时间：2023-06-11 09:34:29
开篇：写作不仅是一种记录，更是一种创造，它让我们能够捕捉那些稍纵即逝的灵感，将它们永久地定格在纸上。下面是小编精心整理的12篇财务会计基本职能，希望这些内容能成为您创作过程中的良师益友，陪伴您不断探索和进步。
关键词：公允价值 基本职能 股权结构 使用模式 公允价值审计
(一)公允价值与现值公允价值概念是对现值概念的体现，是价值概念的会计表现；公允价值会计计量就是基于价值和现值的会计计量；现值最能反映会计要素的本质特征，是会计计量的最高目标；其只是为运用现值计量属性而需动用的众多替代性计量属性的总称而已(谢诗芬，2004)。由此可见，现值计量是公允价的本质，或者说公允价值计量不断追求现值计量。公允价值计量方法上的不断完善可以看作是向现值计量的不断逼近。然而现值计量与财务会计基本职能是有冲突的，认识和解决这一冲突是公允价值计量需要解决的问题。FASB第七辑概念公告指出，现值计量应该能捕捉到形成市场价格即公允价值的各种要素，这些要素包括五个方面：对未来现金流量的估计，或者在更复杂的情况下，是对一系列在不同时点发生的未来现金流量的估计；对这些现金流量的金额和时点的各种可能变动的预期；用无风险利率表示的货币时间价值；内含于资产或负债价格中的不确定性；其他难以识别的因素，例如变现困难。在计算现值时上述五个要素通过两个数据来反映：即估计的未来现金流量和合理的折现率。公允价值计量如果以现值作为追求的目标，那肯定要面对估计的不确定性和折现率的选择，而这两点与财务会计基本职能是冲突的。
(二)财务会计的基本职能财务会计的基本职能是反映企业的经济真实，是可靠地记录并报告企业经济活动的历史(葛家澍，2003)在经营权和所有权分离的基础上，财务报告可能是投资人和债权人等外部主体获取财务信息的唯一渠道。因此，首先必须保证会计信息的真实可靠，才能保证外部主体利用财务做出正确的决策。即可靠性是所有会计信息特征的保证，相关性也必须是可靠基础上的相关。财务会计的这一基本职能已经被财务会计的目标所决定，也被美国会计学会、会计原则委员会等许多专业机构所支持。美国会计学会(AAA)《基本会计理论说明书》(ASOBAT)特别强调：会计报告本身不具有预测的能力，而是靠使用者自己在决策模型中利用会计报告提供的信息来进行预测。美国会计原则委员会(APB)的第4号报告中论述：企业财务会计是会计的一个分支，在下述范围内以货币定量的方式提供企业经济资源及其义务的持续性历史，也提供改变那些资源及其义务的经济活动的历史。特布莱德委员会在《财务报表的目标》中为财务会计定义了12个目标，其中数个目标都在强调为预测过程提供有用的信息，而不是“预测信息”。并且该报告在第六个目标特别强调“事实性”和“解释性”两个关键词，从而肯定了财务会计的基本职能的性质。除此之外，主导美国会计准则决定权的美国证券交易委员会(SEC)鼓励――但不是要求公众会计公司做出预测(SEC1979年颁布175规则)。由此可见，财务会计在其产生时就具有下列特性：以过去的交易和事项所引起的企业资源及其义务的变化为具体的记录和报告的对象，即过去的交易和事项是财务报表要素的基础；基于历史成本计量基础所形成的信息，应当是最可靠、最真实，而且可以稽核；只有以过去的交易和事项为基础，才能辨明确认的时间，从而有根据地正式记录并计人财务报表。这三个固有特性在当前及其可预见的未来仍然占据主导地位，这也就足以证明可靠性是财务会计信息质量的首要特征。当然这里强调财务会计应反映企业经济活动和真实历史只是在强调真实性应当是财务会计及其报表质量的主流。在保持相对可靠的基础上，对一些特殊项目采取可行的方法作某些估计和判断是必要的，使其达到相关性和可靠性的相对统一。美国会计原则委员会第四号公告也认识到相关性和可靠性的冲突问题，但也认识到“有限统一性需求”的存在。
(三)公允价值计量本质(现值计量)和财务会计基本职能的冲突首先，未来现金流量的不确定性和财务会计基本职能是冲突的。未来现金流量是不确定的，因为未来现金流和企业未来经营能力、市场、政治、法律等密切相关，即没有足够的证据来支持其现金流量可实现。有人认为不确定性在传统法下可以通过折现率来调整，在期望现金流量法下可以通过确定系数来调整，并且认为调整后的现金流量是可信的。可关键问题是，折现率和确定系数本身就是估计值，这种调整根本没有把不确定性降低。其次，不恰当的折现率歪曲财务会计的基本职能。不论在何种现值计算方法下，如果货币的时间因素用企业资本成本率来代替，该现值将是企业的现时价值，即对企业价值的评估和预测。这样的后果是拥有相同资产的企业，资产的账面价值可能不同。这从根本上违背了上述财务会计的基本职能，把预测和评估的职能强加给了财务会计。“对企业的经济活动进行预测并提供相关的信息是非常有用，非常必要的，但它不是会计特别是财务会计的任务”，为何一定要把对企业未来的财务预测强加给财务会计(葛家澍，2003)。
(四)公允价值和财务会计基本职能冲突的协调要协调上述冲突，必须要解决的问题是：财务会计反映经济现实的“客观性”的基础是什么；这个基础和现值又有什么关系；现值如何靠近这个基础。下面来尝试回答这三个问题。首先，“客观性”和“可验证性”、“可靠性”涵义基本一致。Ijiri和JaediCke(1966)把客观性定义为某一组给定的计量者使用相似的工具在相似的约束下，对某一给定事物的同一属性进行计量时的一致程度。显然，市场价格(确切的讲应该是活跃市场价格)将获得最高的一致性。在活跃市场下，价格是所有市场参与者的博弈的结果，考虑了所有可能因素，是最公平、公正的。更为重要的是，相同的资产在市场上表现出基本一致的价格，不会因为会计主体的不同而不同，增强了其可验证性，因为市场是公开的、透明的。在会计计量中，市场价格是最基本的计量属性(计量概念)，其他货币的计量属性戒衍生于市场价格。在估计公允价值时，市场输出变量是基本的参照物。这是市场经济作用于财务会计的结果(葛家澍等，2006)。历史成本计量属性之所以取得计量的主体地位是因为其严格遵守了市场价格，而且是会计主体“真实发生”的市场价格。其次，市场价格和现值的关系。某项资产的市场价格应该是市场上所有参与者利用该资产获取的现金流量的现值的平均值，这里的现金流量包含利用该资产创造的增值额。假设甲、乙二人同时出卖相同机器设备，甲报价12万，乙报价13万。有A、B、C三家企业想购买(假设这三家企业资产结构、资本结构都相同，只有创造价值的能力不同)。这三家企业肯定会各自估计自己利用该资产获得未来现金流量现值，然后才能决策。假设A企业利用该资产获得的未来现金流量的现值为9万，B企业为12万，C企业为15万。A肯定不会买该资产，因为得不偿失。B、C肯定选择甲购买，因为其报价低，乙因为销售不出去肯定要把
价格降至12万。如果B企业折现值为15万，C企业为18万，那么甲肯定要把报价抬高，B和C也仍然会购买。市场价格就是这样形成的，随着行业内所有生产者创造价值的变化而变化。人们应该明白：企业利用资产生产是创造增值额的活动；市场价格中包含了利用该资产能获得的增值额现值的平均额。最后，如何协调现值计量和财务会计基本职能矛盾的方法问题。思路很清晰，就是让公允价值尽量以市场价格为基础。可行的做法是找到综合计量属性，因时因地采用最接近现值的计量属性替代。现行成本、现行市价和短期的可变现净值都是现值的良好替代，仅当不存在同样或类似资产或负债的活跃市场上的市价时才用现值。需要注意的是，这些替代计量属性都是以现时市场价格为基础，而不是未来市场价格。这样就可以在很大程度上排除“未来现金流量”不确定性的影响。这些可替代现值的计量属性及现值本身就统称为“公允价值”(谢诗芬，2004)。这就能在最大程度上避免使用未来现金流量，使冲突减小到最小。在必须使用现值的情况下，不得不估计未来现金流量，但折现率应该尽量保证现值反映价格的本质――市场上所有参与者利用该资产获取的现金流量的现值的平均值。这里笔者以预期现金流量法为例来说明如何以选择贴现率计算现值。第一步，以企业(假设为从事单一行业企业)利润率作为折现率，把未来现金流量折现，这样能够把现金流量还原成不含增值额的价值。第二步，把得到的现值乘以(1+该行业平均利润率)的N(未来现金流量的年数)次方得到一个终值，这样做的目的是把行业平均的增值代入。进而得到包含行业平均增值额的值，而且不同的企业利用相似或相同资产折现得到的值应该是相似的，这个值符合市场价格的内涵，是市场价格的理想替代。
二、公允价值属性在我国运用需要注意的问题
(一)股权结构的特征和西方国家不吻合公允价值计量属性的运用是为了提高会计信息的相关性，即会计信息要与决策相关。人们不断提高会计信息的相关性的理论基础是受托责任观向决策有用观的转变，而推动这种理论转变的并不是理论本身，是客观环境的需要，即股权结构的转变。20世纪30年代，西方发达国家的许多股份公司股票集中掌握在一些显赫的家族手中，股权集中度高。如美国洛克菲勒家族和梅隆家族分别在埃克森石油公司和海湾石油公司中拥有20％和90％的股权。在这种情况下，一两家大股东就能绝对控制公司，并且决定公司的实际经营者，这时可以把企业看成是某几个大股东。因此，经营者编制的会计报告主要是向少数几个大股东报告业绩，为了防止经营者随意操纵业绩，会计信息必须是可靠的，因此也就决定了在“受托责任观”下应以历史成本为的计量属性。随着西方发达国家的股份公司股票逐步分散，公司股东的控制权高度分散(表1)。在这种情况下要想控制股份公司不是少数股东所能轻易做到的，加之小股东不可能有判断公司资产的运营情况的能力和查阅账簿的特权，只有靠财务报告信息来决定出卖或持有公司股票。这时公司的经营者编制的会计报告应满足多数股东的要求，主要反映现时信息，即通过增加对计量的关注(不仅是增加披露)，或把更多的计量导向方法引入财务报告，以此来提高其决策有用性，强调信息的相关性，这就是“决策有用观”。顺应美国股权结构的变化，会计学者们为了提高决策相关性，引入了公允价值计量属性，这相对降低会计信息的可靠性，提升了会计信息的相关性，而且这种相关是为绝大部分股东提供的价值相关。在股权高度分散的情况下运用公允价值，因为其经营者不被大股东控制，经营者提供的会计信息是中立的，不偏向任何股东。但如果股权相对集中，大股东能控制经营者对财务报告产生影响，那么在这种情况下降低会计信息的可靠性无疑给大股东侵害中小股东的利益提供了便捷。而我国的股权结构高度集中于少数大股东，且多为企业法人。目前我国股权分置改革基本完成，但是股权的集中度与西方国家相比仍然很高，非流通股占有率仍然已过半，见(表2)。这样的结果是大股东容易操作经营者为自己的利益编制报表，如果广泛采用公允价值计量，会计信息的可靠性大幅度降低，相关性也很难得到保证。
(二)会计信息的使用模式尚不清晰公司编制的会计报表是外部报表，主要面对的是那些不直接参与公司经营活动的利益相关者，包括股东、债权人、税务机关、供应商等。其中最重要的是股东和债权人。运用公允价值计量属性计量资产价值，要求后续对资产的原始交易数据进行调整并报告，可是这些会计报表的使用者如何使用会计信息尚不清晰。值得关注的是，债权人偏向使用原始会计信息(历史成本下的会计信息)还是加工过的公允价值会计信息，股东有大股东和小股东，在股权份额相差很大的情况下使用会计报表数据方式是否一致，大股东在公司往往有很大的发言权，即使在股权高度分散的美国也是如此。这样在选择董事时就有直接的影响力，董事对企业的经营、资产状况和财务状况是十分清晰的，所以大股东很有可能直接获得企业资产的状况。同时，中小投资者不可能拥有像大股东那样多的信息，只能依靠财务报告。但中小投资者如果不是专业人员也很难利用会计报表，只能借助专业机构和人员。在我国上述问题显得尤为严重：一方面大股东占据绝大部份股份，一般都能获得详细可靠的财务信息，并且有能力对其进行处理，只占据小部份的中小股东却得不到财务信息；另一方面国外专业理财服务机构和专业人员众多，基金等机构投资者多，小投资者能充分利用这些机构解读财务报告，获得咨询。而我国理财机构和人员匮乏，机构投资者也还不成规模，小投资者几乎无法使用会计信息。从股东的角度讲，运用公允价值计量到底为股东提供了什么样的价值，大股东不需要，小股东不会运用，而且运用公允价值还增加一系列成本。从债权人角度看，在给企业发放贷款的同时，有足够的谈判力量迫使企业允许自己查阅公司账簿、原始信息，允许债权人监督企业的经营状况，这样财务报表对债权人的作用就值得怀疑。即使债权人的权限没有足够大，也有能力处理原始的会计数据，按照市场情况对会计数据进行加工，得到现时公允价格，比公司呈报的数据更为可靠。这样，债权人希望获得的将是原始会计数据，而不是经过公司加工过的公允价值。
(三)公允价值计量属性的应用需要审计的配合公司编制财务报表，由注册会计师按照审计准则对会计报表的编制是否符合会计准则进行审计。因此，公允价值的运用必须要保证审计准则的完善，必须提高注册会计师的业务素质和道德素质。财政部于2006年了新的审计准则，对其中1322号审计准则是公允价值计量和披露审计准则。该准则体现了对国际审计准则的趋同，有利于公允价值在实务中得到正确应用。但同时也存在一些问题：会计准则缺乏单独的公允价值计量准则，公允价值审计准则缺乏明确的会计准则的支撑；新审计准则和新会计准则几乎同时制定，并且比较严格的遵循会计准则，许多国际上有益的公允价值审计理论和实践得不到应用；公允价值计量涉及多种计量属性的多重应用，尤其是涉及到现值计量时的未来不确定性和折现率等复杂问题，这会增加审计的风险和成本，我国现有注册会计师的业务素质需要不断提高才能应对公允价值审计这项艰巨的任务。
摘要：财务会计理论是整个财务会计体系的指导标准和基础，对财务会计基本理论问题进行研究应当着眼于会计实务实践和会计工作发展趋势与需要。财务会计的基本理论问题包括会计职能、会计准则、会计目标、会计要素和会计环境等，对基本理论问题的研究对会计理论的发展完善具有支持指导意义，对此笔者在本文中对会计理论的相关问题进行了简要的分析，旨在通过本文的研究为会计理论的发展做出贡献，为会计实务工作提供指导。
关键词 ：会计理论；会计职能；会计目标；会计要素；会计环境
一、财务会计的职能问题分析
会计职能是会计在经济管理活动中所具有的功能，根据《会计法》对会计的表述，会计基本职能是指会计核算与会计监督。会计职能是一个发展变化的概念。随着经济的发展，会计越来越重要，会计职能也相应扩展。人们对会计职能的认识往往存在分歧。这集中体现在对职能数量的看法上。比较有代表性的观点还有：反映与控制，反映与监督，反映、监督与分析、考核与评价等。此外，认为有相同数目的职能论者对具体的职能又有不同的理解。例如，有人认为核算仅指事后核算。
笔者认为会计的职能应当集中表现为反映和管理职能。反映职能是指财务会计的信息能够充分的展现企业的经济状况，管理职能指会计渗透到企业管理的方方面面，也是企业进行管理的重要依据。反映职能和管理职能二者相互联系，不可分割，反映职能是进行管理职能的基础和依据，管理职能是反映职能的延伸。在实践中企业的经营管理水平很大程度上是由会计职能决定的，只有将会计职能与企业的管理进行紧密结合，才能促进企业经营水平的提高，才能实现企业经济效益的提高。
二、财务会计的目标问题分析
在理论上财务会计的目标与财务会计的职能是存在内在的联系的。会计目标的研究一直是会计理论界的一个热点问题。以美国为代表的西方会计界从上个世纪60 年代就开始探讨会计目标问题，并最终认为会计目标是会计理论研究的起点。但是在我国对会计理论界的研究中关于会计目标的探讨却被认为低于会计职能问题。对会计目标问题的定性也存在争议，主要分为两个派别观点，受托责任学说和决策有用学说，[1]不同的学术派别对会计目标的理解不同。支持受托责任学说的学者认为，会计的目标就是向资源的提供者报告资源受托管理的情况；支持决策有用学说的学者认为，会计目标是向信息使用者提供有利于其决策的会计信息，它强调会计信息的相关性和有用性。目前包括我国在内的大多数国家都普遍认可决策有用学说观点，这主要是基于这一观点的实践意义，从指导实践和发展的需要来说，决策有用学说更具有现实意义。
三、财务会计的要素问题分析
会计要素又叫会计对象要素，是指按照交易或事项的经济特征所作的基本分类，也是指对会计对象按经济性质所作的基本分类，是会计核算和监督的具体对象和内容，是构成会计对象具体内容的主要因素，分为反映企业财务状况的会计要素和反映企业经营成果的会计要素。会计要素是对会计对象所作的基本分类，是会计核算对象的具体化，是用于反映会计主体财务状况和经营成果的基本单位。各国由于经济环境的不同，对经济要素的界定也不同，我国对会计要素的界定主要是依据《企业会计准则》，具体包括六项内容，资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。会计要素的划分是进行分类核算的依据，会计要素应当是具有统一性的整体，在我国的会计要素分类中资产、负债和所有者权益是属于静态性质的会计要素，收入、费用和利润则属于不断变化的动态性会计要素，在该种意义上明确会计要素对规范会计实务具有明确的指导意义，也便于会计人员进行会计实务的业务处理。
四、财务会计的环境问题分析
会计环境是指会计所处的各种客观条件，不同社会发展阶段的会计有其不同的环境状况。[2]会计环境是财务会计基本理论的产生根源，对财务会计基本理论的发展也具有重要的影响，回顾财务会计理论的产生和几次重大变革都与会计环境有着密不可分的关系，反过来，财务会计的发展对社会经济环境也有反作用，包括在社会经济秩序的稳定、经济资源的配置方式以及有关的财务会计法律法规的制定等方面都有巨大的影响。
会计环境有外部环境和内部环境的不同，外部环境主要包括经济、法律、政治和社会等方面的因素；内部环境主要包括主体领导对会计的重视程度，会计人员素质的高低、会计管理制度是否健全，整体管理水平的高下等。在所有的环境因素中最关键的就是生产力环境和经济环境，一个国家和地区的生产力发展水平直接决定会计基本理论的水平，经济环境中的体制问题则决定着会计基本理论的发展和研究方向。
五、财务会计的基本准则问题分析
会计准则是会计人员从事会计工作的规则和指南，是规范会计账目核算、会计报告的一套文件，它的目的在于把会计处理建立在公允、合理的基础之上，并使不同时期、不同主体之间的会计结果的比较成为可能。按使用单位的经营性质，会计准则可分为营利组织的会计准则和非营利组织的会计准则。会计准则是从财务会计专业性角度来审视财务会计工作，会计准则具有抽象性的特征，是在长期的会计实务中不断总结出来的具有普遍指导意义的标准依据，会计准则是保证会计从业人员规范操作的规范，也是进行财务会计审核的重要依据。我国企业会计准则具体准则2006 年38 个，2014年3个，共41 个。
会计准则的作用不仅是作为一项技术标准，在一个经济发展完善的国家，会计准则从产生到应用还涉及社会的经济、政治管理等，应用会计准则对社会的经济稳定和良好发展是具有稳定剂和促进作用的。我国会计准则在确定之初，就有为社会经济协调之初衷。在内容上我国的会计准则也包括基本原则和具体准则两大体系内容，基本原则是对会计核算进行原则性规范的内容，而具体准则是对财务会计具体业务起到指引规范的作用，两大内容构成了统一的会计准则体系。
总之，从财务会计的发展历史中可以看出，会计基本理论是随着经济社会的不断发展而不断完善成熟的，我国现代经济社会发展起步较晚，我国的财务会计基本理论也是从国外引进并不断适用的，但是在发展上随着我国经济体制的改革和生产力的发展，财务会计基本理论也逐渐具有了中国特色，财务会计理论和会计水平也日渐提高，在规范财务会计业务和促进经济发展上也发挥了巨大的作用。关于财务会计的基本理论问题研究对理论的完善和促进经济发展都具有重要的意义，本文的研究较为浅显，对这一问题的研究还应当结合我国国情不断深入并细化。
参考文献：
[1]韩忠海.探讨财务会计的基本理论分析[J].经济视野，2014（02）.145.
财政部颁布的《内部会计控制规范——基本规范》（试行）第6条指出，内部会计控制应当达到以下基本目标：（1）规范单位会计行为，保证会计资料真实、完整。（2）堵塞漏洞、消除隐患，防止并及时发现、纠正错误及舞弊行为，保护单位资产的安全、完整。（3）确保国家有关法律法规和单位内部规章制度的贯彻执行。这些可以概括为保证资料真实、保护资产安全、遵守规章制度，但仅只概括了监督职能。作为企业管理重要组成部分的会计工作，不应仅是这样。从我国会计工作的实践看，内部会计控制不仅有保护财产安全、保证信息质量的功能，还具有运用会计信息，参与经营决策，参与企业管理，进行责任考评的功能。日本《新版会计学大词典》释：accounting control指“通过会计进行的经营管理。……大体采用两种方式。第一种方式是：提供会计资料，根据会计资料对计划和控制作出决断。第二种方式是：把会计同企业经营组织上的其他系统适当地结合起来，使会计能自动地发挥管理机能。……随着企业经营规模的扩大，第二种方式的重要性也相对的提高了”。“现代企业的会计管理，不仅要发挥所谓保全财产的消极机能，而且要进一步使用企业资本计算的组织方法，发挥会计控制的积极作用，从企业全局观点出发，集中地、有效地进行一系列活动，如对各种经济活动制定计划、调节其实施过程和评价其实绩等等。”这种解释较只从监督角度看待会计控制，要全面、深刻得多。
和财务报表目标决策有用论或经管责任论比较，和下述管理会计目标比较，《内部会计控制规范——基本规范》（试行）提出的内部会计控制基本目标的提法也不够概括，不便于记忆，不利于指导实践。
以成本会计师为主体的美国全国会计工作者协会所属的管理会计实务公告颁布委员会1982年颁布《管理会计公告：管理会计的目的》。见下图：
上图明确提出管理会计的目标是提供信息和参与管理过程，说明了管理会计的工作内容。管理会计的功能和目标应当包括在内部会计控制功能和目标之中。内部会计控制更宽一些，还包括财务会计的控制功能和目标，保证账账、账实、账表相符，以保证会计报告真实、完整。
二、会计控制基本职能、目标和会计总目标
系统科学指出，“系统同时具有许多目标或特定功能”，“系统功能表达系统结构的目的性，并且是检验系统结构的尺度”。系统功能的对应性“是指功能和结构具有相互对应的性质。这一性质可表述为：结构是功能的基础，功能是结构的表现；结构决定功能，功能反作用于结构”。本质是结构的描述。会计研究说明，“职能是体现会计本质的功能，而目标则是按照信息使用者的要求把会计职能具体化”。本质描述结构，结构决定功能，功能表现结构和本质，目标体现功能，它们是前后一贯的理论范畴。
社会环境对会计目标有重大影响，社会环境的需要、经济管理的需要必须与会计本质、职能相结合，才能制定会计目标。制定会计目标根本性的依据应是建立会计系统的客观需要。为什么要建立会计系统？根据节约劳动时间规律，社会发展必须努力节约劳动时间。既要计算劳动时间的节约量和劳动产品的增加量，又要强化经济管理，以促进劳动时间的节约，促进经济效益和社会效益的提高。前者形成会计的信息处理结构、信息系统本质、核算职能和提供有用信息的目标；后者形成会计的经济控制结构、控制系统本质、控制职能和强化经济管理的目标。前者具有基础性，后者具有主导性间者互相渗透，相互为用，正如系统科学所强调的“信息和控制是不可分割的，信息论是控制论的基础”。
正是由于社会环境的作用，各国会计的具体目标，不同时代的会计目标，才会产生差异。
由于会计基本职能表现本质和结构，外联社会环境，是基本需求与可能的统一，会计目标是会计职能的具体化，应当根据会计基本职能，建立会计的基本目标。
我国大多数会计学者同意会计具有核算和控制两种基本职能，基于核算职能，产生“提供真实信息”的目标，已成共识。基于会计的控制职能，还应提出“强化经济管理”的基本目标。会计是经济管理的重要组成部分。从历史上看，会计的产生和发展，都为强化经济管理服务，并直接从事经济管理活动。会计是包括管理会计、成本会计、财务会计的大系统。包括总会计师在内的会计人员要协同有关部门建立、健全并实施规章制度，加强资金诚本和利润管理，进行分析、预测、考核，参与经济决策，这些显然都属于管理活动。不仅记账、算账、报账，还要用账。会计信息，首先并直接为会计人员所用。管理会计参与管理过程，已成共识。即使单就财务会计来讲，记账员要记好账，首先要对凭证进行审核，要注意所记内容的真实性、合理性。譬如材料账、商品账，要注意材料。商品是否数量足、质量好，是否适用或适销，是否有霉烂变质、损失浪费或贪污挪用，还要经常分析库存结构，减少或杜绝积压浪费，协同采购部门提出采购计划等，都是以强化经济管理为目标的具体的管理活动。财产清查也是管理活动。随着知识经济和会计电算化、网络化的发展，核算工作有所减轻，控制职能将愈益重要。强化经济管理意识，对于每一个会计人员来说，都是不可或缺的。每一个会计人员，都要努力当好领导的参谋和助手。《中华人民共和国会计法》第1条规定：会计工作要“保证会计资料真实启整，加强经济管理和财务管理，提高经济效益，维护社会主义市场经济秩序”。1995年颁布的《会计改革与发展纲要》指出，新时期会计改革与发展的总目标和基本原则是：“建立以提高经济效益为目标，以强化经济管理为中心，有利于完善经营机制的基层单位会计管理体系。”“坚持强化会计管理职能……的指导思想”。加强基础工作、强化经济管理，是突破当前会计工作薄弱环节、提高会计水平的关键，因而提出建立核算管理型会计的要求。所以提供真实信息、强化经济管理，并列为会计的两大基本目标。
我们赞成把提供有用信息作为会计的基本目标之一，它体现了会计的核算职能和信息系统本质。信息提供了，会计的基本目标就实现了，这显然是很不够的，还有大量经济管理工作要会计人员去做，广大会计人员都要主动运用信息，强化经济管理，建立核算管理型会计。
作为会计基本目标之一，我们建议用“提供真实信息”代替“提供有用信息”，因为“有用”的含义已经体现在另一基本目标和会计总目标之中。而真实性是会计信息的生命，是有用性的基础，不真实的信息，不仅无用，而且十分有害。
从基本目标的构成来看，提供真实信息是基础，强化经济管理是主导。提供信息，要从管理的需要出发，为强化经济管理服务。经济管理，不仅限于会计人员和会计主体，还包括所有使用会计信息的有关方面。信贷决策、投资决策，都属于经济管理。
目标是职能的具体化。会计基本职能是核算和控制，决定会计基本目标是提供真实信息和强化经济管理。这样提的优点是：简明易记，便于指导实践。具体目标则应当详细、清楚些。
会计目标是多层次的，基本目标为总目标服务，受总目标指导，总目标指导会计基本目标、具体目标和会计工作。
根据《中华人民共和国会计法》第1条，会计工作的总目标可概括为：提高经济效益和社会效益，维护社会主义市场经济秩序。有人认为提高经济效益和社会效益是企业的总目标，但过于笼统，实难苟同。会计是经济管理的重要组成部分，是企业管理重要的职能工作。企业的总目标，必然也是会计的总目标，此其一。其二，建立经济效益会计和社会责任会计，已成共识，就是因为提高经济效益和社会效益是会计的总目标。党的十四大确立了社会主义市场经济的总目标，具有控制职能的会计系统，必须以维护社会主义市场经济秩序为己任。
从会计总目标来看，“提高经济效益和社会效益”，体现了市场经济和各种社会的共同要求，“维护社会主义市场经济秩序”，则体现了社会主义市场经济的特殊要求。它们都体现会计的本质和基本职能。
三、对会计控制内容和具体目标的认识
控制是会计基本职能之一，是会计工作的主导职能。其主体是本会计单位和有关单位的会计机构和会计人员，其对象主要是有关的价值运动包括信息流、资金流和物流。从范围看，会计控制主要是内部控制，即会计单位的内部会计控制。外部投资者、债权人、国家和有关部门，也要运用会计方法，对会计单位实施控制。
会计目标是会计职能的具体化，会计具体目标必然是会计具体职能的具体化。具体职能是根据庞大的会计实践进行理论概括而提炼出来的。control德文是kontrolle，为同一词汇，可译为管理、调节、监督、稽核，含有操纵、节制、驾驭、支配、掌握等含义。它具有管理概念的基本内容。从外延看，控制包括对事物发展变化的引导（设计运行方向，将活动导向预定目标）、监督（查看活动是否偏离既定目标）和调查修正（对偏离目标的活动进行校正）等三过程，监督是控制的一个过程，把“过程控制”简单理解为监督是不全面的，在实践中也不利于发挥会计的职能作用。马克思所用的控制是广义的。根据会计控制的形式和内容，作为会计具体职能和具体目标，可概括为下述四方面：
1、规划——分析经济情况、参与经济决策、规划经济活动。根据会计信息和其它信息，对财务状况和成本升降进行分析，对需要研究的经济情况进行分析，在深入分析的基础上科学地预测经济前景，运用决策方法，提出并选择最优的经济方案，进行规划，配合单位领导和有关部门，参与经济决策，编制经济预算，制定经济定额，划分责任单位，建立责任指标，拟订完成经济计划的措施，促进经营决策的实施。总结经验，发现问题，找出差距，分析原因，提出改善工作的建议。
2、调节——参与调节经济活动、处理分配关系。根据计划（预算）目标采用一定的调节手段，参与调节经济活动，对经济活动实施影响，使其按预定目标进行，纠正偏离目标的差异，谋求最佳经济效益。主要体现在以下三个方面：第一，建立成本管理制度和内部控制制度，制定并实施有关规章制度；第二，协调相关财务关系；第三，参与处理分配关系，提供分配方案等。
3、监督——监督经济过程，保障资产安全。根据国家的方针政策、财经纪律和财务制度，以及企业的规章制度，加强稽核工作，通过凭证审核、财产清查和内部信息，消除账账、账实不符，保证会计资料真实、完整。堵塞漏洞、消除隐患，防止并及时发现、纠正错误及舞弊行为，发现并揭发贪污浪费行为，防止弊端，确保国家有关法律法规和单位内部规章制度的贯彻执行。保护资产安全，保护投资者权益。
4、考评——考评经济责任，提供奖惩标准和依据。实施责任会计，对企业、部门和职工的经营业绩进行考核，联系经济责任制，奖优罚劣。
上述只是从会计控制的具体功能出发所进行的归纳。确认、计量、报告、分析，是会计基本职能核算的体现，用以认识、反映会计对象；规划、调节、监督、考评，是会计基本职能控制的体现，用以控制会计对象。可否认为：基本职能体现在具体职能中，具体职能是基本职能的具体化和拓展。而且具体目标，多种多样。每一项会计工作都有自己的具体目标。各种目标还有自己的数量目标、质量目标。譬如：真实性、相关性、可比性、一贯性、明晰性等，是会计信息的质量目标；合法性、合理性、预见性、严密性等，是会计控制的质量目标；效益性、适用性、公正性、及时性、重要性、全面性等是核算与控制的共同的质量目标。
四、新职能、目标体系的优点
1、概括全面，能够准确说明财务会计和管理会计的各层次的职能和目标。克服了把财务报告目标扩大为包括管理会计在内的会计目标的缺陷。“提供真实信息”可以包括决策有用论、经管责任论以及各方面需要的各种信息。“强化经济管理”，不仅是财务会计的目标，更是管理会计的目标。基本目标和总目标是各种会计工作的目标。
2、体现环境特征和时代要求。新目标体系体现了建立社会主义市场经济体制的基本要求，符合我国的实际。两大基本目标和总目标，更是针对时弊，有利于加强会计基础工作，建立核算管理型会计。
3、体现会计本质，体现会计系统运行规律的要求。根据系统理论，本质是“结构的描述”。会计工作系统包括密切联系、互相渗透的信息处理结构和会计管理结构。两系统运行的规律性要求是提供真实信息。强化经济管理，是维护社会主义市场经济秩序。提高经济效益和社会效益。这些，充分体现在会计目标中。
4.促进会计理论和会计改革的发展，指导会计实践。新的会计职能、会计目标体系是既借鉴国际经验，又继承我国会计基本理论的研究成果而发展之；既强调会计基础工作，又突出会计控制职能。按照质量目标，提供真实信息与强化经济管理，同时并举，较之已有的会计基本目标的几种提法，更为全面、合理；具体职能和具体目标也是对会计工作内容和要求的较为全面的概括。可以更好地指导会计准则的制定，推动会计工作的发展。会计职能系统。会计目标系统不仅自成系统而又密切联系，组成会计基础理论体系的子系统。
在我国现代化的企业建设历程之中，财务管理以及会计核算制度均存在有一定的缺陷和难点，同时工作当中存在有不明确的现象。不少人认为当前的会计财务管理以及会计工作是完全一致的，而这样的思想观念无疑对会计工作和会计核算职能的完善带来了巨大的影响和阻碍。在当前的企业发展当中，企业的管理范围、管理职责难以有效的划分，对会计工作也形成了巨大的负面影响。所以，在实践的工作当中还应当充分的结合现代化企业发展和建设的基本特征，对企业会计核算提出更高的要求、对企业的会计管理工作提出全新的标准，并且为工作的发展确立起全新的思路和方向，力求建立起符合现代化企业建设和发展标准的会计管理以及核算工作体系，促进企业的不断发展。
一、会计核算及其职能
首先需要明确的是企业会计核算的基本职能。在当前的企业会计核算工作之中，相关的单位主要是货币，并且这一点也是企业会计核算的基本特征所在。会计核算工作的基本职能主要是以货币为计量单位，通过算账、记账和报账，来全面并且及时的反馈出企业的经营活动状况。会计核算工作主要是对企业价值量以及经营活动的一种连续化的、系统性的记录，而通过对数据的汇总处理和加工整合，可以为企业的运作提供相关的依据和基础。通过会计核算工作，企业的管理人员可以直观的了解到企业在最近一段时间之内的经营成果和财务状况。所以，总的来讲，现代化的企业会计工作就是运用相关的价值量，对经济活动和企业的各项业务项目结果进行连续的记录，同时，通过对数据的处理、计算、加工以及整合，将企业在各项经济运营活动当中的财务会计信息进行准确的记载和分析，通俗的分析就是对企业的经济业务进行准确的记录，而会计核算，则是通过相关技术和手段的使用，使得企业成本、收入、各项开支费用以及利润情况得到集中的体现，使用会计报表等不同的形式来加强企业的会计和经济管理，促进企业效益的不断持续增长。
二、财务会计管理与会计核算之间的关系
企业的日常工作之中，会计核算和财务会计管理之间存在有一定联系。二者之间互相的影响、互相促进，共同的以提升企业经济效益为根本目标，为企业的发展而服务。从员工的工作上来进行分析，相关的工作主要是从会计核算开始，一步一步的迈向财务管理。而从理论上来进行分析，会计核算是财务管理工作的依据和基础所在。另外，从企业的管理职责上来进行分析，通常的情况之下会计人员在职责上的划分更加细致，而财务会计的管理工作一般是全面展开的形式。通过会计核算与财务会计管理之间的相互结合，可以帮助企业合理的调整资金分配，并且对销售和生产进行优化，提升企业的经营效益。
三、财务会计管理与会计核算的作用
财务会计管理和会计核算工作在当前的企业建设和发展过程之中均有着巨大的价值和作用。会计核算工作，通过对相关资料进行分析和预测，可以为企业的财务工作发展和财务计划的制定提供相关的决策依据。通过对企业财务会计管理工作的改良，通过对会计记录的分析，还可以使得企业管理人员可以通过有效的、恰当的手段对内部资金和资源进行合理的分配，帮助制定出细致并且周全的计划，为企业加强内部控制并且促进长久稳定发展奠定基础。
四、建立适应现代企业特点的会计管理体系
当前，建立起适应现代化社会和经济形势的会计核算体系，是所有企业需要共同面临的一个重大问题，在实践的工作当中不仅需要加强对以往工作缺陷的分析，加强工作经验的总结，同时还应当结合当前经济市场的基本形势，制定出全面并且完善的政策和方案。在实践之中应当加强统筹式的管理，注重资源和资金的配合与协调，并且明确企业资本和基本经营预算的工作方向，明确工作的重点，进一步的深化企业的会计体制改革，逐步的盘活企业内部资本存量，促进企业的投资方向逐步的向多元化方向发展，建立起完善的现代化管理制度，借鉴国内外的相关经验，探索改良财务管理制度，完善内部的治理结构。
五、结束语
综上所述，详细的分析了现代化企业财务会计核算职能的完善以及管理思路的健全，同时对基本管理模式的改进和管理政策的创新进行了综合性的探讨和研究，旨在不断促进企业会计工作质量的提升，促进企业管理水准的改进。在最近几年当中我国企业的会计职能正在不断的转变，而在新的发展时期之中应当充分的认识到会计工作对于企业发展和建设的根本性影响，意识到会计职能的转变是时代和经济发展的必然要求，并且在当前的大形势直线不断增强企业会计人员的水准和素质，促进企业经营理念的革新，提高企业经营利润。
（一）成本会计的核算对象及其争议
一般情况下，成本会计核算对象与财务会计核算对象是一致的，都指社会化再生产过程中的“资金运动”，二者要说有所不同那就是成本会计核算的“资金运动”只是指“资金耗费”一方面。而无论是在理论上还是在实务中，“耗费”都是以“支出”来代替的，而“支出”以可以分为正常支出和非正常支出，前者即我们通常说的费用，后者则指我们常说的损失，在实际操作中这部分“损失”不是成本会计核算的对象，成本会计核算的对象是“正常支出”，即所说的“费用”。对于费用，依据其不同用途又可以分为“产品成本费用”，即生产成本，还有不计入产品成本的费用，即产品生产过程中的“期间费用”；对于这部分“期间费用”属不属于成本会计核算的对象，学界内不同学者的看法不完全相同。
（二）成本会计的基本职能及其争议
所谓职能，是指事物本身所客观具有的功能；对于会计，其有两个基本职能，分别是核算职能和监督职能。成本会计作为会计的重要分支之一，正确的进行“核算”及为企业管理提供有用的成本信息是其基本任务，即成本会计的主要职能是“核算”。但在目前存在的不同版本成本会计教材中，对成本会计职能的阐述除了“核算”以外，还涉及决策、预测、计划、控制、分析和考核等“监督”职能。总之，关于成本会计的基本职能不同学者认识不同，有认为是只是“核算”，而有的学者则认为成本会计基本职能除了“核算”，还兼具部分“监督”职能，二者是密不可分。
（三）成本会计的工作目标及其争议
目前，学术界关于成本会计的工作目标存在着三种不同观点。第一种观点是成本会计工作目标的经济效益观，第二种观点是成本会计工作目标的成本信息观，第三观点则是部分学者认为的成本会计工作目标同时兼具经济效益观和成本信息观内容，具有多重目标属性，经济效益观和成本信息观分别对应第三种观点认为的基本目标和具体目标两个层次。
（四）成本会计假设与原则设置及其争议
关于成本会计假设及其原则设置，不同学者的观点不尽相同。对于成本会计假设，认为除包括会计主体、会计分期、货币计量和持续经营外，还应该包括其所特有的假设。如：有的学者认为应该增加公平分配假设和对象假设，有的学者则认为应该变货币计量假设为多重计量假设，而不是货币计量一种假设。关于成本会计原则的设置，部分学者认为成本会计核算只遵循可比性原则、配比原则及其他财务会计原则即可，而有部分学者则认为除了要遵循可比性原则、配比性原则及其他财务会计原则以外，成本会计还应该遵循合理性原则、受益性原则和合法性原则。
二、成本会计基本问题争议引发的现实问题
（一）理论与实务中相关专业术语使用混乱
1.“耗费分类”内容表述不清
为了更好的进行成本核算，企业会计人员会对生产经营过程中产生的正常耗费进行不同的分类。其中按着经济内容分类是重要分类内容之一，共分成八个种类，分别为外购燃料、外购材料、外购动力、职工薪酬、利息费用、折旧费、税金和其他费用等。目前，不同版本的成本会计教材中对“耗费”的经济内容分类表述不完全相同，有的是“费用按经济内容分类”，有的是“生产费用按经济内容分类”，以及“支出的分类”、“成本的分类”等，如此一来，关于耗费分类就出现了诸多不同表述，影响正常成本会计教学及工作开展。
2.生产费用与产品成本相区分
我们在进行完工产品和在产品成本计算过程中，已经形成了一个公认的等式，就是生产费用=产品成本。就是这样一个看起来再简单不过、再容易懂不过的等式，却给我们的教学开展和读者认知带来了不小的困扰。其中第一个困扰是，上述等式中已经明确生产费用等于产品成本之意，可是在部分成本会计教材中和部分老师的教学过程中却一再强调“生产费用和产品成本是两个概念，意义有所不同，不可做一个概念论。存在的第二个困扰是，如果第一困扰中的说法成立，生产费用和产品成本是两个不完全相同的概念，那么为什么又将期初在产品成本计入到生产费用之中，这又造成了两个不相融概念之间的包含与被包含关系。
（二）学科内容横向扩张过度及纵向深入不足
成本会计学科从诞生之日起，就致力于“成本核算”，并且始终遵循与财务会计相一致的职能、假设和原则设置，服务于成本信息供给。在之后，加入了标准成本制度及与财务记录相结合，至1956年单独成本会计研究逐渐转向管理会计研究，直接成本计算、本量利分析等管理会计理论、方法成为成本会计内容，并逐渐拓展到行为会计、责任会计和资本预算等多个领域，横向扩张上有过度的趋势；但此时关于成本核算的纵向深入研究却显得有所不足，特别是关于成本核算的一些重要问题的研究，如成本要素应该如何更好的反映，其转移分配应如何保证选择标准的恰当性等等，都缺乏深入的研究。
（三）教材内容存显著差异，结构不尽合理
不同版本的成本会计教材内容上或多或少都存在着区别，部分内容则差异显著，如有的主要内容是成本核算，同时兼有少量成本分析，有的同时将成本核算和控制共同作为教材的主要内容，而有的则将成本核算、成本管理共同作为主要内容，还有的成本会计教材将战略导向引入其中。此外，在教材内容结构安排上也是各有不合理之处；以多数成本会计教材共有的成本核算内容来说，基本都是按着知识点及其先后顺序来安排内容结构；而对于各成本计算方法实例的编写，则是直接从本月生产费用归集完后即开始，基本忽略了依据不同生产组织、工艺过程特点和管理要求等来选择不同的成本计算方法，等等；人为割裂成本计算方法和成本核算基础知识之间联系等结构问题依然存在。
三、成本会计基本问题争议引发现实问题的对策与建议
（一）“耗费分类”内容表述不清问题对策与建议
笔者认为，在明确了成本与费用之间转化关系后，“成本”才是成本会计的唯一核算对象；那么，在进行成本耗费分类时，就应该称为“成本的分类”而非其他表述。
（二）生产费用与产品成本相区分问题对策与建议
成本的形成过程可以概括为一种资产耗费与另一种资产形成的过程，中间不发生任何费用；因此，为了避免产生不必要的分歧，笔者认为在进行各项耗费归集、分配时宜统一使用“生产成本”表述。
（三）学科内容横向过度扩张却欠纵向深入问题对策与建议
就成本会计学科研究来说，虽说横向上似乎有扩张过度问题，但是从会计学科这一大的研究角度讲，相关研究又是必要的；而对于成本核算相关内容纵向研究深入不足问题，毋庸置疑是需要进一步深化的，也是成本会计未来研究的重点。
（四）教材内容存显著差异，结构不尽合理问题对策与建议
1.1财务会计的主要职能是核算和监督
事业单位的资金来源随着经济和社会的发展展现了多元化、多层次和网络型的发展格局，不在向传统的形式单独依赖于国家财政的拨款。当代的事业单位不仅自筹资金，还发展经济，这需要财务会计对事业单位的整个资金的流向和使用情况做到准确地核算和监督。会计在核算和监督过程中应严格遵守会计的相关法律法规，恪尽职守做好本职工作，最大限度的发挥会计的职能。本职工作内容主要有明确经费方面的开支标准、规范经费支出的渠道和制定相关的监督原则、内容和职责等等。
1.2财务会计的职能是参与经济决策和成本控制
财务会计人员在做好核算和监督工作之外，还应该具备长远的眼光看待企业的经济发展，并参与经济决策和成本控制的工作。做好事业单位财务活动的数据指标的预算工作，原因是预算的数据指标是事业单位进行决策的科学依据；监督好事业单位的财务收支变动，以此来明确事业单位的活动目标；做好预算工作，能为企业发展的各项决策和计划提供有力的数据支持。
1.3财务会计管理工作在事业单位占主导地位
财务会计管理应该依据相关的法律法规和企业的先关规定，其主要内容是财务监督、核算和控制，为企业和事业单位的计划和活动提供财务方面的支持。行政单位和事业单位是当和国家政府的具体形象，其发展状况直接反映了我国的财政国情和政策方针，群众可以通过行政和事业单位的财务发展状况了解到我国财政的状况，很大程度上影响着国家经济的发展。
2.事业单位财务会计管理创新措施
2.1树立科学理财的新理念
根据我国的先关法律法规规定，在行政和事业单位的内部控制体系中，其负责人起到主导的作用，在财务和会计管理工作中占有主导地位。为了进行事业单位财务会计管理的创新，这需要行政和事业单位按照相关的规定做到树立科学理财的新理念，调整支出结构达到优化，使财政开支用在关键地方，发挥财政的高效作用，提高财政的使用率和透明化。
2.2加强事业单位财务会计法制建设
社会主义市场经济的运行和发展，需要事业单位财务管理制度的完善。我国的国情要求事业单位的领导高度重视财务会计管理工作，加强事业单位财务会计的法制建设，依据国家相关法律规定进行管理。为了更好地发挥财务人员的核算和监督职能，事业单位应根据实际情况制定和完善管理制度和法制建设。使用激励机制激发和调动财务会计人员的工作积极性和热情，做到对优秀财务会计人员的适当奖励和对出现工作错误的人员的相关的惩罚，从整体上提高财务会计人员的认知水平和工作能力，不断完善财务会计的法制建设。
2.3强化事业单位内部监督控制，建立内部审核审核制度
事业单位在制定相关的制度的重要依据是自身的实际发展情况，监督工作的主要内容涉及到购买以及相关金额的监督、对预算支出的监督、对财政工作落实中的过程的监督，要实现单位内部监督的制度化和规范化，需要建立和完善内部监督机制。监督过程中，应做到监督的具体化，把各项责任明确到个人上，按照相关的规章制度和法律法规进行专人专项的监督。审计人员对财务活动的过程和相关岗位进行监督和核实，尤其是比较重要的项目和活动做好严格的审计和监督工作，杜绝违规现象和损害国家利益和单位利益的事情出现，最大限度地保护国家和单位利益，规范财务管理制度，促进财务会计管理制度的创新，从而促进事业单位的整体发展和创新。
2.4构建全面的现代化会计信息系统
随着科学技术和经济的发展，网络被应用于生活和生产的各个方面，事业单位的财务会计管理也不例外。网络的应用加快了财务会计管理系统的信息化，提高了财务会计的工作效率，完善了经济事项的发展过程和效率。因此，作为政府和党的形象部门，事业单位应与时俱进，把事业单位的财务会计管理与信息技术相结合，建立和完善现代化会计信息系统，加快财务会计创新措施的落实步伐。事业单位会计人员应依据市场的发展分析单位的财务状况，不断提高工作效率和能力，推进财务会计管理的进行。
2.5加快事业单位财务会计工作队伍建设
事业单位的财务管理工作具有较强的政策性、技术性、法规性，要实现高质量和高效益的管理需要依赖多方面的支持，例如领导的关注、相关职员的认真负责等。只有领导有较强的管理意识，才能带动会计人员的认知提高，从而实现管理的创新和业务水平的提高。
3结语
一、管理会计定义
尽管管理会计的概念提出已久,然而关于管理会计的定义,学术界至今仍无一致的意见。目前,管理会计的定义主要有以下三种:第一种是比较狭义的定义,认为管理会计是一个对财务信息进行确认、计量、汇总、分析、编制、解释和传递的过程,这些加工过的信息在管理中被用于内部的计划、评价和控制,并保证合理地、负责地利用企业的各种资源。第二种是比较广义的定义,认为管理会计的定义是向管理当局提供用于企业内部计划、评价、控制以及确保企业资源的合理使用和经济管理责任的施行所需财务信息的确认、计量、归集、分析、编报、解释和传递的过程。还有一种较为中义的定义,认为管理会计是一个为组织的员工和各级管理者提供财务和非财务信息的过程。这个过程受组织内部所有人员对信息需求的驱动,并能引导他们做出各种经营和投资决策。这些定义尽管对管理会计的研究范畴仍有争议,然而对管理会计的本质看法是一致的,即管理会计的存在是为了提供信息。而目前管理会计在本质上更多的是基于会计的管理,这实质上是偷换了管理会计的概念。
二、内部报告对管理会计定义与本质上的影响
内部报告是建立在管理会计相关性的基础上的。所谓会计的相关性是指会计提供的信息能够满足决策者的决策需要,根据信息使用者的不同,会计相关性可以分为财务会计信息相关性和管理会计信息相关性。财务会计信息相关性要求企业提供的会计信息应当与投资者等财务报告使用者的经济决策需要相关,有助于投资者等财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况做出评价或者预测。而管理会计信息相关性则是站在内部工作人员需求的角度,侧重于内部决策的需求。企业作为价值创造实体,其经济活动是一个动态过程,企业管理的核心是管理决策和控制活动,价值管理需要持续、动态的管理和控制,需要通过种种财务的、非财务的信息来对其活动状态进行反映。内部报告作为一种重要的、正式的沟通媒介,通过在企业内部按照一定的方向传递,协调和沟通企业董事会、管理者和相关人员,满足企业决策与控制需要,从而使得企业内外部资源进行有效整合,并且和外部环境中存在的机遇相结合,实现企业战略目标的信息报告。
由于基于会计的管理不能反映出管理会计的基本特征,管理会计的本质也必然要发生变化。关于管理会计是一种会计还是一种管理的问题,首先应从会计的本质谈起。如果将会计本质确定为是一种会计管理活动,那么现在的管理会计无论是基于管理的会计,还是基于会计的管理,都应理解为是会计。但是,如果将会计本质理解为一个会计信息系统,那么,只有基于管理的会计才能称为管理会计,基于会计的管理就不是管理会计。企业内部报告的形成,是建立在对复杂和全面的相关内部信息提炼加工的基础之上的,而这些相关内部信息的提供客观要求管理会计系统的建立。试想,如果管理会计的目标是利用相关信息进行预测、决策、规划、控制以及考核等活动,那么提供这些信息又会是谁的职能?因此,内部报告的提出和体系的建立更有助于明确管理会计的本质问题,即作为会计学重要分支的管理会计应是能为组织内部管理者提供所需要的决策有用会计信息的系统,它应是基于管理的会计。
三、内部报告对管理会计研究对象的影响
内部报告的提出,对管理会计的内涵产生了深远的影响。从内部报告涉及内容的范畴看,除了提供财务信息与数量信息外,内部报告还提供一些非财务信息和非数量信息。它不仅注重历史信息,同时也关注现在和未来的信息。从理论上讲,只要与公司的经营管理决策相关的内容,都应纳入它的范畴,都是管理会计的研究对象。内部报告应同时包含短期与长期,静态与动态,微观与宏观,具体与综合的各种与内部管理者决策相关的信息。内部利益相关者,无论是高级管理层,还是中层,甚至可能是员工,都可以从内部报告这一最集中的管理会计信息资源中获取有益于自身进行战略、管理和各种作业层面的决策。因此,内部报告对管理会计信息系统提出了非常高的要求,它应能够更迅速地适应企业动态的经营管理环境的变化,从而极大地拓宽了管理会计的视野,大大促进了管理会计的价值思维及体系边界的扩展。管理会计边界由相对静止向逐渐变化的动态发展,对当前的管理会计有着本质的影响。因此,从管理会计的研究对象和研究范畴的角度讲,服务于内部报告的管理会计更应该是一个广义的概念。
四、内部报告对管理会计目标的影响
管理会计作为一个信息系统,它的目标就是向使用者提供决策有用的信息。然而,需要明确的是管理会计的服务对象是谁,即究竟要向何种使用者提供信息。内部报告作为管理会计信息系统的最系统和最全面地反映,它与管理会计在服务对象上具有一致性。而内部报告只服务于内部管理人员还是同时也向诸如股东、债权人等外部利益相关者提供服务?如果内部报告的服务对象涉及如股东、债权人等外部利益相关者,则会造成内部报告对外部报告在内容上的涵盖,从而模糊了管理会计与财务会计的界限。从这个角度讲,我们所说的会计本质上就是管理会计,这样造成管理会计的范畴过度宽泛。财务会计产生于现代公司制度和资本市场的发展以及企业所有权和经营权逐渐分离的背景下。由于股东不能了解公司的经营和财务状况,为了适应股东的信息需求,财务报告应运而生,从而促使了财务会计的产生与发展。管理会计所需要的资料,很大一部分来源于财务会计,并根据财务会计资料进行一定的加工整理。 尽管管理会计与财务会计并不是相互独立,没有联系的,但两者在会计主体、 服务对象、基本职能、核算依据、方法及程序等方面都存在着差别。如果将两者强行融合在一起,反而不利于会计学科的发展。与传统的仅仅满足于内部管理者的决策需求不同,内部报告作为最系统、最全面的内部信息, 它应满足所有的内部利益相关者的信息需求,不仅包含董事会、经理层等高级管理者,还应包含企业中层乃至每一名员工。
五、内部报告对管理会计职能的影响
要界定会计的目标与职能,首先必须认识到会计的职能是由会计的本质所 规定的,而职能又是会计所能达到目标的前提,有了职能才能实现目标。一般认为,反映和监督是会计的基本职能,而反映 又是首要职能。那么反映又是如何实现的,对于财务会计信息系统来说,通过输入经济交易和事项,最终形成一个综合性的信息载体一财务报告。然后, 通过向外部财务报告,实现财务会计向投资者、债权人等利益相关者提供 决策有用信息的目标。从这个角度讲,可以认为财务会计的直接职能就是编制财务报告。而内部报告作为根据企业内部经营管理需要编制的并为企业内部决策与控制提供信息保证的各种报表、附注及相关辅助资料的集中反映,它在管理会计中的地位应与财务报告在财务会计中的地位相似。因此,管理会计最直接的职能应是编制内部报告,而不是利用内部报告上的信息进行决策,如评价、考核等。
关键词：内部审计；财务会计；主要作用
在现代化的企业会计工作中，最关键的内容就是要提高会计监督的科学性以及时效性。为了达到这一目标，就要求企业必须建立完善的内部控制制度，既要彼此独立，又要相互制约，提高企业的管理水平，为实施有效的会计监督创建良好的内部环境。与此同时，财务会计和内部审计是现代企业管理中的两个非常重要的职能部门，能够对企业的各个部门进行科学的监督和管理，对于规范企业管理，促进企业发展具有重要意义。为此，本文从这二者的联系出发，对它们的重要作用进行了详细讨论。
一、内部审计和财务会计的联系
(一)二者的主要区别
我们对内部审计以及财务会计的基本特点进行综合分析后发现，二者之间存在一定的差异性，主要表现在工作内容、对象、基本任务和原则等四个方面，具体差异如下：①二者的定义和主要的工作内容存在区别。②二者工作的主要对内部审计主要是对企业的各种经济活动进行的监督和指导；而财务会计的主要内容则是对企业经营活动成果的反映和展示，涉及的内容有很多，例如各种费用和开支，和最后获取的效益。象不同。企业的经营活动、财政收入和支出、经济效益等都是内部审计工作的对象；财务会计则是从企业的产品生产情况出发，将产品的价值运动状况作为主要对象。③二者的基本任务具有一定差异。内部审计负责对企业所有的经济活动进行监督和管理，实现企业经营管理的进一步规范和完善。与此不同的是，开展财务会计工作的主要目的，就是为强化企业的经济管理，反应企业的经营成果，促进企业经济效益的提升。④二者的工作原则不同。在开展内部审计工作时，工作人员必须严格按照法律性、独立性、客观性以及权威性等原则的要求；财务会计开展工作的原则则为统一性、真实性、政策性和社会性等。
(二)二者之间的相关性
虽然内部审计和财务会计在很多方面存在着很大差异，但是经过分析它们二者的基本特点，发现它们之间的联系也非常密切，具有很多共同之处，主要表现在如下几方面：①二者有相同的基本职能。这一点主要是从二者的监督角度出发的。内部审计的监督职能侧重于企业开展经济活动之前的宣传预防和事后监督；财务会计的监督则贯穿于企业经济活动的始终。这两种监督对于企业的经济发展都是必不可少的，而且通过相互配合，相辅相成，能够共同为企业的发展提供强有力的保障，促进企业的长远发展。②二者的根本目的存在一致性。虽然从上文的分析可知，内部审计和财务会计的基本任务存在一定的差别，但是由此也可以看出，二者的根本目的是一致的，都是为了保障企业发展的合法性和规范性，避免违法违规行为的发生；都是为了不断完善企业的内部控制制度；都希望能通过加强企业控制和管理来提高经济效益。③二者相互依存，相互促进。财务会计需要搜集企业相关的财务资料，并对其进行核算，而这一部分财务资料是内部审计中，有效资料的重要组成部分。目前，信息技术迅速发展，很多企业的财务管理都开始信息化建设，财务会计方式的改变也带动了内部审计模式的转变，现代化特征更为显著。同时，现代化内部审计工作的开展也带动了财务会计工作的发展，有助于提高其规范性。另外，在内部审计监督的基础上，财务会计会不断完善，财务数据信息的真实性、准确度也会有所提高，推动企业财务工作的健康发展。
二、内部审计和财务会计的主要作用
(一)有助于深入企业内部，预防会计
目前，企业的内部审计人员主要来自企业内部的管理人员。他们通过各个不同职能部门之间的联系和交流，能够全面掌握企业的经营状况，所以对隐藏在企业内部的管理薄弱、会计舞弊等现象的监督具有显著的优势，主要表现为：①在内部审计的监督下，可以及时发现企业在内部管理中存在的问题，并采取有效的措施予以纠正，这样能够反映出更加真实的会计信息，确保企业财务报告的真实性。②内部审计的职能比较全面，对于企业经营中存在的风险可以进行有效识别，有助于降低风险的发生概率，促进企业经济效益的提升，为会计信息的质量提供有力保障。
(二)有助于提高企业的经营管理水平
因为内部审计同时具备了评论的作用，可以显著增强企业的现代价值，促进经营管理的改善，增加企业相关信息的可靠性和安全性，能够为企业管理者的决策提供更加专业的服务和科学的参考，同时也能为企业的经营提供更加准确的数据服务，降低企业在经营过程中发生风险的概率，确保企业财务报告数据的准确性，促进财务信息质量的提升。
(三)有助于增强企业之间的经济交流
目前，企业财务管理活动的主要目标就是实现企业经济效益、股东利益和产值的最大化，所以企业首先要制定明确的财务管理目标。作为企业财务管理目标利益集团的主要成员，企业管理者和全体员工等人，需要增加企业自身的投入，既要能够共同分享企业获取的利益，也要共同承担企业可能面临的风险。财务会计工作通过对经济活动中进行交易的内容进行管理和控制，对企业之间的经济联系进行管理，所以，通过财务会计工作的审计和管理，将企业的经济联系和经济活动进行控制，从而提高企业的经济效益。
参考文献：
[1]洪常法.浅析财务会计与内部审计在企业管理中的监督作用[J].中国总会计师,2012,12(09)：87-88.
关键词：会计核算职能会计监督职能会计职能
Abstract: accounting functions in the market economy, has very important significance for improving enterprise management, increase economic efficiency. In the market economy transition period, under the planned economic system of the accounting model has exposed a lot of defects. Has had a negative impact on the existence of such defects have on the development of China's market economy. Therefore, analysis of the problem, the way to solve the problem of searching certain positive significance to promote the building of China's market economy, give full play to the functions of the new period accounting.Keywords: accounting functions; accounting supervision; accounting functions中图分类号:E232.5文献标识码：A 文章编号：2095-2104（2013）
绪论
会计核算职能和监督职能是相互联系，相辅相成，不可分离的，核算职能是监督职能的基础和前提。监督职能的发挥能够更好地保证会计核算的质量。会计核算和监督职能的充分发挥，能使企业、单位的经营活动实现治理最优，效益最佳的目标。
1会计基本职能的重要性及相互关系
1.1会计的基本职能的重要性
会计核算与会计监督是会计的两大基本职能。
会计的核算职能，也称会计反映职能，主要是利用货币形式，对经济活动过程和结果进行连续、完整、系统、综合地记录、计算、加工整理、汇总并提供和输出会计信息的过程。
它是会计的首要职能，是全部会计管理工作的基础，通过记录和计算产生历史信息资料，从而满足企业以及信息需求者加强经济管理、提高经济效益的客观需求，为会计分析、会计预测、会计决策提供重要的依据。
会计的监督职能是指利用会计核算所提供的会计信息对经济活动进行控制和指导。会计监督的核心是通过干预经济活动使之符合国家有关法律、法规和制度的规定，并对经济活动的合理性和有效性进行分析、检查和控制，以促使经济活动按规定的要求进行，以保证其合法、合理、真实和有效，并达到预期的目的。构成三位一体的会计监督体系。会计监督具有强制性、严肃性和权威性的特点。
1.2 会计基本职能间的相互关系
会计的两项基本职能是相辅相成、辩证统一的关系。会计核算是会计监督的基础，没有核算所提供的信息，监督就失去了依据；而会计监督又是会计核算质量的保障，只有核算、没有监督，难以保证核算所提供信息的真实性、可靠性。
目前，随着经济的不断发展，会计人员的作用越来越明显，会计人员普遍得到了单位的重视，在企业经营和管理中发挥着应有的作用。对会计人员的素质和专业技术要求越来越高，通过相关的会计信息为管理服务，财务管理人员已经走在了前列，提供及时、准确、完整的信息。在发挥会计监督作用时，也应当注意到，内部控制系统的建立，应该适应企业发展需要，考虑内部控制成本，当控制成本过高，或者阻碍企业发展时，就要能够重新考虑制度的设计。
2 会计基本职能发挥的现状
2.1发挥会计核算职能的现状
在计划经济体制下,实行单一所有制和供给制经营,企业是政府的附庸,《会计法》原只对会计核算和会计监督作了一般要求,有欠明确具体,不便于操作。会计具有核算与监督两大基本职能,但核算是基础。为了规范会计核算工作,特别分设会计核算和公司、企业会计核算又设第二、三两章作出具体规定。
首先,对单位提出要求。“各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算,填制会计凭证,登记会计账簿,编制财务会计报告。”、“各单位不得以虚假的经济业务事项或者资料进行会计核算。”(见第九条)“任何单位和个人不得伪造变造会计凭证、会计账簿及其他会计资料,不得提供虚假的财务会计报告。”(见第十三条)。 其次,会计核算内容充实,要求具体。
2.2会计核算与会计监督存在的问题2.2.1会计基础工作薄弱
财政部十分重视会计基础工作，相应地制定了一系列规章制度，用以规范会计基础工作，但是由于单位领导重视不够，会计人员素质不高并忽视学习，有意违纪等原因，使得许多单位会计基础工作极不规范。有些单位建账不规范或不依法建账，会计核算有违规操作现象；有些企业特别是民营企业根本不设账，以票代账，或者虽然设账，但账目混乱；还有一些企业不遵守财务制度与财务纪律，设两套账或多套账；一些企业不按规定使用会计科目，会计科目使用混乱、收入与费用不配比、人为操纵利润、采用倒轧账方式记账等时有发生。2.2.2企业内部会计控制薄弱
部分企业尚未建立有效的内部控制制度；或者内部会计控制制度不完善，没有形成整体系统。内部会计控制的执行与监督、检查、考核体制不健全。各职能部门、各个岗位之间缺乏必要的协调与监督，各行其是，导致会计信息不能得到快速传递与交流，不仅影响到工作的正常完成，同时对内部审计也极为不利。 2.2.3会计监督弱化
首先，有些企业为了局部利益，甚至是为了个人利益，企业领导与内部会计人员共同勾结，采取违纪违法手段，虚增或虚减利润，提供虚假的会计信息，上述种种行为完全丧失了行为道德准则，会计监督则更无从谈起。
其次，某些企业负责人为达到某种目的，授意或指使会计人员对财务数据、财务报表进行“技术处理”，制造虚假会计信息，而会计人员由于不具备监督者应有的独立地位和基本条件，时时受制于人，不得不屈就苟同，导致“顶得住的站不住，站得住的顶不住”现象屡有发生，会计监督职能在与自身利益发生冲突时被削弱。
第三，由于从业会计人员自身素质不高，对现行经济法规制度理解不透，忘记了自己的权利与义务，不能依法进行会计核算，日常核算工作不符合规范，从而从主观上导致会计监督的弱化，造成所谓“技术性会计信息失真”。
3造成会计基本职能的弱化的原因
随着现代企业制度的建立与完善，会计作为一种管理活动，其监督职能日益重要。因此，当前形势下如何强化会计监督工作是一个不可忽视的迫切问题，需要我们认真加以对待。
3.1 造成会计监督职能弱化的原因
会计监督职能是会计的基本职能，但在现实工作中，会计监督职能并没有按照人们预期的那样发挥出来，主要原因来自两方面：3.1.1会计管理体制的影响
现行的会计管理体制强调会计应为国家服务，这一体制曾在我国计划经济时期发挥了重要作用。现行会计管理体制的滞后状态使会计监督的措施无法施展，从而造成会计工作秩序混乱。现行《会计法》要求会计人员以双重身份执行会计监督，既要维护企业的利益，又要代表国家利益，监督企业的财务收支，这一要求在实际工作中，造成会计人员左右为难，不但不能发挥其应有的作用，反而消弱其监督职能。
3.1.2会计环境的影响
会计是在一定的环境下行使其职能的，会计监督职能发挥的效果必然受会计环境的影响。从企业外部环境来看，一方面，会计受整个社会监督体系乏力的影响。社会监督体系片面强调自上而下的监督而忽略了平行监督、自下而上的监督，致使会计监督由层层领导决定，会计人员处于被动地位。另一方面，会计法规立法不具体、执法不严是会计监督弱化的重要原因。从企业内部环境来看，一方面，会计机构负责人是由厂长经理聘任、解聘及决定报酬，因此，造成会计人员对会计监督有错误认识，使会计难以正常发挥监督职能；另一方面，企业内部缺乏实施会计监督运行机制，会计监督便成了纸上谈兵。
3.2市场经济对会计监督职能的影响
市场经济以市场自发调节为其最本质的特征。那么，在市场经济条件下，会计监督职能是否还有其存在的必要性？如果是，市场经济对会计监督产生怎样的影响？这些问题无疑都是会计工作必须正视和予以回答的。对于第一个问题，答案是肯定的，即在市场经济条件下，会计监督只能加强，不能削弱。原因有三方面：
市场经济首先是一种法制经济，会计工作的规范化要求呼唤着完善的会计监督机制。市场经济与计划经济的区别之一就是管理方式间接化和管理手段法制化。在市场经济下，一切经济活动都必须以法律为边界，经济活动中的各种利益关系都必须依靠法律而得以协调，各种经济行为的合法性必须以法律的最终实现为条件。由此，会计发挥其监督职能，对于防止和避免各种违法行为的发生，保证经济活动在健康有序的轨道上运行有着重要的意义。
市场经济是效益经济，市场经济以取得盈利为动力，以提高经济效益为目标，这是市场主体参与市场经济活动的共同性，体现在经济活动中。会计工作必须发挥其监督职能，促进经济活动的规范化运作。实施强有力的监督。
市场经济主体多元化，要求有严格的会计监督存在。市场经济体制下，经营主体和经营方式趋于多元化，多种经营实体协调发展，各种经营方式综合运用。这就在客观上要求有严格的会计监督来规范经济活动，正确处理各种关系，从而为社会经济活动营造一个良好的环境，保证其安全性和高效性。
可见，会计监督职能是否得以发挥，发挥如何，要保证社会经济活动的高效性，会计监督职能必须得以充分发挥。也必须认识到市场经济将对会计监督职能产生重大影响。首先，市场经济的灵活性大大增加了会计监督的难度。在市场经济体制下，经济行为“变通”手法多样，造成会计监督困难。一是随着市场机制的引入，对经济活动是否合理合法的界定更加困难；其次，由于就体制本身的缺陷，以及各项配套建设一时还难以一步到位，跟不上体制转换的步伐，给少数“投机者”创造了便利条件，使会计监督难度增大。再次，市场经济的开放性，使会计监督面临新的冲击。表现在：一是市场价格逐步放开，商品交易过程更加复杂，财会部门难以准确掌握物资采购情况；二是市场上发票管理混乱。买少开多，开假发票甚至不开票，以收据代替发票等现象屡见不鲜，造成发票失真，加大了会计监督的难度。
4 强化会计基本职能的建议
4.1加强会计基础工作
首先，加强会计基础工作是提高会计工作水平的需要。会计工作是一项重要的经济管理活动，它通过收集处理、利用和提供会计信息，对经济活动进行核算和监督，从而为改进和加强经营管理服务。督促会计人员从会计工作最基本的环节抓起，不断改进和加强会计工作，提高会计工作水平，对提高会计人员业务素质起直接作用。保证核算的规范和指标可比，优化会计核算职能。
其次，在精度上，我国现有会计从业人员的业务能力和职业素质尚待改善。培养高尖端的会计人才，更好地实现会计核算职能。
再次，从世界范围看，对国际会计准则借鉴不够。会计核算国际化是指会计机构、会计人员为完成会计核算任务而采用具有国际的相应性、规范性、可比性和适用性的手段、措施和途径。会计工作具有国际性是一个逐步实现的过程，通过借鉴、协调和统一来达到，这也是我们优化会计核算职能的基本要求。 4.2实行会计委派制
会计委派制是政府部门通过对会计人员的资格确认、业绩考核、职权规范、人员任免和报酬统筹等行政手段和法律手段，对会计行为进行监督管理的一系列制度和机制。通过财务会计部门对行政事业单位领导和企业的经营者实施监督，扭转财务人员听命于单位领导和经营者的现状，通过改革财会人员的任免机制，将由各单位领导和经营者任免改由政府部门任免，这就产生了会计委派制。目前，会计委派制还没有全面推行，会计委派制仅仅在行政事业单位和大企业进行了应用。
4.3提高会计人员综合素质
学习是工作之本，尤其是经济发展迅速，要求会计法律、法规、制度走在前列，这强调了会计人员学习的重要性。从会计人员的后续教育和终身教育中，广泛提高会计人员的业务素质，道德素质及其他各项素质。只有会计人员整体素质提高了，会计的职能才能充分发挥。另外，还应该熟悉相关学科知识，使会计人员适应多元化经济发展，可以应付各种复杂问题。
4.4在企业中强化会计基本职能
企业除了具备国家发行的企业内部监督的规章制度外,还应该结合企业实际状况,寻找到适合自身的内部监督方法和途径,既有效的实施了监控又节约了监督成本。
国家发行的内部监督规章制度需要中小企业无条件的接受执行。因此国家发行的内部监督制度考虑的是大多数企业的实际状况,企业利益必须服从于国家利益。
内部监督仍需要结合企业的实际才能发挥更大的作用。企业内部会计监督机制的最终作用就是为企业财务信息真实可靠提供保障,只有拥有真实可靠的财务信息,企业才能做好规划和发展,创造更多的财富。
4.5实行定期或者不定期的内部监督考核评比制度
对内部监督比较完善的中小企业,建议采取定期的内部监督考核评比制度,企业内部可以进行会计人员之间的内部监督考核评比,以此来提高大家对内部监督的认识,同时也能借这个机会听取更多在企业内部监督中还有哪些不足之处,其他的企业中哪些好的监督措施和方法自己的企业还没有想到,这样在大家共同的参与和交流中寻找到更好的适合中小企业内部监督的新思想,最终在节约成本的前提下还能快速的提高中小企业内部监督的力度,可以说这是一箭双雕的好收成,很适合规模不是很大的中小企业。
关键词：财务会计；法务会计；关系；运用
随着我国法制体系越来越完善和市场经济的逐步建立，经济案例也开始频繁发生，而且手段更为隐蔽、情况逐渐复杂、门类日益繁多。在处理具体的纠纷或者案件等法律事项的时侯，要一起解决法律与事实这两方面问题，律师、法官等法律工作者因为受到其业务手段、技术方法、专业知识的限制，只能处理一些简单的事实问题和法律问题。相关学者认为，法务会计是相关主体运用调查技术、审计技术、财务知识与会计知识，对于经济纠纷案件，提出专家性意见在法庭上作证或作为法律鉴定的行业。传统财务会计与法务会计有很多共同的地方，关系较为密切，可是因为法务会计业务以及服务领域的特殊性，又使得它们之间存在一定的差别。
财务会计和法务会计的联系
（一）法务会计产生的基础和前提是财务会计
法务会计服务于法律工作者所进行的法律事项的处理，而财务会计服务于信息使用者的经济决策，所以它们都是会计服务活动，各项经济活动给最终成果提供了事实材料。可是财务会计业务往往是由会计活动和会计事项组成的，法务会计活动是对会计活动或会计事项进行鉴定、验证和检查，并由此来作判断。所以，产生法务会计的基础和前提是财务会计。
（二）财务会计和法务会计都是应用会计学
会计学可以分成应用会计学和理论会计学，其中应用会计学主要包含成本会计、法务会计、国际会计、管理会计及财务会计等；理论会计学主要包含会计史、会计理论等，由此可见，作为会计学的分支法务会计和财务会计一样都是应用会计学。
财务会计与法务会计的区别
（一）报告不同
法务会计工作人员依据有关的卷宗材料、财务会计资料以及相关的会计资料等，对纠纷或案件等涉及到的财务问题进行说明、解释，并且作专业的判断而形成的结论性书面文件即为法务会计报告。财务会计报告同法务会计报告的区别十分显著：
（1） 反映范围不同。受“会计主体假设”的限制，财务会计报告反映的情况只是局限在与会计主体有关的经济业务；但法务会计报告却不受“会计主体”限制，它以法律事项为依据来划分空间活动的范围，所有与法律事项相关的会计事实都要并向委托人报告并核实、查清。可以看出，法务会计报告和财务会计报告反映的事实范围存在较大差异。
（2） 使用者和用途不同。财务会计报告主要是给政府机构、社会公众、投资者等利益相关的人员提供相关会计信息帮助其进行经济决策；而法务会计报告更合在诉讼实践中使用，给法律事项当事人、承办人等提供专家证据。
（二）工作方法和程序不同
在会计工作程序方面，财务会计拥有一套比较定型的、统一的、科学的处理程序。其工作程序主要有七个环节，分别为：编制财务报告；结账；试算平衡；对账；结账前账项调整与结账分录；过账；编制记账凭证，审核原始凭证。每个环节都有继起性和连续性，而且编报程序、内容、报告的格式、账簿、凭证与要求大多是国家统一规定的。而法务会计则没有会计期间的继起性和连续性。通常来将，其主要的工作程序有：报告；分析、计算；获得证据材料；制定计划，包括实施的方案、步骤、策略等；调查，收集资料；进行风险预测和风险评估；明确责任。
在工作方法方面，财务会计大量的运用了会计分析方法和核算方法。而法务除了使用会计方法以外，还大量的使用了收集证据的方法、统计的方法及审计的方法等。比较常见的主要有：综合计算法、分析比较法、实物勘察法、座谈询问法、关联核对法、审阅查验法等。
（三）内容不同
用财务会计的方法和理论进行报告、记录、计量和确认的会计事项是财务会计的内容，具体分为利润、所有者权益、费用、收入、负债和资产这六大要素。而法务会计的内容则是由各国法规、法律对财产资源、经济行为、经济活动等规定详细程度以及法律体系完善程度而决定，所以，在不同的时期，同一个国家和不同的国家对于法务会计的内容都是不相同的。目前我国对法务会计内容有统一的认识，主要有如下几方面：（1）社会保障会计；（2）司法会计；（3）基金会计；（4）物价会计；（5）保险赔偿理算会计；（6）债务、债权理算会计；（7）税收理算会计；（8）社会公正会计。
（四）职能不同
在经济管理中会计所具备的功能就是所谓的会计职能。监督、核算这两项只能是财务会计的基本职能。核算职能主要是描述事实，对特定经济活动的全过程进行记录、计量和确认，并报告结果。监督职能主要是对偏差进行纠正，根据一定的要求和标准，审查相关会计核算和特定经济活动的合理性、合法性，来达到预期的目标。这两项职能是辩证统一、相辅相成的关系。会计监督的基础是会计核算；而会计核算质量又有会计监督作为保障。而法务会计的职能除了报告、记录、计量和确认，还有收集会计数据为诉讼提供支持、加强会计控制职能、解释财务问题、惩戒和保护会计职业人士等。
（五）主体不同
财务会计是给特定的会计实体提供服务，要对机关、事业、企业单位等的经济结果和过程进行报告、计量、确认和记录。而法务会计的主体却非常广泛，凡经济诉讼、纠纷案件中有关会计事项的判别、认定，都同法务会计有关，其空间范围有三个领域：一是司法机关（人民法院和公安、检察机关等）以及政府纪检部门、审计部门；二是社会中介机构（审计师事务所、会计师事务所、律师事务所）；三是事业、行政、企业单位。
参考文献：
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一、财务会计与管理会计的联系
财务会计的基本计量单位是货币，需要会计人员确认、记录、计算之后才会产生财务报表，为企业外部投资者提供了企业过去某一时段内的所有经营状况，是他们全面介入企业内部经营管理的一种管理活动。管理会计的基础是现有的财务会计和其它各类资料，它可以灵活运用多样的计算方法，是对企业未来某一特定时期经营活动的预测。
（一）是一种管理活动
虽然受到客观条件和技术水平的限制，使得会计的功能局限在核算上，但是会计的本质是一种管理活动，它是为企业管理服务的。它在企业管理中为企业进行经济信息的收集、加工处理和利用，并组织、控制、调节、指导经济活动。而在这一过程中，?务会计更注重对企业实际运行状态进行记总结，管理会侧重的是企业管理中的过程控制，并通过预测、决策和预算编制等技术方法来完成管理目标[1]，它们都是为企业管理服务的，是一种管理活动。
（二）对象相同
现代会计是现代化经济管理系统的分系统，而财务会计和管理会计是现代会计分系统的两个子系统，所以从总体上说，它们两者的对象是一致的，物资运动和价值运动是其基础，纽带是信息运动，体现了人与人之间社会生产关系的一种再生产过程。只是其分工不同，导致它们在“时”、“空”两方面的侧重也有所不同。财务会计的对象在时间上更侧重对已经发生的经济和信息，空间上侧重的是经济活动主体的全部经济活动和信息，而在时间上管理会计更侧重预期的经济活动和信息，在空间上注重的是可供选择的或特定的经济活动和信息。
（三）职能和最终目标一致
职能是客观存在的，代表的是固有的本质属性，而目标是人的主观意志，是人们在不同时期对会计工作提出的要求，它会根据不同的条件发生改变。财务会计的基本职能包括反映和监督，而管理会计扩大了传统的职能，有规划、组织、控制和评价四种。财务会计的核算目的是根据提供的信息来人们的决策和行为产生影响，而管理会计是运用特殊的方法技术来管理控制企业的生产经营活动和人的行为。但是二者都统一服务于现代企业会计的总体要求，都是为了实现企业内部的经营管理目标和其他利益相关者的要求服务的。
（四）组成耦合的开放系统
作为管理系统的子系统，会计系统由财务会计和管理会计两个分子系统耦合而成，所以这两个分子系统有着“你中有我、我中有你”的天然联系。财务会计的工作质量会制约管理会计，而管理会计的要求也会影响到财务会计的发展与改革。虽然实务中对会计对象财务会计和管理会计有不同的处理方法和技术，但是管理会计运用的科学理论和方法都是为了对财务会计生成提供的信息进行加工、改制和延伸[2]。
二、财务会计与管理会计的区别
（一）信息来源
很多情况下财务会计也称为“外部会计”，因为财务会计是对企业经营活动中发生的经济活动的一种记录和汇总，并通过整理形成一系列凭证，在编制财务报表时企业外部相关利益者就可以了解企业的经营状况等信息。而管理会计是为企业内部服务的，所以也称为“内部会计”，在财务会计的基础上，它运用了某种特定的理论和专门的技术进行生产经营业务相关数据的处理和分析，这样企业管理者就可以把握有效的决策信息，使得企业经营战略更加科学。
（二）主要依据方面
会计制度和原则不会约束管理会计，企业管理者可以运用多种管理会计的技术和方法来了解企业的相关信息。但是决策的内容和管理者需求决定了获得的信息，在这方面管理会计的程序和标准不统一。而财务会计的主要目的是保证外部投资者的利益，所以它要严格遵守统一的会计制度和原则，相关的财经法律规定也要遵守。
（三）时间范围
财务会计是对企业经营活动发生后的凭证和帐簿的一种记录，更关注企业在过去已经完成的经济业务活动。而且财务报表是按照一定的时间（年度、季度、月度）来编制记帐凭证和帐簿的，它是对企业一定时间范围内经营状况的总括和反映。而管理会计则不相同，它是在企业管理的需求上编制不同的财务会计报表，但是不会受到时间范围的限制，过去某一时间和未来某一时间都是其报表编制的范围。
（四）计算方法体系
财务会计和管理会计都需要运用数学方法计算，但是财务会计的方法比较稳定，涉及的是初等的数学计算。管理会计运用的内容很多，包括概率、微积分、线性规划法等很多现代数学方法，对于财务会计提供的信息它要进行对比分析和加工计算，所以管理会计必须运用灵活的计算方法来处理问题[3]。对于同一个问题，如果其需要不同就要运用不同的计算方法，这样才能提高管理者的决策手段。
（五）会计信息精准度
财务会计是对已经发生的企业经济活动的管理，所以它更注重可证实性的会计信息，编制的财务报表的会计信息凭证更精确。而管理会计是对企业未来发展和预计的经济行为的管理，使得其更具有不确定性，所以管理会计提供的会计信息只能是相对精确，与财务会计相比，精准度不高。
关键词：煤炭运销企业；会计工作；问题
一、前 言
随着市场经济发展，现代企业制度的建立，煤炭运销企业作为一个自主经营、自负盈亏的经济实体，提高经济效益是关系煤炭运销企业生死存亡的关键。煤炭运销企业提高市场竞争力，扩大市场份额，不但要进行现代化的生产和经营治理，而且要求会计工作也必须实现现代化。本文就如何加强煤炭运销企业会计工作进行探讨。
二、煤炭运销企业会计工作存在的问题
1.企业财会管理人才缺乏。目前，全国煤炭运销企业的财务会计工作人才严重短缺，各企业具体情况不同。其中，有的空岗缺员，无法实现内部牵制；有的在岗财会人员素质低、能力差，无法胜任本职工作；有的财会人员是低薪聘用的兼职人员，仅单纯完成记账、报账任务，应付税务部门了事。
2.有些煤炭运销企业内部会计监督职能没有发挥出来。会计的基本职能之一就是实行会计监督，保证会计信息的真实准确，保证会计行为的合理合规。内部会计监督要求会计人员对本企业内部的经济活动进行会计监督，但是管理者经常干预会计工作，会计人员受制于管理者或受利益驱使，往往按管理者的意图行事，使会计的监督职能几乎无法进行。
3.小部分企业单位负责人实行首长负责制，阻碍了会计的有效监督。
目前，在一些单位中，企业管理者为了追求自身短期利益最大化，指使、授权会计机构、会计人员做假帐，伪造会计凭证，办理违法会计事项，使得会计工作受制于管理当局，不能独立行使其监督职能，破坏了正常的会计监督工作，阻碍会计工作的有效监督。
三、如何加强煤炭运销企业会计工作
1.实现财务管理制度化
首先，煤炭运销企业财务部门要按照现行法规制度的要求，结合煤炭运销企业的实际情况，建立健全符合煤炭运销企业发展要求的财务管理制度，从而保证煤炭运销企业经营发展到哪里，财务管理就落实到哪里。其次，煤炭运销企业财务部门要在保证财务核算质量的基础上，进一步发挥财务信息的主渠道作用，实施跟踪煤炭运销企业的动态化管理，及时提出财务建议，使核算型财务管理转变为管理决策型财务管理，从而成为煤炭运销企业决策者的左膀右臂。再次，在内部控制方面，应当对财务机构的设置、财务人员的职权、凭证资料的签署、传递、汇集流程、财务记录和财务报告的编制与报送事项做出明确的规定。
2.建立“管理型”企业财务会计工作模式
在计划经济条件下，企业财务会计工作属于“核算型”模式。事后算账是财务会计工作的主要内容。财会人员主要是对企业已经发生了的经济业务进行记账、算账和报账，只是对企业已进行了的经济活动被动地反映和监督。因此，企业财会工作的任务就是对企业的资金占用、资金来源以及财务成果进行事后核算，而无需进行财务预测及决策等方面的工作。在“管理型”财务会计工作模式下，企业财务会计工作的重点是放在富有成效的科学管理上。就是要采用现代先进的财务会计管理方法对企业的财务活动和会计工作的全过程进行严格地管理，以提高企业经营决策的经济可行性、经济活动的效益性和会计信息的真实性。
3.加强单位内部会计管理的制度建设
建立健全单位内部会计管理制度是贯彻执行会计法规、保证单位会计工作有序进行的重要措施，也是加强会计工作的重要手段。内部会计管理制度具体包括内部会计管理体系、会计人员岗位责任制、财务处理程序制度、内部牵制制度、财务会计分析制度等。必须加强中小企业内部管理制度建设，从制度上保证会计工作水平的不断提高。
4.提高煤炭运销企业会计队伍素质
各煤炭运销企业要积极配合会计管理部门的会计人员的继续教育培训工作，要对本单位的会计人员进行业务能力考核，包括会计制度、财经法规、会计基础，计算机操作能力等方面知识考核，实行优胜劣汰制，优化会计队伍结构。目前的会计工作已超出传统会计核算的范畴，将会计的基本职能扩展到了会计的分析、管理、控制与创新上，新的会计制度使得会计业务处理方法的选择空间越来越广阔，复杂程度和会计风险越来越高。因此，每个会计人员应转变观念，将自己由被动的核算工具，转变为一个具有创新管理意识的主动参与者。也就是说，会计人员必须具备职业判断能力、综合控制能力、会计创新力和后续学习能力。
5.煤炭运销企业应该确定精细管财观念
科学管理的保障是民主管财。阳光透明的民主管财是实现精细管财科学化的重要保障。充分发扬民主，不搞“家长制”，不搞“一言堂”，对重大财务决策坚持民主讨论，集体研究；经费管理从严，在民主集中制的基础上，坚持“一支笔”、“一本账”、“一盘棋”。科学管理的前提是专业管财。专业管财的科学性体现在“管财执行者”本身，高素质的财会专业队伍是实现精细管财科学化的首要条件，要满足现阶段煤炭运销企业的发展需求，财务人员除传统的财务核算能力外，还应该具备预测决策能力、沟通协调能力、开拓创新能力。各级煤炭运销企业要高度重视财务工作，对财务人员必须加强政治修养、增强法制观念、强化职业道德和诚信教育，营造出良好的职业道德氛围；必须对财务人员加强后续教育、加大培训力度，营造出浓厚的业务学习氛围；必须稳定财务队伍、关心财务人员成长，营造出和谐的财务工作氛围。
6.加强单位负责人的财务责任
基于科学发展观，完整的国有企业负责人的受托责任应包括财务责任、管理责任、法纪责任和社会责任。财务责任主要是指企业负责人有责任要求企业的财务人员要按照会计制度、会计准则的要求，客观公正及时地编报会计报表，提供真实合法的会计信息以及保护本单位资产安全完整和对国有资产保值增值负有责任。
参考文献：
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