时间：2022-02-09 06:55:16
作者：熊平 单位：长江师范学院
在施工阶段的建筑材料和设备的数量和质量是否符合招标要求或与所报的结算资料是否一致问题，在事后结算阶段无法核实。采取全过程跟踪审计便有效的规避了这一局限性，使整个建设项目进行得有章有节，审计得明明白白。高校内部基建工程审计力量不足,审计质量难以保证在普通高等院校基建工程建设项目中，涉及到诸多环节，专业面广，有的地方还涉及很专业的知识，这就对高校内部审计部门的业务能力提出了更高的要求，在高校审计部门中，审计人员本身是工程造价科班出身的人员也很有限，掌握的知识不够全面，不够系统。介于审计人员自身专业知识的局限性和资源的有限性，很难对每个项目甚至每个环节都进行审计监督，介于此，就需要聘请有良好社会信誉和资质的审计中介公司进行全过程跟踪审计，使审计更专业，监督更到位。
工程前期的审计控制重点工程前期的控制重点集中在招投标活动和与施工方签订合同的工作中。建设工程招投标是在市场经济条件下进行的一种竞争形式和交易方式[3]，是目前市场上普遍采用的一种市场机制。审计单位要对其招投标行为的合法性和真实性进行审计监督，并做出相应的评价。在招投标活动中工程量清单编制是重中之重，审计单位需要聘请两家以上的具有相当资质的造价咨询机构进行背靠背的工程量清单编制，约定时间请参与清单编制的几家机构当面进行核对，确定清单的项和量（包括清单的编码、项目名称特征、计量单位、工程量以及清单的描述均要准确）。审计机构要认真核实和控制招标价，审查定额的套用和取费是否合理，材料价是否符合要求，只要对招标价进行严格把关，就完成了招标阶段审计控制的重点内容，在此基础上，也要对招标文件进行详尽的审核。招投标活动一旦结束，建设方与中标单位就需要签订具有法律效力的施工合同，审计单位务必要把好施工合同关，特别是对施工合同中的专用条款要逐一进行审核，检查合同所涉及到的双方权利和义务、质量、工期、合同价款与支付、工程变更、违约、索赔和争议等方面内容描述是否清晰。施工阶段的审计控制重点施工阶段的控制和监督是跟踪审计的重点和难点，介于高校审计部门审计力量薄弱和审计人员人数不足等自身的特点，需要聘请一家专门的审计中介机构参与跟踪审计。在施工过程中，了解施工工艺，严把施工质量关，对工程设计变更、施工工艺的更改、现场签证以及隐蔽工程的审计监督是本阶段工作的关键,直接关系到整个工程的造价。建设方应该出台一整套施工现场管理制度，针对施工方所要求的设计变更、施工工艺的更改和现场签证的地方，须聘请相关方面的专家组进行论证，依据论证结果，对于确实需要变更和签证的资料须在当时完善变更手续，即专家组的论证书、完成的签字手续等有章可循的变更资料，这就避免了施工方为了增加造价，提出变更事项，产生寻租行为，规避了建设方相关管理人员的道德风险，有效的节约了资金。案例：某施工单位为了提高工程造价，并且减少在桩基部分因漏报项目的风险，将原设计的人工挖孔桩要求更改为机械旋挖孔桩，该工程在2010年年底招投标活动已结束，在2011年年初开始施工，（依据相关规定在2011年7月1日需实行机械旋挖孔桩）。针对施工方提出的这一要求，审计方首先向建设方做了关于人工挖孔桩与机械旋挖孔桩钻孔造价比较，两者价格相差八倍有余（单就每个机械旋挖孔桩钻孔成型的检测费就是2000元人民币），介于巨大的造价悬殊，建设方立即聘请此方面的专家，进行技术论证，论证结果即是人工挖孔桩工艺继续施行，这一结果避免了高额的机械旋挖空桩费用，有效的控制了造价。加强对隐蔽工程的审计和现场材料和设备的检验是又一重点。跟踪审计方要及时对隐蔽工程进行当场验收，将施工工艺和工程量记录在案，这就避免上道工序被下道工序覆盖后由施工方单方面确定，审计验收由主动变为被动。对施工现场的材料和设备要认真及时的核实，施工现场每到一批建材和设备，审计方立即组织人员验收材料和设备的品牌质量和数量是否符合相关要求，做好验收记录，因材料和设备占基建工程造价很大部分比例，直接关系到工程质量，施工现场偷工减料时有发生，且材料设备的品牌质量不同，价格有很大的差异。
审计方立即书面要求施工方提供竣工结算书，且要求施工方一次性提供完整的竣工决算资料，在双方交接竣工结算资料时务必做好移交记录明细并要求施工方签下承诺书，内容包括两方面，一是必须承诺所交资料真实有效，二是结算结果只依据当前资料，不再提供任何新的产生经济效益的资料，否则后果自负。跟踪审计方紧接着就开始复核资料的真实性和有效性，找出投标书中漏项部分，认真核对竣工图和施工图，依据提供的真实有效的资料，包括现场签证，设计更改部分的资料等是否与跟踪审计方掌握的第一手资料相吻合，基于施工合同进行结算审计。在审核过程中注意复核工程量，检查套用的定额和取费标准是否合理，材料价差调整符合相关规定与否等等。5结束语高校基建工程项目审计采用全过程跟踪审计势在必行，这种创新的模式现正处于起步阶段，是一个持续且复杂的工作过程，由于大型基建工程审计本身对专业技术的要求极高，这就对跟踪审计人员提出了严峻的挑战，既要精通业务，还要有着吃苦耐劳的精神和与人沟通的能力等极高的综合素质。另一方面，全过程跟踪审计对关键环节的控制审计，这就有效的预防和较少了审计寻租行为的滋生，规避了高校管理人员的道德风险，保护了干部，提高了高校的美誉度。高校基建工程全过程跟踪审计，加强了对整个建设项目的全方位管理，有效的控制了造价，节约了资金，保证了质量。
随着电网投资逐年增加，为了规范管理、提升效益、防范风险，电网企业内部审计机构探索开展了电网项目跟踪审计，取得了较好的效果。本文对实践经验进行了总结和提炼，从工程项目跟踪审计定义与定位、主要做法及风险控制等方面进行了阐述。
关键词：
工程；跟踪审计
近年来，为满足经济、社会、生态文明发展对能源数量和质量的需求，各电网企业加大了电网建设投资，2013-2015年分别达到3894亿元、4118亿元和4603亿元，预计“十三五”期间电网投资仍将保持高位。电网企业加强了电网项目工程审计工作，在规范管理、增收节支等方面发挥了积极的作用，但是，传统的工程审计一般为事后审计，其所发现的问题大多既成事实，难以整改或整改成本大。笔者所在单位内部审计部门根据电网项目特点，探索开展了电网项目跟踪审计，取得了较好地审计成效。
1定义与定位
跟踪审计起源于上世纪90年代，国内外政府审计和内部审计均开展了一些理论研究和项目实践，但是，由于时间相对较短，理论界对跟踪审计尚未形成广泛认可的定义，相关的成果也主要集中在工程项目审计监督方面。笔者根据实践的经验和理论研究成果，将工程项目跟踪审计定义如下：工程项目跟踪审计是在工程项目实施过程中，对审计对象实时开展的持续审计监督和及时有效反馈；审计范围可以是项目从前期、建设、后评估等全过程，也可以是部分重点过程。它与传统审计的区别在于将事后审计改变为事前、事中、事后相结合的审计，在问题事项未发生或未产生严重后果前，及时提出审计意见，将事后补救为主改变为事前预警、事中纠偏为主，实现审计发现问题整改成本最小化、综合效益最大化。实践中跟踪审计的定位，应当遵循“独立监督、客观评价”的原则，实行监督与执行、服务分离，审计监督流程平行于项目管理流程，确保既能及时发现和纠正问题又能保持客观公正。一是跟踪审计流程与项目管理流程应处于平行位置，使审计信息流简洁明了、中间环节少，确保审计的时效性和有序性。二是应将参与项目管理和咨询服务的审计人员（机构）与开展跟踪审计的人员分离，保持审计监督的独立性；三是跟踪审计业务与项目管理流程间的关联点是项目建设部门（单位）；审计机构不应直接对其他参建单位指令，不打断正常的项目进程，确保项目建设部门（单位）对项目进程的主导性，避免“多头指挥”。四是应将微观跟踪审计与宏观跟踪审计相结合，审计流程的定位不局限于单一项目，可针对一类工程或某一管理行为，甚至是整个工程项目管理流程；审计流程对于单一项目跟踪审计发现的问题，具有举一反三的功能。
2主要做法
电网项目造价差异较大，大到以亿计的输变电项目，小到万元以下的修理和配网项目；而在数量上又呈现出相反的情况，即造价大的项目数量少、造价小的项目数量多。同时，电网企业审计人员编制相对较少，但是人员素质相对较高。如东部某省级电网企业本部及所属单位审计人员共175人，约占员工总数的2‰，与电网投资总额相比，人员相对较少。因此，跟踪审计必须依据项目特点和审计资源情况选择合理的方式方法，才能保证审计效果。
2.1审计资源
电网项目的跟踪审计资源安排适合“以内部审计为主导、多种资源互为补充”，即：同级部门之间协同横向协同监督、上下级单位之间纵向联动监督、内外部审计资源统筹使用。一是建立良好的沟通机制，审计部门与相关职能部门共同开展审前准备及审计方案研讨，避免了方案实施中的无效工作，增加职能部门急需了解的事项，改变以往“审”与“被审”的对立关系，为共同开展项目管理风险防控和协同监督打下了坚实的基础；促进职能部门自觉自我监督并及时自查自纠专业管理的偏差。二是按照审计资源分布和管理权限，明确各层级审计分工；上级审计部门分项目类型建立跟踪审计工作方案，统一工作标准和要求；下级单位依据自身特点细化审计实施方案，上级审计部门应做好对下级审计部门的督导检查。三是通过公开招标和竞争性谈判，选择部分优秀社会中介机构作为自有审计资源的有益补充，可以将部分审计业务进行委托，也可以从社会中介机构择优聘请资深注册造价师和注册会计师，以外部专家的身份加入审计组，协助内部审计人员开展工程造价等事项审计，提升内部审计专业化水平。
2.2审计方式
一是要根据项目特点和管理需求设置跟踪审计模式。对于重点项目，可采用全过程跟踪审计模式；对于一般项目，可采用关键节点跟踪审计模式。二是关键节点设置应具有一定的灵活性。对于采用关键节点跟踪审计模式的项目，根据项目管理特点，将关键节点划分为必选关键节点和可选关键节点。所有工程项目必须经过对必选关键节点的跟踪审计，体现出“全覆盖”的目标；但在此基础上，可根据项目特点和以往发现的问题，自行选取其他关键节点，使跟踪审计目标更明确、大幅提高审计资源利用率，同时使“全过程”跟踪审计概念得到较为灵活的应用。三是要碎片化审计方案，增强跟踪审计的质量和效率。根据各流程的关键节点，制定出各关键节点跟踪审计的具体实施方案，通过采用这种碎片化的各关键节点的具体实施方案统一跟踪审计工作标准和内容，加强对跟踪审计人员（机构）的指导，提高跟踪审计的工作质量；同时，可以根据需要跟踪的关键节点快速的组合跟踪审计的审计方案，便于提高跟踪审计效率。四是充分运用信息化建设成果提高审计效率。当前，建设单位广泛上线了ERP、建设流程管控以及建设现场视频监控等信息系统。跟踪审计时应熟悉和运用这些信息化工具，建立数据模型实时进行数据比对，全面、深入、快捷的发现问题。
2.3审计重点
审计署京沪高铁跟踪审计等重大投资项目审计公告，提出当前建设领域一些较为严重的共性问题，结合电网项目特点，应将建设程序、资金管理、工程质量、招投标等作为审计监督重点。一是沿着资金流向，跟踪资金管理使用情况。对征地费、青苗赔偿、进度款等资金支付环节，设置前置审计流程，事前审计；对审计权限内施工、监理等单位项目成本支出进行延伸审计，防范“小金库”和资产损失。二是沿着基建程序，跟踪投资控制情况。按照里程碑进度，重点审计开工、重要节点验收等事项，确保程序合法、计量准确；重点关注招标程序、变更、签证、涉及价款的工作联系单等对投资有重大影响的管理事项。三是沿着质量形成过程，跟踪质量控制系统运行情况。重点审计施工图纸的规范性、建设和监理单位履职情况，促进参建单位强化质量基础管控；重点关注施工分包管理，减少转包和违规分包行为的发生，保障工程建设质量。四是沿着物资交接过程，跟踪物资实物出入库情况。重点关注甲供物资（特别甲供材料）的采购量、入账量和实际使用量的差异，跟踪结余物资、废旧物资的退库管理。
2.4成果运用
跟踪审计报告要体现跟踪审计的特点，第一是要及时，及时发现问题、及时提出意见、及时督促整改；也要定期或根据需要进行综合性分析，将问题整改与管理提升相结合，建立防范风险产生的长效机制。一是审计成果运用也要“事前、事中、事后”相结合，体现及时性。在事前，审计要结合建设环境和内外部审计在建设领域其他项目发现的问题，及时向审计对象提示风险，督促其在制定工程实施方案时考虑可能产生的管理风险，并采取有效措施防范；在事中，要及时发现苗头，及时纠正失误，做到“边实施，边审计，边整改”；在事后，及时进行评估补救，确保不出现重大问题。二是要将问题整改与管理提升相结合。对重大问题、普遍性问题进行深入分析，立足顶层设计，从制度、流程查找不足，反馈给相关职能部门，督促其整改与完善，着力构建长效机制，防止老问题反复、新问题滋生。三是要定期形成发出“综合报告”和“重大问题专项报告”，将项目管理主体履职情况的总体评价、发展趋势以及涉及领导层决策等方面的问题，报告领导层、服务科学决策。四是要加强宣传教育。审计要通过各类媒体、会议、培训等平台，宣传监管形势和管理要求，剖析典型案例，提示风险事项，传输依法治企理念，培育合规文化。
3风险控制审计风险
伴随着所有的审计业务，面对跟踪审计这样一个新兴事物，审计风险控制尤为重要。
3.1跟踪审计制度不健全。目前，无论是国家审计还是内部审计，鲜有成熟的跟踪审计制度。跟踪审计方式、方法、工作定位以及审计人员的权利、义务等，均处于探索实践阶段。我们需要加强理论研究，广泛实践并总结固化成果，建立、健全理论体系，完善相关的法规、制度、准则，保障跟踪审计工作有序开展。
3.2审计人员素质还需要提升。电网项目涉及面广、政策性强、多数项目在野外、现场突发事件多，跟踪审计的实时参与，对审计人员的素质提出了更高的要求。我们需要进一步加强审计队伍建设，提升审计工作能力。
4结束语
开展电网项目跟踪审计非常必要，实践中也取得了较好的效益，不过，目前仍然处于起步阶段，需要更多的研究、实践和创新，不断提升工作成效。
参考文献：
关键词：市政工程；跟踪审计；措施
中图分类号：TU99文献标识码： A
引言
从宏观角度看，作为城市经济社会运行载体的市政设施，市政工程建设投资已从单纯由政府投资发展为政府投资、企业等其它社会投资共同参与建设的新格局;市政工程质量管理也由以施工单位自控为主发展为政府监督、社会监理和企业控制相结合的较为完善的质量管理体系。从中观层面分析，市政工程管理还是存在一定的问题。一是市场规范化管理不足。市政工程的建设单位多为建设行政主管部门或其授权的单位(部门)，这些单位对于市场不熟悉或者考虑到自身的利益，不执行基本建设程序，不执行项目法人制、招投标制、工程监理制、合同管理制等现象时有发生。有的单位或者领导为追求所谓“政绩”，不顾实际，不遵循科学技术规律，一味压缩工期，压缩造价甚至缩短设计周期，导致工程项目设计上的功能不全或其他缺陷和施工质量隐患，造成工程质量内在品质降低，运行后出现大量质量问题。
1、市政项目工程造价跟踪审计的必要性
目前，建设工程大多采取竣工结算审计，也就是在工程交付后，工程要进行结算时，审计工作才开始介入。这样的审计当然会导致很多问题的出现。
1.1、建设项目造价控制存在的问题
事后审计是传统建设工程审计模式，由于缺少跟踪审计，工程造价必然要掺入不少水分。这种事后审计带有明显的片面性、局限性和滞后性，根本就不能全面反映建设项目经济活动的实际过程，确实有秋后算账的味道，很多账目已经无法考证，很多签证也无从评价。特别是那些隐蔽工程。像地基基础、管网埋设等，早已无法审核校对。这样就为审计造成实际困难，审计也不能发挥其监督监管作用。建设工程造价虚高，势必要对建设单位和国家建设造成极大损害。
1.2、跟踪审计对工程造价控制的作用
跟踪审计是对工程从建设项目立项到工程竣工进行的全程监管，这对有效控制工程造价有重要意义。跟踪审计就是对投资管理活动进行连续的、全面的、系统的审计。首先是将审计监督渗透到建设项目的各个环节，针对性关注重点节点，做好把关工作。其次是跟踪审计人员深入现场对所有工程经济活动进行监督管理，特别是能够有效控制隐蔽工程的造价。跟踪审计是一种动态审计管理模式，对有效控制工程造价有特殊作用，能够克服事后审计控制不力的弊端，为建设单位为国家减少一些不必要的损失和浪费，当然受到建设单位的普遍推崇。
2、跟踪审计特点
2.1、互动性
监督是建筑工程审计常采用的方式，参与合作能够增进审计交流，消除审计人员之间的隔阂。通过与管理部门的合作，形成具有协同效应的控制审计过程。联手管理所有工程项口管理部门，可对风险有效控制，在实施跟踪审计的同时，还有利于内部审计预替效应的形成。
2.2、预测性
与事后审计的传统审计方法不同，跟踪审计为事前参与，及早参与审计工作，能够提前分析治理结构的风险，及早掌握建设项目投资规模、组织结构以及实施的效果。在投资活动因素较多的前提下，动态分析跟踪审计，根据产出经济效益、工程施工状况、审计投资对象，将投资因素分析模型制定出。为避免信息不对称的情况，应积极借鉴新投资项目经验。要采用多因素分析法对投资活动进行对拟，记录好每一个步骤和环节。对即将发生的风险进行适度地调整，以达到事半功倍的效果。若异常记录，风险提示会出现。
2.3、系统性
跟踪审计有机结合了建筑工程管理所涉及的社会部门、行业和诸多领域等动态系统，测试在综合性系统组成的墓础上进行.例如:工程预决算与低价中标没有直接联系，但如果要将系统构建在投资额、中标额、决算额，那么投资额与低价中标之间就会存在利差。在过失性设计的条件下，改变会发生，决算额会重新回到投资额起点，接近中标额的部分。
3、市政工程跟踪审计的相关措施
3.1、设置跟踪审计查证关键控制点
工程造价与建设项目整个寿命周期内的各个阶段都密切相关，跟踪审计要对建设项目全过程进行监控，达到无缝审计的目的，可工程环节众多，审计要对整个工程的每一个细小环节都实现覆盖，这也是不现实的。因此，要根据工程特点和工程造价相关管理理论，对工程进行针对性剖析，确定关键控制点，这样就可以对工程建设重要关键节点进行控制。一般工程的关键控制点为：工程设计、招投标、签订合同、设备材料采购、隐蔽工程、现场签证、变更设计、变更签证、竣工验收和竣工结算等环节。制定各个环节控制措施，确保建设项目工程造价的有效控制。
3.2、施工现场设立跟踪审计停审点
现场审计自然要在施工现场设立审计平台，审计人员出现在现场要成为常态化，只有对施工状况进行全程监督，才能掌握第一手材料。首先要熟练掌握工程计量相关测算方法与规则，对项目施工过程各个环节进行筛选，确定审计重点。其次是对关键施工管理活动进行审计。如工程验收和特殊情况下召开的建设会议等内容，都要做好相关记录。再就是针对工程施工两道工序之间设置停审点。设置停审点可以有效检查建设管理和监理等相关职能部门履行职责的情况，对出现的新问题新情况进行会商处置。
3.3、对市政审计理念创新
作为建设项目跟踪审计，其工作的必须要从管理与投资环节入手，逐渐实现可靠性、合法性、真实性、效率性、经济性及效果性的统一。在整个项目的全过程中，贯穿跟踪审计及评价，包含内部控制环节、经济效益环节及风险管理环节等。此外，要树立人才观念，在建设项目审计中，对负责单位的人员构成情况要充分的把握，并要适当引入法律、经济及工程技术等方面的人才，不断的提高审计队伍的专业性，从而保证审计工作的质量。
3.4、创新跟踪审计接入项目的时间
从本质上来看，可以将跟踪审计理解为绩效审计的表现，为了使这种审计的职能与功效充分发挥抽出来，就需要综合考虑建设项目的规模、要求、周期、成本及审计信息，在这一基础上确定插入跟踪审计的最佳时间。除此以外，由于建设项目具有阶段性的特点，也导致了跟踪审计在不同阶段的工作时间存在差异。因此，相关审计工作人员应该注意，要合理安排审计接入建设项目的时间，在遵循项目阶段性差异的基础上，完成对整个项目的全程审计。
3.5、跟踪审计发表审计意见方式
跟踪审计对施工过程进行审计，要随时发表审计意见和作出相关决定。一般采用口头、审计底稿和审计整改单、审计公文等形式。对工程一般性问题，审计人员可以向有关单位以口头的形式提出整改意见，并根据其重视程度在事后做审计记录；对工程质量问题需要停工、返工的，可以采用审计底稿和审计整改单的形式提出审计意见和作出审计决定；对那些重大问题或者是屡禁不止的问题，审计部门可以出具正式审计文书，对相关单位提出告诉，并要求其反馈整改意见。
3.6、提高跟踪审计人员业务素质
跟踪审计是全新审计模式，可传统事后审计思维根深蒂固，很多审计人员不习惯深入施工现场，对现场施工控制环节不熟悉，对相关业务缺少必备常识和技能。跟踪审计工作能否有效开展，这取决于跟踪审计人员业务素质的高低。所以，要对跟踪审计人员进行业务培训，这样才能适应跟踪审计的实际需要。
4、结语
在全过程造价控制中运用跟踪审计方法，加强了投资效益评价、逐步完善实践过程中跟踪审计工作，实现建设总体目标。工程审计应转变为管理审计，相应的转变为全过程跟踪审计，及建设初期、施工过程、竣工验收等全方位、全过程审计。以规范施工行为、提高建设管理水平。
参考文献
[1]曾芳芳,徐钱江.加强市政工程跟踪审计[J].科技创新与应用,2012,01:215.
[2]周原.基于绩效审计的高校建设工程跟踪审计研究[J].财会通讯,2009,21:83-85.
建设项目跟踪审计是建设项目全过程跟踪效益审计的简称，专业审计人员对各阶段或期间的主要工程建设事项进行审计，并做出审计意见或提出合理化建议。使得建设项目在实施的过程中得以规范、有序、有效的进行，让工程取得最佳的经济效益。建设项目跟踪审计对整个项目的实施有着重要的作用，它是以效益为目的审计，是促进提高项目建设的经济性、效益性、效果性的审计。开展建设项目跟踪审计在及时堵塞漏洞、减少损失浪费、促进提高项目经济效益的同时，还能有效降低后期结算审计风险，提高审计的质量，使审计的监督预警作用得到充分发挥。防止和杜绝腐败现象的发生，保证建设项目的高效、优质、有序地进行。特别是对一些大型政府投资建设的项目，其工期长、工作量大，施工过程中涉及的情况复杂繁多，很多隐蔽工程的签证需要及时的检查和确认，甚至每道施工工艺的做法是否都做到位，都需要去认真的查看。如果没有全程的跟踪审计去处理这些问题，在后期工程结算的时候，极其容易产生结算争议和扯皮事件，导致工程结算工程无法顺利完成。
二、全过程跟踪审计的优点
1.审计监督关口前移
审计监督关口的前移。对发现的问题补救措施也大多是亡羊补牢，为时已晚。
2.有利于加强建设项目管理
开展建设项目全过程跟踪审计，有利于加强建设项目管理。将审计监督贯穿于从前期准备、建设实施直至竣工投产的全过程，能及时发现和纠正招投标、合同管理、承发包、现场管理、投资控制等建设环节中常见的或苗头性的问题，督促建设单位加强内控管理，强化责任意识。可有效遏止对建设工程实施中的一些瞎指挥、乱签证、随意变更等现象，促进建设单位健全制度，规范运作，科学管理。
3.适时过程监督
全过程跟踪审计实行过程监督，有利于建设项目的规范管理。传统工程审计为竣工后审计，定义为事后审计，其存在着不能及时发现问题、及时解决和及时补救的缺陷。采取全过程跟踪审计，审计监督要贯穿于项目前期准备、建设实施直至项目竣工结算的全过程。审计人员要深入工程现场第一线并参与项目实施的全过程，这样能及时发现项目建设和管理中存在的问题。
4.签证审计的及时性
专业审计人员长期驻扎于施工现场，参与工程实施全过程，可以对项目各阶段的计价真实性、合理性进行审计监督和管理，防止高估冒算。同时，也能对建设阶段的各种变更及鉴证进行及时的监督与审计，为项目结算提供准确真实的结算资料。有效控制建设成本，提高投资效益。
三、跟踪审计的主要阶段
1.项目前期准备阶段
建设项目前期准备阶段审计是对项目开工前的主要工作实施审计的过程。包括建设项目审批程序审计、项目可行性研究报告审计、设计概算审计、初步设计和施工图设计审计、拆迁审计、工程量清单编制审计、工程招投标审计、建设项目环境审计和前期财务审计等多项工作内容。此阶段审计重点是借助社会中介的专业力量对项目的可行性做出评价，确保控制投资方向的正确性，从源头上防止因决策失误造成投资损失，充分发挥全程跟踪审计的预防作用，为建设项目的顺利实施铺平道路。从源头防范审计风险，提高审计工作质量。
2.项目实施阶段
项目实施阶段审计是指从项目开工建设至项目竣工决算之前的审计工作，此阶段内对建设项目有关的经济活动真实性、合法性进行的审计，是整个建设项目审计的核心部分。（1）审计项目合同执行落实情况主要审计项目合同在实施时履行、变更、和转让等情况是否真实与合法，是否存在违法分包、转包工程现象。同时，对建设单位的招投标程序、合同管理、质量控制、资金管理、成本控制、物资采购以及档案管理等内部控制制度的建设及执行情况进行审查。（2）对建设项目施工方案调整、工程设计变更等审批程序进行审查主要对建设项目施工方案调整、工程设计变更的审批程序的合法性与合规性开展审查，重点关注施工单位有无将设计图纸中施工难度较大或报价低的项目申请设计变更或相应地增加报价高的项目；施工单位有无将规范中已包含的工作内容，写入设计变更中作为强制要求等。（3）对工程量清单执行情况进行审查工程量清单执行情况审查的深度直接关系工程决算的资料。通过对建设项目实施阶段的审计，可以及时督促建设单位建立健全管理制度，规范项目管理；可以防止施工单位为谋求不正当利益而采取违规违法的设计变更与施工方案调整；可以防止出现超概现象，确保建设投资计划的完成；可以监督建设资金的合理、有效使用，防止资金被变相挪用，杜绝计划外项目和非生产性项目。
3.项目竣工阶段
【关键词】跟踪审计；合理建议；控制造价；真实合理
【中图分类号】TU800【文献标识码】A【文章编号】1674-3954（2011）02-0117-01
全过程跟踪审计要求从前期就介入，它始终贯穿于工程建设的全过程，即体现在对工程建设前期可行性研究、投资决策、到设计施工再到竣工交付使用前所需全部建设费用的确定、控制、监督和管理，这是一项政策性、经济性、技术性和实践性都较强的工作， 发达国家都十分重视全过程工程造价管理，都把工程造价作为一门专业来加以建设。它是建筑经济、技术与管理高度结合的专业，需要从业人员有较高的理论跟实践经验。下面就结合自己跟踪审计的项目讲一点粗浅的见解。
一、关于招投标阶段审计的问题
这个阶段主要注意招标文件与国家政策法规是否一致，是否存在排斥潜在投标人的行为，审查工程量清单编制是否合理。
招标文件的内容不能与国家政策法规相抵触，公开招标不能为特定的企业设置门槛，不能将符合工程条件的潜在投标人排斥在外，在审计过程中如发现此类问题要求改正。工程量清单的审查也很重要，笔者实施的一个跟踪审计项目，是一个教学楼抗震加固工程，编标单位在编制清单时按照08清单规范编制，措施项目费用按照09费用全部计取，没有根据实际情况进行修改，比如赶工措施费列在里面，那实际定额工期是多少，有没有经过造价处核定，是否存在赶工工期，这些不弄清楚是不可以计取赶工措施费的，再比如夜间施工措施费，此工程为抗震加固工程，不存在大型的砼浇捣，基本不存在夜间施工的可能性，再加之该教学楼与居民区仅一墙之隔，夜间施工也是不可行的，通过与编标单位的沟通，编标单位接收了我们的建议，取消了不应该计取的措施项目费用。
其实这些也并不是什么复杂、困难的事情，关键是在于你有没有用心，有没有到现场去考察，只有做到心里有底才能有的放矢。
二、关于施工阶段审计的问题
施工阶段主要审查施工合同的签订、图纸设计变更、施工过程中发生的签证、施工单位有没有根据图纸施工等等，关键还要根据施工经验、施工工艺等提出合理化建议，省掉一些不必要的施工程序，从而起到有效控制造价的目的。
施工阶段的跟踪审计要面对与工程建设相关的几家单位，还要主要协调各方关系，方能使工作有利进行下去。前面提到的抗震加固工程，在图纸设计交底时，我们根据以往施工经验及抗震加固定额编制的说明，提出35mm厚钢筋网粉刷已经包含抹面、养护在里面，上面就不再需要粉刷。设计单位一开始比较抵触，认为我们这是在挑他们的毛病，不同意取消粉刷，我们首先解释我们的工作性质是在不影响工程质量的情况下提出合理化建议，从而降低工程造价，其次肯定他们的设计没有错误，我们是根据实际经验及定额相关规定提出的建议，两者并不矛盾，经过解释，设计院的同志认可了我们的建议，同意取消墙体粉刷层，仅这一项就为建设单位节约了近10万元。
对于设计上的建议，我们一定要有实际的施工经验，还要对定额包含的内容吃透，一定要有理有据，否则就会处于被动，一旦被动，处处被动，施工单位、监理单位就不再理会你的建议，认为你知识肤浅，不能胜任这项工作。在工程相关的各方主体中，我们造价人员是受建设单位委托控制造价的，而监理单位则是对工程质量、安全等负责任，他们可能更关心的是施工单位是否按照图纸施工，对于我们针对设计提出的建议也是不感兴趣甚至反对的，建设单位虽然希望省钱，但是对于建筑他们并不了解，要他们当面肯定我们的建议也是不可能的，施工单位当然更是强烈反对，在这种孤军作战的情况下，我们要保持冷静，不要把相关单位都逼到自己对立面，首先要强调我们是接收建设单位的委托控制造价的，取得建设单位的认可，其次针对监理单位、施工单位要从技术层次上去说服他们，只有这样针对不同的主体才能各个击破，取得工作的圆满完成。
施工过程中关键的部位、隐蔽部位都要及时留下影像资料，以免施工完毕后发生扯皮现象。笔者跟踪过一个学校的钢结构工程，该工程不大，主要功能是连接两幢学生宿舍楼之间的交通。工程一开始，我几乎每隔一天去一次，有些人很不理解，认为这一点工程还去那么勤完全没有必要。但我不认为，因为该工程按实结算，也没有完整的与现场实际相吻合的施工图纸。所以从施工单位进原材料到施工制作我都做了详细的记载，拍了照片。到最后竣工结算，施工单位送了结算书，总造价34.7万，因为在施工过程中我掌握了第一手资料，所以不需要再去现场看，直接进行审核，核减了10万多，核减比例30%。通知施工单位的预算员过来核对，那位预算员一看核减数就立马吵了起来，质问我有没有到过现场，有没有实际施工经验，懂不懂市场行情，我微笑着听她发完火，让她一条一条看核减内容，她每提出一个问题，我都能找到照片、找到记录给她看，到最后那位预算员无话可说，心服口服的在审定单上签了字。事后建设单位的负责人说你怎么核减到那么多的，我笑笑说，这就是跟踪审计的好处。
施工阶段还要防止施工单位低价中标后千方百计的寻求签证等增加造价。有些施工单位为了中标就压低造价，在中标后再寻找机会增加签证或设计变更。我跟踪审计的一幢学校教学楼，施工单位提出施工现场狭小，土方无法堆放，所有开挖土方只能外运，根据他们自己的测算，外运运距起码10公里以外，因为有地下室，所以土方量很大，总共八千多方土，再加上回填运输土方，整个土方运输报价近30万元，建设单位接到施工单位的联系单后认为事实确实如此，施工现场无法堆土，而周围近距离内也没有可供堆土的地方，于是把联系单转给我们，要求我们核实造价，基本认可外运这回事。我接过单子后心中就有些怀疑，这么大的土方量为什么编标时没有注意外运，施工单位投标时也应该到现场踏勘的，带着这个疑问我查看了个施工单位的投标书，土方运输仅计算了一公里内的报价，再仔细看清单的描述，写了土方运距自定，这么一来可以看出施工单位是把这一块让利让掉了。我当即答复了施工单位，土方运输不可以再计取。施工单位不甘心就此放过，又找出该工程的标底，标底里也仅算了1公里内的土方运输，要求计算超出部分的运距，我当即提出招投标过程中有核对标底的过程，为何当时没有提出，如果提出应该有相关记录，或者在投标书内提出，而施工单位根本拿不出相关记录，土方外运在投标报价时让利让掉了，所以针对此项报价一点也不好计取，施工单位在事实面前只能放弃。
要想在施工过程中控制好造价，关键一点要做到勤跑、勤记，只要你留下第一手资料再加上对定额的理解吃透，任凭施工单位怎么高估冒算也逃不出你的火眼金睛。
三、关于结算阶段审计的问题
竣工结算阶段主要根据图纸计算工程量，结合平时施工过程中收集的资料、变更、签证等手续，对工程造价进行全面最终的审计。这就要我们对整个施工过程了如指掌，有一个清晰的概念，这样才不会重复计算或漏算，作为审计人员既要维护建设单位的利益，也要维护施工单位的利益，通俗讲就是一碗水要端平，做到公平公正，不该施工单位计取的费用一分也不能给，应该给的也不能强行扣除，只有这样才能最终真实合理的反映工程造价。
以上是本人在工作过程中的一点粗浅见解，我认为，做好跟踪审计关键在于用心，勤跑、勤记，理论结合实际。
近年来，国内外爆发了以安然事件为代表的一系列财务舞弊丑闻。人们发现，很多舞弊丑闻具有一个共同的特点，即会计师事务所的审计任期过长，例如，安达信会计师事务所自1985年～2001年一直承担安然公司的财务报告审计工作。一时间，长审计任期成为人们诟病的对象。于是，监管者决定对审计任期加以限制，旨在提高审计独立性，保证审计质量。美国于2002年7月颁布了SOX法案，实行审计师轮换政策。中国也于2003年10月颁布了有关规定，要求审计师连续对同一上市公司进行审计的时限不能超过五年。显然，监管者颁布并实行该政策的依据是：长审计任期会损害审计独立性，进而降低审计质量。但学者对此持有不同看法。一些认为，审计师的专业水平能够在审计任期延长的情况下得到提高，最终改善审计质量（如夏立军等，2005）；另一些学者则认为，较长的审计任期会损害审计师的独立性，造成审计质量下降（如刘启亮，2006）。总之，从专业能力的角度来看，任期的延长对审计质量的改善具有积极作用。而从独立性的角度来看，任期的延长对审计质量的改善具有消极作用，到底哪种作用居于主导地位，还需要进一步检验。此外，一些研究表明，审计任期与审计质量之间的关系还受到其他因素的影响，如行业专长、CEO权力大小等。这为后续研究提供了一个新的思路：将审计师特征或客户特征纳入到对两者关系的考察框架之中。
受这一思路启发，我们在研究审计任期和审计质量关系时，进一步考察了客户信息环境对两者关系的影响。本文认为，在探讨审计任期与审计质量的关系时，考察客户的信息环境是必要的，因为审计任期对审计师专业胜任能力和审计独立性的影响都与客户的信息环境有关。文章具有以下两方面的贡献：（1）之前对于审计任期与审计质量之间的关系的研究，学者多采用直接检验的方法，鲜有研究去探讨不同情境下两者关系存在的差异。本文以客户信息环境为视角，对这一问题进行了探讨，丰富了审计任期与审计质量之间关系方面的文献；（2）本文的研究表明，分析师跟踪弱化了审计任期与审计质量之间的负相关关系，具体而言，分析师跟踪能够抑制审计任期对独立性的损害作用，表明分析师对提高我国资本市场的运行效率发挥了重要作用，这对监管部门制定有关政策具有现实指导意义。 二、 理论分析与研究假设
审计质量可以视为审计师发现和报告财报中重大错弊的联合概率。基于这一定义，对于审计质量如何随任期变化而变化，学者持有不同看法。一些学者认为，审计质量将随着审计任期的延长而降低。其依据在于，长审计任期易导致审计师―客户亲密关系的形成，而亲密关系将对审计独立性造成损害，从而降低审计质量。例如Watts和Zimmerman（1983）指出，审计师与公司的亲密关系会随着审计任期的增加而不断强化，而这会损害审计的公正性和客观性。另一些学者则认为，审计任期与审计质量之间存在正相关关系。其依据在于，审计活动属于生产活动，在审计过程中，同样存在着学习效应，审计师对客户生产经营、会计处理等方面的了解会随着审计任期的延长而不断增加，审计能力和效率得到提高，最终改善审计质量。例如，Petty和Cuganesan（1996）认为，审计师对某一公司的专属知识具有时间积累效应，这会有助于提高审计师的专业水平，进而提高审计质量。Palmrose（1986）的研究也表明，由于审计师在审计任期的初期缺乏识别客户特定风险的能力，因此，审计师在审计过程中存在“干中学”的现象。基于上述两种观点，对于审计任期与审计质量之间的关系，本文提出如下两个竞争性假设：
H1（a）：审计任期与审计质量之间存在负相关关系；
H1（b）：审计任期与审计质量之间存在正相关关系。
如前文所述，这种相关关系还受到其它因素的影响。Lim和Tan（2010）发现，对于拥有专长的审计师，随着时间的推移，审计质量会提高，但在控制住审计费用后，审计质量又会下降。区别于现有研究，我们考察了公司信息环境在两者关系中所发挥的调节作用。实际上，其作用机制可以从独立性和专业能力两个方面来分析。第一，审计独立性方面。透明的信息环境使投资者和监管部门能够对被审计单位的经营和财务状况有细致、深入的了解。在此情况下，若客户与事务所存在“合谋”行为，即审计独立性随着审计任期的延长而受损，则容易被投资者和监管部门察觉。在市场高度关注之下曝光丑闻，不仅对审计客户的经营发展非常不利，也会使事务所的声誉严重受损。事务所对声誉受损的担忧会提高其抵抗审计客户压力的动机，对其实质性独立有促进作用（Shockley，1982）。因此，在良好的客户信息环境下，审计师面临着更多的外部监督和声誉受损压力，促使其更加注重自身的独立性，进而保证审计质量。第二，专业胜任能力方面。审计师在审计过程中通过对客户生产经营、会计政策等方面的不断了解，会逐渐积累起对特定客户的专属审计经验，使其专业胜任能力不断提高。若客户具有良好的信息环境，则审计师对客户的了解就会更加深入和透彻，其专业胜任能力的提高幅度也会更大，进而保证审计质量。基于上述分析，本文提出：
H2：良好的客户信息环境能够弱化（强化）审计任期与审计质量之间的负（正）相关关系。 三、 研究设计
1. 模型与变量。
为检验H1，建立如下模型：
OP表示审计意见类型，当公司收到非标审计意见时取1，否则取0；TENURE表示会计师事务所的审计任期。若H1（a）成立，即审计任期与审计质量负相关，则TENURE的回归系数显著为负；若H1（b）成立，即审计任期与审计质量正相关，则TENURE的回归系数显著为正。为控制其他因素的影响，借鉴现有研究，在模型中加入了如下控制变量：BIG10表示是否为国内前十大所；LEV表示企业资产规模；SIZE表示客户规模；ROE、CFO、GROW表示公司的净资产收益率、经营活动现金流量和成长性。FEE是审计收费的自然对数；LOSS表示公司是否发生亏损。此外，INDUSTRY和YEAR分别是行业和年度虚拟变量，用来控制行业和年度的影响。
为检验H2，建立如下模型：
OP表示审计意见类型，定义同模型（1）。TENURE表示审计任期。INFO表示客户的信息环境，借鉴现有研究，本文采用四个与分析师跟踪相关的变量来度量客户信息环境：（1）ANALYST：虚拟变量，有分析师跟踪取1，否则取0；（2）NANALYST：跟踪分析师的数量；（3）STAR：虚拟变量，有明星分析师跟踪取1，否则取0；（4）NSTAR：跟踪的明星分析师的数量。TENURE*INFO是TENURE和INFO的交乘项。若H2成立，则TENURE*INFO的回归系数应显著为正。其余变量的定义同模型（1）。
2. 数据与样本。本文选取2004年～2012年沪深两市A股上市公司为研究样本。之所以以2004年作为研究起点，是因为最佳分析师的评选从2004年开始。回归样本中不包含以下观测：（1）当年新上市的公司―年度观测；（2）金融行业的公司―年度观测。（3）数据不完整的公司―年度观测。最终得到10 867个有效的公司―年度样本。本文所有财务和审计数据均来自CSMAR数据库。国内前十大会计事务所的排名来源于中国注协网站，明星分析师的数据来自于新财富网站。 四、 实证结果及分析
1. 描述性统计。表1报告了主要变量的分布情况。OP的均值和中位数分别为0.079 2和0，表明得到非标审计意见的样本占样本总量的比例较低。TENURE的均值和中位数分别为4.524 6和4，表明多数公司在五年之内更换了事务所。NANALYST的均值和中位数分别为8.108 1和3，最小值和最大值分别为0和67，NSTAR的均值和中位数分别为1.185 2和0，最小值和最大值分别为0和14，表明不同客户的分析师跟踪人数有较大差异，这也意味着客户的信息环境存在较大差异。BIG10均值为0.313 0，表明国内前十大会计师事务所的市场份额较大。LEV的均值和中位数分别为0.520 9和0.497 8，表明样本公司的负债水平比较合理。ROE的均值和中位数分别为0.053 3和0.069 0，最小值和最大值分别为-1.023 7和0.418 7，表明样本公司的盈利能力虽然有较大差异，但总体水平较好。GROW均值和中位数分别为0.217 4和0.130 2，表明样本公司的成长性较好。LOSS的均值和中位数分别为0.122 5和0，说明大部分公司在上一年度处于盈利状态。
2. 回归结果。表2报告了模型（1）的回归结果。从表2中可以看出，TENURE的回归系数显著为负，说明随着审计任期的增加，上市公司更可能获得标准审计意见，换言之，审计任期与审计质量存在显著的负相关关系，这与H1（a）一致。这表明在中国审计任期延长对审计独立性的损害作用超过了其对专业胜任能力的提高作用。对于控制变量，ROE、GROW的回归系数均显著为负，表明企业经营业绩和盈利能力越好，获得标准审计意见的概率越大。BIG10、LEV、LOSS、FEE的回归系数均显著为正，表明：较大规模的事务所审计质量更高；上市公司的财务状况越差，越可能得到非标审计意见；上市公司的审计费用越高，其得到非标审计意见的可能性越大。CFO的回归系数为负，但不显著。SIZE的估计系数显著为负，可能是由于上市公司规模越大，与审计师的谈判能力越强，因而获得非标审计意见的概率减小。
表3报告了模型（2）的回归结果。在表3中，第一列至第四列分别报告了客户信息环境（INFO）的四个变量的回归结果。从表3可以看出，TENURE的估计系数显著为负，TENURE*ANALYST、TENURE*STAR的估计系数均在1%水平上显著为正，TE-NURE*NANALYST、TENUR-E*NSTAR的估计系数均在5%水平上显著为正，表明审计客户的信息环境越好，审计任期与审计质量之间的负相关关系越弱，即客户良好的信息环境能够抑制审计任期延长对审计质量的负面影响，与H2相一致。控制变量与表2的回归结果相似，符号与显著性水平均没有发生显著变化，考虑到前文中已对表2中的回归结果进行过详细阐述，简约起见，表3中未加以列示。
【关键词】跟踪审计；工程审计
建设项目跟踪审计是完善项目建设管理的重要过程，通过审计不但能及时纠正项目建设中存在的漏洞还能提高项目的管理水平和项目质量。但是，通过近两年来的跟踪审计，审计人员感觉在跟踪审计过程中审计部门跟踪力量有限，审计效果不理想。主要问题体现在以下几个方面：
第一，项目面广量大与审计人员少产生的矛盾。
随着建设规模的不断扩大，工程投资大，建设工期紧，开工项目多，工程审计人员疲于应付，有时一个人要承担好几个工程项目的跟踪审计，工作难以深入。
第二，项目专业性的广及审计人员的专业面窄产生的矛盾。
工程跟踪审计面对的现场交错复杂，跟踪审计建议质量的高与低对工程施工的质量及进度会产生重大影响，工作的专业性、及时性、责任性等要求非常高。从事跟踪审计工作的人员往往是要知识全面的“复合型”人才。但实际是审计人员的专业水平配置不够全面。如某直达通道工程：由于是桥梁工程，这方面的专业主要涉及到道路桥梁、交通、水利、路灯、绿化等多个专业工程，所以对审计人员的要求也是较高的，不仅要懂水利定额、交通定额、安装定额、绿化还要了解道路工程定额。但事实上专业人员的相关专业是划分较全的，一个人对所有的专业都那么到位基本是不可能的。
第三，廉政过程监管与跟踪审计过程脱节之间的矛盾。
目前跟踪审计是主要一个人去参与跟踪审计，没有相关的对应纪律制度给予约束。项目实施过程中遇到什么问题需要解决时，往往是个人的解释代表了一个审计组或是审计机关的意见，审计人员完全凭个人的自律意识办事，缺乏监管，风险较大。如项目实施过程中存在以下的情况：一方面，参与建设单位的材料询价等，与建设单位同步的询价不能完全体现审计的独立性，一些项目由于建设单位也是不了解情况的，所以一些建设单位还是要借助于施工单位对市场的熟悉优势去询价，有一定的意向性。另一方面，项目监理会等一些方案确定会等。一些方案可能存在一定的不太合理的情况，虽然我们参与相关的会议但是我们审计人员毕竟专业水平也是有限的，没有发表什么意见， 但是由于你作为审计部门参与了，形成了会议纪要那就是经过审计的合法做法。
即使年底单位监察室会到被审计单位去了解情况，检查相关的廉政情况，但是都属于是马后炮，过程中的监督处于缺失状态。
针对以上的一些现状，本人作了一些思考，对于跟踪审计项目在实施过程中的具体操作我们应如何解决现实存在的矛盾，规避审计机关跟踪审计风险、提高跟踪审计质量等可以采取以下措施：
一、合理确定跟踪审计的范围
由于现在大多数建设项目都是采用BT等融资模式，我们的审计重点不仅强调施工阶段的造价控制，而且要对前期决策工作的跟踪审计，深入开展对设计阶段质量的跟踪审计，积极介入招投标阶段的跟踪审计，使审计工作向多元化发展，大大的节约一些本来就不应发生的费用。
虽说对于融资项目的主导意见可能是上层决定的，我们不能从根本上改变项目可能存在的问题，但是我们至少能尽我们的全力对项目在实施的管理过程中可能出现的问题进行规范，尽量为政府排忧解难，控制项目成本，健康顺利完全项目。
二、合理安排跟踪审计力量
根据项目的数量、难度、进度、专业性等综合考虑，整合审计资源进行合理配置。由于审计资源的有限，审计人员必须在审计过程中也要不断学习不同的专业知识并且要最大限度地利用中介的资源，保证跟踪审计的效果及质量。每个项目至少要安排两个懂项目主要专业跟踪审计人员。由于审计力量的不足，审计部门在跟踪审计过程中要借助外来专业力量，可以有两种方式：一是建设单位直接聘用，由审计部门统一管理；二是由审计部门直接聘用，作为审计组成员进行分配及管理。
三、规范跟踪审计人员的审计行为
审计人员并不是万能的，也不是太平洋警察，什么事都归你管，什么都听你的，审计人员在工程跟踪审计中必须遵循一定的原则，搞好工程跟踪审计工作关键要协调好工程建设各方的关系，工程跟踪审计除了要加强与有关部门的沟通、交流之外，还必须遵循一定的原则：（1）到位而不越位，参与而不干预。（2）刚性与柔性相结合。（3）尽职而不代替，监督而不包办。
四、加强审计人员在审计质量、廉政建设
关键词：建筑项目；跟踪审计 ；问题
中图分类号：E232.6 文献标识码：A 文章编号：
一、建筑项目全过程跟踪审计的特点
项目跟踪审计和传统的工程竣工结算审计相比,更有突出的特点。首先,项目跟踪审计是项目成本的主动控制。从材料采购招标、材料设备合同,项目合同管理、索赔和反诉,预算审查、工程进度付款支付审计等基建项目跟踪审计服务,合理和有效控制工程造价, 使工程建筑投资在事前和事中得到控制, 达到这一目标的主动控制,最大限度地降低工程成本。其次,从时间的角度来看, 工程项目全过程跟踪审计属于事前、事中审计,传统的工程结算审计属于事后审计。工程竣工结算审计只能结束后。根据施工与监理单位提供结算数据审计；对工程建设中大量的隐蔽工程以及许多变化建设不能准确地把握,使工程造价的潜在水分。工程项目全过程跟踪审计对隐蔽工程, 非实体费用等可提前计量、记录和获得的证据,以避免事后争端。通过参与施工过程的变化而设计的可行性变更和变更费用的论证,进步付款额分配审核,工程建设同步确定工程造价,避免大幅度超预算现象, 杜绝了进度拨款的失控,但也增加透明度的审计和审计后期工作量。贯穿于整个工程建设期的技术经济活动和固定资产形成过程中的工程造价的真实性、合法性以及有效性进行审计监督和评价，以维护国家或业主及参与工程建设其他各方的合法权益，完善建设项目管理，提高投资效益。
二、当前跟踪审计存在的问题
1、业主对跟踪审计认识不明确，无法合理地界定造价咨询单位跟踪审计的工作内容。跟踪审计虽然已经出现了几年，但由于这方面没有比较系统的介绍和研究，仍然属于一个新生事物，而业主对跟踪审计应该干什么，不应该干什么没有明确认识，错误地认为跟踪审计就是控制对施工单位的付款额度，这样就将跟踪审计的工作内容简单化，这种错误认识产生了两方面不良后果：
①业主在进行招标选择跟踪审计中介机构时，由于业主对跟踪审计认识不清，仅仅关注各中介机构的审计收费额，将收费额的高低作为选择跟踪审计机构的唯一标准。在这种情况下，致使中介机构不是在提高服务质量上下工夫，而是通过低价竞争来承揽业务，形成恶性的不正常的价格战，而收费上不去，又无法提供比较好的服务，久而久之，形成恶性循环的怪圈，使收费高一些，而服务质量更好的中介机构反而无法生存。
②业主在与中介机构签订跟踪审计合同时，注重收费项目的谈判，而对工作内容却以跟踪审计四个字代替，没有进一步的关于跟踪审计具体内容、人数、跟踪审计方法等详细明确的约定。
2、部分工程项目的业主代表出于自身私利考虑，不想让中介机构参与过多，导致中介机构无法发挥应有作用。
3、中介机构对跟踪审计的认识不清，中介机构从事跟踪审计的人员良莠不齐，使跟踪审计流于形式。中介机构的人员都非常熟悉事后的结算审计，但对跟踪审计的认识却是片面的、不系统的、不完善的。例如，我们发现大部分中介机构对跟踪审计的目的认识不清，没有认识到在控制工程成本时，不但要考虑建筑阶段静态的工程造价，还要考虑竣工验收后项目的运营成本，跟踪审计成本控制的目的是在考虑整个项目建筑及运营期的前提下，使项目建筑期造价和运营期成本合计的净现值最低。
4、在如何搞好跟踪审计上也存在认识上的偏差，对跟踪审计人员的权力、责任认识不清，中介机构也不注重跟踪审计方面的培训，接到委托后，就直接派人，没有很好考虑委派人员是否能够胜任，这样，每个人都根据自己理解去从事跟踪审计，而认识上的偏差使他们虽然主观上想搞好跟踪审计，却力不从心或没有认识到自己工作的思路、方法存在偏差，使跟踪审计的效果大打折扣。
5、跟踪审计投标书仅仅成了中介机构获取跟踪审计资格的一种敲门砖，而没有成为对双方责权利约定的一种法律文件。为了获取业主的青睐和委托，大部分中介机构的跟踪审计投标书做的非常漂亮，对跟踪审计的工作内容也作了比较多的明确的承诺，而业主在招标结束后，一般仅仅根据标书的报价签订审计收费，就把标书扔在旁边，却不注重投标书中中介机构的承诺是否兑现，就是发生的纠纷，也基本根据跟踪审计合同解决问题，此时，跟踪审计投标书仅仅成了中介机构获取跟踪审计资格的一种敲门砖，而没有成为对双方责权利约定的一种法律文件，跟踪审计发挥的作用也就可想而知。
三、做好工程项目跟踪审计的几点建议
1、在界定跟踪审计工作内容的情况下，提高中介机构的跟踪审计的素质，提高全社会对跟踪审计的正确认识，促进跟踪审计的发展。
2、中介机构加大对跟踪审计的研究，对跟踪审计过程中出现的经验进行及时的总结、提炼，对出现的新问题内部进行集体探讨，以便集众之长，发现新对策，同时加大对中介机构人员的培训，提高对跟踪审计的认识，减少跟踪审计工作失误，树立中介咨询机构的良好信誉，促进跟踪审计业务的良好发展。
3、业主在选择跟踪审计中介机构时，要完善招标程序及招标标书的设计。业主应该对将要委托的跟踪审计机构的工作内容进行明确的规定，然后在工作内容一致的前提下，再来比较各中介机构的收费额。实际上，即使在这种情况下，也不一定能选择比较好的中介机构，因为跟踪审计是一项服务，服务的好坏是很难评价的，好的中介机构提供的好的服务所节约的资金、带来的效益和一项不称职的服务相比，差异是相当大的，而审计收费和带来的效益相比，简直微不足道，所以把审计收费当作选择的主要标准是不恰当的。
四、结束语
建筑项目跟踪审计已经在大中型建筑项目审计中采用，并且取得了明显的管理效益和直接经济成果。为了使建筑项目跟踪审计在实践中广泛地开展，必须健全、完善跟踪审计的法律和法规，积极探索跟踪审计的路子，使跟踪审计真正起到有效控制工程造价、完善建筑项目管理、提高投资效益的作用。
关键词：跟踪审计，质量控制，风险防范。
中图分类号：O213.1文献标识码： A
跟踪审计就是运用审计的方法对工程进行全过程监督和管理，主要包括项目施工前的招投标审计，施工中签证费用审计以及结算总价的审计监督和管理。以有效的控制工程的投资额，节约资金，避免浪费，并对其进行真实的反映为目标，从而，达到维护合法权益，加强建设工程的管理，增加投资收益的目的。
一、跟踪审计的特点
跟踪审计是社会发展下，对以往的建设项目审计的创新和完善，其审计的内容更全面，实施更为及时，形成了自身的优越性。（1）呈现出一定的动态性。传统的审计是对建设工程完工后的一次性结算审计，没有施工前的预防和施工时期的监督管理，是静态的审计。跟踪审计是分三步走的审计，包括施工前的预防和施工时期、完工结算时的监督，因此，呈现出一定的动态性，可以把审计工作做得更细，能够运用前后对比法分析，审计做得比较全面和到位。（2）施工前、施工中、施工后全面的审计。传统的审计只是对事后的结算做统一的审计，由于工程的复杂和反复，很难正确的区分和判断。跟踪审计能够从施工前开始，直到施工结束，把工作做了细分，使审计工作更全面。（3）对施工全过程的审计，包括施工前的准备工作。传统审计只把施工阶段作为审计的对象。（4）效率较高。跟踪审计可以做到在施工现场签证，避免了长期积压出现的相合推诿的现象，提高了效率。
二、目前跟踪审计存在的问题
1.跟踪审计从业人员良莠不齐。跟踪审计需要对建设项目整个过程做到审计的监督和管理，包含的内容较多，所以对审计能力及人员的数量都有很高的要求，需要大量的作业人员和专业的素质技能来满足审计工作的要求，审计人员应该具备良好的专业素质，同时还需要有数量的业务能力和协调沟通能力。但目前跟踪审计机构有限，不能满足市场的要求，并且从业人员的水平一般，有些根本没有受过专业的培训，对审计工作认识较片面，不能够准确的把握审计的内涵，以至于，不能正确的处理审计过程中出现的问题，使审计工作达不到预期的效果。现有的跟踪审计机构不会把优秀的人员派驻跟踪审计现场，往往派一些应届毕业生、或者非专业出身的人员做跟踪审计，他们对跟踪审计的工作要求、工作目标不了解，不知道该做什么，造成审计工作的混乱和不专业。
2.跟踪审计的收费不够合理，跟踪审计属于发展的初级阶段，相关的收费标准不够完善。江苏省出现了传统审计收费比跟踪审计收费高的怪现象。按照江苏省物价局审核跟踪审计收费标准，和某些地区相比较低，但是高于国家发改委的价格。同样要求跟踪审计常驻现场，工作要求比监理还高，但比起监理的收费，审计收费不足它的十分之一，但往往在工作中，审计把监理的部分工作做了。价格不合理造成某些机构拒绝做跟踪审计。
3.相关的法律法规不完善，影响跟踪审计工作的进行。在跟踪审计方面，国家没有出台专门的规定，没有明确跟踪审计的内容，也没有相关的处罚措施和具体实施条例，所以，出现了跟踪审计的作业质量差，不能够发挥应有的作用。
4.项目建设单位对跟踪审计的认识偏差，委托内容不合理。跟踪审计属于审计发展的新事物，造成很多的建设单位对跟踪审计的作业内容不清楚，不知道具体该干什么，不该干什么，从而使跟踪审计工作的开展受阻。在跟踪审计的过程中，对跟踪审计人员的要求不合理。由于建设单位不了解跟踪审计的流程和内容，有些建设单位要求跟踪审计人员必须常驻现场，必须安排土建人员与安装人员各若干名。这就造成了很多跟踪审计机构不愿意做跟踪审计。
三、解决跟踪审计问题的对策
1.加强跟踪审计工作人员的培训，提高跟踪审计人员的素质和专业水平；加强跟踪审计职业资格证的审查力度。对现有的跟踪审计人员进行培训，增加专业知识和实际操作的能力，增强作业的能力，明白怎样处理发生的问题，以便可以及时有效的解决，同时，要提高跟踪审计人员的各个方面的能力，增强实际的工作能力。完善跟踪审计职业资格证审查机制，提高资格证获得者的专业知识和技能水准。对拥有跟踪审计职业资格证的人员实行不定期的抽查考试，保证跟踪审计人员的质量，只有合格的跟踪审计人员才能做好审计的本职工作。所以，要提高跟踪审计人员的素质和水平，完善机制。
2.完善跟踪审计的相关的法律法规，使审计工作能够健康有序的进行。跟踪审计是传统审计的创新，解决了传统审计不能够解决的难题，并对建设项目的审计的发展有促进作用，此外，通过对建设项目的监督和管理，可以做到减少资源的浪费，提高资源的使用率。所以，要确保跟踪审计的合理健康的工作，这就必须完善跟踪审计的法律法规，做到在工作中，有法可依，依法执行。要建立一套完整的跟踪审计的规章制度，制定出具体的跟踪审计的实施办法，做到跟踪审计的每一步问题和责任都有健全的审计程序，提高审计的质量，规范跟踪审计中的违法行为，使跟踪审计工作能够有效地进行。
3.明确跟踪审计的合同工作内容。审计部门在签订合同时，应该把跟踪审计的具体工作内容编写出具体的文字范本，加入到合同里面，作为合同的一部分，这样就可以在实施工作中做到有目的、有计划的进行，最重要的是可以让项目建设单位知道跟踪审计的工作职能和具体的任务，从而避免出现项目的建设单位对跟踪审计的工作职能不清楚，而做出错误的指示，对跟踪审计工作造成影响。从而，不利于该行业的正常发展，也起不到真正的审计监督和管理的作用。跟踪审计是社会发展的新生事物，很多企业都不太清楚，所以，跟踪审计应该多做宣传，提高自己的影响力，并且让社会了解和更好的接受，从而，能够合理有效地做自己的本职工作。在进行作业时，要注意企业的形象，要有长远目光，树立企业形象，提高知名度。
4.要健全审计复核、审计质量检查和审计质量责任追究等规章制度，确保审计工作质量。审计复核是审计法制工作的重要组成部分，是审计质量内部控制中十分重要的一环，是审计质量的最后一道关口。审计复核应该成为审计项目的必经程序，任何审计项目都不能有例外，要健全审计复核、审计质量检查和审计质量责任追究等规章制度，确保审计工作质量。复核具有全面性的同时也具有突出的问题和主要的矛盾。根据常规的程序，想要降低审计风险，就要找到审计风险的实质性问题，要注意对问题的事实是否清楚、审计取证是否充分、完整和履行法定程序是否合法进行复核；在定性和处罚处理方面要严格的遵守法律的程序进行复核的过程；要在错综复杂的事实面前，善于从法律角度和当前经济转型体制转轨的实际情况去深入研究和分析，从中找到本质的问题。
四、结束语
把科学发展观作为审计工作的灵魂和指南，作为促进审计事业的科学发展的基础，充分把握科学发展观与审计工作的内在联系。审计机关把提高审计质量，防范审计风险作为的一项长期任务和中心工作，所以，我们要有保持头脑清醒，认真研究防范审计风险，提高审计质量的技术和方法，努力提高审计工作水平，更好地为我市经济社会建设又好又快的发展服务。
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关键词：建设项目；跟踪审计；对策
随着我国市场经济体制的不断推进与建设项目相关法律、法规、制度的逐步完善，传统的建设项目事后审计模式存在着越来越多的缺陷。如审计介入的滞后性，当事后审计开始时其工程已竣工验收，审计人员对施工、验收和结算等过程不甚了解，即使深入到现场，隐蔽工程也很难再现，当后期结算中遇到争议时，很难在现场调查取证，其结果是久拖不决，延长了审计时间；如审计监督内容的不完整，传统审计范围主要涵盖施工和竣工决算两个阶段，不能全面反映出建设项目决策、设计、招投标等其他阶段经济活动的审核监督，致使整个工程实施过程出现了监督“盲区”。为有效解决传统审计存在的缺陷，促进建设项目实现“质量、速度、效益”三项目标，充分发挥审计“免疫系统”功能，对建设项目实行全过程跟踪审计就显得尤为重要。
一、充分认识建设项目跟踪审计的必要性和重要性
建设项目跟踪审计就是将建设全过程划分成若干阶段或期间，审计人员在项目建设过程中及时对各阶段或期间的审计事项进行审计，并及时作出审计意见和建议，供被审计单位纠正存在的问题，改进、完善建设工作，使建设实施得以规范、有序、有效运行，取得最佳的效益。建设项目跟踪审计开创了审计工作的新局面，不仅使事后审计面临的诸多问题得到了有效解决，而且大大拓展了审计功能，使审计的制约、促进作用在更多方面得以发挥。
（一）通过跟踪审计，可避免与合同法相冲突在跟踪审计模式下，审计人员从单纯的合同执行审计扩大到合同签订前对合同条款的审计，防止了因为写入不合理条款而致使建设资金损失的问题。同时，在跟踪审计模式下，审计人员可以分期审计工程结算，经审计后再支付工程款，从而防止超付工程款问题的发生，从根本上防止为了收回多付工程款而发生的诉讼问题。
（二）通过跟踪审计，降低了审计检查风险审计人员在跟踪审计模式下可以经常深入工程现场，能够观察到物资进出、设备安装、建设施工的具体过程，可以及时对中间建设过程进行审计，并提出审计意见，从而大大减少了因不了解实际情况所带来的检查风险。
（三）通过跟踪审计，可规范建筑市场，保证工程质量通过对基建物资采购、设计、招投标、建设施工、监理等各方面行为进行跟踪审计，势将形成有效的约束机制，促进建设项目各参与方依法规范自身行为，从而使建筑市场秩序从根本上得到规范和改善，进而保证工程质量。
（四）通过跟踪审计，促使建立完善监督体制，从源头上防止腐败近年来，基本建设领域存在着一些腐败现象，审计所发现的问题有些已难以纠正，重要原因之一就是缺乏有效的监督体制，未能形成工程投资、管理、监督之间权责明确、相互制衡的运行体制。而跟踪审计有利于审计人员从投资决策开始就参与到工程项目的监督中，随时就发现的问题向有关各方提供决策咨询意见，及时揭露工程建设过程中的违纪、违规行为，促进建设、施工、监理、设计等单位认真履行各自职责，实施科学决策和管理，提高建设工程的透明度和公信度，从源头上防止产生腐败行为。
二、准确把握建设项目跟踪审计重点与难点
建设项目跟踪审计具有审计范围广、内容复杂、方法灵活、阶段性较强的特点。因此，对建设项目实施跟踪审计，要合理安排审计时间和审计资源，有力把握审计重点和难点。
（一）建设项目准备阶段
跟踪审计是保证建设项目审计质量的前提准备阶段审计是对建设项目开工前的主要工作实施审计的过程。包括建设项目审批程序审计、项目可行性研究报告审计、设计概算审计、初步设计和施工图设计审计、拆迁审计、工程招投标审计、工程量清单编制审计、建设项目环境审计和前期财务审计等多项内容。这一阶段审计，重点是评价建设项目的可行性，控制投资方向，从源头上防止因决策失误造成投资损失，发挥审计的预防作用，使建设项目符合有关法律法规的要求，为建设项目的顺利实施奠定基础，进而从源头防范审计风险，提高审计工作质量。
（二）建设项目实施阶段
跟踪审计是保证建设项目审计质量的关键实施阶段审计是指从项目开工建设至项目竣工决算之前，对建设项目有关的经济活动真实性、合法性进行的审计，是整个建设项目审计的核心部分。主要包括内部控制制度审计，工程量清单执行情况审计，工程物资采购审计，物资核算、管理审计，待摊投资审计，基建收入审计，监理履职情况审计，环保项目执行情况审计，建设项目投资支出审计，概算执行情况审计和宏观事项审计。这一阶段审计的主线是合同与概预算的执行情况，重点把握设计变更与索赔情况，严格监督资金的使用过程。通过对建设项目实施阶段的审计，可以及时督促建设单位建立健全管理制度，规范项目管理；可以防止出现超概现象，确保建设投资计划的完成；可以监督建设资金的合理、有效使用，防止资金被变相挪用，杜绝计划外项目和非生产性项目。
（三）建设项目竣工阶段
跟踪审计是实现跟踪审计目标的保证竣工阶段审计主要是指建设项目效果审计，是对交付使用的建设项目进行后评估，验证建设项目是否达到了预期目标。其审计的主要内容包括：工程量清单决算审计，结余资金、尾工工程和交付资产审计，建设项目总投资审计，建设项目投资效果审计。通过建设项目竣工阶段审计，可以全面、客观地反映建设项目实际达到的效果，实现跟踪审计的效益和效果目标。
三、积极开拓建设项目跟踪审计新思路
（一）创新建设项目
跟踪审计理念一是坚持服务与监督并举。从投资管理体制、机制、制度、效益着眼，实现真实性、合法性审计与经济性、效益性以及效果性审计的有机结合，将风险管理、内部控制、效益的审计和评价贯穿于建设项目各个审计环节，并与项目法人制、招标投标制、合同制、监理制执行情况的检查相结合。二是树立“人才强审”的理念，适当引进工程技术、经济、法律等短缺人才，全面提高审计队伍的综合素质，促进建设项目跟踪审计事业健康发展。
（二）健全和完善建设项目
跟踪审计的规章制度跟踪审计是建设项目审计模式的重大创新，为了使跟踪审计能健康运行，确保跟踪审计依法实施，有法可依，使这一模式能更好地为工程建设项目服务，应建立一整套跟踪审计的规章制度，制定跟踪审计实施办法，健全审计程序和审计规范，以及与此相衔接的项目管理制度、财务管理制度等，为跟踪审计人员、项目管理人员、财务管理人员提供具体的指导，使各部门各司其职，工作到位而不越位，相互配合，协调运转，使跟踪审计逐步进入程序化、规范化、制度化的轨道中。
（三）准确把握建设项目
跟踪审计的介入时间跟踪审计作为绩效审计的一种模式，应综合考虑被审计项目的建设规模、建设周期、建设要求、审计资源和审计成本等多方面要素后研究确定审计介入的时间。建设项目情况不同，介入的时间也就不同，控制点也就有所不同。要将审计贯穿于建设的全过程，保证它应有的连续性。
（四）要正确定位建设项目
跟踪审计介入深度在跟踪审计模式下，审计成为建设过程中的一个重要的控制环节。审计人员频繁介入建设现场进行审计，提出审计建议，供被审计单位纠偏和改进工作。这就容易使审计人员偏离审核监督者的定位，而侵入管理者的职责范围，跟踪审计所建立的权力制衡机制就会土崩瓦解。因此，开展跟踪审计必须明确对此加以界定并严格遵守。审计人员应把握好监督者的角色定位，努力做到到位而不越位，不偏离定位成为管理者，同时，强调依法独立开展审计监督。
（五）跟踪审计要重点抓好现场审核取证
项目实施中，审计组适时深入施工现场，采取审计与审计调查相结合的方法，采用拍照、录像、全球卫星定位技术等先进手段，对项目的原始地理、地貌、隐蔽工程、路基填筑高程等进行现场取证，并调查建设、设计、施工、监理等单位现场管理人员履行职能情况，掌握大量的第一手资料，为提高审计效能奠定基础。
四、跟踪审计应该注意的若干问题
审计部门与被审计单位是监督与被监督的关系，由于跟踪审计与项目建设是同步进行，所以审计与被审计的双方不可避免地会产生矛盾。若处理不好，容易引起被审计单位的抵触情绪，使跟踪审计难以实施。
（一）确保审计的独立性问题
在任何情况下，审计监督都不能替代项目管理，要把坚持审计的独立性放在重中之重。跟踪审计人员，要经常到施工现场了解情况，对于重大的建设项目，甚至长驻施工现场，但不能成为“万金油”、“挡箭牌”，只能作为审计部门的信息员，将收集到情况直接反馈到审计机构研究处理，由审计组及时向工程指挥部反馈审计意见，以利整改。通俗地说，审计人员要同建设、监理、质检等项目管理人员分清职责，切忌审管不分。比如有些建设单位提出要求，请审计部门帮助编制标底、参与评标，或有一些具体的事情请审计“拍板”等，对这些已超出了审计职责范围的事情，审计人员或审计机构不宜答应或发表意见。
（二）创新跟踪审计方法问题
全国审计工作会议精神要求，跟踪审计要坚持“突出重点、量力而行、明确责任、防范风险”的原则，采取将跟踪审计与效益审计，跟踪审计与专项资金审计等相结合，真实地反映工程建设全貌，为建设单位决策提供依据。采取灵活多样的跟踪审计方式，对于维修工程、小型新建和扩建工程采用“重点介入法”为宜；对于一般的新建与扩建工程，可以采用“实时介入法”和“重点介入法”相结合的跟踪审计方法；对于那些规模大、影响大的工程，应采用“全程介入法”跟踪审计。
（三）正确处理审计责任与监理责任的关系问题
在跟踪审计过程中，审计人员要审慎处理有关工程的敏感问题，许多整改意见涉及施工单位的切实利益，切忌不负责任地随便表态。对于拟发表意见的审计事项，首先应敦促有关单位对其提供的资料作出承诺；对于拿不准的问题，应根据审计机构内部的职责、权限研究后出具正式答复意见。对所跟踪审计的项目，审计机构只对主要负责人签发的正式文书负责，这也是划分审计责任与建设、监理责任的“防火墙”。对于审计人员自行答复的意见，由其本人承担所有责任，审计机构保留追究其过错的权利。
一、基层审计机关展开跟踪审计的战略
(一)创新审计理念，全方位展开跟踪审计。跟踪审计是指国度审计机关根据法律法规和审计原则对审计单位、项目的财政财务收支及相关经济活动的真实性、合法性、效益性停止的一种监视活动。刘家义审计长指出，要从为什么审计、为谁审计、谁来审计、怎样审计等四个方面，实在树立“科学的审计观”，坚持监视与效劳并重的理念。盘绕关系人民大众切身利益的项目资金，关注国度严重政策措施的执行状况，提醒和剖析存在的突出矛盾、问题和单薄环节，有针对性地从完善制度和政策的层面提出意见和倡议。基层审计机关要顺应形势开展需求，由事后的、静态的、微观的、批判性的传统审计向预防的、动态的、宏观的、建立性的现代审计理念转变，鼎力推行运用跟踪审计，凡具备条件的项目，都应积极展开跟踪审计。当前应重点向社保、农业、资源、环保、外资运用等专项资金审计拓展，特别是在严重投资项目、严重资源环境项目、严重民生专项资金审计中全面展开跟踪审计。要增强立项调查研讨，紧紧盘绕党委政府工作中心和经济社会运转中存在的突出问题，肯定跟踪审计项目，精心组织施行，充沛发挥“免疫系统”功用。
(二)完善配套制度和方法，推进跟踪审计标准展开。跟踪审计曾经展示出强大的生命力，但由于仍处在初级阶段，标准化水平还不高。现行的某些制度和原则条款也影响和限制着它的开展。应加大创新力度，为其发明良好的制度环境。一是推行跟踪审计意见书。与传统审计方式相比，跟踪审计的最大优势在于能及时发现处理问题，梗塞破绽。因而，应设立与跟踪审计相顺应的文书载体，及时揭露问题，促进管理。从理论看，经过出具《跟踪审计意见书》一类的文书，及时揭露问题，向被审计单位提出意见和倡议，能够起到边审计、边整改、边标准、边进步的作用，加强了审计处置的时效性，是具有跟踪审计特征的审计文书。经过一段时间的理论之后，能够将其归入审计原则，作为法定审计文书运用。在目前能够作为过渡性文书运用，如遇到被审计单位不承受、不落实时，也能够经过下达审计决议书的方式停止处置。二是推行阶段跟踪审计报告。如今，跟踪审计的对象都是党委政府关怀、社会大众关注的重要资金和严重项目，并且具有周期长、资金量大的特性，它们的运用和建立状况非常引人瞩目。假如等资金和项目审计全部完毕后，才出具审计报告，则不能有效满足党委政府和社会各界的需求。因而，能够依据资金运用和项目建立过程，合理划分周期，出具阶段性审计报告，定期反映资金运转和项目建立阶段性情况和审计发现的问题及审计倡议，在审计全部完毕后出具最终审计报告，做到阶段性审计报告和最终审计报告的有机分离，以满足党委、政府和社会的需求。
(三)科学选择审计项目，列入当年项目方案。跟踪审计项目肯定包括两个方面：一是合理界定项目范围；二是精确选择项目内容。项目范围内容的选择取决于审计的目的和理念，要从标准权利运转、财政资金运用等方面肯定跟踪审计范围、内容。关于财政资金用于建立、维护、置办、重要活动事项和其他专项支出的，由于社会影响面大，既触及经济效益，又有明显社会效益，广为关注，都应归入跟踪审计范围。详细包括：城市根本建立、严重固定资产投资支出；国债资金支出：社会保证、医疗保证和乡村协作医疗支出；救灾、救济、扶贫、以工代赈、扶困、优抚等资金支出；政府采购支出；国有资产变价收入及支出；财政各专项资金存款利息收入及支出；教育、卫生、科技专项支出：涉农、水利、林业、畜牧专项支出；其他重要活动事项支出。如目前应把促进中央扩展内需各项政策措施的落实作为跟踪审计的重点内容。关于财政资金用于人员工资及日常办公的行政经费，实行跟踪审计意义不大，普通不应归入。
(四)创新审计方式办法，进步跟踪审计的针对性。资金运转和项目建立都有其本身的规律，因而，应依据资金和项目的特性不时创新跟踪审计的详细方式，最大限度的发挥跟踪审计的作用。一是阶段性跟踪审计。将资金运转、项目建立全过程划分为若干阶段停止跟踪审计。审计人员少与任务重是当前审计工作面临的主要矛盾，展开全过程“贴身”式跟踪审计难度较大。因而，审计机关应依据资金运转和项目建立周期，展开阶段性跟踪审计，以进步审计效率和质量。二是环节性跟踪审计。针对资金运转和项目建立的重点环节停止跟踪审计，其最大的特性在于贯彻了“突出重点”的准绳，经过对重点环节发作的重要事项的监视，如对建立项目中征地拆迁、招招标、重要荫蔽工程、严重工程变卦等重要事项以及严重资金筹集、工程款拨付等环节的审计，既能俭省人力物力，又能保证项目审计质量。三是同步跟踪审计。是指派出审计人员常驻资金管理单位或工程建立现场，停止全过程不连续的跟踪审计，这一方式能够充沛控制资金运用和项目建立状况，最大限度的取得审计成果，但是投入审计力气较多，除特殊的审计项目外，普通不宜采用此方式。四是批量跟踪审计或行业、系统跟踪审计。它是对同一类型、同一行业或系统的一切建立项目全部停止跟踪审计。其优点是能够将一个或几个资金、建立项目审计中获得成果和经历扩展到同类型资金、建立项目审计中去，进步审计效率，扩展审计效果。
二、展开跟踪审计及应留意的几个问题
(一)盘绕法规和审计工作职责，研讨和制定展开跟踪审计的操作标准，标准和指导跟踪审计工作，促进跟踪审计完成制度化、标准化。经过制度标准跟踪审计的方式，使审计做到恰当介入建立环节，恰当发表审计意见和倡议，正确处置审计发现的问题。当前任务是监视和评价，假如包办替代建立单位的管理职能，审计工作就会堕入十分被动的境地。
(二)正确处置跟踪审计和普通审计的关系，制定实在可行的建立项目跟踪审计工作方案。跟踪审计合适严重政府公共工程的审计，对普通建立工程不可能也没有必要施行跟踪审计。同时这也是“全面审计、突出重点”的工作准绳所决议的，是统筹审计资源，合理分配人员、降低审计本钱的必要措施。
(三)研讨和制定建立项目各环节效益评价体系。经过制定审计项目各环节效益评价体系，全方位对审计项目停止监视和评价，充沛发挥跟踪审计促进项目管理、控制建立本钱、进步投资效益的作用。
跟踪审计作为一种新的审计方式，基层审计机关在审计中逐步采用，并为国度俭省了大量建立资金和根绝、提醒了一批贪污糜烂行为，获得了明显的管理效益和直接经济成果。只需我们树立跟踪审计“免疫系统”理念，以科学开展观作为统领，努力做好“两个转变”，即：完成传统的查错防弊决算审计到跟踪审计的转变，从提醒和查处违法违纪问题到完成预防为主的免疫系统转变；坚持效劳与监视并举。从投资管理体制、机制、制度、效益着眼，从各个重要环节着手，完成真实性、合法性审计与经济性、效益性以及效果性审计的分离；树立事前预防、事中控制、事后监视的“三统一”跟踪审计监视体系。
(四)跟踪审计要突出重点，量入为出。审计机关在跟踪审计时，要区别项目不同状况，明白审计目的，抓住重要环节，关键时点和重点内容展开审计。要分离各级审计机关的实践接受才能，积极稳妥，尽力而为，把握好尺度和分寸，有重点地展开跟踪审计。另一方面，要考究跟踪审计办法。由于受审计力气限制和为了进步工作效率，可主要采取抽样审计办法，找准管理中的单薄环节，明白审计重点，起到事半功倍的作用。
关键词：高速公路；建设项目；跟踪审计
中图分类号：F239.4 文献标识码：A 文章编号：1008-4428（2012）11-58 -03
随着经济的不断发展，全国高速公路建设项目日益增加，但在高速公路建设项目工程决算审计中暴露出来的问题也日益突出。如何充分发挥建设资金投资效益，保护资金使用安全，避免损失浪费，保证高速公路建设项目工程竣工决算质量，是高速公路建设管理人员所面临的重要课题。通过长期实践和理论探索证明，全过程跟踪审计方法是对高速公路建设项目风险控制的有效措施。
早在2004年，江苏省人民政府就已明确要求在高速公路建设中要把跟踪审计作为政府投资项目审计的主要方式，将审计关口前移，对政府投资项目的前期准备阶段、施工建设阶段和竣工交付使用阶段进行全过程的审计监督。同时要做到“三个突出”：一是突出对工程造价方面的审计，注意发现和严厉查处严重违反项目建设管理和财经法律法规的行为；二是突出效益审计，深入揭示因决策失误、管理不善而造成的重大损失浪费、效率低下、效果不佳、工程质量差等问题；三是突出管理审计，揭示项目管理上的漏洞和制度上的缺陷，促进项目加强管理，健全制度，提高管理水平。至此，跟踪审计制已和招标投标制、合同管理制、工程监理制、项目法人制一起被视为高速公路工程建设中必须坚持的管理制度。
交通部在“关于下达2008年交通审计工作计划的通知”[交审发（2008）113号]文件中进一步明确指出：继续深化和规范交通建设资金和建设项目审计，切实强化对资金安全和资金效益的监管，交通系统各单位要在严格执行《交通建设项目审计实施办法》《关于加强交通建设项目审计监督的通知》和《交通建设项目委托审计管理办法》的基础上，进一步规范审计及审计管理工作，继续总结和推广建设项目跟踪审计、委托审计招投标的好经验、好做法。
2009年，江苏省交通工程建设局在所承建的高速公路项目全面推广、实施跟踪审计。下面我就根据我这几年的工作实践谈谈跟踪审计。
一、交通工程建设项目跟踪审计的职能
跟踪审计包括三方面职能：一是工程造价签证，即核实工程造价，作为施工承包方和项目办之间的结算依据；二是监督与评价，即对工程管理活动中有关主体受托责任的履行情况进行监督和评价，并向项目投资人或业主报告；三是提供咨询和建议，以提高工程管理的效率和效益。在跟踪审计实践中，一方面，要全面履行跟踪审计的职责，不可偏废，不应只重视工程造价核实的职能，而忽视跟踪审计的监督和咨询作用；另一方面，要严守监督咨询的角色定位，以服务建设项目为己任，对于发现的工程建设管理问题，一定要通过项目办或监理等管理机构去解决，而不能越俎代庖。因此，审计人员既要当好项目建设资金的“卫士”，又要当好决策者、管理者的“谋士”，并应逐步建立起与被审计对象之间的沟通机制、商量机制和融合机制，使其在提高管理水平上与被审计对象融为一体。
二、交通工程建设项目跟踪审计有利方面
（一）有利于对隐蔽工程的有效监督。事后审计对隐蔽工程结算存在的疑点只能先询问建设单位的相关负责人，由于建设单位已经签字认可，若其中存在质量、安全和腐败等问题，则无从查证；而跟踪审计中，审计人员能及时地对隐蔽工程进行现场审计，确保了审计对路面表层以下工程真实性与准确性的监督，大大提高了交通建设项目的审计质量，有效地防范了质量、安全和腐败的风险。
（二）有利于保证工程单价变更工作的进行。实践中，一些低价中标的施工单位，期望通过工程变更方式提升利润，这对于其他一些施工企业明显是不公平的。所以，在自由竞价投标工程项目的管理工作中实行跟踪审计，对变更工程的计量与计价增加了一个监督环节。由审计在现场根据实际情况审定，确保了变更工程计量与计价的准确、合理、合法，从而能够有效控制变更工程的造价。这不仅对节约投资和廉政建设工作大有益处，而且能够在一定程度上抑制低价抢标的现象。
（三）有利于提高监理工作效力。对工程造价实行事后审计的，监理处工作人员在工程完工后还要向审计组作较长时间的解释工作。这种解释工作趋于“空对空”，作解释的监理人员凭空直述，听解释的审计组人员，由于并未介入具体工作，因此难免道听途说，这无疑大大地削弱了审计的监督作用。实行跟踪审计，工程完审计也随之完结。由于审计人员直接介入工程全过程，不仅增加了监督的直观性、针对性和有效性，同时也有利于监理人员提高工作效力，及时投入新的工作。
三、交通工程建设项目跟踪审计中存在的现实问题
（一）介入项目管理，混淆审计目标
跟踪审计打破了传统的建设项目管理模式，它是针对建设项目全过程，作为一个重要的控制环节而存在。但是这种模式会混淆建设项目的职能范围，因为它要求审计人员在建设项目的过程中多次参与，进行与审计有关的活动，提出审计意见，纠正并改进建设单位的工作。比如，有些进行跟踪审计的人员发现问题后，总是试图阻止或改变它；再如，关于现场签证问题，建设单位和监理单位通常会先跟审计人员表态，然后才签署，即使国家早已明确规定了他们的职责和具体操作规范。这样很容易造成各方利益的冲突，破坏跟踪审计所建立的权力制衡机制。
（二）审计成本上升，审计价值难以衡量
跟踪审计和过去的审计模式相比，其对象更多样、范围更广泛、内容更全面和环境更复杂，因此其开展成本与以往的常规审计模式相比也要高的多。但是在现有的条件下，还无法定量地测算出这种审计模式所达到的审计效益比常规审计的效益高出的数值，也无法判定其增加的成本与其达到的审计效益是否成正比。因此，这种模式的广泛开展必然会受成本与效益的制约。
（三）介入时间模糊，审计效果不明显
投资决策、设计、招标投标、施工、竣工结算等是工程建设项目一般要经历的几个阶段。跟踪审计并未对其介入的阶段作明确规定，但是审计效果却会因其介入的时间不同而不同。理论上讲，跟踪审计介入得越早越好，但是一方面审计人员在评价前期决策是否科学方面缺乏专业能力，无法承担这个审计重任；另一方面建设单位认为跟踪审计只是在施工阶段防止施工单位高估冒算，无需在前期介入。因此在跟踪审计实践中，绝大多数是在施工和竣工结算阶段才聘请跟踪审计单位介入，那么在前期决策、设计和招投标阶段所影响的造价，便无法控制，跟踪审计的效果就不充分、不明显。
（四）审计依据不足，审计实践被动
跟踪审计作为一种全新的审计模式，打破了传统的以事后审计为主的静态审计观念，创造了在建设全过程中进行的一种动态审计。因此需要相关的审计法规为审计人员所承担的责任和风险作支撑，为建设单位制定项目管理制度提供遵循的依据，也为跟踪审计部门提供衡量的标准。然而目前这方面的法规政策相对滞后，因此审计人员在跟踪审计的实践中难以对建设项目作出共性的评价和判断，这些都使得审计风险增大、审计质量难以提高，导致跟踪审计模式一直处于被动局面。
（五）审计力量有限，审计风险增大
跟踪审计是对建设项目贯穿始终的全过程审计，涉及项目建设的方方面面，因此需要充足的审计力量，以满足跟踪审计内容的广泛性和大量性。但是在目前审计力量有限的条件下，面对如此繁重的审计任务、如此详细的审计内容、如此长期的审计过程，审计风险必然增大。另外，跟踪审计也对审计人员的自身素质提出了更高的要求，它要求进行跟踪审计的审计人员不仅要有精湛的专业技术和较宽的业务知识面，同时还要具备良好的协调沟通能力，以及了解掌握最新的方法技术手段。因此，能否合理配置审计资源、提升审计能力，是影响跟踪审计效果，降低审计风险的重要因素。
四、交通工程建设项目跟踪审计的具体实施
（一）把握跟踪审计的介入时间
跟踪审计作为一种绩效审计模式，应综合考虑被审计项目的建设规模、建设周期、建设要求、审计资源和审计成本等多方面要素后研究确定审计介入的时间：是从立项时介入，还是从开工时介入；是从概算编制后跟踪资金运行路线，还是从施工合同签订后跟踪合同的履行情况。建设项目情况的不同选择的方式也就不同。但不论采取何种方式，审计都应贯穿于建设的全过程，保证它应有的连续性。此外，在审计过程中，要体现跟踪的适时性，对项目建设的重要环节、重大活动以及建设单位的要求，要及时跟进。
（二）把握跟踪审计的关键环节
“跟踪审计”的含义往往被简单理解为审计人员要在项目建设的过程中比较稳定地驻扎在建设工地，像监理工作一样，对项目建设的全过程进行实施监督，从有效性角度来看这种安排无疑是最好的，但在审计力量不足、审计成本有限的情况下，这种方式会大大提高审计成本，降低审计效率，所以应把握建设过程中的关键点，变全天候的跟踪为“关键环节”的跟踪，才能达到事半功倍的效果。建设项目的关键控制点一般表现在这几个环节：①前期决策；②勘察设计；③招标投标；④施工准备；⑤隐蔽工程验收；⑥各主体工程部位验收；⑦材料与设备的采购；⑧工程款的支付；⑨重大变更；⑩竣工验收等。
（三）充分整合跟踪审计资源
在跟踪审计资源的利用上，要实现政府审计机构、中介组织和内部审计机构的协调和分工。跟踪审计的工作量大、工作任务重，单纯依赖某一方面审计力量难以完成，需要充分整合审计资源，以内部审计和外部审计相结合的方式进行。利用内部审计机构熟悉内部业务、易沟通等优势，结合外部审计机构专业人才储备较好、相对力量较强的优点，内外协作，以更好地开展跟踪项目审计工作。
（四）确保跟踪审计的依法实施
跟踪审计是建设项目审计模式的重大创新，它在传统审计的程序、内容、方法等方面都发生了重大变化。为了使跟踪审计能健康运行，确保跟踪审计依法实施，使这一模式能更好地为工程建设项目服务，理应建立一整套跟踪审计的规章制度，制定跟踪审计实施办法，健全审计程序和审计规范，以及与此相衔接的项目管理制度、财务管理制度等，为跟踪审计人员、项目管理人员、财务管理人员提供具体的指导，使各部门各司其职，工作到位不越位，相互配合，协调运转，使跟踪审计逐步进入程序化、规范化、制度化的轨道中。
五、在跟踪审计中需要处理、协调的几个关系
（一）处理好跟踪审计与项目管理（审计对象）之间的关系
内部审计部门作为监督者参与项目建设（下转第129页）（上接第59页）过程，但其自身并非项目负责人，更不是监工，不能喧宾夺主，也不能越俎代庖。跟踪审计以为项目建设堵塞漏洞、不断完善管理机制为目的，在跟踪审计中所发现的问题，应及时与省交建局相关部门取得联系并以书面形式反映，不得直接干涉现场项目办公室（以下简称“项目办”）项目管理工作。在实施跟踪审计过程中，审计人员务必把握好工作尺度，做到审计到位而不越位，以避免不恰当地或在无意中承担了不应涉及的责任。正确处理好跟踪审计与项目管理之间的关系，跟踪审计才能得到项目管理者的大力配合，从而提高跟踪审计的工作质量和效率，保证建设项目的质量和进度。
（二）处理好跟踪审计与工程监理之间的关系
正确处理跟踪审计与工程监理的关系，做好协调工作，力争形成合力。跟踪审计的作用能不能充分发挥，除了技术性因素以外，还取决于项目办和工程监理的配合。工程监理的工作重点在于施工现场的施工监理，跟踪审计则主要在于对施工过程管理是否合规、合理的监督，包括对工程监理内容的再监督。
（三）处理好跟踪审计与其他形式审计之间的关系
在现有的交通工程建设管理模式下，除跟踪审计外，还有其他形式的审计，要协调处理好跟踪审计与其他形式审计之间的关系，努力使各类审计相辅相成，从各自不同角度为节约工程成本、提高资金使用效率和效果服务。
参考文献：
[1]交通建设项目审计实施办法，交通部 交审发（2000）64号.
[2]关于加强交通建设项目审计监督的通知，交通部 交审发（2001）62号.
[3]交通建设项目委托审计管理办法，交通部令，2007年第4号.
