时间：2023-01-19 01:33:13
结合当前工作需要，的会员“eddy0912”为你整理了这篇2020年四季度国家重大政策措施落实情况跟踪审计报告及整改情况范文，希望能给你的学习、工作带来参考借鉴作用。
【正文】
根据《中华人民共和国审计法》、《国务院关于加强审计工作的意见》和《安徽省人民政府关于加强审计工作的意见》，我局派出审计组，对郎溪县截至2020年12月贯彻落实国家重大政策措施和宏观调控部署情况进行了跟踪审计。本次重点审计了郎溪县2项政策措施的落实情况，具体为促进实体经济发展和促进优化营商环境。现将审计情况报告如下：
一、审计工作开展情况
按照安徽省审计厅《2020年全省重大政策措施落实情况跟踪审计工作要点》和宣城市审计局财政审计工作动态第4期《关于开展2020年第四季度重大政策落实跟踪审计工作的通知》确定的四季度跟踪审计重点为促进实体经济发展和促进优化营商环境，我局立即成立审计组，组织开展跟踪审计工作。通过研读各项有关政策，扎实做好审前调查，与各涉审单位充分沟通，了解重大政策落实情况及具体工作开展情况，提高被审计单位对该项审计的重视程度和工作效率，扩大政策跟踪审计的效果和影响力。
二、政策落实情况
（一）政策简介
1、促进实体经济发展。
我县在促进实体经济发展方面主要涉及促进中小企业“专精特新”发展：组织县内中小企业积极申报材料，向省经信厅申报认定为专精特新的中小企业可获得奖补资金每个企业50万元。对新获得省认定的专精特新企业，县级财政给与每个企业10万元配套奖励。在安徽省股权交易托管中心挂牌成功的企业可获得省级奖补资金20万元；“税融通”、商标专利质押等政策落实：税融通是在抵押、质押、保证等担保方式的基础上，结合小企业的税收情况给予一定额度的信用敞口。我县主要是根据每年纳入符合“税融通”业务企业名单，以县中小企业担保中心为提交申请的企业提供保证的方式，由银行根据企业纳税情况给与企业近两年平均纳税额1-5倍的无抵押信用贷款；制造强省建设和创新省份建设：及时向县内企业转达上级各项支持政策并进行政策解读，促进企业积极主动申报及获得制造强省建设资金和省中小企业（民营经济）发展专项资金以及“三重一创”支持新建项目、高新技企业奖补资金等，推进县内企业“以信息化带动工业化、以工业化促进信息化”的两化融合等。
截止审计时，我县共申报成功2020年度省认定的专精特新中小企业4家、2020年度专精特新冠军企业1家、在安徽省股权交易托管中心挂牌成功企业2家；2020年度省级各项奖补资金尚未到达县级财政。2020年共计发放2019年度各项省级奖补资金1032.99万元，其中：制造强省奖补资金524万元、中小企业（民营经济）发展专项资金302.1万元、“三重一创”支持新建项目奖补资金106.89万元、高新技企业奖补资金100万元；共计发放县级奖补资金3268.65万元，其中：2019年度工业企业考核奖励2806.5万元、2019年企业降本减负财政补贴273.75万元、2019年质量强县、专利专项奖励188.4万元。2020年截止10月底共为8户企业办理“税融通”业务9笔4045万元；办理专利权质押担保贷款一笔计600万元。
2、促进优化营商环境方面。
明确各部门权力和责任清单制度，执行市场准入负面清单制度，深化事中事后等“放管服”改革；落实行政审批中介服务等规范化政务服务政策；清理废除含地方保护、指定交易、市场壁垒等内容的政策措施，禁止对企业设置歧视性限制、隐形障碍等影响公平竞争的条款；落实涉企收费、行政事业性收费和政府性基金清单制度。
截止审计时，我县出台了《郎溪县人民政府关于应对新型冠状病毒感染的肺炎疫情支持中小企业共渡难关的“十条政策”意见》、《中共郎溪县委 郎溪县人民政府关于促进工业企业高质量发展的实施意见》、《2020年郎溪县支持民营经济发展工作要点》等相关政策措施，切实减轻企业负担，帮助企业达产稳产扩产，推进分类分级管理，促进企业高质量发展，扶持企业做大做强，落实中央“六稳”、“六保”要求。依托安徽政务服务网深化“互联网＋政务服务”，落实工程建设项目招标文件负面清单制度。
（二）经验做法
1、切实落实上级政策，及时出台县域实施意见。根据中央、省、市政策精神，结合我县实际，及时出台实施意见，让上级政策精神落地生根，切实惠企惠民。通过将疫情期间省、市、县出台的各项金融政策和各金融机构可以操作的金融产品内容汇编成《金融领域应对疫情支持企业复工复产政策汇编及产品介绍“一本通”》宣传册，并进行企业园区政策解读，向在郎企业普及金融政策，为实体经济做好金融服务。出台《2020年郎溪县支持民营经济发展工作要点》、《郎溪县工业企业“小升规”培育工作方案》、《郎溪县工业企业“培大育强”行动计划》等政策，支持重点企业做大做强，促进实体经济提质增效。
2、多措并举，深化为企服务。疫情期间在开发区和各乡镇选派164名工作人员担任企业派驻专员开展联系企业的包保服务，发挥驻企联络员、疫防指导员、安全监管员、人社服务员、党建指导员“五员”作用，采取线上线下多种方式，点对点了解联系包保企业复工复产情况，精准开展政策宣传解读、问题收集办理、复工复产手续辅导等帮扶，指导未达到条件的企业有序准备，推动符合条件的企业尽快复工复产，帮助已复工复产的企业稳定运行。累计为企解决原材料供应、物流、用工、融资等问题100余件。组织开展全县银企对接会，搭建企业与银行对接平台，积极为中小企业提供金融支持，落实服务中小企业发展的各项金融措施，拓展中小企业融资渠道，降低企业融资成本。截至11月27日，为261家企业办理486笔享受银行优惠利率贷款共19.24亿元；为14家中小微企业办理21笔延期贷款及无还本续贷共0.7亿元，为中小微企业融资纾困解难。
（三）典型事例
1、创新成立“马上办”，优化招商引资项目并联审批流程，突出简化企业开办手续，全面实现企业登记全流程网上办理，加快推进工业建设项目施工许可流程优化，推动实行多图联审及网上联合审图，积极开展实行代办预审、企业承诺、容缺办理等服务，探索开展投资项目区域评价、多评合一，细化《郎溪县招商引资优惠政策兑现会审工作细则》，规范招商引资企业优惠政策兑现流程，加大对实体经济的奖励帮扶力度，着力服务实体经济发展。
2、开设“金融超市”，开辟金融服务绿色通道，简化业务流程，创新优化金融服务方式。每月8日定期举办线下银企对接活动，为企业提供“一站式”金融咨询服务，促进企业与金融机构之间的信息匹配，满足企业合理的融资需求。今年面对疫情影响，变“金融超市”现场对接为线上服务功能，实行常态化服务，切实提升了金融服务实体经济的便捷性和可靠性。
三、跟踪审计发现的主要问题
“税融通”业务联席会议制度未能有效执行。
经审计调查了解，我县在2015年11月11日根据安徽省金融办等八部门《关于印发实施税融通业务若干意见的通知》（皖金【2015】66号）要求制定了郎溪县“税融通”业务实施方案，同时建立了“税融通”业务联席会议机制，明确了业务联席会议成员名单，并一直沿用至今。审计发现，我县“税融通”联席会议只在每年公示符合“税融通”业务的企业名单，未见皖金【2015】66号文件要求的每年核定融资额度和公示企业享受“税融通”信用担保额度的相关资料。另外，2015年文件确定的业务联席会议成员名单因机构改革及人员变动调整，已不符合审计时的机构及负责人员情况，亟需调整。
原因分析：机构改革、部门撤并、人员变动等影响了“税融通”业务联席会议制度的有效执行。
责任主体：县政府、县金融监督管理局
审计建议：及时调整“税融通”业务联席会议成员名单，按照皖金【2015】66号文件要求，做好每年核定融资额度等工作，切实发挥业务联席会议作用。
四、上一季度跟踪审计反映问题的整改情况
一是树立跟踪审计“免疫系统”理念。以科学发展观作为统领，努力做好“两个转变”，即：实现传统的查错纠弊决算审计到跟踪审计的转变，从揭示和查处违法违纪问题到实现预防为主的免疫系统转变。
二是坚持服务与监督并举。从投资管理体制、机制、制度、效益着眼，从各个细微环节着手，实现真实性、合法性审计与经济性、效益性以及效果性审计的有机结合。
三是建立事前预防、事中控制、事后监督的“三统一”跟踪审计监督体系。前移审计“关口”。加强项目的前期准备、实施过程、预算执行和决算等重要环节的审计，及时发现和纠正问题，发挥审计监督的“预警”作用。当前应重点向社保、农业、资源、环保、外资运用等专项资金审计拓展。特别是在重大投资项目、重大资源环境项目、重大民生专项资金审计中全面开展跟踪审计。要加强立项调查研究，紧紧围绕党委政府工作中心和经济社会运行中存在的突出问题，确定跟踪审计项目，精心组织实施，充分发挥“免疫系统”功能。
二、创新跟踪审计重点内容。拓展跟踪审计内涵及外延
跟踪审计就是要特别注重项目决策的科学可行性审计，减少决策失误。加强对项目“标的”的审核。审计关口前移到招投标控制价的审计，防止招投标价高估冒算。对工程造价审计要以提高投资效益为主线，防止弄虚作假。减少损失浪费。要注重效益审计。积极探索建设项目效益审计的新路子和新方法，重点揭露管理不善和决策失误造成的严重损失浪费、效益低下等问题，客观公正评价项目的经济效益、社会效益和环境效益。
三、创新方式方法，提高跟踪审计成效
一是改进跟踪审计项目组织方式。整合内外部资源，内部以年度审计计划为依据，科学调配审计力量，形成目标明确、上下联动、步调一致的工作机制，外部加强资源整合，充分利用内部审计和社会审计力量。
二是坚持全面跟踪。以建设单位为主体实施审计，把审计视野扩展到建设项目涉及的各个环节，采取阶段审计、不定期审计等方式。对建设资金的筹集、管理、使用情况及有关事项进行跟踪审计，做到资金运行到哪里。审计就跟踪到哪里。
三是突出审计重点。重点审计隐蔽工程、重大设计变更、大宗材料设备采购、工程造价结算等重点控制环节。
四是坚持延伸审计不放松。依法对与项目有关的勘察、设计、施工、监理、采购、供货等单位进行延伸审计监督。及时发现各个环节存在的漏洞和不合规的问题。
五是利用先进仪器设备。发挥好照相、录像、GPS定位仪、全站仪、取芯机等技术装备的作用，做好对项目原始地理地貌的测量取证，对隐蔽工程及其它重要环节等进行现场取证，为竣工结算提供可靠依据。
六是利用计算机辅助审计技术。科学采集数据，利用好工程造价审计软件，提高审计效率和质量。
四、创新和完善配套制度和准则。推动跟踪审计规范开展。
一是推行跟踪审计意见书。与传统审计形式相比，跟踪审计的最大优势在于能及时发现解决问题。堵塞漏洞。因此，应设立与跟踪审计相适应的文书载体。及时揭露问题，促进管理。
二是推行阶段跟踪审计报告。根据资金运用和项目建设过程，合理划分周期，出具阶段性审计报告，定期反映资金运行和项目建设阶段性状况和审计发现的问题及审计建议，在审计全部结束后出具最终审计报告。有效满足党委政府和社会各界的需求。
三是改进审计统计报表编制工作。将《跟踪审计意见书》或《阶段性审计报告》反映的工作情况及时纳入统计报表；项目结束时，不再重复填报，这样能够及时客观地反映跟踪审计全过程情况和成果，也有利于调动审计人员的积极性。
四是正确把握跟踪审计监督职责范围。处理好监督与服务的关系，把握住角色定位。在开展跟踪审计时，审计机关要坚持独立性，做到尽职不缺位，到位不越位。发挥好“免疫系统”功能。
五、抓好跟踪审计人才建设。提供坚实的人才保障
关键词：电力企业 工程项目 全过程跟踪审计
年来，随着我国电力事业的不断发展，电力企业基建工程项目呈几何式增长。面对如此规模与数量的基建工程项目，以往传统的工程决算审计难以满足现实工作的需要。
一、电力企业实施基建工程全过程跟踪审计的作用
（一）提高企业经济效益
与普通企业相比，电力企业基建工程往往投资巨大，切实有效地控制成本显得尤为迫切。通过实施基建工程全过程跟踪审计，虽然所投入的资源和时间相比传统决算审计多出很多，但是它为电力企业创造的价值远远超过全过程跟踪审计付出的成本。同时，由于审计监督贯穿于项目的各个环节，项目质量本身的提高也能带来电力企业投资收益的增加。
（二）克服传统工程决算审计缺陷
传统的工程决算审计通常是在工程竣工验收以后进行的，实质上只是静态的事后审计，审计的范围主要是工程造价，无法动态地管控整个基建工程，对基建工程实施过程中出现的违反国家法律规定、违反企业制度规范的问题无法得到及时发现和解决。电力企业基建项目全过程跟踪审计从立项、招标、实施、竣工、决算等各个环节进行动态、连续的审计监督，审计人员参与到基建工程项目的各个方面，克服了传统工程决算审计只关注工程结算造价审计的缺陷。
（三）降低经营风险
目前，基建工程全过程跟踪审计还没有在整个电力企业中运用起来，这也导致了相当多的电力企业基建项目出现招投标违规、建设资金浪费、等问题。通过全过程跟踪审计规范基建项目全业务工作流程、控制支出、节约成本，可以显著提高电力企业基建项目管理水平，降低企业经营风险，维护电力企业整体利益。
二、电力企业基建工程项目全过程跟踪审计的职能划分
全过程跟踪审计是将基建项目全过程划分为若干阶段，及时对各阶段项目建设的真实性、合法性、效益性进行审计，并及时提出审计意见和建议。审计部门是基建项目过程跟踪审计工作的归口管理部门，负责组织与协调跟踪审计工作，后勤工作部门、被审计单位、社会中介机构是跟踪审计工作的参与配合单位。
审计部门负责整个跟踪审计工作，具体制定跟踪审计工作实施方案；成立审计工作小组，并明确审计项目负责人和审计组成员；选聘和考核跟踪审计中介机构；审核社会中介机构出具的审计意见或报告初稿。
后勤工作部门负责支持配合审计部门开展跟踪审计工作；协调并督促施工、监理、勘察设计等参建单位落实审计建议和意见；协助审计部门解决处理跟踪审计中遇到的有关问题；向审计部门反馈意见或提出建议；牵头落实审计问题的整改。
被审计单位负责接受审计部门开展跟踪审计工作；及时、完整提供审计所需材料，提供必备的工作条件；落实审计整改意见和建议，上报整改落实情况；做好与审计机构、参建单位的沟通协调工作。
社会中介机构负责履行委托合同约定的工作职责，对审计建议、意见和审计报告承担法律和经济责任；审核投资估算、设计概算、招投标文件、施工合同、工程量清单及投标控制价、设计变更、工程签证、材料设备价格、竣工结算等方面内容，提供审计意见或报告；审核工程进度款，跟踪签证隐蔽工程，参与工程竣工验收；做好与参建单位的沟通协调工作。
三、电力企业基建工程项目全过程跟踪审计的工作原则
电力企业基建项目全过程跟踪审计需要科学管理，精准定位，将工程建设项目中的施工管理、第三方监理、全过程审计有机地结合起来，最大限度地发挥电力企业建设工程项目的经济效益和社会效益。跟踪审计应遵循以下工作原则：
（一）审计目标与建设目标相一致原则
跟踪审计是保障工程项目支出真实、程序合法、效益优化的一种有效管理手段。归根到底，跟踪审计的目标是确保整个工程项目质量优良，成本节约，它与建设的目标一致。
（二）以投资控制为主线
跟踪审计的主要工作内容是关注工程项目的成本发生。着重关注建设项目的效益完成、资金运用情况，着重于建设项目的经济、效率、效果。以投资控制为主线，对整个建设项目中的关键环节和重点领域开展工作，对于发现的问题随时纠正、及时控制。
（三）技术性与经济性相结合
全^程跟踪审计克服了传统工程决算审计只针对工程造价进行费用审核的缺点。将审计监督贯穿工程项目的全过程。将工程的功能性审计放在突出的位置，实现造价与功能的有效结合，正确处理了技术与经济的关系。
（四）监督、评价与服务相结合
通过工程项目全过程跟踪审计发现和查找工程项目中的问题和内控薄弱环节。及时就发现的问题与工程单位进行审计沟通，为建设单位工程质量与工程造价进一步优化提供建设性意见。将审计监督与评价、服务很好地结合起来。
四、电力企业基建工程项目全过程跟踪审计的工作内容
（一）项目建设前期阶段的工作内容
项目建设前期阶段审计是指对项目程序的合法合规性、投资概算的真实合理性进行的审计。内容主要包括：（1）设计、监理、施工供应商选择程序规范情况。（2）扩大初步设计、施工图设计的依据和设计方案的论证、总概算的编制、审批等情况。（3）审查项目前期建设阶段工程进度情况，土地取得、拆迁补偿、规划许可、施工许可、建设及临时暂用等审批手续办理是否合法、合规、合理、及时。（4）建设资金来源和落实情况。（5）设计、监理、施工合同订立情况。（6）施工场地“三通一平”落实情况。（7）与建设项目立项有关的其他情况。（8）编制项目建设前期阶段审计意见书。具体工作流程见图1。
（二）项目建设实施阶段的工作内容
项目建设实施阶段审计是指审计部门在工程施工期间对工程管理、施工进度、工程材料、变更洽商等事项的审计。主要内容包括：（1）内部控制制度的建立和执行情况。（2）工程全过程质量、工期、安全、费用控制情况。（3）工程参与各方权利、义务执行情况。（4）隐蔽工程验收记录、施工进度月报情况。（5）现场签证情况。（6）重大工程量差调整情况。（7）与工程施工期间管理有关的其他情况。（8）编制工程进度款结算报告。具体工作流程见图2。
（三）项目竣工结算阶段工作内容
项目竣工决算阶段审计是指审计部门对工程竣工后各项工程最终造价的审计。内容主要包括：（1）工程结算编制的依据。（2）工程量及主要材料用量、价格、人工费、材料费、机械使用费、定额套用等情况。（3）各项综合取费基数、取费率等情况。（4）招标工程标底和工程量计价清单的执行情况。（5）对施工单位的工程拨款和材料、设备价格控制等情况。（6）概算执行情况。是否存在执行概算外项目和单项超概算情况。（7）与工程竣工结算有关的其他情况。（8）编制项目竣工结算报告和报表。具体工作流程见图3。
（四）项目财务决算阶段工作内容
项目财务结算阶段审计是指审计部门对建设项目全部投资认定情况的审计。内容主要包括：（1）批准的设计方案和工程实际竣工情况。（2）竣工验收和遗留问题的处置情况。（3）建筑安装工程投资、设备投资、待摊投资和其他投资的完成额以及交付使用资产结转情况。（4）编制工程财务决算报告和报表。具体工作流程见图4。
（五）项目完工审计评价阶段工作内容
项目完工审计评价阶段是指审计部门对项目竣工后移交投运情况进行审计。内容主要包括：（1）竣工决算报表的真实、合规和完整情况。（2）项目建设交付使用资产情况。（3）结余资金和结余物资情况。（4）工程竣工档案情况。（5）项目产权证明材料办理情况。（6）项目投运后运行、评价及效益达标情况。（7）编制项目完工审计后评价报告。具体工作流程见图5。
跟踪审计单位应在项目立项批复后便开始介入，按照上述工作内容，分环节、全过程实施跟踪审计。
五、电力企业基建工程项目全过程跟踪审计成果运用
电力企业基建工程项目全过程跟踪审计是企业加强自身内控机制建设的一项具体举措，它的着重点不仅是要排查出各个环节的问题，更重要的是要将这些审计成果运用在企业的基建工程管理中来。
（一）审计部门应按关键节点出具阶段性审计结论
结合基建项目建设特点，审计部门在项目开工、基础完成、主体封顶、装饰装修、竣工验收等关键节点完工后一定时间内，出具跟踪审计成果。
（二）审计部门对发现的违纪违规问题提出建议
审计部门对发现的违纪违规问题，依照有关法律、法规及有关规定提出处理或处罚建议；对存在的突出问题或带普遍性、倾向性的问题，提出审计意见。对被审计单位造成重大经济损失的领导干部及相关人员，应当给予党纪政纪处分的，移送纪检监察部门或有关部门处理。
（三）后勤工作部门负责整改落实
后勤工作部门负责整改落实属于本部门在管理层面存在的问题，并督促检查被审计单位执行审计决定、落实审计意见。针对问题，制定防范措施，完善内部控制，建立防范问题的长效机制。
（四）被审计单位必须依法、及时、有效地运用好审计成果
按照审计意见（决定） 的要求完成整改。对审计移送处理事项，认真核实，分清责任，采取措施进行整改和处理。对审计揭示的问题，认真研究分析，健全机制，完善制度，规范流程，杜绝类似问题重复发生。
六、结语
基建工程全过程跟踪审计是一种动态的、持续的审计手段。它将工程审计的重心从事后工程造价核转移到事前、事中、事后的工程风险防范与成本控制中来。随着外部监管要求的不断提高以及企业加强自身管理的内在需要，越来越多的电力企业会将全过程跟踪审计手段运用到基建工程项目中来。X
参考文献：
[1]王万宽.建设项目跟踪审计风险成因分析及防范措施[J].工程经济，2015，（2）：108-111.
[2]阮明越.基建工程审计风险的防控[J].中国内部审计，2014，（5）：60-62.
[3]毕秀玲.建设项目跟踪审计相关问题探析[J].中国内部审计，2011，（1）：46-49.
[4]廖月恒.基于精细化管理的高校基建工程全过程跟踪审计实践探讨[J].商业会计，2017，（4）：65-66.
[5]苏罗.电力企业工程项目全过程审计浅析[J].安徽电气工程职业技术学院学报，2016，（4）：34-36.
何为政策执行？包括哪些环节？可能出现哪些问题？这些都是开展政策执行情况审计必须了解的业务问题。综合百度提供的资料，答案是：（1）政策执行是政策执行者通过组建政策执行机构，运用社会公共资源，采取解释、宣传、实验、实施、协调、监控等各种行动，将政策目标任务转化为政策执行行动，从而实现既定政策目标的活动过程。（2）政策执行，包括政策宣传、政策分解、资源投入、组织实施、协调监控、效果评价等诸多环节，与政策制定和政策调整一起构成政策不断健全完善、不断推进国家治理的政策螺旋式上升过程。（3）由于政策执行主体的素质缺陷、政策宣传力度不够、政策分解发生变异、公共资源投入不足、执行机制不够协调、政策本身存在质量瘕疵以及相关监督机制的缺乏，现实中往往会发生种种政策执行问题，出现政策敷衍、政策附加、政策替换、政策缺损等政策执行不力、变异和失控现象。（4）综上所述，国家审计机关应当针对政策执行可能出现的问题，加强对政策执行全过程和各环节的跟踪审计，以促进政策的全面落实和目标实现。
要做好政策执行情况跟踪审计，就要重视政策执行情况跟踪审计的组织实施，就要科学确定审计项目，突出政策执行审计重点，灵活运用各类审计方法，深化审计成果转化工作。只有这样，才能确保政策执行情况跟踪审计跟得紧、跟得进、跟得实、跟出成效。
一、围绕党和政府中心工作，科学确定政策执行跟踪审计项目
科学确定政策执行情况跟踪审计项目，是确保政策执行情况跟踪审计取得良好实效的首要条件。选择和确定适当的政策执行情况跟踪审计项目，需要深入做好以下几个方面的工作：一要及时把握业已制定施行的各种政策措施。只有熟悉各级党委、政府业已制定施行的各种政策措施，才能精选优选出围绕中心、服务大局、领导关心、的重大政策执行情况跟踪审计项目。今后，各级审计机关应当加强各级党委、政府制定施行的政策措施的学习传达，帮助和促使审计人员熟练掌握各级党委和政府制定施行的各类政策措施，为审计机关大力开展政策执行情况跟踪审计打下思想基础、提供政策储备。二要开门征集择优确定政策执行情况跟踪审计项目。政策的施行涉及党委政府和人民群众。哪些政策执行的关注度高，这些政策执行情况如何，党委、政府和人民群众是最有发言权的。各级审计机关可以借鉴无锡市审计局邀请人大代表、政协委员参与制订审计项目计划的做法，开门征集、择优确定政策执行情况跟踪审计项目。（1）走出去，呈请党委、政府领导出题目；（2）请进来，召开座谈会，邀请财政、发改委、经贸委等政府部门和人大代表、政协委员出主意；（3）上媒体，在报纸电视和审计机关门户网站发公告，请社会公众提意见；（4）筛选征集的政策执行情况跟踪审计项目，将领导最关心、民众最关注的重大公共政策执行情况作为跟踪审计的重点。三要科学确定政策执行情况跟踪审计项目。确定政策执行情况跟踪审计项目，要紧密结合各地审计工作实际，既要考虑政策执行情况跟踪审计的效果，又要考虑审计机关审计力量与审计成本。对本级自主安排的政策执行情况跟踪审计项目，应视具体情况，确定不同的跟踪审计周期，提出不同的跟踪审计要求，着力提升审计项目的性价比。（1）借用美国审计署（GAO）公共政策审计方法，对时效性较强的政策执行情况，强调跟踪审计的及时性；对周期较长的政策执行情况，强调跟踪审计的连续性；对呈现阶段性特点的公共政策，强调跟踪审计的适时性。既可以多次连续跟踪审计，也可以一次性跟踪审计；既可定期跟踪审计，也可以不定期跟踪审计，还可以实时跟踪审计。（2）借用绩效审计的经验做法，既可以确立为审计项目，也可以确立为审计调查项目；既可以单独立项实施，也可以在确立主题的情况下，分散到相关审计项目中实施，最后形成综合审计报告（单独立项的审计项目称为独立型政策执行情况跟踪审计项目，分散实施、归并综合的审计项目称为结合型政策执行情况跟踪审计项目）。（3）结合审计现有资源，既可以以政策执行情况为审计对象，安排政策执行情况跟踪审计或审计调查项目；也可以以专项资金或建设项目为审计对象，安排与政策执行相关的专项资金审计或建设项目审计项目。
二、围绕政策执行过程和环节，灵活运用各具特色的审计方法
政策执行情况跟踪审计项目的组织实施，既要落实一般审计项目质量控制的工作要求，更要体现政策执行情况跟踪审计的具体特点，围绕政策执行的过程和环节，灵活运用各具特色的审计方法。一要围绕政策执行过程和环节开展跟踪审计。围绕政策执行方案的制定、政策资金资源的分配、政策项目的实施这条主线展开跟踪审计。（1）开展政策执行一致性审计，审查有无标准不一、附加条件、措施缩水等执行政策变异现象。（2）开展政策执行机制审计，审查有无组织不力、牵头不明、机制不协调、制度不健全进而影响政策执行的问题。（3）开展政策内容知晓度审计，审查有无政策宣传不到位、受惠群体不熟悉的情况，进而评价对政策执行的影响程度。（4）开展财政资金和公共资源分配审计，审查政策资金是否安排到位，公共资源分配是否公平合理。（5）开展政策资金资源使用管理审计，审查有无管理不规范、挪作他用的问题。（6）开展政府执行成本审计，分析政策执行主体的负担能力以及对政策执行效果的影响。（7）开展政策执行效果审计，评价政策目标的实现程度，以及政策制定的合理性和解决问题的有效性。二要根据政策执行涉及面广、线长、点多和对原有利益进行调整再分配的特点，灵活运用各种审计方式方法，合理借助外部力量开展审计检查工作。（1）广泛运用审计调查方式，通过扩大政策执行审计的范围，增强政策执行审计的覆盖面和说服力。（2）广泛运用延伸审计方法，通过挖掘政策执行审计深度，提高发现政策执行问题的机率。（3）合理聘请相关政策专家，弥补审计力量的不足和审计能力的局限，促进审计评价意见更加准确可靠。（4）适当邀请新闻媒体参与审计，避免审计视角的狭窄和审计思路的僵化，促进审计工作更加贴近实际。（5）灵活运用调查问卷、座谈访谈审计方法，问情、问效、问计于社会公众，促进审计情况更加客观真实。（6）积极借鉴绩效审计分析评价方法，设计必要的政策执行评价指标，灵活运用比较分析、统计分析、量本利分析等定量分析方法，科学评价政策执行效率与效果。（7）积极运用计算机审计方法，定期或不定期跟踪政策执行以及资源分配、项目建设进度，提高政策执行审计的及时性和效率性。
三、围绕提高政策执行效果，多方转化政策执行跟踪审计成果
政策执行情况跟踪审计效果如何，除应科学确立审计项目、加强审计组织实施外，还应合理运用、深入挖掘、多方转化审计成果，使审计成果成为政策执行的催化剂和政策完善的发酵粉。一要注重归纳提炼政策执行情况审计成果。（1）既要如实披露政策执行中存在的违法违规行为，也要积极关注由于政策执行不力带来的损失浪费现象；既要全面反映政策执行中存在的违法违规和管理不规范问题，也要深入剖析引发这些问题的体制、机制性缺失和制度性漏洞；既要深入剖析政策执行问题发生的主客观原因，也要有针对性地提出促进政策执行的建设性建议。（2）由于涉及到公共资源和公共利益分配格局的再调整，涉及到地方政府财政收入的增减变动和财政支出的配套能力，政策的执行往往会受到地方利益的干扰和小团体利益的侵袭，政策执行审计的结果也会受到地方利益的干预和小团体利益的干扰，审计机关一定要培养政策执行审计抗干扰的审计自觉，如实披露和全面反映政策执行中审计的情况和发现的问题，这样才能达到开展政策执行跟踪审计的初衷和效果。（3）广大审计人员要进一步增强审计成果的宏观性和前瞻性，围绕科学发展这一主题和加快转变经济发展方式这一主线，把推进法治、维护民生、推动改革、促进发展作为政策执行审计的出发点和落脚点，更加注重从体制、机制、制度层面揭示问题、分析原因和提出建议；遇到政策性业务较强的问题，应与主管部门和相关专家多多沟通、咨询和请教，确保审计情况准确表述、审计结果客观公正、审计建议切实可行。二要及时归集转化政策执行情况跟踪审计成果。（1）对政策执行情况跟踪审计结果，要按照审计项目实施要求，形成书面的审计结果报告。对于那些实时和联网实施的政策执行情况跟踪审计项目，一定要形成和固化审计取证材料，每隔一段时间出具书面审计结果报告（一般为一年），而不是仅仅将审计发现的问题和提出的意见与建议停留在现场交换、口头交流上，否则审计要求无从落实、审计成果无从体现，如果处理意见得不到落实、审计建议得不到采纳，并增加政策执行情况跟踪审计的风险。（2）除出具政策执行情况跟踪审计结果报告外，还可以以审计信息和审计要情等短小精悍、及时便捷的形式，将审计过程中发现的重大情况、重要问题以及苗头性、倾向性、普遍性问题，呈报给本级党委、政府和上级审计机关，以促进及时解决问题，促进举一反三解决问题。三要切实加强政策执行情况跟踪审计整改工作。审计整改到位与否，不仅关系到政策执行情况跟踪审计是否取得实效，而且关系到党委、政府施行的政策措施能否得到有效的执行，能否推动和实现国家良治。（1）关注政策执行审计处理决定是否得到执行、处理意见是否得到落实、提出建议是否得到采纳，关注上级和本级党委、政府领导作出的政策执行审计整改批示是否落实，要求被审计单位提交审计整改报告和审计整改相关材料，确保审计整改落实到位，促进政策的执行和完善。（2）加大政策执行审计结果对外公告力度，将审计监督与社会监督相结合，促进社会公众特别是政策受益群体关注和运用审计结果，通过阳光审计推进政策阳光执行，将政策的阳光雨露洒遍所有的受益群体。（3）对那些政策执行审计整改不力的单位和个人，要在适当的范围内予以通报批评，并安排后续的跟踪审计监督，直至存在政策执行问题得到根本的整改与纠正。
一、创亮点、求突破，各项审计工作呈现新特点
——财政同级审创新审计组织模式，追踪问效取得新成效。以规范预算管理和资金分配、提高财政资金绩效为目标，以财政预算执行审计为主线，以其他财政收支审计为补充，以专项资金管理使用为重点，进一步抓好财政同级审计。2012年财政同级审，突出“预算执行效果”和“审计整改落实”主题，关注财政资金的综合绩效。在项目组织上推行“1+N”审计模式，对社会保障资金、人才建设资金、校安工程建设情况进行专项审计和审计调查，并将政府投资项目跟踪审计情况纳入工作报告。区人大常委会在听取审计工作报告后，对我局的工作给予充分肯定和高度评价，区政府高度重视审计建议整改，区财政等部门积极采取措施，落实整改意见。
——经济责任审计关口前移，评价有突破，效果更明显。年初，根据区委冯书记对我局经济责任审计工作提出的“加大对部门工作性支出合理性和财政性资金使用绩效评价”的新要求，在施局长等市局领导的关心支持下，在业务处室的具体指导下，我局重新梳理经济责任审计工作思路。一是关口前移，把控审计过程，实行项目集体审议制度。每个项目在审计报告征求意见前均召开至少2次以上的业务分析会，由局长、分管局长及相关人员参加，会上项目主审介绍情况，集体审议，集思广益，之后审计组按审议意见进一步完善审计报告，再由分管局长、局长先后审阅把关，以控制风险，提高质量。二是一份报告突出一个亮点。将账面审计和相关调查充分结合，抓住被审单位的工作特点，寻求查证重点，反映单位特色，对财政性资金特别是专项资金使用绩效进行评价，突出报告特色和亮点。三是深化报告提炼。对审计发现的普遍性、倾向性问题进行综合分析和提炼，注重发挥审计宏观性效应，提出建设性的审计意见和建议，为领导决策和规范部门管理服务。四是强化成果运用。强化跟踪监督，加强追踪问效，确保审计结果可用、好用、管用。全年完成经济责任审计17项，查出管理规范金额亿元，提出审计建议47条。
——政府投资审计力度不断加大，跟踪范围有新拓展。今年以来政府投资审计力度不断加大，审计项目数量、审计范围和审计效果均有新突破。一是竣工决算审计深入推进，审计成果进一步显现。全年实施竣工决算审计26项，送审金额1.17亿，核减投资额1710.60万元。二是重点项目跟踪审计范围不断扩大，跟踪项目成倍增加，跟踪程序更加规范，跟踪过程涉及项目招投标、合同签订、大宗材料采购等十二个重要环节。目前已实施跟踪审计项目21项，其中年内新开项目12项，已完成项目1项，共审核招标文件、合同文件16份，监督询价活动43次，提出审计建议26条，跟踪审计项目涉及投资额124亿元，年内送审金额6.46亿元，核减金额5336.66万元。三是全程参与拆迁项目跟踪审核，年内全局抽调30人次参与5个拆迁项目审核工作，审核内容包括入户调查、补偿测算、事项变更、协议签订和资金支付等各个重要环节，审核率达到100%，审核拆迁资金51亿元。
——专项资金审计调查把握民生，突出绩效。专项资金使用的效益及效果，直接关系到国计民生，关系到社会的发展与稳定。一方面，严密组织开展“一条鞭”审计项目，对全区社会保障资金、中小学校舍安全工程进行专项审计调查，我局出具的审计调查报告受到市局社保处和区人大常委会肯定。另一方面，对社会关注度较高的全区城市模块化综合管理平台建设、老旧小区物业管理投入运行绩效等情况进行专题审计调查，评价效益，分析原因，点面结合提出意见及建议，发挥审计建设性作用。
二、严管理、勇创新，审计监督水平不断提升
——强化审计管理，促进审计程序不断规范。一是强化审计计划管理。实行审计目标任务分管局领导和项目主审责任制，按规定时间节点实行考核。二是强化审计程序管理。结合区情，先后对经济责任审计、工程决算和跟踪审计、拆迁跟踪审核等制定操作规程，实行网上复核，试点审计项目审理。三是强化审计项目质量管理。认真落实《国家审计准则》，把好审计计划、审前调查、方案制定、审计实施、审计报告等关键环节。
——推动审计创新，促进审计工作转型升级。一是积极推进审计信息化建设。上半年投入5万元对联网审计系统进行升级，联网审计网络可实现对区财政总预算执行系统、区财政结算中心系统79账套及区财政非税收入等8个专户进行数据采集，并可适时进行联网核查、跟踪。今年计划编报AO审计案例5篇，计算机审计方法3篇，开展信息系统审计1项，确保百分百审计人员在审计项目中运用AO，百分百审计项目运用AO并实现AO、OA交互。二是积极开展绩效审计。今年安排“独立型”绩效审计专项调查2项，由1名副局长担任助审；“结合型”绩效审计5项，由分管科室的局长带项目。三是加强审计理论研究。今年我局与审计学院联合开设对招投标标书审计研究课题，以理论研究促创新、提高水平。
——致力审计服务，促进区域经济健康发展。一是强化服务意识，树立“大审计”观念，紧紧围绕区委、区政府的中心工作开展审计，做到在监督中服务，在服务中监督。二是坚持“审、帮、促”并重，发挥审计预防、揭示、抵御功能作用，在揭露问题中促进整改，促进完善制度，力求标本兼治。三是发挥好决策参谋作用，今年1至8月出具3期审计专报，均得到区主要领导的专门批示，其中“生态科技岛一期经济适用住房项目征地拆迁审计情况亟需关注”审计专报更得到区委冯书记的重视，召开专题会议对我局提出的土地成本审核及资金结算等问题予以研究，并落实分管区长牵头拿出我区的整改意见。
三、明年的工作思路及打算
一是要继续认真学习，不断提高依法行政的能力和水平。我们将认真学法律、学业务，不断充实履行职务所需的专业知识，提高履行职责的能力和水平。
二是要按规章办事。要按照《区审计局六大制度汇编》中的规定，处理日常事务，用制度管理人约束人，向责任机制要效率，向严格的管理要行风。
【论文关键词】建设项目；跟踪审计；内容；步骤；实践意义
进入新时期以来，公路建设一直是基础设施建设的重点之一。公路建设推动沿线地区乃至整个国民经济增长的先导效应已越来越明显，全国一大批公路新建和改革扩建项目的完成，极大地改善了各地区的交通条件，带动了运输、旅游等相关产业和地方经济的持续和快速发展，形成了可观的经济效益和社会效益。但是应当看到，当前公路建设中由于投资决策失误、重复建设、管理不善、监督不力，带来不少隐患，审计部门采取事后审计，“走过场”，完成任务，监理部门不很好的配合，“和稀泥”、“睁只眼闭只眼”，导致建设项目存在不少问题，最终给国家和人民带来损失。为杜绝这类现象的发生，最有效的方法是做好跟踪审计工作。
一、建设项目跟踪审计的概念
建设项目跟踪审计。是指单位审计部门组织对建设项目实施过程的合法性、真实性、规范性进行审计监督的活动。分为开工前审计，即对项目程序的合法合规性、投资概算的真实性进行审计；施工期间审计，即审计部门在工程施工期间对工程管理、施工进度、工程材料、变更洽商等事项的审计；竣工结算审计，即审计部门对竣工后各项工程最终造价的审计；财务决算审计，即审计部门对建设项目全部投资认定情况的审计。跟踪审计是一种全新的审计方法，不同于一般意义上的全过程审计（开工前财务收支审计、建设期间财务收支审计和竣工决算审计），也不是指审计决定（意见）落实情况进行检查的后续审计。而是由出资人（代表国家出资的单位）派出审计组（或社会审计组织）到施工现场对工程的建设单位、监理单位、施工单位所进行的工程建设（施工预算、施工组织、施工现场、工程计量、工程计价、工程变更和变更单位、工程结算、财务收支等）全过程进行实际的跟踪审计监督。
二、建设项目跟踪审计步骤
跟踪审计步骤一改原来的事后审计步骤，事后审计可以说是一般现在时，跟踪审计那就是现在进行时。它们的区别十分明显。
事后审计。审计组所做的工作：1、收集资料：公路施工单位提供的预结算书、施工图纸、设计变更、预算定额、当地相关部门颁布的数据信息。甲乙双方签定的材料价格、施工合同、施工单位的资质等级证书、取费证、招投标价，施工组织设计、标准图集等。熟悉施工图纸和说明书，计算工程量。2、了解工程情况：主要是针对变更资料不全时采用的。在施工现场对照图纸、设计变更和结算文件，实施测量、查看，将二者进行比较核对，看图纸与实物是否一致，有无偷工减料、私自减少工序。3、核对工程量：甲方将审计底稿报交乙方，通过交流核对，使乙方认可，做到审核结果双方认可同意。有近似于“走马观花”，根本不能审计出实质性的东西。
跟踪审计。审计组所做的工作：1、审计组进入被审计单位前，应制定审计方案，明确审计范围、内容、方法、程序、审计组人员分工及审计质量控制办法、并考察施工地点。2、审计组进入被审计计单位后应独立租用方便到现场监督的工作驻地，并自备交通工具，以旁站、巡查、测量、试验等方法对工程施工量进行全过程现场审计监督。3、监理处对承包商进行计量验收时，必须联合审计组同行；验收后，施工方、监理单位、建设单位、审计组四方在验收单上签字。4、审计组收到建设单位签字的承包商计量支付申请后，专业造价工程师应逐项审核，提出核定数量和价款。若申报数量与审计现场验收记录不符或计价不准确时，专业造价工程师可修改计量支付文件，并编制审计签证单（审计记录），施工单位、建设单位、审计人员三方在签证单上签章认可。5、审计组负责人只在最后审核无误的计量支付文件上签章。该计量支付文件报建设单位主管领导签字后交建设单位财务部门办理资金支付手续。6、发生工程变更设计时，若需新定工程结算单价，先由施工单位申报，监理签证，工程管理部门审查后再交审计组审定。建设单位根据审计组审定的的单价作为变更工程单价。7、审计组对已完工的合同规定建设内容的单项划等号应出具单项工程结算审核报告。建设单位在留足质保金的前提下，根据审核报告办理工程价款结算。8、建设中期审计组应向派出（委托）单位出具一至两次投资控制情况和财力收支情况的审计报告。9、全部工程基本完工且符合竣工验收条件时，审计组应出具全部工程建安投资部分的工程结算审核报告和竣工财务决算审计报告。10、审计签证单或审计报告在征求被审单位意见时，一般采用当面交换意见、当面签字确认的方法，如果当面不能达成一致意见，之后应采用书面交换意见的方法进一步协商；被审单位收到征求意见函后必须在十个法定工作日内反馈意见，未反馈意见的视同默认；审计组对被审单位反馈的意见应认真研究，认为反馈意见正确的要相应修改审计签证单或审计报告，认为反馈意见不正确的可以签署审计意见或出具审计报告，但应在附主中说明此事。
三、建设项目跟踪审计的实践意义
跟踪审计是一种新型的审计方法，新生事物可能一下子难让有关单位或个人接受，必须对其意义及作用作广泛宣传，大力宣传。《审计法》关于国家建设项目审计的规定、《国家建设项目审计准则》（审计署2003年3号令）、交通部《交通建设项目审计实施办法》（交审发[2000]64号）和《关于加强交通建设项目审计监督的通知》（交审发[2001]62号）等，上述这些法律法规都对跟踪审计作了明确规定。通过宣传，使广大参建人员认识到跟踪审计工作的目的是为了加强投资控制，更加公正、合理、准确地对工程造价进行鉴证，这与建设单位、监理单位的工作目标是一致的。同时，通过审计认定后，建设单位可以大胆地计量支付，相应的加快了工程结算速度，确保了施工单位合法的工程款的及时收回和民工工资的支付，这样促进了工程进度的加快，对施工单位提高效益也是有利的。讲清跟踪审计与原来的事后审计的区别与优势之处。跟踪审计与事后审计最大的区别在审计人员能及时地对隐蔽工程进行现场审计，确保了审计对路面表层以下工程真实性与准确性的监督，大大提高了交通建设项目的审计质量。由于变更工程的单价由审计在现场根据实际情况审定，确保了变更工程计量与计价的准确、合理、合法，从而有效地控制了变更工程的造价，有利于监理工作。试点项目的监理单位认为，在现场验收工作中增加一层监督，使监理单位领导对基层监理人员的工作感到放心一些。以前对工程造价实行事后审计，监理处工作人员在工程完工后还要问审计组作较长时间的解释工作。实行眼踪审计，工程竣工之日，就是审计结束之时。不留下一点后患，什么问题均可消失在萌芽之中。
跟踪审计不仅能及时纠正工程预算、工程结算和变更等影响工程造价的问题，还可以通过审计组认真、细致、负责的工作态度，廉洁自律的道德风范和在实际工作中逐步建立起的威信，制止和防范工程计量、计价的虚报与冒算，从长远意义看，这才是跟踪审计为出资人的投资控制作出的最大贡献。
跟踪审计是将管理审计、风险管理审计、内部控制审计、环保审计等新的审计理论和方法运用到交通建设项目中，有利于提高交通建设项目的管理水平。
【关键词】跟踪审计；重点关注；新要求
3月19日，审计署京沪高速铁路建设项目2011年跟踪审计结果。报告称，京沪高铁建设项目发现部分采购招投标不规范、部分工程管理不到位、地方截留挪用征地拆迁资金、施工企业拖欠工程款等问题。这次跟踪审计引起了社会各界的广泛关注，进一步完善发展跟踪审计，成为摆在各级审计部门面前的又一课题。
近年来，随着经济社会的快速发展，各级政府不断加大对基建、农业、社保、环保等领域的投入力度。为了提高资金使用效益，有效防止重大的投资项目、民生工程、生态环境建设项目出现各类问题，审计机关及时调整思路，一改过去的事后审计为事前介入、事中跟踪审计，对政府投资项目、财政专项资金等进行全过程跟踪审计。
一、跟踪审计发挥着独特的作用
（一）跟踪审计由静态向动态转化。传统审计模式是在工程竣工后集中进行一次结算审计，这时要面对如在施工阶段各个施工程序中发生的大量签证。而跟踪审计可以分时段分内容地进行动态审计，使审计思路更清晰，可以缓解短时间内处理大量数据的压力，可以分析前后阶段互相影响的关联因素，动态地监督各阶段的工作。
（二）跟踪审计促使事后审计向事前、事中相结合审计转变。在施工阶段审计人员及时深入现场，在隐蔽工程掩盖前或变更过程中作好记录取证，准确掌握工程中各种有效信息，减少与施工方的矛盾与纠纷，为后期确认签证、审核结算做好准备。
（三）跟踪审计在减少时耗，提高工效上效果明显。审计人员在施工现场会同建设方、监理方、施工方签字认可了实测记录后，可立即计算出相应的工程数据，避免了推诿和以往长期不签证，大量积压的弊端，将较长的传统审计周期提前压缩在事中阶段，加快了结算审核速度，提高了经济效益。
（四）跟踪审计是对建设项目从筹建时起至竣工验收时为止所发生的技术经济活动过程进行的审计监督，它不但强调施工阶段的造价控制，而且注重对前期决策工作、对设计质量、招投标阶段的跟踪审计。
二、跟踪审计重点关注的内容
（一）做好项目的审前调查。跟踪审计主要对工程项目投资估算、资金筹措、施工设计、招投标及合同签署等内容进行审核。（1）对工程建设资金的审计，重点是审查建设资金是否落实到位、是否合理、是否专户存储。（2）对建设项目审批文件的审计，包括项目建议书、可行性研究报告、环境影响评估报告、概算批复、建设用地批准、建设规划及施工许可、环保及消防批准、项目设计及设计图审核等文件是否齐全。（3）对工程设计概预算的全面性、准确性进行审计。使其能真正起到控制作用。（4）对施工招投标的投标文件和标底的严密性、合规性、准确性进行审计。
（二）施工过程中跟踪审计工作重点是对施工过程中的隐蔽工程量、材料价款、工程进度款拨付及其现场变更签证单等内容进行审计监督。（1）对于隐蔽工程量的现场确定。工程施工中会涉及到大量的隐蔽项目，隐蔽项目工程量的确定是否属实会对决算审计效果及最终工程造价产生直接影响。（2）材料价格确定。材料价格确定要根据合同条款进行区分。同时，要对市场主要材料进行询价，避免因市场行情的变动，造成不必要损失；材料若为建设方自行购买，则要对材料购买各环节内部控制的严密性进行监督。（3）变更签证的确定。现场签证的内容涉及工程设计变更、建设方对施工方提出的工程要求以及隐蔽工程验收等内容。同时，现场签证涉及到建设方、施工方、监理、跟踪审计单位等多方签字。因此，只有发挥各方力量才能从源头上控制工程造价。
（三）工程竣工后，跟踪审计组要及时对施工单位下发提报竣工结算要求，对施工方提报竣工结算资料的完整性、真实性进行审核。同时，对施工方提供的决算资料中涉及变更、隐蔽项目内容的工程量的真实性进行复核，确保施工方提供资料真实反映工程实际情况。
三、跟踪审计提出的新要求
（一）提高跟踪审计人员的综合素质
随着现代经济的不断发展，建设项目规模、投资主体和筹资融资渠道日趋多样，审计内容也日趋复杂。因此，跟踪审计人员要具有丰富的实践经验和较高的职业判断能力，还要掌握和具有与建筑施工相关的专业知识。
跟踪审计人员在实施审计过程中，要站在客观公正的立场上对待每个工作环节，同时还要求跟踪审计人员有全局观念、法制观念，具备事业心和责任感，坚持职业道德，真正履行审计人员职责。
（二）正确处理审计与被审计的关系
审计部门与被审计单位是监督与被监督的关系，要认识到：审计是作为第三方参与项目建设的过程，审计是以为项目建设堵塞漏洞、不断完善管理机制为目的，跟踪审计中发现的问题，应及时与项目建设单位取得联系并以合理形式反映，不能直接干涉施工单位的工作。同时应该处理好与基建、财务等相关部门的协调配合关系，明确各自职责和权限。
（三）积极探索跟踪审计的技术方法
建设项目跟踪审计是现代审计工作的创新，是一个全新的尝试，因此，在实施过程中应积极探索，不断总结，在审计的技术手段上不断创新。随着信息和网络技术的迅猛发展，各种审计软件广泛应用于审计领域，提高了审计工作的科技含量，扩大了审计的覆盖面，提高了审计效率。
跟踪审计作为现代审计的一种方式，已经在大中型建设项目审计中采用，并且取得了明显的管理效益和经济成果。只要我们在审计过程中与建设、施工、监理等工作密切配合，科学合理地选择审计跟踪点，把握审计的相对独立性原则，建立一套科学合理的审计程序和审计质量保证体系，跟踪审计就会逐步完善并步入程序化、规范化、制度化的轨道。
参考文献：
[1]王小平.坚持五个创新推进跟踪审计——发挥县级审计免疫系统功能之管见[J].审计与理财，2010（1）.
[2]李星吾.跟踪审计审什么[J].中国审计，2004（12）.
[3]王宏辉.跟踪审计的优越性及其有待解决的问题[J].中国集体经济，2007（8）.
[4]周英虎.刍议跟踪审计与跟进审计、审计跟踪与审计跟进[J].新会计，2009（12）.
[5]李美华.政府投资审计中全过程跟踪审计的几点体会.商场现代化，2010（2）.
[6]赵楠.政府投资项目跟踪审计的SWOT研究[J].会计论坛，2011（3）.
苏州市园区入口大桥工程批准概算1722.54万元、中标合同价1568.51万元。桥梁上部构造采用2×20米后张法预应力砼空心板，板梁数量66片。桥梁按照三幅设计，右幅桥宽21米，左幅机动车道宽14.5米，左幅侧分带宽6米，左幅非机动车道宽8.5米。桥梁跨径40米，桥面铺装采用10cm厚C50防水混凝土现浇桥面板，上铺9cm厚沥青混凝土路面；桥梁栏杆采用不低于40号的青石或仿青石材料制作安装，荷载标准：公路-I级，人群荷载：3.0Kpa，设计行车速度：60Km/h。
二、跟踪审计依据
1、跟踪审计委托合同；
2、苏州市园区入口大桥施工图纸；
3、项目批文、招标文件、工程量清单、设计交底纪要、答疑、商务标、标底、工程承包合同、中标通知书、补充协议等；
4、《建设工程工程量清单计价价规范》（2008年版）、《江苏省市政工程计价表》（2003年版）、《江苏省建设工程费用定额》（2009年）、江苏省和苏州市相关工程造价管理单位下发的有关文件；
5、中价协[2002]第016号《工程造价咨询业务操作指导规程》。
三、跟踪审计的主要内容
在施工单位中标后，审计人员应该按照合同约定要求委托单位提供招标文件、投标文件、相关合同及其有效附件材料、全套设计文件，图纸会审及交底记录，图纸变更文件，为审计工作做好准备。
苏州园区入口大桥跟踪审计工作主要是建设实施、竣工结算阶段对工、料、机、量、价等各方面进行全方位、全过程的详细审计，从而控制工程造价，有效利用建设资金，最大限度的减低项目建设风险。其中重点是将对造价影响最大的工程变更、工程量收方两个方面进行控制。
一）施工阶段审计工作的主要内容
工程的施工阶段是投入资金最多，最容易造成资金不合理利用的阶段，因此应特别注意以下几个环节的跟踪审计：
1、核定工程量和隐蔽工程收验方
工程量是否准确是决定工程造价准确性的关键因素，而工程量的计算又是最为繁琐、最易出错的工作。跟踪审计中必须采取全面审核法，将送审工程量进行逐项仔细审查，其中审查依据主要有施工图、变更设计图、隐蔽工程收验方记录及其成果资料。
隐蔽工程收验方现场收验人员由业主代表、监理单位、跟踪审计单位、施工单位人员组成。在收验方小组根据施工单位报送的资料，确定报验项目及资料整理达到收验方的要求后，召开专题会议，确定收方内容，制定收方操作程序及方法，明确收方成果资料整理要求。施工单位负责测量工作，监理单位、跟踪审计单位、施工单位各出一人分别记录。施测过程中由业主代表、监理单位、跟踪审计单位人员实施监督。施工、监理、审计、业主单位对隐蔽工程收方时必须对收方现场进行拍照，以作为收方资料的证明，做到实物、图、文并貌，真实、准确的反应工程建设情况。
2、工程变更的造价控制
工程变更是工程实施过程中造价控制的重点，工程变更控制的好坏直接影响工程造价控制目标能否实现。应从以下几方面进行控制：
a、对拟进行的工程设计变更进行设计变更对造价影响大小的评估，在技术可行的前提下优先选出经济最合理的变更方案。其中对于确属原设计不能保证质量、设计遗漏和错误以及与现场不符、无法施工非改不可的，应按设计变更程序进行；对于变更要求可能在技术经济上是合理的，应考虑变更以后产生的效益与现场变更引起施工单位的索赔所产生的损失加以比较，分析工程变更引起的造价增减幅度是否在控制范围之内，若可能超出控制范围时，提醒业主注意。另外应和业主以及监理单位密切合作，尽量减少设计变更的发生，确需在施工中发生变更的，也要在施工之前变更，以避免索赔事件的发生。
b、跟踪审计中对设计变更应注意以下三点：设计变更是否已全部实施，若是按设计图已施工后才发生变更，则计算因牵扯到按原图施工的人工费、材料费及拆除费等，若原设计图内容没有施工，则要扣除变更前部分内容的费用；若发生拆除，已拆除的材料、设备或已加工好但未安装的成品、半成品则要提请业主注意回收；对于调减或取消项目也要签署设计变更，以便在结算时扣除。
c、对设计变更后施工中因采用新技术、新工艺而产生的新增单价，会同业主、监理、施工等单位共同对新技术和新工艺的各个工序进行定额测定，编制出能真实、准确反应造价的补充定额。
d、对设计变更应进行分析，以便追究责任方的责任。由于设计部门的错误或缺陷造成的变更费用以及采取的补救措施，如返修、加固、拆除等费用，应协同业主与设计单位协商是否索赔；由于监理单位的失职或错误指挥造成设计变更应由监理单位承担一定费用；由于施工单位的原因、施工不当或施工错误，此变更费用不予处理，由施工单位自负，若对工期、质量、造价造成影响的，还应进行反索赔。
3、对工程签证单进行评估
施工内容应在合同中约定的，不能以签证形式出现，例如：人工浮动工资、议价项目、材料价格等。合同中没约定的，应提请业主注意以补充协议的形式约定。在签证单审计中应对工程签证单进行备份，以避免添加涂改等现象；应评估签证单对工程造价的影响，分析签证有无涉及工程整体造价的上升，并及时提请业主注意；审查签证的内容有无重复计列在投标报价时已含的清单子目中。
4、核定材料价
对于工程变更和签证单中新增材料的主要核价形式有：调研市场，取得第一手资料；利用手中的资料，参照类似工程核价；通过《苏州工程造价信息》或直接联系材料供应商询价、网络询价等。收集到的信息价加工整理后，报送材料核价表，完成材料价格（应标明采购价还是预算价，以避免采购保管费重复计取）确认工作。
5、核定工程进度款
工程进度款的审核与确定应符合施工合同相关支付条款的要求，所套用的计价项目应正确，工程量的核定应与施工进度状况相一致，避免虚假计量、超额支付等情况发生。
6、索赔费用的审核与管理
在实施跟踪审计过程中，应经常定期或不定期深入施工现场，及时了解、掌握工程项目进展情况，提出咨询意见或建议，提醒建设单位防范索赔风险，以及必要的反索赔准备；当出现索赔倾向时，协助建设单位将索赔损失控制到最小；同时对承包人的违约问题提请建设单位主张索赔权益。索赔的审核应注重真实性与补偿性，在符合合同约定、证据充分且满足索赔程序的前提下，采取互谅与补偿原则，以利于和约双方的合作。
跟踪审计过程中应按照“跟踪审计、快速反馈、及时纠偏、按月报告”的原则撰写日志，记录跟踪审计工作开展情况，针对发现的问题定期或不定期地提出意见和建议，并按月编制《全过程跟踪审计工作小结》书面报告，对跟踪审计工作中的重要事项做出专业判断，编制审计工作底稿存档备查。
二）、竣工结算阶段审计工作的主要内容
1、整理和审查工程结算材料
跟踪审计人员首先应对工程项目实施阶段收集的一些重要证明材料进行整理，例如：隐蔽工程收方记录、签证单、设计变更单、竣工图、会议纪要、往来文件等资料，并取得相关责任人的签名或盖章，并应对工程结算资料的真实性、合法性进行独立、公正、公平的审核。
2、进行工程结算审核，编制工程结算报告
工程结算审核首先根据已审查的工程竣工资料进行工程量核算，并将核算结果与施工单位、业主交换意见；达成一致后，依据合同、签证单、定额及其配套文件编制工程结算报告。编制工程结算中应将结算和预算进行对比，查看二者之间的差距，并说明原因以及在审计过程中出现的问题，确保结算报告的完整性、真实性。之后对结算报告进行校核和签发，完成最后的审计工作。
3、整理归档
4、跟踪审计整理归档的资料包括：跟踪审计合同及相关补充协议；作为跟踪审计依据的相关项目资料、设计文件、会议纪要和往来文件；经签发的所有中间及最终成果文件；与所有中间及最终成果文件相关的计算、计量文件，校核、审核记录；隐蔽工程及重要事件的影像资料；单位内部质量管理所需的其他资料等。
四、跟踪审计质量保证措施
1、组织制度保证
跟踪审计人员应为精通造价和施工技术的复合型造价咨询人员，跟踪审计实施过程中应明确相关人员的职责、权限，合理分工，确保审计的质量。跟踪审计报告应交由复核机构或者专职复核人员依照法律、法规重点对下列事项进行复核：是否按照审计方案确定的审计范围和审计目标实施审计；与审计事项有关的事实是否清楚、审计证据是否具有客观性和合法性；审计的四个关键环节“工程量计算关、取费标准审计关、材料差价审计关、套用定额审计关”是否把握好。
2、提高审计意见的时效性
跟踪审计最关键的作用就是审计意见的及时性和发现问题后整改的及时性。对一般性问题，发现问题后应要求有关单位立即主动整改，以及对施工进度安排、施工组织等方面的意见，用口头的形式向有关单位和部门发表审计意见，并视其重要程度在事后补做审计纪录。
[关键词]公共工程；跟踪审计；效益性；特征
公共工程跟踪审计是将公共工程全过程划分为若干阶段，由审计人员跟随审计项目的进程不断地对工程的经济活动进行审计，及时反馈审计情况，促进改进工作。在这里，“跟踪”是指一种审计方式。笔者认为，公共工程跟踪审计是一种能够有效容纳效益审计内容的审计方式。
一、公共工程跟踪审计的审计时间和职能具有效益性特征
公共工程跟踪审计主要包括以下审计程序，这些审计程序普遍体现了事前、事中审计和现场审计的特点，体现了审计的建设性职能，与公共工程事后竣工决算审计相比，具有明显的效益审计特征：
（一）确定项目计划。开展公共工程跟踪审计，确定项目计划依据的是所在地区国家公共工程年度投资计划。在公共工程立项时就将其纳入审计视野。上年度已列入计划，建设期及跟踪审计期跨年度的项目，作为“续审”项目，一并列入当年跟踪审计项目计划，而不是根据即将竣工的公共工程来确定审计计划。在审计计划确定上具有明显的超前性，是为了充分发挥审计建设性职能作用的合理安排。
（二）编制审计方案。在公共工程跟踪审计模式下，审计实施方案是依据对公共工程开工前情况及资料掌握情况制订的。这些资料包括：公共工程的基本情况、可行性报告、概（预）算文件、年度预算安排情况、建设资金筹措计划、有关工程核算管理制度等；审计方案的内容主要在于如何发现工程运行中的增收节支途径。与根据公共工程竣工结算资料、以查问题为主的审计实施方案有明显的差别。
（三）实施审计。在跟踪审计模式下，审计组的操作方式如下：审计组在项目施工现场设立办公室，定期参加被审计单位组织的工程例会以及与项目有关的方案认证、设计变更等会议；审计组成员不定期深入到施工现场，掌握工程的进程、变化情况；对设计施工方案的合理性进行评价；对隐蔽工程进行必要的抽查（随时做到心中有数）；对变更工程、额外工程以及有关材料设备采购进行审核把关；对涉及付款的已完工工程量及拆迁工作等进行定期审计，把可以提前审计的事项尽可能地安排在平时审完。与此同时审计人员跟随着工程进度，随时收集测量、变更、签证等资料，及时对工程的量、价、费进行审核取证。做到项目竣工，审计基本结束，归档基本到位。另外，每次审计都安排对上次审计处理意见落实情况的后续检查。这些都体现出了履行建设性职能的特征。
在竣工决算审计模式下，审计组总的是在项目竣工后，坐在“家”里审计被审计单位报送来的竣工决算资料，因而无法发现许多只有在现场跟踪审计才能发现的问题（尤其是效益问题），也无法取得只有现场审计才能取得的成效（尤其是效益性方面的成效）。
（四）审计处理。在跟踪审计模式下，审计处理是按照“跟踪审计、分期报告、迅速反馈、及时纠正”的原则进行的。即针对发现的问题（主要是效益性问题，也包括合规性问题），及时（定期或不定期）提出意见和建议，出具书面的分期报告和终结报告，促进问题的及时纠正，具有显著的建设性特点。
对分期进行的工程项目造价审计，在每次审计结束后还需及时出具《工程项目造价审定书》，告知核减（增）金额及审定金额。在最后一次审计结束后出具《公共工程审计结果汇总表》，告知总共核减（增）金额及审定金额，交被审计单位，据以调整工程结算，并与建设单位结算资金往来。
审计报告采用详式报告形式，内容包括一般审计概况、审计发现的情况和问题，审计确定的工程造价和投资总额，审计意见和建议等。在跟踪审计模式下，有关审计核减的工程款一般都在平时经协商后得到了处理，即在分期支付工程款时已作了扣减。因此一般不需要再制发审计决定。这些做法都具有显著的效益审计特征，与事后竣工决算审计时采用制发审计决定进行强制性处理的做法明显不同。
二、公共工程跟踪审计的审计目的、成果、依据及方法具有效益审计特征
（一）审计目的。公共工程跟踪审计是以效益为目的的审计，与公共工程事后竣工决算审计相比有明显的效益性特征。公共工程事后竣工决算审计只能对公共工程的效益性作出评价、鉴定，起点亡羊补牢的作用，而不能真正实现促进提高经济效益的目标。只有在跟踪审计模式下，才能及时发现项目建设中存在的问题（有的只是苗头性问题），及时加以纠正，防微杜渐，真正起到促进提高经济效益的作用。
（二）审计成果及依据。公共工程事后竣工决算审计的主要成果是“核减额”，使用的审计依据主要是有关规范性条文。公共工程跟踪审计的成果除了“核减额”外，还有许多增加效益的成果，审计建议主要是涉及改进工程设计、施工、管理等方面的，属于财务方面的很少。建议的内容主要是如何健全管理、堵塞支出漏洞、提高效益方面的，而不是财务收支合规合法性方面的。与此相适应，其使用的审计依据除了有关规范性条文外，还有许多与评价经济效益相关的标准，包括根据项目特点临时确定的标准。例如：百分比，定额、预算、计划，经济指标（包括行业平均指标，全国、各行业、本企业先进指标），盈亏平衡点，平均利息率，市场公允价格等。这些与评价经济效益相关的标准，大多缺乏强制性，有的还要与被审计单位或有关部门共同协商确定，与规范性条文有很大的区别，体现了鲜明的效益审计特征。
（三）审计方法。开展公共工程跟踪审计，在运用审计方法时有着不同于合法性审计的特点。在运用常规审计方法时，除了要使用检查、盘点、查询等方法外，还要经常使用分析性复合、观察、利用其他人工作等方法。尤其是观察法得到了有效的利用，而这在合法性审计中一般是用不上的。除此之外，还要运用与审计内容、目标相关的其他审计方法，包括：（1）价格确定方法，主要用于对建筑项目的材料、设备采购价格合理性、有效性的审计。具体有询价、提供证据、限价、测算等方法。（2）项目评估方法，包括财务评价法和国民经济评价法。财务评价法又包括年财务净收入、单位工程年支出、净现值和内含报酬率等。（3）经济预测方法，用于对公共工程效益预测数据复算、验证等。
三、公共工程跟踪审计的各项审计内容具有效益性特征
（一）与经济性相关
公共工程的经济性审计包括节约（减少）工程成本和控制工程质量两个方面，其中主要是节约工程成本。
跟踪审计中的绝大多数审计内容都与减少工程成本和提高工程质量有关。包括：（1）公共工程审批程序审计。该项审计可防止“三边”工程上马，促进减少损失浪费和工程成本；有助于控制决策过程中的问题，提高工程质量。（2）项目可行性研究报告审计。该项审计直接关系到工程项目的成本效益；有助于促进提高公共工程的技术可行性。（3）设计概算审计。该项审计直接关系到工程造价、总投资的控制；有助于促进合理选用材料、设备，提高项目质量。（4）初步设计、施工图设计审计。该项审计关系到建筑物的经济合理性，影响到清单计价和工程成本的确定，有助于促进在设计环节把好质量关。（5）拆迁审计。该项审计直接影响工程的拆迁成本。（6）工程招标投标审计。该项审计直接影响工程造价的确定，有助于通过选择条件优越的竞争者承建工程，达到提高质量的目的。（7）工程量清单编制审计。该项审计关系到工程量清单确定的准确性，进而影响工程造价的确定，有助于防止工程量清单出现错项、漏项以至影响到工程质量。（8）前期财务审计。该项审计直接影响前期工程成本。（9）内部控制制度审计。该项审计有利于促进设计、建设、施工、监理等单位通过加强内部控制来控制成本、防止损失浪费，提高工程质量。（10）工程量清单执行情况审计。该项审计有助于严格执行工程量清单的规定，促进控制工程成本；该项审计包括了对工程质量的审计内容，也有利于促进提高工程质量。（11）工程物资采购审计。该项审计有利于直接控制物资采购成本，防止购入低质、劣质材料及设备以至影响到工程质量。（12）物资核算、管理审计。该项审计有助于控制物资成本，防止物资“跑冒滴漏”。（13）待摊投资审计。该项审计有助于直接控制投资成本。（14）基建收入审计。该项审计有助于防止公共工程收益流失。（15）监理履职情况审计。该项审计有助于通过监督监理职责的行使来控制工程成本，控制工程质量。（16）公共工程（分期）投资支出审计。该项审计可以直接控制投资支出。（17）概算执行情况审计。该项审计可以直接控制投资支出；该项审计包括了对设计变更、调整合理性的审计，也有助于防止因设计变更、调整的盲目性而影响工程质量。（18）工程量清单决算审计。该项审计有助于控制总造价。（19）结余资金、尾工工程和交付资产审计。该项审计有助于控制造价，防止资产流失；也有助于控制交付资产的质量。（20）公共工程总投资审计。该项审计有助于控制公共工程总投资。
（二）与效率性相关
上述与减少工程成本有关的审计内容中，有许多项目也与提高效率性相关，包括：（1）公共工程审批程序审计，有助于减少决策过程中的失误，促进提高效率。（2）项目可行性研究报告审计，有助于促进提高项目经济上的合理性。（3）设计概算审计，有助于促进合理选用材料、设备，提高资金使用效率。（4）初步设计和施工图设计审计，有助于促进在设计环节将建筑设计技术与控制投资有效结合，提高效率。（6）工程招标投标审计，旨在通过选择条件优越的竞争者承建工程，来促进提高效率。（7）工程量清单编制审计，可以防止清单出现错项、漏项，避免工程争议、减少索赔损失。（9）内部控制制度审计，有利于促进设计、建设、施工、监理等单位通过加强内部控制来控制成本、质量，提高效率。（10）工程量清单执行情况审计，有助于通过对工程量清单内、外工程结算、措施费、索赔事项的审计，促进提高工程效率。（11）工程物资采购审计，可以促进采购到质优价廉的材料、设备，从而提高采购效率。（15）监理履职情况审计，旨在通过监理职责的行使来控制投资支出。
（三）与效果性相关
上述与减少工程成本相关的审计内容，有些项目同样与效果性相关，包括：（1）公共工程审批程序审计，有利于公共工程决策、立项的科学、有效，从根本上防止项目失败。（2）项目可行性研究报告审计，有利于促进公共工程的经济合理性和技术可行性，防止立项失误。（3）设计概算审计，包括概算编制审计和概算执行审计，涉及到公共工程效果依据的确定和考核评价。（4）初步设计和施工图设计审计，有利于促进将工程质量、建设周期、投资控制和经济效果有机结合，防止立项失误。（6）工程招标投标审计，旨在通过选择条件优越的竞争者来承建工程，从根本上防止出现“豆腐渣”以及其他失败工程的情况。（9）内部控制制度审计，有利于促进设计、建设、施工、监理等单位从制度上加强质量控制，防止出现“豆腐渣”工程。（10）工程量清单执行情况审计，包括对工程质量的审计，有利于防止“豆腐渣”工程。（11）工程物资采购审计，能够避免购入低质、劣质材料、设备，防止“豆腐渣”工程。（15）监理履职情况审计，旨在通过监理职责的行使来控制质量，防止“豆腐渣”工程。
另外，公共工程跟踪审计中的环境审计、宏观事项审计，均直接关系到公共工程的效果问题。项目搞好了但破坏了环境或者项目本身不错但影响了宏观效益都是影响项目效果的问题。公共工程跟踪审计中的公共工程投资效果审计，则是直接对公共工程效果进行的考核和评价，自然与效果性更加密切相关。
以上是为了行文的方便，就公共工程跟踪审计与效益性的三个重要方面即经济性、效率性、效果性的关系所作的阐述。实际上公共工程跟踪审计的各项内容对公共工程的效益性影响大都是全方位的、综合性的，对此应有清晰的认识。
[参考文献]
[1]徐政旦，等。审计研究前沿[M].上海：上海财经大学出版社，2002.
【关键词】建设项目审计；全过程跟踪；对策与建议
Construction projects the whole process of tracking audit of
Yuan Zhi-yong1,Zhao Li-jun2,Xu Kun-ling2
(1.Dezhou Tobacco Monopoly Bureau (company) Dezhou Shandong 253000；
2.Shandong Provincial Tobacco Monopoly Bureau (company) Jinan Shandong 250000)
【Abstract】Construction project process tracking audit is the audit department for infrastructure projects from the project to the completion of the accounts of investment management activities for continuous, comprehensive, systematic auditing, supervision, analysis and evaluation work. Change static to dynamic, change from passive follow-up auditing for the entire process of the initiative from the source control project cost, and the discovery and evaluation of the problems in the construction process, to help correct the deviation of the construction sector, in order to achieve the project on the construction process audit and supervision and control. On the basis of the analysis after the final accounts audit mode to further improve the whole process of tracking audit of construction projects to put forward countermeasures and suggestions.
【Key words】Construction projects audit;The whole process of tracking;Countermeasures and suggestions
1. 原有事后审计模式面临的严峻挑战
长期以来，我国对建设项目的审计大都采取事后审计的做法，即事后概预算执行情况审计和事后竣工决算审计。随着市场化的推进和法律法规的不断完善，事后审计模式正面临严峻的挑战。主要表现在：
1.1 审计决定或结果得不到法律支持。根据《合同法》、《招投标法》、《民法通则》等法律规定，中标单位中标并签订合同后，其权利义务即受法律保护，可以依据合同约定的价格取得工程款。审计部门不可对“定死”的内容进行审计处理；也不能对虽在合同以外，但已经由甲、乙双方已签字认可的变更工程款进行审计处理。因为法院认定不可对中标并经合同“包死”的内容进行审计处理，也不能对甲乙双方已签字认可的合同以外的变更工程款进行审计处理。例如：某审计部门在对某下属建设单位综合办公楼工程进行审计，发现已结算支付工程款不实，审计核减120万元，并做出审计决定将多付出工程款予以全额追回。建设单位要求施工单位退款时，遭到施工方拒绝，于是向法院提讼，请求法院依据审计决定判令施工方返还多付的工程款。结果法院认定建设单位与施工单位是平等的合同关系，且施工单位不是审计行政法律关系的一方主体，所以审计决定对其不具备法律约束力，判决建设单位败诉。由此我们发现：一是内部审计作为监督部门，在《合同法》中的执法主体资格不明确；二是审计决定作为一种特殊的行政强制行为在民事诉讼中的法律效力不明确；三是国有资产流失，同时对审计部门依法开展建设项目审计工作带来一定的不利影响［1］。从理性分析看，法院的判决也不无道理。合同“定死”的工程价款与合同确定的其他商品物质的价款在性质上是一样的，不能因为审计机关事后发现总价款构成中的某部分价格不合理而重来，甚至要将已经支付的款项重新收回。否则，合同的遵守和执行将会无期。
1.2 潜伏着较大的审计风险。事后审计，往往是：（1）审计人员看不到建设项目施工以及有关物资设备进出、安装等具体过程。（2）只能将有关签证单、验收单、进货单等本应加以审计的资料作为审计依据。（3）使资料背后的许多违规违纪问题经审计后披上了合法的外衣，（因为审计过了）从而放纵了违规纪违纪问题。以致形成真账难查，从而放纵了违规行为，并由此产生了相应的审计风险。
1.3 难以发挥审计的作用。其实当前建设管理不到位、监理不到位、施工不到位甚至设计不到位等问题还相当严重。在工程建设的各个环节几乎都存在资产流失的“漏洞”。但由于事后审计让审计人员脱离实际，远离具体的建设过程，审计部门在事后审计时，因时过境迁，不仅难以发现建设管理不到位、监理不到位、施工不到位甚至设计不到位等问题，尤其是建设周期比较长的项目，即使发现了一些问题也很难加以补救；对合同确定的不合理价款无法追缴。
2. 全过程跟踪审计的十大优特点
跟踪审计实际是一种更为深入的就地审计方式，将其应用于建设项目审计无疑能够较好地适应审计对象的特点要求，因而是非常恰当的。审计实践也已经证明了正是采用了这种方式，才促进了建设项目审计的深化与发展，开辟了效益审计的崭新天地。全过程跟踪审计与传统的事后结算审计相比主要有以下特点。
2.1 审计时间和次数不同。全过程跟踪审计将整个建设过程合理的划分为若干个期间或阶段，及时对每个阶段实现审计；审计次数比竣工结算大大增加；审计介入时间由竣工以后提前到工程建设的过程之中。
2.2 审计方式不同。事后审计体现为报送审计，一般是在获取了竣工结算资料之后在审计部门进行审计，只是为了获取部分证据才偶尔到建设现场观察、测试。而跟踪审计则体现为就地审计，主要在建设现场进行工作，对组成工程项目的各单位工程视其实施的先后分别进行审计。
2.3 审计内容不同。事后审计是事后对竣工结算资料进行审计；跟踪审计是在平时对形成竣工结算资料的各环节、过程及相关资料及时进行动态审计。审计的内容、资料要多于事后审计，体现出全面、全过程审计的特点。
2.4 审计作用不同。跟踪审计确定的造价更低，防止了资源流失和质量等问题，而且审计成果多样性，审计能在更多方面发挥制约、促进作用。
2.5 促进了建筑市场的规范。通过对基建物资采购、设计、招投标、建设施工、监理等各方面行为进行跟踪审计，形成有效的约束机制，促进建设项目各参与方依法规范自身行为，使建筑市场秩序从根本上得到规范和改善。
2.6 有利于对工程质量监督。审计人员经常工作在施工现场，对工程的施工过程、形象进度等都能做到眼见心明，一旦发现质量问题即可及时建议改进。
2.7 形成了从源头上防止腐败的机制。跟踪审计使审计部门提前介入建设过程，必将形成对权力的制衡机制；既保护了个人又避免了资产流失；审计由“秋后算帐”转变为防微杜渐，成为从源头上控制腐败的有效机制。
2.8 避免了与合同法、招投标法的冲突。一是从单纯的合同执行审计扩大到合同签订前对合同条款的审计，防止了因写入不合理条款而致使建设资金损失的问题；二是可将“接受审计后再进行最终结算”的内容经协商后列为合同条款，使合同内容不仅不与审计法冲突，而且成为审计的依据；三是可以分期审计工程结算，经审计后再支付工程款，从而避免超付工程款情况的发生，从根本上防止为了收回多付的工程款而发生的诉讼问题。
2.9 降低了审计风险。审计人员可以经常深入到工程现场，能够观察到物资进出、设备安装、建设施工和具体过程，及时对设计变更事项的合理、合法性进行审计，对材料设备价格的合理性进行审计，对签证单、验收单、进货单及相关事项包括隐蔽工程等进行审计，从而大大减少审计人员因不了解实际情况所带来的审查风险。
2.10 提升了审计地位和人员素质。跟踪审计从被动到主动，从滞后到超前，还解决了审计在建设项目关键环节的缺位问题，使审计成为工程建设全过程中不可缺少的重要参与者，使建设项目得以实现规范、高效、优质、低价、廉政等目标，取得了更加丰富多彩的审计成果。同时，不仅使工程审计人员原有知识学有所用，还学习掌握了更多更新的知识，包括工程建设、绩效审计、比价采购审计等，因而能全面提高工程审计人员的业务素质。
3. 搞好建设项目跟踪审计的措施和建议
3.1 合理确定项目，量力而行实施建设项目跟踪审计。审计部门应根据年度重点建设项目投资计划，选择具有全局性、影响广泛、群众关注、投资规模大的建设项目实施跟踪审计，要考虑重要性和效益性原则，重点放在涉及企业发展、影响大的重点项目上。对资金量小、周期长、次要环节、审计力量和能力不及、以及审计风险大的建设项目不应采取跟踪审计。
3.2 制定跟踪审计实施方案，明确主要内容。一个好的审计实施方案是审计质量控制的灵魂，它指导着审计人员的现场作业，对审计质量起着全面控制作用，因此我们一定要重视审计实施方案的编制。跟踪审计中，应当对重要事项以及审计人员的专业判断进行记录，编制审计工作方案或审计底稿，并对审计工作底稿的真实性负责。审计工作方案或底稿的主要内容：
（1）编制的依据。
（2）建设单位和被审计项目的名称、基本情况。
（3）与项目相关的其他被审计单位的名称及基本情况。
（4）审计目标；范围、内容、重点、方法、实施步骤；预定审计起讫时间。
（5）审计组成员名单、分工及相应职责。
（6）编制的日期。
实施方案按规定程序经批准后由审计组负责实施。审计组应严格按照确定的审计实施方案执行。
3.3 促进相关规章制度的建立和完善。在跟踪审计过程中，应注重审计成果转化，坚持边审计、边整改、边规范、边提高，及时总结工作中的不足，及时调整跟踪方案，逐步完善内控制度，要围绕法规和审计工作职责，研究和制订开展跟踪审计的操作规范，规范和指导跟踪审计工作，要通过制度规范跟踪审计行为，保证跟踪审计有效实施，使跟踪审计逐步进入程序化、规范化、制度化的轨道中。
3.4 提出审计意见和审计报告。跟踪审计实施阶段，审计组应按照“跟踪审计、分期报告、迅速反馈、及时纠正”的原则，定期或不定期地提出审计意见或建议，并出具书面的分期报告和终结报告。根据造价审计与其他情况审计两种不同情况作不同的处理。在最后一次审计结束后应出具《建设项目审计结果汇总表》，告知总共核减（增）金额及审定金额，交被审计单位据以调整工程结算，并作为与建设单位结算资金往来的依据。对于跨年度的跟踪审计项目，年度终了时，审计组应向派出审计部门出具工程项目造价审定书，报告年度跟踪审计情况，此报告可以不征求被审计单位意见。项目终结后的审计报告，可随最后一期《工程项目造价审定书》一并交施工单位征求意见及盖章［2］。
3.5 加强审计队伍建设，整合审计资源。由于跟踪审计涉及到工程建设的各个环节，极具政策性、专业性和复杂性，因此一定要采取有效的措施，确保审计人员的数量与质量。一是审计部门要加大审计资源的投入力度，加大工程技术人员的数量与比重，达到充实审计技术力量，提升审计机关建设项目跟踪审计能力的目的。二是审计人员要坚持专业理论及技能的学习和充实，不断提高自身的业务知识水平和专业技能，要努力拓展自己的知识面，提升实践经验，努力成为复合型、实用型人材。同时，审计部门要重视人才的培养，可以通过“走出去、请进来”等多种方式，发掘人才，培养人才，树立“人才强审”的理念。三是审计部门可根据工作需要，通过聘请具有良好信誉的社会中介机构、聘请外部专家的方式来参与跟踪审计，同时，审计部门要加强对委托中介机构的监管，加强对专家工作质量的约束，以实现审计风险的全方位控制［3］。
总之，建设工程跟踪审计作为工程审计的一种创新，开创了审计工作的新局面，不仅使事后审计面临的一些问题得到了解决，而且大大拓展了审计的功能，在实践中已彰显出它的优越性以及广阔的应用前景。因此，我们要以科学发展观为指导，对跟踪审计加强实践和研究，使它不断完善和提高，从而更好地为经济建设服务，为企业的改革发展服务。
参考文献
［1］ 为什么审计决定得不到司法支持新华网2011-09-01.
［2］ 李吾星建设项目跟踪讲座岳阳审计网2010.1.
［3］ 徐云顾春明建设项目跟踪审计浅探会计文苑2009-12-21.
［文章编号］1006-7619（2011）01-01-02
［作者简介］ 袁志勇（1974.7.16-），男，工作单位：德州市烟草专卖局（公司），科长。
关键词：建筑工程跟踪审计方法
近年来，部分工程建设项目逐步开展了跟踪审计工作，以有效的控制工程造价，节约投资。但是，目前我国的跟踪审计尚处于初级阶段，很多制度和程序还不健全，因此，加强跟踪审计工作探讨，寻找更行之有效的审计方法，就显得必要了。
一、如何进行招投标程序与合同审查
审查招投标程序与合同主要是工程项目的勘察、设计、监理和施工招投标程序及其合同进行审查。内容包括：
1、招标方式是否符合规定；工程总承包单位以及招标机构是否均通过招标相关要求；投标保证金额收取是否合理。
2、招标单位是否在符合国家有关规定的投标截止日期内招标公告或招标邀请书；刊登媒介是否达到相关要求；对已发出文件是否私自进行更改或减删；投标单位是否已经过资质审查，审查结果是否已通知各申请投标者；是否向投标合格的单位发放了正规图纸、资料等；是否组织投标单位对现场进行了勘查，是否建立了投标评审组织，并制定了评标、定标的准则办法，及时对招标文件进行问答解疑；在申请过程中是否向招投标负责机构申提招标申请书，对招标文件是否进行过整编并通过审定，是否对招标进行最高限价。
3、中标单位是否符合相应条件。
4、开标中是否举行正式仪式，是否有必需成员单位或部门参加；项目工程承包单位是否组建正式评标机构或委员会，组成成员不得存在与投标单位有利害关系的情况；评标定标是否按照公平、公正、合理的相关原则择优确定；开、定标期限是否符合国家相关规定；中标单位确定后，招标单位是否在7天内向各未中标单位发出并抄送通知书，报知招投标负责机构；未中标单位接到通知后是否退回招标文件及相关资料；招标单位是否按时退还未中标单位投标交付款项；中标单位与建设单位签订工程承发包合同是否在国家规定期限内。
二、项目前期建设中需要开展哪些审计工作
项目前期建设审查在审计工作占有非常重要地位，它将影响到后期一些工作的顺利进行。这一时期主要是审查项目建设是否符合法律法规的各项规定，手续是否齐全。包括：建立项目法人，完善的机构设置，项目管理制度；项目建议书、可行性研究报告等书面文件及其批复相关事宜是否符合国家规定，手续是否完整；初步设计是否已经在开工前报由国家部门批准，是否存在边设计边施工情况；设计变更是否已重新报经国家有权部门批准并有批准文件；审查项目是否形成了详细准确的设计概算，概算的调整是否依照国家规定并经过批准；工程建设项目进程是否及时向当地建设行政主管部门或其授权机构进行了报建，是否领取了施工许可证；项目开工前是否在当地工程质量、安全监督机构办理过工程质量、安全监督手续。
三、跟踪审计进入现场后如何开展工作
进入现场后首先要按照事先确定的审计实施方案和工作计划安排收集工程相关资料。主要有：工程项目各阶段（主要有审批、勘察、设计、监理、施工招投标）形成的与造价相关的各文件、报告资料等；工程项目的施工图纸、施工组织设计、变更、工地会议纪要等；建设单位的造价审批流程、规章制度。
跟踪审计一般在工地设立现场跟踪审计组，常驻1-2人。在收集资料的同时，要根据项目特点和收集到的资料将进场前初步拟定的审计方案，参照委托方的要求，制定详细的审计实施方案和工作流程，报请批准后实施。
四、如何做好项目工程变更审计工作
项目工程变更时有可能，那么应该如何做好项目工程变更见证记录呢？就需要跟踪审计项目组来做好工作了。首先，踪审计项目组要督促建设单位与施工单位将工程变更及时进行报送；工程发生变更时，建设单位也要及时通知跟踪审计项目组到现场进行共同确认；在去工程变更现场之前，建设单位最少需要提供以下这些资料：设计单位提供的工程变更图纸和情况说明；承包人制定的变更施工方案；建设单位和监理工程师的审核意见；监理单位签批的工程变更令。
另外，跟踪审计人员还要对以上资料进行认真确认分析，了解变更工程的发生地点、变更理由、价款调整和需要现场收集的数据。对变更相关事项有了详细了解后，才可到现场进行实际测量；测量中要注意结合规范与计算规则，运用正确的计算测量方法，要避免发生违反规范的情形；测量后，首先要对测量数据的准确性进行现场复核，并对照施工单位的自测资料，如有误差，应重新复核；复核后，各方要在测量记录上签字确认，相关资料要及时整理归档。
五、月进度款项支付如何做好审计
在工程开工初期，建设单位就要组织施工和监理单位将施工图进行清单复核，并由各方确认作为日后计量依据。
建设单位在组织工程计量、工程隐蔽验收时要提前通知跟踪审计项目组，共同参与；跟踪审计项目组如收到经业主与现场监理工程师签认的工程量和质量合格的初审工程进度款申请文件后，要及时与工程进度情况、合同执行情况、工程质量验收情况、材料等预付款扣款情况进行核对；并将所完成工程进行计量核价，出具审计意见报经主审批准，之后，建设单位可支付相关款项。
六、结束语
总而言之，跟踪审计工作需要不断地实践、探索与创新，需要逐步规范化、制度化、科学化，以在实践中更大的发挥它的优势，造福社会。
参考文献：
[1]邓万金.建筑工程跟踪审计的方法[J].审计与理财.2011(2)
[2]何连顺.浅析建筑工程全过程跟踪审计[J].泰州职业技术学院学报.2009(4)
近年来，户县审计局从实际出发，不断探索审计整改新方式，有效走出了屡审屡犯，屡犯屡审的怪圈，更好地发挥了审计的建设性作用。具体做法是：一是长期跟踪整改。在日常审计项目中，审计结束后，局纪检组协同综合科不定期地深入到被审单位检查整改是否到位，并了解审计组在审计期间执行廉政纪律情况，随时督促整改，完善制度。二是坚持每年审计项目整改回头望。每年年底，综合科对全年发出的审计报告中需整改的问题进行梳理归纳，统一组织，交叉分组，深入到被审单位，对照全年的审计项目中指出的问题，检查是否整改到位。对整改不到位的单位提出整改时限，将检查结果上报县主管领导并通报全县。三是和县人大联合督查。结合财政同级审项目，将审计过程中发现的问题及时向县人大汇报，对突出问题和县人大一起进行督查。
（白建忠）
清涧县审计局
着力提高审计质量
一是立足一个“勤”字。坚持勤谋划、早部署，勤动手，积极从审计计划、审前调查、审计方案实施、审计报告、审计复核抓起，把提高审计工作质量贯穿始终。二是注重一个“严”字。严格执行审计纪律“八不准”，建立审计责任追究制度，对违反审计纪律的审计人员严肃处理。真正做到严格执法、清正廉洁。三是突出一个“精”字。牢固树立精品意识，坚持高起点，高标准、高质量，精心制定审计方案、精心撰写审计报告，力争打造精品审计项目。四是要求一个“准”字。准确揭示被审计单位的违纪违规问题，引用法律法规规范，问题定性准确、评价建议恰当处理公正。五是落实一个“改”字。督促审计揭露和反映问题认真整改，促进被审单位完善制度和法规，堵塞漏洞。
镇安县审计局加强
跟踪审理规避审计风险
镇安县审计局近日开展重点审计项目现场跟踪审理试点工作，通过关口前移、提前介入、全程跟踪的审理工作模式，切实加强审计项目质量控制。今年，该局延伸重点审计项目审理链条，逐步实现重大审计项目由报送审理模式向跟踪式审理的转变。审理工作试点前，制定审计项目现场跟踪审理试点工作计划，划分审计项目现场跟踪阶段，通过审理人员全程参与项目审计过程，把握质量控制关键环节，现场关注执行审计方案、获取审计证据、编写工作底稿、听取被审计单位意见等审计实施过程中的质量控制，进一步增强审理意见的客观性、公正性和透明性。（井东红）
山阳县审计局
加强涉农资金审计
一是创新涉农审计机制。把各职能股室的涉农审计项目，全部纳入“农业系统行业审计”范畴，统一组织，统一成果利用。在组织涉农项目审计时，打破专业股室界限，整合审计力量。二是把握涉农审计重点。在涉农审计项目实施中，重点把握“三个环节”，即重点关注涉农资金的分配、管理环节，涉农项目的立项、建设环节，资金和项目的效益环节。三是改进涉农审计方法。搞好“四个结合”，即财务审计与促进健全资金管理制度相结合；项目审计与促进规范涉农建设项目工程、财务管理相结合；收支审计与效益评价相结合；事前介入、事中跟进、事后监督相结合。
