时间：2023-06-07 09:08:33
开篇：写作不仅是一种记录，更是一种创造，它让我们能够捕捉那些稍纵即逝的灵感，将它们永久地定格在纸上。下面是小编精心整理的12篇科研项目资金管理办法，希望这些内容能成为您创作过程中的良师益友，陪伴您不断探索和进步。
关键词：科研经费 管理制度 结余资金
高校在科技兴国战略实施中任务艰巨。随着科研项目、科研经费迅速增加，资金来源渠道多样化，为科研项目的经费管理提出更高的要求。本文就科研经费管理中存在的问题进行初步分析，并提出一些改进的建议。
1.目前高校科研经费管理中存在的问题
1.1项目管理与经费管理脱节
目前我国高校多采用科研项目归研管理部门管理，科研经费归财务部门管理的方式。但是财务部门往往并不熟悉项目管理，只有在项目开支时才对项目情况有一定了解，不利于科研项目经费的规范管理；而科研管理部门对项目预算编制缺乏科学指导，造成预算编制不合理，后期项目经费管理不到位，出现经费使用不当、超支、报销不合规等现象。
1.2学校管理不到位，教师过于依赖学校管理
学校虽然进行科研项目管理，但学校往往采用直线职能制约的管理组织结构，不利于职能部门之间的沟通，而且部门之间职能不明确，存在职能交叉现象，造成学校管理不到位；项目负责人重视专业技术，但对经费管理不精通，对学校管理过于依赖。
1.3科研项目结余资金管理不规范
科研项目结题不结账现象普遍存在，结余资金管理不规范，长期挂账，资金浪费，为课题重复申请提供了机会，甚至课题负责人随意支取，虽有制度但执行力度不够，影响国家科研投入的使用效果。
2.加强科研经费管理的对策
2.1科研项目与科研经费综合化管理
科研主管部门、财务部门、项目负责人、院系等多部门联动，加强科研项目管理、经费管理，各部门各司其事、各负其责。财务部门负责科研经费的财务管理与会计核算，指导项目负责人编制项目预算书，监督审查项目决算，在权限范围内规范课题组合理使用科研经费，保证科研经费合理使用。科研管理部门从项目初评、立项、执行、结题等各个环节跟踪检查，保证科研项目任务有效落实，完成预期目标，推动项目成果转化。项目负责人应按规定使用科研经费，努力提升科研成果水平。各部门各负责人应密切配合，做好项目管理工作，力争实现科研项目社会经济效益最大化。
2.2科研项目分类管理
不同类型的科研项目级别不同、重要性不同，因此在科研项目管理过程中应有的放矢，分类管理。对国家重点支持的、有望取得重大突破的科研项目应重点支持，对项目研究进度、预算执行情况全程跟踪管理，执行过程中存在的问题应及时通报项目负责人，提出相应对策，保证项目顺利实施；对一般纵向科研项目及横向项目也应规范管理，力争实现科研成果新突破。
2.3完善管理制度，强化约束机制
科研管理部门与财务部门应加强科研项目财务管理与监督，并贯穿项目全过程。财务部门与科研管理部门之间也应加强沟通交流，即时了解项目经费使用情况，杜绝违纪违法行为的发生，确保科研经费合法合理使用。
学校结合本校实际情况，制定内部管理办法，与国家管理办法相配合，建立健全内部控制制度，加强对项目经费的管理和监督。对弄虚作假、截留、挪用、挤占项目经费等违反财经纪律的行为，应按照有关规定对相关人员给予处罚。对科研项目执行良好，成果突出的项目给予奖励。负责人在做好项目管理的同时也应积极配合，接受各方的监督检查。
2.4加强科研经费结余资金管理
高校应根据学校实际情况，合理制定校内科研经费结账管理办法，明确结余资金的用途，对科研项目结余资金加强管理，专款专用，不得跨项目使用经费。
2.5加强科研经费购置的固定资产管理
除项目管理办法或项目合同另有规定外，凡使用科研经费购置的固定资产，均属于学校的国有资产，必须纳入学校资产统一管理。项目负责人必须配合高校财务部门和设备管理部门做好资产的保管、维修、报废、清查等工作,特别是在项目结题时,应及时做好清理、移交等手续,以防止产生账外资产和国有资产流失。学校资产部门应有权调配仪器设备，在学校财力有限的情况下，避免重复购置，妥善安排实验时间，提高仪器设备使用率，达到资源共享。
总之，高校科研经费管理是否科学与规范，科研经费使用是否合理，直接影响着科研质量和科研水平，影响着科研人员的积极性和高校科研事业的发展。通过对高校科研经费的规范管理，提高高校科研经费的使用效益，保证高校科研工作的顺利进行，促进高校科研良性发展。
参考文献：
[1]于晓春.对高校科研经费管理的一点思考[J].西南交通大学学报,2006(3).
[2]杨明.论德国高等学校科研经费筹措的现状、问题和对策[J].比较教育研究,2007(12).
[3]傅雅慧,张亚超,刘爱国等.科研经费优化投入动态管理机制探讨[J].科技进步与对策,2003(8).
[4]李红宇.提升高校科研经费管理有效性因素探析[J].财务与管理,2008(7).
[5]苏立恒.对高校科研经费管理问题与对策的探讨[J].经济研究导刊，2008(3).
【关键词】科研项目 配套资金 管理 建议
在现行的财政管理体制下，要求科研项目依托单位提供一定比例的配套资金，成为这些依托单位获得上级或同级财政拨入资金的硬性条件，对于以财政资金带动其他资金，加大对科研的投入起到了重要作用。但从总体看，现行的配套资金管理还存在诸多问题。其主要弊端有四：
一、科研项目依托单位缺乏为项目配套的资金来源，无法满足硬性配套要求
科研项目依托单位以高校和科研院所为主，大都为全额或差额预算拨款的事业单位，其收入的绝大部分为财政补助收入、拨入专款、科研事业收入等，这些收入来源均规定了资金的使用范围或要求专款专用，不能作为配套资金使用，所以科研项目依托单位根本无法按要求提供配套资金。加之，某些基础性科学研究单位所从事研究对象的理论性和探索性较强，离实际应用领域较远，很难从研究成果中获取经济利益，其创收能力、积累能力都很弱，因此，更加没有能力提供项目配套资金。
二、配套资金到位率低，导致科研项目虚编预算、虚列支出、虚报决算等虚假配套问题
从近年了解的情况看，科研项目依托单位配套资金不到位或到位率低的问题具有一定的普遍性，而科研项目审批单位要求依托单位提供配套资金，并以此作为立项的条件，这些依托单位在无法满足配套资金要求的情况下，为了申请到科研项目，采取夸大编制预算以致无需使用配套资金的违规做法，变相弥补项目配套资金的不足；为了通过科研项目验收，采取虚列支出作为配套资金，将不属于该项目的支出当作是对该项目垫付的资金而视为配套资金，或采取虚报决算等方式，以满足科研审批单位对项目配套资金验收的需要。
三、科研项目重复设置，导致不同来源渠道的科研项目间相互配套
我国现行的科研机构体系，条块分割比较严重，研究领域划分不十分明晰，经费来源存在多个渠道，相互之间缺乏整体规划和统筹协调，造成科研项目的重复设置，为科研项目的多头申报提供了便利，同一个人、同一研究内容，可以从不同渠道获得经费支持，同一科研成果也可以向各方面交账，导致不同来源渠道的科研项目所获财政资金相互做配套。
四、配套资金不足，导致项目挤占或挪用依托单位的其他专项经费
在配套资金有限的情况下，依托单位为了顺利完成项目任务，采取科研项目之间互相挤占，或者是挪用依托单位其他科研项目专项经费来补充配套资金的不足，被挪用项目发生经费不足时，又会挤占、挪用另外一些专项经费，长此以往，这种互相挤占、挪用的恶性循环，结果很可能导致后续科研项目因为经费不足而影响到项目的进度和质量。
随着我国自主创新战略的确立和科技中长期规划的实施，国家对科研经费的投入将会大幅度增加，而科研项目依托单位由于缺乏项目配套资金来源，配套资金不到位或到位率低的问题也就具有了一定的普遍性，使得科研项目依托单位长期以来只能在“违规”的边缘从事科研工作，同时也严重影响了科研成效。因此，完善项目配套资金管理制度，对于规范科研管理、提高科研效率至关重要。为此，有以下三点建议：
（一）完善国家对科研项目配套资金的管理制度
一是针对科研项目配套资金的管理与落实视不同情况制定有效的、操作灵活的约束制度，以使科研项目配套资金管理规范化、制度化和法制化。二是科研审批单位要对科研项目依托单位和配套资金出资能力进行严格审查和慎重选择。在核定配套资金比例时，要充分考虑依托单位的实际情况，对配套资金的来源和性质提出明确的要求，并要求依托单位提供确保配套资金到位的依据支撑，对于确实没有配套资金来源但有特殊科研实力的单位，适当降低配套资金比例或者不做配套资金要求。三是建立科研依托单位诚信档案库，提高依托单位对配套资金重要性的认识，对于配套资金到位不及时、虚假配套和违规配套等问题，与以后申请科研项目相挂钩，情节严重的给予严肃处理。
（二）调整科研经费资源配置，杜绝多头申报并相互配套
由有关的科技归口管理部门进一步改革科研项目管理办法，建立统一的科研项目库，进一步理顺同类科技项目的归口管理部门，杜绝多头管理，将国家现有的各项科研项目计划纳入统一的管理框架，统筹规划、统筹协调和统筹管理。此外，也要同步建立科学民主的决策机制，提高科研管理的公开性、公正性和透明性；合理设置预算科目，建立统一规范的预算制度，完善科研经费预算管理。杜绝不同来源渠道的科研项目间相互配套。
（三）要加强对科研项目经费的后续监管
关键词:财政;科研项目;经费管理
近年来,随着“科教兴国”战略的实施,在国家和地方各项政策的推动下,科研事业蓬勃发展,呈现项目多样化,主体多元化,经费来源多渠道的特点。在科研项目经费来源中,政府财政性资金投入占据主体地位,强有力地支撑众多科研项目的开展,这部分资金保障性强,管理较为严格,但在使用、监管和效率方面存在一些问题,如经费预算安排不合理,经费支出不规范,监督评价机制不健全等。如何管好、用好这部分资金,发挥其巨大的作用,保证各项科研工作的顺利进行,使其产生较好的社会、经济效益,值得认真思考。
1现状分析
在国家和地方相关政策的规范和导向下,政府、企事业单位、医院、学校等经费管理主体普遍强化管理职能,更加重视经费预算、执行和绩效评价的规范性和制度化。但在具体实施过程中还存在如下突出问题:
1.1预算粗放,资金配置合理性差。
在立项过程中,经费由项目组成员自行安排申报,财务人员很少参与其中。核算不合理、不准确,没有做到细化支出,抱有“宁多勿少”的思想,多报经费、多列支出,造成资金浪费。预算编制粗放,随意性强,预算分类不规范,势必对预算执行的科学性、合理性和有效性造成影响。有时还存在政府行政干预力度大于专家意见的情形,有些科技管理部门,出于自身利益因素的考虑,利用手中的行政权力,左右项目经费的分配。
1.2协调失效,进程失控。
在项目执行过程中,项目组成员与财务管理人员沟通、协调少,项目进展和财务支出分离,项目台账和会计帐表不对应,项目管理与经费管理缺乏对称性,不能有效控制项目进程。存在经费已用完而未结题;或是已结题,而经费未用完,长期挂账;还可能出现项目中期检查后突击花钱的问题。
1.3支出随意,信息失真。
擅自改变经费用途,随意扩大开支范围。有的大部分支出用于报销出租车费、餐费等,真正用在科研项目上的经费较少,更有甚者,将项目经费用于个人、家庭的开支;项目外协费存在“以拨代支”现象,将这部分经费划出,脱离了财务监管。有的单位在编制项目决算时候弄虚作假,会计信息不真实。
1.4设备采购脱离监管。
使用财政性资金采购相关科研设备时,不按照政府采购程序办理,采购行为不规范,增加项目成本,甚至导致经费使用的合法性问题,此类现象在企业承担的项目中尤为突出。
1.5部分现行规定不利发展。
在现行资金管理办法中规定,企业事业单位科研人员有工资性收入的不得领取人员费,而课题组成员中也不得发放劳务费等报酬。但是实际执行中,项目经费也开支了在职在研人员的部分工资或津贴补贴,此类现象在科研院所、大专院校普遍存在,照章办事比较困难,如果严格执行相关规定,则会出现科研人员不愿参与课题研究,不利于调动科研人员的积极性、主动性。
2应对措施
2.1强化预算管理。
项目申报单位,组织项目组成员与财务人员共同编制经费预算,明确目标任务,逐层分解,明细项目支出,确保项目可操作性,做到科学、合理、详尽。科技管理部门严格把关,专家管理与行政管理相结合,明确支持方向,提高资金分配的透明度,落实相关规范和标准,避免项目重复安排和重复购置,提高项目质量和管理水平,充分发挥财政性科技资金的使用效益。
2.2规范预算执行。
充分认识预算执行的严肃性和重要性,严格执行预算,按照用款计划支出,专款专用,独立核算,项目组与财务人员加强沟通协调,及时掌握相关情况,完善信息的对等性,避免报销的随意性、盲目性,有效控制项目进程。
2.3落实日常监管。
项目承担单位内部认真落实日常监管,严格执行监管制度,形成良性机制,实行项目全程动态监控,监督整个项目的执行过程和财务开支,及时对相关问题进行处理。建立健全科学的监督评价机制,强化日常监督,认真落实总体规划、阶段工作和工作要求,根据项目的实施过程、经费开支、绩效成果进行综合评价。
2.4严格执行政府采购。
凡使用财政性资金采购科研设备的,不以采购主体定位,一律按照《政府采购法》相关程序办理,进一步规范采购行为。可考虑在申报项目时,将设备费单独申报,提供相应设备型号、标准,采取政府集中采购,国库集中支付的方式,统一购置后随项目一并下发,可有效遏制设备重复购置,同时也能节约部分资金。
2.5进一步加强制度建设。
在管好、用好项目经费,保证项目顺利完成的前提下,充分考虑发挥资金的效益性。现行经费管理办法中,对人员费、劳务费等的规定缺乏灵活性,明显滞后于收入分配改革相关文件,如《昆明市事业单位分配制度改革实施意见(试行)》中,明确提出项目(课题)工资的概念。以技术成果、工作项目作为核算单位,由项目负责人对该项目完成的质量、完成时间、经费进行总体承包。项目组内人员的收入由项目负责人根据实际贡献进行分配。结合实际,建议对相关经费管理办法进行修订和完善,进一步健全完善相关规定和制度,尊重经济规律,注重经济效益,以人为本,才能充分发挥科研人员的积极性、主动性和创造性。
参考文献:
[1]《中华人民共和国政府采购法》
[2]《昆明市事业单位分配制度改革实施意见(试行)》
[3]金月华.浅谈科研活动的绩效对经费管理的依赖性.现代商业,2010.(8):
［关键词］医院;内部审计;科研经费
在《国家中长期科学和技术发展规划纲要(2006—2020)》实施的大背景下，随着我国医疗卫生事业的快速发展以及科研成果应用的不断强化，国家近年来对医院的科研经费投入也在不断地增加，同时配合科研经费“放管服”改革的不断推进，科研经费管理变得具有复杂性和多样性，为科研经费的管理模式带来调整与挑战。提升科研经费的管理能力与服务水平，提高资金使用效益，不仅有利于促进医疗科研事业的健康发展，更有利于加强人才建设，提升医疗质量，实现科教兴院的目的。
1医院科研经费管理现状
1．1项目资金来源渠道多
医院的科研经费按照来源的不同，可以分为三种:一是通过承担国家、地方政府常设的计划项目或专项项目取得的科研项目经费，一般由财政拨款，简称纵向经费。二是通过承接企业/社会科技项目、开展科研协作、转让科技成果、提供科技咨询所取得的收入，简称横向经费。三是由科研项目承担单位用自筹资金按一定比例匹配经费，简称配套经费。不同的项目资金来源适用于不同的经费管理制度，如《国家自然科学基金资助项目资金管理办法》、《国家临床重点专科建设项目资金管理暂行办法》、《上海市科研计划项目(课题)专项经费管理办法》等文件对科研经费管理要求不一，容易造成多头管理、监督混乱的情况。
1．2片面注重预算执行率
目前，医院的科研项目负责人大多专注于科研项目的开展，对科研经费的使用较为粗放，仅在即将结题时关注预算整体执行率以通过验收审计;而科研管理部门也往往侧重于科研经费的预算完成情况，以评价项目组是否达到可结题验收状态，通常对如何合理、合规地使用科研经费关注度不够。
2医院科研经费内部审计发现的问题
2．1科研项目负责人重立项轻预算
2．1．1预算编制、调整随意性大
医院科研项目的负责人一般都是临床科主任或技术骨干，缺少专业的财务知识，因而在编制项目申报书预算经费时更多依靠的是以往经验的预估，随意性相对较大，缺少事前的精确测算以及相应的依据，从而容易造成所提交的预算缺乏合理性，由此则会造成后期经费实际使用时擅自改变资金使用用途、不经预算调整程序即随意频繁调整预算等一系列的问题。
2．1．2预算执行环节问题突出
一是期末预算执行率低会导致科研项目组人员在中期检查或者临近结题时“拆东补西”，账务调整较为频繁［1］;二是有些项目前期几乎没有支出，导致结题时为避免产生大量结余而突击花钱，造成子项目超支的现象。
2．2科研经费管理缺乏完善的内控机制
2．2．1制度修订不及时
相关制度缺失一是国家相关科研项目经费管理制度陆续更新出台，医院科研管理部门却仍沿用多年前制定的科研经费管理办法;二是存在制度空白，比如缺乏对横向科研协作/合作项目经费的管理制度，对委托外单位开展的科研项目缺乏相关的招投标流程，对未达到政采要求的检测费等服务类支出缺乏竞争商谈或内部邀标机制等。
2．2．2科研部门审核职能淡化
目前医院科研部门对课题组上报的经费使用审批流于形式，仅审核该笔费用支出是否在预算内。忽视审核该支出与课题的相关性、真实性;忽视课题组是否有存在重复购买、拆分发票以规避合同签订或规避招标的情况;忽视审核科研项目检验、测试、化验及加工等外购服务是否按规定招投标等现象。
2．2．3科研试剂、耗材采购自主化
缺少出入库手续由于科研试剂、耗材等具有较强的针对性，且个性化采购较多，医院没有形成统一采购模式及采购平台，科研项目组一般自行采购，凭发票直接报销，缺少出入库环节，易存在虚开发票、套取现金的潜在廉洁风险。
2．3科研项目结题环节管理不到位
2．3．1项目结题财务决算未按实际使用情况编制
项目结题决算书一般由项目组自行编制，在审计时常常会发现项目组编制的决算书执行率往往高于实际执行率。由于项目组成员缺乏财务知识，通常容易将已支出但尚未进行财务报销、已签订合同尚未实际支付或分期支付但未全部支付的金额都作为已执行项目计算;同时也存在为顺利通过结题，高估、高冒经费支出的情况，这样就会导致决算书执行率高于财务系统计算执行率的现象，增加科研项目结题财务验收风险。
2．3．2结题后结余资金管理混乱
按照当前的政策文件规定，一般允许科研项目结题后在规定时间内继续使用。许多科研人员为了避免项目经费被收回而过度支出，导致科研经费的浪费和过多的预算外支出行为。
2．4劳务费支出审批不严
由于不同课题对于劳务费发放的规定细则不尽相同，劳务费的支出审批不严，容易造成违规发放劳务费的现象。主要表现为违规发放给课题组成员、违规发放给有工资薪金收入的人员、发放比例不符合规定、发放超标准。
2．5资产管理薄弱
容易造成资产流失由于科研资产是通过科研经费购置的，特别对于通用设备或金额较低的专业设备，容易存在监管盲区。设备的采购事前论证不足、事后监管不够，往往会造成重复购买相同的科研设备，如笔记本电脑等，造成仪器设备的闲置和科研经费的浪费［2］。
2．6转拨经费监管缺失
目前，医院科研经费管理中对转拨经费监管尚处于空白阶段，对于项目任务书中签订的课题合作协议，尤其是与企业的横向合作协议，一般在协议书中仅写明总金额而缺乏详细的经费预算，存在承担单位对合作单位监管不力的情况，如合作企业对科研经费未单独核算，经费使用未严格按照子课题预算执行等问题。
3从内部审计视角看新形势下医院科研经费管理的侧重点
3．1新形势下审计重点的转变突显科研经费管理侧重点
自2018年以来国家与地方政府陆续出台一系列政策文件确保推进科技领域“放管服”改革的要求，给项目承担单位和项目负责人提供良好的外部政策环境(表1)。国家对科研经费管理方面进行较大程度的权力下放，为科研人员使用科研经费带来诸多便利，同时也让原来科研经费内部审计发现的问题已不完全适用于新形势下科研经费管理的要求，内部审计方式与重点的转变同样也影响科研经费管理模式与重点的转变。首先，从改革内容来看，严格预算细化、严格子项目预算执行、严格预算调整审批流程等不再是新形势下审计重点;其次，审计内容不再是单一的经费使用情况，而要涵盖资金使用效益、廉洁风险以及内部控制建设等内容。合作经费收支、结余经费使用、资金支出规范、采购程序完善、资金使用效益等都是科研经费内部审计需要检查评价的重要内容，同时也是新形势下科研经费管理的重点内容;再者，科研经费内部审计从简单的财务收支审计逐步向制度审计、效益审计转变，由此可见科研经费管理也要从简单的经费支出管理向内控管理、科研诚信管理、科研绩效管理的管理模式转变。
3．2强化科技成果转化
注重科研成果社会效益目前大部分医院对科研项目结题与评价仅停留在经费执行率及论文的发表数量上，而没有建立绩效评价机制，忽视科研成果产出效益。新形势下，如何在松绑式的大环境下，在防范科研管理漏洞的同时，改变科研成果单纯流于纸质论文的现状，提高科研成果转化率，带来较好的社会效益，将成为医院科研经费管理的核心内容［3］。
4内部审计视角下医院科研经费管理优化策略
4．1改进预算管理方式
关注预算编制合理性预算编制工作是科研项目申请的首要环节，预算编制的内容要有可执行性［4］、合理性。虽然当前政策改革在很大程度上下放预算的调整权利，预算调整的灵活性更强，但如果项目预算在执行过程中频繁进行调整也必然会影响到项目开展的进程［5］。因此，建议可参考采用概算管理方法，确定项目总经费的支出方向与使用范围，减少经费使用过程中频繁的预算调整工作，强调预算使用范围的合理性以及经费支出与科研目标的相关性，同时对项目经费使用情况进行动态管理，避免出现经费后期突击使用和不同课题交叉使用的情况，提高科研项目开展效率。
4．2强化制度建设规范流程管理
增强过程风险防范加强医院内部科研经费制度建设，进一步完善纵向经费、横向经费、专项经费、合作(转拨)经费、配套经费等各项经费的实施细则，建立统一适用的制度规范，明确审批权限、强化流程管理;同时完善医院内控机制建设，构建科研试剂、耗材统一采购机制，建立科研试剂的出入库机制，并按规定实施实物验收程序，统一物资及服务采购流程;通过加强合同管理、采购管理、预算管理等确保内部控制制度的落实，提高管理效能，增强科研经费使用过程风险防范。
4．3加强项目结题验收控制
科研经费管理部门在结题验收环节，应做到全过程控制，在账务梳理环节，在关注执行率的同时也应核实项目组编制的决算书与财务账户的实际支出金额，避免出现实际支出与决算金额脱节的情况。在第三方验收审计时，建立沟通反馈机制，对验收审计中提出的问题做到及时发现、及时解决，以“审计问题”为导向，促进科研项目财务验收管理规范化。科研项目结题后，要做好结余经费使用的管理工作，审核后续经费支出的合理性与延续性，避免过度使用、重复购买等情况，防止科研经费的闲置与浪费，提高科研资金的使用效益。
4．4防范资金廉洁风险
建立科研信用体系在新形势下相对自由的经费使用环境中，对有效管控科研经费使用和防范资金廉洁风险提出更高的要求，防止在经费使用过程中出现虚列支出、套取科研资金，暗箱操作、关联交易，重复立项、骗取科研资金等行为。可以采取实施科研人员信用管理的方式，通过建立科研信用体系，强化科研诚信管理，采取如罗列负面清单或红线管控的方式，对科研人员进行信用评级机制，并与下一次科研立项相关联，对信用评价良好的科研人员适当简化程序;而对于存在违纪违规、学术不端、项目不能如期完成等情况的科研人员则要加强检查和内部审计，且在一定程度内公开，通过加大违纪违法成本的方法，从源头上遏制科研诚信问题，做好科研经费管理的风险防范工作。
4．5对转拨经费实施源头化管理
细化转拨经费管理要求，不得签订简单总额合作协议，将转拨经费同其他经费支出一样纳入子项目预算管理，对于转拨经费的支出要有支出明细表并附相关支出凭证，同时要求合作企业对转拨经费单独核算，做到专款专用。
4．6建立科研经费管理绩效评价体系
加快成果转化目前，绩效评价在医院的科研经费管理中尚处于起步探索阶段，新形势下的科研经费管理应将“注重绩效”作为资金管理的基本原则，制定科研经费的绩效考核制度，结合本单位的实际情况构建相适应的科研项目绩效评价指标。从项目资源、项目管理以及科研产出等多个方面对科研项目进行科学的评价与分析，全面考核科研项目预算的执行情况、经费使用情况、经费结余率等［6］，结合定性考核与定量考核，将经费使用与科研成果产出建立勾稽关系，从而建立科研经费管理绩效评价体系，并从社会效益与经济效益对科研项目进行综合评价，配合相应的奖惩机制，在激发科研人员研发动力的同时，也能促进科研人员高质量地完成科研项目，加快成果转化。
【参考文献】
［1］刘佳．科研项目经费内部控制管理研究［J］．纳税，2019(26):206－207．
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［5］李广林．审计视角下事业单位科研经费管理问题探究［J］．当代会计，2019(13):107－108．
随着农业经济的发展，我国的农业科研经费拨款不断增加。各单位科研经费来源多样，有农业部、省、市、本单位四个层面，涉及科技重点攻关、科研公益、自然基金等领域，如何科学管理这些科研经费，提高使用效率，促进农业科研单位多出成果、出好成果，是新形势下摆在财务人员面前的重要课题。
笔者在参与科研经费的管理工作过程中，发现有些课题负责人认为项目经费是自己争取的，可以自由支配，特别是横向争取的经费使用混乱，存在挤占、挪用、浪费等现象，影响了科研经费的使用效率，不利于科研出成果。针对以上现象，笔者认真分析、研判，找到了问题症结是“管用脱节”。一方面，财务人员只管科研经费的收支，不重视实施的过程，监督不到位；另一方面，科研人?T课题多，一人承担或参加多个课题，项目任务重，而课题负责人自由、随意支配科研经费，导致科研经费管理混乱，科研人员的科研积极性和创造性不高。
二、科学合理地加强科研项目经费的管理
科学合理地加强科研项目经费的管理应采取以下四种措施。
（1）全程监管。科管科、财务科分工负责，全程监督管理课题实施、经费使用情况。科管科负责监督检查课题实施执行情况；财务科参加审核项目进展、经费使用、设备购置、结题、结账、验收等全部实施过程。课题负责人每季度召开会议，向财务科、科管科汇报项目经费使用情况及项目进展情况。这样做既可以接受相关科室人员的监督，也可以接受群众的监督，保证项目经费的正常使用。
（2）成本核算。课题负责人与财务科共同编制预算表，制定课题经费使用预算表。科研经费独立核算，重点保障课题的申报、评奖及成果运用、出差等方面提倡节俭，出差人员避免性别奇数，一律不准报销出租车票。另外，公共设施使用费、水电费、办公室电话费、网络费等与课题相关的列入各自的课题经费支出中。这样做既减少单位公用支出，又让课题组成员养成节约的良好习惯。
（3）绩效奖励。对发表SCI收录文章奖励：1区10000元，2区8000元，3区6000元，4区4000元（“区”分类按最新公布为准）。本单位主持的课题（项目）所取得的新品种，获得国家植物新品种权或国家级（省级）审定或登记的奖励10000元；职务发明专利获得发明专利证书的奖励2000元，获得实用新型和外观设计专利证书的奖励1000元；主持制定国家标准、行业标准、地方标准，分别奖励10000元、5000元、3000元。课题获得各级各类科技奖，除由颁奖单位发给成果奖证书和奖金外，本所再发给配套奖金奖励：国家级一等奖30万元、二等奖15万元、三等奖8万元；省（部）级一等奖8万元、二等奖4万元、三等奖2万元；厅（市）级一等奖3万元、二等奖2万元、三等奖1万元。
（4）资产管理。课题负责人与公共实验室、财务科共同协商实验仪器的购买。首先由课题组负责人提交设备购置的书面申请给公共实验室，公共实验室根据申请进行审核，审核遵循三个标准，设备购置是否在课题预算当中，设备是否重复购置，设备购置是否有必要，之后提交到财务科，由财务科审核，设备购置是否符合课题预算，最后由单位负责人进行总把关。
监督管理科研经费的实践过程中，单位负责人及财务人员应该对工作高度负责，根据自身岗位，认真履职，需同时做好四个方面的工作。一是高度负责，勇于创新。工作高度负责，开拓创新。财务人员要与科研人员面对面进行耐心解释，加以指导，增强科研人员合理、规范使用科研经费意识。认真对待科研经费管理中出现的漏洞，积极进行归纳整理、分析汇总，想方设法进行解决。二是外出取经，制订办法。为了制订合理、有效的科研管理办法，提高科研人员、财务人员的积极性和主动性，单位负责人组织相关人员到兄弟单位学习交流，讨论心得，汲取别人成功的经验为本单位所用。三是配套制度，有效实施加强科研经费支出管理，严格执行支出审批程序和手续，建立“一项一卡”制度，实行专款专户管理；制定《科研管理办法》，进一步推动新措施的有效实施。四是全程监管，规范运作。全盘掌管课题资金的使用，财务人员根据课题预算表和决算表、财务项目支出表、财务原始凭证、固定资产台账、公共实验室的实物资产、科管科的课题结题验收材料，全程监管课题经费使用情况。
以上管理办法及措施使单位的经费走向规范化、制度化，节省了经费开支，有效调动了广大科研人员的工作积极性和创造性，使单位的科研工作水平上了一个新台阶。
三、科学管理科研经费的启示与建议
随着国家对科研单位的科研经费投入的不断加大，建立科学的科研经费管理制度，已成为一个十分重要的内容。科研经费的科学管理，是科研项目顺利实施的重要环节，加强科研经费的管理是科研项目顺利完成的重要保证。要加强思想道德教育，完善内部控制制度，制定科学的科研经费管理制度，把内部监控寓于单位各项资金管理的各个环节，发挥好财会人员的监督作用，才能防微杜渐，推进科研事业单位防腐倡廉工作，促进科研事业单位稳步健康发展。
现在，各科研单位的科研管理已经制度化和规范化，每个课题的经费开支按照管理办法有序运行。深思多年来的工作经历，笔者认为科研经费的管理尚有一些问题需从制度设计等更高层面加以解决，以促进科研资金管理更加规范和高效。为此，笔者建议可以从以下几个方面着手。
（1）规范制度。单位负责人及课题负责人经常参加财务法律法规知识等方面的培训，了解财经业务，为研究制定规章制度奠定基础，完善廉政风险防控机制建设制度。
1新形势下农业科研管理体制现状
1.1科研项目管理总体战略布局与规划不合理
当前科研院所科技发展规划对科研项目发展指导性作用不强，主要表现为科技发展规划中的科技创新目标缺乏整体、统一的科研方向，科技创新目标过高且不切实际，科研项目发展的重点不够突出，不能正确引导科研项目的发展[2]。在多部门管理和统筹协调不足等背景下，科研项目和计划的安排信息难以共享，导致项目立项存在分散、重复和交叉等现象。
1.2缺乏完善、科学的科研经费管理制度
首先，农业科研院所财务管理人员缺乏相关专业的知识，对课题在完成项目任务目标中发生的费用支出是否与项目目标有关、发生的费用是否合理缺乏必要的认知和监督，只是机械地照搬财务管理制度，实施呆板、不完善，缺乏科学的灵活性和应用性；其次，预算编制由课题负责人完成，而课题负责人不具备专业财务知识，缺乏法律意识，对有关专项经费管理办法和财务制度了解较少，只凭经验测算，导致预算编制不合理；再次，在农业科研经费的使用中，缺乏公开透明的资金监管体系和对科研经费规范使用的宣传，使得在资金的管理过程中出现突击花钱、执行和监管不到位、财务评价体系缺失编等现象[4]。
1.3缺乏有效的人力资源管理体系和激励机制
虽然农业科研院所对收入分配制度进行了改革，科技人才的收入水平也有一定程度的提高，但科技人员的收入分配与其研究贡献不匹配，距离科技人才期望的薪酬水平还有一定的差距；同时，当前能提供的培训机会也比较有限，农业科研院所目前缺乏系统的培训体制及计划，不能及时有效地提供培训机会，对外交流培训机会少，科技人才知识更新较慢；加上缺乏有效的激励制度，抑制了科研人员的积极性，使高素质人才大量流失，同时也抑制了科技成果的转化[5]。
2科研管理水平的提升对策
根据《意见》遵循规律、改革创新、公正公开、规范高效 的基本原则，科研院所建立健全能与国家体制改革相配套的科研管理机制及体系，改变落后的科研管理状态、提高科研管理水平，已成为当务之急。
2.1加强顶层设计，提升学术影响力
《意见》指出优化整合各类科技计划和建立健全统筹协调与决策机制。农业科技工作要服从国家战略和时展需要，农业科研院所应根据国家战略需求和科技发展需要，围绕产业重大需求和学科发展需求，结合自身科研发展现状，形成详细明确的长、中、短期发展规划，并对科技规划进行合理分解和优化整合，选择战略性、长远性农业科技重大攻关课题，组织跨专业、多学科的协同攻关，强化成果组装集成，通过核心课题带动同类课题整体研究的突破。同时，抓住同一科学问题的关键环节和突破点，从源头创新、关键技术突破，到技术推广、产品开发，实现上、中、下游紧密结合，形成系统集成的重大成果[6-7]。
2.2严格制度，规范经费管理
《意见》指出改进科研项目资金管理和加强科研项目和资金监管。农业科研院所在科研经费使用的管理上，要树立项目负责人的法律意识、经济责任意识，对经费使用的真实性、合理性负责。要提高预算编制的合理性，在编制预算时，财务人员要发挥预算管理作用，指导项目负责人制定科研经费预算，并按照预算要求进行经费开支；建立并健全科研经费管理的监督与评价机制；建立科研经费使用的自查制度；培训科研人员财务知识与项目管理水平等。
2.3完善人力资源管理体系和激励机制，激发创新能力
《意见》还指出加强相关制度建设。对于基层农业科研机构而言，完善的人力资源管理体系和激励机制不仅能激发科技人员的创新热情，培养科技创新团队，还能推动成果转化效率。首先应实施人才超前培养战略，开展有计划、分层次地培养学科带头人、后备学科接班人和青年学术骨干等工作，力求培养出一批具有国内外一流学术水平的学科带头人和一批结构合理、精干高效的科研团队，为今后承担重大课题提供实施保障[8]。同时，为激励科技人员的创新能力，研究所应对科技人员实行任务考核和奖励相结合的管理办法，以承担科技任务、项目、成果与论文的完成情况作为岗位职责进行年度考核，对获得的成果按级别进行奖励，对高级别的成果和高水平的论文加大奖励力度，还应建立与实际贡献相匹配的收入分配制度、健全的人才流动机制，以及成果转化、知识产权运用等收益分配机制，尤其鼓励科研院所与企业的双向人才流动机制为科研人员提供更广阔的发展平台，激发科技创新人员的热情，充分调动科研人员成果转化的积极性。
2.4加强科研管理现代化建设，提高工作效率
根据《意见》提出的建设国家科技管理信息系统，实现与地方科研项目数据资源的互联互通。农业科研院所的科研管理工作应建立科研管理信息系统，充分管理和利用积累的文件和数据，使之转化为对科研工作有指导价值的信息资源，为领导决策和提高科技创新提供有力的支撑，成为单位之间交流的窗口和调用共享资源的途径，也是提高科研管理效率的有效途径[9-10]。此外，基层科研管理系统可以建立融入科研管理、项目组、财务处、审计监察等重要部门的相互管控体系，加强部门之间、课题组与部门之间的相互沟通[8]，通过建立的信息平台，使项目、基地、条件、人才和资金管理等资源科学统筹使用，调度有序、分工负责、联合协作，实现项目监督、资金监督、仪器共享、讨论交流，提高科技管理的工作效率。
【关键词】 科研经费； 规范预算； 制度建设； 协作监督
随着国家对科技投入的不断扩大，医院科研工作无论在科研人才团队建设、科学研究领域还是在科研经费规模方面均发生了巨大改变。以首都医科大学附属北京佑安医院为例，自2006—2012年以来，医院科研项目从几十个发展到几百个，科研经费规模从过去的几百万元发展到目前累计经费超过亿元，课题增长率逐年提升。医院科研工作日益受到大家的关注。如何加强科研经费管理，保证科研资金的安全、高效使用，使之发挥最大的经济和社会效益，这是急需解决的问题。
一、医院科研经费使用现状及存在的问题
仅2012年，卫生部、科技部、财政部等对本院承担的几十个“十一五”重大课题进行审计。审计虽然对科研工作给予了高度肯定，但在经费管理方面仍存在一些问题，主要表现在以下几个方面。
（一）预算执行与批复内容存在差异，超预算内容使用科研经费
首先表现在擅自改变资金用途。审计中发现，医院个别科研项目购置设备型号与预算所列示内容不一致：如：预算列示购买a设备，而实际购买时，发现b设备的功能比a设备更加全面而且价格便宜，在没有报批的情况下购买了b设备；其次表现在随意扩大预算内容，如在预算编制中未列示的情况下，在“测试化验加工费”、“材料费”中发放病例观察费、病例录入、病例采集等人员劳务费等；最后表现在预算内容调整频繁，既包括课题内部各种费用间的调整，也包括各课题之间的调整，且部分调整缺少必要的审批手续；此外，也存在项目立项后，上级科研部门未完全按照其申请数量下拨经费，下拨金额少于申请经费数额，致使原预算经费与下拨项目经费差距较大，进而导致在实际执行中出现不合理的开支或不符合实际的支出。
（二）个别经费使用未严格遵守国家财经法规
主要表现在科研经费在报销过程中，财务人员只关心票据是否真实、审批手续是否完备，而对是否严格执行预算、开支是否合规审核不严。科研课题经费在使用时未严格按相应经费的管理办法及国家的开支标准和开支范围执行，如会议费未履行政府采购程序；大型会议缺少会议通知、会期、会议人数等明细资料；有些费用超标，如差旅费；有些大额支出原始依据不足，难以界定支出与课题的相关性及合理性；另外还存在诸如设备、材料采购缺少入库手续、外拨合作经费缺少协议、合同或外拨单位非预算列示内容等情况。
（三）财务核算质量不高，数据准确性差
这主要体现在部分科研课题财务核算时调账频繁，费用科目核算混淆。产生调账频繁的主要原因一方面是财务部门在经费使用的记账过程中课题项目多，且有些项目名称类似导致错记；另一方面是前期支出环节未对各费用额度有效控制，造成一些费用超预算额度，故在课题结项审计时需要对账项进行调整，且个别调整手续不规范、不健全。产生费用类型核算混淆的主要内容是指财务记账时，费用归类发生错误，例如将通讯费、病人交通费、餐费在“材料费”中核算；将会议费误记入差旅费，差旅费误记入会议费等，造成财务核算结果有误，财务数据不准确。
二、产生问题的原因分析
（一）预算编制不合理，缺乏科学性、准确性
首先，除少数课题外，医院主要作为主课题的任务单位或承担子课题，课题预算编制原则上应该由主课题及承担单位共同编制，但实际上预算批复后，往往由主课题方将批复的预算额度下达至医院课题负责人，预算内容可能与原申报内容有差异。如果课题负责人与主课题方缺少沟通，很容易造成实际执行内容与批复内容不一致。另外国家在医疗支出方面未建立一套科学、成熟的预算定额标准，课题负责人在编制预算时如果缺少与财务人员的配合，很容易导致预算编制的科学性不强、合理性不够，对课题实施过程中可能发生的费用考虑不全面，编制内容较粗，预算经常会出现不能全面真实体现预算成本、虚列费用支出项目、预算编制不够详细、虚高申报等问题。预算编制的准确性、计划性差也给预算的执行和审核带来了一定的难度，进而导致在实际报销中出现许多不合理的开支，使经费开支难以按预算内容执行。
（二）科研经费管理制度不健全、不规范
医院科研经费来源渠道比较复杂，如“973计划”、“863计划”、“国家自然科学基金”、“市自然科学基金”、“民口科技重大专项”、中医药科技发展基金、市教委项目等。这些渠道的科研经费一般都有独立的专项经费管理办法。为落实国家《规划纲要》及配套政策有关要求，不断改进和加强财政科技经费的管理与监督，财政部、科技部会同相关部门对科研经费政策进行了修订和改进。2006—2012年间先后颁布了一系列新规定，如《国家重点基础研究发展计划专项经费管理办法》（财教〔2006 〕159号）、《国家高技术研究发展计划（863计划）专项经费管理办法》（财教〔2006〕163号）、《民口科技重大专项资金管理暂行办法》的通知（财教〔2009〕218号）、《关于调整国家科技计划和公益性行业科研专项经费管理办法若干规定的通知》（财教〔2011〕434号） 、《关于民口科技重大专项项目（课题）预算调整规定的补充通知》（财教〔2012 〕277号）等。现行科研经费管理办法对课题承担单位在经费执行方面要求建立、健全与科研经费管理有关的内控制度，而医院科研经费管理制度更新滞后，旧制度中的部分内容已经难以满足现行经费管理的需要，应及时修订并加以完善。
（三）科研人员对合规、合理使用经费缺乏正确认识
工作中由于缺少对科研人员系统的培训和宣传，很多科研人员甚至包括科研管理者对哪些费用可以列支、哪些费用不能列支、费用使用范围和开支标准是什么等概念模糊。认识不足往往导致对经费的错误、违规使用，或是在临近结题审计时心里没底、不踏实。另外，一些课题负责人法制观念淡薄，在管理和使用承担的课题经费方面随心所欲，认为科研经费是凭借自身的能力争取来的，是属于自己的私人经费，不需要受经费管理的严格要求，也正是这种观念导致了种种违规现象的发生。
（四）科研经费管理部门缺乏协作、沟通
科研经费的管理需要科研部门与财务部门的通力合作。但在实际工作中，科研管理部门侧重于项目的争取、项目级别的突破、到位经费的增幅以及成果的鉴定和评价。科研项目一般实行科研项目负责人管理制。在项目经费预算的编制环节，项目负责人没有让财务人员参与协助，而在经费使用过程中，项目负责人将实际发生的各种费用到科研管理部门申请报账，财务部门则只注重经费的收支核算，往往忽略对经费运行过程进行监督，不能及时向科研管理部门反馈经费开支中存在的问题，从而导致科研经费项目管理与会计核算各成一体，缺乏部门之间的信息沟通与配合，从而导致课题在结题验收检查中出现这种或那种问题的现状。
三、医院科研经费管理的对策
（一）加强科研经费预算管理工作
要加强科研经费预算编制的科学性和合理性，细化经费预算内容。编制项目预算时，科研管理部门和财务部门应协助项目负责人共同编制预算，使预算既适应研究工作的需要，又符合财务的各项规章制度，合理制定支出预算，使预算经济合理，既保证预算的严肃性，又要增加经费的实操性，在不影响课题目标任务的前提下，提高资金的使用效率。
（二）完善和健全科研经费管理制度
医院科研经费管理制度必须随国家相关财经法规的更新及时进行修订和调整，以满足现行科研经费管理的需要。除了修订和健全新的经费管理制度，科研管理部门还应做好相关制度、政策的宣传和指导工作，组织科研人员进行学习，听取他们的意见，确保科研经费管理制度在项目实施中得以正确的贯彻和落实。
（三）各部门加强沟通、配合，严把经费支出审核关
在科研经费管理中，科研管理部门与财务部门的沟通、配合尤为重要，只有部门联合才能真正起到加强科研经费管理的作用。首先要明确科研管理部门和财务部门在科研项目管理中的审核监督职责，严格执行科研经费预算，不得随意调整预算。其次要规范报账流程、加强财务监管。财务部门要设立专门的科研经费管理岗位，科研财务人员要熟练掌握科研经费各费用类型的开支政策规定，在经费报销记账流程中，要注重对科研经费支出是否符合预算范围、开支标准和开支范围是否合规、审批程序是否规范，支出报销时是否符合相关合同的约定，票据、清单是否符合财务管理规定。财务人员还应定期对各科研项目开支数据进行收集、整理，及时与科研管理部门和课题负责人对账、沟通，以便及时发现各项支出是否偏离预算，变财务管理由事后管理为科研进行中的事前、事中、事后全过程跟进管理。
（四）发挥内部审计的监督作用
医院内部审计部门是医院必不可少的重要组成部门。与国家审计、社会中介审计相比，内审部门充分了解单位各项内控制度，更容易发现并纠正经济上的违规现象。因此，医院科研经费的管理中应充分发挥内部审计在加强基础管理、建立各类风险预警系统的积极作用。通过审计，发现科研经费管理的风险或漏洞，改进管理，增加效益，尤其是国家在对科研管理不断加强监督和改革时期，必须加强内审工作，提高资金管理水平，从而提高经济效益。
综上，科研经费管理是医院科研工作中的重要内容，经费管理的好坏直接影响科研工作的质量和效果。医院科研经费管理的重要性已经越来越被重视，医院科研管理部门应及时发现存在的问题，及时有效沟通、合作，促使科研经费管理科学化、规范化，不断提高科研经费的管理水平和使用效率。
【参考文献】
关键词：高校科研项目；间接费用；分摊
中图分类号：G475 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2013）07-0-02
高等学校作为高学历人才的聚集地，科学研究是高等学校应承担的一项社会责任。近年来随着高校科研实力的不断增强，高校参与各类科研活动也越来越多，高校获取的科研经费占高校总经费的比重也越来越大。面对日益增长的科研经费，很多学者对高校科研经费全成本核算进行了研究，湛毅青等（2008）通过对中美政府及我国部分有代表性的高校的科研间接成本管理现状的研究，对比分析了我国高校科研间接成本管理在分摊比例、管理制度、核算模式等方面存在的问题，提出了从科研间接成本角度加强高校科研经费管理的若干建议。冯宝军等（2012）针对高校科研经费全成本的核算提出了基于多属性分析的高校科研经费全成本计算模型，对科研项目及间接成本对象进行多属性分析，通过多属性与权值的协调控制，真实准确地进行间接成本的分摊处理。李智敏等（2012）从作业成本思想的角度出发，探讨了如何运用作业成本管理思想合理分摊间接费用，提高科研项目成本计算的准确性。2011年财政部 科技部联合出台了《关于调整国家科技计划和公益性行业科研专项经费管理办法若干规定的通知》（财教[2011]434号），从遵循科研规律，科学化、精细化地管理科研经费出发，实施课题间接成本补偿机制，将科研经费分为直接费用和间接费用。2011年12月，教育部印发了《教育部关于进一步贯彻执行国家科研经费管理政策 加强高校科研经费管理的通知》，要求高校严格执行国家科研经费管理政策，规范科研经费使用，完善科研经费管理制度。面对新情况和新背景，探索高校科研间接费用的分摊方法，更好地合理、规范使用科研间接费用已成为迫在眉睫的事情，本文结合工作实际，通过分析我国高校科研间接成本政策及管理中存在的问题，提出了我国高校科研间接费用分摊的思路与建议。
一、我国高校科研间接成本政策及管理中存在的问题
（一）政府科研间接成本政策
科研间接成本在我国称为科研间接费用、公共设施费或管理费，其中管理费的提法比较普遍。近年来随着国家对科研投入的日益增长，很多学者积极探索科研全成本的核算，科研间接成本的研究提上日程，部分科研项目的科研间接费用取代了以前的科研管理费，科研管理费只是科研间接费用的一部分。但受科研经费管理体制的影响，我国政府至今未出台统一的科研成本管理办法。从已经颁布的归口部门制定的科研专项资金管理办法看，不同的归口部门对于间接成本的概念、分摊标准等有着不同的规定，见表1。
由表1可以看出，国家对科研项目承担单位的间接成本补偿最早是以公共设施费或管理费体现的，而且比例较小，最初只对水、电、气、暖等费用进行补偿（博士点基金），或只对公用仪器设备、房屋占用等费用进行补偿（自然科学基金），直到2006年国家加大对科学研究的投入后，有关部委针对公益性行业科研专项和科技专项出台了一系列资金管理办法，对管理费用实行分段超额累退比例法计算，扩大了支出范围，同时涵盖对使用本单位现有仪器设备及房屋，日常水、电、气、暖消耗，以及其他有关管理费用的补助支出。2009 年 9 月，财教[2009]218 号文件的出台使科研间接成本补偿机制改革出现了转机，明确了将民口科技重大专项经费分为直接费用和间接费用两部分，间接费用比例不超过直接费用扣除设备购置费和基本建设费后的13%，初步建立起间接费用补偿机制和人员激励机制。2011 年 10 月财教[2011]434号文件的推出使科研间接成本补偿机制扩展到了“863”、“973”、“科技支撑计划”以及公益性行业专项等科研项目，是科研间接成本补偿机制改革的重大突破，进一步明确了科研间接费用对于高校教学、科研运行与实力建设的补偿方式、支持力度。
（二）我国高校科研间接成本管理存在的问题
高校科研项目的性质决定了科研项目经费分布的特点，一般而言，综合院校和理工院校的科研经费比较多，科研间接成本补偿机制的受益也较大，文科类院校的科研经费比较少，且文科类的科研项目一般不需要使用大型仪器设备，使用的水、电、气、暖等消耗也较少，因此文科类的科研项目基本还是参照财教[2007]30号文件精神，对项目只提管理费，且金额较少。在科研间接成本补偿机制的受益较大的综合院校和理工院校，由于科研间接成本补偿机制的实施时间不长，科研间接成本管理还存在管理滞后，直接费用占用间接费用的情况普遍；科研合作费中的科研间接费用分配差异较大，合作单位的间接费用补偿无法得到保证 ；科研间接费用的核算科目多样等问题，科研间接费用管理还需要在实践中不断地探索改进。
二、科研间接费用分摊的思路与建议
长期以来因缺乏相应地成本补偿和分担渠道，科研间接费用补偿一直没有得到落实，财教[2009]218号和财教[2011]434号文件的出台为科研间接成本补偿、高校办学资源成本分摊与核算提供了难得的机遇与挑战。高校作为科研课题承担和实施单位，应以此为契机，深化科研经费管理改革，推进内部管理体制和机制建设，笔者认为，高校应该从以下方面做好科研间接成本的分摊工作：
（一）加快科研间接费用分摊研究，开展科研间接成本核算
根据财教[2011]434号文件，从科研间接费用的定义可以看出，科研间接费用涉及高校的资产管理部门、后勤管理部门以及科研管理部门等，因此，目前应加快科研间接费用在这些部门的分摊研究，使相关部门为科研工作提供的人、财、物力能够尽快得到补偿。
1.加快科研用房科学配置和成本核算
一直以来，高校为了鼓励科学研究，争取更多的科研经费，对科研用房都是无偿提供使用。科研间接成本补偿对高校用房资源配置改革起到了重要的推动作用，为此项工作的开展提供了必要和可靠的财力支撑。因此，高校资产管理部门应加快做好房屋资源的科学配置，改变房屋无偿使用的现状，建立有利于资源调节、成本补偿的资源配置体系；按照“定额免费、超额收费”的原则，学校应根据实际情况，对各级各类用房制定分配标准，对标准内的正常教学和行政管理办公用房实行免费，对超标准的各类用房实行收费制度，并制定收费标准，使科研项目能够顺利对学校提供的科研用房实行补偿。
2.完善水、电、气、暖等能源消耗成本的回收工作
资产、后勤管理部门应在现有水、电、气、暖等能源成本回收的基础上，进一步完善学校设施和公共服务体系，完善成本分摊与回收制度，加快计量手段的改造；建立科研用房水、电、气、暖等能源成本的回收和补偿制度，使科研项目间接费用的水、电、气、暖等能源消耗能够顺利形成真正支出。
3.加快为科研项目服务的行政管理费用的成本核算
科研项目从立项申请、预算审核、预算下拨、预算执行到项目结题验收等一系列过程都需要学校相关的行政管理部门参与，其中学校的财务处、科技处、资产管理与后勤保障处是主要的管理部门，科技处是专门为科学研究服务的部门，随着高校科研经费大幅增长，财务处和资产管理与后勤保障处在服务科研方面消耗的人力和物力也在逐年增加，有的高校财务处甚至专门成立了科研专项经费管理办公室，专门为科学研究提供服务；因此如何测算这些行政管理部门的管理费用，使科研间接成本中的管理费核算更科学也是当务之急。
（二）加强科研经费管理与会计核算，充分发挥科研间接成本补偿作用
1.加强科研经费的管理，对科研经费实行精细化管理
财务部门应从科研立项时的预算、科研经费下达后的使用、科研项目结题时的决算等方面强化管理，实行科研经费精细化管理。对科研项目预算进行严格审核，对不按规定比例做间接费用预算的项目不予审核盖章；经费下达后，要对科研项目经费实行额度控制，对超预算的支出（如材料费等），应按“有增有减，增减相等”的原则对预算额度进行调整，并履行相应的审核报批手续；项目结题时，要对项目决算进行严格审核，严禁出现上交的项目决算表与财务数据不一致的情况，保证科研间接费用额度不被直接费用占用。
2.建立适应科研间接费用补偿的会计核算体系，强化间接费用使用情况的全过程监管
财务部门要改变以往简单按比例计提管理费的做法，建立与间接费用支出内容相对应的会计核算科目；改变仅针对项目经费总额进行支出核算的会计核算方法，对项目经费的分项费用按预算额度进行支出额度控制并严格支出范围，针对间接费用对应的办学资源成本核算内容，建立内部成本核算会计科目，对用房、设备、水电气暖等成本按照研究进度据实列支，充分发挥科研课题间接费用对高校财力运行的补充作用。
（三）加快科研经费绩效评价制度建设
财教[2011]434号文件明确提出研究间接费用含有绩效支出，并对绩效支出作出了解释，指承担单位为提高科研工作绩效安排的相关支出等。这就打破了原来编制内有工资性收入的课题参加人员不得发放人员经费的规定，有助于学校深化人事分配制度改革，推行绩效工资制度，提高高校教师从事研究创新的积极性、主动性。因此，高校的人事和科技部门应研究并建立科技经费的绩效评价体系，一方面有利于内部激励机制的建立；另一方面也为科研课题的成果推广建立良性循环机制。
参考文献：
[1]李智敏，李敏.基于作业成本思想的高校科研项目间接费用摊销研究[J].东南大学学报（哲学社会科学版），2012（9）.
[2]湛毅青，等.中美高校科研间接成本管理现状比较研究[J].科研管理，2008（3）.
[3]康小明.政府对大学科研间接成本补偿机制的国际比较研究[J].北京大学教育评论，2007（5）.
[4]宝军，等.基于多属性分析的高校科研经费全成本核算研究[J].会计研究，2012（5）.
作者简介：郑 岚，硕士，南京农业大学计财处副处长。
曹林凤，硕士，南京农业大学计财处科长。
李园园，硕士，南京农业大学计财处科员。
关键词：药检系统 科研经费管理 内部控制
药检系统担负着药品技术监督的重任，其科研成果的形式主要是药品检验检测方法的研究和建立、药品标准的制订和完善、标准物质的研制和开发、药物质量评价技术体系的建立和提高、应对公共突发事件的技术支持以及培养符合新形势要求的药检人才等，药检系统科研的特点决定了药检系统科研经费也有着自己的特点。
一、药检系统科研经费的特点
（一）药检系统科研公益性强，经费筹措难
药检系统具有很强的公益性，科技成果转化效果不明显；同时，药检系统又要保持系统独立性，很难得到企业及社会的资助。以《2014年全国科技经费投入统计公报》为例，该公报显示：“2014年全国投入研究与实验发展经费13015.6亿元，其中企业、政府所属研究机构、高校经费支出所占比重分别为77.3%、14.8%和6.9%。”从上述统计结果可以看出，企业对科研经费的投入占总体科研经费的70%以上。
目前，很多科研项目在申报时都要求配比一定的自筹资金，药检系统本身就是国家拨款单位，往往无法提供自筹资金。药检系统的科研需要国家给予更多的资金支持。
（二）药检系统科研具有连续性，经费连续难
药检系统的科研水平关系着国计民生，但生物疫苗等由于研究对象的特点，科研的研究及应用均需比较长的时间，经历长期持续的努力，而给科研绩效评价带来一定的影响。而科研滚动项目往往以以前的科研绩效评价作为以后的科研项目申报的前提，对药检系统的科研项目申请很不利。
（三）药检系统科研经费使用与科研拨款的不均衡性
在药检系统的科研经费中，材料费和测试费占很大比例。材料费主要用于实验前期进行实验原料购买，如果是动物实验，还要购买昂贵的动物材料。而目前国家科研拨款是每年按照比例下拨，并不考虑行业特点。目前国家科研拨款普遍存在着签订合同时间长，经费下拨晚，但结题审计考察的项目经费执行的时间范围又完全按照合同签订时的规定，这就导致经费实际使用时间缩短。既要完成科研任务，又要符合科研任务合同书里规定的执行时间，实际执行中会导致经费未到账，项目就要先启动。有的科研项目若有合作单位，在经费到账初期，在给合作单位拨款后，往往项目余额都不足以支付仪器设备款。
二、药检系统科研经费中存在的问题
（一）科研项目来源不统一，规章制度各成体系，预算各有特点，统一管理难度大
虽然国家的《意见》指出要把各类科研项目进行整合，但这显然还需要一个过程。目前，药检系统科研经费来源主要包括重大专项、863计划、973计划、国家自然科学基金、科技支撑计划、公益类行业专项等；药检系统科研经费的主管部门也因此延伸至科技部、农业部、国家基金委等；而国家各部委根据不同类别项目计划，制定了不同的管理办法。不同科研项目管理政策具有差异性，预算下达的侧重点不同，对预算科目的配比要求不一致，对预算科目间调整的要求不一致，给科研经费的使用和统一管理带来一定难度。同时，药检系统作为事业单位，还要遵守国家出台的对行政事业单位资金使用的种种规范。比如差旅费、出国费、会议费、培训费的申报和使用上要遵守国家规范标准，在资金结算上也要按照国家规定的强制目录使用公务卡进行结算。因此，药检系统科研经费管理既要根据经费来源遵守各自的管理办法，又要按照国家规范对明细科目的支出进行经费控制，才能做到安全合理地使用科研经费。
（二）重结题审计，轻日常管理，缺乏长效监督管理机制
近年来，科研经费腐败比比皆是，国家开始大力整治，对科研经费监督检查越来越频繁，对课题财务验收的标准也越来越高。比如，有的国家重大专项课题，可能要迎接不止一次的财务验收审计，而财务验收标准也往往提高到科研经费的合理使用率达到科研预算的90%以上。与此同时，财务验收的重要性不断提高，实行一票否决制。
目前，科研项目负责人已经意识到项目财务验收的重要性，一些大型的项目结题验收前还一般会召开结题课题财务验收会，对科研项目负责人和科研财务人员进行针对验收培训讲解。但科研项目负责人在日常科研管理过程中，与财务人员沟通很少，往往在决算审计时才想起与预算对照，结题前才忙于找财务人员调账，预算的严肃性得不到保证。另外，国家对科研的中期审查和经费审计已经常态化，有些项目参与单位多，需要延伸审计，每次审计都需要复印大量的原始财务凭证，提交财务决算，审批加盖单位公章，重复的工作流程加大了财务人员和课题组成员的工作量，也加大了监督审计成本。
（三）缺乏复合型科研人才，项目管理与经费管理脱节
目前科研经费管理的基本流程是：立项申报―预算评审―签订合同―经费下拨―立项管理―经费使用―结题验收―结余经费管理。
这一流程要求课题组成员既要对科研项目内容有充分了解，又要掌握国家对科研管理的要求，还要有一定的财务分析能力。而药检系统的科研人员既有国家规定的检验任务，又忙于完成科研任务，很难有精力顾及其他。在预算阶段，科研人员虽对项目内容胸有成竹，但对科研预算指标向经济预算指标的转化不够了解，会影响预算执行过程。而对国家新出台的财经政策不够了解，就会影响预算申报结果。比如国家新出台的出国费管理办法、差旅费管理办法、会议费管理办法都对行政事业单位提出了新的经费标准，在申请预算时，需要按照国家的新标准进行申报。如果按照别的标准申报，一则可能由于违规不获审批通过，二则也对日后预算执行不利。而填报决算阶段，科研人员因为对财务知识的缺乏和对财务报表理解的偏差，常有填报错误的情况。
财务人员精于会计核算知识，能及时掌握国家新的财经政策，但对科研管理整体流程很难控制，对科研项目内容不够了解，也很难掌握每项科研经费的预算详细内容，无法良好履行对经费的财务监督管理职能。如果由财务人员申报预算，则是闭门造车。如果由财务人员编报决算，财务人员因为对科研经费开支的实质内容和项目运作过程不了解，会有按照会计科目填报，结果不够准确的现象。
三、加强内部控制，完善科研经费管理
根据财政部对事业单位会计内部控制的要求、以及药检系统科研经费管理的特点与现状，现提出以下几点建议。
（一）实现科研经费内部控制应以健全规章制度作为基础
建立健全科研经费风险防范管理制度，单位制定的科研经费管理办法要尝试涵盖单位不同来源的科研经费，按照国家对行政事业单位的要求，明确对科研直接经费的使用和管理，同时结合本单位的实际情况，探索包括课题组成员绩效奖励、间接成本分摊标准的间接成本补偿机制。间接成本分摊标准的确定比较困难，药检系统进行实验过程中使用的水费、电费等可以尝试通过计算使用仪器设备的时长进行分摊。
梳理科研经费管理过程中的风险环节，确定风险点，对科研经费的收入、转拨、调整预算、支出、结余资金的管理中的风险点都应做出明确规定。
（二）实现科研经费内部控制应以信息化作为重要手段
国家的《意见》提出要建设覆盖全面的国家科技管理信息系统。单位应该参照此思路建立内部科研管理信息系统：网络信息平台以项目信息库为核心，把各部门联系在一起，解决信息孤岛问题，完成对科研项目的从预算到监督的全方位管理。
实现国家科研项目的，本单位申报科研项目及科研项目的立项、分配、收入、对外拨款、使用、结题全过程均在信息平台上操作实现，既可以对科研项目进行横向比较又可实现纵向考量。将科研项目负责人、科研管理部门、计划财务部门、设备管理部门、物资采购部门、纪检监督部门联系在一起，各部门都全程参与到课题从申报到结题的过程中去。计划财务部门可以设置预算预警系统，实现对科研经费的全过程控制，科研项目负责人在信息平台上能实现对科研经费的实时查询，对经费执行情况做到心中有数。科研管理部门、计划财务部门、纪检监督部门也能通过平台对经费的各种信息进行实时动态查询、分析，由被动式管理转变为主动式管理，由审计监督变为日常管理。
（三）科研经费内部控制应以预算管理为核心
以预算编制、预算上报、预算审批、预算下达、预算执行、决算审计为核心建立对科研经费的管理。
从科研项目预算编制开始，就要有科研人员、财务人员及科研管理人员三方共同参与，共同发挥各自作用。科研人员从科研项目内容和科研任务的角度提出需要的经费范围和金额，财务人员参照国家现行政策标准编制预算，科研管理人员从科研政策和科研管理整体方面进行控制，保证三方充分交流信息，既有利于各方提高预算管理意识，也有利于各方对彼此工作重点进行了解，实现科研项目预算的合规性、准确性和科学性，也能为将来的预算执行奠定良好的基础。
科研项目预算下达时，应由科研人员把科研预算指标转化成经济预算指标，再由财务人员把经济预算指标嵌入到科研经费核算控制中去，实现对预算的信息化控制，从源头防止预算超标。在预算执行过程中，除由项目负责人和财务部门加强预算控制外，还应规范预算调整程序，通过由科研管理部门审批程序实现对科研预算的整体控制。在决算审计时，科研人员与财务人员应联合对经费使用情况进行梳理，共同完成财务决算报表。
（四）科研经费内部控制应重点控制收支管理
种种迹象表明，只有对科研经费收支管理中的重要风险点进行严格控制，才能保障科研资金的安全。
药检系统科研经费使用中占比较大的除了仪器设备的购买，就是材料费和测试费。严格仪器设备的政府采购，逐步对试剂耗材实行集中采购，建立测试合同价格共享机制就是对科研经费管理的有效手段。劳务费、专家费也应重点控制，一方面严格原始票据审核制度，审核劳务费、专家费支出与科研项目相关性；另一方面严格劳务费零现金发放制度，保证科研经费资金安全。
另外，《意见》指出会议费、差旅费、国际合作交流这三项经费之间可以调剂使用，不突破总支出即可。国家虽给予了一定灵活性，但这绝不意味着对这三项经费可以随意使用。除严格审核会议费、差旅费、国际合作交流与项目的相关性外，经费执行时还要严格遵守国家规定的相关标准。
（五）科研经费内部控制还需关注资产、采购、合同等方面
资产的归口管理部门应重视科研经费所形成的资产，加强日常管理，对资产执行定期盘点制度，防范国有资产流失。
随着国家政策的逐步规范，政府采购的范围也在不断扩大，除仪器设备、会议费、飞机票等，印刷费也进入了政府采购范围，科研项目中一般都存在印刷费，也需随着国家政策而逐步规范。
应加强对合同的管理，确定合同的归口管理部门，严格合同的签订，防范无效合同，严格审核结算时间、内容与合同的一致性。
（六）科研经费内部控制需要加强培训，提高人员综合水平
科研经费管理部门应充分发挥作用，对各级科研人员进行全覆盖培训，重点进行财经政策、科研规章制度的培训；对财务人员的培训要日常化，加强对国家现行科研政策的理解，统一政策理解，统一报账审核，提高业务水平，保证报账统一规范，提高会计基础工作。
参考文献：
[1]杨英，刘增顺，王艳，张瑞，李冠民.药检系统科研成果特点[J].中国药事，2011，（8）：794-796.
[2]2014年全国科技经费投入统计公报[EB/OL].
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[4]行政事业单位内部控制规范（试行）[EB/OL].
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[6]肖明生.高校科研经费管理――基于内部控制理论[J].中国乡镇企业会计，2013，（4）：169-171.
关键词：国库集中支付制度；科研经费管理；高校
国库集中支付制度是国外发达国家经过探索和实践并且行之有效的一种财政国库管理制度，具有科学性和先进性。为了加强财政资金的管理，我国从2004开始在全国高校推广实施国库集中支付制度，改革后高校的财务管理发生了较大的变化。随着我国科技强国战略的推进以及高校全面快速的发展，高校科研项目和科研经费均有了大幅度的增长，科研实力已成为高校除教学水平之外又一综合实力的表现，科研经费的管理已成为高校财务管理的重要组成部分。如何在国库集中支付制度下进一步加强高校科研经费管理已成为高校应该深切思考的一个问题。
一、实施国库集中支付制后高校科研经费管理的现状
实施国库集中支付制度，它的意义是一方面改变了预算资金的拨付程序和方式，从层层转拨、分散支付到国库直接支付，避免了在拨付过程中财政资金被截留、挪用等现象的发生，降低了财政资金的运行成本，提高了财政资金的使用效率；另一方面提高了财政资金运转的透明度，上级主管部门对高校每笔资金的支付数量、支付对象、付款用途等信息都能进行实进监测和核查。财政监督发生了从事后审计到事前和事中监督的转变，有利于管理和监督，有效保障财政资金使用的安全。客观上促使高校预算编制更加合理化、科学化。
实行国库集中支付制后，高校科研经费管理面临新的挑战，其中主要是影响了纵向课题经费的管理办法。原来课题经费是直接下达到高校基本户，经费下达较及时；支付程序简单，财务人员对原始票据审核、记账，然后依据复核后的记账凭证支付；财务处理灵活，各账户间通过划拨资金解决垫付资金问题，上级财政部门难于监督管理。实行国库集中支付制后，由财政部门为高校开设零余额账户，高校需要使用财政资金时，必须按照审核批准的用款计划向财政支付部门提出申请，审核同意后方可使用。将科研经费纳入国库集中支付范畴，在实施过程中出现了一些问题，主要表现在以下几个方面：
1、科研经费下拨滞后，垫付资金不能及时转回。大多高校科研项目在预算下达、经费到位前已经实施，做了前期大量调研准备工作，发生了支出。过去传统的分散支付方式，可以通过从其他账户划拨资金解决垫付资金问题，但现在按照国库集中支付制度相关规定，零余额账户不允许向本单位的其他任何账户划拨资金，造成高校已垫付资金累积在零余额账户中，而其他账户已垫付资金又不能归垫。如果不先从其他账户垫付，一些项目又因此要延期实施，影响了项目的正常开展。另外，实施国库集中支付制后，课题经费将按照预算进度下达，当年度未使用完时，财政将会把剩余额度全部收回，以保证对财政资金的有力监督，而下一年度返还额度一般5、6月份才到，致使科研课题上半年不能有序开展工作，严重影响了科研计划，制约了高校科研经费的有效使用。
2、会计核算环节增加，付款时间延迟，支付程序变得复杂。会计人员对原始票据审核、记账，然后银行出纳填制支付申请书，向财政国库支付执行机构申请支付。财政国库支付执行机构依据批复的用款计划对支付申请审核批准后，办理支付业务。支付时分两种方式，财政直接支付是直接向商品或劳务供应方付款，财政授权支付是将资金下拨给高校零余额账户，然后再支付到收款人账户。实行国库集中支付制度后使科研经费会计核算环节增加，付款时间延迟，支付程序较改革前变得复杂。
3、高校科研经费使用集中性与国库集中支付项目支出须按进度的矛盾。实行国库集中支付前，高校到账户的是实拨资金，项目负责人随时有钱花。而实行国库集中支付制度则要求高校必须编制分月用款计划，项目支出的用款计划按实施进度编制。但高校本身的一个特点是年度按学年来划分，科研经费用款高峰集中在各学期初和学期末，另外加上项目负责人喜欢累积报销费用，造成实际支出进度不同于用款计划进度。当大量科研项目经费集中使用或出现突发性的情况时，还可能造成用款额度不够的情况，虽然可以追加分月用款计划，但由于国库集中支付用款计划审批程序繁琐，支付流程复杂，将会影响科研活动的开展。
4、认识跟不上。高校科研项目负责人一般都是教学科研双肩挑，平时工作繁忙，对财经等相关制度了解不多，而国库集中支付制度实施又是一项全新业务，项目负责人对国库集中支付制度的认识仍然跟不上。传统的资金管理模式仍然左右着项目负责人的行为和思想，项目负责人对科研课题的前瞻性认识不够，甚至仍然认为科研课题是自己争取过来的，属于自己的经费，想怎么花什么时候花都可以，随意性大；对科研经费的预见性和计划性不够，造成预算编制、用款进度和资金结存都不太合理，加大了科研经费管理的难度。
5、配套管理制度、网络信息系统还不完善。高校原有的科研经费管理办法、财务预决算管理办法等财经法规制度显得相对滞后，网络信息系统也不够完善，难以满足国库集中支付改革的需要。首先，实施国库集中支付制度，要求严格执行预算，科研经费管理对财务核算软件提出了新的要求。现行财务软件功能设置上还不尽完善，如科研经费预算执行进度情况，对各项具体费用指标的控制，预算编制科目与财务记账的会计科目的匹配关系等等。其次，科研管理部门与财务部门工作缺少有效协调，尚未建立科研项目管理与科研经费管理的信息平台。最后，有效实施国库集中支付制度，还需依赖较先进的国库集中支付信息管理系统，使财政、国库、银行、高校之间横向联网，保证资金的有效运作。目前虽然高校实现了网上传输国库集中支付信息，各高校也有自己的一套财务核算处理软件，但国库集中支付网络系统与财务核算软件还不能实现互相联通。
二、实施国库集中支付制度后进一步加强高校科研经费管理的建议及措施
1、加大宣传，建立适应国库集中支付制度需要的科研经费管理制度
加强科研经费管理需要制度先行。国库支付制度改革是 一项全新的工程，高校应做好各项宣传工作，转变项目负责人旧的观念，使其提高认识。高校应结合财政国库管理制度改革和国家有关科研经费管理的规定，充分考虑本校实际工作需要，针对工作中遇到的有关项目负责人、科研管理部门、财务管理部门的问题，制定一整套规范的适应国库集中支付需要的科研经费管理办法和操作流程。特别是实行国库集中支付后，科研经费使用透明度增加，应明确科研经费的使用范围、使用标准以及使用审批程序，做到有章可循，费用严格按预算执行，减少科研经费不合理使用，提高使用效益。
高校应就工作中遇到的问题积极与上级部门做好沟通协调工作。财政应充分考虑高校学年的特点以及财务管理的特殊性，就年初预算下达前基本户垫付的资金，在得到批准后，允许高校零余额账户向基本户转账；就高校核算的特殊性，允许零余额账户向二级独立核算单位、二级学院等转账；就追加用款计划，在下达用款计划额度时，把时效性放第一位。减少审批环节，简化国库支付流程，充分保证财政资金及时到位。
2、加强科研经费预算管理
国库集中支付制度下用款计划是以预算为依据的，没有预算就没有支出，因此新形势下科研经费预算编制、预算执行显的非常重要。高校必须建立一套适应国库支付改革需要的预算管理制度，不断细化和强化预算编制，财务和科研管理部门应当配合项目负责人做好科研经费预算编制工作，预算编制的好坏将直接影响预算的执行。科研经费预算一经批复，就应按照预算规定的开支范围和项目进度执行，不得随意更改。实行国库集中支付制度后，需要特别注意科研经费使用的前瞻性和计划性，避免发生“年初没有钱花，年末突击花钱”的局面，使支出进度与用款计划尽量相对应。
3、建立能够兼容国库支付信息系统的科研经费网络信息管理系统
国库集中支付下的高校科研经费管理除了具备一个高水平的财政支付信息系统外，还必须完善已有的财务软件，搭建科研经费管理网络信息平台，建立一个能够兼容财政支付信息系统的较先进的科研经费网络信息管理系统，以适应高校科研经费管理从核算型向管理型转变。一方面加强财务软件功能的开发，加强对科研经费预算执行进度的开发设置，加强对各项具体费用指标的控制开发，能够实时统计各项指标当前已用多少金额，剩余多少金额，保证预算的严格执行；实现财务信息的动态查询、统计、分析，通过分析不但可以发现科研经费管理中存在的问题，还可以为将来类似的经费使用提供基础，编制科学的经费预算。另一方面，搭建科研经费管理网络信息平台。通过该平台能够连接国库支付系统、科研管理部门、财务部门、审计等高校相关部门，能够快速获取各自需要的完整、准确的科研信息资料，使科研经费管理更加高效化、透明化。
4、提高财务人员素质
高校科研经费管理纳入国库集中支付范畴后，对财务人员提出了更高的要求。财务人员要切实做好业务培训工作，熟练掌握新的业务知识和操作技能；认真学习新形势国库集中支付制度下高校科研经费管理的相关制度，并就国库支付改革实施过程中遇到的问题积极总结、探索，提高自身素质和业务水平，加强高校科研经费管理。
总之，随着国库集中支付制度的实施，高校科研经费管理必须与时俱进，充分利用先进的管理方式和手段，严格预算执行，加强对科研经费的管理，使其向着规范化、科学化、高效化的方向发展。
参考文献：
[1]杨勇.国库集中支付制度下的科研经费管理[J].江苏科技信息，2009(5)
[2]孙丽敏.国库集中支付下的高校资金管理[J].中国管理信息化，2009(18)
关键词:科研经费 管理 对策
近些年来，随着科研能力作为国家核心竞争力作用的不断凸显，科研在国家战略中地位显著提升，经费安排在国家财政中所占比重也越来越大, 国家和地方政府陆续颁布实施了一系列规章制度,提高了科研经费管理水平和科研经费的使用效率。但是,科研经费管理方面还存在一些需要解决的问题， 阻碍了国家科技事业的发展 ，降低了经费使用的效益性，有的甚至造成恶劣的社会影响 ，引起了全社会的广泛关注 。因此，完善科研经费管理制度，提高科研经费管理水平，便成为目前需要亟待解决的问题。
一、科研经费管理中存在的问题
(一)预算编制不够科学，预算执行不严格
导致预算编制不科学的原因，一是为了争取到更多的经费, 有些单位在申请课题时, 不客观进行分析和测算 ,尽量增加支出数量，提高标准，而核批数往往低于预算申请数 ；二是多数财务部门不参与预算编制，科研人员编制的经费预算不能真实、准确反映科研成本。上述两种原因导致预算与实际需求不匹配，带来较大预算调整。
预算执行不严格的原因在于，有些科研人员对经费管理制度不了解 ，在规定调整金额及比例之外，随意扩大开支范围及开支标准， 改变预算用途，且不履行报批手续 ，造成预、决算差别较大，甚至无法通过财务验收的情况。
(二)科研经费分配机制存在弊端
科研经费主要来源于各级科研主管部门， 一些经费分配部门的领导、甚至一般工作人员对科研经费拥有相当大的权力，可以影响或操纵经费分配过程及结果 ，而经费分配行为却缺乏相应约束制衡机制，将一些不愿意投其所好的科研人员排挤在科研经费分配圈子之外，也导致科研人员不得不花大量精力、项目经费用于拉关系，无法投入科学研究 。
(三)项目开支随意，相关性较差
科研经费不能全部用于科研， “跑、冒、滴、漏”现象严重，流向个人消费、拉拢关系等。 突出体现在会议费、劳务费、咨询费、办公用品等支出，这些开支成为问题高发区。具体表现为： 购买与项目无关用品，开支招待费，报销手机费，频繁在旅游景点出差； 以会议研讨为名请经费分配部门人员消费娱乐、旅游， 赠送礼品，并统一发放专家咨询费 ； 对外聘人员劳务费领取缺乏控制 ，支出人员、天数、劳务标准数量和预算所报人员区别较大的现象 ，有的甚至通过编造假名单套取劳务费 。
(四)配套资金不足
有的科研单位在下拨项目经费预算时，都会要求依托部门自筹部分资金予以配套，但在实际审计中发现，因各种原因，多数依托单位并未足额配套资金，因该自筹部分经费已被考虑在内，下拨的只有科研拨款，依托单位仅用科研拨款资金研究，因实际经费不足，势必影响研究结果最终的质量和效果。 有的依托单位甚至开展“钓鱼项目”，将下拨经费用于补充单位经费不足、 购置固定资产、人员开支、 改善办公条件等项与课题无关的支出。
(五)固定资产管理薄弱
科研经费购置的固定资产一般由依托单位具体管理使用，纳入依托单位资产统一管理 。但实际工作中，依托单位因未使用其自身经费，承担的项目又比较多，常常出现部分设备在项目间交叉使用，经费支出不实的现象；另外，小型设备未纳入单位统一管理，尤其是笔记本电脑、相机等便携设备，往往成了个人用品。
(六)科研项目经费的成本核算管理薄弱
当前我国科研经费的成本核算仍有诸多问题：
第一类是成本管理较为薄弱，多发生在全额拨款事业单位，因这类单位对成本核算要求不高，进行精确成本核算的机制不健全，通常表现在不能正确核算科研项目中的各项成本要素支出，尤其是一些间接费用，有的甚至还没有成本核算。
第二类是虚增科研项目经费成本 ，多发生在自收自支事业单位及企业，这类单位成本核算体系非常健全，但为追求本部门利润最大化，往往将非项目本身的成本费用以各种方式列入科研项目中， 虚增研制成本和各类期间费用。
(七)依托单位财务管理不规范
审计中发现，依托单位对项目经费管理不够规范，一是科研项目经费未能做到单独核算，专款专用， 与其它经费混用，资金来源渠道分不开；二是结题不结账现象严重，大量滞留的资金造成科研经费的浪费，不能发挥应有作用，甚至被违规违纪使用；三是会计管理松散，如：行政事业单位不执行政府采购相关规定、购买商场卡、发票审核不严 、 大额现金支付等现象等。
二、科研经费管理中存在问题的原因分析
(一)科研部门与财务部门工作脱节
科研项目均要求财务人员参与编制预算，但实际工作中， 项目专业性强，通常以科研人员为主导 ，或者全部由科研人员完成，财务人员参与度不高，更谈不上达到经费预算编制的精细化。
在预算执行环节，普遍存在科研人员与财务人员沟通不足的问题，科研人员不了解财务制度，财务人员不了解科研业务，经费管理与研究工作不能有机结合，导致项目经费的投入、运用，耗费与补偿缺乏综合的管理与监督 。
(二)重经费申请，轻经费管理
一些项目依托单位的领导在经费申请环节非常重视，而经费到账后落袋为安， 不能视同自身经费严格管理，有些为了鼓励大家去争取经费，甚至纵容经费申请部门的各种不合理行为。而部分科研人员把科研经费作为自己收入的主要来源，只要经费一到位，就全权归自己支配，导致经费支出上的各种问题，尤其在软课题经费支出上更加随心所欲 ，滋生了各种腐败现象和违规违纪行为。
(三)监管体系不健全,不到位
国家级纵向项目通常有较完备的审计监督体系，但对于大多数横向课题和小额纵向课题而言，如拨款部门没有自行安排财务审计等事项，依托单位也不主动将其纳入内部审计范围，而拨款单位因下拨项目较多，无足够的精力逐个安排项目审计，对于金额较小的项目，更是无暇涉及， 由于受时间、人力、物力、财力等各种因素的限制 ，形成了经费的“三不管”地带。
(四)经济管理责任和风险认识不足
部分单位领导对依托单位的监管责任以及单位法定代表人的任期经济管理责任和风险认识不足。部分课题承担单位的领导片面认为课题组长负责制,就是课题组长全面责任,而忽略课题依托单位对课题执行的日常监督管理职责,对课题经费管理工作重视不够。
三、完善科研经费管理的措施建议
科研项目经费管理在我国财务管理中具有特殊地位，加强科研项目经费的财务管理对于提高经费使用效益，加强科研工作具有重要意义。针对以上问题，本文认为完善科研经费管理，需从以下几方面着手。
(一)加强宣传教育，提高合理使用经费意识
要加强宣传教育，积极组织科研人员进行相关政策、制度及法律的学习，熟悉经费管理财务制度、审批手续及项目开支范围， 使相关部门和人员充分认识到项目经费管理的重要性，有意识提高经费使用的合规性、合理性、效益性 ，本着对国家、对事业、对自己负责的态度，应千方百计把有限的经费管好用好。
(二)加强项目的预算评审工作
为了提高科研项目经费的效益性，经费管理部门一要建立经费论证与经费分配相分离制度，互相监督、互相约束； 二要建立项目评审专家库，并完善评审专家的遴选、信用、问责、回避制度，对于达到一定金额的项目，组织经费预算的评审工作 ，专家在对经费预算的真实性、科学性、合理性及可能产生的效益和效果进行全面审核，提出预算审核建议 ，以提高经费与项目的匹配度。
(三)制定完备的项目经费管理办法
项目经费管理应根据国家科研经费管理办法及管理趋势，结合本部门项目课题的特点、依托单位情况、经费性质， 制订出一系列针对性强、行之有效、适用本单位的项目经费管理制度 ，规定科研经费的使用原则 、范围、管理、监督程序， 明确预算调整范围和比例 ，开支范围、标准、额度等相关事项，使依托单位有章可循，管理单位有章可审。
(四)对科研项目经费实行集中统一核算，专款专用，加强预算和决算管理
科研管理部门和财务部门应在申请科研项目时，协助项目负责人编制真实、合理、有效的经费预算。 在项目实施阶段，项目经费不分资金来源， 应当逐步纳人财务部门统一管理，集中核算。财务部门应按项目管理和使用科研项目经费，确保科研项目经费的专款专用。
(五)大型项目增加项目监理
科研项目存在许多专业性较强的领域，因涉及相关专业领域的深层次知识，对于用科研经费购买的设备、材料究竟是否为真正所需，是否全部用于科研项目，设计变更是否必要，自然损耗比率是否得当等诸多问题， 审计人员无法依靠自身专业做出职业判断 ，只能对照依托单位所提供的数据进行简单核算，无法真正起到审计的作用 。鉴此，应借鉴基建工程监理及监督的成熟经验，在专业科研项目领域选定具有监理性质的机构，参与整个项目建设，负责确认用料及用工数量及使用各种材料设备的必要性，并对完成的质量和效果进行评定，在此基础上进行的经费审核才更具价值。
(六)加强监督、审计职能
有好的制度，还要辅以切实的监督 。经费管理部门要切实履行其管理和监督职责，逐步建立针对性及可操作性强的科研经费监管制度，切实加大对依托单位的监督力度。作为日常管理经费的课题依托单位更要认真履行对课题执行的日常监督管理职责， 加强财务管理和会计核算工作。
审计是最有效的监督手段，要充分发挥经费管理部门及项目依托单位的审计职能，通过外部和内部的审计，及早发现经费管理的风险及漏洞，排除隐患，杜绝课题经费管理和使用中违规违纪行为的发生，提高资金管理水平,提升经济效益。对于在审计中发现的问题，要一查到底，责任到人， 问题严重的，视情节和后果采取相应的惩治措施， 并将审计结果作为日后下拨项目经费的重要依据 。
(七)建立绩效评价体系
现阶段，我国已开始试点对各种大型项目进行绩效评价，不仅注重科研结果的评价,而且对科研投入与产出的对比关系、科研支出目标的实现程度也纳入其中进行评价。经费管理部门可通过本部门的项目情况，结合项目特点不断积累，探索构建科学合理的绩效评价指标体系和评价标准，制定科学的评价方法，将评价结果作为判定资金使用效果的依据 。
参考文献：
[1]财政部、科技部《关于调整国家科技计划和公益性行业科研专项经费管理办法若干规定的通知》 财教（2011）434号
[2]王晓华 关于加强科研项目经费管理的思考 财会研究 2011年第15期
摘要：国家对科技研发的高度重视，带动了各类科研经费总量的快速增长。高等院校作为科技研发和科技创新人才培养的主力军，在国家科技创新体系中承担着越来越重要的作用，但高校科研经费管理依然存在薄弱环节，亟待解决。本文基于审计视角，阐述了高校科研经费审计的必要性及重要性，剖析了高校科研经费管理存在的主要问题，并针对性地提出了完善科研经费管理的若干建议。
关键词：高校科研经费 审计 管理探索
相关资料显示，2013―2015年我国研发经费投入总量分别为1.2万亿元、1.3万亿元、1.4万亿元，研发投入与GDP之比均超过2%，并逐年增长。在财政科技投入高速增长的同时，科技资金使用管理方面也凸显出一定问题，如何有效地开展审计监管，及时发现科研经费使用和管理中出现的问题，督促高校加强对科研经费的监管，提高科研经费的使用效益，显得尤为重要。
一、开展高校科研经费审计的必要性
高校科研经费总量的提高，为高校科技研发和创新人才培养提供了强大的资金支持，但高校科研经费使用绩效如何？千亿资金到底用在了哪里？这些问题已引起社会各界的高度重视，要保证科研经费使用的政策相符性、目标相关性和经济合理性，就有必要开展科研经费审计。
（一）有利于发挥审计预警作用。科研经费审计采取的是事前、事中和事后全过程跟踪审计方式，涵盖财务收支、预算执行、制度建设和绩效评价等内容，通过建立“立体化”的审计模式，将审计监督关口前移，及时发现并解决科研经费使用中出现的问题，突出审计监督职能的同时，积极发挥审计预警作用。
（二）有利于规范高校科研经费管理。近年来，各类高校腐败问题成为纪检监察机关查办案件的重点，其中科研经费的腐败案例更是层出不穷。为落实中央加强高校反腐倡廉建设意见，对科研经费开展审计势在必行，通过开展对高校科研经费的审计监督，能够揭示和纠正高校科研经费管理中存在的各类违规问题，有利于严肃高校科研管理财经纪律，保证科研经费预算的严格执行，规范高校科研经费管理。
（三）有利于提高资金使用效益。高校科研经费审计覆盖了科研项目的立项到结题的全过程，包括经费的预算、使用和决算情况，审计部门通过对科研经费使用情况的合法性、合规性、效益性进行监督，最终作出关于科研经费使用的经济性、效率性和效果性的审计结论，并提供专业的审计意见和建议，进一步优化科研项目科学高效管理，达到提高项目资金使用效益的目的。
二、高校科研经费审计发现的问题
从高校科研项目审计结果来看，高校科研经费在制度建设、项目申报、财务核算等环节的管理较为完善，但其他环节仍存在较多问题。
（一）高校内部管理职能部门责任不明确。“统一领导、分级管理、责任到人”的管理体制落实不到位。学校的法人责任和项目负责人的直接责任较明确，但基层管理单位监管责任落实不到位。一般高校都设有科研管理部门，主要负责学校科学研究的组织管理及服务、对外科技开发与合作、学术交流、科研保密、科技信息的收集整理和分析、知识产权保护等方面的工作。财务部门负责项目的经费管理，主要包括项目经费报销、项目收支核算、项目结题经费决算。审计部门负责项目决算验收审计，并对经费使用的相关性、合理性、相符性及经费使用绩效作出评价。项目负责人所在院系主要承担项目技术支持和经费使用协助工作。由于各职能部门的工作重点不同，科研经费管理各部门之间存在推诿扯皮、责任不清的现象。
（二）未建立共享式的科研经费管理信息化系统。到目前为止，大部分高校尚未建立数字化校园系统，各部门之间的数据不能共享，特别是科研管理系统与财务管理系统不能对接，无法实现信息共享，不能直接通过科研管理系统将项目预算经费对接入财务管理系统对项目经费进行预算额度控制管理，两套系统的不兼容直接导致了项目经费信息的不完全对称。财务部门为强化科研经费管理，严格执行预算额度，只能手工输入科研经费预算额度，极大地影响了工作效率，还容易出错。更有个别项目负责人利用科研管理部门监管的项目进度与财务部门经费使用进度存在的偏差，钻空子按自己的意愿随意进行经费报销调整。从管理的角度看，科研项目管理和科研经费管理脱节，必然导致科研项目研究与科研项目经费使用失去相互辅佐、项目制约的功能，从而影响科研经费的使用效率。
（三）科研经费预算编制不科学。科研经费预算是确定科技计划项目预算期内经费安排的依据，是课题各任务合理分配和使用资源的基础。经过评估评审后的项目经费预算，将作为预算执行、监督检查和财务验收的重要依据。但是，目前科研经费预算编制普遍存在不重视、不全面、不彻底、权责期间不对等、收入支出不配比、预算可执行性、可操作性差等现象，即预算编制不科学。其原因在于：（1）科研项目经费预算一般由项目负责人和项目组成员编制，因其未充分学习或了解各种渠道来源的科研经费管理办法，没有正确把握预算科目的内涵、外延；或因财务、审计人员未充分参与科研经费预算编制，科研人员缺乏专业的预算编制等财务知识，导致预算编制不合理。（2）在对预算编制审核流程、经费预算结构、经费开支等抽查过程中发现，项目负责人自觉学习上级科技经费管理规章制度、自觉关注项目经费使用进度、自觉关注项目经费合理开支范围的意识不强。（3）高校有些科研项目之间有着一定的相关性或交叉性，有些仪器设备可以共享。但有些项目在预算编制时一味地夸大预算，不同项目之间经常出现重复列报同类型的仪器设备支出，造成重复购置、资源浪费；或列有仪器设备购置经费预算，但并未采购，严重影响了预算资金支出进度。
（四）科研经费支出不规范。科研经费预算编制不科学、不合理，直接导致预算执行和经费支出不规范，从审计结果看，科研经费支出不规范的现象有：（1）经费支出与项目任务书相关性不强。首先，部分项目报销与项目研发无关的费用，如：手机费、汽车运行费（含汽油费、车辆维修费、保险费）、办公家具、办公设备等。其次，为顺利完成项目结题验收，随意调整经费明细支出，即调整账务依据不充分，理由不合理，集中体现在结题审计前大量调整账务行为，无法确定其相关性。第三，差旅费、会议费、住宿费等报销时所附凭证依据不充分，无法推断费用开支与项目研究之间的直接相关性。第四，以现金的形式发放劳务费、专家咨询费，而发放理由、具体工作时间不明确，甚至模仿签收人的笔迹冒领科研经费，不符合相关规定。（2）经费支出存在违规现象。个别项目经费支出存在大额现金支付现象，以各种票据、各种理由套取现金，个别项目组成员将个人家庭的消费性支出列入项目经费支出，将家庭用品充当实验用品，将家庭成员的差旅支出、旅游支出充当项目组研究人员的差旅支出等。另外，以虚假票据套取项目经费，如：以虚假“办公用品、劳保用品、图书资料”等发票入账，用于购买商场超市购物卡；以虚假“劳务费”的形式发放专家劳务费、研究生助研费，套取现金用于其他支出，或者规避缴纳个人所得税；以虚假的“会议费”发票入账，套取资金用于弥补招待费用等支出；虚开、购买或收集他人发票套取项目经费。
（五）科研项目结题不结账。从对高校科研经费专项审计和高校书记、校长的经济责任审计结果看，高校普遍存在科研项目结题不结账的现象，部分结题项目的结余经费长期挂在财务部门。以广东省某高校为例，截至2015年12月31日，2012年（含2012年）以前的科研项目已办理结题验收，但在财务账上仍保留经费余额的共3 203项，资金量达2.17亿元。科研项目长期结题不结账，使得大量的项目以未完成的形态沉淀于财务账面上，导致会计报表数据不准确，科研项目数据不准确；甚至有些项目的结余资金变相成为了项目负责人的“小金库”，随意开支与项目无关的费用，给财务管理带来了极大风险。
（六）科研经费审计监管不全面。一般来说，高校都设有审计部门，但审计部门对科研经费从申报到结题验收的参与程度并不高，甚至可以说很多项目未参与，校内审计部门对科研经费审计监管缺失。目前，科研项目大部分是事后第三方结题审计，这不符合审计“建立风险防范机制”的终极目标。
三、完善高校科研经费管理的建议
综上，科研经费审计发现的问题，既有学校管理层面的原因，也有科研人员自身的原因。针对这些问题，为完善高校科研经费管理，确保科研工作持续、健康发展，本文提出以下建议：
（一）建立健全科研经费管理制度，加大监管力度。按照“统一领导、分级管理、责任到人”的管理体制，制定适合本校的科研经费管理办法，明确学校、项目负责人和各职能部门（科技处、财务处、审计处、纪检、资产管理处和项目负责人所在院系）的职责和权力。所制定的管理办法应具有全面性和可操作性，针对不同来源科研经费的要求，明确经费开支范围、开支标准、经费审批权限、结题结账时间、结余经费的用途及相应的奖惩办法。改变职能部门过去的事后控制为全过程控制，为科研项目经费提供从预算编制-预算经费下达立项-预算额度控制-预算支出-年度或中期财务决算-结题财务验收-结题结账的一站式服务。特别是审计部门应提前介入，确保科研经费审计全覆盖，充分发挥内审职能及预警作用。见图1。
（二）建立职能部门可共享的科研经费管理信息化平台。要适应当前科研经费管理需要，就必须建立可以同时链接二级学院、科技处、财务处、审计处、资产处等多职能部门共享的信息化系统，这个系统应涵盖职能部门所需要的所有信息，即项目合同书、经费预算、大型仪器设备购置信息、专利信息、经费支出信息、项目完成后绩效信息（含技术指标和经济指标）、项目结题结账信息等；同时，还应将科研项目立项评审依据、经费分配、经费使用的过程向校内人员开放。信息共享平台的建立，既能避免大型仪器设备的重复购置，提高已有设备的利用率，又能提高科研经费管理和使用的透明度，可以在一定程度上规范科研经费使用，杜绝违规违纪行为发生。
（三）进一步规范科研经费支出，加大违规行为的查处力度。要想规范科研经费支出，就必须从项目预算编制环节抓起，项目负责人和预算编制者一定要充分结合本课题研究开展以后的各项任务和技术路线上的特殊性，精心测算课题科研成本，并兼顾各项开支标准和合理因素，结合各项资金来源，在综合平衡的基础上编制预算。如果还按以前年度的固有思维靠“三拍”（拍脑门、拍胸脯、拍桌子）来定预算，其结果可想而知。为确保预算编制的科学性、合理性，财务处、审计处除积极开展科研经费管理政策培训和宣传工作外，还应充分介入预算编制过程，指导、审计预算编制的相符性、相关性和合理性。经费预算一经批复就必须严格执行，如确需调整，必须遵循相关规定。高校内部应建立规范的预算调整制度和审批程序，杜绝随意调整预算的现象。另外，为了不打击科研人员科技研发的积极性，除进一步完善相关制度外，如加大科研人员人力资源成本占科研经费的比例；还要进一步明确科研经费科目支出的内涵，从制度上规范支出，同时，加大科研经费违规查处力度，对严重违规违法行为“零容忍”。
（四）及时办理科研项目结题结账手续。《国务院关于改进加强中央财政科研项目和资金管理的若干意见》（国发[2014]11号）明确了科研经费结转结余资金的用途，高校应依据该文件及时制定适合本校的科研经费结账结余资金使用管理办法，对项目结题验收后经费如何处理给予科研人员明确的指引。同时，高校的科技处、财务处、审计处、纪检等部门应及时沟通，督促项目负责人在规定时间内及时办理结余资金结账手续，从制度上避免科研经费结题不结账、长期挂账随意报销科研项目以外支出的现象，杜绝科研结余资金沦为“小金库”的被动局面。
总之，高校科研经费管理职能部门，应针对科研经费审计中发现的问题，全方位综合考量学校自身实际情况，深入分析原因，在不违反国家政策法规的基础上研究对策，不断完善高校科研经费管理机制，充分调动科研人员的科研创造性和积极性。高校科研人员也要重视预算编制，进一步规范经费支出，以实现科研经费支出绩效最大化。
参考文献：
[1]卢鸿.广东省高校科研经费的政府审计监管研究[D].华南理工大学，2015.
