时间：2023-06-26 16:24:17
开篇：写作不仅是一种记录，更是一种创造，它让我们能够捕捉那些稍纵即逝的灵感，将它们永久地定格在纸上。下面是小编精心整理的12篇跟踪审计的特点，希望这些内容能成为您创作过程中的良师益友，陪伴您不断探索和进步。
目前，审计学术界和实务界对跟踪审计的概念尚无统一而明确的定义。较为一致的看法是，跟踪审计是指审计事项发生后，审计机关依法对政府投资项目或公共资金运行全过程分阶段、有重点进行的持续性、过程性审计。跟踪审计有广义和狭义之分，广义的表述是泛指对关系国计民生的特大型投资项目、特殊资源开发与环境保护事项、重大突发性公共事项和国家重大政策措施执行进行的审计，狭义的表述仅指对政府投资建设项目进行的过程性审计。建设项目跟踪审计是指将建设全过程划分成若干阶段或确定若干重点建设事项，由审计人员随着建设进程，及时对各阶段的审计对象或确定的重点事项进行审计并作出审计意见和建设，供被审计单位纠正存在的问题，改进、完善建设工作，使其得以规范、有序、有效运行，取得尽可能好的效益。我们暂不对跟踪审计的概念作出明确定义，但有必要对跟踪审计的内涵和特点作一阐述。
跟踪审计的本质是一种提前介入的实时审计。跟踪审计并不是事前审计，也不是事后审计，而是审计关口前移至审计事项发生但其尚未完成时所进行的实时审计、同步审计。跟踪审计具有以下几个主要特点：第一，预防性。跟踪审计的主要目的是预防。它通过审计的提前介入，及时发现审计事项中的苗头性问题，在问题的萌芽阶段即提出建议，防范问题发生;第二，过程性。跟踪审计是对审计事项全过程的审计。但对全过程的审计并不是全面审计或全部审计，而是对分阶段有重点地对审计事项的过程进行审计。与以往强调“结果”不同，跟踪审计更强调“过程”;第三，动态性。跟踪审计重在“跟”，区别于以往的事后静态审计，一定要强调出“跟”的动态性才能最大限度地发挥跟踪审计的优势;第四，时效性。跟踪审计“跟”的目的就是及时发现问题的萌芽，在问题没有造成大的损失浪费与不良效果之前立即整改，及时将问题消灭在萌芽阶段;第五，威慑性。此特性要充分掌握，要通过审计的提前介入，全程参与，最大限度发挥审计监督的威慑性，形成审计跟踪的高压态势。
二、目前跟踪审计工作开展中的几点困惑
目前，审计人员在跟踪审计工作开展中存在几个方面的困惑，不同程度地影响了跟踪审计工作的开展，同时也加大审计风险。
（一）审计监督与业务监管的界线模糊。跟踪审计要求提前介入、全程参与监督，审计成为审计事项内部控制的一个重要环节。由于频繁地参与业务，很容易使审计人员偏离正确的定位而侵入项目管理者的职责范围，在对建设项目的审计中甚至可能排斥监理的位置，踏足决策者的位置。审计无意中参与到审计事项的决策与管理之中。审计不能缺位、不能错位，也不能越位。这种度的把握在实践中给审计工作者带来了不少困惑，经常会由于不能够准确地把握审计监督与决策、管理、施工监理的合理的尺度而徒增审计工作量，同时也加大了审计风险。
（二）审计建议、审计整改与审计处理的博弈。跟踪审计的特点是提前介入，重在预防，要做到边审计、边整改、边规范、边提高。这就要求在问题出现的萌芽阶段就要发现，并且有关单位应立即整改，这不同于以往的审计的事后处罚，最大限度地减少了损失浪费，更加避免了事后审计无法挽回损失的难题，更加科学、合理、有效。因此，跟踪审计不同于以往审计事后下审计决定的做法，而是针对审计过程中发现的问题频繁地提出审计建议和审计整改要求。与审计决定、审计处罚相比较，审计的处理处罚力度有所减弱，同时由于前者的法律效力不强，一些单位并不能够很好地执行跟踪审计提出的要求和建议，未能做到按时按要求整改。这样，不仅影响了跟踪审计工作的效率，而且影响了审计的权威性和严肃性，在增加了审计服务功能的同时减弱了审计的监督职能。
（三）审计效果与审计成本的权衡。加大跟踪审计力度，必然要加大审计成本。从理论上讲，跟踪的时间越长，跟踪的范围越广，跟踪的效果越好，相应投入的审计成本也越高。但这仅是一种理想状态。在目前审计项目多与审计资源相对不足的现状下，如何权衡跟踪审计效果与审计成本，显得尤为重要。在考虑审计成本的前提下，跟踪审计达到什么样的效果是最优选择呢？何时跟踪，跟踪到什么程度才能达到二者的最优状态呢？是困扰审计人员的一个问题。就目前跟踪审计的开展方式来看，有全过程跟踪审计、定期跟踪审计和不定期跟踪审计;从跟踪审计的介入时间来看，有全程介入、适时介入、重点环节介入等方式;从跟踪审计的重点来看，则更是不一样。哪种方式好，哪种方式能达到审计效果与审计成本的最佳组合，需要权衡考虑。
（四）审计责任与审计风险的考量。跟踪审计要求对审计事项的全过程进行适时跟进审计。这对审计的技术方法是一个挑战，但更重要的问题是审计机关和审计人员对审计事项进行全过程跟踪审计之后应承担什么样的责任。因为是提前介入，全程跟踪，审计人员参与了审计事项决策、管理、运行、维护等全部过程，如何合理厘清决策责任、管理责任与审计责任，需要认真考虑，加以研究。同时，在审计人员尽到审计责任的同时，又需要承担怎样的审计风险呢？暂不考虑审计人员的胜任能力与知识储备之间的差距而带来的风险，由于跟踪审计的项目周期都比较长，不同时期的跟踪审计的重点和方式的选择也不一样，对跟踪审计的认识与理解也存在差异，都会加大审计风险。
三、强化跟踪审计的几点对策与建议
（一）加大对关键控制点的跟踪审计力度，做到内容突出。“重点突出”是对所有审计项目的要求，跟踪审计也不例外。但由于跟踪审计是对审计事项的全过程跟踪审计，往往容易误解而形成全面审计。突出跟踪审计重点，不仅有利于提高跟踪审计效率，而且有利于厘清审计监督与业务监管之间的界线，优化审计成本效益。对一个审计事项而言，在全程监督的同时，必须突出对该事项关键环节、关键部位的监督。对于资金的跟踪审计，应将确定资金筹集、拨付、使用过程和环节中的关键点进行跟踪;对于项目，以建设项目跟踪审计为例，则应在摸清建设项目基本情况的基础上，科学合理打出关键控制点。一般认为，建设项目关键控制点表现为这样几个环节：（1）前期决策;(2)勘察设计;(3)招标投标;(4)施工准备;(5)隐蔽工程验收;(6)各主体工程部位验收;(7)材料与设备的采购;(8)工程款的支付;(9)生产准备;(10)重大变更;(11)竣工验收等。审计人员在进行跟踪审计时，应合理选择关键控制点进行跟踪审计，提高跟踪审计效率。
（二）加强对履职行为和程序的监督，做到程序突出。跟踪审计不同于以往事后的静态审计，强调过程性和动态性，因此必须加强对相关单位和人员在审计事项中的履职行为和程序的监督。这也是从动态的角度体现跟踪审计的效率。跟踪审计开展时，相关单位和人员的履职行为正在进行中，其履职的程序是否规范，效果是否良好，直接影响着审计事项的进展过程，加强这方面的监督，会从程序和源头上加强对审计事项的跟踪审计监督效果。
政府投资建设项目跟踪审计具有周期长、时效性强和审计过程持续等特点，需要及时发现被审计事项存在的问题，及时督促被审计单位整改。但是《国家审计准则》对如何撰写跟踪审计报告并没有明确规定，本文结合笔者在跟踪审计实践过程中的审计报告撰写经验，尝试从扩大和提升跟踪审计成果、跟踪审计报告的特点、撰写过程中需要注意的事项等角度对撰写政府投资建设项目跟踪审计报告的技巧进行探讨。
一、建立跟踪审计成果形成和利用机制，扩大和提升跟踪审计成果
跟踪审计重在解决问题并提出适用对策，因此，必须建立跟踪审计成果形成和利用机制，要将审计成果的导向性作用体现于审计管理的全过程，多层次、多形式、多途径确保审计成果的及时和有效转化；要针对不同使用者的需求，多层次提供审计成果，审计成果要让使用者好用、有用、能用。
要发挥跟踪审计的建设性作用，成果的实效性是前提，在跟踪审计实施过程中，分阶段、分类别，以报告、专报、信息、公告，甚至研究报告、新闻稿等多形式产出审计成果是确保成果实效性的有效方式；跟踪审计强调促进性，利用相关职能部门、媒体与公众等各种渠道，多途径、有选择地运用审计成果，共同推进问题的及时解决。
审计信息是反映审计成果的重要途径和载体，审计机关编写信息，将详实、可靠的信息上报给各级政府，有助于管理部门发现问题、解决问题和做出科学的判断。编写好审计信息，有助于扩大和提升跟踪审计成果，达到为宏观决策服务的高度，有效发挥审计在国家治理中的建言献策功能。政府投资建设项目跟踪审计中，应结合审计重点内容和项目实际情况，注重对大案要案的查处和对涉及体制机制问题的深入研究分析，从保障项目顺利实现建设目标、维护财政资金安全及效益等角度提出审计建议和意见。
二、跟踪审计报告的特点及现实要求
1.跟踪审计报告的特点。
一是要“突出重点”，就是要突出跟踪审计目标和审计事项的重点，贴近需求，进行审计报告的综合分析与撰写。二是要“抓住特点”，就是要深刻把握某项审计工作的主要特点，并围绕这些特点开展综合分析和评价。三是要“选好切入点”，审计报告的撰写必须以审计发现的问题为切入点，做到事半功倍，努力提高审计信息的亲和力与认同感。四是要“侧重关注点”，审计报告必须服务于审计工作主体，针对不同阶段的审计内容体现不同的关注点。
2.跟踪审计报告的现实要求。
跟踪审计是以预防性和建设性为主要目的的一种全新的审计监督形式，“提前跟进、全程跟踪，立足服务、着眼防范”是其基本的工作思路。因此，跟踪审计报告必须坚持科学的审计信息观和质量观，应做到以下几个方面：一是审计报告内容和数据要客观准确，扎实可靠，经得起实践推敲和检验。二是审计报告反映问题目标要明确，主题要鲜明，反映的问题属于应当从体制上来研究解决的，就应当明确提出从体制上研究、解决的意见或建议；反映的问题是带有普遍性的，意见或建议就应当突出普遍性；反映的问题属于应当立案查处的，就应当明确表示立案查处的意见或建议。三是要注重宏观性、全局性。关注宏观性、全局性问题是国家审计报告的基本特征之一，更是跟踪审计被审计对象、审计目标和审计报告的使用对象特殊性所决定的。四是要突出典型性、倾向性。跟踪审计报告应从政策、机制和制度上提出对策意见，反映具有倾向性、普遍性的问题，审计意见和建议应具有宏观性和建设性。五是要重视现实性、针对性。跟踪审计报告反映的情况针对性强，切中时弊，恰到好处。六是要有前瞻性、预见性。前瞻性是建立在研究现实问题的基础上，进而提出深化改革、强化管理、加强制度建设的有针对性的建议。七是要注重时效性、有效性。跟踪审计报告反映的问题、提出的意见和建议，应当考虑对当前的工作是不是指导意义，是不是对促进当前的工作有参考价值。如果所反映的问题虽然“内容无限真”，但反映迟缓，错失良机，就会成为“明日黄花”，使信息失去使用价值。八是意见和建议要具有可操作性。跟踪审计报告要让大多数人能看懂，所提出的审计意见或建议具有可操作性，被审计单位一看就知道怎么做。
三、跟踪审计报告的撰写重点
1.跟踪审计报告的立脚点要宏观、反映内容要大气，主要反映项目建设和运营中的主要问题、主要矛盾。较为微观、金额太小的问题可以考虑不写进报告。
2.跟踪审计报告要全面，要有总体概念，要用数据去分析和反映取得的成绩、存在的问题，既要有绝对数，也要有相对数、相对比率等。
3.跟踪审计报告要形成几个明确的观点，不能简单罗列审计发现的问题，要从全局的角度分析存在的问题。所提建议针对性要强，不能大而化之，缺乏具体内容。
4.审计查出的问题要明确“是什么、为什么、怎么了、怎么办”这几个方面内容。是什么，即要查清问题的基本情况。为什么，即要分析问题产生的原因。怎么了，即要了解这个问题产生的影响。怎么办，即要从制度上提出如何防止问题的发生。
四、跟踪审计报告的文字表述要求
按照《国家审计准则》有关审计报告内容要求，并考虑跟踪审计报告使用者的特殊需求，在编写跟踪审计报告时总的要求是：文字简明扼要，问题定性准确，依据充分可靠，评价和结论实事求是、客观公正，处理意见适当。具体编写时，应达到以下基本要求：一是文字简练、语言通畅。力求文字精炼，语句通俗易懂，结构严谨、脉络清晰。二是观点鲜明、定性准确。对问题的披露，要体现法律、法规的鲜明要求，准确评价问题的是非大小和情节轻重。三是证据确凿、结论公正。审计结论要重证据，无论对人、对事必须坚持实事求是，客观公正的科学态度。四是逻辑清晰、环环相扣。文字表述符合事物发展的一般规律和人们思维的一般习惯，符合逻辑性、层次递进性，环环相扣。
具体起草跟踪审计报告时应注意：一是总体评价或总体情况要在审计范围内，即“审什么评价什么”。二是问题要归类，一般表述格式为：抽查的总体数据、有问题的数据、所占比例、典型案例。三是整改意见要分出层次，一般包括“被审计单位重视、采取措施、纠正了违规问题、完善了制度、人员培训或加强了业务和财务知识学习”等内容。
五、问题定性和审计建议的基本要求
1.审计查出问题的定性要求。
在政府投资建设项目建设过程中尤其容易在基本建设程序、招投标、工程管理、资金管理等各方面出现问题，而且情况相当复杂。对建设单位来说，既有内部因素，又有外部因素；有主观上的原因，又有客观的原因。因此，对审计查出的问题，首先要弄清问题是什么，即问题的事实、国家法律和政策的规定、问题的性质，金额的大小和轻重、可能的危害和影响，都要重证据、重调查研究，切忌偏听偏信，轻率地下结论。其次明白为什么，即建设单位或者项目参建单位产生问题的主观因素、客观因素，内部原因、外部原因。第三分清重要性。依据产生问题的危害和影响，确定审计处理的基本考虑，要坚持实事求是、客观公正的态度，绝对不能主观臆断、不能存在主观夸大或缩小的成分，防止审计结论出现偏差。
2.提出审计建议的要求。
摘要：本文通过分析科研经费全过程跟踪审计的优势和特点、科研项目各阶段审计重点以及审计关键点，阐述了高校开展科研经费全过程跟踪审计的方法和思路。
近年来，随着高校承担科研项目数量的增加，科研经费总量呈现快速增长的趋势，科研经费收支已成为高校财务收支的重要组成部分，但科研经费管理漏洞也日益显现。为了加强审计监督、规范科研经费支出行为和提高科研经费的使用效益，各高校开展了科研经费全过程跟踪审计工作。
科研经费全过程跟踪审计的优势和特点
科研经费全过程跟踪审计作为由事后结题审计向事前、事中、全过程延伸的一种审计方法，在审计实践中，有着自己的优势和特点。
能够强化对科研经费预算的监管
科研经费监管的核心就是预算及其执行，它是规范经费合理使用的依据和基础。跟踪审计人员在项目争取的阶段能够指导项目人员编制科学合理的预算，实现全额预算和细化预算，项目立项后，严格规范预算的调整程序，并以预算为依据，监督经费的支出，有效地强化了预算的监管。
可以实时监控和审核科研经费的支出
在过去的科研经费报销审核中，由于经费监督机制不健全，再加上管理人员及项目负责人认识上的问题，虚报冒领、资产流失等现象比较严重。跟踪审计监督的介入，可以有效地规范科报销手续、严格预算执行和控制经费的开支。并通过财务、科研和审计部门的信息共享机制，实时监控科研收支的情况。
为项目结题审计创造有力的条件
由于传统事后结题审计对经费收支存在的疑问点只能询问课题负责人，相关负责人肯定对自己的行为找出各种各样的解释和辩解，同时限于内审条件和成本的限制，难以查实转出资金的真实去向。而跟踪审计可以有效避免这一现象的出现。
从总体上看，科研经费全过程跟踪审计拥有以下特点：
范围全面性。传统的科研项目结题审计是以审查科研收支的真实性、合法性为主要目的而实施的一种审计，而科研项目跟踪审计则涉及到整个科研项目全过程的方方面面，包括对项目的预算、资金的收支、资产管理、项目效益、项目进度等进行全方位的审计。
过程的动态性。科研经费全过程跟踪审计要贯穿于项目的全过程，审计人员必须及时地、动态地掌握科研项目的各种信息，才能使审计延伸至各个环节，及时查错防漏，实现有效地杜绝经费浪费和资产流失的目标。
内容系统性。传统的项目结算审计的内容，主要审查资金收支问题，而跟踪审计的内容则非常广泛，各阶段、各环节之间存在相互联系、相互制约的关系，这就要求审计人员必须系统地、全面地看问题，认真严谨地执行审计规范，不放过任何可疑的问题。
科学把握科研经费全过程跟踪审计的重点
1、申报立项阶段重点
由于高校老师一般不具有专业的财务知识，预算管理及观念淡薄，项目预算往往精确性低，与实际所需成本支出偏差较大，造成数据的失真。所以跟踪审计人员重点协助项目负责人按照不同项目的具体要求逐项编制预算，保证其科学性、合理性和全面性。
加强对科研合同的审计，尤其横向课题的合同条款，重点关注双方的资金拨付、资产采购管理、知识产权的归属等合法性、合规性、合理性及可行性。审查有无虚设课题或重复申报课题的现象等等。
2、项目实施阶段重点
项目实施阶段是跟踪审计监督的关键环节，也是最有效最难控制的阶段。此阶段的审计重点是以批复的项目预算为依据，严格审核各项明细支出。如：人员费的支出有无支付给有工资收入的课题组成员和代领现象，人员费是否直接拨付至领款人个人银行账户；购置设备仪器的名称、型号、数量是否符合预算批复，符合政府采购条件的是否办理了相关手续，采购合同条款是否合法合规，是否明确了固定资产归属，是否办理了相关固定资产验收入库手续等；招待费、差旅费和办公费是否符合预算开支范围、使用标准，支出是否真实合法，票据是否正规、真实，支出内容是否合理；会议费是否有会议通知，票据日期是否与会议召开日期一致；审核外协费支出协议，协作研究内容、经费分配以及产权归属问题等条款是否真实合法，协作单位是否具备相关的资质能力，是否与项目组成员有经济利益关系，是否凭合法有效凭据办理转拨手续，有无转入非协作单位或个人的银行账户的现象；专家咨询费是否根据咨询形式以及专家职称级别执行相应的补助标准；项目收入是否按照项目合同的约定如期足额划入学校账户；预算变更调整是否按照规定履行了相应手续等。
3、项目结题阶段
项目结题阶段主要审查经费决算表是否经过财务、科研部门的审核，数据是否真实、准确和完整。结余经费是否按照相关管理规定办理结账手续，是否对固定资产进行了清理。同时审计人员对科研经费使用情况及其经济活动的效益性进行检查评价，作出审计结论，提出审计建议。
三、有效捕捉科研经费全过程跟踪审计的关键点
科研经费跟踪审计的实施过程与科研过程同步进行，通常情况下跟踪审计不能影响科研进展。在这种情况下，如何抓好跟踪审计关键点，成为跟踪审计的重要保障。
建设一支高素质的科研项目跟踪审计队伍
科研经费跟踪审计时间长，内容复杂，审计风险大，审计质量控制难，没有相应的技术手段和人员素质作为保障，就难以达到跟踪审计的目的和效果。这就要求审计人员要具备全面的财务管理、物质采购管理、必要的法律法规知识，同时还要有较高的判断分析能力和逻辑推理思维能力。因此审计人员要加强后续教育和岗位培训，向其他高校学习先进经验，改变单一的知识结构，提高综合应变能力。
做好与各个部门的协作配合
科研经费全过程跟踪审计涉及到科研、财务、资产、招投标等部门，正确处理好与这些相关职能部门的协同关系，对于跟踪审计工作能否达到预期目标和效果至关重要。这就需要建立沟通和协调机制，共享信息资源，使各部门相互支持和配合，形成监督的合力，使跟踪审计能够充分地发挥审计职能，不断深化审计监督和管理。
完善规范跟踪审计的管理制度
高校应根据国家相应的项目经费管理办法，结合本单位科研工作实际，制定科学规范、操作性强的科研经费全过程跟踪审计办法，明确科研项目全过程跟踪审计的内容、范围、基本程序及相关部门职责，使审计工作有法可依，有章可循。
总之，科研经费全过程跟踪审计使审计部门提前介入各个环节，提前发挥审计的监督、协调和服务作用，并贯穿科研经费管理的始终，确保科研项目执行规范和科研经费有效运行，从而提高资金的使用效益。
参考文献：
工程项目跟踪审计标准主要具有3个方面的功能。①为规范审计客体的工作提供参考依据，规范审计主体行为。工程项目跟踪审计标准确立了一套科学的审计行为模式，对审计主体行为进行合理指导，提高审计工作的规范性与公正性。②充当工程项目审计控制的手段。工程项目审计标准反映了对被审计单位的要求与期望，是审计人员分析评价被审计单位行为的直接依据。对被审计单位而言，跟踪审计标准是一种监督力量，督促被审计单位按照审计标准不断地调整自身行为，以符合工程项目审计的既定标准，通过相关审查。③降低工程项目审计成本。跟踪审计标准不但为审计人员提供了审计指导依据，使审计工作的开展更加有效，还对被审计单位提出了规范化的操作要求，促使被审计单位自觉遵守相关规定，从而降低了审计人员的审计工作量和审计成本。
跟踪审计标准的特点
工程项目跟踪审计标准具有可操作性、约束性、明晰性以及可靠性等特点。可操作性是工程项目跟踪审计标准能够用于具体的审计实践中，审计人员能够根据审计标准开展相关的审计工作。工程审计跟踪标准在客观上对被审计单位提出了一系列的行为规范，约束了工程项目建设单位和施工单位等的行为。工程项目跟踪审计标准易于理解，没有歧义，在审计工作中能够被准确地运用。工程项目跟踪审计标准是审计法律法规的客观体现，在实际运用中不因人为因素而改变。
跟踪审计标准的具体运用
1内部控制在跟踪审计中的运用
在工程项目跟踪审计中，内部控制的运用主要体现在以下2个方面。首先，审计工程项目内部控制是否完善。在跟踪审计中，根据工程项目内部控制的相关制度规定，审阅被审计单位制定的关于工程项目管理有关的全部制度文件，评估其是否存在重大漏洞，是否存在需要建立却未建立的控制制度，以分析判断被审计单位内部控制制度是否有效、完备、严密、健全。其次，在工程项目具体实施的过程中，审计人员需要审查被审计单位是否遵循了既定的内部控制制度，并根据工程项目的内部控制制度，分析判断被审计单位是否存在违反既定内部控制制度的行为。
2概预算在跟踪审计中的运用
工程项目概预算，是根据相关图纸、设备规格表、各种收费标准、概预算指标以及说明书等资料测算出的工程项目投资额。概预算是确定与控制项目投资、衡量工程项目的经济合理性、考核工程建设成本、编制投资计划、签订施工合同以及控制施工图等活动的重要依据。在工程项目跟踪审计中，需要审查概预算编制的合规性，应当根据概算的有关规定，分析判断概算定额、概算指标等是否符合相关标准。在对概算的构成是否合法、正确进行审查时，应当根据概算的有关规定，分析工程量是否按照既定的概算指标与概算定额进行计算，分析工具、材料、设备等的购置费估价是否准确，分析运杂费等费用的计算是否合理。在审查工程费时，应当根据预算的有关规定，分析判断预算单价套用定额与工程量计算是否合理；在审查工程间接费时，应当根据预算的有关规定，分析判断工程间接费的费用率和计算基础的确定是否合理。
3会计准则在跟踪审计中的运用
会计人员在会计核算时需要遵循一个共同的标准，即会计准则。会计准则使不同单位的财务资料具有了可比性的基础。在审计工程项目成本与收入时，需要根据会计准则的有关规定，分析判断工程费用、工程成本、工程收入等的确认是否合理合法。在审计资产交付时，需要根据会计准则的有关规定，分析判断试运转相关的费用和收入的处理是否合理。与此同时，还应当根据会计准则的有关规定，分析判断工程项目的账务处理是否准确。
关键词：工程项目 全过程 跟踪审计
一、实施工程项目全过程跟踪审计的必要性和可行性
近年来在工程项目全过程中开展跟踪审计，已经作为工程审计的一种创新手段，在实践中彰显出它的优越性以及广阔的应用前景。实施工程项目全过程跟踪审计，可以较好地利用工作优势，将审计监督关口前移，通过检查和评价工程建设过程中存在的问题，及时提出审计意见和建议，较好地履行审计监督和服务职能。通过全过程跟踪审计，可以及时规范工程管理工作，控制工程成本，保障工程资金的合理使用，提高项目投资效益，防范腐败行为的发生，维护项目主管部门的合法权益。
跟踪审计的实施过程与施工过程是同步进行的，从工程的立项、设计、施工、竣工、结算等各个阶段主要审计内容入手，抓住重点领域、关键环节，以点带面，达到对工程实施全部经济活动真实性、合法性和效益性进行有效审计监督的目标。熟悉全过程跟踪审计的特点和工程项目各阶段的主要审计内容，把握好跟踪审计的重点和关键，注意掌握跟踪审计的方法，对于开展好全过程跟踪审计尤为重要。
二、工程项目全过程跟踪审计的特点
与最终的工程竣工结算审计相比，工程项目全过程跟踪审计具有其突出的特点。
首先，全过程跟踪审计是全过程对工程造价和工程管理行为进行的控制，比单一的竣工结算审计增加了事前、事中的控制，更有利于降低工程造价，防范各类风险。从项目立项开始，到设计、施工，直至办理竣工结算，整个过程审计人员都要介入，通过事前和事中控制，较好地达到预期控制目标。
其次，项目全过程跟踪审计把审计着力点前移到事前、事中，更强调控制过程。与单一的工程竣工结算审计比较，后者属于事后审计，缺乏超前防范功能。工程竣工结算审计只能在工程结束后，依据项目主管部门提供由施工单位编制的结算资料进行审计，而对工程建设中大量的隐蔽工程以及众多的变更施工无法准确掌握，从而使工程造价容易存在很多水分。而全过程跟踪审计对隐蔽工程、非实体费用等可提前计量、记录、取证，避免事后发生争议。通过参与对施工过程中的设计变更可行性与变更费用的论证，可以有效避免大幅度超预算和进度拨款失控现象，防范违规操作行为的发生，增大审计的透明度，减少后期审计工作量。
再次，项目全过程跟踪审计相对于竣工结算审计工作，审计过程更多地带有咨询性、服务性特点。实施项目全过程跟踪审计后，审计人员业务量有较多增加，根据项目主管部门的需要，及时提供咨询服务，从而有利于在事前防范盲目超预算、违规操作、管理不规范等情况的发生。
三、工程项目全过程跟踪审计各个阶段主要审计内容
（一）项目前期阶段跟踪审计的主要内容
1、在项目前期应重点关注设计、概算，审查工程项目的造价是否合理，编制概算采用的各种编制依据是否合法、合规，费用的完整性和造价的合理性如何，设计标准、造价水平、工程总造价是否与项目建议书、可行性研究报告等相符合。
2、检查招投标程序及其结果是否合法、有效。招标文件的编制是十分重要的环节，它既是投标文件的编制依据，也是签定合同的重要内容之一，因此，在招标主管部门发出招标文件前，审计人员要对其认真审核、把关，审查其内容是否严谨、合法、规范，特别是提供的工程量是否准确、真实、完整。招标评标时，对要重点检查投标方资质资信状况，投标文件对招标文件的响应程度，投标方提供的工程量清单报价有无缺项、漏项，报价是否依据《建筑工程工程量清单计价规范》编制，调整、换算的内容是否符合规定。
3、审核工程项目相关设计、施工、监理合同。合同审查的重点是：合同主体是否合法；合同条款是否符合国家法律、法规；合同条款是否完整、准确，特别是专用条款，要认真审核，如在投标时不考虑，而在结算时需调整的项目，对赶工措施费、优质工程奖等如何计取，在履约过程中出现的设计变更、签证等如何结算费用，如何界定违约及相应的法律责任等。同时，还应特别注意合同与招标文件、投标文件三者之间的统一。
（二）项目施工阶段跟踪审计的主要内容
1、检查履行合同情况。检查项目实施单位是否认真履行合同条款，有无违法分包、转包工程情况。如有变更、增补、转让或终止情况，应检查其真实性、合法性。
2、检查项目概算执行情况。检查有无超出批准概算范围投资和不按概算批复的规定购置自用固定资产，挤占或者虚列工程成本等问题。
3、检查工程设计变更、施工现场签证手续是否合规、及时、完整、真实。
4、参与隐蔽工程验收，并做好记录。
5、检查建设资金是否专款专用，是否按照工程进度付款，有无挤占、挪用项目资金等问题。
（三）工程竣工验收、结算阶段跟踪审计的主要内容
1、工程竣工验收，审计人员要重点参与验收工程量。工程量的准确程度是影响竣工结算的重要因素，工程量多计常常是一些施工单位加大工程造价谋取不正当利益的主要环节，为此，审计人员应全程参与工程量验收过程，确保工程验收按规范进行。
2、结算审核，重点审查是否严格按照合同约定结算各项费用，审计人员要根据全过程跟踪审计掌握的具体情况，开展结算审计工作。一是审查工程材料，包括实际使用的材料与原设计有无变化，是否存在以次充好的情况，变更后的材料单价是否合理，合同中对主要材料单价有约定的，结算时是否遵照约定，有关甲供材的扣减是否正确等。二是审查工程量，按照竣工图计算实际工程量，检查设计变更、隐蔽工程验收记录、现场签证等是否真实、可靠，防止发生施工单位事后补办签证或虚假记录。三是审查变更项目费用的结算，合同约定变更项目套用定额的，应审查套用定额子目是否恰当，有无高估冒算，四是审查各项取费是否合理、合规，按规定取费必须办理的各项手续是否完备等。
四、工程项目跟踪审计方法
（一）审计部门在实施全过程跟踪审计过程中，应始终明确自己的职责，做到既不缺位，也不越位。审计部门的职责是履行监督、服务职能，通过跟踪审计，达到规范工程管理工作，防范违规行为发生。为此，应制定明确的工程项目全过程跟踪审计办法。跟踪审计过程中，应严格按职责分工行使职权，应由其它职能部门行使的具体管理职能，不应由审计部门包办代替。
（二）在项目正式立项后，即应指定审计人员全程参与有关工作，根据审计力量，做好跟踪审计工作计划安排，确定跟踪审计工作重点，包括项目前期准备阶段审计工作，参与工程招标、合同签订商务谈判、审核工程合同，进行施工过程跟踪监督，参加竣工验收，实施结算审核等过程的工作。
（三）要重视做好工程项目全过程跟踪审计宣传工作，使工程主管部门及相关设计、施工、监理单位了解跟踪审计的程序、内容，积极配合审计工作的开展。
（四）审计人员应全程参加工程项目有关重要活动，包括参加图纸会审、现场技术交底、单项工程验收、隐蔽工程验收、设计变更的审查、工程建设例会、特殊情况召开的有关会议等，以便及时了解、掌握项目有关情况，提出审计意见。
关键词：跟踪审计;保障性安居工程;寻租;审计机构
1相关政策文献概述
跟踪审计不仅是对政策的执行进行审计，而且还要针对政策的制定进行有效的监督，从而吸取跟踪审计的反馈意见来完善政策的制定，这样不仅可以提升我国的治理能力，而且可以使我国治理体系更加完善，达到良性循环的效果，为我国基本实现社会主义现代化奠定基础[1]。自“十一五”国家提出保障性安居工程政策到“十二五”规划提出“建设城乡保障性住房(含棚户区改造)3600万套到2015年覆盖率达到20%”，再到如今的“十四五”规划中提到“有效增加保障性住房供给，完善长租房政策，扩大保障性租赁住房供给”。可见，我国的保障性安居工程建设初见成效，但其中也包含不少的问题。由于保障性安居工程项目的建造时间长，涉及面广、环境复杂变动大，很有可能滋生的问题，从而导致政府的相关政策无法惠及于民生。所以保障性安居工程的跟踪审计更是重中之重。刘春慧、张倩(2020)认为政府投资作为惠及人民的工程项目立项、专项资金使用、招投标、施工质量等方面，存在的问题贯穿建设工程项目的全过程，应实行跟踪审计予以监督[2]。赵彩虹(2015)指出：对保障性住房进行全过程跟踪审计，不仅能够全面了解工程建设的真实实施情况，而且能够认识工程项目建设中的不足之处，能对资金使用情况与政策执行现状进行客观地评价，能够保证惠民政策落实到位[3]。周原(2014)认为对建设工程项目实施的跟踪审计是对建设项目从决策立项到竣工验收交付使用全过程经济活动情况的最有力的审查监督[4]。跟踪审计是从工程项目的立项到竣工的全过程进行具体分块，再进行重点审计的过程，其次保障性安居工程作为国家政策性投资项目，其政策的制定和落实受到政府的监督和广大人民的关注，也将成为重点审计的项目之一。
2保障性安居工程审计现状及问题
保障性安居工程属于大型政府投资型项目，我国大型工程建设虽然取得了有目共睹的成绩，但在工程审计方面大部分工程采用的审计方式为竣工结算审计，由于竣工结算审计为事后审计，审计开始时工程项目已经完工，审查的资料经常出现信息不对等，这给审计的取证不仅增加了负担，而且对工程项目缺乏时效性。存在事后审计不能及时对隐蔽工程的质量有效保障、对工程的风险有效应对、对工程的成本有效控制等问题。通过相关文献可以看出，大部分学者认为对保障性安居工程进行全过程跟踪审计是对政策型建设项目从人员资格审核到住房分配回访的全覆盖，对资金使用效率进行检查、对建设项目的风险进行及时应对，对保障性安居政策执行效果进行客观地评价。同时，将跟踪审计的全过程项目的建设划分为工程开始前(事前)、工程进行中(事中)、工程竣工后(事后)分阶段有重点地进行审计[5]。然而政府作为政策决策层，不能直接参与到建设项目活动中，这就有可能使建设单位、施工单位以及监理单位进行合谋。从而可能会出现建设项目出现工程质量差、建设造价高、施工管理水平低等问题，最终导致政策执行效率低。
2.1保障性安居工程事前审计不充分
由于传统的工程审计大部分是竣工结算审计，对已经完成的工程项目进行审计，但保障性安居工程建设直接影响到老百姓的幸福感，也是国家政策是否落实到位最直观的体现。在保障性安居工程中不仅要保证工程质量，而且事前审计中的住房分配、资格审查和提交材料的真实性是审计人员容易忽略的问题。此类问题往往体现在弄虚作假，有些不法分子会利用社会关系以及利益输送来达到自己占取合格名额的目的，这样单方造假往往会在审计中发现，但是一旦两者达成某种“默契”往往容易忽略[6]。这样就使该获得政策优惠的人没有得到，最终导致政策毫无意义。所以作为国家政策优惠及老百姓的工程建设项目首先要做到实施方案公正、过程透明合理、流程合法规范。
2.2审计机构资质评价体系不完善
随着在工程项目中运用审计的思想不断形成，再加上政府部门对审计职能更加重视，社会对审计的需求也在急剧升高。但具有服务质量较高的审计团队并不多，如若不了解审计的职能，对审计机构的选择便是盲目的，往往业主认为审计只是凌驾于监理之上，对最后的竣工验收加上一道防线，这种盲目会导致在选择审计机构的环节上具有一定的偏差。业主在进行审计机构的选择上是运用招投标的方式，业主也会把注意力一般都放在项目投标书的价格上，并不关心投标文件中审计职能包含的内容上，这就导致审计机构不愿意在服务质量上进行提高，反而那些提供高质量的审计团队无法生存[7]。这将导致审计无法得到良性的发展。
2.3寻租行为风险防范意识不足
保障性安居工程作为一种政策性公共产品，投资人虽然是政府，但实际上的业主是政府资金的委托人，再由业主以招投标的形式对监理和承包商进行选择，由于现有工程项目大部分为竣工结算审计，在工程项目施工过程中审计并没参与，所以很有可能会出现“寻租”行为。在工程中的“寻租”行为，是指在项目的实施过程中，某些企业或个人利用自己手中所掌握的资源获取非生产性的非法盈利。其主要表现为某些施工单位为通过竣工验收向业主及监理行贿，由于竣工审计后滞，工程项目也已完工，给业主与施工单位、监理单位合谋，骗取利益的机会。
3跟踪审计在保障性安居工程的优越性
在工程项目实施的过程中，全过程跟踪审计作为一种预先进入的动态审计具有一定的预防性，再加上审计的内容全面和能够获取第一手资料，不仅能够保障审计材料的真实性，而且能以较低的成本完成审计目标，帮助工程降低风险，为工程实现预期的功能效果提供有力保障。
3.1确立工程审计目标，突出跟踪审计重点
首先，要对审计人员进行培训，审计人员需要了解到当地政府在保障性安居工程方面出台的相关政策，能够直接了解到关于保障性安居实用的人群指标，以及保障性安居工程在外观、质量和是否环保的标准，根据这些指标和标准进行审计。其次，在保障性安居工程中运用跟踪审计时，审计人员要对工程阶段性审计目标以及工程项目的审计重点做到心中有数。所以在跟踪审计开始之前对保障性安居工程项目做一个阶段性的划分。最后，对容易出现问题的阶段进行重点审计。针对弄虚作假问题，挖掘问题的根源：如是技术问题责令整改，对整改的结果要进行回检，屡教不改的上报政府有关部门进行督查；如是法律问题，存在故意造假、贪污等问题，直接上报国家司法机关进行处理。
3.2构建审计机构资质评价体系，健全法律法规
随着审计越来越多的应用在工程项目中，对于审计机构的资质评价体系仍然很混乱，导致在选择审计机构时，不能真正了解审计机构的服务质量，所以应该对现有的审计机构在公司诚信、人员配置、审计的工程量的大小，以及业主满意度等方面进行考量，设置审计机构资质的评价体系，更好地为工程项目的完成提供服务，而不是单纯地在招投标的价格上进行选择。就保障性安居工程而言，由于跟踪审计介入的时间早、工作量大、信息采集环境复杂，所以一个高效率、高品质的审计团队，会对项目高质量的完成提供有力保障。在健全法律方面，吸取以往完工工程经验，对于其中所出现问题进行总结，鉴定责任方，完善有关的法律法规，来避免问题的再发生，使跟踪审计的应用更加完善[8]。
3.3采用博弈论模型，增强寻租风险防范意识
3.3.1审计机构与建设单位博弈的模型
假设：①参与方：审计机构(A)，建设单位(B)；②参与方的策略集合：审计机构[上报，不上报]，建设单位[整改，不整改]；③假设跟踪审计提出的问题对工程项目而言均为有效正确性意见，跟踪审计的成本为H，同时上报的审计意见成立，作为奖励审计还可获取KH(0<K<1)，而建设单位也有两种选择分别为“整改”和“不整改”，当建设单位选择“不整改”时，说明建设单位与监理单位以及施工单位构成了合谋体，也将进行的“寻租”行为，建设单位自然会收到利益L，但是要是被发现则会受到惩罚为hL(h>1)。所以当B的策略为“不整改”时，A若选择“上报”收益为KL-H，A若选择“不上报”收益为-H，所以A都会选择“上报”，而B必须选择“整改”。
3.3.2博弈模型分析
跟踪审计的特点不光只是过程全面、介入的时间早等特点，最主要的特点还是对工程项目风险的预防，体现在事中审计过程中对项目经济活动的监督，防范“寻租”行为的发生。在保障性安居工程施工开始前,政府需要委托建设单位来进行对工程项目的管理，同时政府委托审计机构来对项目进行跟踪审计，所以政府分别与业主和审计机构形成了委托关系，由于是政府委托的审计机构，所以审计机构遇到问题可直接向政府汇报，这既保障了审计的独立性，又使跟踪审计特点发挥作用。而监理单位、施工单位还是由建设单位组织，以招投标的形式进行选择，跟踪审计进行监督。根据现行的规章制度，不允许审计机构在进行事中审计时直接干涉到工程项目的建设中，审计机构提出审计的整改意见只能跟建设单位对接，而建设单位也会权衡审计意见，选择“整改”和“不整改”。当审计机构获得建设单位“整改”的回馈时，审计机构则不需向政府上报；但审计机构接收到建设单位“不整改”的回馈时，则将整改意见上报给政府，由政府权衡利弊作出决策[10]。这就使审计机构和建设单位形成了博弈。在上述的模型中可以了解到，在某种意义上跟踪审计避免了“寻租”行为的发生，其根源在于对跟踪审计的奖励与对建设单位的惩罚，但同样体现在工程项目中运用跟踪审计的优势，能在工程项目中及时地预防风险的发生。
4结语
通过对上述问题的研究，可以了解到跟踪审计的特点，可以大致概括为参与时间早、覆盖面广、审查信息真实可靠、具有一定的风险预防作用，能够使保障性安居工程更好地达到预期效果和功能，但在相关法律法规的建设方面，仍不利于跟踪审计的发展，完善相关法律法规以及审计机构人员配置，能够更好地为工程项目提供服务。本文由于是针对某一工程项目中的审计提出的一些问题，所以具有一定的局限性。随着跟踪审计在建筑业的发展，对政府投资工程项目具有一定的借鉴作用。
参考文献
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[2]刘春慧,张倩,徐菁.政府投资建设项目跟踪审计发现的问题及对策[J].财务与会计,2020(11):69-70.
[3]赵彩虹.保障性住房跟踪审计运行机制研究[J].财会通讯,2015(28):92-95,4.
[4]周原.基于跟踪审计的工程建设博弈分析[J].财会月刊,2014(10):88-90.
[5]刘春慧,张倩,徐菁.政府投资建设项目跟踪审计发现的问题及对策[J].财务与会计,2020(11):69-70.
[6]许阳.征地补偿专项资金跟踪审计探讨[J].财会通讯,2018(28):100-103.
[7]卓和平.浅析建设工程项目全过程跟踪审计[J].中国注册会计师,2016(1):89-91.
[8]赵玲.工程项目全过程跟踪审计应用分析[J].财会通讯,2018(25):76-79.
[9]程书萍,葛秋东,盛昭瀚,等.跟踪审计模式下大型工程合谋博弈分析[J].预测,2012,31(01):34-38.
关键词：项目 全过程 跟踪审计 可行性 内容 方法
1、工程项目全过程跟踪审计的重要性及可行性分析
通过全过程跟踪审计，可以及时规范项目建设单位的工程管理工作，控制工程成本，保障工程资金的合理使用，提高项目投资效益，防范腐败行为的发生。全过程跟踪审计完全可以从熟悉全过程跟踪审计的特点及把握立项、设计、施工、竣工、结算等各个阶段主要审计内容入手，抓住重点领域、关键环节，以点带面，达到对工程实施全部经济活动真实性、合法性和效益性进行有效审计监督的目标。
2、工程项目全过程跟踪审计的重要特点分析
工程项目全过程跟踪审计具有其突出的特点。首先，全过程跟踪审计是全过程对工程造价和工程管理行为进行的控制，比单一的竣工结算审计增加了事前、事中的控制，更有利于降低工程造价，防范各类风险。从项目立项开始，到设计、施工，直至办理竣工结算，整个过程审计人员都要介入，通过事前和事中控制，较好地达到预期控制目标。
其次，项目全过程跟踪审计把审计着力点前移到事前、事中，更强调控制过程。与单一的工程竣工结算审计比较，后者属于事后审计，缺乏超前防范功能。工程竣工结算审计只能在工程结束后，依据施工和监理单位提供的结算资料进行审计，而对工程建设中大量的隐蔽工程以及众多的变更施工无法准确掌握，从而使工程造价容易存在很多水分。
再次，项目全过程跟踪审计相对于竣工结算审计工作，审计过程更多地带有咨询性、服务性特点。实施项目全过程跟踪审计后，审计人员业务量有较多增加，根据项目建设单位的需要，及时提供咨询服务，从而有利于在事前防范盲目超预算、违规操作、管理不规范等情况的发生。
3、工程项目全过程跟踪审计及各个阶段的重要内容进行分析
（一）项目前期阶段跟踪审计的主要内容
1、在项目前期应重点关注设计概算，审查工程项目的造价是否合理，编制概算采用的各种编制依据是否合法、合规，费用的完整性和造价的合理性如何，设计标准、造价水平、工程总造价是否与项目建议书、可行性研究报告等相符合。
2、检查招投标程序及其结果是否合法、有效。招标文件的编制是十分重要的环节，它既是投标文件的编制依据，也是签定合同的重要内容之一，因此，发出招标文件前，审计人员要对其认真审核、把关，审查其内容是否严谨、合法、规范，特别是提供的工程量是否准确、真实、完整。评标时，要重点检查投标方资质资信状况，投标文件对招标文件的响应程度，投标方提供的工程量清单报价有无缺项、漏项，报价是否依据《建筑工程工程量清单计价规范》编制，调整、换算的内容是否符合规定。
3、审核工程项目相关设计、施工、监理合同。合同审查的重点是：合同主体是否合法；合同条款是否符合国家法律、法规；合同条款是否完整、准确，特别是专用条款，要认真审核，如在投标时不考虑，而在结算时需调整的项目，对赶工措施费、优质工程奖等如何计取，在履约过程中出现的设计变更、签证等如何结算费用，如何界定违约及相应的法律责任等。
（二）项目施工阶段跟踪审计的主要内容
1、检查履行合同情况。检查项目实施单位是否认真履行合同条款，有无违法分包、转包工程情况。如有变更、增补、转让或终止情况，应检查其真实性、合法性。
2、检查项目概算执行情况。检查有无超出批准概算范围投资和不按概算批复的规定购置自用固定资产，挤占或者虚列工程成本等问题。
3、检查内控制度建立、执行情况。检查是否建立健全并执行了各项内控制度，如工程签证、验收制度；设备材料采购、价格控制、验收、领用、清点制度；费用支出报销制度等。应督促、指导有关方面建立完善的管理制度，保证项目建设规范运行，工程资金合法使用。
4、检查工程设计变更、施工现场签证手续是否合规、及时、完整、真实。
5、参与隐蔽工程验收，并做好记录。
6、检查建设资金是否专款专用，是否按照工程进度付款，有无挤占、挪用项目资金等问题。
（三）工程竣工验收、结算阶段跟踪审计的主要内容
1、工程竣工验收，审计人员要重点参与验收工程量。工程量的准确程度是影响竣工结算的重要因素，工程量多计常常是一些施工单位加大工程造价谋取不正当利益的主要环节，为此，审计人员应全程参与工程量验收过程，确保工程验收按规范进行。
2、结算审核，重点审查是否严格按照合同约定结算各项费用，审计人员要根据全过程跟踪审计掌握的具体情况，开展结算审计工作。一是审查工程材料，包括实际使用的材料与原设计有无变化，是否存在以次充好的情况，变更后的材料单价是否合理，合同中对主要材料单价有约定的，结算时是否遵照约定，有关甲供材的扣减是否正确等。二是审查工程量，按照竣工图计算实际工程量，检查设计变更、隐蔽工程验收记录、现场签证等是否真实、可靠，防止发生施工单位事后补办签证或虚假记录。三是审查变更项目费用的结算，合同约定变更项目套用定额的，应审查套用定额子目是否恰当，有无高估冒算，四是审查各项取费是否合理、合规，按规定取费必须办理的各项手续是否完备等。
4、工程项目全过程跟踪审计方法进行分析
（一）审计人员的职责是履行监督、服务职能，应制定明确的工程项目全过程跟踪审计办法，跟踪审计过程中，审计人员应严格按职责分工行使职权。通过跟踪审计，达到加强工程建设的各项管理、严格控制工程造价，随时纠正和解决工程建设过程中出现的问题，在保证工程质量和进度的前提下，最大限度地节约建设资金。
（二）审计人员应做好跟踪审计工作计划安排，确定跟踪审计工作重点，包括项目前期准备阶段审计工作，参与工程招标、合同签订商务谈判、审核工程合同，进行施工过程跟踪监督，参加竣工验收，实施结算审核等过程的工作。
（三）要重视做好工程项目全过程跟踪审计宣传工作，使建设单位及相关设计、施工、监理单位了解跟踪审计的程序、内容，积极配合审计工作的开展。
（四）审计人员应全程参加工程项目有关重要活动，包括参加图纸会审、现场技术交底、单项工程验收、隐蔽工程验收、设计变更的审查、工程建设例会、相关专题会议等，以便及时了解、掌握项目有关情况，提出审计意见。
（五）审计人员应经常深入施工现场，掌握工程进展、变更等真实情况，并且作好相关记录。
（六）一般可采取两种形式，即口头提出审计意见，书面提出审计意见。对一般性问题，发现后有关单位可以立即整改的，审计人员可用口头的形式向建设单位和相关单位发表审计意见，并视其重要程度在事后做好审计记录。对重要的需要建设单位和相关单位改进的管理问题，应在与建设单位和相关单位充分交换意见的基础上，通过书面审计意见书的形式表达审计意见。对发现的重大问题，经查证证实后，应及时通过书面审计意见书的形式表达审计意见，同时要求建设单位、相关单位予以处理。
参考文献：
[1].董冰霖.对跟踪审计的几点认识与思考.现代审计与经济，2010；3
关键词：精准扶贫产业；跟踪审计；操作研究
2019年11月19日，中央财政提前下达全国28个省（自治区、直辖市）2020年中央财政专项扶贫资金预算1136亿元，约占2019年中央财政专项扶贫资金1261亿元的90％。财政部督促各地继续深入推进贫困县涉农资金整合试点工作，以强化对脱贫攻坚工作的投入保障。2020年已进入脱贫攻坚的决胜阶段，各级部门是否提前编制好预算，切实管好用好财政专项扶贫资金，确保资金精确高效使用极其重要。贫困县采取连片种植的方式，采用“农户+合作社+基地”的种植模式，多方筹措资金，采购扶贫芒果苗木发到种植户手中，做到“种一株管好一株，种一亩管好一亩，种百亩管好一片”，通过精心管护，获得了成功。芒果产业已成为一些贫困县精准脱贫的支柱产业。以T县精准扶贫产业项目中芒果产业项目为例，对其进行模拟跟踪审计，对其审计操作方法进行研究，设计具体审计步骤并进行总结。
1精准扶贫产业项目跟踪审计案例构建
1.1产业项目名称
T县2019年芒果产业发展实施方案。
1.2建设任务
种植1000hm2芒果苗；加强对现有芒果种植区和原种植芒果区域的管护，力争2019年新增挂果面积1333.33hm2，全县芒果挂果面积超3333.33hm2，助推贫困户创业增收。
1.3建设地点
以“二流域”“两沿线”为重点发展区域（即驮娘江流域、红水河流域，汕昆高速公路沿线、省道321公路沿线），该区域内的乡（镇）重点发展芒果产业，鼓励其他适宜发展芒果的乡（镇）发展芒果产业，使资源优势得到充分发挥。
1.4项目责任单位
T县芒果产业发展领导小组
1.5资金安排
2019年新种芒果1000hm2，总投入1636万元。其中，财政性资金投入380万元，企业及农户自筹1256万元。
1.6补助标准
统筹县财政资金，统一购买芒果苗木，对2019年新种植芒果的农户给予苗木补助。建档立卡贫困户种植芒果的，除得到苗木补助外，符合产业“以奖代补”申报条件的，可同时申报“以奖代补”补助。
1.7时间进度
准备阶段为2019年1月10日至2019年1月31日，宣传发动和培训阶段为2019年2月1日至2019年2月28日，实施阶段为2019年3月1日至11月30日，验收阶段为2019年12月1日至2019年12月31日。
2精准扶贫芒果产业项目审计的操作方法研究
2.1芒果苗木项目前期的跟踪审计
芒果苗木项目前期的跟踪审计为芒果苗木项目的主要督查环节，对项目是否立项、设计，是否环评、规划，是否评审、招投标，是否有实施方案，是否完工，是否验收等环节进行跟踪审计。芒果苗木项目前期的审计主要对项目立项论证过程的真实性、合理性进行审查，加强对项目主要环节管理的督查，及时发现问题，避免决策失误、盲目立项[1-3]。实施的方法有审计分析书面资料、查询法和分析法、抽查法等。分析审查决策程序的民主性，决策方案的合理性，决策内容是否符合国家的政策，项目建议书的合规性，立项目标的明确性与必要性，建设标准的合理性，可行性报告的充分性、准确性，资金筹措方案的合理性，投资估算的合理、合规性，经济评价的准确、可靠性等。对评审、招投标文件、过程清单、过程进行审核，明确是否符合相关的法律法规，还要关注招标人的招标能力和招标方式等。对合同的业务内容、范围、服务条款、计费依据、时效进行审查[4-6]。
2.2芒果苗木项目现场的跟踪审计
在种植芒果苗阶段，审计人员主要对芒果苗进场、栽植、养护、价格等方面进行跟踪审计，及时抽审芒果苗，对不符合项目要求的情况和存在的问题进行分析，找出原因，提出具有针对性和可操作性的审计建议，促进相关部门和单位加强项目管理[7]。实施的方法有实地调查法和抽查法。从土壤土质、挖坑、基肥、种植、修剪、浇水等方面熟悉种植芒果苗木的工序，现场审计人员熟悉、了解现场情况，及时做好相关的跟踪记录。对芒果苗木的相关规格参数进行相应的审查，例如测量并记录芒果苗木的品种、数量、规格、冠幅、高度等。芒果苗载重时，要对苗木的密度、支撑、绕绳、遮阴等情况进行实地测量及记录。在芒果苗木的养护审计中，要对苗木的修剪整形、去除枯枝、清理死树、浇水施肥、整地除草、防治病虫害及排水等情况进行审计记录[8]。
2.3芒果苗木项目结算审计
在芒果苗木项目的结算审计阶段，要对项目量进行审计。用现场的芒果苗木数量与方案量进行比对核实。审计项目的费用和项目财务决算，即对苗木项目从立项、执行到完成全过程中的全部费用进行审计。实施的方法有实地调查法、分析法、抽查法等。选定合适的时间，对芒果苗木的数目、高度、规格、密度、成活情况等进行现场核实。对于价格费用，要核实清单内容与实际情况，明确投标合同的合理性及竞争性。对于财务决算，归集整理芒果苗木项目的档案资料，核查清楚账务处理、财产清查、债权债务的清偿情况，审查苗木项目的资金来源及分配管理情况、项目的审批程序、工程投资的真实性和项目的运营及效益[9]。
3精准扶贫芒果产业项目审计的具体实施步骤
根据芒果苗木项目的特点，制定详细的现场跟踪方案。一是成立跟踪审计小组，配备农业、计算机、财务等专业人员。二是编制详细并切实可行的实施计划，要特别研究针对芒果苗木的种植经营周期、种植特点、苗木维护、开花挂果等特点而形成的计算方式及审查方式的特点，并做好现场审计工作及相应的记录，形成审计日记。三是及时收集和整理相关纸质或电子材料，对材料的真实性进行复核。四是配备相应的计算机、测量仪器、照相机等辅助工具，收集比对前期的数据。
3.1收集资料阶段
项目开始后，立即收集项目的计划书、可研性报告、方案、图纸、会审记录、方案变更、苗木采购及运输合同、审批材料、补充协议、相关技术资料及会议纪要等材料。随着项目的推进，收集后续相关材料，做好项目记录。
3.2跟踪审计阶段
通过“脱贫攻坚大数据平台”，比对受益群众的贫困户信息，并采取入户调查的方法，确保项目对象的精准性。“脱贫攻坚大数据平台”全面采集贫困人口、贫困村等基础数据，实现了扶贫系统数据的大集中，其子平台的应用模块能够实现与扶贫业务相关部门之间的数据交换共享，成为脱贫攻坚的数据支撑。跟踪审计人员取得的芒果种植指导性任务分解表，入驻芒果苗木项目中的贫困村，并对种植任务（亩）、技术指导责任人、新覆盖贫困户（户）、乡村责任人等情况进行核查，随时收集相关资料，解决现场遇到的问题，并做好跟踪记录。熟悉芒果苗木选取、采购、分配、种植、养护、挂花、结果、采摘、销售的全过程，根据种植特点变换审计方式。重点审核“扶贫果苗”调运发放工作。把好“三关”，即严把苗木调运质量关（苗木出圃前严格检查，保证合格苗木出圃）；严把苗木发放程序关（核准乡（镇）上报调苗数量和种植面积）；严把苗木审核关（验收造册登记，杜绝多领苗木现象）。保证“扶贫果苗”及时到位，加快扩大新种芒果的面积。
3.3结算审计，出具审计报告
按照标准对芒果苗木项目进行结算审计，对苗木补助、聘专家及技术培训、种植乡镇工作经费、奖励资金等进行财务核算，并对实际项目完成量进行初步计算，经审计局审核后，会审定案，最终形成以资金为主线，以政策落实为导向，实现绩效评价的审计报告。及时向建设单位提出抽审时存在的问题，并出具审计意见，督促建设单位加强管理，及时整改。建设单位采取清退、重新定价、继续栽植等处理方式，审计人员要及时监督落实情况。
4结束语
对精准扶贫产业项目中的芒果苗木项目的跟踪审计操作进行研究，旨在通过分析具体的案例，构建出跟踪审计操作的步骤及方法，提高审计在推进扶贫产业项目中的推动力。跟踪审计人员平时应学习农业产业项目的常识及特点，提高审计实操能力。
参考文献：
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【关键词】建筑工程；工程审计；制度；
一、建设工程审计
建设工程审计传统概念是基本建设经济监督活动的一种重要形式。它是审计机关或社会、内部审计组织依据国家有关的方法、政策和法规，运用现代审计技术方法，对建设单位投资过程进行审计监督，作出客观公平的评价，并出具审计报告，以贯彻国家投资政策，维护国家或业主、施工单位的合法权益，严肃财经纪律，如实反映造价，促进加强管理和廉政建设，提高投资效益的经济监督活动。
二、工程项目跟踪审计存在的问题
2.1跟踪审计相关的制度不够完善
虽然跟踪审计实行已经好多年了，实践中也制定了一些操作规定，但还未建立起一套行之有效、完善、科学高效的规章制度，还有待于进一步的规范化、制度化、科学化、法制化。跟踪审计是在建设全过程中进行的一种动态审计，审计人员承担着非常大的责任和风险，这就需要相关的法律、法规作为支撑，不仅为建设单位制定建设项目管理制度提供遵循的依据，也为跟踪审计部门提供衡量的标准。但是目前这方面的法律、法规政策却相对滞后。这些都需要建立一套完善的规章制度来支撑。
2.2实地取证及记录不够积极主动
因为审计人员已经对传统的工作模式习惯成自然了，时间观念薄弱。到施工现场的审查拖拖拉拉，通常情况下需要建设方多次催促，延误了施工进度；晚到的工作人员记录不到之前的内容，甚至需要重新挖开进行查看。当施工过程中使用定额以外的新技术的时候，没有详细计算人工、机械、材料的成本，从而无法按照工程的需求分析要补充的金额，也无法为审核本工序成本的时候提供相应准确的资料。
2.3缺乏较强的审计力度
工程项目的跟踪审计是对项目整个建设过程的监督和控制，这个过程中不仅具有较大的资金投入，涉及到的环节和专业也较多，需要具有较强专业技能水平的人参与完成。但是从当前的情况来看，无论是从审计部门本身来说，还是从建设单位以及地方政府来讲，对现有跟踪审计工作的投入力度不够，审计机关内部及社会审计一则人员有限，审计力量明显跟不上工程建设的需要；二则执业人员专业水平良莠不齐，造成造价成果质量存在较大差别。
2.4项目建设单位对跟踪审计的认识偏差，委托内容不合理
跟踪审计属于审计发展的新事物，造成很多的建设单位对跟踪审计的作业内容不清楚，不知道具体该干什么，不该干什么，从而使跟踪审计工作的开展受阻。在跟踪审计的过程中，对跟踪审计人员的要求不合理。由于建设单位不了解跟踪审计的流程和内容，有些建设单位要求跟踪审计人员必须常驻现场，必须安排土建人员与安装人员各若干名。这就造成了很多跟踪审计机构不愿意做跟踪审计。
三、工程项目跟踪审计存在问题的解决对策
3.1完善规章制度，规范工程建设项目跟踪审计行为
应按照《审计机关国家工程建设项目审计准则》和本地工程建设造价管理办法的要求，结合本单位实际，建立健全规章制度，例如：跟踪审计项目工作流程。跟踪审计质量责任制等，组织工程管理人员认真学习并监督工程管理人员贯彻执行。在跟踪审计工程中，及时总结不足，逐步完善内控制度，规范跟踪审计流程，保证跟踪审计有效实施，使跟踪审计逐步进入程序化、规范化、制度化的轨道中。
3.2加强跟踪审计工作人员的培训
对现有的跟踪审计人员进行培训，增加专业知识和实际操作的能力，增强作业的能力，明白怎样处理发生的问题，以便可以及时有效的解决，同时，要提高跟踪审计人员的各个方面的能力，增强实际的工作能力。完善跟踪审计职业资格证审查机制，提高资格证获得者的专业知识和技能水准。对拥有跟踪审计职业资格证的人员实行不定期的抽查考试，保证跟踪审计人员的质量，只有合格的跟踪审计人员才能做好审计的本职工作。所以，要提高跟踪审计人员的素质和水平，完善机制。
3.3要强化审计力度，科学安排审计工作
跟踪审计工作具有复杂性的特点，且其设计的内容较为广泛，在这种情况下，必须要强化审计力度，并提升设计者的综合素质，合理安排工作，才能够推动这一工作的顺利进行。具体说来，要形成多部门的配合，将审计工作贯穿到工程项目施工的全过程中。审计部门需要扩大自身影响，更好的发挥审计监督的服务作用；建设部门则需要进行全过程的服务，通过和审计部门的共同合作解决棘手的问题；政府部门则需要通过自身的调节作用，及时的解决审计过程中的问题，并要对整点的工程强化审计力度，并增加审计资金的投入，提升审计工作的整体力量。
3.4建立完善的跟踪审计制度体系
科学完善的跟踪审计制度能够更好的推动工程项目的建设实施，为此，审计人员在开展工作的过程中需要结合地区实际和工程项目的施工特点建立起完善的跟踪审计体系。如相关人员可以根据当地的特点，确定好跟踪审计的综合目标，并对跟踪审计的介入时间、方案准备、审计实施、审计意见以及竣工决算报告出具相应的规程，并明确潜在的风险问题，以确保整个跟踪审计过程在执行过程中能够有制度体系的支撑。
3.5明确跟踪审计的合同工作内容
审计部门在签订合同时，应该把跟踪审计的具体工作内容编写出具体的文字范本，加入到合同里面，作为合同的一部分，这样就可以在实施工作中做到有目的、有计划的进行，最重要的是可以让项目建设单位知道跟踪审计的工作职能和具体的任务，从而避免出现项目的建设单位对跟踪审计的工作职能不清楚，而做出错误的指示，对跟踪审计工作造成影响。
3.6统一认识，争取各方的理解、配合和支持
开展跟踪审计工作之前，必须就跟踪审计的作用、目的、审计程序、审计依据等内容，向建设单位、设计、施工、监理等参建单位进行讲解和宣传，使参建各方对跟踪审计有一个整体认识和定位，为日后更好的开展工作创造条件。要使参建各方知晓跟踪审计的职能是监督不是监视、是评价不是批判、是提建议不是提意见。消除部分单位或个人的消极抵抗心理，使审计工作形成合力，确保建设项目取得预期效益。
四、结语
建设项目跟踪审计是为了解决事后审计的弱效性问题，强调事先的预防和控制，具有监督、控制、鉴证、评价和初审的职能，是现行建设项目审计领域中比较推崇的一种审计方式。为了使建设项目跟踪审计在实践中广泛地开展，必须健全、完善跟踪审计的法律和法规，积极探索跟踪审计的路子，使跟踪审计起到有效控制工程造价，完善建设项目管理，提高投资效益。
参考文献：
[1]吴智华.开展建设项目跟踪审计提高企业经济效益[J].科技信息，2010，（1）：287.
关键词：审计 原则 意义
一、全过程跟踪审计法的原则
在建工程是一个由多方参与的活动，需要每个参与者之间相互配合共同完成，因此，在进行跟踪审计的过程中，审计单位必须首先明确自身的任务，合理定位，确定工作的原则。
1 以工程的总体目标为中心
工程的建设包括工程投资、工程进度和工程质量，在进行跟踪审计时，必须要明确这些环节的具体目标，围绕目标开展工作，对在建工程进行分析评价，给工程造价提供依据，平衡和优化整个建设工程。
2 以工程的投资为重点
跟踪审计的主要目的就是要控制工程的总投资，将工程造价做到最低，保证工程的经济效益，因此在进行跟踪审计的过程中，要将投资作为重点项目进行审计，监督资金的使用情况，优化工程的设计方案，提出合理的建议，保证资金高效、合理、经济的使用，最大限度地发挥投资的功能。
3 以工程质量为重要环节
一个工程，在保证经济效益的前提下，质量一定要过关，因此跟踪审计过程中一定要严把质量关，将质量作为不可忽视的环节，对工程的每个阶段都进行全程的监测审计。在保证工程质量的前提下，实现实际投资不超过计划投资，挖掘成本节约的潜能，以实现跟踪审计的最终目标。
二、全过程跟踪审计法的内容
对于建筑工程的跟踪审计，主要目的就是要保证工程的质量，将工程的使用资金控制在造价的计划范围内，使整个工程获得经济效益，保证工程的顺利竣工，同时保证工程的合法进行。因此全过程跟踪审计的内容要涉及到工程的建设前期准备工作、建设过程中以及工程完成后的各个环节。
1 建设前期
土建工程在建设前期有较多准备工作，作为全过程的跟踪审计方法，一定要将各个环节都控制在自己的监督范围内。
2 建设中期
工程建设过程中的造价工作必须要做到真实、准确、合理、合法，因此需要审计工作者充分发挥自身的审计职能。例如审计预算的编制是否符合投资的标准和工程的整体成本；审计工程的设计过程是否严格按照标准进行，是否存在边设计边施工的现象、虚拟成本影响造价的现象等；对设计的变更、现场的签证以及材料的价格进行审计，看是否真是合理；对于工程的招标合同进行审计，并结合施工现场的进度核实资金的支付等，保证工程建设过程中的审计工作顺利完成，使工程能够按时完成竣工结算。
3 建设后期
建设后期（工程竣工）后的审计工作同样重要，如工程清单是否准确无误，设计的变更和工程的签证是否真实可靠，有无欺骗行为；工程使用的材料价格与实际市场价格是否吻合，是否和预算结果相一致；施工人员的费用是否按照规定结算；招标文件及合同中规定的工程质量、工期是否按照合同约定完成；在施工过程中是否有挪用资金的现象；工程的结算是否与预算吻合等情况，这些都是工程竣工后需要审计的。
三、全过程跟踪审计法的注意事项
1 审计工作者要准确定位
审计工作作为工程建设过程中的一个重要环节，对于保证工程质量和工程效益具有重要的作用，因此其工作人员一定要准确定位自己的职能，将审计工作的作用充分发挥。首先审计工作者在工程的建设过程中要保持独立性，正确处理好工程建设各环节的关系。审计工作者要正确处理与管理部门、财务部门等的关系，明确自己的职责权限，不能将所有的权力都集中在自己的身上。在审计时，要保证客观公正、公平公开，防止审计风险的发生要随着工程的进度进行，不能事后审计，也不能只关注工程的造价，要将整个审计工作处于动态的环境中，提供合理有效的审计意见。
2 审计工作者要提高素质
审计工作者的素质与审计工作的质量有着直接关系，为了保证审计工作的顺利进行，一定要提高审计人员的素质。因此要想提高审计工作的质量，保证审计工作的高效高质的完成，必须要提高审计工作者的素质。首先要加强审计人员的素质，增强职业道德，提高职业素养；其次要改进审计方法，摆脱传统审计法的束缚，将先进的方法引入到审计工作中，改进工作方法，完善审计制度，要让审计人员充分了解全过程跟踪审计中需要进行监督审计的每个环节的特点，做到心中有数，才能保证审计工作的正常进行；最后要对审计人员进行技能培训，增强他们专业知识的修养，培养综合审计能力，提高整个跟踪审计的质量。
3 审计方案要切实可行
由于建设工程本身具有复杂性，施工过程具有难度性，因此审计工作也要根据工程的实际情况进行，制定与工程项目相适合的审计方案，不能生搬硬套，忽视工程的特殊性。在制定审计方案时，要从实际出发，根据工程的特征、工程造价、工程设计、工程施工环节、工程施工方案等每个方面设计审计方案，有针对性的实行审计方案，使其真正发挥作用。
4 审计工作要动态进行
由于建设工程的施工特点，决定了跟踪审计工作要动态进行。审计工作要以工程的造价为主线展开，对于工程建设的整个过程实行审计，由于工程的变动性和灵活性，决定审计工作的动态性，要针对不同环节的不同情况及时审计，做出数据。在进行审计时，可以抓住工程在设计、招投标、造价、材料采购等方面的控制点，进行动态审计，确保工程的各个环节都能得到有效的控制。
四、加强全过程跟踪审计对土建工程造价的意义
1 加强全过程跟踪审计，能够保证建设工程管理部门在工程造价工作中能够完全按照实际需求进行，做到有章可循，而且可避免资金的浪费。
2 加强全过程跟踪审计，能够保证土建工程施工人员在监督下做好自己的工作，不至于造成人员因利益驱动而破坏工程的进行，同时造成工程造价中预结算的偏差，给工程造价工作带来麻烦。
3 加强全过程跟踪审计，可以有效的避免因为施工单位工程造价人员的素质低下而造成的多算、错算、漏算以及重算等情况的发生，确保造价工作顺利进行。
4 加强全过程跟踪审计，能够为工程的造价提供一个良好的环境，避免各种不必要的麻烦，保证造价的各个环节都能够依法合情合理的进行。
参考文献：
[1]胡刚，胡正芳.浅谈工程造价全过程跟踪审计.黑龙江科技信息，2010年09期
关键词 工程项目 跟踪 审计
随着我国投资体制改革的推进，建设领域的市场化进程不断加快，工程建设项目各参与主体的所有制性质发生了很大改变，审计机关的工程建设项目审计监督面临着“时间滞后、职能弱化、诉讼增多、风险加大”等新的挑战，各级政府对建设项目的审计提出了更高的要求，原有的那种“事后”的审计监督方式显然难以适应，跟踪审计将成为工程建设项目审计发展的一种必然趋势。跟踪审计，其实是实时审计，又被称为同步审计(Follow Audit)。
一、跟踪审计的涵义和特征
(一)涵义
工程建设项目跟踪审计是审计机构以国家的法律、法规等为依据，运用现代审计方法对工程建设项目决策、设计、招投标、施工过程、竣工验收及结(决)算等全过程的技术经济活动和固定资产形成过程中的财政、财务收支的真实性、合法性和有效性进行监督和评价，维护国家、业主及相关单位的合法权益，有效控制和如实反映工程造价，促进管理和廉政建设，提高投资效益。
(二)特征
长期以来，对工程建设项目的审计主要是概(预)算执行情况审计和竣工决算审计两种方式，都是事后的审计监督方式，存在一定的局限性。一是找到了管理漏洞，但问题已无法纠正；二是查出了损失浪费，但资金已无法挽回；三是揪出了腐败案件，但人已经倒下；等等。与以往开展的常规审计相比，跟踪审计具有审计内容更全面、审计实施更为及时等特点。主要体现在：一是系统性。跟踪审计的内容涵盖了工程建设实施阶段的各个环节，即设计、招标、合同、设备材料采购、施工过程、变更签证到竣工等等。二是时效性。审计跟踪建设过程的各个环节，始终伴随着工程进展同步进行。随着工程建设的不同阶段，根据不同的建设任务，有倾向性地确定相应审计对象和重点，选择最佳的审计介入点，采取灵活的审计手段，使审计随着工程进度活起来、动起来，从而达到对工程建设实时监督的目的。三是预防性。跟踪审计的介入前移，由原来的事后审计变成事前、事中、事后审计相结合的有机整体。跟踪审计实时监控，主动寻找问题苗头，发现隐患及时纠正，突出了预先防范作用。四是效益性。通过跟踪审计的预警和监督作用，督促工程建设有关人员廉洁自律，实现投资效益，通过招投标、物资采购、工程施工过程、造价等审计，降低工程建设成本，取得经济效益。
二、跟踪审计的内容和重点
(一)内容
一是在建设项目前期阶段，其主要内容包括：投资决策、项目可行性研究、工程设计、设计概算、预算的审查；招标文件、投标标底、投标报价审查；建设工程施工合同的审查。二是在建设项目期间阶段，其主要内容包括：施工图预算的审查；施工组织、施工部署、现场施工的技术方案、施工质量目标、工期目标、成本目标的审查；施工管理、施工质量、施工进度的审查；施工合同、进度款、变更洽商、设备材料采购、合同纠纷、索赔的监控和审查；三是建设项目结束阶段，其主要内容包括：工程结(决)算的审查；施工过程及事后对周边环境影响的审查。
(二)重点
工程建设项目跟踪审计重点是选择好审计介入的时机和审计内容。跟踪审计的实施过程与工程进展同步进行，施工过程是动态的，并且施工往往是立体交叉式推进，因此选择好介入时机至关重要。在审计内容上，应选择对工程质量、投资、进度影响较大及事后不能审计或审计难度较大的内容作为审计跟踪点，规定其作为重点审计内容。特别对隐蔽工程审查：一是要制订隐蔽工程验收制度，完备隐蔽工程现场签证程序和手续；二是凡牵涉到隐蔽工程，其工程量和用材质量必须有建设方、施工方、监理和审计人员共同到现场查看验收，并做好现场记录，共同签署隐蔽工程验收单，否则不予承认。
三、跟踪审计做法和评价
(一)做法
根据笔者工作体会，主要做法如下：
1.准确定位，依法独立地履行审计监督职能。审计机关和审计组一定要恪守《审计法》赋予我们监督的职能，做到到位而不越位，不替代建设单位和相关职能部门职责；独立开展审计监督，不能搞同体监督，不混同于被审计单位的内审机构。在跟踪审计时，把握好审计机关是监督者的角色定位，把握好审计机关是依法独立开展监督。审计经费由财政预算安排或按政府规定解决，委托中介机构要坚持“谁委托、谁付费”的原则。
2.对不同建设项目，采取不同的跟踪审计模式。对投资规模大、建设周期长的项目，由审计机关根据项目特点和自身力量，以及考虑交通、住宿等情况，安排每年几次、每季度一次的定期跟踪审计；对一些投资规模较小、有较成熟的管理经验、市场竞争较为充分的项目，根据项目的特点，选择重点控制环节，如招投标阶段、重大设计变更、重点隐蔽工程、材料设备采购等环节，进行不定期地跟踪审计；对政府要求高、时间紧、投资额较大的项目，审计机关派出审计组进驻项目现场，与项目建设同步进行驻场跟踪审计。
3.增强审计的服务性。寓监督于服务之中，既要当好政府资金的“卫士”，又要当好决策者、管理者的“谋士”，确保在项目基本建设程序、被审计单位内控制度、征地拆迁情况、招标投标和合同履行情况、材料与设备采购情况、设计变更情况、工程结算等跟踪审计的质量和效果。
4.整合资源，不断完善跟踪审计工作机制。整合审计资源，采用整合内审机构、社会中介机构、审计机关力量，构筑跟踪审计“三道防线”的做法。在工作方式上，审计机关采用聘请具有与审计事项相关专业知识的人员参加审计组，或委托具有法定资格的社会中介机构协助审计，并加强对聘请人员和受托机构审计质量和廉政建设的监督管理。审计机关对审计结果的真实性、合法性负责。
5.完善跟踪审计制度和程序，把握关键控制点，主动规避审计风险。
(二)评价
工程建设项目跟踪审计评价指标应从三方面来探索：
1.经济效益。一是直接经济效益。审计人员对工程预算、工程标底、合同洽谈、工程变更及签证、设备材料采购、索赔审核、工程竣工结算等送审资料通过跟踪审计直接审减的效益。二是间接经济效益。审计人员通过审计监督、造价控制建议而获得效益，主要表现在可行性研究、设计方案经济比较选择、招标文件、工程量清单、投标报价、评标办法选用和拦标价制订、合同进度款、设备材料询价、索赔化解等技术经济活动的控制措施、审计合理化管理建议取得的，而且要通过一定方法分析、比较和计算来体现的经济效益。
2.社会效益。通过跟踪审计，促使有关单位自觉地执行国家政策、法规，使整个工程实施处于受控状态，改变了过去建设、监理、审计、施工相互脱节，管理比较混乱现象，同时对廉政建设、建筑市场规范、构建和谐社会都将生产积极作用。
3.环境效益。在跟踪审计过程中，审计人员通过实地观察、面谈、问卷调查、调查表，还包括统计抽样、案例研究、研讨会等其他方法，对周边环境的影响进行审查。具体评价指标体系包括人体健康、工业、农业、林业、渔业、牧业、交通运输业、旅游业、房地产业、教育与科研等多方面体现的环境效益。
参考文献
[1]《现代审计与会计》，2006.5
[2]《中国审计报》，2006.4
[3]《审计与经济研究》，2006.3
一、常规审计对重大突发性公共事件审计的局限性
过程跟踪审计与常规审计相比有着很大的不同。但是目前理论界对跟踪审计的定义还没有形成一致的看法。在国内，对跟踪审计的研究主要集中在工程项目上。结合国内目前的研究成果，白日玲(2009)将跟踪审计定义为审计人员旨在提高被审计单位对象的绩效(这里的绩效是指经济效益，也指被审计对象的合法性、合规性等)，对被审计对象进行适时评价、持续监督和及时反馈的一种审计模式。与传统的常规审计相比，跟踪审计从立项时开始审计，并视项目的进展情况分阶段进行审计；与传统的事后审计相比，跟踪审计将事前、事中和事后审计有机结合起来。但相对于对工程项目的跟踪审计而言，对重大突发性公共事件的跟踪审计是一种全过程介入式跟踪审计。这种全过程跟踪审计是基于重大突发性公共事件具有偶发性、时效性和公共性的特点而展开的。而且，应对重大突发性公共事件的资金物资的使用比较直观。在重大突发性公共事件中，政府投入和社会各界捐助的资金物资，性质特殊、意义重大，因此需要审计进行全过程的追踪，以保证各项资金物资的合理使用，预防挪用救灾资金的情况发生，为救灾工作服务。基于上述特点，常规审计作为一种事后审计，在对重大突发性公共事件进行审计时，存在以下问题，使得审计无法发挥其“免疫系统”的功能，导致常规审计对重大突发性公共审计的审计效率低下。
(1)常规审计理念无法满足重大突发性公共事件全过程跟踪审计的需要。当前，政府审计通常被认为是国家财产的“守护神”，重点在查处重大经济案件，揭示各种违法违纪情况。因此，一般在开始审计的时候，都会遭到被审计单位的干扰。对于审计机关自身来说，开始也有畏难情绪，怕被审计单位不配合；因此，使审计机关无法同其他相关部门展开合作，无法充分发挥其救灾作用。在审计披露的重要性认识上也难以满足全过程跟踪审计的需要，目前对重要性的认识多是以数量为准，而对于审计发现的倾向性问题是在萌芽阶段揭示，还是在发生后进行披露。存在争议。但是对重大突发性公共事件的审计，即全过程跟踪审计重在预防、服务以及监督。常规审计上述理念已经无法满足对重大突发性公共事件审计的需要，导致其无法实现其审计“免疫系统”的需要。
(2)常规审计的审计组织结构使得重大突发性公共事件审计工作无法有效开展。在对汶川大地震进行审计时，实现了审计关口前移、审计机关提前介入，对资金的筹集、拨付、分配、使用、管理进行了全方位、全过程跟踪审计，重点在预防和服务。这种审计的范围广，所花费的成本巨大。需要各级审计机关进行密切合作，力求在最短时间内，搞清情况，以提出建议，保证救灾资金物资的安全。但是由于全过程跟踪审计目前还没有一套完整的审计组织结构体系，在全过程跟踪审计中，还是在以往常规审计的基础上进行改良后的审计程序。没有一套完善的制度体系。因此，出现了审计机关内部不协调，人员配备不合理的情况，造成了资源的浪费。由于上述原因，必然引起审计时滞。审计时效性常常受其影响。
(3)常规审计工作业绩评价标准无法满足重大突发性公共事件全过程跟踪审计的需要。常规审计的现有考核指标中，审计信息数量、查处的违法违规金额等作为审计系统内部业绩考核的主要指标。这不符合全过程跟踪审计预防和服务的目的，也违背审计“免疫系统”功能论。即审计不仅具有监督作用，更重要的是应该发挥其预防的功能。因此，全过程跟踪审计要求将发现的问题消灭在萌芽状态，对各种重大问题要及时揭示、及时纠正。以防止不良后果产生。使得常规审计工作业绩评价标准无法实现对全过程跟踪审计进行合理评价的目标。
由于常规审计存在以上几方面的问题，使得常规审计在对重大突发性公共事件进行审计时无法充分发挥审计“免疫系统”的功能。全过程跟踪审计在审计“免疫系统”论指导下要解决上面问题，重点还在全过程跟踪审计的运行机制上。通过对全过程跟踪审计运行机制的建立，以及将这种机制与审计“免疫系统”论进行有机结合。在一定程度上解决了上述问题。
二、重大突发性公共事件全过程跟踪审计运行机制的构建
避免常规审计的局限性，充分发挥重大突发性公共事件全过程跟踪审计优势，需要从以下两方面着手
(1)在审计“免疫系统”理论指导下，构建重大突发性公共事件全过程跟踪审计的运行机制。在“免疫系统”理论下，审计部门进行重大突发性公共事件的全过程跟踪审计的核心是重大突发性公共事件全过程跟踪审计的机制设计问题。重大突发性公共事件的全过程跟踪审计机制的着眼点是预防和监督救灾资金的使用情况，使各类救灾物资符合救灾目标。这就要求审计部门在与其他救灾部门相互联系的同时，形成恰当的审计路径和机制。为此本文设计的重大突发性公共事件全过程跟踪审计的整体框架如图1所示。
通过图1，可以看到，重大突发性公共事件爆发后，审计部门跟踪其救灾资金使用过程，按照既定的救灾目标和审计目标进行审计，并及时将审计结果反馈给公众和政府。通过公众反应和政府的重新决策后，将信息以外部反馈的形式传达给审计部门。审计部门根据各方的反应后重新作出调整。
图1重大突发性公共事件全过程跟踪审计运行机制中，图中从阶段1至阶段n是审计的内容，各阶段进展逐次展开。审计的最终结果是：审计工作预防和监督救灾资金的合理使用。可以把整个救灾物资大致分为开始、储备调运和分发使用三阶段。在各个审计阶段，分别有不同的审计内容，这些内容如下表所示。而且这些进程是有时间顺序的。
(2)在审计“免疫系统”理论指导下，重大突发性公共事件全过程跟踪审计运行机制必须与以下思想进行高度结合。一是及时向外公布审计信息。解决重大公共事件全过程跟踪审计中信息不对称的矛盾。要解决这个矛盾，就是要在审计过程中。及时、规范地公布审计信息；形成恰当的审计契约。保证审计工作的独立性。二是必须建立恰当的审计绩效评价体系。审计资源是相对有限的，但是重大突发性公共事件全过程跟踪审计的审计成本高，那么审计部门需要将有限的审计资源很好地组织起来，满足建设单位的需求，使审计工作能够把握重点。这对提高审计的“免疫机能”具有十分重要的意义。三是不断培养和提升审计人员的专业素质。目前，在对重大突发性公共事件进行全过程跟踪审计的审计人员都是传统审计人员，这些审计人员对重大突发性公共事件的特殊性认识不够，缺乏这方面的专业素质。因此审计效率低下。需要对其进行专门培训。以提升其专业素质。最后，要加强审计统计分析方法在重大突发性公共事件全过程跟踪审计中的应用。审计统计分析是提高审计机关服务大局水平的有效手段。在对突发性公共事件进行审计时，名目繁多。因此，要应用审计统计分析方法，把握重点，抓住时机，以起到立竿见影的作用。只有将重大突发性公共事件全过程跟踪审计与上面几个方面进行高度的结合，才能充分发挥其“免疫系统”的作用。
三、结语
本文通过构建重大突发性公共事件全过程跟踪审计运行机制，并且将这种机制与审计“免疫系统”思想相结合。期望给重大突发性公共事件审计提供一定的参考价值。总的来说，通过前面的分析，重大突发性公共事件全过程跟踪审计与审计“免疫系统论”论表现出以下两个方面的关系。一是重大突发性公共事件全过程跟踪审计以审计的“免疫系统”理论为基础。全过程跟踪审计工作的目的是保证应计救灾物资合理利用，发挥救助灾民，灾后重建等重要作用。现阶段，审计部门需要通过新的技术方法来提高发现占用救灾资金的概率。但是，许多审计工作的失败并非纯粹的技术方面的原因。因此，必须要从更高更远的视角来考虑审计工作，也就是要形成一个合理的利益制衡机制，使审计工作具有“免疫”的功能。二是重大突发性公共事件全过程跟踪审计必须在完善的机制下进行。在全过程跟踪审计中，审计部门要按照既定的目标，突破传统的资源分散型模式，全面向资源整合型模式转变，形成新的审计机制，在新的运作机制下，破解信息渠道单一化的问题，向多元化的方向转变，将审计内部资源和外部资源进行有机整合，而且重点要放在外部资源利用上。为重大突发性公共事件全过程跟踪审计的有效开展提供制度保障。
参考文献：
