时间：2023-07-13 17:22:57
开篇：写作不仅是一种记录，更是一种创造，它让我们能够捕捉那些稍纵即逝的灵感，将它们永久地定格在纸上。下面是小编精心整理的12篇商业银行经济责任审计，希望这些内容能成为您创作过程中的良师益友，陪伴您不断探索和进步。
正确区分被审计人员所在单位的责任中心归属
1．责任申心的一般概念
对各级主管人员的业绩评价，应以其对完成目标、计划中的贡献和履行职责中的成绩为依据。他们所主管的部门和单位有不同的职能，按其责任和控制范围的大小，这些责任单位分为成本中心、未出闰中心和投资中心。
一个责任中心，如果不形成或者不考核其收入，而着重考核其所发生的成本和费用，这类中心称为成本中心。成本中心的职责，是用一定的成本去完成规定的具体任务。任何发生成本的责任领域，都可以确定为成本中心。
一个责任中心，如果能同时控制生产和销售，既要对成本负责又要对收入负责，但没有责任或没有权力决定该中心资产投资的水平，因而可以根据其利润的多少来评价该中心的业绩，那么，该中心称为利润中心。利润中心有两种类型：一种是的利润中心，它直接向企业外部出售产品，在市场
上进行购销业务。另一种是人为的利润中心，它主要在企业内部按照内部转移价格出售产品。从根本上看，利润中心是指管理人员有权对其供货的来源和市场的选择进行决策的单位。
投资中心是指某些分散经营的单位或部门，其经理所拥有的自主权不仅包括制定价格、确定产品和生产等短期经营决策权，而且还包括投资规模和投资类型等投资决策权。投资中心的经理不仅能控制除公司总部分摊管理费用外的全部成本和收入，而且能控制占用的资产。因此，不仅要衡量其利润，而且要衡量其资产，并把利润与其所占用的资产联系起来。
2．国有商业银行责任中心的划分
，国有商业银行的组织架构体系基本相同，一般有总行、分行（一级分行和二级分行）、支行、分理处、储蓄所。值得注意的是，目前各商业银行都非常重视一级法人管理体制的建设与完善注重权力的控制。因此，对于各分支机构而言，其责任中心性质的归属往往处于变动之中，关键要看上级行授权管理状况。比如上述的二级分行，如果一级分行完全上收了其主要资产增长的权力，那么它就不能成为投资中心，而是利润中心。
不同性质责任中心评价为核心指标及其
由于各种责任中心的职能、责任和控制范围不同，所以对其考核评价也应采取不同的指标。
1．对成本中心的考核评价
对成本中心考核评价的核心指标是责任成本。所谓责任成本，是以具体的责任单位为对象，以其承担的责任为范围所归集的成本，也就是特定责任中心的全部可控成本。从整个企业的空间范围和很长的时间范围来观察，所有成本都是人的某种决策或行为的结果，都是可控的。但是，对特定的人或时间来说，则有些是可控的，有些是不可控的。所以，可控成本总是针对特定责任中心来说的，是指在特定时期内、特定责任中心能够直接控制其发生的成本。
责任成本的关键是判别每一项成本费用支出的责任归属，判别成本费用支出责任归属的原则是：（1）假如某责任中心通过自己的行动能有效地一项成本的数额，那么该中心就要对这项成本负责。（2）假如某责任中心有权决定是否使用某种资产或劳动，它就应对这些资产或劳动的成本负责。（3）某管理人员虽然不直接决定某项成本，但是上级要求他参与有关事项，从而对该项成本的支出施加了重要影响，则他对该成本也要承担责任。
比如，商业银行的分理处、储蓄所，它们是典型的成本中心，考评它运用责任成本即全部可控成本指标则比较恰当。它们对自身贷款资产的发放、固定资产的购置乃至人力安排都无权决定，而只能对吸收存款的利息成本支出，以及一些低值易耗品使用成本负责。
2．对利润中心的考核评价
对于利润中心进行考评的指标是利润，但利润并不是一个十分具体的概念，在这个名词前边加上不同的定语，可以得出不同的概念。在评价利润中心业绩时，我们至少有4种选择：边际贡献、可控边际贡献、部门边际贡献和税前部门利润。
以可控边际贡献作为业绩评价依据是最好的，它反映了部门经理在其权限和控制范围内有效使用资源的能力；部门经理可控制收入，以及变动成本和部分固定成本，因而可以对可控边际贡献承担抓。
以边际贡献作为业绩评价依据不够全面，因为部分固定成本是利润中心可以控制的。
以部门边际贡献作为业绩评价依据，可能更适合评价该部门对企业利润和管理费用的贡献，而不适合于部门经理的评价；如果决定该部门的取舍，部门边际贡献是有重要意义的信息，如果要评价部门经理的业绩，由于有一部分固定成本是过去最高管理层投资决策的结果，现在的部门经理已经很难改变，部门边际贡献则超出了经理人员的控制范围。
以税前部门利润作为业绩评价的依据通常是不合适的，公司总部的管理费用是部门经理无法控制的成本，由于分配公司管理费用而引起部门利润的不利变化，不能由部门经理负责；不仅如此，分配给各部门的管理费用的计算方法常常是任意的，部门本身的活动和分配来的管理费用高低并无因果关系。许多企业把所有的总部管理费用分配给下属部门，其目的是提醒部门经理注意各部门提供的边际贡献必须抵补总部的管理费用，否则企业作为一个整体就不会盈利。其实，通过给每个部门建立一个期望能达到的可控边际贡献标准，可以更好地达到上述目的。这样，部门经理可集中精力增加收入并降低可控成本，而不必在那些他们不可控的分配来的管理费用上花费精力。
我们认为商业银行的基层支行就是一个利润中心。它虽然不具有贷款发放和固定资产购建的决策权，但是每一项这样资产的形成，却往往与其直接推荐、建议密切相关，即便它不形成贷款资产，它还可以通过上存资金获取收入，因此它能够控制自己的收入规模；同时它对自身的固定成本不具有完
全控制能力，比如上级行核定的等级式的人力费用，以及总分行分配的其他管理费用等。所以，以可控边际贡献对其进行考核评价，最为恰当。
3．对投资中心的考核评价
评价投资中心业绩的指标通常有以下两种选择：投资报酬率、剩余收益。
投资报酬率是最常见的考核投资中心业绩的指标。需要说明的是，这里所说的投资报酬率是部门边际贡献除以该部门所拥有的资产额。投资报酬率还可以分解为投资周转率和销售利润率的乘积，并可进一步分解为资产的明细项目和收支的明细项目，从而对整个部门经营状况作出评价。用投资报酬率来评价投资中心业绩有许多优点：它是根据现有的资料的，比较客观，可用于部门之间，以及不同行业之间的比较。投资人非常关心这个指标，公司总经理也十分关心这个指标，用它来评价每个部门的业绩，促使其提高本部门的投资报酬率，有助于提高整个的投资报酬率。同时，投资报酬率指标的不足也是十分明显的：部门经理会放弃高于资本成本而低于部门投资报酬率的机会，或者减少现有的投资报酬率较低但高于资金成本的某些资产，使部门的业绩获得较好的评价，但却伤害了企业整体的利益。从引导部门经理采取与企业总体利益一致的决策来看，投资报酬率并不是一个很好的指标。
为了克服由于使用比率来衡量部门业绩带来的次优化，许多企业采用绝对数指标来实现利润与投资之间的联系，这就是剩余收益指标。剩余收益的主要优点是可以使业绩评价与企业的目标协调一致，引导部门经理采纳高于企业资本成本的决策；当然，剩余收益是绝对数指标，不便于不同部门之间的比较，规模大的部门容易获得较大的剩余收益，而他们的投资报酬率并不一定很高。
银行内部任期经济责任审计，是指对银行所属单位、部门主要负责人任职期间有关经济活动的真实性、合法性和效益性进行审计，对被审计人应负责任进行监督、鉴证和评价。审计任务一般由银行内审部门承担。目前，各行开展的内部任期经济责任审计，主要偏重于对分支行行长的审计，对这方面的和探讨也最深入。实际上，内部任期经济责任审计的范围十分广泛，凡是能够明确界定经济责任的总、分行职能部门和直属单位的负责人，甚至是重要业务岗位上的一般工作人员，均可作为审计对象。
与其他银行审计业务相比，任期经济责任审计有着自身显著的特点：首先，这类审计既是对“事”的监督，又是对“人”的监督；其次，这类审计涉及期限长，审计范围广，所依据的审计标准（国家财经法规及本行规章制度）多且变化大；第三，这类审计群众性较强；第四，审计结论将为干部的使用和任免提供直接依据。
目前，我国银行内部经济责任审计存在的主要问题是：审计形式单一，基本等同于离任审计；审计程序和方法不够完善，没有形成固定的考核、评价体系；对被审计人经济责任的鉴定技巧有待提高。笔者认为，为实现内部任期经济责任审计的目的，解决当前操作中存在的问题，必须根据任期经济责任审计的特点，对审计形式、审计方法进行创新。
（一）探索新的审计形式
目前，我国银行业所采用的内部任期经济责任审计形式具有以下几个特点：（1）一般采用“下审一级”形式，即由上一级单位组织实施；（2）采用委托审计形式，即由行领导或有关部门通过某种正式程序，委派内审部门来进行；（3）以现场检查为主；（4）大多采用“一次性专项审计”，即离任审计形式。
实践证明，内部任期经济责任审计，是对被审计人履行上级交付经济责任情况的审查、评价，必须从被审计人所组织开展的经营活动中界定他的“功过是非”，落实其经济责任，肯定经营业绩，找出存在问题。采用“下审一级、委托审计、现场检查”等形式，有利于保证审计的权威性和有效性。但单纯依靠离任审计形式，无法满足银行加强内部管理、防范化解风险的要求，无法完全实现任期经济责任审计的目标。因此，在内部任期经济责任审计工作中，必须把握以下两点：
1.内部任期经济责任审计，应采用定期审计与离任审计相结合的形式。内部任期经济责任审计既重结果又重银行的发展，应在被审计人任期内不间断地进行（时间频度可视具体情况而定），以便及时发现问题，及时予以纠正。离任审计是任期审计的最后一个环节，重点是对被审计人离任时所在单位的情况进行考核、评价，同时对被审计人任期内履行经济责任情况进行。为作好离任审计，必须开展定期审计。
2.内部任期经济责任审计，应和常规审计（如经常性财务收支审计、业务经营情况年度全面审计等）结合起来。任期经济责任审计，不仅要吸收常规性审计的成果，还可尝试与常规性审计一并进行。审计过程中，审计组在检查被审计单位经营管理状况的同时，可尝试对主要负责人工作情况进行考核，对所发现的问题，不仅要进行常规处理，还应对主要负责人应承担的经济责任进行鉴定和评价，为上级部门考评、任免干部提供可靠依据。
（二）建立完善的考评体系
与其他审计业务相比，内部经济责任审计更加注重对被审计单位经济效益和管理水平的整体性评价，从中鉴定被审计人的经济业绩、落实其经济责任。因此，银行内部经济责任审计，首先应对被审计单位的主要业务信息进行确认，以分支行行长经济责任审计为例，可从被审计行财务报表人手，运用比较、比率分析、趋势分析、因素分析等手段，寻找突破口，对重点科目进行审查。通过财务报表审核，有关财务信息的确认工作已基本完成，在此基础上，应结合调查分析、内控测试等手段，审查被审计行经济活动的真实性、合法性，分析存在的主要问题，对其内控管理状况、经济效益以及重大决策活动的实施效果进行考核评价。
对银行分支机构而言，评价内容可归结为以下七个方面：（1）授权授信执行情况；（2）信贷管理制度的完整性、有效性及实际运行效果（信贷资产质量）；（3）资金运营的安全性、效益性；（4）财会管理系统的严密性、独立性，资产、负债损益核算的合规性、效益性；（5）业务风险控制和风险预警系统的建立健全情况；（6）内控体系的完整性、有效性；（7）国有资产保值增值情况。
为了更直观地说明被审计行的效益和管理水平，可根据实际情况选用一些评价指标，对被审计行近年来的状况进行量化并预测未来发展趋势。可采用的指标分为两类：（1）反映被审计单位风险程度和经营成果的指标，包括：流动性指标，如资产流动性比率、日均头寸增减幅度比例、拆出拆人资金比率等；安全性指标，如资产负债率、单个客户贷款比率、最大十家客户贷款比率、逾期（呆滞、呆账）贷款率、不良资产率（五级分类）等；效益性指标，如资产利润率、本息回收率、营业费用率等。（2）反映被审计人经济责任和管理责任的综合指标，包括：资产增长率、计划完成率、违规金额比率和账务处理差错率等。
（三）以实事求是为原则，界定被审计人责任界限
如何鉴定被审计人的经济责任，是银行内部任期经济责任审计的落脚点和难点。审计过程中，应本着实事求是的原则，划清以下界限：
1.划清被审计单位责任与被审计人责任的界限。在对分支行行长审计过程中遇到的违法违规，有的属于被审计行的责任，违法主体是分支行；有的属于该行负责人个人违纪问题，或是出于个人利益擅自作出的违法行为，违法主体是被审计人本人。审计时应加以区别。
2.划清主观责任与客观责任的界限。审计过程中，应把握好被审计人经营业绩与本系统管理体制及国家宏观政策的关系。对审计中发现的问题，要分析哪些是由于管理体制不健全造成的，哪些是因宏观经济政策调整造成的，并在评价中给予充分考虑。对于非经营因素导致的利润增加和减少，如行业补贴、灾害等，应作为其他调整项，在考核被审计人经营业绩时予以扣除。
关键词：商业银行 审计风险 防控策略 国民经济
一、引言
当今社会中商业银行已经成为我国国民经济发展的基础，为了我国国民经济的更好发展，商业银行必须不断提高自身的经济效益，最大程度降低风险性，纵观整个社会形势用发展的眼光做事。随着全球经济危机的不断冲击以及全球经济萎靡现象的到来，我国各商业银行都开始制定并实施一系列的措施，这些措施也发挥了一定的作用，比如说提高资产负债规模、业务产品的创新等等。但是经济的风险是无处不在的，因此，我国各商业银行要分析社会形势，将风险降到最低，做好商业银行审计风险的防控工作，保证商业银行得以可持续健康发展。
二、商业银行审计风险
随着社会的发展，商业银行的审计工作由传统的财务收支审计逐渐转变为“风险、管理、效益”等的审计，各商业银行对审计的重视程度也越来越大。所谓“审计风险”则是指审计工作人员在审计工作后表达错误或不合理的审计意见的可能性，它主要包括固有风险、控制风险以及检查风险这三类。
（一）固有风险
所谓“固有风险”是指商业银行假如没有内部控制制度，商业银行的某个业务环节出现重大的违法问题的可能性。我国商业银行出现固有风险的可能性比较高，它是由于其自身经营货币的独特性质造成的，可能会出现在银行经营管理的各个环节。
（二）控制风险
所谓“控制风险”是指商业银行的业务环节中出现了大的违法违纪问题，但是并没有被银行内部发现、控制和纠正的可能性。这一风险的实质是商业银行的内部控制制度在执行过程中的有效性问题。再加上我国商业银行企业权利过于集中，工作人员素质较低，银行内部控制制度的执行力度明显较低。
（三）检查风险
“检查风险”则是指审计后商业银行的业务环节中出现的重大违法违纪问题未被发现，并且给出了错误意见的可能性。这一风险是审计风险中唯一的可以由审计人员控制的。
商业银行审计风险是由以上提到的固有风险、控制风险以及检查风险共同作用的，其中固有风险是银行本身特点造成的;控制风险是银行经营管理过程中形成的，这两类风险都是商业银行审计部门和审计工作人员无法控制的。因此，我国商业银行应该将审计风险防控重点放在检查风险上。
三、商业银行审计风险的防控策略
我国商业银行审计风险所形成的原因也是多方面的，比如说审计工作力度不够、审计工作人员自身知识能力匮乏、审计工作技术不先进、审计工作不规范等等。
（一）提高审计风险意识
我国各商业银行的审计部门以及审计人员都应该提高风险意识，只有从思想上提高风险意识，工作人员才能在每一个工作环节提高职业责任感，及时发现并解决审计工作中存在的问题，这样才能从根本上做到审计风险的防控。商业银行审计部门以及审计人员的风险意识直接影响了审计风险的防控能力。
（二）加大审计人员的能力培训
社会是不断发展进步的，商业银行的审计人员应该不断更新自己的知识库，通过日常的学习掌握新知识、新技能等。商业银行应该切实重视审计人员的业务培训，提高审计人员自身的知识素质能力，银行审计部门应该定期组织审计人员参加经济、金融以及法律等方面的培训。审计人员自身的知识水平、法律意识得到提高，才能更好的完成审计工作，从而大大降低商业银行的审计风险。
（三）提高审计技术
随着时代的发展，我国计算机等科学技术得到了飞速的发展，在商业银行的审计工作中，应该充分发挥先进科学技术的作用，加大开发商业银行审计软件的工作力度。通过一些先进的现代化的审计软件，可以更好的完成审计工作中数据处理、分析等工作。先进的科学技术在审计工作中的应用，不仅可以大大提高商业银行的审计工作质量和效率，还可以降低审计工作的风险。
（四）规范审计工作程序
商业银行应该制定审计工作的规范化程序，这样可以保证审计工作有章可循。由于目前我国商业银行的发展规模越来越大，只有切实控制审计风险，特别是可以由审计人员控制的检查风险。商业银行的审计机关应该严格按照程序规定，做好审计工作中的每一步，对工作中的每个阶段都实行严格的把关。审计工作开始前要充分调查，制定合理的方案计划;在工作过程中，要严格遵守要求，提高工作效率。商业银行的审计工作只有不断加强规范性，才能降低审计风险。
四、结束语
总之，随着我国金融对外开放工作的实施和深入，我国商业银行审计工作产生了巨大的影响。商业银行在发展过程中，业务内容和形式不断丰富，审计风险也随之而生。由于商业银行在我国金融体系中占有十分重要的作用，对我国国民经济水平的稳定和提高有着不可替代的影响，因此，我国应该重视商业银行中存在的审计风险，及时的发现各商业银行存在的审计风险隐患，切实做好审计风险的防控工作。
参考文献：
[1]李思涵.商业银行审计风险与管理探析[J].现代经济信息，2014年4期
[2]黄煜，华严冬.商业银行经济责任审计风险及管控[J].时代金融（中旬），2015年6期
关键词:商业银行;内部审计;审计对策
一、健全审计体制，加强审计独立性
首先，商业银行应该建立独立、垂直的审计管理模式。设立董事会直接领导下的相对独立的银行内部审计机构，负责全行内部审计工作。各分行设立了相对独立的审计部门和审计岗，主要负责对分行各个部门经理及支行行长的经济责任审计与业务经营的专项审计，并完成上级审计部门要求的审计任务;其次，建立明确的内部审计章程，确立内部审计部门的宗旨地位、组织架构、职责权限和报告路径等;再次，确保审计机构履行职责所必需的经费，并根据授权进行管理，同时配备一定数量具有相应的专业从业资格的审计人员，确保审计工作的正常、有序开展;最后，内部审计部门直接对董事会负责，在管理层不干涉的情况下进行自由的审计工作，确保其拥有足够的独立性和权威性。
二、确定审计重点，拓宽审计领域
首先，商业银行要在实践的基础上，结合银监会的管理要求，遵守关于内部审计工作中的各项法律法规，制定内部审计程序、审计报告、全面质量管理和考评制度，提高审计质量;其次，审计机构应对内部审计工作进行全面的部署，在年度风险评估的基础上，根据本行管理需要和审计资源，编制年度审计计划，确定审计范围和审计重点;第三，要加强商业银行内部审计的全局观念，对经营管理、经营行为、经营绩效进行审计和评价的同时，对全行的风险管理、内部控制等有关问题提供咨询服务，改善本行经营管理活动及其内部控制、风险管理和公司治理，提高内部审计的权威性，有效的降低内部审计风险。
三、创新审计方法，引进计算机审计技术
随着金融市场飞速发展，金融业务的不断创新，对商业银行的经营管理和业务发展提出了新的挑战。商业银行开展内部审计工作时，应改变传统的审计方法，扩大商业银行内部审计的工作范围，引入先进、科学的审计技术，比如说加强对审计项目管理方法、审计管理信息系统、满足金融业务活动，利用计算机及其相应技术对各类庞大的金融数据进行处理和分析，通过对信息进行及时的识别、获取、加工、应用，实现对有关信息的优良管理，审计信息传输网络化，审计过程电子化。提高商业银行内部审计方法和技术，有利于商业银行的不断发展和前进，有助于内审部门的审计工作更加健全、完善，使得内部审计工作可以高效的、科学的实行其职能。由传统的手工审计到计算机辅助审计，内部审计随着时代的发展与时俱进。但目前商业银行的计算机审计系统主要功能还是执行查证业务，所得到的数据在来源与结构方面都比较单一，仅具有一些核心基础业务的数据信息，而严重缺乏其他一些业务系统及综合经营系统、经营分析报告等非数据信息。与此同时，审计系统正在逐步由查账的方法向分析的方法进行转变，通过建立合理的审计模型，对各种经营业务审计指标进行定量的计算、分析与评价，使审计人员不仅能履行在审计工作中纠错防弊的监督职能，并且可以对银行的经营管理做出全面的、合理的的分析、评价，从而提出有建设性的管理建议，充分发挥内部审计的咨询服务职能。商业银行内部审计部门应该运用科学化、系统化的内部审计方法来使内部审计工作高效的起到监督、评价等方面的作用。
四、加强商业银行内部审计人员的综合素质培养
商业银行的内部审计涉及领域广泛，因此，对于参加内部审计工作的人员专业性知识的扩展和技能的提升有着迫切的需求，只有这样才能使内部审计工作高效率、高质量的完成。
(一)不断提高审计人员的业务能力
通过明确职责分工和健全的激励机制，加强内部审计人员再教育和再培训。内部审计人员要尽可能的体验不同岗位工作，了解银行业务的品种，银行业务操作流程，各业务会计数据处理的关系，各项规章制度，银行的组织架构和管理方式，定期开展全体人员对于内部审计知识和业务的学习，增加对内部审计目标认识的统一性和必要性，所以提高内部审计人员的专业知识和综合能力是当代内部审计工作必不可少的重要环节。
(二)加强对审计人员审计技术和方法的培训
在面对崭新的新型业务和发展的挑战，使商业银行不断提高对审计环境的风险意识，审时度势地分析和研究国际、国内宏观金融政策和局势，重点关注高风险业务领域和项目的审计。因此，不断加强对内部审计人员的审计技术和审计方法的培训，提高内部审计人员的审计专业素质和综合能力，才能使内部审计人员具备全方位、多角度的审计知识与审计方法，熟练掌握审计专业的新型技术水平，加强计算机等先进的审计研究工具，大量地运用分析性程序，合理的做出审计结论以及对所存在的问题提出切实可行的对策性的建议。
(三)提高内部审计人员职业道德素质
商业银行对优秀的内部审计人员的需求也日益迫切，商业银行不仅要做到对内部审计人员的再教育、在培训，而且商业银行应该提供优越的条件、建立有效的激励机制吸引优秀的内部审计人才，从根本上保证内部审计人员的独立性和积极性。
［参考文献］
［1］刘吉良．我国商业银行内部审计的风险和对策研究［J］．金融经济，2013，04:58－59．
［2］罗明清．完善事业单位内部控制的策略探析［J］．现代商业，2011，14:144．
［3］张静．企业内部审计的现状及防范措施［J］．企业导报，2011，06:123－124．
【关键词】内部审计 银行治理 商业银行
一、引言
对于内部审计模式的理解，本文认为内部审计模式指在某一时期特定的审计环境下，审计中的各种要素以不同方式整合之后的结果，在相关理论研究中，学者们的焦点主要集中在银行治理的角度和审计方法的角度。内部审计的一个典型的特征是与它所要进行审计的对象和内容处在同一个银行内。对银行监督、管理和协调不同利益相关者的行为、利益等等法规和制度的一个统称就是属于银行治理。从广义的理解来看银行治理包含了很多是在维护股东权利方面，总的目标是确保银行目标的实现。 从另一个狭义的角度来解释银行治理，就是按照这种机制来控制和实现监督与制衡，就是一种控制机制。在一个银行中，完善的银行治理与内部审计时密不可分的，因此在银行治理中，有效的内部审计也是权利制衡机制形成并有效运行的手段之一。
以确保有效开展内部审计工作的前提下，充分发挥内部审计的作用，完善和改善银行治理起到了催化促进的作用，同样，有效的银行治理也是内部审计中起着重要的作用。两者之间最终的目标结果都是为了实现银行最终的银行目标。显而易见，从银行治理的角度出发研究银行的内部审计，有利于发现内部审计与银行治理的关系。
二、内部审计在商业银行治理中的职能
商业银行治理改革中应注重完善银行的内部的治理机制。严格的信息披露制度和审计制度是完善银行治理结构的一个很重要的因素。由此可知，银行治理机制中内部审计制度是有非常显著的重要作用的。银行治理中内部审计是有重要的监督力量的，内部审计在好的银行治理结构中更好地发挥其作用和重要性。
（一）审计监督职能
在商业银行的治理结构中，想达到先进银行的管理水平，拥有高效的内部审计是不可或缺的，银行治理结构中内部审计是其非常重要的位置。银行内部结构出现的某些问题商业银行的内部审计也可以提出对策。并且也可以为银行管理层提出一些决策信息，通过开展经济责任审计对商业银行的绩效进行评价，为银行奖惩提供依据。另外，商业银行的内部审计不仅能够完善商业银行的治理结构，而且对于提高商业银行的会计信息的质量也是有很大帮助的，同时也可以为外部审计提供审计报告以及降低审计成本提供一些咨询。
（二）内部审计能提升银行价值
当下，内部审计的发展趋势已逐步转向经营审计与内部控制流程改进，经营的附加值在审计过程中也得到了增加，此外，内部审计的设立，在银行的管理者对其他部门的管理与督促上都起到了一定的作用，让他们不得不维持良好的控制系统，并努力改善自身的工作绩效，进而在一定程度上加大银行的价值空间。
银行随时所面临的损失都可以通过内部审计来减少损失，其用自身的特质来协助预防。银行价值得到相应提升是在审计和减少的损失相对比较小时。
（三）内部审计是实现内部控制的关键因素
内部系统能高效的运转，主要是因为商业银行的内部控制对银行内部控制的客观的评价。内部审计人员与各部门管理之间沟通了解，可以及时发现经营管理过程存在的问题，这样银行上下层之间信息能很好的沟通，这样可以提高银行内部控制的效率。商业银行规模比较大，在内部控制不健全的情况下，内部审计的监管在中间也起到必不可少的作用，内部审计主要是监督分支机构的经营管理情况。
（四）内部审计是加强风险管理的主要手段
一般情况下，商业银行内部审计要满足以下需求：监管机构和外部审计对银行内部控制状况的评估，以降低监管风险和审计风险；股东对银行经营状况的了解，以防范决策风险；不仅如此，内部审计还可以帮助银行的管理层了解内部控制的薄弱环节，进而规避银行的经营风险；更为重要的是，内部审计可以帮助一些潜在的投资及时了解银行经营状况，和以后发展的规划和趋势，这样可以最大化减少投资风险。在商业银行中，内部审计和外部审计两部分组成，两者缺一不可，内部审计补充可很多外部审计的不足之处。
三、商业银行内部审计存在不足
（一）商业银行内部审计独立性不够
目前我国商业银行正在进行制度改革，因此商业银行的内部审计还未实现真正的董事会领导下的内部审计体制。商业银行机构层次较多，内部审计大多不能做到垂直管理，遇到问题往往畏首畏尾，不敢真实反映银行实际存在的问题，而往往加以掩饰。总而言之，如果内部审计人员一直持有这种态度，那么商业银行内部审计的独立性也就不存在了，进而银行的审计风险就会有所扩大，而这种扩大是人为的，并不是客观存在的。所以，不完全独立的内部审计最终会损害商业银行的整体利益，内部审计的职能也就无法得到充分的发挥。
（二）内部审计工作规范化程度不够
当前，尽管对内部审计商业银行也公布了一些准则，但内部审计体系规范化程度并不是很高，内部审计工作的实施缺乏与之相配套的具备可操作性的实施细则，内部审计工作多以查除银行的舞弊为自身的主要职责，与国际上那些以风险为导向进行内部审计的银行还存在着很大的差距。商业银行长久以来长对内部审计工作没有足够的重视，导致该机构的专业人员缺乏且人员的专业能力不强，商业银行特别缺乏那些既精通计算机又精通法律等方面的专业人员，不仅如此，商业银行进行监察的内部审计手段不够先进，对商业银行电子化的快速发展不能完全适应。对高的标准也很难达到，对内部审计工作不能高质量、高水准的完成。
（三）董事长与总经理两职合一
所有权和经营权的分离产生了委托关系，进而道德风险也就不可避免地存在于银行的治理中。为了解决管理层的道德风险问题，董事需要监督管理层，所以，把总经理和董事长的职位分开，这样就是有效施行银行监督机制的前提条件。为确保董事会的独立性总经理和董事会两个职位是必须需要分开的，两个职位的联合很容易导致内部人控制，这也严重影响到董事会的监督成效。当董事长和总经理两职合一时，董事会中内部人控制程度就相应会很高，经理人侵害银行利益的机会就会相应增多。内部审计的主要职责就是监督管理层的行为，管理层为了自身利益，可能会阻止内部审计职能的行使，所以，对此会在一定程度上限制银行内部审计部门的工作范围，于此同时管理层也会做部分的阻碍阻止内部审计深入银行内部发现银行经营管理中存在的问题，这对改善银行的经营效率是没有好处的。
四、发挥商业银行内部审计职能的建议
（一）加强内部审计工作独立性
在商业银行的内部管理中，内部审计的独立性很大程度上是内部审计的隶属问题来确定。通常来说，内部审计要求独立性越高就对其内部审计所隶属的层次要求越高。商业银行改变现有的银行内部审计机制应该依据有效的银行治理机制要求来改革。一方面是成立能够独立的董事会，并且能够发挥监督职能；另一方面，在董事会确定之后，还需要对内部审计部分报告对象的更改，使得银行的内部审计部门不是向总行行长负责，而是直接向董事会负责。
为了加强商业银行内部审计工作的独立性，商业银行的管理层应设立专门的审计委员会，隶属于董事会，以对董事会和管理层之间起到制衡的作用，并以地区为单位设置审计部，直接由审计委员会管理，提高内部审计工作的独立性。审计委员会的主要任务就是负责安排内部审计部门与外部审计部门之间的沟通工作，这既可以让内部审计部门协助外部审计师的部分工作；又可以共同关注银行的内部控制的薄弱环节并最终达成一致意见，进而提升银行的整体价值。另外内部审计机构向高级管理层报告工作，这使得银行的各个部门形成一种自我约束的意识，保证审计人员反馈的意见得以实施，促进银行内部控制的有效运行。由此可知，内部审计的独立性越高，越可以改善银行的控制环境，进而在很大程度上提升财务报告的质量。
内部审计能监督银行的经营活动，并在这一过程中发现问题并报告给管理层，然后管理层及时做出相应的调整，进而提高银行的经营效率，改进银行管理，提升经营业绩。另外，内部审计的监督职能使得各个职能部门迫于内部审计部门的监督，努力完善银行的经营流程，改善银行的业绩。另外，通过创新内部审计观念，可以使职员充分认识到内部审计的重要性，进而最大限度地参与到银行内部审计中去，积极地参与到银行的治理中，最大发挥内部审计的效用。另外，内部审计可对银行各项经济活动进行全面审查，为银行管理者提供系统的经营信息，帮助银行不断完善管理制度，进而实现管理最优化，创造价值最大化。
（二） 创新审计技术和审计方式
随着计算机技术的快速发展，商业银行也必须改变传统的审计方式，将计算机技术充分运用到新时期的银行审计工作中，可以根据实际需求设计计算机审计系统，完全实现计算机审计技术，进而保证审计工作高效运作以适应新需要。同时，银行的内部审计部门要根据审计工作的特点不断提高审计工作的信息化水平，以保证内部审计适应商业银行业务的发展。不仅如此，商业银行要在内部建立一个完善的审计系统，及时发现被审计单位存在的问题，为银行制定审计计划提供支持。
（三）以风险为导向开展内部审计工作
入世后，我国的银行业面临着很大的风险，商业银行要想降低营业风险，就要在内部审计中引入风险管理，增强相关审计人员的风险意识，提高审计工作的质量，降低审计风险。近些年来，计算机在银行中运用程度越来越大，电子银行越来越被人重视，相应的运用也越来越广泛。有必要加强电子银行方面的风险控制。因此，商业银行加强内部审计，提高内部审计的质量势在必行。商业银行要吸收国际性的银行在内部审计方面的成功经验，针对银行相关业务的流程，着眼与全局制定相应合理的审计方式，揭示重要的经营风险，据此协助银行管理层完善风险管理系统。
（四）提高监管效率
商业银行的内部审计是一个发现问题、解决问题的循环往复的过程。在西方发达国家，银行治理结构中的内部审计是商业银行发展的必然选择，他们在风险评估方面的经验比较成熟，据此，我国商业银行的内部审计既要分析高级管理者履行职责的能力，又要评价可能对银行带来风险的业务。因此，商业银行稽核工作的重点应该由传统的以合规性稽核为主，向注重风险性效益性稽核的方向发展，把稽核监督渗透到银行经营管理的全过程。
（五）高管持股的激励措施
当管理层持有相应额股权时，对于推动银行的正常运行是有利的，高管为了银行的效益，会和内部审计机构进行紧密的合作，内部审计部门可以为管理层提供银行的内部控制等方面的咨询服务，进而帮助管理层识别并防范风险，改善内部控制，保证银行效益的提高。同时，只有在管理层给予内部审计机构相应的权限，内部审计才能行使相应的职能。管理层对内部审计的重视程度直接关系着内部审计的工作范围受限的程度，同时管理层是否重视内部审计提出的建议也会影响其他部门对内部审计部门的态度。基于以上分析，可以知道，管理层对内部审计的支持是确保内部审计工作有效开展的前提。除此之外，让管理层持有相应比例的股权会激励管理者更加爱岗敬业，因为这样管理者更加依赖银行的正常发展，只有银行相应业绩提高了，自己的收益也才能更大。所以，内部审计的工作也会相应地得到扩展。在这种情况下，内部审计会更加配合管理层的工作，帮助其完善银行的内部控制，提高银行业绩。
五、结论
根据本文的研究结果，提出相应建议：监管部门全面检查落实上市银行内部审计部门的设置情况，确保管理层对内部审计的高度重视，相关审计人员配备到位，保证审计机构的职能能够行使。同时在审计部门内部也要健全相应的管理制度，对审计委员会的职能和权限等做出具体的规定，进而提升内部审计的地位。
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【摘要】当前随着我国经济转型的逐步深化，国内商业银行迎来了加速发展、赶超世界先进银行的难得机遇，同时也面临着内部控制不健全所带来的各种风险隐患。为了更好地应对风险，实现自身可持续发展，商业银行纷纷加入转型队伍，实施银行再造工程，建立健全全面风险管理体系。内部审计作为银行内部控制的第三道风险防线，是固守现状还是主动转型，将对转型中的商业银行内部控制的有效性产生重要的影响。本文旨在从商业银行内部审计体系转型的有关基本理论和国际经验入手，针对我国商业银行内部审计体系存在的主要问题，以成都农商银行近年来的实践为例，揭示商业银行内部审计体系转型过程中需要注意的关键环节和核心要素。
【关键词】商业银行；内部审计体系转型；研究
一、商业银行内部审计体系转型的理论基础与国际经验
（一）基本定义商业银行内部审计是指在董事会的领导下，以独立机构和专职人员为基础，以相关法规、制度为依据，运用专业化审计技术和规范化审计流程，针对银行内部控制有效性及风险治理状况所进行的客观的监督、评价和确认、咨询活动,是银行全面风险管理体系的重要组成部分。商业银行内部审计体系是商业银行为保证内部审计活动顺利开展而提供的相关体制、机制、制度和各种工作要素的整体，包含内部审计的管理体制、工作职能、运行机制、工作标准、工作流程以及审计技术、人员保障等有机组成部分，涵盖了内部审计从管理、思路到执行、运作的各个方面。本文所指的商业银行内部审计体系转型，是商业银行为提高内部审计效能，所采取的一系列改革、创新、调整措施，是一项综合型的系统工程，对保障商业银行内部控制有效性、加强全面风险管理将产生重要影响。（二）商业银行内部审计体系转型的理论基础1.转型经济学在关注国家、社会和文明发展转型的同时，也强调微观经济主体在发展中要注重转型和改革。转型经济学是20世纪80年代末90年代初，适应前苏联和东欧各国经济转型需要而发展起来的经济学研究学科，虽然其研究对象主要为体制的转型、国家或社会的转型以及文明的转型，但作为一门综合性学科，其理论涉及经济转型过程中的各种具体经济问题，包括企业的转型与改革，并把企业转型的研究领域涵盖到企业产权改革、绩效改革、组织结构、激励机制等一系列重要问题。当前我国经济正经历着市场化、现代化和国际化的深刻转型。商业银行作为金融企业的一员，要在经济新常态和信息化潮流中生存和发展，同样需要推行自身的市场化、现代化和国际化转型，而一个适应银行新的发展战略和风险控制状况的内部审计体系，对保障商业银行转型目标的实现非常重要。因此，商业银行内部审计体系的主动转型，是商业银行深化改革，实现健康可持续发展的必然选择。2.全面风险管理理论强调企业有效识别和管理风险应覆盖企业各项活动的全过程。2004年4月，美国执业会计协会下面的柯恩委员会颁布《全面风险管理框架》（ERM框架），提出企业要确定自身的风险偏好，并有效识别和管理可能影响其发展的潜在风险，保证既定战略目标的实现，而对风险的管理应包含从战略制定到各项活动的全过程①。ERM框架适用于各种类型的企业或机构的风险管理，是贯穿整个组织的持续性的过程，用以识别、评估并确定如何应对及报告影响组织实现目标的机遇和威胁。商业银行是经营风险的特殊企业，发展中面临战略风险、信用风险、市场风险、操作风险、国别风险、科技风险、声誉风险等诸多风险，且在社会深化转型的过程中，所面对的风险的复杂化和聚集化程度也大幅上升。商业银行实施内部审计体系转型，促进内部审计与转型发展战略相适应，有助于商业银行构实施有效的全面风险管理，保障战略目标的达成。3.银行再造理论强调银行要对传统流程进行重新思考和设计，提升银行的整体的竞争力。20世纪90年代，美国管理学家迈克尔•哈默和詹姆斯•钱皮提出企业再造理论，认为企业应以一种再生的思想对自身进行审视以打破原有分工理论的束缚，推崇流程导向。1994年，保罗•阿伦的《银行再造———存活和兴旺的蓝图》一书，将企业流程再造理论引入银行业，认为银行流程再造是“围绕流程核心的再思考和再设计，目的在于实现成本、质量、反应速度等组织绩效方面的巨大改变②”。银行再造的核心是通过对银行传统流程系统的审视和重构，调整经营策略，改变银行绩效，提升银行的整体竞争力。我国商业银行要参与国际、国内金融业竞争，必须将西方银行再造成果与我国实际相结合，通过开展具有自身特色的银行再造，提升整体竞争力。在商业银行流程再造中，风险的表现形式也会发生新的变化，必然要求建立新的内部审计体系，来帮助商业银行实现有效的内部控制，这也是商业银行加强全面风险管理的必然选择。（三）国外商业银行的内部审计经验国外先进商业银行的内部审计普遍独立性强，重视审计方法和技术的完善，同时十分重视审计人员的培养和选拔。根据巴塞尔委员会对国外商业银行内部审计经验的调查总结，国际银行内部审计工作正在出现一些新的趋势③：以往对于财务审计工作及财务信息可靠性和完整性的评价职责逐渐转由注册会计师等银行外部审计师来履行，内部审计的作用则是为外部审计师财务报告审计工作提供支持；对法律和监管要求的遵循情况评价职责逐步转向由独立的法律和合规职能部门来履行；首席审计执行官的主要任务在于提高内部审计部门的质量和效率，包括提高审计师的专业性以便更好地跟踪那些被审计活动，强化内部模型的审计和评估，以及更加重视风险为本的审计，以提升内审部门的质量和效率。国外先进商业银行的以下经验也很重要：1.必须建立良好的公司治理结构，提升审计独立性。内部审计是公司治理的重要控制和监督力量，而公司治理则为内部审计提供了控制环境和制度基础。先进商业银行的董事会普遍高度重视内部审计工作，设立专门的审计委员会，通过垂直化管理的审计组织体系，实现内部审计机构与被查机构利益的完全分离。内部审计部门直接对董事会负责，确保独立的人、财、物等审计资源配置权。同时，可以参与到商业银行经营管理的各个方面，保证了内部审计工作的独立性。2.必须调整内部审计导向，改进审计方法和技术。当前，国外先进商业银行的内部审计已经实现向风险导向型审计思路的转型，大多以内部控制评价为基础，针对重点业务或内部控制系统风险开展审计，在审计工作中注重推行风险管理理念，同时也通过有价值的TimesFinance2017年第01期中旬刊（总第648期）时代金融TimesFinanceNO.01，2017（CumulativetyNO.648）Times建议，帮助银行提高价值创造。在审计手段上，非常重视电子化建设，通过运用现代化信息技术，提升审计工作的效率。3.必须重视人员综合素质，打造专业化内部审计队伍。国外商业银行一般会通过强化内部审计人员的培训及后续教育等手段，保证内部审计人员具备专业胜任能力。随着银行业务复杂化程度的提高，全面风险管理的要求越来越高，商业银行应该保证内部审计人员具备宽泛的知识结构和丰富的经验，以保持风险识别的敏锐力。同时，也要想办法增强内部审计人员考核、激励制度的针对性，以维护审计队伍的工作积极性。
二、我国商业银行内部审计体系存在的问题与转型必要性
我国商业银行内部审计工作由最初的合规审计、舞弊审计发展到现在的风险审计、管理审计、信息化审计，经历了漫长的发展阶段④。但国内商业银行开始重视并设立独立的内部审计机构，是在1995年《审计法》颁布之后，时间并不长。2006年，银监会《银行业金融机构内部审计指引》出台，商业银行内部审计的专项法规才真正确立。随着银行公司治理机制的日益健全，内部审计在商业银行全面风险管理中的地位更加重要。当前，在我国经济深化转型的大背景下，各银行纷纷加快改革创新步伐，所面临的各类风险更加复杂，而内部审计体系在运转过程中，也暴露出越来越多的缺陷和问题，影响了风险的防范和控制。（一）内部审计体制不健全，审计独立性和权威性缺乏很多商业银行在向现代化商业银行转型的过程中，由于治理结构不合理，对内部审计的职能定位不清晰，内部审计体制不健全，审计独立性和权威性未能得到保障。一方面，部分商业银行管理层对内部审计工作的重要性缺乏正确认识，认为内部审计部门不直接参与利润和价值的创造，没有必要配备充足的审计资源，有的内审人员与被审计单位之间甚至存在利益依附关系，难以保证审计的独立性。另一方面，部分商业银行的内部审计体系还未完全实现董事会垂直、独立管理，缺乏相应的审计资源分配权限，无法获得被审计单位的有效配合，内部审计的权威性无从保障。（二）内部审计职能履行不充分，审计考核机制不健全由于我国商业银行内部审计起步较晚，发展进程缓慢，加之外部经济环境因素的影响，当前，仍有很大一部分商业银行内部审计还主要停留在数据真实性审计、合规性审计阶段，以履行监督检查职能为主，而对内部审计的咨询服务职能重视不够，与国际银行业当前盛行的风险导向审计理念差距明显。同时，我国大部分商业银行审计人员参照中后台人员进行考核和发放薪酬，普遍未建立独立的薪酬绩效机制，造成人员考核与日常审计工作脱节，影响了审计队伍的稳定和审计效能的发挥。（三）内部审计制度体系不完善，审计标准流程不规范很多商业银行内部审计制度不系统、不完善，未形成健的内部审计制度体系；在日常审计工作中，审计人员主要依赖经验总结来制定下一步审计方案，审计工作底稿不统一、问题词条不规范，未能形成规范化的审计工作流程和审计标准，审计工作的随意性较强。参差不齐的人员素质和审计具体操作中较大程度的随意性直接影响了审计工作的效率和质量。（四）内部审计技术落后随着信息化和大数据时代的来临，国内商业银行纷纷加强数据化信息技术的运用，加快建立贯穿各级机构、覆盖各个业务领域的数据库和管理信息系统，推动实现数据标准统一、信息系统整合，提升经营管理工作的信息化。但这些信息技术并没有深入、有效地运用到内部审计体系。很多商业银行的内部审计部门还没有建立独立的系统数据获取渠道，以实现对运行数据的快速收集和整理分析，还没有建立专门的审计模型和审计系统以实现对风险的准确揭示、预判和对其形成原理、发展趋势的分析，造成信息系统内的数据被大量闲置、浪费，影响了内部审计工作的质量与效率。（五）内部审计人员力量薄弱目前我国大多数商业银行内审人员的占比为1%左右，国外商业银行一般为5％，而中国人民银行则曾经发文，要求银行类金融机构内部审计人员达到员工总数2%⑤。同时，由于很多商业银行对内部审计工作不重视，在审计人员的选拔、培养方面没有严格要求，造成审计队伍所需要的复合型人才严重缺乏，员工知识结构单一，专业胜任能力弱，而培训机制的不健全，和独立考核、激励机制的缺失，让这一问题迟迟得不到解决，与银行发展需求形成较大差距。（六）内部审计的质量控制与成果运用不足很多商业银行内审部门仍采用传统的手工化审计工作方式，未建立专业化的内部审计计算机平台，在审计预警、审计管理和审计作业分析等时效性上存在明显滞后。审计管理工作没有相应的信息系统进行固化，在对审计资源的统筹配置上较混乱，难以实现对审计项目节奏的实时有效控制，同时，在审计结果、审计建议的跟踪督办等方面也不及时，不利于与被审计机构间加强沟通交流，影响了审计成果的运用，有可能消弱内部审计的价值增值作用。商业银行的内部审计体系转型，既是在我国经济深化转型大背景下，银行应对整体经济市场化、现代化、国际化转型的客观需要，也是银行克服现有困难和不足，充分发挥内部审计作为银行第三道风险防线的重要作用，积极提升内部控制有效性，加强全面风险管理能力，推动银行再造工程的重要措施，对于提升银行综合竞争力有着非常重要的意义。
三、成都农商银行内部审计体系的转型实践
成都农商银行由原成都市农村信用合作联社改制而成，于2010年挂牌开业，2011年引入战略投资者，注册资本100亿元，2015年末资产规模达6400亿元。作为一家在西部特大中心城市成立的股份制商业银行，该行近年来发展迅速，资本规模和资产规模位居全国农商银行系统前列，以其为样本，研究我国商业银行特别是中小商业银行内部审计的转型问题，有较强的借鉴意义。从2012年以来，该行按照董事会的要求，加快内部审计体系转型步伐，在管理体制、组织架构、管理模式、审计职能、技术手段、考核激励等方面实施了一系列改革和调整，取得了明显的成效。（一）确立转型目标———建立“集中化、垂直化、标准化、精细化、专业化、信息化”的现代内部审计体系1.集中化、垂直化。是指依靠内部审计机构的集中、垂直管理对内部审计资源和工作加以统筹，通过规范化的内部审计体制机制实现内部审计资源的集中管理、充分整合，充分挖掘、有效运用内部审计潜力，提升审计效能。2.标准化、精细化。是指通过构建标准化的内部审计制度体系，规范工作流程，明确审计人员的工作职责、作业标准和管理要求，加强对审计工作的全流程管理，实现各项管理要求的标准化、精细化。3.专业化、信息化。是指依托银行开放、智能、互联的数据信息平台，通过信息系统和技术工具的使用，实现对银行经营管理信息的全方位获取、整合、应用和共享，提升审计发现能力，扩展审计覆盖范围，实现审计效率与质量的大幅提升。（二）确定转型思路———以风险为导向的增值型审计有了转型目标，如何确定转型思路便成为转型的关键。成都农商银行在深入研究国际内部审计的内涵变迁与发展趋势之后，决定推行以风险为导向的增值型审计，即将风险控制和增加价值作为评价内部审计转型成效的终极目标。1.贯彻风险导向型审计理念。风险导向审计是审计人员以规避、控制和防范审计风险为出发点，对审计风险进行系统分析、研究，确定多样化的审计战略的一种审计思路。内审部门通过风险识别，帮助管理部门规避风险，采取正确的行动来防止高级管理层。该类审计是以对风险的系统分析为出发点，对企业风险管理和内部控制制度的完整性与有效性进行独立的评价⑥。它是较之财务审计和合规审计更为先进、科学和全面的风险审计。2.实施增值型内部审计。商业银行的目标是价值最大化。内部审计作为商业银行内控管理工作的一部分，虽然不直接参与经营活动，但可以通过提出有价值的审计建议，帮助银行降低风险，规避资时代Times2017年第01期中旬刊（总第648期）产损失，增加获利机会，从而帮助商业银行增加价值创造。增值型内部审计通过大力拓展高增值的审计业务，形成有价值的审计结论和建议,帮助组织增加价值，它以利润中心作为自身定位，既记录耗费的成本，又衡量和记录为组织增加的价值⑦。将增值型审计作为内部审计体系的转型方向，有利于提升内部审计价值，在帮助银行防风险的同时提高盈利水平。（三）转型实践———持续深入的系统工程根据确立的转型目标与基本思路，几年来，成都农商银行内部审计体系在转型过程中采取了一系列持续深入的工作举措。1.组织开展内部审计垂直化改革，建立垂直化的组织体系和报告路径。历时半年，完成职能上收与人员分流，于2012年6月底全面完成内部审计垂直化管理体系建设。内部审计垂直化管理后，取消了郊县支行的稽核审计部，而在总行直属的稽核审计部下设直属室和片区审计中心，统一对总行职能部门和各分支机构开展审计活动，并定期、直接向董事会汇报工作。内部审计体系包括审计制度及流程建设、人事任免、薪酬福利、工作计划以及绩效考核等均由总行统一管理，凸显了内部审计工作的独立性。2.通过实施确认咨询服务，强化审计监督服务职能。按照“以风险为导向的增值型审计”工作思路，大力拓展内部审计职能。通过经营情况审计，反映各机构和相关业务的经营状况及风险控制情况，为管理层加强管理、优化决策提供参考；配合机构建设需求，开展相关人员经济责任审计，为机构发展与人员任用提供支持；配合内控体系建设需要，开展各领域专项审计，着重从内部控制的健全性和有效性进行评价并提出建议，促使内部控制更加完善。这些审计不仅确认了问题，强化了监督，更提出了改进建议，经过良性沟通与合作，促进了被审计对象的价值创造。3.通过开展绩效薪酬改革，建立现代化的内部审计机制。在转型的过程中，同步开展了内部审计绩效薪酬改革。一是根据银监对内部审计人员薪酬不低于全行平均薪酬水平的制度规定，将内部审计人员从后台部门人员的360度常规考核改为独立的考核机制，使做出实绩的审计人员薪酬水平得到提升。二是研究制定了审计人员绩效考核标准，从工作过程、质量、成果、执行力和纪律等多个维度对审计人员进行综合考评，同时完善审计人员激励、晋升、评估机制，提升了审计人员的工作积极性。4.完善内部审计制度体系，梳理规范内部审计工作流程。按照“标准化、精细化”的管理要求，推动内部审计制度建设与流程规范。一是按审计管理制度、案件防控制度、责任追究制度三个维度完善制度体系，建立新的审计工作标准；二是梳理审计工作流程，制定《内部审计实务准则》，统一计划、立项、准备、实施、报告、终结、档案管理等流程规定；同时制定审计人员行为规范，强化对审计人员的行为约束；三是制定项目时限管理、整改跟踪、审计费用管理、员工绩效考核等规范性文件，强化审计效能管理；四是在现场审计中推行“三级复核制”、审计组长负责制等规程，完善了责任机制。5.改善内部审计方法，提升内部审计技术。一是强化对高风险业务的审计力度，持续关注重点领域、重要业务、重点环节，形成对主观故意、弄虚作假等严重违规行为持续有力的监督效应。二是设立非现场审计室，通过非现场经营数据抽样采集、分析技术的应用，建立非现场审计分析模型，为现场审计提供信息参考，提高现场审计的效率。三是建立风险监测模型并定期对重要业务领域开展监测分析，就发现的风险点和疑点有针对性地开展实地调研及审计，挖掘揭示了大量借名贷款、搭桥贷款、多头授信、抵押物悬空、资产流失、与客户发生资金借贷等隐蔽性较强的问题，有效释放了潜在风险。四是重视对董事会的审计工作汇报，加强与高级管理层和被审计单位的审计沟通，推动问题整改和风控措施的落实，并实时开展后续审计工作。6.加强审计人才选拔培养，提升审计队伍的整体素质。一是以垂直化建设为契机，在原有内部审计队伍中全面开展考试、考核和岗位竞聘工作，对人员进行优选与岗位调整。二是在行内、行外同步开展招聘工作，补充高素质的专业人才。三是持续抓好人员培训。推行“周培训-季度专题培训-年度集中培训”的递进式培训机制，提高员工审计能力。四是以项目质量控制为基础，通过审前培训、以老带新、审后总结等办法帮助员工积累审计经验。五是鼓励员工考取各种资格证书，通过专门的激励制度对员工自学行为进行奖励。7.建设推广稽核审计及风险预警系统，搭建现代化的审计工作平台。成都农商银行内部审计部门垂直化管理后，即启动了稽核审计及风险预警系统建设工作，并于2014年推动该系统投产上线。该系统的上线，为内部审计工作搭建了一个具备大数据处理能力的集信息采集、数据处理、风险预警、作业控制和绩效考核等功能为一体的服务平台，大大提升了审计工作的专业化水平。该平台实现了对主要风险的持续监测，能够为现场审计高效挖掘风险信息提供技术支持。同时，该平台也是现代化的审计工作管理平台，通过建立项目管理功能菜单，实现审计作业的流程化管理，还能以图表方式展现全行主要经营管理指标，可以直观地为高级管理层提供动态经营信息。8.健全审计管理体制机制，加强审计质量控制。一是加强审计管理体制机制建设。成立审计执委会，定期或不定期就重大事项集中审议；建立审计计划管理机制，按年、按月控制审计布局，促进审计资源的有效配置；坚持每周集中汇报项目进度，督导工作进程；建立重点项目督办机制，强化对项目质量的把控。二是重视对审计结果的运用。通过下发审计意见书、建议书，督促被审计对象全面掌握审计结果，彻底整改存在的问题；通过开展整改专题培训、收集责任人整改承诺书、制定整改进度跟踪表和典型性违规问题通报等方式，督促被审计对象务实有效地落实整改措施。良好的沟通、严格的整改，有利于巩固审计成果，确保实现控制风险、增加价值的目的。
四、商业银行内部审计转型经验及启示
总结成都农商银行的经验，商业银行实施内部审计体系转型要注意把握好以下关键环节和要素。（一）构建权责明晰的内部审计体制独立性与客观性是内部审计工作的灵魂。构建权责明晰的内部审计体制，以保障审计的独立性和客观性，是商业银行内部审计体系转型成功的基石。当前，商业银行内部审计体系普遍存在缺乏应有的权利和地位、报告路径不明确、职能范围不恰当等问题，必须通过管理体制的重构，确立内部审计的独立地位，通过对审计资源的垂直集中管理等办法，确保内部审计机构独立地行使职能。（二）界定符合战略的内部审计范围界定符合战略的内部审计范围是现代化内部审计职能作用得以有效发挥的前提。我国很多商业银行存在内部审计范围过窄的问题，缺乏对资产质量、风险责任、经济效益的持续关注,不能对内部控制状况等做出有效评价和建议,更未对包括政策法规、社会环境等在内的深层次问题进行研究，导致内部审计职能发挥不充分。商业银行内部审计体系在转型中，要厘清与合规管理等内控管理部门和会计师事务所等外部第三方监督者的职能边界，但更要围绕银行的转型发展战略，按照风险导向和价值增值目的，拓展职能范围，通过确认和咨询服务，提高内部审计工作的价值贡献。（三）建立符合内部审计特点的薪酬绩效机制建立完善的内部审计绩效考核及薪酬制度是提升内部审计工作效能，激发审计人员内在潜能的重要手段。当前，很多商业银行未建立独立的内部审计人员薪酬绩效制度，内审人员在银行中的地位不高、薪酬不具竞争力。商业银行内部审计体系在转型中，必须组织开展薪酬绩效机制改革，建立符合审计工作特点的人员绩效考核机制，来提高其工作效率和积极性。（四）规范统一的内部审计标准及流程建立规范、统一、明确的内部审计标准和流程，是建设现代化内部审计体系的关键。商业银行内部审计体系在转型中，必须不断完善内部审计制度体系，规范审计标准及流程，消除管理工作随意性较强的问题，加强专业化、标准化、规范化管理，以提升审计效率和质量。2017年第01期中旬刊（总第648期）时代Times（五）提升有助于风险识别的内部审计技术提升内部审计技术，增强风险识别能力，是建设现代化内部审计体系的重要步骤。当前，很多商业银行内部审计体系存在对现代化信息手段的建设和应用严重滞后的问题，对风险的评估和监测难以脱离数据不足的制约，对审计结果的评估和审计资源的调配也缺乏科学的数据支撑，制约了审计资源的运用和风险问题的发现。商业银行内部审计体系在转型中，必须有现代化的内部审计数据监测及信息化工作平台为支撑，充分运用信息技术，提高审计资源配置效率，确保审计结果的准确性。（六）培养专业胜任的内部审计人员人力资源是审计组织最核心的资源。拥有专业胜任的内部审计人员是内部审计工作质量的有效保证，是建设现代化内部审计体系的关键所在。商业银行内部审计体系转型中的关键着力点，是提升风险发现的敏锐度与风险监控防范能力，而做到这一点必须重视审计人员的培养，建立专业的内部审计队伍。（七）实施持续的内部审计质量控制加强内部审计质量控制是有效发挥内部审计作用，提升审计效果的必要环节。当前，很多商业银行内部审计体系存在审计资源利用率不高，审计发现的问题查而不纠甚至屡查屡犯等问题，主要原因在于对审计工作质量特别是整改质量缺乏持续控制措施。商业银行内部审计体系在转型中，必须建立内部审计质量控制机制，强化对审计结果的运用，强化对后续整改工作的跟踪，以提升内部审计的价值贡献。
作者：刘瑾 单位：成都农村商业银行股份有限公司
关键词:会计准则;审计准则;审计风险
一、会计准则的变化概述
(一)新会计准则的变化
会计准则是会计人员从事会计工作的规则和指南。按其使用单位的经营性质，会计准则可分为营利组织的会计准则和非营利组织的会计准则。我国在2006年企业会计准则具体准则38个，在2014年3个企业会计准则，所以现有的企业会计准则共41个。相对于旧的会计准则，采用了公允价值，比较突出的就是有些资产在公允价值计量和成本计量是有选择的，这对审计风险的影响很大;使用了新概念，出现了资产组、投资性房地产、金融资产等概念;对无形资产进行了新的规定，与国际准则趋同，一是明确规定无形资产不包括商誉，二是改变现行准则将无形资产研发支出全部计入管理费用的规定，而是将企业的研发项目支出，区分研究阶段支出和开发阶段支出，分别进行费用化和资本化处理;关于存货，现行准则对存货发出成本的确定可以采用后进先出法。
(二)新会计准则的变化对审计风险的影响
所谓审计风险是指会计报表存在重大错误或漏报，而注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可能性。随着会计准则的变化，审计必然会受到会计准则变化的影响。审计的工作主要是审计会计报表，会计报表在制作过程中都是遵循会计准则进行制作的，所以会计准则的变化会影响到审计工作。随着企业的市场竞争越来越激烈，企业的经营风险、投资风险和财务风险也越来越大，会计信息失实更加明显，实质性测试更加困难，而社会公众对审计的期望值较高，导致审计风险的增加，一方面新的会计准则会防止会计人员出现造假的现象，另一方面会审计人员必须要学习会计准则，根据新的会计准制定策略，防止会计在工作过程中造假，但是审计准则的学习也需要一段时间，所以会在短时间内增加审计风险。新会计准则的变化既给注册会计师的审计工作带来机遇，同时也带来了挑战。
二、新会计准则对审计风险的影响
(一)新会计准则对审计风险带来的机遇
1、有助于加快我国审计行业国际化的脚步
新的会计准则在制定时遵守了国际通用规则，明确规定了资产、负债、收入、费用等会计要素的定义，同时对会计要素的确认条件也做出了相关的规定。在新的会计准则中，引入了很多与国际相接轨的理念，这样的改变可以促使我国的审计工作向国际化靠拢，在商业方面，也必定会减少很多的差异性，这样也使得我国的会计准则更加的实用和有效，同时可以促进审计国际化的脚步，促进审计同世界接轨。
2、新会计准则在某些方面有助于降低审计风险
在新的会计准则中，规定了已计提的资产减值损失一经确认，在以后的会计期间不得转回。这样的会计规定，就说明做这项处理的资产在经过计提减值之后，只能等待进行资产处置时进行处理，避免了部分审计单位利用大额计提与回冲，在不同的会计期间进行利润的调节的不正当行为，从而降低了审计的难度和审计风险。同时在新的会计准则中还规定合并会计报表应当将全部子公司的纳入合并财务报表中，这就意味着在旧的会计准则下的合并财务报表的随意性会降低，改变一些企业只将有利的子公司的财务报表纳入合并财务报表中的行为，可以防止人为地调节合并会计报表的范围的现象，使得企业的合并财务报表所反映出来的信息更加的可靠、真实，同时也是降低了审计的风险，未审计带来有利影响。
(二)新会计准则对审计风险带来的挑战
1、公允价值的引入
熟悉市场情况的买卖双方在公平交易的条件下和自愿的情况下所确定的价格，或无关联的双方在公平交易的条件下一项资产可以被买卖或者一项负债可以被清偿的成交价格。公允价值的引入使得计量更加科学，但同时也带来很多的问题。其中一个重要的问题就是有些资产在公允价值计量和成本计量是有选择的，我们举一个比较常见的例子来说明:投资性房地产。投资性房地产的公允价值只有在能确定取得的时候，才能采取公允价值计量。在非货币易的过程中，新的会计准则引入了公允价值对换入资产计量，所以在交易过程中，首先应该考虑是否具有商业性质，只有确定了是否具有商业性质，才能确定是否采用公允价值计量换入资产，同时确认损益的状态同采用的计量方式还有直接的关系。所以，新会计准则给计量人员带来的那题就是计量人员要采用正确的计量方式，否则审计工作就会出现风险。
2、新概念的应用
资产组、投资性房地产、金融资产等概念的出现，使得新会计准则中的内容较就会计准则又丰富了很多。但是这些新概念的引入对于审计人员来说，又是一项挑战。我们单拿出金融资产进行说明，金融资产在企业中的地位很重要，并且包含的范围很广泛，审计人员如果想对这些资产进行审计，就需要精通各类金融资产和账务处理，并且审计人员要学会如何鉴别一个企业的资产组及如何进行减值测试。由以上的例子我们可以看出，新会计准则给审计工作带来了更多的眼球和更多的风险，对审计人员的工作能力提出了更高的要求。
3、更加要求审计人员在某些审计项目上先评估某些计量方法的真实性、合理性
新会计准则的实施，公允价值的引入，使得审计人员的审计风险提高了。审计人员在审查企业的会计账目的时候，一旦没有发现隐藏在会计账目中的造价成分，就会出现会检查风险，同时给企业的资金财产安全带来一定的损失。新准则中的非货币换条件进行了相应的调整，将公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益，这一变化就对非货币性资产交易做了调整，但是在审计工作进行的过程中，这一变化不仅加大了审计工作人员的工作难度，同时还将企业的控制风险转嫁在审计人员的身上，增加了审计风险。
三、面对挑战，审计人员应采取的防范措施
(一)提高自身的专业能力
面对新的会计准则对审计人员带来的挑战，审计人员应当以积极地态度应对。首先审计人员应当提升自身的能力，加强对新会计准则的学习。通过参加培训会或者讲座等方式会在短时期内提升审计人员的工作能力，同时审计人员还可以通过互联网利用网上的资源提升自身的能力，加强对会计准则的学习，提升审计工作的质量，降低审计风险。
(二)关注会计弹性空间较大的方面
由于新的会计准则给了企业更多地空隙以便于他们操纵企业的利润，所以审计人员应当多关注会计弹性空间较大的方面，来更好地完成审计工作。应当值得审计人员注意的地方主要与两个。第一，关注企业中应用新的会计核算方式的项目，新的会计核算方式对于企业来说可能更有利于他们对利润进行认为的调节，所以值得审计人员关注;第二，关注企业中应用公允价值计量方式的会计科目。由于公允价值的使用在一定程度上有主观性，所以对于应用公允价值的会计科目很有可能成为企业调节利润的重要手段。
(三)防范企业利用公允价值作假
由于新的会计准则中加入了公允价值，将旧的准则中的历史成本去掉了，公允价值相较于历史成本来说，更能反映时间性效益。对于新准则中出现的公允价值，就需要我们用理性的、合理的眼光看待。为了反映公允性、符合市场行情，审计人员应当利用评估机构提供的数据评判公允价值在评判过程中是否存在主观上的偏差。审计人员在对价值进行评价的时候，应当注意企业是否参考了资产近期的涨跌情况，考虑到这个因素之后再对价值做出合理的评价。
(四)推行现代风险导向审计模式
现代风险导向审计工作遵循从整体出发，推定局部是否合理的原则。在旧的审计工作进行的过程中，审计人员往往是从局部出发，推定整体的合理性，因此，在新的会计准则的背景下，这种风险导向审计模式已经不能适应新的原则，所以要对其进行改正。在审计中，审计人员要遵循“审计风险=重大错报风险*检查风险”的审计模型，改变旧的“无错推定”的审计模式，改为“有错推定”的审计模式，提高审计警惕，防止放过任何一个漏洞。在审计工作的开始，审计人员就应当对整个企业的经营环境、经营方针进行综合的评定，寻找企业有可能作弊的地方，特变留心企业的公允价值的使用，通过审计的方式将可能造假的地方逐一排除，最后得出审计结论。
四、总结
新会计准则的实施，为审计带来的积极的方面，同时也为审计带来了挑战，提升了审计人员的工作难度。在新会计准则中，提出了很多新的概念，引进了公允价值，更加向国际准则趋同，使得会计工作更加规范。为了避免会计准则给我们带来的审计风险，审计人员应当提升自身的工作能力，推行现代风险导向审计模式，关注弹性空间比较大的方面，减少审计风险，提升审计工作安全性。
作者:李佳钰 马堃 单位:大连财经学院
参考文献:
［1］李思涵．商业银行审计风险与管理探析［J］．现代经济信息，2014(04)．
立足当前，着眼长远，在加快发展中调整，在尽快成型中转型，扩张经济总量，提升产业层次，切实增强区域竞争力。
——做大做强工业。实施“115588”工业追赶计划，全年完成工业投资10亿元，新增亿元企业10家；新落地开工、新增规上企业各50家；新培育省级以上品牌企业等8家，确保工业总产值突破80亿元。推进产业集聚。集聚开发“一心五点”，加大基础设施建设和“一园一业”产业集聚力度,促进新兴产业成型定型，争创“中国汽车空调零部件产业基地”，全年实现五金汽配产值21亿元、不锈钢加工产值6亿元；加快传统产业改造升级，引导企业内部合并、中外嫁接、技术改造，延伸产业链，壮大产业群，全年实现竹木加工产值22亿元、青瓷宝剑产值6亿元。加速产业提升。加快规模企业、千万元企业、亿元企业培育和企业集团组建步伐；实施中小企业成长工程，新建标准厂房2万平方米；鼓励企业创牌，推广企业管理信息化工程，确保50%的规模企业拥有自主商标，加快汽车配件检测中心建设；鼓励发展边界经济，加速形成总部集聚格局。深化企业帮扶。开展“暖冬行动”，采取“一帮一、月月评”的帮扶措施，全面落实《关于进一步优化环境服务企业的若干意见》和《关于促进金融支持地方经济发展的若干意见》，切实为企业解难帮困。
——做精做亮农业。继续按照“大力发展竹产业、提升发展食用菌、特色发展茶蔬果”的思路，建设全省乃至长三角地区绿色农产品基地。开展粮食高产创建活动，稳定粮食播种面积。加快生态产业优化升级。续建毛竹省级核心示范基地4000亩，提升改造低产低效竹林10万亩。建成食用菌生产标准化示范基地20个、示范村3个，标准化生产率达27%。建成茶叶标准化示范基地10个、茶厂10家，培育金观音茶叶示范村10个，实现金观音茶叶产量与产值翻番。建设“万亩山地蔬菜核心区”和“西街千亩农业科技合作示范园”，建成商品蔬菜示范村、标准化示范基地各10个，实现商品蔬菜播种面积和产值翻番。建成万头生态畜牧小区1个、千头生态规模猪场10个，发展土鸡等特色养殖50户，实现生态养殖比重90%以上。大力发展木本油料产业，积极推进高产油茶种植。实施农产品品牌战略。加快香菇、灵芝、笋竹等产品系列开发；策划使用“*绿”蔬菜、“*金观音”茶等公用品牌，申报“*黑木耳”证明商标和“*灵芝”原产地域保护。推进标准化生产，新增无公害放心菜基地5个、农产品产地2个、农产品2个、绿色食品1个。加快服务体系建设。完善政策性农业保险制度。建成省级规范化合作社1家、*市级20家；成立行业协会1家。
——做优做新旅游业。按照“江浙之巅、剑瓷*”的定位，打造“山水生态游、剑瓷文化游、养生度假游”品牌，努力建设“长三角著名的生态旅游度假基地”，确保实现旅游人次突破100万。推进*山一期建设，加快官浦垟至大赛通景公路工程；完成白云岩景区提升工程并对外开放；启动**窑遗址保护工程，推进*村景观改造；加速推进香樟园五星级旅游饭店、宝剑文化创意基地、炉田瓯江民俗风情园、棋盘山城市休闲山庄等项目；完成昴山通景公路路基建设和4A级景区规划；做好*山旅游项目的前期工作。加强宣传营销，强化区域合作，拓展自驾游市场，打造“雁荡山—*山—武夷山”、“千岛湖—仙都—*山”等旅游线路。强化队伍建设，提高业务技能和服务质量。
（二）以激发发展活力为重点，着力推进项目双进活动
紧紧围绕项目引进和项目推进，开展“项目双进年”活动，破解瓶颈，激发活力，努力打造全面追赶新优势。
——千方百计引进项目。围绕产业招商，以科技型、环保型、龙头型企业为重点，加大定向招商、境外招商、专项招商力度，全年协议利用市外资金总额30亿元，确保实际利用市外资金11亿元，力争引进亿元以上项目10个，其中工业项目7个，农业、旅游、基础设施建设项目各1个。加大借智发展力度，加强与科研院校的全面合作，扩大市校合作范围，完善市校合作机制，推进重点领域和重大科技项目的突破，新增市校合作项目100个，其中科技项目75个，确保与浙大合作重点项目实施有重大突破30个。发挥商会凝聚引导作用，鼓励*籍在外创业人员回乡创业。
——强力推进项目建设。全力保资金、促投资、抢进度，强势推进“五个一批”,即“完工一批项目、续建一批项目、新上一批项目、推进一批民资项目和加快一批前期项目”，重点实施“十大献礼工程”：1、高速公路兴建工程；2、城市公园建设工程；3、剑瓷基地创建工程；4、工业振兴提速工程；5、千年古塔重建工程；6、区域中心打造工程；7、城区道路联网工程；8、瓯江景观塑造工程；9、城乡环境整治工程；10、旅游景区提升工程。
——努力破解要素制约。强化资金保障，加大项目包装力度，拓宽项目对接渠道，全年争取扶持资金5亿元以上；加大与域外商业银行合作力度，开展股权质押融资、项目融资、企业上市融资试点，完善权证融资担保机制，加快*银行*支行筹建，激活地方金融市场。继续发挥省低丘缓坡综合利用开发试点市（县）和推进“山上*”的政策作用，以整合省级工业园区为重点，不断推进平台扩容增量提升，确保拓展工业空间1600亩，其中省级工业园区500亩，兰巨工业功能区1000亩，塔石工业功能区100亩；盘活现存土地资源，提高土地投入产出率。以企业为主体，加大创新型、技能型、经营管理型人才的培育和引进，不断提高科技创新创业能力。
——积极推进自主创新。加快创新平台建设，新增省级高新技术企业、企业研发中心各1家，科技型中小企业2家、农业科技企业2家、专利示范企业1家、高新产品5个，组建校企共建创新平台2家，争取省级以上科技项目立项45个，其中重大项目5个以上，高新技术企业年产值同比增长20％以上；专利申请量和授权量同比增长30％以上。
（三）以夯实发展基础为重点，着力推进新农村建设
全面落实《关于推进农村改革发展若干重大问题的决定》，深入实施*市提出的“农民增收新的六大目标”，加快社会主义新农村建设。
——强化农业基础保障。加快耕地林地流转，推进农业生产要素集聚，耕地林地规模经营结构比例调整到13%以上，耕地林地流转率比上年各增长3%。深入推进林权配套制度改革，全面开展林权所有权地籍勘界和林权信息化建设工作，实现林权抵押贷款余额8000万元，其中林农小额循环贷款余额2000万元。新建省级项目竹林道200公里，开展竹林道硬化试点工作；建成“沃土工程”和“测土配方施肥”项目核心示范点1000亩；建设高效节水灌溉的现代水利科技示范区，实施高山蔬菜、黑木耳、乌龙茶为重点的农业主导产业节水灌溉工程，改善灌溉面积8000亩；完成农田水利项目170个；抓好水库除险加固工程及重要山塘的整治；完成土地开发2000亩。深入开展贫困村村级发展互助资金试点工作。推行放心店扩面和农村连锁便利店工程，着力推进农村现代流通网络建设。
——拓宽农民增收渠道。确保农民人均纯收入增幅高于全国或全省水平。继续实施“低收入农户奔小康”、“百村千户万人帮扶”工程，开展“一户一策一干部”帮扶活动，力争启动新一轮库区困难群众异地脱贫工程，抓好230个低收入农户集中村结对帮扶工作，确保全市2500元以下低收入农户减少20%以上。提升农民就业创业能力，完成农村劳动力职业技能培训1500人，实现农民转移就业6500人，帮助解决农民就业岗位1950个，其中异地转移农民占60%以上；加快发展农村信息服务业，帮助农民掌握更多的就业、致富信息。积极发展来料加工和农家乐旅游，来料加工业覆盖全市60%的行政村，培育省、市级农家乐特色村各1个。深化兴林富民示范工程建设，建成省级兴林富民示范乡镇1个、示范村2个，*市级示范乡镇1个、示范村5个。继续落实移民后扶政策。
——改善农村基础条件。开工建设城西脱贫小区，做好城东脱贫小区项目前期。全年完成建房8万平方米，实现生态移民940户3700人，整村搬迁人数占50%以上。实施旧村改造26个，农村危旧房改造5034户以上。加快通村公路建设，完成路基183公里、路面119公里，实现35个行政村道路通车；启动农村联网公路工程前期，硬化村坊道路100个村。深入实施“十村示范百村整治”工程，加强丽龙高速、54省道及通景公路沿线村庄的连片整治，创建农村新社区1个、新农村示范村2个，农村环境整治村48个。实施“十万农民饮用水工程”,解决70个村3.77万人饮用水困难；实施万里清水河道整治工程，疏浚河道34公里，河沟11.3公里，建设活水进村示范点5个；实施广播“村村响”工程村190个。
（四）以突出功能完善为重点，着力推进城市化进程
以建设“山水古城、剑瓷名城、旅游新城”为方向，坚持建管并重，完善功能，打造精品，彰显特色，提升城市品位，强化城区的辐射带动功能。
——完善基础设施。全面推进“一街两岸三山四园五路”建设，完成中山东路东段、后沙路北段、华楼街东段（*大道至环城东路）、一村北山路（东茶路以西）、公园南路、龙翔路北段等道路工程建设，新增城市道路8公里，基本形成“五纵五横”城市道路格局，建成区面积达到12平方公里。实施水利西进工程和江滨南路西段改造，完成堤防景观建设4.4公里。实施岩樟溪饮用水引水工程，加快南大洋水厂扩容。开工建设110KV芳野输变电工程等项目。继续加快中心镇、建制镇建设。
——丰富城市内涵。实施现代物流发展规划，加快区域性中心市场建设，完成浙闽赣食用菌交易中心、检测中心和信息中心建设，启动浙闽赣边际交通物流中心建设，完成公路养护中心主体工程、交通运输物流中心基础工程，争取开工客运站迁建项目。建成人民公园广场并投入使用，图书馆、文化中心综合楼主体工程结顶，完成青瓷博物馆、华严塔、欧冶子公园建设和大师园主体工程，提升改造杏园，启动龙渊公园、香菇博物馆、食用菌加工冷藏中心、黑木耳菌种中心建设，完成浙大主题公园项目前期。
——深化城市管理。完善城市管理长效机制，启动国家级卫生城市创建。建立“两违”源头管理机制，遏止违法用地、违法建设行为。实施城市道路交通秩序整治行动，新增红绿灯3处、停车场2处、停车泊位800个，治理乱停车行为，清理占道经营行为和规范三轮车营运，有效改善交通状况。继续实施“小巷工程”，改造、硬化10条背街小巷，新建压缩式垃圾中转站，提高城市保洁水平。推行经济适用房、拆迁安置房、廉租房“三房合一”集中建设，完成经济适用房二期选址；加快廉租房、拆迁安置房建设，新增廉租房配租对象50户。分类分批实施“货币化分房”政策。
——完善交通网络。开工建设龙庆高速公路*段，加快龙浦高速公路前期工作；推进龙松公路*段、53省道*至八都段一期工程，争取开工建设51省道遂龙公路；谋划*至南平铁路*段项目前期。
（五）以建设生态文明为重点，着力推进生活品质提升
全面开展基层创建，扎实推进“811”环境保护新三年行动，进一步提升生态环境的承载力和支撑力，确保建成省级生态市、森林城市。
——全面加快生态创建。完善生态市建设规划体系，深入推进生态乡镇、村创建，创建省级生态乡镇8个、生态村55个，省级生态乡镇率达80%。开展最美乡村评比、绿城大行动、市树市花“三进”、“三沿三山”绿化美化等四大活动，新增建成区公共绿地6万平方米，绿化覆盖率达35.3%；完成绿化造林3万亩、“三沿”绿化1000亩、“三山”风景林营造200亩，建成省级绿化示范乡镇、示范村各1个、*市级56个。
——切实加强节能减排。鼓励资源综合利用，大力推进清洁生产，加快发展循环经济，确保2家企业通过清洁生产验收。全面完成第一次污染源普查，积极开发利用普查成果，夯实环保管理基础。严格建设项目环境准入，加强全过程环境监管，组织重点用能、排污企业实施节能减排项目，继续加快推进重点行业、重点企业、重点监管区污染治理。
——深入推进环境整治。完成“回归工程”和塔石污水处理厂、城区南片污水收集管网建设，开工建设安仁污水处理厂，完成溪北污水处理厂前期，争取开工建设，实现8个建制镇污水集中处理。建成高塘垃圾填埋场导气、防渗等系统。实施规模养殖场污染治理项目25个、生活污水治理村11个，新增“五整治一提高”实施村44个，农村垃圾集中收集处理村22个。
（六）以强化民生保障为重点，着力推进社会和谐发展
促进城乡就业，提升社会保障，推进民生工程，建立覆盖城乡的市场就业、社会保障和权益维护体系。
——加强就业再就业工作。推进人力资源市场建设，每月举办人力资源交流会，建立劳务协作基地，组织劳动力培训6000人，新增城镇就业1800人，下岗失业人员实现再就业600人，基本消除“零就业家庭”。构筑和谐稳定的劳动关系，确保案件结案率90%以上。
——提升社会保障水平。新增养老保险2000人、医疗保险1500人、工伤保险1500人；新增城镇职工基本医疗保险参保人数1500人，城镇居民参保率达68％以上，出台城镇职工和城镇居民基本医疗保险门诊政策。确保新增被征地农民“先保后征”。继续实施“残疾人共享小康工程”，出台残疾人扶助实施办法。
——完善社会救助体系。提高低保对象保障标准，城镇居民和农村居民的低保补助标准分别提高到276元、166元，每人每月补差不低于100元。开展敬老院规范化建设,稳步提高供养水平；提高医疗救助标准，实现救助对象全覆盖；完成社区换届选举工作；积极推进社会福利事业发展。
——办好为民十件实事。围绕人民群众最关心、最直接、最现实的利益问题，重点办好“十件民生实事”：1、改善城乡饮水条件；2、缓解群众住房困难；3、建设生态移民小区；4、扩大城乡居民就业；5、提高医疗保障水平；6、优化城区交通秩序；7、完善乡村道路体系；8、提升污水处理能力；9、改进基础教育设施；10、保障社会公共安全。
（七）以提升软实力为重点，着力推进社会事业繁荣
坚持统筹兼顾，加快教育、文化、卫生等社会事业发展，不断扩大影响力，促进经济社会协调发展。
——均衡发展教育事业。创建省级教育强市；深入实施“职业教育六项行动计划”，全面实施“城乡教育互助共同体方案”；加快打造浙闽赣边际区域职教中心，完成中等职业学校扩建工程并投入使用；完成东升小学、*欧冶国际学校（原文武学校）迁建一期工程；加强幼儿教育管理，出台幼教发展政策，完成实验幼儿园项目前期，争取开工建设；维修翻修破旧校舍8000平方米；继续做好中小学生资助及爱心营养餐工作。
——大力发展文化事业。创建省级文化先进市，弘扬传统特色文化，承办全国第八届食用菌大会；组织浙大在*办学70周年纪念活动；举办*置县1250周年庆祝活动暨第四届中国*青瓷·*宝剑节。继续抓好青瓷文化创意基地建设；完成**窑遗址文物保护一期工程、3个乡镇文化中心改造项目建设；继续抓好“*青瓷传统烧制技艺”申报世界非物质文化遗产工作；继续开展第三次全国文物普查，做好重点文物保护单位的推荐申报及45处文保单位的保护修缮工作。积极打造中国书法创作培训基地、中国美院写生基地和省作家创作基地。
——加快发展卫生等事业。农村公共卫生服务综合达标率85%以上，新增农民健康体检2万人；继续提高新型农村合作医疗的补助标准，人均筹资达到140元，参合率保持在90％以上；启动城镇参保居民健康体检；动工建设人民医院迁建项目；完善城乡社区卫生服务体系，开展省、*市级卫生乡镇、卫生村创建工作。全面开展免费婚前检查和孕前优生检测，深入实施新农村生育示范村建设，稳定低生育水平。继续重视国防、人防、老龄、民族、宗教、外事、侨台、气象、档案、统计、地方志、物价、体育、社区、科普等工作。
（八）以提升维稳能力为重点，着力推进社会安全保障
开展“平安建设规范深化年”活动，以实现“平安市”五连冠为目标，全力以赴保障生活安全、经济安全、生产安全和公共安全，推进提升“平安*”、“法治*”建设，创建省级平安市。
——全力维护社会稳定。以解决民生问题为重点，及时排查和妥善化解不稳定因素，全力做好特殊群体的疏导稳控。完善综治工作中心“五联”机制，进一步延伸综治网络。继续深化基层平安创建，加强外来务工人员管理，不断完善群防群治工作机制。构筑社会治安防控体系，完善处置预案，开展“两抢”打击大会战，依法查办和严厉打击各种违法犯罪行为。深入实施“五五普法”，积极推进基层法制建设。
——积极应对金融风险。继续整顿和规范市场经济秩序，加快社会信用体系建设。加强大额资金监测，努力防范金融风险。正确引导和规范民间融资行为，构建全方位、多层次的企业风险预警系统，妥善处理民间集资问题，加大对经济犯罪的打击力度，维护经济良好运行。
——切实加强公共安全。深入开展“安全生产年活动”，深化安全生产基层基础建设，落实安全生产责任制，全面开展安全隐患排查治理工作，切实防止重特大事故发生。加大对小网吧、小音像店等“十小行业”的整顿和监管力度。广泛开展公共安全教育，强化药品、食品及疫情监管，严密防控各类突发性公共卫生事件；加强应急管理网络和应急队伍建设，完善突发事件应急预案，切实提高自然灾害、事故灾难等突发性事件的处置能力。
三、自身建设：勤政、廉政、善政，
切实增强政府执行力和公信力
发展阶段的新特征、宏观环境的新变化、区域竞争的新态势，对政府工作提出了更高的要求。我们必须全面提高行政能力和管理水平，不断激发创造力、增强凝聚力，着力打造人民群众满意的政府。
——强化发展意识，提升能力强素质。开展实践科学发展观教育活动，进一步解放思想、实事求是、改革创新，增强推动科学发展、促进创业创新、实现社会和谐的自觉性和坚定性，突出提升科学发展和应对金融危机的能力，切实提高招商选资、项目推进、企业帮扶、要素保障和多办实事的能力，真正使干部受教育、发展上水平、群众得实惠。
——强化法治意识，依法行政重规范。全面推进依法行政实施纲要，完善行政执法责任制，规范行政行为，加快建设法治型政府。认真执行市人大及其常委会的决议、决定，自觉报告工作和接受监督，支持市政协履行政治协商、民主监督和参政议政职能，进一步提高议案、建议和提案的办理质量。建立和完善民主科学的决策机制，积极听取派、工商联、无党派人士、老科协的意见，充分发挥工会、共青团、妇联等人民团体作用，促进依法决策、科学决策、民主决策。
