时间：2023-06-02 09:58:00
关键词：税收风险；管理模式；集团企业；税务人员；投资
1引言
从宏观层面看，集团企业的税收风险主要包含内部风险、外部风险以及税企关系风险三大领域。其中，内部风险税务监督风险、业务流程风险和人员素质风险等；外部风险税收政策和环境风险；税企关系风险主要包含集团企业同税务机关的沟通不畅或信息不对称等。在当前全面深化财税体制改革的攻坚阶段，集团企业要仔细识别和精确分辨各种可能出现的税收风险，并构建系统、完备的税收风险管控模式，进而为营造集团企业内部良好的税收环境奠定扎实的制度基础和可靠的智力保障。
2加快构建税务风险作业标准化流程体系
集团企业针对可能发生的各类税收风险要有防患于未然的思想念头，时刻严守不发生全局性税收风险的底线，从各方面建构税务风险作业标准化流程体系。具体地说，在战略调整和重大运营决策层面，可把涉税因素分析作为一个重要的认证节点，要开启税收风险的科学分析与系统防范的标准化作业流程，对于并购环节税务的每项参与领域要严格把关，并在税务风险的识别和分辨上全面发力，特别是并购之后利益格局的重塑，更要把注意力集中到最新税收优惠政策的取得上。在集团对外投资、并购或者兼并重组等事关全局的事件发生时，要增强涉税管控定力，对这些事件发生过程中的各项协议签署或运作模式的变更应有及时有效的调整举措。在日常运营方面，集团要加大对纳税政策的管控力度，在纳税政策的调整、税务登记、发票监督和管理、涉税会计业务的处置、纳税申报、税金缴纳等业务事项上均达至完全流程标准化作业。
3推动税务人员整体素质
“更上一层楼”从集团企业的整个宏观维度看，要增强全员税收风险防控意识，在集团总部要延揽各方综合素质较高的税务专业型人才，统筹健全集团税务风险防控机制，明确好、划分好税务风险防控机构的岗位、职责，集团要大力培育子公司决策层的税务风险观念，学懂弄通税务风险的基本防范之道，不断搜集企业内部、外部典型涉税案例，并将其层层传导至子公司的管理层，以引发集团和子公司上下的共同关注，形成共担风险、共迎挑战的强大合力。子公司的各项税务岗位调配，要优先选拔和任用税务专业技能过强、业务精通的专业人才，并加大对子公司税务从业人员在最新税务法律、规范的学习、培训力度，使之始终以税法领域的最新法律、规范作为一切工作的根本遵循，进而升华职业素养和职业道德，使诸多业务人员在业务前端有意识地辨识和预防潜在的税务风险，提升税收法律的遵从度，捍卫税法的权威。
4加快建立健全税法跟踪机制，完善税务考评机制
在集团企业范围内，要牢固遵循共享的税务信息系统加快构筑税法运行、税收优惠等跟踪性机制，科学掌握和系统分析税法法律、规范的宣贯、执行状况以及税收的具体进展情形，以此宣传推广良好的经验做法及问题建议，不断健全税务风险管控体系。税收案例库重点用作建构税务稽查以及涉及税收、财务方面的法律案例库等，在这个案例库中，要明确税务预警指标，集团可对照预警指标同案例分析集团内部的具体涉税风险，并力求形成信息监督和沟通机制，以避免类似业务重复所出现的各类问题，在税收管理全过程中大力实施“纠偏”。要结合税收业务的日常监控、运作情况，不失时机地创建一套行之有效的考评机制，并运用政策监控表、纳税业务核查表等对比查看，强化业务监管、考评预警，重点突出涉税风险事项的重要性和严肃性。要千方百计调动集团内部税务人员的工作积极性，培育锻造主人翁精神，形成一整套奖励标准，提升税务人员参与预防税务风险的紧迫感和责任感。
5完善上下级沟通运作机制
税收风险管控的沟通机制是调控风险、稳定税收环境的必由之路，通常细分为内部上下层级的沟通机制以及外部税企互动机制。在内部沟通机制层面看，内部要畅通上下级信息沟通，依托共享的税务信息库联动下属子公司的税收进展状况，同时命令下属子公司结合可能出现的涉税问题或者需协调解决的税企互动事项及时有效地传导上级公司和集团总部。要着力畅通税企对话交流管道，企业同税务机关要实现互动、双向的涉税信息沟通，必要时可构建常态化的互动机制，引领税务机关及时宣讲最新税收政策，密切了解企业财务运作情况，并将纳税人对涉税风险事项的防控策略及时加以传导，进而在实践中不断形成相对平稳的长效化对话、沟通机制。
6结语
集团企业税收风险的管控和调节离不开集团上下各级的共同努力，要从制度、形式、举措上加强内部、外部风险管控力度，不断地增强税收风险管控意识，补齐税收风险管理短板，实现税收风险管控全面发力、向纵深推进。
参考文献
[1]高慧.集团企业税收风险管理模式探讨[J].中国乡镇企业会计,2015（9）.
论文联盟上世纪90年代风险管理理论开始进入税收管理领域。在我国随着经济形势的发展，国际贸易和国际市场的扩大，跨区域经营、连锁经营、网上交易等方式逐步扩展，税源分布的领域越来越广，税源的流动性和隐蔽性越来越强。税收逐渐成为各种利益、矛盾交织的焦点，涉税违法案件也出现许多新的形式和特点，税收征管中的不确定因素也越来越多，导致税收征管面临的风险也在加大。因此树立税收风险管理理念，健全税源管理体系，加快信息化建设，提升队伍素质，提高征管质效，逐步实现税收征管现代化。
一、税收风险管理在税收征管中的重要地位
税收风险管理，是指纳税遵从风险管理，也就是税务机关以纳税遵从最大化为目标，利用征管资源，以有效方式进行风险目标规划、识别排序、应对处理和绩效评价，根据风险等级高低合理配置征管资源，以不断降低纳税遵从风险、减少税收流失的过程。其中：风险目标规划是管理层对一定时期税收风险管理的工作目标、阶段重点、主要措施等做出的决策安排；风险分析识别是借助风险特征指标、数据模型等工具，寻找发现存在的税法遵从风险；风险估算排序是对存在税法遵从风险的纳税人进行归类分析，对其风险度高低做出判断形成风险等级；风险应对实施是根据风险等级，合理配置征管资源，采取纳税辅导、跟踪监控、纳税评估、反避税、税务稽查等不同的服务管理措施；风险管理绩效评价主要从税法遵从度和征管成本效益两方面对税收风险管理质量和效率做出评判，促进风险管理持续改进。
二、税收风险分析识别在税收风险管理中的重要地位
从税收风险分析识别的概念来看，包含了两层含义：一是要寻找税收风险存在的领域，即发现并确定风险发生的主要范围，归纳并能准确描述税收风险的共性特征；二是要分析识别税收风险发生的具体目标，即利用归纳的风险特征进行全面扫描，锁定符合风险特征的风险纳税人。从税收风险管理的各环节来看，是一个有机的不可分离的整体，哪个环节都是不可或缺的。但是针对层出不穷的偷骗税手法来讲，税收风险分析识别将是最重要的一环！在税收风险管理中，既使依照风险管理的要求建立协调统一高效的征管体制机制，同时无论风险应对人员业务怎样娴熟精通，但是如果税收风险分析识别不到位，所有一切只能成为泡影，不仅仅通过风险管理实现税收遵从最大化的目标难以实现，也会造成基层税务人员极大的不满和对整个风险管理的不信任，让整个风险管理的体制形同虚设。所以，税收风险分析识别是风险管理中最能体现“信息管税”应用和防范风险的环节，其在整个风险管理中的地位十分重要。
三、税收风险分析识别的重要作用
一是具体实现税收风险目标规划相关内容的主要途径。每阶段风险管理的目标规划都会基于当前或今后一段时间的内外部环境的判断，明确一定时期内税收风险管理的工作目标、阶段重点等内容。其中重要的一个方面就是从宏观上分析相关的税收风险的动向，提出防范的要求和目标。而风险分析识别就是这些风险管理目标和重点落实的具体体现，是联系目标规划和其他环节的纽带，分析识别的准确与否关系到目标和重点是否能够实现。
二是风险排序评定、风险应对等环节实施的基础。如果我们考虑税收风险管理与信息系统的结合，那在系统中的第一个环节就是风险分析识别。这是后续各环节的基础，风险分析识别为排序提供了具体的风险信息，为风险应对提供的按户归集的丰富全面信息，不仅为风险应对全面客观的分析风险度的大小和指向性提供了充分的依据，也从分析识别的方法上为风险应对提供了新的思路。
三是风险管理技术含量和不断提升发展趋势的最主要的体现。风险分析识别的工作过程，实际上就是税收业务水平和现代科学技术融合并产生效益的过程，它必须对税收法律法规和税收程序的各个方面有充分的了解和深入的研究，才寻找出税收风险所在的环节和领域。当然这些风险存在于哪些纳税人，必须借助于现代信息技术的支撑才能实现。因此在风险分析识别这个环节一定是风险管理中最能体现技术含量的部分。同时，借助于信息技术，我们才可能对风险应对过程中，各个风险特征的有效性和指向性进行统计分析，并不断地改善和调整在风险分析识别方面的思路，使之更趋向于合理、准确，迈入循环提升的良性步调。
四是最能让基层税务人员接受和认可风险管理理念并激发他们参与风险管理热情的环节。在我们看来，通过分析风险管理的各环节的实施，充分发挥风险管理的理念，会给现代税收体制机制带来深刻且富有积极意义的变化。要贯彻落实好税收风险管理，除了我们在完善相关制度建设和大力宣传风险管理理念的同时，基层在具体实施过程中接受与否是其成败的关键。而让基层感受是否有效、能否接受，最主要的就是要让其能够在工作中感受到风险管理对税收征管的巨大的推动作用，相比以前无论工作的方式、压力、成效都有积极的变化，从而才能认可，使风险管理真正落实到位。同时，基层人员的对风险分析识别的方面的认可度，通过风险应对积累的经验，也会激发其在风险分析识别方面新的思路和理念，促进整个风险管理的向前迈进。
四、加强税收风险分析识别建设的可行性方法
一是要以现有信息数据为基础开展风险分析识别。要做好风险分析识别，首先要有信息，没有基础信息，风险分析识别就无从谈起。只有积极努力拓宽数据源，特别是内部及第三方信息的取得将会给我们风险分析识别带来更大空间。同时，信息数据的范围、要求是永无止境的，风险分析识别要立足以现有的信
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息数据为基础来开展。
二是要以与纳税遵从有关的风险作为主要分析识别对象。在风险分析识别方面，首先要进行定位，风险分析识别应该识别什么。在税收风险管理中，有把征管基础类指标、发票监控类指标、税务机关工作差错类指标、质量考核类指标统统列入了风险分析识别范围内，这是不可取的。这些指标也是有风险指向的，但论文联盟并不是符合纳税遵从风险。所以风险识别的目标一定要与纳税遵从有关的，其他类别的指标也可以作为补充，组合运用的效果更佳。
三是要通过科学的方法来进行风险分析识别。要开展并实施好风险分析识别工作，就必须掌握科学的方法。要善于从纷乱复杂的税收经济业务中发现风险；要善于要实践中做到宏观与微观相结合；要善于从众多繁琐的指标中选择最能衡量和甄别风险的指标；要善于把复杂的风险模型以简单的方式进行展示和描述。
四是要建立机制，从实践出发不断完善和优化风险分析识别。风险分析识别是税收风险管理成败的关键，尤其表现在风险分析识别能不能适应整个经济税收的发展。这就需要建立机制，来保证风险分析识别的有效性，且能根据应对结果不断地调整完善和优化整合。这应该是一种保证持续研究分析、寻找识别税收管理中的风险的协调机制。
五、依托税收风险管理平台加强税收风险识别建设
1.树立税收风险管理的理念，加强税收风险分析识别建设
“信息管税”已经成为税务部门一个时期税收征管和科技工作的指导思想，落实信息管税就必须树立税收风险管理理念。做好税收风险的分析识别工作也已经成为贯彻税收风险管理理念和落实信息管税的关键环节。因此，只有始终坚持风险分析识别是税收风险管理的重要环节的认识，在风险分析识别中抓住主要矛盾，从风险管理的整体运行考虑；明确风险分析识别的职能分工，配备高素质专业人员，建立风险管理联席会议制度；加强税收风险管理特别是风险分析识别方面的培训，开展税收风险分析识别方面的交流和探讨，建立面、线、点有机联系的风险分析识别的立体框架。
2.加强职能部门明确分工、紧密合作的风险分析识别机制
一、税收管理员制度创新的必要性
我们在税收风险管理的探索和实践中发现，传统的税收管理员制度已经不能适应新形势下开展税收风险管理的需要：
一是基层税收征管力量相对薄弱和税收管理员职能设置宽泛之间存在矛盾。税收管理员人均管户数量较多，每月既要确保纳税人按时申报、缴纳税款，又要完成新办企业的户籍调查、一般纳税人认定等事务性工作，还要承担上级部门临时布置的工作事项。时间、精力远远不够。
二是税源管理工作重点事项不突出和推行税收管理员制度的目标之间存在差距。税收管理员制度是以科学的管理理念为基础，以加强税源控管、提高纳税遵从度为目标的税收管理手段。但现在的税收管理员往往忙于应付大量的事务性和突击性工作，对深层次的税源分析、税源预测、税源监控、纳税评估等税源管理工作无暇进行。制约着基层税源管理质量和水平的进一步提高。
三是税收管理员能力差别与税源管理要求之间存在矛盾。一方面，基层税收管理员的知识层次、年龄结构、工作能力存在较大差异，部分管理员已无法适应重点税源个性化管理、中小企业行业化管理的税源管理要求。
四是现行税收管理员制度与开展税收风险管理的要求之间存在矛盾。传统制度下的税收管理员的职能偏重执法，对风险应对的职责划分不清，风险识别、评估、防范的手段普遍不足，征纳双方涉税风险居高不下。
二、税收管理员制度创新的具体措施
（一）有效配置征管人力资源，合理分解税收管理职能
按管户、管事适当分离的原则，科学整合税收管理员的工作职责，分局根据岗位要求，把现有税收管理员按年龄、知识结构划分为税源管理员和责任区管理员两类，并赋予不同职责，将日常的责任区管理与风险识别、应对等职能分离。注重挑选学历高、业务能力强的干部担任税源管理员，主要负责辖区税收分析、税源监控、纳税提醒等工作。责任区管理员主要负责实地调查、数据维护、核查、执行等工作。
（二）设立两级税源管理岗，实现联动管理模式转变
为了更好地推动税收管理员制度的创新，节省制度转换成本，分局在不打破原有科室、岗位格局的基础上，采用科室内岗位职责“内分离”的方法，在职能科室专设一个“税源管理综合岗”；在各管理科增设“税源管理员”，并分别明确相应的工作责职，使专业化程度较高的风险管理职能，从责任区税收管理中真正分离出来。
分局税源管理综合岗是分局开展风险管理的“发动机”和“整合器”，侧重依据上级风险管理要求，对重点行业及系统数据进行宏观分析，并指导管理科税源管理员开展工作；管理科税源管理员是分局开展风险管理的“中转站”，侧重在日常管理中主动对辖管企业开展典型剖析，对零散风险信息进行归集提炼，并指导责任区管理员开展工作。
（三）以基层管理平台为依托，优化税收风险应对流程
分局积极依托省局基层管理平台、市局联动信息平台、网上办税厅，加强对上级各类预警、风险信息的比对、筛选、过滤，注重拓宽两级税源管理员职能范围，强化其直接应对职能，从而来优化税收风险的应对流程。
1、有效过滤重复风险信息。对上级各类风险信息统一由分局税源管理综合岗接收，结合已完成的风险应对结果，筛选、过滤以前已处理过的重复风险信息，由分局税源管理综合岗直接应对，不再向管理科税源管理员或责任区管理员进行任务派送，减少了管理科税源管理员和责任区管理员的重复识别、应对环节，提高了流转速度。
2、高效应对一级风险信息。对于经评定为一级的风险信息，由税源管理综合岗制作《案头分析工作底稿》，注明分析情况，提出处理建议，经科室和分局审批后，以发送提醒单为主要手段作直接应对处理，并完成基层管理平台、市局联动信息平台的反馈操作。同时，为提高直接应对一级风险信息的效率，我们构建了“网上办税服务厅低等级风险应对模块”，专门用于批量发送纳税提醒单。而纳税人也可以通过该模块回复整改、自查结果。责任区管理员则可以通过该模块查询风险信息应对结果以及纳税人的查看和回复情况，结合日常工作加强后续管理。
3、强化二级以上风险信息应对。对于确定的二级以上风险信息，我们注重细化风险识别、分析、应对、处理等环节各类人员的职能，着力提高二级以上风险信息的应对质量。一是由分局税源管理综合岗对二、三级风险信息，标注科室、管理员及其他相关信息，以方便甄别。同时分类别、分科室制作《业务传递单》，向各科税源管理员进行派送。二是管理科税源管理员接收分局税源管理综合岗下发的风险信息后，对其进行案头分析，经分析确定属于低风险或无风险的信息，由本岗位做直接应对处理；经分析无法排除风险的，制作《案头分析工作底稿》，注明分析情况，提出处理建议后，向责任区管理员传递；经分析需调高风险等级的，向分局税源管理综合岗反馈。三是责任区管理员接到税源管理员的《案头分析工作底稿》，按照所注要求采取约谈、督促纳税人自查或 实地核查等防范性应对措施。四是分局评估员接到分局税源管理综合岗传递的由两级税源管理员评定为四级的风险信息后，按评估流程做应对处理。
（四）充分发挥税源管理员作用，提升基层税收风险联动管理效能
合理明确税源管理员职能，加强深度税源管理，以提高税源管理的效率是我们这次创新税收管理员制度的核心环节。
1、注重发挥税源管理员的分析识别职能。在确定重点风险行业，制定分局行业税收风险管理计划时，各管理科税源管理员加强案头分析，对辖区内的行业有重点地进行风险认别和排序，分局则根据管理科税源管理员的分析结果，结合上级税收风险管理要求，借鉴其他单位的税收风险管理经验，选择特点最明显、风险最突出、问题最集中的重点行业或重大税务事项，来启动行业风险管理计划。
2、注重发挥税源管理员的归集提炼职能。在日常征管中，税源管理员在做好行业税收风险信息分析识别的同时，充分利用自身在层级税源管理联动模式中的岗位优势，对责任区管理员在日常巡查、评估中所反映的异常情况，结合省、市局下发的法定风险信息源和公开的第三方风险信息，灵活运用多种分析方法对所获信息进行归集提炼。对于具有代表性并能够形成风险信息源的，形成《案头分析工作底稿》，建议将其归入分局风险信息特征库。对于不能形成风险信息源但有助于规范行业管理的风险信息，在分局税源管理综合岗的协助下进行典型案例的分析，寻找此类企业税收征管的薄弱环节，提出建立行业管理办法的建议，提高了分局行业管理、重点税源管理、重大税收事项管理的针对性。
3、注重发挥税源管理员的指导监督职能。我们在创新管理手段，建立税企联防排除涉税风险长效机制的同时，注重发挥税源管理员在行业风险管理过程中的指导监督职能，对已经形成的行业税收风险管理办法中涉及的风险指标，做到定时检查、分析、复核，适时提醒责任区管理员开展涉税风险调查、发出纳税风险提醒，从而确保分局行业税收风险管理长效机制落到实处。
三、税收管理员制度创新取得的成效
通过近一年来的创新税收管理员制度的实践，分局提高了税收管理的科学化和精细化水平，行业税收风险也得到了有效防范：
首先，制度创新后，由于设置了两类税收管理员，岗位职责和人员配置变得更为合理，基层税源监控分析、提醒服务等工作内容得到重视和加强，基层税收风险管理的关键点和着力点更加明确。同时责任区管理员有了更多的时间和精力加强深度税源管理，提高了征管资源利用率和税源监控的针对性、有效性。
第二，将税源管理的重点事项与一般事项进行分离，有利于进一步完善分局内部的相互监督和制约机制，解决传统制度下的税收管理员权力过于集中的问题，尽可能减少执法风险和控制不廉行为的发生。
第三，两级税源管理岗的设立，形成了“分局税源管理综合岗——管理科税源管理员——责任区管理员”的层级税源管理联动模式，特别是管理科税源管理岗的设立，使分局层面的税收联动管理机制得到了有效的衔接，增强了科室、岗位之间的沟通和协作，提升了税源联动管理效能。
随着信息科学技术的发展，经济全球化步伐的加快，大企业跨国家、跨行业经营，集团化运作，其内部交易与财务核算日益复杂，对税收征管和纳税服务的需求层次不断提高，同时，大企业存在的税收风险也日益成为各国税务机关关注的重点。本文在剖析天津市大企业税收管理改革现状及存在问题矛盾的基础上，积极借鉴和汲取国际上对大企业税收管理的先进经验和成功做法，提出构建科学合理的大企业税收监控体系的若干政策建议与措施。
关键词：
大企业；税收监控；政策
一、天津市大企业税收管理的现状及存在的问题
（一）天津市大企业税收管理工作的现状1.机构设置情况天津市地税局的大企业税收管理体制，是以市局大企业管理部门为指导，建立以专设机构和非专设机构相结合的大企业税收专业化管理新模式。为加强全市大企业税收管理，管好全市的大企业与重点税源，2003年组建了市地税局直属局，专门负责铁路运输、邮政通信、石油开采、石油化工、发电供电、供水供气、航空运输、海上运输、高速公路、银行保险信托等十大重点行业以及天津滨海国际机场、天津港务局、天津钢管有限责任公司等14户大企业的全职能税收征管工作，全市将近50%的定点联系企业成员单位均由该局管辖。各区县地税局的大企业管理部门统一设置于税管科，同时组建专业化管理团队，负责其区域内总局、市局定点联系企业及其成员单位的管理与服务，按照市局统一部署开展信息采集、税源监控、纳税评估、风险管理等具体工作。同时，各区县局可依据自身情况确定区县级定点联系企业。2015年2月，成立了大企业税收管理处，专门负责、统一组织对大企业的个性化纳税服务和税收风险管理工作，协调各部门对大企业的专业化管理，指导基层单位做好总局、市局定点联系企业及其成员单位的管理与服务。2.定点联系企业情况2008年11月，总局下发了《关于下发国家税务总局定点联系企业名单的通知》，选取45个大型企业集团作为总局层面的首批定点联系企业。2012年，天津市地税局与天津市国税局共同确定了36个市级定点联系集团，下发了《关于印发天津市地方税务局定点联系企业名单的通知》。总局定点联系企业在津成员单位共计842户，占全市正常开业单位纳税人24.5万户的0.34%，2013年度纳税122.48亿元，占同期地税税收收入1067亿元的11.48%。其中纳税超过千万元的有191户，不足万元的企业有73户。市级定点联系企业共计760户，占全部税务登记户数的0.16%。2014年度入库税款90.8亿元，占全市入库税款的7.38%。其中纳税额超过千万元的有46户，不足万元的企业有66户。两级定点联系企业的分布，既体现出重点税源集中度较高的特征，也呈现出大型集团企业成员较多，经营情况不尽相同的特点。3.个性化纳税服务推行情况根据总局进一步加强大企业个性化纳税服务工作的有关文件精神，市地税局大企业管理部门紧密围绕该意见的内容，逐步推进大企业个性化纳税服务工作。一是召开税企见面会，构建税企高层对话机制。二是建立税企互动机制，为大企业提供贵宾服务。建立大企业客户协调员制度，市局各处室对所分管的定点联系企业指定定点联系人，负责协调大企业提出的个性化涉税诉求。建立大企业走访制度。2014年，以总局“便民办税春风行动”为契机，以发送致纳税人公开信的形式，征求大企业的涉税诉求，为大企业排忧解难。4.税收风险管理情况通过几年来对大企业税收管理的不懈探索，市地税局大企业管理部门在风险管理模式、数据应用手段、企业税务风险特征等方面积累了一定的经验，确立了大企业税收专业化管理工作的总体思路：以总局、市局定点联系企业为对象，以信息化管理为依托，以建立上下联动制度为突破，以风险管理、税源监控、纳税服务为核心的大企业税收专业化管理模式。2013年，市地税局印发了《大企业税收风险防控指南》，对大企业容易产生的税收风险进行了归纳整理，形成了一个分流程税务风险特征库和七个分行业的税务风险特征库，具体为通用行业、银行业、房地产业、建筑业、电力行业、石油化工行业和烟草行业。
（二）当前天津市大企业税收管理工作中存在的主要问题1.受现行税收属地管理体制的影响，大企业税收管理部门的职能受到了一定程度的制约。天津市成立大企业税收管理机构，基本是在分税种管理为主，日管业务属地管理不变的基础上形成的。属地分散化管理的弊端，是容易出现“看得见的管不着，管得着的看不见”的问题，不利于对大企业进行全方位的控管。征管层级相对较多，未能建立适应大企业税收管理发展的扁平化管理模式。目前，天津市地税系统内部仍然是根据税种功能划分业务部门，大企业税收管理部门在实际业务开展中要与流转税、所得税、稽查、征管等部门进行协调，难免出现部门之间协调合作不力的情况，在一定程度上影响了大企业税收管理部门工作的效率。另一方面，由于历史和现实的因素，地税部门管理和定点联系的大企业一般都具有较高的行政级别，一些大型中央企业的分支机构级别与市级税务机构是平级的，高于具体负责管理的分支税务机构，税企层级存在着较大的不对称现象，容易出现管理不到位的问题，不利于大企业税收管理机构统筹开展工作。2.大企业税收管理的信息化手段有待进一步提升。主要表现在以下几个方面：一是获取信息不够及时，无法实现有效防范事前风险。大企业税收管理部门目前基本是依据企业申报的相关数据和资料实施管理，这些信息的获取基本是在企业纳税义务发生之后，不具备前瞻性，无法实施有效的税收分析及纳税评估，也不能及时、准确地判断大企业面临的税收风险。二是税源管理机构无法掌握整个企业集团的全貌，征纳双方的信息不对称。信息平台仅是简单记录企业的基本信息，未能登记集团公司或总部与下属公司间的关联关系，无法有效监控关联企业。综合征管软件只能对简单的日管业务进行操作，不具备实施税收分析与纳税风险评估的功能，对大企业海量的财务数据无法读取。目前地税部门获取大企业信息的主要途径就是企业自行申报，这些经过加工改造过的“二手”信息。存在是否真实准确的问题，依据这些信息开展税收分析与纳税评估，难以保证工作质量，在一定程度上制约了大企业管理的成效。3.以风险控制为导向的大企业税收管理体制不够完善和健全。天津市地税部门管辖的大企业，普遍建立了内部控制系统，对企业风险实行实时管理和监控。由于大企业内控制度的完善性不尽相同，控制风险的效果也存在很大区别，因此需要对存在不同税收风险的企业进行有针对性、差异化管理，以切实防范和规避税收风险。4.大企业税收管理部门缺乏专业复合型人才的矛盾较为突出。由于大企业纳税人的涉税问题十分复杂，需要的纳税服务层次相对较高。就天津市而言，由于大企业税收管理部门成立时间不长，人员基本是从其他业务处室抽调或调配组成的，工作经验和能力相对较为薄弱。直接从事大企业税收管理的直属分局，从整体管理状况来看，也比较缺乏同时掌握税收管理、法律、经济分析、税务审计等专业知识的复合型人才，这种状况很难适应日后实行大企业税收专业化管理的客观需要。在实际管理工作中，征管一线的税收管理员缺乏相应的专业能力应对大企业的专业财务管理团队，征纳双方的能力存在较大的差距。
二、发达国家大企业税收管理的经验借鉴
1.以服务纳税人为理念，为大企业提供个性化与差异化纳税服务。大企业税收管理不仅要求税务机关实施日常的征收管理，还要与大企业建立一种透明、信任、相互理解的新型关系。特别是综合功能型的大企业税收管理机构，将大企业纳税人作为客户，充分考虑大企业的差别需求，与纳税人建立客户服务型关系。因此，主要发达国家的大企业税收管理机构都将协调处理好与大企业的关系作为一个重要职能来履行。从目前情况看，发达国家大都改变了以往“填报纳税申报单之后才进行检查”的方式，转向“通过对于大企业的实时和预先管理”来协调与大企业的关系，实现一站式服务。2.大企业税收管理侧重以风险管理为导向，将税务审计作为税收执法的主要手段。美国、英国、澳大利亚等发达国家的做法是将税务审计的功能分解为风险评估、审计选案、审计策略、审计标准和审计质量控制等具体的环节和步骤，根据不同类型的大企业细化各个环节的操作，达到以审计手段强化管理的目的。同时，发达国家的大企业税收管理机构非常注重建立行业分析部门，既有助于管理者对各行业存在风险的全面了解，又能够使政策制定者系统了解行业政策方面存在的问题并设法加以解决。实现了最佳的管理成效。3.注重加强对大企业税收管理机构人员的培训，提升管理人员素质和机构效率。发达国家大企业税收管理机构的工作人员一般都具有很高的资历，其工作人员许多都是在各自领域内的行家里手，诸如会计师、税务师、律师、金融分析师等，丰富的从业经验为做好大企业税收管理工作奠定了坚实的基础。同时，鉴于大企业纳税人需要的纳税服务层次相对更高，因此，增强对大企业税收管理人员的业务培训和知识更新的频次和力度，也是必不可缺的重要内容。另外，为确保专业管理人才不至于外流，发达国家为大企业税收管理机构的工作人员提供了相对更好的物质待遇。4.重视现代化信息征管手段的广泛应用。近年来，发达国家进一步加大了对税收征管信息化建设的投入力度，电子申报、计算机审计等多种信息化征管手段的广泛应用，已经成为发达国家大企业税收管理工作的一大亮点和特色。
三、完善大企业税收管理的政策建议与措施
（一）强化大企业税收风险管理在防控大企业税收风险方面，总局层面已经做出了初步的尝试。2009年，颁布了《大企业税收风险管理指引（试行）》（以下简称《指引》），从设立税收风险管理岗位、建立风险识别与评估流程、制定风险应对策略和内部控制、建立信息与沟通机制四个方面做出了指导性规定。目前存在的问题是《指引》中仅做了原则性规定，缺乏具体的实施细则。因此，亟需借鉴发达国家大企业管理机构实施税收风险管控的经验和做法，在操作层面进一步细化大企业税收风险防控的具体措施与规程。首先，通过收集企业信息识别企业面临的税收风险点。税收风险管理信息包括企业内部信息和外部环境信息。识别税收风险点可以采取两种途径。一是分析企业财务和税务数据，剖析企业存在的涉税问题，并与行业内其他相关企业做横向比较。这是识别大企业税收风险的最直接途径。二是采用调查问卷。设计真实、可信度较高的大企业电查问卷可获得企业内部控制的信息，便于管理机构了解企业的税收风险状况，变事后管理为事前预防。其次，评估分析大企业税收风险，对大企业存在的税收风险进行量化，实施大企业税收风险排序。针对大企业的税收风险点进行成因分析，估算税收风险发生的概率，尽可能量化大企业税收风险的程度大小，以准确评判大企业面临的税收风险。第三，制定差异化的风险应对策略。根据税收风险评估的结果，将大企业面临的风险划分为低、中、较高、高风险四个层级。实施差异性的风险应对策略：（1）对于高风险的大企业，采取严格的监控手段，包括避税调查、专项检查等措施，派驻专门人员监督企业的风险，集中专业的管理人员实施税务审计。（2）对处于较高风险的大企业，通过增加检查和审计频率，扩大审计范围来切实防控风险。（3）对处于中等风险的大企业，引导企业签订遵从协议，针对其存在的具体问题展开专题税收审计，协助其建立和完善税收风险内部控制机制。（4）对于低风险的大企业，主要通过强化纳税服务，满足和回馈其涉税诉求的方式，引导其主动遵从税收法律法规的形式规避风险。最后，及时反馈和提示税收风险，提高大企业税收遵从度。通过与存在不同风险的大企业构建沟通机制，帮助大企业及时知悉税收风险内控系统存在的缺陷和问题，以确定风险防控的具体策略。以有效引导和加大管理力度的形式，降低税收风险发生的概率。大企业税收管理机构通过纳税人提供的信息反馈，对相关业务流程设计加以改进和完善，力求将大企业税收遵从风险降至最低限度。借鉴发达国家经验，将税务审计定位为大企业税收风险管理核心环节和主要手段。运用大数据技术，全面搜集大企业海量涉税数据，并加以深度分析，提高审计工作的威力。以行业管理为主线，通过经验的积累，逐步形成从企业单点管理到整体行业管理的转变，完善健全行业风险特征库，增强行业风险识别能力。根据区域内行业集中程度、纳税能力等实际情况组建行业管理小组，归纳总结行业税收特点，查找行业税收风险点，研究行业税收风险应对策略，全面提升各行业税收风险管理水平。
（二）推进大企业税收管理信息平台建设大企业税收管理信息平台是指大企业税收管理部门基于计算机网络技术，收集大企业信息、共享征管信息，交换管理信息、工作指令，加工处理工作信息和信息的网络系统。面对大企业纷繁复杂的各类海量信息。如果缺乏相应的管理信息平台的有效支持，难以实施对大企业的有效控管。发达国家的管理大企业的一个很重要的经验就是建立了高效运作的现代化信心管理网络，从而对大企业的各类涉税信息能够实现有效监控。构建大企业税收综合管理平台应包括对大企业基础信息库的建设维护、对税源监控的实施、风险分析评估的执行以及应对的结果、风险反馈和改进机制的运转等内容进行整合，形成风险管理流程的闭循环。预留多元化数据的传导接口，逐步引入工商、海关、审计、公安、发改委等职能部门的涉税数据，丰富税源管理信息库，为日管提供准确、全面的分析数据。现阶段大企业税收管理部门要从两个方面着手，构建功能全面、快捷高效的大企业税收管理信息平台。首先，进一步健全完善大企业税源管理分析平台。目前，虽然我市地税大企业税收管理部门已经普遍使用了综合税收征管软件，但由于综合征管软件中有关大企业组织结构和关联业务记录的缺失，缺乏对税收分析和纳税评估的支持，这些缺陷很大程度上影响了其作用的发挥。因此，亟待建立能供各层级管理机构共享的大企业税源管理分析平台。一是建立大企业组织机构和关联业务的基础资料库，将大企业的详细资料纳入“一户式”电子台账实施基础管理；二是建立大企业申报资料库，以便汇总申报数据与其分支机构申报数据的比对；三是实现与大企业财务软件的数据对接，便于从财务软件中自动提取数据；四是建立大企业分析预警指标库，要求大企业报送信息时做到责任到位、时间到位、质量到位、人员到位和衔接到位，打造信息化监控平台，使对大企业的日常税收管理工作延伸到其产、供、销数据链的分析；五是聘请财务分析、会计电算化的专业人才共同研发大企业分析模型，建立分析、预测和监控平台，提高监控数据质量，实现集中优势、智能优势和效率优势，从根本上解决数据采集难的矛盾。其次，畅通税源信息渠道，强化税源监控管理。税源信息的收集和分析是实施大企业税源管理的重要突破口，也是进行分税种管理的基础和起点。通过多种渠道收集与征管工作相关的信息，并对信息进行初步加工、整理和筛选，为税源监控和分析提供依据。立足于开展税收分析和纳税评估的需要，全面采集涉及大企业组织机构、关联交易、物流、信息流等多方面的信息，拓宽采集渠道，建立与审计、工商管理、海关、技术监督等相关政府职能部门的联系和信息沟通机制，运用相关部门的管理信息资源，包括注册登记、资格认证、资金流向、关联票证等信息。丰富税源管理信息库，实现资源资源共享、高效利用，为全面动态掌握大企业涉税信息提供强大的技术支撑。鉴于大企业组织机构庞大、经营领域广泛、关联交易频繁、内部结算复杂、税源管理难度较大的特点，进一步完善健全现行重点税源监控分析管理体系，改变常规按行业分散监控管理的模式，建立大企业专业化信息管理监控平台和大企业分行业经济税源分析模型，强化对大企业税基、税源的综合分析，对大企业内部的产业链全面实施监控。对于特大型企业可采取派驻税收管理员进入的方式，实施全方位直接化的税源监控管理，掌握税源管理的主动权，将大企业的涉税风险降至最低限度。
（三）为大企业提供集约化与个性化纳税服务优化服务是大企业税收管理的基本方式之一，是整个纳税服务工作的重点，也是纳税服务业务创新的难点。发达国家加强大企业纳税服务的一个重要措施就是引入客户式管理理念，与大企业建立客户服务型关系，注重在税收管理与执法中为大企业提供针对性、个性化和高质量的纳税服务。因此，大企业税收管理机构应充分借鉴其成功经验和做法，构建优质、高效的大企业纳税服务机制。一是加强权益，切实维护大企业合法权益。为大企业开辟办税“绿色通道”，及时受理和解决大企业的涉税诉求。对其提出的涉税问题的建议与意见，视情况不同转相关部门处理，并适时将处理过程与结果向企业反馈。分析大企业在涉税方面的机制性缺陷和不遵从风险，帮助大企业防范、控制和化解税收风险。二是借鉴发达国家大企业管理部门实行的实时和预先管理的方式，注重管理前移，寓管理于服务之中，开发设计着眼于大企业风险超前预防、及时发现、实时解决，实现税企共嬴的操作方案。制订针对大企业特点的管理服务办法，内容涵盖税企信息反馈、税企恳谈会制度、前台预约服务专属通道等方面。真正做到对大企业的科学高效管理与服务。三是加强大企业税收管理机构与大企业之间的互动沟通。定期或不定期以通气会、论坛、研讨会等多种形式开展互动沟通。宣传税法，回应大企业关注的涉税问题，促进大企业之间相互交流涉税业务处理的做法和经验。鉴于大企业税收管理涉及的税种较多，范围较广，需要大企业税收管理部门加强与相关部门的沟通协作，构建有效运作的上下级之间和部门间的协调机制。四是进一步扩大税收遵从协议的谈签范围。遵从协议的谈签可以使大企业的纳税具有确定性，也可使地税部门提前知晓大企业的生产经营信息，为大企业交易和经营活动的税收后果提供预先的制度安排。只有不断完善和丰富遵从协议内容，加大遵从协议的谈签力度，税务部门才能更好帮助大企业防范税收风险，节省和控制征税成本。
［关键词］“互联网+”；征税风险管理；大数据
1引言
2015年第十二届全国人大第三次会议，李克强总理首次将“互联网＋”行动计划列入政府工作报告，这充分展现新的社会经济模式已经出现。大数据时代，互联网不再仅是传播媒体，更是带动用户持续性转化的平台，“互联网＋”作为现代化经济体系重要战略资源，为本国正处于初级阶段的税收现代化改革提供了重要的驱动力量和强有力的保障，由此可见，充分发挥互联网优势，与税收数据深度整合，进一步加强税收风险控制，促进税收效率提升是中国促成税收现代化的必由之路。税收是政府财政收入的根源，是保证政府财政职能的基础，也是经济宏观调控的重要方法之一。合理控制征税风险，是为整个国家的经济根基提供保障，也是在“互联网＋税收大数据”背景下实现税收现代化的首要目标。因此，各级财税机构应积极自主参与“互联网＋税收大数据”经济战略，应对税收征收与管理的新挑战。
2文献综述
“互联网＋”的本质就是通过通信技术和互联网共享，让互联网与传统产业进行深度联合，缔造全新的发展生态系统，促进整个社会的创新度和生产力。孙存义、谭荣华（2017）认为，税务大数据的核心是税收数据分析，因此，在税务数据识别和分析方面应该有所突破。雷炳毅（2016）认为，“互联网＋税务”不仅要将互联网的创新成效与税收业务有机地结合起来，更重要的是要把掌握税收业务并且最具活力和创造力的人连接融合在一起。美国著名学者SalomonHübner首先提出风险管理的概念，经过数十年理论沉淀，税收风险管理思想先后在美国，日本等发达国家得到认同，并建设了许多相关的风险管理组织。田凤平（2008）提出将税收风险＝税收风险×经济调控风险×公共支出负债风险×税收征管风险。谢双金（2007）认为，税收风险＝税收固有风险×税收制度风险×税收管理风险。本文在总结前人文献的基础上，提出我国税收现代化初级阶段可以将“互联网＋税收大数据”背景下的征税风险分为税源征收风险、征税制度风险、征税管理风险三类。
3征税风险因素识别与分析
征税风险主要指政府在征税时，由于各种因素的影响造成的税收损失，例如税源征收的识别困难和遵从矛盾，税收制度的漏洞和规定缺失，征收管理的理念落后和方法偏差。征税风险管理贯穿于税收工作的全过程，信息化时代，面临快速增长的、更加纷繁复杂的数据环境，加强对征税风险的管理力度和防范能力，是使税务与“互联网＋”实现快速深入融合的根本目标。“互联网＋税收大数据”背景下的征税风险因素可以分为税源征收风险、税务制度风险和征税管理风险。
3．1税源征收风险
税源本质上指的是税收的根本来源和价值源泉。税源征税风险则是由于税源的识别困难或纳税人与征税机关的遵从矛盾所导致的税收损失的风险。随着“互联网＋”经济时代和大数据时代的到来，商业模式呈现经济活动复杂性、经营方式多样性的特征，税源趋向隐蔽化，跨省和跨境流动性更加复杂多样，甚至恶意税收隐瞒。税源管理和监控的困难直接导致了税收征管的复杂性。在税收信息方面，由于纳税人财务会计制度不健全等因素，征税机关难以全面精确地掌握纳税人的应缴税信息。此外，征税机关与外部机构之间也存在信息不对称，例如征税机关与政府机构和银行等其他金融机构。由于法治保障不健全，信息通信交流渠道不畅通，税务机关难以全面精确掌握纳税人的完整税收情况，在追求个人利益最大化的追求中，纳税人可能会选择使用恶意手段恶意违规逃避税收，这也给税源征管带来风险。
3．2征税制度风险
税制指的是政府制订的各项与税务工作有关的法律法规，是征税机关对纳税人进行征税时的法律依据和工作程序，也是纳税人遵行纳税义务的法定标准。税制包括税收主体、客体、税率和非法处置等。税收制度风险是指限于现行的税收法律法规和政策的弊端和漏洞而造成的税收损失风险。在税制方面，税务机关与纳税人之间也存在信息不对称的问题，这是由于征税机关和纳税人所掌握的政策法规信息相对上存在差异。在这方面，税务机关相对处于有利地位，税务机关比纳税人更早了解和理解税法的有关规定。由于互联网＋信息化时代的到来，经济活动符合复杂多变性的特征，而税收法规政策缺乏规范性、普遍性，造成税制的法规政策无法对每一种税收情况进行明确界定，因此使税收制度明显存有漏洞或者缺陷从而导致税收损失的风险。由于我国税收制度在宪法中的缺失，行政法规在我国税法领域占第一性地位，而法律只起到辅助作用。经过了多次的税制改革，我国已经形成基本与国情相结合的，适应我国社会政治经济现状的税收制度，但仍然存在缺陷有待进一步完善。例如我国税负结构设计仍然不合理，由于我国增值税税负设计偏高，且与征管环境不配套，偷税、避税、逃税现象屡屡发生，导致征收管理成本增加，税收损失严重。
3．3征收管理风险
税收管理是征收机关依照税法和税收征收法等有关法律法规为依据进行的一系列工作的总称。“互联网＋”背景下征收管理风险指的是国家税务机关由于信息传递不畅，计算机技术应用水平不高、数据利用的深度和广度不够、税源识别体系不够完备及征收管理力度不足等因素，造成来自各个纳税集体的各个环节的纳税信息数据庞大而凌乱，且分散不明确，致使征税机关的征税过程难度加大的风险。税务机关内部由于信息传递不畅，上下级间存在垂直信息不对称；同时由于信息共享水平较低，内部部门之间存在横向信息不对称。因此税收征管部门难以充分掌握全面的税收信息，导致征收管理风险加大。征管执行方面，由于征管一线人才薄弱，征管人员素质及业务能力不足，对税收政策的理解存在偏差，或执法人员执法质量不高，滥用职权，未按照规定采取适当的税收措施导致收入损失，给税收征管带来风险。
4启示与建议
随着大数据时代到来，税务部门和纳税人通过“互联网＋信息平台”，对数据信息化处理的程度越来越高，纳税人在线报表和电子档案覆盖范围逐渐扩大，这为税务机关在大数据时代更加便捷的收集和管理纳税人数据提供了基础。
4．1借助“互联网＋信息”共享平台，加强涉税数据质量管理
税收风险管理需要有足够量的数据，只有不断丰富和强化数据汇集、整理和应用，才能为征税风险管理提供风险分析、识别和评价的数据支持。“互联网＋”带来更为广泛的大数据时代，税收风险管理要始终围绕数据的采集、整理与应用建立架构，随着数据获取渠道愈加广泛，信息数量庞大，税务机关很难对数据进行标准并有效地整合和使用。由此，在“互联网＋税收大数据”背景下，对数据的质量管理能力要求相应提高。构建“互联网＋信息”共享平台，推进税收数据整合，全面管理征收管理信息系统和外部信息数据，形成支持税务风险识别与分析的数据平台，使征税机关和纳税人之间的数据信息更公开、更平等、更透明，消除征税机关和纳税人之间存在的信息不对称等问题。同时，在“互联网＋信息”共享税收大数据平台的发展中，必须高度重视有关税务数据的安全和隐私问题，做好涉密风险防范工作。在数据质量管理方面，对数据录入系统进行严格的检查和控制，以提高基本税务数据的质量。
4．2整合税收风险管理系统，完善税收风险管理体系
税务风险管理信息化最具影响力企业奖
北京中易审软件技术有限公司凭借其专业的行业背景肩负起了税务风险管理信息化建设的重任。经过三年多的开发，在国家税务总局领导直接指导下，中易审软件成功地研发出了中国第一套综合性的税务风险信息管理系统——TRMIS系统。
随着经济的全球化，企业交易行为和模式日益复杂，企业税务风险控制日趋重要。一些大型企业机构庞大，涉及的行业和交易类型十分复杂，企业经营过程中的税务风险更是不容忽视。一旦企业的税务风险转化为利益损失，除了直接的利润损失外，还会给企业形象带来负面影响，最终影响企业战略及经营目标的实现。
大企业税收管理模式
我国过去税收征管主要采取事后监管的模式，如税收大检查等。这种模式的弊端在于事后检查的成本较高，且容易造成征纳双方的对立。2008年以来实行的新大企业税收管理模式更加注重人性化管理和服务意识，其先进的理念主要体现在：以税务风险导向为基础，提高企业的纳税自我遵从度；将管理重心前移，变事后管理为事前服务和事中监督，变发现性控制为预防性控制；注重管理和服务的有机结合，并实行差别化管理和针对。这种强调服务意识的风险导向型税收管理模式也是当今世界上发达国家所普遍采取的一种模式。
为保障新的大企业管理模式能有效地运行，在大型企业已经普遍实行了信息化管理的条件下，建立一套适合中国国情的大企业税务风险信息管理系统是最佳解决方案。北京中易审软件技术有限公司凭借其专业的行业背景肩负起了税务风险管理信息化建设的重任。经过三年多的开发，在国家税务总局领导和大企业司的直接指导下，中易审软件成功地研发出了中国第一套综合性的税务风险信息管理系统——TRMIS系统。
四个主要工作步骤
TRMIS系统是一套包括6个子系统，并将C/S模式和B/S模式结合的综合解决方案。系统中包括3个企业端工具、1个单机版软件即企业现场审计查证工具和1个网络服务平台。TRMIS系统的主要工作流程包括四个步骤，即：收集企业涉税基本信息、税务风险问卷调查及税务风险评估、税务风险测试（即企业税税收自查）和针对性税务风险检查（对企业进行现场审计查账），这四个步骤分别由四个核心子系统完成。
企业基本信息采集子系统用于采集企业税务风险相关信息，是对大企业税务进行风险管理的基础。本子系统包括企业基本信息、隶属关系、关键人员、企业信息汇总、统计分析和信息报表六大模块，可以实现与中国税收征管信息系统（CTAIS）的对接，目标是实现企业基本信息的实时更新，以提高税务风险评估的准确性。
税务风险评估子系统用于处理采集到的各种税务风险管理信息，利用数据挖掘、模糊运算、商业智能等技术，综合运用风险评估定量与定性相结合的方法，完成对企业纳税遵从的风险识别、风险评价和分析、风险评估报告、风险跟踪管理等大部分工作。税务风险评估主要是在以企业填报税务风险调查问卷的基础上进行的。
国家税务总局和中易审公司的专家团队根据行业、税种等维度开发了19套科学和严谨的风险评估调查问卷模板。这些模板涉及12个税种，包含近300个问题汇总点和近1400个风险问题。
在这些模板的基础上，税务机关可以根据行业、规模、税种或者经营业务的不同，对不同的企业派发不同的调查问卷，以确保调查问卷能有针对性地覆盖到企业面临的税务风险点。同时，税务风险评估子系统还提供了强大的后台分析模型和分析工具，包括：统计分析、透视分析、指标分析、关联分析、同行业对比分析等，并从定性和定量两方面进行风险分析。这些分析工具是税务风险评估结果可靠性和准确性的保证，确保税务机关能够客观可靠地评价企业涉税风险的分布情况、税务风险点及其严重程度，为下一步的管理和服务工作提供指导。
税务风险测试子系统（企业税收自查系统）是实现企业纳税自我遵从的体现，也是在税务风险评估基础上对税务风险进行税务风险测试的主要手段。本系统包括：项目管理、测试底稿派发、自查底稿拆分、企业自查平台、法规支持、自查补税入库统计工具、自查底稿回收、数据采集、自查分析和自查报告等功能。该子系统根据不同行业和税种，设置了税收自查模板：模板涉及12个税种、150多个自查要点和1700多条自查内容。
税务审计查证子系统主要用于对需要采取现场审计调查的企业实施计算机审计查账和反避税调查。在企业暴露出不可接受的风险或者疑点时，支持税务机关对企业进行现场或者非现场的审计工作。系统采用两种工模式：通用审计模式和工具审计模式。两种模式对企业电算化数据进行提取、转换和分析处理，实现账簿模拟、科目分析、凭证抽查、审计抽样、疑点汇总、补税调整计算和审计底稿管理等一系列功能，主要用于辅助完成 “风险评估”和 “实施针对性管理”等阶段的部分工作。
TRIMS系统的四个主要工作步骤，同时也是税务风险管理工作的核心流程。此外，税务风险报告子系统为企业提供税务风险评估报告和管理建议书，以增强对企业的服务力度。税务法规支持子系统，将随时提供对税务风险点和发现的税务问题的法规支持。B/S结构的税务风险管理技术支持服务平台，架起了税企沟通和互动的桥梁，使税企的征纳关系更加和谐和顺畅。
TRIMS的推广应用
TRIMS系统的研发成功，在我国的税务管理发展历程中，是一座里程碑。首先，它使得以风险为导向、强调企业的法律遵从意识、强调企业内部控制和过程管理、企业由管理向服务的过渡，这些先进的理念在我国的税收征管工作中具体落到了实处。其次，它极大地改善了税务机关和企业之间关系，使得税务机关和企业由过去的监管者和被监管者一种对立的矛盾双方，发展成为一种合作、共赢的关系。TRIMS不仅提供了一个工作的平台，而且提供了一个税企双方沟通和交流的平台，使得税务机关和企业都能够参与到对企业进行风险评估和控制的工作当中。
TRIMS系统从2009年正式投入使用以来， 在实际工作中得到了大规模的应用，取得了良好的效果，也验证了系统的稳定性和可靠性。在2009年，国内第一次大规模税务风险评估工作中，国内11家大型企业集团，总共4500家企业分别使用TRIMS系统进行了企业基本信息采集、税务风险评估、税收自查及复核工作。
2010～2012年，在国家税务总局的统筹下，TRIMS的应用得到了大力推广，全国范围内共有10多个国税局和地税局对60，000多家企业使用了TRIMS系统，并进行了税务风险评估管理工作。
2015年要重点做好以下工作：
一、宣传理念，凝聚思想共识
（一）加强风险管理理念宣传
通过召开全省风险管理工作会议、加强风险管理业务培训、印制风险管理手册等，广泛深入地开展多形式、多渠道的税收风险管理理念宣传，让全省各级地税干部深刻理解税收风险管理的内涵和税收风险管理对构建现代化税收征管体系重大意义，统一思想，凝聚共识，为税收风险管理的顺利推进营造良好环境。
二、健全体系，强化制度保障
（二）建立健全风险管理组织体系
做好市、县两级风险监控部门的机构调整和人力资源配置的跟踪管理，为税收风险管理提供组织保障。
（三）建立健全风险管理运行体系
全面贯彻风险管理的理念，规范计划管理、数据整备、风险分析、等级排序、风险应对、监控评价的基本内容和工作流程，构建统一规范的风险管理体系，形成各职能部门横向互动、省市县三级纵向联动、与政府相关部门内外协作的税收风险管理格局。
（四）建立健全风险管理制度体系
在2014年制度建设的基础上，制定风险计划管理办法、风险应对管理办法、风险应对日常审核及抽样复审管理办法等相关税收风险管理配套制度和办法，为税收风险管理提供制度保障。
三、完善机制，推进税收风险管理
（五）完善落实风险管理实体化运作机制
开展跨地区经营企业、省级列明企业和全省范围内特定事项的税收风险管理，市县两级风控部门要做好本级税收风险管理实体化运作的探索和尝试。各相关职能部门按照风险管理的职能要求，各司其职，逐渐从以指挥和指导为主向直接承担税源监控管理职能的转变，积极推进风险管理实体化运作机制建设。
（六）完善落实风险任务扎口管理机制
加强与各风险管理职能部门的协调和配合，主动作为，推进风险任务扎口管理，做好过渡期内税收风险任务经同级风险监控部门会签备案或统一下派的扎口管理机制建设和工作磨合，避免多头重复下达税收风险任务，减轻基层和纳税人负担。
（七）完善落实风险任务绩效评价机制
1.组织实施风险应对反馈结果的日常审核。
2.在税收风险管理工作领导小组办公室的领导下组织实施风险应对质量抽样复审，对风险应对的质量、流程、方法做出评价并反馈给相关职能部门，促进风险应对质量的提升。
四、务求实效，统筹协调信息化和人才体系建设
（八）统筹协调风险监控管理平台建设
1.对接总局金税三期，开发省级数据业务集中的税收风险监控管理平台并试点运行。评估现有征管业务软件功能模块的应用现状和业务改造要求，将征管业务系统、第三方涉税信息采集平台、税收风险监控管理平台进行软件功能和用户权限整合，统一数据标准和技术架构，为风险管理提供技术支撑。
2.完成税收风险监控管理平台的试点及全省推广工作
（九）统筹协调典型案例库、风险指标和模型建设
1.科学统筹全省风险特征库、风险分析模型、风险识别指标建设工作，确定年度建设重点，全面梳理和整合各地的风险特征库、风险分析模型和风险识别指标。
2.有计划地开展全省税收风险管理竞赛，及时将实用性强、运行效果好的风险识别模型和指标部署到风险监控管理平台中推广使用，为风险分析提供有力工具。
3.组织风险应对案例的收集、整理和应用，建立税收风险应对典型案例库供各地学习借鉴。组织编写指标、模型应用手册及风险应对工作指引，指导应对部门有效开展风险应对工作。
（十）统筹协调风险管理专家人才库和团队建设
【关键词】企业；税务风险；防范控制
税务风险作为企业的重大风险之一，正确的防范处理风险，对于确保企业经营发展的也有着至关重要的影响。特别是在企业的经营发展规模不断扩大以及自身组织管理与经营复杂的形势下，企业面临的税务风险问题更加严重，对于税务风险的控制管理也提出了更高的要求。企业一旦出现税务风险问题，势必会受到相应的税收处罚，而且也会造成企业的声誉受损，对于企业融资、投资等项目建设都会产生不同程度的影响。这就要求企业的财务或者是税务管理部门，必须充分认识到税务风险控制的必要性，完善自身税务风险防范管理体系的建设，有效的规避、防范与化解税务风险问题，并最大程度的降低税务成本，促进企业的健康稳步发展。
一、企业税务风险管理概念及原则概述
企业的税务风险就是指企业在对自身涉税行为的处理上，在客观或者主观上由于税收筹划措施采取不当或者是税收政策理解不到位，造成了企业出现税收违规行为，并造成企业面临税务管理部门处罚，出现财务以及声誉损失。企业税务风险的管理则是要求企业财务或者是税务处理等企业涉税行为处理部门，根据企业的自身经营状况，在国家税务法律政策的基准框架内，以合理有效的方式对企业的税务风险所进行的识别分析与评估，将企业的税务风险控制在最低水平内。在企业内部开展税务风险管理应当遵循以下几项原则：
1.遵从法律法规的原则
税务风险管理必须严格遵循国家的相关税收法律以及国家的税务规章制度等，按照国家承认的纳税计算方法确定企业应当缴纳的各项税收，并严格服从税务机关以及税务执法人员的合法管理。遵从法律法规原则就要求企业必须及时收集并学习相关税务信息，尤其是税收实体法、税收程序等，针对政策方面的风险强化管理以确保整个税务管理行为在法律框架内。
2.系统性的原则
在税务风险管理的规划上，应该站在企业经营发展的整体角度进行税务工作的管理，因此在税务筹划方案的制定上，不能仅仅将降低税负作为唯一目标，更重要的是要确保企业的长期稳定经营。同时，税务风险管理的系统性还要求企业必须确保税务风险管理中各种税务筹划方案的有效执行，形成对整个纳税管理体系的系统控制。
3.可操作性
可操作性要求企业税务风险管理各项措施的制定必须具有较好的可执行性，不能脱离实际情况，尤其是企业内部的各项涉税事务的管理方面，必须确保能够得到有效的贯彻执行。
二、我国企业税务风险出现的具体原因分析
1.企业的税务风险管理意识较为淡薄
当前我国企业在自身内部的风险管理上，主要是把精力集中于企业的资金、经营、财务以及市场风险的控制管理上，对于税务风险的管理认识还相对较为淡薄，没有充分的认识到税务风险管理对企业的危害与影响。一些企业对于税务风险没有正确的认识，也没有将税务风险管理贯穿于企业的融资、物资采购、生产研发以及产品销售等各个环节，在管理层面上就缺少了税务风险管理的事前分析、事中控制与事后预防，在企业的生产经营管理中造成了较大的税务风险隐患。
2.税务筹划管理不当
税务筹划管理不当对企业造成的税务风险是非常直接的，也是造成企业出现税务风险的直接原因之一。一方面，如果企业的税务筹划方案不合理，没有对纳税方案进行优化，很容易造成企业出现多缴纳税款的风险；另一方面，税务筹划行为本身就具有较高的风险特性，如果税务筹划行为不适当，被税务主管部门认定为违背了税收立法宗旨或者是经营目的不合理，很有可能承受反避税制裁，进而出现企业的税务筹划风险。
3.企业内部控制管理制度不健全
内部控制管理也是企业税务风险管理的重要手段，但是目前我国企业在内部控制管理方面还存在较多问题，相当一部分的企业没有结合企业的实际情况建立完备的税务审计制度，没有根据企业税务风险的实际特点对涉税行为进行全面的检查与评估，不利于企业税务风险管理措施的有效落实，进而导致企业在税务风险管理上处于被动状态。
4.企业经营的多元性和复杂性更是加剧了税务风险
在当前市场经济形势下，企业经营范围逐步扩大，各种跨区域、跨行业的经营业务越来越多，在经营活动中所涉及到的税制以及税种也越来越多，企业日常所要处理的涉税事务也越来越多，企业纳税主体出现的这些变化都增加了企业所面临的税务风险。
三、强化企业税务风险管理措施
1.完善企业税务风险管理体系框架的设置
在企业的税务风险管理体系上，首先应该明确企业的税务管理目标，税务管理目标并不是零税务风险，而是通过对企业内部信息的沟通识别与税务风险的评估，最大程度的控制企业可能出现的税务风险；在企业的税务风险管理组织的设置上，企业应该在内部设置专门的税务风险管理岗位或者部门专职从事税务工作的处理，如果企业规模相对较小则可以采取聘请税务顾问的模式，对企业的涉税业务进行风险评估，提高企业的税务风险管理水平。
2.提高企业税务风险的识别分析与应对水平
税务风险的识别重点是对企业税务风险事故、税务风险因素等方面信息的收集，并通过采取风险损失清单、财务报表分析、风险因素预先分析或者是因果分析等，对企业可能出现的税务风险进行识别，并对税务风险发生的可能性进行评估与登记划分。在税务风险的应对上，企业可以根据自身的实际情况采取税务风险规避、风险降低、风险转移等手段及时进行化解。
3.强化企业的税务筹划管理
在企业的税务筹划方案制定上，应该严格遵循国家的税务法律规定，准确的把握国家的各种税收优惠政策，既要确保企业税后利润、纳税义务、办税成本、办税效率以及纳税人合法权益，同时也必须避免违反国家的税法规定。在具体的税收筹划过程中，应该根据企业的税务针对性的采取风险控制管理措施，对于增值税税务风险，重点是认真核实好企业的进项税抵扣增值税发票的真实合法性，并准确地计算销售收入核算销项税金；对于企业的消费税应该根据企业的增值税税务风险防范中计算销售收入的内容进行计算；对于企业的所得税，则主要是应该确保及时的计算收入，并列支成本，确保企业的收入、成本以及费用之间的配比、一致性。
4.强化企业的税务风险内控制度
强化税务风险内控制度是控制企业税务风险的有效措施，对于税务风险内部控制制度重点是规范企业的税务风险管理流程，并健全完善企业的税务风险监控制度。在制度的设置上，应该确保企业具有健全的税务登记、变更管理、税务核算、申报管理、发票管理、税务文件管理以及税务信息系统管理等一系列的税务风险管理制度。其次，应该定期对企业的所有涉税事项进行风险内部审计，采取定量分析与定性分析相结合的方式，及时的发现企业税务管理中的风险问题，消除税务风险隐患。此外，企业应该根据自身管理结构、经营规模、行业市场以及国家税法政策的变化，及时的对企业的税务风险事项进行梳理，进而有针对性的制定企业的税务风险防范控制措施。
四、结语
税务管理工作对于企业的正常经营管理都有着至关重要的影响，由于能够导致企业出现税务风险的因素多种多样，因此在企业的税务管理上，企业相关管理部门应该结合企业自身行业领域、管理结构、市场环境与税法政策环境的要求，提高对税务风险的识别分析与控制管理，以提高企业的税务风险控制水平，促进企业战略发展目标的实现。
参考文献：
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摘 要：中小企业是国民经济的重要组成部分，对促进经济增长、缓解就业压力、维护社会稳定具有重要作用。但受制于其管理者意识
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②《我州全力推进民营经济发展》，http：///new s_view.asp？newsid=3211.
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作者简介：杜金玲（1995- ），女，吉林长春人，延边大学经济管理学院
一、重点税源专业化管理的特点
1. 重点税源专业化管理的特点。税源专业化管理模式主要特点：一是税源专业化侧重于提升纳税人税法遵从度；二是侧重于风险管理为导向的专业化分工与协作的税源管理方式；三是侧重于信息管税方式的管理模式；四是侧重于有区别、有重点地配置管理资源。税源专业化管理模式，最显著的特点正是在于对“专业化”的定位，根据企业和所属行业的专业特点实现专业化。税源专业化管理模式赖以存在的前提，将是信息技术的广泛支持和应用。充分依托信息技术，发挥信息管税的作用，构建数据模型，开展风险评估及相关税务管理工作。
2. 税源专业化管理对企业和税务部门的挑战。税源专业化管理要求以税法遵从为目标，以风险管理为导向，以信息管税为支撑，以专业化分工为保障，客观上对企业适应新管理模式提出了新的挑战。一是税源专业化管理新模式要求以纳税遵从为目标，以风险管理为导向。客观上要求企业积极主动纳税、主动进行税务风险分析和评估；二是税源专业化管理新模式要求以信息管税为支撑。对企业税务管理信息化提出了更高要求；三是税源专业化管理新模式要求以专业化分工为保障，将增加企业与税务部门沟通交流；四是分级分类的专业化管理模式，将使税务部门越来越熟悉企业的业务特性及税务管理状况，企业业务经营中的各项税源将在税务部门的监管之下。税源专业化管理对税源企业按行业、规模进行分类分级管理的要求，根据企业特点、所属行业特点优化、细化税收征管程序和服务程序的要求，为企业加强与税务部门的沟通创造了有利条件，税务部门充分地、全面了解企业多样化、个性化需求，使税务部门完善税务服务程序，改进服务质量。
3. 税源专业化管理模式对税务机关以及企业税务管理都提出了更高、更严格的要求。客观上要求企业管理者以及税务工作人员，加强税务知识的学习，积极主动进行税务信息化建设，强化税务信息化管理。企业应掌握有利时机，化被动为主动，积极调研税收对企业税务信息的需求，结合企业税务管理的实际需要，因地制宜进行税务信息化建设，强化税务的信息化化管理。加强重点税源管理，具有重要的意义。加强重点税源管理，可以提升服务水平，优化纳税服务，认真落实各项纳税服务措施，切实减轻纳税人负担，积极为纳税人排忧解难。对税源管理过程中存在的问题和漏洞，通过深入分析、研究，及时完善制度、改进工作、强化管理、堵塞漏洞，不断提升税收征管质量和效率。强化重点税源监控管理，可以提高税收宏观预测、分析及调控能力。重点税源企业对经济的发展、对税收收入的实现都起着举足轻重的作用，重点税源企业经营的好坏不但影响着当地经济，而且对就业、完善市场经济、财政收入的实现都有其重要性。税务部门通过加强重点税源的管理与服务，为企业献言献策、可以有效地促进企业发展。
4. 新经济形势下重点税源企业的特点。一是企业各种经济行为复杂。随着市场经济以及网络科技的发展，跨区域、跨行业相互渗透，企业网络交易等多种经济行为纷纷出现，这些经济行为要求税务机关的征管工作必须与时俱进，适应新经济形势下重点企业复杂的经济行为；二是重点税源企业企业对政策调整的反应措施更加灵敏。重点企业对政策的研究能力得到很大的提升，很多企业甚至专门组织人员或机构进行研究，以便及时调整企业战略决策。
二、加强重点税源监控管理的有效途径
重点税源管理是组织收入的基础性工作，就是各级税务机关通过各种方式，调查、分析跟踪监控重点税源企业收入增减及税负变动趋势，及时准确掌握应征税款的规模与分布，对重点税源的现状及其变动趋势做出合理判断，有针对性地研究改进措施、实施科学决策、强化税收管理的一系列管理活动。做好重点税源管理，必须积极培育重点税源，寻找新的增长点，挖掘新潜力，推动企业发展。
1. 建立科学严密的重点税源管理员制度，主动接受重点税源专业化管理对税务管理的挑战。
一是建立、健全重点税源管理员制度。这是加强重点税源监控管理的基本要求，建立科学严密的重点税源管理员制度，就抓住了税源管理的关键，合理配置人力资源，科学调整工作岗位。将那些责任心强、业务素质好的税务管理员安排到重点税源管理岗位，及时充实税收管理员队伍，优先保证对重点税源企业监控管理的需要；二是加大对重点税源管理员的培训力度。在面对新形势、新问题的环境下，对重点税源管理岗位人员进行经常性的培训；三是制定些相应的考核办法落实奖惩激励机制。明确落实重点税源管理责任，大力强化重点税源管理，执法活动有记录、执法过程可监控、工作结果可核查、工作绩效能考核，形成一种良性循环和持续改进的管理机制。
2. 注重提高重点税源监控和管理方式的科学性、规范性。一是强化动态管理，提升监管效能。及时了解监控重点税源企业经营变化的趋势，对重点税源企业的收入进行分析和预测。对于税收入库税款较大、财务状况变动异常的企业，应及时了解市场行情、行业指标等动态情况，分析、预测税源的变化情况和发展趋势，并进行持续有效的跟踪管理，及时发现、掌握征管的薄弱环节和税源潜力；二是明确重点税源纳税人的各类报表填报义务与责任。建立相应的奖惩机制；三是依托信息化对重点税源数据库的数据管理的支撑作用。改变目前有些指标的采集与填报仍要手工操作情况，能从相关支撑系统直接取数，减轻审核数据的工作量，减少手工操作数据出错的风险。依托信息化支撑，及时掌握重点税源企业各种涉税动态信息，全面了解掌握纳税人履行纳税义务的真实情况，充分利用现代信息化技术支撑，提高信息采集量，使企业的征管基础信息等涉税指标能自动获取，减少手工填报和数据审核的工作量，同时也能保证数据质量。完善重点税源报表的审核公式，通过增添数据互审公式，避免重点税源报表过程中数额错误等一些常见的问题，提高数据质量，为税收趋势分析提供数据支持，较大程度地发挥信息手段在重点税源监管中的作用。
3. 建立重点税源监控预警机制，强化数据的运用。从日常的异常指标来发现征管上的薄弱环节，采取风险应对措施，提高税源监控管理水平。建立税收分析、税源监控新模式。根据纳税人报送的纳税资料，跟踪纳税人涉税经济活动的相关信息，对数据进行审核评析、税收综合分析，强化数据的运用，及时发现纳税人纳税申报中的税负异常等问题。对重点税源企业实行以服务为主的管理办法，为纳税人提供更具针对性、切实性的税务管理、纳税辅导和咨询服务，提高管理质量的效率，提高纳税遵从度。根据行业特点，设置有针对性的税收收入分析指标，对各个指标的增减情况及增减的原因进行分析，通过对纳税人本身因素、税收政策因素、其他因素的分析，对税源变化情况进行预测，提出加强同行业或同类事项税收管理起促进作用、借鉴作用的管理措施和方法。对每一户重点税源企业上报的数据进行分析比对，从中发现问题和疑点，并及时进行监控和评估。一是加强对重点税源的常规分析。对重点税源监管企业数据开展基本内容的常规测算分析，对重点税源企业的生产经营情况和税收缴纳情况进行客观的描述与评价，明晰税收收入形势，说明税收增减影响因素，揭示税收征管的薄弱环节，查找税收异常企业；二是通过对税源的监测和分析，掌握税源的现状及发展变化趋势。
关键词：物流行业 税收遵从 风险识别 控制
一、物流行业税收遵从风险表现
第一，混淆计税依据、降低实际税负。利用混合经营方式，混淆计税依据，将、仓储等服务业混为一般运输业申报， 或随意进行进项抵扣，导致实际税负降低，税收流失严重；同时，由于企业客户分散，且往来帐项频繁复杂，一些企业利用“应付帐款”、“其他应付款”等科目转移应税收入，通过往来帐款隐匿收入，少申报或不及时申报缴纳税款，尤其是在仓储企业中这种情况比较普遍，带来税收流失风险，同时，对纳税人也产生相应的税收遵从风险。
第二，虚增人工费用，少缴企业所得税。利用驾驶员工资包干方式，虚列人工费用，工资费用率较高，实际利润率较低，甚至造成账面亏损，少缴或逃避缴纳企业所得税。
第三，代开、虚开发票，发票管理秩序混乱。由于货运发票自开票资格需要经过税务机关认定，且税务机关代开票需要提供必要的经营业务资料，所以大量小规模、个体运输户选择“挂靠”方式，通过具有货运发票自开资格的企业开具发票。但这种“挂靠”关系非常松散和不规范，企业间实际财务、运营、管理相互不统一，而且，自开票企业在收取一定比例费用后，对代开发票业务的真实性并不予以核实和监管。同时，受利益驱动因素的影响，虚开发票现象也较为严重，造成整个行业发票管理秩序较为混乱。
第四，现金交易结算，计税收入不足。物流业车辆在使用过程中，路费、桥费、油费及路上司机的差旅费等一系列费用，须通过现金进行结算，但这类费用凭证金额小、份数多，又无资金流向的证明，因此，存在较多不合法凭证， 相关凭证真伪难辨。同时， 由于货运业务较为分散， 多数使用现金结算， 对现金收入不开票、不申报的情况较为普遍，造成计税收入不足， 税收流失严重。
二、物流行业税收遵从风险分析识别方法
（一）关键指标分析识别法
通常以税负作为关键指标，分析识别纳税人的实际税负是否达到行业整体水平。其步骤如下：
第一，计算企业实际总体税负，计算公式为：
企业实际总体税负=
第二，根据目前物流行业的税收遵从风险的整体状况，经综合测算和修正调整，物流行业税负的预警参考值在4.5%—5.5%之间，低于4.5%，表明企业的实际税负水平低于行业的税负水平，可能存在少计收入、虚列成本费用等涉税风险的问题。由于各地的实际征管质量和税收遵从度不同，预警参考的阈值亦有所不同；随着纳税遵从度和征管质量的提高，预警值的参数范围应不断修正、维护和调整。
（二）营运收入测算识别法
第一，“油耗法”营运收入测算模型，计算公式为：
测算营运收入=∑（汽车行程公里×每吨公里平均运费×平均载质量）
式中：汽车行程公里=∑（四类车型货物运输耗油量÷每百公里耗油量）
耗油量=耗油金额÷平均油价
平均载质量=∑（四类车核定总载质量÷数量）
平均油价参考一定时期的市场平均价格；每百公里耗油量参考行业不同车型的耗油参数标准。
第二，“运营能力法”营运收入测算模型，计算公式为：
测算营运收入=∑四种车型（总载质量×每吨每天营运收入×营运天数）
第三，计算营运收入的偏离率，计算公式为：
偏离值=营业收入实际值-测算营业收入
偏离率=
第四，税收遵从风险分析识别：当偏离率小于10%时，企业申报的计税收入在正常范围；当偏离系数介于10%—30%之间，存在一般性涉税风险问题，税收风险等级通常为二级；偏离率介于30%—50%之间，税收风险等级通常为三级；当偏离率介于50%—70%之间，税收风险等级通常为四级；偏离率超过70%，税收风险等级通常为五级。而当企业实际运营收入高于测算营运收入，可能存在虚开货运业发票或货运业收入中列支了其他收入内容等涉税风险问题。
三、行业税收风险评价与风险等级排序
（一）对极端值的考量和分析
物流行业税收遵从风险较高，对税收风险指标数据异常变化的企业经个案初步分析，剔除极端事件影响，可直接判定为高风险等级五级。异常变化的风险指标主要包括：一是风险期营业收入为零的企业；二是风险期主营业务收入为零的企业；三是长亏不到企业；四是所得税贡献率为零的企业。
（二）确定税收指标风险权重及对指标赋予风险分值
见表1：
（三）根据纳税人风险指标的实际偏离情况确定得分
计算公式为：
税收风险指标分值总评分 = Σ各风险指标赋值分值×偏离率
1、关键指标法
2、营运收入能力测算法
（四）确定税收风险等级并排序
排除风险指标值异常极端变动的企业，经过个案分析后，确定为高风险等级。将行业剩余企业按总税收风险分值由高到低进行税收风险等级排序，差值20分划分为一个风险等级。一级风险等级最低，五级总风险分值最高，总税收风险分值越高的企业，风险等级越高。税收风险分值划分与风险等级排序见表2：
四、行业税收风险应对与控制方法
（一）加强涉税信息数据的采集与监控
从不同渠道广泛采集涉税指标信息数据，主要采集物流企业实际经营方式、实际营运能力、油费、路桥费、修理费等涉税信息数据；加强与交通管理及物流市场等相关部门的联系，建立第三方信息交换、共享制度，定期核对有关计税收入等涉税信息数据，及时掌握物流企业的经营变化等情况，提升行业信息监控能力。
（二）深入开展案头审核分析
第一，根据采集的涉税信息、数据，计算企业税负和企业申报的营运收入等税收风险指标，与税负预警值和测算的营运收入进行对比分析，结合主营业务收入变动率、主营业务成本变动率、费用变动率、所得税贡献率等案头审核分析指标进一步深入分析识别纳税人的税收风险点。
第二，深入分析物流企业所得税相关项目，关注其毛利率指标和利润率指标是否正常，是否符合行业经营特点和规律；关注企业的收入确认是否及时完整，是否存在少计和漏记营业收入的情况；关注企业的成本结转是否及时准确，费用的列支是否合理、合法等税收遵从风险点。
第三，采用有效的案头审核分析方法。一是关联配比分析方法，即根据物流企业的成本费用之间存在相应的配比比例关系，重点分析营业收入的真实性；若成本费用过小，则企业可能存在虚开代开发票的涉税风险；若其中某项费用占比偏高，超过相应比例过大，则该项费用存在虚增、虚列的涉税风险。二是横向对比分析方法，即相近规模、相同类型物流企业之间重点关注运营能力与营业收入是否配比，如比较一辆大型牵引车月均营业额，推算风险期的营业收入等。营运能力接近，营业收入、营业成本费用也应该接近与可比。三是纵向对比分析方法，即重点分析和关注物流企业成本、费用与收入之间变动的配比关系，加强成本费用变动与营业收入变动的配比性分析。
（三）加强发票管理和定期巡查力度
定期对物流企业的发票使用情况进行检查，关注是否存在代开、虚开等税收遵从风险，严厉打击假发票。同时加大下户巡查的力度，定期少下户巡查和检查，重点检查企业人工费用过高、利润率相对较低、发票代开及现金交易等税收遵从风险点，结合案头审核分析的具体情况，开展针对性的税务约谈询问和风险排查的管理，提升行业管理质效，提高行业的税收遵从度，降低税收流失风险。
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关键词：国际经验；税源管理；分类管理
税源管理是以现行税法为基础，实现纳税人的纳税申报的税收收入最大化所进行的管理活动，既是税收征管的基础性工作，也是税收征管工作的核心。世界各国普遍重视税源管理工作，积累了很多宝贵经验，这些国际经验对中国的税源管理工作有着很大的借鉴作用。
一、国外税源管理的经验
1.科学配置机构，降低税收成本。国际上，税务管理机构的设置不完全按照行政区划进行，通常根据经济区域范围、税源集中和分散程度、纳税大户的分布情况、纳税人的分类情况，设置区域性税务机关及其派出机构以及若干税收征收（服务）中心。新加坡设立常规的税源评估部门，有对个人评估的纳税人服务部、对公司法人评估的公司服务部、对重大税案调查的税务调查部等，是按照纳税人对象来设置机构。阿根廷国家税务局下辖24个分局，其中在税源集中、经济发达的布宜诺斯艾利斯省设9个，依据税源分布跨省设15个，其设置税务机构的根据就是税源分布和经济区域来划分。
2.对纳税人分类管理、提高税收效率。很多国家为提高税收管理效率，通常对纳税人进行分类管理，对不同的类别采用不同的管理办法。澳大利亚税务局按照规模将公司分为三类（大企业、中小企业、更小企业）进行监控。成立专门的机构对大型企业进行管理，一方面为这些大公司提供优质的纳税咨询服务；另一方面增强对其监控的力度。荷兰把纳税人分为个人、中小公司、大公司、从事进出口业务的公司等四种类型，并分别设置管理机构进行管理，使管理更有针对性，强化了对重点税源的监控。阿根廷是将纳税人按大、中、小户归类，侧重抓好年纳税额占全国税收总额过半的大户，不仅成本低而且效果好。
3.强调纳税风险评估和分析。纳税风险评估被作为新加坡税务局的税源管理核心工作，贯穿于税款征收、日常管理等各环节，是对纳税人进行税源管理和监控的最有效手段。澳大利亚国税局认为纳税人实行自行申报、自行审核后，效率提高的同时风险也增大了，因此必须对纳税人资料进行分析，重点是进行纳税风险评估，评估人员将来自税务当局数据信息库、银行、海关、移民局、证券市场的内、外部信息输入由专家设定的标准模型中，自动生成评估报告，主要有财务分析、欠税情况分析、征收情况分析、营业行为报表等，得出分析结论。把纳税人按风险大小分级，实行区别管理。对遵从度高的纳税人主要是自我管理、自行申报、自行审核的策略，税务机关只是简单的监督与观察；而对于抵触税法、遵从度较低的纳税人，管理具有强制性。
4.多渠道交换信息，重视税源管理信息化。澳大利亚不但在全国税务机关内部全面运用计算机系统管理纳税申报、办理出口退税、处理公文流转等日常管理工作并实现了全国联网，而且与政府的有关部门如海关、保险、金融及大企业实现了互联，为其有效实施税源管理及有针对性地开展税务审计打下了坚实的基础。美国税源管理智能化程度比较高，计算机电子化系统由东海岸国家计算中心和按地区设立的十个税务征收中心组成，纳税人的报税资料输入电脑后，电脑会自动进行逻辑审核，并以此估算其税款，自动进行评估，旨在追求纳税评估的有效性、公平性和权威性。
5.加强宣传、实现纳税服务经常化与多元化。为纳税人提供广泛、周到、多元化的税法宣传和优质纳税服务，为税源管理创造条件，提高纳税遵从度是世界上许多国家常用的做法。除传统宣传方式以外，税法宣传广泛运用高科技手段，如多媒体、flash、dvd软件、网络等，还注重个性化的宣传。在澳大利亚，税务机关每年都会派出高级官员与前三十名的集团公司进行沟通，讨论公司重大经营活动及税收遵从问题。税务机关还定期邀请行业和经济方面的专家参与税源管理工作，使税务官员们更好地了解大公司在经营中所处的经济和行业环境，以增强税务官员的管理能力。
德国成立了纳税人协会，办有《纳税人》月刊，并建立了专业数据库，每天24小时不间断地为会员提供税务信息服务。
二、对中国税源管理的启示
1.以税收风险管理为导向，合理配置机构和资源。税收风险管理是税务机关以纳税遵从最大化为目标，科学实施风险目标规划、识别排序、应对处理和绩效考评，力求最具效率地运用有限征管资源不断降低纳税遵从风险、减少税收流失的过程。结合社会环境、经济发展程度、经营者素质、企业效益等因素综合评价确定高风险税源点的区域、行业、企业。分行业、分税种、分区域进行横向纵向比较，确认为税源管理风险点。根据风险发生的规律，通过建立风险特征指标和风险特征库，对风险数据信息进行扫描、分析和筛选，找出遵从风险易发生的领域、环节和纳税人群体。按照税收风险管理的需要，建立起适应风险管理的税源管理机构和岗位，在合理的税源管理机构和岗位的基础上，建立纵向互动、横向联动、内外协作、运行顺畅的立体化运行机制，实现有限征管资源的有效整合、优化配置。以是否有助于促进税收征管质量和效率的不断提高，是否有利于最具效率地降低纳税风险、促进纳税遵从来规划和展开，并以此作为衡量、检验资源整合配置、流程改造是否成功的标准。
2.加强税源信息交换，实现信息来源多元化。与纳税人税源相关的信息多种多样，由许多不同层次和不同地区的税务机关以及相关部门掌握的，涉及到工商、海关、财政、统计、土管等行政部门以及银行、电力、审计、评估等机构和企业的数据。因此，加强税源管理必须保证相关部门所掌握信息的有效交换传递。目前，中国税务部门已着手于税源管理手段的信息化进程，也取得了一定的成效，如金税工程、评估系统、防伪税控、税控收款机等。但是，由于中国税源管理信息化工程起步较晚，与西方国家相比还存在一定的差距，主要体现在：现有税源管理采集数据的深度和广度都不够、税源管理信息分析应用水平较低、对数据的挖掘利用程度不高。为了更好地应用信息化手段对税源管理进行强化，建议主要从以下几个方面着手：（1）加快网络社会化进程。网络社会化，就是使计算机网络从税务部门向社会各部门延伸，实现各部门的数据共享，使税务机关充分了解纳税人的各项纳税资料。（2）建立税源管理信息系统。建立以税源信息采集、加工、利用（包括税收风险评估分析）为主线的税源管理信息系统，以增强税务部门的信息采集、利用、管理能力，加强税收风险的分析和评估。（3）建立税务决策分析系统。建立起功能齐备、协调高效、信息共享、监控严密、安全稳定的税务决策分析系统，充分利用采集、整理的数据资料，向决策层提供有价值的决策信息。
3.专业化的分类管理。按照纳税人的税源规模、税收风险、纳税遵从的不同进行税源分类，进行分类管理，将有利于提高管理效率，降低管理成本。把纳税人按风险大小分级，实行区别管理，将税源管理指向由管理所有纳税人转为管理有风险的纳税人，将有限的税收管理资源由用于管好所有纳税人转为优先用于遵从风险较高的纳税群体和领域，可加强管理的有效性和针对性。针对不同税收风险的纳税人进行不同的税收监控和审计措施。对遵从度高的纳税人采取宽松措施，由纳税人进行自我管理、自行评估，税务机关只是简单的监督与观察；对税收风险高、纳税遵从度低的纳税人采取严厉措施，实行全程监控、全面跟踪、全面审计。针对不同规模的纳税人设计不同的税源监控、管理方案。将大型企业集团集中到国家税务总局进行管理，对他们实行税务审计为主的管理措施。对中、小型企业实行以纳税风险评估为主的税源监控办法，对这些企业仍然采用属地管理办法。
4.加大宣传力度，提供优质纳税服务。涉税宣传近年来在中国得到不断改进，涉税宣传的方式也发生了不少变化，充分学习借鉴发达国家这方面的经验，运用免费电话服务、免费提供纳税手册、利用广播电视等宣传媒介、开设税务课程等方式，为纳税人提供全方位和详尽周到的纳税服务，真正建立起“为纳税人服务”的现代税收征管基础。税源管理的最终对象是纳税人，要高度重视纳税人纳税主体地位，没有良好的服务体系作保障，没有广大纳税人的积极配合，就不可能搞好税源管理。因此要建立以纳税服务为中心的工作模式，将现有的重征管、轻服务的征管模式，转变为重服务、重稽查的模式，加快由单纯执法者向执法服务者角色的转换；为纳税人提供经常化和多元化的全程涉税服务。
在税务局与纳税人所打交道中，应加强与纳税人的沟通，充分了解纳税人的愿望与要求，对纳税人进行细分，使纳税服务在普遍化的基础上兼顾个性化，为纳税人提供个性化服务。
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