时间：2023-06-05 10:16:13
开篇：写作不仅是一种记录，更是一种创造，它让我们能够捕捉那些稍纵即逝的灵感，将它们永久地定格在纸上。下面是小编精心整理的12篇税务征收与管理，希望这些内容能成为您创作过程中的良师益友，陪伴您不断探索和进步。
1999年,国务院出台《社会保险费征缴暂行条例》规定,社保费可以由税务机关征收,也可以由劳动保障行政部门所属的社会保险经办机构(以下简称社保经办机构)征收。这样,就出现了两个征费主体的选择问题。
近年来,随着社会保险制度不断完善和发展,不断有理论研究和实际工作者提出开征社会保障税或实行社会保险“费改税”以及将社会保险费的征收工作移交税务部门的呼声。另一方面,学术理论界对两部门征收社保费谁优谁劣也一直争论不休,实践中两部门共同征收的格局也引发了诸多矛盾和问题。
二、社会保险费征收权宜之争的焦点
主要观点如下:
(一)理论上,以郑功成、郑秉文等社会保障领域的专家为代表,对社会保险基金的“收支两条线”原则、社会保险“费改税”问题、征收效率和成本进行澄清和驳斥
1、社保经办机构征收不仅符合“收支两条线”原则,且更符合我国社会保险制度自身特点。赞成税务部门征收社保费的,主张建立如广东等省实行的“税务部门征收、财政部门管理、社保部门发放、审计部门审计”科学管理制约机制。郑功成认为,由税务部门征收社保费其实是对“收支两条线”原则的误解。社会保险制度中“收支两条线”的本意,不是说社会保险制度的管理及运行要由两个甚至三个部门来分割,而在于将社保费的收缴与社保待遇的支付明确分开,它与强调社保缴费与待遇相结合、相对应并不存在任何矛盾。征收强调的是义务主体必须承担法定的缴费义务,支出实现的是通过依法支付劳动者社会保险待遇来确保劳动者的社会保险权益,“收支两条线”的真正目的是明晰社会保险中责任主体的权利与义务,而不应当被机械地理解成分割社会保险制度的统一性与完整性。由社保系统中的不同机构分别承担征缴与待遇发放的职责,不仅同样符合“收支两条线”原则,而且更能够发挥及时保持信息沟通,确保缴费与待遇的密切对应关系。他认为,税务部门不仅应该退出社会保险费的征收,政府财政也应该与社会保险基金保持距离,以尽可能地让社会保险制度自成系统,自我发展。
2、社会保险“费改税”不是当今世界潮流,也是我国社会保险制度发展方向。社会保险“费改税”的呼声由来已久。其主要依据有:一是有利于增强筹资的强制性,强化征收力度,为社会保障提供稳定的资金来源;二是可以在全国范围内使用同一征税率,为劳动力在全国范围内流动提供物质保障;三是有利于与国际接轨,因为社会保障税是世界发达国家通行的做法。但以郑功成、郑秉文等为代表的反对者认为,从国际惯例和实践经验来看,凡是在选择社会保险制度并引入个人账户的国家,都是由社保经办机构来筹集社保基金的,我国的社会保险制度正是这种与劳动者缴费密切关联的部分积累制模式。个人账户是私有属性,它强调权力和义务的对等性,应采用有偿、对称的收费方式筹资,而不宜采取纳税方式。郑秉文等学者在深入研究当前世界社会保障制度改革趋势基础上认为,从最近十几年来全世界主流国家社会保障制度改革来看,世界性的改革潮流不是费改税,而是税改费。
3、认为税务部门征收社保费可以加强征缴力度,提高征收效率是有违法治精神的错误认识。赞成税务部门征收的认为,税务部门权威性较高,工作网络较密,因而其征缴力度较强,能够提高征收效率,为社会保障提供稳定的资金来源。很明显,这是有违法治精神的。社保征费力度与效率的关键,在于社保制度的合理性、吸引力及法律规范的权威性,而不应该成为税务部门独具的权威。如果税务征收一定比社保经办机构征收力度强、效率高,那么恰恰说明我们法治管理有问题,说明我们的制度设计与建设还不完善,这正是我们政府机构改革应该努力克服和消除的。
4、税务部门征收社会保险费未必能节约成本。从整体成本来看,由社保、税务等部门分割管理的格局不符合“精简、统一、效能”原则。增加了税务与社保部门之间需要紧密协调的工作环节,在处理对账、记录个人账户、衔接待遇、关系转移等方面难以协调,增加了整个社会保险事务的管理成本,同时也不利于服务参保单位和职工,不利于我国政府职能转变。其次,从社保制度的长期建设成本来看,多部门共管的结果很可能因责任不清、主体不明、界限混淆而导致忽略对社保制度长期建设的综合考量。再次,从实际来看,税务部门不可能像一些研究人员提出的那样,仅充分利用现成体系和人力、物力资源,就可以完成当前社保经办机构的征收工作量。
(二)实践中,税务部门和社保经办机构的征收的实际,也证伪了税务征收的赞成者们提出的体现效益原则和节约成本之说
实践中,实行地税部门征收社会保险费的地区,出现了诸多难以解决和调和的矛盾:一是容易出现“重税轻费、先税后费”以及税务部门容易出现只看重任务,不严肃制定征缴计划的情况,有些地方税务部门的征缴率反而下降。二是与统账结合的制度模式不相适应,割裂了社保经办事务的统一性。尤其是无法有效解决个人账户衔接管理问题,在记录个人账户时,个人缴费和单位划入部分难以及时匹配,给个人账户管理、退休待遇计发及社保关系转移等后续工作带来隐患。三是工作成本较高。实际工作成本远高于社保经办机构。四是增大了部门之间协调管理成本。地税部门征收流程涉及社保定额、地税征收、企业向银行缴纳、国库结转等环节,存在多部门之间数据不一致问题。五是难以承受大量非公经济从业人员尤其是灵活就业人员参保的巨大压力。这部分人就业形势灵活多样,难以实现税务部门征收,在实行税务征收的地区,基本上还是由社保经办机构征收,如辽宁、江苏、浙江、重庆等省份。正因为这些问题,有些地方出现了征费主体选择的两次反复,如贵阳、长沙两市原先试行过税务征收的都改由社保经办征收。
三、社会保险费征收体制权衡
最新个体工商户定期定额征收管理办法全文第一条 为规范和加强个体工商户税收定期定额征收(以下简称定期定额征收)管理，公平税负，保护个体工商户合法权益，促进个体经济的健康发展，根据《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则，制定本办法。?
第二条 本办法所称个体工商户税收定期定额征收，是指税务机关依照法律、行政法规及本办法的规定，对个体工商户在一定经营地点、一定经营时期、一定经营范围内的应纳税经营额(包括经营数量)或所得额(以下简称定额)进行核定，并以此为计税依据，确定其应纳税额的一种征收方式。?
第三条 本办法适用于经主管税务机关认定和县以上税务机关(含县级，下同)批准的生产、经营规模小，达不到《个体工商户建账管理暂行办法》规定设置账簿标准的个体工商户(以下简称定期定额户)的税收征收管理。?
第四条 税务机关负责组织定额的核定工作。?
国家税务局、地方税务局按照国务院规定的征管范围，分别核定其所管辖税种的定额。?
国家税务局和地方税务局应当加强协调、配合，共同制定联系制度，保证信息渠道畅通。?
第五条 主管税务机关应当将定期定额户进行分类，在年度内按行业、区域选择一定数量并具有代表性的定期定额户，对其经营、所得情况进行典型调查，做出调查分析，填制有关表格。
典型调查户数应当占该行业、区域总户数的5%以上。具体比例由省级税务机关确定。?
第六条 定额执行期的具体期限由省级税务机关确定，但最长不得超过一年。?
定额执行期是指税务机关核定后执行的第一个纳税期至最后一个纳税期。?
第七条 税务机关应当根据定期定额户的经营规模、经营区域、经营内容、行业特点、管理水平等因素核定定额，可以采用下列一种或两种以上的方法核定：?
(一)按照耗用的原材料、燃料、动力等推算或者测算核定;
(二)按照成本加合理的费用和利润的方法核定;?
(三)按照盘点库存情况推算或者测算核定;?
(四)按照发票和相关凭据核定; ?
(五)按照银行经营账户资金往来情况测算核定;?
(六)参照同类行业或类似行业中同规模、同区域纳税人的生产、经营情况核定; ?
(七)按照其他合理方法核定。?
税务机关应当运用现代信息技术手段核定定额，增强核定工作的规范性和合理性。?
第八条 税务机关核定定额程序：?
(一)自行申报。定期定额户要按照税务机关规定的申报期限、申报内容向主管税务机关申报，填写有关申报文书。申报内容应包括经营行业、营业面积、雇佣人数和每月经营额、所得额以及税务机关需要的其他申报项目。?
本项所称经营额、所得额为预估数。?
(二)核定定额。主管税务机关根据定期定额户自行申报情况，参考典型调查结果，采取本办法第七条规定的核定方法核定定额，并计算应纳税额。?
(三)定额公示。主管税务机关应当将核定定额的初步结果进行公示，公示期限为五个工作日。?
公示地点、范围、形式应当按照便于定期定额户及社会各界了解、监督的原则，由主管税务机关确定。?
(四)上级核准。主管税务机关根据公示意见结果修改定额，并将核定情况报经县以上税务机关审核批准后，填制《核定定额通知书》。?
(五)下达定额。将《核定定额通知书》送达定期定额户执行。 ?
(六)公布定额。主管税务机关将最终确定的定额和应纳税额情况在原公示范围内进行公布。?
第九条 定期定额户应当建立收支凭证粘贴簿、进销货登记簿，完整保存有关纳税资料，并接受税务机关的检查。?
第十条 依照法律、行政法规的规定，定期定额户负有纳税申报义务。?
实行简易申报的定期定额户，应当在税务机关规定的期限内按照法律、行政法规规定缴清应纳税款，当期(指纳税期，下同)可以不办理申报手续。?
第十一条 采用数据电文申报、邮寄申报、简易申报等方式的，经税务机关认可后方可执行。经确定的纳税申报方式在定额执行期内不予更改。?
第十二条 定期定额户可以委托经税务机关认定的银行或其他金融机构办理税款划缴。?
凡委托银行或其他金融机构办理税款划缴的定期定额户，应当向税务机关书面报告开户银行及账号。其账户内存款应当足以按期缴纳当期税款。其存款余额低于当期应纳税款，致使当期税款不能按期入库的，税务机关按逾期缴纳税款处理;对实行简易申报的，按逾期办理纳税申报和逾期缴纳税款处理。?
第十三条 定期定额户发生下列情形，应当向税务机关办理相关纳税事宜：?
(一)定额与发票开具金额或税控收款机记录数据比对后，超过定额的经营额、所得额所应缴纳的税款;?
(二)在税务机关核定定额的经营地点以外从事经营活动所应缴纳的税款。?
第十四条 税务机关可以根据保证国家税款及时足额入库、方便纳税人、降低税收成本的原则，采用简化的税款征收方式，具体方式由省级税务机关确定。?
第十五条 县以上税务机关可以根据当地实际情况，依法委托有关单位代征税款。税务机关与代征单位必须签订委托代征协议，明确双方的权利、义务和应当承担的责任，并向代征单位颁发委托代征证书。?
第十六条 定期定额户经营地点偏远、缴纳税款数额较小，或者税务机关征收税款有困难的，税务机关可以按照法律、行政法规的规定简并征期。但简并征期最长不得超过一个定额执行期。?
简并征期的税款征收时间为最后一个纳税期。?
第十七条 通过银行或其他金融机构划缴税款的，其完税凭证可以到税务机关领取，或到税务机关委托的银行或其他金融机构领取;税务机关也可以根据当地实际情况采取邮寄送达，或委托有关单位送达。?
第十八条 定期定额户在定额执行期结束后，应当以该期每月实际发生的经营额、所得额向税务机关申报，申报额超过定额的，按申报额缴纳税款;申报额低于定额的，按定额缴纳税款。具体申报期限由省级税务机关确定。?
定期定额户当期发生的经营额、所得额超过定额一定幅度的，应当在法律、行政法规规定的申报期限内向税务机关进行申报并缴清税款。具体幅度由省级税务机关确定。?
第十九条 定期定额户的经营额、所得额连续纳税期超过或低于税务机关核定的定额，应当提请税务机关重新核定定额，税务机关应当根据本办法规定的核定方法和程序重新核定定额。具体期限由省级税务机关确定。?
第二十条 经税务机关检查发现定期定额户在以前定额执行期发生的经营额、所得额超过定额，或者当期发生的经营额、所得额超过定额一定幅度而未向税务机关进行纳税申报及结清应纳税款的，税务机关应当追缴税款、加收滞纳金，并按照法律、行政法规规定予以处理。其经营额、所得额连续纳税期超过定额，税务机关应当按照本办法第十九条的规定重新核定其定额。?
第二十一条 定期定额户发生停业的，应当在停业前向税务机关书面提出停业报告;提前恢复经营的，应当在恢复经营前向税务机关书面提出复业报告;需延长停业时间的，应当在停业期满前向税务机关提出书面的延长停业报告。?
第二十二条 税务机关停止定期定额户实行定期定额征收方式，应当书面通知定期定额户。?
第二十三条 定期定额户对税务机关核定的定额有争议的，可以在接到《核定定额通知书》之日起30日内向主管税务机关提出重新核定定额申请，并提供足以说明其生产、经营真实情况的证据，主管税务机关应当自接到申请之日起30日内书面答复。
定期定额户也可以按照法律、行政法规的规定直接向上一级税务机关申请行政复议;对行政复议决定不服的，可以依法向人民法院提起行政诉讼。?
定期定额户在未接到重新核定定额通知、行政复议决定书或人民法院判决书前，仍按原定额缴纳税款。?
第二十四条 税务机关应当严格执行核定定额程序，遵守回避制度。税务人员个人不得擅自确定或更改定额。?
税务人员徇私舞弊或者玩忽职守，致使国家税收遭受重大损失，构成犯罪的，依法追究刑事责任;尚不构成犯罪的，依法给予行政处分。?
第二十五条 对违反本办法规定的行为，按照《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则有关规定处理。?
第二十六条 个人独资企业的税款征收管理比照本办法执行。
第二十七条 各省、自治区、直辖市国家税务局、地方税务局根据本办法制定具体实施办法，并报国家税务总局备案。?
第二十八条 本办法自20xx年1月1日起施行。1997年6月19日国家税务总局的《个体工商户定期定额管理暂行办法》同时废止。
定期定额征收和核定征收的区别在表面上，定期定额征收与 核定征收方式相似，不过仔细看来，二者有着根本区别。
1、核定的范围不同。定期定额征收核定的范围是经主管税务机关认定和县以上税务机关批准的生产、经营规模小，达不到《 个体工商户建账管理暂行办法》规定设置 账簿标准的个体工商户的税收征收管理。另外， 个人独资企业税收定额管理比照执行。核定征收核定的范围是《税收征管法 》第三十五条规定的应当设置但未设置账簿的或者虽设置账簿，但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账的等情况。其中有个体工商户、小规模企业、企事业单位等。
2、核定的时间等前提条件不同。定期定额核定是在 纳税申报之前，是一种预先的核定，一种事先的推定，是对将来可能发生的纳税事实的推定，而不是对已经发生的纳税事实的推定，也可以说是事先确定一个缴纳标准，有关纳税人须根据这个标准按照实际经营情况进行申报。 核定征收是当纳税人违反了申报义务，或者记账、保存凭证等其他协助义务时，税务机关进行税收核定，按规定在其申报之后，以申报为参考进行核定，是对已经发生的纳税事实的推定，是为了确认已经发生的纳税义务，对将来可能的税收没有确认作用。
3、核定的程序不同。定期定额征收核定的程序包括自行申报、核定定额、定额公示、上级核准、下达定额、公布定额等六个必要环节。 核定征收核定的程序比较简单，一般情况下要经过自行申报、核定定额、上级核准、下达定额等几个环节，没有定期定额征收核定的程序复杂。
第三十五条规定，具有下列情形之一的，税务机关有权核定其应纳税额：(一)依照法律、行政法规的规定可以不设置帐簿的；(二)依照法律、行政法规的规定应当设置帐簿但未设置的；(三)擅自销毁帐簿或者拒不提供纳税资料的；(四)虽设置帐簿，但帐目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查帐的；(五)发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的；(六)纳税人申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的。《征管法》第十九条规定，纳税人按照有关法律、行政法规和国务院财政、税务主管部门的规定设置帐簿，根据合法、有效的凭证记帐，进行核算。同时《征管法》第八条对纳税人的权利也作出了具体规定。因此，税务机关在使用核定征收方式时，既要保证国家税收及时足额入库，不造成税款流失，但同时也要充分保障纳税人的合法权益。现就核定征收企业所得税中的相关问题谈几点粗浅的看法。
一、关于核定征收企业所得税的范围问题
1、如何解决实际征管中事前核定与事后核定问题，以保证与税收征管法的有效衔接；原国家税务总局《核定征收企业所得税暂行办法》第六、第七条规定，企业所得税征收方式鉴定工作每年进行一次，时间为当年的1至3月底。新办企业应在领取税务登记证后3个月内鉴定完毕。且征收方式一经确定，如无特殊情况一般一个年度内不得变更。同时还规定，对实行查帐征收的纳税人，如发生《征管法》第三十五条规定之一情形的，可随时变更为核定征收方式。我们认为这种事前鉴定的方式是欠妥的。主要理由是，事前鉴定证据不足。企业所得税是以一个经营年度的生产经营所得和其他所得作为计税依据的，一般实行按季申报，按年汇算清缴。准确计算税基是纳税人的义务，也是税务机关的责任。首先，如果在年初3月内（新办企业登记后3个月内）鉴定，纳税人的第一次申报并未完成，难以界定申报是否准确、足额，也不存在未按规定期限申报的可能。
其次，设置帐簿，准确核算收入、成本费用是《中华人民共和国会计法》和《征管法》等相关法律对纳税人的要求，《征管法实施细则》第二十二条明确规定，从事生产经营的纳税人应当自领取营业执照或发生纳税义务之日起15内，按国家有关规定设置帐簿。纳税人按规定设置账簿并正确核算应该是以一个经营年度为基期，三个月内并不能真实反映纳税人的核算状况。对前三月核算等不符合要求的，税务机关可以督促其改正并加以处罚，但并不能作为鉴定所得税征收方式的一个依据，也不符合法律规范人、引导人的根本立法宗旨。第三，在前三月对纳税人的生产经营核算情况进行调查评估也与新《中华人民共和国企业所得税法》的规定的时间要求不符。新《所得税法》规定，企业所得税实行按年汇算，年未四个月内汇算清缴，纳税人申报结束后，主管税务机关应纳税人申报情况进行全面纳税评估。如果仅仅是对当年情况评估，会造成多头检查，并且纳税人上年实绩不能作为参考依据，与税务机关应充分保护纳税人权益的要求不符合，也不适应新时期构建和谐征纳关系的要求。因此，我们认为企业所得税日管中，应采取按期预缴，事中鉴（初）定，事后认定，跟踪管理，汇查并重的模式。这样既有利于与《征管法》等相关法律的衔接，又能保证国家税收不受损失；也有利于保护纳税人的合法权益，构建和谐征纳关系。但对未设置账簿或无能力、不愿意设置账簿的，可实行年初核定，年未调查测算，按年递增定额税款的方式，以保证税款及时足额入库。
2、从哪些方面界定和细化核定征收范围中收入、成本费用不能准确核算的具体标准；在现行企业所得税征管中,对纳税人的征收方式鉴定,主要是采用纳税人自报,主管税务机关审核,上级税务机关审批的模式。《征管法》第三十五条第四款规定，虽设置帐簿，但帐目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查帐的，可以采用核定征收。但就近几年实际情况来看，各地对什么是准确核算收入、成本费用的理解却不一致。理解的不一致也给同一地区不同主管机关或分属国地税管理的纳税人之间的税负带来了极大的不平衡。笔者认为，作为税务机关，在办理所得税资料界定时，应注重《征管法》在税收法律体系中的统驭地位。这主要限于基本按要求设置帐本并进行核算的，《企业所得税法》第六条中规定的九项收入必须全部按期纳入核算，至于成本和费用的归集范围可以《财务通则》和《会计准则》为基础，结合会计制度和《企业所得税税前扣除管理办法》进行相关帐务处理，即可基本认定符合查帐征收条件，而不能武断理解为有一张发票未按规定取得（俗称的白条）就作为鉴定成核定征收的依据。也就是说只要不是收入凭证、费用凭证残缺不全，税务检查人员能根据税法通过相关科目进行准确调整的，都不应该认定为核定征收。在征收方式鉴定中，对收入总额核算的界定应该是全面，对成本费用核算的界定主要是凭证齐全，保存完整。这样做可以保证部分纳税人在实行06版《企业会计准则》后，因政策分离越来越大而相关权益不受损害。
3、哪些行业、哪类纳税人不宜实行核定征收企业所得税；通过调查和近几年实绩，从行业来看，一般大中型国有企业、粮食收储行业，实行自开票纳税人认定的货物运输业不宜核定征收企业所得税。从类型来看，一般纳税人不宜实行核定征收企业所得税。对小规模纳税人和商品零售业、零星加工制造以及建筑、房地产开发业、小型采掘行业适宜核定征收企业所得税。
4、哪类纳税人适合定率征收，哪类纳税人适合定额征收；我们认为对设置帐簿或收入、成本能够查实的纳税人，采用定率征收方式比较适宜。对未设置帐簿或虽设置账簿但收入、费用凭证残缺不全，难以查帐的；发生纳税义务，未按规定期限办理纳税申报，以税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的；以及计税依据明显偏低，又无正当理由的纳税人，适宜采用定额核定的方式。
5、符合条件的外商投资企业和外国企业是否也适用核定征收办法。从2008年1月1日起，我国已经对内外资企业所得税法进行了合并，新法实行后，从公平税负的角度出发，应该对内外资企业适用相同的税收政策和待遇，以杜绝因不同纳税人部分适用相关政策而造成的税收政策歧视。
二、关于核定征收企业应税所得率的确定问题
1、各地核定征收企业应税所得率的实际执行标准；我市统一执行滁地税[2005]110号文件规定的应税所得率。
2、近年来当地分行业利润率情况；⑴建筑行业利润率一般10-18%；⑵房地产开发行业利润率一般20-35%⑶化工行业7-10%⑷粮食购销企业0.3-.08%⑸塑料制品生产行业利润率6-13%⑹商品零售业5-9%⑺机械制造业4-7%⑻交通运输业6-11%。（以上数据来源于汇算清缴和税务重点稽查案例）
3、如何进行应税所得率的行业分类和细化行业应税所得率应税所得率的细化必须根据行业、地点、企业规模和是否在本地具有垄断地位来进行。我们认为总局可以制定相应的幅度，具体标准可以由县一级税务机关在针对纳税人实际经营情况的基础上进行调查测算后实施。行业分类可以参照国家统计局对国民经济分类表《国民经济行业分类与代码》（gb/t4754-2002）来进行。
4、如何确定兼营多种行业的核定征收企业的应税所得率对兼营多种行业不能分开核算的，可以以主业为准进行核定，主业的营业（销售）收入必须超过50%；对按要求分别核算的，可以对照不同行业的标准进行界定。
三、关于核定征收方式鉴定问题
1、如何确定核定征收企业所得税的鉴定程序和时限问题可以采用纳税人申报，主管税务机关调查评估，县以上税务机关审批的程序，放在每年的五月至六月进行。2核定征收方式如何与所得税管理（纳税评估、汇算清缴、日常检查、专项检查和税务稽查等）有效衔接；对采用核定征收方式的企业，应该分类管理。对没建帐的，可以通过稽查选案的办法，加大稽查力度，促进其建帐建制；对已经设置帐并进行核算的，可以在汇算清缴的基础上，开展纳税评估和日常检查。3如何细化核定征收企业所得税的具体方式（定率或定额）；对收入、成本费用通过调整后能够查实的，可以采用定率征收的方式；对未设立帐簿或发生纳税义务经税务机关责令申报仍拒不申报或申报依据明显偏低又无正当理由的，可以采用定额核定的办法。
四、关于应纳税额和应税所得率确定与调整问题
1、税基如何确定所谓税基，就是税务机关据以计算征收税款的依据。在实行核定征收的过程中，核定的税基越接近于纳税人实际生产、经营成果，也越有利于税收政策的贯彻执行。对收入、成本费用能够查实的纳税人，可以收入或成本费用，参加核定应税所得率进行确定；对无法查实的，可根据当地同行业，同规模企业的利润情况进行确实
2、什么情况下需要对核定征收企业应纳税额和应税所得率进行调整税务机关实行核定征收后，纳税人对税务机关核定的应纳税额有异议的，如果纳税人能够提供相关的证据，税务机关认定后，应当及时调整应纳税额。这是《征管法》第八条和《征管法实施细则》第四十七条赋予纳税人的一项程序性权利，也是对税务机关执法过程中防止自由裁量权过大造成显失公正的一种限制，从税收行政争讼的角度说，也是对税务行政机关的保护。对纳税人发生重大经营情况变化的，我们认为在一个纳税年度内，应税所得率或应纳税额也应进行相应调整。重大经营情况变化不仅仅包括企业自身情况，还包括国家经济政策调整和国际市场原材料价格变化，市场供求关系的主要走向等。因为最终决定应税所得率的主要指标是纳税人盈利率,根据纳税人的市场平均盈利状况及时调整应税所率,是税收立法公平、公正原则在日管中的重要体现。
3、纳税人生产经营发生重大变化是否需要明确纳税人的申报调整应纳税额和应税所得义务，以及未履行义务如何确定其法律责任；必须明确纳税人调整后的应纳税义务，并书面通知纳税人。《征管法》第八条规定，纳税人有申请减税、免税、退税的权利。《征管法》第二十五规定纳税人必须如实申报，这是《征管法》对纳税人的保护，也是量能课税、依法征收原则的体现。对纳税人未按调整后应纳税额履行相关纳税义务的，可以依照《征管法》第62条、第68条进行处理，这是对税务机关依法征税过程中纳税人的违法行为和后果处罚，是保障国家税收刚性得以体现的重要组成部分。也只有这样才能充分保证国家税收征收权不受侵害，引导和规范纳税人主动申报纳税，不断提高全民对税法的遵从度。五、关于核定征收企业所得税的优惠问题是否享受，如何享受；核定征收是税务机关在无法实行查帐征收的情况下采用的一种比较有效征收模式，在这种情况下，如果纳税人已经按照税务机关核定的税额履行了纳税义务，那么，纳税人就有权享受国家相应的税收优惠政策。今后的所得税优惠政策，主要是以产业为主，区域为辅的模式，优惠政策是从有利于促进整个国民经济发展的角度来鼓励纳税人加快发展，增强市场竞争力，最终实现提高综合国力的根本目的。因此，核定征收企业所得税的纳税人在依法履行纳税义务后，应该享受国家相关税收优惠政策。但考虑到核定税额与实际应纳所得税额之间的差异，建议采用定额享受的办法。
六、关于核定征收企业的申报管理问题
随着税收征管改革的不断深化，以“多元化申报、集中征收、分类管理、一级稽查”的税收征管新格局已初步形成。这种以“税源管理、征收管理、稽查管理”三分离为基础的税收征收管理体系，体现了我国税收管理的发展方向。实践证明，新的税收征收管理方式适应了现阶段市场经济的发展要求。但是，在新旧税收征收管理体制的转换过程中，难免存在一些问题，例如作为事前、事中的税收征收管理，与事后的税务稽查管理之间如何协调的问题。这个问题主要表现在以下几个方面：
第一，税务稽查的整体管理效能没有得到充分发挥。目前，随着经济税收形势的好转，各地税收收入形势较为乐观，加之地方政府进一步优化了经济环境，有人就认为稽查工作可有可无，客观上削弱了税务稽查的地位和作用。此外，随着税收管理员制度的推行，纳税评估的经常化，多头进户的现象在所难免，给一级稽查带来了一定的负面影响。
第二，税务稽查与税务征收管理不协调。税务征收管理由于缺乏信息反馈制度，在专项检查、专案稽查和金税协查查出的征收问题不能及时反馈到管理部门，使管理部门不能及时掌握第一手资料，对存在的具体问题不能“对症下药” ，使管理和稽查工作处于各管一段的局面。
第三，税务稽查治标不治本，问题查而不绝。一是目前税务稽查选案方式主要是通过人工选案，由于掌握信息资料有限，仅能对有重大疑问的纳税人实施专案稽查，一些潜在问题难以及时发现，偷税行为得不到及时查处；二是由于目前实行的是一级稽查，人员少，业户多，仅靠税务稽查不能从根本上解决问题，所以部分纳税人的偷税违法行为，往往因检查覆盖面小而被遗漏；三是由于稽查与征收管理缺乏有效沟通，不能从源头上进行根治，以致出现屡查屡犯等问题。
那么，应该如何理顺税务稽查与税收征管的关系呢？我们认为应从以下几方面着手：
一是选案环节互动。由于目前实行的“一级稽查”完全独立于征收管理环节之外，与纳税人的接触面相对减小，信息的采集几乎完全依赖于前期管理环节的数据，所以要提高稽查的效能，必须以提高征收管理质量为前提。在这个基础上，稽查选案采取人机结合方式确定稽查对象,经初选确定检查的业户,及时向征管部门反馈,由征管部门填写《检查计划反馈书》，提出检查的具体要求和建议。
二是查前辅导互动。由税收管理员协助稽查局做好查前辅导工作，并辅导、监督企业认真填写《自查报告》。对存在重大违法行为的纳税人由税收管理员人填写《自查处理意见书》与《自查报告》，一同送交稽查部门，作为确定稽查对象的依据之一。
三是纳税评估互动。由评估部门对纳税评估或约谈中发现纳税人、扣缴义务人存在重大偷逃抗骗税嫌疑的，纳税评估部门制作《提请税务稽查建议书》，移送稽查局查处，稽查局要及时按照稽查程序依法进行处理。
四是检查结果互动。稽查部门下达的《税务处理决定书》、《税务行政处罚决定书》抄送被查单位的主管税务机关，协助稽查部门对被查单位依法补缴税款、滞纳金和罚款，征管部门对案件的稽查结果与前台的征管资料进行信息比对，根据企业有关纳税数据的差异，进行查后账务处理,分析查找征管漏洞，加强跟踪管理。
五是信用等级互动。稽查部门将案件的稽查信息按要求转化为纳税信用等级信息，特别是对在稽查中发现存在重大违法行为的不达标企业，制作《稽查纳税信用等级反馈表》，及时传递到案件的主管税务机关，作为下一步确定或调整该纳税人纳税信用等级的重要依据。
六是稽查建议互动。稽查部门对行业性、典型性案件及重要税源大户稽查结束后，对行业普遍存在的问题，偷税特点，苗头性、倾向性问题，出具《税收稽查建议书》，送达征管部门予以整改。或定期召开联席会，双方互相传递有关企业的情况，并统一制定加强管理的具体办法。
在增值税一般纳税人的管理中，受到税务审核、纳税人认定以及税务申报、税务稽查等各种因素的影响，在管理工作开展过程中会遇到很多问题，具体表现如下。
（一）对增值税一般纳税人的年度审验问题
1.企业的年审认定问题在一些企业的年审认定工作中，年审认定同相关的年审政策间关系不紧密，造成了企业年审工作开展成效不高。例如，我国工业企业的增值税一般纳税人年审标准为年应税销售额在30万元以上，我国商业企业年审标准为年应税销售额在180万元以上。针对这种年审标准，一些小规模企业的增值税年审认定就存在问题，与我国的年审政策精神不相呼应。
2.临时一般纳税人的转正问题一些新创企业的临时纳税人企业的年审工作中，针对临时纳税人的转正问题，在年审制度和年审政策方面存在一定的冲突。在年审政策中，针对一些在上一年度认定的具有临时一般纳税人资格的企业不进行销售额指标的考核，但是，当临时一般纳税人转正时，就需要针对企业的应税销售额进行考核，考核内容的时间区间为企业认定期开始头一年。由此可见，这二者是存在矛盾的，这种政策使一些临时一般纳税人企业面临年审和转正两项管理工作。
3.年审政策的倾向性问题在我国增值税一般纳税人的年审工作中，一般倾向于对工业和商业两个行业的年审工作。其中，对商业企业的年审指标明显高于工业企业，这就容易造成年审政策以及年审工作出现重工业企业而轻视商业企业的问题，不利于各行业的健康发展。
（二）增值税一般纳税人的税收申报和征收问题在增值税一般纳税人的税收申报征收环节中，往往会出现一般纳税人税务申报方式单一的问题，在实际税务申报工作中，很多地区采取的还是传统的纳税人上门进行申报的方式，申报方式单一而且手工申报效率低，也容易出现问题。此外，在税务申报和征收过程中，没有将各种有效的防伪税控认证技术应用到税务申报征收工作中，传统的税务征收制度比较落后，甚至还存在一些漏洞，不利于对一般纳税人进行规范合理的管理。
（三）对一般纳税人的税务稽查问题对一般纳税人的税务稽查包括日常稽核和总体税务稽查，税务稽查工作包括一般纳税人的各种增值税事项。在稽查工作中，只有将各种税务稽查交叉结合，才能对税务征收形成有效的监督。但是在一些实际税务稽查工作中，稽查手段比较单一，稽查职能的发挥有限。
二、增值税一般纳税人管理对策分析
针对目前我国增值税一般纳税人管理工作中存在的问题，需要采取合理的措施来进行解决以实现对一般纳税人的有效管理，具体对策如下：
（一）做好对一般纳税人的认定工作只有做好对一般纳税人的认定工作，才能形成准确清晰的纳税管理对象，促进税务征收的实现。对纳税主体的认定需要对认定标准进行综合全面的研究，通过对统一、规范的认定标准的确定，来实现一般纳税人的认定工作，对工业企业以及商业企业的认定区别对待，认定标准的制定以企业能否提供规范的纳税资料、企业的会计核算是否健全等方面指标为主，以企业的应税销售额为辅。同时，需要规范对一般纳税人的认定活动，对一般纳税人的认定和年审工作进行规范管理，建立行之有效的管理机制，严格执行认定标准，对符合认定标准的企业进行规范登记，严格执行征税标准，防止偷税漏税行为。
（二）改进税务申报征收方式传统的税务申报征收方式不利于对一般纳税人进行管理，因此在现代化的增值税税务申报征收过程中，需要利用科技手段来进行。可以以计算机网络和信息技术为依托，建立税务申报信息系统，创新税务申报征收方式，鼓励企业的财务人员利用财务软件来进行记账工作，确保企业账目的准确、完整。税务申报工作可以通过网络信息平台来进行，为申报工作提供便利，提高申报效率，确保申报规范。同样可以采用网络平台来进行税务征收税务缴纳，缩短征收时间，实现税务征收的时效性。
（三）做好税务稽查工作税务稽查工作可以为增值税一般纳税人的纳税行为进行有效的监督，促使纳税人自觉按时按规定的缴纳应缴税款，保证税收规范。同时，税务稽查还可以检查税收过程中存在的漏洞，对偷税漏税行为进行严厉的查处和打击，保证税收管理的成效，维护我国的基本税收制度，净化税收环境，减少国家的税务损失，保障税收收入。进行税收稽查工作时，可以相应的建立一般纳税人纳税状况评级机制，针对纳税人的纳税工作进行评级，竖立纳税人的纳税信誉，引导正确的企业纳税趋向。
三、结语
一、巩固多年征管改革成果，为现代税收征管模式的建立奠定基础。建立现代税收征管模式，应是对多年征管改革的发展和完善，通过多年的征管改革，各级税务机关积累了丰富经验、取得了丰硕成果、锻炼了大批的干部，所有这些都是推进征管改革的重要基础和宝贵财富，因此，应在调查研究的基础上对多年的征管改革成果给予足够的重视和保护，以发挥其应有的作用，减少浪费和投入，保持征管改革的连续性。推进征管改革，应以“依法治税、从严治队”为根本，坚持“科技加管理”的方向，巩固、提高、丰富和完善“以纳税申报和优化服务为基础，以计算机网络为依托，集中征收，重点稽查”的征管模式，在加速信息化建设的基础上实现税收征管专业化管理，大幅度提高征管质量和效率。
二、建设“一体化”的税收征管信息系统，为现代税收征管模式的建立提供依托。信息化是推进征管改革、建立现代税收征管模式的突破口和前提条件，必须加快税收征管信息化建设的步伐，正确处理好信息化与专业化的关系，按照新《税收征管法》第6条“国家有计划地用现代信息技术装备各级税务机关，加强税收征收管理信息系统的现代化建设，建立、健全税务机关与政府其他管理机关的信息共享制度”的规定，建立“一体化”的税收征管信息系统。“一体化”的税收征管信息系统包括统一标准配置的硬件环境、统一的网络通讯环境、统一的数据库及其结构，特别是统一的业务需求和统一的应用软件。当前，信息化建设的重点应放在信息网络建设上，加快建立覆盖省、市、县的地税城域网、广域网，按照“稳步推进，分批实施，讲求实效”的原则，市一级地税机关应建立以中小型机为主的城域网，县一级地税机关应建立以服务器群为主的城域网，并配备一定数量的计算机(平均每2人应配备1台)，接入三级广域网中，实现广域网上的数据和资料共享；同时，还应加快统一征管软件应用的步伐，注意统一征管软件的兼容性和差异性，充分考虑到城乡有别、税源的集中与分散有别，经济发达与经济发展相对滞后有别的实际情况，逐步修改完善统一征管软件，以避免征管软件与征管实际不相适应，影响征管效率的提高。
1.建立数据处理中心。数据的集中是实现税收征管信息化管理的重要保证，是实施科学管理的基础。“集中征收”的关键是税收信息的集中，其实质应是纳税人的各项涉税信息通过计算机网络集中到税务机关进行处理，税务机关在准确地掌握纳税人涉税信息的基础上，为纳税人提供方便、快捷的涉税服务；税务机关通过数据处理中心可以获得政府管理部门的各种经济信息和情报，可以监控各项税收征管和职能的执行情况。税收征管内部各部门、各单位的信息管理，包括税务登记、发票领购、纳税申报、税款征收、税务检查等数据信息，通过网络能够准确、自动地汇总到数据库，实现税收征管内部数据汇总自动化，基层征管单位也可以通过网络随时查询上级税务机关相应的数据库，便于强化税收征管分析功能和管理功能，实现网络资源共享；上级税务机关可以迅速把有关指示和工作安排，及时传达到下级各部门、各单位，提高税收征管工作效率。因此，要根据集中征收的要求，在相应层级的税务机关建立数据处理中心，负责本地涉税数据和信息，特别是申报征收信息的采集、分析和处理。
2.加强信息交换。利用信息系统加强信息交换，在加速国税、地税系统信息共享的基础上，有计划、有步骤的实现与政府有关部门的信息联网，重点应放在工商、银行、财政、金库、审计、统计等部门联网，实现信息共享，提高税款解缴入库、纳税户控管等环节的质量和效率。
三、划清专业职责，构建信息化支撑下专业化管理的税收征管新格局。
1.建立专业化分工的岗位职责体系。国家税务总局关于加速税收征管信息化建设推进征管改革工作的总体目标是“实现税收征管的信息化和专业化”。专业化是信息化条件下的必然要求和结果。但目前征管各环节专业化分工并未完全到位，特别是未能充分考虑信息技术条件下信息使用的重要性，没有按照信息流的相对集中合理划分征收、管理、稽查三个环节的职责，各环节之间还存在交叉重复、职责不清问题。因此，应按照职责明确的原则将税收征管的各项工作划分为征收职能、管理职能和检查职能，并实行“征管、稽查外分离，征收、管理内分离”，一级稽查运行的征管模式。征收、管理、稽查三系列的具体职能可划分为：
征收职能主要包括：受理申报、税款征收、催报催缴（窗口提醒）、逾期申报受理与处理、逾期申报纳税加收滞纳金、逾期税款收缴与处理和税收计划、会计、统计、分析；受理、打印、发放税务登记证件；负责发售发票、开具临商发票和征收税款；确保信息共享和工作配合。
管理职能主要包括：宣传培训和咨询辅导、税务登记核查和认定管理、核定征收方式和申报方式、核定纳税定额、催报催缴（指直接面向纳税人的催报催缴）、发票管理（包括购票方式的核定、领购发票的审批、印制发票的审核、发票审验、发票检查）、减免抵缓退税审核、纳税评估（包括税务检查、税务审计）、重点税源管理、零散税收征管、税收保全和强制执行等。
检查职能主要包括：选择稽查对象、实施稽查，发票协查，追缴税款、加收滞纳金、行政处罚的审理决定及执行、税收保全和强制执行等。
在信息技术的支持下，税收征管业务流程借助于计算机及网络，通过专门设计的税收征管软件来完成。因此，要在赋予征收、管理、稽查各系列专业职责的基础上，根据工作流程，对应征管软件的各个模块设置相应的岗位，以实现人机对应、人机结合、人事相宜，确保征管业务流和信息流的畅通。
2.明确征管部门税务检查与稽查部门税务稽查的衔接关系。根据《税收征管法》第54条规定，税务机关有权对纳税人、扣缴义务人进行税务检查。作为税务执法主体的征管部门和稽查部门，对纳税人、扣缴义务人都拥有税务检查权。为避免征管部门和稽查部门在税务检查上的职责交叉，必须明确征管部门的税务检查与稽查部门的税务稽查的区别和联系。
征管部门税务检查与稽查部门税务稽查的区别主要有以下四个方面：一是案卷来源不同。税务稽查的案件来源主要有：按照稽查计划和选案标准，正常挑选和随机抽取的案件，征管部门发现疑点转来的案件，举报的案件，以及移交或转办的案件；征管部门的案件来源主要有：在税收征管的各个环节中对纳税人情况的审查，按照税法或实际情况的需要对纳税人的情况进行检查的案件，如在办理延期纳税、减免税手续等情况下需要对纳税人进行检查的。二是检查的对象、性质、目的不同。稽查的主要对象是重大案件、特大案件，是专业性的税务检查，主要目的是查处税务违法案件；征管部门的检查对象主要是在税收征管活动中有特定义务或需要，或者在某一环节出现问题的纳税人、扣缴义务人，既具有检查的性质，又具有调查和审查的性质，目的是为了加强征管，维护正常的征管秩序，及时发现和防止重大、特大案件的发生。三是检查的方式、程序和手段不同。税务稽查有严格的稽查程序，坚持严格的专业化分工，各环节互相制约；征管部门的检查，方式灵活多样，程序不一定严格按照选案、检查、审理、执行四个步骤执行，只要是合法、有效的税收执法就可以。四是检查的时间不同。税务稽查应是对纳税人以往年度的申报纳税情况、遵从税法情况进行检查、处理；征管部门的检查应是对辖区纳税人日常申报纳税情况、遵从税法情况进行检查、处理。
当然，征管部门的检查与稽查部门的稽查也是有联系的，主要表现在以下几个方面：一是征管部门的检查与稽查部门的稽查互相补充、互相支持。税务稽查是防止税收流失的最后一道防线，为打击和防范税收违法，防止税收流失，维护税收秩序筑起一道防洪大堤；而征管部门的检查主要是为防洪大堤做好基础工作，做好维护和修补。二是征管部门的检查往往为稽查部门提供案源，征管部门通过税务检查发现有重大偷税、骗税和其他严重税收违法嫌疑的，通过选案及时传递给稽查部门，成为稽查部门的案件来源之一。三是稽查部门通过稽查发现的问题，将有关情况反馈给征管部门，征管部门据此加强征管，并确定征管部门税务检查的重点，以提高征管质量。因此，征管部门和稽查部门在日常工作中应不断加强联系和沟通，特别是在选定检查对象后，要及时将检查计划连同待查纳税人清册传递给对方。除必要的复查和举报外，在一个年度内，稽查部门对征管部门已查的事项原则上不得再查；对稽查部门已查事项，征管部门原则上不得再查，实行一家检查共同认账，避免多头检查和重复检查。
一、凡在我县范围内开采石灰石、从事河道砂石开采的单位和个人均为缴纳地税、国税的纳税人，纳税人应当自领取营业执照之日起30日内持有关证件、资料向主管地税和国税机关申报办理税务登记。未办理营业执照的纳税人，除国家机关与个人外，应当自纳税义务发生之日起30日内持有关证件、资料到主管地税和国税机关申报办理税务登记。必须到地税机关和国税机关办理税务登记，依照本办法自觉申报和缴纳。
二、各采石场、小砖厂（窑）、河道砂石开采业主必须健全财务会计核算制度，设置账薄，向税务部门报送会计处理办法和财务会计核算软件，根据合法、有效凭证记账，进行会计核算，并依法向税务机关按月报送财务会计报表和纳税申报表，申报缴纳应缴的税款。年底再由税务机关根据账簿反映的实际情况，统一进行纳税审查和结算。
三、凡达到增值税一般纳税人标准的，应申请认定为增值税一般纳税人；对达到一般纳税人标准而不申请认定手续的，根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第三十四条的规定，按销售额依照增值税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票。鉴于目前我县采石场、小砖厂（窑）、河道砂石开采账务核算不健全、不能按税收和财务会计制度之规定真实准确地申报纳税的实际情况，根据《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》第四十七条第三款规定，税务机关有权按照耗用的原材料、燃料、动力等推算或测算核定征收。
（一）对采石场税款计算及征收管理方式：
采取开采单位和个人实际使用炸药数量换算出石灰石开采量的方式，计算征收应纳地方各税和增值税。
1、每公斤炸药核定石灰石开采量为5吨。
2、每公斤炸药换算核定预征地方各税8元，其中资源税7.5元、企业（个人）所得税0.31元，城市维护建设税0.1元、教育费附加0.06元、地方教育费附加0.03元。
3、每公斤炸药换算核定预征增值税2元。
合计核定每公斤炸药换算预征地方各税和增值税共10元。年底由税务部门进行审查结算，多退少补。
采石场税收由税务部门委托公安部门负责征管。为方便纳税人，由县地税局在办税服务在开设专门窗口统一办理采石场地方各税和国税增值税的征收事宜。
开采单位和个人赁公安部门已签署的申请报告到县地方税务局办税服务厅办理各项完（免）税手续后，再到公安部门核发炸药准购证明和准运证明，然后再到民爆公司领炸药。
税务、公安部门以及民爆公司均应建立台帐，及时交换炸药审批销售信息。公安部门须于每月10日前将各单位和个人前一个月申请购买炸药数量和实际购买数量及时提供给税务部门。税务、公安部门须于每月15日前将前一个月的申请购买炸药数量、实际购买炸药数量和税收征收情况编表报送综合治税办公室。综合治税办公室每季对三个单位的台帐进行检查核对，如发现问题，严肃处理。
其他开采单位和个人购买炸药用于其他用途的，须向主管税务机关提供所在乡镇人民政府出具的证明材料，经主管税务机关核实后，出具免税证明。
其他矿石（石膏、铁矿石等）的开采比照此办法执行。税务部门每半年按相应的税收政策审查结算，多退少补。
（二）对小砖厂（窑）税款计算及征收管理方式：
纳税人账证健全，能够准确计算应纳税额的，实行查账征收。
纳税人有下列情形之一的，采用核定征收方式征收税款：
1、依照法律、行政法规的规定可以不设置账簿的；
2、依照法律、行政法规的规定应当设置但未设置账簿的；
3、擅自销毁账簿或拒不提供纳税资料的；
4、虽设置账簿，但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账的；
5、发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的；
6、纳税人申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的。
依据砖窑的设计产能和生产砖坯耗用的电能进行核定。
采用核定征收方式征收税款的，按以下程序核定其应纳税额。
1、纳税人自报。纳税人应当在办理税务登记后5天内，以书面形式将砖窑的基本情况，包括砖产品类型、窑型、砖销售价格等有关资料向主管税务机关申报。
2、实地调查。主管税务机关应当在接到纳税人砖窑基本情况的书面报告后5天内，安排2名以上的税务人员对纳税人的砖窑进行实地调查，核实纳税人申报的有关情况是否真实，并签署审核意见。
3、定额核定。税收管理员应根据纳税人自报的生产经营情况和实地调查情况，针对不同类型的砖厂（窑）采用不同的方法核定其应纳税额。
（1）对煤矸石砖厂，按以下方法计算核定其应纳增值税额：
月实际产量=设计产量×60%÷12
月销售数量=实际产量×60%
月销售额=销售数量×计税销售单价
月核定增值税=销售额×征收率
地税征收的税种及标准如下：
①个人所得税=销售额×2%
②资源税：煤矸石资源税2.5元/吨，粘土资源税0.5元/吨，纳税人应如实向主管税务机关申报应税矿产品的移送使用数量和销售数量，未申报或申报不实的，核定征收煤矸石砖资源税3.5元/千块。
③城建税=增值税×5%
④教育费附加=增值税×3%
⑤地方教育附加=增值税×2%（2012年2月1日前1.5%）
⑥防洪保安资金=销售额×60/万
（2）对粘土红砖厂，按以下方法计算核定其应纳增值税额：
根据新化县国税局稽查局2006年对红砖厂的专项检查取得的平均数据核定，即1度电可生产销售红砖44块。
月销售数量=月耗用量（度）×44块
月销售额=销售数量×计税销售单价
月核定增值税=销售额×征收率
地税征收的税种及标准如下：
①个所得税=销售额×2%
②资源税：1.3元/千块
③城建税=增值税×5%
④教育费附加=增值税×3%
⑤地方教育附加=增值税×2%（2012年2月1日前1.5%）
⑥防洪保安资金=销售额×60/万
计税销售单价参照建材协会的价格核定。
砖厂生产经营情况发生重大变化以致影响原核定应纳税额的，必须向主管税务机关提出申请调整定额，经税收管理员调查核实，逐级报县局主管领导审批后，从下达《核定定额调整通知书》的次月起执行。
以耗电量测算核定应纳税额的纳税人，在办理纳税申报时，须同时报送供电部门开具的电费发票复印件；税收管理员应不定期到供电部门核实企业的实际用电情况，以确定其申报的用电量是否真实可靠。
以耗电量测算核定应纳税额的纳税人同时进行其他生产项目和非生产项目的用电，必须分别加装电表核算用电量；纳税人自行发电的必须安装质量合格的电表，并于安装完毕使用前3日内书面报告主管税务机关，由主管税务机关对电表进行铅封。
纳税人的其他征收管理，按照《征管法》及其实施细则的有关规定执行。
（三）对河道砂石开采税款计算及征收管理方式：
增值税一般纳税人生产的属于建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料，可选择按简易办法依照6%的征收率计算缴纳增值税。
达到建账户要求的个体经营户，必须按照相关规定建立健全账簿，如实反映相关经营情况，按时申报缴纳税款，实行查账征收。
对账簿不健全、生产规模较小的纳税人一律实行核定征收。
采取核定征收方式的纳税人，主管税务机关按以下办法核定：
按照河道办采砂权竞拍实际拍卖价款、成本费用加合理利润测算各户的产砂量及销售额，核定应纳增值税。
地税征收的税种及标准如下：
河砂：1、资源税0.5元/吨；2、个人所得税0.8元/吨；3、城建税0.06元/吨；4、教育费附加及地方教育附加0.04元/吨。
以上合计综合征收标准为1.4元/吨。
卵石：1、资源税0.5元/吨；2、个人所得税0.2元/吨。
以上合计综合征收标准为0.7元/吨。
主管税务机关要加强与工商、国土、海事、水利、河道办等有关部门的配合与协调，建立定期信息交换制度，及时了解征管信息。
四、法律责任
（一）有下列行为之一的，主管税务机关按《中华人民共和国税收征收管理法》及《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》的有关规定处罚，构成犯罪的，移送司法机关依法追究刑事责任。
1、为纳税人非法提供证明、改变用途或者采用其他方法导致未缴、少缴税款的；
2、不按审批购买的炸药数量缴纳税款，导致未缴、少缴税款的；
3、其他违反税收法律法规的行为。
现行的“以纳税申报和优化服务为基础，以计算机网络为依托，集中征收，重点稽查”的税收征管模式，通过多年的征管工作实践和积极探索，效能逐步显现。它促进了税收征管手段和服务方式的改善，提高了征管质量和效率，规范了税收执法行为，实现了税收收入的稳定增长，基本适应了经济发展的需要。然而，现行税收征管模式也存在着分工不明、职责不清、衔接不畅、管理缺位、信息传递、反馈和共享不尽如人意等问题。随着社会主义市场经济的发展和我国加入WTO，特别是新《税收征管法》及其实施细则的颁布施行，税收征管的经济和法律环境都发生了深刻的变化，迫切需要建立一个与之相适应的、统一高效的税收征管机制。为此，国家税务总局制定了《关于加速税收征管信息化建设推进征管改革的试点工作方案》，提出“实现税收征管的‘信息化和专业化’，建设统一的税收征管信息系统，实现建立在信息化基础上的以专业化为主、综合性为辅的流程化、标准化的分工、联系和制约的征管工作新格局”的新一轮征管改革目标。从改革目标可以看出，加速税收征管信息化建设推进征管改革的核心内容是实现在信息化支持下的税收征管专业化管理。构建这一现代化的税收征管模式，应从以下几个方面入手：一、巩固多年征管改革成果，为现代税收征管模式的建立奠定基础。建立现代税收征管模式，应是对多年征管改革的发展和完善，通过多年的征管改革，各级税务机关积累了丰富经验、取得了丰硕成果、锻炼了大批的干部，所有这些都是推进征管改革的重要基础和宝贵财富，因此，应在调查研究的基础上对多年的征管改革成果给予足够的重视和保护，以发挥其应有的作用，减少浪费和投入，保持征管改革的连续性。推进征管改革，应以“依法治税、从严治队”为根本，坚持“科技加管理”的方向，巩固、提高、丰富和完善“以纳税申报和优化服务为基础，以计算机网络为依托，集中征收，重点稽查”的征管模式，在加速信息化建设的基础上实现税收征管专业化管理，大幅度提高征管质量和效率。二、建设“一体化”的税收征管信息系统，为现代税收征管模式的建立提供依托。信息化是推进征管改革、建立现代税收征管模式的突破口和前提条件，必须加快税收征管信息化建设的步伐，正确处理好信息化与专业化的关系，按照新《税收征管法》第6条“国家有计划地用现代信息技术装备各级税务机关，加强税收征收管理信息系统的现代化建设，建立、健全税务机关与政府其他管理机关的信息共享制度”的规定，建立“一体化”的税收征管信息系统。“一体化”的税收征管信息系统包括统一标准配置的硬件环境、统一的网络通讯环境、统一的数据库及其结构，特别是统一的业务需求和统一的应用软件。当前，信息化建设的重点应放在信息网络建设上，加快建立覆盖省、市、县的地税城域网、广域网，按照“稳步推进，分批实施，讲求实效”的原则，市一级地税机关应建立以中小型机为主的城域网，县一级地税机关应建立以服务器群为主的城域网，并配备一定数量的计算机(平均每2人应配备1台)，接入三级广域网中，实现广域网上的数据和资料共享；同时，还应加快统一征管软件应用的步伐，注意统一征管软件的兼容性和差异性，充分考虑到城乡有别、税源的集中与分散有别，经济发达与经济发展相对滞后有别的实际情况，逐步修改完善统一征管软件，以避免征管软件与征管实际不相适应，影响征管效率的提高。
1.建立数据处理中心。数据的集中是实现税收征管信息化管理的重要保证，是实施科学管理的基础。“集中征收”的关键是税收信息的集中，其实质应是纳税人的各项涉税信息通过计算机网络集中到税务机关进行处理，税务机关在准确地掌握纳税人涉税信息的基础上，为纳税人提供方便、快捷的涉税服务；税务机关通过数据处理中心可以获得政府管理部门的各种经济信息和情报，可以监控各项税收征管和职能的执行情况。税收征管内部各部门、各单位的信息管理，包括税务登记、发票领购、纳税申报、税款征收、税务检查等数据信息，通过网络能够准确、自动地汇总到数据库，实现税收征管内部数据汇总自动化，基层征管单位也可以通过网络随时查询上级税务机关相应的数据库，便于强化税收征管分析功能和管理功能，实现网络资源共享；上级税务机关可以迅速把有关指示和工作安排，及时传达到下级各部门、各单位，提高税收征管工作效率。因此，要根据集中征收的要求，在相应层级的税务机关建立数据处理中心，负责本地涉税数据和信息，特别是申报征收信息的采集、分析和处理。
2.加强信息交换。利用信息系统加强信息交换，在加速国税、地税系统信息共享的基础上，有计划、有步骤的实现与政府有关部门的信息联网，重点应放在工商、银行、财政、金库、审计、统计等部门联网，实现信息共享，提高税款解缴入库、纳税户控管等环节的质量和效率。三、划清专业职责，构建信息化支撑下专业化管理的税收征管新格局。1.建立专业化分工的岗位职责体系。国家税务总局关于加速税收征管信息化建设推进征管改革工作的总体目标是“实现税收征管的信息化和专业化”。专业化是信息化条件下的必然要求和结果。但目前征管各环节专业化分工并未完全到位，特别是未能充分考虑信息技术条件下信息使用的重要性，没有按照信息流的相对集中合理划分征收、管理、稽查三个环节的职责，各环节之间还存在交叉重复、职责不清问题。因此，应按照职责明确的原则将税收征管的各项工作划分为征收职能、管理职能和检查职能，并实行“征管、稽查外分离，征收、管理内分离”，一级稽查运行的征管模式。征收、管理、稽查三系列的具体职能可划分为：征收职能主要包括：受理申报、税款征收、催报催缴（窗口提醒）、逾期申报受理与处理、逾期申报纳税加收滞纳金、逾期税款收缴与处理和税收计划、会计、统计、分析；受理、打印、发放税务登记证件；负责发售发票、开具临商发票和征收税款；确保信息共享和工作配合。管理职能主要包括：宣传培训和咨询辅导、税务登记核查和认定管理、核定征收方式和申报方式、核定纳税定额、催报催缴（指直接面向纳税人的催报催缴）、发票管理（包括购票方式的核定、领购发票的审批、印制发票的审核、发票审验、发票检查）、减免抵缓退税审核、纳税评估（包括税务检查、税务审计）、重点税源管理、零散税收征管、税收保全和强制执行等。检查职能主要包括：选择稽查对象、实施稽查，发票协查，追缴税款、加收滞纳金、行政处罚的审理决定及执行、税收保全和强制执行等。在信息技术的支持下，税收征管业务流程借助于计算机及网络，通过专门设计的税收征管软件来完成。因此，要在赋予征收、管理、稽查各系列专业职责的基础上，根据工作流程，对应征管软件的各个模块设置相应的岗位，以实现人机对应、人机结合、人事相宜，确保征管业务流和信息流的畅通。2.明确征管部门税务检查与稽查部门税务稽查的衔接关系。根据《税收征管法》第54条规定，税务机关有权对纳税人、扣缴义务人进行税务检查。作为税务执法主体的征管部门和稽查部门，对纳税人、扣缴义务人都拥有税务检查权。为避免征管部门和稽查部门在税务检查上的职责交叉，必须明确征管部门的税务检查与稽查部门的税务稽查的区别和联系。征管部门税务检查与稽查部门税务稽查的区别主要有以下四个方面：一是案卷来源不同。税务稽查的案件来源主要有：按照稽查计划和选案标准，正常挑选和随机抽取的案件，征管部门发现疑点转来的案件，举报的案件，以及移交或转办的案件；征管部门的案件来源主要有：在税收征管的各个环节中对纳税人情况的审查，按照税法或实际情况的需要对纳税人的情况进行检查的案件，如在办理延期纳税、减免税手续等情况下需要对纳税人进行检查的。二是检查的对象、性质、目的不同。稽查的主要对象是重大案件、特大案件，是专业性的税务检查，主要目的是查处税务违法案件；征管部门的检查对象主要是在税收征管活动中有特定义务或需要，或者在某一环节出现问题的纳税人、扣缴义务人，既具有检查的性质，又具有调查和审查的性质，目的是为了加强征管，维护正常的征管秩序，及时发现和防止重大、特大案件的发生。三是检查的方式、程序和手段不同。税务稽查有严格的稽查程序，坚持严格的专业化分工，各环节互相制约；征管部门的检查，方式灵活多样，程序不一定严格按照选案、检查、审理、执行四个步骤执行，只要是合法、有效的税收执法就可以。四是检查的时间不同。税务稽查应是对纳税人以往年度的申报纳税情况、遵从税法情况进行检查、处理；征管部门的检查应是对辖区纳税人日常申报纳税情况、遵从税法情况进行检查、处理。当然，征管部门的检查与稽查部门的稽查也是有联系的，主要表现在以下几个方面：一是征管部门的检查与稽查部门的稽查互相补充、互相支持。税务稽查是防止税收流失的最后一道防线，为打击和防范税收违法，防止税收流失，维护税收秩序筑起一道防洪大堤；而征管部门的检查主要是为防洪大堤做好基础工作，做好维护和修补。二是征管部门的检查往往为稽查部门提供案源，征管部门通过税务检查发现有重大偷税、骗税和其他严重税收违法嫌疑的，通过选案及时传递给稽查部门，成为稽查部门的案件来源之一。三是稽查部门通过稽查发现的问题，将有关情况反馈给征管部门，征管部门据此加强征管，并确定征管部门税务检查的重点，以提高征管质量。因此，征管部门和稽查部门在日常工作中应不断加强联系和沟通，特别是在选定检查对象后，要及时将检查计划连同待查纳税人清册传递给对方。除必要的复查和举报外，在一个年度内，稽查部门对征管部门已查的事项原则上不得再查；对稽查部门已查事项，征管部门原则上不得再查，实行一家检查共同认账，避免多头检查和重复检查。
关键词：外出经营活动税收管理证明 企业所得税管理 误区 核查
中图分类号：F810.423 文献标识码：A
文章编号：1004-4914（2014）01-139-02
《外出经营活动税收管理证明》（以下简称《外管证》），是纳税人离开注册地到外地临时从事生产经营活动不超过180天，由注册地税务机关为其开具的证明其合法纳税人身份的“介绍信”，目的是确保纳税人的正常经营活动能够有效地接受税务机关管理，减少纳税人不必要的重复办理税务登记证的麻烦，保证税务机关管理的连续性。可是，实际税收征管中，对《外管证》的管理存在一些误区，《外管证》对企业所得税的管理也有一些不妥之处，是否需要对《外管证》进行核查也存在不同观点，笔者现就上述问题谈些自己的看法。
一、《外管证》三大误区与企业所得税管理关系
在实际税收管理工作中，对于《外管证》的管理存在三大误区：误区一，认为《外管证》是用来证明企业所得税是否应该缴纳的凭据；误区二，认为《外管证》是用来证明企业所得税应在什么地方缴纳的依据；误区三，认为有了《外管证》，经营地税务机关就可以不用过问纳税人所得税情况。这三大误区在目前的建筑安装行业所得税管理工作中表现得尤为严重。
第一个误区明显混淆了《外管证》作用与企业所得税管理之间的关系，前面说了《外管证》只是纳税人外出经营的一个身份证明，而企业所得税的管理是依照企业所得税法，根据纳税人账务核算的不同而分别不同的管理方式，如果纳税人只在注册地从事生产经营活动，《外管证》的管理与企业所得税的管理根本挨不上边。所以它不是用来证明企业所得税该不该缴纳的依据。
那么《外管证》为什么让人感觉它与企业所得税息息相关呢？尤其是对从事建筑安装行业的外出经营单位，好像只要取得了《外管证》，企业所得税就像拿到了减免税政策一样，就可以在经营地少缴或不缴企业所得税，回注册地缴不缴企业所得税与经营地没有关系，这就是要走出的第二个误区。根据国税发[2008]28号关于《跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法》及国税函（2010）156号《国家税务总局关于跨地区经营建筑企业所得税征收管理问题的通知》中明确规定：（1）必须是汇总纳税的居民企业；（2）必须向项目所在地主管税务机关出具总机构所在地主管税务机关开具的《外管证》；（3）项目部应向所在地主管税务机关提供总机构的证明该项目部属于总机构或二级分支机构管理的证明文件；国税函（2010）156号文件别强调了“其经营收入、职工工资和资产总额应汇总到二级分支机构统一核算”两个文件中都突出强调了一个汇总纳税和统一核算的内容。也就是说只要存在不符合这两个条件的跨地区经营企业，文中明确规定“不能提供上述证明的，应作为独立纳税人就地缴纳企业所得税”。对外出从事生产经营的纳税人在企业所得税是在注册地缴纳还是在经营地缴纳给了明确的答复。
各省根据国家税务总局文件精神，制定了各省更详细的管理办法，如江西省地方税务局赣地税发[2013]55号文〈江西省地方税务局关于加强建筑企业所得税征收管理的通知〉中规定：“省外建筑企业在我省设立的由总机构直接管理的项目部，如能提供《外管证》和企业所得税实行查账征收方式以及收入、成本费用纳入总机构统一核算证明的，按该项目实际经营收入的0.2%向项目所在地主管地税机关预缴企业所得税；设立的不具备法人资格的二级及二级以下的分支机构直接管理的项目部，按预分所得税办法预缴所得税。笔者也查阅了一些其他省局的规定，基本上要求一样，都是紧紧围绕总局的文件来制定的。仍然是强调了以下三个条件：（1）必须取得注册地税务机关开具的《外管证》；（2）必须取得查账征收方式证明；（3）必须提供成本、费用、职工工资纳入总机构统一核算证明。如能提供这三个证明，企业所得税应回注册地税务机关缴纳。否则由经营地主管税务机关征收管理。也正是因为《外管证》是三个证明条件之一，所以导致很多人认为只要有了《外管证》就可以不在经营地缴纳企业所得税。却忽视了另外两项至关重要的证明。只有三个证明同时具备，企业所得税才有可能回注册地税务机关缴纳。
为什么说是有可能而不是一定呢？这就是第三个误区：关于提供了相关证明材料要不要核查的问题，有些企业虽然三项证明都能够出具，但实际经营却不一定符合三项证明要求。如果经营地税务机关发现实际经营与三项证明内容不相符，是可以对纳税人按规定征收企业所得税的。
二、核查《外管证》的必要性
如果纳税人按照税务机关要求提供了上述的三项证明材料，经营地税务机关要不要对外出从事生产经营的纳税人实际经营情况与账务核算情况及三项证明情况进行核查？一种观点认为不必要核查，符合国家税务总局关于跨地区经营企业所得税管理规定的相关文件精神。到目前为止，国家税务总局还没有在哪个文件当中明确要求经营地税务机关应对取得《外管证》及查账征收证明的外出经营的纳税人实际经营情况进行核查，总局的出发点是站在各级税务机关在开具《外管证》时严格把好审批关，经营地税务机关与注册地税务机关相互交流纳税人信息，两地共同加强对纳税人的生产经营情况和纳税情况进行有效跟踪管理的基础上制定的。但事实上是不是这样的呢？笔者用实际工作中查处的案例来回答这个问题：某市一家从事建筑安装企业，到下面一县区承包一房地产建筑安装工程，总承包价款两个多亿，该企业向经营地税务机关提供了《外管证》及查账征收证明。但根据经营地税务机关调查，该公司实际是把全部工程发包给当地及该市的11个建筑老板施工，该企业只是从中收取5%到10%的管理费用，所有的材料采购，人员施工，工资结算，成本、费用核算，利润分配均与该公司无关，完全就是一个挂靠经营方式。该企业开具《外管证》及所得税查账征收证明的目的不言自明，经营地税务机关在查明事实后，对该企业下达了《限期改正通知书》，到该项工程全部完工，共补缴个人所得税400多万元。如果按照注册地税务机关对该企业的所得税查账征收管理方式，该企业是一个连年亏损企业，根本就没有应纳税所得额，况且，该企业根本就没有将该项工程纳入总机构核算。将直接造成纳税人少缴税款400多万元。所以对于外出从事生产经营的纳税人提供的《外管证》、企业所得税查账征收证明、企业账务核算健全证明要不要进行核查的问题，笔者认为不仅有必要，而且要严格认真。
有观点认为，如果进行核查，首先，不符合总局关于《外管证》及企业所得税管理的文件精神，因为首先总局没有规定对企业提供的相关证明应进行核查；其次，会造成注册地税务机关与经营地税务机关之间不信任感。这里要说明的是总局的出发点完全是好的，也是正确的，站在总局的角度，各地税务机关对开出和接受的《外管证》应严格依法管理，各负其责，是不会存在税收管理漏洞的。关于两地税务机关的信任问题的观点，需要说明的是不是说哪一地的税务机关不负责任，有意帮助纳税人偷逃税款；但也不能排除社会上的人情关系，更多的是存在不知情情况；加上一些纳税人会利用两地税务机关相隔较远，信息量不足，证明内容与实际经营不一定完全知情的空隙，从而达到少缴税款的目的。下面一个案例更能突出地说明这一问题，上海某设计装饰有限公司到江西承包一项工程的设计装饰工程，总承包价款接近一个亿，前期合同价款4000多万，该公司向经营地税务机关出具了注册地税务机关的《外管证》、企业所得税查账征收证明及账务统一核算证明，并且还提供了该公司为享受文化改制企业减免所得税优惠的单位。这就意味着该公司是不用缴纳企业所得税的，但税收管理人员从合同的内容中发现端倪：该公司提供的承包合同中，乙方是以一个联合体的形式出现，而关于联合体的其他方，没有相关的证明材料，于是税务机关决定对该项工程的证明材料与实际经营情况进行核查，在与该公司相关人员和联合体一方接触后，发现该公司尽管提供的证明是真实有效的，但与其经营的该项目实际存在相当大的出入，其中的联合体一方，即上海的另一家公司，实际是该项目的分包方，既不能提供相关证明材料，也不是享受文化企业改制企业减免税单位，双方企图利用相关证明及所得税优惠政策，逃避缴纳企业所得税。这一实际情况注册地税务机关不一定掌握，如果经营地税务机关又不进行认真核查，一大笔税款将会付诸东流。在经济高速发展的今天，国家重点项目建设、各地城镇化建设项目层出不穷，并且建设资金大得惊人，如果纳税人利用税收空隙，只要少缴一个点的税收，全国那么多的项目中，只要有1%的项目偷税成功，带来的税收损失不可估量。因此，笔者认为，国家税务总局对《外管证》和企业所得税的管理，应规定项目所在地税务机关应加强对跨地区经营的纳税人提供的证明与实际经营项目之间的是否一致的核查工作，防止纳税人利用时间、空间差，偷漏国家税款。
参考文献：
[1] 陈颖.《外管证》管理中存在的问题及建议.中国税务网，2013.2.6
【关键词】 施工业务； 涉税事项； 涉税管理
建筑企业是从事建筑安装工程作业、有一定施工资质、独立核算、自负盈亏的法人经济实体。由于建筑企业的施工业务流动性大、跨地区经营、项目从开工到清算时间跨度长的特点，以及各地区税收政策不统一、税务经办人员对税收政策理解不一致等原因，使得建筑企业财务人员在日常涉税事项办理过程中，工作难度大，容易造成企业税负加重。因此，建筑企业如果不加强对施工业务涉税事项的有效管理，往往会无端增加企业税负和资金成本，使企业经济利益受损。
一、建筑企业施工业务涉税事项管理概述
建筑企业施工业务涉税事项是指建筑企业开展施工业务过程涉及的与税收业务有关的事项。建筑企业施工业务涉税事项管理就是对建筑企业施工业务开展过程中涉及的税务登记、税收申报、税收缴纳、税务检查等税收事务，进行规划、组织、指挥、协调及控制。在建筑企业施工业务涉税事项管理中，税收的申报和缴纳是管理的主要内容，是重点也是难点。
二、建筑企业施工业务涉税事项的主要内容
（一）营业税及其附加
该税种是建筑企业在劳务所在地，一般按照当月收到的工程款项或者完成的施工产值的一定比例征收的地方税及其附加，主要有以下几个税种：
1.营业税
一般按照当月收到的工程款项或者完成的施工产值扣除分包给其他单位的工程款或者完成的产值的3%税率计算，向应税劳务所在地主管税务机关申报缴纳。
2.城市维护建设税
一般以营业税款为计税基数的7%计算，在应税劳务所在地主管税务机关申报缴纳。
3.教育费附加
一般以营业税税款为计税基数的5%计算，在应税劳务所在地主管税务机关申报缴纳（其中教育费附加3%，地方教育费附加2%）。
4.防洪护堤费
一般按照当月收到的工程款项或者完成的施工产值扣除分包给其他单位的工程款或者完成的产值为基数的1%（各地税率不统一）计算，在应税劳务所在地主管税务机关申报缴纳。
（二）印花税
建筑企业施工合同的印花税，一般在合同签订所在地主管税务机关申报缴纳，税率为合同收入的0.3‰。
（三）个人所得税
建筑企业的个人所得税可以分为向企业征收和向特定的工程项目征收两种：
1.向企业征收的个人所得税
建筑企业支付给职工的工资、薪金及支付给为企业提供劳务的个人报酬，企业应该按照《中华人民共和国个人所得税法》的规定，履行扣缴义务人责任，向纳税义务人扣缴个人所得税，向企业法人所在地主管税务机关申报缴纳。
2.向特定的工程项目征收的个人所得税
实际工作中，主管地方税务机关对外地施工企业按工程项目开票额的0.1%至1%不等征收个人所得税。
（四）企业所得税
建筑企业的企业所得税的征收有以下办法：
1.按企业盈利情况征收
一般按以下办法缴纳企业所得税：
（1）能正确计算应纳所得税的施工企业采取查账计征办法缴纳，适用税率为25%。
（2）账册不健全、不能正确核算应纳所得税的企业采取核定征收所得税。
2.建筑企业跨地区（跨省、自治区、直辖市和计划单列市）经营的项目
（1）在跨地区设立二级分支机构，由分支机构直接管理的项目，按照国家税务总局（国税发［2008］28号）文件规定，按照“统一计算、分级管理、就地预缴、汇总清算、财政调库”的办法计算缴纳企业所得税。即按照目前采取的总分支机构分配表缴纳，年底进行汇总清算。
（2）由建筑企业所属二级或二级以下分支机构直接管理的项目部，其经营收入、职工工资和资产总额应汇总到二级分支机构统一核算，由二级分支机构按照国家税务总局（国税发［2008］28号）文件规定缴纳企业所得税。
（3）由建筑企业总部直接管理的跨地区设立的，不符合分支机构条件的项目经理部、工程指挥部、工程合同段等，应按项目实际经营收入的0.2%向项目所在地主管税务机关预缴。
（4）个别省份的个别地区税务机关对外地建筑企业，不接受企业总机构所在地主管税务机关开具的《外出经营活动税收管理证明》，按开票额的一定税率核定征收企业所得税，这种情况比较特殊。如福建省某建筑公司到江西南昌承建一医院项目，南昌某地税局不接受该公司出具的《外出经营活动税收管理证明》，按该项目开票金额征收1.5%的企业所得税，该项目总造价15 000万元，总共被征收了225万元企业所得税。
三、建筑企业施工业务涉税事项的管理
对建筑企业施工业务涉税事项的管理，应重点采取以下几点办法：
（一）营业税及其附加的管理
该税项税务部门在实际工作中一般按照施工产值、收到的工程款、确认的业务收入、开具的发票额四种金额孰高原则进行缴税，但是发票额是最低保证。对该税项的管理应该重点采取以下办法：
1.项目实施过程要按照施工产值与营业收入孰低为营业税纳税基数
尽管一个项目的总发票额是确定的，最终的交税总额也是不变的，但是一个工程项目从开始到收到最后一笔工程款，一般至少要5年以上，如果在实施过程中能够减少交税金额，可以为企业节省一笔财务费用。因此，在日常工作中，向税务部门申报的施工产值尽量不要超过营业收入，特别是垫款施工项目。因为税务部门有时候可以不按照营业收入来征税，而是采取权责发生制即工程的形象进度。笔者多年前就遇到过这种情况，一个税务征管员到单位查账，要求提供每个工程项目的施工产值，要求按照工程的形象进度来缴纳营业税及其附加，而不按财务确认的营业收入。施工企业是风险大盈利小的企业，如果垫款支付工程成本，又垫款缴纳税收，这种不合理的征税方式将加重建筑企业的经济负担，增加企业财务成本，降低项目利润。
2.在有备料款情况下要按照收取进度款或者开票额纳税
在实际工作中，收到的工程款中如果包含了备料款，要尽量与甲方商榷，按照收到的进度款开发票，备料款另开收据。因为发票一旦开具，就要按发票全额交税，而备料款并不具备确认营业收入的条件，如果连同备料款一起交税，无形中加重了企业的经济负担。
3.分包税款要提前抵扣
按照税法规定，总包实际缴纳营业税是按照总包的收入扣除分包额后的差额来缴纳。在实际工作中，总包开票次月就要缴纳税款，而分包业务都是发生在总包开票一段时间甚至几个月之后。即在总包第一次开票时，分包业务是无法抵税的，只有在第二次总包开票时甚至更后面才可能抵税，分包业务抵税每次都是递延滞后的。因此从项目第二次开始开票给业主时，就应该提前考虑对分包业务金额进行抵税，不然到最后一次开票才考虑，这个时候如果所有分包业务累计金额大于本次开票金额，就无法及时抵税。到税务部门申请退税不但难度大、程序复杂，而且增加了资金占用成本。
4.项目的其他结算收入要并入施工业务收入结算
由于施工业务的复杂性，往往一个项目与业主最后的交易金额中，除了工程造价金额外，还有其他如资金占用利息、奖励、罚款、租金、咨询费等工程造价组成之外的款项。如果在工程项目编制决算时，将工程造价组成之外的款项包含在工程造价决算书中，按照工程款发票开具给业主，则按照3%的施工营业税基数缴纳。如果单独结算，款项内容明确，则要按照其他服务收入5%基数交税。因此，应该把工程造价组成之外的款项包含在工程造价决算书中，这样可以降低税负。
（二）印花税的管理
实际工作中，在开票时，向劳务所在地主管税务部门按开票金额0.3‰缴纳印花税。根据规定，建筑企业将总承包项目的其中分部分项工程分包给其他专业公司时，除了要按照总承包的开票金额缴纳印花税，还得将各个分包的金额分别缴纳印花税。因此建筑企业如果自己具备该项施工资质的，应该避免将其中的分部分项工程分包给其他单位，减少签订分包合同，以降低企业税负。
（三）个人所得税的管理
对于向企业征收的个人所得税，企业应该及时履行扣缴义务人责任，向纳税义务人扣缴个人所得税，向企业法人所在地主管税务机关申报缴纳；对于向特定工程项目征收的个人所得税，这项税款目前国家没有明确的规定，全国各地政策也不一样，有的省份有征，有的没有。如重庆市对外来施工单位在重庆施工的项目不征收个人所得税，而福建省对省内、省外跨地区经营的施工单位，都按照项目开票额的0.5%到1%不等的税率征收个人所得税。对于这项税款，企业应该积极与业务所在地税务部门进行沟通，同时应按照所在地税务部门的要求提供相关证明材料，争取免征或者减征。
（四）企业所得税的管理
企业所得税的管理应重点采取以下几方面措施：
1.对按企业盈利情况方式征收的优先采取查账征收
企业首先应该考虑采取按照查账征收办法缴纳。聘请有一定经验和职称的财务人员，按照会计基础工作规范和会计准则的要求制定财务管理制度，建立账册，规范核算。不能考虑采取核定征收，因为核定征收的税负比查账征收重。
2.对按跨地区经营项目方式征收的首先采取在该地区设立二级分支机构
企业应该首先考虑在该地区设立二级分支机构，由二级分支机构直接管理所承接的项目，进而达到按照总分支机构预缴企业所得税的规定。这种方式与按总部直接管理的项目部按项目开票额的0.2%缴纳相比，年度期间交税金额更少，可以节省资金成本。对跨地区经营项目多、合同收入大的建筑集团，节约的资金成本可想而知。如某建筑集团公司，年营业收入300亿元，其中跨地区经营项目收入210亿元，年利润2亿元。如果该企业设立跨地区二级分支机构，每个季度缴纳企业所得税大约1 250万元，如果未设立跨地区二级分支机构，每个季度缴纳企业所得税大约1 450万元，每个季度多缴纳200万元，按照银行基准利率6%计算，每个季度要多负担利息12万元，一年多负担利息约50万元。
另外，对于不接受《外出经营活动税收管理证明》的特殊情况，企业应及时向总机构所在地主管税务机关报告，由总机构所在地主管税务机关出面与项目应税劳务所在地主管税务机关沟通，取得支持，达到减轻税负之目的。
总之，建筑企业施工业务的涉税事项管理是一个很复杂的课题，涉税事项管理本身涉及方方面面的问题，仅仅靠企业财务人员的努力是很难做得好的，还需要得到各级税务机关的关心、支持和帮助。企业也要不断了解税收政策，掌握税收政策，在充分运用税收政策为企业服务的同时，遵守国家的税收法律法规，强化管理，才能把企业的涉税事项管理得更好，才能减轻税负、降低资金成本、避免不必要的经济损失，从而提高企业的经济效益。
【参考文献】
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［2］ 中华人民共和国税收征收管理法实施细则（中华人民共和国国务院令第362号）［S］.2002.
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第二条本方法所称饮食业是指通过同时提供饮食和饮食场所的方式为顾客提供各项饮食消费服务的业务；旅店业是指提供住宿服务的业务。
第三条凡在本市从事饮食业、旅店业经营的单位和个人，都是饮食业、旅店业的纳税人，包括独立核算和非独立核算的单位及挂靠、承租、承包经营者。
第四条纳税人应在领取营业执照之日起30日内，持有关证件向主管地方税务机关申请料理税务登记。
第五条从事饮食、旅店经营的纳税人，按规定应缴纳营业税、城建税、教育费附加、企业所得税、个人所得税等以下简称地方各税其应缴纳的以上地方各税计税依据、纳税义务发生时间，均按国家有关规定执行。
第六条饮食业、旅店业应纳地方各税的纳税期限按国家有关规定执行，也可按主管地方税务机关确定的期限实行简并征期或简易征收。
第七条饮食业纳税人必需统一使用市地方税务局统一印制的省市饮食娱乐业定额发票”旅店业纳税人必需统一使用市地方税务局统一印制的省市住宿业定额发票”从事饮食业、旅店业的纳税人，不得使用收据等其他非法凭证代替发票结算，也不得使用其他发票代替填开。
第八条本市范围内的饮食业、旅店业地方税收采取以下两种税款征收管理方法：
㈠查账征收管理方式。
适用于财务会计核算健全，能全面、准确、真实反映企业经营收入、利息费用和经营成果的纳税人。
1对要求实行查账征收管理的纳税人，由纳税人提出书面申请，经主管税务机关审核后，上报市地方税务机关批准。
2实行查账征收管理的纳税人应每月终了后10日内，按规定对应缴纳的地方各税进行纳税申报。
3实行查账征收管理的纳税人应在每季终了后15日内，向主管地方税务机关申报预缴企业所得税，主管地方税务机关按年对纳税人进行汇算清缴，多退少补。
㈡核定征收管理方式。
凡实行查账征收方式以外的纳税人，经主管地方税务机关批准实行核定征收管理方式。
1实行核定征收管理的纳税人其月营业额及应纳税款的核定方式及核定程序：
⑴新开业纳税人自开业之日起15日内应向主管税务机关报告，填报《纳税营业额核定申报表》由主管地方税务机关组织地税管理人员对其当月新开业的生产经营情况进行全面的实地摸底调查后，根据纳税人自报生产经营情况和管理人员的调查摸底情况，依照民主评税的方法和程序，拟定其月营业额，确定应纳地方各税税款，并张榜公示。
⑵已从业纳税人，主管地方税务机关根据纳税人的经营情况，经调查认定其纳税定额与实际经营情况存在明显差别的主管地方税务机关应按规定提出对其纳税定额进行调整的意见和标准，报县（区）地方税务机关民主评税领导小组审批后，按核准的纳税定额下发《纳税定额调整通知书》并进行张榜公示。
⑶纳税人在一年内发生实际经营情况连续三个月逾越纳税定额的主管地方税务机关应对其纳税定额进行合理调整。
2纳税人应在每月终了后10日内，将上月月核定地方各税税款按规定进行申报缴纳。
3纳税人必需按月核定营业额缴纳地方各税税款后，才干领购发票，月核定营业额包括发票结算局部和非发票结算局部，领购发票按其月核定营业额规定发票结算局部领购，超发票结算限额局部应按规定补征税款。
对单价在10元以下的中式快餐、早点的经营，达到起征点的纳税人，月核定营业额的基础上，需要领购发票的由纳税人提出申请，经主管地方税务机关审批后领购，发票领购使用量按发票结算局部确定在月核定营业额的10%以内，逾越局部按规定补税。
除上款以外，对核定征收的纳税人，发票领购使用量按发票结算局部确定在月核定营业额的70%以内，逾越局部按规定补税。
第九条对享受下岗再就业税收优惠政策的纳税人，依照国家税务总局有关下岗再就业优惠政策规定执行，发票领购按本方法第八条的规定执行。
第十条严厉查处发票违章行为。对纳税人不按规定领购、开具、取得、保管、使用发票的行为，依据《中华人民共和国税收征收管理法》中华人民共和国发票管理方法》及有关规定处置。
第十一条对纳税人违规擅自转售发票行为并不接受处罚的主管地方税务机关对其暂停发售发票。
【关键词】淮阴区；房地产；税收；征管
一、淮阴区房地产税收存在的问题
淮阴区地块环境优越，商业、人居都较密集，在房地产业蓬勃发展的带动下，淮阴区辖区范围内与房地产业相关的税收也呈现出快速增长的势头，房地产税收在整个地税收入中的比例逐年增加，地位举足轻重，作用日益凸显。与此同时，我们还应该清晰看到，淮阴区房地产税收还存在着比较突出的问题，主要表现在以下方面：
（一）房地产税收地税的占有率低
淮阴区的房地产税收虽然逐年攀升，但是在地方财政收中的占有量仍然不高。主要原因是：一方面，是由于淮阴经济发展比较迟缓，房地产市场虽然有所兴起，但是与其他行业，如三产服务业，相比房地产税收仍然增速缓慢，在这样的情况下，房地产税收成为淮阴的支柱税收还有很长一段路要走。另一方面，是房地产税源没有得到充分的挖掘，和房地产有关的税收没有实现应征尽征，税款流失现象严重。
（二）房地产税收增长缓慢
当前，淮阴地方政府提供的公共服务水平与房地产税收发展需求相比还存在着一定的差距：第一，缺乏切实有效的税收宣传措施，导致相关税收政策的知晓率低。第二，实际征管中的岗位设置不尽合理，导致房地产税收的管理效率低下。一是人少事多，导致效率低下。二是管理职能受到牵制。三是税务机关对涉嫌犯罪的案件移送率低，无法追究责任人的刑事责任，导致有些纳税人以身试法，轻视税法威严。第三，税源控管存在漏洞，主要是税务登记和纳税申报环节。第四，对房地产税税收征收不力。第五，部分税务人员的业务水平不高，征管效率低下。
（三）房地产税收体制上存在缺陷
第一，不同主体，纳税标准不同。在同样的税收体制下，存在两种不同的待遇，比如房产税的计征：从价计征的情况尽管统一按照1.2%的税率征收。但是对于境内居民，其计税依据是房产原值扣除20%-30%的损耗。而对于境外居民，则以房产的净值作为计税依据。对于从租计征的情况，境内居民适用12%的税率，而对境外居民在则适用18%的税率。
第二，征税范围较窄，税率结构欠科学。一是房地产税收的征税范围较小，关于房地产税收的免税收入相对于其他税种而言较多。二是房地产税收的相关税率结构不尽合理。
第三，房地产税收的配套措施不够完善。目前，我国没有权威、统一的房地产价格评估机构，缺乏专门的房地产评估人才。此外，和房地产有关的财产登记制度也不健全，导致税源流失，严重影响了税收征管力度。
第四，房产税制中还存在着许多“重复计征”现象，这种宏观经济现象的存在，也极大地制约着淮阴区房地产行业的发展。
（四）房地产税收运行不畅
第一，税收职能在地税内部部门之间的运行不畅通。当前在淮阴地税各个部门之间存在着流程运行不畅的现象，主要表现在：重管理、稽查，轻征收服务的现象普遍存在。
第二，税务部门其他职能部门之间的配合有待磨合。主要体现在税务部门与国税、工商等部门之间的通力协作还有待加强，尤其是在企业所得税的征缴过程中，往往出现在国税缴纳之后，地税又重复征收的情况，给纳税人带来很大的麻烦。
二、相关建议
加强房地产税收的征收和管理是一个系统的庞大的工程，在理论上，要建立合理、科学的房地产税收征收管理体制；在实践上，要按照现行科学的税收体制规则，履行房地产税收的相关法律，依法征税，还要从提升税务部门的依法征税、服务纳税人的能力，为此，本人提出建议如下：
（一）规范房地产税收的征收和管理，优化房地产各个环节的税收政策
淮阴是从农业县改为行政区的，作为农业大区，经济法治比较迟缓，但是土地资源丰富。这种形势，使政府不得不低价出卖土地，吸引一些泛房地产开发商，这期间房地产开发商囤积土地现象比较常见，政府的打击措施却相对疲软，甚至为了能保住房地产开发商这个“大税源”，对“圈地”行为采取置之不理的态度。鉴于以上现象，建议出台针对性较强的税收政策，把对土地的有效管理纳入税收法治轨道，例如：设置“土地闲置”税种，取消土地增值税。另外，我国在房地产保有环节的征收是非常不力的。对此，建议，一是扩大房产税的征收范围，科学界定房产税的减免规则。二是降低房屋租赁的综合税赋。三是取消城镇土地使用税的征收。
（二）完善房地产税收的辅政策，使房地产征收体系更加完备有效
第一，明确产权，建立健全财产登记制度。在房屋权属登记方面：通过加强辖区内房源的排查，登记成册，录入电子信息管理系统，明确房屋的权属，对辖区内的房源进行全面的掌控和科学的管理。在土地权属方面：加强对辖区范围内土地的调查摸底，对土地的性质、权属、面积、等级分类、用途等进行详尽的登记，并录入电子系统，保证土地税源不流失。第二，科学计税，建立健全房地产评估制度。要尽快出台一套健全的完备的评估操作流程，使评估工作有据可依；同时还要成立一支技术精湛、作风优良的评估员队伍。第三，加强违规处罚。在不违背《税收征管法》的前提下，制定出台专门针对房地产税收管理处罚细则，加强对房地产市场的税收监管和违规处罚。
（三）规范房地产收费行为，严格控制收费规模
通过各个环节收费项目的汇总，清理一些不必要的收费项目，取消属于管理性和建设性的不合理的事业性收费，采取规范、科学、有效的措施对相关的费用进行管理。对于房地产税收各个环节中存在的必须收取的一些费用，在征收过程中要程序合理、使用透明、严格监督。此外还要加快推进政府部门与其下属的具有企业性质的事业单位脱钩，加快事业单位转企改制的步伐，提高企业的市场竞争力，同时也减少政府向企业摊派的不必要的费用。
（四）转变纳税服务观念，促使纳税人树立依法诚信纳税意识
淮阴区房地产行业由于兴起时间较迟，对房地产的税收管理还没有纳入健康、有序的发展轨道。在这样的情形下，税务机关：第一，要加强房地产税收法律宣传，使辖区内的房地产纳税人从思想上接受房地产税收，形成依法纳税的意识。第二，要提减少外界因素的影响，提高房地产税收的征收效率。第三，科学设置内部的职能岗位，提高服务水平。
（五）规范服务职能，创造良好的征收环境
第一，在税收征收方面：一是简化办税工作程序，提高征收工作效率。二是积极利用信息化手段，推进税收公共服务平台建设。
第二，在税收管理方面：一是加强对房地产企业的日常管理。以一户一档的形式，建立房地产企业税收情况档案。二是加强房地产税收的纳税评估，减少房地产税源的流失。三是强化房地产企业发票的规范使用。建议强制房地产税收企业使用税控系统，同时加大对发票违规操作的处罚力度。
第三，在税务稽查方面：建立一支高素质的稽查人员队伍；加强房地产税收业务的培训；科学选案、认真检查、悉心审理、严格处罚。
（六）规范征管流程，提高征管效率
第一，加强房开发环节房地产税收的征收和管理。一是加强涉税资料的收集和管理。二是加强项目的登记和管理。三是加强房地产企业征收管理和涉税检查。
第二，加强保有环节房地产税收的征收和管理。一是加强税源监控。二是加大征收管理力度。采取直接征收和委托代征的方式加强对保有税源的征收管理。三是对违规行为进行严厉处罚。
第三，加强房地产产权转移环节的房地产税收征收和管理。由于二手房市场受政策的波动性比较大、评估价格不易确定等，对这部分存量房的房地产税收征收和管理有一定的难度。建议主要采取以下几种措施：一是合理定价。二是强化实地调查，确保税源不流失。三是做好二手房税收的分析。
第四，认真做好各类房地产税收的分析。建立完善的房地产税收分析体系，查找促进房地产发展的主要税收因素，通过分析结果，调整针对房地产的税收政策，支持和规范房地产企业的发展，进而取得更多的房地产税收，达到税务部门和房地产企业相互促进，共同发展的效果。
（七）加强部门间沟通和协调，实现和谐征税
第一，加强税务机关内部组织间的沟通和协调。征收、管理、稽查三方加强沟通协调，职责清晰，相互协作。对于征收类事项，有征收部门受理；涉及到调查事项转交管理部门进行涉税调查，确保税收征管的科学有效。
第二，加强税务部门与其他部门的沟通和协调。房地产企业的一个项目从开办到终止，期间涉及到多个部门，如：工商、国土、城建、房产、国税、银行、评估、担保等等，税务机关只有和相关部门进行比较好的沟通和协调，才能确保得到真实、可靠、丰富的涉税资料，对房地产企业的掌控才更加自如。
（八）提升税务人员的业务素质和执法水平
第一，整合人力资源，科学设岗，合理用人。首先，按需设岗，对岗位资源进行排查。其次，按照岗位要求培养高素质人才。
第二，加强专业对口培训，使熟悉房地产税收业务的人才迅速成长。建立日常培训机制和脱产培训机制，加快房地产税收专业人才的培养。通过培训，使税务人员全面了解对房地产税收的相关知识，提升业务处理能力和行政执法水平，使税务人员在实际操作中快速成长。
第三，强化业务考核，提高人才工作的积极性和主动性。采取定期考核和不定期考核相结合、开卷和闭卷相结合、专业考核和综合考核相结合的方式，加强税务人员的业务考评，通过考评兑现奖惩，充分提高税务人员学习的主动性和积极性。
参考文献：
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[2]谢伏瞻.我国不动产税制设计[M].中国发展出版社,2006.
