时间：2023-06-07 09:22:01
关键词：医院 药品成本核算 方法
0前言
随着社会经济的发展，我国医疗事业越来越发达，社会对就医条件以及价格的关注也达到了前所未有的高度，“药价高”是一个普遍性问题。医院加强药品成本核算管理，不仅能够提升自身综合管理水平，同时也能够减轻人民的就医负担，对于我国医疗事业的健康发展具有重要意义，如何加强药品成本核算管理，是所有医院共同需要思考的问题。
1当前医院药品成本核算中存在的问题
新的医疗机制规定取消药品进销差价，这项政策使药品恢复了正常职能，药品不再是医院创收工具，而是转化为医疗成本以及收入的一部分，这对药品管理方式提出新的要求，从目前状况来看，当前医院药品管理中仍旧存在很多问题。
首先，相当一部分医院对于药品管理与核算工作不够重视，缺乏科学的管理机制，管理秩序混乱。一方面，管理人员不熟悉管理知识和核算知识，另一方面，具体操作人员不够重视，操作随意，影响基础数据，这些都导致实际核算工作效率不高。
其次，医院缺乏科学的药品管理体系，管理中具有一定的随意性，存在账实不符现象，账目不能为成本核算工作提供真实、准确的数据。造成这一问题的原因有很多种，第一，一些医院没有对入库药品进行严格登记，导致实际入库药品与账目数量不符；第二，一些药品入库时虽然认真记录了数量，但是没有对单价以及总价进行准确记录，在核算成本金额时出现问题；第三，药品在出库时没有按照流程登记，进行总体盘点时也没有按照管理系统规定进行自动盘点，盘点时发现问题不能及时查明问题所在，而是人为修改数据；第四，各个科室之间缺乏有效沟通，配合度不高，科室间信息不对称问题比较严重；最后，具体操作人员对药品管理工作不够重视，过分依赖信息系统，未能及时发现账实不符问题。医院在对药品进行成本核算时，需要将出库、入库以及盘点数据等作为根本依据，如果数据混乱，账目记录与实际情况不符，成本核算水平自然不会高。
2加强医院药品成本核算的方法
2.1重视药品的入库和出库管理
要想提升医院药品成本核算水平，首先就要做到账实相符，这就要求医院重视药品的入库和出库管理，具体要做到以下几点：第一，医院要制定出科学合理的药品入库程序，由于入库药品种类繁多、数量庞大，因为在保证数据齐全的情况下尽量简化程序；第二，实行批次管理，药品入库时要明确每一批药品对应的单价与金额，记录清楚药品类型、名称、厂家以及入库数量等重要信息。管理人员每天要对出、入库药品数据严格按照程序流程进行整理，确保药品在每一流转环节均做到批号、数量、金额上的账实相符，一旦发现问题及时处理，避免日后无从查找，影响成本核算工作；第三，具体操作人员应明确自身职责，严谨履行自身义务，熟悉管理系统操纵流程，及时发现账实不符问题，主动查明原因并准确调整，确保基础数据维护的真实性与准确性。第四，要按照国家规定公开药品价格，所有药品收费都要有相应的票据，医院药品收入要做到日清月结，保证账实相符、票实相符，为成本核算工作提供完整、准确的数据。
2.2数量金额同步核算方法
（1）核算方法分析
数量金额同步核算方法又称为直接核算法，这种核算方法的工作量比较大，因此比较适合那些网络信息系统比较发达的医院。其本质就是对药品进行实库存管理，对药品批次、数量和金额进行同步控制，做到药品入库和出库的随时盘点，具体做法如下：患者在领用药品时，系统自动读取就诊卡中已付费药品信息，自动与药房库存匹配，其中包括药品的进货单价、销售单价、数量、批号、入库日期以及等，管理人员确认发药后减少相应的系统库存。如此操作，只需按设定周期将这些信息进行汇总，即能提供准确的销售成本以及收入；如果出现药价调整问题，则需要根据上调或者下调金额来计算存量市值。要求管理系统具备日期选择汇总功能，方便核算工作的开展，在条件允许的情况下，可每天都核对一些药品收入信息与收费处报表信息，有利于发现成本核算中存在的问题；另外，目前浙江省部分医院响应国家号召，对于部分医院实行零差率政策，就是对一些常见病的基本药品进行进价销售，中间不再产生利润，医院利润则由政府补贴，通过这种方式让利于民。医院对零差率药品要分开管理，由于进价与售价相等，只要记录清楚进价即可，要将记录重点放在数量上，方便补贴金额的核算。
（2）特征分析
采用直接核算法，能够直接精准的控制药品进价以及数量，通过批号的追踪进一步确认每一份药品相对应的进价金额，及真实、具体的反映药品调价所影响的升溢或亏损金额。同时管理人员能够随时随机盘点药品数量，能够在最短时间内有针对性的发现药品缺溢情况，包括具体名称、进价售价以及库存数量等，并将这些信息作为依据来调整药品库存结构、采购计划，降低药品总成本。
3总结
随着医疗体制的改革，药品管理政策以及方法发生很大改变，医院加强药品成本核算已经成为一种必然趋势。医院应该重视对药品的入库和出库管理，使用数量金额同步核算方法核算药品成本，打破固有思维的束缚，尝试创新的管理模式，在满足社会效益的同时提高自身经济效益，实现我国医疗事业的进一步发展。参考文献：
[1]韦健.医院药品管理与成本核算存在问题及对策[J].中国卫生经济，2013，12（07）：94-95.
关键词：新医院会计制度 医疗药品 收支核算 成本归集
一、新医疗药品收支核算实施背景
（一）原有医疗药品收支核算及成本归集
现行医院会计制度实施之前，医院会计制度通过“医疗收入”、“医疗支出”、“药品收入”、“药品进销差价”、“药品支出”等会计科目分别进行医疗和药品收支核算，实行的是权责发生制。药品购入时按照售价入库出库，将售价和进价之差计入“药品进销差价”科目。月末要将本月发生的管理费用，按一定比例分摊到“医疗支出”和“药品支出”上面来，而不是直接结转到“收支结余”科目。
国家投入医院的财政补助资金以及医院获得的科研教学资金，用于购买固定资产，无形资产及库存物资之后没有后续的账务处理来反映这些资金的使用状况，其成本的归集和核算按照一般资产来处理；医疗支出和药品支出的一级明细核算科目没有明确的界定，成本的归集跟财务人员对现制度的理解有很大关系。
（二）原有医疗药品收支及成本核算存在的问题
首先，医疗人员成本全部通过“医疗支出”科目进行核算，药品核算方法仅仅是按照进价加一定加成比例的简单模式计算收支，因此医疗人员在药物治疗过程中通过遴选药品、开具医嘱所体现的知识价值没有在医疗收支核算中得到反映，也就无法在这方面对医务工作者进行绩效考核，既不利于充分调动他们的劳动积极性，又是造成医院药品收支不配比、医疗支出过度放大的重要原因。同时对于医疗水平较高的医院来讲，简单通过药品加成的方式来支持医院运营，也导致了医院每年的处方流失率特别高，间接影响了医院的经济收益。此外，药品管理是大医疗行为的一部分，将医疗和药品分两个会计科目进行核算，不符合国际惯例，也没有必要。
其次，是医疗药品的收支核算不配比，以药补医现象突出。学者王振宇、马飞等就指出，按照旧有医院会计制度进行会计核算后的一个普遍现象是：药品实行一定的加成率后收支产生盈余，但医疗收支亏损（个别医院亏损严重）。在政府相关补偿机制尚未健全的情况下，医院以药品结余弥补医疗亏损的情况普遍客观存在，在一定程度上加剧多开药、开贵药的逐利行为和医院运行机制的扭曲。
再次，是管理费用简单的按医疗和药品部门人员比例分摊进“医疗支出”和“药品支出”的方法缺乏合理性。根据医疗部门和药品部门人员的比例或其他相关指标比例情况，简单地分摊到医疗支出和药品支出中，对医院行政及后勤管理部门的各项耗费缺乏有效的监督手段。同时因为从各家医院的会计报表上无法取得真实的不含管理费用的医疗支出和药品支出信息，所以这种分配方法也不利于对医疗机构之间的经营状况进行对比分析。任何一家单位都有管理费用，医院也不例外，而且管理费用在医院的整体费用中占据较大比重，公立大型医院的管理费用更是居高不下，而管理费用的分摊却不够合理。原有医院会计制度规定管理费用可按医疗、药品部门人员比例进行分摊，采用这种分配方法后，医院的公共费用完全摊入医疗、药品成本中，人为地加大了医疗、药品的成本费用，使医疗、药品成本不实，隐瞒了医疗、药品的真实结余。而且人为分摊管理费用的方式容易造成医院收支结余不准，也容易造成不必要的误解。
最后，就医疗支出和药品支出的成本归集而言，没有明确的界定哪些项目属于医疗和药品成本的归集范围，导致不同医院成本归集口径不统一，甚至同一医院不同财务人员的成本归集口径、会计处理方法也不尽相同。会计制度对于成本的核算过于简单，成本意识不强，对于各个科室的物资消耗、床日成本、诊次成本等基本数据编报不详，不能准确反映成本项目以及核算科室效益，也容易造成分配不公。
二、新制度下的医疗药品及成本核算
针对旧有医院会计制度下药品管理及成本核算的种种弊端，新医改明确提出，要改革药品加成政策，逐步取消药品加成，实行药品零差价率销售。针对这一医改政策，新制度取消“药品进销差价”会计科目，为药品零差价率后的会计核算铺平了道路。
药品进销差价的取消，使得药品核算和库存物资的核算方式趋同，另外本身药品就是医院库存物资的一部分，取消“药品”总账科目，将其纳入“库存物资”科目统一核算，简化了会计处理，但并不影响药品的有效管理。同时针对医疗人员在治疗过程中通过甄选药品、开具医嘱所体现的药品知识价值没有得到体现的情况，新医改提出增设药事服务费，纳入基本医疗保险报销范围的方案，新制度在修订中充分体现了这一理念，在医疗收入核算中增加明细核算科目“药事服务费收入”。
为满足医院管理的需要，新医院会计制度借鉴国际通行做法，明确了“大收大支”的概念，统一了医药收支核算和科教项目收支核算（之前的新制度征求意见稿，曾将科研项目收支和教学项目收支分列），更好地体现了会计的配比原则。合并医疗药品收支科目，将“药品收入”并入“医疗收入”中，将“医疗支出”和“药品支出”合并为“医疗业务成本”。在新设的“医疗业务成本”科目中，详细地列明了一级明细核算项目和会计处理方式，医疗和药品收支业务本身就是大医疗的一部分，医疗人员和药房人员需要在工作中密切配合，呈现出的是“你中有我、我中有你”的状态，新制度的这一改革措施，有效地改善了医疗、药品不配比的问题。同时，有利于统一会计核算口径，减少因会计人员对现行会计制度理解不一致而造成的核算差异。
管理费用不再分摊，而是作为期间费用在期末直接结转到“本期结余”，有助于督促医院增收节支，减员增效，不断提高医院管理水平和经济效益，同时也避免了管理费用分摊标准不合理造成的医药收支结构不合理的问题。
新制度首次设计了成本报表参考格式，要求医院定期编报“医院各科室直接成本表”、“医院临床服务类科室全成本表”和“医院临床服务类科室全成本构成分析表”等报表，同时对医院常用的成本核算术语进行了解释，统一了核算口径。此举显示了新制度对加强成本的归集和核算工作的重视，有利于医院控制成本，降低经营风险，积极面对竞争，同时由于有了比较准确的成本报表数据，也有利于医院开展薪酬制度改革，实行绩效工资。
三、结束语
虽然新医院会计制度已实施三年有余，但目前药品零差价还没有广泛实施，药品还是按零售价进行核算，大多数大型公立医院所使用药品的药品名多达几千种，库存药品金额高达数千余万元，由于药品进销差价的存在，同时并不是所有的药品的出库都是按照零售价收费的，也存在药品的破损、过期、损溢等情况，因此药品的核算工作非常繁重，管理上稍有纰漏，就会出现账实不符的现象，为此，许多医院药房一直配备专门的会计人员进行核算。新制度取消药品进销差价，可以大幅度降低药房会计核算的工作量，减轻工作负担，降低账实不符的风险。虽然新制度取消了“药品”总账科目，但由于药品管理要严格执行“药品管理法”的有关规定，因此医院药品的核算要在“库存物资――药品”中进行统一的核算。
医疗药品收支核算集中在“医疗收入”和“医疗业务成本”两个科目上面，相对规范了医院的会计核算。
新制度没有设置成本类会计科目，这种情况下医院自制药品的成本归集就存在一定的难度，特别是在自制多种药品和卫生材料的情况下，间接费用的分配不好处理。建议增设成本类会计科目，在对医院自制物资进行成本归集后，再将完工产品转入到库存物资中。
综上所述，加强药品采购、保管、领用等环节的管理以及财务会计的核算，保证药品质量，减少积压和浪费，提高资金使用效率，建立和健全科学的管理制度和核算方法，以切实保障医院成本归集和核算、资产的安全完整、加速资金周转、降低消耗，最终提高经济效益。
参考文献：
[1]王振宇，马飞.新医改政策对现行《医院会计制度》及其改革的影响[J].中国卫生经济，2009，（9）：92-96.
[2]王振宇，马飞.新医改对医院会计制度及其改革影响的研究[J].会计之友，2009，（9）：40-42.
[3]王钟炎，沈静华.医院成本核算存在的误区与对策[J].卫生经济研究，2010，（12）：47-49.
[4]田立启，张永征.医院管理会计[M].北京：中国财政经济出版社，2003.
[5]毕元广，刘洪玲，李风芹，贺建青.构建理想的成本费用管理模式[J].中国卫生经济，2009，（1）：52-53.
[6]王钟炎，沈静华.医院成本核算存在的误区与对策[J].卫生经济研究，2010，（12）：47-49.
[7]郭成杰，吴新勇，王立.我国医院药品核算管理方法的回顾与探讨[J].卫生经济研究，2010，（5）：20-21.
关键词：医院会计制度；药品核算
中图分类号：F23 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2014）01-0-01
药品是医院提供医疗服务必不可少的重要物资，药品收入也是医院收入的主要来源之一，因此加强医院药品的管理及会计核算的规范也就尤为重要， 2012年1月1日起施行的新《医院会计制度》 在药品核算方法上无论是会计科目设置还是核算理念上较之以前有很大变化。
一、会计科目及核算内容的变化：原《医院会计制度》中，设置“药品”和“药品进销差价”两个科目，在“药品”科目下根据药品存放地的不同设置“药库药品”和“药房药品”（二级科目），药库药品科目下按西药、中成药、中草药设置三级明细科目，药房药品科目下设“住院药房”、“门诊药房”和“中药房”（三级明细科目），“药品进销差价”按“西药”“中成药”“中草药”设置明细科目，而收入支出类科目对应的是“药品收入”和“药品支出”，月末结转对应收支结余--药品结余科目。而新《医院会计制度》取消了“药品”和“药品进销差价”科目，在“库存物资”科目下设置“药品”科目，“药品”科目再根据需要下设下级明细科目，下级明细科目的设置基本与原会计制度中相同，原“药品收入”科目纳入了“医疗收入-门诊收入/住院收入--药品收入”科目下，而“药品支出”科目在“医疗业务成本”的下级科目“药品费”中核算，期末药品结余在本期结余-医疗收支结余下体现。
二、新《医院会计制度》的根本性变化：通过以上科目及核算内容的变化，首先使医院的会计科目更加简洁明了，把药品放在了“库存物资”科目下核算，也就是说把药品视同存货，与卫生材料、低值易耗品、其他材料平级管理，而在正常的医疗服务活动中向病人出售的药品取得的收入确认为医疗收入-药品收入，而消耗的药品确认为医疗业务成本-药品费，不难看出，在新制度核算体系下药品不再是一种医院向病人出售的商品而是医院为了开展正常的医疗服务而必须使用的一种消耗品，其核算性质与卫生材料、一次性材料等基本无异，体现出医院的收入不以向病人收取各种耗材的差价为主而以向病人提供各种医疗服务（包括各种治疗、检查、化验、保健、咨询、护理等）为主要医疗收入的主体思想，这也正体现了医改的总体目标，为很好的缓解医患矛盾奠定了基础。另外，取消了药品进销差价的核算，由原制度的零价核算改为进价核算，将药品收入和药品支出分别纳入医疗收入-药品收入和医疗业务成本-药品费中核算，月末全部体现在收支结余科目下，这就极大地简化了会计核算工作，而且改变了过去旧制度下因药品收支严重不配比导致的药品收支结余过大，而医疗收支过小的情况，这是多年来药品核算的一次重大改革，从根本上改变了“以药养医”观念，弱化了药品加成对医院的补偿作用，为彻底改变“以药养医”的格局提供了保障。
三、新《医院会计制度》在药品核算时存在的问题。
1.长期以来，医院的药品收入一直占总收入的很大比例，由于财政补助不足，药品加成也就成了国家给予医疗机构的一项补偿政策，“以药补医”、“以药养医”也是在国家财政资金不足情况下的一种无奈选择，新的《医院会计制度》强调避免“以药养医”的理念，无论从科目设置还是核算方法上都弱化了药品加成的概念，但是在完全取消药品加成之前，比如说现在，药品仍然需要加成后给病人使用，而新会计制度又取消了药品进销差价这个科目，药品进销差价更加隐蔽，这就出现了药品进销差价不能清楚地从账务处理中直观反映出来的问题，不利于分析影响药品进销差价的各种因素，而药品进销差价的核算是比较复杂的，内控及审计部门不能直接从账务中取数，这就不利于监管，所以药品收入制度的是否合理直接影响到医院对会计核算准确度的高低，因此核算的原则就要严格根据准确性原则和成本配比性原则，对实际的药品成本核算进行详细的分析，以此来提高药品收入和成本核算的准确性。2.药品在库存物资中占着很大的比重，它的购进、存放、保管及不断的政策性调价都会影响它的价值变化，因此，在医院药品的存在有着巨大的风险性和不确定性，而新会计制度并未对药品等物资做计提减值准备的规定，然而，事实上，无论哪个环节都会导致药品价值的下跌，出现药品减值情况，依据会计信息真实性和谨慎原则，当存货发生减值时应当及时进行相应的会计处理并在会计报表中进行反映或披露，对此新《医院会计制度》并没有相应的规定，这样一方面就会影响医院真实信息的获取，另一方面使得医院的会计核算、财务管理存在一定的经营、管理风险。
总之，新《医院会计制度》的出台，首先为医院进行合理的药品核算提供了有利的法律依据，为医院的科学管理和科学核算提供了重要的理论保障，同时在药品的分类管理、成本核算以及一些药品核算内容方面提出了全新的要求。新《医院会计制度》从根本上解决了医疗和药品收支不配比问题，对成本核算从制度的高度进行了强化，借鉴了国外先进的财务核算经验，更加符合医院实际，对促进医院经济发展加强财务管理，规范会计核算行为，提高会计信息质量等方面必将起到极大的推动作用，其次对改善以药养医，解决看病难看病贵的问题上也会发挥着特殊的作用，随着新制度的不断实施和普及，在为解决医患矛盾等问题上同时具有重要意义。有了科学的管理制度，健全的核算方法作保证，还需要医院加强药品实物进、销、存全过程的管理，只有这样才能保证药品质量，减少积压和浪费，提高资金使用率，从而提高医院的社会效益和经济效益。
参考文献：
[1]医院会计制度.
药品是用于治疗疾病的特殊产品，事关人类身体健康，长期以来受到国家相关监管部门高度重视。药品具有数量多、价格变动大、售出周期短等特点，因此加强对药品的管理和经济核算是药品生产企业日常工作重中之重。介绍了我国药品企业在经济核算管理上存在的问题，并提出一系列的解决措施，探索出一条科学、完善的经济核算管理方案。
关键词：药品；企业；经济；核算；方案
中图分类号：
F23
文献标识码：A
文章编号：16723198（2013）10012102
0 前言
药品销售收入是药品企业的重要经济来源，同时，在企业中药品的消耗相对于其他物资消耗来讲所占比例最大。因此，强化对药品企业的财务经济核算管理具有重要现实意义。在当前社会发展中，随着社会医疗体制改革的深入展开，与药品、医疗相关的企业也正面临着深刻的变革。与此同时，国家新的医疗财务制度和会计制度陆续出台，药品企业的财务核算条件发生了深刻变化，因而，在这种情形下药品企业经济核算管理方案存在着诸多与现实政策制度不符的问题，违背了市场经济规律，不利于药品行业健康、科学发展。
1 药品企业经济核算管理方式的变迁
众所周知，在经济体制未经历变革之前的计划经济时代，我国的药品企业属于带有一定社会公共服务的事业类单位，企业的药品指标都是按照国家的相关政策面向社会公众服务，以财政拨款作为经济来源，维持企业的公益性运作，与市场处于隔绝状态。在这种情况下，药品企业没有自负盈亏的财政核算，主要通过财政拨款和资金支出保障的方式进行企业的一系列经济活动，这种经济核算体制存在着约束性强、不适宜社会发展的弊端。
随着我国社会经济体制和财务核算制度的改革，在市场经济条件和新财务核算制度下，药品企业的发展方式和财务状况发生了巨大变化，除公益的意识不变之外，原本依靠政府财政过活的药品企业现在必须在市场的检验下开展独立自主的经济行为，进行独立的经济核算，自负盈亏并接受国家相关监管部门的监督检查。
2 在市场经济条件下药品企业经济核算管理存在的问题
计划经济体制下，药品企业的财政来源依靠政府拨款，药品消耗等财务支出主要是一些公益的医疗项目，在没有市场参与和自负盈亏的压力下，药品企业的经济核算较为简单、便捷，仅仅凭借花销向财务部门报销即可，这是旧经济体制下的传统经济核算方式，在当下社会经济条件下，这种方式显然是行不通的。
在市场经济条件下，药品企业的发展条件和环境发生了巨大变化，面对新特点，用新的经济核算管理制度对企业的经济行为进行核算是当前企业经济核算的主要方式，但也面临着一系列新出现的核算特点和核算难点。
2.1 药品企业的经济核算变得更为复杂
随着一系列的企业体制改革，药品企业的发展方式和道路发生了巨大变化，除保留一定的社会公益服务特点外，企业的其他运作方式将以市场为导向，企业自负盈亏开展经济活动，自己进行独立的经济核算，随着经济活动方式和种类的多样化，药品企业的经济核算管理变得更为复杂，鉴于此，加强对药品企业的经济核算管理是尤为必要的，它将对药品企业的健康运作发挥重要保证作用。
2.2 随着药品企业中药品流转的环境变化，药品企业经济核算难度不断加大
当前，药品企业承载着药品生产、供应甚至使用等多种任务，需要对药品的进行管理的环节很多，在这一系列药品的流转的过程中，药品所产生的经济收益或损耗情况多样，如何对这些情况分门别类地加以区分，并对经济效益状况进行核算管理具有旧时事业型企业无法比拟的难度。
2.3 药品企业的经济核算管理方式与新会计核算制度相违背
当前，国家相关药品监管部门出台了新的规定，要求药品的成本与收入之间必须建立相关的对应关系，分类进行核算，即成本应归于成本核算，收入应归于收入核算。纵观我国的药品企业，如按照新的药品企业经济核算制度的要求进行考核，众多药品企业的经济核算都存在着违规现象。
2.4 在核算中经常出现账面与实际有出入
在药品企业中从事财务核算的人员大概很多都碰见过这种情况，财务核算出的账面信息与药品的实际状况存在着差异，其实这并不是工作人员在核算时数值算错，而是由于药品的管理存在着时间差异和金额差异，此外还出现了药品库存盘点不准的现象。
2.5 从业药品企业经济核算的工作人员业务素质较低
药品企业经济核算不同于其他政府性经济核算，它要求从事核算的人员要具备一定的药品知识和财务能力。一些企业在招聘财务核算人员是往往会要求应聘人员除拥有专业的财务核算能力之外还要具备药品专业知识，以便于在药品企业经济核算中能正确、有效地开展相关工作。然而，在当前我国一些药品企业中还存在着一些经济核算人员不懂药品知识或药品知识缺乏的现象，这些人连药品名和相应的治疗功效都不了解，试问他们该如何顺利、高效地开展药品核算工作？
3 提升药品企业经济核算管理效率的方案措施
（1）提高经济核算管理的理念，重视经济核算管理的重要作用。
在市场经济条件下，企业能否取得良好的发展，必须在企业中实施经济核算管理制度，健全完善的核算制度能够充分掌握企业的财务状况，为药品企业从事各种经济行为提供必要的依据，经济核算管理信息是药品企业正常运作的晴雨表，药品企业对此必须给予高度重视。因此，相关监管部门应该加强宣传教育力度，使药品企业充分明白经济核算地带来的深远意义，使他们充分转变计划经济时代下的过时经济观念，重视企业经营中的经济核算管理。
（2）厘清核算思路和项目，使经济核算化难为易。
由于药品企业对药品的管理涉及面较广，而企业中药品的品种、类目较多，同时药品还会在各个环节中流转，导致对药品的监管和核算难度较大。对此，药品企业需要厘清核算思路，对药品的品种和类别要做出充分的了解，各部门应对药品种类和流转的过程进行详细的如实登记，对各种药品建立相关的资料，为药品企业在进行经济核算管理时提高必要、完善的核算信息和依据。只有这样，我们的药品核算管理才能实现无缝衔接，药品核算才能化难为易，使药品企业经济核算取得重要成效。
（3）要严格落实新会计准则下药品企业经济核算管理的新要求。
新实施的医药会计核算制度要求，药品在企业中属于库存物资下的第二级项目，在核算库存是应该按照成本价进行。此外，药品企业获得的包括药品收入在内的医疗收入应采用国家规定的收费标准达成的金额进行核算。在新会计制度的要求下，药品企业在经济核算时应该依照相关规定执行，采取成本归入成本，收入归入收入的分类式核算，不要混为一谈，不能进行违规核算操作，坚决有效防止药品经济核算中问题的产生。
（4）探寻药品核算管理中出现账面和实际差异的原因，并采取有效措施，把这种影响经济核算的问题影响降到最低。
在实际工作环节中，首先，药品企业应该合理控制药品在每个环节中流转或滞留的时间，尽量把时间差异性造成的核算不准的情况降到最低；其次，加强药品库存盘点工作，详细登记相关盘点信息，做到准确盘点，使误差最小化。只有这样才能有效解决核算出的账面信息与实际不符的状况，以准确地核算数据为药品企业的发展提供重要参考依据。
（5）药品企业必须强化经济核算人员的业务素质和药品知识水平，使他们更好地为药品企业核算管理服务。药品企业的经济核算工作要提高用人标准，招聘会计专业核算能力强，药品知识掌握度高的经济核算人员，使药品经济核算工作省时省力，更高效，保证药品企业经济核算管理工作顺利、高效开展。
参考文献
[1]常虹.经济核算的持续性在医院管理中的重要作用[J].现代医院，2003，3（6）：56.
[2]张江水.物流技术在医院药品管理中的应用[J].物流技术，2004，12：1013.
[3]徐王权.基于ABC分类管理法和虚拟药品单位的医院药品库存管理[J].物流技术，2006，（03）.
摘要]随着我国医院管理规范化，使药品步入系统化、制度化、信息化管理轨道。方法:运用经济核算加强药品管理，以及应用在此基础上的扩展方法，如:物流技术应用、高低限童法、ABC分析法和其它方法。通过各种药品经济管理的模式，减少药品的消耗、控制成本，规范了医院药品的管理。结论:正确的利用经济核算方法，以加强药品管理的质童，是能够提高医院的社会和经济效益的。[关键词]加强；医院药品；管理；经济核算随着我国医院管理规范化，药品管理也逐步迈上了系统化、制度化、信息化管理轨道。其中，作为减少药品消耗、控制成本最直接最有效的经济核算方法在药品管理中扮演了越来越重要的角色。一、我国药品管理现况1.1、药品管理现状现在，药品管理在医院管理中的地位已引起决策者的重视，在药品管理的每个环节都投人了人力物力，加强药品管理的规范化和标准化，使我国医院药品管理得到了长足的发展。以往医院中药品管理制度不健全、药品保管紊乱、用药不合理、药物品种杂、药品价格乱等问题得到了较好的解决。除此之外，大部分医院还加强了、品使用的管理、“有效期”药品的管理以及无失效期药品的管理等细节问题，使医院管理的深度和信度有了质的提高。1.2、药品管理的趋势随着时代的进步和市场经济的发展，医院药品管理有向信息化、集约化发展的趋势。计算机技术，条形码技术在医院药品管理中的应用，药品编码、数字化都体现了药品管理的信息化方向。而近年兴起的经济核算方法则是医院药品管理集约化发展的特征。二、运用经济核算加强药品管理2.1、经济核算经济核算就是利用价值的形式，通过记帐、算帐的方法，对卫生保健服务的劳动消耗和成果进行记录、计算、分析和对比，力求用尽可能小的劳动消耗取得尽可能大的社会、经济和环境效益。经济核算的兴起和发展为医院实现保证一定服务水平前提下，控制药品消耗而降低成本的目标提供了较好的方法。现有的许多医院经济核算系统只是针对医院的整体产出以及医疗科室的效益问题进行经济、成本核算，但却很少涉及到现今医院经营环节中不可或缺的重要部分—药品的管理。作为目前我国医院收人的重要来源，忽视了药品的管理就不可能真正实现控制成本、增加效益的目标。2.2、药品管理中的经济核算办法在药品的具体核算过程中，为了核算反映和监督医院药品购人、销售流转的全过程，财会部门应设置和“药品”、“药品进销差价”两个总账科目，核算药品的购人、领发、销售，以及药品成本和药品进销差价。2.3、经济核算应注意的问题准确计算药品收人。药品收人总额包括医院购进药品和自制药品收人，含药品经营成本、加成收人、折扣收人、加工增加值等所有收人。符合国家规定的药品折扣收人必须计人药品收人。保证药品收支结余的正确性。三、经济核算管理的扩展方法3.1、物流技术应用现代物流技术的兴起和发展为医院实现保证一定服务水平前提下，控制药品消耗而降低成本的目标提供了较好的方法。它可以应用在包括药品的需求分析及预测、订单处理、自制药剂的生产及运输、药品的仓储以及药品的临床使用等方面。其应用于医院药品管理的核心是各临床科室采用适时的按需实物分配。这样可以在保证服务水平较高的情况下实现成本的最低，特别是各科室的库存成本。而医院内药房或药剂科则可以通过这种分配保证低库存水平下的供给，并实现对临床科室高服务水平的支持。3.2、高低限量法在药品的库存管理中，高低限量法是比较实用的方法。核心就是用计算机统计特殊时期药品出库量、新药出库情况、长假期间处方量及药品销售额，根据这些数据确定药品存储量，尽量降低存储成本。在实际操作过程中，药品的高限量是指库存量达到该上限时应停止采购药品，这一库存量将保障药品某段时间的供应;药品的低限量指库存量降到这个点时应及时采购药品，这一库存量保持在下次采购到货之前药品不断药。医院可根据自身情况制订出合适的高低限，例如每种药品的高限量可定为该药品20d用量，低限量则是其10d用量。因为药品用量具有不稳定性，可每两、三个月进行一次全面调整，平时若单个药品流通数量变化很大，可及时调节该品种高低限量以保证药品供应或防止药品积压。高、低限量的使用，避免了传统上人为凭记忆及经验等方法进行请领药品的弊端，同时也不会造成一些药品的积压或漏补现象。但在应用中需注意特殊时段所需药品的高低限量应经常进行跟踪调节，保证没有药品脱销现象发生。3.3、ABC分类法ABC分类法属于运筹学方法，运筹学是近40年发展起来的一门新兴学科。它的目的是为决策者在决策时提供科学的依据，它是实现管理现代化的有力工具。运筹学在自然科学及社会科学中都得到了极为广泛的应用。ABC分类法属于运筹学中的库存理论。这种方法是根据价格及在医院医疗工作中的重要程度对药品进行分类。然后针对不同类的药品建立不同的订购和存贮模型，采用不同的库存策略。ABC法对医院现行的库存策略改变不大，但对经济效益的提高效用十分显著困。通过以上对我国现阶段药品管理现状的描述，对药品管理方法和发展趋势的介绍，可见经济核算方法是现代医院药品管理的重要方法之一。如果正确的利用经济核算方法，是能够加强药品管理的质量，是能够提高医院的社会和经济效益的。参考文献:[1]宁俊红，李虹影.浅谈医院的药品管理[J].中华当代医药，2004,2(10);86-87.[2]常虹，牛瑛.经济核算的持续性在医院管理中的重要作用[J].现代医院，2003,3(6);56.[3]张江水，罗仲秋，张普.物流技术在医院药品管理中的应用[J].物流技术，2004,12;10-13
关键词：医药产业；医药连锁公司；成本管理；会计核算模式
改革开放以来，市场经济飞速发展，使我国医药行业也呈现一片繁荣的景象。但随着医药产业的快速发展，随之而来的是更为严峻的市场竞争，特别是对医药连锁公司而言，公司医药的销售压力增大，严重影响企业的进一步发展。因此，医药连锁公司需要加强自身的核心竞争力建设。而从成本管理与会计核算模式的层面上来说，加强成本控制，特别是控制销售过程中的物流成本，有利于降低企业成本，提高公司利润。
一、医药企业成本管理的现状与不足
1.物流成本加大
从医药连锁公司的角度来说，医药的商品种类多种多样，且数量巨大，会加大管理的难度。再加上医药连锁企业，发展规模较大，有较多的分店。分店的数目众多且都分散在不同的区域，会加大成本的支出，特别是在医药运送的物流成本上。一旦企业缺乏一个合理的物流配送机制，就会增加物流成本。此外，医药连锁企业的店分散过快也会加大会计核算的难度。
2.在企业成本管理中没有真正应用现代信息技术
随着计算机与互联网技术的发展，在现代企业管理中，将企业管理与计算机技术相结合，是提高管理效率的好方法。而对医药连锁企业来说，在成本管理中，对现代信息技术的应用力度较小，企业内部的信息化程度较低，会影响企业成本管理的效率。从医药行业的整体来看，连锁企业的成本管理方法还是较为落后，对市场变化的反应较为缓慢，特别是在对医药价格变化方面，不够灵敏，无法适应市场发展的需要，在一定程度上加大了企业的成本。从实际来看，医药连锁企业真正将信息技术运用到成本管理中的较少，许多企业还是采用传统的成本法维持成本管理，大大降低公司的竞争力。
3.医药连锁公司成本管理中的人才素质较低
人员的素质对医药连锁企业成本管理的效率与核算水平的高低之间具有重要的关系。当前，在医药连锁企业的成本管理中，缺乏专业、高素质的管理人才是管理中面临的一个严峻问题。由于成本管理的人才素质不高，会影响其对自身职责的认识，在日常的工作中存在较大的随意性，并没有严格按照规范性的操作流程和规章制度来开展工作，容易使相关的成本管理数据失真，就不能够及时反映医药成本中存在的问题，也就无法加强医药的成本控制，影响医药连锁企业的利润。
4.预算管理不完善
预算管理是加强成本控制与管理的重要措施，也是企业内部管理中的重要部分。但当前，医药连锁企业面临的一个问题是在总部与各个门店之间的成本费用支出并没有实现严格地预算管理，没有将其作为一个经营指标列入到预算控制中。而从实际来看，预算管理不够全面，容易使总部对各个分店的成本费用支出的考核出现漏洞，难以全面控制超出范围或超出额度的成本费用，实现逐层的审批程序。
二、医药企业会计核算现状与不足
1.会计核算科目设置不够完善
随着医药市场需求的扩大，越来越多的人投身于医药产业的发展中，使医药连锁企业的数量越来越多。但是从整体上看，医药连锁企业的发展并没有相应地提高会计核算的水平与质量。从研究医药连锁企业来看，许多企业还是实行按照售价来核算的方式，也就是将公司库存商品的毛利放在“商品进销差价”这个科目中统一核算，在月末的时候一次性计算出已经销售商品与库存商品之间的综合平均的毛利。采取这种方式进行会计核算，虽然核算简便，能提高核算的效率，但却容易产生管理的盲区，加大公司审计的风险。如在医药连锁企业库存商品的时候，容易出现虚报数字的现象，利用调整医药的商品售价来弥补总额；而在出现商品数量盈余的时候，就会想方设法隐瞒不报，乘机侵占公司财产。不管从哪个角度分析，都不利于提高医药连锁公司会计核算的质量与水平。
2.会计核算存在较大的随意性
医药的品种种类多、数量大，而且药品与一般的商品不同，具有自身的特殊性，对商品的批号和有效期都有极高的要求。故医药连锁企业在毛利核算时，就不能简单按照单品销售获得的毛利之和计算，而是需要通过销售药品而获得的综合差价率，通过结转相应的医药成本得到。但综合差价率的计算较为复杂，需要通过进销差价与进货售价之间的金额之比的加权平均数来获得，极易受商品当期需要进货药品的影响，变化极大。因此，其无法真实反映出绩效差价率和公司的毛利，也就难以反映医药连锁企业真实的经营成果。
三、医药连锁企业加强成本管理与创新会计核算模式的建议
1.提高医药连锁企业会计核算的规范性
为了进一步提高医药连锁企业成本管理的效率与会计核算的水平，就需要提高会计核算的规范性，并且强化公司的预算管理。首先，医药连锁企业需要根据自身的发展状况和管理需求，建立健全责任会计体系。将公司的各类经济责任指标与财务指标详细地分解到各个员工身上，明确各个员工之间的工作范围，提高他们的责任意识，形成一个量化、合理、有效的内部监督考核机制，从而提高财务人员在开展会计核算工作时的规范性。其次，要强化医药连锁企业的预算管理。在医药成本费用形成的过程中都需要加强成本费用控制，药品从供应商经过连锁企业到最后流向消费者手中这个过程中都要树立成本控制意识，并且加强对预算管理重要性的认识。如在药品的采购管理时，要事先做好采购计划，并严格按照计划完成公司的药品采购任务，从而有效控制采购的成本，降低医药连锁公司的成本支出，提高竞争力。
2.企业的商品按进价核算
企业可以通过合理应用现代信息技术，改进现有财务、业务的信息系统软件，所有商品按进价核算，也就是企业所有库存商品均按进价入账，采用个别计价法结转成本，即销售时每个商品均按其成本跟踪结转，毛利从每一商品售价与其结转的成本差额中体现，从而克服按售价核算时因综合差价率的计算，而模糊同一商品因每批次进货价格不同而产生的毛利，或因一些主观的人为因素而无法真实反映经营成果这一现状。
3.总部—分店模式的会计核算模式
对医药连锁企业来说，在采用总部—分店的组织模式上，其会计核算模式需要发生一定的变化。也就是说，分店的所有账目需要统一到总部的账目中，分店是报账的单位，与此同时也需要根据经营与管理的需要，用相应的甚至辅助的账目来提高核算质量，并且要定期与总部的会计核算部门开展对账工作。分店所有的资产、负债和损益等都全部归属于总部的会计核算范围中，采用统一核算的方式。
4.总部—区域总部—分店的会计核算模式
医药企业在采用总部—区域总部—分店的管理模式时，会计核算的模式与总部—分店的模式有所不同。也就是说分店的账目需要全部交给区域总部核算，同时门店也充当一个报账单位的身份，需要建立相应的辅助账目，也需要定期与区域总部之间对账。而医药连锁企业的总部则需要在每一年会计年度结束的时候，合并区域总部的会计报表与总部报表，从而编制出综合的会计报表，如实反映医药连锁企业的生产经营成果与财务状况。
四、结语
随着医药市场竞争的激烈化与市场经营的复杂化，医药连锁企业要壮大自身实力与提高市场份额，就需要积极采取各种方法，完善内部管理与控制，从而有效加强成本管理与提高会计核算的质量。
参考文献：
[1]刘泉红,刘方.中国医药产业政策现状、问题与政策建议[J].经济研究参考,2014(32):39-67.
[2]赵水长.医院成本核算与成本控制方法分析[J].财会月刊,2011(8):46-47.
[3]葛轶敏.医药企业成本管理及会计核算创新方法分析[J].企业改革与管理,2014(12):244-245.
【关键词】医疗单位 成本核算 应用 成本分析
随着我国社会经济的发展，医疗市场的竞争趋势也越来越激烈，社会医疗体制也不断改革、创新。为了保证医疗单位的优质化、高效化及效益最大化，为患者提供最优质的服务，对医疗单位进行成本核算与管理是极其必要的。现针对医疗单位成本核算理论与核算方法、成本分析及其相关应用进行探讨、分析，如下所述。
一、医疗单位成本核算
（一）成本核算理论
医疗单位中的成本核算主要是指将医疗机构在开展各项医疗活动过程中所消耗的各项物资及费用作为核算对象进行成本归集和分配，进行总成本与单位成本的计算。其中，结合《医院财务制度》中规定的相关医疗单位成本费用项目，包括医疗活动过程中产生的相关药品费用、医疗设备、器械及服务等费用。
（二）医疗单位成本核算的必要性
成本核算是制定医疗服务价格和建立基本医疗保险结算制度的重要依据；亦是医院科学管理的重要手段，可以有效地完善医院的分配制度，对员工进行必要的激励与管理，提升医疗单位的经营效益与竞争实力。
二、医疗单位成本核算方法
一般来说，医疗单位的成本核算包括两方面核算对象，即医院级成本核算与科室级成本核算。现针对医疗单位的实际情况，结合其两级成本核算方法展开成本管理，具体如下：
（一）院级成本核算
1.明确相应的收支项目
（1）收入项目
医疗单位的收入项目主要包括：医疗收入、药品收入、教学收入，其中，医疗收入主要有挂号收入、床位收入、诊察收入、检查收入、治疗收入、手术收入、护理收入、特殊材料收入以及其他收入等。
（2）支出项目
医疗单位的支出项目主要包括：医疗设备成本、医疗器材成本、药品成本、人力成本、后勤保障服务成本、管理费、科研教育成本以及其他成本等。
2.院级成本核算注意事项
一方面，在进行院级成本核算时，应当明确收入、支出项目，严格按照《企业会计制度》的要求，正确、合理划分收入与支出。另一方面，必须明确医疗单位中相关医疗支出与其他支出的界限，确保成本核算的真实性与有效性。
（二）科室级成本核算
1.明确科室的收支归集项目
（1）科室的收入归集与分配
医院各科室的收入归集，首先需在原始凭证录入时区分“开单科室”和“执行科室”，在科室成本核算时，将每项收入按工作量的大小确定比例，分别计入各科室。
（2）科室的成本归集
将全院划分为各独立的科室核算账户，各种成本费用发生时，直接计入科室，其中主要包括：人力成本、医用设备成本、医用器材成本、物资成本、后勤保障服务成本以及药品成本等各方面。
完成了院科收支项目归集工作，只是完成了医院成本管理体系的设计，还必须做好大量的成本核算基础工作，才能将院科两级成本核算的作用真正发挥出来。
2.科室级成本核算注意事项
首先，必须建立健全科室成本原始记录，确保相应的收、发、结存等账目清楚、准确，保证成本分析的精确性与有效性。其次，必须加强医疗单位的计量检测工作，确保医院内部的所有财产与物资设备的收发都经过合理的计量与验收，严格做好物资与财产的计量、验收、领发、管理以及清查工作，为成本核算奠定基础。再次，建立健全的成本费用审批制度，严格按照审批制度执行。最后，完善相应的激励制度，将科室的绩效考核情况与成本核算相联系，最大化程度提高员工参与成本核算与管理工作的积极性。
三、医疗单位中的主要成本分析
（一）药品成本核算
在医疗单位的成本核算与成本分析中，其药品的成本核算属于重点任务。现今，药品的收入在医院总收入中占据重要比例，通过加强医疗机构的药品成本核算，可以有效地加强药品的管理与监督，避免药品流通不规范的现象出现。
1.院级药品成本核算
医疗机构主要采取药品综合差价率法和药品综合加成率法进行成本核算。其中，药品综合差价率法可以将药品之间存在的差价设置为批零差价与购批差价，结合相应医疗政策及医疗机制的改革情况，可以快速、有效地进行药品成本核算。
通过推进药品管理制度，实行药品以较低价格购进，较低价格销售的制度，可以有效避免药品的过度牟利，降低患者的经济负担。
2.科级药品成本核算
实行科级药品成本独立核算。一是可撑握科室药品使用比率情况，对超过药品比率控制线的科室进行针对性的原因分析，有效地控制药品使用率，使药品使用更为合理。二是可加强科室药品领购、使用、存量管理，防止药品丢失，减少漏洞。
（二）医疗设备成本核算
大型医疗设备的检查费用是医院业务收入的重要来源之一，它的引进和利用情况关系到医院经济的发展。大型医疗设备的引进属于医院内部的长期投资，其特点是耗资多，变现能力差。如果事先不经过严格测算而盲目引进大型医疗设备，会造成极大的浪费。所以，成本管理应从测算水平提高到成本预测、成本控制和成本评价水平。同时还应将投资回收期、净现值、折旧率等大型医疗设备的成本评价指标与成本预测值进行对比分析，考查投资效益。成本管理必须经过预算——决策计划——控制——评价—系列控制反馈活动，才能发挥其管理职能。
（三）病种医疗成本核算
我国所实行的医疗项目收费制度并不能完全满足当前新形势下的医疗体制改革，而美国政府首先推行疾病诊断分类定额预期支付制（DRG），DRG对美国医疗市场诱导需求和医疗费用的过度增长起到了抑制作用。国内众多学者对我国推行DRG进行了大量的调查研究，并在北京地区进行了DRG的可行性研究，同时引进医疗资源消耗强度的概念改善DRG的不足，但是目前还没有形成一套成熟、公认的方法体系，而且能否在全国范围内推行DRG还有待商讨。尽管如此，DRG仍是医疗收费制度改革的发展方向。
目前使用的病种医疗成本核算方法有历史成本法和标准成本法。有些研究者提出了一种成本估算方法：成本相对值法，即利用部分已经核算的参照项目的实际成本与其未核算项目的成本相对值来推算所有未核算项目的实际成本，对该方法的进一步验证和评价工作还未见展开。
四、成本核算的应用分析
（一）有效提升医疗单位的管理质量
通过加强医疗单位的成本核算，注重成本与效益的管理，不仅可以有效的改善医疗单位存在的医疗用品、卫生材料等浪费的现象，而且由专人进行各科室的物资管理，加强物资、材料的领发、清算等管理工作，大大提高了医疗用品及科室的管理质量与管理水平，同时节约了相应的人力成本，降低了医疗单位的成本投入。
（二）促进医疗资源的合理配置
以前各科盲目争购设备，很少考虑效益问题，造成设备闲置。现在购设备必须进行严格的市场调研论证、效益分析保证了较高的设备使用效率。
（三）提升医疗单位的经营效益
通过合理、科学、高效的成本核算，不仅可以有效的管理、控制医疗活动开展过程中所消耗的药品及卫生材料成本，而且可以为医院的经营与管理提供精确、真实的成本核算数据，以便推进医疗机构的管理与决策，提升医疗单位的经营效率与经营效益。
五、小结
综上所述，为了确保医疗单位成本核算方法与其成本核算对象相适应，必须结合医疗单位的实际经营情况，采取切实有效的核算方法进行成本核算与管理，以便更好地适应医疗体制的改革与发展，促进医疗单位成本与经营管理的科学性、高效性，为加快医院现代化、先进化发展作贡献。
参考文献
[1]武永红，齐瑞芬，王俊茹.如何强化医院的财务管理[J].中国医药导报，2009（11）.
[2]王素珍.医院成本核算管理的探讨和实践[J].中国医药指南，2011（21）.
[3]朱丽明.医院全成本核算系统应用分析[J].中国实用医药，2011（33）.
[4]贾品，王峦，杜丽侠，等.上海市社区公共卫生服务优先项目服务包成本核算研究[J].中国初级卫生保健，2011（12）.
[5]任霞.浅析如何完善医院成本核算[J].中国医学创新，2011（27）.
当前，医药费用过高已经成为人们极度关注的社会问题。医疗去付已经超出了国家、社会和个人的支付能力。为了控制药品费用的不合理增长，促进医院合理用药，国务院体改办等八部门共同制订了《关于城镇医药卫生体制改革的指导意见》，卫生部和财政部也制订了《医院药品收支两条线管理暂行办法》。《意见》、《办法》明确规定：医院实行医药分开核算，分别管理；对医院药品收入实行收支两条线管理，药品收支结余上缴卫生行政部门，统一缴存财政社会保障基金专户管理，经综合管理考核后，统筹安排，合理退还。
一、医院药品收支两条线管理的具体细则
（一）药品收支两条线核算
1.药品收入核算
药品收入是指医院为病人提供医疗服务时，向病人提供药品时所取得的收入，以药品收入取得部门分为门诊药品收入、住院药品收入，按药品属性分为：西药收入、中成药收入、中草药收入。
例：某医院门诊收费处报来“门诊药品收入汇总日报表”西药收入，现金支付23000元，医保结算1200元。住院处汇总出院病人药品收入，西药98560元，其中现金支付1000元，预收医疗款80000元，医保结算17560元。会计分录如下：
（1）汇总门诊病人药品收入。借：现金23000，应收医疗款 门诊医保结算1200；贷：药品收入 门诊收入 西药24200。
（2）住院处汇总出院病人药品收入。借：现金1000，预收医疗款80000，应收医疗款 住院医保结算17560；贷：药品收入 住院收入 西药98560。
2.药品支出核算
药品支出是医院在向病人提供药品以对其进行诊疗过程中发生的各项直接支出和应当负担的间接费用。支出内容包括：从事药品采购、保管、发放以及药品管理工作的职工的基本工资、补助工资、其他工资、职工福利费、社会保障费、公务费、药品、原材料、卫生材料、低值易耗品、业务费、购置费、修缮费、其他费用及其应负担的管理费用。
月末结转销售药品成本时，会计根据药品累计销售额及综合差价率或综合加成率计算销售药品成本和实现的进销差价。以药品成本借：“药品支出--药品费”，以零售价贷“药品--药房药品”，差额借记：“药品进销差价”
3.药品收支结余核算
医院向患者收取的药品销售收入及药品折扣等全部药品收入，扣除药品购进成本及有关费用后的药品纯收入即药品收支结余，实行收支两条线管理。月末结转药品收支结余。
例：月末将药品收入账户余额580000元，药品支出账户余额500000元，转入“收支结余”账户。借：药品收入580000；贷：收支结余-药品结余580000；借：收支结余-药品结余500000；贷：药品支出500000。
4.药品收支结余上交金额核算
卫生行政部门根据医院上报的会计报表核定医院药品收支结余上交金额。具体核定方法，可按医院的功能及用药特点进行分类，分别计算平均药品收支结余率，确定药品收入上交比例，并据以核定各医院的药品收支结余上交金额；也可按各医院实际药品收支结余核定上交金额。医院药品收支结余按季上交。医院药品收支结余上交卫生行政部门，统一缴存财政社会保障基金专户。
平均药品收支结余率计算公式如下：
药品收支结余上交金额计算公式如下：
某医院上交金额＝某医院药品收入×某地药品收支结余率
药品收支结余上交金额的会计处理。医院按卫生行政部门核定金额上交药品收支结余时，借记“结余分配――待分配结余”科目，贷记“银行存款”科目
（二）药品收支结余资金用途
卫生行政部门集中的药品收支结余资金，主要用于弥补医院的医疗成本和发展建设，也可根据需要用于社区卫生服务和预防保健事业。
用于弥补医疗成本的资金总额，按不同类别医院的医疗收入、离退休人员经费（由财政补助的）减医疗支出确定。可以根据不同类别医院的平均医疗收支亏损率分别测算确定统一的医疗收入返还比例，也可以根据不同类别医院的业务工作量分别测算确定统一的单位业务量返还定额，结合考核情况核定各医院的返还金额。
用于医院发展建设的资金实行项目管理，要按照区域卫生规划的要求，充分考虑区域内不同类别、级别医院的功能、学科发展和技术进步等因素，通过立项论证等与财政专项补助统筹安排。
用于社区卫生服务和预防保健事业的资金可按不超过弥补医疗成本后的药品收支结余的10％提取，并行项目管理。
二、加强药品收支管理的重要性
在全国卫生系统纪检监察及纠风工作会议指出，当前纠风工作要围绕确保人民群众用药安全有效和把社会医药费用不合理负担降下来的总体目标，认真落实医院药品收入“收支两条线”管理工作，从源头上预防治理行业不正之风，整顿好医疗服务市场。
一、药品的管理
为加强药品的管理，堵塞药品采购环节的漏洞和不正之风，应成立药事委员会，由一名院长具体负责医院的药事管理，成员由采购员、药房主任、主管业务院长组成，药品管理应严格按照《药品管理法》、药品价格政策和职工基本医疗保障制度等有关规定，按照《医院财务制度》及《医院会计制度》进行核算与管理，并遵循“计划采购、定额管理、加速周转、保证供应”的原则。为了管理与方便患者，设药库与开架式门诊药房和病区药房。
（一）金额管理、数量统计、实耗实销
要按规定实行“金额管理、数量统计、实耗实销”的管理办法。药房须设立库存药品明细账、本月药品消耗汇总表、本月领用药品汇总表、盘点清册及未付款进药明细表等。对特殊药品管理实行单独保管重点统计。建立处方管理，药房每天设专人统计药品处方消耗，实行实耗实销。月底编制“药品处方与金额汇总表”，作为消耗、内部核算及考核工作量的依据。药房坚持月底进行药品盘点，倒挤消耗，编制“药房药品消耗统计表”，并保证处方统计消耗与实物盘点消耗一致。如遇不一致情况，及时查找原因做出处理。这样做改变了以往以领代报、以存代销的局面，可以真实地反映药品进、销、存的动态情况。
（二）计划采购、定额管理、加速周转、保证供应
药剂科应根据历年药品消耗情况，在保证需要以及掌握市场供应的情况下，编制药品采购预算，实行计划控制，确定合理的药品储备定额，并实行药品有效期管理。适时监控药品库存数量、库存结构及失效期。
（三）药品的购入和领用必须建立健全出、入库制度
购入药品必须验收入库，填制一式三联验收单，药房支领药品要填制支领单。严格内部控制制度的执行，采购人不能同时担任验收人。财会应及时与药库、各药房对账并盘点，因为盘点是发现管理漏洞的有效途径。做到账账相符、账实相符、账卡相符，对盘盈、盘亏要查明原因，按规定及时进行账务处理。
（四）药品零库存管理
药品“零库存”管理可使库存压缩到最低限度，从而减少因库存量大而占用较多的流动资金。通过少量、多次的药品采购来减少药品库存，加速药品资金周转，提高资金使用效率和盈利能力。
二、药品会计核算办法
《医院财务制度》规定医院药库、药房药品统一按零售价计价。
（一）购入药品时
采购员将发票与验收单一同交财务审核、付款。按当月付款进药进行核算。借记：药品——药库药品；贷记：银行存款，贷记：药品进销差价，让利部分贷记：其他收入。对于赊销药品业务，月底由保管员将当月购进未付款的药品验收单按供药单位分西药、中成药、中草药进行汇总，填制“药库未付款进药明细表”与验收单一并上报财务部门。
（二）药房支领药品时
财务部门根据药房支领药品汇总表及支领单，核对无误，借记：药品——药房药品，贷记：药品——药库药品。
（三）月末结转销售药品成本时
财务根据药房上报的两张药品消耗统计表核对无误，计算药品综合差价率、结转药品销售成本，借记：药品支出——药品费，借记：药品进销差价，贷记：药品——药房药品。计算药品销售成本的方法通常有两种。第一种，按药品综合差价率计算：药品综合差价率=本月药品进销差价期末余额/本月药品期末余额×100%；药品销售成本=当期药品销售额×(1-综合差价率)；第二种，按药品综合加成率计算：药品综合加成率=药品进销差价期末余额/(药品期末余额-药品进销差价期末余额)×100%；药品销售成本=当期药品销售额/(1+综合加成率)
药品是医院为开展正常医疗业务工作，用于诊断、治疗疾病的特殊商品，是医疗业务工作中必不可少的物质保证和重要手段，是医院资产的重要组成部分。药品消耗占医院各种物资消耗的比重最大，药品的储备和周转是医院资金运动的重要组成部分，而通过药品资金的周转给医院带来的药品加成收入是医院业务收入的来源之一。因此，确保药品质量，严格控制药品消耗，切实管理好药品是财务管理的重要工作之一。
一、药品管理的原则
（一）金额管理，数量统计，实耗实销
以往医院药品实行“数量统计，出库报销，月末盘点作消耗”，不能真实地反映医院资产的情况，造成了资产的流失。随着医疗制度改革的细致深入和医院会计制度的出台，医院要按规定实行“金额管理，数量统计，实耗实销”的管理办法。药房为记录药品的收发结存情况，必须制定一整套账表单据如库存药品明细账、本月药品消耗汇总表、本月领用药品汇总表、盘点清册等报到财务部门，月底对全部库存药品进行盘点，看与账面金额是否相符。这样做改变了以往以领代报、以存代销的局面，可以真实地反映药品进、销、存的动态情况，真实地反映医院资产的结存情况，符合医院制度的改革。
（二）计划采购、定额管理、合理使用、加速周转、保证供应
医院应根据保证医疗活动的实际需要及市场供应情况确定合理的药品储备定额，实行计划采购，及时供应。库存药品的增多会增加流动资金的占用，形成严重浪费，因此必须严格核定库存定额，方便资金的运作。
（三）药品的购入和领用必须建立健全出、入库手续
药品的购入和领用必须建立健全出、入库手续，药库与药房应定期进行盘点，保证月终时药房药品总账余额与各药房药品明细账的余额之和相等。财会部门还应及时与药库、各药房的明细账及实物进行核对，定期对账，实地盘点，做到账账相符、账实相符、账卡相符。对盘盈、盘亏的药品要在盘点清册中反映，并要查明原因，按规定及时进行账务处理，充分发挥财务人员在物资清查中的作用。
（四）药品零库存管理
药品“零库存”管理可使库存压缩到最低限度，所需采购的品种和数量都相应减少，从而减少因库存量大而占用较多的资金。可以利用严格的数量管理来掌控药品需求的变动，保持最小的库存数量，通过少量、多次的药品流动来代替在库房存放药品。
二、药品的计价原则及核算方法
按药品的供销流程，可将药品划分为药库药品和药房药品。药库药品是药品的储备阶段，它主要核算药品的计划采购、验收入库、保管发放的全过程；药房药品是药品的销售阶段，它主要核算药品从药库领入、销售、保管等的全部经营过程；根据销售存放地点的不同，又可分为住院药房药品、门诊药房药品。按药品的性质，可将药品分为西药、中成药和中草药。
（一）药品的计价原则
医院药品凭发票提供的价格结算货款，并按规定零售价和进销差价处理。药品价格不包括为采购、运输、保管这些药品而支付的各种费用。库存的中草药在保管中发生的挑选、晾晒费用以及由此而造成数量减少的损失费用不计入药品价格。医院应严格执行国家对药品作价的规定并公示，药品价格公示的内容包括：药品通用名称、商品名称、剂型、规格、计价单位、价格、生产厂家、主要的中药饮片产地等有关情况，并应明示是否列为国家基本医疗保险药品目录的药品。对实行政府定价的药品，还应公示其零售价格的实际销售价格。
（二）药品会计核算办法
医院财务制度规定医院药库药品的入库、出库、结存和药房药品的领进、销售和结存统一按零售价计价。购入药品时：借记：“药品――药库药品”，贷记：“银行存款”，贷记：“药品进销差价”；药房领用药品时：借记：“药品――药房药品”，贷记：“药品――药库药品”；月末结转销售药品成本时，会计根据药品累计销售额及综合差价率或综合加成率计算销售药品成本和实现的进销差价。以药品成本借记：“药品支出――药品费”，以零售价贷记：“药品――药房药品”，差额借记：“药品进销差价”。计算药品销售成本的方法通常有两种。
1.按药品综合加成率计算
药品综合加成率=药品进销差价期末余额/（药品期末余额－药品进销差价期末余额）×100%
药品销售成本=当期药品销售额/（1＋综合加成率）
2.按药品综合差价率计算
药品综合差价率=本月药品进销差价期末余额/本月药品期末余额×100%
药品销售成本=当期药品销售额（1－综合差价率）
为整顿药品流通秩序，遏制药品购销中的不正之风，降低药价，医院应实行药品招投标采购。通过招投标、评标、定标来确定中标单位和中标价格。根据药品的中标价格及招标药品零售价格核算中标药品的进、销价格，月末结转中标药品成本，零售价与中标价的差额计入药品进销差价。
（三）药品的价格调整
如遇药品价格变动进行调整，在会计核算时必须认真处理由于药品价格的上下波动对医院资金形成的增减。医院调整药品价格，应由药品管理部门根据调价文件，先清点调价药品的库存数并编制“药品调价表”凭证以备核算。目前，《医院会计制度》规定，药品价格上调，以上调价格借记：“药品――药库药品”，贷记：“药品进销差价”；药品价格下调，以下调价格借记：“药品进销差价”，贷记：“药品――药库药品”
三、医院药品管理效果的考核
对医院药品管理效果的考核，可通过资金平均占用额及资金周转速度来进行评价。
年度药品资金平均占用额=月度占用额之和×12
药品资金周转次数=全年药品销售成本/年度药品资金平均占用额
药品资金周转天数=本期日历天数/ 本期周转次数
在县级医院医改过程中，考虑到县级医院的特殊性，以及会计核算在县级医院的重要地位，会计核算改革已经成为了县级医院医改的重要内容，会计核算的实效性也成为了衡量县级医院医改成效的关键因素。基于这一认识，认真分析会计核算改革的必要性及其特点，并根据县级医院医改的实际需要，制定具体的会计核算改革措施，对满足县级医院医改需要具有重要作用。为此，县级医院医改中的会计核算改革应从增加网络技术的运用.提高核算的准确性、增加对财务人员的培训.培养创新性人才和加强财务监督，制定完善的成本核算体系等方面入手，确保县级医院医改中的会计核算改革取得积极成效。
二、县级医院医改中的会计核算改革，应增加网络技术的运用，提高核算的准确性
结合县级医院会计核算的现状及未来发展趋势，在会计核算改革中积极应用网络技术和会计电算化是必然趋势。基于这一认识，县级医院在会计核算改革中，应重点从以下几个方面入手：
（一）积极采用会计核算软件
应用会计核算软件之后，能实现医疗服务价格和药品价格的自动划价与统一结算，不仅能减少人工操作的失误，还提高了工作效率。
对于县级医院而言，会计核算人员过多，并且工作效率不高问题，一直是困扰县级医院会计核算实效性的关键因素。考虑到县级医院财务管理的专业性及特殊性，在会计核算过程中，单纯采用人工核算手段，不但核算效率较低，而且核算的准确性较差，制约了县级医院的整体发展，使县级医院的效益核算受到了较大影响。基于这一问题，在县级医院医改的契机下，县级医院在会计核算中，应借鉴其他行业的成熟经验，积极采用会计核算软件，将会计核算软件作为会计核算工作的重要工具和手段。因此，加强对会计核算软件的认识，并学会正确使用会计核算软件，是保证县级医院会计核算工作取得实效的关键，对县级医院会计核算改革具有重要意义。
（二）优化会计核算软件及网络系统
应用了会计核算软件之后，能够对药品的存货状况进行及时地信息反馈，能更直观地反映出某一药品的进货及销售状况，进而可以统计出药品的销售收入。
由于会计核算软件可以实时的反映医院的药品存货情况，以及医院的其他财务数据变化情况，因此通过会计核算软件掌握医院的动态财务数据是一种方便可行的办法。基于会计核算软件的优势，县级医院在会计核算改革中不但要积极应用会计核算软件，还要立足医院财务管理实际，努力构建会计核算网络系统，发挥医院会计核算软件的积极作用，形成对会计核算工作的有力支持。为此，县级医院在会计核算改革过程中，应对会计核算软件的作用引起足够的重视，并结合医院的财务管理需要，构建完善的会计核算网络系统，使医院会计核算工作能够达到现代化标准，为县级医院会计核算工作提供有力支持。由此可见，优化会计核算软件并构建健全的网络系统，是加强会计核算改革的必要措施。
（三）正确使用财务核算软件
基于会计核算软件的功能特点，运用相关的财务核算软件，可以实现对某科室或是全院的年度、季度、月度收入情况的统计汇总，这样就可以与近几年同期的统计结果进行对比.从而分析出医院的经营状况，对以后运营指标的制定也有很大意义。
考虑到县级医院的管理难度以及对效益的追求，单纯采用传统的管理办法难以达到现实需要。基于财务核算软件的管理特色和管理优点，在县级医院日常管理中，学会正确使用财务核算软件，并将财务核算软件作为县级医院的重要管理手段是十分重要的。基于这一认识，在县级医院医改过程中，应让会计人员学会正确使用财务核算软件，并将财务核算软件的其他功能进行推广，形成良好的软件使用氛围，通过掌握必要的财务核算软件使用知识，形成对医院管理工作的有效支持，确保县级医院的财务管理水平得到全面提升。因此，正确使用财务核算软件，是提高县级医院会计核算改革效果的关键，对县级医院医改具有重要作用，是提升县级医院医改实效性的关键措施。
三、县级医院医改中的会计核算改革，应增加对财务人员的培训，培养创新性人才
在县级医院医改中的会计核算改革过程中，考虑到会计核算工作的专业性和特殊性，要想提高县级医院医改会计核算改革的整体效果，就要对财务人员的重要性引起足够的重视，应将提高财务人员专业水平和整体素质作为重要着力点。基于这一认识，县级医院医改中的会计核算改革，应增加对财务人员的培训.培养创新性人才。具体应从以下几个方面入手：
一是增强财务人员的专业技能和工作素养，注重对财会人员紧急情况和突发情况下的应急反应培训。在县级医院财务管理过程中，财务人员的专业技能和工作素养是保证财务工作得到有效开展的关键因素。基于财务人员的专业技能和工作素养的重要性，以及财务人员的专业技能和工作素养对财务管理工作的决定性作用，县级医院在会计核算改革中，应将财务人员的培训作为重要内容，不但要对财务人员的专业技能进行全面有效的培训，也要对财务人员的工作素养进行有效培养，使财务人员能够在复杂多变的工作环境中有效提高会计核算质量，最大程度的满足医院会计核算需要。因此，增强财务人员的专业技能和工作素养，并对财会人员紧急情况和突发情况下的应急反应进行培训是十分必要的。
二是增强财务核算人员对计算机相关设备和软件的使用和学习培训，熟练地进行设备和软件操作.是快速发展的信息化时代对财务核算人员的一个硬性要求。随着县级医院的快速发展，县级医院在财务核算过程中应用现代化管理软件成为了必然的发展趋势。基于这一现实需要，财务核算人员不但要具备较强的财务会计专业知识，同时还要具有较强的计算机操作能力和会计电算化能力，做到熟练使用财务核算软件，有效满足会计核算工作需要。从这一点来看，县级医院医改过程中的会计核算改革，不但要重视财务核算人员的整体素质，还要注重增强财务核算人员对计算机相关设备和软件的使用和学习培训，熟练地进行设备和软件操作
三是增强财务核算人员对财务报表的分析和评价能力。由于财务核算人员专业技能和工作素养不尽相同.所以上交的财务报表的内容只是对药品、设备数量和价格的简单统计。在县级医院会计核算改革过程中，基于财务核算人员的重要性，以及财务核算人员对会计核算工作的重要作用，增强财务核算人员的分析和评价能力，并不断提高财务核算人员对财务报表的分析和评价水平，对满足县级医院会计核算工作需要和提高会计核算工作质量具有重要作用。基于这一认识，县级医院会计核算改革中应对财务核算人员的素质和能力有较高的要求，不但要保证财务核算人员具备较高的会计核算工作能力，还要确保财务核算人员能够对财务报表具有较高的分析和评价能力，使财务核算人员能够胜任会计核算工作，进而满足会计核算工作需要。因此，增强财务核算人员对财务报表的分析和评价能力是十分必要的。
四、县级医院医改中的会计核算改革，应加强财务监督，制定完善的成本核算体系
对于县级医院医改而言，加强成本核算体系的建设，既是满足会计核算改革需要的重要措施，同时也是提高会计核算改革水平的重要手段。基于这一认识，在县级医院医改的会计核算改革过程中，应将成本核算体系建设作为改革的重要着力点，通过建立核算监督体系、完善院系和科系的二级核算体系以及健全药品管理制度等措施，全面提高县级医院成本核算质量，满足会计核算改革需要。结合县级医院会计核算实际，具体应从以下几个方面入手：
（一）必须要建立核算监督体系，完善院系和科系的二级核算体系
在医院的会计核算工作中，现有的成本管理理念和成本管理体系已经难以满足医院改革的现实需要。基于这一认识，在医院医改的契机下，在会计核算改革中，县级医院必须建立起良好的核算监督体系，实现对会计核算的有效监督，同时将成本监督作为重要内容，提高成本监督水平，保证成本监督能够取得积极效果，最终达到提升成本监督实效性的目的。除此之外，在建立了核算监督体系滞后，进一步完善院系和科系的二级核算体系，是保证医院会计核算工作得到完善的关键措施。从这一点来看，医院会计核算改革中，将成本核算体系作为重点内容是十分必要的，这一举措不但有利于找到会计核算的着力点，还能迅速提高会计核算的整体效果，因此，完善院系和科系的二级核算体系是十分重要的。通过采取这一措施，会计核算体系由以前的整体核算改为现在的专业分级核算，这样就能将各科室的财务收人和支出。以更加直观的形式反映给上级部门，很大程度上实现了财务核算和管理的科学化。
（二）健全药品管理制度
在目前县级医院的药品管理中，由于缺乏必要的成本核算体系，并且在具体管理过程中现有的药品管理制度也不够完善，导致了医院在药品统计过程中容易出现失误。同时，由于现有的药品管理制度不够健全，导致了医院在药品管理中存在漏洞，容易出现发错药和药物成本核算错误问题。因此，加强药品管理并进一步健全药品管理制度，是满足医院会计核算管理改革的重要措施。基于这一认识，在县级医院药品管理中，应认识到药品管理制度的重要性，并采取必要措施对现有的药品管理制度进行进一步完善，保证医院的药品管理制度能够得到良好的实施，保证药品管理制度能够发挥积极作用。
针对医院在进行药品统计时出现的同名不同物和一物多名的现象所造成的失误。在进行改进的过程中.可采用超市的模式，推行一物一码制度，这样就很大程度上避免了实物与统计名称上存在的差距。另外。将一物一码与相应的财务核算软件配合使用.不仅能提高统计和核算效率.还能保证其结果的准确性。
固定资产累计折旧的追溯问题，由于新制度要求医院的固定资产都要计提累计折旧，因此就需要医院将账面上的固定资产进行盘点，明确各项固定资产的入账日期，折旧年限，已提的累计折旧数等。有些固定资产由于各种原因虽然已经报废但是由于没有处理或者处理未获得审批，因此固定资产账面数还包括这部分资产，因此在旧制度向新制度过渡的过程中，医院也要将这部分固定资产进行处理，可以将报废资产的价值转入固定资产清理科目，等报批手续办下来以后再从固定资产清理科目转出。在用固定资产需要计提的累计折旧要追溯调整，对累计折旧进行补提，由于旧制度已经将固定资产的价值计入了固定基金，在新制度并帐的时候已经转入了事业基金，因此追溯补提折旧的时候应该冲减事业基金，即借记事业基金，贷记累计折旧科目。新制度对固定资产的入账价值有了明确规定，相对于旧制度标准有所变化，因此医院应该将固定资产中不符合新制度规定属于固定资产标准的项目转入低值易耗品，同时冲减事业基金科目，这笔业务不需要做会计分录，只要在科目起初录入的时候调整固定资产和事业基金项目的期初数就可以了。在固定资产的期初账务整理时，务必要求准确将固定资产进行归类，按照新制度各项类别规定的折旧年限计提累计折旧。
新制度未设置“药品”、“药品进销差价”的科目，但设置了“库存物资”科目。新制度将药品存量的账面价从零售价转换为购进价，在药品发出时，则采用先进先出法来确定药品的实际成本，也就是说，药品核算的范围在扩大。为了应对这种调整，应当对药品差价率的核算、方法做出相应的调整。具体看来，应当从以下几个方面着手： （一）在药品零差价制度启动之前应当对药品的库存总量进行盘点，并计算原零售总价与总进价之间的差额，进而计算出差价率，同时根据价格的差价做出相应的账务处理，减少库存药品的价值。转入新账中药品的价值等于原账中药品与原账中药品进销差价的差额。 （二）在医院取得药品时，应当按照药品的成本入账，并对其实际进价进行确定。对于自行加工的药品，应当以药品材料的成本以及加工费用和其它的间接费用的合计来确定药品成本。对于捐赠的药品，应当按照市场价格或者是有关项目凭证表明的价格入账。 （三）药品发出时，应当按照药品的进价来核算药品的支出和收入，并且使二者相等，从而实现零差价核算，使之符合新制度下的药品核算要求。 根据我们的了解，现在全国还没有实现零差价的处理，只是在北京选了五家医院做为试点工作，所以现阶段的实际情况虽说已取消药品差价，但是实际业务还是按差价走，具体建议方案如下：
例如：
购入药品时 借：库存物资-药品100
贷：应付账款或银行存款 100
销售时 借：库存现金 115
贷：药品收入（---待处理差价）115
转成本时 借：医疗业务成本-药品费100
贷：库存物资-药品100
在按照此方法核算药品差价的时候，最好在药品收入科目下设置明细科目：待处理差价，一般都按进价核算成本，最后进销差价都随着药品销售转入到收支结余中去。这样做的好处首先符合药品零差价核算的规定，又可以在目前的情况下获得药品利润。如果医院不习惯采用这种方法，可以在库存物资药品下设置明细科目：药品差价，并按照西药、成药和草药来进行明细核算，也就是说药品的购进还是按照药品售价，借记库存物资-药品，贷方科目按照进价贷记银行存款或者应付账款科目，差额记作药品科目下的药品差价，贷记库存物资-药品差价，这样也符合药品按照进价核算的制度。需要注意的是，此法为暂做差价业务处理，待新医改政策下发后，根据情况进行调整。
医院应当按照新制度的要求，在按国家有关规定单独核算基本建设投资的同时，将基建账（即按照《国有建设单位会计制度》单独核算基本建设投资的账套）相关数据并入医院会计“大账”。为方便并账，医院应当在新账中“在建工程”科目下设置“基础工程”明细科目，核算由基建账套并入的在建工程支出。将2011年12月31日原基建账套中相关科目余额并入新账时：按照基建账中“建筑安装工程投资”、“设备投资”、“待摊投资”、“预付工程款”等科目余额合计，增记新账中“在建工程―基建工程”科目；按照基建账中“交付使用资产”等科目余额，增记新账中“固定资产”等科目；按照基建账中“基建投资借款”科目余额，增记新账中“长期借款”科目；按照基建账中“基建拨款”科目余额，增记新账中“待冲基金”等科目；按照基建账中其他科目余额，分析调整新账中“待冲基金”等科目；按照基建账中其他科目余额，分析调整新账中相应科目。
参考文献：
[1]何敬一.医院计提固定资产折旧的几个问题.中国卫生经济.1985(07).
