时间：2023-06-15 17:26:59
开篇：写作不仅是一种记录，更是一种创造，它让我们能够捕捉那些稍纵即逝的灵感，将它们永久地定格在纸上。下面是小编精心整理的12篇电商行业审计，希望这些内容能成为您创作过程中的良师益友，陪伴您不断探索和进步。
[关键词]内部审计；风险管理；农村商业银行；信贷风险
[中图分类号]F832 [文献标识码]A [文章编号]1005-6432（2013）33-0138-02
1 研究背景
农村信用社在向农商行转型的过程中业务种类和数量与日俱增，业务结构日趋复杂。繁多的业务使商业银行面临着越来越多的不确定因素，银行承担的风险越来越大。由于发放贷款是银行利润的主要来源，信贷风险也随之成为银行面临的主要风险。我国商业银行的信贷风险管理水平普遍偏低，管理手段较为落后，不良贷款率较高，挫伤了商业银行的经济效益，一定程度上影响了我国经济的发展和社会的稳定。
自2001年张家港农商行成立以来，农商行通过股份制改革完善治理结构、规范经营活动和加强内控管理，存贷款规模取得了翻番性的增长，在支持农村金融方面取得了一定成就。但农商行由于起步较晚，基础薄弱，经验不足，再加上旧有体制的缺陷，自身的一些问题也在转型后逐渐暴露出来，特别是不良贷款包袱繁重。
上表统计结果显示，2012年各季度农商行的不良贷款率普遍较高，并呈上升趋势，从1.52%大幅上升至1.76%，而各类商业银行的平均不良贷款率只有0.94%。不良贷款会影响银行的资金周转和资金的合理配置，从而影响经济效益。由此可见，信贷风险是农商行发展面临的重大挑战。加强信贷管理，防范和控制信贷风险，提高农商行信贷风险管理水平对于农商行进一步转型升级至关重要。而内部审计作为一种控制风险的机制，能有效预防和及时发现风险，帮助商业银行提高信贷风险管理水平。
2 农商行的信贷风险管理问题
2.1 激励约束机制不合理
尽管农商行制定了激励约束机制，但激励与约束的手段仍有一定的局限性，不能将制约与激励有效配比。有的农商行惩罚措施较严格，约束过度而激励不足，大大挫伤了员工的积极性；有的农商行激励过度而约束不足，员工为了争取到更高数额的奖金不惜放贷给高风险的企业，埋下了呆账坏账的隐患。另外，绩效考核的公平公正程度不能有效保证，奖励不能与真实的绩效挂钩。
2.2 权责界定不清晰
农商行缺乏清晰的责任认定和追究制度，特别是在贷款出现问题的时候，责任追究无法着手。虽然农商行制定了贷款审批手续来明确责任，但是一些贷款程序较为烦琐，不易操作，导致审批链条过长，信息在审批过程中容易失真，使责任认定复杂化。再加上贷款权力过于分散，越位、错位现象时有发生，导致责任界定更加无法明晰。
2.3 信息不对称
一方面，某些企业会刻意隐瞒信息而导致银企信息不对称。银行主要是依据客户的财务、授信信息等来识别和认定贷款风险。企业为争取贷款往往会提供虚假信息，导致信贷管理人员消息失真，无法准确了解到企业潜在的信贷风险。另一方面，银行内部的总行与支行委托管理体制也会导致信息不对称。农商行实行总行垂直领导分行的一级法人制度，分支行在监控、审批贷款的过程中往往缺乏能动性，无法在信贷风险管理上投入更多的人力、物力和财力。
2.4 风险管理方法不先进
由于农商行成立时间不长，信贷信息系统化程度较低，风险管理方法落后，缺乏模型、科学定性分析以及技术工具的应用，缺乏统一的预算方法与标准，不能将信贷风险的可能性进行量化。而且，已开发的信贷信息系统功能单一，只满足于信息统计和报表管理，没有能用以监控授信业务的流程。放贷之后银行缺少电子手段对客户的财务信息进行持续监控，风险预警体系不健全。此外，农商行缺乏相应的高素质风险管理人才，很大程度上限制了农商行的风险管理水平。
3 内部审计对农商行信贷风险管理的作用
3.1 内部审计有助于识别信贷风险领域
识别农商行所面临的信贷风险是开展一切工作的前提。内部审计作为一项独立、客观的确认和咨询活动，应该参与农商行风险管理的整个流程，识别每个环节中的风险因素，分析风险的重要程度。内部审计部门能充分考虑所在地域的风险环境，借助审计程序，收集充分的审计证据，识别在发展过程中信贷风险的环境因素，分析其对长期信贷管理战略规划的作用，从宏观的角度识别信贷风险。
3.2 内部审计帮助确定信贷管理战略目标
目前，农商行的信贷管理难免存在着发展目标不合理，追求速度而不注重发展质量的问题，使发展常常趋于短期利益观，内审人员要充当组织内部长期风险策略与各种决策的协调人。内部审计通过对外界环境和财务数据的分析，提供充分战略决策信息，能够回避管理层的压力，独立地向风险管理委员会提出战略目标的修正，使许多信贷风险消灭在事前审计之中。
3.3 内部审计指导信贷管理战略调整
对内部控制制度的执行情况进行检查是开展信贷风险管理的关键手段。在开展事中审计时，内部审计人员应着重内部控制相关环节的执行情况。对于农商行网点分布较广的情况，内部审计人员要深入每个网点，调查取得审计证据，从而对农商行整体的信贷风险管理措施进行评价，帮助农商行决策层调整相关的风险战略。
3.4 内部审计促进农商行基层信贷信息沟通
由于农商行是服务农村的基层金融机构，常常有着基层网点多，信息传递慢的困扰。而农商行常见的信息系统主要传递的是财务数据及相关报表，对信贷信息缺乏整体的规划和分析，不能及时传递风险信息。内部审计会对控制信息沟通反馈的整个流程介入管理，对信息传递时存在的相关风险充分分析识别，从而使抓住最佳时机进行风险控制成为可能。
4 结论及建议
4.1 清晰界定职权责任，完善内部控制制度
内部控制制度能够有效确保农商行岗位制约，实现各个环节的相互监督。面对农商行缺乏清晰的责任认定和追究制度的现状，在明确“贷审分离”制度的同时，增加风险管理部门的工作职责，由内部审计人员介入，对农商行的整体内部控制有效性作出评价。同时内审人员可以帮助建立有效的责任制度，摆脱目前行长副行长“一管到底”的情况。
4.2 改进风险管理方法，提升风险识别水平
农商行可考虑采用电子化的业务处理系统，结合目前广泛开展的网上银行业务，数据库时时储存更新交易和业务相关数据。内部审计人员可以在系统中的风险模型，预先设立自动报告的警示水平。通过例外报告制度，可以大大减少风险监控消耗的人力物力，关注识别出的风险较高获效益较低的方面，从而使内审人员在事中环节将信贷风险有效掌控。
4.3 将风险水平与薪酬水平挂钩，增强员工培训
“风险与收入挂钩”的原则应广泛落实于各个岗位。农商行内部审计人员可以通过规范风险操作程序，建立经济责任审计和离任审计，将贷款的收、放作为人员绩效评价的一部分。通过明确每一环节的职责来实现风险管理。同时内部审计能帮助识别农商行人员培训的要求，改变目前人员素质参差不齐，业务水平不高的现状，有效提高员工的风险管理意识。
4.4 建立追踪审计，参与信贷发放管理
内部审计人员要全方位地介入农商行的信贷管理流程，从授信调查、贷款审批、发放、管理到清收，帮助识别风险领域，强化风险监控，完善贷后监督。内审人员应将信贷管理的重点放在贷前信用调查（事前）和贷款审批上，减少因不良信贷造成的巨大损失。
总而言之，农商行在信贷风险管理上，应充分考虑内部审计部门的力量，减少不良贷款损失。
参考文献：
[1]鲁爱民，王若莹.基于内部审计视角的商业银行信贷风险管理研究[J].经济论坛，2008（21）.
[2]王学龙，郝思佳.论风险导向内部审计在企业风险管理中的作用[J].中国内部审计，2010.2.
[3]林琳.基于内部审计的风险管理研究[J].会计师，2012.2.
8月7日，“雨露工程”――关爱农村留守儿童公益活动启动仪式暨2014年贵州省预防青少年违法犯罪专项组工作会议在贵阳召开。贵州省联社通过贵州省信合公益基金会，向“雨露工程”――关爱农村留守儿童公益活动捐赠320万元。据了解，接下来贵州农信将联合团省委、省妇联等单位，在全省范围内联合开展“百千万”留守儿童关爱活动，建设100个留守儿童自立自强中心，实现留守儿童1000个微心愿，开展10000人次慰问。
湖北省联社打造“平台”抓好“服务”
日前，湖北省联社通过积极打造“平台”，推进省联社服务效能提升。一是打造银政对话平台，抓好协调服务；二是打造联合营销平台，抓好系统客户维护服务；三是打造产品研发平台，抓好创新服务；四是打造信息科技平台，抓好科技支撑服务；五是打造区域审计平台，抓好行业审计服务；六是打造富余资金融通平台，抓好资金营运服务；七是打造职业教育平台，抓好员工培训服务；八是打造后勤服务平台，抓好为市县行社的服务，力争把省联社打造成为全省农信社的总后台，为基层行社营造良好的发展环境。
“民贸通”业务在甘肃省民族地区正式上线推广
日前，甘肃省农信社创新研发的“民贸通”特色产品在该省少数民族地区正式上线推广。至此，甘肃农信信贷创新产品由“两通四宝”增为“三通四宝”。“民贸通”信贷业务产品针对全省少数民族地区经济发展实际专门定制，集支持民族特需用品、少数民族食品、民族畜牧业、中草药和特色旅游业发展为一体，具有业务涵盖范围广、额度利率适宜、担保方式灵活等特点。
宁夏黄河农商行金融信息化助力千家农家店
近日，宁夏黄河农商行第二批万村千乡农家店的信息化金融终端安装和金融服务开通工作正式完成，全面完成与自治区商务厅签署的1000户万村千乡农家店的信息化改造和金融服务开通工作。同时，黄河农商行对农家店实行刷卡消费手续费全额返还的惠民措施，进一步减轻农家店商户和农民办理金融业务的成本负担。
河南省农信社支付结算体系初步形成
8月3日，河南省联社传来消息，通过大力推动自助设备、POS终端和助农取款服务点的布放工作，河南省农信社已初步形成遍布城乡、便捷高效、安全畅通的农村支付结算体系，基本满足了农民多样化的金融服务需求。截至6月末，河南省农信社自助设备和POS终端分别达4613台和62636台，银行卡助农取款服务点36266个，覆盖34785个行政村，自助设备、POS终端全部实现受理金融IC卡功能。
上海农商银行探索社区银行建设新模式
为进一步深化社区银行建设工作，加强金融知识宣传和金融产品推广，日前上海农商银行积极探索工作新模式，启动了“百场电影进社区”活动。此次“百场电影进社区”活动是该行进一步深化社区银行建设，寻求与社区共建、对接的新模式，是深入社区与居民互动、走近社区居民的新方式，是其扩大金融知识宣传覆盖面的新载体，扩大了上海农商银行品牌的宣传效应。
江苏省联社增强县市农商行抗风险能力
为有效增强农信社系统的抗风险能力，江苏省农信社充分运用人民银行常备借贷的便利政策，牵头组织各县市农商行签订《常备借贷便利互助协议》。该协议本着平等、自愿、守信原则签订，采用多边签署模式，系开放式协议，在签署方有效签署本协议后，在签署方与其他各签署方之间生效。根据江苏省联社出台的《常备借贷便利实施细则》规定，协议成员可根据自身流动性状况，自主向央行申请常备借贷便利，用于补充短期流动性。
河北省农信社总资产突破万亿大关
截至7月末，河北省农村信用社（农商银行、农合银行）总资产突破一万亿元大关，成为河北省首家资产过万亿元的地方银行业金融机构，也是全国继广东、江苏、山东、浙江、四川以后，第6个农信机构总资产突破万亿元的省份。截至7月末，河北省农信社总资产达到10549亿元，较省联社成立之初增长7177亿元，年平均增幅达到13.74%；其中，信贷资产总额为4785亿元，较省联社成立之初增长3455亿元，年平均增幅达15.5%。
【关键词】审批模式 新巴塞尔资本协议 信贷风险文化
近年来，各地农商行相继成立，对农商行的研究也成为银行业较为关注的焦点。众所周知，农商行都是从农信社发展而来，由于农商行往往处于城乡结合部地区，客户准入差距较大，风险管控能力参差不齐，使得银行客户结构复杂，呈现“二元化”的客户特征，经营质量不容乐观。因此，探索构建现代农商行授信审批模式，建立健全审查审批机制、加强信贷系统运行的统一性和协调性对于农商行信贷风险防控将起到关键作用。
一、农商行授信审批运行现状
（一）农商行授信业务风险防控面临的形势
1.网点多、人均利润率低。农商行往往在各郊县、村镇设有分支机构，网点多、退休人员占比大，人均利润率相对较低，盈利能力与股份制商业银行尚存较大差距。
2.历史包袱重、存量贷款资产质量低，不良贷款率居高不下。农商行由农信社改制而来，长期以来，由于农信社的法人治理结构及政策性业务占比较大等各种因素的累积，银行历史包袱沉重，服务对象和区域处于弱势状态，至今乃至今后仍将承担服务三农的政策性或准政策性业务；因此，农商行一直面临着存量贷款质量低、不良压降难度大的问题，要全面改善资产质量，尚任重而道远。
3.农商行尚未有效建立健康的信贷风险文化。由于历史的原因，农商行信贷风险控制的理念还比较陈旧，已不能满足业务快速发展、风险管理日益变化的需要。一是未能正确处理信贷业务发展与风险控制的关系，风险控制与业务发展效率组合未能达到优化状态，容易形成为追求短期效益而忽视对信贷风险管控的局面。二是尚未建立以资本对风险的约束为基础，形成使业务增长与风险控制相适应、风险成本与风险收益相匹配的信贷风险控制意识。三是在信贷风险控制的范围认识上，全面提高风险管理的方法、理念还没有真正贯彻落实，尚未普遍为广大员工所接受。
4.信贷人员整体水平不高，客户经理制度尚未有效实施。经过多年授信业务的发展及专业培训，农商行信贷人员的整体水平逐步提高，但与股份制商业银行的标准尚有较大差距，信贷储备人才的缺乏对银行授信业务的发展已形成较大制约。
5.市场竞争激烈，风险防控和营销发展能力亟待提高。随着各大商业银行授信业务的发展，市场竞争日益激烈，高端客户争夺进入白热化，在农商行综合服务能力和市场竞争能力相对较低的情况下，仍要求不断提高风险管控水平并持续优化客户结构。
二、建立现代农商行授信审批模式的具体目标
要完善构建现代农商行授信审批模式，需明确建立具体目标，根据农商行经营情况，建议设立以下目标。
（一）完善信贷风险文化建设的目标
要完善信贷风险文化，首先需明确信贷经营的根本目标是在经济资本约束下做强、做久；其次，必须是现代公司治理结构下的信贷风险文化。经营管理层应统一全行信贷业务整体的风险偏好，建立分权制衡的风险和控制体系。同时，先进的信贷风险文化还必须体现在先进的信贷管理工具、流程、系统之中和合理的信贷管理组织架构之上，辅之以人力资源、培训机制、财务考核、客户管理方式等配套改革，形成系统性的体系。完善信贷风险文化的核心在于提高全体银行管理和业务人员的风险意识，在整个组织中建立和推广直至成为基本制度，形成根深蒂固的共同理念和价值观。
（二）信贷人员的队伍建设目标
建立审查审批队伍的考评机制：建立以行业和产品为核心的审查审批机制，根据行业及产品业务量的情况，配备相应的审查审批人员；根据不同层次的调查、审查审批人员，开展相应的岗位培训并建立行之有效的考评机制或资格认证机制，对信贷人员进行年度考评或资格认证，建立技术性专家序列。
建立和完善主审查人制度：逐步完善主审查人队伍的建设，建立主审查人的考评机制及专业人才后备库；建立总行审批信贷业务前提条件落实情况核准制度，对支行上报总行审批的信贷业务，将条件落实情况及时与主审查人沟通审核。
（三）客户的年度统一授信目标
实现对全行客户实施统一授信管理，即遵循“授信主体、形式、币种和对象相统一的原则”，实施针对客户的最高授信限额管理。实行由一个机构按规定程序和授权权限对同一个客户核定最高授信限额；向同一客户提供的各种融资业务都纳入一个授信额度，统一进行管理；向同一客户办理的本外币融资业务都纳入同一个授信额度进行管理；对所有已（拟）与我行建立融资关系的客户都纳入授信管理范围，非独立法人客户不进行单独授信。
随着巴塞尔新资本协议的逐步实施，农商行应根据内部评级法实施后的研究成果，运用违约概率模型来确定客户的信用等级，在此基础上结合“有效净资产法”来确定客户的最高授信限额。限额的设定将充分运用客户评级和债项评级的风险量化结果，同时，将量化手段和银行信贷专家的经验充分结合来完成，在信贷管理系统中及时更新。
（四）优化审批方式目标
1.优化构建审批组织构架。遵循企业效益最大化原则，让信用等级差、经营水平低、偿债能力弱的客户逐步退出；贯彻“加大投放、控制风险、区别对待、有保有控”的信贷投放原则，对银行信贷客户进行调查摸底，分类排队，分别实施不同的准入和退出政策。
2.建立多样化的授信审议模式。按照风险程度及审批难度的差异，应针对不同的业务品种，逐步建立会议审批制、授权审批制及独立审批人制等方式相结合的审批模式。对独立审批人制审批方式的授权为针对某个信贷专家的审批授权。
3.启动审批紧急处理方式。针对营销的目标客户，开展名单式营销，在名单上的客户可优先审查、上会审批。同时，对于因竞争十分激烈，审批的时效性要求很强的特别优质客户，启动审批紧急处理方式，走应急程序上会。
（五）信贷管理信息系统应用目标
整合完善IT系统。实现审批流程的电子化管理；统筹考虑整合各个管理系统，将现有管理系统的归并、统一，建立统一的管理决策支持系统；以数据大集中为契机，全面开始着手以数据仓库技术运用为基础的数据库建设，为建设全面满足经营管理需要的管理决策支持系统打下基础；在基础数据库系统的整合、完善和推广应用基础上，将宏观经济数据库、金融同业数据库、行业数据库和客户的基本信息数据库整合为同一信息平台，降低信息不对称导致的信贷决策风险。重点推进内部评级法建设，结合全行数据上收和集中，按计划确定内部评级体系实施方案，完成构建违约概率计量模型的试点工作，为建立全面风险管理体系奠定基础。
三、探索实现目标的思考及建议
（一）应针对股改上市及实施新巴塞尔协议做好前期准备工作
1.股改上市对授信业务审查审批提出的要求。针对股改上市的目标，农商行应通过股份制改造明晰产权，完善法人治理结构，建立现代银行制度，力争各项监管指标达到监管部门的要求。
借鉴商业银行的上市思路及方案，首先应通过加强与审计部门、其他外部审计和中介机构的沟通协调，进一步摸清家底，完成内外部审计，实施财务重组。工作重点包括开展不良贷款尽职调查、风险责任认定和追究；加快土地房产的确权和处置工作；加大对特殊资产清理、处置的力度；加紧制定并实施监管指标达标计划；根据财务重组的要求和进度，继续做好包袱消化和不良资产清收处置工作。在内外部审计合格以后，重点开展剥离不良贷款和注资工作；随后引入战略投资者，为公开上市做好准备。
同时，农商行应着重处理好以下几个问题：
一是处理好存量业务和增量业务管理工作。存量意味着对银行经营成果的评价，增量代表着经营发展的潜力和速度。不良资产比率高，尤其是三农政策性贷款质量较低，给农商行贷款存量管理增加了难度。因此，在审查审批方面，针对不同区域和不同业务品种应实现差别化审批。不同区域的支行也应从自身经营管理现状出发，加强和改善业务管理水平，对于经营业绩相对优良的支行，采取以增量业务管理为主；对于不良资产包袱较重的支行，采取以存量业务管理为主。
二是开展存量尽职调查，明确责任人。要查清不良资产的成因，明确调查、评估、审查、审批环节的责任，对有关责任人实施问责机制；要加强贷后管理，及时发现问题，提高存量资产质量的管理水平；要在界定存量有关责任人的基础上，强化审查审批，从源头上切断新增贷款向存量恶化贷款的供血线，切实控制新增贷款的质量。
三是确立盈利模式。盈利能力对剥离不良资产的可能性及方式起着决定性作用。农商行应进一步确立清晰的盈利模式，有效制定剥离不良资产政策，为顺利上市做好准备。
针对不良资产，在审查审批及处置环节应根据具体情况一事一议；片面强调硬性清收，迫使企业“以资抵债”，如果抵押资产的变现能力有限加上高昂的处置成本，可能造成得不偿失的后果。因此，农商行在审查审批及清收处置可全面实施分类指导的原则，按照区域经济发展情况、资产板结程度、清收的难易程度，将各支行及不良资产进行有效划分，实施差别政策，以明确审批及清收的权限及范围，规范不良资产清收行为。
2.新巴塞尔资本协议实施对授信业务审查审批的要求。第一，明确新巴塞尔资本协议的有关要求。一是新资本协议信用风险管理的内涵。包括对债务人违约风险管理和资产组合风险管理的双重含义（除个体的违约风险外，还包括资产组合的内在风险和集中性风险）。二是新资本协议的范围。将信贷产品从表内扩展到表外，包括了大量的信贷衍生产品。具体包括普通贷款、零售贷款、表外信贷等价物（担保以及类似的或有负债，包括担保、承兑、有追索权的交易、备用信用证、跟单信用证、保函与赔偿等）、承诺、与外汇、利率和股票指数有关的交易，信贷衍生产品。三是信用风险的计量方法。信用风险的内部评级法（IRB）是新资本协议的核心内容。包括建立定量化风险评级系统；协议提出较高数据要求，使用初级法的银行，必须具备五年以上的历史数据来估计并验证违约概率，使用高级法的银行，必须有七年以上的历史数据来估计违约损失率LGD，同时要求银行评级的历史数据必须加以保留，作为系统完善和检验的基础和依据；建立独立的风险评级或评审机制，巴塞尔委员会要求银行各项评级的确定都必须经过独立评审并确定，风险评级需要银行建立完善的操作流程和组织体系，以保证内部评级的独立性和公正性；建立信用风险的管理体系。协议倡导“银行内部任何责任必须能够落实到个人，而不能由部门负责”，及风险个人负责制。第二，新资本协议对授信业务审查审批的要求。一是授信业务审查审批人员的专业化。审查审批人员需在事前进行具体的行业考察，给出授信额度等具体数据，事中能不断和企业沟通，关注并量化分析行业和企业财务数据，给出未来还款的几率数据，事后能及时核算款项的风险和收益对比，给出该企业或行业的信用风险以及下一步贷款的可能性和授信额度等。二是利用信用风险缓释技术降低风险权重。利用信用风险缓释技术降低风险权重是IRB法下降低违约概率和违约损失率进而降低资本要求的主要方法。同时，新资本协议认为风险缓释技术本身也可能带来新的风险，强调抵押品的流动性和法律上的可执行性。
审查审批过程中，信贷工作人员应充分利用信用风险缓释工具，包括抵押、表内净扣（银行使用交易对象的存款对该交易对象的贷款做扣减）、担保和信用衍生工具。新资本协议规定对贷款的风险暴露，银行可使用第三方的担保，或可通过购买信用衍生工具缓释信用风险。
审查审批过程中，应关注合格的担保和抵押将提高借款人的违约成本，降低违约概率，或减少风险暴露，降低违约损失率。担保人与借款人必须是非相关的，担保文件必须对所有交易方有约束力，并确保法律上的可执行性。
因此，农商行要建立严格的担保抵押管理程序和操作要求。要确保借款人违约时，风险暴露受保护的部分可以获得有效抵补，降低违约损失率。在贷前重点考察抵押品的合法性、有效性、可靠性和流动性，并建立中介机构的准入和淘汰制度，防止价值高估；贷时加强对抵押品的审核，由具有专业资格的内部人员对抵押品进行全面复核，合理设定抵押率，建立抵押品从抵入到处置全过程动态监控机制，及时发现风险隐患。
要充分控制风险缓释技术本身所带来的剩余风险（法律风险、文档风险、流动性风险和市场风险），在风险缓释工具和借款人之间建立有效的隔离。新资本协议强调交易对象的信用不可与担保人或抵押品的价值存在较高的正相关性。关联企业内部互保应视同信用贷款，并按照信用贷款的原则和条件掌握；关联企业成员违约实行一票否决制，避免风险的扩大和蔓延。如果抵质押物同时也是还款来源，应尽量要求追加其他抵质押或非关联担保，如机器设备抵押、项目收费权做质押等。
农商行可利用数据库改变银企间信息不对称的情况，可以根据历史数据对不同信用级别的违约率和实际损失程度进行统计和分析，将风险分析、内部评级应用于贷前各个环节；同时，利用内部评级法为贷款定价提供计算基础。
（二）建立全员参与的信贷风险文化
建立全员参与的信贷风险文化应从以下几个方面实施：一是建立鲜明的主题。强调包括诚信审慎、稳健合规、精益求精、可持续发展等内在主题，表达银行高层管理者的经营理念，在价值观、制度、操作、服务等多个层面进行坚持不懈的努力，形成商业银行关于信贷经营的独特风格。二是打造以人为本的氛围。时刻对信贷人员乃至全体员工进行激励，把激励、潜移默化、人文关怀和监督、考核、问责放在同等重要的地位，将银行信贷业务的发展同信贷人员的职业发展紧密结合起来，使业务发展引致个人发展、个人发展促进业务发展，提高信贷人员的创造力和忠诚度，实现企业和员工的共赢。三是遵循法的精神。充分发挥制度和规则的刚性约束，通过组织化、规范化的经营管理架构，贯彻信贷经营和风险控制的基本原则，推行问责制，加强控制和监督，对违规行为和风险贷款明确责任，以“法治”管理模式替代“人治”管理模式。四是注重标准化建设。对业务流程和管理流程予以程序化、模式化，对信贷政策、制度、办法以及分析报告运用专业、规范的语言来表述，予以模式化，体现出专业精神和精品意识，提高风险识别的准确度和信贷经营效率。五是强调工具创新。运用先进的风险管理工具，注重对风险的量化分析，建设完整的内部数据库，开发内部评级、授信、贷款风险预警、贷后监测等应用模型和系统，提供信贷经营风险的可预测性和风险管理的科学性，实现风险决策自动化与经验判断的良好结合。六是着眼长时期培育。避免短期化、间断化，使其在长时期的维护与关注中不断丰富和成长，形成能标志银行信贷经营理念的核心特征，并内化为信贷人员的行为准则。
（三）完善授信审批管理的几点思考
1.目标客户定位：不唯大小、只唯优劣。目前，商业银行对于优质大中客户争夺较为激烈，实际上，中小企业中也存在高端客户、优质客户。根据农商行的经营管理现状，目标客户准入的定位应该是“不唯大小、只唯优劣”。在授信业务营销中仍应注重中小企业优质客户的融资服务，特别应对依托核心大型企业的整个产业链深度挖掘，为核心大型企业的供应商和经销商做好供应链融资服务，最终形成一个相对安全、经营稳定、价值较高的商务链条。
2.授信业务营销：营销与风险管控不可偏废。商业银行在营销客户过程中，应始终以市场为导向、为客户提供量身定制的金融服务，由于农商行金融服务创新能力不强、金融服务的整体市场竞争力相对较低，银行在营销客户过程中往往只注重如何服务客户、便利客户，而忽略了对营销项目的风险管控。因此，在客户营销过程中，农商行应注重建立良好的风险管理理念，将营销和风险管控结合在一起和客户沟通，并从客户和项目自身的特征来提出营销和风险管控方案，两者不可偏废。
3.授信方案设计应注重综合效益。要做实授信业务方案，需综合关注以下两个问题：一是综合贡献度问题，开展客户营销工作时关注项目整体的综合贡献度，与客户谈好利率、财务顾问费、存款结算等问题；二是风险关口前移问题，经办支行需与客户提前确认上级银行提出的各项授信条件，将风险防控方案落实在营销准入环节。
4.完善激励问责机制，有效防范操作风险。农商行应针对授信业务机构及流程设置，建立“集体决策、个人负责、权力制衡”的风险防范体系，通过权力分工和相互制衡的组织体系，实现对人员的事先约束，制止内部人控制行为；明确调查、审查、审批及贷后管理各环节的尽职要求及部门和岗位职责，严格问责机制；有效构建激励机制，实行激励与问责并重的管理。
一是基于授信业务的各流程环节，明确尽职要求及每笔授信业务的经营责任人，根据银行实际情况，对存量和新增贷款采取不同的措施。二是设置不同支行、区域、行业和产品等维度，对授信业务的办理资质进行管理，对不良率高、风险管控能力低的支行，在一定时期内，实行行业、产品授信业务准入限制，直至取消全部授信业务的办理资格。
（四）进一步做好审查审批队伍的建设
1.培育信用评级管理部门和人员。设立专门的信用评级管理部门和人员，从事客户评级、债项评级的评定、审定及管理工作，关注并量化行业分析；以新巴塞尔协议为导向，积累历史数据、完善客户样本，设计开发客户违约概率模型，创建并及时更新内部评级体系，通过开发或引入较为成熟的工具软件，实现对不同行业，不同区域以及不同产品的组合分析和集成式管理，为将来顺利实施新资本协议培养储备人员。
2.规范审查审批人员的任用制度。实施审查审批人员的准入、晋升及退出制度。审查审批人员参与授信业务审查审批的权限和额度不是依据其职务的高低，主要看其授信风险管控能力等级的高低，具体等级需要通过相应的考试或规则来取得。
3.推行风险经理制度。在风险控制方面，推行风险经理制度，实行风险经理与客户经理协调配合的作业模式，前移风险防控关口。风险经理负责贷款及其他信用业务的审查、客户分析、上报审批、贷后风险跟踪监测、早期风险预警、问题贷款处理，风险经理除了一对一地承担一批客户的信贷风险管理责任外，还负责收集研究本行业某一专业的信息，承担行业专家角色。
参考文献
[1]范明，王维玲，农业银行上市前应重点解决的几个问题，商业研究，2006年12月.
[2]李思维，王修华，刘红娜，巴塞尔新资本协议条件下的银行授信业务研究，湖南社会科学，2005年1月.
[3]倪小琼，新巴塞尔协议对中国商业银行信贷管理的影响与启示，金融观察，2006年5月.
[4]中国农业银行武汉培训学院课题组，农业银行股份制改革问题研究，2007年3月.
[5]中国工商银行江苏省分行课题组，构建工商银行先进信贷风险文化研究，金融论坛，2005年1月.
[6]中国工商银行江苏省分行课题组，工商银行信贷竞争力提升研究，金融论坛，2008年6月.
65上旬，全国139家城市商业银行的大佬云集西南重镇成都，参加这个行业的“武林大会”――全国城市商业银行发展论坛第十二次会议。刚从证监会离职的银监会主席尚福林在讲话中频频强调，要防范票据、银行卡和电子银行业务风险。 左图：原董事长庄永辉等高管“被免职”，让尚未从年初巨额承兑汇票案中走出来的烟台银行声誉“雪上加霜”。 中图：2011年3月，因涉数十亿元金融票证伪造案及此前的巨额骗贷案，齐鲁银行董事长、行长、监事长遭济南市委直接免职。 右图：2011年8月，曝出富滇银行金融交易部人员前中后合起来集体违规案。
尚福林的谨慎不是没有来由，自2009年来各地城商行频频引爆的各类腐败和金融大案，让城商行这个板块成为地雷密布的高风险领域。这些大案已“对银行业造成了极大的不良影响”，银监会主席助理阎庆民在“武林大会”上提醒各商行。
大案频发
尽管139家城商行的总资产才刚过10万亿元，不及中国银行业105万亿元总资产的1/10，但是城商行系统的案件所暴露出的问题和造成的社会影响，却远超出了他们现有的份额。
2008年世界金融危机爆发后，监管层前瞻性地向国内银行业提出预警，“要高度关注经济下滑可能带来的操作风险案件上升势头”。但事与愿违。
2011年是城商行操作风险大案高发年。年初，齐鲁银行特大伪造金融票证案的阴影尚未消除，又先后发生温州银行信贷员伪造房产证骗贷案、富滇银行金融市场部员工监守自盗内外勾结违规交易案，以及某城商行系统失灵出错等操作风险事件。
其中齐鲁银行特大金融诈骗案无论从涉案金额之高还是牵涉范围之广，都成为城商行案件中的标志性事件。齐鲁银行是山东成立的首家城市商业银行，首家与外资银行战略合作的城商行，也是山东第一家跨省经营的城商行。
1996年6月，在济南市16家城市信用社和1家城信社联社的基础上组建而成济南城商行，2009年6月更名为齐鲁银行。其中，外资股东澳大利亚联邦银行持股比例为20%。
2010年12月6日，济南市公安局经侦支队接到报案，某银行在受理业务咨询过程中发现一存款单位所持《存款证实书》系伪造。案件发生后，该局组成专案组专案专办，迅速采取行动将嫌疑人刘济源及其他犯罪嫌疑人抓获归案。
在这个案件中，刘济源发动各种社会关系包括一些资金雄厚的国有企业，为齐鲁银行拉存款，并通过反复质押的方式从齐鲁银行贷款，用做其他投资，最终因资金链断裂而事发。
但事情远没有如此简单，因涉及多家当地金融机构和企业单位以及政府官员，市场一度传言涉案金额高达60亿元。山东纪委2012年初公布的信息显示，9名厅级官员、6名处级官员和5名企业管理人员被立案调查。其中山东省商务厅原副厅长郭伟时、淄博矿业集团原董事长、党委书记马厚亮，新汶矿业集团原董事长、党委书记郎庆田等被查处。
总部位于省会济南的齐鲁银行事情未了，山东第三大城市烟台的城商行又爆发窝案。2012年2月初，烟台银行保安部王姓工作人员向烟台市公安局经侦支队报案称，该行胜利路支行行长刘维宁从2011年4月至2012年1月17日，分多次将银行库存银行承兑汇票276笔全部取走，用途不明，票面金额高达4.36亿元，其中有1.7亿元已经转入其个人账户。2012年2月7日，浙江金华警方抓获了公安部A级通缉在逃嫌犯刘维宁：
烟台银行，是在原烟台市商业银行基础上于2009年3月正式开业的一家股份制商业银行。原烟台市商业银行成立于1997年11月，是在烟台市区12家城市信用社基础上，组建成立的地方性股份制商业银行。成立之初，注册资金1.28亿元，后经多次增资扩股，注册资本达20亿元。
事发后，烟台市成立专门小组查办此案，并牵出了烟台银行董事长庄永辉嫌等人受贿的案中案。《新世纪周刊》报道称，庄永辉曾凭借烟台银行引人恒生银行等外资银行入股之机，利用银行资金购买银行内部股，获利1.5亿元。烟台银行数十人在接受调查。迄今为止，公安部门带走17人，案由主要是金融诈骗、行贿受贿;检察院带走21人，其中数人已被正式逮捕，涉及渎职罪。
此外，包括渤海银行、温州银行、富滇银行、汉口银行、临商银行等众多城商行也爆发金融大案。如2010年11月，渤海银行太原分行几十位储户发现自己的上千万存款，在不知情的情况下通过网银被转走，当地公安机关已经立案调查，调查发现盗走客户存款竟然是渤海银行太原分行的员工。
激情扩张后遗症
城商行操作风险案件集中爆发并非偶然。从2009年开始的式扩张，特别是跨区域政策放开后异地“跑马圈地”，使经营管理的复杂性呈几何级增加，但城商行管理尤其是风险管理并未跟上。
有几个数字可说明城商行的扩张之迅猛。从2008年到2011年底，全国城商行的总资产数字分别为4.13万亿元、5.68万亿元、7.85万亿元和9.98万亿元，三年间总资产规模翻了一倍有余。2009年和2010年城商行资产增速都在35%以上，即使2011年增速放缓至27.1%，增幅仍然居银行机构之首，比银行业金融机构的增长率18.3%高出8.8个百分点。
以烟台银行为例，截至2010年末，经营规模比成立时增长了6倍。齐鲁银行2009年年末总资产617.35亿元，较上年增长28.06%，而到2010年末，齐鲁银行资产总额达到821.25亿元，相当于成立之初2004年总资产的25倍。
城商行强烈的做大冲动来自于市场和监管环境。一方面，由于国内利率没有市场化，国内银行80%利润来自利差，银行业竞争并无太多差异化可言，这意味着规模越大利润越高，使得城商行为了生存和发展下去，不得不走规模扩张之路。城商行资产扩张速度快，是因为本来的基数比较低，而只要开设一个网点就能带来非常大的收益。
另一方面，美国金融危机强化了大而不倒的思维模式，更加刺激了城市商业银行大干快上的模式。
在2006年之前，城商行是被限制在本地经营，不得跨区经营到其他地方开设网点。随着2006年4月上海银行宁波分行挂牌，各地城商行开始效仿，无可遏阻。
《投资者报》的一项调查显示，到2011年底，在全国147家城商行中，有36家未上市城商行已经冲向全国，其中大连银行、上海银行和杭州银行在省外开设分行机构最多，它们分别对应的数目为8家、7家和5家。
自2009年以来银根持续收紧和存贷比监管环境日益严格，城商行在疾行扩张中，大多走了一条风险潜伏的路：通过股市融资、定向增发、发债、高息揽储等方式解决资金来源的压力，再通过大规模放贷揽息差人怀。在这样一种补充资本金与放贷的双向冲动中，风险一步步逼近，而骗贷者、骗贷事就都变得可以理解而难以防控。
2010年年底山东齐鲁银行爆发的特大金融诈骗案件，让管理层开始审视城商行管理能力和规模之间的错配。2011年全国“两会”期间，分管全国金融系统的国务院副总理曾在公开场合指出，目前中国小银行往大银行发展的势头不减，很多银行都在往大搞，有“三不”倾向，即不平衡、不持久、不匹配。并以北京银行为例，点名批评城商行跨区经营扩张速度过快。
随后，监管机构开始重新收紧城商行跨区经营的审批。
银监会主席助理阎庆民在2011年的域商行发展论坛上表示，城商行不要一味地追求资产规模扩张，“发生一个案子，可能将城商行十年苦心经营的利润全部吃掉，城商行要办好自己的事情。挑不起100斤的担子，不妨挑5听的，过了会‘高处不胜寒’。”
中央财经大学中国银行业研究中心主任郭田勇对此补充你，城商行的管理链条短是一个优势，但是管理过于扁平化也是其问题所在。“比如说一家城商行总行所在的城市可能有匕百家支行，一旦过于扁平化，总行就容易以一对多，容易出现疏忽或者不能保持及时跟踪管理的情况”
内部人控制
从目前众多暴露的城商行案件，可以发现当前城商行面临的风险并非是来自于市场的流动性风险和信用风险，而是来自于操作风险。银监会主席尚福林在某一场合透露，现在这些案件银行内控有缺陷，很多属于操作风险，是长期内外勾结的结果。
国际货币基金组织的白皮书显示：在各类操作风险中，对银行业影响最大，破坏力最深远的首先是内部欺诈，其次是外部欺诈。按照这个定义，齐鲁银行案是典型的内部欺诈和外部欺诈相结合产生的操作风险。
银监会银行二部主任肖远企在今年的城商行发展论坛第十二次会议上表示，城商行最易发生风险的业务是票据业务，最易发生风险的单位是分、支行，最易发生的人群是分、支行行长及团队，最易发生的原因是有章不循、执行不严，
为防范操作风险，尤其是内部员工的道德风险，银监会2007年公布实施《商业银行内部控制指引》，要求商业银行应明确各岗位职责，建立相互监督制约的机制;对于关键岗位应实行定期或不定期的人员轮换和“强制休假制度”。
但这些基本的内控措施在上述案发的城商行中都没有得到执行。烟台银行刘维宁能够在任职期间长期违规进行账外经营，独自、多次、大规模取走承兑汇票，这在一个有效制度环境下几乎是不可能完成的任务，更为令人瞠目结舌的是，刘维宁稳坐烟台支行行长之位、在一家支行任职长达8年之久，这明显不符合银监会的内控条例。
风险失控的背后是利益。北京未名律师事务所律师杜庆春认为，面对激烈竞争，为求生存发展而违规操作，以管理层为首进行账外经营赚取利益的做法在城市商业银行圈内已经成为公开的秘密。这种账外经营往往是披着为公司拓展收入的外衣，实际上，其中的一部分甚至绝大部分利益都被管理者个人瓜分。
有十几年金融审计经历的普华永道金融合伙人姜昆直陈，城商行核心问题是内部人控制，“公司各项权力过分集中在内部人手上，由于所有者与经营者利益不一致，经营者的实际行为可能既不对股东负责，也不对投资者负责，形成了对公司利益的潜在威胁。”
一.实习单位情况介绍
北京中威华浩会计师事务所，经×××财政局批准设立，在×××工商行政管理局登记注册，具有独立法人资格.全所现有员工20xxxx人.其中:注册会计师8xxxx，注册资产评估师3xxxx，注册税务师3xxxx，具有高，中级专业技术职称者占46，大专以上学历者占95，45岁以下中青年占80.是一家由会计，金融，法律，工程，经济管理等方面专业人才组成的，具有综合服务功能的会计中介机构，能为社会各界客户提供全面优质的专业服务.
北京中威华浩会计师事务所具有财政部批准的对中央所属国有特大型企业进行年度会计决算审计的资质，中国注册会计师协会，中国人民银行批准的金融企业审计资质，×××财政局批准的对×××国有大中型企业审计资质，建设部批准的工程概(预)算，工程决算审计资质.×××国有资产管理局批准的资产评估资格.
作为国内大型会计师事务所，牢固树立信誉为根本，质量为生命，客户为上帝的执业理念，恪守独立，客观，公正的执业原则，建立有完善的内部经营管理机制和内部业务质量控制制度.行之有效的业务培训制度更为培养专业人才，不断提高整体素质，提高事务所执业水平奠定了坚实的基础.
北京中威华浩会计师事务所擅长的金融业，制造业，商业，房地产业的审计业务.近年来，已为近万家企，事业单位，机构提供了专业服务，涉及机械，电子，医药，化工，建材，纺织，交通运输，冶金，电力，煤炭等诸多行业.
北京中威华浩会计师事务所注重同国内同行，国际著名会计事务所及评估机构间合作与交流，努力学习国际先进经验，不断提高服务质量与执业水平.
二.实习内容
实习期间按照要求和公司安排主要完成以下实习工作任务:
1.了解会计师事物所机构组成，人员职责，基本业务.
2.分别熟悉事物所各种会计业务的操作流程，行业规范，协助会计师完成各类业务.
3.配合工作人员完成各种办公室日常工作.
我被分配在公司审计2部进行实习，现按照时间进度将实习内容报告如下:
第一天早上8:30正式到公司报道，随后由负责审计业务的主任会计师给同时去实习的四人开会，详细介绍了北京中威华浩会计师事务所的具体情况，主要从公司发展历史，机构人员设置，经营业务范围以及目前经营状况等方面做了说明，同时对我们实习人员提出的相关问题做了解释说明.最后，明确了我们实习期间的主要工作任务，并提出了相关要求和期望，鼓励大家在新的环境里认真学习，努力工作，争取在实习期间有所收获.
之后，交由公司办公室主任李老师具体负责我们在公司实习期间的事项安排，我在事务所的实习也便正式开始.
开始两天时间，在事务所内跟随李老师熟悉情况，并帮忙完成各项办公室日常事物.先将2004年度出台的各项会计政策文件整理成册，并每人配发一份，每天空闲时间自己学习翻阅，了解最近的会计政策，从宏观经济，会计制度，证券，法律等等方面作以了解，这些都是在今后的工作中经常用到的法律法规，给我们提供了很好的学习机会，使我们获得了行业相关的第一手资料.
第二条本细则所称的中介机构，是指依法设立的运用专门的知识和技能，按照一定的业务规则或程序为委托人提供中介服务，并收取相应费用的组织。包括：独立审计机构；资产、土地、工程、安全生产等评估机构；工程监理机构；法律、档案等服务机构；信息、技术、工程、出国留学等咨询机构；检测、检验、公证、认证机构；职业、人才、婚姻等介绍机构；工商登记、商标、专利、税务、会计、政府采购、房地产、招投标、因私出入境等机构。
第三条本市行政区域内中介机构及其执业人员的监督管理和服务适用本细则。
第四条中介服务业应纳入国民经济和社会发展规划及服务业发展等相关专项规划。各级发展改革、教育、科技、公安、民政、司法、财政、税务、人事、物价、劳动保障、国土资源、规划建设、安监、水利、质量技监等行政主管部门，应根据中介服务业的实际和特点，优化发展环境，促进中介服务业健康有序发展。按照法律、法规、规章及本细则的规定，分别负责有关中介机构及其执业人员的监督管理。
审计部门负责独立审计机构的业务监督。
第五条各级工商行政管理机关负责中介机构的工商登记和监督。
第六条中介机构应当加入行业协会。行业协会应当制定本行业自律规范和惩戒规则，做好自律管理和监督，指导本行业中介服务业健康有序发展。
中介机构及其执业人员应当接受行业协会的自律监督。
第七条中介机构设立实行登记制度。设立中介机构应当向所在地工商行政管理机关申请设立登记，法律、法规对中介机构设立有特别规定的，从其规定。未办理工商登记的，不得从事营利中介活动。
法律、法规规定中介机构在办理工商登记前应当由有关行政主管部门审批的，从其规定。
法律、法规规定对中介机构实行专业资质认定制度的，相关行政主管部门应当按照法律、法规的规定执行。
第八条中介机构应当采用合伙制或有限责任公司制。鼓励和支持中介机构实行规模化经营。
第九条除国家有专门规定的行业外，允许各种经济成分进入中介服务领域。
第十条支持吸引境外资金、技术、人才，利用外资举办中介机构。
第十一条中介机构经营范围按本细则第九条规定，由中介机构按照章程或协议规定申请。
第十二条中介机构的住所，应当是已取得合法所有权或使用权的商办用房，或经规划建设行政部门批准的临时商办用房。
第十三条中介机构不得隶属于行政机关，应当独立建制并承担法律责任。
国家公职人员不得在中介机构兼职。
第十四条法律、法规规定对中介执业人员实行执业资格制度的，有关中介执业人员应当按照法律、行政法规的规定取得执业资格。未取得执业资格的、不得执业。
第十五条中介机构开展活动，应当遵守法律、法规、规章的规定，遵守职业道德，遵循自愿、公平、诚实信用的原则。
第十六条中介机构及其执业人员在执业过程中除遵守业务规则外，还应遵守下列规定：
(一)提供的信息、资料及出具的书面文件应当真实、完整、合法；
(二)及时、如实地告知委托人应当知道的信息，并对执业中知悉的商业秘密、个人隐私及其他秘密事项予以保密；
(三)妥善保管委托人交付的样品、定金、预付款、有关凭证等财务及资料；
(四)按照核准的业务范围从事经营活动；
(五)依法缴纳税费；
(六)管理本机构的中介服务人员；
(七)接受有关管理部门的指导和监督。
第十七条当事人有权自主选择中介机构为其服务。中介机构依法从事中介活动，其行为受法律保护，任何单位和个人不得干预。
行政机关不得凭借职权限定当事人接受其指定的中介机构提供的服务。法律、法规规定某项中介服务必须由特定中介机构提供的，从其规定。
第十八条中介机构必须亮证、亮照经营，并在其经营场所明显位置公布服务内客、服务规范、收费项目、收费标准、聘用的执业人员，以及监督机关名称、地址和投诉电话等内容。
第十九条中介机构应以机构名义受理并承办中介业务，不得以执业人员个人名义承接中介业务。
第二十条中介活动中，当事人应当签订中介服务书面合同。合同应包括以下内容：
(一)当事人姓名或名称、住所；
(二)委托服务项目名称、内容、要求和标准；
(三)合同履行期限；
(四)费用及支付方式、时间；
(五)违约责任和纠纷解决方式；
(六)当事人约定的其它内容。
第二十一条中介机构开展业务应建立业务记录，建立业务台帐，载明业务活动中的服务项目、委托人、标的额及收入、支出等情况。
第二十二条中介机构通过电视、广播、报刊等媒体刊播广告或信息，其内容应真实、合法，并须提供下列证明文件：
(一)中介机构的营业执照；
(二)相关行业中介机构资质等级证书；
(三)中介机构所的项目广告，应当提供业主委托证明；
(四)法律、法规、规章规定的其他证明材料。
第二十三条中介机构及其执业人员在中介活动中，不得有以下行为：
(一)索取合同约定以外的酬金或其他财物，或者利用执业便利谋取其他不正当利益；
(二)执业人员同时在两个或两个以上的同行业中介机构执业；
(三)采取欺诈、胁迫、贿赂、串通等非法手段，损害委托人或他人利益；
(四)或提供虚假广告、信息、资料，出具虚假报告、证明及其他文件；
(五)以回扣等不正当竞争手段承揽业务；
(六)聘用无执业资格人员执业，或者聘用依法不得执业的人员执业；
(七)法律、法规、规章及行业规范禁止的其他行为。
第二十四条行业协会应当对本行业中介机构的执业行为和信用状况进行综合评价，及时掌握中介机构及其执业人员执业情况和违法违规情况并在协会内通报，加强行业自律。
行业协会应将中介机构的执业环境、执业行为和信用状况向有关行政主管部门通报，建议有关行政主管部门采取相应措施。
第二十五条中介机构及其执业人员违反本细则规定的，有关行政主管部门应予以监督纠正；依法应当受到行政处罚的，由有关行政主管部门依法给予处罚。
关键词：城市商业银行 人才匮乏 应对测略
中图分类号：F240 文献标识码：A
文章编号：1004-4914(2011)09-216-02
我国的城市商业银行(以下简称“商行”)，是国家金融体系的重要组成部分。其经营效率的高低。直接关系到国家的金融安全和社会的稳定，影响力不可小觑。中国银行业监督委员会的统计资料表明，近年来我国城市商行的总体运营状况良好，但仍有诸多不尽如人意的地方。其形成原因是多方面的。但其中最重要的一个原因就是商行现有的人员素质与其进一步谋求发展之间存在着较大差距。换句话说，即商行内部合格的高素质的信贷管理和风险管理人才严重匮乏，制约了商行的发展。
一、“人才匮乏”现象剖析
目前，虽然商行整体发展态势良好，但不容回避的是其中亦存在诸多令人忧虑的现象，如：有的效益下滑，增速减缓；有的连续数年亏损，扭亏形势严峻；有的因不良资产处置不当，导致不良资产率下降较慢；有的新增贷款存在着较大的潜在风险。凡此种种，问题不少。究其原因，不外以下几种：一是信用环境不佳，一些地方官员和企业经营者合伙逃避商行债务；二是部分贷款企业缺乏现实偿还能力；三是商行内部整治机制不科学，地方政府处于控股地住，商行的主要管理层都由政府推荐并经董事会或股东大会选举产生，少数政府资本人是商行的实际控股者，董事会(或理事会)、监事会等权力部门形同虚设，根本无法对其形成有效监督；四是风险承担主题不明确，商行目前实行的都是股份制，而在《股份制商业银行公司治理指引》中并没有明确规定风险承担主题：五是商行内部管理存在严重漏洞，等等。造成以上现象的最主要因素之一，即是商行系统内部专业人才的严重匮乏。毋庸置疑，与国有商业银行相比较，商行的员工队伍整体素质处于下风，这是由于其历程短、牌子软、待遇低、行政色彩浓厚等多种原因综合作用的结果。而人才的缺失，则直接导致商行运作质量下降，在与国有商业银行展开业务竞争时自然处于不利的位置。
二、应对策略
人才匮乏是制约商行发展的“瓶颈”，尽快地建立一支政治思想和业务素质“双过硬”的职工队伍，已成为各商行的当务之急。但是，我们应该看到，试图解决商行人才匮乏问题就必然涉及到政府的、行业的和本单位内部的方方面面，十分复杂，短期内很难收到显著效果。针对此种情况，笔者试从以下五方面谈谈商行如何切实解决机构内部人才匮乏这一颇为棘手的问题并提出应对策略。
1.合理使用现有人才。首先，商行的主要领导要跳出以与自己远近亲疏划定的情感圈子，冲破层层关系网的束缚，用人不以个人的好恶为标尺。而是着眼大局、一切从工作的实际需要出发，实事求是地对职工的政治素质、敬业精神、业务技能、所具特长等作出最贴近实际的综合评估，“是龙入海，是虎上山”，使其专业对口，岗位得当，发挥专长，各得其所，尽可能做到“人尽其用”。其次，本着公开、公平、公正的精神，坚决打破论资排辈的落后观念，在机构内部真正形成“能者上，庸者让”的良性用人机制，力求消弭“大才小用、小才大用”的人才误用现象，做到合理地配置、使用人才，杜绝浪费人才的现象出现，让有限的人力资源最大限度地发挥效能。另外，商行主要领导层还要具备敢于“自以为非”的勇气，及时校正在用人问题上所产生的偏差。古人云：人非圣贤，孰能无过?领导也有看人不准。用人不当的时候。这就需要他们敢于承认失误，并及时作出相应补救措施，尽可能地减少因用人不当而造成的损失。
2.充分挖掘“隐彤”人才。俗话讲“千里马常有，而伯乐不常有。”一些领导经常抱怨自己的单位缺人才、没人才。有时为完成一项或几项紧急工作。急得抓耳挠腮，手忙脚乱。殊不知，他(他们)身边就藏有很多“隐形”或“潜藏”的人才，只是领导不了解，致使人才最终“锁在深闺人来识”，很是可惜。基于此，为了使“隐形”人才变为显形人才、“潜藏”人才变现实人才，首先领导要做一个有心人。要善于作“伯乐”式的领导，为真正的人才能够脱颖而出创造较好的条件；其次，商行内部要积极开展诸如专业技术比武、业务(服务)问卷调查、专题有奖征文、提建设性意见等与业务有关的活动，经常组织以“假如我是行长(科长、主任、部门经理)”为主题的演讲，让职工在这些活动中充分展示自我，进而为商行的发展积极献计献策。同时，领导层要善于从中发现真正的人才，一经发现，就要尽可能的做到量才使用，绝不埋没人才。
3.定向引进急需人才。有针对性地引进急需人才，是商行解决人才匮乏问题的一条捷径。在引进人才上，主要领导不能怕这些“外来户”挤占商行的肥缺，不能怕他(她)和本单位人争好的岗位。要敢于打破诸如地域、行业、所有制、性别年龄等界限。在具体实施时，要做到条件公开，操作透明，优中选优，力求将“南郭先生”拒之门外，而让招进来的真正人才成为能够独当一面的将才。事实上，招聘来的人才往往有寄人篱下、“二等公民”的感觉，许多方面都有个重新适应的过程。如何让他们消除疑虑?笔者认为可以尝试以下方法：(1)对于新引进的人才，在工资及福利待遇上，商行要做到“新员工”与老员工一视同仁，让他们认识到无论老员工、新员工，都是商行的主人翁。(2)因岗设人，在什么样的岗位，挣什么样的工资。(3)入党、提拔、评模等方面招聘员工与老员工一个标准。(4)领导要经常和新招聘的员工沟通思想，消除彼此间可能存在的分歧，进而达成共识。(5)领导及老员工还要尽可能地给新招聘来的员工提供生活、工作等方面的帮助，切实做到“以情带兵”，使招聘的人才能够进得来、留得住、干得好。这样就使得新招聘来的员工感受到商行大家庭的温暖，一旦认识到他们开始所担心的“政治上灰溜溜、思想上酸溜溜、经济上穷溜溜”的景况并没有出现，他们便会积极融入商行这个大集体中，“甘情愿”地为商行的发展出计献策。
4.多举措并举培养人才。要大幅度提升商行员工队伍的素质，立足本单位培养人才，尽管需要大量人力、物力、财力的投入，但仍不失为一条卓有成效的路子。具体措施是：(1)在培养方法上，做到不“一刀切”。老员工与新员工、技术尖子与一般人员“结对子”，进行传、帮、带。(2)组织技术比武、岗位练兵。(3)请进来教，让专家学者、技术能手来面对面讲授，解疑释难。(4)走出去学，到外单位观摩取经、委托大银行等单位代培人才。(5)在学习内容上，不搞“一锅煮”。对政策法规、金融知识的学习，注重普
遍性。从主要领导到一般职工，一个不落，全员参加。(6)对业务知识、岗位技能的学习，突出特殊性，根据工作的实际情况，用啥学啥，缺啥补啥。(7)在学习制度上，不刮“一阵风”。要恰当处理日常工作与学习培训的关系，数年如一日，咬定育人不放松，坚持制度不走样。因特殊情况耽误了学习时问的，要及时补足；本次没有参加培训，下次一定要去。(8)在效果检验上，不摆“花架子”。要重实效，不玩劳民伤财的“花活儿”。要笔考、问考(当面提问)、实考(业务技能实际操作)相结合，考核不合格的要“回炉”从头再采，相关费用自己承担。(9)鼓励在岗学习成才。对读函大、夜大、电大、成人自考的职工，商行要调配学习和考试时间，报销资料费和差旅费。要树立学习标兵，对在岗成才的，既要给精神方面的奖励。也要给物资方面的奖励。要在商行内部逐渐形成一个崇尚学习、努力成才的良好氛围。
5.真心实意关爱人才。关心和爱护人才，是充分发挥商行员工队伍整体战斗力的重要保障措施之一。因此。作为商行的主要领导，要在这一方面实实在在地做工作，做实实在在的工作。具体措施是：(1)政治上，要关心人才的成长进步。入党、评模、评职称、提拔使用，要把人才放在优先考虑的位置上。(2)思想上，要经常给人才“把脉”，掌握他们的思想动态，厦时解决他们认识上“扣子”，消除不良因素。(3)经济上，真正实行绩效工资，收入向工作能力强、对单位贡献大的人才倾斜，重奖有功人员。(4)要和相关部门、单位协调，尽可能地帮助他们解决事关切身利益的实际问题。如配偶的工作调动、户口的迁入、子女的入学(就业)，等等。如果把上述做法看作是关爱人才“柔”和“宽”的一面，那么关爱人才还有“刚”和“严”的一面。而且从某种意义上说，“刚”和“严”是关爱人才更加重要的一面。我们认为，员工既是单位中的人，也是社会中的人，各种不健康的思想、观念、行为，随时都可能腐蚀人们的精神灵魂。诱使其犯错、犯罪，葬送前程甚至生命。因为银行工作的特殊性。所以，商行更要十分清醒地认识到这一点，做到来雨绸缪，有针对性地建立一整套完善的内部管理机制，如审计与监督的稽核内控制度、审贷分离制度、违规惩处制度、职工教育培训制度等等，客观上筑起了一道预防违规操作、职务犯罪的堤坝，使商行的每一个员工包括身居某一关键部门或重要岗位的人才都能做到洁身自律，不能犯错，不敢犯错，不去犯错。让人才真正发挥业务柱石、支撑脊梁的作用。
2015年5月，贵州省委、省政府在晴隆县召开扶贫开发重点县结对帮扶工作座谈会，确定贵州省农村信用社联合社“一对一”结对帮扶务川仡佬族苗族自治县。帮扶工作开展以来，省联社高度重视，把责任扛在肩上、抓在手上，按照省委办公厅、省政府办公厅《关于动员国有企业结对帮扶贫困县推进整县脱贫的指导意见》的安排部署，立即采取行动，狠抓落实，结对帮扶工作取得积极进展。
以规划为引领
帮扶农户脱贫
结对帮扶工作启动以来，省联社领导班子成员先后到务川实地走访调研，省联社党委书记、理事长宋锐更是先后两次到务川，与县委、县政府相关领导进行座谈，了解县情实际，制定帮扶措施。
在结对帮扶工作之初，省联社结对帮扶务川工作领导小组办公室副主任带队，到务川实地对接，围绕务川自治县委、县政府确定的五年全面小康战略规划，扶贫开发工作规划、精准扶贫要求、项目融资需求等内容，突出发挥金融支撑作用，与县委、县政府共同制订了《省联社帮扶务川自治县加快实现整县脱贫工作实施方案（2015-2019）》，按照“帮扶资金引领、信合贷款支持、部门资金整合、社会资金助力”的原则，确立帮扶目标、找准帮扶方式、细化帮扶措施、夯实帮扶保障，为结对帮扶工作有序开展提供政策依据。
《省联社帮扶务川自治县加快实现整县脱贫工作实施方案（2015-2019）》明确，5年帮扶期内，省联社向务川捐赠资金不低于1.5亿元，用于美丽乡村“六项行动”基础设施建设、医疗卫生、教育事业、行政村“两室一校”、农户技能培训等事业发展；累计提供经济社会发展信贷资金不少于100亿元；24家县级农商行及联社结对帮扶务川24个贫困村，助推贫困村出列；争创农村金融信用县，改善县域金融诚信环境，争取更多金融政策和资源更好地服务务川扶贫开发。实现到2019年，帮助务川自治县2个贫困乡镇“减贫摘帽”，67个贫困村出列，26541户贫困户脱贫致富，提前实现全面建成小康社会目标。
2015年6月，省联社与务川自治县在贵阳召开第一期结对帮扶工作联席会议，明确建立干部互派机制，深化干部人才交流，实施双向挂职交流。当月，省联社从省联社党委驻遵义市党工委选派了一名业务骨干到务川联社挂职。10月，省联社选派了安顺审计中心副主任李永康到务川自治县委、县政府挂职，具体负责结对帮扶及金融精准扶贫相关工作；务川自治县拟选派一名副科级干部于2016年到省联社挂职交流锻炼。通过干部互派，增强工作对接联动，发挥驻地情况熟悉优势，提升工作效率，加快推进结对帮扶工作。
发展民生事业
扩大扶贫覆盖面
截至2015年末，省联社已划拨资金2000万元，分别用于9个“四在农家・美丽乡村”示范点基础设施建设、10所乡镇卫生院救护车等医疗设备购置、15所乡镇中心完小及城区中学教学设备购置、1000户务川肉羊养殖农户的专业技能培训。接下来，省联社将进一步整合资金，加快推进务川自治县教育医疗等民生事业建设。
按照帮扶计划，五年内，省联社将累计向务川投入不低于100亿元的信贷资金支持。2015年以来，务川联社已累计投放各类贷款14.76亿元。其中，累计发放“四在农家・美丽乡村”建设贷款3.6亿元，发放种养殖业贷款5.79亿元，发放城镇化建设贷款1.56亿元，发放中小微企业贷款2.1亿元。
同时，务川联社结合结对帮扶及金融精准扶贫工作，2015年9月在全省农信社率先启动了建档立卡贫困户精准信息比对及完善农户建档评级授信工作，100余名信贷员走村串寨，深入全县117个行政村遍访贫困户，累计对全县26541户贫困农户中的16589户建立了农户经济档案，评定了信用等级，授信总额达到9.5亿元。其中，对4980户贫困农户共计发放了农户小额信用贷款3.18亿元，累计新投放贫困农户小额信用贷款1.54亿元，涉及农户2506户。
此外，围绕交通、教育、医疗等一系列制约务川加快扶贫开发的瓶颈，《省联社帮扶务川自治县加快实现整县脱贫工作实施方案（2015-2019）》明确将务川通乡道路、学校、医院等重点民生工程建设项目纳入年度信贷支持计划。2015年11月，省联社遵义审计中心组织遵义县、红花岗、汇川、仁怀茅台农商行四家行社业务部门负责人组成信贷业务工作组，到务川指导开展重点民生工程建设项目融资工作。
省联社遵义审计中心还积极协调，在遵义市召开务川自治县人民政府与人民银行遵义中心支行金融支持精准扶贫工作座谈会，对人民银行支农再贷款的需求、精准扶贫项目库中的贷款匹配相应金额的合意贷款规模等进行协调，争取人民银行的支持。截至目前，除务川县中医院整体搬迁工程、全县通乡公路建设2个重点民生工程项目因医院建设调整立项规划及通乡公路建设未完成立项手续暂时搁置外，已完成务川县职业中学图书馆建设项目2400万元贷款、仡佬之源5A级景区祭祀板块建设项目2000万元贷款的发放工作，务川县第一中学三期工程建设项目融资1.2亿元正按照社团贷款管理程序申报组团发放。
启动结对帮扶
助推精准脱贫
2015年12月22日，省联社结对帮扶务川自治县大扶贫工作会议在务川召开，由省联社统一组织，遵义地区14家县（市、区）级联社（农商行）、除遵义外的8个地区所在地联社（农商行）共计24家行社到务川结对帮扶24个贫困村。启动仪式上，务川自治县向24家行社负责人颁发了脱贫攻坚工作顾问聘书。24家行社将按照省联社的部署，发挥各自支持农业产业发展经验、推荐农业产业企业等优势，为结对贫困村发展出谋划策，介绍农业企业入驻，捐资办好民生实事，助推贫困村出列发展。
一、工商行政执法存在的问题
按照国家工商总局新的“三定”规定，工商行政管理部门是国家监管市场的综合性行政执法部门，承担着市场主体资格监管、市场竞争行为监管、流通领域商品质量监管、市场营销行为监管等职责。目前工商部门在履行执法职能实践中存在以下问题：
(一)审批监督流于形式。据《工商行政管理机关行政处罚程序规定》第三章第三节及省级文件有关规定，一般案件流程为局领导直接审批立案，行政处罚决定则依次由承办机构、业务股、法规股、局领导审批，审批部门均为本单位部门，而监督方面据第八章规定，单位负责人和上级工商行政管理机关有权审查监督、即非应当监督，监督非必然程序，可见工商行政执法审批监督为纵向体系。非横向体系，监督力度较弱，公正程度较低，且审批监督机构对承办机构同时一般起到较大指导作用。从而使审批监督程序往往无实质作用，相当于承办机构自查自办自结自执行。
(二)重要职能履行不全面。工商执法监管职能涉及面较广，实际充分履行的仅违法案件、年检验照、重点行业监管等职能，而对销售过期食品、销售三无产品、进销货台账登记、证照到期、亮照经营、变更有关事项等常见问题监管职能则履行不全面不彻底。
(三)简易程序不合理。据《工商行政管理机关行政处罚程序规定》第60条和61条规定，对公民处以50元以下、对法人或者其他组织处以1000元以下罚款的。可以当场作出处罚决定，并当场制作现场检查、询问笔录，填写预定格式、编有号码的行政处罚决定书，当场送达当事人，相对于一般程序仅在审批方面有较大简易优势。据第69条规定，处以20元以下罚款的可当场收缴，适用起点相当低。而工商行政管理常用实体法则基本无可适用简易程序法律责任，据案件统计情况，基本没有适用简易程序办案。
(四)威慑力和公信力不足。主要表现为两方面：1、大部分群众缺乏对工商职能的基本认识，如消费维权、办理证照等。2、大部分监管对象缺乏对自身应履行职责和义务的认识，如进销货台账登记、年检验照、变更登记及停业、歇业、注销、吊销法律后果区别等。
(五)执法水平不高。工商行政管理执法办案中，常出现一些颠倒或省略程序、适用法律错误、判例基准不合理等问题。
二、相关行政执法借鉴
我国行政法体系建设起步较慢，发展尚不完善，行政职能部门多，包括公安、林业、国土资源、人口和计生、审计、新闻出版、质监、药监、司法、安全生产监督、煤炭安全生产监察、烟草专卖；环保、海关、出入境检验检疫等部门，虽然存在不少执法主体职能交叉、执法依据矛盾等现象，也有不少成功执法模式值得借鉴。
(一) 政法部门分权体系保证监督效率。政法部门承担着一部分行政执法职能，以刑事执法流程来看，案件由公安机关侦查承办，由检察机关监督，由法院审判，即由地位平行的公检法部门完成执法职能，起到横向审查监督作用。
(二)交通部门罚单模式扩大执法职能。交通部门除交通事故外，基本采用简易程序，即上路检查或照片取证，寄送罚款及扣分通知，责令限期缴交罚款。此外，交通部门对个人一般处以200元以下罚款可适用简易程序，远高于一般行政部门对个人处以50元以下罚款适用简易程序标准。由于交通部门执法普及率较高，人民群众对交通法规知识认识度和自觉履行率自然也比较高。
(三)税务部门滞纳金模式提高纳税人的主动性，按照税收部门有关规定，每月逾期申报缴纳税款除需缴交滞纳金外，每超一日还需缴交100元罚款，对偷逃税款等也有严格追究惩罚程序，且有配套落实机制，并非一纸空文，纳税人一般都能主动克服各种困难按时到税务征收厅申报缴交税款。
(四)网购网站信用公开模式促进诚信交易。交通部门驾照扣分制度也是比较成功的行政执法模式，工商行政管理机关的监管对象是企业或个体户，这对网购网站的信用公开制度更有借鉴意义。此制度为由每一个交易客户对店主做出评价，并在网店页面显眼处显示好评率，点击还可查看评价原因内容，具有显著成效，店主为追求高的好评率，往往提供比实体店更优质的服务。
(五)政法部门人才鼓励机制培养专业人才。《法官法》和《检察官法》均对任职所需法律专业要求有严格细致明文规定，一般采取司法考试前带薪休假三个月，通过司考报销培训费用，给予一定奖金及当年考核优秀等鼓励措施培养高素质专业人才，从根本上提高执法水平。
三、工商行政执法新模式初步构想
鉴于停征“两费”后，工商部门将全力加大执法监管力度，从工商行政执法基本职能和主要工作存在重要问题角度出发，借鉴相关部门成功经验，结合工商行政执法实际，对构建新形势工商行政执法体系作出初步构想，提出以下几点建议：
(一)完善立法，增加简易程序适用，扩大执法监管有效范围。要合理化处罚，纠正“以收代管”错误观念。扩大执法监管有效范围，为此，建议从以下几方面着手：《、减轻社会危害性较小、存在现象较多、取证较容易等违法主体的法律责任，如企业法人、公司不按规定亮照经营、变更登记、年检验照等；2、允许社会危害性较大、存在现象较多、取证较容易的违法现象特殊适用简易程序，如销售过期物品，“三无”产品等；3、对单独应处警告、责令改正等处罚的，适用简易程序处罚，如个体户不按规定亮照经营等。
(二)简化简易程序，取怔简易充分，查办全面有力且公平公正。以交通部门行政执法模式为参考，结合工商行政执法实际，建立完善机制：1、建立自上而下，纵向监督结合横向监督，即机关会同基层，联合消费者委员会、个私协会、政府有关部门进行不定时全面检查并有权当场作出简易程序处罚机制；2、完善简化调查取证程序，突出简易且不失公正，如照片取证、证人证明、举证责任倒置、无证推定等；3、建立当场处罚机制，统一罚单，具备违法条例、违法时间及当事人签名等内容，同时告知申诉权利。
(三)加强信息监管威慑力，建立逾期履行义务追究惩处机制，节约办公经费。工商部门已建立电脑网络办公体系，证照及前置许可到期、有五年检验照、农资进销货有无被通报不合格产品等可不经巡查查出，信息监管可节省人力、物力，但效率及威慑力低于巡查监管，据此，建议建章立制加强信息监管威慑力，规定逾期不履行职责义务将按逾期日期作出相应处罚，经通知不履行者从重处罚，通知可通过电话录音系统或邮寄送达作为证据。另外，为保证信息资料准确有效，对联系资料等也应作出变更通知义务，并有相应简易处罚规定。
关键词：财务会计；职业道德；建设
中图分类号：F234.4 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2013）07-0-02
引言
作为企业会计的一个分支，财务会计的主要任务是对企事业单位已完成的资金往来业务进行系统、全面、有效的核算与监督，从而可以为外部人员提供本单位的财务状况、盈利水平等经济信息。毫无疑问，财务会计在企事业单位中的作用是举足轻重的。会计职业道德作为道德的一种，是在长期的职业活动中形成的调节会计工作者与社会、会计工作者个人之间和个人与集体之间的行为准则和规范。本文主要论述与财务会计职业道德建设相关的问题。
一、财务会计职业道德的重要性
1.会计职业道德的内容根据财政部的相关文件规定，会计的职业道德的主要内容包括以下几个方面：（1）诚信诚信既是市场经济活动下的道德要求，也是职业道德基本要求之一。会计工作者是否具有诚信的职业道德直接决定着社会上的其他个人和团体对单位财务经济状况的信任度。以保密性为前提，会计工作者必须置集体利益于首位，毫无条件的讲求公正和诚实。会计工作者要有敏锐的判断力，能够及时区分其行为是否合乎诚信的要求，是否合乎道德。（2）遵纪守法、严格监督会计工作者要做到对国家相关法律、法规了然于胸，这样才可能在实际的工作中可以严格按照国家的各项规章制度、审查条例来工作。对于经济活动，会计人员要从事前、事中和事后加强全过程的监督管理。若发现不正当的行为要及时指出纠正。（3）勤俭理财、厉行节约由于会计人员直接掌握着单位的财务命脉，其是否有勤俭理财、厉行节约的品质直接决定着单位部门的浪费情况。所以会计人员在工作中，要以主人翁的地位和态度来加强对资源的管理，抵制一切铺张浪费的行为。
2.财务会计职业道德的重要作用作为会计领域道德状况的反映的会计职业道德，其重要作用是举足轻重的。一般来说，会计职业道德的作用主要表现在如下两个方面：（1）调节经济部门的关系，树立会计行业良好的形象。财务会计工作在整个经济活动有着重要的作用。良好的会计职业道德有利于促进经济部门内部的和谐关系的构建。会计人员严格约束自己的行为，有利于促进会计行业良好发展环境的形成，重塑会计行业在整个社会部门中的良好形象。（2）抵制会计行业腐败，提高会计信息质量。目前，我国正处于改革开放的攻坚期，各行各业之间的改革也进入了深入区。与此随之而来的是经济秩序混乱不堪，矛盾重重。会计行业的问题也越来越多，层出不穷。这就给腐败分子有可趁之机。加强财务会计职业道德有利于会计工作者自觉抵制行业的不正之风，防止腐败滋生。此外，还可以确保会计信息的准确性、及时性和有效性。
二、财务会计人员职业道德的现状
目前我国的财务会计从业人员的职业道德现状是不容乐观的。会计领域的职业道德问题大大损害了整个行业在国民心目中的良好形象。目前，会计人员的职业道德问题主要包括以下两个方面：（1）职业道德规范问题目前我国除了针对注册会计师颁布了一个《中国注册会计师职业道德基本准则》之外，没有颁布任何适用于其他会计人员的专门性条例。散见与各种有关法规和条例中的制度内容根本不足以形成系统有效的机制。近些来，各行业的腐败等问题非常多，这使得制定专门的条例规定财会人员的职业道德成为必要。（2）会计人员道德意识问题很多会计从业人员的道德意识都是非常薄弱的，特别是在公共利益与单位利益发生冲突的时候，往往会置社会和国家公共利益于不顾，盲目听从领导的意见而参与制作假账、伪证。另者，部分会计工作者为了一己私利而监守自盗。他们利用职务之便，行贪污之事。
分析可以发现，导致以上会计人员的职业道德问题的主要原因包括大环境下会计从业的需求、会计职业道德教育的滞后，会计职业道德规范体系的不健全、会计人员自身的道德自律性较差。
三、加强财务会计职业道德建设的途径
1.完善相关法律法规完善的法律法规可以为会计行业制定一个准则，使会计行业从业者有法可依、有章可循。就目前来说，除了继续完善《中国注册会计师职业道德基本准则》之外，还必须将散落于各种相关法律法规的条款集中，制定一个普遍适用于全行业会计行业从业者的准则和规定，形成一个成体系的有效的机制。此外，必须将职业道德的条款添加入《会计法》中，如对造假等问题明确其处罚的规定，明确规定相关责任人的民事和刑事责任。道德与法律是相互促进、相互渗透、相互转化的。只有将道德和法律有效的结合起来，才能够确定职业道德的法律地位，从而使其具有强制力的特征。
2.重塑财务会计的职业道德环境会计职业道德环境的作用是巨大的，它直接从外部决定着会计职业道德的生存和发展。会计职业道德环境随着社会的改变而改变，随着社会的发展而发展。目前来说，构建合理的会计职业道德，要从文化、法律、经济等多个方面着力。
（1）净化社会风气，目前我国正在进行社会主义和谐社会建设，实施以人为本的科学发展观，全国人民一心一意弘扬优秀传统文化，争取早日实现中国梦。良好的社会风气，有利于形成尊重人才和知识，有利于经济活动追求效率的同时也会确保公平与正义，有利于增加全社会的竞争意识和市场理念。
（2）提高会计从业者的物质生活水平。古语有云：“仓廪实则知礼节，衣食足则知荣辱。”社会主义道德作为一种上层建筑，其归根结底是受经济基础决定的。只有生产力发展了，人民的物质生活水平了，才能保证会计职业道德的构建。
（3）要规范会计从业人员的环境。这主要是要加强对会计管理体制的创新，实现会计公司化，促进促进独立于企事业单位和政府之外的第三方机构；来进行组织和管理。
3.加强监管监督是完善的会计职业道德规范体系的一个重要的环节。通过监督可以有效的保证会计从业者的工作符合相关规定，从而有效杜绝违反财经法规和会计从业道德的行为。要从制度上切实加强对从业行为事前、事中、事后的管理。
（1）建立良好的审计体系为了确保会计工作的权威性和可靠性，可以将审计委托权从单个企业或政府部门中转移出来，然后交给独立的第三方机构来行使，从而可以更真实的反映本单位的财务状况。一般来说，合理的审计关系应该如图1所示：
图1 合理的审计关系图
由上图，我们可知，整个审计的流程首先是审计委托人提出审计需求并付相应的费用，然后审计的第四关系人聘用会计师，接着审计的第四关系人与会计师签订审计协议，接着审计人对经营管理者实施审计，接着被审计的对象在接受审计之后要全力配合审计人的工作，之后审计人将审计结果报告给审计的第四关系人，然后该“第四者”将审计报告交付给审计委托人。这样设计一个审计第四关系人的好处是可以确保审计结果的公正性和提高其可信度。
（2）加强单位的外部管理单位的外部管理主要是来自于一些政府部门和社会上的中介机构对单位的财务工作进行再次确认和监管。外部管理机构必须坚持秉公执法的原则，对于出现的造假行为要严厉打击，绝不姑息纵容。另者，这些外部管理单位可以连接成为一个系统，比如说如果发现某企事业单位的财务会计人员造假，则该单位将不能从银行办理贷款，不能从税务部门得到税控发票，不能从工商行政管理部门得到营业执照或办理年检手续。
4.大力提高财务人员的道德素质在整个会计活动中，会计人员处在核心地位。换句话说，整个会计活动都要依靠会计人员的活动中才能得以实现。由此，会计人员的技能水平、道德意识直接影响着会计活动的效果，进而影响到整个会计过程。会计人员是会计道德的承载主体。
加强财务会计职业道德教育加强会计人员的职业道德教育的主要目的是将职业道德规范和原则内化于每一个会计从业者之中，是会计从业者在工作中可以本着道德自律，主动约束自身行为，从而形成优秀的道德品质。这主要可以依靠专门的培训和教育，通过树立典型、表扬典型，努力使会计人员向先进人物看齐。同时，对于反面典型一定要严惩不待。
四、结语
加强对财务会计人员的职业道德建设是一件任重道远的事情，应该努力结合本单位的实际，逐步实施，稳步推进，这样才能保证财务会计人员职业道德素质取得实质性的提高。
参考文献：
[1]Stephen Spector， Ronald Blankenbaker. Ethical Issues for Professional Accountants. Accounting Education and Competencies Framework in the New Century InternationalForum，2011（10）：257-256.
[2] Cynthia G Jeffrey Susan P Ravenscroft. Rule Observance Attitudes and Ethical Development of Accounting and Non-accounting Business Student[J]. Research onAccounting Ethics2010.Vol.14，No.4：123-126.
[3]Nonye Azih ，B.O. Nwosu.Effects of Instructional Scaffolding on the Achievement of Male and Female Students in Financial Accounting in Secondary Schools in Abakaliki Urban of Ebonyi State， Nigeria[J]. Current Research Journal of Social Science， 2011， Vol.3 （2）， 166-168.
[4]Financial Accounting Foundation； Financial Accounting Foundation Appoints Thirteen New Members to the Financial Accounting Standards Advisory Council[J]. Politics & Government Business， 2011.Vol.16，No.3：156-162.
[5]王智俊.试论会计职业道德的重要性[N].煤炭经济管理新论（第10辑）――第十一届中国煤炭经济管理论坛暨2010年中国煤炭学会经济管理专业委员会年会论文集：402-405.
[6]陈颖.“重塑会计职业道德规范的启示：来源于会计职业道德规范的国际比较和评价”[J].经济师，2007（11）：147-148.
[7]国家会计学院“会计诚信教育”课题组.“不做假账”与会计诚信的现实思考――216家企业总会计师问卷调查报告[J].会计研究，2003（1）：31-38.
[8]庄智华.“会计职业道德教育的研究与分析――对若干异议的评述和回答”[J].财会通讯（综合版），2007，11：83-85.
[9]吕昭江.会计职业道德[M].长春：东北财经大学出版社，2010，8：135-160.
简历如同是产品的广告和说明书,是求职者给招聘单位发的第一份简要介绍。以下是小编整理的个人简历模板的范文参考，以供大家阅读。
个人简历模板的范文一：目前所在地： 越秀区 民族： 汉族
户口所在地： 越秀区 身材： 157 cm 45 kg
婚姻状况： 未婚 年龄： 32
诚信徽章： 人才测评：
求职意向及工作经历
人才类型： 普通求职
应聘职位： 财务/审计/税务、财务/审计/税务、财务/审计/税务：
工作年限： 6 职称： 初级
求职类型： 全职 可到职日期： 随时
月薪要求： 3500--5000 希望工作地区： 广州
个人工作经历：
公司名称：起止年月：2008-04 ～ 2012-05广州市宇捷工程咨询有限公司
公司性质：私营企业所属行业：房地产/建筑
担任职务：会计
工作描述：*主要负责工程项目款项划拨及开票手续完成;
*材料成本预算控制;
*凭证编制;
*财务报表统计。
离职原因：
公司名称：起止年月：2007-07 ～ 2008-01乐金飞利浦液晶显示公司
公司性质：外商独资所属行业：通信/电信/网络设备
担任职务：资金执行
工作描述：*主要负责银行业务往来，每月按照AP递交的付款凭证在每月固定日付款;
*按照预计的理财计划，跟进各银行帐户的理财进度;
*开通个人工资卡、公司(个人)信用卡，通过网上银行系统与内部系统传递个人支付记录;
*每日申报银行收支报告，调整与报告系统余额与帐面余额的差异;
*编制每周 / 月利率及利息收入报告、月度各银行帐户收支平衡表。
离职原因：
公司名称：起止年月：2001-12 ～ 2007-04广州市时采旅游咨询有限公司
公司性质：私营企业所属行业：其他行业
担任职务：会计
工作描述：*主要负责处理企业全盘帐务处理;
*资金运作的安排与调配;
*熟悉营业税等计征及网上申报;
*工商行政税务等涉外事务的办理.
离职原因：
公司名称：起止年月：2001-12 ～ 2006-03香港欧美贸易行驻广州代表处 广州广欧美贸易有限公司
公司性质：所属行业：
担任职务：财务助理
工作描述：*代表处内部各项费用明细控制、核算;
*每月下拨费用预算、调配;
*费用核定利润每季计算应缴营业税、企业所得税，计算报送外籍个人所得税等;
*年度所得税汇缴清算工作，年度外资工商税务涉外办理。
*负责公司应收往来帐核对及跟催;
*负责员工工资的核算;
*负责公司报销费用单据的审核;
*每月网上纳税申报及每月定期向税所交纳报表;
*每年企业所得税汇算清缴事宜。
离职原因：
公司名称：起止年月：2000-08 ～ 2001-09广州万隆贸易有限公司
公司性质：私营企业所属行业：
担任职务：财务助理
工作描述：*负责分公司与总部之间的资金电汇 / 完成日记帐的登录和处理 / 处理每月与
银行之间的对帐单
离职原因：
志愿者经历：
教育背景
毕业院校： 广州大学
最高学历： 本科 毕业日期： 2000-07-01
所学专业一： 会计学 所学专业二：
受教育培训经历： 起始年月终止年月学校(机构)专 业获得证书证书编号1995-091998-07广州市第一成人中等专业学校金融学会计电算化1998-092000-07广州大学会计学会计从业资格证2007-012009-01广州大学会计
语言能力
外语： 英语 一般
国语水平： 优秀 粤语水平： 优秀
工作能力及其他专长
*助理会计师职称，熟悉国家财务制度和相关政策法规
*熟练运用office2000、速达、金蝶及用友等计算机软件应用与操作
*头脑灵活，性格稳重，责任心强，具有较强的团队精神
详细个人自传
工作认真勤奋，谦虚谨慎，一丝不苟，有高度责任感，团队合作精神，能和同事友好相处，人际关系融洽;为人诚实，能很快适应新的工作与环境。在校期间遵纪守法，深得老师和同学的好评!曾参加过多次活动并受到不少奖励，曾担任过学生干部和社团干事，有较强的组织和协调能力。
个人简历模板的范文二：姓 名：许xx 性别：男
婚姻状况：已婚 民族：汉
户 籍：江苏 年龄：34
现所在地：广州 身高：1.74
联系电话：135**27758
电子邮箱：
求职意向
希望行业：商业管理、营销管理、零售日用百货食品采购经理、行政管理(包括商超部分)、商铺招商。
希望岗位：高级管理/超市经理/招商主管
工作年限： 职称：无职称
求职类型：全职
到岗时间：随时
工作经历
xx年3月—xx年7月 xx有限公司，担任超市营运经理。工作描述：
全公司营运管理，包括8个部的商业运作管理，及开业筹备工作，全面监控全公司每个环节顺利正常运作营业。及时与董事长周期请示。汇报经营情况，期间营运顺利，业绩过人。
xx年3月—xx年7月 xx有限公司，担任商场楼层经理。工作描述：
商场百货业务，进销存管理及大厦前期筹建和商品供应商采购业务，设备购置，员工的行政服务规范管理，商品陈列技术。业务培训等系列工作。
xx年3月—xx年7月 xx有限公司，担任超市经理。工作描述：
商品贸易批发，及零售、超市进销调存管理工作，期间全面负责营业收资、回笼、销售业绩掌握、监控，大胆创新，使业绩不断上升。
xx年3月—xx年7月 xx有限公司，担任招商高级主管。工作描述：
个人简历模板的范文三：姓名： 梁先生
年龄： 26 岁
国籍： 中国
目前所在地： 广州
民族： 汉族
户口所在地： 湖南
身材： 176 cm 73 kg
婚姻状况： 未婚
求职意向
人才类型： 普通求职
应聘职位： 贸易类：外贸业务、销售经理/主管：大区经理、经营/管理类：经理助理
工作年限： 3 职称： 中级
求职类型： 全职
可到职日期： 随时
月薪要求： 3500--5000
希望工作地区： 广州 深圳 东莞
工作经历
公司名称： 永真国际有限公司起止年月：2008-11 ～ 2009-07
公司性质： 外商独资
所属行业： 鞋业/皮具/玩具
担任职务： 外贸业务跟单以及船务长
工作描述： 通过网络，展销会，阿里巴巴等平台开发新客户,与老客户建立良好的客情关系。负责跟进业务和船务方面的相关事宜(包括制作相关单证等);在职期间，杜绝了预定货柜(吨车)过大或过多的情况，大大节省了额外的运输费用!!
公司名称： 惠州市博美化妆品有限公司起止年月：2007-03 ～ 2008-11
公司性质： 私营企业
所属行业： 日用生活服务
担任职务： 外贸业务员
【关键词】农村商业银行 内审建设 发展思考
2013年是国内外金融机构面临严峻挑战的一年，《巴塞尔协议III》、《多德-弗兰克法案》、twin peaks（双峰监管模式）、LIBOR（伦敦银行同业拆借利率）操纵事件、美国银行业房地产改革贷款问题以及银行卡泄漏个人隐私等诸多问题都是农村商业银行所面临的新的挑战，这都要求农村商业银行内部审计部门必须建立全面风险审计体系。
一、内部审计部门的发展阶段
随着市场经济的发展，各企业对内部审计的需要越来越多，要求也越来越高，国有大中型企业、金融机构、上市公司纷纷建立了内部审计部门。对于一个新成立的部门，就如同产品有生命周期的四个阶段一样，其发展也要经历成立期、发展期和成熟期三阶段。在不同的阶段，其部门主要任务、审计业务开展都是不一样的。
成立期是指内部审计部门成立后的2年内，主要解决的问题是组织的报告体系问题以及树立起内部审计的权威。如果处理不当，很有可能因为没有效益或者效益不大，部门变成一个摆设。根据国际IIA的内审框架，内审部门应该在行政上对最高管理层负责，职能上对审计委员会或董事会负责。所以，在内部审计部门建设上，应该把握以下三点：（1）建立部门的规章制度，明确审计部的职责、权利与义务；（2）招聘合适的内审人员完善部门的运作；（3）采用舞弊审计的方式来提高审计部门的权威；在成立期所进行的内部审计工作主要是贷后检查审计，形式一般以遵循贷款合规审计为主。
发展期是指内部审计部门成立后的第3年—5年，主要解决的问题如何让审计部进一步的发挥自己的优势，比如在人员招聘培训以及业务的规划等方面。在事后审计的基础上会增加一部分事中审计的内容。此时的审计不能以遵循审计为主，而应该转为管理审计。管理审计是解决怎么样做可以增值的问题。对于事后审计在国有企业一般会以经济效益审计、离任审计为主。对于贷款的审批、发放的合规性追踪审计就属于事中审计。
成熟期是指内部审计部在成立后的5年后会进入内部审计信息化的整合阶段，如引入内审系统或者内审软件，进行规范化作业。审计业务的内容进一步拓宽，部分公司将尽职调查审计、内控审计、环境审计、ISO体系审计以及5S审计等纳入到常规审计内容中，也会开展更多的专案审计。
对于我国现阶段的农村商业银行内部审计部门来说，要防止发展的步子迈得过大、跨越式前进。内部审计部门的建设和发展还是要循序渐进，逐步完善，多学习国内外优秀金融机构的管理经验。
二、内部审计部门的职责与业务范围
如今很多银行的内部审计只是履行了财务报表的审查工作，与外部审计的职能有点类似，其实这只是内部审计职责中的一部分。而内部审计一个很重要的职责就是要评价内部控制的充分性有效性，及时提出改进建议。这里所指内部控制活动应涵盖银行所有营运环节，全面贯彻银监会《内审指引》，正确行使《内审指引》赋予农村商业银行内部审计的知情权、调查权、质询权、取证权和处罚建议权，有利于充分发挥农村商业银行内部审计监督职能的作用，提高审计效能，维护农村商业银行内部审计部门、审计人员和被审计对象的正当权益，促进农村商业银行健康、持续和协调发展。有些控制活动可能还包含关联交易，所以还要制定关联交易的政策和程序。内部审计部门应评价银行的风险防范体系，对信贷业务质量的风险控制、前台和后台业务的合规性控制、中间业务的市场风险等进行风险监控，以便及时发现和解决银行存在的各类风险隐患，并采取相应对策进行合理化处置。通过信息沟通确保各类风险隐患和内部控制缺陷得到妥善处理。
内部审计师对审计发现、结论和建议形成最终审计报告，向董事会和列席监事通报。对于重大的审计发现，内部审计师可以中期报告，保证其得到及时重视和处理。在报告中提到的审计发现，内部审计部门有后续跟踪审计的责任。
对于银行来说，应重点关注对分支机构贷款风险的管理控制。银行应制定对分支机构的风险防范体制及程序，并使其完善内部控制制度（特别是异地分行或控股村镇银行）包括风险管理程序、重大事项报告制度和审议程序。其次应关注大额贷款发放、平台贷款发放、重大投资以及信息披露等方面内部控制。
针对目前的农村商业银行的具体情况，内部审计可以开展下认业务：
1.对总行及下属分支机构（含异地分行或控股村镇银行，下同）的财务报表收支及其有关的经济活动进行审计。
2.对总行及下属分支机构年度预算内、预算外资金的管理和使用情况进行审计。
3.对总行及下属分支机构的中高层管理人员在任期内进行经济责任审计。
4.对总行及下属分支机构固定资产进行抽样盘点审计，特别是新增固定资产（大额度）。
5.对总行及下属分支机构的内部控制制度的健全性和有效性以及风险管理进行评审。
6.对总行及下属分支机构的经营管理和绩效考核情况进行监督审计。
三、内部审计未来发展的趋势
（一）内部审计的作用
原来有人将审计定位为“看门狗”，现在将审计定位为“免疫系统”。我们认为内审是公司的郎中、军师、卫士。
郎中顾名思义就是医生，医生的职责就是治病通过开展内审活动，查阅了第一手资料，掌握基本情况、发现问题，有针对性地提出解决问题的方法和建议，督促整改落实，发挥了内部审计检查、揭示和抵御的功能。
军师，就是通过内审活动，了解成员单位存在薄弱环节和不完善之处，提出完善建议，发挥 “防火墙”功能和在弥补缺陷、管理堵塞疏漏上的作用，进而为提升企业经营和管理水平服务。
卫士，就是通过内审活动，严厉查处违法违纪行为，维护公司的合法权益，以保障资产的保值增值。
银行内审部门应树立“以审计促合规，以审计防风险”的理念，按照预先制定的年度审计计划、审计方案开展工作。
（二）内部审计的发展思考
1.要了解银行开展各项业务的风险点
审计部门的工作必须贯彻执行法律法规、职业操守等。遵守董事会指定的各项经营业务指标，并及时了解开展各项业务的合规性、风险防范及内控落实情况，各部门、分支机构负责人任期内的主要部门职责、业务发展方向等。要熟悉我国相关法律法规及行业相关规定，也要把握总行开展各项业务的实际风险点，特别是对贷款的审查、发放及贷后管理的风险。对审计中发现的问题，进行归纳汇总分析，分析其产生的原因及可能造成的后果，然后做出书面报告，给经营管理层解决这些问题的建议。
2.建立全面的内部审计体系
内审部门要转变观念，由原有的防范风险、防范案件发生转向不遵守规则制度、超权限审批等，来确保行内资金系统安全有效运行。从目前来看，农村商业银行的内审部门由于制度、体制的不完善等原因，使得内部审计的工作范围较窄，审计目标、标准不是很明确，特别是对贷款检查较多，对其他资金业务检查较少（票据、贴现、保理），所以要建立完善的内审体系，只有由原有的防范风险、防范案件发生转向不遵守规则制度、超权限审批等，才能真正起到防范风险，化解风险，为农村商业银行的稳步发展起到关键作用。
3.建立有效的培养内审人员计划
由于内审工作具有特殊性，使得内审人员需要有较高的业务素质。对于刚入职的新人来说，可以采用“导师制”，即与一名业务较为精通的内审人员搭档，新人跟着导师学习，与导师共同参与各项审计任务，在导师的指导下逐渐熟悉各项审计任务，这是一种参与式培训。通过“导师制”，使得新员工在较短的时间内熟悉业务，学得知识。在新人加入内审部门的前两年，交替参加内审部门的各种审计任务，力争尽快熟悉业务范围及重点审计领域，当新人接触了不同部门以及分支机构的各种内审任务，并参与内审报告的编制以及内审所发现的问题解决方案的制定后，新人便可以确定使他们最感兴趣的审计业务领域，然后专注发展这个领域。另外，要多鼓励内审人员参加银监会、中内协举办的各种讲座及培训活动，考取相关领域证书。
4.利用计算机进行非现场审计
非现场审计是审计人员利用计算机辅助审计技术（CAATs）对大规模批量数据进行筛选、分析的专业审计程序。特别是农商行的业务已经走上数据集中批量处理的时代，合理运用审计软件等辅助程序对电子数据进行批量处理，预先设置风险预警，建立各种风险审计模块等将成为未来审计的发展方向。运用审计软件进行审计，不但可以连接全行的总数据，还可以取得任何时间、辖内所有分支机构的全部数据，从而做到用最少的人力、物力、财力实现来达到最好的审计效果。
5.牢固树立内审制度的权威性
首先，要加强农村商业银行规章制度建设，建立健全内部审计业务的操作流程。第二，完善内部审计工作制度，严格规范内审人员的业务操作流程。制定完善的考核体系，加强对内审人员的考核力度，从而确保内部审计良好进行。第三、对内部审计结果实行职责追究制，由承接内审任务的人员对该审计结果负责，明确审计中的所发现问题的第一责任人。待下达书面审计报告及意见后由该任务的内审人员负责检查问题的落实情况，只有这样才能切实提高做到防范风险、化解风险的作用。
参考文献
[1]王瑞晗.银行审计管理信息系统的设计与实现[D].长春：吉林大学硕士论文，2012.
[2]方涛. 商业银行数据式审计模式探析[J]. 金融经济，2012（03）.
[3]深圳证券交易所.深圳证券交易所主板上市公司规范运作指引[Z].2010-7-28.
