时间：2023-07-03 17:57:06
开篇：写作不仅是一种记录，更是一种创造，它让我们能够捕捉那些稍纵即逝的灵感，将它们永久地定格在纸上。下面是小编精心整理的12篇信息质量特征，希望这些内容能成为您创作过程中的良师益友，陪伴您不断探索和进步。
1 会计信息质量特征概述
会计信息质量特征是指使财务报表提供的信息对使用者有用的那些性质。长期以来，会计信息质量特征并无成文的表述，它一般隐含于各国会计准则中，构成一种内在的指导原则。
会计信息是决策者进行决策的重要依据之一，因此，会计信息的质量直接关系到决策者的决策及其后果。会计信息的相关性和可靠性是保证信息使用者作出正确决策的基本前提和条件。会计信息的首要性是相关性和可靠性。会计信息必须具有这两项首要质量，才可望对报表使用者的决策具有有用性。相关性是指会计信息能够影响使用者的决策。如果将相关性质量特征进一步进行分解，则其表现为会计信息的预测价值、反馈价值和及时性。可靠性是指会计信息使用者可以信任所提供的信息。只有当会计信息反映了其所打算反映的内容，不偏不倚地表述了实际的经济活动和结果，既不倾向于事先预定的结果，也不迎合某一特定利益集团的需要；能够经得起验证核实，才能认为是具有可靠性的。可靠性包含了三个构成成分：反映的真实性、可验证性和中立性。
2 会计信息质量特征指标缺陷
2.1 可靠性和相关性之间的不协调
会计信息的可靠性要求进行会计核算时，考虑到实际发生的交易或事项，真实的反映企业的财务情况、经营成果和现金流量，这样我们发现，会计信息的可靠性是基于历史成本原则，面向过去的质量要求，并没有提供当前信息时资者所需要的非财务信息等，而相关性是与决策相关，包括预测价值、反馈价值和及时性三个方面，其中最关键的就是提供的信息要有利于信息使用者在预测未来时可导致决策差别。
企业财务状况、经营成果和现金流量都要在会计信息中清楚的显现，这样才能够保证满足使用者的需要。所以相关性是服务于投资者经济决策面向未来的质量要求，因为可靠性定义不是非常广泛，这样就难免会使得会计信息可靠性和相关性出现冲突。
2.2 明晰性无法满足未来信息披露的要求
企业的会计核算和编制的财务会计报告要简洁，让使用者能够更容易理解，更方便利用。现代企业需要财务信息的同时，还需要非财务信息；需要充分的历史信息的同时，还要有大量的预测信息；需要定量信息的同时，还需要大量的定性信息；需要确定的信息的同时，还需要大量的不确定信息；需要企业整体信息的同时，还需要分部信息。因此，只要求企业的会计核算和编制财务报告具有明晰性是远远不行的。
3 如何提高会计信息质量特征
3.1 会计行为与会计信息之间的关系
会计行为是提供会计信息的行为，即会计信息的生产和分配活动。因为会计行为是会计目标和会计行为的主体动机两者的互动均衡，所以，研究会计行为主体的与会计信息质量是紧密相连的。怎样才能使会计行为主体更加规范化，不仅要靠制度，职业道德也起着至关重要的作用。
会计行为的优化方法和会计信息质量的改进办法是相辅相成的。
首先，要在教育方面下功夫，提高会计主体行为的职业道德。会计信息是不是真实与会计人员有直接的关系，他们是主要的实施者，如果不是他们参与到会计信息的整理中，也无法出现这种情况。要想保证真实的会计信息，就要努力提高会计主体行为的素质和职业道德。
其次，建设会计规范体系，对会计主体行为做出行之有效的规范。会计规范体系是会计行为执行业务的标准规范。政府在制定相关的规则时，要让市场经济保持科学、严谨、系统、协调统一的运行状态，要让会计工作做到有法可依、有法必依，政府要保证进行有效的监管，让造假者的损失比收益要高很多，尽量不要出现会计造假的事件。
再次，加大激励机制和监督实施机制的建设，实现人员行为的优化。会计行为优化指的是在交易费用能承受的基础上，优化会计信息质量，使会计信息运用者的需要得到满足。要做到这一点，就一定要运用合理的会计行为手段，通过恰当的会计行为方式，有效地激励机制和监督实施机制，对会计人员素质的提高是非常有帮助的。
最后，强化会计行为主体的责任体系，加大会计监管力度。我国会计信息不真实的情况一旦出现了，一定不仅仅是某个人的问题，涉及到很多部门的高管人员，还有很多相关的会计工作人员等，而《会计法》等法规制度并没有强有力的对会计造假、会计信息失真行为进行严厉的制裁，而且没有明确界定造假责任人，从而不能更好地发挥法律的效力，处罚成本远远小于造假获取的暴利。所以，要建立一个充分体现法律法规、政府监管，行业自律的有效会计监管体系，以法律为基础，明确界定会计行为主体的责任，以使追究其民事责任和刑事责任，对造假行为加大处罚力度。
3.2 构建我国会计信息质量特征体系的设想
我国在构建会计信息质量特征体系时，一方面要积极学习国际会计准则委员会和美国财务会计准则委员会的做法，另一方面要结合我国的具体实际。
3.2.1 国际会计准则委员会和美国财务会计准则委员会所提出的会计信息质量特征的相同之处
第一，国际会计准则委员会与美国财务会计准则委员会提出的会计信息质量特征体系都是多层次的体系，这样使得体系中各个构成要素的关系更加明确，使用者能够更好的对其进行把握。
第二，都体现了会计目标。我国会计规范对会计信息质量特征不能让会计主体和使用者对会计信息质量特征从各个方面进行权衡，也不能很好地从整体上掌握会计信息质量特征。
3.2.2 我国会计信息质量特征体系的构成
经研究分析发现，会计信息质量特征体系要包括约束条件、信息前提条件、总体质量特征、主要质量特征、次要质量特征等内容。
第一，会计信息质量特征的两项约束条件
一是成本效益原则。这是一条普遍适用的原则，也就是说不管是哪项活动，仅当收益比成本高时才有效，我们也用这种方法来确定会计信息质量水平。我们之所以要做出某种牺牲得到一些信息，是因为这种牺牲远远不足他所给我们带来的利益。如果不是这样的话，那么没有必要提供这种信息了。
二是重要性原则。这主要是指会计信息要全面而且详细的显示相对比较重要的项目；而那些不是很重要或与决策没有什么关系的项目，可以简要披露或者是不披露，因为这些信息不仅不能给使用者带来好处，而且会影响到使用者对会计信息的使用，会计信息太多通常会让使用者不知所措。
以上两个原则是会计信息质量特征体系的两项约束条件。当二者产生矛盾时，以重要性原则为主，而不是只遵循成本效益原则，不披露某一项目，因为不披露重要项目所造成的损失比不披露该项目节省的成本高很多。从长远的角度考虑，这是不符合成本效益原则的。
第二， 会计信息质量特征的前提条件
可理解性应作为会计信息质量特征的前提条件。会计信息一定要做到简洁，让使用者能够一目了然。那些很难理解的会计信息实际上是没有用处的，严重影响其有用性。会计提供的信息一定要让使用者清晰的了解其含义、用途及使用方法。这样就要求会计人员编写通俗易懂的会计信息，不要使用那些不容易理解的的会计术语。
第三， 会计信息总体质量特征
会计作为信息系统，主要目的就是给使用者提供他们所需的会计信息。要保证会计信息质量与会计目标相联系，不管会计目标是评价受托责任还是提供决策有用信息。总之，会计一定要提供有用的信息，它必须有助于受托业绩的考核，产生出对决策有用的信息。
3.2.3 构建适合我国国情的会计信息质量特征体系
第一，会计信息的决策有用性。
信息的决策有用性是与资本市场联系在一起的。与美国资本市场 相比，我国资本市场还不是很成熟，但是在有效控制会计信息质量的同时，披露信息，能够更好的提高资本市场有效性。
第二，建立以相关性、可靠性与充分披露为主要特征的新的质量特征体系。
有效市场理论表明会计信息披露的充分性与有效性呈正相关。因而在会计信息质量特征体系中，我们要高度重视充分披露这一重要质量特征。充分披露原则的假定在一个自由竞争的、有效的、信息充分的市场条件下，只要信息完全、真实、及时、清晰公开，市场自身会促使投资者做出投资选择。这体现了市场经济的自由性以及政府对市场经济活动的最低程度的干预和操纵管制原则。
第三，不断提高会计监督体系的质量，有效监督各项会计工作，使会计工作在会计质量特征体系允许的范围内进行。
第四，要明晰产权，发挥产权对会计信息生成过程的规范和界定功能。
4 总结
通过对会计信息质量特征进行分析和研究，通过对新会计准则的学习研究，以及通过对国内外相关会计质量特征体系的研究情况，从中认识到了我国会计信息质量特征在新会计准则下的新变化，以及我国会计信息质量特征自身所具有的特殊性，借鉴国际会计准则委员会和美国财务会计准则委员会的经验，根据自身特点，去构建一个层次相对清楚，逻辑相对合理且具有一定现实意义的会计信息质量特征体系。
参考文献：
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[关键词]会计信息质量 可靠性 相关性
1 可靠性与相关性含义的概述
1.1 可靠性的含义可靠性是指确保信息能免于错误及偏差并能忠实反映它意欲反映的现象或状况的质量。也就是说，会计信息应该是准确的、不偏不倚的。在会计信息的质量体系中，可靠性是基础和核心。我国2006年的《企业会计准则－基本准则》第二章“会计信息质量要求”中就提出“企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告。如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整”。这一表述只将真实性和完整性包涵在可靠性之中，而对实质重于形式、谨慎性则是以单独条款与可靠性并列表述，但没有条款对中立性进行表述。
1.2 相关性的含义
相关性是指与决策有关、具有改变决策的能力，也就是说，具有相关性质量特征的会计信息会影响其使用者的决策行为。相关的会计信息应具有预测价值、反馈价值和及时性。我国2006年的《企业会计准则－基本准则》第二章“会计信息质量要求”中，对相关性的表述为：“企业提供的会计信息应当与财务会计报表使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况做出评价或者预测”，与国际会计准则理事会的《编报财务报表的框架》基本一致。
2 可靠性与相关性性质与确认原则
2.1 可靠性的性质与确认原则
2.1.1 可靠性的性质
部分定性，部分定量。可靠性对于会计信息是部分定性，部分定量的。一个指标的可靠性，以真实地反映它意在反映的情况为基础，所以真实反映是可靠性的定性部分。或者说，会计信息的生产和使用者对会计信息的最初出发点是如实反映，而且希望客观上也能如此。但由于会计信息本身的局限性，它往往是近似计量的结果，而且不可避免地存在偏向的可能所以对其表达或理解只能是定量的。必须承认可靠性有程度之分。它几乎从来不是一个或黑或白的问题，而是一个可靠性更强或更弱的问题。
2.1.2 可靠性的确认原则
根据可靠性的涵义及其性质分析，确认一项会计信息是否可靠应遵循如下原则：
第一，客观性。客观性源于可靠性的定性部分，会计信息必须忠实反映企业经济资财和债务，是否忠实反映，标准是客观存在的经济现象，它不以会计人员的主观意志为转移。第二，程度性。程度性源于可靠性的定量部分，由于会计信息反映客观上存在计量上的困难，主观上存在偏向的可能，使得会计信息不可能是绝对精确可靠的，而只是在一定程度或幅度内可靠，因此，只要会计信息用户依赖它在一定程度内反映了它意在反映的经济情况或事项，即可视为可靠。第三，信息个体差异性。由于企业每项经济业务的不确定性程度不同，又由于每项会计信息的用处不一样，导致不同的会计信息之间，可能或要求的可靠程度不一样，使得不同会计信息之间于呈现出个体差异性。因此，确认会计信息的可靠性，要视不同经济业务、信息的不同用处而定。
2.2 相关性的性质与确认原则
2.2.1 相关性的性质
某一信息是否逻辑的与某项决策有关。回答只有是与不是。但这一信息是否有影响信息使用者决策的能力，则要看这一信息对决策是否重要或金额相对的大，如果是，这一信息具有影响信息使用者决策的能力，是相关的信息，反之则不是。但如果这一信息与决策没有关系，即使它代表的金额再大，也是不相关的。
2.2.2 相关性的确认原则
根据相关性的涵义及其性质分析崩认一项信息是否与信息使用者的决策相关，应遵循这样几个原则：
第一，客观性。由于相关性源于信息的性质，而信息是客观经济环境中交易和事项的反映，交易与事项是否与决策相关，它不以会计人员的主观意志为转移，而是独立于会计信息使用者之外的客观事实。第二，发展变化性。发展变化性是由客观性派生的，由于确认会计信息是否相关应遵循客观性原则，而客观经济环境是发展变化的，因此，相关的会计信息内容不是固定不变的，而应随着环境的发展变化而变化。第三，选择性。这里的选择性，不是会计人员主观意志的选择，而是各种会计信息的质量特征相互制约与平衡的结果。并不是所有相关的信息都应该和可能予以揭示，相关的信息首先要能通过重要性这个网筛，其次要能满足一定的可靠性程度，最后还要符合成本效益原则。
3 相关性和可靠性的相互关系
通过对我国会计信息质量特征的可靠性与相关性概述我们可以知道，虽然可靠性和相关性是会计信息两项重要的质量特征，但是两者之间并不是总保持一致的。在某些情况下，或者会计信息的相关性很好，但可靠性较差；会计信息的可靠性很好，但相关性又较差，因此需要在可靠性和相关性之间进行权衡。
美国注册会计师协会在一份综合报告《改进财务报告…着眼于用户》特别强调信息的相关性，并使其成为贯穿报告的主线，但这份报告对现行的许多会计政策仍然持肯定态度，由此可以看出美国人的两难选择。由于这种态度在报告中很多时候采取了用户意见的态度，我们可以认为，在美国这样一个会计最为发达的国家，也面临着提高相关性的巨大压力，但若要以降低可靠性为代价，则可能性不大。因此，在可靠性得到基本保证的前提下，尽可能提高相关性进而实现会计信息的有用性，可能是美国的较好选择。
关键词：会计信息 质量特征 改进建议
中图分类号：F234 文献标识码：A
文章编号：1004-4914（2012）07-141-02
我国会计与国际接轨，趋于国际化，对会计质量提出更高要求。会计必须提供符合一定质量标准的会计信息，会计信息质量特征成为我国会计理论界和实务界探讨的重要问题。
一、会计信息质量特征概述
1.含义：会计信息与经济活动相联系，是运用会计专门方法，获取并提供的会计主体价值运动方面的经济信息。会计信息质量特征是满足人们对会计信息的基本质量要求，是衡量会计信息有用程度的基本标准。
2.会计信息质量特征的主要作用。
（1）会计信息质量特征是会计信息生成和披露的行为指南。会计信息质量特征对会计信息质量作了具体要求，因而会计主体在进行会计确认、计量、记录和报告的行为活动中，应当遵从原则性规定，直接受质量特征的指导。
（2）会计信息质量特征是评判会计信息质量的最基本的依据。从一定意义上讲，会计的最终产品就是生成的会计信息。做为“产品”的会计信息是有质量的，质量的优劣程度对会计信息的需要者影响很大。有了明确的会计信息质量标准，供需双方才能够在利益分配关系上找到平衡的支撑点。
（3）会计信息质量特征是会计目标实现的基本要求。会计的目标简单地来说是为会计信息使用者提供有用的信息，而会计信息质量特征能够对会计信息起到约束作用，进而有助于会计目标的实现。
（4）会计信息质量特征为会计准则的发展提供一定的理论基础。经济的飞速发展，会不断产生新的经济事项，原有的会计准则、制度与新的经济形势发展会不相适应。会计信息质量特征作为会计准则的一个组成部分，在发展和完善会计理论中具有不可低估的作用。
二、关于会计信息质量特征的主要观点
中外会计理论界对会计信息质量争论较多，各国会计准则对会计质量特征的规定也有所不同。
1.国际会计准则委员会（IASC）的规定。国际会计准则委员对会计信息质量特征提出了四个方面的规定，即：可理解性、相关性、可靠性和可比性。相关性内含有预测价值和确证作用以及重要性的部分，而可靠性则涵盖了实质重于形式、中立性、审慎及完整性。另外作为约束条件有及时性、成本效益原则。
2.美国财务会计准则委员会（FASB）的规定。美国财务会计准则委员会提出以“决策有用性”为核心的会计信息质量分级体系。其要点为：第一，会计信息首要质量特征是相关性和可靠性。相关性的构成有预测价值、反馈价值和及时性，可靠性的构成有如实表达、中立性和可核性。第二，可比性是会计信息质量的次要和交互作用的质量特征。第三，可理解性是针对用户的质量特征。第四“效益大于成本”和“重要性”是提供会计信息的普遍性约束条件。
3.英国会计准则委员会（FASB)的规定。英国会计准则委员会在借鉴基础上对会计信息质量研究有了一定创新。它将信息质量特征分为三个部分：第一部分信息质量与会计信息内容有关。主要有：相关性及内含预测价值和证实价值，可靠性及内含如实表述、实质性、谨慎性、中立性、完整性等；第二部分信息质量与报表表述有关。主要有：可理解性、可比性及其内含一致性和披露。第三部分信息质量是约束会计质量的。主要有：质量标准权衡、及时性、效益大于成本等。另外还有传统性要求的真实与公允性。
4.我国会计准则委员会的规定。我国1992年的《企业会计准则》和2000年的《企业会计制度》是从会计核算的一般原则角度论述会计信息质量的特征。主要包括：客观性、相关性、一致性、可比性、明晰性、及时性、谨慎性、完整性和实质重于形式原则等。2006年2月，我国颁布的《企业会计准则———基本准则》不再提及会计核算的一般原则，而明确了八个会计信息的质量要求指标，即：“可靠性、相关性、明晰性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性”。
三、我国会计信息质量特征的内容
1.可靠性。可靠性要求企业提供的会计信息要如实反映实际发生的经济业务事项，并具有可核性。相当于把客观存在的事物进行原本的认识，不附加外部的主观条件。客观、公正、中立体现了可靠性的实质。
2.相关性。相关性要求企业提供的会计信息应当与会计信息使用者的决策相关联。其一，可以帮助信息使用者对企业的过去、现在或未来的经济情况进行评价；其二，对过去已作出的评价得以证实或纠正。因而相关性质量特征具有预测、反馈的价值。
3.明晰性。明晰性要求企业提供的会计信息应当清楚明白。财务会计报告内容应做到完整清晰，形式简洁明了，容易被信息使用者理解和使用。当然这种可理解性是建立在会计使用者具有一定阅读能力基础上的。
4.可比性。可比性质量特征内涵有两个层次，其一是同类或类似的会计信息在同一企业的不同时期可比；其二是同类或类似的会计信息在不同企业应当可比。信息使用者据此可以进行财务状况和经营业绩的分析评价。
5.及时性。及时性质量特征是对会计信息在时效上的要求。信息的价值和时效相关，所以企业要对当期发生的经济业务事项及时处理，及时传递和报送，不得提前或延后。以保证信息使用者能充分利用信息以作出决策。
【关键词】约束条件;主要质量特征;次级质量特征
引言
会计作为一个信息系统,在加强经济管理,满足国家宏观调控,优化资源配置等方面起着巨大作用,是市场经济公平、高效运转的重要信息来源。现阶段,我国的会计信息仍存在着内容失真的现象,严重影响会计信息使用者的决策,并且给信息使用者造成了不同程度的损失。因此,会计信息质量问题越来越受到人们的关注。
直至2006年2月,我国财政部颁布《企业会计准则――基本准则》,第一次在法规中明确提出了“会计信息质量要求”这一概念,取代了之前的会计核算的一般原则形式,希望能够提高企业会计报表的信息质量。但新准则对会计信息质量特征的描述过于简单,各特征之间的逻辑关系尚不明确。所以到目前为止,学术界有关会计信息质量特征的研究还存在一定的争议,没有形成一个统一、科学、合理的会计信息质量特征体系。本文试图在借鉴国内外有关这一问题的研究成果的基础上,立足于我国的市场环境状况,对这一问题进行探讨,提出适合我国国情的会计信息质量特征体系。
一、会计信息质量特征的研究现状
美国对会计信息质量特征的研究较早,美国注册会计师协会(AICPA)下属的会计研究所于1961年和1962年分别发表了《会计研究论文集第1号》(ARS 1)和《会计研究论文集第3号》(ARS 3),其中便涉及对会计信息质量特征的探讨。美国会计原则委员会(APB)首次使用“会计信息质量特征”基本概念,并提出“相关性、可理解性、可验证性、及时性、可比性、完整性”的会计信息质量特征理念,为日后美国财务会计准则委员会(FASB)提出会计信息质量特征奠定了基础。
20世纪70年代后期美国财务会计准则委员会在总结了AAA、APB和AICPA等会计职业团体关于会计信息质量特征研究的前期文献的基础上,于1980年12月的《财务会计概念公告第2号――会计信息质量特征》中比较全面地阐述了会计信息必须达到的一系列质量要求。1989年7月国际会计准则委员会公布了《编制财务报表的框架》,提出四项主要的财务报表质量特征:可理解性、相关性、可靠性和可比性;三项有关可靠性和相关性信息的制约因素:及时性、效益与成本的权衡、各质量特征的权衡。
伴随着我国会计法规体系的建立与完善,学术界对会计信息质量特征的认识也不断深化,学者们都提出了各自的构建设想。例如,吴水澎教授在《中国会计理论研究》中提出会计信息质量特征体系是由约束条件、基础质量特征、总体质量特征、关键质量特征及其构成内容等部分组成;陈国辉教授在《会计理论研究》中提出会计信息质量特征体系应包括:总体质量特征、主要质量特征和次要质量特征:总体质量特征即决策有用性,主要质量特征包括相关性和可靠性,次要质量特征包括可比性、重要性、及时性。葛家澍教授在《建立中国财务会计概念框架的总体设想》中提出,“财务报告的信息质量特征可以分为两大类:一类是财务报表内容的质量;另一类是财务报表表述和在其他财务报告中的质量。关于第一类,可靠性与相关性是主要的质量,可靠性应列在相关性之前;可比性(含一致性)是次要质量;无论主要或次要质量都要具有可理解性;重要性是有用质量的前提,效益大于成本是选择信息的约束条件;关于第二类,完整性、充分披露、实质胜于形式、谨慎和透明度。
二、我国会计信息质量特征体系的构成
有用性是会计信息的核心质量特征。提供会计信息的目的主要是为了满足各类信息使用者的不同需求。如职工对其收入分配、福利待遇等情况了解和监督的需求;政府对企业各项经济指标的完成进行监督和调控的需求;消费者对企业所提供的产品或劳务的质量、售后服务等情况了解和监督的需求;社会公众对企业社会责任的履行状况的监督和评价需求;潜在投资者对企业资产状况、经营业绩真实状况的了解需求。因此,“有用性”是最基本也是最重要的会计信息质量特征。
在有用性这一核心质量特征的前提下,会计信息的生产就必须受效益大于成本这一原则的约束,否则,凡是有用的信息都要提供很容易造成资源的浪费。但是,会计信息的效益和成本又很难量化。从定性的角度来看,会计信息成本包括信息搜索和加工处理成本、报告与审计费用、机会成本等。会计信息成本最终通过间接的方式转嫁给各个主要的信息使用者。因此,会计在提供信息的过程中,方法应尽量简化,其计量的结果要相对准确,并不要求十分精确。会计信息的收益包括的内容非常广且大部分难以确切计量,如树立良好的企业形象,使信息使用者收益等。
会计信息能否真正做到满足使用者的需要,即“有用性”在很大程度上又取决于会计信息是否“真实”。真实性即要求会计信息应如实反映客观事实。如果会计信息不能真实反映企业的实际情况,就会误导信息使用者,使其做出错误的决策,直接导致其经济利益受到损失。
为了保障会计信息质量真实性特征,相应的次级质量特征应是合规性、完整性。
合规性,是指在经济事项的确认、计量、记录和报告的过程中,企业应该按我国会计法规的要求,提供合法合规的会计信息。我国的会计法规体系是以《中华人民共和国会计法》为统领,分为会计准则、会计工作条例、会计制度多个层次,形成一个比较完整严密的法规体系,以此来规范企业和行政事业单位的会计行为,保障会计信息质量,维护社会经济的正常秩序。“没有规矩不成方圆”,只有首先符合合规性会计信息才有可能做到真实性。
完整性要求尽可能地披露与财务状况、经营成果等相关的信息,不遗漏一些可能会影响到信息使用者进行决策的信息,包括会计上通常所界定的符合重大性标准的信息。会计信息重视通过对企业经营活动某一个侧面的描述,来达到总体上反映真实经营活动的目的。没有完整性的配合,真实性也会失去意义。
相关性是指提供的会计信息必须与决策有关,能够影响信息使用者作出决策。只有相关的信息才可能是有用的信息。为保证相关性,会计信息必须符合的次级信息质量特征是及时性。
及时性是指会计信息失去对决策有用之前,能被使用者所拥有。及时性本身不能增加相关性,但不及时的会计信息却会侵蚀其相关性,使之变得不相关,或者说只有及时的会计信息才有可能是相关的。现行会计系统下,会计信息的及时性意味着会计信息的积累和汇总及其公布都应尽快送到使用者手中,且财务报表应按规定的时间间隔予以编制,以尽量展现企业的那些可能影响使用者预测、决策的情况变化。
可比性要求不同企业之间或同一企业的不同时期的会计信息能够进行对比,对比的目的在于发现和说明异同,以判断优劣和发展趋势。不同企业之间做到横向可比,尤其是同一行业、相同规模的企业间同类信息的比较,可以明确反映企业经营管理水平的高低,以及在行业内的地位等。同一企业不同发展时期要做到纵向可比,可以揭示企业当期发展程度和今后的发展趋势。不同企业之间或同一企业不同时期的会计信息能够比较,可以大大提高信息的有用性。
重要性是指提供的信息要能够影响会计信息使用者的决策。对决策有用的信息应是充分可靠的,但这并不意味着会计信息时是事无巨细,相反需要考虑信息的重要性。如果信息不分主次,有时反而有损于信息的有用性,甚至影响决策。从效益大于成本这一约束条件看,也不应提供过多过细的会计信息。重要性可以从质和量两个方面进行判断。从质的方面讲,只要该事项发生就可能对决策有重大影响,则属于具有重要性的事项;从量的方面讲,当该事项的发生达到一定数量时,则可能对决策产生影响,则被认为是重要的事项。在实际工作中,对某项会计事项判断其重要性,在很大程度上都依赖会计人员的职业判断。
判断重要性的重要原则即实质重于形式原则。会计信息的披露应更注重经济实质,而非法律形式。实质重于形式的运用,必须建立在已发生的交易和事项存在着实质和形式不一致的前提下。一项交易或事项的发生,存在两种可能:一是交易或事项的经济实质和法律形式一致。在这一情况下,会计确认方法是唯一的,不存在选择的问题。二是交易或事项的经济实质和法律形式不一致,分别按经济实质和法律形式选择的会计确认方法,非此即彼,存在着矛盾。在这一情况下,会计确认方法的选择,应以交易或事项的经济实质为:
图1 会计信息质量特征体系图
三、结束语
会计信息质量特征是与经济活动、会计环境的变化有着密切的、不可分割的联系的。会计信息反映的只是某一时期和某一时点的经济活动情况,与当时的客观环境是相适应的。但随着环境的变化和人们认识水平的提高,对会计的理解逐渐深化,会计处理程序和方法不断完善,对经济活动的会计反映要求也会发生变化。目前构建的会计信息质量特征体系会出现不能满足发展的需要,需要不断作出调整以适应现实的需要。因此,不可能构建出一套“完美无缺”的会计信息质量特征体系。为了充分发挥会计信息的作用,需要我们对会计信息质量特征不断研究。
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关键词：企业社会责任信息；质量特征；逻辑体系
中图分类号：F230 文献标志码：A 文章编号：l008-3758（2012）03-0205-07
研究我国的企业社会责任报告质量标准问题是十分必要的，原因如下：第一，我国沪深两市披露企业社会责任报告的企业越来越多，2011年沪深两市共有517家上市公司披露了独立的企业社会责任报告。上海证券交易所公司管理部总监史多丽在“第九届中国公司治理论坛”上表示，未来上海证券交易所将逐步扩大强制披露企业社会责任报告的范围，推动沪市全体上市公司践行社会责任。但是，部分企业社会责任报告已经出现了质量问题，例如，2011年4月29日，双汇发展（000895）在所的2010年企业社会责任报告中，对于广受关注的“瘦肉精”事件只字未提，舆论为之哗然，这严重背离了广大利益相关者的预期。第二，我国已有的规章制度对企业社会责任报告的质量标准未进行规范。我国深圳证券交易所的《深圳证券交易所上市公司社会责任指引》和上海证券交易所的《
一、企业社会责任信息质量的国内外研究回顾
1.国内的企业社会责任信息质量研究回顾
（1）学术界的观点。对于企业社会责任信息应当具备的质量特征这一问题，在我国的研究还处于起步阶段，例如，陈国辉（2007）认为企业对所提供的社会责任信息的质量处于“只求近似”的情况。而且，国内研究者所发表的研究成果也不多。关于企业社会责任信息质量特征体系研究的规范类论文很少，例如，宋献中、龚明晓（2007）认为，企业社会责任信息质量包括相关性、可靠性、可理解性、可比性、无偏性、充分披露等六个特征，但他们并未阐明这六个特征的逻辑推理过程。陈政（2007）认为我国的企业社会责任信息不够真实、中立、完整，但是，他的样本仅有20家企业的社会责任报告，还不具备广泛的代表性。
（2）企业界的观点。企业界并不是简单地采用学术界或者会计师事务所、非政府组织的某一观点，而是有各公司对企业社会责任信息质量独特的理解。在企业界，比较有代表性的观点是上市公司中国远洋（601919）的观点，该公司连续三年被中国社会科学院经济学部企业社会责任中心评价为国内企业社会责任报告的领先者。该公司认为企业社会责任报告应该达到完整性、中肯性、可比性、准确性、时效性、清晰性、可靠性等七个质量要求。
2.国外的企业社会责任信息质量研究回顾
（1）学术界的观点。比较有代表性的是Estes和Lamberton的观点。Estes（1976）认为企业社会责任信息质量特征包括三个层次，共包括20项内容：相关性、无偏性、可理解性是第一层次；及时性、可鉴证性、独立性、完整性、可审验性、可比性、清晰性是第二层次；重要性、本土性、谨慎性、可接受性、稳健性、一致性、数量性、货币化、配比性、尊重媒体等是第三层次。Estes把企业社会责任信息质量分为不同的层次是正确的，但是他没有说明这样分类的理由，所以他的分类的逻辑性不清晰。Lamberton（2005）认为，企业社会责任信息的质量特征包括：透明性、完整性、准确性、及时性、可审核性、相关性、可比性、清晰性、中立性、外部环境因素影响、包容性等11个特点。Lamberton提出观点的不足之处是没有对企业社会责任信息质量分出具体的层次。
（2）非政府组织的观点。较有代表性的观点是全球报告发起者（GRI）与英国社会和伦理责任研究所的观点。全球报告发起者认为企业社会责任信息质量特征包括平衡性、可比性、及时性、精确性、清晰性、可靠性等六项内容。英国社会和伦理责任研究所的AA1000保证标准提出企业社会责任信息质量包括重要性、完整性和回应性三个原则。
（3）会计师事务所的观点。安永会计师事务所在所鉴证的企业社会责任报告中，认为企业社会责任报告所具有的信息质量特征包括：实质性、包容性、可比性、时效性、清晰性、平衡性等六个特点。
总体来看，上述研究者或者机构对企业社会责任报告的质量标准目前并没有形成公认的观点，而且在逻辑上、层次上也不够明确。通过对上述不同观点进行统计，笔者发现，平衡性（完整性）、可比性（一致性）受到的重视最多，七类不同的标准都予以赞同，可见，企业社会责任信息的正面、负面信息都能够披露是受到最多重视的；企业社会责任信息在不同企业之间和同一企业不同时期的可比性也是受到最多重视的；清晰性标准有六类不同的标准赞同；及时性标准有五类标准赞同；精确性标准有四类标准赞同；可靠性、相关性、无偏性共有三类标准赞同；重要性、回应性、包容性、透明度、可审核性共有两类标准赞同；充分披露仅有一类标准赞同。充分披露与重要性是相互矛盾的，因为企业披露过多的冗余信息可能会削弱企业社会责任报告使用者搜寻所需要的重要信息，因此，笔者不赞同充分披露这个信息质量要求。此外，以上的分类中，研究者或者非政府组织没有根据企业社会责任报告使用者的不同特点、企业社会责任报告的目标等进行分层次的分析，笔者所构建的中国企业社会责任信息质量特征体系分五个层次，如图1所示。
二、中国企业社会责任信息分类与质量特征
必须说明的是，企业社会责任报告中的信息既包括会计信息又包括非会计信息，因此，企业社会责任信息的质量特征体系的界定，既要体现会计信息的一些特点，同时也要考虑企业社会责任本身固有的特点，不是单纯的会计信息的质量特征问题。下面，简要说明企业社会责任信息质量特征体系的逻辑推理过程，基本逻辑关系如图2所示。
1.现有的会计信息质量特征体系无法用于
企业社会责任信息质量特征体系
众所周知，国际会计准则委员会（IASB）、英国会计准则委员会（ASB）、美国财务会计准则委员会（FASB）、中国会计准则委员会都出台了不同的会计信息质量特征要求，但是，这些质量特征要求不能用于企业社会责任信息的质量要求。原因是企业社会责任信息包括了除会计信息之外的其他信息。根据财政部会计司编写的《企业会计准则讲解》中的观点，“在我国，‘财务会计报告’又称‘财务报告’，……企业可以在财务报告中披露其承担的社会责任、对社区的贡献、可持续发展能力等信息，尽管属于非财务信息，但是如果有规定，或者使用者有需求，企业应当在财务报告中予以披露”。由此可见，《企业会计准则讲解》认为社会责任信息不属于财务信息或者会计信息的范畴。此外，我国深圳证券交易所要求企业社会责任报告独立于企业年度报告单独；上海证券交易所要求从2011年1月1日开始，企业社会责任报告独立于年度报告单独披露。因此，基本会计准则中的会计信息质量特征就无法约束企业社会责任信息，我国的企业社会责任信息质量特征需要进行单独的探讨。
2.企业社会责任信息所具有的复杂性
企业社会责任信息既有财务报表和报表附注内的信息，又有表外信息；二者之中又以表外信息为主。财务报表和报表附注内的企业社会责任信息包括：环境设备的支出、捐赠金额、排污费、雇员的工资和福利支出、排污权（无形资产），这些都属于会计信息的范围。财务报表和报表附注之外的企业社会责任信息包括：雇员的职业生涯规划、企业的社会责任战略（社会责任方面的目标体系、行动规划、控制手段、机构设置等）、捐赠的对象、社区服务的内容、供应商的企业社会责任审核、对产品质量的改进、通过的各种环境保护标准、质量标准、人力资源认证、安全认证等。对于企业社会责任信息的这种复杂性，笔者在考量企业社会责任信息质量特征体系时，对企业社会责任信息中的会计信息，借鉴了国际会计准则委员会（IASB）、英国会计准则委员会（ASB）、美国财务会计准则委员会（FASB）、中国会计准则委员会的会计信息质量特征要求中的部分内容，例如，一般性的约束条件、首要信息质量、次要信息质量等。
3.非会计信息类的企业社会责任信息所具有的特点
（1）提供信息的侧重点不同。会计类的企业社会责任信息以财务报告内的定量数据为主；而非会计类的企业社会责任信息则包括大量的非定量信息，以描述性内容为主。
（2）企业社会责任信息是否具有优先满足次序。对于会计类的企业社会责任信息，要考虑满足投资者的“决策有用性”要求，但是，非会计类的企业社会责任信息则不能单纯以满足投资者的信息需求作为首要要求。原因如下：投资者的个人理性与整个社会的集体理性并不完全一致。投资者往往更加重视企业的利润或者现金流，对于是否承担社会责任活动、承担多少，未必能够作出符合社会福利最大化和可持续发展的决策；在不发达的市场经济国家中投资者不够老练的情况下更是如此。因此，在我国企业社会责任信息质量特征体系中，在非会计类的企业社会责任信息的首要质量特征的设置上，考虑了针对投资者之外的其他利益相关者的“回应性”特征和“可比性”特征。“回应性”是企业要对公众关注的热点问题，给予“回应”，例如，双汇发展（000895）要对“瘦肉精”事件作出“回应”，但是，企业没有这样做，当然导致公众的质疑和不满。“可比性”是通过不同年度和不同企业的对比，要让公众看到企业的社会责任业绩是改进还是退化。
4.首要质量特征和次要质量特征是否有逻辑关系
我国的会计信息质量特征把相关性、可靠性、可理解性、可比性作为首要质量特征，把实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性作为次要质量特征，但是，首要质量特征和次要质量特征之间缺乏解释与被解释的关系，也就是二者之间没有逻辑关系。国际会计准则委员会（IASB）、英国会计准则委员会（ASB）、美国财务会计准则委员会（FASB）所制定的会计信息质量特征中都考虑了首要特征和次要特征之间的解释和被解释关系。笔者也赞成首要质量与次要质量之间存在着逻辑关系。
三、中国企业社会责任信息质量特征体系的具体内容
按照上述的逻辑推理和考量我国的制度背景，笔者认为我国的企业社会责任信息质量体系包括五个层次：第一层次是企业社会责任信息使用者及其特点；第二层次是企业社会责任信息披露的目标；第三层次是企业社会责任信息进入企业社会责任报告的约束条件；第四层次是企业社会责任信息的首要质量特征，包括回应性、可靠性、可比性、相关性；第五层次是企业社会责任信息的次要质量特征，是对首要质量特征的解释，包括针对性、全面性、反映真实性、中立性、可鉴证性、同一企业不同年度信息的可比性、不同企业同一时期信息的可比性、及时性、数量性、预测价值、反馈价值等11个次要质量特征，以上五个层次共18个质量特征。
1.企业社会责任信息使用者及其特点
企业社会责任信息的使用者包括股东（控股股东、分散投资者）、社区居民、消费者、环境保护组织、企业员工、供应商、合作伙伴、政府的相关部门等。不同的使用者的特点又有所不同。
（1）控股股东。控股股东决定了董事会的投票权，因此控股股东对企业社会责任信息披露是处于掌握和控制地位的。
（2）分散投资者。与控股股东的地位不同，广大的分散投资者往往处于信息不对称的劣势，但他们也需要了解企业社会责任的履行情况。例如，按照欧洲联盟的碳减排要求，从2012年1月1日开始，所有在欧盟境内机场起飞或降落的航班全程排放二氧化碳都将纳入EU-ETS（欧盟排放交易体系），这对于国内航空公司类的上市公司具有极大的冲击力，无论这类上市公司是否妥善地处置了问题，都必须在恰当的时间对碳减排情况进行披露，以便于分散投资者进行是否抛售股票的决策。
（3）社区居民。企业生产经营活动的周边区域就是社区，社区问题在我国往往和环境问题联系在一起，因为企业生产经营活动最有可能影响周边居民的是生产活动所产生的噪音、粉尘、污水等等，而最先受害的就是社区居民。
（4）消费者。“达芬奇家具”事件、“三鹿奶粉”事件等等坑害消费者的事件不断出现，企业刻意隐瞒某些对消费者重要的、但又不在国家检测标准之内的信息，使消费者蒙受损失。
（5）环境保护组织。环境保护组织属于非政府组织，对于环境保护起到监督作用，尽管不具有法律意义上的执法权，但是，作为志愿者，其影响力可以通过媒体曝光、向政府部门投诉等多种手段对企业施加影响。我国比较著名的环境保护组织有“自然之友”、“中华环保联合会”、“绿色和平组织中国办事处”等。
（6）企业员工。企业员工对企业社会责任信息的关注是必然的，例如，企业的生产安全问题、是否欠薪、是否有职业发展规划等等。当前，我国上海证券交易所与深圳证券交易所在企业社会责任报告披露要求中，对雇员责任的披露要求是较为细致的。
（7）供应商。企业的供应商如果是社会责任的履行者，也有助于本企业和供应商共同履行社会责任。例如，虽然苹果公司声称“无论苹果产品是哪里生产，苹果承诺确保最高标准的社会责任”，然而，事实情况是苹果公司的供应商出现的社会责任问题非常多，例如，供应商之一的联建（中国）科技有限公司为苹果公司生产触摸屏，该公司使用正己烷代替酒精擦拭触摸屏，但正己烷会引起员工的神经损伤，多名工人患上职业病，但赔偿金额仅有不到十万元。苹果公司的另一个供应商富士康则发生了多起员工跳楼事件。由此可见，供应商履行社会责任的情况也将是企业社会责任报告所关注的内容之一，企业有责任取消不符合社会责任要求的供应商的订单。当然，反过来说，供应商也可以不给履行社会责任情况不良的企业供应产品。
（8）合作伙伴。合作伙伴包括债权人、被赞助的单位、接受捐赠的对象等。中国远洋公司总裁魏家福认为，企业的合作伙伴有权了解企业社会责任的履行情况，披露企业社会责任报告可以减少信息不对称。例如，债权人是较为重要的成员，债权人需要了解企业的还款记录以及诚信情况。再例如，被赞助的单位要考虑企业的资金来源是否合法，是否存在违反企业社会责任而赚钱的行为，否则可以拒绝接受捐助。
（9）政府相关部门。政府相关部门也是企业社会责任信息的需求者。例如，政府关心企业员工的安全事故率与赔偿情况、环境污染情况、纳税情况等。不同的政府部门有不同的关注重点。
2.满足投资者和其他利益相关者的信息需求
企业社会责任信息的使用者不同，所关注的信息的种类和侧重点也有所不同。例如，投资者决定是否要继续投资该公司；环保主义者决定是否要对该公司进行抵制或者支持；政府决定是否要检查公司履行社会责任的成效或者进行相应的处罚等。企业社会责任信息披露的目标是满足投资者和其他利益相关者的信息需求。在投资者当中，要特别强调分散投资者的信息需求，原因在于企业的控股股东是董事会成员，拥有信息优势，分散投资者则处在信息不对称的状态。当然，其他利益相关者虽然不投资企业的股票，但是，同样具有企业社会责任信息的知情权。例如，社区居民有权了解企业对当地的空气、土壤、水的污染程度；政府相关部门要了解企业的纳税、环保等责任履行的情况。因此，要满足各类利益相关者的信息需要，从国际上社会责任信息披露的现状来看，并不存在一种信息对另一种信息的取代情况。
3.一般性的约束条件
（1）可理解性。可理解性是指企业社会责任报告在表述上要尽可能避免使用过多的专业术语、过于复杂或者过于简单且表达含糊的句式等影响读者理解的内容。专业术语要转换成大众可以理解的表述方式；过于复杂的句式使读者要仔细推敲；而过于简单且表达含糊的句式则会让使用者陷入难以理解的状态，例如，在2010年的企业社会责任报告中，部分企业在职工权益方面，仅简单表述为“本公司有完善的职工职业生涯规划、薪酬体系”，但具体情况如何，则不得而知。
（2）收益大于成本。对于编制社会责任报告的企业来说，是一种信号传递行为，如果企业编制社会责任报告的成本大于收益，则不满足修正的股东利益最大化要求。例如，一个中小规模的企业一定要使用特大型企业编制社会责任报告的软件来编制社会责任报告，成本必然大于收益。对中小企业所带来的往往是压力，而非信号传递行为所带来的动力。
（3）重要性。企业社会责任报告中如果包含过多的冗余信息，将使得报告使用者搜集信息的成本增加。因此，企业应当考虑提供受企业社会责任报告使用者重点关注的信息，而非提供过多的、并不受到重视的信息。例如，企业热衷使用各种照片的现象就不符合重要性原则。
4.首要信息质量特征与次要信息质量特征
首要信息质量包括回应性、可靠性、可比性、相关性四个特征，不同的次要信息质量特征用来解释不同的首要信息质量特征。
（1）回应性。回应性是指控股股东之外的其他利益相关者中任何一方对企业社会责任提出质疑，企业都应当进行回应。例如，员工对生产安全方面的质疑，企业应当进行具体说明，包括安全设备的种类、金额，企业在该方面的制度规范等等；再例如，环境保护志愿者对企业的污染问题提出的质疑，企业应当披露环境保护设备的种类、支出的金额、制度规范、耗费的水力和电力等。回应性由两个次要信息质量特征构成：
①针对性。针对性是指企业社会责任信息披露要对不同的利益相关者的信息需求进行有针对性地说明，尤其是对主要矛盾要有针对性地回应，但不能忽略对次要矛盾的关注。在《矛盾论》中指出，要全面地、辩证地、发展地看问题，抓住主要矛盾，但是，不能忽略次要矛盾，次要矛盾可以转化为主要矛盾。针对性就是要对社会责任问题中的主要矛盾以及那些可能在不同的环境下转化为主要矛盾的次要矛盾进行有针对性的处理，并作出信息披露。
②全面性。全面性是指企业社会责任信息既应该包括企业积极承担社会责任方面的成绩，也应该包括企业在承担社会责任方面的失误。例如，前述的双汇发展（000895）就没有披露“瘦肉精”事件。因此，企业社会责任信息不论好的还是不好的信息，都应当公允披露。
（2）可靠性。可靠性是指企业提供的社会责任信息是真实的。保证企业社会责任信息可靠性的手段有很多，例如，请独立第三方对企业社会责任报告进行鉴证、管理层对企业社会责任报告质量出具保证等。在2009年和2010年，我国已经有30家上市公司主动对企业社会责任报告进行鉴证，这对增进可靠性是有益的。当然，如果对企业社会责任报告进行鉴证，将增加企业的成本。企业要在权衡其利弊得失的情况下确定是否进行企业社会责任报告鉴证。可靠性包括下面三个次要的信息质量特征。
①反映真实性。企业社会责任报告中的信息是真实的，不存在虚假的、引起歧义的信息。
②中立性。中立性又称为无偏性，是指企业社会责任报告的编制者不对社会责任报告的编制提出任何的倾向性，例如，对员工利益比较重视，披露较多，而环境保护信息披露较少等等。
③可鉴证性。可鉴证性就是企业社会责任报告可以请独立第三方进行鉴证。可鉴证性增加了企业社会责任报告的可靠性。
（3）可比性。信息可比性将降低信息使用者的成本。可比性包括同一企业不同年度信息的可比性、不同企业同一时期信息的可比性两个次要信息质量特征。
①同一企业不同年度信息的可比性。同一个企业在连续几个不同年度内的企业社会责任活动执行情况的比较，可以使社会责任报告使用者对企业在社会责任方面的进步或者落后有清晰的认识。同一企业不同年度的信息比较，在我国还存在着时间短的问题，因为2010年沪深两个交易所共有471家上市公司披露了企业社会责任报告，2011年共有517家上市公司披露了独立的企业社会责任报告，除个别上市公司披露社会责任报告年度较多之外，大多数上市公司披露的社会责任报告仅涉及2～3个年度。该次要质量特征将在年份较多时发挥更大的作用。
②不同企业同一时期信息的可比性。不同企业同一时期披露的社会责任信息的可比性，是指报告使用者可以比较不同企业之间的企业社会责任履行情况的差异。目前，我国的企业编制社会责任报告都是按照环境保护、社区、雇员、中小股东、供应商、消费者等不同利益相关者来逐渐展开的，虽然在不同的内容方面侧重点有所差异，但基本内容是一致的，因此，报告使用者可以在不同企业的社会责任报告之间比较差异。
（4）相关性。在资本市场中，企业社会责任信息是具有决策有用性的。企业社会责任信息的相关性包括及时性、数量性、预测价值、反馈价值四个次要的质量特征。
①及时性。及时性是指企业社会责任信息披露要达到“在信息失效之前传递给需要的人”的要求，但是，如何衡量“失效之前”是主观判断的问题，尽快地披露则是必要的。例如，企业社会责任中的捐赠问题，在2008年5月12日汶川大地震之后，万科董事长王石因为“慈善负担论”和“万科员工限捐10元”而被网友质疑，王石的观点抛出之后，万科A股股价连续几个交易日下跌就是社会责任信息披露之后引起市场反应的一个例子。
②数量性。数量性是指社会责任信息应当更多地强调货币和数量信息。例如，Hai&Shiu（1990）的研究发现，社会责任投资机构和其他投资者更加重视以数量的、货币形式表示的社会责任信息，而对于描述性信息则重视程度很低。企业披露社会责任活动时，应当对可以量化的内容数量化，以增加决策有用性。
③预测价值。预测价值是指根据企业社会责任信息，可以预测企业的未来前景。例如，碳排放是企业社会责任中的环境保护的一个方面，投资者根据企业披露的碳排放信息，可以测试企业是拥有碳排放权还是碳排放负债，并提前作出恰当的市场反应，这就体现了企业社会责任信息的预测价值。
④反馈价值。反馈价值是修正以前的判断。企业承担社会责任情况会有进步或者退步，因此，信息使用者可以根据新信息的出现而对以前的判断作出修正。例如：在“万科王石”事件发生后，万科A股股价连续几个交易日下跌就是投资者作出的第一次“反馈”。之后，王石宣布万科集团在3～5年内出资不低于1个亿参与地震灾区灾后百姓安置、房屋修复和重建工作，而且是纯公益性质的支出，此后，股价止跌反弹，这是投资者对企业社会责任信息披露作出的第二次“反馈”。这说明企业在社会责任信息披露时要注意反馈效应。
[关键词] 中小企业；会计信息质量特征；财会工作
[中图分类号] F275 [文献标识码] B
[文章编号] 1009-6043（2017）02-0145-03
前言
中小企业是我国经济发展的活力所在，也是促进社会进步的重要推手。会计信息质量如何不但关系到中小企业未来发展道路，能否保持市场竞争力，也代表着其社会形象。然而目前很多中小企业存在会计信息质量不高的问题，既给投资者和监管部门造成了误导，又扰乱了正常的市场秩序。
一、中小企业会计的特点
（一）两权重合现象严重
具体表现为所有权和经营权重合，即企业控制人亲自经营企业。这种两权重合现象的弊端有很多，如果企业控制人经营能力很强自然很好，然而很多情况下，企业控制人自身经营能力不够，又不想放手于其他人，在现代公司经营理念和会计准则熟练运用上，与职业经理人差距明显。而且对于会计人员来说，无论哪种情况，企业负责人对会计人员的影响都会更大，有时迫于上层压力，会计人员会做出与会计法律法规相违背的事情，工作缺乏独立性。
（二）机构设置不合规范
很多中小企业自身规模不大，公司治理结构不够规范，部门设置不合理，也没有成立专门的财务机构。有的虽然成立了财务机构，但是人员配备不足，有的只有一个人，甚至是生产经营人员兼职会计人员，会计人员间没有相互监督。有的会计制度不够健全，会计人员职责不清，会计职能没有得到充分发挥，财务机构沦为了形式。
（三）会计人员综合素质有待于进一步提升
虽然中小企业会计人员业务量相对较少，对于其素质要求相对较低，但是很多会计人员素质不高却是不争的事实。有的没有取得会计从业资质，仅满足于简单的记账和基础性的工作；有的虽然拥有会计从业资格，但是知识陈旧，没有参加新的业务知识培训，且不善于加强学习，缺乏应对新形势下会计业务的能力；有的对中小企业没有认同感，把中小企业当成自己向大企业进军的跳板，工作积极性不高；有的职业素养有待于提升，利用工作的便利寻找财务方面的漏洞，为自己谋取非法利益，以致走上违法犯罪的道路。
二、会计信息质量及会计信息质量特征概述
（一）会计信息质量和会计信息质量特征的含义
所谓会计信息质量，目前国内有着不同的定义，一般来讲，是指会计信息应当具备明确和隐含某种需要能力的特征总和。企业会计信息质量越高，则证明企业越规范、透明，越有助于人们进一步了解公司，树立企业对外良好形象。而会计信息质量越低，说明企业会计信息的真实性越低，时效性越差，不仅向投资者和合作者传递虚假信息，还严重扰乱正常的市场秩序。与大型企业相比，中小企业普遍存在会计工作不规范、会计信息质量不高的现象。
所谓会计信息质量特征，是指企业会计信息质量应达到的基本标准。会计信息质量特征是一个风向标，体现了努力和追求的方向。对于很多中小企业来说，日常的会计工作存在一些不规范的地方，会计信息质量特征有助于企业以此为依据，明白哪些方面需改进，哪些方面需坚持，从而对会计工作进行规范，不断提高自身会计信息质量。
（二）会计信息质量的判断标准
1.可靠性
可靠性应当是最基础也是最重要的特征，其他的特征都应建立在这一基础之上。对于中小企业来说，可靠性就是会计信息要能够完整真实的反映中小企业生产经营情况，会计数据来源出处真实可靠，没有弄虚作假。
2.相关性
中小企业会计信息的相关性，就是指企业的会计信息，必须是与投资者、管理者等的决策相关，有很高的参考价值，投资者从这里面可以很容易地找到自己需要的内容。
3.可理解性
可理解性比较容易理解，就是中小企业提供的会计信息，要通俗易懂，一目了然，不能出现晦涩难懂的现象，让会计信息使用者看了一头雾水、不知所云。
4.可比性
可比性，即中小企业会计信息应当有纵向和横向比较。纵向比较就是自己与自己比，是自身不同时间节点的比较，横向比较就是跟别人比，指中小企业与其他企业之间有关指标数据的对比。可比性有助于中小企业投资者、经营者清晰的认识到当前企业经营业务发展好坏，便于做出科学判断。
5.实质重于形式
一般来说，会计业务的法律形式代表了其经济实质，有时也会出现法律形式与经济实质不相符的现象，这时会计信息应当优先选择经济实质。
6.重要性
重要性对于中小企业会计信息来说，就是根据事项的重要程度，来分别采取不同处理办法。重要的事项，必须严格依据规定的会计方法来进行，对经营状况、现金流等重点事项作出全面说明，保证财务报告的完整性。
7.谨慎性
企业在会计处理时，一定要持有谨慎的态度，不能过高的计算中小企业的资产，也不能过低的计算其负债，以免会计信息不够真实可靠。当然，谨慎性的原则要适度运用，过度谨慎也会使得会计信息不能如实反映。这就需要会计人员准确把握。
8.及时性
及时性就是指中小企业应及时会计信息，按时编制财务报告，不得提前或拖延超期，确保会计信息的时效性，能够为会计信息使用者提供有价值的参考。
（三）我国中小企业会计信息质量特征体系
应该说，受发展基础和规模限制，当前大多数中小企业都没有建立完善的会计信息质量特征体系，尤其表现在会计信息的可靠性不高、重要性体现不出、会计信息不及时这几个特征，会计信息质量总体偏低。
未来中小企业要想扩大规模向大企业迈进，保持自身市场竞争力，完善的会计信息质量体系必不可少。这就要求中小企业建立符合实际的会计信息质量特征体系，在可靠性方面，保证会计数据来源出处真实可靠；在相关性方面，做到与企业未来发展和重大决策相关；在可理解性方面，要做到会计信息容易理解，让人一看就明白其含义；在可比性方面，要做到前后有对比，结果更加清晰；在实质重于形式方面，优先选择经济实质；在重要性方面，要保证全面完整，重点事项附带详细说明；在谨慎性方面，要适度谨慎，不偏不离；在及时性方面，要做到及时，有时效性，数据有参考价值。
三、目前影响会计信息质量特征的几个因素
影响中小企业会计信息质量特征的因素主要有两部分，包括会计环境和会计信息需求。
（一）会计环境
中小企业的会计环境可分为内部环境和外部环境两部分。内部环境主要受企业会计机构、具体会计人员和企业经营者几个层面的影响。其中，企业会计机构的影响主要来源于企业会计机构是否完整设立，有关审计和内控制度是否健全，人员配备是否充足等。会计人员的影响主要来源于会计人员是否具备从业资格，是否具有会计专业知识，能否熟练运用会计知识解决实际问题，是否经常学习保持知识更新，是否具有必要的职业素养等。企业经营者的影响主要来源于企业经营者是否具有现代企业管理理念，是否足够重视会计信息质量工作，是否重视会计人员作用的发挥、知人善用，是否注重吸收会计人员正确的意见建议，是否为会计人员提供良好的工作环境等。
外部环境主要受政策环境、经济环境、社会环境等外部因素影响。政策环境主要来源于当前国内颁布的一系列政策法律法规对中小企业会计信息质量特征所提出的明确要求。经济环境的影响主要体现在不同的经济发展水平，通常情况下，一个国家和地方经济水平越高，人们对于会计信息质量的需求越高，会计信息质量特征也高，这也是欧美国家会计信息质量高的重要原因之一；而经济发展水平越低，人们对于会计信息质量的需求越低。社会环境的影响主要体现在当前社会对于会计信息质量特征的要求如何，人们对于会计工作的认识程度如何、社会上会计从业人员数量等。
（二）会计信息需求
不同的会计信息使用群体的需求，影响了会计信息质量特征的标准。对于中小企业投资者来说，希望投资能够得到回报，因此投资者需要全面了解中小企业的经营状况和财务情况，对于会计信息质量的每一项特征都关注。对于企业经营者来说，有时可靠性不是最关心的，因为有些指标是经营者为了自身利益，授意或者操纵会计人员修改的，可能更加关注会计信息质量的相关性和可比性等。对于金融机构来说，可靠性、可比性、重要性、及时性可能更为重要，这关系到贷款是否发放、贷款能否如期收回、是否要收缩对中小企业的贷款规模等。对于监管部门来说，中小企业会计信息质量的可靠性应放在第一位的，他们需要的是企业的真实发展情况。对于中小企业职工来说，公司的发展前景至关重要，这关系到自身工作的稳定性和长久性，因此他们更加关注的是可比性。
四、提高中小企业会计信息质量的具体策略
会计信息质量对于推动中小企业健康持续发展、提高市场竞争力具有不可忽视的作用。提高中小企业会计信息质量，应着重从以下五方面入手：
（一）加强政府部门的监督
强化政府监督是提高中小企业会计信息质量的外部因素之一。首先，要出台相关法律法规，进一步明确政府监督部门职责，细化监督分工，为中小企业提高会计信息质量提供良好的外部环境。其次，要加强审计、财政、税务等监督部门间的协调配合，构建部门联动机制，充分利用大数据，实现部门间的数据共享，确保监督的全覆盖，消除监管盲区，杜绝推诿扯皮现象。最后，要严格督查问责。对于会计信息质量较高的中小企业予以表彰，并在贷款申请、补贴发放上予以倾斜。对于会计信息质量低下、弄虚作假、恶意扰乱市场秩序的，进行严厉打击，媒体予以曝光，取消其评先树优资格，形成良好的工作导向和舆论氛围。
（二）不断完善中小企业内部控制制度
中小企业要注重从内部发力，切实加强内部控制制度建设，推动会计信息工作的规范性，提高会计信息质量。首先，企业经营者要有先进的管理理念，从制度入手，严格财务审批流程，不断完善企业内部审计制度，建立内部控制制度，带头遵守财经纪律和内控制度，以上率下，树立良好的榜样。其次，要进一步明确中小民营企业会计人员的责任，对每个人的职责进行细分落实，形成相互协作又相互监督的工作格局。最后，中小企业会计人员要严格遵守已出台的会计有关法律法规和具体实施细则，加强自身职业道德建设，树立正确的金钱观，推动会计工作全流程的规范化、标准化，坚决不为自己谋取私利。
（三）充分挖掘会计信息需求主体
当前真正会计信息需求主体还没有得到充分挖掘，缺乏对于会计信息质量更高层次的需求。为此，政府监管部门要切实加强监管力度，对于会计信息质量低的企业重点监管并从严处理，提高企业的自觉性和积极性。企业投资者要对已公布的会计信息进行充分了解与辨别，加强与会计信息质量高的企业间的合作，拒绝会计信息质量低的企业，并在同行业间相互告诫。企业经营者要进一步重视会计信息质量，对于企业的会计信息质量提出更高的要求。各金融机构要注重企业会计信息质量的高低，选择质量高的进行合作，适当增加授信额度，对于弄虚作假的企业，要列入“黑名单”，拒绝与其合作。企业员工要向企业提出合理建议，享有会计信息质量的知情权，便于更好地掌握企业发展状况。
（四）适当限制会计政策的自由选择
企业会计政策的自由选择有利有弊。有利的方面是企业可以结合企业的发展战略调整会计政策，具有一定的灵活性。比如企业年度发展战略要收缩规模，减少扩张，会计政策就可以相应的做出调整。不利的方面是企业如果拥有过多的会计政策选择权限，则企业在会计事项处理上变得更加多样，标准也难以固定，给审计工作带来了麻烦。当前我国经济实力还不发达，与欧美等西方国家相比，无论是经营理念还是治理结构都有不小的差距，特别是对于中小企业来说，会计信息工作很不完善，加上当前我国审计机构偏少，不能满足企业监督需求，如果赋予企业一定的会计政策自由选择权，势必给审计工作带来额外负担。因此应当有针对性地限制会计政策选择权。
（五）加强会计网络化建设
会计网络化建设是今后企业会计处理的趋势所在。中小企业实现会计网络化，一方面可以有效地防范会计信息失真，利用财务软件，会计人员按照软件设置好的既有程序操作，在会计事项处理上会更加规范，避免了人工失误现象，也使得会计信息收集和使用过程更有效率，基本消除了会计信息失真的现象。另一方面通过财务软件，可以准确而详细地分析出企业的财务状况、经营业务、盈利能力等相关指标，便于经营者科学决策，选择适合发展的战略。因此，中小企业要注重加强会计网络化建设，加大在网络化方面的投入，招聘或者培育懂网络、熟悉财务软件的会计人员，提高会计信息质量。同时加强财务数据与业务数据间的共享，提高中小企业会计信息的透明度和利用程度。
五、结语
受发展基础和企业规模制约，与大型企业相比，中小企业会计信息质量目前还不够高，存在不少问题。本文首先对中小企业会计的特点进行了分析，接着对会计信息质量及会计信息质量特征进行了概述，随后又提出了中小企业会计信息质量特征的影响因素，最后提出了提高中小企业会计信息质量的策略，期望能为研究相关此类课题者以启发。
[参 考 文 献]
[1]文晶.中小企业会计信息质量研究[J].科学导报，2014（11）：156-156
【关键词】政府财务会计 会计信息质量特征 重要内容＼
一、引言
改革开放以来，我国经济取得了飞速发展。科技与创新的时代背景下，政府财务会计改革有效的促使国家经济稳定快速发展。为了满足人民日益增长的物质文化需求，利用政府职能，掌握财务会计信息质量的特征，为经济的发展做出做好的决策，从而推动国有经济的发展。
二、政府财务会计信息质量特征的基本概念
政府财务会计是一个为政府提供信息的系统，以货币的形式对特定主体经济资源的数量、经营状况、权益关系等进行动态和静态的财务分析。它反映出一个地区经济发展的状况，通市场上信息的统计分析做出更可靠的经济发展决策。随着经济的不断发展，我国现行预算会计制度的明文规定，政府财务报告信息质量特征主要包括真实性、相关性、可及时性、有用性等[1]。
（一）财务会计质量的真实性
财务会计信息的真实性是指会计信息准确的揭示政府各项经济活动的内容。真实性是会计信息的生命，没有真实性会计信息的相关性就会削弱，严重的还会贻害社会和广大公众，损害广大利益相关者的利益。会计信息的真实性是相对的，主要是因为会计信息是经济的会计反映，会计信息的反映既与会计人员的素质、能力、经验、品德等有关，又与会计准则、制度、程序、方法等紧密相连。政府财务会计信息的真实性直接决定了其经济发展的状况，从而体现出人们的生活水平。
（二）财务会计信息质量的相关性
政府会计质量的相关性要求财务会计信息要符合国家经济宏观调控管理的要求，政府在进行会计信息处理的过程当中，要结合实际情况，不断挖掘会计信息，确保会计信息能够满足各方面的需要。同时政府利用政府职能建立起一个有效的财务会计信息系统，通过这个系统来反映市场上各主体经济经营的状况，使得政府能够掌握相关的信息，便于作出正确的决策。
（三）财务会计信息质量的及时性
及时性是指会计报表的编制、报送要及时。会计信息的及时性是信息质量的重要要求，随着经济的发展，信息使用者对信息的及时性要求越来越高，尤其是高新技术产业企业的管理迫切要求及时得到实时信息，每年报送一次并且在年度终了若干时间后才报出的传递方式，已经不能适应时代的要求。反映经济发展的会计信息是经常变化的，要求企业在发展过程的一定阶段应披露会计信息，因为人们认识经济业务在该阶段的特征是有效的，过时的信息是无效的。
三、政府财务会计信息质量特征现状
随着市场经济的快速发展，为了在竞争激烈的市场环境中求得发展，政府单位片面追求经济效益，在没有达到预定效益的情况下利用政府特有的权利来搞特殊化，政府内部自我约束能力差，在会计统计管理上随意，过分的追求数字政绩，从而使得政府财务会计信息失真。在一些重大政策出台的时候，喜欢钻空子，爱出头，往往采取“上有政策，下有对策”的应对办法，对政府财务信息披露的不充分，不能利用正确的价值观来看待问题。随着科学技术的不断发展，计算机信息化时代的革新使得人们的日常生活中普遍应用到计算机信息化技术[2]，计算机信息化技术多样化的发展，促使了政府要加大财务会计信息质量的管理水平，而有些地方政府的财务会计质量信息化单一，不能及时的对经济的发展状态做出合理的评估，从而失去财务会计信息质量的价值。
四、提高政府财务会计信息质量的措施
（一）建立健全的法治
随着经济的快速增长，社会经济体指多样化发展，有统一的规章制度是经济稳定快速发展的保障。俗话说“无规矩不成方圆”，在社会主义市场经济体制下，建立健全的法律法规去约束在市场经济上的成员依法活动的根本所在，也是建设法制社会的必然要求。在社会主义市场经济体制下，政府要加强法律法规的建设力度，做到依法发展、有法可依、有法必依。政府对会计信息的处理与披露作出规范时，应保持中立、客观、公正的立场，合理地进行信息评价，减少信息的不对称，为财务会计监督创造良好的环境。
（二）建立网络信息化系统，
随着新媒体时代的到来，计算机技术已经普及到人们日常生活当中的方方面面了。网络化的会计信息系统有助于政府财务会计信息[3]的核算更加透明，更方便快捷，利用计算机技术不断完善财务会计信息管理系统，从而实现政府财务会计信息的有用性。
（三）提高政府财务会计人员的职业道德教育
作为政府财务会计信息的直接管理者要不断提高自身的职业道德素质，加强对科学知识的学习，不仅要熟悉国家的法律法规，同时还要不断创新，利用现代化的管理方法对政府财务会计信息做到透明和规范。
五、结语
随着经济不断发展，国际化合作水平不断提高，加强各省市经济合作是我国经济走向国际化发展道路的必然趋势。政府财务会计信息质量反映出我国经济发展水平，在不断发展的数字化时代，提高政府财务会计的信息质量，利用科学的管理方法，建立健全的法律法规来约束政府，不断提高管理人员的道德涵养，从而使政府财务会计信息面向大众，使得经济能够更好更稳的发展。
参考文献
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吉林省白城中医院病案室，吉林白城 137000
[摘要] 医学统计是运用统计学的原理和方法，通过统计学的手段将一种医学信息转换成另一种医学信息，医学统计信息中的客观表达以及信息的质量取决于人的知识和道德水平。人的行为决定着这种信息转换过程中统计信息的准确性和客观性。该文主要从行为角度分析了医学统计中信息失真的情况，总结了医学统计的几大信息特征，并且提出了几点保证医学统计信息质量的建议，旨在能够提高医学统计信息的质量，使得医学统计工作能够准确，顺利的开展。
[
关键词 ] 医学统计；信息失真；信息特征；质量保证
[中图分类号] R5
[文献标识码] A
[文章编号] 1672-5654（2015）01（a）-0176-02
[作者简介] 张秋颖（1962-），女，黑龙岗人，大专，高级统计师，主要从事医院医疗统计工作。
医学统计的主要工作内容包括搜集各种医学数据，并且进行统一的整理和分析，主要目的是为了以大多数人可以理解的方式表述一种客观事实，或者反映一种规律[1-2]。因此，医学统计的重要性不言而喻。但是，当前我国医学统计工作常常会存在信息失真现象，并没有充分发挥医学统计的作用及职能，如何提高医学统计信息的质量已经成为当前医院信息管理工作者思考的重点。
1 医学统计信息失真现象
基于行为角度分析，医学统计主要存在信息隐瞒、误用统计工具、操作缺陷、信息伪造、滥用统计工具五种信息失真现象。①信息隐瞒。主要是指医学统计人员刻意没有将统计报表中的重要信息呈报，导致信息不对称。比如，某医院出现事故死亡事件，但是相关责任人为了能够逃避责任，在统计报表中故意隐瞒。②误用统计工具。有时统计人员并没有使用正确的统计工具，会导致使用者转换信息的方式错误，这样会使对应关系错误，无法真正揭示统计结果的规律。③操作缺陷。这主要是因为统计呈报系统有所缺陷，导致无法正常呈报一些信息。或者是由于使用者并没有根据相关规范进行系统操作，但是医学统计信息并不全面。④信息伪造。这种现象和信息隐瞒的性质其实比较类似，但是信息伪造主要是指人为刻意修改统计呈报信息。⑤滥用统计工具。这种情况是指医学统计工作者在明确知道统计工具的使用方法的情况下，为了使统计结果达到自己需要的结果，故意采用不当的使用方法。
2 医学统计的信息特征
根据“经济人”的假设理论，每个人都会为了自己的利益从而利用信息，这是导致各种信息失真现象的主要原因[3]。然而，人的行为会受到不同信息源的影响，就医学统计信息失真现象而言，主要受到信息特征的影响，而医学研究对象是信息特征的信息源。医学研究对象主要是指人体以及和人健康相关的问题，因此，医学统计信息不仅具有机械工程、经济统计等领域统计信息的一般共性特征，同时也有自身独特的信息特征，主要表现在以下几点。
2.1私人性
私人性是当前医学信息统计过程中的关键环节，同时也是常常被忽视的一个相当重要的环节，故应当对此方面的工作加以重视和分析。医学统计中的信息，主要是搜集人体以及和人体健康相关的各种问题，这就说明医学统计信息必须是和患者个人情况有关的。一般情况下，患者的个人信息都不允许随便向外部透露，也不能公开，除了患者患有传染性非常强的疾病外。
2.2 控制难度较大
根据我国现行法律法规规定[4]，临床实验对象应选择动物为主，不能选择人，然而人和动物之间存在很大的区别，这样会导致医学科研结果可能和临床信息存在一定差异。同时，人体的系统较为复杂，人的行为也千变万化，这种复杂性、变化性导致很难有效控制临床结果等。因此，医学统计信息的识别、控制难度较大。
2.3 分散性程度较高
前面提到医学统计信息具有较强的私人性，这一特征也决定了医学统计信息分布具有较高的分散性。医学统计体系和社会经济统计体系存在较大差异，目前尚未制定合理的价格系统转换、传递信息，而且医学统计信息缺乏规范性，导致医学统计信息的传递效率不高。因此，医学统计信息在鉴别、搜寻等方面的成本比较高。
2.4 检验具有长期性
人体构造非常复杂，也会受到很多其他因素的影响，因此，在检验的过程中需要考虑到多方面的因素影响，检验时间会比机械工程实验的时间长得多。一般医学统计数据，都需要根据人体系统在时间维度下的演变，经过长时间的检验才可以获得。
3 提高医学统计信息质量的几点建议
3.1 进一步完善医学统计的相关法律法规
根据我国现行的《统计法》内容，统计对象锁定在社会发展、国民经济发展等方面。而在《统计法实施细则中》的内容主要包含有卫生统计，并且明确指出卫生统计可以在相关法律法规规定下独立行使统计监督权、报告权及调查权[5]。这充分说明，医疗统计已经纳入我国现行立法中。然而从整体来看，我国对统计的现行立法主要强调经济统计，并没有重视社会发展方面的统计，相关工作的开展没有严格的遵循体制的要求和工作的标准来进行，最终出现了重大的问题，对数据统计信息工作的开展形成了不小的影响[6]。当前我国医学统计工作常常会存在信息失真现象，并没有充分发挥医学统计的作用及职能，相关工作的标准制定和科学化的准则研究也没有达到应有的高度，加上我国在统计监督方面的执行力度较差，导致很多医疗统计并没有严格按照相关的法律发挥进行统计，这也在一定程度上助长了医疗统计信息失真现象[7]。因此，我国应尽快完善关于医疗统计方面的法律法规，加强制度和相关体系的建设，加强政策方面的科学性和完善性，以健全的理念和正确的思想实现工作的稳步改进。并且在实践的统计和数据分析过程之中还应进一步细化、具体化医疗统计的实施标准和细则。加强调查监督的力度，制定科学、合理的惩罚机制，一旦发现有统计信息失真现象，应严格根据相关法律、法规给予相应的惩罚措施。
3.2 进一步完善医学统计的教育体系
首先，应积极改革医学统计教材、教育方法，应该立足于医学实践，进一步完善医学统计教材。同时近年来随着计算机技术的快速发展和应用，在医学统计中也引入了很多计算机技术，因此，在医学统计教学中，应注意将统计模型的应用条件、统计模型功能等内容作为教学重点，提高他们的计算机实践应用能力。同时应适当增加医学统计的课程，并且进一步深化教学难度。
3.3 注重医学科研的声誉效应
由于医学统计具有分散性高、控制难、检验长期性等几大信息特征，因此，重复检验信息的难度较大，也增加了统计信息监督的难度，很难避免滥用统计工具或者误用统计工具的行为。因此，在医学统计过程中，应建立必要的事后追责机制以及惩罚机制。目前，我国医学科研基金逐渐变得市场化，也没有建立完善的科研成果选择机制，当前我国医学统计工作常常会存在信息失真现象，并没有充分发挥医学统计的作用及职能，诸多的影响都对当前相关信息统计和数据分析工作产生了重大的影响，使得相关工作的开展难以得到应有的进度和质量保障，并且最终导致对于医学统计的道德缺失行为约束力较差。笔者认为，可以充分利用医学科研人员的声誉效应，一旦出现有滥用统计工具或者误用统计工具的行为，应立即公开。这样可以有效规范科研人员的行为，提高自己的职业道德素质，减少败德行为。
综上所述，医学统计具有私人性、控制难度大、高分散性、检验长期性等几项信息特征，不同的特征和不同的工作难点，使得工作的开展也受到了重大的影响，而在实践的工作之中，这些特征使信息供求双方信息不对称问题更加突出，若没有制定完善的管理制度，很容易导致信息失真现象。正如上文所分析到的，当前我国医学统计工作常常会存在信息失真现象，并没有充分发挥医学统计的作用及职能，故在实践的工作之中，如何提高医学统计信息的质量已经成为当前医院信息管理工作者思考的重点。因此，我国应尽快完善关于医疗统计的相关立法，制定科学、合理的医学统计教育体系，充分发挥医学科研的声誉效应，全面提高医学统计信息质量，使其作用和职能得以充分发挥。
[
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[关键词]会计信总；质量特征；比较；启示
市场经济条件下，企业会计信息的使用者都需要企业及时'提供真实、可靠、有用的决策信息。随着我国证券市场的发展和完善，上市公司的会计信息质量的高低成为资本市场关注的一个重点，明确会计信息质量特征的确切含义，构建符合我们国情的会计信息质量特征体系，提高会计信息质量就显得尤为重要。
一、会计信息质量特征体系概述
1.会计信息质量特征的内涵及作用。(1)会计信息质量特征的内涵。会计信息的质量特征最先是国外会计文献中出现的一个概念，根据1980年5月美国财务会计准则委员会下的定义，会计信息的质量特征指的是“通过审察会计信息使之成为有用资料的各项特征”。换句话说，会计信息质量特征是对会计信息应具有的质量标准所做的具体描述要求，是对会计信息质量进行评判的最一般和最基本的依据，它具体规定会计信息为实现会计目标应具备的质量，即会计信息所应当达到或满足的基本质量要求。(2)会计信息质量特征的作用。根据会计信息质量特征的内涵可以看出，会计信息质量特征为会计目标服务，对财务报表所提供的信息起约束的作用，它是联系会计目标与实现目标之间的桥梁，它主要回答了什么样的会计信息才算是有用或有助于决策的信息。对会计信息质量特征的要求高低会直接影响到会计信息形成的优劣，也会对会计信息使用者的决策产生重要的影响。
2.我国会计信息质量特征体系的发展历程及现状。(1)我国会计信息质量特征的发展历程。我国会计信息质量特征的发展与会计的改革基本是一致，改革开放以来，会计信息质量特征受到越来越多的关注和重视，但对会计信息质量特征做出明确规定的历史并不长。1992年11月30日颁布的《企业会计准则》中，并没有明确提出会计信息质量特征这一概念，以一般原则的形式规定了以下质量特征：“真实性、有用性、相关性、一致性、可比性、及时性、明晰性、谨慎性、重要性、完整性”。2000年12月29日颁布的《企业会计制度》中增加又了“实质重于形式”这条会计信息质量特征，这实际上和1992年颁布的一般原则没有什么差别，只是作了一点补充。2006年2月颁布的《企业会计准则一基本准则》才明确提出了“可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性”等八项会计信息质量要求。(2)对我国会计信息质量特征现状的评析。目前的会计信息质量要求，虽然同时提出了八项内容，但并没有使用上述术语，也没有列出层次，更没有明确哪些是主要质量要求，哪些是次要质量要求。各质量特征之间只是一种简单的平行、并列的关系，没有形成一个严密的逻辑体系，这与我国以前相关准则制度中对会计目标的定位模糊不无关系。目前我国会计信息质量特征是一系列比较抽象的理论概念，其确切含义在实务中较难以把握，将其作为衡量会计核算工作标准的实用意义比较有限。
3.国际重要会计组织对会计信息质量特征的表述。国际上比较有影响力的会计组织对会计信息质量特征都有表述，本文仅以美国财务会计准则委员会(简称FASB)和国际会计准则委员会(简称IAsc)为例加以说明。(1)FASB对会计信息质量特征的表述。美国的会计信息质量是一个逻辑严密的分级体系，并且它是目前普遍公认的最为完整的理论概括。FASB将会计信息质量特征与财务报告目标区分开，于1980年12月在其的《财务会计概念公告》中比较全面地阐述了主要包括可理解性、相关性、可靠性、可比性等会计信息必须符合的一系列质量要求。(2)IASC对会计信息质量特征的表述。IASC在其1989年的《关于编制和提供财务报表的框架》中，对于会计信息提出了可理解性、相关性、可靠性、可比性、及时性等质量特征，并将可理解性、相关性、可靠性和可比性等作为四项主要质量特征，另外，把及时性、效益与成本之间的平衡作为两个限制因素。
二、我国会计信息质量特征体系与国际的比较
1.发达国家会计信息质量特征体系与我国的比较
(1)美国会计信息质量特征体系与我国的比较。从会计信息质量特征体系的结构来看，FASB的整个质量特征体系以“决策有用性”为核心，由相关性和可靠性组成，相关性与可靠性是美国最重要的会计信息质量特征，在合乎“效益>成本”和“重要性，“两个普遍约束条件的前提下；二者缺一不可。将“可比性”作为次级质量特征，将“可理解性”设为决策者和针对决策的各种信息质量特征的桥梁。进一步将相关性分为预测价值、反馈价值和及时性，可靠性分为可核性、中立性和真实性。我国并没有严格意义上的结构可言，对会计信息质量要求只是平行罗列出来。从会计信息质量特征的构成内容来看，我国没有预测性、反馈性、可验证性、中立性、如实反映、效益大于成本等项目；美国则不包括谨慎性、实质重于形式这两项。从会计信息质量特征的具体内容看，我国与FASB的表述也有差异。以相关性为例，美国的相关性指会计信息能够帮助用户去预测过去、现在和将来事项的结局，或者去证实或去纠正以往的预期情况，从而影响其决策，侧重于微观决策。在我国，相关性指会计信息应当符合国家宏观经济管理的要求，满足各方了解企业财务状况和经营成果的需求，满足企业加强内部经营管理的需求，我国会计信息不仅要满足微观决策还要满足国家的宏观决策。
(2)英、法等欧洲国家会计信息质量特征体系与我国的比较。自美国之后，欧洲发达国家对会计信息质量特征体系的构建也陆续“崭露头角”，他们针对本国实际，也都有各自的表述。英国会计准则委员会(简称ASB)于1999年2月发表了类似于FASB财务会计概念框架的公告，称为“财务报告原则”。与美国突出决策有用的立场不同，英国概念框架将受托责任与决策有用相提并论。英国将信息质量分为三大部分：第一部分与内容有关的质量，主要是相关性和可靠性；第二部分与报表表述有关的质量，分为可比性和可理解性；第三部分对信息质量的约束，具体内容包括质量标准权衡、及时性、效益大于成本等。除这三大类七条主要质量、十条辅助质量外，还有作为先决质量的重要性及英国对财务报表信息的传统要求一真实与公允。英国对财务信息质量特征的描述是最为详细的国家之一，它的表述也是具有完整的逻辑层次，形成了清晰实用、针对性强的三大类主要质量特征。法国关于会计信息质量特征的观点与英美国家的“公认会计准则”不同，法国的会计规范都是采用法律条文的形式，各项会计准则散见于商法、公司法的有关条例中。法
国传统上的会计原则是真实性、稳健性和合法性，欧洲经济共同体(以下简称EEC)第4号指令颁布后，法国也要求树立“真实与公允”的概念。如果因为遵守“真实与公允”而违反了合法性，法国要求披露任何与合法性不相符的详细内容，可见其对合法性的要求非常严格。由此可见，英、法都十分看重“真实与公允”这条质量特征，英国甚至将这一点作为其财务报表信息的传统要求。法国则更重视法律的效力，其会计规范更是以法律条文的形式出现，足见其对合法性的重视。
2.国际会计准则委员会会计信息质量特征体系与我国的比较。根据国际会计准则委员会对会计信息质量特征体系的表述可知，IASC的会计质量特征体系是一个包括主要质量特征、次要质量特征和限定因素三方面组成的多层次的有着内在联系的体系。主要质量特征包括可理解性、相关性。可靠性和可比性；次要质量特征包括重要性、如实反映；实质重于形式、中立性、审慎与完整性等；还规定了及时性、成本效益两个限定因素。国际会计准则中清晰地划分了各个会计信息质量特征之间的主次逻辑，并指出了主次质量特征间的结构层次。
三、对完善我国会计信息质量特征体系的启示
1.规定会计信息质量特征体系的约束条件。美国及国际会计信息质量特征体系都规定了不同的约束条件，其中成本效益条件却作为二者基本上都有的约束条件存在着，这一条件要求为满足任一质量特征而花费的成本必须不超过其所能带来的收益。我国却缺乏成本效益这一约束条件，可以提出约束条件，这也是援引FASB和IASC的做法，将成本效益原则作为一个约束因素。当各个质量特征之间存在冲突的时候，以成本效益这个大前提作为我们的衡量标准进行取舍。
2.健全会计信息质量特征体系的层次。我国诸多质量特征之间缺乏明确的主次逻辑关系，从其结构上看内部逻辑关系混乱，一系列的条款平行罗列，各部分间没有相互联系，彼此孤立，未能形成一个完整的逻辑构架。可以借鉴FASB和IASC的模式，结合我国有关会计信息质量特征方面的规定，对现有会计信息质量特征进行适当修改及补充，建立层次清晰、主次分明的质量特征体系，并明确它们之间的层次性和内在的联系。在确定了约束条件之后，我们再将其确定为多个层次。
3.明确会计信息质量特征体系的归属。在会计信息质量特征归属上，我国与其他组织的表述差异较大，FASB和IASC将会计信息质量特征作为财务会计概念框架的一部分。我国则将会计信息质量特征以一般原则的形式在企业会计准则中加以说明，作为-个强制措施指导会计实务，具有很强的法律效力。FASB和IASC的做法更为恰当，会计信息质量特征是一个理论问题，本身不具有可操作性，由于人们的认识与判断不同，在同一条件下，根据同一质量特征的要求，人们选择的会计处理方法可能不同，而且有些质量特征本身就相互矛盾(如相关性与可靠性)，将其列入会计准则之中，不具有实际意义。因此，对于我国来说，美国的做法是值得借鉴的。
四、结论
我国会计信息质量特征体系与发达国家、国际会计准则委员会之间存在一定的差异，典型的发达国家如美国、英国等国家都构建了体系完善的会计信息质量特征体系，其体系层次清晰并有严密的逻辑关系。与我国同样属于发展中国家的印度，其会计信息质量特征体系则基本上借鉴了国际会计准则委员会盼作法，与国际会计趋同程度很高。可以从以下三个方面来完善我国会计信息质量特征体系：第一，规定会计信息质量特征的约束条件，即会计处理的先决条件：第二，对我国的会计信息质量特征作出主次清晰、层次分明的体系构建；第三，明确会计信息质量特征体系的归属问题。
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关键词：会计信息质量 特征体系 分析
会计质量信息即会计信息满足使用者需求的一种综合，会计质量信息与普通的商品有着较大的不同，其他商品的质量可以使用技术手段进行衡量，而会计信息却不能，目前，人们对于会计信息质量的评价主要从可靠性、相关性、合规性、有用性几个方面进行评价，下面就针对我国会计信息质量的特征进行分析，并提供出一个判断信息质量高低的评价框架。
1 财务会计信息质量特征体系构成要素
1.1 真实性 会计信息是否以满足使用者的需求主要取决于信息的真实性，对于会计信息而言，真实性是生命，也是对会计工作的基本要求，会计工作的信息不仅是企业管理人员进行决策的主要依据，也是国家进行宏观调控的重要信息来源，若会计信息难以满足企业的实际需求，就会对信息使用者带来不利的影响。
1.2 合规性 我国会计法规体系的基础就是《中华人民共和国会计法》，主要包括会计制度、会计准则以及会计工作条例几个层次，这几个层次构成了完整的体系，并以此来保障会计信息的质量，维护经济的正常运转，可以说，合规性是会计信息生命的重要保障。
1.3 公正性 会计信息的公正性是其真实性的有效保障，会计信息是企业经营活动的一种反映，不能够从单一利益主体进行评价，必须要考虑到所有信息使用者的实际需求，这种兼顾性就决定会计信息要具备公正性的特征。
1.4 相关性 关于会计信息的相关性需要注意到两个问题，首先，所有的会计信息都具有相关性，只是其强弱程度有所不同；其次，相关性既可以指一般相关，也可以为特殊相关。
1.5 经济性 任何的经济活动，只有其收益大于成本才具有可行性，会计信息是否值得提供，需要满足一定的经济性，会计信息成本包括信息的搜集、处理、审计、传输等等，其中有很多的内容是难以进行估量的，这就导致成本效益仅仅只能够作为一种价值进行判断，但是即便是如此，经济性依然是会计信息质量的重要特征。
1.6 重要性 由于会计信息会影响到信息使用者的决策，因此，其具有重要性的特征，重要性是会计信息质量的一个门槛，对信息提供了一种取舍点和分界线，对于重要性大小的判断方式很多，包括定量标准、定性标准、混合标准等等，若缺乏权威的标准，也可以使用个人的经验进行判断。
2 管理会计信息质量特征的体系
2.1 总体质量特征――会计信息的相关性 会计信息的相关性即信息与使用者利益的关联程度，这种关联程度有两个含义，即与使用者的需求相关和与使用者的利益相关，因此，会计信息内容、数值的变化都会影响使用者的判断和对企业经营管理的安排，也会对信息使用者的利益产生直接的影响。
实质上，对会计信息进行管理的目的就是为信息使用者提供科学合理的判断依据，由于具体的评价标准不同，那么管理会计信息与财务会计信息也会有一些不同。
2.2 关键质量特征――会计信息的及时性、反馈性与预测性 ①及时性。及时性即会计信息需要在一定时间内满足信息的使用者，现代社会对于会计信息及时性的要求很高，对于使用者而言，若会计信息失去了及时性，那么会导致决策出现滞后性，甚至会导致企业丧失市场地位。②反馈性。会计信息的反馈性也被称为反馈价值，即相同的会计信息在信息提供者与信息使用者之间的流动，如果会计信息不能将管理对象与管理者的主观意愿进行连接，那么就无法保证管理者正确的判断信息，也会对企业的经营与管理产生不利的影响。③预测性。会计信息的预测性也被称为会计信息的预测价值，即会计信息对提升使用者预测能力方面发挥的作用，管理会计与财务会计最为显著的区别就是面向未来，虽然未来发生的事都是不确定的，但是人们也希望能够对未来进行科学的预测，以便朝着有利的方向进行发展，这就要求会计信息必须有能够符合预测未来发展趋势的特点。
2.3 次要质量特征――会计信息的可靠性、系统性、灵活性、多元性 ①可靠性。在西方发达国家，会计信息的可靠性是评价产品质量的主要特征，但是，对于管理会计而言，其可靠性的价值并不十分显著，当然，这并不意味着管理会计信息不需要可靠性，而是要求管理者在决策过程中需要优先考虑信息的相关性，在满足信息相关性的需求下，才考虑会计信息的可靠性。②系统性。系统性是会计信息之间分解集合、相互影响、相互联系的一种特征，会计信息会反映出企业在经营过程中各种要素数量上的变化，而这些要素数量上的变化则具有密切的逻辑关系，企业在进行各种决策时，都需要依靠管理会计信息进行。③灵活性。管理会计信息在信息的计量与加工方面并没有严格、统一的规定，其数据的获取以及加工的程序都由信息的用途来决定，可能比财务会计信息严格，也可能比财务信息宽松，其宽严的弹性较大。④多元性。多元性反映着会计信息的表现形式，在多元性特征的影响之下，管理会计信息能够实现分解、集合与一数多用，即同样的信息不仅可以分解出不同的用途，也能够进行相互整合，目前，在信息技术的发展和数据库技术的成熟之下，多元性已经得到了突出的体现。
参考文献：
[1]会计信息质量特征研究课题组.对建立我国会计信息质量特征体系的认识[J].会计研究，2006（01）.
反倾销会计是指“特定主体运用会计知识、反倾销法知识和国际贸易知识，就反倾销中的问题提供会计支持，进行会计规避、会计举证、会计调查、会计鉴定的活动”(周友梅，2003年)。其基本目标是通过为利益相关者提供有用信息，以达到支持各方决策的最终目的。随着经济全球化的进一步发展，国际市场的竞争愈演愈烈，各国之间的贸易摩擦也日益突出，许多发达国家纷纷采取世界贸易组织规则允许的做法一反倾销、反补贴、保障措施等手段进行贸易保护。因此，倾销与反倾销问题已成为国际贸易战的热点之一。对于应诉企业而言，除了相关的法律框架外，反倾销最重要的内容就是会计，许多企业因为会计资料或者会计处理存在问题而败诉。一些国家和组织的反倾销条例对被诉企业的会计提出了明确的要求，因此，会计在反倾销提起、调查和应诉过程中，起着十分重要和关键的作用。“决策有用观”认为，会计信息使用者决定着相应的会计目标。在反倾销应诉过程中，会计信息的使用者通常是国的调查机构，如美国商务部和欧盟理事会等政府权力部门。这些机构在反倾销诉讼中扮演着极其重要的角色。对应诉企业提供的会计信息有着相当严格的要求。因此，反倾销会计信息只有满足特定的标准和规格，才能获得认可。财务会计概念框架认为，会计目标决定会计信息质量特征，而会计信息质量特征又能促使会计目标的实现。因此，会计目标不同，会计的信息质量特征就会有所区别。
一、案例背景介绍
2001年2月28日，美国商务部收到了PPG工业公司、Safelite玻璃公司、Apogee公司提出的对原产于中国的ARG挡风玻璃的报告，称原产于中国的ARG挡风玻璃正在或将在美国市场上以低于公平价值的价格进行销售，并且这种情况正在对美国的国内产业造成实质性损害。该案例相关资料如下：(1)申请方：PPG工业公司、Safelite玻璃公司、Apogee公司。(2)调查期：2000年7月1日－2000年12月31日。(3)涉案产品：ARG挡风玻璃，而不论其透明或着色，有无涂层处理，有无包含天线、陶瓷制品。有无镜子扣或车辆识别号码槽，是否密封。(4)2001年9月，初裁结果。被诉企业获得的倾销幅度分别为：福耀9.79％，信义0.05％，深圳奔迅、长春皮尔金顿、桂林皮尔金顿、武汉耀华皮尔金顿及TCGI为8.22％，其他没有应诉企业均为124.5％。(5)2002年2月，终裁结果。被诉企业获得的倾销幅度分别为：福耀11.8％，信义3.7％，深圳奔迅、长春皮尔金顿、桂林皮尔金顿、武汉耀华皮尔金顿及TCGI为9.79％，其他没有应诉企业均为124.5％。(6)2004年10月，福耀申请行政复审结果，福耀0(0.13％，小于0.5％视同零税率)。(7)2005年2月21日，上诉初胜。6家中国汽车挡风玻璃生产企业抵制美国反倾销上诉初战告捷，美国国际贸易法庭要求美国商务部在90天内重新考虑是否存在倾销。(8)2005年6月，重审裁决。美国商务部遵照美国国际贸易法院就“福耀公司等诉美国政府案”所作出的第二次发回重审判决，作出重审裁决，福耀公司及深圳信义公司均获取了零税率。(9)2007年6月，日落复审终裁。美国商务部对原产于中国的机动车挡风玻璃进行反倾销日落复审立案调查，最终决定取消对原产于中国的机动车挡风玻璃的反倾销措施。
该案件从2001年由若干家美国企业提讼，直至2007年复审的最终裁定，耗时长达6年之久。被调查企业经历了被征收3％－124.5％不等的反倾销税，两家被征收零税率，所有被诉企业全部取消反倾销措施等诸多坎坷。其间，被调查企业所提供的反倾销会计信息质量的高低影响着整个案件的进展。
二、反倾销会计信息质量特征
基于反倾销应诉中应遵循的特定法律规范和国际贸易惯例体系，结合传统会计对会计信息质量的特征要求，反倾销会计信息要想达到支持各方决策的目的，必须具备以下质量特征：
(一)可采性 在反倾销应诉中，可采性主要是指“采用调查可理解的并认可的会计方法提供会计信息，并以此为基础计算出产品的正常价值”(袁磊，2004年)。在反倾销应诉中。会计信息的使用者是十分明确的，而且其中不乏具有专业知识背景的财务专家。应诉企业必须按照其要求提供会计信息(如按照公认会计原则回答调查问卷)。因此，应诉企业所提供的信息必须是使用者所能理解的，在此基础上才具有可采性。应诉企业所提供的信息能否得到国调查机构的认可并加以使用，对应诉反倾销至关重要。因为，反倾销法中有一个独特的规则――最佳可获得事实。也叫现有最佳资料，即裁决是基于最佳可获得事实进行的。《关于执行1994年关税与贸易总协定第6条的协定》(以下简称《反倾销协定》)规定：“如任何利害关系方不允许使用，或者未在合理的时间内提供必要的信息，或者严重妨碍调查，则初步裁定和最终裁定，无论是肯定的还是否定的，均可在可获得事实的基础上作出。”根据该规定，如果应诉方未在合理时间内提供必要的信息，或提供的资料无法令调查机构满意，那么裁定将在可获得事实的基础上作出。这样往往对应诉企业不利，而且也不贴近产品真实的市场价值。因此，被调查方提供的会计信息是否具有可采性，对反倾销诉讼的结果具有决定作用。
深圳信义在计算汽车挡风玻璃的面积时，针对玻璃是带弧形的扇形这一特点，根据微积分原理以两个最大外切点计算扇形面积，既有效提高了所有生产要素分摊的面积，降低了单位面积生产要素的消耗量，又使计算具有科学合理的依据，促使调查机构采用该方法，这为深圳信义在终裁中取得较低税率奠定了基础。而同样作为被调查企业，福耀玻璃在获得11.8％的终裁结果后，同时申请行政复审和上诉美国国际贸易委员会，在其提交的事实抗辩书中提出以下裁决疑点：商务部将水的消耗纳入直接材料的消耗中；直接材料和制造费用中两次计算备品备件的成本；计算销管费率时，未将代售代购成本包含在分母中，却将所有与代售代购活动相关的费用纳入分子等。正是由于美国商务部在计算正常价值时采用了这些不合理或不正确的计算方法，导致了福耀玻璃所提供的会计信息失去了可采性，造成了不利的倾销后果。福耀在申诉过程中据理力争，最终获得国际贸易法院的支持，要求美国商务部在正常价值计算过程中，采用福耀的成本计算方法替代前述不合理的方法，使得福耀在诉讼中赢得了最后的胜利。
(二)相关性 只有具备相关性的会计信息才可能是高质量的。当所提供的会计信息具有相关性时，其必然具有一种导致差别的能
力。在反倾销过程中，会计信息的相关性具体表现为以下三方面：
一是与特定的期间相关。对受调查产品成本费用覆盖的时间范围，许多国家都做出了明确的规定，如美国法律要求调查应诉产品被申诉前2－3年的情况；欧盟法律要求调查应诉产品在欧盟产业申诉之前1年的情况。不同期间的关联费用应在调查期间和非调查期间进行科学合理的分配，与正常价值相关的会计信息则是关于调查期间的成本信息。本案中涉案产品的调查期是2000年7月1日至2000年12月31日，因此应诉企业所提供的相关会计信息必须是该期间发生的生产成本、销售情况等。以福耀集团为例，其出口产品的主要原料65％以上是从国外采购，因此其2000年7月1日至12月31日之间的进口材料票据成为反倾销胜诉的重要证据。同样，在商务部对福耀玻璃进行行政复审时，福耀提供的会计信息应是商务部所要求的2001年3月至2003年9月的有关成本费用资料及出口情况。只有与该期间相关的信息才能得到美国商务部的采纳，并最终得以认同。
二是与特定的企业相关。在反倾销调查中，调查机构会根据方的要求明确被调查对象，以严格限定其成本费用。在调整价格时，调查机构会要求在本企业和其他企业(如关联方)之间明确合理地分配费用。只有纳入调查范围内的企业所发生的有关成本费用才能成为正常价值举证范围内的成本费用。福耀集团下属有诸多不同类型的子公司和生产基地，其中海南文昌福耀硅砂有限公司是福耀集团唯一指定的浮法玻璃石英砂供应基地，作为ARC挡风玻璃生产的上游供应商和关联方，其生产成本和相关费用如何分配并计入ARG挡风玻璃的成本，对福耀集团的反倾销应诉存在重要影响。此外，福耀集团(福建)工程玻璃有限公司是福耀集团下属专业生产和销售建筑工程用安全玻璃的工厂，与ARG挡风玻璃基本无关，因此，该企业的成本费用不能计入受调查企业的成本费用中。
三是与特定的产品相关。通常情况下，应诉企业一般都生产多种产品，此时在调查产品和非调查产品之间分配联合成本与相关费用，对应诉企业整体的生产成本将产生重大影响。调查机构将通过核查有关生产原始记录、凭证、账簿和报表的勾稽关系，证实会计信息及其载体表明的成本费用是否与被调查产品存在相关性。该案中的调查产品是ARG挡风玻璃，而无论其透明或着色，有无涂层处理，有无包含天线、陶瓷制品，有无镜子扣或车辆识别号码槽，是否密封等。在7家参与调查的应诉企业中，只有一家不同时生产OEM挡风玻璃。因此，另外6家企业所生产的OEM玻璃是被排除在调查对象之外的，其相关成本和费用则拒绝被计入。此外，深圳信义和福耀玻璃还提交了有关副产品方面的信息，如废PVB、废玻璃、玻璃碎片、废塑料膜等。这些副产品或已被销售，或重新回收进入到生产过程中，因此其成本应从生产成本中抵消。
(三)可靠性 可靠性是指会计信息应能如实表述所要反映的对象，即所要表述的应是意欲表述的，尤其要做到不偏不倚地表述经济活动的过程和结果，避免倾向于预定的结果或某一特定利益集团的需要。调查当局对应诉方所提供的会计信息进行核查是认定正常价值的关键步骤。在检验证据过程中，可稽核性是传递可靠性特征的重要表现。具体的核查工作通常是从企业利润表中的成本、费用及利润入手，将总账、明细账和各生产单位的各项耗费与产出的部门记录进行比对，最后还要将各基层单位数据进行汇总并与报表数进行核对。通常，调查机构都要求被核查的数据资料能够得到交叉认证，即每一个被核查的数据都要在不同部门和材料中得到反复证明，以此来确保这些数据资料的可靠性。
由于我国的非市场经济国家地位，美国商务部在确定正常价值时所采用的是生产要素法。根据1997年美国《商务部条例》有关规定，商务部将使用可获得的公共信息来计算生产要素成本。但如果生产商从市场经济国家购买原材料并用市场经济国家的货币支付，商务部应当使用实际价格来计算基于生产要素成本的正常价值。根据福耀和信义的报告，其部分原材料是从市场经济国家购买，并且用市场经济国家货币支付的。这可通过其生产成本的相关记录、购买合同、进口发票、入库单等有关资料的相互勾稽认证得到认可，并使得商务部在计算正常价值时，基本上采用了福耀和信义所提供的实际数据。
福耀玻璃集团作为一家上市公司，同时也是外资民营企业，其经营是市场化的；公司账簿透明，实行财务公开，在应诉美国反倾销案件中，提供了有效的进口材料的相关票据。并且通过美国政府的实地考核，证明集团的账本属实，财务制度规范；同时，其财务会计报告经普华永道审计，所提供的会计信息是可靠的，并符合相关要求，这均对获得反倾销胜诉起着重要的作用。
(四)可比性 《反倾销协定》中对倾销的定义是：“如果产品从一国出口到另一国的出口价格，低于在正常贸易过程中出口国供消费的同类产品的可比价格，即以低于其正常价值的价格在另一国市场销售，则此产品被视为倾销。”可见，倾销是否存在和倾销幅度取决于正常价值与出口价格的比较。因此，产品和价格的可比性成为反倾销会计信息的重要特征之一。
一是产品的可比性要求，即“同类产品”。在确定产品是否构成倾销时，首先就是计算出口产品同类产品的正常价值。在《反倾销协定》中规定：“‘同类产品’解释为相同的产品，也就是与审议中的产品在各个方面都相同的产品，或者在没有这种产品的情况下，则为虽然并非在各个方面都相同，但与审议中的产品有极为相似特征的产品。”只有在用于确定正常价值的产品与出口产品具有同种质量或状况时，正常价值和出口价格才能够进行比较。否则，不同产品的成本差异将影响其可比性。
福耀集团等在内的被调查方认为。OEM挡风玻璃是ARG挡风玻璃的相似产品，应当同属被调查产品范围。但是美国国际贸易委员会认为，尽管OEM挡风玻璃和ARG挡风玻璃在物理特征上非常相近，生产工艺和设备相似，但其用途和分销渠道等因素存在巨大差异，如OEM挡风玻璃是用于新汽车的生产，只有一小部分被经销商用于品质保证的替换，ARG挡风玻璃用于替换损坏的挡风玻璃，几乎没有用于新汽车的生产；OEM挡风玻璃一般是销售给汽车制造商，而ARG挡风玻璃一般是销售给分销商和汽车玻璃装配店，两者属于两个完全不相同的市场。根据这一认定，OEM挡风玻璃在该案中不被作为同类产品看待。
二是价格的可比性要求。《反倾销协定》规定：“应该对出口价格和正常价值进行公平比较。这一比较应在相同贸易水平上进行，通常在出厂前的水平上进行，并应尽可能针对在相同时间进行的销售。应根据每一案件的具体情况，适当考虑影响价格可比性的差异，包括在销售条件和条款、税收、贸易水平、数量、物理特征方面的差异，以及其他能够证明影响价格可比性的差异。”基于上述规定，各国反倾销法对正常价值与出口价格的计算与调整进行了详细规定，使得正常价值与出口价格之间具有可比性，使二
者处于同一贸易水平、同一时间，而且销售条件与条款基本相同、经过相同的数据转换。
该案中“替代国”的选取导致了可比性的不足。由于我国的非市场经济地位，美国商务部通常是采用印度的相同或类似产品价格来计算中国出口企业的生产要素价格。而在印度众多汽车玻璃制造商中，美国商务部采用的却是利润率最高的Asahi公司的价格而非加权平均价格作为对比价格，这明显增大了产品正常价值，大大降低了价格的可比性。但是，目前这一因素是我国企业不可控制的，只能从自身会计信息的可靠性人手，以获得调查机构的信任和采纳。同时，针对福耀玻璃在美国的子公司绿榕玻璃工业有限公司的销售情况，美国商务部采用了加权平均结构出口价格，即根据非关联购买方的打包价格来计算结构出口价格，并根据《1930年关税法》的规定扣除了与运输相关的费用，计算出了福耀玻璃的出口价格，以此作为正常价值的对比价格。
在目前外部环境无法改变的情况下，企业在反倾销应诉过程中提供的会计信息质量对企业有着深远的影响。福耀玻璃作为此次倾销案中唯一的上市公司，其清晰的财务体系、严谨合理的财务处理、完善的财务制度，保证了其会计信息质量。面对美国商务部出于贸易保护而做出的枉法裁决，福耀玻璃勇于上诉，基于不存在倾销的事实，凭借科学合理的成本计算与真实完整的信息披露，赢得了零税率的最终胜利。此外，其他若干家玻璃生产企业在随后的行政复审、美国商务部、日落复审中，吸取了初裁和终裁的教训，重视调查过程中的会计问题，根据调查机构要求提交会计资料，并力求使所披露的会计信息为调查者采用，为反倾销赢得主动权。最终，美国对华汽车挡风玻璃一案从2001年起，直至2007年日落复审调查结果公布，中国汽车玻璃生产企业终于彻底摆脱了反倾销带来的不利影响。
三、新准则下反倾销会计信息质量的改善
在反倾销应诉过程中，通常要求提供的会计资料符合出口国公认会计原则，欧盟则明确提出要符合国际会计准则的要求。我国会计准则的变革则顺应了会计准则国际化的趋势。因此。基于新准则环境下所披露的反倾销会计信息质量更符合反倾销应诉的要求，并得到了进一步的改善。
(一)引入公允价值计量 对于通过非货币性资产交换、债务重组、企业合并及融资租赁等方式取得的固定资产的计量方面，新准则有条件地引入了公允价值计量属性。与历史成本相比，采用公允价值进行披露的信息更加及时、充分，并因其面向市场而更具客观性与可比性。反倾销应诉中的“正常价值”，从会计计量属性看，实际上就是“公允价值”的体现，其本质是一种基于公开、公平、活跃的市场信息评价。因此，出口企业在进行相关业务交易或相关核算时，若能满足新准则中有关公允价值的计量条件，引入公允价值计量，其所提供的会计信息将更真实、透明、公允，更容易被国外反倾销调查机构采用。
(二)取消存货后进先出法 新准则取消存货后进先出法，使得企业存货成本的核算与流转方式一致，能够更准确地反映存货的特定金额，所披露的信息也更具有可比性和相关性。这一点在物价水平不稳定及通货膨胀严重的经济环境中表现得尤为突出。同时，无形资产准则允许开发阶段所发生的支出在满足一定条件后资本化，与反倾销法的有关要求相一致，提高了应诉企业提供信息的可采性。
(三)合理选择制造费用分配方法 修订后的存货准则规定企业应根据制造费用的性质，合理选择制造费用的分配方法，而不再具体罗列可选用的制造费用分配方法。制造费用是产品成本的重要构成部分，反倾销调查通常都是按照成本性态分类的角度核算和分解这部分耗费。因此这一规定使企业可以选择科学、合理的成本计算方法，进行更为准确的制造费用分配与核算，使得成本的追溯、还原与计算相对容易，增强了存货成本与特定的生产期间和产品的相关性，更符合反倾销调查的需要。
网络经济时代的会计目标及会计信息质量特征浅析
1、网络经济的主要特征。
网络经济是服务经济和信息经济的有机结合， 是一种更高阶段的直接经济的生产方式。 新的生产方式必然引起生产力的变革，尤其是智能化信息网络将成为其重要的生产工具。 如果说工业时代的生产力集中表现为机器大工业利用自然资源（主要是不可再生资源）进行标准化 、大规模 、大批全地生产各种商品的能力 ，那么网络经济的生产力则表现为利用信息资源增加无污染可再生资源，减少不可再生资源，从而实现可持续发展的创新能力。
与工业经济相比，网络经济具有如下特点:一是网络经济打破了空间和时间的限制，是全球一体化的经济。在因特网中，经济活动与空间距离的关系变得不那么重要了， 这里是指与传统经济相比，并不是说空间因素制约完全消灭了，电子商务仍然受到物流不畅的制约。 由于网络经济打破空间限制，大大加快了全球经济一体的进程，各国的经济依存度增强了。全球化只有在网络时代才真正成为现实，在此之前几乎是不可能的。网络经济打破空间的限制还意味着世界各国的经济体制都将走向开放的经济体制，一个封闭的经济体制在网络时代是注定无法生存的。 所以， 从这个意义上说，网络经济是一种完全开放的经济。
二是网络经济是一种虚拟经济。虚拟经济是指在因特网上构筑的虚拟空间进行的经济活动，它具有不受时间和空间限制的虚拟性.而不是指传统经济中的由股票 、证券 、期货 、期权等有价证券的虚拟资本交易活动构成的虚拟经济， 网络经济的虚拟性是由于网络本身的性质造成的。在以金融资本为核心的虚拟经济中，资本是决定性的要素。网络经济的虚拟性表现为有形资产最多的人不一定是最富有的人，而无形资产最多的人肯定是最富有的人。与网络经济虚拟性相关的还有人们的思维方式变化，由有形思维为基础的思维方式，向无形思维方式为基础的虚拟思维方式转变。
三是生产、经营方式和消费方式发生根本的变化。网络经济产生了一系列新的生产、经营方式。 例如戴尔公司的“大规模定制”，不仅是一种全新的生产经营模式，而且是一种全新的管理模式一一数字化管理。 在传统经济中，大规模的生产一定是标准化、批量化的产品。 而戴尔利用网络进行订货和销售，根据事先从网上获得的信息，为每一个顾客量身定制个性化的产品，不仅做到大规模生产不同产品，而且做到了零库存。 因为，利用因特网，它无需事先准备库存，真正做到了以需定产。 亚马逊的销售模式则是一种完全摆脱了所有中间层次的“直接见面”，不需要中间环节 ，从而实现了更加便捷、更加低成本的 B2C。
2、网络经济条件下的会计目标及会计信息质量特征。
会计目标比较具有如下不同:
一是产生的条件不同。 会计目标是以资金为主的自然资本要素市场的产物。 在网络经济环境下，知识和信息将逐步取代代表自然资源的资金的主要地位，市场所追逐的将是知识和信息要素，知识流、信息流将成为核心生产要素 ，知识 、网络和信息将成为会计目标的出发点和归宿。
二是会计报告的内容不同。 在网络环境下，企业内部会计信息系统与企业管理管理的其它系统相连通， 及时有效的提供会计信息，通过管理软件设定的程序自动调整各种参数、智能性的进行管理。 在企业外部运用电子商务通过 Extranet/Internet 网络智能化的辅助管理者进行经营决策。 会计报告的表现形态可能是“ 会计频道”或是会计标准组件 ，会计信息的需求者根据不同需要利用组件技术和决策技术产生个性化的会计信息。
三是生产会计信息的规则和方法不同。随着计算机网络技术、通讯技术、计算机存储技术和实时数据管理技术的不断更新，信息集成技术、管理技术的不断创新，帕乔利的会计循环、会计科目必将被新的会计处理规则和方法，诸如事项会计法、事件驱动的REA模式（Resources, Events and Agents accounting alternative model）、多维会计法等会计模式所替代。
四是会计信息质量特征不同。在网络环境下，企业信息系统高度集成，会计信息的安全性、相关性显得十分重要，而会计信息的可靠性变为比较重要。会计信息的生产、存储、保管、传输在网上进行，网络运行中安全的威胁因素较多，所造成的后果比较严重;管理信息系统自动化和智能化程度较高，会计信息的可靠性和相关性对系统起着重要的作用。如果会计信息是以“会计频道”或会计标准组件的形式提供，更能满足适应信息需求者的要求。
