时间：2023-06-19 16:15:57
内部审计信息化的构建也需围绕上述组成部分进行。其中，环境部分为外部因素，需在审计中加以考虑，但无法控制；输出部分为各环节相互作用形成的最终成果，无须控制，因此审计信息化不含上述两部分内容。
二、供应商管理审计信息化
（一）审计中供应商管理的作用机理
经济学理论将竞争分为完全竞争市场、寡头垄断和多头垄断。在寡头垄断或多头垄断的情况下，供方操控定价权，实现超额利润，而充分竞争的市场则实现等价交换。因此，工程公司总包项目中正常的供货商推荐程序不仅应当保证所推荐供货商均能够提供满足工程要求的产品，而且应当保证推荐的供货商之间存在竞争性和招标比价空间。内部审计在供应商管理的监督工作中，也必须以此为原则，严把供货商推荐关，一方面严格审核供货商推荐名单的真实性与合理性，另一方面积极建议引进具有竞争性的新厂家。
（二）供应商管理审计信息化的体系构建
供应商管理审计的作用主要为形成有效竞争，因此供应商管理信息化包含的基本要素为供应商数据库，应实现的功能为供应商增加、供应商评级和供应商推荐。供应商管理信息化系统应单独设计，独立于设备采购信息，并能对供应商的商务、技术、履约、质量等方面进行评价。
三、采购流程接口环节审计信息化
（一）审计中采购接口管理的作用机理
采购环节主要包含“设计提出请购单———采购提出采购———开标及评标———定标及合同审批流程”，采购环节之间不仅涉及不同工作内容，也可能涉及不同负责人员：请购单一般由设计部门提出，采购环节一般经采购经理负责，合同审批则经相关部门及公司领导负责。采购接口容易出现如提高规格标准采购、采购数量转化错误、供应商名单与协议不一致等问题。究其原因，主要是信息不稳定，即前一阶段的信息未有效或及时完整传递给下一个决策部门。因此，审计工作中应注意接口处信息是否一致，保证上一阶段的成果在其后阶段正确对接。例如：审计人员进行某项目油品采购的合同评审时，发现拟签合同中的采购数量与设计人员请购数量严重不符，且设计请购单中提请量前后也不一致。经核算，设计人员提请的汽轮机油为7桶，而拟签合同数量为62桶。发生此种情况的主要原因是设计请购阶段的技术数据未与合同阶段的技术数据对接。
（二）采购流程接口管理审计信息化的体系构建
采购流程接口管理审计的目的是防止信息不稳定或缺失，其应包含的基本构成要素为各环节需转入下阶段的信息清单。
四、价格分析审计信息化
（一）审计中价格分析的作用机理研究
价格分析是工程审计工作的重要环节，占整个审计工作时间的30%-60%。通过价格分析，可以使审计工作更加主动，防止被错误信息干扰等。而审计中信息分析的主要目的是解决信息不对称问题。通常，当审计掌握的信息不完全时，就会发生类似于“逆向选择”的情况，即由于采购方不了解供应商的产品质量，在多个单位同时投标时，最低报价厂商与其他厂商悬殊过大的情况下，采购方往往会认为其质量不高，因此多数采取次低价成交或者提高最低报价厂商的报价，这会导致供应商获得超过产品实际价格的利润，给公司带来损失。信息不对称的解决思路包含两种，包括：（1）切断信息不对称，买方主要途径为信息的搜寻，减小信息不对称，提高对产品质量和价格的认知。（2）增强互信，卖方通过产品保证及质量承诺手段使买方相信其品质。在审计工作中，主要手段为切断信息不对称，其解决方法为价格分析，即根据历史价格，同时考虑一定的价格因素，对产品价格进行合理估计。
（二）价格分析审计信息化体系的构建
关键词：化工；计划管理；采购管理；在库管理
物资是化工企业生产的血液，是企业实现生产过程的基础，只有做好物资管理工作，才能保证企业生产的正常、连续、平稳运行和扩大化生产。因为化工企业是连续长周期业生产，一个工艺环节可以影响整个系统运转。如果因为物资供给没有跟上而导致系统停下来，系统内的各种介质和化学物质就必需要采取措施进行清理和防护，否则这些半成品就会固化变质形成无用工业垃圾甚至有泄露和污染环境的危险。其次，搞好物资管理工作，能够降低成本改善企业的各项技术经济指标，取得较好的经济效益，提高产品的市场竞争力。最后通过对物资进行有效管理，有效的降低企业生产成本，加速资金周转，进而促进企业盈利能力提升市场竞争力。那么如何加强企业物资供应管理工作呢？
一、加强采购计划管理
组成物资管理的各个环节是环环相扣、相互影响，任何一个环节出现问题都将对企业的物资供应链造成不良影响。采购计划是企业内部物资供应工作的依据，是解决买什么、买多少和什么时间买的问题，同时也是物资管理的第一道屏障。
1、采购部门的计划人员依据基层单位上报的明确标明所需物资的名称、规格、型号、技术质量标准及要求、数量、交货时间、用途等要素的物资需求单，核对自己库存和基层单位进行沟通，确认自己的在库物资无可替代使用的产品后编写采购计划，保管人员接到物资采购计划后进行再次库存核对，确认库存无同类产品后签字。这样即可区分责任，又可对计划人员进行制约和监督避免超储采购造成积压，同时还为物资主管人员审批计划提供参考。
2、强化急用料的计划管理。对基层申报的急用料计划，必须经生产、设备口负责人审核签字后，加盖急用料印章方可申报计划。物资供应部门对急用料计划的物资采购必须经业务科长审核签字后，方可按急用料相应程序进行采购。
3、建立积压物资责任追究制度。对因计划不准或变更而未及时通知采购部门，造成物资积压的追究基层单位责任，通过设备和工艺管理部门对该部门进行考核。
4、对因无计划采购，造成积压物资，追究采购实施者责任。避免盲目采购造成超储积压，影响后期的在库物资周转次数和周转天数，从而减少库存资金的占用。
二、供应商的选定和管理
目前企业采购实施一般采用招标采购和比询价采购。目的是在供应商之间引入竞争机制，通过供应商之间相互竞价，使企业在采购中处于有利地位，从而降低成本。如何引进有实力的一线供应商，避免暗箱操作，人为拼凑投标单位、报价单位制造虚假市场、防止串标就成为供应商选择的一个重要环节。在进行供应商选择要时对供应商的资格、能力、信誉、业绩、行业地位、技术支持等方面进行预先审核评价，做到心中有数。具体从营业执照、企业规模、设备场地、资产情况、财务状况、特种资质、特种行业许可等方面进行审核、筛选、甄别并现场考察。每年分两次对所有供应商进行打分、评审、考核。对于得分不高、实力不强、服务瑕疵的供应商予以淘汰，同时引入新的供应商进行补充，确保每大类物资有两家以上供应商入选名录。将不合格供应商拒之门外。
三、强化采购订货管理
公司目前主要采用招标采购和比询价合同评审制。
1、按集团物资采购管理办法规定单批次超过10万元的采购业务均要实施招标采购。(1)业务人员编制招标约请书，科室领导签字报请公司经理审批后报送集团分管领导批准并转集团法规处、监审处审核。(2)业务人员走完以上程序后将签字审批完整的合同审批表交由收发业务组人员，负责业务发送的人员按合同审批表选定的供应商逐一发放招标约请书。(3)约定开标日期各投标单位密封标书送达指定开标现场，法规处负责现场资质审查。现场开标后由具体业务员、主管科长、公司经理、监查审计处、法规处、约请的基层使用单位代表共同评标，形成评标决议后共同签字认可，3日内将评标结果通知所有投标单位。
2、10万元以下的采购活动，采用比价合同评审。(1) 由主管业务人员制作物资采购询价单，尽量在合格供方名录中寻找相应的供应商，提交给收发业务组向其发出要约。（2） 为防止有倾向性采购和确保公平、公正要求要约承诺必须加盖报价单位合同章并传真到专门收发业务组加盖内部确认章后转给业务人员。（3） 业务人员依据报价资料汇总分析，按照同等质量比价格、同批物资可以进行分拆几家不同供应商供货确保最低价到厂原则对该批物资采购合同提出初步意见。（4）科室领导审核签字收集合同审批表按月初和中旬每月两次向公司领导提出召开合同评审会，由公司主持召集集团所有供应系统的业务人员、科室领导参加合同评审，已上交合同审批表的业务人员就自己编制起草的合同审批表的订货策略、可行性、适宜性进行说明，有重点的对比价过程、供应商筛选情况、物资的价格、技术性能、质量水平、交货期、付款条件、售后服务、资信及履约能力、其他优惠条件汇报，参会人员传阅审查、质疑、评估、分析、比较并提出自己的意见，达成一致没有不同意见该合同通过。（5）急件物资业务人员编制好合同审批表并附急用料物资计划，经科室领导审批签字，科室领导审核确认后向公司主管经理汇报同意，通知业务人员实施采购。
通过开展招标采购和合同评审活动，可以使我们的采购工作按照制度化要求，规范化地进行物资采购工作，同时也是对采购工作实施有效的监督管理，以其发现疏漏，防止差错、克服采购缺陷，避免采购风险的有效手段和得力措施。
物资管理模式的不断创新，是市场经济发展的必然要求、是取得新突破和发展、是历史的潮流、是企业努力的方向。
物资采购质量关键取决于产品的技术性能、质量标准、售后服务等主要指标。因此，在实施物资招标采购前，要加强招标前期计划审核，严格落实采购审批制度，业务部门对站段提报的需求计划进行整理补充，对需求产品的技术标准、标准性技术条件、质量和服务要求等做出清晰的说明，确保采购明细准确、技术标准明确，前期审批程序规范，准确、规范、科学地制定招标文件是招标采购工作的起点，也是关键的一环。标书制作过程中应对投标人资格、投标要求等表达清楚，没有歧义，技术质量标注、评标标准及方法应明确详细，文本应编制规范、逻辑严密、文字简洁清晰，符合国家目前有关法律法规和政策的规定。在全面放开铁路物资市场的情况下，越来越多的产品由行政许可转为认证管理，物资采购单位应加大对供应商资质的审核，既要对产品的行政许可或认证证书进行审核，也要对厂家的质量管理认证体系进行核查，防止资质达不到要求或弄虚作假。在签订合同时，增加对供应商的约束条款，明确对供应商违约行为的认定，制定因供应商违约而中止合同的处罚。对相关质量要求和违约责任做出具体细致的约定，供应商要对质量问题做出承诺，并同步建立质量保证金制度和质量问题赔偿制度。对于供应商承诺的一些服务要明确记录，对不履行质量承诺、违反合同约定以及多次出现严重质量问题的，列入供应商黑名单。加强对供应商的日常管理。由业务部门、供应商管理部门、纪委等人员组成供应商考察小组，日常对供应商的企业状况、供货质量、价格水平、服务水平等综合情况进行定期走访考察，实行供应商信息的动态。依据铁道部的铁道部认定管理的产品信息，部局质量通报信息等，及时调整沈阳铁路局供应商数量及产品范围，网上公示，并定期对供应商资质进行年审，更新有关资质材料。对供应商进行定期、不定期评价，对供应商及其所品在质量、价格、服务与响应、技术能力、合作状况等指标，形成供应商考察评价结果，根据结果响应做出必要的处理，以有效加强供应商的动态管理。通过完善物资管理信息系统，实现产品质量和供应商的定性定量评价，为日常采购供应和实施供应商处罚提供准确依据。按受理单位建立供应商纸质资质文档和电子信息库。随时录入供应商信息，并收集较为广泛和详尽的供方信息，及时进行更新维护，实现供应商资质管理由人控到机控，提高工作效率和工作质量。
利用计算机技术，把物资采购质量管理的思想和要素融入采购业务管理流程，实现对风险问题即时预警，并加强过程监控。在形成采购订单时，系统对易产生问题的较大额度采购、临时渠道采购、高于目录价格采购、高于限价采购、月度需求计划未进行集中采购等情形，进行风险提示和预警，提醒各环节审批人员引起注意，做到审慎审批。一旦发现有意违规操作的，及时中断流程环节，按规定对有关人员追责处理。业务员在系统内填报采购单时，对出现预警的事项办理，必须做出负责而有针对性的情况说明。各级审批人员对说明的内容进行甄别和分析，判定是否真实客观、理由充分，分析后再决定是否审批。对应该说明，而预警事项办理中没有说明的，计算机系统对审批环节会自动阻断，不能实施下一个流程的审批。就是将业务流程中可量化的风险纳入信息化管理，包括利用应急计划，规避网上公开采购；多次采购无合作关系的供应商产品，又长期不办理合作手续；有意大量虚增物资采购目录，回避既有采购渠道和价格等具有较大廉政风险的业务办理，按照业务事项、风险项点、时间节点进行查询统计，为随时实施有重点的监督和分析倾向性问题提供技术支持。使用单位应建立严格的入库验收制度，物资验收人员要严格按采购订单验收,做到价量相符，对“三无”产品和快接近保质期的产品要拒绝验收入库。必要时，还要通过样品试用、产品抽检、送第三方检测等措施，进行验收把关，有效确保验收质量,减少物资采购质量风险。定期向使用单位和相关部门发出《物资供应质量情况调查表》，收集了解用户对各供应厂商产品质量、供货服务等情况的反馈，汇总反馈情况，形成处理意见。建立物资供应质量反馈档案，动态跟踪产品使用情况，对供应商交货进度和服务等履约情况采取实时跟踪和采购后的跟踪回访机制，定期不定期进行现场检查。进一步完善物资质量控制系统，重点强化站段验收环节的信息化控制，所有到货物资付款前都要做到质量反馈。严格实施质量问题产品召回制度，提高质量过程控制的及时性和有效性。发生质量问题的全部纳入系统跟踪管理，视情况列入“黑名单”，按照“谁管理谁负责、谁采购谁负责、谁使用谁负责”的原则，进行严格的责任追究。总之,物资采购实行公开招标是发展大势。在招标条件下，依托计算机管理系统，应用科学合理的采购平台，对各个采购环节进行质量控制,实现对采购过程的动态管理，并使其规范化,从根本上提高物资管理水平和物资采购质量,为铁路运输安全生产提供可靠的物资保障。
本文作者：汤萍工作单位：沈阳铁路局
中图分类号：F239.4 文献标识：A文章编号：1009-4202(2013)07-000-02
摘要网络经济时代以“网络财务”为代表的财务管理信息系统、电子商务，以ERP为方向的广义管理信息系统等技术和以BPR为代表的现代管理思想的高速发展及广泛应用彻底改变了传统商务的构架和流程，从本质和表象两方面更加深刻地改变着审计的对象和环境，使审计的对象隐性化、数字化、网络化并呈现出不断变化和发展的趋势，促使传统审计向计算机网络审计方向发展。另一方面计算机审计需要关注的已不仅仅是会计电算化信息系统，而需要向业务管理信息系统及其供应链追溯，使审计的对象和范围大大拓展。本文旨在从审计对象、审计环境等角度讨论一下Internet对传统审计工作方式的影响。
关键词网络 传统审计 网络审计
网络改变了传统审计信息的输出、传送、存储和检索等的方式。由于网络的高度信息共享性、实时性,因此审计信息的输出,如WEB信息(上市公司的报表信息的充分披露、与审计有关法规的)、电子邮件的收发和网站信息的上载与下载、审计电子文书和统计信息的网上传输、审计信息的存储与检索等都将充分运用网络进行。在现有条件情况下,利用铺设光缆的专用网络线来传送审计信息。这方面的应用实际是审计工作的本身的办公自动化,与其他领域网络技术和现代化通讯技术的应用是相似的。
1.理财和自助式会计软件的兴起拓展了计算机审计的客体
网络经济时代使网上理财和自助式会计软件得以发展，咨询服务机构可以利用互联网强大功能根据用户的要求代为记账、算账、报账。甚至可以设想将来企业可不必设置专门从事记账、算账、报账的会计人员。这样，计算机审计就不能再局限于被审单位经济活动，还应扩展到对提供下载财务会计软件的网站以及网上为广大用户进行记账、算账、报账及理财活动的那些网络服务公司的业务进行审计，使审计的客体进一步拓展。 2.电子商务（E－Business）的发展改变了传统商务的构架和流程，使审计面临一个崭新的课题 电子商务（E-Business或E一Commerce）是网络经济的基础，其特点是不再依靠纸面文件以及单据的传送，而是借助于计算机和信息技术、网络互联技术和现代通讯技术来全面实现电子化的交易和结算过程。其便捷、经济的特点，再加上Dell公司等网上销售公司的成功范例让所有有远见的企业都在规划实施电子商务战略，为自己企业的操作和管理安装电子商务引擎；政府与IT行业的主流厂商则从安全认证和技术等方面积极开发电子商务平台，为电子商务提供必要的条件，整个世界都意识到电子商务无疑将成为网络经济时代的商务主流方式和企业生存方式。此外厂商发现对客户进行新型的Web服务和支持有利于同客户保持良好的合作关系，这又促使电子商务从单纯的网上销售延伸到电子同客户保持良好的合作关系，这又促使电子商务从单纯的网上销售延伸到电子服务与支持（E－Service）领域。电子商务正改变着许多现有的商务操作和管理规则，促使企业形成更加开放的商务构架，允许企业利用更广的外部和市场资源，把产、供、销各环节及其供应商、客户和合作伙伴集成在一个大的电子商务包中，这必将形成一种与传统商务截然不同的电子商务的操作和管理模式，并对传统审计提出了空前的挑战。北京出现的全国第一起利用电子商务逃避纳税的案件，则从另一个侧面说明传统审计面对电子商务已显得无能为力。 审计对象的本质是企业的财务收支及其有关的经营管理活动，而在电子商务中，企业的财务收支及其有关的经营管理活动的特点发生了巨大的变化，各种业务隐性化和数字化，使舞弊行为更易发生；此外现代审计赖以存在的内部控制制度也出现了新特点，传统手段无法对新环境下的内部控制进行评价，也就无法得出正确的审计结论。如何在电子商务条件下审查财务收支及其有关的经营管理活动是网络经济时代审计面临的严峻挑战和必须解决的崭新课题。 3.ERP、BPR筹管理思想的发展和应用使审计面临的对象在加复杂化 网络经济时代管理思想进一步拓展，管理软件不断走向成熟，出现了企业资源计划（ERP，Enterprise Resource Planning）和业务流程重组（BPR，Business Process Reengineering）等以信息技术为基础的新的管理思想。ERP软件的应用和BPR的实施加剧了传统管理流程的变革，使审计面临的对象更加复杂，符合性测试和实质性测试的难度大大增加。计算机审计需要考虑的已不单单是财务管理信息系统。还需要考虑各种计算机管理信息系统。最近国际数据公司（IDC）对世界上著名的ERP管理软件厂商的一次调查表明，基于Internet的ERP和BPR理论又得到了进一步拓展，加入了电子商务的内涵。未来企业内外资源的有效计划及其优化和执行，将是一个基于共同知识体系的全球化的应用。新的观点认为单一企业的应用所产生的效果是非常有限的，只有群体的应用效果，才能为企业带来更大的利益。这就预示审计还将面临一种多公司交叉的更为广阔的网络系统。 BPR是ERP系统应用的重要环节，传统的BPR强调一步到位，让企业打破旧的管理规范，再造新的管理流程。经过近10年的探索，许多跨国公司在BPR理论指导下获得了成功。目前一种新的概念“业务流程造代”（BPI，BusinessProcess Interaction）正在全球兴起，这一理论强调企业面对“3C”（即顾客、竞争和变化），应保持持续不断的改进。因此可称为“持续的BPR”。这将意味着审计面临的对象将呈现出不断变化的特点，使审计符合性测试和实质性测试的难度大大增加。4.电子商务的安全性将成为计算机审计中符合性测试的重要内容 电子商务的应用与发展，离不开电子货币的支付和结算系统，但由此而产生的一个十分重要的问题就是其安全性和系统的内部控制问题。目前利用计算机技术、现代通讯技术和网络技术侵犯金融电子系统的金融犯罪活动已呈现一种国际性的发展趋势。由此可见，电子商务的安全性已成为计算机审计中符合性测试的重要内容。为防范金融犯罪，保证电子商务和网络财务的安全性，加强系统内部控制的审计也就将成为审计工作者面临的又一个崭新课题，并拓展了审计主体的构成。
网络和电子商务的发展，给财务管理带来了重大变革，财务管理从“桌面”走向“网络”，这是企业财务管理从思想观念到方式手段的一次重大发展，代表了网络经济时代财务管理的方式，是历史上计算机技术对会计模式与会计理论影响最大 。
另一方面，“网络财务”消除了“桌面财务”的财会信息孤岛现象，给计算机审计带来了新的机遇。随着网络财务和电子商务的广泛应用。业务数据和财务数据都将在计算机系统中集成，使得审计工作所需的大量原始业务数据和各种证据都可从被审单位及其相关业务单位的计算机系统中直接获取，这不仅为真正有效实用的计算机审计创造了条件，同时也为全面高效的计算机审计系统提供了广阔的发展空间。
关键词：海外；子公司；质量管理
中国中车作为国内最大的轨道车辆制造企业，一直致力于成为国际一流企业，而在国内市场饱和及自身产能过剩的不利环境下，中国中车已经充分意识到了“走出去”的重要性，而国家的“一带一路”政策则提供了契机。澳大利亚墨尔本地铁项目的中标，是中车继悉尼双客项目之后的又一个海外大单，标志着公司在国际市场上首次参与竞标PPP（公私合营模式）项目获得成功，也是中车正式进军澳洲市场的标志。由于项目涉及到的相关方和制造地点较多，且涉及采购/生产制造/人员等合同条款中的本地化率要求和技术转让，使项目管理变得更加复杂，也给质量管理工作带来了一定难度。为了保证海外项目的质量管理工作顺利进行，我们需要充分了解整个项目，从质量管理体系及流程建设、多场地管理、供货商管理、制造过程管理、整车交付、质量人员培训等方面着手，结合实际情况研究出适合海外项目使用的质量管理模式。
一、前期准备工作
为了保证项目质量管理工作充分有效，除了要了解项目整体情况外，还要了解各个相关方的角色及关系、采购、生产制造、交付等各阶段的人员、场地安排，做好前期质量管理工作规划。由于PPP项目相关方较多，且涉及到制造场地、设备、操作者的租借及制造技术转让，以及采购产品本地化率要求等，在前期质量策划时，需要认真分析母子公司质量工作关系、与分包商制造场地的质量工作关系，梳理质量工作，制定项目质量管理总体方案和质量工作详细分解，明确子公司质量人员工作内容及分工，制定质量人员培训和支持计划。
1.质量管理总体原则
（1）供货商管理供货商管理按照现有流程和质量策划管理，编制质量检验标准和检验文件，完成料件检验工作，子公司质量工程师全程参与，并负责管理其本地供货商，对批量入库的所有产品进行质量监督检查。国内供货商采用现行质量管理模式，国外供货商管理按照现行质量管理程序和要求执行，且须加强过程审核，每季度对供货商进行过程审核。质量文件具体内容及检查项点的调整和删减视情况而定。（2）生产制造过程管理母公司分包部分采用现行质量管理模式，由母公司全权负责质量管理。按照项目与制造分包商签定的分包合同，对其制造过程采用监造模式，我方提供质量管理计划、质量管理要求、质量管理方法、质量文件、质量记录、质量控制点、实物质量标准、检验工具策划等，并派出质量人员提供质量技术支持。制造分包商完成车辆制造并应通过自互检达到我方的质量标准。母公司派驻质量工程师对子公司进行质量体系和项目质量管理的支持，必要时，母公司派驻质量工程师和质量检查员对制造过程进行现场支持，进一步明确母公司与子公司质量人员的分工。由于分包合同中中未明确具体分工，因此需要与制造分包商进一步协商。开工质量门、质量里程碑、工序首检、现场NCR管理、质量问题统计、文件管理等事宜。
2.质量管理总体方案
（1）项目质量文件策划①质量计划根据《ISO10005 质量管理 质量计划指南》的定义，按照客户要求，编制项目质量计划。质量计划中除了要明确质量门、质量里程碑、首件检验、过程审核等项目质量管理活动的应用方法，及影像化和实名制管理、工程变理质量管理的要求之外，要特别包含多场地管理、母子公司质量工作模式及接口描述。②质量控制计划《采购件质量控制计划》至少包含：采购产品分级管理、质量保证协议、供应商资质、制造过程控制、放行检验、入厂检验、过程监督、供应商评价。《生产过程质量控制计划》至少包含：质量门、首件检验、产品检验与试验、质量里程碑、工艺评定、不符合管理、可追溯性管理、人员资质、设备/工装/工具/检具、履历管理。③检验和试验计划（ITP）根据项目合同要求，需要编制车体ITP、转向架ITP、装配ITP、调试ITP，明确检验和试验项点、检验指导文件、检验工具、检验比例和频次等内容。④质量体系审核计划根据项目合同要求，需编制项目质量体系内部审核计划、供应商质量体系外部审核计划（含资质、过程审的总体计划），另外，根据公司工作程序要求，需编制详细的供应商资质评审计划、供应商过程审核计划。⑤采购件FAI计划、采购件放行检验计划根据现有工作程序要求，需编制采购件首件检验计划、采购件放行检验计划。⑥工序首检计划、工序过程审核计划根据现有工作程序要求，需按照工艺部门编制的工序首检计划组织开展工序首检工作，需编制工序过程审核计划，并按照计划组织开展工序审核工作。⑦质量技术转让方案根据合同情况，编制专门的构架质量技术方案，明确我们与供应商双方的质量工作内容，对供应商提出具体的质量要求。⑧采购件检验规范针对同一类采购产品编制相应的检验规范，检验规范中明确该类产品所有需要验证的质量要素、验证阶段和频次，并明确验证所需的资源和方法，用于指导质量工程师策划具体的首件检验、放行/入厂检验、装车前检验的记录，同时作为检查员检验的参考文件。（2）项目质量记录策划按照前期的质量策划安排，最终形成质量体系内部审核报告、供应商资质评审报告、供应商过程审核报告、采购件FAI报告、各制造阶段的质量门检查表、质量里程碑检查表、工序首检报告、工序过程审核报告、采购件检查卡、车体检查卡、转向架检查卡、装配检查卡、调试试验报告。（3）质量人员分工策划编制需要明确分工的质量工作清单，分别与制造分包商、子公司商定具体的工作分工，最终达成一致意见，后续严格按照分工表完成各自的质量工作。
二、结束语
通过上述这些质量管理工作的前期分析和策划，使海外子公司能够用最短的时间，在项目执行初期便能掌握质量管理工作的重点，也为其后续开展质量管理工作提供了方向。
参考文献
做好企业采购业务管理，既是降低成本、提高经济效益的重要途径，也是防范风险的重要手段。本文对此进行探讨。
一、企业物资采购风险分析
1．采购计划编制环节。采购计划安排不合理，市场趋势预测不准确，致使库存短缺或积压，造成企业生产停滞或资源浪费；采购计划与生产计划脱节，采购计划脱离实际，难以满足生产需求；采购计划未结合企业现有库存，采购数量大于实际需用量，超预算采购形成库存积压；采购计划未考虑供应商的实际履约能力，造成物料供货不及时，影响企业生产的正常运行。
2．采购申请审批环节。采购申请依据不充分，相关审批程序不规范，可能导致企业资产损失、资源浪费或发生舞弊。采购申请未按照采购计划办理请购手续，采购行为致使企业生产停滞或库存积压；采购申请的审批未按企业授权审批权限分级审批或超权限审批，重大的采购业务未实行集体决策审批，因重大差错、舞弊、欺诈使企业资产遭受损失；不相容职责未有效分离，由一人负责采购业务的全过程，错误和舞弊行为被掩盖。
3．供应商选择环节。供应商选择不当，物料供应时效、质量与合同规定不符，可能导致企业利益损失或信誉受损。缺乏有效的供应商资质审查评估机制，不合格供应商参与竞标，采购物料质次价高，致使企业信誉和利益受损；供应商操纵投标环境，投标前相互串通，有意抬高价格，致使企业采购成本提高，企业蒙受经济损失；采购人员与供应商合谋，使供应商在竞标中处于优势地位，企业遭受欺诈。
4．采购价格确定环节。未建立并执行统一有效的采购价格基准，采购人员在未充分获得市场价格的情况下，难以判断供应商投标价格的合理性，中标价格可能高于市场价格，造成采购成本上升，经营利润下降；采购价格超过标准或目标采购价格，未经企业授权体系审批，从而影响企业总体经营目标实现。
5．合同签订与执行环节。采购合同签订不规范，缺乏对采购合同签订前的评审机制，合同主体条款描述的准确性难以得到保证；采购业务未签订合同或签订的合同未经双方法人授权人签字和合同章盖章生效，因合同纠纷而产生诉讼的风险未能有效规避；执行过程中合同条款的修改未留有书面的修改痕迹，难以确保合同变更的有效性；未对采购合同的履行过程实施跟踪管理，供应商的经营危机未被及时发现，致使企业遭受的损失未得到有效控制。
6．物资验收入库环节。采购物资入库验收程序不规范，可能造成账实不符或企业资产遭受损失。采购物料到货未经独立的部门核对清点后入库，供应商供货数量的正确性难以保证；供应商发货时间未按合同要求提早发货，造成企业库存增加，库房资源被占用，而延迟发货则影响了企业产品的正常产出；采购物料到货未经质保部门的质量检验，由于物料质量不符合技术要求，造成企业产品出现质量问题，企业信誉受损；不合格品退货流程不健全，索赔机制缺失，企业经济利益遭受损失。
7．合同货款结算环节。付款方式不恰当、付款计划执行有偏差，导致企业资金损失或信用受损。付款计划未考虑企业资金预算及现金流状况，未经企业授权体系审批，因现金流短缺企业经营风险增加；付款未按计划执行，诉讼风险增加，企业信誉受损；付款前未对采购合同、货物收料清单及采购数量、金额进行考核，对于差异原因又未及时分析，付款金额的正确性难以保证；付款申请未经质保部门物料质量确认，造成不合格物料的货款或质保金在索赔前被提前支付，企业资金被占用。
二、企业采购风险防范策略
1．建立科学合理组织架构，创建良好内控管理环境。加强企业基础管理，增强管理意识，建立健全采购业务管理制度，明确操作流程及规章；加强制度执行的监管力度，建立制度执行的考核机制，全面提升企业的基础管理，以符合内控的管理要求。
2．建立采购计划编制规程，强化计划执行监督力度。采购部门根据生产计划需用量和时间，在充分考虑安全库存和最高库存的基础上编制采购计划，以满足生产的需求，避免库存积压；同时加强采购计划执行结果的监督检查，由生产计划部门对采购计划执行情况进行考核，对采购计划执行过程中存在的偏差，会同采购部门共同分析差异原因，及时调整下期的采购计划，以确保采购计划的准确性。
3．建立采购申请审批流程，依据充分操作有章可循。依据采购计划编制申请，采购申请的审批严格按企业授权审批权限分级审批，重大的采购业务实行集体决策审批；严禁由一人负责采购业务全过程，确保采购业务的请购与审批、供应商的选择与审批、采购合同协议的拟订、审核与审批、采购、验收与相关记录等不相容岗位得到有效分离，避免因差错、舞弊、欺诈等造成企业资产蒙受损失。
4．建立合格供方评审标准，健全供方考核评估机制。制定供应商管理制度，明确合格供应商评审标准、新增供应商的准入标准及授权审批流程、定期审核等流程，以确保供应商都符合合格供应商的标准；建立对新进供应商现场评审机制，根据评审结果形成合格供应商清单，确保供应商资质满足企业质量体系要求；建立供应商定期评估考核机制，定期组织对供应商评估，按照企业标准逐项评价供应商业绩，以确保维护优质供应商、淘汰不合格供应商。
5．建立采购业务价格基准，完善价格更新维护程序。建立标准采购价格、目标采购价格及采购价格核价机制，确保获得最优的采购价格；建立超目标采购价格的审批程序，确保采购价格超过目标采购价格的采购合同均按企业授权体系审批；建立物料价格更新维护机制，由专人根据申请审批文档以及市场信息对物料价格进行更新维护，确保物料价格维护的有效性和准确性；完善采购管理制度，明确招标、询价等不同采购方式的标准及操作规程，确保符合标准的采购通过招标方式进行。对于独家供方由采购部门与独家供应商进行价格谈判，并经独立部门进行核价，以确保采购价格的合理。
6．建立采购合同评审体系，注重合同履行过程管理。建立采购合同签订前的评审机制，所有采购合同签订前按照制度履行合同评审流程，以确保合同风险的有效规避；加强采购合同签订人的授权管理，确保合同签订人在授权范围内开展采购业务；强化合同执行过程的管理，合同执行过程中的任何修改必须留有书面痕迹，或以补充合同的形式由双方确认；合同主要条款的修改，须经企业授权体系审批，以确保变更有效，保证合同的正常履行；建立未完成采购合同的维护机制，定期分析未完成的原因，以确保所有未完成合同能按照合同约定履行；建立合同履约预警机制，利用电子技术手段对合同的履行进行动态管理，实现履行节点化预警管理，及时发现问题，并采取积极措施预防风险发生。
7．建立入库检验审核机制，规避不合格品质量风险。建立由采购部门按合同对采购物料收货通知单进行审核，仓储部门核对清点入库的审核机制，以确保供货与合同的一致性；建立物料检验、不合格品退货及索赔机制，质保部门在规定时间内按照合同对到货物料进行质量检验，只有质检合格的物料才能办理入库、领用；对于质检过程中发现的不合格品，采购部门及时与供应商沟通，办理退货与换货或索赔，以确保生产不会因材料原因产生废品，保证生产的正常进行；建立不合格品质量分析跟踪机制，定期对采购过程中发现的质量问题进行分析跟踪，避免类似质量问题的重复发生。
8．建立资金支付审批程序，确保会计信息完整准确。采购业务基于合同条款安排付款计划，并充分考虑资金预算与现金流状况，经企业授权体系审批后执行，资金支付严格按照资金支付计划执行；付款前由独立人员核对收货单据、采购合同和发票，付款申请经企业相关部门审核并经授权体系审批后支付；建立货到票未到物资的定期清理机制，对于长账龄的货到票未到物料，财务部门与相关部门进行沟通查明原因，及时解决操作中发生的登记错误或其他异常事项；建立预付账款、应付款项的对账机制，定期监控并及时清理长账龄的预付账款、应付款项，通过对账及时发现、调查和解决账务差异，以确保会计信息的完整和准确。
三、结束语
关键词：信息化；商业银行；内部审计
中图分类号：F239.5 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2014）06-0-01
内部审计是提高商业银行管理水平，保障商业银行资产安全的有效的手段，而信息化的推进又为商业银行内部审计提供了便利，因此，必须深入探讨如何利用信息化手段加强和改进内部审计工作，以更好的发挥内部审计的功能。
一、信息化对商业银行内部审计的影响
信息化对商业银行内部审计的影响可以分为审计前、审计过程中以及审计后结果应用等阶段，不同阶段其影响方式、影响程度存在明显的差异。
1.信息化对内部审计准备工作的影响
首先，信息化为审计信息收集提供了便利，在信息化条件下，内部审计部门通过互联网可以收集到其他商业银行内部审计相关信息，为内部审计工作提供了信息支持。其次，信息化为审计重点的确定提供了信息支持，在信息化条件下，商业银行可以通过横向、纵向比较发现审计对象可能存在的问题，提高了审计的效率。
2.信息化对内部审计过程的影响
首先，信息化改进了内部审计的方法，在审计过程中，商业银行可以充分利用财务软件、EXCEL办公软件等信息化工具辅助审计活动，甚至部分商业银行还可以根据信息化的需要编写出相应的审计程序，通过程序运行来开展审计工作。其次，信息化改进了内部审计的流程，信息化条件下，审计数据能够实现共享，这就使得不同模块的内部审计活动可以同时开展，改变了传统的按照工作流程依次审计的行为。
3.信息化对内部审计结果应用的影响
首先，信息化使得内部审计结果应用的时效性大为增强，由于信息化条件下审计对象信息处理更为及时、审计活动效率更高，从而可以有效的缩短审计时间，提高审计效率。其次，信息化使得内部审计结果可以更为有效的传递给相关主体，通过电子邮件等信息系统，相关主体可以及时有效的了解审计结果，促进了审计结果的应用。
二、信息化条件下商业银行内部审计存在的问题及其成因分析
虽然内部审计给商业银行带来了便利，但从实际来看，其在商业银行内部审计中的应用范围尚不广泛，应用程度尚不深。
1.内部审计方案有待创新
首先，内部审计分工不科学，没有根据信息化工具对不同工作内容的影响差异分析工作强度、技术含量等的变化，从而出现分工不合理等问题。其次，从审计重点等的确定来看，没有结合信息化条件下商业银行财务工作的特点，确定审计的关键环节和重点内容；没有利用信息化工具的便利收集其他商业银行内部审计中常见问题等信息为审计重点的确定提供参考。再次，从内部审计结果应用来看，在获得部分审计结果后未充分发挥信息化的作用实现信息共享，在审计活动全部结束后没有利用信息化的便利进行信息公开。
2.内部审计的方法滞后
首先，没有深入挖掘信息化工具的功能，审计过程中仍然大量依靠人工操作。实际上，商业银行财务管理信息系统、人力资源管理系统以及其他的信息管理系统能够为内部审计活动提供大量的数据支持，但在内部审计活动中，由于信息不对称等因素影响，这些系统的功能没有得到发挥。其次，没有创新性的开发辅的工具，部分商业银行对内部审计投入偏少，没有组织软件开发人员或者与软件供应商合作开发相应的内部审计软件系统，导致信息化工具的作用受到限制。
3.内部审计信息化应用环境有待改善
首先，内部审计中信息化应用范围有待进一步拓展，如没有充分发挥信息化条件下异地审计等的优势，仍然采取现场审计的办法，这就难以营造出独立的审计环境。其次，内部审计中信息化应用能力有待提升，部分审计人员对信息化工具了解不透彻，特别是对于一些辅的工具了解不多，部分审计人员甚至不重视信息化工具的应用，这就限制了信息化手段的应用。
三、信息化条件下改进商业银行内部的思考
随着信息化水平的不断提升，其对商业银行内部审计的影响将进一步扩大，程度将进一步加深，因此，必须发挥好信息化工具的作用，改进内部审计工作，具体而言要加强培训与宣传，加强研发与推广，创新内部审计方案，以此构建一个适应信息化需求的商业银行内部审计框架体系。
1.加强培训与宣传营造信息化条件下内部审计环境
首先，要加强培训提高内部审计人员利用信息化工具展开审计工作的能力，商业银行要针对信息化条件下内部审计的特点，科学的设计培训内容、培训方式，通过案例培训、现场培训等方式提高培训的针对性，保障培训效果。其次，要加大宣传力度，鼓励、倡导内部审计人员充分利用信息化工具开展审计工作，培育一种注重内部审计信息化、充分发挥信息化工具作用的审计文化，以此影响内部审计人员的行为，促进内部审计工作的开展。
2.加强研发与推广发挥信息化工具的作用
首先，要加大研发力度，积极开发各种符合商业银行内部审计需求的软件模块、小型数据库，以便为内部审计服务。当前，我国能够提供数据库开发、软件模块开发的供应商众多，而且商业银行内部也有较多的软件开发人才，因而可以通过分析内部审计需求，开发出内部审计程序或者说软件模块。其次，有效的推广、应用各种信息化工具，商业银行要针对现有的信息化工具编写简便的功能介绍文书，并鼓励分支行财务管理人员、内部审计人员学习、使用这些功能，促进信息化工具在内部审计中的应用。
2.完善内部审计方案促进信息化工具的应用
首先，要明确信息化条件下的内部审计重点任务，要根据信息化对内部审计的影响，重新明确商业银行在风险识别与控制方面的风险导向审计、分支行领导人经济责任审计、制度和流程缺陷方面的缺陷性审计、维护股东权益为核心的经营管理审计，以追求价值最大化的经济效益审计等方面的内部审计活动。其次，要明确信息化条件下的内部审计流程，即从信息化视角出发，设计和梳理出新的流程，提高内部审计的效率。
参考文献：
1.1采购业务内部会计控制制度的目标
采购业务内部会计控制制度的目标是合理经济的进行各种采购业务，保证生产经营管理的需求；支付款项后及时、足额的获得相应的物品或劳务；严格履行审批制度，按合同协议付款，维护企业良好的声誉。要达到这些目标首先要对不相容的岗位要相互分离、制约与监督。在采购环节不相容的岗位包括请购与审批；询价与确定供应商；采购合同的订立与审计；采购与验收；采购、验收与相关会计记录；付款审批与执行；对一些企业特殊物资的采购计量与验收必须分离。例如以原煤为主要材料的化肥企业，煤炭的消耗与盘存数量不是很准确，如果购进时计量与验收不相互制约很容易造成煤炭虚入库，产生管理漏洞。原湖南湘东化肥厂倒闭清算时，煤炭盘亏几千吨，究其原因是控制监督不严日积月累引起的。每个企业必须根据自己的采购特点，因地制宜建立一套适合自己企业的内部会计控制制度。其次是要严格授权批准制度。单位明确审批人对采购与付款业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，规定经办人办理采购、付款业务的职责范围与工作要求。严禁审批人超权限审批。单位对于重要和技术性的采购业务，应当组织专家进行论证，实行集体决策和审批，防止决策失误而造成严重损失。再次要执行完整的采购登记制度。单位应当按照请购、审批、采购、验收、付款等规定的程序办理采购与付款业务，并在采购各环节做好相关记录，填制相应的凭证，建立完整的采购登记制度，加强请购手续、采购订单（或采购合同）、验收证明、入库凭证、采购发票等文件与凭证的相互核对工作。
1.2采购业务的会计控制要点
1.2.1请购环节的控制。
原材料或零配件的请购，一般由生产部门根据生产计划的需求提出请购要求，材料保管部门根据库存量核实是否采购；对于大批量生产且产品生产稳定的企业，保管部门应考虑经济进货批量，可在库存材料达到最佳存量时提出请求，经相关授权人员签字后送交采购部门。采购人员审查请购要求是否合理，并根据市场行情进行采购所需要的资金估算，签署同意采购的意见后交资金预算部门审批，资金预算部门确认在生产经营项目的资金预算范围，同意审批，签字后交采购部门办理采购手续。对于特殊项目如资本性支出、保险、广告、法律、审计服务，一般由专门指定人员提出请购，由企业决策层进行联合审签或集体商议审批。
1.2.2采购环节的控制。
采购部门在正式填制订单前，对不同供应商的供应物品的价格、质量指标、折扣和付款条件以及供货时间等资料进行比较，选出商业信誉好、产品质量好、价格优惠的供应商（通常说的货比三家）。对于大批量采购的原材料或零配件等要做好各种采购数量对成本影响的成本分析。订单签好后必须编号并由授权人签字，正联送供应部门，副联送验收部门，之后应监控订购单的处理，以确认商品是否收到并及时入账。
1.2.3验收环节的控制。
购入商品或劳务的验收工作应与请购、采购和会计部门的工作相分离。验收部门根据有效的购货订单上的数量和质量要求及相关合同、协议，对供应商发运的商品进行验收：如商品的品名、规格型号、数量、质量要求、到货时间、商品完好程度等。商品的质量检验至关重要，其质量好坏的判断有些依靠验收人员的工作经验和工作责任心，有些靠相关部门技术人员核定，对于部分特殊的商品鉴定必须具备丰富的专业知识或经过仪器、实验的测定。不管质量检验过程如何，企业各级管理部门必须严格把好这个关，它是企业生产经营好坏的保证。对于有些商品或劳务直接由部门使用（不需经过仓管部门）如：工程物资直接使用、设备、资产的维护建设，劳务支出等，控制程序应根据企业相关管理程序完善请购程序后办理工程劳务，企业验收部门根据请购或报批手续、合同进行工程劳务验收并出具验收结算报告单，交相关部门负责人审签。验收单是确认资产或费用以及与采购有关的负债是否存在和发生的重要保证。会计控制必须定期检查验收单的序号、验收单必须经验收人员、仓储人员、材料会计三方签字才能作为入账凭据。一些内控管理不完善企业，仓库管理员兼验收员利用企业管理混乱，虚开验收单与发票到财务报账，一次性经济损失达40余万元。
1.2.4存储环节的控制。
存放商品的仓库应相对独立，限制无关人员接近。储存验收的商品由独立部门负责。货物入库前仓储人员应进行点验和查对，并在验收单上签收，仓储人员将存货按商品特征填列标签，分类存放并设置安全措施。
1.2.5退货与折让的控制。
采购部门接到验收报告后，如发现数量或质量不符合订单的要求，及时电告或函告供应商。对于数量短缺，要求供应商及时补足。对于质量问题，则通知仓库不得发放该批商品，再决定退货或者要求供应商给予适当的折扣。当合适的折让一经确定，采购部门即编制借项凭单，通知会计部门调整应付账款。对于退货的商品，采购部门应编制退货通知单，授权运输部门退回商品，商品退回后及时通知采购部门和会计部门。
1.2.6应付账款的控制。
商品或劳务的购进借方反映资产的增加，贷方反映应付账款的增加或资金减少。应付账款的记录应独立于请购、采购、验收、付款以保证采购环节的控制有效实施，防止错误和欺诈行为的发生。应付账款的入账必须取得和审核各种必要的凭证后才能进行，这些凭证包括请购单、验收报告单、购货订单、材料入库单、税务监制发票、相关合同与协议等。要求凭证记录完整、客观、真实，经授权人签字。月末核对供应商往来明细，如发现错误，及时与供应商取得联系，查清原因，完善手续，调整差异。
1.2.7付款环节的控制。
对于根据发票直接付款的手续，财务人员复核供应商发票的数量、价格、折扣条件、汇总金额、合法要素等与原始凭证（附件）是否相符，业务是否客观；对于发票已入账进行往来账单付款的，必须填制往来付款审批单，由主管会计核实明细账户及付款条件后经相关审批程序后付款。
2加强采购成本管理
采购成本包括进价成本和进价费用，其中：进价成本又称购置成本是指存货本身的价值，等于数量与单价的乘积。在一定时期进货总量即一定条件下，无论企业采购次数如何变动，存货进价成本通常价格相对稳定（假定物价不变且无采购数量折扣），属于决策无关成本。进货费用又称订货成本是指企业为组织进货而开支的费用，如：办公费、差旅费、邮资、电话电报费、运输费、检验费、入库搬运费等支出，进货费用与进货次数有关：差旅费、邮资、电话电报费与进货次数成正比，这类变动性进货费属于决策的相关成本，另一部分与进货次数无关，如：专设采购机构基本开支，这类固定性进货费用则属决策无关成本，怎样合理控制采购成本，以最小成本投入创造最大效益。
2.1采购价格的管理（把价格质量关）
①各生产、经营、服务部门根据生产计划做好年度、月度物资需求计划单（必须载明物资规格型号、技术参数、到货时间），报主管负责人审核后交物资采购部门进行集中采购。②各物资采购部门根据各生产、经营、服务部门审签后请购单编制一式三联部门物资采购计划汇总表，按采购物资类别填列品名、规格型号、采购商家、市场询价、历史价格、库存数量、市场动态、到货日期、采购模式（集中采购、招标采购、分散采购）等信息报主管领导及预算部门审签后，一份交财务部门、一份交预算部门、一份留采购部门。三个部门相互牵制与监控，共同把好请购、资金预付及价格审核关，完善事前控制手续。③采购部门根据采购计划单及采购信息建立采购台账、在供应商选择时做到货比三家并建立供应商信息档案，引入供应商信誉评估机制，选择质量、价格、信誉好的供应商，为企业产品质量管理、成本优化奠定良好基础，在物资采购管理过程中坚决制止那种只按计划采购，不论价格高低、质量好坏、中饱私囊的行为。价格是降低成本的途径，质量是降低成本的基本保证。为控制好采购物资价格与质量，财务部门必须根据验收入库单，有法律效应的合同文本、价格申报单办理入账付款手续，涉及大的劳务价格的采购物资必须留一定的保证金，等设备运行良好后才能付款。对于大批量购进物资在合同协商时尽量争取货物采购折让和折扣，将采购价格降到最低。
2.2进货费用的控制
前面讲到进货费用的构成，要降低进货费用可采取下面两个途径。①采购人员应根据经济合理原则，事先选择物资运输路线和运输方式，努力实现直达运输和就近采购，开展联运、代运减少运输费用。不盲目采购，尽量节省其它采购费用。②物资采购要适时，应树立经济进货批量的观念。经济进货批量是能够在一定时期存货达到最低点的进货数量，决定经济批量成本因素，主要包括变动性成本进货费用，变动性固定成本及允许缺货的缺货成本，不同成本项目与进货批量呈现不同变动关系，减少进货批量，增加进货次数在影响储备成本降低的同时也会导致进货费用与缺货成本提高，相反增加进货批量，减少进货次数，尽量有利于降低进货费用与缺货成本，同时会影响储存成本的提高。因此，如何协调各项成本之间的关系，使其总和保持最低水平，是企业组织进货过程需要解决的主要问题。
3建立与供应商的长期战略伙伴关系，形成供应链的团队
传统的采购管理是以最低的价格购买最好的商品，但在经济发展全球化、市场竞争国际化的今天，没有一个企业能以一只孤舟的方式在大海中航行，它必须与其他企业及供应商、销售商等相互依赖、相互支撑的生存。与供应商松散联系将会因缺乏信息沟通与利益协调导致成本增高，而相互协作建立利益共同体，有助于降低成本，提升顾客价值。与供应商建立的长期战略协作关系或战略伙伴关系，选择优秀的供应商作为供应链的合作伙伴被称为“反向营销”，其基本策略是专门为供应商召开周期性会议，让他们意识到相互之间的竞争关系，帮助他们认识到与企业的依赖关系；与供应商建立信誉与相互参与的关系，建立供应商评估机制并发展为供应链团队成员，对那些乐于降低成本创造更大价值的供应商，采取激励措施与其分享节省的成本。好的供应商将成为供应链团队的无价之宝。随着供应商发展，降低成本，提升企业价值的行为将变得越来越有成效。
4结语
关键词：医院耗材 跟踪审计
我院是一家拥有床位2000张，集医疗教学和科研为一体的三级甲等医院，我院的耗材采购占用金额在70%以上，仅2010年耗材采购金额就超过1亿元，面对如此庞大的耗材采购量，如何规范耗材采购内部控制程序，提高耗材采购的合规性和效率性是医院内部控制的重要组成部分，而对耗材的跟踪审计的能充分发挥审计的“免疫功能”作用，其优点是能及时发现管理中存在的问题，以及时反馈，提出建议，促进医院相关制度的完善，防止浪费和损失，能够起到规范和完善的目的。本文从实际工作出发，对医院耗材的跟踪审计进行了阐述。
我院制定了关于耗材采购、仓库保管、付款等方面的制度文件，并具有相关的经济责任追究制制度文件，在组织管理方面，医院成立了物资采购领导管理小组，负责对大宗物资和医疗耗材采购进行管理和监督 ，由院领导、相关职能部门和相关专家组成医院大宗物资采购领导小组，下设采购管理组（实施部门及相关专家组成 ）和监督工作组，监督工作组成员由纪委监察、审计、财务等组成，并由监督工作组对采购过程进行全程监督；在职责分离方面，验收独立于仓库保管和记账职责，由设备处不同部门不同人员分别执行，实行设备处耗材采购职责与物资采购领导小组审批、使用科室与设备处仓库管理人员共同验收的职责分离，实行设备处处长与耗材管理小组的分级审批制度，整个耗材采购过程涉及到申请采购、审批、 购买（签订合同），验收、付款五个环节，整个控制流程如下图：
跟踪审计范围也包括以上几个方面：
第一 、明确申请权限，科室申请购买耗材必须是政府中标产品，对于申请新购耗材和非中标耗材需要经过医用耗材管理领导小组讨论确认是否购买，外请专家手术所用的自带医用耗材必须是中标产品，且三证齐全，并经医务处同意报设备处备案后方能申请使用。各科室应根据上月的耗材使用量，编制本科室下月的耗材需求量，库房保管人员对各科室购置计划进行归类统计，结合库存物资编制下月计划，月计划表除了反映下月材料采购需求量外，还应反映本月计划购置耗材的消耗量，一方面使计划的编制更真实，准确，便于对计划完成情况进行对比分析，以达到控制库存，提高库存物资的周转率，提高医院资金的利用率，如果有计划外的采购，由所在部门申请，报相关分管院长审批后再实施，以达到既能规范管理，又能及时满足医疗业务需求。由于科主任在决定购买耗材的规格方面的权利比较大，不利于有效管理，所以，明确科室申请购买耗材的权力和范围尤为重要，可以要求至少2人在申请购买单上签字认可。
第二 、明确审批职责，为了提高耗材的利用效率减少浪费，制定了相关的审批制度，对于常规的在中标范围内的品种并且金额在5万元以下，由耗材管理委员会授权设备处处长审批，年使用量5万元以上的常规品种由分管院长审批，如果是非中标产品或者开展新技术新项目使用的新产品，要由耗材管理委员会讨论后审批，对于临时采购或紧急采购，需经医务处和分管院领导审批。
第三、 确定供应商，询价 对于大宗耗材（年使用量超过5万元），原则上要求至少邀请三家供应商进行评标议价，并对供应商相关资质进行审核，审核内容包括：营业执照，医疗器械经营许可证，税务登记证，产品经营授权书，产品生产许可证，和产品注册证等；由监督工作组（设备处、审计处、纪检监察）参加谈判，如只有一家供应商的，还要进行市场调查，以确定能够买到质优价廉的产品，对于中标品种可以采取公开招标和邀请招标的形式，非中标产品可以采用单一来源或者竞争性谈判方式，并由监督工作组（设备处、审计处、纪检监察）参与谈判，一般都能通过供应商的相互比价达到降价的目的，对于常规性年使用量在5万元以下的耗材，可以选择信誉佳，合作好的供应商签订合同，并就价格和售后服务方面与供应商进行磋商，争取更多的优惠，对于技术含量高，规格和价格不确定的产品，也要由监督工作组（设备处、审计处、纪检监察）部门参与询价和谈判。
第四、 签订合同，在确定供应商后，设备处依据招标文件及双方达成的品种及价格、数量、交货时间等条款等，连同各自的权利和义务写进合同。交由采购领导小组审批后，正式签订合同。
第五、验收入库，这是本循环的一个关键点，医院从供应商处收到耗材验收入库，首先由仓库管理员对货物的数量、规格外形进行检查后进行登记，检查收到的商品是否与订购单上的项目一致，由验收人（设备处仓库管理员和科室人员）签字确认，验收合格后填制一式三联的入库单，其中一联交仓库保管，另一联交设备处财务人员做帐，第三联由设备处会计人员入账编制报销凭证，连同供应商发票及发货单、科室请购单、申请单、审批单、合同等，经科室、设备处、审计处、分管院长、主管院长签字后报送财务处办理付款。
第六、付款，财务处审核发票并付款，财务处主要审核验收单、请购单和合同协议的完整性和一致性，即发票注明的耗材与验收单、请购单上注明的耗材是否一致，各相关人员签字是否完整并附有相应的合同，经审核无误后，进行付款和记账，并每月与设备处核对。
在整个耗材购买过程中，审计作为耗材管理委员会成员，除了参与新品种和非中标品种的审批和议价过程，还要对入库单进行审核，审核验收单和入库单的耗材数量和规格、价格与科室的申请单和审批的数量和规格、价格是否一致，审核各分工人员的签字，特别要对所购耗材的价格进行审查，明确中标与非中标产品是否区分，随机抽样核对中标产品的价格是在贵州省中标目录价格或者卫生部中标目录价格以内，如果是大宗耗材（5万元以上）要审核购买价格是否为议价价格，非中标耗材价格和新使用耗材价格与议标价格是否一致，购买是否根据计划进行申请，是否符合分级审批制度，对入库单的真实性、合规性及完整性进行审核，并对发现的问题及时沟通，及时解决，以便将耗材采购过程中的管理缺陷降到最低。
内部审计的目的主要是发挥“免疫系统”的作用，而跟踪审计能够更好地推动实 现这一作用，无论是何种组织，内部审计在对采购跟踪审计的过程中 ，首先要关注采购业务中的内部控制是否有恰当的职责分工并体现不相容职责相分离，是否有分级授权审批制度，最关键的是制度执行是否有效，再好的制度是由人来执行，如果执行不力，也就可能会导致耗材采购的无效率，串通和舞弊，因此，医疗耗材采购制度一旦形成，就要严格执行，并对违反制度的情况建立相应的追究制度和考核管理制度，而内部审计部门对整个购买过程的跟踪审计，能为医院管理部门对医院耗材的购买过程的监督提供合理保证，并及时反馈信息。
参考文献 ：
摘要：商业银行内部审计对提高银行的经济效益是十分重要的，必须充分认识和肯定其增值功能，并积极开发利用。内部审计在商业银行公司治理、风险管理和遵循管理三大环节中能够为银行整体价值的提升提供持续支持和保障。
关键词：商业银行；内部审计；增值功能；公司治理；风险管理；增值型内部审计
1增值型内部审计的内涵
增值即为增加价值。增加价值：“组织的存在，是为其所有者、其他利益关系方、客户和顾客创造价值或谋取利益”。增值型内部审计，即能为组织增加价值的内部审计。增值型内部审计并不是新生的一种审计类型，它是内部审计发展的一个新阶段。它和以前的内部审计没有严格的分水岭。
增值型阶段是现代内部审计的一个革新性阶段，它是内部审计的一次重大变革。在这个发展阶段上，审计理念发生了根本性的变化，审计人员不仅要善于发现问题，而且更要善于解决问题，并积极向管理当局推销自己的内部审计产品；在这个发展阶段，审计策略发生了重大的改变，广泛采取“参与性”的审计策略，被审计人员参与到内部审计中来，强调与被审计人员建立良好的伙伴关系，在这个发展阶段，审计目标与组织的目标相一致，帮助组织实现其目标就是内部审计的目标；在这个发展阶段，内部审计关注的焦点就是组织的风险，识别、防范、降低组织风险就是它自始自终的使命；在这个发展阶段，内部审计的目的就为组织增加价值，为组织增加价值就是内部审计自身存在的价值。那么增值型内部审计和传统内部审计在价值增值有什么区别呢？增值型内部审计和传统内部审计在价值增值不同的是：
（1）过去传统的内部审计不注重为组织增加价值，它开展的许多活动相对于增值型内部审计来讲是不增值，或者虽然增值，但由于所耗费的资源和成本大于增值所带来的价值，所以从整体上来说是不增值的。而增值型内部审计全面转变审计观念，不增值的审计业务尽量少做，能增值的传统审计业务尽量提高工作效率减少资源耗费和成本，重点在大力拓展高增值的审计业务。
（2）传统的内部审计部门是一个资源消耗者，是一个费用中心，它不直接给组织增加价值。而增值型内部审计是一个价值增值者，是一个利润中心。它在消耗资源的同时，通过给组织提供有价值的建议直接给组织增加价值。
（3）过去传统的内部审计为组织间接增加价值的事实往往受到忽视。人们的计量记录只有内部审计花出去的钱，由于其只是一个费用中心，不计量收入。而增值型内部审计有所不同，由于其是一个利润，成本的耗费有记录，为组织增加的价值也因该有衡量和记录。
2商业银行内部审计增值性的分析
银行管理的基本目的是使银行的资本市场价值增加达到最优化水平。但是银行报表所报告的统计数据却是按照所谓账面价值计算的。因此，充分与准确地估计银行的市场价值是客观评价银行管理的依据。如果某家银行的股票在有效运行的股票市场上市，并且交易非常活跃，就可以准确地计算市场价值。就账面价值而言，银行的账面资产等于银行的账面负债（）与银行的账面价值（）之和：．就银行市场价值而言，银行的市场资产加上银行的无形资产等于市场净值与银行的市场负债之和．银行的的无形资产包括存款保险的价值，银行与客户的关系，银行的注册价值以及其他的非账面资产。因此以市场价值计算的银行价值为：
这一公式可以解释为什么有的银行在账面上其净值为负数，但以市场市场价值计算，其净值为正数；或者说，银行的无形资产往往可以抵消银行净值的账面价值。
在很多情况下，银行资产的账面价值与市场价值之间存在很大的差距，当银行账面（）与市场价值（差距时，该银行存在所谓的隐藏资本或未入账资本，银行隐藏资本由两个来源：银行账面资产和市场资产的差距，银行资产负债表外项目。这就时1990年凯恩和尤兰尔使用了一个简便的计量公式来测量银行的隐藏资本，这一公式被称为统计学的市场价值核算模式（）。即：市场价值（）银行账面（＝隐藏资本。
公司的价值最大化实际就是隐藏资本的最大化，而隐藏资本包括无形资产和未入账资本，提高隐藏资本的价值就要提高商业银行在公众心目的价值和对未入账资本的风险管理。未入账资本主要是表外业务，所以商业银行应加强表外业务的监管。
提高隐藏资本价值的途径之一就是通过内部审计活动的开展，促进商业银行加强公司治理、健全内部控制制度和防范风险。良好的公司治理、健全的风险管理系统和完善的内部控制体系有利于提高商业银行的公众心目中形象和减少商业银行经营过程中的风险，从而增加收益。这和增值型内部审计的定义关于内部审计的增值作用是一致的。
3内部审计在商业银行公司治理领域的增值途径
商业银行公司治理的主题主要是两个方面，即控制的有效性和风险管理的有效性。内部审计在公司治理中的作用可以归纳以下几方面为：评估控制环境，对控制的有效性进行测试；评价管理层执行控制过程的有效性；对风险控制系统的充分性和有效性进行评价；对管理层的风险管理过程进行评价；执行审计委员会的欺诈分析和特别调查；对高层基调进行独立评价。可以看出，商业银行内部审计的公司治理作用除内部控制和风险控制这些“硬控制”之外，还涉及到组织的“软控制”，也就是组织的“高层基调”。在这里着重讨论内部审计如何评价商业银行公司治理中的“软控制”。
3．1内部审计与公司治理结构
在商业银行公司治理结构中，管理层执行风险和控制的措施，并向董事会报告其工作状况，董事会为了证实管理层报告的真实性，授权审计委员会对其进行验证，审计委员会利用内部审计和外部审计职能对管理层的风险、控制的管理与执行情况进行检查和证实，内部审计和外部审计将检查、证实的情况向审计委员会报告。这样形成了一个有效的公司治理。一个有效的公司治理可以对风险管理系统和控制系统进行充分的监控，对它们的监控直接有助于组织达成其目标。
3．2内部审计与审计委员会
近年来，针对改善商业银行公司治理的立法和建议提高了审计委员会的地位，巴林银行倒闭后，对审计委员会的重视将会继续加重，同时对审计委员会的期望也会日益上升。正如美国国家公司董事联合会指出，审计委员会是公司治理的重要角色，审计委员会是确保财务报告和控制信息质量以及风险管理和识别的重要因素。内部审计是审计委员会进行公司治理直接工具。
3．3内部审计与管理层
管理层是公司治理的主要力量，管理层设定高层基调处理组织的日常经营事务，管理层对公司治理的作用是巨大的。内部审计为管理层提供各种验证和咨询服务，同时又作为审计委员会的治理工具，对被治理的对象管理层的控制与风险管理业绩进行验证。这使得管理层也很需要内部审计对自身内部控制和风险管理方面的业绩进行验证，使之以内部审计的验证报告为依据对信息真实性提供个人保证。内部审计的验证服务直接关系到高级管理层就上述责任承担的风险大小，所以内部审计在商业银行公司治理中的验证服务与管理层的利益是一致的。验证服务是管理层与审计委员会共同需要的，而且，内部审计师为管理层提供许多增值服务，它只不过是作为顾问和咨询者的身份，并没有参与决策，决策仍然由管理层来执行。
3．4内部审计与外部审计合作
商业银行内部审计师和外部审计师的合作对提高验证信息的质量具有重大意义，内部审计师可以通过有关商业过程和活动，以及对组织面临风险的深入了解，来帮助外部审计师有效地进行财务报告的鉴证，而且内部审计师和外部审计师共享风险分析的信息。
4商银行内部审计增值功能的具体措施
4．1在商业银行公司治理中提供增值服务
（1）评价治理环境。好的治理环境为商业银行的公司治理提供了文化、结构和政策基础，直接关系到治理的效率。内部审计通过评价总体治理结构和政策、评价治理道德、评价审计委员会的活动、评价风险管理结构与政策、评价内部审计的组织与结构等措施，以达到优化公司治理环境的目的。
（2）评价治理过程。治理过程是支持治理环境的具体活动，内部审计参与公司治理的具体措施是：评价舞弊控制和沟通过程、评价薪酬政策及其相关过程。评价财务治理过程、评价与战略规划和决策相关的治理活动、评价治理业绩盼计量。
（3）评价治理程序。治理程序是关系到治理过程效率的至关重要的步骤和实践，它是利用评价内外部治理报告程序、评价提升和追踪治理问题的程序、评价治理的改变和学习程序、评价支持治理的软件和技术等手段来达到优化治理程序的目的。
4．2在商业银行风险管理中提供增值服务
国外最新研究认为，内部审计在风险管理中的作用是商业银行内部审计增值功能的新内容。在商业银行的风险管理中，内部审计可通过提供鉴证和咨询服务来增加组织的价值，主要体现在两个方面：一方面，内部审计师可通过评价风险管理过程、评价关键风险的报告、检查关键风险的管理等措施，就公司风险管理活动的效率向董事会提供客观的建议，促使关键的经营风险得到恰当的管理，确保企的内部控制系统得以有效运行；另一方面，内部审计师可以通过为风险的鉴别和评价提供便利、指导制定应对的风险管理措施、协调企业风险管理活动、强化对风险的报告、维持和开发适合银行的企业风险管理框架、协调制定有待董事会批准的风险管理战略措施等，更好地为风险管理提供咨询服务。
近年来，美国通用汽车公司也以“参与风险管理，提供独立评价和建议”为内部审计重新定位，并写进了公司内部审计章程。我国商业银行内部审计部门可以借鉴国外经验，将其参与风险管理明确写入内部审计章程，以有利于在风险管理过程中提供独立的评价和建议，有效发挥内部审计划于风险的控制作用，提高风险管理的效率和效果。但是，为确保内部审计的独立性和客观性不受损害，内部审计师要注意不能设置风险偏好和对风险管理过程施加影响，不能代为决定风险应对措施，也不能按管理者的意图执行风险应对措施和承担风险管理的责任。
4．3在商业银行遵循管理方面提供增值服务
所谓遵循管理，指的是在各部门及雇员遵守法律法规、银行发展战略以及内部规章制度方面的管理。合规性、遵循性审计是内部审计的传统职能，在这里无需赘述，需要强调的是内部审计在保证商业银行按所设定的目标经营，确保遵守银行内部的政策和程序，忠实于对利益相关者的承诺等方面具有效率评价和持续监测作用。
必须认识到，内部审计在公司治理、风险管理和遵循管理中提供的增值服务，具有内在的统一性。风险管理的实施要以遵从和遵守为基础，良好的遵从、遵守可帮助风险管理的实施；公司治理围绕着风险管理和遵从、遵守而展开。把这三者进行有效地整合将为商业银行内部审计充分发挥增值功能、实现增值目标提供更大的空间。而内部审计通过深入参与商业银行的公司治理、风险管理和遵循管理。可以达到促进完善商业银行的内部控制和风险管理，持续支持和保障组织整体价值提高的目标，也在这个过程中完成了内部审计自身价值的提升。
参考文献
1肖元真．新世纪全球科技与经济发展大趋势丛书［M］．北京：科学出版社，2007
【关键词】信息化 内部审计 增加价值
内部计广泛地存在于各行各业中，负责对银行中相关业务和综合控制能力进行独立判断，从而决定银行是否应当采用通用的程序和方针，以及整体行为结果是否符合相关规定和标准。同时，银行是否有效地整合了所有资源，是否辅助其他职能部门实现组织目标，增加组织价值。本文以商业银行内部审计为切入点，思考信息化时代中组织增值在内部审计作用下的相关问题。
一、信息化时代中内部审计辅助组织增值的理论基础
（一）内部审计提升银行相关组织价值的含义
参考国际上对于内部审计协会所判定的概念，“内部审计是主体客观、独立的咨询活动及保证承诺，目的在于提升价值和改善主体的经营。其采用完整的、标准的体系，科学评判并改进风险控制过程的效果，辅助主体实现其价值。”概念指出内部审计的根本标准是提升主体价值，把以往内部审计孤立的监督、管理与控制提升到协助主体全面增值的层面上，使内部审计具有更加重要的作用。
商业银行内部审计应凭借其对主体管控中深入掌握的优势，在主体风险控制和管理协调方面展现其关键价值。把内部审计功能从以往的监察转型为服务，同时要积极应用信息环境下的高新技术，帮助提高审计工作效率，有效增加组织价值。
（二）信息化建设给内部审计增值带来的影响
在当今信息化环境下，各商业银行已实现业务流程电子化，同时网络金融大行其道，审计人员获得传统意义上有形的审计线索更加困难，因此商业银行内部审计必须改革传统的审计模式，加强自身信息化建设，以便更好地服务于组织的目标。
信息化建设变革了以往的审计模式，使非现场审计的优势突显出来，在项目前期即可利于非现场系统进行数据查找，以配合后期现场核实。在项目全程配合使用审计信息系统，保证项目流程的顺畅、完整，减轻审计人员负担。信息化建设使内部控制更为有效，能把全面控制理论融合程序中，以程序的结果核对最终数据勾稽关系、数据处理先后顺序等各项行为，减少人为因素造成的误差。完善、高效的审计信息化体系和审计操作平台，能有效提高内审机构实施审计监督、评价和建设的能力，切实展现组织增值在内部审计下的作用。
二、信息时代下组织增值在内部审计中的特点
（一）审计能力提升，促进业务发展
信息环境下内部审计可通过内部数据库建立审计接口，获得银行各类基础数据并进行分析，促进审计工作有效开展。利用信息技术使审计范围覆盖到银行的所有业务，为现场审计提供全面、完备的参考，使审计者可以预先判定现场审计的关键，提升现场审计的质量与效率。在信息环境下，审计程序将以数据为依托，摒弃传统以感性判断的分析过程，将理性思维运用到审计方式中，降低了审计程序中可能暴露的随意性和主观性。以数据为依托基础，提升了审计结果的客观性与全面性。
审计人员使用信息化工具，对数据运用搜集、整合、分解和评判等方法，可有效全面的了解并掌握商业银行所面对的风险类别、数量和等级，对风险参数进行监察，并找出异动根源，进而及时系统地掌控业务进度情况，观测业务演变趋势，及早地探测风险隐患，并向相关风险控制部门提出警示、及时选取合理方式规避风险，降低其出现的可能性及整体损失大小。同时对风险预警体系和业务办理制度进行有效的提升，进一步促进商业银行风险防控，提升业务水平。
（二）打破业务局限，实现角色转变
信息化建设提高了操作平台的效率，降低了各业务条线设置的局限，帮助审计人员有效开展工作。同时，伴随内部管理能力的改进，账面上所显示的商业银行出现的错误正在日渐消逝，但是其他方面的隐藏问题正在逐步出现。因而，内部审计的工作重心应当从过去的“查错补漏”转变为针对组织内部的效益服务，有效管控系统风险，使内部审计的功能从传统的审查和监督向现代的评判与咨询方面拓展，不再拘泥于孤立领域。
商业银行内部审计组织需综合利用全面优势，运用组织风险管理体系的全面性、健全性进行监控和评价。对风险控制过程的有效性、系统性进行判别，找到弱势环节，找出并筛选重要的风险因素，探索其管理缺陷，形成改善建议，帮助组织改进风险管理与控制体系，避免运转过程中潜在的风险漏洞，从而有效地为主体增加价值。最终，促使其角色定位由过去的监督者向价值增值促进者转变。
（三）提升内控水平，拓展服务领域
内部控制决定着商业银行的未来，风险管理影响着商业银行的发展，银行的本质就是通过承受一定的风险来获取相应的报酬。因此，如何有效防范、管理和化解各类风险就成为商业银行经营管理过程中的重要问题，尤其是在当今社会，各类风险隐患并存，风险管理更是成为商业银行经营发展的重中之重。商业银行内部审计的一项重要职责就是帮助组织有效规避风险，提高内控水平。在此过程中需要分析组织面对的各类风险，对其来源、性质、演化及可能造成的后果损失等进行充分的认识，并根据一定的标准进行分类，以便将可能对组织发展造成威胁的风险隐患预先排除，有效把控风险影响，提升组织价值。
信息时代下商业银行内部审计不再仅仅是以前的监督和查证，而是通过对组织的风险管理、内部控制和管理过程进行绩效评估，帮助组织降低风险隐患，创造价值。信息科技的发展使内部审计能提供比以前更多种类的服务，为企业的增值提供了更多的途径。随着内部审计在服务及增值途径上的拓展，内部审计的地位在商业银行内部得到不断提高，其重要作用已经深入商业银行内部的方方面面。目前内部审计突出以风险为导向，强化审计工作重点，逐步为商业银行提供咨询、建议等多方面服务。只有重视内部审计在商业银行中的作用，将其定位提升到组织管理层面，才能充分发挥内部审计的作用，促进内部审计增加组织价值。
三、信息环境下内部审计为组织增值的必要性
（一）符合商业银行发展目标
商业银行在发展过程中不仅追求规模、效益、利润等各方面的指标，同时还需满足内部控制和风险管理目标。信息环境下，商业银行各项业务流程都已实现电子化，但同时又有新的风险隐患涌现出来。内部审计也应把握信息化变革的机遇，改变旧思路，由审查过去扩展到现在和未来，要注重风险排查中涉及未来的事项。在评判业绩时不必仅仅把眼光拘泥在传统与现实，要根据过去和现状预见趋势，提出避免未来风险的可行性建议，增强组织竞争力，实现组织发展目标。
（二）符合低成本、高效益原则
商业银行通过信息化建设，需要把业务系统与审计系统联系起来，同时从相关系统中提取可靠信息，完成对商业银行综合业务的系统跟踪和审核，降低传统内部审计的信息缺失和漏损，提升审计工作的及时性，减少现场审计的成本价值。另外，审计组织能够对所管理的机构按照经营情况、风险管理背景进行信息收集、整合、汇总和共享，最终判断能不能实现现场审计以及现场审计的范畴与次数，规避整个审计系统对审计事项的重复过程，减少审计实际成本，提高审计组织的工作效率。
（三）遵循内部审计现实发展态势
内部审计的判定是通过决定未来风险管理的视角，发现主体经营问题，并且通过数据信息确认，情况核实等明确、全面地发挥评价、控制和管理职能。从权能范畴来看，商业银行的内部审计的最终目的是适应环境变化与管理变革的需要，进行事后的监管、评价，事中控制管理和事前风险化解。在信息化环境下，内部审计能获得更为完善、精准的经营数据。通过合理统计分析，能为组织提供切实可行的风险管控策略，将风险至于可控的范围内。随着信息化水平的进一步提升，商业银行内部审计可为组织提供长效的内部控制方案，同时为主体提供征询、改进等服务，帮助实现主体价值。
四、信息时代中内部审计为主体增值的方式
（一）加快信息化建设，提高工作效率
随着社会技术的演变，商业银行在初始阶段实现无纸化操作的同时，也在整合与汇集其他各部门的应用系统，内部审计开始逐渐向信息化形态转变。如果欠缺信息化系统知识，必然导致审计途径的改变而无法顺利完成审计。如果欠缺信息化系统中商业银行业务组织、风险及其他所必备安全管理的熟悉，必然会影响全面地判断、审核以及评判系统风险，直接影响内部审计工作的开展。内部审计信息化构建应该与当前信息化环境相匹配，同时做好商业银行内部审计管理工作，充分展现内部审计增值作用的价值途径。
商业银行内部审计的信息化构建，是为了达到与商业银行经营管理的信息化发展过程相互匹配的目的。在商业银行中，内部审计信息化在全面系统的内部审计方式、程序、效果等方面均有巨大变革，同时对审计人员的能力要求和思维方式也产生了深刻的影响。首先，审计机构需根据自身的特点和标准，构建审计信息化的工作发展流程，确保商业银行能够在内部审计信息化发展中，具有明确的行动目标。其次，强化商业银行中，在制度层面构建内部审计信息化。加在体系措施等各个层面的制度构建和标准，推动商业银行内部审计信息化全面有效地展开。最后，逐步掌握国内外商业银行在审计信息化方面杰出的管理经验和做法，全面地把握内部审计信息化发展的趋势和理论延伸，逐步推进商业银行内部审计的信息化水平，推动商业银行内部审计的效果和质量提升。
（二）构建全面详实的数据库
数据库是组织系统进行非现场审计的核心组成程序，建立全面系统的数据库，通过推进非现场审计能够有效进行数据分解、数据探索以及风险管控，获取全面的核心信息。因此，在数据聚拢过程中，既要搜集不同阶段的组织数据，也应当使数据库不仅涉及所辖商业银行的全面业务数据，同时，涵盖其他相关条件的数据基本信息。另外，还要确保其他数据的完整性和可参照性。当前各商业银行内部审计机构都在进行各自数据库扩容，同时使用新一代企业级数据平台，实现集中接收并加载审计数据，统一管控数据质量、提高数据加载和分析效率，有效管理对敏感数据的访问行为，增强系统数据和管理的安全性。
结果库可以对以往审计发现进行归类、整理，帮助审计人员获取相关信息，对当前审计项目提供有效支持。完善的数据库与结果库能提高审计效率、降低审计成本，提升组织风险评估水平，增加组织价值。
（三）非现场审计技术的合理应用
针对内部审计的管理模式和业务流程，商业银行通过使用不同的审计系统来实现一定的工作目标。在开展非现场审计或进行现场审计的前期准备阶段时，可加强非现场审计系统的应用。该审计系统是针对业务数据的调集和分析系统，它通过审计接口从银行的账务系统中加载所需账务数据，审计人员根据审计需求在非现场审计系统中设定合理的监控指标，建立问题查找模型，然后对模型筛选出来的业务数据进行分析、排查。
非现场审计系统的运用，加大了审计覆盖面，减少了内部审计系统抽样的组织风险。进而，通过非现场分析的数据，可以当成现场审计有效、全面的依据，使得现场审计具有更强的针对性，同时，纠正违规、违法的效应更明显，提升了现场审计的价值。依据系统的非现场分析所掌控的情况，对现场审计的参与数量、时间顺序进行合理、规范地安排，进而提升审计的运行效率，减少审计成本。对于商业银行的重要风险点，非现场审计也可以进行持续监控，发挥长效作用。
（四）加强人员队伍建设，提高核心竞争力
培养具备信息技术和专业知识的审计人才，是信息化环境下商业银行内部审计发展的重要任务。加强参与者素质建设，努力提升内审者的知识结构，构建并严格提高内审人员的准入机制，将高质量、懂行情、具备信息技术的多用途人才引入内审评价队伍。其次，要按照发展阶段举行新业务培训并强化持续教育。同时，邀请专业人员对内审者进行全面专业培训，使内审人员有效掌控内部审计信息化的有关概念，为内审者掌握新形势奠定基础。再次，依据内审人员专业知识和特色，细化审计团队，使每一个审计人员发挥自身特长，从而更好地发挥内部审计在商业银行内部控制和风险管理方面的作用。
综上所述，信息环境下的商业银行内部审计已经由单一监督向风险管理、内部控制转变，进而不断促进组织价值增加。通过角色转变、思路转变，内部审计不仅促进自身发展，同时促进商业银行风险管控水平的提升。审计信息化建设优化了业务流程，促进审计管控水平的提升，审计管控水平的逐步提升又推进组织价值的提高。在当前环境下，只有不断加强学习、创新审计方法，才能跟上时代脚步，促进内部审计为组织增值发挥持续作用。
参考文献
[1]商业银行非现场审计课题研究组，2010：商业银行非现场审计[M].中国金融出版社.
[2]蔡春.2001：审计理论结构研究[M].东北财经大学出版社.
关键词：商业银行；内部审计；平衡计分卡；增值评价
一、商业银行内部审计增值研究的背景和现状
2001年，国际内部审计师协会（IIA）在《内部审计职业实务准则》中对内部审计作了重新定义：内部审计是一种独立、客观的确认和咨询活动，旨在增加组织价值和改善组织的运营。它通过运用系统的、规范的方法评价并改善风险管理、控制和治理过程的效果，帮助组织实现其目标。这一定义拓展了内部审计在商业银行经营管理中发挥作用的空间，突显了内部审计在银行风险管理、控制和治理领域的巨大潜力，明确了内部审计是增加商业银行价值的工作目标。
就国内外对于内部审计增值研究的成果来看，大致可以归纳成三大类，即内部审计增值的涵义研究、内部审计增值的途径研究及内部审计增值的评价方法研究。与以往对于内部审计增值问题的研究思路不同，本文立足于商业银行的内部审计工作，将利益相关者理论运用到商业银行内部审计工作中，建立了商业银行内部审计的利益相关者模型，并结合平衡计分卡的建模思想，提出了商业银行内部审计的增值评价模型。
二、商业银行内部审计的利益相关者模型
内部审计作为商业银行的一个职能部门，其利益相关者应是对内部审计活动产生影响的，或是受内部审计活动影响的个体或群体。本文所使用的米切尔评分法是由美国学者Mitchell和Wood（1997）提出来的，该方法要求企业所有的利益相关者必须具备以下三个属性中至少一种：合法性、权利性及紧迫性。通过利用米切尔评分法对内部审计的利益向相关者进行分析，本文认为商业银行内部审计的核心利益相关者应包含董事会、监事会、高管层、被审计单位、金融监管机构、外部审计机构六大部分。
对于不同的内部审计利益相关者，其对于内部审计的需求也不尽相同，因此也决定了内部审计增值内容及形式上的多样性。董事会关注于内部审计在银行经营决策的可行性和决策执行的效益性等方面提供的确认服务；监事会关注于内部审计对全行的财务活动、经营决策、风险管理和内部控制等方面提供的确认服务；高管层关注于内部审计在风险管理与内部控制的可靠性和有效性、业务经营的效率和效果等方面提供的确认和咨询服务；被审计单位关注于内部审计在揭示经营行主要业务的风险状况和重大风险事项、提升经营管理水平及风险防范意识等方面提供的确认和咨询服务；金融监管机构关注于内部审计在监督银行整体的经营状况和风险水平等方面提供确认服务；外部审计机构则关注于内部审计在降低外部审计风险、降低审计成本、减少重复性工作等方面提供的确认服务。
通过对商业银行内部审计利益相关者及其需求的分析，本文建立了商业银行内部审计的利益相关者模型，如图1所示。
图1商业银行内部审计的利益相关者模型
三、商业银行内部审计的增值评价模型
平衡记分卡是管理者衡量企业职能部门能否为企业增加价值的一个很好的工具，内部审计作为商业银行的一个职能部门，同样可以使用平衡记分卡来评价内部审计部能否增值。然而，图3中示的平衡计分卡基本评价模型并不能够全面衡量内部审计工作的增值效果，必须对其进行补充完善，才能对内部审计工作的增值作用进行科学性、系统性评价。
基于上述分析，利用本文第二部分所建立的商业银行内部审计利益相关者模型，参考平衡计分卡的基础评价模型，结合现代内部审计发展和现实需求，提出了六位一体的商业银行内部审计的增值评价模型，如图2所示。
图2商业银行内部审计的增值评价模型
商业银行内部审计的增值评价模型中各部分对应的具体指标包括：
（1）董事会/监事会。具体指标有：董事会/监事会对内部审计部门的履职满意度、上报董事会/监事会的内部审计报告数量和报告质量、审计计划完成率等。
（2）高管层。具体指标有：内部审计建议的采纳率；内部审计建议新增或完善规章制度的数量、对内审部门投诉的数量、对内部审计部门的履职满意度等。
（3）被审计单位。具体指标有：揭示风险金额、揭示风险问题数量、整改建议数量、揭示问题属实率、审计时间及频次等。
（4）金融监管机构。具体指标有：内部审计完成监管要求项目次数、对完成监管要求项目审计成果的满意度等。
（5）外部审计。具体指标有：内部审计工作成果的利用率、利用内部审计成果所减少的外部审计时间和成本、对内部审计工作的满意度等。
（6）创新与学习。具体指标有：内部审计人员的学历结构、内部审计人员所取得的职业认证数量、内部审计人员每年参加培训的时间和频次等。
四、结束语
本文研究了商业银行内部审计的增值评价问题，运用利益相关者理论建立了商业银行内部审计的利益相关者模型，并结合了平衡计分卡的建模思想，最终提出了商业银行内部审计的增值评价模型。由于时间及个人能力所限，本文提出的商业银行内部审计增值的评价模型以及对应指标还有待完善，需要在今后的研究和审计实践中不断的修正改进。（作者单位：中国农业银行审计局西安分局）
参考文献：
[1]孙丽.我国增值型内部审计运行机制研究[D].山东财经大学硕士论文，2013.
[2]我国企业增值型内部审计的应用问题探析[D].江西财经大学硕士论文，2012.
