时间：2023-06-05 10:14:46
在本研究报告中，我们主张，将我国已存在的保税区按照国际通行做法改造为自由贸易区，因此，在这里，我们将保税区视为中国自由贸易区的雏形。我国的保税区法律保障制度基本上都是在各保税区设立之后，逐步制定出来的。在中央层面，目前与保税区相关的比较重要的立法有：1990年9月8日由国务院批准，1990年9月9日海关总署的《中华人民共和国海关对进出上海外高桥保税区保税区货物、运输工具和个人携带物品的管理办法》（已失效）；1997年6月10日由国务院批准，1997年8月1日由海关总署的《保税区海关监管办法》；由国家外汇管理局1995年12月18日的《保税区外汇管理办法》（为适应保税区外汇管理新形势，国家外汇管理局于2002年7月25日对该办法进行了修订）；此外，外经贸部、财政部、国家税务总局等部委在其制定的文件中也规定了一些与保税区相关的规则。在地方一级立法中，上海市制定了《上海外高桥保税区条例》和《上海市外高桥保税区管理办法》、深圳市制定了《深圳经济特区福田保税区条例》和《深圳经济特区福田保税区管理规定》、天津市制定了《天津港保税区管理条例》、海南省制定了《海南省海口保税区管理办法》、厦门市制定了《厦门象屿保税区条例》、广东省制定了《广东省保税区管理条例》、山东省制定了《山东省青岛保税区管理条例》、珠海市制定了《珠海市珠海保税区条例》、宁波市制定了《宁波保税区管理办法》、大连市制定了《大连保税区管理条例》和《大连保税区管理办法》、福州市制定了《福州保税区条例》、厦门市制定了《厦门象屿保税区条例》，山东省制定了《山东省青岛保税区管理条例》，等等。此外，各个保税区所在地地方还制定了一些相关的制度，如天津保税区的《天津港保税区投资企业审批和登记规定》、《天津港保税区土地管理规定》、《天津港保税区劳动管理规定》、《天津港保税区保税科技产业发展中心优惠政策》，大连保税区的《大连保税区企业登记审批管理办法》，宁波保税区的《宁波保税区管委会关于鼓励电子信息产业投资的补充规定》、《中华人民共和国杭州海关对进出口宁波保税区货物、物品和运输工具的监管实施细则》，厦门象屿保税区的《中华人民共和国厦门海关对进出厦门象屿保税区的货物、物品和运输工具的监管和征免税实施细则》，等等。
这些中央及地方立法对保障我国保税区的良好运行起到了重要作用，为构建我国自由贸易区的法律保障制度也具有重要的参考作用。下文将从保税区的定位和功能、一般法律原则、管理体制、投资和企业法律制度、房地产法律制度、贸易法律制度、金融法律制度、税收法律制度、监管法律制度等几方面对我国现有的保税区法律保障制度予以概述。
1.保税区的定位和功能
《上海外高桥保税区管理办法》第2条将保税区界定为，保税区位于上海市浦东外高桥地区，是一个封闭式的综合性开放区域。第3条将保税区的功能界定为，主要发展对外贸易和转口贸易、港口、仓储、出口加工以及金融服务等业务。《深圳经济特区福田保税区条例》、《深圳经济特区福田保税区管理规定》第2条规定，福田保税区是经国务院批准设立的特殊经济区域。保税区位于深圳经济特区的福田区，东起皇岗口岸，西止新洲河东岸，南沿深圳河北岸，北止保税区配套生活区的隔离线，实行全封闭管理。《深圳经济特区福田保税区条例》第3条规定，保税区主要发展国际贸易、仓储业、高科技和技术先进工业，相应发展金融、商贸服务、交通运输、通讯、信息等第三产业。《深圳经济特区福田保税区管理规定》第4条规定，保税区内可以开展国际贸易，兴办高科技和技术先进型工业，举办金融业、信息业、仓储业以及国家法律、法规允许的其他第三产业。《宁波保税区管理办法》将保税区的定位和功能集中规定在第2条，具体内容是，经国务院批准设立的宁波保税区是由海关监管下的综合性对外开放区。保税区内允许从事国际贸易和为国际贸易服务的货物加工、包装、运输、商品展销以及金融、保险等业务。《珠海市珠海保税区条例》第2条规定，本条例所称保税区，是指经国务院批准设立的珠海保税区，位于珠海市洪湾工业区内，是由海关监管的特定区域。第3条规定，保税区主要发展出口加工、保税仓储、转口贸易等业务。《天津港保税区管理条例》第2条规定，经中华人民共和国国务院批准设立的天津港保税区，是海关监管下的综合性对外开放的境内关外特定经济区域。第3条规定，保税区建立国际贸易市场，实现国内市场和国际市场的对接。保税区以发展第三产业为主（即以贸易为导向，物流为基础），发展第二产业为辅。保税区主要开展国际贸易和为国际贸易服务的货物加工、整理、包装、运输、仓储、商品展销、商品零售以及房地产、金融、保险等业务。《福州保税区条例》第2条规定，经中华人民共和国国务院批准，在福州经济技术开发区内设立福州保税区。保税区位于福州市马尾港，是一个封闭式的综合性对外开放区域。保税区与非保税区之间的分界线设置完善的隔离设施。第3条规定，保税区主要发展对外贸易、转口贸易、出口加工、仓储运输业务。保税区允许从事金融、保险、期货、商品展销及其它为保税区生产生活服务的业务。《大连保税区管理条例》第2条规定，经中华人民共和国国务院批准设立的大连保税区，是海关监管下的综合性对外开放的境内关外特定区域。保税区主要发展对外贸易、转口贸易、过境贸易和加工出口服务，以及为贸易服务的加工整理、包装、储存、运输保险、商品展销、商品零售等业务。《山东省青岛保税区管理条例》第2条规定，经国务院批准设立的青岛保税区是由海关监管的设有隔离设施，实行特殊管理的综合性对外开放区域。第3条规定，保税区应当按照国家法律、法规的规定，借鉴国家自由贸易区通行规则，发展对外贸易、转口贸易、加工贸易和高科技产业，兴办仓储、运输、商品展销、商业零售、金融、保险、信息、房地产以及其他第三产业。《广东省保税区管理条例》第2条规定，保税区是经国务院批准，由海关监管的综合性对外开放的特定经济区域。第3条规定，保税区主要发展进出口贸易、转口贸易、加工贸易、仓储物流、高科技和技术先进工业，相应发展货物运输、商品展示和销售以及金融等业务。《保税区外汇管理办法》第2条规定，本办法所称保税区，是指经国务院批准在中华人民共和国境内设立的、海关实行封闭监管的特定区域。《保税区海关监管办法》第3条规定，保税区是海关监管的特定区域。海关依照本办法对进出保税区的货物、运输工具、个人携带物品实施监管。保税区与中华人民共和国境内的其他地区之间，应当设置符合海关监管要求的隔离设施。《中华人民共和国海关对进出上海外高桥保税区货物、运输工具和个人携带物品的管理办法》第2条规定，上海外高桥保税区为海关监管区，海关在保税区内依法执行监管任务。保税区与非保税区分界线设置完善的隔离设施。《中华人民共和国厦门海关对进出厦门象屿保税区的货物、物品和运输工具的监管和征免税实施细则》第2条规定，象屿保税区为海关监管区。第3条规定，保税区与非保税区之间的分界线应设置完善的隔离设施。《中华人民共和国杭州海关对进出口宁波保税区货物、物品和运输工具的监管实施细则》第2条规定，宁波保税区为海关监管区。第3条规定，保税区与非保税区之间的分界线应设置完善的隔离设施。
从如上法律规定可以看出，目前我国将保税区一般界定为海关监管的特殊区域，强调保税区和非保税区之间应设置完善的隔离设施。其中《天津港保税区管理条例》和《大连保税区管理条例》还强调保税区是“境内关外”特定经济区域，“境内关外”是国际上自由贸易区的重要特征之一。在保税区的功能方面，强调贸易和加工并重，侧重贸易，同时注重其他为贸易和加工服务的辅助功能。
2.一般法律原则
各保税区立法虽然不够完善，但是在总则部分还是注意到了一般法律原则的重要性，并制定了一些具体条文。《上海外高桥保税区管理办法》第4条规定，国家依法保护保税区内中外投资者的合法权益。保税区内的公司、企业、办事机构、其他经济组织和个人，必须遵守中华人民共和国的法律、法规和本市的有关规定。《深圳经济特区福田保税区条例》第4条规定，保税区内的法人、其他经济组织及个人，必须遵守中国人民共和国的法律、法规。保税区内投资者的合法权益受法律保护。《厦门象屿保税区条例》第5条规定，保税区的企业、其它经济组织、机构和个人，必须遵守中华人民共和国法律、法规和本条例，其合法权益受法律保护。《广东省保税区管理条例》第4条规定，投资者在保税区内的资产、应得利润和其他合法权益，受国家法律、法规和本条例的保护。保税区内的单位和个人必须遵守国家法律、法规和本条例，不得损害国家和社会公共利益。《山东省青岛保税区管理条例》第4条规定，境内外的企业、机构以及其他经济组织和个人，经批准均可在保税区投资兴办企业和设立机构，其合法权益受法律保护。《大连保税区管理条例》第4条规定，保税区内的企业、其他经济组织、代表机构和个人，必须遵守中国法律、法规和条例，其合法权益受法律保护。《天津港保税区管理条例》第4条规定，保税区的企业、其他经济组织、代表机构和个人，必须遵守中华人民共和国法律、法规和本条例，其合法权益受法律保护。《福州保税区条例》第5条规定，保税区内投资者的合法权益受法律保护。企业、机构和个人必须遵守中华人民共和国法律、法规和本条例的有关规定。严禁利用保税区进行走私等违法活动，违者按国家法律、法规的规定查处。《珠海市珠海保税区条例》第5条规定，保税区内投资者的合法权益受法律保护。《宁波保税区管理办法》第3条规定，保税区内中外企业、办事机构、其他经济组织或个人，必须遵守国家法律、法规和本办法，同时他们的合法权益受法律保护。
概括起来，这些立法强调的一般法律原则主要有：遵守法律原则和合法权益受法律保护原则。
3.管理体制
相关的保税区管理条例或管理办法一般都设专章规定管理体制问题。在具体细节上，各保税区又有不同的做法。
《上海外高桥保税区管理办法》第5条规定，保税区由上海市人民政府批准设立的管委会实行统一管理。其主要职权有：制定和修订保税区发展规划、制定和保税区的管理细则、审批保税区内的投资项目、负责保税区内有关环保、土地、工商行政及公共设施和公益事业等方面的管理工作等。第6条规定，在保税区封闭线的出入境处和进出非保税区的通道处设立海关、边防检查站。为处理保税区内的有关事务，在区内设立海关、税务、公安等管理机构。第7条规定，设立保税区开发公司，从事保税区内市政设施建设和房地产经营；为保税区内企业提供生活服务；协助投资者兴办企业，并帮助联系水、电、煤气及通信设施等的供应工作。《深圳经济特区福田保税区条例》第5条规定，深圳市福田保税区管理局是市政府派出机构，代表市政府管理保税区的各项行政事务。在第6条规定了管理局的主要职权，和上海外高桥保税区管委会相比，其增加的职权主要有：负责保税区及生活区土地规划、基础设施和公用事业项目的开发，办理土地使用权出让、转让有关手续；负责保税区及生活区供水、供电等公用事业的管理；保税区的投资导向目录，协助市工商行政管理部门办理企业登记及其它管理事宜；负责保税区的劳动人事管理；负责保税区的国有资产的管理；负责保税区及生活区环境保护工作；办法保税区中方人员因公短期出国和赴港、澳及境外培训的报批手续；协调海关、边防检查、税务、外汇、公安、卫生检疫、动植物检疫、商品检验等管理机关在保税区开展业务；等等。第10条规定，海关、边防检查机关在保税区内设立派出机构，依法行使职权。第11条规定，卫生检疫、动植物检疫、商品检验机关经管理局同意在保税区设立办事机构或配备专职人员，在进出境通道以外的区域依法检验。《天津港保税区管理条例》第5条规定，天津市人民政府设天津港保税区管委会，并由其代表市人民政府对保税区实行统一管理。第6条规定，保税区管委会实行主任负责制。第7条规定了和上海市外高桥保税区管委会和深圳福田保税区管理局大致类似的职权，其中强调实施保税区的行政管理；协调海关、税务、金融、商品检验、卫生检疫、动植物检疫和公安等部门在保税区的工作。第8条规定，有关部门在保税区设立驻区行政管理机构，除经市人民政府批准外，须事先征得保税区管委会的同意。《大连保税区管理条例》第5条规定，保税区设立管委会，在大连市人民政府领导下，对保税区的行政事务实施统一管理。其主要职权和上面提到的管委会或管理局的主要职权基本一致。第6条规定，在保税区内设立海关和保税区管委会认为必要的其它行政管理机构，依法行使职权。第7条规定，市人民政府有关部门，应加强对保税区管委会所属职能机构的业务指导，支持保税区管委会对保税区实施统一管理。《山东省青岛保税区管理条例》第5条规定，青岛保税区管委会是青岛市人民政府的派出机构，统一管理保税区的行政事务，在其主要职权中强调，管理保税区的财政、劳动人事、土地、房产、交通运输、公用事业等行政事务，协助海关对保税区进行监管。第6条规定，税务、工商、质量技术监督、出入境检验检疫、外汇管理等部门可以在保税区设立机构。第7条规定，保税区与青岛港前湾港区实行统一规划管理。第8条规定，保税区实行独立核算的财政收支管理。广东省有6个保税区，《广东省保税区管理条例》强调了对保税区进行宏观管理的重要性，其第5条规定，全省保税区综合协调管理工作，由省人民政府指定有关部门负责。保税区所在地市人民政府有关行政管理部门，在各自的职责范围内协调实施本条例。其他方面的规定和前述各保税区基本一致。《厦门象屿保税区条例》第6条规定，保税区设立管委会，是厦门市人民政府的派出机构，代表市政府对保税区实行统一管理。在管委会的职责方面，强调行政管理涉及核发证照的，由有关主管部门授权或委托管委会办理。第8条规定，管委会实行主任负责制，主任由市人民政府任命，对市人民政府负责。
从上述法律规定可以看出，各保税区管理条例或管理办法均强调保税区管委会或管理局对保税区行政事务的综合管理，强调保税区管委会的权威性，同时也注意管委会和海关、税务、商检等部门的相互配合。值得注意的是，这些规定都注重对每一个保税区的微观管理，除《广东省保税区管理条例》之外，由于受立法级次的限制，都没有对保税区进行宏观管理的内容。在我国已有15个保税区的情况下，加强对保税区进行宏观管理的立法是十分必要的。
4.投资和企业法律制度
我国保税区的相关立法都规定了较之其他区域比较优惠的投资和企业制度，在企业的设立和经营管理等方面都规定了一些具体的制度。
《上海市外高桥保税区管理办法》第8条规定，除经国家规定的主管部门批准外，保税区内出口加工企业的产品应当全部外销。第10条规定，允许在保税区的仓库内进行货物分级、包装、分装、挑选、贴商标等商业性简单加工。但须事先经海关批准。《深圳经济特区福田保税区条例》第三章企业设立及管理部分规定，市政府鼓励投资者在保税区兴办高科技和技术先进型工业企业，并享受有关优惠待遇。投资者在保税区内经批准可以设立贸易企业，从事商贸活动。投资者在保税区可以设立仓储企业，开展保税仓业务。国内外信息机构在保税区内可以设立分支机构或办事处，开展咨询业务。经金融主管部门批准，国内外金融、保险机构可以在保税区内设立营业机构或办事处，开展金融、保险业务和联系、咨询服务。保税区内禁止设立污染环境、高能耗、高耗水或劳动密集型企业。《深圳经济特区福田保税区管理规定》第40条规定，投资者在保税区内设立企业或代表机构，按照下列程序办理：由管理局代表工商行政管理机关按照管理局的投资导向目录，依法予以核准登记；特区法规、规章规定的特定行业须经市政府有关主管部门审批的，由有关主管部门委托管理局审批。《天津港保税区管理条例》第三章企业权利和义务部分规定，保税区企业的建设工程设计方案，须经保税区管委会批准。对环境有污染或者职业危害的建设项目，应当按照国家和本市的有关规定办理。保税区企业建设工程，可以自行在国内外招标。保税区企业提出申请，经财政税务部门批准，可以缩短固定资产折旧年限。《大连保税区管理条例》第8条规定，在保税区兴办企业，应向保税区管委会提出申请，经批准后分别办理土地使用证书、营业执照、税务登记手续。第11条规定，允许在保税区的仓库内进行货物分级、包装、分装、挑选、贴商标等商业简单加工，改造零部件组装或商品展示。《福州保税区条例》第9条规定，企业的建设工程设计方案须符合保税区总体规划，并报管委会备案。第11条规定，允许在保税区内进行货物分级、包装、分装、挑选、贴商标等商业性简单加工。第12条规定，企业可以从事本企业生产用原材料、零配件和自用的设备、办公用品、交通工具的进口和产品的出口，可以直接对外承接与生产相关的加工业务。第13条规定，企业可直接向非保税区地区购买生产出口产品所需的原辅材料、零配件、配套件、包装物及半成品。采用上述料、件加工增值的产品出口，经管委会确认后，视同保税区产品出口，享受保税区优惠待遇。《厦门象屿保税区条例》在第三章企业设立及管理部分规定，投资者在保税区内申办企业，直接向管委会办理工商注册登记，并办理海关、税务等登记手续。兴办特定行业的企业，按法律、法规规定须经市人民政府有关主管部门审批的，由有关主管部门委托管委会审批。保税区设立保税生产资料市场，经营综合性生产资料并允许供应非保税区。允许在保税区内进行货物分级、包装、分装、挑选、刷贴商标等商业性加工。保税区企业可以承揽非保税区企业和其他经济组织的加工业务；可以委托非保税区企业加工产品。《山东省青岛保税区管理条例》第15条规定，区内企业提出申请，经主管机关批准，可缩短固定资产折旧年限。第17条规定，区内企业因特殊需要，经海关批准，可以将进口的原材料或半成品委托非保税区企业加工，加工的成品应在合同规定期限内，全部运回保税区。产品和料、件进出保税区时，应向海关申报，并按规定办理核销手续。
从以上法律规定可以看出目前在保税区实行的一些共通性的企业制度，如在多个保税区，保税区管委会获得授权进行投资的审批和工商注册登记，体现了管委会在保税区管理体制中的权威性；容许企业在区内进行货物分级、包装、分装、挑选、贴商标等商业性简单加工；允许企业承揽非保税区企业和其他经济组织的加工业务，允许保税区企业委托非保税区企业加工产品；保税区企业可以申请缩短固定资产折旧年限等。
5.房地产法律制度
保税区的房地产法律制度和区外有所不同，有关保税区管理条例或管理办法对保税区房地产制度作了规定，有的地方还专门制定了针对保税区的土地制度。
《深圳经济特区福田保税区条例》第四章土地开发及房地产管理部分规定，保税区的土地属国家所有，实行有期限、有偿使用制度。不同用途的土地使用年限按法律、法规的规定执行。保税区土地使用权的取得，由管理局同申请人签订书面的土地使用权出让合同，土地使用者按合同约定向管理局缴纳地价款。土地使用者自出让合同生效之日起一年内未开发利用土地的，管理局无偿收回土地使用权。需要改变土地用途的，须经管理局批准，并办理有关用地手续。保税区的房地产转让、出租和抵押，应当到管理局办理登记，并依法纳税。土地使用者应当向管理纳土地使用费。管理局收取的地价款、土地使用费，应当用于保税区土地开发和基础设施建设，不得挪作他用。《厦门象屿保税区条例》第42条规定，在保税区需要用地的，应向管委会提出用地申请，并由管委会负责统一办理有关用地手续。第44条规定，投资者依法取得的保税区土地使用权及其建筑物可依法转让、出租、抵押和继承，但须向管委会登记，并依法纳税。《天津港保税区土地管理规定》第5条规定，企业、代表机构或者个人需要使用土地，应当向天津港保税区管委会提出用地申请，经批准后，到保税区土地管理部门办理有关手续，进行土地登记，领取土地使用证书。第6条规定，转让、出租、抵押土地使用权及其相关的地上建筑物、其他附着物的，或者终止土地使用权的，应当向保税区土地管理部门、房产管理部门办理登记。第7条规定，土地使用权出让，是指保税区管委会代表国家以土地所有者的身份，将保税区的土地使用权在一定年限内让与土地使用者，并由土地使用者向保税区管委会支付土地使用权出让金的行为。
由上述规定可以看出，和非保税区的土地使用权出让由土地管理部门代表国家不同，在保税区，一般由保税区管委会代表国家和土地使用者签订土地使用权出让合同，有关转让、出租、抵押行为的登记一般也在管委会进行。这些规定体现了保税区和非保税区的不同，表明了保税区管委会在保税区管理体制中具有权威性。
6.贸易法律制度
保税区最显著的特点之一就是贸易方面的自由化，这具体通过相关的法律规定来实现。有关保税区立法都有相关的规定。
《上海市外高桥保税区管理办法》第四章外贸管理部分规定，允许经国家主管部门批准的保税区内的贸易企业，从事转口贸易和为保税区内的企业生产用的原材料、零配件进口及产品出口。允许保税区内的生产性企业从事本企业生产用原材料、零配件、设备的进口和为产品的出口；允许其直接对外承接与生产相关的加工业务。国家规定统一经营的出口商品或外国对我国实行被动配额的商品，一般不应在保税区内生产出口。凡涉及进口许可证管理的货物，从国外进入保税区时，免领进口许可证；如果运入非保税区使用，则应按国家现行规定申请和交验进口许可证。凡涉及出口配额和出口许可证管理的货物，从非保税区运入保税区时，应按国家现行规定申请配额、许可证，海关凭许可证放行。《天津港保税区管理条例》第18条规定，保税区企业有权依法从事国际贸易。第19条规定，允许保税区企业生产、经营的货物、物品进口和出口。第20条规定，外国对我国实行被动配额的商品从保税区出口，实行配额管理。涉及进出口许可证管理的货物，从国外运入保税区和从保税区运往国外时，免领进出口许可证；运往非保税区或者从非保税区运入保税区时，按照国家规定办理。《大连保税区管理办法》第四章贸易管理部分规定，保税区内外商投资企业和有外贸经营权的国内企业有权从事国际贸易。区内其他企业经有关部门批准，可从事转口贸易。国家实行出口配额和出口许可证管理的货物，从境内非保税区运入保税区，应按国家规定办理出口配额和出口许可证。国家实行进口许可证管理的货物，从境外运入保税区和从保税区运往境外时，免领进出口许可证。如由保税区运往非保税区使用，应按有关规定向海关交验进口许可证及有关批准文件。其他保税区管理条例或管理办法也规定了大致类似的贸易制度。
从上述规定可以看出，贸易制度部分主要解决的是对外贸易经营权及配额和进出口许可证方面的问题。
7.金融法律制度
“要守住18亿亩耕地这条红线！”国务院总理在向十届全国人大五次会议所作的政府工作报告中郑重强调。作为加强耕地保护，缓解我国耕地资源紧缺问题和土地供需矛盾的政策“组合拳”的一部分，国务院于2007年12月1日批准了《中华人民共和国耕地占用税暂行条例》（修订案）（以下简称“新条例”），并以国务院令形式加以，该条例自2008年1月1日起施行。
为了能够使各地税务部门更好更深入地贯彻新条例的各项规定，同时也让纳税人对新条例相关内容有更加全面的认识，日前，财政部税政司、国家税务总局地方税司有关负责人对新条例中的若干问题，特别是关于耕地占用税的出台背景，以及耕地占用税的纳税人、征税对象及计税依据等问题进行了详细分析解读。
耕地保护形势严峻催生新条例出台
在谈到关于《耕地占用税暂行条例》的修订背景时，有关负责人表示，我国人多地少，是一个耕地资源相对匮乏的国家。建国以来，特别是改革开放以来的近30年间，我国经济以较高速度发展，城镇规模迅速扩大，伴随而来的是耕地资源的大幅度减少。据统计，1997年我国的耕地总量为19.51亿亩，到2006年则下降到18.27亿亩，10年间我国耕地面积减少了1.24亿亩。2006年全国人均耕地面积已下降到1.39亩。这些减少的耕地大部分是优质粮田。耕地资源大幅减少，对国家粮食安全造成重大威胁。确保粮食安全成为关乎国计民生的头等大事。而粮食安全的关键，就是在于切实保护好宝贵的耕地资源。
当前国家实施了最严格的耕地保护制度，为进一步通过税收手段调节占地、加大保护耕地的力度，2006年中央1号文件明确提出了“提高耕地占用税税率”的要求。同年8月，国务院下发的《国务院关于加强土地调控有关问题的通知》（国发〔2006〕31号）中提出，要提高耕地占用税征收标准，加强征管，严格控制减免税。2007年党的十七大报告再次强调要严格保护耕地，并提出了建设资源节约型社会的要求。此次修订，便是贯彻落实党的十七大关于“建立有利于科学发展的财税制度”的重要部署，是运用税收政策严格保护耕地、促进资源节约和环境保护的重要举措。
1987年国务院了《中华人民共和国耕地占用税暂行条例》（以下简称“原条例”）。原条例实施后的一段时间，曾对保护耕地、促进土地资源合理利用起到了积极的作用。有关数据显示，1982年～1986年的5年间，全国耕地每年减少600万亩。开征耕地占用税后，各项非农业建设占用耕地呈逐年减少的趋势。1987年全国非农业建设占用耕地267万亩，这一数字仅相当于原条例实施前的一半，1988年减少为244万亩，1989年又减少到132万亩，耕地占用税的开征有效控制了耕地占用的规模和速度。由于当时国家还没有开征土地出让金，耕地占用税在用地成本中的比例一般在20%左右，调节作用十分显著。但在随后的近20年内，我国经济经历了一个高速发展时期，根据当时背景确定的税率现在看来已明显偏低，耕地占用税在用地成本中所占的比例越来越低，2006年对全国40个重点城市的抽样调查显示，这一比例均不到1%。耕地占用税征收范围偏窄、税负偏轻、税负不公的问题也日益突出，其保护耕地的作用日益弱化，调节职能的发挥也受到了制约。在当前国家实施最严格的耕地保护制度形势下，修订耕地占用税条例，进一步加大税收调节力度，保护耕地，势在必行。
新条例税额标准为何提高4倍
据有关负责人介绍，此次颁布施行的新条例提高了征收标准，将每平方米税额在原条例的基础上提高了4倍。新条例的税额标准如下：人均耕地不超过1亩的地区（以县级行政区域为单位，下同），每平方米为10元~50元；人均耕地超过1亩但不超过2亩的地区，每平方米为8元~40元；人均耕地超过2亩但不超过3亩的地区，每平方米为6元~30元；人均耕地超过3亩的地区，每平方米为5元~25元。
根据新条例的规定，财政部和国家税务总局下发了《财政部、国家税务总局关于耕地占用税平均税额和纳税义务发生时间问题的通知》（财税〔2007〕176号），各省、自治区、直辖市每平方米平均税额为：上海市45元，北京市40元，天津市35元，江苏、浙江、福建、广东4省各30元，辽宁、湖北、湖南3省各25元，河北、安徽、江西、山东、河南、四川、重庆7省市各22.5元，广西、海南、贵州、云南、陕西5省区各20元，山西、吉林、黑龙江3省各17.5元，内蒙古、、甘肃、青海、宁夏、新疆6省区各12.5元。
新条例同时规定，占用基本农田的，适用税额应当在当地适用税额的基础上提高50%。
有关负责人指出，新条例将耕地占用税的征收标准提高了4倍，主要考虑了以下因素。一是物价上涨因素。根据国家统计局公布的统计数字，2006年居民消费价格指数比1987年上涨了2.2倍。二是地价上涨因素。根据抽样调查结果显示，2006年平均地价水平比1987年上涨了6倍多。除去一些误差因素，地价上涨幅度也远远高于物价上涨幅度。耕地占用税占用地成本的比例越来越低。1987年时耕地占用税占用地成本的比例一般在20%左右，但据抽样调查，2006年全国40个重点城市这一比例均不到1%。耕地占用税税额幅度提高4倍，可基本保持1987年时的实际税负水平，发挥耕地占用税保护耕地、调节占地的应有职能。三是贯彻落实国家最严格的耕地保护制度因素。通过提高耕地占用税税额幅度，减少占用耕地，充分利用城市现有土地。四是更多的筹集用于“三农”的资金。2006年中央1号文件要求“提高耕地占用税税率，新增税收应用于‘三农’”。综合上述因素，这次修订将耕地占用税征收标准提高4倍。
着眼公平，新条例将外资企业纳入征税范围
据介绍，新条例对纳税人及具体范围作了如下规定：“占用耕地建房或者从事其他非农业建设的单位和个人，为耕地占用税的纳税人，应当依照本条例规定缴纳耕地占用税。前款所称单位，包括国有企业、集体企业、私营企业、股份制企业、外商投资企业、外国企业以及其他企业和事业单位、社会团体、国家机关、部队以及其他单位；所称个人，包括个体工商户以及其他个人”。按此规定，耕地占用税的纳税人包含了外商投资企业和外国企业在内的所有单位和个人。
原条例在第三条和第十四条对纳税人是这样规定的：“占用耕地建房或者从事其他非农业建设的单位和个人，都是耕地占用税的纳税义务人（以下简称纳税人），应当按照本条例规定缴纳耕地占用税”，“本条例的规定不适用于外商投资企业”。按此规定，耕地占用税的纳税人是除外商投资企业以外的单位和个人。
与原条例相比，新条例取消了原条例第十四条“本条例的规定不适用于外商投资企业”的规定，并对第三条作了两处修改，一是将原文中“纳税义务人”改为“纳税人”，这样表述更为规范；二是增加了第二款内容，对纳税人范围作了具体规定，将外商投资企业和外国企业纳入纳税人范围。
在新条例施行之前，外商投资企业和外国企业享受耕地占用税免税优惠。对此有关负责人表示，我国改革开放初期，急需引进大量外资，支持国内的经济建设，而在税收上给予外资优惠，是吸引外资的有效手段。基于此，1984年全国人大常委会通过的《全国人民代表大会常务委员会关于授权国务院改革工商税制有关税收条例草案试行的决定》规定，国务院试行的税收条例草案，不适用于中外合资经营企业和外资企业。因此，1987年国务院制定的原条例中也未将外商投资企业和外国企业纳入征税范围。
随着改革开放的逐步深入，我国社会主义市场经济体制逐步建立，经济环境变化，我国的法制环境也发生了改变。1993年全国人大常委会通过的《全国人民代表大会常务委员会关于外商投资企业和外国企业适用增值税、消费税、营业税等税收暂行条例的决定》中规定：“除将外商投资企业和外国企业纳入增值税、消费税、营业税征税范围外，其他税种对外商投资企业和外国企业的适用，法律有规定的，依照法律的规定执行；法律未作规定的，依照国务院的规定执行。”标志着对外商投资企业和外国企业实施税收优惠的法律环境已发生了变化。此次条例修订正是顺应这种法律环境的变化趋势，在新条例中删除了不适用外商投资企业的规定。
有关负责人表示，将外商投资企业和外国企业纳入征税范围，是市场经济条件下公平税负的要求。在社会主义市场经济条件下，市场主体需要在一个平等、公平的环境中进行竞争。外资企业和内资企业，都是平等的市场主体，应该公平的承担税负。取消对外资企业的税收超国民待遇，并不是对外资企业的税收歧视，而是公平税负的必然要求。统一内外资企业的耕地占用税制度，为市场主体提供统一的税收环境，有利于市场机制功能的发挥。
新条例征税对象范围有所扩大
据介绍，耕地占用税的征税对象范围有所扩大。新条例第三条第一款对征税对象作了如下规定：“占用耕地建房或者从事其他非农业建设的单位和个人，为耕地占用税的纳税人，应当依照本条例规定缴纳耕地占用税。”
按此规定，耕地占用税的征税对象是指占用耕地建房或从事其他非农业建设的行为。其中，决定耕地占用税征税对象有两方面要素：一是建设行为，二是被占耕地。
按照用途，应税的建设行为可分为两种，一是建房，不管所建房屋是从事农业建设，还是从事非农业建设，只要占用耕地建设永久性建筑物，都要缴纳耕地占用税。此规定是与原政策相衔接的，如《国家税务总局关于狐狸养殖场等应否征收耕地占用税的批复》（国税函〔1999〕466号）中规定，“凡占用耕地修建永久性建筑物的，不论其具体用途如何，都是耕地占用税的征税范围”，明确对狐狸舍、海狸舍、长毛兔舍等建筑物占地征收耕地占用税。二是从事非农业建设，不管是否建房，均应课税。
由于耕地占用税是行为税，耕地的概念对于征税范围的规定十分重要。新条例第二条规定：“本条例所称耕地是指用于种植农作物的土地。”该条规定是依据国家质量监督检验检疫总局和国家标准化管理委员会2007年8月10日实施的《土地利用现状分类》（GB/T21010-2007）中关于耕地的定义：“耕地是指种植农作物的土地，包括熟地，新开发、复垦、整理地，休闲地（含轮歇地、轮作地）；以种植农作物（含蔬菜）为主，间有零星果树、桑树或其他树木的土地；平均每年能保证收获一季的已垦滩地和海涂。耕地中还包括南方宽度＜1.0米，北方宽度＜2.0米的沟、渠、路和地坎（埂）；临时种植药材、草皮、花卉、苗木等的耕地，以及其他临时改变用途的耕地。”
从征税对象方面来讲，将征税对象扩大到了整个农用地。纳税人占用除耕地以外的农用地，比如林地、牧草地、农田水利用地和养殖水面等，均应按照条例规定，缴纳耕地占用税。
另外，关于临时占用耕地行为，新条例明确规定，纳税人应当依照本条例的规定缴纳耕地占用税。纳税人在批准临时占用耕地的期限内恢复所占用耕地原状的，全额退还已经缴纳的耕地占用税。对于污染、取土、采矿塌陷等原因损毁耕地的行为，考虑到被损毁耕地一般仍具有可恢复性，可比照临时占用耕地行为，征收耕地占用税。
新条例计税依据按批准和实际占地面积孰大原则确定
有关负责人表示，耕地占用税是从量定额的税种，依据纳税人占用耕地的实际面积计税。但现实征管中，一般存在这样几种情况。
一种是经申请批准占用耕地的，一般以农用地转用审批文件中标明的建设用地人为纳税人，按审批文件中标明的用地面积计征耕地占用税。但在此条件下，通常也会有纳税人实际占地面积大于审批文件中标明用地面积的情况，此时则应以实际占地面积计征耕地占用税。
另一种是未经批准占用耕地的，则应以实际占地人为耕地占用税的纳税人，以纳税人实际占用耕地的面积计征耕地占用税。
对于已批准的用地，实际上已经改变了耕地的性质，应当照章征收耕地占用税。对于未经批准占用耕地的情况，实际占用的耕地，大多也已经被改变了耕地的地貌。因此，应向耕地占用人以实际占用的面积计征税款。
基于以上考虑，耕地占用税的计税依据应按照批准面积和实际占地面积孰大的原则确定，即：纳税人实际占地面积（含受托代占地面积）大于批准占地面积的，以实际占地面积计税；批准占地面积大于实际占地面积的，以批准占地面积计税。
新条例严格落实“控制减免税”要求
据有关负责人介绍，此次修订条例后，保留的减免税项目有：军事设施占用耕地，学校、幼儿园、养老院、医院占用耕地，免征耕地占用税；农村居民占用耕地新建住宅，按照当地适用税额减半征收耕地占用税；农村烈士家属、残疾军人、鳏寡孤独以及革命老根据地、少数民族聚居区和边远贫困山区生活困难的农村居民，在规定用地标准以内新建住宅缴纳耕地占用税确有困难的，经所在地乡（镇）人民政府审核，报经县级人民政府批准后，可以免征或者减征耕地占用税。原由财政部规定的减免税项目，不再享受减免税优惠。
此外，新条例增加的减按每平方米2元征收耕地占用税的优惠项目有：铁路线路、公路线路、飞机场跑道、停机坪、港口、水运航道占用的耕地。
据有关负责人介绍，按照国务院关于“严格控制减免税”的要求，遵循公平税负的原则，新条例对原政策中有关减免税项目进行了调整，取消了原条例中有关铁路线路、飞机场跑道、停机坪、炸药库等项目占用耕地免税的规定，增加了享受低税额优惠的项目，即铁路线路、公路线路、飞机场跑道、停机坪、港口、航道占用耕地，减按每平方米2元的税额征收耕地占用税。
对部分基础设施减按每平方米2元的税额征收耕地占用税，主要考虑以下几点因素。一是从严控制减免税的要求。国务院2006年下发的《关于加强土地调控有关问题的通知》（国发〔2006〕31号）明确提出，要严格控制耕地占用税的减免范围。二是公平税负的要求。原政策规定，铁路线路、飞机场跑道、停机坪占地免税，公路线路占地分别按每平方米1.5元（财政部核定平均税额每平方米在5元以下的地区）和2元（财政部核定的平均税额每平方米在5元以上的地区（含5元））征税，港口占地按所在地规定税额征税。同是国家基础设施建设，耕地占用税的税额却不相同，这不符合公平税负的要求，为公平税负，有必要统一税额标准。三是方便征管的考虑。享受每平方米2元税额的项目，大多都是跨地区建设的，如不统一规定税额标准，不便于耕地占用税的征收管理。四是降低国家基础设施建设成本的考虑。这些基础设施建设大都由国家投资建设，如果税额标准定的过高，会增加建设成本，影响项目建设的进度。
同时，考虑到有些基础设施建设的特殊情况，新条例还规定，根据实际需要，国务院财政、税务主管部门商国务院有关部门报国务院批准后，可以对上述按每平方米2元税额征收耕地占用税的项目占用耕地免征或者减征耕地占用税。
有关负责人表示，考虑到占用林地、牧草地、农田水利用地、养殖水面以及渔业水域滩涂等其他农用地，应与占用耕地在政策上有所区别，同时需要赋予地方一定的权限，更好地适应不同地区的差异，《财政部、国家税务总局关于耕地占用税平均税额和纳税义务发生时间问题的通知》（财税〔2007〕176号）中规定，各地依据耕地占用税暂行条例和上款的规定，经省级人民政府批准，确定县级行政区占用耕地的适用税额，占用林地、牧草地、农田水利用地、养殖水面以及渔业水域滩涂等其他农用地的适用税额可适当低于占用耕地的适用税额。
新条例加强了对耕占税的征收管理
据介绍，原条例没有明确规定耕地占用税的纳税义务发生时间，只规定了耕地占用税的缴款期限为“经土地管理部门批准占用耕地之日起的30日内”。在实际征管过程中，纳税人经土地管理部门批准后，倘若不去缴税，征收机关就很难掌握情况，更难以对其进行有效控管。因此，如何在纳税人领取农用地转用审批文件前，就将耕地占用税税款征收入库，是保证耕地占用税征管质量的重要前提。
出于在内容上尽量与原条例保持一致性的考虑，新条例同样没有对纳税义务发生时间进行明确，只是对缴款期限作了重新规定，即：“土地管理部门在通知单位或者个人办理占用耕地手续时，应当同时通知耕地所在地同级地方税务机关；获准占用耕地的单位或者个人应当在收到土地管理部门的通知之日起30日内缴纳耕地占用税；土地管理部门凭耕地占用税完税凭证或者免税凭证和其他有关文件发放建设用地批准书。”根据新条例的规定，《财政部、国家税务总局关于耕地占用税平均税额和纳税义务发生时间问题的通知》（财税〔2007〕176号）明确了耕地占用税纳税义务发生时间：经批准占用耕地的，耕地占用税纳税义务发生时间为纳税人收到土地管理部门办理占用农用地手续通知的当天。未经批准占用耕地的，耕地占用税纳税义务发生时间为实际占用耕地的当天。
有关负责人表示，通过这样规定，一方面将缴纳耕地占用税作为领取农用地转用审批文件的先置条件，可以有效控管税源；另一方面，也明确了土地管理部门的协税护税义务，强化土地管理部门和征收机关间的配合协作，可以实现对耕地占用税的有效征管。
论文关键词:新企业所得税法 实施条例 要点
《企业所得税法》(下称新税法)及其实施条例(下称条例)于2008年1月1日起施行。 新法及条例取代了1991年4月9日公布的《外商投资企业和外国企业所得税法》和1993年12月 13日公布的《企业所得税暂行条例》(下称原税法、原条例)及其实施细则。
新税法及条例按照“简税制、宽税基、低税率、严征管”的税制改革原则,旗帜鲜明地 提出了“四个统一”即统一内外资企业税制;统一并适当降低企业所得税税率;统一税前扣 除办法和标准;统一优惠政策,并强化反避税措施。同时把原来以行政法规、部门规章和规 范性文件为载体的政策,分别上升到法律和行政法规的层次,增强了企业所得税法的权威性 、严肃性和约束力。本文试从比较新旧企业所得税法及其条例主要变化的角度,谈些肤浅的 认识和体会。
一、重新定义纳税人
1.“企业”的新界定。 新税法及条例对纳税人采用定性的方式进行界定,显得逻辑严密、边界分明。条例规定 “依法在中国境内成立的企业,包括依照中国法律、行政法规在中国境内成立的企业、事业 单位、社会团体以及其他取得收入的组织。依照外国(地区)法律成立的企业,包括依照外 国(地区)法律成立的企业和其他取得收入的组织。”该定义表明新税法是一部法人所得税 法律,把个人独资企业、合伙企业排除在外。因为个人独资企业、合伙企业不是法人,只对 其投资人、合伙人征收个人所得税,对个人独资企业、合伙企业本身不征收企业所得税,这 样可以消除重复征税。但是,依《公司法》设立的一人有限责任公司,依照外国法律法规成 立、取得来自于中国境内所得的个人独资企业、合伙企业,仍视为我国企业所得税的纳税人 。
2.采用注册地与实际管理机构地并重的标准,划分居民企业和非居民企业。新税采用注册 地与实 际管理机构地双重标准,来划分居民企业和非居民企业。新税法第二条规定:“本法所称居 民企业,是指依法在中国境内成立,或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国 境内的企业。”条例第四条规定:“企业所得税法第二条所称实际管理机构,是指对企业的 生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。”这就表明,无论企业 在哪里注册,只要其在中国境内对境内外经营活动进行实质的、全面的控制和管理的机构 ,都是我国居民企业,从而有利于防范企业通过选择注册地而逃避纳税义务。
3.以法人纳税原则,改革非法人分支机构纳税的模式。原税法以实行独立经济核算为 企业所得税纳税人的主要条件,导致众多的非法人的企业分支机构作为纳税义务人。新税法 体现了法人纳税的基本原则,第五十条规定:“居民企业在中国境内设立不具有法人资格的 营业机构的,应当汇总缴纳企业所得税。”条例第一百二十五条规定:“企业汇总计算并缴 纳企业所得税时,应当统一核算应纳税所得额,具体办法由国务院财政、税务主管部门另行 制定。”这是企业所得税纳税人的一项重大改革,它明确企业分支机构不属于法定纳税义务 人,不再独立计算、调整、申报、缴纳企业所得税。但是,由于企业所得税属于中央与地方 共享税,税务机关如何对异地企业分支机构进行监管,财政利益如何在不同地区之间进行分 配,有待部门规章进一步细化。
二、统一税率
原税法规定:企业所得税纳税人应纳税额,按应纳税所得额计算,税率为33%。外商投 资企业的企业所得税和外国企业就其在中国境内设立的从事生产、经营的机构、场所的所得 应纳的企业所得税,按应纳税的所得额计算,税率30%,地方所得税,按应纳税的所得额计 算,税率为3%。外国企业在中国境内未设立机构、场所,而有取得来源于中国境内的所得 ,或虽设有机构、场所但其所得与其机构场所没有实际联系的按20%的税率征收预提所得税 。
新税法规定,区分不同情况适用两种税率,总体税赋水平比原来有所降低:一是一般企 业所得税的税率为25%;二是非居民企业在中国境内未设立机构、场所的,或者虽设立机构 、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的,应当就其来源于中国境内的所得 缴纳企业所得税,税率为20%。
三、收入及亏损弥补的变更体现严谨和立法目的一贯性原则
(一)收入方面
1.收入总额。新税法新增“接受捐赠收入”;原税法生产经营收入改为“销售货物 收入、提供劳务收入”;原税法“股息收入”改为“股息、红利等权益性投资收益”,该项 目包含的项目更加广泛。
2.收入分类。新税法及条例将企业收入分为应税收入、免税收入、不征税收入三大 类,其中不征税收入是一个全新的范畴,原税法没有该类别。条例第七条规定:“收入总额 中的下列收入为不征税收入:财政拨款;依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府 性基金;国务院规定的其他不征税收入。”进而对不征税收入进行了细化。
3.收入确认。新税法在权责发生制原则下,分别对不同来源和种类的收入,逐一规 定了确认的时间。
(1)利息收入。条例第十八条规定“利息收入,按照合同约定的债务人应付利息的 日期确认收入的实现”。可见,只要纳税人具有索取收入或收益的约定权利,不管相应经济 利益是否流入,税法便认定收入实现。新税法关于收入确认并不完全是经济或会计意义上的 归属,更主要是基于约定权利的归属。在实务中,由于约定付息日与会计准则规定的收入确 认日不一致,可能导致纳税调整引起争议。
(2)分期确认。原税法规定企业受托大量设备或提供其他劳务持续时间超过一年的 ,分期确认收入。条例第二十三条规定:“企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机, 以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等,持续时间超过12个月的,按照纳 税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。”该规定比原税法规定更易于操作。 (3)视同销售。条例第二十五条规定:“企业发生非货币性资产交换,以及将货物 、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的 ,应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务,但国务院财政、税务主管部门另有规定的除 外。”一是解决了自产产品用于在建工程、管理部门原税法规定内资企业视同销售,外资企 业不视同销售,从而导致内资企业税负重于外资企业,以及不必要的时间差异问题。二是统 一内外资房地产企业自建商品房转为自用或经营等类似业务的视同销售。如《国家税务总局 关于房地产开发业务征收企业所得税问题的通知》(国税发〔2006〕31号)规定,内资房地 产企业自建商品房转为固定资产应视同销售。《国家税务总局关于外商投资企业内部处置资 产有关企业所得税处理问题的通知》(国税函〔2005〕970号),外商投资的开发房地产企 业自建商品房转为自用或经营不视同销售。
(二)亏损弥补方面
原税法规定如果一个企业既有应税项目,又有免税项目,其应税项目发生亏损时,按照 税法规定可以结转以后年度弥补的亏损应该是冲抵免税项目所得后的余额。此外,虽然应税 项目有所得,但不足弥补以前年度亏损的,免税项目的所得也应用于弥补以前年度亏损(见 《国家税务总局关于企业的免税所得弥补亏损问题的通知》国税发〔1999〕34号)。
新税法第五条规定:“企业每一纳税年度的收入总额,减除不征税收入、免税收入、各 项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额,为应纳税所得额。” 条例第十条规定:“ 企业所得税法第五条所称亏损,是指企业依照企业所得税法和本条例的规定将每一纳税年度 的收入总额减除不征税收入、免税收入和各项扣除后小于零的数额。”笔者认为,该条款可 以理解为不征税收入、免税收入是不用于弥补以前年度亏损的,体现了不征税和免税政策的 设立宗旨,真正体现了对企业扶持方针的落实。
四、扣除标准和办法的改革,彰显公平、公正和促进发展理念
新税法及条例明确了税前扣除的权责发生制、实际发生、相关性和合理性四大基本原 则。条例统一了内外资企业税前扣除的标准和办法,变化较大的主要有以下几项:
1.工资薪金及“三项经费”。一是统一内外资企业工资薪金扣除标准。原税法规定工 资薪金内资企业按计税工资扣除,外资企业据实扣除。条例第三十四条规定:“企业发生的 合理的工资薪金支出,准予扣除。”该规定宣告了实行多年的内资企业按计税工资扣除标准 的终结,长期以来因工资扣除标准差异所产生的内资企业税负重于外资企业的问题得到根本 解决,同时还消除了职工薪酬重复征收个人所得税和企业所得税的问题。二是纳税人实际发 生的工会经费、职工福利费和职工教育经费,分别按照不超过工资薪 金总额的14%和2.5%扣除且标准有调整。对内资企业而言,“三项经费”扣除计算的基数 由原来的计税工资变更为实际发生的合理工资薪金;职工教育经费比例由原来的1.5%提高 到2.5%;条例增加了职工福利费和职工教育经费“发生”的限定条件,企业提取未使用、 未支付的费用不得在税前扣除,而原税法规定内资企业按计税工资计提的14%的职工福利费 、内外资企业提取的职工教育经费当年未使用部分,也可以税前扣除。
第二条转让国有土地使用权、地上的建筑物及其附着物（以下简称转让房地产）并取得收入的单位和个人，为土地增值税的纳税义务人（以下简称纳税人），应当依照本条例缴纳土地增值税。
第三条土地增值税按照纳税人转让房地产所取得的增值额和本条例第七条规定的税率计算征收。
第四条纳税人转让房地产所取得的收入减除本条例第六条规定扣除项目金额后的余额，为增值额。
第五条纳税人转让房地产所取得的收入，包括货币收入、实物收入和其他收入。
第六条计算增值额的扣除项目：
（一）取得土地使用权所支付的金额；
（二）开发土地的成本、费用；
（三）新建房及配套设施的成本、费用，或者旧房及建筑物的评估价格；
（四）与转让房地产有关的税金；
（五）财政部规定的其他扣除项目。
第七条土地增值税实行四级超率累进税率：
增值额未超过扣除项目金额50%的部分，税率为30%。
增值额超过扣除项目金额50%、未超过扣除项目金额100%的部分，税率为40%。
增值额超过扣除项目金额100%、未超过扣除项目金额200%的部分，税率为50%。
增值额超过扣除项目金额200%的部分，税率为60%。
第八条有下列情形之一的，免征土地增值税：
（一）纳税人建造普通标准住宅出售，增值额未超过扣除项目金额20%的；
（二）因国家建设需要依法征用、收回的房地产。
第九条纳税人有下列情形之一的，按照房地产评估价格计算征收：
（一）隐瞒、虚报房地产成交价格的；
（二）提供扣除项目金额不实的；
（三）转让房地产的成交价格低于房地产评估价格，又无正当理由的。
第十条纳税人应当自转让房地产合同签订之日起七日内向房地产所在地主管税务机关办理纳税申报，并在税务机关核定的期限内缴纳土地增值税。
第十一条土地增值税由税务机关征收。土地管理部门、房产管理部门应当向税务机关提供有关资料，并协助税务机关依法征收土地增值税。
第十二条纳税人未按照本条例缴纳土地增值税的，土地管理部门、房产管理部门不得办理有关的权属变更手续。
第十三条土地增值税的征收管理，依据《中华人民共和国税收征收管理法》及本条例有关规定执行。
关键词：施工企业；税务管控；风险控制；纳税意识
施工企业因其点多面广、流动性强、经常跨地区施工等特点，给其税务管理带来一定的难度，主要表现在业主代扣代缴的税金没有在规定时间内获得相应的完税证明以及其他的相关证据，同时，由于对纳税工作认识不到位，以及没有真正理解纳税工作内容，导致了纳税工作，存在一定的税务风险。为有效规避税收风险，建立和谐的税企关系，笔者认为施工企业税务管理总体思路应该是：增强纳税意识、提高纳税诚信度、进一步提高纳税的规范性、有效防控税务风险的发生。
一、重视税务管理的必要性
施工企业要充分认识到税务管理工作的重要性，宣传并认真执行国家各项相关税收法规。施工企业的纳税情况作为财务信息的一部分会定期进行披露，接受公众的监督，企业只有具有良好的纳税信誉度，才能得到公众的信任，进而在经营管理过程中获得其他行业企业的认可。施工企业相关人员，特别是单位负责人和总会计师要高度重视税务工作，积极研究国家有关税收政策，加强税法的学习和宣传，充分理解税法规定，强化依法纳税意识，合理合法进行税务筹划。
二、强化施工企业相关税种的风险控制
施工企业要“提高纳税意识、依法诚信纳税、规范纳税工作、防范税务风险”，随着一些税收新法规的实施，施工企业需在税务管理方面强化薄弱环节，从而规避税务风险。
（一）企业所得税的管控
对于施工企业而言，企业所得税是必须申报的税种之一，通常都会根据施工企业的所有收入进行汇总后缴纳，施工企业所需要做的就是，按照纳税规定按时提交经营管理信息和产值汇总表，并在规定期限内到税务机关的指定地点办理纳税工作。施工企业必须建立外管证台账，规范本单位的外管证，如果需要对外管证进行延期，需要在外管证到期之前向主管部门提交申请新的外管证，同时将原有的外管证上交，如果外管证过期并未办理延期，就会产生税务风险。施工项目不得在施工所在地缴纳所得税，同时要做好与当地税务机关的沟通和解释，主要应按照《关于跨地区经营建筑企业所得税征收管理证明的通知》为依据，同当地税务机关协商解决。
（二）营业税的管控
施工企业主要缴纳营业税及附加税，各单位应认真研究《营业税暂行条例》（以下简称《条例》）和《营业税暂行条例实施细则》（以下简称《细则》）。根据《条例》第一条规定营业税纳税人为“在境内提供本条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人”。《条例》第五条规定：“如果纳税人存在建筑工程分包行为的，需要根据实际承担的工作量计算营业额，而不是根据施工合同计算营业额。”《条例》第十二条中所规定的日期主要为确定合同后的实际付款日期，如果还没有签订相关合同，就要以应税行为当天来计算。同时，《细则》第二十四条规定，对于收讫营业收入款项的界定，主要是指纳税人在税收行为完成之后所缴纳的款项。其中《细则》第二十五条对预收款方式做出了如下规定：履行纳税义务的时间就是应该收到预收款的时间。《条例》取消了以总承包人为扣缴义务人的规定。所以，在建筑行业中，总承包人的法定扣缴营业税的义务发生了较大的变化，具体的营业税申报应该由分包单位来完成，即使总承包单位与分包单位有其他协议，也必须遵照《条例》执行。《中华人民共和国发票管理办法》第二十条也规定施工项目应当向收款方（分包单位）取得发票，根据此规定，施工企业必须取得分包单位的发票作为入账依据，规避税务风险。施工企业应严格按照《条例》及其实施细则要求按时交纳营业税及各项附加费用。施工企业的营业税应按照属地管理原则，在施工所在地缴纳。按照《细则》第二十六条规定，纳税人自需要纳税申报的日期之后半年内没有进行纳税的，需要所在地区的税务机构对其税款进行补充征收。在这一期间，如果施工企业没有取得营业税完税证明等文件，那么在对施工企业的税务稽查中，施工企业容易发生重复缴税的现象。
（三）个人所得税的管控
各施工项目应按税法规定代扣代缴并按时上交个人所得税，规避税务风险。为了达到预期目标，施工企业应严格执行《个人所得税法》，并按照相应规范做好个人所得税扣缴工作，同时可以根据个税的税率档次进行纳税筹划。
（四）印花税方面
要按时交纳并及时取得完税证明。施工企业应根据国家税务机关的印花税征收条例进行印花税的交纳，印花税一般实行就地纳税，鉴于施工企业一般在项目所在地签订合同，故应向施工企业项目所在地交纳。同时，还要根据印花税的规定，对于不需要交纳印花税的部分（比如：法人单位内部签订的合同协议），应报经当地税务机关协商备案，避免在税务稽查中被罚款。
（五）营改增税收动向
做好政策宣贯、培训和业务对接准备工作，指导项目做好纳税规划，规避纳税风险，降低税负。根据营改增最新进展情况，建筑业营改增方案预计会在2016年实施。建筑业改征增值税后的税率可能为11%，营改增后施工企业最大的问题在于是否能将税负进行转嫁，是否有足够的进项税抵扣。据了解，施工企业有些项目分包和部分材料采购取得增值税专用发票比较困难，比如很多砂石料供应商为个人，不能提供正规增值税发票，施工企业将无法进行抵扣。和目前建筑企业普遍执行的3%的营业税税率相比，营改增后，如果税务管理不好，可能增加相关施工企业的税收负担。因此，施工企业要进一步做好营改增转型培训工作，及早谋划，防范风险。紧密跟踪建筑业营改增税收动向，积极研究和学习相关政策，为建筑业全面实行营改增转型做好准备。一是在相关会议上，可以聘请“中税网”专家对施工企业相关领导讲授营改增知识，引起领导重视；二是组织营改增培训，安排各单位总会计师、生产经营和设备物资等管理人员参加培训；三是要求项目管理部组织相关人员，就地、就近进行培训。
三、完善施工企业税务管理要点
（一）积极进行纳税信用等级评定
积极申报省级“A级纳税人”，提高施工企业纳税信用等级。“A级纳税人”由省级国家税务局和地方税务局联合评定，获得“A级纳税人”后，除专项、专案检查以及金税协查等检查外，两年内可以免除税务检查；对申报纳税、税务登记验证、各项税收年检等事项，主管税务机关收到纳税人相关资料后，可以当场办理相关手续；另外还有放宽发票领购限量、简化出口退（免）税申报手续等优惠政策。
（二）报表填报及资料报送方面
对于施工企业而言，应建立良好的税务报表工作制度，不但要按时上报税务报表，同时还要把税务交纳情况，税务交纳种类，企业缴税之后的完税证明以及其他税务相关证明文件及时上报和办理，使施工企业的纳税工作能够成为一个完善的链条，避免施工企业的纳税工作发生混乱，给施工企业的纳税工作造成不良影响。除此之外，施工企业在税务管理工作中，还要加强对纳税表的审核，不但要根据税务管理要求合法纳税，同时也要做好企业内部纳税工作的管控，保证纳税金额和完税证明能够相对应，提高纳税管理工作效果，保证施工企业的纳税管理工作能够取得积极效果。
（三）规范管理账簿、台账、标书等
规范管理账簿、凭证，做好税务管理台账，及时足额解交税款，纳税资料要按年度整理归集装订好。坚持诚信经营、合法经营，杜绝发生违反税收法律、行政法规的行为。施工企业应要求新开工项目取得中标通知书1个月内，必须向施工企业总部提出办理外管证申请，并提供如下资料：中标通知书、施工合同(须包含施工期限、付款条件等主要条款)、成立机构等文件。
（四）做好项目总体税收筹划
施工企业需要在充分研究并掌握税务政策的同时，加强对项目管理部的要求，不但要贯彻落实税务政策，还要将施工过程中需要交纳的税费进行有效核查，做好申报工作。除此之外，还要利用现行的税务政策，合理减税，保证施工企业的税收筹划能够达到预期目标，提高税收筹划工作的整体效果，达到降低施工企业税务负担的目的。同时，积极与当地税务机关沟通，建立良好的税企关系，遇到税务问题要积极与税务机关沟通，向税务机关人员请教、咨询税收政策，尽量做好解释和沟通工作，及时妥善解决问题。
四、结语
纳税义务人。在中华人民共和国境内书立、领受本条例所列举凭证的单位和个人，都是印花税的纳税义务人，应当按照本条例规定缴纳印花税。
应纳税凭证。(一)购销、加工承揽、建设工程承包、财产租赁、货物运输、仓储保管、借款、财产保险、技术合同或者具有合同性质的凭证;(二)产权转移书据;(三)营业账簿;(四)权利、许可证照;(五)经财政部确定征税的其他凭证。
纳税人根据应纳税凭证的性质，分别按比例税率或者按件定额计算应纳税额。具体税率、税额的确定，依照本条例所附《印花税税目税率表》执行。应纳税额不足1角的，免纳印花税。应纳税额在1角以上的，其税额尾数不满5分的不计，满5分的按1角计算缴纳。
免纳印花税凭证。(一)已缴纳印花税的凭证的副本或者抄本;(二)财产所有人将财产赠给政府、社会福利单位、学校所立的书据;(三)经财政部批准免税的其他凭证。
印花税实行由纳税人根据规定自行计算应纳税额，购买并一次贴足印花税票(以下简称贴花)的缴纳办法。为简化贴花手续，应纳税额较大或者贴花次数频繁的，纳税人可向税务机关提出申请，采取以缴款书代替贴花或者按期汇总缴纳的办法。
印花税票应当粘贴在应纳税凭证上，并由纳税人在每枚税票的骑缝处盖戳注销或者画销。已贴用的印花税票不得重用。
应纳税凭证应当于书立或者领受时贴花。
同一凭证，由两方或者两方以上当事人签订并各执一份的，应当由各方就所执的一份各自全额贴花。
已贴花的凭证，修改后所载金额增加的，其增加部分应当补贴印花税票。
附：
华人民共和国印花税暂行条例
1988年8月6日中华人民共和国国务院令第11号
根据20xx年1月8日《国务院关于废止和修改部分行政法规的决定》修订
第一条 在中华人民共和国境内书立、领受本条例所列举凭证的单位和个人，都是印花税的纳税义务人(以下简称纳税人)，应当按照本条例规定缴纳印花税。
第二条 下列凭证为应纳税凭证:
(一)购销、加工承揽、建设工程承包、财产租赁、货物运输、仓储保管、借款、财产保险、技术合同或者具有合同性质的凭证;
(二)产权转移书据;
(三)营业账簿;
(四)权利、许可证照;
(五)经财政部确定征税的其他凭证。
第三条 纳税人根据应纳税凭证的性质，分别按比例税率或者按件定额计算应纳税额。具体税率、税额的确定，依照本条例所附《印花税税目税率表》执行。
应纳税额不足1角的，免纳印花税。
应纳税额在1角以上的，其税额尾数不满5分的不计，满5分的按1角计算缴纳。
第四条 下列凭证免纳印花税:
(一)已缴纳印花税的凭证的副本或者抄本;
(二)财产所有人将财产赠给政府、社会福利单位、学校所立的书据;
(三)经财政部批准免税的其他凭证。
第五条 印花税实行由纳税人根据规定自行计算应纳税额，购买并一次贴足印花税票(以下简称贴花)的缴纳办法。
为简化贴花手续，应纳税额较大或者贴花次数频繁的，纳税人可向税务机关提出申请，采取以缴款书代替贴花或者按期汇总缴纳的办法。
第六条 印花税票应当粘贴在应纳税凭证上，并由纳税人在每枚税票的骑缝处盖戳注销或者画销。
已贴用的印花税票不得重用。
第七条 应纳税凭证应当于书立或者领受时贴花。
第八条 同一凭证，由两方或者两方以上当事人签订并各执一份的，应当由各方就所执的一份各自全额贴花。
第九条 已贴花的凭证，修改后所载金额增加的，其增加部分应当补贴印花税票。
第十条 印花税由税务机关负责征收管理。
第十一条 印花税票由国家税务局监制。票面金额以人民币为单位。
第十二条 发放或者办理应纳税凭证的单位，负有监督纳税人依法纳税的义务。
第十三条 纳税人有下列行为之一的，由税务机关根据情节轻重，予以处罚:
(一)在应纳税凭证上未贴或者少贴印花税票的，税务机关除责令其补贴印花税票外，可处以应补贴印花税票金额20倍以下的罚款;
(二)违反本条例第六条第一款规定的，税务机关可处以未注销或者画销印花税票金额10倍以下的罚款;
(三)违反本条例第六条第二款规定的，税务机关可处以重用印花税票金额30倍以下的罚款。
伪造印花税票的，由税务机关提请司法机关依法追究刑事责任。
第十四条 印花税的征收管理，除本条例规定者外，依照《中华人民共和国税收征收管理法》的有关规定执行。
第二条条例第一条所称条例规定的劳务是指属于交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务（以下称应税劳务）。
加工和修理、修配，不属于条例规定的劳务（以下称非应税劳务）。
第三条条例第一条所称提供条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产，是指有偿提供条例规定的劳务、有偿转让无形资产或者有偿转让不动产所有权的行为（以下称应税行为）。但单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供条例规定的劳务，不包括在内。
前款所称有偿，是指取得货币、货物或者其他经济利益。
第四条条例第一条所称在中华人民共和国境内（以下简称境内）提供条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产，是指：
（一）提供或者接受条例规定劳务的单位或者个人在境内；
（二）所转让的无形资产（不含土地使用权）的接受单位或者个人在境内；
（三）所转让或者出租土地使用权的土地在境内；
（四）所销售或者出租的不动产在境内。
第五条纳税人有下列情形之一的，视同发生应税行为：
（一）单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人；
（二）单位或者个人自己新建（以下简称自建）建筑物后销售，其所发生的自建行为；
（三）财政部、国家税务总局规定的其他情形。
第六条一项销售行为如果既涉及应税劳务又涉及货物，为混合销售行为。除本细则第七条的规定外，从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，不缴纳营业税；其他单位和个人的混合销售行为，视为提供应税劳务，缴纳营业税。
第一款所称货物，是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。
第一款所称从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户，包括以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营应税劳务的企业、企业性单位和个体工商户在内。
第七条纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税劳务的营业额：
（一）提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为；
（二）财政部、国家税务总局规定的其他情形。
第八条纳税人兼营应税行为和货物或者非应税劳务的，应当分别核算应税行为的营业额和货物或者非应税劳务的销售额，其应税行为营业额缴纳营业税，货物或者非应税劳务销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税行为营业额。
第九条条例第一条所称单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。
条例第一条所称个人，是指个体工商户和其他个人。
第十条除本细则第十一条和第十二条的规定外，负有营业税纳税义务的单位为发生应税行为并收取货币、货物或者其他经济利益的单位，但不包括单位依法不需要办理税务登记的内设机构。
第十一条单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）发生应税行为，承包人以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以发包人为纳税人；否则以承包人为纳税人。
第十二条中央铁路运营业务的纳税人为铁道部，合资铁路运营业务的纳税人为合资铁路公司，地方铁路运营业务的纳税人为地方铁路管理机构，基建临管线运营业务的纳税人为基建临管线管理机构。
第十三条条例第五条所称价外费用，包括收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、罚息及其他各种性质的价外收费，但不包括同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：
（一）由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；
（二）收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；
（三）所收款项全额上缴财政。
第十四条纳税人的营业额计算缴纳营业税后因发生退款减除营业额的，应当退还已缴纳营业税税款或者从纳税人以后的应缴纳营业税税额中减除。
第十五条纳税人发生应税行为，如果将价款与折扣额在同一张发票上注明的，以折扣后的价款为营业额；如果将折扣额另开发票的，不论其在财务上如何处理，均不得从营业额中扣除。
第十六条除本细则第七条规定外，纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。
第十七条娱乐业的营业额为经营娱乐业收取的全部价款和价外费用，包括门票收费、台位费、点歌费、烟酒、饮料、茶水、鲜花、小吃等收费及经营娱乐业的其他各项收费。
第十八条条例第五条第（四）项所称外汇、有价证券、期货等金融商品买卖业务，是指纳税人从事的外汇、有价证券、非货物期货和其他金融商品买卖业务。
货物期货不缴纳营业税。
第十九条条例第六条所称符合国务院税务主管部门有关规定的凭证（以下统称合法有效凭证），是指：
（一）支付给境内单位或者个人的款项，且该单位或者个人发生的行为属于营业税或者增值税征收范围的，以该单位或者个人开具的发票为合法有效凭证；
（二）支付的行政事业性收费或者政府性基金，以开具的财政票据为合法有效凭证；
（三）支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的签收单据为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑义的，可以要求其提供境外公证机构的确认证明；
（四）国家税务总局规定的其他合法有效凭证。
第二十条纳税人有条例第七条所称价格明显偏低并无正当理由或者本细则第五条所列视同发生应税行为而无营业额的，按下列顺序确定其营业额：
（一）按纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定；
（二）按其他纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定；
（三）按下列公式核定：
营业额=营业成本或者工程成本×（1＋成本利润率）÷（1-营业税税率）
公式中的成本利润率，由省、自治区、直辖市税务局确定。
第二十一条纳税人以人民币以外的货币结算营业额的，其营业额的人民币折合率可以选择营业额发生的当天或者当月1日的人民币汇率中间价。纳税人应当在事先确定采用何种折合率，确定后1年内不得变更。
第二十二条条例第八条规定的部分免税项目的范围，限定如下：
（一）第一款第（二）项所称残疾人员个人提供的劳务，是指残疾人员本人为社会提供的劳务。
（二）第一款第（四）项所称学校和其他教育机构，是指普通学校以及经地、市级以上人民政府或者同级政府的教育行政部门批准成立、国家承认其学员学历的各类学校。
（三）第一款第（五）项所称农业机耕，是指在农业、林业、牧业中使用农业机械进行耕作（包括耕耘、种植、收割、脱粒、植物保护等）的业务；排灌，是指对农田进行灌溉或排涝的业务；病虫害防治，是指从事农业、林业、牧业、渔业的病虫害测报和防治的业务；农牧保险，是指为种植业、养殖业、牧业种植和饲养的动植物提供保险的业务；相关技术培训，是指与农业机耕、排灌、病虫害防治、植物保护业务相关以及为使农民获得农牧保险知识的技术培训业务；家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治业务的免税范围，包括与该项劳务有关的提供药品和医疗用具的业务。
（四）第一款第（六）项所称纪念馆、博物馆、文化馆、文物保护单位管理机构、美术馆、展览馆、书画院、图书馆举办文化活动，是指这些单位在自己的场所举办的属于文化体育业税目征税范围的文化活动。其门票收入，是指销售第一道门票的收入。宗教场所举办文化、宗教活动的门票收入，是指寺院、宫观、清真寺和教堂举办文化、宗教活动销售门票的收入。
（五）第一款第（七）项所称为出口货物提供的保险产品，包括出口货物保险和出口信用保险。
第二十三条条例第十条所称营业税起征点，是指纳税人营业额合计达到起征点。
营业税起征点的适用范围限于个人。
营业税起征点的幅度规定如下：
（一）按期纳税的，为月营业额1000－5000元；
（二）按次纳税的，为每次（日）营业额100元。
省、自治区、直辖市财政厅（局）、税务局应当在规定的幅度内，根据实际情况确定本地区适用的起征点，并报财政部、国家税务总局备案。
第二十四条条例第十二条所称收讫营业收入款项，是指纳税人应税行为发生过程中或者完成后收取的款项。
条例第十二条所称取得索取营业收入款项凭据的当天，为书面合同确定的付款日期的当天；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税行为完成的当天。
第二十五条纳税人转让土地使用权或者销售不动产，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。
纳税人提供建筑业或者租赁业劳务，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。
纳税人发生本细则第五条所称将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人的，其纳税义务发生时间为不动产所有权、土地使用权转移的当天。
纳税人发生本细则第五条所称自建行为的，其纳税义务发生时间为销售自建建筑物的纳税义务发生时间。
第二十六条按照条例第十四条规定，纳税人应当向应税劳务发生地、土地或者不动产所在地的主管税务机关申报纳税而自应当申报纳税之月起超过6个月没有申报纳税的，由其机构所在地或者居住地的主管税务机关补征税款。
摘要：农村饮水安全工程运营管理收取的自来水水费，按照现行政策缴纳增值税及附加，供水单位有盈余还应缴纳所得税，并计入水价中，国家为扶持供水行业的发展，给予税收政策优惠；按照地方规章交纳的费用，计入管理费用中。
关键词 ：农村饮水；运营；税费
一、运营管理税费的法规
农村饮水安全工程供水是指通过自来水处理厂净化、消毒后生产出来的符合国家饮用水标准的供人们生活、生产使用的水。根据国家税法、条例和财政部、国家税务总局的相关文件，饮水工程运营管理单位向用水户所收水费按照现行流转税政策规定，应当缴纳增值税及其附加税，供水单位如有盈余应缴纳所得税。
1.企业所得税法的相关规定。2008 年1 月1 日实施的《企业所得税法》第一条，在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织为企业所得税的纳税人。
2.企业所得税条例的相关规定。2008 年1 月1 日实施的《企业所得税法实施条例》第七十六条：
应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－减免税额－抵免税额
公式中的减免税额和抵免税额，是指依照企业所得税法和国务院的税收优惠规定减征、免征和抵免的应纳税额。账务处理如下：
借：所得税费用
贷：应交税金———应交所得税
3.增值税暂行条例的相关规定。2008 年11 月10日国务院第538 号令《增值税暂行条例》第一条，在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人，应当缴纳增值税。条例规定，自来水水费缴纳增值税。农村饮水安全经营单位销售自来水收入一般纳税人执行13%的税率，合法进项税额可以抵扣；也可以选择简易办法执行3%的征收率。小规模纳税人执行3%的征收率。账务处理如下：
借：营业税金及附加
贷：应交税金———应交增值税
4.城市维护建设税及税率。按照国务院的《城市维护建设税暂行条例》规定城市维护建设税，以纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税税额为计税依据，分别与增值税、消费税、营业税同时缴纳。城市维护建设税税率如下：纳税人所在地在市区的，税率为7%；纳税人所在地在县城、镇的，税率为5%；纳税人所在地不在市区、县城或镇的，税率为1%。账务处理如下：
借：营业税金及附加
贷：应交税金———应交城建税
5.教育费附加及税率。国务院《关于修改征收教育费附加的暂行规定的决定》（2005 年8 月20 日国务院第448 号），教育费附加，以各单位和个人实际缴纳的增值税、消费税、营业税的税额为计征依据，教育费附加率为3%，分别与增值税、营业税、消费税同时缴纳。账务处理如下：
借：营业税金及附加
贷：应交税金———应交教育费附加
6.其他税金。主要包括印花税，如：经营单位的营业账簿，与用水户签订的供用水合同等；房产税；土地使用税等。
印花税数额较小时计入管理费用，较大时计入待摊费用中。账务处理如下：
借：管理费用（待摊费用）
贷：银行存款（现金）
房产税、土地使用税账务处理：
借：管理费用
贷：应交税金———应交房产税、应交土地使用税
二、运营管理税费的有关部门的规章
1.财政部、国家税务总局《关于支持农村饮水安全工程建设运营税收政策的通知》（财税[2012]30 号）。国家为扶持农村供水行业的发展，对饮水工程运营管理单位的契税、印花税、土地使用税、增值税和所得税等给予税收减免的优惠政策，具体优惠可查阅，本文不再赘述。
2.财政部、国家税务总局关于简并增值税征收率政策的通知(财税[2014]57 号)，财税〔2009〕9 号文件第二条第（三）项和第三条“依照6%征收率”调整为“依照3%征收率”。财税〔2009〕9号文件规定一般纳税人选择简易办法计算缴纳增值税后，36个月内不得变更。
三、运营管理税费的有关地方规章
1.有关地方规章。农村饮水安全工程除包含以上税金外，还包括防洪保安资金、残疾人保障金、防空建设基金、退役士兵安置保障金、防洪保安资金、工会经费、地方教育费附加等政府基金及附加，相关规定略有不同，以下以江苏省为例。
2.防洪保安资金。关于印发《江苏省防洪保安资金征收和使用管理规定》的通知（苏政发(1999)46 号?）规定征收对象：.在我省境内注册、登记或从事生产、经营活动的各类企业， 征收标准为供水企业按上年销售收入或营业收入的1‰征收。
3.残疾人保障金。关于印发《江苏省残疾人就业保障金征缴管理办法的通知》（苏地税发[2006]262号）。应缴纳保障金=（上年末单位从业人员总数×规定应安排残疾人就业比例－上年末单位已安排从业残疾人员数）×统计部门公布的本地区上年度职工平均工资×征收比例。
4.防空建设基金。《江苏省人民防空建设经费筹集管理规定》（苏防办字[2002]52 号）。企业和实行自收自支以及企业化管理的事业单位缴纳人防建设经费按上年末职工在册人数每人每年缴纳13－15 元，列入各单位的生产成本或经营费用。
5.退役士兵安置保障金。《徐州市市区城镇退役士兵安置保障金社会统筹办法》（徐政发〔2005〕120 号）
二、筹集标准(四)其他行业的各类企业按上年营业(销售)收入的0.5‰征收。
6.工会经费。《工会法》第四十二条，（二）建立工会组织的企业、事业单位、机关按每月全部职工工资总额的2%提取经费。按照全国总工会和江苏省总工会文件规定，各单位缴纳的工会经费40%上解上级工会，60%由基层工会使用。
7.地方教育费附加。江苏省政府《关于调整地方教育费附加等政府性基金有关政策的通知》（苏政发[2011]3 号）第一条第一项地方教育费附加征收范围统一为我省境内所有缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人。第二项征收标准实际缴纳“三税”税额的2%的计提地方教育费附加。
四、结束语
第二条本条例所称耕地，是指用于种植农作物的土地。
第三条占用耕地建房或者从事非农业建设的单位或者个人，为耕地占用税的纳税人，应当依照本条例规定缴纳耕地占用税。
前款所称单位，包括国有企业、集体企业、私营企业、股份制企业、外商投资企业、外国企业以及其他企业和事业单位、社会团体、国家机关、部队以及其他单位；所称个人，包括个体工商户以及其他个人。
第四条耕地占用税以纳税人实际占用的耕地面积为计税依据，按照规定的适用税额一次性征收。
第五条耕地占用税的税额规定如下：
（一）人均耕地不超过1亩的地区（以县级行政区域为单位，下同），每平方米为10元至50元；
（二）人均耕地超过1亩但不超过2亩的地区，每平方米为8元至40元；
（三）人均耕地超过2亩但不超过3亩的地区，每平方米为6元至30元；
（四）人均耕地超过3亩的地区，每平方米为5元至25元。
国务院财政、税务主管部门根据人均耕地面积和经济发展情况确定各省、自治区、直辖市的平均税额。
各地适用税额，由省、自治区、直辖市人民政府在本条第一款规定的税额幅度内，根据本地区情况核定。各省、自治区、直辖市人民政府核定的适用税额的平均水平，不得低于本条第二款规定的平均税额。
第六条经济特区、经济技术开发区和经济发达且人均耕地特别少的地区，适用税额可以适当提高，但是提高的部分最高不得超过本条例第五条第三款规定的当地适用税额的50%。
第七条占用基本农田的，适用税额应当在本条例第五条第三款、第六条规定的当地适用税额的基础上提高50%。
第八条下列情形免征耕地占用税：
（一）军事设施占用耕地；
（二）学校、幼儿园、养老院、医院占用耕地。
第九条铁路线路、公路线路、飞机场跑道、停机坪、港口、航道占用耕地，减按每平方米2元的税额征收耕地占用税。
根据实际需要，国务院财政、税务主管部门商国务院有关部门并报国务院批准后，可以对前款规定的情形免征或者减征耕地占用税。
第十条农村居民占用耕地新建住宅，按照当地适用税额减半征收耕地占用税。
农村烈士家属、残疾军人、鳏寡孤独以及革命老根据地、少数民族聚居区和边远贫困山区生活困难的农村居民，在规定用地标准以内新建住宅缴纳耕地占用税确有困难的，经所在地乡（镇）人民政府审核，报经县级人民政府批准后，可以免征或者减征耕地占用税。
第十一条依照本条例第八条、第九条规定免征或者减征耕地占用税后，纳税人改变原占地用途，不再属于免征或者减征耕地占用税情形的，应当按照当地适用税额补缴耕地占用税。
第十二条耕地占用税由地方税务机关负责征收。
土地管理部门在通知单位或者个人办理占用耕地手续时，应当同时通知耕地所在地同级地方税务机关。获准占用耕地的单位或者个人应当在收到土地管理部门的通知之日起30日内缴纳耕地占用税。土地管理部门凭耕地占用税完税凭证或者免税凭证和其他有关文件发放建设用地批准书。
第十三条纳税人临时占用耕地，应当依照本条例的规定缴纳耕地占用税。纳税人在批准临时占用耕地的期限内恢复所占用耕地原状的，全额退还已经缴纳的耕地占用税。
第十四条占用林地、牧草地、农田水利用地、养殖水面以及渔业水域滩涂等其他农用地建房或者从事非农业建设的，比照本条例的规定征收耕地占用税。
建设直接为农业生产服务的生产设施占用前款规定的农用地的，不征收耕地占用税。
中华人民共和国国务院令第4**号《国务院关于修改〈中华人民共和国城镇土地使用税暂行条例〉的决定》已经20**年12月30日国务院第163次常务会议通过，现予公布，自20**年1月1日起施行。总理二〇〇六年十二月三十一日国务院关于修改《中华人民共和国城镇土地使用税暂行条例》的决定国务院决定对《中华人民共和国城镇土地使用税暂行条例》作如下修改：一、第二条增加一款，作为第二款：“前款所称单位，包括国有企业、集体企业、私营企业、股份制企业、外商投资企业、外国企业以及其他企业和事业单位、社会团体、国家机关、军队以及其他单位；所称个人，包括个体工商户以及其他个人。”二、第四条修改为：“土地使用税每平方米年税额如下：（一）大城市1.5元至30元；（二）中等城市1.2元至24元；（三）小城市0.9元至18元；（四）县城、建制镇、工矿区0.6元至12元。”三、第十三条修改为：“本条例的实施办法由省、自治区、直辖市人民政府制定。”此外，对本条例个别条文的文字作修改。本决定自20**年1月1日起施行。《中华人民共和国城镇土地使用税暂行条例》根据本决定作相应的修订，重新公布。中华人民共和国城镇土地使用税暂行条例（1988年9月27日中华人民共和国国务院令第17号根据20**年12月31日《国务院关于修改<中华人民共和国城镇土地使用税暂行条例>的决定》修订）第一条为了合理利用城镇土地，调节土地级差收入，提高土地使用效益，加强土地管理，制定本条例。第二条在城市、县城、建制镇、工矿区范围内使用土地的单位和个人，为城镇土地使用税（以下简称土地使用税）的纳税人，应当依照本条例的规定缴纳土地使用税。前款所称单位，包括国有企业、集体企业、私营企业、股份制企业、外商投资企业、外国企业以及其他企业和事业单位、社会团体、国家机关、军队以及其他单位；所称个人，包括个体工商户以及其他个人。第三条土地使用税以纳税人实际占用的土地面积为计税依据，依照规定税额计算征收。前款土地占用面积的组织测量工作，由省、自治区、直辖市人民政府根据实际情况确定。第四条土地使用税每平方米年税额如下：（一）大城市1.5元至30元；（二）中等城市1.2元至24元；（三）小城市0.9元至18元；（四）县城、建制镇、工矿区0.6元至12元。第五条省、自治区、直辖市人民政府，应当在本条例第四条规定的税额幅度内，根据市政建设状况、经济繁荣程度等条件，确定所辖地区的适用税额幅度。市、县人民政府应当根据实际情况，将本地区土地划分为若干等级，在省、自治区、直辖市人民政府确定的税额幅度内，制定相应的适用税额标准，报省、自治区、直辖市人民政府批准执行。经省、自治区、直辖市人民政府批准，经济落后地区土地使用税的适用税额标准可以适当降低，但降低额不得超过本条例第四条规定最低税额的30%。经济发达地区土地使用税的适用税额标准可以适当提高，但须报经财政部批准。第六条下列土地免缴土地使用税：（一）国家机关、人民团体、军队自用的土地；（二）由国家财政部门拨付事业经费的单位自用的土地；（三）宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的土地；（四）市政街道、广场、绿化地带等公共用地；（五）直接用于农、林、牧、渔业的生产用地；（六）经批准开山填海整治的土地和改造的废弃土地，从使用的月份起免缴土地使用税5年至10年；（七）由财政部另行规定免税的能源、交通、水利设施用地和其他用地。第七条除本条例第六条规定外，纳税人缴纳土地使用税确有困难需要定期减免的，由省、自治区、直辖市税务机关审核后，报国家税务局批准。第八条土地使用税按年计算、分期缴纳。缴纳期限由省、自治区、直辖市人民政府确定。第九条新征用的土地，依照下列规定缴纳土地使用税：（一）征用的耕地，自批准征用之日起满1年时开始缴纳土地使用税；（二）征用的非耕地，自批准征用次月起缴纳土地使用税。第十条土地使用税由土地所在地的税务机关征收。土地管理机关应当向土地所在地的税务机关提供土地使用权属资料。第十一条土地使用税的征收管理，依照《中华人民共和国税收征收管理法》及本条例的规定执行。第十二条土地使用税收入纳入财政预算管理。第十三条本条例的实施办法由省、自治区、直辖市人民政府制定。第十四条本条例自1988年11月1日起施行，各地制定的土地使用费办法同时停止执行。
一、企业间有偿借贷资金的营业税问题
(一)企业间有偿借贷资金征收营业税的一般规定
《中华人民共和国营业税暂行条例》(以下简称《营业税暂行条例》)第一条规定：“在中华人民共和国境内提供本条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税人，应当依照本条例缴纳营业税。”《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》(以下简称《营业税暂行条例实施细则》)第三条则进一步解释：“条例第一条所称提供条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产，是指有偿提供条例规定的劳务、有偿转让无形资产或者有偿转让不动产所有权的行为(以下称应税行为)，但单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供条例规定的劳务，不包括在内。前款所称有偿，是指取得货币、货物或者其他经济利益。”
很显然，纳税人将资金有偿借与他人使用，满足《营业税暂行条例》及其实施细则所规定的全部课税要素，因而应当按照规定计算缴纳营业税。但在具体的适用税目、税率以及计税依据方面有必要加以厘清。
1 适用税目。《营业税税目注释(试行稿)》(国税发[1993]149号)在解释“金融保险业”时指出：“贷款，是指将资金贷与他人使用的业务，包括自有资金贷款和转贷。自有资金贷款，是指将自有资本金或吸收的单位、个人的存款贷与他人使用，转贷，是指将借来的资金贷与他人使用，典当业的抵押贷款业务，无论其资金来源如何，均按自有资金贷款征税。”其后，《国家税务总局关于印发》(国税函[1995]156号)又作了进一步的解释：“贷款属于‘金融保险业’税目的征收范围，而贷款是指将资金贷与他人使用的行为。根据这一规定，不论金融机构还是其他单位，只要是发生将资金贷与他人使用的行为，均应视为发生贷款行为，按‘金融保险业’税目征收营业税。”因而，企业将其资金有偿借与他人使用并收取利息的行为，应当适用“金融保险业”税目计算缴纳营业税。
2 适用税率。按照《营业税暂行条例》所附列的《营业税税目税率表》的规定，企业将其资金借与他人使用的，应当按照5％的税率计算缴纳营业税。
3 计税依据。按照《营业税暂行条例实施细则》第三条的规定，对属于营业税课税范围内的行为征收营业税的条件是以“有偿”为条件的。有偿不仅应当包括纳税人取得的货币，而且还应当包括货物或者其他经济利益，基于此，《营业税暂行条例》第五条规定：“纳税人的营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产收取的全部价款和价外费用。”《营业税暂行条例实施细则》第十三条进一步明确：“条例第五条所称价外费用，包括收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、罚息及其他各种性质的价外收费。”另外，按照《营业税暂行条例实施细则》第二十条的规定，如果纳税人有偿提供资金，所收取的利息明显偏低并且无正当理由的，可由主管税务机关按照规定核定其营业额。
(二)企业间有偿借贷资金征收营业税的特殊处理
1 非金融机构统借统还业务征收营业税的规定。近几年来，由于部分金融机构为减少和防止不良贷款，确保信贷资金安全，有时出现不愿受理中小企业贷款申请的情况，因而一些中小企业为解决融资困难，往往由其主管部门或所在企业集团的核心企业统一向金融机构贷款并统一归还，此为统借统还业务。对于此类非金融机构统借统还业务的营业税问题，《财政部、国家税务总局关于非金融机构统借统还业务征收营业税问题的通知》(财税字[2000]7号)作了特别规定。按照其规定，企业主管部门或企业集团中的核心企业等单位(以下简称统借方)向金融机构借款后，将所借资金分拨给下属单位(包括独立核算单位和非独立核算单位)，并按支付给金融机构的借款利率水平向下属单位收取用于归还金融机构的利息不征收营业税。但需要强调的是：统借方将资金分拨给下属单位，不得按高于支付给金融机构的借款利率水平向下属单位收取利息，否则，将视为具有从事贷款业务的性质，应对其向下属单位收取的利息全额征收营业税。
一些人士认为，由于银行借款利率存在基准利率、浮动利率，而且按照《中国人民银行关于调整金融机构存、贷款利率的通知》(银发[2004]251号)的规定：自2004年10月29日起，商业银行贷款利率不再实行上限管理，因而，财税字[2000]7号文的规定仍然是不完善的，即未明确“金融机构的借款利率水平”的含义。应该承认，这种观点有一定的道理，但财税字[2000]7号文的规定其实并不涉及到基准利率与浮动利率的问题，即纳税人的统借统还行为是否需要征收营业税，应当直接财税字[2000]7号文的规定进行判断：统借方将资金分拨给下属单位使用时实际执行利率是否高于借款利率，如果存在实际执行利率高于金融机构的借款利率水平的，就必须按照利息全额征收营业税，反之，如果按照金融机构的借款利率向资金使用单位收取利息，则不用缴纳营业税。
很显然，统借统还业务不用缴纳营业税必须具有三个条件：其一是资金来源于银行等金融机构。其二是在银行等金融机构实际执行利率水平基础上不存在提高利率水平的问题，其三是仅对企业集团等存在特殊关系的企业适用。这三个条件是必须同时具备，缺一不可的。
2002年2月10日，国家税务总局又印发了《关于贷款业务征收营业税问题的通知》(国税发[2002]13号)对统借统还业务的营业税问题进行了补充。按照补充，企业集团或集团内的核心企业(以下简称企业集团)委托企业集团所属财务公司统借统还贷款业务，从财务公司取得的用于归还金融机构的利息不征收营业税。财务公司承担此项统借统还委托贷款业务，从贷款企业收取贷款利息不代扣代缴营业税。其中所称企业集团委托企业集团所属财务公司统借统还业务，是指企业集团从金融机构取得统借统还贷款后，由集团所属财务公司与企业集团或集团内下属企业签订统借统还贷款合同并分拨借款，按支付给金融机构的借款利率向企业集团或集团内下属企业收取用于归还金融机构借款的利息，再转付企业集团，由企业集团统一归还金融机构的业务。
2 企业以资金投资收取固定收益的营业税问题。按照《营业税暂行条例》及其实施细则的规定，企业以资金进行投资的行为，不属于营业税的课税范围，不用计算缴纳营业税。因而一些纳税人便考虑通过
“投资”的方式规避营业税义务，即将资金借与他人时并不是以借款的名义进行，而是以投资的形式出现，并且签订一些所谓的投资合同与协议。但是这些投资都有一个共同点，即合同中均强调：出资人按照资金金额和约定的固定利率取得收益。对于这样的投资行为，按照实质重于形式的原则应当作为有偿提供资金，按照《国家税务总局关于印发(营业税问题解答(之一)的通知>》(国税函发[1995]156号)等的规定，视为发生贷款行为，按“金融保险业”税目征收营业税。
二 企业间无偿借贷资金的蕾业税计缴
企业之间无偿借贷资金是否需要缴纳营业税，应当分两种情况加以讨论。
(一)非关联企业间无偿借贷资金的营业税问题
对于非关联企业之间无偿借贷资金的行为，目前有两种观点：一种观点依据《营业税暂行条例》第一条以及《营业税暂行条例实施细则》第三条的规定，认为对纳税人课征营业税是以纳税人发生了“有偿”应税行为为前提的，而企业将其资金无偿借与非关联企业时，显然未能满足“有偿”条件，因而不用缴纳营业税。而另外一种观点则依据《营业税暂行条例》第七条以及《营业税暂行条例实施细则》第十三条的规定，认为企业将其资金无偿借与非关联方时，属于“价格明显偏低并无正当理由”，因而应当由主管税务机关按照下列顺序核定其营业额：按纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定，按其他纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定，按下列公式核定：营业额：营业成本或者工程成本x(1+成本利润率)÷(1－营业税税率)。
应该说，这两种观点都有一定道理，但在这两个相互对立的观点中，显然只有一个是合理的。而仔细推敲之后可以发现：非关联企业间无偿借贷资金的行为不应征收营业税是比较合理的。
确实，《营业税暂行条例》第七条明确地规定：“纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的价格明显偏低并无正当理由的，由主管税务机关核定其营业额。”但是该条款并不能成为对纳税人无偿借贷资金进行纳税调整的依据，因为适用该条款具有严格的条件限制：相关的营业税应税行为必须“价格明显偏低井无正当理由的”。众所周知，价格的存在是以有偿为基础和前提的，相反，如果没有价格，则可以将相关的行为视为无偿。因此，该条款的适用仍然是以有偿为前提的，即只有在纳税人有偿提供营业税应税行为并且价格明显偏低而且也没有正当理由的情况下，税务机关才可以按照《营业税暂行条例实施细则》第二十条所规定的顺序核定营业额。
既然税务机关核定纳税人营业额是以纳税人发生了“有偿”应税行为为条件的，因而，结论只有一个：企业将资金无偿借与非关联企业使用的，不用缴纳营业税，因为其中不具备“有偿”的条件。
(二)关联企业间无偿借贷资金的营业税问题
非关联企业间无偿借贷资金不用缴纳营业税，那么关联企业间的无偿融通资金是否也不用缴纳营业税呢?我们说不行周为税法对包括资金借贷在内的关联企业间的交易原则作了特别的规定。
《中华人民共和国税收征收管理法》第三十六条规定：“企业或者外国企业在中国境内设立的从事生产、经营的机构、场所与其关联企业之间的业务往来，应当按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用，不按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用，而减少其应纳税的收入或者所得额的，税务机关有权进行合理调整。”《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》第五十二条进一步规定：“税收征管法第三十六条所称独立企业之间的业务往来，是指没有关联关系的企业之间按照公平成交价格和营业常规所进行的业务往来。”按照这两个法律条款的规定，虽然非关联企业间也存在无偿借贷资金的行为，但是对于关联方企业，其资金融通不管是否有偿，均必须按照“公平成交价格和营业常规”进行资金借贷。市场经济条件下的“公平成交价格”的基础是等价交换原则，是以“有偿”为前提的，“营业常规”也是在遵循等价交换基础上进行有偿交易的，因而，关联方之间进行资金融通必须以“有偿”方式进行，一旦未以“有偿”的方式进行，就必须遵循等价交换的原则按照上述规定进行调整。
因此，经过分析可以发现：关联企业间无偿资金借贷行为必须按照“公平成交价格和营业常规”进行调整，并计算缴纳营业税。按照《营业税暂行条例实施细则》第十三条的规定，税务机关按照下列顺序核定其营业额：
1 按纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定。
2 按其他纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定。
3 按下列公式核定：营业额=营业成本或者工程成本x(1+成本利润率)÷(1-营业税税率)。
三 企业因对方拖欠货款而收取延期付款利息的营业税计缴
企业之间拖欠货款(或者营业款，下同)，通常都伴有利息的收付。那么，对于企业因为对方拖欠货款而收取的延期付款利息，是否缴纳营业税呢?这需要视具体情况分析。
中华人民共和国营业税暂行条例实施细则最新版全文第一条 根据《中华人民共和国营业税暂行条例》(以下简称条例)，制定本细则。
第二条 条例第一条所称条例规定的劳务是指属于交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务(以下称应税劳务)。
加工和修理、修配，不属于条例规定的劳务(以下称非应税劳务)。
第三条 条例第一条所称提供条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产，是指有偿提供条例规定的劳务、有偿转让无形资产或者有偿转让不动产所有权的行为(以下称应税行为)。但单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供条例规定的劳务，不包括在内。
前款所称有偿，是指取得货币、货物或者其他经济利益。
第四条 条例第一条所称在中华人民共和国境内(以下简称境内)提供条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产，是指：
(一)提供或者接受条例规定劳务的单位或者个人在境内;
(二)所转让的无形资产(不含土地使用权)的接受单位或者个人在境内;
(三)所转让或者出租土地使用权的土地在境内;
(四)所销售或者出租的不动产在境内。
第五条 纳税人有下列情形之一的，视同发生应税行为：
(一)单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人;
(二)单位或者个人自己新建(以下简称自建)建筑物后销售，其所发生的自建行为;
(三)财政部、国家税务总局规定的其他情形。
第六条 一项销售行为如果既涉及应税劳务又涉及货物，为混合销售行为。除本细则第七条的规定外，从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，不缴纳营业税;其他单位和个人的混合销售行为，视为提供应税劳务，缴纳营业税。
第一款所称货物，是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。
第一款所称从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户，包括以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营应税劳务的企业、企业性单位和个体工商户在内。
第七条 纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额不缴纳营业税;未分别核算的，由主管税务机关核定其应税劳务的营业额：
(一)提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为;
(二)财政部、国家税务总局规定的其他情形。
第八条 纳税人兼营应税行为和货物或者非应税劳务的，应当分别核算应税行为的营业额和货物或者非应税劳务的销售额，其应税行为营业额缴纳营业税，货物或者非应税劳务销售额不缴纳营业税;未分别核算的，由主管税务机关核定其应税行为营业额。
第九条 条例第一条所称单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。
条例第一条所称个人，是指个体工商户和其他个人。
第十条 除本细则第十一条和第十二条的规定外，负有营业税纳税义务的单位为发生应税行为并收取货币、货物或者其他经济利益的单位，但不包括单位依法不需要办理税务登记的内设机构。
第十一条 单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人(以下统称承包人)发生应税行为，承包人以发包人、出租人、被挂靠人(以下统称发包人)名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以发包人为纳税人;否则以承包人为纳税人。
第十二条 中央铁路运营业务的纳税人为铁道部，合资铁路运营业务的纳税人为合资铁路公司，地方铁路运营业务的纳税人为地方铁路管理机构，基建临管线运营业务的纳税人为基建临管线管理机构。
第十三条 条例第五条所称价外费用，包括收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、罚息及其他各种性质的价外收费，但不包括同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：
(一)由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费;
(二)收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据;
(三)所收款项全额上缴财政。
第十四条 纳税人的营业额计算缴纳营业税后因发生退款减除营业额的，应当退还已缴纳营业税税款或者从纳税人以后的应缴纳营业税税额中减除。
第十五条 纳税人发生应税行为，如果将价款与折扣额在同一张发票上注明的，以折扣后的价款为营业额;如果将折扣额另开发票的，不论其在财务上如何处理，均不得从营业额中扣除。
第十六条 除本细则第七条规定外，纳税人提供建筑业劳务(不含装饰劳务)的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。
第十七条 娱乐业的营业额为经营娱乐业收取的全部价款和价外费用，包括门票收费、台位费、点歌费、烟酒、饮料、茶水、鲜花、小吃等收费及经营娱乐业的其他各项收费。
第十八条 条例第五条第(四)项所称外汇、有价证券、期货等金融商品买卖业务，是指纳税人从事的外汇、有价证券、非货物期货和其他金融商品买卖业务。
货物期货不缴纳营业税。
第十九条 条例第六条所称符合国务院税务主管部门有关规定的凭证(以下统称合法有效凭证)，是指：
(一)支付给境内单位或者个人的款项，且该单位或者个人发生的行为属于营业税或者增值税征收范围的，以该单位或者个人开具的发票为合法有效凭证;
(二)支付的行政事业性收费或者政府性基金，以开具的财政票据为合法有效凭证;
(三)支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的签收单据为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑义的，可以要求其提供境外公证机构的确认证明;
(四)国家税务总局规定的其他合法有效凭证。
第二十条 纳税人有条例第七条所称价格明显偏低并无正当理由或者本细则第五条所列视同发生应税行为而无营业额的，按下列顺序确定其营业额：
(一)按纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定;
(二)按其他纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定;
(三)按下列公式核定：
营业额=营业成本或者工程成本(1+成本利润率)(1-营业税税率)
公式中的成本利润率，由省、自治区、直辖市税务局确定。
第二十一条 纳税人以人民币以外的货币结算营业额的，其营业额的人民币折合率可以选择营业额发生的当天或者当月1日的人民币汇率中间价。纳税人应当在事先确定采用何种折合率，确定后1年内不得变更。
第二十二条 条例第八条规定的部分免税项目的范围，限定如下：
(一)第一款第(二)项所称残疾人员个人提供的劳务，是指残疾人员本人为社会提供的劳务。
(二)第一款第(四)项所称学校和其他教育机构，是指普通学校以及经地、市级以上人民政府或者同级政府的教育行政部门批准成立、国家承认其学员学历的各类学校。
(三)第一款第(五)项所称农业机耕，是指在农业、林业、牧业中使用农业机械进行耕作(包括耕耘、种植、收割、脱粒、植物保护等)的业务;排灌，是指对农田进行灌溉或排涝的业务;病虫害防治，是指从事农业、林业、牧业、渔业的病虫害测报和防治的业务;农牧保险，是指为种植业、养殖业、牧业种植和饲养的动植物提供保险的业务;相关技术培训，是指与农业机耕、排灌、病虫害防治、植物保护业务相关以及为使农民获得农牧保险知识的技术培训业务;家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治业务的免税范围，包括与该项劳务有关的提供药品和医疗用具的业务。
(四)第一款第(六)项所称纪念馆、博物馆、文化馆、文物保护单位管理机构、美术馆、展览馆、书画院、图书馆举办文化活动，是指这些单位在自己的场所举办的属于文化体育业税目征税范围的文化活动。其门票收入，是指销售第一道门票的收入。宗教场所举办文化、宗教活动的门票收入，是指寺院、宫观、清真寺和教堂举办文化、宗教活动销售门票的收入。
(五)第一款第(七)项所称为出口货物提供的保险产品，包括出口货物保险和出口信用保险。
第二十三条 条例第十条所称营业税起征点，是指纳税人营业额合计达到起征点。
营业税起征点的适用范围限于个人。
营业税起征点的幅度规定如下：
(一)按期纳税的，为月营业额1000-5000元;
(二)按次纳税的，为每次(日)营业额100元。
省、自治区、直辖市财政厅(局)、税务局应当在规定的幅度内，根据实际情况确定本地区适用的起征点，并报财政部、国家税务总局备案。
第二十四条 条例第十二条所称收讫营业收入款项，是指纳税人应税行为发生过程中或者完成后收取的款项。
条例第十二条所称取得索取营业收入款项凭据的当天，为书面合同确定的付款日期的当天;未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税行为完成的当天。
第二十五条 纳税人转让土地使用权或者销售不动产，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。
纳税人提供建筑业或者租赁业劳务，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。
纳税人发生本细则第五条所称将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人的，其纳税义务发生时间为不动产所有权、土地使用权转移的当天。
纳税人发生本细则第五条所称自建行为的，其纳税义务发生时间为销售自建建筑物的纳税义务发生时间。
第二十六条 按照条例第十四条规定，纳税人应当向应税劳务发生地、土地或者不动产所在地的主管税务机关申报纳税而自应当申报纳税之月起超过6个月没有申报纳税的，由其机构所在地或者居住地的主管税务机关补征税款。
第二十七条 银行、财务公司、信托投资公司、信用社、外国企业常驻代表机构的纳税期限为1个季度。
第二十八 本细则自20xx年1月1日起施行。
营业税基本介绍营业税(Business tax)，是流转税制中的一个税种，其课税范围和纳税依据可以是商品生产、商品流通、转让无形资产、销售不动产、提供应税劳务或服务等等的营业额，特殊情况下也有不计价值而按商品流通数量或者服务次数等计税的。营业税涉及范围广，因而税源充足;且以营业额作为课税对象，实行简单的比例税率，税收收入不受纳税人营运成本、费用高低的影响，纳税人难于转嫁税负，使计税和征收方法简便直接，极具直接税的特征。
主要特点
与其他商品劳务税相比，营业税具有以下特点:
一般以营业额全额为计税依据
营业税属传统商品劳务税，计税依据为营业额全额，税额不受成本、费用高低影响，对 于保证财政收入的稳定增长具有十分重要的作用。
按行业设计税目税率
营业税实行普遍征收，现行营业税征税范围为增值税征税范围之外的所有经营业务，税率设计的总体水平一般较低。但由于各种经营业务盈利水平不同，因此，在税率设计中，一 般实行同一行业同一税率，不同行业不同税率，以体现公平税负、鼓励平等竞争的政策。
