地质勘查单位会计监督现状与方法:浅析地质勘查单位会计监督现状与方法 [摘要] 在社会主义市场经济条件下,会计监督的内涵和外延都发生了变化,地勘单位将接受国家财政拨款的日益减少和市场竞争愈演愈烈两大挑战,作为地勘基层单位如何做好当家理财、提高单位经济效益显得尤为重要。针对新时期会计监督现状,本文尝试性的提出一些监督方法。 [关键词] 地勘单位 会计监督 会计法 社会主义市场经济是法治经济。地勘单位将逐步向自主经营、自负盈亏、自我发展、自我约束的经济实体过渡,市场的竞争已发展成为综合实力和管理水平的竞争,因此建立和健全企业内部管理制度,强化会计监督是市场经济的客观需要,也是宏观财务政策在具体执行上的落实。会计监督意义重大,它可防范弄虚作假,真实地反映地勘单位的经营成果和财务状况;可保证会计资料的准确和完整,为领导决策提供可靠的数据;可堵塞漏洞,防范铺张浪费,减少损公肥私和贪污盗窃等违法现象的发生和国有资产的流失;从微观上还可为国家的改革开放政策服务。 一、地勘单位会计监督现状 在地勘单位日常的财务工作中,经济上出现纰漏问题时,人们往往怪咎会计人员,这实际上是不公平的。现在的许多地勘单位都存在着监督不力的现象,违反财经纪律、财务制度的现象屡禁不止。会计监督不力的原因有很多,主要归纳为以下几点:(1)人们对会计监督必要性的认识比较模糊。尽管《会计法》有明确规定,但在新形势下,究竟还要不要会计监督,还存在不少的模糊认识。有人提出:在两权分离的社会主义市场经济大环境中,会计人员只要尽力提高本单位的经济效益就可以了。有的单位领导认为:现在是(经理)负责制,单位的一切经济活动均由法人代表决策,即法人代表向国家(主管部门)负责,会计只要服从就是了。一部分会计人员则认为:会计人员的前途和利益同单位紧密相连,会计人员的地位低下,“胳膊拧不过大腿”,只能随波逐流。这些错误认识在社会上颇有影响,这就使人们对会计监督不力的状况见而不怪了。(2)现行的会计管理体制使会计监督缺乏组织保证,虽然现代法规规定各级财政部门管理本地区会计工作。《会计法》第二章对会计监督的要求也十分明确。但会计人员的任免、晋级、升薪、奖金、分房权均在本单位领导手里,由此以来,会计人员在监督领导的行为时,不得不先考虑个人的利益,监督也就失去了应有的力度。(3)部分会计人员缺乏应有的任职条件使会计监督的职能难以实施。一些财会人员对财经纪律、财务制度的观念淡薄,贯彻不力,一些单位领导长期轻视会计工作,把会计看作是算账的工具,在选用会计人员时,常常以“听话”、“贴心”为标准;一些会计人员对自己的要求也不高,有时涉及个人利益竟忘记了财经纪律和财务制度,忘记了会计的监督职责。可见,造成会计监督不力的主要原因是认识问题、体制问题和素质问题的综合反映。 二、实行有效会计监督的重点与方法 1.以经济效益为监督重点。地勘单位实施会计监督,除了一般的监督内容外,其重点应放在对经济效益的监督上来。这是因为:第一,经济效益是一切经济活动所追求的最终目标。如何以最小的投入和最佳的投入获取最大的经济效益,是经济工作的基本出发点。地勘单位实施的决策、监控管理及其运行机制都是围绕提高经济效益而进行的。因此,会计监督亦应以经济效益为重点。第二,会计监督是否有力和有效,只能通过经济效益的变化来证明 会计监督有力和有效,地勘单位的经济效益就必然能够提高;反之,单位的经济效益就必然低下。可以说经济效益的变化是检验会计监督是否有力有效的晴雨表。第三,会计主体规定了会计监督的内涵。改革后的会计准则中,其会计主体假设是企业,而原来的规定中会计机构和会计人员则偏重于代表国家。会计主体既然是企业,那么会计监督的重点显然是本单位。 2.有效的会计监督方法。(1)加强《会计法》的宣传,从组织上支持和保障会计人员依法行使职权。 根据《会计法》第四条第一款“单位领导人领导会计机构、会计人员和其他人员执行本法”的规定,各级财政部门和企业上级机关应在厂长(经理)中开展《会计法》的宣传和贯彻,像普及《公司法》、《劳动法》那样普及《会计法》的宣传和学习。对于违反财经纪律、财务制度、弄虚作假、瞒上欺下的企业,首先要追究其领导的责任,使企业领导能真正认识到会计监督的重要性和必要性,自觉遵守、维护财经纪律和财务制度。(2)要提高会计人员的职业道德和业务能力,有效地担负起会计监督的职责。会计人员对本单位实行会计监督是一种法律责任,也是法律赋予的权利。会计人员一方面应在企业法人代表的直接领导下,按照企业决策方案的要求组织财务收支,确保经营目标的实现;另一方面应该按照《会计法》的规定,对本单位的经济活动行使监督的职能。因此,提高会计人员自身的素质是实施会计监督的重要条件。(3)加强会计工作的组织管理,效仿现代企业制度,尽快完善会计管理体制。对尚未完成转制的地勘单位,其财务主管应由上级主管部门直接任免,向上一级领导机关负责。聘任的会计人员必须具备《会计上岗证》,并根据企业规模具备相应的《会计专业技术资格》 其会计报表必须经过指定的权威机构的审计鉴证;同时,企业内部应该设专门的审计,并且独立于财务部门之外,直接受队长(经理)的领导。各级财政部门要定期对《会计证》进行检查,对严重违反《会计法》的财会人员注销其《会计证》,取销其任职资格。对会计无证上岗的企业予以处分。(4)要加强社会监督,充分发挥财政、审计、税务机关的监督职能。会计监督是经济监督的基础,企业是否按法纪来从事经济活动,除加强企业内部的监督外,还要通过强化外部监督来完成。《会计法》的重要内容之一,就是赋予了包括审计、财政、税务在内的各部门监督指导会计工作的责任,加强外部监督有利于从全局出发组织经济活动,有利于微观经济效益与宏观经济效益的统一。为此,审计、财政、税务机关要加大对企业的监督力度,一旦发现有故意违反行为要从严惩处。外部监督的健全和发展是对企业内部监督的有力支持。 三、小结 总之,随着地勘行业改革的逐步深入,现代企业制度的建立,企业在自主经营、自负盈亏的同时,将迫切需要自我约束机制,以求得自我发展。实践证明:越是改革开放,越要加强企业管理。而会计监督正是加强企业管理、促进企业健康发展的重要手段,只要我们从各方面重视会计监督,认真执行《会计法》,坚决维护财经纪律和财务制度,就能使会计监督更好地服务于改革开放以及企业的经济发展,使会计监督成为企业经济活动中一项必不可少的重要内容。在建立有中国特色的社会主义市场经济这一新形势下,地勘单位会计监督的重点必须转移,作用和地位必须提高,工作应当抓紧,方法应当有所改进。只有这样,才能保证地勘单位的经济效益不断提高。 地质勘查单位会计监督现状与方法:浅论地质勘查单位会计监督管理 摘要:随着社会经济的发展,国家财政对地勘单位的拨款逐年减少,地质勘查单位的经济压力越来越大,为了生存、发展走向市场是其必由之路。充分发挥会计监督管理职能,规范企业财务经济业务行为,对地勘单位合理利用资金,加快经济结构战略性调整,实现地勘经济可持续发展战略,提高市场竞争力和抗风险能力,促进经济效益与社会效益的实现十分关键。 关键词:地质勘查 会计 监督 管理 在计划经济时代,我国地质勘查单位长期实行事业管理体制。随着改革的推进,目前已步入市场而且将市场经营作为主体。但由于受长期传统管理模式的影响,地勘单位与其他市场经济中独立经营的企业相比,在经营、规模、管理、财务等方面都存在一些差距。为增强地质勘查单位自身的竞争力,实现做大做强的目标,地质勘查单位只有加强单位内部控制,完善会计监督管理,才能为资产所有者、主管部门等利益相关单位提供真实可靠的财务会计信息,确保国有资产的保值增值,引导地勘单位向着持续、健康的方向发展。 一、地质勘查单位会计监督的概念 地质勘查单位会计监督,是指地质勘查单位的会计机构和会计人员,依照国家的法规条例、各项规章制度及地质勘查单位会计制度等,运用会计核算资料和会计分析方法,对经济活动的真实性、正确性、合法性及有效性进行检查、评估、控制和监督,达到提高经济效益,实现预期经济目标的一项管理活动。 二、地质勘查单位会计监督的意义 首先,地质勘查单位依法自主经营、自负盈亏,这是社会发展与市场竞争的必然结果。市场经济是综合实力和管理竞争充分发展的社会经济运行机制,地勘单位要在竞争中更好地发展就需要健全自身的内部管理体制 其次,强化会计监督和管理,才能建立完善的企业治理机制。只有对单位内部会计进行有效的监督和管理,才能对单位资金准确控制和管理,防范操作上的弄虚作假,避免各类违规行为,真实反映地勘单位经营状况。 最后,加强单位会计监督管理,可以准确有效地掌握内部数据资料的真实性和完整性。从而为单位的经营决策提供可靠的可行性依据,防止资金的铺张浪费,减少不必要的资产流失,有利于单位资金的综合运用。 三、地质勘查单位的会计监管现状分析 (一)地勘单位业务广度的增加,给会计监管带来了客观的难度 在市场经济条件下,作为国家计划的“指定任务”越来越少,地勘行业80-90%的业务都来自于市场。随着单位走向市场,其服务领域也得到进一步拓宽,除继续开展传统的地质找矿工作外,还开展矿产调查、矿权核查、矿权运作、地质服务与咨询等,以本单位为例,服务地域除四川的甘孜、阿坝、凉山、康定、泸定、石棉、绵阳、平武等地外,还遍及云南、重庆、新疆、青海、西藏等省(区、市)。由于点多、面广、战线长,给管理带来了很大的难度,特别是财务监管很难到位。 由于各项业务都与经济密切相关,业务复杂性的增加自然会导致在日常财务工作中,有时会出现沟通不顺畅的情况。此时矛头往往都会指向单位会计人员,事实上这是很不公平的,是片面的推脱责任。业务不顺畅并不仅仅是财务方面的原因,实际上最根本的源头在于整个单位管理理念失衡。单位内部的整体监督管理体系不健全、不完善,也是工作人员在操作过程中出现某些违规违纪现象的主要原因。 (一)管理者与从业人员观念不清晰 什么是会计监管,如何去监管,单位中很多人员甚至包括高层领导,对会计监管的意义都是比较模糊的。尽管在法律法规上有相应的会计监管的相关规定,但在理解与执行上还很不到位,很多领导对会计监管重要性的认识不够。有部分领导认为:在两权分离、竞争激烈的市场经济环境中,只要会计人员想办法把单位的经济效益提高就称职了;另有部分领导却认为:现在的单位是法人负责制,单位内外所有事务都由法人表决,会计人员只要服从领导的指示就可以了。而部分会计人员认为自身会计职位的高低会直接影响到自身的利益,认为自己的前途与所在单位的地位直接挂钩,为了巩固自身的权位随波逐流,这样的思想观念也正是管理决策的不完善所产生的。 (二)现行法规对会计监督管理没有明确具体的规定 现行的会计法规,对会计监督缺乏组织与实施方面的有力保证。单位会计人员的任免、级别的升降、工资的调整与奖励,都掌握在领导手里,完全由单位领导说了算。可想而知,这样在会计监督管理上将会出现很多人情化、随意化的趋势。各单位的内部控制制度中,也不一定完全具有专门约束财务人员、关键控制岗位人员的条款。 (三)会计监督管理方面的用人观念有待改善 地质勘查单位的部分财会人员因财经纪律意识不强,也可能造成会计监督管理效果不明显。一方面,部分领导往往把会计人员的工作认为仅仅是记账、算账,没有上升到单位管理的高度来看待会计监管工作。另一方面,在用人观念上存在偏差,认为会计人员只要听话,贴心即可上任。在人员调配上过于松散,人员素质不高,从而出现以个人利益为重的违规隐患。 四、加强地质勘查单位会计监督管理的对策 (一)以促进经济效益为优秀做好会计监督管理工作 地勘单位会计监督的方式虽然很多,但最重要的是以经济效益为中心的方式进行监督管理。在经济活动中如何用最小的投入来获得最大的经济效益,是单位经济活动的基本出发点。无论是地勘单位对经济活动的决策,还是对会计的监督管理或者运作机制方面都是以提高经济效益为目的的。 要知道地质勘查单位中会计监督是否有力,经济效益的变化是最好的依据。通过对会计的有效监督和管理可以提高单位的经济效益,对经济效益变化的检测是会计监督是否有力的表现。单位往往缺乏对于财务人员合理的考核指标,而单位经济效益的提高,可以间接地反映财务人员的工作成效,同时要注意财务指标的准确性、前瞻性和反馈的及时性。 (二)强化对会计监督管理的认识 根据《会计法》第四章会计监督第二十八条“单位负责人应当保证会计机构、会计人员依法履行职责,不得授意、指使、强令会计机构、会计人员违法办理会计事项。”“会计机构、会计人员对违反本法和国家统一的会计制度规定的会计事项,有权拒绝办理或者按照职权予以纠正。”各单位应加强对《会计法》的宣传和培训学习,提高认识,加大贯彻执行力度,对于《公司法》、《劳动法》等相关的法规中涉及到正确、合理的财务行为也应重视。在单位中对于违反财经纪律和内部财务制度的,弄虚作假、欺上瞒下的人员,应该严厉惩处,使全体职工深刻地认识到会计监督管理的重要性,从而自觉遵守财务制度和维护财经纪律。 (三)提高单位会计从业人员的素质 首先,要提高会计人员的思想素质。会计人员作为单位的理财人,掌握单位的财权和经济秘密,稍有不慎,就可能给国家、集体造成无可挽回的损失。所以会计人员要求具有强烈的事业心和责任心,牢固树立为国理财、为民理财的思想,正确处理各种利益关系。其次,要提高会计人员的业务素质。会计工作政策性强,专业性强,市场经济的发展,对会计人员提出越来越高的要求。会计人员应不断努力学习,钻研业务,提高技能。会计主管部门或单位领导应重视对会计人员的培训和继续教育,对会计人员从严考核,从严要求,提高会计人员的业务水平。最后,要提高会计人员的职业道德水平。会计人员的职业道德水平应高于其他行业,这是由会计工作的特殊性决定的。会计工作经常处于各种利益的交叉点上,因此会计人员必须站在公正的立场,公平的对待利益各方。提高会计人员职业道德水平已刻不容缓,必须采取有效措施,综合治理会计秩序,加大力度净化会计职业道德环境,树立会计人员工作的责任感和荣誉感。 在地质勘查单位中,会计人员应在单位法人代表的领导下根据相关决策方案和具体要求来组织财务活动、优化业务流程、严格应收应付,确保单位经营目标的实现。会计人员要转变观念,改变会计仅仅是做账、算账的思路,要将财务管理与会计监督提到管理的高度,使单位所有财务活动在有效的监督管理之下开展。 (四)结合单位经营机制的转变,理顺财会监督管理体系 随着经营机制的转变,在组织管理体系方面地质勘查单位可以效仿现代成功企业的监督管理制度来完善自身的会计管理制度。聘任会计人员必须持《会计上岗证》,并根据单位的规模和相关的应用要求,具备相应的会计技术方面的资格证书。如注会、高会等。对于单位内部审计而言,宏观上也是属于单位财务监督的一部分,建立独立于财务部门之外的内部审计部门,其领导应为单位高管,以保证审计监管的独立性。 五、结论 随着社会的发展与建立现代企业制度的要求,地质勘查单位在市场经济中逐步实现自主经营、自负盈亏,为加快推进经济结构战略性调整,提高自主创新能力,实现地勘经济可持续发展战略,不断增强经济实力和科技实力,提高经济运行质量,提高市场竞争力和抗风险能力,地勘单位必须将会计监督作为单位自我约束、自我健全和自我发展的重要措施,在发展中不断完善内部控制制度,加强会计监督、健全财务监管,这样才能保持地勘经济平稳较快地发展,更好地促进地勘单位经济效益与社会效益的实现。 (作者单位:四川省地质矿产勘查开发局一九地质队) 地质勘查单位会计监督现状与方法:地质勘查单位会计监督管理的实施路径思考 摘 要:随着我国改革开放的不断深入,给我国的企业带来了巨大机遇的同时也带来了巨大的挑战。特别是C对E地质勘查单位而言,其面临的竞争越来越激烈,环境也越来越复杂。作为促进地质勘查单位高效发展的重要手段,会计监督管理工作的重要性也逐渐突显出来。基于此种情况,笔者对地质勘查单位会计监督管理的实施路径进行了深入地分析和思考,并提出了自己的几点浅见,以期促进地质勘查单位竞争力的提升。 关键词:地质勘查单位;会计监督管理;实施路径 地质勘查单位在国家改革的推进下,实现了从原来实行事业管理体制到现在以市场经营为主体的转变。由于受到传统管理模式的影响,地质勘查单位在开展工作的过程中,在财务、规模、管理等方面都存在着不足。因此,地质勘查单位应完善会计监督管理,强化单位内部的控制,从而达到促进单位竞争力提升的目的。本文以地质勘查单位开展会计监督管理工作的意义作为文章内容的切入点,并对强化地质勘查单位会计监督管理的有效措施进行了详细地阐述。 一、地质勘查单位开展会计监督管理工作的意义 地质勘查单位开展会计监督管理工作的意义主要有:提高单位内部数据资料的完整性和真实性,加速推进地质勘查单位的治理机制完善的速度,提高单位的竞争力,具体内容如下: (一)强化地质勘查单位的会计监督管理工作,能够保障单位内部财政数据资料的完整性和真实性 只有保证单位内部财政数据资料的完整性和真实性,才能为地质勘查单位在进行经营决策的过程中,提供可靠的理论依据,避免造成不必要的资产流失,减少资金的浪费,为地质勘查单位的高效发展夯实了基础。 (二)对会计监督和管理加以强化,才能完善地质勘查单位的治理机制 加强会计监督和管理,才能对地质勘查单位的治理机制加以完善,主要是由于,只有对地质单位的会计工作开展有效的监督和管理,才能对本单位的资金进行准确的管理和掌控,不仅能避免相关工作人员在操作上的弄虚作假,还能防范各类违规行为,完善地质勘查单位的治理机制。 (三)开展好会计监督管理工作能够提升地质勘查单位的竞争力 地质单位属于自主经营和自负盈亏的企业,因此,地质勘查单位要提高自己的竞争力,才能满足时展的需求,适应市场竞争的残酷性。想要促进自身竞争力的提升,必须建立健全地质勘查内部的管理体制,而会计监督管理工作就是健全地质勘查单位内部管理体制的重要内容,所以,开展好会计监督管理工作能够提升地质勘查单位的竞争力。 二、强化地质勘查单位会计监督管理的有效措施 强化地质勘察单位会计监督管理的有效措施主要有,给予会计监督管理工作足够的重视,完善内部控制体系建设,利用先进的计算机技术,提高会计工作人员的工作素质,完善内部审计制度,具体内容如下: (一)完善内部控制体系建设 可以说,地质勘查单位的内部控制建设是一项非常复杂的系统工程,这就需要所有部门和单位领导的共同努力。具体措施主要体现在对财产保护的控制、授权审批的控制、绩效考评的控制以及不相容职务分离的控制。对不相容职务进行分离的目的是为了避免徇私舞弊的事情的发生。在地质勘查单位内部不相容职务主要包括:稽核检查和业务经办的不相容、财产保管和会计记录的不相容、监督检查和授权批准的不相容、会计记录和业务经办的不相容、业务经办和授权比准的不相容等等。强化内部控制体系建设,不仅能提高会计监督管理工作的效率,同时还能保障地质勘查单位的会计信息的真实性。 (二)要对地质勘查单位的会计监督管理给予足够的重视 现阶段,我国已经建立并完善了会计监督体系,它主要包括有,政府财政部门为主题的监督体系、以注册会计师为主体的社会监督体系以及单位内部的会计监督体系。对地质勘查单位的会计监督管理给予足够的重视的目的是,可以把单位会计人员的不法行为遏制在工作开展的初步阶段,而不是在不法行为已经成为既定事实后,再寄希望于政府和社会的监督。 (三)先进计算机技术的利用,是强化内部会计监督管理工作的有效途径 科学技术发展的不断加快,为利用计算机技术对单位内部会计进行有效控制提供了可能。地质勘查单位应对内部控制进行优化升级,并嵌入到计算机的信息系统程序中,弥补手工环境下难以进行有效控制的不足。值得注意的是,在建设地质勘查单位的信息系统的过程中,应建立用户管理制度,强化对重要业务系统的访问权限管理,对不相容职务的用户账号禁止其交叉操作,以期达到强化地质勘查单位内部会计监督管理作用的目的。 (四)促进单位会计人员综合素质的提升 地质勘查单位应对会计人员进行定期的培训,以期对其业务知识进行强化,并促进他们综合素质的提升。随着我国会计制度和国际接轨的速度不断加快,这就给地质勘查单位的财务工作带来了一定的挑战。因此,单位的财务工作人员,必须创新工作模式,对以往的知识结构进行优化和升级,只有这样,才能促进自身业务素质的提高。更重要的是,地质勘查单位应强化对财务工作人员的职业道德教育,使他们的责任感得到加强。 (五)完善单位内部的审计制度 作为地质勘查单位内部会计监督管理的主力,审计部门工作质量,对会计监督管理工作有着非常大的影响。内部审计部门应通过完善部门的审计制度,来对其对单位内部审计工作进行强化,并对单位的会计资料和会计工作和其所反映经济业务的合理性以及合法性进行审核。 三、结束语 总而言之,随着会计监督管理作用的日益突显,对地质勘查单位来说,必须对会计监督管理工作给予足够的重视,完善单位内部的会计监督制度,从而有效促进会计工作的制度化和规范化,切实促进地质勘查单位的会计信息质量和财务管理水平的提高,为地质勘查单位的高效发展奠定良好地经济基础。 地质勘查单位会计监督现状与方法:地质勘查单位内部会计监督与管理探究 摘要:本篇文章主要对地质勘查单位会计监督的意义进行阐述,从会计核算不扎实、会计监督缺乏组织保证、会计监督认知度比较差三个方面入手,解析地质勘查单位会计监督存在的问题,并以此为依据,从提升会计人员的专业能力、提升整体管理水平、提高会计部门地位等多个方面,提出优化地质勘察单位会计监督管理的有效措施。希望通过本文的阐述,可以给相关领域提供些许的参考。 关键词:地质勘查单位 内部控制 会计监督 管理 探究 随着我国社会经济的快速发展,国家财务给地质勘查单位拨款的数量开始日益减少,使得地质勘查单位面临的经济压力逐渐加大,为了在这个充满竞争力的市场中占据一定的地位,就要将地质勘查单位内部会计监督与管理的职能进行全面面的发挥,将有限的资金进行高效的利用,从而实现地质勘查单位的可持续发展。下面,我们将进一步对地质勘查单位内部会计监督与管理进行全面的解析和探究。 一、地质勘查单位会计监督的意义 (一)提升地质勘查单位的优秀竞争力 根据目前的情况来看,大多数的地质勘查单位都是按照相关的法律法规进行自主经营。而导致这种现象出现的主要原因有两方面,第一是社会发展;第二是市场竞争。所谓的市场经济主要是在综合实力以及管理竞争的背景下,运营的一种社会经济运行机制。地勘单位要想提升自身的优秀竞争力,就必要要建立完善的内部管理机制。 (二)强化会计监督和管理 为了实现强化会计监督和管理的目标,首先就要建立健全的地质勘查单位治理体系。只有对地质勘查单位内部会计进行有效的监管,才能达到对地质勘查单位资金进行控制的目的。对弄虚作假、违规行为进行防范,可以有效得到将地勘单位经营情况进行全面的反映。 (三)加强单位会计监督管理 要想保证地勘单位内部会计数据的真实性和完善性,就要加强单位会计监督管理,这样不仅可以给地质勘查单位制定经营决策提供凭证,避免出现资金浪费的现象,同时还能将单位资金进行高效利用,从而推动地质勘查单位稳定的发展。 二、地质勘查单位会计监督存在的问题 (一)会计核算不扎实 现阶段,有不少的地质勘查单位总是会存在原始记录凭证不合理的情况,实际项目与竞技项目中存在的内容不相符,相关的规章章制度不能全面的落实到实处,从而引发会计核算出现不扎实的情况。此外,在进行原始依据填写时,出现缺漏以及空白的现象,使得财务手续不全面,从而导致地质勘查单位会计监督存在的问题。 (二)会计监督缺乏组织保证 结合现代组织法的相关需求,在执行的过程中,要以《会计法》为根本,从而保确保组织形式具备有效性和完整性的特点。但是,结合实现情况来看,大多数的地质勘查单位都缺少相应的会计监督缺乏组织保证在进行监管的过程中,人们只重视自身的利益,从而使得监督丧失了原本的作用,进而给勘察单位在进行会计审核和监管时带来难度。 (三)会计监督认知度比较差 在新时代的背景下,人们对会计监督意识方式提出了更严格的要求。在执行的过程中,不仅要将市场经济需求因素进行全面的考虑,同时还要对各项认知行为进行全面的的预估,从而提升其知名度。但是,在现实阶段,由于会计监督认知度比较差,一些管理人员为了获得一定的经济毅力,将法律法规置之度外,使得有关的执行体系不能得到全面的落实,进而加剧了整体难度。 三、优化地质勘察单位会计监督管理工作的有效措施 (一)提升会计人员的专业能力 会计人员的专业水平以及综合能力的高低,直接影响地质勘察单位的整体运营效益。因此,为了推动地质勘察单位更好的发展,就要行会计人员入手,对各项内容方式进行全面解析。首先,要定期对会计人员进行职业道德以及法律意识的培训,从而提升会计人员的职责意识以及法律意识。其次,还要进行专业知识和技能的学习,例如地质勘察知识、地质勘查手段以及地质勘查流程等。最后,结合地质勘查单位的实际情况,制定一系列完善的管理和控制机制,从而保证各项业务流程以及管理程序具备有效性和合理性。必要的情况下,还可以建立相关的激励制度,从而调动单位员工的工作热情。 (二)提升整体管理水平 地质勘查单位相关的观看里人员要全面掌握各个档案的数据,必要时可以增加企业资金投入量,从而给管理提供有利的条件。在进行管理时,首先可以从地质勘查单位的领导层开始,制定完善的管理制度,并结合单位的实际情况,将管理制度更好落实到实处。要想提升地质勘查单位的整体管理水平,还要建立完善的监管制度,让单位财务人员全面了认识基础勘察手段以及基础勘察流程,从而保证勘察工作顺利的开展。 (三)提高会计部门地位 在整个地质勘查单位中,起着重要作用的部门就是会计部门,它直接关系到地质勘查单位制定的发展战略目标。所以,要想优化地质勘察单位会计监督管理,就要从整体概况着手,以内部控制为根本,将会计部门的自身作用进行全面的发挥。此外,会计部门还要制定合理的财务管理方案,在与客户沟通的同时,做好财务信息的统筹工作,从而给后续的财务核算提供依据。会计主体也是企业,因此,地质勘查单位的领导人需要对会计部门加以重视,提高会计部门地位,保证监督机制顺利落实。 (四)利用先进的计算机技术 随着科技的快速发展,越来越多的企业开始将计算机技术应用到企业的会计核算工作中来。地质勘查单位可以借助计算机技术,来实现内部控制的集成、完善和转化,并对相关的勘察流程进行梳理,请将收集的数据融合到信息系统程序中,从而实现远程控制的目的。地质勘查单位信息系统运行和维护环节关键控制点和控制措施主要有:通过制定不同等级的应用机制,并构建客户管理制度,从而加大对重点业务系统的询问权限管理,避免出现授权不当或者不相容职务用户账号的交叉操作的现象。借助信息系统程序中具备的自动控制功能,实现优化内部会计监督的目的。 四、结束语 总而言之,要想推动地质勘查行业稳定的发展,首先就要加大地质勘察单位会计监督管理工作的关注力度,加强地质勘察单位管理力度,做好内部控制措施,这样才能提升地质勘察单位整体经济效益,进而推动地质勘察单位更好的发展。 地质勘查单位会计监督现状与方法:地质勘查单位内部会计监督及管理 摘要:本篇文章主要对地质勘查单位会计监督的意义进行阐述,从会计核算不扎实、会计监督缺乏组织保证、会计监督认知度比较差三个方面入手,解析地质勘查单位会计监督存在的问题,并以此为依据,从提升会计人员的专业能力、提升整体管理水平、提高会计部门地位等多个方面,提出优化地质勘察单位会计监督管理的有效措施。希望通过本文的阐述,可以给相关领域提供些许的参考。 关键词:地质勘查单位;内部控制;会计监督;管理;探究 随着我国社会经济的快速发展,国家财务给地质勘查单位拨款的数量开始日益减少,使得地质勘查单位面临的经济压力逐渐加大,为了在这个充满竞争力的市场中占据一定的地位,就要将地质勘查单位内部会计监督与管理的职能进行全面面的发挥,将有限的资金进行高效的利用,从而实现地质勘查单位的可持续发展。下面,我们将进一步对地质勘查单位内部会计监督与管理进行全面的解析和探究。 一、地质勘查单位会计监督的意义 (一)提升地质勘查单位的优秀竞争力 根据目前的情况来看,大多数的地质勘查单位都是按照相关的法律法规进行自主经营。而导致这种现象出现的主要原因有两方面,第一是社会发展;第二是市场竞争。所谓的市场经济主要是在综合实力以及管理竞争的背景下,运营的一种社会经济运行机制。地勘单位要想提升自身的优秀竞争力,就必要要建立完善的内部管理机制。 (二)强化会计监督和管理 为了实现强化会计监督和管理的目标,首先就要建立健全的地质勘查单位治理体系。只有对地质勘查单位内部会计进行有效的监管,才能达到对地质勘查单位资金进行控制的目的。对弄虚作假、违规行为进行防范,可以有效得到将地勘单位经营情况进行全面的反映。 (三)加强单位会计监督管理 要想保证地勘单位内部会计数据的真实性和完善性,就要加强单位会计监督管理,这样不仅可以给地质勘查单位制定经营决策提供凭证,避免出现资金浪费的现象,同时还能将单位资金进行高效利用,从而推动地质勘查单位稳定的发展。 二、地质勘查单位会计监督存在的问题 (一)会计核算不扎实 现阶段,有不少的地质勘查单位总是会存在原始记录凭证不合理的情况,实际项目与竞技项目中存在的内容不相符,相关的规章章制度不能全面的落实到实处,从而引发会计核算出现不扎实的情况。此外,在进行原始依据填写时,出现缺漏以及空白的现象,使得财务手续不全面,从而导致地质勘查单位会计监督存在的问题。 (二)会计监督缺乏组织保证 结合现代组织法的相关需求,在执行的过程中,要以《会计法》为根本,从而保确保组织形式具备有效性和完整性的特点。但是,结合实现情况来看,大多数的地质勘查单位都缺少相应的会计监督缺乏组织保证在进行监管的过程中,人们只重视自身的利益,从而使得监督丧失了原本的作用,进而给勘察单位在进行会计审核和监管时带来难度。 (三)会计监督认知度比较差 在新时代的背景下,人们对会计监督意识方式提出了更严格的要求。在执行的过程中,不仅要将市场经济需求因素进行全面的考虑,同时还要对各项认知行为进行全面的的预估,从而提升其知名度。但是,在现实阶段,由于会计监督认知度比较差,一些管理人员为了获得一定的经济毅力,将法律法规置之度外,使得有关的执行体系不能得到全面的落实,进而加剧了整体难度。 三、优化地质勘察单位会计监督管理工作的有效措施 (一)提升会计人员的专业能力 会计人员的专业水平以及综合能力的高低,直接影响地质勘察单位的整体运营效益。因此,为了推动地质勘察单位更好的发展,就要行会计人员入手,对各项内容方式进行全面解析。首先,要定期对会计人员进行职业道德以及法律意识的培训,从而提升会计人员的职责意识以及法律意识。其次,还要进行专业知识和技能的学习,例如地质勘察知识、地质勘查手段以及地质勘查流程等。最后,结合地质勘查单位的实际情况,制定一系列完善的管理和控制机制,从而保证各项业务流程以及管理程序具备有效性和合理性。必要的情况下,还可以建立相关的激励制度,从而调动单位员工的工作热情。 (二)提升整体管理水平 地质勘查单位相关的观看里人员要全面掌握各个档案的数据,必要时可以增加企业资金投入量,从而给管理提供有利的条件。在进行管理时,首先可以从地质勘查单位的领导层开始,制定完善的管理制度,并结合单位的实际情况,将管理制度更好落实到实处。要想提升地质勘查单位的整体管理水平,还要建立完善的监管制度,让单位财务人员全面了认识基础勘察手段以及基础勘察流程,从而保证勘察工作顺利的开展。 (三)提高会计部门地位 在整个地质勘查单位中,起着重要作用的部门就是会计部门,它直接关系到地质勘查单位制定的发展战略目标。所以,要想优化地质勘察单位会计监督管理,就要从整体概况着手,以内部控制为根本,将会计部门的自身作用进行全面的发挥。此外,会计部门还要制定合理的财务管理方案,在与客户沟通的同时,做好财务信息的统筹工作,从而给后续的财务核算提供依据。会计主体也是企业,因此,地质勘查单位的领导人需要对会计部门加以重视,提高会计部门地位,保证监督机制顺利落实。 (四)利用先进的计算机技术 随着科技的快速发展,越来越多的企业开始将计算机技术应用到企业的会计核算工作中来。地质勘查单位可以借助计算机技术,来实现内部控制的集成、完善和转化,并对相关的勘察流程进行梳理,请将收集的数据融合到信息系统程序中,从而实现远程控制的目的。地质勘查单位信息系统运行和维护环节关键控制点和控制措施主要有:通过制定不同等级的应用机制,并构建客户管理制度,从而加大对重点业务系统的询问权限管理,避免出现授权不当或者不相容职务用户账号的交叉操作的现象。借助信息系统程序中具备的自动控制功能,实现优化内部会计监督的目的。四、结束语总而言之,要想推动地质勘查行业稳定的发展,首先就要加大地质勘察单位会计监督管理工作的关注力度,加强地质勘察单位管理力度,做好内部控制措施,这样才能提升地质勘察单位整体经济效益,进而推动地质勘察单位更好的发展。 作者:王欣 单位:江苏省有色金属华东地质勘查局813队
预算会计论文:我国现行预算会计论文 1我国现行预算会计存在的主要问题 (1)政府部门的债权债务信息没有在现行预算会计制度找到相应的对应位置 我国政府在近几年的发展和改革过程经常以国债和地方性债务的形式作为调节市场经济的一种重要形式,而且政府债务也在很大程度上完善了地方财政和金融生态体系。但是这些债务信息作为地方财政管理中的一重要内容却没有在预算会计信息中发挥重要的、明显的作用,这成为影响整个工作质量的一项重要内容。同时这在地方债务的管理中也造成了诸多不便。甚至有的政府无法从预算管理中合理规划自己的债务,造成举债过多,债务信息不准确等问题,在很大程度上影响了政府财政管理的真实能力。同时这也为经济的发展和管理造成了很大程度的不良影响,同时这也成为导致整个经济发展的一项非常非常重要的制约因素。 (2)核算科目设置中还存在一些不完善环节 近几年由于我国政府职能转变较快,出现了一些新的财政管理实务,这些在预算会计管理过程中也出现了比较明显的管理科目设置问题,而且这些问题也都在管理过程中造成了财政管理上的诸多不便,这样的条件下造成了管理过程中一些管理事项不能及时的作为财政管理的基本信息出现在正常的事物性管理过程中。因此,核算科目设置应当将这些新增业务内容囊括在内才能符合当前的财政管理发展形势。但是就目前情况来看,预算科目设置必须在适应其发展的过程中发挥非常重要的作用,为其在发展过程中制定适应各种变化的核算科目调整机制,帮助其发展质量的提升。 (3)我国政府投融资体制改革与现行预算会计制度存在冲突 未来我国政府的投融资体系建设已经成为影响地方经济和财政状况改善的一项重要措施。而投融资体系的建立尤其需要财政预算管理,只有在这样的条件下才能更好的规划好投融资的力度和方向。而现行的预算会计信息对这项制度的建立和完善还没有十分明确的制度设计和安排。确切的说投融资制度还没有完全成为影响和提升整个政府工作的关键所在,这为我们的地方经济发展创造了重要的基础和机遇,成为整个政府财政管理工作中面临的主要任务。这为我们的经济发展带来了明显的变化和影响。在未来经济发展中尤其需要将政府投融资管理能力与预算会计制度的改革和建立打造相互联系的桥梁。 2现行预算会计存在问题的完善对策 ()依据政府职能的转变完善预算会计核算体系 预算会计核算体系应当能准确反映政府的财政收入和支出状况,这在很大程度上影响着政府财政管理的能力和对经济调节的控制力。当前,一些核算体系中的内容不能正确反映政府财政收支状况,造成这种现象的一个重要原因就是预算制度在建设过程中不能正确面临整个经济状况的重要基础和关键所在,并在这样的程度上成为制约经济发展的关键和原因所在。为此,政府必须以财政管理的实际情况为出发点,不断完善预算会计核算体系。具体工作中应当组成专门的改革小组,对现行预算会计制度的合理性和科学性进行重新评估。对于符合当前财政管理情况的制度条框应当保留下来,而对于那些由于时代因素出现的漏洞、偏差等问题应当根据当前的状况提出实际改革政策和原因。并在这样的过程中形成新的具有时效性的完善策略和对策。 (2)预算会计制度中应当引入权责发生制的核算方式 债务信息应当成为预算会计体系中管理和规划的一项重要内容。为此在具体的制度中应当引入债权发生的核算方式,并在这样的基础上使之与预算会计制度相互对应。而且在发展过程中应当建立与之相对应的动态调整机制。政府在发行债权或者其他形式的债务过程中必须对具体内容和数额做好严格预算,并应当依据预算作出改革调整的具体措施。这有利于我国政府债务管理能力的提升。同时在很大程度上也影响了他们在建设过程中实际应用这些债务基础的关键因素。而且这些因素也应当成为影响和提升这些债务的关键原因所在。 (3)完善预算会计科目的设计体系 预算会计制度中核算科目也是影响预算会计制度的一项重要内容。为此在这样的过程中我们应当在其基础上按照他们的过程使之相对应。就预算会计制度本身的性质而言,它的核算科目不是一成不变的,它是随着政府职能的转变和财政支出项的增加而不断调整的。当前我国政府财政预算的一些支出状况之所以没有在预算体系中给出具体的指导和对应,一个重要原因就是对预算会计制度中的这些内容没有预算科目的设计和设置。因此这对整个经济的发展状况也做出了非常重要的努力措施,并且这在发展过程中也具有非常重要的影响和提升作用,成为整个经济发展过程中的一项重要作用和基础支撑。 (4)加强预算会计的核算制度建设 核算制度是整个预算会计制度的重要环节和关键原因。我国预算会计中的核算制度自建立以来,其调整和改革的力度与我国经济发展水平并不一致,以至于出现了一些财政管理过程中并不是十分完善的项目,而且这些内容也都对整个经济的发展和完善提出了非常重要的影响作用。我们在经济发展程度上的完善性和其他方面也都出现和存在一些问题。为此,在新的时代背景和经济形势下,预算会计制度必须对自身的核算体系做出必要的完善和改革。核算的内容,核算的依据,核算的目标,核算的流程等内容都应当与自身的财政管理实际情况和预算项目深入结合。只有这样才能使得每一笔预算客观的反映在报告当中。 作者:杨霞 单位:达州职业技术学院 预算会计论文:国库集中支付制度改革预算会计论文 一、国库集中支付制度改革对单位预算会计的影响 1.预算单位财务部门的新任务 (1)财务预算编制不断地规范化国家集中支付制度的实施,要求预算单位严格控制预算编制与报告控制预算运行时的误差,不断地强化预算意识。在国家集中支付制度下,预算工作得到了具体的开展。 (2)财政资金使用情况更加清晰在国库集中支付制度下,相关部门要对财政收支情况进行检查、分析和核对。财政收支情况主要包括财务账目和资金使用情况等。这些工作必须要依据相关法律法规进行,对财政资金进行严格的监督,从而使财政资金使用情况公开化,有效控制贪污受贿现象。 2.对单位预算会计人员会产生一定影响 我国新型的财政管理制度是国库集中支付制度,是在计算机网络的基础上,不断进行改革和创新的过程,在改革完成之后,企业在财务方面将转化为自动化管理模式,能有效控制企业成本,减少会计工作量,提高工作效率。这对单位预算会计人员提出更高要求,不仅要具备一定的计算机相关知识,还要拥有广泛的知识结构。首先,预算会计人员必须要有一定财务知识,并且要能熟练运用。其次,要熟练掌握计算机操作技能,利用计算机对数据进行处理,出现故障问题时,能够及时进行解决,保证计算机能够正常的运行和工作。 3.对财务报表编制和财务处理模式的影响 在国家集中支付制度下,财政资金支付模式发生了很大的变化,这对于财务报表的编制以及财务处理模式会产生一定的影响。具体体现在以下几个方面:首先,是虚拟货币资金收付业务的收支会计核算。实施国库集中支付制度,就是建立国家财政机构、企业供应商以及国家银行关系的过程,在这三者之间建立良好的协作关系,从而更好的实现资金财政支付,其具体过程是财政机构发出相应的支付命令给银行账户或者企业供应商账户,然后再由账户系统拨出资金。在整个过程中,财政资金并没有经过预算单位账户,并且账户内部的资金也没有发生变动,由此可以看出财政收入和支付是同步完成的,所以,在账目处理过程中,一定要对账户收入和支付进行同步处理,这也就是无形虚拟资金账目处理过程。其次,是会计报表编制更加清晰、合理。在新的支付模式中,预算单位需要每年年末进行结算,这个过程中包括很多工作内容,例如:结算报表的编制、统计,向上级提交的报告等。与传统支付模式相比,减少了预算单位本身的收入状况负债任务,同时不再考虑下级单位。在报表编制的时候,上级单位也不需要费太多周折,只要对预算单位所拨款项进行整理,大大减少工作人员工作量。 二、结束语 我国要积极实施国家集中支付制度,加强会计预算监督力度,严格控制单位的财政支出,这样不仅能够发挥单位的经济调控作用,还会对单位预算会计产生积极影响,对于单位的正常运营有着很大的意义。 作者:李秀芳 单位:国家广播电影电视总局北京广播电视维护中心 预算会计论文:高校财务会计预算会计论文 一、预算会计与高校财务会计结合的具体模式 (一)会计制度和报告的分离 适当的分离预算会计和财务会计能更好地满足教育领域的要求,预算会计制度和财务会计制度的制定就需要分成两套,预算会计仍然是采用现金制,财务会计则是采用全责发生,这样就可以有效的提供成本信息和绩效信息。报告环节需要分别提供,使用者对这两者的报告的信息要求不同。 (二)核算的融合 在学院日常核算中,需要设计一整套科目体系,其中包括预算科目和财务科目,当遇到两者有相同的业务需要处理时就按照财务会计进行核算,月末的汇总要结转到预算的账簿体系,当两者处理的业务有不同时就按各自的体系规定进行相应的处理。月末编制预算报表。 二、预算会计和高校财会结合的具体路径分析 (一)预算会计体系的重构 政府管理的现行规定对学院预算会计的设置体系有明文规定。预算会计不需要在其体系下设置完整的账簿,只要按照现金制反应收支即可,因此,预算体系需要设置的总账科目有:收入、支出、结余、累计净结余。 1.预算收入在收付实现制下确认的收入,确认口径可以和财务会计的一样,这样一来报表编制轻松了很多。长期股权投资和长期债权投资对于高校的收益影响不大,是非财政性的,预算会计体系的收入可以按财务会计体系的收入直接确认,无须再做调整。在学院确认预算收入时借方可记“预算结余”,贷方可记“预算收入”。 2.两者在支出的确认中存在差异,其中包括:固定资产的确认支出、在建工程的确认支出、无形资产的确认支出等方面。在财务体系中不会将这些确认为费用,在预算中却不是。在固定资产的折旧和无形资产的摊销方面前者确认为费用,后者不再确认为支出。如果飞行学院的固定资产是融资租赁的形式取得的,应该在支付时认定为预算支出。 3.无形资产所应用的实际情况不同摊销方式不同,用于事业的价值一次摊销,用于经营活动的价值分期摊销。制度的改革后,统一了现有的会计政策,会计处理方法上与购置固定资产一致,无形资产的支出在预算支出中确认,确认后的预算支出应借记“预算支出”,贷记“预算结余”。 4.预算结余在预算体系中属于平衡性的,反应预算的收入和支出的差额,是在未来会计期间里可以使用的。5.累计净结余科目所表示的是累计净结余的数额。在年末学院应该讲预算收入和支出的余额转入累计净结余科目,借记收入贷记累计净结余,同时借记累计净结余,贷记支出。结转后收入和支出无余额。 (二)财务会计体系的重构 1.当购置固定资产时并不确认支出,而是需要资本化的相应处理,使用期间必须提折旧,记在当期的费用中。无论是用于什么性质的活动,取得无形资产不需要确认支出,直接进行资本化的处理。自行建造的固定性资产时需要进行资本化处理的,借方应记在在建工程,在工程结束时,需要转到固定资产,记在建工程在贷方。 2.关于资产类也有相应的调整,原来的各项基金综合的改为长期性、限定性、非限定性净资产科目。期末余额分别反映长期资产形态的净资产、有特定用途的净资产、无特定用途的资产。 3.长期股权投资的后续计量需要用权益法。 4.费用类的科目需要分类,分别表示不同的支出用途,科目记做某某费用。为了方便反映关于固定资产和无形资产的折旧和摊销,总账下要相应的设置二级科目。 作者:张方岩 单位:中国民用航空飞行学院绵阳分院 预算会计论文:会计制度预算会计论文 1针对我国预算会计制度的改革建议 伴随着改革开放事业的发展,我国特色的社会主义市场经济体制不断地充实与发展,各部门的预算会计制度已经无法与之相适应,各种弊端以及制度的不足之处日益的暴露了出来,所以,迫切需要对预算会计制度进行改革,找出一条符合我国发展道路的会计预算制度,也可以借鉴一些发达国家的预算会计体制的先进经验,健全我国的预算会计制度。 1.1与国际发展规律接轨,完善我国的预算会计制度 我国的预算会计制度主要的服务对象就是针对政府提供完整的预算信息,方便政府的财政预算管理,预算管理体系的形成决定着我国的预算会计整体的构成。改革发展前提下的预算会计制度在近几年来为我国政府或者企业提供了十分有效的预算会计管理,改革主要的针对对象就是在整个预算体系内部进行了一小部分的职责的重新划分,从另一个角度来说,总的预算会计制度保持原有的形态未发生什么变化,而各级不同的事业单位或者地方政府行政单位预算会计制度发生着不同的变化,在我国社会主义市场经济的发展过程中逐渐地形成了规范化的预算会计制度,预算会计的运行机制不断的完善,改革后的预算会计制度对于维护国家的利益,保护国家的公有财产方面起到了很大的作用,使得整个预算管理体制更加的规范化。但是从我国目前的预算会计制度发展趋势来看由于预算管理体制的不断深入与改革,二者已经无法相适应,原有的预算会计制度已经无法准确地反映出预算信息。所以,预算会计必然面临着改革发展的难题,对于我国的现行的预算会计制度要根据国际发展的规律加以改革与完善,预算会计体系是由政府的财政部门以及企业的财务部门所构成的,随着预算管理体制的不断完善,财务部门对财政的管理逐渐朝着全成本管理模式不断发展,各级的财务部门以及行政单位都是由国家统一进行管理的,其大部分资金都来自于国家的中央财务部门,他们所用的每一笔资金都需要通过国家中央政府的同意以及审批方可动用,所以,可以说预算会计制度与行政单位的会计制度二者之间存在着必然的联系,要以国际发展的规律来完善我国的预算会计制度。 1.2建立权责统一的预算会计制度 权责统一的责任制度是我国预算会计制度的发展与改革的必然手段。权责统一的管理模式为我国的预算会计制度提供了一个改革的整体方向,在世界上一些经济发展速度快,经济基础好的国家也离不开权责统一的预算会计制度作为基础的保障,权责统一的预算会计制度简单地说就是政府的收入是在其为社会以及公民提供了一定的社会服务的基础上才能确认下来,这是政府的责任,政府提供了一定的社会服务,也有一定的权利从国家领取相应服务的费用作为提供服务的重要保障基础,其中政府所背负的一定的债务也应当列入到政府的总资产负债列表当中去,这样所形成的政府财务会计信息报告才具有真实的可靠性,才能够最真实地反映出政府的财务信息以及运营的情况,这样会使政府对每一笔资金的利用与管理更加的合理,认识到自身的债务负担信息,对于资金的收入与再分配做好合理的预算工作,权责统一的预算会计制度对于我国的财务管理起到相当大的作用。 1.3完善会计信息报告,为政府提供准确的财务信息 财务的会计体系主要的任务就是为政府、企业提供一个准确的财务信息状况,对于政府、企业的每一笔资金的进账与支出做好合理的预算工作,背负的债务情况更要做好详细的记录。对于政府的财务会计信息报告的设计上必须要真实地反映出每一笔财务的负债信息,这样才能满足政府的财务会计信息的需要。但是,目前我国现行的财务预算会计制度无法满足这一需求,他们的财务会计信息报告中提供的会计信息往往都不够全面、缺少真实性与可靠性。应当进行改革,在对于政府的财务会计信息报告中应当涉及以下内容。第一,政府的资金支出与收入的准确信息,这样有利于政府的下一步财政分配与预算工作的进行;第二,政府的总资产、固定资产以及政府的负债情况,这样有利于政府提高工作效率,加强每个环节的资金管理。只有会计信息报告充分地体现出政府的每一笔资金的收支情况才能为政府的下一步财务信息状况提供最可靠的发展路径。 2结论 预算会计制度在对于我国的财务会计管理工作上起到了十分重要的作用,我们必须不断地加以完善与改革以适应我国经济发展的社会需求。 作者:赵华 郭建坤 单位:第二炮兵装备经费支付中心 预算会计论文:高校税务背景下的预算会计论文 一、高校涉税业务 高校作为社会公益事业单位,其主要职能为人才培养、科学研究、服务经济社会发展、文化传承创新。为充分履行四大职能,高校相应开展各类业务,这些业务中存在较多涉税事项。现在就高校主要涉税业务分税种做如下总结。 (一)营业税 在2012年,部分现代服务业营改增之前,营业税是高校缴纳的主要税种之一。高校教育培训服务、技术开发、技术转让等均属于营业税征收范围。根据当前政策,除一些免征项目外(如学历教育收取的学费收入、食堂向师生提供的餐饮收入),高校营业税应税事务主要包括:非学历教育和社会培训、部分经营性业务(如不动产租赁)等 (二)增值税 2012年,在全国范围“部分现代服务业”营改增之后,高校研发和技术服务、有形动产租赁、鉴证咨询服务等成为增值税征收范围。 (三)印花税 印花税是对经济活动和经济交往中书立、领受具有法律效力的凭证的行为所征收的一种税。因其是一个小税种,常常容易被高校忽略。目前高校在日常业务中的购销合同、财产租赁合同、借款合同、技术合同等经济合同以及营业账簿等均属于印花税征收范畴。 (四)所得税 所得税指国家对法人、自然人和其他经济组织在一定时期内的各种所得征收的一类税收。对于高校来讲主要包括企业所得税以及代扣代缴的职工个人所得税。高校科研项目收入、经营性收入等均需要缴纳企业所得税;同时高校发放校内外人员工资、劳务等收入应按规定代扣代缴个人所得税。 (五)房产税、土地使用税 当高校存在部分不动产对外租赁时,除按规定缴纳营业税外,还需按规定缴纳房产税和土地使用税。 (六)城市维护建设税、教育费附加 城市维护建设税和教育费附加均是对缴纳消费税、增值税、营业税的单位和个人征收的一种税,属于附加税。 二、高校纳税工作中存在的问题 (一)政策法规的明确性 在国家税收体制改革以后,高校税收管理制度逐步建立起来,高校成为纳税主体。但是针对高校的税收管理,我国税收法律法规的制度建设上并未完善,与其相关的税收政策及征收管理还未系统化。高校收入来源呈多元化,涉税情况比较复杂。高校收入中既有财政拨款和事业性收费等免税收入,也有科研、对外培训等应税收入。针对多样化的收入,税收政策相关规定却没有一个系统性的规定。比如企业所得税,国家对企业缴纳企业所得税的规定非常清晰明确。但是针对高校,税法规定高校科研收入、经营性收入应按规定缴纳企业所得税,但是针对征收中的一些细节却未做明确规定,比如如何解决收支配比,科研收入纳入核定征收是否合理等问题均未明确解决。又如营业税定,按规定,高校食堂出包收入业务属营业税应税范畴(除满足企业内部分配行为的三个条件外)。但是大多高校出包食堂服务对象仅限于师生,其收入属于免征范围,对免征税收入另行再征营业税又略显不妥。再如增值税身份认定问题,营改增以后,大多数高校的应税(增值税)收入均达到了一般纳税人标准,但是高校科研支出中几无可抵扣进项税额,无形增加了税收负担,也受到一些高校的抵触。当前有的省份考虑实际将高校定为小规模纳税人,也有的省份按收入规模将高校定为一般纳税人,这种差异体现了当前高校税收政策的不系统性。由此可见,无论是税收缴纳还是税收征管,明确的政策依据确实是高校税收工作中的一个问题。 (二)纳税意识比较薄弱 长久以来,高校的税收优惠政策较多,很多业务属于免征范围。因此高校财务人员纳税意识普遍薄弱,高校不用纳税的观念根深蒂固,自觉纳税意识未建立起来。同时,由于高校免征优惠政策间隔,并未统一归集成一个系统,导致高校财务人员对税收政策掌握尺度欠缺。税收优惠政策一旦终止或变动,容易导致高校产生纳税违规风险。比如,《财政部国家税务总局关于企业所得税若干优惠政策的通知》将高校原有的企业所得税税收优惠政策全部废止,这样的相关知识未能普及到很多高校财务人员的认知中,容易带来纳税违规风险。 (三)会计核算制度上存在 新高校会计制度颁布后,在高校会计核算上引入了更多的权责发生制,但是高校会计核算以收付实现制为基础未产生根本改变,收付实现制核算所带来的收入成本配比问题仍然存在。高校会计反映的财务信息同以权责发生为主的税收体制相融合仍存在一定问题。以企业所得税为例,企业所得税税收核算基础为权责发生制,它在高校中的征收很典型的反映了核算基础差异带来的一些问题。按照现行规定,高校科研收入应缴纳企业所得税。但是高校科研项目收入在资金到账时,按收付实现制全额计入科研事业收入,其项目周期多在一年以上,成本支出也应分摊在多年,并且,当前科研项目成本核算未实现全成本核算,因此在如何对科研收入征税问题上,并没有一个统一合适的做法。再如高校经营性收入征税问题。现行预算体制要求,高校收支均统一纳入预算,预算编制理念为大预算概念,强调收支两条线;而从税收体制来看,强调的是收入成本配比,由此造成了一种潜在矛盾,高校的经营性收入的成本核算难以实现,对其征税也带来难度。但是,高校日常事务中,经营性收入和非经营性收入实现均共用同一资产,难以准确界定折旧计入额。因此,对高校经营性收入征收企业所得税也存在一些问题。虽然税收相关制度曾提出对高校按照核定征收方式的折衷办法,但执行中,仍受到高校的抵触。这主要是由于核定征收率的确定并未形成共识,缺乏合法性和合理性。如将征收率简单定为10%,就等同视高校经营收入存在10%的税前利润,这种核定方法缺乏科学性,自然会带来税收征管的困境。 (四)税收征管部门对高校认知有待加强 各地税务机关征管对象多为企业等营利性组织,税务机关工作人员对高校等事业单位情况认知不深,对高校会计核算制度了解不够,因此在征收过程中,怎样准确解读高校的会计信息,分析应征税种都是税收征管部门应加强的工作。 三、高校税务工作改进建议 (一)完善税收征管政策 税务机关应针对当前高校税收征管中存在的问题,形成统一可行方案,最终拟出具体规定。这样既有利于税收征管,也有利于高校纳税管理。根据当前情况,需解决的问题主要有:营改增后,高校纳税人身份的认定问题;高校科研事业收入如何缴纳企业所得税问题;高校经营性收入如何缴纳企业所得税问题;保持高校税收优惠政策一贯性的问题等(如财税〔2013〕83号在2015年到期后延续性问题) (二)纳税管理 高校财务人员的纳税意识需进一步提升,纳税知识培训应加强,税务部门和会计主管部门应针对性对高校财务人员开展税收法规培训,建立好税收知识后续教育机制。同时,高校应加强日常纳税管理工作,各类纳税基础资料应做好备份,应建立好良好的纳税体制,分税种进行管理,做到会计信息准确提供纳税信息。主要落实到:做好票据管理(发票和非税收据管理),从源头区分应税和非应税收入;设置纳税备查簿,对一些小税种做好登记备查;做好免税备案工作。 (三)做好会计基础核算工作 加强收入管理,财务人员应准确区分高校的应税收入和应税税种。高校收入中除财政拨款、上级补助、学历教育收入、住宿费收入(纳入专户管理)、取得的捐赠收入等属于营业税和企业所得税免征范畴外;技术开发虽也属于增值税免征范围,但应办理免税手续方可;技术服务收入则无相应减免规定;同时,高校面向师生的高校食堂收入仅免征营业税,未免征企业所得税等等。完善会计核算体系,按规定,纳税人应区分应税收入和非应税收入,两者应分别核算,否则将按应税收入纳税,因此在日常核算中,在现行核算体制下,应尽量完善会计核算体系,避免营业税纳税违规风险。 (四)加强沟通 高校财务部门应改变与税务管理部门联系较少的现状,加强与税务管理部门的沟通,对一些纳税事项,取得税务管理部门的支持。促进税务管理部门对高校业务和高校实际情况的了解,共同做好高校纳税管理工作。 作者:郭长安 单位:宁波工程学院 预算会计论文:自主发债视角下的预算会计论文 一、地方政府自主发债驱动预算会计制度的改革 地方政府自主发债是否能化解地方债务难题,这取决于政府财政的透明度与规范性,这就对政府财务信息提出了更高的要求。财政部的《2014年地方政府债券自发自还试点办法》明确自发债的试点地区按照有关规定开展债券信用评级,并及时披露债券基本信息、财政经济运行及债务情况等。而现行的预算会计已经不能满足这一需求,预算会计的改革势在必行。 (一)地方政府自主发债,需要能全面、完整、真实地反映政府财务状况的会计信息。地方政府自主发债的目的一方面用于拓宽政府融资渠道,另一方面是为化解地方政府的债务风险。但由于各方面的原因,我国发行地方公债目前还处于试点阶段,在选择试点省市时,地方政府的财务状况、财政透明度是是否可以自主发债的重要因素,也是确定发债规模、期限,对债务进行监管的依据。然而,我国目前以收付实现制为基础的预算会计侧重于对财政资金收支及结存的核算,不能完整、全面、真实地核算、反映政府性资金和资源的运行情况,尤其是地方政府资产、负债、收入、支出的确认不能满足投资地方公债的投资者对政府会计信息的需求。一旦政府财务信息的透明性、完整性、真实性难以实现,政府通过自主发债获得资金和防控风险的效果就大打折扣,甚至可能根本无法实现。因此,从政府自主发债的角度来看,我国预算会计的改革迫在眉睫。 (二)地方政府自主发债,需要以权责发生制为基础的政府综合财务报告。财政部《2014年地方政府债券自发自还试点办法》要求试点地区按照市场化原则发行政府债券,遵循公开、公平、公正的原则。这意味着试点地区将按照市场机制,让地方政府进入市场,按需求发债,社会公众将是债券投资者。《2014年地方政府债券自发自还试点办法》第七条又明确发债的地方政府按照有关规定择优选择信用评级机构开展债券信用评级,也就是说发债政府必须债券信用报告,说明本地区的财政能力、债务状况、债务率等相关指标,从而合理地确定发债规模、债券价格等,以约束政府的发债行为。而评级机构出具的信用报告的准确性取决于可靠、及时、可比的会计数据形成的政府综合财务报告。而在市场化运作下,政府必须满足各个信息使用者对政府财务信息的需求,投资者除了参照信用评级机构的评级报告决定是否投资外,地方政府所公开披露的政府财务报告是其“用脚投票”的主要依据,在持有债券期间,投资者还会通过政府所提供的财务报告对政府使用资金的情况进行监管,敦促政府提高资金的使用效率,政府及其他部门也需要获取政府的相关财务信息来了解政府预算执行情况和运营情况,以更好地履行政府职责和提高政府运作效率。而我国现行预算会计的会计报告主要有资产负债表、收入支出表、附表及会计报表说明书,这些报表只是一些预算执行的统计信息,而且各个报表之间缺乏关联性,财政资金使用的效果、负债的全面性等都不能得到真实、完整、全面的反映。这样的财务信息无法满足市场化条件下,会计信息使用者对会计信息多元化的需求。因此,需要通过对预算会计的改革,编制公开、透明,对投资者和信用评级机构决策有用,并能反映政府受托责任的政府综合财务报告。 (三)地方政府自主发债,需要能准确衡量财政支出绩效的相关数据。财政部《2014年地方政府债券自发自还试点办法》明确试点地区政府债券资金收支实行预算管理。财政部有关文件也明确,要加强对地方政府债券收支的管理和监督。在实际工作中,政府自主发债后,财政部和相关部门会及时跟踪监督地方政府债券资金的使用情况,目的是提高财政资金的使用效率。监管部门衡量的依据是政府财政支出绩效评价的结果。目前我国财政支出绩效评价体系虽然不够完善,也饱受诟病,但不管是现行的绩效评价方法,还是未来完善后的绩效考评体系都要求预算会计能够提供全面、完整、系统地反映政府财政状况和财务活动成果以及成本费用的相关信息。但目前以收付实现制为基础的预算会计,无法完整、全面、真实地反映政府财务活动的信息,只记录当前预算支出,而且存在人为操纵年度支出的情况,尤其对政府提供的大量连续性的公共产品和服务,其成本、费用的确认难以满足绩效评价的需求。因而,导致政府成本和绩效信息严重歪曲,很难进行有效的财政支出绩效评价。这样就会导致政府的监管毫无效率可言,风险难以有效控制。因此,地方政府必须改革预算会计,突出财政支出绩效评价对会计信息的要求。从以上分析可以看出,地方政府通过自发自还方式发债能否有效解决地方融资和地方债务风险问题,关键在于地方政府的财政透明度。因而,我国预算会计的改革必须从提高地方政府的财政透明度出发。 二、从地方自主发债角度提出我国预算会计改革的建议 (一)明确权责发生制也是预算会计核算的基础,分步骤、分情况引入权责发生制。我国现行预算会计采用收付实现制的会计基础,只能确认现金交易,反映资金的分配和使用。因此,实际业务往往不能被真实地反映出来,从而导致政府的财务状况不能被全面、准确的记录。地方政府的财政透明度大打折扣。而此问题的解决需要引入权责发生制,但要明确的是权责发生制不能完全替代收付实现制,两者应该是共同存在的。从各个国家的情况来看,也只有个别国家完全采用权责发生制,大部分国家都是循序渐进地推动权责发生制的。根据我国的国情,必须借助收付实现制来反映和监督财政预算执行情况,为政府提供现金收支的全面信息,保护财政资金的安全性与完整性。但同时要重视政府财政透明和绩效管理的需求,引入权责发生制以全面反映政府财务活动的结果。从我国目前地方发债的情况来看,权责发生制的引入应采用渐进的方式,逐步推进。近年来,我国的行政、事业单位会计已经进行了改革,引入了权责发生制对部分业务进行会计核算,未来我们还要考虑隐性债务、预算支出、工资等采用权责发生制,以反映政府的成本核算,体现政府资金使用的效率。至于将来如何发展还要取决于我国财政体制的进一步改革,但两者的关系应当是相互补充,发挥不同的职能。 (二)确立能满足信息使用者对政府财务信息需求,反映政府受托责任的政府财务会计体系。面向市场,向社会公众筹集资金的地方政府,必须向众多的信息使用者提供决策有用的会计信息,政府作为公众资金的受托者也必须向投资人提供其受托责任的履行情况,尤其是债务资金使用效率的信息,这对于风险防范尤为重要。而我国目前的预算会计只反映预算资金执行情况的信息,虽然目前权责发生制已被引入预算会计,但能反映财政支出绩效的成本费用等的信息还未被充分关注。而此类财务信息只能借助于财务会计的核算方法取得。因此建立能反映政府财政活动的财务会计体系,提供更加完整、真实的财务会计信息,反映政府部门提供公共产品和服务的成本耗费,进行准确的成本核算,这对于强化地方政府财政透明度,评价政府工作绩效,提高政府资金使用效率,有效化解地方债务风险有非常重要的意义。因此,建立能满足信息使用者对政府财务信息需求,反映政府受托责任的政府财务会计体系是必然的选择。我们目前需要明确的是预算会计和财务会计两者如何有效地为政府服务的问题。从两者的作用看,两者不能互相替代,而且要长期共存,相互协调,实现政府预算信息和财务信息的双重目标,这才是符合我国国情的选择。 (三)进一步推动地方政府编制权责发生制的政府综合财务报告。我国现行预算会计所提供的简单汇总的会计报表,已经不能满足为政府提供资金的社会各界了解政府财务信息的需要,也不利于政府提高财政透明度。党的十八届三中全会通过的《中共中央关于全面深化改革若干重大问题的决定》也曾指出要建立权责发生制的政府综合财务报告制度。随后,各个地方政府陆续启动了试编权责发生制政府综合财务报告的工作。我国政府综合财务报告不同于现行的预决算报告,预决算报告以收付实现制为基础,主要反映财政和预算单位当年预算收支执行情况;政府综合财务报告,以权责发生制为基础,主要反映一级政府整体的财务状况、债务风险、资产负债规模和结构、提供公共服务的能力等,它充分反映了政府的财务状况,满足了政府财政支出绩效评价的需求。其中最主要的是政府的资产负债表,它也是试点政府编制的重点。到2014年中期,我国大部分试点的省级政府已经基本完成了地方政府资产负债表的编制工作。但是在试行过程中所出现的问题值得我们关注,政府能否及时、主动公开政府综合财务报告的内容,这是地方政府财政能否真正做到透明的关键。近日,清华大学公共经济、金融与治理研究中心的《2014年中国市级政府财政透明度研究报告》显示,地方政府性债务信息仍是财政信息公开的薄弱环节,调查的289个城市中仅14个城市公开了债务数据。因此,我们今后的任务是考虑建立相应的制度来调动政府公开财政信息的积极性,比如可考虑财政公开度与政府发债规模大小挂钩,与官员的考核结合等。另外,在报表中直接影响财务风险的财务指标应重点关注,比如对风险识别有预警作用的负债率、偿债率、应付款与现金资产比率等财务指标。另外,我们在编制报表时,还要进一步考虑政府资产的界定、负债的确认,尤其是诸如文物、基础设施这一类特殊资产是否应确认,养老金、社保负债等是否可以入账等。进一步推动和完善地方政府编制权责发生制的政府综合财务报告,这样才能更好地提高政府的透明度,约束地方政府的负债行为,使政府能够高效率的良性运作,防范债务风险的发生。 (四)完善预算会计相关法律法规,制定可行的预算会计准则。对我国现行预算会计进行改革,必然要求完善与建立与之配套的预算会计的相关法律法规来规范政府财政信息的产生和披露行为,制约政府的会计行为,提高政府财政信息的透明度。但我国目前的《会计法》、《预算法》、《财政总预算会计制度》、《行政单位会计制度》、《事业单位会计制度》等相关法律法规显然不能满足这一要求,而且整个预算会计的法规体系也缺乏一个共同的规则。因此,进一步加强和完善我国预算会计相关法律法规中关于政府预算信息公开方面的内容,并建立一个能够规范政府财政信息产生和披露行为,统驭其他预算会计法律法规的预算会计准则,是我国进行预算会计改革的制度保障。同时,建立配套的政府审计准则和规范的政府财政统计制度,以便于从不同角度促使政府提高财政信息透明度,这是改革的最终目的。 作者:郭艳艳 单位:福州大学阳光学院会计系 预算会计论文:市场经济下预算会计论文 1预算会计的概述 1.1预算会计的概念 预算会计,或称政府与非营利组织会计,包括资产、负债、净资产、收入、支出五大要素,是适用于各级(中央、省、市、县、乡)政府、行政单位、事业单位的经济信息系统。对政府财政总预算和和行政事业单位预算执行情况起到监督和核算的作用。 1.2预算会计的特点 1.2.1经济职能 在市场经济的大背景下,因为预算会计主要是对政府及企事业单位各个经济活动的记录,所以预算会计受国家经济发展水平和财政政策的影响。政府通过预算会计的核算信息,参与国家经济宏观调控,促进市场优化资源配置,达到提高人民生活水平的最终目的。 1.2.2不追求结余 由于预算会计的主体是非营利组织,一切经济活动都是为了促进社会经济发展,并不以追求本身的结余为目的,从而并不把结余作为单独的一个要素,而是以其反映有效的会计信息。 1.2.3原则性较强 由于预算会计直接影响着整个国民经济,所以对其有更高的要求,必须做到核算方法一致、核算时间及时、专款专用等。 1.2.4以现金实付制作为主要的核算基础 由于现金实付制过程简单,基本可以满足我国政府对财政监督的状况,所以以现金实付制为核算基础。但随着市场经济的完善,正在逐步尝试权责发生制。 1.3预算会计的职能 随着经济的发展以及行政单位职能的增加,预算会计的职能也发生了变化。在过去的计划经济时代,预算会计以监督、核算及反映为主要职能。而随着市场经济的确立,经济秩序的规范对预算会计有了更高的要求,从而预算会计的职能有所拓宽。为满足事前预警,事中控制监督,事后正确反映的需求,预算会计的职能发展为核算、反映、监督、预测、监控、参与决策。 2企业会计的概述 2.1企业会计的概念 企业会计是主要记录财务信息的经济系统,以从事各种经营活动的企业为主体。企业通过企业会计核算的信息,以为企业获取利润为最终目的,是与政府与非营利性组织会计不同的经济管理活动。 2.2企业会计的特点 2.2.1灵活性强 由于企业会计为某个企业服务,在不违反法律和准则的前提下,各企业或公司可根据自己需要,灵活反映实际情况。 2.2.2核算基础以权责发生制为主 把权责制作为企业会计核算的基础,企业能够清晰明确地了解某一时期本企业的盈亏状况和主要的经济活动,便于企业做好计划及策略,降低风险,增加利润。 2.2.3以获取利润为目的 企业会计为某一个企业生产服务,最终目的是促进企业健康发展,提高企业的竞争力,获取最大的利润。 3会计核算 3.1.1预算会计核算的简述 (1)各行政、事业单位会计在财政总预算的指导下进行核算。由于财政总预算居于主导地位,有将各类财政收入、支出和结余清楚反映的必要性,因此在财政总预算的核算中,有不同的体系,如财政预算收支系统、基金运作收支系统等,并且各个体系不可混淆。(2)各行政、事业单位会计核算主要是为省、市等经济活动提供预算,接受省、市的预算草案,并向上级申请拨款,再分配给省市各级单位。因此行政、事业单位会计核算有很强的计划性。 3.1.2预算会计核算的原则 (1)保证核算的真实性。特别是行政、事业单位会计在使用拨款和监督的职能时,必须根据真实的经济业务。(2)保证核算的时效性。由于预算会计有着宏观调控的经济职能,因此在核算时既不能提前,也不能延后,必须准时、及时地进行核算。(3)保证核算的准确性。与企业会计不同,预算会计重在财政预算,影响着国民经济的发展,因此要做到预算误差最小,保证核算准确性。 3.2企业会计核算 3.2.1企业会计核算简述 企业会计记录企业从事经济活动过程的状况,为企业运营提供有效数据,准确反映企业盈亏,也是企业缴税的凭证。 3.2.2企业会计核算的原则 (1)依法进行会计核算。由于企业的盈亏决定着缴纳的税额,所以部分企业在核算会计时进行伪造,以期利用不正当的手段使利益最大化,这种行为损害了国家的利益,要坚决进行强有力的打击、制止。根据现行的《会计法》,任何单位或个人以任何手段变造会计凭证,都将受到严厉的处罚。 (2)在进行企业会计核算时,要满足以下几方面的需求:国家方面,企业会计信息准确、可靠,满足国家维护经济秩序的需要,满足国家依法进行税收的需要;合作方方面,合作方根据会计核算了解企业财务状况,决定合作方向;本企业方面,根据会计核算信息,企业内部制定发展计划、战略部署。 4预算会计与企业会计在核算上的差异 4.1核算目的 预算会计核算政府部门及各级非营利性组织收入、支出等,以优化市场经济资源配置,发展经济为最终目的;企业会计核算为企业提供信息,记录企业运营盈亏,最终目的是提高企业经济效益。 4.2核算基础 由于预算会计核算的目的不是反映组织的盈亏,所以主要以收付实现制为基础,清晰、简单,易于处理;相反,企业通过会计核算来确定某一时期内企业的经济状况,所以权责发生制更能实际地反映。 4.3核算内容 预算会计核算内容是整个国家经济事业,内容复杂,涉及各个方面;然而企业会计核算仅以本企业为核算内容,不涉及其它信息,相对较为简单。 4.4核算过程 预算会计主要核算经济行为未发生前,对其进行预测和计划;而企业会计的核算过程包括行为前的预测、行为中的记录和监督、行为后的计划及策略。 5结语 在社会主义市场经济制度下,会计具有更加重要的社会地位,会计核算向着现代化发展,预算会计和企业会计的职能将更加优化。虽然二者在核算上存在差异,但无疑,必须保证其秩序,才能为我国社会主义经济建设创造更良好的环境,我国的国民经济才能健康、稳定、快速的发展。 作者:李灵娟 单位:公安边防部队士官学校军需卫生系财务教研室 预算会计论文:中外比较的预算会计论文 一、预算会计框架的构造基础不同 (一)发达国家以支出周期作为预算会计的构造基础 在发达国家中,支出周期不仅被作为构造预算会计框架的基础,也被界定“预算会计”区别于“政府会计”的主要尺度。在发达国家中,“预算会计”这一术语特指政府会计中用于追踪支出周期交易的部分。因此,在财政资金经由付款流向商品与服务供应商后,预算会计就不再予以追踪。同样,凡是与支出周期各阶段不相关的交易或会计事项,也不属于预算会计的核算范围。与我国不同的是发达国家的预算会计不仅记录实际数,也记录预算数。首先是因为记录预算数可以使实际支出有可比较的参照,这样才便于根据预算来控制支出。其次,只是以支出周期概念作为构造预算会计框架时预算数才能较方便地在会计上加以记录。这是因为,预算数据是由支出周期的上游阶段的活动(拨款或授权)引发的,这意味着按支出周期概念构造预算会计框架,本身就隐含了记录预算数据的必要性和合理性。 (二)我国的预算会计框架依托组织类别构造 由于缺乏支出周期的概念,我国预算会计框架一直是按“组织类别”构造的,不同类别的公共组织设计不同的预算会计分支,每个分支制定不同的会计制度,设置不同的会计账户,采用不同会计处理方法与程序。这种基于组织类别构造预算会计框架的传统方法带来了严重的、难以克服的“信息障碍”。 1.信息缺乏可比性 在现行预算会计体系下,会计信息既不能在纵向(优秀部门与支出机构及上下级政府)上,也不能在横向(支出机构之间)上实现传播和共享。尤其严重的是代表政府整体的优秀部门(总预算会计)无法及时获得支出周期中下游阶段的“机构层”交易信息,导致财政监督等重要职能几乎完全落空。原因在于:预算会计的各个分支使用不同的会计科目,这些会计科目及其记录的信息,所反映的并不是支出周期某个特定阶段的同质性交易,而是基于“组织类别”的异质性交易。就是说,总预算会计、行政单位会计和事业单位会计各操不同的会计语言,使之无法及时沟通和交流。 2.信息无法进行加总和报告 在现行预算会计框架下,信息的横向流动和纵向流动被阻隔,由于信息缺乏可比性,各个分支提供的信息大多是不能加总的。合并的政府整体的财务报告或预算报告就无法经由各个分支的同类报告加总得出,这是现行预算会计系统一直未能提供关于合并的政府整体的财务报告的重要原因。由于总预算会计只记录拨款阶段的交易信息,优秀部门既没有能力通过汇总各支出机构数据的基础上,得到所需要的关于政府整体的合并的财务报告和预算报告;更没有能力根据总预算会计的记录得出这样的报告。 3.信息失真 总预算会计记录的是拨款信息,并且在多数情况下以拨款数计作支出数。但拨款信息并不等于支出信息。什么是公共“支出”?无论基于什么样的理由,如果公款仍然停留在公共组织内部流动,记作“支出”在会计上和管理上都是不成立的。无论从支出控制还是从分析公共支出的宏观经济影响来讲,最有价值的支出信息是在支出周期的最后阶段(付款阶段)定义的“支出”的本质。这是因为,只有付款交易才最终导致公共资金流出公共组织,进入作为民间部门的商品与服务供应者。由于绝大多数付款交易发生于各支出机构而不是政府整体,按组织类别构造的预算会计框架导致总预算会计对各机构的付款交易不予记录,因此无法得到真实的公共支出信息,以及与支出信息相关的其他财政与预算信息,如财政赤字或盈余信息。 二、预算会计的覆盖范围不同 多数发达国家预算会计的核算范围已经覆盖到支出周期的各个阶段,比我国现行预算会计的核算范围大得多。我国现行预算会计主要分总预算会计、行政单位会计和事业单位会计互不衔接。核算范围只是覆盖到付款阶段和拨款阶段。由此造成的后果包括: (一)财政监督职能落空 在现行预算会计体系中,无论是预算会计还是国库会计,都没有能力帮助优秀的财政管理机构实现对支出周期各个阶段进行实时的全程式监控,这使得财政和预算主管部门无法得到实时、全面、可靠和相关的信息,而实时的全程式信息监管是确保预算得到良好执行,及妥善管理政府财务资源的基本前提。 (二)会计核算不充分 在按组织类别构造的现行预算会计框架下,总预算会计只是记录拨款信息,而单位会计只是记录付款阶段的交易,这两个信息虽然十分重要,但对于优秀部门监控预算执行过程而言都是不充分的。更为严重的是,作为优秀部门的财政部门无力借助“自己的”总预算会计系统来追踪和记录承诺、核实和付款阶段的交易信息。 (三)削弱支出控制的有效性 监控拨款和付款不足以确保对公共支出的有效控制。监控预算执行的主要目的是确保支出控制。预算本意就是民主政体用以控制公共开支的一种法律机制。原则上讲,只要确保实际的付款突破预算的规定,支出就能得到强有力的控制。付款是由早先的承诺引起的,承诺是引发支出的原因,付款只是承诺的结果。因此,如果不控制承诺,实际上根本不可能控制支出。中国许多部门和地方政府的官员热衷于“政绩工程”就是一个很好的例子。 三、会计规范的模式不同 会计规范指的是会计主体对会计交易与事项的处理所应遵循的规范,大体上可区分为准则规范和制度规范。准则规范是指由权威的会计主管部门或会计组织定期或不定期会计准则,用以指导和规范具体的会计活动。目前发达国家普遍采用这一模式,政府会计也是如此。长期以来我国的预算会计一直采用制度规范的模式:政府通过制定预算会计制度对会计主体的会计活动进行规范和约束。实践证明,与制度规范相比,准则规范更具有灵活性和适应性,因此采用这一模式的国家和政府越来越多。目前我国的企业财务会计中亦采用这一国际通行的模式,但预算会计中继续沿用传统的制度规范模式。从发展趋势看,借鉴国际经验和企业财务会计的经验,在预算会计中以准则规范取代制度规范的时机和条件正在逐步成熟。 四、对机构层交易的控制机制不同 发达国家普遍实行的是一种集中与分散相结合、以集中为主的预算会计控制机制。在这种机制下,发生在支出机构的财政交易不仅需要在支出机构层次上加以记录和监控,也需要在代表政府整体的优秀部门(多为财政部门)在集中的基础上加以记录和控制机制,集中体现为总预算会计不对机构层交易实行集中式记录和监控。如果以发达国家普遍采用的政府会计模式为参照,可以发现我国现行预算会计体系的主要弱点在于:缺乏针对支出周期各阶段的预算与财务营运进行集中性记录与追踪的会计控制机制,就是优秀部门在拨款阶段以后的“机构层交易”不进行会计记录和控制。2001年3月,财政部、中国人民银行了《财政国库管理制度改革试点方案》,主要内容是建立国库单一账户体系,所有财政性资金都纳入国库单一账户管理,收入直接缴入国库或财政专户,支出通过国库单一账户支付到商品和劳务供应者或用款单位。从国际经验来看,实施国库管理制度改革,一般需要五至七年的时间,有的国家甚至更长。考虑到我国这项改革可以在借鉴其他国家经验的基础上进行,同时对改革的复杂性和实施各项配套改革的艰巨性作了充分的估计,因此,《方案》将按总体规划、分步实施的原则,逐步落实到位。 作者:左旭 单位:辽宁大连民族学院 预算会计论文:关于权责发生制的预算会计论文 一、简说预算会计 (一)预算会计的定义 为各级政府、企事业单位等非营利组织所进行活动的一切经济行为进行预算,并记录、整理、分类,以提供有效数据。它仅适用于政府、行政单位、事业单位,预算会计的有效核算是市场经济发展的重要前提。 (二)预算会计的特点 1、利润不是最终追求 非营利性经济组织在进行会计核算的过程中,以促进经济、社会事业发展为目的,而不是追求本单位的利润,所以预算会计并不把结余作为要素单独划分一类。 2、核算过程重在预算 与企业会计不同,预算会计是在经济行为发生前,对各项事业的资产、负债、净资产、收入、支出进行有效预算,以期促进整个国民经济的发展。 3、核算周期短、范围广 预算会计除了在经济行为发生前的预算,并不对经济行为中及经济行为发生后进行核算,所以周期较短、过程较为简单。但是由于预算会计要对整个国民事业的各项经济活动进行核算,所以核算范围广,核算系统复杂。 4、经济职能的重要性 政府通过预算会计的核算,进行财政拨款等活动事项,在社会主义建设过程中,预算会计的有效信息可节约开支,并且国家通过预算会计核算宏观调控市场经济的有序发展。 (三)预算会计的核算基础 一是现金收付基础,它是财政总预算会计核算的主要基础,能简洁、清晰记录货款的收入和支出;二是全责发生基础,它通常用于预算会计中的经营性会计核算中,能够准确反映某一时期的经营状况。 二、概述权责发生制 (一)权责发生制的定义 与现金收付制相对,它以权力和责任的发生来确定收入和支出属于哪个时期。也就是说,全责发生制中,只要是在本时期内应该收到或负担的费用,不以实际货币衡量,就记录在本时期内。 (二)应用范围 在预算会计中,经营性会计核算以全责发生制为基础;银行业因为行业属性,也会使用全责发生制;在各类营利性企业中,全责发生制由于本身的优势,也会被采用。 (三)权责发生制与现金实付制的区别 1、目的不同通常采用现金实付制为了清晰的显示在一段时期内总的收入和支出;而采用全责发生制是为了了解某一时间内单位或公司盈亏状况。2、总额不同当经济行为与货款收入或支出为同一时期时,两种制度核算的总额是相同的。但是,当经济行为与货款收入为不同期时,两种制度在本期内核算的总额是不同的。 三、现金实付制作为预算会计基础的弊端 根据《财政总预算会计制度》、《行政单位会计制度》以及《事业单位会计制度》,我国预算会计基础主要为现金实付制。随着市场经济制度的发展和完善,现金实付制的弊端日益显露: (一)反映内容不全,信息不准 由于现金实付制会计记录简单,只反映实际的现金支付,不能真正反映某一时期财政的收入、支出项目状况。 (二)弱化宏观调控职能,增加市场经济风险 在现金实付制会计核算中,并未发生行为却已支出或收入的项目。由此,根据会计记录,降低了预算的精确度,不能优化分配资源,导致预算资金过高或过低,弱化了政府通过预算会计宏观调控的职能。 (三)不适应当前飞速发展的经济时代 现金实付制可以作为预算会计核算基础中其中的一个,但作为主要核算基础,明显不适合当今业务种类繁多、收付资金方式多样化的实际情况。 四、权责发生制应用于预算会计的必要性 (一)经济全球化的要求 经济全球化意味着世界业务贸易增多,随之收付资金方式也在转变和增加。 (二)市场经济的要求 与计划经济不同,政府不能控制市场,但在市场经济中发挥重要的宏观调控职能,全责发生制的精确度与正确宏观调控的高需要相吻合。 (三)社会生产发展的要求 随着人们社会生产的快速发展,业务种类呈现多样化和复杂化,现金实付制的简单性能不能满足当前的复杂状况。 五、权责发生制应用于预算会计的作用和意义 (一)准确反映财政支出,核算成本、费用 当经济行为与货款支付时间不一致时,按照权责发生制,记录在行为发生的时期,准确反映了政府或有关部门在这一时期内应当支付的情况,为其计划和部署提供准确信息,优化资源使用效果。 (二)较为全面的反映政府现实和潜在的经济状况 通过采用权责发生制的会计记录,全面的反映政府现实和潜在的盈余和债务,有利于政府采取恰当的手段,降低经济风险。 (三)完整的提供了政府各种经济活动的信息 用全责发生制的会计核算,清楚地反映了政府各种经济活动,有利于预算基金的准确,也有利于以此对各级单位进行监督和考评,提高各级单位的效率。 (四)各种经费透明度增加 全责发生制的记录方式,提高了政府经费的透明度,有利于规范市场经济秩序,减少腐败,形成各级单位互相监督的机制。 六、结束语 权责发生制在制作过程中以及手续的办理上较为复杂,在预算会计中并不居于主导地位,但是它的准确性、确定性、明确性是现金实付制所不能代替的,因此为了保证预算会计发挥最大的可用效果,要改变现阶段的预算基础体制,用权责发生制的优点弥补现金实付制的弊端。 作者:李灵娟 单位:公安边防部队士官学校 预算会计论文:现行预算会计论文 一、预算会计法存在的问题 在部门预算方面,一切的支出和收入包括全部的预算资金,为此导致预算执行情况的预算会计不能有任何的遗落,必须反馈出预算执行情况和预算会计,例如,涵盖在部门预算中的基建资金必须和其他财政资金相等,换一句话说想要真实的说明综合预算,那么一切的基建预算收支都必须毫无疑问的囊括在部门预算里。在预算单位会计体系中汇集了所有的预算资金,有时不得不将行政事业单位会计制度内的应付收支做相应的类别调整,因为在会计单位核算体系中会有特别的业务,导致必须对预算会计的会计科目进行新的设置,例如,对财务报表的结构进行调动,来满足国库管理制度和会计预算的需求。所以,重新组建会计体系,让财务管理和预算管理要素交融是势在必行的。政府采购资金的做法将成为预算会计核算内容的重中之重,财政部门将全部支拨行政企事业单位的一系列采购支出,其中囊括财政预算资金和其他资金。为此,预算单位的资金流向财政部门的现象也就应运而生了。某些工程的大额采购尾款支付是要经过漫长的保修期才能给予付款,这个现象的形成是因为政府在项目的施行、货物采购的验收与付款都存在时间的间断。这些情况会导致现行的单位预算会计制度在做账过程中与实帐存在很大的差异,无法确切的反应预算单位的经济项目。这些情况会导致财政部门的预算支出信息不准确,继而真实的政府支出活动将被掩盖。所以,只有改变现行的会计核算方法才能解决存在的问题。 二、事业单位定位会计核算方法的问题 事业单位在经济市场为主导地位的大环境下,活动项目、性能也随之改变,经济活动项目比重越来越高,非经济活动项目比重不断的减弱,大体方向不断向市场靠近,但又与市场有着微妙的不同,原因在于事业单位担负着为社会提供需求的伟大使命。事业单位、社会团员、非企业单位(民办)、各类基金会等在为人民群众服务或提供管理的的出发点是基于社会效益,才按照财务资源等提供更好的、更多的服务与管理。他们的实质在会计中称之为“非营利组织会计”,政府部门与这个组织的实质特性类似,但差别还是很大。所以政府会计和非营利组织会计包含在非企业单位会计中,但又不可以统称为政府会计。而让利润最大化,效益最大化、收入最大化才是企业的真正目的。这就是事业单位与企业和政府部门存在的差异。 三、现行行政事业单位 行政事业单超出预算之外的资金通通被财政专户管理,通常体现为三种方式,比例上缴的方式、全额上缴的方式、结余上缴的方式。而这种做法在现实中是很难实现的,就此三种方式中的比例、结余上缴的方式应该被取缔,在两种方式中他们与自身的制度就是冲突的,根本无法适合当代公共财政管理的制度。例如在没有被核准的预算之外收入应当是单位组织对外的负债项目,三种方式同时被不同的单位组织所使用,一定会产生有悲有喜的单位组织,严重的会造成单位组织管理上的失误和凌乱。三种方式分别被使用时即使不出现混乱,但按结余上缴的方式在会计账务上也存在规范性的漏洞。相关的制度明确的规定:单位组织有收入时,必须对单位组织的全部收入项目进行核算,之后在对结余上缴财政专户进行定期结算。当今最大的难点在于单位“大收支”的环境影响下,既要在会计上反映部分资金结余又要清晰、明了的结算资金结余。在实际中很多的经常性费用和专项资金账务的核算存在边界定义的模糊。经费支出,拨出、拨入经费的科目下依次设置了相应的专款支出,拨出、拨入专款等二级科目,这些在现行制度中都有明确的规定。混杂专项的经费与正常经费的性质是经常出现的,将专项经费与正常经费通通放在经费类总账科目下进行结算是在行政单位中经常出现的,这些会计的核算方法都是存在不当的,导致没有清晰的账务思绪。所以,行政单位应像事业单位的会计账务一样,建立与专项结算、转款专用的,与之相符的会计账目,也就是人们常说的量体裁衣。以上是对我国的核算方法相关问题进行了探讨、研究、解析,从以上问题可以看出我国的现行会计预算制度的适用范围还有待于拓宽,让会计中的资金预算收支项目,全面核算和反应政府的债务规模、偿还债务情况、经济资源的使用和占用情况对现预算行会计核算方法进行全面的革新,让其更加的完善,适用性更高,范围更广。在革新的过程中可以从小范围适用开始,待有成效后大面积推广,让我国的现行预算会计核算方法不断地完善,为我国的经济的发展保驾护航。 作者:李灵娟 单位:公安边防部队士官学校军需卫生系 预算会计论文:改革预算会计论文 一、我国当前预算会计在制度上存在的问题以及未来的改革方向 我国的政府会计制度有会计和预算的一致性特征,在过去发挥了重要的历史作用。但是在1998年之后,我国对部门预算和政府的采购等预算的管理制度进行了改革,因此和之前相比我国的政府会计环境也有了很大的变化。由我国当前的政府会计现状我们可以得知,我国在预算会计制度方面已经十分落后,根本不能和当前国库的收付制度以及采购制度相适应,在制度的执行过程中,暴露出了很多问题。(1)我国当前的政府财政会计体系已经违背了我国在公共财政构建的方向。(2)我国在总预算、事业单位、行政单位三方面的会计提供的会计报表不相同,导致会计制度出现了条块分割。(3)我国的会计预算重点是管理中心,通常情况下是侧重披露预算执行的信息,对于政府会计的其他内容不作披露,导致披露不充分。(4)披露的财务信息不完整,报告的使用范围仅局限于内部人员。与此同时,提供的会计信息非常的零散,根本不能完整的提供一份政府财务报告。对于政府的绩效以及资产、负债等情况报告上也不能显示清楚。导致支出的信息失去真实性。考虑到当前的会计模式存在的多处弊端,根据国际上的成功经验,我们需要对我国的会计预算做改革,进而构建一个非营利性的会计体系。根据我国当前正在进行的政府采购和部门预算这两方面的改革,可以得知构建一个政府会计体系措施是可行的,而且与我国当前的新的预算环境也很相符合。首先,对于部门预算的制度我们应该采用综合预算以及复式预算两种形式,依据能反应不同功能而对支出的资金做预算。部门预算需要整合整个的会计体系,这样才能为政府的财务报告以及汇编做的清楚,完成受托责任。另外,在政府的财政资金管理制度中,单一账户是一项很有效的制度,该制度要求所有的各种财政资金的支付方式仅能为国库这种单一的支付方式,使得财政的所有交易以及资金活动得到跟踪和记录,因此该种支付方式为财政资金的支付程序以及财政的流转提供了方便。其次,政府的采购制度正在进行推广,该制度的推广缓解了之前的因以拨作支而造成的一些支出失真情况的发生,与此同时也为对预算的跟踪和记录提供了可能,进而为财政的总预算与行政单位的会计相融合有了极大的促进作用。另外一方面,依据社会团体、事业单位和各种各样的基金会等等这些非营利性的组织的基本特点,我们需要创建一个非营利性的组织会计。当前我国的事业单位即使区分了私立与公立两类,但是在数量上还是相当的庞大。随着我国的事业单位体制处在不断改革的过程中,出了我国的教育事业等少数需要财政拨款,其他大部分的事业单位都会渐渐走向市场。总而言之,依据我国当前的实际情况创建新的政府会计体系和非营利性的组织,具体内容可以概括如下:(1)政府会计组织包括:总预算的会计、行政单位的会计以及时公立但是不属于企业化管理的一些事业单位的会计;(2)非营利性组织:私立组织的事业会计、公立的企业化管理单位的会计以及其他的非营利性的组织会计。 二、政府的会计体系的具体内涵 当前我国的政府会计体系有三级目标。首先基本目标是对我国贪污行为的检查,为公共财政的安全做保障。该项目标的重心是内部的受托责任。同时,政府的会计则需要对基金的会计和预算的控制工作加强,并对这些内容的报告通过符合性来实现。其次,中级目标是创建一个科学合理健全的财务管理。该项目标的重心仍然是内部的受托责任,但是它主要是关注业绩和项目这两项。政府的会计是需要一个成本的管理系统,这样才能有效的降低我国的服务成本,进而提高财政的运营效益。最后是高级目标,该级目标主要是对受托责任的反映和解脱。重心是外部的受托责任。对于高级目标的实现方法主要有鼓励人能积极的披露一些信息以及使用者信息的成本,但是不能忽略使用者在信息容纳方面的能力。因此,高级目标主要强调的是编制政府在层面上的财务报告。当前我国将政府的会计目标分为三级,这是我国创建有效的政府会计的基础。政府会计要实现信息的有效披露,得到大众的监督,降低行政的成本,前提是这三项目标同时实现。为了更好更快地实现着三层目标,财务、基金、成本管理这三项会计是密切联系而且融为一体。 1.保证公共财政的安全,我们需要使用基金会计以及对预算控制加强。政府的运营具有多样性的特征,这就要求政府需要以法律、合同条款以及基金会计和预算会计来取代市场上的一些规则,这样才能使政府的组织有约束力和控制力。 2.采用基金的会计模式。政府的活动是非营利性的,但是他们在资金的使用方面会受到法律、合同以及协议的控制,这样才能更好的保证公共资金得到有效的使用。因此,在政府会计中设立了权益基金、受托基金以及政务基金。设置该三项基金的目的是为了区别不同用途资金的具体使用情况。设立基金会计有以下几点的优势:(1)可以把不同用途以及不同来源的资金进行有效的分离,进入使他们的界限更加清楚,真正的做到专款专用。(2)可以为受托人执行法定的受托责任,方便评估管理的运营绩效。(3)可以提供大量的信息。财务报表可以将公共资金的使用、财务管理的方法和各个基金主体间存在的财务往来等等信息展现给大家。 3.强化预算会计,改善预算会计。预算对于政府的计划和业绩评估方面发挥着关键的作用。可以说预算是我国政府获得财务资源的关键依据,更是财政资源使用的控制依据。预算会计可以有效的控制公共资源的收支情况。在预算会计中,我们设立了收入的评估、拨款和保留支出的账户以及收入数、转账数的记录情况。同时,政府也需要设置一些和预算账户相适应的会计账户,进而真实的记录和反映我国的经济业务的发生数。我们通过对账户余额的计算,可以得知预算在实行过程中的具体数额,跟踪记录整个执行过程,进而对预算有约束的作用。 4.受托责任要真实,报告要具有符合性的特点。我国的政府会计被作为一项约束机制,能更更好的保障政府机关严格的遵守相关的法律法规。当实际的预算与执行过程不相同时,需要披露信息的符合性报告。真实的揭示预算的具体执行情况,财政问题等等。必要时需要单独编制一项以法律为依据的专门报告。因此,在我国的财政会计中,对于预算法制性的强化有着至关重要的作用。 5.对于政府的成本核算以及财务的管理要强化,进而提高政府的绩效。在我国的政府部门,目标大多是多元化而且管理程序很模糊,特别是在任务、责任和权力这三者并不是完美的搭配,最终造成城府的绩效低。在过去的政府会计工作中,成本核算以及财务管理这两方面的工作会受到忽视。在二十世纪八十年代,西方各国为了更好摆脱财政上的困境,政府把自己的注意力进行了转移,即从资源分配转移到了成本的核算以及控制这两方面。西方各国的成本有了显著性的降低,但是由于我国在财政工作的注意力并没有做转移,导致我国政府的成本依旧是居高不下。因此,我国的政府一方面开始慢慢的缩减政府的规模,另外一方面也在不断的加强政府的管理能力,避免一些不必要的支出。特别是考虑到我国的国情,强化成本的核算以及控制,减少行政的成本,提高行政的工作效率,对于我国创建一个廉洁的政府有着关键的现实意义。当前,我国在减少政府成本方面采取了部分措施,具体的步骤如下:(1)对于政府每个项目的实施成本,政府的人员都需要进行学习并建立一个成本系统。(2)对于政府的支出和资产损耗等等记录的信息要做成本的研究。(3)对于成本系统建立后,要做好运行。 三、创建政府会计体系的具体途径和实施手段 当前我国的行政效率低,导致我国的政府面临多重任务,包括既要保证公共财政的安全,还要使政府的工作效率提高。对于政府会计体系的建立,我们首先要对其进行总体设计,然后对其进行分步实施。对于创建有效的政府会计体系,我们最需要解决的问题就是制度的完善,应该把国库和会计两者整合到一个比较独立的机构,这样对于制度的统一制定和实施有着重要的作用。具体的实施手段包括:(1)处理好会计与预算两者的关系。(2)对于基础设施以及文化遗产要进行及时的披露。(3)对于社会的保险责任以及基金会计要做好强制工作。五、结束语选择合理科学的措施改善我国的政府会计体系,使我国政府会计能得到高效的运行。 作者:潘爽姿 单位:潍坊市寒亭区广播影视集团 预算会计论文:财政总预算会计论文 一、财政总预算会计存在的问题 (一)会计核算范围过窄 当前的总预算会计制度中缺少对政府固定资产的核算,财政总预算会计局限在当期的支出中,难以适应当前政府的要求。当前的财政总预算会计制度是以预算资金运动为对象,反映预算执行情况和结果,预算的编制为年度,其计量,记录,确认和报告的重点在于当年的预算执行和结果。但是在市场体制下,政府投资变得多元化,除了无偿拨款还有政府参股等形势,而且政府在基础建设方面的参股和对外合作投资也越来越多,逐步实行资本化运营。 (二)会计报告的信息不够完整 在会计报告方面,当前我国的决算报告只反映政府的收支情况,缺少对政府债务,债权,资产等财务情况的报告,不利于外界对政府财政的了解。如果缺少了完整的政府资产负债报告,就难以对政府财务情况进行统筹分析,使得预算编制缺乏实效性,容易出现错误。此外,会计报表项目的列示也不够科学,对于分账核算的非税收人资金和社保资金等没有合并会计报表进行反映。在当前的资产负债表中包括收支项目,且还在支出收入报表中再次单独反映,导致重复。 (三)收付实现制的局限性 在收付实现制下,财政总预算会计之反映当期的政府财政收支情况,对应该由本期负担的后期项目支出难以进行反映。所以采用收付实现制难以实现财政部门之间债务的清算,总预算会计对未来年度发生且必须由本年度负担的债务无法核算,不能够全面反映该政府需要承担的债务总额,导致很大的隐形赤字。 二、财政总预算会计改革设想 (一)对现行财政总预算会计核算基础上进行完善 由于近些年我国财政管理制度的一系列改革,要求总预算会计不仅要监督反映政府的预算执行情况,还要反映政府整体财务运转情况。立足于当前局势,按照谨慎性原则,采用权责发生制。就是在当前的收付实现制上,依照权责发生制原则,对预算事项有步骤,有选择的采用权责发生制进行计量及确认。对那些需要年度终结后根据收人结算地方购人的有价证券及相关收人等采用权责发生制。在支出核算中,应按照权责发生制确定政府预算指出的范围和数量,在所属会计期间进行分别确认。在该预算年度终结后,对财政预算已经安排还未支出的部分,实行权责发生制,列出报表后转人负债类科目。 (二)建立科学的报表体系 建立科学的报表体系有助于了解政府的整体财务情况,所以:一是应扩大当前的总预算会计报表体系,编制可以系统,全面反映政府财政情况的报表体系,除了反映预算执行信息,还要能真实反映政府采购资金等全部财务信息。二是对重大会计事项和政府应在财务报告的附注中进行说明。三是逐步合并预算内外资金表,和预算管理改革相匹配。 (三)扩大财政总预算的对象 财政总预算会计核算的对象不能再局限于当期的预算收支,除了要反映当期政府资金运转情况和结果外,还要系统,完整,全面的反映预算资金过程和累积的结果。 (四)预算会计和行政单位合并,成为政府会计 由于预算管理制度的改革’就要求财政总预算会计和行政单位合并。这样可以避免单位预算脱节,交叉,层层代编的情况,进一步完善财政总预算会计体系。由于部门预算的编制,行政单位会计和财政总预算会计逐渐走向以一级政府为中心,从而能够客观准确的反映整个政府的财务情况,所以客观上要求两者合并。合并后,能够更加全面准确的反映政府资金运动和考察政府资金运用的效率。 三、当前财政总预算会计改革的有利条件 (一)国库集中支付改革的顺利推进 仅以江西永修为例,一方面改革实现纵向到底横向到边的单位全覆盖,另一方面《江西省省级财政国库管理制度改革试点预算结余资金处理的有关规定》,要求各行政事业单位预算年终预算指标和用款计划结余统一按权责发生制调账。 (二)新版《行政(事业)单位会计制度》的实施 2012版《事业单位会计制度》和2013版《行政单位会计制度》均增设了累计折旧和累计摊销科目,破解了固定资产和无形资产在收付实现制下账实不符的难题。2013版《行政单位会计制度》还增设了在权责发生制下运用的政府储备物资、公共基础设施和受托资产等资产类科目,受托负债等负债类科目和待偿债净资产等净资产类科目。 四、总结 财政总预算会计在新时期的改革是必然的。当然,改革还有很长的路要走,这之间需要依靠政府的积极推动,需要合适的时机,政府应该看清问题,对症下药,不可盲目走西方的道路,要根据国情,实事求是。 作者:王秉就 单位:永修县财政局 预算会计论文:机关单位预算会计与财务会计论文 一、我国政府会计体系的现状 1.不能满足政府职能转变对信息的需求 随着市场经济的发展,政府职能发生了深刻的变化,其主要表现在:政府由市场参与者转变为市场的监管者,政府逐渐退出投资陛市场主体,重点关注社会公共市场;以社会民生公共事业为主向社会提供优质的民生工程,比如加强社会基础设施建设、加强教育、卫生、公共安全等等;政府由单纯的社会财富分配者向综合管理职能转变。政府职能的转变需要完善的会计信息作为考核政府职能的评价依据,并且政府提供的财务信息应该具有全面性,而目前我国政府实施的收付制核算预算会计只是反映了预算资金的收支以及流向,而没有对政府其它财务信息的状况进行反映,结果导致政府职能转变的评价依据缺乏全面性,最终造成政府职能转变没有清晰的评价标准,对政府职能的完善会产生不利影响。 2.不能正确全面反映政府的财务状况 政府实施的收付实现制预算会计能够将政府的预算资金的使用和流行方向进行有效的监管和计量,但是此种会计体系对于政府的资产和负债情况却不能有效的反映,使得政府预算资金的效益得不到有效的体现,一是收付实现制不能全面反映政府的资产变化,使得政府的资金效益得不到最大发挥,使得政府承担的受托责任没有办法解脱,导致政府缺乏可持续管理的能力,影响资金的社会公益效益;二是对于政府的隐性负债不能全面的体现,收付实现制会计体系缺失对政府负债的真实反映,导致政府不能根据会计体系信息对政府的财务风险进行有效的监管与控制,比如希腊发生的危机就是因为政府报告中没有体现政府的负债信息,导致希腊发生主债务问题经常发生,最终出现债务危机,因此政府权责发生制改革的呼声越来越高。 3.不利于政府财政和预算管理改革推进 随着我国会计制度的不断完善,我国政府财务改革也在不断的深入,政府会计制度由过去的重分配向现在的事前预算、事中政府采购、事后监督管理与责任追究转变,随着公共受托责任理念的深入,政府部门在满足社会公共需求的同时,还要不断地完善管理职能,为社会提供全面的财务信息,而以收付实现制为主的会计体系不能满足政府对会计信息的全面体现,因此如果不能对收付实现制会计体系进行改革,就会不利于政府财政和预算改革的进步。 4.不利于满足政府成本管理的需要 财务管理需要将成本管理作为优秀内容,要想实现成本管理需要对财务进行预算、核算、控制与监督,而现行的政府会计体系只是强调了政府资金的使用方向和数量,而没有将政府资金使用所产生的效益、负债以及成本等信息进行反映,这些问题对于构建透明、高效的政府是不利的。而且正德福成本管理需要获得政府成本核算的有关信息,但是收付实现制会计体系则因为不能全面的反映政府的财务信息,而不能或者关于财务核算的相关信息,使得政府不能全面的进行政府成本管理。 二、我国政府财务会计与政府预算会计结合的必要性 1.政府会计目标需要借助不同的表达方式 实现政府会计目标就是实现政府对社会公众解除受托责任,而政府的受托责任主要包括合规性受托责任和财政绩效受托责任,而实现此两种责任需要也必须借助不同的方式,合规性受托责任就是政府在遵守相关法律制度的前提实现财政目标;财政绩效受托责任,就是强调财政资金的效益。合规性受托责任和财政绩效受托责任之间存在着密切的联系,合规性受托责任是政府受托责任的基础目标,而财政绩效受托责任是高级目标,要想实现受托责任的高级目标就必须要做好基础目标,而基于基础目标的实现就是为了满足受托责任的高级目标。而财务会计与预算会计能够服务不同的会计目标,因为现行的政府以收付实现制的预算会计体系能够反映收支的使用方向和情况,能够对财务资金进行事前、事中、事后的监控,而财务会计则有能够反映资金的变化情况,将政府的负债等信息全面的反映出来,因此政府职能的转变,财务会计和预算会计的功能决定了预算会计和财务会计结合具有显著必要性,能够解脱政府的受托责任。 2.信息使用差异化和信息有效性 政府会计体系所提供的信息而具有企业提供信息的特点,具有内部信息和外部信息之分,政府对内信息主要是供政府财务管理者使用,对外信息主要是政府为解除受托责任和社会信息使用者提供决策信息。信息使用这的差异化要求政府要实现财务会计与预算会计的结合:一方面,政府以收付实现制为主的预算会计体系能够提供政府的预算收支情况以及预算的使用方向,这样的模式有利于将其对于政府预算的管理、帮助政府解脱受托责任,并且将政府掌握的信息通过政府报告等形式向外界公布;而以权责发生制为主的财务会计则主要反映政府资产的负债以及资产的核算等财务信息,其不仅包含政府预算财务的年前信息和年后信息,还能够反映政府预算资金的存量和流量信息。因此某种意义上财务会计和预算会计具有不同的侧重点,如果只是依靠某一会计模式对于政府会计信息都不能产生全面的价值,不利于政府职能的转变,因此只有实现二者的结合,形成优势互补,才能够实现政府财务信息的全面管理。 三、实现政府会计权责发生制改革的具体措施 1.建立与完善相关法律法规 实现政府权责发生制改革的前提必须要建立完善的法律法规制度,通过制度层面确定政府会计责任发生制的地位,进而为政府的会计制度改革提供制度依据。首先,国家要制定关于政府会计权责发生制的法律法规,通过建立相应的法律法规确定政府会计权责发生制的法律地位,如可以通过现行的《会计法》、《预算法》等明确规定政府会计权责发生制的地位,并且在法律上赋予其执行过程的权利与地位;其次,对政府组织结构的权责进行明确的划分与完善,以此为权责发生制的实施营造良好的氛围,权责发生制实施必须要借助完善的政府部门的组织结构,如果政府部门的管理制度不合理,那么即使在体系完整的权责发生制也不能在实际中发生出应有的效益,因此政府部门要积极构建财政管理体系完整、行政管理制度规范的政府组织管理机构,并且通过《宪法》、《地方组织法》等规范政府部门的管理机制;最后,针对我国政府没有相关会计准则的现状,政府部门应该尽快制定政府会计准则,通过会计准则明确政府的会计目标、政府会计的质量等,政府会计准则应该包含基本准则、具体准则。基本准则主要包含政府会计目标、财务报告等基础事项;具体会计准则主要包含一般业务准则、会计报告准则以及特殊业务准则三个部门,总之这政府会计准则的制定是保障政府在使用权责发生制时的重要依据。 2.权责发生制要与收付实现制有效结合 权责发生制的实施并不是一蹴而成的,它需要一个漫长的过程,因此实施权责发生制需要与收付实现制形成良好的结合,通过二者的结合实施政府财务管理工作,具体而言:一是二者之间要分阶段配合,在我国改革初期阶段,由于政府职能还没有完全从市场中脱离出来,需要政府职能发挥重要的作用,因此要以收付实现制占据主要地位,并且在一些领域内可以引入权责发生制;而随着改革开放的不断推进,经济不断发展,政府职能由过去的参加管理职能向现在的综合管理职能的转变,权责发生制的应用范围在不断的扩大,而收付实现制的应用范围在逐渐的缩小,最后形成了以权责发生制为主导、收付实现制为辅的政府会计体系。二是二者的使用范围的配合。由于权责发生制和收付实现制在功能上具有不同特性,他们发挥的效应也就不同,因此政府财务会计应该以权责发生制为主要的核算基础,以此实现对政府财务的绩效管理,政府预算会计是强调政府预算资金的使用方向和反映预算资金的流量,因此政府预算会计应该以收付实现制为主要核算基础。三是权责发生制的实施要分阶段、分行业,权责发生制可以在与市场联系性比较强的行业中实施,如医院、高校以及科研单位等,通过在与市场联系性强的行业中应用,在获取了一定的实践经验和效果分析后,在逐步的推广到其它行业,最后在整个政府部门中应用。 3.加强支持政府权责发生制 会计改革的技术政府实施权责发生制会计改革,需要构建完善的会计信息系统,通过完善会计信息系统,实现会计制度的现代化改革。一方面,政府部门要组织相关的人力资源加强对政府权责发生制会计理论进行深入分析与研究,鼓励具有教育资源优势的高校以及现代信息企业进行支持权责发生制会计改革的技术研究,尤其是管理会计现代化软件系统的研究要重点支持,以此实现政府权责发生制会计信息化系统的建设;另一方面政府部门也要积极加强政府会计信息系统的构建,通过对于政府会计信息系统的支持,实现权责发生制理论与实践的结合,同时政府部门对于会计信息系统研发企业要给予各方面的优惠照顾,比如通过减免收税或者额外财政补助等形式,提高科研单位的科研能力。 4.提高政府会计人员的素质 政府权责发生制会计改革的实施归根结底需要政府会计人员的实施,因此提高政府会计人员的综合素质是保证权责发生制会计改革顺利实施的重要条件。提高政府会计人员素质的途径包括:一是提高具体实施权责发生制政府会计人员的素质,构建技术过硬的会计人员行政队伍,提高他们应用权责发生制会计的执行能力,规范他们在执行权责发生制会计时的行为,将权责发生制会计应用到政府财务管理的具体领域内,促进政府财务管理的科学化;二是政府部门要积极吸取社会优秀的权责发生制会计研究和培训人员与单位,并且将这部分人和单位纳入到政府会计改革队伍中,通过他们的失范教育提高政府会计人员的自身能力和技术水平;三是加强对于政府权责发生制会计的审计队伍建设,政府部门是国家权力部门,其具有复杂的系统,因此权责发生制会计准则要不同与企业准则,因此对政府权责发生制会计的审计工作要求审计人员不仅要具备丰富的理论知识,还要具有全新的责任和职业素质,并且审计人员要在法律上具有独立的地位,因为他们出具的审计结果对于评价政府的会计行为具有重要的作用,只有保持他们的中立性和独立性才能保证审计结果的公正、公平。 5.政府部门领导者要重视权责发生制 会计改革政府权责发生制会计改革除了技术、制度以及技术人员的支持外,还需要政府领导者的支持与重视,因为政府权责发生制会计改革不仅仅是会计核算技术的改革,还是对政府财务体制、行政体系等多方面的改革,因此需要政府部门领导者的支持才能促进权责发生制会计改革的顺利实施,才能实现政府权责发生制会计应用。四、结束语将权责发生制引入我国政府会计的改革,将是一项长久的任务,随着改革环境的变化,也将不断面临着新的问题,这也意味着会不断出现新的挑战。目前,虽然我国政府预算会计体系正在逐步与国际准则趋同,但是仍有许多问题有待完善。借鉴其他国家的改革经验,同时结合自身的发展,制定出一套符合我国国情的改革路线,是十分必要的。 作者:李佳美 单位:渤海大学管理学院 预算会计论文:预算会计与企业会计论文 1预算会计与企业会计在性质上的差异 1.1采用收付实现制会计核算的收支处理原则包括权责发生制和收付实现制,根据我国现行的会计相关法律法规,企业会计是建立在权责发生制的基础上,而预算会计的核算则以收付实现制为基础,只对涉及成本核算的经营性收支业务采用权责发生制。 1.2会计目标差异预算会计投资的主要目的是产生社会效益,其会计目标具备宏观性和间接性。而企业会计的主要目的是对企业资本的循环进行财务核算,力求以最小的投入获取最大的利润,为企业创造经济效益,具有直接性和微观性。预算会计是对财政性资金活动的核算,投资目标是为实现预算主体的政府职能提供财政支持,反映了国家的宏观政策,其每项收支活动都涉及社会的各个环节,影响社会关系与经济效益,投资结果体现在社会效益上。 2预算会计与企业会计在会计准则上的差异 2.1不计提坏账准备企业财务中往往存在坏账问题,因此企业会计会对坏账进行账务处理。而预算会计核算对应收、预付款项只按照实际发生数额进行记账,不计提坏账准备,对没有形成坏账的,不做账务处理,如果形成坏账(确定无法收回),则应当按照规定报经相关单位或部门领导批准,然后借记“事业支出”或“经营支出”科目,贷记“应收账款”科目。存货核算按照实际成本计算入账价值,固定资产核算则分为两类,一是使用预算拨款购置的,在预算额度内执行;二是纳入政府采购的固定资产,则按照政府采购的相关规定执行。预算会计的资产核算中,存在对固定资产不重视的问题,固定资产的价值随着时间的推移与账面原值产生差距,导致资产负债表中的资产指标无法反映真实状况,造成净资产虚增,最终导致固定资产账实不符。 2.2实行政府采购制度及专款专用原则所谓政府采购,是指预算会计主体使用财政性资金根据相关规定集中采购规定范围或金额的货物工程或者服务行为。专款专用则是预算会计主体对政府拨款和指定用途的财政性资金,必须按照规定的用途予以使用并且单独进行核算,反映其使用状况,不得擅自更改或者挪作他用。 2.3实行国库集中收付制度国库集中收付是基于国库单一账户体系,将所有财政性资金纳入账户体系的管理行为,收入直接计入国库或财政专用账户,支出通过单一账户统一支付管理。预算会计对象单位以财政直接支付或授权支付作为主要支付方式。 2.4实行政府收支分类对于预算会计而言,如果需要编制政府预算和组织预算执行,或者完成后续的核算工作,必须以政府收支分类作为依据。所谓政府收支分类,是指对政府的财政收支从类别、层次上进行划分,通过这种分类方式清晰的反映政府的财政性资金收支活动。政府收支分类是预算会计区别于企业会计的重要特征。 3结语 随着我国商品经济的快速发展,会计在财务活动中的作用不断提升,成为经济管理的重要环节。全面、系统的会计核算管理,不仅是企业经营的重要依据,也是政府部门合理利用财政性资金的有利保障。预算会计与企业会计分属于不同的业务领域,都发挥着反映财务状况和监督资金活动的职能,两者之间的差异分析对于会计核算工作具有一定的指导作用,通过对预算会计与企业会计差异的研究可以丰富会计理论,有利于推动会计的进一步改革。 作者:冯星吴学群单位:江西环境工程职业学院 预算会计论文:我国预算会计论文 一、我国当前预算会计的特点 预算会计在我国进行发展的过程中,发展处很多自己鲜明的特色。预算会计的计算方式区别于营利性企业的会计计算方法,本篇文章总结了四点两者的不同之处。 1.二者的计算对象不同,企业的会计计算对象就是营业性的物品,而预算会计所计算的对象就是一些非营利的物品,具有非营利性。 2.会计计算的目标不同,政府部门以及这些非盈利性机构主要的预算目标就是企业的收支。是通过会计计算、监督完成的。 3.计算遵循的原则不同,进行预算会计的政府部门以及相关的非营利性机构所计算的内容还有拥有的会计资源会受到外界以及内在的影响。,会计核算要求在资产总额等于负债与净资产总额基础上,强调固定基金与固定资产总额对应,强调专款专用。 4.二者的会计基础不同,这里说的会计基础就是会计处理基础。预算会计处理基础是对收入或支出的确认与记录的标准。 二、我国预算会计体系的建立 从历史沿革来看,我国的行政事业单位和非盈利机构所使用的预算会计体系制度,大部分是在1949年新中国成立以后,从苏联得到经验所成立的。在几十年发展的过程中,预算会计体系经过了几次较大的改革,但是总体预算体系的优秀并没有太多的变化。从我国的预算会计体系建立的大环境来看,利益相关者的需求与社会主义制度对预算会计体系的影响比较大。事实上,很多学者认为,政府是人类发展到一定程度的产物,政府的预算会计体系就是披露政府预算运行情况的一个信息平台。作为既得利益的所得者通常指的是政府内部利益获得者、立法机构与监督机构的代表,通常指的是这些系统的高层官员,这些人往往利用自己所掌握的权利来制定游戏规格,由这些人所建立的各种制度偏向自己人是必然的。另外,我国的社会主义制度也是影响预算会计体系发展的一个重要因素。社会主义国家的国库集中支付制度是国库单一账户制度,指的是由财政部门代表政府设立一个独立的帐户系统,国家中一切的财政性钱财都会纳入国库单一账户体系搜缴、支付和管理。在这种制度的管理下,预算体系的发展就带上了很强的社会主义色彩。所有的政府收支可以全部统一到一个大的支付平台之下,解决了财政总预算会计系统与行政事业单位会计缺乏对接的问题。建立先进的预算会计体系制度本身是为了有效地记录和控制特定主体法定预算系统预算运行的全过程,确保政府等非盈利单位的法定预算得到有效地执行。建立我国的预算会计体系制度,实际上是有一套具体路径可循的,即对现有的预算会计系统进行优化和整合,实现预算和后期开支的透明公开化。首先,目前我国的各级政府财政部门核算政府预算执行情况和财政资金周转情况,由于各种客观情况的影响,实际收支与预算相差较大,也就是说我国各级政府对于预算制度的认识程度不够,预算往往不能有效对政府的花销进行有效控制。因此,必须建立以预算为优秀的政府财政体系,用来保证预算会计体系制度的认真执行。其次,建立财政总预算会计与各级政府预算核算标准的一致性,对总预算与子预算项目进行协调,保证预算会计制度上下的一致性。最后是对政府和非盈利部门的预算进行更加详细的划分,细化政府收支分类醒目。2014年,我国对现行的预算制度进行了改革,其优秀就是对政府的收支进行细化,改变过去"糊涂账"的局面,从制度的顶层设计方面来对政府的开支进行约束,真正实现了预算会计制度的国际化和现代化,必然会对我国的经济发展带来十分长远的影响。我国的预算会计目前还处于不断改革和逐渐发展的阶段,建立真正现代化和国际化的预算制度,仍然任重而道远。 三、目前我国预算会计发展中的问题与对策 在预算会计在我国政府和非盈利部门进行发展的过程中,涌现出了很多的问题,下面列出了几个比较重要的。 1.目前我国的预算会计制度一定程度上落后于会计实务。这些年来,我国政府部门不断的进行会计体制的改革,不断的完善预算会计体系和制度,这样一来会促使我国的预算会计的方法产生变化并且在财务报表的内容上也会产生相应的变化和改进。目前,我国新的预算会计制度和体系以及现行的政府单位的财务规定对政府的采购现象都缺乏管制制度和准则。对于政府采购如何列报支出,是否应在行政事业财务制度中增设有关政府采购内容等相关问题缺乏统一的规章制度对其进行监管。这样就造成了现在政府单位难以真实、准确、完整地全面核算和反映本单位的政府采购活动,伴随这经济的发展社会的进步,以及政府的发展,这种会计管理落后于政府采购会计实务的情况越来越明显,亟待解决。 2.报表中财务支出内容缺乏全面性。在当今的会计制度体系下,财政支出仅包括以现金实际支付的部分,但是对于那些当前时间段已经产生,还没有完成现金支付的部分,同时也不包括应该在这个时间段偿付,但是归为之后年度偿还的债务,如应付国债及借款利息等。这种情况致使,一定时期内财务支出被低估,反应不全面。造成国家可供支配的财力资源出现虚增的现象,对于国家实施宏观调控有阻碍的作用;可能导致国家经济政策的错误;同时,还造成了有关的债务信息被隐藏,不利于国家财政风险的防范。 3.成本、费用的核算出现失误。基于收付实现制是以款项的支付现状,作为费用确认的依据,对于当前还未进行现金支付的款项不计入,例如固定资产折旧费在目前的预算会计中就没有反应,造成行政单位提供公共服务的耗费不能进行完整地进行债务的核算,阻碍了政府部门对有关人员或部门进行考核。对从事经营性和非经营性业务的事业单位来说,虽然经营性业务要进行成本核算,但是目前我国在这两种业务的计算上并没有明确的区分开,费用难以合理分摊,成本的核算很不准确,这样长期发展下去不利于事业单位的内部管理,也不能使预算内资金得到合理有效的使用。 为了完善我国的预算会计准则体系,解决这些问题,弥补现存的缺陷,经过研讨,总结出了三点举措建议。 l.采取相关管理措施规范权责问题。进行预算会计,实施权责发生制,这种方法是对政府财政的管制还有责任的落实进行监管的有效手段之一,同时伴随着会计改革,也成为了政府进行会计信息管理的方向。严格按照预算会计的权责发生制的基本原则,要想进行收入信息的确认,只有在政府提供相关服务的时候才可以,并且只要政府接受了相关的服务,相应的就应该履行职责和义务。只有这样,政府的会计报告才能够相对系统的显示出政府的财务收支状况以及相应的实施结果。综合考虑我国会计系统的情况,在进行改革的时候,应该考虑实际情况,对应收和应付的款项进行确认。实现各个环节和各个时期的财务收支平衡,明确政府当期的受托责任履行情况。 2.规范征服财务报表形式,建立完善的报告体系。财务报告是对一定时期会计信息的总结和审核。纵观国际会计改革史,几乎每个国家都充分考虑了会计系统的重要性,建立了相对比较规范的政府财务报告体系,为的就是通过完善的体系能够更全面的总结会计信息,反应一定时期内政府财务的使用情况以及财务的流动情况。 3.采用部门预算的方法。部门预算已经是广为人知的一种预算编制的方法了,广泛应用于市场经济的国家,这种方法是政府各部门编制,并且交财政部门进行审核,最后才能通过,它是用来反映部门所有收入和支出的预算。这也就是说,部门预算是包括了政府部门所有的公共资源还有相关的非营利性收支。这里必须要提及的就是在部门进行预算的时候要遵循的准则:将不同性质的财政资金统一编制到使用这些资金的部门。按部门编制预算后,能够非常清楚的反应可以清晰地反映政府预算在各部门的应用状况,这种方法取消了财政与部门的中间环节,克服单位预算交叉、脱节和层层代编的现象,并把部门预算作为独立的政府预算法案汇编于本级总预算。 总结起来,预算会计有其独特之处,目前我国预算会计准则体系尚不完备,存在一些缺陷,为更好达到目标,服务社会,我们在弄清问题的前提下需要进一步将其完善,希望笔者的研究以及本文能有所裨益。 作者:赵楠李相林单位:佳木斯大学
农村经济管理工作思考:农村经济管理工作存在的弊端和解决措施研究 【摘 要】农村经济作为我国社会经济持续增长中不可或缺的组成部分,伴随着城市化进程的加快,对于新农村建设重视程度逐渐提升,党和政府颁布了一系列政策和措施予以支持。在农村经济管理工作中,由于农村地区对于经济条件和文化水平条件限制,所以在实际工作中存在一系列问题,在不同程度上制约着农村经济管理工作水平。本文主要就农村经济管理工作M行分析,就其中存在的问题,从多种角度深入剖析,提出优化改善措施。 【关键词】农村经济;弊端;解决措施 我国农村经济在持续发展中,总体发展前景良好,为我国经济发展做出了重大的贡献。尤其是在农业生产力水平显著提升背景下,农业经济持续增长,农业作为农村经济发展的优秀所在,在经济增长中始终发挥着稳定性作用。尤其是在我国改革开放以来,在党和政府的引导下,农村经济持续增长。但同时,农村经济管理工作中还存在一系列弊端,诸如,认知不足,管理体制不完善以及专业管理人才匮乏等问题,在不同程度上影响着农村经济管理工作成效,制约着农村经济持续增长。由此看来,加强农村经济管理工作中弊端研究十分关键,有助于为后续工作开展打下坚实的基础和保障。 一、我国农村经济管理工作中存在的弊端 1.认知水平不足 在农村经济持续增长中,需要设立专门的农村管理部门进行管理,但是由于受到传统理念的限制,对于农村经济管理工作认知水平偏低,农村经济管理中,多数工作人员认为土地承包制和财务管理制度实际意义不突出,无法有效降低农业负担,影响到工作效率。故此,农村经济管理工作无法有序开展。 2.管理体制不科学 在农村经济持续增长中,由于管理体制不科学,未能顺应时展需要,加之管理理念较为陈旧,所以实际工作无法有序开展,工作效率不高。最为典型的表现为经济管理方式单一、陈旧,无法顺应经济发展需要。如果农民自身的利益受到侵害,甚至产生更加严重的矛盾,这些问题,多数是由于管理体制不科学导致。 3.专业管理人才匮乏 由于农村经济水平偏低,生活条件较之城市而言存在明显的差异,很多专门从事农村经济管理工作的人员专业素质不高,文化水平偏低,所以在实际工作中无法切实履行职责,严格遵循制度要求,切实将工作落实到实处,文明执法。尤其是在当前农村经济快速发展背景下,管理人员专业素质和责任意识不高,无法为农民提供更加优质的服务,制约农村经济的良性发展。 4.农村债务负担严重 纵观当前我国多数农村地区来看,债务负担严重,在不同程度上制约着我国农村经济管理工作有序开展,甚至会对农村经济增长带来严重的影响。究其根本,是由于很多客观因素影响,导致农村财政工作出现问题,甚至负担着较为沉重的债务问题,不利于农村经济的持续增长。 二、农村经济管理工作应对措施 1.加强农村经济管理认知水平 在新时期农村经济持续增长背景下,做好农村经济管理工作显得尤为关键,尤其是在党和政府的政策引导下,有针对性解决农村经济管理工作中存在的缺陷和不足,为农民切身利益提供更加坚实的保障,增加农民收入,为社会主义新农村建设打下坚实的基础和保障。基于此,相关农业部门应该充分发挥农村经济管理工作重要性,推动农村经济管理工作有序开展。 2.健全和完善规章制度 在国家政策方针的指导下,为了推动农村经济持续增长,应该健全和完善农村经济管理规章制度,完善法律法规,严格遵循法律法规和规章制度要求,促使农村经济管理工作有章可循,逐渐朝着规范化和制度化方向发展,为农村经济持续增长做出更大的贡献。 3.打造高素质的农村经济管理队伍 农村经济管理工作中,应该协调各级乡镇农村经济管理工作开展,吸收更多高素质的经济管理专业人才,定期组织培训和考核,调动人员的工作积极性,能够全身心投入其中,切实提高农村经济管理人员的专业能力和责任意识,养成良好的职业素养。同时,还应该建立工作管理体系,确保各项工作能够有序开展,推动经济持续增长。 4.降低农村债务负担 农村地区债务较为严重,在无形中给农村基层单位带来了沉重的经济负担,甚至会制约农村经济的稳定发展。基于此,可以通过精简人员,降低不必要的费用支出。同时,还应该加强债务审批制度的完善,综合经济能力,有针对性提升农村经费的利用效率,为农村经济发展打下坚实的基础。 三、结论 综上所述,在新时期社会主义新农村建设中,为了推动农村经济持续增长,应该进一步加强农村经济管理工作,制定完善的管理制度,寻求合理有效手段,切实解决其中存在的问题,推动农村经济持续增长。 农村经济管理工作思考:基层农村经济管理工作发展的有效措施探讨 摘 要:我国拥有着全球近1/5的人口,而农民又占了我国人口的大多数,所以解决基层农村的管理和发展问题就显得尤为重要,而经济管理作为基层农村管理工作中最重要的组成部分,与村民的生活息息相关。本文主要从3个方面阐述了当前基层农村经济管理工作中存在的主要问题,并提出了相应的解决方法,供广大的基层管理人员和工作人员参考。 关键词:基层农村;经济管理工作;有效措施 基层农村建设管理工作是当前时代背景下国家有关部门的工作重心,而经济管理工作作为其重要的组成部分,重要性不言而喻,但是由于诸多条件的限制,在开展工作的过程中仍旧存在无法避免的问题,只有解决这些问题,才能保证工作的顺利开展,达到维护农民权益、促进经济进步的目的。 1 基层农村经济管理工作存在的主要问题 1.1 对工作的重视程度不够 在我国,随着社会经济的不断发展和人们认识水平的逐渐提高,农业在国民经济中的地位越来越重要,相对应的,基层农村的经济管理工作开始得到重视。但是由于在传统的经济体系中,农业一直处于较为被动的地位,所以无论是管理人员还是村民自身都没有对经济管理工作产生足够的重视,这对农村经济的发展是非常不利的。 1.2 部门职能分配不均 基层农村经济的管理工作极其繁复,所以经常会出现部门职能分配不均的情况,这会拉低部门工作效率。例如:在农村集体资产处置方面,存在很多管理部门无法介入的地方;而在对农村集体经济进行审计的过程中,也经常出现因为制度规定不健全导致工作无法开展的情况[1]。虽然我国现在正在逐步完善关于在基层农村开展经济管理工作的规章制度,但是到目前为止,仍然存在着许多的不足之处。 1.3 管理人员知识水平与素质不高 在我国,越来越多的人开始认识到教育的重要性,这就导致了农村大部分受过教育的人选择留在大城市打拼。因此,在当前的农村,进行经济管理工作的人多数为老一辈的农民,而他们身上存在的主要问题就是在知识水平和素质方面稍显不足,这非常不利于农村的发展和经济管理工作的开展。 2 基层农村经济管理工作中存在问题的解决方法 2.1 大力宣传,加强领导 由于各个阶级一直以来对农村经济管理工作的重视程度不够,所以导致即使在国家对农村的发展给予了政策上和资金上双重支持的现在,基层农村的经济管理工作还是难以开展。要想从根本上解决这一问题,就需要国家和有关部T针对这种情况颁布相关的措施,加深人们对这项工作重要程度的认知。例如,可以通过对管理人员工作的开展进行实时监督和考察,加深管理人员对经济管理工作的重视程度;通过有关部门大力宣传经济管理工作的重要性,来加深村民对这项工作的理解和重视程度。只有做到同时加深管理人员和村民对经济管理工作的重视程度,才能从根本上杜绝由于重视程度不够而导致工作难以开展的情况发生,进而达到加快基层农村整体建设进程的最终目的。 2.2 明确各部门职能 目前,我国基层农村经济管理部门主要有2部分工作,分别是3大管理和3项指导,3大管理是农村经济管理部门的主要业务,3项指导是农村经济管理部门的服务业务[2]。但是由于各部门职能的分配不均,导致这2部分工作无法顺利开展,要想在农村顺利的开展经济管理工作,就需要国家在当前所颁布的一系列措施的基础上,进一步明确各部门职能。例如,赋予经济管理部门在行政和经济上一定的自主处理权,让其在处理问题的过程中明确主体地位;针对农村的现状有出台部分法律或规章制度,让各部门的管理人员在进行工作的过程中有法可依,有据可循。只有做到每个部门各司其职,才能最高效率的解决工作过程中出现的问题,让经济管理工作在农村顺利开展。 2.3 提高管理人员的知识水平和素质 管理人员水平的高低是工作能否顺利开展的前提,只有做到拥有与职位相配的知识水平和素质,才能保证经济管理工作在农村的顺利开展。要做到这一点,需要求各部门在选择管理人员的时候,对其工作能力和工作态度提出硬性要求,实行考察上岗制,对于那些能力差、素质低的管理人员进行统一培训,考试合格后再上岗。培训的内容应该主要以思想政治为主,专业能力为辅,做到“重德行轻能力”,因为能力是可以通过不断的学习和实践锻炼出来的,但是如果一个人素质低下,必定会影响工作的进程,甚至成为害群之马[3]。要想让工作能够顺利地开展,可以通过树立典型的方式,让管理人员在工作上产生一种互相学习、互相“攀比”的心理,从而达到提高其知识水平和素质的目的。 3 结论 综上所述,农村经济发展的好坏直接影响着我国国民经济的整体水平,由于在基层农村开展经济管理工作存在重视程度不够、部门职能分配不均以及管理人员素质不高等诸多问题,所以当务之急是解决基层农村经济管理工作发展的过程中存在的问题,为构建社会主义和谐社会提供强有力的保障。 农村经济管理工作思考:突破农村经济管理工作弱点 推进社会和谐稳定 摘要:自从我国实行改革开放政策以来,广大农村地区的发展就变得突飞猛进,发展速度明显加快。目前,我国正在不断推动新农村的建设,农业经济的管理工作也得到了重视且取得了较好的工作成果。但是,在多方面因素的影响下,农村地区的经济管理工作仍然存在各种较难突破的弱点,经济管理也存在诸多不足之处。农村地区的政府部门及相关工作部门需要针对经济管理存在的弱点进行科学的分析,正确面对这一现象,并且在此基础上积极提出农村经济管理工作的针对性解决方案,进而推动农村社会整体的和谐发展。 关键词:农村;经济管理;弱点;社会;和谐;稳定 农村地区的经济发展及社会稳定不仅关系到我国社会的发展,更关系到我国经济发展的具体走向。一直以来,做好农村地区的经济管理工作都是我国经济发展中的重要组成部分。中国共产党和中央政府历来重视农村地区的经济管理,并且出台了一系列支农、惠农的帮扶政策,为农村地区的经济发展创造了较好的发展环境,帮助农村地区的经济管理工作逐渐向健康化、稳定化方向发展。在新的发展时期内,农村地区的经济管理工作仍不可避免地存在一些弱点,若是这些工作弱点无法被及时解决,农村社会的和谐发展就会受到影响,笔者对此作简要分析。 一、当前农村经济管理工作存在的弱点 (一)认识程度不足 虽然很多农村地区的政府部门及相关经济工作部门时刻强调经济管理工作的重要性,但是仍会出现认识程度不足的问题,工作中还会出现农民不配合的现象。造成这一现象的原因主要是因为很多农民对于农村地区的经济管理工作不够了解,对于农村地区的经济管理所知道的内容较少。此外,一些工作人员自身未能认识到该项工作的价值,也造成农村经济管理存在相应弱点。 (二)经济基础较弱 目前,我国农村地区的经济出现了回报率较低的现象,且农业经济自身会受到自然因素的影响,也存在着较多的风险因素。虽然我国已经出台了一系列针对农村地区的帮扶政策,但是农民的自身压力仍然较大,农村地区的教育、医疗等费用支出数额仍然较大,这些都对农村地区的经济发展产生了明显制约。 (三)财务管理不到位 在农村地区的经济管理工作中,财务管理是其重要的组成部分,财务管理的质量会直接影响农村地区的经济管理质量。但是,很多农村地区的财务管理工作存在很多问题,包括管理不到位、拖延报账、财务管理人员素质较低等。财务管理工作问题的存在,直接影响了农村地区的经济管理,需要相关部门认真对待。 二、如何突破农村经济管理弱点进而实现和谐发展 (一)切实加强财务管理质量 农村地区经济管理工作若想实现真正发展,相关部门首先就需要做好财务管理工作。农村地区的经济管理部门一定要加大财务管理工作的自身力度,要求相关人员及时做好报账等工作,杜绝虚假报账、隐瞒报账等,要求相关人员在报账时对账目进行科学处理,不得出现账目混乱等现象,也不能存在记账不规范的问题。相关部门需要在内部召开必要的动员大会等,切实提高财务管理人员对于该项工作的深刻认识。 此外,农村地区的经济管理部门还需要不断提高财务管理人员的基本素质。在选拔财务管理人员的时候,需要选择责任心较强且工作态度端正、负责的工作人员。选拔工作人员之后,相关部门需要对其进行科学培训,要求财务管理人员掌握必备的管理技巧及新型的管理理念,并且可以熟练将其与实际工作结合。除了培训之外,相关部门也需要定期对工作人员进行考核,只有考核达标的工作人员才可以被安排从事工作。只有这样,财务管理的质量才会得到加强,进而实现农村经济管理的稳定发展。 (二)加强工作宣传 很多农村地区的农民对于经济管理工作缺乏认识,甚至抵触经济管理,这就需要相关部门做好该项工作的宣传工作,积极发挥舆论导向的作用。农村经济管理的相关部门需要深入农村当地,帮助农民了解经济管理工作的自身性质、具体作用等。相关部门可以针对农民进行宣传讲座,也可以利用广播等媒体做好宣传,让农民科学认识经济管理工作,并且给予该项工作应用的支持。 (三)对农村经营模式予以创新 农村地区的经济管理部门需要针对农村的经营发展模式进行科学创新,以此带动经济管理工作的顺利开展。相关部门需要始终将家庭承包经营制作为基础,并且将统分结合这种双层的管理体制作为工作指导,尽快实现农村地区经营发展模式的合理变化。农村经济管理部门需要大力发展新型的农业经济,由当地政府部门牵头,为农村新型经济的发展建立配套的服务组织,并且成立一系列扶持农村新型经济发展的合作部门,对农村新型经济的发展建立相关的保护机制并对其予以科学完善。 (四)提高资金利用率 农村政府部门需要为农村经济管理持续提供资金支持,并且不断加大资金投入的力度,确保农村地区经济管理得到较好的支持与保障。相关部门需要制定科学的招商融资政策,提高农村地区的资金吸引力,确保吸纳较多的外来资金并将其用于农村经济管理中。更为重要的是,相关部门需要加强对农业资金的合理使用,并对资金的应用进行严格监督,确保专款专用,这样才能实现农业资金的合理配置与充分利用。只有不断提高农业资金的利用率,农村经济管理工作质量才会得到提高。 结语 在我国经济发展中,农村地区的经济管理是具有重要现实意义的,农村经济管理存在的弱点问题不容忽视。农村地区的政府及其他相关部门需要真正重视农村地区的经济管理,了解和把握工作中存在的相关问题,并且给予针对性较强的解决对策。只有这样,农村地区的经济管理工作才能切实得到保证,农村地区才能实现和谐、稳定发展。 农村经济管理工作思考:新常态下对农村经济管理工作的若干思考 【摘 要】农村经济管理工作直接关系到农民的切身利益和农村经济效益的提升。在新常态概念的引导下,我国农村经济管理工作有面临着新的发展机遇与挑战。如何运用新常态的工作理念来推进农村经济管理工作的整体发展与提升,是现阶段农村经济管理工作的重要举措。本文结合新常态理念的概念及特点,分析了我国农村经济管理工作存在的问题,对新常态下农村经济管理工作的实践措施提出了几点思路,寄希望对相关的管理人员具有参考和借鉴作用。 【关键词】农村;经济管理工作;新常态;措施 一、新常态理念的概念及特点 “新常态”一词由在2014年5月考察河南的行程中第一次提出。他说:“中国仍处于重要战略机遇期,我们要增强信心,从当前中国经济发展的阶段性特征出发,适应新常态,保持战略上的平常心态。”新常态理念源于我国新的政治经济发展环境,改革建立全新的经济管理理念与方式。提质增效是新常态的本质,国民生活质量提高是新常态的发展方向。新常态理念最主要的两个特点为:一是务实创新,务实是工作原则,创新是发展的动力;二是在新环境下形成,不同于传统的经济理念,新形势下应当采用新型的工作理念,即为新常态理念。 二、当前我国农村经济管理工作存在的问题 1.经济管理体制落后,管理机制有待完善 在经济全球化的影响下,我国市场经济体制正在不断改革和创新。在此背景下,农村经济发展也面临的新的机遇和挑战。但是,我国许多地方的农村经济管理体制还相对落后,这也很大程度上制约了农村经济的发展。例如,各方利益难以协调、农民合法权益难以保障等,这些都是现阶段农村经济管理面临的新的挑战。 2.资金管理混乱,资金管理有待加强 我国对于“三农”的扶持力度是非常大的,但是国家补助的资金却没有发挥应用的作用。这与农村经济管理过程中不能合理管理和运用资金有很大的关系。资金分类不明确、资金使用不透明、缺少专业的资金管理人员等,这些都是农村资金管理过程中存在的问题。 3.管理人员观念落后,管理能力有待提高 农村相比城市来说,思想观念和专业技能落后是普遍存在的现象。近些年来,国家针对农村经济管理出台的相关法律法规经常出现实施不到位的情况,这与农村经济管理水平不高和认识不足有较大的关系。同时,农村基层经济管理人员的管理能力不高,也一定程度上阻碍了我国农村经济管理的发展。 4.经济管理职责不明,法律法规有待健全 现阶段,许多地方农村经济管理部门和管理人员的职责划分、管理权限划分还不明确,面对经济纠纷,经常是管理人员个人解决,而不是通过法律途径解决。职责不清晰,法律法规不健全,农村经济管理工作难以发挥应有的作用。 三、新常态下农村经济管理工作的实践措施 1.建立健全农村经济管理体系,规范每个管理细节 农村经济管理的改革,离不开管理体制的改革。必须要形成一个统一的农村经济管理体系,不断建立和完善相关的法律法规,确保农村经济管理工作有法可依、有章可循。对管理人员的日常工作和行为规范进行严格的管理,规范到每一个管理细节。 2.运用新的管理方法,完善农村财务核算方法 新常态下,农村财务要采用新的核算方法:一是要建立全面核算机制。有利于基层管理人员全面掌控财务状况;二是要加强成本管理和预算控制。确保各项资金的流向,提高资金的使用率。通过预算控制来提高农村经济管理工作的计划性和可执行性,确保各项经济管理工作能够正常有序进行。 3.加强培训,更新观念,提高农村经济管理人员的专业素质 从目前的情况来看,农村经济管理工作想要提升必须要建立起一支高素质、专业性强的管理队伍。必须要加强对在职管理人员专业知识的培训,改善其知识结构,提高其专业技能。同时,还要让经济管理人员更新观念,提高对农村经济管理的认识,在岗位上发挥最大的价值。另外,还要对人才引进工作加大力度,让更多高水平、高学历的经济管理人员加入队伍,不断为队伍注入新鲜“血液”。 4.采用制度化管理模式,加强财务监督 财务监督工作在农村经济管理过程中至关重要,目前主要包含村民委员会监督和上级审查监督两种形式。在实际运行过程中仍然存在诸多的问题。因此,在新常态理念的支持下,要采用制度化的管理模式,创新工作方法,确保两种监督模式切实有效,保证监督工作能够落实到位。 四、结束语 我国农村经济的发展,会直接影响我国国民经济的发展速度。在新常态下,加强农村经济管理工作,不断创新工作方法,求真务实,才能够实现我国经济“又好又快”的发展。同时,还要加快农村经济管理队伍的建设,培养一批专业的管理人员,提高整体的经济管理水平和执法水平,以跟上新时期我国社会主义经济建设的发展步伐。
法律法规论文:基于法律法规的依法行政论文 一、建立健全法律体系,确保有法可依 重点要加强民主政治、经济升级、社会管理、文化建设、生态建设等法律体系建设,完善、修改不适时的法律法规,以适应形势需要。同时,对现实问题要有预见性,超前制定法律法规及实施各种基本法律和法规需要的条例,以确保有法可依。如进入网络时代,新的经济活动方式不断出现,网上银行、网上商场、网上贸易、网络文化等,必须有相应的法律、法规规范调整。当前,一个更突出的问题是,立法中的部门利益非常严重,要加大改革力度。立法要做到社会、人民的需要,立法要做到民主化、科学化、公开化。 二、强化司法机关的职能作用,确保违法必究 司法机关在保障法律的实施方面有着不可替代的作用,必须充分发挥其基础作用。坚持司法机关依法独立行使检察权、审判权,任何党政机关、社会团体和公民个人都无权干涉。任何组织、个人都不得凌驾于司法权之上,确立司法机关在国家生活中和法制建设中应有的地位。加大司法制度改革力度,加强对司法活动的监督和保障,以保证司法公正为目标,建立现代化司法体制机制。形成权责明确、相互配合、相互制约、高效运行的司法体制,以保障公民和法人的合法权益为唯一目标,完善诉讼程序,给予控辩双方同等的法律地位,保障执行,树立法律的权威。同时,具有执法权的行政机关及人员,必须公正执法、正当执法、严格执法,合法执法,充分体现违法必究的法制原则,为依法行政创造良好的外部环境。 三、加强和改善行政执法,确保执法必严 进入法治时代,行政执法越来越普遍,涉及经济、社会、文化等方方面面,范围之广、社会生活的各个层面之深,内容之多是可预见的。在我国的法律体系中,约有70%以上的法律法规是由行政机关执行的,当前行政执法工作存在着不少问题,主要表现是:有法不依、执法不严、违法不究,根本问题是存在着以党代法、以言代法、以权压法、以罚代刑、乱罚乱管等问题,这已严重影响了政府的威信。为此,当前和今后一个时期,要突出加强和改善行政执法;明确执法机关的责任,提高执法效率。依法行政,首先,要保证行政机关中党员干部严格守法、执法,按规则、法规办事,在法规约控下行政。其次,党及其各级组织、党员干部,特别是领导干部要保证执法机关及其人员独立行使执法权,公正执法、严格执法。同时,要建立健全对行政执法部门及其工作人员违法执法的追究制度和赔偿制度,促进依法行政,严格依法办事。 四、正确定位,认识法律法规在社会管理中的作用 现代社会,政府职能开始转向协调、服务角色,管控的功能会下降。而法律、法规社会的规范功能是不可取代的。社会管理工作包罗万象,法律又不是解决一切问题的金钥匙,不能“一法解百难”,该由法律解决的问题由法来解决,该由社会协商解决的通过协商解决,眼下,在运用法律、法规进行管理社会工作中,既要通过制定新的法规来固定已有的社会管理成果,又要重视通过修改或废止不合适的现行法律法规,以保证依法行政。 五、加强法制教育,增强法制意识 至今,已进入第六个“普法”期,但全民的法制意识和法律水平并不尽如人意,法盲依然存在。广大的农民法律知识水平很不高,就在城市也有人不懂法,有些党政机关公职人员掌握的法律知识也很少、很偏,只懂自己业务范围内的东西,其他一概不知,法制观念淡薄,意识不强。所以,要加强全民学法、普法工作力度,如此,才能使全民遵法、守法成为常态,依法行政才会有良好的土壤环境,才能使依法行政具有坚实的群众基础。当下,依法行政任重道远,抓住关键环节,才能保证依法行政,才能推进依法治国进程。 作者:郭志龙单位:泾川县委党校 法律法规论文:法律法规下的网络经济论文 一、国外对网络不正当竞争行为的法律规制 对比不正当竞争法的立法规制,首推美国最为详尽与完善。在美国,有四部法律即《谢尔曼法》、《克莱顿法》、《罗宾逊·帕特曼法》和《塞尔·科芬法》从不同角度和层面加以规定,以限制和解决影响正常竞争的行为,建立“开放、互通、安全和可靠”的网络空间,维护网络经济秩序。研究美国网络反不正当竞争立法,可以发现其具有明显的特点:一是以成文法做辅助,主要依靠判例法。成文法难以适应快速发展、日益增新的网络环境,而判例法通过判例,形成判案标准,为以后处理相关问题提供可供遵循、行之有效的方法。二是反应速度快,从提起诉讼到最终判决,只需几个月,而且形式灵活多样,如被侵权人可以在网上提起诉讼,这样减少了诉讼成本,及时保护合法权益。三是通常以禁令作为主要制裁方式,有效阻止损失进一步扩大化,再辅之以经济制裁,尽可能保护被侵权人的权益。德国为让《反不正当竞争法》适应市场经济发展的需要,从其制定到现在,经历了三次比较大的修改来进行完善,针对网络当中的不正当竞争行为,德国政府还专门出台了《信息和通讯服务规范法》也就是《多媒体法》来进行规范,并且通过三个部门法、信息服务利用法;电信服务数据保护法、数据签名法等来规制网络链接、抢注域名等不正当竞争行为。对于近邻日本,其反不正当竞争主要依靠的是《反不正当竞争法》、《不当赠品及不当表示防止法》等,同时面对网络当中泛滥的不正当竞争行为,还颁布了《有关域名注册等事项之规则》来进行规制。为打击抢注域名等违法行为,在2001年还修改了《日本不正当竞争防治法》。为维护网络当中的经济秩序安全、稳定、快速发展,针对网络经济中不正当竞争行为,欧盟也通过了如《电子商务指令》、《隐私和电子通信指令》等一系列法律文件来规范网络经济秩序。其他诸如国际经济合作与发展组织、世界贸易组织等也同样以积极的姿态关注网络环境下的商务竞争,制定相关法律法规,防止网络经济中的不正当竞争行为,以求网络经济的平稳有序安全发展。 二、我国网络经济中不正当竞争行为的法律规制现状及存在问题 网络涉入到经济领域,既为网络经济市场创造大量的经济利润,也带来颇多消极影响充斥整个网络经济市场,尽管我国有《反不正当竞争法》,但其制定的初衷主要是针对传统的市场经济的,很难对现在的网络环境下的不正当竞争行为进行有效监管。要让《反不正当竞争法》从传统经济市场转移演化到网络经济市场是需要不断修改和完善的,对日益增多的网络不正当竞争行为,国家政府也做了规制措施,颁布了一系列法律法规和实施细则,如2006年颁布《中国互联网络信息中心域名争议解决办法》,对域名注册机构认证办法、实施内容、争议的解决及程序作出了详细而明确的规定。但是,每部法律毕竟针对的对象特定,其调整范围就有限,要想全方位解决网络经济中的不正当竞争行为,最有效的途径还是依靠《反不正当竞争法》。我国现行网络经济中反不正当竞争法律规制还存在诸多不足之处,主要是:一是没有“一般条款”进行原则性规定。我国现行的《反不正当竞争法》列举了11种不正当竞争行为,但对于网络经济中的各种不正当竞争行为则没有囊括其中;二是适用主体及范围过窄。《反不正当竞争法》规定的经营者是经过注册,从事商品经营的法人、组织和个人,而在网络环境下,不管注册已否,只要在网络中从事经营,其主体都应该受《反不正当竞争法》的调整;三是具体案件管辖不明。网络的虚拟、隐蔽、跨国界等特性,使得网络环境下的不正当竞争行为的管辖带来很多新问题,如何确定不正当竞争行为人?如何确定不正当竞争行为地?这些都给网络环境下的不正当竞争行为的属人管辖、属地管辖带来很大困难,有的不正当竞争者就是利用这个法律漏洞,进行不正当竞争行为。另外还存在网络电子证据采信认定薄弱、网络服务提供商侵权责任认定原则欠妥当等不足之处。 三、网络经济中反不正当竞争法律规制的完善 经济全球化环境下,网络经济更是没有国界可言,目前我国现有的法律法规不能满足新形势下经济发展的需求,同时在国际形势下,我们也必须与时俱进,与世界同步,完善我国对不正当竞争行为的法律规制,使得我国在反不正当竞争行为中,能游刃有余的应对各种机遇和挑战。修改和完善《反不正当竞争法》,增加反不正当竞争法“一般条款”。我国在《反不正当竞争法》中列举了11种不正当竞争行为,但网络中出现的新型不正当竞争行为,现行的《反不正当竞争法》很难全面界定,而增加“一般条款”,扩大了反不正当竞争法的适用范围,不管什么行为,只要有违诚信、公平、公正,有损其他经营者合法权益,扰乱经济秩序的行为,都可以称之为不正当竞争,这样就使得那些游离在法网之外的不正当竞争行为得以规制,从而维护网络经济平稳、安全、有序的运行。扩大网络经济中《反不正当竞争法》的主体及适用范围。由上文所述可知,我国《反不正当竞争法》中的主体是进行了登记注册的从事经营活动的法人、组织和个人,但是这种认定已经很难适应网络发展的现实需要,因此很有必要扩大其主体范围,扩展其适用范围,依靠“一般条款”,把那些没有登记注册的投机于网络经济市场的经营者纳入其中,即不管登记注册已否,只要在网络经济中从事经营活动的,都是反不正当竞争法的主体。对网络经济中不正当竞争案件的管辖进行明确规定。网络经济环境下的案件管辖和传统的侵权诉讼有所区别,由于网络的虚拟和无地域性,如果一旦发生网络侵权案件,依据传统的属人和属地原则,很难确定管辖权,故在网络经济中实行实名制,可找到明确的诉讼对象,一旦确定被告,管辖地点就呼之欲出,依据被告住所地和侵权行为地,就可确定管辖的法院了。除此之外,还要加强对网络电子证据的采信制度,即电子证据来源需合法,经过有效证实;电子证据本身没有剪切、拼凑、伪造、纂改,没有自相矛盾和前后不一致等现象;还要将电子证据和现实证据综合起来进行审查判断;对网络服务提供商的义务及侵权的情形,进行明确规定;增强对不正当行为打击力度,加强司法保护,提高社会反不正当竞争意识;加强国际间的反不正当竞争合作等。综上所述,相较传统的不正当竞争行为,网络环境下的新型不正当竞争行为严重危害和制约了网络经济的健康发展,不但违背了诚信原则和商业道德,而且对我国现有的法律适用提出严峻挑战。基于此,本文通过对网络不正当竞争行为的分析,以及对发达国家和国际组织的经验借鉴,通过完善我国的《反不正当竞争法》的立法,使网络不正当竞争行为得以全面规制,达到维护网络经济安全的最终目的。 作者:应斌单位:江西经济管理干部学院 法律法规论文:退耕还林法律法规完善措施探究论文 摘要:退耕还林是我国改善生态环境,促进可持续发展的重要工程,具有现实和历史意义。我国退耕还林工程取得了巨大成就,但也出现了一些问题,现阶段必须进一步针对新的问题与情况,落实并完善退耕还林方面的法律法规与法律机制,依法推进退耕还林的进程。 关键词:退耕还林《退耕还林条例》 一、退耕还林工程概况 生态环境是人类赖以生存的基本条件,是社会经济发展的物质基础。我国生态状况不容乐观。目前,全国水土流失面积已达356万平方公里,占国土面积的36.9%,全国现有荒漠化土地267.4万平方公里、沙化土地总面积174.31万平方公里,分别占国土总面积的27.9%和18.2%,并以年均1.04万平方公里和3436平方公里的速度扩展。严重的水土流失和土地沙化,致使我国洪涝、干旱、沙尘暴等自然灾害频频发生,人民群众的生产生活受到严重影响,国家的生态安全受到威胁。1998年特大洪水、2000年春遭受的严重旱灾、2002年3月影响严重的沙尘暴天气,给人民敲响了警钟。人们认识到要实现社会经济的可持续发展,必须保持良好的生态环境。 林地作为重要的生态资源,能涵养水源、防风固沙、防止水土流失,净化水质和空气,为人类提供美好的生产、生活环境;林地也是众多动植物生存的场所与领地,在保护物种与生物多样性方面的作用不可低估。但是,由于我国人多地少,“民以食为天”,在生存压力与粮食危机下,长期以来,山区尤其西部落后地区的人民开垦陡坡地种粮、毁林开垦情况严重,这些举措虽不得已,却是造成生态恶化、水土流失的主要原因。 随着经济的发展,我国解决了温饱问题,而且粮食还有结余,具备了屏弃毁林垦地这种以牺牲生态换取口粮之做法的条件,同时在自然灾害的警示下,生态安全被提上日程。因此,在1998年洪灾后,国务院提出了“退耕还林(草)、封山绿化、以粮代赈、个体承包”的政策措施,1999年8月,发出了《关于保护森林资源、制止毁林开垦和乱占林地的通知》,要求立即停止一切毁林开垦行为,大力植树造林。与之相呼应,1999年10月退耕还林工程率先在四川、陕西、甘肃开展;2000年3月,退耕还林试点工作在17个省(区、市)正式启动;2002年在全国215个省(区、市)全面铺开。 退耕还林工程实施以来,进展顺利。据统计,1999年以来,国家共安排退耕还林工程任务2.27亿亩,其中,退耕地造林1.08亿亩,宜林荒山造林1.19亿亩。国家累计投入495.8亿元,其中种苗造林补助费等基建投资118.2亿元,补助退耕农户生活费39.2亿元、补助农民粮食折合资金338.4亿元(粮食483.4亿斤)。据国家林业局组织的退耕还林质量核查结果,2002年退耕还林的面积核实率为95.8%,造林质量合格率为89.6%。2004年全国安排退耕还林6000万亩。 同时工程取得了明显成效,实现了经济与生态的双赢。首先“绿了山”,生态环境得到改善,工程区林草覆盖率平均增加2个多百分点,水土流失和风沙危害减轻,自然灾害发生频率逐年下降;其次“富了民”,促进了农村经济发展,工程实施使9700多万农民从补助中直接受益,人均获得生活费补助40元、粮食补助494斤,林业的发展为农民提供了就业机会,增加了收入,各地积极探索生态经济型治理模式,大力建设基本农田,培育绿色产业,发展特色经济,拓宽了增收渠道,提高了农业产业化经营水平;另外还“育了人”,全民生态意识明显增强,通过工程实施,人们越来越深刻地认识到,遏制生态灾难、维护生态安全已成为社会对林业的主导需求,在基本生活条件得到满足后,人民对美化生活环境有着强烈的愿望,参与退耕还林生态工程建设的积极性提高。 二、当前存在的主要问题 退耕还林开展5年来,总体上进展顺利,但也出现了一些问题。 (1)对退耕还林目的认识不足,规划和计划不当,盲目扩大试点范围,增加了财政压力与实施难度。退耕还林主要是针对西部的生态改造,国家对退耕者补助粮食、现金、种苗费等,通过保障人民基本生活来达到使其还林的目的,是“以粮食(金钱)换生态”,也是对人民既得利益的补偿。但是一些地方政府并未真正理解退耕还林的生态意义,而是把它理解为国家扶贫措施,当之为“唐僧肉”,扩大范围,利益均沾,争夺退耕还林指标。例如,甘肃“先斩后奏”,村干部在计划任务未下达时,就动员村民大面积停耕掘洞以植林,然后层层以“既成事实”为由,要求上级政府“开口子”,以拿到更多的指标。但是国家计划任务仅能消化已造林面积的19.5%,尚有185.74万亩无法兑现补助粮款,同时已整耕地既不能造林,又影响耕种,直接影响农民收入。这样导致工程面积越来越大,无法突出重点,财力难以支持。既要保证政令的权威,考虑政策的连续性,避免一刀切,又要体恤黎民的疾苦,工程实施处于两难。 (2)对退耕还林政策把握不准,造林质量不高,原因有二,首先,生态条件恶劣,种苗量不足或质不优,加之“有人栽,无人管”,林粮间作,管护粗放,致使林木成活率不高;其次,在部分退耕地区,人民追求短期可得经济利益,还林时经济林、生态林比例不合理,经济林比例偏高,难以实现生态目标。 (3)有关配套政策法规落实不到位,损害了农民的合法权益,不利于退耕还林的顺利实施。如基层管理不规范,补助兑现环节出现了违法违纪现象。补助粮以次充好,质量不合格;退耕还林资金管理不严,存在弄虚作假、虚报“造林实绩”冒领补助金现象,发生截留、挪用、挤占、套取和贪污行为,影响了工程建设。 (4)相关政策法规有待进一步完善。退耕还林中出现的新问题需要新的法律规范,地方政府对一些政策的具体操作要根据本地情况立法,国家不能“一刀切”。例如按国家现行的政策对还经济林补助粮款5年,生态林8年,但是由于西部地区特殊的气候和地理环境,5年内经济林无法产生经济效益,8年内生态林也无法见到生态效益,这个经济补偿标准就偏低。群众认为政策中补助年限短,贷款难,担心国家一旦停止补助,生活就难以为继。这不仅会挫伤农牧民退耕还林(草)积极性,而且直接影响整个西部的退耕还林战略的实施。因此在国家宏观与地方中观、微观层次上都需要针对具体实际进一步完善、改进有关法规,依法推进退耕还林进程。 (5)一些地方没有处理好退耕还林与调整农村经济结构的关系,不注重发展后续产业,解决长远生计问题,难以实现可持续发展。在退耕还林过程中若不能统筹考虑和解决好农民的吃饭、烧柴、增收等实际问题,只重眼前的补助,要想“退得下,还得上,稳得住,不反弹”则是一句空话。因此要保障成果,必须“以人为本”,将农民长远利益与当前利益结合,将生态目标与农村经济发展相结合。 三、加强法律手段,推进退耕还林 退耕还林是加强生态环境保护,提高西部地区人民生活水平,促进可持续发展的重大工程,利在当代,功在千秋。法律是国家林业政策与工程实施的重要保障,因此,我国将退耕还林政策以法律形式固定下来,保证决策措施落到实处。 退耕还林实施以来,已颁布的相关法律法规等多达数十部。国务院分别于2000年和2002年下发了《国务院关于进一步做好退耕还林还草试点工作的若干意见》和《国务院关于进一步完善退耕还林政策措施的若干意见》,2002年12月6日通过的《退耕还林条例》是我国首次专门针对某项工程而进行的立法;国务院各有关部门陆续出台了关于工程建设、检查验收、资金管理、补助兑现等方面的办法、规章和标准;各地也结合当地实际情况制定了相应的管理办法等,如四川省就制定了有关退耕还林资金管理审计、粮食供应、林权证发放以及贯彻国务院退耕还林政策措施的地方法规等,云南省规定,除退耕地免征农业税外,种植的农林产品还免交农业特产税1—3年,丧失基本生活条件的农户,享受异地搬迁安置补助费。这些政策法规有力地指导、推进了工程的规范有序运行。 另外,我国现有的《中华人民共和国环境保护法》、《森林法》、《森林法实施条例》、《水土保持法》、《土地管理法》中均有退耕还林、林地保护、林业管理等方面的规定。 法律具有的强制规范性、连续稳定性等,使它在保障退耕还林工程实施、保护和管理林业资源、惩处破坏生态环境行为、维护所有者及使用者权益方面有着引导、制约、促进的作用,因此,在退耕还林过程中,应梳理现有法规,使之相互补充、配合协调;同时,针对存在的问题,必须完善法律、严格执法,把国家有关政策落到实处,充分发挥法律的作用推动工程的开展。 (1)普法。知法懂法是守法的前提,要宣传普及《退耕还林条例》、《森林法》等法规,加强全社会的林业法制教育,让干部群众真正懂得退耕还林的最根本目的是要恢复生态的多样性和综合平衡,这是经济增长和社会持续发展的前提;引导人民不断增强生态文明意识和法制观念,为退耕还林营造良好的社会氛围;同时使之弄清各自的权利义务,更好地依法行政、执法守法护法。 (2)依法编制规划计划。科学合理合法的规划和计划是保证工程质量、确保工程取得应有成效的基础。《退耕还林条例》第5条规定了“统筹规划、分步实施、突出重点、注重实效”的原则,并设专章对规划的机构职责、范围、内容、程序、期限以及计划、实施方案、作业设计等作了详细的规定。明确规定国务院林业行政主管部门“负责编制退耕还林总体规划、年度计划,主管全国退耕还林工作的实施,负责退耕还林工作的指导和监督检查”;各级林业行政主管部门负责全国退耕规划、计划、年度实施方案、作业设计的编制,种苗培育的技术指导和服务,种苗质量的检验和监督,退耕还林项目的检查验收等。相应的国家林业局每年进行《退耕还林工程规划》的编制、报批工作,2004年5月26日又出台了《国家林业局、财政部重点公益林区划界定办法》,要本着先急后缓、突出重点的原则,合理安排退耕还林任务,增强治理的针对性,对生态区位重要或生态状况脆弱的区域优先安排,加大治理力度,而不是将退耕还林政策简单地看成扶贫措施,全面铺开,任务平均分配,导致该退的退不下来,不该退的也安排。作为工程实施的主管部门,林业部要进一步遵循生态优先、确保重点、因害设防、合理布局的原则,依法做好退耕还林规划工作;基层单位必须从气候、地理及经济等实际条件出发,并与环保、水土保持、土地利用规划、农村经济发展规划等衔接协调,因地制宜,制订退耕还林还草实施方案;执行单位要依据方案编制作业计划,具体落实方案的内容和要求。 (3)依法育林,保障质量。针对造林质量不高的状况,应落实法律,搞好种苗供应,落实管护责任,严格验收。《退耕还林条例》第三章“造林、管护与检查验收”对种苗来源与供应方式做了规定,同时应加强已有《退耕还林还草工程建设种苗管理办法》、《种子法》、《林木种子生产、经营许可证管理办法》的执法力度,规范种苗生产供应行为,保障种苗供应的质量。在还林中还要“遵循自然规律,因地制宜,宜林则林,宜草则草,综合治理”,“坚持生态优先”,“退耕土地还林营造的生态林面积,以县为单位核算,不得低于退耕土地还林面积的80%。”(《条例》第23条)。应严格退耕还林合同的签定,通过对还林范围、面积、成活率、管护责任、作业方式、违约责任的约定,督促退耕者履行管护义务。林业局营造林质量稽查办公室要继续实行行政、技术负责制,进行全面质量管理,严格执行《关于造林质量事故行政追究制度的规定》,对质量事故实行行政责任追究制度,查处质量案件。并通过《退耕还林工程建设检查验收办法》规范检查验收程序、内容、标准和方法,建立县级自查、省级复查、部级核查三级检查验收制度,保证工程建设质量。 重建设轻保护是生态目标难以实现的重要原因,因此林木保护是退耕还林的重要方面。要将保护已有植被、巩固退耕还林成果放在优先的位置上,确保退下—片,管理一片,见效一片。《退耕还林条例》、《森林法》、《刑法》都强调对林业资源的保护,禁止复耕、毁林开垦、滥采乱挖等破坏植被行为,实行限额采伐制度,实施林地用途管制等,这些于退耕还林生态目标的实现,是强有力的法律保障,要严格执行。 (4)依法落实激励机制,保障农民合法权益。林农是林业资源最直接的经营管理者,保护其合法权益关系到他们退耕还林的积极性,也直接关系到林业生产的稳定发展。国家为确保退耕还林生态目的的实现,依法规定了一系列政策,《条例》“资金和粮食补助”、“其他保障措施”两章中对退耕还林户的激励措施主要有:粮食、现金补助,农业税减免,林权保障等。“国家按照核定的退耕还林实际面积,向土地承包经营权人提供补助粮食、种苗造林补助费和生活补助费。”(第35条),解决了口粮问题;“退耕还林者按照国家有关规定享受税收优惠,其中退耕还林(草)所取得的农业特产收入,依照国家规定免征农业特产税。”(第49条);“国家保护退耕还林者享有退耕土地上的林木(草)所有权”(47条),保障承包经营政策的连续性、长期性。对于这些激励措施,要严格落实,以免挫伤还林积极性。 《条例》规定“补助粮食必须达到国家规定的质量标准”,“不得回购退耕还林补助粮食”,“退耕还林资金实行专户存储、专款专用,任何单位和个人不得挤占、截留、挪用和克扣。任何单位和个人不得弄虚作假、虚报冒领补助资金和粮食。”并针对此情形在“第五十七条”规定了相应的法律责任。国家林业局2002年6月制定了《林业重点工程资金违规责任追究暂行规定》以进一步加强林业资金和财政专项资金的使用管理与监督,2004年4月13日颁布的《国务院办公厅关于完善退耕还林粮食补助办法的通知》对完善粮食补助做了进一步规定,要求加大对违法违纪行为的查处力度,兑现补助政策,接受群众监督,做到公开、公正、公平。在退耕还林过程中,应严格规范工程资金的使用拨付程序与补助粮发放程序,加强执法监督与公众参与,为工程实施提供保障。 地方政府应落实并细化《条例》的规定,针对农业税减免、林权证发放等制定当地的实施细则,遵循“谁退耕,谁造林,谁经营,谁受益”原则,及时发放林权证以确认、保障林农的承包经营权。退耕还林后其承包经营权期限可以延长到70年,只要权属明确、不改变林地用途和性质,其林木和林地使用权都可以流转,依法继承、转让、抵押、担保、入股等。在不破坏整体生态功能的前提下,退耕者经批准可以依法对其所有的林木进行采伐。政府要通过一系列具体的法规措施来切实保障农民权利,引导农民自愿退耕。 (5)完善立法,健全配套政策。退耕还林工程史无前例,针对过程中已有的和新出现的问题,国家应不断完善和制定有关配套办法及规定,以立法的形式规范退耕还林的操作及优惠举措,保证政策的稳定性,给林农定心丸。不同省区内、不同生态环境下,退耕还林(草)政策如延长粮款补助数量、年限和林权证年限等,应有所不同,以消除农民后顾之忧。 目前国家已出台了《退耕还林条例》等法规,但还需要一系列操作性强的部门规章、办法,还要充实、制定荒漠化治理、天然林保护、公益林管理、林木和林地使用权流转、林业基金征收使用、工程质量监管等法规和规章,并应根据新情况对现有法律法规中经济补助、林种配置、退耕还林与综合开发等内容进行修订。地方各级政府应当根据《退耕还林条例》的要求,结合当地实际,尽快制定和完善有关退耕还林还草的管理办法、标准等,形成以《退耕还林条例》为优秀的退耕还林法规体系,使工程有法可依、有章可循。对于退耕还林5—8年以后人民生活、地方经济、资源利用方面的政策、法规及技术规程,从现在起就要着手研究,早做准备。 (6)树立可持续发展的法律协调观,走生态与经济相结合之路。《条例》第四条规定“退耕还林必须坚持生态优先。退耕还林应当与调整农村产业结构、发展农村经济,防治水土流失、保护和建设基本农田、提高粮食单产,加强农村能源建设,实施生态移民相结合”,这一指导思想,在退耕还林整个过程以及立法中必须遵循。 退耕还林是西部及全国可持续发展的必然选择,关系到广大群众的近期利益和长远利益,能否处理好二者关系是保障工程长效成果的关键所在。因此要树立可持续发展的法律协调观,把环境、经济、人口、社会作为整体,以人为本,处理好人与林、退耕与增收、开发与保护的关系。依法落实补助政策,保障近期收益;树立科学发展观,从长远规划,规范西部掠夺式开采方式,改变粗放型资源消耗模式,开展农村能源建设,发展绿色经济,调整农村产业结构。统筹人与自然,统筹经济规律与生态规律,在编制退耕还林作业设计时因地制宜、科学设计,发展一些既有较好生态效益、又有较高经济价值的兼用林,选择适宜的林种、树种和配置模式,形成持续稳定的生态系统,又培植多种资源,发展后续产业,尽可能兼顾农民群众的长远生计问题,把生态效益、经济效益和社会效益结合起来,真正实现“退得下、还得上、能致富、不反弹”的目标。 创造良好的生态环境是加速经济建设、提高人们生活水平,实现生态、经济、社会协调发展的前提和保障,当前,我国进入全面建设小康社会的新阶段,“可持续发展能力不断增强,生态环境得到改善,资源利用效率显著提高,促进人与自然的和谐”是这一阶段的重要目标。据此,《中共中央、国务院关于加快林业发展的决定》作出了“加强林业建设是经济社会可持续发展的迫切要求”,“必须把林业建设放在更加突出的位置”等科学论断,确定了林业在生态建设中的主体地位和经济社会可持续发展中的基础地位,为加强林业建设提供了科学的理论依据。党的十六届三中全会明确提出“坚持以人为本,树立全面、协调、可持续的发展观,促进经济社会和人的全面发展”,中央经济工作会议提出国债和新增财政资金要重点向“三农”和生态建设倾斜,给林业的发展创造了更好的政策条件。退耕还林作为西部大开发与林业建设和生态系统恢复的重点工程,必将在此良好的机遇下得以更快更好的发展。 法律法规论文:票据丧失的法律法规救济论文 [内容概要]:票据丧失是指票据权利人在违反自己意思之状态下丧失票据之占有,它是以违反票据权利人意思的状态和票据占有丧失的状态二者为要件的。票据丧失是票据在流通过程中所产生的一种非正常的状态,它严重损害了原票据权利人的权利,影响了票据的流通性这一最为重要的根本属性。当前我国票据法所规定的票据丧失的救济方法主要有挂失止付、公示催告、提起诉讼三种方法。本文在研究票据丧失及其救济的一般理论的基础上,指明我国目前票据丧失救济的规定存在的缺陷,结合国外有关票据丧失救济的立法经验提出笔者的一些见解,以期阐明票据丧失救济中所存在的一些问题以及今后的发展方向。 在有价证券这个庞大的体系中,票据是很有特色的一种,学者多称之为完全的有价证券。之所以称票据为完全有价证券,是说票据权利与体现该权利的票据密不可分,权利的产生以作成票据为必要,权利的转移以交付票据为必要,权利的行使以提示票据为必要。票据是所载权利的物质载体,票据权利则表现了票据的实质内容。如果持票人不慎丧失所持票据,则行使票据权利就失去了载体和依据。为了补救失票人的权利,同时也为了保障票据的正常流通,有必要通过法律法规规定来完善票据丧失之救济。 一、何谓票据丧失 票据之丧失,指票据权利人在违反自己意思之状态下丧失票据占有。这一概念包含这样两个构成要素:票据的丧失是违反票据权利人本身意思的,票据权利人已丧失票据之占有。对这两个构成要件分述如下: (1)违反权利人的意思表示:指票据权利人本身没有丧失票据权利的意思而票据事实上丧失。主要包括两种情形:票据权利人在无意识的状态下丧失票据占有,如遗失,被盗:票据权利人有意识但无力抗拒情形下丧失票据之占有,如强夺,抢劫。 (2)丧失占有:占有,指事实上占有、控制票据之状态。事实上占有、控制票据的状态,包括票据权利人自己支配票据以及排除他人支配票据,同时时间上必须具有连续性。丧失占有,即票据权利人丧失对票据的占有和控制,包括丧失对票据的直接占有和间接占有两种情形。 票据丧失包括绝对丧失和相对丧失两种情况。绝对丧失又称票据的灭失,是指票据的物质形态发生根本性变化,从外观上已不再表现为一张完整的票据;相对丧失又称为票据的遗失,是指票据的物质形态没有改变,只是脱离了持票人占有。在绝对丧失的情况下失票人较易通过法定措施补救自己的票据权利,对绝对丧失票据的救济不是通常所讨论的票据丧失之救济。权利救济中的票据丧失一般是指票据的相对丧失。 票据的丧失是票据流通过程中常见的情形,不能简单地把责任归咎于票据权利人,很多情况下即使票据权利人尽了保护自己所占有的票据的最大注意,也不能完全避免票据的丧失。如果把票据丧失的风险责任单纯地由票据权利人承受,无疑将降低票据在票据使用人心目中的价值,极大地损害票据流通性。显而易见,当票据当事人在取得票据后还要担心若票据因为不可抗力或者意外事件而丧失后仍要由自己承担票据丧失的风险时,票据当事人将会尽量排斥对票据的使用,以保证利益不受损失。因此,为了保证票据的流通性这一至关重要的根本属性,必须在票据权利人丧失票据后对其进行救济,保护票据权利人的利益。 二、现行票据丧失的救济方法及其不足 在世界上主要国家的法律和司法实践中,对票据丧失的救济方法主要有两种:一是失票人向法院申请公示催告;二是失票人在一定条件下向法院提起诉讼。大陆法系国家和地区多采前种方法,英美法系国家和地区多采后种方法。但是由于各国之间对此规定差异太大,目前国际上尚无对此的统一规定。我国《票据法》对票据丧失规定了挂失止付、公示催告和提起诉讼三种救济方法: (一)挂失止付:挂失止付是指在票据丧失后,失票人将票据丧失的情况通知付款人(包括付款人),请求付款人在法定期限内对挂失的票据不予付款,防止票据款项被人领取(包括善意第三人),以保护失票人权利的票据丧失救济措施。根据中国人民银行生效的《支付结算办法》第48条规定,“已承兑的商业汇票、支票、填明‘现金’字样和付款人的银行汇票以及填明‘现金’字样的银行本票丧失,可以由失票人通知付款人或者付款人挂失止付”。法律出于对付款人利益保护、避免由付款人承担失票风险的考虑,限制挂失止付的适用范围是合乎法律精神的。 挂失止付的提起人应为丧失票据的人,即失票人。我国票据法第15条只规定失票人可以挂失止付,并未限制失票人资格。因此,对于失票人应当从宽理解,不应以票据权利人为限,丧失票据占有的权利人、义务人或者票据关系人均有权提起挂失止付。挂失止付的相对人应为丧失的票据上记载的付款人,包括付款人。挂失止付的效力在于使收到止付通知的付款人暂停票据付款,付款人在接到挂失止付通知后,应在法定的期间内停止对票据的付款,否则应承担赔偿责任,但付款人或付款人在收到挂失止付通知前已付款的除外。 结合《票据法》和《止付结算办法》规定,付款人或者付款人在收到挂失止付通知书后,应在3日内暂停止付,在这3日时间内,如果付款人收到了失票人已提起诉讼或者申请公示催告的证明,则可以使止付的效力延长到12日。之后如果收到法院的止付通知书,挂失止付应当继续维持下去,直至法院对票据权利作出判决。由此可见,挂失止付只是失票人丧失票据后可以采取的一种临时补救措施,以防止所失票据被他人冒领。挂失止付并未对票据权利加以确认,失票人若想恢复自身的票据权利必须通过公示催告程序或者诉讼程序。另外,挂失止付程序也不是公示催告程序和诉讼程序的必经程序。 (二)公示催告:所谓公示催告,既是一种法律程序,又是一种法律制度。从前一种意义上讲,是法院依失票人的申请,以公示的方法,催告票据利害关系人在一定期限内向法院申报权利,如在一定期限内没有申报权利,则产生失权的法律后果的这样一种程序;从后一种意义上讲,则是失票人向法院提出申请,请求宣告票据无效,从而使票据权利与票据本身相分离的一种权利救济制度。进行公示催告,需要首先由合法申请人向有管辖权的法院提出公示催告的申请。根据我国票据法第15条第2款的规定,如果失票人未向付款人发出挂失止付通知,可以随时申请公示催告;如果失票人已经向付款人发出挂失止付通知,则应当在通知挂失止付后3日内,申请公示催告。有权提出公示催告的申请人应为票据的合法权利人,包括票据上所记载的收款人以及能够以背书连续来证明自己为票据合法权利人的被背书人。同时还应当允许出票人作为公示催告的申请人。在票据遗失后,已经知道现实持有人的情况下,失票人则不能成为公示催告的申请人,只能依普通民事诉讼程序,提起返还票据的诉讼。法院受理公示催告申请后,应当立即向票据付款人发出止付通知,并应当在3日内发出公告,催促利害关系人申报权利,公示催告期间至少为60日。 在公示催告期间,有人提出权利申报或提出相关的票据权利主张时,法院就应当立即裁定终止公示催告,并通知申请人和票据付款人。在公示催告期间届满后、除权判决做出前,有利害关系人申报权利的,也应该裁定终结公示催告。此后,申请人与权利申报人就应通过普通民事诉讼解决双方有关票据权利归属的纠纷。公示催告期满,没有人提出权利申报或者提出相关的票据,或者申报人提出的票据非申请人丧失的票据时,则依申请人的申请,由法院做出除权判决,宣告票据无效。 (三)普通诉讼程序:即失票人在丧失票据后,可以直接向法院提起民事诉讼,请求法院判令票据债务人向其支付票据上所载的金额。法院根据失票人的申请对票据权利归属做出判决,认定申请人是否为所失票据的合法权利人。我国票据法没有对该程序做出详细规定。我国票据丧失的救济存在着以下缺陷:首先,挂失止付程序仅仅是一种临时性的补救措施,并不能从根本上解决票据合法权利人丧失票据权利的问题;其次,我国对公示催告程序做出60日公告期间的规定。公告期间或者公告期届满后除权判决做出前,如没有利害关系人申报权利,则通过判决宣告票据无效,恢复申请人的票据权利。 然而,在实践中,可能出现票据的利害关系人并没有在60日的公告期内发现所持有的票据正在被进行公示催告的事实,因而也不可能去申报权利。如此一来,则票据丧失的风险则完全落在了票据善意第三人身上,不利于票据的流通,也对善意第三人相当不公平;再次,我国票据法中没有对如何通过普通诉讼程序解决票据权利归属纠纷做出规定,民事诉讼法中也仅规定了,利害关系人在除权判决生效后,还可以向人民法院起诉。这些缺陷都导致了对票据利害关系人和善意第三人保护的不力。票据的原权利人无论是因被盗、遗失或者其他原因而丧失票据,其自身都存在一定程度上的过错,应当由自身承担票据丧失的相当程度的风险。法律规定了对其票据丧失的救济,但却不可以矫枉过正,使得票据丧失的风险完全转移到他人身上,否则就违背了基本的公平原则,挫伤民商事活动当事人使用票据的积极性,这对票据本身的流通性同样是个极大的损害。 三、完善票据丧失之救济 通过以上对我国票据权利救济制度不足之处的论述,可以看出,现行的票据救济制度过多的保护了票据原权利人的利益,把票据丧失的风险大部分都转移给票据善意第三人和利害关系人。这样的规定是不科学的,使得票据丧失的风险承担出现了失衡,本身没有过错的善意第三人和利害关系人反而要承担票据丧失的风险。当事人在进行票据流通的时候,还要考虑自身可能会因无法预料的原因而遭受利益损失的可能性,这无疑会打击当事人使用票据的积极性。如此一来,则会大大损害了票据流通性这一至关重要的票据根本属性,也会使票据的流通和使用陷入困境。 针对现行票据丧失救济制度在实际运用中所产生的一些问题,笔者尝试在现行票据丧失救济制度的基础上针对其不足之处做出改进,使得票据丧失风险在各方当事人之间得到更为公平的承担,也使得各方当事人的合法权益得到更好地保护,以期维护流通性这一票据的根本属性。 挂失止付作为失票人丧失票据后可以采取的临时性补救措施,在实践中已被证明是行之有效的。挂失止付可以使失票人在得知丧失票据占有后迅速地向票据付款人(包括付款人)通知票据丧失的事实,并要求其停止付款。但是在实践中应当要求这种通知以书面形式做出,同时失票人还应当将该票据的副本向付款人提示,证明其拥有该票据,是票据的合法权利人,另外还要说明不能出示票据的事实和理由。当然挂失止付并不是申请公示催告和提起诉讼的必经程序,是否通知挂失止付是失票人自身的权利,由失票人依自己意思自由处分。 失票人在通知挂失止付后3日内,没有挂失止付的可以随时向有管辖权的法院申请公示催告。法院在审查失票人的申请后,认为符合申请公示催告程序法定条件的,应当立即向票据付款人发出止付通知。当时法院还应当在3日内发出公告,催促利害关系人向法院申报权利。在60日的公示催告期间届满后,如果没有利害关系人申报权利或者提出相关的票据,或者申报人提出的票据非申请人丧失的票据时,则法院可以依申请人的申请做出判决,宣告票据无效。同时,对于我国现行票据法规定的“公示催告期间,转让票据权利的行为无效”,笔者建议修改为“公示催告期间,善意转让票据权利的行为无效”。这样才能更为充分保护善意第三人的合法权利,避免对失票人的保护有矫枉过正之嫌。票据流通当中相当重视票据无因性以及票据行为的独立性,若因对失票人权利过多保护而任意损害善意第三人的合法权利,则违反了票据流通中无因性和独立性的基本规则。法院做出的除权判决,是对公示催告申请人票据权利恢复的确认。 自该判决做出之日起,申请人有权依该判决,行使其付款请求权和追索权。为了防止由于利害关系人由于正当合理的原因未能在公告期内申报其权利,其后可能发生的票据权利归属纠纷,在宣告票据无效的同时,法院可以要求申请人提供相当于票据金额的担保。担保的性质及其条件由申请人和票据付款人之间的协议规定,如不能达成协议则由法院进行规定。如果申请人不能提供担保,法院可以要求申请人将已丧失的票据的金额予以提存,存放在法院或者适当的主管当局或机构,提存的时间为从判决之日起至票据到期日。因为在票据到期时,如果利害关系人尚未对其票据要求付款,则可视为其放弃自身持有的票据权利,法律无须再对其进行保护。如果在此期间,利害关系人提出相关的权利主张,在利害关系人提供充分的证据证明自己是善意第三人后,票据付款人应当对主张权利人进行付款。票据付款人在付款后则可以取得担保品,或者取得担保品变卖后的价款。失票人则可以根据利害关系人所提供的相关证据提起针对从失票人处取得票据的不法侵害人的侵权诉讼。 若在票据公示催告期间,或者在公示催告期间届满后除权判决做出前,利害关系人提出权利申报或者提出相关票据主张权利时,法院应当裁定终结公示催告程序,并通知申请人与票据付款人。在公示催告程序终结后,申请人和权利申报人应当提起有关确认票据权利归属的诉讼,通过普通民事诉讼程序来解决其纠纷。 在票据权利纠纷进入民事诉讼程序后,由法院对票据权利归属做出判决。失票人和利害关系人都应当提出证据,证明自己是票据的合法权利人。如利害关系人无法证明自己是票据的善意第三人或者合法权利人,则其无法获得票据的合法权利。在通常情况下,若利害关系人确实为善意第三人,一般都有能力证明自己善意第三人的身份。如利害关系人能够证明自己善意第三人的身份,则法院可通过判决确认其享有票据合法权利。自该判决做出之日起,利害关系人就有权依该判决,行使其付款请求权和追索权。失票人则可根据善意第三人提供的证据,提起对从失票人处取得票据的不法侵害人的侵权诉讼。 四、票据救济制度完善之后的展望 在这样的制度设计下,失票人和利害关系人合理分担了票据丧失的风险,法律也能够在合理的程度上实现对失票人的救济,保护其合法权益而又不致伤害另一方无过错人的权益。失票人对丧失票据占有应承担更大的责任,因为失票人一定程度上的过错才导致了票据丧失占有的事实。故失票人即使在公示催告期间届满后也不能当然地取得法律对其票据合法权利人地位的确认,而应当提供票据金额的担保或者将票据金额提存,以防止善意第三人的权利受到损害。而只有在票据到期后,没有人对票据权利提出主张时才能收回担保或者取回所提存的金额。这样就在很大程度上保护了善意第三人的利益。另一方面,利害关系人则对票据丧失承担合理注意的义务,即应当善意地取得票据,并且有义务证明自己为善意。如果利害关系人为恶意,则应当由其承担票据丧失风险,当然其可提起对不法侵害人的诉讼。法律要求利害关系人提出证据证明自己为善意,则失票人在利害关系人为善意的情况下,可根据善意第三人提出的证据提起侵权之诉,在最大程度上避免自身合法权益的损失。这样就使得法律在救济失票人权利的同时,保护了善意第三人免受无法预料的损失,避免对票据流通性的损害,进而维护整个票据交易制度的顺利进行。 法律法规论文:教育法律法规研究意义论文 [论文关键词]教育民事关系教育行政关系法律适用 [论文摘要]本文通过解析教育领域内的社会关系的性质,并对相关的问题进行反思,对教育法律法规的地位和适用问题进行了研究,认为教育关系总的可以分为教育民事关系和教育行政关系,现实中出现的许多涉及教育的矛盾和纠纷可以在现行的法律框架内找到合适地解决方案,但是最终的解决和政府在教育领域内的角色转化有密不可分的关系。 一、问题的提出 《教育法》中明确规定:“教育是社会主义现代化建设的基础,国家保障教育事业优先发展。”教育是经济发展,社会进步的基石和先导,是塑造未来的事业,所以教育领域的法制化和法治化是非常重要的话题。 我国现已有大量的调整教育活动的法律法规出台,而且关于教育的立法活动还在不断进行。但是现实情况是近年来涉及教育权,教育活动的纠纷频仍,诸如涉及侵犯受教育权、残疾儿童的入学权、教师的惩戒权等等问题的案件不断出现,但是从诉讼立案到判决都遇到了难题,从程序到实体都遇到了适用法律上的障碍。有的案件如齐玉苓告陈晓琪侵犯其受教育权案最终按侵犯姓名权进行判决;有的援引了行政法的法律规定;有的是作为民事关系进行了解决,各地方法院在处理同类问题时依然存在大量观点上的不统一,这些法律适用活动仍然没有被最终明确。究其原因是当前社会处于迅速发展和剧烈变革中,政治、经济、文化各个领域对教育领域不断渗透,教育主体多元,教育关系错综复杂,来自于社会的各种矛盾与教育领域内部的固有矛盾交织在一起,使得矛盾与纠纷丛生。 另外,从法律的价值上讲,教育的法律控制的实现,不单是在于在立法上制定了多少倡导和维护教育法律关系和教育秩序的教育法律、法规,关键在于使这些教育法律关系和教育管理秩序在教育管理中得到全面的实现。教育法律适用过程是实现教育法律价值的过程,法律适用的概率越高,表明法律价值的实现程度越高,即法律价值化程度越高。 所以,通过对教育法律关系的进一步分析,明确教育法在我国法律体系中的地位,从而准确、及时、正确地实现教育法律法规的适用,实现教育领域的法治的要求已经非常紧迫,这种要求已经深刻触及了制度和法律的层面。 二、不同的观点 2O世纪60年代,日本法学界对教育法的地位提出两种对立的观点,即“教育行政法规学”和“教育制度独立自法说。”这一理论启发了我国教育法学研究者对我国教育法地位的讨论,探索,引发了1993年至今仍未衰退的学术争鸣,概括起来大致有以下观点: (一)完全独立说 主张是以特有的教育关系作为调整对象,有特有的法律关系主体和法律基本原则并有相应的处理方式。 (二)隶属说 持这一观点的学者认为教育法隶属于行政法,是行政法律部门的一个分支,不是独立的法律部门,不具备构成部门法的条件。因为“教育法体现了国家对教育的干预和管理,或者统称为国家调控教育的原则,这种调控在我国在大多数情况下都是通过行政行为实现的,因此,教育法就其基本性质而言,可以界说为调整教育行政关系的法规的总称。” (三)相对独立说 认为教育法应脱离行政法,与文化法、科学技术法、体育法、文物保护法、卫生法等共同组成文教科技法,教育法是其中一个分支。从尊重人才,重视文教科技等因素来考虑,亟须加强这方面的法律,这一部门法中包括:教育法、科学法、版权法、专利法、发明奖励法、新闻法、出版法、文艺法、广播电视法、文物保护法。 (四)发展说 认为目前教育法的调整对象仍以行政法律关系为主,调整方法也属于行政法范围,但教育法同时调节着具有纵向隶属特征的行政法律关系和具有横向平等性质的教育民事法律关系。随着教育法的继续深入发展,调整对象、调整方法的继续完善、教育法应当独立。由于教育社会关系与其他社会关系有明显的独立性,这就为教育法归成为一个独立法律部门打下基础。 以上的不同学说是在不同的基础上,从不同的角度上提出的。笔者认为,要明确教育法在我国法律体系中的位置,明确教育法律关系的性质,从而使教育法律法规得到切实有效的适用,必须分析在教育活动中形成的各种关系的性质,只有这样,才能从理论和现实上解决问题。 三、解析教育领域内的社会关系 “教育关系”属于行政关系,民事关系,还是其他性质的社会关系呢?调整这些关系的教育法律法规的性质如何界定?在司法实践中适用何种程序法呢?只有对这些与教育相关的社会关系进行科学地考察,才能明确“教育法”处于我国法律体系中的哪个部分。这是教育法学研究的一个基本问题,它不仅与教育法学的研究对象、教育法的分类、体系构成等直接相关,而且对教育立法活动和司法实践也有着深刻的影响。 学校作为法人组织(有的学者认为高等学校具有法人地位,中小学不具有法人地位),在社会生活中和方方面面发生着联系,形成了不同的社会关系,下面对一些主要社会关系进行解析。 (一)我国教育与政府的关系 在我国政府《教育法》第十四条明确规定:“国务院和地方各级人民政府根据分级管理、分工负责的原则,领导和管理教育工作,中等及中等以下教育在国务院领导下,由地方人民政府管理。”这说明政府对各级各类学校进行行政管理、行政干预和施加行政影响,学校处于行政相对人的地位,两者之间是行政关系。 随着大量社会力量介入教育领域,大量的私立学校纷纷建立,而私立学校的办学自主权的来源不是国家权力,而是民事权利,权利的特点是“法不禁止便自由。”但是这种权利的运用方向是教育,而教育是一个利益冲突集中的领域,不同的人对教育有不同的利益追求,试图通过教育实现不同的目的,因此决定了这部分领域而不能完全交给市场,完全按照市场规律运作,如果出现“市场失灵”,将带来极大的影响,因为教育是有时效性的,但是也不能完全由政府来掌控,因为政府既不是投资者,也不是办学者,所以政府必须有限介入,进行宏观调控,对民间办学权利明确界限但同时给予保护,《社会力量办学条例》的颁行,一定程度上实现了政府的有限调控,在这个范围内形成的就是行政关系,在此范围之外形成的社会关系,应该定位为民事关系。 但是,政府在对学校的管理中关于学校的自主办学权的内容必须要研究,因为随着经济的不断发展,教育的民主化的不断演进,学校需要更多的办学自主权,实现政府的角色定位和权力的分化是必然的要求。 (二)学校与学生、教师的关系 教育法律法规的功能简言之就是能够实现“依法管理”和“依法维权”。 《教育法》第28条规定,学校及其他教育机构行使以下权力:“……2.招收学生或其他受教育者;3.对教育者进行学籍管理、实施奖励或处分;4.对受教育者颁发相应的学业证书;5.对教师及其他职工,实施奖励或者处分……”所以,从教育法的规定可以看出,学校是经《教育法》授权,行使国家权力,学校在行使这些权力时,与学生和教师之间形成的是行政关系,学校是行政主体,学生和教师是行政相对人。作为学生,在校期间要接受学校的管理,虽然在学理上有从不同角度形成的不同的认识,如公法上的特别权力关系论,教育法上的教育契约关系等等。但是学校出于教育目的,在法律规定的范畴内设立校规,对学生进行管理,甚至惩戒,尤其是在我国的义务教育阶段,在总体上应该被认为是行政行为;而涉及到学生在校内所使用的硬件设备,包括教学设施、伙食、住宿等完全可以根据合同进行约定,如果发生纠纷,作为民事案件就可以解决。但是私立学校还是有其特殊性,学生入校时需要和学生的监护人签定相关的合同,不仅对学校的教学设施和服务标准进行约定,同时对管理的内容也进行约定,所以体现出了特殊性,公权力和私权利发生了一定的交叉,如果出现了纠纷,根据法学理论,我国一般是公权优先,可以按照行政关系界定,但大部分关系是作为民事关系界定的。随着社会力量办学规模的逐步壮大,对这部分领域进一步研究并作出相关规定是非常迫切的。 在学校内部,学校和教师之间的关系是一种由权责分配和学校工作的特陛所决定的管理关系。 《教师法》、《高等教育法》等都规定了教师聘任制,双方作为平等主体签定聘任合同,但是基于我国教师制度的历史和现实中教师聘任制度和教师的资格制度、职务制度密切相关,而高等学校接受教育行政部门的委托,对本校教师以及拟聘本校的教师实施资格认定,代替履行教育行政部门的职责;在教师职务评审中,高等学校作为法律、法规的授权组织,具有行政主体资格。因此,无论是在教师资格认证还是教师职务评审过程中,高等学校和教师之间形成教育行政关系,中小学教师也面临这个问题,所以学校和教师之间形成了微妙的关系,一方面作为管理者,与教师形成了不对等的管理和被管理的法律关系;而作为聘任人,学校和受聘教师问形成的是平等主体问的法律关系,在这双重身份下,学校很难主动放弃行政职权;而且长期以来,教师和学校形成的复杂的人身依附关系、如人事关系、住房、子女就学等等,使教师在聘任过程中更加处于被动地位。所以公办学校和教师的关系主要还是行政关系,是内部行政关系。但在私立学校和教师的关系是合同关系。 (三)学校与社会其他组织的关系 学校作为一种社会组织,与它所处的内外环境构成了一系列的社会关系。学校和企业单位、集体经济组织、团体、个人之间,既有互相协作、又存在着复杂的财产所有和流转关系。在这些关系中,学校是以独立的民事主体的资格参与其中的。最突出地反映在所有权关系、邻里权关系和合同关系上。这些都是明确的民事关系,完全可以按照《民法通则》、《合同法》的规定进行活动,不过由于我国还大量存在机关办学的情况,所以学校在产权的界定、变更等方面还存在着很大的障碍,尤其是学校合并的过程中,出现了大量政府机关的财产权和学校的财产权无法区分,无法实现产权明晰。所以,进一步明确学校的独立法人地位、实现政府的角色转化和权力分化是非常迫切的事情。 四、结论 综前所述,教育法律关系总的来说可以分为两类:一类是纵向性的法律关系,一般称教育行政法律关系;另一类是横向性的法律关系,一般称民事法律关系,那么根据法律关系的不同,自然可以由行政法和民事法律进行调整,而不是单纯的讨论教育法,所以,本文作者认为,不应当把“教育法”作为一个独立的法律部门,“教育法”的外延应当包括“教育行政法律”和“教育民事法律”两部分。由相关的教育法律法规调整的社会关系的性质和调整方法不具有独特性,在现行的法律框架内就可以解决,如果按持“完全独立”说的学者所论,“教育法”作为一个单独法律部门,就会出现法律部门间的交叉,给立法和执法都带来不必要的麻烦,会和我们划分法律部门的初衷相违背。而随着教育领域的不断发展,我们面临的问题不是创新法律部门,而是实现公权利和私权利的边界的界定,明确政府、市场主体、办学者和参与学习者在教育活动中的权利义务,并提供权利的有效救济途径和权力的恰当的实施方式。 同时对以下几个问题需要进一步思考和研究。 (一)《教育法》、《高等教育法》等法律的性质认定需要进一步研究 本文的以上观点是基于为了解决现实问题而提出的相对有可行性的方案。如果从理论上仔细分析,还是有缺陷的,比如《教育法》、《高等教育法》等法律的性质是不是行政法,如果是,学校当然是行政被授权主体,反之就面临立论被全面推翻的危险。 (二)政府在教育领域中的定位需要进一步确认 作为行政管理者必须和办学者、出资者的身份有一定的区别,尤其是高等教育建设中,减少直接以行政手段干预学校工作,而可以采取规划、审批新建高等学校、制定标准、评估和监督等手段对学校建设进行调控。从未来发展来看,教育领域的法治化发展和政府职能的转变有密切的联系。 (三)确认学校的法人地位,保护学校的法权利 虽然对学校的法律地位有种种不同的看法,但是学校作为法人不管是从《民法通则》,还是《教育法》的规定上看都是不容质疑的,但是现实中学校的财产权、人格权受侵犯的现象依然存在,尤其是行政办学的情况下,行政权力和学校的法人权利间的冲突是经常存在的。 (四)继续深化教师资格认定及相关职称等认定的社会化 因为教师作为专业技术工作者在管理上应当体现更多的自由,使教师和学校能够真正处于平等地位上进行对话,从而不断提高教师的整体素质,使之能具有更大的创造性。 (五)正确看待法律的功能 法律的价值与功能不是无限的,虽说法律是社会关系、社会矛盾的调节器,但也不可能做到所有的社会问题都能用法来调节,尤其是教育领域,除了在体制上需要法律法规的明确规制之外,在学校和学生、学生和教师、学校和教师之间道德力量、伦理基础往往起着非常重要的作用。所以在调整教育领域的法律法规万能论是谬误的,不符合教育规律的。 法律法规论文:矿产资源税收的法律法规论文 矿产资源开发税收政策一直是该领域内投资者以及潜在投资者颇为关注的问题之一,亦有不少国内外投资者曾经向笔者咨询过该问题。凭着对国家矿产资源领域内法律政策的理解以及实际操作过的项目,笔者欲从实务的角度,简要分析一下我国现行矿产资源开发税收体系,并对今后相关税收政策的发展趋势提出自己的一孔之见,以期对矿业领域内的投资者有所裨益。 一、矿产资源开发税收法律政策研究的必要性 对于矿业领域内的投资者或潜在投资者,了解并熟悉现行法律法规甚至是地方性规定对于矿业税收的具体要求,是极为重要的。因为这在很大程度上决定或影响着投资者投入成本与资本回收之间的比例,资金压力大小,以及收回成本时间等诸多方面,进而左右着投资者是否进入矿业领域或具体进入哪个矿种领域。 矿山企业在生产经营活动中,需要缴纳多项税收。历经多次税收政策改革,对于矿业领域内税收的征收种类,征收范围,征收幅度等,我国已经建立了相对完备的法律体系。尽管相关政策从理论层面仍然存在诸多争议,实践操作上也受到众多质疑。然而,从实务角度来讲,相关法律政策并不因为争议或质疑而不被执行。一旦在税收方面出现漏洞,矿山企业将会面临巨大的法律风险。 二、现行矿产资源开发税收法律政策体系概览 对于矿山企业来说,其需要缴纳的税种既包括一般企业可能面临的企业所得税,增值税以及营业税等税种,也包括只有本行业内企业才需要缴纳的资源税,具体来看,矿山企业需要缴纳的主要税种包括:企业所得税,增值税,营业税,资源税,城镇土地使用税等,笔者将于下文这些税种的征缴的范围以及征缴标准等诸多问题进行详细阐述。 (一)企业所得税企业所得税,顾名思义,只有取得所得,才需要缴纳该税种。详细来讲,就是企业就其每年的收入总额,减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额,向税务机关缴纳企业所得说,目前内外资企业的税率统一调整为25%.如果外国企业在华从事矿产资源的勘探开发,持续时间超过该外国企业所在国与中国在双边税收协定中约定的期限,则从税法角度来看应视其已在中国设立了机构场所,适用的企业所得税税率同样为25%.有一点需要注意的是,外国企业在华从事矿产资源勘探开发等生产经营活动,通常应到区域主管的海洋石油税务分局而不是普通的税务机关进行税务登记。 (二)营业税根据《营业税税目注释(试行稿)》,对于矿产勘查企业来说,如果接受委托对外提供除钻孔打井之外的简单勘探服务,则应按照“服务业—其他服务业”税目缴纳营业税,税率为5%.如果企业接受委托从事地质钻探、打井、爆破等其他工程作业以及为矿山企业提供建筑物、构筑物、矿井、与矿山不可分割的采矿机电和其他机器设备修缮所取得的收入,应当按照“建筑业”税目来缴纳营业税,税率为3%。(三)增值税根据《增值税暂行条例》的规定,只要在境内销售货物,就是增值税的纳税人,应当缴纳增值税,普通税率为17%.如果销售的产品为煤气、石油液化气、沼气或者居民用煤炭制品,税率则为13%.国家为了鼓励某些行业的发展,还专门制定了增值税的减免政策。例如,自1994年税收体制改革以来,我国对黄金矿山、冶炼企业生产、销售的黄金一直免征增值税。 (四)资源税根据《资源税暂行条例》的规定,从事特定矿产品或者生产盐的单位和个人,需要缴纳资源税,征收范围包括:原油,天然气,煤炭,金属原矿,盐等。现行政策对上述不同的矿种实行不同的税率政策,从量征收,销售产品的量越大,需要缴纳的资源税越多。 资源税税率一览表矿种税率原油14—30元/吨天然气7—15/千立方米煤炭0.3—5元/吨其他非金属矿原矿0.5—20元/吨或者立方米黑色金属矿原矿2—30元/吨有色金属矿原矿0.4—30元/吨固体盐10—60元/吨液体盐2—10元/吨尽管,根据《资源税暂行条例》规定,只有国务院才能决定资源税税目以及税额幅度的调整。但是现实中,很多地方税务部门都向国家财政部以及国税总局申请调整某一种或多种矿产资源的资源税税额。例如,山西省境内的煤炭资源税税额于2004年就已经调整至3.2元/吨,今年新疆境内的煤炭资源税税额也调整到3元/吨。 此外,资源税改革已经引起多方关注及讨论。在国务院批准的国家发改委《2009年深化经济体制改革工作的意见》中明确提出:研究制定并择机出台资源税改革方案。从现有迹象来看,资源税改革的趋势在于扩大征收范围并将资源税计征方式由从量计征变为从价计征,这些都是值得矿业领域投资者密切关注的。 (五)城镇土地使用税根据《城镇土地使用税暂行条例》规定,在城市、县城、建制镇、工矿区范围内使用土地的单位和个人,为城镇土地使用税的纳税人。其中,工矿区是指工商比较发达,人口比较集中,符合国务院规定的建制镇标准,但尚未设立建制镇的大中型工矿企业所在地,具体征税范围须经省、自治区、直辖市人民政府划定,征收标准为0.6—12元/平方米尽管有上述标准,省、自治区、直辖市人民政府有权在该税额幅度范围内,根据市政建设状况、经济繁荣程度等条件,确定所辖地区的适用税额幅度。不过,最终税额不能低于上述最低税额的70%,如果高于上述税额幅度,则须报财政部批准。由此可见,不同地区的城镇土地使用税缴纳税额标准并不相同。 此外,国家对矿山企业使用某些土地免征或暂免征收城镇土地使用税。例如,根据《国家税务总局关于对矿山企业免征土地使用税问题的通知》(国税地[1989]122号),矿山的采矿场、排土场、尾矿库、炸药库的安全区、采区运矿及运岩公路、尾矿输送管道及回水系统用地,免征土地使用税;对矿山企业采掘地下矿造成的塌陷地以及荒山占地,在未利用之前,暂免征收土地使用税;低于矿山企业的其他生产用地及办公、生活区用地,应当征收土地使用税。当然,还有专门针对煤矿企业、盐矿企业的城镇土地使用税优惠政策。 法律法规论文:矿产资源税收的法律法规论文 矿产资源开发税收政策一直是该领域内投资者以及潜在投资者颇为关注的问题之一,亦有不少国内外投资者曾经向笔者咨询过该问题。凭着对国家矿产资源领域内法律政策的理解以及实际操作过的项目,笔者欲从实务的角度,简要分析一下我国现行矿产资源开发税收体系,并对今后相关税收政策的发展趋势提出自己的一孔之见,以期对矿业领域内的投资者有所裨益。 一、矿产资源开发税收法律政策研究的必要性 对于矿业领域内的投资者或潜在投资者,了解并熟悉现行法律法规甚至是地方性规定对于矿业税收的具体要求,是极为重要的。因为这在很大程度上决定或影响着投资者投入成本与资本回收之间的比例,资金压力大小,以及收回成本时间等诸多方面,进而左右着投资者是否进入矿业领域或具体进入哪个矿种领域。 矿山企业在生产经营活动中,需要缴纳多项税收。历经多次税收政策改革,对于矿业领域内税收的征收种类,征收范围,征收幅度等,我国已经建立了相对完备的法律体系。尽管相关政策从理论层面仍然存在诸多争议,实践操作上也受到众多质疑。然而,从实务角度来讲,相关法律政策并不因为争议或质疑而不被执行。一旦在税收方面出现漏洞,矿山企业将会面临巨大的法律风险。 二、现行矿产资源开发税收法律政策体系概览 对于矿山企业来说,其需要缴纳的税种既包括一般企业可能面临的企业所得税,增值税以及营业税等税种,也包括只有本行业内企业才需要缴纳的资源税,具体来看,矿山企业需要缴纳的主要税种包括:企业所得税,增值税,营业税,资源税,城镇土地使用税等,笔者将于下文这些税种的征缴的范围以及征缴标准等诸多问题进行详细阐述。 (一)企业所得税企业所得税,顾名思义,只有取得所得,才需要缴纳该税种。详细来讲,就是企业就其每年的收入总额,减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额,向税务机关缴纳企业所得说,目前内外资企业的税率统一调整为25%.如果外国企业在华从事矿产资源的勘探开发,持续时间超过该外国企业所在国与中国在双边税收协定中约定的期限,则从税法角度来看应视其已在中国设立了机构场所,适用的企业所得税税率同样为25%.有一点需要注意的是,外国企业在华从事矿产资源勘探开发等生产经营活动,通常应到区域主管的海洋石油税务分局而不是普通的税务机关进行税务登记。 (二)营业税根据《营业税税目注释(试行稿)》,对于矿产勘查企业来说,如果接受委托对外提供除钻孔打井之外的简单勘探服务,则应按照“服务业—其他服务业”税目缴纳营业税,税率为5%.如果企业接受委托从事地质钻探、打井、爆破等其他工程作业以及为矿山企业提供建筑物、构筑物、矿井、与矿山不可分割的采矿机电和其他机器设备修缮所取得的收入,应当按照“建筑业”税目来缴纳营业税,税率为3%。(三)增值税根据《增值税暂行条例》的规定,只要在境内销售货物,就是增值税的纳税人,应当缴纳增值税,普通税率为17%.如果销售的产品为煤气、石油液化气、沼气或者居民用煤炭制品,税率则为13%.国家为了鼓励某些行业的发展,还专门制定了增值税的减免政策。例如,自1994年税收体制改革以来,我国对黄金矿山、冶炼企业生产、销售的黄金一直免征增值税。 (四)资源税根据《资源税暂行条例》的规定,从事特定矿产品或者生产盐的单位和个人,需要缴纳资源税,征收范围包括:原油,天然气,煤炭,金属原矿,盐等。现行政策对上述不同的矿种实行不同的税率政策,从量征收,销售产品的量越大,需要缴纳的资源税越多。 资源税税率一览表矿种税率原油14—30元/吨天然气7—15/千立方米煤炭0.3—5元/吨其他非金属矿原矿0.5—20元/吨或者立方米黑色金属矿原矿2—30元/吨有色金属矿原矿0.4—30元/吨固体盐10—60元/吨液体盐2—10元/吨尽管,根据《资源税暂行条例》规定,只有国务院才能决定资源税税目以及税额幅度的调整。但是现实中,很多地方税务部门都向国家财政部以及国税总局申请调整某一种或多种矿产资源的资源税税额。例如,山西省境内的煤炭资源税税额于2004年就已经调整至3.2元/吨,今年新疆境内的煤炭资源税税额也调整到3元/吨。 此外,资源税改革已经引起多方关注及讨论。在国务院批准的国家发改委《2009年深化经济体制改革工作的意见》中明确提出:研究制定并择机出台资源税改革方案。从现有迹象来看,资源税改革的趋势在于扩大征收范围并将资源税计征方式由从量计征变为从价计征,这些都是值得矿业领域投资者密切关注的。 (五)城镇土地使用税根据《城镇土地使用税暂行条例》规定,在城市、县城、建制镇、工矿区范围内使用土地的单位和个人,为城镇土地使用税的纳税人。其中,工矿区是指工商比较发达,人口比较集中,符合国务院规定的建制镇标准,但尚未设立建制镇的大中型工矿企业所在地,具体征税范围须经省、自治区、直辖市人民政府划定,征收标准为0.6—12元/平方米尽管有上述标准,省、自治区、直辖市人民政府有权在该税额幅度范围内,根据市政建设状况、经济繁荣程度等条件,确定所辖地区的适用税额幅度。不过,最终税额不能低于上述最低税额的70%,如果高于上述税额幅度,则须报财政部批准。由此可见,不同地区的城镇土地使用税缴纳税额标准并不相同。 此外,国家对矿山企业使用某些土地免征或暂免征收城镇土地使用税。例如,根据《国家税务总局关于对矿山企业免征土地使用税问题的通知》(国税地[1989]122号),矿山的采矿场、排土场、尾矿库、炸药库的安全区、采区运矿及运岩公路、尾矿输送管道及回水系统用地,免征土地使用税;对矿山企业采掘地下矿造成的塌陷地以及荒山占地,在未利用之前,暂免征收土地使用税;低于矿山企业的其他生产用地及办公、生活区用地,应当征收土地使用税。当然,还有专门针对煤矿企业、盐矿企业的城镇土地使用税优惠政策。 法律法规论文:信用卡欺诈案中法律法规研究论文 摘要:信用卡作为目前我国金融行业中热门的金融产品,已经与人们平常的生活密不可分。从消费购物到借贷提现,都是信用卡的涉足领域,随着经济活动的开展,信用卡的作用和领域也会不断的发展和完善。我国目前关于信用卡的立法相对于实务的发展具有一定的滞后性,但其对各个部门法对信用卡的规制来看也有一定的不足和弊端。本文从信用卡欺诈的法律性质角度分析,进而提出了一些关于法律规制的建议。 关键词:信用卡风险,信用卡欺诈,立法完善 一、信用卡行为规范的必要性 信用卡不仅进入人们的消费生活,成为了主要的支付手段之一,并且也随着经济活动的开展功能不断扩展,实现提现、贷款、资金运转等功能。随着信用卡业务的长足发展和信用卡业务的不断增长,信用卡业务中的风险频率也随之增长,对发卡行、特约商户、持卡人之间造成的损失也越来越大,风险中的问题也日渐严重。笔者在官方网上见到一个民意调查,对消费者用信用并如何看待当前中国的信用卡市场进调查,显示市场混乱,无规矩占76.82%;比较有秩序,管理规范占14.98%:无所谓,几乎不用占8.2%。这一显示消息表明,信用卡市场在现在经济市场中拥有广阔的前景,但又存在着巨大的不足,中国信用卡市场的完善在中国经济发展中是一个不能回避的话题。 二、信用卡欺诈的行为特点的法律性质分析 英国学者SalyoAoJoens认为,信用卡是一个信贷协议,它需要对购买进行支付,即使用者对发行者负有偿还交易时用卡所支付的费用的义务。”信用是现代市场经济、先进的科学技术和发达的银行业务共同开发的金融产品,具有支付和信贷功能,是商业银行向个人和单位发行的信用支付工具,是消费信贷的一种形式。”从法律角度看,信用是发卡机十勾持卡人就是用信用卡而产生的权利义务关系存在的凭证。在信用卡的使用下,持卡人与发卡机构构建的是特殊的金融服务合同关系,这个特殊的金融服务合同的主体是持卡人和发卡机构,客体是发卡机构及相关组织提供给持卡人的相关服务,内容是发卡机构和持卡人的权利义务。这一特殊的金融服务合同的特殊性体现在双方的债务债权关系不确定,因为信用是先消费后支付的支付手段,是对预期的权利义务进行规定,所以体现了一定的不确定性。另外,信用卡下发卡机构和持人的权利义务的实现还涉及到特约商户,特约商户作为信用合同的一方当事人,持人和发卡机构的权利义务,需要特约商户履行其相关义务才能实现。 发卡机构与特约商户之间的合同关系是‘种消费款项的结算关系。存信用卡关系中,特约商户实际上是银行的人,它代表银行接受银行认可的信用卡。在跨行交易的结算中,即使特约商户是与收单行签订特约协议,但由于它是代表发卡机构接受信用卡,特约商户这时是发卡行的人,而不是收单行的人。信用卡交易是以发卡行的信用介入特约商户和持卡人之间因购物或消费而产生债务债权关系,以信用卡为支付工具和信用工具。在信用卡交易中,发卡机构承诺收到符合规定是用信用卡的签单即付款与特约商户,独立于作为其基础的持卡人与特约商户的消费关系之外,也不受持卡人与发卡机构之间的资金关系的制约。从实务上来讲,发机构除了为持卡人和特约商户提供结算及其他相关服务外,还以其巨大的信用为特约商户提供付款担保,为持人提供资金融通。从法律关系这个角度来说,发卡机构为持卡人和特约商户提供相关服务之外,还与特约商户形成一种独立担保关系,在持卡人信用账,无足够余额支付所购商品时,持卡人可以使用发行所给予的信用额度透支消费完成购物行为,其实质是发行垫付资金完成对特约商户的付款。所以,信用卡在发卡行与特约商户之间形成的是持人住用信用支付下有发行提供付款担保的一种独立担保关系。 持卡与特约商户的关系是一般的商品买卖和服务的法律关系,虽然采取的是信用卡这一方式进行支付和结算并介入了发卡行水完成整个消费行为,但是实务上和技术上百异于其他支付方式,但买卖或提供服务合同的双方当事人的法律关系却不实务的同而变化。 信用卡欺诈是指不法持卡人通过欺骗手段领取或伪造信用卡,并使用信用卡进行诈骗的行为。诈骗按照角色的不同可以分为商家诈骗、持卡人诈骗和第三方诈骗。商家欺诈来源于合法商家的不法雇员与欺诈者勾结的法商家。在实务中,商家雇员有机会接触到持卡人的卡信息,这就有可能为使不法雇员保留或复制信用信息,通过信息的保留而进行欺诈。持卡人欺诈主要是不道德的真实持卡人所进行的欺诈,通常是持卡人充分利用信用卡的责任条款,在收到货物后提出异议或言没收到货物,欺诈商家和发卡机构。第三方欺诈主要是不法分子利用非法获取的信息,伪造和骗取信用卡并进行交易。行为人通过伪造相关信息来欺诈发卡行发行信用卡,这种情况下,一旦发卡行发行后,引起的法律关系是真实存在的,虽然在法律效力上其归于无效,但在欺诈行为没有被发现之前,无疑是扰乱信用卡市场秩序,侵犯了发卡机构的利益。行为人利用他人的身份进行欺诈,骗取发卡行发行信用卡进行使用的情形相对于利用虚假身份进行欺诈的情形更为复杂。根据当事人是否知情,可将这类行为分为当事人完全不知情情况下的欺诈和当事人知情的欺诈行为。由于当事人是在完全不知情的情况下,身份被行为人利用,其骗领信用卡的行为应与行为人虚构身份,伪造申请资料骗领信用卡的情形相同,对当事人不具法律效力,不需承担法律责任:当事人知情情况下的信用卡欺诈行为,目前比较典型的是中介公司进行欺诈申领信用卡,即所谓的”套现”。中介公司一般打着”小额申请”、”快速融资”、”贷款绿色通道”的幌子来诱骗申请人。中介公司一般会告诉申请人,他们可向各家银行同时申请信用卡,这样申请信用卡的数量可达十几张。每张信用卡可的信用额度可达2万到5万元,总额度就可答三四十万元。然后,中介公司通过提供最全套的手续去”骗领”银行的信用卡金卡。最后,中介公司通过POS机为申请人大量提现。当十几张信用卡从银行里办理出来,中介公司都要向当事人索要10%到50%的手续费,如果当事人希望直接收到现金,中介公司也可以利用自己公司的POS机为当事人刷卡,使银行资金转入公司账户提出来。但我国目前还无专门针对这种犯罪形式的法律规定措施,所以只能依据相关的法律规定进行规制。 三、信用卡欺诈现有的法律规范 信用卡使用作为一种民事行为,我国《民法通则》、《合同法》、《刑法》、《中国人民银行法》、《商业银行法》等法律对信用进行了原则规定。《民法通则》的规定。我国《民法迪则》是调整平等主体的自然人之间、法人之间、自然人和法人之问的财产关系和人身关系的法律规范,当事人在民事活动中的地位是平等的,遵循自愿、公平、等价有偿、诚实信用的原则。信用卡法律关系中最为摹砌的就是发卡行、持卡人和特约商户三者的关系。 《中华人民共和国刑法》的规定。发机构始终面临着申领人伪造资料骗取发卡机构信任的问题,非法持有人的诈骗问题,合法持有人恶意透支的问题以及特约商户未尽职责的问题;持人则面临着信用卡和身份证被盗窃、遗失的问题。因而《中华人民共和国刑法》第一百九十六条对使用伪造、作废、冒用他人信用卡、恶意透支的(指持卡人以非法占有 为目的,超过规定限额或者规定期限透支,并且经发卡行催收后仍不归还的行为)及盗窃信用卡并使用的依本法第二百六十四条的规定定罪处罚。 金融法律的规定。《中国人民银行法》和《商业银行法》是我国金融法律体系中的两部重要法律。《信用卡业务管理办法》对信用卡业务中的主体,发卡机构、银行、持卡人和特约商户都具有约束力,而且在业务规定、业务管理、信用卡申领与销户、转账结算、存取现金、法律责任方面都作了明确的规定。其他包括《关于惩治破坏金融秩序犯罪的决定》、《关于办理利用信忙许骗犯罪案件具体适用法律若干问题的解释》以及各商业银行关于信用的章程、特约商户协议节、特约商户操作程序、信用卡业务会计核算于续、信用卡保险单等都有针对信用卡使用有关的约定与规范。 我国目前关于信用卡的立法相对于实务的发展具有一定的滞后性,但其对各个部门法对信用卡的规制来看也有定的不足和弊端。目前我国调整信用的规范主要是法规规章及相关规范性文件,行政规章主要是中国人民银行颁布的《银行卡业务管理办法》和中国银行业监督管理委员会颁布的《电子银行业务管理办法》,其他规定散见于其他法律和最高人民法院作的少量司法解释。信用卡法律立法层次低,权威性不强,不能充分保护消费者。其他规范性文件主要是由各商业银行自己制定的信用卡章程。这些章程在信用卡交易实践中扮演着十分重要的角色,但是他们在性质上是一种格式合同,法律效力没有足够的法律条文来支持。其次,表现为缺少调整信用卡法律关系的专门性法律,我国目前在调整信用卡方面的法律最为权威且最具操作性的规章是《银行卡业务管理办法》,但该《办法》也并非针对信用卡专门而立,而是将各类银行卡业务纳入同一办法进行了规范。其具体内容对己出现或可能出现的信用卡法律纠纷没有做出比较完善的法律规定,信用的法律规制仍然存在严重缺失。另外,其对银行制定信用卡章程的格式条款不加任何限制,亦不利于消费者权益的保护。 四、完善信用卡欺诈防范的法律规制 首先,要加强和完善信用卡的立法,加强信用各方面和各环节的法律规制,从内容上基本包括六个方面:一是信用}产业的性质、产业的组织形式及管理制度和运作模式:二是发机构、特约商户、持人的权利、义务、责任;三是信用卡网络安全保密及监督制约程序;四是发卡行、使用的法定程序和市场行为准则:五是信用卡授权、交易、清算和支付等重要环节的规范;六是各种信用仁欺诈违法犯罪行为的惩处。从法伴内容上对信用卡的规制加以完善,制定专门的《信用卡法》,让各个环节能明确的在法律的指导下运行,让各主体的权利和义务能有明确的法件规定作支撑。 其次,要衡量持卡人和银行的利益,现代法律的精神实质就是协调平衡各种利益冲突,特别是社会个体与社会之间的意志、行为和利益的矛盾,使各方都处于应有的位置和最佳的联结状态,保证社会经济的持续、稳定、协调发展。在信用立法中,对银行格式合同的管制和在出现各种信用卡业务风险时当事人的责任分担,对消费者的倾斜保护等等,无一不体现出对银行和客户的地何和利益的平衡,所以,我们应根据经济和银行业发展状况,全面平衡各方利益,建立一个合理的信用立法的框架。再次,”国际化”和”本土化”棚结合,借鉴国外相关规定及合理做法。我国有关信用卡的法律制度存在许多不完善之处,对困际公约、国家惯例的吸收,对外国立法、判例的借鉴恐我嗣立法的必经之路。 最后,法律规制具有一定的滞后性和事后性,要保留一定的弹性,避免实务操作中的复杂性使法律规制落空。信用卡本质上还是约束当事人之间的民事权利义务,所以法律应在当事人自治这一领域适当沉默,减少相关的强制性规定,让当事人在权利义务的约定上有更多的自由和空间,是当事人可以根据合同的具体情况来分配权利和义务,而不仅是法律的刀切,这有利于发行根据客户的不同资信来要求去承担不同的责任,有利,二对信用旨欺诈的提前预防。 法律法规论文:规范流程制定法律法规论文 编者按:本文主要从公共物流信息平台的功能;公共物流信息平台的构建;公共物流信息平台的运营;结语进行论述。其中,主要包括:信息已成为提高营运效率、降低成本、增进客户服务质量的优秀因素、公共物流信息平台将与各个职能部门的信息中心、相关行业信息系统及企业的信息系统连接、门户网站功能、公共信息与查询功能、交易服务功能、货物跟踪功能、在供应链管理框架下提供高级物流信息服务、相关职能部门服务功能、决策支持功能、公共物流信息平台架构的构建原则、公共物流信息平台建设实施模式、以政府为主的业务模式、以企业为主的业务模式、公共物流信息平台应面向企业等,具体请详见。 在现代物流中,信息已成为提高营运效率、降低成本、增进客户服务质量的优秀因素。在物流公共信息平台上,信息流的处理和利用水平决定整个物流过程的运作水平。公共物流信息平台的建设,一方面是发展现代物流的优秀和关键,另一方面通过建设信息平台又极大地推动着现代物流向前发展。 一、公共物流信息平台的功能 公共物流信息平台将与各个职能部门的信息中心、相关行业信息系统及企业的信息系统连接。主要在于满足物流系统中各个环节的不同层次的信息需求和功能需求。 1.门户网站功能 包括市场动态、行业新闻、相关政策法规;物流企业名录和基础资源信息;友情链接、物流论坛与培训教育。 2.公共信息与查询功能 包括环境、路况和气象信息的与查询;地理信息(GIS地理信息系统)智能查询;港口、航运、公路货运等信息的查询;物流园区及仓储设施信息查询;多式联运信息查询。 3,交易服务功能 在该平台上,水上运输的供求双方将短期和个案性的需求信息,并达成交易。也就是说公共信息平台将具有简单运输方面的信息交换和交易功能。另外,该平台还包括物流服务的电子报价与询价功能;物流运输中的舱位、用箱、拖车和仓储等交易撮合功能;物流业务的网上谈判、议价、合同签订与管理功能;电子订舱功能;CA安全认证功能;电子支付与资金结算功能。 4,货物跟踪功能 随着通讯、互联网技术的发展和GPS/GIS技术的广泛用,物流企业和客户可以利用GPS/GIS技术,通过局域网或互联网实时跟踪货物及运输车辆的状况,从而为物流企业的高效率管理及高质量的服务提供技术支持。 5,在供应链管理框架下提供高级物流信息服务 该平台提供集约化物流和长期、综合性的运输需求和应信息服务,并与之同时提供企业资信和资质信息,与银行保险公司相结合,提供物流金融服务及相关的资金流信息。 6,相关职能部门服务功能 包括海关保税区监管功能;海关网上报关与网上通关通关数据支持;网上出入境检验;网上报税、交税;网上办保险业务;其他相关的电子政务服务功能。 7.用户信息服务功能 包括ISP服务、CA证书认证申请和管理、用户主页f务、应用托管服务。 8.决策支持功能 为用户提供数据统计功能并生成报表,并在业务数据总分析的基础之上运用相应的数据分析模型对业务数据行更深层次的利用,以求得出对企业经营战略具有指导性值的信息。推动物流相关政府职能部门间协同工作机制的;立,有利于政府宏观管理部门制定物流产业发展规划。 二、公共物流信息平台的构建 1,公共物流信息平台架构的构建原则 物流公共信息平台的建设是一个非常大的系统工程,要建设相当多新的子系统,并将原来已经建设的各行各业相关的系统统一进来。为了保证整个平台性能最优化、功能最优化、效益最大化,需要对各种因素进行权衡考虑,并遵照一定的原则进行建设。 1)积极建设与充分整合相结合。作为一个公共物流信息平台,需要的是各相关企事业单位的共同参与。目前有许多企业都已经建立起了自己的物流平台和电子商务平台,各级政府部门也大多建立了自己的电子政务平台,这些平台不仅花费了大量的建设资金,而且更重要的是在这些平台上也已经汇集了大量的基础数据,这其中不仅包括各大物流运作设施信息系统,还包括各相关行业、各类物流企业和政府相关部门等各类信息系统的信息。但是,这些平台在建设时基本上还没有一个统一的标准,它们无论是在软硬件平台的结构上,还是系统构建的模式上,或者是数据内容的定义、采集处理、组织和存储格式上,都不尽相同,因此这些平台都需要在建设过程中进行整合。 2)前瞻性与阶段性相结合。技术和需求都是在不断的变化之中,因此建设需要具有适当的前瞻性,充分考虑到未来的技术发展方向和需求变化方向。 3)实用性与开放性相结合。物流信息公共平台将与运输、储存、流通加工、配送等环节的不同系统发生关系,系统的设计必须坚持实用性与开放性。 4)标准化与可扩展性相结合。在系统建设时,各种异构系统和数据如果不能转换为统一的形式,就会给系统和数据互通造成麻烦。因此,要尽量统一系统和数据的形式。在物流产业发展过程中,第三方物流(甚至是第四方物流)也已经逐步发展起来,系统设计和建设时要充分考虑到这些发展情况,为将来的发展预先留好接口和数据字段,使系统在一定阶段内都能够适应物流的发展需要。 5)先进性与安全性相结合。为了保证物流信息平台的高效性,需要采用各种各样的新技术。大量生产经济数据要求系统在采用先进技术的同时也要保证系统的稳定与安全。 2.公共物流信息平台建设实施模式 1)项目推动。物流平台建设要首先进行实验性的项目开发工作。目前我国的物流企业还都处于刚刚起步阶段,主要还是经济实力不足。因此,有必要由国家投入一部分引导资金,通过项目建设方式投入到某个或某几个企业(企业联盟之中,从而推动全国性物流平台建设的发展。 2)专家指导。物流信息平台不是一项简单的技术开发工作,还涉及到物流产业流程等许多方面,因此有必要成立一个由政府、电信、电子、银行、海关、国检、船代、货代、港务等相关部门的业务及技术专家组成的专家组,并由专家组进行物流信息平台的规划、方案论证、技术及业务指导,并对建设过程进行监督等,这样才能保证平台建设流程的合理性、功能的完备性、技术的先进性和系统的安全性。 3)规范流程。物流信息平台的建立将涉及到政府、各行业主管部门和企业等各个环节对内对外的各种业务流程,这些环节对统一业务处理的流程千差万别,如果全部将这些流程直接利用电子手段固化下来简直是一件不可能的事情,况且如果这样整个平台也将无法正常运转。因此,有必要对各个环节的业务流程进行规范化。 4)标准制定。物流信息平台涉及到各行各业各方面的内容,如果要使各种异构系统间的不同格式的数据整合到一个统一的平台之中,就需要建立一个统一的标准体系,制定物流用语、计量标准、技术标准、数据传输标准、数据交换标准、物流作业和服务标准等基础标准,并逐步对标准体系进行修订、扩充和完善。 5)法律保障。为使物流公共信息平台在技术及业务规范上全面确保运作的科学性、合法性、有效性,需要制定相关的法律法规、管理办法及规范性的文件,为物流信息平台的运作提供保障。 三、公共物流信息平台的运营 各级物流公共信息平台的运营方式基本上可以分成两种模式。一种是以政府为主的业务模式。在这种业务模式下,公共物流信息平台的规划、建设和运营维护都由国家直接负责,政府主导的力量很强,但也存在很多弊端,如容易造成与市场结合的紧密度不够、需要国家长期投入等。第二种是以企业为主的业务模式。在这种模式下,运营完全由企业自己负责。在这种模式下,企业可以自主经营,不会给国家带来太大压力,而且企业由于赢利压力的原因,也会积极探索平台营销的方案,与市场需求的结合度也会比较好,企业也会对平台的具体功能和服务质量持续改进。但企业行为有一定的局限性,整体规划性不强,投资压力大。对比两种运营模式,结合政府要“站高一点,看远一点,想深一点”的思路,可以考虑采用企业为主的业务模式。但是由于企业资金压力大,投资回收缓慢,因此需要政府投入部分初始启动资金并加以引导,并在政策和技术标准等方面予以支持,对取得明显社会效益和经济效益的还可以有适当奖励。 在实际运营中,公共物流信息平台应面向企业,通过政府相关政策和行业协会制度的制约,引入行业准入机制和会员制管理方式。对于加入平台的企业会员,平台可通过收取会费、用户服务费、租赁费、广告费等方式进行市场运作的自主经营,提供有偿服务。政府主要行使宏观调控职能,负责指导公共物流信息平台共享信息服务价格的制定和市场引导政策的出台等。 四、结语 目前,我国物流产业发展水平仍然很低,建设全国和区域性的公共物流信息平台对推动我国物流产业发展有着极其重要的意义。然而,物流信息平台建设涉及到各种各样的技术和管理问题,这就要求各相关环节在整个物流公共信息平台架构下,在努力做好自己工作的同时,积极配合其他相关环节,通过规范流程、制定相应的标准和法律法规,通过具体项目实施,使得物流公共信息平台的建设顺利地开展起来,从而使物流能够真正畅通无阻地流动起来。 法律法规论文:完善商标犯罪法律法规论文 编者按:本文主要从关于商标侵权案件的主观方面的认定问题;对“在同一种商品上使用与注册商标相同的商标”的认定;印刷有商标的外包装盒。能否认定为“商标标识”进行论述。其中,主要包括:侵犯注册商标权犯罪的主观方面只能是故意、构成故意犯罪的前提是“明知自己的行为会发生危害社会的结果”、实践中比较难判断的是接受委托定牌加工商品中发生的商标侵权行为与犯罪行为之间的界限、关于“同一种商品”的判断标准、对“与注册商标相同的商标”中的“相同的商标”的理解、刑法分则涉及到“非法”的罪名、公诉人、法官均对为什么依照刑法定罪的结果会出现这样的“悖论”百思不得其解等,具体请详见。 摘要:近年来商标侵权犯罪案件日益增多,而目前我国刑法及相关司法解释对于侵犯注册商标犯罪方面的规定不够明确.导致在司法实践中认定假冒注册商标罪时对于“明知”、“同一种商品”、“相同商标”等的判断标准不一致。应该完善关于商标犯罪的法律规定,实现与有关注册商标、商品分类等方面的法律规定的衔接,正确理解“明知”、“同一种商品”、“相同商标”的含义.从而正确区分商标侵权行为中犯罪与行政违法、民事侵权的界限。 关键词:商标侵权;注册商标;商标标识 近年来随着工业技术水平的提高和劳动力成本的低廉,我国成为越来越多国际商品的原产地,许多企业的主要业务是接受外贸定单.为境外公司定牌加工完商品后再出口到世界各地。因商标侵权而被移送追究刑事责任的案件也日益增多。 而商标的可转让性、商标所涉及法律之外的专业知识.给刑事司法人员准确判断商标侵权案件中的罪与非罪、此罪与彼罪问题增加了难度。本文拟对处理商标犯罪案件中经常发生争议的法律问题,谈谈笔者的认识。 一、关于商标侵权案件的主观方面的认定问题 根据《刑法》规定,侵犯注册商标权犯罪的主观方面只能是故意,过失的商标侵权行为只承担行政处罚与民事赔偿的法律后果的.不能认定为犯罪。 构成故意犯罪的前提是“明知自己的行为会发生危害社会的结果”,对商标犯罪来说,就是要求行为人“明知”自己所实施的是商标侵权行为。侵犯注册商标权犯罪的故意,在认识因素上要求行为人必须对犯罪对象的性质有所认识,必须对自己行为的性质有所认识。在意志因素上要求行为人积极追求违法所得的利益。由于我国刑法对“明知”的含义未予阐明,在司法实践中.如何确认和断定“明知”,便成了极为复杂的问题。结合我国当前的实际情况.最高人民法院和最高人民检察院于2004年l2月22日起实施的《最高人民法院、最高人民检察院关于办理侵犯知识产权刑事案件具体应用法律若干问题的解释》(以下简称《侵犯知识产权刑事案件解释》)中第9条第2款规定了:“具有下列情形之一的.应当认定为属于刑法第214条规定的‘明知’:(一)知道自己销售的商品上的注册商标被涂改、调换或者覆盖的:(二)因销售假冒注册商标的商品受到过行政处罚或者承担过民事责任、又销售同一种假冒注册商标的商品的;(三)伪造、涂改商标注册人授权文件或者知道该文件被伪造、涂改的;(四)其他知道或者应当知道是假冒注册商标的商品的情形。笔者认为.有证据证明行为人曾被告知所销售的是假冒注册商标商品的.或者根据行为人本人的经验和知识。知道自己销售的是假冒注册商标的商品的,也可推定行为人明知。”《侵犯知识产权刑事案件解释》确定了认定“明知”与否的标准,为司法实践中对“明知”的认定提供了标准。但是,《侵犯知识产权刑事案件解释》所解决的“明知”问题仅限于销售假冒注册商标的商品罪主观故意中的“明知”.并不能成为衡量假冒注册商标罪和非法制造、销售非法制造的注册商标标识罪主观故意中“明知”的标准.没有完全解决实践中认定行为人主观上是否“明知”的难题。还有待最高司法机关作出进一步的界定。 实践中比较难判断的是接受委托定牌加工商品中发生的商标侵权行为与犯罪行为之间的界限。受委托定牌加工是指:接受他人的委托。根据委托方要求加工生产某种牌号的商品.自己并没有这种牌号商品的生产销售权的行为。合法的受委托定牌加工的企业在生产定牌的商品时.又时常要转委托其他企业生产配件或者印制外包装.如发生商标侵权.定牌加工中的受托人与自己擅自生产并出售标有他人注册商标商品的行为人最大不同之处在于——后者是明知自己没有注册商标的专用权.所以其主观方面就是直接故意。然而.由于注册商标的专用权人可以将商标的使用权许可给他人使用.商标的合法使用权人并不一定是商标的专用权人。因此,在受托定牌加工行为中.只有委托方才会明知自己是否有注册商标的使用权。对受托方而言,除非有证据证明委托方明确告知受托方。定牌加工的是假冒的注册商标,才能认定受托定牌加工的企业在主观上具有故意。否则.受托方没有履行法定义务,没有要求委托人提供合法的商标证明的而发生商标侵权后果时,受托人的主观心态也只能认定为过失。目前司法实践中有一种观点认为,但凡被许可使用商标的人没有要求委托人提供商标证、委托书,而发生商标侵权后果时。就应认定被许可人具有侵权的故意。笔者认为该观点是不正确的,商标法及实施细则仅规定了商标的注册人许可他人使用其商标时.负有签订许可合同并将合同副本交工商机关存查.报送商标局备案的义务。但出现转委托行为时.第二受托人有何种审查义务,法律、法规并没有规定。以印刷企业为例,对印刷企业而言。虽然《商标印制管理办法》规定印刷企业负有审查委托人的商标证或者商标所有权人的授权证明的义务。但如果因双方有长期业务往来.轻信对方而没有审查相关证明:或者因急于拉业务而疏忽大意忘了审查时。只是可能。而不是必然会发生侵权后果。在此情况下.只能推定受托人主观上具有“应当知道”没有审查有可能造成侵权的后果的过失心态,而不能推定受托人具有“明知”的故意。因为此时故意的心态只是违反义务的故意.而对于侵权结果的出现则是过失的。根据我国刑法第l4条的规定:“明知自己的行为会发生危害社会的结果.并且希望或者放任这种结果的发生因而构成犯罪的。是故意犯罪。”犯罪故意的内容不仅包括对行为的认识因素和意志因素.还包括对行为所引起的危害社会的结果的心理态度。 因此。在受托定牌加工的情况下。除了有证据能证明受托方事先被告知所生产的是假冒注册商标,或者委托人委托制造的是驰名商标的商品。而依行业经验完全有理由推定委托人不可能有驰名商标的合法使用权的情况外.受托人被委托人欺骗.或者受托人没有尽到审查义务而产生侵权后果时,只能认定为过失。依法不构成犯罪。 二、对“在同一种商品上使用与注册商标相同的商标”的认定 (一)关于“同一种商品”的判断标准 除了主观心态与经营数额高低的区别.假冒注册商标的行政违法与刑事犯罪最主要的区别在于。未经商标注册人的许可,只要在类似商品上使用与其注册商标相近似的商标的就构成行政违法:而只有在同一种商品上使用与注册商标相同的商标的行为。才有可能构成犯罪。 在日常生活中.“同一种商品”通常是指原料与功能基本一致的商品.比如工业生产所用的胶水与家庭所用的胶水.在原料上区别不大。在功能上都是一样的.都可以称为“胶水”或者“粘合剂”,在生活中将两者认定为“同一种商品”不会有问题.但如果在商标法或者刑法意义上也将两者认定为“同一种商品”就会发生错误。商标法意义上的“同一种商品”是指与商标所有人所申请的商品类别相同的商品.即商品的性能、用途和原料等都相同的商品。 从商标法第19至21条的规定来看,注册商标的专用权.以核准注册的商标和核定使用的商品为限。申请商标注册的,应当按规定的商品分类表填报使用商标的商品类别和商品名称。商标注册申请人在不同类别的商品上申请注册同一商标的。应当按商品分类表提出注册申请。注册商标需要在同一类的其他商品上使用的.应当另行提出注册申请。因此。商标法第21条规定的“商品分类表”才是判断两件商品是否是“同一类”或者“同一种商品”的法定标准。关于商品分类表。商标法实施细则第48条第3款规定.“商标注册的商品分类表,由国家工商行政管理局公布”。国家工商行政管理局在《关于实行商标注册用商品国际分类的通知》中“决定于1988年l1月1日起,实行商标注册用商品国际分类”并将“商标注册用商品和服务国际分类表”作为该文件的附件另外国家工商总局还颁布了更详细的《类似商品和服务区分表》,根据上述文件的规定。从1988年l1月1日起任何人申请商标的注册.都应根据“商标注册的商品和服务国际分类表”规定的商品分类进行申请。比如.根据“商标注册用商品和服务国际分类表”,同样是胶水。工业用胶的法定商品名称是“工业用粘合剂”属于商品国际分类第一类:而家用胶水的法定商品名称是“文具用或者家用粘合剂”属于商品国际分类第十六类.两者连“同一类商品”都不是。就更不用说是“同一种商品”而刑法第213条假冒注册商标罪的规定.完全来源于商标法第59条的规定,因此。刑法上的“同一种商品”与商标法规定的应予追究刑事责任的“同一种商品”的内涵是一致的。因此.判断两件商品是否同一种。只能以“商标注册用商品和服务国际分类表”中的商品分类为标准.而不能以日常生活经验为标准。 (二)对“与注册商标相同的商标”中的“相同的商标”的理解 判断两个近似的商标是否相同.没有一个客观标准,人们均是以注册商标为参照物.对涉嫌侵权的商标通过目测,进行主观判断。理论上对“相同的商标”的含义存在两种不同的见解:第一种观点认为,“相同”是指两个商标的内容和形式的完全相同。如果假冒的是文字商标.则假冒商标和注册商标的文字完全相同:假冒的图形商标和注册商标的图形完全一样;假冒组合商标的和注册商标的文字和图形的结合体完全相同。这种观点可以称为狭义说。第二种观点为广义说.认为“相同”除了指两个商标完全相同之外。还包括“基本相同”的情形。 《解释》第八条规定:“刑法第二百一十三条规定的‘相同的商标’。是指与被假冒的注册商标完全相同.或者与被假冒的注册商标在视觉上基本无差别、足以对公众产生误导的商标”。基本上采用了广义说的观点。在“相同”的认定中。“完全相同”的情形。笔者认为并非指两个商标在客观存在上的完全相同.应该是指公众在认识上的相同因为在客观上不可能有“完全相同”的两个物体.即便是商标注册人自己在同一台机器上作出的两个注册商标.要达到完全一致也是不可能的。只能说区别非常小。肉眼无法区分。而且。消费者在购买商品时,不可能携带真正的注册商标去进行比较.他只能凭记忆或者印象选购商品。对于“基本相同”,笔者认为。合理界定“基本相同”的含义。需要从注册商标的功用,以及刑法设立假冒注册商标罪的目的作解释注册商标的目的。一方面在于有利消费者作出抉择;另一方面在于维护商品生产、销售者的产品声誉;刑法设置假冒注册商标罪的目的.在于惩治严重侵犯注册商标专用权的行为。因此。这里的“基本相同”应理解为:两个商标在读音、外形。意义方面基本相同。因此。对于认定注册商标是否“基本相同”。只能以消费者的通常识别能力为准:对于大多数消费者来说,容易发生混淆、产生误导的,就可以认定为与注册商标“基本相同” 三、印刷有商标的外包装盒。能否认定为“商标标识” 《刑法》第215条规定了非法制造、销售非法制造的注册商标标识罪.该罪的犯罪对象是非法制造的注册商标标识.所谓商标标识是指“使用文字、图形或其组合而成的有显著特征的识别标记.它既是商标专用权的标记.也是商品质量和信誉的标志,是一种无形财产”哟。在行为人为他人印刷商品外包装而涉及商标侵权时.印刷标有他人注册商标的商品外包装,能否认为是“非法制造、销售注册商标标识罪”中的“商标标识”?非法制造、销售注册商标标识是否要以“在同一种商品上使用与注册商标相同的商标”为前提.实践中认识也不一致。 由于商品的外包装。一般只能用于特定的商品,虽然很多商品的外包装上都印有商标.但在非法制造、销售注册商标标识罪中能否将“商标标识”的内涵扩大到特定商品的印有商标的外包装.需要用商标侵权的理论来判断。首先。刑法分则涉及到“非法”的罪名。一般都是指违反了其他特别法律、法规的行为,比如非法持有枪支罪。是指违反《枪支管理条例》的持枪行为。作为商标犯罪三个条文之一的非法制造、销售注册商标标识罪中的“非法”.首先应当是违反商标法及商标管理法规的行为.如果行为没有违反商标法和商标管理法规.也就不可能构成商标犯罪.而只有侵犯或者有可能侵犯商标专用权的行为.才是商标违法行为。之所以非法制造、销售注册商标标识罪中没有将“同一种商品”作为构成要件.是因为从严格意义上说“商标标识”是指仅印有注册商标文字和图形的,用以区分此商标商品与彼商标商品的.可以被粘贴在任何商品上的.可以与商品相分离而独立存在的“标识”正因为“商标标识”的可独立存在性及与商品本身的可分离性.决定了“商标标识”有可能被粘贴在任何商品上.就有可能侵犯特定商品中的注册商标专用权如果将印有他人注册商标的标识用于特定商品的外包装.也认定为刑法上的“商标标识”,那么就会造成商品本身的生产者未侵犯注册商标专用权.而商品外包装的印刷者却构成犯罪的悖论。比如福州发生的一起商标案件中.一家美国公司控告国内一家胶水厂及印刷厂生产的胶水侵犯其注册商标专用权.公安机关以假冒注册商标罪对胶水厂立案侦查.以非法制造注册商标标识罪对胶水外包装的印刷厂立案侦查.后查明,美国公司的商标仅在商品分类第一类中的“工业用粘合剂”中注册。而国内胶水厂生产的胶水属于商品分类第16类的“文具用或者家用粘合剂”.公安机关以美国公司的“工业用粘合剂”与胶水厂的“文具用或家用粘合剂”不是同类更不是同一种商品。美国公司在16类商品中不享有商标专用权为由,认定胶水厂在16类商品中使用与美国的注册商标相同的商标的行为。不侵犯美国公司的注册商标专用权.对胶水厂作撤案处理。而公安机关却以刑法215条没有要求是“同一种商品”为由.认定为胶水厂印制外包装的印刷厂侵犯美国公司注册商标专用权.并将案件移送检察机关审查起诉.检察机关也以同样理由对印刷厂提起公诉在案件审理过程中.公诉人、法官均对为什么依照刑法定罪的结果会出现这样的“悖论”百思不得其解:胶水厂生产的包装好的胶水不侵权.可以继续生产.而为其印刷外包装的印刷厂却构成犯罪.一个包含外包装在内的商品作为一个整体.没有侵犯商标权;而将其外包装独立出来之后却够成侵权? 笔者认为.之所以会产生上述处理结果的矛盾,并不是刑法法条发生了矛盾.而是错误地将用于特定商品的外包装认定为“商标标识”了因为。一件完整的商品.必然包含有商品本身及其外包装物。当外包装物只能被用于特定商品的情况下.它就成了该商品的附属品.离开商品本身.外包装物就不会有其他用处.不能成为一个独立的,可出售的商品。比如,印刷有“海尔”商标的鞋盒,它只能出售给鞋厂用于鞋子的包装。在市场上鞋盒是无法单独出售.没有任何厂家会将电器装在鞋合中出售.因此.鞋盒的外包装虽然印刷了海尔商标.但不可能侵犯海尔公司在电器类商品的注册商标专用权,也就不会构成商标犯罪。因此,在法律没有将“同一商品”作为非法制造注册商标标识罪的构成要件的情况下.商标标识只能作严格的理解.而不能扩大理解为印刷有商标的商品外包装 法律法规论文:国家法律法规研究论文 一、民间关于适当削减对软件版权保护的呼吁 中国早就有民间人士呼吁,对软件著作权的保护要顾及中国的国情和消费者的承受能力,反对中国的相关法律保护软件业者的垄断暴利。例如,1999年6月,青年学者方兴东、王俊秀曾出版过《起来──挑战微软“霸权”》一书。许多民间人士支持按照WTO的标准保护软件著作权,但反对假借“入世”为名,超越WTO的要求实行过度保护。可是他们的意见未被政府部门和主流学界所接受。 2001年12月12日,中国正式加入WTO。当晚,各地IT业及经济、法律界的20多位青年学者自发来到北京,共同探讨即将出台的《计算机软件保护条例》的存在问题。12月23日,王先林、王佩、王俊秀、方兴东、刘韧、李学凌、吴伯凡、汪丁丁、胡泳、俞梅荪、段永朝、姜奇平、高云、崔之元等14名中青年学者联名签署了一份“合理保护软件知识产权呼吁书”。其全文如下: \楷体{加入WTO,是我国政府的一项重大决策,必将加快改革开放的步伐。最近我们注意到,在有关软件著作权保护立法的争论中,出现了一种忽视我国作为发展中国家的现实、超越我国经济社会科技文化发展水平、超越WTO标准、盲目提高软件著作权保护水平的倾向。这不利于科技知识的扩散和传播,不利于民众共享科技进步带来的利益,不利于未来知识社会的发展。 对于软件知识产权保护,我们主张“均衡论”:在知识产品的所有权方面,应当在专有权和共享权之间保持均衡;在软件开发商的权利义务方面,应当在其经济利益和社会责任之间保持均衡;在各利益主体方面,应当在生产商知识主权和消费者知识主权之间保持均衡;在促进软件产业发展方面,应当在少数软件企业利益和软件产业整体利益之间保持均衡;在执法效果方面,应当在保护技术创新和保障社会公共利益之间保持均衡;在立法基点方面,应当在促进国内发达地区和发展中地区的平衡协调发展、适应不同地区的不同要求上保持均衡;在中外知识产权保护博弈方面,应当在某些国家超越WTO标准的保护水平要求和中国发展现状所要求的保护水平之间保持均衡。 nbsp;我们赞成保护软件知识产权,但反对只顾及权利人利益、不顾及社会公共利益的保护,更反对保护垄断暴利;我们赞同使用正版软件,但反对以反盗版为名强行推销“暴利正版”;我们支持对社会进行知识产权观念的普及和提升,但反对以保护自己的垄断利润为目的而夸大事实、误导舆论;我们支持在中国按照WTO标准保护软件知识产权,但反对借WTO之名过度保护特定利益集团的垄断地位和高额利润;我们支持对制造销售盗版的打击,但反对超WTO标准、不顾社会发展现实过度损害消费者利益;我们尊重知识产权,但我们同时呼吁合理保护知识产权;我们支持建立健全我国的知识产权法律体系,但我们同时呼吁尽快制定我国的反垄断、反暴利法律法规。 我们认为,确立我国的软件著作权保护水平,既要符合WTO规则,又不能脱离我国实际,更不能采用“超世界水平”的保护标准;既要维护知识产权权利人合法权益,又要充分考虑我国的具体国情。应当从维护国家主权和经济安全,维护和发展社会制度的战略高度来看待我国知识产权保护水平问题。应当清醒地认识知识产权领域国际斗争的实质,即发达国家企图凭借其经济优势和强权,垄断知识产权并不断扩大其经济利益,使发展中国家永远处于弱势地位。 在此,我们郑重呼吁:在软件著作权保护方面,摒弃对法律法规的“超世界水平”解释,停止起草和制定“超世界水平”的条款;尽快制定反垄断和消费者隐私保护等方面的法律法规,进一步完善消费者权益保护等方面的法律法规,切实保障用户使用质量可靠、价格合理、无安全隐患的软件产品,坚决制止凭借技术垄断地位并以危害国家信息系统安全的手段谋取暴利的行为;由有关政府部门会同人大代表、消费者代表对某些软件厂商的产品是否存在垄断行为、不正当竞争行为、不合理定价、安全隐患等问题举行听证会;敦促少数厂商停止以推销自己的保护标准、巩固其垄断地位为目的的不正当的活动;希望国内软件业界进一步改进和完善软件业的赢利和服务模式,形成一支健康的民族产业力量。} 这份呼吁书当日在新浪网贴出,次日在《21世纪经济报导》发表。发表后网民踊跃参与,好评如潮,前辈法学家张思之、郭道晖也公开出面表示支持。三、俞梅荪等人的民间游说和最高法院的司法解释 2002年1月底,上述“呼吁书”以及相关网络文章经寿步等人编辑,以《我呼吁──中国首次立法论战》(以下简称《我呼吁》)为名出版。参与编写的11位学者把全部稿费用于购买此书,由该书主要撰稿人俞梅荪出面,赠送给国务院领导人及有关部门负责人、全国人大的几位副委员长、全国人大常委会委员和法律、财经、内务、司法等专门委员会委员,以及全国政协的几位副主席及全国政协常委,还送给有关研究机构的专家学者。在2002年3月召开的九届全国人大五次会议上,有18位主席团成员、6位常务主席、3位正副秘书长都收到了此书。从赠书开始,俞梅荪等人为推动修改《计算机软件保护条例》进行了一系列游说活动。 2002年2月8日,在北京的软件保护条例讨论会上,与会的法官、律师、立法官员一致赞同《我呼吁》一书中的观点和看法,认为保护软件知识产权的新条例确实失之过严,应设法予以补救。 在全国人大和政协九届五次会议期间,张学东等31位人大代表和倪光南等17位政协委员分别提交了要求修改新颁《计算机软件保护条例》的议案和提案。他们明确提出了可供选择的几个方案:1.由全国人大常委会再次修改著作权法,在该法规定软件保护办法,并废止新条例;2.由国务院有关部门广泛听取各方面意见,尤其是广大消费者意见,再次修改新条例,除去其中保护过高的规定;3.由最高人民法院对软件保护的具体问题司法解释,搁置新条例中保护过高的规定。 民间的有关呼吁经过游说后推动了“两会”议案和提案的提交,进入了立法程序。但是,政府有关部门反对这一修改意见。国家版权局官员明确表示:“对使用盗版软件的用户追究法律责任,并不是对版权的过度保护。就算WTO没有要求,也应该追究用户的法律责任。[2]”民间呼吁和官方立场之间的分歧越来越公开化。 为了应对民间日益强烈的呼声,2002年10月15日,最高人民法院了《关于审理著作权民事纠纷案件适用法律若干问题的解释》。其中第21条规定:“计算机软件用户未经许可或者超过许可范围商业使用计算机软件的,依据著作权法第47条第1项、《计算机软件保护条例》第24条第1项的规定承担民事责任。”这一解释把追究电脑用户未经许可使用软件的侵权民事责任之范围限制在商业使用的领域内,大大缩小了打击面;消费者和社会法人在教育、科研、公务等非商业活动中若使用未经授权的软件,就不必担心会被软件公司告上法庭了。这次针对《计算机软件保护条例》的司法修正,体现了民间游说与司法解释之间的良性互动。尽管最高法院《关于审理著作权民事纠纷案件适用法律若干问题的解释》对政府有关执法部门的打击行为没有约束力,但是如果被处罚的软件用户不服,可提起行政诉讼,法官依照该司法解释可以不追究非商业使用者的民事责任。这就使软件保护在立法上开始趋于合理。然而,由于司法解释的效力仅限于法院的审判,政府有关部门仍然可以依照新条例严厉打击非商业使用软件的用户。另一方面,司法解释的专业性很强,只有专业司法人员才能真正掌握。有些律师甚至当面向俞梅荪表示:该司法解释涉及法院和政府之间的微妙关系,同时也为执业律师提供了一个发财门路,不宜在普通消费者中间广而告之。但俞梅荪认为:司法解释是法院在审判过程中对法官如何适用法律法规所作的公开解释,是对立法的补充和完善;如果该司法解释只能意会而不能言传,很有可能会成为法官、政府官员、律师之间暗箱操作的营利工具,不仅失却了保护广大消费者的巨大意义,还容易进一步催化权钱交易的腐败现象。 在立法、司法、行政三权分立的美国,法院可以撤消国会或政府通过的法律法规。而在当下的中国,对于不适当的行政法规,司法机构只能在审判中不予支持,却无权撤消。为避免新颁布的《计算机软件保护条例》与司法解释之间的矛盾现象,避免执法官员与法官之间的扯皮、冲突乃至于暗中勾结,《计算机软件保护条例》和《著作权法》中的相关条款亟待修改。俞梅荪认为,应当修改上述法律法规,参照这一司法解释,把对未经授权使用软件的惩罚限定在商业使用范围内,即使打击商业使用者,也宜降低打击的力度和处罚数额,要制止微软的垄断暴利价格,平抑正版软件的市场价格,从源头根除盗版软件泛滥的成因。但这些建议迄今为止并没有被有关部门接受采纳。 二、《计算机软件保护条例》的执法困境 近年来,随着国外电脑软件的大量引进和中国信息产业的迅速发展,如何依法保护电脑软件的著作权,一直是国内外各界人士关注的一个焦点。由于正版软件的垄断价格太高,普通用户大都难以承受,许多非商业单位和个人不得不使用未经授权的软件,这在中国已经成为计算机软件消费的常见现象。不过,中国过去颁布的《著作权法》并未把使用盗版软件规定为侵权行为。一些发达国家和地区考虑到软件的特性及著作权人的利益,以用户是否直接用于商业营利作为侵权标准。WTO与贸易有关的知识产权协议(TRIPS协议)则有这样的说法:“促进对知识产权的充分、有效保护……承认发展中国家在其域内的法律及条例的实施,享有最高的灵活性。”这样的文字可以被理解为,TRIPS协议既主张保护知识产权,又考虑到发展中国家的国情。该协议把计算机程序作为文字作品来保护,对使用侵权文字作品的读者或用户没有规定法律责任,人们可以在法律允许的范围内合理使用。 2002年1月1日中国开始实施修改后重新颁布的《计算机软件保护条例》。这个新条例把旧条例中“因课堂教学、科学研究、国家机关执行公务等非商业性目的的需要,对软件进行少量的复制,可以不经软件著作权人或者其合法受让者的同意,不向其支付报酬”的规定,改写成为新条例第17条的如下条款:“为了学习和研究软件内含的设计思想和原理,通过安装、显示、传输或者存储软件等方式使用软件的,可以不经软件著作权人许可,不向其支付报酬。”经过这样的修改,可以复制软件而不向版权所有者支付报酬的人或机构的范围大大缩小了,国内所有非软件专业开发用户未经版权所有者授权的复制软件行为都成为非法行为,会受到处罚。 依照新颁布的《计算机软件保护条例》第24条,若购买一套正版软件而该软件只授权安装1台电脑,那么将这一软件安装到第2台电脑上,就构成了未经许可的非法侵权,“可以并处每件100元或者货值金额5倍以下的罚款”。例如,一个windows98正版软件在中国售价1,980元,如未经授权许可使用,可处以100元至9,900元罚款;一张Office97售价9,760元,罚款可达48,800元。显然,中国只有极少数人或机构用得起正版软件。例如,北京一所重点高校图书馆里的500台电脑都未安装正版软件,这些电脑本身的价值每台仅为500元左右,它们安装的软件若均为正版,则每台电脑用于购买正版软件的资金将高达万元,是硬件成本的几百倍。如果依照新条例第24条,对该图书馆最高可施以2,000万元的罚款。据管理人员告知:“正版化所需数百万元资金已经申请,因教育经费紧张,不知道何时才能落实。社会上严打盗版软件的风声日益趋紧,不知道哪一天执法人员就会从天而降。” 新颁《计算机软件保护条例》实施后,全国各地的工商行政、新闻出版、公安司法等部门投入大量的人力物力,甚至与微软公司等国外软件商联手合作,接连采取声势浩大的打击盗版软件专项行动,查处并销毁各种软件光盘数千万张,被查到使用未经授权软件的企业,动辄被重罚几十万元至上千万元。2002年3月,广东一家企业向俞梅荪反映,该企业被国外软件商和当地工商局联手查出3张盗版PRO/E软件,是企业员工在盗版市场买来的个人用品,并未用于生产经营。这家企业被强令以40万元的代价购买外商提供的正版软件,其中还搭售有不相干的其它软件,比正版软件的市场价格价高出10多倍。据外商说,这其中包括查假打假的费用。2001年12月15日,北京大学等高校的一批志愿者冒着零下10度的严寒走上街头,劝诫路人反对盗版,保护正版,过往行人均不予理睬。 就在全面“严打”时期,俞梅荪多次到京、沪两地商业闹市暗访,发现盗版软件市场仍然一片繁荣,各种软件产品应有尽有,价格从每张10元到5元不等,且包退包换。盗版商贩对付执法人员的办法也层出不穷,反侦查和反打击的能力逐渐提高。面对全民使用未经授权软件的大海,新条例的执行陷入了十分尴尬的两难境地。新颁布的《计算机软件保护条例》既超越了现实国力,也超越了WTO标准,人为地强化了已经处于垄断地位的国际软件商的强势地位,削弱了中国软件产业的发展空间。 四、立法如何体现民意? 立法和司法,事关现代社会全方位的权利分配和资源配置,与所有公民的个体权益息息相关。然而,千百年来的中国统治者一直奉行“普天之下,莫非王土;率土之滨,莫非王臣”的极权专制思维,绝对不允许普通民众直接参与立法和司法活动,从而形成了根深蒂固的专制传统。 从上世纪80年代开始,中国逐渐加强了立法工作,社会生活的不少方面已经初步实现了有法可依。但立法工作中存在的各种问题也日益突出。比如,有些法律法规片面保护个别利益集团和垄断行业的利益,有的政策性法规违反既有法律,子法先于母法等等。不少政府部门依然习惯于权大于法的人治传统,看重领导人的讲话而不尊重法规规章,或用本部门的规章文件代替行政法规。更大的问题是,立法过程始终是行政部门、人大机关的内部“作业”,很少征求民意,即便民间有意愿就拟议中的立法活动发表意见,也找不到正常公开的管道来表达。 2000年3月,全国人大通过了《立法法》。该法第5条规定:“立法应当体现人民的意志,保障人民通过多种途径参与立法活动。”第6条规定:“立法应当从实际出发,科学合理地规定公民、法人和其他组织的权利与义务。”第58条规定:“应当广泛听取有关机关、组织和公民的意见,可以采取座谈会、论证会、听证会等多种形式。”2000年6月,《国务院关于贯彻实施立法法的通知》进一步规定:“起草法律、法规、规章,要从国家整体利益出发,从人民的根本利益出发,关键是要把维护最大多数人民的最大利益作为出发点和落脚点。要坚持走群众路线,广泛听取意见,特别要重视基层群众、基本群众的意见。要保障人民群众通过多种途径参与立法活动。要从我国处于社会主义初级阶段这个最大的实际出发。”2002年1月1日起施行的国务院《行政法规制定程序条例》第12条规定:“起草行政法规,应当深入调查研究,广泛听取有关机关、组织和公民的意见,可以召开座谈会、论证会、听证会等多种形式。”第20条规定:“深入基层实地调查研究,听取基层有关机关、组织和公民的意见。”第22条规定:“直接涉及公民、法人或者其他组织的切身利益的,国务院法制机构可以举行听证会,听取有关机关、组织和公民的意见。”但是,这些原则性的说法如何在制度上落实,尚待探讨。 从新颁《计算机软件保护条例》的制定和颁布过程来看,存在着明显的缺失。在修改这个条例时,有关部门对民间的强烈呼吁充耳不闻,一意孤行,这种做法完全背离了《立法法》和《行政法规制定程序条例》关于立法过程要听取、重视民众意见的原则。 立法是对人们的权利和义务的认可、分配与再分配,旨在规范人们的行为和建立社会秩序,使各种利益集团的要求得以兼容、协调、均衡。立法产生于公理,公理来自于民意。法治要体现社会的公平、公正和效率,体现合情合理的社会关系,体现多数公民的意志。立法也应当以社会公正为目标,要维护民众的根本利益,尤其是弱势群体的利益,促进社会进步。这才是法治和民主的真谛所在。从这样的角度考虑,立法过程必须防止片面保护个别部门或某些利益群体的特殊利益的倾向,也不应片面迁就外商的过度要求。而要做到这一点,如何让民间人士影响和参与立法的活动制度化,是寻找突破口的关键。只有当立法能充分有效地体现民意,才可能减少行政部门或立法机关“关门作业”所造成的失误和偏差。 应该说,俞梅荪等人围绕《计算机软件保护条例》而展开的民间游说与司法解释的良性互动,可以算是中国民间力量为探索法治建设的道路走出的一个新起点和开端,中国的宪政民主还有待更多有识之士群策群力地共同争取。 摘要:法律法规是由国家机器强制执行的,一旦颁布实施,全社会必须遵守。在这种情况下,立法的民间游说就显得尤为重要。从2002年1月1日实施新颁《计算机软件保护条例》起,至2002年10月15日最高法院作出《关于审理著作权民事纠纷案的司法解释》止,包括俞梅荪[1]在内的10多位青年学者以自己的不懈努力,为中国社会开创了民间游说与司法解释良性互动的成功范例。 法律法规论文:法律法规授权行政诉讼研究论文 我国在1989年制定行政诉讼法时,便注意到行政权力的行使主体除行政机关外,还有其他组织。这些组织包括名目繁多的事业单位、行业组织,甚至个别企业。它们行使的行政权力来源于法律法规的授权和被行政机关委托两种情况。在上述两种情况下,这些组织所行使的权力,与国家行政机关行使的行政权相同,都属于公权力。如果这些组织行使公权力时违法或不当,同样将使相对人的权利受到威胁和侵害,因此,行政诉讼法第25条明确将法律法规授权的组织行使公权力的行为纳入司法审查的范围,也即相对人对其不服,可以提起行政诉讼。 法律法规授权的组织,即根据法律和法规的授权而行使特定行政职能的非国家行政机关的社会组织。这些组织在现实中大量存在。如我国教育法授权作为事业单位的公立高等院校,对受教育者颁发学位证书等权力;烟草专卖法授权全国烟草总公司下达卷烟产量指标的行政职能;城市居民委员会组织法授权居民委员会办理本居民区的公共事务和公益事业等。这些组织行使法律法规授予的行政职能时是行政主体,具备与行政机关基本相同的法律属性和地位,如可以依授权行政命令,实施行政行为,对违法不履行义务者,实施行政处罚等。 在法律法规授权的组织中,有一个重要的类型,就是行业协会,行业协会本是民间自发产生的,是主要依靠行业内部成员自律管理的社团法人,行业协会自律管理的事务,主要是行业的技术性和专业性事项,以及符合行业规律的组织活动等事项。行业协会的章程是规范其内部成员的规则,但它不得违背法律,不能自订超越法律之外、凌驾于法律之上的条款,更不能自行司法,做自己案件的“法官”。现代司法诉讼的三个方面,即刑事诉讼、民事诉讼、行政诉讼,其效力和管辖范围均涉及行业协会。如成员间发生刑事案件,触犯了刑法,就要由司法机关根据刑事诉讼法予以制裁;如成员间发生民事争议,一般的民事争议必须通过民事诉讼解决;而成员与行业组织之间的管理与被管理的纠纷,除了其内部自律管理层次的事项外,属于公共管理的部分,必须通过行政诉讼,依靠司法审查解决。法院三大诉讼对于协会内发生的案件,同样具有终审的权力和效力,这是现代国家法治原则的要求。 我国的行业协会除了具有各国行业协会所具有的民间自律性组织的特征外,有一个明显不同于其他国家的特征,就是它的来源、功能及相互关系。至今,我国大部分的行业协会,不是由民间自发产生和完全靠自律管理的社团法人,而是在我国改革开放后进行的行政机构改革过程中,由某些行业行政主管机关转变而来,往往是将计划经济时期的行政机关整体或部分改头换面,甚至有的是一个机构两块牌子,向有关行政机关登记为社团法人,便成为行业协会。而这些协会的机构和人员大都按公职机构和人员对待,人员工资待遇仍由国家开支;虽然也有选举程序,但其管理人员仍大部分由对应的行政机关决定;在管理和决策上,则要接受主管行政机关的领导和指导。由于在这种改革中,原有行政机关的诸多行政管理职能交给了行业协会,自然使得这些行业协会具有了行政管理的职能,从而在行业协会与其成员间,便形成了管理与被管理的不对等关系,与行政法律关系的特征基本相同。同时,这些管理职能还通过其章程加以规定,使行业协会的章程除了民间自律性外,又多了外部管理性,而且这些管理职能还通过法律的形式加以授予和固定。这种法律法规授权的行业协会随着我国行政体制改革的进展而大量涌现。因此,我国的行业协会与国外的纯民间自律性机构有着很大的不同,带有更多行政管理特色。 我国行业协会的上述特征,决定了必须对其管理权进行法律制约和司法审查。在司法审查中,需要区别行业自律管理权和法律法规授予的管理权。由于行业协会在我国的特殊性,这两种管理权有混杂模糊的部分,给司法审查带来一定的困难,但是两者的区别是可以判断的。如中国足协的管理权中,涉及具体竞技比赛以及比赛的具体计划和技术性规则等,就属于行业协会自律管理的内容,司法没有必要加以审查;但根据体育法第31条的规定:“全国单项体育竞赛由该项运动的全国性协会负责管理。”中国足协由此取得了外部管理权。例如,涉及对相对人财产权的处罚,尤其是注册许可、停赛整顿等行政处罚,就明显属于外部管理权,应属司法审查的范围。应该指出,尤其是在我国加入WTO之后,形势要求我国的司法审查权进一步扩大和透明,以适应法治和国际关系的整体要求。对行业协会行使的管理权,分清其不同性质,明确其不同的解决途径,必将有利于推进我国的法治建设,保护公民、法人的权益,维护社会的安定团结。 法律法规论文:国家保险法律法规问题和缺陷论文 《中华人民共和国保险法》第二条规定:“保险是指投保人根据合同约定,向保险人支付保险费,保险人对于合同约定的可能发生的事故因其发生所造成的财产损失承担赔偿保证金责任,或者当被保险人死亡、伤残、疾病或者达到合同约定的年龄,期限时承担给付保险金责任的商业保险行为。”投保人为了预防危险,将一定的保险费支付给保险人,如果危险事故发生或出现合同约定的条件,保险人则须按合同约定向被保险人或者保险受益人支付赔偿金或保险金;作为保险人的保险公司则通过建立保险基金来分散危险,消化损失。由此可见,保险是为了分散危险、消化损失的一种商业活动,其目的是通过合同法律行为来实现的。保险合同具有“最大善意”、“双务、有偿”、“射幸”等特征。我国自1980年恢复国内保险业务以来,保险立法经历了以无到有,由粗到细的过程,逐步完善了相关法规:1983年实施《财产保险合同条例》,1985年《保险企业管理暂行条例》,1992年通过《海商法》,1995年通过了《保险法》。为了更好地贯彻实施《保险法》,中国人民银行于1996年、1997年、1998年分别了《保险管理暂行规定》、《保险人管理规定(试行)》、《保险经纪人暂行规定(试行)》。这些法律法规对保护当事人的合法权益,促进保险事业的发生,解决保险争议,完善商事法制建设,都具有重要意义。但也还有许多不成熟和不规范的地方,对比世界其他国家特别是发达国家完善的保险体系还存在着相当的差距。主要表现为保险活动的基本原则不够全面,规范保险新业务的立法相对滞后等方面,以下笔者试从“近因”原则缺失、条款文字歧义等方面分析我国保险法律体系中存在的缺陷和不足,以求抛砖引玉: 一、“近因”原则的缺失 《保险法》规定保险活动的基本原则有:自愿原则、试实信用原则和遵守法律和行政法规的原则。而“近因原则”这一被国际保险业普遍运用的原则在我国缺乏运用的法律依据。所谓“近因原则”是指保险人按照约定的保险责任范围承担责任时,其所承保危险的发生与保险标的的损害之间必须存在因果关系。在近因原则中造成保险标的损害的主要的,起决定作用的原因,即属近因。只有近因属于保险责任,保险人才承担保险责任。而近因原则的缺失正是导致保险合同当事人,尤其是投保人产生凡是投保的利益遭到损失时皆可获得赔偿的想法的根源,从而导致一些不必要的纠争。近因原则作为常用的确定保险人对保险标的的损失是否负保险责任以及负何种保险责任的一条重要原则,在我国《保险法》、《海商法》竟未作出明文规定,不得不说是我国保险立法的一重大缺憾。 二、不利解释原则适用上的模糊 投保人和保险人之间的权利义务关系是通过保险合同来确立的,而作为附合合同的保险合同,不论是投保单、保险单还是特约条款,大部分都由保险人制定,在制定时,必然经过深思熟虑,反复推敲,内容多对自己有利,且已经基本实现了格式化。格式保险合同由保险人备制,极少反映投保人、被保险人或者受益人的意思,投保人在订立保险合同时,一般只能表示接受或者不接受保险人拟就的条款。再者,保险合同的格式化也实现了合同术语的专业化,保险合同所用术语非普通人所能理解,这在客观上有利于保险人的利益。因此,一旦合同成立而双方发生纠纷,投保人将处于不利的地位。为了保护被保险人或者受益人的利益,各国在长期的保险实务中积累发展了不利解释原则,以示对被保险人或者受益人给予救济。在格式保险合同的条款发生文义不清或者有多种解释时,应当作不利于保险人的解释,实际上是作有利于被保险人的解释。我国合同法第四十一条规定“对格式条款有两种以上解释的,应当作不利于提供格式条款一方的解释。”保险法第三十条也规定:“对于保险合同的条款,保险人与投保人、被保险人或者受益人有争议时,人民法院或者仲裁机关应当作有利于被保险人和受益人的解释。”我国关于保险合同条款解释的规定,已经实际上确立了不利解释原则,与国际惯例是相一致的。这对于被保险人和受益人(经济上的弱者)的利益维护具有十分重大的意义。但在司法实践中,由于缺乏统一明确的标准,以及不承认判例的拘束力,不同种类的保险合同用语经不同的法院解释,关于该用语的正确含义,所表达的当事人意图,以及由此产生的效果,可能会存在相互冲突甚至截然相反的结论。而由于不利解释原则在适用上缺乏统一的标准,究竟何种条款能适用该原则,特别是不利原则能否适用于国家保险管理机关核定的基本保险条款,将直接影响保险合同双方当事人的争议结果。而我国保险法律法规中对此既没有相应规定,关于这方面的案例和研究也鲜见于众。 依照我国保险法第一百零六条规定。商业保险的主要险种的基本保险条款,如保险法第十八条规定的保险人、投保人、被保险人名称和住所;保险标的;保险责任和责任免除;保险价值;保险金额等条款,由金融监督管理部门制订。基本保险条款是运用于主要商业保险险种的保险条款;商业保险的主要险种,由金融监督管理部门核定;凡金融监督管理部门核定为商业保险的主要险种的,金融监督管理部门应当制订基本保险条款。国家的基本保险条款,各保险公司应当执行。此类条款所使用的语言被保险管理机构依法规定核准,理应不存在歧义,但实际生活中,保险人根据其自己的认识水平和为了谋取最大化的利益,在备制保险合同时依自己需要将基本条款插入其中,而投保人对保险合同的备制不能做任何事情,而且往往在订约时也难以全面知晓保险合同的性质和内容,根本就无从知晓哪些条款属于基本条款,就更别提理解了,例如对“现金价值”一词,有的保险合同中将其定义为:“本合同的保证现金价值、所有缴清增值保险的现金价值以及累计红利之和。”有的保险公司则干脆对其未作任何解释,投保人对该词只有靠自己理解,但实际上“现金价值”一词的定义应该是责任准备金扣除退保费用后的金额,而责任保证金指的是保险公司从保户累积的保险费中扣除被保险人的死亡成本以及分摊保险公司所发生的费用再加上利息计算后所得金额。所以被保险人在订立保险合同中的弱势地位是显而易见的。一旦当事人对基本条款发生歧义或者文义不清的争议时,法院对是否应当适用不利解释原则就会因缺乏统一的认知标准而感到无所适从,不仅会影响被保险人的利益和保险人的商业信誉,也会给国家法制的统一和法院裁判的权威性带来不利的影响。 三、合同陷阱的隐藏 根据《保险法》的规定,保险人与投保人应各自依约履行义务,承担责任,其中投保人的主要义务和责任有:告知义务、维护义务(包括维护保险合同标的安全及其危险程度增加的通知义务)、缴纳保险费的义务;保险人的主要义务和责任则是:说明义务、及时赔偿、解约限制和承担费用等。可以看出,在交付保险费与赔偿方面,投保人的交付保险费的义务与责任,与保险人承担赔偿的义务与责任,两者是相互独立的。谁违反自己的该项义务,便要承担与该项义务相应的责任。但双方的义务与责任之间不具有此消彼长的对应性,投保人交付保险费义务的违反,并不必然导致保险人赔偿责任的减轻或免除。但有些保险公司(主要指财产保险公司)在使用格式合同与投保人协商财产保险费的交付与赔偿方式时,作出了如下约定:经双方同意,投保人未按约定缴付首期保险费的,保险合同不生效,发生保险事故保险人不予赔偿;投保人未按约定缴付第二期保险费的,发生保险责任范围内保险事故,保险人按下列一种方法赔偿或承担保险责任:1、按实交保费与应交保费比例折扣支付赔偿金额;2、按实交保费计算保险期限,过期不负赔偿责任。上述赔偿方法是按实交保险费与应交保险费的比例,来确定保险人承担的赔偿责任。实际上将投保人违反交费义务的责任,规定为减轻或免除保险人赔偿义务的依据。通过保险人制定解释格式条款的优势,全部或部分地剥夺了投保人获取赔偿的主要权利,加重了投保人的责任,这与《合同法》的公平原则和《保险法》的立法宗旨是明显相悖的。而且该赔偿方法还隐藏着非经留意难以发现的合同陷阱。如按第1种方法,当投保人交付了第一期保险费后,在第二期交费义务履行期限未至时,如发生保险事故,尽管投保人无任何违约行为,也只能获得部分赔偿。按第2种方法,实际上赋予了保险人根据投保人交费情况而单方变更保险期限的权利,甚至免责,对保险事故不负担任何责任。保险人巧妙地利用格式合同设置了能使自己规避应尽的部分或全部义务而使被保险人或者受益人丧失利益的陷阱,充分说明保险人在拟制这种格式合同时,已经严重地违背了诚信原则。此类条款的适用,违背了现代社会民事法律关系中最基本的公平与诚信原则,损害了许多被保险人的利益,应受到保险监管部门依职权的主动干涉。 四、不易把握的明确说明义务 《保险法》第十六条详细规定了投保人对保险标的或者被保险人情况的说明义务以及保险人对保险条款的说明义务,第十七条则规定了保险人对免责条款的明确说明义务。上述两款虽对投保人履行“如实告知”义务和违背义务的责任,作了详细明确的描述和规定,但对保险人的“明确说明”义务的履行却没有规定相应的形式,使其在实践具有极大的弹性和不确定性。仅从以上述条款的字面上来看,第十六条针对投保人故意隐瞒事实,不履行或因过失未履行如实告知义务的情形分别赋予保险人有解除保险合同、不承担赔偿或给付保险的责任、不退还保险费或视情况退还保险费的权力。而对保险人未尽明确说明保险条款的责任则未作任何规定,而保险人对其责任免除条款未作明确说明的后果也仅是导致该有关条款不产生效力而已。通过对比,不难看出《保险法》在这一问题上对投保人明显科以了较保险人为重的责任,有违民事主体双方权利义务平等原则之嫌。作为素有“最大善意和最大诚信合同”之称的保险合同,在现实生活中,却因保险合同双方当事人在履约过程中对合同中使用的语言文字理解不同从而产生争议的例子屡见不鲜,恐怕与《保险法》对保险人上述义务的规定太过宠统有着一定的关系。此外,因《保险法》对有关保险中介组织规定不完善,以及国内保险行业体系的不成熟,目前国内还没有一家专业化的保险公司或经纪公司,一些保险公司大量聘用(严格意义上来说,只能算是使用,因保险公司与个人人员之间并未建立劳动关系)个人从业人员,此类人员数量虽多,素质却差次不齐,而且流动性极大,他们为了获取佣金,在对一些可能影响投保人决定的合同条款进行说明时,也难免会为了一己之利而有意作出含混甚至违背条款本义的解释,所以导致争议的发生也就无足为奇了。 五、滞后的保证保险立法 随着社会主义市场经济的日趋活跃,在商品流通过程中出现了许多新的交易方式,建立在信用基础上的交易方式日渐增多,特别是随着分期付款这一现代消费方式的出现,涉及到保证保险的问题越来越多,不少保险公司均开办了此类业务,但《保险法》除在第九十一条确定财产保险业务范围时提到信用保险外,根本没涉及到保证保险。作为一种特殊的财产保险合同,保证保险合同是保险人为被保证人(债务人)向被保险人(债权人)提供担保而成立的保险合同。投保人向保险人支付保险费,在被保险人因债务人不履行债务等原因遭受损失时,由保险人承担赔偿责任。保险人的地位相当于保证合同中的保证人,所以也可以说保证保险合同实际上属于保证合同的范畴,只不过采用了保险的形式。在保证保险合同中,保险利益是债权人的债权,而债权属于财产权,因此,保证保险在性质上仍属于财产保险,原则上法律对于财产保险的规定也可适用于保证保险,但其与一般的财产保险又存在着显著区别,保证保险承保的危险是针对被保证人信用不良造成的主观性损害,具有明显的信用性。由于保证保险是从担保法中的保证制度演变而来,同时兼具二者的特征,是保证制度同保险制度的融合,其当事人(关系人)在法律上具有多重身份,使之难以同保证合同截然分开。由于《保险法》未对保证保险合同作出明确的规定,对保证保险的性质及保证保险和保证的关系也存在争议,所以就导致当事人在订立合同时往往只考虑自己的利益,保险人除考虑收取保险费外,常常在保证保险合同中订立很多的免责条款,而被保险人却以为一经投保即可万事大吉,纠纷的产生也就不足为奇了。由于保证保险既涉及保证又涉及保险,对此类纠纷是适用但保法还是保险法?由于保证保险合同往往与另一合同相关,如汽车买卖合同、借款合同等,而且保险合同一般是买卖合同或借款合同的附属合同,因而发生纠纷时,涉及两个合同、三方当事人,债权人或被保险人如何起诉就存在着争议。在司法实践中也极易将保证保险合同纠纷定性为保证合同纠纷,从而导致适用法律的混乱和失误。 综上所述,由于我国在保险立法上存在的一些法律空白和缺陷,现行的带有明显计划经济体制烙印的《保险法》无论在内容上,还是在范围上,都已越来越不适应保险业自身发展和保险经营环境的变化,不能满足社会发展的实际需要。特别是在我国加入WTO后,中国的保险市场必将逐步同国际接轨。1997年底,占全球金融服务贸易95%以上的70个WTO成员国在《服务贸易总协定》基础上又达成《金融服务协议》。其中,有六个基本准则适用于发展中国家保险业的开放问题:1、最惠国待遇准则;2、透明度准则;3、发展中国家更多参与准则;4、国民待遇准则;5、市场准入准则;6、逐步自由化准则。这些基本准则中任何一项准则都会对我国现行的计划保险制度提出明确的挑战,任何一项准则的实施都将冲击我国现行的保险制度。如何抓住保险业面临的机遇和挑战,加强保险立法建设,尽快调整、修改、制定出符合WTO要求的保险法律法规,优化保险市场的法制环境,以引导并保障我国还处于初步阶段的保险业健康发展,使其在规范轨道上运行,就显得尤为迫切。在此,笔者仅就如何完善我国保险法律法规发表一下个人的浅见。 一是完善保险活动的基本原则。要在进一步完善自愿、最大诚信和遵守法律和行政法规原则的基础上,在保险立法中将公平原则、近因原则等符合民法基本原则和国际保险行业普遍运用的原则作明文规定,以充分发挥保险合同“最大善意”、“最大诚信”的作用。此外,还应根据WTO成员国约定的协议与保险市场发展的趋势,将考虑市场准入政策、取消外资优待、实行国民待遇,逐步自由化等问题的规范化纳入立法的视界,尽快建立起与国际惯例接轨的保险基本法律制度,促进国内保险业的规范化发展,以更好地参与竞争,迎接挑战。二是规范保险人义务,加大对投保人合法权益的保护。主要是要强化保险人在订立保险合同时应履行的解释、告知等义务和责任,对超额保险、重复保险等规定应载入保险合同的专项备注条款,并尽善意提配和说明的义务,当保险人未尽上述义务时,赋予投保人变更或者解除合同的权力,使保险合同双方当事人的权利义务平等,以保护弱势地位的投保人合法权益。此外,还可推行《确认书》制度,对于双方应履行的告知和说明义务,由双方逐项签署一式两份确认书来作为双方已尽各自义务的证明,以把保险合同的最大诚信原则落到实处。既可维护保险合同的稳定性,又可避免双方在发生纠纷时各执一词却又无法提供证据。三是强化监管机构职能,提高监管水平。保险业监督管理机关要在检查保险公司的义务状况、财务状况、资金运用状况和对保险公司偿付能力进行监督管理的同时,加强对商业保险合同中非主要条款和保险费率的监管,对存在合同陷阱,规避法律法规和加重对方义务责任等情况的合同条款要依职权主动进行查处,责令限期改正,并予以一定经济处罚。同时对一些应用广泛,易引起歧义如“现金价值”一类的保险专业词汇,实行统一的标准化解释,并作为强行标准载入相关合同条款,以避免一些不必要纷争的出现,促进保险业的健康发展。四是要逐步建立与国际惯例相一致的保险法律法规体系。通过借鉴发达国家保险业制度的先进之处,结合我国保险业发展的实际情况,进一步完善保险投资的相关法规,通过立法,据展投资领域,控制投资比例,细化保险资金运用的规范,提高保险投资的盈利能力,为保险公司提高投资回报率创造条件;完善有关保险中介组织的法律法规,加强对保险人、保险经纪人及其相关组织的管理,规范保险中介行业及其从业人员的责、权、利;加快保险精算报告、保险机构资产管理及保险机构的接管等配套法律法规的建设,以建立起一整套既具有中国特色,又能与国际惯例接轨的保险法律体系。 法律法规论文:法律法规工程监理论文 1水利工程建设的特点 1.2施工环境不佳水利工程大部分都是露天作业,受到天气的限制较大,其中有极大一部分的工序规范会受到天气影响。加之施工场地往往和一些建筑物或者田地相邻,这也为水利工程的建设工作带来了一定的难度;原材料成品的质量有了不同程度的下降;有时因为行政指令,可能要求在同一时段完成上千米的工程,或者几十道工序不经批准就直接开始施工。除此之外,部分水利工程仍旧受到计划经济的影响较大,存在垄断现象,从施工开始到最终的工程验收,依旧未能充分体现市场经济的特征。 1.1资金尺度不清晰水利工程的建设,其主要的资金来源于上级的拨款,或者由地方财政负担,然而由于种种因素的影响,投资无法及时或者完全到位。设计之上的模糊性,以及施工当中的诸多不可预见性,从而导致设计变更比例无限增大。与此同时各大城市的价格不统一,所制定的标准也存在一定的地域性,最终使得资金的控制效果不佳。严重影响了工程造价的审核。 1.2社会影响力大水利工程的建设工程当中通常需要就附近的居民进行改线、征地等,极大的干扰了居民的日常生活。并且工程的整体质量高低,工程的进度是否在控制当中都将对居民的生产生活产生影响,涉及其切身利益。尤其是对于附近的一些企业影响尤为严重,甚至影响整个城市的经济发展。在河道或者堤堰的施工当中,往往由于疏忽或者其他因素而挖断自来水管、通信电缆等,这些都将严重影响人们的正常生活和工作。 2水利工程监理当中存在的问题 2.1针对设计之上的监理不足我国在设计方面的监理却十分不足,相应的管理体制不完善、市场调节不足等因素,使得工程设计存在管理不够严格,协调性不足,评价机制不完善、缺乏可行性分析等问题。最终导致工程的设计和评价只能流于表面,并未起到实质性的作用。除此之外,评价优化技术手段落后,各专业设计工种之间的协调性不足,缺乏配合等。 2.2有关工作人员整体素质不高在水利工程的监理工作当中,其主要任务是“三控制、两管理、一协调”,监理单位在开展监理工作之时,应当立足于相关合同,落实其中涉及的各项监理任务,组建项目监理机构,并且实行总监理工程师负责制。而最终的监理目标的实现又依赖于监理工作的总体布置和之后的合理科学的管理,这就要求相关的工作人员专业、业务等方面的能力能够完全与之匹配。尤其是对于其中起到领导和引导作用的总监理工程师,不仅要做到专业、业务等方面足够优秀,还需要拥有良好的协调组织能力。就现状来看,目前还有部分的监理工作无法独立于原单位,在收到监理任务之时只是临时拼凑人员,而参与监理的人员又往往缺乏必要的法律、经济管理等方面的知识。对于现代化的管理方式了解不足,无法有效的提升监理工作的效率和质量。与此同时,在这些监理人员当中又以离退休人员居多,整体结构不稳定,变化性较大。并且那些拥有良好的协调组织能力、专业水平高、管理经验丰富的综合型人才较少,人才引进也存在相当的难度,从而导致开展监理方面的工作人员整体素质水平不高,想要继续得到进一步的发展也较为困难。 2.3行为规范不够,监理作用未能充分体现部分小型的水利工程在进行建设的过程当中依旧无法完全依据相关的规范进行施工,甚至是边设计边施工,或者施工单位、业主、设计单位都是属于同一家单位。这就导致了在各自开展工作的过程当中,职责不清,责任制并不明确,管理工作一片混乱。当监理人员做任何的决定,或者存在不同的意见之时通常无法完全落实,监理效果与预期效果差距较大,对于质量的监督作用也较弱。一旦出现任何的质量问题,各个负责人之间互相推脱责任。 3应对措施 3.1提高专业技能对于监理工程师而言,专业的技能将直接影响监理的整体效果,也是开展监理工作所必须具备的重要条件之一。这就要求作为监理工程师不断的提升自我的专业技能,通过不断的学习,对失败的总结和成功经验的提取,最终满足该项工作所提出的各项要求。 3.2建立健全法律法规虽然我国在水利工程之上相关的法律法规正在不断的优化和完善,并且取得了极大的成就,但还是有不少的问题未能够解决,如不同的法律法规之间。国家颁发的法律法规和地方规定的条款之间存在一定的出入,有诸多不协调甚至是相互抵触的地方,并且覆盖范围也不够大,还存有部分遗漏。这就要求不断的建立健全相关的法律法规,并且提高相关法律之间的协调性,加强相互的互补作用,扩展覆盖范围。并且严格监理市场的准入管理制度,避免无证上岗、无资质承揽业务等现象的发生。 3.3提高整体素质,落实责任制,规范监理行为加强监理队伍的建设,促进队伍整体素质的提高。监理单位为相关的工作人员提供培训机会,从意识之上转变其看法,真正认识到监理的重要所在。同时通过培训进一步的规范每个工作人员的监理行为,认真提升个人的业务能力、安全意识、质量意识等。同时严格落实责任制,明确各个工作人员的具体职责范围,提高其责任感。可以将责任制和奖惩制度相联合,从而提高工作人员工作的积极性和主动性。注重现场的监理,对于每个阶段的工作都要认真仔细的进行监督和检查,自觉的规范自身行为,一旦发现任何不符合要求的地方要及时指出,并且监督施工队伍及时修正以达到相关的标准和要求。除此之外,要求监理工作人员要不断的进行宣传,让所有的工程人员认识到监理的积极作用,主动的配合监理人员完成相关工作。并且将每次监理任务纳入考核当中,以此引起各个监理人员的重视性和具体工作的落实度。 4结语 综上所述,基于水利工程的监理工作还存在监理人员的综合素质不高、相关的法律法规不健全、行为规范性不足等问题。这就要求要严格落实国家相关法律法规,不断的促进相关法律法规的优化和完善,进一步提升监理工作人员的整体素质等,从而确保整体工程的进度和质量。 作者:刘广茹孙奇 法律法规论文:法律法规绩效审计论文 1美国政府绩效审计的主要经验 1.1美国政府绩效审计的发展历程20世纪40年代中期,美国经济发展低迷,政府所拥有的资源越来越少,承担的经济、社会责任却不断扩大,财政支出不断增加。在此背景下,社会公众对政府支出的效率、效果的要求越来越高。1945年,《联邦公司控制法案》出台,该法案指出审计总署应每年对公营企业的年度经营预算进行审计。审计总署需要对公营企业的合法性以及管理、内控系统的效率进行评价。20世纪60年代,政府公共支出及服务在数量及规模上都有所增长,社会公众对政府支出效率的要求进一步提高,美国已开始将审计的重点转至审计项目的经济性、效率性、效果性。美国审计总署于1972年的《政府组织、计划项目、活动与职责的审计评价标准》首次明确将绩效审计作为政府审计的一项重要内容,指出政府审计应审查政府的各项活动是否达到预期目的,其活动组织是否经济、有效。在此期间,美国各州大多陆续制定了相关法律,明确了绩效审计的地位,规定各州应执行绩效审计并对绩效审计的范围做出了详尽规定。20世纪80年代,新公共管理运动在欧美等国兴起,各国开始进行广泛的政府改革,在公共管理领域开始引入市场竞争机制,注重商业技术的应用,强调公共服务、公共产品的效率与质量。新公共管理运动为绩效审计的进一步发展提供了理论指导,对美国绩效审计在此后的发展发挥了巨大的推动作用。进入20世纪90年代,美国已经开展了大量的绩效审计工作,积累了丰富的经验,审计范围扩展至国防安全、军费开支、公共政策、环境保护等众多领域。美国审计总署每年向社会公布上千份审计报告,为决策者提供了大量的决策信息,帮助决策层更好地制定国家经济政策,同时也为社会公众实现对政府的监督提供了良好的渠道。此时美国的绩效审计目标,定位宽广,审计方法多样,不论是理论研究还是实践探索都已处于成熟阶段。 1.2美国政府绩效审计的特点美国作为世界上实行政府绩效审计最早的国家之一,特点鲜明,其主要特征可以归纳为以下几点: (1)立法模式的绩效审计制度。美国实行三权分立制度,立法、司法、行政相互独立,相互制衡。美国的审计机关独立于政府行政部门,直接对国会负责,向国会报告其工作。美国的这种审计体制保证了审计机关经费及人员的独立性。这种独立性使审计机关在对政府投资进行绩效审计时,能够独立开展工作,保证审计人员客观公正地作出审计评价,出具审计结果。此外,在美国的立法模式绩效审计制度下,美国审计总署针对被审计单位提出的审计建议虽然不具有直接法律效力,但是由于被审计单位如若不接受审计总署提出的审计建议便不能够得到由国会拨款委员会所向其下拨的款项,从而导致被审计单位最终不得不接受审计建议,审计建议的执行力度较高,使审计机关与政府投资部门之间的权力制衡关系得到进一步加强。 (2)完善的法律法规体系。美国自开始对政府财政支出实施审计以来便注重建设与之配套的法律。美国国会、各州议会通过了一系列关于政府绩效审计的法律法规,如1993年美国公布的《政府绩效与成果法》、2005年华盛顿州通过的《政府部门绩效审计》,这些法律法规有力地推动了政府绩效审计在美国各个时期的发展。相关法律明确了绩效审计在政府审计中的地位,绩效审计工作由审计总署负责主导,审计机关在绩效审计中的职责也被加以明确。美国是最早制定相关绩效审计准则的国家之一。其在1972年便制定了准则性指导性文件———《政府组织、计划项目、活动与职责的审计评价标准》,该准则明确了绩效审计的定义,对如何确定绩效审计范围、如何进行政府投资现场绩效审计工作以及绩效审计报告的出具均作出了较为详细的规定,有效地规范并指导了审计人员具体绩效审计工作。其后历经数次修订、完善,沿用至今,为美国审计理论界和审计机关所公认,为美国的政府投资绩效审计的开展作出了巨大贡献。 (3)审计人员的素质较高,结构合理。绩效审计所涉及的领域比传统财务审计更加宽广,对审计人员的知识背景提出了更高的要求,审计人员要胜任政府投资绩效审计工作,必须优化审计人员结构,提升审计人员素质。美国审计总署下设14个团队,包括收购及采购管理、应用研究与方法、防御能力和管理、教育、劳动力和收入保障、财务管理和保险、金融市场和社会投资、国际事务与贸易、信息技术、战略事务、自然环境与资源、国土安全与司法等。在执行较为特殊的绩效审计业务时,为保证审计质量,美国审计总署还会聘请外部相关领域的权威人士参与审计工作。美国审计总署每年向国会提交上千份审计报告,深入剖析其审计过程中发现的各项问题,利用其专业知识提出富有建设性的审计建议,为推动美国经济持续健康发展作出了不可磨灭的贡献。 (4)具有明确的战略规划。美国审计总署的战略规划服务于国会,并有助于塑造他们的工作。美国审计总署为支持其战略承诺,每三年会对其战略规划进行更新。当美国经历一段充满未知变化、严峻挑战及良好机遇的时期时,美国审计总署提出的战略目标和战略计划能够为国会和国家提供有力支持。美国审计总署公布的2010—2015年战略规划提出了应对时代趋势及可能影响美国未来的其他发展变化的深度应对措施。该战略规划包含四个战略目标:①帮助国会解决当前和新出现的挑战,应对金融安全,切实提高美国民众福祉;②帮助国会应对不断变化的安全威胁和对全球相互依存关系的挑战;③帮助变革联邦政府职能以应对国家挑战;④通过向国会提供优质、及时的服务,保证实践工作的前瞻性,以实现审计总署的价值最大化。宏观战略思维的确立,拓宽了审计人员的视野,有效地维护了国家、民众的相关利益。 2美国政府绩效审计对我国的启示 2.1公众的参与能够推动绩效审计的发展从美国的绩效审计发展历程可以发现,美国政府绩效审计产生和发展的原动力来自于外界及自身的双重压力。尤其是在美国经济持续萧条及新公共管理运动的浪潮下,立法机构、美国民众对提高政府投资效率、效果的期望达到一个新的高度,由此所形成的压力极大地推动了绩效审计的产生与发展。而我国政府绩效审计推动主要依靠的是自上而下的自主调整,审计署、审计署署长积极推动是主因,社会需求所产生的动力并不足。我国社会公众的主人翁意识普遍薄弱,缺乏公民意识,对社会公共管理的参与程度较低,对政府的监督不力。为改善绩效审计环境,首先需要强化国民的公民意识、民主监督意识,将公民意识的培育纳入意识形态构建工程。公众的公民意识加强,理清社会公众与政府之间的公共受托关系,公众对政府的监督力度将会加强,政府迫于公众的压力将会对社会公众的需求予以足够的重视以及快速反应,促成我国政府的职能转型,提高政府投资的经济、效率、效果性,最终营造出良好的审计环境。 2.2完善的法规制度为审计工作开展提供依据美国的立法机关非常重视法律法规建设,建立一套完备的法律体系,确立了绩效审计的地位、明确了审计总署的职责,为审计机关有效开展绩效审计工作创造了前提条件,提供了强有力的保障。而我国仅在审计法中规定审计机关需对财政收支的效益性进行审计,并未明确绩效审计的地位及审计机关的职责,法律依据不强,审计机关执行投资绩效审计业务时面临重重困难。有了完善的法律支撑,美国还制定了政府绩效准则及指南,美国审计总署制定的《政府审计准则》对如何进行现场绩效审计工作进行了详尽指导。而我国目前尚未制定出统一的绩效审计准则指导性文件,加之我国审计人员执行绩效审计的经验不足、素质较差,影响了政府资绩效审计的质量。我国应尽快完善相关法律,强化法律依据,同时加紧制定符合我国现阶段审计工作段特点的绩效审计准则,用于指导审计人员高质量地开展政府绩效审计。 2.3审计机构的独立性及公开性可强化其监督职能美国的审计总署隶属于国会,直接向国会负责,独立于政府部门。这种超然的独立性,增强了审计机关对政府的权力制衡,实现了对政府部门的强有力监督。同时政府部门惧怕因不接受审计机关提出审计建议便不能得到国会的拨款,会选择执行审计建议,进一步强化了审计结果执行力度。在我国,审计机关接受同级政府与上级审计机关的双重领导,人员组织、经费受制于同级政府,与发改委、财政部门等其他部门属于同级的平行关系,在执行审计工作时容易受到来自政府的重重压力,影响审计人员的客观公正性,最终影响审计结果的权威性。我国可以借鉴美国的做法,变行政型审计体制为立法型审计体制,审计机关直接向人大负责,由人大机关直接领导,直接向人大提交其审计报告,并适时向社会公布,增强审计机关的独立性及公开性,强化其监督职能。 2.4审计人员素质和结构直接影响审计的质量美国审计总署的审计人员拥有法律、金融、工程、环境、医疗等多个专业背景,广泛地利用各种分析技术方法,深入剖析审计发现的各种问题,保证了其提出的审计建议的深度及前瞻性。我国审计人员构成略显单一,主要由财务审计人员构成,审计人员素质也不能较好地适应投资绩效审计的要求,而且我国政府绩效审计开展时间较短,无论是审计理论亦或是实践经验都有所欠缺。我国应尽快提升审计人员的能力,建立高素质的审计队伍,灵活运用各种审计技术方法,以适应政府绩效审计越来越高的要求。对现有政府绩效审计人员加强工程、环境、社会学等方面的知识更新,并同时注意招录多学科的复合型人才。 2.5战略思想的转变拓宽审计的宏观视野美国审计总署制定的战略规划,从国防安全、金融安全、全球挑战等角度设立具体的战略目标,拓宽了审计人员的宏观视野,有效维护了美国的国家及民众利益。我国政府绩效审计关注点仍然局限于的合法、合规性问题,专项资金使用问题,审计视野狭窄。我国应加快政府绩效审计在战略思维方面的转变,增强审计人员的宏观全局意识,拓宽审计的宏观视野,从宏观、全局的角度开展政府绩效审计,切实维护国家利益,为国家的发展大局服务。审计署可以借鉴美国的经验,结合我国的实际国情,进行战略规划,包括设定如维护国家金融安全、应对各种对国家的威胁、促进政府职能转变等战略目标。 作者:王超单位:江西财经大学会计学院 法律法规论文:法律法规规范会计管理论文 一、会计管理存在的主要问题 (一)法律法规不健全当前,我国会计管理的相关法律制度并不健全,关于会计管理工作的相关的法律法规都需要进一步完善。虽然在目前,国家已经出台了一些财税法等法律,但是相关的这些法律制度规定的并没有完全覆盖到会计工作的每一个方面,法律的系统性和完整性还比较欠缺。在实际的会计工作中,常常出现法律的空白区域,使得会计管理的工作无章可循。除此以外,一些法律已经不能适应时代的需要,法律制度比较落后,造成实操性不强也是当前会计管理工作的一大问题。 (二)会计制度不完善在实际的会计管理操作中,会计工作涉及到企业单位、事业单位、行政机关等各个不同的种类,由于各个单位的性质不同,在会计具体管理工作中的制度建设情况也各不相同。一些企业,尤其是民营中小企业,会计制度不健全,很多企业都是只有一个名义上的会计,做着记账汇总等工作,并没有实际的会计制度和会计管理办法,财务管理的体系很不健全。由于在目前的市场经济的条件下,会计管理是一个很重要的环节,对企业财务状况的管理,有利于企业更好的发挥资本的作用,能够促进企业的成长。在一些事业单位,存在着会计管理工作过于松散,报销账单过于随意,花费不具体等事项,这些也极大的影响着单位的运营和发展。 (三)会计从业人员素质有待提高当前,虽然在我国已经很重视会计的教育,很多高等院校都设置了会计专业,很多单位的会计也都是经受过专门的高等教育的。要想成为一名职业会计,首先需要通过资格考试,取得会计从业资格证。这在很大程度上提高了会计从业人员的技能和水平,使从业人员整体素质有所提升。但相比西方发达国家,我国会计从业人员素质依然有待提高。会计是一门技术性和专业性都比较强的工作,因此需要从业人员具备很强的知识储备和专业素养,只有如此,才能处理各项复杂的财务状况,才能胜任会计工作。但是在现实中,一些从事会计职业的人只是通过了会计从业资格证考试,或者并没有通过考试,就从事与此相关的各项工作,对于一些专业的财务报表,有些人并不是十分精通,甚至只是了解,这种专业不精通的现象在会计从业人员中大量存在。会计从业人员素质不高是会计管理专业化、科学化的一大障碍,需要进一步改进。 (四)会计管理基础工作薄弱在我国一些规模不大的单位中,会计管理工作基础工作十分薄弱。这主要体现在三个方面,一是会计管理的基础办公条件较差。很多公司并没有专门的财务室,会计都是在公共空间办公,这对于财务管理工作存在着很大的不便和不安全;二是会计管理人员配备不全,按照国家的相关要求和规定,财务管理工作必须是两人以上,而现在一些单位,为了节省开支,经常是一个人身兼数职,既是会计,又是出纳,这就使得会计具体工作缺少相应的监督,很容易造成工作中错误的发生。三是相关的管理比较松散,财务管理是一项精细化的管理,但是现在的会计制度以及相关的规章并不完善,给会计管理工作带来了很大的困难,经常会有一些不确定性的情况让会计人员很难处理。 (五)核算工作重视不够会计管理工作是一个单位财务管理中的关键一环,只有做好财务管理工作,才能够为单位的发展提供长久的动力。但是现在,很多管理者对会计管理的重要作用意识不强,忽视财务管理的作用,认为会计工作就是记账,并没有意识到会计报表能够反映出一个单位的问题和状况,能够引导一个单位的未来发展。这种意识不强就导致对会计工作的重视程度不够,尤其是核算工作,在具体的执行中,常常被草草应付。核算主体界限不明,核算方法简单等问题长期存在,都在很大程度上影响了会计工作的发展,也间接影响着企业的运营和发展。 (六)现代管理手段运用不足21世纪,信息网络技术的发展已经影响到人们生活的各个方面,很多办公系统都依靠信息手段。会计工作中也运用到了一些现代的管理手段,但是在一些中小企业单位仍然依靠原始的会计核算方法,存在着现代管理手段运用不足的情况,尤其是一些年长的会计师,在会计知识和技能方面都缺乏相应的更新,这种情况也在很大程度上阻碍了会计管理工作的科学化和现代化。 二、加强会计管理工作的对策 (一)健全法律法规法律法规是指导各项工作有序进行的依据,会计工作要加强对相关法律法规的建设,使会计管理工作有法可依。一是更新落后的法律,把不适应时展和现实要求的部分进行改善,能够使相关法律法规更适应现实发展的需要。二是建立健全法律空白区域,对一些法律法规的空白区域要进行建设,确保会计管理工作没有漏洞。三是理顺交叉区域。对一些法律规定有重复或者交叉的部分,要进行理顺,使得法律法规没有冲突,不会矛盾。在实际的执行中,避免自相矛盾的局面发生。 (二)加强单位内部各项制度的建设制度是一个单位顺利发展的依据,在会计管理工作中,一定要加强单位内部各项制度的建设。在会计工作中,要实行两人制,出纳和会计必须分开。对于账目,必须要有多人签字。对于一些费用的支出,实行严格的领导负责制,要有多人签字才能入账,确保会计管理工作严格、细致。通过完善制度,确保会计管理工作不出差错,不出纰漏。 (三)提高对会计基础工作的重视度会计管理工作中,必须重视基础工作。一是要提高对会计管理重要性的认识,只要意识提升了,才能做好这项工作。要建立健全相关的会计管理制度、人员管理制度、账目管理制度等,从意识上加强对会计工作重要性的认识。二是加强对会计办公环境的改善,必须设立专门的财务室,配备专业的会计人员。通过提高认识、健全制度、改善硬件设施等,打牢会计工作的基础。 (四)加强会计核算业务完善的预决算制度是会计工作的优秀,对于会计工作的顺利有效执行具有重要的意义。要进一步加强会计的核算业务,积极推行预算管理,加强会计内部控制。在年初,编制预算的时候一定要有明确的目标,把每一个项目都细化,同时要加强决算的核算,对决算工作进行考评和分析,通过细化每一笔资金的使用用途来加强整个会计管理工作。同时,要加强会计的内部控制,严格各项费用支出。 (五)加强会计从业人员专业素养培训会计从业人员是会计管理工作的主体,也是会计管理工作的直接执行者,对会计管理工作起着重要的作用。会计管理工作能否做好,很大程度上取决于会计从业人员的素质。只有会计从业人员各方面的素质提升了,会计工作才有人才保障。因此,在会计管理工作中,一定要重视对会计从业人员的专业素养培训。一是加强对会计从业人员专业素质的培训,通过专业技能的培训,进一步提升会计人员的业务能力和业务水平。二是加强对会计从业人员的职业道德培训,在会计工作中,不做假账,坏账,本着实事求是的职业精神正确反映企业的经营状况。三是加强会计从业人员的文化素养培训,进一步提高其人文素质水平。 (六)重视现代管理手段会计工作是一项很细致的工作,计算量很大,如果只是靠人工核算,很容易发生错误和纰漏,现代管理手段能够提高工作效率,能够尽量减少和避免错误的发生,对于会计管理工作具有很大的推动工作。因此,在会计管理实际中,要重视对现代管理手段的有效运用。运用一些办公系统,提高会计工作的效率。对会计从业人员进行现代化信息化技能的培训,尤其是一些年龄比较大的从业人员,要重视他们对新技能的使用和掌握。通过推行现代化的管理手段和办公手段,提升会计管理工作的高效化和科学化。 三、结论 总之,在新时期市场经济条件之下,我国会计管理工作已经取得了很大的进步,各项规章制度在逐渐完善,但是还存在着基础工作不扎实、从业人员素质较低等一些问题。在会计管理工作中,要进一步完善会计管理相关的法律法规,加强对会计从业人员的培训,重视会计管理的基础工作,运用现代化的管理手段等,通过这些措施,进一步提升会计管理工作的科学化和精细化水平,以促进单位的各项会计工作的均衡发展。 作者:朱子樨单位:山东农业大学经济管理学院
1企业财务报告目标选择 财务报告信息披露一直是业界广泛关注和讨论的问题之一。将决策有用性作为财务报告的目标,已经在国际会计理论界达成了基本共识,美国财务会计准则委员会(FASB)与国际会计准则理事会(IASB)甚至在2010年重新制定的财务报告概念框架中将决策有用性作为通用财务报告的唯一目标。而对受托责任是否作为财务报告目标的争论却一直没有停止。我国财政部2006年的《企业会计准则——基本准则》明确指出,我国财务报告的目标是“向财务报告使用者提供决策有用的信息,并反映企业管理层受托责任的履行情况”。新准则吸收了当代财务会计理论研究的最新成果,反映了当前会计实务发展的内在需要,体现了国际上财务会计概念框架的发展动态,对财务报告目标进行了明确定位。同时,将保护投资者利益、满足投资者信息需求放在了突出位置,彰显了财务报告目标在企业会计准则体系中的重要作用。基本准则规定,财务报告的目标是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息,反映企业管理层受托责任履行情况,有助于财务报告使用者作出经济决策。 2决策有用性及受托责任目标对企业财务报表的新要求 与欧美(主要是美国)国家把决策有用性作为财务报告单一目标不同,我国将决策有用与受托责任作为财务报告的双重目标更全面,也更严谨。双重目标的提出对我国企业会计理论和实践是一个巨大挑战,同样对企业财务报告也提出了更高的要求,主要体现在以下方面。 2.1对财务报告范围提出了更高要求 根据会计基本准则定义,财务报告是企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信两息的文件。定义至少包含层含义:一是财务报告是对外报告,其服务对象不再局限于投资者,还扩大到了包括债权人、供应商、消费者、金融机构、政府部门和社会公众等更广的领域。因为随着企业在社会中的影响力逐步加大,企业承担的社会责任也随之加大,不仅要为投资者决策提供有用的会计信息,实现股东财富最大化,还要实现其社会利益,充当企业公民的角色。公司管理者不仅要对投资者承担受托责任,还要对其他利益相关者承担受托责任。二是财务报告应当除反映企业的财务状况、经营成果及现金流量外,还要反映对其他利益相关者有用或者关注的信息,如债权人和供应商关注的偿债能力信息,政府部门关注的经营状况及税收信息,金融机构关注的企业风险信息等。这些信息既可能是财务信息,也可能是非财务信息。特别是非财务信息,在经济飞速发展的当下受到的关注度越来越高,更有研究发现非财务信息的披露水平与公司的声誉成正相关关系。 2.2对会计信息的质量和计量提出了更高的要求 可靠性和相关性是会计信息必须具备的基本特征。财务报告是投资者等财务报告使用者进行决策的媒介和渠道,同时又是沟通利益相关者与企业管理层之间信息的纽带和桥梁,会计信息首先必须保证其可靠性,不可靠甚至是错误的会计信息无论对于投资者决策还是资本市场的建设都是灾难性的,所以有人说“虚假的信息不如没有信息”。另外,确定的、可验证的会计信息可以反映企业管理者的受托责任,利于资本委托人通过财务报表信息对管理层进行受托责任绩效评价。历史成本、稳健性、配比原则等都是在会计信息计量时应当遵循的基本原则。但同时,随着经济的快速发展,新的经济形态和新的企业模式层出不穷,尤其是随着资本市场和衍生工具的出现和发展,以上会计信息计量原则的不足逐渐显现。这种基于过去的事项或交易的信息观忽视了非交易的资产价值的变化,缺乏不确定性的完整信息,同时忽视了无形资产、资金的时间价值及企业的社会贡献等这些可能会影响决策有用性的信息,在会计信息的“反馈价值”和“预测价值”方面略显不足。为解决这个问题,财务报表里融入了公允价值计量方法,以弥补在对企业内在价值预测上的不足,以事实为基础的会计正在向以预测为基础的会计转变。 2.3对管理者的职业操守提出了更高的要求 现代企业制度一个基本特征是资产所有权与经营权相分离,所有者与经营者之间是一种委托的契约关系。委托人与人目标的不一致及双方信息的不对称,成本由此产生。人往往通过“逆向选择”以达到自己的利益最大化。事实证明,企业管理者作为人,有动机也有能力通过提供虚假会计信息来粉饰自己的经营业绩或者掩盖经营风险。受托责任是一种契约责任,它不仅仅在于法律意义上的问责和追究机制,还体现在管理层恪尽职守的职业道德。受托责任的特征是信任和信誉,涉及勤勉和承诺,涉及的义务包括契约义务、勤勉义务和诚信义务。可见,将受托责任作为财务报表的目标给企业管理者提出了更高道德层面的要求。 2.4对公司治理体制提出了更高的要求 当代经济,市场失灵的情况总是经常出现,此时投资者往往通过“用脚投票”的方式来表达自己的主张、维护自身的权益。当市场这只看不见的手无法有效地保护投资者利益的时候,公司治理即可发挥其有效的补偿机制。财务报表的报告内容、报告方式、报告对象以及报告时间无一不是在反映公司在治理方面的有效性。决策有用及受托责任都是以高质量的公司治理为前提的。公司通过控制环境、风险评估、控制活动、信息和沟通、内部监督这些内部控制机制,保证了会计信息的全面、可靠、及时、透明,从而实现决策有用。另外通过绩效考核机制、问责机制、激励机制等治理手段,保障股东特别是大股东的受托责任,保证管理层的尽职勤勉和职业操守,从而维护投资者及其他利益相关者的权益。 3基于决策有用性及受托责任目标的企业财务报表改进策略 与发达国家相比,我国的会计理论和会计实践还有很大提升空间,经济体制和资本市场还不完善,相应的财务报告体系还有很多缺陷,主要体现在报表结构设计缺陷、数据计量缺陷、信息可靠性缺陷、报告功能缺陷等。主要应从以下几个方面进行加强和改进。 3.1增加报告披露范围和事项,让不同报表使用者各取所需 不论是处于决策有用性需要,还是受托责任需要,都要求财务报表适用性更强、信息量更大。首先,财务报表的适用范围要更广。因为报表使用者更加多元化,不仅包括投资者和债权人,还包括供应商、消费者、政府职能机构及社会大众,而且他们的层次、视角、专业背景、知识结构、熟练程度等也各不相同,所以财务报表要满足不同类型、不同特点的相关方的信息需求。其次,财务报告的报告事项要更丰富。每个报表使用者目的不同,对报表的需求也不同。为满足各方需求,财务报表不能只局限于以往数量金额式的信息,还要披露更多诸如行业动态、经营风险、人力资源、高管更替、安全环保等方方面面有可能影响决策、反映受托责任的信息。报表既要有过去的信息,也要有现在和未来的信息;既要有财务信息,也要有非财务信息;既要有定量信息,也要有定性信息;既要有企业内部信息,也要有企业外部信息等。财务报表承载的信息越来越多,担负的责任也越来越大。 3.2合理、谨慎地使用公允价值计量方法 传统会计体系是建立在过去交易基础之上的,这种基于历史成本的会计信息其优点是来源可靠、程序可控并且可验证,其缺点是相关性差,反映的会计信息不够客观,无法准确反映企业现在和未来的信息,难以满足报表使用者全部的决策需求。而采用公允价值计量则弥补了会计信息在相关性方面的缺陷。公允价值计量方式能相对准确反映公司的资产和负债的市场价值变化,并及时在企业财务报表中得到体现,通过帮助报告使用者分析过去、现在并且预测未来,证实或纠正市场预期,从而帮助其作出正确决策。这种致力于现在和未来的计量观是对历史信息可靠性的扩展。但是,公允价值也有缺陷。公允价值在一定程度上是以牺牲信息的可靠性为代价的,而且对经济的市场化要求较高,因为在现实中无法确知企业未来的现金流量和折现率。这种基于“非可靠的”会计信息的财务报表的客观性大大被削弱。为了与国际会计准则更加趋同,我国财政部于2006年出台的新会计准则中正式引用了公允价值计量属性。既然历史成本和公允价值各有优缺点,明智的做法是将二者结合,取长补短。在财务报告计量方法选择时,应以历史成本计量为主要选择,在此基础上,合理、谨慎地使用公允价值计量模型,走多元化披露之路。 3.3加强公司治理及会计法规建设 财务报告是公司控制体系的一部分,也是公司内部控制有效性的集中体现。公司治理是市场机制无法替代的保证会计信息有用性、解决问题的有效手段。随着当前国企改革和大众创业万众创新的逐步推进,企业经营主体日益多元化,经济规模和经济内容日趋扩大和复杂,涌现了大批新技术、新产品、新业态、新模式,公司治理难度更大、变数更多。忽视公司治理机制和财务会计在公司治理机制中的作用,市场那只看不见的手以及投资者通过“用脚投票”就会发挥效力。美国21世纪初的萨班斯一奥克斯利法案,就是试图利用财务报告的内部控制评价机制确保财务报告的可靠性,从而维护市场秩序和有效性。我国在会计法规建设方面略显滞后,要继续通过会计法规体系建设和其他监管手段,构建符合当前新形势的现代财务报告体系,保证会计信息这一公共产品的高质量供给。 3.4把加强财务人员职业能力及管理者的道德操守放在重要位置 决策有用性和受托责任目标的达成,取决于会计信息可靠、科学、及时且易于理解,这就给财务人员提出了更高的要求。财务人员只有不断扩展自己的视野、不断提升自己的技能、不断拓宽自己的知识面、不断提高自己的沟通协调能力,才能适应新形势、胜任新业务。同时,要更加重视对企业管理人员的绩效考评和诚信体系建设,避免对财务报告信息的人为干扰,确保会计信息的可靠性和相关性,让财务报告更好地为决策者服务,更真实地反映资本委托人的受托责任。 参考文献 [1]夏冬林.受托责任、决策有用性与投资者保护[J].会计研究,2015(1). [2]曹彦栋.基于决策有用性的财务报告方式选择[J].上海立信会计学院学报,2007(1). [3]姚良艳.新形势下会计信息与企业内部决策有用性思考[J].商业会计,2017(17). [4]余通.公允价值计量的决策有用性研究综述[J].商情,2017(11). 作者:姚永平 单位:南京中航特种装备有限公司
企业人员管理论文:企业人员管理论文:浅谈加强企业人员的管理论文 任何从事经营和生产活动的企业都需要拥有三大资本:财力、物力、人力。其中人力资源是最重要、最关键的资源, 以下就是由为您提供的浅谈加强企业人员管理。 首先,企业之间的竞争归根到底是人力资源优劣之间的竞争。其次, “人”在马克思政治经济学中被定义为最重要的生产力构成要素。一个企业如果没有建立起完备的用人机制,没有制定好行之有效的人力资源战略,要想实现企业最终的目标和证明自我价值都是不现实的。 人员管理战略必须以企业管理战略为指导,企业管理是制定人员管理战略的前提和基础。此外,人员管理战略是企业管理职能战略之一也是企业战略不可或缺少的重要组成部分,对经营管理战略的实现起着巨大的推动和支持作用。同时又是实现企业战略目标的有效保障。更重要的是,在日益激烈的市场竞争中,由于人力资源已成为企业的第一资源。人员管理战略对企业管理的整体战略、财务管理、技术开发、生产制造、供应管理、市场营销等所有企业职能的确定和施行都有着驻足轻重的作用。 人员管理对企业管理的促进作用分析 1鼓舞士气,提高工作激情,调动员工的积极性 激励是在组织环境中激发、指导和维持行为的过程。组织行为学认为,激励主要是指激发人的动机或工作热情,调动人的积极性,使人有一股内在的动力,朝向所期望的目标前进的心理活动过程。激励无论是对企业生产效率的提高还是对个人自我价值的实现都有着举足轻重的作用。世界着名潜能学研究专家安东尼·罗宾就曾指出,每个人的潜能都是无穷的,问题在于我们用什么手段、怎样去激发这种潜能。 实行以“人格”为本的人员管理,无疑有利于鼓舞士气、提高员工的工作激情和调动他们的积极性。有学者曾通过调查发现,人格因素对工作绩效的影响占了20%到30%之间。而近来的学者在用预测人格观点的确实性等方法来研究人格对激励的影响时,对结果进行分析,也发现人格因素在很大程度上影响着激励的效果。以“人格”为本的关键在于对员工人格的尊重,增强员工对企业的情感,树立主人翁意识,员工感到自己是企业的主人,从而激起更大的热情、干劲倍增。 企业人员管理论文:建筑施工人员企业财务管理论文 一、建筑施工企业财务管理中存在的主要问题 (一)企业缺乏财务管理体制的实施细则以及恰当的实施方法 一般情况下,建筑施工企业在对企业内部的经济活动进行管理的时候,没有从国家有关部门制定的法律法规中探求具体的财务管理的方法,因而企业的财务管理缺乏准确性,或者财务管理活动与国家制定的与财务管理有关的法律法规相悖,不利于企业的长远发展。财务管理人员没有根据企业自身的实际情况增添财务管理的方法,因而在财务管理活动中,涵盖的内容不足,不利于对企业的财务活动进行良好的管理。另外,企业在对国家指定的法律法规进行解释的时候,由于企业和国家所处的角度不同,因而导致企业制定了错误的财务管理的实施细则,使得财务管理活动无法满足国家税务机关对企业纳税的要求,容易引发企业与国家税务机关的冲突。在实施财务管理活动时,企业缺乏完善的内控制度,因而缺乏财务管理活动的实施方法。 (二)财务管理人员综合素质比较低 财务管理人员已经成为建筑施工企业财务管理的优秀人员,其综合素质的高低会在一定程度上影响财务管理的效果。因此建立一个知识完备、人数精简、较高工作效率的财务管理队伍对于建筑施工企业的发展至关重要。然而,我国大多数建筑施工企业存在财务管理人员层次多、数量大、工作效率比较低的现象。除此之外,有些建筑施工单位的财务管理人员缺乏系统性的培训和教育,导致其不能很好的适应时代的发展。 (三)缺乏严格的监督管理体制 建筑施工企业财务管理过程中缺乏一定的监督和管理体制,导致在实际工作中部分人有权无责,部分人有责无权,严重影响了工作的开展。而且有些施工企业的财务管理人员存在有法不依、有章不循等现象,这些都会给企业财务管理造成较大的不良影响,大大降低了企业工作的效率。 (四)财务控制力度比较薄弱 如今,建筑施工企业财务管理控制力度比较薄弱已经成为比较普遍的现象,有些施工企业对应收账款未进行合理的管理,对于赊账单位也未进行严格的考察,从而出现了坏账、呆账的现象,导致一些应收账款不能得到及时的回收。部分施工企业的管理制度存在缺陷,导致存货金额远远超过了成本的数倍,严重影响了企业资金的流动。除此之外,有些企业对现金管理不到位,从而导致现金不能得到合理的应用,影响了企业的资金管理。 二、提高施工企业财务管理的主要措施 (一)完善财务管理体制的实施细则与实施方法 对于建筑施工企业来说,为了在法律允许的情况下对企业的财务活动进行恰当的管理,必须要在国家有关部门制定的法律法规中寻找财务管理的方法,从而使财务管理活动与国家的要求相一致。国家有关部门制定的法律法规是面向所有的企业,企业要想对企业进行全面系统的财务管理,就要根据企业自身的实际情况增添相应的财务管理方法。另外,企业还要对国家制定的与财务管理有关的法律法规进行正确的解释,从而利用正确的管理方法来满足国家有关部门的要求。对于实施方法,建筑施工企业要逐步完善内部控制制度,从而采用正确的财务管理活动的实施方法。 (二)提高财务管理人员的综合素质 施工企业财务管理人员已经成为了财务管理中各个环节的主要实施者,所以财务管理人员的综合素质培养就显得尤为重要。施工企业和相关部门要定期对财务管理人员进行相关知识和技术的培训,提高员工的专业技能和新技术的运用能力,培养员工关注经济动态的意识。同时还要根据施工企业自身的特点,聘请与之对应的财务管理人员,建立一套完善的财务计划、管理以及核算体系。除此之外,施工企业还要定期对财务管理人员进行考核,进一步完善企业的奖励机制,从而充分调动财务管理人员的工作积极性。 (三)加强财务管理的监督力度 建筑施工企业要不断对自身的财务管理工作进行优化,并根据市场需要对管理工作进行有效调整,制定出一套适应市场发展的财务管理、预算和监督方案,从而有计划、有步骤的将企业财务管理落实到施工之中。完善的监督力度还可以有效的约束员工的工作行为,促进他们更好的从事自己的工作。 (四)加强企业对财务的控制力度 合理的企业财务控制力度决定了企业财务管理工作的质量,并影响着管理人员对项目施工各个环节的控制。同时建筑施工企业还要完善企业的用人制度、法律制度等,这样做不仅可以提高管理人员的管理能力,而且还能加强企业对财务的控制力度,为企业财务管理的进行奠定了良好的基础。 三、结束语 综上所述,确保建筑施工企业财务管理的顺利进行不仅可以确保企业经济管理的正常运转,而且还能促进财务管理部门与企业其余部门的协调发展,提升企业的市场竞争力,提高企业的经济效益。 作者:张泽单位:云南工程建设总承包公司 企业人员管理论文:县级供电企业人员绩效管理论文 1县级供电企业人员绩效管理存在的问题 1.1缺乏对绩效考核的重视很多县级供电单位没有精准的了解绩效考核的关键影响,而是把重点放在了怎样提升单位业务以及经济利益上,忽略了绩效考核。很多县级供电单位的干部阶层忽视绩效考核的工作,导致职员没有目标性,没有动力,进而对供电单位的发展带来不良影响。 1.2缺乏完整的体系和统一标准绩效考核,一定要有相应的对照物,就是考核规范。相对来讲,县级电力单位工作量重,子公司以及机构多,缺少相对健全统一的考核体系,许多子公司或机构都有自身的考核模式,出现了多种考核机制共存的情况。由于系统不健全,没有统一的考核规范,职员和其他机构相对比,易对考核成果出现误解,进而在很大程度上降低了绩效考核水准。因为规范不一致,易出现混乱,如果表达不清楚或者把不相干的数据用在考核中,有失公平,相关的考核成果也肯定是片面的,缺乏一定的真实性。 1.3缺乏合理的定位定位对一个单位来讲十分关键,电力单位在开展绩效考核中,一定要进行一个精准的定位,这样才可以确保考核作业的顺利开展。很多县级供电单位对自身认识不足,在进行定位时存在偏差,对考核要面对的目标欠缺十足的考虑,这样,肯定会对考核方式的选取产生影响,定位不明确,对考核成果和单位发展产生消极作用。 1.4内容不合理电力单位有许多机构,各自的责任作用也是不一样的,在进行考核时,其内容和规范存在差异,但是在实际操做中,考核缺少目的性,每个职位的内容以及标准都差不多,使考核成果的精准性以及客观性下降,职员很难掌握全部信息,长久以来,肯定会对其产生一定影响。还有,考核内容缺少整体性,经常会发生一概而论的状况,只关注任期与职位的作业目标,而忽略了别的部分。 2县级供电企业人员绩效管理措施 2.1正确认识绩效考核首要应使县级供电企业的全体职工都认识到绩效考核的作用以及在电力企业人力资源管理中的地位,并将绩效考核的各项内容公开化、透明化,有些企业对绩效考核认识不清,以为绩效考核会对企业和员工之间造成不利影响。因此,在强化全体员工业绩考核的同时,还应对其有个正确认识,明确业绩考核是为了更好地促进企业和员工之间的沟通交流,实现双方的互赢。 2.2将考核内容、方法合理化从上面所讲述的内容可知,绩效考核在内容和模式上有许多不科学的地方,急需健全。例如在考核中,要按照详细的职位要求进行有目的性的学习或者考核,要确保考核的可信程度以及主观性,让职员性能和职位需求相符合。并且,要从各个角度开展考核,确保考核内容的全面性,不能够一概而论。一定要综合真实状况,使用和考核内容相符合的考核模式,且模式不能太简单,要具有灵敏性,按照持续变动的情况,做出合适的调整。 2.3正确选择考核方式,保证考核的公正客观首先对企业中的业绩考核和素质考核按照一定的比例结合起来,由于业绩在成果显示上较为直接客观,具有较高的准确性,在考核周期上可以确定为一到两个月;而对于员工的素质考核,因为无法量化,也无法获得直观的数据结果,只有通过长期的考核才能对结果进行确定,因此属于长期的考核项目,在周期上可以用年来做单位;其次在考核方式上,需要实现领导评分、上下结合、同级互评以及部门自评的方式,然后结合这些评价内容,按照一定的比例对相关系数进行考虑,最终取得总体评价,这样所得出的评价才是最为公正、客观和准确的。 2.4加强工作分析因为对考评作业没有健全的解析,经常致使单位考核规范不一致,目标不准确,操做过程没有标准化等问题。在考核前,单位对职员的实际作业状况或者商品的输出本质并没有健全的了解,在拟定考核规范时,一般是借鉴或者照搬,所以很难准确的输出。因此在拟定规范之前,要深入单位,搞好实际考察,深入了解县级电力单位的运转情况和职员的作业性能,以此作为根据,拟定出和单位相符合的评定机制。 2.5考核中设立专门的考核机构在供电企业的绩效考核中,为了更好的实现对考核主体的确定,可以设立专门的考核机构,这样不但可以加强对企业绩效考核的领导,同时也可以体现企业对于绩效考核的重视。供电企业可以考虑成立考核工作领导小组,由企业的主要部门负责人和直接负责人以及职工代表所组成,对企业中的考核制度进行研究和分析,并对考核的结果进行审核和抽查,对被评议的单位以及员工的申诉进行接待,从而实现对绩效考核的动态管理。 2.6完善配套规章制度考核及考核制度本身都有无法完全克服的局限性,单靠绩效考核及考核制度自身是无法保证考核的公正性和客观性,为了保证考核客观公正性,必须建立与考核制度相配套的其他一些规章制度,如建立涵盖全面、要求准确的岗位责任制,使评议有章可循;制定长远的员工职业发展规划,确定企业文化,使素质考核有其长远目标可循,制定一些专业性较强的准作业规范等等。 2.7不断完善考评模式对于绩效的绩效考评方式,有很多相关探索,普遍运用的考评方式牵扯到业绩、技术能力、态度和工作强度等要素。如果业绩目标主要关联到作业进度和品质,各个机构要在业绩上有很好的表现;具有职责感、纪律性;技术能力主要指业务、沟通和思想才干等;工作强度是指分派作业量的饱和状况和作业条件等。 3结束语 综上所述,供电单位职员绩效管理的用途越来越明显,对县级供电单位的发展有着关键的作用,而搞好绩效管理,普遍使用的措施是完善绩效考核,经过绩效考核,调节作业者的主动性,提高作业成效,进而推动供电单位的发展。 作者:高霞单位:国网翼城县供电公司 企业人员管理论文:企业人员培训工商管理论文 一、企业工商管理培训存在的问题 企业员工参加工商管理培训能够促进企业发展,提高经济效益,有的企业非常重视,但整体来看,企业工商管理培训仍存在问题。 1.企业不够重视 企业要树立不断进取的思想观念,不能只重视企业的生产速度,同时还要重视企业先进管理,重视制约企业发展的质量因素,不能片面追求速度,而忽略了企业管理。当今社会,科学技术日新月异,发展较快,工商管理培训作为新思想、新意识,也要紧跟时展步伐,加快推进。随着社会经济的不断发展,工商管理培训也要进一步加强。 2.师资力量有待加强 目前,企业虽然对工商管理培训工作认可度提高,但中小企业师资力量仍不足,因此达不到工商管理培训效果,或者效果甚微。需要成立专门的掌握先进工商管理知识水平的培训机构,并使工商管理培训知识与世界接轨,使企业员工达到世界先进管理水平。 3.培训形式有待改善 要改革传统的培训模式,探索新时期的新的培训方法,使工商管理培训工作真正为企业发展发挥好作用,真正能指导企业管理工作实际。 二、加强工商管理培训的措施 1.进一步提高业务技能 目前,企业管理已逐步进入现代化、科学化、信息化、网络化时期,企业管理人员要不断学习,调整知识结构,学习新技能,不断提高业务水平,才能适应当代形势的要求,进一步加强岗位技能培训,为企业提供更好的服务。 2.参加学术交流 应组织企业工商管理人员参加学术交流学会,参加企业工商管理专题知识讲座,参观学习,研讨等活动,还可以进行专著编写,翻译外文,交流各种信息,开拓视野,增长知识。 3.参加继续教育 通过继续教育可以使企业工商管理人员改善智能结构,知识结构。继续教育的形式主要有:参加自学考试、高等院校深造、假期函授培训、集中脱产基本技能培训等。现代社会,科学技术日新月异,知识更新较快,要想与时俱进,防止知识老化,提高自身素质,就要不断学习和创新。通过继续教育,可以不断学习新知识,新技能,提高自身素质,加强创新意识和竞争意识的培养。 三、结语 现代社会,科学技术日新月异,知识更新较快,为了适应信息、网络发展的需要,就必须加强对企业工商管理人员的创新意识和竞争意识的培养,使企业工商管理人员具有创新意识能力和竞争意识能力。不断学习,不断提高,不断充实,善于分析问题,解决问题,推动企业工商管理工作的发展。 作者:张萌 单位:石家庄职业技术学院 企业人员管理论文:会计人员素质企业管理论文 一、会计人员的综合素质有待加强 1.部分企业领导人和会计人员对会计工作的认识存在偏差,他们觉得只要按时完成、报送出财务报表就是完美的完成了工作,会计信息的来源是否符合准则、信息是否真实,不重要。目前,我国企业的会计人员对企业的经营活动了解的很少、很片面,因为他们几乎都有没有参与到企业的经营管理层面,也就认识不到会计工作最最重要的目的是对所得到的会计数据进行分析,从而为企业的经营管理和决策提供依据。更可恶的是在企业中不管是领导干部还是会计人员,都存在做假账的现象,以显示其成绩大或者以此来偷税、漏税,或者为了个人利益。而有些会计人员能力不够,职业道德浅薄,做的财务报表不够强悍,实际应用性相当不强。有些会计人员为了讨好“喜欢”政绩的上级,稍微诱惑一下,有的甚至不用诱惑,就把领导喜欢的东西做得相当漂亮。从而,万劫不复。 2.会计软件问题严重。目前,我国的会计电算化软件并没有统一的标准,这就使得企业购买的软件只能在自身的平台上运作,不能与其他企业的软件相关联,更不能实现数据信息的交换与共享。再一个,会计软件由于自身的限制,不能够与本单位已有的软件相交融,使得会计信息系统与企业其他系统格格不入,不能让会计信息在企业内部根据需求实现共享。这些问题都使得会计在企业管理中的作用不能得到有效发挥。 二、加强会计在企业管理中作用的对策 1.优化会计指标体系,提高会计对内服务的能力。会计信息的整理与分析是企业决策的基础,更是重要保障。因此,企业要想更好的发展,会计部门就不仅要进行数据的记录、整理和报送,还要通过各种会计指标把企业生产经营的状况以及各种有利和不利的因素真实、完整、及时的呈现出来,让使用者快速了解企业的财务状况并看出相关问题,为企业的经营管理及决策提供重要依据。同时,结合企业自身的情况,建立一套会计指标,它随着制度及市场的变化而变化,使会计数据所反映的的内容能够跟得上企业和社会的发展。正确认识企业在本行业中的地位,提高会计分析制度,让会计真正成为领导决策中的千里眼和顺风耳,使企业在激烈的市场竞争中立于不败之地。 2.提高会计人员的综合素质,加强会计队伍的建设。会计工作人员的素质,对会计在企业管理中作用的发挥有着极大的影响。组织各种各样的相关培训让在岗的会计人员去参加,对他们进行继续教育,进一步丰富和完善他们的知识,建立一支业务精、知识面广、素质高的复合型会计人才队伍。同时,加强领导干部和会计人员的思想作风和职业道德建设并提高他们的法律意识,让他们成为坚持原则、严谨求实、保守保密优良传统和作风的传承者。建立健全的会计人员激励机制,维护会计工作和会计数据的严肃性和真实性,使会计在企业管理中的作用能有效发挥。 3.建立会计软件的统一标准,提高会计工作的信息化水平。针对我国会计软件存在的问题,尽快的出台相关的法律法规,进一步规范会计软件市场,建立会计软件的统一标准。拥有统一标准的会计软件,可以实现企业与企业之间的会计信息共享,也可以加强自身与合作企业之间的信息交流,从而降低经营成本,提高效率。同时,利用计算机网络技术,让会计信息在企业内部实现信息共享,使会计信息的作用发挥到最大。计算机网络技术的引入及发展,让企业会计人员不仅能够高质快速的完成财务报表,而且还能够有充足的时间和精力为企业的经营管理出谋划策。这样,会计在企业管理中的作用才能有效的发挥。 三、结语 随着经济的快速发展,会计在企业管理中的作用越来越重要。那么,随之而来的,各种问题也将源源不断的出现,找出、分析这些问题并提出解决方案是广大会计工作人员的工作及责任。因此,不管将来会计在企业管理中的遇到怎样的问题,会计人员都要紧要的创造条件去解决,让会计在企业管理中的更好地发挥作用。 作者:阙佳旖 单位:南开大学 企业人员管理论文:企业退休人员档案管理论文 一、企业退休人员档案管理的重要意义 尊老爱幼是我国中华民族的传统美德,尤其是尊敬老人更是重中之重的首要,很多老年人可谓是从年轻时代就呕心沥血投身到社会的建设和发展的大潮中来,一直勤勤恳恳直到白发苍苍,对社会得发展起到了一定的重要性,尤其是那些退休的工作人员更是值得我们尊敬。最近这几年随着城镇人口得相对增多,老龄化的不断提前,使得我国退休人员越来越多,很多单位和企业都在进一步的改革退休年龄的问题,进而使得退休老人的档案和一些列的服务业渐渐被忽略,得不到随着他们的退休他们的档案和服务也越来越得不到重视。当我们一味的呵护祖国的希望,未来的花朵的同时,更不能忘记我们的退休人员,他们都曾经为为国家的经济的建设做出过很大的贡献,是党和国家的一支不容忽视的专业力量更是国家的“国宝”,因此,这期间以企业的退休人员最为突出,他们档案的管理和后续服务工作更是十分值得我们是重视的。 二、我国企业退休人员档案管理现状分析 我国的社会主义现代化建设自进入21世纪后直线上升,迅速发展,人们生活质量提高的同时对人身权益保障、社会保障提出了更高的要求,但是,新时期的企业退休人员人事档案管理工作仍然存在以下几方面的问题,需要我们不断改进。 (一)管理制度有待一定的完善 虽然全国各地都在开展社会保障档案工作,但是仍有部分退休人员人事档案管理制度管理不完善,存在一些弊端和有待处理的问题,主要表现为:档案标准不够统一,档案管理发展不够平衡,细节事项规定不够明确等等,而且大城市、发达地区的状况与不发达地区的成鲜明的对比,而一些小县城、农村和落后地区对于社保机构的建设和管理更是微乎极微,没有建立相应的档案管理制度,这种不平衡直接影响着我国档案管理、社保工作的整体发展。 (二)交接管理人员的专业性有待提高 由于管理交接的档案管理人员的专业存在一定的不足,大部分企业的人事档案管理人员不够专业,在对于企业退休人员人事档案的移交接收管理时处理比较混乱,甚至有些企业随便录用一些社会人员来进行管理,这些非专业人员甚至对国家的相关法律规定、社会保险内容及注意事项等等很多问题都根本不了解,以致形成档案随意堆放,无法分类整理、材料残缺不齐等等的现象出现。更严重者甚至导致企业退休人员人事档案的移交接收管理混乱问题而造成许多民事诉讼案件的发生。 (三)意识比较淡薄 企业把更多的经历投放在经济效益和财务管理方面,对于企业退休人员人事档案管理重视度不够,甚至有些企业认为人事档案只是企业与员工雇佣关系的材料,对于退休人员不会耗费精力去管理,或者只是应付管理。而退休人员由于对自身权益不够了解,法律保护意识淡薄,没有把人事档案同自身利益关联,不了解它的价值,没有对企业的退休人员人事档案管理工作起到督促作用。 三、新时期企业退休人员档案管理完善性分析 (一)建立健全的企业退休人员档案管理体制 现代企业应建立一个专门的退休人员档案管理机构部门,要想确保各项档案管理工作顺利的开展进行,离不开科学、完善的企业退休人员档案管理机制,专门负责企业退休人员档案管理工作。 (二)建立现代化的档案目录以及档案检索 进一步加快档案管理的现代化建设,是现代档案管理的重点行动目标,现代企业退休人员的档案管理应该一改以往传统的手动记录管理的模式,应该建立健全的计算机控制系统,不断提高退休人员档案管理的信息化、现代化管理程度,以统一的文字、图形等方式将退休人员的相关资料信息进行更为严格的统一管理,直接输入近电脑系统中,逐渐形成一个标准、规范、严格的系统管理模式、输入到电脑中保存应在退休人员档案管理工作中不断引入先进的现代化管理手段,提高退休人员档案利用效率。 (三)转变传统的档案管理观念,进一步完善档案管理措施 在退休人员档案管理过程中,现代企业应根据自身发展情况以及退休人员的管理情况建立较为科学、完善的退休人员管理制度,同时应以一定的技术管理控制,进而使退休人员的档案管理起到一定的有效性,应时时遵循归类处理原则不断的改进和提高企业退休人员档案管理的针对性。对于社会化管理而言,企业及相关经办机构应建立完善的档案管理制度,不断完善档案管理措施,提高企业退休人员档案管理服务水平。 四、现阶段企业退休人员档案信息话建设分析 首先,严格接程序建立企业退休人员电子档案,以方便档案的查阅、管理,尽量做到当天接收,当天录入整理完毕,当天上架可查。建立电子档案时要求本着服务查询的原则,按扫描要件整理排序,结合对外服务工作中遇到的新情况,适时增减扫描内容,尽量减少调档,提高了电子档案的利用率。其次,严格按照档案管理的有关规定对整理好的数据备份以及档案盘点,对于重要的移交表、协议书等资料一定要进行专门装订存放,并对录入的资料进行严格的检查保存和备份。以此保证基础数据安全。为规范库房管理,还要定期对库存档案进行盘点检查,做到无误差。最后,依据电子档案的性质,有针对性地做好安全防范工作,对于企业退休人员人事档案信息的内容一律严格管理,设定一定的查看权限,没有权限的人员不得随意查看有关退休人员的养老金调整以及发放、生存认证、医疗等等有关涉及个人隐私的信息,档案的电子化信息库,应有专门隔绝外网的计算机系统统一管理。总而言之,企业中的退休人员,曾经都是企业的优秀力量和中流砥柱,为企业的发贡献出了自己毕生的力量。然而,现阶段我国企业对退休人员档案管理尚不完善,很多工作都流于形式。这为企业退休人员带来了不必要的麻烦和生活上的阻碍。因此,我们应当正视到这个问题,将如何完善和发展我国企业退休人员档案管理事业当作目前的一个重点问题来研究。 作者:周立国单位:宽城满族自治县社会保险事业管理局 企业人员管理论文:电力企业外来人员安全生产管理论文 1外来人员频繁发生事故的原因总结 在电力检修及施工作业中,以致于电力施工单位与外来施工单位,往往过分注重员工的身体素质,要求其能够吃苦耐劳,而对于相关的专业知识及文化素养,要求较低,以致于经常出现施工人员违规操作的情况,久而久之成为了行业中的固定的模式,极易导致伤亡事故的发生。 2降低事故发生的措施 电力企业在电站或电网的建设过程中,应构建以电力建设单位为首的安全生产管理机制,对工程的全过程进行动态监管。将安全责任进行落实;加强外来人员的安全监督力度,发包方对于分包单位有着监督安全和指导工作的责任,应对外来人员的施工组织及技术、安全措施进行有效的监督;电力工程事故属于一个动态的过程,随着工期的流失,相关因素都将发生巨大的变化,因此应对工程中可能遇见的危险因素进行预测和控制;在施工现场应加强检查,其主要内容概括如下:是否制定相关作业指导书,是否及时对外来人员进行技术交底,且注意交底内容与实际是否一致,外来施工组织是否合理,外来施工人员是否严格按照流程进行施工;作业分工是否明确,安全责任落实是否到位;相关规定中需要进行监护的作业,监护人员是否安排到位;外来人员是否遵守相关安全纪律,相关设备是否合格;现场的安全设施是否安装规定架设;危险施工是否采取了有效的防护;外来人员是否在正式员工的带领下作业等。外来人员及所属分包单位都根据相关规定构建健全的管理制度及台账。分包单位应结合自身实际情况制定出操作性强的管理制度,并结合工程进度对安全生产管理制度进行修改和补充,以满足工程实际需要。 3致力于制度化、规范化及法制化的安全生产管理机制的建立 3.1采取合理的手段,依法对外包工程进行管理 主要可通过对外来人员的工作资质的审查;对外来人员实行考核试用期制度;将外来人员的施工进行动态监管;采用优质作业奖励制度,惩处违规作业。 3.2总结经验,加强制度化的管理 在多次的建设工作中,对电力工程施工进行总结,不断累积相关经验,在施工现场进行安全技术交底制度,将工程项目的负责人的责任强化,加强安全生产管理,并制定相关的管理机制进行有效管理。制定以人为本的外包工程管理。加强在日常工作中的安全生产管理,防范于未然,杜绝事故的发生。在制定安全生产管理机制中,对外来人员的管理应注意以下几点:一是安全技术交底工作应在工作现场进行,且应保证双方交底清楚,杜绝走过场的不负责现象;二是对外来人员的综合素质进行考核,若外来人员素质较差,安全意识较为淡薄,在实际工作中存在行为盲目随意,使安全生产管理的难度加大,应对其进行教育和再培训之后方能上岗;三是将外部项目的工作时间及外来人员的流动情况进行控制,若外来人员在工作中作业时间随意调整,使相关的安全监控工作不能得到有效的实施,增加了事故发生的几率;四是加强施工现场的安全监督,特别对于风险较大的项目应做好全程监控,及时将相关问题进行处理,消除安全隐患;五是制定严格的安全考核制度,安全考核是保证相关制度的落实与查处违章的工作,也是有效对外包工程及外来人员进行有效管理的手段。因此,安全考核不仅要对外来人员的综合素质进行考核,也应起到一定的促进作用和激励效果,使电力企业外来人员的管理体系跟为完善,为管理环节的顺畅提供扎实的工作基础。 4结束语 综上所述,电力企业外来人员安全生产管理是一项难以彻底实施工作。从目前来看,外来人员安全生产管理中存在一些不足,电力企业的安全监督的力度是有限的,因此安全生产的关键在于外来人员的安全生产意识及自我保护意识。对电力事故的案例进行分析,对其中的事故发生原因采取对策,合理使用相关的监督手段进行工程的监督,并建立制度化、规范化及法制化的安全生产管理机制,进行全方位的管理。 本文作者:韩玉欣工作单位:国网山东阳谷县供电公司 企业人员管理论文:企业集团财会人员管理论文 一、目前采用的主要财会人员管理模式及其不足 基于财会人员角色的特殊性,以及目前我国企业改革和发展的客观要求,各种类型的财务会计集中管理模式已应运而生,行政、事业单位暂且不说(2000年9月,财政部、监察部已联合下发了《关于试行会计委派制度工作的意见》),单是对国有或国有控股企业(集团)的财会人员管理模式就有:财政部门统管会计人员、资金结算和会计核算工作,融会计服务和监督管理为一体的"零户统管式";财政和主管部门通过行政发文向国有企业委派财会主管的"主管委派式";财政部门或国资部门联合向国有企业和国有控股企业委派财务总监的"财务总监制";企业集团把会计从内部分离出来统一办公的"集中办公式";先将财会人员集中起来后委派到下属单位的"集中委派式"等等。这些财务会计管理模式的实施,确实在一定程度上起到了堵塞管理漏洞、规范会计行为、体现会计监督的严肃性、保证会计信息的真实性的作用,在企业加强经营管理,提高经济效益方面发挥了一定作用。 但是,上述管理模式存在一个共同特点,就是"以堵代导"。这些模式都不同程度的夸大了财会人员在企业监督中的作用,过分地强调对下属企业和单位的监控,使财会人员的定位产生偏差,难以充分发挥其专业特长为企业提供更加深入的服务和指导。有些模式还使财会人员凌驾于企业之上,把内部会计监督变成了一种外部强制性的行为,下属单位成了政府或上级部门的附庸,影响了企业自身管理职能的发挥。对财会人员个人而言,由于集中管理后工作范围与生产经营接触面的缩小,财会同业竞争加剧,个人的升迁与发展受到了一定影响;由于经常处在企业的对立面,财会人员还容易被孤立或成为"摆设"。 经过近几年的实践,上述财会人员管理模式下的一些深层次的矛盾也逐渐暴露出来。其一,由于我国现有的财会人员平均综合素质不高,多数情况下还要接受主管部门和所在单位的双重管理,要让其肩负起对派驻企业的指导和监督重任,难度较大。要么财会人员为完成监控与所在单位形成对立,工作难以开展;要么财会人员被所在单位收买,实际监控难以到位。其二,企业管理依赖于企业的基础工作,基础工作离不开财务管理和会计核算,在目前这种集中管理模式下,财会人员与所在单位是分离的,企业管理的许多基础工作,如定额管理、预算管理、原始记录的管理、财产清查以及有关财务的内控制度建设等等,往往处于企业、财务两不管的境地。其三,在目前这种集中管理模式下,万一下属企业经营、管理出现不测,实际责任难以落实。单位领导可能指责财会人员监督不力,财会人员为避免承担较大的经营风险也可能采取较保守的监控方式,上级(或集团)财会部门的领导也可能采用较强硬的监控手段,影响下属企业的健康发展。其四,目前国企普遍忽视财务与会计工作的区别,在此前提下一味强调统一监控,可能出现会计核算监督掩盖企业财务管理的现象,影响下属企业的管理效能。 二、"财务"与"会计"职能分离的改进思路 现在的企业集团多数是按照现代企业制度的要求组建的,现代企业制度的优秀是出资人所有权、企业法人财产权、企业日常经营管理权的分离,所有者与经营者之间是一种委托关系。在这种关系中,所有者为委托人,享有剩余收益的索取权,其目标是追求股东权益的最大化;经营者为人(或称内部人),享有经营权和劳动报酬索取权,其目标是追求自身薪酬、待遇和荣誉等效用的最大化。由于所有者与经营者效用目标的不一致,在内部人控制企业主要经营活动的情况下,很容易产生内部人以牺牲股东利益为代价来实现个人效用最大化的问题。在这种企业内部,财会人员一方面要为经营者在加强经营管理,确定企业内部激励机制、提高经济效益等方面发挥作用,协助经理履行理财责任和经营责任;另一方面要及时、准确、完整地对企业生产经营活动进行确认、计量、记录,然后据实向所有者报告企业的经营状况和理财状况。现实生活中,由于财会人员的直接利益与企业经营者紧密相联,财会人员往往迫于压力而站在经营者的立场上,弄虚作假,文过饰非,使所有者的利益遭受损害。因此,为了抑制经营者急功近利、懈怠无能、粉饰浮夸或藏收匿利的行为,在对企业财会人员分类的基础上,由代表所有者的上级部门、企业集团总部对所属企业会计人员(不包括财务人员)实行集中管理或委派,仍不失为强化基础核算、保证信息质量、提高管理水平的一种有效手段。 在目前条件下,通过对会计人员的集中管理、考核和约束,至少可以解决以下几个问题:首先,解脱会计人员对企业领导的人身依附,削弱企业对会计工作的干预力度,比较完整地体现所有者的受托责任。其次,从体制上把会计工作中人与人之间的矛盾转化为部门与单位之间的矛盾,通过部门与单位之间的磨合、沟通,降低内耗,提高工作效率。再次,强化会计人员的专业监督职能,有利于有关制度、政策的落实,保证会计信息的真实性。 另一方面,财务管理是企业管理职能中的重要组成部分,将财务管理与会计核算分离,从集中的财会人员中选拔具有管理才能、具备较全面的专业知识、综合素质较高的财务人员"归还"下属企业,令其专门参与企业日常生产经营和管理,并运用其财会专业知识和技能指导所属企业的生产经营实践,使企业内部各项专业管理形成闭环,提高企业现有管理水平。财务人员"归还"企业,是对上述财会人员集中管理模式的补充和完善。 三、一种企业集团财会人员管理模式的框架 (一)总体原则: 在集团的统一领导下,实行财务管理与会计核算职能的分离,会计人员由集团集中委派,财务人员由基层单位自行聘任。 (二)基本要求: 寓会计监督于日常服务,以财务管理促效益提高。做到"财务管理制度化,会计核算程序化,工作手段电算化,传递信息网络化。" (三)组织体系:(略) (四)职能描述: 1、集团财务会计管理总部:负责集团基本财经政策的制订,资金宏观调度和管理,对下属企业的财务管理和会计核算工作实施宏观管理并定期进行检查,组织对财务、会计人员进行日常管理、专业培训和考核等; 2、资金结算中心(或内部银行):负责集团日常资金的调配、融通和管理,为集团内部单位之间提供结算、信贷及相关金融业务服务。各基层单位只能在资金结算中心开设内部结算账户,所有外部银行账户由资金结算中心统一管理。资金结算中心按会计核算点设置分支机构,各开户单位办理所有资金结算业务(代出纳)。 3、各会计核算机构:由集团总部委派会计人员设立,按集团业务类型、地域和业务量设置独立于服务单位的满负荷核算机构(类似行政事业窗口单位,接受群众监督和举报),配备最经济合理的会计人员,按照企业会计准则和有关会计法规的规定,负责相关单位的会计核算、报表编制,并通过对原始凭证的审核实施会计监督,保证提供有关企业生产经营的真实信息。会计核算机构的职能重在客观反映,而不参与和干涉企业的生产经营活动。会计人员应竭尽全力全方位满足基层单位会计核算及相关之需,想单位之所想,急单位之所急,并全方位接受委托单位的监督。 4、基层单位财务机构(或财务人员):按照双向选择的原则,由集团财务、人事部门推荐,基层单位聘任,成为所在单位的一员。财务人员应综合运用财税、金融知识和财务管理、管理会计、成本管理等专业技术方法,加强所在单位基础管理,完善内部控制制度,开展经常性的财务分析,参与公司日常管理和运作,为所属单位管理与决策服务。一般财务人员应较长时间为同一单位服务,以深入理解相关业务。 (五)信息传递: 1、财务人员是所在单位内部业务核算、统计核算和会计核算之间的纽带和桥梁,应敦促、指导有关业务部门开展业务、统计核算,并将有关原始单据及时传递到会计部门进行会计核算。 2、财务人员要协调好单位与财务会计部门、人员之间的关系,充分利用自己的财会专业知识对会计资料进行分析并及时提出建设性意见,为本单位领导出谋划策。 3、会计核算机构应定期向被服务单位和集团总部反馈有关会计信息,提供相关会计资料、报表,同时提供随时即时查询和电脑联网查询。记账凭证、各种报表由会计核算机构负责编制,定期返还所属单位归档保管。 4、资金结算中心与会计机构联合办公,分别负责,信息资料共享。 5、各单位在具体财会业务问题上出现分歧,由本单位财务人员与会计核算机构进行协调,共同商讨可行的解决办法,以保证生产经营活动的正常、有序、合法进行。重大事项可通过集团财务会计管理部门协调解决。 6、由集团财务会计部门组织,利用电脑网络、定期例会、各种书面材料等形式,及时传递财务、会计系统运行中的有关信息,针对问题及时解决。 (六)人员管理: 1、建立内部财会人才市场,创造公平、公开、公正的竞争环境,使真正的人才通过内部竞聘进入集团财会队伍。针对管理中的薄弱环节,有计划、有针对性地外部招聘部分人员。 2、集团在岗财会人员经考核和内部竞争,在保证财务人员具有较强的业务能力、较高的政策水平、良好的道德品行,并能保持相对稳定的前提下,将财会人员划分为财务人员、会计人员两类,同时按如下层次实行分层管理:集团财务主管、集团会计主管、基层单位财务主管、核算机构会计主管、财务会计、会计核算员、出纳员。 3、按照集团统一制定的财务、会计岗位职责,对在岗财会人员实行分层管理,逐人定位,定向培养,保持各层合理的智能配比、年龄结构和报酬级差。基层单位财务主管条件成熟时可担任同级相关行政职务。 4、会计核算机构、资金结算中心人员由集团统一管理、考核、发放报酬;财务人员由所在单位管理,报酬由所在单位考核发放。集团可按核算业务量向基层单位收取一定费用,并通过内部协议形式明确服务的内容和双方的责任和权利。 5、财务、会计人员之间可以交流,不设固定交流期限。 6、财会人员的教育培训由集团财会部门统一组织,通过有针对性地提高培训、有选择性地外部培训、定期的法规政策培训和后续教育等方式,以及经常性的理论研讨、内部交流和思想教育,不断提高其综合素质和业务技能。 7、定期对财会人员进行综合考评。会计人员以集团财会管理部门考核为主,并综合被服务单位反馈意见,按考评结果确定奖惩、淘汰与被考核人报酬挂钩。财务人员以所在单位考核为主,集团财会管理部门提供业务方面的参考意见,按考评结果确定其业绩、报酬、升迁或调离。 8、定期开展多种形式的评比活动,对优胜者给予奖励。 (七)业务监督:结合集团内部审计监督,可进一步提高会计信息的质量。 (八)总结: 这种改进的财会人员管理模式,主要体现了财会人员对企业的服务,通过服务强化监督。会计核算机构与核算主体之间是一种的对等契约关系,一方提供服务,一方支付费用,彼此相对独立,在集团内部管理、考核制度的约束下,形成了有效的相互监督体系,在一定程度上可以保证会计信息的质量。通过分类和分层,将有能力的财务人员融入企业并定位于中高级管理层面,解决了企业财务人员的出路问题,可以充分发挥其潜能和专业特长进一步为加强企业管理服务。 企业集团是一个复杂的经济组织,随着社会和企业的发展在不断变化,一种管理模式不可能适用于所有的企业,也不会永远适用于某个企业。通过某种方式,把财会人员管好了,财务管理搞好了,仅仅使得管理决策所需的财务信息显得真实可靠和管理所需的部分基础工作有人落实,并不意味着这个企业的管理水平就已经很高。如果不考虑企业外在的监督和推动因素,企业管理水平的提高,最终还得依靠企业领导的正确决策和各个管理层面的协调运作。企业集团必须不断调整并适应变化的经营环境,以充分发挥企业人、财、物各方面的资源优势,为社会创造最大的价值。 本文关键词:企业集团财会人员管理管理模式管理 企业人员管理论文:企业专业技术人员管理论文 论文关键词:科技管理水平专业技术水平人才 论文摘要:本文分析现行的企业专业技术人员管理工作的薄弱环节,提出了与之相适应的改进和完善的具体措施,着力于前睹性地发掘羞藏在专1技术人员中的积极性和创造性。 随着“尊重知识、尊重人才”新风尚的形成,广大专业技术人员在社会主义建设中发挥了重要的作用,并在各条战线上取得辉煌的成就。但近年来在专业技术人员管理工作中出现了一些苗头:有的专业技术人员取得了专业技术资格“终身制”后,虚套上了“美丽的光环”,躺在功劳之上,不思进取;有的只图索取不讲奉献;有的学历与业绩贡献成反比等应引起注意,必须加强科学管理,更好地发挥专业技术人员在现代化建设中的作用。 一、专业技术管理工作存在薄弱环节的原因 (一)科技管理水平与专业技术水平参差不齐 科技管理水平与专业技术水平两者既有联系又有区别。科技管理水平是指担负一定行政领导职务的专业技术人员在科技管理中计划、决策、组织、指挥、协调、控制等方面的综合水平。专业技术水平是指专业技术人员运用专业技术理论和方法,解决生产实践中专业技术向题的水平。科技管理人员在人员工作中一般都能运用到一定的专业技术理论知识和方法。科技管理方法是专业技术方法之一。科技管理水平属于专业技术水平的范畴。 有的专业技术人员在工作在中因能运用专业技术理论和方法,解决了一、二个生产实践中的专业技术难题,工作较为突出,从爱护和发挥他们的才能出发,把他们提拔到科技管理岗位上,由于其本人还不具备领导一班人去开展管理工作的能力,没法在管理水平上有所发展,只顾自己忙,工作处于被动局面,或者因某些行政的事事务务反而耽误了对专业技术难题的攻关,形成了专业技术人员的科技管理水平与专业技术水平参差不齐。 (二)“德”与“才”严重脱节 邓小平同志认为:所谓人才,就是德与才的统一,是思想政治素质与业务能力的统一。对于“德”,即政治思想素质间题,业务工作能力强,不等于政治思想好,但政治思想好一定要技术业务工作能力强。专并不等于红,但是红一定要专,不管你搞哪一行,你不专,你不懂,你去瞎指挥,损害了人民的利益,耽误了生产建设的发展,就谈不上红。红与专的关系,实质就是德与才的辩证关系。 国有企业“三项制度改革”,对在实际工作中达不到辞退条件,而素质能力较差,“大错不犯,小错不断”;或违反工作纪律,领导和群众都不满意;或政绩平平,缺乏职业道德和修养;只图索取不讲奉献;资历与能力水平和业绩贡献不能划等号的专业技术人员,把他请下领导岗位后,这小部分人放不下架子,没能认真在思想政治上、素质上找差距,而是产生消极怠工情绪,起反作用,这部分人具有“才”,但不具备“德”。造成德与才严重脱节。 (三)学历、能力水平与业绩贡献未能有机结合 学历是专业技术人员掌握专业基础知识的程度和学识水平的标志,但学历并不等于实际工作能力。有的大中专毕业生几番苦苦补考后取得了学历,不但专业知识未真正达到最高要求,而且在实际工作中也无从让理论与实际相结合,更不用说实际工作能力。这部分人工作水平较低、业绩平庸,甚至不能履行岗位职责,空挂专业技术职务的衔,工作能力有限,不能独立处理问题和完成所担任的工作。他们在取得初次认定专业技术职务后,打击了另一部分学历层次低的专业技术人员的工作积极性,会使一些专业技术人员产生不良情绪,会使专业技术职务失去应有的光彩和意义。由于种种原因,有个别被聘了专业技术职务的,其技术水平、工作能力不一定就比得上没有专业技术职务或比其他专业技术职务低的强。事实上形成了干多干少一个样,干好干坏一个样的坏风气。如今,我们根据各企业的管理层次设定了相应的专业技术职位,不应让平庸者占了专业技术职位。 二、改进专业技术人员管理工作的主要措施 1.加强学习,注重素质育人才 同志提出:“领域干部一定要讲政治”。我们认为专业技术干部也要讲政治。在迎接新历史时期,专业技术干部的前程任重道远,时代对专业技术人员提出了更高的要求。加强政治思想学习,坚持不懈地加强精神文明建设。虽说专业技术资格是“终身制”的,但把专业技术职务评聘分开,把优胜劣汰方法引人人才培养和使用中来,把铁交椅搬走,换成活交椅,把专业技术职务时刻置于动态管理中(不聘或低聘),真正做到能者上,平者让,庸者下,使专业技术人员有一种紧迫感、压力感、危机感,并在评聘分开中敢于管理、善于管理。国有企业实行对专业技术人员或科技管理干部“让”和“下”了,有效地强化了专业技术干部队伍的责任心,通过做过细的政治思想工作,让这些从科技管理岗位退下来的同志放下思想包袱,专心搞专业技术工作,让他们在工作中发挥各自专业特长,安心运用专业技术理论知识和方法,解决生产实践中的技术问题,使学历、资历与能力水平和业绩贡献能有机结合起来,真正做到又红又专。 2.评聘分开,以真才实干用人才 专业技术职务管理引人竞争机制,一定要评聘分开,要对获得专业技术职务资格的聘任实行职数控制。职数控制要根据企业的实际情况,科学、合理、能够满足生产和管理的需要便可,不能滥没。在职数限定的范围内,掌握以下评聘原则:①专业技术职务资格与从事的专业岗位不对上口时不聘;②专业技术水平和能力相对薄弱的不聘;③工作业绩不突出的不聘;④对已聘人员在工作中群众意见较多的不聘;⑤有各种违法违纪行为受到处分的不聘;⑥工作失职或发生生产事故,造成损失的不聘。严把专业技术人员年度考核和期满考核关,把德、能、勤、绩以及其他考核内容量化细分。 3.打破常规,不拘一格选人才 资历在一定程度上反映了专业技术人员的实践经验,有的专业技术人员虽资历不深,但专业技术水平与能力较强,业绩贡献突出。我们要打破常规选人才。 (1)一要打破求全的形而上学思想,坚持重其所长、重实绩、重潜力、不求全、不听邪、不看一时一事的原则选人才。对那些学历虽不高,然而通过刻苦自学和实际工作的锻炼,较好地掌握了专业技术基础知识,具有真才实学和较强工作能力的人;使一大批有能力、有才干、得民心的专业技术人员走上不同的领导岗位。同时要树立培养和造就成熟而健康的市场经济的新型人格观念。专业技术人员不但要有善于用科技抓经济、管经济的能力,而且还要有富有开拓性、应变性和科学性地运用客观规律去驾驭经济市场的人来搞科技管理工作。 (2)二要打破“年轻易傲”的片面思想,坚持重实绩。邓小平同志在谈到起用年轻人时指出:“一般人认为年轻人骄傲,这个并不完全是坏事,越有能力,越有自信。真是有点骄傲放在适当的岗位,他自己就会谦虚起来。”①由于我国还存在着人才顾忌超群起飞,社会排斥超群人才的消极思想,针对这种世俗观念,我们要坚持栋梁方正位,只要是棵好苗子就重育,只要是人才就重用,让消极思想没有市场传播,让奋发成才成为企业风尚。按照邓小平思想坚持看实绩、看表现、看创新思想,大胆启用专业技术人才、加强政治思想教育,实践证明,年轻人是有能力的,是大有作为的。 4.活化管理,广开贤路出其才 人才难得,而人才是事业成功的基础,我们要爱护人才,提供良好的环境让专业技术人才各尽其才,允许人才朝着有利于发挥和发展的方向流动。(1)广开流动之路。通过公开招聘缺员岗位,让有贤之士自荐报考,合格录取聘任,使专业技术人员在车间之间、技术岗位之间、管理和技术岗位之间、党政之间流动。让专业技术人才越流越精,干部越用越活,为一批一专多能多向平衡发展的干部队伍提供了良好的培养环境。几年来,国有企业的专业技术人员有多人实行了岗位之间的调换。(2)广开锻炼之路,让专业技术人员向多方面锻炼发展:一是一线锻炼。新人企业的大中专毕业生都要分配到生产第一线实践,实习期满后,要通过专业技术专项题的论文答辩,由企业初次评定职称领导小组进行评审,听其是否能把课堂所学的专业知识真正与生产实践相结合。论文答辩不合格者,延期转正定级和评定职称。如国家规定大学本科毕业生实习期满后,可初次认定专业技术职务为助理工程师,企业实行对工作积极的毕业生,可按期转正,但对专业技术能力水平和业绩成果达不到要求者不给予初次认定专业技术职务,低聘一级专业技术职务,这样做既重学历,又不唯学历,重在评价专业技术人员的能力和业绩贡献。在专业技术人员中引人竞争机制,使专业人员有危机感。二是专题锻炼。把某单项工作或某项阶段性工作交给某个培养苗子去管理、去负责、去完成,在实践中磨炼才干,给他们提供成才的空间,给他们压担子。 5.效益挂钩,多种方式激励人才 人才是取得事业成功的基石,没有人才,什么宏伟目标都不可能获得预期效果。尊重知识、尊重人才,是邓小平同志在我党开创社会主义建设时期的重要思想,给我们在工作实践中识才、爱才、育才、用才指明了正确方向。国有企业的专业技术人才是企业腾飞的技术保障,我们对专业技术人员除了精神上的鼓励,还要采取一些其他方面的奖励措施,如将聘任后的专业技术职务与技能工资、岗位工资和奖金挂钩,实行住房分配、收人分配一条龙的倾斜政策措施来解决人才成长的生活之优、改善专业技术人员的物质待遇,可以充分调动专业技术人员的积极性和创造性,使他们工作起来更宽心、更顺心。 企业人员管理论文:企业集团财会人员管理论文 近年来,各地纷纷组建各种类型的企业集团,有由原行政管理部门改制而成的松散型企业集团,也有以资本为纽带通过投资形成的母子公司体系,还有以业务为纽带通过相互参股形成的关联企业联盟。随着市场经济体制完善和发展,企业集团这种企业组织形式也将越来越普遍。但由于企业集团经营环境、业务范围的变化,面对崭新的法人治理结构、扩大了的经营规模、陌生的产品和市场,经营理念、管理方式也必须相应改变。采用什么组织形式、如何实现有效控制、怎样保证经营目标的实现等问题往往是集团管理层首先要解决的。 在企业集团的各项专业管理中,大量的内部控制活动需要通过财务会计系统来落实,许多重要的管理数据需要通过财务会计系统来反映,几乎所有的经营决策都离不开财务会计系统的支撑。而在我国的许多企业,特别是国有企业,基础管理薄弱、财务管理混乱、会计信息失真的现象还比较普遍。因此,如何实现有效的财务控制、达到财务管理目标,往往又是企业集团管理的重点和难点。 正是由于财会系统在企业管理工作中所处的重要地位和发挥的特殊作用,各级国家行政主管部门、企业集团的总部,不约而同地把目光集中到了财务会计人员身上,期望通过对财会人员和财会工作的集中控制,找到一条强化管理和增加监督力度的途径。 一、目前采用的主要财会人员管理模式及其不足 基于财会人员角色的特殊性,以及目前我国企业改革和发展的客观要求,各种类型的财务会计集中管理模式已应运而生,行政、事业单位暂且不说(2000年9月,财政部、监察部已联合下发了《关于试行会计委派制度工作的意见》),单是对国有或国有控股企业(集团)的财会人员管理模式就有:财政部门统管会计人员、资金结算和会计核算工作,融会计服务和监督管理为一体的"零户统管式";财政和主管部门通过行政发文向国有企业委派财会主管的"主管委派式";财政部门或国资部门联合向国有企业和国有控股企业委派财务总监的"财务总监制";企业集团把会计从内部分离出来统一办公的"集中办公式";先将财会人员集中起来后委派到下属单位的"集中委派式"等等。这些财务会计管理模式的实施,确实在一定程度上起到了堵塞管理漏洞、规范会计行为、体现会计监督的严肃性、保证会计信息的真实性的作用,在企业加强经营管理,提高经济效益方面发挥了一定作用。 但是,上述管理模式存在一个共同特点,就是"以堵代导"。这些模式都不同程度的夸大了财会人员在企业监督中的作用,过分地强调对下属企业和单位的监控,使财会人员的定位产生偏差,难以充分发挥其专业特长为企业提供更加深入的服务和指导。有些模式还使财会人员凌驾于企业之上,把内部会计监督变成了一种外部强制性的行为,下属单位成了政府或上级部门的附庸,影响了企业自身管理职能的发挥。对财会人员个人而言,由于集中管理后工作范围与生产经营接触面的缩小,财会同业竞争加剧,个人的升迁与发展受到了一定影响;由于经常处在企业的对立面,财会人员还容易被孤立或成为"摆设"。 经过近几年的实践,上述财会人员管理模式下的一些深层次的矛盾也逐渐暴露出来。其一,由于我国现有的财会人员平均综合素质不高,多数情况下还要接受主管部门和所在单位的双重管理,要让其肩负起对派驻企业的指导和监督重任,难度较大。要么财会人员为完成监控与所在单位形成对立,工作难以开展;要么财会人员被所在单位收买,实际监控难以到位。其二,企业管理依赖于企业的基础工作,基础工作离不开财务管理和会计核算,在目前这种集中管理模式下,财会人员与所在单位是分离的,企业管理的许多基础工作,如定额管理、预算管理、原始记录的管理、财产清查以及有关财务的内控制度建设等等,往往处于企业、财务两不管的境地。其三,在目前这种集中管理模式下,万一下属企业经营、管理出现不测,实际责任难以落实。单位领导可能指责财会人员监督不力,财会人员为避免承担较大的经营风险也可能采取较保守的监控方式,上级(或集团)财会部门的领导也可能采用较强硬的监控手段,影响下属企业的健康发展。其四,目前国企普遍忽视财务与会计工作的区别,在此前提下一味强调统一监控,可能出现会计核算监督掩盖企业财务管理的现象,影响下属企业的管理效能。 二、"财务"与"会计"职能分离的改进思路 现在的企业集团多数是按照现代企业制度的要求组建的,现代企业制度的优秀是出资人所有权、企业法人财产权、企业日常经营管理权的分离,所有者与经营者之间是一种委托关系。在这种关系中,所有者为委托人,享有剩余收益的索取权,其目标是追求股东权益的最大化;经营者为人(或称内部人),享有经营权和劳动报酬索取权,其目标是追求自身薪酬、待遇和荣誉等效用的最大化。由于所有者与经营者效用目标的不一致,在内部人控制企业主要经营活动的情况下,很容易产生内部人以牺牲股东利益为代价来实现个人效用最大化的问题。在这种企业内部,财会人员一方面要为经营者在加强经营管理,确定企业内部激励机制、提高经济效益等方面发挥作用,协助经理履行理财责任和经营责任;另一方面要及时、准确、完整地对企业生产经营活动进行确认、计量、记录,然后据实向所有者报告企业的经营状况和理财状况。现实生活中,由于财会人员的直接利益与企业经营者紧密相联,财会人员往往迫于压力而站在经营者的立场上,弄虚作假,文过饰非,使所有者的利益遭受损害。因此,为了抑制经营者急功近利、懈怠无能、粉饰浮夸或藏收匿利的行为,在对企业财会人员分类的基础上,由代表所有者的上级部门、企业集团总部对所属企业会计人员(不包括财务人员)实行集中管理或委派,仍不失为强化基础核算、保证信息质量、提高管理水平的一种有效手段。 在目前条件下,通过对会计人员的集中管理、考核和约束,至少可以解决以下几个问题:首先,解脱会计人员对企业领导的人身依附,削弱企业对会计工作的干预力度,比较完整地体现所有者的受托责任。其次,从体制上把会计工作中人与人之间的矛盾转化为部门与单位之间的矛盾,通过部门与单位之间的磨合、沟通,降低内耗,提高工作效率。再次,强化会计人员的专业监督职能,有利于有关制度、政策的落实,保证会计信息的真实性。 另一方面,财务管理是企业管理职能中的重要组成部分,将财务管理与会计核算分离,从集中的财会人员中选拔具有管理才能、具备较全面的专业知识、综合素质较高的财务人员"归还"下属企业,令其专门参与企业日常生产经营和管理,并运用其财会专业知识和技能指导所属企业的生产经营实践,使企业内部各项专业管理形成闭环,提高企业现有管理水平。财务人员"归还"企业,是对上述财会人员集中管理模式的补充和完善。 三、一种企业集团财会人员管理模式的框架 (一)总体原则: 在集团的统一领导下,实行财务管理与会计核算职能的分离,会计人员由集团集中委派,财务人员由基层单位自行聘任。 (二)基本要求: 寓会计监督于日常服务,以财务管理促效益提高。做到"财务管理制度化,会计核算程序化,工作手段电算化,传递信息网络化。" (三)组织体系:(略) (四)职能描述: 1、集团财务会计管理总部:负责集团基本财经政策的制订,资金宏观调度和管理,对下属企业的财务管理和会 计核算工作实施宏观管理并定期进行检查,组织对财务、会计人员进行日常管理、专业培训和考核等; 2、资金结算中心(或内部银行):负责集团日常资金的调配、融通和管理,为集团内部单位之间提供结算、信贷及相关金融业务服务。各基层单位只能在资金结算中心开设内部结算账户,所有外部银行账户由资金结算中心统一管理。资金结算中心按会计核算点设置分支机构,各开户单位办理所有资金结算业务(代出纳)。 3、各会计核算机构:由集团总部委派会计人员设立,按集团业务类型、地域和业务量设置独立于服务单位的满负荷核算机构(类似行政事业窗口单位,接受群众监督和举报),配备最经济合理的会计人员,按照企业会计准则和有关会计法规的规定,负责相关单位的会计核算、报表编制,并通过对原始凭证的审核实施会计监督,保证提供有关企业生产经营的真实信息。会计核算机构的职能重在客观反映,而不参与和干涉企业的生产经营活动。会计人员应竭尽全力全方位满足基层单位会计核算及相关之需,想单位之所想,急单位之所急,并全方位接受委托单位的监督。 4、基层单位财务机构(或财务人员):按照双向选择的原则,由集团财务、人事部门推荐,基层单位聘任,成为所在单位的一员。财务人员应综合运用财税、金融知识和财务管理、管理会计、成本管理等专业技术方法,加强所在单位基础管理,完善内部控制制度,开展经常性的财务分析,参与公司日常管理和运作,为所属单位管理与决策服务。一般财务人员应较长时间为同一单位服务,以深入理解相关业务。 (五)信息传递: 1、财务人员是所在单位内部业务核算、统计核算和会计核算之间的纽带和桥梁,应敦促、指导有关业务部门开展业务、统计核算,并将有关原始单据及时传递到会计部门进行会计核算。 2、财务人员要协调好单位与财务会计部门、人员之间的关系,充分利用自己的财会专业知识对会计资料进行分析并及时提出建设性意见,为本单位领导出谋划策。 3、会计核算机构应定期向被服务单位和集团总部反馈有关会计信息,提供相关会计资料、报表,同时提供随时即时查询和电脑联网查询。记账凭证、各种报表由会计核算机构负责编制,定期返还所属单位归档保管。 4、资金结算中心与会计机构联合办公,分别负责,信息资料共享。 5、各单位在具体财会业务问题上出现分歧,由本单位财务人员与会计核算机构进行协调,共同商讨可行的解决办法,以保证生产经营活动的正常、有序、合法进行。重大事项可通过集团财务会计管理部门协调解决。 6、由集团财务会计部门组织,利用电脑网络、定期例会、各种书面材料等形式,及时传递财务、会计系统运行中的有关信息,针对问题及时解决。 (六)人员管理: 1、建立内部财会人才市场,创造公平、公开、公正的竞争环境,使真正的人才通过内部竞聘进入集团财会队伍。针对管理中的薄弱环节,有计划、有针对性地外部招聘部分人员。 2、集团在岗财会人员经考核和内部竞争,在保证财务人员具有较强的业务能力、较高的政策水平、良好的道德品行,并能保持相对稳定的前提下,将财会人员划分为财务人员、会计人员两类,同时按如下层次实行分层管理:集团财务主管、集团会计主管、基层单位财务主管、核算机构会计主管、财务会计、会计核算员、出纳员。 3、按照集团统一制定的财务、会计岗位职责,对在岗财会人员实行分层管理,逐人定位,定向培养,保持各层合理的智能配比、年龄结构和报酬级差。基层单位财务主管条件成熟时可担任同级相关行政职务。 4、会计核算机构、资金结算中心人员由集团统一管理、考核、发放报酬;财务人员由所在单位管理,报酬由所在单位考核发放。集团可按核算业务量向基层单位收取一定费用,并通过内部协议形式明确服务的内容和双方的责任和权利。 5、财务、会计人员之间可以交流,不设固定交流期限。 6、财会人员的教育培训由集团财会部门统一组织,通过有针对性地提高培训、有选择性地外部培训、定期的法规政策培训和后续教育等方式,以及经常性的理论研讨、内部交流和思想教育,不断提高其综合素质和业务技能。 7、定期对财会人员进行综合考评。会计人员以集团财会管理部门考核为主,并综合被服务单位反馈意见,按考评结果确定奖惩、淘汰与被考核人报酬挂钩。财务人员以所在单位考核为主,集团财会管理部门提供业务方面的参考意见,按考评结果确定其业绩、报酬、升迁或调离。 8、定期开展多种形式的评比活动,对优胜者给予奖励。 (七)业务监督:结合集团内部审计监督,可进一步提高会计信息的质量。 (八)总结: 这种改进的财会人员管理模式,主要体现了财会人员对企业的服务,通过服务强化监督。会计核算机构与核算主体之间是一种的对等契约关系,一方提供服务,一方支付费用,彼此相对独立,在集团内部管理、考核制度的约束下,形成了有效的相互监督体系,在一定程度上可以保证会计信息的质量。通过分类和分层,将有能力的财务人员融入企业并定位于中高级管理层面,解决了企业财务人员的出路问题,可以充分发挥其潜能和专业特长进一步为加强企业管理服务。 企业集团是一个复杂的经济组织,随着社会和企业的发展在不断变化,一种管理模式不可能适用于所有的企业,也不会永远适用于某个企业。通过某种方式,把财会人员管好了,财务管理搞好了,仅仅使得管理决策所需的财务信息显得真实可靠和管理所需的部分基础工作有人落实,并不意味着这个企业的管理水平就已经很高。如果不考虑企业外在的监督和推动因素,企业管理水平的提高,最终还得依靠企业领导的正确决策和各个管理层面的协调运作。企业集团必须不断调整并适应变化的经营环境,以充分发挥企业人、财、物各方面的资源优势,为社会创造最大的价值。 企业人员管理论文:企业财会人员管理论文 近年来,各地纷纷组建各种类型的企业集团,有由原行政管理部门改制而成的松散型企业集团,也有以资本为纽带通过投资形成的母子公司体系,还有以业务为纽带通过相互参股形成的关联企业联盟。随着市场经济体制完善和发展,企业集团这种企业组织形式也将越来越普遍。但由于企业集团经营环境、业务范围的变化,面对崭新的法人治理结构、扩大了的经营规模、陌生的产品和市场,经营理念、管理方式也必须相应改变。采用什么组织形式、如何实现有效控制、怎样保证经营目标的实现等问题往往是集团管理层首先要解决的。 在企业集团的各项专业管理中,大量的内部控制活动需要通过财务会计系统来落实,许多重要的管理数据需要通过财务会计系统来反映,几乎所有的经营决策都离不开财务会计系统的支撑。而在我国的许多企业,特别是国有企业,基础管理薄弱、财务管理混乱、会计信息失真的现象还比较普遍。因此,如何实现有效的财务控制、达到财务管理目标,往往又是企业集团管理的重点和难点。 正是由于财会系统在企业管理工作中所处的重要地位和发挥的特殊作用,各级国家行政主管部门、企业集团的总部,不约而同地把目光集中到了财务会计人员身上,期望通过对财会人员和财会工作的集中控制,找到一条强化管理和增加监督力度的途径。 一、目前采用的主要财会人员管理模式及其不足 基于财会人员角色的特殊性,以及目前我国企业改革和发展的客观要求,各种类型的财务会计集中管理模式已应运而生,行政、事业单位暂且不说(2000年9月,财政部、监察部已联合下发了《关于试行会计委派制度工作的意见》),单是对国有或国有控股企业(集团)的财会人员管理模式就有:财政部门统管会计人员、资金结算和会计核算工作,融会计服务和监督管理为一体的"零户统管式";财政和主管部门通过行政发文向国有企业委派财会主管的"主管委派式";财政部门或国资部门联合向国有企业和国有控股企业委派财务总监的"财务总监制";企业集团把会计从内部分离出来统一办公的"集中办公式";先将财会人员集中起来后委派到下属单位的"集中委派式"等等。这些财务会计管理模式的实施,确实在一定程度上起到了堵塞管理漏洞、规范会计行为、体现会计监督的严肃性、保证会计信息的真实性的作用,在企业加强经营管理,提高经济效益方面发挥了一定作用。 但是,上述管理模式存在一个共同特点,就是"以堵代导"。这些模式都不同程度的夸大了财会人员在企业监督中的作用,过分地强调对下属企业和单位的监控,使财会人员的定位产生偏差,难以充分发挥其专业特长为企业提供更加深入的服务和指导。有些模式还使财会人员凌驾于企业之上,把内部会计监督变成了一种外部强制性的行为,下属单位成了政府或上级部门的附庸,影响了企业自身管理职能的发挥。对财会人员个人而言,由于集中管理后工作范围与生产经营接触面的缩小,财会同业竞争加剧,个人的升迁与发展受到了一定影响;由于经常处在企业的对立面,财会人员还容易被孤立或成为"摆设"。 经过近几年的实践,上述财会人员管理模式下的一些深层次的矛盾也逐渐暴露出来。其一,由于我国现有的财会人员平均综合素质不高,多数情况下还要接受主管部门和所在单位的双重管理,要让其肩负起对派驻企业的指导和监督重任,难度较大。要么财会人员为完成监控与所在单位形成对立,工作难以开展;要么财会人员被所在单位收买,实际监控难以到位。其二,企业管理依赖于企业的基础工作,基础工作离不开财务管理和会计核算,在目前这种集中管理模式下,财会人员与所在单位是分离的,企业管理的许多基础工作,如定额管理、预算管理、原始记录的管理、财产清查以及有关财务的内控制度建设等等,往往处于企业、财务两不管的境地。其三,在目前这种集中管理模式下,万一下属企业经营、管理出现不测,实际责任难以落实。单位领导可能指责财会人员监督不力,财会人员为避免承担较大的经营风险也可能采取较保守的监控方式,上级(或集团)财会部门的领导也可能采用较强硬的监控手段,影响下属企业的健康发展。其四,目前国企普遍忽视财务与会计工作的区别,在此前提下一味强调统一监控,可能出现会计核算监督掩盖企业财务管理的现象,影响下属企业的管理效能。 二、"财务"与"会计"职能分离的改进思路 现在的企业集团多数是按照现代企业制度的要求组建的,现代企业制度的优秀是出资人所有权、企业法人财产权、企业日常经营管理权的分离,所有者与经营者之间是一种委托关系。在这种关系中,所有者为委托人,享有剩余收益的索取权,其目标是追求股东权益的最大化;经营者为人(或称内部人),享有经营权和劳动报酬索取权,其目标是追求自身薪酬、待遇和荣誉等效用的最大化。由于所有者与经营者效用目标的不一致,在内部人控制企业主要经营活动的情况下,很容易产生内部人以牺牲股东利益为代价来实现个人效用最大化的问题。在这种企业内部,财会人员一方面要为经营者在加强经营管理,确定企业内部激励机制、提高经济效益等方面发挥作用,协助经理履行理财责任和经营责任;另一方面要及时、准确、完整地对企业生产经营活动进行确认、计量、记录,然后据实向所有者报告企业的经营状况和理财状况。现实生活中,由于财会人员的直接利益与企业经营者紧密相联,财会人员往往迫于压力而站在经营者的立场上,弄虚作假,文过饰非,使所有者的利益遭受损害。因此,为了抑制经营者急功近利、懈怠无能、粉饰浮夸或藏收匿利的行为,在对企业财会人员分类的基础上,由代表所有者的上级部门、企业集团总部对所属企业会计人员(不包括财务人员)实行集中管理或委派,仍不失为强化基础核算、保证信息质量、提高管理水平的一种有效手段。 在目前条件下,通过对会计人员的集中管理、考核和约束,至少可以解决以下几个问题:首先,解脱会计人员对企业领导的人身依附,削弱企业对会计工作的干预力度,比较完整地体现所有者的受托责任。其次,从体制上把会计工作中人与人之间的矛盾转化为部门与单位之间的矛盾,通过部门与单位之间的磨合、沟通,降低内耗,提高工作效率。再次,强化会计人员的专业监督职能,有利于有关制度、政策的落实,保证会计信息的真实性。 另一方面,财务管理是企业管理职能中的重要组成部分,将财务管理与会计核算分离,从集中的财会人员中选拔具有管理才能、具备较全面的专业知识、综合素质较高的财务人员"归还"下属企业,令其专门参与企业日常生产经营和管理,并运用其财会专业知识和技能指导所属企业的生产经营实践,使企业内部各项专业管理形成闭环,提高企业现有管理水平。财务人员"归还"企业,是对上述财会人员集中管理模式的补充和完善。 三、一种企业集团财会人员管理模式的框架 (一)总体原则: 在集团的统一领导下,实行财务管理与会计核算职能的分离,会计人员由集团集中委派,财务人员由基层单位自行聘任。 (二)基本要求: 寓会计监督于日常服务,以财务管理促效益提高。做到"财务管理制度化,会计核算程序化,工作手段电算化,传递信息网络化。" (三)组织体系:(略) (四)职能描述: 1、集团财务会计管理总部:负责集团基本财经政策的制订,资金宏观调度和管理,对下属企业的财务管理和会 计核算工作实施宏观管理并定期进行检查,组织对财务、会计人员进行日常管理、专业培训和考核等; 2、资金结算中心(或内部银行):负责集团日常资金的调配、融通和管理,为集团内部单位之间提供结算、信贷及相关金融业务服务。各基层单位只能在资金结算中心开设内部结算账户,所有外部银行账户由资金结算中心统一管理。资金结算中心按会计核算点设置分支机构,各开户单位办理所有资金结算业务(代出纳)。 3、各会计核算机构:由集团总部委派会计人员设立,按集团业务类型、地域和业务量设置独立于服务单位的满负荷核算机构(类似行政事业窗口单位,接受群众监督和举报),配备最经济合理的会计人员,按照企业会计准则和有关会计法规的规定,负责相关单位的会计核算、报表编制,并通过对原始凭证的审核实施会计监督,保证提供有关企业生产经营的真实信息。会计核算机构的职能重在客观反映,而不参与和干涉企业的生产经营活动。会计人员应竭尽全力全方位满足基层单位会计核算及相关之需,想单位之所想,急单位之所急,并全方位接受委托单位的监督。 4、基层单位财务机构(或财务人员):按照双向选择的原则,由集团财务、人事部门推荐,基层单位聘任,成为所在单位的一员。财务人员应综合运用财税、金融知识和财务管理、管理会计、成本管理等专业技术方法,加强所在单位基础管理,完善内部控制制度,开展经常性的财务分析,参与公司日常管理和运作,为所属单位管理与决策服务。一般财务人员应较长时间为同一单位服务,以深入理解相关业务。 (五)信息传递: 1、财务人员是所在单位内部业务核算、统计核算和会计核算之间的纽带和桥梁,应敦促、指导有关业务部门开展业务、统计核算,并将有关原始单据及时传递到会计部门进行会计核算。 2、财务人员要协调好单位与财务会计部门、人员之间的关系,充分利用自己的财会专业知识对会计资料进行分析并及时提出建设性意见,为本单位领导出谋划策。 3、会计核算机构应定期向被服务单位和集团总部反馈有关会计信息,提供相关会计资料、报表,同时提供随时即时查询和电脑联网查询。记账凭证、各种报表由会计核算机构负责编制,定期返还所属单位归档保管。 4、资金结算中心与会计机构联合办公,分别负责,信息资料共享。 5、各单位在具体财会业务问题上出现分歧,由本单位财务人员与会计核算机构进行协调,共同商讨可行的解决办法,以保证生产经营活动的正常、有序、合法进行。重大事项可通过集团财务会计管理部门协调解决。 6、由集团财务会计部门组织,利用电脑网络、定期例会、各种书面材料等形式,及时传递财务、会计系统运行中的有关信息,针对问题及时解决。 (六)人员管理: 1、建立内部财会人才市场,创造公平、公开、公正的竞争环境,使真正的人才通过内部竞聘进入集团财会队伍。针对管理中的薄弱环节,有计划、有针对性地外部招聘部分人员。 2、集团在岗财会人员经考核和内部竞争,在保证财务人员具有较强的业务能力、较高的政策水平、良好的道德品行,并能保持相对稳定的前提下,将财会人员划分为财务人员、会计人员两类,同时按如下层次实行分层管理:集团财务主管、集团会计主管、基层单位财务主管、核算机构会计主管、财务会计、会计核算员、出纳员。 3、按照集团统一制定的财务、会计岗位职责,对在岗财会人员实行分层管理,逐人定位,定向培养,保持各层合理的智能配比、年龄结构和报酬级差。基层单位财务主管条件成熟时可担任同级相关行政职务。 4、会计核算机构、资金结算中心人员由集团统一管理、考核、发放报酬;财务人员由所在单位管理,报酬由所在单位考核发放。集团可按核算业务量向基层单位收取一定费用,并通过内部协议形式明确服务的内容和双方的责任和权利。 5、财务、会计人员之间可以交流,不设固定交流期限。 6、财会人员的教育培训由集团财会部门统一组织,通过有针对性地提高培训、有选择性地外部培训、定期的法规政策培训和后续教育等方式,以及经常性的理论研讨、内部交流和思想教育,不断提高其综合素质和业务技能。 7、定期对财会人员进行综合考评。会计人员以集团财会管理部门考核为主,并综合被服务单位反馈意见,按考评结果确定奖惩、淘汰与被考核人报酬挂钩。财务人员以所在单位考核为主,集团财会管理部门提供业务方面的参考意见,按考评结果确定其业绩、报酬、升迁或调离。 8、定期开展多种形式的评比活动,对优胜者给予奖励。 (七)业务监督:结合集团内部审计监督,可进一步提高会计信息的质量。 (八)总结: 这种改进的财会人员管理模式,主要体现了财会人员对企业的服务,通过服务强化监督。会计核算机构与核算主体之间是一种的对等契约关系,一方提供服务,一方支付费用,彼此相对独立,在集团内部管理、考核制度的约束下,形成了有效的相互监督体系,在一定程度上可以保证会计信息的质量。通过分类和分层,将有能力的财务人员融入企业并定位于中高级管理层面,解决了企业财务人员的出路问题,可以充分发挥其潜能和专业特长进一步为加强企业管理服务。 企业集团是一个复杂的经济组织,随着社会和企业的发展在不断变化,一种管理模式不可能适用于所有的企业,也不会永远适用于某个企业。通过某种方式,把财会人员管好了,财务管理搞好了,仅仅使得管理决策所需的财务信息显得真实可靠和管理所需的部分基础工作有人落实,并不意味着这个企业的管理水平就已经很高。如果不考虑企业外在的监督和推动因素,企业管理水平的提高,最终还得依靠企业领导的正确决策和各个管理层面的协调运作。企业集团必须不断调整并适应变化的经营环境,以充分发挥企业人、财、物各方面的资源优势,为社会创造最大的价值。 企业人员管理论文:建筑企业预算人员管理论文 1、压力管理 过度的压力会导致巨额的经济损失,英国、荷兰等国每年因工作压力造成的损失要占国民生产总值的10%.据世界卫生组织(WHO)统计,北美地区因压力所付出的代价每年超过2000亿美元。1993年国际劳工组织公布的一份调查显示:美国因工作压力而引发的经济索赔占全部职业病索赔的比例,由1980年的5%,上升到1990年的15%.根据美国压力协会的估计,美国的工作组中由于压力问题造成的员工缺勤、离职、旷工、劳动生产率下降、高血压、心脏病的医疗和经济索赔,以及人员替换等方面发生的费用年均为2000~3000亿美元;这为工作压力所付出的经济代价,这一数字超过了美国500家大公司税后利润的5倍[1]. 预算人员在企业投标的过程中起着较为重要的作用,成功地报价不仅能为企业带来项目,而且在一定程度上决定了企业的盈利空间,使预算人员成了最容易产生压力的人群之一。研究表明:适当的压力是有利的,而过多的压力则影响着个人的工作表现。因此,适当的压力管理不仅对于预算人员专业技能的正常发挥,也对其准确的主观判断起着非常重要的作用。然而压力管理不仅与个人的压力应对行为有关,而且与企业所给与的支持程度有关。 本文通过预算人员及参与者的研究,分析了组织支持、压力和压力源泉的关系,以及压力水平的差异。组织压力管理是一种应用在工作情景中的哲学,用来激励个体和组织以减轻压力产生的副作用[2].它通过优化组织结构减少潜在压力源并为员工提供自我压力管理培训来实现。压力水平的优化可以提高员工的工作能力并使其保持良好的心里状况[3].组织压力管理可以帮助个体克服畏惧和防止任何紧张心理。组织压力管理大致上可以分为3个阶段:在压力出现前改变潜在的压力现状,当压力产生时减少压力产生的副作用和管理压力已经产生的负面影响。 相应地,组织压力管理可以分成3个不同的水平,即初级、二级和三级水平。在不同的阶段,压力管理的侧重点是不同的[4].在初级水平阶段,要采取措施调整或者减少工作压力源对个体的消极影响。通过实现个人和环境的适应来优化压力水平、行为和满意度。在二级水平阶段,主要是集中在压力管理上。它使员工扩展身心技能,从而增加他们应对压力的能力。在二级水平阶段,要对个人压力和应对方式进行有益调整采取激励措施。在三级水平阶段,组织要对那些因压力而遭受到严重健康影响的个体提供治疗和康复服务。这一阶段的压力管理是采取介入方式,如实施员工援助计划和咨询服务。通过提高个体的精神健康状况,使组织和员工双方受益。这一阶段主要集中在对压力的管理而不是减少压力源。 2、组织支持 组织支持是为在工作场所工作的员工提供的咨询服务,它对于员工的情感、心理和生理健康至关重要,是工作满意的源泉[5].它帮助员工重新认识压力状态下的损害,同时,通过让他们感到会有其他人提供必要的帮助来增强自身应对环境能力的信心。来自同事的支持能够有效缓解工作压力和有利于缓解压力所造成的影响,同时,还有助于决策过程。 由于员工在组织中的需求包括正式和非正式两个方面,组织支持相应的也包括正式和非正式两个体系,这两种支持对于员工处理角色和人际需求非常重要。认识到组织和个体的这些正式和非正式方面,可以为组织生活中的需求管理提供可选择的补充方式。 (1)正式支持体系包括信息、设施、评估和情感支持,组织所提供的服务可以看作是组织的正式支持并通过在公司应用的实效性来衡量,它包括3个主要的类别:情感支持,职业发展和报酬体系。情感支持通过三项指标来衡量,即“娱乐活动”、“情感咨询计划”和“生活方式培训计划”。职业发展通过“专业技能培训”、“个人发展计划”、“深造补贴”和“职业咨询计划”来衡量。报酬体系通过“加班费”和“医疗保险”两项来衡量。 (2)非正式支持包括来自工作场所同事的支持,它应该是组织正式支持的补充。通过调查者对同事和上级支持的程度来衡量来自组织非正式支持的效度。组织非正式支持包括同事支持和上级支持两项。 3、组织支持、压力和压力源泉的关系分析 本研究采用调查问卷的方式对所有预算参与人员,包括预算员、计划员、工程师、项目经理、采购员、项目经理和主管进行了调查。共有73名被调查者填写了问卷。为了比较预算人员和其他参与者的压力源及压力水平的差别,本研究将研究对象分为:预算人员和其它预算参与者统计。研究采用了统计分析的方法对组织支持、压力及压力源的关系进行了分析。 (1)组织支持对压力的影响。数据分析表明:相对于正式支持来说,非正式支持与压力水平的相关程度较强,即非正式支持在很大程度上能够减少预算人员的压力水平。另一方面,正式支持与压力水平之间有微弱的负向相关关系,说明正式支持对预算人员的压力水平影响不大。对预算人员而言,“同事支持”和压力之间存在非线性关系。在其它预算参与者组中,只有“职业支持”对压力有显著的负向影响。因此,相比较正式支持而言,组织所提供的非正式支持更能减少预算人员的压力。 (2)组织支持对压力源的影响。同正式支持相比,非正式支持对于减少与工作相关的压力源更加有效。那些得到“上级支持”和“同事支持”的预算人员,很少会感到“工作没有安全感”、“缺乏自主性”以及“受到不公平待遇”。他们能够从上级和同事那里得到关于他们工作的建议、指导和帮助。由于有上级的大力支持,并被给予充分的信任,因此工作中的不安全感就会减少。然而,对于A型行为,上级支持越多,他们受到的压力越大,这是由A型性格的特点决定的。A型行为较容易冲动、富有竞争性的,总是使自己处于忙碌状态,并总是急于解决问题。因此,当上级支持提供给他们时,他们会觉得有更多的责任,压力也随之变大。对于正式支持,公司的“情感支持”能使预算人员放松,让他们的压力得到释放。至于其它参与者,只有非正式支持对大多数压力源有影响,包括组织压力源、任务压力源和个人(人际)压力源。假如职员能够从组织得到足够支持,很少会发生缺乏自主性、缺乏反馈、工作与家庭冲突、工作负荷轻和较差的工作安全感的情况等。不过,正式支持似乎对其它参与者没有影响,这与预算人员组的情况有显著差异。 (3)产民预算员及参考者的压力水平。不同职业的人所感受的压力水平是不同的。研究表明预算人员的压力水平通常比预算队伍中的其它参与者要大。这种差异可能是因为他们在整个过程中的作用引起的。预算人员是决定工程报价的关键人员,而其它参与者是为促进预算的顺利完成提供支持。为提供准确的评估,预算人员需要完成所有的细节工作,因此也承受更大的压力。 对两组成员来说,由于他们的任务性质和工作条件的不同,压力的来源是不尽相同的(Gmelch,1982)。预算人员的压力主要来自于:“不公平的待遇”、“缺乏反馈”和“缺乏自主性”。其它压力源中,只有“工作与家庭冲突”使预算人员产生压力。但是,对于其它参与者来说,在预算过程中没有压力源与压力有关。因此,可以得出这样的结论:同样的压力源条件下,预算人员更容易感受到压力的存在,而非预算人员则不会感受到压力的存在。 4、建议 本研究通过分析可以得出以下结论:一是预算人员比其它参与者承受更多的压力。换句话说,当有压力源时,预算人员比其它参与者更加敏感,更容易遭遇压力。二是组织支持能够减少压力源。组织支持越多,压力源越少。三是组织支持,尤其是“非正式支持”能够有效减少压力。 根据上述结论,组织压力管理可以分为3个不同的水平,即初级、二级和三级水平,在压力过程中,表示不同的阶段。 (1)组织应当努力控制压力源以防止转化为压力。本研究发现,对于两个组来说,组织支持包括正式和非正式支持都能够减少压力源。情感支持,例如娱乐活动、职业或情感咨询计划和生活方式培训,对预算人员的工作不安全感和反馈缺乏有影响,但是对其它参与者没有影响,因此,更多的感情支持应当提供给预算人员。至于非正式支持,包括同事支持和上级支持都能够有效减少两组的压力源。同事支持要求组织创造一种员工相互帮助的友好氛围。上级支持是指预算人员和他们的管理者之间的关系,管理者应尝试与下属交流,例如,对于下属遇到的问题给予及时的关注,帮助他们解决问题,以及当下属工作出色时给予赏识。然而,对于A型人,组织支持越多,压力源就会越扩展。此时,组织应当给予他们完成工作的足够自由,因为他们通常会让自己承担尽量大的责任,即他们能够控制自己来做好工作。 (2)组织的主要任务是集中在压力管理而不是减少压力源上。通过分析可以看出,组织对预算人员可以产生最大的影响,故它应当更加重视预算人员的压力管理。当预算人员不可避免的产生压力时,组织就面临减少他们压力感的问题。组织的非正式支持是减少压力的有效途径,这一阶段组织采取的主要步骤是加强同事之间的交流和为上级支持提供各种渠道。对于其它参与者,只有职业发展与压力有关,这表明当为他们提供的职业发展时,他们的压力就会少,换句话说,当职业支持很少时,他们可能会有压力。为其它参与者提供全面的预算技能培训、个人发展培训、进修津贴和职业咨询计划能够使他们觉得压力小。 (3)组织应当把重点放到压力管理上而不是为了减少压力源。当压力转化为对个体的伤害时,组织应当为他们提供治疗和康复服务。在这一压力水平的管理上可以采取介入方式,如员工帮助计划和工作场所咨询。通过提高个体的精神健康,使组织和员工都受益。 从根本上来说,建立从减少压力源到压力管理的整个系统对于建筑企业至关重要,员工和组织两者都将从中受益。 企业人员管理论文:对建筑企业预算人员的压力管理研究 1、压力管理 过度的压力会导致巨额的经济损失,英国、荷兰等国每年因工作压力造成的损失要占国民生产总值的 10%.据世界卫生组织(WHO)统计,北美地区因压力所付出的代价每年超过 2 000 亿美元。1993 年国际劳工组织公布的一份调查显示:美国因工作压力而引发的经济索赔占全部职业病索赔的比例,由 1980年的 5%,上升到 1990 年的 15%.根据美国压力协会的估计,美国的工作组中由于压力问题造成的员工缺勤、离职、旷工、劳动生产率下降、高血压、心脏病的医疗和经济索赔,以及人员替换等方面发生的费用年均为 2 000~3 000 亿美元;这为工作压力所付出的经济代价,这一数字超过了美国 500 家大公司税后利润的 5 倍[1]. 预算人员在企业投标的过程中起着较为重要的作用,成功地报价不仅能为企业带来项目,而且在一定程度上决定了企业的盈利空间,使预算人员成了最容易产生压力的人群之一。研究表明:适当的压力是有利的,而过多的压力则影响着个人的工作表现。因此,适当的压力管理不仅对于预算人员专业技能的正常发挥,也对其准确的主观判断起着非常重要的作用。然而压力管理不仅与个人的压力应对行为有关,而且与企业所给与的支持程度有关。 本文通过预算人员及参与者的研究,分析了组织支持、压力和压力源泉的关系,以及压力水平的差异。组织压力管理是一种应用在工作情景中的哲学,用来激励个体和组织以减轻压力产生的副作用[2].它通过优化组织结构减少潜在压力源并为员工提供自我压力管理培训来实现。压力水平的优化可以提高员工的工作能力并使其保持良好的心里状况[3].组织压力管理可以帮助个体克服畏惧和防止任何紧张心理。组织压力管理大致上可以分为 3 个阶段:在压力出现前改变潜在的压力现状,当压力产生时减少压力产生的副作用和管理压力已经产生的负面影响。 相应地,组织压力管理可以分成 3 个不同的水平,即初级、二级和三级水平。在不同的阶段,压力管理的侧重点是不同的[4].在初级水平阶段,要采取措施调整或者减少工作压力源对个体的消极影响。通过实现个人和环境的适应来优化压力水平、行为和满意度。在二级水平阶段,主要是集中在压力管理上。它使员工扩展身心技能,从而增加他们应对压力的能力。在二级水平阶段,要对个人压力和应对方式进行有益调整采取激励措施。在三级水平阶段,组织要对那些因压力而遭受到严重健康影响的个体提供治疗和康复服务。这一阶段的压力管理是采取介入方式,如实施员工援助计划和咨询服务。通过提高个体的精神健康状况,使组织和员工双方受益。这一阶段主要集中在对压力的管理而不是减少压力源。 2、组织支持 组织支持是为在工作场所工作的员工提供的咨询服务,它对于员工的情感、心理和生理健康至关重要,是工作满意的源泉[5].它帮助员工重新认识压力状态下的损害,同时,通过让他们感到会有其他人提供必要的帮助来增强自身应对环境能力的信心。来自同事的支持能够有效缓解工作压力和有利于缓解压力所造成的影响,同时,还有助于决策过程。 由于员工在组织中的需求包括正式和非正式两个方面,组织支持相应的也包括正式和非正式两个体系,这两种支持对于员工处理角色和人际需求非常重要。认识到组织和个体的这些正式和非正式方面,可以为组织生活中的需求管理提供可选择的补充方式。 (1)正式支持体系包括信息、设施、评估和情感支持,组织所提供的服务可以看作是组织的正式支持并通过在公司应用的实效性来衡量,它包括 3 个主要的类别:情感支持,职业发展和报酬体系。情感支持通过三项指标来衡量,即“娱乐活动”、“情感咨询计划”和“生活方式培训计划”。职业发展通过“专业技能培训”、“个人发展计划”、“深造补贴”和“职业咨询计划”来衡量。报酬体系通过“加班费”和 “医疗保险”两项来衡量。 (2)非正式支持包括来自工作场所同事的支持,它应该是组织正式支持的补充。通过调查者对同事和上级支持的程度来衡量来自组织非正式支持的效度。组织非正式支持包括同事支持和上级支持两项。 3、组织支持、压力和压力源泉的关系分析 本研究采用调查问卷的方式对所有预算参与人员,包括预算员、计划员、工程师、项目经理、采购员、项目经理和主管进行了调查。共有 73 名被调查者填写了问卷。为了比较预算人员和其他参与者的压力源及压力水平的差别,本研究将研究对象分为:预算人员和其它预算参与者统计。研究采用了统计分析的方法对组织支持、压力及压力源的关系进行了分析。 (1)组织支持对压力的影响。数据分析表明:相对于正式支持来说,非正式支持与压力水平的相关程度较强,即非正式支持在很大程度上能够减少预算人员的压力水平。另一方面,正式支持与压力水平之间有微弱的负向相关关系,说明正式支持对预算人员的压力水平影响不大。对预算人员而言,“同事支持”和压力之间存在非线性关系。在其它预算参与者组中,只有“职业支持”对压力有显着的负向影响。因此,相比较正式支持而言,组织所提供的非正式支持更能减少预算人员的压力。 (2)组织支持对压力源的影响。同正式支持相比,非正式支持对于减少与工作相关的压力源更加有效。那些得到“上级支持”和“同事支持”的预算人员,很少会感到“工作没有安全感”、“缺乏自主性”以及“受到不公平待遇”。他们能够从上级和同事那里得到关于他们工作的建议、指导和帮助。由于有上级的大力支持,并被给予充分的信任,因此工作中的不安全感就会减少。然而,对于 A 型行为,上级支持越多,他们受到的压力越大,这是由 A 型性格的特点决定的。A 型行为较容易冲动、富有竞争性的,总是使自己处于忙碌状态,并总是急于解决问题。因此,当上级支持提供给他们时,他们会觉得有更多的责任,压力也随之变大。对于正式支持,公司的“情感支持”能使预算人员放松,让他们的压力得到释放。至于其它参与者,只有非正式支持对大多数压力源有影响,包括组织压力源、任务压力源和个人(人际)压力源。假如职员能够从组织得到足够支持,很少会发生缺乏自主性、缺乏反馈、工作与家庭冲突、工作负荷轻和较差的工作安全感的情况等。不过,正式支持似乎对其它参与者没有影响,这与预算人员组的情况有显着差异。 (3)产民预算员及参考者的压力水平。不同职业的人所感受的压力水平是不同的。研究表明预算人员的压力水平通常比预算队伍中的其它参与者要大。这种差异可能是因为他们在整个过程中的作用引起的。预算人员是决定工程报价的关键人员,而其它参与者是为促进预算的顺利完成提供支持。为提供准确的评估,预算人员需要完成所有的细节工作,因此也承受更大的压力。对两组成员来说,由于他们的任务性质和工作条件的不同,压力的来源是不尽相同的(Gmelch, 1982)。预算人员的压力主要来自于:“不公平的待遇”、“缺乏反馈”和“缺乏自主性”。其它压力源中,只有“工作与家庭冲突”使预算人员产生压力。但是,对于其它参与者来说,在预算过程中没有压力源与压力有关。因此,可以得出这样的结论:同样的压力源条件下,预算人员更容易感受到压力的存在,而非预算人员则不会感受到压力的存在。 4、建议 本研究通过分析可以得出以下结论:一是预算人员比其它参与者承受更多的压力。换句话说,当有压力源时,预算人员比其它参与者更加敏感,更容易遭遇压力。二是组织支持能够减少压力源。组织支持越多,压力源越少。三是组织支持,尤其是“非正式支持”能够有效减少压力。 根据上述结论,组织压力管理可以分为 3 个不同的水平,即初级、二级和三级水平,在压力过程中,表示不同的阶段。 (1)组织应当努力控制压力源以防止转化为压力。本研究发现,对于两个组来说,组织支持包括正式和非正式支持都能够减少压力源。情感支持,例如娱乐活动、职业或情感咨询计划和生活方式培训,对预算人员的工作不安全感和反馈缺乏有影响,但是对其它参与者没有影响,因此,更多的感情支持应当提供给预算人员。至于非正式支持,包括同事支持和上级支持都能够有效减少两组的压力源。同事支持要求组织创造一种员工相互帮助的友好氛围。上级支持是指预算人员和他们的管理者之间的关系,管理者应尝试与下属交流,例如,对于下属遇到的问题给予及时的关注,帮助他们解决问题,以及当下属工作出色时给予赏识。然而,对于 A 型人,组织支持越多,压力源就会越扩展。此时,组织应当给予他们完成工作的足够自由,因为他们通常会让自己承担尽量大的责任,即他们能够控制自己来做好工作。 (2)组织的主要任务是集中在压力管理而不是减少压力源上。通过分析可以看出,组织对预算人员可以产生最大的影响,故它应当更加重视预算人员的压力管理。当预算人员不可避免的产生压力时,组织就面临减少他们压力感的问题。组织的非正式支持是减少压力的有效途径,这一阶段组织采取的主要步骤是加强同事之间的交流和为上级支持提供各种渠道。对于其它参与者,只有职业发展与压力有关,这表明当为他们提供的职业发展时,他们的压力就会少,换句话说,当职业支持很少时,他们可能会有压力。为其它参与者提供全面的预算技能培训、个人发展培训、进修津贴和职业咨询计划能够使他们觉得压力小。 (3)组织应当把重点放到压力管理上而不是为了减少压力源。当压力转化为对个体的伤害时,组织应当为他们提供治疗和康复服务。在这一压力水平的管理上可以采取介入方式,如员工帮助计划和工作场所咨询。通过提高个体的精神健康,使组织和员工都受益。 从根本上来说,建立从减少压力源到压力管理的整个系统对于建筑企业至关重要,员工和组织两者都将从中受益。 企业人员管理论文:企业管理人员应付方式与心理健康关系 [摘要] 采用SCL—90量表和梁宝勇编制的《应付方式评定量表》为测量工具,对企业中层管理人员应付方式与心理健康之间的关系进行调查研究。研究表明企业管理人员应付类型对心理健康有一定的影响。 [关键词] 企业管理人员 应付方式 心理健康 一、对象与方法 1.对象 本次研究选取江西省5家企业的168名中层管理人员为对象,其中有效样本为136名。样本分布情况:男性54名,女性82名;30岁以下为73名,30至39岁为49名,40岁以上为14名;大专及以下58名,本科72名,硕士及以上为6名;供职于外资企业70名,股份制企业37名,其他企业29名。 2.方法 采用SCL—90量表和梁宝勇编制的《应付方式评定量表》(WCRS)为测量工具。施测方式为个体施测和团体施测相结合,指导语相同,当场填表,独立完成,填写完毕后当场交卷。 二、结果 1.企业管理人员应付方式特点 采用梁宝勇编制的《应付方式评定量表》,对136人进行了测试,经因素分析得出6个主成分或因子,它们分别是:宣泄与接纳(F1),包括量表中的第5、16、17和19项;认知调节与退避(F2),包括第1、2、7和10项;偏向归因(F3),包括第11和18项;第四个因子(F4),包括第3、9和13项;防御策略(F5),包括第4、6和第20项;避免情绪困扰的策略(F6),包括第8、12、14和15项。本研究根据梁宝勇的六因子模式对企业管理人员应付方式特点进行了统计分析,企业管理人员在各因子上的得分分别为F1=10.94±2.86,F2=9.53±2.28,F3=3.90±1.56,F4=7.99±2.27,F5=7.78±2.07,F6=9.33±2.62,其中“宣泄与接纳”因子得分最高,“偏向归因”因子得分最低。 运用快速聚类法对所有被试在20个项目上的填答内容进行聚类分析,共聚类成两种应付类型:“应付类型1”和“应付类型2”,这两种应付类型的管理人员分别占调查总体的32.6%和67.6%。在应付方式项目的选择上,两类管理人员之间存在显着差异的有第1、3、4、5、7、8、12、13、14、16、19、20项,“应付类型1”的得分均值显着大于“应付类型2”。其中“应付类型1”的企业管理人员得分在3.00以上的应付方式项目(即“总是”、“经常”或“较常”选择该项目)有7项,按照得分高低依次为:第8、3、4、7、19、5、16等项目。 2.应付类型的差异及其对心理健康的影响 在对企业管理人员应付方式进行聚类分析的基础上,本研究还对两种应付类型的企业管理人员的SCL—90测查结果的差异情况进行了分析,结果见表。 两种应付类型的企业管理人员SCL—90总均分及5个因子分均值都有显着差异,即“应付类型1”的SCL—90总均分及5个因子分均值都小于“应付类型2”。可见,不同的应付类型对企业管理人员心理健康有不同的影响,采用“应付类型1”的企业管理人员心理症状检出率低,心理健康水平相对更高一些。 表 两种应付类型的企业管理人员SCL—90测查结果 三、讨论 以SCL—90总均分为因变量,以应付方式6个主成分为自变量进行回归分析,回归系数达显着水平的自变量为第一和第三主成分,由回归方程推测,第一个主成分所包含的应付方式(第5、16、17和19项)组合成的应付型式为积极的,即选择该应付型式的被试SCL—90总均分较低,两者呈负相关。本研究结果也显示,使用“应付类型1”的企业管理人员SCL—90总均分及多数因子分均值显着低于“应付类型2”,这说明企业管理人员应付类型对心理健康是有一定影响的。 进一步分析发现,梁宝勇提出的“积极的”应付型式与我们本次研究中得出的“应付类型1”所包含的应付项目有一致之处,如包括第5、16和19项,这说明某些应付方式可能具有一定程度上的跨情境的一致性。但同时我们也发现,两者所包含的应付项目并不完全相同,其原因可能有以下两个方面:第一,被试人群不同,因而应激源也是不同的,企业管理人员的主要应激源来自工作,这与一般人群有很大不同;第二,这种差异可能说明人的应付方式虽具有一定程度的跨情境性,但与人格因素相比,其普遍性可能要低一些。 我们进一步分析了“应付类型1”与“应付类型2”存在显着差异的13种应付项目的具体内容,发现很难用“积极”或“消极”等词汇来概括出它们的性质,这一结果也进一步证实这样一个观点:大多数应付方式不宜笼统地说成是“积极的”或“消极的”。 企业人员管理论文:市企业退休人员社会化管理的经验做法 近年来,该市结合实际,因地制宜,迎难而上,积极探索企业退休人员社会化管理服务工作,一直走在了全国前列。目前止,该市企业社会化管理退休人员已达××人,其中社区管理的退休人员××人,企业退休人员社会化管理率达99.9。除异地安置人员外,全市退休人员社会化管理率、社区(乡镇)管理率均达到100,全市企业退休人员的养老金及统筹外待遇实现了社会化发放,真正实现了与企业或企业主管部门的所有关系、所有待遇的全面脱钩,为欠发达地区的退休人员社会化管理走出了一条切实可行、特色鲜明、成效卓著的新路子,其做法为: 一、创新模式,退休人员待遇实现社会化发放。 该市在实现基本养老金社会化发放的基础上,着手把统筹外的待遇也纳入社会化管理,从而使退休人员彻底从“企业人”变成了“社会人”,晚年生活各方面有了更多依托和保证。在解决落实统筹外待遇社会化发放所需资金的艰苦工作中,该市采取了企业提取、土地出让金弥补及政府兜底等举措,多管齐下筹措资金,共筹措退休人员社会化管理统筹资金__万元,彻底解决了退休人员、特别是无主体退休人员的福利待遇保障难题,退休人员与企业或企业主管部门全面脱钩,退休人员福利待遇全部由社保机构直接发放,实现了完全彻底的社会化管理。 二、建好平台,社会化管理机构运作规范有效。 目前止,该市已建立社区退休人员管理机构10个,乡镇退休人员管理机构21个,全市社区和乡镇退休人员管理服务机构建成率达100,机构的人员、经费、设施、制度、服务工作到位。为确保退休人员社会化管理走上制度化、科学化、正轨化渠道,我们建立了一系列规章制度,并实行严格考核。一是建立联系卡制度。目前止,共发放联系卡6997张,发放率达到100。二是建立社区管理和自我管理相结合的管理制度。在每一个社区建立了退休人员党支部和退休人员自管小组,目前止,已建立管理小组56个,纳入自管小组人数6997人,管理人数达到100,实现了退休人员自我管理,自我服务。三是建立退休人员信息库。社保机构为每一个退休人员专门建立了退休人员信息库,内容包括退休人员的基本情况、健康状况等,并把信息资料直接传递到各社区(乡镇)管理站。目前止,退休人员信息入库率达到100,实现了退休人员管理服务的信息化。 三、真情服务,打造一方老年人欢乐家园。 各社区和乡镇的退休人员管理服务机构,根据自身的条件,常年开展丰富多采的文娱活动,让退休人员燃起对生活的无限热爱。同时,退休人员也自觉地通过帮扶结对、志愿服务等活动,去帮助别的更多的老年人及困难人员。一是完善服务站设施。各管理服务站利用书画室、健身室、音乐室、棋牌室、托老所等10多种服务设施为退休人员提供了各种活动平台,开展书画大奖赛、登山活动、象棋赛、读书活动等各具特色的比赛活动。此外,各退休人员管理服务机构还利用社区医疗保健服务站,开设30多种疾病诊疗和健康咨询,使退休人员在家门口就能得到便捷的医疗服务。二是开展结对帮扶。退休党支部经常走访群众,发现有群众因失业、残疾、大病致贫时,便及时与党员骨干联系,开展了“奉献爱心,扶贫结对”活动,每个退休党员都至少建立一名扶助的对象。如西门社区退休人员管理服务站的61位退休党员干部分别与67户低保对象结成对子。三是建立社区助老志愿者队伍。各社区退休党支部针对部分高龄、老弱、病残老年人的实际困难,向各社区发出“诚心关爱,真情奉献”的倡议,设立了社区家政服务队、文化艺术服务队、卫生保健服务队。同时组织社区卫生服务站免费为70岁以上退休老人建立健康档案,定期上门宣传老年病的预防和防治知识,并在每年的老年节组织免费为80岁以上老年人进行常规体检,为70岁以上老年人办理老年证,让持证老人能免费坐公交车、游公园,充分享受国家和政府对他们的真切关怀。 企业人员管理论文:公交企业管理人员职业道德论文 管理人员是公交企业中的重要工种,包括各级任职的领导干部和各级各部门各岗位负有一定责任的一般干部。管理人员的主要职责是制定企业内部政策、制度,并且对企业的经营管理作出决策;制定计划、措施,负责实施,进行监督、检查、指导、协调。此外,管理人员都负有较重要的责任,有的还掌握人、财、物等一定权力,因此管理人员,特别是其中的领导干部的素质高低决定企业的经营成败,同样,其职业道德素质也对企业职业道德建设具有重要影响。 从公交企业管理人员的职责和职业特点来看,其职业道德应包括以下几个方面的内容: “热爱本职,忠于职守”是公交企业员工应当共同遵守的基本职业道德,管理人员首当其冲应当自觉遵守,并以自身爱岗敬业、恪尽职守的实际行动,感染、教育、引导职工,不断增强企业荣誉感和责任感,为企业的改革发展做出应有的贡献。 “服务乘客,关心职工”是管理人员职业道德的主要内容,它从两个侧面反映出管理人员职业道德的优秀,即“一心为乘客”。从分工上看,管理人员一般不会上车直接为乘客服务,但职业道德要求管理人员履行职责要起到促进运营一线员工为乘客提供满意服务的作用。 服务乘客要求做到“乘客至上”。公交企业是服务行业,其服务对象是社会各界乘客,企业的性质要求管理人员在实际工作中必须坚持“乘客至上”的原则,就是说,公交一切工作的立足点都要放在千方百计满足乘客出行和服务方面的需求上。比如,在制定延线、设站、延时、运力配备等运营工作计划时,就要认真调研、倾听群众呼声,把群众反映比较集中的出行、候车、换乘不便,公交又有能力解决的问题作为工作重点。在制定服务工作计划时,把乘客反映强烈的问题作为治理重点,不断改善服务质量,提高群众的满意率。而在车辆技术、设施、保修、后勤服务等方面,要坚持“为运营一线服务就是为乘客服务”的思想,为一线提供支持和保障。 “关心职工”也是管理人员的基本职责。管理人员对职工的管理,目的是提高素质,最大限度调动其生产、工作积极性,自觉为企业的经营生产做贡献,为了达到这个目的,就要做到尊重人、理解人、关心人。首先要做到从政治思想上关心职工,对职工政治上的进步要求予以重视、支持,并积极创造条件,及时解决思想上、认识上的问题。其次要做到在工作上关心职工,对职工提高文化、业务、技能水平等方面的要求,要从实际出发,积极创造条件、克服困难予以支持,并千方百计改善工作环境和条件。第三要做到从生活上关心职工,尽可能解决职工在劳保、医疗、家庭生活等方面的困难使其解除后顾之忧,安心生产,并注意改善职工的文化娱乐生活,陶冶情操,使职工能在身心两个方面健康成长。 “注重效率,提高质量”是管理人员应该具备的基本职业道德素质,也是其职责特点所要求的职业道德的基本内容。 “注重效率,提高质量”要求管理人员必须增强职业责任感,对所承担的工作极端负责,一个缺乏职业责任感的管理者,是不可能具有较高工作效率和质量的。增强职业责任感首先要求管理人员忠实履行本岗位职责,杜绝失职现象的发生;其次要求管理人员要当好领导者、决策者的参谋,对生产经营中可能发生的问题提出预见性的意见和措施,防患于未然,确保企业运营生产的正常进行。注重效率,提高质量 “注重效率,提高质量”还要求管理人员进一步增强群众观念。一般而言,属于上级领导交办的认为,管理人员普遍能够做到高效率、高质量,很少扯皮推诿,而同级或下级要求办的工作,就容易发生推、拖现象。因此,管理人员要牢固树立“管理就是服务”的思想,属于“份内”的工作要尽心竭力去办,属于份外的工作,也要积极配合,通力合作。 “深入调研”对公交企业管理人员而言是基本功,公交是服务性行业,工作的基本点应该围绕服务对象转,哪里有客流,乘客有什么样的要求和意见,都需要深入进行调查研究,在此基础上指导改进运营服务质量。“深入调研”也要求管理人员转变工作作风,深入基层,了解掌握基层工作的实际情况和困难,现场办公、指导协调、解决问题,同时认真听取基层单位的意见和建议,不断提高管理质量。 “精通业务”是对企业管理人员和职工的普遍要求,具有良好的业务技能素质是做好各项工作的前提和基础。首先要做到熟悉掌握国家、政府颁布的与本职工作有关的法律、法令、法规及政策。如负责劳动管理的人员要掌握《劳动法》及一系列劳动政策、法规;负责安全管理的人员要掌握各种交通法规等。其次要了解掌握本企业和本专业相关的管理制度、规章和业务知识。第三要做到提高文化素质,适应管理工作的需要。管理人员的基本职责是安排、实施、检查、指导、汇报、总结工作,这些工作环节离不开“说”和“写”。“说”要求逻辑性强、针对性强、重点明确,体现了管理人员的分析、归纳、表达能力;“写”要求符合上级精神和本单位实际,文从字顺,达到内容和形式的较好统一,体现了管理人员的政治、业务、文字等综合能力。因此,作为一名企业管理人员,要注意提高文化修养,打好“说”和“写”的基础。 “坚持原则”是对企业管理人员的政治要求。公交企业的性质是社会主义性质,经营宗旨是为人民 服务,“坚持原则”首先要求管理人员要坚持企业的社会主义性质和方向,不能见利忘义、损公肥私。其次要求管理人员在实际工作中做到办事公道,不能有偏有向,感情用事,挫伤职工积极性。“团结协作”是公交企业管理人员职业特点所决定的职业道德的基本内容。管理人员在履行职责时必然要与上下左右发生各种联系,因此部门与部门、单位与单位、个人与个人之间的相互理解配合、支持是非常重要的,它有利于企业整体工作目标的圆满实现,有利于工作效率和质量的提高,有利于感情的沟通与融洽。作为公交企业的管理人员,要树立“大服务”、“一盘棋”的思想,克服“小团体”思想,杜绝推诿扯皮,坚持个人、部门、单位服从整体的原则。 “遵章守纪”于“廉洁自律”的关系是辩证统一的,前者是前提,后者是结果。作为公交企业的管理人员,要明确认识二者之间的关系,模范遵守国家的法律、法规、政策和企业内部规章制度,纪律守则,树立“清正廉洁”的形象,还要正确认识和运用手中的权力。每名管理人员,特别是负有领导责任的人员都必须清醒地认识到,自己手中的权力是党和国家、是人民给的,只能代表党、国家和人民行使职权。如果利用职权之便,为满足自己的私欲大开方便之门,“吃、拿、卡、要”,最终只能成为腐败分子,丢掉权力,被人民所唾弃,在这方面,教训的例子颇多,管理人员要切实引以为戒。
金融会计风险的成因与防范:金融会计风险的防范与化解 在我国经济日益呈现多元化趋势的情况下,防范与化解金融风险绝不能仅仅停留在信贷与支付的风险上,而要多方面、全方位看待金融风险。金融风险的表现形式是多种多样的,金融会计风险就是金融风险很重要的一个方面,其危害程度并不亚于信贷风险。因此,防范与化解金融会计风险是防范与化解金融风险的一个重要组成部分。 一、金融会计及金融会计风险 金融会计是我国会计体系的主要组成部分,是按照会计的基本原理、基本原则和基本方法,以货币为计量单位,对金融机构的经营管理活动进行准确、完整、连续、综合的核算和监督,并对于金融机构财务信息进行衡量、加工和传送的特殊的专业会计。它应有助于信息的使用者在经营管理和其它经济活动中作出合理和有效的决策。 金融会计是金融管理工作的重要组成部分,金融愈发展,会计愈重要。金融会计的重要性,要求其对金融机构经营管理活动的核算监督及其所反映的财务信息必须绝对准确,符合客观实际。但是,金融会计也面临着复杂的外围环境和人为因素所带来的各种风险。所谓风险,可以根据人们的不同理解而多种多样,如风险为可测定的不确定性;风险是对特定情况下未来结果的客观疑虑;风险是损失出现的机会或概率等等。但是,目前最被人们接受的风险定义是“损失发生的不确定性”。因此,所谓金融会计风险,就是金融机构在经营管理过程中,由于会计核算错误或会计信息提供失误而导致的决策失误,以及因为主客观条件恶化或其他情况,使金融机构的资金、财产、信誉等蒙受损失的可能性。 二、金融会计风险的防范与化解 1.逐步建立适应商业化经营特点的管理型金融会计新体系。在防范与化解金融会计风险的过程中,要充分发挥会计的管理职能,切实运用现代管理会计的理论与方法,对银行的业务经营,特别是对高风险经营的信贷业务,进行全过程的跟踪与监控,积极参与银行经营决策,逐步建立起能适应商业化经营特点的管理型金融会计新体系。首先,要尽快建立集中统一管理与分级授权核算相结合的会计核算体系,全面整顿会计工作秩序,加强会计的基础工作,积极治理假凭证、假账簿、假报表等“三假”现象,切实提高会计核算质量,为改善银行经营管理与防范金融风险,及时提供真实、可靠、全面、相关的会计信息。其次,要尽快实施统一的会计管理体制,杜绝违规经营、账外经营。目前我国银行业存在的许多风险与损失在很大程度上与违规经营和账外经营有关,这在一定程度上暴露出了金融会计管理不统一的弊端,影响到会计职能的发挥,使得正常的会计信息难以及时获得,不仅不能及时发现问题,还容易掩盖问题,延误分散与化解风险的时机。因此,只有尽快实现金融机构内部统一的会计管理体制,才能有效地遏制违规和账外经营,有效地防范和化解金融会计风险。 2.加强和改善金融会计的信息揭示与披露系统。离开了来自银行内部和外部及时、可靠、完整的会计信息,金融风险的防范与控制就根本无从谈起。为此,对来自银行外部借款单位的会计信息应就其真实性、全面性和相关性提出相应要求。首先,考虑到目前我国企业虚假会计报表满天飞、会计信息严重失真的现实情况,银行在接受贷款申请时,应强制要求其报送经由注册会计师审计验证后的会计报表,并要求出具审计报告的会计师事务所承担无限连带责任。其次,银行在接受企业贷款申请时,应要求所有的贷款企业必须提供现金流量表,并应将原先着重对企业利润指标和静态财务比率的考核,转变为对现金流量指标以及与现金流量表有关的财务比率的考核上来。第三,鉴于我国企业编制与提供的会计报表过于简化、信息含量低的情况,银行在接受企业超过一定数额的贷款申请时,除要求企业报送主要会计报表以外,还应要求企业提供能详细披露其偿债能力的补充会计信息。 从银行内部来看,全面、客观地揭示银行的财务状况与经营成果,及时提供有关金融风险的会计信息,应从以下两个方面来加强和改善金融会计的信息揭示与披露系统。一是为弥补会计报表项目设置较为粗糙的不足,可以考虑要求银行在现有会计报表的基础上,再单独编制一张能够反映风险资产总额及资本充足率、逾期贷款平均余额及资本风险比率、备付金及备付金比率、贷款风险集中度、短期及中长期贷款、逾期贷款及不良资产状况等内容的补充报表,以便更为集中、全面、真实地披露有关金融风险信息。二是由于银行表外业务仅在业务状况表下以会计报表附注的形式予以反映,故银行表外业务具有自由度大、连续性弱、透明度差、风险性强等特点。因此,要恰当揭示表外业务所带来的各种风险,完善金融会计信息揭示制度和对表外业务风险防范的信息需要,可以考虑要求银行编制一张“表外业务情况表”,列示表外业务的经营情况,以全面反映表外业务的潜在风险。同时,银行应借助先进的计算机与网络技术,将每一个借款企业的情况,包括企业的会计报表及补充会计信息、担保抵押和信用度及开户状况等录入计算机,建立完整和连续的银行信贷信息数据库,从而实现银行对企业的经营管理、财务状况的完整、连续、动态的监控,以便及时发现企业异常,防止企业重复抵押、连环担保、多头贷款等不规范行为和高负债经营现象的发生,保证信贷资产的安全。 3.进一步改进金融会计制度,使之充分体现谨慎性会计原则。(1)改进呆账准备金计提方法,提高计提比例,扩大计提范围,简化核销审批手续。一是可以考虑采用能够按照贷款的风险程度计提呆账准备金,即将现行呆账准备金的计提方法改为每月按实际发生的贷款总额的一定比例(比如1%)全额计提“一般呆账准备金”;对出现有问题贷款,应立即按其发生呆账可能性的大小,依据预先确定的计提比例再计提“特别呆账准备金”。当这两项呆账准备金累积到一定的数额,足以完全化解所有有问题贷款可能发生的呆账损失风险以后,可不再计提呆账准备金。银行及金融机构按上述方法计提的呆账准备金应允许其在税前扣除。二是进一步放宽呆账准备金计提的范围,使计提呆账准备金的范围不能只局限于信用贷款,还应包括同样存在风险的透支、融资租赁和存放同业款等。三是放宽对呆账确认的条件限制,改革现行制度中一些过于苛刻的呆账确认规定,使许多实际发生的呆账能够及时核销,可考虑允许银行将超过一定期限的逾期贷款一律确认为呆账予以核销。此外,还应简化对呆账核销的审批程序,赋予银行一定的核销呆账的自主权。 (2)改进现行坏账准备的计提方法。按现行制度规定,银行坏账准备是按期末应收账款余额的3‰计提。此种方法的不足之处,在于它无法反映不同期限和不同性质的应收利息的构成与发生坏账损失可能性的关系,使坏账损失的发生与坏账准备的提取不相协调。为此,可要求银行采用账龄分析法来计提坏账准备,并按应收账款账龄和性质的不同确定不同的计提坏账准备金的比例。另外,应强制要求银行从每年实现的净利润中,按一定比例提取风险准备基金,专项用于补偿各种风险损失。 (3)应允许银行对长期持有的金融资产与一些非金融资产采用成本与市价孰低的规则计价。银行可在每个会计期末对诸如贵金属、抵押贷款、拆放资金、短期投资和长期投资等项资产的账面价值与公允市价或可变现净值进行比较,当这些资产的公允市价或可变现净值跌至账面成本以下时,或有较为明显的证据表明银行所持有的资产可能蒙受损失时,应对其账面价值进行调整,并将公允市价与账面价值之差直接计入当期损益。 4.着力构建全面有效的金融会计风险监督保障系统。金融会计风险的监督保障系统应包括事前、事中和事后监督三个部分。事前监督,主要应包括对金融风险预警指标体系的制定与考核。即反映流动性风险指标体系,如备付金比率等;反映资本不足风险指标体系,如资本充足率等;反映资产风险指标体系,如逾期贷款率等;反映金融市场风险指标体系,如利率风险率等;反映损益状况指标体系,如资产盈利率等;反映贷款对象财务状况指标体系,如流动比率、速动比率、产销率、资产收益率等。事中监督,主要应包括对银行稳健经营的动态监控。银行的决策部门应将上述反映金融风险的一系列指标,作为需要考核的责任指标落实到各有关责任部门。会计部门要与其它职能部门一道建立起对金融风险实施动态监控的机制,随时将来自各方面反映金融风险的各项指标与金融风险预警指标体系的警戒值相对比,并及时向有关部门发出反馈信号,敦促并监督各有关部门及时采取修正措施,以确保银行经营始终遵循稳健与安全的原则,尽量避免与减少金融风险所带来的损害。此外,事中监督还应包括对银行业务规范和法规制度执行情况的监督,以维护法规制度的统一性与严肃性,防止违规违法行为带来的风险损失。事后监督、主要应通过对原始凭证、记账凭证、账簿和各种报表的检查分析,对银行稳健经营的结果进行全面复审检查,考核各单位有关控制金融风险责任指标的执行情况,并针对存在的问题提出整改建议与措施,以进一步防范金融风险。此外,在银行内部还应建立和健全严密的内部控制制度和内部稽核制度,以便有效地在银行经营的各个工作环节上堵住金融风险的漏洞,形成防范金融会计风险的有效屏障。 5.努力实现从决策实施到管理监督的较为完善的金融风险监控机制。一要建立独立的会计及核算体制。金融会计人员在业务上只接受会计主管的领导,会计人员进行账务处理的惟一依据是有效的会计凭证。积极推行统一的核算软件,实行账务集中核算,业务处理和会计处理相分离的会计资产负债表、财务报表,由系统自动生成汇总上报。其他有关会计信息报表应当由会计人员独立编制,任何人不得任意调整。这样才有利于防止和杜绝银行“三假”的产生。提高会计信息的真实性,才能有效控制人为调表而造成的会计信息失真。二要突出抓好内控机制中重要风险环节的控制,尤其要抓好风险点的风险控制。要遵循双人、双岗、双职的原则,健全会计制度,推行会计委派制,强化财务核算,加强成本控制,加强对会计流程、印押证机、联行清算、承兑汇票、内部往来、现金出纳和财务的管理,重塑会计“三铁”形象。同时,要针对各个风险控制点建立有效的风险管理系统,通过风险识别、风险评估、风险分析、风险报告等措施,对会计风险和经营风险进行全面防范和有效控制。要建立合理的授权分类和担保业务的会计控制制度,健全和完善各种审批手续,严格各项程序,加强对内部授权和转授权的控制,严格担保行为,全面反映经济活动情况,及时提供业务活动中的重要信息,增强内部管理的时效性和针对性,防范潜在的金融会计风险。 6.积极推行责任会计和广泛运用会计电算化核算系统。推行责任会计是防范金融会计风险的有效手段,因为责任中心的划分符合风险控制的分散化原则,同时责、权、利在小范围内的充分结合也有助于及时发现存在问题,有助于解决问题。但是,责任中心所产生的大量凭证、报表如果没有计算机的协助,现有的会计人员无法在日常核算工作中兼顾责任会计工作。所以,要提供及时有效、全面、完整的会计信息,就必须建立现代化的电算化会计核算系统,而且金融会计的电算化系统要由业务数据处理系统向业务处理与管理型、决策型系统并重的系统发展,通过电算化会计核算系统的开发和运用,完善现有的金融会计管理核算体系,不断促进会计核算水平和会计核算质量的提高,努力实现防范与化解金融会计风险的技术进步。 金融会计风险的成因与防范:金融会计风险及其防范与化解 摘要:本文分析了金融风险的概念、种类,也分析了其产生的原因。并有针对性地提出了防范与化解金融会计风险的建议。 关键词:金融会计风险原因 建议 一、引言 近年来,在金融组织体系发展过程中,伴随着金融系统发生频繁的各类案件,人们将关注的焦点集中到金融会计风险问题上。在金融会计的业务工作中,金融风险是风险在其业务领域的一种表现。根据现行制度的安排,由于金融业务的会计处理方式的影响,金融会计风险也相应地分为表内会计处理风险与表外业务会计处理风险两种形式,因此,就在金融会计风险所涉及的业务范围内,体现出不同的风险表现形式和防范与化解的办法。只有加强对金融会计风险的防范与化解,才能促进金融业的健康发展。 一、金融会计风险概述 我们通常所谓的风险,一般是指的是具备一定条件,在一定的时期内,有可能发生的具有不确定性和客观性的各种结果与变动程度。而单纯从财务角度来说,其风险主要涉及到预期的报酬可能无法按时兑现。而金融会计风险作为金融风险的一个重要方面,主要是指在金融会计业务过程中,由于制度安排以及组织管理、技术方法和人员素质等方面因素的作用,导致金融会计业务有可能产生的经济损失方面的风险,也就可能造成资金、财产、信誉等方面和损失,等等。其主要有如下几方面组成: ⒈会计核算风险。及时对银行业务进行真实、完整地对核算是银行会计的主要的基础性工作。而在会计实务中,因会计核算的许多环节失控而带来的风险,集中体现在对凭证审查不严、没有及时进行账务处理时、对账务进行检查核对不力、对复核监管不力、没有健全的电脑制约机制以及采取了不当的核算方法而造成的资金被截留、挪用、骗取、贪污、盗窃等等一系列损失。 ⒉会计结算风险。结算业务通过银行向客户提供各种支付结算的手段与工具来实现经济活动中客户的货币给付转移服务。在会计实务中,因复杂恶化不健全的结算管理,所造成的结算资金被借助结算凭证和结算渠道而行套取、侵吞、挪用结算资金而产生的风险,具有隐蔽多样的手段和涉及较大的金额等特点。 ⒊ 会计监督风险。这一风险主要是因相对软弱的金融会计监督职能,没有对那些经营不合理或者不合法行为进行有效地监督而产生的风险。对我国商业银行的发展影响很大的的因素,正是这一风险的存在所然。 二、金融会计风险产生的原因分析 上述金融会计风险所产生的原因,主要基于如下几点: 1. 外部经济环境的影响。在金融业的竞争激烈的大环境之中,少数金融实体受利益的驱动的影响,通过一些不正当的手段进行恶意竞争,这些手段有:高息揽储、低息放贷,或违背会计核算原则虚增虚减利润等,这的违法手段不仅增大了金融机构的经营成本,也扰乱了“公平、公正、平等”的竞争基本原则,不可避免地产生金融会计风险。 2. 内部管理模式的影响。这主要体现在两个方面:一方面,会计信息导致的风险。会计信息不真实可靠的失真,将导致金融资金被截留、贪污以及盗窃的风险。而失真的会计信息将导致金融机构的经营活动的科学化、制度化无法实现,影响了金融业务的健康有序发展。失真的会计信息也导致金融机构无法对自身进行市场定位,误导资金的流向,影响其竞争力,导致其面临淘汰的命运。另一方面,内控制度导致的风险。由于金融实体的领导重视和认识程度不够、内控制度建设不能跟上业务发展的需要、有效的会计监督和制约机制缺乏、对内控制度落实不力等等因素的影响,导致金融风险的加剧。 3. 会计行为主体的影响。会计行为主体主要是会计人员,因其职业道德素质不高、受社会不良的思潮影响,这是产生金融会计风险的一个重要诱因;同时,现有会计人员的业务培训也不够,使会计人员的的知识结构和层次没有及时更新,用人机制的缺乏,使会计人员素质在低层次上停留,这都为金融会计风险埋下了伏笔。 三、防范与化解金融会计风险的建议 金融会计风险的防范和化解的主要途径就在于采取标本兼治和综合治理的有效措施: 1.建立金融会计风险的一个全面监督保障系统。这一系统实际是一个涵盖事前、事中和事后 “三位”的保障,在系统中,要依据不同的风险种类对其预警指标的选取、实物经营的动态监控、原始票据的审核、经营绩效的抽查和复查等方面的权重进行确定。这一系统不仅要监督保障对静态目标,也要预警动态事件,从而最大限度地控制和减少金融会计风险损失的发生。 2. 以集中核算强化内控制度。各金融机构必须结合自身业务经营的特点和规模,科学地制定出自己的内控制度,要有针对性从宏观和微观两个角度制定出详细的内控制度的实施细则并能够在实践中付诸实施。同时,金融机构还应加强岗位责任制管理管理,完善的相应的约束机制,对不同岗位和不同人员要造成相互牵制和授权制约的格局。 3. 加强金融会计人员队伍建设。要从职业道德和业务水平两个方面采取措施。一方面,从法制教育和职业道德教育入手。采取多种手段和途径,让会计人员能够爱岗敬业,提高守法意识,能够依法办事;另一方面不断完善会计人员的业务技术培训机制。通过多种形式的业务技术培训,不断金融会计人员的业务技能。同时,还要建立和完善一整套针对会计人员的激励和处罚制度,使金融会计人员自觉地将业务工作纳入有效的管理机制之中。 四、结束语 总之,当前我国金融改革的重点内容就是要增强金融会计风险意识。因此,我们必须不断采取有效的防范和化解风险的措施,才能够有效地降低风险产生的几率,从而保证我国经济的可持续健康发展。 金融会计风险的成因与防范:金融会计风险产生的原因及其防范措施 摘要:目前金融业在整个经济领域的重要性日益显著,伴随亚洲金融危机等国际事件的发生,金融风险也日益引起人们的重视。本文分析了金融会计风险产生的原因,并对其防范措施进行了探讨。 关键词:资产负债组合;金融会计;风险防范 亚洲金融危机在一定程度上也敲响了我国金融市场的警钟。从会计防范的角度来看,我国的金融机构业欠缺成熟的会计核算监管机制,不能完全达到自我调节灵活机动、问题反映客观公正、信息提供正确及时、对策处理果断有效的金融风险控制目标。我国金融风险的会计防范亟待加强。 一、金融会计风险产生的原因 1.不完备的金融监管模式 客观的说,我国现阶段的金融监管模式尚不健全,不足以将金融机构风险控制在较低水平。一方面,地方政府出于各种考虑而对当地金融业采取的保护措施,影响了金融机构按市场规则公平竞争,甚至使得某些金融机构享有过多的“政策”优势。另一方面,金融宏观监管尚有真空地带,个别金融机构不遵守金融法规和制度为前提的竞争行为时有发生,却屡禁不止,更无从谈起防范风险的目标。除此之外,一些金融机构的自身内控措施有待加强,权利制约失衡、制度建设滞后,会计信息失真等情况依然存在,增大了发生金融风险的可能性。 2.激烈的市场竞争经济环境 现阶段我国的经济环境已经日新月异、飞速变化。在这个进程中,市场经济固有的缺陷也不断显现出来,由于社会平均利润率并未形成,大量的社会资金被金融机构的账面投资回报率吸引而涌入。在现有市场准入标准较低和地方政府的大力支持情况,各地金融机构的增长突飞猛进。激烈竞争的市场环境给金融风险起了推波助澜的作用。 3.有待提高的会计素质 从总体上看,我国金融机构会计人员的学识水平、专业技术和职业道德素质参差不齐。尤其是个别工作人员的学识水平、专业技术和职业道德等仍需加强和提高。从金融机构风险产生的原因看,人员素质因素不可忽视。实际上,许多风险的发生在一定程度上与会计人员的工作有关联。 4.需要改进的会计手段 这里所说的会计运作手段,一方面表现在如何优化会计核算的监督制度上,另一方面表现在如何改善和深化会计电算化的形运用上。现代金融服务业的发展,要求金融风险的会计防范,不能仅停留在单纯的账务信息记录和核算反映上面,还应该具备总结、分析、控制的能力。 二、金融会计风险防范措施 1.改进金融信息的会计披露程序 一方面,金融机构应尽量要求企业报送已经注册会计师出具审计报告的会计报表,并查验出具该项审计报告的会计师事务所的资质认定,杜绝企业虚假会计报表满天飞、会计信息严重失真的情况。金融机构在与有融资需求的企业接洽时,应要求其提供真实的当期现金流量表,同时金融机构应加大对现金流量相关指标和财务比率的考核,将其放到与企业利润指标和静态财务比率考核同等重要的工作上。 另一方面,为弥补会计报表项目设置较为粗糙的不足,监管部门可以考虑要求金融机构再单独编制一张能够反映备付金及备付金比率、逾期贷款平均余额及资本风险比率、逾期贷款及不良资产状况、短期及中长期贷款等内容的补充报表,在现有会计报表的基础上,更为集中、全面、真实地披露有关金融风险信息。 2.建立适应新要求的金融会计新体系 首先,要尽快整顿基础会计工作,完善会计核算体系,集中统一管理与分级授权相结合,全面加强会计工作秩序,积极治理“作假帐”现象,切实提高会计核算质量,及时提供全面、真实、相关、可靠的会计信息,提高金融机构经营管理的风险意识。 其次,规范会计管理体制,坚决杜绝所谓的“账外经营”情况。客观来讲,金融机构出现的许多风险与损失,多多少少都与账外经营有关。账外经营影响到金融会计职能的发挥,暴露出了相关管理不统一的问题。目前大多数金融机构都在尽快实现本机构内部统一的会计核算体制,有些金融机构成效斐然,有效地化解了部分金融会计风险。 3.建造强有力的的风险预警系统 这里所说的风险控制系统包括三个部分,分别是事前、事中和事后。所谓的事前控制,主要指的是制定与考核金融风险预警指标体系。这套预警体系包括备付金比率等流动性风险指标的反映体系;资本充足率等资本不足风险指标的反映体系;逾期贷款率等资产风险指标的反映体系;利率风险率等金融市场风险的反映指标体系;以及资产盈利率等损益状况指标的反映体系。 所谓的事中监督,顾名思义指的是金融机构稳健经营的正常监控。这个监控应当是对金融风险实施动态监控的机制,由金融机构会计部门和金融机构其它职能部门一道建立,以确保金融机构经营运作正常,规避金融风险可能导致的损害,或者减少金融风险发生的概率。 最后是事后监督,主要指的是通过检查分析原始凭证和会计账簿等财务基础资料,全面复审金融机构是否稳健经营,严格考核各职能部门金融风险控制责任指标的执行力度,及时提出各部门金融风险控制潜在问题的整改建议,力争将风险控制在萌芽状态。 4.不断完备金融核算制度 不断完备金融核算制度,首先是秉承谨慎性原则,把呆坏账准备金的有关计提方法做动态规定,根据形势需要确定是否提高计提比例,或者扩大呆坏账准备金的计提范围,并将这一核算程序制度化。 现阶段情况下,可以优先考虑将呆坏账准备金按照贷款的风险程度计提,也就是金融机构财务会计人员按实际发生的每月贷款总额特定比例,先将“一般呆坏账准备金”全额计提;之后,依据预先确定的计提比例,按出现有问题的贷款进行综合分析后发生呆坏账可能性的评价状况,再计提“特别呆坏账准备金”。当上列两项准备金已经累积到一定的数额,基本可以填补截至当期的有问题贷款呆坏账的损失额度以后,金融机构财务会计人员可以不再计提“特别呆坏账准备金”。如果出现其他特殊情况,可以考虑进一步放宽呆坏账准备金计提的局限性,改革现行制度中一些过于苛刻的计提确认条件限制,以便使得业已实际发生的呆坏账能够切实有效地及时核销。 不断完备金融核算制度,还应该考虑建立相关制度,使得金融机构可以采用成本与市价孰低的规则,将非金融资产与长期持有可供出售的金融资产更合理地做会计记录和报表反映。在每个会计期末,金融机构应当逐项比较单位流动资产和长期股权投资等资产的账面价值和公允市价或可变现净值的差异,当这些资产的差异较大时,区分是否属于资产保值增值,如果不是资产保值增值的情况,就应根据相关制度对其账面价值作出合理调整,并将相关差额计入当期损益处理。 5.打造切实可行的内控机制 打造切实可行的内控机制,首先是确定独立的财务体制。建议推广使用专用、安全、高效、稳健的财务会计核算软件,所有相关报表等会计资料应该由系统自动生成。减少会计人员编制和调整财务数据的可能性和任意度。 打造切实可行的内控机制,还要突出抓好重要风险环节的内部控制,尤其要抓好风险点的风险控制。建议根据各个金融机构的实际情况,不断论证,建立更加科学的金融机构信贷风险指标控制制度,不断健全现有的授信审查流程,加强内部授权和转授权的制约,严格规定信贷融资授信业务活动的信息披露制度,并及时检查,增强金融机构内部控制的针对性和时效性,未雨绸缪,防患于未然。要针对金融机构不同风险控制点的特点,力图通过对金融风险的一系列防控措施,建立更加稳固的应对体系,对金融风险进行全面会计防范和有效内部控制。 6.贯彻落实责任会计的理念 贯彻落实责任会计的理念,也是防范金融风险的重要一环。现代企业管理制度按照分散化原则将风险控制的化解途径多样化,尤其是强调分散责任的问题。当然,我们这里论述的分散责任,并不是一般意义上的逃避和模糊,而是要求以科学认真的精神、求真务实的态度建立合理、规范、有序的责任中心,或者说责任体系。具体到对于金融机构而言,就是要落实责任会计的理念,改变过去的“大锅饭”思想,将金融风险的防范压力真正逐层分解到每一位参与者身上,促使广大金融机构财务会计人员都更加积极主动地发挥主观能动性,变压力为工作动力,将金融风险的会计防范落到实处。 综上所述,金融风险可谓无处不在。金融会计贯穿于防范风险的全过程,是防范金融不可须臾或缺的屏障。伴随着我国经济的飞速发展,金融风险也与日俱增,做好会计风范,将对我国金融风险的治理产生深远影响。 金融会计风险的成因与防范:金融会计风险的成因与防范 随着金融体制改革的不断深化,我国金融业已形成了以国有商业银行为主体、其他商业银行及多种金融机构分工协作并存的金融组织体系,促进了金融机构间的竞争与发展。但近几年金融系统案件频繁发生、大案要案不断,这多与会计制度执行不严、会计监管乏力密切相关。因此,为使金融业健康发展,加强会计制度建设,强化会计制度落实,加大会计监督检查,防范会计风险势在,必行。 一、会计风险的形成原因及表现 会计风险是系统风险,主要表现在以下几个方面: 1 同业竞争加剧。金融业只有在激烈的同业竞争中,主动出击,参与竞争,扩大市场占有率,不断;壮大自身实力,才能抢占市场,站稳市场。受到种种利益的驱动,个别金融机构不遵守游戏规则,不择手段,恶意竞争,如:高息揽储、低息放贷,或违背会计核算原则虚增虚减利润等等,不仅增大了金融机构的经营成本,而且也扰乱了“公平、公正、平等”的竞争原则,加剧了会计风险的形成。 2 会计信息失真,加大了会计风险发生的程度。会计工作是保证金融机构健康运行的基础工作,会计风险反映、预测和分析均依赖于及时、真实、可靠的会计信息。第一,会计信息失真,将造成金融资金被截留、贪污、盗窃的风险。如会计核算不实,虚假经营:搞资金体外循环,账外经营;截留正常收入,私设小金库等。第二,失真的会计信息,将作为奖励考核经营者和全体职工的主要依据,不仅不能规范和激励金融机构的会计行为,反而只会使会计违规问题更趋严重,风险隐患加大,使经营活动无法科学化、制度化,从而影响到金融业务的健康发展。第三,依据失真的会计信息无法进行准确的市场定位,必将造成经营风险,最终受到市场无情的惩罚。第四,错误的会计信息会误导资金流向,使金融机构内部资源配置缺乏效率,竞争能力下降,在市场竞争中面临被淘汰的风险,并且也不利于社会经济的发展。 3 内控制度建设滞后,内控体系不健全,内控制度落实不力,是导致金融风险损失加剧的一个直接原因。主要表现有三:一是金融机构领导认识不足,重视不够。不少金融机构出现了重效益、轻制度;重业务、轻管理;重指标、轻防范的“三重三轻”现象。以存款论英雄,以任务论政绩,导致经营者盲目垒大户、违规搞经营等。二是内控制度建设滞后于业务发展。随着衍生金融工具、消费信贷等新业务的不断涌现,相应的会计核算往往由相应业务主管部门自行处理,造成了会计内部控制制度的各行其是,甚至相互抵触,严重削弱了会计内部控制的力度。三是内控机制不健全,缺乏有效的会计监督和制约机制。会计工作管理具有规范化、制度化的特点,会计核算和业务处理必须严格依照有关规章制度进行。四是内控制度落实不力。不严格执行会计“六相符”原则,不按规定对有价单证及重要空白凭证进行管理。会计凭证要素不全,责任不分,给会计业务处理留下诸多隐患,使内控制度流于形式。五是现行的会计内部控制建设在很大程度上滞后于会计电算化的发展,造成了信息技术人员与会计业务人员权责不明,交易授权密码管理过度依赖技术人员、技术人员权限过大、内控乏力等一系列新的风险。 4 会计人员素质较低,会计风险意识淡漠,极易诱发会计风险。由于现有会计人员缺乏系统的业务培训,依靠老人员传、帮、带,知识来源狭窄:缺乏长效培训机制,会计人员知识结构和知识层次得不到及时更新:用人机制僵化,专业人才引进不力,导致会计人员整体素质偏低。 二、会计风险的防范与化解 防范和化解会计风险,提高会计核算质量,加强会计内部管理,就必须采取有效措施,标本兼治,综合治理。 1 建立、健全内控机制,有效防范会计风险。加快推进会计核算和管理的改革。按照“规范化原则、授权分权原则、监督制约原则、账务核对原则和安全谨慎原则”,建立相应的“岗位责任制度、授权控制制度和职务分离制度”,为防范风险打下治本的基础。加大监督检查力度。及时发现、查处违章违纪操作现象,把风险和隐患消除在萌芽状态。实现方式、内容、时间、工具四个方面的转变,建立有效的风险防范体系。即方式上从事后监督向事前、事中转变:内容上,不仅要检查会计凭证的要素,更要监督资金的运营状况,特别是密切关注大额资金的运行动态;时间上,突出重点检查和突击检查;工具上,加大科技投入,采取高科技等有效手段防范和化解资金风险,严格制度落实,坚决杜绝“有令不行、有禁不止、有章不循、有规不依”等不良现象的存在。严格会计人员任职资格。 2 完善会计核算事后监督机制。根据《会计法》和金融会计制度的要求,结合金融机构自身管理的需要,在内部建立一个自上而下的会计行为再监督机制。围绕会计信息合法、真实、准确、完整等内容,引导会计行为规范化,使会计工作有法必依、有章必循。再监督机制要贯穿于金融业务发生、处理的全过程,要检查会计行为在每一个环节是否依法守规,监督对象应包括与经济业务有关的所有人员。再监督机制的运作可结合会计工作自查、检查和内审进行,以此规范会计基础工作和会计工作秩序,确保各项经济活动和财务收支在法律、法规允许的范围内进行。 3 建立会计行为风险预警系统。随着会计行为风险的日益增加,有必要在电子化网络的基础上开发预警系统软件,将预警与核算建立在一个平台上,在核算数据录入的同时,预警系统能够及时跟踪分析。跟踪分析的主要内容包括:结算票据的处理是否符合内控制度、要素是否齐全合规,有无压票行为:账证、账账、账表、表表是否勾稽一致:往来类科目是否配对相符等。通过会计定出预测技术和方法,对会计核算全过程进行事前、事中、事后研究分析,对带苗头性、有疑点的问题实时报警,实现有效监测。 4 进一步贯彻金融会计制度的谨慎性原则,为金融机构的稳健经营创造必要的条件。防范会计风险,必须严格遵循会计核算的谨慎性原则。只有在账务处理与核算方法中坚持谨慎的会计原则,才能有效防范与抵御会计风险的发生。从目前情况看,会计谨慎性原则在金融机构的会计工作中未得到充分体现。比如应收未收利息长期挂账,呆账准备金不按规定及时提取,应付未付利息因提取不足而出现红字等。这些做法显然违背了会计谨慎性原则的要求。因此,一要改变应收未收利息的核算方法。将计算的应收未收利息改在表外科目核算,利息收回后再纳入表内核算。二要改变应付未付利息的计提方法。改按原合同利率计提,防止因存款利率降低导致应付未付利息计提不足而使应付未付利息出现红字。三要修改呆账准备金的计提比例和计提方法。可按照贷款的风险程度分别采取不同的计提比例,按季或按年计提呆账准备金,以抵御有问题贷款可能发生的呆账。四要完善呆账核销制度。改变现行核销程序过度繁杂的手续,将经确认已倒闭、已破产企业及超期时间过长的贷款列入首期核销对象,其它原因形成的呆账则列入二期对象,在上级主管部门认定的基础上予以核销。这样做既符合权责发生制原则下的损失即期摊销,又不至于影响银行的稳健经营。五要规范暂付款项、联行往来等科目的使用。既要考虑资金的清算速度,提高资金使用效率,又要考虑利率风险、资金风险等。 5 加强会计队伍建设,提高会计人员素质,为会计内控机制的高效运作、会计工作质量的提高奠定坚实的基础。首先,要进一步加强对会计人员的法制宣传和职业道德教育。使会计人员学法、知法、懂法、守法,促进会计人员爱岗敬业、客观公正、依法办事的良好风气的形成。其次,加强对会计人员的业务技术培训。努力提高会计人员的业务技能,以增强会计工作的科学性,避免随意性和盲目性。第三,完善激励机制。做到责权利相结合,奖优罚劣,调动会计人员工作的积极性和主动性。第四,建立严格的处罚制度。加大对违规行为的处罚力度,对以权谋私、弄虚作假的行为切实做到违规必究。 6 强化金融监管,造就有序、公平的竞争环境。一是要建立健全金融机构监管法规体系,加强对各金融机构统一的约束力。二是要完善金融市场准入退出机制,建立一套完整的市场竞争准则,严格防范市场竞争带来的风险。三是要加强对金融机构内部管理的监管。监督其强化内部控制机制、促进金融机构内部各项风险管理制度的贯彻实施,从而提高金融业的效率。四是要加大对各类违纪案件的查处力度。重点查处违法违规经营、领导干部以权谋私、贪污、受贿、挪用公款等造成重在资金损失的案件。五是加大处罚力度,重点抓整改,坚持做到一事一落实。通过强化金融监管,净化金融市场,形成“公平、公正、平等、有序”的竞争环境,从而避免同行业之间的无序竞争,切实保障金融业的健康发展,确保金融秩序的持久稳定。 金融会计风险的成因与防范:对防范化解金融会计风险的建议 摘 要:在我国经济日益呈现多元化趋势的情况下,防范与化解金融风险绝不能仅仅停留在信贷与支付的风险上,而要多方面、全方位看待金融风险。金融风险的表现形式是多种多样的,金融会计风险就是金融风险很重要的一个方面,其危害程度并不亚于信贷风险。因此,防范与化解金融会计风险是防范与化解金融风险的一个重要组成部分。 关键词:防范 金融会计 风险 金融会计风险,就是金融机构在经营管理过程中,由于会计核算错误或会计信息提供失误而导致的决策失误,以及因为主客观条件恶化或其他情况,使金融机构的资金、财产、信誉等蒙受损失的可能性。在我国经济日益呈现多元化趋势的情况下,防范与化解金融风险绝不能仅仅停留在信贷与支付的风险上,而要多方面、全方位看待金融风险。金融风险的表现形式是多种多样的,金融会计风险就是金融风险很重要的一个方面,其危害程度并不亚于信贷风险。 一、建立管理型金融会计新体系 在防范与化解金融会计风险的过程中,要充分发挥会计的管理职能,切实运用现代管理会计的理论与方法,对银行的业务经营,特别是对高风险经营的信贷业务,进行全程跟踪与监控,积极参与银行经营决策,逐步建立起能适应商业化经营特点的管理型金融会计新体系。一是要尽快建立集中统一管理与分级授权核算相结合的会计核算体系,全面整顿会计工作秩序,加强会计基础工作,彻底杜绝假凭证、假账簿、假报表等“三假”现象,切实提高会计核算质量,为改善银行经营管理与防范金融风险。提供及时、真实、可靠、全面、相关的会计信息。二是要尽快实施统一的会计管理体制,杜绝违规经营、账外经营。目前我国银行业存在的许多风险与损失在很大程度上与违规经营和账外经营有关,这在一定程度上暴露出了金融会计管理不统一的弊端,影响到会计职能的发挥,使得正常的会计信息难以及时获得,不仅不能及时发现问题,还容易掩盖问题,延误分散与化解风险的时机。因此,只有尽快实现金融机构内部统一的会计管理体制,才能有效遏制违规和账外经营,切实防范和化解金融会计风险。 二、加强金融会计信息披露 离开了来自银行内部和外部及时、可靠、完整的会计信息,金融风险的防范与控制就无从谈起。为此,对来自银行外部借款单位的会计信息应就其真实性、全面性和相关性提出相应要求。一是考虑到目前我国企业虚假会计报表满天飞、会计信息严重失真的现实情况,银行在接受贷款申请时,应强制要求其报送经由注册会计师审计验证后的会计报表,并要求出具审计报告的会计师事务所承担无限连带责任。二是银行在接受企业贷款申请时,应要求所有的贷款企业必须提供现金流量表,并应将原先着重对企业利润指标和静态财务比率的考核,转变为对现金流量指标以及与现金流量表有关的财务比率的考核上来。三是鉴于我国企业编制与提供的会计报表过于简化、信息含量低的情况,银行在接受企业超过一定数额的贷款申请时,除要求企业报送主要会计报表以外,还应要求企业提供能详细披露其偿债能力的补充会计信息。 从银行内部来看,应从以下两个方面来加强和改善金融会计的信息揭示与披露。一是为弥补会计报表项目设置较为粗糙的不足,可以考虑要求银行在现有会计报表的基础上,再单独编制一张能够反映风险资产总额及资本充足率、逾期贷款平均余额及资本风险比率、备付金及备付金比率、贷款风险集中度、短期及中长期贷款、逾期贷款及不良资产状况等内容的补充报表,以便更为集中、全面、真实地披露有关金融风险信息。二是由于银行表外业务仅在业务状况表下以会计报表附注的形式予以反映,故银行表外业务具有自由性大、连续性弱、透明度差、风险性强等特点。因此,要恰当揭示表外业务所带来的各种风险,完善金融会计信息揭示制度,强化表外业务风险防范,可以考虑要求银行编制一张“表外业务情况表”,列示表外业务的经营情况,以全面反映表外业务的潜在风险。同时,银行应借助先进的计算机与网络技术,将每一个借款企业的情况,包括企业的会计报表及补充会计信息、担保抵押和信用度及开户状况等录入计算机,建立完整和连续的银行信贷信息数据库,从而实现银行对企业的经营管理、财务状况的完整、连续、动态的监控,以便及时发现企业异常,防止企业重复抵押、连环担保、多头贷款等不规范行为和高负债经营现象的发生,保证信贷资产的安全性。 三、完善金融会计制度 1.改进呆账准备金计提方法。一是可以考虑采用能够按照贷款的风险程度计提呆账准备金,即:将现行呆账准备金的计提方法改为每月按实际发生的贷款总额的一定比例(比如1%)全额计提“一般呆账准备金”;对出现有问题贷款,应立即按其发生呆账可能性的大小,依据预先确定的计提比例再计提“特别呆账准备金”。当这两项呆账准备金累积到一定的数额,足以完全化解所有有问题贷款可能发生的呆账损失风险以后,可不再计提呆账准备金。银行及金融机构按上述方法计提的呆账准备金应允许其在税前扣除。二是进一步放宽呆账准备金计提范围,使计提呆账准备金的范围不能只局限于信用贷款,还应包括同样存在风险的透支、融资租赁和存放同业款等。三是放宽对呆账确认的条件限制,改革现行制度中一些过于苛刻的呆账确认规定,使许多实际发生的呆账能够及时核销,可考虑允许银行将超过一定期限的逾期贷款一律确认为呆账予以核销。此外,还应简化对呆账核销的审批程序,赋予银行一定的核销呆账的自主权。 2.改进现行坏账准备的计提方法。按现行制度规定,银行坏账准备是按期末应收账款余额的3‰计提。此种方法的不足之处,在于它无法反映不同期限和不同性质的应收利息的构成与发生坏账损失可能性的关系,使坏账损失的发生与坏账准备的提取不相协调。为此,可要求银行采用“账龄分析法”来计提坏账准备,并按应收账款账龄和性质的不同确定不同的计提坏账准备金的比例。另外,应强制要求银行从每年实现的净利润中,按一定比例提取风险准备基金,专项用于补偿各种风险损失。 3.改进资产期末计价方式。应允许银行对长期持有的金融资产与一些非金融资产采用成本与市价孰低的原则计价。银行可在每个会计期末对诸如贵金属、抵押贷款、拆放资金、短期投资和长期投资等项资产的账面价值与公允市价或可变现净值进行比较,当这些资产的公允市价或可变现净值跌至账面成本以下时,或有较为明显的证据表明银行所持有的资产可能蒙受损失时,应对其账面价值进行调整,并将公允市价与账面价值之差直接计入当期损益。 四、构建风险监督保障体系 金融会计风险的监督保障体系应包括事前、事中和事后监督三个部分。事前监督主要应包括对金融风险预警指标体系的制定与考核。即反映流动性风险指标体系,如备付金比率等;反映资本不足风险指标体系,如资本充足率等;反映资产风险指标体系,如逾期贷款率等;反映金融市场风险指标体系,如利率风险率等;反映损益状况指标体系,如资产盈利率等;反映贷款对象财务状况指标体系,如流动比率、速动比率、产销率、资产收益率等。事中监督主要应包括对银行稳健经营的动态监控。银行的决策部门应将上述反映金融风险的一系列指标,作为需要考核的责任指标落实到各有关责任部门。会计部门要与其他职能部门一道建立起对金融风险实施动态监控的机制,随时将来自各方面反映金融风险的各项指标与金融风险预警指标体系的警戒值相对比,并及时向有关部门发出反馈信号,敦促并监督各有关部门及时采取修正措施,以确保银行经营始终遵循稳健与安全的原则,尽量避免与减少金融风险所带来的损害。此外,事中监督还应包括对银行业务规范和法规制度执行情况的监督,以维护法规制度的统一性与严肃性,防止违规违法行为带来的风险损失。事后监督主要应通过对原始凭证、记账凭证、账簿和各种报表的检查分析,对银行稳健经营的结果进行全面复审检查,考核各单位有关控制金融风险责任指标的执行情况,并针对存在的问题提出整改建议与措施,切实防范金融风险。此外,在银行内部还应建立健全严密的内部控制制度和内部稽核制度,以便有效地在银行经营的各个工作环节上堵住金融风险的漏洞,形成防范金融会计风险的有效屏障。 五、健全金融风险监控机制 1.建立独立的会计核算体制。金融会计人员在业务上只接受会计主管的领导,会计人员进行账务处理的惟一依据是有效的会计凭证。积极推行统一的核算软件,实行账务集中核算,资产负债表、财务报表应由系统自动生成汇总上报。其他有关会计信息报表应当由会计人员独立编制,任何人不得随意调整。这样才有利于防止和杜绝银行“三假”的产生。提高会计信息的真实性,才能有效控制人为调表而造成的会计信息失真。 2.强化重要风险环节控制。要遵循“双人、双岗、双职”的原则,健全会计制度,推行会计委派制,强化财务核算,加强成本控制,加强对会计流程、印押证机、联行清算、承兑汇票、内部往来、现金出纳和财务报表等重点环节、岗位的管理,重塑会计“三铁”形象。同时,要针对各个风险控制点建立有效的风险管理系统,通过风险识别、风险评估、风险分析、风险报告等措施,对会计风险和经营风险进行全面防范和有效控制。要建立合理的授权分类和担保业务的会计控制制度,健全完善各种审批手续,严格各项程序,加强对内部授权和转授权的控制,严格担保行为,全面反映经济活动情况,及时提供业务活动中的重要信息,增强内部管理的时效性和针对性,防范潜在的金融会计风险。 六、推行责任会计制度 推行责任会计是防范金融会计风险的有效手段,因为责任中心的划分符合风险控制的分散化原则。同时,责、权、利在小范围内的充分结合也有助于及时发现问题、解决问题。但是,责任中心所产生的大量凭证、报表如果没有计算机的协助,现有的会计人员无法在日常核算工作中兼顾责任会计工作。所以,要提供及时、有效、全面、完整的会计信息,就必须建立现代化的电算化会计核算系统,而且金融会计的电算化系统要由业务数据处理系统向业务处理与管理型、决策型系统并重的系统发展,通过电算化会计核算系统的开发和运用,提高会计人员的责任心,完善现有的金融会计管理核算体系,不断促进会计核算水平和会计核算质量的提高,努力实现防范与化解金融会计风险的技术进步。
水利企业内部控制探讨:国有大中型水利企业内部控制问题研究 摘要:内部控制对于企业具有举足轻重的作用,通过完善内部控制促进企业财务信息的真实完整,保全企业资产,保证企业遵守法律法规,进而促进企业提高效益和效率。通过对国有大中型水利企业的实证研究,指出目前国有大中型水利企业内部控制存在的主要问题以及问题存在的原因,并提出了完善企业内部控制制度建设的政策建议。 关键词:国有大中型水利企业,内部控制,政策性负担 一、引言 进入21世纪,内部控制逐渐成为国内会计学家关注的重点问题。最近一个明显的研究重点则是从公司治理和公司管理为切入点研究内部控制,这些研究试图解决以下问题:内部控制与公司治理的关系,不同治理结构下内部控制的效率,通过公司外部治理手段来克服内部控制的局限性和完善内部控制机制,公司治理、内部控制、组织结构间的联系与区别。现有研究表明,内部控制对于企业具有举足轻重的作用,通过完善内部控制,企业能促进财务信息的真实完整,保全企业资产,保证企业遵守法律法规,进而促进企业的效益和效率。内部控制与企业管理特别是法人治理结构密切相关,不同的产权结构内部控制的效率也不同。目前我国企业的内部控制还存在很多问题,还需要进一步加强内部控制制度的建设。 二、企业内部控制的演变 在现代,内部控制的发展经过了四个历程,即20世纪40年代前的内部牵制,40年代末至70年代的内部控制制度,70年代至90年代初的内部控制结构,及90年代开始的内部控制整体框架。 内部控制综合框架是由美国反对虚假财务报告委员会的发起组织委员会(coso)于1992年9月的,是对内部控制较为全面的描述。报告对内部控制定义为:“一种管理方法,由一个会计主体的董事会、管理部门和其他人员共同制定,旨在对企业经营的有效性和效率、财务报告的可靠性、执行各种法规条例的合规性目标的实现提供合理的保证。”报告认为一个合适、有效的内部控制综合框架包括五个部分:控制环境、风险评估、控制活动、信息勾通、检查评估。 2004年10月,COSO在1992年报告的基础上了企业风险管理框架,被称为新COSO报告,新报告突出了企业的风险管理,认为风险管理是内部控制的最主要内容,引入了风险偏好和风险文化,并将原报告中的风险评估要素发展为目标设定、事项识别、风险评估、风险反应四个要素,使原有的内部控制五要素发展为九要素。 随着我国社会主义市场经济体制和现代企业制度的建立,内部控制已逐渐为经营者所重视,建立健全内部控制制度逐渐成为企业加强经营管理的内在需要。同时,现代审计所采用的制度基础审计方法成为企业加强内部控制的外在压力。而且,我国会计、审计理论工作者在借鉴西方已有的内部控制理论基础上,对内部控制进行了有益的探索,又为内部控制实务提供了理论指导。 总体来看,我国的内部控制体系还不够完整,没有一个统一、权威的版本,内容范围也过于狭窄,原则性强而操作性差,仍处于内部控制结构阶段,即内部控制由控制环境、会计制度和控制程序三要素组成。虽然最新的“审计风险准则”已初具整体框架雏形,但该准则只是从审计的角度,无法作为指导企业设计和执行内部控制的直接依据。相反,美国的内部控制整体框架无论在其理论性还是操作性方面都值得学习和借鉴。 三、我国国有大中型水利企业内部控制存在的主要问题 运用内部控制整体框架(即原COSO报告),结合《内部会计控制规范》相关内容对五家国有大中型水利企业进行评估和调查。 被调查的企业总资产超过1450亿元,职工人数超过2.5万人。业务以水力发电、工业产品生产、勘测设计等为主。调查表明,企业在执行《内部会计控制规范》、货币资金控制、销售业务控制、人力资源管理、对职工健康安全的控制以及合同管理等方面做得比较好,但是企业在内部控制方面存在一些不容忽视的共性问题。 1.控制环境的问题 (1)法人治理结构存在缺陷 完善的法人治理结构是内部控制的基础性保障。所调查的5家企业中,有一家企业未按规定建立法人治理结构,其他四家企业虽然建立了法人治理结构,但董事会中高管人员都占了较大的比重,而且都没有独立董事。只有两家企业认为自己的董事会能充分发挥职能。 (2)企业文化不健全 在良好的企业文化基础上所建立的内部控制制度,必然会成为人们行为规范,得到很好的贯彻执行,会有效地解决公司治理和会计信息失真的问题。调查显示,五家企业中有一家企业尚未建立企业文化,其他企业虽然建立了企业文化,但也认为企业文化对内部控制并不能起到重要的作用,有一家企业还认为自己的文化不能促进企业的管理。 (3)对内部控 制还不能科学地理解有三家企业认为内部控制主要是内部牵制,两家企业认为内部控制重点在于加强内部监督,没有一家企业认为内部控制能促进企业的效率和效益,这说明企业对内部控制的理解还停留在第二至第三阶段,对内部控制目标的认识还很模糊。 2.控制活动的问题 (1)内部控制管理不到位 五家企业都没有设立独立的内控部门,没有一家企业的内部控制工作人员有权对企业内部所有业务活动进行全程监督,其中三家企业只能根据授权有条件地对部分业务进行监督,有两家企业的高层管理人员没有受过内部控制的相关培训。这说明企业对内部控制的重视程度还不够,内部控制管理的力度还有待加强。 (2)信用控制漏洞较多 调查显示,在信用管理中,普遍存在授权程序不完整的问题,对客户的超额度发货五家企业都没按严格的授权程序进行;有的企业对客户的坏账核销都没有经授权程序批准,随意性较大;还有的企业赊销额度的调整没有经过严格的授权程序批准;另外,只有一家企业定期对客户进行信用调查,也只有一家企业建立了完整的客户信用档案和不良客户名单。 (3)投资控制比较薄弱 被调查的五家企业中,有三家企业对投资的处置没有建立授权批准制度,投资处置有一定的随意性,容易导致资产的流失;有三家的企业负责人没有对重大投资项目进行追踪问效,一家企业认为现有的投资项目总体报酬率低于银行存款利率,说明企业对投资项目的效益关注不够。 3.风险评估与管理极为弱化 新COSO报告将企业的风险管理放到了最重要的位置,并将风险评估要素发展为目标设定、事项识别、风险评估、风险反应四个要素。报告认为,企业永远处于不确定的环境中,不确定既意味着风险,也意味着机遇,加强风险管理能帮助企业有效地处理不确定性,减少风险,进而提高企业创造价值的能力。调查中发现,我国国有大中型水利企业不注重风险管理。企业都没有设立风险管理部门,只有一家企业由一位高层管理人员专门负责风险管理,没有一家企业对客户信用、财务管理、采购、销售、物流等管理活动定期进行风险评估。 4.信息与沟通不顺畅 信息与沟通是内部控制的一个重要要素,调查表明国有大中型水利企业的信息并没有得到充分反馈,沟通也不及时。比如企业的退货都没有完整的记录,有三家企业的信用管理部门没有定期与财务、销售、物流等部门交流客户信用状况,三家企业的呆滞存货没有及时反馈有关部门要求处理。从信息系统的使用来看,大多数企业都只使用了财务管理系统,没有一家企业运用了投资和信用管理系统,使用销售、采购、物流管理系统的也很少。 5.检查与监督的问题 调查显示,各企业对检查与监督还比较重视,一般都设有独立的内部审计部门,并有计划、有针对性地对相关业务进行审计检查。但是调查也发现,内部审计部门被赋予的职权有限,发现的一些问题并没有得到及时有效的处理,特别是没有一家企业在董事会下设立审计委员会或类似机构对企业经营者进行监督,这使得内部审计的力度大打折扣。另外,不管是企业的内审还是聘请中介机构开展的独立审计,审计的内容都没有涉及对内部控制本身的评价,这也大大降低了检查监督的效率。 四、问题产生的原因 会计学家冯均科的研究指出,公有产权结构下内部控制效率相对来说比较低:“我国相当一部分国有企业,内部控制处在初稚状态,甚至流于形式……几乎很少有企业自觉检讨本单位的内部控制制度的缺陷并设法予以改进”;朱荣恩等2004年通过对152家企业(其中国有企业112家)内部会计控制应用效果的实证研究也证明,从企业类型来看,国有企业的内部会计控制比较薄弱。本调查虽然没有参照对象,而且所取样本较少,但由于调查的企业具有一定的代表性,所以有理由认为国有大中型水利企业内部控制本身存在较大的问题。 1.技术层面的原因 (1)没有针对具体的业务流程设计关键控制点明确的内部控制制度COSO报告明确指出,内部控制要建立在成本与效益原则的基础上,内部控制并不是要消除任何滥用职权的可能性,最关键的是要进行全面的风险评估,找出最可能发生风险的环节,设置控制点。 (2)企业内部控制的信息技术手段落后 被调查的企业都没有建立信用管理系统和投资管理系统,大部分企业也没有建立销售、采购、物流等管理系统,对于授信额度、投资决策、折让额度、资金预警等没有适时控制手段,不能对物流、资金流进行跟踪控制,各个业务的信息也不能及时进行沟通。技术手段的落后,让内部控制的效果大打折扣,同时也增加了人为主观或客观犯错的可能。 (3)国家没有建立健全相关内部控制的法律规范 阎达五在2OO1年指出“尽管内部控制的目标呈多元化趋势,会计控制在内部控制系统中的优秀地位始终未动摇”,但是认为内部控制就是会计控制的思想也是错误的。事实上国外自20世纪80年代末开始就逐步放弃了内部会计控制的提法,原因就是因为仅靠会计控制难以达到内部控制的目标。 (4)我国的大部分注册会计师缺乏对内部控制进行评审的专业知识有学者认为注册会计师难以帮助企业改善内部控制的原因是注册会计师受专业限制,难以开展有效的内部控制审核。 2.思想意识层面的原因 (1)忽视企业文化建设 2003年3月18日,美国注册会计师协会(AICPA)财务报告内部控制审计的征求意见稿,提出内部控制缺陷分为设计缺陷和执行缺陷,其中设计缺陷是技术性问题,执行缺陷则主要是因为企业文化的不健全。我国的国有大中型企业更多地停留在用刚性制度进行内部控制的阶段,而没有意识到企业文化与内部控制的密切关系。调查显示,只有一家水利企业把企业文化作为完善内部控制的重要因素。在企业文化的建设中,计划经济意识、官本位意识、封闭经营意识、“贵义贱利”意识、轻视管理意识等还不同程度地存在于人们的头脑中,阻碍了企业文化的发展。 (2)管理理念不能完全适应内部控制制度建设 一般而言,内部控制制度主要是由管理者来进行设计,管理当局的管理理念,比如管理者的个人管理风格、对待风险的态度和控制风险的方法、对会计报表所持的态度等会对内部控制起到很大的影响作用。调查中发现,国有大中型水利企业的管理者普遍缺乏风险意识,管理上主观随意性较大,长官意识较强,缺乏规范性和严肃性。特别是被调查的企业领导人都有行政级别,而且级别都很高,这使得管理者管理风格上也趋向行政行为,对市场的经营缺乏风险意识。 3.制度层面的原因 鉴于企业法人治理结构与内部控制的重要关系,对制度层面原因的研究也从法人治理人手。法人治理结构是企业内部的一种产权制度,这种制度确定了企业相关者如何分配企业的产权。法人治理结构中最为优秀的也就是剩余控制权与剩余索取权的安排,也就是说企业相关方包括股东、董事会、 经理、员工以及外部相关者如债权人、国家等如何分配剩余控制权与剩余索取权。 会计学家几乎一致认为董事会制度是法人治理结构的优秀,同时又是内部控制的优秀。研究却发现,尽管从规范的角度看,完善的董事会制度能促进企业加强内部控制,但对国有企业实证的研究却几乎找不到很完善的董事会。对国有大中型水利企业的调查也证实了这一点。现代企业理论认为,企业的剩余索取权与剩余控制权应该统一,如果两者不统一,控制权就成为一种“廉价投票权”,因为享有控制权的人并不承担企业的经营风险,也就不太可能通过内部控制约束自己的行为。 所以,国有大中型企业的董事会由于先天不足不可能成为内部控制的优秀。又由于信息不对称等因素,国有大中型企业内部控制的重点应转到经营层。至于没有设立董事会的国有企业,更应以经营者为内部控制的优秀。 冯均科把经营者缺乏动力加强内部控制归因于“政府缺乏一套有效的激励机制使经营者获得一定剩余索取权”,并指出:“当其认识到一切企业财产流失与自己利益息息相关时,他就具有强化企业内部约束机制的积极性。”据国务院发展研究中心、国家统计局等部门前段时间针对3539位企业高管的调查,92.9%的国有企业的高管认为自己的责任与风险没有得到合理的报酬,74.3%的人认为最有效的激励因素是“与业绩挂钩的高收入”。由于报酬较低,而且与企业收益不相关联,所以国有企业的经营者职务消费、用国有资产为自己谋私利等现象非常严重,成本非常之高,实证研究证明中国国有企业的成本相当于60%-70%的利润潜力,即现存的国有企业体制下成本使企业效率只达到30-40%。如果内部控制制度很规范,就会给经营者职务消费、牟取私利制造障碍。所以经营者并不情愿去健全内部控制制度。 要让高管获得剩余索取权,一个前提条件就是企业的剩余收益能得到准确、科学的计量。我国国有企业在实践中忽视剩余计量规则,是因为国有企业特别是大中型企业的剩余收益难以计量导致了难以确定科学的剩余计量规则,而国有大中型企业剩余收益难以计量的原因,则是其普遍承担了政策性负担。着名经济学家林毅夫在2004年将政策性负担分为两方面:一是战略性政策负担,即在传统赶超战略影响下投资于不具备优势的产业所形成的负担;二是社会性政策负担,即国有企业承担过多的冗员、工人福利及社会公益性事业等社会职能。国有大中型水利企业的政策性负担就更加明显了,几乎任何一个水利枢纽工程都同时承担了大量的社会公益性事业,如防洪等。国家对于这些负担往往会给予一些政策上的优惠,比如垄断、特许甚至财政补贴等。国有大中型水利企业一个明显的政策优惠就是价格垄断,企业一旦出现亏损,国家可以通过调整价格(电价、取费标准等)来予以扶持。正是由于这些政策性负担,导致国有大中型企业的预算约束软化。国有企业预算软约束使得企业的剩余收益变得难以计量。因而不应该取得剩余索取权。企业经营者最终的报酬只能是由国家与经营者反复博弈后通过完全合约来确定,而不是通过不完全合约的剩余权利来分配。 综上所述,对国有大中型水利企业内部控制薄弱的制度原因分析的逻辑是:国有大中型企业由于董事会的先天性缺陷,内部控制的优秀在经营者;经营者由于拥有剩余控制权而没有剩余索取权,因而有弱化内部控制从而利用剩余控制权为自己谋利的动机;经营者不能得到剩余索取权,是因为国有大中型企业包括水利企业承担了大量的政策性负担从而导致剩余收益既无关紧要也难以计量。最后结论非常简单:国有大中型水利企业内部控制薄弱的制度原因是其承担了政策性负担。 五、完善国有大中型水利企业内部控制制度建设的政策建议 1.从企业的角度来看,应该标本兼治,以本为主 技术层面的问题是标,制度层面的问题是本。思想意识层面的问题归根到底也是由制度原因引起的,因为管理者没有动力去完善内部控制,而管理者的行为、风格对企业文化的影响非常重大,所以企业难以形成自觉维护并有效执行内部控制制度的企业文化。从规范的角度来讲,彻底消除国有大中型水利企业的政策性负担是最优解,因为这样能科学地计量企业剩余收益,从而能给经营管理者相应的剩余索取权,让其具备完善内部控制的内在动力。但是,国有企业的性质与定位决定了其必须承担一部分社会职能,也就决定了其政策性负担不可能完全消除,比如国有大中型水利企业的冗员等问题也许可以剔除,但防洪等社会公益性事业却是无法消除的,所以我们只能寻求次优解,即将不能消除的政策性负担科学地量化,进而硬化企业的预算,这样也能达到相同效果。当然,政策性负担的量化也是一个难题,但通过努力已取得了一些进展,至少对国有大中型水利企业而言,公益性事业的补偿已提上了议事日程。在目前还不能做到科学量化的前提下,治标就成了重要的手段。通过聘请专门机构如国外着名会计中介机构设计内部控制制度、完善企业的信息系统、有意识地培养与内部控制相协调的企业文化和管理理念等,也可以促进企业完善内部控制。 2.从外围环境来看,应从两个方面为企业完善内部控制创造外部条件 一方面国家应建立一套完整、科学的强制性的内部控制标准体系。1992年COSO报告提出的内部控制整体框架成为美国公认的内部控制标准体系,也作为财务报告内部控制有效性评价的标准,最近美国通过的《萨班斯一奥克斯得法案》又对财务报告的内部控制评价作了强制性规定。另一方面要加大培育中介市场,造就合格的注册会计师队伍。注册会计师开展内部控制的独立审核,对企业加强内部控制有积极的推动意义。 六、结束语 要完善国有大中型水利企业的内部控制,最根本的是要剥离其政策性负担或将政策性负担科学量化,以硬化其预算,科学计量企业剩余收益,进而促使企业经营者剩余控制权与剩余索取权对应,让其有强化内部控制的内在动力。当然,在目前制度变迁尚存在困难的实际情况下,解决技术层面的问题也很重要,通过企业内部加强信息系统建设和设计关键控制点明确的内部控制制度,通过政府制订科学的、强制性内部控制标准体系和加强注册会计师队伍的建设,也能极大地促进企业加强内部控制 水利企业内部控制探讨:水利企业内部控制评审的开展路径 内部控制评审的程序 (一)评审计划阶段 企业在开展内部控制评审!前应成立审计小组,召开内部会议,制定工作方案,明确审计的重点和人员分工。审计组可在全面评审的基础上,更多地采用重点评审和专项评审,对企业高风险领域加强监控,以提高内部控制评审的效率和效果。 (二)召开联席会议 在正式对被审单位实施内部控制评审前,召开审计组和被审单位的联席会议,审计组对审计的目的、组成成员和时间安排进行简要介绍,被审单位介绍其经营业务范围、组织机构设置及职责分工,领导层成员构成及分工,内部控制工作概况及相关配合人员等。 (三)实施现场检查测试 1.询问调查法:主要有个别访谈法和调查问卷法。个别访谈法主要用于了解企业内部控制的基本情况,被访谈人员主要为被审单位领导、相关机构负责人或一般岗位员工,审计人员如实记录访谈内容,并经双方签字确认。调查问卷法一般用于内部环境评价(内部环境主要包括机构设置及职权分配、企业文化、人事政策等)。调查问卷包括调查项目、是否可控及证明资料。如对员工的薪酬、奖惩进行评价,被审计单位需要提供相关的薪酬奖惩措施、办法及工资单等;对企业文化进行评价,需要列示企业文化手册、员工行为守则等文档。 2.查阅制度:审阅被审单位相关的内部控制制度,检查内部控制制度的设计是否健全和完善,是否符合内部控制制度的基本原则,即全面性原则、重要性原则、制衡性原则、适应性原则、成本效益原则。 3.穿行测试法:指在内部控制系统中任意选取一笔业务作为样本,通过综合运用询问、观察、检查记录文件、重新执行等多种程序,追踪该业务从最初起源直到最终在财务报表及其他报告中反应出来的过程,即该业务流程从起点到终点的全过程,以此来了解整个业务流程状况,并识别出其中的关键控制环节,测试后评估相关内部控制设计与运行的有效性。 4.实地查验法:对财产进行盘点、清查以及对存货等实物资产的出入库环节进行现场查验,主要用于评价资产的安全性目标的实现情况,一般选择抽查法。 5.分析评价:审计人员在征求被审计单位意见后,对内部控制制度的设计和运行情况做出全面评价,综合内部控制工作总体情况,客观、公正、完整地编制内部控制评价报告。 6.跟踪整改:对内部控制审计中发现的问题如实向审计部门分管领导汇报,形成审计整改清单,对重大问题成立专项组进行复查,一般问题要求被审单位对照报告限期整改,审计组后续跟踪检查。 内部控制评审的重点 (一)工程项目管理审计:施工企业经营主要包括各个工程项目,检查时重点关注各个工程项目合同的管理,如合同的签订,备案,合同台账的设置等;项目结算的管理;存货采购、出入库管理制度;设备租赁管理;工程项目的质量控制体系及安全生产制度等。 (二)资金和财务审计:审查是否有健全有效的会计核算制度、资金管理制度,是否存在大额现金支付,是否往未提供合法原始票据的个人账户付款,个人借款是否及时清理等,相关内控能否确保资金安全有效运行。 (三)重要事项审计:被审计单位重大事项决策、重要干部任免、大额资金的使用是否按照规定的权限和程序实行集体决策或联签制度,相关制度的可操作性,制度是否存在重大漏洞,重大决策过程有无记录,记录是否完整等。(本文作者:杨降峰 单位:山西省水利建筑工程局) 水利企业内部控制探讨:水利企业内部控制评审的开展路径 内部控制评审的程序 (一)评审计划阶段 企业在开展内部控制评审前应成立审计小组,召开内部会议,制定工作方案,明确审计的重点和人员分工。审计组可在全面评审的基础上,更多地采用重点评审和专项评审,对企业高风险领域加强监控,以提高内部控制评审的效率和效果。 (二)召开联席会议 在正式对被审单位实施内部控制评审前,召开审计组和被审单位的联席会议,审计组对审计的目的、组成成员和时间安排进行简要介绍,被审单位介绍其经营业务范围、组织机构设置及职责分工,领导层成员构成及分工,内部控制工作概况及相关配合人员等。 (三)实施现场检查测试 1.询问调查法:主要有个别访谈法和调查问卷法。个别访谈法主要用于了解企业内部控制的基本情况,被访谈人员主要为被审单位领导、相关机构负责人或一般岗位员工,审计人员如实记录访谈内容,并经双方签字确认。调查问卷法一般用于内部环境评价(内部环境主要包括机构设置及职权分配、企业文化、人事政策等)。调查问卷包括调查项目、是否可控及证明资料。如对员工的薪酬、奖惩进行评价,被审计单位需要提供相关的薪酬奖惩措施、办法及工资单等;对企业文化进行评价,需要列示企业文化手册、员工行为守则等文档。 2.查阅制度:审阅被审单位相关的内部控制制度,检查内部控制制度的设计是否健全和完善,是否符合内部控制制度的基本原则,即全面性原则、重要性原则、制衡性原则、适应性原则、成本效益原则。 3.穿行测试法:指在内部控制系统中任意选取一笔业务作为样本,通过综合运用询问、观察、检查记录文件、重新执行等多种程序,追踪该业务从最初起源直到最终在财务报表及其他报告中反应出来的过程,即该业务流程从起点到终点的全过程,以此来了解整个业务流程状况,并识别出其中的关键控制环节,测试后评估相关内部控制设计与运行的有效性。 4.实地查验法:对财产进行盘点、清查以及对存货等实物资产的出入库环节进行现场查验,主要用于评价资产的安全性目标的实现情况,一般选择抽查法。 5.分析评价:审计人员在征求被审计单位意见后,对内部控制制度的设计和运行情况做出全面评价,综合内部控制工作总体情况,客观、公正、完整地编制内部控制评价报告。 6.跟踪整改:对内部控制审计中发现的问题如实向审计部门分管领导汇报,形成审计整改清单,对重大问题成立专项组进行复查,一般问题要求被审单位对照报告限期整改,审计组后续跟踪检查。 内部控制评审的重点 (一)工程项目管理审计:施工企业经营主要包括各个工程项目,检查时重点关注各个工程项目合同的管理,如合同的签订,备案,合同台账的设置等;项目结算的管理;存货采购、出入库管理制度;设备租赁管理;工程项目的质量控制体系及安全生产制度等。 (二)资金和财务审计:审查是否有健全有效的会计核算制度、资金管理制度,是否存在大额现金支付,是否往未提供合法原始票据的个人账户付款,个人借款是否及时清理等,相关内控能否确保资金安全有效运行。 (三)重要事项审计:被审计单位重大事项决策、重要干部任免、大额资金的使用是否按照规定的权限和程序实行集体决策或联签制度,相关制度的可操作性,制度是否存在重大漏洞,重大决策过程有无记录,记录是否完整等。(本文作者:杨降峰 单位:山西省水利建筑工程局) 水利企业内部控制探讨:中国“萨班斯法案”下的水利企业内部控制建设 摘要:水利企业承担着国家重要水利项目的建设工作,近几年随着国家宏观经济和产业结构的调整、完善与升级,水利企业之间的竞争也日趋激烈。在面对国内、国外激烈竞争的形势下,水利企业的管理者逐渐认识到加强和完善内部控制,提高企业财务管理水平、防范风险的重要性。企业内部控制基本规范后,文章针对水利企业的特点,在如何建设水利企业内部控制方面提出了自己的意见和建议。 关键词:水利企业;内部控制;基本规范 企业内部控制建设问题在我国受到了广泛关注,尤其是受到了政府有关部门的高度重视。为此,国家财政部等五部委于2008年7月了《企业内部控制基本规范》,科学地构建了一套内部环境优化、风险评估科学、控制措施得当、信息沟通迅捷、监督制约有力的内部控制框架,由内部牵制、单一会计控制向全面、全员、全程的风险控制的观念转变。这一套控制规范被称为中国的“萨班斯法案”。紧接着又联合《企业内部控制配套指引》,连同此前的《企业内部控制基本规范》,标志着适应我国企业实际情况、融合国际先进经验的中国企业内部控制规范体系基本建成。此次《企业内部控制基本规范》和配套指引的,其目的就是要帮助企业建立并规范现代企业的内部控制,使其在“两权分离”的条件下,以企业内部董事会、监事会、经理层和全体员工为主体进行的控制,并渗透于企业经营管理活动的各个方面,通过一系列强制性的和非强制性的政策、程序和理念来合理保证企业战略目标的实现。因此,我们在建立健全水利企业的内部控制制度的过程中,应按照《企业内部控制基本规范》的要求,结合水利企业的特点,从以下五个方面着手,建立健全水利企业内部控制制度。 一、加强内部控制环境建设 由于水利企业的特殊性,长期以来,水利企业普遍存在重生产轻经营、重技术轻管理的思想,很多企业还未意识到内部控制的重要性。加强和完善企业内部控制,首先应加强企业内部控制环境的建设,内部控制环境越佳,内部控制的作用越能得到充分发挥。这就要求我们重点从高层管理人员和企业文化建设两方面来塑造良好的企业内部控制环境。 (一)加强董事会和经营管理层建设 在企业内控组织设计和建设方面,当前,许多水利企业的组织机构仍然沿袭着计划经济那一套老的模式来设立,或者是形式上虽然按现代企业制度要求设立,但实际运行中还是两层皮。水利企业在由建设管理期向经营管理期转变过程中,按照现代企业制度的要求,建立了两权分离的现代企业公司治理模式。董事会是公司的决策机构,是企业内部控制系统的优秀,对 个企业负有重要的受托管理责任。而管理层是董事会的执行机构,在具体经营管理过程中贯彻并执行董事会的战略意图,企业的任何管理制度都是由经营管理层来实施的,在很大程度上,管理层的管理理念、管理风格、管理方式及企业管理层对法规的反应、对企业财务的重视程度、对人力资源的政策及看法等,都深深地影响着内部控制的成效。根据内部控制的原理,要保证内部控制的有效运行,要坚持并始终贯彻全员制原则,企业的任何人员都不能凌驾于内部控制制度之上。超越内部控制的约束。纵观国内外失败企业的教训,内部控制制度的打破都是从高层管理人员开始的。因此,只有董事会、经营管理层重视内部控制的制定与执行,从思想上认识到内部控制的作用,在行动上贯彻控制的政策、措施和程序,才会真正有效发挥内部控制在企业经营管理过程中防范风险、化解风险的作用。 (二)培育良好的企业文化 水利企业的大多数干部、职工长期工作、生活在基层,交通不便、条件艰苦,文化生活相对缺乏,他们对精神文化的需求更加迫切,建立一个负有社会使命感、团结向上、爱岗敬业、勇于奉献、具有凝聚力的良好企业文化显得十分必要。良好的企业文化通常是一种无形的巨大力量,影响着企业每位职工的思维方法和行为方式。水利企业建立并完善良好的企业文化, 方面要紧密结合水利工作实际和企业文化建设需要,分层组织、分类培训,全员教育,提高广大干部职工的文化素养,使之爱岗敬业,勇于奉献,大力弘扬理论联系实际的学风,把学习理论与研究解决现实问题结合起来,与主观世界的改造结合起来。牢固树立马克思主义的世界观、人生观、价值观,树立正确的权力观、地位观、利益观,坚持正确的事业观、工作观、政绩观,自觉践行社会主义优秀价值体系。另一方面要以党的十七届四中全会精神为指引,深入贯彻落实科学发展观,坚持可持续发展水利、民生水利的重要理念,充分尊重职工主体地位,大力弘扬“献身、负责、求实”的水利行业精神,构建具有鲜明时代特征和水利行业特色的企业文化内涵。建立在良好的企业文化基础上的内部控制制度,必然会自觉约束个人在企业中的不端行为,营造良好的行为控制模式,为他人树立良好的行为规范。 二、注重风险的全面评估 风险评估,是提高企业内部控制效率和效果的关键。当今社会经济环境的风云变幻,企业间竞争日趋激烈,企业经营风险不断提高,其内部控制的执行也深受影响。风险按其形成的原因一般可分为经营风险和财务风险。经营风险是指企业在生产经营的过程中由于企业外部和内部的诸多因素的影响,所导致的企业价值的变动。水利企业与其他行业相比,其生产的产品和生产经营活动等都具有许多显著的特点,即施工生产的流动性、施工生产的单件性、施工生产的长期性和施工生产受自然环境影响大。因此,在生产经营过程中,无论是工程质量、进度、安全以及资金运营的全过程,水利企业管理者都要树立正确的风险防范观念,对各个过程及领域可能产生的风险加强防范和识别,周密地分析企业所处的经济环境,从而制定应对风险的有效措施。财务风险是指企业在各项财务活动中由于各种难以预料和无法控制的因素,使企业在定时期、一定范围内所获取的最终财务成果与预期的经营目标发生偏差,从而形成的使企业蒙受经济损失或更大收益的可能性。水利企业承担着国家重要水利项目的建设工作,其资金主要来源于国家建设资金预算投入,因此,国家建设资金被挪用是水利企业最大的财务风险。如果建设期间利用了外国贷款或是国际机构的贷款,外汇汇率的变动等都是风险评估的重点。水利企业应根据内外部环境的变化,采用定性与定量相结合的方法。按照风险发生的可能性及影响程度等,对识别的风险进行分析和排序。确定关注重点和优先控制的风险,并根据风险分析结果,结合自身风险承受能力,综合运用风险规避、风险降低、风险分担和风险承受等应对策略,实现对风险的有效控制。市场经济下的市场变幻莫测,风险并非一成不变,企业对风险的评估,应建立长效评估机制,这就要求企业还应当结合不同发展阶段和业务拓展情况,持续收集与风险变化相关的信息,进行风险识别和风险分析,及时调整风险应对策略。 三、建立良好的控制活动 风险评估过后,企业应当制定控制的政策及程序,并予以始终如一的贯彻执行。控制活动应出现在整个企业内的各个层 次与各种职能部门,涉及的控制对象包括人、财、物以及产、供、销等各方面,不仅要对企业经营管理的各个方面实行全方位的有效控制,把企业的各项经济活动全面置于经济监控之中,还要对企业经营管理的重要方面、重要环节实行重点控制。面的控制和点的控制要有机结合,内部控制才能发挥良好的效率。水利企业应根据业务流程,确定几个关键风险控制点,针对各个风险控制点,建立有效的风险管理系统,通过风险预警、风险识别、风险评估、风险分析、风险报告等措施,对企业面临的经营风险和财务风险进行全面防范和控制。控制活动最基本的就是不相容职务的分离、权力制衡、过程监督。简单地说,就是管钱的不管账,管账的不管钱。这种类似职能上的分工,能够起到相互牵制的作用。企业的重大投资、担保、对外巨额借款等行为必须经董事会讨论通过。企业到了定的规模,权力过度集中,而又缺少监督与制衡,其本身就是最大的风险。 四、构建畅通无阻的信息沟通渠道 按照企业内部控制基本规范的要求,水利企业构建的信息沟通渠道,一方面应当保证各项管理信息在企业内部进行纵向和横向的有效传递,始终做到上通下达,畅通无阻。另一方面应当保证信息的可靠性和及时性,保证履行法律义务,确保国家有关法律法规和单位内部规章制度的贯彻执行,使得相关信息及时传递到管理者手中,使其及时做出正确的决策,以提高企业内部控制的效率和效果。因此,一个良好的信息与沟通系统不仅可以有效防范组织内部发生的错弊问题,还可以使企业及时掌握营运的状况,随着经营环境的变化,及时调整经营策略、方针、政策,防范和纠正出现的错误或不当,反之,畅通的信息沟通还可以促使企业内部控制措施的有效实施,进而在企业的经营与发展方面发挥更加有力的促进作用。 五、加强水利企业内外部的监督 水利企业承担着国家重要水利项目的建设工作,对国家许多相关行业的正常运行和发展以及广大人民群众的生命及财产安全尤为重要。工程质量攸关国计民生,建设资金安全又是项目工程质量的坚实保障,并直接关系着国家水利工程施工项目是否能够顺利完成。加强水利企业内外部的监督显得尤为必要。要确保内部控制制度被切实地执行且执行的效果良好,内部控制就必须被监督。通过监督,在必要时对其加以修正。此监督权利不应在总经理手上,而一定要在董事会内部审计手上。水利企业应建立和完善内部审计监督体系,并由专门机构或者指定专门人员具体负责内部控制执行情况的监督检查。同时,为确保内部审计监督作用的发挥,促进内部控制的严格执行,应加强对内部审计机构和人员的管理、培训工作,以提高审计人员的素质。审计监督机构应直接隶属董事会并向董事会负责,以确保审计的独立性、客观性。 企业内部控制是提高企业运营效率与效果,保障企业依法经营、会计信息真实可靠、资产安全完整的活动,是现代企业制度的根本要求。总结失败企业的经验教训,内部控制制度不能有效执行原因主要有二:一是制度本身制定得不合理,或过于理想化,从而使得制度不具可操作性;二是缺乏保证制度执行的监督机制,内部控制制度成为墙上摆设或是一纸空文。前车之鉴,后事之师。为此,水利企业一方面要提高制度可操作性,另一方面要加强并提高制度的执行力,不能为制度而制度。制度挺好,执行力弱亦或是根本不执行,再完善的制度都是无用的,中航油的例子,就是前车之鉴。
财务管理论文:工程建设财政监管探析 本文作者:李青 工程项目确定正式实施后,就需要进行设计、勘察,对施工单位、设备购置等进行相对应的招标手续,财务人员在此环节看似作用不大,但实际上,在对设计、施工单位的考察过程中,需对参与单位的资金情况、信用情况等进行考证,落实参与工程招标的资质;在招标文件等的审查过程中,财务人员需对付款情况、付款进度等进行审核把关,对比项目总投资计算资金控制情况。投资实施阶段:工程项目正式实施阶段,财务人员需加强对施工进度的控制,首先要建立合同档案。合同是约束双方,规定双方权利与义务的书面文件。建设工程必须实行合同管理制度,工程项目的勘察设计、施工、设备、大宗材料采购和工程监理等都要依法订立合同。合同的签订对于施工单位和承建方有着一定的制约,财务人员按照合同规定的条款支付工程进度款、办理竣工决算,合同始终存在于整个项目中,参与整个项目的运作,起着举足轻重的作用。对于收到的合同,要对其内容的完整性、条款清晰性,要求明确性,对付款条件、履约担保责任和违约处罚条款等,财务人员应设立专门的登记账簿,进行逐一编号,建立该项目的档案,以此作为日后支付工程进度款、项目决算等的主要参考依据。其次,在对项目总体投资的控制中,应对总体概算进行分解控制,按照可行性分析中对项目概算的分解,逐项进行对比分析,也可以按照动态进行核算,及时调整项目明细,保证概算金额不超。有一些被俗称为“烂尾楼”的工程,在进行到一半的时候,资金链断裂,无法正常施工下去,这都是因为项目中重施工、轻管理而造成的后果。 竣工决算阶段:项目竣工决算编制阶段,财务人员在这一环节显得尤为繁忙,这也是财务人员参与项目全过程管理的充分体现。竣工决算是对项目建设的全面总结。在编制基本建设项目竣工决算之前,要求财务人员要熟悉每一项资产的性质与用途,核实每一项资产信息,认真做好各项清理工作,包括基本建设项目档案资料的归集整理、账务处理、财产物资的盘点核实及债权债务的清偿,并对项目所产生的经济效益及社会效益进行分析,是否达到了预期的效果。对于建设周期长、建设内容多的项目,单项工程竣工,具备交付使用条件的,可编制单项工程竣工财务决算,待建设项目全部竣工后编制竣工财务总决算。在实际工程中,经常会发生施工单位因与建设单位对某项明细的认价、工程量等存在一定的分歧而使工程结算迟迟不能完成,影响项目的最终决算。在这种情况下,财务人员一方面督促相关人员尽快解决施工结算过程中存在的问题,另一方面,对已完成且投入使用的资产及时进行会计财务处理,保证资产上账的及时性,也对资产进行相应的管理。 从资金来源来看,无论是投资者投入的资金,还是建设自筹的资金,都希望用最少的资金建设出更多更优秀的资产,这就需要提高资金的有效利用率,就需要完善的财务管理。只有将完善的财务管理融入项目建设整个过程,才能保证资金的合理、安全、有效。加强财务管理,进行审计监督,减少经济范罪,也是对同志的爱护和保护。目前,尽管反腐力度不断加大,有关的制度建设和制约机制的建立也取得了一定的进展,但工程建设领域的腐败案件和经济犯罪案件仍居高不下,常常是“一栋楼房建起来,一批干部倒下去”。这就要求根据相关的法规建立完善的财务管理、财务监督体系和审计监督体系,进行项目建设过程管理,如招标、合同签订、工程实施等过程管理,从而强化项目建设过程的监督与管理。建设单位应对设计单位所做的规划设计进行审查和核查,对为达到不同的目的,采用各种违规手段。如:建设单位为获得更多的建设资金,在可研和设计过程中,指使可研设计单位故意扩大设计规模,增加设计概算,以获取更多的建设资金。财务管理也是项目建设质量和任务顺利完成的保障。近几年来,全国各地连续发生了多起工程质量事故。这些事故发生的原因均为工程质量存在严重问题。如在这些项目建设过程中有完善的财务管理,并深入到了项目建设的全过程,把握住了不合格不付款这一关,我想也可能不会再现这些事故。因此如果财务管理不健全,对款项的支付无法监控,资金筹集不力,那么工程建设的质量就不能保障,建设任务就不能按时顺利完成。 强化意识,特别是领导干部的财务管理意识。只有在思想上意识到财务管理的重要性,并让财务融入到项目建设的各个阶段、各个环节中去,让财务参与可研工作,参与预算的编制,参与项目建设招标文件的编制和招标过程,参与合同的签订,参与项目建设实施过程,参与各项变更会议,参与各个阶段的验收工作,及时向财务人员提供相关信息,让财务真正了解项目建设整个过程的状况,并形成财务参与项目建设全过程的相关制度,保证财务能顺利参与建设过程,这样才能有效的对项目建设过程进行财务核算、财务监督和财务管理。否则就会使财务管理产生脱节,财务就无法参与监督和管理,那就无法就建设项目进行精打细算,也就无法保证资金筹集、使用、安全与监控,管好用好资金就成了一句空话。增加评审制度,将项目执行情况作为项目评价依据之一。项目建设预算是全面预算中的重要组成部分,它的执行情况直接影响到本年预算执行情况,也直接与全面预算的执行准确率有很大的关系,更影响到成本利润的完成情况。因此编制年度绩效考核时,应将项目的实际完成情况与预算进行对比,财务部及各专业部门对已完成的项目的实际情况作出客观评审,建立完善的财务考核机制和项目建设投资评价机制,对项目进行打分评比,作为项目组绩效的考核依据之一。这样才能本质上解决超预算的情况,也使项目组成员增强项目成本意识。建立健全财务考核制度,完善财务评价体系。根据各项责任制和各项投资决算、年度计划,调动全体成员的积极性,促进项目建设任务的完成。 熟悉并贯彻落实相应的法规和规章。加强基本建设财务管理,首先必须认真地去学习基本建设财务管理有关的法规和规章,熟知这些法规和规章,广泛的宣传这些法规和规章,使人人学习并掌握这些法规和规章,并认真地、自上而下地贯彻落实这些法规和规章,使人人都能自觉地去执行和遵守这些法规和规章,在思想上形成基建项目必须要按照特定的程序和规范去办理的概念。通过群策群力的方法,寻求如何加强基本建设财务管理的途径。提高财务人员的自身素质。基金财务人员应多了解和掌握关于基本建设定额管理及建筑工程方面的知识,对于工程的造价、决算额度、取费标准等相关信息具有基本的判断能力,具备较高的业务技能和良好的道德品质,参与项目建设管理的能力,熟悉项目建设各项程序和主要技术工艺的关键点,能将财务管理融入项目建设的各个环节,为项目建设提供服务,搞好财务监督与控制,发挥财务管控作用,促进项目建设的顺利进行。#p#分页标题#e# 工程财务管理论文公路工程监理财务管理论文 一公路工程监理企业财务管理应解决的问题 1预算管理灵活性 有待加强公路工程监理项目所覆盖的区域往往比较广,有的分布在东部发达地区,有的分布在中部的平原地区,也有的分布在西部一些偏远的贫困地区或者山区。这种不同的地理和气候环境就决定了预算的编制项目不同于一般行业的企业,一定要具有灵活性。目前,公路工程监理企业也逐渐向集团式的企业发展,这就更要求预算要根据不同的项目,结合具体情况来编制。但是,实际工作中,有的企业为了保证公正与公平,采用了统一的编制模式,只是在符合条件的情况下进行数额的调整。以监理工程师所需的测量设备为例,有些企业为了节约成本,不考量该设备是否适合山路等路况较差的公路建设项目,在编制预算时没有将其涵盖在内,不仅给监理工程师的工作带来了诸多不便,也给公路的建设带来了一定的阻力,负面影响过大。 2成本管理的精细化 有待强化公路工程建设项目需要监理人员长期跟着项目走,因此差旅费、伙食补助费、安置和驻地建设费、汽油费、柴油费、过路过桥费等相关工作人员的外出工作费用在企业成本中处于居高不下的状态。尤其是每个项目的具体情况不一样,气候、地理等自然环境差异也较大,这就给公路监理工程企业的成本管理带来了很大的困难。为了方便管理,也为了给监理人员提供一个良好的工作环境,不少企业都采用粗放式的成本管理方式,但这又滋生了部分监理人员贪婪的思想,会出现虚报消费、专款他用的现象,间接地降低了企业的经济效益。在实际工作中,这种粗放式成本管理同样出现在办公用品的购买、租车费、试验室用品等有关办公用品的费用管理上,尤其是一些检测设备、仪器的后期使用和管理,主要体现在使用强度过大,维护和保养不及时,缩短了仪器设备的使用年限,增加了企业的项目成本。 3资金管理运作的统筹度 有待提高公路工程监理企业的项目管理主要以财务管理为主,而财务管理的优秀之一是资金管理。资金管理方式科学与否直接影响着企业财务管理的其他方面,尤其是成本管理。目前,公路工程监理企业的资金管理方式比较单一、传统,集中于业务的核算,这就导致资金运作不灵活,与业务的整个流程衔接度不高,资金统筹安排的能力不强。从招投标开始到最后的工程检验检测,从企业的各种咨询业务到工程监理业务等,资金的调度可能会存在问题。但是,公路建设项目多、项目与项目之间情况差异大、自然气候的限制等因素都要求在各个业务或者整个项目的监督过程中要有灵活的资金运转,否则会影响监理人员的工作进度,也会影响整个项目的进展情况。 4财务内部控制有待健全结合 我国目前的行业发展现状,公路工程监理企业需要建立健全的财务内部控制制度。一方面可以不断健全企业的财务管理制度,另一方面也可以规范监理人员的工作行为。比如,通过合理的财务内部控制,可以有效地形成监理人员之间的监督,有利于对差旅费等企业项目成本的实报实销,缩减一些不必要的开销。但是,实践中,一些公路工程监理企业认为财务内部控制制度会影响企业的发展,约束企业内部管理层和工作人员的行为,对该制度较为排斥,忽略了财务内部控制制度对于企业成本管理以及资金管理等方面的重要辅助作用。虽然很多公路工程监理企业响应国家有关内部控制制度建设法律法规的要求,但是制度建设也存在着一些问题,比如规章流程的设定、监督以及绩效考核的不完善等情况。 二完善公路工程监理企业财务管理建设 1加强预算管理的灵活性 公路监理企业要加强预算管理的灵活性,不仅仅是要根据项目的具体情况来进行分析,也应该考虑到统一的预算管理所能实现的公平、公正,即要注意在统一性与灵活性之间进行博弈。过于统一会出现上文所述的现象,过于灵活就会使得预算执行无法得到监督,无法按预算编制开展工作。以某监理咨询有限公司预算的成功为例,该公司的预算管理思路是“点面结合”,在总体上坚持统一性,在具体的公路项目上进行灵活的调整和把握,以满足不同公路工程项目的需求。管理层站在企业全局的高度,科学合理地考虑项目预算,针对不同的地理环境、经济条件进行细微的调整。对各位项目负责人就企业的总体经营状况以及本年度和该项目的预算编制与执行进行全面的解答与培训,使他们充分理解项目与项目之间预算的差别,避免项目负责人带有一定的情绪,影响预算的执行,进而影响到财务管理后续的一系列工作。此外,在遇到国家的重大经济调整或者一些未能遇见的因素时,企业就要做到及时调整好预案。比如出现监理人员外出工作的检测设备费用上涨、汽油价格上涨等情况。 2强化成本管理的精细化 首先,要规范企业的财务成本管理制度,尤其是要严格审核发票等报销凭证,避免出现虚假报账的现象。企业要在满足监理服务的前提下,建立成本管控目标,将各项开销限制在预算之内。对于员工驻外工作的各项费用,可以通过项目经理责任制来进行管理。这就给项目经理的职业道德和综合素质提出了较高的要求,在项目经理与员工之间形成良好的监督和促进作用。其次,要健全资产管理。除了一些日常办公设备以外,主要要对一些大型仪器、贵重的设备进行日常的管理。监理人员要对所使用的仪器设备的保管和维护负责任,定期清查、准确核算、及时维护和保养,保证公路工程监理工作的需要。此外,对于一些驻外建设的办公用房、办公设备等要进行合理的处理。比如,有些企业会将一些不便于带走的办公设备进行二手处理;在一些偏远地区或者山区,企业会将符合建设条件的办公用房与当地有关人员协商,签订租赁或者买卖合同。 3提高资金管理运作的统筹度 公路工程监理企业在进行资金管理运作时,需要提高其统筹度和灵活性。同样,以某工程项目管理有限公司为例,该公司是集招标、造价咨询、项目管理以及试验检测为一体的国有大型综合企业。该公司为了使得资金的管理更加灵活,能够及时进行统筹调度,采用“开通网上银行”的方式进行资金管理,实现了对资金的随时划拨和异地管理监控,使得公司本部和各个地区的公路建设项目之间的资金可以灵活运作。不仅可以避免资金的分散和记录上的差错,也节约了资金成本,实现资金的远程管理。在此基础上,还可以通过加大各个开户银行之间的业务流量,以增加授信的规模,进而拓展企业融资渠道。此外,公路监理企业还要将资金管理与企业的筹资、预算管理、风险防范管理等多方面管理融合在一起,进一步提高资金管理运作的统筹度。 4健全财务内部控制制度 首先,公路工程监理企业管理层要在思想上重视财务内部控制制度,在企业内部形成一个良好的内部控制环境,为财务内部控制制度的建设打下基础。其次,要在制度上规范财务内部控制制度,尤其是关于成本控制方面的制度流程。从某公路工程有限公司的操作来看,该公司结合公司的各个业务流程,制定了一系列的费用报销控制制度,如发票报销、单据报销、员工相互证明制度等。最后,建立健全考核和监督制度。应当结合公路工程项目分散、企业管理难度大等特点来制定考核机制,采用“过程监督”的理念,制定科学合理的绩效考评机制,规范员工的工作行为。 三结语 公路建设的繁荣发展给公路工程监理企业的发展带来了机遇,完善的财务管理制度能够使得公路工程监理企业的发展保持健康稳定的状态。企业需要不断完善预算管理、成本管理、资金管理以及财务内部控制制度等的建设,为企业的发展提供良好的管理环境。 作者:李晓燕单位:景信公路工程科技发展有限公司 中小企业成本管理论文:地铁工程财务管理论文 一、地铁工程财务管理的现状 我国地铁的总体建设起步较晚,在财务管理制度的建设方面存在着诸多不足,需要完善的地方还有很多,存在的问题涵盖了多个方面,主要表现为:第一,未构建独立的概算体系和标准;第二,资金的投入和使用配置不均;第三,资金预算不够准确,超支现象严重;第四,管理机构仅仅重视地铁施工的进度,而不关心财务管理的制度。 (一)工程概算偏差地铁单位的工程建设没有完整且独立的概算编制标准,只能参照其他建筑工程项目的标准进行概算定额。除此之外,也没有结合实际情况对目前的市场物价指数进行相应的调节和整改,所以出现了工程造价出现偏差的现象发生。地铁的资金预算标准一般有地铁建设设计图纸和地铁工程的造价来综合决定的,相关管理者要根据市场弹性系数进行及时且科学的微量调整。这种预算方式适用于普通项目的建设,地铁工程的施工建设具备资金密集和劳动密集的特点,加之地铁建设的环境多变,存在着诸多不确定的因素,都不利于管理者进行严谨的工程概算工作。 (二)资金分配不均地铁工程建设中所涉及到的财务管理问题优秀就是资金分配的问题,将牵涉到各个领域,资金配置的原则是以最低的支出换取最高的效益,尽可能的提高资金的使用效率。但是由于地铁工程存在着建设规模大、建设周期长和专业技术强等方面的特点,财务管理人员并不能及时的对分配资金实时监督和管理,导致在具体的施工建设中出现资金周转偏差的现象。而且地铁财务管理工作较之于一般的财管工作而言,更具专业性和严谨性,普通的管理人员并不能很好的依据自身专业技能和专业知识进行科学的判断,加剧了资金配置不均的严重性。地铁工程的建造资金在事前预算时出现偏差,在事中分配时使用不均,最终将会出现预算超支的严重现象,财务管理人员对地铁工程造价的工作难以实现有效的控制。 (三)财务核算的管理工作不严格地铁工程建设工作在不断的发展,线路也由原来的点线式向着网面式的结构迈进,所以地铁工程建设的财务管理工作就加强了难度,从原来的单线核算,转变成为多线核算。出现线路交叉点之间和个体工程项目之间的成本预算出现难以控制的问题。 (四)轻视财务管理工作在地铁工程的调查研究数据中显示,在地铁工程的建造中,有关机构和部门并没有对财务管理的制度建设和实施手段加以重视,并没有将工作重心放在对财务管理的监督上。管理人员仅仅重视地铁工程的进度,在乎地铁工程是否能够按照预定工期完成,对财务的监督力度过低,将直接导致了财务管理漏洞的出现。 二、地铁工程建设中的财务管理的措施 (一)控制工程概算的偏差程度地铁工程的财务管理人员要结合本市实际的情况和城市发展的进程,对地铁工程概算的制度进行重新的审核和制定,要考虑地铁财务管理的特殊性和差异性,制定出切实可行的概算标准。在这项工作中,财务管理部门的管理人员要对地铁工程中各类基础数据进行严格的考核和计算,才能保证概算编制的结果符合真实性和科学性,才能进行制定台账、数据汇总等后续工作,方便管理人员的监督和查阅。在中期建设地铁工程的时候,管理人员更应该严格的对每一项资金的收入和支出进行控制和管理,才能对财务管理工作起到规范性的作用,才能明确资金的流向和用途,总体提高资金使用的效率。第一,要对地铁工程初期的预付款项、计量预付款项和保证金结算条件进行严密的审批,要最大限度的减低超支现象。第二,地铁工程的施工技术专业性强,难度高,实施工序复杂,施工环境多变,不确定因素较多,所以在实际的施工过程中一定会出现不可预计的费用支出,这就要财务管理部门要在事前做好灵活应变的能力,对可能发生的情况进行提前预控,对地铁工程的质量进行严格把关,就可以更好的控制资金的支出问题。第三,地铁工程的建造一般是由政府负责的,然后承包给技术能力强、信誉好的施工单位,若在不地铁工程的资金结算方面出现问题和断裂,不能及时支付给施工人员和技术人员薪酬,会对政府和企业造成不良的声誉损害,降低政府职能部门在社会公众眼中的形象。所以,地铁工程的施工企业要成立专门的财务管理监督小组,定期向地铁工程的资金流动和划拨进行调查,保证投入地铁建造的资金能够实现专款专用。 (二)对地铁工程财务管理人员的管理地铁工程的财务管理体系十分的复杂,对资金的控制难度很大,所以在进行资金配置时,应该选取职业素质较高、专业技能较强的管理人员进行财务控制工作。地铁财务管理工作不仅涉及到财务方面的专业知识,对相关法律法规和行业制度也要有深刻的理解,才能保证财务管理工作符合地铁工程的特点。所以说,光有积极性和工作热情是远远不够的,只有一流的财务管理人才才能适应时代的发展要求,才能更加深入的体会地铁工程财务管理工作的重要性。在对人员的管理方面,一定要结合以下几个方面做好培养工作。 1.加强财务管理人员的技能培训。随着科学技术的发展进步,地铁建设工程项目中的财务管理水平也应该得到相应的提升,对参与管理地铁财务管理的人员也要提出更高的要求。要对管理人员进行专业化的技能培训,更熟练的掌握会计核算的要点。还要组织财务管理人员学习地铁工程建设的相关要点,比如竣工决算=投资概算等,这样才能有效的将财务管理知识和工程建造知识有机的结合在一起,提升财务管理工作的效率。 2.提升财务管理人员的沟通协调能力。地铁工程建筑的周期性长,涉及部门众多,投入资金数额较大,所以这样一个繁琐的系统工作体系需要多个部门的协调配合才能更好的实现正常运作,在实际工作中要提升财务管理人员的沟通能力和语言表达能力,不仅可以加强管理人员对地铁工程建设的了解,还能帮助相关部门的工作人员加强配合财务管理的意识,一举两得。 3.加强财务管理人员的责任感。地铁工程的财务管理人员首先要具备积极性和主动性,要对工作充满热情,对资金管理工作有认真负责的态度,加强责任感才能确保财务管理工作有安全保障。拥有责任感的管理人员能够耐心的解决工作中难题,认真负责的处理每一个细节问题,对每一项支付环节都进行严格的审核,还会对财务管理工作进行周期性的工作总结,找出工作的难点和重点,进而提升自己的专业能力和技巧。财务管理人员只有具备了较强的责任心,才会对财务管理方面存在的问题和不足进行研究和解决,才会进一步提升工作质量和效率。 (三)制定地铁工程财务管理的相关制度地铁建造行业发展迅速,但是相应的管理制度还没能得到完善,在财务管理方面存在着诸多的挑战和风险。目前国内还没有地铁工程建造财务管理的统一标准和制度,所以缺乏可以直接参考的规章制度,在实际工作中,就要结合本地的特点和情况,制定出科学严密的财务管理制度。 1.财务管理制度的建设。地铁单位应该遵循新会计准则的规范建立基本的财务管理制度,对不相容的岗位职责实行分离制度,在完善地铁工程财务内部管理的控制体系时,加强对工程款项支付和工程款项拨付等业务的管理力度,并且制定出竣工决算的相关措施。地铁企业要建立合理的财务账套,定期进行财务分析和研究,为后期竣工决算奠定扎实基础。 2.财务支付流程管理。在地铁单位的建设施工项目中,建造单位和承包商之间的工程款项支付与结算一般采取阶段性的管理办法,会出现大量重复的支付审判流程,所以应该对财务支付流程进行严格的整改和监督,规范工程款项的支付审批流程。地铁单位的财务管理人员要按照月份对工程款项的支付和验工计价报表进行复查和签字,才能从根本上杜绝预算超支的现象。 三、结语 总而言之,地铁工程建设是一项繁琐的工程,在财务管理方面也需要建立相应的管理体系,完善管理制度,提升管理人员的素质和专业技能,才能综合提升地铁资金划拨和使用的安全性,在保证资金流转顺利的情况下,才能进一步确保地铁工程建造能够按照预计工期顺利的完成. 作者:周峰单位:南京地铁集团有限公司 中小企业成本管理论文:水利工程施工项目财务管理论文 一、加强水利工程施工项目财务管理的措施 1.施工前期的财务管理措施 第一,水利工程企业的管理人员以及劳务作业人员需要树立财务管理观念、成本观念以及效益观念,其中最为主要是要保证施工工期不能超过合同约定的工期,保证施工质量满足合同的要求,并且施工成本低于中标的价格。施工项目的财务管理工作需要以此当作出发点,确保各级工作人员具备财务管理意识。第二是要确定施工项目的财务目标以及项目经理负责的财务目标管理体系。项目经理部应当招募既懂技术同时又懂财务工程人员担任成本控制负责人,一方面要参与到投标报价以及签订合同的过程当中,另一方面也要负责财务管理领域的工作。水利工程企业确定施工项目的目标成本,之后项目经理部则分解目标成本,同时编制控制措施表,具体落实到施工项目的各个责任人。第三,建立施工项目财务管理目标的实施制度。在接受项目财务管理目标的前提下,施工项目的各个负责人需要对项目进行系统全面的策划,从而形成规划文件,这一财务规划应当在项目施工前编制完成,并且有着比较强的现实性以及实施性,从而为施工项目的财务管理提供具体的指导。第四,重视各级部门费用管理。施工项目的管理方面,通常由项目部、分部以及施工管理处三部分组成。控制这几个部分的开支费用,对施工项目的经济效益有着非常明显的影响。施工项目应当控制管理费用方面的开支,一方面是要控制总额,同时制订开支计划,根据开支费用项日核定指标,另一方面是要不断精简管理人员,并且严格审批出差手续,控制招待方面的费用开支,对于各项费用开始要根据费用性质以及管理部门来具体核定,落实到各个责任部门以及工作人员,尤其是那些特殊开支以及大额开支,需要通过会议研究,并报请水利工程企业管理人员的审批。第五,委派施工项目财务管理人员。水利工程企业财务管理质量如何,财务管理人员是重要影响因素,其中施工项目的负责会计有着直接的作用。主管会计要是受施工项目管理人员的聘用,容易出现造假账以及编假表的问题,因此为了转变这一情况,需要由水利工程企业委派主管会计。主管会计既要对水利工程企业负责,落实企业交待的财务管理任务,也要为项目部提供服务,及时做好记账以及算账工作,提供准确的会计信息,做好财务管理当中的各项工作。 2.施工中期的财务管理措施 在水利工程的施工过程当中需要以施工预算作为基础,来做好实际成本同预算成本之间的比较,主要内容包括以下两个方面。一方面项目部应当定期呈交施工项目的财务报表,出了根据正常报表格式来报送相关报表之外,还需要根据责任成本的分解要求来呈交执行情况方面的报表,同时对出现的差异要进行具体的分析与说明。另一方面,水利工程企业的财务部门需要定期检查施工项目的责任成本情况。检查的内容主要有:项目部的开支情况统计,根据费用项目同计划成本之间比较差异;项目材料的消耗情况;项目分包工程的清算状况;往来款项以及银行存款、现金等方面的状况。施工项目部需要强化项目成本检查工作,综合分析各个项目的成本情况,从而提出财务分析报告,确保管理人员准确掌握项目成本的具体落实情况。 3.施工后期的财务管理措施 项目施工后期需要对项目施工财务管理的执行情况做好分析。在项目施工的过程当中,容易出现上个项目没有完工,部分工作人员已转入其他项目,从而导致完工之后出现账目不清以及责任不清的问题,甚至出现大额亏损的严重情况。所以在后期财务管理方面需要注意以下几个方面的问题。第一,项目工程的总收入,需要以甲方签认的价款结算单作为准。核对同甲方之间的往来,需要保证同甲方的核对一致,避免预收工程款、应收工程款以及在建工程科目里面潜藏问题。第二,各种材料要做到工完料清,对于那些剩余的工程材料,项目部进行作价处理,得到的损益列入成本科目,从而避免滥购那些价高质次的材料,以及多购材料加大后续项目的负担。第三,分包工程需要根据合同清算,明确各个合同的完成总价、欠付款以及已付款,超合同付款需要查明具体的原因。欠付款需要制订计划还款。第四,清理往来款项,根据性质的不同加以处理。施工项目的内部单位以及工作人员借款,需要清理完毕,同时外部单位的往来也尽可能完成清算。 二、结语 综上所述,水利施工企业同其他的企业类似,应当建立完善施工项目的财务管理制度,从而保障企业的施工活动处于可控状态。近年来政府不断加大水利建设方面的资金投入,因此水利工程企业面临重要的发展机遇,在这一背景下,水利工程企业施工项目的财务管理需要同步跟上,为水利企业发展奠定坚实基础,实现水利工程企业的持续发展壮大。 作者:贾文瑞 单位:河南省水利工程一局 中小企业成本管理论文:建筑工程企业财务管理论文 一、强化建筑工程企业财务管理的对策及建议 (一)加强企业内部成本管理,制定一套完善的财务管理体制 成本管理在财务管理中占有很高的地位,其目的是生产成本的最大化节约和有效利用,通过在成本管理中运用成本机制来实现。建筑工程企业的成本管理涉及到多方面的内容,例如:建筑原材料采购、工程款项的到位与否、拖欠款利息负担等。企业必须要做好成本资金的管理工作,强化内部监督管理力度,最大限度的减少资金外流,确保企业资金得到有效利用[3]。完善的制度是保证项目顺利进行的必要条件,尤其是在复杂的建筑工程企业中,要制定一套合理、科学和完善的财务管理制度,大大减少建筑工程行业的成本,同时保证建筑工程行业的健康发展。 (二)严格规范财务管理部门的职责及权益,打造一批高素质的财务管理团队 在建筑工程企业进行财务管理工作时,必须要使财务工作人员明确自身的权利和工作职责,科学、有效的行使自身权利,依法承担自身所担负的职责,不断提高责任心,保持良好的工作态度,从而高效地完成岗位工作,促进建筑工程企业的发展。企业应从财务管理的根基入手,明确相关财务管理人员的职责和义务,提高财务管理人员的工作技能,严格监督财务管理日常工作的开展,不断促进财务管理工作的进步。建筑工程企业相关部门要不断加强对财务管理人员的培训和管理,通过多种途径提升财务管理人员的业务水平、职业道德和综合素质,从而保证财务管理人员能够更好地对建筑工程的成本和资金进行管理,保证建筑工程项目的顺利开展,推动建筑工程企业的可持续发展[4]。在今后的发展中,建筑工程企业应当适当地对财务管理人员结构进行调整,同时通过培训和实践活动不断提高其业务水平和自身素质。 (三)加快财务管理信息化建设进程 建筑工程行业要重视财务管理信息化建设对工作顺利开展的推动作用,通过引进专业技术人员或者对内部财务管理人员进行职业技能培训等方式,使财务管理人员能够熟练应用现代化工作设备,掌握多种信息化工作手段,从而大大提高财务管理人员的工作效率和质量,保证加快建筑工程企业信息化发展的进程,顺应时代的发展。 二、结语 建筑工程企业各项管理工作中,最关键的部分就是财务管理,企业开展的各项施工和生产活动都涉及到财务信息,财务管理的工作效率直接影响着建筑工程企业的发展。针对建筑工程企业财务管理问题,必须要提高财务管理人员的综合素质,构建完善的财务管理制度,充分发挥现代财务管理信息系统的优势,强化成本管理力度,才能使建筑工程企业在激烈的竞争中取胜。 作者:龙联 单位:新疆元泰建设工程有限公司 中小企业成本管理论文:工程财务管理论文 一、工程财务管理所存在的问题 (一)资金管理不集中 当前,我国很多的工程资金管理都不够集中,同时,单位一般都是通过不一样的资金来源来进行财务预算,从而导致了单位的资金分散,不能实行集中的财务管理,各部门间的沟通也不是很多,也导致了各部门不能相互协调,最终导致了财务管理不能正常发挥。 (二)会计工作效率较低 当前,依旧有一些单位的会计工作只是最初始的报账以及记账,就算没进行财务分析,也不能有效发挥会计的作用。而且单位也没有对财务人员进行有效的培训,一些财务人员甚至没有会计从业资格证。最终因为财务人员的专业能力不到而导致了工程的财务预算以及成本核算的正常进行。 (三)管理机制不完善 对于一些单位而言,它们依旧是通过设立指挥部或办公室来进行管理的,而且这种手段都只是暂时性的,从而导致很多问题的出现。同时,因为工程管理的要求比较高,也需要依靠高素质的人员进行管理的,从而因为管理的不到位而影响了财务管理工作的有效进行。 (四)技术选择和财务管理不对称 目前在进行工程财务管理时,通过把经济问题和技术问题结合在一起,进行科学的分析,才能有效的对项目的支出和收入进行有效的管理。当前,我国的工程项目普遍都重视技术而不重视成本,重视成本而忽视技术,从而很难对项目进行有效的评估,最终不能得到项目建设的方案,也不能促使工程项目的质量和效益的提高。同时,在进行人力资源管理的时候,并不能促使技术人员和管理者的有效交流,从而导致工程财务管理出现一定的问题。 (五)不重视工程财务管理 当前,在工程财务管理中,依旧不重视对科学的财务管理手段的引进,也欠缺加强工程财务管理的意识。一些建设或施工单位依旧没有意识到财务管理的作用,并没有重视工程财务管理。同时,财务管理的观念有点落后,并不在乎财务管理在工程管理中的作用,从而促使财务管理工作的范围十分狭隘,只是在生产经营的管理上才进行财务管理,而在施工的进程中,并没有促使财务管理作用的有效发挥。例如,由于局限于传统的财务管理,导致一部分的管理人员不能正确认识财务管理的作用,进而促使了工程进程中出现了不少的问题,最终导致了工程成本的提高,额外支出增加,不利于企业社会和经济效益的提高。 二、解决问题的措施 (一)正确意识到财务管理在工程中的地位 要意识到工程项目是促使企业获得利润的关键点,而财务管理在工程管理中的地位是不可动摇的,同时财务管理也是促使企业管理实行的有效手段。企业管理者要正确意识到财务管理在工程中的地位,并依靠统一企业的思想,更好的解决工程中的财务管理问题,最终出事长远的经营管理理念的形成。 (二)建立健全的激励制度 单位要建立健全的激励机制,激励员工利用空闲的时间学习新的制度和政策。同时,要加大对员工的培训,进而减少员工不良行为的出现。要加大对员工职业道德的培养,要对员工进行诚信培训,进而有利于正确价值观的树立。除此之外,要建立有效的奖惩制度,并根据制度的相关规定,确保员工积极性的提高,从而促使员工自觉遵循规章制度,根据相关制度办事,更好的规避违反职业道德的现象发生,最终有利于提高员工的工作效率。 (三)建立健全的内控管理制度 第一,要注重内部控制的相关程序,从而确保工作程序和机构、岗位设置等能够互相制约和牵制,从而防止了一个人负责两项工作的情况出现,更好的规避了其接触资产和比较重要的记录。第二,会计人员相对小,甚至只有会计和出纳人员就代表一个财务部门,为此,要扩大出纳工作的规模,从而促使了会计工作的内容和数量的减少,更好的把保存支票和印鉴、编制总账和明细账等没什么关系的工作交由这两个人负责,最终有利于规避工程中的风险。 (四)健全工程财务管理制度 按照有关的法律法规,并根据单位自身的实际情况,建立健全的工程财务管理制度。单位管理者要起到领头作用,要遵守相关的规定,进而促使财务管理制度的有效实施,并促使企业按照规定办事的习惯。单位的发展是和全体员工的利益紧密结合的,可以依靠通报、宣传等方法促使员工对单位的了解。同时,要建立健全的检查机制,并通过公开单位的工作实情,加强员工的知情权,进而实现员工的监督和民主,最终有利于提高单位管理者的责任意识。运用这种方法,有利于带动管理者提高效率、节约开支,由于员工并不了解单位的实情而出现的猜疑和谣言也能够得到减少,进而更好的稳定员工的情绪,最终有利于构建良好的工作氛围。 (五)健全财务管理的模式 紧跟着市场经济的不断成长,工程行业也逐渐向多元化方向发展。不一样的投资者,其资本投资在哪一个方面的比例也是不同的,为此,投资者的工程职责也是有一定的差异的,不但共同享受收益,也承担着一定的风险。所以,按照不同的主体,工程财务管理也应当朝多元化的方向发展,通过不一样的角度,促使每一个投资主体的优势的有效发挥,进而有利于提高其积极性,并有利于工程财务管理模式的健全。同时,工程财务管理是工程项目的重要组成部分,所以要重视对价格的管理,并依靠科学的管理手段,保证价格的合理性,进而更好的管理和控制价格,比如标底价和采购价。 三、结束语 综上所述,单位要重视工程财务管理,才能促使工程项目的顺利完成,才能确保施工的质量和安全。对于工程财务管理中所存在的问题,要及时解决,从而更好的促使管理成本的降低,促使工程效率的提高,以及确保工程项目能够按时完成。 作者:潘新梅 单位:天津市引滦工程于桥水库管理处 中小企业成本管理论文:水利工程建设财务管理论文 一、水利工程建设财务管理中 内部会计控制的重要意义内部会计控制不仅在水利工程建设过程中起着很大的作用,同时也是工程验收的重要保证。首先,内部会计控制可以对竣工的工程账款、工程造价、成本费用等进行审查和检验,评估工程的整体效益。其次,在水利工程的竣工验收阶段内部会计控制可以进一步加强财务管理水平,追回一些应收账款等,为水利企业减少一些不必要的损失,提高了水利企业的整体效益。 二、水利工程建设内部会计控制存在的问题 由于水利工程项目在建设的过程中涉及的方面比较复杂,涵盖的领域也比较广泛,因此在内部会计控制方面必然存在一些问题,具体表现在以下几个方面: (一)内部会计控制意识淡薄 目前,我国大多数水利工程的管理人员以及员工对内部会计控制的重视程度还不够,缺乏内部会计控制意识。首先,水利工程的决策是要通过管理人员决定,如果管理人员缺乏内部会计控制的观念,势必会影响到水利工程的财务管理工作;其次,由于水利工程建设项目是由管理人员进行决策的,员工很难参与到其中去,缺乏一定的责任感,对提高内部会计控制的认识度的积极性就会大大降低。由此可见,水利工程的管理层和员工内部会计控制意识的淡薄,严重影响了内部会计控制的可操作性。 (二)内部会计控制的执行力不够 水利工程项目的建设是一个庞大复杂的项目,对于工程前期的预算不够精准,造成了一些可以避免的费用列入了预算当中去,大大增加了预算成本,其中主要原因就是内部会计控制的形式化,内部会计控制执行力的欠缺直接影响着水利工程预算机制的好坏。 (三)项目工程缺乏监管力 水利工程内部会计控制缺乏一定的监督,对水利工程项目的财务管理还运用一般的会计制度进行管理与监督,例如防汛费、维修费等并没有列明开支范围与规范。水利工程应该根据自身的项目工程特点来完善会计监督机制,合理安排人员对项目工程进行财务监督与管理,并要确保会计制度随着国家政策的变化而不断更新。 三、加强水利工程内部会计控制的对策 (一)完善水利工程会计制度 水利工程内部会计控制的实施离不开完善的会计制度,会计制度也应该随着水利工程的不断发展进行完善,合理有效的会计制度更有助于内部会计控制的实施。我们主要可以从以下两方面入手:首先,创新资金和财务管理制度。一方面,可以通过建立集中支付制度,水利部门可以设立专门的资金账户,通过相关部门的统一管理,减少会计管理的工作量,可以提高内部会计控制的效率;另一方面,建立集中审核机制,对于那些水利工程规模较小的项目建议使用集中审核的方法,采用集中审核的机制可以更好地控制项目工程的资金使用。其次,通过不断完善现有制度,不断提高内部会计控制的效率。一方面要对原有制度进行精简,由于水利工程项目具有规模大、涉及范围广、参与主体多等特点,复杂的内部会计控制制度不仅不利于各个部门职能的发挥,而且也降低了部门之间信息沟通的效率,因此可以看出只有简化的内部会计控制制度才适合水利工程。另一方面,内部会计控制制度要结合实际,由于每个水利工程项目在投资规模、自然环境、参与主体和设计方案上都存在着很大差异,因此在内部会计控制的具体实施中,要结合实际因地制宜地采用合理的机制。 (二)提高内部会计控制人员的素质 水利工程会计人员的素质高低直接影响到内部会计控制实施的效果,因此提高会计人员的综合素质是强化水利工程财务管理的重要途径。首先,要对水利工程会计人员进行道德教育,提高其道德水平,避免如挪用专项资金之类犯法行为的发生。其次,要对水利工程会计人员进行专业知识的教育,这样既有利于会计人员及时了解国家相关的会计政策,又可以使其对水利工程项目有更好的了解,方便内部会计控制的顺利进行。最后,根据每位员工的职业素质实施合理的岗位编制,建立相应的激励机制,让员工在相互激励中提高综合素质。 (三)健全水利工程内部组织机构 水利工程属于大型建设工程,大量复杂多变的参与主体加大了内部会计控制的难度,因此内部会计控制的顺利实施需要依赖于一个清晰的内部组织机构。我们可以从以下两方面入手:首先,设立部门要合理。内部会计控制可以说贯穿水利工程项目的准备到竣工验收的全过程,因此在每个阶段的会计职责就会有所差异,合理地设置部门岗位将有利于部门之间的相互监督,大大提高内部会计控制的工作效率,例如在工程准备阶段可以设立预算部门、预算审核部门,项目实施过程中设立资金支付部门,竣工验收时设立项目审计部门等。其次,明确岗位职责。水利工程项目的所有参与主体都要接受内部会计控制的审核,因而明确各岗位的职责是十分必要的。例如要明确各个参与主体部门的职责,避免出现越权的现象发生,同时也要明确财务人员的职责,这样更有利于内部会计审核工作的顺利进行。四、总结综上所述,水利工程作为国民经济中的基础性建设项目,内部会计控制的好坏直接影响着水利工程的建设,因此我们要认识到内部会计控制对水利工程建设的重要意义,对其现状有充分的了解,并结合实际情况不断加强管理创新,探索出一条持续优化、科学合理的发展之道。 作者:杨霞 单位:临沂市水利局 中小企业成本管理论文:工程财务管理论文 一、工程财务管理所存在的问题 (一)资金管理不集中 当前,我国很多的工程资金管理都不够集中,同时,单位一般都是通过不一样的资金来源来进行财务预算,从而导致了单位的资金分散,不能实行集中的财务管理,各部门间的沟通也不是很多,也导致了各部门不能相互协调,最终导致了财务管理不能正常发挥。 (二)会计工作效率较低 当前,依旧有一些单位的会计工作只是最初始的报账以及记账,就算没进行财务分析,也不能有效发挥会计的作用。而且单位也没有对财务人员进行有效的培训,一些财务人员甚至没有会计从业资格证。最终因为财务人员的专业能力不到而导致了工程的财务预算以及成本核算的正常进行。 (三)管理机制不完善 对于一些单位而言,它们依旧是通过设立指挥部或办公室来进行管理的,而且这种手段都只是暂时性的,从而导致很多问题的出现。同时,因为工程管理的要求比较高,也需要依靠高素质的人员进行管理的,从而因为管理的不到位而影响了财务管理工作的有效进行。 (四)技术选择和财务管理不对称 目前在进行工程财务管理时,通过把经济问题和技术问题结合在一起,进行科学的分析,才能有效的对项目的支出和收入进行有效的管理。当前,我国的工程项目普遍都重视技术而不重视成本,重视成本而忽视技术,从而很难对项目进行有效的评估,最终不能得到项目建设的方案,也不能促使工程项目的质量和效益的提高。同时,在进行人力资源管理的时候,并不能促使技术人员和管理者的有效交流,从而导致工程财务管理出现一定的问题。 (五)不重视工程财务管理 当前,在工程财务管理中,依旧不重视对科学的财务管理手段的引进,也欠缺加强工程财务管理的意识。一些建设或施工单位依旧没有意识到财务管理的作用,并没有重视工程财务管理。同时,财务管理的观念有点落后,并不在乎财务管理在工程管理中的作用,从而促使财务管理工作的范围十分狭隘,只是在生产经营的管理上才进行财务管理,而在施工的进程中,并没有促使财务管理作用的有效发挥。例如,由于局限于传统的财务管理,导致一部分的管理人员不能正确认识财务管理的作用,进而促使了工程进程中出现了不少的问题,最终导致了工程成本的提高,额外支出增加,不利于企业社会和经济效益的提高。 二、解决问题的措施 (一)正确意识到财务管理在工程中的地位 要意识到工程项目是促使企业获得利润的关键点,而财务管理在工程管理中的地位是不可动摇的,同时财务管理也是促使企业管理实行的有效手段。企业管理者要正确意识到财务管理在工程中的地位,并依靠统一企业的思想,更好的解决工程中的财务管理问题,最终出事长远的经营管理理念的形成。 (二)建立健全的激励制度 单位要建立健全的激励机制,激励员工利用空闲的时间学习新的制度和政策。同时,要加大对员工的培训,进而减少员工不良行为的出现。要加大对员工职业道德的培养,要对员工进行诚信培训,进而有利于正确价值观的树立。除此之外,要建立有效的奖惩制度,并根据制度的相关规定,确保员工积极性的提高,从而促使员工自觉遵循规章制度,根据相关制度办事,更好的规避违反职业道德的现象发生,最终有利于提高员工的工作效率。 (三)建立健全的内控管理制度 第一,要注重内部控制的相关程序,从而确保工作程序和机构、岗位设置等能够互相制约和牵制,从而防止了一个人负责两项工作的情况出现,更好的规避了其接触资产和比较重要的记录。第二,会计人员相对小,甚至只有会计和出纳人员就代表一个财务部门,为此,要扩大出纳工作的规模,从而促使了会计工作的内容和数量的减少,更好的把保存支票和印鉴、编制总账和明细账等没什么关系的工作交由这两个人负责,最终有利于规避工程中的风险。 (四)健全工程财务管理制度 按照有关的法律法规,并根据单位自身的实际情况,建立健全的工程财务管理制度。单位管理者要起到领头作用,要遵守相关的规定,进而促使财务管理制度的有效实施,并促使企业按照规定办事的习惯。单位的发展是和全体员工的利益紧密结合的,可以依靠通报、宣传等方法促使员工对单位的了解。同时,要建立健全的检查机制,并通过公开单位的工作实情,加强员工的知情权,进而实现员工的监督和民主,最终有利于提高单位管理者的责任意识。运用这种方法,有利于带动管理者提高效率、节约开支,由于员工并不了解单位的实情而出现的猜疑和谣言也能够得到减少,进而更好的稳定员工的情绪,最终有利于构建良好的工作氛围。 (五)健全财务管理的模式 紧跟着市场经济的不断成长,工程行业也逐渐向多元化方向发展。不一样的投资者,其资本投资在哪一个方面的比例也是不同的,为此,投资者的工程职责也是有一定的差异的,不但共同享受收益,也承担着一定的风险。所以,按照不同的主体,工程财务管理也应当朝多元化的方向发展,通过不一样的角度,促使每一个投资主体的优势的有效发挥,进而有利于提高其积极性,并有利于工程财务管理模式的健全。同时,工程财务管理是工程项目的重要组成部分,所以要重视对价格的管理,并依靠科学的管理手段,保证价格的合理性,进而更好的管理和控制价格,比如标底价和采购价。 三、结束语 综上所述,单位要重视工程财务管理,才能促使工程项目的顺利完成,才能确保施工的质量和安全。对于工程财务管理中所存在的问题,要及时解决,从而更好的促使管理成本的降低,促使工程效率的提高,以及确保工程项目能够按时完成。 作者:潘新梅 单位:天津市引滦工程于桥水库管理处 中小企业成本管理论文:公路养护工程财务管理论文 1公路养护及财务管理的内容 1.1公路养护的内容 公路养护是指在工程竣工后期对公路的保养与维护施工,保养是指对工程建成开通通车之前全过程的养护处理,维修则以遭到破坏的位置为主要对象。公路养护的主要目的是通过检查施工来确保公路在通车后保持正常运行,防止公路因多种因素影响导致质量下降问题的发生。公路维修养护工作按照不同的标准分为以下几类:第一,以养护对象和部位作为分类依据,可以分为路基、路面、通道、桥涵以及标志等;第二,以养护性质分类标准,可以分为专项、日常以及大修等;第三,以养护方式为分类标准,可以分为人工、混合以及机械三类;第四,以养护体系和专业为分类标准,可以分为道路、绿化、隧道以及交通等。 1.2财务管理的内容 公路养护也非常注重财务管理工作,有效的财务管理不仅可以保障养护工作的正常进行,还能提高公路质量,降低成本投入。公路养护工程财务管理主要从价值形态的角度判断养护单位在实际工作中的成本状况。公路养护过程中非常重视财务管理工作,主要原因是其具有工期短、效益高以及结果明显等特征。 2公路养护工程财务管理面临的问题 2.1会计报表数字不符合实际表现 部分公路施工企业在实际运作过程中由于建设资金不足,项目施工人员很少及时对竣工项目成本进行结算,会计报表数字很难体现工程的实际效益;实际付款过程中部分付款无需支付,导致挂账问题,会计报表数字也会与实际表现不符;公路养护过程中使用的材料物资受诸多因素的影响,会出现积压淘汰等问题,导致帐多实少;工程养护过程中部分预付款长期处于挂账形式,成本核算不切实际,导致会计报表数字不符合实际表现。 2.2没有建立有效的项目成本内控制度 公路养护施工过程中,各个单位以加强工程业务部门和材料供应部门的控制为主要成本控制手段。但是,实际财务管理过程中,施工单位却没有建立有效的项目成本内控制度,导致财务部门不能直接参与到工程管理过程中。对成本目标没有清楚地认识,从而影响养护工程财务管理工作的顺利开展。 2.3财务控制与工程控制脱轨 目前,我国绝大部分企业采用一次性结算的管理办法,在实际施工过程中,导致大量工程项目不能及时进账,从而严重影响施工的顺利进行,财务控制工作与工程控制严重脱轨,阻碍公路养护工程财务管理的顺利开展。 2.4财务管理人员综合素质问题 公路系统财务管理人员流动性较弱,实际管理工作很难与现代社会的实际需求接轨,导致部分管理单位过分注重经验管理,忽视了理论知识与实践经验相结合的重要性。目前,我国公路养护工程财务管理人员普遍存在着理论知识有待提高等问题,导致财务管理数据失真、财产不真实以及相关手续办理不完善等问题。 3加强公路养护财务管理的措施 3.1适应改革要求,规范财务管理行为 加强公路财务管理工作,首先需要施工单位适应改革的要求,规范财务管理行为,从我国目前改革发展的趋势来看,企业会计准则的范围将不断扩大。为了满足现代市场经济发展的实际需求,公路养护单位应该深入市场内部,了解改革对企业发展的要求,做好相关准备,为财务管理工作提供基础保障。目前,公路养护单位财务管理工作内容比较复杂,既包含事业单位的财务管理内容,又具有新会计准则的精神和具体规定。在实际管理工作中,公路财务管理人员应该高度重视会计准则规范的作用,严格遵循新会计准则下的各项要求,结合实际管理内容,做好相关记录,减少不合法、不真实票据的产生。最后,公路养护单位还应该重视分工的作用,引导各职位员工正确认识自身的责任,促进财务管理工作的规范化和标准化。 3.2加强固定资产管理,确保国有资产保值增值 加强公路财务管理,还应该强化施工单位固定资产管理,确保国有资产保值增值。公路施工单位应该注重固定资产核算,充分了解固定资产的原价组成,对施工过程中的事物进行严格管理,全面提高资产的使用率。另外公路施工单位还应该确保固定资产磨损价值的足额补偿,为固有资产提供一个安全的发展平台。 3.3加强成本核算,规范部门责任 加强成本核算,规范部门责任是强化公路养护财务管理的重要手段。在养护过程中,工作人员应该规范各阶段的成本支出,将成本支出状况以票据的形式展现,促进各项目之间的联系,形成一套科学合理的成本管理体系,完善财务部门对各个养护项目的控制职能,规范部门之间的管理。3.4加强公路养护成本日常控制的财务管理财务部门对养护成本的日常控制主要体现在对公路养护成本的管理上。公路养护成本包含范围非常广,主要有人工费、材料费、机械费以及管理费等,结合实际状况,建立健全的验收制度,制定严格的管理标准,促进公路养护财务管理工作的顺利开展。 3.5加强公路养护单位的内部管理 加强公路养护单位的内部管理是加强公路养护财务管理的重要手段。公路养护单位应该在完善经营机制的前提下,推行符合企业发展实际状况的内部管理制度,将有效的统计票据联系起来,从而提高公路养护财务管理水平。 3.6加强财会人员的培训 面对公路财务管理人员综合素质偏低的问题,相关单位应该采取措施加强财会人员的培训力度。公路施工单位在提高财会管理人员准入门槛的前提下,还应该深入市场,了解现代市场发展的实际状况,采取有效措施,全面提高财务管理人员的综合素质,例如,聘请社会上具有丰富经验和扎实管理知识的人员对企业财务管理人员进行培训,培训时间必须合理安排,半年一次或者三个月一次。培训工作不仅是企业的事情,财务管理人员还应该积极投入到培训教育中,在学习中了解市场发展趋势,为我国经济的发展做出应有的贡献。 4结束语 综上所述,公路养护工程财务管理水平是促进公路企业快速发展的动力保障。公路养护单位应该在了解公路养护和查无管理实际内容的前提下,明确我国公路养护工程财务管理存在的问题,针对问题采取有效措施,全面提高我国公路养护财务管理水平。 作者:李娟 单位:山东省公路桥梁检测中心 中小企业成本管理论文:事业单位工程项目财务管理论文 1工程项目财务管理中存在的问题 1.1过分强调对工程项目的争取,忽视实际情况 一些事业单位从自身利益的角度出发,在进行项目申报时往往怀着“不要白不要”的态度,过分看重对项目资金的争取,对项目论证、项目调查研究工作的重要性缺乏明确认知,导致工程项目建设设计方案脱离实际,内容精确度差,项目建设不符合实际需求。制作项目建设可行性报告时甚至采用编造的方式,其内容与实际情况不相符合,建设计划空洞,脱离事实。项目建设超标准、超投资、超概算的现象较为严重。工程项目具体实施建设过程中无法遵照正常程序进行调整,对工程项目建设内容随意更改。 1.2建设资金管理不严,虚报、少报基建投资完成额 部分事业单位领导及财务工作人员对项目资金管理的重要性缺乏明确认知,不熟悉工程项目建设财务管理制度,导致项目建设资金无法做到专款专用,甚至改变资金用途。项目资金管理工作缺乏规范性,财务人员工作内容仅仅局限于会计核算的层面,项目建设前期工作中,财务人员不重视、不参与,建设过程中又不能结合财务管理工作实际需求对财务状况实施监督,财务人员自身工作态度不正确,参与管理工作时敷衍应付,项目财务管理工作的职能无法体现。另外,为了不对下一年度国家拨款产生影响,同时为了给单位年终决算报表顺利通过提供便利条件,部分事业单位在进行年终财务决算时,往往根据计划投资和实际完成数量之间的差额对单位财务进行一些调整。 1.3工程结算存在高估冒算、竣工验收手续办理不及时现象 在工程项目建设过程中,市场出现施工单位在工程结算上高估冒算的现象。其主要包括高套定额、材料设备价格的多计算、数量的重复计算、设计变更中增加的部分重新计入、减少部分不做调整以及多计算工程量等。现实情况中,有的工程项目已经完工,完全符合竣工验收条件且时间超过三个月后,仍然不进行竣工验收,固定资产交付使用手续办理工作,也没有进行竣工财务决算编制。由于没有办理验收手续,期间产生的费用都属于项目建设投资范畴,导致资金浪费现象严重。有的项目尽管已经办理了竣工验收手续,甚至已经交付使用,但却没有编制竣工财务决算,期间的一系列费用,如维修费,都在项目建设投资中列支,对新增固定资产价值的计量产生不良影响,导致项目建设支出变大。 2加强事业单位工程项目财务管理的措施 结合现实情况,针对事业单位工程项目建设具备的特点和客观存在的问题,本文将改善重点放在对管理人员素质的提高、对竣工结算的严格审核、从单位内部加强控制力度等几个方面,以从根本上完善事业单位工程项目建设的财务管理。 2.1增强法制观念,提高工程项目财务管理人员的素质 事业单位工程项目建设过程中的财务管理问题具备很强的专业性和复杂性,其涵盖范围较广。单位工程设计内容包括水、电供给;设备;土建;装饰工程;门窗工程等十几个分项,每个分项都要进行工程核算。此外,还可能牵涉拆迁费用、赔偿费用等需要进行明细核算的问题。相较于行政事业单位自身的会计核算,工程项目建设会计核算有着更长时间的跨度和更强的连续性的特点。因此,事业单位项目工程财务人员一方面要对国有建设单位会计制度进行规定,对基本建设财务管理规定和相关解释达到深入了解、熟练掌握标准的程度,并具备国家有关基本建设规定、管理制度和相关工程的知识;另一方面,财务人员还要学习相关法律法规,例如《中华人民共和国合同法》《中华人民共和国建筑法》《中华人民共和国招标投标法实施条例》等,为项目会计核算和财务管理工作打下坚实的理论基础,确保工程项目建设财务管理工作取得良好的效果。 2.2强化管理,做好工程项目财务决算工作 事业单位工程项目建设竣工后,要对项目财产进行严格清查。在项目竣工财务决算前,事业单位就要对各项财产展开清查工作,其主要内容包括清理流动资产和固定资产、对项目合同进行检查清理、结合与有经济关系的相关部门对账目进行清理,其中,要将清理重点置于账目清理及合同清理中。清理工作完成后,事业单位应当秉持认真严谨的态度开展项目建设竣工财务决算工作,编制竣工财务决算工作应当在工程项目建设完工后的三个月时间内完成。在对工程项目竣工财务决算工作中,事业单位要强调自身的领导责任和组织作用,与项目设计单位、监理单位、施工方一起,共同做好该项工作。竣工财务决算没有获得批准之前,项目建设实施机构不允许撤销,负责项目建设的人员和财务管理工作的主管领导不能调离。财务人员进行工程建设项目竣工财务决算编制工作时,应当严格遵循财务核算办法,做到实事求是,确保数字的准确性和内容的完整性,并将结果及时上报。竣工财务决算得到批复后,对有关账务问题进行及时调整,尽快办理资产移交手续并对资产产权实施登记。 2.3建立完善的内部控制制度,加强建设项目财务管理 行政事业单位在进行工程项目建设时,要针对项目建立完善的内部控制制度。其内容应包括针对实施工程项目招投标工作实施的管理规定、针对工程项目质量的管理规定、针对工程项目预算控制的制度及项目建设材料、设备的采购管理等规定,此外,还应当对项目建设过程中的职责进行明确划分,明确各有关部门和工作岗位需要担负的责任和具备的权限,尊崇不相容岗位互相分离的原则,要求不同岗位和部门之间互相制约和监督,确保对授权批准事宜进行严格控制。内部控制制度一旦确立,在工程项目建设过程中,要严格遵循制度体系的规定,确保项目建设运行规范化,项目投资真实、准确、透明、合法。 2.4强化概预算控制,严格审查工程造价 事业单位应当严格遵照工程项目建设的相关法律法规,组织技术部门、法律部门、财务部门、工程部门、规划部门,共同对项目工程可行性和概算报告进行评审论证。有关部门要针对工程项目积极开展前期管理工作,确保项目具备可行性和科学性,对项目概算实施严格控制。结合工程项目概算报告制订出本单位年度预算和项目建设计划。开展预算编制工作时,要对当年的拨款,项目预算资金以及前年结算资金进行合理的统筹安排,确保工程项目的规模符合自身的实际情况和需求、项目结构合理性强、项目建设经费具备可靠来源。对资金使用情况的控制,保证专款专用是资金管理的重点。实施概算控制时,一方面要保证工程经费只用于本项目建设,另一方面要对工程项目中的各个分项经费实施严格控制。对于不可预见的情况、重大设计变更等因素引起的分项工程经费增加或缩减,动用预备费用等情况,要及时进行手续审批。事业单位要针对工程项目施工单位报送的原始材料进行严格检查,例如工程设计变更记录、图纸会审纪要、现场隐蔽工程记录等,重点检查其真实性和完整性。同时,将定额套用、工程量计取等与标书进行对比,确保其一致性。此外,对于施工方提供的材料、设备要进行严格审查,杜绝重复计算的现象,从源头做好对项目工程建设成本的控制工作。 3结语 近年来,伴随社会经济的发展和经济的不断进步,国家对基础设施建设的重视程度不断提高,此状况下,越来越多的行政事业单位成为了工程项目建设单位。但受到经验不足的影响,导致事业单位在工程项目财务管理工作方面出现了一系列问题。而如何在工程项目建设过程中确保建设资金的利用效率,对建设成本实施有效控制,是行政事业单位提升工程项目财务管理水平所考虑的重点所在。只有加强学习,增强法制观念,提高工程项目财务管理人员的素质,建立和完善内部控制制度,加强建设项目的财务管理,做好工程项目财务决算工作,才能为事业单位实施工程项目建设过程中的财务管理工作的质量提供保障。 作者:李晖霞 单位:镇平县广播电影电视局 中小企业成本管理论文:工程勘察单位财务管理论文 一、地质工程勘察单位现有财务管理制度不适应深化改革后的企业发展 地质工程勘察单位是地质勘查单位的一个经济实体,按理说也应该采用事业单位体制的财务管理与核算模式。但实际上,为了适应市场和企业化管理需求,针对目前市场上存在的这些非主业经营实体,地质勘察单位在充分保留事业单位会计制度,也没有打破事业单位性质的前提下实施了企业会计核算制度和企业财务管理制度,最终导致地质勘察单位财务管理存在两种制度,对地勘单位的各项财务核算带来很多麻烦。 二、地质工程勘察单位整体财务人员素质偏低,影响了单位财务管理水平的提升 为适应转型需要,地质勘察单位近几年也在不断强化会计队伍建设,取得了一定效果,但整体素质与实际需要仍存在差距。地勘单位是事业单位,财务专业也非主体专业,财务人员的引进与培养也没有得到高度重视,从业人员半道出家、非科班出身较多,不管是专业水平、学习能力还是职业道德方面都与实际需要有所偏差,严重影响了单位财务管理水平的提升。 三、创新地质工程勘察单位财务管理,实现财务管理的中心地位 地勘单位发展到今天已是事业单位与企业的并存体,它的发展既要体现收益性,还要体现公益性,财务管理工作也要二者兼顾,实现社会效益与经济效益的最大化,可以从以下方面实现地勘单位财务管理工作创新。 1.加强组织领导、强化责任意识 领导班子要高度重视财务管理工作,建立健全财务管理责任制。单位主要负责人要切实履行《会计法》所赋予的会计工作第一责任人的职责,对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负主要领导责任。分管财务工作的领导要对本单位的财务工作负分管责任。领导班子其他成员也要对分管工作领域中资金使用和管理承担责任。财务部门也应根据履行职责情况承担相应责任。要建立健全财务管理决策与监督机制,单位重大经济事项要集体研究决定,并形成文字纪要。 2.树立现代财务管理意识,建立与现代企业制度相适应的财务管理模式 转变财务管理观念,树立现代化财务管理的企业发展战略管理理念。地勘单位经历了从计划经济到市场经济的变革,很多观念和管理理念都发生了变化,为促进地勘单位财务管理工作的顺利开展,提高单位经济效益和综合效益,必须牢牢树立现代化财务管理的企业发展战略管理理念。还要树立现代财务管理意识,建立与现代企业制度相适应的财务管理模式。地勘单位应根据自身情况,选择结构层级,充分利用内部资源,降低成本,合理配置与有效使用企业资本资源,提高财务管理效率,为企业创造价值并实现价值,还要加强对财务风险的防范意识,了解经营中的财务风险并加以控制,建立完整的风险控制机制,减少企业损失,保证资金安全。 3.进一步强化财务队伍建设,提高财务管理水平 地质勘察单位想要提高财务管理水平离不开优秀的财务专业人员,可以从以下几方面着手提高会计人员水平:一是财务人员要根据当下形势和要求不断学习更新专业知识和业务知识;二除加强专业知识和先进工作方法学习外,还要加强财务管理工作相关知识的学习和掌握,以更加有效的执行账务管理相关制度;三是根据市场经济发展和改革需求拓展财务管理内容、方法和手段,增强风险决策能力;四是建立健全各项内控制度,以规范化、科学化的财务基础工作,保证其单位经营管理中发挥应有的作用;五是创新管理模式,实现地勘单位财务管理信息化,加大财务信息监管力度,以确保财务管理目标与政策的贯彻落实。 4.强化地质勘察单位资金管理 地质工程勘察单位企业管理以财务管理为中心,财务管理又以资金管理为中心,企业在资金管理中必须要合理使用资金,充分考虑资金的使用效益和机会成本。应当加强资金营运的过程管理,统筹协调内部各机构的资金需求,切实做好资金在提供劳务各环节的综合平衡,全面提升资金营运效率。严格按照预算要求组织协调资金调度,确保资金及时收付,实现资金的合理占用和营运的良性循环,严禁资金体外循环。定期组织召开资金调度会,检查资金安全,对资金预算执行情况进行综合分析,发现异常情况,及时采取措施妥善处理,避免资金冗余或资金链断裂。加强对营运资金的会计系统控制,严格规范资金的收支条件、程序和审批权限。办理资金业务时,应当遵守现金和银行存款管理的有关规定,不得由一人办理货币资金全过程业务,严禁将办理资金业务的相关印章和票据集中一人保管。对单位资金要实时监控,集中调控,全局统筹安排,保证资金的合理运行。与此同时还要注重资金回收,提高资金周转率,杜绝垫资、交付“保证金”、拖欠工程款等问题,财务部门需要适度控制,适时安排,认真及时清理应收账款,避免资金的无效占用,减少沉淀积压资金。 5.加强对备用金的管理 要切实加强地质工程勘察单位备用金的监督管理,按照生产任务情况合理确定备用金借用额度,切实规范备用金的借出、使用和清理手续,严控备用金使用过程中的资金风险,认真执行外业生产备用金管理规定,坚决杜绝侵占、挪用或私自改变备用金用途的行为。 市场经济体制下,地质工程勘察单位要提高财务管理水平,就要创新财务管理模式,确立以财务管理为中心的现代企业管理体制机制,全体财务人员共同配合努力,从而做好财务管理工作,不断提高单位经济效益和社会效益。 作者:李银亮单位:河南省地矿局第二地质勘查院 中小企业成本管理论文:建设工程行业财务管理论文 一、我国当前工程财务管理的状况 近年来,虽然我国对于工程的财务管理水平得到了较大的提高,但是,我国工程的财务管理还存在很大的问题。尤其与西方发达国家相比,我国的工程全过程财务管理还存在较大的差距。同时,工程财务管理中存在的问题会直接影响工程全过程财务管理工作的进行,还会影响整个工程的质量。目前,工程财务管理的问题主要包括以下几个方面,第一,工程前期准备不够充分。在工程建设之前,工程的财务管理往往存在很多不确定性因素,这些不确定的因素对于工程的财务管理具有非常重大的影响。同时,对工程前期准备不充分不利于建设施工人员对工程的掌握,从而导致工程中出现很多影响工程财务管理的隐性因素。第二,财务管理的方法设计不科学。工程财务管理方法的设计会影响工程全过程的财务管理水平,同时,工程的财务管理不能考虑工程建设的实际情况,这样的工程财务管理设计会使得工程财务管理不符合工程建设的实际情况。第三,建设工程施工阶段存在很多变动情况。由于工程建设施工过程中一般会遇到很多突发情况,这使得工程不得不进行必要的变动,这种情况也会影响工程整个阶段的财务管理。第四,工程验收不及时。当建设工程竣工后,建设项目工程验收单位不能及时进行验收,从而导致建设工程的时间成本增加。 二、工程全过程财务管理的重要性 建筑工程的财务管理涉及整个工程的全过程。首先,在工程决策的阶段,主要是指各工程的经济决策,对工程财务管理具有重大的影响。比如,工程建设的标准确定、建设的地点选择和建设的设备选择等都与工程造价有密切的关系。其次,在工程方案设计阶段,要求在满足工程基本需求的前提下,还应该制定多个方案来进行工程技术和过程效率的对比分析,进而选择更加合理的方案,从而节省工程的成本。再者,在建设工程实施阶段,由于建筑施工的环境和技术等方面的需求,一般都需要对设计好的方案进行一定的调整。最后,当工程竣工阶段,还应该对整个工程的总成本进行结算。因此,工程财务管理涉及整个工程的全过程,加强工程财务管理对建筑工程的实施质量和成本控制对具有非常重大的意义。 三、工程全过程各个阶段的财务管理 1.工程决策的阶段的财务管理 工程的前期准备阶段是工程建设的开端,对后期的工程建设具有重大的影响。因此,在工程建设准备阶段的财务管理工作中,需要对项目工程建设的实际情况进行全面分析,以保证工程准备阶段的工程财务管理能够符合工程建设的需要,同时,工程准备阶段的工程财务管理还需要注重细节,防止在工程财务管理出现漏洞。因此,加强工程决策阶段的财务管理对于提高工程施工的质量显得至关重要。 2.工程方案设计阶段财务管理 工程财务管理是一项系统化的工程,因而必须要建立在一定的理论基础之上,对于工程设计阶段的财务管理工作,需要以工程建设本身为依据,按照科学的工程财务管理方法,避免通过主观臆测进行工程财务管理。在设计阶段的工程财务管理,重点是将工程中存在的不确定性因素进行科学地预测,从而使得工程财务管理能够有效的进行。因此,加强工程方案设计阶段的财务管理显得非常重要。 3.工程实施阶段的财务管理 在工程实施阶段,财务管理的主要工作是发挥工程执行概算作用,从而实现对工程建设成本的动态控制。由于工程实施阶段的财务管理会直接影响工程的进度和质量,因而工程实施阶段的财务管理显得最为重要。因此,工程施工单位应该加强对工程实施阶段的财务管理。财务管理人员应该严格支付工程资金,认真执行资金支付的审核程序。同时,财务管理人员还应该参与工程施工单位的各项收支统筹工作,以加强对工程支出进行预算控制。尤其是重要的是在支付环节,财务管理人员应该做到依据充分、手续完备和程序符合相关规定等,同时还应该保证工程年度支出应该保证不会超过年度投资计划,从而规范工程资金使用。当然,工程实施阶段还应该加强对工程合同的执行,以加强工程预付款和进度款等环节的控制。工程建设单位在工程实施阶段应该准确核算工程建设的成本,根据工程计划文件批复的账目对工程成本进行核算,对工程的之处成本进行归集,然后合理地分摊工程的其他费用,实现对工程成本的正确核算。建立合适的工程财务管理体系的依据主要包括报表体系和财务指标体系,从而实现对工程成本进行有效的分析。 4.工程竣工结算阶段的财务管理 工程竣工结算阶段的财务管理工作主要包括参与工程竣工结算审核,其重点是针对合同执行竣工结算,以防止虚假费用。工程竣工结算阶段的财务管理应该包括物资领用与移交、竣工验收发现问题整改和合同违约索赔等情况。同时,工程竣工结算阶段的结算内容、、范围和方式应该保证与工程合同一致,对于工程竣工结算阶段的财务核算意见应该包括提供的工程资料必须满足工程的实际情况,当然,一定要保证所提供的资料必须符合相关的规定和要求。财务管理部门也需要参与工程竣工结算工作,从而实现对工程项目内部的有效控制,以规范工程施工单位的管理,进而保证工程竣工结算阶段的依据齐全、费用准确和格式规范,促进工程竣工结算阶段的结算编制深度和质量,满足规范和管理要求。 5.工程竣工决算阶段的财务管理 在工程竣工决算阶段,财务管理部门主要的工作包括应收应付款项。现代的建设工程供应商较多,同时工程建设的往来账目也比较多,因而工程财务管理部门应该认真梳理与施工、设计等供应商之间的往来账目。根据工程管理部门提供的结算资料,以确认相关的工程成本及应付款项。工程财务管理部门是工程竣工决算编制的归口管理部门,应该及时协调物资、计划和施工等部门之间的合作,以较好地完成资料的收集和竣工决算的编制。同时,编制工程竣工决算阶段的报告时,一定要认真分析和分摊应该计入工程成本的其他费用支出,一般情况下,工程竣工决算阶段的财务编制,其细度和深度应不少于概算所列的内容,确保工程决算与工程概算的可比性。最后,在工程竣工决算阶段,工程财务管理部门应该及时清理工程资金,并且及时分析和清理工程资金的来源,通过对工程资金的进行清理,从而防止工程资金出现沉淀、工程资金与施工资金相互挤占等问题,从而提高工程资金使用的规范性。 四、总结 总而言之,加强工程全过程的财务管理具有以下几个方面的优势,首先,可以较好地解决财务管理在工程各个阶段的定位问题,实现对财务管理的主要事物进行细化,落实工程全过程中的财务管理责任、义务和权利,使得工程各阶段的财务管理更加具有针对性。其次,可以明确工程财务管理的工作重点,以提出更加具体的财务管理方案和管理流程,使得工程全过程的财务管理具有实际可操作性。最后,可以健全工程全过程的财务管理制度,不断提升工程全过程的财务管理水平,从而有助于工程施工单位的长远发展。因此,现阶段研究工程全过程的财务管理问题具有非常重大的现实意义。以上是本人的粗浅之见,由于本人的知识水平及文字组织能力有限,文中如有不到之处还望不吝赐教。 作者:徐美华单位:辽宁建筑职业学院 中小企业成本管理论文:交通工程财务管理论文 一、交通工程项目财务管理过程中的症结问题查找 1.成本核算与控制不适当使财务管控难上加难 一般而言,在各项费用支出中,项目机械费、材料费和人工费是比较重要的管控项目。对于项目机械费,交通项目所属企业应根据项目机械台班汇总数据,结合各部门合同或内部台班与运输单价计算出准确的实际机械费用发生额度。然后,由企业财务主管部门依据项目机械费用的实际发生额度和计划发生额度之间的差异,分析得出造成数据差异的原因,并据此进行合理的成本控制。对于项目材料费,交通项目所属企业应当根据材料的实物与单据的相关联程度做好准确具体的跟踪记录,将入场材料按照是否开具发票进行不同类别的入账记录。对于项目人工成本费用,交通项目所属企业应当根据用工单位上报的人员考勤数据计算出当月的人工费用,并以实际结算数额冲回预提数额。总之,企业进行有效的成本核算与控制是确保交通项目顺利完成的根本。 2.成本考核不科学使财务管控不得人心 目前,很多交通企业普遍存在一个共性问题——注重对项目施工的技术准备,忽略对项目开展的财务准备;在项目工程考核方面,重视工程质量和预期收益,忽视工程成本和费用控制。久而久之,这就会导致企业工程考核方面的顾此失彼,使企业因考核指标的不科学、不合理和不公平而不得人心。交通企业工程项目的成本考核必须具备科学性、合理性和公平性,这样才能充分激发人的积极性和主动性,进而促进项目预期目标的实现。 3.合同意识薄弱使财务管控步履维艰 当前,交通项目管理规章制度相对滞后,而激烈的市场竞争又促使个别企业为获得工程中标而不择手段,这些客观上加剧市场秩序的混乱。一些企业的高层决策人员缺乏合同意识,对合同条款的谈判和合同文本的签订缺少足够的重视,对工程合同管理等环节更是不屑一顾。他们不但不聘请财务和法律等方面的专业人士参与合同谈判缔结过程,而且对合同条款涉及工程质量和验收等方面的约束性规定也置若罔闻。这些都促使交通工程项目履行过程时常因工程质量、工程期限等问题导致企业承担返工、待工、索赔、纠纷等进而遭受经济损失。 二、提升交通工程项目财务管理水平的策略性反思 1.内部预算是根本 交通工程项目的内部预算是企业降低工程成本、提高利润收益的有效方式。企业落实内部预算,必须在工程进行的各个环节严格按照预算项目进行费用支出,对超出预算项目的费用支出必须严格控制。此外,企业还应当加大内部财务审核力度,完善内审机制,充分发挥财务管控的监督作用。总之,企业编制科学合理的预算编制是交通工程项目获得成功的前提条件和必要准备。 2.合同管理是保障 法律合同是交通项目财务管控的重要保障。合同管理是财务管控的重要内容,是交通项目所属企业有效监管项目进程,避免发生不必要的法律纠纷的重中之重。“公路施工工程需要巨额支出,并且在质量方面有着严格的规定,所以,在施工的过程中,需要购买各种各样的材料,租借相应的机械设备,以上购买以及租借任务都需要通过签订合同,才能顺利的完成。”[1]在法律合同签订过程中,交通项目责任双方都应当重视合同的条款的确切内涵,仔细确认合同双方在条款中约定的权利、义务和责任,慎重对待合同当中的违约制裁条款,诚信履行合同项下的赔偿责任等。总之,合同签订双方务必慎重对待合同,全面履行合同,促使项目工程合同成为真正意义上的法律保障,而非法律桎梏。 3.成本落实是关键 中标企业应当全面加强财务管控力度,确保对交通项目工程的全过程进行细致严格的成本控制。这种财务监督过程应当持续动态的覆盖项目进行的全过程,不能应付了事的进行成本控制,财务人员必须真正落实成本控制措施,发挥成本控制作用,为项目顺利开展扫清障碍。在具体监督和管控环节,财务人员应当侧重审核交通项目实际开支的合理性,审核实际开支与预算计划的符合程度。此外,财务人员还应当审核项目施工过程材料的采购与使用的情况,避免盲目采购、弄虚作假等不良现象的滋生蔓延。 4.内控机制是基础 企业的内部控制机制是其在激烈的市场竞争中能够长盛不衰、永葆青春的法宝。中标企业必须为自身制定一套行之有效、科学合理的财务内控规章制度,保障与项目开展相关的财务工作的顺利推进。另外,中标企业应当及时纠正内控机制中不科学、不合理、不适用的部分,及时修补完善,使财务内审机制真正发挥效用。这样,财务管控对交通工程项目的推动和促进作用才能真正落实。 作者:王艳鹏单位:河北省藁城市交通运输局 中小企业成本管理论文:企业工程项目财务管理论文 摘要:世界性、综合性和开放性的建筑市场给施工带来了机遇的同时,也使施工企业面临着巨大的挑战,责权利失衡、内部控制观念陈旧、委派人员监督不力等已严重地阻碍了施工企业的生存与。进一步加强施工企业的工程项目财务控制,对提高企业调控能力,以确保项目管理始终沿着高质量、高效益的方向良性发展有着举足轻重的作用。 关键词:施工企业工程项目财务控制 一、加强工程项目财务控制的必要性 财务控制从广义的解释应是出资人对企业财务活动进行综合、全面的管理。就控制主体而言,既包含所有者(出资人)对经营者的控制,又包含经营者之间不同层次的控制;财务控制的是对企业各个层次上的财务活动进行的约束和监督,包括企业筹资、投资资金营运及收益分配。一个健全的企业财务控制体系,实际上是完善的法人治理结构的体现。反过来,财务控制的创新和深化也将促进化企业制度的建立与公司治理结构的完善。 管理是建立现代企业制度的重要内容,重视和加强企业内部财务控制工作,从严治企,实现管理创新,是国有施工企业适应市场、增强竞争力的迫切要求。从总体上讲,我国施工企业的管理水平同发达国家相比,还有很大的差距。如经营观念陈旧、管理基础薄弱、管理水平低下的状况还没有完全改变;财务账目不实、采购和销售环节“暗箱操作”,生产经营过程“跑冒滴漏”等问题仍然很严重。对此,企业应围绕建立现代企业制度的要求,在加强企业管理方面进行积极探索,尽快建立适应现代企业内部控制财务报告的管理方式。 财务控制的重要性是保障现代企业制度顺利实施的优秀机制。首先,对企业所有者来说,他最关心的是其投入资本的安全性和收益性,即实现资本保值、增值目标,而这一目标的实现必须有有效的财务控制做保证。其次,对经营者而言,财务控制是其履行受托经营责任、实现企业经营效益最大化目标的重要保证。再者,财务控制能够协调所有者与经营者的利益冲突,使控制双方建立起相互信任的关系,从而保证现代企业制度的顺利实施。在现代企业中,其主要作用如下:一是有助于管理层改善经营方式,实现经营目标;二是保护企业各项资产的安全和完整,防止资产流失和损害;三是保证业务经营信息和财务会计资料的真实性和完整性;四是保证企业财务活动的合法性。可见,财务控制既是企业发展的需要,也是企业的一种责任和义务。 二、施工企业工程项目财务管理存在的主要问题及原因 1.责、权、利失衡。由于长期以来受到计划的束缚,施工企业的改制进行不够彻底,特别是工程项目承包机制和人事任用制度改革的力度不够,造成责、权、利失衡,责、利不能同时到位。主要表现在:一是权力过于集中;二是成本在手中,效益不在心中;三是项目经理负盈不负亏。 2.“管”则死,“放”则乱。权力过度回收企业层,不能充分调动项目经理部的积极性和主动性;权力下放过大,则难以有效控制,必然引发滥用权力的负面效应,这是施工企业授权管理普遍遇到的尴尬局面。 3.内部控制观念陈旧。由于施工企业的改制不彻底,我国企业内部控制存在很多缺陷,许多企业对内部控制的认识还局限于内部牵制制度、内部控制制度或内部控制结构阶段,甚至有些企业以为内部控制就是俗称的内部监督,这种认识与现代企业的要求显得格格不入。 4.委派会计人员监督不力,会计信息失真。 三、加强对施工企业工程项目财务控制的对策建议 1.进一步加强对授权管理的控制。授权控制是一种事前控制,是在某项财务活动发生之前,按照既定的程序对其正确性、合理性、合法性加以核准并确定是否让其发生所进行的控制。这里指在项目实施之前对项目经理行使管理权限的范围及内容加以核准所进行的控制。授权管理控制的方式是通过书面授权书(或正式文件)来明确授权事项,授权管理的原则是对在授权范围内的行为给予充分信任,但对授权之外的行为不予认可。 授权控制按实施形式可分为一般授权和特别授权两种。对工程项目部的一般授权应包括:在保证总工期的前提下有权对自行施工项目及负有管理责任的分包项目的施工工期进行安排和调整;有权制定自行施工项目的作业承包方案;有权建议选用或辞退分包队伍;有权自行决定选用经济合理的施工方案;有权直接向项目业主进行现场施工数量变更、索赔等事项的签证和相应的经营工作,对自己的跟踪中标的工程项目有优先承包权;在符合国家法规和企业管理制度的前提下,有权决定项目可控成本的支出。对于分包项目的确定、分包队伍的选用、分包合同的签订、分包工程结算、分包工程款的支付、大宗材料的采购、大型施工机械的租用、非生产性开支、项目资金的借贷和分配等必须符合国家法规规定和企业管理制度,并得到上级特别授权项目经理才能行使相应的权力。就施工企业流动性大、管理跨度无限延伸的特点,实施对项目经理的明确授权控制是必不可少的管理手段之一。 总之,授权控制应实现以下几点:(1)工程项目部的所有人员不经合法授权,不能行使相应的权力;不经合法授权,任何人不得审批。(2)所有业务未经授权不能执行。(3)财务业务一经授权必须予以执行。 2.进一步加强对预算管理的控制。预算管理在西方可以说是流行的财务管理方式,在我国以宝钢为代表的一批大型国有都实践以预算管理作为企业管理一种新的控制机制。这里所指的预算管理是工程项目施工以预算管理,是工程项目的成本计划文件,它指明了施工阶段项目成本管理的目标和为实现这一目标而采取的必要措施,是整个施工企业全面预算管理的一个重要组成部分。预算管理控制必须在授权管理控制的制约下,上升为事前及施工过程等一系列细化的财务控制目标。根据工程的预算情况结合本企业的定额水平将工、料、机,责、权、利关系落实到各部门、各工序乃至每个员工,将项目成本划分为变动成本和固定成本两类。变动成本(主要指工、料、机)中的数量部分为作业层的可控成本,实行定额控制;单价部分为项目管理层或公司职能部门的可控成本,实行预算和市场孰低原则控制。固定成本(主要指间接费用、管理费、利息支出)实行总额控制,将项目计划总费用按计划工期分配到各职能部门的每月中进行控制或包干使用,使之明确他们各自的权限空间、责任区域和责任成本以及相应的奖节罚超配套措施。实施工程项目全方位、全过程、全员的预算管理,强化工程预算的财务控制功能,便于在施工过程对项目成本和资金使用的监控与考核,以利于随时发现成本水平的偏差,及时调整决策。施工过程的成本水平真实与否来自信息的质量,如何控制会计信息在过程中一贯真实可靠,是有效实施预算控制,防止寅吃卯粮、项盈后亏的关键所在。 3.进一步加强对资金管理的控制。完善企业的资金内部控制,必须有完善的相关内部控制组织机构。企业成立财务结算中心,集中管理内部单位的现金收付;监控货币资金的使用方向;统一对外筹资,确保整个企业的资金需要;办理内部各单位(分公司、项目部)之间的往来结算;实施财务控制等。 4.改进项目会计主管委派制。实行对工程项目部委派会计主管,是强化会计监督,提高会计信息质量的前提保证。上级委派会计主管确定了会计监督者的地位,在会计工作中建立一个约束工程项目部权力的关口,有效实施对项目活动的日常及过程监督控制,防止经营承包者利用占有和掌握着会计信息资源,按照自己的意图去决定会计信息的生成和利用、粉饰会计报告,实现短期的个人价值最大化。 5.不断完善内部考核、激励机制。授权控制、预算管理、资金控制、委派会计主管等约束措施并不能完全有效地禁止经营承包者的投机行为。企业对属下的工程项目经理能够做到合理的设计“约束+激励”控制方式,去引导经营承包者的行为,使其发生投机行为的可能性减少或可以预期。即应该让经营者为企业付出的劳动和贡献获得“满意”的回报(包括经济上的报酬和名誉地位的满足),但是仅此还不能阻止经营者会想方设法去获取报酬之外的收入。因此必须在制度上规范管理程序和设计控制方式去禁止经营者的投机行为,以及一旦发现“经营越轨行为”所采取的严厉惩罚性措施,使得经营者能够在得失之间进行理智的权衡,引导他们放弃“非分之想”,心安理得、稳定地获得“满意”的报酬。 财务控制是企业治理控制权的一种体现,有效的财务控制有赖于完善的、良好的控制环境。在企业中,委托人拥有财务资本,企业经营决策人员拥有管理企业的知识和能力资本,工人拥有人力资本,可以说企业是各种生产要素所有者为了自身利益的最大化而达成的一种契约。同时,由于企业是一个不完备的契约,它不能消除每个要素所有者行为所具有的外部性,个人价值最优化的选择一般不等于从企业整体角度考虑的价值最优化选择。所以,笔者认为,最优的内部控制,应当能够提高企业经营效率和效果。实现“企业价值最大化”。而使一个企业价值最大化的内部控制应当能够使企业每个参与人行为的外部效应最小化。为了消除个体行为的外部性,在内部控制建设中也必须贯彻剩余索取权和控制权相对应的原则,只有实现这种对应,才会形成一种动态的内部制约机制,才能真正有效地起到控制的作用。
现代建筑企业财务管理研究:浅论现代建筑企业财务管理问题 根据现代建筑企业所处的环境,系统阐述了建筑施工企业当前财务管理方式存在的缺陷、对策及解决方案等内容。 关键词:现代建筑企业;财务管理 一、传统财务管理存在的问题 随着市场经济的发展,大型施工企业集团在我国日益呈现出规模,企业发展越快、规模越大,在当前财务管理模式的问题也日益表现突出。大型施工企业集团财务管理中存在诸多问题,突出表现在以下几个方面: (一)缺乏健全的预算控制体系。目前各类建筑业集团公司预算管理现状并不乐观,各公司虽然明确了预算管理体制,预算管理机构,编制了年度预算,可预算实际执行实际效果难以检验,预算仅为生产经营计划的参照。预算的控制作用无法真正实现。 (二)资金控制不力。目前集团资金分散在各子分公司,各子分公司资金分散在各个项目上,集团无法实时掌握了解整体资金情况;无法掌握动态的资金信息,同时也带来了资金成本和资金安全的问题。 (三)会计电算化难以适应环境变化。在20世纪80年代,计算机技术就引入了会计核算中,将财务人员从繁杂的劳动中解脱出来。但是会计电算化只是将传统的财务会计流程搬到计算机中,使得会计流程自动化并没有从本质上去改变原有的会计流程。 二、信息化条件下财务管理分析 (一)财务管理信息化应以财务管理为重点。多年来,施工企业会计电算化仅仅应用于会计核算方面,在财务管理方面一直未有大的进展,因此,如何利用最新的信息技术,融入新的管理会计思想,加强预算管理、资金管理和财务分析等管理功能,成为财务管理信息化的主要目标。 (二)财务管理信息化宜采用集中的管理模式,实现财务信息的充分共享同时,保证信息的质量。由于施工企业高度分散特点,必须采取资源的有效配置和统一调度。才能实现对集团内部资源的高效率配置;保证决策信息的真实;确保决策质量;提高企业优秀竞争力和应变能力。随着广域网、互联网、大型数据库、高速性能计算机的出现,已经使在地理上分散的一个集团公司范围内的业务和财务数据集中存放和统一处理成为可能。客观上解决了财务信息不对称问题。 (三)财务信息化应以财务资金的活动为优秀,贯穿企业的整个经营活动的全过程。从财务部门本身的管理业务发展到企业所有与财务状况相关的业务。财务管理是企业经营状况最集中的体现,是企业管埋架构中优秀的部分。企业的财务管理信息建设,应当包括所有与企业财务状况相关的业务过程。 (四)信息技术的应用带来财务管理工作流程的变革。应用范围应从管理部门延伸到原始业务发生点。为了实现对企业资源、企业财务状况的实时、动态的配置、管理和控制,必须把应用范围延伸到原始业务发生点。应该根据具体的业务,来确定原始业务发生点。要严格按照统一规定的业务流程发生,不能随意改变原始业务发生点。 三、信息化环境中财务控制实践 “内部会计控制是指单位为提高会计质量保护资产的安全完整,确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定的一系列、方法、措施和程序。”信息化环境下构建财务内部控制系统应重点关注以下方面: (一)完善财务内部控制环境,培养企业整体的信息技术能力。企业为了适应控制环境的变化,需要从一个新的角度来看待信息技术,要重视公司进行网络化管理的整体的IT能力,而不是简单的建立诸如储存系统、存货控制系统等几个孤立的IT系统。 (二)建立健全的财务组织结构与权责分派体系。企业应对原有的财务组织机构进行适当的调整,以适应信息系统的要求。重新调整财务内部控制中的内在关系。网络技术突破了信息传递和信息处理的瓶颈,财务管理的幅度增大,层次减少。垂直性的组织逐渐趋于扁平,隐藏在这表征后面的实质是从根本上对财务组织的人员和职能之间的关系的重新界定。 现代建筑企业财务管理研究:现代建筑企业财务管理浅见 一、传统财务管理存在的问题 随着市场经济的发展,大型施工企业集团在我国日益呈现出规模,企业发展越快、规模越大,在当前财务管理模式的问题也日益表现突出。大型施工企业集团财务管理中存在诸多问题,突出表现在以下几个方面: (一)缺乏健全的预算控制体系。目前各类建筑业集团公司预算管理现状并不乐观,各公司虽然明确了预算管理体制,预算管理机构,编制了年度预算,可预算实际执行实际效果难以检验,预算仅为生产经营计划的参照。预算的控制作用无法真正实现。 (二)资金控制不力。目前集团资金分散在各子分公司,各子分公司资金分散在各个项目上,集团无法实时掌握了解整体资金情况;无法掌握动态的资金信息,同时也带来了资金成本和资金安全的问题。 (三)会计电算化难以适应环境变化。在20世纪80年代,计算机技术就引入了会计核算中,将财务人员从繁杂的劳动中解脱出来。但是会计电算化只是将传统的财务会计流程搬到计算机中,使得会计流程自动化并没有从本质上去改变原有的会计流程。 二、信息化条件下财务管理分析 (一)财务管理信息化应以财务管理为重点。多年来,施工企业会计电算化仅仅应用于会计核算方面,在财务管理方面一直未有大的进展,因此,如何利用最新的信息技术,融入新的管理会计思想,加强预算管理、资金管理和财务分析等管理功能,成为财务管理信息化的主要目标。 (二)财务管理信息化宜采用集中的管理模式,实现财务信息的充分共享同时,保证信息的质量。由于施工企业高度分散特点,必须采取资源的有效配置和统一调度。才能实现对集团内部资源的高效率配置;保证决策信息的真实;确保决策质量;提高企业优秀竞争力和应变能力。随着广域网、互联网、大型数据库、高速性能计算机的出现,已经使在地理上分散的一个集团公司范围内的业务和财务数据集中存放和统一处理成为可能。客观上解决了财务信息不对称问题。 (三)财务信息化应以财务资金的活动为优秀,贯穿企业的整个经营活动的全过程。从财务部门本身的管理业务发展到企业所有与财务状况相关的业务。财务管理是企业经营状况最集中的体现,是企业管理架构中优秀的部分。企业的财务管理信息建设,应当包括所有与企业财务状况相关的业务过程。 (四)信息技术的应用带来财务管理工作流程的变革。应用范围应从管理部门延伸到原始业务发生点。为了实现对企业资源、企业财务状况的实时、动态的配置、管理和控制,必须把应用范围延伸到原始业务发生点。应该根据具体的业务,来确定原始业务发生点。要严格按照统一规定的业务流程发生,不能随意改变原始业务发生点。 三、信息化环境中财务控制实践 “内部会计控制是指单位为提高会计质量保护资产的安全完整,确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定的一系列、方法、措施和程序。”信息化环境下构建财务内部控制系统应重点关注以下方面: (一)完善财务内部控制环境,培养企业整体的信息技术能力。企业为了适应控制环境的变化,需要从一个新的角度来看待信息技术,要重视公司进行网络化管理的整体的IT能力,而不是简单的建立诸如储存系统、存货控制系统等几个孤立的IT系统。 (二)建立健全的财务组织结构与权责分派体系。企业应对原有的财务组织机构进行适当的调整,以适应信息系统的要求。重新调整财务内部控制中的内在关系。网络技术突破了信息传递和信息处理的瓶颈,财务管理的幅度增大,层次减少,垂直性的组织逐渐趋于扁平,隐藏在这表征后面的实质是从根本上对财务组织的人员和职能之间的关系的重新界定。 (三)调财务内部控制框架中的“软控制”与人的重要性。注重培养组织中人员的信息观念,理解企业信息化建设和管理改革、财务内部控制创新之间的关系,并重视和实现这个改革。信息时代企业发展将主要依靠科技、知识与人才。“人本主义”作为构建财务内部控制机制的信条己经越来越多地被企业接受,企业管理者应当重视对财务人员的选择、使用和培养,这不再只是财务内部控制的环境因素,它也日益成为财务内部控制结构的有机组成部分。 (四)建立新型的风险控制体系,加强财务内部控制创新。企业在信息化环境下运行具有很大风险,企业的生产经营活动需要相应的财务内部控制制度创新作保障。因此借助信息技术,利用信息资源,及时的将资本市场、产品市场、供求情况、顾客信息、政策法规的信息进行收集和整理,通过计算机的多模型模拟,进行敏感分析,及时调控经营风险,完善投资决策,是一个越来越被重视的领域。 (五)注意识别新环境下的新风险,制定相应的控制程序有效降低风险。对于财务内部控制的研究不可能脱离其赖以存在的环境及企业内外部各种风险因素。在IT技术高速发展的今天,信息的传播、处理和反馈速度都大大加快了,由此导致企业会常常同时改变业务和信息过程。在这个改变过程中,不能再盲目地采用传统的控制政策,而必须重新评价它,以适应新业务发展的需要。我们应把注意力集中在评估特定业务环境下的风险,并制定相应的控制程序,而不能拘泥于特定的控制程序,并进而限制了对技术的使用。 四、小结 在日益激烈的竞争压力下,现代企业的生存环境也不断发展,为适应信息化环境的变化,许多企业都实施了ERP系统,以提高企业的经营管理水平和市场竞争能力。而作为优秀模块和功能的财务管理信息系统一直是关注的重点。随着ERP发展到电子商务时代,财务管理也进入了网络时代。面对信息化环境如何利用先进的计算机网络技术和不断提高的通讯手段,将原本封闭的财务管理推向互联网,使传统的财务管理模式适应信息化环境,是信息化环境下的财务管理系统急需解决的问题。财务集中管理、全面预算管理、资金的动态管理、财务控制已成为财务管理的优秀内容。 现代建筑企业财务管理研究:现代建筑企业财务管理要点探析 在激烈的市场竞争中,企业要求得生存和发展,就必须加强管理,努力提高自身素质,提高综合竞争能力,把企业做大做强。财务管理是企业管理的重要组成部分,直接关系到企业财务状况的好坏,直接关系到企业创利水平的高低和财务管理水平的高低,直接关系到企业的生存和发展。作为建筑企业来说,工程项目是企业效益的源泉和成本中心。因此,加强建筑企业财务管理要把工作重心放在加强工程项目管理上。本文总结了近年的建筑企业财务管理工作经验以及对相关资料的查阅,对现代建筑企业的财务管理要点进行分析,以共同提高建筑企业财务管理水平为目的。 一、建筑企业财务管理存在的薄弱环节 1.建筑单位项目负责人素质有待提高。以前相当一部分单位项目负责人没有把经济效益当成项目管理的主要目标,只是满足产值、进度、安全和质量等指标的考核,从而无法提高经济效益最大化这一目标。个别项目经理全局观念差,考虑个人利益多;授意、指使会计人员做假账,弄虚作假;搞虚盈实亏,达到转移企业资产,粉饰业绩,以获取高额奖金和职务升迁等方面的利益。 2.物资招标采购形式。在物资采购方式上,一是没有竞争机制,随意性比较大,对所购物资设备价格、质量缺乏比较,采购渠道比较单一,缺乏竞争性,这种分散、无序、低效、无竞争的采购机制, 导致了采购支出的浪费和采购成本的增加。二是采购决策缺乏透明度,容易出现腐败行为,极易造成权钱交易、人情交易,导致利益受损,质量无法保证。 3.未能科学、切合实际地开展责任成本管理工作。责任成本管理工作的难点是责任成本预算分析。责任成本预算是否合理,决定了责任成本管理的成本。人为地压低内部责任预算,不但达不到成本控制的目的,而且会产生不良后果。工程项目部对作业层下达责任预算大多是根据项目评估确定的责任成本确定的。如果项目评估结果不准确,责任预算必然不合理。具体表现主要有二:一是成本指标偏低,支出的人工费绝对值必然减少,职工的经济利益受到影响,节约成本积极性受到挫伤,甚至对开展责任成本工作产生抵触情绪;为完成成本指标和实现个人经济利益,可能会偷工减料,甚至产生质量事故;二是责任成本预算定得偏高,这样会造成管理有方的假象和掩盖管理不善的真相。 4.未能实行招标选用和强化管理外部劳务队伍。外部劳务队伍是工程项目施工力量的重要组成部分,直接影响项目的效 益。大部分外部劳务队伍选择不规范,表现在领导选择队伍、个人选择队伍,业务部门不敢管、一般人管不了,所选择的分包队伍管理水平低、技术力量弱、人员素质差、施工设备落后。甚至是无营业执照、无施工资质、无技术力量、无管理经验的个体承包者,根本不具备施工管理能力;无技术、无资金、无设备的外部队伍进场,再加上对外部队伍的施工管理不规范,致使工程进度上不去、工程质量无保障、安全隐患多,影响项目的正常进展,效益流失严重,损害企业信誉。 5.会计基础工作薄弱,信息失真。在实际工作中,一些单位会计基础工作比较薄弱,与《会计基础工作规范》标准相差甚远,造成财产不实,家底不清,数据不准,信息无用,不仅给单位内部管理带来消极影响,也容易因提供虚假会计信息而给国家宏观经济决策造成失误。 6.财会人员素质差,职业道德水平低。大部分施工单位存 在会计核算工作不规范,内部控制制度不严,财会人员理财观念落后,工作中有章不遵,习惯于听从领导的吩咐,财会人员对经济事项的真实性、合法性不进行监督,领导批多少就支多少。更有甚者,法制观念淡薄,无视国家财经纪律,截留收入、挤列成本、乱借款、乱集资等现象时有发生。 二、建筑企业财务管理要点分析 1. 强化内部审计。目前, 建筑企业内部审计部门的作用主要停留在监督和威慑方面, 为保证企业全面风险管理监控体系的正常运行, 需要扩展内部审计的责权, 关注重点转移至各个风险管理构成要素能否在全面风险管理体系中正常运行, 业务流程是否满足防范风险的需要, 各种量化管理的内部模型是否有效等。通过持续的监控活动, 来实现对风险管理的评价, 并对发现的问题及时采取措施作出优化。 2.全面提高项目经理的综合素质。《会计法》规定,单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责,是财务管理的第一负责人。项目部负责人是受企业法人委托对项目全面负责的管理者,有工程任务的分配、预算的分割、工程的分包、劳务的使用、工程价款的拨付等权利。项目负责人的素质高低,决定着企业信誉和效益的好坏。主管单位应加强对项目负责人的管理和培训。要选择政治思想好、工作能力强、专业技术水平高、顾全大局、作风扎实、甘愿奉献、懂经营、善管理、会核算的优秀人才担任项目负责人。同时要加强项目负责人任职期间的经济责任审计力度。 3.有效扎实地开展责任成本核算工作。责任成本管理目标的实现是靠施工过程当中的控制来完成的,要建立相应的制约机制,确定相对标准的业务工作流程,不能靠自愿或自觉去管理。因此,细化和完善管理制度是管好施工项目成本的关键要素。责任成本管理是一个系统工程,哪一个环节出了问题,都会使其效果受到严重影响,使其流于形式或导致失败。在开展责任成本核算中, 要以各责任中心对成本的可控制能力为前提,以科学、扎实、有效、合理为原则。首先应核实工程数量,对现场工、料、机价和供应情况详细调查了解;其次,科学地编制施工组织方案,公平合理地确定责任成本的定额数量和责任成本单价,健全变更索赔管理制度;最后,要妥善处理好各管理层及作业层的经济利益关系,充分调动各方面的积极性。 4.加强企业决策者的财务管理意识。通过学习和培训使其提高企业财务管理水平。将财务决策者的经验决策和主观决策转变为科学决策, 最大限度地降低财务风险。同时还要通过吸收外界优秀财务人员和加强现有财务人员培训等方式, 不断提高财务人员的综合素质。 4.切实实行外部劳务队伍招标,堵塞分包效益流失漏洞。分包工程成本是项目工程成本的主要组成部分,占工程总成本的比例较大,对项目工程成本高低有举足轻重的影响。工程项目要千方百计地降低分包工程成本。首先,应本着公开、公平、公正的原则,优选素质高、信誉好、能力强的队伍,避免“人情队”和“关系队”混入企业,防止暗箱操作,减少纠纷,保证项目部信誉和效益。其次,要按《工程项目部管理行为规范》中有关规定,对所选外部劳务队伍严格管理,严格按合同条款办事,严把验工计价关和拨款关,确保民工工资的发放,防止出现漏洞和失误。 5.加强会计基础工作,提高财会人员专业素质水平。按照《会计基础工作规范》,加强会计基础工作的标准化、规范化。规范会计行为,确保会计信息和成本信息的真实。在任何情况下,会计工作都要经得起外部审计、税务等方面的检查和审计。让上级业务部门放心,确保企业利益不受损失。由于工程项目部大都远离机关,新政策、新法规和会计知识培训跟不上,导致账务处理质量不高,影响会计工作水平。为此,财务主管部门要经常组织各基层财会人员互相交流、互相学习,适当外出培训,学习别人的长处,不断提高自身的业务素质和职业道德水平。目前,我国建筑企业间的竞争相当激烈,工程项目部是建筑施工企业经济活动的前沿阵地,全面提升建筑企业项目财务管理水平,建筑企业才能有生存和发展的空间。 加强财务管理是建筑企业适应市场环境的必然要求,财务部门在资金的筹措与运用、成本价格、投资等方面发挥管理能力,建立以价值管理为优秀的财务战略管理体系,为领导提供决策,可以降低资金的成本,实现企业效益的最大化。
建筑施工企业会计研究:建筑施工企业会计信息化论文 一、实现施工企业会计信息化建设途径 1.建立会计信息系统 (1)配置齐全计算机硬件设备,企业可以根据自身发展需求选用计算机网络系统、单机系统等模式;(2)系统软件的配置。系统软件起着扩充计算机功能、优化调配计算机资源的作用,其应具备较强的数据处理能力、数据安全保密性、数据维护能力等;(3)会计软件的配置。施工企业应根据自身实际需要,选择会计核算精确、使用安全、功能完备、操作简单的会计软件。会计软件中的软件模块应满足施工企业的管理要求,同时,应该配备项目资金管理、项目预测决策分析管理等模块。 2.建立数据库系统 基于会计信息化环境下的数据库系统应面向施工企业经济业务活动的全部流程,不仅能为会计信息系统提供服务,还应与企业其他信息系统的数据实现关联化,从而实现信息共享,不仅有助于提高会计工作质量,还有助于其他管理部门及时了解会计信息,有效避免信息孤岛和信息处理中的重复劳动。 3.建立会计信息规范处理的相关制度 通过统一核算流程和会计科目代码,实现会计信息的集中化和标准化处理。在信息系统建设的过程中,须先应依据现行会计准则和制度,立足于企业的实际情况,制定出一整套合理的核算制度,以便各子公司和分支机构对会计信息处理有章可循,同时,相关制度应能通过流程固化到系统中。 4.完善风险控制制度 在推进会计信息化的过程中,既是实现会计监督企业的过程,同时,也需要对会计工作进行监督,使之与会计信息化标准的要求及企业的内控制度相符合。企业应建立建全各类风险控制制度,特别是对会计信息化安全标准体系的建立,保证及时备份和加密会计信息,对信息系统中的数据安全给予最大限度的保护,使之不受侵害,有效保障系统运行的可靠性和连续性,不会因为受到意外攻击而中断信息服务。 二、施工企业会计信息化建设需要注意的问题 1.高度重视,提高对会计信息化建设的认识 会计信息化建设工作作为一项系统的工程,与企业管理、内部控制的全过程息息相关,具有较高的技术要求和较强的政策性,必须要加强领导,有序推进,统筹规划。首先,应规范和完善会计信息化法规制度;其次,应组织和实施会计信息化标准;再次,对会计信息化人才培养计划进行制定;最后,做好信息化管理工作,只有形成合力、齐抓共管、对资源进行整合,加强部门之间的协作和沟通,才能对统一的信息化平台进行构建,通过综合利用相关的信息资源,而使企业的综合管理能力得到全面的提升。 2.夯实基础,加大对会计信息化建设的投入 在会计信息化的建设过程中,硬件和软件的建设是必须。首先,企业应对财务信息化建设中的硬件设施给予足够的保障,规避因为硬件损伤而不能及时的处理会计信息;其次,对会计信息化软件的购入或者是自行开发,需立足于管理的特殊需求,结合自己的业务处理特征,对国内外先进企业的管理思想进行借鉴和吸收,通过对信息资源的融合和软件功能的改进,而使企业整体处理信息的能力提高;再次,为了保证软硬件的升级和更新,应在财务预算中,流出一定的预算资金,保障会计信息化建设的全面推进。 3.培养信息化人才,促进企业的健康发展 新的历史时期,要求会计人才不单单要具备本专业的知识,同时还应具备丰富的信息知识,扩展知识架构的广度和深度。要实现建筑施工企业的会计信息化建设,人才是第一要义。人才是建立信息技术支持的基础,因此施工企业应立足于自身的实际情况,采用各种形式的培训,通过再教育的方式,显著提升员工的专业水平。并且利用信息化培训,培养各种复合型人才,促进建筑施工企业的健康发展。在实现会计信息化的过程中,企业内部的财会人员的分工和职能也会随之发生转变。要求财会人员具备更加精湛的财务软件操作技能和信息化技术,只有做好团队建设,才能真正促进会计信息化建设工作的落地实施,才能对会计信息系统的可靠性做出保障。 三、结论 新形势下,建筑施工企业会计信息化建设工作迫在眉睫,需要决策层高度重视,以积极的心态,推动施工企业的会计信息化建设,不断提高企业的财务管控水平,进而提升资源配置和决策的有效性,为企业财务管控水平的提高和经济效益的提升打下坚实的基础,形成二者之间的良性循环。 作者:单位:何一坚 广西建工集团有限责任公司 建筑施工企业会计研究:建筑施工企业会计论文 一、建筑施工企业会计核算的重要作用 在建筑施工企业制度体系中,会计核算占有重要地位,发挥着不可替代的作用,其作用主要表现在以下两个方面:第一,企业实施会计核算有利于提高管理水平,及时发现问题、解决问题;第二,有利于施工企业内部核算责任体系的建立。建筑施工企业核算责任体系主要涵盖三个方面:一是施工企业会计人员责任。会计人员作为核算工作的操作者,需要不断提高自己的职业道德与业务素质,因此其思想和行为直接影响核算工作质量的高低;二是施工企业部门相关负责人的责任。施工企业相关领导以及各科室负责人有责任和义务对违法行为进行拒签;三是施工企业经营者责任。经营者对企业经营状况需要负主要责任,因此会计信息保证真实性是其基础。建筑施工企业通过实施会计核算制度,可以将琐碎、分散的账簿和凭证收集起来,并对其进行分类和整理,将其中反映企业生产经营状况,影响企业生产和发展的信息凸现出来,并将其及时、全面地上报给施工企业相关领导,管理层和决策层可以利用这些信息做有利于推动企业发展的决策。 二、建筑施工企业会计核算普遍存在的问题 1、会计基础工作缺乏规范的流程。 目前,我国多数建筑施工企业会计基础工作缺乏规范流程,随意性较强,主要表现在以下两个方面:第一,施工企业财务建账不够规范,没有按照相关法律规定设置会计核算,甚至一些小企业没有建立自己的账务,更没有规范企业会计核算方法和内容,实际操作过程中时常出现一些违规之处;第二,部分施工企业会计岗位以及会计人员设置不够合理。一些企业对于会计工作分工不明确,责任模糊,同时部分施工企业没有设置合理的会计岗位,设置过程中没有按照相关法律法规执行,致使会计部门各个岗位之间没有形成合力,也没有形成相互牵制的体制,企业会计核算工作因此受到严重制约。 2、核算监督制度不够完善。 大部分建筑施工企业内部控制制度不够健全,致使企业核算监督制度相对不完善。对于施工企业来说,健全的企业内控机制可以保证会计信息真实、及时地传达到管理层,可以规范、约束和调整企业员工工作行为,从而保护企业财产安全,最终实现预期经营目标。施工企业在施工生产过程中,部分企业决策层领导对内部控制制度,尤其是核算监督制度认识不够,即使建立监督制度,执行过程过于形式,导致企业出现资产浪费和流失现象。另外,还有一些施工企业对事前、事中监督不够重视,只等出现问题后进行事后处理。与此同时,我国大部分施工企业内部审计缺乏独立性,审计结果不能客观体现出来,深受企业领导意志左右,不具备参考性。 3、企业会计核算人员素质不高。 作为会计核算工作实际操作者,施工企业会计人员素质相对不高,单从学历上来看,具有本科及以上学历的人数非常少,一些具有高学历的人员多数年龄较轻,缺乏相应的能力与经验,没有接受系统的学习,再加之受传统财务管理体制的影响,管理理念很难满足新市场经济体制的需求。由于财务管理人员素质不高,电算化技能差,导致企业的会计工作一团糟,对财务新管理模式学习和研究的积极性不足,国家出台新财务制度不能及时、全面进行分析,在工作中市场会出现错误。并且,部分施工企业财务管理人员财务管理意识薄弱,没有将财务管理当成公司管理的优秀来抓,甚至一些财务人员连会计与财务的性质都区分不清,会计核算基础知识掌握不牢,在工作过程中,不能对相关数据进行及时、有效统计和分析,在公司管理层做相关决策时,不能提供有效信息,影响了企业的发展。 4、对会计核算重要性认识不足。 对于建筑施工企业来说,会计核算具有极其重要的作用,但是很多施工企业没有认识到这一点,相当一部分施工企业没有充分进行事前和事中监督,核算工作基本停留在基础工作上,尤其是企业决策层对会计核算认识不足,影响核算工作正常开展。甚至一些施工企业领导认为财务部门任务就是记账,进行核算是增加企业成本的做法,不能为企业带来任何经济效益,在此种观点的指导下,他们对财会部门工作进行干涉,致使财务相关人员没有足够的时间和精力进行会计核算,无法充分发挥施工企业会计核算的真正职能。 三、建筑施工企业会计核算措施 1、实施会计核算责任制。 建筑施工企业实施会计核算,应当采取一定辅助措施,例如责任制。施工企业在执行会计核算过程中,需要企业领导人转变陈旧思想与观念,管理层和决策层需协助会计人员进行核算工作,加强落实相关责任人,明确每个工作人员的具体责任和权利,奖罚分明,同时加强对相关责任人的管理,并对工作内容定期或者分阶段进行考核,保证财务会计的有效核算。 2、提高会计核算人员素质。 作为会计核算工作实际操作者,其素质高低直接影响工作效果,因此首先要求核算人员具有高尚的道德情操,能够做到求真务实,并且具有一定的专业技能,可以足够胜任工作提出的各种要求。施工企业提高会计核算人员素质的途径有很多种,其中最为简单,也是见效最快的就是企业培训,所以需要加强对会计人员的培训工作。 3、加大施工项目财务稽核力度。 建筑施工企业具有项目较多且项目之间相对比较离散的特点,因此应当克服种种困难,在项目进行施工生产过程中加大稽核力度,对其进行有效管理,在做到这些之前,需要具备的前提是能够充分认识到财务稽核工作的重要性,规范核算员的日常核算,加大施工项目财务稽核力度,督促核算人员及时、准确地搜集财务数据,并且不定期检查核算人员核算情况。 4、改进施工企业会计核算方法。 随着现代科学技术的快速发展,施工企业会计核算的方式和方法也随之变化,尤其是信息时代的到来,给会计核算工作带来了质的改变,信息化水平的高低直接影响着企业会计核算工作效率的高低,因此对于建筑施工企业来说,应当加强企业信息化建设,大力推进计算机网络技术的普及,尤其是企业财务部门需要进行全面提升。 5、依法进行施工企业会计核算。 我国财政部颁布《施工企业会计核算办法》既是对施工企业会计核算做出规定,让企业会计人员在进行核算过程中可以有法可依,有章可循,较之前的《施工企业会计制度》有了很大的改善和变革,提高了施工企业会计信息质量,规范了施工企业会计核算,对于施工企业会计核算具有重要的指导意义,因此企业会计人员在进行核算管理过程中,应当严格遵守相关法律法规,并结合自身实际情况,更好地开展会计核算管理工作。 四、结束语 综上所述,建筑施工企业在会计核算问题上,应当着眼于实际,并且紧密结合理论知识,实现企业财务管理与会计核算的相互协调。同时,需要对企业财务管理提出更高的要求,不断加强财务内部控制、优化会计核算流程、更新会计核算理念、加大施工项目财务稽核力度,等等,为施工企业会计核算提供有力保障,为施工企业健康快速发展保驾护航。 作者:付小红单位:中铁二十三局集团第八工程有限公司 建筑施工企业会计研究:建筑施工企业会计集中核算 近年来,我国建筑施工企业集团发展迅速,随着建筑业项目管理办法的逐步完善,建筑施工企业集团内部经营管理方式发生了根本的变化。目前,建筑施工企业集团大多数实施施工项目法人制度使项目法人责、权、利相结合,有利于充分调动下属部门生产和管理积极性,加强成本管理,提高企业经济效益。但由于建筑施工企业生产产品的特殊性。机构相对负责,资产规模大,资本链条长,管理跨度宽,地域分布广,管理成本高,加之建筑施工企业集团的内部机制不健全,知识企业利润下滑,严重制约了建筑施工企业集团的发展。企业成败的关键在管理,管理的优秀在财务。为了建立适应建筑施工企业发展要求的财务管理体制,优化会计核算管理流程,强化支出行为控制,实行会计集中核算称为一种发展趋势。 一、会计集中核算的定义 企业集团会计集中核算是指在企业集团内部成立会计核算中心,将企业集团下属企业(包括全资、控股子公司、分公司等)的会计核算业务纳人集团核算中心统一管理。具体的讲,集团会计集中核算是在各下属企业的资金使用权、财务自主权和会计责任主体保持不变的情况下,按照“集中管理,统一开户”的原则,实行分户会计集中核算,进行有偿会计服务。从本质上讲,会计集中核算就是核算中心承担了下属企业的“记账”业务,下属企业实现会计和财务的真正分离,集团下属企业的财务部门不再从事会计核算业务,面将主要精力放在财务管理方面,合理筹集和运用资金,防范和化解财务风险,做好“经理参某”的工作。从会计集中核算制度的基本运作模式看,其特点就是在机制创新上的“三分离一公开”;会计业务的决策者与执行者的分离;财务审批与会计监督的分离;会计凭证的存放管理与形成单位相分离;会计业务处理的公开。 二、建筑施工企业实施会计集中核算的必要性 1.建筑施工企业的外部原因 建筑施工企业以承揽工程、付出劳动换取计划利润,其劳动对象是不动产,它的产品主要是房屋建筑物的建设和设备的安装。近年来建筑施工行业经济运行环境多变,内部财务管理混乱,建筑施工企业生存十分艰难,亏损面日益扩大,整个行业经济状况有严重滑坡的趋势,许多企业到了举步维艰的地步。 目前,建筑施工企业财务中存在的问题主要有以下几个方面:利润率越来越低,大部分企业盈利逐渐下降。近几年来,建筑施工企业同建筑单位发生的正常商业信用关系都到严重的破坏,使建筑施工企业的应收账款数额急剧上升;垫付资金居高不下,财务费用大量增加,严重的伤害了建筑施工企业的切身利益。建筑施工企业通过招投标,揽到工程以后,垫付所建工程三层以下建筑资金已成为不成文的规定;压级压价,取费不按资质,不但影响企业的发展后劲,工程质量也无法得到保证,从而导致整个建筑市场的不规范。 2.建筑施工企业的内部原因 建筑施工企业在内部管理,尤其是财务管理方面,存在着诸多的问题,严重影响了企业会计信息质量,进而影响到企业的发展,甚至生存境况。 (1)现代企业制度尚不完善,影响了企业的财务管理。大部分建筑施工企业都是由国有企业改制而来,虽然形式上变成了公司制,有经理、董事会、监事会,表面上三权分立,但在实际中,产权依然不明晰,法人治理结构徒有其表。制度的缺陷,导致财务管理的混乱。 (2)企业经营成本过大。由于市场竞争的日益激烈,一个工程项目,到工程信息的取得得到中标签订合同,历时少则几个月,多则几年,投入的人力、物力、财力越来越大,更不敢统计未能中标的工程项目。大额的经营成本已经成为建筑施工企业的沉重负担,严重影响了建筑施工企业经济效益的提高。 (3)债权、债务不能及时清理。竣工工程结算工作严重之后,大量存在三年以上应收账款,严重影响了企业资产和损益的真实可靠性;存在大量预付分包工程款挂账,形成企业资产的虚增或潜亏。 (4)建筑施工企业的财务人员业务素质的高低,对企业财务管理产生巨大影响。若素质低下,将造成企业的会计核算混乱,会计基础工作薄弱,财务管理松弛。 三、建筑施工企业实施会计集中核算的意义 会计集中核算是当今建筑施工企业集团会计核算的主要方式,它将原来各自为政的项目会计核算取消,会计核算由建筑施工企业集团统一集中核算,会计人员由建筑施工企业集团统一管理。从这种制度在建筑施工企业的实际运作情况来看,对优化企业的财务管理效果比较明显。 1.有利于强化投资管理,优化投资方向 会计集中管理可以集中建筑施工企业的资金对重点投资项目投资,避免投资分散及重复建设,提高资金使用率,确保资金合理有效的使用,从而使集团内部项目的资金运作完全置于集团的监控之下,从总体上把握资金投资方向。建筑施工企业集团通过实施会计集中核算后,不但充分发挥了现有存量资金的效能,而且避免了财权分散、下属单位各自为政、成本费用难以控制的不利局面。 2.有利于防止建筑施工企业潜亏 潜亏一直是建筑施工企业难以解决的难题,年年清理年年有。会计集中核算后,是财务人员排除外界因素的干预,能够遵循财务制度的规定处理业务,如实向公司和项目经理提出核算结果,是财务工作制度化,保证了经营成果反映的及时性,可靠性和真实性。 3.有利于会计核算的专业化 通过决策职能和操作职能的分离和财务权限的集中,实现了会计核算的专业化处理,从而有助于实现规模效益,降低财务管理成本。许多核算中心尝试着将财务操作性职能与战略决策性职能分离,会计核算职能和财务管理职能分离,在分离的基础上,实现了会计核算的集中和财务管理职能的加强与完善。 4.有利于会计基础工作加强,会计人员素质提高 集中核算前各项目部业务单一,会计人员素质参差不齐,核算方面随意性较大,有些会计人员甚至根据自己的好恶、习惯设立会计科目,致使账表不符,导致会计资料失真。集中核算后,统一了会计核算办法,使会计核算内容更加准确,减少了工作中的盲目性,不但能对外提供完整可靠的财务信息,而且能及时地为公司领导提供各项经营指标。另外,在实践中会计人员的交流和互相学习的机会也增加了,提高了会计队伍的整体素质。 5.有利于解决会计人员的工资福利问题 在会计集中核算下,如果会计人员工资按原所在项目标准执行,那么会造成工资标准高低不齐,如果统一按会计部门的工资兑现,那么对于效益较好的企业的会计人员来说,若项目工资标准较低,他们将不愿参与会计委派。而集团内部上述会计人员集中后,工资福利待遇可以做到完全相同而不影响其工作积极性和主动性。 6.有利于项目经理集中精力搞经营,从源头上预防和遏止腐败 集中管理前,各项目经理既要负责安全生产,又要负责经营管理,还要应付各种财务检查,集中管理后,企业集团统一对外接受财务检查,大大节省了他们的时间和精力。而各项目领导不再直接和钱打交道,财务人员不再属于他们直接领导,使会计人员履行监督职能成为可能。通过会计人员的日常监督,严格按照财务管理的规定,进行业务审核,拒付不合理、不合法支出,遏止了不正之风和腐败现象的发生。 7.有利于促进会计电算化的推广 会计工作电算化为会计集中核算提供了极为有力的条件,使会计数据集中处理和信息资源共享的优势得以发挥。会计核算中心实施会计电算化操作,对纳入核算单位采用同一套核算软件。会计集中核算后,集团公司本部可以远程查看下属生产单位的财务系统,及时掌握下属生产单位的财务状况。同时,会计集中核算也必将极大的推动会计电算化的进程,使建筑施工企业有可能从长远利益出发,认真规划和实施财务信息管理系统,将项目核算作为该系统的一个子系统来建立,最终将财务信息系统并入建筑施工企业管理信息系统之中。 8.有利于提高建筑施工企业信贷的信用等级 实行会计集中管理后,各建筑施工企业子公司不再单独与银行发生信贷关系,而是以建筑施工企业集团的名义进行信贷活动,银行不用担心其偿还能力,从而提高了建筑施工企业集团的对外信用,较容易地从银行获得融资,为公司的发展和提高竞争力提供充足资本。 四、建筑施工企业会计集中核算的问题 建筑施工企业实施会计集中核算后,根据建筑施工企业的具体情况来,也存在一定的弊端。 1.实行集中化财务管理之后,建筑施工企业集团各项目手中可以支配的现金减少了,在一定程度上对项目有所限制,打击其积极性。因为会计人员已不再属于项目直接管理,没有原来直接管理的方便,出于部门经济利益、小集团利益等方面的考虑,工作积极性可能会受到一定的影响。另外,各项目大小事情都会向上反映,而不是正确运用授权,集团公司管理的难度加大了,加重了集团公司的管理负担,由于所有的收入和支出都要逐级上划或下拨,资金在途时间较长、资金流量较大。 2.实行会计集中核算的目的是为了加强财务监督管理,提高资金使用效率。但建筑施工企业实施会计集中核算后,企业的会计人员的监督由事先、事中、事后,变成了只有事后监督,弱化了监督职能。目前在建筑施工企业的实际操作中,还没有形成一个完整的源头监督体系,没有切实可行的控制制度,使得审核人员、会计核算人员都难以把关。法律与制度的不健全为伪造原始凭证提供了机会,使会计集中核算预定目标的实现存在一定的难度。 3.人员管理带来的一些相关问题。建筑施工企业实施会计集中核算后,由于建筑施工企业集团的会计人员隶属于财会部门,割裂了与管理单位的一些必然联系,从而可能导致核算与管理的脱节。会计集中核算是新生事物,会计人员如不加以适当培训,很难适应其操作的工作岗位。 建筑施工企业会计集中核算虽然存在以上弊端,但只要能够通过合适的制度约束,就可以去劣趋优,完善建筑施工企业的会计核算机制。要实行集中核算、分灶吃饭、定期考核的办法,充分调动经营者的积极性,发挥经营管理者的能动性。实行预算管理等事先控制的措施,提高监督的适时性、有效性。 实行会计集中核算,是建筑施工企业财务管理体制的重大变革,变分散型为集中型,对财务人员的管理水平和业务素质提出了更高要求,这既是机遇又是挑战,广大财务人员应该知难而上,不断学习国内外先进的管理理念和方法,不断丰富核算管理手段,促使企业财务管理模式不断发展与完善。 建筑施工企业会计研究:建筑施工企业会计核算探讨 市场经济的发展与特点决定了优胜劣汰的法则,企业竞争的加剧促使企业在管理各个层面不断改革,而会计核算作为企业财务管理的一部分,自然成为受重视的问题。由于建筑工业属于资本密集企业,资金往来频繁,对资金的依赖性又比较强,所以建筑施工企业会计核算工作的规范化与合理化对企业发展有重要作用。在实践中,部分建筑施工企业的会计核算工作存在问题或企业对会计核算的重视程度不够,成为企业发展的障碍,资金管理无法发挥作用,资金流向不明,浪费现象严重,在重大决策及战略定位时也不能为企业提供参考。基于以上情况,了解建筑施工企业的会计管理情况,找到会计核算中的问题并寻求解决之道,才能促进企业健康发展。 一、建筑施工企业会计核算的特点 建筑施工企业的会计核算是记录企业内有关的会计信息,要求记录具有准确性和完备性,以供查验。同时,及时更新企业内的会计信息,为企业的决策提供依据。由于建筑施工企业人员众多,会计信息所包含的项目也较为繁杂,如人工费、施工费、材料费及往来款项等。因此,我国建筑施工企业的会计核算主要采用分级核算制度,这是由于建筑施工企业的生产地点相对分散,为避免影响会计核算的准确性,就采用了分级核算,由每一层级的会计负责人员核算,保证了会计核算的完善和准确。另外,建筑施工企业会计核算还会采用分段核算的方式。由于施工期较长,分段核算是为了生活管理者更清楚地了解后期施工的资金需求,也是为了避免资金积压,导致后期资金周转不灵,影响施工进程。 二、建筑施工企业会计核算中的问题 1.企业不够重视会计核算。企业发展过程中,部分企业一味追求经济效益,而忽略会计核算,造成资金管理方面存在缺陷。另外,还有一部分企业尚未认识到会计核算在企业发展中的重要作用,会计核算流于表面,缺乏准确性与完备性,不足以成为企业决策的依据。由于建筑施工企业不重视会计核算,导致企业没有建立完善的会计核算制度,未能及时监督与跟进资金的流向,会计支出资金没有统一的制度,使得资金使用得不到明确反馈,容易造成企业资金损失,严重阻碍了企业的发展。2.企业会计核算人员的素质不高。目前,建筑施工企业中会计核算人员的素质不高,表现在以下几个方面:(1)部分企业在会计核算人员方面未能做到专人专职,存在由其他部门工作人员兼任的现象。由于日常工作未能明确分工,该类企业中会计核算工作较为混乱,容易造成资金流向不明,在追溯资金流向时的难度加大;(2)部分建筑施工企业中会计核算人员不具备相关资质。我国对会计资格的认定具有较为严格的规定,从事会计类职业至少需要具备基本的会计从业资格证,既是对从业人员的认可,也是对企业利益的保障。但由于部分建筑施工企业对会计核算人员的要求不高,或是在选用人员时存在“关系户”,才使得部分并不具备从业资格的人员进入企业工作;(3)部分会计核算人员对国家相关法规政策等不够了解,对会计信息的记录不准确、不及时,对最终的企业会计核算造成困扰。3.企业会计核算记录数据不详细。建筑施工企业大多是人力密集型企业,其下有数量庞大的员工,各项开支也较大。另外,由于各项材料的采购,合作企业间的钱款往来密切,资金流动性较大,会计核算中所需要记录的项目及数据较多,使得某些会计核算工作人员存在敷衍了事的想法,对资金账目等记录不详细,对于资金的投入、成本的消耗以及设备费用等没有详细的数据记录,资金去向存疑。由于数据记录不完整,也使得在最终核算时存在烂账、死账,实际资金投入与记录资金数目不相符,造成资金的浪费与流失,严重损害建筑施工企业的利益与发展。4.企业会计核算制度落后。随着信息化技术的发展,会计工作也有了新的变化,更多依靠信息化技术而非传统的人工是必然趋势。但部分企业对此趋势认识不足,仍旧采用传统的会计核算方法,虽然这样的记录方式没有大问题,但却很难满足会计核算中及时更新数据的要求。由于建筑施工企业的工期较长,如果会计核算数据不能得到及时更新,则在后期核算中容易造成资金流向不明等情况,阻碍企业发展。引入信息化管理制度,保证数据的及时更新,为企业决策提供依据。5.部分建筑施工企业未能建立完善的监督体系。完善的内部监督机制在会计核算工作中具有重要的作用,但现实的情况却是许多企业并未对监督机制有所重视,甚至没有建立有关监督机制,使得会计核算处于监管的真空状态。即使会计核算操作中存在差错,也很难在第一时间有所发现,导致企业资金流失,难以弥补。 三、建筑施工企业会计核算的策略 1.企业要提高重视,建立完善制度。企业首先应认识到会计核算的重要性,将会计核算提升到企业管理中较为重要的位置。根据企业自身特色建立完善会计核算制度及监管体系,将会计核算人员的责、权、利确立下来,制定可以依据的会计核算工作制度,监督与考核相关人员,做到会计核算的规范化、制度化,保证企业资金流向透明清晰,有据可循,一旦发生任何问题,就能够将责任落实到个人。2.提高会计核算工作人员的素质。企业在招聘任用会计核算人员时,需要审核其资质,要求相关从业人员出示从业许可证明,证明自身水平与能力能够胜任这项工作。同时,在人员任用上应做到专人专职,严禁选用其他部门或负责其他工作的人员兼任会计核算,保证会计核算人员的专业性。另外,会计核算人员也应提高自身素质,加强政策法规的学习,在工作中准确、及时地记录会。计信息,保证会计核算数据的准确性、完备性,对企业的资金流向负责,为企业发展打下坚实基础。在工作之余,企业也应定期考核会计核算人员。3.改变会计核算方式,引入信息化管理在会计核算中,引入信息化管理方式不但能够使会计核算更加精准,也能够解放一定的人力,将会计核算人员从繁琐的数据中解放出来,能够更好地提升自我,以适应新形势下政策法规对企业会计核算的要求,做到会计核算的规范化与完整化。在会计核算数据的记录中尽量做到详细,详细记录人工费、材料费、款项往来等,做到有据可查,为企业的决策及后期资金核算提供依据。4.加强会计核算的企业内部监督。会计核算在企业中占据较为重要的作用,是企业发展决策的依据。因此,建立完善的会计核算监督体系后,还应设置专人专岗落实相关规章制度,建立健全会计核算的内部监管制度,使会计核算相关从业人员自觉互相监督,在会计核算工作中做到准确完备的记录数据。此外,企业还应监督会计信息的实时动向,根据自身情况树立起更节约的会计核算理念,为节约成本,夯实企业基础。同时,还应调整资金结构,根据企业自身情况进行适当调整,并将成果与过去的资金结构对比,从而更好地利用企业资金,确保会计核算的有效性与真实性。 四、结语 随着国民经济的发展,建筑行业处于发展的好时期,但建筑行业的竞争也异常激烈,资金与实力并存才能够在行业竞争中处于优势位置。会计核算对企业的会计信息进行准确、完备的记录,并实时更新相关数据,为建筑施工企业的发展决策提供重要依据。现阶段,建筑施工企业的会计核算仍存在一些问题,但只要相关企业能够提升对会计核算的重视,建立会计核算的规范制度,加强监督会计核算相关人员,就能够使会计核算向更规范化、完整化方向发展。 作者:刘昕 单位:南通四建集团有限公司 建筑施工企业会计研究:建筑施工企业会计信息论文 一、会计信息失真原因分析 针对会计信息普遍失真的现象,从政府、企业、以及会计从业人员自身三大方面进行分析: 1.政府过度干预建筑施工企业以及市场自身的盲目性、自发性等弊端 “目前,部分地方政府管理建筑施工企业过程中仍存在错位管理的现象,比如部分地方政府直接管理施工企业或直接干预建筑施工企业正常运行。”在市场经济下,个别企业寻找法律法规制度缺陷,利用合法而不合理的手段“制作”财务报表,掩盖企业经济交易真实性,导致会计信息严重失真。 2.施工企业对会计信息的不重视及内部会计制度不完善 施工单位招聘人才主要是工程类专业,对会计专业重视度和投入相对较少。工程的质量和进度是所关注的重点,施工项目部为了控制成本赢得最大利益,财务信息造假时有发生。企业内部财务会计制度不够完善,造假现象频繁发生。“现今很多建筑施工企业其体制处于传统与新时代交替的关键时期,会计核算也正因为企业处于这个时期,其精准度下降,核算方法模糊,企业会计信息因此失真严重。”企业及其项目部盲目追求利益,主要表现在与绩效考核挂钩的利益。建筑施工企业的目标是追求利润最大化,因此企业通过调节资产负债表、利润表,来达到减少税款的目的;会计信息的失真直接影响施工单位的绩效考核、经济利益等,进而影响企业的长远发展。为了追求良好的企业形象确保长远发展,施工单位会选择性的隐匿报表中不利影响,赢得政府和市场的信任,增强自身的竞争力;项目部通过财务员操纵利润,人为影响会计工作,使会计成为了内部团体的经济活动。 3.会计从业人员自身素质问题 近年来会计专业扩大招生规模和数量,然而会计人员的素质却未得到明显提高。中小企业无须设置会计机构,即使设置了相关机构,机构从业人员素质普遍偏低,会计人员无证上岗、会计组织机构办事低效,会计工作仅停留在记账、算账、报账的层面。这部分人未经过专业的培训或培训不合格,缺乏对会计相关制度规定及信息真实性重要性的认识,凭借着以往的低层次经验做着高级会计信息统计,会计信息质量堪忧。 二、提高会计信息真实性的措施 针对会计信息失真原因,从国家政府、企业内部及会计从业人员三方面提出措施如下: 1.完善政府管理体制 国家需要完善会计信息方面的的相关法律法规,成立专业监管机构,让专业化的监管指引企业发展。政府在执行过程中不要直接干预会计信息质量,更多的转为宏观调控,帮助建筑施工企业走向正轨。 2.完善的企业内部控制制度 企业内部要建立自己的专门会计机构及监管机构,明确各岗位的职责,加强约束和激励力度。加强内部核算管理,科学设计和合理组织会计凭证、账簿、财务会计报表及其传递程序。 3“.提高会计人员综合素质 业务素质的提高可以通过对会计人员进行定期或不定期的业务培训考试来实现。在提高会计人员的业务素质的同时,加强职业道德教育,树立会计人员的良好职业道德形象。”恪守会计准则和会计职业道德规范,诚实守信,奉献社会。“由于经济活动日趋复杂,会计核算环境也在不断变化。建筑施工企业要想再复杂多变的环境下立足,必须加强企业内部控制和经营管理,遏制会计信息失真的发生。”这需要立足于国家政府,企业内部及财务从业人员三方面的实际情况,遵守会计准则和职业道德规范,借鉴推广优秀企业信息管理模式,在保障隐私利益的前提下尽可能做到财务信息公开透明,努力提升施工企业的会计信息真实性,实现企业的长远发展,促进国民经济的稳定持续健康发展。 作者:倪静 罗义萍 单位:西南科技大学经济管理学院
财务管理研究论文:当下企业财务管理未来思索研究论文 【摘要】传统财务管理要适应新形势,必须有新的发展思路。其发展思路可概括为:改变原有的财务管理观念;强化知识资产管理;使现代企业财务管理更加科学化;建立网络财务管理模式;实施财务再造策略等。 【关键词】现代企业;财务管理;财务再造 一、财务管理观念的更新 知识经济时代的到来,信息技术的发展,改变了企业的生存环境。国际互联网的发展,信息、卫星通讯等新技术的创新,改变了传统的时间和空间概念,企业的财务管理环境发生了重大的变化,企业的财务管理不能再局限于本企业、本地区,而要加强对世界经济形势变动的分析,及时掌握和了解相关的各类信息。企业财务管理必须进行相应变革,最关键的是企业财务管理观念要全面更新。企业要以全新的理财观念和现代化的财务管理观念进行理财。要有以人为本的观念(要做到责权利相结合并强化对人的激励和约束,积极发挥和调动人的积极性、主动性和创造性)、信息观念(要利用最先进的信息技术,及时、全面、准确、迅速地获取信息以进行有效的财务管理)、无形资产观念(加强对企业商誉、专利等无形资产的管理)、风险理财观念(增强风险意识)、知识化理财观念(加强对新技术、新知识的应用)、知识资本观念(要重视对知识资本的管理)、竞争与合作相统一的观念(企业要顺应知识和技术的共享性和开放性,为了共同的利益,加强与其他企业之间的合作,形成企业之间竞争的“双赢”)。 二、财务管理效率的最优化 在具体的生产领域,企业财务管理效果的最优化具体表现在注重“三效”的提高上,即注重经济效益的提高、注重经济效果的好坏、注重经济效益的高低。企业同时要具备与知识经济相适应的管理思想和管理意识。在管理意识上,要具有整体化,即有效益意识、战略意识、市场意识、改革意识、竞争意识、开发意识、时间意识、人才意识、科技意识、质量意识、名牌意识。 三、财务管理对象要素的转变 企业财务管理对象要以有形生产要素为主转向以无形生产要素为主。传统的管理主要是对劳动力和物化劳动(劳动工具和劳动对象)等有形生产要素的管理,随着社会财富生产过程和结果的科技含量的增大,科技知识等无形生产要素对一个企业的生存和发展越来越举足轻重,从而知识资源的开发与有效利用,成为重要的管理课题。在知识经济时代,知识人价值和作用超过资本的价值和作用,知识生产力已成为经济发展的关键因素,任何企业都必须重视知识资源的开发和利用,迅速将知识转化为直接生产力。 四、财务管理风险的规避 在新世纪里,规避风险和获取收益是企业财务管理必须同时考虑的两大方面。企业对知识的重视和利用、一项新技术的获得、一个新产品的开发,无疑能给企业带来高收益。但高收益是和高风险相伴而生的,在市场经济条件下,完全高收益低风险的项目是不存在的。因此,企业财务管理要在追求高收益的同时,加强对风险的防范和规避。企业规避财务风险的关键在于: (一)提高企业财务实力 拥有雄厚的财务实力是防范风险的根本,提高企业的财务实力可以提高企业抗风险的能力。而企业财务实力的改善主要应依靠生产经营、投资、筹资等多方面的综合战略安排来实现。 (二)培养高素质的财务管理人员 高素质的财务管理人员必须对财务风险有敏感的职业判断能力,能及时、准确发现和估计潜在的风险,能熟练运用现代企业财务管理知识进行财务风险分析,在运用这些理论方法进行财务风险分析时,能对具体环境、方法的切合性及某些条件进行合理假设和估计。 (三)建立科学有用的财务预测和风险监控机制 企业财务预测是对未来融资需求的估计。准确的财务预测对于防范财务风险有重要作用。企业可以通过财务预测了解自己的财务需求,可以提前安排融资计划,并根据融资计划,安排企业生产经营和投资,从而可以把投资和筹资相联系,避免由于两者脱节而造成现金周转困难。同时,建立风险监控机制,使企业具备风险自动预警机制,能对事件的发展状态、发展过程进行有效监测,并及时进行信息反馈,以及时对可能发生的或已发生的与预期不符的变化进行反映和修正,把风险降到最低程度。 五、财务管理中心体系的建立 企业财务管理要服从和服务于企业生产经营的需要,一切以有利于改善和提高工作效率及经济效益为目的。要建立健全会计信息和统计信息相结合的电算化管理,将企业生产情况与财务情况及时、客观地反映出来,并深入分析,寻找经营管理中的薄弱环节,提出改进措施,堵塞漏洞,提高效益,加强成本管理,以更低的成本获取更高的收益。总之,要使企业财务管理贯穿企业经营全过程,覆盖企业经营的全方位,适应现代企业发展的新要求,适应知识经济时代对企业财务管理变革的要求。 六、财务报告模式的创新 传统的财务报表,是以资产负债表、损益表和现金流量表为主的报告模式。财务人员通过这三张报表,对企业的资产状况、已获收益、资金营运等财务信息进行确认、表述和披露,只能定时对企业的生产经营活动予以反映与监督。随着知识经济时代的到来,各方面对会计信息的需求发生了质的变化,信息的使用者不但要了解企业过去的财务信息,更需了解企业未来的以及非财务方面的信息,尤其是对知识和技术给企业创造的未来收益更为关注。为适应知识经济条件下,信息使用者对信息的新需求,传统财务报告模式应进行相应调整。 (一)增设无形资产等重要项目的报表 无形资产是今后财务报告披露的重点,它包括各类无形资产的数量与成本、科技含量、预期收益及使用年限等内容。另外,还需增加非财务信息,包括企业经营业绩及其前瞻性与背景方面的信息。这些项目所提供的信息,均是信息使用者判断企业未来收益多少与承担风险大小的重要依据。 (二)增设人力资源信息表 通过编制人力资源信息表,披露企业人力资源的结构、年龄层次、文化程度、技术创新能力、对人力资源的投资、人力资源收益、成本、费用等方面的信息。超级秘书网 (三)披露企业承担社会责任方面的信息 企业要步入可持续发展的轨道,必须承担相应的社会责任。在消耗资源创造财富的同时,保护好环境,把近期利益与长远利益有机结合起来。通过披露企业有关资源消耗、土地利用及环境污染等方面的信息,了解该企业应为其行为负多大的社会责任,让信息使用者更正确地认识企业。 七、实施财务再造策略 管理专家迈克尔·哈默倡导的再造思想,流行于欧美各国的企业界,正成为一种最新的管理趋势。哈默把再造工程定义为:“对企业过程的根本性的再思考和重新设计,从而使成本、质量、服务和反应速度等具有时代特征的关键指标获得巨大的改善。”在企业管理不断创新的今天,“企业财务再造策略”应成为企业努力降低成本、提高经济效益的重要财务管理策略。企业财务再造策略要求从零开始,用集体智慧,将企业财务系统所能达到的理想功能一一列出,再经过综合评价,从中筛选出最关键、最基本的系统功能,并将其优化组合成企业财务运行的新系统。这样,既可更明确财务部门各环节的权责利,又可降低人力成本,提高工作效率,使每个员工都处于自主管理状态,让顾客导向的观念在整个财务流程中得到体现,以发挥群体优势。财务再造策略包括:财务流程的再造、财务人员的再造、融资机制再造、投资机制再造、收益分配机制再造等内容。这一策略的实施,使企业财务资源重新优化配置,更好地使企业的财务管理系统适应其所处的内外部环境,从而改善企业的财务职能,增强企业抗风险能力,提高企业盈利能力和创新能力,使企业得以持续发展。 财务管理研究论文:多元化经营模式的财务管理研究论文 【论文摘要】本文研究了多元化经营的电力集团实行资金集中管理的必要性,同时就其实行企业资金集中管理的过程中存在的问题进行了分析,并提出了相应的完善对策。 【论文关键词】多元化经营的电力集团资金管理财务公司 资金是企业的血液,是企业得以生存、发展的外在表现形式,是企业欣欣向荣、蒸蒸日上、不断发展的直接源动力。任何企业的生存和发展都必须依赖于有效投入和合理运作,科学的资金管理是企业发展壮大的有利保证,这对目前我国多元化经营的电力集团这种多元化的经济联合体尤其重要。在市场经济迅猛发展的今天,尤其是我国加入WTO以后,来自国内外的竞争日趋激烈,如何加强电力集团公司的资金集中管理,提高经营管理水平,已成为促进电力集团公司发展的重要课题。 一、多元化经营的电力集团实行资金集中管理的必要性 1.多元化经营的电力集团所属单位较多,分布在全国各地,长期以来企业资金帐户分散,资金基本都沉淀在当地账户,使用效率差,集团公司可掌握、调度的资金量少,难以集中到足够的资金来满足生产、基建的需要,必要时还要依靠大量银行贷款来解决投资和流动资金短缺的问题,使得资金成本居高不下,财务负担沉重。通过资金集中管理,成立资金结算中心,以经济奖罚措施及适当的行政手段,及时集中应上交的资金及部分闲散资金,可以使分散、闲置的资金形成庞大、雄厚的资金优势,来保障重点项目的资金需要。 2.资金集中管理是强化多元化经营的电力集团管理、提高经济效益的需要。资金的不足是制约多元化经营的电力企业集团发展的重要因素。因此,公司集团应把资金增值作为增加经济效益的一大支柱来确立。同时,应针对基层各单位经济管理工作有自成体系、相互封闭、互不往来的弊端,通过结算中组织资金调度,来强化企业资金流量的控制管理,加强企业之间的相互沟通、交流,提高企业管理水平。 3.资金集中管理,多元化经营的电力集团可以通过结算中心对基层单位账户的监管,通过预算管理对资金收支性质的审核,降低企业非生产现金的支出,杜绝企业之间违规拆借,减少资金损失。 二、现有资金集中管理模式的不足 1.集权分权的程度掌握制度不合适。资金集中管理的总体原则“总体集中,适度分权”的度把握不好,在某些方面存在控制过细的问题,缺乏灵活性,造成基层单位自主积极性不高,过分依赖集团公司,自身风险防范意识差。同时部分单位为逃避资金集中管理,利用一些不合规的手段套取资金,支付预算外项目,容易违反财务制度。 2.信息网络支持手段滞后。目前只实现了资金预算管理系统和资金支付系统的对接,而资金预算系统只是一个单独开发的小模块,与公司全面预算管理要求还有相当大的差距,不能胜任资金集中管理的需求。财务信息传递及分析功能不足,缺乏有力的信息沟通手段,容易造成母公司信息掌握不完全,在部分事情的处理上形成决策效率低甚至失误的现象,不仅降低了资金使用效率,而且容易给正常的基本建设和生产经营带来负面影响。 3.环节增多,效率降低。由于管理系统和管理软件不能全面满足资金集中管理的需要,造成审批环节增多,而审批手段落后就造成财务人员工作负担加重,时间效率下降,只注重细节和环节上的问题,而缺乏全局考虑。 4.预算管理手段落后。由于目前没有真正做到以全面预算管理为目标的资金集中管理,只是达到了资金集中存放和相对的集中调配。资金管理没有将资金的筹集、投放结合起来,资金的时间价值没有充分得到利用。 三、完善对策 1.适当把握集权与分权的尺度。多元化经营的电力企业集团应按照“总体集中,适度分权”的管理原则,在充分肯定集权的基础上,打破高度集权,吸收集权与分权的优点,适当在某些方面实行分权。在集权方面,母公司主要在方向性和战略性的问题上进行领导管理:在分权方面,各基层单位主要对具体的、战术性的问题,如成本管理、费用控制等自行运作管理,集团予以宏观指导。这样做,既不影响某些集团所属单位的法人地位,有利于总部集中精力,做好市场和宏观规划,把握集团的总体发展方向,又可建立科学合理、分工明确的岗位责任制和有效的激励机制,从而提高全员参与资金集中管理的主动性逐步规范资金运行机制,最大限度地规避和化解财务风险,实现积极规避资金风险、提高资金使用效率、降低资金成本的资金管理目标。 综合考虑多元化经营的电力企业集团情况,以下几方面的权力应集中到集团本部:(1)投资决策权:包括对各成员单位新建、扩建、改造、修缮投资和对外股权投资的决策权应该集中。(2)各成员单位接受外部投、融资的决策权。为了更好的控制整个集团的融资风险,保持合理的资本结构,避免因融资不当而危及集团生存,公司应把握以下融资决策权:重大投资项目的融资、超过资产负债率按权限的举债融资、导致股权比例变动的融资、增加注册资本的融资、成员单位的并购融资与租赁融资、发行债券、发行股票以及成员单位改制中所涉及的融资问题。(3)成员单位资产重组的决策权。包括成员单位对外投资、合并、分立、转让、改制等资本运营活动的决策权应集中在集团。(4)重要财务政策的制定权不能分散到各成员单位。(5)基本建设和技术改造项目的贷款权、流动资金的贷款权、对外担保以及企业所得税的结算权应该由集团集中管理。 2.完善资金集中管理中财务公司的职能。资金管理贯穿多元化经营的电力集团经营全过程,只有前瞻性地看待资金管理的地位和发展方向,运用先进的管理手段,才能更好地使用资金,为集团企业的发展壮大添砖加瓦。超级秘书网 所以多元化经营的电力企业集团应做好以下几个方面:(1)真正使财务公司成为多元化经营的电力集团的投资中心、投资顾问。财务公司除能够为集团内各子公司筹集资金外,还应将其投入到关系集团长远发展的具有深远意义重大项目上,增强后劲,促进技术进步,并合理安排好集团各子公司固定资产与流动资产的比例。凭借其信息优势、理财优势,帮助投资主体开展咨询评估,参与企业的投资决策,当好参谋。(2)人才、技术与服务要跟上。要发挥财务公司作用很重要的前提就是要有精干的管理人才、业务人才和研究人才,从业人员应具备良好的理财素质,具备金融、投资、证券及财会等业务知识,具有独立解决问题和勇于开拓的能力。(3)不断强化业务服务功能,在具体业务上应做到:①提供完备的系统安全保障,②提供与商业银行系统互联的企业资金管理服务平台,③为成员单位提供良好的金融服务,④以高效率处理资金上收下拨审批等日常操作,⑤实施手段上解决异地经营,支持成员单位自助操作,查询、划转资金,⑥体现不同的资金控制和调度策略,适合不同管理模式,⑦提供多种资金控制方式、可调整的审批业务流程,⑧既要单独快速实施,又能与ERP系统充分协同,⑨有效地处理内部交易,减少现金的不必要流动,⑩提供集团统一的动态资金集中监控和资金管理决策支持。 3.加强网络信息化建设。由于多元化经营的电力集团的财务信息相对独立,其财务资源分散存放在各发电公司的财务服务器上,形成了“信息孤岛”,使得公司无法及时了解各单位的财务状况,对实施有效管理带来了一定的难度。随着多元化经营的电力企业集团的不断发展,对财务管理工作要求的不断提高,信息不通畅、管理滞后的弊端将日渐突出。建立全面、高效的财务管理信息系统势在必行。所以,多元化经营的电力集团应运用现代管理思想和计算机、网络、通讯等先进技术,建设集财务预测、决策、计划、核算、分析和控制于一体,财务信息与业务信息全面融合,总公司与分公司信息合一,母公司与子公司信息同步的财务管理信息系统,实现企业整体资源的优化配置,为提高多元化经营的电力企业集团的综合实力和竞争能力服务。 财务管理研究论文:企业财务管理中的因素研究论文 摘要:财务管理是一个企业的管理的优秀所在,所以财务管理在企业中占有非常重要的地位。从而要实现企业的财务管理目标,首先必须要考虑影响企业财务管理目标的各种因素,企业的财务管理目标同时受到企业各种因素的影响,本身管理决策为内因,还有其他外因的存在。 关键词:内外影响因素;财务管理;目标 财务管理是企业管理的重中之重,它是企业资金的获得和有效使用的管理工作,企业财务管理的目标取决于企业的总目标。要实现企业的财务管理目标,首先必须考虑影响企业财务管理目标的各种因素,企业的财务管理目标不仅要受到企业本身管理决策的各种因素的影响,同时还要受到企业外部环境因素的影响。 1内部因素 管理决策固素。项目投资和资本结构。这是决定企业报酬和风险的首要因素。任何投资都会有风险,而企业实施科学严密的投资计划将会大大减少项目的风险。多年来,不少企业陷人困境,甚至破产倒闭,大都是由于投资失误所致。因此,应结合企业实际,建立严格的投资决策审议制度,规范和约束投资行为,对投资决策的主体、内容、程序、原则、责任、监督等作出明确规定,以便尽可能地提高企业财务管理目标的实现程度。 1.1在确定项目方面,实行“统一规划、民主集中和专家评审”的可行性论证方法。 1.2在使用资金方面,实行投资预算,总量控制和封闭追踪的专款专用办法。 1.3确定最佳的资本结构。资本结构是所有者权益和负债之间的比例关系,如果资本结构不当会严重影响企业的效益,增加风险,甚至导致企业破产。使企业的总价值最大,就是要寻找一种最佳的资本结构,揭示资金成本、财务杠杆同企业价值之间的关系。 1.4投资报酬率与风险。企业的盈利总额并不反映股东财富,在风险相同的前提下,股东财富的大小要看投资报酬率。企业为达到经济增长的目的,在面临众多投资机会时,往往通过资本预算来作出长期计划决策。“货币的时间价值”是财务管理从量上分析的一个重要观念,也是评价投资方案的基本标准。因此,为提高投资报酬率,必须对“货币的时间价值”有所研究,找出适合于对资金筹集、投资、使用和回收进行研究的数学模型和分析方法,如采用净现值法、现值指数法、内含报酬率法等,从而提高财务管理决策质量,实现企业财务管理目标。 收益和风险是直接相关的,投资的主要目的是获得收益,收益面向未来,或多或少地存在着风险,企业决策时,要在报酬和风险之间作出权衡,研究风险、计量风险,并设法控制风险。风险报酬率取决于投资者对风险的回避态度和风险程度(可用变异系数计量),因此,企业可采用多角经营和多角筹资的方法来控制风险,多经营几个品种,可以在盈利和亏损产品之间相互补充,减少风险;多种渠道筹资,可以把投资的风险(当然也包含部分报酬)不同程度地分散给债权人,以求最大限度地扩大企业财富。 1.5股利决策。股利决策的重要性是基于以下主要原因:一是影响融资计划和资本预算;二是股利减少了留存盈余,会引起较高的债务权益比率。一般来说,企业的股利决策一方面应使所有者的财富最大化,另一方面要为企业提供充足的融资。当企业的获利能力增强时,采用“低正常股利加额外股利”的决策;当企业的收益超过投资者投资于别处所能获得的收益时,企业应保留盈余而不是分配,以实现股东财富最大化。 2外部环境因素 企业外部环境是企业财务决策难以改变的外部约束条件,对企业财务管理目标将产生极大的影响。 2.1法律环境。在市场经济条件下,法律手段日益增多,越来越多的经济活动将受到法律的具体规范,无论是筹资、投资还是利润分配,都要与企业外部发生经济关系。目前与企业财务管理目标休戚相关的法律法规有:企业组织法规、财务会计法规、财政税务法规等等。财务工作人员应该了解、熟悉并掌握这些法律知识,做到有法可依,在守法的前提下完成企业理财的职能,实现企业财务管理目标。 2.2经济环境。国民经济的发展规划,体制改革的相关措施也对企业财务管理目标的实现产生影响。企业能够正确地预见政府经济政策的导向,对理财决策大有好处,国家对经济的优惠、鼓励和有利倾斜,企业如果认真加以研究,按照政策行事,就能趋利除弊。 商业竞争、通货膨胀和利率波动等外部因素,都将对企业的销售收入、存货库存、设备添置、债券投资等方面产生严重影响。为实现企业财务管理之目标,企业必须及时调整生产经营,适应经济政策,以迅速提高应变能力。 正确预测未来经济发展,实现资本大众化,分散经营风险。企业要尽可能提升自己的价值,对于还未上市的企业,要争取公开发行股票,从证券市场筹集资金,促使企业价值有市价可循,这也将有利于实现企业财富最大化。 从以上分析可以看到,企业财务管理目标受到多种因素的影响,由于出发点和要求实现的目的不同,对企业财务管理目标的定位会各有偏差,但目标只有一个,即“企业价值最大化”,概括起来,对企业财务管理目标的确定还应综合考虑以下几个问题: (1)紧密配合企业战略总目标,做好财务计划。企业管理中,战略的选择和实施是企业的根本利益所在,战略的需要高于一切,财务管理首先要根据企业总目标的要求,配合企业战略的实施,认真做好财务计划。计划并非一个资金问题,还要对未来可能出现的各种情况加以思考,以提高企业对不确定事件的反应能力,增加有利机会带来的收益。财务计划确定后,要将计划具体化,进行财务预算,进一步细化各种现金收支、长期资金筹措、短期资金信贷等预算,使财务预算成为企业财务管理目标的控制标准和考核依据,在实现企业价值最大化中发挥重要作用。 (2)促使企业最大限度地提高投资报酬率。成本控制是企业增加盈利的根本途径,但单纯以成本最低为标准,只局限于降低成本本身,一般不能改变风险。因此,企业在投资管理、流动资金管理、证券管理、筹资管理等经济活动中,一方面要最大限度地降低成本获得利润,便企业总体边际收益最大,另一方面要以利润换效率,充分考虑“货币的时间价值和投资的风险价值”,以求达到股东投资报酬率最大。超级秘书网 (3)合理提高资产的利用效率。企业的资产不是无限的,企业获得的利润不仅仅表现在降低成本和降低资产消耗方面,还表现在提高资产利用率方面。改变资产用途,利用有限的资产多生产盈利更高的产品也是一种现实的选择,对于存在明显资产闲置的企业,提高资产利用率即是降低成本提高盈利水平的关键。盘活存量资产、增加产品产量、调整产品结构、销售更多的社会需要的商品来增加数量收益,不仅是一种市场策略,有时也是一种成本利润策略,从企业战略意义上讲,提高资产利用事也是实现企业价值最大化的有效途径。 (4)正确进行财务分析。为改善企业内部管理,财务管理往往要对企业的盈利能力、筹资结构、利润分配进行分析,以评价企业过去的经营成果和财务状况,预测未来的发展趋势。帮助企业改善决策。通过财务分析可以对企业的偿债能力、盈利能力、抗风险能力作出评价,找出存在的问题,以此来提高资产收益率、应收账款周转率,并为决策提供有用信息,促使企业财务管理目标的实现。 (5)协调各种财务关系。股东、经营者、债权人构成了公司最重要的财务关系,股东是企业的所有者,财务管理的目标是股东的目标。 财务管理研究论文:财务管理实践教学创新目标研究论文 摘要:近年来,实践教学越来越受到重视,将在阐述我国实践教学现状的基础上,就实践教学的一个重要环节——实验室建设提出一些看法。 关键词:财务管理;实践教学;实验室建设;目标 0引言 财务管理专业是一项实践性很强的专业,该专业人才培养的目标不仅要通晓财务理论,更重要的是要善于运用财务理论去解决现实中的理财问题。然而长期以来,在我国大部分高等院校中,财务管理专业的人才培养方式几乎主要依赖于传统的理论灌输模式,虽然各院校在专业培养计划中均安排有校内、校外两个实践环节,但财务管理专业的校内实践大多因缺少体现“专业特色”的实践教材而不得不以会计专业的实习内容所取代。至于校外实践,则由于多种原因,其实习的内容也很难做到与投资、筹资乃至股利分配政策的制定等财务问题相关。为此,财务管理专业的实践教学如何突出“专业特点”已成为困扰该专业人才培养中的一道难题。 1财务管理实践教学的现状 从我国目前财务管理的实践教学情况看,实践教学的形式主要有三种:一是案例教学。在财务管理理论教学中穿插一些案例,通过教师讲授、组织学生讨论、撰写案例分析报告、教师归纳总结等过程来实现理论与实际相结合的教学目的。这一形式的优点是对学生学习具有启发性、实践性,能提高学生决策能力和综合素质。但该方法效果依赖教师与学生之间准备、配合程度,特别是案例题材的选择,目前收集能反映我国企业财务管理特点、有针对性、体现时代特征的案例比较困难,此外还存在案例过大过小的问题,复杂案例难以在有限的教学时间内完成,案例过小则难以充分调动学生的综合分析能力。二是课内实验。首先任课教师按照财务管理各阶段内容设计实验内容,学生每4~6人组成实验小组,通过学生团队、任课教师辅导的方式完成实验项目,这种形式有利于加强学生之间的交流,任课教师也可以及时了解学生对财务理论知识的掌握情况,及时解决存在的问题,同时改进下一阶段教学。这一实验形式优点是可以使学生掌握每一阶段学习中难点和重点,循序渐进,不足之处在于不能使学生系统性掌握财务管理知识。三是综合实验。综合实验也可以称之为课程设计,是在财务管理课程结束后集中1~2周的时间进行系统性操练的一种实践教学形式。通过财务管理课程设计,可以使学生进一步熟练掌握财务管理的知识要点,做到把专业知识和企业实务结合起来考虑问题,对一个企业的财务状况、经营成果和现金流量等有一个全面系统的掌握。 2财务管理实验室建设 2.1软件目标财务管理实验室的软件建设目标包括:实验内容系统化、实验手段信息化、实验组织科学化。 ①实验内容系统化。在财务管理实验室的建设中,首先要考虑财务实验内容的系统化问题,财务管理知识体系是相互关联的,在财务实验内容的安排上,需要按顺序、分层次编排。对于主干课程,在设计实验内容时,应该基本上都涵盖到,只有实验内容的设置达到了系统化的程度,才能保证学生系统地掌握相关财务知识体系。②实验手段信息化。进入21世纪后,信息技术的迅速发展及其在高等教育领域的广泛应用,给高等教育注入了新的生机与活力,推动了教育教学手段的进步。以信息化带动教育的现代化,利用现代信息技术改造高等教育传统教学手段,推动高校教学信息化进程,是高等教育在新的历史条件下变革发展的客观需要。以信息化实验基本设施建设为基础,统筹规划、多层互动、加大投入、创新制度、分步实施等措施,将有效地促进我国高校财务管理实验室实验手段的信息化建设。③实验组织科学化。现今社会人们越来越重视效率与公平,效率是任何个人和组织必须考虑的一个重要因素。作为财务管理实验室,实验效率的高低对学生培养质量的影响至关重要。财务管理实验室的效率,主要体现在实验组织是否遵循科学化的原则。对于财务实验流程、财务实验进度、财务实验内容安排和财务实验教学方法等,都要进行科学的研究,最终给出一个科学合理的组织内容和方式。 2.2硬件目标财务管理实验室的“硬件”建设目标包括:实验模式多元化、实验资源公共化、实验测评自动化。超级秘书网 ①实验模式多元化。随着“数字化”、“网络化”、“全球化”的发展,社会经济、政治、文化发展呈现出多元化趋势,人才培养模式也将适应时展,进入模式多元化阶段。财务管理实验室的建设也要顺应时代的要求,充分考虑到实验模式的多元化问题。例如可以构建多媒体财务实验、远程财务实验和个性化财务实验等。基于计算机技术、多媒体技术和网络技术,可以应用多媒体手段通过计算机网络全程展示主要环节的讲解。通过计算机网络,学生只要拥有一台计算机和上网端口,就可以随时随地完成财务实验教学,基本上实现财务管理实验室的开放式实验模式。传统的财务实验教学,由老师指定相应的实验内容,并根据学生的完成情况进行验收,而利用多媒体技术和网络技术,就可以实现财务实验个性化视频点播,能更好的按照学生的爱好和个性完成财务实验。②实验资源公共化。财务管理实验室工作的基本功能之一就是财务实验资源的公共化,任何个人和社会团体都可以通过财务管理实验室来继承财务文化的遗产,学习当代财务文化知识。基于计算机技术和网络技术,所有的财务资源和财务实验手段都通过多种模式和手段展示在特定的网站上,任何读者或用户只要能上网,并且懂得基本的计算机技术,就可以自行完成财务实验。同时,通过网络手段,读者或用户可以任意组成团队,利用共享的实验资源,共同协作完成某项具体的财务实验。③实验过程自动化。随着计算机和网络技术的不断深入,传统财务管理实验室的概念已经开始向网络化、电子化、数字化的概念转变。人们在进行人工实验纠错、提示、测评的同时,还必须重视实验纠错、提示、测评自动化的建设和发展。在进行实验纠错、提示自动化之前,要有每一步的标准答案和规范程序;在进行实验测评自动化之前,应该考虑针对原有财务实验制定的评估指标体系和测评手段,采用科学的计算方法和先进的软件技术进行严谨的财务实验纠错、提示、测评的技术实践。 财务管理研究论文:市场经济环境下财务管理增效研究论文 摘要:科学发展观对财务管理目标提出了新的要求。综合经济利益应是财务管理的优秀目标。在优秀目标的基础上,提出了财务管理目标的具体表现:增加值及其分配;利润;EVA;生态附加值等。 关键词:知识经济;财务管理目标;综合经济利益;有效增加值 一、科学发展观对财务管理目标的要求 科学发展观的基本内涵是:以人为本,全面、协调、可持续发展。“以人为本”就是要以实现人的全面发展为目标,让发展的成果惠及全体人民(当代人和后代人);“全面”就是要着眼于经济、社会、政治、文化、生态等各个方面的发展,形成物质文明、政治文明、精神文明、生态文明相互促进、共同发展的格局;“协调”就是各方面发展要相互衔接、相互促进、均衡发展;“可持续”就是要促进人与自然的和谐,实现经济发展和人口、资源、环境相协调,既满足当代人的基本需求,又考虑未来发展的需要,保证一代接一代地永续发展。所以,科学发展观的优秀思想是“经济—生态—社会”的持续协调发展。以科学发展观为指导,企业应该成为一个多重投入、多重身份、多重产出、多重补偿、多重目标的复合系统。科学发展观传统企业管理理论提出了挑战,也进一步对财务管理目标提出了新的要求: (1)对财务目标优秀利益的要求。科学发展观条件下,投资者、债权人仍然主要以货币资本、物力资本投入企业;劳动者和管理者以人力资本等知识资本投入企业;顾客、媒体、政府、供应商等以社会资本投入企业;生态环境、自然等非人类物种以生态资本投入企业。所以,企业更表现为多元主体的利益综合体。所以知识经济要求企业从传统的以投资者利益为优秀的财务管理目标转向以多元主体利益共同发展的财务管理目标。 (2)对财务目标维度的要求。科学发展观条件下,企业间、企业与社会间的联系更加紧密、更加频繁,信息共享、知识共享、虚拟企业等竞争与合作高度渗透的经营方式逐渐成为重要经营方式。同时,企业的生产经营始终处于整个社会的大环境之中,企业财务管理不仅要着眼内部,而且要面向社会。(3)对财务目标功能的要求。科学发展条件下,各利益主体的地位趋于平等,企业的生产经营成果如何在各利益主体之间进行分配将成为财务管理的主要内容之一。在一定成果条件下,促进均衡分配,保证利益主体对生产成果的效用最大化,实现资源合理配置,将成为财务管理的重要目标之一。 二、科学发展观条件下的财务管理优秀目标 财务管理目标是企业管理目标在价值角度的再现,应与企业目标相一致。以科学发展观为指导,综合利益最大化应成为财务管理的优秀目标,这是各利益主体地位平等化、企业发展持久化以及可持续发展战略的必然要求。现代企业是利益相关者缔结的一项合约,这些相关者包括投资者、债权人、经营者、员工、国家、社会公众以及资源和环境,他们既是合作者,又是利益的矛盾对立者。投资者和债权人预付货币资本或实物资本,经营者和员工预付人力资本,国家预付国有资本和政策资本,社会公众、资源和环境预付生态资本等。这些资本预付者的共同目标是获利,获得应得的资本报酬。投资者投资于企业是希望获得资本增值;债权人借钱给企业是希望获得利息和租金;国家支持企业是希望国有资本增值和征取税收,发展国家经济;经营者和员工服务于企业是为了获得人力资本收益和劳动报酬;社会公众关注并支持企业是希望企业能为他们提供物品和劳务,带来一个繁荣、良好的社会环境等;环境和后代人期望企业能够保护环境、节约资源。从经济学角度看,投资者、债权人、国家,经营者、员工是并列的经济主体,其经济利益是同质的,所不同的仅仅是建立的契约形式不同。 所以,无论从理论上讲还是从利益要求的源头看,企业所追求的不是单一利益,而是综合利益,这种综合利益是各种形式的经济利益之间通过冲突与协调、对立与统一的矛盾运动,相互影响、相互作用的结果。从更广泛的角度看,综合经济利益是多层次、多形式的经济利益的“耦合”。首先,综合利益是客体利益、主体利益、时间利益、过程利益的“耦合”;其次,从各种利益的内部结构看,主体经济利益是投资者利益、债权者利益、经营者利益、员工利益、国家利益、社会公众利益的“耦合”;客体利益是从利益的内容上来看的,利益的内容是经济利益、生态利益、社会利益的“耦合”;时间经济利益是近期利益和远期利益的“耦合”;过程经济利益是资金筹集利益、资金使用利益、收益分配利益的“耦合”。这种多层次系统性综合结构有利于调动各方面的积极性,优化资源配置和经济结构的调整,有利于节约资源,改善环境,实现可持续发展战略。三、财务管理具体目标 综合经济利益的表现形式在不同阶段可以有所不同,其具体表现形式取决于不同时期的客观经济环境。但不论其表现形式如何,要实现综合经济利益的最大化,有两点是必须的:(1)企业新增价值的最大化是综合经济利益最大化的源泉;(2)新增价值的分配均衡化是综合经济利益最大化的必要条件。所以,综合经济利益最大化是财务管理的根本目标,新增价值最大化和增值分配均衡化是财务管理的直接目标。具体地说,财务管理目标又可以进一步划分为以下几个层次: 1、增加值 增加值是表现企业新增价值的经济范畴,从价值构成上看,即V+M,它是投资人、债权人、国家,经营者、员工等主体的利益源泉和基本保障。企业只有不断提高增加值,才能不断创造更多的有效社会财富,才能有足够的新增价值供利益相关者进行分配。该目标要求财务管理要深入分析投入和产出的比例关系;努力降低中间消耗;积极发挥科学技术和知识在经济中的“第一生产力”作用,提高生产率;科学有效地进行知识资产和货币资产、物力资产的管理;积极稳妥地扩大生产,不断改善产品结构,扩大市场销售。超级秘书网 2、利润总额 在增加值的基础上进一步扣除人工成本,即V,则形成企业利润总额。利润总额表现了企业为投资者创造财富的能力,是投资者赖以分配的基础。 3、经济附加值(EVA) 利润总额虽然已经扣除了企业生产经营的成本费用,但仅仅扣除了制造成本,没有扣除资本成本,或者说只扣除了资本成本中的债务资本成本,即只扣除了一部分资本成本。所以,在利润的基础上进一步扣除资本成本后的余额更能体现企业的新增价值。即经济附加值(EVA) 经济附加值=息前息后利润-资本成本 4、生态附件值 其实企业除了利用物质资本、人力资本以外,还在利用社会资本和生态资本从事生产经营,有时,这些资本在企业的生产经营中起着极其重要的作用,甚至是决定性作用。因此,企业除了对物质资本和人力资本进行补偿以外,还必须对社会资本和生态资本进行补偿。在EVA的基础上进一步扣除企业应承担的生态成本和社会成本后,形成新的财务指标——生态附加值。 生态附加值=EVA-生态成本-社会成本 总之,科学发展观条件下,企业不能仅仅追求自身发展的经济利益,而且要追求整个价值链的共同利益,还要关注社会责任和生态利益。只有这样,科学发展观才能真正得以落实,企业才能具有真正意义上的可持续发展能力和持续的优秀竞争力。 财务管理研究论文:财务治理的财务管理学的概念研究论文 【摘要】在财务管理学研究中,以往过于注重财务管理学的具体内容的研究,却忽视了从财务治理的角度把握财务管理学的特征。本文现从财务治理与财务管理的概念约定入手,从财务治理的角度指出了财务管理学目前存在的缺憾,并提出基于财务治理的财务管理学再造的途径。 【关键词】财务治理;财务管理学;财权配置;财务文化 一、界定内涵:财务治理与财务管理的概念约定 近年来,我国的财务学者们从不同的研究目的出发,对财务治理的内涵的界定提出了不同的见解。程宏伟(2002)认为,财务治理是财务治理主体对企业财力的统治和支配,即关于企业财权的安排,它决定财务运营的目标以及实现目标所采取的财务政策;杨淑娥(2002)则把财务治理理解为通过财权在不同利益相关者之间的不同配置,从而调整利益相关者在财务体制中的地位,提高公司治理效率的一系列动态制度安排;饶晓秋(2003)提出,财务治理的实质是一种财务权限划分,从而形成相互制衡关系的财务管理体制;林钟高(2003)指出,财务治理是一组联系各利益相关主体的正式的和非正式的制度安排和结构关系网络,其根本目的在于试图通过这种制度安排,以达到利益相关主体之间的权利、责任和利益的均衡,实现效率和公平的合理统一。以上这些有关财务治理的定义,虽然都从不同角度对财务治理的内涵进行了阐述,但也不可避免地存在认识偏差。他们要么从制度安排的角度将“财务治理”与“公司治理”等同,要么将“财务治理”与“财务管理”混为一谈,或者只强调财权配置的重要地位而忽视其他方面,因而无法全面准确地理解财务治理的内涵。 综上所述,对于财务治理内涵的理解,笔者比较倾向于衣龙新(2005)的概括,即财务治理就是基于财务资本结构等制度安排,对企业财权进行合理配置,在强调以股东为主导的利益相关者共同治理的前提下,形成有效的财务激励约束等机制,实现公司财务决策科学化的一系列制度、机制、行为的安排、设计和规范。这一概念的主要特征就是既肯定了财务治理是一种制度安排,又强调了财务治理是对财权的合理配置,同时还突出了财务治理是为了形成有效的财务激励约束机制。 我国绝大多数财务管理学教材都认为,财务管理是利用价值形式对企业生产经营过程进行的管理,是企业组织财务活动,处理与各方面财务关系的一项综合性管理工作。这一概念的主要特征就是表明财务管理是一项管理活动,其直接对象是企业的资金运动和企业的价值。 从以上对财务治理与财务管理的概念约定可以看出,财务治理与财务管理的区别主要在于,财务治理是一种制衡机制,其目标是协调企业各利益相关者之间的利益冲突,解决信息不对称问题;而财务管理则是一种运行机制,其目标在于实现企业价值最大化。也就是说,财务治理规定了整个企业财务运作的基本网络框架,财务管理则是在这个既定的框架下驾驭企业财务奔向目标。财务治理与财务管理同时也存在许多共同点,那就是财务治理与财务管理的理论基础具有同源性(都以产权制度和公司治理为基础);财务治理与财务管理的对象具有同质性(都涉及到财权问题);财务治理与财务管理具有体系上的统一性(同属财务范畴且都是企业财务报告的影响因素);财务治理决定了财务管理的框架和轨道,财务治理的模式特征在很大程度上影响财务管理的模式特征。 二、财务管理学目前存在的缺憾:基于财务治理的考量 “组织财务活动、处理财务关系”这一概念特征决定了财务管理学的研究应从财务的二重性:经济属性(财务活动)与社会属性(财务关系)相结合来进行考察。但现实情况是,传统财务管理学仅从数量层面来对财务的经济属性进行分析和论述,而对财务的社会属性——财务关系的处理这一财务管理的本质问题却一带而过。而财务管理作为一种综合管理,企业内部各种权利的制衡、责任的分担以及利益的划分,最终将以财务的形式体现。但这些问题的解决,光靠加强日常财务管理是不够的,应注重公司各利益相关者财务权利和责任的明晰界定和有效行使,以及在公司治理中的财务行为规范等财务治理的问题。现在的问题是,当人们过于注重研究财务管理学的具体内容时,却忽视了一个对推进公司财务理论发展至关重要的问题,这就是从财务治理的角度把握财务管理学的特征。 从财务治理的角度来观察,笔者认为,传统财务管理学存在以下的缺憾:第一,把企业财务行为视为一种把非经济动机排除在外的纯经济行为,较少关注制度与财务文化等社会因素对财务行为和财务效率的影响,而是把影响财务行为的制度看作是一既定的前提而加以认同,致使制度无法纳入财务行为的解析框架,对两者之间的内在联系也缺乏深入的分析,从而使财务管理学的构建日趋保守乃至封闭。第二,没有进行相关财务治理影响分析,因而产生对“财权配置”问题的轻视及与此相关的“内部人控制财务”,导致企业外部利益相关者对企业财务监控的弱化及其财务利益的受损,致使理论与实践相背离。第三,以理性经济人假设作为理论前提,必然形成对经济属性(财务活动)的过度关注而轻视其社会属性(财务关系),从而加剧财务冲突和财务道德的失落。 三、财务管理学再造:基于财务治理的创新 公司财务理论构建于特定的企业假设基础之上,企业的不同界定和企业特征的现实变迁都会对公司财务理论产生决定性影响。现有的公司财务理论构建于传统的企业特性之上,从总体上属于价值管理理论。诚然,企业作为系列契约的联结现象是一个客观事实,但我们同样不能忽视一个更为重要的事实,即企业的本质特征并不在于这种联结以及实现这种联结的契约本身,而是在于形成这种联结之后的企业财务活动以及在活动中产生的财务关系。随着公司制企业的出现和现代企业理论对成本、信息不对称等问题的研究,由所有权与控制权分离带来的公司治理问题便成为当前公司财务理论的主要议题。现实表明,单纯从各自的学科出发独立研究财务管理或财务治理问题,已经不能满足学科发展和现实经济的需要。因此,财务管理学需要拓宽研究视野和丰富理论内涵,就必须与财务治理进行交叉性融合研究。 (一)财务管理目标的重新界定与企业财权的有效配置 合理界定和选择财务目标,建立和完善财务的导向机制,是保证财务治理和财务管理高效运行并实施有效对接的前提。近年来,财务管理目标的定位经过了企业利润最大化、股东财富最大化和企业价值最大化等发展阶段。但就我国目前的企业组织形式主流为非上市公司、资本市场的弱势有效、法治建设处于起步期、商业伦理有所缺失、公司治理结构不太完善等现实背景下,新《企业财务通则》将企业财务管理目标界定为“企业价值最大化”,既反映了市场经济条件下企业为其资源供给者创造财富的受托经济责任,也是当代财务管理学教材普遍接受的观点,具有较强的理论逻辑性和实践有用性。但也应清醒地看到,这些过分强调股东或企业价值的财务管理目标,势必会将非价值性的社会责任排除在财务管理目标之外。结合我国公司法改革局限于“股东至上”的逻辑和利益相关者的参与权被弱化的现状,以及企业是在复杂的、充满竞争的关系网络中开展经营活动的现实,笔者认为“利益相关者的利益均衡”应成为企业财务管理的终极目标。这一目标不仅有利于协调各利益相关者的矛盾,而且还使企业的经济性目标和社会性目标得以有机结合,保证了企业的可持续发展。企业的经济性目标就是追求自身经济利益的最大化,这是由企业的本质所决定的,因此,企业财务管理目标并不总是与宏观社会的要求保持绝对的一致性。于是,国家往往利用法律手段来强制企业必须履行社会责任。但是,企业应当承担的社会责任在许多场合无法完全进行硬性规定。这就需要企业的社会性目标,注重企业的社会责任,追求社会效益的最优化,这是由企业所处的社会环境决定的。任何企业都不可能独立于社会而存在,若过分强调企业的经济性目标而忽视社会性目标,将会失去社会的支持,从而使企业的生存与发展举步维艰。特别是随着SA8000在全球范围的推广和实施,企业重视社会责任、推动社会责任以及落实社会责任便有了最佳保证。这一坚持多边主义的理财目标,是与公司财务治理的思想和目标相适应的。按照利益相关者共同治理理论,企业财权配置不能只考虑股东和经理层的利益,每个利益相关者在企业财权配置中都有权享有相应的财务权利,有不同的财务利益诉求。此外,利益相关者对企业的相机财务治理,也应在财务管理学再造中占有一席之地。 (二)重视制度因素在财务管理学中的地位 内生于公司财务行为的制度因素可按财务活动的关系分为财务本体性制度和财务关联性制度。但目前在我国的财务管理学中,只是企业财务通则、公司法、税法等财务本体性制度散见于筹资、投资、收益分配和资产重组及清算等财务活动中,而对在性质上并不是财务性的却会对公司财务行为及利益相关者的财务网络起约束和限制作用的财务关联性制度(如产权制度、社会保障制度和伦理道德等)闭口不谈,这不仅背离现实而且还会把财务管理学引入歧途。财务管理学的再造,除继续重视和完善财务本体性制度对公司财务行为的规范约束,还应当重视财务关联性制度与企业财务行为之间关联性研究,这是基于我国的基本国情所决定的。引入财务关联性制度的研究,将有利于摆脱现有财务管理学“就财务论财务”的思维偏差,使财务管理学再造更具动态调整性和环境适应性。超级秘书网 (三)注重激励和监督机制构建的研究 财务管理学如果只关注具体的资金运动而忽视在这一过程中的激励与监督问题,势必会导致资本运营的效率低下和利益相关者的利益受损。因此,财务管理学再造就必须注重激励和监督机制构建的研究。目前的财务管理学中在阐述企业财务活动时,本能地运用了诸如企业财务通则、公司法、会计法等财务本体性制度来约束与制衡管理者,而对于内部控制这一影响企业命运的制度安排却没有片言只语,这与企业财务治理与财务管理的本质要求极不相称。2008年6月28日,财政部、证监会、审计署、银监会、保监会联合了《企业内部控制基本规范》,这为企业内部控制的内容融入财务管理学再造提供了绝好的契机。公司的成本问题,仅仅靠制衡是不能解决问题的。恰当的激励机制能够通过委托人设计的一系列制度安排促使人采取适当的行为,最大限度增加委托人的效用。近年来,以财务治理的观点考察薪酬对公司财务业绩的敏感性渐成潮流。因此,许多学者认为,我国上市公司应采用股票期权激励制度。但股票期权的应用是有条件的,需要有比较健全的法人治理结构、比较健全的资本市场和透明度高的公司信息披露及相关的法律框架等,而这些条件我国目前并不完全具备。我们在财务管理学的再造中,对于这些问题的研究必须紧密结合中国的国情,关注中国特殊的文化和社会背景,不能掉进“国际大厨房陷阱”而食洋不化。 (四)关注财务文化对解决财务冲突和财务败德行为的作用 目前的财务管理学较为强调和崇尚“工具理性”,致使社会责任和道德品质等人类的一些基本价值在现代企业理财中倍受蹂躏而变得支离破碎,企业与其利益相关者之间的财务关系也日趋恶化,使企业无法实现全面、健康的可持续发展。财务管理学关注资本、成本、利润等本是应有之义,但影响和决定这些物化因素的人及其行为也不应该忽视,因为这有利于解决财务冲突和财务败德行为。企业财务文化是一种“内隐文化”,是企业为了实现财务目标而一贯倡导、逐步形成、不断充实并为全体成员所自觉遵循的理财价值标准、道德规范、工作态度、行为取向和生活观念,以及由这些因素融会、凝聚而形成的整体财务管理精神风貌。财务准则有形而财务文化无形,但财务文化对企业的影响却无处不在。鉴于财务文化对企业竞争力所具有的原生性决定作用以及它所蕴涵的更为深刻的企业本质特征,要求人们在财务管理学再造过程中必须高度关注这一问题。财务管理学再造关于企业财务文化研究,其最终成果是要拿出具有中国企业特色、与中国企业协调发展的财务文化发展战略模式,从而更好地指导企业财务管理实践。 财务管理研究论文:行政企业财务管理措施研究论文 【文章摘要】随着财政体制改革的不断深化,行政事业单位财务管理的理念相应发生了变化,逐步建立起以市场经济理论为指导,以理财为重点,利于自我发展为目的的财务管理机制。但是,如今行政事业单位财务管理工作存在问题比较突出,不利于我国财政资金的利用和社会主义事业的发展。 针对行政事业单位财务管理存在的突出问题,提出有利于我国行政事业单位财务管理的对策,意义重大。加强行政事业单位财务管理,对其自身发展及其社会职能的行使有着重要的作用。但是,从近几年会计法规执法检查来看,行政事业单位的财务管理工作还比较薄弱,存在许多亟待解决的问题,尚待进一步规范。 一、行政事业单位财务管理存在的问题我国行政事业单位财务管理有着与世界其他各国相对应的部门财务管理相比,既有共性(一般性),也有其个性(特殊性) 共性主要包括制度层面及制度执行层面;而个性主要体现在我国经济体制方面的问题。 (一)制度层面的问题我国行政事业单位财务管理制度层面的问题主要是相关制度不健全或不合理。主要包括以下几个方面: (1)财政专项资金存在审批把关不严,供应范围过宽。由于财政部门或上级单位在核拨专项资金前,项目缺乏必要的论证,使得资金和应办的项目脱节,从而在各级财政的预算、决算中,几乎所有的支出科目都列有专项经费,使用范围带有极大的模糊性和不确定性。另外,专项资金分配存在严重的随意性,一定程度上影响了分税制财政体制的施行,同时,也给挤占挪用专项资金以可乘之机。 (2)行政事业单位往来款项管理失控,呆坏账比例较高。据统计,行政事业单位往来款项账面余额占流动资产50%以上,且有相当一部分属于呆账、坏账。主要表现在单位采购财产物资商品的预付货款因不及时清算或贷款担保硬性扣回等形成的呆坏账。这些都是制度性缺陷导致的后果。 (3)年终清理结算和财务结账不及时,财务监督执行不力。年度终了,单位财务部门因没有及时清理结算,容易造成往来款项往往由于跨年度责任不清,从而而形成呆账、坏账,财政资金使用效率低下。 (二)制度执行层面的问题行政事业单位财务管理工作在执行过程中,针对出现的问题,相关制度制定者会结合情况,加强制度建设。然而,即使在一个成熟的制度环境下,也会出现一系列问题,即制度执行不力带来的问题。现阶段,制度执行层面的问题主要包括:资金(包括财政资金和预算外资金)管理不善,资金安全隐患突出;资金使用计划性不强,预算工作不合理;原始票据管理不规范,假票、白条抵库现象严重;财务纪律观念淡薄,财务制度形同虚设;资产管理不科学,内部控制制度执行不力;监督检查力度不够,查处不严等。制度执行层面的问题是人为问题,因此,产生的问题有复杂、繁多和难以控制等特点。 (三)体制方面的问题行政事业单位财务管理体制方面的问题主要体现在两个方面:财政管理体制改革方面和经济体制方面。首先,财政管理体制改革一个重要方面是分税制改革的推进,预算外资金从政府财政预算资金中分离出来,不仅冲击国家财政收入,削弱了政府宏观调控能力,并且在分流收入的同时,并没有相应地分流财政支出,于是出现了原由财政供给的项目照样供养的状况。这不论从财政资金供需平衡理论还是从实践看,都必然导致预算资金紧,预算外资金松的问题。财政管理体制改革的初衷是中央政府对地方和部门放权让利的行为,使得本来掌握在财政部门手中的分配权力纷纷下放到各主管部门,提高其工作积极性。但在这种机制下,如果部门单位在利益机制和攀比效应的诱惑下,一些部门竭力寻找预算外的财源,势必导致分配主体多元化、社会分配不公或“寻租”行为的产生,诱发腐败。再者,财政管理体制的改革,加剧了部门保护和条条分割,不利于政企分开和产业结构的调整,不利于加强部门间的沟通与协调。在这种机制下,一些部门的工作重点往往是如何加强对预算外资金的收取,怎样保证这块资金的完整和规模扩大,因此会加大对企业的行政干预。加剧部门保护和地方保护,致使政企分开难度较大,不利于现代企业制度的建立和开放学习的展开。最后,也是所有行政事业单位都会面临的问题,即经济体制改革问题。在计划经济向市场经济转轨过程中,做好行政事业单位的工作非常关键。行政事业单位受传统计划经济体制影响较深,其财务管理意识比较薄弱,甚至先进的财务管理理论知识都没有接触过,加之领导的不重视。因此,其在执行财务管理工作时往往不够科学严谨,预算编制、执行、监督和考核无实质内容且缺乏效率。 二、加强行政事业单位财务管理的对策 (一)完善制度,增强制约机制各部门、各单位都应在国家宏观管理的基础上,结合本部门、本单位的实际,建立起切实可行的内部控制、规范制度,相互制约,减少或避免各种违反财经纪律问题的发生。建立健全科学高效的内部财务管理机制,一是要建立、健全内部会计制度,保证部门、单位内部会计工作有序进行,如会计人员岗位责任制度、账务处理程序制度、内部牵制制度、财产清查制度、财务收支审批制度等。二是要建立、健全内部审计监督制度,促使会计人员依法履行职责,保证会计核算真实反映经济活动内容。制度制定过程中要体现适应性和可操作性原则,即制度的制定必须结合单位实际,不能照搬硬抄,并且内部财务制度的条文在表述上应尽量通俗易懂,操作方便,并与日常会计核算的实务紧密联系,在制度执行过程中,要通过考核、检查、监督等形式严格贯彻执行既定制度,针对制度执行中出现的问题完善制度。 (二)加强财会队伍建设,储备财务管理人才首先要使领导转变观念,认识到财务管理工作的重要性,使其从观念上认真对待财务管理工作。具体包括:各级领导部要认真学习有关财政、财务管理的法律法规,不断提高执行财政、财务制度的自觉性,增强财务管理和依法理财的能力;定期听取本单位预算执行和财务管理情况汇报,支持并要求会计人员依法履行职责,严格按规章制度办事。二是要加强财会人员和内部审计人员的素质教育,不断提高财会人员和内部审计人员的政治和业务素质。要有计划地吸收一些年轻的,具有会计或审计专业学历、懂业务的人员充实财会和内审岗位,不断加强财会和内审力量。三是要健全人才储备职能,对在单位理财活动中有突出表现的人员应注意加以赏识和重用,并加强对其进行后续教育工作,使其日后成为单位财务管理部门的负责人。超级秘书网 (三)加强财政监督检查力度,严肃财经纪律目前,针对行政事业单位财经纪律松弛的问题,财政部门要加大监督检查力度,定期检查和专项检查相结合,对各种专项资金要建立跟踪反馈制度,加强监督,掌握资金流向把各种专项资金管好用好。同时,要加强对行政事业单位的国有资产管理,特别是在机构改革过程中,对撤销的单位要由主管部门清理登记财产,搞好接收,严防相关人员利用改革之机,以明显不合理价格变卖财产、私分财产隐藏和转移收入等导致国有资产流失的行为而造成不必要的损失浪费。通过严格落实责任,对各种财政违法行为,一经查出,严肃处理。建立赏罚机制,堵住 各种漏洞,防治腐败。这里强调一下,预算外资金是滋生腐败等问题最多的一项内容,各个单位应当设立专户对预算外资金进行核算和控制,包括对预算外资金来源、金额和去向等的合理性问题进行核查,对预算外资金使用效率进行考核,防止预算外资金滥收和违规使用等现象。 (四)强化预算管理,加大预算约束力度财务管理工作包括制定预算、执行预算和监督考核预算执行情况三部分内容,可见预算工作贯穿财务管理工作的始终。预算管理应坚持预算编制、执行、评价并重原则,彻底改变“只重预算执行,忽视编制和评价工作”的预算管理方式,科学合理编制部门预算,大力推广“零基”法、绩效编制方法,实行预算内外综合统筹,全部收支编入预算。另外,要进一步细化预算收支项目,落实政府收支分类改革措施,切实保证预算与实际相符。最后,建立健全科学评价体系,广泛采用最低成本法、成本—效益分析法等方法进行评价分析,为管理决策提供科学依总之,随着市场化脚步的加快,行政事业单位财务管理工作将成为单位管理工作的优秀,只有遵循财务管理的规律,避免单位陷入相关制度层次、制度外执行层次和体制层次的误区,才能使的行政单位在推动一方经济发展过程中,实现“服务型政府”的目标,才能使事业单位在建设社会主义各项事业过程中发挥其应有作用,实现事业单位经济和社会效益的双赢。 财务管理研究论文:措施研究下财务管理论文 一、我国财务管理的特征 (一)财务管理在各方面的投入 企业的财务管理是一个企业价值的集中体现,它不仅包含了企业在成本资金的管理,还有企业项目的管理、经济效益的管理等。总体上说,这是一种综合性较高的价值管理。不管是在人才的使用上还是在资金的投入上投入都是巨大的。因此,这也是财务管理模式与其他管理模式的重要区别之处,新的管理模式也是从这里产生的。 (二)财务管理所涉及的范围 财务管理的所涉及的范围较广主要体现在,由财务管理所引导的活动较为丰富,需要企业各部门之间的相互合作。从一方面讲,不管是怎样管理模式,企业中各部门都需要与财务部门有一定的联系,而财务部门与财务管理之间有着重要的关系。如财务管理的重要内容有企业的收益,企业的运营方案;而企业的成本集资管理则是企业的重要工作。另一方面,财务管理本身就涉及到很多方面的管理,与资金相关的一切都与财务管理有着一定的关系,所以,可以认为财务管理所涉及的范围较广。 (三)财务管理的综合性 现在的企业管理是一个综合性较强的集中管理系统,主要包括人事管理、财务管理、生产管理、设备管理、生产管理等。而随着管理模式的不断变化,在财务管理中财务预算的出现打破了传统的管理模式,财务预算可以通过各方面因素的考虑,再结合企业的现状,可以制定出一份企业的发展计划,同时还可以为企业的发展降低一定的金融风险。财务管理同时是一种价值的管理,它不仅包括对企业成本资金管理,还包括投资管理、权益分配管理等,因此,可以说财务管理是一种综合性较强的管理活动。也正是因为财务管理的本质是价值的管理,所以财务管理对企业资金流动状态分析,可以得到企业的发展与预期计划之间的差距,并通过数据之间的对比,对企业下一步计划做出相应的改善,以此来降低企业投资的金融风险。总的来说,财务管理在企业管理模式的发展中,已经逐渐的渗透到企业的各个部门,涉及的范围十分广泛,不仅包括产品的生产、运输、销售,还包括对应各环节中人物的安排,资金的流动等。 二、企业财务管理的创新目标和内容 (一)对财务管理人才队伍的创新 对于企业的财务管理而言,人才队伍的创新是重要的创新内容。企业的发展需要具备一个创新型的财务管理建设团队。企业需要提高培养创新型财务管理人才的意识,进一步提高其人员管理的方式和工具,促进财务管理水平的提升。 (二)对企业投资收益分配的创新 企业流转资金和企业投资收益的分配管理水平决定了企业资产以及资源的使用效率,所以,提高企业流转资产和资产投资收益的分配的创新,可以极好地提高企业资产使用的增长率,因此,有效地增强企业的财务管理的综合水平,使企业资产实现利益最大化。 (三)对企业财务风险管理方面的创新 企业只要产生经济活动就会产生财务风险,企业在进行资金筹集和项目投资时,应该根据企业的经济状况以及生产状况,通过对财务信息的全面分析,严格控制筹资和投资的财务风险,在全面分析市场外汇、经济以及通货膨胀等因素的基础上,不断提高企业的财务管理风险意识的控制水平,减少企业出现筹资短缺或者投资失利的现象,最大程度上减少企业的经济损失。 (四)对企业非物质资产管理的创新 一般会认为,一个企业的重要财产基础是固定的财产,这是决定一个企业未来发展的重要影响因素,固定资产的多少将直接决定一个企业的生产模式,也影响着企业的投资的收益能力。所以在财务管理中,财产投资管理占有十分重要的位置。财产投资的选择决定着企业在下一个阶段中发展的状况。随着时代的发展,依靠苦力打拼的时代已经不复存在,现在是知识时代,将知识运用于经济管理中已经较为普遍,所以现在科技开发,科技研究已经成为了企业发展的一种方式,成为企业竞争中必备的能力之一,同时也是企业发展动力和收益动力的标志。随着知识、技术的介入,经济的发展呈现出无形资本和有形资本两种不同的形式,而在经济的发展中,无形资本有超过有形资本成为新的重要资本的趋势。美国一家公司开发的领导者浏览器被誉为可与IE浏览器相媲美,因此,成为了浏览器市场上与微软公司唯一的竞争对手,这家公司的全部资产就是领导者浏览器软件。在运动鞋制作领域也有类似的案例,我们知道全球著名的耐克牌运动鞋,但是耐克公司却没有自己独立的运动鞋制造厂,它所依靠的是对运动鞋的创新设计而驰名于世界,因此,对于耐克鞋业而言,它所拥有的资产就是耐克的商标,品牌的设计能力,市场营销能力等。 结合以上案例,可以知道,对于企业而言,不能只是一味的将企业的中心放在生产方面的投入,应该根据时势,适当的调节有形资本与无形资本投资所占的比重,因此,财务管理可以将无形资本的投资作为重点建设项目。在加强企业的无形财产的投资方面,应该注意以下几点,首先,在企业的管理层应该提高无形财产的认识,强化意识,同时也需要通过适当的法律手段对其进行保护;在实际的投入建设中,应该成立无形财产的专属研究机构,主要负责市场定位、产品设计、产品创新、应用等多方面的投入。其次,对无形财产进行公正的、科学的、正确的价值评估,为其交易或共享资源提供重要的依据,同时也为企业的资产的动态变化创造了产权量化的条件。最后,企业要加大在无形资产上的投入,应该判断市场的需求,以及这种资产所能带来的经济效益,衡量投入与回报之间的关系,从而可以降低在无形资产投入方面所带来的金融风险,此外,还应该注意对无形资产的知识产权的开发,促使无形资产向有形资产的转化。总的来看,对无形资产的投入需要考虑市场发展的需要以及科学研究成果的开发周期等。 三、我国企业财务管理存在的问题 (一)创新意识不高 企业财务管理的创新是需要所有员工共同合作来完成的,因此,对于工作者的创作者的素质和创作意识有很高的要求。但是我国财务管理的创新意识不高,缺乏创新的积极性等问题,给相关的工作带来了消极的影响,可能给企业的运行造成严重的经济损失。 (二)资料不系统 曾有人说:“在完善系统的工作条件下,更易于创新意识的挖掘”,由此可以看出资料系统的重要作用。在财务管理开发过程中,员工对资料的查阅,将直接影响到提交创新方案的创意程度。如果在开发过程中存在资料不完整等问题,对财务管理开发的后期方案的形成有很大的阻碍性,会严重影响到管理者下一阶段对企业的有效管理。 (三)财务管理制度不完善,监督机制不科学 一个企业的财务管理制度是企业财务的“监护人”,也是他们的保护者。管理者的角度来说,如果在财务管理过程中出现了问题,则轻影响企业的经济收益,重则会影响企业的投资计划,会相对增加企业的金融风险。我国财务管理中出现了各种管理制度上引起的问题,如:财务会计做假账、报假帐;不按照程序进行财务预算等,因为这些原因给企业带来了很大的经济损失及相关人才的流失等。这些问题的产生是由于财务管理监督机制上存在的不足,因此,这是我国企业财务管理中亟需解决的重要问题之一。 (四)企业不重视财务分析 随着市场竞争激烈化加剧,提高对财务分析的重视度对企业的发展有着至关重要的作用。但是在实际工作中,大部分企业的财务分析质量偏低。不少企业简化财务分析,甚至没有进行财务分析工作。根据有关资料显示,我国有65%的企业基本没有进行财务分析,大约有50%的企业一年只进行一次财务分析。另外,企业的管理者缺乏对财务分析重要性的认识,不善于通过财务分析全面加强企业的经营管理。有的企业财务分析质量偏低,财务分析反映的情况少,注重事后分析,忽视事前预测,分析内容浅显。财务分析人员的专业程度不高,不熟悉财务分析的基本计算方法,导致财务分析不仅没有为企业管理者制定经济决策提供可靠依据,甚至严重阻碍了企业的发展。 (五)财务管理理论不适应投资决策需要 在传统的工业经济时代,主要是依靠厂房扩建、机器设备以及资金等方式推动经济增长。随着知识经济时代的到来,以知识为基础的专利权、计算机软件、人才质量、商标权等无形资产逐渐在企业资产结构中占据较大的比重,无形资产已经决定着企业的发展和投资对象。但在现阶段,企业的财务管理涉及无形资产内容不多,许多企业管理者没有意识到无形资产的重要性,不善于利用无形资产进行资本运营。传统的财务管理理论已经不适应现代经济的发展。 (六)现有的财务机构设置不合理、财务人员素质偏低 我国企业的财务机构设置主要是金字塔型,中间层次多,缺乏有效性和灵活性。财务管理人员的素质偏低,对相关的法律法规缺乏全面的了解,实际工作经验不足,办事效率偏低。财务管理方式落后,缺乏创新,与知识经济时代的要求有一定的差距,这些实际状况严重妨碍了信息化、知识化理财的进程。 四、加强企业财务管理的建议 (一)增加企业财务管理人员的创新意识,吸纳和培养 新型的财务管理工作者积极的工作意识是财务管理创新的前提,企业给予员工的不同理念能够促使其产生不一样的工作效应。所以在工作过程中,企业管理者应该主动的培养员工对工作的积极性,通过开展活动来培养员工的创新意识,同时还应该加强员工企业文化的学习,培养员工主动学习新知识的能力。此外,企业在招聘员工时,应该将创新意识作为重要的参考因素。 (二)完善财务资料 企业管理的资料是员工进行创新设计的准则,财务资料的不足容易阻止财务管理创新工作的进行,因此,财务管理部门及时的收集整理财务资料,可以确保财务研究的资料的完善性。对资料的保存上应该采取电子资料和纸质资料,双重保存模式,避免因为一方资料的丢失,而阻碍财务管理创新工作的进程。 (三)完善管理机制和激励机制 完善企业财务管理的监督机制,能够有效地规范员工的工作,同时可以有效地减少资金的流失,是创新管理进行的重要保障。在财务管理中,应该建立完善的员工激励机制,对于工作中表现突出的员工进行肯定,给予一定的奖励,同时对优秀员工的先进事迹进行适当的宣传,发挥激励员工的作用。同时对员工采取惩罚措施,根据员工在财务管理中出现失误的进行惩罚,这样可以确保员工保持认真、负责、积极向上的工作态度。 (四)提高企业的建设队伍水平 首先,加强对财务人员的素质和创新能力的培训。财务人员只有具备丰富的经济和财会理论基础,良好的数学和网络技术基础,才能在面对知识快速发展、金融活动灵活多变的情况下,从多个角度分析和制定理财策略。财务人员自身也需要不断更新专业知识,并根据实际变化的理财环境,对企业的经济运转状况以及业务范围的变化进行全面评估和风险分析。其次,转变企业理财观念。深入了解知识资本的构成、来源、表现形式等,承认知识资本,重视以及合理利用知识资本,促进企业的发展。 (五)提高财务管理理论水平 提高我国财务理论建设主要做到以下几个方面:由国家建立一支稳定、高质量的财务管理研究建设队伍,创办专门的财务管理刊物;强化高校的财务管理教育,培养更多高素质的财务管理人才;理论界与实务界开展交流与合作。可以开展财务管理业务调查、案列分析等活动;进行科研攻关,加强对企业改制、公司改组、兼并与收购、跨国经营等财务管理专题研究。 (六)加强企业财务资金的预算管理体系的建设 强化预算管理,建立健全预算管理体系,设置专业机构负责预算的制定和执行工作。对生产和经营活动的各个环节的资金使用和资源耗费进行全程监控,保障企业资源以及资金的使用落实到实处。同时,根据资金的实际情况,在全面分析企业项目的进度以及市场需求的基础上,调整企业项目的实施计划,保证企业以最少的成本获取最大的经济效益和社会效益。 (七)建立资金补偿积累机制,抓好资金的后续管理 财务管理部门对资金的管理应该采取科学的管理模式,对企业的流动资金进行集中管理,防止短时间内资金大部分流向非无形资产或有形财产的投资等方面。同时企业也应该建立完善的员工奖励机制和高层的分红机制,一方面可以肯定员工的工作能力;另一方面还可以刺激员工工作的积极性,可以间接地提高企业的生产效益。 五、结语 对于企业的长久发展而言,企业的财务创新管理占有十分重要的位置,因此,财务管理人员的首要任务是把握好财务创新管理。作为财务管理者应该在努力的提高财务创新的同时,学习借鉴其他企业成功的财务管理创新的案例,以此来强化自我的创新意识,优化管理模式,完善监督机制,完备财务管理系统资料等。为企业培养高素质、高水准的综合型人才做准备。本文对企业的财务管理方式、内容以及企业在财务管理过程中产生的问题和解决措施进行了全面阐述,可以看出,只有不断创新财务管理方式,才能适应不断变化的市场经济。 作者:郎莹莹 单位:渤海大学 财务管理研究论文:电网企业财务管理研究论文 摘要:随着社会的高速发展,无论是居民用电还是工业用电都有极大的增加,在一定程度上也促进了国家和地区电网企业的发展,同时也确立了电网企业在我国发展上的重要地位。政府为了提高电网企业的综合竞争力和电网企业的进一步发展,加大了对企业的改革力度。财务管理是电网企业的优秀部门,对电网企业的未来发展有重要的作用。本文将对电网企业的财务管理作出一些探索,并提出一些改进的建议以期对电网企业的发展作出相应的贡献。 关键词:电网企业;财务管理;探索 科技的发展对用电的需求越来越大,甚至可以说,电已成为科技的第二生命。同时,科技也对电网企业产生了巨大的作用力,很大程度上带动了电网企业的发展和成长。电网的建设是很多企业能够正常运行的关键,由此可以看出电网企业的重要的作用。财务管理掌握着电网企业的经济命脉,对企业的发展具有支撑作用,想要企业得到更大的发展,就不得不重视财务的管理。但就目前的现实状况来看,电网企业在财务管理方面还存在很多的不足和漏洞,因此,对财务管理的探析了目前急需解决的问题。 一、新时代背景下对电网企业财务管理的新要求 时代的发展,使电网企业得到了巨大的发展,企业的财务管理作为其中的优秀部门,在新的时代背景下,又有了更高的要求。集中体现在对财务人员的要求提升、法律法规更趋完善和外界监督力的加大方面上。 (一)对财务管理人员的职业素养提升 现在随着各个企业的企业文化和企业制度的不断完善,财务管理在电网企业中的地位逐日攀升,其发展趋势已是势不可挡,因此也对财务管理的从业人员提出了新的要求。首先,要想企业得到很好的发展,就得培养出一批专门的职业素养很高的财务管理的队伍。这支队伍将对电网企业的发展起到巨大的推动作用。另外,对单个的财务管理从业人员来说,基本的职业素养是必备的,但是,仅仅有基本的职业能力是远远不够的,随着时代的发展,不仅要求财务管理的人员拥有基础深厚的财会知识,同时也要求从业人员要懂得一定的法律、金融、税务、经济等多方面的知识。这些知识都是适应时展的最好的武器。 (二)法律法规的渐趋完善 时展的同时也带动了法律的发展和完善,尤其在财务管理方面的法律法规。不得不说现在关于电网企业财务管理的法律法规要求更为严格,力求从根本上杜绝财务上的漏洞,不让一些不法分子有空可钻。我国政府分别在2007年和2008年颁布了《企业财会通则》和《企业会计准则》,足可看出国家对财务管理的重视。同时,为了适应经济全球化的发展趋势和社会主义经济体制,我国又出台了《公司法》《企业所得税》等相关法律法规。这些法律法规的颁布都是对电网企业的财务管理提出了更严格的要求。 (三)社会监督力加大 用电量的不断增加使电网企业成为了我国的支柱产业,与我国的发展息息相关,更是关系到民众的日常生活。首先,随着民众的用电意识和社会意识的增强,其对电网企业的监督力也逐日增加。其次,民众对用电的要求不断增加,因此其监督意识也提升到了另一个高度。还有由于电网企业的不断改革,消费者对企业的要求也有所增加。综上,社会监督力的加大给电网企业的财务管理带来的新的要求。 二、时代背景下电网企业财务管理的新路径 对电网企业的财务管理的要求增高的同时也需要其财务管理寻找发展的新路径。其中的内容包括培养电网企业在职人员的创新性财务管理理念、培养职业人员的职业素养和进行资金风险预警三个方面。 (一)培养电网企业在职人员的创新性财务管理理念 想要谋求发展,首要的因素就是创新,对于电网企业财务管理也不例外,要首先培养在职人员的创新性财务管理理念。只有树立新型的财务管理理念,才能实现我国电网企业的现代化发展。要实现财务管理理念的创新,要从两个方面入手。第一、树立信息化管理理念。21世纪是信息化时代,财务管理理应与时俱进,实现信息化管理体系。企业的各阶层员工都要树立这样一种信息化的理念,力求与时俱进不落时代之后。第二、建立知识化管理理念。信息时代给电网企业带来了巨大的信息冲击,同时也对电网企业提出了知识化的财务管理理念要求。 (二)培养职业人员的新时代职业素养 时代的变迁,对电网企业财务管理的职业人员的职业素养也有了更高的要求。不仅要求在职人员有扎实的财会知识,同时也要有相关的法律知识,经济常识和金融能力,更重要的是要树立创新型财务管理理念。电网企业要做到定期定时对在职人员进行相应的财务管理知识培训,定期进行专业知识考核,与此同时也要开展相关法律知识的讲座和当今时代背景下的经济文化常识知识讲座。 (三)进行资金风险预警 在电网企业的发展过程中同样会遇到各种资金问题,尤其在经济全球化的背景之下。如果电网企业不能对风险进行很好的预警,那就相当于没有防御系统,难以抵御各种风险。电网企业的快速发展,使其面临的风险也增加。电网企业要想获取更好的发展,就必须有良好的风险预警系统。第一,认识到财务风险的存在,提高预警风险的意识。第二,要建立电网企业的风险评估体系,适时的对潜在的风险进行评估。 三、结语 财务管理是电网企业的优秀部门,其能决定电网企业的生存和发展。本文对电网企业的财务管理作出了一些探索,希望对电网企业的财务管理建设有所帮助。 作者:连育智 单位:广东电网有限责任公司东莞供电局 财务管理研究论文:企业财务管理创新模式研究论文 摘要:随着科技日益进步,知识经济的兴起使得企业竞争越来越激烈。企业优秀竞争力作为企业的优秀能力,是企业能够持续发展的基础保障。财务管理作为企业管理中的重要一环,其在企业优秀竞争力从无到有、从弱到强的过程中,始终发挥着巨大作用。本文通过对企业财务管理在企业优秀竞争力中的作用解读,探索知识经济时代企业财务管理的创新模式,以期使企业财务管理提升到战略性高度,为企业的持续快速发展提供财务管理方面的保障与支持。 关键词:优秀竞争力;企业;财务管理;创新模式 1引言 优秀竞争力是企业内部的一种特殊资源,其主要通过资源优势、技术优势、管理优势、营销优势等多方面组成。企业在整合自身资源的过程中,对其相关的点或面进行有效放大,形成优势资源。比如资源优势是指企业拥有的稀缺资源;技术优势是指企业自主研发科技优势;管理优势是指企业革新管理模式,使内部凝聚力与战斗力提升;营销优势是指企业复制或创造契合自身特点的营销模式。企业通过对一个或多个领域进行有效整合,从而使其成为企业优秀竞争力。优秀竞争力的产生与发展是一个缓慢的过程,其随着企业的发展而发展。一般情况下,优秀竞争力是企业在发展过程中,通过不断完善与创新而产生的,但是在现代商业模式中,也有因优秀竞争力而发展壮大的企业。上述两种方式都是企业依托优秀竞争力发展壮大的,可以说优秀竞争力是现代企业发展壮大的唯一路径。财务管理作为企业管理中的重要环节,其在企业优秀竞争力的产生与发展中,均有决定性的作用。财务管理模式随着企业自身的发展与外部环境的改变而不断变革,在不同的经济背景下,总要有与之相适应的财务管理模式,否则,财务管理非但不能成为推动企业持续发展的动力,更会是企业发展的阻碍,甚至导致企业发展停滞。由此,在企业保持优秀竞争力的同时,与之相匹配的财务管理模式创新也成为了企业管理创新的重点环节。 2企业财务管理在企业优秀竞争力中的定位分析 财务管理的根本目标在于使企业获得持续的盈利能力,而盈利能力与竞争优势息息相关、所以可以说,财务管理的根本目的在于使企业获得持续的竞争能力,财务管理是企业培育优秀竞争力的关键管理行为,财务战略管理是企业获得长期发展的战略保障。依据企业所需培育的优秀竞争力方向,适当调整财务管理战略。在形成优秀竞争力的几个方面,如资源、技术、管理、营销等,其要形成优秀竞争力,必然要得到财务的大力支持与投入,财务战略管理选择企业优秀竞争力方向,因此,财务管理与优秀竞争力的直观关系是因与果的关系。笔者认为,从财务战略管理角度解读企业优秀竞争力,应该从以下两个方面入手。 2.1选择优秀能力 优秀能力的选择对企业的长期战略发展十分重要,是保证企业竞争优势与可持续发展的战略保障。从优秀竞争力的几个成因入手,其一,有稀缺资源优势的一定要选择深度发掘资源优势,使稀缺资源成为企业发展的战略武器,并能够综合考量资源开发的成本负担、开发时限等多方面因素,在制定长期战略的时候兼顾短期与长期发展策略,并予以最大财务支持,保证资源优势成为企业优秀竞争力。其二,现代知识密集型企业在确定优秀能力的时候,一般会以技术研发为主,这也是现阶段企业竞争的主要方向。以技术优势作为优秀竞争力,以优秀技术促进企业发展,在同质企业竞争中脱颖而出。技术优势同时也是企业优秀竞争力中最有利的因素,其具备开发门槛高、开发周期长的特点。以优秀技术为主导的优秀竞争力一旦形成,企业就会走上良性循环发展的快车道,技术转化为产品再变成盈利数据,以盈利资金持续进行技术研发投资,从而形成牢固的技术领先优势,且这种优秀竞争力一旦建立起来,就会随着时间的推移愈发稳固。以优秀技术为主导的优秀竞争力在前期需要企业财务战略管理的大力支持与资金倾斜,在前期尚未有资金回报的投入时期,财务战略管理能保障以技术为主导优秀竞争力的产生并发展。其三,依托于营销优势的企业优秀竞争力。经济全球化趋势日益加快的今天,优秀的营销模式也是企业建立优秀竞争力的又一战略。在商品品类丰富,同质化企业扎堆的现代经济模式下,既能符合企业定位,又能适合市场需求的营销策略是企业迅速占领市场、发展壮大并形成优秀竞争力的契机。比如小米手机,其产品推出之时,正值我国智能手机市场竞争白热化时期,小米以期独特的饥饿营销模式迅速占领市场,使得小米手机成为我国智能手机新贵,并使高质低价成为其优秀竞争力。小米的飞速崛起从一个侧面说明,好的营销模式一样能够成为企业的优秀竞争力,此类案例还有很多,但是其先决条件都是在营销模式确定后,财务战略管理的大力支持,广告投入等的巨额资金注入使得营销策略得以贯彻、实现。由此可见,在企业优秀竞争力的选择之初,财务战略管理能起到辅助决策的重要作用,在优秀竞争力选择之后,财务战略管理是企业优秀竞争力战略得以顺利实施的重要保障。 2.2明确成本动因 成本核算作为企业财务管理的重要环节,在企业优秀竞争力的确认、形成与发展中均有举足轻重的作用。首先,企业优秀竞争力的确认阶段。企业因其自身特点与外部市场环境因素,一般都具备在几个方面同时形成优秀竞争力,这一过程的财务管理对企业优秀竞争力的形成有决定性作用。准确的市场调查、企业自身的各项能力评估、企业的现有资金状况等都需要财务管理部门作出准确判断,如稀缺资源型企业要形成优秀竞争力,可以从资源、技术、营销等多方面考虑,通过准确评估与成本核算,财务战略管理能够给予企业在哪方面形成优秀竞争力的最有利意见。其次,企业优秀竞争力的形成阶段。通过成本核算确定企业所形成优秀竞争力的方向,在财务战略管理实施的过程中,也要注意成本核算。比如技术研发型优秀竞争力的形成,决定其成败的主要因素是资金投入及研发周期。这一时期的成本核算主要依据企业的资金状况与技术的适用周期,研发周期是新技术是否形成优秀竞争力的主因。许多技术的升级换代决定了其生命力周期,如果研发周期过长,很容易导致技术过时,形成无效投资。财务战略管理在此时要依据市场需求调节产品研发周期,使所研发科技出现在产品有效科技周期内,形成源于科技研发的优秀竞争力,并能有足够的时间进行此项科技研发的更新、升级、后续研发活动,使基于科技产品的优秀竞争力具备长期性与可持续成长性。 3基于优秀竞争力的企业财务管理创新 财务管理工作是所有管理工作开展的基础,其具有与其他管理工作不同的性质,主要特征为财务管理的涉及面广、综合性强、灵敏度高等。单从财务管理表面意义而言,其管理对象为企业资金运动的全过程,因此,可以说财务管理是一个动态的管理模式。资金作为企业的命脉,其良性周转与有效循环直接关系着企业投资项目甚至企业自身的成败兴亡,财务管理作为企业有效管理资金的工具,其重要作用不言而喻。企业优秀竞争力的形成与发展过程中,均离不开财务管理的全程参与及支持,在现代企业中,财务管理作为企业管理的优秀,其战略目标的实现对企业长期稳定发展具有十分重要的作用,也是企业优秀竞争力持续发展的有效保障。在财务管理提升企业优秀竞争力的创新模式方面,应从制度创新与方法创新两个方面进行。 3.1制度创新 制度创新几乎涵盖了财务管理的所有方面,其具体表现有以下几方面:首先,建立健全会计信息统计,全面实施会计电算化管理。会计电算化的高效与迅速管理,使得企业财务信息能够以最快速度表现出来,并能够及时发现问题,提出相应的预防措施,使会计信息能够更好、更准确地为企业服务。其缺陷是电子化数据易修改、易丢失,要彻底地解决这一问题,就要从提高财务管理人员综合素质与提升财务硬件设施方面着手,并建立分级授权管理制度。同时实施网络版财务报表,在提升财务报表准确性的同时,大力提高财务管理的及时性。会计信息统计的现代化,对企业的优秀竞争力有极大影响。通过及时准确的财务数据,使企业决策层能够清晰、直观地看到所实施优秀竞争力战略的实施进度及市场反馈,方便决策层做出适当调整,使企业优秀竞争力的打造有更为顺畅的渠道,同时也保障企业优秀竞争力长期发展。其次,实施全面预算管理制度。在依据准确财务数据、企业自身发展状况、外部经济环境等多方面因素的前提下,对现在和以后可能会出现的情况加以综合分析,编制科学合理的财务预算。预算管理制度的全面实行,使企业面对风险的时候有较强的抵抗能力,并能及时、有效地规避风险。风险管理对于企业优秀竞争力的打造而言,具有十分重要的意义。企业优秀竞争力的打造就是创新过程,创新过程伴随着许多未知风险,全面预算基础上的风险管理能将这种创新风险降到最低,其最终目的是确保企业优秀竞争力的实现。 3.2方法创新 方法创新主要包括费用指标分解、建立资金管理体制、有效财务分析等几方面。首先,费用指标分解。简言之,费用指标分解就是费用控制的细化,将费用指标由总体到部门,再由部门到个人,这样费用控制可以直接由原先的总体计算到现在的追溯源头。在企业优秀竞争力战略实施过程中,详尽的费用分解使得资金的使用效率更高,也会使优秀竞争力的实施能够落实到每个细节。其次,建立资金管理体制。财务管理的表面意思就是对资金的有效管理,资金作为企业生存的命脉,企业的所有管理活动与资金息息相关。因此,适合企业发展的资金管理体制,会成为支撑企业长期发展的力量源泉。资金管理体制建立的根本原则是适度与安全。在这种理念下建立完善的资金管理制度,确保企业在各个发展周期中的平稳发展。企业优秀竞争力作为企业可持续发展的战略要求,在资金管理中,要适当加大对优秀竞争力的资金投入,使企业具备长期发展的可能。最后,有效财务分析。要把财务分析贯穿到企业所有财务活动的始终,事前分析可以有效规避风险,事中分析可以矫正错误方向,事后分析可以总结成败经验。在企业优秀竞争力的打造与持续发展方面,有效的财务分析显得尤为重要。优秀竞争力作为企业屹立于激烈竞争中不败的有力武器,其财务分析要更加全面与具备战略高度。 4结语 综上所述,企业优秀竞争力的产生与发展壮大是一个长期过程,其跟企业财务管理关系密切。财务管理作为企业管理中的优秀要素,战略性管理是企业优秀竞争力打造成败的关键,也是影响企业优秀竞争力长期发展的双刃剑。在新经济模式下,面对复杂的竞争环境,财务管理要从制度、方法等深层次创新,做到适应于推动企业优秀竞争力的持久化,为提升企业竞争力做出最大贡献。 作者:王永红 单位:青海大学计财处 财务管理研究论文:新经济社会医院财务管理研究论文 【论文关键词】医院;财务管理;全面预算管理;问题;对策 【论文摘要】医院财务管理是医院管理的重要组成部分,是对医院资金的筹集、分配、使用、清偿等业务进行计划、决策、组织、执行和控制等工作的总称。随着医疗体制和医疗保险制度改革的深入及我国西医改方案的颁布和实施,医院财务管理中存在的问题日渐显露,如何完善医院财务管理体制,提高医院的经济效益,从更新理财观念,加强财务资金管理.实施全面管理,加强成本核算和提高财务人员的素质方面提出了相应的对策。 新经济时代是一个高度重视管理的时代.借助于管理,科学技术才能转化为生产力,只有科技和管理的共同发展,才能使新经济得以快速发展。财务管理的好坏,直接影响到企业的生存与发展。随着新医改方案的确立,医疗体制和医疗保险制度改革的深入,医院财务管理中存在的各种问题日渐显露,如何完善医院财务管理体系。使其在竞争激烈的市场环境中立于不败之地,是目前医院财务管理中急需解决的问题。本文就新形势下医院财务管理的存在的几个问题做一探讨。 1新形势下医院财务管理存在的问题 1.1医院财务管理观念陈旧。领导重视程度不够.管理模式僵化 目前我国大部分医院是公立医院.以体现社会福利为主投人不计成本,产出不计效益。造成这种局面的原因主要有三个方面:首先,医院管理者的经营意识较差,市场意识不强,有些医院基于自身的种种原因,没有将财务管理纳入企业管理的有效机制中,缺乏现代管理的理念。其次.医院财务管理的重要性同企业相比有明显的区别。企业专门设置财务总监或总会计师这一管理岗位,由高素质的经济人才全面负责经济管理.追求经济效益最大化;医院由医学专家即院领导兼职财务管理医院领导大部分是医疗部门的学科带头人或医学专家,在专业技术方面他们是强者,但在经济管理方面他们的了解就近乎零,如对财政补偿机制、税收调控、融资等并不熟悉。让这些医学专家来负责医院经济管理,其弊端非常突出,难以形成内部制约和牵制,直接影响了医院的经济效益。最后.公立医院的管理模式主要是事业单位管理模式,实行差额预算管理。资产单纯国有化。这种管理模式是计划经济的产物.无法适应新的经济形势的需求。长此下去,医院宏观控制能力就会失调.不利于医院的生存与发展。 1.2医院资金管理不科学 首先,融资渠道单一,缺乏风险意识。目前,医院作为公益性的医疗卫生位,尚未建立独立的、多渠道的融资体系,融资渠道单一,且融资成本高、风险大。有的医院在融资过程中.不能选择合理的融资渠道和融资方式,对资金结构不能进行科学的分析,造成资本结构不合理,存在潜在的财务危机。其次,投资管理存在盲目性。投资管理是医院财务管理的重要内容,医院投资存在盲目性,医院采购部门未曾分析设备的服务需求和医院的实际资金支付能力以及设备的投资回报率,而盲目购进一些大型的医疗设备.造成医院资金的浪费。有的医院在基建、设备投资等大型投资活动中.缺乏项目可行性研究.缺乏风险与报酬的衡量。造成资源浪费严重。 1.3医院财务控制薄弱 医院的财务控制薄弱主要表现在以下三个方面:一是对现金管理不严。有的医院在资金使用上缺乏计划性,造成资金闲置或不足,使财务陷入困境。二是存货控制薄弱。有的医院存货不能准确计量,造成月末占用资金与其营业额不成比例。三是固定资产家底不清。由于多年来医院实行差额预算管理,每年除正常的国家财政补助经费外.还可以从上级主管部门争取一些资金,造成医院经营无压力,浪费严重。 1.4医院财务人员素质低 部分医院的领导财务管理意识并不强.在对医院进行管理的时候,只重视医疗业务管理,忽视了医院的价值管理,这样容易造成卫生资源的浪费.使医院的运行成本过高。医院财务工作专业性极强,工作量大,因此。需要素质较高的财务人才,但医院普遍注重对医疗人员的培养.并不重视对管理人员的培养,这就使部分医院缺乏高素质的财务管理人员.以至于不能发现管理中更深层次的问题,不利于医院竞争水平的提高。 2新形势下医院财务管理的对策 2.1更新理财观念。转变财务工作重心 俗话说“你不理财,‘财’不理你”。首先.医院管理者应该意识到,加强财务管理是医院优质高效低耗管理的有效途径和方法,也是直接关系到提高医院管理质量,取得经济效益和社会效益的关键问题。加强和更新理财观念是市场经济形势下医院财务管理成功与否的基石。所以要将理财融合到日常的管理工作中,使全体职工自觉主动参与到医院成本控制等理财活动中来。医院财务工作重心由会计核算向财务管理转移.使财务工作从原来独立、封闭状态发展到完全融人医院管理整体之中。医院要利用有限的卫生资源提供优质的卫生服务,努力增收节支,提高资金使用效率。 其次,医院应进行预算管理。预算管理是医院管理控制的一种主要方法,是一种全面预算管理。预算管理以财务部门为优秀,实行全面、全员、全过程预算控制和全面业绩评价。一是各科室根据需要.编制本科室本年度支出计划.制成表格上报医院财务部门;二是由医院财务部门汇总上报领导.根据现金的流人量来安排现金的流出量,压缩一些不合理开支;三是,由财务部门汇总编制年度经费预算。通过预算管理,实现年度收支综合平衡,较好地保障和促进医院各项任务的完成。论文下载 2.2加强经济核算和监督,提高资金使用效益 加强资金管理,提高资金的使用效益,是医院财务管理工作的重点。医院的发展,离不开资金的支持。医院应高效率地运用资金,提高资金的使用效率,降低资金的使用成本,高效、合理分配资金的使用。 2.2.1在筹资管理方面。随着医疗制度的改革医院竞争更加激烈,医院对资金的需求很大。目前医院的资金主要有三个来源,一是政府的财政补助,二是药品的差价收人。三是医疗服务收入。随着国家财政状况和医院分配关系的变化,医院资金的三个来源也正发生深刻的变化。国家财政对医院的补助占医院总支出的比例逐年下降;药品销售的差价收入也随着药品价格的改革大幅度降价而萎缩;政府出于对医院的定性.医疗服务收入被控制在成本以内。以上三个方面情况使医院资金来源严重不足。合理筹措医院建设发展资金已成为医院财务管理的重要内容。在卫生改革与医院外部环境和条件发生深刻变化下医院应解放思想。更新观念,拓宽筹资渠道,结合本身实际情况多形式、多渠道去筹措资金,解决医院资金短缺的问题。 2.2.2在投资管理方面。市场经济下,医院要不断提高资金使用的效益。财务人员要履行监督、检查医院经济活动的职责,合理安排使用资金,参与医院大型项目、设备购置的可行性论证,切实保障医院各项经济活动的合法性、合理性和经济性。财务人员通过综合的运算方法,对项目投资科学地加以分析评判,为医院的经济运行情况、存在问题、发展趋势和解决方案提供经济分析结果,参与经济决策做好参谋,向决策管理要质量、要效益。医院投资的内容主要有购置医疗设备、基本建设以及并购其他医院等。现在医院医疗设备采购一般由领导或使用部门提出。对医院购置和更新设备特别是大中型设备前.财务部门应积极参与,对设备的使用率和投资回报等作全面、充分的市场调研、预测,作出可行性研究分析,以免盲目购置,造成资金浪费。 2.3实行全面预算管理 全面预算,充分考虑货币资金的时间价值,实现对资金流量的严格控制。在执行财务预算中,实行“一支笔、两条线”相结合的办法来管理医院资金。“一支笔”是指医院的资金在全面预算的前提下.只能有一位院领导负责统筹安排。“两条线”是指医院要严格控制收支两条线.实行财务统管,提高医院经济效益.即医院各部门、各渠道的资金收人全部纳入财务预算统一管理、统一调配、统一使用,不允许任何部门保留“小金库”自收自支。公务员之家 2.4加强成本核算。提高医院的经济效益 实行医疗成本核算。要搞好医疗成本核算类型,借鉴企业、商业成本核算经验,确定成本核算对象及其方法。打破了在计划经济的模式下形成的一整套旧的管理体制,由管理型变为经营型,强化财务平衡机制。在市场经济条件下,医院也必须和企业一样,把管理作为主要一项来抓,适应社会经济的发展.要适应科室核算向成本核算的深化。适应商品经济的管理要求。随着医疗体制改革的不断深入,加强内部管理、减员增效、降低成本、健全财务审计制度。提高医疗技术、服务质量,才能在未来竞争中领先。 2.5加强会计队伍建设.提高会计人员素质 医院财务管理工作的主体是财务管理人员.现在医疗行业竞争日趋激烈,对财务人员的素质要求也越来越高。强化医院领导财务管理意识,有利于财务管理人员做好财务管理工作,医院领导有较强的财务管理意识。重视财务管理,医院的财务管理工作才会做的更好。如今的财务会计人员不光是一个“核算型”人才.而且也应该是一个具有创新能力的复合型、知识型管理人才。在医院财务管理中要适时地建立一个科学合理的选拔会计人才机制.充分调动会计人员努力学习业务的积极性,激励更多的会计人才脱颖而出。同时,还要对会计人员的政治素质和业务素质提出更新、更高的要求,深入持久地抓好在职会计人员的培训,组织开展继续教育学习活动,提高专业理论知识。充分发挥会计管理的职能作用,使医院的经济工作产生一个新的飞跃。 总之新经济时代,财务管理是医院管理中最重要的组成部分之一.财务管理系统的优秀由会计核算向财务管理转移,同时对医院的财务管理人员也提出了更高的要求,要求财会人员具有先进的管理理念,将专业财务知识和最新经营管理理念融合在一起,这样才能适应医院的发展,随着医疗市场竞争的日益激烈,医院只有开拓思路,不断提高财务管理水平,以最低的消耗取得最大的收益,才能在经历额度竞争中立于不败之地。 财务管理研究论文:循环经济下财务管理结构研究论文 【摘要】随着循环经济的实施与推进,企业价值创造所需要的关键资源已包括了生态资源为基础的生态资产,“循环经济财务管理理论”应运而生。本文在对循环经济财务本质及财务研究的维度视角分析基础上,提出了循环经济财务管理理论的基本框架。 【关键词】循环经济;财务管理;理论框架 一、问题的提出 20世纪是一个财务管理大发展的世纪,财务管理先后经历了筹资财务管理、内部控制财务管理、投资财务管理和绿色财务管理等发展阶段。现代财务理论研究的对象从对企业资金筹集和资金的周转、控制等微观层次问题的描述性探讨,转向企业价值与投融资决策关系问题的定量分析。公司价值创造的基础通常是经济资本,财务管理的目标就是通过投融资决策实现最优配置,从而为企业创造价值。 事实上,经济系统在不断与生态系统发生交换活动,环境污染、资源枯竭等环境问题促进了绿色财务的提出。但是仅仅强调环境保护是不够的,环境的保护必须伴随着节约资源、综合利用资源等举措,因此,一种以“3R”为原则的新型经济形态——循环经济应运而生。“3R”原则,即资源利用的减量化原则、产品生产的再利用原则和废弃物的再循环原则。可再利用的副产品和废弃物都可以认为是可回收资源;减量化利用的自然资源,可以视为企业进行生产的原始资源。对原始资源使用的减少和可回收资源的综合利用能够带来生态环境质量的提高,并成为企业市场竞争力。可回收的资源、原始资源和生态环境质量资源构成了循环经济生产企业的生态资产。 企业价值创造所需要的关键资源已经从物质资产和金融资产为主的有形资产以及无形资产转变为可循环再利用的生态资产。公司价值创造驱动因素的变化意味着资本概念的泛化,企业价值的概念成为一个多维价值属性的价值体系,企业价值最大化问题转变为利益相关者之间的价值均衡过程。虽然绿色财务也越来越关注生态资源在公司价值创造中的重要作用,但是企业价值创造过程中由于价值驱动因素变化造成的资本多元性,还没有得到足够的重视和深入研究。 二、循环经济财务管理理论本质、研究维度的分析 (一)循环经济财务管理的本质 关于财务本质的认识,财务学界的观点很多,归纳起来有“活动论”、“关系论”与“活动+关系论”三种主要观点。“活动+关系论”吸收了活动论和关系论有益的内核,全面概括了财务的本质特征。循环经济理念实际上是对可回收资源、进入生产领域的原始资源的一种时空上的优化配置,循环经济下财务管理的基本矛盾是生态资本与经济资本的错置。因此,生态资本的投入和收益与经济资本的投入和收益往往是在投资者之间合作的情况下进行的,并形成了投资者之间的经济责任、权利和利益关系。所以,笔者认为,循环经济财务管理的本质是投资者基于未来合理跨期配置生态资本和经济资本,以达到企业价值最大化目标的活动及其利益关系。资本配置的主体是投资者,资本配置的特点是跨期配置,资本配置主体、配置对象以及配置活动都存在于由利益相关者所编制的价值网络内。 (二)循环经济财务管理的研究维度 循环经济财务管理的本质所考量的是企业价值、生态资本与经济资本的跨期配置活动及形成的利益关系。“跨期配置资本的论断表明……财务研究的三维视角包括时间、空间和行为,财务的时间坐标、空间坐标和行为坐标决定了财务的立体结构。”可以描绘出这样一个蓝图,如图1所示,以生态资本和经济资本构成的平面式财务研究结果为基础,放宽条件,进一步研究财务行为之间的联系和规律,建立立体式研究视角。任何一个生态资本坐标点R和任何一个经济资本坐标点C决定了一个确定的财务状态S(C,R)。任何一个财务状态S(C,R)都对应着一个最佳的财务行为方案B。财务行为B,经济资本C和生态资本R决定了企业价值V。在平面OSVB中可以看到,如果财务状态一定,财务行为将决定企业价值,并且所有小于价值V下的财务行为都不是最佳行为。所以,循环经济财务管理的优秀是研究财务状态,根据财务状态选择最佳的财务行为。 三、循环经济财务管理理论框架的构建 循环经济财务管理是在以生态资产和经济资产为企业价值创造主要驱动因素的背景下,运用公司财务理论,借助于价值网络分析,通过优秀资本的价值创造模型对企业财务状态进行评析,规划并评价企业财务行为,以实现价值最大化目标的一系列方法的集合。根据这一定义,笔者可以构建出循环经济财务管理的理论框架,如图2所示。其中,生态资本和经济资本的涵义、财务本质、目标、假设、原则、职能和内容构成循环经济财务管理的基本理论结构,财务状态评析、财务行为选择和财务评价构成了循环经济财务管理的应用理论结构。公务员之家 根据循环经济财务本质的要求和机制原理设计财务系统,首先要界定循环经济财务目标;其次,财务目标确定财务职能与内容。财务系统运行的环境是复杂的,必须根据财务环境、目标要求和财务系统运行的规律提炼财务运行的基本前提,即相机财务假设与原则,由此构造循环经济的基本理论结构。 根据循环经济财务基本理论结构顺次,应当进一步从技术的角度研究财务状态评析、投资行为选择和融资行为选择。其中,财务状态评析是财务行为选择、财务评价的基本前提。企业价值网络的变动导致资本系统发生变动,由于生态资本和经济资本本身存在资本转换规律,资本系统发生变动必然影响生态资本和经济资本价值的创造,因此,循环经济财务状态评析就是要对企业价值网络、生态资本和经济资本价值创造模型加以评判和分析。财务状态评析指导财务行为的选择,不同的行为会产生不同的结果。循环经济财务评价是提供反馈信息、保证财务系统良好运行的有效方法,由此构造了循环经济财务应用理论结构。 财务管理研究论文:企业财务管理缺点与改进对策研究论文 【摘要】随着中国改革的深入推进和参加世贸组织进度的加快,新的产权理论与制度在中国出现不会太远。在这种趋势下,我们应创立新的财务管理模式与理论,以适应知识经济时代人本化理财的要求,协调好利益相关者之间的财务关系。二十一世纪的到来,使知识经济的大潮更加汹涌,在人类物质文明和精神文明迅猛发展的历史巨变中,现代财务管理面临着挑战与创新。 【关键词】企业财务管理弊端与对策 一、财务管理存在的弊端 1.原有的产权理论及制度加剧了股东、经营者和员工之间的利益冲突。目前在一些大中型企业中,由于诸多因素出现一些经营者的行为背离所有者利益和债权人利益的现象。2.风险理财已是财务管理中的重要问题。3.现有的财务管理理论与内容已不适应知识经济时代的投资决策需要。4.现有的财务机构设置与财务人员素质严重妨碍着信息化、知识化理财。5.财务管理缺少网络化管理。6.财务管理面对的各种新环境存在知识滞后缺陷。 二、解决问题的对策 1.树立人本化理财观念,充分协调好各相关利益者之间的财务关系。企业的每一项经济活动都是由人发起、操作和管理的,因此,重视人的发展与管理是知识经济时代的基本趋势和客观要求。 (1)建立多元化的财务主体。按照“利益相关者合作产权理论,企业的理财主体应进一步细分和多元化。 (2)重新确立财务管理目标。目前学术界普遍认为,现代企业财务管理目标是“股东财富最大化”,这一目标定位的产权基础是“业主产权论”,考虑的只是财务资本的产权所有者——股东的利益。从“利益相关者合作产权”的观点出发,企业财务管理的目标应重新确立。第一,财务目标多元化。知识经济的到来,扩展了企业资本范围,改变了企业的资本结构,物质资本的地位将相对下降,而知识资本的地位将相对上升。人力资本将成为决定企业乃至整个社会和经济发展的最重要资源,是决定社会财富分配的最主要因素。因此,财务目标不仅要考虑财务资本所有者的资本增值最大化、债权者的偿债能力最大化、政府的社会经济贡献最大化、社会公众的社会经济责任和绩效最大化,更要考虑人力资本所有者(经营者与员工)的薪金收入最大化和参与企业税后利润分配的财务要求。使企业经理及职工的个人收入与企业的赢利,他们个人的资产积累和企业的长远发展紧密联系在一起。这和目前单纯的工资制相比,更有利于强化他们的主人翁意识,更有利于保障他们经济上的直接利益,更有利于充分调动他们的积极性、主动性和创造性。 (3)建立反映知识资本价值的财务评价指标。在传统财务会计中很难反映知识资本的价值,随着知识经济时代的到来,对知识资本价值进行评价已是必然,它有两个作用:一是可以反映企业今后的发展潜力及趋势;二是可以反映企业繁荣后存在的缺点和潜在的风险。企业的管理者、投资者、债权者、员工等利益相关者要想不做出错误的决策,必然会关注反映企业知识资本价值的财务指标。具体建立哪些表示知识资本价值的财务评价指标有待进一步研讨。 2.强化风险管理,促进竞争与合作相统一。市场经济使任何一个企业都存在着蒙受经济损失的可能,这种可能性在知识经济时代会更大。因此,企业财务人员必须有正确的风险观,善于捕捉环境变化带来的不确定因素,有预见地采取各种防范措施,把可能遭受的风险损失降到最低限度。 (1)强化风险管理。首先要强化财务管理人员的风险意识,及时调整财务人员适应新环境的知识结构,使他们能够具有及时捕捉风险、衡量防范风险的能力。其次,要充分利用信息网加强调查研究,运用科学方法对投资项目进行预测,提高投资决策的科学性和可行性。再次,由于在高新技术产业与无形资产上的投资风险远远大于固定资产投资,所以最好的办法是对那些技术进步快、对国民经济具有重大促进意义的无形资产采取类似于固定资产的加速折旧法进行摊销。 (2)促进竞争与合作相统一。随着知识经济的到来,信息传播、处理和反馈的速度以及科学技术发展的速度均越来越快,这就加剧了市场竞争的激烈程度。又由于信息的网络化、科学技术的综合化和全球经济的一体化,必然要求各企业之间相互沟通与协作,遵守一定的游戏规则。因此,企业财务人员在做出财务决策与日常管理中,既要能善于抓住机遇,在剧烈的市场竞争中从容应付风险的挑战,趋利避害;又要能灵活处理和协调企业与其他企业之间的合作伙伴关系,促进竞争与合作相统一,以增强企业自身及其他企业抗风险的能力,使各方的经济利益达到和谐统一。国际上如美国IBM与日本东芝公司的联盟,美国通用电气与欧洲西门子的联盟等,就是很好的例证。 3.创新和调整财务管理理论与内容,把无形资产作为企业投资决策的重点。知识经济时代的到来,使无形资产成为企业最主要、最重要的投资对象,我们应该创新财务管理理论,改进和调整财务管理中忽视无形资产投资及其决策评价的内容,建立切实反映无形资产状况及其结果的决策指标体系。 4.改革财务机构,提高财务人员素质,特别是复合型人才,以增强企业理财适应外部环境变化的能力。企业财务管理水平的高低直接影响着企业经营效益,财务管理又处于企业管理的中心地位,随着知识经济时代对财务机构高效灵活的要求,改革现有财务机构、培养具有创新能力的高素质财务人员已是当务之急。为适应知识经济发展对高素质财务人员的要求,首先要深化改革高等教育,对学生实施创新教育,既培养学生获取知识、运用知识的能力,又培养学生创新意识、创新思维和创新技能。其次,改革现有企业管理体制,分设财务与会计机构,使现有的财务人员明确自己的职责,有参与竞争适应新形势的紧迫感,促使他们充实、调整现有的知识结构。重设的财务机构要有利于利用无形资产进行资本运营。另外从财务管理环境的变化来看,随着市场经济的发展,法律体系将不断完善,财务管理人员就必须不断学习与其有关的法律、法规,依法理财。公务员之家 5.加强财务的系统管理及实施财务工程。财务管理是由相互联系和相互作用的若干要素结合面具有特定功能的有机整体。财务管理系统既是一个封闭系统,又是一个开放系统,它的运行受系统,内外各种因素的影响。因此,财务管理要重视系统管理,即对财务管理的整体进行全面管理。系统因客体不同,面有各种不同的子系统,对于子系统也要作为一个相对独立的系统进行系统管理,台对货币资金系统的管理,对成本系统管理等,财务管理系统因管理条件不同形成不同管理环节的系统管理。它包括财务预测、财务决策、财务计划、财务控制、财务考核和财务分析所形成的财务管理体系。这种立足于管理环节的系统管理,也就是全过程管理。同进,也要重视全面环节的系统管理,即管理中心——经济发展中的主要矛盾。 财务管理研究论文:行事单位财务管理困境及改革方法研究论文 【摘要】近年来,我国相继推出了一系列财政支出方面的改革,这些改革措施引起了财政预算管理和各行政事业单位财务活动的重大变革,影响到会计核算的内容和方法。但现行行政事业单位会计制度并未因此进行相应的改革,已不适应我国财政管理体制改革的要求,会计制度滞后于会计实务的情况越来越突出,相关的行政事业单位的财务管理上存在诸多问题。 【关键词】行政事业单位财务管理问题改革 一、行政事业单位的财务管理上存在诸多问题 近年来,我国相继推出了一系列财政支出方面的改革,这些改革措施引起了财政预算管理和各行政事业单位财务活动的重大变革,影响到会计核算的内容和方法。但现行行政事业单位会计制度并未因此进行相应的改革,已不适应我国财政管理体制改革的要求,会计制度滞后于会计实务的情况越来越突出,相关的行政事业单位的财务管理上存在诸多问题。 1.财物管理不健全 一是在专项资金的管理上不健全。一方面把关不严,供应范围过宽。由于财政部门或上级单位在核拨专项资金前,项目缺乏必要的论证,使资金和应办的项目脱节,从而在各级财政的预算、决算中几乎所有的支出科目都列有专项经费,使用范围带有极大的模糊性和不确定性,缺少“度”的限定。另一方面资金分配存在严重的随意性。“会哭的孩子多吃奶”的情况带有普遍性,在一定程度上影响了分税制财政体制的施行,同时也给挤占挪用专项资金以可乘之机。 二是在往来款项的管理上不健全。据调查,现在行政事业单位往来款项的账面余额占流动资产的50%以上,而且有相当一部分属于呆账、坏账。主要表现在:采购财产物资商品的预付货款因不及时清算或贷款担保硬性扣回形成呆坏账:单位购车、买设备或其他物品,汇给商家的钱多,购物金额少,因结算不及时,产生债务纠纷,无法收回形成呆账;个别单位违规为其他单位或个人提供贷款担保,由于借款人不能到期清偿而承担连带责任被银行硬性将款项扣回,单位求偿未果形成呆账,而直接责任人得不到相应的惩罚。 三是在年终清理结算和财务结账上不健全。年度终了,对全部会计核算进行清理结算和账务结账是编报年度决算的重要环节,也是保证单位决算报表准确、真实、完整的一项基础工作。突出表现在:单位财务没有及时清理结算,往来款项往往由于跨年度,导致责任不清,形成呆账坏账。 2.财务管理职能较弱,资金使用效益低 行政事业单位的部门预算不是太规范,经费相互挤占,费用支出无计划、无定额,或是有计划定额但流于形式。财务部门对经费的管理常常是事后核算,忽视了资金使用前的预测和使用中的控制,对经费收支的考核也只是停留在表面平衡上,很少对资金使用效率进行考核。因此,资金的使用效率不高。 3.会计核算不恰当 我国预算会计是以现金制为基础,其目的是汇报支出,为决算服务,但不进行成本核算,因而无法计算和统计行政成本,也无法评价资金的使用效益。现行预算单位会计制度在会计科目的设置和核算内容上,与部门预算编报口径不一致;一般预算支出科目与行政事业单位科目不一致,导致在编制决算时,预算单位必须将会计科目合并或拆分后才能得出预算科目。有的预算单位对项目支出的核算不区分不同的专项项目资金,统一使用规定的行政事业单位的科目核算,不利于专项项目资金的管理;而有的单位则只按专项项目归集各项费用,不按科目核算,不利于单位各项费用的整体控制管理。 4.行政事业单位在预算执行方面,缺乏应有的约束力和严肃性 一是有的预算单位在资金使用中,支出控制不严,超支浪费现象严重,超标购买小汽车、公款旅游、公款吃喝、公款进行高档消费,致使单位的会议费、招待费、车辆燃修费居高不下,严重影响了政府部门的公众形象。二是有的预算单位在项目支出资金管理使用中,基本支出和项目支出界定不清,用项目支出来弥补基本支出经费的不足,用于维持日常公用支出,没有做到专款专用。三是有的预算单位在专项资金使用过程中,没有树立讲求经济效益的理财理念,重拨款而轻管理,重预算审核而轻实际效果,对项目资金实际使用绩效缺乏有效地监督和考核。 究其根源,主要是各行政事业单位在部门预算编制中存在缺陷。虽然财政部门要求部门预算编制采用零基预算法,但在实际操作过程中,基数法仍普遍被沿用,在很大程度上直接影响了资金的使用效率。另外,部门预算编制在项目支出的细化程度、基本支出定额制定的科学性等方面做得还很不够,为一些单位挪用资金、铺张浪费留下了隐患。由于部门预算编制不够细致严谨,所以在安排项目支出预算时人为因素较多,存在一定的随意性和盲目性。不应安排的项目人为安排资金,致使应该安排的项目预算不能打足,影响了预算编报的准确性,导致在预算执行过程中追加预算比较普遍,影响了预算的严肃性,也给项目的绩效考核带来一定的难度。 二、避免行政事业单位财务管理的问题的对策 如何克服或者避免行政事业单位财务管理的问题呢?我认为,关键是加强行政事业单位财务的管理。 首先,建立有效的财务支出约束机制。比如加强经费管理制度、财务人员岗位职责等综合性的管理制度,加强办公费、电话费、邮资费等单项的管理制度,加强接待、车辆等相关性的管理制度。这样,可以从单位内部建立起有效的支出约束机制,做到有章可循,按制办事,以堵塞漏洞,节约资金,防止经费支出中的跑、冒、滴、漏,最大限度地提高各项资金的使用效益。 其次,细化部门预算,提高财务管理的计划与预测能力。应落实国库集中支付制度的改革,建立科学的部门预算。每个单位应当对预算执行的情况进行分析研究,对于适当的差异,可以适当调整预算定额标准,使部门预算符合单位的实际情况。 第三,改革预算会计制度。一方面,按照公共财政管理的要求,建立起规范、统一的预算会计体系,同时将权责发生制确认基础引入预算会计。同时,推进预算收支科目改革,对于现行行政事业单位会计制度中不适应部门预算改革需要的科目,要根据现行预算管理的要求进行修订,为各项管理提供有利的基础条件。 最后,严格预算开支,建立财务管理的内部控制制度。 预算一经下达,就要严格执行。在执行过程中,可用完善的内部控制制度约束财务行为,主要方法是:1.岗位分工控制,保证不相容职务相互分离。2.授权批准控制,严格遵循授权范围和权限,重大会计事项建立集体审批制度。3.会计系统控制,制定符合单位的会计制度和岗位责任制等。4.财产清查控制,采取定期盘点的措施确保资产的安全完整。5.内部报告控制,及时全面地反映经济活动的情况。6.电子信息技术控制,加强电子信息系统的开发和维护,尽量减少人为操纵因素的影响。内审部门还应经常对内部控制制度进行评价,及时发现内部控制的薄弱环节,制定改进措施。公务员之家 财政管理是一个单位的“管家”,得当与否关系单位的盛衰、富贫和宽窘。特别在目前经济不太景气的形势下,探究财政管理对策尤显重要。 财务管理研究论文:财务管理制度和理念创新研究论文 【论文关键词】知识经济;观念创新;目标创新;内容创新 【论文摘要】世界正步入知识经济占主导地位的时代,知识经济是以知识资源为基础的一种经济形态。随着经济形态的变化,企业理财应适应外部环境变化,更新理财观念和重视理财人员素质的提高,并认真搞好财务管理的创新。如何做好这方面的工作,笔者从财务管理观念、财务管理目标、财务管理内容三个方面进行了认真解析。 进入21世纪,世界经济正在步人一种新的经济形态——知识经济时代。知识经济是以知识资源为基础的一种经济形态,是工业经济的进一步发展与深化,以人的创造性知识作为最重要的生产要素的经济形态。知识经济是创新经济,在知识经济时代,知识创新、科学创新、管理创新是知识经济时代的重要特征。在这种情况下,财务管理作为企业管理的重要组成部分,必然要创新以应对新形势的挑战。 一、财务管理观念的创新 为适应知识经济发展的要求,在财务管理工作中应推进财务管理观念的创新。 (一)以人为本观念 知识经济是人才经济,现代企业管理是以行为科学为依托的“人本主义”管理。从世界范围来看,凡是经济发达的国家和地区,经济的迅猛增长无一不是依赖于对教育和人才的重视。人是生产力中最重要、最活跃的因素,人力资源也是新经济时代最重要、最活跃的组成部分。当今市场竞争表现为商品竞争,商品竞争的本质是技术竞争,其实质则是人才竞争——科技人员创新能力的竞争。只有树立以人为本的理财观念,将各项理财活动“人格化”,建立和健全责权利相结合的财务运行机制,强化对人的激励和约束,才能充分调动和发挥人的积极性、主动性和创造性。 (二)信息价值观念 知识经济是以信息为基础的经济,信息技术的开发和传播是知识经济的关键因素。在知识经济时代,信息产业成为最受重视、发展最快的产业。在新经济时代,随着信息产业化的高速发展,以数字化为先导,以信息高速公路为主要内容的新技术革命,使信息的传播、处理、反馈的速度越来越快,从而使交易、决策可在瞬间完成,经济活动的空间变小了,出现了“媒体空间”和“网上实体”。这就要求理财人员必须关注信息的及时搜集与整理,注重对信息价值的分析。信息价值与收益成正比,与信息成本及质量风险成反比。哪个企业在信息和知识共享上抢先一步,就会获得竞争的优势 (三)财务风险观念 财务风险是指企业在组织生产经营过程中,因各种不确定因素的影响而使企业有蒙受财务损失的可能性。随着知识经济的到来,企业会面临更多的风险,主要体现以下几点: 1.由于经济活动的网络化、虚拟化,信息的传播、处理和反馈速度将会大大加快,倘若对企业内部和外部信息的收集和分析不完整、不及时,或者企业管理者不能及时有效地选择利用内部和外部信息,就会加大企业的决策风险; 2高新技术的发展使产品寿命周期不断缩短,这不仅加大了存货风险,而且加大了产品设计、开发风险; 3.由于“媒体空间”的无限扩展以及“网上银行”和“电子货币”的运用,使得国际间的资本流动加快,由此使货币风险进一步加剧; 4在高收益心态追求的驱动下,企业将大量资金投放在高新技术产业和无形资产上,使投资风险进一步加大。 因此,如何有效防范、抵御各种风险及危机,在风险与报酬之间取得最佳结合点,使企业更好地追求创新与发展,是财务管理需要研究和解决的重要问题。 (四)环境价值观念 知识经济的时代要求是实现社会经济的可持续发展,主导资源有效配置,环境和生态的优化与平衡。为适应这种要求,理财人员要善于处理和协调好各种公共关系,努力做到加强与财政、税务、银行、物价及上级主管部门的联系,以便得到他们的指导和支持,协调财务部门与公司内其他部门之间的关系,以便得到他们的理解和配合。 二、财务管理目标的创新 财务管理目标是企业理财活动所希望实现的结果,是评价企业理财活动是否合理的基本标准。它直接反映着理财环境的变化,并应根据环境的变化作适当调整。财务管理目标制约着财务运行的基本特征和发展方向,是财务运行的一种驱动力。不同的财务管理目标,会产生不同的财务管理运行机制,科学地确定财务管理目标,对优化理财行为,实现财务管理的良性循环,具有重要意义。 目前学术界普遍认为,现代企业财务管理目标是“股东财富最大化”,这一目标定位的产权基础是“业主产权论”,考虑的只是财务资本的产权所有者——股东的利益。在知识经济时代,企业财务管理目标不仅要追求股东利益,而且也要追求其他相关利益主体的利益和社会利益,因此,企业财务管理的目标应重新确立。如美国的IBM公司已把其财务目标提炼为“为职工利益,为顾客利益,为股东利益”。 (一)财务管理目标多元化 知识经济的到来,扩展了企业资本范围,改变了企业的资本结构,物质资本的地位将相对下降,而知识资本的地位将相对上升,企业将是人力资本和非人力资本共同订立的特别市场契约。人力资本将成为决定企业乃至整个社会和经济发展的最重要资源,是决定社会财富分配的最主要因素。因此,企业财务目标不仅要考虑财务资本所有者的资本增值最大化、债权人所要求的偿债能力最大化、对政府的社会贡献最大化、对社会公众的社会经济责任和绩效最大化,更要考虑人力资本所有者(经营者与员工)的薪金收入最大化和参与企业税后利润分配的财务要求,使企业经理及职工的个人收入与企业的盈利、他们个人的资产积累和企业的长远发展紧密联系在一起。这和目前单纯的工资制相比,更有利于强化他们的主人翁意识,更有利于保障他们经济上的直接利益,更有利于充分调动他们的积极性、主动性和创造性。 (二)财务责任社会化 从利益相关者的角度出发,企业既要考虑资本投入者的财务要求,又要兼顾企业履行社会责任的财务要求,把企业的社会责任纳入财务目标体系是“利益相关者合作”逻辑下的必然选择。因为知识资源与物质资源的一个明显差别是知识具有可共享性和可转移性,它使得企业与社会的联系更加广泛和深入,而企业对知识的要求和应用将取决于社会对知识的形成和发展所做出的贡献。因而企业必须履行社会责任,如维护社会公众利益、保护生态平衡、防治公害污染、支持社区文化教育和福利事业的发展以及赞助社区的慈善事业等。这样既有助于企业实现其经营目标,也有助于其在社会大众中树立良好的形象,更有助于其自身和社会的发展。 总之,现代企业财务管理要适应社会环境和市场条件的变化,财务管理目标的设置应兼顾各相关利益主体的利益,积极履行社会责任,把经济效益、生态效益和社会效益的有机结合作为企业理财的最高境界。 三、财务管理内容的创新 (一)筹资管理和投资管理 传统企业财务管理的筹资和投资主要是指企业资金的筹集与运用。知识经济扩展了企业资本的范围,改变了企业的资本结构。企业的资本包括物质资本和知识资本两大类,在知识型企业起主导作用的不再是物质资本,而是知识资本。企业财务管理中的筹资、投资应着重考虑“筹知”和“投知”。 “筹知”是指知识资本的筹集,也是一个融智的过程。知识经济时代对智力的要求比以往任何一个时代都高。高新技术成果的大量问世,专利发明的激增,计算机软件的不断开发利用和更新换代,咨询服务业务的发展,教育在经济发展中的决定性作用,都是智能经济的体现。在智能经济社会,知识成为身份的象征,受教育程度越高,掌握知识越丰富的人,越受到社会的尊重,追加知识投资日益成为时髦。财务管理在新经济条件下就是一种智力化管理。一个企业拥有了大量的知识资本,就拥有发展生产的主动权,可以为企业创造大量财富。企业财务管理应根据企业实际情况,对企业知识资本的筹集进行合理的规划,加强对企业无形资产及人力资源的管理。应尽可能多地吸收外部知识资本,以改善企业的软资源环境与结构。筹集知识资本将成为未来企业财务管理的重要环节,高水平的智力管理将使得企业获得更多的超额价值。 “投知”是指知识资本的运用过程。企业拥有了大量的知识资本,若用之不合理,也不能为企业创造效益。‘在知识经济时代,企业财务管理应帮助企业充分利用企业的知识资本,包括合理估计无形资产带来的收益,合理估算人力资本的投入价值和收益,使企业知识资本达到最佳效益结构。通过传播、扩散、对外投资等方式,最大限度地发挥知识资本的潜能,发掘知识资本为企业带来源源不断的财富。与“投知”相适应,投资方案效益的评价应从企业全局利益、长远利益出发,以是否给企业带来人力资源的积累、提高人力资源的质量、增强企业的创新能力和持续发展动力为标准。 (二)无形经济是知识经济的一个重要特征 有形经济从本质上看是物质经济,经济活动的主要对象是处理物质资源。而无形经济是以处理无形经济资源为主。传统工业经济时代,经济增长主要依赖厂房、机器设备、原材料等有形资产。 在知识经济时代,企业资产结构中以知识为基础的专利权、商标权、计算机软件、人才素质、产品创新能力等无形资产所占比重将大大提高,使得无形经济资源成为人类分享财富的新途径。无形资产将成为企业最主要、最重要的投资对象。在财务管理中应重视无形资产投资决策及其评价,建立切实反映无形资产状况及其结果的决策指标体系。 (三)利润分配由按资分配调整为按“经济要素”分配 经济要素包括土地、劳动、资本和知识。在工业经济时代,虽然也承认脑力劳动,但并未成为主导的生产要素。在知识经济社会中,脑力劳动成为劳动的主要形式,知识是最稀缺的经济资源。因此,按知识或按经济要素分配财富,是知识经济社会的必然选择。 利润分配应改变过去的按资分配的方式,转为向企业投入物质资本和知识资本的各所有者之间进行分配,按各所有者为企业带来财富的大小比例进行分配,按贡献大小并结合各相关利益主体所承担风险的大小来进行分配。 (四)进一步提高风险管理水平 在知识经济时代,企业将面临更多的风险。企业应建立起“风险识别、风险评估、风险预防、风险控制”的管理机制,增强企业的财务应变能力,及时有效地阻止不利事件的发生,把风险降到最低限度。 要强化理财人员的风险意识,使其具备适应新环境的知识结构,具有及时捕捉风险、衡量和防范风险的能力。在El常理财工作中,应重视对各种可能带来风险因素的把握,加强财务监管和内部牵制,尽可能回避或降低财务风险,以减少损失、增加收益。运用科学方法对投资项目的未来现金流量进行预测,提高投资决策的科学性和可行性。对于技术进步快、对国民经济有促进作用的无形资产,采取类似于固定资产的加速折旧法进行摊销。 (五)建立反映知识资本价值的财务评价指标 在传统财务管理评价体系中很难反映知识资本的价值,随着知识经济时代的到来,对知识资本价值评价已是必然。通过建立反映知识资本价值的财务评价指标,一方面可以反映企业今后的发展潜力及趋势,另一方面可以反映企业经营中存在的缺点和潜在的风险。公务员之家 企业的管理者、投资者、债权人、员工等利益相关者要想做出正确的决策,必然会关注反映企业资本价值的财务指标。例如,可设计反映企业知识资本比重的指标、反映企业知识资本贡献能力的指标、反映企业创新能力的指标等。 四、结束语 知识经济拓宽了经济活动的空间,改变了经济活动的方式。主要表现在两个方面:一是网络化。目前,全球互联网的用户已超过千万,预计15年内将有十亿人使用全球互联网。容量巨大、高速互动、知识共享的信息技术网络构成了知识经济的基础;二是虚拟化。知识经济时代,由于经济活动数字化和网络化的加强,在物理空间缩小的同时,开辟了新的媒体空间。比如,虚拟市场、虚拟银行。面对信息量大、密度高、覆盖面广、传递速度快、效率高的信息时代,一切经济活动都必须以快速、准确、完整的信息为导向。 因此,应增强企业理财适应外部环境变化的能力,重视理财人员素质的提高,改革现有的教育培训模式,实行强行培训和终身教育制,以及时充实、调整财务人员适应新环境的知识结构。 财务人员应具有掌握知识的主动性,积极进行知识更新和观念更新,具有创新精神和创新能力。能运用计算机、网络等现代化理财工具,提高理财工作的现代化水平。随着知识经济时代对财务机构高效灵活的要求,改革现有财务管理组织结构,培养具有创新能力的高素质财务人员已是当务之急。
资金管理论文:总分公司模式下资金管理论文 一、合理的总分公司财务管理模式探讨 (一)业务核算划分: 商贸经营属缴纳增值税项目,全部集中在总公司核算,款项由总公司收支,发票由总公司开具,与商贸经营相关的费用,如运费等均由总公司支付。延伸服务、业务、货场业务属缴纳营业税项目,由分公司核算,款项由分公司收取,相关税金由分公司在当地缴纳。企业所得税在取得税务部门认可后汇总缴纳。 (二)资金方面 实行一定程度的收支两条线的管理办法,各分公司没有融资、投资的权利,沉淀资金全额上缴总公司。收入方面,如按上述业务划分,分公司经营延伸服务和业务,均应采取预收款形式经营,理论上不应该产生新的债权债务,分公司所形成的收入均应有现金流入,分公司每季将实现的所有收入扣出变动成本和税金后的现金流入净额全额上交总公司。支出方面,总公司根据批准的间管费用支出预算按进度拨付资金,分公司在预算范围内使用。 (三)资产管理方面 各分公司资产由总公司授权经营使用,分公司承担相应资产的折旧、税金、维护、维修等费用,并对资产保值增值负责。总公司对所有资产拥有处置权,可根据情况在各分公司间调剂使用,最大限度避免资产闲置。分公司购置、处置资产均需总公司批准。 (四)计划下达及全面预算 总公司需成立预算管理委员会,由相关领导及财务、业务、结算、人劳、办公室、管理部等相关部门参加,参照物流公司收入利润计划、工资计划、费用压缩计划、资金总盘子、业务划分等情况,分别对分公司预算中的收入、税金、费用中的工资及附加费、办公费、小汽车费用、差旅费、会议费、业务招待费等费用,支付主业合同费用,以及固定资产购置、大修计划等支出进行审核确认。各分公司的费用支出与收入利润计划挂钩,在基本费用预算外,对超计划完成收入利润计划指标的,可按一定比例增加其费用预算,以提高分公司积极性。年初各分公司按照收入利润计划、费用压缩计划、工资计划、大修计划等规定,编制全面详实的财务预算,经总公司审查批准后执行。 (五)财务监察 通过财务监察,确保分公司执行统一的财务制度和规定,及时发现财务管理中的不足之处,对分公司提出的新增预算进行核实,参与对分公司的经营业绩考核。 (六)考核机制 合理有效的考核机制是避免集权带来的分公司积极性不高这一缺点的重要手段,总公司要根据各分公司业务量、人员构成等情况制定合理的考核激励办法,除各分公司自身核算的业务,总公司的商贸经营业务分站点核算并统计在各分公司的任务完成数内,季度和年度统一进行考核。根据考核结果,相应增加或减少分公司的工资总额计划,在工资总额计划内,对分公司内部奖励政策,应给予一定的权限,便于体现按劳分配的原则。执行预算结余的分公司,可按结余数的一定比例予以工资计划奖励。 (七)财务管理制度 统一总分公司会计核算科目,由于现物流公司总分公司的业务比较单一并且大体相同,前期通过调研,确定统一的会计明细科目,特别是费用科目,各分公司严格按统一科目进行会计核算,禁止自行增加会计科目;分公司独立核算总公司授权经营的业务收入和相应的成本税金,在当地纳税;各项费用在批准的预算内支出;分公司执行总公司制定的工资和奖励制度、内部控制制度等财务政策和制度,执行统一的会计基础工作规范,使用统一格式的财务单据及各类表格;分公司对其历史遗留和新发生的债权债务负责;分公司无所有者权益,没有利润分配的权利,所有可供分配利润由总公司进行分配。 二、总分公司财务管理模式实践总结 通过总公司集中各分公司沉淀资金和业务划分后,商贸经营的资金实力得到加强;公司的主要资金集中在总公司,资金监管力度大大得到加强;预算执行力度和费用压缩力度得到加强;有利于财务核算和财务制度的统一贯彻实施;分公司在授权范围内独立核算、就地纳税,相比实行报销制能减轻总公司财务管理的压力;通过下达合理的经营任务,制定切实可行的考核办法来调动分公司的积极性。 三、结语 总之,通过以上手段实行总分公司的财务管理模式,达到了加强资金管理和规范财务核算的效果,但具体实施中还有无数的具体问题有待在实践中逐步完善,而各个专业公司的实际情况各不相同,需要按自身特点制定相应的财务管理模式,实现扬长避短的目的。 作者:王香丽 单位:北京铁路局铁路一住宅集资建房指挥部 资金管理论文:一级稽核资金管理论文 1资金管理系统岗位划分及职责分工 1.1资金管理系统岗位 按工作内容划分为系统管理岗、自有营业厅一级稽核岗、区县分公司二级稽核岗、地市分公司三级稽核岗、非自有营业厅稽核岗等。 1.2资金管理系统职责分工 1.2.1系统管理岗。系统管理岗的主要职责是组织管理和用户管理。组织管理的主要功能是维护资金管理系统中各地市分公司相关信息,各级营业部门及各类营业厅信息,增加、删除、修改POS机及自助终端机相关信息,增加各类缴款途径。用户管理的主要功能是维护资金管理系统各营业厅操作人员相关信息,根据操作岗位增加、删除或修改用户的角色设置,并可对用户进行激活、锁定、重置密码的操作。 1.2.2自有营业厅一级稽核岗。负责手工录入营业厅应收款、实收款数据,进行营业厅日清日结操作;营业次日,完成一级应收与实收稽核操作;同时负责应收款与实收款的差异调整工作;负责对款项性质为头款、尾款、补缴款,实收长款的资金进行核对,根据到达账户的缴存信息,在资金管理系统中做资金缴存操作。 1.2.3区县分公司二级稽核岗。负责对营业厅一级稽核岗辅助操作,完成自有营业厅与合作营业厅实收与到账一级稽核,完成区县分公司应收与实收、实收与到账二级稽核,完成对POS机的稽核管理; 1.2.4地市分公司三级稽核岗。负责查询地市及各区县分公司应收、实收金额;完成应收与实收、实收与到账三级稽核,完成对POS机的稽核管理,完成到账款拆分及导入工作;完成收款凭证生成,并导入财务ERP系统的工作; 1.2.5非自有营业厅稽核岗。非自有营业厅稽核管理指除营业厅缴款外的各渠道的稽核管理,主要包括银行代收、银行托收、电子渠道及天猫等渠道的稽核管理。 2资金管理系统各类营业厅操作规范 资金管理系统按营业厅类型可分为自有营业厅、银行代收营业厅、商营业厅、电子渠道营业厅、无主营业厅等。 2.1自有营业厅操作规范。 自有营业厅的营收资金稽核采取三级稽核模式。 2.1.1自有营业厅一级稽核人员针对本营业厅的营收资金操作规范如下:每日(T+0日)营业终了时,依据营业日报对本营业厅当日发生的应收数据进行整理汇总,依据收取的现金、支票、电汇回单、POS机小票等对本营业厅当日实际收取的资金进行整理汇总,登录资金管理系统,在【营收稽核】-【一级稽核管理】-【应收与实收一级稽核】界面,录入相应数据,核实无误后,点击“日清日结”。营业次日(T+1日),营业厅一级稽核人员完成“应收与实收一级稽核”后,在【一级稽核管理】-【资金缴存】界面,选中已经实际缴存的款项逐笔进行缴存操作。资金缴存要求在营业次日(T+1日)完成,如因“应收与实收一级稽核”未完成导致顺延,应确保在T+3日内稽核完毕,但每月2日24:00前必须完成对上月全部数据的资金缴存。营业次日(T+1日),营业厅一级稽核人员对本营业厅实收缴存与资金账户到账进行稽核,在【一级稽核管理】-【实收与到账一级稽核】界面,对选定日期的实收缴存明细和资金账户到账明细逐笔进行挑对稽核,可以采用自动稽核和手动稽核两种方式。 2.1.2区县分公司二级稽核岗对自有营业厅操作如下:二级稽核人员在【营收稽核】-【二级稽核管理】-【应收与实收二级稽核】界面查询所管辖的自有营业厅的应收和实收数据,与营业厅营业报表进行核对,无误后点击“稽核”按钮。应收与实收二级稽核可以按周完成,要求每周完成对上周数据的稽核,但每月4日24:00前必须完成对上月全部数据的稽核。二级稽核人员定期对所管辖营业厅实收缴存与资金账户到账进行稽核,在【营收稽核】-【二级稽核管理】-【实收与到账二级稽核】界面,对选定日期的实收缴存和资金账户到账进行二级稽核,要求每周完成对上周数据的稽核,但每月4日24:00前必须完成对已经到账的上月全部数据的稽核。 2.1.3地市分公司三级稽核岗对自有营业厅操作如下:三级稽核人员在【营收稽核】-【三级稽核管理】-【应收与实收三级稽核】界面查询市公司和县公司应收和实收数据,无误后点击“稽核”按钮。应收与实收三级稽核可以按月完成,每月5日24:00前必须完成对上月全部数据的稽核。三级稽核人员定期对市公司和县公司实收缴存与资金账户到账进行稽核,在【营收稽核】-【三级稽核管理】-【实收与到账三级稽核】界面,对选定日期的应收、实收、到账进行稽核,点击“三级稽核完成”按钮后完成本次稽核操作。实收与到账三级稽核可以按月完成,每月5日24:00前必须完成对已经到账的上月全部数据的稽核。 2.2银行代收营业厅操作规范。 登录资金管理系统,在【非自有营业厅稽核管理】-【银行代收稽核管理】菜单下,选定要稽核的日期(系统默认为当前日期),选择代收机构,对应收款和到账款数据进行稽核。银行代收的营收资金稽核要求在营业次日(T+1日)完成,如发生数据不一致,T+1日内无法查清的情况,稽核人员必须对核查情况进行跟踪,确保在T+3日内稽核完毕,但每月2日24:00前必须完成对上月全部数据的稽核。稽核人员将反映应收数据的营业报表及反映银行到账数据的银行进账单等在完成稽核后及时交接给财务部门作为财务处理凭证。每月5日24:00前,市、县公司营业管理部门的一级稽核人员将上月营收资金稽核结果一并报送本级公司稽核管理人员,并配合稽核管理人员后续对其稽核结果进行稽核抽查、检查和监督。资金管理系统不仅实现了营收资金收取、缴存实施过程的全程管理,也保证了各项收入准确、及时入账,同时杜绝了所有营业机构营业欠款的产生,它在整个通信生产过程中起着至关重要的作用。 作者:王艳飞 单位:中国联通白城市分公司 资金管理论文:公路施工企业资金管理论文 1、公路施工企业资金运用的特点 1.1资金运用范围广 公路施工企业的日常主要业务是进行公路建筑施工,公路建筑是一项极为复杂的工程,资金的运用涉及施工建设的过程的方方面面,企业不仅在购买建筑材料上花费巨额资金,施工所需的机械、人工以及先进建筑技术等,都要动用大量资金。另就算是公路施工企业对公路建筑质量进行自检,也需要资金的投入。可见,公路施工企业资金的运用相较于其他企业来说,范围更为广泛,因此资金运用也更难控制。 1.2资金回收周期长 公路施工企业的资金周转周期相对较长,相较于其他企业,公路施工企业的收入是分阶段的,有时在工程竣工之后,仍会因为业主单位原因拖欠工程款、质保金,使得资金回收周期延长。回收周期的延长意味着财务工作人员的人力资源浪费以及企业资金有效运用时间的缩短,这对公路施工企业的资金管理而言是极为不利的。 1.3资金拨放手续复杂 公路施工企业需要从业主处取得资金,这个过程则需要公路施工工程项目部门上报施工计价清单,在施工过程中需要对外拨付的资金,则以发票和单据为准。企业工程部门需要对计价清单进行核算,财务部门也需要对单据进行核实,这个过程是比较繁琐的,其中很容易产生一系列报账不准、资金发放失误的情况。 2、公路施工企业资金管理的常见问题 2.1资金管理意识薄弱 我国大多数公路施工企业的资金管理意识都比较薄弱,无论是企业领导还是普通员工,对资金管理工作的重视度都不够。一方面,公路施工企业领导层大多只重视本企业的经济效益和产值目标,在投标过程中过分压低价格,给企业日后的资金管理活动留下隐患。甚至不少公路施工企业并没有设立专门的机构、指定专人进行财务资金的管理,这无疑会降低资金管理的效率。另一方面,员工的资金管理意识整体较为薄弱,有很多员工认为资金管理活动只是财务部门的责任,与自己无关,在日常工作中铺张浪费,缺少控制,导致企业的费用开支只升不降。 2.2资金管理不当导致流动资金短缺 公路施工企业的资金主要来源于自有资金、银行借款和工程款收入。在银行借款方面,随着我国货币政策的调整,银行信贷规模的收缩,公路施工企业从银行获得借款越来越困难,而规模较小公路施工企业又很难从证券市场上获得融资,其流动资金短缺成为必然。随着公路施工企业之间的业务竞争加剧,公路施工市场逐渐转变为买方市场。对公路施工企业来说,其要想获得合同,就常常需要为业主单位垫付资金,多数公路施工企业并没有意识到工程款对于企业资金运转的重要性,即使在工程款被拖欠时也不及时催收,导致建公路施工企业的流动资金更为短缺。 2.3资金使用监管缺乏 公路施工企业的经营性质决定了其工程项目分布较广,这不利于企业总部对各项目部资金运动的监督管理,容易出现资金流向与管理控制相互脱节的现象。实践中,企业管理人员不了解财务状况,财务人员又不熟悉工程管理,因而会计处理起不到系统分析资金用途的作用,会计只停留在核算层面,其监督职能无从说起。另外,公路施工企业对资金管理事后监督有些也只是流于形式,并没有在监督的基础上制定可行的考核办法,更没有相应的奖惩措施,事后监督不能起到任何实质性的作用。 3、解决公路施工企业资金管理问题的对策 3.1加强对资金管理的宣传和学习 公路施工企业资金管理意识比较薄弱,究其根源是因为资金管理作为企业内部管理的主要手段,其作用和意义还未被企业领导和员工所熟知和理解造成的。公路施工企业要解决这个问题,就有必要在全企业范围内开展资金管理的宣传和学习工作,其中包括对资金管理作用以及对资金管理意义的认识。首先,公路施工企业的领导和管理者应该通过经济管理高级学习班以及先进企业管理方法学习等研修课程和会议,对资金管理的作用进行深刻的理解,并借鉴先进企业对资金管理的一系列先进经验,并将其应用到本企业的管理工作中,切实体会资金管理在企业内部管控中的作用;其次,公路施工企业的资金管理宣传和学习应不限于企业领导,还应该深入到员工当中,企业可以通过宣传手册分发、展板展示、中层领导学习研讨会等方式,使员工对资金管理与自身职业发展的关系形成清楚的认识。 3.2启用科学的资金管理方法 科学的资金管理办法,是保证资金管理能够发挥其内部控制作用,使公路企业的资金管理效率提高的唯一途径。公路施工企业有必要从以下三个方面入手,选择并实施适合本企业的资金管理方法,以规避资金短缺和资金链断裂的风险。第一,公路施工企业应对企业的资金运用进行全面的考察,确定在日常施工当中,各个施工环节中的资金使用情况和企业收到工程款的时间,根据对以往工作经验的总结,制定适合本企业的、有利于资金迅速回笼的资金管理方案。第二,公路施工企业应对企业资金应用的合理性进行考察,通过会计制度的改进和完善,控制资金应用的范围和数额,保证企业资金链的正常运转。第三,公路施工企业有必要从成本核算入手,对企业的资金应用进行细化的区分和统计,以先进的会计技术的使用为基础,进一步控制预算,提高资金的利用率。 3.3建立健全资金管理制度 公路施工企业所面临的资金运用监管不当的问题,需要以全面的资金管理制度的建立为主要的解决措施,以便在公司内部树立诚信、廉洁的风气,使资金的运用效率更高。健全的资金管理制度的基础是企业对资金运用的科学划分,企业管理者和领导应根据会计核算的信息,对企业资金的应用效果进行科学分析,制定资金使用计划,并按照资金使用计划,划分企业中不同部门的资金资源占有比重,同时按照权重划分资金运用的责任,确保各部门做到“用多少钱就要负多大的责任”,以此制约企业中监守自盗的情况;另外,企业还应该对资金运用的报账程序进行统一的规定,规范各部分报销的范围以及报销的时间和报销单据的基本格式,对延迟报销、报销格式有误等行为进行严厉的处罚,杜绝虚报、滥报等行为的出现;健全的资金管理制度还应该具有统一性,公路施工企业应利用先进的网络系统,建立全集团公司的大数据库,使各个分公司对资金的运用情况都公开、透明地呈现在企业员工面前,以此形成互相监督的模式,对资金运用效率高的分公司施以相应的奖励,以此鼓励各分公司和企业员工都能对资金运用进行积极的监督和控制。 4、结语 综上所述,公路施工企业的资金运用是建好我国基础设施的公路的基础,对于公路施工企业来说,有效地利用资金不仅能使企业的利润率达到最大,还能实现企业发展的同时为社会和百姓谋福利,对社会作出巨大贡献。目前我国公路施工企业在资金管理方面的主要问题在于由管理意识不足造成的管理方法不当和监管不力。本文认为,公路施工企业应加强对资金管理的宣传和学习,使企业上下对资金管理的重视程度提升,并且以科学的资金管理方法和优越的资金管理制度作为资金管理行为的保障,只有这样,资金管理才能作为企业内部管控的主要手段,对公路施工企业的发展起到监督和促进的作用。 作者:李英 单位:中交路桥华南工程有限公司 资金管理论文:地质调查项目资金管理论文 一、加强地质项目资金管理与使用的关键要素 加强地质项目资金科学管理与合理使用,有利于提高资金使用效率,是地质项目管理的重要环节。随着我国经济体制改革的不断深入,地勘单位的经济意识不断提高,对项目资金的重视程度和管理水平越来越高。目前地勘单位承接的地质项目多数直接来自财政拨付,这体现了国家保证地质勘查工作有序开展合理运作的“集中财力办大事”的思想,取得不错成果。对地勘单位来说,规范的资金管理环节应包括预算管理、使用管理、决算管理和绩效评价。建立较为完善的管理制度,强化事前、事中和事后的监督审查,提高资金管理和使用效率。 (一)预算管理 项目技术可行性方案的确立是科学编制和有效使用项目资金的前提。项目预算编制必须是在科学确定技术方案,明确技术条件、细化投入实物工作量、人员安排等与预算相关的标准基础上,按照规定的列支范围、列支标准测算经费使用需求。经费预算是地质项目总体实施方案的重要组成部分,是以货币资金形式反映地质工作投入程度和预期绩效目标,具有很强的科学性。根据地质调查工作特点和项目预算管理要求,2006年,财政部与国土资源部组织制定了《国土资源调查预算标准(地质调查部分),现有使用的地质预算标准是中国地质调查局《地质调查项目预算标准》(2010年试作)。2010年,根据地质调查新任务要求,地调局制定了《地质矿产调查评价项目预算编制和审查要求(试行)的通知》及补充要求,2013年,为适应形势出台了《进一步加强地质调查项目委托业务管理的通知》以及其他一些约束性文件。这些制度、办法明确规定了预算编制方法和要求,预算编制人员首先按技术方案确定的投入工作量结合地形等级、地质复杂程度等技术条件,套用预算标准分类编制地形测绘、地质测量、物化探等地质工作手段预算表,此表俗称经费投入表,并把工作手段预算按规范性、合理性要求分解成人员费、差旅费、委托业务费、咨询劳务费等15项费用明细表和费用归集汇总预算表,此表俗称经费使用表,两表之间有很强的关联性,项目承担单位要做到坚持原则、紧扣实际、细致全面的编制预算。 (二)使用管理 加强地质项目资金管理,规范资金使用效益,现有规范性地质专项资金管理办法有财政部、国土资源部印发的《地质矿产调查评价专项资金管理办法》(财建〔2010〕174号)等,办法明确规定了项目承担单位负责编制项目实施方案,负责项目实施及项目经费财务管理和会计核算,并接受有关部门及其委托机构监督检查。项目实行专款专用,单独核算,严格按批复的预算组织会计核算;投资性支出、捐赠及赞助,各种罚款、违约金、滞纳金等支出,与项目无关的其他支出不得列入项目支出。执行内控制度,本着节约做事原则,控制消费性支出。项目承担单位要严格执行《项目资金管理办法》,同时还要以批复的项目预算为依据,把项目发生的成本费用套用预算标准据实列支。 (三)决算与评价管理 承接财政拨付地质项目是不以营利为目的,项目经费能够保障人员工资、工程施工、专用耗材等直接、间接费用支出,在项目实施过程中,注重资金合理性开支,避免资金的流失或者闲置,影响资金使用效率和资金完成率。按项目开展的工作进度,及时做好野外工作记录,特别是有实物工作量的手段费用,要客观、如实组织施工决算,提供真实、完整的决算凭证及施工合同,及时到财务部门报账,审计或监察部门不定时参与监督检查实物工作量完成真实性,避免造假行为发生,做到野外工作开展进度与经费报支进度相对一致。地勘单位应加强项目经费管理,严格遵守有关财务会计制度,自觉接受有关部门的监督检查。 二、加强地质项目资金管理与使用的建议 为了更加有效使用资金,确保财政资金用到实处,需要从以下几个方面加强管控: (一)加强预算管理 预算管理可优化资源配置,完善基础管理,是一种有效的控制手段。在编制预算前要认真解读新要求,收集新信息,为全面编制预算做好基础工作,同时要着重抓好以下事项:第一,注重预算的有效性。结合项目任务书认真领会技术方案中与经费使用有关的表述,确认预算类型(根据野外实物工作量比例区分甲类预算或乙类预算)、工作区地质条件及相关技术条件,确定费用项目预算占总经费预算的比例,不可突破上限标准。第二,注重预算的合理性。对项目经费的预算编制,要采取科学的方法,根据以往经费执行情况合理编制预算,如:野外工作因工程师的水平差异化,若投入人员技术娴熟度高,就会缩短外业工作时间,可适当减少编制差旅费用。某一项目由不同部门共同组织实施的要加强沟通与协调,合理分配费用,确保预算编制与执行的一致性、连续性和稳定性。第三,注重预算可执行性。要对项目工作地的财税政策、人文环境有所了解,比照同类项目预算执行状况,找出共同特性,避免预算执行中申请变更,切实提高预算执行效率。 (二)建立完善科学的管理制度 地勘单位要加强对项目资金的管理工作,必须建立并完善科学的管理制度。首先,要推行整套项目管理体制,从项目立项到预算的全流程都进行科学严格的审查,提高资金使用的科学性和合理性,保障项目资金使用充足、降本增效。其次,建立专项资金跟踪监管制度,通过日常工作的事前、事中和事后的监督,可以从全过程进行资金的统筹规划,对资金的收入和支出等重点环节更要检查其真实性和准确性,提高资金使用的透明度和效率。最后,完善会计核算制度,采用科学的方法,结合单位的实际,进行会计核算。规定对于项目在一定期限内未启动实施或工作进度缓慢的,对项目资金可以采取冻结等办法,敦促项目实施单位按时保质开展工作。 (三)建立科学的绩效评价体系 地质项目工作终结要提交地质成果报告和项目经费总结报告,在通过上级单位组织验收通过后方才完成一个项目的工作周期,在项目工作年度内或者经费结题时,对项目预算执行的合理性、完整性、可靠性进行绩效评价,本着科学、全面、公正的原则,采用成本效益评价法、比率分析法等多种方法对资金的使用效率进行评价。考核评价根据项目的实际情况分为定期考核和不定期的考核,不论是何时进行的考核,都要注重评价的反馈和公开,评价的结果有助于项目实施单位发现资金管理缺陷,提高预算编制的准确性,降低资金管理成本,也有助于上级部门优化资金配置,强化审查监督,提高项目资金使用的透明度和公信度,提高资金的使用效益。 作者:黄清冰 单位:福建省地质调查研究院 资金管理论文:连锁企业资金管理论文 一、连锁经营的主要模式 一是直营连锁,即所有店铺或网点均归同一经营实体总公司所有。二是自愿连锁,即各店铺所有权独立,通过协议的方式,统一定价,共同采购,达到横向联合、抱团经营的目的。三是加盟连锁,也称特许经营,即被特许人向特许人支付特许经营费,并由被特许人投入资本,按照事先的约定条件,在统一经营体系下从事经营活动。被特许人自负盈亏并对自己的投资拥有所有权。综上所述,连锁经营就是通过快速扩张,依托分散经营来开拓市场、打开销售渠道,在细分市场上不断提高自身品牌的占有率,从而扩大市场销售份额和销售收入,达到规模化效应的经营方式。其可以在企业内部采用统一的经营管理模式,实行批量采购,集中配送,通过规模效益降低采购、配送和管理成本,从而提高企业的经济效益,获取更高的差额利润。 二、连锁经营的筹资渠道 连锁企业的经营方式是通过高速扩张,扩大市场占有率,以规模化的优势来获取差额利润,如何先于竞争对手抢占市场、渗透市场是成功的关键。因此连锁企业一般采用成长型战略,通过网点拓展来开拓市场、渗透市场,有时也可能会同时经营两个不同的品牌,利用品牌互补优势,拓宽不同的业务渠道。大规模的网点拓展,需要以大量的资金投入为后盾,企业财务战略应采用与成长型战略相匹配的扩张型战略,大量筹措资金,以满足大批量新增网点所需的前期投入资金。企业的筹资渠道可分为内部筹资和外部筹资。 (一)内部筹资渠道 内部筹资的主要来源为企业的内部留存利润,即企业分配给股东红利后的剩余利润。企业甚至可采用零股利战略,将所有的剩余盈余都投资回本企业,但是对处于快速扩张期的企业而言,单单依靠内部筹资是远远不够的,还需要其他途径的资金来源。 (二)外部筹资渠道 外部筹资可分为权益性筹资和债务性筹资两类。权益性筹资是指通过发行股票或者接受投资者直接投资等获得资本的一种方法。在企业需要大量资金投入时,采用权益性筹资无需按期还本付息,只需在企业盈利时支付股东股利即可,因此筹资的财务风险小,但容易引起企业控制权的变更,且筹资成本较高。债务性筹资构成负债,企业需按期还本付息,如银行借款、发行的债权,此外还包括各类营运负债的资金来源,如应付账款、预收账款。债务筹资与权益性筹资相比有筹资成本低、速度快的优势。但是受需按期还本付息的影响,使得企业的财务风险高于权益性筹资,且过高的资产债务率会影响企业日后的筹资能力。企业在选择筹资渠道时,需与企业的战略目标相匹配。应根据内外部环境的现状与发展趋势,编制资金预算,综合资本结构及可持续增长性,优化筹资风险和筹资成本,在满足企业发展的同时,确保股东利益最大化。在留存收益和权益性筹资既定的情况下,对于连锁经营企业而言,如其需要筹集更多的运营资金,则多以高负债经营为主,资金来源在很大程度上依托于负债率的高低。连锁经营企业多为轻资产企业,各连锁网点的店铺都以租赁方式取得,因此无法通过抵押贷款方式来获取大量的银行借款,更多的是依靠大量的营运负债来获取营运现金流。营运负债的主要来源为各类应付账款(主要为尚未支付的供应商货款)和预收款项(消费者预存的卡券类收入)。以某知名连锁披萨店为例,作为餐饮连锁零售企业其存货周转速度相对较快,一般为1个月左右,而其与食材供应商约定的付款期通常为3个月,这样的运作方式能使企业通过营运负债的方式获取一定资金且相对稳定,并随着企业规模的不断扩张而增长。假设企业月营业总收入为2000万,食材成本占营业收入的25%,则通过营运负债的方式,可以从供应商处获得1500万(2000*25%*3=1500)的资金。新增一家门店的前期投入资金约为180万,月营业额约为30万,则1500万的资金可用来拓展8家门店。这8家新增门店又能为企业增加180万(30*25%*8*3=180)的营运负债。再加上企业通过留存收益、股东追加的投资、银行贷款等其他途径获取的资金,将不断增加门店数量,提高市场占有率。随着规模化效益和品牌效应的产生,企业总营业额和单点营业额都将逐步增长,随之也将带动从供应商处获取的营运负债资金的滚动增长。 三、连锁经营的资金风险 连锁经营企业的资金风险来自于经营和管理两方面。 (一)企业日常经营产生的资金风险 从经营风险来看,由于连锁经营企业负债率较高,且大多来自于尚未支付的供应商货款和消费者的预存卡券收入,其盈余资金通常都用做再投资,进行新网店的开拓,以满足高速扩张、提高市场占有率的需要。这样的资金运作方式就使得经济环境的变化对连锁经营企业的资金链起着重大的影响。连锁经营企业多以服务业为主,一旦经济环境不景气,消费者的消费支出随机就会减少,这就对连锁经营企业的营运现金流入和盈利能力带来严峻的挑战。一旦企业的主营收入呈现出递减状态,其必须面临以目前产生的较少的营运现金流入来支付已到付款期的供应商货款,这样企业之前维护的平衡状态将被打破,营运负债能力也将随之下降。仍以上文提及的连锁披萨店为例:假设食材成本占营业收入的25%,企业每月的营业总收入均为2000万,其每月用500万营运现金流入来支付到期的食材货款,支付后尚余1500万。如果企业的营业总收入突然下降至1800万,则其仍需支付到期的食材货款500万,此时剩余的营运现金流则降为1300万。消费者的预存卡券收入面临同样的问题,大量的预收款项实际上是对未来销售收入现金流的透支。当经济大环境不景气时,除本期的预收卡券收入将相对减少之外,消费者如果使用前期购买的卡券消费,对本期而言非但没有资金流入,反倒还要承担相应的资金流出,这就加剧了企业本期资金流入量的减少。再有,连锁企业快速扩张的经营手段,使得企业将留存收益和结余资金都用于新增网点的前期投入中。以连锁披萨店为例,新店一般需要1年左右的养成期,在开业半年后产生正现金流(EBI-TA 0),并在三年内收回投资。因此,如果企业未能敏锐察觉到经济环境的恶化而及时调整网点拓展计划的话,高负债率和较少的流动资金必将导致连锁企业资金链的断裂。此外,诸如保底租金、折旧、人员的基本工资、水电等固定费用的资金流出,不随资金流入的增减而变化,主营收入的减少影响企业资金支出的固浮比,降低企业的盈利能力;供应商也可能受经济环境的影响,因自身经营状况的变化,要求企业缩短付款周期,这些均是企业在经营时可能面对的资金风险。 (二)企业内部管理产生的资金风险 从资金管理风险来看,首先连锁经营企业网点众多,又大多分散在各地,所属门店会在各地银行开户,造成资金散乱、沉淀等现象,降低了流动资金的使用效率。其次,零售企业的收入以现金交易居多,如果没有完善的内部制约监督机制来监控各地的资金情况,就会给企业带来最直接的经济损失。最后,分散经营主要是看重单个网点的营运能力,一旦网点与总部的资金管理信息不对称、不及时,就会误导企业决策层的判断,导致决策层做出错误的经营决策和资金方案。 四、降低资金风险的途径 连锁经营企业降低资金风险的途径,主要是通过防范经营风险和管理风险两方面。 (一)防范因企业日常经营产生的资金风险 企业在日常经营中,应对市场环境有敏锐的嗅觉,及时察觉经济周期的变化,制定与之相匹配的经营决策和资金运作方案。根据企业的营收状况和盈利能力,结合企业的筹资能力和负债能力,合理安排新增网点的外拓进度,并依此编制资金计划。且对实际执行情况进行时时跟踪和定期反馈,以便企业决策层在瞬息万变的市场环境中,能及时获悉企业资金运作情况的第一手信息,对企业的资金计划和网点外拓计划,迅速做出相应的调整,以保障企业资金链的安全。 (二)防范因企业内部管理产生的资金风险 在内部对资金管理上,企业首先应要求分散在各地连锁网点的银行账户由总部统一开户,总部采用银行账户“自动划款零余额”方法对资金实行集中管理,避免乱开户带来的资金散乱、沉淀等现象,提高流动资金的使用效率;对外支付除极个别零星支出外,均采用总部统一支付,有利于资金的统筹和安排。其次,健全和完善资金管理制度。对各网点的资金采用收支两条线的管理方法;每日的营业款需在当日解送银行,对于夜间的营业款必须在次日中午前解送银行并及时与营收系统核对;岗位设置相互制约和牵制,不相容岗位必须有效分离;关键岗位采取轮岗制度,重视授权、审批、复核等制度。最后,重视营收系统在连锁经营企业中的应用,利用信息化系统将各营业网点的实时营收情况上传至总部。提高财务信息质量,为决策层提供更为准备、及时、有效的决策依据。 作者:戴卿 单位:上海豫园黄金珠宝集团有限公司 资金管理论文:集团企业资金管理论文 一、集团企业资金管理中存在的问题 (一)资金管理较为分散,存在资金短缺、闲置等现象,导致企业资金利用率下降。集团企业下属各个子公司的法人对资金的占用,是集团企业资金无法实现集中管理的主要原因之一,是目前集团企业资金管理中比较突出的矛盾。 (二)现阶段集团企业资金管理主要以事后控制为主,缺乏事前预防、事中监督等环节,对企业资金管理的监督力度不足,就会导致资金管理质量下降,甚至会引起企业财务风险,给集团企业造成巨大的经济损失。 二、造成集团企业资金管理问题的原因分析 导致集团企业上述资金管理问题的原因主要表现在以下几个方面: (一)集团企业尚未形成有效的资金集中管理模式。目前我国国内绝大部分集团企业缺乏对企业资金的集中管理,有些集团总公司没有成立相应的资金管理机构,对各个下属企业的资金调度控制也不够完善,也没有指定严格的集团内部资金调度制度,使得集团企业领导决策层不能准确了解企业实际的经营状况以及资金情况,影响集团企业健康发展。另外,由于没有统一的资金集中管理模式,导致集团企业一系列的资金管理、控制、监督等工作无法顺利实施。 (二)在信息技术快速发展的带动下,企业财务管理基本告别了纸质化,正向着信息化管理迈进,同时也引进了先进的计算机管理软件。而大部分集团企业财务管理人员对相关的软件没有充分的了解,不知道怎样具体的应用这些工具,也不知应该采用何种财务资金管理模式,导致先进的设备、软件等应用率低。 (三)现在,很大一部分的集团企业在运营过程中,已经逐渐认识到资金预算对财务管理中的重要性,并实施了预算管理,在一定程度上提高了企业的财务管理水平,对企业资金管理具有重要的促进作用。然而由于集团企业中所属分公司具有跨地域性,给企业预算管理具体工作,包括预算上报、审批以及调整等工作增加了难度,导致预算控制效果不明显,同时也由于没有相关的制度监督,使集团企业财务预算流于形式。 三、强化集团企业资金管理的有效措施 针对现阶段集团企业资金管理中存在的问题,笔者基于多年工作经验,现提出以下几个方面的有效措施: (一)集团企业需要建立完善的资金管理制度,规范资金管理的行为。首先,利用账户监管体系,并严格按照开户手续进行相关工作;其次,成立集团内部资金使用情况反馈系统,以便对企业资金活动进行了解;最后,通过资金报表系统,实时监控集团企业的资金信息。 (二)加强企业财务预算管理工作,不断的完善集团企业资金使用制度,促进企业财务预算向着制度化方向发展,同时对企业运营的各个环节进行预算编制、财务审核等,确保企业每一笔资金都归入预算管理系统中,为企业经济活动顺利开展创造条件。另外,建立资金预算管理的责任制度,充分发挥其对企业资金的监控作用,并实时对企业资金动态进行分析,提高企业资金的使用效率。 (三)加强对企业现金流的预测管理。在企业运营的各个阶段都需要实行严格的现金流管理,做好企业支付、资产流动等风险的防范措施,对企业现金流进行重点监控;同时实施动态化的现金流管理,企业的资金转移到哪,资金管理工作就需要紧跟其上,把好企业现金流支出与流入,确保企业每一笔资金的流入与流出有据可依。 (四)集团企业的资金都是以下属分公司为单位分散在全国各地,只有实行严格的资金集中管理制度,才能将闲置的资金集中起来。这就需要实行结算中心制度,采用集中核算、集中管理以及集中调控等方式,提高企业资金的使用效率,为企业发展创造更加良好的环境。结算中心制度的实行,其主线为企业账户管理,集团母公司以及子公司分别成立资金结算中心,然后将企业各自资金账户归入到结算中心,实施有效的管理。 (五)在集团企业财务管理工作实施过程中,资金管理部门需要定期对企业的资金使用情况进行收集、分析,查看企业某一阶段资金流入与流出情况,同时将超预算资金支出造成的企业资金缺口作为重点分析对象,并分析造成这一现象的原因,基于专业的财务理论知识,为企业领导决策提供有力的依据。根据对企业资金使用情况的分析,找出企业资金使用最佳时点,为企业资金配置工作提供便利,增强企业的盈利水平。 (六)采用当前较为先进的计算机管理软件,通过企业内部局域网或直接利用国际互联网,使企业可随时汇集资金信息,查询子公司资金流向,保障信息传递的效率和质量,提高管理决策的水平。实现对集团内资金的集中管理、统一筹集和合理分配使用,降低资金筹集成本,提高资金的使用效率,扩大资金收益。 (七)加强集团企业会计内部审计工作,充分发挥财务审计与监督的职能,采用事前预控、事中控制、事后总结的方式,保证企业财务信息的准确性,为企业财务决策的执行提供保障;另外,加强对各个下属企业资金使用的审计工作,避免资金外流,将监督关口前移,将企业资金预算执行情况及时的进行反馈。 四、总结 通过上述分析可知,资金管理是企业管理中重要的内容,对企业经济运行具有重要的影响。现阶段集团企业中资金管理还存在一定的问题,包括资金分散、管理不集中、资金闲置等等,降低了企业资金的利用率,导致集团企业发展受到严重影响。因此,集团企业需要建立完善的资金管理制度,规范企业资金管理工作,采用结算中心模式,严格把关企业资金的流入与流出,引进先进的信息化管理系统,加强内部审计与监控,这样才能降低集团企业资金风险,提高资金使用效率,促进集团企业健康长远的发展。 作者:代小林 单位:四川省通信产业服务有限公司 资金管理论文:公益资金管理论文 1我国公益事业现状以及作用 伴随着社会不断的进步,公民意识不断地提高,2011年爆出的中国红十字会丑闻(郭美美事件),公益资金管理出现很大问题。另一方面,随着社会主义市场化的深入,大型企业慈善公益发展的如火如荼的同时,其公益捐赠目的功利性、捐赠结构的单一性等,相应的捐款者也不是很关心自己捐款的用途,民众监督意识水平不高等一系列的缺点逐渐明晰,这反映出我国整个公益事业发展中存在诸多问题。 2中国公益事业发展中存在的问题 虽然中国公益事业经过多年的发展沉淀,行业整体呈现向好形势,但是其光鲜亮丽的背后值得人们深思和关注,行业存在的问题主要体现在以下几个方面: 2.1公益资金使用不合理 公益资源分配不合理,公益行业结构缺乏合作性,效率低下,执行力度依然存在很高的提升空间。很多公益资金处于闲置状态,既没有使用,也没有增值。同时公益项目单一,基本上发展主流还是传统的公益结构,这导致公益项目十分缺乏创新性,变通能力低下,资金运用结构单一,导致项目的可持续性、辐射力度和其影响的后续性大大削弱。 2.2相关法律法规不够完善 虽然近几年中央政府地方政府,为了适应社会经济的发展,相应地也颁布了相关公益慈善的法律法规以规范其发展,但是和欧美等发达国家相比,我国公益慈善相关法律条文还是比较稀缺,涉及内容也比较粗糙,法律法规条文不够细化。在法律覆盖层次上我们还有很长的路要探索。欧美等发达国家的法律制度最早可以追溯到1601年于英国颁布的《慈善公益法》。 2.3公益资金使用缺乏监管 对公益资金方面,公益团体及相关机构账款不明,透明度、公开度低,资金管理效率低下。同时政府关注度、扶持力度不高,同时民众的捐款意识较为薄弱,以及对相关职能部门缺乏监督,对后续捐款资金流向、用途的不重视,滋生了公益行业的腐败可能性。 2.4公益人员素质不高 我国从事公益行业的从业人员,相比于国外等发达国家,整体呈现出工作水平良莠不齐,整体行业素质不高的现象,其中兼职部分占有很大比例,导致公益人员责任感不强,专业性低下,同时整个行业没有统一的行业道德规范,人员准入门槛低也是现在普遍存在的现象。作为公益团体(企业),由于其规模不大,组织人员多为兼职,或者把其作为副业,致使整个公益团体(企业)缺少现代高效的企业管理机制,缺乏企业公益文化,公益目标、策略不明确以及相应的社会责任感和紧迫感,现阶段我国很多公益团体多数是有政治背景,垄断性强,社会服务意识有待提高。 3公益资金管理解决对策 3.1提高公益资金使用效率 可以将公益资金利用到公共基础设施建设、无风险投资增值、使资金投资多样化,不仅仅只是辅助,更要实现公益资金的可持续性。公益不能仅限于针对个人,需要做到一个专业职业的团体或者企业专门针对某一类进行扶持,资金的调配更加专门化,这也是公益细化的一种形式。从而提高效率,扶持效果更好。同时公益行业各个企业团体之间需要加强信息共享性,提高互助合作能力,现阶段国内很多公益团体缺乏相应的行业交流,信息的严重不对称,导致大量资源浪费,执行效率低下,社会辐射效应低,整个行业的健康发展,互助合作,资源的高效整合是密不可分的。在进行合作的同时也要加强自身企业团体的建设,对比国外经验,减少国内相关公益企业团体行政化性质是必要的,现阶段国内公益大小企业众多,存在大量冗员,人员、机构精简迫在眉睫。 3.2完善相关法律法规 加强公益慈善相关法律法规的建设,使我国公益发展有法可依,才可以确保公益事业长远的发展。我国早在2004年2月11日国务院第39次常务会议通过《基金会管理条例》,明确规范了相关公益基金会在运行准则,其中第二十二条中明确提出:监事任期与理事任期相同。理事、理事的近亲属和基金会财会人员不得兼任监事。同时第二十九条也规定:公募基金会每年用于从事章程规定的公益事业支出,不得低于上一年总收入的70%;非公募基金会每年用于从事章程规定的公益事业支出,不得低于上一年基金余额的8%。基金会工作人员工资福利和行政办公支出不得超过当年总支出的10%。即便如此,法律法规的细化需求十分迫切。 3.3将强对公益资金使用的监管与宣传 制定相关法律,对公益企业团体的资金账目进行无条件的社会公开,提高资金运行透明度,做到“有账可查,账目细化”。发展职业测评机构行业,对公益项目资源进行科学筛选。从宏观角度来看,针对现阶段我国公益环境角度出发,多数主流大众媒体应当认清自身社会责任,在社会主流价值观宣传方面要起到积极带头作用。积极发挥自身的行业优势,传播正确的公益慈善理念。努力提升我国公益行业的公信力。 3.4提高行业准入门槛 提高国内公益企业团体质量,执行力度。加紧制定相关行业标准,促进行业标准化、规范化发展运行。我国众多公益事业参与人员基本上是处于“兼职”状态,行业人员鱼龙混杂。对于公益事业的长期发展来看,不利于长期稳定发展。政府以及企业应当有意识的培养相关专业人才将其运用到公益策划,公益广告设计、以及资金分配保值等方面。在这些方面,相关企业团体在发展社会公益的同时,可以建立与企业对口的公益培训班,扩大丰富自身人力资源的来源。 4总结 我国在公益事业发展道路上还有很长一段路要进行探索,发展空间也十分巨大,在这个过程中加强监管,提高运行透明度,不断进行创新既是发展的总趋势,也是全体社会对公益的最终要求。大力支持新型公益形式,创建网络公益平台,例如新浪、腾讯等新型网络公益平台的积极探索、同时鼓励相关互联网相关企业利用自身很好客户基础来发展公益事业,利用网络平台实现“全民公益,快捷公益”实现个人价值和社会价值的统一,以及创造利益的同时实现企业的社会公益责任。防止腐败的产生同样可以考虑相关针对网络公益形式的规范,建立第三方中立监督机构,进行统一的行业规范,网络公益是为了调整现阶段我国公益发展结构问题,实现全名公益和传播公益理念,共享公益信息的一个重要途径。 作者:张思梦 杨亮 单位:辽宁对外经贸学院 资金管理论文:事业单位资金管理论文 一、事业单位资金管理中存在的问题 1.缺乏健全的资金管理制度 资金管理是事业单位的财务管理的重要工作,国家对于行政事业单位的资金管理虽然制定了一系列的管理办法和条例,但是,单位内部依旧欠缺完善的资金管理制度,造成事业单位资金管理效率低下。事业单位没有及时的根据相关财经法规和事业单位改革发展制定符合事业单位实际情况的资金管理制度。事业单位的资金管理存在严重的不规范,一些事业单位没有建立完善的现金、银行存款管理制度,私设小金库,银行账户管理混乱,与银行往来账没有定期对账,造成账实不符的问题。另外,存在支票管理混乱等问题,造成资金管理的稳定性和安全性缺失,影响资金管理效率。事业单位在对预算外资金的管理同样缺乏健全的资金管理制度,预算外资金的管理具有一定的复杂性,其具有分散性和自收自支的特点,因此,预算外资金管理的混乱会影响事业单位资金管理的整体效益。最后,缺乏健全的资金管理制度,造成事业单位的经费项目相互挤占、费用支出的计划性不足,事业单位资金预算管理流于形式,难以有效的对事业单位资金使用实施科学的预测、控制和考核,影响资金管理的质量。 2.缺乏科学的资金预算管理 事业单位的预算管理工作是资金管理的基础,是对事业单位财政资金的使用进行预测、计划、控制和评价。实施科学的预算管理,能够保证事业单位的财政资金使用具有计划性、科学性、效率性和合理性。但是,当前事业单位在自己预算管理工作中存在一系列的不足,制约了资金的科学使用。首先是事业单位对资金预算的前期准备工作缺乏计划,造成资金的预算编制不够详细、具体,没有建立科学的预算编制制度,这将导致事业单位的预算外拨款、上年度结余没有纳入年初预算,预算外资金未纳入部门预算当中,事业单位预算严重超支等问题。另外,事业单位的预算执行存在有效的监督和控制,财政资金在使用的过程中缺乏科学的监督和内部控制,造成财政资金被挪用、挤占,造成资金闲置浪费,发生贪污腐败和违法乱纪行为,影响资金使用效益。最后,缺乏对预算管理结果的评价,财政资金在使用之后,缺乏科学的绩效评价,造成资金使用的效率和效益得不到科学评价和反馈,不利于持续性的事业单位资金管理。 3.资产闲置和资金沉淀问题严重 事业单位在改革和发展的过程中受到传统计划经济思想的影响,在资金管理和资产管理过程中存在盲目性和片面性。事业单位习惯于争投资、争项目,盲目追求资产的最大化,在事业单位的资产配置过程中,重复购置或者盲目购置固定资产,造成严重的资产浪费,许多固定资产多处于闲置或半闲置的状态,没有进行科学的调查研究和分析,往往受到个人动机影响,造成盲目的投资和资产购置,脱离单位实际使用情况,不利于财政资金落到实处,发挥最大效益,造成财政资金的浪费。另外,一些事业单位出于部门利益最大化的目的,置公共利益于不顾,最大限度的为单位争取财政资金,造成严重的财政资金冗余、沉淀和浪费,缺乏完善的资金管理方式,资金的使用效率得不到有效的提升,不利于财政资金的保值增值,造成巨大的浪费。 4.缺乏高效的内部外考核评价机制 内部审计是事业单位资金管理的重要手段,但是,目前事业单位尚未就内部审计部门进行专门设置,事业单位的内部审计部门形同虚设,缺乏权威性和独立性,制约了内部审计对财政资金管理的监督效率的发挥。事业单位的内部审计监督部门的权限范围受到了限制,影响事业单位资金使用和管理过程中的全面的、全过程的内部审计开展,不利于高效的内部审计控制。另外,内部审计大多处于事后监督,并没有形成一套完善的监督机制,这严重制约了审计作用的发挥,给资金的管理和控制带来诸多不足。就外部监督而言,外部审计部门和财政部门多重视对单位财政资金的使用情况的事后审计和监督,对事业单位的资金管理和资金控制水平进行实质性的监督和检查,缺乏有力的外部监督,制约了事业单位资金的保值增值和运营增效目标的实现。 二、加强对事业单位资金管理的措施 1.完善财务管理机制,建立健全资金管理体系 事业单位提供资金管理和使用的效益,必须建立完善的财务管理机制,进一步完善事业单位资金管理体系。事业单位应当完善单位的财务管理机制,建立科学的财务管理制度和内部控制制度,通过多渠道对事业单位财政资金使用和管理加以控制,维护财政资金的安全,保证财政资金高效使用,有效实现财政资金在良好的制度环境下使用和管理。完善的资金管理体系的建立,能够促进事业单位资金管理的科学性和计划性。事业单位应当结合单位的运营情况和外部环境制定自身的资金使用制度和条例,建立完善的资金审批制度,合理的控制事业单位的项目资金支出和固定资产购置等经费支出。另外,应当树立科学的战略发展目标,明确事业单位的发展方向和运行目标,促进财政资金使用的公共利益最大化。在事业单位战略目标的保证下,在完善的资金管理体系的支持下,事业单位才能够科学、合理、高效的使用资金,推动社会经济发展。 2.提高资金使用效率,实行问责制度 事业单位在资金管理过程中存在资产闲置和资金沉淀等我问题,制约了事业单位资金使用和管理效率的提升。因此,在资金管理的过程中,应该重视对资金使用效率的提升,注重事业单位资金管理运营增效,激活资金沉淀提高资金使用效率。首先,应该提高事业单位资金的筹集效率,降低资金的筹集成本。其次,应该加强对事业单位固定资产采购的监管,避免出现盲目采购和资产闲置的问题。再次,应该规范事业单位专项资金的使用审批程序,设置专门的资金管理人员实施对事业单位专项资金的流动管理,避免专项资金遭到滥用和挪用的行为,实现专项资金专款专用,提升财政专项资金的使用效率。最后,事业单位应当加强对财政资金的集中核算,设置专门的资金管理账户,促进资金的使用效率的最大化,避免造成资金沉淀和资金冗余。另外,在资金管理过程中,应该坚持履行资金管理问责制度,保证资金使用和管理的全过程都得到高效稳定的监督和制约,对资金使用部门的负责人开展责任问责制度,明确资金管理和使用过程的权责利,加强彼此监督制约,促进资金合理高效使用。 3.加强资金预算管理 在资金预算管理方面,事业单位应该根据资金管理制度和资金使用目的,制定科学的资金预算管理,结合上年度预算管理的问题和收支明细,制定本年度的资金预算管理。充分的考虑资金预算管理中存在的问题,制定详细的、充分的预算编制计划。对专项财政资金的使用要建立专门的项目库管理制度,对专项资金的使用进行事先科学的分析和审核,为预算部门提供科学的参考。另外,应该提升单位预算管理的权威性和严肃性,保证预算管理的执行力,加强预算控制,并对预算执行结果进行科学的评价,以检验资金使用的效果和效益。 4.改进资金内外部监督审计方法 为了提高资金管理制度在事业单位内部的落实和贯彻执行,提高事业单位资金管理工作的质量,必须完善事业单位的内外部监督审计机制。通过内部审计机构开展定期、不定期的内部审计监督,提高事业单位资金使用和管理工作的规范性和合理性,促进单位严格按照相关的财经法规、会计制度履行职责,保证事业单位的财政资金使用效率提升。通过外部审计部门和财政部门等对事业单位开展外部监督检查,促进事业单位重视财政资金的规范高效使用,不断的提高资金管理能力,提高事业单位在财产处理、资金管理等重大经济管理活动中决策和执行的科学性和规范性。财政部门和审计部门应该完善定期和不定期的外部监督检查,提高外部监督的监察力度,开展对事业单位资金管理体系的有效性和完整性的监督,充分发挥外部监督的效力,促进事业单位资金管理水平的提高。 三、结语 事业单位在推动社会经济发展,履行公共服务的过程中,离不开财政资金的支持。为了加强事业单位资金管理,提升资金管理运营效率,必须建立完善的资金管理制度,完善资金预算管理,加强资金的内外部监督审计机制,防止资产重置和资金沉淀浪费现象的产生,促进资金运营增效,促进事业单位更好的服务现代化建设。 作者:王新宇 单位:内蒙古通辽市气象局 资金管理论文:LNG接收站资金管理论文 一、建立全过程资金管理理念 (一)参与可行性研究报告、初步设计的编制工作 建设项目经济评价贯穿着项目从前期准备到开工建设直至生产运营的全过程。财务部门应尽早介入此项工作,在项目成立之初共同参与可行性研究报告、初步设计的编制工作。审查投资估算和经济评价编制的依据是否充分、投资估算金额是否准确、财务评价基础数据(工程总投资、固定成本、可变成本、资金筹措方案、收入预测等)的取定是否合理等。这样有利于制定出符合项目运营需求的天然气价格,并据以形成相对成熟的定价机制。这就要求财务人员既要了解经济评价的测算过程,又要熟悉项目建设的情况及进展,对分析项目工程总投资、固定成本、可变成本等构成起到很大的作用。 (二)参与招标文件的编制和合同谈判与执行 财务部门在编制招标文件时要认真审查合同的价格条款、付款方式、发票要求、税务条款、保险条款及与支付相关的违约责任条款,以减少不必要的纠纷和损失。比如施工合同,应要求承包商向当地税务局申请开具发票,缴纳相关税费;要求施工企业为施工人员办理人身意外险,为设备、材料和施工机具等购买运输保险等。合同中应有对履约保函、预付款保函、质量保证保函的约定。发票应要求写明规范的公司全称,以规避税务风险。对于设备、固定资产及实施营改增的行业,应索取增值税专用发票用于日后进项税抵扣。在合同执行过程中,要做好工程节点控制,预留至少5%工程质量保证金或相应金额质量保函,统计好合同台账,定期和业务部门核对累计付款等信息,预算外支出必须经审批,降低支付风险。 (三)按月编制资金支付计划 为编制准确的资金支付计划,财务部门应根据批准的年度投资计划,结合实际的工程建设进度,编制月度资金计划。在实际工作中,笔者所在单位计划控制部门根据合同付款时点以及经监理审查、业主现场代表确认的承包商预付款/进度款/质保金申请表编制下月资金计划,于每月25日前上报财务部。财务部复核后于每月初2个工作日内向股东方报送经财务总监和公司总经理审核签字的月度资金计划,并按照该计划筹集资金。次月初,财务部及时做好资金执行情况分析工作,业务部门需要对资金计划与实际偏离度在10%以上的项目进行认真深入的分析,提出改进措施。在做好资金计划,控制好付款节点的同时,要与贷款银行协商,控制好提款时间,尽量不提前提款,减少资金沉淀。同时,对存量资金通过通知存款和、协定存款等资金运作,增加利息收入,降低筹资成本。 二、建立多渠道的资金筹集方式 LNG接收站基建期采用较多的资金筹集方式为股东注资、股东委托贷款、金融机构短期贷款和项目融资。 (一)股东注资 由于LNG接收站项目建设周期长,资金使用量大,股东方可按照股东会和董事会批准的年度投资计划和资金需求计划,分年投入资本金。在与银行签订融资合同时,会涉及资本金和债务融资的配比原则,是资本金先于银行贷款到位还是两者同时到位。根据测算,资本金先于银行贷款到位是最为经济的方式,可以节省贷款利息,但是股东需要占压大量的资金,且会给股东造成较大的资金供给压力。因此在建设期间的资金筹措方式可采用依据年投资计划和资金计划按照资本金和银行贷款等比例到位。笔者所在单位采用此筹措方式在建设期间资金运作安全高效,也起到了节省财务成本的作用。 (二)股东委托贷款、金融机构短期贷款 股东委托贷款、金融机构短期贷款均属于期限在1年内短期贷款。LNG接收站项目建设在获得国家发改委正式核准前不能启动项目融资,为缓解股东前期资金投入的压力,并从资金筹集的多元化考虑,可通过股东委托贷款或金融机构短期贷款进行资金的筹集。财务部门要与当地主要商业银行建立良好的银企关系,若股东方拥有自己的财务公司,应充分利用集团内部财务公司这个融资平台进行筹资,可以降低交易费用,节约融资成本。笔者所在单位就是采用了股东委托贷款解决了前期资金需求,且贷款利率略低于同期银行贷款利率。在项目获得核准并与金融机构签署项目融资合同后,由于项目融资中贷款额度需要在股东注资实际到位后才能按照配比比例将贷款额度释放出来。而年度投资计划的批复、股东注资决议的签署和资本金实际到位均需要占用一定的时间,要保证项目建设资金用款需求,可根据项目实际工程进度和资金计划选择短期贷款金额,确定贷款期限。待项目融资贷款额度释放出来后,再提项目融资贷款去替换短期贷款。 (三)项目融资 项目融资是国际上近年来为某些大型工程建设项目筹措巨额资金而发展的一种融资形式。这种融资方式主要用于石油、天然气、煤炭等大型能源项目的开发等,是一种以项目的未来收益和资产作为偿还贷款的资金来源和安全保障的融资方式。除另有特别约定外,债权人不能追索项目自身以外的任何形式的资产。由多家金融机构组成的银团贷款是主要的融资来源,项目公司应成立由股东方和公司财务人员组成的融资工作小组,负责融资筹划、评标、谈判和签约等工作。在进行融资谈判时,要积极争取和把握有利于公司的担保方式、利率、币种、贷款额度及期限。对于外币借款,如何规避和控制金融市场波动带来的汇率和利率风险要引起特别的关注。 三、结语 LNG接收站建设周期长,资金需求量大,因此要求财务人员必须建立全过程资金管理理念,积极参与基建期可研、初设、招标、合同谈判等各个环节的决策和管理,充分把握金融、财政、税务政策趋势,与本地大中型商业银行保持良好的合作关系,进行长期贷款和短期贷款的合理搭配,并充分利用集团的内部资金优势,以达到资金利用效益最大化,为接收站投产运营奠定良好的基础。 作者:苏研 单位:中海浙江宁波液化天然气有限公司 资金管理论文:企业预算管理与资金管理论文 一、当前形势下企业资金管理的现状 (一)资金使用效率需要进一步提升 随着市场竞争的日趋激烈,企业需要对资金管理进行强化,以便将资金的作用最大限度的发挥出来。虽然各个企业已经对资金使用计划以及各项费用的开支计划进行了制定,但是很多企业却没有严格依据计划来实施,这样计划就无法得到落实,或者是有较为严重的脱节问题存在于计划和实际执行中,企业只能够进行盲目的资金管理,制约到了资金作用的发挥。特别是企业规模在不断的扩大,并且调整了组织结构,那么就有较大的矛盾存在于企业资金集中管理需求和多级法人资金分散之间,对于企业掌握资金变动情况,上级公司无法及时的了解和掌握,无法对零散资金有效调度,对于企业的发展,会起到一定程度的制约作用。 (二)采用了较为落后的资金管理手段 很多企业依然将落后的资金管理手段给应用过来,这样企业的资金使用效率就会受到影响。特别是集团型企业,有着较多的分公司,并且在较为广泛的区域内分布,因为采用了落后的资金管理手段,而对资金使用效率造成了影响。有着较多的分子公司,无法统一管理资金,这样资金管理效率就无法得到保证。分公司如果出现了资金短缺问题,其他单位无法给与及时援助,只能借助于银行贷款,那么企业整体的财务费用就会得到增加。 (三)资金流动偏重于事后反映 在过去的管理模式下,资金管理主要是事后核算资金活动,主要是反映和监督企业已经发生的生产经营活动中的资金。随着市场竞争的日趋激烈,越来越多的企业管理人员希望能够对企业的收入、成本以及利润等实时跟踪和分析。我们从财务管理的角度上来进行分析,资金的主要来源就是收入和利润,资金的耗费则是体现在成本费用方面,那么在资金管理中,就需要全面控制,有效结合事前计划、事中监督控制以及事后核算等内容。 二、改善企业资金管理问题的对策 (一)提升企业的资金效益 众所周知,创造新的利益是企业资金运行的主要目的,那么在企业资金管理的过程中,就需要对企业资金效益不断的提升,部分项目,虽然有着较大的获利,但是需要占用较长时间的资金,并且存在着较大的风险,那么从资金效益方面来进行分析,选择的项目应该具有较小的获利,但是有着较高的资金流动性,这样企业投资的有效性就可以得到保证,各种比较大的财务风险不会出现,并且企业资金的流动性也可以得到保证,会促使企业更好的运转。 (二)对企业资金的预算管理进行强化 在企业资金预算管理中,预算编制是首先要进行的,这个环节比较的重要。企业需要结合自己的发展目标和具体情况,来对资金预算管理方案初步的制定,然后评估预算管理方案,这样企业资金管理计划就形成了。在企业的发展过程中,需要逐级落实资金预算管理计划,各个部门需要严格执行资金预算,避免有超支现象出现,如果出现了一些特殊情况,需要向企业高层上报,获得批准之后,财务部门方可以划拨资金,并且细心的报关相关的票据。最后财务管理部门来分析企业资金的预算执行情况,对经验教训等进行总结。 (三)对结算中心进行成立,对集中式管理进行强化 企业对结算中心进行成立,可以促使企业的资金合力得到强化,可以更加合理的分配和利用企业的资金。在企业资金管理中,结算中心需要发挥两个方面的作用,一方面是结算中心管理企业全部的资金,对资金管理账户统一设置,这样企业方可以明确认识企业总的资金状况,以便合理利用资金。另外一个方面,要避免出现各种舞弊贪污等违法行为,要通过结算中心来进行企业中各项经济活动的收支,各个部门在对各种结算业务进行办理时,需要将相应的票据给提供出来,结算中心严格依据这些票据来划拨资金,避免浪费资金,同时,企业的资金管理也可以得到强化。 (四)要大力监督企业资金 在资金管理中,非常重要的一个方面就是保证资金的安全和完整,那么就需要将多种方式应用到资金管理中,以便更好的监督资金使用。可以将会计委派制给应用过来,对于一些大集团公司,总部可以将会计委派给分公司,他们除了担任会计之外,还需要将内部审计的职能给发挥出来,要事前控制企业资金。其次是要对内部审计进行强化,企业结合具体情况,对内部审计机构进行构建,并且对制定的内部审计制度进行完善,有效监督企业的会计工作,审核企业的各项投资决策,更好的监督企业资金使用情况,这样企业资金的使用程序就可以得到规范。 三、结束语 通过上文的叙述分析我们可以得知,在企业发展中,资金是必不可少的一个方面,虽然人们日趋重视资金管理,但是在实际应用中,还存在着诸多的问题和不足。企业需要结合具体情况,充分重视资金管理的作用,针对如今资金管理中存在的问题和不足,采取针对性的解决措施,将资金效益给充分发挥出来,规范资金活动,提升企业的经济效益,推动企业获得更好更快的发展。 作者:扈鑫 单位:青岛国信发展集团有限责任公司 资金管理论文:企业绩效评价营运资金管理论文 一、国外营运资金管理绩效评价的主要研究成果 (一)关于营运资金管理效率评价的研究较为成熟该方面的研究主要涉及: (1)现金周期。 Gitman等(1974)将现金周期作为管理的重要因素引入营运资金管理研究。Hager和Hampton•C(1976)认为,现金管理过程始于采购终于销售收入的实际收回,通过原材料周转天数、在产品周转天数、产成品周转天数、应收账款周转天数、应付账款周转天数等重要财务指标构建了现金周期指标。该研究仅讨论了现金周期的计算公式,以及其作为一项综合指标在营运资金管理中的意义,并未具体深入地分析现金周期指标的内涵,因而没有明确给出现金周期的明确定义。VerlynD•Richard和EugeneJ•Laughlin(1980)明确界定了现金周期指标的含义。他们认为现金周期是现金在实际支出后经过了一系列活动、投资形态转换后,以销售现金形态收回的净时间间隔,即“经营周期”用“应付账款延期支付期”弥补后的“剩余时间间隔”,可以反映公司除供售自发融资外,额外的、非自发的筹资状况。该定义较好地揭示了现金周期的本质,分析了该指标的作用及优势。可见,采用现金周期指标对营运资金管理绩效进行评价简单、直观、明了,但该指标没有考虑企业不同形态营运资金的占用情况,因而不利于企业全面、正确评价营运资金管理绩效。 (2)加权现金周期。 Gentry,Vaidyanathan和Lee(1990)认为,在原材料采购到销售账款收回的整个经营周期中,各项目所需资金数额是不同的,而Richard和Laughlin等人的研究并未考虑这一因素。由此,他们提出了加权现金周期概念。在加权现金周期指标模型中,以各项目资金占用量与销售额之比作为权重,考虑了各项目的每日消耗量,将存货项目划分为原材料、半成品、产成品分别计算加权周期,并单独考虑了应付账款的影响。显然,加权现金周期与现金周期相比,考虑了不同形态营运资金占用情况,从而能够更好地反映资金营运绩效。但加权现金周期的计算需要原材料、在产品、产成品等资金占用额数据,从而较适用于企业内部管理人员,而不便于企业外部投资者对企业营运资金管理绩效的评价。 (3)净营业周期。 Hyun-HanShin和LucSoenen(1998)在营运资金管理效率与企业绩效关系研究中采用了净营业周期指标。与通过分别计算存货、应收账款及应付账款周转天数的现金周期指标不同,净营业周期指标以这三个项目所占资金的合计数额作为分子,以销售额为分母,因而更为实用;与加权现金周期指标相比,所需数据则更易为外部投资者获得。另外,实证研究表明,合理减小净营业周期可以提高股东价值。 (4)营运资金周转期。 美国REL咨询公司和CFO杂志在1997年开始的1000家美国最大企业营运资金调查中,采用营运资金周转期和变现效率指标对营运资金管理绩效进行评价。其中,营运资金周转期与净营业周期的计算公式相似,变现效率为经营现金流量与销售额之比。自2003年开始则不再采用变现效率指标。该调查还对各企业应收账款周转期、存货周转期以及应付账款周转期进行了研究,指标中的分母均为净销售额。综上,像评价资产利用效率一样,上述各项指标的主要目的都在于评价营运资金管理的效率,但企业经营管理的根本目的在于创造价值、提高经济效益,显然营运资金管理的最终目的亦如此,即营运资金管理的收益性也应该是其绩效评价的重要方面。 (二)关于营运资金管理收益性评价的研究尚不系统 波士顿咨询公司自1991年开始对营运资本生产率进行研究,以单位营运资本所产生的净销售额来评价营运资金管理的收益性。显然,较之于绝对值指标,营运资本生产率指标更有利于不同公司、不同期间的比较。同时,考虑到营运资金周转期中的营运资金范畴,波士顿咨询公司建议考察未减去应付账款的营运资金管理情况,以避免利用应付账款操纵营运资本生产率。GeorgeStalkJr与HaroldLSirkin(2005)对营运资本生产率做了进一步的解释,认为该指标是用以度量企业运营业绩本身的指标,反映了提高绩效的努力成果。区分了营运资本管理成果指标与以往的效率性指标,表明这两类指标的作用完全不同。综上所述,国外关于营运资金管理绩效评价的研究主要集中于营运资金管理效率方面,评价指标则由各单独项目指标发展到综合指标。其中,现金周期指标是主要评价指标之一,是综合性效率指标建立和改进的基础。关于营运资金管理收益性评价的主要研究则是提出了营运资本生产率指标,从而完善了营运资金管理绩效评价指标体系,但这方面的研究尚不系统。 二、国内营运资金管理绩效评价的主要研究成果 (一)关于传统营运资金管理绩效评价指标改进的研究较为系统 由国外研究可见,传统营运资金管理绩效评价指标的固有缺陷使其难以基于全局视角进行营运资金管理绩效评价。基于此,郁国建(1999)介绍了一种新财务比率———购销周转率,将应收账款、存货及应付账款作为整体进行考察。认为在一般情况下,购销周转天数越短越有利。显然,这一比率具有集成性的特点,解决了单一指标难以考核营运资金管理整体是否最优的问题,但其仍然沿用了传统的应收账款周转期等指标,从而不能准确反映这些项目的真实状况。杨雄胜等(2000)建议将“应收账款周转期”改为“应收账款平均账龄”,以各项应收账款占应收账款总额的比例为权重计算整体应收账款平均账龄,从而可以较为准确地反映应收账款的实际状况;将“存货周转期”改为“存货平均占用期”,以某种存货占存货总额的比例为权重计算整体存货占用期,避免高估存货周转效率。显然,这些改进较好地反映了营运资金项目的实际情况,有利于企业营运资金管理绩效的准确考评。然而,基于营运资金管理绩效评价的信息需求,上述各营运资金项目等信息需要进一步细化。由此,邵芬芬(2011)建议将存货周转天数进行细化,重新定义了“材料周转天数”、“在产品周转天数”以及“产成品周转天数”。建议将传统应收账款周转率的分子改为收回应收账款余额,并进一步细化为收回账龄为1年、2年等的应收账款金额。显然,细化后的营运资金管理绩效评价指标可以提供更多的管理信息。可见,对传统营运资金管理绩效评价指标的改进思路主要有:横向组合各单一评价指标,从而形成综合性的评价指标;纵向细化传统评价指标,从而划分不同项目进行考核,且改进了指标结构,使其更加科学。但上述营运资金管理绩效评价指标改进的研究仍囿于传统视角,往往只侧重于一个方面,难以正确、全面地反映营运资金管理绩效。 (二)基于渠道的营运资金管理绩效评价已经发展成一个新研究领域 王竹泉等(2005)在分析跨区分销企业后,认为企业应该把营运资金管理重心转移到分销渠道的管理上,应把保持分销渠道畅通、提高分销效率作为营运资金管理的目标。由此提出了建立新型营运资金管理绩效评价体系的思想,即基于企业渠道管理理念的评价体系。营运资金管理绩效评价体系由经营活动营运资金周转期、各渠道营运资金周转期指标构成。显然,从其使用的各具体评价指标看,重点改进的是营运资金管理的效率性评价,而对营运资金管理绩效评价的其他方面则涉及较少。刘树海等(2008)研究了基于流程管理模式的营运资金管理绩效评价方法,提出了营运资金管理整体性、分权性、及时性以及和谐性等基本原则,建议绩效评价体系的设计应包括流程稳定性、收益性、流动性及和谐性。廉菲等(2011)借鉴了刘树海等人的研究,构建了包括流动性评价、和谐性评价及收益性评价方面的营运资金管理绩效评价体系。其中,流动性评价主要借鉴了王竹泉(2007)提出的流动性指标,和谐性评价采用了平均付款期、平均生产期、平均账龄等增加权重因素改进后的指标,收益性评价采用的是各渠道收益增加额指标,但该指标的准确性有待考察。显然,此类研究增加了对营运资金管理收益性的评价,拓展了基于渠道的绩效评价体系,但并未改进评价体系中的基础性指标。王竹泉等(2012)在研究了已有体系中各渠道指标与总体指标关联性不强的问题后,将营销渠道营运资金周转期指标中的“全年销售成本”改为“全年销售收入”;改进了传统经营活动营运资金周转期的计算方法,将其重新定义为采购渠道、生产渠道、营销渠道营运资金周转期之和;增加了由各渠道营运资金利润率指标组成的盈利性评价部分,为各渠道增值额的确定提出了建议。可见,基于渠道的营运资金管理绩效评价研究已经从营运资金的创新分类到绩效评价指标体系的构建进行了系统详细的研究,进而结合企业营运资金管理实践进行了实证检验,从而形成了较为完整的理论体系。然而,这一营运资金管理绩效评价方法仍然是直接从营运资金管理本身出发,而非直接从企业基本理财目标出发考虑营运资金管理问题。 (三)基于层次分析法的营运资金管理绩效评价体系使其评价更具综合性 上述研究表明,营运资金管理绩效评价涉及多方面因素,因而齐彩红等(2011)基于层次分析法构建了包括和谐性、流动性、风险性和收益性的评价体系。并将这四个方面作为第一层次指标的分类标准,进而选择包括“应收账款平均账龄”、“现金流动负债比”等在内的14个关键指标作为第二层次指标。该体系给出了企业营运资金管理绩效的直观评价,但在指标选取、分数判定等方面具有较强的主观性。李争光等(2011)基于营运资金管理绩效评价的安全性、流动性及收益性,选择了9项关键指标,借助沃尔评分法、层次分析法构建了营运资金管理绩效评价体系。该指标体系便于企业间营运资金管理绩效的比较,易于找出管理重点,但在指标权重、指标得分确定方面较为主观。可见,基于层次分析法构建营运资金管理绩效评价体系应注重指标选取、权重及分值确定的合理性。此外,郁国建(2000)指出,包含财务与非财务指标的评价体系才是有效的,在构建中应注意顾客信用、管理水平等指标,并且应该考虑营运资金管理的效率和效果。综上所述,我国营运资金管理绩效评价方法从早期传统营运资金管理绩效评价指标的改进逐渐发展为评价内容较全面的指标体系。其中,基于渠道的评价体系是营运资金管理绩效评价研究的重要领域和成果之一,并且从最初的营运资金管理效率评价体系发展到了涉及收益性评价的更加完善的指标体系。同时,指标体系的构建方法也趋于多样化。此外,在上述研究成果的分析中也可以明确地看出,研究方法的改进促进了营运资金管理绩效评价的研究。 三、营运资金管理绩效评价研究方法综述 (一)规范性研究在营运资金管理绩效评价研究中的应用 在营运资金管理绩效评价的具体研究中,大多使用资料法、比较法、分类法、归纳法、演绎法、分析法等。一般通过观察法、调查法提出问题,结合资料法对现有的经验知识进行梳理,为研究奠定基础;运用比较法、分类法、归纳法、演绎法、分析法等进一步分析现有指标的缺陷,通过逻辑推理,改进指标。如,GeorgeStalkJr等(2005)运用比较法,区别了营运资本生产率与以往的效率性指标,阐释了营运资本生产率这一指标的性质;郁国建(1999)归纳总结了传统指标的缺陷,提出了新的评价指标;杨雄胜等(2000)通过分析指标的内涵,指出了传统周转率指标的缺陷;王竹泉等(2007)重新对营运资金进行了分类,进而提出了相应的评价体系;齐彩红等(2011)利用层次分析法构建了营运资金管理绩效评价体系。可见,规范性研究方法在营运资金管理绩效评价研究中一直发挥着基础性作用,而且由其基本功能和作用可以预见,在新的营运资金管理绩效评价研究视角下,规范性研究方法仍然可以作为主要方法发挥作用。 (二)案例研究在营运资金管理绩效评价研究中的应用 在营运资金管理绩效评价研究中,案例研究方法一般用于新旧指标的比较以及绩效评价指标的应用等。从现有研究看,大多使用解释性、评价性、探索性案例研究方法,既有单案例研究也有多案例研究。Gentry、Vaidyanathan和Lee(1990)应用模拟数据案例,对比了现金周期与加权现金周期指标的信息处理结果,凸显了加权现金周期指标构建的意义。通过模拟数据处理,使评价指标的应用方法得以简单、直观反映。李争光等(2011)选用3家2009年上市的家电企业,应用其建立的绩效评价体系说明了评价方法的具体应用步骤,分析评价了其数据处理的结果。田原(2012)选用银座集团股份有限公司案例,应用营运资金按要素、渠道划分的两类周转期评价指标,与行业平均、竞争对手绩效状况进行了比较,提出了相应的管理建议。可见,案例研究能够更直观地表明改进后的绩效评价指标较之传统指标的优势,可以更具体地阐述评价方法的应用方法和步骤,验证其实施的可行性,分析应用结果并提出改进建议,从而更好地反映评价指标的有效性。 (三)实证研究在营运资金管理绩效评价研究中的应用 在营运资金管理绩效影响因素的实证研究中,以营运资金管理绩效作为被解释变量,以经营风险、财务风险等其他因素为解释变量,一般采用线性回归模型判定各变量对绩效的影响状况。宫丽静(2008)选取了215个沪深两市机械、设备、仪表类上市公司2006年度报告数据作为样本,基于供应链视角,采用单变量线性回归法和逐步回归法进行样本分析,以战略合作伙伴选择、供应商数量等指标作为自变量,以经营、采购、生产、销售过程资金周转期以及整个经营过程的营运资金周转期作为因变量建立线性模型,逐步检验假设。在营运资金管理绩效与企业绩效关系的实证研究中,一般多以企业绩效为被解释变量,以营运资金管理绩效评价指标作为解释变量。该方面的研究可以有力地说明各营运资金管理绩效评价指标对企业绩效的推动作用,可以体现指标使用的实际价值。如,Hyun-HanShin等(1998)采用净营业周期指标,选用58985家企业研究了营运资金管理效率与企业绩效的关系,实证结果表明净营业周期与企业绩效显著负相关。崔雯静(2012)选择房地产行业上市公司数据对基于渠道的营运资金管理绩效与企业绩效关系进行了因子分析、描述性统计分析、相关性分析、回归分析等系列实证分析,检验了企业绩效与各渠道营运资金周转期间的关系。可见,实证研究方法可以用来研究营运资金管理绩效的影响因素以及绩效评价指标对企业整体绩效的影响,从而有针对性地改进企业营运资金管理。通过上述分析可以看出,一方面,在营运资金管理绩效评价研究中广泛采用了规范研究、案例研究和实证研究等方法,较好地界定了营运资金管理绩效评价的基本概念和指标,构建了营运资金管理绩效评价指标体系,检验了营运资金管理绩效的有关影响因素等;另一方面,营运资金管理绩效评价研究的不同阶段以及同一研究领域不同研究阶段分别采用了不同的研究方法,从而较好地解决了营运资金管理绩效评价理论体系的严谨性问题。 四、营运资金管理绩效评价研究展望 (一)拓宽营运资金管理绩效评价研究思路 一方面,现有营运资金管理绩效评价研究多是直接从营运资金管理本身出发,即在既有营运资金概念界定的基础上展开研究,而没有从营运资金管理的根本目的———有助于实现企业价值最大化的理财目标———出发;另一方面,传统的营运资金管理绩效评价指标改进思路从某种程度上讲,也限制了绩效评价指标体系的创新研究,从而有可能与企业营运资金管理实际要求相脱离。因此,基于企业基本理财目标———企业价值最大化,应该从价值链角度重新审视企业营运资金管理及其绩效评价,从而从企业基本理财目标出发来探索营运资金及其管理的本质,进而拓宽营运资金管理绩效评价的研究思路。 (二)完善营运资金管理绩效评价体系 从营运资金管理绩效评价的基本功能和作用看,一方面,它可以用来反映营运资金管理状况,以提高营运资金管理的水平;另一方面,它也可以用来评价营运资金管理的成果,发现目标与实际的差异,找到改进营运资金管理的方向。而就现有营运资金管理绩效评价研究看,关于营运资金管理的效率性评价研究较为成熟,有关营运资金管理运营效果评价方面的研究相对不足。虽然不少学者关注了基于渠道的营运资金管理的盈利性,但仍存在指标如何应用的问题。因此,加强营运资金管理成果评价方面的研究,以完善营运资金管理绩效评价体系应是进一步研究的方向之一。 作者:韩沚清 张李妍 单位:山东科技大学经济管理学院 资金管理论文:煤炭企业资金管理论文 一、煤炭企业资金管理的内涵及主要内容 煤炭企业的资金管理主要包括资金来源管理、资金投入管理、资金运作管理和企业现金资金流管理等多个内容。资金来源管理指的是对煤炭企业资金筹集渠道的管理。这一项管理内容关系到煤炭企业是否存在筹集风险。煤炭企业要经营扩大,必然要投入大量的资金,这就需要企业进行筹资。如果资金来源不稳定、不安全,将会给煤炭企业正常使用这些资金埋下隐患。加强资金来源管理,既能够满足煤炭企业发展中所需要的资金,还能够减少潜在的资金风险。资金投入管理指的是煤炭企业在经营中为了获得更大盈利而采取的投资活动,如投资证券或者其他金融活动。煤炭企业投资管理就是为了提高投资活动决策的科学性,确保投资能够获得预期收益。资金运作管理指的是煤炭企业的经营者对企业的全部资金进行动态的运营和组合,从而实现资本的合理配置,以获得煤炭企业组织利润的最大化。现金资金管理指的是煤炭企业根据自身的现金流,对现金做出科学的预判和规划,保证现金流的动态流动,避免企业经营中现金流的短缺造成资金链断裂。 二、煤炭企业资金管理存在的问题 对任何企业来说,资金都是“血液”,煤炭企业也不例外,没有了资金,煤炭企业的正常流通和运营就会受到影响,这会直接导致煤炭企业出现财务危机,会让煤炭正常的生产经营活动受阻,从而会让煤炭企业面临倒闭危险。因此,对煤炭企业来说,强化资金管理有着非常重要的现实意义。但是,就目前的情况来看,我国很多煤炭企业在资金管理上都存在着或多或少的问题,这些问题埋下了煤炭企业的运营风险。煤炭企业的资金管理问题主要表现在:资金管理意识理念尚未得到明确树立。无论是煤炭企业的经营者还是财务管理人员,都没有把强化资金管理作为一项重中之重的工作来抓,导致资金管理的松懈和不严谨;资金管理制度不完善,缺乏严密的内部控制制度,使得资金管理有漏洞和空子可钻;资金管理重点不明,导致资金运营效率低,资产负债率高;资金监督和风险控制不力,导致煤炭企业资金存在潜在隐患和风险。 三、煤炭企业资金管理的新思路 (一)发挥意识引领作用,贯彻全员资金管理思想。 煤炭企业资金管理是各项管理工作的重中之重。对煤炭企业来说,资金管理牵涉到各个部门、各个人员,如果只有个别人树立资金管理意识,重视资金管理,也无法达到很好的管理效果。这就需要煤炭企业加强员工培训,加大资金管理宣传。首先,针对财务管理人员。煤炭企业要组织起学习当前最新的财务核算理论,让他们了解当前经济法规,了解财务管理的最新知识,要强化他们高效管理资金的意识,让他们不断提高自身的资金管理水平;其次,针对全体员工,要加强资金管理宣传,让全体员工意识到资金管理与每个员工相关,关系到每个员工的前途命运。可以采取将员工薪酬和煤炭企业资金管理绩效相结合的方式,实现资金管理效果和薪酬挂钩,调动广大员工自觉参与资金管理、为资金管理贡献力量的积极性。资金管理意识的引导能够让企业员工正确认识和对待资金管理,形成资金管理的良好氛围,有利于煤炭企业各项资金管理措施的实施和落实。 (二)发挥制度规范作用,确保各环节资金控制。 为了让煤炭企业更从容地应对新形势下复杂多变的经营环境,煤炭企业必须加强资金管理制度的建立,完善内部控制。具体来说,要建立约束机制。只要对煤炭企业的增收减支及以收定支进行约束,就可以达到控制煤炭企业资金总量和流量的目的,可以极为清晰地观察到企业的收入和成本,能够确保煤炭企业资金的正常运作,还可以对资金运作进行有效调节。还要建立内部控制的相关负责人,明确职能部分各个人员的责任,让他们明确自己在整个资金管理活动中所担负角色和责任,从而确保内部控制能够渗透到煤炭企业的各个管理环节。 (三)突出重点导向作用,避免资金低效和风险。 在煤炭企业资金管理中有些环节是特别需要重视的,这些环节的管理直接关系到煤炭企业的资金安全,煤炭企业在资金管理中必须要树立重点管控思想,加大对这些环节的资金管理。首先,加强煤炭企业资产负债管理。为了避免煤炭企业在经营过程中东挪西补出现资金运转不畅的现象,需要对企业资金负债率进行适时监督和关注。在煤炭企业每次决策前,都要对企业资金使用额度进行科学评估,只有在资金可以支持煤炭企业的发展上才能进行,避免自有资金不足导致的财务危机和经营危险。其次,加强投资管理,一是在煤炭行业发展受阻的现实条件下要加强多元化战略投资,如房地产投资、金融投资等,从而增加企业收入来源,分散煤炭行业下滑所带来的市场风险;二是在投资的过程中应当量力而行,在保证财务风险可控的基础上,控制好投资资金比例和杠杆的使用,避免过度投资而给企业带来过高的财务风险;三是在投资前要做好投资分析,在投资风险与收益之间寻找适合的平衡点。在保证投资安全的基础上尽可能的提高企业获利水平。再次,加强煤炭企业应收账款管理。煤炭企业要面临诸多的市场客户,难免会出现资金无法及时付清的情况,为了避免恶意欠款,煤炭企业要成立清算收账小组。要合理地划分煤炭企业应收账款的欠款类型,根据不同类型的欠款采取相适宜的清算收账办法。一般分为一般性欠款、危险性欠款和已破产客户的欠款。每种欠款都要采用针对性的收账办法。最后,着力提高煤炭企业资金管理效率。煤炭企业要建立资金结算中心,将企业的所有资金统一起来,进行统一管理,以便合理配置资金,高效使用资金,最终提高资金使用效益。 (四)重视监督制约作用,防止资金流失。 资金监督是确保资金合理使用的一个关键环节。这一环节要成立资金监督小组对资金的使用过程进行监督。首先,对资金使用审批程序进行监督。确保煤炭企业资金使用走的是先制定资金计划———填写资金申报单———注明资金用途和期限等规范步骤,并对审批程序进行监督,确保无纰漏环节。其次,要加强对资金使用的跟踪。要经常检查资金是否按照计划用途投入使用,是否达到了预期目标,如果有问题,要及时反馈,并采取措施,防止煤炭企业资金流失。 四、结语 过去的几十年里,全球经济得到了高速发展,在这个发展过程中,煤炭作为能源主体的地位一直未曾改变。虽然这期间出现了诸多具有环保和无污染优点的新能源,但是由于全球煤炭资源储量丰富,价格低廉,煤炭仍然会是世界各国长时期内的首选能源。这就意味着煤企还存在一定的发展空间,因此煤企要加强资金管理,树立意识、制度、监督等为一体的新的管理思路,才能确保煤炭企业的资金安全,提高煤炭企业资金使用效益。 作者:王林 单位:徐州矿务集团新疆天山矿业有限责任公司 资金管理论文:住宅专项维修资金管理论文 一、政府介入住宅专项维修资金管理的合理性与必要性 “维修资金”由谁管,一直是人们关注的问题,而政府代管是当前最为普遍的管理方式。那么,业主的钱为什么一定要政府介入管理? 1.政府管理的理论基础 “维修资金”是住房的保障资金,更是社会保障体系中的重要部分。其不仅关系到开发单位、物业服务企业、业主等多方主体的利益,更关系到人身安全、社会稳定。政府介入“维修资金”管理的合理性与必要性来自政府职能的转变。“责任政府”要求政府要负责市场监督、社会管理和公共服务。而社会保障的公共属性、市场失灵、制度环境因素、新公共管理理论等各种因素,都决定了政府必须介入管理。随着“服务政府”的提出,政府的介入管理还要有“顾客至上”的服务意识,优化行政服务,适应市场化社会的需要。 2.政府管理存在政策依据 《办法》规定:业主大会成立前,商品住宅业主、非住宅业主交存的住宅专项维修资金,由物业所在地直辖市、市、县人民政府建设(房地产)主管部门代管。这为政府管理维修资金提供了政策上的支撑。不仅如此,《办法》还对政府管理维修资金提出了一些政策性的指导:一是政府主管部门代管维修资金时,要委托一家商业银行进行专户专存。二是在业主申请使用维修资金时,政府主管部门有责令改正权和审核同意权;审核同意后,应通知银行划出维修资金。三是政府主管部门每年至少一次与专户管理银行核对维修资金账目,并向业主公布相关情况。四是政府主管部门对开发建设单位、业主、银行等个人和单位的违规行为有责任追究权。 3.政府管理存在现实需要 从“维修资金”管理的内容看,交存方面单纯依靠业主自觉性归集“维修资金”不可能不大,而政府的归集能力无疑是最强的,政府可借助强制性措施完成归集。从“维修资金”的使用方面看,业主由于缺乏工程维修知识,因此选择维修方案也往往较困难。物业公司毕竟是以盈利为目的的企业,在使用从“维修资金”中难以避免不合规现象。而政府的经验更丰富,可在保障资金安全的基础上实现“维修资金”的维修功能。从“维修资金”涉及众多业主,资金的安全和公平使用都是业主特别关心的问题,而政府的信息公开程度大,监督力度也更强。从“维修资金”的管理主体看,小区成立业主大会后,可选择自行管理维修资金或委托物业服务企业管理。但由于业主公共权利意识缺失、民主参与意识淡薄,小区业主大会成立比例较低,大量“维修资金”处于无人监管而政府不得不管的状态。即使有的小区成立了业主大会,业主自治和物业服务企业管理模式受诸多因素制约,难以有效运行,还需要政府必要的介入管理。 二、政府在住宅专项维修资金管理中存在的问题 在讨论了政府介入管理合理性与必要性之后,回归“维修资金”的现实管理问题。政府在“维修资金”的管理中,可发挥哪些作用?在资金的代管上,政府首先要保障资金的安全,同时可合理选择投资方式实现闲置资金的保值增值。在资金的使用上,由于涉及单位较多、流程较繁琐,政府应在保障资金合理公平使用的同时,高效管理资金。在资金的监管上,政府可通过信息公开,监督不合规现象,借助公共权力追究违规单位法律责任。但目前政府在“维修资金”的管理上还存在一些不足之处。 1.“维修资金”投资过于保守,难以实现保值增值 为了确保“维修资金”的安全,政府管理部门目前主要以活期存款方式存放维修资金,少数城市将“维修资金”转向定期存款或购买国债。但是,面对近年较高的通货膨胀率,这些投资方式过于保守,“维修资金”难以实现保值增值。由于我国法制尚不健全,缺乏诚信体系,若在建筑物需要维修、更新和改造时再筹集“维修资金”太困难,容易贻误维修时机。因此“,维修资金”的归集基本在业主入住前就完成。结果必然是大量资金处于闲置状态。“维修资金”数额理论值巨大,动辄几千万元、上亿元,个别城市甚至达到了几十亿元、上百亿元,如此一笔巨额资金若管理不善,将会引发一系列社会问题。 2.信息管理系统缺失,管理效率低下 目前,大部分城市政府管理部门对“维修资金”的管理并未形成一个完整的信息管理系统,导致资金的管理效率低下。在整个“维修资金”的管理中,业主信息极其重要,可以说贯穿管理始终。从业主交存到银行专户专存,从业主申请使用到政府身份审核再到银行划款,以及政府对资金情况的监管,几乎每一个环节都涉及业主信息。而信息管理系统的缺失必然会带来业主信息管理不善、工作效率低、执法遇阻等问题。“维修资金”使用难就是最为典型的管理问题之一。《办法》、《中华人民共和国物权法》均规定“维修资金”的使用申请要达到面积、人数双重“三分之二”业主同意的要求。而采用传统的纸质方式投票,不仅工作量大、耗时久、成本高,如果业主不在还无法投票表决,很难实现预期效益。此外,信息管理系统的缺失导致业主身份识别困难。当前,住宅小区规模往往较大,动辄成百上千人,若要申请使用“维修资金”,政府管理部门在审核申请时识别业主信息就要耗时很久,大大降低了“维修资金”的使用效率。 3.政府监督不力,业主利益受损而束手无策 “维修资金”的安全和依法使用是其管理的根本要求。而目前由于政府监管不到位,资金安全存在潜在威胁。自“维修资金”制度实行以来,物业服务企业挪用盗用“维修资金”的案例层出不穷。例如,郑州“丰乐花苑”的业主发现,2013年2月20日“维修资金”被扣除100多元,咨询后才知是物业公司申请“维修资金”达40多万元,且第一笔资金已到账,而业主们对这笔资金的使用毫不知情。这反映出政府在审核、监督上不力。不仅如此,政府对维修期内房地产开发商对房屋维修责任的监督力度也不够。“维修资金”是用于保修期满后的维修、更新、改造。如果维修期内房屋出现问题,应由开发商承担责任。但当房屋出现问题时,很多开发商将责任推给施工方或一拖再拖,业主也没办法。此时也无法动用“维修资金”,这就使得很多维修期内的房子得不到及时的维修。 三、对政府管理住宅专项维修资金的建议 对上述问题,政府管理部门首先要弄清楚自身在“维修资金”管理中应起到的作用。目前,“维修资金”管理制度还处于发展初期,政府在提供必要引导与监督的同时,面对“维修资金”管理中的难题应积极应对,疏通管理的各个环节,提高工作效率,推动“维修资金”制度健康快速发展。 1.评估维修准备金,拓宽保值增值渠道 面对“维修资金”保值增值的压力,政府首先要做的就是协调好“维修资金”的维修功能和保值增值。建议采用“维修准备金+增值投资”的管理模式,即一部分资金作为维修准备金以活期存款方式存在银行,以保障住宅小区日常的简单维修,其余闲置资金用于保值增值的投资。一是在维修准备金上,政府要投入必要的力量衡量合理的额度或比例,进而小范围试点,最后推广应用。二是政府应积极拓宽保值增值渠道,可通过加强与银行、保险等金融机构的合作,加速开发专项维修资金适用的保值增值产品。在尊重业主意愿的基础上,实现多渠道保值增值。例如,针对“维修资金”数额巨大且具有特殊性,可与商业银行协议存款,充分利用协议存款流动性强、收益率高等优势,实现“维修资金”的保值增值。 2.开发“维修资金”信息管理系统,提高管理效率 要缓解“维修资金”使用难的问题,建立“维修资金”信息管理系统成为必然。但是建立信息系统不是一天两天的事,需要政府管理部门牵头。政府管理部门一是要注重业主档案信息的管理,建立档案管理系统。在业主交存“维修资金”时,就做好业主信息的录入和整理工作。同时,政府管理部门应加大“维修资金”管理制度的宣传力度,强化业主信息更新的重要性。二是在系统设计上,可建立电子投票子系统来解决投票难的问题。例如,2008年,厦门率先推出了电子投票系统,随后深圳、北京、广州、上海、长沙、南京等城市也开启了电子投票系统。在南京物业网首页就可找到“业主表决平台”,小区业主可通过用户名、密码进行公共决策。通过电子投票系统投票不仅便民、准确度高,而且更加高效透明,易于管理部门进行存档。因此,政府管理部门可借鉴这些城市的成功经验,采用电子投票系统,一定程度上缓解“维修资金”使用难的问题。 3.建立行业诚信系统,促进市场监督不良企业 针对目前开发商对该维修的房屋不负责、物业服务企业挪用盗用维修资金等行为,政府在加强“维修资金”审计、管理、监督力度的同时,可建立行业诚信系统。企业的信用在市场竞争中是非常重要的元素,一个信用不良的企业难以在市场上长期生存,相反,信用良好的企业将获得更多的机会。通过建立行业诚信系统,并将“维修资金”相关部分作为企业诚信评价体系的指标,以此引入市场力量进一步监督企业的不良行为,规范开发商行业、物业服务行业的发展,最终更好地保护业主的合法权益。 作者:樊丽君 单位:南京信息工程大学中国制造业发展研究院 南京信息工程大学经济管理学院 资金管理论文:公共卫生服务项目资金管理论文 1国家和地方实施的重大公共卫生项目不断增加 目前,国家制定和实施的重大公共卫生服务项目包括:结核病防治,艾滋病防治,其他重大传染病防治,艾滋病、梅毒、乙肝母婴阻断,国家免疫规划,农村孕产妇住院分娩,农村改水改厕,消除燃煤型氟中毒危害,15岁以下人群补种乙肝疫苗,农村妇女孕前和孕早期增补叶酸预防神经管缺陷,农村妇女乳腺癌和宫颈癌筛查,重性精神疾病管理,新生儿疾病免费筛查,贫困白内障患者复明工程,地方病和慢性病防治,健康素养促进,计划生育技术服务,相关专项培训等。各地在国家制定和实施的重大公共卫生服务项目基础上,根据实际情况,增加了一些富有地方特色的重大公共卫生服务项目。如上海市增加了社区居民大肠癌筛查项目,江苏省增加了血吸虫病防治项目,安徽省增加了降低孕产妇死亡率和消除新生儿破伤风和妇幼卫生监测等项目。从2009年开始,国家和地方投入重大公共卫生服务项目资金越来越多。笔者所在的县2010年实施重大公共卫生服务项目7个,总投入241.6万元;2013年项目数增加到17个,增长了2.4倍,总投入增加到476.9万元,增长了近2倍。 2项目资金管理中存在的突出问题 2.1只有管理原则,没有管理细则 为规范基本公共卫生服务项目资金的分配和使用管理,财政部和卫生部制定了《关于印发基本公共卫生服务项目补助资金管理办法的通知》。各地根据财政部和卫生部规定也先后制定了本地区基本公共卫生服务项目补助资金管理细则。如安徽省于2010年印发了《安徽省基本公共卫生服务专项资金管理暂行办法》(财社[2010]1168号),对基本公共卫生服务资金的筹集、拨付,使用范围和报账要求,监管主体和内容,违规责任的追究等做了明确具体的规定;而对重大公共卫生服务项目资金如何管理使用,至今没有出台具体管理办法。 2.2只知道不能做什么,不知道应该做什么 对重大公共卫生服务等财政专项补助资金如何使用管理,目前能够作为政策依据的,只有2004年财政部和卫生部出台的《关于印发中央补助地方卫生事业专项资金管理暂行办法的通知》。通知第11条规定:专项资金要按照国家有关法律、法规和财务规章制度及项目实施方案的规定,专款专用。任何单位和个人不得以任何形式平调、挤占和挪用;不得用于卫生部、财政部下达项目管理方案规定用途之外的项目以及国家规定不得列支的其他费用;不得用于基本建设或抵充行政事业经费;不得用于各种罚款、偿还债务、捐赠赞助、对外投资等支出。这些原则性规定,使县级卫生和财政主管部门只知道项目资金不得用于什么开支,哪些支出是违规的,是不符合项目资金管理要求的;而对于项目资金可以用于什么支出,哪些支出是合理的,是符合项目资金管理要求的,却并不明确。 2.3使用部门不知道如何用,管理部门不清楚如何管 由于没有具体的管理办法,使用部门不知道如何使用,管理部门不清楚如何监管。各地各部门各单位只能根据财政专项补助资金管理的一般原则去分析判断某个具体项目资金的使用和管理是否符合要求。由于对政策和原则的理解不一,项目资金在具体使用管理时无章可循,各自认为各自有理的情况时有发生,项目资金使用进度慢,效率低,直接影响了项目的实施进度和效果。 3细化项目资金管理的基本要领 目前,当务之急是参照基本公共卫生服务项目补助资金管理办法,结合重大公共卫生服务项目资金管理实际,研究制定重大公共卫生服务项目资金管理细则并由财政和卫生主管部门以文件形式明确。 3.1确定项目资金管理原则 项目资金管理原则包括一般原则和特殊原则。一般原则是指重大公共卫生服务项目资金管理必须符合财政专项补助资金管理的一般原则。即:专款专用,专账核算,专户管理,封闭运行。项目资金必须专项用于项目实施,不得用于与项目无关的开支。必须按项目设置明细账,专账核算每个项目资金的收支和结转余情况。未经主管部门批准项目经费不得拆借使用,不得自行留用。项目经费的使用情况应在一定范围内公示,接受社会和群众的监督。特殊原则是指重大公共卫生服务项目资金的使用管理应符合重大公共卫生服务项目实施的特殊要求。包括符合项目实施方案要求原则,编制项目经费预算原则和注重实效原则。这些原则包括:一是所有重大公共卫生服务项目资金的使用管理必须严格遵守项目实施方案的要求。国家对重大公共卫生服务项目都制定了详细的实施方案,方案中明确可以开支的项目应予以保证;没有明确规定的开支项目一般不得在项目经费中列支。二是项目实施单位应根据项目实施方案,认真编制项目经费使用预算。项目经费使用预算包括项目经费总额、支出范围、支出标准和支出进度等。项目经费预算经单位负责人批准后报卫生主管部门审核,财政部门备案,作为项目资金使用和监管的依据。三要注重实效。项目资金的使用必须以完成项目实施任务为标准。在不违反国家明令禁止使用范围之外,凡是能够保证项目任务完成的开支都是应该允许的,不能以各种借口阻碍实施单位使用项目资金。在实行国库集中支付方式这一原则显得尤为重要。 3.2明确界定项目资金的开支范围和标准 根据国家制定的重大公共卫生服务项目实施方案,结合项目经费使用管理实际,一般来说,项目资金开支的范围可以界定为服务对象补助费、劳务费、药品费、耗材费、误餐费、交通费、宣传费、督查费和其他费用等9个方面。服务对象补助费是指支付给项目服务对象的专项补助费用,包括农村孕产妇住院分娩补助费用、重大传染病病人医药费补助和生活费补助等;劳务费是指支付给项目组织实施人员的加班等劳务费用,包括外请专家劳务费用;药品费是指项目实施直接消耗的药品费用;耗材费是指项目实施消耗的直接材料费用,包括医用耗材、办公耗材和其他材料费用;误餐费是指确因项目实施需要统一安排误餐的费用;交通费是指在项目实施过程中发生的交通费用,包括租车费、加油费等;学习宣传费是指为保证项目实施开展的项目培训、会议及各种宣传活动发生的费用;督查费是指项目主管部门和技术指导单位对项目实施开展监督检查发生的费用;上述未包括的专项用于重大公共卫生项目开支的经费列入其他费用。各项费用的开支标准,实施方案有明确规定的,按实施方案规定的标准执行;实施方案没有明确的,按当地卫生和财政部门统一规定的标准开支,总额不得超过项目预算。 3.3使用专用报销封面 项目经费报账时须使用“财政专项补助项目经费报销专用封面”,经项目经办人员和项目负责人签字后按规定程序报账。这是为区分项目支出和基本支出,完善项目资金支付管理,健全财务内控制度,保证项目资金专款专用、专账核算而专门设制的报销封面。使用专用报销封面既方便会计核算和内部管理,又便于外部监督检查和考核评估。 作者:宋功义 倪世树 单位:安徽省肥西县山南镇中心卫生院 安徽省肥西县卫生局 资金管理论文:企业社保资金管理论文 一、新形势下企业社会保障金管理存在的问题 (一)企业社保资金挪用现象严重 目前,我国企业社保资金的监管力度严重不足,社保资金管理的约束力远远不够,导致企业社保资金挤占、挪用的现象屡见不鲜。出现这种情况是因为企业在社保资金的管理中不但是决策者还是执行者,企业不仅仅需要负责办理企业职工的养老、医疗、失业以及离职等各个险种的办理和管理,还具有审批的职责。政府社保主管部门的工作也一并被企业揽在身上,企业对社保资金进行办理、管理以及审批等工作,使得社保工作很难建立起有效的监督机制,社保资金管理工作缺乏公开透明的审批机制,使得企业社保资金监管力度远远不足。2006年8月,上海市发生了一起37亿的社保资金挪用案件,三个月后在浙江爆发一起超过一亿的社保资金挪用案件,年底一起超过27亿的社保资金挪用案件再次发生在上海。正是因为企业社保资金监管体制的漏洞,同时肩负审批和管理双向职责使得在企业社保资金管理中出现挤占、挪用案件变得稀松平常,这些资金大量流损,造成了难以挽回的损失。社保资金的缴纳者也就是成千上万的职工并不知晓这一挪用事实,对社保的监督权力变成了一纸空谈,社保的运行现状广大群众一无所知。企业在利益驱使和诱惑下,挪用社保资金的情况实属平常。 (二)企业社保资金缴纳核算方式以及管理方式缺乏完善的监督体制 现今我国社保资金管理还没有一个明确的预算体系,整体处于相当分散的情况,执法机构缺乏对企业社保资金管理的约束和监督。由于企业主要管理险种是医疗保险和补充养老保险,其余险种多由地方进行管理,这种交错的管理模式使得企业在进行缴纳核算的时候收付实现制以及权责发生制交叉使用,缴纳核算方式混乱的现状使得企业社保资金管理极不明确,社保体系主次不分,在企业社保资金的会计核算体系中出现了其他独立的保险资金管理体系,甚至出现了虚假信息的情况。按照收付实现制进行会计核算本身存在资金消耗以及负债等时间差的问题,例如企业的医保资金的收入中包含了上一年医保的负债,如果采用收付实现制核算缴纳的方法,最后的会计报告将无法真实的反映企业的资金管理现状,换句话说,也就是企业的收支现状以及负债情况无法真实的通过会计报告体现出来。 (三)企业社保资金增值和保值渠道单一 依照我国相关法律规定,企业社保资金的增值、保值的方式只有购买国债以及存入银行两种,而这两种增值和保值的方式利率都较低,其保值和增值效果并不明显,甚至在国家的通货膨胀中还会出现减值的情况。尤其是最近几年,我国通货膨胀率在不断攀升,银行存款利率不断下降,企业通过银行存款或是国债等方式来进行社保资金的增值或保值是很难成功的,甚至会出现减值的情况。而企业由于律法的限制没有办法通过其他有效手段来改善这种现状,使得我国社保资金的增值、保值渠道单一,增值、保值名不符实。 二、新形势下如何完善企业管理社保资金的思考分析 (一)加强财务会计制度的管理 因为在企业的各部门中,财务会计部门占据相当重要的地位,所以企业社会保障资金管理工作的加强依赖于财务会计制度管理的不断提升。为了建立起一个公平透明的社会资金管理机制,建设一个规范合格的社保资金监管体系,企业应该从财务会计管理方面着手。在部门岗位分工中将职员的职责区分清楚,明确每一位员工的工作内容和职责,这样才能在管理出现问题的同时找到症结所在,并及时进行监督、审查和统计工作。只有明确每一位员工的工作职责,才能在日常的监管工作中建立起具有约束力的管理监督机制,提高企业财务会计管理工作,从而达到提高企业社保保障资金管理的最终目的。 (二)加强企业的考核制度和监管力度 在企业的社会保障资金管理过程中,对于违规违法情况一定要通过合理的考核制度以及管理方案来解决。 1、应该在企业的社保资金管理工作过程中监理企业规范化、合理化的管理体系,就社保资金挪用、挤占等违规违法行为一定要严惩不贷,并通过互联网等现代化媒体以及广播电视等传统媒体广为宣传,曝光贪污社保资金的违法犯罪现象,让社保资金的去向变得公开、透明。 2、需针对全部社会保障资金的使用与缴纳实施专项管理,处理许多企业社会保障资金的问题。另外,建立一个由多个部门人员共同组成的监督小组,对企业社保资金管理工作进行监督。 3、充分发挥社会群体的力量进行监管,通过群众的监督和管理,让群众解除对社保资金去向不明的不安和困惑。 (三)采取多种方式运营社会保障资金 社保资金的增值和保值方案可是实现多样化的经营模式,当然前提是社保资金的安全和稳定。针对社保资金的管理工作应该建立一个完善的社会保障资金管理体系,通过多样化的经营模式来最大化的实现社保资金的增值和保值。社保资金的管理和运用能够通过多样化的经营方式有机的结合起来,组成一个整体,创造出更多的利益回馈广大的社会群众,促进我国社会经济以及市场经济的稳定发展。 三、小结 我国社会保障制度的顺利实施离不开企业社保资金管理的有序开展,只有不断加强社会保险资金的管理工作,通过科学、合理的手段来管理社保资金,建立起完善的监督机制,通过多种方式运营实现社保资金的增值或保值,才能保证我国社会保障制度的不断进步。 作者:刘晓霞 单位:同煤集团四台矿社保科
医院财务管理论文:医院后勤会计财务管理论文 一、医院后勤会计的工作特点 医院后勤会计工作有其自身的特点,主要体现在: (一)工作在基层临床一线,直接面对医生、护士和病患者,提供物质供应和服务保障,工作环境往往又脏又差,工作人员非常辛苦。 (二)医院后勤管理是一项综合管理工作,服务面大,涉及到医院人员所需要的各个方面,远远超过社会各个部门。仅工作层面比较广,而且繁琐,大至基建维修工程,小至一针一线,包罗万象。 (三)后勤工作突发性较强,医疗临床一线急需什么,就要第一时间提供什么,不能拖延、怠慢。后勤工作往往被人歧视,看不起,后勤会计和后勤人员一样地位低,收入少,工作心理压力大。 (四)会计处理变得更加复杂。目前产品的知识含量越来越高,即无形产品的比重越来越大,人力资源在企业中特别是在一些高新技术企业中发挥着举足轻重的作用。产品和资产的无形化,对传统财务会计的记录、确认、计量和报告带来很大的冲击。比如同一种无形资产计价方法不一致,如购入的专利与自制的专利,在确认金额时前者按交易价格反映,后者则只确认部分成本。还有不同的无形资产在摊销年限上差异很大。 (五)随着医院改革与发展的不断变化,医院的人数、床位、设备、项目规模不断扩大,先进技术和管理不断引进,病患者的需求越来越高,而且要求多样化服务,后勤工作涉及的层面越来越广,知识面要求越来越高,尤其是近年来医院后勤管理走向社会化后,这都对后勤管理工作提出了更高更严的要求。 二、医院后勤财物管控存在的问题 (一)内部管理不严格,领导不够重视 大多数医院后勤物资管理控制缺乏严格的制度和科学的管理办法,致使医院一些后勤工作者无章可循和有章不循形象较为突出,会计管理控制制度基础较为薄弱,使内部会计管理控制操作起来有一定的局限性。 (二)运行成本增加,制约后勤物资管理控制制度的落实 医院后勤会计管理控制制度要正常运行,需建立健全严密的管理控制程序,更需要一定的运行成本。一些单位往往不愿投入很多的精力、物力、财力,使内部管理控制受到很大的制约。 (三)工作人员业务能力水平不高 就目前整个后勤队伍而言,素质不高,有相当一部分的会计人员没有专业文凭和专业职称,有的甚至没有从业资格证书,参加培训学习的机会也少,其个别人员对岗位认识也不够,缺乏主动性和责任性。会计人员的业务水平及执行人员的职业素养都会直接影响到医院后勤会计管理控制的实施效果。 (四)会计电算化利用率低 在会计电算化中,大多数医院的后勤财务人员也就是用计算机进行简单的数据录入、数据处理和报表计算等简单工作,只是经营活动的事后核算,并不能利用计算机将处理后的数据进行分析对比,为管理者提供后勤经济决策上的指导,以便于其进行经营管理。 三、医院后勤会计在财物管控中的作用 医院后勤会计要适应新形势的发展,节约降耗,满足医疗临床和病人的双向要求,明确后勤会计工作的工作目标。我认为,医院后勤会计工作要从以下几方面不断深化。 (一)强化服务意识,坚持规范化管理 根据后勤会计工作的职责和特点,后勤会计工作者必须树立一切为了医疗工作需要,主动服务于临床一线,服务于病患者的意识。要经常深入科室、病房和门诊,听取医护人员和病患者意见,为临床提供全面、周到、优质的服务。要充分认识后勤会计工作的重要性,强化职业道德,学先进、树典型,以实际行动和良好的账务管理和后勤服务,赢得医院领导和医护人员的尊重和好评。 (二)强化自身素质,提高保障水平 后勤保障服务工作水平、能力的高低,很大程度上取决于后勤队伍素质。为此提高现有后勤会计管理人员的管理能力和专业技能,适应新形势的发展要求非常必要;后勤会计要在基建维修、物资采购实行“阳光”操作方面发挥监督作用,做到公平、廉洁、依法办事。 (三)强化成本核算,开源节流降耗 由于后勤会计工作直接与财务物资打交道,而且开支较大、项目较多,讲究成本意识,加强成本核算,提高效益,是后勤会计工作的一项重要指标任务。成本核算是对后勤中实际发生的成本、费用进行归集,并进行相应的账务处理。成本核算是会计核算中最主要的核算,必须抛弃过去那种不计成本、不讲效益的核算方法。后勤会计核算工作应按照成本核算的原则要求正确划分各种费用的界限,正确确定财产物资的计价方法和价值结转方法,以便合理划分成本核算范围。同时,发扬勤俭节约的优良传统,节能降耗,努力降低成本。医院后勤物资消耗的定额制定方法主要应采用统计分析法,而办公用品、小杂品等可采用以收定消法较为适宜。要健全各项招标采购制度,做好各项物资采购管理,在物资采购方面要按程序办事,货比三家,降低成本开支;在采购总量确定的前提下,要做到适时、适量采购,尽量使采购、库存及保管总费用达到最低。 (四)强化监督考核,完善财务审批制度 实行“一支笔”制度。任何一项后勤费用开支,必须由经办人员和相关科室负责人初步审核并签字,然后由财务科长审核,经院长实行一支笔批报,大额费用支出项目必须由院务会研究决定。建立内部牵制和财务监督制度。记帐人员与会计事项审批人员、经办人员、财产物资保管人员的职责权限界定清楚并相互分离、相互制约,重大后勤经济业务事项的决策和执行应当透明,财产清查范围、期限和组织程序应当明确并一以贯之。后勤会计严把三关对经办人员负责。一是收支款项依据要充分,二是票据、经济资料要真实,三是审批手续要齐全。严格手续,对自己负责。会计人员所经办的每一笔会计事项必须有据可依。既要符合财经制度、财务计划,又要符合合同条款,同时,审批手续必须齐全。特殊事项,必须有领导班子的决议或主管领导具体的签批意见。让数据替你说话,让经济资料代你说话。 (五)强化电算应用,加快信息化建设。后勤会计控制管理系统主要包括业务支出管理、固定资产管理、物资管理、办公用品及低值易耗品管理、专项资金管理等。它应与医院的药品管理系统和收费管理系统相联系,组成医院财务管理网络。完成日常的后勤会计核算和管理工作,主要通过计算机传递信息来实现,每月自动由计算机汇总,并通过计算机查找超支原因。 四、结语 总而言之,医院后勤会计管理,是一项综合性较强的经济活动,需要后勤会计积极与医院内部各个部门共同配合才能完成。及时引进现代企业内部控制理论和方法,采用多元内部监控措施,以提高医院内部的管理水平,降低医院的成本消耗,为医院的创造更大经济效益。 医院财务管理论文:医院财务管理途径研讨 本文作者:李尧 单位:第二军医大学第二附属医院财务供应科 做好医院的物资管理,必须建立健全物资记价挂账登记制度,严格按照《会计规则》进行记账;按级负责,实行专人管理,医院主管和部门主管要对单位和部门物资负主责,科室主任和其他人员要对分项物资的管理负责任,因个人责任造成物资丢失和损坏,要按一定价格比例给予赔偿;财务部门每年要与相关部门对各项物资及时进行清理,摸清资产底数,并及时向医院党委报告,充分发挥党委对各项物资管理的总控作用,真正做到钱变物后不流失;广泛开展经费预算与资产管理有效结合的工作,确保医院相关资产购入合理。 加强财务监督,堵塞管理漏洞,是强化医院财务管理、维护财经法规的重要手段。监督考评规范化的要求为:在财务监督过程中,要结合医院经费收支活动的特点规范财务监督制度,扩大监督范围,不坚持把日常监督与定期监督、重点监督与普遍监督紧密地结合起来;采取多种监督手段对经费活动实施全过程监督、全方位的财务监控;财务监督要与审计部门监督相结合,做到信息共享,并建立医院财务管理信息反馈制度,及时掌握经费活动情况,提高财务整体保障效益;对医院财务管理工作准确考评明确考评目标和要求,合理确定具体考评内容,严格考评标准,科学组织考评工作的实施。 实施军队医院财务规范化管理的对策: 1坚持财务统管,实现财权集中。一是要培育集中通关的环境氛围。财务集中统管需要医院各级各部门协调配合,共同努力,所以首先要进行集中统管的氛围培养。医院财务部门要将党委管财制度、经费集中收付制度、财务监督制度、结算报销制度等进行公布和说明,并进一步度各方面的业务行为进行详细规范,并通关落实来强化要求,从而在医院内部形成懂法规、守制度,有明确的责任意识和统管意识的财务集中统管环境。二是要找准问题,突出重点,对症狠治。以财务部门主体,对各部门提供的账户、票据等为重点进行检查,发挥财务部门的主体地位,对医院财经秩序进行深入的整顿,并通关制度将财务部门定期检查落实到位。三是要规范财务集中统管的流程。要按照“权在党委、事在部门、钱在财务”的集中统管要求,逐步将医院党委、事业部门和财务部门之间的业务关系理顺,财务部门通过集中开票、定期检查等方式,严格监控各部门、科室收入的经费,全部纳入集中统管;各部门在支出经费时,财务部门按照实际资金需求进行统一划拨,监控资金的流向流量,并通过与党委的审核配合,形成“一口对外多口对内”的集中统管机制。 2稳定:一是严把“收支”关,坚决实行“收支两条线”管理。财务部门要切实履行职责,归口办理有偿服务的收缴、划拨、使用与管理。坚决执行《中国人民解放军预算外经费管理规定》,做到先收后支、量入为出,确保“收支”始终处在严格的管理和监控中。二是加强监督检查。逐步形成多部门参与的有偿服务收入监督检查机制,发挥将医院纪检部门、相关事业部门、科室的专业优势,对有偿服务全面的、系统的、连续的进行监督,并定期对有偿服务收入的来源、规模和发展趋势进行分析,为医院政策调整提供财经数据依据。三是规范成本核算。医院要在通用的全面成本管理法的基础上,注重个性核算方式选择,根据科室专业、收入情况的特征,在确保方便治病救人的前提下,进一步创新和规范核算方式,将远期收益与当期收益相结合,统筹考虑实际支出成本,使会计核算结果真正反映各科室的成本支出和实际收入情况;同时,医院要逐步设计一套适应本医院的有偿服务考评指标,对医院有偿服务收入规模、收入质量、与军队内部医疗的关系发展等情况进行详细考评,并细化科室责任,调动各部门的参与热情,进而提高有偿服务收入的规模和效益。 3强化财务监督,实现多元监控 (1)拓宽财务监督范围。要逐步从单一的经费管理监督扩大到资产物资管理监督,在资产和物资采购时,财务部门在集中支付的基础上,参与大项资产采购过程,并根据医疗资产和通用型资产的不同采取不同的采购监督方式;在经费形成资产物资后,财务部门要利用卡、账、簿等方式对各种资产进行“实名登记”,并对物资进行严格的入账管理;建立健全财产物资管理的内部控制制度,将资产物资领用登记与使用相分离,财务部门设定专门人员负责统一的资产变动登记,资产使用部门设置专门人员进行资产物资管理,财务部门定期组织对实际资产情况的检查核对,促进财务人员和部门资产管理人员的责任落实;对于医院无形资产较多的情况,医院要逐步建立无形资产的登记、审核和运用机制,对无形资产的运用展开定期分析,促进无形资产的发展和优化,提高无形资产给医院带来的效益。 (2)健全财务监控体制。一是设计配合财务部门监管工作的经济管理组织。在财务部门之外,根据医院科室业务的专业特征,设立定期组成的、技术性强的专业经济管理组织,医院党委直接负责管理,定期组织对医院财务管理情况、价格情况、收费管理情况等相关内容进行走访调查和分析。二是形成协调配合的监督体制。医院各部门和科室具体负责经费支出的质量、财务部门专职经费的流入和流出方向和规模,审计部门专职特殊环节、重点经费的管理,党委则总体把握,分类监管,逐步形成内外兼有、前后衔接、相互配合的财经监管体制。 (3)改革财务监督方法。逐步将“硬性监督”与柔性沟通相结合,财务部门在经费管理过程中及时向各部门和科室进行相关情况的沟通,了解原因并协调解决;建立财务公示制度,提供财务情况和财务分析,提供民主监督渠道,优化信息了解方式。 4健全网络管理,实现信息共享。通过医院的内部网络,实现财务管理信息的快速交流互通,并对信息进行筛选处理,形成准确的分析报告,便于财务部门和党委进行财经管理情况的整体把握;通过网络方便财经监管组织体系的网上运作,对医院各项经费和资产使用情况实现实时、定量的监控,预防违规情况发生;建立信息交流平台,方便医院各类人员查看相关财经管理情况,提出改进优化建议,业务人员也可以通过平台进行经费和资产管理的经验交流;同时,要充分利用地方财政金融系统网点多、专业技术手段先进的优势,建立军地局域网络体系,方便医院地方银行和商户的联系,有效提高医院财务结算和资金管理的效率与质量。 医院财务管理论文:公立医院财务管理论文 (一)加强财务预算的科学合理以及可行性 首先保证医院财务预算的合理性、科学性以及可行性。医院在制定财务预算计划时首先要做好基础性的准备工作以及数据收集工作,主要包括:一方面,医院相关科室提交的基础数据,并综合各个科室的数据,分析是否相互冲突或者是否有疑点,然后联系相关科室进行确认;另一方面基于上一年的预算管理情况,并结合医院的长期规划以及发展目标,结合影响医院市场竞争实力的关键因素,梳理今年的预算情况,确保医院财务预算的合理性、科学性以及可行性。在此基础上,严格审核预算,坚决执行预算。目前大部分公立医院的预算执行率不够理想,甚至某些公立医院预算执行率非常低。因此公立医院必需提高财务预算的执行力度,按照预算报表的数据要求,尽量使医院的各项经营活动的成本数值控制在报表的数值范围之内。医院将预算的执行情况和个人或者科室的绩效考核相关联,提高财务预算的执行力度。 (二)加强公立医院成本核算和控制 完善公立医院的成本管理制度和控制制度,医院的成本控制方法主要包括控制预算、可行性论证控制、定额控制、全过程控制、财务审批控制以及内部审计控制,通过以上成本控制方法有效控制卫生材料成本以及药品成本。基于科学合理有效的医院成本预算编制,实行医院内部全面成本核算,将成本项目逐一细化并按照医院科室的具体情况进行合理的划分;与此同时加强人力资源的成本核算与控制,提高医院人力资源的有效率和利用率,从而降低公立医院的物力成本和人力成本,降低医院的费用。 (三)加强公立医院固定资产管理 新的医院财务政策中提出要加强对于公立医院的固定资产管理,提高医院固定资产的有效利用率与重复利用率,并提升固定资产的保值和增值空间,避免资金不必要的浪费。完善公立医院固定资产的内部控制体系。因为医院的特殊性质,在医院资产总额当中固定资产占有很大的比例,因此公立医院需要设置专门的组织机构对固定资产进行专门的管理,包括固定资产的预算、采购、日常维护以及使用流程等等,并进行定期总结和归档,建立固定资产的使用制度、以及职权划分制度、完善管控制度以及维护管理制度等等,从而提高固定资产的有效利用率和重复使用率,彻底改变以往公立医院大额资金不合理的投资以及不必要的浪费。 (四)加强公立医院财务管理监督与评审机制 医院的财务管理监督与评审主要是针对财务管理的效果,财务管理的效果直接关系到医院的财务管理的有效应以及科学性和可持续性,关系到公立医院财务管理的良性循环。因此公立医院必须加强财务管理监督与审评机制。公立医院首先要针对各个科室以及部门落实财务管理与控制的责任制,确保医院的财务管理与控制业务权责分明,分工明确并且相互一致。在此基础之上深化医院的财务管理监督与评审机制,打破传统的监督与审评模式,加强医院各个科室,尤其是设备科、医疗科以及药房之间的财务统计与运行,并统一定期实现考核与审评,实现医院各科室财务审评意见共享,这样有利于加强医院内部的交流与沟通,促进医院财务以及相关科室进行自我分析以及自我反省,提升医院财务管理的质量。新的《医院财务制度》与新的《医院会计制度》为医院的发展进一步明确了方向,同时也给医院尤其是公立医院的财务管理提出了更高的要求。医院的财务管理必须打破传统,创新思维,并且不断学习,实现知识的更新以及专业素质的提高,从根本上为医院的财务管理的现代化、规范化奠定基础。 作者:韩建军 单位:邯郸市中心医院 医院财务管理论文:医院医疗机构财务管理论文 (一)更新财务管理理财理念 国家医疗改革已经是大势所趋,医疗机构的市场化竞争局面已经打开,医院财务管理工作必须要不断提高管理水平,要以最低的消耗获得最大的收益才可能不断地在市场竞争中前进。医院必须要在提高服务意识的同时通过有效的财务管理更多的占据医疗市场的份额提高管理的标准化。财务管理工作中必须要建立相应的理财意识才能够实现市场经济环境下的财务管理突破,首先就是要在医院财务管理工作人员思想意识中建立财务管理意识,财务管理工作中也必须要有经营的理念以及投资理念,不断地加强财务管理工作人员的专业技能和思想意识,提高财务管理的规范性,也要不断对医院全体人员进行财务工作的教育,促进财务管理人人参与。 (二)加强医院固定及无形资产的管理 一是新的医院会计制度中取消了一般的修购基金提取核算,新增了“累计折扣”项目,这一新措施体现了对医院固定资产方面的真实反映,能够有效的加强对医院固定资产的管理。医院在实施新的会计制度时,应顺应其新的要求,对医院的固定资产进行定期的清盘检查,结合医院的实际消耗情况,做好相应的预估工作,为下一步工作的开展提前做好相应的充分准备。二是目前我国医院内部无形资产的价值与日俱增,所以,医院的财务管理部门应结合本院的实际运营情况,制定合理的、完善的无形资产管理制度,将无形资产价值的变动及时、准确的反映出来。对于长年累积的无形资产,需对其加以适当的核算,用合法的程序进行申请确认,确保无形资产的有效价值,避免其流失,让医院的合法权益受到应有的保护。 (三)规范财务预算管理 预算管理工作要有效的利用预算制度去管理人员以及事物,必须要记录预算内容,将其细化,让预算更加透明,只有硬性规定预算执行和编制才能够保证预算制度更加规范。一是预算必须要经过数字化的编制也要经过有效的规划工作保证可控性以及运用灵活性;二是预算的执行必须要进行严格的控制,不能出现任何人为的增加,严格控制限额,严肃执行限额标准以及预算标准,如果预算调整,必须要严格的进行研究讨论,按照规定的预算调整程序进行处理;三是预算的编制必须要全员进行参与,实现高效的协调与配合。 (四)完善成本核算 如今的医院财务管理模式也需要不断的来适应市场经济发展的趋势,才能够适应医疗机构市场竞争。医院财务管理工作必须要根据市场竞争的要求来完善成本核算工作,成本核算工作的目的不是单一的金融资金的核算而更重要的是对医院各个部门的全方位成本信息的调研统计,这样就能够掌握医院运行过程中的成本管理效果,得到成本变动的趋势,把医院资金成本未知部分也变成可知的部分,就能够有效的减少医院资金使用过程中的盲目性。 (五)加强融金管理 在医院医疗机构适应市场经营需求发展过程中,需加强其融资的管理,由于融资渠道多样化,医院在进行融资工作的同时,需由医院财务部门根据国家相关法律、法规,结合自身的实际发展情况需求,准确分析其影响融资的原因,把控好资金的数量、融资成本以及融资风险,分析各融资方式带来的风险性,筛选出最合理的融资方式进行融资。同时,还需加强内部资金的控制与监管,使医院保持一定的偿还能力,避免医院的财务危机,提高效益。 作者:薛丽萍 单位:河南省洛阳正骨医院河南省骨科医院 医院财务管理论文:医院绩效财务管理论文 一、如何构建基于绩效管理的医院财务管理体系 1.将绩效考核分析视为管理优秀 所谓“将绩效考核分析视为管理优秀”即首先明确医院管理中,绩效考核分析的优秀地位,提升财务管理以及财务核算至绩效评审的量化阶段,继而构建并健全包括评价指标和控制标准在内的绩效管理评价体系。医院财务绩效管理的重点应是两方面:一是其内质管理、二是其内涵建设。并分三步完成财务管理工作:首先,准确定位医院预期财务目标;其次,坚定不移实施管理活动;第三,给出评价及改进意见。作为系统管理法,医院效绩管理包括但不限于五方面:一是治疗活动、二是服务量、三是服务质量、四是健康保障、五是经济收益。在此过程中,综合绩效管理应是医院管理的优秀,并以达成质量效益的持续提升为根本目标。首先,持续创新管理机制;其次,强调并突出医疗质量管理;三是使卫生经济管理得以强化。只有医院质量效益评价机制更完善、信息管理手段更丰富、新型医院财务管理模式更高效,才能凸显医院的运营效率及其决策水平。 2.以全面预算管理为优秀,健全预算制度 作为财务计划或财务管理活动的一部分,预算管理依附于经营目标而存在,一方面,它分解了单位经营目标;另一方面,它又使经营目标更加清晰和具体。事实上,财务管理水平能否提升,关键就在于预算管理能否加强;而预算管理能否加强很大程度上又取决于预算制度是否健全。为此,加强预算管理,健全预算制度应是医院经营目标能否实现的关键。实际操作中,要求新型医院树立全面预算管理理念,以全面预算管理为优秀,成立预算管理机构,以目标管理为前提,制定专门的适合本医院的顶算管理制度。其次,基于几个主要因素确立经营发展目标,这些因素包括但不限于如下几类:一是国家政策(或经济)取向;二是市场经济规律;三是国家(或地区)卫生改革方向;四是医疗市场资源配置;五是地区人均收入;六是地区医疗消费需求;七是医疗服务收费变化,等等;再次,把握预算的灵活性。预算是否变化、调整应以其制定依据是否变化为基本依据。 3.建立并完善全面成本管理体系 医院会计制度、财务制度和医疗保险制度的改革为医院财务管理带来了新的理念和方法。此时医院必须健全成本核算管理体系,最大限度地降低运营成本。(l)建立院长负责,财务科专职人员执行具体核算工作,相关部门积极配合的成本管理组织;(2)通过清产核资,划分各种费用的界限。即分清医疗服务过程中的费用与其他费用开支,建立了成本核算账户体系,编制成本核算报表。 4.完善内部财务控制体系 一般地,内部会计控制包括如下几方面:一是存货控制、二是货币资金控制、三是资产控制、四是对外投资控制、五是采购与付款控制。而完善的内部财务控制体系则要求充分把握住如下几点:首先,突出预防控制、辅以事后控制;其次,突出程序制约,可以招、投标的方式掌控主要业务,其控制程序应包括如下几方面:一是授权、二是执行、三是记录、四是检查、五是评估,等等;第三,强调责任牵制,注重职务层次分离。在会计内部控制中,应以各项制度明确责任,完善诸如原始记录管理制度、稽核制度、财产清查制度、定额管理制度,等等。 5.强化监督机制 首先,加强资产配置及其使用监督。一是对资产配置范围予以规范。资产配置满足工作需要的同时,又便于规范化管理;二是对资产配置标准及实物价值定额予以完善;三是突出预算约束。一方面,预算安排应有机结合资产使用率,另一方面,基建或固定资产购置支出预算应结合其使用率。其次,合约化管理经济活动。其根本在于合同化管理基建、修购、服务等。第三,制度化内部审计。内部审计中,频繁的审计检查应是各项工作的重点,包括科室经济分配、财务收支、基建维修决算、经济实体的独立核算,等等。第四,强调财务监督的标准化,会计业务质量的规范化。 二、结语 大锅饭机制逐渐破除后,医院作为市场竞争的主体之一,逐渐加入到市场竞争的洪流当中,且日益加深。为此,各级医院应以新型管理模式迎接新的挑战。新型医院只有将绩效管理思想纳入财务管理中,以绩效考核为优秀,才能在竞争中获得一席之地。 作者:徐燕华 单位:昆明市第三人民医院 医院财务管理论文:医院预算财务管理论文 一、缺乏完善的预算管理制度 财务预算编制是医院财务管理工作的重要组成部分,但很多医院的预算管理意识淡薄,导致资金使用效率低下。医院作为事业单位,普遍存在不重视成本核算的现象,没有建立完善的成本核算管理网络,成本考核指标体系不健全。有的预算编制的方法和过程不够科学,缺乏必要的事前论证和事后评价,也缺乏对预算编制工作的监督,从而影响医院的长期稳定发展和经济效益。此外,如缺乏完善的财务风险防范意识、财务监督职能被弱化、很少进行全面的财务分析等,均有不同程度和范围的存在,对医院财务管理工作造成不良影响。 二、加强医院财务管理的对策措施 (一)更新发展观念,健全财务管理制度随着经济社会的发展,医疗市场的竞争日益激烈,医院管理层必须与时俱进,更新发展观念,提高财务管理水平和内部控制。要从医院管理层和财务人员入手,把先进的发展观念、理财观念和财务管理知识有机结合,并在日常管理工作中体现出来。同时,要健全财务管理制度,按照规定设置财务管理部门,并保障其监督与服务职能的有效发挥。健全各项会计制度,建立会计核算体系,加强预算管理。尤其要注意的是,医院要建立并落实重大事项集体决策制度,确保医院财务管理工作有效开呢。 (二)规范预算管理,提高资金的使用效率医院要成立预算管理机构,并完善预算管理制度。要把医院的一切收支纳入到预算管理中,科学参考各项经济活动数据编制收支预算。加强对预算执行的监管,不得无故追加预算,确保预算的严肃性。要求各科室、部门严格执行预算,通过各科室、部门之间相互协调,减少预算执行的阻力,确保医院财务安全,使财务管理贯穿医院经营的每个环节。财务部门对医院的资金活动进行预算、市场询价、审查用途合理后进行审批,努力提高资金的使用率使其在流通中发挥最大效益。财务部门要对各种费用开支进行严格控制、审核,避免出现违规的现象,不仅使各项资金支出都掌控在预算范围内,还进一步提高了资金的使用效率,保证医院日常工作的顺利进行。 (三)加强成本核算管理实行成本核算是医院适应市场经济发展的必然趋势,也是医疗服务参与市场竞争的必然结果。要改革医院的成本核算方法,转变成本核算理念。同时,实行成本控制,从人力资源成本管理、资材成本管理、设备成本管理及其他各项费用管理入手,将其纳入到各科室的成本管理体系,确保资金的有效运用和安全运用。 (四)全面提高财务人员整体素质财务管理人员是财务管理工作的直接执行者,因此,医院必须建立一支高素质、遵守职业道德的财务队伍。要抓好在职人员的业务培训和思想政治教育,促进财务人员遵纪守法、爱岗敬业、廉洁自律的意识,提高他们的业务技能水平。要通过选拔、引进高素质财务管理人员的方式,充实财务人员队伍,使财务管理队伍充分发挥服务、监督、建议等作用。 总之,医院要采取多种有效措施,提高财务管理工作水平,化解财务风险,实现经济效益、社会效益的最大化。 作者:付佳单位:长春工业大学 医院财务管理论文:新财务制度下公立医院的财务管理论文 一、A医院实施新财务管理制度的主要举措 1.新会计制度下A医院财务的主要变化第一,A医院按照新制度的要求进一步完善了报表体系,新增了现金流量表、财政补助收支情况表及成本报表,将收入支出总表改成为收入费用总表,财务情况说明书包括了业务开展情况、资产利用、负债管理、年度预算执行情况、成本核算及控制情况、绩效考评情况、需要说明的其他事项等,财务报告体系更加完善。第二,核定了固定资产计提折旧,夯实了医院的资产数据。第三,A医院合并了医疗、药品的收支核算,取消了药品进销差价科目。第四,A医院设立改进了报表的项目及结构,按照不同的资金来源,对收入、支出、结余进行列示,能准确的反映财政补助资金和单位自有资金的收支结余情况,使报表结构更清晰,更便于进行财务分析,更为合理的反映医院的收支补偿机制。第五,新制度明确了医院的科研、教学收支的会计核算渠道和方式,突破了医院以往科研和教学经费核算的瓶颈问题和混乱状态。第六,按照新制度要求,按国家有关规定单独核算基建投资的同时,A医院将基建数据并入医院“大账”。这样不但可满足内部和主管部门的财务管理需要,也加强了全面收支管理,强化了会计信息的完整性。第七,为了提高医院会计信息质量,摸清医院家底,增强财务状况和经营成果的真实性和公信力,防范财务风险,引入注册会计师审计制度等。 2.新财务制度下A医院财务的主要变化第一,加强了对A医院财务管理的领导,A医院在院领导班子中设立总会计师职位。总会计师进入决策层,强化了统一管理,提升了财务人员地位。第二,为加强成本管理,A医院专门成立了医院财务主管领导牵头的成本核算领导小组,下设专职成本会计专业人员,定期开展医疗服务成本测算。领导小组负责建立和完善财务管理工作职责和业务流程,建立和完善成本核算有关制度。完善成本核算体系,为规范绩效评价奠定基础。第三,A医院强化了预算约束与管理,将医院所有收支全部纳入预算管理,既维护了预算的完整性、严肃性,又杜绝了随意调整项目支出等问题,从而促进医院规范运营,在明确医院预算管理总体办法的基础上,做到与财政预算管理体制改革相衔接。 二、实施新财务管理制度的效果与新出现问题的分析 1.实施新财务管理制度的效果A医院在不断完善内部会计控制制度的基础上,切实加强了对财务状况的分析与实施新财务管理制度效果的评价。从上述财务分析可看出,A医院落实新财务管理制度总体效果良好,确保了医院财务状况的正常运转。 2.结合A医院财务管理现状对财务制度存在问题的分析第一,财务制度基础仍有待完善。一是医保结算差额处理亟待解决。医院内部没有明确医保结算差额确定标准,导致医保拒付、预留数额过高,更没有明确处理时限。从会计制度的角度讲,年度资产负债表中,该差额仍然用应收账款科目核算,计入资产类科目,造成医院资产虚增。二是公立医院提供公益性社会服务,缺乏相应的会计科目进行核算及计量反映,而是全部计入管理费用,是目前会计制度不完善的体现。三是缺乏一个医院经济运行状况的综合评价体系。以资产运营指标、总资产周转率为例,总资产周转率=(医疗收入+其他收入)÷平均总资产×100%。但是有的医院因为总资产较少,会造成指标参考价值不高。第二,预算的作用与效果不明显。笔者认为,预算机制可作为政府从医疗机构外部对其进行控制和监督的有效手段。近年来,国家的医疗改革试点内容其中一条是推进多元化办医格局,支持和引导社会资本发展医疗卫生事业。这时候控制预算作用不容忽视。政府如果想要扶持非公立医院发展,就必须更加严格的控制公立医院的预算支出,否则相当于让社会资本与强大的国有资本进行市场竞争。我国非公立医院发展情况目前并不乐观,在一定程度上体现了政府对公立医院预算管理缺乏有效控制。国有资本投入不加以限制,医院规模不断扩大,设备精良,随之而来病患扎堆涌入,医疗收入快速上升,公立医院发展进入所谓“良性循环”,与医疗改革的目标背道而驰。第三,成本核算在起步初期,在与实际接轨的过程中问题凸显。比如:成本核算软件还不十分完善,可操作性需要改进;原始数据的采集不够准确,相关参数不能及时更新;成本核算不能和绩效挂钩,各科室缺乏动力,不能积极配合;存在HIS数据、财务数据和成本数据的不一致性;科室收入数据与科室成本数据在财务系统和成本系统中不能对应相符。 三、对A医院完善新财务管理制度的建议 1.完善预算管理机制第一,建立健全预算管理组织体系。一是应转变医院职工的预算管理理念。医院需要制定明确的发展战略目标,基于医院的发展战略和长远发展目标,使全体职工统一到医院的预算管理理念中。二是应结合医院预算管理的现状,对相应的组织体系进行完善,期间需要组建预算管理相关的委员会、执行机构和控制机构等,这些都是预算管理组织架构的组成部分,使预算管理能有效地协调和控制,最终实现预算目标。第二,采用先进的预算编制方法。应改变预算编制方法滞后问题,可采用固定预算法、零基预算法、弹性预算法、动态预算法等,确保预算编制的科学性、合理性和准确性。第三,加强预算执行力度。预算执行是A医院预算管理的关键环节,加强预算的执行和控制,对发挥预算管理的指导功能将起到积极的作用。可通过完善预算审批制度,增强医院管理层及职工的约束力,规范组织和职工的个人行为。同时,应严格控制预算调整,对确需调整预算计划的,要进行逐级申报,并按程序进行论证后方可调整,这样就较少出现因人为因素导致的超预算现象发生。 2.完善成本管理及核算体系第一,成立成本核算专门机构。通过建立和完善财务管理机构,设立A医院专门的成本核算领导小组,由医院财务主管领导牵头,下设专职成本会计专业人员。进一步完善成本核算小组的工作职责和业务流程,建立和完善成本核算有关制度。组织开展成本核算业务培训工作,进一步提高财务管理人员的综合素质。第二,进一步明确成本核算范围并加强核算。明确成本核算范围是准确计算成本的基础,应严格界定并进一步加以明确。根据新制度的规范化要求,成本范畴内不需要技术以下的支出内容:固定资产购置出、固定资产建造、无形资产购入、其他资产购入、对外投资、科研科教开支、罚款、赞助、捐赠、基金列支费用和其他国家规定不能列入成本范围的支出。第三,提高员工的成本意识。通过建立成本管理相关制度,规范和约束医院职工,使职工自觉养成节约费用开支的意识。运用先进的成本管理方法,最大限度地减少库存,减少资金占用,提高资金使用效益。通过科技创新缩短住院天数,加快病床周转率;建立有效的考核机制,培养职工的成本意识,使医院的成本控制有序开展,不断提高工作效率。 3.加强医院的内部控制第一,强化内控的重要性。内控是公立医院管理的重要组成,进一步加强医院的内控工作,将促进医院综合管理水平的提高。通过健全管理体系,制定相关制度和流程,如细化程序和职责分工等,确保A医院的各项工作能有条不紊的进行,减少工作中推卸责任现象的发生。A医院通过加强内部控制工作,使财务管理人员能够自觉地遵守法律法规,以确保会计信息的真实性,为医院的内部决策提供及时、准确的信息,保障医院制定出正确的发展方向,推动医院长期健康发展。第二,让医院财务核算、全面成本核算、全面预算为内控提供依据。A医院应根据组织扁平化原则,重新构建组织机构。精简、职责分明的内控机构是消除内部人控制的前提。不断完善医院各种内部会计管理制度,明确相关责任人的职责和权限。公立医院内部控制体系的建立,是在建立会计制度基础上,不断完善内部控制制度。落实有效的内控评价体系,加强内部控制的薄弱环节,通过综合评估,及时发现和解决内部控制体系建设中的问题,通过构建优秀的内部控制管理文化等有效措施,全面优化医院的财务内控环境。第三,不断加大监督力度。结合A医院的内部管理实际,在医院内部审计部门的统筹安排下,引导医院各科室部门进行自我监督,落实各项内部控制制度,强化重要业务的监督、评审工作。同时,不断强化医院的内审工作。内审是A医院一项重要的内部管理工作,在医院中具有一定的独立性,需要按时进行内部审计,发现问题及时予以纠正,不断完善医院的财务制度。 4.提升财务管理人员综合素质第一,完善财务人员培训机制。A医院财务人才的培养可以面向人才市场招聘优秀的管理人才,也可以通过内部培训,进行战略性人力资源开发。组织财务人员进行培训,建立有效的人才培训与开发计划,是提升人员素质的重要途径。培训方式包括委派外培、在职学习、岗位培训等,不断增加培训学习机会,使财务人员及时掌握相关会计准则、政策法规、专业知识和专业技能,提高其专业知识和业务水平,为医院财务管理的发展提供更多的人才保障。第二,完善财务人员激励机制。建立财务人员激励机制是职工产生的工作动机的基础,通过激励因素或激励手段的作用,能增强职工的满意度和忠诚度,激发职工的潜能,最大限度地提升医院的经济和社会价值。针对目前人才竞争激烈的现状,建立行之有效的职工激励机制是A医院是否能吸引人才、留住人才的重要手段。有效的物质激励和精神激励是激发职工创造性和积极性的重要方式,它能带来良好的人才竞争环境,也是提升财务管理水平的重要抓手,对推动医院的健康发展有积极的作用。 作者:司桥林单位:天津市眼科医院 医院财务管理论文:公立医院财务管理论文 1对公立医院财务成本改革的要求 医院的成本管理的目标是为了降低医疗成本而对。医院的支出成本进行预算,其结果对医院的可控资金进行管理。成本管理是医院财务管理制度的基础,主要包括三方面成本核算、成本分析和成本控制。成本控制可以使医院更好的、合理的运用本医院的资金,根据本医院的财务状况,合理计划成本支出,尽量节约使医院的成本可以有效的合理使用。我国新医改明确指出,为了加强公立医院在行业内的竞争力,充分发挥医院的自主能动性,提升医院的管理水平,充分利用医院资金的使用效率,增强医院成本控制意识,所以公立医院要帮助个体医疗机构对成本资金的支出要进行指导,使其充分利用。在指导过程中,为了控制不良成本的发生,要对医疗机构的服务水平、治疗情况以及用药剂量等等进行有效监督,控制不良成本的发生,去除行业内的不良行为的发生,去除以药养医这一恶习的存在,从而有效的化解医患之间的矛盾并提升医院自身的医疗服务水平。 其次,在医院日常经营中,新医改规定对医院的固定资产的利用率要进行有效的提高,这也必将使国有资产的保值问题成为不可忽视的一项。为了尽量避免成本资金不必要的浪费,在购买医院设备、药品等物资前要对其进行调查、招标和比对价格,使购买行为更为合理,物资的价格、质量更有保障,并减少成本的开支。采购后要做好对设备的后期保养工作,积极延长设备的使用寿命,减少设备的维修金而造成的不必要的浪费。要根据该医院经济的发展情况对收费标准进行合理规划,例如像护理费、诊断费、手术费等等都要做到务实,并在此基础上也要做到与时俱进。同时,对于医院不正常的支出要进行监督、查出,对于一味追求经济利益而对患者进行重复、无用的检查行为,一经查出要严肃处理。并对医院的非基本医疗服务要进行有效监督,对服务水平和药品价格都要严格把控,根据实际情况加大其力度。总之,要想彻底解决医患之间的矛盾,对于目前看病贵、看病难的问题就要切实从患者的角度出发,对医院的成本进行有效控制。只有对医院的医疗成本费用进行削减,才能在原有收入的基础上增加医院的收入,而不是把这些额外的支出转嫁到患者身上。这样才是两全其美的方法,既不损害病人的利益,节约了资源,又增加了医院的利润。 2公立医院在新医改下对财务风险管理改革的要求 几乎对于任何企事业单位来说都会遇到财务风险问题,因此我们说财务风险是不可避免的,但是我们可以积极防范,使其对企业的危害减少到最小。医院在日常的运转中会出现各种突发状况,这回造成医院的预期收入和实际收入不相符,而医院的财务风险也会影响医院其他政策的制定、实施,为了减少医院的损失,医院的财务管理人员必须对财务风险给予更多的关注,不断完善防范措施,早作准备,设置预警机制,把早期的防范、中期的分析和后期的解决措施相结合,做到尽量减小医院的损失,使医院能正常的运转。我们知道,财务风险是渗透在每一位财务工作者的日常工作中的,它不是一蹴而就的,是日积月累的结果。所以,为了避免医院的损失,每一位财务工作者都要各尽其责,予以重视。县级医院财务风险主要包括:资金的筹资、使用以及回收等风险,如何进行资本有效配置也是至关重要的环节。新医改明确提出,加强公立医院内部运行机制,加强成本管理,严把财务关,建立科学的财务体系,有效使用资金,减少或避免财务风险。财务工作者要提高财务风险意识,完善风险预警和风险规避机制,科学决策突发的财务风险状况。 3结束语 在现今新医改这个大背景下,公立医院受到了新的挑战,但是也面临新的机遇。作为公立医院更应该发挥自身优势,加强对医院财务管理的风险监督,尽最大努力降低成本,进行医院的成本管控,加强成本意识,特别是在指导医疗机构控制成本方面发挥更大作用,打破传统“以药补医”的模式,通过促进补偿机制去化解医院与人民群众的主要矛盾。随着新的医疗改革的不断深化,在日趋复杂的发展大环境下,公立医院的财务管理必须要顺应改革的要求,能够及时调整相应的措施,更好的为广大人民服务。 作者:杨婕单位:新疆医科大学第一附属医院 医院财务管理论文:财务管理作用下的医院管理论文 一、加强财务管理,为医院发展提供服务 1.为医院经营管理的决策提供依据和支持通过加强医院管理中的财务管理,可以很好的将财务控制、监督工作的各个环节落实到实处,在这样基础上实施的财务管理和财务监督,能使财务报表的数据做的更加的真实、更加的符合实际需要。而获得的真实财务数据,对于医院的管理和领导的决策制定、实施而言是能够为其提供完整而又准确的信息和数据支持的。在医院经营管理过程中,财务工作和财务管理本身对于医院而言是不能带来直接的经济效益和社会效益的,而通过加强财务的管理工作为医院的管理提供数据和信息支持,同时有效的避免医院财务漏洞的出现,使投入在技术、设备上的资金能以最短的回收期收回,从而还能在很大的程度上避免经济上出现不必要的损失。加强财务管理可以更好地为医院管理的决策提供依据和帮助,在这个基础上能够对医院投入的各项资金进行科学、合理的筹划与分配,让投入的资金发挥出其最大作用,为医院的长期的、可持续性发展提供保证。 2.利用信息技术加强财务管理,提高医院的整体竞争力在市场经济的大背景下,医院是需要不断的提高自身的竞争力,在市场经济的大环境下不断的推陈出新,改革进取,为广大人民群众的身体健康提供更好的医疗卫生服务,同时获得一定的经济效益。对于医院竞争力的提高方式方法是很多的,通过加强财务管理的方式来提高医院整体竞争力,是一个重要措施和途径。同时,利用计算机软硬件技术、网络通信技术等现代化手段,对医院及其所属各部门进行综合管理,对在医疗活动各阶段产生的数据进行采集、储存、处理、提取、传输、汇总、加工生成各种信息,从而为医院的整体运行提供全面的、自动化的管理及各种服务的信息,实现资源共享。根据数据信息进行预测分析,及时发现潜在的风险,并提出有效的风险防范对策,对提高医疗质量,增强财务管理能力,降低医疗成本,提高医院经济效益起到很好的促进作用。 3.财务管理在医院建设项目中的作用在医院建设和发展的过程中是离不开财务管理的,根据医院的特点和实际建设的需要,与之对应的是相应的财务活动。这些财务活动主要包括有医院建设项目的预算、预算计划的制定、项目实施的可行性分析、项目工程决算等,这些活动可能是独立的,但是都需要在考虑财务情况的基础上进行。(1)在医院项目的立项和决策中,财务管理工作的实施者需要积极、主动地参与具体的项目决策中去。通过资料的收集和整理,进行项目的可行性分析。(2)在项目建设过程中,财务管理工作者的的主要任务是做好资金支付的管理。在资金结算之前,财务管理工作人员需要对工程结算书、合同价款以及具体的优惠举措以及具体的材料、设备款是否落实等进行审计和管理,严格按工程进度分期分批支付工程款项。(3)在建设项目中,资金的来源有财政拨款、自有资金及银行借款,对项目资金要严格管理,实行专款专用,保证工程项目按期完工。 二、总结 财务管理是医院管理的重要环节之一,在市场经济竞争和新医改背景下,对财务管理人员也提出了更高的要求,财务人员的职业素养、业务能力、工作态度与工作质量的高低都是息息相关的。财务人员必须严格遵守国家财经制度和相关的法律、法规、准则和规章,不断地加强专业知识理论学习,提高自身的业务技能,借鉴企业先进的管理经验,建立健全内部激励机制与约束机制,加强成本管理和绩效考核,有效利用人力、物力、财力等资源,提高效益、降低成本,最大限度地为社会提供优质、高效、低耗的医疗服务。不断提高医院的财务管理能力,为医院管理者提供真实、可靠的数据资料,促进医院稳定、持续、健康发展。 作者:黄彩群单位:大新县人民医院 医院财务管理论文:医改环境下医院财务管理论文 1医改环境下医院财务管理所存在的主要问题 医院财务管理即针对于医院财务活动的相关管理工作,医院的财务活动主要包括了资金筹措、资金使用和资金收入分配三项内容。财务管理以对资金的管理作为主要工作重心,并且围绕资金管理展开相对应的工作。资金是医院正常运作的重要影响因素,因此也使得财务管理具有非常重要的地位。就当前我国医院财务管理来说,存在较多问题和不足,严重影响到医院正常的经营和发展秩序。 1.1管理体制的不健全 目前,我国多数医院在财务管理体制上存在较大缺陷,管理体制的不健全,导致医院财务管理工作无法正常开展。多数国内医院财务管理工作主要由医院院长以及医疗专家进行承担,缺乏丰富和专业的资金管理知识和方法,并且缺乏资金管理经验,这不仅体现出了医院对财务管理工作的不重视,也表现出目前医院对财务管理工作认识的不到位。 1.2医院财务人员财务风险意识 财务管理工作是维持医院正常运作的关键,医院财务人员以及医院财务管理者必须要具备一定的财务风险意识,才能够保证财务管理工作的最终质量。目前,我国医院院长负责医院财务管理主要工作,但是在财务重视上依旧有所不足,重收入而轻管理的现象普遍存在,导致医院的管理形势非常严峻。而医院财务人员则非常缺乏风险意识,没有将财务工作摆在合理位置,缺乏责任心和责任感,财务人员往往仅按照领导指示开展必要的登记和核对工作,而没有财务监督的意识。 1.3财务人员素质能力有待进一步提升 财务人员负责医院财务管理工作,财务人员的素质能力直接影响到财务管理的最终结果。目前我国医院财务人员普遍存在专业知识不足、工作意识、职业道德缺乏等现象,严重制约着财务管理工作的顺利开展。由于医院对于财务管理工作的重视程度不够,导致医院财务人员数量和质量上都存在较大问题,医院财务人员没有接受过专业的知识培训,医院财务人员没有掌握先进的财务管理方法和技巧,财务管理理念没有得到有效确立,使得财务人员业务能力极为有限,严重影响到医院财务管理工作的正常开展。 2医改环境下医院财务管理的优化对策 2.1提高医院财务管理的重视程度 首先,医院必须要加强对财务管理工作的重视。财务管理工作对于医院的发展和运营来说都具有非常重要的意义。医院收入主要由政府拨款和医疗服务收费两个方面组成,随着医疗改革的推行,医院逐渐取消了药品差价收入,导致医院经营收入受到限制。在这样的形势之下,医院必须要加强财务管理工作,重视对资金资源的合理支配,降低医院的经营成本,维持医院良好的发展趋势。因此,医院必须要正确看待财务管理工作,将医院财务管理上升到较为合理的高度,正确认识医院财务管理的作用和价值。 2.2加强对财务管理制度的建设 良好的财务管理制度是财务管理工作有序开展的前提。医院必须要建立专门的财务管理机构,具体负责医院财务管理工作。医院财务管理部门由院长直接管理,院长及医院管理人员负责对财务管理部门工作进行定期检查,以保证医院财务管理工作质量。医院财务管理部门不仅负责账务的登记和核对,同时需要对各部门财务预算进行统计和评估,针对预算中所存在的问题及时地指出和解决,以最大化地控制医院的经营成本。同时,医院财务管理部门必须要加强对资金使用的管理工作,对于设备的采购等工作予以全程的监督和跟踪,明确医院资金的流动方向,保证医院资金支出的合理性。 2.3加强人才队伍建设,提升医院财务人员综合素质水平 医院财务人员是医院财务管理的重要依靠,优秀的财务管理队伍建设,能够保证医院财务管理的整体水平,实现对医院财务管理质量的显著提升。首先,医院必须要适当提升医院财务人员的薪资待遇,建立全面的绩效考核制度,将工作量和工作质量与员工的薪资相挂钩,以更好地吸引社会中优秀的专业人才参与到企业财务管理工作中,并提升医院财务人员的工作积极性。医院应该加强和优秀专业院校之间的合作与交流,为院校提供适当的实习岗位,并为医院提供良好的人才引入途径。医院必须要加强和其他医疗结构的合作,开展财务人员工作交流会议,学习和借鉴优秀的财务管理手段和方法。此外,医院必须要定期对财务人员开展培训工作,帮助财务人员及时的了解和掌握先进的财务管理知识和方法,并对培训效果进行抽查,以全面提升医院财务人员的工作能力水平。 3总结 医改环境下面临全新的发展形势,医院必须要加强财务管理工作,完善医院财务管理体制,加强医院财务人员的培训和管理,对医院的资金筹措、医院资金投放以及医院资金使用等环节开展深入的管理工作,以降低医院的经营成本,实现对资金资源的合理配置和调控,提升医院的财务管理水平,降低医院的财务风险,为医院的健康平稳发展奠定更为坚实的基础。 作者:王高飞单位:鄂尔多斯市中心医院 医院财务管理论文:新体制改革下医院财务管理论文 一、新体制改革下医院财务管理的意义 (一)促进医院的有效运行 在新体制改革下进行医院财务管理,有利于促进医院的有效运行,保证其健康发展。对医院进行有效的财务管理,在一定意义上保证了医院日常经营活动的合法、合规。严密的财务管理工作可紧密联系医院各个部门与全体工作人员,有利于医院的正常运转,对医院资产的安全与完整进行保护,为管理层的决策提供支持,提高医院的经营管理效率,有利于医院的长远发展。 (二)有利于实现医院的整体目标 构建完善的医院财务管理体系,可有效完成医院对各项管理活动的规范化实施的目标,获得更加安全真实的财务数据,从整体上提高医院的管理效率。通过对医院财务的监督管理,能够及时发现医院经营管理中的不合理行为,并做出改进。不断推进医院财务管理制度的实施,也有利于完善与发展其他各项管理模式,使得医院的管理模式紧跟社会现代化的管理要求。 (三)规避医院经营风险 作为医院管理的中枢环节,有效的财务管理可帮助医院规避风险,加强评估各类风险,控制管理医院经营活动中的薄弱环节,尽量规避风险。 二、新体制改革下医院财务管理现状 (一)财务管理制度不完善 医院财务管理中,缺乏完善的财务管理制度,相应的激励与约束机制也不健全,只依据一些简单的书面文件和规章制度进行财务管理。因此,财务管理制度的执行力不强。常见的现象就是无章可循,甚至是有章不循。导致的后果就是收入随意性过强,缺乏严格的预算制度与成本控制,财务内控制度执行力不强,以至于遇到管理问题时,常常强调灵活性,并不能严格遵循规定程序。例如在一些重大项目上,缺乏严格的事后追踪制度,无法全程监控项目的实施过程及结果,一旦出现事故,很难落实到相关责任人并追究其责任。缺乏完善的财务管理制度,导致医院管理情况混乱,无法合理规避风险,同时也严重影响了医院的社会可信度。 (二)财务管理人员素质不高 部分财务管理人员对医院财务管理的重要性认识不足,医院管理人员素质仍有所欠缺。许多医院财务管理者拥有很高的医学专业技能水平,然而财务管理水平较低。一部分财务管理人员虽然具有很高的管理水平,但是管理理念过于陈旧,不符合新体制改革的形势。还有一部分管理人员缺乏必要的职责操守意识,影响财务管理制度的落实。 (三)缺乏财务管理监督机制 医院财务管理监督机制负责监督与核查医院的财务管理情况,对医院财务管理工作是否有效作出评价。但是很多医院缺乏专门的内部审计监督机构,一些医院虽然有内部审计监督机构,但审计人员不够专业,对机构的独立性考虑不足,误以为其下属于财务部门,削弱了财务管理审计监督机构的权威性与独立性,影响对医院财务管理的评价。 三、新体制改革下医院财务管理理念 (一)完善医院财务会计制度 国家对医院财务管理的明确要求体现在财务制度上,财务制度也是医院对财务管理工作进行规范的主要政策依据,会计制度保障了会计信息的准确性、真实性,是进行统一会计核算的依据。新体制改革的顺利进行是建立在完善的医院财务会计制度基础之上的。完善医院财务会计制度,可促使医院管理者更新管理理念,提高财务管理水平。完善财务会计制度的目的不是将现有财务会计制度推翻再重新制定,而是以现有制度为基础,从医院自身情况出发,分析查找问题,为满足规范管理的需要,提高医院的工作效率,针对医院财务管理的各个环节、各个部门,对现有的财务会计制度进行修订和完善,使得医院财务管理工作更加科学和规范。 (二)提高管理者的理财意识 在新体制改革的背景下,医院财务管理成功与否的主要取决于管理者的理财观念的新旧。在医院财务管理工作中,一项重要影响因素就是医院管理者的思想认识、综合素质与道德水平。财务管理制度的实施效果受管理人员素质高低的直接影响。医院财务管理活动的具体组织者和实施者就是财务管理人员,因此,应首先保证财务管理人员具有先进的管理理念,其次,应加强对财务管理人员的培训,使其能巧妙融合先进的管理理念与丰富的专业知识。财务管理人员在上岗前,应对其进行充分的岗前培训,提高其执行能力。对于在职财务管理人员,进行定期培训与再教育。建立完善的业绩考评制度并切实落实,做好责任分配工作,明确责任要求,使财务管理人员深切意识到自己所担负的管理责任。除此之外,还应向医院管理者宣传先进的财务管理理念,使其充分认识理财的重要性。 (三)建立内部审计监督机构 许多医院管理者误以为在短期时间内,内审监督机构很难为医院带来实际效益。然而实际上,医院财务管理部门设置较为简单,具有较强的专业性,因此有必要设置兼具独立性与权威性的内部审计监督机构,设立举报专用信箱、专线电话等,保证监督制度的贯彻执行,并配备专职的内审人员,负责进行内部监督工作,做好事前、事中监督,并结合事后审计,对医院的财务工作等进行跟踪审计,动态监督医院各项经济活动的真实情况,评价与测试医院的管理效益,综合评价医院经营管理对医院以及社会产生的综合效果,审计重大项目的可行性报告等,监督与评价医院管理层的决策,并为其提供依据。 四、结束语 新体制改革下医院的财务管理对医院的健康、持续发展具有重要意义。在新体制改革的形势下,医院财务管理工作仍存在财务管理制度不完善、财务管理人员素质不高、缺乏财务管理监督机制的现状,对此,应树立新体制改革下医院财务管理理念,完善医院财务会计制度,提高管理者的理财意识,建立内部审计监督机构等,保证医院的有效运行。 作者:王芳单位:武汉市妇女儿童医疗保健中心 医院财务管理论文:我国公立医院财务管理论文 一、当前我国公立医院财务管理现状 1.会计及财务制度不配套 近几年来,针对我国经济发展中出现的问题,国家推出了一些相应措施,以适应现阶段经济发展需要。医院也不例外,在全国经济大变革中,也受到一定的影响,财务制度应适当变动,才能适应经济发展需求。但实际上,他们并没有采取一定措施,并没有制定相应的财务革新政策,因此,公立医院一定要不断提高内部财务管理的能力,提升有关人员的素质水平和综合能力,完善制度体系的建立,保证单位经济活动的合理性和规范化,从而更好的适应社会发展的新形势。 2.财务管理职能较弱,资金使用效率较低 目前,许多公立医院,其财务人员往往缺乏财务管理意识,在资金使用之前,并不做预算,只注重于事后结算,使得资金在使用中出现问题,并不能及时采取解决措施,或者对资金使用并不能有效控制,严重影响了其使用效率。另外,在资金使用方面,只注重于核算及考核,对使用效果并没有合理考评,使得资金浪费现象严重,同时也加重了资金短缺。 3.预算机制不完善 预算是财务管理的首要工作,只有预算详细合理,才能保证资金有效使用。但实际工作中,由于财务制度不完善,使得预算祖险、不合理,不能有效瞿盖整个资金使用内容,不能全面反映整个财务收支情况。另外,在预算执行上,也存在着预算和内容不相符的现象。目前,预算机制不完善主要表现在以下几个方面首先,一些单位领导不遵守预算规定,随意开支票,使得预算改动频繁。其次,一些医院单位轻视财务预算,随意使用经费,如买豪车、吃公款高档消费等,严重影响了财务预算效果,也损坏了政府部门的形象。再次,一些事业单位中,通常会出现自己基本支出和项目支出不符合的现象,并挪用项目经费弥补基本支出,严重违背了专款专用的规定。第四,一些预算单位,没有资金高效使用的意识,只注重拨款,而轻干管理,并缺乏对资金使用效率进行评价,使得顶算恨本不能反映资金真实使用情况。 二、我国公立医院不同阶段的财务管理目标 1.短期财务管理目标 作为公立医院,其受到传统管理模式的影响是比较大的,因而在市场经济环境下需要逐步的完善财务管理工作,其中短期财务管理目标的设定显得尤为重要。根据当前的财务管理情况,在短期内公立医院需要意识到预防财务风险的重要性,并且逐渐优化资本结构。完善内部成本控制工作,尽可能的减少财务风险对医院发展所造成的影响。 2.中期财务管理目标 公立医院在制定中期财务管理目标的时候,需要考虑更多的影响因素。随着医学的不断发展,医院势必要及时的更新相关的医疗设备来保证其医疗水平,国家财政的支持无法完全支撑所耗用的各项成本。此外,随着经济的不断发展,医疗的各项支出费用也会有所增加,为了保证医院的正常运营,需要财务有效的策略来提高医院的经济效益。 3.长期财务管理目标 相较于一些私立医院,公立医院肩负着重要的社会职责,公立医院需要充分发挥自身的作用来满足人们对于卫生事业的要求。因而在实现短期和中期的财务管理目标以后,公立医院就需要考虑尽可能的满足社会需求,逐渐提高医院的医疗水平和服务质量,同时尽可能的解决患者就医难的问题。 三、当前我国公立医院财务管理中存在的问题 1.没有形成财务管理的意识,忽略了财务管理的重要性 很多公立医院的管理者都是川省床上的医学专家,他们对于现代化管理模式没有专业性的认识,在处理医院相关问题的时候也受到了一定的限制。在这种情况下,很多医院管理者并没有意识到财务管理的重要性,在实际工作中对财务管理工作也没有引起应有的重视。这就导致很多医院只注重其医疗水平,而忽视了自身的长远发展,财务部门的作用没有得到有效的发挥,财务问题逐渐凸显出来,对医院的经济效益造成了一定的影响。 2.没有应用科学合理的预算编制方法 预算作为财务管理的基础工作,对于后续的工作有着指导性的作用。虽然很多公立医院会开展相应的预算工作,但是大多没有实质性的作用。同时公立医院所使用的预算编制方法相对比较落后,无法真实的反映出医院的具体发展情况,因而无法对于后续的财务工作形成正确的指导。 3.固定资产的管理过于松散 很多公立医院没有建立完善的固定资产管理制度,账实不符的问题十分严重,并没有根据会计处理的要求要加强固定资产的管理。除此之外,在购置新设备的时候并没有对其进行合理的分析,导致设备的使用效率受到了严重的影响。 四、我国公立医院财务管理工作的完善策略 1.树立医院财务管理的意识 首先对医院的主要管理人员进行专业化的培训,将现代化的管理模式应用到公立医院的管理工作中,同时加强对财务管理知识的深入了解,重视医院的财务管理工作。其次是不断的创新医院的财务管理理念,对医院的财务管理工作行程正确的指导,最后则是加强对财务风险的预防和控制,在市场经济环境下实现医院的稳定发展,逐步实现医院经济效益的提高。 2.完善医院的财务管理工作 首先应用正确的预算编制方式,随着公立医院的不断发展,其财务工作也会更为复杂,因而在编制预算计划的时候要综合考虑多方面的影响因素,使得医院的财务收支更加合理。其次是加强对固定资产的管理,使其更加符合相关规范,同时要做到账实相符,做好详细的记录。最后则是提高医院财务人员的专业素养,定期开展财务培训工作,从而有效的提升财务管理的整体水平。 3.强化预算管理 首先,要建立详细的部门预算,使医院各部门的资金使用均纳入到预算管理之中,并且在资金使用时,不能随意更改,做出超出预算的行为。当需要增加资金使用时,需要填写申请,上报给上级部门批准。其次,遵守财经法规。位在资金使用之前,应根据使用情况,制订合理的使用计划,使资金使用区域标准化。另外,对于大型专项资金,应制订相应的管理制度,明确资金使用情况,真正做到专款专用的目的。 4.应用新的财务管理理念来发挥财务管理的作用 随着市场经济的不断发展以及市场环境的日益复杂,需要在医院的财务管理工作中应用到更多的财务理念。其中就可以将管理会计的理念应用起来,对医院的财务管理工作奠定坚实的基础,实现公立医院财务管理水平质的提高。总之,要相应的拓宽医院的筹资方式,使得医院的资金能够得到合理的运用,促进医院经济效益的提高,从而实现持续健康的发展。 作者:袁萍单位:郑州市第九人民医院 医院财务管理论文:乡镇医院财务管理论文 一、乡镇医院财务管理主要内容 医院财务管理工作就是医院的管理者对医院的所有财务活动所开展的管理工作,对于乡镇医院财务管理工作而言,内容主要有以下几方面:①收入管理。收入管理主要是指对医院运营管理阶段的医疗卫生服务收入、药品收入、国家财政补助收入以及其他收入等几方面按照收入的项目、收入范围、收入标准以及收益分配等几部分进行的控制管理。②支出管理。支出管理主要是对医院的成本支出费用所进行的管理,具体而言主要包括医疗成本、医药成本、管理费用以及其他成本支出内容。③资产管理。乡镇医院的资产管理分为流动资产管理与固定资产管理两部分内容,其中流动资产管理主要是对乡镇医院的现金、库存药品以及应收账款等流动资产所开展的管理活动,固定资产管理则主要是对乡镇医院的建筑物、医疗专用设备、办公设备等固定资产范畴的财务所开展的管理。④预算管理。预算管理也是乡镇医院财务管理工作的重要内容,主要是完成医院预算报表的编制、审批以及执行,对乡镇医院的财务收支活动进行统一的规划管理。⑤财务分析报告。主要是财务管理部门按照医院的账册所编制的,对乡镇医院财务活动进行研究、分析与评价的有关资料。⑥财务监督控制。财务监督控制重点是按照国家有关方针政策的要求对乡镇医院的各项财务活动所进行的监督控制,以确保医院所有经济活动的合法合规,并起到提高资金使用效益的目的。⑦融资管理。主要是指为乡镇医院提高医疗服务水平或者是扩展运营规模所开展的一系列的资金筹集活动,是乡镇医院扩大经营发展的基础工作。 二、乡镇医院财务管理存在的常见问题分析 (一)乡镇医院财务预算管理水平低 一些乡镇医院由于经营规模小,支出项目单一,因此对于预算控制管理重视不足。在预算的编制上,缺乏对乡镇医院实际情况的全面分析,导致预算编制不科学。在预算计划的实际执行过程中,也缺乏强有力的控制措施,对于预算支出缺乏准确的核算,资金超支的现象仍然较为严重。 (二)乡镇医院成本控制管理不科学 在乡镇医院成本控制管理工作中,仍然存在着较多的问题,尤其是成本核算不全面等问题较为突出。主要表现为乡镇医院的成本核算基础薄弱、成本责任不清晰、成本管理费用分摊不合理、成本目标管理的控制管理效果较差以及成本预测分析困难,这些问题造成了在乡镇医院财务管理过程中难以实现全过程的成本控制管理,成本支出浪费严重的现象仍然存在。 (三)乡镇医院财务管理缺乏有效的内部考核监督 由于乡镇医院的人员少、经费紧张,因此很难抽调专门的人员成立内部控制管理机构,这就造成了乡镇医院财务管理工作长期以来一直缺乏较为全面的财务评价以及监督机制,内部考核内容非常单一,考核目标也非常模糊,阻碍了乡镇医院财务管理体系的进一步完善。 三、强化乡镇医院财务管理的途径 (一)完善乡镇医院的财务预算管理机制 预算是乡镇医院管理决策的最直接体现,也是医院运营等经济活动的主要控制依据。在乡镇医院财务预算的编制过程中,应该注重对医院的收支情况进行系统的分析,可以综合采用零基预算与增量预算编制乡镇医院的预算计划,尤其是在预算中应该综合考虑到医院的设备以及药品等物品的采购使用需求,确保预算编制的科学性与可实现性。其次,应该加大对于预算计划的执行力度,重点要强化预算对于乡镇医院经济活动的约束作用,在预算的执行过程中,应该严格控制各种背离预算计划的经济活动,确保预算的严肃性。第三,应该健全预算的授权体系与执行流程,尤其是对于预算外的追加资金投入,必须严格审批与授权,充分发挥预算对乡镇医院财务管理的整体调节作用。 (二)强化乡镇医院成本费用的控制管理 降低成本费用是提高乡镇医院经营效益的主要措施,对于乡镇医院的成本费用控制,可以综合采取控制预算、可行性论证控制、定额控制、全员过程控制、财务审批控制、内部审计控制等几种方法对乡镇医院的成本进行实际的控制管理。在具体的成本控制措施上,首先应该完善乡镇医院的成本费用预算管理制度,并对乡镇医院进行全面的成本核算,明确成本控制的重点。其次,应该通过合理控制人力成本、完善采购招投标制度、强化资金投放使用管理,同时积极开展技术改造等措施,依靠各项措施开源节流,实现乡镇医院经济效益水平的不断提高。 (三)强化乡镇医院的财务监督管理 对乡镇医院的财务活动进行有效的核算和监督,可以确保乡镇医院业务的合法化,并及时的制止、纠正财务管理工作中出现的偏差以及违纪违法问题。在强化医院的财务监督上,重点应该以内部控制管理作为手段,首先应该完善乡镇医院财务管理的各项规章制度,尤其是明确支出的审批管理权。其次,对于医院内部的重大问题、重大项目以及大额资金的使用,必须建立相应的集体会议决策制度,通过权限的约束机制,形成对乡镇医院财务的监督管理,确保各项经济活动的合法合规。第三,应该强化对乡镇医院的财务分析与评价,定期对医疗业务开展情况、医药费用控制情况、资产负债变动情况以及收支结余情况等进行分析,确保医院财务状况的真实可靠。 四、结语 乡镇医院财务管理工作是提高乡镇医院整体管理水平的关键,乡镇医院的管理部门应该充分重视财务管理工作的重要意义,并结合在财务管理工作中的薄弱环节,系统的制定完善措施,特别是在制度建设、措施执行、监督考核以及人员管理等几方面,强化对乡镇医院财务工作的管理,以提高乡镇医院的财务管理水平,实现乡镇医院财务管理的规范化与科学化。 作者:景文霞单位:章丘市相公庄镇卫生院 医院财务管理论文:现代医院改革财务管理论文 一、现阶段医院财务管理中存在的问题分析 (一)医院领导层存在的问题 1.管理层没有重视医院财务管理,往往疏忽对财务管理部门的监督。现在大部分医院的领导层主要是一些资深专家或政府直接委任的官员,他们对于医院的全面工作总体负责,而较少会把过多的精力用在医院的财务管理上。对于领导层而言,财务管理只是医院庞大系统中的一个小分支,领导可能意识不到财务管理在整个医院管理制度中所发挥的重要作用,在认识上没有足够的重视。 2.对财务管理目标的把握不正确。随着我国市场经济的深化发展,医疗卫生领域的改革也在逐渐加快,医院的性质也在发生着改变。医疗卫生领域逐渐对私人投资开放,这说明公立医院在不久的将来也必须实现自身转型。在这种新形势下,医院的领导层对医院财务管理的目标规定比较陈旧,还是主要把降低运营成本,增加收益当做总体目标。这种目标使得医院的医疗水平提高缓慢,甚至出现停滞,而医药用品的价格却不断提高,给人们的看病带来了沉重的负担。 (二)医院的财务管理人员存在的问题 现阶段医院的财务管理人员都是财务专业出身,对医疗行业的知识相对欠缺,经验不多的情况下不能根据医疗行业特点挖掘潜力,提不出建设性意见,发挥不了财务的管理职能。正是由于会计人员素质不高,再外加一些不确定性因素的干扰,使医院财务收益与预期收益发生偏离,从而产生蒙受损失的机会和可能,从而引发财务风险。 (三)医院其他相关人员存在的问题 医院的其他人员也和财务管理有着一定的联系,这些人员在工作过程中经常会有现金的流入流出,从资金层面来分析,所有产生交易的环节,都可以将它们紧密的联系起来。医院的资金支出主要是药品、设备和人员工资支出,而药品是由医生开出,设备是由相关医务人员需要和操作,如果这些方面产生问题,对财务管理工作产生很大的影响。 二、增强医院的财务管理水平,打造高水平财务管理队伍 (一)增强管理层的财务管理能力,提高对医院财务管理的重视 1.管理层要认真学习现代医院管理制度,从本质上认识财务管理的重要性。医院的健康发展必须要有可以维持的现金流,医院要实现盈利才能保证管理层要切实加强对财务管理的认识。市场的变化速度越来越快,医院要在快速变化的市场中获得生存发展的机会,就必须适应时代的要求,与时俱进,不断更新对财务管理的认识。 2.明确医院财务管理的目标医院要根据自身的实际情况找准自己的位置,明确自身的发展目标,才能够在越来越复杂的市场中求得生存和发展。虽然很多地方的医院资金的主要来源仍然主要是政府补助,但是在市场经济理念日益加深的今天,医院在财务管理上也应加深市场经济意识,在保证医疗水平不降低的同时,降低经营成本。 (二)加强对医院财务管理的人员管理 1.为医院选拔和培育高素质的财务管理人才。随着市场经济的不断发展,财务专业知识也在不断更新变化,对财务人员的要求越来越高,因此有必要在对财务人员管理上增加投入。首先,医院要摒弃原有的人才选拔观念,砍断裙带关系,严把准人关,坚持公平公正的原则,通过社会选拔高素质的财务管理人才。其次,强化对财务人员的再教育。强化财务人员对财务、法规和财会管理、计算机等知识的再学习,及时更新专业知识,不断完善自己,在不断更新专业知识的同时,还要不断学习与财务有关的其他学科的知识,建立合理的知识结构,以适应知识经济的发展。第三,建立相应的奖惩制度,并加强对违规者的处罚力度,以增强财务人员的道德水平,防止违法行为的发生。同时要制定一整套科学的财务考评体系,切实增强财务管理人员的财务管理水平。 2.提高医院管理人员的协调沟通能力。医院财务管理人员在进行预算编制和资金的发放等工作的时候,要及时与相关人员进行协调沟通,及时了解各科室物资和设备的需求情况,以及各科室医务人员外出、其他物资的购买情况,及时将这些情况进行汇总,准确填制相关单据和报表。 (三)提高其它相关人员对财务的认识和关注 公立医院财务资金的很大一部分是用在医院各科室的医疗物资上和人员工资上,因此他们与医院财务管理有着密切的关系。提高他们对财务管理重要性的认识,对医院的财务工作甚至是医院的整个管理都将起到非常积极地作用。要使相关人员树立起责任意识,深刻认清自身所处位置的重要性,明确自身对医院整个财务管理工作的重要作用。 三、破除以药补医,完善公立医院补偿机制 所有公立医院改革国家联系试点城市(以下简称国家联系试点城市)均要探索采取调整医药价格、改革医保支付方式和落实政府办医责任等综合措施和联动政策,破除以药补医机制。将公立医院补偿由服务收费、药品加成收入和财政补助三个渠道改为服务收费和财政补助两个渠道。发挥医保的补偿和控费作用。同步推进总额预付、按人头付费、按病种付费等复合支付方式,加强付费总额控制,通过购买服务对医疗机构给予及时合理补偿,引导医疗机构主动控制成本、规范诊疗行为、提高服务质量。严格考核基本医保药品目录使用率及自费药品控制率等指标,控制或降低群众个人负担。积极推动建立医保经办机构与医疗机构的谈判机制和购买服务的付费机制,通过谈判确定服务范围、支付方式、支付标准和服务质量要求。要按照临床路径和诊疗规范加强对诊疗行为的监督管理,防范减少服务内容、降低服务标准、服务提供不足、推诿重症患者等行为。各地要积极推行支付方式改革,逐步覆盖统筹区域内医保定点机构,国家联系试点城市要加快步伐、加大力度推进支付方式改革。合理调整医疗服务价格。按照总量控制、结构调整的原则,降低药品和高值医用耗材价格,降低大型医用设备检查价格,合理提高诊疗费、护理费、手术费等医疗服务价格,体现医疗服务合理成本和医务人员技术劳务价值。调整后的医疗技术服务收费按规定纳入医保支付范围。要在价格调整方面给予国家联系试点城市一定自主权。落实政府办医责任。政府负责公立医院基本建设和设备购置、重点学科发展、人才培养补助、符合国家规定的离退休人员费用、政策性亏损补贴、承担公共卫生任务和紧急救治、支边、支农等公共服务任务补助等。 四、创新体制机制,建立现代医院管理制度 合理区分医疗服务监管职能与医疗机构举办职能。深化公立医院管理体制改革,理顺公立医院所有者和管理者责权。落实公立医院经营管理自主权和用人自主权,全面推行聘用制度和岗位管理制度,按照相关规定,坚持按需设岗、竞聘上岗、按岗聘用、合同管理,建立能进能出、能上能下的用人机制;新进人员实行公开招聘,择优聘用。探索建立理事会等多种形式的公立医院法人治理结构。建立严格有效的医疗服务监管体系,加强监管能力建设。推进院长专业化、职业化建设。建立完善院长负责制和任期目标责任考核制度,探索建立院长任职资格管理制度,完善院长选拔、任用、考核、薪酬、奖惩等制度。开展院长专业化、职业化培训,不断提高院长管理水平。 五、结束语 医院的财务管理是一个复杂的系统工程,涉及到多放因素的制约和影响,但最主要的还是人的具体行为,尤其是医院财务管理部门的工作人员。在新时期,医院改革逐渐提上日程,如何在激烈的市场竞争中实现转型发展,医院的财务管理发挥着很重要的作用。因此必须提高医院财务管理水平,为医院的转型发展提供有力的财务保障,实现医院的收入增加。 作者:李爱苓单位:大连市儿童医院 医院财务管理论文:公立医院财务管理论文 1新医改下公立医院财务管理的要求 新医改要求各个公立医院根据医院的实际情况,将综合整体核算转化为专业分级核算,这样就可以直接了解到医院的各项经济花费,并且做出及时反应,提高公立医院会计核算的科学性和效率性。新医改要求公立医院的财务工作要进行严格考核,充分发挥监督体系在会计核算中的重要作用,严格尊重相关法律规定,打击和禁止违规操作,实现会计核算的规范化和科学化,使会计核算工作更加严谨﹑缜密。 医院的会计制度和医院财务制度,是新医改下产生的两种有效新的制度,给信息系统的改革和发展产生很大的影响。计算机网络化管理,突破了传统管理模式带来的弊端,可以准确﹑迅速地对相关医疗信息进行统计与分析,对公立医院的开支有着比较清楚的了解,便于对财务的管理和规范。在看到新医改给信息系统带来的变化同时,也应看到目前在公立医院中,财务信息管理标准化程度并没有预期的那么高,连接医院信息系统平台的数据接口,没有做到清晰﹑准备地对接,同一指标在不同的财务分析中出现数据不一致的问题,这都给目前的财务管理带来不便。信息系统的提高,需要在新医改的政策指引下,结合公立医院的实际情况,有步骤地有序进行。 2新医改下公立医院财务管理的策略 2.1加强财务审批制度,有效控制医疗成本 健全公立医院的财政审批制度,注重医院的财政支出管理,压缩和节制不合理开支,减少资源的浪费,杜绝盲目开支,严格审查医院的支出情况,做到每笔帐都既要记录在册,严格审批。公立医院要做到合理开源节流,规范资金的支出和利用,合理调整医药结构,根据医院的发展情况,制定合理的药价,不能把医院的收入增长转移到病患的药价上,影响到老百姓的就医治疗。明确医院的固定资产清查,尽可能做到成本结构的最优化,保障医院的有序﹑健康发展。公立医院在完善财务管理制度时,要注意将成本节约的责任落实到每个责任人身上,尽可能减少医疗浪费,为患者制定出节约的就医成本。 2.2发挥监督和绩效分配制度,加强财务管理 公立医院需要发挥监督机制,综合利用社会监督﹑媒体监督﹑内部监督等多种监督方式,对医院的不合理﹑不规范的财务行为进行监督。公立医院在进行绩效考核时,要通过完善的履职绩效评价制度,来进行综合的﹑全面的绩效评价。在实行的过程中,要注意充分利用绩效的激励功能,针对不同部门的不同工作岗位,制定有效的激励模式。健全完善公立医院的财务管理制度,需要公立医院结合自身发展情况,制定完整的长远规划,实现自我监督和自我控制的平衡。 由于公立医院缺乏市场的竞争性,很难通过市场竞争进行优胜劣汰的机制筛选,这更需要有完善的行政监督与考核手段的结合,综合利用社会监督﹑内部监督多种监督手段,对医院内部的财务管理进行监督,发挥舆论监督的功能对医院的财务管理制度进行完善。新医改对公立医院的财务管理提出了要求,对这些要求的研究和落实,将会给公立医院带来新的发展。财务管理制度对公立医院来说,是必须要完善和加强的一项制度,如果忽视对财务管理制度的更新和完善,那么将会影响到公立医院的发展。公立医院在新医改的要求下,要注重增加公益性,逐步取消药品的加成,减轻老百姓看病难﹑看病贵的民生问题。 3总结 综合所述,公立医院的性质要求公立医院在进行财务管理活动时,更多地承担起社会的公益性性质,提高全国人民身体素质。在未来的发展中,财务管理制度的完善与否,将直接成为公立医院发展健康与否的关键环节。公立医院要想获得长远的发展,就必须重视对财务管理制度的完善。 作者:文书华单位:贵州省黔南布依族苗族自治州中医医院
电力施工企业内部控制研究:电力施工企业内部控制问题与对策 一、电力施工企业内部控制的意义 电力施工企业的经营范围包括电力线路杆塔的架设以及电力设备的安装等,业务流程涵盖了工程招投标、物资采购、工程施工、竣工决算、工程保修回访等环节,财务核算上存在工期跨度长、成本项目多、资金流量大等特点。电力施工企业内部控制可以合理保证企业经营管理的合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整,提高经营效率和效果,促进企业实现发展战略。所以必须建立完善的电力施工企业的内部控制制度,提高电力施工企业的内部管理水平。 二、电力施工企业内部控制问题 (一)内部控制制度不完善 在电力施工企业中,其内部控制制度是整个内部控制体系构建的基础。但是目前电力施工企业的内部控制制度在关键环节存在漏洞,这样就严重影响到了电力施工企业工程的效益、安全、质量、进度等等,削弱了电力施工企业市场竞争力。例如,某些电力施工企业没有制定完善的工程物资采购制度,导致部分工作人员钻漏洞、吃回扣,造成了工程施工成本的虚高。同时,一些电力施工企业未建立分包工程制度,包括考核分包商资质、信用,规定分包工程价款的支付细则等等,导致分包工程存在很多安全质量隐患,农民工工资未支付到位等等相关问题,影响电力施工企业的社会形象。 (二)电力施工企业工程造价管控偏弱 目前,造价管理是电力施工企业一项长期而艰巨的任务,在实际的工作中,由于现场签证、设计变更、合同管理的疏忽及把关不严等多种原因会导致工程造价的不确定性,影响工程项目不能及时结算,给公司内部控制带来巨大挑战。导致这一问题的原因有以下几个方面:第一是设计单位要求进行的设计变更,工程在实施中有一些修改或是变更是难免的,但是在实践中很多设计修改或变更,是由于前一阶段勘察过于粗糙或者功能与构造处理不当而引起的。对这部分由于设计方失误导致的工程造价变更,电力施工企业应遵守国家相关工程法规的要求,对设计变更单要求业主方、设计方签章并保存完善,在规定时间提出索赔要求,维护自身合法权益。第二业主方对工程施工中有了新的要求,从而设计方案修改所导致的施工方案的修改,施工工程量、工程造价也随之增减。这种滞后性为电力施工项目内部控制带来了一定困难;第三是电力施工工程项目从筹建到竣工,环节较多,参与单位及情况变化也较多,由于总包方、安装商、供货方等不同单位所处的地位、角度以及利益主体的不同,对某些有争议的费用计价各执一词。 (三)电力施工企业内部审计缺乏独立性 部分电力施工企业并未设立内部审计机构,或者虽然设立了机构,但流于形式。内部审计作为内部控制的再控制,其本身应该从第三者的客观公正的角度对企业的经营管理进行再监督,而其地位应是独立的。现在部分电力施工企业内部审计部门和相关职能部门在组织架构中属于同一层次,并不能监督同级的有关部门以及业务流程的各个环节,审计部门的独立性无从谈起。 (四)电力施工企业资金内部控制松散 在电力施工企业中,由于工程工期较长,资金流量较大,分包商、供应商较多,导致工程分包款项、物资供应商材料款项的支付环节、工程款的回收环节等容易出现漏洞。是否严格按照工程合同约定的时间和金额进行资金的支付;对于电力施工工程出现设计变更时,工程价款如何调整,双方如何确认,没有明确做出规定,会出现了电力施工工程的价款纠纷或者不能及时支付的情况;在办理价款支付业务的过程中,业务部门与财务部门沟通不畅,信息流转滞后,会出现支付金额与合同约定的支付价款不符的现象,一定程度上影响了电力施工工程的正常运行,以及电力施工企业的诚信度。 (五)电力施工企业内部控制自身的局限性及执行人员的影响 电力施工企业的内部控制系统,会因设计人员的经验及知识水平的限制而带有一定的缺陷性;同时,有些执行人员的判断失误、精力分散会导致内部控制制度失效;担任控制职能的人员的越权管理,同样会导致内部控制制度失效。电力施工企业单位已有的内部控制制度是为那些重复发生的业务类型而设计的,所以,会导致电力施工企业的内部控制受到一定的局限性。 三、电力施工企业内部控制问题的解决对策 (一)完善电力施工企业内部控制制度 针对电力施工企业内部控制制度的不完善,做好关键业务流程的穿行测试,查漏补缺,听取职能部门的合理化建议,在内控制度执行的过程中逐步完善和系统化,使电力施工企业的内容控制具有针对性和可执行性。同时,也要加强内控制度的宣传贯彻力度,发动全员认识内控、了解内控、熟悉内控。内部控制制度要体现在电力施工企业生产经营的每项活动当中,在关键业务流程中强化内部控制,提升内部管理水平和企业的优秀竞争力,占领更多的市场份额,实现企业战略目标。 (二)加强电力施工企业工程造价的管控 在电力企业施工过程中,应结合工程合同、地理环境特点、设计图纸等制定有针对性的施工组织设计,并在施工过程中结合具体情况进行修改,对各个项目部及相关分包商进行及时交底。制定施工方案之前要全面考虑到施工工程的每个细节问题,对电力施工工程的整体有一个初步的规划,这样避免了一些细小问题出现。尽量避免因电力施工企业的失误导致的工程造价变更,对施工企业工程造价进行合理的管理及控制,令工程项目能够及时的结算回款。 (三)增强内部审计作用,提高内部审计质量水平 首先电力施工企业的决策层应提高对内部审计工作的认识,了解其重要性,在电力施工企业内部审计机构的设置、人员的配置等方面均要考虑到其独立性,在企业组织架构中地位要高于其他职能部门,只有这样才能够保证电力施工企业内部审计的独立性及权威性。同时还要对内部审计部门的工作进行绩效考核,内工作是否存在浮于表面,串通舞弊现象,对内审过程中发现的问题督促整改是否落实到位,使电力施工企业内部控制日臻完善,提高内部管理水平。 (四)加强电力施工企业资金内部控制 电力施工企业的资金内部控制中,应针对关键环节,建立并强化有效的控制制度,对电力施工工程价款回收、支付的方式及条件都做出明确的规定。例如,要确保电力施工工程的价款及时支付,电力施工企业还应该考虑聘请符合国家资质要求的监理单位,监理单位确认工程质量以及进度符合合同规定、在支付单据上签章后才能支付工程款。电力施工企业人员认真检查支付单据上的事项:例如收款单位、支付金额、支付方式、支付时间等等是否符合合同约定;并与财务部门就支付事项做好沟通和单据审签传递,这样才能够使电力施工企业价款支付得到有效控制,并提高了电力施工企业内部控制的发展水平。 (五)采取正确的内部激励机制 要强化电力施工企业内部控制的法制观念,也要采取严惩重奖的内部激励机制,及充分掌握企业全员的思想行为状况,提升施工企业人员的业务能力,还要严格控制一些内部工作人员的越权管理,以避免电力施工企业内部控制受到局限性。 四、总结 本文通过对电力施工企业内部控制问题与其对策进行分析及研究后了解到,在电力施工企业中,其内部控制是保证电力施工企业健康发展的关键点。只有解决好电力施工企业的内部控制问题,才能提高其内部管理水平,电力施工企业才能更好更快的发展下去。 作者:卢爱军 单位 :湖北荆能输变电工程有限公司集体资产管理中心 电力施工企业内部控制研究:电力施工企业内部控制分析论文 一、建立企业内部控制体系的重要意义 1.梳理流程,明确部门职责。工程公司原有的管理方式一直延续着多年以来形成的管理习惯,存在着一定程度的业务流程交叉或部门职责交叉的现象,通过项目初期的业务流程梳理,促使各部门打破各自为政的界限,集合讨论,解决了许多业务流程中存在的问题,通过责权利的再划分,建立和完善了符合现代企业制度要求的内部运营结构,形成科学的决策、执行和监督机制。 2.健全制度,实现企业法制。内控体系中制度文件的编写是在原有的管理制度文件基础上查疑补缺,扬长避短,改变了以往工作中因制度不建全而导致的人为因素影响管理决策的现象,实现了公司管理的“法制”化。 3.合理授权,提升责任意志。内控体系如同企业安全的防火墙,其中的授权机制能够保证所有业务活动均按照适当的授权进行,促使公司的经营管理活动协调、有序、高效运行,减轻了高层决策者的管理负担,强化了职能部门的责任意志。 二、内部控制体系的经验 1.项目的成功与否取决于思路是否清晰。按公司业务流程设计,根据公司经营的总流程,围绕加强公司财务管理;按流程分成市场开发、工程管理、物资管理、财务管理模块,在各模块内又分成若干专业小模块;各模块的设计采取由上到下,从各处室的职责开始到落实具体经营业务和岗位职责;公司的经营业务凡与会计内部控制相关的均列入制度控制的范围;按各处室和分公司能承担的职责,合理分配责任范围。 2.划清职责权限控制是解决人为管理因素存在的重要手段。划清职责权限是为了建立互相制约的原则和基础。从控制的要求出发,应实行每一笔经济业务必须由两人及以上人员共同经手完成,每一笔经济业务记录也须由两人及两人以上共同处理才能完成,以形成相互制约的工作关系。 3.在流程清晰的基础上进行关键业务流程控制。企业应重点对主要经济流程及其相关流程进行事前控制,而非是解决问题式的事后控制。因此,我们把企业的资产管理、物资采购、工程投资、往来款支付等业务,作为重点管理对象而明确规定工作流程。 三、内控制度建立与实施过程中存在的困难与不足 在公司内控项目进行的过程中,也不可避免地遇到了一些操作上的难题,除去部分企业内部常见的一般性问题,如惯性管理,人为因素或部门间的职责不清等;但因其所处行业和所从事经营业务的特殊性,在内控制度建立过程中最大的困难来自于客观因素的影响所导致的成本失控或预算超标,以及因政策性工程而导致的抢工或窝工问题。这些问题长期存在,一方面干扰了公司整体经营计划与内控管理制度要求的实施,另一方面也给了基层管理者不受管控的合理借口。从而也迫使公司不断的从中协调,或特事特办,一事一议的现象普遍存在。 同时,在建立内控管理体系的过程中,我们也发现了许多自身的不足之处,尤其体现在管理力度与执行效率,人员能力与专业素质上,这两方面将成为今后工作改进的重中之中,需加以引导和教育,从根本上解决在内控管理制度体系中因人为因素而导致的执行障碍问题。 四、内控管理制度体系修订与改进的建议 内控管理制度体系是从企业系统观点出发做整体考虑,在制度设计中合理平衡职责权限,一方面需设计不同部门间的制约条款,规定主要经济业务的工作程序,另一方面在制度修订与改进的过程中,应注重保持一定的管理弹性空间,避免出现教条主义,不能让管控制度成为制约组织活力的障碍,更不能出现一抓就死或一放就乱的局面。 因此,在修订过程中,要充分重视来自执行层面的意见,从管理实际出发,不能从管理的理想状态出发,始终坚持实(时)效性原则,定期进行修订,剔除不适用的条款,始终保持内控制度的活力与有效性。 电力施工企业内部控制研究:电力施工企业内部控制问题与对策分析 摘要:随着不断深化的电力体制改革,逐渐打破电力施工企业的垄断地位,挤占了电力施工企业的利润空间。在充分竞争的市场环境下,对电力施工企业的内部管理提出了更高的要求。健全、强化内部控制是企业内部管理的重要措施,是企业提升经营效益、实现发展战略的有效保障。文章针对目前我国电力施工企业内部控制现状,进行了分析与研究,并提出了相应的解决对策。 关键词:电力施工企业;内部控制;对策;探究 一、电力施工企业内部控制的意义 电力施工企业的经营范围包括电力线路杆塔的架设以及电力设备的安装等,业务流程涵盖了工程招投标、物资采购、工程施工、竣工决算、工程保修回访等环节,财务核算上存在工期跨度长、成本项目多、资金流量大等特点。电力施工企业内部控制可以合理保证企业经营管理的合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整,提高经营效率和效果,促进企业实现发展战略。所以必须建立完善的电力施工企业的内部控制制度,提高电力施工企业的内部管理水平。 二、电力施工企业内部控制问题 (一)内部控制制度不完善 在电力施工企业中,其内部控制制度是整个内部控制体系构建的基础。但是目前电力施工企业的内部控制制度在关键环节存在漏洞,这样就严重影响到了电力施工企业工程的效益、安全、质量、进度等等,削弱了电力施工企业市场竞争力。例如,某些电力施工企业没有制定完善的工程物资采购制度,导致部分工作人员钻漏洞、吃回扣,造成了工程施工成本的虚高。同时,一些电力施工企业未建立分包工程制度,包括考核分包商资质、信用,规定分包工程价款的支付细则等等,导致分包工程存在很多安全质量隐患,农民工工资未支付到位等等相关问题,影响电力施工企业的社会形象。 (二)电力施工企业工程造价管控偏弱 目前,造价管理是电力施工企业一项长期而艰巨的任务,在实际的工作中,由于现场签证、设计变更、合同管理的疏忽及把关不严等多种原因会导致工程造价的不确定性,影响工程项目不能及时结算,给公司内部控制带来巨大挑战。导致这一问题的原因有以下几个方面:第一是设计单位要求进行的设计变更,工程在实施中有一些修改或是变更是难免的,但是在实践中很多设计修改或变更,是由于前一阶段勘察过于粗糙或者功能与构造处理不当而引起的。对这部分由于设计方失误导致的工程造价变更,电力施工企业应遵守国家相关工程法规的要求,对设计变更单要求业主方、设计方签章并保存完善,在规定时间提出索赔要求,维护自身合法权益。第二业主方对工程施工中有了新的要求,从而设计方案修改所导致的施工方案的修改,施工工程量、工程造价也随之增减。这种滞后性为电力施工项目内部控制带来了一定困难;第三是电力施工工程项目从筹建到竣工,环节较多,参与单位及情况变化也较多,由于总包方、安装商、供货方等不同单位所处的地位、角度以及利益主体的不同,对某些有争议的费用计价各执一词。 (三)电力施工企业内部审计缺乏独立性 部分电力施工企业并未设立内部审计机构,或者虽然设立了机构,但流于形式。内部审计作为内部控制的再控制,其本身应该从第三者的客观公正的角度对企业的经营管理进行再监督,而其地位应是独立的。现在部分电力施工企业内部审计部门和相关职能部门在组织架构中属于同一层次,并不能监督同级的有关部门以及业务流程的各个环节,审计部门的独立性无从谈起。 (四)电力施工企业资金内部控制松散 在电力施工企业中,由于工程工期较长,资金流量较大,分包商、供应商较多,导致工程分包款项、物资供应商材料款项的支付环节、工程款的回收环节等容易出现漏洞。是否严格按照工程合同约定的时间和金额进行资金的支付;对于电力施工工程出现设计变更时,工程价款如何调整,双方如何确认,没有明确做出规定,会出现了电力施工工程的价款纠纷或者不能及时支付的情况;在办理价款支付业务的过程中,业务部门与财务部门沟通不畅,信息流转滞后,会出现支付金额与合同约定的支付价款不符的现象,一定程度上影响了电力施工工程的正常运行,以及电力施工企业的诚信度。 (五)电力施工企业内部控制自身的局限性及执行人员的影响 电力施工企业的内部控制系统,会因设计人员的经验及知识水平的限制而带有一定的缺陷性;同时,有些执行人员的判断失误、精力分散会导致内部控制制度失效;担任控制职能的人员的越权管理,同样会导致内部控制制度失效。电力施工企业单位已有的内部控制制度是为那些重复发生的业务类型而设计的,所以,会导致电力施工企业的内部控制受到一定的局限性。 三、电力施工企业内部控制问题的解决对策 (一)完善电力施工企业内部控制制度 针对电力施工企业内部控制制度的不完善,做好关键业务流程的穿行测试,查漏补缺,听取职能部门的合理化建议,在内控制度执行的过程中逐步完善和系统化,使电力施工企业的内容控制具有针对性和可执行性。同时,也要加强内控制度的宣传贯彻力度,发动全员认识内控、了解内控、熟悉内控。内部控制制度要体现在电力施工企业生产经营的每项活动当中,在关键业务流程中强化内部控制,提升内部管理水平和企业的优秀竞争力,占领更多的市场份额,实现企业战略目标。 (二)加强电力施工企业工程造价的管控 在电力企业施工过程中,应结合工程合同、地理环境特点、设计图纸等制定有针对性的施工组织设计,并在施工过程中结合具体情况进行修改,对各个项目部及相关分包商进行及时交底。制定施工方案之前要全面考虑到施工工程的每个细节问题,对电力施工工程的整体有一个初步的规划,这样避免了一些细小问题出现。尽量避免因电力施工企业的失误导致的工程造价变更,对施工企业工程造价进行合理的管理及控制,令工程项目能够及时的结算回款。 (三)增强内部审计作用,提高内部审计质量水平 首先电力施工企业的决策层应提高对内部审计工作的认识,了解其重要性,在电力施工企业内部审计机构的设置、人员的配置等方面均要考虑到其独立性,在企业组织架构中地位要高于其他职能部门,只有这样才能够保证电力施工企业内部审计的独立性及权威性。同时还要对内部审计部门的工作进行绩效考核,内工作是否存在浮于表面,串通舞弊现象,对内审过程中发现的问题督促整改是否落实到位,使电力施工企业内部控制日臻完善,提高内部管理水平。 (四)加强电力施工企业资金内部控制 电力施工企业的资金内部控制中,应针对关键环节,建立并强化有效的控制制度,对电力施工工程价款回收、支付的方式及条件都做出明确的规定。例如,要确保电力施工工程的价款及时支付,电力施工企业还应该考虑聘请符合国家资质要求的监理单位,监理单位确认工程质量以及进度符合合同规定、在支付单据上签章后才能支付工程款。电力施工企业人员认真检查支付单据上的事项:例如收款单位、支付金额、支付方式、支付时间等等是否符合合同约定;并与财务部门就支付事项做好沟通和单据审签传递,这样才能够使电力施工企业价款支付得到有效控制,并提高了电力施工企业内部控制的发展水平。 (五)采取正确的内部激励机制 要强化电力施工企业内部控制的法制观念,也要采取严惩重奖的内部激励机制,及充分掌握企业全员的思想行为状况,提升施工企业人员的业务能力,还要严格控制一些内部工作人员的越权管理,以避免电力施工企业内部控制受到局限性。 四、总结 本文通过对电力施工企业内部控制问题与其对策进行分析及研究后了解到,在电力施工企业中,其内部控制是保证电力施工企业健康发展的关键点。只有解决好电力施工企业的内部控制问题,才能提高其内部管理水平,电力施工企业才能更好更快的发展下去。 (作者单位:湖北荆能输变电工程有限公司集体资产管理中心) 电力施工企业内部控制研究:电力施工企业内部控制问题探讨 摘要:电力施工企业的经济业务活动包括电力设备安装、电力铁塔的搭建、电力线路的架设等,可见,电力施工企业与人民的日常生活息息相关。内部控制是为了提升企业的管理水平并实现其经营管理目标并而建立的内部管理控制系统。完善的内部控制体系能够促进企业发展战略的快速实现。然而,目前我国电力施工企业的内部控制现状却不甚理想。为此,本文首先强调了电力施工企业内部控制的重要性,然后指出了该类企业内部控制存在的问题,并提出了相应的完善建议。 关键词:电力施工企业 内部控制 问题 一、电力施工企业内部控制概述及其重要意义 内部控制是指企业为了保证经济活动的正常运行,确保会计信息的真实可靠,保护企业财产的安全完整,而实施的一套相互监督、相互制约的体制体系。随着电力体制改革的进一步深入,电力施工企业内部控制的内容越来越丰富,它涵盖了收入、成本、施工安全质量等几个方面。在“得控则强、失控则弱、无控则乱”的现代企业管理理念下,电力施工企业加强内部控制的重要意义不言而喻。 (一)加强内部控制是实现电力施工企业科学管理的基础 建立健全内部控制制度,加强内部控制建设,是实现电力施工企业内部分工合理、职责明确的保障。建立健全各项规章制度,确保电力施工人员在日常工作中严格遵循规章制度进行电力设备的安装、电力铁塔电力线路的架设,从而实现企业的科学规范管理、保证员工的人身安全。 (二)加强内部控制是实现电力施工企业健康长远发展的保障 完善的内部控制体系能够保证电力施工企业资产设备的安全完整,避免不必要的丢失浪费,进一步提升企业管理的水平,从而能够促进企业经营效益的提高,实现企业的长远健康发展。 (三)加强内部控制是员工素质进一步提升的有效途径 完善的内部控制制度体系能够严格规范电力施工企业员工的日常工作行为,对不合规的做法进行及时防范,有效减少机会主义或道德风险的发生,从而能够提升企业员工的职业道德素质。 二、电力施工企业内部控制存在的问题 (一)内部控制意识淡薄 当前,我国电力施工企业的内部控制体系构建还处于探索阶段,多数电力施工企业的领导层及普通员工的内部控制意识淡薄,认为内部控制无关紧要,而主要关注企业的生产、技术等因素。领导层对待内部控制的不重视,为后期内部控制制度的执行留下了隐患。另一方面,部分电力施工企业对内部控制没有形成充分的认识,把内部控制片面地理解为内部会计控制、内部成本控制、内部生产安全控制,对内部控制的涵义缺乏全面的理解,这些都不利于内部控制体系的构建及内部控制制度的后期实施。 (二)企业法人治理结构不完善 目前,我国企业法人治理结构不完善的问题普遍存在,电力施工类企业也不能幸免。在现代企业中,股东大会是最高权力机构,拥有最终控制权;董事会执行股东大会决议,拥有决策权;监事会负责监督董事会的行为;经理层则负责具体执行,他们各司其职、相互制约。然而,在电力施工企业实务中,经理层往往集控制权、执行权、监督权于一身,授权过大,而董事会的作用则大大弱化、形同虚设。这种不完善的法人治理结构体现出内部控制基础的漏洞,不利于良好内部控制机制的形成,进而不利于电力施工企业管理水平的提高,阻碍了其优秀竞争力的提升。 (三)内部控制制度不健全 完备的内部控制制度是内部控制体系构建的基础。然而,我国电力施工企业的内部控制制度却在许多重要方面存有漏洞,这严重制约了电力施工企业工程进度与质量的提高,限制了电力施工企业的更好更快发展。例如,一方面,对于拆旧重建的工程项目,部分企业并没有制定专门的制度进行明文规定,致使废料不能经由物资管理部门再上报财务部门,更有部分经手人从中谋取私利,造成电力施工企业的资源浪费和工程项目成本核算的不真实。另一方面,不少电力施工企业缺乏明确的分包工程款结算程序,结算原始材料无现场工程师签字、工程完工后不及时办理结算而偷偷转手等现象屡见不鲜。 (四)内部监督机制不严密 完善的内部控制体系不仅仅依靠“写在纸上,挂在墙上”的规章制度,更需要相关监督部门对规章制度的履行情况进行审计监督。目前仍有部分电力施工企业并没有设立专门的审计部门,或者,有些企业虽然设立了专门的审计部门,但只是流于形式,没有对电力施工企业的生产经营活动进行有效监督。在实务中,电力施工企业在进行施工材料的采购时,很少公平地采用投标竞标方式,钱权交易、行贿受贿的现象屡见不鲜,以次充好的施工材料频繁进入施工场地,这不仅损害了业主的合法权益,而且不利于电力施工企业的可持续发展。 (五)企业内部人员的素质普遍较低 人是电力施工企业履行内部控制制度的能动主体,人的素质高低直接决定着内部控制的效果。众所周知,电力施工企业产生于计划经济体制之下,管理层大多停留在“行政式”领导方式上,他们不注重自身后天素质的提高,也不注重企业员工的技能培训与继续教育,这大大限制了电力施工企业内部控制的效率效果。具体来说,在接到业主的施工勘察申请后,勘察设计部门要对施工地点进行勘察,并设计出相应的施工方案,之后财务部门编制科学合理的财务预算。然而企业内部人员的素质普遍较低,往往导致施工方案设计不合理、财务预算编制不精准,这些都会给电力施工企业带来一定的麻烦或损失。 三、完善电力施工企业内部控制的建议 (一)强化内部控制观念 首先,要在企业内部大力宣传内部控制的必要性,营造重视内部控制的企业文化氛围,使企业领导层及员工都对内部控制给予充分重视。具体的宣传措施可以采取通过专门的宣传栏张贴相关文件、材料等,也可以组织相关的学会、企业活动等。其次,内部控制不仅仅是内部会计控制、内部成本控制等单个方面的控制,它渗透在电力施工企业生产经营的各项活动中,体现在各职能部门的日常工作中,因而需要全员的共同参与。总之,增强内部控制意识,强化内部控制观念,是企业形成良好内部控制机制的思想基础,是企业在日趋激烈的行业竞争中立于不败之地的重要保证。 (二)完善企业法人治理结构 完善的企业法人治理结构是内部控制制度在企业管理中最大限度发挥作用的重要保障。因而,电力施工企业要按照现代企业管理的要求来理顺现有的管理体制,完善企业的组织架构。第一,要强化董事会的作用,配置合格的人才以加强内部控制的效果。第二,要充分发挥监事会的职能,使其有效监督董事会的决议,以提升董事会决策的科学性。只有这样才能形成股东大会、董事会、监事会、经理层“四足鼎立”的局面,四方既相互配合又相互制衡,为企业的规范运营奠定基础。 (三)健全企业的内部控制制度 内部控制制度是现代企业管理制度的重要组成部分,是提升电力施工企业管理水平的重要基石。电力施工企业要在遵守法律法规的前提下,结合企业自身发展的特点,建立健全相应的规章制度,制定严密的工作流程,为企业员工的日常工作提供正确的指引。健全企业的内部控制制度可以从组织制度和管理制度两个层面着手,分别对管理者和员工的行为加以规范,确保他们的行为都受到一定的监督和制约。同时,在建立健全电力施工企业内部控制制度的过程中,要注意保证不相容职务相互分离、采购与支付等业务的授权审批程序等关键点,尤其注意分包单位的选取等重大事项的集体决策审批制度。 (四)加强内外部审计机构的监督作用 第一,要在电力施工企业内部设立专门的内部审计机构,负责对企业的日常经营活动进行有效监督。同时,内部审计机构要对内部控制系统的运行情况进行检查和评估,并针对评估结果给出建设性意见;内部审计机构还要负责审计过程中发现的制度缺陷的修正工作,严防相关人员钻空子谋私利。第二,内部审计机构设立之后要发挥应有的作用,不可流于形式、形同虚设,要保持应有的独立性,这就要求内部审计的工作不可由管理人员或财务人员兼任,而应由专人负责。第三,仅有内部审计机构的单方面监督还不够,外部相关的审计部门要充分发挥其职能,与内部审计机构形成有效的监督合力,共同促进电力施工企业经营活动的合规、合法。 (五)提升企业员工的综合素质 电力施工企业要发展成为一流的企业并更好地服务于社会就必须拥有高素质的满足电力施工企业发展要求的一流人才。为此,一方面,电力施工企业要加强对企业员工的定期或不定期培训,提升他们的专业技能和道德素养,使之更好地履行自己的职责,从而整体提高企业的经营效率。另一方面,电力施工企业要对关键岗位工作人员的内部控制履行情况进行考核,并针对考核结果采取相应的奖惩措施,以此来提升员工的执行力。最后,鉴于电力施工企业业务的特殊性,要注重培训企业管理人员和财务人员等重要岗位员工的工程项目管理方面的知识,尽量减少他们日常工作中不必要的失误。 电力施工企业内部控制研究:财务信息质量与电力施工企业内部控制浅探 摘要:对于企业的发展和运行来说,加强财务的控制和管理是尤为重要的,保证财务信息的质量是企业进行决策以及内部管理与控制的重要前提。本文就从这一问题出发,其中结合当前电力企业内部控制的相关问题展开分析和探讨。 关键词:财务信息 质量 电力企业 内部控制 企业的发展离不开良好的财务运行管理体系,在某种程度上来说,企业财务信息的质量直接的关系到企业管理的好坏。作为重要的内部控制和管理工具,财务信息一定要具有科学性和规范性,只有在保证了企业财务信息质量的基础之上,企业的内部控制才会更加有针对性,才会取得实际的效果。对此,作为电力企业需要不断的完善相应的财务信息管理制度,提高财务报告的真实性与科学性,电力企业在进行决策以及战略规划的过程中要积极参考企业财务运行的状况,通过及时、准确、全面的了解财务信息,进而进行系统化的规划。由此看来,加强企业财务信息质量的管理也就成为当前企业发展的重要任务之一,作为企业一定要重视起来,确定其在企业发展过程中的地位和作用,进而更好的来为企业的发展所服务。 对电力施工企业财务信息与内部控制的认识 建立健全内部控制管理制度是现代企业发展的重要工作之一,对于企业的发展来说,通过良好的内部控制,一方面可以减少和规避相应的风险,另一方面也是加强企业管理,提高其整体竞争力的重要方式。因此,需要我们对企业的内部控制有相应的了解,明确它与财务信息管理等之间的关系。 1、企业的内部控制对于企业规避风险上具有重要作用。积极做好企业的风险管理对于企业的发展意义重大,在这方面,通过科学的内部控制进而促使企业按照相应的政策规定以及法律标准运营发展。 2、通过内部控制对财务信息进行更好的管理。财务风险的控制和管理需要有良好的内部控制制度进行制约,在这方面,按照财务管理的相关要求,我们可以设计相应的标准对会计核算、会计报表等进行控制,从而掌握更加准确的财务信息,实现财务系统的健康化正常化运行。 3、在电力企业进行战略规划的过程中,需要对财务运行的状况有全面客观的了解,而我们通过内部控制也可以更好的识别在战略规划的过程中存在的各种风险,从而避免在进行战略决策的过程中出现失误,将企业的经营管理与内部控制结合起来,才能够更好的促使电力企业实现其管理目标。 二、加强内部控制,保证电力施工企业财务信息质量 通过以上的相关分析,我们对于财务信息质量管理以及内部控制的相关问题已经有了一些基本的认识,对于电力施工企业来说,一定要积极的协调好财务信息和内部控制之间的关系,进而促进企业的良好发展。 1、树立正确的内部控制意识,通过内部控制来加强电力企业的各项管理工作。内部控制并不是对企业各项工作开展的约束,相反它是为了企业发展目标更好的实现而服务的,是为了更好的规避和控制企业运行中的风险。对于电力企业来说,需要根据自身经营发展的状况制定相应的内部控制和管理制度,在这方面,需要把生产经营中需要注意的事项进行归纳,将生产经营与控制管理紧密的结合起来,采取什么样的控制制度才能够更好的提高企业的工作效率,降低生产成本等,通过这种控制方式最终确保企业经济效益的增长。 2、对于电力企业的运营和发展来说,它是一个系统化的过程,其中涉及到很多的环节,做好这些环节的控制直接的关系到企业的经济效益。对此,作为电力企业要不断健全规章制度,同时在实际的工作中进行有效的落实。例如,在电力企业中加强对电力设备的管理、价款结算、物资采购与供应等等的系统化管理,这些都需要有相应的内部控制制度来加以规定,以便于对企业的财务信息情况进行考核,确保其真实性,最终实现财务运行的正常化、规范化,让财务运行和企业发展都进入正常化的轨道。 3、加强队伍建设,提高人的素质。加强内部控制重在执行,这是实现内部控制目标的关键性环节,因此,针对这一问题我们就要加强管理队伍的培养,提高其整体素质,按照内部控制的各项要求对相应的权利、责任等进行规定,从而选择合适的管理人员开展管理和控制工作。对于财务信息管理人员,要加强对业务的学习,以更加专业化的技能来确保财务信息准确的反应电力企业实际的经营状况,保证不会出现会计信息失真或者是舞弊的情况。财务信息的管理是和内部控制相互联系的,他们都是为企业的经营和生产所服务的,因此需要我们对此有全面的了解,积极加强各个业务系统的队伍建设,从而提高全体人员的职业道德和业务素质。
退税管理论文:浅谈我国当前出口退税管理的问题与对策 【摘要】出口退税作为一项财政激励政策,已被世界许多国家和地区所广泛应用并发挥出了积极的作用。当前,我国出口退税政策已经实施多年,虽然在相关管理上有了长足进步,但仍在一定程度上存在着法规不完善,管理手段落后,部门协调配合不够等问题,本文为此提出了相应的改革建议。 【关键词】出口退税管理问题;对策 一、当前国内出口退税管理的现状 应该说,目前出口退税管理办法已基本成熟,并已形成一整套出口、核销、征税、退税管理制度,关键是贯彻落实不到位,部门与部门之间、部门内部各环节的衔接不够。 在现行出口退税管理中,侧重退税审核,忽视退税监控的问题较为突出。退税机关缺乏对出口企业经营活动及相关数据的监控,就单审单的现象较为普遍,无法及时发现企业存在的问题;上级税务机关缺乏对下级税务机关的有效监控,难以适时发现和全面了解下级税务机关在退税工作中存在的突出问题,及时防范和制止某一地区大面积骗税问题的出现。 由于出口货物客观上存在着生产、出口、征税、退税空间、时间上的分离,出口退税各环节的衔接非常重要。虽然在退税管理实际工作中已采取了一些措施,来加强部门之间的联系和信息资料交流,但由于网络不够健全,部门数据相互独立,数据可信度低,数据传输困难等,仍然难以避免虚假信息和数据的出现,从而导致骗税问题的发生。 二、我国当前出口退税管理上存在的问题 1.出口退税管理的程序性法规不完善 实行新税制后《中华人民共和国增值税暂行条例》和《出口货物退(免)税管理办法》既包括了政策内核,又包含了日常规范。在随后出台的诸多文件中,几乎都是有关税政方面的内容,而对出口退税管理的规范,则散见于以上文件中。由于没有一部成型的程序性、管理性法规,出口退税操作出现了很多管理方面的问题,这些问题反过来又影响了出口退税政策的准确实施,使出口退税政策不能达到预期效果。出口退税管理的程序法规不完善导致的后果是: 由于没有统一规范的审批流程而仅仅根据《出口货物退(免)税管理办法》中的有关条款来确定审批流程,势必产生诸多责任不清、岗位不明现象,也会使审批退税没有强有力的内部制约机制,从而在管理上出现很多漏洞,也给骗税以可乘之机。因此,如果出口退税管理没有明确的职责分工,不按业务属性建立内部制约机制,而是实行粗放管理,那么各种隐患将长期存在。 由于没有统一规范的检查规程,使各地出口退税检查的内容、方式、手段及事后处理等不尽相同,随意性很大,从而使检查效果大打折扣,产生导致骗税的隐患。 由于没有统一规范的清算规程,使各地出口退税清算业务多种多样,有些地区甚至只对出口退税清算走过场。而实际上清算业务是出口退税管理的重要组成部分,也是严把出口退税关的重要环节。 2.管理手段落后,电算化管理水平低下 出口退税电子化管理是大势所趋。尽管自l990年开始国家税务总局就在探索和研究如何运用计算机来进行出口退税管理,国务院还将出口退税计算机管理系统列为国家“三金”工程中的“金税工程”,但部门之间运用程度参差不齐,衔接配合问题较多。目前税务总局推广应用软件在实践运行中以暴露出诸多问题: 首先,信息应用不全。现除海关电子信息可以进行对碰稽核外,其他如企业财务核算信息、外汇管理局的结汇信息和专用发票信息等都还不能被退税部门所采用,电算化稽核功能还不能充分发挥。 其次,软件设计内容跟不上新出台的政策要求,由此带来操作难问题。 再者,交叉稽核信息滞后且变化无常。大量申报数据因信息滞后,只好撤单。单证回收和电子信息是互补的,有时信息传递渠道不畅,造成人为退税滞后及退税计划难以把握,既影响退税质量,又难以有效防范和打击骗税。 最后,功能不齐全,缺乏清算及检查功能。现行的申报系统和审核系统其基本功能主要是数据登录、编报和数据核对,但缺乏管理功能,给退税管理工作带来极大不便。另外,该系统也未将检查功能列入其中,使退税检查游离于系统之外,既不利于规范统一,又不利于数据的相互衔接。 3.部门协调配合不够,管理上存在失控、脱节现象 出口退税管理是一项系统工程,既涉及税务机关内部的退税、征收、计财、信息等部门,同时还涉及到海关、外管、外经贸等部门,这就要求相关部门对出口退税工作必须协调一致。但目前国家涉及此类文件不多且执行起来有较大折扣。有些具体问题在协调上无明确要求,致使一些工作协调极其困难。如一些地方海关往往对税务机关的函调报关单不能及时复函;有些海关要求退税部门发函调查必须附报关单原件;有的明显制单错误,企业要求改单,而非要退税部门出具证明才予改单,从而影响退税进度。另还,管理手段落后,既造成部门之间工作推诿,也造成管理失控、脱节,给不法分子的骗税活动留有空隙。 4.退税单证申报滞后现象严重 生产企业实施“免抵退”税后,只要产品一报关出口并在财务入账后,就可以向税务机关申报免抵税,在一定程度上减轻了出口企业的资金压力,但也使企业放松了对单证收集和报送的重视程度。 另外,实行免抵后还带来一些弊端,有可能产生导向性问题,如有些企业将内销收入虚报为外销收入缓税。单证回收滞后,使“免抵退”税得不到最后确认,易造成漏洞,直接影响到税收计划和退税计划的实施,对地方财政造成压力。对企业而言,单证回收期限超过六个月,国税部门将予以补税,这对出口企业来说无疑是个沉重的负担。 三、解决当前出口退税管理上存在问题的对策 1.征、退税统一管理,废除两套申报、两套清算办法 目前生产企业同时实行增值税纳税申报与出口货物“免抵退”税申报,不仅给企业和税务机关增加了大量的工作量,也不利于正确贯彻税收政策。建议把“免抵退”税的申报、审核和汇总、清算与增值税统一起来,在报表制度、计算依据的确定和计算结果的认定上统一办法。要以规范、统一为前提,真正实现两套申报办法的合并。要以统一的思路重新设计《增值税纳税申报表》、《生产企业自营(委托)出口货物“免抵退”税汇总申报表》,两套办法合而为一,每月统一申报纳税。年底将征税清算与“免抵退”税清算统一管理,把增值税清算表与《生产企业“免抵退”税年度清算表》合二为一。这样把“免抵退”税管理纳入增值税的管理架构中是比较合理。建议统一开发免抵退税管理软件,将企业申报、税务部门内部各部门审核审批流转及清算检查纳入其中,可以提高效率、明确责职。 2.加快出口退税单证回收速度 尽快出台出口退税单证管理办法,提高单证回收速度,这对税务机关组织税收收入(免抵调库)和企业加速资金周转带来很大的作用。具体可推行以下做法:一是单证申报时间先后与退税指标分配挂钩;二是单证回收与出口退税办税员考核挂钩;三是严格审核,及时辅导、抽查,落实责任制,通过同类同行业回收率对比分析,及时发现问题。 3.建立完整的出口退税管理系统 建立完整的出口退税管理系统,矫正不规则的外部行为。在目前的出口退税机制中,仍存在着失去统一性的现象,这种现象主要是由于涉及出口退税的有关部门单纯从部门利益出发而形成的不协调行为。外部行为不规范,我国出口退税就难以形成一个良好的、协调的外部环境,甚至使出口退税政策产生负效应。另外也正是这种外部行为的不规则性,致使出口骗税屡屡发生,造成国家税收损失。因而创造良好的出口退税的外部环境,必须规范外部行为。通过立法,建立全国性的出口退税管理系统。 4.加快出口退税网络化进程 要加强对出口退税凭证的有效管理,在全国范围内组建各级票据计算机管理机构,实现票据信息共享,加强交叉稽核力度。 我国出口退税计算机的应用应朝着网络化方向发展,实现退税机关与海关、外管、银行、工商、技监、外贸主管部门以及征税机关之间的计算机联网,形成政府电子口岸执法管理系统,实行资源共享(包括报关单信息、核销单信息、专用发票信息、专用税票信息)。 要进一步规范并完善出口退税电子化管理系统,软件设计及时补充有关功能,如新出台的政策操作、检查、清算功能等,在能有效防范骗税的前提下,尽可能简化出口退税操作手续。 5.加强出口退税法制建设 1994年新税制实施以来,出口退税的法律依据比较薄弱,基本依据只是《中华人民共和国增值税暂行条例》第二条第三款中表述的“纳税人出口货物,税率为零”和《中华人民共和国消费税暂行条例》第十一条中表述的“对纳税人出口应税消费品,免征消费税”这两句话。财政部和国家税务总局颁布出口退税工作的最基本规章就是1994年的《出口货物退(免)税管理办法》(国税发[1994]31),但这个文件中有相当一部分已经失效。 目前我们法制建设方面存在的主要问题:一是出口退税没有一个基本的法律或法规。二是现有的法律级次过低。三是现有的规章过于散乱,缺乏系统性。四是有关出口退税的行政处罚的种类、行使权限不够明确、系统,不利于依法打击骗取出口退税的违法行为。 加强税收法制建设,就要加强税收立法,规范税收执法,强化税收执法监督。认真学习贯彻行政许可法,全面清理不符合行政许可法规定的税务行政许可。继续整顿和规范税收秩序,严厉打击各种涉税违法活动。加强税收法制教育。 6.有针对性的防范和打击出口骗税 严格区分外贸出口企业的自营与业务,必须从以下方面加强税收征收管理和退税审核工作。(1)严格按《征管法》的要求,规范外贸出口企业业务的财务处理办法。在日常税收征管工作中,要严格区分外贸出口企业自营与的不同财务处理办法,事前规范外贸出口企业的行为,同时也为事后税收查处定性提供可靠的直接证据。(2)建立和完善外贸出口企业的出口退税补充资料抽查审核制度。税务部门应建立和完善外贸出口企业的出口退税补充资料抽查审核制度,对退税企业的出口退税补充资料,要设定比率进行定期抽查。通过抽查审核制度的建立和完善,即可事前督促和规范退税企业的行为,又可及时发现问题,迅速打击骗取出口退税的不法行为。 四、结束语 出口退税政策作为我国对外贸易管理政策中的一个重要组成部分,其内容必然是随着我国经济发展、产业政策以及对外贸易政策等相关因素的调整而不断变化,其改革的进程也将不断推进,并在施行过程中逐步趋于完善。从而为我国下一阶段的出口退税机制改革营造良好的内、外部环境,逐步完善我国出口退税制度,推动我国外贸出口增长方式的转变,实现资源的优化配置,促进出口商品结构的合理调整,提高我国对外贸易的质量和效益,确保国民经济协调、健康和可持续地增长。 作者简介:岳剑,男,云南师范大学经济与管理学院金融学专业研究生。 退税管理论文:出口退税管理精细化探新 一、源头监管精细化:实行企业分类管理,引入退税评估机制 (一)出口企业的分类管理 对纳税企业实行分类管理,有利于税务机关集中使用有限的资源.提高管理和退税的效率,降低企业的纳税成本与税务机关的征税成本,营造出一个税企双赢的局面。因此,通过合理的分类,建立出口企业分类管理档案是从源头落实出口退税管理精细化的重要举措。 新西兰等国家也有类似实行按企业类型采取不同方式办理退税的办法;希腊税法规定.大型企业每月申请一次出口退税,中型企业两个月申请一次退税,小型企业3个月申请一次退税。国家税务总局早在1998年6月就下发了《关于出口货物退(免)税实行按企业分类管理的通知》(国税发[1998]95号),对出口企业的分类标准作出明确规定,但由于该制度本身缺乏较强的操作性,在实际工作中,为了规避偷、骗税风险,税务机关一般不愿将企业评定为较高的等级,或者即使评定了较高的等级,仍然采用与较低等级企业一样的审核、审批方式.这不仅加大了税务机关自身的工作负担,也影响了大企业的资金周转,因此,当前有必要进一步完善和落实国家税务总局对出口企业按信用等级分类管理的办法。 本文从纵向时间发展和横向相互比较相结合角度对出口企业提出进行分类管理的思路。 1.单户纵向考察.按信用等级实现分类管理。单户纵向考察是指仅就某一企业,对其性质、规模、出口额、账证健全程度、历史发展或变革、有无偷逃税记录等情况进行综合考察和评价,从而将企业划分为不同的类别,相当于给企业评定一个信用等级,税务机关则视企业的不同信用等级,对其采用不同的方式办理出口退税审核、审批手续。 2.多户横向比较.建立多指标分类管理体系。所谓多指标分类管理,是指预先建立全部企业的基本情况信息库和一系列指标体系(如注册地址、所处行业、主要出口货物、适用的退税率等),以便退税管理人员在实际的工作中,根据不同的需要,快速地实现对企业的相应分类和数据提取。对企业按信用等级分类,主要用于选择应采取的退税方式,而要更全面地掌握企业的基本情况,进行不同企业间的情况对比分析,提高出口退税一系列报表的制作效率,必须建立企业的基本情况档案,并纳入特定的计算机信息管理平台。 (二)建立退税评估机制 退税评估是一种典型的风险管理方法,它是指运用信息化的科学评价分析方法,对出口企业各种信息资料的真实性、准确性和合法性进行比较、分析、论证、测算及评估,密切关注企业的出口货物、出口金额等基本情况变化,以实现对出口企业的精细化管理,预防出口骗税案件的发生。 当前,随着贸易方式的多样化,出口骗税形式也呈现出隐蔽性和复杂性的特点。2004年侦破的福州“9·03”重大出口骗税案,涉及高报出口金额5.28亿元,虚开增值税专用发票1.52亿元,骗取出口退税5-469万元,早在事发前,就已经有种种迹象表明,该企业的出口存在异常情况,但正是由于没有建立一定的机制对企业的出口信息进行分析、评估,使得这些异常情况被忽视,最终导致了一起特大出口骗税案的发生。可见,建立出口退税评估机制以在源头上有效抑制出口骗税刻不容缓。 二、过程监控精细化:完善日常审核机制 (一)单证审核的精细化 审核企业的出口单证是出口退税的基础性工作之一,目前对单证的审核主要是通过比对单证的电子信息和纸质材料,验证企业每一笔出口记录的真实性和有效性,以确定是否准予办理该笔出口的退税。 作为出口退税的主要单证,报关单包含较多信息.一般较受税务人员的重视,而核销单和出口发票的审核则相对比较简单,特别是出口记录较多的企业,往往只对其单证作抽样的人工对单审核。自2004年6月《国家税务总局关于出口货物退(免)税管理有关问题的通知》(国税发[2004]64号文)执行以来,核销单的审核难度进一步加大,为此,本文认为,有必要重点加强对核销单的精细化管理。 根据国税发[2004]64号文件规定,出口企业可以在货物报关出口之日起180天内,向所在地主管退税部门提供出口收汇核销单,这一措施为企业收齐单证提供了充足的时间,但由于其与出口报关单必须于货物报关出口之日起90天内提供的期限不同,便可能出现企业暂欠核销单的情况,如果没有对该部分暂欠的核销单进行规范管理,将会使出口退税必须的要件“出口收汇并已核销”和“单证齐全”的规定形同虚设。 因此.基层退税管理人员应该建立一个核销单暂欠和补齐情况的备查账,详细记录每家企业每月暂欠或补齐核销单的号码、对应的出口日期、报关单号码、发票号码以及金额,可以要求每家企业按照税务机关规定的格式提供电子版明细账,税务机关对数据予以汇总。备查账建立后,一方面可以加强税务机关对核销单的有效管理与监控,另一方面,还可据以督促企业按时收齐核销单,避免企业因核销单逾期收回而造成转内销补税,蒙受不必要的损失。 (二)加快电子信息化进程 出口退税信息化是整体税收工作信息化的重要组成部分,是当前实现出口退税精细化管理的主要依托。惟有实现了高度的信息化,才可能实现真正的精细化。 首先,亟待解决的是退税机关与税务机关内外部的信息共享与传递问题。主要是与内部征税机关、稽查机关的数据共享以及与外部海关部门、外汇管理部门之间的信息传递有关。长期以来,外部信息的共享是税务管理的薄弱环节。以最主要出口单证之一的海关出口报关单为例,一张报关单信息从企业在电子口岸交单,到海关内部流转至海关总署.再到国家税务总局,直至传递到基层退税部门,最快的也要两三个工作日,不仅效率低下,而且,在临近申报期限的时候,一旦企业忘记交单,往往给申报、审核造成非常被动的局面。因此,迫切要求建立一个即时的信息传递平台,允许基层税务机关和海关之间直接进行数据传输,以确保信息传递的及时、高效,保障出口退税申报审核工作的平稳开展。 其次,要完善出口退税申报审核软件。系统软件的开发应该有一个整体方案,既要适应经济环境发展的需要.又不能过于频繁地升级,缺乏必要的稳定性,使退税管理人员和企业疲于应付。要切实按照“统一规划、统一标准、分步实施、讲求实效”的基本原则,加快出口退税申报审核系统的建设步伐。 (三)加强征、退税管理环节的有机联系 由于我国增值税征收管理体制的不健全和不合理,征退税地区和机关之间往往缺乏对征税信息的必要沟通,“征归征,退归退,征退不见面”.这种信息不对称的情况严重影响了出口退税工作的顺利进行。 具有发达增值税制度的法国、德国、意大利和韩国等国的经验表明,出口退税管理都是以科学、严密和完善的增值税征收管理为基础,实行征退(免)紧密衔接的退税方式的。近几年的出口骗税案件也足以说明,企业骗取退税往往不只是在最后的出口环节做文章,更多的是将犯罪的关口前移,早在征税环节便埋好伏笔。2006年查获的“夏都专案”就是一起典型的低值高报骗税案。低值商品想要高报出口,必须通过之前多道环节.将价格逐步提高,而为了获得退税,企业还必须取得大量的进项税额,“夏都专案”中的犯罪分子正是利用了我国征退税工作脱节的可乘之机,通过获取虚假进项,骗取退税。 可见,脱离增值税征税环节的出口退税有其不可克服的弊端。一方面,征退脱节加大了企业的经营成本与征管机关的执法成本;另一方面,征退脱节无法完全堵塞骗税漏洞,甚至导致企业的骗税行为更加隐蔽和多样化。因此,在我国出口退税工作中应该遵循“征退一体”的原则,逐步实现征退税管理一体化。 当前我们仍然主要通过专门的进出口税收管理部门来负责出口退税工作,在征、退税尚未一体化的条件下,尤其有必要强调加强征、退税机关之间的有机联系,基层税务机关在审核出口企业的退税资料时,要将其增值税申报表与税收征管信息系统中的数据作比对,核准企业进项,必要时通过函调等形式了解前道生产、销售环节的税收征管情况,以保证退税的准确度。 三、日常检查与税务稽查双管齐下 清算工作本来是退税机关一年一度的必修课,但从2005年开始,国家税务总局取消了出口退税清算工作,也就是说,今后不再每年定期对出口退税企业开展下户清算,这便要求我们在其它环节加强对企业的管征。对企业的不定期检查主要有纳税评估、审计规程及其他各专项检查,对企业的定期检查则主要是一般纳税人的年审,本文主要讨论如何结合一般纳税人年审工作,做好出口退税企业的日常检查。 办理退税的企业通常为增值税一般纳税人,以往因为清算和年审的工作内容有重叠,一些税务机关就主要进行退税清算工作,而对一般纳税人的年审则是“走过场”。取消清算以后,对这些出口企业的事后检查工作便主要依靠年审工作来完成。因此,必须切实做好增值税一般纳税人年审工作,以有效监控企业的生产经营情况,防止企业骗取国家税款。 在下户年审的过程中,除了查看营业执照,审核企业的出口产品是否属营业执照核准的生产经营范围,查看生产现场,核实企业的出口产品有无与之相应的固定资产设备、原材料、辅料等:还要查看生产记录,测算企业出口产品的销量是否与生产能力、生产规模、水电耗用、工人人数等规模相符,查看产品目录,检查企业出口产品有无夹带非自产产品;更要查看进项抵扣发票,核实企业进项是否存在疑点,有无获取虚开发票的可能,必要时还应该进行函调。 退税管理论文:出口退税管理的问题与对策 当前出口退税工作中存在的主要难点与问题 (一)出口退(免)税有关清算期的问题。 现行出口货物退(免)税清算管理办法规定,出口货物在清算期即当年6月30曰以前未收齐退税单证或海关、外汇电子信息核对不上,以及未收到回函而出口企业在此期间又未提供举证材料的,退税机关一律不再办理该笔出口货物的退税。这项规定在具体执行中存在两个问题:一是海关电子信息核对不上,等收到海关的回函时,该笔出口货物退税已超过清算期;另一种情况是在清算期内,由于外商收到货物后违反合同不及时付款,导致企业出口贷款不能及时收回,外管局不予核销,待一切手续办齐时,该笔出口货物的退税已超过清算期。对于这两个问题,基层出口退税机关和企业在看法上存有争议,有的认为不应退税,依据是出口货物退(免)税清算管理办法有规定;有的认为应该具体问题具体分析,如果是因为执法机关。如海关、外汇电子信息应有而未有,海关回函慢等原因造成就应考虑退税。因为按照《征管法》第30条规定:“纳税人超过应纳税额缴纳的税款,税务机关发现后应立即退还;纳税人自结算缴纳税款之曰起3年内发现的,可以向税务机关要求退还,税务机关查实后,应当立即退还。”因此,从鼓励企业出口创汇,从维护纳税人的权益考虑,应比照《征管法》规定执行,出口货物退(免)税清算管理方法只是属于规章。 (二)政策的多样性,增加了出口退(免)税管理的难度。 1.部分生产企业实行“免、抵、退”税政策,与实行“先征后退”相比,操作起来较复杂,从客观上讲,环节多,出现的问题也就多。因此这一方式最容易影响税收收入, 2.“进料加工”复出口退税政策在实际操作中容易造成征退脱节,管理难度大。主要表现在:国内购料与进口料件委托加工,国内购料退税的认定;进料加工贸易申报表的开具;抵扣税率的认定;抵扣时间的确定等,都比较繁琐。有的出口企业办理进料加工,待货物出口后不到税务局办理退税(退的少,交的多),财务上也不作销售或在财务上采取偷梁换校手法偷逃国家税款,检查起来非常困难。 (三)出口货物按计划退税,不利于出口退税政策效用的发挥。 出口退税实行计划退税,从客观上讲,是国家宏观调控的需要,是落实国家财政计划的基本要求。但是按照国家鼓励企业出口的要求来看,就显得不够灵活,让基层出口退税机关感到不好把握,让外贸出口企业感到国家政策不稳定,随意性大,不敢放心大胆地去安排长期计划。主要表现在两个方面:一是出口退税计划指标少。企业办理出口退税,手续齐全,按政策要求理应及时足额地实报实退,一旦不能及时足额退税就会影响企业资金周转、出口贸易的发展。二是出口退税计划指标多时基层税务机关也有压力。在一定期间出口退税指标如果用不完,有的出口退税机关考虑到下一阶段的退税指标很可能受影响,又怕工作考核受影响,便对个别信用程度不够高的出口企业也办理预退税款手续,导致年终清算工作忙乱。 (四)新的出口商品专用发票,难以达到维持政策的规范性和统一性的要求。 从2000年1月1日起根据国家税务总局要求,对外商投资企业和外国企业出口商品所使用的发票由税务机关统一印制,套印发票监制章。从新发票的启用情况看,存在不少新问题:一是发票规格小且结构不合理。新发票统一规格为265mm×190mm,对此,由于有的外方购货单位名称英文字母多,有的出口企业一次性出口商品名称规格多等原因,在填写时就非常拥挤,难以反映出口货物的必要情况和特殊要求,因而造成企业在开具同一批出口商品发票时,同时使用两种发票,—种是:“新式发票”,执行税务机关要求,另一种是“老式发票”满足外方购货单位以及有关业务单位,如银行的要求。二是发票联次少,不能满足企业出口商品的业务需要。由于企业向境外客户出口商品,所经过的途径不同,国内监管及业务部门的要求不同,出口收汇的方法不同等特殊情况,所以对发票的使用联次(份)也有很大的差异,如有的企业出口商品是通过出口的,外方购货单位也是通过外方受理货物的,这就分别需要2联发票;有的企业出口商品其收汇方式是采用“议付”或“压汇”的方式与银行结算的,这样仅银行一方就需要3联发票,有的海关也要2联发票,再加上商检局、外汇管理局、税务局等,一次性需要14联发票之多,而目前新发票只是按一般的出口贸易方式,设置了6—8联,远远不能满足不同情形下各类出口企业的需要。造成了部分出口企业在使用新发票的前提下继续使用老发票,以解决发票联次不足问题。三是部门之间的协调不够,据一些企业反映,使用新发票到有关执法及业务部门办理手续,不受欢迎,在有些省份海关甚至不愿意要新发票,而要求企业提供老发票。另外,发票联次多了也存在问题,使用电脑一次性打印不透,到后几个联次发票内容就看不清楚了,不便于有关部门或企业审核、备案。 问题解决的对策与建议 1.进一步完善《出口货物退(免)税清算管理办法》。 目前出口货物退(免)税清算管理办法是出口退税业务工作特点的必然要求,按年及时清算退税款的目的主要是为了便于规范对企业出口退(免)税工作的管理,也有利于国家及时、准确、全面的掌握出口退(免)税的状况。因此,做好这项工作是非常重要的,但是笔者认为在对清算期即当年6月30日以前未收齐退税单证或海关、外汇电子信息核对不上,以及未收到回函的问题,应该具体问题作具体分析,不能一概而论。如果是有关业务执法部门的问题,而造成电子信息核对不上,以及海关回函不及时等原因,在一定时间内应该给予该笔业务办理退税,这是企业的权利,不能因为有关业务部门工作延误而让企业吃亏。 2.实行规范统一的管理模式,增强出口迟税政策的可操作性。 “先征后退”政策是目前各地出口退税机关应用最为普遍的一种方式。实践证明,这一政策对于加强对出口企业的监督和控制,防止偷税、漏税、骗税,对于简化操作环节,规范出口退税机关的内部管理,对于保证国家财政收入,落实出口退税资金,对于“征多少,退多少,公平税负原则”等方面都有切实的效果和好处。笔者认为,国家应立即废除“免、抵、退”政策,统一实行进(出)口商品“先征后退”政策,生产企业直接出口商品主要以税收缴款书、出口商品报关单、出口收汇核销单等单证为办理退税凭证;外贸企业收购出口产品时,实行价税分流,并向生产企业支付不含税价款,同时代生产企业向税务机关缴纳相应的增值税,税务机关向外贸企业开具代缴的增值税收据,作为今后退税凭证之一。对于“进料加工”,可在材料进口时即按规定征税,待产品出口后再办理退税。 同时建议国家要尽快立法,明确规定相关部门协税、护税的法律义务和责任,保证税收征管及出口退税活动切实取得海关、外汇、金融、审计、工商、邮政等部门的积极配合,防止偷税、漏税特别是骗税问题的发生。 3.寻求计划退税高效性,切实保障及时足额退税。 一是不以计划指标完成与否来衡量出口退税机关的成绩,笔者认为考核出口退税工作的好与坏,重点要看它执行政策是否到位,业务技能是否熟练,工作质量的好坏以及服务态度是否端正。只有这样,才能做到实事求是,实报实退,确保国家退税政策落实到位。二是建立出口退税由中央和地方共同分担的利益机制。出口退税完全由中央财政负担,不但造成中央财政负担过重,而且也等于失去了地方政府对出口退税的有效监督和控制,也是导致出口退税管理上的被动与少数地方政府行为不当的主要原因。既然增值税是中央与地方共享税,其出口退税由中央与地方共同负担是符合常理的。退税额由中央与地方财政分担,也能缓解退税指标不足的压力。三是切实落实国家对出口企业的税收优惠政策,维护出口企业的合法权益,保障出口企业及时足额退税,以增强出口企业创汇的积极性、稳定性和连续性。 4.采取切实可行的方法,加强对“出口商品专用发票”的管理。 分析目前出口商品专用发票存在诸多问题的原因。笔者认为规范统一出口商品专用发票可以采取两种办法,一种是采用“活页式”发票:一是将发票规格由原来265mm×190mm改成295mm×210mm,与出口报关单大小相一致,以便减少发票填写的难度。二是拟制发票基本联次,加印税务机关监制章,并以“活页”联次相补充,以适应不同出口方式的特殊需要。三是在发票的格式上为一些主要内容,如出口单位地址、购货单位地址、货物的品名规格等尽可能留足空间,以适应相关部门与购货单位的要求。四是对发票的编号可将单位、区号代码以及数字代码合并编入,以区分和识别检查各单位使用发票的情况。另一种方法是:拟制基本联次,对不同出口单位的发票使用联次,可采用复印方式并加盖出口企业财务专用章。同时要通过国务院来加强出口退税有关执法及业务部门的协调,统一口径,确保“出口商品专用发票”更好地促进出口退税工作的顺利开展。 退税管理论文:当前出口退税管理的问题与对策 【摘要】 当前,我国出口退税政策已经实施多年,虽然在相关管理上有了长足进步,但仍在一定程度上存在着法规不完善、管理手段落后、部门协调配合不够、等问题,对此本文有针对性地提出了一些对策。 【关键词】 出口退税问题 对策 一、我国当前出口退税管理上存在的问题 1出口退税管理的程序性法规不完善 实行新税制后,《中华人民共和国增值税暂行条例》和《出口货物退(免)税管理办法》既包括了政策内核,又包含了日常规范。在随后出台的诸多文件中,几乎都是有关税政方面的内容,而对出口退税管理的规范,则散见于以上文件中。由于没有一部成型的程序性、管理性法规,出口退税操作出现了很多管理方面的问题,这些问题反过来又影响了出口退税政策的准确实施,使出口退税政策不能达到预期效果。出口退税管理的程序法规不完善导致的后果是: 由于没有统一规范的审批流程而仅仅根据《出口货物退(免)税管理办法》中的有关条款来确定审批流程,势必产生诸多责任不清、岗位不明现象,也会使审批退税没有强有力的内部制约机制,从而在管理上出现很多漏洞,也给骗税以可乘之机。因此,如果出口退税管理没有明确的职责分工,不按业务属性建立内部制约机制,而是实行粗放管理,那么各种隐患将长期存在。 由于没有统一规范的检查规程,使各地出口退税检查的内容、方式、手段及事后处理等不尽相同,随意性很大,从而使检查效果大打折扣,产生导致骗税的隐患。 由于没有统一规范的清算规程,使各地出口退税清算业务多种多样,有些地区甚至只对出口退税清算走过场。而实际上清算业务是出口退税管理的重要组成部分,也是严把出口退税关的重要环节。 由于没有统一规范的计划分配方法、档案管理制度及统一明确的财务规范,使出口退税日常管理工作受到很大影响,也使出口退税管理的公正性、规范性和高效性不能很好实现。 2管理手段落后,电算化管理水平低下 出口退税电子化管理是大势所趋。尽管自l990年开始国家税务总局就在探索和研究如何运用计算机来进行出口退税管理,国务院还将出口退税计算机管理系统列为国家“三金”工程中的“金税工程”,但部门之间运用程度参差不齐,衔接配合问题较多。目前税务总局推广应用软件在实践运行中以暴露出诸多问题: 首先,信息应用不全。现除海关电子信息可以进行对碰稽核外,其他如企业财务核算信息、外汇管理局的结汇信息和专用发票信息等都还不能被退税部门所采用,电算化稽核功能还不能充分发挥。 其次,软件设计内容跟不上新出台的政策要求,由此带来操作难问题。 再者,交叉稽核信息滞后且变化无常。大量申报数据因信息滞后,只好撤单。单证回收和电子信息是互补的,有时信息传递渠道不畅,造成人为退税滞后及退税计划难以把握,既影响退税质量,又难以有效防范和打击骗税。 还有,功能不齐全,缺乏清算及检查功能。现行的申报系统和审核系统其基本功能主要是数据登录、编报和数据核对,但缺乏管理功能,给退税管理工作带来极大不便。另外,该系统也未将检查功能列入其中,使退税检查游离于系统之外,既不利于规范统一,又不利于数据的相互衔接。 3部门协调配合不够,管理上存在失控、脱节现象 出口退税管理是一项系统工程,既涉及税务机关内部的退税、征收、计财、信息等部门,同时还涉及到海关、外管、外经贸等部门,这就要求相关部门对出口退税工作必须协调一致。但目前国家涉及此类文件不多且执行起来有较大折扣。有些具体问题在协调上无明确要求,致使一些工作协调极其困难。如一些地方海关往往对税务机关的函调报关单不能及时复函;有些海关要求退税部门发函调查必须附报关单原件;有的明显制单错误,企业要求改单,而非要退税部门出具证明才予改单,从而影响退税进度。另还,管理手段落后,既造成部门之间工作推诿,也造成管理失控、脱节,给不法分子的骗税活动留有空隙。 4退税单证申报滞后现象严重 生产企业实施“免抵退”税后,只要产品一报关出口并在财务入账后,就可以向税务机关申报免抵税,在一定程度上减轻了出口企业的资金压力,但也使企业放松了对单证收集和报送的重视程度。 另外,实行免抵后还带来一些弊端,有可能产生导向性问题,如有些企业将内销收入虚报为外销收入缓税。单证回收滞后,使“免抵退”税得不到最后确认,易造成漏洞,直接影响到税收计划和退税计划的实施,对地方财政造成压力。对企业而言,单证回收期限超过六个月,国税部门将予以补税,这对出口企业来说无疑是个沉重的负担。 二、解决当前出口退税管理上存在问题的对策 1征、退税统一管理,废除两套申报、两套清算办法 目前生产企业同时实行增值税纳税申报与出口货物“免抵退”税申报,不仅给企业和税务机关增加了大量的工作量,也不利于正确贯彻税收政策。建议把“免抵退”税的申报、审核和汇总、清算与增值税统一起来,在报表制度、计算依据的确定和计算结果的认定上统一办法。要以规范、统一为前提,真正实现两套申报办法的合并。要以统一的思路重新设计《增值税纳税申报表》、《生产企业自营(委托)出口货物“免抵退”税汇总申报表》,两套办法合而为一,每月统一申报纳税。年底将征税清算与“免抵退”税清算统一管理,把增值税清算表与《生产企业“免抵退”税年度清算表》合二为一。这样把“免抵退”税管理纳入增值税的管理架构中是比较合理。建议统一开发免抵退税管理软件,将企业申报、税务部门内部各部门审核审批流转及清算检查纳入其中,可以提高效率、明确责职。 2加快出口退税单证回收速度 尽快出台出口退税单证管理办法,提高单证回收速度,这对税务机关组织税收收入(免抵调库)和企业加速资金周转带来很大的作用。具体可推行以下做法: 一是单证申报时间先后与退税指标分配挂钩; 二是单证回收与出口退税办税员考核挂钩。 三是严格审核,及时辅导、抽查,落实责任制,通过同类同行业回收率对比分析,及时发现问题。 3建立完整的出口退税管理系统 建立完整的出口退税管理系统,矫正不规则的外部行为。在目前的出口退税机制中,仍存在着失去统一性的现象,这种现象主要是由于涉及出口退税的有关部门单纯从部门利益出发而形成的不协调行为。外部行为不规范,我国出口退税就难以形成一个良好的、协调的外部环境,甚至使出口退税政策产生负效应。另外也正是这种外部行为的不规则性,致使出口骗税屡屡发生,造成国家税收损失。 因而创造良好的出口退税的外部环境,必须规范外部行为。通过立法,建立全国性的出口退税管理系统。 4进一步加快出口退税网络化进程 要加强对出口退税凭证的有效管理,在全国范围内组建各级票据计算机管理机构,实现票据信息共享,加强交叉稽核力度。 我国出口退税计算机的应用应朝着网络化方向发展,实现退税机关与海关、外管、银行、工商、技监、外贸主管部门以及征税机关之间的计算机联网,形成政府电子口岸执法管理系统,实行资源共享(包括报关单信息、核销单信息、专用发票信息、专用税票信息)。 要进一步规范并完善出口退税电子化管理系统,软件设计及时补充有关功能,如新出台的政策操作、检查、清算功能等,在能有效防范骗税的前提下,尽可能简化出口退税操作手续。 在税务部门内部应加强出口退税人力资源配置,各部门更应通力协作、信息共享,加强对出口货物的控管,严防骗税发生。如建立协调会议制度、信息传递制度等。 5加强出口退税法制建设 1994年新税制实施以来,出口退税的法律依据比较薄弱,基本依据只是《中华人民共和国增值税暂行条例》第二条第三款中表述的“纳税人出口货物,税率为零”和 《中华人民共和国消费税暂行条例》第十一条中表述的“对纳税人出口应税消费品,免征消费税”这两句话。财政部和国家税务总局颁布出口退税工作的最基本规章就是1994年的《出口货物退(免)税管理办法》(国税发[1994]31),但这个文件中有相当一部分已经失效。 目前我们法制建设方面存在的主要问题:一是出口退税没有一个基本的法律或法规。二是现有的法律级次过低。三是现有的规章过于散乱,缺乏系统性。四是有关出口退税的行政处罚的种类、行使权限不够明确、系统,不利于依法打击骗取出口退税的违法行为。 加强税收法制建设,就要加强税收立法,规范税收执法,强化税收执法监督。认真学习贯彻行政许可法,全面清理不符合行政许可法规定的税务行政许可。继续整顿和规范税收秩序,严厉打击各种涉税违法活动。加强税收法制教育。 认真落实税收优惠政策,切实加强减免税管理。针对薄弱环节,加强各税种管理。狠抓税收征管基础工作,强化税源管理,严密防范、严厉打击骗取出口退税违法行为。推进税收管理信息化建设,进一步优化纳税服务。 6有针对性的防范和打击出口骗税 严格区分外贸出口企业的自营与业务,必须从以下方面加强税收征收管理和退税审核工作: 首先,严格按《征管法》的要求,规范外贸出口企业业务的财务处理办法。 在日常税收征管工作中,要严格区分外贸出口企业自营与的不同财务处理办法,事前规范外贸出口企业的行为,同时也为事后税收查处定性提供可靠的直接证据。 税务部门必须按《征管法》的要求,切实建立和完善退税企业的财务处理办法的备案制度,强化退税企业“出口”与开具“委托出口证明”的对应意识,并检查落实,从而有效地促使生产企业所在地的税务机关履行其执法职责,能迅速地发现问题,从源头上打击和遏止“虚假企业”的开票行为。 其次,建立和完善外贸出口企业的出口退税补充资料抽查审核制度。税务部门应建立和完善外贸出口企业的出口退税补充资料抽查审核制度,对退税企业的出口退税补充资料,要设定比率进行定期抽查。凡是发现无“外销合同”或者“外销合同”列明外商所在地与“出口报关单”上列明的出口地不一致的,必须深入追查其原因;对“外销合同”、外汇结汇水单、“外销发票”三者上的内容应定期比对,发现不一致也应深入追查其原因。通过以上抽查审核制度的建立和完善,即可事前督促和规范退税企业的行为,又可及时发现问题,迅速打击骗取出口退税的不法行为。 退税管理论文:探讨当前出口退税管理的问题与对策 摘要:当前,我国出口退税政策已经实施多年,虽然在相关管理上有了长足进步,但仍在一定程度上存在着法规不完善、管理手段落后、部门协调配合不够、等问题,对此本文有针对性地提出了一些对策。 关键词:出口退税问题 对策 一、我国当前出口退税管理上存在的问题 1出口退税管理的程序性法规不完善 实行新税制后,《中华人民共和国增值税暂行条例》和《出口货物退(免)税管理办法》既包括了政策内核,又包含了日常规范。在随后出台的诸多文件中,几乎都是有关税政方面的内容,而对出口退税管理的规范,则散见于以上文件中。由于没有一部成型的程序性、管理性法规,出口退税操作出现了很多管理方面的问题,这些问题反过来又影响了出口退税政策的准确实施,使出口退税政策不能达到预期效果。出口退税管理的程序法规不完善导致的后果是: 由于没有统一规范的审批流程而仅仅根据《出口货物退(免)税管理办法》中的有关条款来确定审批流程,势必产生诸多责任不清、岗位不明现象,也会使审批退税没有强有力的内部制约机制,从而在管理上出现很多漏洞,也给骗税以可乘之机。因此,如果出口退税管理没有明确的职责分工,不按业务属性建立内部制约机制,而是实行粗放管理,那么各种隐患将长期存在。 由于没有统一规范的检查规程,使各地出口退税检查的内容、方式、手段及事后处理等不尽相同,随意性很大,从而使检查效果大打折扣,产生导致骗税的隐患。 由于没有统一规范的清算规程,使各地出口退税清算业务多种多样,有些地区甚至只对出口退税清算走过场。而实际上清算业务是出口退税管理的重要组成部分,也是严把出口退税关的重要环节。 由于没有统一规范的计划分配方法、档案管理制度及统一明确的财务规范,使出口退税日常管理工作受到很大影响,也使出口退税管理的公正性、规范性和高效性不能很好实现。 2管理手段落后,电算化管理水平低下 出口退税电子化管理是大势所趋。尽管自l990年开始国家税务总局就在探索和研究如何运用计算机来进行出口退税管理,国务院还将出口退税计算机管理系统列为国家“三金”工程中的“金税工程”,但部门之间运用程度参差不齐,衔接配合问题较多。目前税务总局推广应用软件在实践运行中以暴露出诸多问题: 首先,信息应用不全。现除海关电子信息可以进行对碰稽核外,其他如企业财务核算信息、外汇管理局的结汇信息和专用发票信息等都还不能被退税部门所采用,电算化稽核功能还不能充分发挥。 其次,软件设计内容跟不上新出台的政策要求,由此带来操作难问题。 再者,交叉稽核信息滞后且变化无常。大量申报数据因信息滞后,只好撤单。单证回收和电子信息是互补的,有时信息传递渠道不畅,造成人为退税滞后及退税计划难以把握,既影响退税质量,又难以有效防范和打击骗税。 还有,功能不齐全,缺乏清算及检查功能。现行的申报系统和审核系统其基本功能主要是数据登录、编报和数据核对,但缺乏管理功能,给退税管理工作带来极大不便。另外,该系统也未将检查功能列入其中,使退税检查游离于系统之外,既不利于规范统一,又不利于数据的相互衔接。 3部门协调配合不够,管理上存在失控、脱节现象 出口退税管理是一项系统工程,既涉及税务机关内部的退税、征收、计财、信息等部门,同时还涉及到海关、外管、外经贸等部门,这就要求相关部门对出口退税工作必须协调一致。但目前国家涉及此类文件不多且执行起来有较大折扣。有些具体问题在协调上无明确要求,致使一些工作协调极其困难。如一些地方海关往往对税务机关的函调报关单不能及时复函;有些海关要求退税部门发函调查必须附报关单原件;有的明显制单错误,企业要求改单,而非要退税部门出具证明才予改单,从而影响退税进度。另还,管理手段落后,既造成部门之间工作推诿,也造成管理失控、脱节,给不法分子的骗税活动留有空隙。 4退税单证申报滞后现象严重 生产企业实施“免抵退”税后,只要产品一报关出口并在财务入账后,就可以向税务机关申报免抵税,在一定程度上减轻了出口企业的资金压力,但也使企业放松了对单证收集和报送的重视程度。 另外,实行免抵后还带来一些弊端,有可能产生导向性问题,如有些企业将内销收入虚报为外销收入缓税。单证回收滞后,使“免抵退”税得不到最后确认,易造成漏洞,直接影响到税收计划和退税计划的实施,对地方财政造成压力。对企业而言,单证回收期限超过六个月,国税部门将予以补税,这对出口企业来说无疑是个沉重的负担。 二、解决当前出口退税管理上存在问题的对策 1征、退税统一管理,废除两套申报、两套清算办法 目前生产企业同时实行增值税纳税申报与出口货物“免抵退”税申报,不仅给企业和税务机关增加了大量的工作量,也不利于正确贯彻税收政策。建议把“免抵退”税的申报、审核和汇总、清算与增值税统一起来,在报表制度、计算依据的确定和计算结果的认定上统一办法。要以规范、统一为前提,真正实现两套申报办法的合并。要以统一的思路重新设计《增值税纳税申报表》、《生产企业自营(委托)出口货物“免抵退”税汇总申报表》,两套办法合而为一,每月统一申报纳税。年底将征税清算与“免抵退”税清算统一管理,把增值税清算表与《生产企业“免抵退”税年度清算表》合二为一。这样把“免抵退”税管理纳入增值税的管理架构中是比较合理。建议统一开发免抵退税管理软件,将企业申报、税务部门内部各部门审核审批流转及清算检查纳入其中,可以提高效率、明确责职。 2加快出口退税单证回收速度 尽快出台出口退税单证管理办法,提高单证回收速度,这对税务机关组织税收收入(免抵调库)和企业加速资金周转带来很大的作用。具体可推行以下做法: 一是单证申报时间先后与退税指标分配挂钩; 二是单证回收与出口退税办税员考核挂钩。 三是严格审核,及时辅导、抽查,落实责任制,通过同类同行业回收率对比分析,及时发现问题。 3建立完整的出口退税管理系统 建立完整的出口退税管理系统,矫正不规则的外部行为。在目前的出口退税机制中,仍存在着失去统一性的现象,这种现象主要是由于涉及出口退税的有关部门单纯从部门利益出发而形成的不协调行为。外部行为不规范,我国出口退税就难以形成一个良好的、协调的外部环境,甚至使出口退税政策产生负效应。另外也正是这种外部行为的不规则性,致使出口骗税屡屡发生,造成国家税收损失。 因而创造良好的出口退税的外部环境,必须规范外部行为。通过立法,建立全国性的出口退税管理系统。 4进一步加快出口退税网络化进程 要加强对出口退税凭证的有效管理,在全国范围内组建各级票据计算机管理机构,实现票据信息共享,加强交叉稽核力度。 我国出口退税计算机的应用应朝着网络化方向发展,实现退税机关与海关、外管、银行、工商、技监、外贸主管部门以及征税机关之间的计算机联网,形成政府电子口岸执法管理系统,实行资源共享(包括报关单信息、核销单信息、专用发票信息、专用税票信息)。 要进一步规范并完善出口退税电子化管理系统,软件设计及时补充有关功能,如新出台的政策操作、检查、清算功能等,在能有效防范骗税的前提下,尽可能简化出口退税操作手续。 在税务部门内部应加强出口退税人力资源配置,各部门更应通力协作、信息共享,加强对出口货物的控管,严防骗税发生。如建立协调会议制度、信息传递制度等。 5加强出口退税法制建设 1994年新税制实施以来,出口退税的法律依据比较薄弱,基本依据只是《中华人民共和国增值税暂行条例》第二条第三款中表述的“纳税人出口货物,税率为零”和 《中华人民共和国消费税暂行条例》第十一条中表述的“对纳税人出口应税消费品,免征消费税”这两句话。财政部和国家税务总局颁布出口退税工作的最基本规章就是1994年的《出口货物退(免)税管理办法》(国税发[1994]31),但这个文件中有相当一部分已经失效。 目前我们法制建设方面存在的主要问题:一是出口退税没有一个基本的法律或法规。二是现有的法律级次过低。三是现有的规章过于散乱,缺乏系统性。四是有关出口退税的行政处罚的种类、行使权限不够明确、系统,不利于依法打击骗取出口退税的违法行为。 加强税收法制建设,就要加强税收立法,规范税收执法,强化税收执法监督。认真学习贯彻行政许可法,全面清理不符合行政许可法规定的税务行政许可。继续整顿和规范税收秩序,严厉打击各种涉税违法活动。加强税收法制教育。 认真落实税收优惠政策,切实加强减免税管理。针对薄弱环节,加强各税种管理。狠抓税收征管基础工作,强化税源管理,严密防范、严厉打击骗取出口退税违法行为。推进税收管理信息化建设,进一步优化纳税服务。 6有针对性的防范和打击出口骗税 严格区分外贸出口企业的自营与业务,必须从以下方面加强税收征收管理和退税审核工作: 首先,严格按《征管法》的要求,规范外贸出口企业业务的财务处理办法。 在日常税收征管工作中,要严格区分外贸出口企业自营与的不同财务处理办法,事前规范外贸出口企业的行为,同时也为事后税收查处定性提供可靠的直接证据。 税务部门必须按《征管法》的要求,切实建立和完善退税企业的财务处理办法的备案制度,强化退税企业“出口”与开具“委托出口证明”的对应意识,并检查落实,从而有效地促使生产企业所在地的税务机关履行其执法职责,能迅速地发现问题,从源头上打击和遏止“虚假企业”的开票行为。 其次,建立和完善外贸出口企业的出口退税补充资料抽查审核制度。税务部门应建立和完善外贸出口企业的出口退税补充资料抽查审核制度,对退税企业的出口退税补充资料,要设定比率进行定期抽查。凡是发现无“外销合同”或者“外销合同”列明外商所在地与“出口报关单”上列明的出口地不一致的,必须深入追查其原因;对“外销合同”、外汇结汇水单、“外销发票”三者上的内容应定期比对,发现不一致也应深入追查其原因。通过以上抽查审核制度的建立和完善,即可事前督促和规范退税企业的行为,又可及时发现问题,迅速打击骗取出口退税的不法行为。 退税管理论文:探讨当前出口退税管理的问题与对策 摘要:当前,我国出口退税政策已经实施多年,虽然在相关管理上有了长足进步,但仍在一定程度上存在着法规不完善、管理手段落后、部门协调配合不够、等问题,对此本文有针对性地提出了一些对策。 关键词:出口退税问题 对策 一、我国当前出口退税管理上存在的问题 1出口退税管理的程序性法规不完善 实行新税制后,《中华人民共和国增值税暂行条例》和《出口货物退(免)税管理办法》既包括了政策内核,又包含了日常规范。在随后出台的诸多文件中,几乎都是有关税政方面的内容,而对出口退税管理的规范,则散见于以上文件中。由于没有一部成型的程序性、管理性法规,出口退税操作出现了很多管理方面的问题,这些问题反过来又影响了出口退税政策的准确实施,使出口退税政策不能达到预期效果。出口退税管理的程序法规不完善导致的后果是: 由于没有统一规范的审批流程而仅仅根据《出口货物退(免)税管理办法》中的有关条款来确定审批流程,势必产生诸多责任不清、岗位不明现象,也会使审批退税没有强有力的内部制约机制,从而在管理上出现很多漏洞,也给骗税以可乘之机。因此,如果出口退税管理没有明确的职责分工,不按业务属性建立内部制约机制,而是实行粗放管理,那么各种隐患将长期存在。 由于没有统一规范的检查规程,使各地出口退税检查的内容、方式、手段及事后处理等不尽相同,随意性很大,从而使检查效果大打折扣,产生导致骗税的隐患。 由于没有统一规范的清算规程,使各地出口退税清算业务多种多样,有些地区甚至只对出口退税清算走过场。而实际上清算业务是出口退税管理的重要组成部分,也是严把出口退税关的重要环节。 由于没有统一规范的计划分配方法、档案管理制度及统一明确的财务规范,使出口退税日常管理工作受到很大影响,也使出口退税管理的公正性、规范性和高效性不能很好实现。 2管理手段落后,电算化管理水平低下 出口退税电子化管理是大势所趋。尽管自l990年开始国家税务总局就在探索和研究如何运用计算机来进行出口退税管理,国务院还将出口退税计算机管理系统列为国家“三金”工程中的“金税工程”,但部门之间运用程度参差不齐,衔接配合问题较多。目前税务总局推广应用软件在实践运行中以暴露出诸多问题: 首先,信息应用不全。现除海关电子信息可以进行对碰稽核外,其他如企业财务核算信息、外汇管理局的结汇信息和专用发票信息等都还不能被退税部门所采用,电算化稽核功能还不能充分发挥。 其次,软件设计内容跟不上新出台的政策要求,由此带来操作难问题。 再者,交叉稽核信息滞后且变化无常。大量申报数据因信息滞后,只好撤单。单证回收和电子信息是互补的,有时信息传递渠道不畅,造成人为退税滞后及退税计划难以把握,既影响退税质量,又难以有效防范和打击骗税。 还有,功能不齐全,缺乏清算及检查功能。现行的申报系统和审核系统其基本功能主要是数据登录、编报和数据核对,但缺乏管理功能,给退税管理工作带来极大不便。另外,该系统也未将检查功能列入其中,使退税检查游离于系统之外,既不利于规范统一,又不利于数据的相互衔接。 3部门协调配合不够,管理上存在失控、脱节现象 出口退税管理是一项系统工程,既涉及税务机关内部的退税、征收、计财、信息等部门,同时还涉及到海关、外管、外经贸等部门,这就要求相关部门对出口退税工作必须协调一致。但目前国家涉及此类文件不多且执行起来有较大折扣。有些具体问题在协调上无明确要求,致使一些工作协调极其困难。如一些地方海关往往对税务机关的函调报关单不能及时复函;有些海关要求退税部门发函调查必须附报关单原件;有的明显制单错误,企业要求改单,而非要退税部门出具证明才予改单,从而影响退税进度。另还,管理手段落后,既造成部门之间工作推诿,也造成管理失控、脱节,给不法分子的骗税活动留有空隙。 4退税单证申报滞后现象严重 生产企业实施“免抵退”税后,只要产品一报关出口并在财务入账后,就可以向税务机关申报免抵税,在一定程度上减轻了出口企业的资金压力,但也使企业放松了对单证收集和报送的重视程度。 另外,实行免抵后还带来一些弊端,有可能产生导向性问题,如有些企业将内销收入虚报为外销收入缓税。单证回收滞后,使“免抵退”税得不到最后确认,易造成漏洞,直接影响到税收计划和退税计划的实施,对地方财政造成压力。对企业而言,单证回收期限超过六个月,国税部门将予以补税,这对出口企业来说无疑是个沉重的负担。 二、解决当前出口退税管理上存在问题的对策 1征、退税统一管理,废除两套申报、两套清算办法 目前生产企业同时实行增值税纳税申报与出口货物“免抵退”税申报,不仅给企业和税务机关增加了大量的工作量,也不利于正确贯彻税收政策。建议把“免抵退”税的申报、审核和汇总、清算与增值税统一起来,在报表制度、计算依据的确定和计算结果的认定上统一办法。要以规范、统一为前提,真正实现两套申报办法的合并。要以统一的思路重新设计《增值税纳税申报表》、《生产企业自营(委托)出口货物“免抵退”税汇总申报表》,两套办法合而为一,每月统一申报纳税。年底将征税清算与“免抵退”税清算统一管理,把增值税清算表与《生产企业“免抵退”税年度清算表》合二为一。这样把“免抵退”税管理纳入增值税的管理架构中是比较合理。建议统一开发免抵退税管理软件,将企业申报、税务部门内部各部门审核审批流转及清算检查纳入其中,可以提高效率、明确责职。 2加快出口退税单证回收速度 尽快出台出口退税单证管理办法,提高单证回收速度,这对税务机关组织税收收入(免抵调库)和企业加速资金周转带来很大的作用。具体可推行以下做法: 一是单证申报时间先后与退税指标分配挂钩; 二是单证回收与出口退税办税员考核挂钩。 三是严格审核,及时辅导、抽查,落实责任制,通过同类同行业回收率对比分析,及时发现问题。 3建立完整的出口退税管理系统 建立完整的出口退税管理系统,矫正不规则的外部行为。在目前的出口退税机制中,仍存在着失去统一性的现象,这种现象主要是由于涉及出口退税的有关部门单纯从部门利益出发而形成的不协调行为。外部行为不规范,我国出口退税就难以形成一个良好的、协调的外部环境,甚至使出口退税政策产生负效应。另外也正是这种外部行为的不规则性,致使出口骗税屡屡发生,造成国家税收损失。 因而创造良好的出口退税的外部环境,必须规范外部行为。通过立法,建立全国性的出口退税管理系统。 4进一步加快出口退税网络化进程 要加强对出口退税凭证的有效管理,在全国范围内组建各级票据计算机管理机构,实现票据信息共享,加强交叉稽核力度。 我国出口退税计算机的应用应朝着网络化方向发展,实现退税机关与海关、外管、银行、工商、技监、外贸主管部门以及征税机关之间的计算机联网,形成政府电子口岸执法 管理系统,实行资源共享(包括报关单信息、核销单信息、专用发票信息、专用税票信息)。 要进一步规范并完善出口退税电子化管理系统,软件设计及时补充有关功能,如新出台的政策操作、检查、清算功能等,在能有效防范骗税的前提下,尽可能简化出口退税操作手续。 在税务部门内部应加强出口退税人力资源配置,各部门更应通力协作、信息共享,加强对出口货物的控管,严防骗税发生。如建立协调会议制度、信息传递制度等。 5加强出口退税法制建设 1994年新税制实施以来,出口退税的法律依据比较薄弱,基本依据只是《中华人民共和国增值税暂行条例》第二条第三款中表述的“纳税人出口货物,税率为零”和 《中华人民共和国消费税暂行条例》第十一条中表述的“对纳税人出口应税消费品,免征消费税”这两句话。财政部和国家税务总局颁布出口退税工作的最基本规章就是1994年的《出口货物退(免)税管理办法》(国税发[1994]31),但这个文件中有相当一部分已经失效。 目前我们法制建设方面存在的主要问题:一是出口退税没有一个基本的法律或法规。二是现有的法律级次过低。三是现有的规章过于散乱,缺乏系统性。四是有关出口退税的行政处罚的种类、行使权限不够明确、系统,不利于依法打击骗取出口退税的违法行为。 加强税收法制建设,就要加强税收立法,规范税收执法,强化税收执法监督。认真学习贯彻行政许可法,全面清理不符合行政许可法规定的税务行政许可。继续整顿和规范税收秩序,严厉打击各种涉税违法活动。加强税收法制教育。 认真落实税收优惠政策,切实加强减免税管理。针对薄弱环节,加强各税种管理。狠抓税收征管基础工作,强化税源管理,严密防范、严厉打击骗取出口退税违法行为。推进税收管理信息化建设,进一步优化纳税服务。 6有针对性的防范和打击出口骗税 严格区分外贸出口企业的自营与业务,必须从以下方面加强税收征收管理和退税审核工作: 首先,严格按《征管法》的要求,规范外贸出口企业业务的财务处理办法。 在日常税收征管工作中,要严格区分外贸出口企业自营与的不同财务处理办法,事前规范外贸出口企业的行为,同时也为事后税收查处定性提供可靠的直接证据。 税务部门必须按《征管法》的要求,切实建立和完善退税企业的财务处理办法的备案制度,强化退税企业“出口”与开具“委托出口证明”的对应意识,并检查落实,从而有效地促使生产企业所在地的税务机关履行其执法职责,能迅速地发现问题,从源头上打击和遏止“虚假企业”的开票行为。 其次,建立和完善外贸出口企业的出口退税补充资料抽查审核制度。税务部门应建立和完善外贸出口企业的出口退税补充资料抽查审核制度,对退税企业的出口退税补充资料,要设定比率进行定期抽查。凡是发现无“外销合同”或者“外销合同”列明外商所在地与“出口报关单”上列明的出口地不一致的,必须深入追查其原因;对“外销合同”、外汇结汇水单、“外销发票”三者上的内容应定期比对,发现不一致也应深入追查其原因。通过以上抽查审核制度的建立和完善,即可事前督促和规范退税企业的行为,又可及时发现问题,迅速打击骗取出口退税的不法行为。 退税管理论文:我国出口退税管理问题论文 【摘要】当前,我国出口退税政策已经实施多年,虽然在相关管理上有了长足进步,但仍在一定程度上存在着法规不完善、管理手段落后、部门协调配合不够、等问题,对此本文有针对性地提出了一些对策。 【关键词】出口退税问题对策 一、我国当前出口退税管理上存在的问题 1出口退税管理的程序性法规不完善 实行新税制后,《中华人民共和国增值税暂行条例》和《出口货物退(免)税管理办法》既包括了政策内核,又包含了日常规范。在随后出台的诸多文件中,几乎都是有关税政方面的内容,而对出口退税管理的规范,则散见于以上文件中。由于没有一部成型的程序性、管理性法规,出口退税操作出现了很多管理方面的问题,这些问题反过来又影响了出口退税政策的准确实施,使出口退税政策不能达到预期效果。出口退税管理的程序法规不完善导致的后果是: 由于没有统一规范的审批流程而仅仅根据《出口货物退(免)税管理办法》中的有关条款来确定审批流程,势必产生诸多责任不清、岗位不明现象,也会使审批退税没有强有力的内部制约机制,从而在管理上出现很多漏洞,也给骗税以可乘之机。因此,如果出口退税管理没有明确的职责分工,不按业务属性建立内部制约机制,而是实行粗放管理,那么各种隐患将长期存在。 由于没有统一规范的检查规程,使各地出口退税检查的内容、方式、手段及事后处理等不尽相同,随意性很大,从而使检查效果大打折扣,产生导致骗税的隐患。 由于没有统一规范的清算规程,使各地出口退税清算业务多种多样,有些地区甚至只对出口退税清算走过场。而实际上清算业务是出口退税管理的重要组成部分,也是严把出口退税关的重要环节。 由于没有统一规范的计划分配方法、档案管理制度及统一明确的财务规范,使出口退税日常管理工作受到很大影响,也使出口退税管理的公正性、规范性和高效性不能很好实现。 2管理手段落后,电算化管理水平低下 出口退税电子化管理是大势所趋。尽管自l990年开始国家税务总局就在探索和研究如何运用计算机来进行出口退税管理,国务院还将出口退税计算机管理系统列为国家“三金”工程中的“金税工程”,但部门之间运用程度参差不齐,衔接配合问题较多。目前税务总局推广应用软件在实践运行中以暴露出诸多问题: 首先,信息应用不全。现除海关电子信息可以进行对碰稽核外,其他如企业财务核算信息、外汇管理局的结汇信息和专用发票信息等都还不能被退税部门所采用,电算化稽核功能还不能充分发挥。 其次,软件设计内容跟不上新出台的政策要求,由此带来操作难问题。 再者,交叉稽核信息滞后且变化无常。大量申报数据因信息滞后,只好撤单。单证回收和电子信息是互补的,有时信息传递渠道不畅,造成人为退税滞后及退税计划难以把握,既影响退税质量,又难以有效防范和打击骗税。 还有,功能不齐全,缺乏清算及检查功能。现行的申报系统和审核系统其基本功能主要是数据登录、编报和数据核对,但缺乏管理功能,给退税管理工作带来极大不便。另外,该系统也未将检查功能列入其中,使退税检查游离于系统之外,既不利于规范统一,又不利于数据的相互衔接。 3部门协调配合不够,管理上存在失控、脱节现象 出口退税管理是一项系统工程,既涉及税务机关内部的退税、征收、计财、信息等部门,同时还涉及到海关、外管、外经贸等部门,这就要求相关部门对出口退税工作必须协调一致。但目前国家涉及此类文件不多且执行起来有较大折扣。有些具体问题在协调上无明确要求,致使一些工作协调极其困难。如一些地方海关往往对税务机关的函调报关单不能及时复函;有些海关要求退税部门发函调查必须附报关单原件;有的明显制单错误,企业要求改单,而非要退税部门出具证明才予改单,从而影响退税进度。另还,管理手段落后,既造成部门之间工作推诿,也造成管理失控、脱节,给不法分子的骗税活动留有空隙。 4退税单证申报滞后现象严重 生产企业实施“免抵退”税后,只要产品一报关出口并在财务入账后,就可以向税务机关申报免抵税,在一定程度上减轻了出口企业的资金压力,但也使企业放松了对单证收集和报送的重视程度。 另外,实行免抵后还带来一些弊端,有可能产生导向性问题,如有些企业将内销收入虚报为外销收入缓税。单证回收滞后,使“免抵退”税得不到最后确认,易造成漏洞,直接影响到税收计划和退税计划的实施,对地方财政造成压力。对企业而言,单证回收期限超过六个月,国税部门将予以补税,这对出口企业来说无疑是个沉重的负担。 二、解决当前出口退税管理上存在问题的对策 1征、退税统一管理,废除两套申报、两套清算办法 目前生产企业同时实行增值税纳税申报与出口货物“免抵退”税申报,不仅给企业和税务机关增加了大量的工作量,也不利于正确贯彻税收政策。建议把“免抵退”税的申报、审核和汇总、清算与增值税统一起来,在报表制度、计算依据的确定和计算结果的认定上统一办法。要以规范、统一为前提,真正实现两套申报办法的合并。要以统一的思路重新设计《增值税纳税申报表》、《生产企业自营(委托)出口货物“免抵退”税汇总申报表》,两套办法合而为一,每月统一申报纳税。年底将征税清算与“免抵退”税清算统一管理,把增值税清算表与《生产企业“免抵退”税年度清算表》合二为一。这样把“免抵退”税管理纳入增值税的管理架构中是比较合理。建议统一开发免抵退税管理软件,将企业申报、税务部门内部各部门审核审批流转及清算检查纳入其中,可以提高效率、明确责职。 2加快出口退税单证回收速度 尽快出台出口退税单证管理办法,提高单证回收速度,这对税务机关组织税收收入(免抵调库)和企业加速资金周转带来很大的作用。具体可推行以下做法: 一是单证申报时间先后与退税指标分配挂钩; 二是单证回收与出口退税办税员考核挂钩。 三是严格审核,及时辅导、抽查,落实责任制,通过同类同行业回收率对比分析,及时发现问题。 3建立完整的出口退税管理系统 建立完整的出口退税管理系统,矫正不规则的外部行为。在目前的出口退税机制中,仍存在着失去统一性的现象,这种现象主要是由于涉及出口退税的有关部门单纯从部门利益出发而形成的不协调行为。外部行为不规范,我国出口退税就难以形成一个良好的、协调的外部环境,甚至使出口退税政策产生负效应。另外也正是这种外部行为的不规则性,致使出口骗税屡屡发生,造成国家税收损失。 因而创造良好的出口退税的外部环境,必须规范外部行为。通过立法,建立全国性的出口退税管理系统。 4进一步加快出口退税网络化进程 要加强对出口退税凭证的有效管理,在全国范围内组建各级票据计算机管理机构,实现票据信息共享,加强交叉稽核力度。 我国出口退税计算机的应用应朝着网络化方向发展,实现退税机关与海关、外管、银行、工商、技监、外贸主管部门以及征税机关之间的计算机联网,形成政府电子口岸执法管理系统,实行资源共享(包括报关单信息、核销单信息、专用发票信息、专用税票信息)。 要进一步规范并完善出口退税电子化管理系统,软件设计及时补充有关功能,如新出台的政策操作、检查、清算功能等,在能有效防范骗税的前提下,尽可能简化出口退税操作手续。 在税务部门内部应加强出口退税人力资源配置,各部门更应通力协作、信息共享,加强对出口货物的控管,严防骗税发生。如建立协调会议制度、信息传递制度等。 5加强出口退税法制建设 1994年新税制实施以来,出口退税的法律依据比较薄弱,基本依据只是《中华人民共和国增值税暂行条例》第二条第三款中表述的“纳税人出口货物,税率为零”和《中华人民共和国消费税暂行条例》第十一条中表述的“对纳税人出口应税消费品,免征消费税”这两句话。财政部和国家税务总局颁布出口退税工作的最基本规章就是1994年的《出口货物退(免)税管理办法》(国税发[1994]31),但这个文件中有相当一部分已经失效。 目前我们法制建设方面存在的主要问题:一是出口退税没有一个基本的法律或法规。二是现有的法律级次过低。三是现有的规章过于散乱,缺乏系统性。四是有关出口退税的行政处罚的种类、行使权限不够明确、系统,不利于依法打击骗取出口退税的违法行为。 加强税收法制建设,就要加强税收立法,规范税收执法,强化税收执法监督。认真学习贯彻行政许可法,全面清理不符合行政许可法规定的税务行政许可。继续整顿和规范税收秩序,严厉打击各种涉税违法活动。加强税收法制教育。 认真落实税收优惠政策,切实加强减免税管理。针对薄弱环节,加强各税种管理。狠抓税收征管基础工作,强化税源管理,严密防范、严厉打击骗取出口退税违法行为。推进税收管理信息化建设,进一步优化纳税服务。 6有针对性的防范和打击出口骗税 严格区分外贸出口企业的自营与业务,必须从以下方面加强税收征收管理和退税审核工作: 首先,严格按《征管法》的要求,规范外贸出口企业业务的财务处理办法。在日常税收征管工作中,要严格区分外贸出口企业自营与的不同财务处理办法,事前规范外贸出口企业的行为,同时也为事后税收查处定性提供可靠的直接证据。税务部门必须按《征管法》的要求,切实建立和完善退税企业的财务处理办法的备案制度,强化退税企业“出口”与开具“委托出口证明”的对应意识,并检查落实,从而有效地促使生产企业所在地的税务机关履行其执法职责,能迅速地发现问题,从源头上打击和遏止“虚假企业”的开票行为。 其次,建立和完善外贸出口企业的出口退税补充资料抽查审核制度。税务部门应建立和完善外贸出口企业的出口退税补充资料抽查审核制度,对退税企业的出口退税补充资料,要设定比率进行定期抽查。凡是发现无“外销合同”或者“外销合同”列明外商所在地与“出口报关单”上列明的出口地不一致的,必须深入追查其原因;对“外销合同”、外汇结汇水单、“外销发票”三者上的内容应定期比对,发现不一致也应深入追查其原因。通过以上抽查审核制度的建立和完善,即可事前督促和规范退税企业的行为,又可及时发现问题,迅速打击骗取出口退税的不法行为。 退税管理论文:出口退税管理策略研究 编者按:本论文主要从当前出口退税工作中存在的主要难点与问题;问题解决的对策与建议等进行讲述,包括了出口退(免)税有关清算期的问题、政策的多样性,增加了出口退(免)税管理的难度、出口货物按计划退税,不利于出口退税政策效用的发挥、新的出口商品专用发票,难以达到维持政策的规范性和统一性的要求等,具体资料请见: 当前出口退税工作中存在的主要难点与问题 (一)出口退(免)税有关清算期的问题。 现行出口货物退(免)税清算管理办法规定,出口货物在清算期即当年6月30曰以前未收齐退税单证或海关、外汇电子信息核对不上,以及未收到回函而出口企业在此期间又未提供举证材料的,退税机关一律不再办理该笔出口货物的退税。这项规定在具体执行中存在两个问题:一是海关电子信息核对不上,等收到海关的回函时,该笔出口货物退税已超过清算期;另一种情况是在清算期内,由于外商收到货物后违反合同不及时付款,导致企业出口贷款不能及时收回,外管局不予核销,待一切手续办齐时,该笔出口货物的退税已超过清算期。对于这两个问题,基层出口退税机关和企业在看法上存有争议,有的认为不应退税,依据是出口货物退(免)税清算管理办法有规定;有的认为应该具体问题具体分析,如果是因为执法机关。如海关、外汇电子信息应有而未有,海关回函慢等原因造成就应考虑退税。因为按照《征管法》第30条规定:“纳税人超过应纳税额缴纳的税款,税务机关发现后应立即退还;纳税人自结算缴纳税款之曰起3年内发现的,可以向税务机关要求退还,税务机关查实后,应当立即退还。”因此,从鼓励企业出口创汇,从维护纳税人的权益考虑,应比照《征管法》规定执行,出口货物退(免)税清算管理方法只是属于规章。 (二)政策的多样性,增加了出口退(免)税管理的难度。 1.部分生产企业实行“免、抵、退”税政策,与实行“先征后退”相比,操作起来较复杂,从客观上讲,环节多,出现的问题也就多。因此这一方式最容易影响税收收入, 2.“进料加工”复出口退税政策在实际操作中容易造成征退脱节,管理难度大。主要表现在:国内购料与进口料件委托加工,国内购料退税的认定;进料加工贸易申报表的开具;抵扣税率的认定;抵扣时间的确定等,都比较繁琐。有的出口企业办理进料加工,待货物出口后不到税务局办理退税(退的少,交的多),财务上也不作销售或在财务上采取偷梁换校手法偷逃国家税款,检查起来非常困难。 (三)出口货物按计划退税,不利于出口退税政策效用的发挥。 出口退税实行计划退税,从客观上讲,是国家宏观调控的需要,是落实国家财政计划的基本要求。但是按照国家鼓励企业出口的要求来看,就显得不够灵活,让基层出口退税机关感到不好把握,让外贸出口企业感到国家政策不稳定,随意性大,不敢放心大胆地去安排长期计划。主要表现在两个方面:一是出口退税计划指标少。企业办理出口退税,手续齐全,按政策要求理应及时足额地实报实退,一旦不能及时足额退税就会影响企业资金周转、出口贸易的发展。二是出口退税计划指标多时基层税务机关也有压力。在一定期间出口退税指标如果用不完,有的出口退税机关考虑到下一阶段的退税指标很可能受影响,又怕工作考核受影响,便对个别信用程度不够高的出口企业也办理预退税款手续,导致年终清算工作忙乱。 (四)新的出口商品专用发票,难以达到维持政策的规范性和统一性的要求。 从2000年1月1日起根据国家税务总局要求,对外商投资企业和外国企业出口商品所使用的发票由税务机关统一印制,套印发票监制章。从新发票的启用情况看,存在不少新问题:一是发票规格小且结构不合理。新发票统一规格为265mm×190mm,对此,由于有的外方购货单位名称英文字母多,有的出口企业一次性出口商品名称规格多等原因,在填写时就非常拥挤,难以反映出口货物的必要情况和特殊要求,因而造成企业在开具同一批出口商品发票时,同时使用两种发票,—种是:“新式发票”,执行税务机关要求,另一种是“老式发票”满足外方购货单位以及有关业务单位,如银行的要求。二是发票联次少,不能满足企业出口商品的业务需要。由于企业向境外客户出口商品,所经过的途径不同,国内监管及业务部门的要求不同,出口收汇的方法不同等特殊情况,所以对发票的使用联次(份)也有很大的差异,如有的企业出口商品是通过出口的,外方购货单位也是通过外方受理货物的,这就分别需要2联发票;有的企业出口商品其收汇方式是采用“议付”或“压汇”的方式与银行结算的,这样仅银行一方就需要3联发票,有的海关也要2联发票,再加上商检局、外汇管理局、税务局等,一次性需要14联发票之多,而目前新发票只是按一般的出口贸易方式,设置了6—8联,远远不能满足不同情形下各类出口企业的需要。造成了部分出口企业在使用新发票的前提下继续使用老发票,以解决发票联次不足问题。三是部门之间的协调不够,据一些企业反映,使用新发票到有关执法及业务部门办理手续,不受欢迎,在有些省份海关甚至不愿意要新发票,而要求企业提供老发票。另外,发票联次多了也存在问题,使用电脑一次性打印不透,到后几个联次发票内容就看不清楚了,不便于有关部门或企业审核、备案。 问题解决的对策与建议 1.进一步完善《出口货物退(免)税清算管理办法》。 目前出口货物退(免)税清算管理办法是出口退税业务工作特点的必然要求,按年及时清算退税款的目的主要是为了便于规范对企业出口退(免)税工作的管理,也有利于国家及时、准确、全面的掌握出口退(免)税的状况。因此,做好这项工作是非常重要的,但是笔者认为在对清算期即当年6月30日以前未收齐退税单证或海关、外汇电子信息核对不上,以及未收到回函的问题,应该具体问题作具体分析,不能一概而论。如果是有关业务执法部门的问题,而造成电子信息核对不上,以及海关回函不及时等原因,在一定时间内应该给予该笔业务办理退税,这是企业的权利,不能因为有关业务部门工作延误而让企业吃亏。 2.实行规范统一的管理模式,增强出口迟税政策的可操作性。 “先征后退”政策是目前各地出口退税机关应用最为普遍的一种方式。实践证明,这一政策对于加强对出口企业的监督和控制,防止偷税、漏税、骗税,对于简化操作环节,规范出口退税机关的内部管理,对于保证国家财政收入,落实出口退税资金,对于“征多少,退多少,公平税负原则”等方面都有切实的效果和好处。笔者认为,国家应立即废除“免、抵、退”政策,统一实行进(出)口商品“先征后退”政策,生产企业直接出口商品主要以税收缴款书、出口商品报关单、出口收汇核销单等单证为办理退税凭证;外贸企业收购出口产品时,实行价税分流,并向生产企业支付不含税价款,同时代生产企业向税务机关缴纳相应的增值税,税务机关向外贸企业开具代缴的增值税收据,作为今后退税凭证之一。对于“进料加工”,可在材料进口时即按规定征税,待产品出口后再办理退税。 同时建议国家要尽快立法,明确规定相关部门协税、护税的法律义务和责任,保证税收征管及出口退税活动切实取得海关、外汇、金融、审计、工商、邮政等部门的积极配合,防止偷税、漏税特别是骗税问题的发生。 3.寻求计划退税高效性,切实保障及时足额退税。 一是不以计划指标完成与否来衡量出口退税机关的成绩,笔者认为考核出口退税工作的好与坏,重点要看它执行政策是否到位,业务技能是否熟练,工作质量的好坏以及服务态度是否端正。只有这样,才能做到实事求是,实报实退,确保国家退税政策落实到位。二是建立出口退税由中央和地方共同分担的利益机制。出口退税完全由中央财政负担,不但造成中央财政负担过重,而且也等于失去了地方政府对出口退税的有效监督和控制,也是导致出口退税管理上的被动与少数地方政府行为不当的主要原因。既然增值税是中央与地方共享税,其出口退税由中央与地方共同负担是符合常理的。退税额由中央与地方财政分担,也能缓解退税指标不足的压力。三是切实落实国家对出口企业的税收优惠政策,维护出口企业的合法权益,保障出口企业及时足额退税,以增强出口企业创汇的积极性、稳定性和连续性。 4.采取切实可行的方法,加强对“出口商品专用发票”的管理。 分析目前出口商品专用发票存在诸多问题的原因。笔者认为规范统一出口商品专用发票可以采取两种办法,一种是采用“活页式”发票:一是将发票规格由原来265mm×190mm改成295mm×210mm,与出口报关单大小相一致,以便减少发票填写的难度。二是拟制发票基本联次,加印税务机关监制章,并以“活页”联次相补充,以适应不同出口方式的特殊需要。三是在发票的格式上为一些主要内容,如出口单位地址、购货单位地址、货物的品名规格等尽可能留足空间,以适应相关部门与购货单位的要求。四是对发票的编号可将单位、区号代码以及数字代码合并编入,以区分和识别检查各单位使用发票的情况。另一种方法是:拟制基本联次,对不同出口单位的发票使用联次,可采用复印方式并加盖出口企业财务专用章。同时要通过国务院来加强出口退税有关执法及业务部门的协调,统一口径,确保“出口商品专用发票”更好地促进出口退税工作的顺利开展。 退税管理论文:金属行业出口退税管理 摘要:国家出台新的出口退税政策,有色金属产品是这次退税率下调的重点,电解铜被增补在加工贸易禁止类商品目录中。有色金属产品退税率下调对于有色金属企业来讲是一个利空因素,必然影响各产品在国际和国内的供给量和国际市场的竞争力。结合产业政策等方面分析退税率下调对有色金属行业影响并提出相关建议。 关键词:出口退税;调整;有色金属;资源;循环经济 出口退(免)税指一个国家或地区对符合一定条件的出口货物在报关时免征国内或区内间接税和退还出口货物在国内或区内生产、流通或出口环节已缴纳的间接税的一项税收制度。出口退(免)税是为了平衡税负,使本国出口货物与其他国家或地区货物具有相对平等竞争的税收条件,这在客观上有利于发展外向型经济,增加出口,扩大出口创汇。对出口产品实行退税是一种国际惯例,符合世贸组织规则。我国从1985年开始实行出口退税政策。出口退税政策的实施,对增强我国出口产品的国际竞争力,扩大出口,增加就业,保证国际收支平衡,促进国民经济持续快速健康发展发挥了重要作用。 为了限制资源性产品出口,国家五部委联合发出通知,从2007年7月1日调整部分商品的出口退税率,同时增补加工贸易禁止类商品目录。涉及2831项产品,取消了553项“高耗能、高污染、资源性”产品的出口退税;降低了2268项容易引起贸易摩擦的商品的出口退税率;将10项商品的出口退税改为出口免税政策。 总体来看,虽然此次调整涉及的金属品种较多,但真正涉及有色金属上市公司主营产品的主要是铜、铝、锌、锡、镍、钨等品种。此次出口退税的调整,将使相应金属品种出口量减少,而国内供应量加大,从而对国内价格造成一定的压力。对有色金属企业的不同行业将造成偏不同的影响: (1)铝金属此次主要集中在铝材方面,且总体幅度较小,仅为2-5%,远没有之前预计的那么悲观。 此前预期也下调的铝箔出口退税此次并未下调(铝型材板带杆由13%下降到11%,铝丝下降到了8%,铝粉出口取消了出口退税)。而电解铝本身的出口退税此前已经取消,出口税率已为5%,此次并未调整。目前国内几家大的铝产品生产企业的产品主要为电解铝,因此,对电解铝生产企业没有什么影响。由于包头铝业出口收入占主营收入的21%,而稀土电工原铝杆占出口收入的近10%),此次铝杆从13%下调为11%会带来偏负面影响,不过由于下调幅度较小,且涉及产品占总体出口收入比例较小(2%),因此我们认为相对影响较小。此外,如果中孚实业和焦作万方等公司后期如期发展电解铝下游铝板带项目的话,此次的调整将对未来的铝板带项目盈利产生一定的负面影响。 (2)取消了部分铜材的出口退税,但不包括铜管。 由于中国属于铜紧缺国家,国内主要铜生产企业中虽然各自都有一部分的铜材产品(江西铜业主营收入中27%为铜合金杆,但出口仅为7.6%,云铜14.8%为铜杆,基本国内销售,铜都铜业目前铜材出口量仅占13.3%,大部分国内销售),但鉴于产品基本都供应国内,因此此次铜材产品出口退税率的调整对上述公司影响不大。由于铜管的出口退税并未调整,因此对于以铜管为主要产品的企业暂无影响。去年财政部出台出口退税调整政策时取消了电解铜出口退税并将电解列入加工贸易禁止类商品目录中、政策规定电解铜出口退税率为零,海关对一般贸易出口电解铜征收10-15%(2007年4月1日之前10%、4月1日之后15%)的关税;对电解铜加工贸易复出口不但不退税,还要按照小规模纳税人征收增值税,对国内电解铜生产大户影响很大,面对2007年上半年国际和国内铜价倒挂(4-6月份伦敦金属交易所电解铜价格一般比上海金属交易所高出人民币3000-6000元/吨)的局面,由于出口不退税,使得今年上半年电解铜出口大幅下降,仅铜都铜业公司就下降20000多吨。 (3)取消了锌、锡和镍中间品的出口退税(原为5%)。 对于锌来说,由于中国对锌需求较大,加之出口退税在前期已不断下调,因此锌生产企业已经逐步将产品放到内销方面(例如中金岭南04年出口退税为1800万,05年的出口退税仅为96万,其中虽然有出口退税率降低带来的减少,但主要还是公司产品出口大幅减少,主要面向国内市场),因此此次锌出口退税的取消对企业没有什么大的影响。锡初级产品的出口退税从5%下调为0,对产锡企业将造成一定的影响。由于此次主要是镍的中间产品调整,因此我们认为对吉恩镍业等镍生产企业影响不大。 (4)取消钨初级产品的出口退税率。 此次取消了仲钨酸铵、氧化钨、钨粉、碳化钨粉等初级产品的出口退税(原为5%)。我们认为,静态来看,出口退税的取消将给钨业企业的产品出口带来一定的负面影响,不过由于中国具有钨产品的定价权,且公司产品质量优异,因此企业能够通过提价等方式将出口退税的负面因素转移,预计钨生产企业业绩不会受到大的影响。 我国有色金属工业在持续高速发展过程中,存在着部分行业发展过热,存在的问题也较多。出口退税政策的调整,是给行业的发展,也是给企业的发展发出的预警信号。企业应充分认识出口退税调整的重要性,它带给企业的可能是阵痛,但更多的是机遇,建议企业从以下方面加以积极应对。 (1)用足用好用活产业政策,调整经营策略。 首先,企业应对出口产品结构进行适当调整,将适合内销的产品迅速转向国内市场,适合外销的产品继续加大出口;其次,加强出口竞价的核算也很有必要。为增强出口产品的价格竞争力,国内不少出口企业已把出口退税部分计入利润再对产品进行定价。 (2)把握产业发展的热度,重复建设项目或技术含量不高的项目坚决不上。 当前经济运行形势存在工业增长偏快,投资增速继续在高位运行,价格上涨压力加大,必须加强和改善宏观调控,有效防止经济增长由偏快转向偏热。 (3)加快企业转型升级。 今后国家对产业的准入将更加严厉,高耗能、高污染行业的发展将受到多方面的限制。国家鼓励发展高技术水平、高附加值产品的加工贸易,这也将迫使企业调整寻找其他符合国家产业政策的出口项目。 (4)改变粗放型发展模式,走节能减排之路。 转变经济增长方式,走新型工业化道路,大力发展循环经济,提高资源利用效率,降低能源消耗,保护生态环境,产业才能实现可持续发展。 (5)调整产品结构,扩大深加工产品出口,化解政策变化影响。 按照国家调整出口退税政策的基本思路,对初级原料性产品出口退税下调幅度大,对深加工产品出口退税下调幅度小,这为扩大我国有色金属深加工产品出口提供了机遇。我国有色金属工业企业应抓住有利时机,调整出口产品结构,扩大铜、铝等加工产品出口,争取最大限度地化解政策变化带来的负面影响。 总之,有色行业近两年遇到了价格上涨的大好机遇,把握住市场机遇,充分发挥自身优势,适应国家宏观调控政策,提高抗风险能力,以抵御出口退税政策调整的不利影响,提高有色企业的市场竞争力。 退税管理论文:出口退税管理 一、源头监管精细化:实行企业分类管理,引入退税评估机制 (一)出口企业的分类管理 对纳税企业实行分类管理,有利于税务机关集中使用有限的资源.提高管理和退税的效率,降低企业的纳税成本与税务机关的征税成本,营造出一个税企双赢的局面。因此,通过合理的分类,建立出口企业分类管理档案是从源头落实出口退税管理精细化的重要举措。新西兰等国家也有类似实行按企业类型采取不同方式办理退税的办法;希腊税法规定.大型企业每月申请一次出口退税,中型企业两个月申请一次退税,小型企业3个月申请一次退税。国家税务总局早在1998年6月就下发了《关于出口货物退(免)税实行按企业分类管理的通知》(国税发[1998]95号),对出口企业的分类标准作出明确规定,但由于该制度本身缺乏较强的操作性,在实际工作中,为了规避偷、骗税风险,税务机关一般不愿将企业评定为较高的等级,或者即使评定了较高的等级,仍然采用与较低等级企业一样的审核、审批方式.这不仅加大了税务机关自身的工作负担,也影响了大企业的资金周转,因此,当前有必要进一步完善和落实国家税务总局对出口企业按信用等级分类管理的办法。 本文从纵向时间发展和横向相互比较相结合角度对出口企业提出进行分类管理的思路。 1.单户纵向考察.按信用等级实现分类管理。单户纵向考察是指仅就某一企业,对其性质、规模、出口额、账证健全程度、历史发展或变革、有无偷逃税记录等情况进行综合考察和评价,从而将企业划分为不同的类别,相当于给企业评定一个信用等级,税务机关则视企业的不同信用等级,对其采用不同的方式办理出口退税审核、审批手续。 2.多户横向比较.建立多指标分类管理体系。所谓多指标分类管理,是指预先建立全部企业的基本情况信息库和一系列指标体系(如注册地址、所处行业、主要出口货物、适用的退税率等),以便退税管理人员在实际的工作中,根据不同的需要,快速地实现对企业的相应分类和数据提取。对企业按信用等级分类,主要用于选择应采取的退税方式,而要更全面地掌握企业的基本情况,进行不同企业间的情况对比分析,提高出口退税一系列报表的制作效率,必须建立企业的基本情况档案,并纳入特定的计算机信息管理平台。 (二)建立退税评估机制 退税评估是一种典型的风险管理方法,它是指运用信息化的科学评价分析方法,对出口企业各种信息资料的真实性、准确性和合法性进行比较、分析、论证、测算及评估,密切关注企业的出口货物、出口金额等基本情况变化,以实现对出口企业的精细化管理,预防出口骗税案件的发生。 当前,随着贸易方式的多样化,出口骗税形式也呈现出隐蔽性和复杂性的特点。2004年侦破的福州“9·03”重大出口骗税案,涉及高报出口金额5.28亿元,虚开增值税专用发票1.52亿元,骗取出口退税5-469万元,早在事发前,就已经有种种迹象表明,该企业的出口存在异常情况,但正是由于没有建立一定的机制对企业的出口信息进行分析、评估,使得这些异常情况被忽视,最终导致了一起特大出口骗税案的发生。可见,建立出口退税评估机制以在源头上有效抑制出口骗税刻不容缓。 二、过程监控精细化:完善日常审核机制 (一)单证审核的精细化 审核企业的出口单证是出口退税的基础性工作之一,目前对单证的审核主要是通过比对单证的电子信息和纸质材料,验证企业每一笔出口记录的真实性和有效性,以确定是否准予办理该笔出口的退税。作为出口退税的主要单证,报关单包含较多信息.一般较受税务人员的重视,而核销单和出口发票的审核则相对比较简单,特别是出口记录较多的企业,往往只对其单证作抽样的人工对单审核。自2004年6月《国家税务总局关于出口货物退(免)税管理有关问题的通知》(国税发[2004]64号文)执行以来,核销单的审核难度进一步加大,为此,本文认为,有必要重点加强对核销单的精细化管理。根据国税发[2004]64号文件规定,出口企业可以在货物报关出口之日起180天内,向所在地主管退税部门提供出口收汇核销单,这一措施为企业收齐单证提供了充足的时间,但由于其与出口报关单必须于货物报关出口之日起90天内提供的期限不同,便可能出现企业暂欠核销单的情况,如果没有对该部分暂欠的核销单进行规范管理,将会使出口退税必须的要件“出口收汇并已核销”和“单证齐全”的规定形同虚设。 因此.基层退税管理人员应该建立一个核销单暂欠和补齐情况的备查账,详细记录每家企业每月暂欠或补齐核销单的号码、对应的出口日期、报关单号码、发票号码以及金额,可以要求每家企业按照税务机关规定的格式提供电子版明细账,税务机关对数据予以汇总。备查账建立后,一方面可以加强税务机关对核销单的有效管理与监控,另一方面,还可据以督促企业按时收齐核销单,避免企业因核销单逾期收回而造成转内销补税,蒙受不必要的损失。(二)加快电子信息化进程 出口退税信息化是整体税收工作信息化的重要组成部分,是当前实现出口退税精细化管理的主要依托。惟有实现了高度的信息化,才可能实现真正的精细化。 首先,亟待解决的是退税机关与税务机关内外部的信息共享与传递问题。主要是与内部征税机关、稽查机关的数据共享以及与外部海关部门、外汇管理部门之间的信息传递有关。长期以来,外部信息的共享是税务管理的薄弱环节。以最主要出口单证之一的海关出口报关单为例,一张报关单信息从企业在电子口岸交单,到海关内部流转至海关总署.再到国家税务总局,直至传递到基层退税部门,最快的也要两三个工作日,不仅效率低下,而且,在临近申报期限的时候,一旦企业忘记交单,往往给申报、审核造成非常被动的局面。因此,迫切要求建立一个即时的信息传递平台,允许基层税务机关和海关之间直接进行数据传输,以确保信息传递的及时、高效,保障出口退税申报审核工作的平稳开展。 其次,要完善出口退税申报审核软件。系统软件的开发应该有一个整体方案,既要适应经济环境发展的需要.又不能过于频繁地升级,缺乏必要的稳定性,使退税管理人员和企业疲于应付。要切实按照“统一规划、统一标准、分步实施、讲求实效”的基本原则,加快出口退税申报审核系统的建设步伐。 (三)加强征、退税管理环节的有机联系 由于我国增值税征收管理体制的不健全和不合理,征退税地区和机关之间往往缺乏对征税信息的必要沟通,“征归征,退归退,征退不见面”.这种信息不对称的情况严重影响了出口退税工作的顺利进行。 具有发达增值税制度的法国、德国、意大利和韩国等国的经验表明,出口退税管理都是以科学、严密和完善的增值税征收管理为基础,实行征退(免)紧密衔接的退税方式的。近几年的出口骗税案件也足以说明,企业骗取退税往往不只是在最后的出口环节做文章,更多的是将犯罪的关口前移,早在征税环节便埋好伏笔。2006年查获的“夏都专案”就是一起典型的低值高报骗税案。低值商品想要高报出口,必须通过之前多道环节.将价格逐步提高,而为了获得退税,企业还必须取得大量的进项税额,“夏都专案”中的犯罪分子正是利用了我国征退税工作脱节的可乘之机,通过获取虚假进项,骗取退税。 可见,脱离增值税征税环节的出口退税有其不可克服的弊端。一方面,征退脱节加大了企业的经营成本与征管机关的执法成本;另一方面,征退脱节无法完全堵塞骗税漏洞,甚至导致企业的骗税行为更加隐蔽和多样化。因此,在我国出口退税工作中应该遵循“征退一体”的原则,逐步实现征退税管理一体化。 当前我们仍然主要通过专门的进出口税收管理部门来负责出口退税工作,在征、退税尚未一体化的条件下,尤其有必要强调加强征、退税机关之间的有机联系,基层税务机关在审核出口企业的退税资料时,要将其增值税申报表与税收征管信息系统中的数据作比对,核准企业进项,必要时通过函调等形式了解前道生产、销售环节的税收征管情况,以保证退税的准确度。 三、日常检查与税务稽查双管齐下 清算工作本来是退税机关一年一度的必修课,但从2005年开始,国家税务总局取消了出口退税清算工作,也就是说,今后不再每年定期对出口退税企业开展下户清算,这便要求我们在其它环节加强对企业的管征。对企业的不定期检查主要有纳税评估、审计规程及其他各专项检查,对企业的定期检查则主要是一般纳税人的年审,本文主要讨论如何结合一般纳税人年审工作,做好出口退税企业的日常检查。 办理退税的企业通常为增值税一般纳税人,以往因为清算和年审的工作内容有重叠,一些税务机关就主要进行退税清算工作,而对一般纳税人的年审则是“走过场”。取消清算以后,对这些出口企业的事后检查工作便主要依靠年审工作来完成。因此,必须切实做好增值税一般纳税人年审工作,以有效监控企业的生产经营情况,防止企业骗取国家税款。 在下户年审的过程中,除了查看营业执照,审核企业的出口产品是否属营业执照核准的生产经营范围,查看生产现场,核实企业的出口产品有无与之相应的固定资产设备、原材料、辅料等:还要查看生产记录,测算企业出口产品的销量是否与生产能力、生产规模、水电耗用、工人人数等规模相符,查看产品目录,检查企业出口产品有无夹带非自产产品;更要查看进项抵扣发票,核实企业进项是否存在疑点,有无获取虚开发票的可能,必要时还应该进行函调。 退税管理论文:出口退税管理策 关键字:出口管理问题退税对策 当前出口退税工作中存在的主要难点与问题 (一)出口退(免)税有关清算期的问题。 现行出口货物退(免)税清算管理办法规定,出口货物在清算期即当年6月30曰以前未收齐退税单证或海关、外汇电子信息核对不上,以及未收到回函而出口企业在此期间又未提供举证材料的,退税机关一律不再办理该笔出口货物的退税。这项规定在具体执行中存在两个问题:一是海关电子信息核对不上,等收到海关的回函时,该笔出口货物退税已超过清算期;另一种情况是在清算期内,由于外商收到货物后违反合同不及时付款,导致企业出口贷款不能及时收回,外管局不予核销,待一切手续办齐时,该笔出口货物的退税已超过清算期。对于这两个问题,基层出口退税机关和企业在看法上存有争议,有的认为不应退税,依据是出口货物退(免)税清算管理办法有规定;有的认为应该具体问题具体分析,如果是因为执法机关。如海关、外汇电子信息应有而未有,海关回函慢等原因造成就应考虑退税。因为按照《征管法》第30条规定:“纳税人超过应纳税额缴纳的税款,税务机关发现后应立即退还;纳税人自结算缴纳税款之曰起3年内发现的,可以向税务机关要求退还,税务机关查实后,应当立即退还。”因此,从鼓励企业出口创汇,从维护纳税人的权益考虑,应比照《征管法》规定执行,出口货物退(免)税清算管理方法只是属于规章。 (二)政策的多样性,增加了出口退(免)税管理的难度。 1.部分生产企业实行“免、抵、退”税政策,与实行“先征后退”相比,操作起来较复杂,从客观上讲,环节多,出现的问题也就多。因此这一方式最容易影响税收收入, 2.“进料加工”复出口退税政策在实际操作中容易造成征退脱节,管理难度大。主要表现在:国内购料与进口料件委托加工,国内购料退税的认定;进料加工贸易申报表的开具;抵扣税率的认定;抵扣时间的确定等,都比较繁琐。有的出口企业办理进料加工,待货物出口后不到税务局办理退税(退的少,交的多),财务上也不作销售或在财务上采取偷梁换校手法偷逃国家税款,检查起来非常困难。 (三)出口货物按计划退税,不利于出口退税政策效用的发挥。 出口退税实行计划退税,从客观上讲,是国家宏观调控的需要,是落实国家财政计划的基本要求。但是按照国家鼓励企业出口的要求来看,就显得不够灵活,让基层出口退税机关感到不好把握,让外贸出口企业感到国家政策不稳定,随意性大,不敢放心大胆地去安排长期计划。主要表现在两个方面:一是出口退税计划指标少。企业办理出口退税,手续齐全,按政策要求理应及时足额地实报实退,一旦不能及时足额退税就会影响企业资金周转、出口贸易的发展。二是出口退税计划指标多时基层税务机关也有压力。在一定期间出口退税指标如果用不完,有的出口退税机关考虑到下一阶段的退税指标很可能受影响,又怕工作考核受影响,便对个别信用程度不够高的出口企业也办理预退税款手续,导致年终清算工作忙乱。 (四)新的出口商品专用发票,难以达到维持政策的规范性和统一性的要求。 从2000年1月1日起根据国家税务总局要求,对外商投资企业和外国企业出口商品所使用的发票由税务机关统一印制,套印发票监制章。从新发票的启用情况看,存在不少新问题:一是发票规格小且结构不合理。新发票统一规格为265mm×190mm,对此,由于有的外方购货单位名称英文字母多,有的出口企业一次性出口商品名称规格多等原因,在填写时就非常拥挤,难以反映出口货物的必要情况和特殊要求,因而造成企业在开具同一批出口商品发票时,同时使用两种发票,—种是:“新式发票”,执行税务机关要求,另一种是“老式发票”满足外方购货单位以及有关业务单位,如银行的要求。二是发票联次少,不能满足企业出口商品的业务需要。由于企业向境外客户出口商品,所经过的途径不同,国内监管及业务部门的要求不同,出口收汇的方法不同等特殊情况,所以对发票的使用联次(份)也有很大的差异,如有的企业出口商品是通过出口的,外方购货单位也是通过外方受理货物的,这就分别需要2联发票;有的企业出口商品其收汇方式是采用“议付”或“压汇”的方式与银行结算的,这样仅银行一方就需要3联发票,有的海关也要2联发票,再加上商检局、外汇管理局、税务局等,一次性需要14联发票之多,而目前新发票只是按一般的出口贸易方式,设置了6—8联,远远不能满足不同情形下各类出口企业的需要。造成了部分出口企业在使用新发票的前提下继续使用老发票,以解决发票联次不足问题。三是部门之间的协调不够,据一些企业反映,使用新发票到有关执法及业务部门办理手续,不受欢迎,在有些省份海关甚至不愿意要新发票,而要求企业提供老发票。另外,发票联次多了也存在问题,使用电脑一次性打印不透,到后几个联次发票内容就看不清楚了,不便于有关部门或企业审核、备案。问题解决的对策与建议 1.进一步完善《出口货物退(免)税清算管理办法》。 目前出口货物退(免)税清算管理办法是出口退税业务 工作特点的必然要求,按年及时清算退税款的目的主要是为了便于规范对企业出口退(免)税工作的管理,也有利于国家及时、准确、全面的掌握出口退(免)税的状况。因此,做好这项工作是非常重要的,但是笔者认为在对清算期即当年6月30日以前未收齐退税单证或海关、外汇电子信息核对不上,以及未收到回函的问题,应该具体问题作具体分析,不能一概而论。如果是有关业务执法部门的问题,而造成电子信息核对不上,以及海关回函不及时等原因,在一定时间内应该给予该笔业务办理退税,这是企业的权利,不能因为有关业务部门工作延误而让企业吃亏。 2.实行规范统一的管理模式,增强出口迟税政策的可操作性。 “先征后退”政策是目前各地出口退税机关应用最为普遍的一种方式。实践证明,这一政策对于加强对出口企业的监督和控制,防止偷税、漏税、骗税,对于简化操作环节,规范出口退税机关的内部管理,对于保证国家财政收入,落实出口退税资金,对于“征多少,退多少,公平税负原则”等方面都有切实的效果和好处。笔者认为,国家应立即废除“免、抵、退”政策,统一实行进(出)口商品“先征后退”政策,生产企业直接出口商品主要以税收缴款书、出口商品报关单、出口收汇核销单等单证为办理退税凭证;外贸企业收购出口产品时,实行价税分流,并向生产企业支付不含税价款,同时代生产企业向税务机关缴纳相应的增值税,税务机关向外贸企业开具代缴的增值税收据,作为今后退税凭证之一。对于“进料加工”,可在材料进口时即按规定征税,待产品出口后再办理退税。 同时建议国家要尽快立法,明确规定相关部门协税、护税的法律义务和责任,保证税收征管及出口退税活动切实取得海关、外汇、金融、审计、工商、邮政等部门的积极配合,防止偷税、漏税特别是骗税问题的发生。 3.寻求计划退税高效性,切实保障及时足额退税。 一是不以计划指标完成与否来衡量出口退税机关的成绩,笔者认为考核出口退税工作的好与坏,重点要看它执行政策是否到位,业务技能是否熟练,工作质量的好坏以及服务态度是否端正。只有这样,才能做到实事求是,实报实退,确保国家退税政策落实到位。二是建立出口退税由中央和地方共同分担的利益机制。出口退税完全由中央财政负担,不但造成中央财政负担过重,而且也等于失去了地方政府对出口退税的有效监督和控制,也是导致出口退税管理上的被动与少数地方政府行为不当的主要原因。既然增值税是中央与地方共享税,其出口退税由中央与地方共同负担是符合常理的。退税额由中央与地方财政分担,也能缓解退税指标不足的压力。三是切实落实国家对出口企业的税收优惠政策,维护出口企业的合法权益,保障出口企业及时足额退税,以增强出口企业创汇的积极性、稳定性和连续性。 4.采取切实可行的方法,加强对“出口商品专用发票”的管理。 分析目前出口商品专用发票存在诸多问题的原因。笔者认为规范统一出口商品专用发票可以采取两种办法,一种是采用“活页式”发票:一是将发票规格由原来265mm×190mm改成295mm×210mm,与出口报关单大小相一致,以便减少发票填写的难度。二是拟制发票基本联次,加印税务机关监制章,并以“活页”联次相补充,以适应不同出口方式的特殊需要。三是在发票的格式上为一些主要内容,如出口单位地址、购货单位地址、货物的品名规格等尽可能留足空间,以适应相关部门与购货单位的要求。四是对发票的编号可将单位、区号代码以及数字代码合并编入,以区分和识别检查各单位使用发票的情况。另一种方法是:拟制基本联次,对不同出口单位的发票使用联次,可采用复印方式并加盖出口企业财务专用章。同时要通过国务院来加强出口退税有关执法及业务部门的协调,统一口径,确保“出口商品专用发票”更好地促进出口退税工作的顺利开展。 退税管理论文:出口退税管理建议 中国2004年前实行的出口退税政策的效应主要是: 1、它极大地促进了中国的外贸出口,支持中国逐步成长为世界上外汇储备最多的国家。 2、它不但加大了企业的出口动因,而且极大地激发了地方政府支持出口的热情。 3、中央财政负担沉重,出口退税款拖欠严重。 4、地方政府打击骗取出口退税的动因不强。 增值税为中央与地方共享税,中央享受75%,地方留成25%。由于出口退税是由中央政府全额负担的,因此地方政府在出口中有大约25%的增值税净收入,地方政府鼓励、支持企业出口的热情在2004年出口退税新政策实施之前始终很高。同时,由于多支出了25%的出口退税,由于独立承担了出口骗退税的风险,中央财政负担沉重,出口退税款拖欠非常严重。 2004年出口退税新政策的实施效果 为解决中央财政负担沉重,出口退税款拖欠严重的问题,自2004年1月1日起,中国开始实行新的出口退税政策:主要是对出口退税率进行结构性调整,出口退税率的平均水平减低3个百分点左右;同时建立中央和地方财政共同负担出口退税的新政策,从2004年起,以2003年出口退税实退指标为基数,对超基数部分的应退税额,由中央与地方按75∶25的比例分别负担。 以下跨地区出口经营在过去是正常的、没有问题的,但在实施出口退税新政策后,却造成了地方利益的冲突和矛盾; 1.本地生产企业购买本地原材料加工自营出口,或本地外贸企业收购本地产品出口,由于生产企业购买原材料和外贸企业收购产品均在本地缴增值税,又在本地退增值税,地方财政承担出口退税超基数部分25%的出口退税,只是将增值税属地方25%的部分用于退税,不增加地方财政负担,但相对于老的出口退税政策,地方少收入用于退税的增值税。 2.本地生产企业购买外地原材料加工本地出口,或本地外贸企业收购外地产品出口本地出口,由于生产企业购买原材料、外贸企业收购产品的原材料和产品均在外地缴增值税,却要在本地退增值税,地方财政没有得到出口产品原材料和产品25%增值税收入,却要承担出口产品25%出口退税,其超基数部分非常不合理地表现为出口地政府对供货地政府的财政补贴。 3.外地生产企业购买本地原材料外地出口,或外地外贸企业收购本地产品外地出口,本地地方财政不承担出口退税超基数部分25%的出口退税,而却享有生产企业原材料和产品增值税25%部分,不但不增加出口退税负担,反而增加地方财政收入。也非常不合理地表现为出口地政府对供货地政府的财政补贴。 4.外贸企业将收购外地商品出口改为委托出口,由于委托出口征税和退税均在外地,不增加本地财政负担。但外贸公司为争做,通常自告奋勇地要求在外贸公司所在地退税;这种制大量存在并且又非常不合理地造成出口地政府对被企业所在地政府的财政补贴。 为了自身利益,深圳等市的地方政府的出口奖励政策将收购外地货源出口排除在奖励范围之外;一些地方政府限制当地企业采购外地产品和外地原材料。例如,天津摩托罗拉公司采购江苏一家企业的原材料,过去是直接采购,现在则应天津当地政府的要求,要求江苏的企业先把原材料出口香港,天津企业再从香港进口,用这样乙蝗沼斡的方式避免为江苏征收的增值税出口退税。由于这种行为大量存在,中国统一的市场经济体系面临分割、分裂的危险。 5.加工贸易更受地方政府青睐,并且来料加工比进料加工更受到推崇。加工贸易出口与一般贸易出口相比,不但出口企业税收负担较轻,地方财政负担的退税压力相对要小。来料加工由于不征不退,因此地方政府不存在退税的担忧。 这种效应是对出口贸易结构的反优化。 6.地方政府打击骗取出口退税的动因强烈。 7.出口退税率下调,对相关商品的出口有消极影响,但总体上影响不大,出口商品结构反而有所优化。 2005年后出口退税新政策的实施效应 为解决出口退税中,地方财政负担过于沉 重牙口不公平问题,国家进一步改革出口退税政策,决定自2005年1月1日起,调整中央与地方出口退税负担比例,超基数部分中央与地方按照92.5:7.5比例共同负担;同时改进出口退税退库方式,出口退税由中央统一退库,地方负担部分年终专项上解。 该项最新政策的实施效应主要表现为: 1.增加了出口的透明度和可预见性,出口企业打消了对出口退税的后顾之忧,有利于企业积极开拓国际市场。出口退税由中央统一退库,地方负担部分年终专项上解的办法使得出口企业不再担心地方政府的财力问题。 2.地方政府的财政负担明显减轻,中央和地方的矛盾得到缓解。 3.中央财政负担加重。即使在超基数部分,中央财政也要担负出口退税的92.5%,该比率远高于征税比率75%。但由于出口退税率平均水平下降了3个百分点,中央财政的负担并不象想象中那样大。后面的分析将会说明,将出口退税率减少4.25个百分点,理论上可以消除中央财政在出口退税上的净亏损。 4.地方政府对促进出口的热情有所恢复,但仍有限制出口的行为。过去,地方财政部门有很多同志主张限制出口,新政策实施后很少听到这样的说法。由于仍然担心地方退税负担,一些地方政府仍然拒绝在当地注册外贸流通企业。 5.地方利益的冲突和矛盾得到极大地缓解,但矛盾仍然存在,统一的市场经济体系仍面临分割的危险。上节所分析的出口地政府对供货地政府的财政补贴现象依然存在,只是幅度大为减少。一些地方政府的出口奖励政策仍然将收购外地货源出口排除在奖励范围之外;一些地方政府仍然限制当地企业采购外地产品和外地原材料。 6.地方政府打击骗取出口退税的动因较强。 7.目前新政策的实施总体上效果良好,既缓解了中央和地方以及地方和地方的矛盾,又有效地促进了外贸出口。 出口退税率变化与人民币升值的数学关系和政策选择 一般地,设原出口退税率为s,原汇率为h1,出口退税率降低t个百分点后,新汇率为h2,则为达到同样的出口效益,有: (1+s)h1=(1+s-t%)h2 所以,(h2-h1)/h1=t%/(1+s-t%) 即,出口退税率每减低t个百分点,为达到同样的出口效益,人民币必须贬值t%/(1+s-t%)。因此,降低出口退税率可 以按确定的数量关系缓解人民币升值压力。 如取s=17%,即按17%的退税率计算,则出口退税率减低t个百分点后,人民币需要贬值U(117-t)。例如,出口退税率减低4.25个百分点,则人民币需要贬值3.8% 考虑取消出口退税,即按t=17计算,为达到同样的出口效益,人民币需要贬值17%。所以,取消出口退税可以基本上消除人民币升值的压力。 以牺牲人民币升值来替代出口退税是不可取的,在任何情况下,都应该维持较高的出口退税水平来换取人民币的升值。因为,在制定适当的出口退税等政策从而不影响出口竞争力的前提下,人民币升值等同于国家和国民财富的升值,进口、境外消费、旅游等经济活动的效益将随之提升。 理想的出品退税政策 综合以上各种出口退税政策的实施效应以及人民币升值因素,理想的出口退税政策应该有助于达成如下效果: 1.出口企业及时享受出口退税,出口产品报价不含有国内增值税,不会被在国内外两次征收增值税。出口是公平的和有竞争力的。 2.不会出现某地方财政为另一地方财政征收的增值税退税的情况,从而保护地方的出口积极性,维护中国统一的市场体系。 3.中央和地方打击骗取出口退税的动因都很强烈。 4.中央财政有足够财力来支撑出口退税。 5.不以减少出口退税来抑制人民币升值 中国目前实行中央与地方分享增值税的税制,在这种税制下,要想制订能达到以上效果的理想的出口退税政策是不可能的。因为,如果退税由地方与中央分担,则势必出现某地方财政为另一地方财政征收的增值税退税的情况;如果退税全部由中央承担,同时出口退税率维持在与增值税征收比率差不多相同的水平上,则中央财政在出口退税上是 净亏损,很难保证中央财政有足够财力来支撑出口退税;如果退税全部由中央承担,同时显著降低出口退税率,虽然理论上可以消除中央财政在出口退税上的净亏损,但出口产品的报价中势必包含相当部分的国内增值税,中国出口产品在公平贸易基础上的竞争力将受到影响。 如果要达到理想的出口退税实施效果,只有改革现行税制。改革现行税制可以有两种办法: 方法一:增值税由中央与地方共同分享转变为中央独享,同时中央在所得税、进口商品增值税等方面相应地允许地方分享。出口退税由中央全额负担,出口退税率维持在与增值税征收比率差不多相同的水平上。 方法二:将生产环节的增值税转变为最终消费环节的增值税或消费税。对出口免征增值税或消费税。 改进和完善现行出口退税政策的建议 在不触动现有税制的前提下,相对理想的出口退税政策是 将出口退税率的平均水平在04年减低3个百分点左右的基础上继续减低1.3个百分点,使出口退税率平均水平比增值税征收率减少43个百分点。中央财政承担全部的出口退税,出口退税由中央统一退库。建立地方政府对于出口退税骗税的风险承担机制,骗取出口退税的案件一经查实,出口企业所在地财政要划拨相当于骗税金额的款项给中央财政。 将出口退税率减少4.25个百分点,理论上可以消除中央财政在出口退税上的净亏损。因为中央财政增值税征收率为17%*75%=12.75%,所以如果出口退税率减少(17—12.75)=4.25个百分点,则退税额基本上与中央财政增值税征收额相等,这时中央财政能够承担全部的出口退税。实际操作上可以取减少43个百分点。由于04年出口退税新政策已经将出口退税率减低了3个百分点,因此目前只需要将出口退税率再减调1.3个百分点即可。 将出口退税率再减调1.3个百分点,可以抵消现行出口退税政策中地方政府承担的7.5%出口退税。由于(17—3)%*7.5%=1.05%,因此理论上只要把出口退税率下降1.1个百分点就能免除地方政府的负担。 地方政府由于不需要承担出口退税,促进出口的积极性将大增,出口退税也不会导致新的地方保护主义,统一的市场经济体系得到维护。由于规定地方财政要为当地出口企业的骗税案件买单,又由于中央财政要为没有发现的骗税买单,中央和地方打击骗取出口退税的动因都将很强烈。 该政策的缺陷是出口产品报价将含有4.25%的国内增值税,这降低了中国出口产品的国际竞争力。在微观上,将导致一些出口企业面临经营困难;在宏观上,将导致人民币升值速度的延缓和升值幅度的减少。 但该政策对出口企业所造成的经营上的困难是非常有阳的,因为04年以来出口退税率平均水平已经减少了3个百分点,实践证明并没有对出口造成显著影:向,本政策只是进一步减调1.3个百分点,减幅很小。同时,我们在第四节已经分析,出口退税率减低4.25个百分点,则人民币需要贬值3.8%。目前存在强烈的人民币升值预期,调减出口退税率对企业的负面影响必将被人民币延缓升值的效应所抵消。例如,原本人民币应该升值6%,则减低出口退税率4.3个百分点后,人民币将只升值(6%-3.8%)=2.2%左右。因此调减出口退税率对企业的负面影响将最终转化为对人民币升值幅度的抑制。由于该政策的设计中,降低出口退税率的目的是用来消除中央财政的净亏损,并没有故意用降低出口退税来抑制人民币升值,因此该政策最大限度地保护了人民币升值的利益。 退税管理论文:出口退税管理现状及路径 一、我国当前出口退税管理上存在的问题 1出口退税管理的程序性法规不完善 实行新税制后,《中华人民共和国增值税暂行条例》和《出口货物退(免)税管理办法》既包括了政策内核,又包含了日常规范。在随后出台的诸多文件中,几乎都是有关税政方面的内容,而对出口退税管理的规范,则散见于以上文件中。由于没有一部成型的程序性、管理性法规,出口退税操作出现了很多管理方面的问题,这些问题反过来又影响了出口退税政策的准确实施,使出口退税政策不能达到预期效果。出口退税管理的程序法规不完善导致的后果是: 由于没有统一规范的审批流程而仅仅根据《出口货物退(免)税管理办法》中的有关条款来确定审批流程,势必产生诸多责任不清、岗位不明现象,也会使审批退税没有强有力的内部制约机制,从而在管理上出现很多漏洞,也给骗税以可乘之机。因此,如果出口退税管理没有明确的职责分工,不按业务属性建立内部制约机制,而是实行粗放管理,那么各种隐患将长期存在。 由于没有统一规范的检查规程,使各地出口退税检查的内容、方式、手段及事后处理等不尽相同,随意性很大,从而使检查效果大打折扣,产生导致骗税的隐患。 由于没有统一规范的清算规程,使各地出口退税清算业务多种多样,有些地区甚至只对出口退税清算走过场。而实际上清算业务是出口退税管理的重要组成部分,也是严把出口退税关的重要环节。 由于没有统一规范的计划分配方法、档案管理制度及统一明确的财务规范,使出口退税日常管理工作受到很大影响,也使出口退税管理的公正性、规范性和高效性不能很好实现。 2管理手段落后,电算化管理水平低下 出口退税电子化管理是大势所趋。尽管自l990年开始国家税务总局就在探索和研究如何运用计算机来进行出口退税管理,国务院还将出口退税计算机管理系统列为国家“三金”工程中的“金税工程”,但部门之间运用程度参差不齐,衔接配合问题较多。目前税务总局推广应用软件在实践运行中以暴露出诸多问题: 首先,信息应用不全。现除海关电子信息可以进行对碰稽核外,其他如企业财务核算信息、外汇管理局的结汇信息和专用发票信息等都还不能被退税部门所采用,电算化稽核功能还不能充分发挥。 其次,软件设计内容跟不上新出台的政策要求,由此带来操作难问题。 再者,交叉稽核信息滞后且变化无常。大量申报数据因信息滞后,只好撤单。单证回收和电子信息是互补的,有时信息传递渠道不畅,造成人为退税滞后及退税计划难以把握,既影响退税质量,又难以有效防范和打击骗税。 还有,功能不齐全,缺乏清算及检查功能。现行的申报系统和审核系统其基本功能主要是数据登录、编报和数据核对,但缺乏管理功能,给退税管理工作带来极大不便。另外,该系统也未将检查功能列入其中,使退税检查游离于系统之外,既不利于规范统一,又不利于数据的相互衔接。 3部门协调配合不够,管理上存在失控、脱节现象 出口退税管理是一项系统工程,既涉及税务机关内部的退税、征收、计财、信息等部门,同时还涉及到海关、外管、外经贸等部门,这就要求相关部门对出口退税工作必须协调一致。但目前国家涉及此类文件不多且执行起来有较大折扣。有些具体问题在协调上无明确要求,致使一些工作协调极其困难。如一些地方海关往往对税务机关的函调报关单不能及时复函;有些海关要求退税部门发函调查必须附报关单原件;有的明显制单错误,企业要求改单,而非要退税部门出具证明才予改单,从而影响退税进度。另还,管理手段落后,既造成部门之间工作推诿,也造成管理失控、脱节,给不法分子的骗税活动留有空隙。 4退税单证申报滞后现象严重 生产企业实施“免抵退”税后,只要产品一报关出口并在财务入账后,就可以向税务机关申报免抵税,在一定程度上减轻了出口企业的资金压力,但也使企业放松了对单证收集和报送的重视程度。 另外,实行免抵后还带来一些弊端,有可能产生导向性问题,如有些企业将内销收入虚报为外销收入缓税。单证回收滞后,使“免抵退”税得不到最后确认,易造成漏洞,直接影响到税收计划和退税计划的实施,对地方财政造成压力。对企业而言,单证回收期限超过六个月,国税部门将予以补税,这对出口企业来说无疑是个沉重的负担。 二、解决当前出口退税管理上存在问题的对策 1征、退税统一管理,废除两套申报、两套清算办法 目前生产企业同时实行增值税纳税申报与出口货物“免抵退”税申报,不仅给企业和税务机关增加了大量的工作量,也不利于正确贯彻税收政策。建议把“免抵退”税的申报、审核和汇总、清算与增值税统一起来,在报表制度、计算依据的确定和计算结果的认定上统一办法。要以规范、统一为前提,真正实现两套申报办法的合并。要以统一的思路重新设计《增值税纳税申报表》、《生产企业自营(委托)出口货物“免抵退”税汇总申报表》,两套办法合而为一,每月统一申报纳税。年底将征税清算与“免抵退”税清算统一管理,把增值税清算表与《生产企业“免抵退”税年度清算表》合二为一。这样把“免抵退”税管理纳入增值税的管理架构中是比较合理。建议统一开发免抵退税管理软件,将企业申报、税务部门内部各部门审核审批流转及清算检查纳入其中,可以提高效率、明确责职。 2加快出口退税单证回收速度 尽快出台出口退税单证管理办法,提高单证回收速度,这对税务机关组织税收收入(免抵调库)和企业加速资金周转带来很大的作用。具体可推行以下做法: 一是单证申报时间先后与退税指标分配挂钩; 二是单证回收与出口退税办税员考核挂钩。 三是严格审核,及时辅导、抽查,落实责任制,通过同类同行业回收率对比分析,及时发现问题。 3建立完整的出口退税管理系统 建立完整的出口退税管理系统,矫正不规则的外部行为。在目前的出口退税机制中,仍存在着失去统一性的现象,这种现象主要是由于涉及出口退税的有关部门单纯从部门利益出发而形成的不协调行为。外部行为不规范,我国出口退税就难以形成一个良好的、协调的外部环境,甚至使出口退税政策产生负效应。另外也正是这种外部行为的不规则性,致使出口骗税屡屡发生,造成国家税收损失。 因而创造良好的出口退税的外部环境,必须规范外部行为。通过立法,建立全国性的出口退税管理系统。 4进一步加快出口退税网络化进程 要加强对出口退税凭证的有效管理,在全国范围内组建各级票据计算机管理机构,实现票据信息共享,加强交叉稽核力度。 我国出口退税计算机的应用应朝着网络化方向发展,实现退税机关与海关、外管、银行、工商、技监、外贸主管部门以及征税机关之间的计算机联网,形成政府电子口岸执法管理系统,实行资源共享(包括报关单信息、核销单信息、专用发票信息、专用税票信息)。 要进一步规范并完善出口退税电子化管理系统,软件设计及时补充有关功能,如新出台的政策操作、检查、清算功能等,在能有效防范骗税的前提下,尽可能简化出口退税操作手续。 在税务部门内部应加强出口退税人力资源配置,各部门更应通力协作、信息共享,加强对出口货物的控管,严防骗税发生。如建立协调会议制度、信息传递制度等。 5加强出口退税法制建设 1994年新税制实施以来,出口退税的法律依据比较薄弱,基本依据只是《中华人民共和国增值税暂行条例》第二条第三款中表述的“纳税人出口货物,税率为零”和《中华人民共和国消费税暂行条例》第十一条中表述的“对纳税人出口应税消费品,免征消费税”这两句话。财政部和国家税务总局颁布出口退税工作的最基本规章就是1994年的《出口货物退(免)税管理办法》(国税发[1994]31),但这个文件中有相当一部分已经失效。 目前我们法制建设方面存在的主要问题:一是出口退税没有一个基本的法律或法规。二是现有的法律级次过低。三是现有的规章过于散乱,缺乏系统性。四是有关出口退税的行政处罚的种类、行使权限不够明确、系统,不利于依法打击骗取出口退税的违法行为。 加强税收法制建设,就要加强税收立法,规范税收执法,强化税收执法监督。认真学习贯彻行政许可法,全面清理不符合行政许可法规定的税务行政许可。继续整顿和规范税收秩序,严厉打击各种涉税违法活动。加强税收法制教育。 认真落实税收优惠政策,切实加强减免税管理。针对薄弱环节,加强各税种管理。狠抓税收征管基础工作,强化税源管理,严密防范、严厉打击骗取出口退税违法行为。推进税收管理信息化建设,进一步优化纳税服务。 6有针对性的防范和打击出口骗税 严格区分外贸出口企业的自营与业务,必须从以下方面加强税收征收管理和退税审核工作: 首先,严格按《征管法》的要求,规范外贸出口企业业务的财务处理办法。在日常税收征管工作中,要严格区分外贸出口企业自营与的不同财务处理办法,事前规范外贸出口企业的行为,同时也为事后税收查处定性提供可靠的直接证据。税务部门必须按《征管法》的要求,切实建立和完善退税企业的财务处理办法的备案制度,强化退税企业“出口”与开具“委托出口证明”的对应意识,并检查落实,从而有效地促使生产企业所在地的税务机关履行其执法职责,能迅速地发现问题,从源头上打击和遏止“虚假企业”的开票行为。 其次,建立和完善外贸出口企业的出口退税补充资料抽查审核制度。税务部门应建立和完善外贸出口企业的出口退税补充资料抽查审核制度,对退税企业的出口退税补充资料,要设定比率进行定期抽查。凡是发现无“外销合同”或者“外销合同”列明外商所在地与“出口报关单”上列明的出口地不一致的,必须深入追查其原因;对“外销合同”、外汇结汇水单、“外销发票”三者上的内容应定期比对,发现不一致也应深入追查其原因。通过以上抽查审核制度的建立和完善,即可事前督促和规范退税企业的行为,又可及时发现问题,迅速打击骗取出口退税的不法行为。 退税管理论文:当前出口退税管理问题及策略探讨 摘要:当前,我国出口退税政策已经实施多年,虽然在相关管理上有了长足进步,但仍在一定程度上存在着法规不完善、管理手段落后、部门协调配合不够、等问题,对此本文有针对性地提出了一些对策。 关键词:出口退税问题对策 一、我国当前出口退税管理上存在的问题 1出口退税管理的程序性法规不完善 实行新税制后,《中华人民共和国增值税暂行条例》和《出口货物退(免)税管理办法》既包括了政策内核,又包含了日常规范。在随后出台的诸多文件中,几乎都是有关税政方面的内容,而对出口退税管理的规范,则散见于以上文件中。由于没有一部成型的程序性、管理性法规,出口退税操作出现了很多管理方面的问题,这些问题反过来又影响了出口退税政策的准确实施,使出口退税政策不能达到预期效果。出口退税管理的程序法规不完善导致的后果是: 由于没有统一规范的审批流程而仅仅根据《出口货物退(免)税管理办法》中的有关条款来确定审批流程,势必产生诸多责任不清、岗位不明现象,也会使审批退税没有强有力的内部制约机制,从而在管理上出现很多漏洞,也给骗税以可乘之机。因此,如果出口退税管理没有明确的职责分工,不按业务属性建立内部制约机制,而是实行粗放管理,那么各种隐患将长期存在。 由于没有统一规范的检查规程,使各地出口退税检查的内容、方式、手段及事后处理等不尽相同,随意性很大,从而使检查效果大打折扣,产生导致骗税的隐患。 由于没有统一规范的清算规程,使各地出口退税清算业务多种多样,有些地区甚至只对出口退税清算走过场。而实际上清算业务是出口退税管理的重要组成部分,也是严把出口退税关的重要环节。 由于没有统一规范的计划分配方法、档案管理制度及统一明确的财务规范,使出口退税日常管理工作受到很大影响,也使出口退税管理的公正性、规范性和高效性不能很好实现。 2管理手段落后,电算化管理水平低下 出口退税电子化管理是大势所趋。尽管自l990年开始国家税务总局就在探索和研究如何运用计算机来进行出口退税管理,国务院还将出口退税计算机管理系统列为国家“三金”工程中的“金税工程”,但部门之间运用程度参差不齐,衔接配合问题较多。目前税务总局推广应用软件在实践运行中以暴露出诸多问题: 首先,信息应用不全。现除海关电子信息可以进行对碰稽核外,其他如企业财务核算信息、外汇管理局的结汇信息和专用发票信息等都还不能被退税部门所采用,电算化稽核功能还不能充分发挥。 其次,软件设计内容跟不上新出台的政策要求,由此带来操作难问题。 再者,交叉稽核信息滞后且变化无常。大量申报数据因信息滞后,只好撤单。单证回收和电子信息是互补的,有时信息传递渠道不畅,造成人为退税滞后及退税计划难以把握,既影响退税质量,又难以有效防范和打击骗税。 还有,功能不齐全,缺乏清算及检查功能。现行的申报系统和审核系统其基本功能主要是数据登录、编报和数据核对,但缺乏管理功能,给退税管理工作带来极大不便。另外,该系统也未将检查功能列入其中,使退税检查游离于系统之外,既不利于规范统一,又不利于数据的相互衔接。 3部门协调配合不够,管理上存在失控、脱节现象 出口退税管理是一项系统工程,既涉及税务机关内部的退税、征收、计财、信息等部门,同时还涉及到海关、外管、外经贸等部门,这就要求相关部门对出口退税工作必须协调一致。但目前国家涉及此类文件不多且执行起来有较大折扣。有些具体问题在协调上无明确要求,致使一些工作协调极其困难。如一些地方海关往往对税务机关的函调报关单不能及时复函;有些海关要求退税部门发函调查必须附报关单原件;有的明显制单错误,企业要求改单,而非要退税部门出具证明才予改单,从而影响退税进度。另还,管理手段落后,既造成部门之间工作推诿,也造成管理失控、脱节,给不法分子的骗税活动留有空隙。 4退税单证申报滞后现象严重 生产企业实施“免抵退”税后,只要产品一报关出口并在财务入账后,就可以向税务机关申报免抵税,在一定程度上减轻了出口企业的资金压力,但也使企业放松了对单证收集和报送的重视程度。 另外,实行免抵后还带来一些弊端,有可能产生导向性问题,如有些企业将内销收入虚报为外销收入缓税。单证回收滞后,使“免抵退”税得不到最后确认,易造成漏洞,直接影响到税收计划和退税计划的实施,对地方财政造成压力。对企业而言,单证回收期限超过六个月,国税部门将予以补税,这对出口企业来说无疑是个沉重的负担。 二、解决当前出口退税管理上存在问题的对策 1征、退税统一管理,废除两套申报、两套清算办法 目前生产企业同时实行增值税纳税申报与出口货物“免抵退”税申报,不仅给企业和税务机关增加了大量的工作量,也不利于正确贯彻税收政策。建议把“免抵退”税的申报、审核和汇总、清算与增值税统一起来,在报表制度、计算依据的确定和计算结果的认定上统一办法。要以规范、统一为前提,真正实现两套申报办法的合并。要以统一的思路重新设计《增值税纳税申报表》、《生产企业自营(委托)出口货物“免抵退”税汇总申报表》,两套办法合而为一,每月统一申报纳税。年底将征税清算与“免抵退”税清算统一管理,把增值税清算表与《生产企业“免抵退”税年度清算表》合二为一。这样把“免抵退”税管理纳入增值税的管理架构中是比较合理。建议统一开发免抵退税管理软件,将企业申报、税务部门内部各部门审核审批流转及清算检查纳入其中,可以提高效率、明确责职。 2加快出口退税单证回收速度 尽快出台出口退税单证管理办法,提高单证回收速度,这对税务机关组织税收收入(免抵调库)和企业加速资金周转带来很大的作用。具体可推行以下做法: 一是单证申报时间先后与退税指标分配挂钩; 二是单证回收与出口退税办税员考核挂钩。 三是严格审核,及时辅导、抽查,落实责任制,通过同类同行业回收率对比分析,及时发现问题。 3建立完整的出口退税管理系统 建立完整的出口退税管理系统,矫正不规则的外部行为。在目前的出口退税机制中,仍存在着失去统一性的现象,这种现象主要是由于涉及出口退税的有关部门单纯从部门利益出发而形成的不协调行为。外部行为不规范,我国出口退税就难以形成一个良好的、协调的外部环境,甚至使出口退税政策产生负效应。另外也正是这种外部行为的不规则性,致使出口骗税屡屡发生,造成国家税收损失。 因而创造良好的出口退税的外部环境,必须规范外部行为。通过立法,建立全国性的出口退税管理系统。 4进一步加快出口退税网络化进程 要加强对出口退税凭证的有效管理,在全国范围内组建各级票据计算机管理机构,实现票据信息共享,加强交叉稽核力度。 我国出口退税计算机的应用应朝着网络化方向发展,实现退税机关与海关、外管、银行、工商、技监、外贸主管部门以及征税机关之间的计算机联网,形成政府电子口岸执法管理系统,实行资源共享(包括报关单信息、核销单信息、专用发票信息、专用税票信息)。 要进一步规范并完善出口退税电子化管理系统,软件设计及时补充有关功能,如新出台的政策操作、检查、清算功能等,在能有效防范骗税的前提下,尽可能简化出口退税操作手续。 在税务部门内部应加强出口退税人力资源配置,各部门更应通力协作、信息共享,加强对出口货物的控管,严防骗税发生。如建立协调会议制度、信息传递制度等。 5加强出口退税法制建设 1994年新税制实施以来,出口退税的法律依据比较薄弱,基本依据只是《中华人民共和国增值税暂行条例》第二条第三款中表述的“纳税人出口货物,税率为零”和《中华人民共和国消费税暂行条例》第十一条中表述的“对纳税人出口应税消费品,免征消费税”这两句话。财政部和国家税务总局颁布出口退税工作的最基本规章就是1994年的《出口货物退(免)税管理办法》(国税发[1994]31),但这个文件中有相当一部分已经失效。 目前我们法制建设方面存在的主要问题:一是出口退税没有一个基本的法律或法规。二是现有的法律级次过低。三是现有的规章过于散乱,缺乏系统性。四是有关出口退税的行政处罚的种类、行使权限不够明确、系统,不利于依法打击骗取出口退税的违法行为。 加强税收法制建设,就要加强税收立法,规范税收执法,强化税收执法监督。认真学习贯彻行政许可法,全面清理不符合行政许可法规定的税务行政许可。继续整顿和规范税收秩序,严厉打击各种涉税违法活动。加强税收法制教育。 认真落实税收优惠政策,切实加强减免税管理。针对薄弱环节,加强各税种管理。狠抓税收征管基础工作,强化税源管理,严密防范、严厉打击骗取出口退税违法行为。推进税收管理信息化建设,进一步优化纳税服务。 6有针对性的防范和打击出口骗税 严格区分外贸出口企业的自营与业务,必须从以下方面加强税收征收管理和退税审核工作: 首先,严格按《征管法》的要求,规范外贸出口企业业务的财务处理办法。在日常税收征管工作中,要严格区分外贸出口企业自营与的不同财务处理办法,事前规范外贸出口企业的行为,同时也为事后税收查处定性提供可靠的直接证据。税务部门必须按《征管法》的要求,切实建立和完善退税企业的财务处理办法的备案制度,强化退税企业“出口”与开具“委托出口证明”的对应意识,并检查落实,从而有效地促使生产企业所在地的税务机关履行其执法职责,能迅速地发现问题,从源头上打击和遏止“虚假企业”的开票行为。 其次,建立和完善外贸出口企业的出口退税补充资料抽查审核制度。税务部门应建立和完善外贸出口企业的出口退税补充资料抽查审核制度,对退税企业的出口退税补充资料,要设定比率进行定期抽查。凡是发现无“外销合同”或者“外销合同”列明外商所在地与“出口报关单”上列明的出口地不一致的,必须深入追查其原因;对“外销合同”、外汇结汇水单、“外销发票”三者上的内容应定期比对,发现不一致也应深入追查其原因。通过以上抽查审核制度的建立和完善,即可事前督促和规范退税企业的行为,又可及时发现问题,迅速打击骗取出口退税的不法行为。 退税管理论文:出口退税管理现状及途径探究论文 摘要:当前,我国出口退税政策已经实施多年,虽然在相关管理上有了长足进步,但仍在一定程度上存在着法规不完善、管理手段落后、部门协调配合不够、等问题,对此本文有针对性地提出了一些对策。 关键词:出口退税问题对策 一、我国当前出口退税管理上存在的问题 1出口退税管理的程序性法规不完善 实行新税制后,《中华人民共和国增值税暂行条例》和《出口货物退(免)税管理办法》既包括了政策内核,又包含了日常规范。在随后出台的诸多文件中,几乎都是有关税政方面的内容,而对出口退税管理的规范,则散见于以上文件中。由于没有一部成型的程序性、管理性法规,出口退税操作出现了很多管理方面的问题,这些问题反过来又影响了出口退税政策的准确实施,使出口退税政策不能达到预期效果。出口退税管理的程序法规不完善导致的后果是: 由于没有统一规范的审批流程而仅仅根据《出口货物退(免)税管理办法》中的有关条款来确定审批流程,势必产生诸多责任不清、岗位不明现象,也会使审批退税没有强有力的内部制约机制,从而在管理上出现很多漏洞,也给骗税以可乘之机。因此,如果出口退税管理没有明确的职责分工,不按业务属性建立内部制约机制,而是实行粗放管理,那么各种隐患将长期存在。 由于没有统一规范的检查规程,使各地出口退税检查的内容、方式、手段及事后处理等不尽相同,随意性很大,从而使检查效果大打折扣,产生导致骗税的隐患。 由于没有统一规范的清算规程,使各地出口退税清算业务多种多样,有些地区甚至只对出口退税清算走过场。而实际上清算业务是出口退税管理的重要组成部分,也是严把出口退税关的重要环节。 由于没有统一规范的计划分配方法、档案管理制度及统一明确的财务规范,使出口退税日常管理工作受到很大影响,也使出口退税管理的公正性、规范性和高效性不能很好实现。 2管理手段落后,电算化管理水平低下 出口退税电子化管理是大势所趋。尽管自l990年开始国家税务总局就在探索和研究如何运用计算机来进行出口退税管理,国务院还将出口退税计算机管理系统列为国家“三金”工程中的“金税工程”,但部门之间运用程度参差不齐,衔接配合问题较多。目前税务总局推广应用软件在实践运行中以暴露出诸多问题: 首先,信息应用不全。现除海关电子信息可以进行对碰稽核外,其他如企业财务核算信息、外汇管理局的结汇信息和专用发票信息等都还不能被退税部门所采用,电算化稽核功能还不能充分发挥。 其次,软件设计内容跟不上新出台的政策要求,由此带来操作难问题。 再者,交叉稽核信息滞后且变化无常。大量申报数据因信息滞后,只好撤单。单证回收和电子信息是互补的,有时信息传递渠道不畅,造成人为退税滞后及退税计划难以把握,既影响退税质量,又难以有效防范和打击骗税。 还有,功能不齐全,缺乏清算及检查功能。现行的申报系统和审核系统其基本功能主要是数据登录、编报和数据核对,但缺乏管理功能,给退税管理工作带来极大不便。另外,该系统也未将检查功能列入其中,使退税检查游离于系统之外,既不利于规范统一,又不利于数据的相互衔接。 3部门协调配合不够,管理上存在失控、脱节现象 出口退税管理是一项系统工程,既涉及税务机关内部的退税、征收、计财、信息等部门,同时还涉及到海关、外管、外经贸等部门,这就要求相关部门对出口退税工作必须协调一致。但目前国家涉及此类文件不多且执行起来有较大折扣。有些具体问题在协调上无明确要求,致使一些工作协调极其困难。如一些地方海关往往对税务机关的函调报关单不能及时复函;有些海关要求退税部门发函调查必须附报关单原件;有的明显制单错误,企业要求改单,而非要退税部门出具证明才予改单,从而影响退税进度。另还,管理手段落后,既造成部门之间工作推诿,也造成管理失控、脱节,给不法分子的骗税活动留有空隙。 4退税单证申报滞后现象严重 生产企业实施“免抵退”税后,只要产品一报关出口并在财务入账后,就可以向税务机关申报免抵税,在一定程度上减轻了出口企业的资金压力,但也使企业放松了对单证收集和报送的重视程度。 另外,实行免抵后还带来一些弊端,有可能产生导向性问题,如有些企业将内销收入虚报为外销收入缓税。单证回收滞后,使“免抵退”税得不到最后确认,易造成漏洞,直接影响到税收计划和退税计划的实施,对地方财政造成压力。对企业而言,单证回收期限超过六个月,国税部门将予以补税,这对出口企业来说无疑是个沉重的负担。 二、解决当前出口退税管理上存在问题的对策 1征、退税统一管理,废除两套申报、两套清算办法 目前生产企业同时实行增值税纳税申报与出口货物“免抵退”税申报,不仅给企业和税务机关增加了大量的工作量,也不利于正确贯彻税收政策。建议把“免抵退”税的申报、审核和汇总、清算与增值税统一起来,在报表制度、计算依据的确定和计算结果的认定上统一办法。要以规范、统一为前提,真正实现两套申报办法的合并。要以统一的思路重新设计《增值税纳税申报表》、《生产企业自营(委托)出口货物“免抵退”税汇总申报表》,两套办法合而为一,每月统一申报纳税。年底将征税清算与“免抵退”税清算统一管理,把增值税清算表与《生产企业“免抵退”税年度清算表》合二为一。这样把“免抵退”税管理纳入增值税的管理架构中是比较合理。建议统一开发免抵退税管理软件,将企业申报、税务部门内部各部门审核审批流转及清算检查纳入其中,可以提高效率、明确责职。 2加快出口退税单证回收速度 尽快出台出口退税单证管理办法,提高单证回收速度,这对税务机关组织税收收入(免抵调库)和企业加速资金周转带来很大的作用。具体可推行以下做法: 一是单证申报时间先后与退税指标分配挂钩; 二是单证回收与出口退税办税员考核挂钩。 三是严格审核,及时辅导、抽查,落实责任制,通过同类同行业回收率对比分析,及时发现问题。 3建立完整的出口退税管理系统 建立完整的出口退税管理系统,矫正不规则的外部行为。在目前的出口退税机制中,仍存在着失去统一性的现象,这种现象主要是由于涉及出口退税的有关部门单纯从部门利益出发而形成的不协调行为。外部行为不规范,我国出口退税就难以形成一个良好的、协调的外部环境,甚至使出口退税政策产生负效应。另外也正是这种外部行为的不规则性,致使出口骗税屡屡发生,造成国家税收损失。 因而创造良好的出口退税的外部环境,必须规范外部行为。通过立法,建立全国性的出口退税管理系统。 4进一步加快出口退税网络化进程 要加强对出口退税凭证的有效管理,在全国范围内组建各级票据计算机管理机构,实现票据信息共享,加强交叉稽核力度。 我国出口退税计算机的应用应朝着网络化方向发展,实现退税机关与海关、外管、银行、工商、技监、外贸主管部门以及征税机关之间的计算机联网,形成政府电子口岸执法管理系统,实行资源共享(包括报关单信息、核销单信息、专用发票信息、专用税票信息)。 要进一步规范并完善出口退税电子化管理系统,软件设计及时补充有关功能,如新出台的政策操作、检查、清算功能等,在能有效防范骗税的前提下,尽可能简化出口退税操作手续。 在税务部门内部应加强出口退税人力资源配置,各部门更应通力协作、信息共享,加强对出口货物的控管,严防骗税发生。如建立协调会议制度、信息传递制度等。 5加强出口退税法制建设 1994年新税制实施以来,出口退税的法律依据比较薄弱,基本依据只是《中华人民共和国增值税暂行条例》第二条第三款中表述的“纳税人出口货物,税率为零”和《中华人民共和国消费税暂行条例》第十一条中表述的“对纳税人出口应税消费品,免征消费税”这两句话。财政部和国家税务总局颁布出口退税工作的最基本规章就是1994年的《出口货物退(免)税管理办法》(国税发[1994]31),但这个文件中有相当一部分已经失效。 目前我们法制建设方面存在的主要问题:一是出口退税没有一个基本的法律或法规。二是现有的法律级次过低。三是现有的规章过于散乱,缺乏系统性。四是有关出口退税的行政处罚的种类、行使权限不够明确、系统,不利于依法打击骗取出口退税的违法行为。 加强税收法制建设,就要加强税收立法,规范税收执法,强化税收执法监督。认真学习贯彻行政许可法,全面清理不符合行政许可法规定的税务行政许可。继续整顿和规范税收秩序,严厉打击各种涉税违法活动。加强税收法制教育。 认真落实税收优惠政策,切实加强减免税管理。针对薄弱环节,加强各税种管理。狠抓税收征管基础工作,强化税源管理,严密防范、严厉打击骗取出口退税违法行为。推进税收管理信息化建设,进一步优化纳税服务。 6有针对性的防范和打击出口骗税 严格区分外贸出口企业的自营与业务,必须从以下方面加强税收征收管理和退税审核工作: 首先,严格按《征管法》的要求,规范外贸出口企业业务的财务处理办法。在日常税收征管工作中,要严格区分外贸出口企业自营与的不同财务处理办法,事前规范外贸出口企业的行为,同时也为事后税收查处定性提供可靠的直接证据。税务部门必须按《征管法》的要求,切实建立和完善退税企业的财务处理办法的备案制度,强化退税企业“出口”与开具“委托出口证明”的对应意识,并检查落实,从而有效地促使生产企业所在地的税务机关履行其执法职责,能迅速地发现问题,从源头上打击和遏止“虚假企业”的开票行为。 其次,建立和完善外贸出口企业的出口退税补充资料抽查审核制度。税务部门应建立和完善外贸出口企业的出口退税补充资料抽查审核制度,对退税企业的出口退税补充资料,要设定比率进行定期抽查。凡是发现无“外销合同”或者“外销合同”列明外商所在地与“出口报关单”上列明的出口地不一致的,必须深入追查其原因;对“外销合同”、外汇结汇水单、“外销发票”三者上的内容应定期比对,发现不一致也应深入追查其原因。通过以上抽查审核制度的建立和完善,即可事前督促和规范退税企业的行为,又可及时发现问题,迅速打击骗取出口退税的不法行为。 退税管理论文:出口退税管理现状及措施探析论文 摘要:当前,我国出口退税政策已经实施多年,虽然在相关管理上有了长足进步,但仍在一定程度上存在着法规不完善、管理手段落后、部门协调配合不够、等问题,对此本文有针对性地提出了一些对策。 关键词:出口退税问题对策 一、我国当前出口退税管理上存在的问题 1出口退税管理的程序性法规不完善 实行新税制后,《中华人民共和国增值税暂行条例》和《出口货物退(免)税管理办法》既包括了政策内核,又包含了日常规范。在随后出台的诸多文件中,几乎都是有关税政方面的内容,而对出口退税管理的规范,则散见于以上文件中。由于没有一部成型的程序性、管理性法规,出口退税操作出现了很多管理方面的问题,这些问题反过来又影响了出口退税政策的准确实施,使出口退税政策不能达到预期效果。出口退税管理的程序法规不完善导致的后果是: 由于没有统一规范的审批流程而仅仅根据《出口货物退(免)税管理办法》中的有关条款来确定审批流程,势必产生诸多责任不清、岗位不明现象,也会使审批退税没有强有力的内部制约机制,从而在管理上出现很多漏洞,也给骗税以可乘之机。因此,如果出口退税管理没有明确的职责分工,不按业务属性建立内部制约机制,而是实行粗放管理,那么各种隐患将长期存在。 由于没有统一规范的检查规程,使各地出口退税检查的内容、方式、手段及事后处理等不尽相同,随意性很大,从而使检查效果大打折扣,产生导致骗税的隐患。 由于没有统一规范的清算规程,使各地出口退税清算业务多种多样,有些地区甚至只对出口退税清算走过场。而实际上清算业务是出口退税管理的重要组成部分,也是严把出口退税关的重要环节。 由于没有统一规范的计划分配方法、档案管理制度及统一明确的财务规范,使出口退税日常管理工作受到很大影响,也使出口退税管理的公正性、规范性和高效性不能很好实现。 2管理手段落后,电算化管理水平低下 出口退税电子化管理是大势所趋。尽管自l990年开始国家税务总局就在探索和研究如何运用计算机来进行出口退税管理,国务院还将出口退税计算机管理系统列为国家“三金”工程中的“金税工程”,但部门之间运用程度参差不齐,衔接配合问题较多。目前税务总局推广应用软件在实践运行中以暴露出诸多问题: 首先,信息应用不全。现除海关电子信息可以进行对碰稽核外,其他如企业财务核算信息、外汇管理局的结汇信息和专用发票信息等都还不能被退税部门所采用,电算化稽核功能还不能充分发挥。 其次,软件设计内容跟不上新出台的政策要求,由此带来操作难问题。 再者,交叉稽核信息滞后且变化无常。大量申报数据因信息滞后,只好撤单。单证回收和电子信息是互补的,有时信息传递渠道不畅,造成人为退税滞后及退税计划难以把握,既影响退税质量,又难以有效防范和打击骗税。 还有,功能不齐全,缺乏清算及检查功能。现行的申报系统和审核系统其基本功能主要是数据登录、编报和数据核对,但缺乏管理功能,给退税管理工作带来极大不便。另外,该系统也未将检查功能列入其中,使退税检查游离于系统之外,既不利于规范统一,又不利于数据的相互衔接。 3部门协调配合不够,管理上存在失控、脱节现象 出口退税管理是一项系统工程,既涉及税务机关内部的退税、征收、计财、信息等部门,同时还涉及到海关、外管、外经贸等部门,这就要求相关部门对出口退税工作必须协调一致。但目前国家涉及此类文件不多且执行起来有较大折扣。有些具体问题在协调上无明确要求,致使一些工作协调极其困难。如一些地方海关往往对税务机关的函调报关单不能及时复函;有些海关要求退税部门发函调查必须附报关单原件;有的明显制单错误,企业要求改单,而非要退税部门出具证明才予改单,从而影响退税进度。另还,管理手段落后,既造成部门之间工作推诿,也造成管理失控、脱节,给不法分子的骗税活动留有空隙。 4退税单证申报滞后现象严重 生产企业实施“免抵退”税后,只要产品一报关出口并在财务入账后,就可以向税务机关申报免抵税,在一定程度上减轻了出口企业的资金压力,但也使企业放松了对单证收集和报送的重视程度。 另外,实行免抵后还带来一些弊端,有可能产生导向性问题,如有些企业将内销收入虚报为外销收入缓税。单证回收滞后,使“免抵退”税得不到最后确认,易造成漏洞,直接影响到税收计划和退税计划的实施,对地方财政造成压力。对企业而言,单证回收期限超过六个月,国税部门将予以补税,这对出口企业来说无疑是个沉重的负担。 二、解决当前出口退税管理上存在问题的对策 1征、退税统一管理,废除两套申报、两套清算办法 目前生产企业同时实行增值税纳税申报与出口货物“免抵退”税申报,不仅给企业和税务机关增加了大量的工作量,也不利于正确贯彻税收政策。建议把“免抵退”税的申报、审核和汇总、清算与增值税统一起来,在报表制度、计算依据的确定和计算结果的认定上统一办法。要以规范、统一为前提,真正实现两套申报办法的合并。要以统一的思路重新设计《增值税纳税申报表》、《生产企业自营(委托)出口货物“免抵退”税汇总申报表》,两套办法合而为一,每月统一申报纳税。年底将征税清算与“免抵退”税清算统一管理,把增值税清算表与《生产企业“免抵退”税年度清算表》合二为一。这样把“免抵退”税管理纳入增值税的管理架构中是比较合理。建议统一开发免抵退税管理软件,将企业申报、税务部门内部各部门审核审批流转及清算检查纳入其中,可以提高效率、明确责职。 2加快出口退税单证回收速度 尽快出台出口退税单证管理办法,提高单证回收速度,这对税务机关组织税收收入(免抵调库)和企业加速资金周转带来很大的作用。具体可推行以下做法: 一是单证申报时间先后与退税指标分配挂钩; 二是单证回收与出口退税办税员考核挂钩; 三是严格审核,及时辅导、抽查,落实责任制,通过同类同行业回收率对比分析,及时发现问题。 3建立完整的出口退税管理系统 建立完整的出口退税管理系统,矫正不规则的外部行为。在目前的出口退税机制中,仍存在着失去统一性的现象,这种现象主要是由于涉及出口退税的有关部门单纯从部门利益出发而形成的不协调行为。外部行为不规范,我国出口退税就难以形成一个良好的、协调的外部环境,甚至使出口退税政策产生负效应。另外也正是这种外部行为的不规则性,致使出口骗税屡屡发生,造成国家税收损失。 因而创造良好的出口退税的外部环境,必须规范外部行为。通过立法,建立全国性的出口退税管理系统。 4进一步加快出口退税网络化进程 要加强对出口退税凭证的有效管理,在全国范围内组建各级票据计算机管理机构,实现票据信息共享,加强交叉稽核力度。 我国出口退税计算机的应用应朝着网络化方向发展,实现退税机关与海关、外管、银行、工商、技监、外贸主管部门以及征税机关之间的计算机联网,形成政府电子口岸执法管理系统,实行资源共享(包括报关单信息、核销单信息、专用发票信息、专用税票信息)。 要进一步规范并完善出口退税电子化管理系统,软件设计及时补充有关功能,如新出台的政策操作、检查、清算功能等,在能有效防范骗税的前提下,尽可能简化出口退税操作手续。 在税务部门内部应加强出口退税人力资源配置,各部门更应通力协作、信息共享,加强对出口货物的控管,严防骗税发生。如建立协调会议制度、信息传递制度等。 5加强出口退税法制建设 1994年新税制实施以来,出口退税的法律依据比较薄弱,基本依据只是《中华人民共和国增值税暂行条例》第二条第三款中表述的“纳税人出口货物,税率为零”和《中华人民共和国消费税暂行条例》第十一条中表述的“对纳税人出口应税消费品,免征消费税”这两句话。财政部和国家税务总局颁布出口退税工作的最基本规章就是1994年的《出口货物退(免)税管理办法》(国税发[1994]31),但这个文件中有相当一部分已经失效。 目前我们法制建设方面存在的主要问题:一是出口退税没有一个基本的法律或法规。二是现有的法律级次过低。三是现有的规章过于散乱,缺乏系统性。四是有关出口退税的行政处罚的种类、行使权限不够明确、系统,不利于依法打击骗取出口退税的违法行为。 加强税收法制建设,就要加强税收立法,规范税收执法,强化税收执法监督。认真学习贯彻行政许可法,全面清理不符合行政许可法规定的税务行政许可。继续整顿和规范税收秩序,严厉打击各种涉税违法活动。加强税收法制教育。 认真落实税收优惠政策,切实加强减免税管理。针对薄弱环节,加强各税种管理。狠抓税收征管基础工作,强化税源管理,严密防范、严厉打击骗取出口退税违法行为。推进税收管理信息化建设,进一步优化纳税服务。 6有针对性的防范和打击出口骗税 严格区分外贸出口企业的自营与业务,必须从以下方面加强税收征收管理和退税审核工作: 首先,严格按《征管法》的要求,规范外贸出口企业业务的财务处理办法。在日常税收征管工作中,要严格区分外贸出口企业自营与的不同财务处理办法,事前规范外贸出口企业的行为,同时也为事后税收查处定性提供可靠的直接证据。税务部门必须按《征管法》的要求,切实建立和完善退税企业的财务处理办法的备案制度,强化退税企业“出口”与开具“委托出口证明”的对应意识,并检查落实,从而有效地促使生产企业所在地的税务机关履行其执法职责,能迅速地发现问题,从源头上打击和遏止“虚假企业”的开票行为。 其次,建立和完善外贸出口企业的出口退税补充资料抽查审核制度。税务部门应建立和完善外贸出口企业的出口退税补充资料抽查审核制度,对退税企业的出口退税补充资料,要设定比率进行定期抽查。凡是发现无“外销合同”或者“外销合同”列明外商所在地与“出口报关单”上列明的出口地不一致的,必须深入追查其原因;对“外销合同”、外汇结汇水单、“外销发票”三者上的内容应定期比对,发现不一致也应深入追查其原因。通过以上抽查审核制度的建立和完善,即可事前督促和规范退税企业的行为,又可及时发现问题,迅速打击骗取出口退税的不法行为。 退税管理论文:出口退税管理对策研究论文 当前出口退税工作中存在的主要难点与问题 (一)出口退(免)税有关清算期的问题。 现行出口货物退(免)税清算管理办法规定,出口货物在清算期即当年6月30曰以前未收齐退税单证或海关、外汇电子信息核对不上,以及未收到回函而出口企业在此期间又未提供举证材料的,退税机关一律不再办理该笔出口货物的退税。这项规定在具体执行中存在两个问题:一是海关电子信息核对不上,等收到海关的回函时,该笔出口货物退税已超过清算期;另一种情况是在清算期内,由于外商收到货物后违反合同不及时付款,导致企业出口贷款不能及时收回,外管局不予核销,待一切手续办齐时,该笔出口货物的退税已超过清算期。对于这两个问题,基层出口退税机关和企业在看法上存有争议,有的认为不应退税,依据是出口货物退(免)税清算管理办法有规定;有的认为应该具体问题具体分析,如果是因为执法机关。如海关、外汇电子信息应有而未有,海关回函慢等原因造成就应考虑退税。因为按照《征管法》第30条规定:“纳税人超过应纳税额缴纳的税款,税务机关发现后应立即退还;纳税人自结算缴纳税款之曰起3年内发现的,可以向税务机关要求退还,税务机关查实后,应当立即退还。”因此,从鼓励企业出口创汇,从维护纳税人的权益考虑,应比照《征管法》规定执行,出口货物退(免)税清算管理方法只是属于规章。 (二)政策的多样性,增加了出口退(免)税管理的难度。 1.部分生产企业实行“免、抵、退”税政策,与实行“先征后退”相比,操作起来较复杂,从客观上讲,环节多,出现的问题也就多。因此这一方式最容易影响税收收入, 2.“进料加工”复出口退税政策在实际操作中容易造成征退脱节,管理难度大。主要表现在:国内购料与进口料件委托加工,国内购料退税的认定;进料加工贸易申报表的开具;抵扣税率的认定;抵扣时间的确定等,都比较繁琐。有的出口企业办理进料加工,待货物出口后不到税务局办理退税(退的少,交的多),财务上也不作销售或在财务上采取偷梁换校手法偷逃国家税款,检查起来非常困难。 (三)出口货物按计划退税,不利于出口退税政策效用的发挥。 出口退税实行计划退税,从客观上讲,是国家宏观调控的需要,是落实国家财政计划的基本要求。但是按照国家鼓励企业出口的要求来看,就显得不够灵活,让基层出口退税机关感到不好把握,让外贸出口企业感到国家政策不稳定,随意性大,不敢放心大胆地去安排长期计划。主要表现在两个方面:一是出口退税计划指标少。企业办理出口退税,手续齐全,按政策要求理应及时足额地实报实退,一旦不能及时足额退税就会影响企业资金周转、出口贸易的发展。二是出口退税计划指标多时基层税务机关也有压力。在一定期间出口退税指标如果用不完,有的出口退税机关考虑到下一阶段的退税指标很可能受影响,又怕工作考核受影响,便对个别信用程度不够高的出口企业也办理预退税款手续,导致年终清算工作忙乱。 (四)新的出口商品专用发票,难以达到维持政策的规范性和统一性的要求。 从2000年1月1日起根据国家税务总局要求,对外商投资企业和外国企业出口商品所使用的发票由税务机关统一印制,套印发票监制章。从新发票的启用情况看,存在不少新问题:一是发票规格小且结构不合理。新发票统一规格为265mm×190mm,对此,由于有的外方购货单位名称英文字母多,有的出口企业一次性出口商品名称规格多等原因,在填写时就非常拥挤,难以反映出口货物的必要情况和特殊要求,因而造成企业在开具同一批出口商品发票时,同时使用两种发票,—种是:“新式发票”,执行税务机关要求,另一种是“老式发票”满足外方购货单位以及有关业务单位,如银行的要求。二是发票联次少,不能满足企业出口商品的业务需要。由于企业向境外客户出口商品,所经过的途径不同,国内监管及业务部门的要求不同,出口收汇的方法不同等特殊情况,所以对发票的使用联次(份)也有很大的差异,如有的企业出口商品是通过出口的,外方购货单位也是通过外方受理货物的,这就分别需要2联发票;有的企业出口商品其收汇方式是采用“议付”或“压汇”的方式与银行结算的,这样仅银行一方就需要3联发票,有的海关也要2联发票,再加上商检局、外汇管理局、税务局等,一次性需要14联发票之多,而目前新发票只是按一般的出口贸易方式,设置了6—8联,远远不能满足不同情形下各类出口企业的需要。造成了部分出口企业在使用新发票的前提下继续使用老发票,以解决发票联次不足问题。三是部门之间的协调不够,据一些企业反映,使用新发票到有关执法及业务部门办理手续,不受欢迎,在有些省份海关甚至不愿意要新发票,而要求企业提供老发票。另外,发票联次多了也存在问题,使用电脑一次性打印不透,到后几个联次发票内容就看不清楚了,不便于有关部门或企业审核、备案。问题解决的对策与建议 1.进一步完善《出口货物退(免)税清算管理办法》。 目前出口货物退(免)税清算管理办法是出口退税业务工作特点的必然要求,按年及时清算退税款的目的主要是为了便于规范对企业出口退(免)税工作的管理,也有利于国家及时、准确、全面的掌握出口退(免)税的状况。因此,做好这项工作是非常重要的,但是笔者认为在对清算期即当年6月30日以前未收齐退税单证或海关、外汇电子信息核对不上,以及未收到回函的问题,应该具体问题作具体分析,不能一概而论。如果是有关业务执法部门的问题,而造成电子信息核对不上,以及海关回函不及时等原因,在一定时间内应该给予该笔业务办理退税,这是企业的权利,不能因为有关业务部门工作延误而让企业吃亏。 2.实行规范统一的管理模式,增强出口迟税政策的可操作性。 “先征后退”政策是目前各地出口退税机关应用最为普遍的一种方式。实践证明,这一政策对于加强对出口企业的监督和控制,防止偷税、漏税、骗税,对于简化操作环节,规范出口退税机关的内部管理,对于保证国家财政收入,落实出口退税资金,对于“征多少,退多少,公平税负原则”等方面都有切实的效果和好处。笔者认为,国家应立即废除“免、抵、退”政策,统一实行进(出)口商品“先征后退”政策,生产企业直接出口商品主要以税收缴款书、出口商品报关单、出口收汇核销单等单证为办理退税凭证;外贸企业收购出口产品时,实行价税分流,并向生产企业支付不含税价款,同时代生产企业向税务机关缴纳相应的增值税,税务机关向外贸企业开具代缴的增值税收据,作为今后退税凭证之一。对于“进料加工”,可在材料进口时即按规定征税,待产品出口后再办理退税。 同时建议国家要尽快立法,明确规定相关部门协税、护税的法律义务和责任,保证税收征管及出口退税活动切实取得海关、外汇、金融、审计、工商、邮政等部门的积极配合,防止偷税、漏税特别是骗税问题的发生。 3.寻求计划退税高效性,切实保障及时足额退税。 一是不以计划指标完成与否来衡量出口退税机关的成绩,笔者认为考核出口退税工作的好与坏,重点要看它执行政策是否到位,业务技能是否熟练,工作质量的好坏以及服务态度是否端正。只有这样,才能做到实事求是,实报实退,确保国家退税政策落实到位。二是建立出口退税由中央和地方共同分担的利益机制。出口退税完全由中央财政负担,不但造成中央财政负担过重,而且也等于失去了地方政府对出口退税的有效监督和控制,也是导致出口退税管理上的被动与少数地方政府行为不当的主要原因。既然增值税是中央与地方共享税,其出口退税由中央与地方共同负担是符合常理的。退税额由中央与地方财政分担,也能缓解退税指标不足的压力。三是切实落实国家对出口企业的税收优惠政策,维护出口企业的合法权益,保障出口企业及时足额退税,以增强出口企业创汇的积极性、稳定性和连续性。 4.采取切实可行的方法,加强对“出口商品专用发票”的管理。 分析目前出口商品专用发票存在诸多问题的原因。笔者认为规范统一出口商品专用发票可以采取两种办法,一种是采用“活页式”发票:一是将发票规格由原来265mm×190mm改成295mm×210mm,与出口报关单大小相一致,以便减少发票填写的难度。二是拟制发票基本联次,加印税务机关监制章,并以“活页”联次相补充,以适应不同出口方式的特殊需要。三是在发票的格式上为一些主要内容,如出口单位地址、购货单位地址、货物的品名规格等尽可能留足空间,以适应相关部门与购货单位的要求。四是对发票的编号可将单位、区号代码以及数字代码合并编入,以区分和识别检查各单位使用发票的情况。另一种方法是:拟制基本联次,对不同出口单位的发票使用联次,可采用复印方式并加盖出口企业财务专用章。同时要通过国务院来加强出口退税有关执法及业务部门的协调,统一口径,确保“出口商品专用发票”更好地促进出口退税工作的顺利开展。 退税管理论文:区县级出口退税管理思考 根据上级精神及结合我局实际,从区县级层面上来看,在我局也有三种出口退税管理模式值得摸索探讨,下面就三种模式的利与弊作进一步分析,以利大家深入思考。 一、模式一的利弊 模式一:由区局税政科对辖区内生产企业的出口退税业务实施统一管理,负责出口退(免)税的受理、申报、初审、复审,区局行使形式上的审批 (一)优点 1、全面掌握、稳中求进。由于集中在区局一个职能部门,能较全面的在宏观上掌握出口企业动态,同时由于兼具政策管理职能,能快速高效便捷地进行管理、服务,针对薄弱环节逐步完善管理机制、加强风险点管理,准确稳妥执行上级政策,从上至下建立征退税信息联动平台,有效降低税收管理风险系数,稳步提升出口退税管理水平。一句话,做到领导心中有数、稳健操控。 2、政策明晰,专业精通。从业人员素质较高,专业性强,便于做到公开、公正、公平、准确的处理各项业务,同时能针对出口退税工作中出现的新情况、新问题,随时跟踪、缜密分析,及时作出正确的判断与调整,能够依据区县级掌握的数据便捷地实施调研、测算分析工作,为领导正确决策提供准确信息资料,当好参谋和助手。 3、平稳推进,优化服务。能按照“八项承诺”的要求,树立服务意识,优化办税流程、简化办税程序,切实减轻出口企业的办税负担,保障出口企业的合法权益;便于建立重点出口企业联系制度,加强与出口企业的沟通和协调。 (二)缺点 1、人力资源矛盾突出。从全国看,这是一个普遍性的矛盾,各地专职从事出口退税管理工作的人员有限,而出口企业数量每年都在大幅度增加,人少工作量大的矛盾越来越突出。我局也同样面临人力资源紧缺的问题,我局现有专业人员4人,以今年为例,每月外资企业正常申报户220户、内资企业430户左右,受理、审核、审批的除当年当月还要加上上年延至今年的申报资料(可申报期限2月—6月),而前台受理申报的仅2人,同时还要及时办理各类手册单证(注:市局有专业人员,此项工作量、难度远大于月度退税审核)、函调处理、台账登记、资料分发归档等日常工作,后台2人专业从事各类阶段性的专项工作、出口调查、出口退税专项评估、统计总结等工作。以前台的工作量来看,能维持日常月度工作已很不容易,如果有一人有突发情况,后台虽可顶一个人,但正常的运转秩序与压力太大;后台的受限也很大,不能真正深入开展、全面完成各项调查及评估等工作。 2、不利于全面深化出口退税分类管理。总局指示,分类管理必须要作为今后管理制度的基础。以现有模式来看,虽然上级正在下决心简化和规范人工审核,切实减轻基层税务机关退税单证人工审核的工作量,在普遍简化的基础上进一步简化高信誉等级企业的人工审核工作,但相对来说,由于不太熟悉户管的生产经营和征管情况,还不能做到将出口退税管理工作和税源管理工作的有机结合,难以降低“就单审单”可能出现的风险。 3、不利于全面推进征退衔接。虽然区局税政科从前二年就花大力气抓征退税交流,加强征退衔接与监控管理,逐步建立预警体系,但现状是有制度无保证,存在一定管理风险,难以真正实施税源联动管理机制。长期以来出口退税管理游离于税收征管总体格局之外的弊端,在一定程度上加大了退税部门对出口退税业务的垄断优势,由于沟通不畅,各自单兵作战,征退税衔接无从谈起,征退税联动管理也是联而不动,无法真正从专业管理向综合管理的转变,即将出口退税工作由退税部门单独管理转向征退税部门共同管理,加强出口退税工作与日常征管工作、与税收管理员制度的结合,实施税收综合管理。 为此,总局也指出:如果把出口退税审核的一些基础性工作放到基层,放给税源管理部门,专司出口退税管理的部门和人员就可以集中更多的精力加强出口退税评估和预警分析,研究解决出口退税工作中遇到的一些突出矛盾和问题。 二、模式二的利弊 这种模式的优秀是部分下放。部分下放其实就是审批权限的进一步下放,由指定分局受理、申报、初审、复审,区局行使形式上的审批,由职能部门统一负责出口退税的指导、协调。 (一)优点 1、区局职能部门压力得以缓释。下放分局在大厅设立综合窗口,整合现有人力资源,受理辖区内的征退税事宜,区局出于技术上的把握可以过渡保留单证出具工作,但工作重心逐步向指导、协调、分析预警及处理突出矛盾和疑难问题转移。 2、方便了属地纳税人。属地纳税人的办税成本可以减轻,避免分部门多次跑的矛盾。 3、部分征退融合。对于下放分局来说,可以方便实行征退衔接。由于对辖区内的户管较熟悉情况,可以迅速开展各类调查事项并及时处理,启动多税种联评,逐步熟悉出口退税业务,形成部分管理骨干。 (二)缺点 1、个人认为,部分下放不能实现由形式到本质的管理突破。矛盾只是被转移,管理风险并未大力消除。 2、岗责体系难以建立健全,业务流程不能全部优化,岗位之间的衔接、工作节点的控管、文书资料的传递和归档对下放分局来说压力较大。 3、方便了属地纳税人,其它分局的责任意识并未得到加强,依然会淡化征退衔接,风险防范只是点上的集中,联动机制不能全面推开,无法全面提升管理水平。 三、模式三的利弊 这种模式的优秀是征退合一。征退合一即审批权限的全面再下放,由出口企业所在地分局受理、申报、初审、复审,区局行使形式上的审批,由职能部门统一负责出口退税的指导、协调。总局实行审批权限下放试点后,苏州市局已经在昆山进行了新尝试,具体做法是:在各基层分局增设出口退税管理岗位,指定专人负责本辖区生产企业出口退税认定、申报、审核、证明开具、评估实施等日常事务,税政部门负责本地区出口退税的审批、计会统、评估选案、政策传达与解释等总体性工作以及对外贸企业的退税管理。 (一)优点 1、区局职能部门压力得以释放,专注于从制度上理清明确征退税衔接岗责体系,依托有关系统、平台宏观上加强分析、预警、监控,强势推进联动机制,综合管理效应明显。 2、有利于夯实管理基础,堵塞漏洞,避免税收风险。相对来说,分局和税收管理员更加熟悉所管辖企业的生产经营情况,对出口企业的出口业务规模与生产经营能力的匹配性、出口业务的真实性等有更充分的了解和把握。征退合一,可以降低“就单审单”可能出现的风险,一旦发现出口退税申报的异常情况,通过及时实施调查,了解企业的生产经营变化情况,查清货源,查实货物、发票、货款等信息,及时作出判断和处理,可以防止或避免少征多退现象的发生。 3、各分局能对管理资源、管理手段、管理任务进行有机融合,征退税衔接更加紧密,税收综合管理更有成效,税收总体工作质量与效率显著提高,分局的工作积极性和责任心明显增强,锻炼培养一批分局从事出口退税工作的业务骨干。 4、有利于降低办税成本,企业办税程序更为便捷,退税进度进一步加快。实行征退合一,可以缓解企业在征税部门和退税部门分别跑、多次跑,征退税部门分别找的矛盾,既方便纳税人,又有利于降低征纳双方的办税成本,符合建立服务型政府、优化纳税服务的要求。 (二)缺点 1、区局职能部门转向业务指导协调后,宏观掌控风险的能力可能下降,管理风险向基层分局、税收管理员倾斜,如何加强内部监督和管理,防范和预防出口偷骗税行为的难度加大。 2、再下放过程中,面临的突出问题是基层干部素质能否胜任。出口退税业务性强、操作复杂、政策变化快,这已经成为普遍看法。随着出口退税业务渗透到各个基层点、覆盖整个国税系统,这较过去是一个重大转变,对基层干部提出了新的更高要求,而现状堪忧。 四、因地制宜,摸索出口退税管理新路 综上分析,不论何种模式,区县级的出口退税管理模式应因地制宜摸索新路子,最终实现的目标要根据总局精神:出口退税管理的工作方式要逐步实现两个转移,即省、市级出口退税部门的工作重点由具体的事务性工作向强化指导、管理、监督职能转移;出口退税审核工作重点由审核表证单书为主,向表证单书审核和出口退税申报与企业实际经营情况一致性审核并重转移。 在征退合一的实施过程中,关键是制度建设,有以下几点必须重点注意: 1、建立大厅受理、管理员调查审核、纳税评估股室开展征退税联动评估三个环节相互衔接相互制约的岗责体系,做到完善清晰;从职责分工上,将出口退税业务和征税管理工作有机的结合在一起。要正确处理好专业管理和综合管理的关系,注重加强出口退税工作与日常征管工作、与税收管理员制度的结合,实施税收综合管理。 2、从流程上进一步整合优化征退税各节点,做到简洁高效、连贯通畅。 3、区局职能部门要按照从宏观上发现问题,从微观上查找原因的方法,在上级的指导下加强出口退税预警分析工作。通过对地区、行业的税收总体运行情况进行对比,发现异常情况,分析产生异常的原因,提出管理要求,制定核查方案,下发给基层税源管理部门调查核实,不断深化出口退税评估,全面推行多税种联评模式,加大指导协调力度,提升管理能力。 4、从考核上加大对征退税衔接工作推动力度,做到有效保障。 5、加强队伍建设和培训,提高干部综合素质;加强风险教育,提高干部自我防护意识,防范失渎职行为。 退税管理论文:我国现行出口退税管理的现状及对策 摘 要 随着改革开放的深入和经济形势的发展,我国的出口退税也随之调整和完善。但在实施过程中也出现了一些问题,需要我们加以改进。 关键词 出口退税 立法 对策 中图分类号: F513.2 文献标识码:A 我国实行改革开放后,随着宏观经济形势发展和外贸环境的变化,从1985年1月1日起开始施行出口退税制度,之后一直在调整和完善过程中。在1994年开始首次对出口退税制度进行调整,截至2009年4月1日,我国共先后进行了十一次出口退税调整,尤其是自2008年全球金融危机爆发以来,我国先后于2008年12月、2009年1月、2月、4月对出口退税率进行了调整。我国近二十年的出口退税政策调整使得我国的出口退税制度日趋成熟和健全。但在具体实施过程中也暴露了一些新的问题,在法律法规建设、操作流程以及实施效应上都有许多需要改进和健全的地方。 一、现行出口退税管理中存在的问题 (一)出口退税的立法层次较低,程序性法规不完善。 实行新税制后,《中华人民共和国增值税暂行条例》和《出口货物退(免)税管理办法》既包括了政策内核,又包含了日常规范。在随后出台的诸多文件中,几乎都是有关税政方面的内容,而对出口退税管理的规范,则散见于以上文件中。对于增值税这样经济生活中非常重要而且影响广大的税种,征税与退税没有一部完整的法律作出规范,而仅以暂行条例和其他文件的形式作出规范,不但不符合税收法定主义原则,而且也带来了执行中的随意性。而且由于没有一部成型的程序性、管理性法规,出口退税操作出现了很多管理方面的问题,这些问题反过来又影响了出口退税政策的准确实施,使出口退税政策不能达到预期效果。 一是由于没有统一规范的审批流程而仅仅根据《出口货物退(免)税管理办法》中的有关条款来确定审批流程,势必产生诸多责任不清、岗位不明现象,也会使审批退税没有强有力的内部制约机制,从而在管理上出现很多漏洞,也给骗税以可乘之机。因此,如果出口退税管理没有明确的职责分工,不按业务属性建立内部制约机制,而是实行粗放管理,那么各种隐患将长期存在。 二是由于没有统一规范的检查规程,使各地出口退税检查的内容、方式、手段及事后处理等不尽相同,随意性很大,从而使检查效果大打折扣,产生导致骗税的隐患。 三是由于没有统一规范的清算规程,使各地出口退税清算业务多种多样,有些地区甚至只对出口退税清算走过场。而实际上清算业务是出口退税管理的重要组成部分,也是严把出口退税关的重要环节。 (二)征税和退税操作方面存在缺陷。 1、征税和退税职责分配上的不均衡导致的利益冲突。2009年1月1日实施的《中华人民共和国增值税暂行条例》规定了新的税收征收体制,增值税收入由中央和地方共同征管,中央和地方的增值税征收比例按照三比一的比例进行,而出口退税额则全部由中央财政负担,这就导致利益方面的分摊不均,地方政府不负责出口退税的责任,就没有动力对出口退税的实施进行监管,出口退税制度难以优化。 2、出口退税管理机构雍肿,出口退税的征收、管理和退税分别由不同的部门进行,这就导致了部门之间的权责不明,遇到问题互相推诿、工作效率低下等问题。在实际执行过程中,各个部门很容易单纯从自身利益出发,在履行自己的法定职责前提下尽量最小化自身的行政风险,很少能够从大局出发考虑问题,导致出口退税实施上的困难和中央新的出口退税政策落实上的低效。 3、出口退税和税收征管分离。我国实行先征税后退税的方式,企业出口之后凭借有效单据去相关部门办理退税,给投机分子可乘之机进行出口骗税,给国家利益带来了损失,同时也增加了不必要的财政支出。 (三)我国出口退税信息化程度不高,现代化的信息技术手段应用较少,没有形成高技术的现代化管理系统。 在出口退税过程中,由于退税手续繁琐,人工成本高昂,与出口退税相关的审批需要采用无纸化办公。现阶段,我国出口退税工作中信息化程度还不是很高,不同部门间的信息化程度也不同,存在差异,部门间的协作不顺畅。首先,信息应用不全。现除海关电子信息可以进行对碰稽核外,其他如企业财务核算信息、外汇管理局的结汇信息和专用发票信息等都还不能被退税部门所采用,电算化稽核功能还不能充分发挥。 其次,软件设计内容跟不上新出台的政策要求,由此带来操作难问题。 还有,功能不齐全,缺乏清算及检查功能。现行的申报系统和审核系统其基本功能主要是数据登录、编报和数据核对,但缺乏管理功能,给退税管理工作带来极大不便。另外,该系统也未将检查功能列入其中,使退税检查游离于系统之外,既不利于规范统一,又不利于数据的相互衔接。 (四)部门协调配合不够,管理上存在失控、脱节现象。 出口退税管理是一项系统工程,既涉及税务机关内部的退税、征收、计财、信息等部门,同时还涉及到海关、外管、外经贸、国库等部门,这就要求相关部门对出口退税工作必须协调一致。但目前国家涉及此类文件不多且执行起来有较大折扣。有些具体问题在协调上无明确要求,致使一些工作协调极其困难。如一些地方海关往往对税务机关的函调报关单不能及时复函;有些海关要求退税部门发函调查必须附报关单原件;有的制单明显错误,企业要求改单,而非要退税部门出具证明才予改单,从而影响退税进度。另外,管理手段落后,既造成部门之间工作推诿,也造成管理失控、脱节,给不法分子的骗税活动留有空隙。 二、完善我国出口退税制度的对策及建议 (一)按税收法定主义原则建立出口退税法律制定。 我们应当按照税收法定主义原则,建立稳定的出口退税法律制度,提高出口退税政策的立法层次,以法律的形式对出口退税的条件、范围、退税率、退税机关、退税程序、法律责任等作出统一、全面的规定,从根本上避免出口退税制度的随意性调整,增强出口退税的透明度和规范性、公正性。 (二)改革出口退税负担机制,调整中央与地方税收收入分享体制。 可以考虑将增值税划为中央税,中央负担全部出口退税。地方减收部分由转移支付及其他收入调整解决。从国际经验看,增值税在绝大多数国家都是中央税,因而出口退税也由中央负担,这是最为成熟稳定的出口退税体制。它有利于增值税“中性”作用的发挥,能够最大限度地促进经济增长,应当将其作为我国出口退税及财政体制改革的目标模式。在当前增值税征收体制下还应实行共同负担机制,在现行增值税税收体制下,中央独担出口退税弊多利少,所以应在坚持中央与地方共同负担的前提下,进一步完善现有出口退税机制,调整中央与地方分享比例,降低地方财政出口退税负担,弱化出口退税共同负担机制的负面作用,同时规范地方退税分担办法,才是退税机制改革的唯一出路。 (三)完善出口退税税制结构,科学设置出口退税率。 出口退税零税率是我国出口退税制度的最终价值取向。但是我们当前的近期目标是以国家利益最大化为原则建立出口货物实际税负定期评估制度,在不违反国际法的前提下,区分不同产品的不同情况,采取不同退税标准,分别制定出口退税率。与此同时,合理设计税种,尽快由生产型增值税过渡为消费型增值税。扩大“免抵退”办法,改善出口退税计算办法,要着重解决征税与退税的计税依据,即“税基”不一致的问题。 (四)出口退税工作的电子化和信息化建设大有可为。 应加快出口退税计算机管理的网络化规划和建设,提高出品退税的工作效率,实现出口退税业务全过程的计算机信息监控及充分的制约机制和预警系统,把各个分散的单位用信息手段连接成一个统一的系统,促进整个出口退税管理水平的升级。在未实现基于业务处理的税务、国库、外汇等部门的大联网前,国库可以加入口岸电子执法系统,实现纸质数据与税务电子数据的对审,确保预算收入的安全退付。 (五)做到出口退税管理工作的规范化,建立科学、严密的出口退税管理制度,完善出口退税的征管机制。 在出口退税制度上应当贯彻“征退一体、以进养出”的原则。我国也应该借鉴国外的经验,建立征退一体化的管理体制,实现征退税信息的对称。加强纳税环节的监管,使出口退税的实际税负与名义税负相一致,并且将退税纳入增值税的常规管理,不再另设专门的出口退税机构。加快出口退税计算机信息监控网络的建设。要有效整合,形成强有力的出口退税监控体系,使之更具有操作性。实行多元化的退税申报方式,提高退税工作效率。严格出口退税管理流程。一要健全和完善出口退税管理的程序法律制度,将出口退税的操作、管理、监督全面纳入法制化轨道。二是制定合理的预警分析系统,加强事前预测和发现问题的能力并及时解决问题,有效防范不法分子进行骗税活动。三要加强出口退税的专用税票管理,严格退税专用税票的发放和检查制度。提高出口退税工作中的衔接性,出口退税各个部门紧密配合,互通有无,共同进行,有益于对出口骗税工作进行有效防范。四是实行出口退税时间保证制度和滞纳金制度。国家对企业承担出口退税债务责任,国家应该以税务关系为中心,以税收法定为依托,在税法中明确规定出口退税的时间保证制度和延期退税的滞纳金制度,使纳税人的合法权益得到必要、有力的保障。同时以法律形式确立纳税人出口退税请求权,明确赋予纳税人出口退税的权利。 (六)加强退税环节中相关部门的密切配合。 针对目前退税程序繁杂,各部门在履行自身职能的基础上,有必要加强部门间信息沟通。比如海关部门应当对出口货物的真实性负责;银行应当积极执行其资金监控职能,严格审核资金存货;外汇管理部门要加强外汇进出的管理,对套汇、逃汇等违法行为要严厉打击;税务部门要简化退税手续,缩短退税审批时间,实现企业当月申报税务部门当月完成退税审核,提高退税效率。国库部门要优化出口退税资金审核、划拨流程,依托央行现代化支付体系的优势,实现资金划拨实时到账,同时国库作为第三方,与企业和审核、审批部门均无利益关系,地位相对独立,因此,可以积极发挥国库的监督服务能力,确保出口退税制度的严肃性。另外,需要建立跨部门的信息联络机制,定期通报情况,及时交换信息。 (作者单位:中国人民银行九江市中心支行)
我国的会计人员管理体制建设于上个世纪,经过20多年的发展,虽然体制本身的健全度较高,但是与当前的发展情况适配性较低,所以我国在2017年开始推行会计人员管理体制改革的试点工作,优秀思想为对会计功能进行逐步分离,让会计工作能够全面覆盖相关单位运行和发展中的各个方面,并且会计工作本身不会发生冲突,就取得的效果来看,可以发现体制改革达成了预期效果。 一、会计人员管理体制改革的优秀内容 在2017年,我国财政部提出要推行会计人员管理体制改革工作,同时印发了相关文件,要求自2019年1月1日起,行政单位开始应用新的会计人员管理体制。在新的会计人员管理体系改革中,最优秀的内容为实现了预算会计与财务会计的有效分离,在这两个会计体系的具体工作中,最终能够提供两份财务报表,这种“双报表”的模式能够让政府部门以及企业对自身的发展现状有更全面的了解。这当前的会计人员管理体制改革中,已经将一些地区设定为试点区域,最具有代表性的为长沙,当前长沙已经以新的管理体制为依据展开对会计部门主管和会计工作人员的培训工作,在提高会计工作质量的同时,也保证能够在2019年全面推行会计人员管理的体制改革工作。 二、会计人员管理体制改革原则与目标模式分析 (一)会计人员管理体制改革的原则模式 在管理体制改革过程中,需要对改革的原则进行确定,在此基础上才能够保证改革过程有极高的科学性,本文认为新时期的体制改革原则需要包括以下内容: 1.法制性原则 法制性原则为管理体制改革的基础内容,在我国的法律体系中,已经制定了针对会计工作的法案,所以在体制改革中需要严格恪守相关的法律法规进行工作。在新的管理体制中,实现了财务会计和预算会计的分离,这种方式降低了会计人员的权限,从而让会计人员能够更好地遵守相关的法律法规。同时在这种体系的应用过程中,也能够更好地建成监督体系,从而对会计人员的工作状况进行监督,杜绝违法行为的发生[1]。 2.普遍性原则 虽然会计人员管理体制当前未能全面落实,并且当前展开试点的工作为政府部门,但是也可以看到,该制度也能够被各类企事业单位进行应用,甚至可以说,这种机制改革的主要面向对象就是各类企事业单位,故而体制改革能够满足会计管理的普遍性原则。另外会计管理机制还需要满足适应性原则,即在新的管理制度推行过程中政府部门以及企事业单位都需要能够对新的管理机制进行快速适应,在新的会计人员管理机制中,是对原有的会计管理工作进行完善与规划,对于各会计部门原有的运行体系冲击较小,但是部门运行的优秀已经被有效转变。 (二)会计人员管理体制改革的目标模式 1.健全会计体系 在我国当前的运行和发展中,已经要求各政府部门对会计体系进行健全,以对政府部门会计工作进行摸底。在新的会计人员管理体系下,将采用两个会计系统对政府部门的工作进行全面摸排,达成了健全政府会计体系的目的。可以预计的是,当政府部门的采用新的会计管理机制后,政府的各类工作能够被更为有序的开展,并且当这种会计体系取得预期效果后,各类企业也会应用这种会计管理制度推行相关的管理工作,让企业能够全面降低在运行过程中产生的内耗以推动当地的经济建设[2]。 2.防范财政风险 无论是对于政府部门还是各类企业,在当前都需要做好财政风险防范工作,在新制定的会计人员管理机制中,会计部门主管与会计人员都会对新推出的会计管理体系进行研究,以该机制为指导有序开展会计工作,通过对财务会计和预算会计提供的财政报表让政府部门和企业推行资产结构重建和优化工作,让相关单位能够有效应对财政风险。在具体的工作中,两个会计部门在职能上要全面独立,保证各项工作能够有序开展,而在工作中要加强联系,探究单位在运行中的资产构成,并对单位的负债情况进行探讨,最大限度降低单位在运行和发展过程中面对的财政风险,保证相关单位能够稳定有序运行。需要注意的是,在工作开展过程中不同的会计工作系统要明确自身职责,并实现对单位运行信息的全面收集,充分提升财务报表的精确性。 三、结论 综上所述,在我国的会计人员管理体制改革中,优秀内容为对财务会计和预算会计进行分离,在工作中形成“双报表”形式,让各类单位能够实现对财务状况进行全面收集。在改革过程中,改革原则包括法制性原则和普遍性原则,目标为防范财政风险和健全会计体系,让会计工作能够全面发挥作用。 参考文献: [1]王冬平.浅谈我国企业会计人员管理体制的改革[J].现代经济信息,2014(21):217. [2]赵清.国有企业财务管理中的监督体制研究[D].中国矿业大学(北京),2013. 作者:吴长亮 单位:61716部队
在如今社会的不断发展中,中小企业逐渐崛起,并在促进社会进步中发挥着不可替代的作用。在经济发展背景下,各个企业之间的竞争逐渐激烈,如果中小企业想要在激烈的市场竞争中,实现自身的更好发展与进步,需要做好企业的管理创新工作。与此同时,能够在战略管理的基础上,实现管理工作的创新,及时发现在企业中存在的问题,从而作出调整与完善。所以,本文将针对战略管理视域下的中小企业管理创新相应内容进行阐述。 1战略管理视域下的中小企业管理创新遵循原则 在战略管理背景下,为更好实现中小企业管理创新工作,要遵循相应的原则,具体包括以下几点原则。1.1合法性原则在中小企业管理工作以及管理创新工作的开展中,要保证在国家相关法律法规与制度允许的情况下展开。利用法律法规,对企业工作人员的自身行为以及工作行为等进行约束与规范,防止在实际工作的开展过程中,出现违规或者违法行为[1]。一旦在企业发展过程中,出现违法行为或者违规行为,那么将会在很大程度上影响企业发展与企业形象。基于此,在中小企业管理创新工作的开展中,需要始终遵循合法性原则。1.2整体性原则在企业的战略管理中,内部控制需要始终贯穿在其中,内部控制工作与战略管理工作之间有着较为密切的联系。通过该项工作的展开,促使各个工作人员与各部门在实际工作的开展中,能将完成战略管理目标作为重点与关键。在这一过程中,要遵循整体性原则。对企业的发展作出整体规划,在注重短期利益的同时,能够对长期利益的创造作出科学合理规划,为企业创造更多经济效益与社会效益。1.3针对性原则从目前战略管理的设定中不难看出,存在一定的预见性特点与规律性特点。但是,在实际工作的开展中,需要结合企业发展实际情况,作出调整与完善,保证战略管理工作的针对性,从而将中小企业管理的薄弱之处更好缓解。对于各项经济活动的展开,需要相关工作人员能够给予更多关注,不断提升企业抗风险能力,从而实现中小企业的可持续发展。 2中小企业战略管理现状 从目前我国企业的发展过程中不难看出,对于战略管理工作存在一定错误认识,认为战略管理工作只能应用在大型企业中,中小型企业不需要实行战略管理[2]。虽然有许多中小型企业能够意识到战略管理的重要作用,但是,在实际的实施中仍然存在问题,具体体现在以下几点。第一,长远战略目光有待提升。在中小型企业的发展中,有许多企业并没有从根本上意识到战略管理工作的重要作用,以及对企业发展的意义。仍然认为战略管理工作是大型企业发展中需要展开的工作内容,中小型企业的发展,很多是发现市场的空缺与漏洞,在短时间内利用有限的资金创办起来。由此可以看出,中小型企业的发展与壮大,存在一定的偶然性特点。基于此,许多中小型企业的长远发展战略目光不足,这一问题的出现,对于中小型企业的未来发展会产生很大影响。第二,机会主义风气较为严重。近些年,随着我国市场经济的发展,使得许多企业取得相应的成效与进步。但是,在这一过程中,许多相关法律法规存在不足之处与漏洞,那么有许多中小企业将会利用这一漏洞进行自身的发展,只注重眼前利益的创造,对于市场规则以及法律法规等造成忽视[3]。将成功归结于运气与机会,不能真正站在战略管理的角度,看待自身的发展问题。这一情况的产生,使得许多中小型企业的发展止步于此,从而走向“衰败”。第三,战略规划内容有待完善。从目前我国中小型企业的发展过程中可以看出,有许多中小型企业的战略规划内容不切实际,在战略内容规划过程中,并没有对市场发展情况与自身发展情况进行明确与了解,导致战略规划内容与实际发展存在差异。这一问题的产生,使得企业在发展过程中,工作人员缺乏一致的工作目标,这对于中小企业的长期发展会带来严重影响。 3战略管理视域下的中小企业管理创新有效措施 3.1加强对比较优势的发挥 在战略管理背景下,更好实现中小企业管理创新工作,需要中小企业将自身的优势充分发挥。在此期间,需要企业能够对自身特 点进行分析与研究,明确自身存在的比较优势,这样才能制定出更加科学合理的战略规划方案。在加强比较优势的发挥中,可以从以下几点展开。第一,中小企业需要结合自身的实际发展情况,为自身创造一定的发展空间与市场空间,实现自身各项业务的拓展。加强对优秀技术的研发、拓展人力资源优势,同时明确自身的营销方式等,对企业资源进行充分挖掘。第二,中小企业在对市场发展情况进行研究的基础上,找准自身的战略定位,结合客户需求,对自身产品进行调整与完善,促使企业能够在激烈市场竞争中获得一定竞争地位。 3.2加强技术创新 创新是中小型企业发展的重点与关键,因此,企业可以将技术创新作为重点与关键。通过技术构想,将研究开发与技术组合进行有机结合[4]。当一项新技术出现在市场中时,其生命周期就开始新旧演变。因为社会市场中企业之间的竞争逐渐激烈,因此,各个企业之间开始相互效仿,促使新技术能够在市场中逐渐得到普及,这样逐渐就无法创造更多经济效益与社会效益。基于此,为使得中小型企业能够创造更多经济效益与社会效益,在管理工作的创新中,可以加强技术创新工作。在技术创新中,要结合客户需求,同时对市场发展情况进行分析与研究。确保技术创新工作人员,能够具备较强的工作素养与专业能力,这样才能在技术创新中将自身的作用与价值充分发挥。 3.3加强管理思维创新 在中小型企业战略管理创新中,要加强管理思维的创新,思维对于行动有着决定性作用。保证企业能够具备新型的管理理念,从而将管理理念融入到企业各环节工作中。在加强管理思维创新中,可以从以下几点展开。第一,对于国家相关方针政策需要工作人员对其能够有正确的解读与认识,同时做好市场调研工作,对市场发展情况能够有正确认识。明确市场需求的同时,为企业创造更多经济效益与社会效益。在这一过程中,能够形成积极向上的工作意识与工作理念,从而在企业中创造良好工作氛围。第二,及时摒弃传统工作理念,也就是说将企业以往的小生产意识以及较为单一管理模式,不能将工作只停留在经济效益的创造中。而是需要对企业的客户需求作出分析,同时将提升服务,提升产品质量作为重点,这样在满足客户需求的同时,可以为企业创造更多效益。总之,要对管理理念的创新有正确认识,确保企业内的工作人员都能够具备较强的管理理念,通过理念的创新,能够对自身的行为与工作进行约束与规范。 3.4加强制度创新 在加强中小型企业战略管理创新中,可以通过加强制度创新的方式,科学合理的管理制度,确保企业内各项工作的展开,都能够有相应的制度依靠,避免管理混乱或者工作混乱情况的产生。在加强制度创新中,可以从以下几点展开。第一,在制度创新中,可以在传统管理制度基础上展开,因为,在传统管理制度,在一定程度上会存在的一定可取之处。但同样也存在不足,对于其中的不足需要进行调整与完善,使得制度的完善性与合理性得到保障。在这一过程中,要积极鼓励工作人员参与到制度建设与完善中,这样工作人员可以说出自身的意见与建议,提升制度的可操作性。第二,在制度创新中,还要加强风险管控制度的创新。中小型企业在发展中,不可避免会面临相应的风险问题[5],一旦风险问题没有被及时发现并解决,那么不仅影响企业发展,严重情况下会为企业带来经济损失。基于此,需要工作人员能够及时对企业的风险问题进行分析与研究,明确其中的风险因素。针对风险因素给出相应的控制措施与管理制度,从而将风险问题控制在合理范围内,将企业风险问题控制在合理范围内,避免风险的发生,同时降低风险发生后给企业带来的损失。使得中小型企业能够在市场中,树立良好企业形象,实现中小型企业的可持续发展。 3.5加强基础管理工作 在实现中小型企业的管理创新中,可以通过加强基础管理工作的方式。在现如今企业的竞争中,虽然中小型企业涉及的资金与内容相对较少,但是也具备一定的优势,比如生产成本较低、经营战略可灵活变动等[6]。怎样才能将此类优势充分发挥,那就需要在管理创新工作的开展中,能够加强基础管理工作,这样才能为企业的发展,打下良好基础。在加强基础管理工作中,可以从以下几点展开。第一,制定科学合理的人才培养计划,人才是企业发展的基础保障,只有保证每一位人才都能够具备较强的专业能力与综合素养,才能在自身岗位中将作用充分发挥。基于此,需要加强对企业员工的教育培训,制定科学合理的人才培养计划。这需要管理人员能够对企业员工实际工作情况有正确认识,明确员工存在的优点与不足之处,这样在人才培养计划的制定中,也可以保证其合理性[7]。促使企业工作人员在实际的培养中,能够使得自身的综合能力得到提升,并且意识到自身工作重要性,端正工作态度,树立正确的职业素养,为企业创造更多效益,增加对企业的忠诚度。第二,加强企业信息化建设。在如今社会的快速发展中,先进科学技术以及信息技术的出现,为人们的生活与工作带来很大便利。所以,在中小型企业的发展中,同样也要加强对先进技术的应用,实现企业的信息化建设。比如,在对企业人员的管理中,可以利用计算机将员工的实际工作情况、以往工作情况、年龄、姓名等信息录入到其中,这样领导者与管理者,只需要到计算机信息库中进行信息的调取即可,从而展开相应的分析工作。在与员工的沟通中,不需要询问基础信息内容,为员工与领导者节省更多时间与精力。第三,加强企业文化管理与建设工作[8]。企业文化会直接影响企业发展,基于此,在中小型企业的管理创新中,要做好企业文化建设工作。在企业中形成良好工作风气,使得企业文化能够在潜移默化中对员工产生积极影响,实现企业更快进步。 3.6加强内控管理创新 在中小型企业的战略管理创新中,要加强对内控管理的创新,通过内部控制工作的展开,可以实现企业资源的合理分配,防止出现资源浪费等情况,所以,在企业中要将内控管理创新作为关键工作。在加强内控管理创新中,可以从以下几点展开。第一,树立正确的内控意识。中小型企业对于自身运行发展实际情况需要有正确认识,然后制定相应的战略管理方案与目标。从宏观角度促进内部控制能够在企业中得到更好落实,通过事前防控、事中控制以及事后监督的方式,将内部控制工作的价值与作用发挥。与此同时,在企业各项经营活动的开展中,需要企业能够战略管理目标融入到其中,确保各个部门与工作人员,明确企业发展目标,朝着目标方向进步。第二,优化内部控制体系。在内部控制体系的优化中,需要工作人员能够肩负起自身责任,做好企业发展分析工作,促使内部控制能够有专门工作人员负责。 4结语 综上所述,在战略管理背景下,中小企业管理创新工作的展开,对于促进中小型企业的发展而言具有重要作用。因此,在企业发展中,要将管理创新作为重点。增强中小型企业在市场中的竞争地位,实现我国社会的更快进步。 参考文献 [1]袁颖璇.“互联网+”时代企业战略管理创新分析[J].中外企业家,2019(33). [2]张小莉.管理会计在建筑企业财务管理中的应用探索[J].财经界(学术版),2019(18). [3]张志萍,高媛.论平衡计分卡在我国企业绩效管理中的应用[J].中国商论,2019(17). [4]徐官杰.基于差异化战略视角的企业管理战略研究[J].中国管理信息化,2019,22(18). [5]严永焕,吴杰,康玉梅.石油企业管理会计应用水平评价体系构建研究[J].财会通讯,2019(25). [6]叶陈云,石睿,王雨萌.供给侧改革背景下的管理会计工具选择及运用[J].会计之友,2019(17). [7]刘永红.浅谈人力资源管理在现代企业管理中的重要性[J].人才资源开发,2019(16). [8]吴玲玲.浅析战略管理会计在企业营销成本管理中的应用[J].行政事业资产与财务,2019(16). 作者:王子夏 单位:郑州航空工业管理学院商学院
财务管理类论文:浅析工程财务管理类课程的实践性教学 摘 要:文章以院校工程财务管理类课程为主要研究对像,从实践性教学实施角度对当前工程财务管理类课程开展教学过程中存在的问题进行分析,并从实践教学方法、教学基地、人才队伍和教学手段四个方面提出改进实践性教学的对策思路。 关键词:实践性教学 工程财务管理 案例 引言 工程财务管理类课程一般立足于工程建设项目,以工程建设费的运动全过程为主线,采用经济、技术、管理等多种手段,以研究如何提高投资效益为主要目的,是一类实践性较强的课程。目前,在工程财务管理类课程教学工作,仍然存在着“重理论、轻实践”的问题,主要体现在:一是教学内容理论与实践脱节,多数教师在教学中强调计价规范与管理理论,填鸭式地讲述大量公式、合同条款及法律规定,没有与实际管理内容相衔接;二是教学方法陈旧落后,教师往往采用单一地方法讲授课程管理内容,没有灵活运用多种教学方法,难以激发学生的学习兴趣,教学达不到预期效果。而加强实践性教学,就是在工程财务管理类课程教学中能够从实际工程案例出发,讲述、分析、讨论案例中存在的问题,总结工程项目建设财务管理经验,能进一步提高学生分析问题、解决问题的能力,有利于提高学生的专业素质。 一、当前这类课程实践性教学中存在的问题 (一)实践教学案例难以获取 由于各种因素的制约,工程财务管理案例的收集和整理比较困难。随着不断的实践积累,尽管当前多数建设管理单位具备丰富的工程财务管理经验,储备有相关案例和资料,但由于工程建设项目涉及领域较多,关系到市场、销售和企业内部财务各方面,要想获取上述数据,牵涉到商业秘密,多数单位不愿公布自己的真实财务状况。这就直接导致工程财务管理案例的素材难以获取,不利于开展实践性教学。 (二)教师实践教学能力不足 由于工程财务管理类课程实践性较强,而实际工作中大多数教师自身实践能力比较薄弱,甚至有的教师没有真正去工程项目实践中学习过,讲预算的没做过工程概预算,讲工程招投标的没参加过招投标,讲施工的没参加过项目施工甚至没去过几次工地,直接由理论课代替实践教学。这样必然导致指导出来的学生很难与工程实际对接,不知道该如何将所学知识应用于实际工作,直接导致学习积极性下降。 (三)实践教学基地利用较低 实践教学基地是开展实践教学的主要场所和手段,工程财务管理类课程实践性教学就是以建筑工程项目全过程为主要研究对象,以施工现场为实习基地,学生在此过程中学习概预算的编制、工程量的计算方法、工程款结算方式等内容,增强学生对工程财务管理类课程的感性认识。然而在实际教学中,受建设项目保密性及安全性的影响,多数施工工地不愿意接收实习生,即使联系好了施工单位,也很难给学生提供动手操作的机会,直接导致学生无法了解工程项目运行过程中财务管理存在的问题。 二、改进工程财务管理类课程实践性教学的措施 (一)建立实践性教学基地教学模式 1.选配校外实践性教学基地。工程财务管理类课程与其他课程不同,配备实践场所至关重要。因此,改进这类课程实践性教学的关键一步,就是配备校外实践教学基地。为了保证实践教学基地的长久性,可以选择与当地建筑管理企业联合建立,共同管理,甚至可以选聘企业优秀的管理人员任实践教学老师,以弥补了实践教学专业师资缺乏的不足。同时,院校教师在教学基地建立与管理过程中,也可以对完善企业经营管理提供一些理论帮助,为企业在竞争中赢得优势。校外教学基地的建立,在保证实践教学效果的同时,还能促进校企共同发展,是一项“双赢”的工作。 2.完善课程实践教学设计。应根据工程财务管理类课程的要求,完善课程实践教学设计,结合校外教W基地,为学生提供一个实习时间长、教学内容新颖的实践环境。从实际工程案例出发,针对某个具体的建设项目展开教学,围绕工程项目建设过程管理过程,有针对性地算出项目的投资估算、设计概算、施工图预算,明确标底,科学确定承包合同价,按规定组织工程款结算,编写竣工决算,有利于激发学生对课程学习的兴趣,提高学生专业实践能力。 3.完善校外实践基地管理机制。校外教学基地建立好以后,还必须制定出一套良好的管理机制,这是校外教学基地运行及发展的前提条件。由于教学基地采用校企共同管理,机制的制定也应该由校企双方共同进行。校外实践基地管理机制应以如何培养高素质应用人才为主要目的,主要涵盖基地教学指导老师管理规定、学生绩效考核制度、实践基地教学资源管理规定等内容。 4.建立校外实践教学基地考核标准。为了更好地培养学生专业实践能力,应建立校外实践教学基地的考核标准,定期对老师和学生进行考核。具体来说,考核标准主要针对两方面:一是对老师教学态度和实践指导能力的考核,二是对学生在实践教学中学习表现情况的考核。通过考核,能够及时查找实践教学基地开展教学过程中的成绩及存在的问题,有利于校外教学基地建设的不断进步,更有利于工程财务管理类课程教学质量的提升和人才的培养。 (二)改进实践性教学的方法 1.工程项目教学法。工程财务管理类课程重在培养学生适应工作的实践能力,需要学生真正参与到工程建设项目管理中,这就对教师组织教学提出了新的要求,需要灵活运用多种教学方法,做到既重理论、更重实践,满足教学实际需求。工程建设财务管理是以项目为研究对象,因此工程项目教学法是较为切合实际的教学方法。该方法主要是借助工程建设项目,指导学生实施全程,从工程识图、招投标到清单计价、工程结算等工作全部参与其中。 工程建设财务类课程有一定难度,且较为枯燥。通过工程项目教学法的学习,有助于学生深刻了解工程建设整个管理过程,直观感受理论联系实际,能够较大程度地提高学生学习工程建设财务类课程的积极性,明确学习目标,提高解决工程建设财务管理实际问题的能力。同时,工程项目教学法的实施又对指导教师提出新的要求,需要教师具备较为丰富的工程建设项目财务管理实践经验,将课程中的理论知识和实践操作结合起来,制定切合实际的教学工作计划和实施方案,提升学生学习的兴趣。 2.案例模拟教学法。在工程建设财务管理类课程中,案例教学法是在项目教学法基础上使用的方法,主要解决不方便到工程项目现场实习的实践教学。该方法采用模拟工程建设实际案例的形式,通过发现问题、提出问题、分析问题、解决问题的步骤,由教师引导,学生围绕案例展开工程建设财务管理的分析和讨论。 对于没有校外教学实践基地或不具备实践条件的工程财务管理类课程,都可以采用建设项目案例模拟教学方法,该方法主要是通过多媒体的形式,直观演示工程现场施工工艺、管理过程等内容,让学生有身临其境的感觉,培养学生对工程财务管理实践技能的直观认识,是一种应用性较强的实践教学方法。 (三)加强实践性教学队伍建设 一要提高教师的专业素养和实践技能。教师是实践教学的主导者,基于工程财务管理类课程的特殊性,该类课程的教师要不间断学习掌握工程财务现场管理经验。因此,加强实践性教学队伍建设,必须鼓励教师经常性“充电”,不断补充自身专业理论储备,同时还要到施工现场接触工程财务管理实际工作,具备解决实操问题的能力。二是建立“双师型”教师培养机制。工程财务管理教学工作专业性强,为促进教学与实践的结合,可以鼓励教师参加注册造价师、建造师考试,以考促学、以考促练的方式培养教师,逐步建立起“双师型”的教师培养机制,满足实践教学的需求。在此基础上,也可以聘请校外实践经验丰富的施工财务人员或者有资质的人员作为兼职教师,为开展实践性教学提供指导。 (四)采用多样化的教学手段 随着科学技术的发展,越来越多的技术应用于教学,工程财务管理类课程因涉及工程管理全过程,为了更直观的展示管理流程,应灵活使用多种教学手段。在实际教学工作中,可以通过录像、幻灯片、课件等多媒体技术手段,把枯燥的工程财务管理过程有声有色地展示出来,动静结合,让学生不但了解教学全过程,更有利于对教学重难点的学习和掌握,从而增强教学效果,达到教学目的。在教学实施上,还可以采用分组的方式,以工程进展为主线,不同组别代表不同阶段,开展不同工作,结合多媒体和教学实践基地的应用,巩固理论和实习的收获,不断提高实践教学质量。 结论 工程财务管理类课程专业性和实践性较强,只有充分分析当前这类课程教学工作中存在的问题,不断研究和探索新的教学内容和方法,以岗位需求为导向,完善校外实践教学基地,优化教学手段,改进教学方法,提高教育队伍建设力度,才能不断提高实践教学能力,提升工程财务管理类课程教学质量,提高学生解决工程财务管理工作实际问题的能力。 (作者单位:空军勤务学院财务系 江K徐州 221000)(责编:纪毅) 财务管理类论文:双创时代地方本科院校管理类专业财务管理课程的探索与实践 【摘要】财务管理课程是经管类专业的基础课程,尤其在当前的双创时代,财务管理课程显得尤为重要。不过地方本科院在该课程的教学过程中,还存在一些问题。本文以“大众创业,万众创新”为背景,拟以“创业”为导向,贯彻落实教学改革思路,探索地方本科院校管理类专业财务管理课程的教学改革,希望能够达到事半功倍的效果。 【关键词】创业 双创时代 教学改革 21世纪对人才的要求越来越高。除了提高学生的智商、情商外,目前还非常强调财商的培养。2015年,广东省率先进行试点改革,在小学基础教育课程中增设了财商类课程,可见其重视程度。在中西部地区的高校,多数经济管理类专业也开设财务管理课程。不过财务管理课程是一门综合性非常强的学科,这无疑对很多非专业学生来讲难度加大,导致教师在教学过程中非常吃力,学生也痛苦。多数高校不断对财务管理课程进行教学改革,但还未达成一致意见。近年来,随着“大众创业、万众创新”的双创时代来临,财务管理课程有了新的契机。在教学过程中,以创业为导向,重新调整教学内容和教学思路,为学生创业提供便利,真正发挥财务管理课程的价值。 一、财务管理课程在教学中存在的问题 财务管理课程在地方本科院校管理类专业的教学过程中,还存在很多教学问题。 (一)课程定位不准确 财务管理是一门非常成熟的学科,导致教师在授课过程中,以投资、筹资、资金营运管理和利润分配为主线,结合案例讲解财务知识,没有关注管理类专业学生应该把握的财务管理技能。并且,管理类专业的学生习惯于创新思维的教学,不太适应需要较强逻辑思维训练的财务管理课程学习;加之学生底子薄,数学基础较差,且认为毕业后不会从事财务管理工作,部分学生厌学情绪较重,部分学生意识到财务管理的重要性,但学习能力有限,最终只能为应付考试而学习。 (二)教学内容不合理 一方面,教师受课时量限制,加之学生缺乏财务管理基础知识,使得财务管理课程教学内容难以安排,在资金时间价值、风险价值等基础知识上占用了大量教学时间,而真正讲解财务管理实务时只能草草收场;另一方面,教师授课的案例多数源于“高大上”的上市公司,较少以学生身边的中小企业为例剖析。这导致学生难于将书本上的理论知识恰到好处运用到现实中,难以将财务知识运用到创业计划书、策划方案的写作中。 (三)教学方法单一 由于课程本身难度较大,使得教师在授课过程中以知识讲授为主,案例教学为辅,课堂以讲课、做题为主,互动讨论相对较少,难以将“翻转课堂”的教学理念合理运用到本门课程中。这减弱了学生的学习兴趣,教师也疲于推导公式,讲解例题,最终无法保证教学效果。 二、财务管理课程的教学目标 对于管理类专业的学生而言,他们掌握一定的财务管理知识,拥有一些财务管理技能,有利于其管理工作的开展,有利于提升其财商,在创业的道路上更得心应手。在确定管理类专业的财务管理课程目标时,不应将重点放在如何让学生计算财务数据,而是应让他学会如何利用财务数据,成为合格的财务信息使用者。 (一)知识目标 使学生明白做好财务管理工作对企业加强经营管理,提高经济效益的重要意义;掌握财务管理应具备的观念、财务预测的方法、资金筹集的途径与方法、资金成本的意义、项目投资与技巧、风险的防控、财务报表的分析与评价等。 (二)能力目标 通过案例教学、ERP沙盘比赛、创业计划书的财务可行性分析等,使学生具备熟练的财务管理基本操作技能。结合案例教学,培养学生开展企业资金筹集管理、资金运用管理的创新能力;培养学生独立分析公司财务报表的能力,做出理性投资决策的能力。 (三)素质目标 使学生养成关注经济时事的习惯,提高他们的财商;使学生具备财务管理意识,在今后的工作、生活中能做出理性的判断;使学生具备敏捷的思维,提高自主学习的能力,终身受益。 三、财务管理课程的改革思路 高校毕业生就业难已成为社会热点问题,选择自主创业也成为就业途径之一。然而管理类专业学生在创业过程中,非常擅长捕捉有创意的点子,但其短板是缺乏财务预测、财务分析、财务决策能力。基于此,本文以双创时代为契机,将从教学内容、教学方式、考核方式进行改革。 (一)教学内容的改革 财务管理课程的知识体系非常成熟,为适应双创时代的来临,将打破该课程固有的教学体系和教学内容,构建“一线两翼三结合”的教学内容体系。 1.突出“一线”。打破财务管理教材的系统性,以“创业”为主线,大胆对教材内容做“加法、减法”,重新构架知识模块。除了讲解筹资、投资的基础知识外,还应补充有关创业的知识。比如要增加风险投资、风险评估、财务计划的知识;适度删除难度大、应用实践较少的知识。 2.强调“两翼”。在教学内容的筛选上,除以“创业”为导向外,还需强调“两翼”。左翼即为财务基本知识,包含货币时间价值,这部分内容旨在帮助学生树立财务基本理念,培养学生的财商,为其今后的工作、生活带来便利。右翼即为财务基本技能,包含财务报表分析技能、筹资技能、投资技能。除了“高大上”的上市公司,更多地应该以中小企业为案例对象进行分析,训练学生的财务基本技能,提升其学以致用的能力。 3.坚持“三个结合”。在授课过程中,还应始终贯穿“三个结合”,即将教学内容与“创业计划、活动策划、景区线路设计”相结合。管理类学生具有创新思维,擅长写各种策划文案,但其短板在于财务预测及财务可行性分析。为弥补其短板,在授课过程中,教师对案例的选择显得尤为重要。应忍心割舍比较成熟的上市公司案例,而应多增加民间中小企业、微型企业的案例。比如可以将学生的创业计划书作为案例进行分析,分析其财务可行性等。这便于学生能效仿他们,大胆创业,真正达到学以致用的效果。 (二)教学方式的改革 1.教学方式多元化。教学过程中,删除单一的教学方式,真正将多种教学方式融会贯通,主要采取以下教学方式:实务引导法,以小组团队的形式收集、阅读已经实施的创业计划书,提升学生自我的财务技能,消除书本与现实之间的“断层”;案例教学法,融合启发式、互动式和探究式的教学方法,课堂上组织案例分析、讨论与评价;课后交流、教师点评,引导学生自我反思,起到事半功倍的效果;任务驱动法,通过小组团队的形式完成教师所布置任务,主要是扮演财经新闻播报员的身份,培养学生自主学习、协作学习的能力,扩大其知识面,养成关注财经时事的好习惯;实验教学法,通过ERP沙盘模拟,融情景模拟、角色扮演、案例分析于一体,让学生掌握业务技能,并以团队的形式参加竞赛,模拟商场,调动学生的学习积极性,增强学生的团队意识;行业工作者互动教学法。邀请行业的实际工作者现身说法,分享其财务管理心得,并就同学工作、生活上会遇到的财务问题提出建议。 2.教学手段应与时俱进。借助Excel计算财务数据。对于管理类专业学生来讲,财务管理的难度在于有大量的计算公式,但又无法避开这些公式,否则难以根据财务数据做出理性的抉择。为此,教师可以借助Excel克服学生的短板,教学重点不在于如何去计算,而是如何利用计算结果来做决策。 以“互联网+教育”为契机,构建网络课程。开通《财务管理》网络课堂教学平台,进行系列网络软件资源建设,构建优质网络优质教学资源。同时,引导学生以小组的形式在课外利用慕课、微课学习,在课堂上与教师进行充分的交流。 (三)考核方式的改革 课程改革,应注重平时的过程学习,多考核学生的应用能力,而不是识记能力。基于此,平时应加大考核学生的自我学习能力,检验其创业计划书的财务分析部分、以及小组团队学习的结果。另外,期末考试尝试以半开卷的形式完成,允许学生提前准备大量的计算公式,将其带至考场,这主要考核学生的应用分析能力。 作者简介:王菊(1983-),女,硕士,重庆文理学院教师,主要从事财务管理研究。 财务管理类论文:技工院校财务管理类课程教学中人文关怀的渗透 “人文”一词最早出现在《易经》中。《易经》贲卦的象辞上讲:“刚柔交错,天文也;文明以止,人文也。观乎天文以察时变,观乎人文以化成天下。”其释义是:刚柔交错成文,这是天象;社会制度、风俗教化是人们生活的基础,是社会人文现象。观察天象,就可以察觉到时序的变化。观察社会人文现象,就可以用教化改造成就天下的人,说明人文关怀教育环节具有重要的不可替代的意义。西方人文主义传统,其优秀也肯定人性和人的价值,主要涵义是:人不仅作为一种物质生命的存在,更是一种精神、文化的存在;人无论是在推动社会发展还是实现自身发展方面都居于优秀与支配地位;追求人的社会价值和个体价值的统一、作为手段目的的统一;尊重人的主体性;关心人的多方面、多层次的需要;促进人的自由全面发展。 财务管理类课程教学活动,一般以知识性教学为主。很多技工院校的教师认为在课堂中只要尽量教授学生足够的知识和技能,让学生学懂,并教会学生在实践中解决问题,就是一位称职的好教师。然而,学生是顾客,教师应始终以顾客为关注焦点,不断满足其需求。现代学生不但要求学到知识和技能,还有各种不同层次的需求。为此,教师要在如何教学上下足功夫,充分体现教师对学生的人文关怀。只有将传授知识和人文关怀揉合在一起的课堂,才是高质量的课堂。 笔者在技工院校中从事多年财务管理类课程教学工作,经过潜心研究和钻研,不断将人文关怀渗透到专业课程教学工作中,得到了各届学生的好评,充分将“匠人精神”用在课堂教学研究上,做到财务管理类课程教学工作精益求精,化单调枯燥的知识和技能教学为学生开心愉悦的自主学习,达到了事半功倍的效果,也真正达到了教书育人之目的。 一、在财务管理课堂教学上,营造舒畅的师生心理环境 师生良好的心理状态会相互影响,给教学效果带来不可估量的收获。教师有良好的心理环境,会直接感染到学生,让学生在舒畅的心理环境中学习;学生有了良好的心理环境,也会反过来影响教师的教学活动,促进教师的思维和自信。 1.教师具有优良的个性品质、人格魅力和渊博的知识,可以让学生赏心悦目 财务管理类课程涉及的知识面很广,有数学、会计、金融、外贸、经济学等相关学科,从而要求教师在这些方面的知识要较为全面,不能照本宣科,否则会导致学生学得一头雾水。笔者学院生源主要为初中毕业生,学制五年,而财务管理类课程一般在第四学年开设。技工教育以实操教学为主,往往导致学生在理论方面的知识较为缺失,甚至不足,其中学生属严重缺失的是数学知识。如学习年金的现值和终值时,基础好的学生,如果知道等比数列的求和,就很容易得到年金的现值和终值公式,而无需去死记硬背。但对于相对基础较差学生,如果教师不想办法去解决该问题,将会导致该层次学生越学越糊涂。在年金的现值和终值学习之前,教会学生巧妙运用等比数列的求和原理,即在等比数列求和等式两边同时乘以公比后得出另一等式,再将两式相减,即可求出等比数列的和,无需记忆公式,即可直接求出年金的现值和终值。如果要求学生死记公式或根据等比数列求得公式来求年金的现值和终值,则导致学生感觉上课是在听天书,无法做到让学生“知其然,知其所以然”。笔者通过启发、引导学生用此法解出年金的现值和终值时,学生们茅塞顿开,给予了响亮的掌声,并为之感叹,不愧是学数学专业的财务老师。通过此案例,学生在舒适自如的心理环境中学会了年金现值和终值的求法,不需要记忆书上看起来繁琐而复杂的公式,而且忘记公式后,也可以算出正确的数值。 2.教师言传身教、榜样示范,用思想、言行去愉悦学生 师者,传道授业解惑也。教师在传道授业过程中,言传身教,要求学生做到的,自己也要做到。“己所不欲,勿施于人”“身正为师,学高为范”。在财务管理类课程教学中,要让教师之爱充分在学生中起到示范作用。只有教师对学生表达出真诚的爱心,才能激发起学生对周围人群的爱心。只有教师的一言一行和高尚的思想才能感化学生,让每一个学生心情愉悦。如在财务管理类课堂教学中,有的学生偶尔会出现精神萎靡不振,甚至睡觉的现象。如何对待学生上课睡觉的现象,是摆在技工院校任课教师前面的难题。学生上课睡觉,有的是因为晚上睡觉太晚,有的是因为身体不舒服,有的是因为家庭有特殊原因等等。针对不同的原因,要采取不同的教育方法,特别是针对学生身体不适或是家庭特殊原因,教师应该了解情况,并给予关怀,让学生充分体验到教师对学生的爱心,不能笼统给予严厉的批评。不然,给学生的感觉是教师没有爱心,不关心学生,久而久之,学生在教师潜移默化地影响下,变成冷血动物。教师要求学生要着装整齐,没有不良习惯,教师也应该做到。教师经常要求对待周围的学生要抱以宽容之心,那么教师对待学生也要宽容,不怕学生犯错误,关键要教会学生正常对待错误。只有教师真正用言行去愉悦学生,学生在课堂上跟教师互动,才是一种真正的快乐学习,是一种享受。 3.教师用阳光积极的情感、丰富的表情、和蔼的态度、幽默的语言和亲切的目光,让学生产生心理共鸣,创设轻松的心理环境 财务管理类课程教学过程,知识性强,涉及的数学知识多,如果教师只是一味地灌输知识,并且整堂课的表情是铁板一块,导致学生身在曹营心在汉,上课变成一种煎熬,如热窝上的蚂蚁,等着下课铃声,教学效果可想而知。久而久之,学生会对财务管理类课程产生恐惧感。基于财务管理课程的特点,首先教师在课堂上,运用阳光积极的心态,抑扬顿挫的语言,和蔼可亲的态度,幽默的语言,并同时投以亲切的目光,让学生充分沐浴在一种多维度的课堂氛围中,不知不觉地就可达到教学目的。教师要做到以上几点,不是一朝一夕可以完成的,必须自觉养成修身的习惯,具有良好的心态,有扎实的教学基本功,不断学习、不断进步,方能成就。 4.赏识学生,让学生充分感受成功的喜悦 在财务管理类课程中,要在作业讲评和课堂提问等环节中做到充分赏识学生,让学生真正感受到成功的喜悦,从而让学生爱上财务管理类课程,虽然知识方面比较难,但学生跟教师互动良好,有一种成就感,寓教于乐,也就达到了事半功倍的效果。课堂中,作业点评是必不可少的环节。针对学生在作业中好的表现,如有的学生字写得很漂亮、工整,有的学生逻辑思维很严密,有的学生作业态度很好等,笔者都一一予以表扬,特别针对每一个学生的作业,分别有哪些优点,也做到一一点评,让学生充分感受到教师对他的关注和赏识,心里美滋滋的。再如,请学生回答问题时,鼓励学生大胆开口讲,不要怕讲错,只要开讲,就肯定有正确的地方,针对正确的知识点,给予足够地肯定和表扬,让他们能够自由表达自己的想法,发挥个性,必然导致学生爱上财务管理课程。因为只有这种课程,学生才能充分体会成功的喜悦。 二、在财务管理课堂教学上,营造最佳的生理环境 财务管理类课程涉及的知识较难,要学好学懂该门课程,对初中起点的技工院校学生来讲,有很大的难度。为此,在课堂上,教师应该充分掌握学生的身体规律,合理安排和引导学生将身体状态调适到最佳状态,以获得最佳的学习效果。 1.讲、练、议等时间安排要尽量合理,让学生张弛有度 根据权威调查的数据,只有58.8%的学生自认为上课时能集中注意力,仅有39.7%的学生表示课堂上持续集中注意力达30分钟以上,大部分学生能够集中注意力听课的时间集中在20分钟左右。这是中国青少年注意力的现状。技工院校一堂课的时间约为45分钟,满堂灌是最大的禁忌。这将会导致课堂鸦雀无声、睡成一片,学生学不懂、跟不上以后,只有放弃,长此以往,恶性循环,教学效果等于零。笔者一般安排讲授或播放微视频的时间不多于20分钟,再安排15分钟学生练习或讲练结合,最后安排10分钟给学生、结合日常工作的财务知识讨论所学知识、并提出自己的见解,最后教师总结。根据学生身体特点,合理安排教学时间,让学生在课堂上张弛有度,以求达到最佳的教学效果。 2.要求学生合理安排饮食,保证在课堂上有充沛的精力 根据调查,有40%的技工院校学生由于各种原因不吃早餐上课,上课处于严重饥饿状态,不能集中精力或没有精力,昏昏欲睡。教师应该教会学生如何合理安排自己的饮食。根据营养专家的建议:一日之计在于晨,早晨是一天的开端,吃一顿好的早餐对于学生一整天的学习是至关重要的。从营养学的角度看,一日三餐的饮食,也是以早餐要求最高。经过一夜的酣睡,人体机体中储备的葡萄糖已经消耗殆尽,激素分泌已进入了低谷,大脑很难为无米之炊,记忆机能处于迟钝状态。这时,一份营养早餐犹如雪中送炭,能给嗷嗷待哺的脑细胞提供渴望得到的能量。这对于脑力消耗极大的考学生来说,无疑是至关重要的。其次,对于一日三餐的安排,学生要遵循“早餐要吃好,午餐要吃饱,晚餐要适量”的基本准则。最后,除了一日三餐科学合理之外,学生要适当增加富含铁元素的食物如猪肉、兔肉、牛肉,特别是动物内脏,如肝脏、血制品的铁含量特别高,再辅之以富含丰富维生素C的新鲜蔬菜和水果,特别是深色蔬菜,如菠菜、苋菜、胡萝卜、洋葱等。教会学生合理安排后,让不吃早餐的学生重视早餐,吃早餐的学生也要注重营养,这样可保证学生在课堂上有充沛的精力,为良好的教学效果奠定物质基础。 3.要求学生理解财务管理课程,减少学生的机械记忆量 财务管理类课程涉及的计算公式很多,如复利终值(现值)、普通年金终值(现值)、先付年金终值(现值)、债券估价模型、普通股估价模型、优先股估价模型、各种财务比率的计算、经营杠杆、财务杠杆等,全部都是利用公式或模型进行计算。如果教师只是教会学生死记硬背公式,学生到最后只会一塌糊涂,越学越难,将所有财务管理知识搅成一锅粥。在教学过程中,所有公式要求学生理解,掌握公式的推导过程,万一不记得公式,也可以在很短时间内通过推导计算出来。如普通年金终值公式为FVAn=R×FVIFAi,n=R×([(1+i)n-1]/i),认真学习成绩好的学生,可以直接利用公式,用查表或计算的方法根据已知条件求出普通年金终值,但此类方法长时间后容易忘记或身边没有系数表可以查询,导致学完后,学生很快又将知识还给了教师。而期数为n年、金额为R元的普通年金终值的数学实质是:FVAn=R+R×(1+i)1+R×(1+i)2+R×(1+i)3+…+R×(1+i)n-1(称之为式1),即为等比数列的求和,而技工院校的学生也记不住等比数列的求和公式,根据等比求各公式的原理,只要将上式两边同时乘以公比(1+i),得出(1+i)FVAn=R×(1+i)1+R×(1+i)2+R×(1+i)3+…+R×(1+i)n-1+R×(1+i)n(称之为式2),将式2减去式1即可得出FVAn=R×([(1+i)n-1]/i),将R、i、n的值代入公式即可计算出结果。 如果教师抓住每一个公式的推导过程,教会学生最简单的推导办法,减少机械记忆量,将会使得该课程教学效果显著,并在学生脑海中打下深深烙印。其实,这也是教育专家所强调的教育本质,把教师教授的知识忘记后,留下的东西,才是学生真正学到手的东西。 三、以人为本,不断创新教学模式 高品质的课堂教学应该是充分体现教师主导、学生主体的师生良性互动。这也是教学模式设计中尊重学生主体性的重要体现,是对学生人文关怀的直接载体。 1.以人为本,充分体现学生为主体的活跃课堂教学活动 孔子说:“知之者,不如好之者;好之者,不如乐之者。” 财务管理类课程教学一定要构建学生自主、合作、探究的学习模式,充分激发学生的学习需求和兴趣,给学生以足够自主的空间和活动的机会,使学生“自主”地进入到学习的过程中去,促使他们达到求知的最佳境界,激发学生去自学、去设疑,然后用查资料、探讨等方法去自行解决问题,逐步培养学生“自主学习”的习惯。如在进行年金现值和终值的教学设计时,笔者结合学生实际情况,首先提出两个问题:一是假如某学生五年后需要出国留学,所需资金30万元,银行年利率为3%,需要每年年初存入银行多少钱才可以达到要求; 二是假如某学生今后连续五年每年末要支取1万元,银行年利率为3%,需要现在存入银行多少钱才可以达到要求。这两个问题很切合学生实际需求的问题,问题提出来后,学生一定想知道如何解决此类问题,从而激发了自己的求知欲望。其次,将全班学生分为四个组,每组推荐一个组长,负责所在组的讨论和交流工作,大家一起努力用已经学过的知识去解决问题。第三,每组推荐一个代表对讨论结果与全班同学进行分享,从而在自主学习中得出知识和真理。第四,教师在最后环节进行画龙点睛,总结出年金的现值和终值公式,从而加以运用。第五,巩固练习,将所总结出的知识拿到实践中去检验。通过自主、合作、探究和实践的教学环节,充分培养学生的自主学习和团结合作精神,充分体现学生在课财务管理课堂中主体作用,也充分渗透了自主发展的人文怀。 2.以人为本,重视课堂情境教学设计,充分体现教师的主导作用 教学即是认识过程,又是活动过程。这种活动不是可有可无的教学点缀,而是学生获得充分、生动发展的必需。应该积极倡导学科教学的活动化,要求教师充分挖掘和利用教材的活动因素,精心地设计和组织学习活动,努力拓展活动的时空,丰富活动的方式,促使学生多感官参与学习,积极地动脑、动口、动眼、动手、动心,把紧张的学习过程变为引人入胜的愉悦的学习活动,形成多渠道、多方位、多形式的综合性、立体化的课堂。教师在财务管理类课堂教学活动中强调以学生为主体的人文关怀,但不代表教师对课堂进行放任,变成的自习课,而是要在教师的一紧一松的牵引下,学习新知识和新技能,满足学生的求知欲望。如在观看《怎样当好财务经理》的视频时,提到人民币升值和贬值时,马上暂停视频的播放,提出问题:假如你是财务经理,请思考人民币升值对自己所在公司和国家层面的影响(包含积极影响和消极影响)。通过分组、讨论、探究后,学生先自行总结出积极影响和消极影响,再继续观看视频,学习专家的分析,再对照学生们的思考,两者结合起来,让学生真正开动脑筋,教师主导,从而达到了让学生的所有学习活动都是围绕的教师设计的主题展开,充分发挥学生的主观能动性。 财务专业中最难学习的一门课程就是财务管理。只有将对学生的人文关怀渗透到教学活动的每一个环节,充分激发每一个学生的学习兴趣,让学生自主、愉悦、快乐学习,方可真正学好该门课程高深的专业知识,并且达到永久不忘的境地。 (作者单位:中山市技师学院) 财务管理类论文:个人财务管理类应用发展模式的探讨 [摘 要]在这个数据即是资源的时代,基于账户管理的个人财务管理应用将成为互联网金融大数据时代新的发展方向。本文阐述了个人财务管理的概念及意义,对目前各种可行的服务模式进行了比对,并在此基础上对其商业模式进行了探讨。 [关键词]个人财务管理;平台;商业模式;金融服务 1 引 言 如今互联网已经深入地影响着人们的日常生活,线上购物支付的盛行,使个人消费支出越来越便捷,个人账户体系也因此而复杂多样,账户管理开始影响人们的生活,个人的财务状况越来越需要管控。个人理财领域的商机在不断地被人们所认识,微信、支付宝等第三方支付公司已经开始尝试涉足部分个人账户管理服务,随手记等在线财务类应用也早已布局了个人理财市场,这种新式的互联网金融服务模式――线上财务管理应用平台,未来如何发展,值得我们期待。 2 个人财务管理平台概述 在线个人财务管理(Online Personal Financial Management)平台是一款基于个人财务状况,通过对个人财务数据的整合分析,在安全的环境下帮助用户作出合理的财务决策的金融服务平台。平台将资金管理、预算管理甚至税务管理等传统的财务管理理念利用互联网的优势服务到普通用户,实现个人理财的平民化、大众化。个人财务管理平台的模式有别于目前较为流行的在线支付平台、网贷平台甚至P2P平台,它将重心放在如何更好地帮助用户管理个人财务状况,不仅管理用户账户,更为用户提供一个便利、透明的渠道做好收支管理、预算管理甚至投资管理,为每个用户配备一个线上实时的财务管家。 3 个人财务管理应用的商业模式 3.1 业务模式 3.1.1 账户授权模式 账户授权模式主要指用户通过账户授权的方式,委托平台从相关金融机构或者第三方机构获取其财务数据。在保证用户信息安全的前提下,平台对用户的财务数据进行加工、统计和分析,为用户提供各种实用的财务指标、财务报表及预算情况等财务管理服务。目前这种模式国内尚未成熟,限制在于网络信息安全的保障以及获取相关机构的认可和授权。国外这类应用如Mint等已出现多年,Mint目前用户超过1000万、市值超过1.4亿美元,是在线个人理财的领先者,它目前已和超过16000家金融机构达成协议,可以通过授权搜索超过1700万个账户的金融数据。 3.1.2 个人记账模式 个人记账模式是账户授权模式的重要补充,也是平台发展初期积累用户以及节约成本的较好方式。个人记账模式不需要个人账户的授权委托,安全性相对较高,但数据获取有限。通过记录用户的每一项收入、消费、投资及其他项目,提供记账、报表编制及预算控制等财务管理服务,同时为用户的财富增值目标提供建议。国内类似应用已经出现多年,例如随手记等应用,不仅提供全面记账的服务,而且为了方便数据获取,还提供数据同步、账单拍照等便捷服务。 3.1.3 综合模式 即基于“账户授权+个人记账”的SLMA(Social社交化、Local本地化、Mobile移动化、Analytics数据分析)综合服务模式。 平台以用户委托授权的方式为主,同时辅之以个人记账模式。通过用户、平台、相关机构三方协议的方式获取用户金融账户数据,并为用户提供手工记账以及手工数据导入通道等个人记账模式下的特色服务功能。 基于本土化服务的特色,利用互联网社交的便利化,平台的目标人群不仅仅是广大的普通互联网用户,更是那些移动设备的使用者,特别是需要通过互联网管理好收支以优化消费结构、改善投资中信息不对称及投资渠道缺少等状况的这部分人群。类似4G网络、云存储、云计算等越来越多的高效率数据传输及数据处理方式的应用,也将使平台在技术和服务上获得强有力的帮助。 3.2 金融服务内容 3.2.1 账户基础管理服务 即提供基础性的记账及账户服务功能,如银行账单在线管理、余额查询、T+N天的记录查询、还款日期提醒等,同时整合数据并进行基础性的收支统计分析,如根据用户每月在不同商户的消费情况,统计其在饮食、购物等不同领域的消费习惯及支出比例,以及一定时间跨度内的收入支出比率、消费支出比率等财务指标。账户管理的基础性服务是打造大众化服务平台的根本所在,也是其能否成功吸引用户关注的优秀竞争力所在。 3.2.2 财务管理特色服务 即提供个人财务报表、预算和投资管理甚至税务管理等特色财务管理服务。更高级全面的财务管理服务可以增加平台的个性化特色服务,满足用户多层次需求。通过对用户整体财务数据的深入分析,对用户的现金资产、实体资产、信贷资产、证券资产进行分类,生成用户的个人资产负债表;对用户的账户数据进行分类,生成用户的收支表;根据用户的预算要求,为其量身定制合理的预算管理服务;根据实际收支作出决算,分析与预算差异及改进建议;对市场上投资产品进行评估,根据用户的预期投资回报率为其提供合适的投资建议。甚至根据现有税收法律政策,为用户提供各类税务方面的咨询意见。 3.2.3 C2B服务 可以预见,未来的消费将是需求的驱动来拉动供给,市场将逐渐从价格竞争模式转向对需求的竞争模式,由用户的消费数据转化成的消费需求将成为优秀的竞争力所在。互联网金融服务将深度改造现有的互联网消费模式,平台运用其大数据优势,通过对用户群海量的碎片化的信息进行分析加工,将零散的数据转换成用户群的消费习惯、风险偏好程度以及消费投资需求,为用户群推荐需求的商品(消费类商品和投资类商品),并根据用户群的特殊需求定制特需商品。 3.2.4 金融数据服务 在综合模式及SLMA的合力下,平台将被搭建成为一个金融大数据的服务生态系统。金融大数据服务可以成为平台和各类机构合作的基础,包括提供专业的大数据存储、一站式外包、专业分析及培训等基础性服务,还能够提供基于平台数据的市场营销活动,以及通过整合外部数据为用户提供市场投资建议,成熟期还能够开展用户的信用评级等服务。金融大数据的使用价值及交易价值将逐渐被发掘和利用,大数据的价值也将从市场营销和金融领域渗透到社会生活的方方面面。 (1)数据整合与统计分析 平台通过整合各合作机构的金融数据,打破单个机构所掌握数据资源的局限性,实现行业数据资源的共享,除为合作机构提供数据基础性服务外,还提供行业数据分析报告等大数据支持。随着诸多的互联网安全漏洞被不断披露,互联网安全问题成为大众关注的焦点,平台在应用大数据时应当保护用户的个人隐私与数据安全,在保障平台自身安全的前提下,避免泄露单个用户的数据信息。 (2)基于平台数据的市场营销 平台的海量数据为开展用户的消费行为研究提供了宝贵的资源。通过研究用户群体的消费习惯,联合商户及金融机构开展市场营销活动,挖掘平台大数据的B2C市场价值。平台通过向用户提供有针对性的市场营销信息,也能够进一步增加用户对平台的黏性。 (3)风险评估服务 平台发展的成熟阶段,将能够参与提供用户个人的信用状况,为各类机构提供用户信用等级信息的风险评估服务。同时,通过整合外部数据平台能够提供各类投资产品的评级服务,改善用户对投资产品信息的不对称状况,拓宽用户的理财渠道。根据预期收益率、风险等级等关键指标,对各类投资产品进行的评级及风险说明,作为用户进行投资理财的参考,弥补市场信息的不透明性。 4 结 论 随着互联网的到来,传统意义上的“二八定律”不再成为营销方向的重点,“长尾效应”逐渐显现。大众营销的成本变得越来越低,传统营销下的不平衡性将被打破,所以互联网的“丝”经济变成了可能。未来新型的互联网金融发展模式势必建立在大数据服务基础之上,所谓“得账户者得市场”,基于个人财务管理的账户管理大数据服务将为未来互联网金融市场的发展注入新的活力。 财务管理类论文:财务管理类课程实践教学资源库的建设研究 摘要:本文针对地方高校经管专业财务管理类课程实践教学资源相对匮乏、相关制度准则变化快的现实问题,探讨财务管理类课程实践教学资源库建设的思路,目的是开发出既能体现现代教学理念,又能适应学生自主个性化学习,启发思维,培养学生创新能力的实践教学资源,并将其用于提高学生的主动实践能力和创新精神。 关键词:财务管理 实践教学 资源库 实践教学是培养应用型专门人才的需要,实践教学已成为经济管理类专业教学改革的重要组成部分,“应用型”人才是大部分开设财务管理专业的地方院校的人才培养目标。目前很多高校培养的财务管理专业人才与用人单位的需求存在较大差距,究其原因在于实践教学资源相对匮乏、实践教学平台不足、实践技能培训环境较差等导致的该专业人才培养质量不高。本文主要探讨财务管理类优秀课程的实践教学资源库的建设问题,改革和完善实践教学环节,目的是从改革实践教学内容与环境的角度探讨实践教学改革,培养具有实践能力和创新精神的应用型本科财务管理专业专门人才。 一、财务管理类课程实践教学资源库建设的现实意义 (一)有利于节约教学资源 财务管理类课程实践教学需要的各种原始资料大部分属于企业商业秘密,收集原始资料的难度较大,平时所能收集到的大部分是些零散的二手资料,与教学内容不可能完全对接。在实践教学时需要对所收集的资料按教学内容和目标进行重新筛选、整理和设计。所以,收集和设计实训教学素材,建立实践教学资源库,需要耗费大量的人力、物力和财力。如相关院校建立起财务管理类课程实践教学资源库,不仅可以在相近的工商管理、财务管理和经济学专业的财务管理类课程的教学中实现资源共享,也可以通过网络平台与其他地方高校实现共享,减少各个高校独立开发与建设的成本,充分发挥资源的共享性效益。 (二)有利于提高教师的操作技能 应用型人才的培养要求教师不仅要有扎实的专业知识,还要有丰富的实务工作经验和娴熟的操作技能,为了建设高质量的财务管理类课程实践教学资源库,需要相关专业的教师深入企业工作实践中收集经济业务案例、经济文书等实训教学素材。通过对实务案例的系统化设计、对票据等原始素材内容的调整、对实务操作方法和操作技巧的编辑等实践工作,可以提高教师的实务操作技能,提高其“双师”素质。因此,应鼓励广大教师参与实训教学素材的收集、实践教学资源库的建设、实训平台的开发等活动,不断提高教师的实践教学水平和实务操作能力。 (三)有利于提高人才培养质量 教学质量直接影响人才培养质量,实践教学效果的好坏直接影响学生的动手能力和工作环境的适应性。由于财经类专业的特殊性使得其校外实习基地的实践教学受到限制,财务管理类课程的实践教学重点在校内实训环节,实践教学的软硬件环境直接影响教学的效果,若具备高水平的实践教学资源库,借助于性能优良的互联网络平台,让学生在高度“仿真”的环境中模拟实验,实验课增加设计性、综合性实验的比例,积极鼓励学生参加各类学科知识竞赛、科技活动和创造发明,增设课外拓展学分,将第二课堂实践教学活动整合后纳入培养计划,鼓励学生自主学习、自我发展、自由创造,有利于提高学生自主学习的积极性、主动性,有利于提高人才培养质量,为社会培养具有实践能力和创新精神的应用专业专门人才。 二、实践教学资源库建设的原则 针对目前财务管理类课程实践教学资源库建设过程中存在的问题,立足于教学型地方高校的基本特点,本着一切为了教学的根本宗旨,笔者认为,高校要吸收最新的教学成果,充分利用自己的教学、师资资源,构建满足需求且符合学校实际的教学资源库,应遵循以下基本原则: (一)标准化的原则 为了能最大范围地实现资源共享,提升资源的价值,信息资源使用的文件格式和分类标准要符合国家信息资源建设技术规范。建设标准化的资源需要充分考虑实际教学需要,按照学科知识的特点来进行资源分类和建设,紧紧围绕学科知识点来建设资源,特别是财务管理实践中使用的文书、合同等资源素材的编写应该严格遵守最新的法律法规。同时资源库的建设也必须要有科学性,而不是学科素材、网络资源等数字化资源简单的堆积,盲目求其规模。 (二)共建共享的原则 教学资源库的资源主要有搜集购买、从网上下载相关信息整理、自主研发等三种来源,前两个来源虽然节约了制作时间,但对各学校具体的教学实际需要缺乏针对性和系统性,实用性差。教师自主研发资源能更好地紧密结合学科知识特点和学生需求,适用于特定的教学实际情况,有利于建设有自我特色的教学资源库。自主研发资源的建设是一个复杂的系统化的工程,整个过程中需要花费大量的人力物力,需要相关课程的任课教师通力合作才能提高资源的质量,同时,高校应充分认识教学资源库建设的重要性,建立相应的激励机制和保障措施,如通过立项的形式增加经费和工作量的方式鼓励教师投入到教学资源的研发中来;做资源的知识产权保护工作,使教师能够放心的将优质资源进行共享;充分利用现代教育技术手段营造网络化的学习环境,使教学资源全部实现网络化,达到开放、共享的目的。 (三)动态管理的原则 因财务管理类课程涉及到相关的制度和法律依据,开发实践教学资源的时候一定要考虑适用的政策法规环境,如我院购买的厦门网中网公司的财务管理类课程实训软件就针对企业会计准则变化对其中的财务报表内容和格式不断更新,教师研发实践教学资源也要如此,如我院就规定了每年新增的设计性、综合性实验项目要达到20%以上,并且采用严格的考核标准进行验收。对于财务管理案例库中的案例要进行适时更新,不断补充最新的典型案例,以吸引学生,激发他们参与的热情,提高学习效率和教学质量。 三、财务管理类课程实践教学资源库建设的思路 针对财务管理类课程的特点,笔者认为财务管理类课程实践教学资源库的建设应该包括以下内容: (一)创新多维度的实践教学协作平台 多维度实践教学协作平台包括校内模拟实验、校外实习基地、校外财务管理服务平台和全真实验室。受传统文科专业教育思维方式的影响,大多数高校将专业建设的重点放在了人才培养目标、课程体系和课程内容、教学方法和手段、教材建设等方面,而对实践教学的建设投入不够,没有给予足够的重视。我院作为一所地方型高校,办学经费有限,对于财务管理等文科性质的实验室教学起步较晚,专供财务管理专业使用的综合性实验室相对较少,投入的有限资金也基本上仅用于电脑和软件的购置。为确保实践教学的有效实施,近年来,学校投入了大量的人力、物力和财力,先后成功创建了财会手工模拟实验室、企业经营沙盘模拟实验室和财务管理综合实验室;财务管理专业开设以来,先后与湖北咸宁阳光电气、咸宁市统计局、仁和会计师事务所等单位建立了财务管理实习基地,并在此基础上,争取与咸宁凤凰工业园的公司签订共建财务管理实习教学基地的协议,建立更深层次、更全面的“校企合作”关系,积极创造条件让教师参与顶岗实习,实行“双挂双学”,培养“双师型”教师。进一步完善毕业生实习基地规范化管理,实质性推动互惠性校企合作,建设大学生实训实习基地。今后,我院还将聘请实务工作者为学生讲授实务知识,建立全真实验室,以保证实践教学环节的贯彻与实施。 (二)编制科学合理的实验教学大纲 教学大纲是依据人才培养方案制定的指导教师教学的法规性文件,对于课堂教学、教学质量考核等方面具有重要的指导作用,是学校管理和评价课程的基础,对于明确教学目的要求、组织教学、采取得力措施提高教学质量等具有十分重要的意义。实验教学大纲以纲要的形式规定了教学内容、教学目的、任务、教学进度、教学方法等方面的内容,具体到每个项目实验项目的名称、实验内容,学时分配、考核形式与要求。所有的实验课包括独立设置的实验课和课程内设置的实验课,均需编写实验教学大纲。实验教学内容的设置是大纲制订过程中最基本、最重要的优秀工作,其中,实验项目的设置必须符合本专业全程实践教学体系中能力与素质培养的要求,并在调查研究的基础上优化、更新现有实验教学内容,避免低水平重复。独立设置的实验课是将一门或几门课程的实验理论、实验知识和实验技能融为一体的实验课。要求在强化基本训练的基础上,加大综合性、设计性实验的比例;课程内设置的实验课是促进学生深化理论知识、掌握实验基本技能和基本实验方法的教学环节,由验证性、综合性和设计性等多层次实验内容构成。 (三)精心设置实践教学内容 实践是教学必不可少的部分,是教学环节的延伸和提高,要树立教学服务于社会、企业需求的观念。培养具有创新精神和实践能力的应用型高级专门人才,必须切实加强实践教学,由于实验教学以理论课程体系为依托,笔者认为财务管理类优秀课程的实践技能培训体系应包括以下实验课程和实验项目(详见下页表1)。 (四)推行“点、线、面、体”相结合的实践教学模式 以课程为主推行“点”型实践教学。以验证性实验教学为主,目的是巩固学生所学的基础知识,主要由各专门实验室承担;以模块课程为主推行“线”型实践教学。结合综合性、设计性实验开展教学,如课程设计、课程实习、模拟实验、业务实习等,着重培养与提高学生对同一课程的不同知识点,或同一专业的不同课程知识点的综合应用和融会贯通能力;以仿真实验为主推行“面”型实践教学。以模拟训练、ERP等仿真实验为主,包括跨专业、跨学科的综合性、设计性实验,让学生在模拟的环境下,学会各个实践操作过程的连接,达到学会学习、学会应用和学习创新方法的目的;以实践创新平台为主推行“体”型实践教学。为学生搭建多种体验式实践创新平台,支持一定数量的学生开展创新性实践项目,组建学生科研团队,加强论文写作指导,鼓励学生参与科学研究活动,培养学生的学术素养与科研能力;通过“三下乡”等假期社会实践活动和“学术活动月”等社团活动,参加会计知识竞赛、商道管理决策模拟大赛、ERP沙盘模拟大赛、会计技能大赛等学科竞赛,培养学生解决实际问题的动手能力和创新意识。 (五)开发多样化的实践教学资源 可以针对六门财务管理类优秀课程构建由案例库、实验模型和信息系统等资源组成的实践教学资源库,具体包括22项资源(详见表2)。 (六)加强实践教学师资队伍建设 财务管理专业的实践指导教师既要掌握丰富的理论知识,也要具有较强的财务管理实践能力。但目前各高校财务管理专业的教师绝大部分是过去从事会计教学和研究的教师。主要是因工作需要转为财务管理专业教学和研究。虽然部分教师具有职业资格证书,但这并不表明他们就具备足够的实践教学经验。而且,大部分教师都是从学校毕业后直接从事教学工作的,没有或很少参加企业的财务管理实践,对企业实际工作中存在的财务问题认识不足,缺乏解决实际问题的能力。笔者建议,可以由学校和教师自己联系单位,要求相关专业的实验指导教师利用假期时间到企业实践,也可以安排新进教师上岗前先到企业实习半年,熟悉企业财务管理相关岗位的工作流程,便于他们日后指导学生;在学生校外实习之前给实习基地的指导教师提供实践教学的大纲,让他们有针对性地指导学生专业实习。这都有利于学生专业实践教学效果的提高。 四、结束语 对于学生人数多、师资缺乏、设备短缺、资金有限的教学性地方高校,建设实践教学资源库并将其作为一个教学平台,有利于发挥高校培养应用型人才、服务地方经济发展的重任。实践教学资源库的建设是一项复杂的系统化的工程,本文虽然提出了一些建设的思路,具体实施还需要多方面通力合作做好相应的保障措施,效果还有待实践检验。 作者简介: 陈芳,女,湖北咸宁学院经济与管理学院副教授。研究方向:财务管理。 财务管理类论文:高职院校管理类专业财务管理实践教学探析 【摘 要】财务管理课程是高职院校管理类专业的主干课程,该课程基于案例教学的工作过程项目化的教学设计思路,将财务管理课程设计成了五个实践教学情境。根据不同的教学情景为其设计了不同的工作任务,在具体的工作任务中,分别体现了不同的能力培养目标和知识培养目标。同时,为不同的教学任务,设计了具体的教学训练步骤。 【关键词】高职院校;财务管理;实践教学 财务管理课程是高职院校管理类专业的主干课程,主要针对工商管理专业的学生。学生自己没有多少理财的观念,该课程的学习可以帮助学生形成良好的企业财务管理的基本理念和投资风险意识。在企业发展壮大过程中,筹资、投资、收益分配是每一个企业都要经历发展的一个过程。掌握企业财务管理的基本原理,树立科学的筹资、投资、收益分配的理念,灵活运用筹资、投资、收益分配的基本原理,企业可以更好地发展。培养学生扎实的专业技能,教授学生财务管理的基本理念,可以使学生具备从事财务管理岗位的职业素质和职业能力。 一、财务管理基础知识实践教学 1.1财务管理概述。学生通过会计学原理的学习,对财务知识有了一定的了解。财务管理是站在企业管理一个更高的角度来审视资金的运作。在能力目标方面学生能对财务活动与财务关系有比较清晰的理解,并对财务管理所面临的各种环境和财务管理的目标有清楚的认识。知识目标培养方面,财务管理的五个工作环节:财务预测、财务决策、财务预算、财务控制、财务分析,学生应该熟练掌握。 1.2理解资金时间价值的含义。资金时间价值的概念,对于一般人来讲,是一个比较新鲜的名词。在教学能力目标培养方面,学生能够对资金时间价值进行各种运算。知识目标培养方面,能够进行单利的计算、复利的计算、年金的计算和贴现率的计算。教学训练步骤是:①演示:单利的现值和终值计算;②演示:复利的现值和终值计算;③演示:各种年金的计算:普通年金、预付年金、递延年金、永续年金,重点是普通年金的计算;④演示:贴现率的计算。可展示的结果是居民买房的计算。 二、筹资管理实践教学 2.1财务预算。在能力目标培养方面,学生能够认识财务预算是企业财务管理中最重要的环节,同时学生要能够掌握财务预算的基本理论知识。在知识目标培养方面,学生能够掌握固定预算和弹性预算、增量预算和零基预算、定期预算和滚动预算的编制方法,熟练掌握现金预算和预算财务报表的基本编制程序。教学训练步骤是:①分析:各种财务预算的方法;②分析:现金预算和财务报表的编制。 2.2企业筹资方式分析。在学生能力目标方面,能对企业筹资的相关理论和各种筹资的方式有详细理解,并且对企业的筹资渠道有深刻认识。在知识目标培养方面,学生能够详细了解各种权益资金的筹集和负债资金的筹集。教学训练步骤是:①分析:各种权益资金的筹集;②分析:各种负债资金的筹集;③比较:各种权益资金和负债资金筹集的优缺点。可展示的结果是大企业筹资与学生自己创业筹资的不同。 2.3资本成本及资本结构。在能力目标方面,学生能够阐述资本成本的概念,熟悉资本结构的含义以及如何确定最佳资本结构。在知识目标方面,学生能够计算个别资本成本、加权资本成本,了解经营杠杠、财务杠杠和总杠杠的含义和计算与分析。教学训练步骤是:①分析:个别资本成本、加权资本成本的计算;②讨论:经营杠杠、财务杠杠和总杠杠对企业经营的影响;③讨论:资本结构对企业筹资成本的影响。可展示的结果是大企业的资本结构与学生自己创业的资本结构的不同。 三、投资管理实践教学 3.1项目投资管理。在能力目标方面,学生能了解投资的概念和种类,熟悉投资项目现金流量的基本内容,掌握投资回收期、平均报酬率的计算和运用。在知识目标方面,学生能够重点掌握净现值、现值指数、内含报酬率的计算和运用,了解投资决策指标的基本运用。教学训练步骤是:①认识:投资的含义和种类;②分析:现金流量分析;③计算:项目投资决策评价指标的计算。可展示的结果是学生创业的投资可行性分析。 3.2营运资金管理。在能力目标方面,学生能了解营运资金的含义,认识流动资产的类型以及在企业经营活动中的重要地位,懂得各种营营运资金的基本内容。在知识目标方面,掌握各种营运资金的作用、成本与风险,重点掌握企业信用政策的制定。教学训练步骤是:①现金管理;②应收账款管理;③存货管理。选取一家上市公司进行分析,可展示的结果是能对某一上市公司进行经营决策的基本分析。 3.3证券投资管理。在能力目标方面,学生能认识股票、债券、基金的概念和种类,了解证劵投资的基本理论和方法。在知识目标方面,学生能够掌握股票投资、债券投资及基金投资的价格确定和收益计算,教学训练步骤是:①认识:股票、债券、基金;②计算:股票、债券、基金投资的收益计算;③分析:股票、债券、基金投资收益评价。可展示的结果是不同的证券产品适合不同企业的投资。 四、收入与利润分配管理实践教学 4.1收入管理。在能力目标方面,学生能够认识主营业务收入对于企业经营的重要性。在知识目标方面,学生能够掌握销售预测分析和销售定价管理的基本内容。教学训练步骤是:①全班同学分组进行讨论:主营业务收入的重要性;②各小组讨论各种销售预测方法;③各小组讨论销售定价管理的影响因素及定价方法和策略。可展示的结果是学生今后自己创业应注意的问题。 4.2利润分配管理。在能力目标方面,学生能够掌握几种比较常见的利润分配政策以及利润分配原则,现金股利和股票股利的基本内容。在知识目标方面,学生应了解我国企业利润分配的一般步骤以及影响利润分配的一些因素,了解股利分配支付的程序。教学训练步骤是:①利润分配的基本原则和内容②利润分配的股利理论和股利政策;③股利形式和股利分配程序。可展示的结果是各种股利分配的优缺点。 五、财务分析与评价实践教学 5.1企业财务分析。在能力目标方面,学生能够掌握财务分析的基本概念和内容以及分析意义;熟悉财务分析的基本方法;对比较分析法、比率分析法、因素分析法的计算应该熟练掌握,而且对财务分析的局限性有比较清晰的认识;对上市公司的特殊财务指标的分析的计算应熟练掌握;理解杜邦分析法和沃尔评分法的含义和计算。教学训练步骤是:①财务分析的含义和内容;②财务分析的基本方法;③讨论对比比较分析法、比率分析法、因素分析法的优缺点;④每股收益、每股股利、市盈率、每股净资产的计算;⑤杜邦分析法和沃尔评分法的计算。选取一家上市公司进行分析,可展示的结果是能对某一上市公司进行财务的基本分析。 5.2企业综合绩效评价。在能力目标方面,学生能够对某一个企业的经营状况进行全面的分析,能够熟练掌握企业的偿债能力分析、营运能力分析、盈利能力分析、发展能力分析,能够熟练计算以及运用这些指标判断企业的经营状况。教学训练步骤是:①偿债能力分析指标的计算;②营运能力分析指标的计算;③盈利能力分析指标的计算;④发展能力分析指标的计算。选取一家上市公司进行分析,可展示的结果是能对某一上市公司进行这四个方面的基本分析。 通过完成以上财务管理基础知识、筹资管理、投资管理、收入与利润分配管理、财务分析与评价等五个方面知识的系统学习,高职院校的学生就能够灵活运用财务管理的基本知识,正确评价一个企业的经营发展状况了。 财务管理类论文:物流行业财务管理论文 一、天津港物流行业现状 天津港是新型国际化物流中心,是整个华北、西北地区乃至中国北方的货运枢纽,对外交通十分发达,目前已形成了颇具规模的立体交通集疏运体系。滨海新区依托京、津、冀,内陆腹地广阔,港服务和辐射区域包括“三北”地区的11个省市区,占全国GDP和外贸出口总额的41%和21.5%。从国际上看,处在欧亚大陆桥的桥头堡地位,与日、韩隔海相望,距中亚西亚陆地距离最短,是连接东北亚与中西亚的纽带。 1.1影响财务管理控制的主要因素 在企业发展过程中,会计自身原因或者经济环境的原因而产生各种管理的问题。在经过对港物流行业的情况进行分析后,得到影响物流行业财务管理的主要因素如下: 1.财务管理工作基础薄弱 没有管理经验,现有的管理系统中,管理凌乱,没有宏观的管理理念和指导思想。对物流企业发展前景和发展速度预计不足,导致财务管理失真,相关资料不完善。 2.内部管理控制制度不完善 没有完整体系结构,没有管理和监督机构。在财务会计管理工作中,没有从实际经营情况,不能从管理角度实施工作,致使信息严重失真,费用核算不实,控制松散,不能提供合理的完善的决策依据。 3.财务监管粗放 大多数物流企业对下属公司的财务管理与控制力度不够,制度贯彻不抓落实,现有的核算和内控制度不尽合理,高素质的财务人员紧缺,对下属公司的财务监督缺少有效的手段与方法,出现会计基础工作薄弱,财务核算不规范,有章不循,违纪违规等情况。 三、天津港物流行业财务问题 在港物流企业的发展中,是从多家中小企业合并或者联合成立成大的股份企业,在这个过中,出现很多体系和结构、管理和控制等方面的问题。这些问题直接影响到整个港物流企业发展的有序进行,影响到整个港物流产业的竞争能力的增强。 1.财务管理整体水平比较滞后 财务问题的产生的原因,在企业财务管理和控制中,相当企业的财务控制和管理制度形同虚设,在港物流企业中通常以业务为记账依据,而忽视了财务管理和会计管理在整个经营管理中的地位,财务管理思想僵化,管理水平落后。整个行业的管理和监督作用不能得到充分发挥。在这样的管理理念和体制下,必然会出现部分企业的会计账目信息失真、数据错误严重,弄虚作假等现象。 2.财务管理职能和组织结构不完善 在各个物流企业的联合和合并过程中,由于原油企业和公司的规模和相关管理制度的不统一,各个企业发展水平和技术能力的不同,合并或者联合的过程中,就出现各种相互不衔接的状况,表现出了相互之间合作不适应,管理结构比较凌乱的现象。 3.信息软件建设较落后 在现有的管理机构和部门中,终端控制和网络服务器等硬件设备比较先进,但是在整体的网络开发上却存在一定的缺陷,使得财务在各个部门不能良好的合作和交流,各个部门开发自有系统,使得重复建设多,资源浪费严重。 4.信息化程度不高 财务人员是财务管理体系中的直接参与者,因此,财务人员的职业技能以及职业道德关系着整个体系的健康与否。物流业务数据量很大,也就注定了物流企业的财务人员的工作压力很大。随着信息时代的到来,数字化的办公模式已经进入了每一个现代化的企业,但由于大多物流企业的财务会计人员的相关信息化的技能水平不高,没有能高效的利用信息化的技术来提高工作效率,此外,大多企业在信息化的硬件设施上也没有到位。 5.物流的成本意识比较薄弱 目前,港物流产业涉及海运、陆运、仓储、海铁联运等业务活动,包括货物运输、包装、加工、信息化出来等内容。在市场竞争日益激烈,买方市场逐渐形成的今天,港的物流成本维护意识还比较薄弱,还没有能从整理上完成产品和服务的多样化,成本核算这一环节较弱,最终会导致财会决策的完整性、合理性、有效性。 四、天津港财务管理未来发展的建议与意见 在国家和地方政府政策和资金的大力支持下,物流企业自身竞争能力的增强,港物流产业得到长足发展,在资金问题上得到妥善解决。港物流企业应该根据自己本身的特点,坚持自主创新、因地制宜走出一条适合发展的具有特色的道路。在促进港物流产业的发展和提高的过程中,促进各企业财务和会计制度管理规范化是各项工作中的重中之重。 1.提高法律法规意识 在财务管理人员中,增强法律和法规教育,提高员工的法律意识,增强其依法执行权力,合法承担义务的自觉意识和控制力。通过加强财务管理和会计管理的规范,搞好管理基础工作,强化控制制度建设,提高财会人员的监督意识,加强财会工作人员队伍的建设,提高法律意识,改善管理状况,真实反映企业的实际经营状况,最终提高企业的竞争能力。 2.增强团队意识 港物流行业中,有大大小小物流企业,在这些企业的联合工作过程中,财务和管理问题是搞好发展的基础和前提,作为一个优秀的企业,必须要能团结员工,使其具备团队意识,要在工作中坦诚合作,有足够的凝聚力,这样才能优势互补,产生强大的社会竞争能力。如果在整个过程中,各自为政,只为自己着想,结果就只能在竞争中被淘汰。在财务管理中,要注重提供全面、透明、准确的财务状况报告。要能了解整个行业的经营业绩、资产负债状况和现金流量的状况来分析企业的处境和发展方向。 3.提高财务信息化程度 虽然在港现有的工作平台和工作环境中,信息化建设已经卓有成效,但在实际运用中,也会有新的问题出现:财务信息化在各自的系统中独立运行,不能相互联通;各种数据结构和格式不同,转换较不方便,有碍交流的流畅性和便捷性;在企业使用信息网络的过程中,由于人员、管理观念或者资金的问题,使得整个信息化网络维护整体较差;在一些保密的文件和数据上不能保障安全性,整个信息系统安全性不高,以致出现泄密等问题,安全事故时有发生。因此,港物流产业财会管理,应该在现有的基础上提高网络化程度,增强相互间的交流也讨论,在整个行业的高度上,同于标准,合理规划,从企业管理的实际情况出发来建立管理系统和网络建设,提高企业信息化水平和使用效率。如此才提高信息传播的流畅性和及时性,有利于相互协同和合作。 4.拓展管理内容,创新管理手段 除传统的资金管理和财物管理外,港物流行业的财会管理还应向金融风险管理、税金管理、保险管理,甚至知识资本管理方面拓展,加强资金筹集的有效性、投资决策的科学性,减少盲目性。同时,更新换代财务管理方法与技术。量化的财务管理方法应得到更多的应用,如定盘预测、滚动预算、风险决策及不确定性决策等。 5.建立健全企业财务组织管理职能 在企业中财务管理要通过建立合理、科学、有效的控制与管理财务中心,并把其作为整个企业发展规划的决策基点,以来解决整个企业财务问题管理。在港物流行业中,为能够实现整体财务的目标,加强对财务的宏观控制,就要健全各联系相关企业之间的财务机制与体系。也就是说要建立统一的财务信息系统、财务制度和管理体系。 五、物流行业财务问题的展望和分析 在港物流行业的发展中,由于其发展速度过快,在管理体制和系统简历上存在这样或者那样的问题。但总体来看,这些财务管理和系统建设上的问题,在经过合理的配置和改善后会大大提高整个行业的经营效率和优秀竞争能力。 财务管理类论文:医院后勤会计财务管理论文 一、医院后勤会计的工作特点 医院后勤会计工作有其自身的特点,主要体现在: (一)工作在基层临床一线,直接面对医生、护士和病患者,提供物质供应和服务保障,工作环境往往又脏又差,工作人员非常辛苦。 (二)医院后勤管理是一项综合管理工作,服务面大,涉及到医院人员所需要的各个方面,远远超过社会各个部门。仅工作层面比较广,而且繁琐,大至基建维修工程,小至一针一线,包罗万象。 (三)后勤工作突发性较强,医疗临床一线急需什么,就要第一时间提供什么,不能拖延、怠慢。后勤工作往往被人歧视,看不起,后勤会计和后勤人员一样地位低,收入少,工作心理压力大。 (四)会计处理变得更加复杂。目前产品的知识含量越来越高,即无形产品的比重越来越大,人力资源在企业中特别是在一些高新技术企业中发挥着举足轻重的作用。产品和资产的无形化,对传统财务会计的记录、确认、计量和报告带来很大的冲击。比如同一种无形资产计价方法不一致,如购入的专利与自制的专利,在确认金额时前者按交易价格反映,后者则只确认部分成本。还有不同的无形资产在摊销年限上差异很大。 (五)随着医院改革与发展的不断变化,医院的人数、床位、设备、项目规模不断扩大,先进技术和管理不断引进,病患者的需求越来越高,而且要求多样化服务,后勤工作涉及的层面越来越广,知识面要求越来越高,尤其是近年来医院后勤管理走向社会化后,这都对后勤管理工作提出了更高更严的要求。 二、医院后勤财物管控存在的问题 (一)内部管理不严格,领导不够重视 大多数医院后勤物资管理控制缺乏严格的制度和科学的管理办法,致使医院一些后勤工作者无章可循和有章不循形象较为突出,会计管理控制制度基础较为薄弱,使内部会计管理控制操作起来有一定的局限性。 (二)运行成本增加,制约后勤物资管理控制制度的落实 医院后勤会计管理控制制度要正常运行,需建立健全严密的管理控制程序,更需要一定的运行成本。一些单位往往不愿投入很多的精力、物力、财力,使内部管理控制受到很大的制约。 (三)工作人员业务能力水平不高 就目前整个后勤队伍而言,素质不高,有相当一部分的会计人员没有专业文凭和专业职称,有的甚至没有从业资格证书,参加培训学习的机会也少,其个别人员对岗位认识也不够,缺乏主动性和责任性。会计人员的业务水平及执行人员的职业素养都会直接影响到医院后勤会计管理控制的实施效果。 (四)会计电算化利用率低 在会计电算化中,大多数医院的后勤财务人员也就是用计算机进行简单的数据录入、数据处理和报表计算等简单工作,只是经营活动的事后核算,并不能利用计算机将处理后的数据进行分析对比,为管理者提供后勤经济决策上的指导,以便于其进行经营管理。 三、医院后勤会计在财物管控中的作用 医院后勤会计要适应新形势的发展,节约降耗,满足医疗临床和病人的双向要求,明确后勤会计工作的工作目标。我认为,医院后勤会计工作要从以下几方面不断深化。 (一)强化服务意识,坚持规范化管理 根据后勤会计工作的职责和特点,后勤会计工作者必须树立一切为了医疗工作需要,主动服务于临床一线,服务于病患者的意识。要经常深入科室、病房和门诊,听取医护人员和病患者意见,为临床提供全面、周到、优质的服务。要充分认识后勤会计工作的重要性,强化职业道德,学先进、树典型,以实际行动和良好的账务管理和后勤服务,赢得医院领导和医护人员的尊重和好评。 (二)强化自身素质,提高保障水平 后勤保障服务工作水平、能力的高低,很大程度上取决于后勤队伍素质。为此提高现有后勤会计管理人员的管理能力和专业技能,适应新形势的发展要求非常必要;后勤会计要在基建维修、物资采购实行“阳光”操作方面发挥监督作用,做到公平、廉洁、依法办事。 (三)强化成本核算,开源节流降耗 由于后勤会计工作直接与财务物资打交道,而且开支较大、项目较多,讲究成本意识,加强成本核算,提高效益,是后勤会计工作的一项重要指标任务。成本核算是对后勤中实际发生的成本、费用进行归集,并进行相应的账务处理。成本核算是会计核算中最主要的核算,必须抛弃过去那种不计成本、不讲效益的核算方法。后勤会计核算工作应按照成本核算的原则要求正确划分各种费用的界限,正确确定财产物资的计价方法和价值结转方法,以便合理划分成本核算范围。同时,发扬勤俭节约的优良传统,节能降耗,努力降低成本。医院后勤物资消耗的定额制定方法主要应采用统计分析法,而办公用品、小杂品等可采用以收定消法较为适宜。要健全各项招标采购制度,做好各项物资采购管理,在物资采购方面要按程序办事,货比三家,降低成本开支;在采购总量确定的前提下,要做到适时、适量采购,尽量使采购、库存及保管总费用达到最低。 (四)强化监督考核,完善财务审批制度 实行“一支笔”制度。任何一项后勤费用开支,必须由经办人员和相关科室负责人初步审核并签字,然后由财务科长审核,经院长实行一支笔批报,大额费用支出项目必须由院务会研究决定。建立内部牵制和财务监督制度。记帐人员与会计事项审批人员、经办人员、财产物资保管人员的职责权限界定清楚并相互分离、相互制约,重大后勤经济业务事项的决策和执行应当透明,财产清查范围、期限和组织程序应当明确并一以贯之。后勤会计严把三关对经办人员负责。一是收支款项依据要充分,二是票据、经济资料要真实,三是审批手续要齐全。严格手续,对自己负责。会计人员所经办的每一笔会计事项必须有据可依。既要符合财经制度、财务计划,又要符合合同条款,同时,审批手续必须齐全。特殊事项,必须有领导班子的决议或主管领导具体的签批意见。让数据替你说话,让经济资料代你说话。 (五)强化电算应用,加快信息化建设。后勤会计控制管理系统主要包括业务支出管理、固定资产管理、物资管理、办公用品及低值易耗品管理、专项资金管理等。它应与医院的药品管理系统和收费管理系统相联系,组成医院财务管理网络。完成日常的后勤会计核算和管理工作,主要通过计算机传递信息来实现,每月自动由计算机汇总,并通过计算机查找超支原因。 四、结语 总而言之,医院后勤会计管理,是一项综合性较强的经济活动,需要后勤会计积极与医院内部各个部门共同配合才能完成。及时引进现代企业内部控制理论和方法,采用多元内部监控措施,以提高医院内部的管理水平,降低医院的成本消耗,为医院的创造更大经济效益。 财务管理类论文:税收筹划财务管理论文 1.前言 现代公司财务管理是现代公司管理系统中的一个价值管理系统,渗透到公司的各个领域、各个环节之中。而税收作为现代公司财务管理的重要经济环境要素和现代公司财务决策的变量,对完善公司财务管理制度和实现公司财务管理目标至关重要。因此,从税收对公司经济发展的影响出发,研究现代公司财务管理中实现税收筹划有着广泛而深刻的意义。公司税收筹划贯穿于公司投资、经营和财务等决策的全过程,其重点应放在那些税负弹性大、税收优惠和递延纳税规定多、对公司经营损益影响较大的主体税种上。 2.理论综述 2.1税收筹划的定义 尽管当前国内外对税收筹划的涵义还没有形成统一的认识,但在各种定义中,都包含有这样几个基本点:依据国家税法,是一种理财活动,具有超前性、合理性和可操作性等特点。具体而言,税收筹划也称纳税筹划或税务筹划,是指在纳税行为发生之前,在不违反法律、法规(税法及其他相关法律法规)的前提下,通过对纳税主体的经营活动或投资活动等涉税事项做事先筹划和适当安排,以达到少缴税和递延纳税的一系列筹划活动。具体的说,“税收筹划”,又称税务筹划、纳税筹划,英文为taxplanning或taxsaving,指的是纳税人通过筹资、投资、收入分配、组织形式、经营等事项的事先安排、选择和筹划,在合法的前提下,以税收负担最小化为目的的经济活动。税收筹划其实是纳税人方面围绕税收负担进行的税务筹谋或税务策划,其中新内容是正确理解政府税收思想、税法制度原则、税收管理、征收、稽查的前提下,尽量减少自己的税收负担。税收筹划理论的中心,是将税收也视为一种经营活动所追求的成本(一种不同于生产经营成本的特别成本)的组成部分。 2.2现代公司财务管理中税收筹划的必要性 2.2.1现代公司财务管理目标的确立和评估离不开税收筹划 现代公司财务管理目标的实现,要求公司最大化的降低成本包括税收负担。只有通过对经营、投资、理财活动的事先筹划和安排,选择最佳的纳税方案来降低公司的税收负担,才是实现现代公司财务管理目标的有效途径。公司只有通过科学的税收筹划,才能保证公司在获取最大利益的同时兼顾国家利益,才能使公司财务分配政策保持动态平衡,保证公司的生产经营活动正常进行,促进公司财务管理目标的实现。 2.2.2公司税收筹划是现代公司财务决策的重要内容 现代公司财务决策主要包括筹资决策、投资决策、生产经营决策和利润分配决策四个部分。这些决策都直接或间接地受到税收的影响,不考虑税收的决策不能算是英明的决策,所以税收筹划已成为现代公司财务决策不可或缺的重要内容。 2.3公司财务管理中进行税收筹划的可行性 2.3.1税收法律条件 (1)1994年税制改革以后,我国税收制度逐步完善,朝着法制化、系统化、相对稳定化的方向发展,这为公司税收筹划提供了时间上的保证。(2)不同的税收规定和众多的税收优惠是税收筹划存在和发展的基础。税收具有调节经济的职能,国家为了鼓励某一地区、某一行业的发展,常常对这一地区、这一行业给予税收上的优惠,这就为公司进行税收筹划、寻找最佳的节税途径提供了广阔的空间。(3)市场经济国际化为公司进行跨国税收筹划提供了条件。全球经济一体化,必然带来公司投资活动、经营活动和理财活动的国际化,公司在不同国家发生的经济活动产生的税收负担,不仅要受到公司所在国税收政策的影响,而且在更大程度上取决于经济活动所在国的税收政策。不同国家的税收政策因政治、经济背景不同而不同,这就为公司进行跨国税收筹划提供了条件。(4)税法细则不能对所有的纳税事宜作出规定和限定,它的全面及完善只能是相对的,这也为公司税收筹划提供了条件。(5)随着新的税收法规和税收政策的颁布和出台,旧的税收筹划理论和方法将不再适用。尤其是第十届全国人民代表大会第五次会议通过了新的《公司所得税法》,这部法将于2008年1月1日起施行。这就要求公司财务人员应根据新的税收法规和税收政策对原有的税收筹划方案进行修改或进行重新筹划。 2.3.2财务会计法规条件 财务会计法规在指导会计实践中,因其大量的职业判断选择的存在,为公司进行税收筹划提供了保障。会计准则、会计制度等法规,一方面起到了规范公司会计行为的作用,另一方面也为公司提供了选择不同的会计方法,为公司在这些框架和各项规则中“自由流动”创造了机会。 2.3.3现代公司制度条件 在市场经济条件下,公司具备了自我约束和自我激励的机制,这样包括税收筹划在内的各种经营策划不仅成为可能,而且对公司至关重要。税收筹划完全是在法律允许的范围内作出的选择,它不仅在形式上有法律条款为依据,同时也符合税收立法的精神,是税法赋予公司自主选择权的一种表现。综上所述,公司在财务管理中进行税收筹划不仅十分必要,而且具有十足的可能性。公司通过在财务管理中进行科学合理的税收筹划,增加了公司收入,提高了公司资金利润率,实现了公司财务管理的于“利润最大化”“股东权益最大化”的目标。 2.4税收筹划对财务管理的实际意义 2.4.1市场经济条件下税收筹划是纳税人的必然选择 市场经济的特征之一就是竞争,公司要在激烈的市场竞争中立于不败之地,必须对公司的生产经营进行税收筹划。由于税收具有无偿性的特点,税款支付是资金的净流出,公司的税后利润与税额互为增减,因而,无论纳税多么正当合理,怎样“取之于民,用之于民”,对公司来讲毕竟是既得收益的一种丧失。如何在不违反税法而又充分利用税收的各种优惠政策条件下,预先调整公司的经营行为。以达到合法地节约税负支出,对公司的生产经营成果影响举足轻重,成为现代财务管理面临的紧迫课题。 2.4.2有利于纳税人财务利益最大化 从纳税人方面看,税收筹划可以节减纳税人税收,有利于纳税人的财务利益最大化。税收筹划通过税收方案的比较,选择纳税较轻的方案,减少纳税人的现金流出或者减少本期现金的流出,增加可支配资金,有利于纳税人的发展。税收筹划从底线意义上可避免纳税人缴纳“冤枉税”。在现代社会,不少国家特别是一些发达国家的税法越来越复杂,而很多纳税人则对税法知之甚少,甚至一无所知,这样就非常容易多缴纳税款。中国市场经济的健全过程也是税法体系不断健全的过程,税法的健全伴随着税法的日益复杂,如果对税法研究的不透,就既有可能漏税,也有可能多缴税。事实上我国很多扩张较快的公司,对税法的掌握程度就不够。税收筹划通过对税法的深入研究,至少可以不缴“冤枉税”。 2.4.3有利于资源优化配置 在市场经济比较成熟的国家,一般只有管理规范、规模较大的公司配有专门的税收筹划的专业人员。通过专业人员的筹划,在公司运营的整个过程中,充分考虑了税收的影响,可使纳税人财务利益最大化,包括使纳税人税后利益最大化。在市场经济条件下,利润的高低决定了资本的流向,而资本总是流向利润最大的行业、公司,所以资本的流动代表的是实物资产和劳动力流动,实际代表着资源在全社会的流动配置。资源向经营管理规范、规模大的公司流动,实现规模经济,可以达到全社会资源的最优配置。 2.5税务筹划的特点 税务筹划的根本目的是减轻税负以实现公司税后收益的最大化,但与减轻税负的其他形式如逃税、欠税及避税比较,税务筹划至少应具有以下特点: 2.5.1合法性 税务筹划是在完全符合税法、不违反税法的前提下进行的,是在纳税义务没有确定、存在多种纳税方法可供选择时,公司作出缴纳低税负的决策。依法行政的税务机关对此不应反对。这一特点使税务筹划与偷税具有本质的不同。 2.5.2筹划性 在税收活动中,经营行为的发生是公司纳税义务产生的前提,纳税义务通常具有滞后性。税务筹划不是在纳税义务发生之后想办法减轻税负,而是在应税行为发生之前通过纳税人充分了解现行税法知识和财务知识,结合公司全方位的经济活动进行有计划的规划、设计、安排来寻求未来税负相对最轻、经营效益相对最好的决策方案的行为,是一种合理合法的预先筹划,具有超前性特点。 2.5.3专业性税务筹划作为一种综合的管理活动,所采用的方法是多种多样的 税务筹划的专业性有两层含义:一是指公司的税务筹划需要由财务、会计、尤其是精通税法的专业人员进行;二是现代社会随着经济日趋复杂,各国税制也变得更为复杂,仅靠纳税人自身进行税务筹划已显得力不从心,税务、咨询及筹划业务应运而生,税务筹划呈日益明显的专业化特点。 2.5.4目的性 纳税人对有关行为的税务筹划是围绕某一特定目的进行的。公司进行税务筹划的目标不应是单一的而应是一组目标:直接减轻税收负担是纳税筹划产生的最初原因,是税务筹划最本质、最优秀的目标。 2.5.5筹划过程的多维性 税务筹划贯穿于生产经营活动的全过程,任何一个可能产生税金的环节,均应进行税务筹划。 2.6现代公司税收筹划的原则 为充分发挥税收筹划在现代公司财务管理中的作用,促进现代公司财务管理目标的实现,决策者在选择税收筹划方案时,必须遵循以下原则: 2.6.1合法性原则 合法性原则要求公司在进行税收筹划时必须遵守国家的各项法律、法规。 2.6.2服从于财务管理总体目标的原则 税收筹划的最终目的是使公司实现其财务管理的目标即税后利润最大化,取得“节税”的税收利益。 2.6.3服务于财务决策过程的原则 公司税收筹划是通过对公司经营的安排来实现,它直接影响到公司的投资、融资、生产经营、利润分配决策,公司的税收筹划不能独立于公司财务决策,必须服务于公司的财务决策。 2.6.4成本效益原则 税收筹划的根本目标就为了取得效益。 2.6.5事先筹划原则 2.7公司开展税务筹划对财务管理意义重大 公司开展税务筹划是以符合税收政策导向为前提的,不仅有利于正确发挥税收杠杆的调节作用,有着充分的理论根据,而且对于在市场经济中追求效益最大化的我国公司而言,在财务管理活动中开展税务筹划工作,尤其具有深远的现实意义。其一,有利于提高公司财务管理水平,增强公司竞争力。资金、成本和利润是公司经营管理和会计管理的三要素。税收筹划作为公司理财的一个重要领域,是围绕资金运动展开的,目的是为使公司整体利益最大化。首先,公司在进行各项财务决策之前,进行细致合理的税收筹划有利于规范其行为,制定出正确的决策,使整个公司的经营、投资行为合理、合法,财务活动健康有序运行,经营活动实现良性循环。其次,筹划活动有利于促使公司精打细算、节约支出、减少浪费,从而提高经营管理水平和公司经济效益。第三,税收筹划是一项复杂的系统工程。税收的法规、政策在一定时期内有其一定的适用性、相对的规范性和严密性。公司要达到合法“节税”的目的,必须依靠加强自身的经营管理、财务核算和财务管理,只有如此,才能使筹划的方案得到最好实现。因此,开展税务筹划也有利于规范公司会计核算行为,加强财务核算尤其是成本核算和财务管理,促进公司加强经营管理。其二,有助于公司财务管理目标的实现。公司是以营利为目标的组织,追求税后利润成为公司财务管理所追求的目标。公司增加利润的方式有两种:一是提高效益;二是减轻税负。前者在投资一定的情况下,虽有所作为,但潜力是有一定限度的。公司税务筹划正是在减轻税负、追求税后利润的动机下产生的,通过公司成功的税务筹划,可以在投资一定的情况下,为公司带来不少“节税”效果,更好地实现财务管理的目标。在税收筹划下的公司有效结构重组,能促进公司迅速走上规模经营之路,规模经营往往是实现利润最大化,也就是公司财务管理最终目标的有效途径。此外,节税筹划,有助于公司在资金调度上受益,无形中增加了公司的资金来源,使公司资金调度更加灵活。筹划活动不仅限于本公司,应同其他单位联合,共同寻求节税的途径。 3.现代公司税务筹划策略的构建 3.1公司投资决策的税收筹划 公司在进行新的投资时,基于节税和投资净收益最大化的目的,应从投资地点、行业、投资方式、新建公司的组织形式等几个方面进行优化选择。 3.1.1投资地点的选择 公司在选择投资地点时,除了要考虑基础设施、原材料供应、金融环境、技术和劳动力供应等因素外,不同地点的税制也应作为考虑的重点。如我国经济特区、沿海开放城市和经济技术开发区的公司所得税税率一般为15%,而国内其他地区则为33%,相差较大,就重庆而言,工业公司均可以享受所得税减按15%征收的优惠,这对公司投资净收益的影响是巨大的。如重庆雷诺公司,2005年注册成立,注册资金3000万,该公司在选择投资地点时,通过对地方所得锐征收优惠政策的筹划,将公司定位在所在税减按15%的重庆地区,仅此一项,即为公司节约成本近100万元。 3.1.2投资行业的选择 同投资地点的选择相类似,公司在进行投资时,投资国有关行业性税收优惠及不同行业的税制差别不容忽视。在我国现行税制中,税负较轻的如港口码头、在高新技术开发区对高新技术产业的投资,税率均为15%,而且前几年还有免减税期;而没有税收优惠的其他行业公司所得税为33%,并且没有减免税期。 3.1.3投资方式的选择 从投资对象的不同和投资者对被投资公司的生产经营是否实际参与控制与管理不同,投资可以分为直接投资和间接投资。进行直接投资应考虑的税制因素比间接投资要多。由于直接投资者通常对公司的经营活动进行直接的管理和控制。这就涉及公司所面临的各种流转税、所得税、财产税和行为税等。而间接投资一般仅涉及所收取股息或利息的所得税及股票、债券、资本增益而产生的资本所得税等。 3.1.4公司组织形式的选择。 现代公司的组织形式一般包括公司和合伙公司(包括个体经营公司)。许多国家对公司和合伙公司实行差别税制。公司的营业利润在公司环节要征收公司所得税,税后利润分配给投资者后,投资者还要缴纳一道个人所得税。而合伙公司则一般不缴纳公司所得税,国家仅就各个合伙人分得的收益征收个人所得税。投资者对公司组织形式的不同选择,其投资净收益也将产生差别。 3.2公司经营决策的税收筹划 3.2.1公司经营方式的选择 现代公司经营方式多种多样,一般来说,公司的经营方式对投资方式存在较大依存度,如经营地点、经营行业、工业公司经营产品的品种等等,一般都由投资行为决定,从而对该类项目的税收筹划,可以归结为相关的投资筹划。但是,并不是所有的经营行为都由投资行为决定的,在投资已定的情况下,公司采购、销售对象的选择,产品的控制等等,仍存在着较大的灵活度。无论是工业公司还是商业公司,都需要购进产品或商品。有时,采购对象不同,公司负担的流转税也存在差异。如我国现行增值税专用发票,抵扣进项税额。而向小规模纳税人购进货物时,由于不能获得增值税专用发票,则不能享有抵扣进项税额的权利,其增值税税负较前者为重。另外,对于享受限期减免所得税优惠的新办公司,获利年度的确定也应作为公司税收筹划的一项内容。国家为鼓励在一些特定地区或行业举办新公司,一般规定新办公司在获利初期享受限期减免所得税优惠。在正常情况下,由于新办公司产品初创,市场占有率相对比较低,获利初期的利润水平也比较低,因此,减免所得税给公司带来的利益也相对较小。为了充分享受所得税限期减免的优惠,公司可以通过适当控制投产初期产量及增大广告费用等方法,一方面推迟获利年度,另一方面则可以提高产品知名度,提高潜在的市场占有率,以提高获利初期及减免税期的利润水平,从而获取更大的节税利益。如上海杰诺公司就是成功的案例,该公司经营的主要是日用品及卫生清洁类产品,该公司通过连年递增广告费的方式,一方面做大品牌,向各地广泛铺货,一方面开发新的产品,形成新的经济增长点,通过五年非盈利性的经营方式的选择,使该公司的产业形成了链式规模,从公司成立的50万元,增长至5000万元,其中缴税比例连续5年享受优惠政策,使公司获得了巨大的利益,厚积而薄发,是这家公司税收筹划的成功之本。 3.2.2经营价格选择与转让定价 在市场经济条件下,商品价格由生产商品的成本水平和社会平均利润水平决定,并受市场供求关系的影响,即同类商品一般存在一个统一的市场价格标准。但是,作为市场主体的公司,对其所经营商品价格的制定具有法定的自主权,只要买卖双方都可以接受,某种商品的交易价格可以高于或低于其市场价格标准。这样,一些大型集团公司,特别是跨国集团,则可利用关联公司间的业务往来,对服务费、货物、租金等制定其特殊的内部交易价格,以实现公司经营的各种战略日标。如避免或递延所得税,减轻关税;减轻风险或在某些情况下有效地扼制对手的竞争等等。但国家为了保证税收收入和维护市场的公平竞争,要求关联公司间的业务往来应按“正常交易原则”作价,所以,利用转让定价来谋求税收利益具有一定的风险性,只有在国家税法中没有关于转让定价税收条款的明确规定时,纳税人才可以以经营价格的选择和转让定价来谋求利益,这就要求公司在进行转让定价之前,必须熟知国家有关转让定价的税制规定,以免造成不必要的损失。 3.3公司财务决策的税收筹划 在投资经营格局既定的条件下,公司可以在税法规定的范围内,灵活地选择不同的财务处理方式 3.3.1筹资方式的选择 公司要进行生产、经营及投资活动,就需要一定数量的资金。公司筹资方式一般为:①自有资金,②向金融机构贷款,③公司间的相互拆借或融资,④向社会发行股票、债券等。不同筹资方式会产生不同的税收后果。如果仅从节税的角度考虑,向金融机构借款和公司之间的相互融资优于公司自我积累和向社会筹资。其中,公司之间的相互拆借在利率和回收期的确定等方面,均有较大的弹性和问旋余地。但一定要注意,各国税法一般都对利息扣除标准进行了限制性规定,如我国公司所得税规定,“纳税人在生产、经营期间,向金融机构借款的利息支出,按实际发生数扣除;向非金融机构借款的利息支出,不高于按金融机构同类、同期贷款利率计算的数额以内的部分,准予扣除。”所以,如果公司之间在资金拆借活动个人为地过分抬高利率,对纳税而言是无效的。 3.3.2固定资产折旧方式的选择 提取折旧是补偿固定资产价值的基本途径,折旧作为公司的一项经营费用或管理费用,其人小直接影响到公司的当期损益,进而影响到公司的当期应纳税所得额。计提固定资产折旧的方法,可归纳为3种:①直线法;②自然损耗法;③加速折旧法。不同的折旧方法表现为在固定资产的使用年限内,计入各会计期或纳税期的折旧额会有差异。在公司所得税实行比例税率的情况下,在固定资产使用期内,三种折旧方法影响纳税的金额相同,但同直线法相比,加速折旧法滞后了纳税期,可起到递延纳税的好处,而自然损耗法则提前了纳税期,将遭受提前纳税的损失。所以,在比例税率的情况下,优化纳税的折旧方法的顺序是:加速折旧法、直线法、自然损耗法。 3.3.3存货计价方式选择 存货是指一个公司为了销售或制造产品而储存的一切商品或货物。在某一特定会计期间,对于相同项目的存货,其起初存货和本期内各次购进、生产的单位成本(或单价)是不同的。实际工作中,期末存货计价方法主要包括先进先出法、后进先出法、加权平均法、移动平均法等。为了体现稳健性原则,现在世界各国广泛流行成本与市价孰低法。公司采用不同的存货计价方法,对应纳税所得额的影响也有所不同。在通货膨胀条件下,采用先进先出法,后入库的存货取得成本高于先入库存货,所以,先进先出法下,发出存货的成本低于库存存货成本,从而减少了商品销售成本,也就增加了当期应税所得和应纳税额;而后进先出法则是发出存货的成本高于库存存货成本,从而增大了商品销售成本,即减少了当期应税所得和应纳税额:加权平均法、移动平均法对应税所得和应纳税额的影响介于先进先出法和后进先出法之间,相反,在通货紧缩的情况下,结果正好与之相反。 3.3.4其他有关项目的纳税期选择 一般来讲公司各项收入、费用、损失的入帐时间,会计制度都会有明确规定,公司本身基本上没有选择余地。但有时对同一项目的入帐时间和计税期,会计制度和税法规定可能存在差异。这时税法往往会显示出更大的权威性。因此,纳税人可以在税法规定的范围内,选择有关项目的纳税期。 4.结语 税收筹划与避税都以减轻税负为目的,但税收筹划的过程与税法的内在要求是一致的,不影响税收的法律地位,也不削弱税收各种功能的发挥。而避税是本着“法无明文规定者不为罪”的原则,千方百计钻税法的空子,利用税法的缺陷与漏洞规避国家税收,它是与税收立法精神背道而驰的。在现实生活中,有人对税收筹划存有误解,将其与避税混为一谈,这是对税收筹划缺乏了解,混淆了税收筹划与避税的本质区别。必须承认,在实际工作中税收筹划与避税有时难以区别,一旦税收导向不明确,税收制度不完善,税收筹划就有可能转化为避税行为,这就要求建立完善的税收制度。 财务管理类论文:企业成本控制财务管理论文 一、成本控制概述 所谓成本控制,是企业根据一定时期预先建立的成本管理目标,由成本控制主体在其职权范围内,在生产耗费发生以前和成本控制过程中,对各种影响成本的因素和条件采取的一系列预防和调节措施,以保证成本管理目标实现的管理行为.成本控制的过程是运用系统工程的原理对企业在生产经营过程中发生的各种耗费进行计算、调节和监督的过程,同时也是一个发现薄弱环节,挖掘内部潜力,寻找一切可能降低成本途径的过程。科学地组织实施成本控制,可以促进企业改善经营管理,转变经营机制,全面提高企业素质,使企业在市场竞争的环境下生存、发展和壮大。成本控制就是指以成本作为控制的手段,通过制定成本总水平指标值、可比产品成本降低率以及成本中心控制成本的责任等,达到对经济活动实施有效控制的目的的一系列管理活动与过程。成本控制的对象是成本发生的过程,包括:设计过程、采购过程、生产和服务提供过程、销售过程、物流过程、售后服务过程、管理过程、后勤保障过程等所发生的成本控制。成本控制的结果应能使被控制的成本达到规定的要求。开展成本控制活动的目的就是防止资源的浪费,使成本降到尽可能低的水平,并保持已降低的成本水平。 成本控制反对“秋后算账”和“死后验尸”的做法,提倡预先控制和过程控制。因此,成本控制必须遵循预先控制和过程方法的原则,并在成本发生之前或在发生的过程中去考虑和研究为什么要发生这项成本?应不应该发生?应该发生多少?应该由谁来发生?应该在什么地方发生?是否必要?决定后应对过程活动进行监视、测量、分析和改进。成本控制应是全面控制的概念,包括全员参与和全过程控制。 二、公路各项成本的控制措施 公路施工企业只有稳健地控制住工程项目成本,工程利润空间才能打开。项目的成本控制是企业全面成本管理的重要环节,必须利用组织、经济、技术、合同等措施对项目成本进行有效控制,为企业创造良好的经济效益。对公路建设企业而言,主要集中在以下几个方面: 1.采取组织措施控制工程成本组织措施是从施工项目的组织方面采取的措施,是其他各类措施的前提和保障,一般不需要增加什么费用,运用得当就可以收到良好的效果。公路施工企业的特点是工程点多、线长、面广、工程管理人员流动频繁。必须采取组织措施抓好成本管理,提高企业经济效益,使之在市场经济中立于不败之地。可以做到的有: (一)编制施工成本预测报告,确立项目管理成本目标 编制成本预测可以使项目经理部人员及施工人员无论在工程进行到何种进度,都能事前清楚知道自己的目标成本,以便采取相应手段控制成本。做到有的放矢,打有准备之仗。这是做好项目成本控制管理工作的基础与前提。 (二)在项目部内部实施成本责任制 施工成本管理不仅是项目经理的工作,工程部、计划合同部、财务部各级项目管理人员都负有成本控制责任。通过成本责任制分解责任成本,层层签订责任书。量化考核指标,把责任成本分解落实到岗位、员工身上,形成企业上下人人关心成本,人人关心效益的新局面。 (三)建立成本预警机制,做好成本失控的风险预测 建立正常成本管理秩序,达到使用有记录,消耗有定额,统计有报表,损耗有分析,定期召开责任成本分析会,总结经验,弥补不足,降低成本,提高效益。 2.采取技术措施控制工程成本 在准备阶段,采取技术措施,就是充分发挥技术人员的主观能动性,对标书中主要技术方案作必要的技术经济论证,编制科学、经济合理、高质量的施工组织设计,以达到缩短工期、提高质量、降低成本的目的。在施工过程中,要严把工程质量关,采取防范措施,消除质量通病,避免造成不必要工程建设质量成本,从质量成本管理上要效益。无论是质量不足或过剩都会造成质量成本的增加,。尤其质量事故会增加返工费、停工费、返修费、事故处理费等,造成工程成本陡升。 3.采取经济措施控制工程成本 经济措施是最易为人接受和采用的措施。管理人员应以主动控制为出发点,及时控制好工程各种费用,尤其是直接费用的控制。也就牵住了项目成本的牛鼻子。经济措施主要包括: (一)人工费的控制管理 人工费占工程费用的比例一般都在10%左右,并且用工的薪资报酬有不断上升的趋势,人工费的控制越来越成为成本控制的重要一环。要从用工数量控制,根据劳动定额计算出定额用工量进行包干控制,防止人工费超出指标;有针对性地减少或缩短某些工序的消耗量,从而达到降低消耗,控制工程成本的目的;改善劳动组织,减少窝工浪费;实行合理的奖惩制度;加强技术教育和培训工作;压缩非生产用工和辅助用工,严格控制非生产人员比例都可以起到控制人工费的作用。 (二)材料成本的控制管理 材料费一般占全部工程费的65%一75%,直接影响工程成本和经济效益。材料控制管理在整个工程成本控制中占有举足轻重的地位。材料的成本控制可从两个方面入手,即用量控制和价格控制。1、对材料用量的控制:首先是精细地编制出周密的采购计划,严格执行,有效监控,防止采购的随意性和盲目性2、对材料价格进行控制:材料的采购价格对工程成本能否降低,起着至关重要的作用。 (三)机械费用的控制 机械效率直接关系到工程进展的快慢,工程进展快慢又影响着工程成本,因此机械设备管理在成本管理中占有重要的一环。主要是对正确选配和合理利用机械设备,加强租赁设备计划的管理,从不同角度降低机械台班价格;合理组织机械,提高单位时间的生产效率;搞好机械设备的保养修理,提高机械的完好率、利用率和使用效率,避免不正当使用造成机械设备的闲置,从而加快施工进度,降低机械使用费。 4.强化合同管理为中心的资料管理以实现成本控制 (一)合同管理 强化合同管理,主要包括以下几个方面。一是及时签订合同,不管是对业主、供货商、劳务分包商,都要及时签订合同,防止事后扯皮。二是合同内容要完善,合同内容要明确项目成果目标、成本目标、工期目标、安全目标和违约责任。供用水电气热、租赁、承揽、建设工程、运输、技术、保管、仓储等事项,都必须签订正式的合同,不得以口头形式约定。三是选择最合理的分包商与材料商,确定合理单价,签订合理的分包合同与材料合同,从而达到控制支出的目的。四是严格合同监督及兑现,定期或不定期检查监督合同的实施情况,按合同约定的期限认真兑现。六是强化合同管理,在合同执行期间密切注意我方履行合同的进展效果,以防止被对方索赔。 (二)加强内业资料管理,为计量的申报和工程竣工后的竣工验收和结算以及索赔工作提供资料保障 内业资料的完善、计量的及时申报、业主工程款的及时划拨可以加快施工企业的资金周转;竣工阶段资料验收是竣工结算的基础,完成了工程的验收,竣工结算才是一个完整的结算,建设单位才会拨付工程款;施工索赔项目的报批和追索是一项重要工作。如果施工单位不能在施工过程中及时处理变更、索赔项目,或因为原始资料整理不及时、不完备都会使索赔受到影响。在施工过程中及时收集、整理、保管好原始索赔依据,提供有力的索赔证据,也将使企业成本降低,效益提升。控制工程成本是一项系统工程,涉及到管理、技术、经济等很多方面,疏忽哪一方面,都会给工程的质量和成本带来不良的后果。施工企业在加强面对激烈的国内外竞争从微观内部管理上下功夫,对建设项目的每个环节进行严格的成本控制,以获得最佳的经济效益,在激烈的市场竞争中可持续发展。 三、高速公路建设企业特点,我们应该从以下几个具体方面控制成本 (一)公路养护 (1)做好科学的预测分析,为成本管理提供依据 高速公路养护成本的合理预测是高速公路运营管理的一项重要内容,然而由于自然、技术、人力等多种可变因素不同程度的影响着高速公路的养护成本,预测难度较大。对高速公路养护成本的科学预测,是进行成本管理的基础。只有在得到较为准确的养护成本预测数据以及概率之后,才可以根据实际情况选择最优的公路养护方案,从而达到从先于养护之前控制成本的效果,减轻后续成本管理的压力。 (2)成本管理的规范化、制度化 根据国外先进的高速公路养护成本管理经验来看,养护成本管理必须随同养护管理一同规范化、制度化。各级管理部门责任明确,立法确定养护管理体制和养护职责。成本管理采用先进的管理技术方法,管理职能突出,管理部门人员精简。成本管理贯穿整个养护管理的全过程,包括成本预测、选择养护方案、实时监督成本情况,提出对养护方案的改进建议,以及根据最终结果相应改善养护的具体环节,以求全面的降低养护成本。 (3)科学技术的广泛运用 随着科技不断进步,先进的工艺技术和材料,可以有效改善和提高路面的使用性能,延长道路使用寿命,降低养护工作的压力。同时还可以加快养护速度、提高养护质量并降低养护成本,促进了高速公路养护工作进步与发展。但是,在大力推广利用新技术、新工艺、新材料的同时,我们应该清醒地认识到,新技术、新工艺、新材料有一定的应用范围和针对性,同时也不排除个别不良产商和企业,唯利是图,变相或夸大产品和技术的使用效果。因此,在路面养护中,使用新技术、新工艺、新材料,应该针对路段实际,充分调查和比选,尽量参考已应用的成功案例,科学合理应用。过份追求新技术、新工艺、新材料的应用,反而会增加养护成本,不利于运营成本的控制,降低企业和社会效益。 (二)财务费用 (1)牢固树立财务工作服务于高速公路运营管理中心任务的大局意识,提高高速公路的优秀竞争力。一个机构、一级组织和一个企业一样,要想提高优秀竞争力,保持持续发展的势头,就必须按照其内在规律和运行规则,不断进行探索和改革。就高速公路经营管理而言,同样面临着需要通过不断提高优秀竞争力,实现科学发展的问题。高速公路是一种具有商品性和公益性双重属性的准公共产品。其公益性决定了高速公路管理部门必须不断改善和提高公共服务水平,为社会提供安全、便捷、舒适、愉悦的高速交通环境,这既是义务也是责任。而商品性决定了它必须按照市场经济规律、商品经济规则,积极探索和实施资源和能力的科学转换。独具性和持续性的科学结合,可充分发挥决策者、经营者的管理能力。在充分调查研究和科学判断的基础上,全力推进资本扩张、资源整合、资产转换的改革实践进程,努力实现经济效益的最大化和企业优秀竞争力的最优化。 (2)不断增强理财能力,为高速公路的快速、科学发展提供有力保障作为高速系统的财会人员,要做到: (一)积极学习掌握市场经济体制下的资产、资本、金融、投资等方面的新知识和新情况,不断提高自身的专业素质和理财能力,争做一名适应时代的财会人员。 (二)积极探索和推进高速公路优良资产向优质资本转换的过程,在实施“以路建路”的战略目标进程中发挥作用。 (三)主动承担起围绕提高企业综合效益和优秀竞争力而开展的资产重组、资源整合、资本扩张等工作的前期调查研究、分析论证、方案制定和实施,在实现“零成本管理”目标方面迈出坚实步伐。 (四)积极搞好建立企业内部约束机制和激励机制的工作,在财务监督、绩效考核、资产监管、资金管理方面探索新途径。 (三)日常费用 高速公路运营费用不同于其他生产型企业的费用消耗。高速公路建设初期投入大,投入使用后折旧、定期维修保养费(大中修费用)等相对稳定并且受客观因素影响较大。而因行业特点,日常运营经费的支出与通行费收入的多少相关性不大,因此日常运营经费作为可控成本,就成为成本费用控制的重点。 1.科学合理的定额指标可以促进管理的规范化,使各种费用开支有章可循、有据可依。 2.在合理的定额下制定费用支出计划,使资金的使用更有前瞻性,避免费用开支的盲目性、随意性,提高资金使用效率。 3.按定额标准对各部门进行成本控制,因其更具透明性和公平性,避免了部门问在费用支出问题上的攀比与猜忌,有利于提高各部门的工作效率与积极性。 4.定额的执行为下一步管理者对各部门的考核提供了客观公正的数据基础。施工企业的最终目标是经济效益最优化。当前公路施工企业之间的竞争日益激烈,在低价位中标的情况下,只有稳健地控制住工程项目成本,工程利润空间才能打开。项目的成本控制是贯穿在工程建设全过程,它是企业全面成本管理的重要环节,必须利用组织、经济、技术、合同等措施,对项目成本进行有效的控制,强化经营管理,降低工程成本,为企业创造良好的经济效益。 财务管理类论文:政分权体制下财务管理论文 一、问题的提出 二战后。日本在美国的指导下实行了财政分权体制。财政分权体制的实施不仅完成了其在经济发展及国家建设中的预期目标,而且在平衡各地财力、保证各地方政府职能的履行、行政服务的提供上发挥了重要作用。财政分权体制下公平目标的实现,主要是通过分权体制下转移支付制度来实现的,转移支付制度调整了地区间的财政均等水平,缩小了地区间的经济能力差距,有利地促进了公共服务均等化的实现,为财政分权体制公平目标的实现奠定了基础。近年来财政分权改革的不断推进,为进行日本财政分权体制的公平研究提供了可能。目前,尽管财政分权理论发展已有50多年的历史,但是有关财政分权公平的研究并不多见,有关公平的研究多是建立在分权理论的基础上。 国外学术界关于日本财政分权公平研究的理论文献并不多见,其大多也立足于转移支付角度。米哈尔吉科通过对日本财政分权后政府间财政关系进行分析指出,日本虽然存在着显著的纵向财政不均衡问题,但是转移支付制度很好地纠正了财政不均衡问题,实现了财政均等化旧。特里萨特尔、梅瑞狄斯在对日本财政体系进行分析的基础上得出了相似的结论,一致认为,日本的转移支付制度在其财政均等化的实现过程中发挥了重要的作用。日本国内对其财政分权的探讨,主要集中在政府间关系方面,而从公平方面对其进行研究略微少见。日本学者西川雅史认为,在“用脚投票”理论指导下,日本的财政分权实现了各个地区公共服务及公共品提供的均等化。持田信树(2002)认为,日本财政体制的最大缺点是存在垂直财政缺口,但转移支付制度很好地弥补了这一缺点,同时实现了全国公共品供给的均等化。此外,他还认为,均衡体制必须精确,以便很好地执行其均衡财政能力及调节支出需求的职能。 二、日本财政分权体制下的转移支付制度 日本财政分权体制由收入、支出以及转移支付三部分构成。由于日本中央和地方税收收入分配结构是“六四开”,支出结构接近于“三七开”,因而存在巨大的资金缺口,财政分权体制下的转移支付制度填补了这一缺口。其在一定程度上促进了各地方经济及社会事业的均衡发展,实现了财政均等化目标。日本主要将中央征收的税作为转移支付资金分配给地方。其转移支付资金由地方交付税、地方让与税、国库支出金三部分构成。地方交付税以实现各地方财政均衡为主要目标;它是为消除地方政府财政能力差距,保证经济发展水平较低的政府也能维持一定的行政服务水平,而向某地方支付的一种转移资金;其转移资金的额度可以运用法定的标准公式计算得出,且转移支付资金的使用由地方政府自主决定,中央政府不加以限制或附加条件。地方让与税从严格意义上讲不具均衡地方财政的作用,但它充实某些地方基础建设的财源,对地方财政同样具有一定的均衡作用。国库支出金是中央指定用途,交给地方政府使用的转移支付资金,用于中央和地方共同筹建的事业,平衡各地方政府财政能力,确保全国行政服务统一水平是其转移支付的目标。转移支付制度作为日本财政分权体制的组成部分之一,为财政均等化目标的实现奠定了基础,同时为弥补各地方经济能力的差距,确保各地方政府提供相同的公共服务水平也发挥了重要的作用。对财政分权进行公平性分析,即对转移支付进行公平性分析。考察转移支付制度在平衡各地方财政收入、确保全国人均福利水平一致方面所发挥的作用,就是对转移支付进行均等化分析。若地方政府通过转移支付获得收益后,其财政收入得到提高,且与其他地区的经济能力差距缩小,实现财政均等化,则认为转移支付制度具有公平性,即财政分权体制具有公平性。 三、主要结论 本文在对财政分权公平性研究的文献进行简单回顾的基础上,对日本财政分权体制下的转移支付制度进行探析。在此基础上,利用标准离差率对日本财政分权进行公平效果分析,运用计量经济模型对财政分权进行公平效果检验。对日本财政分权公平效果进行实证研究表明,日本财政分权体制具有公平性,其分权体制下的转移支付制度缩小了各地方政府之间的财政差距,弥补了经济能力不平衡,实现了财政均等化目标。日本财政分权公平效果主要通过转移支付制度表现,因此有必要对日本财政分权体制下的转移支付制度在促进各地区财政均等、实现公平目标过程中所具有的特点进行归纳:第一,目标明确。转移支付的目标便是调整各地区横向财政不平衡,在全国范围内,提供一定的行政服务水平。第二,转移支付形式规范,具有科学、有效的依据。转移支付金额的确定不仅考虑到经济发展的各个影响因素,而且依据了科学的公式,经搜集、调查、运算得出确切的转移支付金额。第三,法律保障。日本转移支付之所以能够在财政均等化过程中发挥如此巨大的作用,与其强有力的法制保障有着紧密的联系,法律使其转移支付资金具有了强制性。 日本的经验表明,建立规范的、明晰的转移支付体系,是中央政府调节各地区经济平衡发展的最有效手段。日本经济高度发达,转移支付也相当规范,在日本地方交付税是转移支付的优秀,且占有较大比重,其公式化的稳定性已经将其逐渐固定下来,不存在很大争议,而且越来越成为政府提供优质公共产品和公共服务、提高居民生活水平和传达政府意图的主要途径。但是从中国目前的国情来看,建立以公式化为主体的转移支付制度,虽然有利于中央政府的宏观调控,但是易于受人为因素影响,在运用公式计算的过程中,难以做到数据选择合理、运算公平、监管有效。另外,从中国地区间经济发展差距来看,那些需要财政补助的地区,往往连最基本的财政支出都无法满足,更不要说将财政补助用于执行中央政策。因而,在中国建立一种以平衡性财政补助为主体的公式化的转移支付体系,确保全国最低水平公共产品和公共服务需要,是财政转移支付面临的首要问题。 财务管理类论文:固定资产财务管理论文 一、事业单位固定资产管理存在的问题 当前,事业单位固定资产管理中存在的主要问班,表现在以下几个方面: 1、固定资产价值管理与实物管理脱节,表现为固定资产账、实不清;部分事业单位由于种种原因固定资产变化频繁。 2、固定资产管理制度缺失 许多行政事业单位固定资产的划转、调动、赠予等财务往来关系复杂,但相当一部分固定资产的调拨、赠予等情况没有相关的权属证明,没有调拨的凭证,有的已经丢失,有的已经超过使用年限。 3、固定资产信息化管理水平低 部分事业单位缺乏固定资产信息管理系统,部分事业单位虽然建立并运用了固定资产信息管理系统但系统功能不完备,系统中的数据严重滞后难以满足进行资产管理的需要。 4、清查盘点制度执行不力 通过清产核资的过程发现,许多单位对固定资产不进行定期盘点,清查制度流于表面,往往是资产一入账就脱离了监管,一经盘点,很多单位存在账实不符的现象,且账实不符的原因也无据可查,极易造成固定资产的流失。 5、固定资产的报废处置不规范 许多单位对固定资产管理概念模糊,固定资产的报废、调拨和变卖不按规定的程序处置固定资产,脱离了财政等有关部门的监管,导致了部分单位的固定资产家底不清和流失;有的甚至没有任何责任人批准就随意处置,造成处置环节管理失控。事业单位固定资产管理存在以上问题的主要原因是固定资产管理本身没有得到充分重视,固定资产投资控制缺乏合理性。事业单位固定资产管理水平的低下已经影响到了事业单位本身的长足发展,为此必须积极采取措施加强事业单位固定资产管理。 二、加强事业单位固定资产管理的措施 1、提高认识,强化管理责任意识 结合学习实践科学发展观活动,进一步提高领导干部和财务人员的财经法律法规意识,增强法制观念,强化人人参与固定资产规范管理理念,严格按照国家财经法律法规的有关规定,健全财务账簿登记制度,要对行政事业单位固定资产进行规范性管理和经常性的监督检查,从而有效地保证国有资产的安全和完整。 2、完善固定资产管理制度化建设 良好的管理离不开规范合理的制度做支撑,固定资产管理同样如此。事业单位在完成自身行政职能的同时,要严格按照国有资产管理的有关规定,建立健全适合本单位的固定资产管理的长效机制和完善的管理制度。根据市场经济发展的新形势,结合单位的实际情况,建立健全固定资产购置、验收、保管、使用、处置等管理制度,同时对现有的奖惩兑现、责任追究方面的制度加以完善。通过加强日常监管,落实管理责任,逐步实现固定资产管理的制度化、规范化。 3、推进固定资产管理信息化 没有现代化的管理手段,就没有现代化的固定资产管理。固定资产管理信息化是财务管理信息化、单位管理信息化的重要组成部分[2]。事业单位要结合国内外的先进管理理念和最佳业务实践,从深度和广度两个方面深入挖掘自身固定资产管理业务的内涵和外延,推进固定资产管理信息化,实现业务数据与财务数据的集成,对固定资产纷繁复杂的业务流程能够作出迅速、灵敏的反应,努力实现全过程、全寿命、全方位的有效管理。固定资产管理信息集成也方便所属各级单位的自我监督和自我控制,同时也减少了公司总部的监控难度。 4、重视单位年末固定资产盘点工作 根据单位会计制度规定,固定资产应定期或每年至少盘点一次,以查实固定资产的实有数与账面结存数是否相符,固定资产的保管、使用、维修等情况是否正常。使单位负责人对单位的固定资产状况有一个清晰、正确地认识,从小、从细抓起,对发现的账实不符、盘盈、盘亏等历史遗留问题及时进行整改,切实提高会计信息质量。对于流失的固定资产应认真追究相关负责人的责任,找出资产流失的真正原因。若是主观原因造成的,要进行赔偿,保证固定资产的安全完整,防止类似情况的再次发生。 5、加强对固定资产报废的统一管理 事业单位处置资产包括调拨、转让、报废、报损等,资产处置要严格按照“先报批后处置”的程序办理,由资产占用单位对需处置的固定资产的使用状况、损耗程度、处置原因等方面作书面说明报单位领导,会同使用部门、专职负责人、财务部门对资产评估作出处置意见并签署书面意见后,向主管部门、财政部门、国有资产管理部门提出申请报告,并按有关规定履行审批手续,未经批准不得擅自处置国有资产,否则应追究有关责任人的责任。 6、加强固定资产会计人员的培养,使固定资产管理工作规范化、科学化、专业化 遵循财政部颁布的《会计基础工作规范》和有关国家规定,做好固定资产会计基础工作,建立固定资产总账、明细账、固定资产卡片等。如实登记固定资产购建的时间、金额、数量、单位,形成详实的财务管理资料;全面反映固定资产存量状况,严格管理制度,健全手续,明确责任,建立固定资产统计报告制度。通过加强业务培训和学习,不断提升会计人员业务素质;坚持持证上岗原则;严格执行有关财经法规政策,规范和完善固定资产账务处理程序,保证账账相符、账实相符。 三、结语 综上所述,只有加强事业单位固定资产的管理力度,更好地管理好固定资产,才能维护固定资产的安全完整,合理配置和有效利用固定资产,规范资产处置行为,防止国有资产流失,促进事业单位健康发展。 财务管理类论文:完善商业银行财务管理论文 1传承优良传统 1.1加强内部管理 1.1.1提高对内部控制机制建设重要性的认识 一是领导层特别是“一把手”要充分认识到加强内部控制机制建设的重要性,把建立健全内部控制机制当作大事来抓,要积极吸收国外银行先进的管理手段和先进的内控管理理念,要坚持业务开拓、内控监督齐头并进,两手抓两手都要硬,要坚持内控优先,在防范风险的基础上发展业务。二是要加强对员工的思想教育,强化员工的制度观念和内控观念,让他们熟知各自岗位的制度和操作规程,严格按制度和规程来处理每一笔业务,提高他们认真执行内控制度的自觉性,使每位员工成为业务运营过程中实施内部控制的一个节点。 1.1.2建立健全有效的、系统的内部控制机制 内部控制机制作为一种在业务运营中时时监控和每个部门和岗位之间环环相扣、相互制约的动态监督机制,它是以健全的规章制度为基础,以部门内部和岗位自身的自我约束、部门之间和岗位之间的相互牵制和制约、上级对下级的授权控制为内容,以科学监控方法和独立的监督机构进行监督检查评价,以防范各种风险为优秀的内部控制制度的总和。 1.1.3完善内控监督检查机制 一是建立具有独立性、权威性的监督检查机构。二是建立风险预警监测机制。随着银行也电子化水平的不断提高,利用计算机网络建立健全风险预警监测机制,提高内部控制水平成为可能。 1.1.4建立内部控制评价体系 内部控制机制评价应包括以下三个方面:一是内控环境的评价,是指内控执行人员的价值观和道德观是否完整可靠;内控激励约束机制的建设及作用程度是否达到预期目的;内控人员的内控能力是否与其责任相匹配;内控用人机制是否健全有效;监督层对内控是否给予了充分的关注等。二是内控风险识别的评价,是指内控管理的总体目标和分项目标是否明确,二者的关联程度如何,管理层为确保整体目标实现的参与情况和承担责任是否清晰、明确;是否建立了对内部和外部内控风险预测和识别机制,即内控风险预测是否透彻和恰当,内控风险评价概率和频率依据是否准确可靠,是否建立了内控风险的预测和识别的反应机制。三是内控活动的有效性的评价,是指执行部门是否都设有恰当的风险监控活动;内部风险控制活动是否保证内控指令得到全面的执行;通过内控活动的实施是否及时有效地化解相关风险。四是内控信息及时反馈的评价,是指是否建立了各种有效的内控信息交流反馈系统,即岗位员工通过内控责任的履行,发现可疑和不轨行为是否及时将信息传递给管理层,管理层是否将内控信息以一定方式及时转达给有关人员有效履行其内控职责,达到内控的预期效果;内控信息的上传下达和横向交流手段与方式是否切实可行、及时有效等。 1.2提高业务水平 1.2.1培育管理理念,增强合规操作意识 把“创新为先”、“团队协作”作为运行人员有所作为的指导原则,把“认真负责”,“勤奋敬业”作为运行人员的工作作风,把“用制度管人,按流程办事”作为运行管理的内控文化,大大增强了全辖员工特别是运行人员的合规操作意识。 1.2.2加强业务培训,提高运行人员素质 围绕《会计核算规程》,通过多种形式的培训,提高业务监管人员和柜面人员素质;通过组织多种形式的技能竞赛活动,大力营造运行人员学业务、增知识、提素质的良好氛围。 1.2.3狠抓内控管理,严控关键环节风险 积极开展“纠违规、促内控、防案件百日集中教育整治活动”,将账户管理与核对、反交易与错帐冲正、查询查复交接环节等列为主要控制风险点,并在部分网点进行业务规范试点,进一步促进内控工作,有力地保障了各项业务健康发展。 1.3加强优质服务 加强优质服务,要始终坚持把服务放在第一位,把自己所在岗位的主要职能定性为“客户关系管理和维护”,不断加强和促进工作人员提高业务技能,增强服务意识,并极力营造温馨、最有个性的营业环境。了解客户,熟悉客户的资料,需要做到和客户像朋友一样,在他们最需要帮助时伸出自己的手。2009年7月份,一位老人家来银行办理存单转存业务,把2000多元遗忘在柜台上,且自己浑然不知,后来我经过多方打听到老人家地址,当把钱送到她手里的时候,她热泪盈眶,无比激动。以这种情感营销为纽带,做到了在服务中营销,在营销中服务。要相信,只要秉着“客户至上,用心服务”的理念,真诚最终会感动客户。或许这样的工作是琐碎的,但平凡和琐碎中却蕴藏着无穷的快乐。在这种注重细节的贴心服务过程中,不断提高自身的营销技能,寻找工作中的不足之处。奉献是美丽的。在自己的岗位上,用真善美谱写着一曲曲激动人心的奉献之歌。我们有着如此优良的传统,就要把这些优良的传统继承下来。在过去,我们同心同德收获了很多果实。但是那只是代表过去,要想取得更大的辉煌,我们必须在传承优良传统的同时有所创新而且是切实可行的创新。 2走创新之路 财务管理是商业银行一切经营活动的优秀部分,财务管理水平的高低是衡量商业银行经营管理水平的重要标志。因此,商业银行如何在预算、资产负债、资本、成本、风险、业绩评价等各方面推进财务管理创新,有效控制和化解财务风险,提高各管理层的经营效率,适应国际经济金融环境变化的需要,提升其综合竞争力,对于促进区域经济快速、稳步、健康发展以及和谐社会的构建具有重大意义。为适应现代商业银行的发展需要,近年来一些商业银行不断探索新的财务管理体制,逐步完成从传统财务管理向现代财务管理的转型。但是,和国际惯例仍有差距,财务管理理念还有较浓的传统企业财务管理色彩,与现代商业银行的财务管理有较大的差异。具体表现在:一是财务预算重短期、轻中长期,缺乏稳定性和连续性。二是重目标制定与分解,轻监督和控制,造成财务调控机制失效。三是重外部风险,轻内部风险,导致财务风险较高。四是重业绩评价,轻激励机制建设,导致业绩考核功能弱化。那么,如何推进商业银行财务管理创新呢?笔者认为,当前财务管理创新的思路是:建立一个“以成本效益原则为基础,以信息系统为平台,以预算管理为导向,以内部控制为手段,以业绩评价为依据,通过内外部审计强化监督”的财务管理体系。这对财务管理的理念、人员素质,以及对财务管理的目标、手段与职责定位等方面都提出了更高要求。具体有以下几点思考: 2.1创新管理理念和模式 推行“财务伙伴”、“全面风险管理”的财务管理理念和战略成本管理的模式。“财务伙伴”理念,即财务管理工作应该为银行各项业务发展、新产品的推出提供财务上的支持和帮助,而不仅仅是编出几张报表,提供几个数字。财务人员要通过数字发现问题,并对解决问题提供财务上的专业意见。要通过提供财务信息和分析等专业角度,对各类风险给予评价和结算,通过预算、资本分配、风险资产配置、盈利能力分析、业绩评价等财务手段进行预测和控制,特别是要关注法律、法规和税务方面的风险,以及声誉和经营权风险,以维护银行的市场地位。 2.2促进财务管理方法创新,提高财务管理的科学性 在推行新的财务管理理念的同时,银行应将成本管理视为战略行为,从企业价值最大化的角度出发,根据市场环境、企业在竞争中所处的地位和财务承受能力等各个方面合理安排成本投人,制定最佳的成本管理模式。在组织机构体系上,应实行扁平化管理。成本核算的观念要贯穿于各个方面和各个环节。为提高财务预测的准确性和客观性,如对利润指标的下达,可以从分支机构历史发展规律、同业市场份额占有比率、领导期望和可预见因素等四个方面的因素来综合考虑。根据各分支机构的历史业务数据,分析寻找其业务发展规律,在不考虑其他三个方面因素影响的前提下,通过回归分析法、本量利分析法、利润敏感性分析法等数学方法,对其业务发展规律建立相应的数学模型,并利用该模型对历史业务数据进行测算,查找与实际数据之间的差异,确定其他三项因素对差异的影响,进而确定各项因素所占的权重。在实际预测时,可根据各项因素的权重,对预测数据进行修正,得出诸如日均资产及负债、期末资产负债规模、负债成本及资产收益率、资产负债内部结构、费用总额等业务指标预测值,并以贷款利润率和存款利润率等指标进行校正,最后以此作为下达业务指标的依据。 2.3实现各种资源优化管理 应逐步实现对资金、费用、固定资产等资源进行集中管理,按权限审批,逐笔监控。区域总部要把有限的资源向效益好、管理好、有发展潜力的分行、支行和产品倾斜;对管理混乱、效益差的分行、支行的费用和固定资产要坚持压缩;对长期规模小、效益差的营业网点进行撤并,以提高资源的使用效率和财务风险的控制。市级工商银行要按照总行要求建立财务集中核算管理机制,不仅可以规范财务行为,而且可以大大提高财务核算质量和财务资源使用效率。 2.4运用先进的财务管理手段,完善考核体系 一些商业银行正在推广的“麦肯锡利润报告系统”,为推行激励机制,引导科学考核提供了有力的业务平台。运用回归分析法,设置科学合理的数学模型,可以分析单个产品效益、部门效益、客户效益、单笔资金效益以及员工贡献效益。当前在我国商业银行的实践中,考核客户经理的主要指标是业务拓展类指标,实行百分制的考核分配办法。此方法最大的弊端是业务指标中没有一个共同的支点———效益,业务指标和员工薪酬的对应关系不一致,客户经理的综合业绩难以准确体现。我们可以尝试以资产负债指标为考核指标,通过财务预测,运用内部资金转移价格作为调节杠杆,得出客户模拟利润,寻找利润和工资的比例关系,从而客观公正地评定客户经理的业绩。 2.5创新财务人才管理 迅速培养一支素质高、重管理、善开拓、公正务实的财务管理队伍。要抓好人才准入环节。要根据人民银行对金融从业人员的资格认证,严格选拔那些具有良好职业道德、实际经验和专业知识的人才充实到商业银行财务管理队伍中来,严格执行持证上岗制度。同时还要抓好培训环节和履职考核环节。 财务管理类论文:计算机环境下农村财务管理论文 一、做到管理机制要创新 对于农村、社区的财务管理工作人员,除加强教育与培训外,重要的要做到管理机制的创新,做到通过管理进行监控、通过管理达到教育的目的、通过管理规范财务管理秩序、通过管理创新财务工作、通过管理促进农村和社区的经济发展。财务管理工作人员的管理创新,是一个系统的管理问题,也是目前农村和社区新形势下,对财务管理人员加强业务教育与管理的一个重要举措。做好计算机环境下的农村和社区财务管理人员的教育,我们认为要做好以下几个方面的工作。一是要加强教育引导。任何一个行业的管理都具有自己的特点,农村财务管理工作也不例外,教育与引导是对从业人员管理的基本教育方式,如果一个财务管理团队能够从真正意义上,做到求真务实,诚信工作,奉献拚博,那么,这个团队就能把工作做的更好。教育与引导的方法很多,比如,警示、案例、说服、思想综合教育和系列化的行业教育,这都是好的教育与引导方法,值得推广与应用。二是要做到准确与合理的监控。监控与监督是对应的,要使农村与社区的财务管理工作不出问题,甚至少出问题,监控十分重要,准确的监控能把错误扼杀在萌芽状态,同时,也有利于管理工作做到准确、无误,保证监控工作做到实处,保障农村和社区财务工作不出任何问题。三要建立和健全合理、高效、规范的农村和社区财务管理制度,通过制度约束财务管理工作人员,约束管理的程序化与目的性。制度是落实的保障与制约,是行动工作的指南,更是完成任务的重要基础,因此,农村和社区财务管理工作,要加强制度化约束,达到以制度管理与教育的目的。四要开展财务普查工作,建立和健全上通下达的一站式管理模式,注入农村和社区财务管理以新的内涵。 二、做好财务规划与设计 计算机环境下的农村和财务管理工作,不仅仅是对账目的管理、资金流转的管理和应用,重要的是能够对经济的运用发挥其应有的作用,通过财务管理这个经济的杠杆作用,推进农村和社区经济的全面发展,推进财务管理服务农村和社区,服务于当地经济的发展。计算机环境下,农村和社区的财务管理,是有别于普通环境下的手工财务工作,它不需要复杂的设计与账目规划,而计算机的管理侧不同,它需要操作者能够全面掌握经济的全局,也就是说,它要求财务管理工作者不仅要会管理财务工作,还要通过对财务的管理、使用、流转与其它等环节做到对财务的规划与设计,为领导者的决策提供财务保障和基本的财务支持,以满足日益增长的财务需求。财务规划是财务能否进行长远动作,服务当地经济,发展当地经济的重要支柱,也是经济发展的动力源泉。作为农村和社区的财务管理工作者就是通过学习财务管理知识、掌握财务管理技能、熟练掌握财务的基本要素和服务功能,以最大限度地发挥财务的作用。实践证明,经济以达地区的财务管理工作,最大的闪光点就是财务能够为经济服务做好规范与设计,既以挥它自身的优势,又能够助推经济快速发展。 三、合理开发与利用现有资源 计算机环境下的农村和社区财务管理,既要做好财务的应用与当地经济建设,又要通过财务的管理,合理开发和利用好现有的财务资源,不能只管而不去挖掘财务的资源,否则,有限的财务就不能发挥其最大的作用。一般情况下,财务要与经济相对应,要及时通过调控,发挥中小型企业、信贷、银行和其它金融行业的作用,通过政策手段、现有资源优势等多渠道、多领域、多方式开发资源,利用资源,促进农村和社区经济的发展,因此,加强对现有资源的利用应成为计算机环境下,农村和社区财务管理的重要职能之一。 作者:刘红霞 单位:山东省寿光市纪台镇财政经管统计站 财务管理类论文:酒店财务管理论文 一、酒店财务管理现状 酒店的财务管理现状,目前仍存在着以下几个问题: 1.1酒店内部控制不严谨,货币资金管理有漏洞 酒店业作为综合服务业,客人从前台办理入住、用餐、电话、洗衣、配套消费等环节,都有可能出现货币资金流动,现金流量大,环节多,错记、漏记、客人逃账及当班收现袋投入投币箱账实不相符等问题层出不穷。 1.2酒店内部物资财产保全性能差 酒店内部物资财产投资标准高,资金占用量大,且不可转移。但由于酒店业部门多,岗位多,人员多,出现物资财产保全性能差,如客房消耗品统计未与客房销售量稽核、仓库存货积压、占用或挪用酒店财产私用、固定资产未定期进行盘查、私自处置资产等。 1.3酒店采购业务实效性能差 在我国酒店行业中,酒店采购业务难以落实责任制,出现采购回来的物品不管适不适用,反正采购回来再说,不行就堆放在仓库。另外,价格监督机制也很薄弱,未能采取有效控制措施,出现采购人员高价采购回来,然后从供货方获取好处等问题,严重影响酒店综合服务管理。 1.4酒店成本费用控制能力差 在当前激烈的市场竞争中,酒店成本费用控制体系还不够严谨。普遍存在成本预算指标笼统、成本管理较为守旧等问题,缺乏成本费用控管意识。 1.5酒店财务人员责任心不强 酒店行业有客流量大而不同、现金流量多的特点,酒店在为客人提供各种服务时,酒店收入通过各种方式和途径流入,财务核算过程繁杂,工作量大。由于酒店财务人员的流动性大、责任心不强,常出现一个细小的失误未能及时发现及更正,造成酒店分析或决策产生很大程度的偏差,影响酒店收益。 1.6酒店信息管理不及时 随着我国经济的快速发展,酒店行业内竞争相对激烈。大部分酒店忽略了信息管理,或者是管理不及时,总是后一步得到信息。酒店信息管理的及时成为酒店行业激烈的竞争最有力的因素之一。只有在了解自己、了解市场,了解竞争对手,才有可能站稳市场而取得胜利。 二、提高酒店财务管理的方法 酒店财务管理是指在酒店经营过程中客观存在的资金运动及其体现的经济利益关系、酒店物资财产保全等方面的管理工作,是实现酒店经营目标的有效手段之一。 2.1加强内部控制及货币资金管理 货币资金是酒店最活跃的流动资产,每日酒店内的每一个部门、每一个环节等均或多或少出现现金结算,所以,加强酒店内部控制和货币资金管理非常重要。首先,应加强货币资金的集中归口管理,建立完善严格的资金授权、批准、责任追究等相关管理制度。第二,应建立现金收支职责分离制度,收付与记录只能分开,坐到班班清、日日清。譬如前厅收银部,接待收银员班与班交接,必须要有前厅主管或领班监督下,进行备用金清点移交,同时,前厅主管或领班必须审核该班报表及应投币现金额是否相符等。第三,加强库存现金保全管理措施,严禁一个员工同时拥有保险箱的密码和钥匙,其中保管密码的员工做好是主管及以上,若人员调整或离职要及时更改保险箱密码,每日将营业款送存银行,确保货币资金的安全性。第四,加强执行酒店收费打折标准的相关规定,包括各种折扣、住店奖励、VIP客户优惠等,杜绝因私人感情出现随意折让等情形发生。 2.2加强内部物资财产的保全,优化资源整合 加强酒店内部物资财产的保全,优化资源整合,主要措施有:一是加强酒店各类物资财产的管理,全面梳理管理流程,包括从进入到退出的每一个环节,确保管理流程的合理性,可操作性强。二是建立部门负责人保管制度,部门定期安排清查,物资财产保管理部门定期进行账实核查,严禁占用或挪用酒店财产私用,资产核查结果与部门负责人绩效挂钩。三是结合酒店的实际情况,适当对物资财产进行投保,加强资产保全意识,避免或降低发生意外造成酒店财产的损失。四是加强内部损耗品稽核工作。由于酒店如客房消耗品数量是否与客房销售量相符、餐饮部收入与食品耗材的稽核、前厅开房量与客房排工安排的稽核、布草洗涤量与客房清房数量是否相一致等。五是做好酒店资产设备维保计划。酒店的资产设备具有不可转移性、价值高等特点,酒店应实行资产设备的归口管理,做好日常维修及大修理计划,消除安全隐患,确保资产设备的正常运营,提高资产设备使用效果和使用寿命。 2.3提高采购业务的实效性能 酒店的采购业务,应是在适当的时间,以适当的价格采购到适当的商品,提高采购业务的实效性能。具体可以从以下三方面考虑:首先,担当采购部门的负责人必须非常熟悉酒店各个部门、每一个环节的需要,这样才可以最有效地为酒店采购各种产品和设施,满足甚至可以超越客人的需求。第二,制定完善的采购业务制度,从编制预算、审批、合同订立、验收、付款等程序均有详细的控制措施。第三,财务部门及产品的使用部门均可以监督采购部门采购成果,制定相应监督制度,如达不到预期效果,可以要求采购部门能接受相应惩处。 2.4提高成本费用的控制能力 酒店业的成本核算分布在运营中的每一个环节,完善严谨的成本费用控制体系、加强财务预测和预算、创新成本管理理念、加强成本费用控管意识等已成为提高成本费用控制能力的基本方向。特别是在这些方面:计算测定酒店的盈利率,制定激励销售计划、行政补贴奖金、经理性管理费用计划,客房低值易耗品消耗量稽核,库存量是否合理,工程维修材料、酒店设施或经营场地的翻新改造工程等,严格制定相应规定或标准,按照程序执行。提高成本费用的控制能力也不能一味地降低成本开支,与此同时需要考虑以适用、特色、有效为前提。只有将成本费用在质与量上同时保持合理性,才能有利控制好酒店的成本费用。 2.5加强酒店财务人员岗位技能培训,提高责任心 酒店业的综合性经营决定了酒店财务人员的特殊要求。如何加强酒店财务人员岗位技能培训,提高责任心,可以采取四种形式:第一,充分发挥财务人员主人翁精神,提升归属感。酒店的财务管理,至少要让酒店的每一个财务人员积极参与,充分发挥各岗位的核算、监督职能。第二,加强酒店财务人员岗位技能培训,聘请酒店内外专家进行培训,吸收新的政策、业务解析等知识,创新财务管理运营理念,并根植于每一个财务人员心中,定期进行必要的轮岗,以提升酒店服务质量及工作效率。第三,对财务人员队伍中有真才实学的人员,提供深造机会,鼓励其考取酒店业会计主管资格证书(CHAE)或酒店业技术专家合格证书,对获取证书的员工可以享受更好的福利待遇和薪酬待遇,留住高素质、高效率的员工,提高酒店的理财效率。第四,合理选用酒店财务人员进行培养管理人才,选择既具备酒店综合服务高素质,同时具备专业技能运用自如、业务培训能力强,能够在酒店的投资发展目标提供有利策略、分析,做好管理层领导的参谋。 2.6加强酒店信息管理 面对信息瞬变的经济环境,酒店信息管理成为酒店经营管理的一项重要工具。若要提高酒店的财务管理,就必须加强酒店信息管理。一般酒店均采用酒店管理软件,可以根据自身酒店的特殊性,充分灵活设置软件的个性化,如增加风险控制警示系统、境内外销售预订系统等,利用互联网,推进酒店的品牌效应,减少宣传广告等运营成本,充分发挥软件的价值,从而侧面推助酒店财务管理中财务分析的有效性、准确性、预见性。 三、酒店财务管理的重要性 酒店的财务部门是酒店的一个重要部门,酒店的生存发展、正常经营离不开精湛的财务管理能力。加强酒店财务管理,不仅能使酒店更好地适应竞争激烈的市场环境,同时也能提高财务管理的高效性。出色而完善的财务管理有利酒店管理层做出正确的经营决策,使酒店沿着预期目标发展奋进,实现酒店收益最大化。 作者:吴秋霞 单位:广东金融学院 财务管理类论文:企业经济效益财务管理论文 一、财务管理的作用 财务管理贯穿整个企业的利益关系,控制企业的日常资金周转,对解决企业资金问题有着至关重要的作用。有了资金,企业才能够生产投资,显然,资金是所有企业最头疼的问题。企业在筹资方面需要选择成本低,风险较小的筹资方法,通过财务部门给出的数据,尽量减少资金成本,给企业带来更高的经济效益。一个企业倒闭的很大程度上是因为没有资金周转流通,所以保持企业资金可以畅通的流转是财务管理需要重中之重考虑的,在选择投资过程中需要考虑到是否资金回笼快,保证资金有效流转,这也是企业在应收账款和应付账款方面需要积极加强管理手段的。对于应收账款,需要缩短应收期限,尽量采取货到付款,钱货两清的方式,在应收账款中,尽量拖延归还欠款的时间,为企业更好的利用资金做铺垫。财务管理的主要目标就在于提高企业的经济效益,只有努力加强财务管理才能实现,财务管理正是企业的优秀内容。财务管理依附于企业自身的管理,如果企业管理不当,那么财务管理势必会受到影响,财务管理还具有指导性,由于市场经济的不确定性,财务管理对企业的其他工作具有引导的作用。 二、利用财务管理提高企业经济收益的措施 2.1科学投资,最大程度上提高收益 企业想要提高自身收益,首先就要考虑在投资回报上的收益。提高投资收益具体措施如下:一是在经过系统的调查后,确定未来投资能取得良好的反馈,选择好的投资目标和方向,这是对企业投资来说最重要的,决定着企业未来投资收益的情况和发展方向,调查清楚后投资的项目目标,还需要认清企业投资的主要方向。二是制定投资方案。其中包括财务部门对资金未来收益率的调查和分析以及风险的分析,确定该项目是否可行。财务部门需要给出两份以上的企业投资可行性方案才能供领导者决策是否在该项目上投资,选择其中最优的投资方案来实施,站在企业最获利的角度。三是评价投资方案。分析投资方案收益和风险,明确投资方案可行性。四是适时调整投资。由于投资项目的环境会变化,项目的前景也会发生变化,针对这一特点,企业要随时关注变化的大小对投资做出适当的调整。 2.2科学的筹资,降低筹资成本 投资的基础是筹资,筹集到资金才能用于企业发展,制定科学的筹资决策,降低筹资的成本,为企业提高经济效益。具体的几点要求如下:一是根据投资的情况制定筹资的计划。筹资是投资的基础,筹资是为投资活动的,二者环环相扣,只有针对投资的情况才能更好的筹资,筹资是不能单独的存在的,要根据投资来决定。二是筹资费用成本。越低的筹资成本,能更有效的提高收益,财务部门需要分别计算银行贷款、股票筹资的途径所需要消耗的筹资费用来进行比较。选择最低成本,最优良的筹资渠道。三是结合企业目前的负债情况,是否能承担起新的负债,在优化负债结构上选择最优良的方案。四是选择筹资方案,前提条件是风险较低,可以控制,尽可能选择成本低的筹资措施。 2.3合理安排股利分配 做好股利分配也是企业想要提高经济效益的方法之一。股利分配受到很多因素的影响,税收之后剩余的资金进行股利分配,综合企业自身发展情况,根据国家规定的最佳分配政策来进行分配,遵循以下原则:一是遵照国家规定的法律法规,严格按照分配的优先顺序来进行划分。二是首先关注企业的工作员工们,兼顾到这些企业所有者、管理者和职工的利益,在盈余公积金和公益金以及股东利润上合理分配。三是贯彻优先原则。先企业后股东,在利润不足分配的情况下,先用于企业自身的负债归还及发展上,有多余的情况下再照顾到投资者的利益,如果没有利润或以前年度一直在亏损,则不会分配利润。 三、结语 企业为了获得更好地经济收益,就要加强自身的企业管理,对于依附于企业的财务管理才能起到良好的影响作用,好的财务管理方便了企业未来的发展和收益,本文介绍了这几点措施,希望可以作为借鉴给各个企业,能帮助企业发展做出贡献,同时也是让更多的企业重视财务管理的发展,不要掉以轻心。面对未来越来越激烈的竞争,希望企业更好地管理自身,为未来取得更好地发展做铺垫,即使面对经融危机,也能坚强的发展下去。 作者:王先杰 单位:山东省蓬莱市财政局 财务管理类论文:新会计制度下财务管理论文 一、高校财务管理中存在的问题 1.1缺乏完善的财务管理机制 目前,大部分高校财务管理都是实施校长行使总会计师职权的模式,已经无法适应高校领导的要求。因此,高校必须设置专门的总会计师进行协助校长进行财务管理工作,才能高效管理多渠道所筹集经费,不断完善运行机制,使高校财务工作重点由核算转变到管理。 1.2难以健全财务内部控制制度 我国部分高校财务管理制度不断完善,但是却难以健全财务内部控制制度,导致部分资产管理中存在风险。由于财务内部控制制度的影响,在各种经济项目中难免会出现问题。内部控制制度内容不完整,可能会降低高校投资的准确性,造成经济损失。部分高校内部控制范围无纳入级单位财务,容易出现放贷款、非法集资情况。 1.3财务管理人员素质参差不齐 我国高校无法正确认识到财务管理工作的重要性,导致财务管理工作过于形式化。部分财务管理人员无经专业化教育培训,缺乏系统的财务管理理论知识与熟练的业务操作技能,无法明确工作中的责任与义务,将难以保证会计信息的质量。 二、分析新会计制度下财务管理模式 2.1健全高校财务管理机制 在现代财务管理中,高校必须改变传统的校长行使总会计师职权的模式,我国高校的办学规模不断扩大,必须全面实施两级财务管理制度。我国高校在接受国家拨款支持的同时,也可积极发展社会多渠道资金筹备,并进行安全合理的对外投资,以获取更多的资金。 2.2完善高校财务管理内部控制制度 新会计制度的实施,要求高校财务管理人员必须加强对专业理论知识与专业技能的学习,切实提高自身综合素质。根据新会计制度,进行完善财务管理知识基础,对外提高对外投资预算与资本核算水平。同时,完善财务报表制度,加强高校领导对企业财务信息的核查,对财务管理情况做到了如指掌,从根本上提高财务管理质量。 2.3提高财务人员综合素质 在进行招聘财务管理工作人员时,必须提高工作人员的招聘标准,可选取职业道德良好、专业素质较高、学习表现突出的学生留校就任本职工作,因为本校的专业人才具备一定的财务管理能力以及创新能力,为高校的财务管理注入了新鲜的活力。同时,不断完善岗位责任制度,实施奖励分明的考核机制,对高校财务管理人员进行理论知识与技能操作的测试,可对通过考核的工作人员给予表彰,对考核与测试不合格者,必须限期离职等。 2.4优化信息管理系统 现代化信息管理系统在高校财务管理工作中具有重要的意义,有利于健全财务管理信息,实现高校内部财务信息资源共享局面。同时,优化信息管理系统,可增强高校的财务管理内控信息的真实性,提高财务管理工作效率,从根本上提高财务管理水平。 2.5构建高校三维一体财务管理模式 分级管理作为财务管理的重心,主要手段为目标管理,绩效预算和管理为桥梁,进行构建三位一体的财务管理体系,全面发挥财务管理的重要职能。同时,充分利用现代信息技术和网络技术,进行构建财务数据分析平台,实现各项财务管理目标。为了实现高效资源的优化配置,充分发挥分级管理的有效,必须立足于二级学院和单位调研上,进行完善预算管理模式,构建功能一体化的财务业务综合平台,实现资源优化配置模式,形成一体化的学校预算和预算控制。进行财务管理体系,可及时发现处理财务管理中存在的问题,实现学校可持续发展战略目标。 三、结束语 随着高校办学规模的扩大,在新会计制度的影响下,加强高校财务管理工作具有重要的意义。综上所述,进行分析高校财务管理中存在的问题,从而进行完善高校财务管理机制、高校财务管理内部控制制度,并全面提高财务人员综合素质,进行优化信息管理系统以及构建高校三维一体财务管理模式,以确保财务管理工作的顺利进行,全面提高财务管理工作质量。 作者:张丕宪 单位:青岛大学 财务管理类论文:现代企业财务管理论文 一、企业实现财务管理信息化过程中存在的问题 1.1财务人员对于财务管理信息化的观念落后 财务管理的信息化其中包括是对于企业财务,业务,税务多方面的,而不是对单一的财务这一方面实行信息化管理。在企业落实财务管理信息化过程的同时会由于财务人员陈旧的财务理念使得一些现代化的财务设备无法走入财务人员的工作中。如:一些关于核算的电算化软件在一些资龄比较老的财务人员的眼中总是没有自己亲手进行核算或者整理之后放心。所以,由于财务人员观念上的落后,在企业中落实信息化管理道的时候,没有及时的建立一个适合与本企业的财务信息化管理标准,使得整个企业对于财务管理进度总是落后于其他企业,最终致使企业的竞争力越来越弱。不仅如此,还使财务管理信息化在企业中受到了局限性。最终出现了当前财务管理信息化过程缓慢的结果。 1.2实行财务管理信息技术化的手段缺乏针对性 每一个企业的财务都有其企业自身的特点,而企业实行的信息化大都是运用一些模版型的财务管理软件,也就是说当前大多是的财务管理软件都是一些通用型的。任何一种企业随时都可以用它来进行软件管理。在推行企业财务信息化管理的过程中,过度的应用鲁迅先生的“拿来主义”,不能够真正采用符合企业自身业务的财务管理软件也是致使企业财务管理信息化发展缓慢的主要原因之一。因此,企业的管理人员应该及时的认识到财务管理中的问题,从根本上进行改进,才会得到财务管理信息化的最佳效果。 1.3缺乏财务管理,网络技术都能应用自用的双面人才 财务管理信息化像是一个新产品刚刚上市一样。对于许多资龄比较老的财务管理人员,这种新的网络技术对于这些老员工来说又是一门新知识。他们所掌握的财务能力和理念都已经与现代企业管理的发展不相融合。但是,相对于能够熟练掌握现代化技术的一些人员,却对于企业财务管理这方面不是很在行。所以,当前落实企业财务管理信息化过程中主要阻碍这项管理发展的就是这种既通财务管理,又能熟练掌握信息化技术人员的短缺。 二、完善财务管理信息化的过程,加强财务管理信息化的建设 2.1将财务管理信息化作为企业管理的优秀理念 信息技术手段不仅仅是当前社会发展的主流,更是实现企业财务管理信息化的主心骨。因此,财务管理人员首先在观念上将信息化这个概念作为工作的优秀重视起来。那么再进一步实现企业基本数据,业务流程以及税务等等方面的信息化。同时作为一个企业的最高管理者也应该树立逐步实现信息化管理的观念,对于一个企业来说只有上到领导者下到底层员工从观念,体制,机制上都进行一个创新,都进行一个信息化的管理。企业首先才会不被社会所淘汰,才会有能力继续与其他企业竞争,并且在这种不断的理念创新中使企业的财务管理逐渐走向更加规范,科学,系统化。 2.2加强培养财务管理信息化的复合型人才 想要解决阻碍财务管理信息化首要问题,就是大力培养这种复合型人才。企业内部应该定期组织一些针对性的培训,例如:针对于老员工开设的一些计算机培训课,针对财务方面创建帐套,以及电算化方面进行一个针对性的培训。而对于新进的一些员工可以进行对于财务方面专业知识进行培训。那么财务管理信息化是企业发展的优秀,搞好财务管理的信息化就能从根本上提升企业的综合实力。同时,企业如果在信息化管理走入企业中的时候建立严格的人员培训制度就能真正起到提升财务人员的综合素质的目的。通过这种培训的方式不仅仅能够为企业培训出更专业,更高端的财务管理人才,还能够使企业经常注入与时俱进的新管理理念。 2.3以企业的实际情况出发,采用符合企业自身的信息化系统 每个企业经营的业务不同,经营理念也的不同。因此,引进信息系统必须必须根据每个企业的实际情况来定夺。以企业的实际需要作为信息软件开发的基准点,与信息化环境紧密结合。想要整个企业或者财务管理顺利的接受信息化的引入,首先得给整个企业灌输“信息化”的概念,之后再对企业进行一个制定一套整体的现实的长期发展的规划,使企业首先处于一个持续稳定的状态中,让企业跟随现实社会发展的脚步,真正提升财务管理的综合水平。 2.4分清楚财务管理信息化和会计管理信息化之间的区别 只有分清楚这两个信息化之间的区别,在实际操作中不要将其混为一谈,才能真正将财务管理信息化落到实处。会计信息化的实现根本目的在于单纯的为企业提供一些有效的信息,并且更好的对会计业务进行控制和管理。而财务管理信息化通过一些财务的决策和控制对企业产生更高效的利益。而且会计信息化中的一些标准模式对于许多企业都是通用的,但是,财务管理信息化却是依照企业发展的趋势。因此,认真分清楚这两者之间的区别,才能真正发挥财务管理信息化的根本目的。 三、结语 企业财务管理的信息化是一个能够真正提升企业自对对于内部的控制和财务管理现代化手段。因此,根据以上对于完善企业财务管理信息化过程中的一些问题的剖析以及改进策略提倡都不能离开现代化信息技术,而且对于财务管理人才的培训也是促进财务管理信息化发展的重要手段。实现企业中财务管理的信息化不仅仅对于企业本身有着重要的意义,同时对于整个社会的发展也是有着很强的促进作用。 作者:张启凤 单位:山东钢铁集团国际贸易有限公司 财务管理类论文:事业单位财务管理论文 一、事业单位财务管理存在的问题 目前,我国大部分事业单位的财务管理工作中,主要存在以下几个方面的问题和不足,具体体现在: 1.1缺乏健全的财务管理体系 目前,我国多数地区的事业单位,在对单位财务进行管理控制的过程中,其相关管理制度不完善、不科学、不实际,有些管理制度已经落后、过时,不能够有效的满足当前事业单位的建设发展需要。同时,就固定资产而言,缺乏专门、独立的管理组织机构,其专业人员的配备不足。再加上事业单位的财务管理工作缺乏独立性,使得管理人员在进行单位财务资产进行管理控制时,没有充分的制度依据和监督处罚手段,造成事业单位的财务管理制度形同虚设。 1.2资产管理存在严重混乱问题 目前,我国的部分事业单位中存在财务管理混乱,资产账实不符等问题。究其主要原因,一是由于财务管理的不足,有些单位没有设立固定资产的明细账,造成在对单位财务资产进行管理时不能进行账实、账账、账卡等的核对;二是由于对单位内的财务资产的实物管理与价值管理的脱节;三是由于人员的责任心、素质等方面的不足,加大了财务资产现值存在与账面原值之间的差距。 1.3缺乏高素质的财务管理人才 目前,在我国许多地区的事业单位中,其财务管理人员大多存在年龄偏大、“半路出家”、知识结构体系落后等问题,对当下事业单位财务管理工作中的新知识、新理念、新方法、新技术、新规定等的了解、认识、适应不足,缺乏高水平的专业素质,无法满足当前事业单位在社会主义新形势下的发展需要。同时,随着近些年事业编考试的作用,使事业单位新招录了一批学历高、专业知识丰富的年轻财务人员,但这些新进人员大多是刚刚毕业的高校学生,虽然掌握丰富、先进的财务管理知识,但其实际业务操作能力不足,工作经验缺乏,导致在实际的财务管理工作中缺乏及时、合理、准确的分析、预测和控制,从而在一定程度上影响了事业单位财务工作的发展。 二、加强事业单位财务管理的措施 针对当前事业单位财务管理中的诸多问题,在今后的工作过程中,各单位可以通过采取以下几个方面的对策和措施来加强和提高财务管理的质量和水平。具体措施如下: 2.1完善财务管理制度体系 各地事业单位要根据国家颁布的有关财务管理的法律法规和政策制度,结合自身单位建设的实际情况,积极建立和完善符合本单位发展的财务管理制度体系,提高财务管理规章制度的科学性、实效性、规范性和综合性,明确各财务管理岗位和人员的工作责任和义务,并严格对固定资产、日常经费、办公采购、邮资费用、接待费用、车辆管理费用以及差旅费用等方面的制度管理和控制,规范财务支出、报销等的流程步骤,从而更好的确保单位资金的合理、有效利用,避免出现“跑、冒、滴、漏”等违法违规行为的发生,切实消除对资金费用的浪费问题。 2.2强化固定资产管理机制 各地事业单位必须要加强对单位内部固定资产的管理监督工作,依照国家颁布的相关政策规定,严格落实管理制度,加大执行力度,对事业单位的固定资产实行科学、严谨、切实、有效的控制和监管,严格遵循责任到、分级负责、人钱物分离等财务管理原则,定期对固定资产进行盘点清查,对清查过程中发现的问题必须及时、正确的予以处理和解决,并对相关责任人进行行政制裁或法律制裁,务必使事业单位的财务管理工作做到账表相符、账账相符、账实相符,从而确保单位账务的真实性、有效性、可靠性和完整性。 2.3健全事业单位财务监管机制 各事业单位必须要加大对财务管理制度的执行落实力度,完善财务监督管理机制,将财务会计工作的各个环节进行细化,并对每一个细节部分进行严格、规范的监督检查和管理控制,从而确保财务会计工作的真实性、全面性和有效性。同时,事业单位还要重视和加强对财务管理组织结构的补充和优化,科学、合理的配置财务管理人员和会计技术人员,完善和调整单位内部的财务管理人员结构,使其更加的合理化。此外,还要加强审计工作在财务管理中的监督指导地位,加强审计机构的独立性和权威性,完善人员、设施配备,从而使事业单位的财务监督机制真正发挥出有效价值,确保财务管理工作的顺利进行。 2.4积极创新预算管理方法 目前,我国有些事业单位在进行财务预算管理时,仍然沿用的是过去传统的“逐年递增”编制模式,导致事业单位因偏重于年度预算编制而忽视了预算执行问题,造成预算资金的夸大和浪费。因此,各地事业单位必须要在当前财务会计法律基础上,积极创新和改革落后、传统的预算编制制度,采用新兴的“零基预算”法进行预算编制,使事业单位的相关领导能够更加直观、全面的了解和掌握单位真实的业务情况和人员情况,从而更加科学、合理的制定相关财务经费的划拨额度,确保事业单位建设发展的资金保障,有效避免预算成本的无理化增加和浪费。 2.5加强对财务管理人才队伍的建设 各地方事业单位要积极的组织在职财务人员进行“会计职业再教育”,并按照国家颁布的《会计人员从业资格管理办法》,不断巩固和提升自身的会计业务素质和职称等级,使财务会计人员能够迅速、及时的了解、学习和掌握当前新出现的财务会计新知识、新方法、新政策、新标准和新规定等,真正实现财务会计人员的“终生式”学习。同时,各事业单位还要积极的吸收和招聘高素质、高学历、高资历的财务会计人员,不断扩充财务管理人员队伍中高素质专业人才的数量,从而不断提升整个财务管理人员队伍的整体素质和水平。此外,还要积极的提升财务管理人员的职业道德水平和素质修养,增强他们的工作责任感和归属感,使其能够自觉的维护国家和集体利益,避免贪污腐败问题的滋生,进而打造一支业务水平高、综合素质强的事业单位财务管理队伍。 三、结语 综上所述,随着我国社会政治经济的不断进步和发展,事业单位的财务管理工作必然需要得到进一步的强化、规范和完善,通过健全法律制度规范,创新管理方法和模式,提升人员职业素质等途径,不断提高财务管理工作的效率和成果,从而使事业单位的财务管理工作能够有效的适应和推动单位当前建设发展的需要,确保事业单位的和谐、健康发展。 作者:焦杨 单位:沈阳市教育局会计核算中心 财务管理类论文:中小企业财务管理论文 一、网络环境对财务管理模式的影响 网络技术应用到中小型企业的财务管理上来,对企业的财务管理产生了很多的重大影响。就其中几点突出影响,笔者大致总结出如下几个方面: (1)生产资源方面。 企业财务管理的最终目标是实现企业利益的最大化。很多企业之所可以获得较大利益,是因为其掌握着优秀技术与资源,让企业在投入小资本的基础上获得大收益。网络提高了不同国家、不同地区企业之间的交流,让企业相互之间得到信息共享,提高生产质量,同步受益。 (2)财务管理流程方面。 传统的财务管理流程中需要人工收集财务信息,银行转账或当面现金交易,不仅工序繁杂,难以避免出现各种失误。借助计算机实现财务管理,可以实现网上出账、电子对账、实时信息搜索等功能,整个流程高效省时。 (3)财务处理方法方面。 应用网络技术,企业的财务管理都将在网上进行。企业各项活动,从资源的采购到交易结算等整个过程都利用计算机完成。企业传统的财务管理方法,如财务预算、分析与危险预警等都得到巨大的改变,企业的财务处理能力得到飞跃性的提高。 (4)财务制度方面。 中小型企业的传统财务管理制度混乱,缺乏明确的标准与依据。在网络环境的影响下,国家关于中小型企业的财务管理制度,如会计准则,为适应新的网络环境必将作出巨大调整。 (5)财务管理安全方面。 网络是把双刃剑。应用网络技术可以帮助企业提高管理质量,获取更大利益。然而在此背后潜藏着巨大的危机。病毒入侵、黑客攻击、机密泄露、计算机诈骗等事件多发,给企业财务管理网络化带来很大的打击。 二、中小企业财务管理模式在新的网络环境下的创新 针对前文提到的网络环境对中小型企业财务管理模式的影响,笔者通过查找分析,结合自己的思考,先给出以下相应的创新建议:资源共享与保护。网络化实现了各企业之间的资源共享,但是对于优秀资料技术,企业需要保守,这是企业赖以生存的资本。企业保守相关优秀机密,主要是为了防止他人恶意窃取资料,以获得非法收益,给企业发展带来巨大的创伤。重组管理流程。企业传统的财务管理流程早已不能适应新网络环境下的经济发展,企业有必要建构新的财务管理流程。企业将管理流程与网络技术结合起来,合并重复流程、删减多余流程,设计新型快捷流程,在传统财务管理的思路上增加新手段,实现企业最优管理,提高整体管理水平。优化财务控制机制。“家族式”企业财务管理最大的特点在于,中小型企业的财务控制权几乎完全掌控在高层领导者身上,重大财务活动都需要领导审批之后才可施行。这阻碍了企业引进先进管理技术,不利于企业向更大规模发展。排除人为思想观念与习惯的影响,将财务信息与网络技术结合,有利于帮助企业引进先进方法,纠正企业管理弊端。推行新制度。财务管理必须有纲可循,如此才能尽可能避免财务混乱,责任归属不清等问题。前文提到的其他方面的财务创新,都需要有具体的、可执行的财务制度做依靠。一方面,国家需要应对新环境、新挑战为我国中小型企业量身制定新的有利于保护企业发展的规章制度,另一方面,自身要根据自身实际情况,制定符合自身发展的财务管理制度,为财务从组织到处理等过程提供具体的理论依据,让企业实现财务清晰,有章可循。加强安全管理。应对各种恶性攻击与信息窃取行为,企业要加大安保投入,加强自身的安全保护措施。首先要对重要信息进行加密,建立财务预警机制。此外,加强财务管理人员的计算机应用水平,必要时对其进行专项培训,提高其反攻击能力。建立网络防火墙,防止企业网站遭受恶性攻击。最后还要提高财务管理人员的信息鉴别能力,防止上当受骗。 三、结束语 经济发展是一个动态的过程,企业的经营管理不能保持一成不变的模式,而要顺着社会环境的变化及时作出自我调整与优化。应用计算机技术进行财务管理让越来越多的企业获益,也刺激更多的企业加大对网络环境变化的重视。在新时代的竞争下,企业要借助于网络技术不断提高自身竞争力,让企业在社会的经济大潮中站稳脚跟,以实现更大的跳跃。 作者:许冬冬 单位:丽水学院
公司投资论文:公司投资与投资项目论文 1新产品开发类项目 一般由项目背景、项目概要、市场分析、项目策略、产品线规划、销量预测及价格定位、主要性能参数、工程更改范围、物料成本分析、项目投资、项目计划、财务分析、提请批准事项等组成。1)项目背景主要分析项目实施的原因、必要性及目前项目进展状态。2)项目概要主要包含产品代号、投产时间、生命周期、总销量预计、总投资、产品生产地点、物料成本目标、财务分析等主要指标概述。3)市场分析主要分析产品的细分市场定位、现状及未来发展趋势;竞争车型及格局、目标客户群;产品竞争力、市场机会、市场营销策略等。4)项目策略包含产品策略、制造策略和采购策略。产品策略是明确产品开发主体、技术来源、技术水平、销售市场等;制造策略是明确从冲压到总装四大工艺的通过性分析、冲压自制件数量、焊接生产线设计理念、涂装及总装生产线建设原则等;采购策略是明确零部件、模具开发、关键设备等供应商选择原则。5)产品线规划为该平台各车型的车身样式、内外饰特征、发动机及变速器配置、排放标准、生命周期等。6)销量预测及价格定位是产品生命周期内全系车型销量预测、竞争车型与本产品的价格对比及优劣分析。7)主要性能参数为竞争车型与本产品的各项参数对比:车型尺寸、整备质量、动力总成配置、燃油经济性、法规要求、安全星级、性能目标等。8)工程更改范围是明确本产品为全新开发还是在某产品基础上进行更改,如果为更改产品,需明确更改的内容。9)物料成本是明确本产品的物料成本目标及对标分析。10)项目投资包含投资明细及总投资估算、资金来源、对标分析等,分资本性及费用性。11)项目计划主要为项目建议书、项目启动、验证数据、第一辆集成车完成、产品工艺验证、非售车、可售车、批量生产等项目关键节点。12)财务分析主要包含净销售收入、边际成本、边际贡献、结构成本、净收益、净现值、内部报筹率、盈亏平衡点、投资回收期、对标分析、如项目运营失败对公司影响等。13)提请决策事项是基于项目要求及以上各项分析,提请董事会批准项目实施及投资。 2生产能力建设类项目 一般由项目背景、中长期规划目标及分阶段实施计划、政策法规、建设策略、平面布局、物流路线、项目投资、项目计划、财务分析、提请决策事项等组成。1)项目背景、项目投资、财务分析、提请决策事项与产品开发类项目的内容类似。2)中长期规划目标及分阶段实施计划主要分析未来5年内规划的能力总体情况、实施地点、周期、步骤、能力损失或增加分析、目前状态及目标。3)政策法规主要分析涉及本项目能力建设相关的国家及地方政策法规要求、项目实施潜在风险评估及应对方案等。4)建设策略主要包含项目建设原则、产能及生产产品规划、产品通过性、建设质量标准、人机工程、生产班次、运行效率、安全环保消防目标等。5)平面布局为项目的车间及生产线、零部件及整车分配中心、公用站房及道路、职工停车场、办公区等平面布置方案。6)物流路线分与项目有关所有零部件供货及整车发运的厂外物流、供应商直供件及零部件分配中心分装件到车间线旁的厂内物流。包含物流路线、物流量、主要物流时段、物流频次、道路压力等。7)项目计划主要为公司及政府对项目的审批、关键供应商定点、项目设计及建设、安装、调试、试生产、生产爬坡等项目关键节点。 3报告附件 报告附件是主页内容的补充说明,页面不限,根据主页内容需求补充完善。A公司的投资项目审批报告统一按研究出的模板编制,准确的表达了项目上报的关键要素,节省了项目汇报时间,也提高了董事会或执委会对项目的通过性。 作者:王秀芝 单位:上汽通用五菱汽车股份有限公司 公司投资论文:上市公司创新下风险投资论文 一、风险投资与技术创新概述 (一)风险投资概述。 1.风险投资的界定。风险投资最早来源于美国,随着经济的发展和社会的进步已不再局限于其最原始的意义。一般来说,它偏好高潜力的成长型创新企业,是一种由职业投资者操纵投向具有高潜力、新发展的企业,依靠其丰富的管理经验降低投资不确定性从而提升企业价值,并通过并购退出或者首次公开募股以获取巨额回报的一种投资行为。 2.风险投资的机制。风险投资的运作模式经历了筹集、投资、监控以及退出四个过程。筹资初期,资金的来源、所面临的投资环境以及投资方式都会影响风险投资,是需要考虑的重要因素;有了资本之后选择合适的项目投资,这期间要综合考虑被投资企业的各方面因素以降低风险;之后进行监管,可以给企业提供额外的管理服务(融资、决策等方面),尽量使风险最小化;最终风险投资者会选择合适的时机收回投资以实现高额收益,如此不断的周转循环使风险投资实现高效利用。 3.风险投资的功效。对于成长型创新企业来说,融资相对比较困难,不确定性较强,而风险投资最能满足这类企业,它最基本的功能是为成长型创新企业提供资本,除此之外,它还可以在一定程度上解决信息失衡,能最大化地进行资源优化,从而促进经济快速发展。风险投资的功效因对象而异。从投资机构主体来看,成功有效的投资行为能为其赢得良好的信誉和业绩,为日后的发展壮大打下坚实基础,比如更有效地筹集资本、更优秀的合作对象等;从成长型创新企业来看,接受风险投资不仅意味着摆脱资金短缺的困扰,还会获得风险投资机构的增值服务,包括为企业经营出谋划策、给予企业各种有利的资源等,提升企业成功的几率;从宏观经济的发展来看,有关数据显示风险投资能够有效解决失业问题,加大信息产业的比重,促进GDP的增长,除此之外,还可以优化产业结构,推动高新技术的发展。 (二)技术创新概述。 1.技术创新的影响因素。 (1)外部环境。成长型创新企业所处的环境瞬息万变,面临着各种竞争,企业承受着巨大压力,要想生存和发展就必须突破传统谋求新方式,才能在高度竞争的市场中有所成就。 (2)对风险的估量。投资风险是否可控直接影响成长型创新企业的技术创新,企业必须提前评估风险,否则会带来严重的后果。 (3)对投入和产出的估量。首先,对于成长型创业企业来说,发展初期各方面都需要巨大的资金量,最后能否实现技术创新取决于是否有可持续的投资;其次,产出也是影响技术创新的决定性因素,产品的市场推广及市场价值至关重要,企业需要考虑是否可以让产品在短期内商品化进而实现高收益。 2.技术创新的不确定性。 当今经济高速发展,企业技术创新能否成功,受多种因素的影响,例如资本、市场环境、技术环境、相关制度等。首先,在技术创新初期,成长型创新企业无法掌握新技术和新产品的各种信息,必定会影响技术创新过程。其次,实施新技术、研发新产品需要各方面的支持,要有足够的资本、一定的技术人员、高科技的设备和先进的管理模式,这其中资本是最重要的也是最具不确定性的。第三,不断更新变化的相关制度对企业技术创新的不确定性也具有一定影响,如政府实施的税收优惠以及并购政策等。 二、风险投资在技术创新上的作用 机制风险投资对技术创新具有重要意义,因为技术创新离不开大额资金的支持。当然企业可以选择向银行贷款,但是对于高风险的创新型企业来说,这种传统的融资方式是不适合的,只有依赖于风险投资才能满足这类特殊企业的发展,从而促进我国科技水平的提高。关于该作用机制,不同的学者有着不同的观点。总结起来有:一是风险投资很大程度上弥补了成长型创新企业技术创新的资金不足等缺陷;二是成长型创新企业发展初期面临较高的风险,一定程度上可以通过风险投资来分散。 成长型创新企业的技术创新尚不成熟,对资金的需求时间较长而收益滞后,此外,因其处于创业阶段,企业运营情况和信誉度等使得其难以公开募集资本,企业在技术和市场方面面临巨大风险,无法通过传统方式实现融资。而风险投资的融资方式和渠道多样化,能够使成长型创新企业上市,并在资本市场中实现融资,帮助企业脱离窘境。风险投资机构除了提供资金外,还可以实现对企业的监管,给企业提供战略支持,依靠自身经验影响企业的公司治理,促进企业技术创新发展。与此同时,同企业存在一定委托关系的风险投资机构还会规范企业的经营,影响董事会的决议,甚至参与企业的战略部署,侧面影响企业的技术创新。正因如此,我国已开始部署大力支持风险投资、改善经济增长模式、主推技术创新竞争力等新的发展战略。 三、我国创业板市场中风险投资和技术创新现状 我国创业板发展的时间虽然不长,但是一直以来,创业板市场不断推陈出新,发展创业投资的同时也优化了风险资本结构。2009年之前风险投资退出水平相对较低,2009年之后创业板扩容速度明显增快,导致2010年风险投资退出案例大增。从参与情况看,截至2012年5月30日,317家创业板上市公司中半数以上的企业获得过风险投资基金或私募股权(vc/pe)的支持,远超上交所和深圳中小板;从集中的行业看,风险投资主要聚焦于新材料、新科技、新生物制药等行业;从地域方面看,经济较发达地区更容易获得风险投资的青睐。创业板市场中有较高比例的高新技术企业,直接推动了技术创新的高速发展,表现在研发支出所占比重逐年递增,申请的专利数量也不断增加,这都离不开创业板市场自身的发展。但是也要看到,风险投资对技术创新的促进效果并不明显,表现为技术创新水平不与风险投资成正比例变化,因为增加的风险投资并不是全部用于企业的技术创新,可见风险投资对技术创新具有不明显的推动作用,这同大多数发达国家相比还有很大的差距,造成这种结果的原因有很多,主要原因归纳如下: 一是尚不具备系统的风险投资模式。当前我国创业板市场中风险投资尚无完善系统的模式,机制也不健全,不能有效地规范风险投资企业,使得风险资本去向偏离预期,给有成长能力的创新型企业带来巨大损失。 二是创业板市场功能淡化,机制尚不健全。由于创业板市场机制的不健全,无法有效发挥市场功能,导致创业板上市公司的发行市盈率普遍较高,超募资金现象也较为严重,不利于市场资金的合理配置。三是相关法律和政策滞后。对我国来说,创业板和风险投资都处于起步阶段,还是新鲜事物。与之配套的法律政策也处于摸索阶段,相应的监管机制还有待提高,一定程度上阻碍了风险投资的发展。四是风险投资人才不足,整体素质不高。成长型创新企业的建立需要独具慧眼的风险投资人才,要想创新最关键的是发现机会,而我国多数创业者不具备相应的能力,影响了成长型创新企业的发展和壮大。 四、相关政策建议针对以上问题,本文提出如下建议 (一)政府应在风险投资市场中找准定位、强化职能、加大扶持力度。面对有中国特色的风险投资环境,政府应尽力加强市场的资源配置作用,不再过分强调自身的主导地位,将主导转换为引领,为创业板打造全新的良好投资环境。此外,政府还可以多手段多方式为创业板提供扶持,如增加免税年限、降低所得税税率等,用实际行动鼓励支持风险投资和技术创新的发展。 (二)完善风险投资的各项机制,有效进行管理。我国风险投资面临的环境日趋复杂,相关职能部门应逐步完善风险投资的各项机制,实施行而有效的管理。如为保证风险资本的有效退出,应健全破产清算制度、创建优良的咨询机构、提供全面的社会资源等,使风险投资维持在相对较好的水平。 (三)完善风险投资的市场环境,发挥创业板重要职能。风险投资市场环境的完善必须依靠配套的法规制度来规范,这就需要政府相关部门行使其职能。同时,发挥创业板的两项职能,培育新兴产业方面不仅上市时要对企业严加选择和规范,而且过程中要严加监管;创业创新方面要通过各项措施引导风险投资向中小新兴产业方向发展,进一步促进企业的技术创新发展。 (四)打造优秀的风险投资团队,加强其创业和运作能力。风险投资具有一定的特殊性,这就需要更专业的风险投资人才。要重视创业方面的教育以及风险投资团队的培养,通过优化各因素来培养高能力的风险投资者。综上所述,风险投资与企业的技术创新密切相关,二者相互影响和制约。我国在发展技术创新时不能丢掉自身优势,同时也要吸取成功经验,建设有特色的创业板市场,使风险投资充分发挥自身效用,促进新兴企业高速发展。 作者:苏巍 单位:太原旅游职业学院 公司投资论文:在华投资跨国公司论文 一、跨国公司在华投资的产业分布及污染现状 随着经济全球化的不断深化,中国国内投资环境也日益完善,外商直接投资一直保持着持续增长的态势。从实践来看,外商直接投资的大规模流入导致了生产活动的增加,这就直接带来更多的资源消耗和污染排放。从外商直接投资流入的行业结构来看,污染排放水平较高的制造业是外资流入的首选行业。1999—2009年外商直接投资在中国制造业投资中的比重都超过了50%,其中2004年和2005年投资制造业比重高达70%以上。从每年公布的《中国统计年鉴》的具体数据也可以发现,自1999年以来,外商直接投资企业在中国的主要污染密集型行业中的资产占该行业总资产的比重,总体上处于上升趋势。根据《中国统计年鉴》中利用FDI的国别来源分布、在华投资的区域分布、产业分布等相关数据可以看出,中国利用外商直接投资存在着明显的“二元结构”模式。其具体表现为:从改革开放初期到21世纪初期,FDI的来源国(地区)主要是亚洲的一些发展中国家和地区,其中香港地区所占比重最大。根据2002年数据,当年香港在中国大陆地区直接投资占亚洲总量的54.84%,占中国全年利用FDI的33.86%,远超过其他发达国家在华投资额。外商直接投资在华地区空间分布体现在东部地区数量多、中西部数量少。形成中国外商直接投资来源国(地区)差异的原因,一方面是受到旧有的国际经济秩序的影响和制约,许多西方发达国家对中国进行经济封锁或限制或制裁,这一阶段外资主要来源于港澳台地区。由于利益驱动和技术限制,早期进入中国大陆地区的FDI主要投向了一些污染密集型产业。中国从1992年开始明确向市场化方向改革迈进,发达的欧美日等国家对中国的投资额开始不断加大。但是由于发达国家已经基本完成工业化进程和阶段,其国内产业也不断处于调整和升级阶段,发达国家也就抓住发展中国家市场开放的机会,将其国内的部分“夕阳产业”向国外转移,其中中国就成为一个主要的转移地,在某种程度上也就形成了中国所谓的“产业承接”。然而,这种所谓的产业转移模式给中国国内带来大量的资源环境保护问题,主要的资本输出国家或地区利用直接投资基于利润最大化的目的,疯狂地大肆掠夺中国的一些耗竭性资源,或者掠夺中国的不可再生资源(如开采矿石等),或者基于保护其国内环境而其国内又需要某些高污染产品,将投资主要集中于污染密集型产业,严重地破坏了当地的生态环境。形成当前中国地域空间上的FDI进入的“二元结构”格局,其主要原因不仅由FDI来源国的国别差异而造成,也与中国地区经济发展和社会发展差距关联,还与中国对不同地区实施的差异对外开放政策有关。 从经济社会发展的实践来看,环境污染直接受到经济规模、经济结构和技术的影响,污染排放与经济规模和经济结构重污染化同向变化,污染排放与环境技术反向变化。FDI导致了发展中国家经济结构某种程度上的重污染化,因为外商在发展中国家投资一般以污染度较高的工业为主。发展中国家发展水平低,接受外商投资一般也就定位在包括大量重污染型产业的工业上,对于环境保护还没有提到重要的位置。发达资本输出国或地区利用FDI疯狂从中国大量掠夺一些耗竭性资源(如开采矿石等),或者集中投资于污染密集型产业,严重地破坏了当地的生态环境。一些外商将在本国已经淘汰的高污染环境的技术和设备想方设法转移到中国境内,造成了中国的环境日趋恶化。由于跨国公司的最终目的是获得高额收益,因此,发展中国家在污染产品生产上的国际比较优势也是跨国公司海外投资的一个重要诱因。尽管中国政府也在不断强化环境治理,十八大报告首次专门论述了“生态文明”的基本内涵和理念,首次提出了“推进绿色发展、循环发展、低碳发展”,建设美丽中国。但是人们担心的是外商投资企业的“污染转移”问题并没有解决,有的行业还很严重。如我国工业主要污染排放指标(工业废水、工业废气以及工业二氧化硫)从1992年至今基本上呈现逐渐恶化的趋势。其中,工业废气持续增长,在1992—2010年间增长高达479%;工业二氧化硫排放在1992—2006年间快速提高,增幅达到69%,随后出现缓慢下降,相对于1992年依然增长41%[5]。工业废水在有效控制之后,排放基本保持不变,这凸显了政策选择对污染排放的有效性和重要性。沿海地区是中国加工贸易的重镇,伴随经济的高速发展,其环境也日趋恶化。2002年国家环保总局的《典型区域土壤环境质量状况探查研究》报告显示,珠江三角洲地区近40%的农田菜地土壤重金属污染超标,其中10%属于“严重”超标。全国范围内,遭受工业固体废物危害与生活垃圾危害的耕地已经达到1000万公顷,每年损失的粮食已经达到120亿公斤。全国13亿亩草原严重退化和沙化。全国七大水系均遭受污染,全国90%以上城市水域严重污染,有50%城市缺水。2014年4月17日,国土资源部和环保部联合《全国土壤污染状况调查公报》,结果表明,全国土壤总的点位超标率达16.1%,其中污染点位轻微为11.2%、轻度为2.3%、中度为1.5%、重度为1.1%。从土地利用类型看,耕地土壤点位超标率为19.4%、林地为10.0%、草地为10.4%。从污染类型看,无机型污染占比大,有机型相对次之,复合型污染占比较小。造成土壤污染或超标的主要原因是工矿业生产活动和农业生产等活动。近年来,跨国公司在华污染事件频发,给中国经济造成巨大损失。根据《2012跨国公司中国报告》:2006年6月33家在华知名跨国公司因环保违规违法而被国家环保总局曝光,主要有超标准排放废水的上海松下电池公司、超标排放污染废水的长春百事可乐公司、主体设施未验收私自投产的上海雀巢公司,还有3M上海公司、德国诺尔起重机设备等公司。上述案例仅是在华跨国公司涉及环境污染问题的冰山一角。跨国公司进入中国以来,大部分高耗能和高污染产品基本由中国企业来生产,然后跨国公司进行内部贸易或者出口,而将污染留在中国,造成了我国部分地区的环境污染。 二、跨国公司在华投资造成环境污染的原因 第一,外商投资过度进入制造业是环境污染的一个主要原因。改革开放以来,中国利用FDI与引进制造业投资同步进行,外商对制造业的投资从1999年开始就不断增加,在2004年和2005年时,制造业占比已经达到70%以上;之后,制造业利用外资占比处于下降状态,到2012年降到43.7%(见表1)。从FDI在华的产业分布看,引进外资中大约有60%进入制造业,给外商带来的88%的FDI工业增加值来源于污染密集型的产业,其中30%属于高度污染密集型的产业[8]。从“三废”排放量来看,制造业带来的污染物排放量最大,其废水排放量已经占到工业排放量的79%;废气排放量占到63.7%;废弃固体物排放量占42.1%。从国际竞争态势看,由于中国的制造业产品在国际上具有比较优势,因此制造业生产扩张不可避免地造成污染的转移。这也说明外商投资的技术外溢效应并没有整体上改善环境污染,或者技术外溢不足或者是技术吸收不足。当然,从表1中可以看出,制造业利用外资占全国利用外资总量的比重自2006年不断下降,到2012年比重已经降到43.7%。这也反映出中国产业结构在不断调整与升级,第三产业处于上升态势,对环境污染程度的降低会产生积极的作用和效果。 第二,环境标准的国际差异性导致发达国家污染产业向发展中国家转移。目前,国际上有《多边环境协议》、《卡塔赫纳生物议定书》和《蒙特利尔公约》等国际性的相关环境保护条约。然而,这些条约或者是单边条约,或者是与WTO的有关规定相悖。在WTO的框架内,有关环境保护的协定尚不完善,更没有如国际货物贸易、服务贸易和知识产权那样的协定对相关方面的明确限定与约束限定。制造业的输出国基本都是发达的西方国家,而这些国家对环保标准的制定有严格甚至苛刻的限制,在具体的经济活动中对于能耗高、污染严重等行业的惩罚相当严厉,开出的罚单动辄上亿元。但中国对相关污染的外资企业开出的罚单仅为几万元或几十万元,外资企业通过污染生产获得的收益远大于遵守环境规制所付出的相关成本,根本起不到应有的惩罚作用。另外,发达国家主要依据本国的产业发展概况,以及国内的基本条件而制定制造业标准,他们不会过多考虑或者照顾发展中国家的基本利益。同时,中国正处在工业化的中期推进阶段,这就导致发达国家在其国内发展高污染制造业的成本不断上升,迫使其只好向中国等发展中国家转移制造业。当然,也有相当的外商投资企业利用中国与其母国的环境标准“压力差”将污染转嫁到中国。 第三,地方政府官员的政绩观,造成了地方政府间的恶性引资竞争,导致了环境污染的加重。1994年中国实行分税制改革,地方政府必须获得相当的财政收益,才能够在一定程度上满足地方政府发展经济和行政费用支出的需求。同时为了政治上的晋升极力追求经济增长率。而要在“为增长而展开的竞争”中取得优势,选择“资本推动型”发展模式是一种最有效的方式,这就要求地方政府不断地创造或者改善软硬环境,以为招商引资创造条件。相对于完善的市场经济国家来说,中国对资本的自由流动有严格的限制,地方政府为了加快经济发展,就会充分利用手中掌握的经济权力,通过“放权让利”的方式以尽最大可能获得外资的审批权。这种基于对经济资源最大化的不断追求,刺激了地方政府追逐外资的利用规模和数量,造成了全国范围内对外资引进的疯狂追求。改革开放以来,中国倾斜式的经济发展战略形成了外资进入基本上从东南沿海地区向中部地区、西部地区逐步梯度推进的格局,然而FDI在华地域分布的失衡,又进一步加剧了中国内部区域经济发展的失衡,东部地区面临的资源环境压力日益加剧。 从经济发展的实践来看,地方政府基于提高经济发展速度和取得显著的“表面”政绩之目的,往往不惜以牺牲环境保护为代价,突破环境底线,引进了一批技术水平低、污染高、能耗高的外资企业,结果使得本已脆弱的本地生态环境更趋恶化。特别是外资偏向于投资制造业的引资结构更是加大了中国资源节约和环境保护的压力。第四,大量“洋垃圾”进口到中国,造成国内环境污染。由于发达国家对环境污染的严格限制和巨大的惩罚成本,发达国家进行跨国垃圾转移就成为他们处理污染的一种途径和方式。其具体做法就是将产生于发达国家内部的大量工业与生活垃圾,特别是产生的有害废弃物,通过各种方式转向环境标准较低的发展中国家,这必然给进口垃圾的国家带来巨大的环境问题。作为最大的发展中国家的中国也不断遭受到洋垃圾进口的影响。洋垃圾进入中国的途径主要有贸易、走私、捐赠等形式,对中国的环境造成很大的负面影响。其主要涉及工业垃圾与危险废物垃圾等。来自美国国际贸易委员会的数据,2000年至2011年,美国向中国出口的垃圾废品交易额由最初的7.4亿美元增加到115.4亿美元,2011美国出口给中国的垃圾交易额占中国从美国进口贸易总额的11.1%,其总量仅次于从美国进口的农作物、电脑和电子产品及化学品和运输设备等。更触目惊心的是,全球每年产生5亿吨各种电子垃圾,其中70%以各种方式流入中国。某种程度上,中国东南沿海地区已经发展成为全球电子垃圾的聚集地。 第五,高污染、高能耗和资源性产品出口产生的环境污染问题。高污染产品在中国主要是指黑色金属冶炼及压延业、造纸及纸制品业、有色金属冶炼压延业、非金属矿物制造业与化工原料及化学制品制造业。目前,中国已经成为世界上最大的焦炭生产、消费和出口国,出口占全球贸易量的一半以上。然而中国的焦炭生产技术与工艺整体上落后于世界水平,技术落后的土焦占有较大比重,我们生产一吨焦炭就要平均排放大约一吨的废水、废气和废渣。随着中国出口焦炭数量的增加,环境污染指数也在不断上升。 三、提升环境质量的应对策略 第一,提升我国治污技术创新能力,加大先进治污技术引进力度。技术创新能力和水平是决定一个国家经济竞争力的优秀要素,对一个国家和地区环境污染的根本治理要依靠技术创新的突破。技术创新能力对环境的改善作用体现在:一是能够有效提升企业的生产效率,企业能用更少的资源消耗取得更大的产出,从而在一定程度上减缓环境压力;二是治污技术的发展与突破可以大大降低治污成本,从而获得有效的收益,有利于调动企业生产者的治污积极性;三是从环境监管视角看,检测技术的进步能大大降低政府的监管成本。所以,从长远和根本上看,环境污染治理水平的提升主要依赖于技术创新能力提高。发达国家具有成熟和先进的治污技术和产品,我们要促进我国环保产业的整体水平提升,就必须引进国际上已有的先进环保技术和设备。要用高新技术来改造环保产业,以提高环保产业的技术含量,解决我国污染治理和生态环境保护的关键技术,增强环保产业的市场竞争力,推动中国环保产业发展。要鼓励引进国外先进的环保和清洁生产技术与科学的管理方法,从根本上解决中国的环境污染问题。要完善政策引导,大力促进国内清洁生产与循环生产技术的不断创新。 第二,调整引进外商投资的战略定位,注重提升引进外资质量。在引进外资过程中必须遵循环保优先的原则,设立产业发展环保标准门槛,严把环境保护关,把能否节约资源和提高环境效应作为引资的标准,大力引进节能减排型企业。要健全和强化对外商投资企业利用外资的政策导向,加强对外商投资企业全程环保监管,要对具体的外资项目进行环保评估,并实行严格的生产审查制度和程序,严格限制水平低、能耗高、污染高的外资项目的进入。 第三,调整外商直接投资的产业领域,优化我国产业结构。针对外资过度进入制造业的现状,我们必须改变外商直接投资的产业领域,应当限制其投入那些技术含量低的加工制造业,鼓励其投向高技术含量领域和能够带动大量相关产业发展和就业增加的基础产业。我国目前使用的《外商投资产业指导目录》将不同的行业划分为鼓励、许可、限制及禁止类,在未来的产业调整中要更多侧重于环保因素,在限制和禁止类中添加调整部分污染严重的行业,从源头上控制污染物的产生。在发达国家更加强化对高污染和高排放行业限制的背景下,基于环保理念,有选择地引进外资并加大对高污染企业的监管和控制是在全球化背景下中国的必然选择,这将有助于中国经济的可持续发展和环境保护,使中国经济朝着“绿色发展”方向迈进。第四,加快完善吸引外资和环境保护相协调的法规和政策。改革开放以来,我国在利用外商直接投资和环境保护方面还没有形成统一的立法,这造成了利用外资过程中的监管漏洞。我国有关控制外国污染转移的法律、法规主要有《固体废弃物污染环境防治法》、《进出口商品检验法实施条例》、《中外合资经营企业法》、《关于加强外商投资建设项目环境保护管理的通知》等。涉及环境风险评估预警的法律法规主要包括:一部法律,即《环境影响评价法》;两部国务院规范性文件,即《关于落实科学发展观加强环境保护的决定》和《国务院关于印发国家环境保护“十二五”规划的通知》;5个部级文件,即《关于开展环境污染损害鉴定评估工作的若干意见》、《环境风险评估预警技术指南———氯碱企业环境风险等级划分方法》等。由于国际国内经济社会环境发生变化和制定相关法律法规时的时代背景局限,上述法律法规面对现实环境存在各种漏洞,如技术性不强、检验标准不统一等问题,使得监管效率不高。 发达国家针对环境污染和保护方面的立法比较超前,法律法规比较完善。如美国在环境污染规制方面的法律法规主要包括大气污染规制、水污染规制、噪声污染的规制和固体废弃物污染规制等。美国针对大气污染方面的法律法规有《能源供应与环境协调法》等;水污染规制法律法规有《联邦水污染控制法》等;针对噪声污染制定的法律法规有《噪声控制法》等;固体废弃物的规制方面有《固体废物处置法》等。英国首都伦敦曾经被称为“雾都”,这是英国长期工业化发展而没有重视和有效解决环境污染造成的后果,基于1952年伦敦烟雾事件,英国于1956年颁布了世界上第一部《清洁空气法》,并逐渐实行了能源结构转换,经过半个世纪的努力,伦敦的空气污染得到有效控制,环境质量达到较为令人满意的结果。伦敦环境保护的成功经验在于有效的法律手段和科学的规划与管理。我们要科学借鉴发达国家成熟完善的法律法规,充分结合中国的发展实际,制定统一规范有效的外商投资环境管理的相关法规。第五,加大环境污染治理的投入力度,推动环保产业快速发展。长期以来,我国对环保的投入占同期GDP比例始终不到2%。根据实践和预测,如果要真正控制环境污染、改善环境质量,一个国家和地区对环保的投入需要达到GDP的2%~3%。面对日益恶化的生态环境,国家已经或即将启动大气、水、土壤等领域的污染防治计划。当然,这些计划的实施需要大量的环保投入,其中仅大气污染防治计划的总投入预计5年就要达到1.7万亿元,年均3400亿元,中央财政总投资2700亿元。但实际上,2013和2014年中央财政累计投资只有150亿元。 未来几年,投资压力和缺口依然非常大。我国长期以来对环境污染治理投入的严重匮乏,造成环境污染治理的极大困境。加大环境污染治理投入,一方面依靠各级政府的财政投入,另一方面更需要依靠市场机制的调节和有效的资金配置。在环境污染治理投入上,跨国公司具有雄厚的资金优势和实力,应该鼓励外商投资企业成立外资企业环保基金,并将这个基金投资的收益用于外资企业环境污染的治理。我们要借鉴发达国家治理污染的成功经验,建立主要以经济手段调节、行政和法律手段辅助调节的绿色环保产业的发展机制。当然,政府要为企业的生产提供信贷和融资便利,并给予相当的税收优惠等;要加大绿色消费理念的宣传,引导消费者在消费中选购绿色产品,科学引导企业发展绿色经济,引导外商投资企业将资本投向无污染行业和绿色等技术薄弱的产业。第六,完善我国的环境税制建设。从全球经济发展和环境污染治理的实践看,发达国家的环境税主要包括环境污染税和生态破坏税。环境污染税分为废气和大气污染税、废水和水污染税、废物垃圾税。生态破坏税包括伐木税和地下水税。发达国家通过完善的税制建设及严格征税,对发达国家有效控制环境污染起到了积极作用。当前,对我国来说,应基于环境保护之目的,借鉴发达国家通过税制建设遏制环境污染的有效做法,完善我国的环境污染税制建设。由于征收环境税之目的在于保护环境,作为一种税,其框架应该包括纳税人、征税对象、税率、纳税期限、纳税地点、税收优惠等基本要素。从纳税人来看,主要是指开发、使用环境资源和污染环境的单位和个人。从征收范围来看,主要是指向那些不可再生资源或者资源存量较少或稀缺的资源,同时向生产中的污染行为征税。从税收优惠来看,主要是对有效控制污染、清洁生产和绿色消费等实行税收优惠。第七,实施严格的环境污染治理政策,加大对跨国公司环境污染的处罚力度,有效改善环境质量。 从环境库兹涅兹曲线所描述的基本内涵可以看出,发达国家在经济发展过程中曾经走过先污染后治理的道路。在某种程度上也是当时时代环境和各种生产要素资源所决定的,特别是技术发展的水平和局限性限制了环境污染的有效控制。但是,在现实状况下,发展中国家已经不可能再通过转移产业来达到环境改善的路径选择。所以,政府有效的环境政策是有效缓解环境污染、改善环境质量的现实手段。环境物品在经济学上被作为公共产品,其具有公共性和不可替代性特点。根据公共产品的特性,一个国家或地区的环境质量是很难通过私人投资给予改善的。同时,现实生活和生产中普遍出现对环境公共物品的过度消费问题,也经常性地出现“搭便车”问题,要解决此问题只有通过政府的集体行为加以约束。基于此,政府采取严厉的环保政策不仅可以弱化发达国家将高污染产业向我国转移的动因,而且可以改变和优化环境库兹涅兹曲线的变动轨迹,使得我国环境污染持续上升的趋势变得平坦或得到相应遏制,以提升环境质量。对来自发达国家的跨国公司在华产生的环境污染应当给予严厉处罚,因为它们在其母国可以做到“零污染”,而进入中国后却成为“污染大户”,原因就在于我们对其造成的环境污染处罚过轻。根据各国法律实践,法律之所以设定惩罚性经济责任,就是要形成对相关主体的威慑力,使其利弊权衡后主动采取措施降低环境污染风险,这会有效防范和遏制跨国公司的环境污染问题。借鉴发达国家的经验,加快建立以强制性环境保险为主的跨国公司环境责任保险制度,将会激励跨国公司减少环境风险,以改善环境质量。 作者:樊增强单位:山西师范大学政法学院 公司投资论文:保险公司的保险投资论文 一、保险公司资金投资风险分析 (一)主要投资渠道较为单一债券因为其收益稳定、安全性高、流动性好的特点,在保险公司资金投资中占据较大比例,这能很好地保障保险公司资金的安全性,是保险公司规避和防范风险的一项重要手段,但是随着市场利率,国家政策和投资环境等投资因素的不断变化,将银行存款和债券作为最主要的投资渠道对于保险公司来说仍然具有风险性。所以,为了减少投资风险,扩大投资收益,丰富投资品种,保险公司可以选择通过合理优化投资结构,实现多产品的套期保值和收益的最大化。 (二)保险投资中基金的投资比重较低国外保险公司将基金投资作为其资金运用的一种常用手段,其原因在于基金通过组合投资的方式分散了投资风险,同时,由于基金投资目前以国债、股票等证券投资为主,使得基金风险比股票低、收益率比债券高,因此,基金投资具有较好的安全性、较强的流动性和较高的收益性的特点,受到广大保险公司的追捧,但是目前我国保险公司资金投资中基金投资所占比重仍然较低。 (三)保险资金投资于养老产业现存的问题随着泰康人寿养老社区投资试点的方案成功实施,中国人寿、合众人寿等多家保险公司也开始效仿投资养老实体。一方面,由于我国人口老龄化的日趋严重,保险公司投资养老实体缓解我国日益严重的养老压力,同时也为保险公司增加了一条规模大、期限长、回报稳定的投资渠道,改善资金和负债的匹配问题;另一方面,保险公司通过投资养老实体,能帮助保险公司塑造更好的公众形象,能在很大程度上消除人们对保险公司的负面评价。但投资养老实体存在的风险也很突出,我国目前养老产业并不成熟,还在起步阶段,养老产业规模小、服务质量差、缺乏专业的护理人员、行业标准并不统一,而且养老产业是一个微利产业,公益事业的性质远大于经济利益,这导致了养老产业的投资周期长、资金初期投入量大、资金流动性弱等的特点,所以如何恰当地规避或减轻这些风险成为保险公司投资养老实体的首要目标。除了以上几个方面以外,保险公司自身资金投资、经营和管理机制也需强化,做好资金投资各个环节的信息公开透明工作。 二、保险公司资金投资风险控制 (一)拓宽投资渠道,进行投资组合通过长期的投资实践,人们得出一条普遍结论:投资渠道越宽,选择的方向越多,总的投资风险会越小。随着2012年保险投资新政的颁布,我国保险投资渠道越来越宽泛,这要求保险公司充分理解和掌握马克维茨的投资组合理论,参照其基本思路,确立自身能承受的风险能力,根据不同资产(如股票、基金、债券、银行存款等)的收益率和期望收益(即其在组合中的比重),计算出组合风险,通过反复计算和建模,可以得出本公司的最优投资比例。同时,保险公司在进行保险投资时,要注重区分寿险资产和产险资产。寿险合同一般期限较长,因此其资金较为稳定,可以投资于期限较长的投资项目,如长期债券、抵押贷款、不动产投资。同时因为大多寿险合同具有储蓄性,这要求寿险资金的投资更看重的是投资的稳健性和安全性,其风险控制的要求要高于产险,这也是为了确保能满足被保险人的合法权益,保证保险公司的偿付能力。对于产险资产,投资资金要求流动性强,可以加大对股票、企业债、基金等流动性强的资产投资。分别对不同性质的资金进行分类管理,确定不同的投资计划,委托不同的专业投资机构进行专门管理,能有效地确保保险资金的安全和增值。 (二)成立保险投资基金,加大对基金的管理力度通过对国外保险公司保险资金投资渠道的分析可以看出,基金管理业务已成为各大保险公司的重要投资手段和利润来源,其不仅设立了公司型基金,还参与销售一些与基金管理有关的保险业务,如直接与共同基金连结的变额人寿和年金与私人养老金计划,再将其分别委托给同一集团下的投资顾问或者管理人。而且于2011年下发的《保险机构销售证券投资基金管理暂行规定(征求意见稿)》中指出保险公司可获得基金销售许可证,因此,我国保险公司应当积极借鉴国外保险公司参与契约型封闭式和开放式基金管理的成功经验,通过代销基金,建立专业的人才管理团队和基金管理公司,为日后成立保险投资基金、参与基金管理,打下坚实的基础。 (三)第三方托管养老产业,联合银行机构风险共担首先,针对我国养老产业人才匮乏、服务质量差等问题,保险公司可以选择投资建设养老实体产业,并通过出租和提供服务的方式委托给第三方经营,委托专业的医疗护理团队负责养老社区服务,同时可以选择与各大高校合作,积极选聘能熟练掌握护理专业技能、有着强烈责任心的学生,这也从很大程度上解决了大学生就业难的问题。另一方面,由于养老产业投资初期需要的投资金额较大,且投资回收的期限长,资金流动性差,加之我国目前规定保险公司可以将上季末总资产的15%投资于非自用性不动产,将上季末总资产的20%投资于基础设施债权投资计划和不动产相关金融产品[资料源自2012年保监会《关于保险资金投资股权和不动产有关问题的通知》],因此保险公司可以选择和银行合作,联合贷款,共同参与养老产业投资,使得保险公司和银行风险共担。此外,由于投资养老实体回报期限长,而保险公司是负债经营,随时都有可能遇到保险赔付,这要求保险公司要建立健全自身的风险管理机制,严格监督养老实体的投资和经营。保险公司还可以将养老服务与自家公司推出的保险产品结合起来,如某客户购买了保险公司特点种类的寿险产品,即可享受保险公司提供的与之相挂钩的养老服务方面的优惠活动。 (四)加强风险管理机制,完善激励和约束制度保险公司自身也要加强对保险资金投资、经营和管理的控制,建立健全的风险管理机制,委托独立的第三方托管机构进行投资经营,资金投资机构负责投资方面的基础性研究和市场分析监测、确定投资决策、下达交易指令,资金托管机构负责资金交割、划转和清算,未经相关部门和负责人的批准,任何人或机构不得擅自动用保险资金,通过这种资金隔离的机制,使得资金流和信息流能有效的分离,使得投资交易过程更加透明化。此外,保险公司还应当完善激励和约束制度,防止资金投资机构为了自身利益,进行逆向选择,导致保险公司利益受到侵害。保险公司可以将投资绩效与管理费挂钩,这能极好地调动资金投资机构管理资产的积极性,但管理费用应当确定一个浮动限制,若是管理费用没有上限,极可能会促使资金投资机构采取较为激进的投资策略,甚至会使其铤而走险,选择非法的投资途径。同时,为了防范这种投资风险,除了设置浮动限制以外,保险公司应当督促资金投资和托管机构确立完备的责任追究制度,将责任具体明确到个人,资金从委托给资金投资和托管机构那一刻起,每一投资、划拨、清算等环节都应有相应的责任人和监督人。 三、结束语 随着我国保险市场的日益完善,政府开始逐步放开对保险公司资金投资渠道的控制,鼓励各家保险公司不断拓宽投资渠道,但是通过对2005~2013年保险资金运用数据的观察和国外保险公司投资收益率的分析对比可以发现,目前,我国保险公司的保险投资的投资收益率远低于预期,所以,保险公司应当在风险可控的前提下,尝试不同的投资渠道,丰富现有的投资品种,确保资金的稳健发展。 作者:康丽单位:安徽财经大学 公司投资论文:上市公司风险投资论文 一、我国风险投资退出机制 一般而言,企业的风险投资是需要等到企业发展到上市阶段,通过IPO将风险投资撤出投资,以期获得更大的资本增值,但是目前我国风险投资退出机制不是非常的完善。我国风险投资起源于上个世纪80年代,相对于其他西方发达国家而言,比较落后,缺乏完善多层次的资本市场体系,也缺少政府部门的法律法规支持体系,更加缺少完善的市场机制作用体系,最后导致风险投资难以成功。从西方发达国家的经验来看,上市公司IPO是风险投资退出的最佳方式和时间,但是这需要完善有序的市场秩序支持以及健全的法律法规保护,而我国股权分置改革来的很晚,因此IPO过程当中风险投资退出的方式受到了阻碍。吴超鹏(2012)研究也发现我国风险投资在公司上市之后退出的比例不高,从2000年之后一直到2010年之间,在公司上市三年后退出的风险投资仅仅35%,五年之后退出的也不过44%。通过这样的分析来看,我们国家的风险投资退出机制还需要进一步的改进和提高。 二、风险投资对于我国上市公司融资行为影响分析 总体来说,上市公司一般的融资行为会存在一些信息不对称以及委托的问题,但是风险投资可以有效解决这些问题,本文探讨的风险投资对于上市公司融资行为的影响可以视为是投资与被投资、监督和被监督关系。需要从上市公司自身的角度出发去探讨分析风险投资对于上市公司融资行为的具体影响。 (一)对于上市公司内部机制有利影响风险投资可以成为上市公司的十大股东之一,可以通过其有效的监督管理引导上市公司形成优秀的公司治理团队,只有拥有一个优秀的团队才可以促进企业创造源源不断的现金流,从而通过内部的监督管控,提升上市公司融资能力,影响上市公司的融资行为。优秀的风险投资家可以通过自身宽阔的视野,卓越的思想对公司进行监督,对于公司绩效有绝对正面的影响,同时也可以帮助公司制定战略管理政策,对于公司治理具有重要的引导作用。 (二)对于上市公司内部机制的不利影响一般而言,西方发达国家公司IPO之后,风险投资就会退出,但是我国风险投资的长期存在,并且风险投资家会成为上市公司董事身份,这样可能会形成一种“尾大不掉”的现象,他们会通过自身的影响力干扰公司的政策,甚至也会出现恶性的竞争夺权现象,因为私人利益做出有损公司的非效率投资融资活动。 (三)对于上市公司外部机制有利影响企业与外部环境的沟通交流过程中,往往存在信息不对称的问题,风险投资可以有效地加强信息传递能力,增加企业的外部融资能力。第一,风险投资可以给企业带来良好的声誉,这是衡量企业质量的一个标准,这样良好的声誉可以帮助公司吸引融资和投资对象,给外部传递更加可靠的信息。因此,风险投资家可以在一定程度上面降低信息交流沟通的成本,减少因为信息不对称引起的道德风险问题以及逆向选择问题。 (四)对于上市公司外部机制的不利影响上市公司外部治理受到很多因素的干扰,比如说国家的税收政策和货币政策:第一,我国税收政策的制定主要是我国中央政府部门根据当前社会经济的具体发展内在要求而确定出来的制度体系,并且会以此作为根据,作为指导各级地方政府税收收取的基本方针准则,来开展税收收取工作。另外有关中央与地方的税收收入分配关系、国家与企业的分配关系等众多的分配关系基本是没有理顺的关系。总而言之,在这种税收政策下,我国的上市公司要想得到发展,就必须避免税收政策带来的各种影响。目前的风险投资可能会受到这样的政策干扰,从而对于公司发展产生不利的影响。第二就是国家货币政策。对于我国的上市公司来说,自身竞争力十分缺乏,而且公司的资本结构不合理,一旦中央政府采取“从紧”的货币政策的时候,可能会导致出口活动的基础十分脆弱,很容易受到政府宏观政策调控的影响。“从紧”的货币政策会使得人民币升值的压力,从而导致公司出口商品的价格会有所提高;上市公司的资金压力会进一步地加大,公司的信贷成本也会在一定程度上快速提高。这些外部因素对上市公司的长远健康发展来说,都不是有利条件。而这些都是风险投资难以规避的。 总体而言,风险投资可以有效地解决上市公司内部治理以及信息不对称的问题,但是与此同时也可能会带来与之相关的新的问题。对于风险投资该如何把握和利用需要我国上市公司在融资行为当中有良好的掌控。同时也需要不断地完善我国宏观资本市场,建立健全相关的法律法规制度体系,确保足够的后盾支撑上市公司的健康发展。 三、结束语 风险投资对于上市公司的融资行为具有十分显著的影响,主要有两个方面的优势,其一就是可以解决内部治理的效率问题,其二就是可以解决上市公司外部融资信息不对称的问题。但是前面的分析也可以看出,这样的影响具有一定的风险型,一旦风险投资家或者公司自身出现问题,那么风险投资对于上市公司的良性影响和作用可能就会转化为消极的影响,诱发道德风险问题。因此,需要政府、企业共同合作,促进我国上市公司健康发展。 作者:刘万华单位:广元广播电视大学 公司投资论文:公司长期股权投资论文 一、A公司长期股权管理组织机构的建立 1.设定长期股权投资管理的目标。 1.1设定管理业务目标。A公司业务的基本状况,设定长期股权管理目标:目标一:保证长期股权账面价值的真实完整,准确无误,及时收取回报。目标二:建立完整科学的投资方案,并及时跟踪。目标三:股权投资、股权转让要符合国家相应的法律法规以及企业内部的规章制度。目标四:确保项目建议书和可行性研究报告内容的真实可靠,支持投资可行性方案的理由要充分、恰当。目标五:明确投资处理方式和程序,保证投资处理有关文件、凭证的真实有效。2.2设定长期股权投资管理财务目标。目标一:保证长期股权项目价值的完整性,真实性和准确性。目标二:投资回报的及时收取。 2.长期股权管理环节的设置。 A公司根据长期股权项目特点和要求,对股权投资项目运营管理设置了四个环节,包括:项目的初步评价和决策、谈判、股权的管理、股权的退出以及股权评价,其中股权的管理、退出和评价是后续进行的工作。 3.长期股权管理流程设计。 针对长期股权业务特点,A公司对投资业务分成了三个阶段:调查阶段,主要项目搜集、初步调研、立项会、尽职调查、部门审查几方面内容;交易阶段,主要有交易谈判、投委会、中介调查、董事会、交易执行等几方面内容;退出阶段有后期管理、董事会审核、退出执行等几方面内容。 4.管理组织特点。 A公司根据企业的特点,设立了比较完善的组织结构,突出公司的资产管理要求与职责。公司设一个总经理,一个财务总监和三名副经理。具体组织结构如下图所示:其中,财务总监对财务部门进行管理,对A公司的长期股权管理有非常重要的作用。4.1财务部。财务部的主要职责有:①遵守国家的法律法规,在国家政策允许的前提下对政策充分利用;②按照会计准则正确设立账目和科目;③建立健全的会计岗位责任制;④加强对子公司的监管;⑤行使融资管理的职能,对子公司的账目负责。在公司进行长期股权投资时,对于出资项目要根据国家的相关法律法规进行审批,管理相应的程序,落实资金。针对于绩效较差、资不抵债的子公司应当报告给总经理,并提出相关处理意见。4.2控制部:控制部的主要职责有:①负责新项目(含产品开发、投资)经济性测算;②负责公司年度经营预算;③负责公司全过程成本控制;④负责公司商品收益管理;⑤负责公司中长期滚动规划及年度实施计划编制。在公司投资时各级管理部门要进行相应的监管工作,对公司股权的可行性进行分析,提出可行性分析报告,检验公司的投资是否合法合规,为后期公司的股权收益负责。另外还要加强对子公司绩效评价。 二、长期股权投资中存在的风险和相应的控制手段 长期股权的投资拥有着高风险高收益的特点,这就使得相应的投资风险也是巨大的。对此,企业应该做好充分的准备来面对这些风险,从而避免风险为企业自身带来的巨大伤害。从宏观上来看,这些风险主要是由于一些外部环境的变化和内部的控制因素共同影响并引起的。对于前者的控制来说,这种因素已经超出了企业自身所能承受的范围,因此往往很难对其进行预测;而后一因素,企业可以通过采用相应的手段来进行控制和规避。下文便结合A公司就一些在长期股权的投资中较为常见的几种风险进行介绍:A公司发展长期股权是为了壮大公司的实力,但同时这也意味着风险的提高。 1.流动性风险。 对A公司的财务状况分析可以看出,从2010年开始,A公司的资金流动率就有所下降,这就意味着公司的资金得不到保障,可能会出现资金的短缺状况,债务偿还的能力下降。这种流动性下降的情况就是A公司近年来不断加强长期股权投资所造成的。 2.多元化经营风险。 近年来A公司转变了经营战略,加大对长期股权的投资,实行多元化经营的战略,但是近几年股权收益的状况却不是十分乐观,股权收益率不断的下降。究其原因实行多元化的类型是不是适合A公司发展,如不适合A公司的具体情况必然会阻碍A公司的长期发展战略。这是一个值得考虑的问题。 3.投资结构风险。 A公司虽然涉足领域很多,但是投资的结构比较单一。仍然集中在汽车领域,这也没有能够达到公司董事会制定的多元化经营的目标。这种情况归根结底还是管理模式的问题。A公司在进行长期股权投资时,可以灵活的调动公司资源,采用适当的体制规避公司可能遇到的风险。A公司,很重视框架的管理模式创新,为了加强企业股权投资的管理力度,A公司在原有的“直线职能制”的基础上进行了创新,引入矩阵式的管理模型进行补充,并根据企业的实际情况进行改革和调整。这一模式提高了公司的绩效,增加了公司对子公司的管理,有效的规避了风险。A公司的长期股权投资取得了不错的成绩,对其他拥有众多子公司的企业有借鉴意义。 三、结语 本文通过对A公司案例的研究,分析了该企业长期股权投资和管理的相关职能,分析了当前我国公司长期股权投资的风险及控制。以小见大,描绘了当前我国资产投资中存在的问题。为我国的企业在长期股权投资和管理提供一些科学的建议。 作者:张春虹单位:中国第一汽车股份有限公司经营控制部 公司投资论文:保险公司风险投资论文 摘要:本文阐述了风险投资的基本含义,并以保险公司为例探讨了风险投资业存在的主要问题,并在此基础上提出了一系列对策,即加强风险投资主体多元化建设、建立和完善风险投资运作机制、大力优化风险投资外部环境、为风险投资提供源头项目、抓紧培养风险投资人才和引进外资,建立创投公司、私募创投基金。 关键词:风险投资;保险公司;机制 一、风险投资的含义 所谓风险投资,顾名思义是一种投资行为。因为其自身具有巨大的增长潜力而吸引众多投资者,但是由于其技术和市场方面可能存在一定的失败风险,特别是针对高新技术产业的投资行为,风险则会更大。自改革开放以来,我国的经济取得卓越的成绩。面对世界经济发展趋势的挑战,我国作为一个发展中国家,更应当大力发展风险投资事业,不断创新科技体系,当科技成果进一步转化为高新技术产业,从而建立风险投资机制。就现阶段我国市场经济运行情况来看,要想实现科技成果的产业化,离不开发展高科技产业,这就要求我们要建立风险投资相关的金融体系,并给风险投资以政策性的鼓励。将科技成果转化为产业优势,离不开最基础的科学研究和高新技术,因此,要想将科技成果转化为产业优势,风险投资在其中起着举足轻重的作用。 二、我国风险投资业存在问题分析 中国高技术创业投资公司是我国第一家专业性的风险投资金融机构,它创建于1985年,已经为我国风险投资行业实践了20余年,已经逐步形成了较为成熟的风险投资体系,公司具有自身发展的基本特征:从投资主体的角度分析,国家创办的风险投资公司是现阶段的主要形式,很多公司的载体是依托国有银行等机构。一般仅对科技型企业进行信贷,这是仅限的形式,因此现阶段我国的风险投资公司与银行的贷款没有太大的差别。由这些特征分析,目前我国的风险投资还不能完全称之为风险投资,无论从理论还是实践,风险投资在我国的发展状况尚不成熟,相应的配套机制也不完善。我国的风险投资还存在众多问题,结合几年来的具体实践,总结如下: (一)风险资本规模偏小,投资主体单一 风险投资应当是一种商业行为,从国外的风险投资实践来看,大多风险投资只有在政府对特定条件下政府才给予直接的支持,例如整个市场失灵时,或企业无能为力的领域时。但是在我国,风险投资却是直属于政府的,是一种政府操纵和主导下而创立相关公司的,这在形式上违背于风险投资的商业行为,将风险投资作为一种政府行为,也直接导致了其主体结构的单一化。近几年新成立的风险投资公司仍然是政府部门,直接造成了投资效益构成的不良影响。 (二)退出机制急待完善 没有退出机制的风险投资,不能称之为真正意义上的风险投资,只有退出这一环节正常化,才能使风险投资运转正常,资本退出是否能够成功也决定了风险投资是否能够成功。目前,我国的风险投资关于退出机制方面存在众多问题,例如,现阶段的证券市场仍健全,自证券市场成立以来,已有十多年时间,但是相应的配套机制还有很大的完善空间,特别是主板市场及二板市场都或多或少存在一定的问题,风险投资的出口问题仍然是棘手的问题。另外,我国的产权市场也有很大的完善空间,高新技术企业还不能掌握一定层面的技术进步及创新能力,自由转换产权的行为还不能依靠企业自身完成,这也直接阻碍了风险投资行为的政策运行。 (三)外部环境有待改进 一个良好的风险投资行为离不开外部环境的影响,这也是该系统得以正常运行的前提。现阶段,我国的外部环境还需要革新。政府在引导和调控方面存在不足,没有科学的手段及相应的措施,更没有相对较为得体的约束措施。而与之相对应的金融体制革新速度较慢,跟不上市场经济发展的需求,风险投资更需要适时革新体制,这就更加凸显出当前的配套机制落后程度。风险投资行为的出现,在我国却没有约束其行为的法律法规,缺乏一定的规范措施也使得整个行业的发展缺乏规范化、系统化。风险投资公司所提供的服务种类较少,无法满足市场的真实需求,这也在很大程度上阻碍了整个行业的发展。 (四)风险投资的项目太少 项目来源少,因此可以提供科研的素材较少,科研成果也就不会丰富。要想使风险投资转换的速度加快,需要首先具备先进的科研成果做为前提条件。 (五)风险投资专业人才十分紧缺 风险投资缺乏专业人士,很多人从事金融行业却不精通技术层面的内容,有的人则了解技术但是不精通金融层面的知识,这样的专业人士不能称之为投资家。而我国现阶段,从事风险投资的人士大多是不够专业化,严重缺乏专业人士的风险投资行业,使其投资的成功率大打折扣。国际市场上,风险投资领域的专门人才通常有以下几类:风险资本运作主导型;输出企业管理型;财务分析评价主导型;风险控制规避主导型。这几类人才可以对风险投资进行全方位的测评,不仅能够深入了解投资及融资的行为,更能够将各个领域的信息资源整合并加以利用,从财务层面作为投资的主要依据,采取系统分析及评价的方式对接下来的投资行为进行判定,有效防范投资中的风险。 三、我国风险投资发展思路 我国风险投资存在的众多问题,可以通过学习国外先进的经验和做法,改进风险投资行为的发展思路,具体应当重点抓好以下几项工作: (一)加强风险投资主体多元化建设 现阶段,我国风险投资的主体较为单一,因此将风险投资主体多元化发展是必由之路,改变以往政府一手主导风险的传统模式,放宽对大型企业及高新技术企业的限制条件,丰富风险投资的资本来源,尽可能建立起有效的机制,引入国外的风险资本,如果有资金实力雄厚的个人投资者,也应当给他们以市场,允许其开办私人性质的风险投资公司。日常投资中,应当放宽对普通百姓的限制条件,允许他们通过购买债券或股票的方式进行一定规模的风险投资行为,也可以以个人的名义入伙风险投资的企业,多角度、多元化地丰富风险投资行业的发展。 (二)建立和完善风险投资运作机制 关于建立风险运行机制,大体有三个方面的发展方向,首先,应当对投资项目进行遴选,这一机制有助于降低投资风险,国外关于投资项目遴选的机制早已成熟,我们可以参照国外的先进经验,通过对高新技术投资具体项目的审核,从技术层面、企业发展能力层面及外界的环境层面进行综合考量,最终确定接下来的投资项目是否是成熟的投资项目,是否入围投资范围。其次,适时微观监控风险投资行为,这一机制的建立可以有效约束企业的管理层。企业的创业股、风险股等都属于风险企业的产权,因此产权在其结构上存在一定的特殊性,风险企业可以通过对股权及指定项目享有股份的形式来激励风险企业的领导层,将企业未来发展的利益与个人利益相联系,增强他们的责任意识。风险投资企业可以加强对投资的风险企业的管理能力,确定自身在企业中领导层拥有一定的管理权限,一旦企业发生决策性的失误或风险时,可以及时制止企业的决策方向,解雇风险性较强的领导层人员,约束企业的领导层,加强有效监管。第三,退出机制一定要及时实行。退出机制对风险投资行为具有一定的积极作用,它可以帮助企业的创业投资层面完成可持续发展,有效鉴别创业中的众多不对称问题,筛选并评定相应的项目机制,只有退出机制得到完善,创业资本才能够得到持续的流动,增强创业投资的稳定性及持续性,这是实现可持续发展的基础。 (三)大力优化风险投资外部环境 优化风险投资的外部环境,其中包括对政策层面环境的优化、法律层面环境的优化以及中介服务体系的优化。政府可以出台相应的政策鼓励中小型高新技术企业不断发展,并适时给予一定的补贴,鼓励其发展的步伐。针对风险投资行为,我国应当出台相应的法律法规,以规范这一领域的行为,这些法律法规可以帮助风险投资公司管理所投资的企业,机构从设立到运营再到风险转换都有据可依。风险投资的中介服务也应当得以优化,证券公司及银行可以针对风险投资行为出台一系列服务项目,可以帮助企业提供产品的定位及市场研究,对资金的筹措给出一定的参考信息,还可以培育一些专业人员及顾问机构,为风险企业及投资者提供可靠的信息,帮助他们判断投资价值,并提供一定的专业咨询。会计事务所及律师事务所的建立也会对风险投资领域带来一定的作用,可以帮助相关的评估机构完成财务方面的审计工作,从技术层面及业绩层面给予评估,一旦机构确立,在运营及退出机制方面也会运用到一定的法律知识。 (四)完善产学研结合机制,提高科技成果的创新性 产学研现阶段出现一定的脱节现象,很多高等院校及科研机构的相关成果并没有通过企业得以利用,因此这些成果往往还只停留在纸上谈兵的阶段,利用率偏低,成果的转换效率不高,因此科技链与产业链之间有严重的脱节现象。针对这与的现象,政府应当提供一定的平台,帮助高等院校及科研机构与企业及时沟通,将产学研相结合的利好政策应用到风险投资行业中来,开拓科研人员的思路,为企业开辟新的道路,将科研成果高效率转换为产业链条,在产学研方面开展合作,并鼓励三者间相互合作,共同发展。 (五)抓紧培养风险投资人才 风险投资行业需要大量的高素质人才,这些人才可以直接决定未来的风险投资成功率如何,因此抓紧派样这样一批风险投资人才时不我待。正如前文所述,风险投资行业需要四类人才,即风险运作主导型、输出企业管理主导型、财务分析评价主导型、风险控制规避主导型。要想将风险投资行业做得更稳定更长远,培养专业人才可以将风险投资行业推向更高的发展领域。 (六)建立独资、合作、合资的创业投资公司 我国在风险投资时除了利用国内资金外,还应当有效利用好国外的投资资金,将风险投资公司作为中外合资的重要途径,这样做对我国的风险投资行业发展带来积极的意义,除了能大量利用国外资金外,还会将更多的先进理念及投资经验带入国内,将投资的高新技术领域作为我国与国际沟通联系的有效渠道,获取国际层面的创业市场信息,增加同国际间的交流互动。我国可以出台相应的策略,以鼓励和支持外商来我国投资创业。可以针对国外投资机构的特点,给予一定的补贴,让他们享有国内同等待遇的投资环境。可能让国外的机构直接投资到我国市场的创业领域中来,针对从业三年以上的投资创业公司给出更多优惠政策,将他们投资在我国的本金到期后,可能不受任何限制的转出我国市场。当国外投资商在创办投资机构时,如果外资比例超过本国的投资比例时,可以就起使用的债务融资工具进行一定的时间限制。要求起达到十年以上,并报送监管部门给予备案,自此不再纳入外债的相关指标管理单位内。针对高新技术领域可以开辟一定的特权,我国的一些基金管理公司可以鼓励其开辟海外市场,鼓励他们通过投资机构及基金管理公司获得投资方面的信息帮扶,建立一个相应的投资基金,及基金管理公司。 作者:连一赫 单位:辽宁理工学院 公司投资论文:投资担保公司风险控制论文 一、河南省投资担保公司的发展现状 近年来,随着国民经济迅速发展,人民生活水平显著提高,公众的保险理财意识增强,很多人为了规避通货膨胀和出于资产保值增值的目的,纷纷被高收益吸引到投资担保公司,这在一定程度上促进了民间借贷和投资担保行业的发展,投资担保公司的利润激增,进而使得投资担保公司数量和规模迅速扩张。资料显示,河南省投资担保公司数量由2008年初的190多家发展到2010年底的164家,占全国担保公司数量的四分之一,3年增长了将近9倍,注册资本从50多亿元增加至560多亿元,从业人员由不足4000人发展至10万人。河南投资担保行业的迅速发展也带来了一系列问题,例如,相关法律法规的缺失、政府监管不到位、从业人员业务素质低下、缺乏有效的信息管理渠道、内部风险控制不健全等;河南省投资担保行业非法集资、超额担保、非法债转、违规放贷、以假乱真等现象层出不穷。继2011年郑州诚泰事件、洛阳盛归来事件之后,河南省金昌投资担保有限公司、河南金联投资担保有限公司、河南嘉诚投资担保公司等融资性担保机构经营许可证被作废,在一定范围内出现了挤兑现象,引发了担保行业的倒闭潮。 二、河南投资担保行业面临的问题 (一)外部风险 1.法律风险 1996年6月,国家经贸委《关于建立中小企业信用担保体系试点的指导意见》,随后又相继出台了一系列相关法律法规,诸如《关于鼓励和促进中小企业发展的若干政策意见》、《中小企业促进法》等。上述规定在规范中小企业市场准入、从业人员资格审查、业务规范、风险控制、行业自律等方面做出了相关的规定。但是这些法律在运用过程中还存在一些漏洞,一旦发生了一些难缠的案件很难找到具体的法律依据,缺少针对性的法律法规来规范担保机构的行为。为了规范担保机构的运营及发展,河南省也相继出台了一些有关担保机构健康运营的规范性文件,但是大多数都是对国家法律或规章的完全照搬,广泛而空洞,缺少针对性和操作性,并不能切实有效的解决河南担保行业自身独特的问题。担保行业是一个新兴行业,没有大量的经验可寻,只能摸着石头过河,这就导致了河南担保行业法律制度建设的滞后性,往往以牺牲一些出资人的利益来换取法律的逐步完善。 2.信用风险 由于担保行业普遍存在信息不对称的情况,这就为担保机构的健康发展埋下了定时炸弹,谁也无法预料信用缺失将会造成怎样的损失。河南省目前信用体系尚不完善,无论是个人还是企业都存在信用缺失现象,担保机构无法通过直接渠道了解借款人的实际还款能力及资金信用状况,很多时候获得的信息不够真实有效,甚至是虚假信息,这就为日后的持续发展埋下了隐患。担保公司作为中介机构,在将资金担保借给中小企业和个人时,时刻面临着因信用缺失而要无条件代偿的风险,出资人在将资金给担保机构后,时刻面临着因担保公司信用缺失而血本无归的风险。 3.监管风险 无论在全国还是在河南省,担保行业都存在监管不清、监管缺失的风险。目前全省的投资担保行业迅速发展,投资担保机构数量不断增加、但是却存在监管资源严重匮乏、专职监管人员少、监管人员业务素质不达标、监管力度不够等问题。据有关资料显示,在郑州市中小企业服务局,担保办大约只有3间办公室,工作人员寥寥无几,监管机构形同虚设,试问这样的监管机构及防御措施怎么能够保证整个河南省的担保行业有效持续发展呢?2009年9月2日,河南省工信厅和工商局联合《备案通知》,要求全省的担保公司必须先获得工信厅的审批,才能到工商局办理营业执照,然后在登记注册后30日内,到同级信用担保行业准管部门备案,并报送省工信厅。据不完全统计,现在河南省在工商系统注册的担保公司大概有500多家,但是拿到担保机构备案证的不到300家,将近一半的担保机构处于无政府监管状态。 (二)担保机构自身内部风险 1.注册资本风险 (1)担保公司注册资本不均衡。其注册资本规模从一千万到上亿的都有,规模参差不齐,很多担保公司规模小,实力偏低,却偏偏非法债转,超额放贷,最后引发倒闭浪潮。(2)存在虚假出资或资金出逃现象。河南省工信厅对担保公司的审批只是一些程序性的操作,很难做到对其真实资格的严格审查,也缺少相关专业人员的跟踪调查,这就容易造成浑水摸鱼现象,出现一些虚假出资或资金出逃的行为。(3)注册资金与担保规模不匹配。例如某个担保公司的注册资本不到两千万,但是在2010年就承包了10个项目,如果其中某两个项目还发生代偿,那么就会引发其他担保项目的流动性和安全性,进而引发整个担保行业的信用危及,造成公众恐慌,增加社会不稳定因素。 2.内部风险控制不健全 由于很多担保公司专业人才匮乏,导致公司信用评价体系和风险评估制度建设严重滞后,很多担保公司和借款人之间存在信息不对称现象,担保公司不能准确及时的获得借款人尤其是中小企业的真实信息,从而也无法对其还款能力做出准确的风险评估,以致后来一旦出现代偿问题,极易引发道德风险,以致引起资金链断裂现象。 3.高息吸收存款,非法集资 根据2010年7部委联合下发的文件《融资性担保公司管理暂行办法》,融资性担保公司不得充实吸收存款、发放贷款、受托发放贷款、受托投资等活动。目前一些投资担保公司罔顾国家规定,直接从投资者手中高息吸收资金,利用虚假合同、虚假项目、资产连续重复抵押等手段违规操作,再设法以高息贷出,以赚取更高的差价。 4.从业人员素质不高 由于河南担保业发展时间不长,缺少优秀的专业人才储备,尤其是专业技能娴熟、行业经验丰富的从业人员严重匮乏,很多从业人员既不具备金融、法律、风控方面的知识,又没有丰富的从业经验,缺乏最基本的风险识别能力和管理能力,更有甚者不具备大专文凭,很多担保公司的从业人员是一些30~45岁的家庭妇女,担保公司希望利用其丰富的社会经验,广泛的人脉和社交圈为自己招揽客户,很多从业人员为了自己的业绩,都会拉拢自己的亲朋好友作出资人或者借款人,这在一定程度上也破坏了业务规避原则,容易造成以公谋私现象。从业人员素质参差不齐,很难为担保业的发展提供人才保障和智力支持。 三、河南投资担保行业应对风险的对策 (一)加强担保行业法制建设 由于投资担保行业属于近年来的新型行业,相关法律法规还不尽完善,立法部门要结合行业实际发展情况,加快担保行业法制体系的建设,尽快出台一系列相关法律法规。河南省政府也要结合本省的地方特点和担保行业独特的发展模式,在不与国家法律冲突的情况下,出台适合本地区的规章制度。 (二)加强政府监管力度 政府部门要努力从风险的根源抓起,提高担保行业的准入门槛,按照“统一指导,分级管理”的原则,把对担保机构的监管落实到各个部门。河南省工信厅在进行审批时,对即将成立的担保公司要进行实地考察,严格调查,建立严格的市场准入制度,切实保护投资者的利益。河南省工商管理局要认真审核担保机构的执业资质,努力将经营风险降到最低,各部门应该联合起来,多管齐下,切实提高监管效率和质量。 (三)建立投资担保风险预警机制 投资担保公司应主动规范各项业务的操作流程,建立事前、事中和事后的调查和监督机制,设置专人负责跟踪借款人的资金运用情况,随时跟踪调查借款人的还款能力。利用数据库建立客户的风险预警系统,全面实时的记录客户的各项信息,定期对客户进行风险评估与测评。风险预警系统对借款人的风险评估要采取定性定量相结合,静态动态相结合的方法,资产状况与信用状况主要取自上年的数值,属于静态数据,负债与利润的考核主要参考企业当年的经营成果,属于动态数据。 (四)提高从业人员素质 从业人员素质的高低直接关系到担保机构的后续经营和持续发展,担保公司应建立完善的员工培训制度以及激励竞争机制。定期集中开展培训,引进一些新技术、新方向,不断丰富从业人员的专业知识,提高其业务水平;经常举办行业交流、专题讨论等活动,增强员工的实际工作能力,同时进行法律知识和职业道德观念的灌输,强化其服务意识和法律观念。 作者:李敏 李欣 冯娟 单位:河南财经政法大学 公司投资论文:上市公司风险投资论文 一、概念界定 (一)风险投资 是人们用来支持冒险性创新创业活动的资本。国内外学者对于风险投资的定义略有不同,最具有代表性的就是经济合作与发展组织(1983)认为,风险投资是以高新技术以及创新知识为基础作用于发展潜力巨大的中小企业或者新兴企业的资本行为。因此我们可以知道风险投资内涵应该是一种商业性质的投资行为。其一,风险投资是一种权益性资本,而不是负债性资本;其二,风险投资是风险投资者预付的价值;其三,风险资本高回报伴随高风险;其四,风险投资是和知识、技术以及产业紧密结合的金融资本。 (二)上市公司资本结构特征 上市公司结构有着它自身的基本的特征,主要表现在:第一,总体而言,我国的上市公司的资产负债率还比较低,平均约是32.5%,而美国上市公司的资产负债率一般都是45%左右。我国的资产负债率不仅低于美国,而且还低于德国、日本等企业的平均60%的资产负债率。所谓的资产负债率,其实指的就是负责总额在资产总额中所占的百分比,是一种比例关系。它反应的是债权人自己所提供的资本所占全部所有的资本的比例。它可以用来检查企业的财务是否处于稳定状态。第二,从上市的公司的资金来源来看,上市公司的资金中,有内部筹资和外部筹资之分,但是,一般情况下,都是外部筹资的比重比较大,占有很明显的优势,而内部筹资所占的比例却是很小。同时,上市公司最主要的长期的资金来源一般都是股权融资。第三,我国上市公司资本结构中的债务数量是呈下降趋势的,而一般那些发达国家,比如说美国、德国等,它们的企业资本结构中的债务数量都是呈上升趋势的,与我国大有不同。所以说,我国的上市公司融资行为的科学性不高,对于风险投资的理性还需进一步发展。 二、我国风险投资退出机制 一般而言,企业的风险投资是需要等到企业发展到上市阶段,通过IPO将风险投资撤出投资,以期获得更大的资本增值,但是目前我国风险投资退出机制不是非常的完善。我国风险投资起源于上个世纪80年代,相对于其他西方发达国家而言,比较落后,缺乏完善多层次的资本市场体系,也缺少政府部门的法律法规支持体系,更加缺少完善的市场机制作用体系,最后导致风险投资难以成功。从西方发达国家的经验来看,上市公司IPO是风险投资退出的最佳方式和时间,但是这需要完善有序的市场秩序支持以及健全的法律法规保护,而我国股权分置改革来的很晚,因此IPO过程当中风险投资退出的方式受到了阻碍。吴超鹏(2012)研究也发现我国风险投资在公司上市之后退出的比例不高,从2000年之后一直到2010年之间,在公司上市三年后退出的风险投资仅仅35%,五年之后退出的也不过44%。通过这样的分析来看,我们国家的风险投资退出机制还需要进一步的改进和提高。 三、风险投资对于我国上市公司融资行为影响分析 总体来说,上市公司一般的融资行为会存在一些信息不对称以及委托的问题,但是风险投资可以有效解决这些问题,本文探讨的风险投资对于上市公司融资行为的影响可以视为是投资与被投资、监督和被监督关系。需要从上市公司自身的角度出发去探讨分析风险投资对于上市公司融资行为的具体影响。 (一)对于上市公司内部机制有利影响 风险投资可以成为上市公司的十大股东之一,可以通过其有效的监督管理引导上市公司形成优秀的公司治理团队,只有拥有一个优秀的团队才可以促进企业创造源源不断的现金流,从而通过内部的监督管控,提升上市公司融资能力,影响上市公司的融资行为。优秀的风险投资家可以通过自身宽阔的视野,卓越的思想对公司进行监督,对于公司绩效有绝对正面的影响,同时也可以帮助公司制定战略管理政策,对于公司治理具有重要的引导作用。 (二)对于上市公司内部机制的不利影响 一般而言,西方发达国家公司IPO之后,风险投资就会退出,但是我国风险投资的长期存在,并且风险投资家会成为上市公司董事身份,这样可能会形成一种“尾大不掉”的现象,他们会通过自身的影响力干扰公司的政策,甚至也会出现恶性的竞争夺权现象,因为私人利益做出有损公司的非效率投资融资活动。 (三)对于上市公司外部机制有利影响 企业与外部环境的沟通交流过程中,往往存在信息不对称的问题,风险投资可以有效地加强信息传递能力,增加企业的外部融资能力。第一,风险投资可以给企业带来良好的声誉,这是衡量企业质量的一个标准,这样良好的声誉可以帮助公司吸引融资和投资对象,给外部传递更加可靠的信息。因此,风险投资家可以在一定程度上面降低信息交流沟通的成本,减少因为信息不对称引起的道德风险问题以及逆向选择问题。 (四)对于上市公司外部机制的不利影响 上市公司外部治理受到很多因素的干扰,比如说国家的税收政策和货币政策:第一,我国税收政策的制定主要是我国中央政府部门根据当前社会经济的具体发展内在要求而确定出来的制度体系,并且会以此作为根据,作为指导各级地方政府税收收取的基本方针准则,来开展税收收取工作。另外有关中央与地方的税收收入分配关系、国家与企业的分配关系等众多的分配关系基本是没有理顺的关系。总而言之,在这种税收政策下,我国的上市公司要想得到发展,就必须避免税收政策带来的各种影响。目前的风险投资可能会受到这样的政策干扰,从而对于公司发展产生不利的影响。第二就是国家货币政策。对于我国的上市公司来说,自身竞争力十分缺乏,而且公司的资本结构不合理,一旦中央政府采取“从紧”的货币政策的时候,可能会导致出口活动的基础十分脆弱,很容易受到政府宏观政策调控的影响。“从紧”的货币政策会使得人民币升值的压力,从而导致公司出口商品的价格会有所提高;上市公司的资金压力会进一步地加大,公司的信贷成本也会在一定程度上快速提高。这些外部因素对上市公司的长远健康发展来说,都不是有利条件。而这些都是风险投资难以规避的。总体而言,风险投资可以有效地解决上市公司内部治理以及信息不对称的问题,但是与此同时也可能会带来与之相关的新的问题。对于风险投资该如何把握和利用需要我国上市公司在融资行为当中有良好的掌控。同时也需要不断地完善我国宏观资本市场,建立健全相关的法律法规制度体系,确保足够的后盾支撑上市公司的健康发展。 四、结束语 风险投资对于上市公司的融资行为具有十分显著的影响,主要有两个方面的优势,其一就是可以解决内部治理的效率问题,其二就是可以解决上市公司外部融资信息不对称的问题。但是前面的分析也可以看出,这样的影响具有一定的风险型,一旦风险投资家或者公司自身出现问题,那么风险投资对于上市公司的良性影响和作用可能就会转化为消极的影响,诱发道德风险问题。因此,需要政府、企业共同合作,促进我国上市公司健康发展。 作者:刘万华单位:广元广播电视大学 公司投资论文:投资公司财务论文 一、投资公司的财务风险管理 所谓投资公司的财务风险主要分为三个方面,第一是筹资风险,二是投资风险,三是撤资风险。这三个方面构成了财务的整体风险,接下来笔者就具体谈一谈这三个方面的问题。 (一)筹资风险。 投资公司的筹资风险与所筹集资金的来源和结构之间密切相关,投资公司需要投资很多的公司,投资的过程需要资金。但是当下我国的投资公司的组成方式是国家出钱筹资建立,单一的筹资方式主要体现在国家政府资金,养老基金、保险资金以及银行或者私人资本上面。因为筹资会产生稳定的现金流支出,而一旦公司没有持续的盈利,在某一环节上失误,就可能出现因为投资公司丧失支付赔偿的能力,从而引导破产的危险。 (二)投资风险。 投资风险主要是指投资公司在投资的过程中,面对众多的企业、公司,应该选择什么样的公司进行投资的风险。要知道投资的风险是一旦失败,就有可能倾家荡产,公司破产,一无所有,相反如果瞅准时机也会赚的盆满钵满。因此我们说投资公司具有投资风险,怎么样选择合适的可以投资的项目对风险投资公司来说是一个重要的问题。另外因为相关专业投资人才的缺失以及国家政策的浮动,也都会带动投资的风险性,增大风险发生的可能。 (三)退资风险。 这个风险主要是在投资公司准备撤走资金的时候,发现资金很难回收的情况,从而带来风险。在资本退出的过程中,如果出现资本难以退回的话,再想实现资本的最大化,就是难上加难的了,而且这也违背了投资公司的赚取利润的目的。当前我们国家的产权市场还没有发展规范,产权的流动性不足。造成了许多投资公司的资本难以撤离,从而导致财务风险。 二、投资公司财务管理的对策与方法 作为财务管理中的一个系统,投资公司的风险投资活动贯穿于公司的整个投资活动之中。从公司开始考察投资企业到公司投资资本的推出,这整个过程中都有财务管理的影子,从这我们也可以看出财务管理在风险投资管理中的重要性。所以投资公司在投资活动中,应该发挥财务管理的作用。 (一)筹资风险管理。 当下我国的投资公司基本上都是由政府筹资建立的国有公司,这些公司的资金来源主要依靠政府拨款,单一的资金筹集方式,小规模的运作。而作为民间资本的公司具有很大的潜力,但是这些资本进入风险投资领域的还很少。所以要想规避筹资风险,政府应以适量的投资提升投资公司的信誉,与此同时,还应该建立一个相对和谐的投资运行环境,完善相关的风险投资体制,加大资金走向的引导力度,将更多的个人资本,证券公司以及保险公司等资本进入到风险投资领域内去。政府还应该采取系列的政策鼓励与优惠,加大对投资公司的投资力度,拓宽筹集方式,丰富资金来源,从而更好地规避筹资风险。 (二)投资风险管理。 规避投资风险的管理,应该从三个方面进行: 1.依靠创业企业的投资价值评价,正确地评估创业企业的投资价值评价是规避风险投资的关键所在,能否正确地判断也直接关系到投资后管理的难度,关系到将来项目能否达到投资预期的目标。所以在投资之前应该科学地对创业企业的价值评估,对企业未来的发展以及盈利能力出具财务评价意见,提高投资决策的效率和效益。 2.分阶段地进行投资,尽可能地规避投资风险。另外分阶段地投资也是监督创业企业的有效工具,促使其必须盈利,必须达到相应的目标,只有这样的话,投资公司才能投入下一阶段的资金。 3.投资公司可以派驻财务总监,参与企业的共同管理。风险投资公司在与创业企业谈判的过程中,就应该保留部分的特殊权利。通过委派财务总监的方式来加强对创业企业的监督与管理,从而控制投资风险。 (三)资本退出风险的财务管理。 投资公司在投资创业企业的过程中是为了在资本撤离的时候套取更多的利润,而不是为了长期地控制这些创业企业。从当下我国的风险投资现状来看,实现资本退出的方式基本上有IPO、兼并收购、产权交易等。要知道只有投资资本顺利退出,投资公司才能实现下一轮的投入,资本才能进一步升值,公司才能循环发展。因此这些投资公司走向成功的关键环节是怎样控制好资本退出过程中的财务风险,制定完整的退出规划,对当前的市场动态进行科学分析,减少因为信息的不对称带来的问题,掌握机会,抓住时机,一举推出资本,确保资本退出时收益。 三、结论 总而言之,投资公司财务风险管理是一门学问,如何行之有效地规避风险更是一门“艺术”。作为资本市场上的一个重要工具,怎样利用风险投资是当下财务工作者应该积极思考的问题,而且纵观当下,投资公司的财务风险管理也已成为一个新的课题,为此我们还应该积极总结实际工作经验,借鉴国内外的理论知识与经验储备,实现我国风险投资行业的“质”飞跃。 作者:王刚单位:巢湖城市建设投资有限公司 公司投资论文:公司转投资制度探究论文 摘要:转投资是公司对外扩张、并购的手段,也是公司经营的内在需求。它既能活跃资本市场,加强企业之间的联系,实现规模经营,也能带来虚增资本、导致公司治理结构失衡等问题。我国新旧公司法对此问题都做了限制性规定,但还是存在这样那样的不足,如何构建适合我国国情的公司转投资法律规制体系是一个值得研究的问题。 关键词:公司治理转投资规模经营 “转投资”是和“投资”相对应的一组概念。投资是指股东对公司的初次财产投入,转投资是指公司在股东投资形成公司独立财产的基础上,再以其独立财产对其他企业进行投资的行为。其实质就是公司这个主体的对外投资行为。转投资是企业问相互联合的重要手段,是企业建立企业集团、实现规模经营的有效途径。但无论如何,其最终目的还是为了获取收益、利润或其他权益。由于公司的财产来源于股东,是公司对外承担责任的基础,转投资不可避免的要影响到股东和债权人的利益,对股东和债权人加以保护,是公司法义不容辞的责任。 一、公司转投资的利弊分析 转投资是一把双刃剑,它既有积极的作用,也有消极的影响。从积极方面看,首先,公司有经营自主权和独立的法人财产权,转投资是公司行使权力的表现,有利于企业经营的多元化和自由化。其次,转投资是资本流通的手段之~,也是资本企业的本质要求,通过向其他企业投资获得股东利润,实现资本在运动中的增值,也充分发挥了资本的效用。同时,从社会层面来看,转投资为社会增加了投资渠道,活跃了资本市场。最后,转投资使企业间保持了长期稳定的联系,实现规模化经营。有些公司甚至组建跨国公司和企业集团,来增强自己在国际市场的竞争力。总而言之,转投资有利于公司提高经营效率,增强竞争力,是公司经营不可缺少的手段。 从消极方面来看,公司转投资也带来一些不确定的风险。首先,公司转投资会造成资本虚增,危害资本真实。资本真实原则是公司资本的基本原则,它要求资本确定、资本维持和资本不变。转投资行为却可能破坏公司资本的真实性,导致资本虚增。尤其是在公司互相投资的情况下,更为严重,如A公司向B公司投资100万元,B公司向C公司投资1()0万元,C公司又向A公司投资100万元,这实质上只是同一资金在企业间流通,三个公司的实际资本都没有增加,但名义上的资本额却各自增加了100万元。由此可知,转投资行为可能导致公司虚增资本,从而使债权人误认为公司资本雄厚。长期来看,无论是对企业本身,还是对债权人和整个社会都会产生不良的影响。其次,转投资易造成公司治理结构的失衡。如前文所述,转投资会虚增资本,而虚增资本代表的股份又冲淡了拥有真实股份股东的权利,削弱了真实股东对公司的控制权,违背了投资者控制公司经营权的理念,导致公司治理结构的失衡,严重损害股东尤其是中小股东的利益。在公司相互投资的情况下,甚至会产生经营者们联合起来利用转投资通过相互持股控制公司股东会或股东大会的现象,整个公司治理一片混乱。最后,转投资容易使公司转嫁债权债务,逃避法律,侵害债权人的利益。如果公司通过转投资把公司的资产全部或大部转向其他企业,则原公司就沦为一个空壳,债权人的债权必然要落空。同时,由于转投资使投资公司和被投资公司形成了关联关系,尤其是形成母子公司的情况下,子公司独立的人格也受到了强烈的挑战。由于母公司掌握了子公司的控制权,可以随意处置子公司的财产,安排子公司的一切事务,子公司失去了经营决策的自主权和独立的财产权、人事权等,也就失去了独立的人格。在这种情况下,子公司债权人的利益根本无从保障。 二、我国公司转投资立法概况 我国对公司转投资的立法经过了一个从严格限制到合理限制的过程。1993年《公司法》关于转投资的规定仅见于第l2条:“公司可以向其他有限责任公司、股份有限公司投资,并以该出资额为限,对所投资公司承担责任。公司向其他有限责任公司、股份有限公司投资的,除国务院规定的投资公司外,所累计的投资额不得超过本公司净资产的百分之五十。投资后,接受被投资公司以利润转增的资本,其增加额不包括在内。”之所以这样规定,主要是基于保护公司债权人和公司自身经营的目的但是,却有投资对象限制过死,投资额度限制过严之嫌,同时,由于净资产的难以界定,导致其缺乏可操作性。 新《公司法》的修改在内容上有较大变动。第15条规定:“公司可以向其他企业投资;但是,除法律另有规定外,不得成为对所投资企业的债务承担连带责任的出资人。”第l6条规定:“公司向其他企业投资或者为他人提供担保,按照公司章程的规定由董事会或者股东会、股东大会决议;公司章程对投资或者担保的总额及单项投资或者担保的数额有限额规定的,不得超过规定的限额。”可见,新公司法删除了对转投资数额的限制,将限制权交与公司章程,对投资对象也有所放宽,扩大到了其他企业,但同时规定公司不得成为对所投资企业的债务承担连带责任的出资人。 而且,新公司法加大了对中小股东的保护力度,引入了法人人格否认制度,规定了控股股东的诚信义务等。这些都削弱了转投资对公司本身、股东和债权人利益的不利影响。但看到进步的同时也要看到缺憾的存在,新公司法取消了对转投资限额的规定,更容易虚增资本、损害债权人与中小股东利益,同时对相互持股问题没有做出任何规定,对违法和违反章程转投资行为的后果也没有作出规定。这些都有待在以后的公司法修改过程中进一步完善。 三、完善转投资规制体系的措施 任何法律制度的确立都有其价值理念的追求,转投资规制制度的确立既想鼓励公司对外投资,实现资本增值,又想保护债权人和公司的利益,维护经济秩序的稳定,最大限度的趋利避害。为此,需要根据我国的实际情况,采用多种手段,构建科学合理的规制体系。 立法对某一问题的规制最常见的有四个手段,事前规制和事后规制,直接规制和配套规制。针对目前公司法关于转投资限制制度的现状,本文作以下分析和建议。 (一)事前规制和事后规制 1.事前规制是指在公司实施转投资行为以前,就规定转投资的规则,只要公司对外投资,就要遵守该规则。我国新旧公司法都采用了这种立法手段,或限制投资额或限制投资对象。 从新《公司法》第l5和l6条的规定可以看出,公司法将转投资的对象扩大到所有企业,并放弃了对投资额度的限制,将限制权交给了公司章程,充分尊重公司的经营自主权,这是立法的一大进步。正如有些学者所说:“容许高度的企业自治与市场自律”是当今公司法发展的一个共同认知和趋势。但是,笔者不赞同取消投资额度的限制的做法,因为,在相关配套制度还不健全的情况下,如果立法完全放开,对额度不进行任何限制,而公司章程也不做任何限制的话,此项权力就交给了公司董事会或股东会,在这种情况下,就有可能出现损害债权人和中小股东利益的现象。我们可以参照我国台湾地区的做法,仍然维持公司转投资不得超过其实收资本的一定比例(台湾为40%),与此同时,法律允许公司能通过章程规定或者股东同意以及股东会决议方式排除原定的限制。这样,转投资的上限是由公司白行决定,而不是法律的硬性规定。关于投资对象的放宽问题,很多学者认为其他企业应当包括合伙企业,而且公司也应该能够成为承担连带责任的出资人,笔者也赞同此种观点。因为立法的出发点是考虑维护公司债权人的利益,对合伙投资后可能造成公司资产的流失。其实,对任何企业投资都会面临成功与失败,对合伙企业投资也可能获得巨大收益,对承担有限责任的企业投资也面临失败的危险,成与败直接影响着公司债权人的利益。再说了,如果公司投资设立一人公司,而且不能证明二者财产相互独立的情况下,公司一样要对所投公司的债务承担连带责任。而且,2007年《合伙企业法》只规定国有独资公司、上市公司不得成为普通合伙人,言下之意是说,除此以外的其他公司可以成为合伙企业的普通合伙人。 2.事后规制是指在公司违法或违反章程进行转投资的情况下,进行救济的方法。关于这点,公司法没有做出规定。在这里,事后规制主要是针对向合伙企业投资以及违反章程转投资而言的关于向合伙企业投资的问题,如果公司违法违规转投资于合伙企业,其行为当属无效。为了维护《公司法》第l5条的严肃性,当然应当对进行违法行为的直接责任人员课以相当的处罚。这种处罚可以是刑事处罚,如罚金;也可以是行政处罚,如罚款。如果涉及民事责任,直接责任人还应当承担相应的民事责任。关于没有得到授权或违反章程转投资问题,可依《公司法》第22条的规定作可撤销处理。但是,从维护交易安全和第三人利益的角度出发,是否撤销还要看是否完成了商业登记,完成的,维持其效力,未完成的可根据股东的请求予以撤销。同时,对相关责任人还要给予一定的处罚。具体可以参照我国台湾地区“公司法”第l3条的规定,对公司负责人课以一定数量的罚金,并由公司负责人赔偿公司因此所受的损害,具体即由公司董事长以及董事会决议赞成该转投资行为的董事负责。 (二)直接规制和配套规制 1.直接规制是指公司法直接对公司转投资问题做出立法规定,并规定违反的后果。这点具体来说和上文的事前、事后规制内容基本一致,这里不再赘述。 2.配套规制是指除了立法的直接规定以外,还要借助其他的相关制度规定,全方位、多角度、多层次的对公司转投资行为进行调整。 关于这里的配套规定包含的内容很多,如法人人格否认制度、控股股东的诚信义务、信息披露制度、限制相互持股的比例和表决权、甚至引入深石原则来限制母公司对子公司的权利等等。这些制度大部分都是为了保护债权人、股东和公司的利益而设,有些在我国公司法或其他法律法规已有规定,有些还没有。无论怎样,随着立法的不断进步,相信这些制度会逐渐的完善起来。 四、结语 转投资是公司自身经营发展的需要,也是市场经济的必然要求,但它本身却利弊兼备,对此,我们必须设置一个科学合理的制度体系来规制它。现行公司法放宽了对转投资的限制,这有利于改善投资环境,促进我国经济的发展,但是,却也存在着很多的问题,还需要在以后的立法过程中进一步完善。 公司投资论文:剖析公司与投资者之间资产衔接研究论文 摘要:当前学术界寄希望于机构投资者在公司治理中起到监督与约束作用,但是真正要发挥出他们的作用还有一段路要走。而这一段路中比较关键的环节就是要铺设机构与企业之间的关系渠道,这需要双方都要进行关系投资。而这种投资是高度专用性的,只有这样才能形成双方之间长期的互利互惠关系。 关键词:专用性资产;公司治理;内部资本市场 公司治理的关键取决于实现管理者与股东关系的协调与沟通,尤其是与机构投资者之间的协调与沟通尤其重要,怎样才能做到这一点是本文致力于探讨的问题。 一、传统公司治理研究的弊端 传统公司治理研究以股东利益为出发点,因此它至少会产生以下几个问题: (一)决策短视 以美国为代表的崇尚最大化股东价值的治理机制,公司目标集中于获取高额财务回报,组织这一种体制的目的是为了激励管理人员努力实现这一目标,而激励与控制是相辅相成的,所以公司董事会对管理人员的控制考评主要建立在增强企业财务的透明度以及将决策和投资分配主要建立在财务指标的基础上。而一些重要的投资,例如研究开发、制度建设、员工培训等很难通过财务数据显示其价值,因此这些投资根本不被当作投资而被搁置一边,从而降低了公司未来的竞争力。 (二)道德风险 在股东与经理之间的委托关系中,股东是委托人,经理是人。股东处于信息劣势,而经理拥有信息优势,经理人可以通过控制信息来谋取个人私利。 (三)大股东治理 相对集中的控制权使得大股东有能力对公司决策行为施加影响。但是大股东可能凭借其对公司的控制权利用公司资源牟取私利,尤其是在大股东一股独大的环境背景下,这一问题更为严重。 这就需要在信息和知识能力上具有一定优势,又有足够的动机对管理层进行监督、与大股东进行抗衡的力量出现,而现在理论界都把眼光投向了机构投资者。虽然机构投资者在目前来看是比较理想的监督与抗衡力量,然而真正要发挥出他们的作用还有一段路要走。而这一段路中比较关键的环节就是要铺设机构与企业之间的关系渠道,使他们之间的沟通协调机制成为一种常态,而不是心血来潮的短期行为。 二、关系专用性资产 资产专用性是指在不牺牲生产价值的条件下,资产可用于不同用途和由不同使用者利用的程度。资产的专用性程度越高,其被重新配置于其他替代用途或是被替代使用者重新调配使用时,他的价值损失越大,当在投资退出的情况下,就会发生沉没成本。 如前所述,要实现机构与被投资企业之间的精诚合作,首先必须过信任关。而最容易实现信任的方式就是双方的关系专用性资产投入。这相当于相互之间的资产抵押,因为这种投入一旦投入就很难在短时期内无代价地收回,只有长时期的合作才能使双方得利。 对于机构投资者来说,其对关系专用性资产的投资表现为减少投资组合的数量,增加对某些特定企业的投资,当然这是一个复杂的挑选过程。由于投资组合范围的缩小,增加了机构的投资风险,由于对特定企业的股份持有数量较大,使机构很难在股价不下降的情况下将其全部卖出,这样一来,机构降低自身风险的办法只有积极参与公司治理,利用自己专业上的优势,帮助提升企业价值,实现获利。 对于企业来说,由于机构的高度专业化,使其无论是在公司治理还是在战略制定上都能得到机构的帮助,更为重要的是,某些大机构在证券市场上拥有定价权,所以保持与机构投资者之间良好的关系对企业来说是很重要的,问题是,怎样建立或者说怎样投资于这种关系。 三、公司治理中的关系专用性资产投资 关系投资,重点在于取得信任。因此企业进行与机构之间的关系专用性资产投资应主要从以下几方面着手: (一)要成为机构投资者青睐的对象,企业首先要有良好的信誉,并在此基础上产生双方之间的信任。 (二)对企业主要管理层进行股权激励。这是一个很简单的逻辑,就是要使管理层的利益与投资者的利益兼容,使管理层与投资者成为进一步的利益共同体。正如前文所述,引入机构投资者的目的主要有三个:以股东的身份监督管理层;与大股东进行制衡以及对企业提供一些专业性的帮助。作为机构投资者由于资金雄厚,经验丰富,对企业的持股能够达到一定比例,所以有足够的动力和能力对企业管理层和控股股东进行监督与制衡,不同于中小股东由于股份较少而产生集体行动困境。但是作为机构投资者只能作为董事参与公司治理,而无法全方位参与企业管理,所以在企业的控制能力上仍然处于劣势。要弥补机构投资者在这方面的不足,最好的办法就是对企业管理层进行股权激励。这样一来,管理层的报酬与公司股票市价紧密联系,而公司股票市价一方面取决于公司业绩,另一方面取决于机构的态度。如前文所述,机构对公司股票的买卖经常是股价涨落的风向标。其结果就是机构把资金投向某公司的股票,其收益取决于管理层的用心经营;而管理层的报酬又在一定程度上取决于机构的评价,这是一个颇为理想的相互抵押。 (三)把与机构投资者之间的沟通协调机制制度化、常规化。由于机构投资者并不直接参与企业管理,所以难以对公司的商业战略、市场定位和金融前景有明晰的了解,因此,公司必须清楚地传递信息,对投资者的误解进行纠正并充分重视投资者的意见。所以企业必须进行制度创新,把与机构的沟通协调机制纳入制度体系,并保持其长久性。 关系投资是一种增强双方相互理解、彼此沟通而节约交易成本的过程。由于信息不对称,投资方和被投资方在很多方面存在分歧,难以达成共识。因此要创造一种机制,在这种机制下,双方达成信任、彼此合作,共同提升企业价值并实现自身利益。 公司投资论文:剖析上市公司融资投资行为研究论文 [摘要]本文选取陕西省2002-2006年上市公司年报数据为研究样本,以资产负债率和投资支出作为企业融资结构和投资行为的体现。同时考虑上市公司的融资结构受到许多因素的影响,将内部现金流、托宾Q值和销售收入作为控制变量,对陕西上市公司融资结构与投资行为进行实证研究。通过实证分析得出:在资产负债率的回归系数是负值并且显著,说明融资结构与投资支出之间表现为显著的负相关关系。 [关键词]:陕西上市公司;融资结构;投资行为 筹资与投资是现代企业资金运动中不可分割的两个方面。企业投资必须充分考虑企业筹资的能力,而企业筹资必须以投资的需要为依据。投融资关系的讨论构成了整个财务理论的重要部分。然而,在很长的一段时间,人们更多关注的是二者相互独立的一面,而忽视了两者之间的相互依存性。随着中国经济健康稳步的发展、资本市场机制的不断完善和投融资体制改革的逐步深化,陕西的上市公司也将面临更多的融资渠道选择,对陕西上市公司融资结构与投资行为关系的研究能够揭示其投资效率低下的深层次原因,对于提高陕西上市公司质量、优化股权结构、完善公司治理和提高投资效率,都具有重要的理论价值和现实意义。 一、文献综述 早期的投资理论都是在新古典分析框架内进行的,假定企业在现行资本使用成本水平上,只要有筹资的意愿,金融市场就会提供足够的资金。但20世纪70年代以后,随着信息经济学的产生,经济学家逐渐将信息不对称和理论运用于解释企业投资行为之中。Alessandra(2007)以英国1993-2003年的21184家上市公司为样本,研究不同的内部融资约束和外部融资约束下,公司投资对现金流量的敏感程度。发现外部融资约束程度比内部融资约束程度高的企公司,投资对企业的现金流量越敏感。DanyandJunseok(2008)以美国ICT业上市公司为研究对象,研究了现金流量对企业投资的影响,他们发现:随着公司规模的增大,资产负债率对企业的投资支出起到消极的作用。魏锋、刘星(2004)以我国制造业上市公司1998-2002年的数据为研究对象,较为全面、深入地研究了融资约束、不确定性和公司投资行为之间的内在联系。研究结果表明:融资约束与公司投资-现金流敏感性之间呈显著正相关;童盼、陆正飞(2005)以1998年以前上市公司为研究对象,考察负债融资及负债来源对企业投资行为的影响。实证结果表明,负债比例越高的企业,企业投资规模越小,且两者之间的相关程度受新增投资项目风险与投资新项目前企业风险大小关系的影响--低项目风险企业比高项目风险企业,投资额随负债比例上升而下降得更快。此外,研究还发现不同来源负债对企业投资规模的影响程度不尽相同。 二、样本、变量和模型 1.样本选取 本文选择陕西省上市公司2002-2006年五年的财务数据对企业的投资行为分析,具体的样本选择标准是:①选择2002年以前上市的公司。②为了避免异常值的影响,从原始样本中剔除了在分析时期被ST的公司。③为保证公司投资行为的可持续性,剔除变更主营业务以及进行过重大资产重组的公司。④剔除掉样本期内数据不全的公司。最终筛选出18家上市公司,450个公司-年度数据为分析样本。其中深市有10家,沪市有8家。本文所有的样本数据来源于新浪财经与金融界网站。 2.变量的界定 (1)本文选取得因变量是企业的投资支出。国内学者在借鉴国外学者经验的基础上,对投资支出的界定也不尽相同,本文选用(童盼、陆正飞,2005)的计量方法,即投资支出=(本期固定资产、长期投资及在建工程增加值)/上期总资产。 (2)公司融资结构的变量。本文选取的自变量是企业滞后一期的资产负债率。 把资产负债率作为公司融资结构变量,是国内外一致的共识。 (3)上市公司的投资行为受到许多因素的影响,而本文只研究融资结构对上市公司投资行为的影响。因此,在分析过程中,要控制其它变量对投资的影响。 ①内部现金流量:本文用本期经营现金净额/上期总资产表示。②长期投资机会,本文用滞后一期的托宾Q值来表示。③销售收入。托宾Q的研究为度量投资机会提供了方便。投资规模决定也不再依赖过去的经济变量,而是对未来的预期。本文用托宾Q值代表公司面临的潜在长期投资机会对公司投资需求的影响,用主营业务收入反映当前投资机会对公司投资规模决策的影响。 3.模型的设定 在研究融资结构与上市公司投资行为的文献中,不同的学者使用的模型时不仅相同的,其主要是在指标选取上的差异。本文在借鉴FHP(1988)的理论模型基础上,设立以下模型: 表示i公司t年度的净投资数量,由本年度的固定资产净值、长期投资和在建工程的增加值获得;表示i公司第t-1年的资产总额;表示i公司第t-1的托宾Q值;表示i公司第t-1年的资产负债率;表示i公司第t-1年的经营活动现金净流量;表示i公司第t-1年的主营业务资产收益率;表示误差项。 三、回归检验 1.单位根检验: 为了避免在回归模型中是用不存在协整关系的非平稳变量,首先对个变量进行单位根检验,检验结果如表1: 2.协整检验 通过单位根检验,模型中各变量都是一阶单整I(1)的,符合协整性检验的要求。检验结果如表2: 3.回归检验 从表3中可以看:资产负债率的回归系数是-0.201357且在10%的水平上显著,即当资产负债率增长一个百分点,上市公司的投资支出下降1.201357个百分点,说明融资结构与投资支出之间表现为显著的负相关关系。托宾Q值的回归系数是0.07149且在10%的显著水平上显著,说明托宾Q值与投资支出之间呈现出显著的正相关关系。内部现金流量CF/K的回归系数是0.2067,且在1%的显著水平上显著,说明内部现金流量与公司投资支出之间呈现显著的正相关关系。CROT的回归系数是0.275,且在任何水平上都是显著的,说明企业的销售收入与投资支出之间呈显著的正相关关系。 四、政策建议 1.提高上市公司质量。提高上市公司收益质量是解决上市公司融资约束的根本办法。作为西北经济第一强省的陕西,作为带动地方经济的“火车头”,提高上市公司质量已经成为能否生存的严峻问题,增强陕西上市公司的持续发展能力,改善陕西上市公司在市场的形象已刻不容缓。 2.完善上市公司股权结构。随着上市公司股权分置改革的完成,预示着我省步入“后股权分置时代”。股改后,上市公司的股权结构发生了明显变化。通过国有资产监管体制改革,建立国有资产出资人制度,使出资人代表真正到位并履行好职责,使国有资产出资人的权益得到切实保障,国有资产保值增值责任落到实处,进而解决公司治理的动力基础问题。 3.发展债券市场。我国企业债券发行量小,陕西债券市场更是滞后。2007年3月19日,国家发改委下发的《2007年下达第一批企业债券发行规模及发行核准有关问题通知》中,陕西没有一家上市公司获准发行债券,这提醒我们应该大力发展债券市场。 公司投资论文:机构投资者对上市公司的影响透析论文 【摘要】:机构投资者在公司治理中的作用是近年来研究的热点。文章总结了近年来国内外有关研究机构投资者参与上市公司治理的文献并分类进行了分析,以便认清其在资本市场的作用,为相关研究者提供帮助。 【关键词】:机构投资者;公司治理;股东积极主义 一、引言 机构投资者在全球范围的快速发展使其在公司治理中的表现越来越活跃。机构投资者的出现有助于平衡股东和管理层、大股东和中小股东之间的关系,改善上市公司股权治理结构。现在机构投资者施行股东积极主义,参与上市公司治理已成为人们关注的焦点。在国外,随着机构投资者的发展,对机构投资者的研究不断增多而且内容也不断地深入;在国内,虽然机构投资者起步较晚,但由于国情导致的资本市场是具有中国特色的,所以国内的研究还是很有意义,对发展中国资本市场、提高上市公司质量将起到很大的作用。本文从机构投资者参与公司治理的动机、途径、机构投资者对上市公司治理的影响对中外文献作了回顾和总结。 二、机构投资者参与公司治理的动机 早期的机构投资者是不愿意介入公司治理的,他们只是严格遵守“华尔街准则”——用脚投票。这些机构投资者宁愿通过“用脚投票”减少其损失,也不愿介入并试图影响公司治理。但是Shleifer和Vishny(1986)认为随着机构持股的不断扩大,继续用脚投票会严重损害机构投资者的利益,所以机构投资者有动力来监管公司的行为和绩效,并且他们有着较大的投票权来实现这样的监督。原因是:第一,机构投资者投资规模庞大,若将手中的大量股票抛出,一时难以找到合适的买主;第二,许多机构投资者从事指数化交易,即他们的投资影响已涉及整个股市,一只股票的下跌可能会引起其它股票价格连续下降,从而使机构投资者蒙受更大损失。为此不得不长期持有股票;第三,在收购与反收购策略被滥用的背景下,机构投资者即使出售所有公司股票,也不容易找到重新投资的途径;第四,如果能出售股票,股份实际的损失仍然是由全体投资者承担的,公司投资者整体逃脱不了实际的股份损失;第五,如果不从根本上改变公司的状况,最终受损的仍然是投资人本身(谢志华,2003)。据统计,截至2009年7月底,中国资本市场上各类机构持股市值占流通市值的比重超过六成,机构投资者成为中国证券市场的主导力量,这说明机构投资者规模不断扩大,越来越难以通过“用脚投票”来维持利润,这是机构投资者参与上市公司治理合理且理由充分的动机。 三、机构参与公司治理的途径 Hirschman(1970)认为机构投资者持股后的行为可以概括为三种情况:发出声音(voice)、退出(exit)、忠诚(1oyalty)。发出声音指利用股东的权力改变上市公司的一些不利于股东的决策;退出指用脚投票,卖出上市公司的股票;忠诚指既不发出声音反对上市公司的决策,也不用脚投票卖出股票。这三种行为是机构参与公司治理态度,发出声音代表机构施行股东积极主义,积极通过各种途径影响公司的决策,途径主要有:公开建议、行业组织监督、组成机构投资者联盟、诉讼、行使投票权、提交股东提案、征集委托投票权、与管理层沟通以及解释函等(罗栋梁,2008)。退出是用脚投票代表机构施行股东消极主义,通过抛售股票表达自己的不满。当机构投资者选择出售股票而不是直接通过参与治理改变企业时,他们也会对公司治理产生间接影响:股价下跌的压力、对其他投资者的信号作用以及股东组成的变化(李善民等,2007)。因此,不论机构投资者是采取“股东积极主义”还是“股东消极主义”,都是参与公司治理,对上市公司治理产生影响的行为。 四、机构对上市公司治理的影响 公司治理要解决的核问题是控制权与所有权分离以及信息不对称、契约不完备导致的委托问题(霍中超,2008)。现在最显著的是由于两权分离导致的公司管理层和股东之间的委托问题。而机构是公司与个人股东之间的缓冲器,起到减少管理层短视行为的作用(Sunil和John,2000)。已有的研究试图从不同的角度考察机构投资者在公司治理中的作用并取得了一定成果。 (一)机构投资者与公司业绩 研究最多的是有关机构投资者对上市公司绩效的影响。穆林娟和张红(2008)以净资产收益率和每股收益为因变量分析了机构投资者持股与上市公司业绩的关系,发现机构投资者既是“价值发现者”,也是“价值创造者”,机构投资者对于提升公司业绩、改善公司治理有积极的作用。李维安和李滨(2008)验证了机构投资者持股比例和上市公司业绩之间的关系,结果认为当期机构投资者的介入和前一期机构投资者的介入均能够提高上市公司的净资产收益率。肖星和王琨(2005)利用总资产收益率和净资产收益率两个指标检验上市公司业绩,研究了机构投资者在选股和持有上市公司股票两个阶段机构持股比例和上市公司业绩之间的关系,得出结论:证券投资基金在选择投资对象时会选择业绩更加优良的公司;同时,证券投资基金也起到了促进公司经营业绩改善的作用;机构投资者在公司治理过程中“用脚投票”和“用手投票”的效应同时存在。邵颖红和朱哲晗等(2006)分别验证了基金持股比例与净资产收益率和每股收益的关系,结果基金持股比例与上市公司业绩之间具有统计意义上的正相关关系,机构投资者已经开始重视上市公司的治理情况,并且已经认识到为保证自己投资的增值和安全,有参与公司治理的必要。 (二)机构投资者与独立董事 吴晓晖和姜彦福(2006)考察了机构投资者对独立董事治理效率的实际影响。研究发现,引入机构投资者后独立董事治理效率有显著的提升,而且在机构投资者长期持股的样本中,机构投资者持股比例与后一期独立董事比例显著正相关,从而证实了机构投资者在促进独立董事制度建设上的积极作用,说明机构投资者有通过独立董事介入公司治理的可能性。 (三)机构投资者与盈余管理 高雷和张杰(2008)研究了机构投资者与上市公司盈余管理之间的关系,发现机构投资者在一定程度上参与了上市公司的治理,机构投资者的持股比例与盈余管理程度呈负相关关系,说明机构投资者能有效地抑制管理层的盈余管理行为。黄谦(2009)研究发现机构投资者持股比例和上市公司盈余管理之间存在倒U型的关系。即当机构投资者持股比例高时抑制盈余管理,机构持股比例低时加剧盈余管理,而且得出是以机构投资者持股比例6%为拐点,说明机构投资者持股比例越高越有利于上市公司治理。程书强(2006)认为盈余管理与机构投资者持股比例负相关,这表明中国的机构投资者已参与上市公司治理并发挥一定的监督作用。 (四)机构投资者与资本支出决策 范海峰和胡玉明等(2009)认为由于存在大股东占款问题,我国上市公司的资本支出受到很大限制。而机构投资者作为外部股东可以有效监管管理层和控股股东提高上市公司的资本支出,有助于上市公司长期发展。研究发现,控股股东持股比例与公司资本支出显著负相关,但机构投资者整体持股及证券投资基金持股与公司资本支出正相关,说明我国机构投资者可以在一定程度上解决管理层和控股股东的问题。Cristina(2009J发现拥有长期机构投资者的上市公司比拥有分散股东的公司资本耗费更低,而且长期投资者持股比例越高公司的资本耗费越少。证实了机构能减少公司的过度投资并且能够增加企业价值。 (五)机构投资者与关联方关系 王琨和肖星(2005)检验了机构投资者持股能否有效降低我国上市公司资金被关联方占用的程度。结果表明:上市公司前十大股东中存在机构投资者的,其被关联方占用的资金显著少于其它公司;而且随着前十大股东中机构投资者持股比例的增加,关联方往来造成的上市公司资产、负债公司治理均减少。其中,资产减少程度高于负债的减少。说明机构投资者已参与到公司治理中,对公司经营动作起到一定的监督作用。 (六)机构投资者与控股股东 宋玉(2009)研究了企业性质(最终控制人类型)、两权分离程度与机构投资者之间的关系。结果表明:两权分离度越小时,机构投资者(主要是证券投资基金)持股比例越高,而且两权分离度指标对机构投资者持股决策的影响在最终控制人为非国有性质的企业中表现得更为明显。 (七)机构投资者与股利政策 翁洪波和吴世农(2007)针对我国资本市场出现的恶意派现现象,检验了机构投资者能否发挥治理和监督作用。结果表明:虽然机构投资者不能影响上市公司的股利政策,但是机构投资者发挥了一定的监督和治理职能,防止恶意派现,而且机构投资者持股比例越高,上市公司发生恶意派现的可能性越小。胡旭阳和吴秋瑾(2004)基金持股与公司现金股利水平之间具有显著的正相关关系,该文把上市公司的股利政策作为选择投资组合的重要依据。 (八)机构投资者与管理层薪酬 李善民和王彩萍(2007)对机构投资者与上市公司高级管理层年度薪酬总额水平关系,以及机构投资者与薪酬绩效敏感性关系两个方面进行了实证检验。虽然结果不显著,但机构投资者可以积极参与上市公司治理并在对上市公司薪酬水平产生一定影响。 (九)机构投资者与资本结构 Firth(1995J发现机构投资者持股与资产负债率是一个正向的关系,机构投资者倾向于提高公司的杠杆比例。罗栋梁(2007)验证了Firth(1995)的结果,发现我国机构投资者持股比例和上市公司资产负债率呈正相关。但是Grier和Zychowicz(1994)发现机构投资者持股与负债水平是一个负向的关系。他们认为,由于机构投资者通过公司治理对公司进行积极的监督,可以代替负债的监督和信号功能。Zwiebel和Jefrey(1996)认为负债是潜在的惩戒者,保持着对管理者持续稳定的事后监督。 五、研究评述 也有许多学者对机构投资者是否能够积极参与上市公司治理持有怀疑态度。Sunil(1996)研究发现,养老基金积极参与公司治理的效果并不明显。Karpof和Malatestaetal(1996)研究了股东提案与公司市值的相关性,结论是股东提案与公司市值不存在显著的相关性。Niclas(2005)认为机构投资者过度相信第三方信息提供者,只依靠有限的信息就作出行动,并没有发出“voice”即股东积极主义,没有提高公司的管理。Koh(2007)发现长期投资的机构可以有效抑制上市公司的盈余管理,而短期投资机构则只有在盈余管理程度达到他们所能忍受的极限时才会发挥作用。张翼和马光(2005)、唐清泉等(2005)、吴超鹏等(2006)以及沈艺峰等(2006)则表明机构投资者在投资者权益保护方面不仅没有发挥正向积极的作用,甚至会与控股股东合谋侵害中小投资者的利益。 总的来说,越来越多的学者研究表明机构投资者会参与上市公司治理,对优化公司股权结构、提高管理水平起到了积极作用。美国的机构投资者持股比例由6.1%到48%用了47年,机构投资者才逐渐由“用脚投票”转换成“用手投票”施行股东积极主义。中国的机构投资者经过十几年的跳跃式发展已经表现出积极参与上市公司治理,相信随着机构投资者不断增多、QFll入市规模的不断扩大,将更能有效地监督上市公司的管理。提高市场效率。 但是以上研究仍有不足,因为虽然从多个角度分析了机构投资者参与上市公司治理的作用,但大都是总结经济现象,并没有针对各种经济现象提出机构投资者参与上市公司治理的具体动机与途径,这是以后的研究目标。 公司投资论文:跨国公司的国际投资管理探究论文 摘要:近几十年来,跨国公司已经在世界经济中占有重要地位,它们的活动对世界经济发展起着重要作用和影响。跨国公司具有强大的经济实力,在世界范围内追求高额利润,这就会在跨国公司子公司与东道国、子公司与与母国间、东道国与母国间,产生种种矛盾与冲突。跨国公司的活动会给有关国家以至国际社会带来不利影响,从而就会产生对其管制的法律问题。我国面对全球化趋势,需要采取一系列措施予以应对,如修订相关法律,实施有关政策,来解决跨国公司来华投资的种种问题。本文通过研究跨国公司在国际投资中的债务责任划分和对其不法行为的管制,而给予我国乃至广大第三世界国家以启示。 关键词:跨国公司责任管制 跨国公司在当今世界经济当中占有举足轻重的位置,它们的活动对世界经济的发展有着相当重要的作用和影响。跨国公司由在母国设立的母公司和在东道国设立的诸多子公司所组成。在法律上,跨国公司母公司与子公司是相互独立的法律实体,但是,在经济上它们又相互联系着,而且母公司管理和控制着子公司。母公司为了其全球战略和整体利益,把子公司作为推行其商业政策的工具,甚至不惜牺牲子公司的利益。在中国,2005年媒体至少对哈根达斯“脏厨房”事件、卡夫饼干含转基因成分风波等12起跨国公司弱化责任的事件提出了批评。这说明在中国的市场上,跨国公司同样面临企业社会责任的挑战。由此可知,跨国公司母公司对子公司的责任问题,已经成为目前国际社会关注的重要法律问题之一。对此种法律规避行为,应该进行统一的国际监督和管制,这是国际社会,特别是广大发展中国家的共同要求。 一、跨国公司的概念和特点 本文的研究对象是跨国公司,所以应明确一下跨国公司是什么,以及它具有什么样的特点。这样更便于我们分析问题解决问题。 1.1跨国公司的概念 什么是跨国公司,目前在国际上并没有一个统一的法律定义。起初,人们把跨国公司称为“多国公司、全球企业、多国企业”等等。1983年,联合国跨国公司委员会在拟订《跨国公司行为守则》时所下的定义为大多数国家接受,其为:跨国公司是指由分设在两个或两个以上国家的实体组成的企业,而不论这些立体的法律形式和活动范围如何;这种企业的业务是通过一个或多个活动中心,根据一定的决策体制经营的,可以具有一贯的政策和共同的战略;企业的各个实体由于所有权或别的因素相联系,其中一个或一个以上的实体能对其他实体的活动施加重要影响,尤其可以与其他实体分享知识、资源以及分担责任。 1.2跨国公司的特征 1.2.1跨国性 跨国公司的跨国性主要是指其以本国为基地而从事跨越国界的经营之特征,而非要求其组成实体必须具有不同的国籍。组成跨国公司的两个或两个以上的公司必须设在不同的国家,它的基本模式是母公司与子公司、总公司与分公司。一般情况下,是指母公司或总公司设在某国,并以母国作为企业集团的基地,而在别的国家(也称东道国)设立子公司或自己的分支机构即子公司。 1.2.2战略的全球性和管理的集中性 因为跨国公司母公司与子公司分设于不同国家,所以跨国公司制定战略时,不再从某个分公司、某个地区着眼,而是从整个公司利益出发,以全世界市场为角逐目标,从全球范围考虑公司的生产、销售、发展政策和策略,以取得最大限度和最长远的高额利润。例如:在中国,国外跨国公司都十分重视运用知识产权战略与策略巩固和发展自身的竞争优势,并以此为手段抢占世界市场的制高点。特别是随着跨国公司采取以知识产权为基础的“技术—专利—标准”战略,以及策略性技术联盟的出现,跨国公司利用知识产权优势谋求市场竞争更大优势和更大利润的特征更加明显和突出。 1.2.3公司内部一体化 跨国公司的法律人格问题,应当包括两方面。一方面是母公司以及组成跨国公司的诸实体的法律人格问题;另一方面是跨国公司能否作为国际法主体的问题。从中央控制和内部一体化的活动等方面看,可以说,跨国公司具有企业的特征,是一个经济实体;但不是一个法律实体。 二、跨国公司的历史发展及其重要作用 马克思主义哲学认为凡事物都有其产生发展的过程,跨国公司也不例外,既然分析研究跨国公司就要从它的发展过程说起。近几十年来,跨国公司已经在世界经济中占有重要地位,它们的活动对世界经济发展起着重要作用和影响,在很大程度上,它推动了世界经济的发展,并且加快全球一体化的脚步。 2.1跨国公司的历史起源 跨国公司并非“古已有之”,而是资本主义在垄断阶段高度发展的产物,它的迅速发展在很大程度上是二十世纪五十年代初的现象。第二次世界大战后,发达资本主义国家资本积累和集中过程进一步加强,在许多生产部门,特别是新兴工业部门形成少数大企业的统治。由于寡头统治,竞争对手旗鼓相当,垄断组织只有利用其资金、技术、管理能力等方面的优势,将资本转移到国外去谋求出路,而那些具有廉价原料和劳动力以及有着广大市场的国家和地区,也就自然而然成为垄断企业对外投资的主要目标。此外,随着科学技术新成果在通讯、交通、运输、生产等部门的广泛应用,国际间的经济交往越来越密切,生产社会化程度的越来越提高,加强了生产和资本的国际化,再加上国际市场上的竞争日益激烈,规模经济的需要以及大企业加速向多种经营发展,跨国的生产活动已成为世界经济发展的一种新趋势。 2.2跨国公司的作用 据统计,现在约4万家跨国公司及其25万家国外分支机构组成的跨国生产与服务网络日益扩大,正在形成一个由跨国公司组织和管理的国际生产体系。跨国公司是国际经济行为的优秀组织者,并成为国际经济一体化的重要推动者。跨国公司是技术开发的主要承担者,常常将资本、技术、培训项目、贸易和环境保护等结合在一起,进行一揽子有形和无形的综合资产,这些综合资产刺激了经济增长。跨国公司在世界范围内综合利用生产要素和生产条件的组织管理能力使其成为潜在的、效率很高的生产组织者。因此,就经济影响来说,跨国公司在世界范围内的资源配置、提高母国与东道国竞争力并且推动经济一体化进程等方面发挥了极为关键的作用。跨国公司集诸种经济活动于一身还意味着,东道国的政策需要相应地在广泛的范围内对这些公司可能作出的潜在贡献和作出敏感反应。在政策和制度方面,跨国公司生产的区域战略加快了区域一体化的趋势,一旦某些国家被纳入了这种区域生产网络,政策上更深地卷人一体化的压力也就由此产生了。这意味着邻近地区国家间更大程度上的政策协调与政策趋同。跨国公司作为一个与世界经济有许多联系的一体化组织结构内的机构,作为国际经济活动的直接协调者发挥着决定性的作用。 三、跨国公司母公司对子公司的债务责任及其法律依据 回想一下上面提到的哈根达斯“脏厨房”事件、卡夫饼干含转基因成分风波等12起跨国公司弱化责任的事件,我们不得不关注跨国公司母公司的责任问题。 对跨国公司母公司的责任问题,目前各国有以下不同的做法和观点:(1)严守有限责任原则说。这种观点认为,母公司与子公司一般是各自独立的法律实体,根据法人的有限责任原则,在内部上,股东仅以出资额为限,而公司则以全部资产承担责任。换言之,母公司与子公司,两个公司相对独立。母公司不应对子公司的债务承担责任。(2)整体责任说。这种观点认为,应把跨国公司看作一个统一的实体,该实体中任一组成部分所造成的损害均可归咎于该实体的整体。也就是说,无论哪个子公司,只要违法,其责任都由设立其的母公司负责。(3)单一企业说。该说认为,母公司虽然在法律上是相互独立的法人,但如果从有关因素看,子公司不具有经营自主权,母子公司构成了单一企业,母公司就应对其子公司的债务负责。即承认母公司与子公司是两个独立的法律实体,在例外情况下,如果子公司受母公司的支配和控制,已不具有独立性时,法院可以认为子公司仅仅是母公司的“化身”,从而适用揭开公司面纱(piercingthecorporateveil),否定公司人格独立,由母公司对子公司的债务承担责任。 对此,我国《公司法》做了这样的规定:“外国公司对其分支机构在中国境内进行经营活动承担民事责任”但是,在具体的债务清偿时,先以其拨付给分支机构的运营资金清偿,不足部分再由母公司清偿。笔者认为,对跨国公司实行有限责任原则仍具有重要意义,应该在对跨国公司实行有限责任原则的同时,在特殊情况下“揭开公司面纱”。 3.1对跨国公司实行有限责任原则具有重要意义 对于一国,原因有以下几种:(1)有利于鼓励跨国公司前来投资。如果一国法律规定外国公司的分支机构适用无限责任原则,这样就会让大部分企业望而却步,不利于一国引进外资。(2)有利于鼓励外国投资者与东道国投资的合作,因为采用有限原则可以使外国投资者分散投资风险,同时也可以保护东道国的投资者,合营企业的方法可以使东道国的合营者学到跨国公司先进技术和管理经验,由于广大发展中国家需要这些,所以这种方式更是发展中国家所乐意接受的。有限责任原则有时可能对债权人的保护有失公正,但现阶段其在经济生活中所发挥的作用仍是其他制度所无法代替的,利大于弊。(3)有限责任原则在公司法律制度中仍然具有旺盛的生命力。目前对外国投资者的保护,各国一般都实行国民待遇原则,即跨国公司在投资方面享有与东道国的投资者相互平等的权利与义务。很多发展中国家为了鼓励外国投资者前来投资,甚至对外国投资者实行较本国投资者更优惠的待遇。如果一国对本国的投资者实行有限责任,对跨国公司却实行其他更严厉的制度,如要求跨国公司承担连带责任等,势必阻碍外国投资者前来投资。因此,笔者认为,对跨国公司的子公司在总体上实行有限责任原则仍然是权宜之策。 3.2“揭开公司面纱”的特定情况 目前各国在运用“揭开公司面纱”来处理母公司对子公司对子公司的债务问题时,是基于衡平、正义的考虑。我国的《公司法》虽然没有对公司独立人格制度作出规定,但我们在实践中完全可以根据民法的基本原则诚实信用、公序良俗等,只有在特定情况下才可适用。笔者认为应从以下几方面来把握“特定情况”:(1)母公司滥用对子公司的控制权,造成子公司徒有其表,没有自己独立的意志和利益;这种情况下,子公司的活动完全是代替母公司,母公司理应承担责任。(2)子公司资本不足,即子公司的资产总额与其所经营的性质及隐含的风险明显不对称或不成比例;(3)母公司操纵子公司实施有损子公司利益的行为。如果跨国公司存在上述情况,一旦子公司的债务超过其本身的清偿能力,必定会使其债权难以实现,母公司就应该对子公司的债务承担连带责任。 3.3母公司对子公司债务责任的法律适用 跨国公司母公司和子公司的住所或注册地经常位于不同的国家或地区,应使用何国法律来追究母公司的责任?这是一个有争论的问题。此问题应从两个方面来加以认识和解决:一是直接适用东道国的法律来解决子公司的独立人格问题;二是子公司人格被否定以后,原子公司因合同或侵权行为而产生的债务应根据合同或侵权行为的法律适用原则来确定应适用的准据法。 在我国现阶段,我们实施改革开放政策,欢迎跨国公司来华投资,但是,对跨国公司的法律责任问题我们应该提起高度重视,在我们的立法中要考虑到这一点。 四、对跨国公司法律规避行为的国际管制 首先看一则报道,据国家税务总局的抽样调查则显示,1/3的亏损外企属于经营不善,而60%以上的外企存在非正常亏损,40%是虚亏实盈;30%在华跨国公司从未交过所得税,80%的跨国公司逃漏税,跨国公司年“避税”300亿。目前,各国及国际社会没有针对跨国公司法律规避行为的专门法律规定。跨国公司的法律规避问题更多的是表现在其他具体问题中,如跨国公司的转移定价问题、避税问题等等。 4.1对跨国公司国际管制的宏观分析 4.1.1对跨国公司管制的种类 (1)法律管制。跨国公司母国与东道国从各自的角度出发,对跨国公司行为所作的反应又常常导致这些国家之间的矛盾,并给国际社会造成不利的影响,因此有必要对跨国公司的活动进行法律管制。 (2)国家管制。为了吸引跨国公司前来投资,促进本国经济发展,同时限制和避免跨国公司可能带来的消极影响,各国都制定了一些法律法规来引导和规范跨国公司的行为。这些法律法规涉及跨国公司经营活动的各个领域,包括公司法、外商投资法、涉外经济合同法、涉外税法、外汇管理法,等等。这种管制我们称为国家管制。 (3)国际管制。国家管制往往不能起到很好的效果。因为组成跨国公司的各个实体位于不同的国家和地区,而各国的法律规定并不一致。因此,单靠一国的法律还无法对其进行有效的管制。这就需要加强国家间的协调和合作,进行区域管制和国际管制。 4.1.2制定国际统一的行动守则 早在1977年联合国跨国公司专门委员会就开始拟订《跨国公司行动守则》,由于各国对守则的内容、法律地位、与一般国际法的关系等问题存在严重分歧,使守则搁浅,至今没有取得实质性进展。但是,制定行动守则是解决跨国公司管制问题的最佳方法。因为,跨国公司行动守则可以对跨国公司的消极活动予以管制,促使跨国公司在国际经济中发挥积极作用,同时确立关于外国直接投资的新国际规范,促进建立新的国际经济新秩序。 4.2对跨国公司国际管制的微观分析 通过分析诸多跨国公司子公司的违法行为,多以关联企业之间转移定价和国际避税为主,下面就这两种行为加以分析。 4.2.1对跨国公司关联企业之间转移定价的管制 对跨国公司转移定价行为的管制更多是在国内法措施上,许多国家对这个问题的管制都实行正常交易的原则,即将关联企业的总机构与分支机构、母公司与子公司,以及分支机构或子公司相互间的关系,当作独立竞争的企业之间的关系来处理。许多国家在确定正常交易价格时都规定按以下方法进行:比较非受控价格法、转售价格法、成本加成法以及其他合理方法.国际上,联合国跨国公司委员会拟定的《联合国跨国公司行为守则》对跨国公司的行为进行全面规范,其中涉及转移定价的管制。《守则》草案的大部分条文已经确定,但由于发达国家与发展中国家在跨国公司的待遇、国有化和补偿、国际法的适用等问题上分歧较大,这一草案在联合国大会上仍未通过。 4.2.2对跨国公司避税行为的管制 随着跨国公司避税现象的日益严重,各国政府也越来越意识到单靠各国单方面措施难以有效地管制,为此,必须加强国际合作,综合运用国内国际措施。目前,各国采取双边或多边合作的形式,通过签订有关条约和协定达到防止国际避税的目的。主要有:建立国际税收情报交换制度,使各国税务机关了解掌握纳税人在对方国家境内的营业活动和财产收入情况;在双重征税协定中增设反滥用协定条款;在税款征收方面相互协助。通过国际合作共同管制跨国公司避税行为。 五、对在华投资跨国公司的管制的必要性 几年来我国利用外资工作中出现的一个新情况、新动向。伴随跨国公司的进入,将雄厚的资金、先进的技术、科学的企业管理方式以及新型的经营策略引进我国。跨国公司来华投资,有效地推动了我国经济的发展和社会生产力的提高,同时为我国产业结构的优化带来了积极的影响。但是不可否认跨国公司在华投资期间会出现一些违法行为,比如前面提到的哈根达斯“脏厨房”事件、卡夫饼干含转基因成分风波以及跨国公司分支机构在华逃税等案例,这就说明对在华跨国公司管制的研究是必要的。具体如下所述。 5.1是维护我国公有制主体地位的需要 跨国公司海外投资的最终目的,是为了最大限度地占有国际市场和获得利润。为此,在设立合营企业时,跨国公司总是利用其资本优势尽可能地实行控股。通过控股掌握合营企业的资金使用支配权、原材料采购权,从而能逐步控制东道国的市场,以便为进一步改变东道国的市场结构,为实现跨国公司的全球战略奠定基础。另一方面,东道国吸引海外投资除为获得本国经济建设急需的资金,引进国外先进技术和管理经营外,最终目的是发展民族工业,实现本国经济腾飞。由此可见,跨国公司的经营目标与东道国引资意图是存在着矛盾的。 我国公有制在国民经济中的主体地位不容动摇。因而,为避免跨国公司对我国市场形成操纵,为保证国家对经济进行有效宏观调控,为维护和加强公有制的主体地位,保障国家和民族利益不受侵害,有必要对跨国公司行为进行管制。 5.2是我国有序进行企业转换经营机制的需要 目前我国正处于社会主义市场经济建设的初期,企业刚刚摆脱计划经济的束缚,尚未完全适应竞争规律和市场的要求,尤其是国有企业,正处在转换经营机制的紧要关头。我们转换企业经营机制,目的是将企业培育成自主经营、自负盈亏的市场主体和竞争主体,而不是盲目地将积累多年的国有企业拱手让与外方,使国有资产大量流失。“中策现象”已经对我们敲响了警钟,如何引导跨国公司的收购行为有选择地转让一部分企业的产权给跨国公司,而不是由跨国公司任意选择收购国有企业,已成为急待解决的课题。这也是防止我们利用外资却被外资所用的必要措施。 5.3是我国产业结构调整的需要 产业结构不平衡一直是困扰我国经济建设的主要问题。特别是工业生产结构不合理,产品品种不适应市场需求的状况尤为突出。为此,我国进行了三次产业结构调整。但是,改革开放以来,由于长期注重引进外资的规模,而忽视了利用外资的结构,使得产业结构不平衡的局面未能根本扭转。目前,跨国公司的大批涌入使我国利用外资进入了一个新阶段,我们应该把利用外资同国内产业结构和产品结构的调整结合起来,指定明确的、具体的产业政策规划,有目的地将跨国公司的投资引向高附加值和高技术的产业,引向需要重点发展的农业、交通业、能源和原材料、建筑业和第三产业,避免跨国公司利用我国企业市场经验不足、资金短缺等不利因素突破我国的行业准入限制,排挤民族工业。 5.4是保护我国民族工业的需要 由于我国产业结构发展的不平衡状况,导致部分产业虽已形成规模,部分产业却处于起步阶段,基础十分薄弱,尚未形成完整的、有竞争力的工业体系。如果任由跨国公司来华与之竞争,必然会对其产生强烈冲击,甚至会扼杀这些幼稚产业,造成对国民经济的整体利益的损害。从西方发达国家的经验来看,在工业发展初期均对民族工业进行保护。二战以后,日本发现与欧美各国的产业差距,也采取了对本国产业的有效保护措施,使日本能迅速振兴民族经济。因此,从我国经济发展现状出发,我们必须将国际竞争限制在中国的民族工业所能承受的范围之内,有步骤、有区别地将民族工业推向国际市场。 六、我国应对跨国公司来华投资的政策及法律原则 党的政策是社会主义法制定和实施的基本依据;社会主义法是党的政策规范化、具体化。是贯彻党的政策的工具。坚持改革开放不仅是我国对外工作的基本政策,同时又是完善和建立我国外资立法的指导原则被写入宪法。法和政策作为治理社会主义国家,进行社会主义建设的两个不可缺少的工具在本质上是一致的。随着我国进一步对外开放的扩大,现行外资立法的缺陷也就越来越明显。为维护国家经济主权的安全,使跨国公司的投资能在最大程度上与我国引进外资的价值目标协调发展,我们应充分利用政策的及时性和灵活性的特征,完善我国外资政策内容,同时也更好地弥补我国现行外资立法上的不足。 根据上面对跨国公司责任管制的分析与研究,笔者认为,应对跨国公司来华所制定和应用的政策及法律原则应包括以下内容:(1)积极引进的政策及其法律原则。(2)加强引导的政策及法律原则。(3)合理限制的政策及法律原则。(4)严密监督的政策及法律原则。上述四项政策及法律原则是有机联系在一起的,我国引进外资跨国公司的事业要取得成功,缺一不可,尽管随着时间推移和情况变化,我国对外商投资、对外国跨国公司政策的内容、手段和具体措施都会相应调整和变动,进行不同的组合,但是上述四项政策及法律原则是我国始终坚持的。忽视或放弃其中的任何一项都将损害我国引进外国跨国公司的事业。 七、结论 总而言之,跨国公司的活动对世界经济的发展有着重要的作用和影响。对于发展中国家来说,一方面,跨国公司对其经济发展可以起积极作用,因为跨国公司拥有雄厚的资本和先进的技术,只要发展中国家采取正确的政策和措施,有计划、有步骤、有选择地引进跨国公司的资金和技术,就能够弥补本国资金不足,提高本国的工业技术水平,增加就业机会,改善国际收支,达到促进本国经济发展的目的。另一方面,跨国公司对发展中国家的经济发展有具有消极作用,它们通过直接投资和技术垄断等手段,可以攫取高额利润,控制当地重要行业部门,排挤民族工业,恶化国际收支,阻碍经济发展。然而我们不能怀着狭隘的民族情绪把跨国公司看作“洪水猛兽”,一方面我们应给予其国民待遇,甚至一些优惠待遇,把跨国公司请进国门;另一方面,需要对跨国公司的不法行为加以管制。同时制订国际统一的行动纲领,这样就会更多的维护广大第三世界国家利益,促进国际经济新秩序的建立。 公司投资论文:保险公司保险投资分析论文 一、前言 保险投资在保险公司的经营中占有举足轻重的地位。但是目前我国保险公司资金运作现状并不尽如人意,保险公司作为一个商业企业,其根本目的在于追求利润的最大化,随着市场竞争的加剧,保险公司利润已不能单纯依靠收取的保险费与一定概率下的保险赔付差额,而是越来越倚重于保险投资的有效运营。因为保险与给付之差,其利润率是一定的,而且还有减少的趋势,而保险投资的运营,其预期的利润率却是无限大的,所以只有安全有效地进行各种投资运营才能使保险资金获得长期稳定的增长,使保险公司获得较高的利润。可见有效的资本运营是现代保险业的支柱,是保险经营发展的生命线。 二、我国保险投资的历史和现状 (一)我国保险投资的历史沿革 建国初期,我国保险企业的资金按规定只能存入银行,所得利息全部上缴国家财政,无任何保险投资可言。经过20年的停办以后,我国保险业随着改革开放而获得新生。中国人民保险公司1980年开始恢复办理国内保险业务,并积极发展国外保险业务。 1984年11月,国务院批转的中国人民保险公司《关于加快发展我国保险事业的报告》中指出:“总、分公司收入的保险费扣除赔款、赔偿准备金、费用开支和纳税金后,余下的可以自己运用”。1985年3月国务院颁布的《保险企业管理暂行条例》又从法规的角度明确了保险企业可以自主运用保险资金。这不仅是我国保险体制改革的一次重大突破,也是增强我国保险业活力的一项战略性措施,对加快我国保险业发展产生了深远的影响。我国保险企业投资大体可以分为以下几个阶段。 1、初步发展阶段:1984年至1988年底 中国人民保险公司在取得投资权后,从1984年下半年开始,总公司在北京、江苏等地尝试性地开展投资(包括贷款)业务,部分省、自治区、直辖市以及计划单列城市分公司也相继开展保险投资业务。 在这一阶段,中国人民银行对保险企业的投资活动实行严格管理,一是对资金运用规模实行计划控制,例如1986年人行对人保下达2亿元投资额度。二是对资金运用的方式与方向作了严格规定。1986年人保的资金运用被限定为投资地方自筹的固定资产项目。1987年批准试办流动资金贷款业务和购买金融债券。这一阶段的经营效益不大理想,资产运用率和投资收益水平都比较低。以1986年为例,中国人民保险公司国内业务汇总的资产运用率只有9.23%,投资收益率仅为0.83%。 2、调整整顿阶段:1988年底至1990年底 由于面临治理整顿的经济环境和紧缩信贷规模的局面,加之保险业本身经营效益不佳,我国保险投资业务于1988年底进入调整整顿阶段。其内容和措施有:总结前几年资金运用工作的经验和教训,严格执行信贷计划,严肃利率政策,把资金转投到流动资金贷款方面,坚持“十不贷”和注意“重点倾斜”并采取了担保和银行承兑汇票抵押等手段,努力提高资金运用的安全性与收益性。在这一阶段,中国人民保险公司的资金运用工作除办理流动资金贷款业务外,大部分工作放在对原有投资贷款项目的清理的催收上。资金运用的范围被限定为流动资金贷款、企业技术改造贷款、购买金融债券和银行同业拆借。 3、进一步发展阶段:1991年至1995年 经过两年多的调整整顿,加之宏观经济形势的好转,保险投资业务于1991年开始进行新的发展阶段。在这一阶段,保险投资在保险界得到了普遍认同和重视。两家新成立的全国性保险公司——中国平安保险公司、中国太平洋保险公司先后加入了保险资金运用的行列。保险投资规模不断扩大,1992年底。人保、平保、太保三家保险公司的资金运用余额达109.46亿元。保险投资的范围有所拓宽,证券投资得到较大发展,保险投资收益得到提高。 4、规范发展阶段:1995年至今 随着1995年《保险法》的出台和实施,各保险公司遵照《保险法》调整业务,以符合《保险法》的要求。《保险法》的实施,为我国保险投资业务的规范与健康发展奠定的基础。 (二)我国保险公司保险投资现状 1、决策机制薄弱 目前许多保险公司尚未建立一套规范有效的决策机制,人保财险公司直到2003年下半年才成立了专门的保险投资公司。决策的盲目性、被动性、随意性十分突出,在仅能投资债券的时期,这类决策机制不会体现任何危机,对于资产规模迅速壮大的保险公司来说,更是掩盖了其决策的弊端:决策机制落后,决策反馈机制尚未建立,在保险公司进入基金市场后会充分暴露出来。 2、保险投资渠道狭窄 1998年以前,保险公司的资金运用渠道限于:银行存款、买卖政府债券、金融债券和国务院规定的其他资金运用形式。2000年3月1日起实行的《保险公司管理规定》,保险公司的资金运用,限于银行存款、买卖政府债券、金融债券、买卖中国保监会指定的中央企业债券和国务院规定的其他资金运用形式。而西方国家保险公司资金运用的法定渠道则较广泛。如美国、日本就规定保险公司可进行政府债券、公司债券、股票、抵押贷款、不动产、保单放贷等业务。 3、保险资金利用率低 保险资金的利用率,在国外基本上达到90%,而在我国还不到50%。有限的保险资金主要用于银行存款。据统计,1998年人保、平保和太保三大保险公司保险资金的40%—60%局限于现金和银行存款,保险资金基本上无“运用”可言。截止到1999年底,中国人民保险公司的资金运用率还不到20%。为了保证保险资金的安全,保险公司将大量资金存于银行,由银行进行专业的资金运用,而保险公司只能获得固定的较低的存款利息,银行存款的利息已经远远不能使保险资金保值、增值了,保险公司必须开拓出投资新领域来保证其资金的收益性、安全性。 4、保险投资缺乏相应人才 保险投资涉及到存款、国债、证券等多个领域,因此保险投资人才必须对国家经济发展有远见,对各行业发展有底数,才能有胆略,有灵活性,善于捕获商机,在资本市场上获得丰厚的回报。而我国保险公司由于历史原因,现有员工基本上由军转干部、金融机构及政府部门调入和正规大学毕业生三部分组成,且前两部分约占公司员工的70%,年龄大都在40周岁以上。这样的人力资源结构,呈现出明显的弊端,即知识结构老化,缺乏创造力。保险公司要想从保险投资中获益,就必须引进相应人才,同时注重公司内部年轻人才的培养。 5、保险公司管理水平落后,影响保险投资收益 由于我国长期实行计划经济体制,管理体制落后,投资缺乏科学决策,许多公司在科学决策、内部约束机制方面比较薄弱。由此出现了许多领导项目贷款、人情贷款等。这些项目贷款很多无法收回投资本息,甚至成为呆账、坏账。管理水平的落后,影响了投资收益。 中国的保险公司要生存,保险事业要发展,客观上要求保险资金实现有效运用,但是这并不是说中国马上就完全放开对保险资金运用的限制,还有一些地方需要去完善,还有一些制度需要制定,这是一个渐进的过程。 三、建立我国保险投资体制的构想 (一)保险投资客观上需要建立有效投资体制 所谓保险投资体制是指保险投资活动运行机制和管理制度的总称。保险投资机制建立的目的在于提高保险投资的收益,降低投资风险。 保险公司的承保业务与投资业务是现代保险业的两个重要特征,其中保险投资业务已经成为现代保险公司生存和发展的重要手段。一方面,保险投资业务的发展,将扩大保险公司的盈利,增加保险公司偿付能力和经营和稳定性。同时,保险公司收入的增加,将使保险公司有能力降低保险费率,减轻被保险人的负担,提高保险公司的竞争能力。我国保险业如果没有投资收益作为基础,加入WTO后,在承保业务上很难与国外保险公司进行价格(费率)竞争。另一方面,保险投资业务的发展和获利可以弥补业务上亏损,维持保险公司的生存和发展。如1987年英国两大保险公司保险业务亏损分别为0.64亿英镑和1.08亿英镑,而投资利润为2.04亿英镑和2.49英镑,盈亏相抵后,还有不小的综合盈利。从近期国际保险业的发展特点来看,保险公司的主要收益已经从传统的承保收益逐步转移为投资收益,如美国产险业务自1978年以来连续21年出现承保亏损,主要收益来自于投资收益。 由于保险经营是一种负债经营,因而保险资金的运用除了考虑投资的收益外,还必须保证投资的安全性。因此,市场的开放,投资工具的增加和投资规模的不断扩大,客观上需要保险公司进一步加强投资机制的建设,提高化解风险的能力,保证保险资金实现安全性和投资收益的协调。 (二)保险业应尽快建立、健全保险企业的制度和规范 建立和完善中国保险投资体制是一个系统工程。只有保险公司建立了现代企业制度,加强经营管理,才可能为高水平、高效益的保险投资提供根本制度保证。如何加强经营管理,我个人认为可以包括以下内容: 第一、加大公司运作的透明度和社会舆论的监督作用,运用法律武器,严惩那些损害股东权益的行为,有效地维护股东的权益。 第二、建立和完善对经理层的约束和激励机制,彻底改变旧的用人机制,让市场和竞争来决定经理的选拔,使经理的报酬与公司的业绩直接挂钩。 第三、加强管理创新,按照现代企业制度的要求,摒弃旧的、传统的管理模式及其相应的管理方工和方法,创建新的管理模式及其相应的方式和方法。 (三)进一步拓宽资金运用渠道 保险资金运用是保险公司稳健经营的基础,是关系到保险公司经营状况的重要因素。 由于我国保险业起步较晚,加之其它种种原因,目前我国保险资金运用存在的问题是证券投资基金规模太小;保险公司无法控制入市资金的风险;在目前封闭式基金占据主流的情况下,保险公司只能被动的分红,其变现很难实现;保险资金的运用渠道过窄;保险资金中短期性行为严重。 针对这些问题,必须进一步拓宽保险资金的运用渠道,加快资金入市步伐,使我国保险业能够持续快速发展。 1、保险资金入市 (1)保险资金入市可以增强保险公司的盈利能力,如果运用得当,还可有效解决保险公司所面临的“利差损”问题。在《保险法》规定的范围内进行投资,仅每年的利差损就有3至6个百分点,这为保险公司的长期发展埋下了巨大隐患。在银行存款的利率为2.25%,国债的买卖收益最多不过6%-7%,在同业拆借市场上,因资金量有限,所以收益率微乎其微。而在2000年保险公司投资证券基金的平均收益达12%。因此,保险资金入市,从长远来看,对保险公司增加盈利能力、解决“利差损”具有重要的意义。 (2)保险资金入市可以有效改善保险公司资产结构。如果允许保险资金按严格的比例进入证券市场,可以在一定程度上缓解资金闲置的压力。因为保险资金进入证券市场是进行股权的交易,在证券市场机制作用下,根据保险资金运用原则,保险公司必然将资金投入到效益好、有成长性的企业中去,这样客观上就使保险资产得到了相应的改善。 (3)从长期来看,保险资金入市对于启动保险消费将起到一定的促进作用。保险资金入市无疑使国家找到一种对资金更有效的配置方法,从而使部分社会资金与证券市场之间形成纽带。在这个纽带的连接过程中,不但可以改变整个社会资金的结构,还可以使经济发展得到更大的保障,以便使国家、企业、个人以及保险公司更好的发展。 (4)保险资金入市,可以增强我国保险公司的国际竞争力。随着我国加入WTO,保险业面临着更大的冲击,承受着更大的压力。保险公司除了用提高服务质量来争取保单,扩大客户群外,其所得到的保费收入如何获取最大的安全收益是关键问题。在发达国家,保险资金的投资渠道较我国畅通的多,除了存入银行和购买国债外,还可涉足证券市场甚至房地产业。所以,保险资金入市,可以增强我国保险公司与国外保险公司的竞争实力,更好地奠定加入WTO后的经济基础。 (5)保险资金入市可有效缓解证券市场中资金供给与需求之间的矛盾,有助于稳定证券市场。随着保险业的不断发展,可入市的保险资金的规模将越来越大,必将会改善证券市场的资金结构,它对证券市场的长期发展所起的作用也会越来越明显。 2、保险资金进入短期拆借市场。 尽管保险公司都有较高的信誉,但上前还不能以信用方式进入短期拆借市场,而须有抵押。如果能直接以信用方式进入短期拆借市场,可以为保险公司提高资金运用效率提供方便。 3、扩大可投资的企业债券范围。 目前保险资金只可购买铁路债券、电力债券和三峡债券,应扩大到其他的企业债券。尽管企业债券质地有好有坏,或者说存在风险,但应相信保险公司有一定的鉴别能力。 4、进行资产委托管理。 资产委托就是保险公司以合同的形式把资金委托给专业的资产管理公司进行运作。它的最大好处是保险公司省心省力,不必事事躬亲,同时由专业公司进行操作,也可确保较高回报。 (四)培育专门资金运用人才 我国加入WTO将使保险业面临更加严峻的考验,保险公司如何作好准备,采取措施,搞好投资收益,上面已经从体制和机制创新、拓宽资金运用渠道等多方面进行了探讨,但要确保这些对策措施具有现实的针对性、决策的参考性和实施的可操作性,关键在人,关键取决于目前保险公司干部职工队伍的素质。因此,首先要改变干部队伍年龄老化问题,采取买断工龄、提前内退等方式,分流一批年龄老化的人员,以保证队伍的生机与活力;其次,要从管理入手,通过秘诀革,建设与国际接轨的一流现代化商业保险公司的高效精简的机关管理体制,尽快与国际经济接轨;再次,要注重人才的引进和使用,以及后备干部和后备人才的储备。目前,当务之急是要围绕加快效率的长远目标,建立结构合理高素质的干部队伍;以及培养选拔一批优秀的中青年干部,建立数量充足、结构合理的后备干部队伍,构建既有长期培养对象,又有近期可以上岗的人才储备库。 公司投资论文:投资公司财务管理研究论文 [论文关键词]投资公司管理制度财务管理 [论文摘要]投资公司对所投资企业的管理与控制始终是公司管理的难题之一,再加上当前我国相关的法律、法规还不够健全,这些都增加了投资公司进行科学有效管理的难度。投资公司管理和控制问题的优秀是对子公司的财务管理,是对人的管理和对制度的设计。本文通过对国外成功投资公司的管理经验的分析和研究,探索出一套较为有效的管理方法和手段,并形成了较为完善的管理制度。 投资公司通过占有其他企业一定份额的股权,以股东身份参股、控股所投项目企业,并依法进行产权管理,开展资本经营,谋求股东利益最大化,其中对所投项目企业的财务管理是投资公司财务管理的重中之重。投资公司财务管理包括两方面含义,即风险投资机构本身及对所投项目企业进行财务管理。其中对所投项目企业的财务管理是管理的优秀。 由于投资公司和所投项目企业有各自平等、独立的法人地位,投资公司对被投资企业的财务制度和财务人员并不具有天然的管理权限,但对财务制度和财务人员的管理对一个企业的财务管理而言又至关重要,这就要求投资公司应该尽可能利用股权地位和各种手段,实现对所投项目企业财务制度和财务人员的控制。这些管理控制方法主要包括以下几个方面: 一、统一财务会计制度 为了及时了解、分析各被投资公司的经营情况,保证投资公司的利益,投资公司应根据所投项目企业的实际情况和经营特点,依据会计法、企业会计准则、企业会计制度等法律法规,直接参与甚至牵头制定统一的财务管理制度和内部会计管理制度,规范所投项目企业重要财务决策的审批程序和账务处理程序,完善对资金、存货、应收账款、固定资产等各项资产的管理制度,提高各被投资企业财务报表的可靠性与可比性。 二、建立财务管理网 投资公司通过建立计算机网络系统,帮助所投项目企业实现财务与业务的协同及远程报表、报账、查账、审计等工作,实现动态会计核算与在线财务管理。系统支持电子单据与电子货币,改变了财务信息的获取与利用方式。将所有被投资企业的财务信息都集中在计算机网络上,形成企业财务数据库,可以随时调用、查询各企业的凭证、账簿、报表等信息,随时掌握各企业的经营情况,及时发现存在的问题。 投资公司建立企业财务数据库,利用公司的企业财务数据库实现对被投资企业财务状况的动态管理和动态监控。数据库设计的财务功能包括三级财务数据:一是基础财务数据,这是对企业经营状况分析、判断的基础;二是在此之上,系统自动生成的各种比率分析数据,通过对各种比率的分析了解,可以掌握企业的动态财务状况及趋势;三是在一、二级数据的基础上设计的预警系统,如果发现企业的现金保有量不足3个月的消耗等情况,系统会自动预警。通过财务数据库这种规范、标准的动态反映,满足投资公司在管理方面的要求。 三、财务人员管理 与财务制度同等重要的是财务人员的管理,毕竟财务制度最终主要是财务人员在执行。完善的制度都是人制定的,而它的执行与实施效果完全是依赖于人的素质与能力。如果没有高素质的财务管理人员,就无法满足公司对投资企业的财务管理需要。 1.人员选聘 财务人员的素质是保障投资公司利益的关键,所以对财务人员要严格筛选。财务人员应当要求诚实、敬业、有责任心,通过注册会计师考试,有多年的财务工作经验。通过培养成为独当一面的财务管理人员,作为向被投资企业派出的财务经理的后备人选。 2.定期述职制度。 投资公司的外派财务经理通常每天工作在被投资企业,被派出的财务经理应定期向投资公司述职,年度终了应提交正式述职报告,并由所在被投资企业领导和投资公司主管部门签署意见,作为工作考核依据。被派出的财务经理汇报的重要的财务信息应汇编成文件备案保存。 3.财务培训制度。 投资公司的财务管理要求有较高的财务前瞻性和较综合的财务管理能力。随着市场经济体制的不断完善,会计核算和财务管理不断发生变革。为尽快适应这种变化,投资公司财务部门需要根据财务会计制度的变化,定期和不定期地培训财务经理,使财务经理随时更新知识结构,向国际会计准则靠拢,以适应投资公司国际化的步伐。 四、财务管理手段 根据对各被投资企业的控股程度和各企业的实际财务会计管理水平,投资公司实行纵横交叉的网络式管理,可以既保证对投资企业的动态全面了解,又重点掌控一些优秀企业。在财务管理具体实践中,分别采用财务经理双任联签制、财务经理单任制、记账制等,通过向被投资企业委派财务经理,控制或掌握其财务活动,从而更全面的掌握被投资企业真实的财务状况,杜绝会计作假行为,为投资公司的重大决策提供财务保障,便于投资公司利益最大化目标的实现。 1.财务经理双任联签制 对于具有完善的财务会计体系的公司,采用财务经理双任联签制。财务经理双任联签制是通过向所投项目企业直接委派财务经理来监督或掌握其财务活动。实际工作中投资公司根据投资协议的规定,对被投资企业的各项资金运转由投资公司派驻的财务经理和被投资企业的财务经理实行联签,对企业的经济活动进行动态跟踪管理,确保投资公司的经济利益。派出的财务经理纳入投资公司财务部门人员编制,定期向投资公司述职,并进行统一管理与考核奖罚。 派出财务经理对被投资企业的重大经营决策、财务信息及其他情况享有知情权、检查权、建议权、报告权及评价权。一般不直接干预经营者的经营管理,派出财务经理的职责是产权代表在财务管理方面职责的体现,其职责定位具体有三:一是监督;二是服务;三是沟通。作为投资公司的代表,财务经理的主要作用是监督职能。通过对企业的重大经济活动的监督,确保会计信息的真实性,促进企业内部制度的建立和完善,确保投资者的利益。 2.财务经理单任制 对于新成立的、投资公司在其中占较大股份的大型投资企业,或者对投资公司有较大影响的企业采用财务经理单任制。财务经理单任制即由投资公司派出惟一的财务经理,负责管理投资企业的各项财务活动。优点是控制比较严密,管理风险小,缺点是一个企业一个财务经理,管理成本相对较高。 根据投资协议,投资公司向被投资企业派出财务经理,全面负责被投资企业的财务事务,直接进入被投资企业的管理层。被派出的财务经理独立于被投资企业的机制之外,属于投资公司的编制,接受投资公司的管理和考核。被派出的财务经理应定期向投资公司述职,年度终了应提交正式述职报告,并由所在公司领导和投资公司主管部门签署意见,作为考核依据。 3.记账制 对比较小型的投资项目公司,为了降低管理成本,可作为投资公司财务管理的延伸,采取记账的方式。 五、审计管理 审计管理也是投资公司对被投资企业进行财务管理的一个重要手段。投资公司在每一个会计年度结束后委托会计事务所对被投资企业的财务报告和经营情况进行专业审计。为了真实反映问题,达到预期效果,在审计之前应先召集中介机构审计人员逐一对被投资企业财务存在的问题和漏洞进行分析,制定审计计划和审计重点,然后再进行目的明确的审计,充分利用外部审计力量,防止走过场的例行审计。 审计结束后,由投资公司根据需要,组织必要的人力资源对会计师事务所的审计结论进行适当的复核,进而通过相应的委托条款,从机制上督促会计师事务所认真履行审计程序、确保审计结论的科学合理。通过审计事务所对被投资公司的财务报表和有关的会计凭证、账簿及所有反映的经济业务进行审计,来掌握被投资公司报表的编织方法和会计处理方法是否有章可循、合理合法,财务状况、经营成果的披露是否真实,有无夸大业绩和资产,隐瞒亏损和债务等情况,以此了解投资公司的资产是否安全和完整。对于审计出的问题,投资公司应及时督促被投资企业进行整改,并把整改结果作为下一阶段投资的依据。 总之,投资公司财务管理涉及的环节较多,需要处理的利益关系复杂,再加上当前我国相关的法律法规还不够健全,这些都增加了投资公司进行科学有效财务管理的难度。需要从事这一行业的人们不断地借鉴国内外成功的经验,根据各被投资企业实际情况,对上述多种形式的管理方法做适当的调整、侧重和选择,使财务管理既比较全面、扎实,又留有缓冲余地,达到松紧有度的管理,实现多方共赢。 公司投资论文:军工上市公司投资价值分析论文 论文关键词:军工上市公司投资价值风险 论文摘要:军工上市公司作为一个板块受到人们的普遍关注。本文从整体上分析了国防费用增加、资产注入、民品业务需求旺盛、军工企业高科技转民用等因素对军工上市公司投资价值的影响,同时提出了投资军工上市公司的建议。 当前推动军工上市公司投资价值上升的因素 (一)国防费用的增加 1998以后我国国防费的绝对额处于明显上升阶段,国防费占GDP的比重逐步上升。但和发达国家甚至世界平均水平相比,我国的国防费用从绝对数、占国民生产总值的比重、占财政支出的比重等角度看在世界上都处于较低的水平。2004年世界人均军费为162美元,我国居民人均军费仅为20美元;世界每平方公里陆地所占军费为6946美元,而我国为2747美元。从绝对指标来看。2005年,中国军费是302亿美元,美国是4017亿美元,英国是488亿美元,日本是453亿美元,法国是365亿美元;中国军费占GDP的比重是1.36%,而美国则是3.6%,英国是2.59%,法国是1.98%;中国军费占财政支出的比重仅是7.43%,美国是17.8%,法国是11.4%,德国是9.25%。 2006年中国国防白皮书指出面对目前国际复杂的局面,政府需要提高国家的国防实力。为了增强国防实力,我国国防费用逐步提高,国防工业建设进入快速发展时期。 我国国防支出的项目包括:人员生活费、训练维持费、装备费。2006年中国国防白皮书指出逐年增加的国防支出中一个重要用途是“加大武器装备和基础设施建设投入”,也就是装备费的增加。装备费的增加就意味着军工企业订单的增加。随着军工企业股份制改革的加快,越来越多的军品生产任务纳入到上市公司的营业范围内。上市军工企业能够分享到国防支出增加带来的好处,为企业中长期业务和利润稳步增长带来了有力的保障。这将有利于提高企业投资价值。 (二)资本注入 在国家政策支持和引导下,军工企业改革不断深化,取得了一定成效。但由于多种原因,军工行业整体改革步伐缓慢,多数企业产权结构单一、机制不活、效益不高等长期存在的问题没有根本解决,这不仅严重制约了国防科技工业的持续、健康发展,而且难以适应我国特色军事变革的需要。许多公司是出于上市融资、国企脱困的目的而打包上市,优秀军工资产在上市部分之外,上市资产质量较差,产品缺乏市场竞争力,盈利能力较低。 2007年6月国防科工委和国资委等部门下发了《关于军工企业股份制改造的指导意见》,加上前期下发的《深化国防科技工业投资体制改革的若干意见》、《关于非公有制经济参与国防科技工业建设的指导意见》和《大力发展国防科技工业民用产业的指导意见》,这四大纲领性文件构成了“十一五”我国军工体制改革的基石。使上市公司的资本注入成为可能。 2007年以来,先后有多家军工上市公司了融资公告,或者用于收购公司大股东的资产,或者用于建设新的项目。融资次数和融资金额都达到了历史的新高。在资产注入的具体形式上,既有注入资产作为股改对价,如洪都航空、中国卫星,也有定向增发或自有资金收购大股东优质资产,如航天晨光、西飞国际、航天电器、力源液压等;此外,还有借壳上市。在注入资产类别上,既有优质民品资产注入,也有优质军品资产注入。在注入资产与产业链条的关系上,注入资产开始向总装、重要的分系统方面延伸。 资本注入给军工企业带来了前所未有的发展机遇。主要表现在以下方面:一是有利于打破行业、军民及所有制界限,拓宽融资渠道,充分利用社会各方面科技和经济力量进行国防建设,提升国防科技工业的整体能力和水平,促进国防科技工业寓军于民新体制和竞争、评价、监督、激励机制的建立。二是有利于军工企业建立规范的法人治理结构,转换经营机制,增强军工企业内在活力和自主发展能力,成为真正的市场主体。三是有利于军工企业国有资本合理流动和重组,实现资源优化配置和军工国有资产保值增值。 (三)民品业务需求的旺盛 2006年6月《国务院关于振兴装备制造业的若干意见》正式出台,提出了关于我国基础装备的发展方向:“选择一批对国家经济安全和国防建设有重要影响,对促进国民经济可持续发展有显著效果,对结构调整、产业升级有积极带动作用,能够尽快扩大自主装备市场占有率的重大技术装备和产品作为重点,加大政策支持和引导力度,实现关键领域的重大突破。”国防工业成为国家重点支持的对象。 国家对装备制造业的发展制定了一系列扶持政策。扶植产业主要包括航空航天器制造、船舶制造、机床、电力设备、农业机械、纺织机械、重型机械、石油化工机械、重型卡车等。军工上市公司业务涵盖船舶、航空、航天、兵器、机械等行业,在国家振兴装备制造业的大背景下,军工上市公司成为国家这一战略的最大受益者。国防工业与基础工业的互动机制将是我国未来几年振兴装备制造业的重要手段。 军工上市公司的民品业务方面遇到了前所未有的发展机遇。大飞机计划的确定、国际转包业务的迅速发展、支线飞机需求旺盛等共同促进航空工业快速增长;船舶制造业持续景气,世界造船中心来到中国,我国造船业爆发式增长态势有望持续;国家大力发展核工业解决能源安全问题,核工业正在崛起;国家不断加大对航天工业的投入,推动航天事业发展。 军工上市公司的业务具有巨大的产业化空间。以卫星业务为例,2004年全球卫星工业总销售收入为972亿美元,其中:卫星制造业的收入为102亿美元(占卫星相关产业的10.5%),发射服务业的收入为28亿美元,卫星地面设备制造业的收入为233亿美元,卫星运营服务业的收入为609亿美元(占卫星相关产业的62.7%)。 (四)军工企业先进技术转民用 国防军工产品用途特殊,对产品的质量要求极高,同时由于国家对军工投入的长期积累,军工类上市公司拥有大量先进技术,研发能力强。其研发能力和生产技术既可以用于军品,也可用于开发民品,产业发展前景广阔,这些都是民用企业所不可比拟的。如果把军用的技术民用化,不仅可以提高相关企业的技术水平,还可以为经济增长带来新的增长点。“十一五”期间,军工集团将把加快发展民品作为重大发展战略,给予积极的扶持。这其中蕴涵着巨大的投资机会。 军工上市公司个股投资建议 虽然军工上市公司整体上有投资价值上升趋势,但个股投资中要注意风险。 第一要注意上市公司在集团公司中的位置。在国有大型企业整合的大背景下,围绕行业内的重点上市公司进行资本运作是军工集团公司的基本思路。例如中航一集团围绕西飞国际进行民机资产的整合;中国船舶工业集团公司围绕中国船舶进行民用船舶资产的整合;航天科技集团以中国卫星为平台进行小卫星研发及卫星应用的资产整合等,这些处于重要地位的上市公司其投资价值是很明显的。 第二要注意企业所属行业的发展阶段和前景。就目前我国装备制造业各个行业发展的现状来说,集装箱、港口机械等领域发展已经相对成熟;造船、工程机械、重型卡车等行业发展处于加速阶段;卫星导航、载人航天、数控机床等行业国内已经具备一定的基础,但是与发达国家相比还有不小差距;大型飞机等领域我国尚处于起步阶段。 第三要注意上市公司注入资产的品质。注入不良资产对上市公司的盈利能力起到负面效果;同时资产整合会增大各种费用开支,带有不确定性,整合不好的话,就会降低上市公司的盈利水平。 第四要注意非流通股减持。股权分置改革以后,流通股东和非流通股东同股同权,在渡过了锁定期限后,非流通股东可以减持,在这种情况下,就会在二级市场上对股价造成较大的压力。 第五要注意企业是否通过改革形成了长期的内部增长机制。控股股东将优质资产注入上市公司,既可以获得出售资产的巨额现金流入,还可以通过控股上市公司继续控股优质资产。控股股东显然有着资产注入的强烈动机。但是资产注入只是增长的外部机制。如果企业只是期望通过资本注入来提高股价,从中获得一时的好处,而不是在此基础上追求内生的增长模式,则加大了股市的风险,且对于企业的长期发展来讲毫无益处。 随着国民经济保持又好又快增长,军工板块上市公司也会得到快速的发展,其投资价值也在逐步提高。 公司投资论文:跨国公司对华投资探究论文 【摘要】跨国公司作为国际和国际贸易的主体不断为推动世界经济全球化作出巨大贡献。中国在改革开放之后作为经济腾飞的后起之秀,成为跨国公司拓展全球市场的必争之地。跨国公司在完成了在中国的初始阶段之后,其进攻中国市场的战略有了新变化,呈现出独资化、本土化、业务重组化等特征。本文对跨国公司在我国投资的最新发展及其对我国经济发展的影响进行,并提出解决问题的对策。 【关键词】跨国公司新趋势应对措施 一、新时期跨国公司对华投资的基本趋势 1.对华投资增势不减,增幅趋缓。 2001年中国加入世贸组织,一个更加开放、更加稳定、更富于增长潜力的新兴市场呈现在国际投资者面前,于是,跨国公司纷纷放大在中国的经营目标,延展在中国投资经营的产业链条,中国引进外资再度上升到一个新的水平。在2001年实现了亚洲金融危机后的恢复性增长之后,跨国公司对华投资明显加快了步伐,中国的引进外资实现了在1992年邓小平同志南巡之后的第二个大幅攀升。 2005年以来,跨国公司在华投资经营的环境发生了两方面改变。一方面,“民工荒”在珠三角爆发并很快在沿海地区蔓延,由此拉开了中国生产成本上升的序幕。另一方面,2008年初,中国实行两税并轨,年中,中国《反垄断法》生效,外商投资在华的“超国民待遇”时代渐行渐远。在新世纪开局的头10年里,为推动经济转型、提高开放型经济水平,中国大力调整了外资外贸政策,开始由招商引资转变为招商选资。 但是这些变化并没有影响跨国公司在华投资的大局。中国经济长期发展的基本格局和良好态势没有改变,在低成本劳动力优势减弱的同时,中国形成了规模庞大、高效率的制造业配套生产体系,这一体系正努力实现着升级换代。同时,中国服务业发展空间可观,中西部地区潜力巨大,并购监管日益规范化,跨国公司在中国拥有明朗且更加有利的发展前景。展望未来,跨国公司对华投资的增长态势基本不会改变,鉴于年度外商投资的基数较大,对华投资的增幅会有所放缓。 2.制造业FDI谋求升级换代 新世纪以来,跨国公司开始调整对华投资的产业结构,力图紧跟中国制造业发展的步伐,实现对华投资的升级换代。这一方面表现在大量劳动密集型产业投资的内移、外迁和就地升级。多数劳动密集型企业选择留下来,通过提高生产效率、优化生产模式和产品结构来努力应对成本上升以及经贸摩擦、人民币升值等诸多挑战。 制造业对华投资升级换代的另一方面表现是大量资本和技术密集型产业的进入。统计表明,自2000年以来,电子及通信设备、交通运输设备、电气机械及器材、通用设备和化学原料及化学制品等制造业的外商投资持续大规模投入,轻纺等劳动密集型产业的投入则开始放缓。事实上,中国产业升级的努力为跨国公司提供了新的广阔的发展空间,高新技术产业是近年来外商投资的重点领域,而拥有先进的环保和节能技术的跨国公司更是看到了巨大商机,它们已经在清洁能源等领域展开了激烈竞争。 3.从一般性生产项目导入,到地区总部、研发中心、采购中心的建立;从满足本地需求,追求当地市场,到面向全球市场。跨国公司的投资方式、项目规模、控股比例、投资结构、行业领域等都发生了很大变化,跨国公司呈现新的发展态势。 (1)从合资合作走向独资控股 投资方式从合资、合作走向独资或控股,从绿地投资发展到并购本土企业或上市公司。跨国公司对发展中国家投资一般都经过合资、合作的探索磨合阶段,对华投资同样遵循着这一发展过程。从2000年始,在华投资外商独资企业已从量上超过合资企业。一些跨国公司还谋求在中国A股市场上市,深度介入中国资本市场。据分析,跨国公司并购的具体做法有:直接购买股权,增资提高占股比例,设立外资企业收购资产等。 合作方式从产品、一般技术合作,到品牌、标准合作,竞争模式由一般商品竞争转向品牌专利角逐。为强化在中国市场的竞争力,跨国公司之间在中国的竞争则从竞争走向“竞合”,在某些领域和项目上合作,建立联盟,优势互补,联手出击。跨国公司在华建立的生产基地、采购中心和研发中心,不仅满足本地需求,而且面对全球市场。 (2)跨行业关联性投资明显增多 投资项目从劳动密集型小项目到资金、技术密集型大项目,项目规模不断扩大。以江苏为例,2001年跨国公司投资单项平均协议金额为2100万美元,大大高于上世纪八十年代的969万美元和1994年的1380万美元。总投资1亿美元以上、协议外资金额5000万美元以上的项目明显增多。2003年,经国务院和国家有关部门批准的38个跨国公司投资主要项目总投资额超过120亿美元,一批知名跨国公司投资的重化、能源、汽车、电子等资金和技术密集型项目相继开工建设。 投资行业从一般加工业到制造业、高科技产业、第三产业,层次不断提升,一揽子合作或跨行业关联性投资明显增多。随着我国加入世贸组织,服务业对外开放的进一步扩大,跨国公司进入服务领域的势头强劲,会展业在我国尚处于起步阶段,现已经进入了跨国公司视野,一些大型跨国公司开始涉足中国会展业。 二、如何应对跨国公司带来的挑战和机遇 首先,中国企业应该发展高级技术人员和管理人员,满足外国跨国公司的需要。以前中国一直凭借改革开放的优惠政策和廉价的劳动力吸引外商直接投资,但是最近几年中国的低劳动力成本正在逐渐消失,因此中国企业应该通过增加技术和管理人员的数量来吸引外商投资,满足外商对中国企业人才的需要。 其次,中国企业应该大力提高科技创新能力和研发水平,创建属于中国企业的品牌,以此与外资企业竞争,壮大民族工业。尽管吸引外资从总体上看有利于中国的经济发展,但是在中国投资的外国跨国公司以市场整合型的占多数,而且目前中国市场上产品的品牌以国外品牌为主,为了保持中国本国企业的产品的市场份额,需要提高企业所生产的产品的科技附加值,以质量创品牌。 再次,中国企业也应该主动走出国门,参与国际竞争。只有积极参与国际竞争,才能有效转移国内的剩余生产能力,或利用国外的技术和市场,从而将国内外的优势结合在一起。 公司投资论文:上市公司投资者关系管理变革研究论文 【摘要】文章对上市公司投资者关系管理变革取向进行了分析研究。 【关键词】上市公司投资者关系管理变革 一、投资者关系管理定义及实施意义 投资者关系管理是指公司通过充分的信息披露,运用金融和市场营销的原理加强与投资者和潜在投资者之间的沟通,促进投资者对公司的了解和认同,实现公司价值最大化和股东利益最大化的战略管理行为。 投资者关系管理致力于在公司和投资者之间搭建沟通的桥梁,一方面上市公司尽可能向市场诚实、准确和及时地描述公司的发展战略,赢得投资者对公司的认同;另一方面上市公司又能够从市场获得有助于公司制定和实施发展战略的各种信息反馈。 二、国外投资者关系管理发展态势 1.投资者关系管理国际化 随着跨国公司的增加,跨境投资的广泛,金融管制逐步放松,世界各国证券交易日益开放,导致投资者跨境持股数额日渐增多。为了与海外投资者或潜在投资者搭建相互沟通的平台,投资者关系管理的工作范围延伸到了境外。 2.互联网成为公司与投资者进行信息交流的最有效、最经济的媒介 早期的投资者关系管理的主要沟通媒介为报刊、书信、电话和现场会议,伴随着信息技术发展,特别是互联网的普及,投资者关系管理的工作方式与工作内涵得到了大大的改善和丰富,网络在线的投资者关系管理成为新的发展方向。 3.投资者关系管理形成专业化的格局 随着资本市场的发展,投资者关系管理工作也逐步专业化,为做到投资者关系管理工作的客观性、专业性和标准化,海外成熟的资本市场中已出现了一些投资者关系管理专业公司,把上市公司各自为政和透明度较低的投资者关系管理活动,部分转变为专业公司系统化、程序化和公开化的业务。 三、国内投资者关系管理发展现状 1.实施投资者关系管理的上市公司还很少 多数上市公司管理层对投资者关系、特别是中小投资者的重视程度仍然不够,还没有完全树立投资者关系管理的理念,尊重投资者尤其是中小投资者的意识不强。 2.上市公司进行投资者关系管理带有极强的功利性,缺乏稳定性 进行投资者关系管理的目的大多是为了公司融资活动,而一旦融资活动结束,投资者关系管理工作自然就告一段落。并没有真正认识到投资者关系管理工 作是企业实现利益最大化的一项战略管理行为,对投资者关系管理工作应有一个长期持续的实施计划。 3.投资者对上市公司投资者关系管理参与程度不够 对于公众投资者来说,尚未形成成熟的股东文化和自我保护意识,普遍存在的投机心理和持股短期化行为,致使许多投资者不关心公司的投资价值和实际运作,与上市公司交流的意愿并不强烈,对上市公司投资者关系管理活动的认识和参与程度明显不够。 4.专业的投资者关系管理机构和人才匮乏 投资者关系管理涉及金融、市场营销、公共关系等各方面的专业知识。但长期以来,上市公司缺少专门的部门进行投资者关系管理的日常工作。而专业的投资者关系咨询机构在中国本身起步较晚,大部分又是从广告公司转型而来,直接导致了专业咨询顾问大量欠缺和专业人才的匮乏。 四、我国投资者关系管理的变革取向 1.从战略高度认识投资者关系管理工作的重要性 上市公司要从战略高度推进投资者关系管理工作,加强与投资者以及其它相关市场主体进行有效的沟通和交流,真正地让广大投资者了解上市公司的情况,更理性地进行投资;使上市公司不断地采纳投资者的合理化建议,改善公司的经营管理和法人治理结构,增强优秀竞争力,促进公司产业运作和资本运作的融合,实现公司价值最大化和股东利益最大化。 2.营造适宜的社会氛围,广泛开展研讨 投资者关系管理工作是证券市场各方的共同责任,上市公司、投资者特别是机构投资者以及各中介机构、新闻媒体都应发挥自己的作用,促进投资者关系管理工作的开展。投资者关系管理工作的起步和发展,需要不断的实践、交流、总结、创新、深化,需要行业引导和规范,因此,适时成立行业协会,出版专业性报纸、刊物,开展常规性的研讨活动指导投资者关系管理工作也十分必要。 3.做好投资者关系管理的基础工作 (1)健全公司内部制度和投资者关系管理工作流程 上市公司应根据《公司法》、《证券法》以及《上市公司治理准则》,结合自身的实际情况,有针对性地制定投资者关系管理工作的规章制度,明确投资者关系管理的工作内容和范围以及相应的工作程序,保证公司在投资者关系管理运作过程中能够有章可循。 (2)建立培训机制,提高投资者关系管理人员的业务素质 投资者关系管理执行部门应积极主动参加证监会、交易所有关投资者关系管理的培训,积极探索提升投资者关系管理工作效率的途径,不断提高自身素质,以适应证券市场不断改革发展的需要。 (3)充分运用现代化信息技术的手段,搭建与投资者交流的平台 上市公司应在自己的公司网站上专门设立投资者关系管理栏目,构建与投资者交流与互动的平台,拓宽与投资者沟通的渠道。 4.运用专业的投资者关系管理公司进行投资者关系管理 随着我国资本市场的不断成熟,上市公司也可以聘请专业的投资者关系管理顾问,策划和处理投资者关系,包括媒体关系、发展战略、投资者关系管理培训、危机处理、分析师会议和业绩说明会等,以提高投资者关系管理的专业水平。 五、中国投资者关系管理前景展望 国内外投资者关系管理的理论和实践均已说明,在资本市场运行日渐成熟的今天,投资者关系管理工作在上市公司的治理结构、重大决策等方面的作用越来越明显,特别是在大力提倡保护股东利益尤其是广大公众股东利益、大力构建和谐社会主义资本市场的前提下,做好投资者关系管理工作更是尤为重要。可以预计,在不远的未来,投资者关系管理将成为中国上市公司完善治理结构,加强与投资者及中介机构交流与沟通的有效管理工具,并将成为上市公司内部管理的重要组成部分。
行作为重要的金融机构,为个人以及企业提供良好的金融服务,在社会实体经济发展中发挥重要的作用。近年来,市场环境变化较大,银行面临的金融风险也逐渐增加,对银行的发展带来了较大不利影响,不利于银行业务的正常开展,也会影响银行的金融服务能力。内控管理作为银行工作的重要组成部分,能够对银行开展的业务进行综合分析和管控,规范业务工作开展的流程以及各项工作行为,为银行的经营营造良好的内控环境,从而更有效地抵御外部的金融风险,提高银行的业务水平。因此,银行应该更加重视内控管理工作,依据外部的金融环境以及内部业务开展情况,优化内控管理模式,从而更随着银行业的不断发展,银行业务更加繁杂,银行的规模也不断增加。 目前,外部的经济发展环境较为复杂,对银行的发展带来了较大的冲击,强化银行内控管理工作势在必行。内控管理作为银行管理工作的重要部分,有助于更好地规范内部的工作行为,确保业务工作的有序开展,防范和降低银行业务开展的风险,从而确保银行的健康发展。但是,银行在内控管理工作中还存在一定的问题,内部的相关制度建设还不完善,专业人员的综合能力也有所欠缺,对内控管理工作的开展带来了一定阻碍,不利于银行业务的高质量开展。高效地发挥内控管理工作的作用,为银行业务的顺利开展提供更加有效的保障,促进银行的高质量发展。 一、银行内控管理概述 银行是为个人以及企业提供金融服务的机构,主要业务就是吸收资金、提供融资以及代理客户承办支付相关事项,通过对资金的运作获取相关收益。从业务开展的角度来看,银行内控管理工作主要就是针对开展的业务情况,制定和落实相关的管理制度,对业务开展的过程进行监督和审计,规范业务工作开展的流程和程序,采取相应的措施,对业务开展过程中存在的风险进行防范和控制,进而更好地满足银行经营目标,促进各项业务的良好开展。现如今,随着银行业的不断发展,银行的规模增加,所涉及的业务也更加繁杂,强化内控管理至关重要,通过对经营活动进行管控,更好地满足业务开展的要求。同时,从银行风险管控角度来看,银行开展内控管理工作,需要依据相关法律法规制定更加合理的内部管理机制,依规、合规开展业务工作,降低业务经营过程中存在的风险。而且银行还能够利用内控管理工作有效地防范金融风险,通过对外部金融数据信息以及内部业务、财务等数据信息进行综合分析,优化内部业务决策,更好地适应外部环境的变化,有效地抵御外部金融风险的侵袭,促进银行自身的可持续发展。 二、银行内控管理工作中存在的不足 (一)银行内控管理意识较为薄弱 内控管理工作在银行经营管理中占据重要的位置,对银行业务开展具有积极推动作用。但是,一些银行在经营管理过程中,往往更加重视业务管理和业务拓展,追求更加显著的经济效益。而由于内控管理工作无法为银行提供显而易见的经济收益,在短时间内也无法体现出明显的效果,这就使得一些银行管理者对该项工作较为忽视,缺乏对该项工作的重视,在内控管理工作安排上存在较大的问题,影响该项工作的正常开展。而且,一些银行内控管理者对该项工作缺乏全面的认识,内控管理意识较为薄弱,管理者自身的内控管理相关知识较为匮乏,对该项工作的认识较为局限,往往是为了应对相关的检查而开展工作,使得内控管理流于形式,影响内控管理的成效。 (二)内控管理制度不完善 内控管理工作的有效开展需要借助良好的内控管理制度,利用内控管理制度约束和规范工作行为,促使该项工作能够有序开展。但是,一些银行在开展该项工作时,内部缺乏有效的内控管理体系,无法为该项工作提供有效的指导和保障。一方面,由于一些银行管理者对该项工作缺乏重视,阻碍内控管理制度的建设,使得内部缺乏内控管理制度。另一方面,一些银行在构建内控管理制度时,缺乏对业务开展情况以及外部市场环境的综合分析和考量,导致制度建设具有片面性,无法为内控管理全过程提供有效的制度保障。此外,一些银行缺乏对内控制度落实过程的跟踪,不能实时掌握内控制度落实的具体情况,无法及时发现并解决内控管理制度执行过程中存在的问题,使得内控管理制度无法得到有效的优化和改善,影响管理制度的执行成效。 (三)缺乏良好的激励体系 激励体系建设作为内控管理工作的重要内容,对规范员工工作行为、提升工作质量具有重要的意义。银行在开展内控管理工作时,若缺乏有效的内部激励机制,就无法提升工作人员的工作积极性,也无法有效地约束工作人员的行为,使得内控管理工作开展过程中出现一些问题,影响工作质量。而且激励体系的缺乏,容易促使内控管理工作人员注重追求短期效益,对银行的长期发展缺乏重视,影响银行的可持续经营。一些银行内部激励体系不完善,无法有效发挥激励作用,对员工的约束力度较小,不利于提升工作开展的效果。一些银行内部考核机制不完善,无法有效反映工作人员的实际工作情况,对工作人员的考核不准确,无法为激励体系的落实提供有效参考,使得激励机制无法更好地发挥作用。 (四)内控人员的综合能力有待提升 内控管理工作人员的专业能力是影响该项工作的重要因素,高水平的专业人才队伍有助于显著提高内控管理的成效。但是,一些银行在专业人才队伍建设方面还存在一定的不足,内控管理人员的综合能力有待提升。一些银行内部并未设置专门的内控管理部门,主要是由财务部门相关人员兼职该项工作,工作人员缺乏专业的内控管理知识和能力,对该项工作的认识和了解不足,影响内控管理的质量。而且,一些银行缺乏对内控管理工作人员进行定期培训,未针对工作的具体需求以及时代发展要求,针对性地组织专业培训活动,造成内控管理工作人员的能力得不到显著提升,对相关法律法规以及专业技能掌握不足,无法更好地满足工作岗位的要求,阻碍内控管理制度的有效执行和落实,降低银行内控管理工作的效率。 三、业务发展视角下强化银行内控管理的有效措施 (一)强化对内控管理工作的重视,营造良好的内控环境 要优化内控管理模式,银行就需要加强对该项工作的重视,树立良好的内控管理理念和意识,认识内控管理与业务发展之间的联系,依据业务发展的目标和实际情况做好内控管理工作安排,确保内控管理与业务发展目标的一致性,从而更有效地发挥内控管理的作用,实现业务的高效开展。银行有关管理者要及时关注金融市场、经济金融政策等的变化,针对性地调整和改进内控管理工作,促使内控管理能够更好地满足外部市场的要求。同时,银行要在内部强化对内控管理工作的宣传,在银行官方网站、工作群等普及该项工作的内容和重要性,也可以定期开展内控管理相关知识的考试,强化工作人员对内控管理有关要求和规定的掌握,提升银行内部工作人员的内控管理意识,促使工作人员积极配合该项工作的开展。 (二)完善内控管理制度 银行在开展内控管理工作时,要建立完善的内控管理制度,规范业务开展流程,权责分明,从而更有效地落实内控管理机制,确保银行自身的业务工作有序、顺利开展,提升业务发展的效果。银行在完善内控管理制度时,要明确工作职责,健全分级汇报以及授权审批制度。银行管理人员要完善内部的组织架构,落实法人统一管理以及分级授权的管理体系,清晰划分各级别以及各分支部门的职责范围,授予各级别管理人员明确的管理权限,制定有效的工作规定,促使各级人员在规定的权责范围内开展工作,在进行工作汇报时要依规逐级汇报,促使内部各项工作有序进行,确保银行内部的秩序性。银行还要正确处理各岗位之间的关系,要对不相容的岗位制定岗位分离制度,比如对于监督岗、审计岗、对账岗等,要确保这些岗位相互分离、相互制约,更好地发挥岗位职能,通过轮岗制度,确保不相容岗位的独立性,降低违规行为发生的可能性。同时,银行还要注重对内控管理制度落实情况进行跟踪、评估以及反馈,对内控管理制度的执行情况进行动态管理,对落实过程中存在的不足及时进行调整和优化,确保内控管理制度的实效性。 (三)加强内控风险评估,构建良好的风险管控体系 银行在经营发展过程中,会面临较大的业务风险以及外部市场风险,这些风险会对银行自身业务的拓展和发展产生不利影响,影响银行的可持续经营。因此,银行在开展内控管理工作时,需要更加重视风险管控工作,完善风险评估体系,综合考虑业务发展过程中面临的流动性风险、信用风险、人为操作风险等各项风险因素,构建全面的风险评估机制,更好地防范化解业务发展过程中的风险。银行可以针对不同的业务环节开展相应的风险评估,构建有效的风险预警体系,比如在开展信贷业务过程中,强化对客户借贷情况查询,完善客户信用评级,依据评级结果确定借贷决定和借贷规模,降低逾期还款、违约等风险,在贷后管理环节,需对客户的风险情况进行及时地监督,对于存在违约情况,要及时收回借贷资金,确保资金的安全。同时,银行需要强化内部审计,充分发挥内部审计的作用,定期对开展的业务进行审核,强化对业务的监督,有效防范业务风险,为业务开展营造良好的内部环境。 (四)借助信息技术,推动内控管理智能化发展数字技术水平不断提升,在银行内控管理工作中获得较大程度的应用,对提升该项工作的效率具有重要意义。银行可以借助信息技术,积极推动内控管理智能化发展,提高内控管理能力。银行需要加大对内控管理信息化建设工作的投入,引入先进的信息技术系统和设备,为内控管理信息化发展提供良好的设备支持。银行还可以利用AI技术对业务开展情况进行智能化监测,借助区块链技术对银行数据情况进行动态跟踪,及时获取相应的动态信息,从而更高效地开展内控管理工作。 (五)健全内控管理激励机制 强化内部人员管理是内控管理工作的重要内容,要采取有效的措施规范工作人员行为,还需要有效地激发工作人员的工作热情和积极性,促使业务开展效率的进一步提高,推动银行高效发展,提升银行自身的竞争力。构建良好的内部激励机制,充分发挥激励机制的作用,激发工作人员的内在潜力和工作热情,促使内部人员积极投入各项工作中,使得各项业务活动能够顺利、有效开展。银行要建立内部激励制度,就需要明确奖惩规定,依据具体的工作要求设定相应的工作目标,细化个人的奖惩规定,对于高质量、高效率完成任务的工作人员提供内部表彰、绩效工资、职位晋升等多样化的奖励。对于未达到任务要求、违反规定的工作人员则要追究个人责任,采取相应的惩罚措施,促使工作人员认真对待本职工作。 (六)加强内控管理人才队伍建设,提高工作人员的能力 银行要强化内控管理工作,需要加强专业人才队伍建设,提升内控管理人员的综合能力,从而满足工作岗位的需要。银行要定期开展内控管理培训活动,采取“培训+考核”的方式,丰富内控管理人员的专业内控管理知识和技能,对相关的法律法规进行讲解,促进工作人员专业能力进一步提升,同时在培训结束时进行相应的考核,并将考核结果作为绩效考核的重要参考,促使工作人员认真对待专业培训,增强培训的效果,更有效地发挥培训的作用。 结语 内控管理工作对银行发展具有积极的促进作用,有助于降低银行经营风险,提升银行的业务水平,增强银行的竞争优势和能力。但是,从银行开展该项工作的现状来看,一些银行对内控管理工作缺乏认识和重视,存在内控管理制度不健全、内部激励体系不完善以及专业人员综合能力欠缺等问题,直接影响内控管理作用的有效发挥,阻碍内控管理工作进程的有序推进,对银行的发展也带来了不利影响。因此,银行应强化对该项工作的重视程度,构建完善的内控管理制度以及内部激励机制,还要加强内控风险评估,推动内控管理智能化发展,强化内控管理专业人才队伍建设,为内控管理工作提供更大的助力,增强该项工作的实效性。 作者:江婷婷单位:兴业银行股份有限公司合肥分行
1传统财务管理目标的局限性 首先,由于经营条件或社会需求的变化,同时由于社会资源的供给有多方面的限制,使得企业单纯追求利润最大化在很多情况下是不切合实际的。如果企业片面的追求利润最大化,那就可能使企业以牺牲社会资源为代价来换取赢利,但由于诸多的经济约束和社会约束,利润最大化却不一定能够实现,最后落得竹篮打水的局面。其次,根据自利行为原则,各产权主体的愿望不尽相同,尤其是投资者与经营者,高层经营者可能会采取一些使他们的利益最大化而非企业利益最大化的措施,这时不但原本企业追求高利润的目标化为泡影,员工利益、企业利益、国家利益也得不到保证。最后,如果只追求利润、股东财富,在利润的诱惑下,有的企业也许会作出损害社会环境、工作人员的健康与安全、社会公众的利益的行为。种种伪劣产品、甚至伤害人体健康的产品生产以及工程事故等种种不良社会问题的出现给社会造成了极为恶劣的影响。也就是说,片面的追求财富、利润容易影响企业形象,对企业的发展极为不利。 2现代民营企业理财新目标及其优越性 作为民营企业,在追求自身发展的同时应承担相应的责任,因为企业的基本目的就是满足社会大众的需要以及对相关的社会问题负责。在考虑社会责任的前提下,现代民营企业应将理财目标定位为效率与责任。理财新目标——效率与责任。企业经营应追求盈利性、流动性与安全性,效率无疑可以概括这三性。追求效率理所当然,但与此同时必须履行社会责任,这样企业将因之而得到更好的发展。例如,企业为社会提供更多就业机会;提高产品或服务的质量,从而提高社会公众的生活质量等。现代民营企业应该认识到履行了社会责任自然会实现效率,实现整个社会的和谐。效率与责任作为现代民营企业理财新目标具有以下几点优越性。其一,注重责任可以使社会各产权主体之间的利益冲突得到最大限度的协调,从而减少企业内外部各种交易费用,进而提高效率。效率与责任是相互促进的作用。其二,在追求效率的同时注重社会责任的履行,有利于引导企业形成积极健康的企业文化。现阶段有些企业采用损害公众利益、国家利益的经营方式,使得生产力进步与道德进步相脱节了。效率与责任的推出为企业提供了促进社会生产力与企业文化、社会道德共同进步的指针与标准,从而在物质文明建设好精神文明建设上发挥巨大的推动作用。其三,效率与责任的目标有助于实现可持续发展。可持续发展包括生态持续性发展、经济持续性发展以及社会持续性发展,效率目标可促进经济可持续发展;而责任目标强调企业的社会贡献与社会积累,可促进社会可持续性发展;此外,责任目标还要求企业在生产经营过程中能自觉注意生态环境保护,防止并积极治理污染,就维护了生态系统的持续性。 3现代民营企业应履行的社会责任 责任是由责任主体在社会系统中的地位和由此产生的义务决定的。民营企业作为一个权责明确的自主经营主体,它理当遵循社会的法律规范并完成自己的道德义务。企业的社会责任深受文化系统、伦理观念等因素影响,应包括经济的、非经济的、法律和道德的等各方面的责任。一个民营企业作为社会系统的组成部分,它的经营活动是在同政府、消费者、股东、债权人、金融机构、合作商、新闻媒介、公众的相互交往中得以实现的。为了实现理财目标必须帮助民营企业协调与相关利益主体的矛盾和冲突,本文将从经济好非经济两个角度来探索民营企业对相关利益主体的社会责任。 3.1经济方面的社会责任 之所以称为经济方面的社会责任(以下简称“经济责任”),是因为这一类责任易于量化或者有严格的法律规范予以规定。本文将就民营企业对几类重要的利益主体的经济方面的社会责任进行阐述。首先,民营企业对国家各级政府承担的主要经济责任是依法纳税。其次,民营企业对股东和债权人的经济责任主要是保护股东的投资,使企业资产保值增值,然后到期还本付息。再次,民营企业对消费者的经济责任就是要对消费者负责,努力提高产品质量或服务水平以满足消费者的需要,同时制定适当的价格水平。最后,民营企业对员工的社会责任则是为员工创造公平竞争的工作氛围及健康、安全的工作环境,提高企业员工的薪资及福利水平,并为他们提供一定的社会保障,这样才可以调动员工的生产积极性好创造性。当然,民营企业的社会责任主要对象应是社会公众,企业对社会公众的责任主要是增加就业机会和保护环境,由于不易于量化管理,本文将在非经济方面的社会责任中对其进行阐述。 3.2非经济的社会责任 民营企业对上述利益主体同样承担着相关的非经济方面的社会责任。对国家各级政府,企业应遵守政府的法规、按照国家的商业法规办事、积极响应政府的倡导,尽自己的能力资助社会公益事业。对其他企业,企业在竞争时应采取正当手段,不仅要合法,还应当合乎社会道义的要求;协作要以诚相待、互助互利、谋求共同发展。对其员工,应坚持以人为本,尊重员工,并努力帮助员工提高业务能力及文化素质。此外,企业应对社会公众乃至整个社会负有责任。本文认为民营企业的社会责任之重就在于对社会公众的责任。企业作为社会物质财富的创造者,担负着为社会公众提供物质产品和服务的责任,通过盈利来繁荣社会的物质生活。民营企业对社会公众的责任主要包括以下三点:第一,为社会劳动力提供适当的就业机会和良好的工作条件。第二,协调企业的社会责任与经济责任之间的关系,应尽力积极从事各种公益与福利事业活动,支持和赞助社会慈善活动、文化活动,为全社会做出应有的贡献。第三,保护环境。为了实现可持续发展战略,民营企业在生产经营过程中应注意保护环境并及时治理环境污染。此外,企业的生存、发展也同样离不开生态环境的支持。因此,民营企业应将保护生态环境的理念贯彻到企业的全程生产步骤,还应向其员工普及环保理念,使得经济效益与环境效益协调发展。成功的企业文化建设应注重社会责任。民营企业在经营时不仅要实现自身目标,还应强调社会的目标;不仅要关注自身的利益和本企业员工的利益,还应关注社会公众的利益,这样企业才易得到社会各界的认同和支持,从而获得更进一步的健康、顺利发展。 参考文献 [1]任蔼堂,喻晓宏,雷新途.社会管理会计[M].北京:中国物价出版社,2002. [2]盛均全,原晓燕.财务管理学[M].北京:北京大学出版社,中国林业出版社,2007. [3]胡元木,姜洪丽.新编财务管理教程[M].苏州:立信会计出版社,2002. [4]王欣兰.财务管理学[M].北京:清华大学出版社,北京交通大学出版社,2005. [5]王晓东.关于民营企业财务管理的几点思考[J].工业技术经济,2005(1). [6]唐红珍.民营企业财务管理的现状及其改进方法[J].企业经济,2005(6). [7]王珍义.民营企业发展中的财务管理问题研究[J].中南财经政法大学学报,2005(4). 作者:刘芳 单位:山东师范大学商学院会计系
项目资金管理论文:ABC分类项目资金管理论文 一、ABC分类法的应用 (一)项目资金ABC定性分类分析 在实际工作中,一般先按项目资金性质总体上划分:项目资金达30万元及以上的为A类,10-30万元的为B类,10万元以下的为C类。再按项目资金级别划分:国家项目和省市级重大项目为A类,省市级非重大项目为B类,其他为C类。在实际操作过程中,可两者结合综合确定。 (二)项目资金量化分析 为进一步做好项目资金ABC分类管理,在定性分析的基础上,还要通过定量分析方法加以验证,才能准确把握每一个项目资金的分类要求。 1.按项目资金来源的合同平均金额标准分析 该方法需要:(1)统计每种项目的价值总额。(2)按平均合同经费金额标志由大到小排序,并累加数量、金额。(3)计算累加数量、金额占全部项目数量、金额的百分比。以2012年末项目资金为例,分析结果为:现代农业产业技术体系、转基因重大专项和省农业科技自主创新资金项目等3类项目,数量累加为42个,在全部127个项目中占比33.07%,而合同经费平均累加为304.83万元,在全部127个项目合同经费平均累加423.43万元中占比71.99%,金额比较符合A类项目70%左右的标准,项目数量累加占整个项目数量的33.07%,超过10%左右的标准,但金额标准是主要成份,数量指标不影响ABC分类。所以该3类项目可以确认为A类项目进行管理。国家其它部委、省农业资源开发、省农业地方标准、省农业科技支撑计划和省科技厅(其它)等5类项目,数量累加为30个,在全部127个项目中占比23.62%,而合同经费平均累加为80.15万元,在全部127个项目合同经费平均累加423.43万元中占比18.93%,符合B类项目平均累计金额占全部项目资金金额20%左右时,项目数量也占整个项目数量的20%左右的标准,所以该5类项目可确认为B类项目进行管理。农业部公益性行业专项、市级计划等8类项目,平均累计金额占全部项目资金的9.08%,金额指标符合10%的要求,而数量却占整个项目数量的43.31%,与70%左右的理想化分类标准差距较大。实际上金额和数量这两项指标同时满足不太现实,要具体问题具体分析。 2.按项目资金来源的合同金额系数分析 该方法是基于标准化分类法稍加改进所至,需要:(1)分别统计各类项目金额算术平均数,即该类项目的总金额除以该类项目的具体课题数。(2)以项目金额平均数对各类项目从大到小排列。(3)计算项目合同经费总额(A值)的平方根,即各类项目金额。(4)对A值的平方根值进行累加。(5)计算VE系数分类区域,即将A值的平方根值进行累加总额除以3。仍以2012年末项目资金为例,分析可得到:ΣVE=138.81,将ΣVE/3=46.27,2ΣVE/3=92.54,分别作为A、B类和B、C类的分界点。此时,现代农业产业技术体系、转基因重大专项和省农业科技自主创新资金项目等3类仍为A类项目,国家其它部委、省农业资源开发、省农业地方标准、省农业科技支撑计划等4类为B类项目,省科技厅(其它)、农业部公益性行业专项、市级计划等9种项目为C类。系数分析法与上述标准法得出的结果基本相同,不同的只是省科技厅(其它)项目,由标准法的B类划到系数法的C类项目。在此情况下,省科技厅(其它)项目要结合定性分析情况,按照项目资金从严管理的要求,尽量按B类项目管理,防止管理不到位的情况发生。 3.利用ABC分类管理法对项目资金预算分析 ABC分类管理法也可应用于项目预算管理。作者采用合同金额系数分析法,对本单位2011-2012年期间主持的农业自主创新资金项目预算情况进行了分析研究。其中材料费和基础设施建设费为A类预算科目,占预算总额的40.96%,是重点管理的对象,特别是种子、农药、化肥、塑料薄膜、饲料等消耗性资产,要作为存货严格出入库制度管理,从严把关控制。劳务费、仪器设备费、燃料动力费和测试化验加工费为B类预算科目,占预算总额的36.73%。会议费、差旅费、出版文献费、技术培训咨询费等5项为C类预算科目,占预算总额的22.31%。通过上述分析,找出在项目资金管理中主要方面和次要方面,能够有效实行项目资金分类管理,进而提升了对项目资金分类管理的保障能力。 二、落实分类管理措施,提升对项目资金管理能力 一个单位项目资金管理,不仅是财务人员的事,更是涉及项目资金各方的配合管理过程,应当按规定科学合理、实事求是地编制项目预算,并对仪器设备购置、合作单位资质及拟外拨资金进行重点说明。各方的责任要明确,措施要得力。 (一)项目负责人和项目承担单位要承担项目资金管理责任 科研人员要依法合规开展科研活动,提供的各项原始票据要真实,并对其负责,承担单位要承担项目资金管理责任。单位是科研项目实施和资金管理使用的责任主体,领导者要高度重视A类项目资金的预算、使用、决算过程,对提供的各项会计资料的真实性、完整性负责。绝不能有重项目争取、轻项目管理的思想,要引导科技人员按项目要求进行绩效评价。 (二)重大项目资金实行A类重点管理,提升会计核算能力 财务部门将划入A类管理的项目,进行单独会计核算,作为重点管理。如有特别重大的项目实行专户管理。只要能够核算好、控制好、运用好这部分A类项目资金,出现较大问题的概率就较小。划入B类管理的项目,进行辅助会计核算,作为一般重点管理。划入C类管理的项目,进行合并会计核算,作工程项目成本控制与管理探究文/孙晓燕为一般管理。 (三)运用先进的财务管理软件,为实现加强项目资金ABC分类管理提供技术支撑 财务人员按不同类别的项目资金进行分类管理和核算,项目负责人只要在互联网上的财务系统给定的权限,就能访问单位的财务数据库,及时、准确、全面地反映自己项目编号的科研经费的使用、结存及预算执行情况。项目经费管理更加科学、合理、准确,管理效率进一步提高管理,解决了项目资金管理中的许多难题,极大地方便了科研课题的验收、统计、审计工作,实现了项目资金精细化管理要求。 作者:商中水 单位:江苏沿海地区农业科学研究所 项目资金管理论文:地质调查项目资金管理论文 一、加强地质项目资金管理与使用的关键要素 加强地质项目资金科学管理与合理使用,有利于提高资金使用效率,是地质项目管理的重要环节。随着我国经济体制改革的不断深入,地勘单位的经济意识不断提高,对项目资金的重视程度和管理水平越来越高。目前地勘单位承接的地质项目多数直接来自财政拨付,这体现了国家保证地质勘查工作有序开展合理运作的“集中财力办大事”的思想,取得不错成果。对地勘单位来说,规范的资金管理环节应包括预算管理、使用管理、决算管理和绩效评价。建立较为完善的管理制度,强化事前、事中和事后的监督审查,提高资金管理和使用效率。 (一)预算管理 项目技术可行性方案的确立是科学编制和有效使用项目资金的前提。项目预算编制必须是在科学确定技术方案,明确技术条件、细化投入实物工作量、人员安排等与预算相关的标准基础上,按照规定的列支范围、列支标准测算经费使用需求。经费预算是地质项目总体实施方案的重要组成部分,是以货币资金形式反映地质工作投入程度和预期绩效目标,具有很强的科学性。根据地质调查工作特点和项目预算管理要求,2006年,财政部与国土资源部组织制定了《国土资源调查预算标准(地质调查部分),现有使用的地质预算标准是中国地质调查局《地质调查项目预算标准》(2010年试作)。2010年,根据地质调查新任务要求,地调局制定了《地质矿产调查评价项目预算编制和审查要求(试行)的通知》及补充要求,2013年,为适应形势出台了《进一步加强地质调查项目委托业务管理的通知》以及其他一些约束性文件。这些制度、办法明确规定了预算编制方法和要求,预算编制人员首先按技术方案确定的投入工作量结合地形等级、地质复杂程度等技术条件,套用预算标准分类编制地形测绘、地质测量、物化探等地质工作手段预算表,此表俗称经费投入表,并把工作手段预算按规范性、合理性要求分解成人员费、差旅费、委托业务费、咨询劳务费等15项费用明细表和费用归集汇总预算表,此表俗称经费使用表,两表之间有很强的关联性,项目承担单位要做到坚持原则、紧扣实际、细致全面的编制预算。 (二)使用管理 加强地质项目资金管理,规范资金使用效益,现有规范性地质专项资金管理办法有财政部、国土资源部印发的《地质矿产调查评价专项资金管理办法》(财建〔2010〕174号)等,办法明确规定了项目承担单位负责编制项目实施方案,负责项目实施及项目经费财务管理和会计核算,并接受有关部门及其委托机构监督检查。项目实行专款专用,单独核算,严格按批复的预算组织会计核算;投资性支出、捐赠及赞助,各种罚款、违约金、滞纳金等支出,与项目无关的其他支出不得列入项目支出。执行内控制度,本着节约做事原则,控制消费性支出。项目承担单位要严格执行《项目资金管理办法》,同时还要以批复的项目预算为依据,把项目发生的成本费用套用预算标准据实列支。 (三)决算与评价管理 承接财政拨付地质项目是不以营利为目的,项目经费能够保障人员工资、工程施工、专用耗材等直接、间接费用支出,在项目实施过程中,注重资金合理性开支,避免资金的流失或者闲置,影响资金使用效率和资金完成率。按项目开展的工作进度,及时做好野外工作记录,特别是有实物工作量的手段费用,要客观、如实组织施工决算,提供真实、完整的决算凭证及施工合同,及时到财务部门报账,审计或监察部门不定时参与监督检查实物工作量完成真实性,避免造假行为发生,做到野外工作开展进度与经费报支进度相对一致。地勘单位应加强项目经费管理,严格遵守有关财务会计制度,自觉接受有关部门的监督检查。 二、加强地质项目资金管理与使用的建议 为了更加有效使用资金,确保财政资金用到实处,需要从以下几个方面加强管控: (一)加强预算管理 预算管理可优化资源配置,完善基础管理,是一种有效的控制手段。在编制预算前要认真解读新要求,收集新信息,为全面编制预算做好基础工作,同时要着重抓好以下事项:第一,注重预算的有效性。结合项目任务书认真领会技术方案中与经费使用有关的表述,确认预算类型(根据野外实物工作量比例区分甲类预算或乙类预算)、工作区地质条件及相关技术条件,确定费用项目预算占总经费预算的比例,不可突破上限标准。第二,注重预算的合理性。对项目经费的预算编制,要采取科学的方法,根据以往经费执行情况合理编制预算,如:野外工作因工程师的水平差异化,若投入人员技术娴熟度高,就会缩短外业工作时间,可适当减少编制差旅费用。某一项目由不同部门共同组织实施的要加强沟通与协调,合理分配费用,确保预算编制与执行的一致性、连续性和稳定性。第三,注重预算可执行性。要对项目工作地的财税政策、人文环境有所了解,比照同类项目预算执行状况,找出共同特性,避免预算执行中申请变更,切实提高预算执行效率。 (二)建立完善科学的管理制度 地勘单位要加强对项目资金的管理工作,必须建立并完善科学的管理制度。首先,要推行整套项目管理体制,从项目立项到预算的全流程都进行科学严格的审查,提高资金使用的科学性和合理性,保障项目资金使用充足、降本增效。其次,建立专项资金跟踪监管制度,通过日常工作的事前、事中和事后的监督,可以从全过程进行资金的统筹规划,对资金的收入和支出等重点环节更要检查其真实性和准确性,提高资金使用的透明度和效率。最后,完善会计核算制度,采用科学的方法,结合单位的实际,进行会计核算。规定对于项目在一定期限内未启动实施或工作进度缓慢的,对项目资金可以采取冻结等办法,敦促项目实施单位按时保质开展工作。 (三)建立科学的绩效评价体系 地质项目工作终结要提交地质成果报告和项目经费总结报告,在通过上级单位组织验收通过后方才完成一个项目的工作周期,在项目工作年度内或者经费结题时,对项目预算执行的合理性、完整性、可靠性进行绩效评价,本着科学、全面、公正的原则,采用成本效益评价法、比率分析法等多种方法对资金的使用效率进行评价。考核评价根据项目的实际情况分为定期考核和不定期的考核,不论是何时进行的考核,都要注重评价的反馈和公开,评价的结果有助于项目实施单位发现资金管理缺陷,提高预算编制的准确性,降低资金管理成本,也有助于上级部门优化资金配置,强化审查监督,提高项目资金使用的透明度和公信度,提高资金的使用效益。 作者:黄清冰 单位:福建省地质调查研究院 项目资金管理论文:公共卫生服务项目资金管理论文 1国家和地方实施的重大公共卫生项目不断增加 目前,国家制定和实施的重大公共卫生服务项目包括:结核病防治,艾滋病防治,其他重大传染病防治,艾滋病、梅毒、乙肝母婴阻断,国家免疫规划,农村孕产妇住院分娩,农村改水改厕,消除燃煤型氟中毒危害,15岁以下人群补种乙肝疫苗,农村妇女孕前和孕早期增补叶酸预防神经管缺陷,农村妇女乳腺癌和宫颈癌筛查,重性精神疾病管理,新生儿疾病免费筛查,贫困白内障患者复明工程,地方病和慢性病防治,健康素养促进,计划生育技术服务,相关专项培训等。各地在国家制定和实施的重大公共卫生服务项目基础上,根据实际情况,增加了一些富有地方特色的重大公共卫生服务项目。如上海市增加了社区居民大肠癌筛查项目,江苏省增加了血吸虫病防治项目,安徽省增加了降低孕产妇死亡率和消除新生儿破伤风和妇幼卫生监测等项目。从2009年开始,国家和地方投入重大公共卫生服务项目资金越来越多。笔者所在的县2010年实施重大公共卫生服务项目7个,总投入241.6万元;2013年项目数增加到17个,增长了2.4倍,总投入增加到476.9万元,增长了近2倍。 2项目资金管理中存在的突出问题 2.1只有管理原则,没有管理细则 为规范基本公共卫生服务项目资金的分配和使用管理,财政部和卫生部制定了《关于印发基本公共卫生服务项目补助资金管理办法的通知》。各地根据财政部和卫生部规定也先后制定了本地区基本公共卫生服务项目补助资金管理细则。如安徽省于2010年印发了《安徽省基本公共卫生服务专项资金管理暂行办法》(财社[2010]1168号),对基本公共卫生服务资金的筹集、拨付,使用范围和报账要求,监管主体和内容,违规责任的追究等做了明确具体的规定;而对重大公共卫生服务项目资金如何管理使用,至今没有出台具体管理办法。 2.2只知道不能做什么,不知道应该做什么 对重大公共卫生服务等财政专项补助资金如何使用管理,目前能够作为政策依据的,只有2004年财政部和卫生部出台的《关于印发中央补助地方卫生事业专项资金管理暂行办法的通知》。通知第11条规定:专项资金要按照国家有关法律、法规和财务规章制度及项目实施方案的规定,专款专用。任何单位和个人不得以任何形式平调、挤占和挪用;不得用于卫生部、财政部下达项目管理方案规定用途之外的项目以及国家规定不得列支的其他费用;不得用于基本建设或抵充行政事业经费;不得用于各种罚款、偿还债务、捐赠赞助、对外投资等支出。这些原则性规定,使县级卫生和财政主管部门只知道项目资金不得用于什么开支,哪些支出是违规的,是不符合项目资金管理要求的;而对于项目资金可以用于什么支出,哪些支出是合理的,是符合项目资金管理要求的,却并不明确。 2.3使用部门不知道如何用,管理部门不清楚如何管 由于没有具体的管理办法,使用部门不知道如何使用,管理部门不清楚如何监管。各地各部门各单位只能根据财政专项补助资金管理的一般原则去分析判断某个具体项目资金的使用和管理是否符合要求。由于对政策和原则的理解不一,项目资金在具体使用管理时无章可循,各自认为各自有理的情况时有发生,项目资金使用进度慢,效率低,直接影响了项目的实施进度和效果。 3细化项目资金管理的基本要领 目前,当务之急是参照基本公共卫生服务项目补助资金管理办法,结合重大公共卫生服务项目资金管理实际,研究制定重大公共卫生服务项目资金管理细则并由财政和卫生主管部门以文件形式明确。 3.1确定项目资金管理原则 项目资金管理原则包括一般原则和特殊原则。一般原则是指重大公共卫生服务项目资金管理必须符合财政专项补助资金管理的一般原则。即:专款专用,专账核算,专户管理,封闭运行。项目资金必须专项用于项目实施,不得用于与项目无关的开支。必须按项目设置明细账,专账核算每个项目资金的收支和结转余情况。未经主管部门批准项目经费不得拆借使用,不得自行留用。项目经费的使用情况应在一定范围内公示,接受社会和群众的监督。特殊原则是指重大公共卫生服务项目资金的使用管理应符合重大公共卫生服务项目实施的特殊要求。包括符合项目实施方案要求原则,编制项目经费预算原则和注重实效原则。这些原则包括:一是所有重大公共卫生服务项目资金的使用管理必须严格遵守项目实施方案的要求。国家对重大公共卫生服务项目都制定了详细的实施方案,方案中明确可以开支的项目应予以保证;没有明确规定的开支项目一般不得在项目经费中列支。二是项目实施单位应根据项目实施方案,认真编制项目经费使用预算。项目经费使用预算包括项目经费总额、支出范围、支出标准和支出进度等。项目经费预算经单位负责人批准后报卫生主管部门审核,财政部门备案,作为项目资金使用和监管的依据。三要注重实效。项目资金的使用必须以完成项目实施任务为标准。在不违反国家明令禁止使用范围之外,凡是能够保证项目任务完成的开支都是应该允许的,不能以各种借口阻碍实施单位使用项目资金。在实行国库集中支付方式这一原则显得尤为重要。 3.2明确界定项目资金的开支范围和标准 根据国家制定的重大公共卫生服务项目实施方案,结合项目经费使用管理实际,一般来说,项目资金开支的范围可以界定为服务对象补助费、劳务费、药品费、耗材费、误餐费、交通费、宣传费、督查费和其他费用等9个方面。服务对象补助费是指支付给项目服务对象的专项补助费用,包括农村孕产妇住院分娩补助费用、重大传染病病人医药费补助和生活费补助等;劳务费是指支付给项目组织实施人员的加班等劳务费用,包括外请专家劳务费用;药品费是指项目实施直接消耗的药品费用;耗材费是指项目实施消耗的直接材料费用,包括医用耗材、办公耗材和其他材料费用;误餐费是指确因项目实施需要统一安排误餐的费用;交通费是指在项目实施过程中发生的交通费用,包括租车费、加油费等;学习宣传费是指为保证项目实施开展的项目培训、会议及各种宣传活动发生的费用;督查费是指项目主管部门和技术指导单位对项目实施开展监督检查发生的费用;上述未包括的专项用于重大公共卫生项目开支的经费列入其他费用。各项费用的开支标准,实施方案有明确规定的,按实施方案规定的标准执行;实施方案没有明确的,按当地卫生和财政部门统一规定的标准开支,总额不得超过项目预算。 3.3使用专用报销封面 项目经费报账时须使用“财政专项补助项目经费报销专用封面”,经项目经办人员和项目负责人签字后按规定程序报账。这是为区分项目支出和基本支出,完善项目资金支付管理,健全财务内控制度,保证项目资金专款专用、专账核算而专门设制的报销封面。使用专用报销封面既方便会计核算和内部管理,又便于外部监督检查和考核评估。 作者:宋功义 倪世树 单位:安徽省肥西县山南镇中心卫生院 安徽省肥西县卫生局 项目资金管理论文:高校项目资金管理论文 一、高校项目资金管理现状问题分析 1.1项目立项不充分。在进行立项的时候,部分项目立项可行性论证不充分,资金大量闲置,让高校的财政没有得到充分的利用。有些项目可行性方案没有操作性或者操作性不强,项目支出执行率很低。有的项目立项论证也不够规范,有的是进行委托,高校只是走形式,并没有履行该有的程序等等。 1.2项目预算不科学不完整。预算没有充分的依据,编制、支出没有合理的预算定额,项目的各个环节没有实现共享,缺乏相应的衔接,执行上存在擅自挪用、挤占等问题。 1.3绩效考评效率低。高校项目资金管理绩效考评效率低下,不能达到预期的效果水平。特别是在购买设备的时候经常出现过多过少或是滞后现象,导致项目资金浪费,使用率低下。 1.4项目实施决算缺乏监督。项目实施过程中存在多次变更项目的内容、改变资金的用途范围、随意的调整支出、伪造票据、虚列支出等情况,严重影响项目资金的真实性和可行性。 二、高校项目资金管理的有效措施 针对高校项目资金管理的现状问题及原因,使高校财务更加科学合理化的使用,在实际工作中可以采用以下几项措施: 2.1建立健全项目资金管理制度。高校项目资金管理制度是高校管理制度的重要组成部分。高校需要结合实际和工作的需要,建立对应的项目资金预算、取得、支出、核算、审计、监督、防范风险等管理制度规范。逐步建立健全项目资金管理制度,使财务部门及项目资金相关人员遵照执行。 2.2完善岗位职能人员配备。现在大部分高校占地面积、人数、资源、财务等都比较庞大,我们需要建立项目管理小组,业务部门设置对应的项目管理岗位。主管领导主持全面的工作,财务部门负责总体的统筹,项目管理人员及专业人员具体进行填报程序。配备专业的项目管理人员进行常务工作的展开,对专业人才的引进需要严格的考核,准确的定位项目资金管理人才的角色,使其各尽其才。 2.3绩效考评的精准化。为了保证高校项目资金的合理使用,上级和内部都应建立绩效考评制。上级通过精准化的考评,为以后项目资金申报提供主要依据;内部绩效考评,可以使项目资金充分使用到实处。针对不同情况,考评的形式也可以多样化。除此之外,还需要对绩效考评进行汇总,客观的分析,总结经验教训,最终实现在项目资金管理中形成良性的循环。 2.4开展科学的项目审计监督工作。学习相关的财经法规,注重责任意识,拥有法制观念,项目审计需要法制化责任化。科学的指导项目资金立项、预算、核算、支出审计监督,在各个环节实行审计监督,防范资金的使用风险。对完成的立项项目、支出、核算等进行再审计监督工作,以免前期工作中出现纰漏。科学、合理、适当的开展项目审计监督工作,对提高高校财务使用具有促进作用。 三、结束语 中国未来的发展,中华民族伟大复兴,“中国梦”的实现需要人才,人才的培养在于教育,教育的发展需要国家和社会的支持与帮助。高校项目资金作为高校财务重要的组成部分,其与人才的培养息息相关。国家财政在教育投入比重逐渐加大,为高校的教育发展事业提供了有利的条件和希望,但是也为高校财务的管理提出了新的挑战。我们应结合高校自身的特点,做好相关财务工作,管理好项目资金,提高资金的利用率,为社会培养出更多优秀的人才。 作者:秦婷单位:西华大学管理学院 项目资金管理论文:工程建设项目资金管理论文 一、工程建设项目自己管理的问题 (一)项目开户过多 当前,我国很多工程建设项目都有自己独有的账户,不同工程项目的资金收益并不相同,有的工程项目拥有比较多的资金储备,不仅不需要对外贷款,还能够存有很多剩余资金,而有些工程项目,则因为储备资金不足,必须依靠银行借贷,很多企业并不具备将项目资金集中管理的能力,不同项目之间不能将剩余资金借贷个资金不足的领域,导致很多企业的资金不能有效利用,严重影响企业的经济效益。 (二)项目资金通过外部银行进行结算 目前,我国很多建设项目的资金结算工作由外部银行完成,有许多资金必须依靠跨行结算,甚至有些大型建设项目资金需要异地结算,这使得很多建设项目资金结算效率非常低。 (三)企业没有有效的项目资金支付监控手段 目前,我国很多企业不具备有效监控项目资金支付的手段,以致于企业的领导者和决策机构不能及时获得企业储备资金的准确信息,对资金的支付方向和具体支付数额也缺乏必要的了解,使得企业的资金使用率低,损害企业的整体利益。 (四)投资缺少必要的调查 一些企业在投资前期,没有进行必要的调查工作,对工程项目的投资风险和经济效益没有进行科学的评估[2]。在没有邀请专业人员进行投资论证的情况下购买资产,导致大量资产闲置,无法真正发挥作用,损害了企业的经济利益。 (五)其它方面资金消耗较大 随着我国工程建设项目领域的竞争日益激烈,我国很多企业都必须将大量资金使用到企业经营管理方面,使得企业能够运用到工程建设中的资金越来越少[3]。而经营管理方面使用的资金,又无法使企业获得经济收益,使得企业背上了越来越沉重地经济负担。 二、工程建设项目资金管理的具体方法 (一)加强企业资金预算管理 企业要明确项目资金管理的原则,按照资金收益情况决定资金支出情况,实现企业资金收入与支出的科学结合,要加快健全企业的预算管理体系,改良企业预算编制方法,细化企业预算审批流程,加强对预算管理工作的监督。从企业经营投资等多方面进行预算编制,将预算审批深化到企业的每一级别的部门[4]。企业要从下级部门开始进行预算编制工作,将预算编制提交给升级主管部门,上级主管部门再按照下级部门提供的预算信息进行本部门的预算编制工作,已经得到批准的预算,必须严格执行,企业任何部门和个人不能随意更改,即使出于特殊原因必须更改,也要经过规范的预算调整程序才能进行预算的更改。企业要加快完善资金监管机制,对企业全部的资金使用情况进行监督,监督工作要长期进行,对企业承接大型项目,购买昂贵机械,大型项目资产投放等各个工作环节的资金使用情况进行严格的监督,制定科学的资金使用标准。 (二)完善企业网上银行体系 企业要加快完善企业的网上银行体系,将工程建设项目的资金利用网上银行进行结算,要将企业的全部资金在统一的账户中进行结算,避免资金跨行结算而产生的大量成本费用,使得企业不再出现大量资金在异地银行沉积而不能用于盈利活动的现象。企业的领导者和决策机构可以根据网上银行的信息科学的调整企业资金使用规划,使企业的资金使用规划更加合理,避免企业因资金使用问题而造成的经营风险。网上银行体系的完善可以使企业获得更强的资金调节能力,企业的领导者和决策机构可以利用网上银行对企业的资金使用情况进行全方位的监管,并随时对不合理情况进行调整,提高企业资金使用的合理性,为企业赢得更高的经济收益。 三、结束语 随着我国市场经济体系的不断完善,我国很多工程建设企业面临着较大的竞争压力,资金的集中管理可以使企业避免不必要的资金支出,优化资金管理机制,有助于企业的领导者和决策机构作出更加科学合理的决策,使获得更大的经济效益。 作者:曹德育 单位:四川省地质矿产勘查开发局四二地质队 项目资金管理论文:水土保持项目资金管理论文 1项目资金管理 1.1项目建设单位对中央财政资金的管理程序 一是严格执行《国有基本建设单位会计制度》,依法筹集项目建设资金,办理工程与设备价款结算,控制费用性支出,合理、有效使用建设资金。二是按时编制月报表、季度报表、支出预算执行情况季度报表、年度财务决算报告和项目竣工决算等有关基本建设财务报表。三是按时编制季度分月用款计划及中央财政资金报账申请所需的相关资料。 1.2资金报账程序 第一,项目批准单位每年年初下达计划并拨付当年计划资金的30%项目前期启动费。第二,每季度末各项目承建单位填报工程建设进度报表,并经监理工程师签字后报项目建设单位。第三,项目建设单位汇总后报项目主管单位,主管单位汇总后统一上报项目批准单位。第四,批准单位根据项目主管单位的申请报表拨付计划资金。第五,项目资金下拨到主管单位后,由主管单位再逐级下拨。 1.3项目实施、建设单位关于项目实施、计划、资金的管理职责 1.3.1项目实施单位关于项目计划、实施管理职责 坡面治理工程应严格按照计划下达任务进行施工,计划任务不得随意变更,否则不予报账。报账后建设单位下拨到实施单位的资金,项目实施单位要根据项目实际支付内容如实地将治理资金兑现给施工单位或农户。并作出会计报表、工程决算报告。对治沟骨干工程一般不允许变更并追加资金,确需变更的按以下几种情况区别对待:第一类是工程批复后,因配套资金不到位,建设资金缺口大,要求移动坝址以降低原工程规模和造价,或因前期工作不扎实、设计深度不符合要求,造成设计与实际严重不符,需要调整坝址位置,使工程枢纽组织、工程建设规模和建设性质发生较大变化的工程。第二类是工程在施工过程中因受地质条件影响,造成枢纽建筑物位置或尺寸发生变化,但不造成工程规模和投资较大改变的工程,如卧管、涵管(洞)位置移动、下游退水渠长度缩短等。第三类是工程在施工过程中,原设计总体尺寸不变,因受地质、建筑材料限制,或因其他原因需要局部作微小调整的变更。处理办法:对第一类工程变更,要坚决予以杜绝。对于第二类、第三类工程变更,应逐级按工程建设申报程序报批,但因工程变更增加的工程量和投资不予追加。工程报账时也不必另行增加资金。 1.3.2项目建设单位关于计划、实施管理职责 坡面工程的报账在实施单位自验申请的基础上,由建设单位组织监理进行复验后根据各项措施合格面积、工程数量核定投资后再上报项目主管单位。但无论是工程和非工程措施的报账均,由项目建设单位制定用款计划送监理单位备案。项目实施单位不能自行将自验结果报监理工程师签字后直接上报项目主管单位。因为监理工程师与项目建设单位是合同关系,而与实施单位是监理与被监理的关系,监理单位根据用款计划和实际支出情况签发拨付证书,建设单位要出具拨款的财务决算书。1.5.3凡存在下列情况之一的,项目批准单位将暂缓或停止拨付中央资金一是违反报账制度的规定,虚假报账骗取中央资金的;二是财会机构不健全,会计核算不规范的;三是违反基本建设程序,擅自改变项目建设内容,转移挪用中央资金的;四是有重大工程质量问题,造成经济损失和社会影响的;五是未按规定报送有关财务报告或资料严重失真的;六是地方配套资金严重不到位的。 2项目后期管理 2.1项目后期管理原则 认真贯彻“谁治理、谁管理、谁受益”,把日常维护管理和重点检查维护很好的结合起来。 2.2分级管理责任制 县级水土保持主管部门负责项目管理的监督、检查、技术服务。项目验收后,由县向当地乡、镇进行移交并制定管理办法,建立以集体经济为基础的管护责任制,把治理成果承包到村、户,依法保护,长期经营,允许子女继承。在治理小流域内,乡(镇)政府负责监督落实各村、户管理责任制,制定分户管理办法和措施。 2.3管理内容 梯田及其他水土保持工程管理:重点抓好梯田地埂、造林整地工程及淤地坝等沟道工程的维护,特别是淤地坝工程要确保安全渡汛。同时,保护好工程设施的地埂植物及林草植被不被人为破坏。经济林管理:实行规模经营、集约经营,做好排灌设施及整地工程的维修养护,做到谁经营谁受益长期不变。水土保持林草管理:新种植的幼林地实行封禁并做好抚育管理及病虫害防治工作。新种人工草地,严格管护制度,幼苗期加强田间管理,只许轮作经营不许毁坏。水土保持效益管理:定点测算保土效益、蓄水效益、经济效益,追踪调查分析计算生态效益、社会效益、经济效益。 作者:冯克锐 单位:宁夏中卫市海原县水务局树台水保试验站 项目资金管理论文:森林抚育项目资金管理论文 一、成本支出划分 有出材的抚育项目涉及的成本包括抚育支出和木材生产成本两部分,不出材的抚育项目仅涉及抚育成本。间伐、修枝、割灌、清林、除草、扩穴、简易作业道路修建等属于抚育项目支出。制材、集材、下山、归垛、倒料、木材运输道路新建与维护,木材场地的清理、入库检尺费等应记入木材生产成本。工程结算后应根据实际作业项目来确定应该记入抚育支出还是木材生产成本。 1.抚育支出 因属于抚育补贴资金,用于抚育支出每亩要大于或等于100元,但不得小于100元。抚育支出包括直接费用和间接费用两部分。在实际计入抚育项目的总支出中,直接费用不得少于95%,间接费用不得多于5%。 (1)直接费用包括的项目:间伐、修枝、割灌、清林、除草、扩穴、简易作业道路修建等。直接费用的结算工作量的计量单位是:亩、次、工、公里等。费用要素是:人工费、工具费、材料费等。 (2)间接费用包括:作业设计费、施工费、检查验收费、档案建设费、成效监测费、少量的项目管理费用等。间接费用的支出必须有资料证明此费用与抚育项目有相关性。 2.木材成本 根据实际用于木材生产的成本应记入木材生产成本。包括:制材、集材、下山、归垛、倒料、木材运输道路新建与维护、木材场地的清理、施工费、入库检尺费等。计量单位是:立方米、支、亩、次、工、公里等。费用要素是:人工费、工具费、材料费等。 二、结算付款要求 抚育直接费用的结算中明确作业项目(中抚、幼抚)、作业地点(林班、小班),间接费用要在中抚、幼抚间合理分摊。直接费用结算需要的手续:合同、验收单、结算单,工程外包的要有正式发票,自营完成的有含有工作量的工资表。抚育项目结算后,收到部分国家投资款的,支付的工程款不得少于收到的投资款。国家资金分两批下达,但工程结算要一次性结算,国家投资未到位的,结算后记入“应付款”,待投资下达后及时支付,不得长期拖欠,否则形成滞留国家投资。 三、会计处理 1.属于财政性项目投入抚育的核算 收到拨款时:记入“拨入事业费———森林抚育补贴”;结算抚育成本:记入“营林成本———幼林抚育(中林抚育)”;年末结转:将累计发生的抚育成本结转至“林木资产”。实际抚育支出大于或等于拨款额(按每亩100元)时,将“拨入事业费———森林抚育补贴”全额结转“林木资本”;大于的部分,用利润弥补,借记“利润分配———弥补营林生产资金不足的利润”,贷记“盈余公积———一般盈余公积”。累计营林成本小于拨款额时(即年末项目尚未完工),根据已记入营林成本的金额将“拨入事业费———森林抚育补贴”部分转“林木资本”。 2.属于基本建设投资抚育的核算 收到拨款时:记入“基本拨款———本年基建拨款(以前年度基建拨款)”;结算抚育成本:记入“其他营造林工程———幼林抚育(中林抚育)”;年末结转:根据累计发生的抚育成本结转至“待核销基建支出”。实际抚育支出大于拨款额(按每亩100元)时,用利润弥补。财务账借记“利润分配———弥补营林生产资金不足的利润”,贷记“银行存款”;基本建设账借记“银行存款”,贷记“基本拨款———自筹基建拨款”。如项目已完工的,可在次年初将“待核销基建支出”和“基本拨款———以前年度基建拨款”对转。 3.木材生产与销售的核算 根据结算单等借记“生产成本———木材生产”。间接费用要在各个材种中合理分摊。直接费用结算需要的手续:合同、验收单(木材入库单)、结算单,工程外包的要有正式发票(与抚育为同一作业人的,可采用分割单形式),自营完成的有含有工作量的工资表。木材入库后,记入“产成品———规格材(非规格材、杆材)”,根据入库单所记数量,根据“生产成本———木材生产”累计金额结转。木材销售时:贷记“营业收入———规格材(非规格材、杆材)”。一次预付款,分次销售的,日常(至少在月末)根据销售情况,将预收款转入营业收入。月末:结转销售成本,根据当月销售数量,按平均单位成本,借记“营业成本———规格材(非规格材、杆材)”,贷记“产成品———规格材(非规格材、杆材)”。当月销售规格材的,月末按规格材销售收入的10%计提育林基金,借记“育林及维检费”,贷记“育林基金”。每月计提的育林基金应及时上缴计财科。尚未结算木材生产成本且木材也没有办理入库就进行销售的,要按销售数量补办入库手续,并按暂估单位成本结转销售成本,以确保当期的损益的真实性(结果可能出现产成品账面金额负数)。五、其他注意事项此外,还应注意实际作业与作业设计之间的统一性和差异性;工程实施、项目结算、资金支付的时效性;木材的生产量、销售量与采伐蓄积、采伐限额之间的相关性;年末账面库存木材数和实存数的一致性。 作者:王俊杰 单位:山西省太岳山国有林管理局 项目资金管理论文:区级财政支农项目资金管理论文 一、区级支农项目和资金管理的主要问题 (一)项目多头申报,资金源头分散,不利做大做强 由于项目申报实行条条管理,加之相关部门职能设置重叠,容易导致项目申报重复、交叉。近几年实施的土地整理、土地开发、中低产田改造、低丘红壤改造、沃土工程、农田水利建设等土地综合治理项目,建设内容、建设范围、实施手段等相似度较高,项目涉及国土、农业、农开、水利等多个主管部门,由于各主管部门掌握的项目政策要求不统一,加上信息沟通不流畅,导致各部门在项目选择、资金投向上很难协调,容易出现项目申报的各自为政、重复交叉,其结果是大事办不好,小事重复做。 (二)项目点多面广,资金使用分散,难以形成合力 由于区级支农资金投入渠道分散,在总体上说有四种之多,加之项目资金分配权实质由各部门掌控,容易导致资金分配的盲目性和随意性,资金补助撒糊椒面现象比较严重。如某家水果专业合作社,三年累计接受11家单位31笔财政补助资金,累计金额140万元。财政补助资金点多面广、资金分散,不仅难以使财政资金“扶优扶强”、发挥合力,也容易降低政策扶持效果。 (三)分配层次过多,资金链条过长,影响资金安全 目前,在项目资金的拨付管理上,仍存在二次分配、二次转拨的情况。如近几年实施的低收入农户下山脱贫奔小康工程,专项资金由区财政扶贫专户拨入各乡镇,再由乡镇转拨受益农户,个别乡镇无视财经纪律,出现套取挪用专项资金的违规行为。农业部门主管的农村沼气、畜禽养殖、动物防疫专项资金,均存在二次、甚至是三次转拨的状况。专项资金的层层转拨,延长了资金运行的链条,势必造成财政资金在各环节上的滞留,造成财政资金使用效率的低下。 (四)重项目申报,轻项目管理,弱化项目成效 部门支农项目在项目资金到位后,可能会因项目规划论证不够到位,使项目实施缺乏可行性;或因地方配套资金、自筹资金未能完全落实,影响项目建设进度。部分项目在实施完毕后,也因后续管护措施不到位,不能充分发挥应有的经济效益和社会效益。如在千万农民饮用水专项审计调查发现,个别乡镇因急于争取项目资金,在未充分考虑各村水源条件的情况下就仓促申报立项,导致项目不能如期实施,造成专项资金的闲置,影响资金使用绩效。 二、整合区级财政支农资金的对策建议 面对如上所言的各方面问题,应该在坚持“统一领导,协同合作;规划先行,整合申报;集中财力,突出重点;用途不变,统筹使用;加强监管,绩效评价”原则的基础上,从机构、规划、财力、项目监管等方面系统联动,携手推进财政支农资金的优化整合。 (一)建立组织机构,为支农资金整合提供组织保障 建议成立由区政府主要领导任组长,区政府、区财政以及各涉农相关部门主要负责人为成员的项目资金整合工作领导小组,并成立领导小组办公室,负责项目资金整合工作的规划制定、组织实施、项目审查及协调管理工作。同时建立领导小组成员单位主要负责人联席会议制度,定期或不定期研究项目整合方案,调度项目实施情况。 (二)坚持规划先行,围绕规划整合申报项目 责任部门应编制项目规划,建立项目库,明确项目申报、审核程序。各涉农部门应围绕农业发展规划选择确实项目类型、项目名称,并报支农资金整合工作领导小组审定。领导小组办公室要建立支农资金项目库,各部门申报的项目要按照集中建设项目、集中建设地点和集中资金投入的要求,从项目库中择优选择,报经领导小组审核把关后,再由主管部门按程序和上级有关规定申报。同时,要将已申报项目的名称、投资规模、预期效益等进行张榜公布,接受社会监督,防止项目申报中的弄虚作假行为。 (三)集中财力、突出重点,围绕项目整合资金 基于资金分散的严重问题,各地政府相关部门应该在对本地情况进行系统调研的基础上,选择最先最急需的重点领域,以此为目标集中财力,发挥资金整合合理形成的规模效益。比如某年2009年确定的重点是推进柑桔产业结构调整、柑桔品质提升、发展城郊型特色效益农业、农业基础设施建设、农业产业化发展、低收入农户奔小康等六大工程实施。因此,支农资金整合应紧密结合六大工程,整合不同部门掌管的不同类型资金,集中有限财力,做到投资一项,见效一块。 (四)先易后难、做好试点,以点带面推进资金整合 财政支农资金整合范围,除直接用于抚贫救济、补贴农民个人、特定防灾抗灾、农业保险补贴等特定用途资金之外,其他财政支农资金都应稳步纳入支农资金整合的范围。整合按照“渠道不乱、用途不变、各司其职、各负其责、各记其功”的要求,明确项目资金的管理部门不变、资金性质不变,充分调动各部门整合项目资金的积极性和主动性。整合方式上,应按先易后难的顺序稳妥推进,主要采取以项目统筹安排带动资金整合。整合项目选择上,应选择部分易于操作的紧密型项目,如土地开发治理、柑桔产业升级转型等项目。在整合措施上,通过制定项目规划和资金整合方案,将不同部门管理的相关资金按各自的性质实行拼盘,集中投入使用。 (五)强化项目监督管理,提高整合效益 一是强化项目建设管理。对多个项目在同一区域建设时,应采取“一个部门牵头、一套建设方案、多个责任单位、通力协作建设”的办法,夯实工作责任,促进有序建设;二是规范资金管理制度。进一步完善财政支农资金“国库集中支付制”和“区级报账制”,做好整合项目的资金核算工作,凡纳入整合范围的项目资金全部进入财政专户,由区财政统一调度;三是严格项目资金的监督和绩效评价。对重点项目应由区纪委监察局牵头,财政、审计及相关业务部门参与,全程监管,及时发现和纠正项目资金整合使用中存在的问题,查漏补缺。对已完成的项目,财政部门应及时开展项目绩效评价,努力使每一分钱都能用在刀刃上。 作者:王秀珍 单位:衢州市柯城区审计局 项目资金管理论文:涉农项目资金管理论文 一、加强涉农项目资金管理具有重要意义 一是建设社会主义新农村的迫切需要。按照构建民主法治、公平正义、安定有序、人与自然和谐相处的社会主义和谐社会的要求,把各项涉农资金管理好、分配好、使用好,把党的各项政策措施落实到位,见诸成效,把农民群众的积极性创造性保护好、发挥好、引导好,共同建设社会主义新农村。二是克服涉农项目资金发放弊端的迫切需要。改革和创新涉农专项补助资金发放模式,建立科学规范的涉农专项补助资金管理和监督机制,能够有效减少中间环节,克服发放弊端,进而提高资金使用效率。三是反腐倡廉形势发展的迫切需要。建立惩治腐败体系,从源头上预防和解决腐败问题,其基本思路就是要通过体制机制制度的创新,用改革的办法,切实形成不想、不易、不能、不敢腐败的廉洁之风,进而铲除腐败滋生蔓延的土壤和条件。改革涉农专项补助资金的管理和监督的工作体制和运行机制,正是从源头上预防和惩治腐败的一项重大举措。 二、目前涉农项目资金使用和管理中存在的问题 涉农项目资金的使用和管理涉及面广且繁杂,拨付渠道多,参与管理部门多,在管理上又未能形成一整套比较科学、完善的制度。资金的投入、分配、使用、管理、监督等各个环节都存在着一些问题,使资金不能充分发挥应有的作用,影响了使用效益。 (一)资金安排缺乏全局统筹协调,有限的资金不能形成合力 目前,我县对涉农项目资金实行分块管理,主管部门之间沟通不足,整体协调不够,使资金分配在使用方向、实施范围、建设内容、项目安排等方面有相当程度的重复和交叉,导致一些项目多头申报,重复拨款;另外,还造成资金分散使用,不能形成合力。 (二)项目审批不科学,造成资金安排不合理有的农业部门、企业申报的项目所需资金数额都是非常巨大的,即使是当年全县财政全部用于支农还远远不够,但其中不合理成份所占比重也是很高的,加上主管部门在组织评审中,存在着较普遍的走过场现象,致使一些项目立项草率,缺乏科学性和效益性。一些企业还受利益驱使,积极跑项目,争资金,更使项目立项中出现“人情项目”,个别项目重复立项,造成资金安排不合理。 (三)资金使用监督不力 县有关职能部门对涉农项目资金缺乏事前、事中、事后的全方位跟踪监督,致使支农资金被移用、截留,使用效益不佳,有些项目效益明显不好,照样通过验收,补助资金一分不少。 (四)资金拨付过慢,影响使用效率 资金在每个环节都需要时间流转,影响了资金的时效性,而县财政在资金安排时间上又较晚,一般都在四、五月份下达文件,往往拨付到项目建设单位或个人时,都已是下半年,甚至是第二年,这就影响了相关工程项目建设进度,降低了涉农项目资金的使用效益,也增加了资金管理难度。 三、规范财政涉农项目管理机制的建议 (一)完善农业项目管理制度,建立规范的财政涉农项目管理机制 第一,健全制度,理顺涉农项目资金管理体制。在深化体制改革中,要逐步理顺政府各部门的职责,解决宏观经济管理、资金管理、行业管理等部门之间职责权限和范围划分不清,管理职能交叉重叠等问题,重新配置资源,实现职责到位,从根本上杜绝政府各有关管理部门既是项目的管理者,又是项目的实施者、监督者,但同时各部门之间应加强合作,避免出•工作研究现一些项目资金未见业务部门验收手续,财政便一步拨付到位。这样业务部门对项目建设质量的监督便沦为空谈,甚至于项目建设资料都不能完善。第二,合理安排,完善涉农资金分配机制。企业实施的涉农项目,其资金应由有关部门的联席会议审定,避免多头申报,重复拨款。要明确各部门在支农资金使用、管理中的分工,做到权责分明,责任到人。要按照统筹城乡经济社会发展的要求,实现全县一盘棋,县政府要在不断完善全县城乡发展规划的同时,科学、合理地编制好涉农项目建设规划。每年财政安排涉农资金要以规划为依据,突出重点,统筹协调,减少盲目性,增强科学性,提高实效性,做到上年底报计划,当年初下指标并及时向社会公示。对农业建设项目的财政支持,要避免资金分散,避免部门之间、企业之间各自为政,自行建设,重复投资。在项目审定的基础上,相对集中投入,分年分批实施,支持一个落实一个,生效一个。 (二)强化项目的管理,从源头上把握财政支农的科学性和实效性 财政、发改委等部门应认真审核项目申报和立项筛选,将经过严格程序审核好的项目纳入项目库管理,然后再根据当年的财力状况、项目的轻重缓急来合理安排项目,由预算部门按照《预算法》和专项资金的相关管理办法来进行预算安排。第二,完善项目管理运行机制。一是要加强项目招投标监督。农业项目审批后,项目主管单位应向社会公开招标,加强对招投标过程的监督;二是要加强项目质量监督。实行工程质量终身保障制和工程监理专业化,项目主管部门可直接聘用专业监理公司参与项目工程监督;三是积极推行农业专项资金分配和使用奖惩机制,杜绝各种转移、截留、挤占挪用专项资金的违规现象;四是实行项目规范化管理,项目实施程序依法合规,项目质量达到规定要求,项目实施完毕进行审计、验收、并建立健全项目档案,能有效地控制专项资金的“跑、冒、漏、滴”现象的发生,使涉农资金发挥较好的使用效益第三,完善资金使用管理机制。一是要加强资金运行监督。要简化资金拨付环节,提高资金运行效率。对农业专项资金应设“专户、专账、专人”管理,封闭运行;对资金的管理,应由财政部门及涉农主管部门建立健全系统的管理制度,规范资金使用。要为不同项目建立不同专户,做到专款专用。所有项目资金从分配到使用都要发文明确,做到资金、项目、文号对应,要抄送相关部门单位,归档备查,以明确资金流向和使用情况,防止管理混乱及移用、挪用、截留现象的发生。第四,实行公开及备案制度。各涉农部门要在项目资金安排后15日内,将资金的名称、来源、数量和项目安排,作为政务公开内容,在项目区向群众公开,接受群众监督,接受群众监督;建立登记备案制度,要求各涉农部门要把涉农专项资金的名称、来源、数量、项目安排去向、实施单位等情况,在项目安排后的15日内报同级纪检监察机关备案。 作者:王蕊爱 单位:平遥县畜牧中心 项目资金管理论文:村级项目建设资金管理论文 1村级项目建设资金管理存在的主要问题 1.1项目资金管理不到位 由于村干部对新农村项目建设存在认识不到位,不懂财经纪律,在村组织实施项目中,个别村干部将一些不符合财务规定,不允许报销的非项目产生的费用通过更换名称、内容等方式纳入项目支出现象。 1.2财务核算不规范 当前,村级财务虽已纳入乡镇政府和街道办统一管理,但核算中仍存在一些问题:一是有的村级投资、应收款等项目未按要求进行核算;二是存在白条入账现象;三是大额费用以现金支付,部分村级集体为了支付方便,大额费用采用现金方式予以支付。 1.3虚报冒领、重复报销 由于村集体财务监督管理不到位,村干部对支出审核不严,民主理财监督小组没有起到应有的监管作用,管理上存在漏洞,部分村干部通过虚列支出内容、重复报销等方式侵占项目资金。 1.4村级建设工程款结算不规范 一是别村级工程招投标流于形式。部分村建设工程由村集体自行组织施工,在资金管理方面存在工程无预算、工程建设按支出数入账,工程造价、采购量的真实性难以确定等问题;二是村级工程无验收程序,工程支出随意性较大。工程量减少但支付的工程款仍按照合同价款支付;增加工程量等原因引起的合同价款增加缺少必要程序。 2产生问题的主要原因 2.1村干部法制观念不强 由于村干部对法律、法规以及有关财经纪律、制度不了解,法律素质淡薄、依法办事能力不强。一些村干部为谋私利,不按程序办事。多年来,有关部门一直在搞普法教育,也取得了一定成效。但没有脱离图形式、一阵风、不注重实际效果的教育方式,要真正使农村干部群众“知法、懂法、守法”还需要做长期、扎实的工作。 2.2村级财务管理水平较低 一是长期以来,村级组织项目建设较少,没有项目建设管理经验,村级组织的管理能力较为薄弱,无法适应财政对村级项目扶持资金迅速增长的要求。二是一些财会人员不注重学习,业务水平低,难以胜任新形势下的农村财会工作。三是村务监督人员监督不到位。部分村务监督人员,看问题凭好恶,将自身利益放在首位,对公共事务关心较少,对村级财务问题不愿管、不想管或不敢管。 2.3工程监管不规范、不透明 一是村级项目建设存在应进行招投标的,没有进行招投标,而是由村集体自行组织或村主要干部承包施工,造成工程建设内容变化大,工程造价难确定;二是有的是中标人中标后进行转包,私下转包给没有资质的人施工。三是个别村主要干部为承包本村建设工程,采取暗相操作,挂靠到多个有资质单位取得投标资格,中标者实质是村干部本人,造成监管者与施工同一人,监管缺失,必定影响工程质量。 2.4村级项目监管乏力 新农村建设专项资金监督体系是一个涵盖各级人大、财政、相关职能部门、审计部门和社会相关机构在内全方位、多层次的监督体系,对项目建设的各环节、全过程进行监管。但目前,多数监督只集中在资金的分配和指标下达上,对项目预算、过程监督、项目验收等程序上疏于监督管理,也没有完善的评价监督体系作指导。 3规范村级项目建设管理的对策 3.1加强法制宣传教育 通过报纸杂志、电视广播、网络等媒体宣传法治;不定期、分批次组织村干部开展财经制度、法律知识的培训。逐步增强农村基层干部的法制观念,提高法律意识,使其在村级项目建设中能够坚持原则,抵制诱惑,切实做到依法办事、按章理事。 3.2开展业务培训 一是对村级财会人员进行业务知识、财经法规培训,提高财会人员的业务素质。二是对村财监小组成员进行法规、制度培训,切实提高监督能力,使他们敢于监督和善于监督,堵塞财务管理混乱的漏洞。 3.3规范项目管理程序 一是建立村级基建工程建设管理制度,规范资金使用,明确工程建设管理程序,做到权责分明,责任到人。二是要实行严格的工程招投标制,对于公益性的、规模较大的项目建设,必须经过村集体研究、村民公开后,在招投标平台进行公开招投标,择优选取施工单位,杜绝暗箱操作,减少违规行为。三是建立村级项目内审机构,各乡镇将有审计证的人员组成成立审计站,开展内部审计工作,村级工程完工后要进行内审组织或社会中介机构审计,通过审计监督确保项目资金用到实处。 3.4强化项目监管机制 一是健全管理制度,强化项目申报、评审程序,对项目资金从分配到使用要发文明确,做到资金、项目、文号对应,明确资金流向和使用情况。二是建立部门与部门之间村级项目建设沟通机制,主管部门扶持村级项目实施地点、建设内容、资金情况通过政府网站予以公开,使其他部门有所了解,杜绝项目多头申报现象发生。三是主管部门在项目实施过程中要加强监管,做到审批有程序、过程有监督、完工有决算、资金使用有审计,确保资金运行安全,防止项目资金被移用、挪用、侵占现象的发生。 作者:吴庆荣单位:浙江省庆元县农业局 项目资金管理论文:海外工程项目资金管理论文 一、资金管理的重点及存在的问题 1.应收款回收 工程项目中,使用成本最低的资金是客户的付款,应收款的及时回收和使用可减少公司的垫付资金,降低经营风险和资金成本,使项目更好更快地发展。海外工程合同金额大,实际支付的工程进度款滞后,特别是项目后期,客户会以各种理由拖延工程结算,使尾款的回收难度加大;某些客户因经营不善财务状况恶化无力支付工程款;项目公司的内控管理缺陷导致应收款无法及时回收;发票、验收单等没有及时提交给客户;在催款过程中,没有催款信函、备忘录、邮件等证据,采取法律诉讼时缺乏相应的证据;个别项目管理人员担心回收应收款影响客户关系和市场开发,不愿去积极追收等。 2.外汇及汇率管理 海外工程一般以外币或美元作为合同结算金额,合同款需汇入项目所在地银行账户,由于外汇管制,不少项目的利润无法汇出境外,境外采购的物资款也无法顺利支付。海外项目往往涉及多种货币对资产、负债、收入和费用等进行计量和记录,加上“收支两条线”的限制,这同时伴随着大量的现金流动、货币兑换、外币折算等,汇率的不利变动就构成了外汇汇率风险。 3.银行账户管理 海外项目银行账户管理存在的主要问题有:个别项目未经总部批准以个人名义开立账户,以备用金和往来核算;个别项目银行账户没有实现“双签有效”;个别项目在项目结束后没有关闭临时账户;个别项目采购人员携带签好字的空白支票去采购;个别项目长期未对账,会计账目和银行实际存在差异。六、保函管理在海外工程中,客户要求承包企业开出履约保函,保证承包人按期、按质、按量完成承包工程。海外项目保函风险主要有:因违约导致开出的保函被没收;项目结束,保函未及时释放;某些海外工程项目,客户要求提供开口保函,开口保函的到期日期不确定,风险远远大于闭口保函。 二、完善项目资金管理的建议 1.坚持和完善资金预算管理 建立预算编制、审批、监督、考核的体系,根据施工计划编制项目资金预算、年度资金预算及月度资金预算;资金预算编制要逐级编报,逐级审核,统一管理;批准后的预算,各部门及境外机构应严格执行,各项资金支出必须控制在批复的预算之内,尽量避免预算外资金申请;加强财务人员与项目执行人员的沟通,及时发现资金预算执行中存在的问题;资金预算不仅仅只是项目部范围,而是要扩大到整个项目各个成本单元,特别是工程作业队;建立资金预算分析制度,每月初对上月资金预算执行情况进行分析,找出实际与预算的偏差,提出相应的解决措施或建议,将隐患、问题消灭在萌芽状态。 2.加强货币资金安全管理 在法律法规和客观条件允许的前提下,海外项目应尽可能运用金融工具进行结算,减少使用现金结算;为确保现金使用和存放的安全,海外项目应根据日常零星开支估计所需要的现金使用量,确定库存现金限额,报国内总部审批,超过库存限额的现金,出纳必须于当日存入银行;海外项目应配备专用保险柜,由出纳负责库存现金的保管工作,放置保险柜的办公室应当具备完善的防盗和安全监控设施;每日终了,出纳根据收付款凭证,按照业务发生顺序逐笔登记现金日记账,结出库存现金账面余额,并与库存现金实存数额进行核对,每日登记现金盘点情况;在外出取款时要两人以上同行,外出取款前要做好保密和安全措施;严禁采购人员携带大量现金外出采购;通过现金发放现场雇员工资要提前做好安保工作,在指定的安全区域不定期发放,条件允许采用分包商或专门的发放公司发放;资金运输过程要采取安保措施,尽量减少运输环节和距离,争取采用邮政或银行电汇等方式,降低路途风险。 3.应收款回收风险防范 海外项目应通过事前预防、事中监控、事后收账,对应收账款进行全过程管理。投标前,海外项目应联合总部法律、市场等部门做客户资信调查,分析评估客户资信风险;在合同中加入保护条款,对于延期付款应有延付期限、利率及利息计算等规定,明确违约责任;财务人员催促现场技术人员及时反馈结算支持文件,开具发票提交客户;注重日常证据的收集、整理和保存;明确应收款清收责任,建立相应考核机制;总部应建立应收款风险预警机制,及时发出预警信号,定期公布海外应收账款回收情况并敦促相关责任人落实;当结合财务分析发现客户有恶意欠款嫌疑且期限较长时,就要果断采取法律手段;应收款纠纷发生后,注重调解或和解优先,充分利用外部法律资源,妥善、低成本、高效地解决纠纷。 4.外汇管制规避和汇率风险防范 工程开工前,根据所在国的外汇管制规定进行筹划,确保利润及时汇出境外。通过转移定价、支付技术服务费等途径,将富余资金及时汇出境外。将资金集中存放在信誉好的外资银行,在政策允许时,规定以母公司集中管理的主账户为项目收款账户,尽量通过境外离岸银行收取工程款。要观察外汇市场的行情变化,分析影响汇率变动的各种因素,在签订合同时充分考虑汇率变动的影响,在合同价款、币种、付款进度方式等争取对我方有利的条款,签署以美元等硬通货为币种的合同;尽量少留当地币,把当地币兑换成美元等硬通货,可以尝试应收款买断的保理业务或福费廷业务,降低汇率风险;可向保险公司投保外汇汇率风险的保险,当发生汇率损失时可从保险公司获得一定的补偿,使企业相对减少由于汇率变动造成的损失。 5.控制银行账户风险 海外项目在当地开立银行账户,必须报总部审批;严控在境外银行开设账户数量;项目经理和财务总监在资金支付时必须双签有效;银行临时账户在项目结束后及时关闭;供应商付款采用银行支票方式,严禁使用空白支票;按月与银行对账,定期解决未达账项;加强内控监管,总部应对海外项目银行账户及资金收付实行日常监督,定期对海外项目银行存款余额调节表进行核对。 6.规避保函风险 海外项目开立保函须上报母公司审批;获得授权的项目,要根据实际情况,制定保函业务的操作细则,落实财务、法律等相关部门的分工和责任,严格审核保函相关条款,严控对我方不利条款;建立保函台账,及时与银行沟通,项目结束后,及时释放保函;尽量用闭口保函,慎用开口保函。总之,只要我们能对海外工程项目资金管理存在的问题与不足加以分析、认真对待,然后研究出各种应对之策,把握好资金管理的关键所在,规避潜在的资金管理风险,“走出去”的前景一定会很宽广,路途也会很顺利。 作者:周相林兰锦 项目资金管理论文:地质调查项目资金管理论文 一、加强地质项目资金管理与使用的关键要素 加强地质项目资金科学管理与合理使用,有利于提高资金使用效率,是地质项目管理的重要环节。随着我国经济体制改革的不断深入,地勘单位的经济意识不断提高,对项目资金的重视程度和管理水平越来越高。目前地勘单位承接的地质项目多数直接来自财政拨付,这体现了国家保证地质勘查工作有序开展合理运作的“集中财力办大事”的思想,取得不错成果。对地勘单位来说,规范的资金管理环节应包括预算管理、使用管理、决算管理和绩效评价。建立较为完善的管理制度,强化事前、事中和事后的监督审查,提高资金管理和使用效率。 (一)预算管理 项目技术可行性方案的确立是科学编制和有效使用项目资金的前提。项目预算编制必须是在科学确定技术方案,明确技术条件、细化投入实物工作量、人员安排等与预算相关的标准基础上,按照规定的列支范围、列支标准测算经费使用需求。经费预算是地质项目总体实施方案的重要组成部分,是以货币资金形式反映地质工作投入程度和预期绩效目标,具有很强的科学性。根据地质调查工作特点和项目预算管理要求,2006年,财政部与国土资源部组织制定了《国土资源调查预算标准(地质调查部分),现有使用的地质预算标准是中国地质调查局《地质调查项目预算标准》(2010年试作)。2010年,根据地质调查新任务要求,地调局制定了《地质矿产调查评价项目预算编制和审查要求(试行)的通知》及补充要求,2013年,为适应形势出台了《进一步加强地质调查项目委托业务管理的通知》以及其他一些约束性文件。这些制度、办法明确规定了预算编制方法和要求,预算编制人员首先按技术方案确定的投入工作量结合地形等级、地质复杂程度等技术条件,套用预算标准分类编制地形测绘、地质测量、物化探等地质工作手段预算表,此表俗称经费投入表,并把工作手段预算按规范性、合理性要求分解成人员费、差旅费、委托业务费、咨询劳务费等15项费用明细表和费用归集汇总预算表,此表俗称经费使用表,两表之间有很强的关联性,项目承担单位要做到坚持原则、紧扣实际、细致全面的编制预算。 (二)使用管理 加强地质项目资金管理,规范资金使用效益,现有规范性地质专项资金管理办法有财政部、国土资源部印发的《地质矿产调查评价专项资金管理办法》(财建〔2010〕174号)等,办法明确规定了项目承担单位负责编制项目实施方案,负责项目实施及项目经费财务管理和会计核算,并接受有关部门及其委托机构监督检查。项目实行专款专用,单独核算,严格按批复的预算组织会计核算;投资性支出、捐赠及赞助,各种罚款、违约金、滞纳金等支出,与项目无关的其他支出不得列入项目支出。执行内控制度,本着节约做事原则,控制消费性支出。项目承担单位要严格执行《项目资金管理办法》,同时还要以批复的项目预算为依据,把项目发生的成本费用套用预算标准据实列支。 (三)决算与评价管理 承接财政拨付地质项目是不以营利为目的,项目经费能够保障人员工资、工程施工、专用耗材等直接、间接费用支出,在项目实施过程中,注重资金合理性开支,避免资金的流失或者闲置,影响资金使用效率和资金完成率。按项目开展的工作进度,及时做好野外工作记录,特别是有实物工作量的手段费用,要客观、如实组织施工决算,提供真实、完整的决算凭证及施工合同,及时到财务部门报账,审计或监察部门不定时参与监督检查实物工作量完成真实性,避免造假行为发生,做到野外工作开展进度与经费报支进度相对一致。地勘单位应加强项目经费管理,严格遵守有关财务会计制度,自觉接受有关部门的监督检查。 二、加强地质项目资金管理与使用的建议 为了更加有效使用资金,确保财政资金用到实处,需要从以下几个方面加强管控: (一)加强预算管理 预算管理可优化资源配置,完善基础管理,是一种有效的控制手段。在编制预算前要认真解读新要求,收集新信息,为全面编制预算做好基础工作,同时要着重抓好以下事项:第一,注重预算的有效性。结合项目任务书认真领会技术方案中与经费使用有关的表述,确认预算类型(根据野外实物工作量比例区分甲类预算或乙类预算)、工作区地质条件及相关技术条件,确定费用项目预算占总经费预算的比例,不可突破上限标准。第二,注重预算的合理性。对项目经费的预算编制,要采取科学的方法,根据以往经费执行情况合理编制预算,如:野外工作因工程师的水平差异化,若投入人员技术娴熟度高,就会缩短外业工作时间,可适当减少编制差旅费用。某一项目由不同部门共同组织实施的要加强沟通与协调,合理分配费用,确保预算编制与执行的一致性、连续性和稳定性。第三,注重预算可执行性。要对项目工作地的财税政策、人文环境有所了解,比照同类项目预算执行状况,找出共同特性,避免预算执行中申请变更,切实提高预算执行效率。 (二)建立完善科学的管理制度 地勘单位要加强对项目资金的管理工作,必须建立并完善科学的管理制度。首先,要推行整套项目管理体制,从项目立项到预算的全流程都进行科学严格的审查,提高资金使用的科学性和合理性,保障项目资金使用充足、降本增效。其次,建立专项资金跟踪监管制度,通过日常工作的事前、事中和事后的监督,可以从全过程进行资金的统筹规划,对资金的收入和支出等重点环节更要检查其真实性和准确性,提高资金使用的透明度和效率。最后,完善会计核算制度,采用科学的方法,结合单位的实际,进行会计核算。规定对于项目在一定期限内未启动实施或工作进度缓慢的,对项目资金可以采取冻结等办法,敦促项目实施单位按时保质开展工作。 (三)建立科学的绩效评价体系 地质项目工作终结要提交地质成果报告和项目经费总结报告,在通过上级单位组织验收通过后方才完成一个项目的工作周期,在项目工作年度内或者经费结题时,对项目预算执行的合理性、完整性、可靠性进行绩效评价,本着科学、全面、公正的原则,采用成本效益评价法、比率分析法等多种方法对资金的使用效率进行评价。考核评价根据项目的实际情况分为定期考核和不定期的考核,不论是何时进行的考核,都要注重评价的反馈和公开,评价的结果有助于项目实施单位发现资金管理缺陷,提高预算编制的准确性,降低资金管理成本,也有助于上级部门优化资金配置,强化审查监督,提高项目资金使用的透明度和公信度,提高资金的使用效益。 作者:黄清冰单位:福建省地质调查研究院 项目资金管理论文:公共卫生服务项目资金管理论文 一、是服务收入还是补助收入? 按政府购买公共服务的理论,基本公共卫生服务是政府购买公共服务的重要内容,体现了政府对民众的福利政策。医疗卫生机构获得的基本公共卫生服务补助收入,从本质来说,是政府代表城乡居民,按统一购买价格支付的卫生服务收入;政府补助的是需方而不是供方,只不过补助的方式是间接的。因此,对提供服务的机构来说,通过提供基本公卫服务获得的补助收入与提供医疗服务获得的市场补偿收入,性质是相同的,本质都是服务收入,而不是财政补助收入。明确基本公共卫生服务收入的性质,为项目资金的使用管理提供了基本依据。只要医疗卫生机构提供了符合政府要求的基本公共卫生服务,政府就应按事先约定的付费标准支付服务费用,即拨付基本公共卫生项目经费。拨付的补助经费按服务收入进行会计核算和财务管理。 二、是基本支出还是项目支出? 在具体组织实施国家基本公共卫生服务项目时,各级财政和卫生计生行政部门是项目的管理机构,负责制定实施方案、经费管理、监督检查和绩效考核等;各级疾控中心、妇幼保健所和卫生监督所负责技术指导工作;乡镇卫生院和村卫生室是项目的实施单位,根据各自分工向居民提供基本公共卫生服务,其中村卫生室承担约40%的工作。不同机构在项目实施中发挥的作用不同,对项目经费核算和管理的要求也应区别开来。对项目管理机构和技术指导机构,项目经费必须作为财政专项补助经费,专账核算,专户管理,封闭运行,专款专用;相关支出必须作为项目支出核算管理。对项目实施单位来说,通过提供基本公共卫生服务获得的补助收入本质是服务收入,应作为服务收入核算,实施单位发生的相关支出应作为基本支出核算管理。因此,对基本公共卫生服务项目经费应实施分单位管理。财政部和卫生部(原)制定的基层医疗卫生机构财务制度和会计制度,虽然规定基本公共卫生服务是政府补助收入,但是明确规定纳入基本支出补助收入,年度收支结余直接转入业务收支结余;而重大公共卫生服务补助收入只能转入财政项目补助收支结转(余)。说明无论是实行项目经费拨付制还是报账制,只要实施单位提供了符合质量要求的基本公共卫生服务,就应按约定的服务价格拨付项目经费或允许实施单位在获得的服务收入额度内报销基本支出,包括人员支出和公用支出,而不应按财政专项补助的某些规定限制实施单位“这也不许报、那也不能支”,以保证项目经费及时拨付和报销。值得注意的是,强调基本公共卫生服务收入的性质和分单位管理,并不意味着可以用基本公共卫生服务收入冲抵财政应补助的人员经费。用基本公共卫生服务收入冲抵人员经费是造成地方项目经费配套不到位的主要原因,也是造成基层单位积极性不高、服务缩水,甚至弄虚作假的根源所在。 三、是服务经费还是工作经费? 在实际工作中,项目资金被挪用的主要形式是某些地区按一定比例从项目资金中提取或直接切块安排部分工作经费,用于项目管理机构和技术指导单位为组织管理项目实施而发生的监督检查、考核奖励、会议培训等相关支出。项目资金管理办法第2条明确规定:基本公共卫生服务补助资金专项用于基层医疗卫生机构按规定为城乡居民免费提供基本公共卫生服务项目。第13条规定了具体使用范围是:基层医疗卫生机构相关的人员支出以及开展基本公共卫生服务所需的耗材等公用经费支出。第14条规定:不得将补助资金用于基层医疗卫生机构的基本设施建设、设备配备和人员培训等其他支出。安徽省财政厅、卫生厅(原)《关于印发安徽省基本公共卫生服务项目资金管理暂行办法的通知》提出:市、县(区)政府对开展基本公共卫生服务项目技术指导等工作可适当安排经费予以支持。可见,项目补助经费是服务经费而不是工作经费;同时,工作经费应由地方政府另行安排。工作经费多少为宜,虽然原则上根据工作需要合理安排,但是为防止地方政府以种种借口不予安排,建议尽快明确按基本公共卫生服务项目资金总额的1%~3%安排工作经费。 四、是直接支付还是授权支付? 从理论上说,实行国库集中支付,可以实现财政资金的集中统一管理,减少中间环节,提高支付效率。但是事实并非如此。单从资金划拨的角度来看,国库集中支付的确减少了中间环节,但是从整个资金支付的流程来看,不但没有减少中间环节,反而增加了许多审批环节,同样一笔经费甚至要审批多次才能拨付,大大降低了支付效率。目前有的省份,县区年度第一批补助资金下拨时间在当年4月以后,有的甚至在6月以后,补助资金在县区平均停留时间为5个月。国库集中支付有财政直接支付和财政授权支付两种方式。直接支付是由财政部门签发支付令,交银行将资金支付给收款人或用款单位;授权支付是由预算单位根据财政部门的授权,在批准的预算额度内,自行签发支付令,交银行将资金支付给收款人。授权支付的效率明显高于直接支付。因此,卫生计生主管部门应积极争取财政部门的支持,尽可能采用授权支付,简化审批流程,减少重复审批和不必要审批,提高项目资金拨付效率。 五、是注重实效还是流于形式? 当前,项目经费绩效考核指标设置过多、程序过于繁杂,同时,考核跨度大、时间长、成本高,极易造成考核不及时,流于形式。因此,必须本着实事求是、注重实效的原则,积极探索简便易行的考核方式,削减考核指标,减少考核次数,宜采取双月考核或季度考核;适当安排考核专项经费,利用卫生信息化建设成果,调动考核单位积极性,提高考核的及时性、准确性。六、是多级考核还是两级考核?项目经费拨付与绩效考核挂钩,坚持“多劳多得、优劳多得”,是保证项目有效实施的重要措施。但是这种挂钩目前仅限于乡村两级。一般来说,年度项目实施结束后,县级财政、卫生计生主管部门根据绩效考核结果将年度项目经费拨付到乡镇;同样乡镇根据县级拨付的年度项目经费总额,拨付到村卫生室。项目资金管理办法规定,中央财政补助资金按“当年预拨、次年结算”的办法下达。当年按服务人口、人均经费标准预拨补助资金,次年根据基本公共卫生服务项目绩效考核情况结算。省市财政补助资金也按同样的方式与绩效考核挂钩拨付。但事实上,“当年预拨”是根据上年常住人口数乘以人均补助标准计算的,“次年结算”是根据当年度实际常住人口乘以人均补助标准计算的,并未与绩效考核挂钩,而仅仅和常住人口挂钩。其结果就是不管基本公共卫生服务质量如何,年度项目经费都要全部拨付;这显然是不合理的。建议尽快研究建立从中央到省、市、县分级考核奖惩的具体办法,确保基本公共卫生服务项目的质量。 作者:倪世树单位:安徽省肥西县卫生局 项目资金管理论文:农业项目资金管理论文 1我国农业项目资金管理现状分析 近年来,我国政府财政部门依照我国的农业发展现状,初步的建立起一个财政资金分配、管理和使用监督机制,其中,财政资金中的项目支出是整体部门支出的重要组成部分,这部分项目的资金分配、管理和使用监督机制对于各部门为事业发展目标制定的支出计划以及完成特定的行政工作任务起着较强的约束作用。但由于机制的建立时间还比较短,导致其内部结构还不是很完整,这就使得一些农业资金管理者找到了空子,进而造成资金管理的遗漏性现象产生。另外,由于农业项目资金管理的复杂性,使得财务管理人员在农业项目资金管理方面还存在着不合理的地方。 2现今我国农业项目资金管理主要出现的问题 2.1项目资金预算编制的不完善 现今由于项目资金预算编制的不完善使得农业项目资金缺乏科学合理的标准和依据,这就令一些部门对农业项目的计划性不足,对于农业项目资金的预算或高或低,产生项目资金预算失误的现象发生,进而影响了农业项目的顺利进行,在一些部门更是存在着对项目资金预算编制的强性主观意识,令项目资金的预算随意性增强,导致占用预算指标、挤占项目资金的现象发生。 2.2管理中缺乏明确的项目支出开支范围 在文件规范的的原则中,并没有明确的列出哪些项目开支能够在项目中列支,使得在实际农业资金管理时无据可考,只能依照农业项目资金管理人员的主观意识进行判断,这就使得财会人员依照自己的理解去审核监督,导致项目资金专款专用的原则没有得到落实,造成了“合法浪费”的现象发生,令农业项目资金应用失去了其根本的价值。 2.3管理人员缺乏项目管理资金内控意识 在我国大部分的农业事业单位都是非盈利性的,导致农业事业单位对财务人员没有相应的重视,这就使得许多财务管理人员在农业项目资金管理中只是承担了资金支付以及会计核算的简单的工作,并没有有效的对资金的支付和收入进行相应的监督和控制,导致其无法根据业务的实际情况对资金支付进行合理的安排,只是简单的事后票价报销,另外还造成资金的使用缺乏连续性,使得农业项目资金使用的风险加大,进而滞涩了我国农业的集体化发展。 3规范农业项目资金管理的对策和措施 结合上述提到的农业项目资金管理使用的一些现状,我们应当积极严肃对待,从基础开始渗透,部署好相关工作人员的责任与权利,使制度公开透明,合理有序的进行制度的使用,增强监督管理意识,加大宣传力度,使资金使用效率达到最优。 3.1做好引导工作,加强责任归属感 我们首先要做到的就是责任意识的增强,要将管理的体系、负责人、法人明确区分,特别要做好立项、投标、实施、竣工与验收等相关工作的资金流向管理。 3.2加强相关制度建设,使一切工作事宜有章可循 所有工作活动如果有明确优良的制度相约束,那么这件工作就已经成功了一半了,而农业项目资金管理这件工作也不例外,所以我们一定要做好有关制度的制订与执行。我们要通过与现实的合理有序的结合,然后再制订出相关的规章与制度,使得各项经济活动有个明确的划分,能切实投入到相应岗位之上,依照岗位与制度明确任务、职责与权限范围,在这一过程之中要时时结合相关制度,并且对制度的执行与落实情况做到时时监督,心中有数,进而农业项目资金管理工作可以依照章程办事。 3.3对资金支出进行合理管理 项目资金由于其特殊性,所以它的投入问题应当更加小心谨慎应对,要做到有针对性的核算、管理与应用,对于挤占与挪用等较为恶劣的行为要加以惩处。第一,要做到清晰的核算与管理。相关单位要设立专门的会计机构与科室,记好会计明细表,做好核算与管理工作。其次,要明晰支出的方式。相关单位要依据国家资金支付制度办事,没有引入国家相关经济制度的地方,要根据本县的财务支出制度行事,在行事方式上进行严格规范。第三,是在招投标与采购制度上进行加强。积极推行相关制度,对于符合要求者,由政府实行相应的举措,确保资金投入符合规范。第四,专项拨款,将钱投入正地方,不应该把这笔钱借为他用,具体事情具体分析,避免资金转为他用。第五,做好相应财务制度的审批工作。项目单位要做好手续的审批与结算等一系列相关工作。 4结语 综上所述,项目资金是我们国家加大力度支持地方生产生活发展与社会相关建设的一种举措。当前有很多农业单位在这部分资金的预算与预估,使用与管理上还不太成熟,针对这样的现状,我们应当提升农业项目资金使用管理意义与必要性,其次加大相关制度的形成与实行力度,做到依章行事,具体情况具体分析,积极灵活的应对,使其为农业发展铺平道路,推进农业的现代化管理模式,使我们收到超出预期的良效。 作者:袁静单位:湖北省动物疫病预防控制中心
期刊收录:维普收录(中) 国家图书馆馆藏 上海图书馆馆藏
中小企业财务制度的构建:怎样构建中小企业财务制度 中小企业在国民经济中起着举足轻重的作用,加强其会计核算与财务管理对于保证其健康发展、充分发挥潜力、增强竞争力,抵御风险具有重要的意义。关于如何构建中小企业的财务会计制度,提供以下几点建议: 1、建立健全内部稽核制度和内部牵制制度。内部稽核制度是会计管理制度的重要组成部分,它主要包括:稽核工作的组织形式和具体分工;稽核工作的职责、权限;审核会计凭证和复核会计帐簿、会计报表等方法。稽核工作的主要职责是:(1)审核财务、成本、费用等计划指标是否齐全,编制依据是否可靠,有关计算是否衔接等;(2)审核实际发生的经济业务或财务收支是否符合有关法律、法规、规章制度的规定,若发生问题要及时加以改正;(3)审核会计凭证、会计帐簿、会计报表和其他会计资料的内容是否合法、真实、准确、完整,手续是否齐全,是否符合有关法律、法规、规章、制度规定的要求;(4)审核各项财产物资的增减变动和结存情况,并与帐面记录进行核对,确定帐实是否相符,并查明帐实不符的原因。 1.内部牵制制度规定了涉及企业款项和财物收付、结算及登记的任何一项工作,必须由两人或两人以上分工处理,以起到一种相互制约的作用。例如:出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务帐目的登记工作,即“管帐不管钱,管钱不管帐”。通过内部稽核制度和牵制制度的建立,既能够保证各种会计核算资料的真实、合法和完整,又能使各职能部门的经办人员之间形成一种相互牵制的机制。 2、建立健全内部审计制度,实施对会计的再监督。内部审计是实施再监督的一种有效的手段。其目的是为了健全中小企业的内部控制制度,严肃财经纪律,查错防弊,改善经营管理,保证中小企业持续健康的发展,提高经济效益。在建立内部审计制度时,要坚持内部审计机构与财务机构分别独立的原则,同时要保证内审人员独立于被审计部门,只有这样才能更好地实施会计的再监督作用。 3、建立财务审批权限和签字组合制度。中小企业建立财务审批权限和签字组合制度的日的在于加强企业各项支出的管理,体现财务管理的严格控制和规范运作。在审批程序中规定财务上的每一笔支出应按规定的顺序进行审批;在签字组合中规范了每一笔支出的单据应根据审批程序和审批权限完成必要的签名,同时还应规定出纳只执行完成签字组合的业务,对于没有完成签字组合的业务支出,出纳员应拒绝执行。小企业通过建立财务审批权限私签字组合制度,对控制不合理支出的发生及保证支出的合法性能起到积极的作用。 4、建立成本核算和财务会计的分析制度。成本核算制度的主要内容包括成本核算的对象、成本核算的方法和程序以及成本分析等。特别要提出的是成本分析是财务会计人员的一项重要职责,企业的经营者必须定期了解企业的资金状况和现金流量。企业财会人员也要定期向管理当局提供成本费用方面的各种报表,以利于经营者进行成本分析、成本控制和效益衡量。中小企业通过财务会计分析制度的建立,确定财务会计分析的主要内容、财务会计分析的基本要求和组织程序、财务会计分析的方法和财务会计分析报告的编写要求等,使企业掌握各项财务计划和财务指标的完成情况,检查国家财经制度、法令的执行情况,有利于改善财务预测、财务计划工作,研究和掌握企业财务会计活动的规律性,不断改进财务会计工作。 5、规范会计基础工作,提高会计工作的水平。在市场经济条件下,中小企业的管理者应更好地认识到会计服务主体、核算范围,以及信息质量的新特点。会计工作要满足各类投资者、债权人及国家宏观管理部门的需要,由于会计工作不仅影响到企业与国家的分配关系,亦影响到社会各方面的利益关系,因而企业应将协调各方面的利益关系、抵制和防范各种市场风险作为其基点,便会计信息能够真实公允地反映企业资金的运转情况、经济效益的提高情况及企业的发展前景。因而,企业应从保证国民经济高效运行、促进社会主义市场经济健康发展的角度,使中小企业的管理者提高对会计核算和财务管理重要性的认识,从而充分意识到会计这一基础工作的重要意义。同时以财政部颁布的《会计基础工作规范》为依据,健全中小企业的会计基础工作,提高其会计工作水平。 中小企业财务制度的构建:构建中小企业财务制度 1、建立健全内部稽核制度和内部牵制制度。内部稽核制度是会计管理制度的重要组成部分,它主要包括:稽核工作的组织形式和具体分工;稽核工作的职责、权限;审核会计凭证和复核会计帐簿、会计报表等方法。稽核工作的主要职责是: (1)审核财务、成本、费用等计划指标是否齐全,编制依据是否可靠,有关计算是否衔接等; (2)审核实际发生的经济业务或财务收支是否符合有关法律、法规、规章制度的规定,若发生问题要及时加以改正; (3)审核会计凭证、会计帐簿、会计报表和其他会计资料的内容是否合法、真实、准确、完整,手续是否齐全,是否符合有关法律、法规、规章、制度规定的要求; (4)审核各项财产物资的增减变动和结存情况,并与帐面记录进行核对,确定帐实是否相符,并查明帐实不符的原因。 1.内部牵制制度规定了涉及企业款项和财物收付、结算及登记的任何一项工作,必须由两人或两人以上分工处理,以起到一种相互制约的作用。 例如:出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务帐目的登记工作,即“管帐不管钱,管钱不管帐”。通过内部稽核制度和牵制制度的建立,既能够保证各种会计核算资料的真实、合法和完整,又能使各职能部门的经办人员之间形成一种相互牵制的机制。 2、建立健全内部审计制度,实施对会计的再监督。内部审计是实施再监督的一种有效的手段。其目的是为了健全中小企业的内部控制制度,严肃财经纪律,查错防弊,改善经营管理,保证中小企业持续健康的发展,提高经济效益。在建立内部审计制度时,要坚持内部审计机构与财务机构分别独立的原则,同时要保证内审人员独立于被审计部门,只有这样才能更好地实施会计的再监督作用。 3、建立财务审批权限和签字组合制度。中小企业建立财务审批权限和签字组合制度的日的在于加强企业各项支出的管理,体现财务管理的严格控制和规范运作。在审批程序中规定财务上的每一笔支出应按规定的顺序进行审批;在签字组合中规范了每一笔支出的单据应根据审批程序和审批权限完成必要的签名,同时还应规定出纳只执行完成签字组合的业务,对于没有完成签字组合的业务支出,出纳员应拒绝执行。小企业通过建立财务审批权限私签字组合制度,对控制不合理支出的发生及保证支出的合法性能起到积极的作用。新晨 4、建立成本核算和财务会计的分析制度。成本核算制度的主要内容包括成本核算的对象、成本核算的方法和程序以及成本分析等。特别要提出的是成本分析是财务会计人员的一项重要职责,企业的经营者必须定期了解企业的资金状况和现金流量。企业财会人员也要定期向管理当局提供成本费用方面的各种报表,以利于经营者进行成本分析、成本控制和效益衡量。中小企业通过财务会计分析制度的建立,确定财务会计分析的主要内容、财务会计分析的基本要求和组织程序、财务会计分析的方法和财务会计分析报告的编写要求等,使企业掌握各项财务计划和财务指标的完成情况,检查国家财经制度、法令的执行情况,有利于改善财务预测、财务计划工作,研究和掌握企业财务会计活动的规律性,不断改进财务会计工作。 5、规范会计基础工作,提高会计工作的水平。在市场经济条件下,中小企业的管理者应更好地认识到会计服务主体、核算范围,以及信息质量的新特点。会计工作要满足各类投资者、债权人及国家宏观管理部门的需要,由于会计工作不仅影响到企业与国家的分配关系,亦影响到社会各方面的利益关系,因而企业应将协调各方面的利益关系、抵制和防范各种市场风险作为其基点,便会计信息能够真实公允地反映企业资金的运转情况、经济效益的提高情况及企业的发展前景。因而,企业应从保证国民经济高效运行、促进社会主义市场经济健康发展的角度,使中小企业的管理者提高对会计核算和财务管理重要性的认识,从而充分意识到会计这一基础工作的重要意义。同时以财政部颁布的《会计基础工作规范》为依据,健全中小企业的会计基础工作,提高其会计工作水平。 中小企业财务制度的构建:中小企业财务制度循环经济论文 循环经济与传统经济模式有相当大的区别。传统经济是粗放型的供产销模式,其特征是企业大量生产、社会大量消费、用过的商品大量被废弃,传统经济的增长模式的代价是牺牲环境。不同于传统经济,循环经济属于双向运转,呈环状的反馈式的流程模式,将供产销和消费过程中的生成的废弃物分类为两个部分,一部分以废弃物再利用等方式再进行加工,分解成可用的资源继续投入社会经济运转中;另一部分通过无害化处理方式,将其生成为无污染、低度污染的产物,再投放到环境中。 一、循环经济的内涵及相应财务管理分析 1.循环经济的内涵分析 循环经济这一说法,于19世纪60年代被美国经济学家鲍尔丁首先提出,她认为,在自然资源、人文社会和科学技术组成的宏观经济系统内,在供产销及生成废弃物的过程中,形成以保护生态为重点的资源循环型的经济模式。其主要特点是生产低排放、资源低开采和高利用。其运行原则是“降低耗费、再利用、再循环”。降低耗费是在满足社会生产消费需要之后,积极应用先进的科技方法,转变社会公众的消费理念,极力降低投入的资源和物质资料的耗用量。再次利用,采用尽可能多次的或者是使用更多的方法来使用产品,进而达到减少消耗资源和环境污染;再循环指资源化废弃物,减少对废弃物的处理数量。 2.循环经济下财务管理的特点 (1)同时具有价值管理和行为管理的属性财务管理的优秀是价值管理。财务管理是利用资本、收入、成本、支出等一系列价值指标来分析、衡量企业的资金管理和经营活动,对资金的融资、运营、分配等活动进行管理,以资金价值运动中所体现的经济内容来考核企业的业绩。因此,其基本属性为价值管理。还有协调企业内外部相关各利益方的权益冲突,财务管理是否能够控制和激励各相关利益方的行为,防止互相之间进行财务操纵和道德冲突,对企业财务绩效有着相当大的影响。因此财务管理也是企业行为管理的一种。(2)兼有“财”与“权”的管理能力现代社会是责、权、利的统一。“财”指微观经济组织的价值流;“权”指能够对资金、资本和经济运行实施指挥、调动的权力。从产权的视角看,单位产权的交易流动,其实质上相当于价值的流动,即体现了一定程度的权责利和收益权的交换。产权流动的背后并不是人与资源间的关系,而是由于资源的存在和使用价值,致使人们彼此之间,对其相对应的权责利和收益权等权利进行交换的经济行为关系。在市场经济环境下,微观经营组织需要考虑好,如何做到尽职尽责,行使自身的权益权利、怎样促进资本保值增值的运作等内容。因此,对于财力资金,与权力权益,需要处理好这两者的关系。(3)循环经济下包括控制、决策等多样的工作手段财务管理的基本职能,是财务上的决策和资金预算执行中的控制。因为市场经济复杂多变,社会需求也在不断的变化,因此,不管是盈利性微观经营主体还是非盈利性微观经营主体,其财管职能部门都需要依据外部环境的改变,对每个不确定因素要实时做出分析判断,为经营主体自身的决策提供详细、深入的资料,以作为决策和控制的依据。以上论述的内容主要反映了财务管理的决策功能。另外,其决策的方向对于微观经营主体的发展进程也产生直接影响。对于微观经营主体来说,其经营活动既是商品生产流通过程,同样也是资本保值增值和资金流通的过程。而商品的流通都会伴随着金钱的流通,所以通过管控资金收支的规模和结构就能有效的控制商品运动的过程。(4)具有独立行职权和服务管理的职能传统粗放型的财务管理与微观经营主体的经营管理活动是合为一体的,都侧重于为生产经营行为服务。现代的循环经济下的财务管理不仅挂钩于生产经营行为,还与金融市场相联系,形成了新的循环经济模式下的理财经营活动,即资本运营要考虑企业外部化的问题。循环经济模式下的财务管理要考虑企业经营行为的外部成本,并将其内部化,计算收益率和财务成本风险等财务计算时,要将外部成本囊括进去,在此基础上才能做出符合循环经济要求的财务决策。 二、传统粗放型财务模式存在的问题 1.传统粗放型的财务管理上的问题 传统的粗放型的财务管理存在多处可改进的地方,与循环经济的要求存在差距,例如,落实环保的发展战略并没有科学的组织结构进行保障;操作向导不明确;管理手段相对落后,与快速发展的信息环境相冲突;价值链、供应链管理等经营环节并没有结合循环经济的要求进行;绩效评价的标准为局部最优,没有考虑全局,资本流动机制不完善等等,以上问题对于实现循环经济有着重要影响。循环经济下制定的财务制度和目标不同于传统财务管理的目标,其不仅强调财务上的效益,同时还要兼顾环境成本对社会的影响。微观经营主体不仅应依法纳税,还要解决环境污染问题,考虑到资源限制约束,要做到节约和合理耗用资源,保护环境促进环境改善,使微观经营主体持续发展同环境和谐相处。 2.会计理念上的问题 微观经营主体的经济效益核算是通过基础性的会计核算来反映。会计核算反映了微观经营主体的所有资产,和经营使用这些资源的权益关系,体现了微观经营主体的产权。会计核算反映了微观经营主体经过一单元的生产周期后,又开始新一轮的生产周期,但目前会计核算在反映资源的再利用和再造价值上,并不科学完善,主要反映的是一轮又一轮的投入产出的循环。目前会计核算单纯的反映经济效益,尚不能够详尽地反映在微观经营主体在经营过程中排放的废弃物对经济社会和环境带来的负面影响和相关损失,更无法体现环境污染给经济带来的代价,对于社会效益和环境效益没有科学的核算系统,产生的损失在企业风险中无形化。 三、循环经济下财务战略规划和管理 1.财务战略与企业战略相协调 着重关注企业的财务战略是否适应企业战略及二者的动态性,注意企业的现实的财务能力,注重与企业战略相协调的预期的企业财务能力的培养、形成和发展。培养财务人才,激励与凝聚财务人才的力量,使财务部门具有与企业的战略要求相匹配协调的财务技能。 2.树立新的成本管理思想 树立战略管理成本意识,即从战略的高度实现成本管理与控制。企业的成本管理需要多方面发展,构成一个企业系统的工程。重点强调整体与全局的发展,形成企业内部全参与,分析全过程,对成本管理进行全方位的控制的一个系统;发展宏观成本效益的理念,达到由传统的节约、节省转变为现代的效益观念;建立科技驱动型的成本管理理念,中小企业通过研发新产品、创新工艺技术、改进机器设备、提高员工素质等一系列措施,实现企业科学化管理,把降低成本和实现技术的进步有机的结合起来。 3.强化管理营运资金 对现金加强管理,留存一定数量的现金以备不足之需,确保日常资金周转灵活,避免由于经济波动和贷款困难给企业资金带来影响;设置科学的库存储备,施行到地理位置最近的地方进行采购及销售,以节约流通费用、交易费用;应收账款的管理系统应大力建立健全,采用科学的手段识别和控制风险;建立和完善营运资金的归口管理的责任制,清楚确认责任单位以及享有的权力、义务和责任,构建合理有效地、具有操作性的责任评级和奖惩制度,实现营运资金的使用效率达到最大。 4.加强企业的财务预算 充分发挥预算文化的价值引导作用。企业的预算文化具有一定的价值引导作用,可以使员工对预算管理提高重视,切实地认识到预算管理给企业带来的经济效益,预算文化能够推动企业发展,是企业发展的重要力量,预算文化还具有行为导向的作用,使员工在日常生产销售过程中清楚了解企业的预算目标,努力实现企业的预算目标,使企业员工自觉执行预算管理,推动企业降低成本,提高盈利水平。 四、总结 发展循环经济是我国经济落实可持续发展战略,实现新型工业化的必然要求。微观经营主体的企业是落实循环经济的主要力量,实现这种新型经济模式的意义在于要求技术上的进步创新。目前,中小企业在我国市场经济经营主体中的份额中比例较大,所以,中小企业落实实施循环经济模式是我国进入循环经济社会的重要基础型工作,中小企业应做到实现循环经济必须要进行技术创新联盟。达到经济效益、社会效益和生态效益相统一。中小企业向循环经济转型的关键在于循环技术的创新,但是中小企业在向循环经济的转型中,其能否可持续发展,能否协调好技术创新联盟中各个成员的利益的协调,还有技术创新联盟的模式、管理、如何容纳不同类型的中小企业等问题都还需要进一步研究和解决。中小企业在实施循环经济模式的中要尽力克服各种困难,发挥自身优势,实施符合企业特点和能力的技术创新战略,成功实现循环经济模式在企业中的应用。 作者:李宏伟赵泽林单位:佳木斯大学经济管理学院 中小企业财务制度的构建:怎样构建中小企业财务制度 中小企业在国民经济中起着举足轻重的作用,加强其会计核算与财务管理对于保证其健康发展、充分发挥潜力、增强竞争力,抵御风险具有重要的意义。关于如何构建中小企业的财务会计制度,提供以下几点建议: 1、建立健全内部稽核制度和内部牵制制度。内部稽核制度是会计管理制度的重要组成部分,它主要包括:稽核工作的组织形式和具体分工;稽核工作的职责、权限;审核会计凭证和复核会计帐簿、会计报表等方法。稽核工作的主要职责是:(1)审核财务、成本、费用等计划指标是否齐全,编制依据是否可靠,有关计算是否衔接等;(2)审核实际发生的经济业务或财务收支是否符合有关法律、法规、规章制度的规定,若发生问题要及时加以改正;(3)审核会计凭证、会计帐簿、会计报表和其他会计资料的内容是否合法、真实、准确、完整,手续是否齐全,是否符合有关法律、法规、规章、制度规定的要求;(4)审核各项财产物资的增减变动和结存情况,并与帐面记录进行核对,确定帐实是否相符,并查明帐实不符的原因。 1.内部牵制制度规定了涉及企业款项和财物收付、结算及登记的任何一项工作,必须由两人或两人以上分工处理,以起到一种相互制约的作用。例如:出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务帐目的登记工作,即“管帐不管钱,管钱不管帐”。通过内部稽核制度和牵制制度的建立,既能够保证各种会计核算资料的真实、合法和完整,又能使各职能部门的经办人员之间形成一种相互牵制的机制。 2、建立健全内部审计制度,实施对会计的再监督。内部审计是实施再监督的一种有效的手段。其目的是为了健全中小企业的内部控制制度,严肃财经纪律,查错防弊,改善经营管理,保证中小企业持续健康的发展,提高经济效益。在建立内部审计制度时,要坚持内部审计机构与财务机构分别独立的原则,同时要保证内审人员独立于被审计部门,只有这样才能更好地实施会计的再监督作用。 3、建立财务审批权限和签字组合制度。中小企业建立财务审批权限和签字组合制度的日的在于加强企业各项支出的管理,体现财务管理的严格控制和规范运作。在审批程序中规定财务上的每一笔支出应按规定的顺序进行审批;在签字组合中规范了每一笔支出的单据应根据审批程序和审批权限完成必要的签名,同时还应规定出纳只执行完成签字组合的业务,对于没有完成签字组合的业务支出,出纳员应拒绝执行。小企业通过建立财务审批权限私签字组合制度,对控制不合理支出的发生及保证支出的合法性能起到积极的作用。 4、建立成本核算和财务会计的分析制度。成本核算制度的主要内容包括成本核算的对象、成本核算的方法和程序以及成本分析等。特别要提出的是成本分析是财务会计人员的一项重要职责,企业的经营者必须定期了解企业的资金状况和现金流量。企业财会人员也要定期向管理当局提供成本费用方面的各种报表,以利于经营者进行成本分析、成本控制和效益衡量。中小企业通过财务会计分析制度的建立,确定财务会计分析的主要内容、财务会计分析的基本要求和组织程序、财务会计分析的方法和财务会计分析报告的编写要求等,使企业掌握各项财务计划和财务指标的完成情况,检查国家财经制度、法令的执行情况,有利于改善财务预测、财务计划工作,研究和掌握企业财务会计活动的规律性,不断改进财务会计工作。 5、规范会计基础工作,提高会计工作的水平。在市场经济条件下,中小企业的管理者应更好地认识到会计服务主体、核算范围,以及信息质量的新特点。会计工作要满足各类投资者、债权人及国家宏观管理部门的需要,由于会计工作不仅影响到企业与国家的分配关系,亦影响到社会各方面的利益关系,因而企业应将协调各方面的利益关系、抵制和防范各种市场风险作为其基点,便会计信息能够真实公允地反映企业资金的运转情况、经济效益的提高情况及企业的发展前景。因而,企业应从保证国民经济高效运行、促进社会主义市场经济健康发展的角度,使中小企业的管理者提高对会计核算和财务管理重要性的认识,从而充分意识到会计这一基础工作的重要意义。同时以财政部颁布的《会计基础工作规范》为依据,健全中小企业的会计基础工作,提高其会计工作水平。 中小企业财务制度的构建:基于科学发展观的中小企业财务制度创新探讨 目前我国中小企业财务管理存在许多不足之处,如财务管理基础普遍较弱,财务控制松散;企业资金积累能力较弱,营运资金缺乏;资本结构不合理,负债率较高;内源融资困难,外部融资渠道不畅;投资缺乏分析论证,资金不能有效利用;成本管理和控制体系不健全等。按照科学发展观的要求,企业财务管理的目标应符合企业集约式生产的新要求,同时满足经济效益、社会效益和生态效益的最大化。投资者建立企业的目的是创造尽可能多的财富,这种财富首先表现为企业的价值,这满足了企业生存、发展、获利的目标,但从整个社会的角度看,却是缺乏科学性和合理性的目标。单纯追求企业财富的最大化而忽视企业生产负的外部性必然会导致企业生产的私人成本小于社会成本,也必然会导致企业财富的增长是以牺牲整个社会的财富为代价的。企业价值最大化的目标不符合科学发展观的要求,削弱了企业可持续发展的能力。科学发展观提出的发展是全面、协调、可持续的发展,是统筹经济社会发展。企业单纯追求企业财富的最大化,往往会违背社会发展的大局目标,如企业营运所需要的资金除了股东的投资外还有银行的贷款和其他债权人的资助;企业单纯追求企业财富的最大化,可能会导致企业重视经济效益而忽视社会效益,尤其是生态效益;企业单纯追求企业财富的最大化,也会使企业缺乏改进企业生产方式和技术进步的动力,如果企业还是采用集约式的生产,即高投入、高能耗、高成本、低产出、低效益,就不符合可持续发展的要求。企业不仅是个营利性的经济组织,同时也是一个社会组织,只有建立符合科学发展观的财务管理制度才能使中小企业全面、协调、可持续发展。 一、以人为本,加强中小企业对人力资源的价值管理 科学发展观指出“以人为本”,尊重人的利益和价值,这就要求会计学科的发展也要核算人力资源,加强对人力资源的价值管理。而中小企业多是个体、私营、家族式企业,对人力资源的价值管理基本无章可循,甚至极力压低人工成本,牺牲员工各项利益,员工的收益增长大大低于企业利润增长。企业作为一个组织,与任何其他组织一样,离不开一定的人即劳动力。从纯粹理论意义上讲,员工的地位决定了其对公司目标的形成不具有直接影响。但实际上,企业只有在满足了员工起码的利益要求――支付劳动报酬后,才可能实现资本增值。所以在符合企业会计准则规定和国家有关政策的前提下,中小企业也要统筹兼顾,认真研究合理的激励政策,建立有效的利益分配机制,统筹考虑平衡和协调国家、企业以及员工个人之间的利益关系,员工应当分享企业发展带来的利润增长,最终实现社会经济、企业和员工的协调、和谐、可持续发展。 二、突破融资瓶颈,使中小企业资金链处于良好运行状态 中小企业“融资难”一直是制约企业健康、持续发展的主要问题,尤其在当前美国次贷危机、全球性的通货膨胀、人民币升值、原材料和能源价格上涨、劳动力成本上升、银行信贷紧缩等因素影响下,中小企业融资难的问题日益严峻。融资有很多途径和方法,关键在于中小企业能否跳出自身局限去寻求更广阔的途径。除银行贷款外,中小企业还可以采取以下方式融资: (1)采用商业信用筹资。在市场上取得一定信用、在客户中建立了信任的中小企业,可采用商业信用筹资,通过向其他企业延期付款、购赊商品、要求交易对手提前付款等方式进行。商业信用属于短期融资,手续简便,履行方便,但受企业规模、期限、资本回流速度、商品使用价值流向等限制。 (2)利用应收款担保向非银行金融机构融资。如果企业有大规模的应收账款,可以向一些非银行金融机构融资,包括应收账款抵押和应收账款让售。中小企业在现金短缺时可以考虑此种融资方式,前提是应收账款的有效性,缺点是利率高而抵押变现低造成成本比较高。 (3)发行债券融资。债券融资是指企业依照法定程序发行、约定在一定期限内还本付息的有价证券,不像银行贷款那样对资金用途有限制。债券融资使用起来比较方便,有一定规模的中小企业可采用该种方案。 (4)非资金融资。即融生产力、融生产资料、融企业组织形式。融技术、融产品、融市场等。中小企业主一定要拓宽融资思路,通过专业化协作、转变企业经营方式、提高生产资料的利用率、科研成果转化等方式,解决或者缓解企业资金紧缺的问题。如可通过设备租赁融资融通资金。 三、针对中小企业自身特点,强化财务控制制度 1992年9月,美国反虚假财务报告委员会的专门委员会COSO发表了一份《内部控制:整体框架》的研究报告,提出了内部控制的三大目标和五大要素,使内部控制的发展进入了一个新的阶段。三大目标包括经营的效率和有效性、财务报告的可靠性、对适用法规的遵循。五大要素包括控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和监控。这五个要素紧密联系,其含义是:为了实现目标,一个企业应当在培育一种积极的内部控制环境的基础上,识别、衡量和评估经营管理活动中所涉及的各种冲突风险点;然后针对这些风险点设置各种控制机构,并不断地对上述整个过程的适当性和有效性进行监督与评审;内部管理信息系统则为整个过程提供方便。 从一定意义上讲,控制是为企业经营导航,其自身没有资产再生功能,而保证企业生产经营活动的源泉是创新,即技术创新、管理创新、制度创新。只有不断创新,企业才能不断适应市场变化,生产经营才有足够的动力。保持企业发展不仅要实施内部控制,更要促进企业创新。针对目前中小企业财务管理存在的诸多不足,加强中小企业内部控制,要着重注意以下几点:首先,要设置科学合理的组织结构,明确职责范围。根据《公司法》的规定,公司治理结构由股东大会、董事会、经理层和监事会组成。其中股东大会是公司的权力机构;董事会对股东大会负责,是公司的决策机构;经理层对董事会负责,是公司的经营机构;监事会是公司的监督机构。这样就根据相互分离、相互制衡的原则,形成一个权责明确、协调运转、有效制衡、适合于公司发展要求的内部治理结构。其次,要健全财务组织机构,在企业内设置专门的财务管理部门,专司资金调度、费用分解、日常费用控制与审核、财务预决算、财务分析等职能。同时要合理设置工作岗位,明确职责权限,形成相互制衡机制。第三要建立严格而科学的内部控制体系,完善涵盖财务活动全过程的内部控制制度,在现金、银行存款、物资采购、销售管理等方面建立规范的操作程序,堵住漏洞,维护资金安全。此外,还要建立完善的存货及应收账款控制系统。通过建立科学合理的内部控制制度,强化财务监督和内部审计,并及时发现问题、解决问题,提高中小企业的财务管理水平乃至企业的整体管理水平。第四要进一步加强内部审计,内部审计在企业内部控制中占据特殊地位,内部控制的检查与评价是通过内部审计来完成的。 四、推进财务信息化进程,提高中小企业经济效益 在信息化建设方面,国家发改委、信息产业部、国务院信息办 共同组织实施了中小企业信息化推进工程,动员大型信息技术企业联手搭建平台,共同推出“百万中小企业上网培训计划”,国家鼓励中小企业上网开展电子商务,应用先进的信息技术和产品,提高企业财务管理的信息化能力。企业财务管理信息化是指企业以业务流程重组为基础,在一定的深度和广度上利用计算机技术、网络技术和数据库技术,控制和集成化管理企业财务管理活动中的所有信息,提供经营预测、决策、控制和分析手段,密切配合ERP实施工作,逐步实现企业的物流、资金流、信息流的集成。促进中小企业内外部财务管理信息的共享和有效利用,以提高中小企业的经济效益和市场竞争力。 在商业行为网络化、虚拟化的情况下,网络已彻底改变了传统的理财方式和手段,拓宽了财务管理的时间、空间和范围,极大地提高了理财水平和效率。电子商务使中小企业经济效益得以提高,通过电子商务网络可将市场需求与销售、采购、生产制造、保险、运输、银行结算、货运、报关等贸易环节有机结合起来,自动完成整个商业贸易过程。企业采用电子商务,其管理费用和业务开支将大大降低,国外企业应用表明,采用电子商务手段可以使成本降低5%到10%。电子商务使中小企业随时掌握市场和顾客需求、降低业务处理差错、缩短业务运转时间、降低贸易管理成本、改善顾客服务质量、降低库存成本、加快资金流动,从而提高企业的经济效益。因此,企业要加快专业人才队伍培养,采取多种形式、多种途径培养信息化人才,为信息化建设提供智力支持。此外,企业要成立信息化建设专门机构,协调解决财务信息化建设过程中的问题,切实保障财务信息化建设工作健康发展。 五、实施中小企业绿色经营,走可持续发展之路。 自然资源的枯竭、全球变暖、污染、工业事故以及有毒废弃物等,全球环境的恶化,给人们敲响了警钟。人们逐渐认识到:对资源的节约、综合利用和环境保护,是转变经济增长方式、走新型工业化道路、实施可持续发展战略、促进人与自然和谐发展的重大战略措施。在此背景下,有学者提出,对一个国家而言,实行绿色经营是提高国际竞争力的重要环节;对一个企业而言,绿色经营是促进企业价值提升和跨越的重要举措。企业绿色经营的内涵主要体现在五个方面:在生产方面,绿色经营体现为清洁生产;在管理方面,绿色经营体现为环境管理;在核算方面,绿色经营体现为环境会计;在资源利用方面,绿色经营体现为循环利用;在营销方面,绿色经营体现为社会价值。为此,企业需要调整其发展战略,在决策与经营活动中注入“绿色(或环保)理念”,以绿色理念重塑企业整体的经营运作流程,实施可持续发展战略。企业必须走绿色化,开展绿色经营之路。实施绿色经营,中小企业也不例外。 中小企业财务管理在绿色经营中要注重以下几点: (1)绿色融资。利用本企业的可持续发展的绿色战略去吸引投资者的注意,有效筹集企业发展所需资金。对于投资者而言,出于投资的安全性和收益性的考虑,自然非常关心企业的环境效益会对企业财务上的安全性和盈利能力产生何种影响。 (2)设备、原材料、能源等采购时秉持“绿色采购”或“绿色供应链”理念。要关注供应商的环境保护状况,不从环境保护不力(如造成较大环境污染、不节省能源、不节约资源)的供应商那里采购原材料、能源等,迫使供应商采取措施改进环保状况。 (3)在对外投资或信贷时树立“绿色投资”或“绿色信贷”理念,在选择投资对象或信贷对象时要将其环境保护工作状况作为一项重要甚至第一位的衡量因素。对于债权人而言,出于信贷的安全性,必须全面分析企业的财务状况,分析由环境问题可能引发的潜在的负债和风险。 (4)建立环境会计系统,包括环境财务会计与环境管理会计子系统(或两者合一的环境会计系统)。前者是向包括投资者在内的企业利害关系人报告企业在环境保护方面可能存在的影响其财务状况、经营成果及现金流量的因素,如环境支出、环境负债与环境业绩以及环境风险等方面的信息,充分履行企业对利益关系者的诚实报告或详尽说明的责任;后者则提供对企业的相关决策中有用的环境会计信息。
农村财务会计论文:现阶段农村财务会计论文 1现阶段农村财务会计管理工作中存在的不足 1.1财务会计管理制度不够完善以及制度的设计跟不上农村经济的发展在农村地区的财务管理工作开展的过程中,很多财会行为的进行缺乏足够的制度作为规范与约束,进而导致了一系列贪污犯罪问题的出现,造成了很多违法经济行为的发生。从整体角度来看,财务管理工作开展中,由于制度的不完善和漏洞的影响,造成了管理不力,各种票据管理不够规范,很多农村地区都存在着很多不规范的打白条等问题。从宁夏回族自治区的情况来看,特别是与惠农直补、土地拆迁的案件时有发生,就是财务管理制度不完善与对国家法律法规理解的偏差造成的。与此同时,很多地区缺乏专业的会计人员,很多财务管理人员属于兼职财务人员,一些集体资产管理、资金管理以及各种流程、档案管理都不够科学,存在很多急需解决的问题。很多村级的财务机构,缺乏专业的会计人员,其内部缺乏足够的内控制度,并且内部控制落实效果不佳,严重制约了会计工作的顺利开展。整体会计人员的岗位管理上,很多岗位的从业人员不具备足够的资质,有的起码的会计证都没有,就匆忙上岗,造成资金的管理与支出权限管理混乱,集体财产的流失,国家资源的无序的滥采滥伐。 1.2农村财务监督管理不够完善我国农村特别是西部地区经济水平发展较为落后,交通信息不够发达,沟通存在不及时的情况。再加上地方政府自身财务状况较为紧张,相关监督管理缺乏足够的有效性。很多财务会计工作开展的过程中,缺乏严格的监督,并且监管态度不够认真,对于一系列财务管理行为缺乏足够的干预。对于一些农村地区的财务纠纷,很多具体责任的追究和划分具有较高的难度,造成了财务监督管理工作浮于形式,难以真正的将其监管与约束作用进行发挥。农村财务监管不力直接导致了基层矛盾的激化,造成大量的群众上访。 1.3相关账目管理缺乏足够的规范很多地区的财务管理工作,主要采用传统的财务管理方式,账目管理缺乏足够的透明性,村务政务公开也只是走走形式,并且难以对于一些具体的财务支出进行严格的管理。由于账目管理工作缺乏科学的管理手段,有关审核工作不够严格,对于一些具体的财务收支管理和控制上存在着假账、坏账、呆死帐等现象,村级地方财务审计工作具有较高的难度。尽管有些地方也运用电子记账,但是在实际运用中,电子记账的优势没有发挥出来,特别是固定资产和在建工程方面,长期得不到清理和结转,形成大量帐实不符,账外账的现象。在出现村集体资产流失等情况时,村民不能及时的获得相关的集体财产变动通知,村集体在处置集体资产时存在着不符合程序的地方,甚至很随意的情况。另外,部分地区的管理人员缺乏足够的法律意识,对于一些账目管理上的制度执行也采用敷衍的态度来进行,财务支出管理存在公款私存、白条顶库等现象。 1.4财会管理队伍综合素质水平不足农村地区由于其大环境所限制,财务管理人员本身不具备良好的专业素质,并且从业人员的文化水平较低,没有经受过专业的财务管理技能的培训,缺乏足够的理论能力与实际操作能力。整体财务管理队伍平均年龄不断增加,业务水平跟不上农村社会的发展。在岗会计人员的待遇与社会平均待遇有一定的差距,这就使得农村会计人员不能安心的工作,人浮于事,出工不出力的情况普遍存在;而且村级是自治组织,人员的任用上主观性较强。与此同时,会计队伍的人员流动也随着村干部换届进行改变,整体财务管理工作的开展缺乏良好的稳定性与连续性。 2加强农村财务会计队伍建设的对策 2.1加强投入,多形式的改革农村财务制度在开展农村财务会计队伍建设的过程中,要想真正的提高整体队伍的素质水平,就必须从基础投入着手,加强对于人员培养、技术培训、资金等多方面的投入。现阶段的农村地区财会管理问题中,制度问题、经济环境、从业人员等多方面的问题都是造成现有农村财务先天不足的重要因素。有关部门要提高重视,加大对于农村财务管理工作的投入,并且构建先进的财务管理体系,例如宁夏银川市、中卫市的会计委派制;村财乡管制度;以及现在很多乡镇实施的会计核算中心制度,都是解决农村财务混乱的有益的探索;能更好的提高财务管理工作的效率和质量。与此同时,在人才引入上,要真正的打破体质的束缚,不拘一格的招纳人才,特别是从回乡的大中专院校生中选拔那些沉下来、干起来、能作为的年轻人,要真正的提高人才储备水平,通过构建良好的人才引入渠道,更好的让经济发展水平欠发达的地区走进优秀的人才,更好的促进我国农业经济发展的全面繁荣。 2.2加强村级财务的监督管理对于现有的财务管理制度,要进行进一步的规范与完善,并且真正意义上的实现财务公开。完善的制度是保证财务管理工作开展的重要前提,在进行财务管理工作中的报销、凭证管理、审批等流程时,要本着客观、规范、公正、透明的原则来开展,并且保证整个财务管理工作在有效的监管之下开展。对于一些财务支出情况,要进行定期的公示,给予群众充分的监督机会,保证内部相关会计资料具有足够的真实性和有效性,保障集体财产的有效管理。在宁夏灵武市农村“三资”改革后实施的“四签两审制”就有一定的代表意义;就是村主任、村书记、村监会、经手人、村会计四签,乡镇财政所(会计服务中心)主任、乡镇分管领导两审,在一定程度上可以加强内部监督。在进行农村财务审计时,要制定全村审计、定期审计、离任审计等不同的审计措施,有条件的地方应该聘请社会中介机构进行审计,这样就会避免既是运动员又是裁判员的现象出现,更好的落实相关审计要求,提高农村地区对于财务审计的重视程度。通过科学、严格的审计工作开展,对于财务管理工作中的一系列问题进行积极的解决,更好的改进现有财务管理工作的不足。 2.3加强农村财务制度的宣传教育工作在加强建设农村财务会计队伍,构建新的农村会计制度框架的同时,要重视宣传教育工作的作用。通过定期的展开法律法规的宣传,提高农民对于自身合法权利的认识水平,并且对相关损害农民利益的经济行为进行严厉的打击与惩戒,更好的对经济犯罪进行遏制,严格的避免出现以权谋私、公款私用等违法行为。根据自身条件,充分运用网络、多媒体、广播以及各种有效工具,大力宣传农村财务制度,及党在农村的基本的路线方针政策。针对于现有农村的管理干部,要进行合理的培训,并且提高其对财务管理工作的重视程度,通过定期的录用、考核等操作,提高整体从业会计人员的专业素质水平,从根本层面上,合理分配相关财务管理权利,强化整个财务管理队伍的基本素质。在财会队伍开展内部工作中,要紧密的进行配合,并且围绕整体农村集体经济增长的主题,采取长效的教育培训手段。对于一些工作中的不足,要采取批评教育、谈话、限期整改等方式,对存在的问题进行解决。另外,在开展财务管理工作中,还要严肃纪律,对于一些违规问题进行严肃的处理,并且严格执行相关的处理措施,保障整体队伍具有良好的纪律性和严肃性,保障整体财务管理制度的规范执行。 2.4提高农村基层财务人员的薪酬待遇和政治待遇在我们周围很多村集体经济条件很差,但是基层工作的人员工作辛苦,吃苦挨骂;上面千根线下面一根针,所有的工作都要落实在村两委班子。农村财务人员就不光是记账那么简单的事情了,还要处理很多与业务无关的事情,劳心劳力,工资很低,甚至不能养家糊口,势必造成人员的不稳定;而且除了极个别的财务人员能被选举成村两委会班子成员,大部分人员都会默默的终身守护着这一份清贫的工作,从而工作上的不安分,以至于会走上违法犯罪的道路。这就需要国家对这些人员从各方面进行关心、照顾、解决他们的后顾之忧,从而踏踏实实的安心工作。 3结束语 党的十八大明确了农业是社会经济的基础,农村的稳定是全社会稳定的基础。好的农村制度,一批爱岗敬业的专业会计人才是农村经济发展是我国实现小康社会发展的基础,是现代社会主义新农村建设的重点内容。在开展农村基层的财务会计管理工作的过程中,财会人员必须要不断的提高自身的专业能力,内修素质外塑形象,提高财会工作的质量和效率。针对现有农村财会管理工作中的不足,进行针对性的解决,完善现有制度,加强培训,提高财务管理工作的落实效果,真正的执行有效的解决对策,更好的推动农村地区的整体经济发展,提高农民的生活水平。 作者:李建伟单位:灵武市宁东镇人民政府 农村财务会计论文:农村财务会计工作的对策 1农村财务管理工作中亟待解决的问题 1.1会计的行为被少数人操控,会计信息不够透明化农村的管理结构由于不健全不完善,使得村民的理财小组并未发挥作用,村级管理者将村里的经济大权和决策权构成了垄断局面,使得信息流通不对称。对于财务的使用情况公开制度执行不到位,会计行为被少数的干部控制着,使会计信息严重缺乏透明度,这对基层民主权造成了极大的威胁。 1.2会计综合管理水平有待提高,效益有待加强村级的会计人员多数是本村的村民,没有经过正规的会计管理的专业培训。而且他们还负责本村的农业生产,自己也参加劳动,其主要职责是收集原始凭证,扮演民委员会与村级会计委托机构之间联络员的角色。即便是有了外聘的专业人员,也多属于兼职的状况,很少参与重大经济决策并提出合理化的建议。 2新形势下农村财务会计工作管理的对策 2.1完善村级会计委托机制体系,逐步规范会计行为实行村级会计委托机制是规范会计行为的重要举措之一,村级会计机构应该遵循相关的制度规章,按照规定行事,强化村级机构的工作范围。不断强化村级财务收支管理的力度,加强村集体经济组织会计核算的落实,不断推进村级会计委托工作的有序发展,并及时向委托方提供财务会计信息,做好相应的财务会计的专业培训工作。 2.2完善民主理财体制机制村级会计委托尽管是签订代管协议,采用资金和核算的双重代管。但这一制度并没有从实质上对村级财务收支管理这种模式进行改变。故此,为了充分发挥村民民主理财的作用,应该实行村民理财小组一年轮换一次的规定,同时村级管理干部及其近亲属不得担任村民理财小组成员;其次是坚决实行村民大会民主议事回避的制度;最后村里的重大事件的决策都要知晓所有村民共同决定并最终形成书面决议,同时村级会计委托机构对于支出的申请要进行严格的审核,凡是不符合要求的要一律拒绝。 2.3加强会计内部控制制度的建立和运行加强会计内部控制体制的构建和运行主要做到以下几点:一是根据实际的情况设置委托的服务工作流程,并做到责权明晰;二是机构要对内部原始凭证、记账凭证的填制与审核等都要明确,并严格执行落实到岗位;三是村民委员会要不断完善民主管理;四是要定期对村级固定财产进行清查,同时会计委托一方并派人参加,要完善资产变动情况的登记管理。五是要建立高效的会计管理激励约束机制;六是会计委托机构做好监督工作的执行工作,对于财务管理中出现的新情况应该及时向主管部门汇报,并针对性的提出切实可行的方案。 2.4引入社会审计监督机制,促进会计工作的有序开展在全面开展村级会计委托工作的同时,要不断的引入社会各方的审计监督机制,充分发挥各方面力量的整合优势,从而有效的推动农村会计管理工作得到有效的改善和持续的发展。这种监督包括上级的监督、同行业的监督、所在机构和部门的监督、人们群众的监督等多方主体的监督,以便更好的促进农村集体经济持续健康的发展。 3结束语 综上所述,要想推动并实现社会主义新农村政策更好更有效的实施,就要从本质上对农村的财务管理进行相应的变革。除了以上所述的措施,还要不断的对会计人员进行有针对性的业务培训和管理,从而更好的推进农村会计工作的管理。 作者: 孟丽娜 单位:山西省运城市垣曲县农业委员会 农村财务会计论文:农村财务会计监督体系建设研究 [摘要]当前,我国对农村的经济发展给予了高度重视和扶持,为了保护农村集体资产,维护广大农民群众的利益,强化农村财务管理工作意义重大。基于此,对农村财务会计监督体系建设的主要内容进行分析,从优化发票管理、财务公开要正确规范、提高外部审计监督力度、加强对农村财务会计机构和会计人员的监督等方面,论述农村财务会计监督体系建设的有效策略。 [关键词]农村经济;财务会计;监督策略 当前我国农村经济体制改革不断创出辉煌业绩,为农村经济的发展起到重要的推动作用。目前我国对“三农”问题日益重视,在这样大好的形势下,农村集体资金的安全性保障,离不开完善的农村集体经济监督机制。只有监督机制发挥出应有的作用,才能实实在在地维护农民群众的利益,对农村经济工作的开展起到保驾护航的作用。 1农村财务会计监督体系建设的主要内容 1.1监督主体 有关会计工作规范对于会计监督都有详细的规定:在单位经济活动中,会计监督是由单位会计机构及会计人员来负责的,村集体组织也同样是这样的规范约束,但有其特殊性的一面。其一,村集体不在国家基层政权之列,只设村会计和出纳,独立会计机构则不需设立,村会计工作人员担负村内的会计监督职责;其二,我国部分条件允许的村可以在村民会计的领导下,成立审计监督委员会,对村财务和村干部进行监督,村民会议赋予审计监督委员会监督权利,审计监督委员会需向村民作工作报告;其三,对村集体的会计监督也可由有关部门来实施,如财政、税务、农经、审计等。另外,还可以委托给注册会计师。上述都是农村财务会计监督体系的监督主体。 1.2监督依据 监督主体进行监督的过程中,需要的监督依据主要有如下几类:财经法律、法规、规章;会计法律、法规和国家统一会计制度;地方各级财政和业务主管部门依据《会计法》和国家统一会计制度制定的具体实施办法或者补充规定;村集体根据《会计法》和国家统一会计制度制定的村内部会计管理制度。 1.3监督内容 农村财务会计监督体系内部会计监督工作开展时,必须遵循有关会计规定。监督内容主要有:原始凭证、会计帐薄、实物款项、财务报告人和财务收支等方面的监督,同时还要对其他经济活动进行监督。对于农村财务会计监督除去这些内容外,还有村集体组织财务明细公开、农民负担轻重、土地流转情况,及村民关心的直接与其经济利益相关的经济活动的事项进行实时监督。同时,村集体经济组织还要受到财政、审计、纪委等职能部门的监督。 2农村财务会计监督体系建设的有效策略 2.1优化发票管理,完善审批制度 优化发票管理,第一是要规范发票的管理制度,要做到发票专人负责管理,且要求发票管理人员与印鉴保管人员各司其责,不能混用,发票领用、核销要做好详细的登记;第二,开局发票的程序一定要规范,必须严格遵守如下程序:提出申请,相关领导同意签字,开具发票,开具人签字;第三,乡镇的经管站要定期检查发票开具情况;第四,要完善开假发票和虚开发票的惩治制度[1]。财务审批要发挥民主小组的职能,村级财务支出须报告村民小组并经其批准。在财务审批时,要具有正规合法规范的原始凭证,不能出具正规合法原始凭证时,要求证明人出具证明并要求签字。 2.2财务公开要正确规范 正确规范财务公开主要包括规定财务公开的形式、时间、地点、程序和内容。依据财务的实际需求,可选择2种形式公开,即定期和不定期。正常情况下,定期公开的时间在季末、年末。财务公开的形式有多种,主要有书面公开、张榜公示、广播传达等[2]。农村的财务公开形式一般是张榜公示,财务公开张榜一般张贴在比较显眼、人流较多的地点。财务公开的程序要规范合理,公布的财务需由村主任、村民主小组审核并签字盖章后才可张贴。对于财务公开的内容要求做到清晰、详细,特别是农民关心、敏感的问题必须做到一目了然。如村里的招待费用的用处、干部工资的多少、拆迁费明细等。 2.3提高外部审计监督力度 2.3.1完善农村财务审计制度。我国规定,农村的财务审计工作由乡镇财政所审计,由乡经管站对农村财务管理实施管理,使审计工作具有独立性。但是事实上,乡财政所一般会委托乡经管站来进行审计,这样审计监督工作的有效性就会受到影响。基于此,在农村财务会计审计中,乡镇的纪检监察部门也应参与进来,从而对乡经管站的权利形成一定的约束,对乡经管站及村级财务审计工作发挥出监督作用。2.3.2做好村干部的离任审计。因为村、支两委与村民之间信息不畅,导致一些农村村官自认为巧妙地利用了这一可乘之机,无视国法滥用职权,损公肥私,严重影响了农村的和谐与健康。加强对村干部的离任审计,对于增强村干部的履职意识,发现农村财务会计管理中的不足具有十分重要的意义。在我国农村,村支书和村主任权力较大,而对其监督体系存在很多漏洞,大部分贪污腐败发生在村支书和村主任身上。对村干部的离任审计,包括村级项目投资情况的审批、土地的承包及出让情况、村集体资产如何处置、管理费用如何支出等。2.3.3引入注册会计师的审计机制。将第三方注册会计师引入到农村财务中,且定期进行财务会计审计工作,确保审计工作的效率。首先,注册会计师作为独立的第三方,保证了农村财务会计审计工作的客观与公正,克服了农村财务会计审计工作中的一些障碍;其次,注册会计师具有很高的专业技术知识,保证了农村财务会计审计工作的质量[3]。 2.4加强对农村会计人员的监督 第一,要重视推行农村会计委派制度和制度。农村财务会计要面向社会统一公开招聘会计人员,并通过考试考核后,本着公平、公正、公开的原则,择优录用;第二,被委派的会计人员要接受有关领导对其进行会计核算和监督,并要参与村中内部事务管理[4]。与此同时,在实施制度的过程中,在确保村级集体资金不变的前提下,保证其应该拥有的所有权和使用权、监督权等不变,并由村级的报账员定期将收据交由乡镇的会计服务机构进行管理,明确管理规范。 3结语 农村经济发展是关系着国计民生的重大问题,在当前形势下,强化对农村财务会计监督体系的建立是势在必行的。基于此,要不断完善优化农村财务会计监督体系,深入改革农村财务会计工作,构建一套完善的高效的财务会计监督体系,为农村经济发展发挥重要作用。 作者:李金 单位:连云港市赣榆区青口镇农村经济服务中心 农村财务会计论文:农村财务会计工作问题与对策 摘要:农村区域的财务会计工作与建设城镇化社会主义新农村有着密不可分的联系,但是我国目前农村区域的财务会计工作存在着大量的问题,为了促进中国特色社会主义事业的发展,必须对目前农村财务会计的工作中出现的问题进行解决。 关键词:新形势;财务会计;农村 1存在问题 1.1内部控制不够完善 村镇集体会因为传统的会计观念以及历史的惯性,对于经济上的管理大多没有仔细且全面的条例,村政府的干部在理财上更多是延续村内部遗留的民俗以及惯例,基本很少有建立起健全的规章制度来约束村政府内部的管理和治理的行为,对内部的控制就不够完善。在实行了村政府的财政交给乡政府保管时,为了能达到预期的社会和经济效果,解决农村政府在财政收支管理上的混乱,有一些内部问题还需要及时解决。 1.2会计行为不规范 在实行村级会计委托之后,相较以往影响农村政治经济社会发展的财务混乱以及核算不规范等情况有了一定的改善,在会计的核算水平以及收支的合理性上有所提高,但是总体形势并不算乐观。在执行相关村委会换届审计业务时发现,跨级的基础工作相对薄弱与会计的行为不够规范,在政府的财会工作中仍旧存在,并逐渐出现新问题,比如:会计档案不够完整和固定资产长期不清查;管理的费用严重失控,没有必要的支出预算,村干部职位消费以及业务招待费用占全年财务支出的比例很大;大额付现;对于建设项目的投资没有可靠的审查过程;对于重大的财务费用开支和问题决策在过程上不够民主以及不合规定票据开支这些问题严重的影响了村政府会计工作的可靠性。 1.3少数人的操纵行为 虽然大多数村集体都开始实行村级会计委托,但是从实际情况来说,各级村政府在执行这项政策时收效并不乐观,也并没有达到预期的效果。将村内财务交到乡镇去管理,也只停留在形式表面。 2应对策略 2.1社会审计监督 应该充分的发挥出会计师行业在专业技术和人才方面的优势,全面的引入社会审计监督,推动农村政府的财政会计工作能健康的发展。一方面能够除了让乡镇等审计部门进行监督以外,还应该主动的接受上级领导部门的检查,对于群众反映的事情要及时的进行解决,并公布审计结果。 2.2加强内部控制 在建立出健全的内部控制制度上应该给予合理的重视,它是能够做好村级会计委托服务的基础,那么就应该在几个方面做好,分别是:其一,定期进行村政府的财产清查;其二,村民委员会应该及时完善土地补偿费用监管、一事一议酬劳、票据管理、收益分配、债权债务管理、货币资金管理、财务公开等;其三,相关机构应该明确原始的凭证;其四,服务的工作流程应进行科学的设置。 2.3民主理财机制 村级政府的会计委托应该在尊重民主权益和群众意愿的基础上来执行,应保证村集体资产的收益权、审批权、使用权和所有权不变的情况下,村级政府会计委托与村委会签订相应的协议,实行核算与资金的双代管。但是这种机制仍旧存在资金运算过程不透明等情况,甚至存在浑水摸鱼,所以还有几点需要注意。首先,理财小组应该一年一换,同时村政府人员的亲属不得入选小组成员;其次,应实行村民代表大会中民主议事时的回避制度;最后村集体经济中重大事项应实现民主决策,并形成相应的书面协议。 2.4村会计委托 作为我国一项村政府财政行为改革的重要举措,实行村会计的委托应该严格按照我国有关法律规定去执行。并且村级财务会计工作的委托机构应该严格履行自身的监督责任,做好费用开支和重大财务决策的民主性,将村政府的财务工作引向更透明、更规范的方向。 3结束语 综上所述,想要实现中国特色社会主义城镇化的建设,在新形势下实行农村政府财务会计的审计工作应该从目前农村财务的根本问题上进行解决,进而从正面推动我国社会主义新农村的建设,加快全面建成小康社会的实现。 作者:段丽红 单位:通榆县苏公坨乡农村经济管理服务中心 农村财务会计论文:农村财务会计管理模式的分析 [摘要]社会的不断进步,必然带动农村地区的不断发展。近些年来,我国不断提出要建设社会主义新农村,然而农村财务会计管理则是社会主义新农村建设过程中至关重要的一个环节。这项工作的开展事关广大农民群众自身的利益,也影响着农村的进步与改革。纵观当前我国农村财务会计管理现状,其本身还存在较多问题。文章就将针对当前农村财务会计管理现状进行分析,并且提出了相应的改进对策与方法,以期推进我国农村财务会计管理模式变革,提升我国农村财务管理水平。 [关键词]农村;财务会计;管理模式;问题;对策 1当前我国农村财务会计管理模式存在的问题分析 1.1农村财务会计管理体制不够规范 当前我国大多数农村选择的财务会计管理体制都不够规范,常见的管理模式主要有“村里的钱,村子自己管”、“农村会计委派制度”两种。第一种模式有很明显的弊端,使得村里的会计人员与村委会之间有一定的依附关系,很容易出现贪污腐败等恶劣现象出现。 1.2农村财务会计基础性工作开展无章可循 农村财务会计基础性工作开展不够规范,主要是因为其本身缺乏相应的制度保障。既没有相应的规章制度,会计人员进行账务处理的时候也没有相应的规章了可以遵循,最后会计在新账与旧账进行衔接的时候,也缺乏相应的机制进行约束,必然会使得一些账目长期处于悬挂状态,甚至形成严重的历史遗留问题。 1.3农村财务会计管理工作开展没有相应的内外部监督控制体系 农村财务会计管理工作开展需要内部与外部同时进行监督,才能使得其管理不陷于混乱状态。但在实际工作开展过程中,会计人员进行财务管理时候随意性相对较大,甚至不按照程序进行账务处理。而一些领导干部对于这一现象的监督力度也相对较弱,一旦发现这些问题,其往往置之不理或者敷衍了事,完全丧失了外部对财务会计管理工作的监督意义。 1.4许多干部对农村财务会计管理工作认识存在偏差 农村一些基层领导片面认为,财务会计工作是会计自身的工作,与自己的管理没有任何关系。这就会使得其本身不仅不了解会计人员制作的财务报表,更不了解财务工作的重要性。从而导致一些干部忽视会计工作,以身试法,完全忽略法律规定。违规对资金进行审批,或者滥用职权进行公款挪用等。这些都会造成集体资产大量流失,同时也将自身置于违法犯罪的泥潭中难以自拔。 1.5会计选用的核算方法相对落后 目前农村地区大多数会计人员仍然选用算盘或者手抄的方式进行财务统计,这样的方式将会直接影响财务处理速度与数据处理准确率,降低了农村财务会计管理的整体水平。 1.6农村会计从业人员整体水平偏低 农村财务会计从业人员队伍不够稳定,农村会计人员整体素质偏低以及缺乏相应的培训,都会严重阻碍农村财务会计管理工作的顺利进行。从业人员自身素质低下以及难以胜任新的会计从业要求,必然导致农村财务管理面临严重危机。 2改变当前我国农村财务会计管理模式应用现状的对策与方法 2.1对农村财务会计管理体制进行完善和健全 针对当前我国农村财务会计管理模式应用现状来看,要想改变之前提到的一些问题,首先就应该对农村财务会计管理体制进行完善与健全。可以逐步推行会计委派制度,这样将可以有效解决农村地区会计管理制度运行不规范的问题。而具体的操作则需要按照村里财务人员的实际状况,对其进行选拔、培养、管理与考核。最终选择出优秀的会计工作人员,并且将其与基层领导团体相分离。这样的方式将会有效减少会计与村委会的依附关系,同时也可以有效减少贪污腐败现象的产生。 2.2对农村财务会计基础工作进行完善 对农村财务会计基础工作进程规范与完善,主要从四方面落实。第一方面需要结合农村近些年来的发展情况,制定出符合农村财务管理的实际政策,这样才能确保农村财务会计人员在处理实际状况的时候有章可循。第二方面要求在实际的财务管理过程中,严格控制资金流动,尤其需要注意现金的收入与支付。第三方面,当会计人员进行财务审核的时候,必须要将其原始凭证认真分析,决不可通过白条的形式进行入账。最后一方面则要求财务会计人员严格按照《会计法》的要求规范自身的从业行为。 2.3建立起内外双重监督体系 会计管理人员应该对内部工作环节有所了解,且针对这些环节的重要性进行评估,进而进行重点监控,确保内部监控的落实。而外部监控主要需要财务会计人员进行财务公开,这样才能使得人民群众加入到监督队伍当中,共同确保农村财务会计管理工作在透明环境中进行。 2.4注重对农村干部思想意识的改变 注重对农村基层干部进行思想教育,使得其可以掌握《会计法》的相关知识。当干部参与到农村会计管理工作中时么可以做到有根有据,游刃有余。严格按照《会计法》的相关要求,对自身的行为进行严格规范。 2.5提高农村财务会计从业人员的整体水平 农村财务会计从业人员应该实行持证上岗制度,对于已经是会计工作人员的,可以通过对其进行培训,从而使得更多从业人员考取资格证书。村内还可以定期为会计人员提供培训机会与平台,进而使得会计从业人员可以在不断学习的过程中,接受到新的财务政策以及财务处理方法,从而不断提高自身的会计审计能力与水平。 2.6利用现代化技术进行财务核算 利用现代化技术进行财务核算,要求财务会计会使用电脑等全新的现代化技术进行财务统计和录入。同时改变传统的手工记账、算盘算账形式,将其完全转换为电脑操作。只有这样,农村财务会计管理工作的整体水平才能得以提升。 作者:曾晓丽 单位:中南林业科技大学 农村财务会计论文:浅议农村财务会计管理 [摘要]改革开放以来国民经济得到全面发展,随着国家推进城镇一体化建设以来,农村经济加快了发展速度,同时农村经济的深入发展也凸显农村财务会计管理工作的重要性。它既是广大农村干部、群众最为关心的热点问题,又关系到广大农民群众的切身利益。目前,农村新会计制度在许多地方尚未实现,实现的地方也是存在着会计核算与新会计制度要求的严重脱节,在全面实行政务公开、民主理财的过程中暴露出来的村级财务管理问题也就越来越多。 [关键词]农村财务;会计管理 1农村财务会计管理工作现状 1.1农村领导干部对财务管理工作的意识淡薄 很多农村领导干部对财务管理工作缺乏认知,对农村财务会计管理工作真正重视程度不够,研究的不够,落实的不够。对财务会计管理的认知只停留在一个记流水账的概念上。忽略了财务会计管理在经济发展中不可替代的服务、内控、管理职能。大部分领导干部平不要求按月、按季度统报财务报表,也不要求对财务数据、财务报表进行分析,从而忽视通过分析来查找经济发展中存在的一些问题。 1.2农村财务会计管理人员队伍建设参差不齐,人员配备滞后 农村财会人员的财经法纪观念不强、对新会计制度不熟悉,业务素质较低,财务基础工作薄弱。不认真执行财务制度。会计帐簿设计不规范,会计核算方法也比较混乱,根本无法真切地反映资金的筹集、使用和分配情况。对财会人员的考核培训不到位,缺乏考核管理制度和监督约束机制,使部分财会人员工作积极性不高,不及时更新加强自身业务水平。在一些经济落后的村,甚至都没有配备专职财会人员,村支书既是会计又是出纳。 1.3农村财务会计管理制度不完善,缺乏有效的财务管理监督 有些村没有根据国家财经法规建立相应的财务管理制度,有的虽有制度,但没有落实;很多村子缺乏必要的内部控制制度,乡镇没有专门的监督部门,职能部门的监督缺乏强硬手段,导致农村的财务管理混乱。村民的监督缺失,财务管理缺乏第三方监督,随意现象严重。这必然导致农村资金在没有第三方的监督下自然流失,给农村经济的发展带来极大损失。 1.4农村财务公开形式化,公开的内容过于笼统 虽然国家对农村已经推行了财务公开制度,很多地方也在村团设有财务公开栏,但在实际实施过程中,公开的内容含混笼统,只做表面工作;要么直接不公开,有村民问到了,含糊公开一下。这就使得农村财务公开名不副实,没有达到国家推行财务公开制度的作用。 1.5农村财务会计管理模式的混乱滞后 农村财务管理的模式先后出现了财务集中收付制、村财村管制、村级财务委托乡镇代管制、农村会计委派制等多样形式。国家之前主要推行的是村级财务委托乡镇代管制,也就是我们说的“村帐乡(镇)代管”,这些不同的模式在不同地区发挥了一些积极作用,比如在加强集体经济组织的资金管理,提高会计信息质量,保护集体资产不受侵害,反腐倡廉方面都取得了明显成效,但在实际运行过程也出现了一些新的问题,比如财会人员的依附性强,独立性差,弱化了财务的管理职能,财务监督职能也没得到更好的发挥,在经济环境、政策环境、法律环境的大变革下使这些管理模式缺乏更有力的支撑。 2农村财务会计管理工作的改进措施 2.1建立健全规章制度,使村级财务管理有章可循 在制度建设中必须执行国家农业部和财政部新颁布的《村集体经济组织会计制度》、《村集体经济组织新旧会计制度衔接问题的处理规定》和《农业综合开发财务管理办法》,以这些国家制度为依据,制定本地区的相关财务管理制度,加强农村现金、固定资产、费用开支,票据、农民负担款项和共同生产费以及财会人员与财会账目等管理。 2.2增强农村领导干部对村级财务管理的意识,夯实财务基础工作 农村领导干部是带领村民群众发家致富、建设有中国特色社会主义新农村的骨干。通过对领导干部的选拔、考核、培训来增强他们对财务管理的知识认知。通过这种认知让领导干部运用好财务管理工作在农村经济发展中的重要作用。同时要教育和督促他们自觉遵守会计职业道德规范,同时保护和支持村级财会人员依法行使职权。根据会计制度设置账簿,及时准确核算、分析财务数据,规范财务基础工作,提高财务会计信息质量。 2.3加强农村财务公开,加大民主理财力度,强化审计监督,接受群众监督 必须建立健全农村财务定期核查和审计制度,实行季度财务核查、专项资金收支核查和年度财务审计相结合。重点检查村级财务的收支情况的合规、合法性和真实性,杜绝乱支乱用、白条报支等情况发生。对群众反映强烈的专项资金或投资项目的收支情况应逐项进行公开核查或审计。 2.4财务收支编制预算管理 合理的财务预算不仅可以提高年度工作效率,还能有计划的推进各项工作的开展,更能使财力和物力有效结合为为当地经济发展提供保证。所以各地应根据经营计划、经济合同、上级下达的指导性计划指标、年度收入来源、年度生产费用、管理费用开支情况编制财务预算方案。量入为出原则,节约有效使用资源。 2.5积极探索农村财务会计管理形式 在新的经济模式使农村财务会计管理工作面临一些新的矛盾和问题,就要求我们对新经济形势下暴露出的现状问题作出相应的改进措施。新农村的经济发展形势就要求我们因地制宜选择适合农村发展特点的财务会计管理模式,对于经济发达或者说已经市场化发展经济的新农村,可以把农村会计管理服务市场化;而对于目前大部分农村财务会计管理模式,还是会计委派制更适合,可以有效提高农村财会工作水平,加强财务的控制管理职能,对区域经济的指导性分析提供保障。综上所述,作为基层管理人员必须高度重视农村财务管理工作,及时准确发现工作中存在的各种问题,并分析原因,利用财务管理知识及时解决。同时,努力完善各项制度,加强管理,有效地防止问题的产生。经济的发展离不开财务的有效管理监控,健全的财务管理对新农村的建设具有至关重要的意义。 作者:杨倩仙 单位:陆良县小百户镇农业综合服务中心 农村财务会计论文:农村财务会计与管理体系的构建 一、农村财务管理在新农村建设中的重要性 在建设社会主义新农村的过程中,应当将发展农村经济、增加农民收入作为最基本的出发点。坚持以发展农业和农村经济为中心,是建设社会主义新农村过程中必须坚持的一条基本原则。然而农村经济又不可避免地与农村的财务相联系,想要促进农村经济的发展,首先就要解决农村财务的问题,所以说农村财务与新农村建设也是密不可分的。农村财务管理是国家财务管理的一个重要组成部分,也是农村经营管理工作的重点。加强农村财务管理,对加快发展社会主义集体经济,巩固农村基层政权,保持农村的社会稳定,加强农村民主管理等方面都有着十分重大的意义。我们要把抓好农村财务管理作为推进社会主义新农村建设,促进农村和谐发展的重要手段,通过规范透明的村级财务,进一步密切党群干群关系,促进农村各项社会事业的蓬勃发展。农村财务是农村集体的一项经济管理活动。在社会主义新农村建设中,农村财务会计工作目标应符合新农村建设的宏伟目标,两者应相辅相成,和谐统一。因此,构建以农村发展、农民增收、管理民主为中心的农村财务会计与管理体系,更加有利于建设社会主义新农村,实现“生产发展,生活宽裕,乡风文明,村容整洁,管理民主”的宏伟目标。加强农村财务管理是构建和谐发展新农村的基础,只有充分认识到农村财务管理在社会主义新农村建设中的重要性,积极解决农村财务管理中出现的新问题,适应农村经济发展的新需求,提高农村资金利用率,化解农村集体经济中存在的矛盾,才能促进社会主义新农村的快速、健康发展。 二、构建以农村发展、农民增收、管理民主为中心的农村财务会计与管理体系 村级财务管理混乱是当前农村经济工作中一个比较突出的问题。有效解决这一问题,是减轻农民负担、促进农村经济进一步发展的关键措施之一。所以我们要努力构建以农村发展、农民增收、管理民主为中心的农村财务会计与管理体系,使农村财务为农村发展,农民增收服务,提供用于决策的有用信息,反映受托责任的履行情况,接受民主监督与管理。 (一)建立健全村级财务管理制度 为了推进农村基础建设,为农村经济发展助力,各级政府职能部门应该结合当地的农村情况,制定有针对性、实效性的农村财务管理制度。村级财务管理系统是最直接的执行层,所以当地政府应组织各村级财务管理工作人员学习上级的各项法规制度,并适当加以分解与丰富制度,完善本村相应的现金及存款管理制度、开支审批制度、生产物资管理制度、固定资产管理制度、经营项目和工程建设项目招标投标管理等制度。另外,依据本村实际情况,建立健全村干部工资报酬、费用报销章程,杜绝随意开支。为落实制度的执行,必须配套建设相应的奖惩制度,在农村财务管理系统中,一经发现违章、违规、违法的行为,必须立即处理,严重者追究其法律责任,从而加强基层执行力的建设,将管理制度一一落实。 (二)加强村干部和会计人员的素质建设工作 当制度方针建立之后,管理成效就取决于管理人员,所以农村财务管理必须明确责任主体。在整个系统中,村干部的重要性是毋庸置疑的,他们是基层管理中的第一责任人,他们自身的法律素养、业务素质直接关乎着本村的财务管理的规范性、科学性,所以必须加强他们在法律素养、业务素质和廉政道德方面的建设。对于一些村干部已养成的不良习惯,必须从源头上扼杀。比如,若村干部报销的票据受损受污、手续不全、程序不合规等情况,村财会人员必须坚持立场,坚决不给予报销,并用制度和规范加以说服教育,从源头上遏制村干部引起的管理混乱问题,杜绝这些不良习惯给财务管理工作带来影响;对于农村财会人员而言,他们既是基层财务管理工作中的执行层,也是管理层,所以他们的法律素养、业务素质和廉政道德方面的建设也极其重要。财会人员要明确自身原则与底线,明确每一个行为背后的影响,坚决贯彻执行合理的奖罚制度,加强法律制度方面的培训工作。除此之外,也必须改变当下农村财会人员的聘用方式,要求持证上岗,杜绝任人唯亲,并针对农村人员现状,村干部要与上级主管部门积极沟通,制定有计划、有步骤、分层次的教育培训,提高财会人员的业务水平和思想素质。 (三)构建完善的农村财务监督体系 农村财务监督体系包括民主决策和民主理财监督制度和审计制度。对于农村财务情况,相应的财会人员要遵循真实客观原则,及时、清晰地公之于众。公示之后,如果村民存在疑惑,村干部和财会人员必须及时听取意见,及时沟通,把财务公开的透明度做到最大化,把涉及农村发展的决策做到最民主;对于民主理财小组而言,必须不避人情和危险,深入了解农村财政情况,及时发现问题,正确履行职责;对于审计而言,政府部门需加强审计方面的力量,设定专职的审计人员。在选定审计人员上必须严格把关,同时加强法律法规和业务水平方面的建设,做到用正直人、专业人、勤奋人,并辅以相应的反馈机制,积极处理在审计过程中发现的问题。 (四)积极推行村级财务电算化管理工作 加强对农村财会人员在电算化水平方面的培训,促进农村会计核算规范化。实行会计电算化后,运用电子计算机进行记账、算账和报账,能有效地规避会计核算手工操作中存在的诸多不便和问题,提高工作效率,切实提高农村财务管理工作的效率和质量。同时,通过推行会计电算化管理,能为农村培养一批年轻的、专业的财会从业人员,使得农村财会人员在任用上进入一个良性循环。 (五)尝试新型农村财务管理模式 比较而言,村级财务会计委托模式在四平市没有得到大面积推行,应该多尝试一下这种管理模式。村级财务会计委托模式是一种强调村民民主意愿,经合法合规程序,将本村的财务管理权力委托给受当地政府部门监督指导的委托记账中心的模式。这样的运行机制将当地政府的监督职能放大,而委托记账中心的设立从某种程度上减少了村级财务核算所需的工作经费,整个核算过程却依然受当地政府的指导与监督,财务核算的力度有增无减;由于该模式始终强调民主参与到监督中来,结合此运行机制下的财务公开具有及时性、科学性的特点,故能较好地制止村一级上的财务管理混乱,及时解决问题,促使农村财务管理趋于规范化。当然,该模式也存在损害村民自治行为和滋生乡镇干部腐败的风险,不同的地区,财务管理系统及流程也有可能存在个性之处,故需要在实践中不断探索与完善,才能找到一种适合当前本村情况的财务管理模式。 三、结语 综上所述,规范农村财务管理的最终目的是为了发展农村经济,促进农村社会和谐发展。农村财务管理是国家财务管理的一个重要组成部分,加强农村财务管理,对加快发展社会主义集体经济,巩固农村基层政权,保持农村的社会稳定等方面都有着十分重大的意义。 作者:史春玲 胡樱蓝 单位:吉林师范大学管理学院 农村财务会计论文:农村财务会计管理论文 1当前农村财会管理伴随的问题 1.1认识方面的问题 有些农村干部尤其是村委主要负责人对财务会计工作的理解不到位,他们存在这样一种认识:认为会计工作是会计个人的事情,与自己没有关系。出现这种认识的原因有以下三个方面:一是文化素质有限,从政经验有限。他们对农村财务会计工作认识模糊,有些农村干部甚至不会看会计报表。二是地方政府的相关部门对财会工作的认识不到位,没有充分看到农村财会工作对经济的影响程度,在对农村财会人员进行培训时,也很少涉及财会方面的法律知识。比如:1.《会计法》从法律上明确了村负责人对农村财务会计的领导责任,能够保障信息的准确性。2.《会计法》对财会人员的合法的权益进行法律保护,会计在履行职责时就不会受过去的“长官意志”的左右。三是我国市场经济改革的步伐向纵深方面发展,会计政策法规方面的变化也比较大、比较快,乡村干部和财会人员接受新知识的速度比较慢,新旧知识之间不能进行很好的衔接。 1.2农村财会人员相对短缺,且整体素质偏低 主要表现在以下几个方面:一是村委会的换届会对会计人员的稳定造成一定的影响。在我国农村,往往存在这样一种现象:一任班子一任会计,也就是说,领导班子一换,会计也会跟着换,这样就可能因会计之间的交接手续不清,造成新旧账不能够很好衔接,出现太多的财务遗留问题。另外,农村财会人员在工作时,还经常会受到村干部的干扰。二是一些财会人员的素质较低,由于村委会是自治组织,村民选举产生村委会,村委会确定本村的财会人员,所以对农村财会人员会计资格的认定就无法得到保证。一些年龄比较大的财会人员,很多是无证上岗,他们知识陈旧,很难胜任农村财会工作。三是一些财会人员思想素质低下,光想利用职务之便,通过作假帐的方式,侵占村集体或其它村民的利益,这样就造成村务账目混乱。四是一些农村,由于人员缺乏,财务人员身兼多职,无法从时间上保证财务人员的工作,这也会影响农村财会工作。 1.3农村财务收入和支出没有计划性,没有透明度,预算管理执行起来难度较大 就当前来说,预算管理在我国农村还是个盲区。农村财务收入和支出没有计划性,随意性比较大,而且还没有控制措施,所以造成了我国农村财务工作普遍存在的一个现象:在财务收入方面悬帐比较多,在开支方面赊账多、挂账多,这些状况又不能及时了结,因此出现了农村财务遗留问题多,财务不透明,使民主理财和财务公开成了形式。因此,村民对村干部不放心,尤其是那些城乡结合部的农村,它们的经济发展比较快,但是在财务方面,没有执行《会计法》财会工作没有跟上形势的发展,所以造成财会信息不真实,影响了干部和老百姓的关系,也影响了地方经济的健康发展。以上这些问题,使农村财会工作的正常开展受到影响,使农村不安定的因素增多,不利于社会的稳定,更是阻碍了农村经济的健康发展。 2解决问题的措施 2.1加强对农村干部进行会计知识的培训工作,尤其是对一把手的培训工作。让他们学习《会计法》中的一些知识,使他们明白村干部在财务管理工作中应该负的法律责任,使他们知道会计报告不光是向领导报告,而且还必须对村民公开等知识。 2.2加强乡村财务会计人员的专业知识教育,增强他们的专业技能和管理财务的能力,让农村财会工作规范化。我国财政部在2004年所的《村集体经济组织会计制度》从管理的层面上,对指导我国农村财会工作,促进民主理财、稳定农村社会、发展农村经济起到了重要的作用。其操作性强,内容具体,有利于财会人员的理解。另外,《村集体经济组织会计制度》的基本原则导向取自于《合同法》同时又结合了农村集体经济组织的实际情况,具有很强的操作性,因而很适合村级财会人员加以培训和学习。1、对会计人员的从业资格依照法律进行判定,以保证乡村财会职能的充分发挥。我国的《会计法》明确规定,会计人员必须获得会计资格证书,而会计机构的领导除了获得会计资格证书外,还要有会计师以上专业技术职务或者从事过三年以上的财会工作。这除了能够促使财会人员主动专研业务、不断提高自身的专业水平、促进农村集体组织进行民主理财外,还体现了财会选拔中的公开竞争、择优录用原则,能够让那些有知识、有能力、责任心强的人进入到会计队伍中去。2、尽快对乡村财务会计人员进行培训,严格执行持证上岗制度,使农村财会制度合理化。我国农村当前的财会人员年龄偏大,专业知识贫乏,已经跟不上时代的步伐了,所以,当务之急就是要选拔一些年轻的、有会计专业知识的、懂得理财的会计人员充实到农村会计队伍中去。首先要对会计人员进行摸底,有计划地对他们进行培训,通过考试,提高他们的专业能力、工作能力和思想素质。其次,通过健全财会人员的继续教育和业务培训制度,把农村会计人员纳入到会计人员规范化管理的轨道上来。在培训时,可以依据实际,采用多种灵活的方法,依据人员的实际情况进行培训,在时间方面要与农村的具体工作衔接起来。 2.3依法进行民主理财,对农村财务进行公开,保证财务工作的良好运行第一、对于农村的理财的人,要进行财务方面的教导,同时进行财政法规以及会计法方面的培训,让他们成为理财能手和理财监督员。第二、乡镇财政经管统计社保服务中心组织有关人员对农村的财务公开栏每月进行核实,或者由村之间的会计人员进行互相审查,使民主理财更加透明化,让财务公开栏成为村民的明白账,这样一方面有利于廉政建设,有利于密切干部和群众的关系,另一方面又有利于农村社会的稳定和农村经济的发展。 总之,加强农村财务会计管理是农村集体经济组织财务管理的需要,需要领导重视,政府支持,财会人员努力提升自身素质,从而保证我国农村的财会工作走向制度化、规范化。 作者:徐晓蓉单位:山东省诸城市昌城镇社区综合报务中心 农村财务会计论文:农村财务会计服务中心工作方案 为了更好地巩固农村税费改革成果,建立规范、科学的村级财务管理体系,推进农村财务管理电算化,根据上级有关文件规定,结合我镇实际,特制订本实施方案。 一、指导思想 农村财务会计服务中心的指导思想是:以农村税费改革政策为依据,以规范农村财务管理为重点,以管好用好农村集体资金为目的,实行“双代管”制度,即代管资金、代管账务,坚持“三权不变”,即资产所有权不变、资金的使用权不变、财务审批权不变,维护农村经济秩序,确保村级组织正常运转。 二、机构设置和人员组成 1、农村财务会计服务中心机构,办公地点设在财政所,是财政所内设机构,实行统一挂牌,统一管理。 2、农村财务会计服务中心配备3-5人,其中:主任1名,主管会计1-3人,出纳1人,负责农村财务核算工作,各报账单位设立报账员一名,负责报送财务票据。 三、职责范围 1、农村财务会计服务中心职责范围。农村财务会计服务中心接受村级组织委托,代管辖区内资金和会计核算两项主要工作,并提供会计信息服务和协助搞好财务公开等工作。的业务范围包括:会计帐目、财务收支、会计档案、会计信息业务。其主要职责:贯彻执行有关政策和法规,结合实际,制定具体实施办法和各项规章制度;审查村级帐务收支预决算、项目投资计划与方案、农民负担预决算方案、村级组织收益分配方案;审计各项财务收支项目;负责报帐员业务指导,工作考核和管理;指导、监督、检查民主理财活动和财务公开工作;协助调查处理涉及农村财务方面的来信来访案件;做好会计档案管理工作;做好微机软硬件日常维护和数据管理工作。 2、报帐员的职责范围。报帐员须经村民代表大会在现有村干部中推荐产生,其主要职责是:负责本村财务每一笔收支业务的审核、结算;负责对财产物资进行盘点,确保财产物资安全完整;负责现金日记帐、固定资产登记簿、债权债务及农户用工登记簿的登记和管理;负责本村备用金的领取,定期到会计服务中心报帐;负责财务公开、民主管理工作;负责收集、处理、上报村民的意见和建议;协助调查处理涉及农村财务方面的来信来访案件。 四、操作程序 1、凭证整理。每发生一笔经济业务,必须在符合规定的原始凭证上由经办人注明事由并签字,证明人在凭证上签字,报主管财经的负责人进行“一支笔”审批后向报帐员报帐,报帐员及时整理原始凭证,登记有关帐簿,定期填制《收入报帐单》、《支出报帐单》。 2、民主审核。报帐员在报帐前,被代管单位必须召集民主理财小组成员参加的民主理财会议,民主理财小组按月审核所有收支原始凭证并加盖“民主理财小组审核”专用章,根据审核情况填写《原始凭证审核交接表》,并在表上签字、盖章。 3、帐前复核。报帐员按月或按季到会计服务中心报帐,会计服务中心主管会计对原始凭证进行复核,对符合法规和制度的原始凭证加盖“审核”章,对违纪违规的原始凭证加盖“拒付”章,并在《原始凭证审核交接表》予以登记。 4、财务处理。会计服务中心记帐员根据复核情况,填写《收入报帐单》、《支出报帐单》一式两份,编制《记帐凭证》,登记《总帐》和《明细帐》,报帐员根据复核后的《收入报帐单》、《支出报帐单》调整、登记有关帐簿,记帐员与报帐员相互核对现金、存款、固定资产、债权债务帐户,并双方交换盖章。 5、财务报告。会计服务中心记帐员根据财务处理结果,及时编制《科目余额表》、《收益分配表》、《资产负债表》,同时编制《财务收支情况公开表》及其他需要公开的财务资料。各项会计报表及有关资料经中心主任审核、签字、盖章后,反馈一份给被代管单位备查,自留一份存档。年终,会计服务中心将村级《收益分配表》、《资产负债表》上报县经管局、镇人民政府。 6、财务公开。报帐员将《财务收支情况公开表》、《科目余额表》等财务公开资料经负责人和民主理财小组签字后,上财务公开栏公布。民主理财小组要在村有关会议上口头公开财务情况,并征求、反映村民的意见和建议。被代管单位和会计服务中心应及时收集、处理村民的意见和建议,对有关问题进行查实并处理。 7、档案整理。每期会计业务结束后,会计服务中心记帐员要及时装订传票,整理财务会计资料,按单位分卷归档。 五、监督管理 农村财务会计服务中心代管资金、帐目,要接受财政所的监督、检查;按照《××省农村集体经济审计办法》和《关于加强全县农村集体经济审计工作意见的通知》(*政发[200*]*号),每年至少接受1次县经管局的财务审计。对违反财务管理制度,有下列行为的,依据有关规定予以处理。 1、漏收、重报、虚报、隐匿资金,公款私存,设立帐外帐和私设小金库的。 2、收入不按规定及时足额缴入中心资金专户,坐收坐支的。 3、擅自使用其他收据,设立收费项目,扩大收费范围,提高收费标准的。 4、未经批准,擅自挪用专项资金或虽经批准,但不按规定用途使用专项资金的。 六、配套制度 1、建立专户统管制度。农村财务会计服务中心必须在银行或信用社设立一个资金专户,所有资金都必须及时归入专户,实行统一管理,监督使用,现金存取和资金结算手续严格按照会计核算中心相关规定办理,原各被代管单位设立的帐户一律取消,财政所要按税费改革有关政策规定,将村级转移支付等各项资金及时归入专户,由会计服务中心监督使用。 2、坚持报帐制度。实行按月报帐,报帐会计集中办公,办公时间统一安排在每月终了的后10天内。 3、严格备用金制度。会计服务中心要根据各被代管单位实际情况,合理测定各代管单位每月(季)备用金限额,备用金限额内的支出要按时报帐,超出备用金限额的支出应先作出项目计划,经会计服务中心审核,报镇政府批准,备用金一律由报帐员领取。会计服务中心与被代管单位资金往来,一律通过银行或信用社转帐结算,严禁会计服务中心及其工作人员自取现金或挪用被代管单位资金。 4、统一记帐制度。农村财务会计服务中心必须统一使用借贷记帐法,收入支出的确定统一采用权责发生制,会计科目严格按照财政部、农业部《村合作经济组织会计制度(试行)》规定执行,统一使用总帐科目,并按要求设置明细科目。 5、统一票据管理制度。①村级收入必须使用全省统一规定的收款收据,即《××省农村合作经济组织内部收款专用凭据》,该收据由农村财务服务中心到县经管局统一购买,各村过去使用过的或空白的《××省农村合作经济组织内部收款专用凭据》,须到中心重新登记,方可使用;其他收据一律作废。②各村所需收据应由村报帐员到中心领取,领取时,在中心《收据领取登记簿》上填写领据人、领据时间、收据号码等,会计在收据第二联加盖“中心票证管理专用章”,一个村一次只能领用一本收据,用后以旧换新。③村级组织在使用收据收款时,必须加盖村级财务专用章。④各村不得私自购买或自制收款票据,否则,视为私设小金库行为,所收款项全额没收,并追究单位负责人和当事人的经济责任或法律责任。⑤中心对票据实行专人管理,统一领用、核查、销号、专柜存档,缴销的收款收据必须保管10年。 6、统一帐据表册。农村财务会计服务中心必须为代管单位分别设置“四帐”、“两簿”、“七单”、“五表”,“四帐”为总分类帐、明细分类帐、现金日记本帐、银行存款日记帐;“两簿”为固定资产登记簿、债权债务及农户用工登记簿;“七单”为领款单、拨款申请审核单、工资补贴报销单、差旅费服销单、会议及业务费用报销单、收入报帐单、支出报帐单;“五表”为科目余额表、资产负债表、收益分配表、财务收支情况公开表、原始凭证审核交接表。 农村财务会计论文:农村财务会计服务实施方案 为了更好地巩固农村税费改革成果,建立规范、科学的村级财务管理体系,推进农村财务管理电算化,根据上级有关文件规定,结合我镇实际,特制订本实施方案。 一、指导思想 农村财务会计服务中心的指导思想是:以农村税费改革政策为依据,以规范农村财务管理为重点,以管好用好农村集体资金为目的,实行“双代管”制度,即代管资金、代管账务,坚持“三权不变”,即资产所有权不变、资金的使用权不变、财务审批权不变,维护农村经济秩序,确保村级组织正常运转。 二、机构设置和人员组成 1、农村财务会计服务中心机构,办公地点设在财政所,是财政所内设机构,实行统一挂牌,统一管理。 2、农村财务会计服务中心配备3-5人,其中:主任1名,主管会计1-3人,出纳1人,负责农村财务核算工作,各报账单位设立报账员一名,负责报送财务票据。 三、职责范围 1、农村财务会计服务中心职责范围。农村财务会计服务中心接受村级组织委托,代管辖区内资金和会计核算两项主要工作,并提供会计信息服务和协助搞好财务公开等工作。的业务范围包括:会计帐目、财务收支、会计档案、会计信息业务。其主要职责:贯彻执行有关政策和法规,结合实际,制定具体实施办法和各项规章制度;审查村级帐务收支预决算、项目投资计划与方案、农民负担预决算方案、村级组织收益分配方案;审计各项财务收支项目;负责报帐员业务指导,工作考核和管理;指导、监督、检查民主理财活动和财务公开工作;协助调查处理涉及农村财务方面的来信来访案件;做好会计档案管理工作;做好微机软硬件日常维护和数据管理工作。 2、报帐员的职责范围。报帐员须经村民代表大会在现有村干部中推荐产生,其主要职责是:负责本村财务每一笔收支业务的审核、结算;负责对财产物资进行盘点,确保财产物资安全完整;负责现金日记帐、固定资产登记簿、债权债务及农户用工登记簿的登记和管理;负责本村备用金的领取,定期到会计服务中心报帐;负责财务公开、民主管理工作;负责收集、处理、上报村民的意见和建议;协助调查处理涉及农村财务方面的来信来访案件。 四、操作程序 1、凭证整理。每发生一笔经济业务,必须在符合规定的原始凭证上由经办人注明事由并签字,证明人在凭证上签字,报主管财经的负责人进行“一支笔”审批后向报帐员报帐,报帐员及时整理原始凭证,登记有关帐簿,定期填制《收入报帐单》、《支出报帐单》。 2、民主审核。报帐员在报帐前,被代管单位必须召集民主理财小组成员参加的民主理财会议,民主理财小组按月审核所有收支原始凭证并加盖“民主理财小组审核”专用章,根据审核情况填写《原始凭证审核交接表》,并在表上签字、盖章。 3、帐前复核。报帐员按月或按季到会计服务中心报帐,会计服务中心主管会计对原始凭证进行复核,对符合法规和制度的原始凭证加盖“审核”章,对违纪违规的原始凭证加盖“拒付”章,并在《原始凭证审核交接表》予以登记。 4、财务处理。会计服务中心记帐员根据复核情况,填写《收入报帐单》、《支出报帐单》一式两份,编制《记帐凭证》,登记《总帐》和《明细帐》,报帐员根据复核后的《收入报帐单》、《支出报帐单》调整、登记有关帐簿,记帐员与报帐员相互核对现金、存款、固定资产、债权债务帐户,并双方交换盖章。 5、财务报告。会计服务中心记帐员根据财务处理结果,及时编制《科目余额表》、《收益分配表》、《资产负债表》,同时编制《财务收支情况公开表》及其他需要公开的财务资料。各项会计报表及有关资料经中心主任审核、签字、盖章后,反馈一份给被代管单位备查,自留一份存档。年终,会计服务中心将村级《收益分配表》、《资产负债表》上报县经管局、镇人民政府。 6、财务公开。报帐员将《财务收支情况公开表》、《科目余额表》等财务公开资料经负责人和民主理财小组签字后,上财务公开栏公布。民主理财小组要在村有关会议上口头公开财务情况,并征求、反映村民的意见和建议。被代管单位和会计服务中心应及时收集、处理村民的意见和建议,对有关问题进行查实并处理。 7、档案整理。每期会计业务结束后,会计服务中心记帐员要及时装订传票,整理财务会计资料,按单位分卷归档。 五、监督管理 农村财务会计服务中心代管资金、帐目,要接受财政所的监督、检查;按照《××省农村集体经济审计办法》和《关于加强全县农村集体经济审计工作意见的通知》(*政发[200*]*号),每年至少接受1次县经管局的财务审计。对违反财务管理制度,有下列行为的,依据有关规定予以处理。 1、漏收、重报、虚报、隐匿资金,公款私存,设立帐外帐和私设小金库的。 2、收入不按规定及时足额缴入中心资金专户,坐收坐支的。 3、擅自使用其他收据,设立收费项目,扩大收费范围,提高收费标准的。 4、未经批准,擅自挪用专项资金或虽经批准,但不按规定用途使用专项资金的。 六、配套制度 1、建立专户统管制度。农村财务会计服务中心必须在银行或信用社设立一个资金专户,所有资金都必须及时归入专户,实行统一管理,监督使用,现金存取和资金结算手续严格按照会计核算中心相关规定办理,原各被代管单位设立的帐户一律取消,财政所要按税费改革有关政策规定,将村级转移支付等各项资金及时归入专户,由会计服务中心监督使用。 2、坚持报帐制度。实行按月报帐,报帐会计集中办公,办公时间统一安排在每月终了的后10天内。 3、严格备用金制度。会计服务中心要根据各被代管单位实际情况,合理测定各代管单位每月(季)备用金限额,备用金限额内的支出要按时报帐,超出备用金限额的支出应先作出项目计划,经会计服务中心审核,报镇政府批准,备用金一律由报帐员领取。会计服务中心与被代管单位资金往来,一律通过银行或信用社转帐结算,严禁会计服务中心及其工作人员自取现金或挪用被代管单位资金。 4、统一记帐制度。农村财务会计服务中心必须统一使用借贷记帐法,收入支出的确定统一采用权责发生制,会计科目严格按照财政部、农业部《村合作经济组织会计制度(试行)》规定执行,统一使用总帐科目,并按要求设置明细科目。 5、统一票据管理制度。①村级收入必须使用全省统一规定的收款收据,即《××省农村合作经济组织内部收款专用凭据》,该收据由农村财务服务中心到县经管局统一购买,各村过去使用过的或空白的《××省农村合作经济组织内部收款专用凭据》,须到中心重新登记,方可使用;其他收据一律作废。②各村所需收据应由村报帐员到中心领取,领取时,在中心《收据领取登记簿》上填写领据人、领据时间、收据号码等,会计在收据第二联加盖“中心票证管理专用章”,一个村一次只能领用一本收据,用后以旧换新。③村级组织在使用收据收款时,必须加盖村级财务专用章。④各村不得私自购买或自制收款票据,否则,视为私设小金库行为,所收款项全额没收,并追究单位负责人和当事人的经济责任或法律责任。⑤中心对票据实行专人管理,统一领用、核查、销号、专柜存档,缴销的收款收据必须保管10年。 6、统一帐据表册。农村财务会计服务中心必须为代管单位分别设置“四帐”、“两簿”、“七单”、“五表”,“四帐”为总分类帐、明细分类帐、现金日记本帐、银行存款日记帐;“两簿”为固定资产登记簿、债权债务及农户用工登记簿;“七单”为领款单、拨款申请审核单、工资补贴报销单、差旅费服销单、会议及业务费用报销单、收入报帐单、支出报帐单;“五表”为科目余额表、资产负债表、收益分配表、财务收支情况公开表、原始凭证审核交接表。 农村财务会计论文:镇农村财务会计服务中心实施方案 为了更好地巩固农村税费改革成果,建立规范、科学的村级财务管理体系,推进农村财务管理电算化,根据上级有关文件规定,结合我镇实际,特制订本实施方案。 一、指导思想 农村财务会计服务中心的指导思想是:以农村税费改革政策为依据,以规范农村财务管理为重点,以管好用好农村集体资金为目的,实行“双代管”制度,即代管资金、代管账务,坚持“三权不变”,即资产所有权不变、资金的使用权不变、财务审批权不变,维护农村经济秩序,确保村级组织正常运转。 二、机构设置和人员组成 1、农村财务会计服务中心机构,办公地点设在财政所,是财政所内设机构,实行统一挂牌,统一管理。 2、农村财务会计服务中心配备3-5人,其中:主任1名,主管会计1-3人,出纳1人,负责农村财务核算工作,各报账单位设立报账员一名,负责报送财务票据。 三、职责范围 1、农村财务会计服务中心职责范围。农村财务会计服务中心接受村级组织委托,代管辖区内资金和会计核算两项主要工作,并提供会计信息服务和协助搞好财务公开等工作。的业务范围包括:会计帐目、财务收支、会计档案、会计信息业务。其主要职责:贯彻执行有关政策和法规,结合实际,制定具体实施办法和各项规章制度;审查村级帐务收支预决算、项目投资计划与方案、农民负担预决算方案、村级组织收益分配方案;审计各项财务收支项目;负责报帐员业务指导,工作考核和管理;指导、监督、检查民主理财活动和财务公开工作;协助调查处理涉及农村财务方面的来信来访案件;做好会计档案管理工作;做好微机软硬件日常维护和数据管理工作。 2、报帐员的职责范围。报帐员须经村民代表大会在现有村干部中推荐产生,其主要职责是:负责本村财务每一笔收支业务的审核、结算;负责对财产物资进行盘点,确保财产物资安全完整;负责现金日记帐、固定资产登记簿、债权债务及农户用工登记簿的登记和管理;负责本村备用金的领取,定期到会计服务中心报帐;负责财务公开、民主管理工作;负责收集、处理、上报村民的意见和建议;协助调查处理涉及农村财务方面的来信来访案件。 四、操作程序 1、凭证整理。每发生一笔经济业务,必须在符合规定的原始凭证上由经办人注明事由并签字,证明人在凭证上签字,报主管财经的负责人进行“一支笔”审批后向报帐员报帐,报帐员及时整理原始凭证,登记有关帐簿,定期填制《收入报帐单》、《支出报帐单》。 2、民主审核。报帐员在报帐前,被代管单位必须召集民主理财小组成员参加的民主理财会议,民主理财小组按月审核所有收支原始凭证并加盖“民主理财小组审核”专用章,根据审核情况填写《原始凭证审核交接表》,并在表上签字、盖章。 3、帐前复核。报帐员按月或按季到会计服务中心报帐,会计服务中心主管会计对原始凭证进行复核,对符合法规和制度的原始凭证加盖“审核”章,对违纪违规的原始凭证加盖“拒付”章,并在《原始凭证审核交接表》予以登记。 4、财务处理。会计服务中心记帐员根据复核情况,填写《收入报帐单》、《支出报帐单》一式两份,编制《记帐凭证》,登记《总帐》和《明细帐》,报帐员根据复核后的《收入报帐单》、《支出报帐单》调整、登记有关帐簿,记帐员与报帐员相互核对现金、存款、固定资产、债权债务帐户,并双方交换盖章。 5、财务报告。会计服务中心记帐员根据财务处理结果,及时编制《科目余额表》、《收益分配表》、《资产负债表》,同时编制《财务收支情况公开表》及其他需要公开的财务资料。各项会计报表及有关资料经中心主任审核、签字、盖章后,反馈一份给被代管单位备查,自留一份存档。年终,会计服务中心将村级《收益分配表》、《资产负债表》上报县经管局、镇人民政府。 6、财务公开。报帐员将《财务收支情况公开表》、《科目余额表》等财务公开资料经负责人和民主理财小组签字后,上财务公开栏公布。民主理财小组要在村有关会议上口头公开财务情况,并征求、反映村民的意见和建议。被代管单位和会计服务中心应及时收集、处理村民的意见和建议,对有关问题进行查实并处理。 7、档案整理。每期会计业务结束后,会计服务中心记帐员要及时装订传票,整理财务会计资料,按单位分卷归档。 五、监督管理 农村财务会计服务中心代管资金、帐目,要接受财政所的监督、检查;按照《××省农村集体经济审计办法》和《关于加强全县农村集体经济审计工作意见的通知》(*政发[200*]*号),每年至少接受1次县经管局的财务审计。对违反财务管理制度,有下列行为的,依据有关规定予以处理。 1、漏收、重报、虚报、隐匿资金,公款私存,设立帐外帐和私设小金库的。 2、收入不按规定及时足额缴入中心资金专户,坐收坐支的。 3、擅自使用其他收据,设立收费项目,扩大收费范围,提高收费标准的。 4、未经批准,擅自挪用专项资金或虽经批准,但不按规定用途使用专项资金的。 六、配套制度 1、建立专户统管制度。农村财务会计服务中心必须在银行或信用社设立一个资金专户,所有资金都必须及时归入专户,实行统一管理,监督使用,现金存取和资金结算手续严格按照会计核算中心相关规定办理,原各被代管单位设立的帐户一律取消,财政所要按税费改革有关政策规定,将村级转移支付等各项资金及时归入专户,由会计服务中心监督使用。 2、坚持报帐制度。实行按月报帐,报帐会计集中办公,办公时间统一安排在每月终了的后10天内。 3、严格备用金制度。会计服务中心要根据各被代管单位实际情况,合理测定各代管单位每月(季)备用金限额,备用金限额内的支出要按时报帐,超出备用金限额的支出应先作出项目计划,经会计服务中心审核,报镇政府批准,备用金一律由报帐员领取。会计服务中心与被代管单位资金往来,一律通过银行或信用社转帐结算,严禁会计服务中心及其工作人员自取现金或挪用被代管单位资金。 4、统一记帐制度。农村财务会计服务中心必须统一使用借贷记帐法,收入支出的确定统一采用权责发生制,会计科目严格按照财政部、农业部《村合作经济组织会计制度(试行)》规定执行,统一使用总帐科目,并按要求设置明细科目。 5、统一票据管理制度。①村级收入必须使用全省统一规定的收款收据,即《××省农村合作经济组织内部收款专用凭据》,该收据由农村财务服务中心到县经管局统一购买,各村过去使用过的或空白的《××省农村合作经济组织内部收款专用凭据》,须到中心重新登记,方可使用;其他收据一律作废。②各村所需收据应由村报帐员到中心领取,领取时,在中心《收据领取登记簿》上填写领据人、领据时间、收据号码等,会计在收据第二联加盖“中心票证管理专用章”,一个村一次只能领用一本收据,用后以旧换新。③村级组织在使用收据收款时,必须加盖村级财务专用章。④各村不得私自购买或自制收款票据,否则,视为私设小金库行为,所收款项全额没收,并追究单位负责人和当事人的经济责任或法律责任。⑤中心对票据实行专人管理,统一领用、核查、销号、专柜存档,缴销的收款收据必须保管10年。 6、统一帐据表册。农村财务会计服务中心必须为代管单位分别设置“四帐”、“两簿”、“七单”、“五表”,“四帐”为总分类帐、明细分类帐、现金日记本帐、银行存款日记帐;“两簿”为固定资产登记簿、债权债务及农户用工登记簿;“七单”为领款单、拨款申请审核单、工资补贴报销单、差旅费服销单、会议及业务费用报销单、收入报帐单、支出报帐单;“五表”为科目余额表、资产负债表、收益分配表、财务收支情况公开表、原始凭证审核交接表。 农村财务会计论文:新时期下加强农村财务会计工作的思考 【摘要】我国自古以来即是农业大国,社会经济的发展离不开农业基础,而现阶段制约我国农业发展的关键因素在于农村社会经济的发展。党的十八大明确提出要进一步推进社会主义新农村建设,深化农业经济体制改革,促进农业现代化发展,确保农村群众增收致富。要实现这些目标,必须要在新常态下不断强化农村财务会计工作,基于此,本文结合笔者实际工作研究,对此问题展开了探讨。 【关键词】农村 财务会计工作 对策 农村财务会计工作属于目前很多农民群众所关注的重点问题,也是农村管理工作中的重要组成部分,我们必须要对农村财务会计工作有全面的了解,不断深入探索与研究,才能够真正推动农村经济的发展,真正实现农民群众的增收致富。现阶段农村财务会计工作依旧还有一些需要解决的问题,这些问题的存在在很大程度上制约了农村财务会计工作的有效开展,阻碍了农村经济的健康发展,我们应当引起重视。 一、农村财务会计工作存在的问题 第一,农村财务会计操作规范性不够,财务管理业务需要进一步强化。在执行会计审计工作中,我们能够看到会计操作不规范、会计基础工作薄弱等现象的存在,例如说大额付现,管理费用收支比例不协调,长期不对固定资产实施清查,会计档案不够全面,没有进行必要的费用支出预算等问题[1]。 第二,农村财务会计内控制度不健全,监督工作流于形式。因为历史性因素的影响加之相对粗放的经济管理模式,在农村财务会计工作中常常还是沿用过去那种传统的手段,并未真正建立健全一套科学的规章制度来实施管理,导致内控制度缺乏。实施村财乡管的模式后,即便是建立了管理制度,但因为传统思想观念的影响,导致监督执行没有得以贯彻落实,内控管理工作不到位,村集体经济自纠能力较低。 第三,农村财务会计信息的透明度不足。因为农村管理结构不是非常健全,导致村民理财小组难以发挥出真实的价值,村级管理人员把村中的经济大权以及决策大权构成“垄断”局面,导致信息流通不畅。对财务使用状况的公开制度没有贯彻落实,造成会计信息透明度受到严重影响,对于基层民主权也带来了非常不利的影响。 第四,农村财务会计综合管理工作能力需要提升,管理效益有待进一步加强。村级财会工作人员基本上属于本村村民,并未接受相对系统的专业培训教育,同时他们也担负着农业生产任务,其主要职责是对原始凭证进行收集,属于村民委员会和村级会计委托机构的联络员。虽然目前一些乡镇已经外聘了专业的财会工作人员,但这些人基本上属于兼职,其工作责任心与使命感不强。 二、加强弄财务会计工作的对策 (一)不断规范记账行为 怎样提升记账执业准入门槛,强化记账工作人员的专业培训教育,是目前必须要认真面对的重要问题。记账机构必须要严格遵循《会计法》、《企业会计制度》、《企业会计准则》中的相关规定,真正严格要求自己,促进自身专业能力的提高,让自己的行业信誉不断增加。积极应用自身优势,为农村的诸多小微企业带来更加优质、高效以及便捷的财务会计服务。建立完善农村记账奖惩制度,借助于合同的形式来确定这一联系,清楚的规定双方的责权利,针对村级报账员必须要构建系统化的审计监督机制,真正形成科学有效的奖惩措施,让所有工作人员都能够从切身利益出发来重视农村整体资产的保值增值,最终实现共同致富的目标[2]。 (二)做好村级内控制度建设 第一要对委托服务工作流程进行制定,清楚规定各个岗位的具体职责;第二应当明确原始凭证与记账凭证的合理填制和审核,记账凭证传递、装订,会计凭证和账簿资料的归档与管理等职责,真正将自身工作职责贯彻落实;第三要求村民委员会不断健全民主管理以及村级财务公开制度,制定货币资金管理以及债权债务管理制度,保证村级财务会计工作能够有法可依;第四要坚持定期对村级财产予以全面清查,会计委托服务机构需要积极参与,对可能出现的资产变动必须第一时间做好登记;第五是会计委托服务机构要充当好监督角色,针对村级财务内控管理过程中出现的问题必须第一时间上报,给出有针对性的整改措施。 (三)建立健全财务会计系统 尽快健全农村财务会计系统,充分发挥出会计在农村财务会计管理工作中的价值。把村中的财务信息纳入到财会系统中来,对各部门消耗成本的具体效益和实际利用率予以科学计算,把各部门财务情况以及费用利用率进行合理评估。财务会计计算内容包含了费用核算、成本核算以及数据信息审核等,把相关费用制定成为损益表,确保农村收入和费用损益状况能够一目了然。将各类报表向广大村民公开,让他们可以明确的了解到村级各部门的经费情况以及财会情况,有助于贯彻落实财会工作。提升村级财务会计信息的透明度要求把相关数据信息向村民公开,确保农村财务会计信息公开,为科学决策带来准确依据。 (四)发挥财务会计工作职能 促进财务会计和农村经济管理工作之间的有机融合,让财务会计工作人员能够融入到农村经济发展中来,有助于财务会计工作职能的更好发挥,在促进农村经济发展的基础上降低财务成本,提升经济效益。农村财务会计工作水平在很大程度上决定了农村的实际收益,因此必须要进一步促进农村财务会计工作水平的提升,构建更加全面科学的农村财务会计工作体系,有效减少运营成本消耗,真正体现出财务会计工作水平。另外还必须要紧紧结合成本管理的要点,必须要结合各部门过去的财务状况,科学的确定各部门财务标准、财务预算经费等,之后对各部门财务情况予以有效管控,尽量降低农村运营成本,避免浪费现象的存在[3]。 (五)提高财会人员综合素质 农村财务会计工作的有效开展必须要求财务会计人员能够具备较强的专业素质能力以及丰富的工作经验,只有这样才可以促进农村财务会计工作水平的提升,让财务会计工作人员可以真正发挥出自身的作用。首先应当进一步完善农村经济管理工作体系,促进农村经济管理工作水平的提高。其次要真正认识到财务会计工作人员在农村财务会计工作中的重要地位,对财务会计工作人员展开科学有效的培训教育工作,为他们创造更多的培训和晋升C会。最后应当定期组织开展各种专业培训教育活动,让财务会计人员可以主动参与,自觉接受知识的更新,或者为农村财务会计人员提供到其他地区进行考察交流的机会,促进其综合素质能力的提升。 三、结语 在社会经济的新常态下,农村经济的发展中也必然会出现各种问题和矛盾,农村财务会计工作过程中的收支预算也可能对财务工作产生一定的风险,进而影响到农村经济的持续健康发展。所以我们必须要进一步加强财务会计工作,不断完善村级财务会计系统,努力提升财会工作人员的综合素质能力,充分发挥出财会工作职能。唯有如此才可以确保我国农村经济的健康发展。 农村财务会计论文:农村财务会计委托工作探讨 【摘 要】随着农村财务会计委托工作的不断发展,农村财务会计委托工作不断正规。然而受制于客观条件,我国农村很多地区的财务会计委托工作并未严格遵循工作的相关要求,以至于财务会计委托工作的作用未能有效发挥。本文围绕“农村财务会计委托工作”展开讨论,希望能够为相关者提供借鉴。 【关键词】农村;财务会计;委托 农村财务会计委托针对农村财务管理,是一种促使农村财务规范化、保护农民权益的有效途径。农村财务会计委托工作既创新了农村双层经济体制,又促进了农村党风廉政建设,对我国农村经济的发展意义巨大。现如今,农村财务会计委托工作在我国农村已成气候,农村财务委托工作取得了良好的成效。然而,通过剖析该项工作的细节,却不难发现众多问题。现对之进行详细论述: 一、农村财务会计委托工作中的问题 1.缺乏规范性 农村财务会计委托工作有着极强的不规范性,报账不及时、操作不规范、财务管理不透明等严重的阻碍了财务会计委托工作的作用发挥。究其原因,主要是存在计划性收入、支出账目开据不及时,报账手续不齐全,报账人员缺乏基本财务常识等。上述问题的存在导致农村财会出现错收、错支、票据不合理问题,贪污腐败、挪用公款等问题随即产生。农村集体财产安全因此难有保障,农村集体财产收入对政府的财政补助有了强的依赖性,农村财务会计发展严重缺乏科学性。 2.财会队伍缺乏稳定性 由于未能正确认识农村财务会计委托工作,很大一批农村干部将报账人员视为“人皆能做”的工作,因而随着村换届选举,不断变更报账人员,有的报账人员根本不懂财务,更不了解前期财务工作,不但不能很好地为村组织管理好财务,反而报账不及时、手续不合理、票据不规范严重影响农村财务会计委托工作的开展。其次是报账人员的权益和收益被不断缩减,报账人员的基本生活需求难以保障,工作热情被挫伤,进而导致财会人员流失。即使村集体干部及时任用了新的财务人员,但这些人员并不一定了解具体的工作细节,很难快速适应岗位工作,而这无疑会影响农村财务会计委托工作的顺利开展。 3.监督管理工作被架空 农村财务管理工作一直存在监督管理架构问题,由于缺乏完善的财务监督管理制度,财政问题的发生难以被有效制约。具体来说包括如下三点问题:第一,委托工作难以对农村财务会计工作全权负责,中心的职能发挥存在一定制约,农村财务会计票据审计随意性较强,规范性较差,真实性难以保障。第二,农村各级财务审计部门未进行科学编制,审计费用匮乏,即便发生财会管理问题也难以及时采取措施对之进行管理约束。第三,因为财务会计工作与个人的经济效益息息相关,农村人民的思想意识普遍较差,财务班子人员聘用常常存在较为严重的“任人唯亲”问题,由于财务领导班子的建立本就缺乏科学性,加之很多管理人员的素质根本难以契合岗位需要,以至于随后的财务工作落实难以规范。 二、优化农村财务会计委托工作的策略 1.规范财务流程 委托制度的发挥无法脱离持久的财务监督和指导。农村财务经营管理部门需要深入的研究财务工作目的,积极采取措施有效强化基层财务工作的监督指导力度。首先,完善财务流程,为财务管理人员落实财务工作提供可以参考的依据,努力促进财务工作科学化、标准化、规范化发展。其次,严格落实原始会计凭证入账政策,注明与集体经济、组织经济财务相关的原始会计凭证,在获得财务管理人员签字的基础上,交由中心审核记账,尽可能的保证财会信息的准确和权威,以避免财会管理过程出现贪污腐败问题影响农村集体经济。 2.充分发挥职能 加大财务会计委托工作中的核算、监督职能,严格要求中心深入核算、清理财务信息,严格落实相关的规章制度落实交接工作,避免财务手续不清、财务档案不全、财务账目核算不统一等等问题。由于农村财务会计具备一定的特殊性,会计委托中心在落实上述工作时,一定要充分的考虑农村财务会计的实际情况,要利用强化财务账目监督工作实现自身的职能作用。此外,农村财务会计委托中心应有意识的深入的了解所辖村落中的财务状况,在严格遵循相关财会制度的基础上灵活地落实财会管理工作,避免农村集体经济损失,为农村财务管理工作的顺利开展创造良好条件。 3.强化财会监督审计工作 虽然农村财务会计委托工作得以落实,然而受制于客观条件,农村集体仍然对集体资产保有一定的处理决策权利,尤其是领导阶层在资金处理决策方面发挥着重要的作用。农村领导阶层的态度和行为会对农村财务会计委托工作产生巨大影响,也因此,相关部门必须不断强化农村领导阶层的审计监督职责,确保农村领导能够在财会管理工作过程中发挥积极作用,能够贯彻财务公开制度保护村民的合法权益。 4.加强农村财务人员专业聘任管理 虽然村民委员会成员由村民选举产生,但村级财务管理人员应具备一定专业素质,如果所选的村委会成员没有相应专业技能,应建议村委会自行聘用专业人才来管理村级财务,能够进行相应的票据整理和组织相关附件进行算账、报账,而且要对农村经会计中心提出财务要求有相应的执行和配合能力。村级并尽量保障其工作持续、稳定。建议乡农村经济管理部门对村级财务人员的专业技能进行考核和培训。 三、结束语 综上所述,随着经济的不断发展。我国的经济市场环境不断变化。在新的时代背景之下,农村财务会计运作的模式发生了变化,农村财务会计委托工作因此获得了巨大的发展机遇。从宏观角度看来,农村财务会计委托是现阶段最适合农村财务会计发展的经济形式,不仅控制了农村资金流向、管理了农村集体资金,更为农村的集体资产和资源提供了相应的保障。因此相关方需要予以重视。虽然现阶段我国农村财务会计委托工作存在问题,但是相信通过相关者们的不懈努力,农村财务会计委托工作一定能够发挥出自身的作用,我国农村财务会计一定能够有效的促进我国经济的发展。 农村财务会计论文:农村财务会计电算化存在的问题及应对措施 摘 要:最近几年以来,我国对于农村的重视程度不断提升,先后采取了一系列的政策来推动农村经济的不断发展,而之前农村财务所采用的传统模式显然已经无法满足这个信息化高速发展时代的相关需求。处在这个信息化的年代,只有财务会计电算化才是农村财务会计未来发展的必然趋势,通过几年的推广应用,农村财务会计电算化暴露出许多问题,严重阻碍了农村财务会计电算化的发展。鉴于此,本文针对农村财务会计电算化暴露出来的问题进行了细致的分析,在此基础上提出了几点应对的措施,只在为农村财务会计电算化的发展贡献自己的一份力量。 关键词:财务会计电算化;农村;措施 所谓会计电算化,指的是在开展会计工作的进程中,为了有效提升会计工作的品质与效率,采用电脑作为硬件,综合运用各类型的会计软件来替代之前的手工操作模式。随着国家惠农政策的不断深入,广大农村的经济获得了显著的提升,而运用会计电算化来提升农村财务会计工作的效率与品质已成为农村财务会计工作改革当中的主要内容之一,其对于 促进农村经济健康、有序的发展具有至关重要的现实意义。 1 农村会计电算化发展过程中暴露的问题 1.1 会计电算化的管理体制不够健全 由于财务会计电算化在农村当中是最近几年才大力推广的事物,所以,农村关于财务会计电算化的管理体系与制度还有所欠缺,针对财务会计电算化的管理还缺乏一套科学、详细、合理的管理体系。正是因为管理体系的缺失,导致农村财务人员在实施会计电算化的时候无章可循,严重阻碍了农村会计电算化的发展步伐。 1.2 软、硬件设施缺乏 尽管大多数的农村经济都获得了较大的提升,然而仍有一些农村在推动财务会计电算化的进程中存在资金缺乏的状况,导致相关的财务会计电算化软件与计算机硬件都较为落后,难以推动财务会计电算化的普及推广此外,由于市场经济的发展使得软件技术转向商品化,许多关于财务会计电算化的软件被源源不断的开发出来,然而,专门针对农村财务会计方面的软件非常少,财务部门也没有多余的资金来聘请软件开发公司。 1.3 农村会计人员素质参差不齐 一直以来,我国的农村财务会计工作都处在较为落后的局面,相较于城市当中的会计人员,农村会计工作人员无论从年龄、学历、信息技术以及专业素养方面都存在着较大的差距。 1.4 会计电算化软件的适用性较差 虽然当前我国的会计核算软件发展迅速,各种功能齐全的会计电算化软件得到了广泛的应用,但是真正与农村财务工作特点相适应的会计电算化软件较少,会计电算化软件的数据整理与分析与农村会计工作实际情况相差较远。 2 应对措施 2.1 健全农村会计电算化的管理体系 “无规矩不成方圆”,制定一套科学合理的农村财务会计电算化的管理体系是保障农村财务会计有序发展的先决条件。在制定管理体系的时候必须要综合考虑到对会计电算化软件的管理、对计算机系统维护的管理、对会计岗位职责的管理以及对财务人员的管理等相关内容。当中,针对会计人员的管理必须要明确会计人员进行电算化工作应当具备的基本能力,并且要对会计人员进行职责的规划;针对岗位职责的管理主要是对具体工作来进行,采用岗位负责制度,责任到个人,只要出现问题,则直接追求该岗位工作人员的责任;针对会计电算化软件的管理主要包含该软件的使用流程、使用权限、使用记录以及代码设计等相关的制度。相关制度的构建都必须要综合考虑到农村的实际状况,通过制度来约束财务会计管理,使得农村财务会计管理朝着制度化与规划化的方向发展。 2.2 加大硬件投资与软件开发的力度 推动农村财务会计电算化的发展必然不能缺少硬件设施与相关的软件,各地乡政府在财务允许的前提下,应当不断增加相关资金的投入,提升财务会计的硬件水平。 2.3 加大财务人员的培训教育力度 财务会计电算化的发展需要既懂会计知识、同时又能够熟练掌握信息化知识与技术的综合性人才。针对农村当前的情况而言,较为符合上述条件的会计人员相对还较为缺乏,所以通过加大培训教育的力度,切实提升会计工作人员的综合素质是当前重要的工作。这就要求各级职能机构不断加强科研教育的力度,立足于会计人员的实际情况,通过组织在岗与离岗等各种模式的培训教育,不仅要加大教育内容的理论范围与深度,同时也要加大实践操作方面的力度,使得广大会计工作人员能够熟练掌握会计电算化的相关知识与技能。 2.4 通过宣传,切实提升农村会计电算化的意识 会计电算化是推动农村财务管理发展的重要模式,其与农村经济工作的农村经济工作的人员配备、管理制度的完善及资金的落实具有直接的关系,政府的高度重视和大力宣传是实施会计电算化的有效助力。所以,乡政府应当切实履行自身的引导义务,通过电视、报纸、宣传墙等模式来加强会计电算化的宣传工作,切实提升广大干部对于会计电算化的重视程度,让其能够意识到会计电算化在农村财务工作当中所发挥的关键作用,从而有效推动会计电算化在农村当中的发展。 3 结语 综上所述,农村财务会计电算化是农村经济不断发展对于农村财务工作所提出的全新要求,其同时也是实现我国现代化新农村建设的需求。这就要求相关管理机构认识农村会计电算化的重要性,健全农村财务会计电算化的管理体系,加大财务人员的培训教育力度,才能够推动我国农村经济平稳、有序的发展。 农村财务会计论文:加强农村财务会计工作促进农村经济发展 [摘 要] 农村经济的发展情况,能够直接影响到我国整体国民经济的发展效果。加强农村经济的良好发展,能够保证农民群众获得更好的生活,从而促进社会进步和发展。想要有效促进农村经济的发展,需要做好相应的农村财务会计工作。农村财务会计工作,涉及到了农村经济管理中的多项问题,会直接影响到农民群众的现实利益。加强农村财务会计工作,能够促进农村经济管理工作的顺利进行。本文主要是从农村财务会计工作中存在的一些问题入手,提出了一些有效加强农村财务会计工作促进农村经济发展的良好措施。 [关键词] 强化 农村 财务会计工作 经济发展 促进 1 前言 国民经济的持续增长,农村经济取得了良好的发展成果,人们生活水准也在不断的提升。建设社会主义新农村,促进农村经济又好又快发展仍然是当前的重要建设方向和工作任务。需要注意的是,农村财务会计工作是现阶段广大农民群众关心的重点,同时也是农村管理工作当中的难点,需要对其进行全面有效的探索和强化,才能够在很大程度上有效促进农村的经济发展,不断提升农民群众的生活质量。当前农村财务会计工作中仍然存在着一定的问题,影响到了该项工作的顺利进行,不利于村务公开,不利于保障农民群众的合法权益,需要对其进行管理和加强。 2 农村财务会计工作中存在的一些问题 2.1 财务收支方面 农村财务会计工作在开展的过程中,很多地区都忽略了财务收支预算方面的影响和作用,没有给予足够的重视,影响到农村财务会计工作的实施效果。很多农村在开展财务会计工作的过程中,τ诓莆袷罩Х矫娴脑に愎ぷ鞑还幌钢拢导致科目和名目方面存在和混乱的问题,并且和“量入为出”、“收支平衡”的原则有所差异。 2.2 会计科目较为简单 通常情况下,农村在进行财务会计工作的过程中,主要是集中在了农业成本费用类的相关科目上,而对于一些较为细致的科目并没有充分的重视。农业成本费用主要包括材料费用、人工费用、制造费用以及一些直接性和间接性的费用等。农村财务会计工作设置的科目类型较少,忽视了很多农业生产、经济发展中的事项,不利于维护农民群众的合法权益。 2.3 财务会计信息的公开工作没有做好 我国的相关规定要求,定期公开农村财务会计工作的相关信息,但是这一要求在很多农村的工作中并没有得到有效的执行。从当前很多农村的财务会计的现实工作情况来看,对于财务会计信息的公开工作不够重视,没有定期定时的公开相关信息,或者公开的财务会计信息并不够全面。农村财务会计工作中的财务信息存在着一定的密闭性,将会严重影响到农民群众的知情权。 3 加强农村财务会计工作的相关措施 当前农村财务会计工作中存在着一定的问题,需要对其进行全面有效的分析,积极寻找有效的解决对策和措施,才能够起到良好的作用,积极发挥农村财务会计工作的价值和优势效果。 3.1 健全完善的财务会计系统 建立健全完善合理的农村财务会计工作系统,才能够积极发挥财务会计的优势作用和价值,促进农村财务会计管理工作的顺利进行,促进农村经济的良好发展。在健全财务会计系统的过程中,首先需要对农村经济管理过程中涉及到的各项财务信息进行全面的考察,将其记录在农村财务会计系统之中,并且还需要对农村委员会中各个部门消耗费用的利用率和实际效益进行全面计算,这些方面同样是财务会计管理评估工作中的重要内容。农村财务会计系统中需要做好财务会计计算和核算工作,主要包含成本核算、费用核算以及数据审核等方面。在农村财务会计工作系统中,可以设置相应的费用损益表,这样能够清晰的表示出农村收入和各项费用的实际损益情况。通过使用系统的、准确的报表公开工作,能够有效促进农村财务会计工作的落实,同时增强农民群众的了解[1]。 3.2 不断提升农村财务会计工作人员的综合素质 农村财务会计工作需要有专业性强、职业素养高和业务经验丰富的财务会计人员负责,这样才能够在极大程度上有效提升农村财务会计工作的实际效果,使其能够真正发挥相关作用和价值。不断完善和健全农村的经济管理工作体系,不断提升农村管理工作的整体质量。农村经济管理工作中的财务会计人员的综合素质在农村管理工作中占据十分重要的地位,加强农村财务会计工作人员,需要不断加强财会人员的培训工作,给财会人员提供良好的培训机会。组织相关的农村财务会计工作的讲座活动,让农村财务会计工作人员积极参与到其中,接受相关的学习和培训,也可以组织农村财务会计工作人员到各地进行考察,这样能够有效提升农村财务会计工作人员的综合素质[2]。 3.3 积极规范农村财务会计工作的财务信息公开工作 财务公开,能够有效促进民主监督工作的顺利进行,保障农民群众的知情权,还能够有效维持良好的干群关系。农村财务会计工作,需要从农村的实际情况出发,定期、定时的公开相关财务会计信息,同时农民群众有权利要求农村经济管理委员会对相关财务会计信息进行公开。农村财务会计工作在公开相关财务信息的时候,需要保证公开的各项信息具有良好的准确性和真实性,只有这样才能够起到良好的现实效果。在对农村财务会计工作信息进行公开的时候,可以通过召开村民大会的形式、张榜公布的形式等,主要公开的信息应该包括村务工作中的各项收入和支出、收益分配、村中的债权债务等[3]。 4 结束语 当前很多农村地区中的财务会计工作中都存在着一定的问题,比如说财务收支方面不够合理,会计科目较为简单,以及财务会计信息的公开工作没有做好。不断加强农村财务会计工作,能够有效促进农村经济发展,提升农民群众的生活质量。在加强农村财务会计工作的过程中,能够采用的积极措施主要有健全完善的财务会计系统,不断提升农村财务会计工作人员的综合素质,以及积极规范农村财务会计工作的财务信息公开工作。 农村财务会计论文:农村财务会计管理模式研究 [摘要]农村财务会计管理在农村经济工作中发挥重要作用。随着改革进程不断深化,农村经济持续进步,对此项工作提出新的要求。机械的管理模式,造成农村区域财务管理存在各种缺陷。为改善农村地区财务管理工作现状,需展开深入研究。 [关键词]农村 财务会计管理 监督 农村改革不断深入,农村财务状况发生深刻变化,需要与之相匹配的财务会计管理方法。但农村财务管理方式未达到完善的地步,需要寻找其中缺陷,提升农村财务会计管理能力,为农村经济发展作出贡献。 1农村财务会计管理模式分析 1.1“村财村管” 此种方式属自管式财务管理模式。村委会获得所有村民许可,任用财务会计人员,对全村的财务会计工作实施管理,在农经站或财政所的指导下开展业务,财务会计人员直接向村委会负责。 1.2委派会计人员 此种方式改变了原本村委会直接选任会计人员的情况,直接由乡、镇政府任命,同时对这些工作人员进行考核、任免、培训等,削弱了村干部对会计人员的控制,会计监督得到增强。 1.3制 将村级会计核算、财务管理等工作环节交由有关机构处理,指的就是“农村会计制”,一般包括“村资乡管”、“村账乡管”等。 2农村财务会计管理存在的问题 2.1财务管理模式中存在的问题 当前全国推行运用“会计委派制”财务管理模式,这种模式在农村财务管理中应用实践尚短,管理模式中还存在一定的弊端。会计委派制度实施过程中,因相关配套制度还不够健全,无法满足委派制的高效管理。同时,这种管理模式缺失对村镇的监督与约束,无法发挥出会计人员的核算作用,从而引起其他管理问题。 2.2监督不到位 财务监督对财务管理的意义不言而喻,审计监督效果决定财政透明程度。较多农村的财务工作、审计等工作都由一名工作人员负责,造成财务工作混乱无序。收支管理工作方式不科学,监督管理机制缺乏合理性,会计的权力愈加集中。 2.3缺乏财务计划 财务计划可对农村财务管理工作发挥指导作用,但较多农村地区并未对财务计划有深入认知,未在实际工作中实施,财务计划的存在毫无意义,财务制度在具体实施时阻碍重重。比如,在某些农村地区,年度财务报表和财务计划均是由书记、村长、会计人员共同商讨决定,并未向村民公开。农民不了解财务计划内容,财务管理不到位,会对农民参与农村建设的热情形成负面影响。 3改进农村财务会计管理的措施 3.1弥补农村财务管理制度缺陷 调查当地实际财务状况,结合调查结果制定完善的财务管理制度。明确划分财会人员的职责,阻止财务会计管理发生混乱。实施考核制度,落实到每项具体工作中。制度制定完毕后,要严格执行,要求每位工作人员都要遵守制度,确保制度彻底执行,以免制度形式化。 3.2对财会人员展开高效培训 以往的培训方式已无法满足实际要求,需要依据农村财务工作实际状况采取新的培训措施。以往的培训方式均是思想教育,新时代的培训应从改变农村财会人员的理念着手。可邀请农村财会领域的专家作为讲师,普及目前最先进的农村财会工作理念,使这些会计人员的观念可适应新农村的发展实际。不仅如此,讲师可组织这些财务会计人员前往发达农村地区参观学习,与当地会计人员交流,借鉴有价值的方法。还要建立起明确的奖罚制度,提升财会人员工作热情,促使财务人员自律,遏制不正之风,让农村财务会计管理工作逐渐步入正轨。 3.3创建监督机制 县级农业主管部门需与乡政府共同创建乡级财务监督机制,各村依据实际情况创建村级监督制度。前者定期对管理范围内的行政村和会计委托机构开展审计,并将审计结果直接公布给村民,在民众的监督下实现财务信息的公开透明。寻找村中德高望重、通晓财会知识的村民,组建成农村财会事务监督小组,负责对村政府的财务工作实施监督,审查每项财会工作,减少财务工作的不合理环节。财务人员在处理财务工作时,需要严格遵守财会制度,使每项工作符合专业要求,发现违背制度、缺乏手续的行为,拒绝办理。 3.4编制科学的财务计划 财务管理和收支需要得到财务计划的指导,科学合理的管理计划可促进农村经济向前发展。如发现财务计划存在不科学的内容,必须公示上报,要在各方监督下才能促使其发挥实际作用。在编制财务计划时,要分析当地的具体情况,使计划具备较强针对性。比如,编制年度财务计划时,要对上年度的收支情况进行分析,进而对下一年的收支情况实施详细划分,确保每笔支出都有清晰地记录,随后再进行财务公示,如此就可保证财务公开透明。 3.5增强农村转移支付水平 税务改革完毕后,农村财务管理发生较大变化,收入项目急剧减少,收支缺口却持续上升。因此,为确保农村有支持正常活动的经费,减轻农民经济压力,政府要对财政分配体制实施改进,做好财政转移支付机制的创建工作。因此,合理开展村级组织补助范围的判定,研究新型补助方式,解决农村资金紧张问题。比如,教育、医疗等方面的支出,均应以转移支付的方式进行处理,特别是经济落后的农村地区,要增强转移支付水平。 总结:农村的财务会计管理工作需要社会各层面的共同努力,弥补农村财务管理机制的缺陷。邀请行业专家为农村财会人员开展培训,组织财会人员前往先进地区观摩学习,提升财务人员的工作技能,更新工作理念,确保农村财务会计管理工作达到较高水平。
一、财务人员在酒店经营管理中的重要性 财务工作是一份具体、繁琐而重要的经济管理工作。任何企业管理都离不开财务管理,酒店管理亦是如此。酒店的经营、管理活动通过不同岗位的财务人员的收集审核、记录汇总,形成财务报表,加以财务分析,将酒店经营活动记录为酒店的经济信息,不仅是内部承上启下的参考、指导的需要,也是外部信息交流、展示的纽带。财务人员作为重要经济信息、财务数据的提供者,他们决定了酒店信息的专业度、真实性、及时性,并能在管理中及时风险预见、法律预警,这就要求财务人员具备多元化知识与结构的专业素质。财务人员的素质,不仅直接关系到国家有关会计法则、会计政策贯彻执行的质量,而且更直接关系到企业的生死存亡与持续发展。潘小玲2012年于《企业财务管理中财务人员素质提升的研究》指出人的素质是指人体的性格、气质、能力、知识结构和品质等综合素养,而财务人员的素质除了财务专业技能素质外还需具备职业道德素质,与时俱进储备多元知识,不断学习的能力。所以加强财务人员素质教育与培训是酒店良性发展的重要环节之一。 二、酒店管理中财务人员的问题分析 (一)财务专业水平不足,中、英文表达能力弱 目前酒店财务人员素质存在:财务基础理论知识欠缺、英语基础较差、中文书面表达、分析能力弱。产生以上现象的主要原因与财务人员组成结构有关。酒店财务人员主要结构组成详见表1所示。从表1可以看出,酒店财务人员基本从财务零基础做起。酒店财务人员几乎是通过师徒模式培训出来的,缺乏财务理论基础,加之酒店财务工作的高度模块化、流程化,导致财务人员高度机械、流水化操作,只知结果,不知所以然,很难将系统自动导出的报表和自动生成的会计凭证与其背后的原理和财务理论实践结合起来,一旦系统出错,数据出错也只会求助电脑技术部解决,所以很容易形成固定思维模式,对运营部门的管理与审核也会僵硬、死板,造成双方沟通困难,都是站在各自立场看问题,没有从方便客户角度考虑问题。另外,由于财务人员面客机率少,英语交流机会不多,加之平时工作忙,也懒于提升。而中文书面表达,受现代书面语言整体退步影响,财务员工对于专业的财务分析和工作文书表达不尽人意,难与之工作职位相匹配。 (二)酒店运营知识匮乏 酒店管理是高效运营的团队合作,需各部门专业有效的支持,而财务人员由于工作所限,对酒店运营流程不了解,财务管理中也会出现闭门造车,自我管理型的财务管理,导致工作沟通纠纷不断,但又不思创新与改变。例如:财务成本控制,如果只关注食品、酒水成本高,却不能了解成本结构及相应的成本率及所占比例,仍然分析不出成本高的原因及合理性,更谈不上合理引导餐饮部成本控制。 (三)信息化应用水平低 酒店财务日常工作高度依赖电脑操作,酒店操作系统如Opera,工作软件如Excel、Word,PPT等,运用的好会极大提高工作效率,美化工作报告。但多数财务人员对于电脑、网络、软件的学习能力较差,仅略懂皮毛,运用水平不高,更多工作利用手工二次汇总,甚至运用Excel表格只会简单加减乘除,公式链接及表格设计完全不懂。做起工作汇报展示,更无法运用Word、PPT软件,将工作报告完美展示。 (四)风险意识不够,法制观念淡簿,政策性不强 财务人员由于综合素质低下,缺少会计法、合同法、法律基本常识、保险知识等多层次知识结构,在复杂多变的运营环境中容易把握不住原则,无法具备及时提前规避法律风险,预见经营风险的能力。 (五)服务意识弱,沟通技巧低 王晓平2011年《财务人员素质提升策略研究探讨-以高校财务人员为例》,指出高校财务人员都存在着严重的服务观念落后问题。由于财务工作的专业性、繁琐性,及相对静态、内向性导致会计人员耐性不足,缺乏沟通技巧,意识局限自我财务工作,没有大局观、团队意识,经常摆出公事公办的态度,导致与部门的沟通及合作存在瑕疵。(六)酒店快速扩张,财务人员后备梯队培养断崖随着中国房地产经济快速发展,与之配套的酒店业遍地生花,酒店业的人才急需增长,财务人才需求也同样呈上升趋势。但酒店财务人员由于高度系统操作化,员工只会按系统流程打报表,按下键盘自动生成凭证,对前台的运作常识知之甚少,对后台的凭证来源也无法深究,更谈不上与财务理论与实践结合。人才梯队培养面临新生代的个性导致财务接班人不足,而现有的财务人才成长过快,拔苗助长式升职,导致财务人员综合素质与其职位不配,管理水平固然达不到预期的结果,最后由企业、酒店为失败的管理水平买单甚至是付出惨重的代价。 三、提升酒店财务人员素质的措施 (一)构建有利于酒店财务人员专业能力提升的培训体系 首先财务人员自身要养成良好的主动学习习惯,坚持财务每年继续再教育,不留于形式,用心去学。针对工作中专业、语言的不足,有计划性参与社会培训,提升自我。另外,酒店领导层的态度也很重要。陈瑶2016年《关于新形式下提高企业财务人员素质的思考》指出财务人员素质的提升需得到酒店领导层的重视,因为酒店领导层大多存在“重业务,轻财务”的观念。酒店领导层要重视财务人员素质提升的综合培训,而不只单一的财务培训,同时要注重财务职业道德、酒店管理战略方向、团队意识建设等复合人才型的职业培训与规划。财务部每月定期进行财务专业与实践结合的培训,财务人员本部进行内部轮岗培训,每个人都是培训者,学习者,培训他人的同时又向他人学习。 (二)组织跨部门交叉培训 人力资源部组织跨部门交叉培训学习是非常重要的,但被许多酒店与公司忽视,常规的管理方法认为做好本职工作就是对企业负责,但这个“好”的标准360度测评皆不同。而通过交叉培训即可以学习到相关运作部门的运作知识及操作流程,同时又可以增进对彼此工作的了解,培养换位思考的视角,增进彼此的理解,利于工作之间的沟通与交流,从而提高工作效率。 (三)IT部定期进行电脑操作及应用培训 人力资源部组织IT部制定电脑培训计划,针对后台财务员工常用的计算机、网络应用、软件操作给予培训,或应用中发现需要提高的技能进行培训,并激励个人主动学习科技智能,定期组织电脑、软件应用技能比赛,计入员工绩效考核之一,激励主动学习的兴趣。 (四)提升财务人员知识结构的培训 除加强财务专业知识后期继续教育,酒店人力资源部及财务部还需制定有利于财务人员素质提升的多元知识结构的培训。首先加强法律法规、职业道德培训。可以请酒店法律顾问定期为酒店财务人员培训,结合工作中的案例分析,使之理论与实践结合中,提高财务人员的法律意识和职业道德素质,培养在工作中应有的原则性思维,实事求是,客观公正,并能有理有据指导相关部门业务。其次培养财务人员在工作中遇到相关知识养成主动学习,不断积累,丰富自我的知识结构的习惯,提升自身的财务素养。 (五)加强服务意识、沟通技巧、团队建设培训 酒店管理层,改变“重业务,轻财务”的观念,将财务人员打造成复合型人才,除了本职专业外,还要进行行为、态度能力的培训,增强财务人员待人接物的沟通技巧,加强团队合作意识,培养酒店发展与个人发展目标一致的大局观,这样才能将财务人员打造成高视角服务的工作素质。同时财务人员也要有意识善于培训其他部门非专业人员,甚至走出部门培训,提升酒店各部门对财务制度的理解,打破本位主义,提高工作效率。 (六)制定合理的激励制度,提供广阔的职业发展平台 酒店管理层建立切实可行的绩效评估体系,规范财务人员行为,熟悉财务规章制度及流程,知悉酒店业务模式和流程,了解酒店战略目标,将财务管理与业务管理有机结合,进行必要的专业技能、职业道德及相关的文化技能、语言技能、电脑技能、行为能力考核及评估作为绩效考核依据。搭建有助于酒店财务人员职业发展与规划的平台,吸引和留住人才。李少利《基于素质理论的中国HR管理者职业生涯管理模型》指出实现企业战略目标,提升企业竞争力过程,与员工素质能力提升息息相关,而知识结构和专业技能是提升员工素质的重要保障。李平在《建立内部激励机制,提高财务人员素质》中指出,制定激励目标,鼓励财务人员提升和创新,并为之营建良好的发展环境。 四、结语 财务人员要打破学好会计准则,懂记账、会报表,就是合格的财务人员的旧观念,要与时俱进,加强复合知识结构学习与积累的能力,提升财务职业道德素质,诚实守信、进取创新。扩大财务视野,放眼酒店管理战略目标,保持与酒店同步成长的心态。而酒店也需要为财务人员按规定执行会计政策与法规,提供良好的环境与氛围,并提供培养财务人才发展、规划的有效平台,将财务人员培养成为财务职能、管理职能、指导职能、风险规避的好管家。
公司内部控制论文:上市公司内部控制论文 1有关内部控制质量与审计意见 克里希南(Krishnan,2005)认为,上市公司内部控制质量较差会导致审计委员会效率低下,审计师将面临极高的不确定性风险,更倾向出具非标准审计意见。贝尼西(Beneishetal.,2008)以内部控制基本要素为基础度量内部控制质量,研究认为上市公司内部控制质量越高,审计师面临审计失败的风险就越低。这在一定程度上,有利于注册会计师出具较好的审计意见。阿尔塔木洛(Alta-muro,2010)和贝蒂(Beatty,2010)以内部控制目标为导向度量内部控制质量,发现上市公司高质量的内部控制提高了财务报告信息质量,从而改善了注册会计师出具的审计意见。这也验证了贝尼西(Beneishetal.,2008)的研究结论。金(Kimetal.,2011)进一步揭示了内部控制有效性影响债务资本成本的方式———内部控制缺陷的存在会使公司面临更高的贷款利率和更多的附加条款。此外,内部控制有效性的变化会导致债务契约的变化。 2国内文献综述 2.1有关内部控制缺陷与审计意见 齐堡垒(2010)、田高良(2010)、陈丽蓉(2010)等以我国沪深两市上市公司为经验数据研究表明,内部控制缺陷与非标准审计意见呈正相关,并且在深市中更具显著性。项苗(2012)进一步发现,社会责任内部控制缺陷、资金活动内部控制缺陷、资产管理内部控制缺陷、合同管理内部控制缺陷均与非标准审计意见显著正相关;组织结构内部控制缺陷、信息系统内部控制缺陷、资产规模均与非标准审计意见显著负相关,这可能表明中国审计市场存在购买审计意见的现象。李寿喜、韩丹(2013)在最新的研究中发现,财务报告的编制及对外报告阶段存在多种内部控制风险,且多数是影响审计意见的因素。 2.2有关内部控制信息披露与审计意见 林斌、饶静(2009)和牛艺琳(2010)考察上市公司自愿披露内部控制鉴证报告的信号传递效应,发现内部控制质量较好的公司更愿披露内部控制鉴证报告,内部控制信息披露得越充分,监督越完善,更容易得到标准审计意见。此外,王怀明、项敏(2009)和袁凤林、尧华(2011)的分析也证明了前述观点。杨玉凤,王火欣,曹琼(2010)证实内部控制信息披露对显性成本抑制作用不显著,对隐性成本有明显抑制作用,对显性成本和隐性代成本具有综合抑制作用。李红(2012)从审计意见的角度对内部控制信息披露的效果进行验证。检验发现:内部控制信息披露越详细,越不易得到非标审计意见;披露有风险和缺陷的公司越容易得到非标审计意见。 2.3有关内部控制质量与审计意见 杨群辉、王玉荣(2011)对被出具标准审计意见的公司按上市地点、行业随机配对,以内部控制要素为向导衡量内部控制质量,发现内部控制质量与非清洁审计意见显著负相关。其中,内部控制五大要素中风险评估、信息与沟通、监督与非清洁审计意见显著负相关,而内部环境、控制活动两大要素与非清洁审计意见不存在显著相关性。李炜(2013)则认为内部控制质量越好,审计师对客户签发的审计意见越好。并且所签发的审计意见判断不受客户的政府控制性质和客户所处外部治理环境的影响。陈丽蓉、郭道芝(2013)检验结果表明:披露内部控制自我评价报告的公司,更不容易收到非标准审计意见。 2.4有关内部控制有效性与审计意见 杨德明,林斌(2009)等发现内部控制有效性的提升有助于抑制大股东资金占用,但这一现象仅在低审计质量样本中存在。陈丽蓉、牛艺琳(2010)收集2008年我国上市公司内部控制信息数据,发现内部控制信息披露越充分,公司的内部治理越健全,公司的内部监督越到位,越易得到标准审计意见。肖成民,李茸(2011)研究也有同样的发现。最新研究,孙丽华(2013)发现企业内部控制效率对注册会计师出具审计意见产生重要影响。 3结论及建议 通过文献梳理回顾,发现这方面的研究已较广泛且深入,取得了丰富的研究成果,但仍然存在不足之处。第一,目前研究主要集中在内部控制缺陷、内部控制有效性、内部控制信息披露、内部控制质量和内部控制有效性等更细分的层面,大部分研究也得出了一致结论,即企业内部控制对审计意见存在一定的影响;但是没有形成比较公认的综合性观点,国内的研究较少。建议今后的研究多视角、更细致的探讨,比如从内部控制质量均值、上市地点、审计费用均值以及上市年限等角度研究二者相关性。第二,内部控制有效性、内部控制质量等指标的度量,还没有统一、权威的度量方法,这在一定程度上也影响了研究结论可靠性;今后的研究应该对内部控制的度量进行权威的分析。第三,目前审计意见类型界定为标准审计意见、非标准审计意见两种类型,还没有对审计意见类型进行细分,这可能会对实证模型设计和研究结论的严谨性造成影响;建议未来的研究将五种审计意见类型分别进行探讨。 作者:杨新利 单位:九州职业技术学院 公司内部控制论文:跨国公司内部控制论文 (一)构建全面风险管理文化理念与组织体系 ERM框架指出,内部环境是内部控制所赖以存在和运行的基础架构,可以影响风险管理体系的建立和实施,而且其他要素也都要以内部环境为基础,所以内部环境的优劣直接影响到内部控制的实施效率和效果。内部环境所涉范围非常广泛,不仅涉及到整个风险管理框架的构建过程,甚至涵盖到员工每天的工作方式和态度。企业对内部环境的管理通常是通过制定一系列有关促进共同价值观和团队精神的政策和程序来进行,并以书面形式的企业文化手册的方式来表达。内部环境受企业历史和文化的影响较深,具体而言,其主要控制点包括主体的企业文化、风险容量、董事会监督、组织道德价值观等,所以跨国公司总体层面需要从企业文化和组织体系这两个方面构建优良的内部环境。 (二)渗透风险管理理念 收益和风险的相互匹配决定了企业在日常运营、扩充业务种类、海外收购等提升股东价值的过程中都不可避免地面临不确定性,但风险具有双重性,既包含形成损失的可能性,也是收益形成的来源。风险管理并不是简单地考虑如何去避免风险,而是以更积极的态度去经营风险。风险偏好能够体现管理层对风险的态度,比如愿意承担哪种风险、最多能够承担多少风险、如何承担风险、对每份盈利愿意承担多少风险等。在确定了风险偏好的基础上,要对其量化以构建一套包含关键控制点的风险容量指标体系,如表1所示:同时,要强化员工的风险意识,将风险绩效指标纳入个人目标中以构建“风险管理责任制”。风险管理不仅是涉及到事前、事中、事后全过程的体系,也是公司高层、中层与基层全员协作参与的过程。如果每个员工都能够居安思危危,保持高度的危机感,并为风险和机遇的到来做好准备,就能够促使企业更有效地运转。 (三)建立基于事项的风险管理程序 在营造了良好的内部环境并设定了系统的公司目标体系后,公司需要针对具体的风险点设定相应的控制策略进行管理,这就涉及到对具体事项的识别、对风险影响程度的评估及对风险应对措施的制定这三方面的活动,见图2。与之前的内部控制整体框架相比,ERM框架特别强调了要基于会影响组织目标实现的潜在事项来识别风险和机会,并认为对于有负面影响的事项应加以评估并制定相应的应对措施,而对于会带来有正面影响的机会事项,管理者可以将其反馈到战略和目标设定过程中。定义的事项分为两个类别,一是经济状况、自然环境、商业环境、时事政治、社会状态及技术变革等外部环境,二是生产基础设施、人力资源、业务流程及技术采用等内部环境,表2对内外部影响事项进行了列举。在风险管理程序中贯彻事项思想可以帮助公司回归风险事件的本源,从而能够更清晰地描述风险及其对经营业务活动的影响,并据此对事项发生的性质和可能性进行预测。依据事项思想,企业对具体风险的认识起源于事项的识别,因此企业需要建立一个完善的识别机制。具体而言包括外部环境的识别、内部环境的识别和事项类型的划分。对于外部环境,企业可以根据自身所涉及的业务活动、产品或服务的特点、所在行业等来辨识可能会影响目标实现的外部因素,尤其需要关注市场趋势及经济动向对公司经营的影响。对于内部环境,公司应首先对其业务循环进行划分,然后详细分析现有的价值链流程以了解实物流、资金流及信息流情况,并在此基础上提取出影响所设目标实现的关键事项。最后还需要对识别出的内外部事项进行类型划分,即区分为对目标实现有负向消极作用的事项和有正向积极作用的事项。企业内外部影响事项如表2所示识别风险和机会事件后,跨国经营企业需要选取具有代表性的风险程度指标构建一个全面的风险评估体系以衡量风险发生的可能性和重要性。风险程度指标应尽可能合理地定量化,而对于无法量化的指标可以考虑采用标杆分析法、Delplli法或者分级描述法以科学地判定其对于既定目标的影响程度。随后,在了解了相关风险和机会的影响程度和发生可能性的基础上,跨国公司应针对具体的评估结果采取应对措施。对于经常发生而且影响程度很大不确定性事件:会造成负向影响的风险要减轻并加以控制,建立灵敏的检测系统和对冲措施;会造成正向影响的机遇则要加以利用并拓展,结合自身优势适时把握机会。对于影响程度高可能性低又难以控制的偶发性事项:对消极性风险则可以考虑用分担的方式把风险转移到组织以外;对积极性机会则应加以收集并做好具有针对性的前期准备以保证不会错失良机。应对经常发生但影响程度低的不确定事件:有反向影响的风险要严格加以控制,降低其发生的可能性;有正向影响的机遇则应择机利用,提高其发生的可能性及对目标的促进作用。而对于一些低度风险和机遇,由于发生的可能性和重要性都不显著,企业可以直接接受,但也需做好监控工作防止其对公司运营造成过多影响。风险评估的简单分类及对应的管理策略参见图3。另外,在对风险实施应对措施后,通常还要对剩余风险进行分析返回重新评估。 (四)设计高效内控流程 对于规模庞大的跨国公司而言,设计高效内控流程首先应建立统一的信息系统总体控制制度,然后在该制度的指引下利用信息技术建立风险管理系统以实现对业务关键点的实时控制。信息系统内控制度应结合企业具体实际设置包括分工与职责、系统管理、安全管理等控制要点。关于分工与职责,在企业采用信息技术控制时,可以通过设置安全口令控制来实现职责分离。关于系统管理:从信息系统管理层面来说,母公司要设立信息系统管理部负责公司总体信息化归口管理工作,各分(子)公司设立信息化领导小组,定期召开会议,听取、总结和指导本单位信息化工作,除对信息系统和信息资源行使管理职责外,信息系统管理部通常还要负责组织编制跨国公司信息化建设中长期规划;从信息资源管理方面来说,集团公司各职能部门、事业部、分(子)公司要定期梳理本部门管理的内部信息及需要其他部门提供的信息和需外购的信息,而信息管理部门则需要建立内部公共信息平台,实施信息集中和信息整合,采用统一标准接入、存储、处理和各类信息;从IT一般性控制方面来说,信息系统应制定要包括数据访问管理制度、程序变更管理制度、系统运行制度;从信息披露业务控制方面来说,董事会秘书局会同财务部制订出定期报告编制和披露工作计划,相关职能部门按照披露工作计划及相关规定向董事会秘书局提供相关资料,董事会秘书局按照相关法律法规和上市地监管机构的规定编制定期报告。关于安全管理,公司应制定系统安全管理制度和安全防范措施,配备网络监控、防火墙、杀毒软件等必要安全措施,编制信息系统应急方案以保证系统正常运行。其次,跨国公司还应成立全面预算控制体系,通过预算制定、预算执行、预算分析及考核等具体措施对有关事项的风险进行事前、事中和事后调控。全面预算一般按销售预算、经营预算,再报表预算的流程进行,全面预算体系中可以初步揭示企业下一年度的预计经营情况,根据所反映出的预算结果,预测其中的风险点所在,并预先采取某些风险控制的防范措施,从而达到规避与化解风险的目的。另外企业的全面预算管理体系的设计应与其所处的生命周期相匹配:通常来说,初创期应该以资本预算为基础,成长期要以销售为起点,成熟期要以成本控制为基础,衰退期要以现金流量为起点。对于大型跨国公司集团总体一般处于成熟期,应以成本为基础,但对于新设的下属子公司,可能要拆分计算再予以汇总。再者公司需要完善其业绩评价与激励机制,可以考虑通过合理设置股票期权激励机制使管理层及员工薪酬的发展与股东的长期利益想匹配。在业绩的衡量方面要综合采用财务指标和非财务指标,比如可以构建类似于平衡计分卡的全面评价体系,而在财务指标的选择上可以不局限于总资产利润率、销售利润率等盈利为基础的业绩计量方式,也可以加入市场增加值、经济增加值等直接与股东财富创造的业绩指标。在激励契约的设计方面,企业应防止管理人员的短视行为,设定长期的激励机制,以维护企业和股东的长远利益。 (五)结论 全面风险管理和内部控制过程不只是公司董事会和管理层的职责,也受到其他人员的影响,因此跨国公司应将内部控制范围拓展到全部子公司和全体员工,实行全员全方位的风险管理体系。总公司和子公司都要设立专门的内部审计和风险管理机构,对各项业务的内部控制执行情况进行监督,检查和评价。子公司的内部审计和风险管理机构要向总公司的相应机构传递内部控制和风险管理报告,以帮助母公司实现对子公司内部控制的有效监控。公司的各部门和各子公司应制定适合其具体实际的内部控制政策与流程,并及时向相关人员传达这些政策及流程情况。当然信息的传达应能够符合成本效益原则,并能够清楚传达、适当应对及定期监控公司所面临的各项风险。 作者:王萃彦 单位:内蒙古赤峰市房屋交易产权管理中心 公司内部控制论文:风险管理下农业上市公司内部控制论文 一、企业内部风险 1.产品质量安全风险农业企业的产品大多是食用消费品,其产品质量关系到消费者的健康和生命安全。食品安全成为全社会广泛关注的焦点,企业承担的社会责任越来越多,增加了企业经营的风险因素。近年来,主要进口国不断提高对我国出口食品的质量安全检测标准,我国的冷冻食品多次遭遇“绿色壁垒”,此类非关税贸易壁垒将在很大程度上影响我国食品的出口能力;同时,我国食品安全标准也在逐步提高。如果公司产品出现质量安全问题或在质量方面遭遇市场负面传闻,将会影响公司产品在国内外市场的销售,直接影响公司效益。例如,“速成鸡”、“药鸡门”等事件之后,给我国肉鸡养殖行业和下游企业带来较大的冲击。2012年与2011年相比,鸡肉价格持续低迷,国内肉鸡养殖行业景气度由高峰期回落至冰点,出现了行业整体亏损现象,面临着严峻的考验。因不可抗力或疏忽等都可能会产生一些质量问题,农业上市公司一直受到食品安全问题的困扰。例如,福成五丰(600965)、好当家(600467)、西部牧业(300106)、华英农业(002321)、大康牧业(002505)、国联水产(300094)、星河生物(300143)、圣农发展(002299)等农业上市公司都指出,本公司与食品行业企业一样,存在食品安全隐患。2.技术风险农业企业往往是新技术应用的载体,但农业企业生产对象(植物和动物)的状态是不稳定的,存在着新技术的开发、推广和应用的风险。例如,荃银高科(300087)、神农大丰(300189)、新赛股份(600540)就面临新产品开发风险。为了提高公司的科研水平,公司对科研的投入在逐年增加,但研发是一个长期的过程,且科研成果产出、科研成果转化具有很强的不确定性,因此科研投入和技术转化的对接风险很高。3.管理风险农业上市公司的管理风险主要是规模扩张引发的管理风险。随着公司生产经营规模的迅速扩大,公司的组织结构、管理体系变得越来越复杂,大大增加了公司的经营决策、风险控制的难度,对公司的管理水平提出了更高的要求。若公司在高速发展过程中不能妥善、有效地解决高速成长带来的管理问题,将对公司生产经营的高效运转及管理效率带来一定风险。例如,大康牧业(002505)、雏鹰农牧(002477)、高金食品(002143)等近两年进行了较大规模的扩张,在短期内难以完全释放产能达到预期效益,对公司的业绩会造成一定不利影响。同时,公司将会面临市场开拓、资源整合等方面的挑战,如果公司管理层素质及管理水平不加以提升,将不能适应公司规模迅速扩张的需要。 二、农业上市公司的风险管理的内部控制整合框架 美国COSO(CommitteeofSponsor-ingOrganization)委员会于2004年了《企业风险管理-整合框架》报告,这份报告拓展了美国COSO委员会在1992年的《内部控制-整合框架》报告(1994年又提出了该报告的修改篇),其更有力、更广泛地关注于企业风险管理这一更加宽泛的领域。公司不仅可以利用这个企业风险管理框架来满足它们内部控制的需要,还可以借此转向一个更加全面的风险管理过程。在该报告中,COSO委员会提出了企业风险管理的八个要素,分别是内部环境、目标设定、事项识别、风险评估、风险应对、控制活动、信息与沟通和监控。笔者认为,农业上市公司可以根据这八个要素,形成一个连贯的、相互联系的风险管理整合框架来应对其面临的自然灾害风险、市场竞争风险、政策体制风险和企业内部风险。 三、农业上市公司内部控制存在的一些问题 (一)内部控制环境不完善 由于我国证券市场还处在发展初期,股权结构异化,公司治理结构也是有形无实。对股东大会、董事会、监事会及经理层的职责权限界定不明确,公司董事长同时兼任总经理的现象屡见不鲜,部分公司董事会成员与管理层领导班子高度重叠。 (二)风险评估机制不健全 风险评估是识别、分析、评价风险的过程,是实施内部控制的重要环节。由于风险评估机制建立时间不长,很多农业上市公司在风险评估环节比较薄弱,其面临的风险仅凭管理层的经验判断,风险评估方法不健全、不合理,评估结果不可靠。 (三)控制活动执行不到位 近年来,我国农业上市公司在内部控制制度建设方面做了大量的工作,基本建立了较完善的内部控制制度,但内控失效的现象时有发生,“三鹿问题奶粉事件”、双汇“瘦肉精”事件就是典型的案例。 (四)信息与沟通体系不健全 很多农业上市公司对市场反应迟钝,没有建立有效沟通渠道,信息传递不通畅、不及时,导致决策失误、相关政策措施难以落实。例如,三鹿公司奶粉的质量问题就存在信息与沟通不畅,因在事发三年前就已知道,却一直未把此信息传递给最高决策层。 (五)内部监督不力 我国农业上市公司基本上设立了内部审计部门,董事会下面基本上设有相关的专门委员会。但是,内部审计队伍人员缺乏,绝大部分的内部审计人员是从会计岗位转过来的,知识面较单一,缺乏与生产、经营、管理相关的知识和经验,使得内审工作多从凭证和账面查找问题,难以发现实际工作中的问题,内部审计不能有效发挥监督作用。例如,登海种业(002041)、永安林业(000663)的内部审计未对整个业务流程进行审计监督,内部审计人员的数量有待增加、素质有待提高。 四、完善农业上市公司内部控制的措施 (一)优化内部控制环境 良好的内部控制环境是企业内部控制与风险管理有效实施的重要基础。优化内部控制环境首先要完善公司治理结构。农业上市公司要根据有关法律法规,设立由股东大会、董事会、监事会、经理层组成的内部控制基本组织框架,在公司章程中明确界定上述主体的职责权限,形成各司其职、各负其责、相互制约、相互协调的工作机制。明确股东大会是公司最高权力机构,通过董事会对公司进行管理和监督,对公司重大事项进行决策;董事会向股东大会负责,在股东大会赋予的职权范围内对公司进行管理和决策;公司总经理由董事会聘任,在董事会的领导下,负责公司日常经营管理活动,落实董事会的相关决议。监事会是公司的监督机构,对股东大会负责并监督董事会和经理层。为了进一步构建完善的内部控制体系,提高董事会决策的效率,细化董事会治理结构,公司在董事会下设战略委员会、审计委员会、提名委员会、薪酬与考核委员会四个专门委员会,各专门委员会对董事会负责,各专门委员会的提案提交董事会审查决定。根据《上市公司治理准则》的相关要求制定《董事会专门委员会实施细则》,对各专门委员会的职责、决策程序、目标都详尽地阐述。公司应成立专门的内控小组,专门负责内控制度的拟定和修改,由公司审计部全面负责监控内部控制实施及日常工作。公司法人治理制度规范公司的组织和行为,保护公司、股东和债权人的合法权益,构建公司基本的组织架构和授权、监督体系,保证公司法人治理的高效运转。 (二)健全风险评估机制 农业属于高风险行业,农业上市公司要强化风险意识,建立责权分明、相互制衡的风险控制体系,防范化解风险。充分吸收专业人员,组成风险分析团队,根据战略目标和发展规划,结合行业特点,通过调查问卷、专题讨论、行业分析、流程梳理等方式展开风险评估的工作,形成具有自身特色的风险数据库;准确识别公司可能遇到的各类风险,根据风险识别和风险分析的结果,结合风险承受度,权衡风险与收益,确定各类风险的应对策略。避免企业高管因个人风险偏好给企业经营带来重大损失。 (三)有效贯彻各项控制活动,落实风险管理 控制活动是实施内部控制的重要手段。针对自然灾害风险,农业上市公司要加强病虫害监测站点和预警机制的建设,对可能出现的病害、虫害、雨水和台风等自然灾害未雨绸缪,制订全方位的自然灾害防范和风险把控工作计划,不断加强防治病、虫害技术,提高抗风险能力。除了以上应对自然灾害措施,公司还可通过购买农业保险,有效转嫁自然灾害风险,最大可能挽回经济损失。对于农产品生产成本快速增加的风险,公司采购部要尽量了解所采购的原材料知识、市场行情、动态等,及时获得原材料价格波动的信息,进行相应采购政策的调整。通过发挥采购管理的主动性,在保障原材料供应的同时尽力降低企业采购成本,多方询价、比价、议价,降低原材料价格波动给公司带来的影响。对于农产品价格波动风险,公司将积极加大对客户的开发力度,利用公司扩大规模、技术领先、服务和品牌优势等优秀竞争力,稳定提升产品质量,给客户提供满足需要的产品和服务,以便达到稳定老客户、创造新客户的销售目标,以应对产品价格波动的风险。此外,还可以采用订单农业、期货工具和控制财务杠杆等措施。对于农产品质量安全风险,农业上市公司要将质量安全放在重要位置,严格执行并贯彻与产品品质控制相关的法律法规及规范性文件,不断加强质量管理,培养质量管理人员,同时借助第三方检验机构支持完善公司的质量管理,通过建立完善的食品安全及质量控制体系,实施质量体系认证、食品安全体系认证,以及建立产品可溯源体系,将公司产品的安全管理落实到每道工序、每个工作岗位,保证产品质量,避免公司存在食品安全风险。对于政策性风险,农业上市公司要密切关注国家宏观政策变化动向和趋势,加强各产业发展的前瞻性研究,以产业政策和市场变化为导向,及时调整经营思路和应对措施,积极开拓国内外市场,确保公司经营管理工作持续稳定健康发展。正确处理国家与企业之间的关系,以尽量减少因政策变化对企业的影响。还要加强高新技术产品的开发,实行科研、生产、营销的一体化运作,有效拉近科研与市场间的距离,促进品种研发更加贴近市场需求;将研发与市场有效对接并予以制度化,使研发方向更加符合市场需求;将研发品种的市场推广效益作为对研发人员考核与激励的重要指标之一,增强产品的综合竞争能力。公司在高速发展进程中,为了全面提升公司整体管理水平,一方面要引入更加科学有效的决策机制和约束机制,另一方面要充分认识到人才对战略的巨大支撑性作用,强化管理层团队的管理能力和素质水平,完善员工培养发展体系的建设,突出培养创新型技术人才和复合型管理人才,持续提高员工队伍素质技能,以高素质的管理层团队和优秀的员工团队来强化执行力。同时,公司也应积极从外部引进行业内的生产、技术和管理方面的先进人才,快速弥补公司人才缺口,为保证各模块快速平稳发展奠定坚实的基础。对于紧缺的岗位,内部也可采用竞聘的形式,通过公平公正的程序,使符合岗位要求的员工脱颖而出,极大拓展员工的职业通道。公司通过整合性的人力资源策略,对外部引进和内部调配的人才进行绩效激励,可保证人才的持续稳定性,实现人才体系的良性循环。 (四)加强信息与沟通体系的建设 为确保农业上市公司内部各层级信息及外部信息的畅达,公司要建立畅通的内、外部沟通渠道。可通过内部局域网、办公电子化系统等现代化信息平台,通过总经理信箱的反馈、定期召开工作例会等形式来完善公司内部沟通渠道的建设,提高执行能力和工作效率,确保工作目标的达成。在与外部客户、合作伙伴和投资者的关系方面,公司要建立起完整透明的沟通渠道,公司可通过在其门户网站及时公告各项信息,公开电话、邮箱地址,还可通过走访、研讨会等形式有效地加强公司对外的信息交流与反馈。通过这一系列举措,在完善沟通的同时也可发挥对公司管理的监督作用。 (五)完善内部审计 进一步加强内部审计队伍建设,确保人员配齐到位,且所有审计人员必须具有从事审计工作必要的专业技能和从业经验,不仅需要精通财务会计,还需要适当了解其他业务领域,掌握相关知识与技能,以便充分发挥内部审计的监督职能,定期、不定期地对公司相关部门的各项内部控制制度的完整性、合理性及其实施的有效性进行检查和评估。对审计监督检查中发现的内控制度存在的缺陷和实施中存在的问题,分析原因、提出改进意见和建议,责令相关部门及时进行整改,确保内部控制制度得到有效的执行。不断提高从业人员的专业素养,杜绝因管理不到位等原因造成的损失,为内部控制与风险管理有效执行和进一步完善提供有力保障。 作者:陈小英 公司内部控制论文:上市公司内部控制论文 一、我国上市公司内部控制制度建设中存在的问题 我国的经济发展水平和会计工作实际情况存在严重脱节,我国很多上市公司的财务内部控制都还处于初级阶段,不管是财务决策权力、财务的业务流程、操作环节还是每个财务人员的行为,都没有受到紧密的内部控制以及严格有力的监控;存在许多财务内部控制没有涉及到的盲区;财务的制度还不够完善,操作规程也并没有贯彻落实到位,彼此之间的连接也不够紧密;同时管理的力度会逐层减弱。另外,很多管理人员或会计人员没有经受住个人利益的驱使,导致会计工作出现违法乱纪和弄虚作假的现象,造成会计工作秩序混乱、会计信息失实等情况,严重影响了内部控制在经济决策中的作用。每个企业都应该根据自身的情况制定内部控制制度,不过不能脱离以下几个方面:一是授权分权控制;二是上市公司中较为常见的不相容职位分离控制;三是业务流程标准化制度;四是严格会计记录控制;五是对资产的安全和完善进行控制;六是提高相关人员的职业素养和综合素养;七是做好全面的预算及控制工作,包括事前控制和标准控制;八是风险控制;九是电子信息控制工作;十是做到内部报告控制的制度化和流程化。如果上市公司对内部控制制度的建立、完善和执行不够重视,会严重影响到企业的控制工作,从而影响企业的经济效益和发展前景,具体表现为以下几点:首先是上市公司认为内部控制只有在财务管理方面才有作用,没有从整体发展的战略高度来对待内部控制制度的建设,出现重生产而轻经营,重开发而轻管理的情况。其次是很多上市公司虽然建立了相关的内部控制制度,但在管理上没有得到贯彻和落实。再次是忽视了内部审计和稽查工作的作用,不仅要重视财会部门的稽核工作,而且要规范化、制度化。最后是在日常的内部控制管理方面,管理层和基层员工对其思想认识不够深刻,管理人员对于职员的思想状况和工作情况了解不够深入,无法及时发现管理中的隐患。 二、上市公司建设内部控制制度的必要性 1.建设内部控制制度是现代企业建设的内在要求 我国的上市公司随着近年来社会经济的发展已经得到了极大地发展和进步,不论是资金、人员还是市场等方面都形成了一定的规模,所以公司的结构设置、财务管理和人力资源的调配都需要跟着公司的进步而不断完善和发展,所以加强建设公司的内部控制制度,由传统管理模式向现代管理模式转变是现代企业制度建立的内在要求。 2.健全的内部控制管理制度可以有效提升管理效率 上市公司通过严密而完善的内部控制制度,通过对全程经营活动进行自行检查、自行制约和自我调节等,及时发现和纠正问题,规避经营风险,同时提高企业的管理效率,确保了财务报告的真实性和可靠性,从而保证了公司的经营效益,并且保证公司在运营中遵循相关法律法规的规定。 3.建设内部控制制度有利于企业增强国际竞争力 虽然我国的上市公司在近些年来得到了飞速发展,但是在国际竞争方面的实力仍然较为薄弱,一方面是由于可持续发展能力不足,所以在国际市场上的认可度不高,另一方面是没有规范完善的内部控制制度。一个切实有效的、合理的公司内部控制制度可以帮助公司有效的提升市场认可度,同时增强上市企业在国际竞争中的自信心和实力,这样也更适应国内外资本市场监管的客观需要。 三、建设我国上市公司内部控制制度的建议 1.妥善处理几个方面彼此间的关系 (1)内部控制和外部监管的结合是公司生存和发展的内部动力,企业如果想长期、正确的发展就离不开内部控制制度的建立和完善,将外部的监管压力转化为内部发展的动力,上市公司应该结合现代的情况,在适应外部监管并且符合要求的前提下,做好内部管理和控制工作,实现管理制度的转型。 (2)上市企业的内部控制制度应该是以公司全方位的制度和管理为基础的,风险管理、财务报告工作和审计工作三者是相辅相成缺一不可的,公司对外提供的财务信息真实度越高、披露的信息越透明,那么相关的内部运行工作就越好,所以在执行过程中要控制好风险管理为基础的内控体系和财务报告工作、审计工作之间的关系,有效提高公司财务报表的信息质量。 2.营造良好的环境,避免形式主义 公司的内部控制环境直接影响着公司内部控制制度能否顺利的贯彻和执行,还关系着公司的经营战略目标能否实现。良好的控制环境离不开企业所有人的共同努力,从主要的管理层到基层员工,每个人都要各司其职做好本职工作,上层管理要以身作则,宏观组织和调控内控工作;中层管理要将内控制度扩到实处;基层员工要积极配合制度的执行,尤其是管理人员要自动接受制度的约束,而不是凌驾于制度之上。同时要杜绝形式主义,真正将内控制度落到实处,避免纸上谈兵,内部控制制度的建设完善工作并非朝夕就可以完成,要与公司的日常管理相融合。 3.充分发挥内部审计的作用 内部审计可以有效地保证资源利用的有效性,保证公司经营目标达成,上市公司要保证审计工作的独立性和权威性,设置独立的审计部门,更好的评价内部控制。 四、结束语 上市公司的内部控制工作实际上是对公司内部人员的控制工作,通过建设内部控制制度,可以有效的提升上市公司的内部管理水平,增强财务报告信息披露的质量和透明度,提高国际竞争力,对上市公司的发展可谓意义重大。 作者:徐勤民单位:国电菏泽发电有限公司 公司内部控制论文:污水净化公司内部控制论文 一、分析加强污水净化公司内部控制制度建设的必要性 内部控制制度其侧重于表现管理的制度化和规范化,通过完善的体系建设防止或避免相关问题的产生,从本质内容上来说能够提升经营管理的效率。与其它事业单位进行对比,污水净化公司具有机构众多、涉及面广等特点,由众多机构组成,因而管理水平相对较大,倘若没有采取科学化、系统化的管理模式,给污水净化公司带来的不良影响是不可估量的,甚至是危及民众生命,内控管理制度已经在事业单位中得到广泛实施,并且起到个很好的效果,污水净化公司要想实现科学化管理,建立和完善内部控制制度建设就具有迫切性。再者说,建立内部控制制度其初衷和目的在于,确保最高管理者制定的计划能够得到深入落实,在执行过程中或者执行之后出现的相关问题能够在最短时间内得到解决,保护污水净化公司各项资产的安全和完整,防止资产流失,从而满足国家宏观调控的需要,确保国家各项政策得到深入落实。就目前形势来看,有大部分的污水净化公司还没有充分认识到内控制度的重要性,或者有内控制度,但是趋于形式化,使得会计信息的真实性得不到保障、财务舞弊现象严重,给予社会带来不良影响,为了确保社会经济秩序正常运行,在污水净化公司加强内控体系建设具有必要性。 二、分析污水净化公司内控控制制度中存在或潜在的问题 纵观我国管理事业单位的发展历史,在这个过程中积累了一定的管理经验,也就是当前的内控管理制度,尽管内控控制制度在某些方面发挥着积极作用,但是从整体来看,其发展趋势不容乐观,其主要体现在以下几个方面: 1.污水净化公司内控制度有待健全。在大多数人认为,内控制度只是简单意义上的内部监督,或者简单的理解为内部控制,还有的一部分单位则认为是简单的文件或制度,而这也正是内部控制制度不健全的原因所在。从本质内容上来说,内部控制制度趋于形式化,其作用没有最大限度发挥出来。还有一部分则体现在执法力度上,没有遵循各项规章制度,遇到相关问题没有及时进行解决,进而导致一些人利用内控制度不健全,为自身谋取私利,使得专款不能专用、挪用公款等现象时有发生。 2.会计人员素质有待提升。在一些污水净化公司,因为其侧重于寻找治理污水的办法,所以会计人员的工作量相对较少,所以财务会计人员为兼职的现象也屡见不鲜,再者,一些污水净化公司业务量大,财务会计也是专职人员,但是一些单位忽视了对财会工作人员思想素质教育、技能培训等方面的重视程度,这是会计人员素质得不到根本性提升的原因所在。从另一方面来说,尽管在处理相关工作时较事业单位相对简单,但是由于各方面原因。如:会计法律、法规和制度等把握不够全面,随意改变账户对应关系的现象也时有发生。更有甚者利用职务之便,为自身谋取私利。 3.缺乏适当的控制活动。控制活动在某种程度上为管理阶层的指令得以实现创造了条件。目前,我国许多污水净化公司欠缺适当的控制活动,在对领导的控制活动方面体现尤为明显,使得其严重违纪行为出现,给国家造成不可弥补的损失。 4.外部监督有待加强。我国的外部监督包括两个方面:政府监督和社会监督,由于两种监督之间存在的联系,使得管理相对分散,两者之间没有有效结合起来,再者说,有的监督机构只考虑自身利益,将它人利益置之度外,采用不正当的方式进行竞争,背离了监督的初衷,外部监督的作用趋于形式化,其作用也没有充分展现出来。 三、加强污水净化公司内控制度建设的措施分析 1.建立健全内控控制制度。污水净化公司倘若建立完善且严密的内部控制制度,并严格按照相关规章制度予以执行,一定程度上能够避免因为分工不合理所带来的相关问题,从另外一方面来说倘若一个污水净化公司没有建立健全完善的内控制度,必然会导致权力泛滥、职责不清,从而造成不可估量的损失。首先,要明确规定处理各种经济业务的职责分工和程序方法,确保各项工作的顺利展开。其次,在建立内控制度的基础上,适当的给予内控制度的监督,并要求专门机构或指定专门人员不定期进行检查,当然,也要给予工作人员独立权限,才能够确保审计的独立性和客观性,当然也保证数据信息的真实性。再有,作为污水净化公司的领导,要起到模范带头作用,只有这样才能够为相关工作人员树立一个良好的榜样,以身作则,建立奖惩制度,能够激发工作的工作积极性,为其全身心的投入到工作中奠定坚实基础,与此同时,也使得内控控制制度的作用真正的显现出来。 2.加大宣传培训力度,使得污水净化公司管理人员对内部控制制度有一个全面认识。在污水净化公司管理中,管理人员居于主导地位,在《会计法》和《内部会计控制基本规范》中明确规定:“单位负责人作为单位财务与会计工作的第一责任主体,对本单位内部控制制度的合理性、有效性应负主要责任。”也就是说,更新污水净化公司负责人的管理理念,能够间接的构建内部控制制度,在对是对污水净化公司负责人培训过程中,其对内部控制制度有一个全面认识,充分认识到其重要性,能够为其培养良好的内部控制意识创造条件,切实履行健全污水净化公司内部控制制度的职责。 3.强化培训,提升污水净化公司相关工作人员的业务修养。污水净化公司相关工作人员的业务修养也是影响内部控制制度的原因所在,鉴于此,不定期加强对相关人员的业务培训,提升其职业修养,运用多种形式对工作人员进行会计继续教育,让其充分认识到内部控制制度建设的重要性,也促使其自身不断完善科学文化知识,从而建立一支业务过硬,严于律己的高素质人才队伍来服务于污水净化公司的发展,服务于广大人民群众,也只有这样才能够将内部控制制度更深层次落实,才能够将监管制度的作用最大限度发挥出来,从而避免一些不良行为的出现。 四、结语 随着社会的迅猛发展,相应的内部控制制度也要更好的符合社会发展需要,依据不断变化的社会形势进行相应的调整,在这个过程中找出其存在的各种的问题,并找出相应的解决办法,并在实践中不断强化,污水净化公司也应当借鉴企业内部控制制度成功经验,为开拓出污水净化公司内部控制制度新领域创造条件,以便于为广大人民群众提供更深层次的服务。 作者:张蕾单位:郑州市污水净化有限公司 公司内部控制论文:公司内部控制论文 摘要:内部控制与公司治理是从两个不同层面对企业进行有效管理,它们之间既有着紧密的联系,也存在一定的差异,为实现企业的最终目标二者相互制约、相互促进。 关键词:公司治理;内部控制;关系 内部控制是由管理当局为履行管理目标而建立的一系列规则、政策和组织的实施程序;公司治理是关于公司各利益主体之间责、权、利关系的制度安排,涉及决策、激励、监督三大机制的建立和运行等。内部控制与公司治理既有联系又有区别,而且他们之间相互影响、相互制约。 一、内部控制与公司治理的联系 内部控制与公司治理之间有着紧密的联系。良好的内部控制是完善公司治理的重要保证,健全的公司治理又是内部控制有效运行的基础。内部控制在公司制度安排中担任内部监控的角色,成为公司治理中不可缺少的部分。两者之间的联系具体体现在以下几个方面: (一)管理主体的趋同性。内部控制从制定到执行、评价和改进,一切过程都体现了人的意志。COSO报告特别强调了,内部控制是受企业的董事会、管理阶层及其他员工影响,其中董事会是内部控制系统的优秀。而公司治理的主体也是经营者和董事会。股东及其他利益相关者通过投资回报率约束董事会的行为,以使公司能做出正确的重大战略决策;董事会通过公司业绩约束经营者,目的在于达到公司的有效经营管理。所以说,公司治理与内部控制的主体是一致的。 (二)宏观目标上的同一性。公司治理与内部控制的最终目标具有相容性,都是要实现企业目标。内部控制的主要目标是减少虚假会计信息,保护资产的安全和完整,其基本目标仍然是保证企业目标的实现。而公司治理的目标是保证企业运行在正确的轨道上,防止董事、经理等人损害股东的利益。健全的公司治理是企业目标得以实现的保证,只有实现企业目标,股东财富最大化才能实现。因此,内部控制和公司治理存在最终目标的相容性。 (三)宏观内容上的交融性。从内容上来看,内部控制与公司治理有交叉重合的地方,主要是监督、信息传递、权责分配,治理主体评价内部控制运行效果,经营者向治理机关报告内部控制执行情况等。当所有权与经营权合一时,治理结构与内部控制趋于合一。内部治理为主的公司,股东和股东大会、董事会是监控主体,因而内容的相容性较大;外部治理为主的公司,主要通过外部治理机制发挥作用,经营者是控制主体,因而内容上的相容性较小。 (四)形成基础的同根性。内部控制和公司治理产生的基础都是委托关系。内部控制作为系统的制约机制,实施所有者对经营者及经营者对经营过程的控制,其根源是所有者与经营者间、上下级之间的行为。公司治理是在企业所有权和经营权分离的基础上产生的委托关系。内部控制和公司治理中“”的目的都是为了提高企业的经营管理效果。 二、内部控制与公司治理的区别 内部控制和公司治理又存在很大的区别,包括目标上的、内容上的、涵盖组织结构的范围上的不同等,具体主要体现在以下四个方面的差异: (一)微观目标上差异。虽然内部控制和公司治理的最终目标都是实现企业目标,但具体来说,两者还是有很大的不同。内部控制的目标是为了保证会计信息的真实、企业资产的安全、资产运营的效果,其根本作用在于衡量和纠正下属人员的活动,以保证事态的发展符合计划的要求;按照目标和计划对工作人员的业绩进行评价,找出消极偏差之所在,采取措施加以改进,提高企业的经营效率和效益,保证企业预定目标的实现。而建立有效的公司治理的目标是在利益相关者、股东大会、董事会、监事会和经理层之间合理配置权限、公平分配利益,以及明确各自职责,建立有效的激励、监督和制衡机制,实现所有者、管理者之间的制衡,其侧重点是实现各相关主体责、权、利的对等。 (二)微观内容上差异。内部控制与公司治理在内容交叉重合的同时,各自也有很多不同的领域。内部控制主要由管理控制和会计控制两个层面以及内部环境、目标设定、事项识别、风险评估、风险应对、控制活动、信息与沟通和监控八大要素组成。公司治理包括内部公司治理和外部公司治理。内部公司治理是由股东大会、董事会、监事会和经理等组成的用来约束和管理经营者行为的控制制度。外部公司治理是通过竞争的外部市场和管理体制对企业管理者行为实施约束的控制制度。相比之下公司治理的内容更注重对企业整体的把握,包括权责划分以及企业所处的外部环境;内部控制的内容则更注重对企业内部具体经营及生产活动的管理。 (三)组织结构上的差异。内部控制组织结构包括两个层面的设置:一个层面是董事会、监事会、经理层的设置,在这个层面上主要是理清控制权、监督权与执行权;另一个层面是管理部门的设置,在这个层面上主要是对不相容职务进行分离。公司治理结构中的外部治理结构同内部控制组织结构的不同不难发现。而针对内部公司治理结构来说,也同内部控制的组织结构有很大的不同。内部公司治理结构是由所有者、董事会与高级经理人员组成的一种组织结构,如果把内部控制所包含的组织结构比喻成一个金字塔的话,内部公司治理则处于金字塔的上层。 (四)理论基础的差异。内部控制与公司治理虽然都是基于委托——关系产生,但内部控制仅在理论基础上涉及到经济学,其内容主要在于管理学、会计学和审计学方面,与经济学范畴的相关性较小。而公司治理的理论础完全源于经济学,尤其是制度经济学和产权经济学。 三、内部控制与公司治理的相互影响 内部控制与公司治理不但有内在的联系与外在的差异,而且是相互制约、相互促进。 (一)内部控制对公司治理的影响。有效的内部控制可以规范会计行为,保证会计资料真实、完整;防止并及时发现、纠正错误及舞弊行为;保护单位资产的安全和完整。会计信息对于契约的鉴定、履行和考核具有十分重要的作用。董事、经理的选择和考核都建立在会计信息的基础上,高质量的会计信息能促进治理结构的优化。如果没有完善的内部控制做支撑,公司治理所追求的公平与效率的目标必然会落空。 1.有效的内部控制有利于利益相关方的权利制衡。公司治理结构中的外部治理结构受资本市场、融资市场、经理市场等因素的影响,内部治理结构受各利益相关方权利制衡的影响。如股东大会、董事会、监事会、债权人等代表各利益相关方的之间的权力制衡,它们之间的这种制衡构成公司治理的重要内容,良好的内部控制是实现这些权力制衡的重要手段。比如对所有者和经营者来说,经营者是企业现实的内部控制主体,所有者对经营者的控制则主要通过由经营者所提供的财务会计信息来实现。所以,健全的内部控制下产生的真实、公允的信息将有利于双方权力与信息的制衡。 2.有效的内部控制有利于董事会控制权的有效行使。在所有权与经营权分离的情况下,董事会接受股东大会委托行使对公司的控制权和决策权。董事会在公司治理中处于优秀地位,有处理公司经营和发展重大问题的决策权。董事会的经营管理责任和诚信的履行状况,主要表现为向广大股东提供可靠、真实的财务会计信息。因此,董事会根据企业发展战略和企业经营目标,建立高效的内部控制系统,相应的信息质量监督保障体系,这是董事会行使控制权的重要保证。 (二)公司治理对内部控制的影响 良好的内部控制对改善公司治理有积极的影响,同时健全的公司治理是内部控制有效运行的保证。内部控制处于公司治理设定的大环境之下,内部控制能否有效运行,与公司治理是否完善有很大关系。 1.公司治理是内部控制系统有效运行的前提。内部控制能否有效运行,与公司治理是否完善有很大关系。只有在完善的公司治理环境中,一个良好的内部控制系统才能有效运行,从而达到提高企业的经营效率与效果并加强信息披露的真实性的目的。反之,如果公司治理结构不理想,再有效的内部控制制度设计往往也会流于形式。因为公司治理如果不能很好地解决所有者和经营者之间的问题,企业管理当局就没有足够的动力去执行内部控制。 2.公司治理是内部控制的组织保障。如果一个公司的治理结构完善,股东大会、董事会、经理层和监事会各负其责、各司其职、协调运转、相互制衡,就首先在最高层次上保证了内部控制的建立和实施。如果公司治理无效,经理层就会在追求个人利益最大化动机的驱使下,产生破坏内部控制的动机,使内部控制部分甚至完全失效。究其原因,因为一个完善的公司治理结构和机制具有优化权力配置、激励和协调的功能,可以解决委托人与人之间的道德风险和逆向选择问题,可以规范和约束人的行为和克服人的机会主义倾向,可以激励和约束董事会和高级管理层的行为,从而影响内部控制的效率。 综上所述,内部控制机制与公司治理之间是相辅相成、相互促进的关系,二者具有高度的相关性。只有在完善的公司治理环境中,一个良好的内部控制系统才能真正发挥作用,一个健全的内部控制机制要有完善的公司治理结构的支撑,而内部控制的创新和深化,也将促进公司治理结构的完善和现代企业制度的建立。 公司内部控制论文:公司内部控制论文 摘要:完善公司治理和内部控制是提高企业经营效率和持续竞争力的重要途径。本文通过阐释公司治理与内部控制的定义以及比较其研究的内容,总结公司治理与内部控制的关系,以对公司治理与内部控制的研究有所裨益。 关键词:公司治理内部控制关系 一、公司治理与内部控制的定义及内容 公司治理是关于公司各利益主体之间权、责、利关系的制度安排,涉及决策、激励、监督三大机制的建立和运行等,旨在对管理层执行的风险和控制过程加以监督。与公司治理相关的主要关系人包括股东、董事会、由总经理领导的经理人员、公司员工、供应商、客户、债权人、政府、社区等利益相关者。公司治理就是要研究这些利益相关者的权利、责任及其相互作用的关系。控制权是公司治理的基础,公司治理是控制权的实现,监督和控制是公司治理程序中的优秀内容。公司治理程序的建立首先是以防止经营者对所有者利益的背离,保护所有者的权益为目的,公司治理程序反映公司所有者对经营者的一种监督和控制机制。 公司治理模式内部控制作为现代公司内部管理的一个重要组成,是在长期的经营实践中逐渐产生并发展起来的自我检查、自我调整和自我制约的系统。其从产生开始依次经历了以下发展阶段:内部牵制阶段;内部控制制度阶段——内部会计控制和内部管理控制;内部控制结构阶段——控制环境、会计制度、控制程序;内部控制整体框架阶段——控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监控。1992年美国COSO出版的指导内部控制实践的纲领性文件《内部控制——整体框架》指出:内部控制是由公司董事会、经理阶层以及其他员工实施的,为财务报告的可靠性、经营活动的效率和效果、相关法律法规的遵循性等目标的实现提供合理保证的过程。ERM框架对这五个要素进行了深化和拓展,将其演变为八个要素:内部环境、目标设定、事项识别、风险评估、风险应对、控制活动、信息与沟通、监控。 二、内部控制与公司治理内容比较 首先,公司治理与内部控制的要素不同。公司治理包括内部公司治理和外部公司治理:内部公司治理主要针对企业内部权利与责任的划分;外部公司治理主要是企业所处的外部环境。内部控制主要由管理制度和会计制度两个层面以及内部环境、目标设定、事项识别、风险评估、风险应对、控制活动、信息与沟通、监控八大要素组成。其次,公司治理与内部控制的结构不同。公司治理是由两个线形结构,即内部公司治理和外部公司治理组成;内部控制则是一个塔形结构,监督处于塔尖,控制环境处于塔基,风险评估和控制活动是塔身。再次,公司治理与内部控制内容的侧重点不同。公司治理的内容更注重对企业整体的把握,包括权责划分以及企业所处的外部环境;内部控制的内容则更注重对企业内部具体经营及生产活动的管理。 公司治理与内部控制的内容又存在一定联系。内部控制的内容可以看作公司治理内容中关于生产经营方面的延伸和具体化。健全的公司治理是内部控制有效运行的保证,内部控制处于公司治理设定的大环境之下,公司治理是内部控制的制度环境。只有在完善的公司治理环境中,一个良好的内部控制系统才能真正发挥作用,提高企业的经营效率与效果,并加强信息披露的真实性。其次,公司治理中的一些内容也属于内部控制。如组织规划控制实际包括两个层面:一是公司内部治理结构即股东大会、董事会、监事会、经理等之间的组织规划;二是经理领导的内部管理机构、岗位和人员之间的组织规划。 三、内部控制与公司治理的关系 所有者与经营者利益不一致产生的成本是现代公司治理的难点,而效率经营和战略控制是公司管理的重点。理论研究风险分担、最优契约安排以及激励机制、监督约束机制,目的是降低成本。公司治理效率在于能否有效化解分歧、凝聚力量,降低各利益相关者的治理成本并在公司价值增值中获得相应的回报,实现科学决策。公司治理从治理机构设置、权责配置等方面确定股东会、董事会或监事会、经理层等不同权力主体之间的关系,由此形成不同的权力边界。分权与制衡的治理结构注重股东会、董事会或监事会、经理层之间的制衡,针对不同的权力主体确立控制权,建立运行机制。经合组织1999年《公司治理原则》(2004年修订),强调董事会对公司的战略性指导和监督,董事会需要实施风险评估、财务控制等。理性的治理主体追求治理效率,而理性的经营者追求经营效率。安然、世通和施乐等世界知名大公司的财务丑闻给广大投资者带来了严重的打击,也暴露了企业内部控制存在的问题,说明公司治理与内部控制的关系越来越密切,出现了融合的趋势。关于公司治理与内部控制的关系,有以下几种不同的观点。 一是环境论。此观点将公司治理视为内部控制的环境因素,认为内部控制框架与公司治理机制是内部管理监控系统与制度环境的关系,公司的管理系统由下而上囊括了内部控制、公司治理、监管;内部控制与公司治理是两个不同的层面,董事会与经理层之间分工授权,但它们之间要实现对接或衔接。公司治理既强调激励又重视制衡,针对财务报告的可靠性、法律法规的遵循建立治理结构与机制;内部控制针对战略实施、经营活动、日常财务活动,强调规范化操作和约束,对经营活动、财务活动的控制与保证经营的效率和资产安全完整等要实现对接。 二是嵌合论。最新的观点认为两者是“你中有我,我中有你”的相互包含关系,内部控制包含了内部治理和经营控制、日常财务控制等;认为风险管理框架是一个由企业董事会、管理层和其他人员实施的用于制定战略的程序,贯穿于企业内部的所有层级和单位,识别风险并对风险进行管理,将其限制在风险偏好之内,为达到企业目标提供合理保证。内部控制和公司治理结构互相依赖,具有内在结构上的对应与一致性。从契约理论来看,现代公司是一系列不完全契约的联结体,契约控制着公司发生的各种交易,使得由公司组织这些交易的成本低于由市场组织这些交易的成本。为了节约交易成本,公司内的不完全契约常常采取关系契约的形式,而公司治理结构、公司章程甚至《公司法》等实际上就是这种契约关系的体现。为了保证关系契约的有效性,在公司具体的生产经营过程中需要根据契约当事人在不同情况下的权利与义务关系制定不同的补充契约来明确这些权利与义务关系。从不完全契约角度分析,如果公司治理是一种关系契约,那么内部控制就是这种补充契约,旨在弥补关系契约的不完全性,确保公司取得比较优势。由此可见,公司治理结构与内部控制在本质上存在着一种天然的互动关系。公司治理与内部控制目前正在融合过程中,两者的交叉部分是监督、信息传递、权责分配,治理主体评价内部控制运行效果,经营者有责任向治理机关报告内部控制的执行情况。该交叉区域的大小由所有权结构和治理结构的特点决定,所有权与经营权合一时,治理结构与内部控制趋于合一。以内部治理为主的公司,股东和股东会、董事会是监控主体,因而交叉区域较大;两权分离或以外部治理为主的公司,主要通过外部治理机制发挥作用,经营者是控制主体,因而交叉区域较小。 综上所述,本文认为嵌合论的观点更符合公司治理结构和内部控制本质上的关系。嵌合论较环境论的观点更强调公司治理结构与内部控制之间相互作用、相辅相成的关系,尤其强调了公司治理结构和内部控制具有内在的结构上的对应与一致性,为推动公司治理结构适时变迁提供了理论基础。一方面,内部控制制度的设计与完善需要与公司治理结构的模式与特征相适应;另一方面,公司治理结构所期望达到的目标必须以适应内部控制作为支撑和保证。 公司内部控制论文:浅谈论公司内部控制现状及应对措施 论文关键词:公司管理 内部控制 现状 应对措施 论文摘要:在当前全球金融危机的重大影响之下,我国公司面临的生存环境日益严峻,使得公司内部控制问题日益被人们所重点关注。因为公司经营管理的效果好差,很大程度上与内部控制是否有效科学有着很大的关联性。但是,由于人们对于内部控制缺乏清晰和统一的认识,使得我国公司的内部控制现状不容乐观。笔者作为重庆明爱沼气能源开发有限公司的一名会计人员,想藉此文提出一些有效应对内部控制问题的解决措施。 一、引言 现代企业制度是指一种制度性的规划和安排,是把公司的所有权和经营权分离开来,不能职责不清,而是要让公司的经营权与监督权相互制约。在建立现代企业制度的现实需求下,公司必须建立好内部控制制度,以应对现代企业制度下的多元利益关系和主体对象,健全内部控制体系,以利于保护公司的资产安全,有效实施公司的经营管理者政策,有效防范和控制各种经营风险,预防各种潜在舞弊行为的发生。我国第一部《企业内部控制基本规范》颁布于三年前,在里面明确规定了对于公司内部控制的定义,统一了大家对于内部控制的认识,避免了不必要的误解和偏差。按照规范,公司内部控制是指公司为了在合理的范围内实现公司的生产经营目标而通过公司董事会、管理层和全体员工共同实施的一系列控制活动。 二、我国企业内部控制制度存在的主要问题 内部控制的理论发展由来已久,已经成为现代公司经营管理的重要内容之一,其是从最初的内部牵制思想逐步发展而来的,随着公司经营实践经验的日益丰富,公司对内管理的加强以及对外社会需求的尽量满足,内部控制已经逐步发展成为自我检查、自我调整和自我约束的系统。它包含了经营性目标,财务报告目标以及遵循性目标。一个健全的内部控制系统至少应该具备以下五个要素:控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监控,并且要分为两个层次,即管理者和所有者两个方面。但是,目前,我国的公司由于仍然受到传统计划经济体制的影响,很多公司内部控制制度只不过是表面文章,但却忽略了其实施的有效性,使得内部控制制度缺乏一定的实用性和科学性,还有些公司的内部控制制度在内容上有较大的局限性,忽略了风险管理、组织管理内容上的控制,甚至把内部控制等同于日常的具体管理,使得很多公司对于内部控制的内容显然存在很多不合理的地方,比如说相关机构和人员之间缺乏相互制约和相互监督,对外投资决策机制和程序制定不合理,工程项目决策程序安排不合理等。此外,公司的内部控制方法也不够规范化,公司负责人对内部控制的重要性缺乏应有的认识。甚至,有些公司的内部控制严重违反了控制原则,相关的监督检查工作也不够到位等。 三、努力构建现代公司完善的内部控制体系 随着国际国内经济条件的日益开放化,我国公司的发展面临着日益开发和激励的市场环境和竞争,传统的经济体制和模式已经不能适应现代公司发展的要求,建立现代企业制度是唯一出路。在目前的大环境下,公司面临的风险也较大较严峻,公司必须管控好潜在的风险性,努力提高会计信息质量,才能走向国际社会,与国际市场进行顺利接轨。这些都决定了我国公司必须尽快做好自己的内部工作,即建立健全一整套内部控制制度和体系。但是,我们也要清楚的认识到,建立内部控制制度,不是盲目进行的,而是要遵循的一定的基本原则,才能构建好公司内部的控制体系。一般来说,现代公司应该按照合法性原则,实事求是原则,目标性原则,系统性原则,全面性原则,成本与效益、效率原则,可操作性原则,前瞻性与引导性原则以及发展性原则来具体实施建立内部控制制度的工作。具体操作如下: (1)公司负责人必须首先充分认识到内部控制制度对于公司资产安全与完整、防范欺诈和舞弊行为,实现单位经济目标等方面有着重要的作用,从思想上首先给予内部控制建设一定的关注,然后,公司负责人要从行动上来积极投入到对于内部控制知识的学习和实践体验当中去,采取相关措施来领导实施并加强对于公司内部的控制,使得公司负责人起到领头羊的作用,保证会计及相关人员依法行使职权。公司还要认真贯彻执行《内部会计控制规范》,针对其中的具体规定要严格执行,并结合各个公司自身的特殊性来确保内部控制的可控性和有效性,充分发挥规范的政策性、针对性、规范性和指导性作用。(2)公司里的会计及相关人员对于内部控制的执行和实施有着不可小觑的关键性作用,因为他们虽然不是公司领导和负责人,但却是具体的操作者,承担着巨大的责任。因而,公司要注重对于会计和其他相关人员的政策教育、法制教育、职业道德教育、纪律教育及业务学习,努力把他们建成一支信息灵敏、指挥灵活、协调一致、高效运行的会计中坚力量。然后,公司还要建立和完善会计人员岗位责任制,落实岗位责任,建立和完善内部会计制度,并保证执行不走样,从而建立一个有着强大规范性的内部控制系统。(3)公司要加强以以《会计法》为优秀的会计法规宣传教育工作,增强法制观念,加大会计法规的普法力度,使会计法规更加深化人心,并结合各个公司的实际情况,开展多种形式的、丰富多彩的会计法规宣传教育工作,努力为公司营造一个全员知法、懂法、守法、执法的良好的内部机制环境。公司还要尽快设立专门机构或指定专门人员,认真履行内部控制监督检查职责,客观、公正地评价内部控制执行的有效性,保证内部控制在正确的轨道上健康有序地运行。此外,公司还应该加强财政部门的监督检查,积极做好试点、指导、推广工作,促使各单位建立、健全并严格执行内部控制。(4)公司还要从公司治理的角度来建立健全组织管理机构,理清责任,根据公司经营管理特点、规模、管理理念和经营战略、外部环境等因素的综合分析来搞好公司内部的职责分工,明确职位层次顺序,保证信息沟通渠道流畅,从而充分发挥各级组织机构和人员的积极性,提高公司整体运转的效率和效果。这样,公司才能建立一个完善的内部控制环境。此外,笔者所在的公司既然是有限责任公司,就会涉及到董事会的建设。因而,笔者认为,公司还应该强化董事会的职能,建立一个独立、专业、有效的董事会,能够帮助公司内部控制在高层次上获得支持。监事会是由股东派出的,为了各个股东的利益,公司也必须加强对于监事会建设,完善监事会的监督职能。(5)现代公司除了基本的生产经营以外,还要建设属于软环境的公司文化,因为公司文化是发展的内在动力,是一种无形的影响力量,能够潜移默化的影响到公司由上而下领导和员工的思维方式和行为习惯。因而,公司也必须注重对于公司文化的建设,努力培育一种积极向上健康的公司文化氛围,使得公司各个层面上的员工都为公司的发展出谋划策,成为公司的主人翁,有利于引导他们自觉正确的履行责任,使控制环境逐渐与企业文化相融合。(6)公司还要建立一套严密而科学的内部会计控制制度,这是公司内部控制的基础性工作,明确的授权控制,不相容的职务分离,严密的审核制度以及建立严格而科学的业务流程控制。公司要根据经营活动的性质和重要性实行严格的职责划分和授权控制,建立授权管理控制体系,实现预定的目标。事实上,公司的全面预算管理也是内部控制的一个重要方面,因此,公司还要实施全面预算管理,重构组织结构,建立预算决策机构,制定合理的预算管理制度,建立内部控制的检查与评价制度,健全风险评价和监督机制,完善信息传递与披露制度,建立科学的业绩评价体系,建立健全有效的激励与约束机制。公司更要借鉴国际先进经验,融入传统文化“人本主义”思想,实现“自我控制”。 公司内部控制论文:证券公司内部控制机制建设探讨 一、加强和完善证券公司的内部控制机制建设已经成为我国证券公司目前面临的重大课题 证券业是特殊的高风险行业,证券公司由于在证券市场上同时担任多种角色(发行中介、交易中介、投资者、融资者、信息提供者等)而处于证券业的优秀位置,从而成为证券业风险的聚合处和汇集点。现代证券公司的业务具有高信用性、高流动性、高预期性、高虚拟性的特点,使得证券公司面临的风险更加复杂和难以把握。 我国证券公司内部控制建设环境存在着严重的先天不足。一是证券公司赖以生存与发展的证券市场存在着诸多突出的问题;二是证券公司缺乏规范合理的法人治理结构,难以形成有效的制衡机制。随着我国加入WTO,资本市场对外开放日益迫近,证券业发展环境将发生剧烈变化,在为我国证券公司走向国际化提供了广阔的舞台的同时,也使其高风险的行业特征充分暴露。一方面,国内市场与国际市场的联动增强,证券公司将面对快速传递的全球性宏观经济风险和金融市场风险;另一方面,为改变目前因资本规模小、业务结构趋同、管理体制落后等而在国际竞争中处于的劣势,国内证券公司将加大改革步伐,这意味着其将面对更多更新的不确定性。其主要表现在以下几点:(1)规模扩张风险。为迅速壮大实力,缩小与境外同行的资本差距,证券公司将通过增资扩股、兼并重组、发行上市等途径来实现跨越式增长。如果管理能力、管理水平没有同步跟上,就会演变成粗放型数量增长和外延式规模扩张,在防范和化解风险方面尤其显得薄弱。(2)业务创新风险。随着行业竞争的激化,证券公司为突破业务雷同、种类单一的瓶颈,纷纷寻找新的利润增长点,将从传统、单一的证券发行、经纪、自营业务拓展到金融产品的创新与应用中去。但由于金融衍生工具的杠杆效应,若管理不善、经验不足,其风险也将是成百上千倍放大的。(3)网络运用风险。信息产业革命为证券公司的发展带来全方位的深刻变革,我国证券公司业已利用现代互联网技术开展网上在线证券交易,而随之而来的是网络安全、系统稳定性等问题,管理风险增大。 二、我国证券公司内部控制机制建设现状分析 我国证券公司起步较晚,内部控制机制建设起步更晚。在证券公司发展的初期,证券公司内部控制机制建设缺乏动力。一是工作重点和注意力过分集中于如何开拓市场,扩大业务,内部控制意识薄弱;二是在证券市场不规范、投机性强,证券业法规、法制建设滞后及业务监管不力的环境中,证券公司在利益驱动下不惜进行违规操作,违法操纵,根本无视巨大的政策风险、市场风险。但是经过多次恶性违法违规事件之后,特别是经历了1997年的亚洲金融风暴之后,无论是证券监管部门,还是证券公司,都深刻地认识到了风险管理和风险控制的重要性,走上了探索建设证券公司内部控制机制的良性道路。经过几年的努力,我国证券公司内部控制机制建设取得了明显的成效:从控制环境看:一是监管部门制度建设初见成效。从1997年出台的《证券公司内部控制制度指南》,1998年的《证券法》及各项业务的管理办法,一直到2001年的《证券公司内部控制制度指引》和《证券公司管理办法》,一系列规章制度的建立为证券公司的内部控制机制建设指明了方向。二是证券公司的产权结构得到较大改善。通过增资扩股、重组合并,证券公司的股权结构明显向多元化发展,公司制衡的组织结构开始建立与规范。从内部风险管理体制建设看:一是逐步重视建设专门的风险监管机构,包括风险控制委员会、重大决策咨询委员会、内部稽核部门等;二是逐步制定涵盖公司内部交易经纪、投资银行、资产管理、证券自营等各项具体业务的内部会计控制制度,保证各项业务依据授权进行;三是探索建立公司内部风险预警和控制系统,通过建立以指标VAR管理为目标的风险限额预警系统,寻求将公司经营风险的关键控制点落实到决策、执行、监督、反馈等各个环节及相关部门和相关岗位的具体办法;四是开始利用现代信息技术建设公司内部统一的管理信息系统。 但是,目前我国证券公司内部控制制度建设还存在着诸多不足:一是在管理理念上,没有站在影响公司生存的战略高度上重视公司内部控制机制建设。部分证券公司领导在思想上甚至认为建设内部控制机制,是用条条框框束缚自己的手脚,不利于自己大胆工作,在行动中仍然重外延扩张,轻内涵发展;重业务拓展,轻风险防范;重部门短期经济利益,轻公司长远发展目标;重被动地迎合外部监管法规及制度的要求,轻企业内部控制制度的系统建设。二是证券公司各项内部控制制度运行的有效程度明显不理想,缺乏确保各项制度得以履行的落实机制。比如虽然制定了明确的授权审批制度,但由于公司内部缺乏及时高效的信息传递机制,难以及时发现和制止越权行为。三是激励与约束机制不合理,激励手段单一,主要表现为即期物质奖励,目标过于短期化,约束机制中的决策咨询系统和风险管理系统缺乏必要的独立性。四是还需要花大力气建立集中统一、高效运转的资金管理控制体系。五是在重视利用现代信息技术、网络技术大力发展网上交易等新业务的同时,对网络交易系统的风险控制与防范不够,缺乏必要的监督和相互牵制制度。 三、加强证券公司内部控制建设的几点建议 现代企业内部控制理论指出,内部控制是一个过程,受企业董事会、管理当局和其他员工影响,旨在保证财务报告的可靠性,经营的效果和效率以及现行法规的遵循。企业内部控制建设的根本目的在于推动实现企业价值最大化或股东财富最大化的目标,而不仅仅局限在防范和控制风险与纠错防弊上。建设一个运行良好、高效的企业内部控制系统,优秀在于:一是要营造有利于内部控制制度良性运行的控制环境。控制环境的因素包括企业的组织结构、管理哲学和经营风格;员工的诚信原则、道德价值观及能力;责任的分配与授权;人力资源政策与实务等。二是能对企业的经营管理风险作出恰当评估,并相应设计高效的控制活动。证券公司必须围绕风险识别、评估、预警、报告等环节,对公司的经纪、投资银行、自营和资产管理等各项业务可能面临的各种风险加强控制,精心设计授权批准、资产保全、内部报告、人员素质、内部稽核等各项控制活动。三是要有及时、准确的信息生成与传递系统。企业在其经营过程中,必须在合适的时间与地点辨识、取得准确的信息,并能在整个企业内进行及时沟通,以使整个企业的各个层次都能够恰当地履行责任。 依照现代企业内部控制理论,结合现今我国证券公司的实际,笔者认为,证券公司加强和完善企业内部控制机制建设应从以下几个方面着手: (一)继续完善法人治理结构,培育诚信为本的企业文化,营造良好的企业内部控制环境。 1.完善法人治理结构。(1)继续拓宽融资渠道,引入各种性质的战略投资者,优化股本结构,彻底消除地域或部门行政控制的色彩,形成规范的制衡机制。(2)从根本上改变我国企业的董事会在内部控制体系中严重缺位的不利状况,强化董事会在公司治理结构中的主导地位,突出董事会在建立和完善内部控制体系过程中的优秀作用。(3)大力推行独立董事制度,通过对董事会这一内部机构的适当外部化,引入外部的独立董事,以期对内部人形成一定的监督制约力,最大限度地维护所有股东的权益。(4)明确董事会内部分工,设立独立的风险控制委员会、审计委员会、预算管理委员会、薪酬委员会等专门委员会,使其在公司内部审计、预算编制和控制、薪酬激励机制的建立、投融资决策等一系列对内部控制至关重要的活动中发挥监控作用,从而有利于企业会计信息真实性的提高,有利于企业经营管理目标的实现及保护所有者资产的安全和完整。(5)实施有效的激励约束机制,探索实行职工持股计划和股票期权激励机制。 2.培育诚信为本的企业文化。(1)要以人为本,培养企业每一个员工的诚信意识。内部控制制度的设计无论多么完美,毕竟是人制定的,一定存在着漏洞。完全依赖规章制度,并不能解决问题的全部。真实、可靠是规章制度的要求,但同时肯定也只能是与诚信共同作用的结果。人是最为关键的因素。企业内部控制的最高境界(目标)就是每一位员工能够做到自我控制,自我管理。必须强调沟通和感情的交流,消除管理者与被管理者之间的隔膜,从而调动每一个人的积极性。(2)要明确和落实诚信责任。通过制定、完善制度、规则,明确提出各个层次的人员在企业运作中的诚信要求与责任。要通过经常性的检查监督促进有关各方切实履行诚信义务。要依法依规对违反诚信的人员进行制裁,真正落实诚信责任。 (二)全面建设风险评估和管理体系,设立良好的控制活动,系统建设企业内部控制制度。 1.建设风险评估和管理体系。(1)建立与公司内部组织架构相适应的多层次的风险管理框架,包括董事会、管理层、各业务部门,从职能部门一直到各个风险控制单元或关键控制点等多级控制结构,同时也包括总公司与分公司或母公司与子公司之间的风险管理架构。(2)建立健全风险管理制度体系。包括建立按业务类型划分的经纪业务、自营业务、投资银行业务、资产管理业务、网上交易业务等业务风险管理制度体系以及建立按企业重大决策活动内容划分的投融资、预算管理、资金管理等职能管理内部控制制度体系。(3)建立风险管理的落实机制。充分运用现代化的财务管理手段,围绕风险识别、评估、预警、报告等环节,使风险控制程序化、制度化、科学化。包括建立证券公司内部风险预警指标体系,完成公司风险的识别与量化,分别把握公司风险的总体水平和各业务种类的风险水平。建立责任追究制度,使违反制度可能付出的成本,远远高于可能得到的收益。 2.设立良好的控制活动。(1)梳理工作流程,建立明确的岗位责任制,实现定岗、定人、定责,使每一员工各司其职,各负其责,分工协作,互相监督。(2)明确关键控制点,实施重点监控。对在业务流程中起着重要作用的控制环节,进行重点监控。(3)实行授权授信控制,明确授权批准的范围、层次、责任与程序。(4)建立事前、事中、事后监督体系。(5)完善文件记录控制,建立全员岗位说明书、业务操作规程手册、授权审批权限等文件,对要求进行内部控制的各个环节和措施都形成文字材料,有据可查。 (三)充分利用现代信息技术,加快公司内部集团化、网络化、一体化的管理信息系统的建设步伐。 建立统一的管理信息系统,是公司系统内部控制制度建设的技术基础。建设良好的集团化、网络化、一体化的管理信息系统。(1)要将公司内部控制的思想和标准固化在软件程序之中,实现控制标准与业务处理控制的一体化,从源头上减少管理偏差或错误,规避企业经营风险;(2)要高度重视内部控制信息的时效性,最大程度地做到企业内部控制信息的实时传递。管理信息系统要能够按照内部控制系统的需要识别使用者的信息需要,在此基础上收集、加工和处理信息,并将这些信息及时、准确和经济地传递(包括向下的、向上的和横向的沟通传递)给企业内的相关人员,使他们能够顺利履行其职责。这样,企业的每一名员工就能够清楚地了解到企业的内部控制制度,知道其所承担的责任,并及时取得和交换他在执行、管理和控制企业经营过程中所需的信息,从而明显提高公司内部控制的效率和效果。包括有助于控制标准的建立和修正,控制活动成效的评定,控制报告的拟定以及改进建议的及时传达。(3)管理信息系统的建设,一定要有助于实现集团内部资金的集中管理、统一调度、集约经营和集成监控,从根本上改变证券公司内部以前普遍存在的资金分散,违规使用的落后的资金管理状况,优化证券公司内部资金资源配置,减少不必要的资金沉淀,在最大程度上控制资金违规风险,提高资金规模运作效益。 证券市场的良性运行对国民经济的安全至关重要,证券公司作为证券市场运行的中枢,其运作规范和健康发展问题自然受到社会的广泛关注。保证证券公司的规范运作和健康发展须从加强外部监管和强化内部控制两方面人手。国内外证券业的发展实践证明,外部监管固然是十分必要的,但证券公司自身加强内部控制机制建设则是根本性措施。 公司内部控制论文:上市公司内部控制环境的探讨 近年来我国上市公司造假案件的数量逐渐上升且金额也越来越大,影响面也越来越广。每一种现象的产生和发展都有其复杂的原因,首先,有需求才会有供给,正是市场有对虚假信息的需求才会有上市公司的供给;其次,是上市公司为虚假会计信息付出的代价很小;再次,是大多数上市公司的内部控制失效,导致权力集中,缺乏制衡等。正是这些因素共同作用,才导致了这一系列的造假案。本文希望能通过对内部控制环境的改善和加强,来遏制此类事件的频频发生。 一、我国内部控制亟待解决的问题 (一)企业优秀人员的个别属性和所处的工作环境 随着知识经济时代的到来,信息变得越来越重要,而作为信息的接受者、传递者和使用者的人无疑也变得越来越重要。要深入探讨目前上市公司优秀人员的个别属性,需要引入经济学中对人的行为的研究。经济制度建立在人的心理基础之上,任何行为都需要不断地被激励,这种激励可以是物质的奖励,他人的认可,也可以是自我的认可。重要的是一个人必须感到其努力能带来自身福利的变化。为了激励行为者,必须让其能够获得自身的劳动成果,这是市场经济理念的一个基本点。 对上市公司优秀人员的个别属性,笔者无法获取可信的资料,因此假定他们都是诚信正直、有正确的道德价值观的经济人。在此假定条件下,他们的经济行为将取决于其所处的环境,所有能影响合理性的经济人的因素,归纳起来也就是激励和约束的问题。正是由于激励与约束的扭曲,使得上市公司的优秀人员利用虚假的会计信息在股市上“圈钱”,谋求自身利益的最大化。 (二)经营管理的观念、方式和风格 管理当局在建立一个有利的控制环境中起着关键性的作用。下面三个方面的经营管理的观念、方式和风格,可能会极大地影响控制环境:(1)管理当局对待经营风险的态度和控制经营风险的方法;(2)为实现预算、利润和其他财务及经营目标,企业对管理的重视程度;(3)管理当局对会计报表所持的态度和所采取的行动。在不考虑其他控制环境因素的情况下,如果管理当局是受某一个人或几个人支配,那么,以上这几个方面的影响可能会增大。目前上市公司中内部人控制现象很严重,而作为能够控制公司的大股东或者是内部人在缺乏相应的约束下,更容易出现不利于公司长远发展而利于自身利益增长的短期行为。大股东与中小股东之间存在着严重的信息不对称,大股东利用这种信息不对称来制造虚假的会计信息来抬高股价,不断从股市上获取巨额资金,最后受损失的只能是中小股东。 (三)董事会 董事会对一个公司负有重要的受托管理责任。在董事会里成立一个有效的审计委员会,有利于公司保持良好的内部控制。董事会监督企业的各种经营活动,而审计委员会则监督会计报表。审计委员会除了协助董事会履行其职责外,还有助于保证董事会与公司外部及内部审计人员之间的直接沟通。公司法人治理结构是公司制的优秀,而规范的公司法人治理结构,关键要看董事会能否发挥作用。我国上市公司的法人治理结构在形式上是完整的,但从内部分析来看,不难发现其弊端。据有关调查表明,上市公司的董事会成员中,100%为内部董事的公司占样本的22%,50%以上为内部董事的公司占有效样本数的78%,董事长和总经理一人兼任的公司占总样本的50%,由此可见,这种所谓的公司治理结构不过是给中小股民表面上的一个交代而已,几乎没有相互制约的力量。 (四)内部审计 内部审计是企业自我独立评价的一种活动,内部审计可通过协助管理当局监督其他控制政策和程序的有效性,来促成好的控制环境的建立。内部审计的有效性与其权限、人员的资格以及可使用的资源紧密相关。内部审计人员必须独立于被审计部门,并且必须直接向董事会或审计委员会报告。 (五)人事政策和实务 一个好的人事政策和实务,能确保执行公司政策和程序的人员具有胜任能力和正直品行。公司必须雇佣足够的人员并给予足够的资源,使其能完成所分配的任务,这是建立合适的控制环境的基础。公司职员的胜任能力和正直性在很大程度上取决于公司的有关雇用、训练、待遇、业绩考评及普升等政策和程序的合理程度。而我国上市公司有很大一部分是原来的国有企业改制上市的,因此在人员的聘用上或多或少都带有国有企业的色彩,同时也没有完全建立适合本企业的人力资源流转机制,加上外部的劳动力市场存在的约束不力,雇员极有可能产生短期行为。 公司内部控制论文:浅谈基于公司治理的上市公司内部控制系统完善路径探析 【论文关键词】公司治理 上市公司 内部控制 完善路径 【论文摘要】现代企业制度下,满足公司治理结构发展所需的内部控制系统才具备更强的监督和管理作用。根据公司治理结构,确定正确的内部控制目标;改善公司股权结构,进一步完善内部控制系统;重视董事会特征,挖掘内部控制系统运行潜力,;关注审计委员会和审计部门及内部控制信息披露情况,这是完善内部拉制系统和制度的有效措施。 一、由公司治理入手正确定位内部控制目标 无论从理论上分析,还是从实践上证明,上市公司治理结构都对其内部控制系统产生较大影响。但就当前我国企业经营现状分析,企业内部尤其是上市公司公司治理与内部控制之间大多处于相互脱节、彼此孤立状态,则构建一套完善公司治理结构的内部控制系统,对上市公司来讲十分必要和适宜。在寻求公司治理结构下的内部控制系统过程中,上市公司应立足干内部控制目标,为内部控制框架的建立和评价提供指导性参照物。 目前,我国公司治理结构方面仍存在较多不合理性因素,使得企业内部控制系统的建立健全存在一些阻力,诸如内部人控制、运作不规范、信息不透明等诸多弊端,造成企业决策时难以实现科学化、民主化。现代企业制度下,以保护资产、查错纠弊为管理目标的传统式内部控制机制已经无法满足企业经营所需,以革新内部控制结构为主体的内部控制机制由此出现,其要求内部控制制度须符合公司治理结构的特点,此种条件下,确保企业财产安全性和完整性、检查会计资料可靠性和准确性,进而改善企业经营方针、提高企业经营效率。 在管理目标上,企业应能够完全掌握公司治理控制权,使内部控制范围全面渗透至企业各个层次的管理系统,并贯穿企业公司治理机构完善的全过程。则现代公司治理结构下,企业内部控制目标应构建适应现代企业制度要求的法人治理结构,创设科学合理的执行机制、决策机制和监督机制,换言之,企业应从公司治理角度着手内部控制系统完善工作,坚持协调配合、相互牵制、成本效益原则,使企业经营管理者更加清晰地把握内部控制权限和范畴,又能最大限度地发挥内部控制在公司治理中的重要作用。 二、改善股权结构以完善内部控制系统 上市公司股权结构对其所有者的组成状况及股东大会起到决定作用,并对董事会、监事会及经理人员的结构产生根本性影响。作为公司治理结构中的四大利益主体,股东大会、董事会、监事会及经理人员与内部控制系统之间关系尤为密切,股权结构合理的企业,才具备公司治理结构完善的可能性,也才可能拥有较好的经营业绩和经营策略。那么,优化股权结构、推行所有权多元化,已成为企业优化公司治理结构的有效途径。 逐步降低国有股权集中度,是改善股权结构的基础举措。在国家国有经济从一般竞争性领域转向战略领域的精神指导下,处于非国家经济命脉行业的上市公司可逐步将国有股权予以退出,使国有股权集中程度降低、非国有股权增加。特别是2005年启动的股权分置改革,其不仅为彻底解决上市公司非流通股转让问题提供了宝贵方法,更为提升企业内部控制效率创造了良好的条件和机遇。一则改变了国有上市公司内部“一股独大”的状况,以国有股减持的方式降低国有股权比例,建立由控股股东、几大大股东及诸多小股东构成的股权结构;二则创造有利的条件,满足公司内部中小股东参与企业决策的需求,按照相关规定,公司内部临时股东大会应根据董事会提交的股权分置改革方案进行决议,须经参加表决的股东所持表决权的三分之二以上通过,同时须经参加表决的流通股股东所持表决权的三分之二以上通过,则股东参与公司治理的条件被加以完善,各方投资者利益得以保障。 鼓励企业法人相互持股,是改善股权结构的有效途径。与日本企业内部实施的企业法人相互持股状态不同,我国推行企业法人相互持股有自己的特征,但又具备与之相通的作用和机制。对比日本的企业法人相互持股状况,日本大企业股东数量较多,不过单个股东持股率较低,则企业内部并不存在“一股独大”现象,十几个或者几十个大股东联合起来方可控制企业的现象非常常见,而我国在原有国有及国有控股企业基础上开始推行法人相互持股行为,同时国有或国有控股企业间相互持股现象同样亦可与日本企业法人间相互持股,并达成稳定的协作关系。举例来讲,企业可出于保证原材料、半成品、零部件等生产物资的供应及稳定的产品销路等目的,恰当选取合适的供货伙伴或购货伙伴实行投资决策,以便能够掌握对象企业的一定股份,并在影响其经营过程的情况下,保证自己具有较为稳定的上下游市场环境。不难现象,经过较长时间的选择及组合后,我国企业必将迈向股权多元化、分散化发展之路,即使相互持股的企业所有制并未改变,其所有权也仍由国家掌控,但其治理结构一定会更为合理和完善。 三、由董事会特征着手内部控制系统的建立健全 对上市公司来讲,董事会成为公司内部连接出资者与经营者之间的桥梁,其能够为股权资本出资者及经理人员的职业合同提供较为合理的保障。在股权分散情况下,投资者行使剩余控制权的高额成本及信息不对称现象,使得出资者虽然能在契约未预见事项发生情况下,借助于剩余控制权行使决策权力,但实施该权力过程的重点势必要落在董事会手中。内部控制系统可有效帮助董事会抑制企业管理者在搜去短期盈利机会中的机会主义倾向,也可解决企业管理中信息流动不畅、信息不对称、会计信息失真等问题,则董事会在内部控制中的优秀地位不可动摇,并且要由公司治理结构及机制的安排实现。 优化董事会结构,提升其运作水平。董事会结构是否完善,是能否增强董事会有效性的关键所在,实现董事会有效性的目标,则应做到:优化董事会人员结构,根据业务相近及同等规模的公司运作情况,对董事会规模加以确定,并要适当增加外部董事比例,促进独立董事和非独立董事之间的相互配合与相互制衡,创建极具市场活力的董事会机构,以便于董事会能够独立、自主、科学、理性地决策;革新董事会成员知识结构,从财务、法律、管理、技术、金融、营销等各个方面人手,选取相关领域的专门人才,使得董事会成员在经验上、技能上都能实现互补;明确各董事会成员的分工权限,使之各司其职、各尽职守,退避工作中的疏漏;分设董事长与总经理职位,对二者职权和分工予以明确,以形成有效的监督约束机制。 加强独立董事作用及董事会专业委员会职能。由于我国新《新公司法》中并未具体规定独立董事的权利及义务,则为了增强公司治理准则可操作性,我国证监会等相关监管部门不妨按照新《公司法》内容,出台《独立董事条例》;在增加上市公司选择余地、培养高素质独立性董事人才基础上,创建独立董事人才市场,强化独立董事的自律意识和群体意识。在董事会专业委员会职能方面,应保持委员会人员独立性,使之为董事会内部控制系统内部优秀地位的发挥提供必要性条件,也使董事会成员与经理人员一道掌握着公司运作有关的详细信息。一言以蔽之,董事会的高效运转在于董事之间的精诚合作和相互信任与尊重,在重大间题上获得一致性意见,在焦点问题上能够增强企业管理价值、提高企业预测质量。 四、实现审计委员会和审计部门监管职能重要措施 由于我国国有企业传统等弊端,审计委员会和内部审计部门特征缺失,不能以财务部代行其职责,必须加强二者建设,发挥其作用。上市公司制定的(内部审计制度》后定期对其完善,董事会审计委员会下设审部,审计部负责人由审计委员会提名,董事会任免,对董事会审计委员会负责并报告工作,独立行使审计职权。审计部在上市公司董事会及董事会审计委员会监督与指导下,定期与不定期对公司财务管理、采购销售、合同管理、存货管理、信息披露、募集资金等方面进行审计与例行检查,并出具审计报告,及时发现或防范问题的发生,对上市公司的生产经营起到了监督、控制和指导作用。加强内部控制监督制度的建立健全工作,优化业务和管理流程,持续规范运作,及时根据相关法律法规的要求不断修订和完善公司各项内部控制制度,进一步健全和完善内部控制体系。强化内部控制制度的执行力度,强化审计工作,充分发挥内部审计部门的监督职能,进一步提高内部审计稽核工作的深度和广度,定期和不定期地对子公司各项内控制度执行情况进行检查,确保各项制度得到有效执行。加强公司董事、监事、高管人员及控股子公司管理人员的学习培训,组织对董事、监事、高管人员和其他管理人员进行法律法规及公司主要内控制度的专项培训。针对生产经营过程中遇到的新情况新问题,公司制定相应的规章制度,不断对内控体系进行补充和完善。上市公司审计部不断提高审计涵盖面,审计范围要涵盖财务、采购、销售、合同、仓储、信息披露等各方面,同时加强与审计委员会的沟通,就审计过程中发现的问题在审计委员会会议期间进行交流。上市公司审计委员会、提名委员会等都要正式开展工作,根据要求和需求开展会议并形成会议纪要。上市公司内部控制情况的自我评价公司严格遵循内部控制的基本原则,根据自身的实际情况,建立健全了覆盖公司各环节的内部控制制度,建立和完善了符合现代管理要求的法人治理结构及内部组织结构,形成了科学的决策机制、执行机制和监督机制,并在公司生产经营管理各过程、各个关键环节、关联交易、信息披露等方面发挥着较好的管理控制作用。上市公司的内部控制充分有效,总体上要符合中国证监会、深圳证券交易所的相关要求,对公司为股东创造最大利益奠定了可靠的制度保证。随着上市公司不断发展需要,外部环境的变化和管理要求的提高,上市公司内部控制还需要不断加强和完善。 五、结语 从公司治理结构、公司股权结构、公司董事会特征等不同角度人手,积极完善内部控制系统,这是现代企业制度下,满足公司治理所需,改进上市公司内部控制系统的重要举措。但同时还应积极寻找新的完善途径,比如从监事会层面革新内部控制系统,或者重视内部控制信息披露体系的完善路径等,对于前者,应明示监事会工作程序,强化监事会日常监督工作,通过律师、会计师等中介机构的专业经验加大监事会监督力度;对于后者,则应在《企业内部控制规范》的规定范围内,制定相应的法律法规,明确规定内部控制信息披露的具体内容,对上市公司披露行为加以规范,并切实加大对上市公司内部控制信息披露的监管力度,确定内部控制评价的注册会计师执业标准等。 公司内部控制论文:论我国上市公司内部控制制度的失控 「摘要郑百文于1996年上市,1997年各项经营指标在国内上市公司中均名列前茅。正当全国各地轰轰烈烈学习“郑百文经验”之际,1998年公司出现巨额亏损,这其中的原因是什么?本文首先对郑百文近几年的发展情况进行了描述,然后,运用美国COSO报告提出的控制标准和评价方法,通过五个方面(①控制环境;②风险评估;③控制活动;④信息和沟通;⑤监督)对公司的内部控制状况进行了详细的分析,力求寻找出供我国上市公司借鉴的制度建设方面的有效方法。 「关键词内部控制;控制环境;风险评估;控制活动;信息和沟通 一、公司发展基本状况 ST郑百文(股票代码600898)前身是郑州市百货文化用品公司,于1987年6月在郑州市百货公司和郑州市钟表文化用品公司合并的基础上组建成立。1988年12月该公司进行股份制试点,改制后的公司定名为郑州市百货文化用品股份有限公司(集团)。公司于1996年4月18日在上海证券交易所正式挂牌交易。通过几次送、配股,截至2000年6月30日,公司总股本为197,582,119万,其中国家股28,877,869万,占总股本的15.08%;法人股61,605,050万,占总股本的35.16%;流通股为107,09,200万,占总股本的54.20%. 郑百文称:在1986——1996年间,公司的销售收入增长了45倍,利润增长了36倍。1996年实现销售收入41亿,全员劳动生产率470万元。1997年其主营业务收入达到76.78亿元,净资产收益率为20.7%,这些数值均名列同行业前茅,并进入国内上市公司100强,成为当地企业界改革新星和率先建立现代企业制度的典型。1997年7月,郑州市委、市政府将其树立为全市国企改革的一面旗帜,并将其经验大张旗鼓地推向全国。 然而,正当“郑百文经验”被轰轰烈烈地推广之际,戴在公司头上的数条光环突然消失了。1998年郑百文亏损5.02亿,每股收益由1997年的0.4649元一下子变为-2.5438元,净资产收益率变为-1148.46%,郑州会计师事务所出具了无法表示意见的审计报告,股票交易实行特别处理。1999年,公司经营状况进一步恶化,年亏损额达到9.57亿,每股亏损4.8435元,每股净资产已达6.5766元;2000年8月19日,中报显示每股净资产为-6.8856元,创下了上市公司亏损之最。 1999年12月,中国建设银行将公司所欠债务本息19.36亿元转让给中国信达金融资产管理公司。2000年3月,信达向郑州市中级人民法院提交要求郑百文破产的申请书。4月,天健会计师事务所出具对其99年财务报告拒绝表示意见的审计报告。 导致郑百文由盛转衰的原因是多方面的,但是,其内部控制的极度薄弱是主要原因之一。本文拟用COSO报告提出的标准和评价方法对其进行分析,以求寻找出供我国上市公司借鉴的制度建设方面的有效方法。 二、郑百文内部控制制度的分析 内部控制制度在西方市场经济发达国家发展比较快。1992年美国国会的“反对虚假财务报告委员会(NCFR)”下属的美国会计学会(AAA)、美国注册会计师协会(AICPA)、内部审计师协会(IIA)、财务经理人协会(FEI)及管理会计师协会(IMA)等专业团体组织参与的“发起组织委员会(COSO)”提出《内部控制——整体框架》的报告,将内部控制分为控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和监督五个组成部分。1994年,COSO委员会对报告又进行了增补,指出:“内部控制是由企业董事会、经理阶层和其他员工实施的,为资本营运的效率效果、财务报告的可靠性、相关法令的遵循性等目标的实现而提供合理保证的过程。”下面就从控制环境等五个方面对郑百文的内部控制制度的制定及实施情况进行分析。 1、控制环境(Control Environment)分析 企业的优秀是企业中的人及其活动,人的活动在环境中进行。控制环境是指对建立、加强或削弱特定政策和程序效率发生影响的各种因素。控制环境是企业内部控制的优秀,它直接影响到企业内部控制的贯彻和执行以及企业内部控制目标的实现。我们从以下几个方面对郑百文的内部控制环境进行分析: 经营者的思想和经营作风 1992年12月,公司进行增资扩股,所募集的资金数以亿计被公司领导以投资、合作为名拆借、挪用出去,有10多家公司拆借的近2亿元的资金至今仍无法收回。连续不断的追款讨债的官司也影响到了其正常的经营活动。 公司上层领导如此,其分公司的经营者的品行及价值观又如何呢?在1997年,各分公司仅购置交通工具的费用就高达1000多万元。为完成销售收入指标,以得到公司的奖励,各分公司不惜采用购销价格倒挂的办法,商品大量高进低出。从1998年下半年起,设在全国各地的几十家分公司相继停业,数以亿计的货款要么直接进入个人的腰包,要么成为无法回收的呆坏账。公司至今仍有4亿多元账款未收回。其分公司的一名经理在任职期间拥有了价值上百万的宝马轿车和北京罗马花园300多万元的豪宅。 仅从几个事例可以看出,不论总公司,还是分公司,经营者往往只注重个人的利益而不顾及公司的整体利益,这种思想和经营作风又怎么能使郑百文持续走向繁荣呢? 人事工作方针及其执行 前面已经述及,企业的优秀是企业中的人及其活动,人事政策及员工的素质对企业整体运营状况将起到决定作用。郑百文经营的一个重要特征就是遍布全国的营销网络和众多的销售经理。从1996年起,公司投入上亿元资金,建立起40多家分公司;1998年又在全国9个城市和地区建立了12个配售中心,公司规模进一步膨胀。与此同时,各分支机构又饥不择食地招聘各类人员达上千人,却不注重对职工的上岗培训和考核。公司的扩张过程始终伴随着这样一种现象:一方面是迅速膨胀的分、子公司,另一方面是大量素质较低的业务经理和普通职员。 (3)内部审计的状况 人理论认为,由于公司经理人与股东、债权人的利益不一致,从而产生人成本。经理人就会通过各种方式来使自己的收益最大化,最终损害股东和债权人的利益。审计是保持经理人与股东和债权人利益最佳化的控制器。 郑百文董事会下设审计委员会,负责公司的内部审计工作,其作用发挥的如何呢?在“郑百文事件”被披露以后,记者曾采访公司董事会秘书,她说不清楚关于报道中提到的做假账一事;她还说,在1998年开始出现亏损时,公司才进行全面的内部审计。在她的印象中,以前内部审计比较少,内部整顿也是在公司出了事以后。由此可风,公司内部审计部门形同虚设。没有内部审计部门的事前预测、计划;事中检查、控制;事后分析、评判,又怎能保证郑百文经营战略得当,经营渠道顺畅呢? 2、风险评估(Risk Appraisal)分析 COCO报告认为,环境控制和风险评估是提高企业内部控制效率和效果的关键。企业必须设立可辨认、分析和管理相关风险的机制,以了解自身所面临的风险,并适时加以处理。我们从以下几个方面对郑百文的风险评估状况进行分析: (1)片面追求财务杠杆的运用,忽视经营风险 作为一家以批发为主的上市公司,通过财务杠杆筹集资金,扩大经营规模本无可厚非。但是,运用财务杠杆,提高经营业绩,必须要有较高的总资产报酬率和销售利润率来作为保证,这样才可以弥补这种经营方式所带来的风险。 在郑百文发展过程中,“工、贸、银”资金运营模式起着关键性的作用。即郑百文购进长虹产品,不须支付现金,而是由建行郑州市分行对长虹开具6个月的承兑汇票,将郑百文所欠货款直接支付给长虹公司。郑百文在售出长虹产品后再还款给建行。正是由于有建行这一强有力的资金后盾,公司业务迅速扩大。1997年建行为其开具的承兑总额突破50亿元,郑百文一举买断长虹两条生产线的经营权。1997年销售收入达到76.78亿元,销售净利润率为1.06%,总资产报酬率也仅为3.15%.如果说1997年公司还可以维持其暂时的繁荣,但是到了1998年的下半年,这种状况彻底发生了转变。在多种因素的影响下,1998年销售收入为33.55亿元,销售年利润率为-14.98%,总资产报酬率为-17.13%.由此可以看出,郑百文呈现在我们面前的仅是一种虚假的繁荣:一方面是大量的短期借款和巨额的销售收入,而另一方面则是数额很小的利润,甚至亏损,其财务风险可见一斑。同时也使我们看到所谓“工、贸、银”资金运营模式背后潜在的金融风险。 (2)市场分析不充分,影响了公司经营战略的及时调整 郑百文历史上是以经营百货文化用品为主,90年代初进军家电销售业,家电批发曾给公司带来了辉煌的业绩。但是,随着家电生产厂家的日益增多,产量不断上升,市场竞争逐渐加剧,特别是从98年下半年开始,各家电企业对彩电、冰箱、洗衣机等产品持续大幅降价。作为郑百文的主要供应商,长虹为稳定并进而扩大市场占有份额,一再降价,直接导致了郑百文先期购入的存货实际价值大幅贬值,最终形成购销价格倒挂。 面对市场潜在的危机。郑百文没有能够及时转变经营策略。不仅如此,在98年上半年,公司又将配股资金1.26亿元在全国9个城市和地区建立了12个配售中心,形成了大量的资金沉淀。随着家电销售量的急剧下降,98年公司主营业务收入只有33.55亿元,比上年同期下降56.3%,其中家电公司下降了59.26%,百货文化各分公司下降了19.54%.目前,公司拖欠银行债务的90%仍在家电公司。 郑百文对市场分析不充分,不仅体现在规模盲目扩张上,还体现在经营战略调整滞后。近年来,随着零售业的崛起,仓储形式的超市大量出现,企业多采用与生产厂家直接大批订货的方式降低商品采购成本,扩大商品销售量。郑百文未能及时认清商品批发业正在走向末路,仍坚持原有的经营策略,其最终的失败也就成为必然。 3、控制活动(Control Activity)分析 控制活动包括政策和程序两要素:政策规定应该做什么,程序则使政策产生效果。企业必须制定内部控制的政策和程序,并予以执行,以帮助管理阶层实现控制的目标,下面我们仅从公司货币资金业务的控制情况进行分析。 良好的内部控制制度有助于防止货币资金业务中舞弊行为的发生。同时,货币资金制度也是企业内部和外部审计人员要求管理当局必须予以提供的基本控制制度。我国《会计法》规定单位负责人对本单位货币资金的安全、完整负责。前面已经提到,公司领导以投资、合作为名,随意拆借、挪用上市募集的资金,近2亿元有去无回。1998年股东大会决定向全体股东配售新股,配股资金将用于组建异地商品销售中心、兼并郑州市化工公司等五个方面。不久又召开董事会,决定更改配股资金投向:(1)组建异地商品销售中心;(2)兼并郑州市化工公司;(3)补充流动资金。可是在1.26亿元配股资金到手后,仅组建异地商品销售中心,就支出近2.7亿元,何谈补充流动资金?由此可见,公司在资金预算、项目建设等方面存在着严重的管理失控现象。在郑百文跌入困境之际,数亿元的货款因分、子公司的经营管理不善而不能正常回流总公司,这更说明了公司对货币资金管理的混乱程度。 4、信息和沟通(Information and Communication)分析 在企业经营活动中,良好的信息系统应能确保组织中的每个人都能清楚地知道其所承担的特定任务。对于经营者,他需要了解相关企业的经营状况,了解市场的发展变化。同时,他也应该通过财务报告等形式向社会提供必要的信息。在企业内部,管理者需要了解员工的业务水平、思想状况;而员工同样需要了解管理者的品行及经营能力等。企业应建立良好的适应企业发展的信息系统,这样才有助于提高企业内部控制的效率和效果。那么,郑百文的信息和沟通情况又如何呢? (1)信息披露严重失真 公司的一位财务经理曾回忆说:“郑百文其实根本不具备上市资格,为了达到上市募集资金的目的,公司硬是把亏损做成盈利报上去,最后蒙混过关。”为了上市,公司曾组建专门作假帐的班子,采用虚增资产、虚减负债、增加待摊费用等手段,最终骗取了上市资格。甚至在1998年公司出现严重亏损时,管理层仍汇聚深圳,讨论公司98年财务报告是反映亏损,还是继续用盈利欺骗投资者?如果公司对外财务报告中的数据均由企业管理者通过“讨论”而得出的话,那么,上市公告及财务报告的虚假程度之深就不言而喻了。 (2)会计制度不规范 截至到99年底,公司的应收账款、其他应收款、预付账款共计9.77亿元。由于公司缺乏有效的内部控制机制,许多往来款项缺少应有的凭证,无法做到账证相符。另外,天健会计师事务所在对公司的固定资产进行账实核对时发现:由于管理薄弱,相关人员更迭频繁,会计记录混乱,会计处理随意,致使财务与经营业务运作脱节。甚至连存货的生产日期、进货时间及存货可变现净值等资料都不能完整地提供。这种混乱状况不仅影响了会计师事务所对公司经营状况的客观审计,而且也不利于公司管理者对本企业相关信息的准确掌握,同时也不利于投资者对公司经营状况的正确分析和判断。 公司内部缺乏必要的信息沟通系统 从96年起,郑百文为建立全国性的营销网络,投入上亿元,建立了40多家分公司。其中控股子公司达到18家,全资子公司有3家。由于公司规模扩张过快,总公司对分、子公司在财务及人员管理等方面缺乏必要的控制措施,致使公司下属部分外地分支机构的管理人员素质不高,缺乏应有的经营理念;特别是对财务工作缺乏必要的认识和重视。同时,由于会计人员多在当地招聘,且人员变动频繁,造成部分公司会计记录混乱,会计处理随意,内部往来长期不进行核对和清算。这在很大程度上影响了总部对企业整体资金运营的掌握程度,最终必将影响到其宏观经营决策。 5、监督(Monitoring)分析 内部控制作为一个完整的系统,它是一个“动态过程”。不论是制度的制定、执行,还是最终的评判,均需要恰当且必不可少的监督,以使内部控制系统更加完善,更加有效。郑百文内部监督的情况又如何呢?公司董事会齐秘书一语道出公司内部审计的状况:“以前内部审计比较少,内部整顿也是在公司出事以后”。天健会计师事务所在对其98年财务报告进行审计时也指出:“因贵公司所属家电分公司缺乏可信赖的内部控制制度……”。这都反映了郑百文不仅内部控制制度不健全,而且也缺乏必要的监督。公司领导可以随意拆借、挪用巨额资金;不对市场进行科学分析,盲目投资,造成资金大量沉淀;数以亿计的货款被分支机构经营者或藏入私囊,或成为无法回收的呆、坏账等,这无不反映出公司内部监督机制的缺乏。 三、对我国上市公司建立内部控制制度的思考 从以上分析可以看出,郑百文在控制环境、风险评估、控制活动、信息和沟通及监督等五个方面均存在问题,其最终走向衰败也就成为必然。尽管它只是我国上市公司中的一个案例,但是,近年来由于内部控制制度不健全而导致ST、PT公司的不断增加已成为上市公司中的一道风景,这不能不引起我们的注意。随着我国加入WTO日期的临近,资本市场的对外开放也只是时间上的问题。面对来自世界各国企业的激烈竞争,我国企业应如何迎接挑战呢?我国企业的现实状况令人担忧:财务信息严重失真、违规违法现象有扩大趋势,这无不反映出企业内部控制基础的薄弱。我们认为,建立健全我国企业内部控制,应从以下几个方面入手: 内部控制制度的监控对象范围应涵盖所有经营管理者。 以往传统的内部控制制度,所监控的对象主要限于中层以下管理人员及普通员工,对单位高层管理者的控制相对薄弱,有的单位由于对高层管理者的约束严重失控而造成巨大经济损失。郑百文就是一个典型事例。我们在强调建立现代企业制度的时候,首先应建立涵盖所有经营管理者的完善的内部控制制度,在制定内部控制制度时,必须在巩固和完善日常管理控制的基础上,从资产所有者的角度,把高层管理者行使权力的过程纳入内部控制制度的监控范围。在控制内容上,不仅监控其消费性支出,而且对其决策过程(如对外投资决策、重大技术改造和基本建设决策等)的控制更应做到科学严密,加大防护性监控力度,以避免关键控制点的失控。 完善的内部控制制度,必须执行有效,提高防护性功能。 任何一项制度,不管其制定的如何健全严密,如果执行无效,还不如没有制度。有些单位表面上存在比较健全的内控制度,但不能有效地执行,造成了贪污、挪用公款等重大经济案件的发生。在我国,上市公司一般具有良好的行业背景、符合我国的产业政策、经营前景广阔、内部控制度比较健全。然而,证券市场上却存在着严重的“包装”现象。郑百文由于内部控制制度得不到很好的贯彻和实施,上市募集的资金数以亿计被公司领导以投资、合作为名拆借、挪用出去,近两亿元的资金有去无回。由于管理混乱,1996年4月才上市,其经验曾被全国商业企业广泛推广学习的郑百文目前已陷入破产的境地。在内部控制制度的建设方面,我们可考虑从以下几个方面入手,强化会计监控力度,增强制度执行的有效性。 (1)通过对财会人员的继续教育,提高他们的业务水平及综合素质。内部控制制度的优秀是会计控制,财会人员的道德水准和业务水平的高低是内部控制制度执行强弱的关键。建立一支高素质的财会队伍是内部控制制度执行有效的重要保证。 (2)加强企业的内部监督。企业内部控制是一个过程,这个过程是通过纳入管理过程的大量制度及活动实现的。因此,要确保内部控制制度被切实地执行且执行的效果良好,内部控制就必须被监督。监督可通过日常的、持续的监督活动来完成,也可以通过进行个别的、单独的评估来实现,或两者结合。在内部控制的监督上,克服重程序监督,轻对“内部人”监督的偏向,真正做到以下三点:首先,加强对企业法人的内部控制监督,建立企业重大决策集体审批制度,以杜绝管理者的独断专行;其次,加强对企业部门管理的控制监督,建立部门之间相互牵制的制度,以杜绝部门权力过大或集体徇私舞弊;最后,加强对关键岗位管理人员的控制监督,建立关键岗位人员轮岗和定期稽查制度,杜绝企业中层干部和供销、会计等重要岗位人员以权谋私或串通作案。 在内部监督过程中,企业要注重发挥的内部审计作用。内部审计是在一个组织内部对相关人员、各种经营活动与控制系统的独立评价,以确定相关人员的行为是否合法、合规,既定的政策是否得以贯彻,单位的经营目标是否达到等等。在企业各个层级的人员中,就内部控制而言,内部审计人员具有极其重要而又特殊的地位。内部审计既是企业内部控制的一个部分,也是监督内部控制其他环节的主要力量。美国著名内部控制专家迈克尔。海默教授(Michael hammer)曾说过:“内审机构应将自己视为公司的一种资源。在帮助管理当局更有效地达到预期控制目标的过程中发挥作用。内部审计师的使命将从简单的‘我们实施审计’向‘我们帮助创建一些程序,以期达到组织成功所需要的内部控制水平’的方向发展”。因此,内部审计的含义非常广泛,也非常深刻。 (3)加强信息流动和沟通。一个良好的信息系统有助于提高内部控制的效率和效果。信息系统不仅处理企业内部所产生的信息,同时也处理与外界的事项、活动及环境等有关的信息。一个良好的信息系统应能保证组织中每个人均清楚的知道其所承担的特定职务。一般而言,企业的信息系统包括企业的财务信息系统和管理信息系统。企业财务信息系统以会计为主,尽管内部控制的目标呈多元化趋势,但会计控制在内部控制系统中的优秀地位始终未被动摇。企业内部控制制度的建设过程正是围绕会计控制这一优秀环节来进行。 制定明确的职责权限,并以行政、法律手段予以约束。 在我国,建立内部控制制度,是新《会计法》的配套规定。要使完善的内部控制制度执行有效,就应当以新《会计法》的有关规定为基础,对内部控制制度各个控制点的责任人进行行政、法律约束,明确法律责任关系。只有通过法律手段,才能有效保证各种制度的贯彻执行。 当然,内部控制制度的加强不是短期内就能完成的,也不是单靠企业自身的努力就能达到的。国家应给企业塑造一个重视开发和研究内部控制的宏观环境。2000年11月28日至30日,财政部在南京主持召开了企业内部控制制度研讨会,就我国的企业内部控制制度体系的建设问题进行了广泛深入的研讨。明确了目前我国企业内部控制制度体系的总体思路:一是将内部控制制度作为《会计法》和其它相关法律法规的重要配套制度,纳入国家统一的会计制度范畴,由财政部制定;二是内部控制制度采取分批分步制定实施的方式进行,即根据经济形势发展的要求,制定最为迫切的内部控制制度,成熟一个一个,并在此基础上,经过一段时间的努力,逐步建立健全与我国经济发展相适应的、满足不同单位经营管理需求的内部控制制度体系。建立健全内部控制制度体系已成为我国经济发展的迫切要求。 2000年12月2日,经过多方的共同努力,中国信达资产管理公司、中和应泰管理顾问有限公司、郑州市政府、三联集团四方在京联合正式宣布:三联将以3亿元的价格购买郑百文的债务约15亿元,进入郑百文“借壳上市”。当然,这项重组议案能否最终实施还只是一个未知数。但不论结果如何,“郑百文”这曾辉煌一时的名字最终必将从中国股市中消失。“郑百文事件”留给我们的思考是久远的。 公司内部控制论文:上市公司内部控制的信息披露制度研究 摘 要:文章先分析上市公司内部控制信息披露的动因,然后指出了公司治理结构、经营业绩、公司规模和审计意见等因素会对内部控制信息披露产生影响,建议从制定内部控制信息披露的相关制度、完善上市公司的内部治理结构、完善内部控制信息披露的责任机制和加强内部控制信息披露第三方审计的评价机制等方面来改进上市公司内部控制信息披露,提高信息披露的质量。 关键词:上市公司 内部控制 信息披露 2006年6月和9月,上海证券交易所和深圳证券交易所分别了《上市公司内部控制指引》,要求从2006年度起上市公司应披露内部控制的自我评估报告和聘请会计师事务所对自我评估报告所进行的核实评价。2008年5月,财政部、证监会、审计署、银监会及保监会五家政府监管机构联合正式颁布了《企业内部控制基本规范》,要求上市公司自2009年7月1日起开始施行,鼓励非上市的大中型企业执行。要求企业制定并实施内部控制制度、定期自我检查评估并出具自我评价报告,以及需要聘请会计师事务所对自我评价报告出具审计意见。2010年4月26日,五家监管机构进一步了《企业内部控制应用指引》《企业内部控制评价指引》以及《企业内部控制审计指引》(共称“企业内部控制配套指引”),作为实施基本规范的具体指引。配套指引和2010年5月颁布的《企业内部控制基本规范》,规定了对上市公司建立和评估内部控制有效性以及对会计师事务所审计上市公司内部控制有效性的监管要求,一套吸收国际先进经验,适应会计国际趋同、符合中国企业发展实际的企业内部控制规范体系初步建立。内部控制信息披露制度作为内部控制体系中重要的一环,有助于内控体系的健全和执行,评价内部控制体系的有效性和完整性。 一、上市公司内部控制信息披露的动因分析 1.公司内部管理的需要。内部控制是经济单位和各个组织在经济活动中建立的一种相互制约的业务组织形式和职责分工制度。内部控制的目的在于改善公司的经营管理、保证公司的经营管理高效有序运转,防范公司的经营风险,提高经济效益。对内部控制的信息披露,能够保证内控信息的沟通与交流,提高管理的效率,及时对内控制度进行评价,保证控制的有效性。另一方面,通过内部控制的信息披露,向所有者报告内部控制的情况,可以免除一部分管理者的受托责任。 2.外部利益相关者的需要。现代企业制度的所有权和经营权相分离,按照委托理论,就形成了委托人和人的一种经济责任关系,委托人作为公司的股东,目标是追求利润最大化,拥有剩余索取权。而人作为公司的管理者,实际控制公司的经营管理,目标是薪酬最大化。两者目标不一致,就形成了委托矛盾。作为外部利益相关者主体的委托人,就需要完善的信息披露制度来了解人的履职情况。内部控制作为公司人履职的主要内容,信息披露能够使外部利益相关者了解公司的运作,各种内部管理制度和制衡机制,化解委托矛盾,解决信息不对称问题。 3.市场信号传递的需要。信号传递理论认为,信息优势的一方会向信息劣势的一方提供信号传递,以期市场会对此做出积极有效的反应,信号传递一般采用短期效果明显且成本低廉的形式,信息披露是信息传递的最实用、经济、效果明显的一种方式。因此,在资本市场上,那些内部控制有效性较高的公司,为了避免出现逆向选择,将自己与那些内部控制差的公司区分开,更趋向于主动披露其良好内部控制信息,这就向市场传递了一种良好的市场信号,就会吸引更多的投资,增强投资者的信心。 4.价格信息传导的需要。按照有效市场理论,所有可获得的信息已经充分反映在资产的价格中了,市场中的投资者依据所获得的信息只能获得平均利润而不可能获得超额利润。公司内部控制的信息披露制度作为一种信息传导机制,其目的就是要让外部利益相关者更了解公司的管理信息特别是内部控制的相关信息,帮助他们做出更加合理有效的判断。如果市场是有效的,内部控制信息的披露必将会影响股票价格。 二、上市公司内部控制信息披露的影响因素分析 1.公司治理结构。良好的、高效的公司治理结构保证了内部控制的实施,它保证了公司管理层的履职行为。所有权与经营权相分离,就产生了信息不对称和 本问题,也形成了股东会、董事会和管理层相制衡的权力体系,信息披露也成为管理层履行职责的一种重要行为,是股东享有知情权利的一种途径。股东通过设立独立董事,完善公司的内部控制制度,规范管理层的行为,减少管理层侵害股东利益的行为,促使管理层更愿意对外进行信息披露,特别是内部控制的信息披露。因此,独立董事的数量和比例,其履职程度,都会影响内部控制的有效性,也会影响内部控制的信息披露。 2.公司经营业绩。内部控制作为保证公司有效运营的一种措施,有实证研究表明,内部控制越完善的公司,其盈利能力越强,经营业绩越好。按照信号传递理论,经营业绩好的公司为了将其与其他公司区分开来,更愿意对外披露一些公司的正面信息,特别是内部控制的信息。通过内部控制信息的披露,它向市场传递了一个信号,公司具有完善的内部控制,管理体制规范、透明、民主、公开,经营效率高,其盈利能力强。通过信号的传递,就会吸引优质资源流入自己的公司。 3.公司规模。规模大的上市公司为了保证权利的有效运行,有着更加完善的内部控制体系,更注重本公司的社会形象和声誉。规模大的公司的信息披露往往有着人才和技术的优势,不会受到资金和技术等因素的限制,内部控制信息披露的程度更加广泛。在中国资本市场上,规模大的上市公司中“国有股独大”的现象普遍存在,存在着各种的管理问题,都有着侵占中小股民利益的各种现象,为了吸引更多的投资者,需要改变公司原有的损害中小股民利益的形象,因此,更愿意披露有关内部控制的信息,来改变原有的形象,树立一个良好的社会形象。 4.审计意见。按照证监委的要求,上市公司对外披露的财务报告须经注册会计师审计,出具审计意见后方能报出。注册会计师出具的审计意见类型包括标准无保留审计意见、带强调事项段的无保留意见、保留意见、否定意见和无法表达意见。一旦被注册会计师出具了非标准无保留意见,上市公司对内部控制信息披露的动力就会减弱。因为,被出具了非标准无保留意见的上市公司年度财务报告,说明其或多或少出现了问题,而作为财务报告基础的内部控制体系也必然存在一定程度上的隐患,其内部控制信息披露的欲望也必将受挫。 三、对改进上市公司内部控制信息披露的建议 1.制定内部控制信息披露的相关制度。证券监管部门应完善内部控制信息披露的制度建设,以保证信息披露的真实性和准确性,保证证券市场的健康发展。对于强制性内部控制信息披露,应明确内部控制及其信息披露责任主体,明确披露方式,规定内部控制信息披露的具体内容和格式,要求所披露内容必须经过注册会计师的验证,明确违反规定的上市公司的惩罚措施等。鼓励上市公司在强制披露的基础上,自愿披露其他有关的内容,以实现内部控制信息的高度共享,为利益相关者的决策提供更多的参考信息。自愿性披露的内部控制信息,披露内容和格式可以多样化,但其真实性、准确性、合理性必须得到保证,应主动接受注册会计师的审核鉴证,接受监管部门的监督,否则自愿披露的内部控制信息可能会传递错误信号,误导广大投资者。 2.完善上市公司的内部治理结构。完善上市公司的内部治理结构是提高我国上市公司内部控制信息披露质量的有效途径,也是上市公司自身发展壮大的必然需要。完善股权结构,提高公司治理的效率,保护小股东的利益不被大股东侵害以及投资者的利益,促进上市公司的健康发展。合理设置上市公司董事会、监事会、高管人员以及董事会等职责,明确各机构在上市公司内部控制信息披露的及时性、公平性、准确性、完整性等方面的权利和责任,对重大遗漏、虚假记载以及误导性陈述等行为形成有效的法律约束机制。完善独立董事制度,采取适当激励措施,发挥独立董事的作用,加强对独立董事的绩效考核和评价,增加独立董事的责任感,从而提高上市公司的内部控制信息披露的质量。完善监事会的职能,保证监事会的独立性,充分发挥监事会的监督作用,监督董事会、总经理等公司高管的权力运行,预防他们通过徇私舞弊来损害中小股东及员工的利益。 3.完善内部控制信息披露的责任机制。内部控制信息披露的责任机制应包括内部和外部责任机制,即监管部门对上市公司内部控制披露信息失真的处罚机制和上市公司内部控制信息产生失真的责任追究制度。监管部门应强化上市公司内部控制信息披露的监管 力度,对于上市公司内部控制信息强制披露但拒不披露,不按规定的时间、形式披露的行为,要有相应的处罚措施,对于漏报、虚报和错报信息应当进行严厉惩处,逐步引入民事赔偿诉讼法律机制,并与市场准入机制挂钩。公司内部要有一套完整的内部控制信息追溯机制,明确各部门在内部控制信息披露中的责任,明确董事长、总经理、财务总监、内审人员等对内部控制信息的真实性、有效性,在内部控制信息报告上签章,对外披露时应经过公司内部的一定审批程序,获得授权后方能对外披露。 4.加强内部控制信息披露第三方审计的评价机制。内部控制信息对于投资者来说是一项重要的决策依据,中介机构作为市场交易的第三方,为交易双方做好客观、真实的信息评价。但长期以来,上市公司经常与中介机构共谋作假,误导甚至欺骗广大投资者,有时造成投资者巨大的损失。只罚不赔的这种处罚方式,并不能挽回国家和广大投资者的实际损失。因此,应加强对第三方信息审计的评价,规范信息审计业务的规范操作,严格信息审计的责任,对于信息审计提供虚假或不准确意见的事务所,要严格限制其业务范围,情节严重的,取消其信息审计业务主体资格,限制其市场准入。 四、总结 内部控制保证了上市公司的良性运行和健康发展,其信息披露有利于公司对外树立良好的社会形象。完善的内部控制信息披露制度提供高质量的内部控制信息服务,为外部利益相关者更好地了解公司内部控制的运行情况、分析公司的营运风险,为其预测公司的价值和发展前景提供依据,从而帮助其做出正确决策。 公司内部控制论文:萨班斯—奥克斯利法案下公司内部控制的思考 美国的《萨班斯——奥克斯利法案》及美国证券交易委员会(sec)和纽约证券交易所(nyse)随后制定的规则和管制,对于上市公司的治理、内部控制提出了更加严格的要求和限制,作为公司有效控制基石的董事会、高层管理者、外部审计师与内部审计师,必将承担更重要的职责。 中国保险业是外国投资者最为关注的行业之一,中国人寿海外上市曾是2003年全球最大的ipo项目,中国人保和中国平安也都在海外成功上市,就是有力的证明。如何完善内部控制,如何强化内部控制的基石,是中资保险公司健康走向世界的必修课。 一、公司内部控制是一个永恒的话题 2002年7月25日,美国国会通过了《2002年萨班斯——奥克斯利法案》(也称《2002年公众公司会计改革和投资者保护法案》,以下简称《法案》)。2002年7月30日,该《法案》经美国总统布什签署后,正式成为法律并生效。该法案的出台是针对美国有史以来最大的能源交易商——安然公司造假事件,以及其后又接连发生的施乐、世通等大公司会计造假案而制定的。根据安然事件反映出来的严重问题以及经济发展水平和社会环境的巨大变化,《法案》不仅对《证券法》(1933)和《证券交易法》(1934)这两部证券监管的重要法律做了修改和补充,而且还对会计行业的监督、审计独立性、财务信息披露、公司责任、证券分析师行为、证券交易委员会的权利和责任等诸多方面做了新的规定。在这些新规定当中,要求管理层报告公司对财务报告的内部控制、并要求外部审计师证实管理层报告的准确性最为引人注目。使内部控制再次成为人们关注的焦点。 《法案》的第302节要求ceo和cfo就他们的内部控制系统进行报告,并在提交给sec的财务报表上签字——依此作为保证,因此,这部法律将迫使高级执行主管确保其内部控制系统的适当性;而《法案》第404节要求公司:(1)陈述管理层建立和保持适当的内部控制结构和财务报告程序的责任;(2)在上市公司的财政年度末,对内部控制结构和财务报告程序的效果的评估。《法案》的第404节以及103节,指导公众公司会计监督委员会(pcaob)制定用以管理外部审计师的证实工作,并就管理层对内部控制的有效性的评估进行报告的行业标准。 2004年3月9日,pcaob了其第2号审计标准:“与财务报表审计相关的针对财务报告的内部控制的审计”,并于2004年6月18日经sec批准。该标准关注对财务报告的内部控制的审计工作,以及这项工作与财务报表审计的关系问题。这项综合的审计会产生两份审计意见:一份针对财务报告的内部控制,另一份针对财务报表。对内部控制的审计涉及以下内容:评价管理层用于开展其内部控制有效性评估的过程;评价内部控制设计和运转的效果;形成对财务报告的内部控制是否有效的意见。该标准的出台,将对构成有效公司治理基石的董事会、管理层、外部审计师与内部审计师产生深远的影响。正如pcaob主席williamj.mcdonoush所称,“该标准是委员会采用的最为重要、意义最为深远的审计标准。过去,内部控制仅是管理者考虑的事情,而现在审计师们要对内部控制进行详细的测试和检查。这一过程将对投资者起到重要的保护作用,因为稳固的内部控制是抵御不当行为的头道防护线,是最为有效地威慑舞弊的防范措施”。 pcaob的工作对于规范化的内部控制设计、实施、监督、评估与不断改进是有重大进步意义的,它使许多美国公司的各层管理者能在一个统一的框架内有效履行其内部控制的职责,并为会计师行业对内部控制的评估提供了一个基础。更为重要的是,该标准将力促公司建立有效的内部控制监督体系,这为有效的公司治理奠定了良好的基础。毕竟,内部控制监督过程需要审计委员会、高层管理者、外部审计师和内部审计师的共同参与。 pcaob相信,为获取可靠的财务报表,机构必须保持内部控制的运转,以便了解各项记录的准确性,各项交易和资产的处理的公允反映情况,并对各项交易记录的充分性提供保证,且收支工作都经管理层和领导者授权。这样,就能根据一般公认会计原则(gaap)编制财务报表。内部控制的运转还能确保上述步骤的运转,以防止或发现对财务报表产生重大影响的资产的盗用、未经授权使用或处置情形。简言之,如果公司管理层能证明其对簿记工作实施了适当的内部控制,用于编制准确财务报表的账簿和记录是充分的,并遵守了公司资产的使用规则,投资者就会对公司财务报表的可靠性更为信任。 《法案》将代表一个新的资本市场监管时代的到来,对公司内部控制、会计、审计发展的意义尤为重要。随着中国保险业对外国同业的全面开放,中资保险公司已置身于世界市场一体之中,对具有重大影响力的《法案》决不能视而不见。我们应该认真学习和研究《法案》,从中吸收营养,为完善中资保险公司的内部控制提供有用借鉴。 二、coso框架应该成为中资保险公司完善公司内部控制的标准 第2号审计标准依据coso制定的内部控制框架制订,在“管理层用于开展其评估的框架”一节中,明确管理层要依据一个适宜且公认的由专家群体遵照应有的程序制定的控制框架,来评估公司财务报告内部控制的有效性。在美国,为管理层的评估目标提供的适宜框架就是coso框架。 coso是一个由iia和aicpa在内的众多组织组成的联盟,它开发出内部控制综合框架模型,称作coso框架。sec对pcaob的第2号审计标准的认同,从一个侧面承认了coso框架,表明coso框架已正式成为内部控制的标准。在这样的背景下,要完善公司的内部控制,准确理解coso界定的内部控制的目标、内容、概念是一项最基础的工作。 (一)内部控制的目标 通常情况下,对于组织来说,内部控制的目的是保证实现以下组织目标。 组织运行的效果与效率。所谓效果,就是组织实现组织目标的程度;所谓效率,就是指一定的资源投入所带来的产出量。 财务报告的可靠性和完整性。财务报告是综合反映组织经营效果和效率的文件,同时也是组织风险控制的重要依据。财务报告的不真实、不完整往往是组织的重要风险之源。 符合相关的法律法规和合同。违反法律法规和合同,既可能给组织带来较高的违法或违约成本,更可能隐含着对组织资产或股东利益更严重的危害。 (二)内部控制的内容 内部控制主要由控制环境、风险评价、控制活动、信息和沟通及监督5个部分组成。 控制环境,指影响组织实行内部控制的各种因素,其中包括组织特征、产品与服务构成、组织文化、领导风格、法律制度、管理层对内部控制的认识和组织信息管理系统等。这些因素都直接或间接地对内部控制的推行、效果或效率产生正面或负面影响。 风险评价,指对风险的真实性、风险可能造成的损失、防范风险可能采取的有效措施、这些措施可能产生的效果和风险发生后将产生的内外部影响进行分析和评价。 控制活动,是对可能发生或已经发生的风险采取应对措施,纠正偏差,使组织的运行朝着既定目标发展,其中包括相关的政策和程序。 信息沟通,内部控制涉及到组织的各个环节和各个方面,为了获得充分准确的信息、控制措施得到充分响应、风险评估客观公正,广泛的信息来源和相关人员之间的充分沟通与理解是内部控制中十分重要的工作环节。 监督,整个内部控制过程,包括风险评价和控制措施,本身都必须处于有效的监控之中,并根据具体情况进行及时的动态调整,以提高内部控制的准确性、有效性和控制效率。 (三)对内部控制概念的理解 对内部控制可以从3个方面来理解: 内部控制是动态过程。内部控制是一个过程,是实现目标的手段,而不是结果本身。组织目标是由组织的宗旨决定的。它包括具体目标和实现目标的效率。内部控制是防止那些可能影响组织目标有效率地实现的风险因素造成实际损失、或者使损失降低到最低限度的,贯穿于组织各项活动中的一系列行为或措施。环境影响内部控制,内部控制随环境变化而变化。 内部控制受人员沟通程度的影响。内部控制受到组织内各层次人员的影响,而不仅仅是简单地制定出一本制度手册或规章。单纯的规章制度只是一种机械的控制措施。组织虽然按照规章制度来运行,但人是具有个人目标、个人情感的能动性个体,他们可以在很大程度上影响规章制度的实施效率和效果。他们的行为可能受到其个人利益的驱使,也可能受其误解或抵触情绪的驱使。因此,内部控制必须建立在充分沟通的基础上。 内部控制提供的是合理保证。对管理层或董事会而言,内部控制提供的只是合理的保证,而不是绝对的保证。内部控制措施,无论设计的多么完美、运行的多么好,组织目标实现的可能性受到内部控制制度所固有局限性影响。内部控制也仅能为董事会和管理部门实现组织目标提供合理的保证。 第2号审计标准认为,coso框架能确认出内部控制的运营效率和效果、财务报告的可靠性、遵守适用的法律和规章三大主要目标,而这三大目标都会对财务报告产生重大的影响,是关于财务报告的内部控制的组成部分。此外,标准将控制环境、风险评估、控制活动、信息和沟通、监控作为框架的五大组成要素,服务于上述三大目标。 事实上,当今世界另外几个主流内部控制框架如加拿大的coco、英国的cadbury报告、国际内部审计师协会(11a)的sac、信息系统审计与控制协会(1saca)的cobit都与coso框架紧密相关。我国有关部门制定的内部控制标准,包括证监会的“证券公司内部控制指引(2003)”、中国人民银行的“商业银行内部控制指引(2002)”、中国内部审计协会的“内部审计准则——内部控制(2003)”,其优秀目标也与coso框架一脉相承。 总之,无论coso框架,还是pcaob的努力,有一点是非常明确的,就是要在公司内部建立一个基本的控制框架,作为管理层评估财务报告内部控制的基准。这也是公司发展到一定程度在管理方面的必然要求,它受公司治理、价值创造、风险和机会、管制、企业文化、技术发展及受托责任等各方面的影响。我们应该从coso的框架中吸收合理的内核、应从中汲取经验,这会有助于中资保险公司管理层次的提升,执行能力的到位。毕竟,我们正面临一个国际化的舞台,在一些标准、框架的执行上应与全球主流框架保持一致,这样才有沟通的可能,有平等对话的可能,有进一步发展的可能。 三、加强公司内部审计工作有益于完善公司内部控制 内部控制的设计是否适当、执行是否有效,必须依据一定的标准进行评价,这个标准就是coso中论述的内部控制的五个要素整体层次和/或作业层次的评价标准。对于内部控制评估应由谁来完成,对此coso和cadbury报告中的观点都认为,首先应由企业管理当局(或其指定人,如内部审计机构)定期对本单位内部控制设计的有效性进行评估,提出评估报告,然后再由注册会计师对其加以审核,提出内部控制审查报告。《法案》也做出同样的规定。由此可见,公司内部审计在对公司内部控制评估中的重要性。在颁布《法案》的过程中,由于iia的积极参与,使得内部审计的作用与职责在法案中得以充分体现。 《法案》和美国证券交易委员会的有关指南,要求上市公司的高层管理人员对提交的财务报告提供保证,因此执行管理层是控制环境和财务资料的负责人。外部审计师为财务报告作公证,他要向财务报告使用者保证报告中的资料是按照公认会计准则公允地反映了组织的财务状况。至于内部审计师则负责向审计委员会或其它委员会保证,组织为编制财务报告所设置的内部控制制度是有效的。内部审计执行主管要经常及时地与审计委员会沟通;审计委员会要评价内部审计执行主管报告的全面性和充分性。 内部审计是一种独立、客观的保证活动与咨询活动,它的目的是为机构增加价值并提高机构的运作效率。它采取系统化、规范化的方法来对风险管理、控制及治理程序进行评价,提高它们的效率,从而帮助实现机构目标。 (一)要注重发挥审计委员会的作用 《法案》要求所有在美国上市的公司都必须设立审计委员会,并确定其主要职责是:讨论每一年度和季度的财务报表并提出质询;评估公司对外的所有盈利信息和分析性预测;讨论公司的风险评估和管理政策;负责公司内部审计机构的建立及运行;接受并处理本公司会计、内部控制或审计方面的投诉;负责聘请会计师事务所,决定支付其费用并监督其工作,受聘的会计师事务所应直接向审计委员会报告;有权聘用独立的法律顾问、其它咨询顾问。同时,法案对公众公司高级管理人员在公司治理及财务信息披露方面的责任和权利进行了细化,要求首席执行官(ceo)和首席财务官(cfo)对公司所提交财务报表的真实性和准确性提供书面保证,并要阐明公司管理层对建立和保持一套完整的与财务报告相关的内部控制系统和程序所负有的责任。 (二)要遵守国际内部审计师协会的属性标准 内部审计活动是在一种多样的法律和文化环境下进行的;在目标、规模与结构都各不相同的机构内开展的;而且是由该机构内部或外部的人员进行操作的,并且不同国家有不同的法律和习惯,这些差异对不同环境下的内部审计实务都会产生影响。为此,国际内部审计师协会制定了统一的《内部审计实务标准》,用以说明内部审计实务的基本原则以及评价内部审计工作依据的标准、指导内部审计活动的开展,并为促进不同的、具有增值性的内部审计活动提供一个框架,从而帮助组织改善经营与工作。其作用在于让外部人员认同内部审计师所履行的审计工作是专业性的,即当一项内部审计工作遵守了该标准时,才能被外部认同为专业性的内部审计工作。 《内部审计实务标准》由属性标准、工作标准及实务公告三部分组成。属性标准通用于各行各业,主要说明内部审计机构的特点和对人员的要求,内部审计章程、独立性和客观性是其重要内容;工作标准通用于各行各业,阐述了内部审计工作的性质,并提出了衡量内部审计活动质量的准绳;实务公告适用于特定类型的审计活动,它是属性标准和工作标准在特定类型审计活动中的具体表现。 特别应该注意的是,国际内部审计师协会于2003年在风险管理、控制和治理程序方面了几个实务公告,其中,实务公告2120.a1—4(财务报告过程审计),与实务公告2060—2(内部审计机构与审计委员会的关系)、2120a1—1(对控制过程的评价和报告)、2120a1—3(内部审计在季度财务报告、信息披露和管理当局承诺函中的作用)有密切的联系。这3个公告分别讨论内部审计与审计委员会的关系,内部审计如何评价组织的内部控制制度并形成审计意见,以及内部审计在贯彻美国《法案》和美国证券交易委员会相关指南中应起的作用。本公告则进一步讨论内部审计师与董事会、审计委员会、高级管理层和外部审计师在财务报告过程中的关系。 (三)要发挥内部审计执行主管的作用 内部审计执行主管在财务报告过程中应将财务报告过程审计列入年度工作计划,并分配适当的资源外,更重要的工作在于评价内部控制的有效性和提出有效的建议。 评价内部控制的有效性,应主要从几个方面人手: 1.组织是否有浓厚的道德文化环境。董事和高级管理人员是否以身作则遵守组织的道德行为规范;组织的道德行为规范是否通过培训使全体员工了解,并成为组织道德文化的倡导者和执行者;财务报告有无不实的表述和舞弊。 2.组织怎样进行风险管理。组织有无风险管理程序、是否有效;高级管理层是否依靠整个组织来控制风险;管理层是否开诚布公地与董事会讨论主要风险。 3.组织的控制制度是否有效。组织对财务报告过程的控制是否全面、是否包括收集资料、编制财务报表及其附注,以及规定要披露的和自主披露的事项;高级管理层和相关管理层是否声明对控制有效性承担责任;组织的财务报告或财务披露是否反映出高级管理层、董事会或组织事故不断;整个组织是否有良好的沟通渠道和报告制度;控制制度被视为促进目标实现的积极因素,还是绊脚石;雇用的人员是否合格、是否经过充分的培训、解决问题是否及时和有效。 4.组织是否有有效的监督。董事会是否独立于管理当局,没有利益冲突,信息灵通,对存在的问题及时进行了调查;内部审计是否得到高级管理层和审计委员会的支持;内部审计师和外部审计师是否与高级管理层和审计委员会进行开诚布公的沟通和私人接触;各级管理人员是否对控制过程进行监督;对外购审计过程是否进行了监督。 关于采取有效措施确保财务报告的可靠性和完整性,主要有: 1.在财务报告方面。给外部审计师提供与业务相关的资料;与外部审计师协调审计计划、范围和工作安排;与外部审计师分享审计信息;与外部审计师和审计委员会沟通会计政策和政策决策;与审计委员会、外部审计师和高级管理层一起审查财务报告和披露事项;评价财务报告质量,包括向法规机构提交的财务报告;评价组织内部控制的充分性和有效性,尤其是对财务报告过程的控制;监督管理当局遵守组织道德行为规范,为组织树立良好榜样,与员工、董事会和外部股东进行公开和真诚的沟通。 2.在组织治理方面。审查与遵守法律、法规、规章、道德有关的公司相关政策;审查与组织风险和治理相关的未决诉讼或法律诉讼;提供有关员工利益冲突、不正当行为、舞弊和道德规范的管理程序和报告制度执行结果的资料。 3.在公司控制方面。审查管理当局提交的公司经营和财务活动信息的可靠性和完整性;对关键会计控制政策进行分析,将其与最佳实务比较,对有疑问的交易进行审查;评价据以编制经营和财务报告的估计和假设是否合理;确保包含在披露或说明中的估计和假设与公司的实际相一致;评价会计处理程序,包括编制、审核、批准和过帐的程序;评价会计控制的充分性。 从内部控制、会计、内部审计的角度考虑,《法案》是《1933证券法》和《1934证券交易法》后又一部重要的法律。它不仅会对美国而且会对世界各国内部控制、会计、内部审计、公司治理、证券市场监管,乃至整个经济的发展产生重大而深远的影响。准备在国际保险市场上占据一席之地的中资保险公司,必须对此引起高度重视。 公司内部控制论文:关于加强上市公司内部控制制度建设的几点建议 [摘要] 内部控制制度是现代管理的一个重要组成部分,是国家机关、企业、事业单位内部各种形式控制的总称。从内部控制和内部控制制度的基本含义入手,论文分析了我国上市公司内部控制制度建设中存在的问题及成因,阐述了加强上市公司内部控制制度建设的必要性。并从营造良好的公司控制环境、形成宽领域全方位的控制观念、构建风险管理机制、建立健全公司内部管理制度五个方面对上市公司内部控制制度建设提出操作性建议。 [关键词] 内部控制内部控制制度公司控制环境内部审计 在现代企业制度下,我国的企业管理、财务管理等都面临着很大的挑战。加强企业内部控制建设,是企业迎接新世纪挑战的重要内容。近几年来,中国移动、中国联通、中国电信、中国网通等通信运营商相继在海内外成功上市,完善内部控制框架体系,适应境内外资本市场监管的客观需要,满足公司实现现代企业治理的要求,是各大运营商和所有上市公司必须面对的问题。 一、我国上市公司内部控制制度建设中存在的问题 1.内部控制制度 内部控制是社会发展到一定阶段的产物,是现代企业管理的重要手段。内部控制制度是在一个单位中,为实现经营目标,维护资产完整,保证会计信息真实正确和财务收支合法合规,贯彻经营决策、方针和政策,以及保证经济活动的经济性、效率性和效果性,在本单位因分工产生的相互制约、相互联系的基础上的一系列具有控制职能的方法、措施和程序,并予以规范化、系统化,由此所形成的一整套严密的控制机制。 由于每个企业的情况各不相同,上市公司的内部控制制度的具体内容也会不同,概括起来,现代企业内部控制制度大致包括以下六个方面的内容。一是授权分权控制,授权又包括一般授权和特殊授权。二是不相容职务分离控制,这在上市公司中体现的尤其明确。三是业务程序标准化控制。四是会计记录控制,又包括建立健全凭证制度,制定合理的会计记录程序,建立和加强复核制度,以及严格规定各项会计记录应遵守的原则。五是资产安全控制。六是人员素质的控制,又包括严格上岗制度、岗位培训制度、职务轮换制度等。 2.我国上市公司内部控制制度建设中存在的主要问题 目前一些上市公司的财务内部控制还没有达到能够使各类财务决策权利、各项财会业务过程、各个操作环节和各个财会人员的行为都处于紧密的内部制约和监控之下的科学、有效的财务控制水平。比如,财务内部控制尚未形成覆盖各个部门和环节的系统,还有薄弱点和空白点;财务规章、制度和操作规程的贯彻落实还不够,互相衔接也不够严密;管理力度呈逐层递减趋势,管理效应也层层弱化。 理论上忽视对上市公司财务内部控制及其风险的研究,误导财务管理实际工作对财务内部控制的疏忽和松懈,是以上问题产生的主要原因。主要表现在: (1)上市公司的企业管理层重生产、轻经营,重开发,轻内部后续管理,甚至把财务内部控制看成仅仅是财务管理部门的事,而没有将公司内部控制制度建设放到全局的战略高度来思考和对待。 (2)有的上市公司虽然有为数不少的内部控制规章制度,但仅仅是纸上谈兵,流于形式,不能得到切实的贯彻和执行。 (3)忽视财务内部稽核和内部审计的作用。有的公司没有财会部门的稽核,有的虽有但不规范,未形成制度。 (4)在日常的内部控制制度管理方面,思想工作不深入,对职工的个人行为和思想状况了解不够,使一些管理隐患长期得不到发现和纠正。 二、上市公司内部控制制度建设的实质和必要性 1.上市公司内部控制制度建设的实质 内部控制制度是现代企业管理的一个重要组成部分,是企业各种形式管理控制的总称。内部控制制度产生的基础是生产经营管理的需要。其目的在于帮助企业的经营活动更具合理化,具有经济性、效率性及效果性,保证管理决策的贯彻,维护资产和资源的安全,保证会计记录的准确和完整,并提供及时的、可靠的财务和管理信息。 2.上市公司内部控制制度建设的必要性 (1)加强公司内部控制是建立现代企业制度的内在要求。我国的上市公司经过近年的大发展,各上市公司的资金、人员、市场等都发展到了相当的规模,公司的机构设置、财务管理水平和人力资源的配备等方面必须适应公司进一步发展的要求。因此,加强公司管理,实现管理创新,使传统的管理模式向现代企业管理过度,加强内部控制制度建设是建立现代企业制度的内在要求。 (2)健全的内部控制体系是提升管理效率的必然要求。为了提升管理效率,有效保证公司经营效益和财务报告的可靠性,以及法律法规的遵循性,上市公司必须形成一整套内部控制体系,通过对贯穿于经营活动全过程的自行检查、自行制约和自我内部调节,规避公司经营风险,及时发现和纠正各种错误。健全的内部控制体系不仅是公司内部相互制衡、相互监督的治理机制问题,更是在激烈的竞争环境中,公司得以生存、避免内部运行失控和潜在管理效率损失的必然要求。 (3)建立有效的内部控制制度是参与国际竞争的迫切要求。虽然我国上市公司自我发展比较快,但还没有实力完全按照国际规则参与市场竞争。一个重要的原因就是可持续发展能力不强,市场认可度不高。一个规范的、有效的公司内部控制制度,可以提高公司的市场认可度,提高公司参与国际竞争的实力和信心,适应境内外资本市场监管的客观需要。 三、我国上市公司内部控制制度建设的具体举措建议 1.营造良好的公司控制环境 公司控制环境包括董事会、公司管理者的素质及管理哲学、公司文化、组织结构与权责分派体系、信息系统、人力资源政策及实务等。控制环境直接影响到公司内部控制的贯彻和执行,以及公司经营目标及整体战略目标的实现。完善公司的控制环境,最主要的就是建立良好的公司治理结构。 2.形成全方位、宽领域的控制观念 要在公司实施有效的内部控制,必须从公司整体的角度来考虑内部控制问题、从公司整体角度来定义和设计内部控制体系,打破传统公司内部控制的狭隘性,由局部的会计控制、财务控制扩展到整个公司治理权控制、公司资源和运营控制,真正构建完整的公司内部控制系统。 3.构建风险管理机制 风险分析不仅要贯彻在公司战略目标的制定过程中,而且也贯彻在公司日常的内部控制过程中。构筑灵敏的信息系统与监控系统,对不利事件及主要风险因素进行识别、分类、评估和控制,当内部因素及外部因素发生变化时,能及时调整和应变。管理层应向董事会保证已经采用风险评估程序执行了必要的风险评估,董事会通过审计委员会等对管理层的报告进行审核,公司的风险管理必须贯穿并渗透于公司控制的全过程。 4.建立、健全公司内部管理制度 上市公司要努力建立健全包括两个相对独立层次的内部控制制度体系。第一层次是组织制度。第二层次是管理制度。层次化的内部控制体系是通过明确各方关系人的权利和责任实现的,使得每个群体或个人的行为都处在他人的监督和控制之下,避免出现控制的真空地带或控制盲点,而使控制流于形式,难收成效。 5.充分发挥内部审计的作用 内部审计是一个组织内部对各种经营活动与控制系统的独立评价,以确定既定政策是否贯彻,建立的标准是否已落实,资源的利用是否合理有效,以及公司的经营目标是否已达到。首先,要从地位上保证内部审计的充分独立性,以更好地对内部控制进行评价。设立审计委员会,增强内部审计的权威性和独立性。 上市公司是以人为主体的经济实体,内部控制的实质就是要规范公司内部各组成人员的行为。上市公司在实行内部控制制度时,要让所有人都认识到公司内部控制不仅是公司管理人员、内部审计或董事会的事,组织中的每一个人都对内部控制负有责任,明确这种责任有利于公司员工团结一致,使其主动地维护及改善公司的内部控制。因此,上市公司要树立以人为本、以人为优秀的管理理念,充分挖掘人的创造潜力,建立良好的公司文化。通过各种途径对全员进行培训和职业道德教育,让全体职工认识到自己在内部控制中所负的责任及内部控制对于公司和自身的重要意义,从而使所有的人都处于制度的控制之中。 公司内部控制论文:浅谈如何加强上市公司内部控制 摘要:内部控制是衡量上市公司管理的重要标志。随着我国社会主义市场 经济 的 发展 ,上市公司内部控制越来越重要。内部控制理论与实践的发展经历了一个漫长的时期。我国目前对上市公司内部控制认识不一致,比较混乱。造成这种现状的主要原因是市场经济不发达、对内部控制重视不够。我国上市公司内部控制建设应统一指导和规范、全面构建整体框架。 关键词:内部控制;整体框架;竞争机制;控制环境;监督机制 一、我国上市公司内部控制存在的问题 (一) 企业 内部控制环境相对较差 内部控制环境是指构成一个组织的内部控制氛围,反映组织内部人员特别是管理层对内部控制的态度,是内部控制其他组成要素的基础。任何企业的控制都存在于一定的控制环境之中,控制环境体现了企业关于内部控制对企业重要性的态度。由于上市公司所有权与经营权相统一,决策和经营管理的主观随意性较大。企业管理层往往对内部控制的重要性认识不够或者说不愿意建立和执行内部控制,前者是在于他们认为自己的经营足以保证财产的安全,而后者是受利益动机的驱使。上市公司管理层希望在获取最大利润的同时尽可能逃税,而完善的内部控制则会有效地防止这样的不合法行为。 (二)内部控制制度不规范 目前,虽然我国上市公司按照证监会要求都建立了内部控制体系,但其操作规范流程都较为粗放,缺乏统一的、详尽的、具有很强操作性的岗位操作流程。出现问题后常常是互相推卸责任,致使无法追究责任。而有些公司即使有内部控制制度,却不落实、不执行制度、不按制度考核,使其形同虚设,不能发挥其制约、监督作用。有些公司核算制度弹性过大,使信息的可比性较差,误导决策,造成重大损失。健全的规章制度和完善的操作流程是内控体系的重要组成部分,可以有效地防范风险。 (三)内部审计机构监督不力 我国内部审计机构最初是在政府的要求下建立起来的,企业并没有真正认识到内部审计的作用,以致内部审计机构并未真正发挥其作用。这主要表现于,第一,我国内部审计的功能仍然是查错防弊。只注重事后监督,不注重事前、事中的控制;只重视对财务报表的审计,而忽略对公司的管理现状进行分析、评价,并提出建议。第二,我国的内部审计机构往往实质上由管理层领导且与其他部门平行,因此独立性较差、权威性较差。第三,内部审计人员大多是由财会部门转来或由财会部门人员兼任,缺乏审计知识,特别是随着企业规模的扩大,业务的复杂化,内部审计人员很难满足需要。 (四)风险意识淡漠 随着市场经济不断发展,上市公司现阶段面临更大的环境变化和生存风险,诸如市场风险、信贷风险、营运风险、声誉风险、技术风险等以及随着交易类型和工具的变化所面临的兼并收购、破产重组、 电子 商务等。企业应该建立可以辨认、分析和管理风险的机制,并确认高风险领域,以加强管理。但我国上市公司缺乏的就是这种机制,股东大会、董事会、监事会、经理层互相监督、制约的机制没有建立,董事会中没有风险评估委员会或形同虚设,造成在没有可行性论证的情况下随意决策。 二、加强上市公司内部控制措施 (一)改善内部控制环境 管理思想是支配企业运行的灵魂,是企业价值观、经营理念以及对内部控制的观念等的集中体现。上市公司管理层必须树立 现代 管理思想,自觉形成风险管理观念,并通过有效的信息传递制度确保公司全体员工都明确自己对内部控制的“责任”。 构建组织结构的关键问题在于界定关键区域的权责和建立适当的沟通渠道。企业的组织结构在设计时,一方面应对每一个部门的责任与权利予以明确规定,既要防止权力重叠,也要避免出现权力真空,使每一项业务处理的各个环节都有相应的机构和具体人员负责;另一方面,不但要有助于部门和雇员之间的沟通,还要有助于消除部门间障碍及为员工合作提供机会。 (二)提高风险管理水平 现代社会是一个充满激烈竞争的社会,每一个上市公司不论其规模,结构、性质或产业如何,都会面临成功的挑战和失败的风险。 面对市场经济条件下的各种风险。首先,上市公司的所有员工都必须树立风险意识。只有意识到了风险,才会主动加强内部控制,采取措施控制风险。其次,上市公司在经营过程中应加强风险管理。随着经济的发展,经济环境的变化,企业的资产风险、信息系统风险、兼并重组等风险逐步增大,因此,上市公司应建立健全风险预测、风险评估、风险控制和风险约束机制,并且在技术上制定风险回避、风险转移和风险分散等管理策略,以有效防范和控制风险。 (三)完善内部控制监督体系 我国上市公司在设置内部审计机构时,可采用与国际惯例接轨的“双层领导模式”。具体做法是:在董事会下设由独立董事组成的审计委员会,在经营管理系统设置审计机构。内部审计机构对于其开展的审计业务,要向审计委员会负责并报告工作,并接受监事会的指导;对于其行政方面的内容,要向总经理负责并报告工作。这种双向负责、双轨报告的模式相对独立性较高,在业务处理上也有较强的权威性,能很好地完成内部审计对内部控制的监督。 对于上市公司来说,我国应对其内部控制实施强制审计。在上市前三年将内部控制审计作为一种过关性审计,要求拟上市公司必须接受;待上市后在年度审计中还必须继续接受内部控制审计。 (四)完善信息沟通系统 公司管理当局应向全体员工发出各自的控制职责必须得到认真履行的明确信息,使每一个员工都清楚地了解自己在控制系统中的地位和作用以及各自的信息传递对象、内容、方式和渠道,以便信息能按既定的路线和层次准确、有序传递。 员工们在日常工作中每天都会接触到一些关键性经营问题,因而他们总是最先意识到问题的存在。要使这些信息能及时反馈给管理层,就应当建立一个开放和畅通的信息反馈渠道,确保及时报告和解决各种例外情况。
会计继续教育论文:会计从业人员继续教育论文 一、分析会计从业人员继续教育的必要性 1.会计从业人员继续教育要适应社会经济的不断发展 会计从业人员继续教育的主要目的是在符合社会经济发展的前提下对会计教育进行深化改革。我国21世纪经济体制发生的重大转变,由原来的工业经济逐步发展成知识经济。知识经济属于全新的社会主义经济形态,知识能够有效推动国家的经济增长,实现国有经济可持续发展,在知识带领经济发展的时代,会计这个职业在社会经济发展中地位也越来越重要,因此,对会计从业人员的素质要求越来越高,我国已经加入WTO,作为会计从业人员要与国际会计相互协调,会计从业人员继续教育改革势在必行,要求从业人员的专业性与技术性变得更加复杂,所要求具备的职业技能定位也越来越高。在科技信息技术快速进步的社会中,会计理论研究方面需要不断深化和改革,国家颁布了会计具体准则的实施办法,所以会计从业人员必须随着国有经济的转变而逐渐变化。变化包括如下几个方面:由传统手工方法向现代高科技记账方法转变;由报账型向管理型与决策性转变;由被动型向主动型、自主型转变;由事后型向事前、事中、事后全过程转变。 2.会计从业人员继续教育要不断提高会计人员的综合素质 会计人员业务素质提高需要对会计从业人员进行继续教育,首先我们可以通过继续教育来提高会计从业人员的业务水平和政治素养,培训过程中要坚持我国的政治主要方向,提高会计人员自身的学习认识能力、工作实践能力、自我创新能力。其次我们可以通过继续教育将会计从业人员需要掌握的知识结构进行创新,让会计人员熟练掌握会计业务的操作,在接受培训的过程中丰富自己的专业知识和专业能力。最后我们可以通过继续教育培养会计的职业道德,让会计人员更加谦虚谨慎、爱岗敬业、廉洁奉公,以严谨的工作作风面对自己的职业生涯。 3.会计从业人员继续教育能够改变我国会计教育落后状况 会计从业人员继续教育模式需要由知识积累来提高会计人员的素质,继续教育的改革需要以制度为主要培训的出发点,从而使教育培训内容不断创新,作为培训部门我们要协调好会计继续教育的现实性与前瞻性之间的关系,注意教育内容的及时调整与教育模式转换之间的衔接,我们要积极吸收和借鉴国外会计培训教育的经验,培养出合格的中高级会计专业人才,提高会计从业人员在市场经济中的竞争力。 二、会计从业人员继续教育过程中存在的问题 1.企事业单位缺乏对继续教育认识和重视 企事业单位缺乏对会计部门人员的继续教育培训,对提高会计业务水平不够重视,不愿意多投入对会计部门人员的培训学习经费。有的中小民营企业为了为了节约成本,基本不安排会计人员参加继续教育培训,没有将会计从业人员的继续教育列入员工职业培训教育计划当中。 2.集中培训和培训内容的问题突出 我国会计人员知识水平参差不齐,会计人员学历不同他们接受的能力自然存在差异性,在现阶段的会计从业人员继续教育主要采用的培训方式是集中培训,在较短的培训时间内,填鸭式的方法将教学内容灌输给受教育者,这样的培训方式直接影响继续教育的培训质量。我国会计继续教育的培训内容存在单一性,培训教材不分主次高低,培训对象不分企事业单位,培训范围不分地区,结果培训内容与工作实际情况不符,很难学以致用使部分会计从业人员失去学习兴趣,影响继续教育的培训质量。 3.会计从业人员继续教育培训教材陈旧,培训形式及考核方式跟不上时代要求 会计人员继续教育所采用的教材缺乏针对性,现在会计电算化已经基本普及,很多会计从业人员缺乏对计算机专业知识的了解,影响工作质量。培训教材的陈旧影响了会计人员继续教育的发展,继续教育培训教材要不断改革和完善这样才能与时俱进适应新时期,培养符合科技发展的会计人员。我国会计人员继续教育主要采用面授的培训形式,虽然这样的形式非常直观,但会计从业人员由于工作原因在学习过程中带来了很多不便,有时势必会影响工作。在接受继续教育期间很难始终坚持学习,培训期满后很多学员难以得到真实的收获。目前,会计从业人员继续教育主要的考核采取签到和一份试卷的形式完成考核内容,但由于各种原因课前签到考核形同虚设,甚至有些会计人员不参加培训学习,在考试时抄抄写写,这样的考核毫无意义可言,没有达到继续教育的最终目的,使继续教育更流于形式。 三、提高会计从业人员继续教育的应对策略 1.提高企事业单位对会计人员继续教育的重视程度 会计人员的继续教育是帮助企事业单位顺应经济社会发展的必然选择,作为企事业单位的管理者要提高自身的思想,重视会计从业人员的继续教育,这样才能提高单位自身的优秀竞争力。 2.提高继续教育培训机构综合能力 开展会计从业人员继续教育的主体是继续教育培训机构,因此培训质量的高低直接影响继续教育的培训效果,我们对于培训机构应该采用竞争的方式,利用优胜劣汰的方法选择综合能力强的培训机构,这样才能有效改进师资队伍,提高继续教育的培训质量。 3.开展网络教育培训方式 21世纪网络教育的迅猛发展,在教育部门得到了广泛应用,因此作为继续教育培训机构我们应该推行网络教育的培训模式,而且利用先进的多媒体技术我们能更加生动的展现教学内容,提高学习者的兴趣,将枯燥的学习教育模式变得生动起来,这样还能有效节约继续教育的成本。在网络普及的社会中,可以采取多模式、多层次的继续教育方法,提高会计从业人员综合素质以及教学质量。 4.开展会计从业人员征文奖励活动,提高教育培训内容 我们要不定期对会计从业人员开展征文活动,让企业当中的会计管理工作者能够结合自己的工作情况谈谈管理工作的经验和感受,在参加继续教育的会计从业人员中挑选优秀的人员谈谈培训过程中职业感悟。 四、总结 随着我国知识经济的到来,我们需要不断完善会计从业人员继续教育培训内容,帮助企业不断创新。新的会计准则与会计规章制度以及会计原理等逐渐更新和完善,因此,会计从业人员自身要具有活到老学到老的学习观念,只有这样才能提高自身的综合素质。在不断学习和自我完善中逐渐适应时代的发展,为我国经济增长和健康发展做贡献。 作者:杨崴单位:中煤科工集团唐山研究院有限公司 会计继续教育论文:网络会计人员继续教育论文 一、我省会计人员网络继续教育SWOT分析 (一)网络继续教育的劣势(Weakness) 1.会计人员行为难以控制性。由于网络教育是开放性教育,学生的主要学习方式是自我调节学习,这种学习方式对会计人员的自我控制能力要求比较高,如果会计人员缺乏主动学习的意识,学习效果则会大打折扣。 2.教学形式单一。网络继续教育基本采用教学课件显示、授课老师讲授的方式,老师在讲课时没有学员互动,讲授形式较为死板,会计人员也无法与教师互动,处于被动接收的状态,降低了会计人员学习的兴趣。 (二)网络继续教育的机遇(Op-portunity) 1.网络继续教育是信息化发展的形势要求。当前,我国的信息化建设已经进入一个全新的阶段,会计人员掌握计算机网络技术,熟悉企业信息化管理软件已成为时代的迫切要求。在信息化环境下,继续教育必须适应会计电算化向会计信息化发展的要求,更新财会人员的传统观念和知识结构,使他们尽快适应网络环境,满足会计信息化要求。从目前来看,我国信息化突飞猛进发展,为会计人员网络继续教育打下较好的物质基础。 2.国家政策对网络继续教育的推动。我国经济的持续增长和政治稳定为网络教育的发展提供了坚强的后盾,财政部已将发展网络继续教育作为促进会计人才队伍提升的重要手段。财政部《会计人员继续教育规定》要求“应当积极推广网络教育、远程教育、电化教育等方式,提高会计人员继续教育教学和管理的信息化水平”,将远程网络化会计培训作为继续教育的主要形式。我省自2012年引入网络继续教育以来,采取了一系列的宣传和推广措施。2014年1月7日,省财政厅转发了《财政部关于印发〈会计人员继续教育规定〉的通知》,正式将网络继续教育作为会计人员参加培训的一种重要形式加以推广。 3.高效管理的需要。传统的继续教育在会计人员学习确认和登记方面都是采用手工方式,人为的操作难免有差错的产生,常常出现确认错误或无法登记的情况。会计人员参加网络继续教育情况自动与我省管理信息系统个人信息进行匹配,登陆、学习、确认、登记都是在网上自动完成的,减少了人为的失误,节约了社会成本,提高了工作效率。 (三)网络继续教育的挑战(Threat) 1.部分地市继续教育管理部门与会计人员认识有偏差。部分地市管理部门没有充分认识到网络继续教育的优势,认为与传统现场培训是互斥的学习形式,导致我省各地在开展网络继续教育程度上差别较大。同时,我省会计人员中不乏偏远落后地区、年龄较大、计算机水平较低者,对于上述会计人员来讲,网络继续教育是一个全新事物,他们不愿意接受新兴事物、对网络继续教育这种新的继续教育方式缺乏认识,不愿尝试。 2.监督管理机制不健全。网络继续教育最大的缺陷就是无人监管。虽然,网络课程在会计人员听课过程中会定时弹出提问,要求学员回答后才能继续计时,但是一些会计人员挂课却不听课,使学习效果无法保证;考核作用也是有限的,答题过程中有显示答案的按钮,一些会计人员还没有进行答题就点击了显示答案的按钮,不能真正确保会计人员已掌握相关知识。 3.市场违规操作问题。在我省开展网络继续教育的几年中发现有个别中介机构向会计人员收取高额费用代替学习的情况,极大的损害了广大参训学员的利益,产生了恶劣的影响。 二、会计人员网络继续教育管理基于SWOT分析的策略 (一)拓宽教育内容,针对性的选课实践证明,会计人员继续教育的内容非常关键。财政部门在课程安排上,应当关注其针对性和实用性。针对国家最新出台的政策法规,近期焦点和热点,录制相应的课程;针对不同的行业特点,选择行业经典的课程;针对不同层次的会计人员,确定适应其能力发展的课程;针对会计实务中经常遇到的困惑,录制以解决问题为主的专题微课程。随着信息化和大数据时代的来临,财政部门还可以根据会计人员的基本情况,为其度身定制课程,推荐适应其能力和水平的内容。 (二)创新教育形式,变被动为主动会计人员除需要一定的理论知识外,对实务操作的需求也非常大。财政部门应与网校沟通,创新教育形式,不能仅局限于“满堂灌”的理论学习方式,更应增加模拟演示的课程,开发可以模拟操作的课程,使会计人员真正学以致用。通过制作出内容丰富、生动有趣的教学课件来吸引会计人员坐到电脑面前,通过及时实用的线上交流,提高在线学习的积极性,真正将“要我学”变为“我要学”。 (三)加大宣传力度,全面提高认识网络继续教育是会计人员继续教育的重要手段。财政部门要充分利用电视、报刊、互联网等宣传媒介加强宣传,一方面使各级财政部门对网络继续教育有正确的认识;另一方面纠正一些会计人员认为网络继续教育难以操作的的认识,引导会计人员参加网络继续教育,使广大会计人员熟悉网络继续教育流程,且会操作。与此同时,财政部门还应不断优化操作流程,做到上网操作简单易行。 (四)改进监管手段,确保学习效果财政部门应当加强对会计人员网络继续教育工作的监督管理。鉴于网络教育学习主要依赖会计人员的自觉性,因此学习效果的考核就显得尤其重要。对会计人员考核应分为对课程网络学习时间的控制和学习结束后答题情况的控制。针对目前固定时间弹出提问的情况,改进为不定时弹题,并规定每天计时学习上限;针对在线考试,控制为答题结束后显示答案。对于市场违规操作问题,完善举报方式,一经核实,会计人员继续教育不予确认并计入个人诚信档案,参与操作的中介机构不予在财政部门备案;同时加强对网校的监控,确保会计人员个人信息安全,备案数据真实准确。 作者:刘丽单位:山西省财政厅会计处 会计继续教育论文:新的会计环境下会计继续教育论文 摘要:会计人员继续教育是以提高会计人员政治思想素质、业务能力和职业道德水平为目标,使之更好地适应社会主义市场经济发展要求的再培训、再教育,是会计队伍建设的重要内容。当前,会计准则作为世界商业语言全球趋同已是不可阻挡的历史潮流。中国会计人员的执业环境不断发生巨大的变化。为了使会计人员的知识不断的更新,以适应不断变化的社会经济发展的需要,加强会计继续教育培训学习就显得尤为重要。本文通过对新企业会计准则体系的分析,具体阐述会计人员继续教育的方法和方向,以期会计人员能够与时俱进,在新的会计环境中充分发挥会计人员的重要作用。 关键词:新会计准则;会计人员;继续教育 根据《中华人民共和国会计法》第二十条之规定:持证人员应当接受继续教育,提高业务素质和会计职业道德水平。 新会计准则从2007年1月1日起实施。尽管在实施新会计准则之前我国广大会计从业人员已经进行了一定程度的培训,业务素质也已经得到了显著的提高、积累了丰富的经验,然而新会计准则体系的确切准确执行对于会计从业人员来说仍然是一项艰巨的任务。 一、目前我国会计人员职业素质现状 1、会计从业人员结构失衡 现阶段,我国会计从业人员达1200多万,从学历上来看,低学历或无学历的会计人员还占有相当大的比率,受过大专会计教育的不足15%,有的甚至没有受过专门的会计教育;从职称上来看,高级会计师的比例只有1.16%;会计师只有8.51%;助理会计师和其他高级资格的比例只占到11.4%;其中居然有72%的从业人员没有从业资格证书。虽然有的会计人员在多年的工作中积累了一定的专业知识和工作经验,但整体知识结构远远跟不上市场经济发展的需要,高层次会计人才匮乏,与我国的新会计准则实施人员要求不相适应。 2、会计从业人员业务素质存在问题 就会计从业人员而言,其综合素质包括:政治思想素质、职业道德素质、会计业务素质、综合文化素质和身体心理素质等五个方面。其中业务素质指的是一个会计从业人员应该具备的熟练的记账、算账以及会计电算化技术等操作技能的能力,编制财务计划、财务分析、财务决策等方面的能力。 会计人员业务素质的高低,直接影响着会计工作的质量。有的会计人员虽然经过正规的学习,但由于满足于现状,缺乏钻研业务、精益求精的精神,导致业务知识贫乏老化,专业技术水平低;有的会计人员职业判断能力不强,对政策法规的运用和业务处理不够准确,导致业务处理的估计、判断偏差较大,会计信息失真,给经济管理决策者带来了失误;有的会计人员知识结构老化、更新较慢,不认真学习新知识,继续教育学习不积极参加。 3、会计从业人员职业道德、法制意识不高 会计职业道德是指在会计职业活动中应遵循的,体现会计职业特征的,调整会计职业关系的行为准则和规范。在我国一些企业没有建立一个能够保证会计从业人员具备优良品质的机制,内部牵制制度不健全,对会计人员的管理监督较为松懈。通常情况是只要从业人员通过会计资格考试之后拿到颁发会计证,之后的工作就没有相应的再对从业人员进行考核的机制,有的会计人员缺乏理想信念和敬业精神,有的会计人员竟然没有会计职业道德的概念,对职业道德规范和政策法规似懂非懂,十分模糊。 二、新会计准则体系的特点 1、科学性。新会计准则形成了一个完整的体系,其科学性主要体现在会计理念上,新会计准则体系比以往更加关注企业资产的质量、更加强调对企业资产负债表日财务状况进行真实公允地反映,更加强调企业的盈利模式和资产的营运效率而不仅仅是营运效果,强化了为投资者和社会公众提供有用会计信息的新理念,实现了与国际会计惯例趋同,首次构建了比较完整的会计准则体系。 2、全面性。新会计准则体系从纵向看,是由基本会计准则、具体会计准则和应用指南构成的一个有机整体;从横向看,38个具体会计准则和两个应用指南基本上涵盖了各类企业的主要经济业务,既有各类企业一般的、共同的会计业务处理规范,又有特殊行业和特殊业务的会计处理规范。有了这套新会计准则系统,即使现在没有,将来可能出现的新会计业务,也可以根据基本会计准则进行判断和处理。 3、可操作性。从1992年至2005年底,我国先后颁布了16个具体会计准则,企业会计制度也经历了从13个行业会计制度、股份公司会计制度和外商投资企业会计制度统一为三个企业会计制度,还了一些补充规定,对会计教学和会计人员的继续教育都带来了诸多的不便。实际工作中经常遇到会计政策变更要调账、调表问题,增加了会计人员实务操作的难度,使得处理出来的会计信息由于经常调整,其严肃性也大打折扣。新会计准则对这一现象作了彻底的改观。不仅对会计要素的确认、计量、记录和报告提供了一般原则指导,而且对如何运用会计准则提供了操作指南。由于此次新会计准则体系出台,经过了较长时间的思考和完善,其科学性有助于该准则的运用在较长时间内保持稳定性。 4、可持续发展,具有中国特色 在结构方面,新会计准则体现由基本会计准则、具体会计准则和应用指南构成的一个有机整体,体例合理,定义科学,表述清楚。整个准则体系,兼顾各方面利益,着眼于企业的长远可持续发展和保障经济社会和谐发展,不是对国际会计准则的一味模仿,而是充分考虑了我国的实际国情,在很多方面体现了鲜明的“中国特色”。公务员之家: 三、新会计准则下会计人员继续教育 1、转变思想,更新观念,全面系统地进行新会计准则培训 会计人员在新会计准则实施前都习惯于执行会计制度,会计业务发生时直接套用“借”与“贷”的相应科目,但新会计准则规范的是确认计量和列报的一般原则,甚至没有具体的科目名称,这从客观上就要求会计从业人员要对会计准则有较高的理解和运用能力。这就要求培训过程中,加深学习者对新会计准则颁布的背景和意义理解,明白会计准则制定的目的和出发点,全面系统地进行新会计准则的培训,明确新会计准则的体系结构和各层次的理念,使其更多地从报表使用者的角度考虑,让报表使用者更真实地看到企业的财务经营状况和经营成果,以适应未来经济发展的需要。 2、掌握专业知识的同时,还要提高职业判断能力 会计人员职业判断是指会计人员根据会计法律、法规、企业会计准则、国家统一会计制度和会计惯例等会计标准,充分考虑企业的理财环境和经营特点,利用自身的专业理论知识和工作经验,对日常会计事项的处理和财务会计报告编制应采用的原则、方法、程序等方面进行判断与选择的过程。即:对企业采用什么样的会计政策、会计估计及会计一般原则的应用进行判断与选择。 新会计准则引入了公允价值,强调“商业实质重于法律形式”,对某些交易或事项不再规定具体的会计处理法,而是给出某些判断的标准和会计核算的基本原则,对具体事项的处理只能依靠会计人员的职业判断。再者,随着市场经济的不断发展,市场竞争的加剧和企业经营风险的加大,企业的会计环境和经济活动日趋复杂,使不确定性经济事项日益增多,职业判断的难度加大。这就需要会计人员在对会计要素进行确认、计量、记录和报告时,必须依据现有会计法律规范和制度,对会计政策和方法做出选择。 3、更需加强职业道德建设 由于新会计准则在许多业务的处理方面不像以前的会计准则规定的那么具体和清晰,从而给会计人员进行会计操作上留下了很大的可自由选择的空间,如果不注重职业道德的修养,这些空间会成为他们做假账的一个理想场所。这样做将给企业、会计人员带来严重的不良后果,所以加强对会计人员的职业道德规范的教育,提高职业道德观念,严格按照会计信息质量进行财务处理,客观反映财务状况、经营成果和现金流量,真正做到操守为重、不做假账。 4、强化自主学习,主动学习相关的学科知识 随着市场化程度的加深,市场配置资源的作用更加突出,会计从基础的会计核算服务向单位经济预测、决策、控制等高端服务转变,这就要求会计人员精通各项法律、法规、规章制度,熟知财务管理、审计、金融、证券、人力资源等相关学科知识。只有具备了这些立体经济知识,才能从较高的视角上把握财会工作运行规律,才能根据客观环境做出正确的职业判断,选择适当会计政策,做出合理会计估计,提供真实会计信息。 5、开展广泛的、分层次的培训活动 新会计准则培训过程中,要针对不同财务人员进行分层次的培训,其中企业领导层应重点关注准则新变化对企业经营策略的影响;中层会计管理人员应深入了解新会计准则的实施背景和特点,实现对企业内部经济业务会计处理方法的合理选择;基层会计工作人员应认真学习和掌握新会计准则应用方面的相关内容,认真学习与会计实务紧密联系的会计处理方法的改革,将其切实贯彻到今后的实务操作中去。 新会计准则体系的改革是我国会计准则同国际接轨的必然趋势,它的理念、体系结构及具体内容都是前所未有的创新,对会计人员的职业判断和综合能力提出了更高的要求,为保证新会计准则的实施,必须从改变会计人员思想认识出发,从加强新会计准则的会计人员继续教育出发。 会计继续教育论文:会计人员继续教育培训质量探讨 一、会计继续教育与会计人员从业的关系 会计人员作为负有特殊职责的从业人员,新《会计法》中明确规定,从事会计工作的人员,必须取得会计从业资格证书。同时作为《会计法》重要配套规章之一的《会计从业资格管理办法》中指出,对会计人员资格证书实行定期年检制度;对于持证人员无故不参加会计人员继续教育或不符合其他规定条件的不予通过年检;持证人员未参加或未通过会计人员从业资格管理部门年检的,其持有的会计从业资格证书自证书载明的有效期限终止之日起自行失效。对于任用没有从业资格证书人员或者会计从业资格证书未注册登记的人员从事会计工作的单位,由会计从业资格管理部门依据《会计法》第42条的规定处理。以上内容表明,我国会计人员的从业已进入法制化阶段,会计人员继续教育在会计从业中起着举足轻重的作用,会计人员继续教育的质量直接或间接地影响着我国会计工作的质量。 二、影响会计继续教育质量的因素分析 衡量会计继续教育的质量,应以是否完成或达到《会计人员继续教育暂行规定》(以下简称《暂行规定》)中所确定的任务、原则和要求为标准。即会计人员继续教育的主要任务是提高会计人员政治素质、业务能力、职业道德水平,使其知识和技能不断得到更新、补充、拓展和提高。会计人员继续教育内容应坚持理论联系实际、讲求时效、学以致用的原则。会计人员继续教育分为高级、中级、初级三个级别。而目前会计人员继续教育的培训现状,若以上述标准来衡量存在诸多问题。 (-)集中培训问题 目前我国会计人员整体知识水平参差不齐,以学历情况分析,研究生为0.07%,本科生为1.97%,专科生为14.75%,中专生为27.20%,中专以下的为56.01%。学历不同其接受能力存在一定的差异,在目前会计继续教育采取连续集中培训的方式下,可以说,在较短的时间内,采用填鸭式的教学方法,大部分会计人员难以接受超大量的培训内容,而直接影响培训质量。 (二)培训内容的问题 目前会计继续教育的培训内容,每年均由财政部门统一制定,并使用全国会计人员继续教育系列教材,由于教材和培训对象的通用性和单一性,即培训教材不分高级、中级和初级,培训对象不分事业单位和企业单位等,结果造成培训内容与本职工作需求严重脱节,如事业单位的会计人员接受企业会计制度的培训,难以做到理论联系实际、学以致用,使部分会计人员失去学习兴趣,而直接影响培训质 量。 (三)培训组织问题 目前会计继续教育的培训组织,一般都是采取高级、中级和初级合并、混合、而又集中统一培训,组织者们为节约培训成本,普遍实行大课堂教学,一个课堂容纳几百人,在教学条件不能满足的条件下,讲课教师不得不以通读教材的方式完成培训内容,整个课堂气氛死板,师生之间难以交流,造成教师读得无味,学生听得无奈,而直接影响培训质量。 (四)培训考核问题 目前会计人员继续教育主要是以一份试卷完成考核内容,虽然培训单位要求课前签到,但由于各种原因使得此项考核很不严肃,情同虚设。在不分级别培训,考试内容完全相同的情况下,一份试卷有多少内容是学员独立完成的,有多少内容代表着培训的真实收获,值得怀疑。甚至有些会计人员不愿意参加培训学习,只在考试时抄抄写写以应付了事。所以说,单一试卷的考核方式直接影响培训质量。 三、会计继续教育的层次划分 分析以上问题,笔者认为提高会计继续教育培训质量的关键环节,是在培训中应全面实行层次划分,具体包括:对培训人员、培训内容和培训考核方法进行层次划分,实施从不同层面对会计人员进行继续教育的培训。 (-)培训人员的层次划分 培训人员的层次划分是指按会计人员职务和所在行业(或系统)的分层次。目前我国会计人员的职务分为高级会计师、会计师、助理会计师。其中高级会计师为高级职务,会计师为中级职务,助理会计师为初级职务。会计专业职务是区分会计人员从事业务工作的技术等级。建议会计继续教育应严格执行《暂行规定》中三个级次的划分,并按照行业(或系统)组织培训,以便理论联系实际,使不同层次的会计人员通过继续教育都能有所提高,以达到会计继续教育的实际效果。此层次的划分是实行分层次教学的基本前提。 (二)培训内容的层次划分 培训内容层次划分包括培训内容的横向和纵向分层次。培训内容的横向分层次是指在培训人员分层次的基础上,结合每一层次会计人员的基本职责,分别使用三个层次的培训教材,目前,《会计专业职务试行条例》中规定,高级会计师的基本职责是:负责草拟和解释、解答一个地区、一个部门、一个系统或在全国施行的财务会计法规、制度、办法,组织和指导一个地区或一个部门一个系统的经济核算和财务工作,培训中级以上会计人才。会计师的基本职责是:负责草拟比较重要的财务会计制度、法规、办法,解释、解答财务会计法规、制度中的重要问题,分析、检查财务收支和预算执行情况,培养初级会计人才。对初级会计人员也规定了相应的基本职责。应对高级会计人员进行相关内容的全面系统培训,不仅包括新制度的全部内容 ,而且更重要的是新制度出台的背景及一些内容变化的理论和现实意义。对中级会计人员则应有选择地进行相关内容的重点培训,如八项资产准备等。而对初级会计人员应重点培训发生变化后的实务处理。 (三)陪训考核的层次划分 培训考核层次划分主要是指培训考核的内容应多样化。既要让人们树立一种终生学习的观念,而且更应当讲求实际效果。首先可设置理论概念性试题,以及适量的理论联系实际思考题进行考核。其次对于积极参加国家会计系列有关考试或研究的会计人员,应在会计继续教育的考核上给以鼓励,如凡上一年度参加会计职称考试,并取得有效成绩;上一年度参加注册会计师考试,并取得有效成绩;上一年度在有关会计刊物上,以第一作者公开发表学术论文两篇以上;上一年度参加有关会计著书一部,本人写作字数达之万字以上者,均应视同当年已接受继续教育。最后在培训内容结束后,建议应间隔一定的时间进行必要的消化和总结后再考试,以便于培训内容的融会贯通和巩固。 会计继续教育论文:社会主义经济变革时期我国会计从业人员继续教育改革研究 -- 社会主义经济变革时期我国会计从业人员继续教育改革研究 摘 要:会计毕业论文从管理学的角度分析了当前会计继续教育中存在的问题,认为主要应从以下几方面改进会计继续教育,即:树立继续教育与时俱进的新理念、拓展培训内容、稳定多元化的师资队伍、采用灵活的培训方式,加强培训的监管力度,使会计继续教育达到最佳效果。 会计人员的继续教育又称后续教育或在职教育,是指对会计人员知识与技能进行更新、补充、拓展和提高,完善其知识结构,提高其业务水平、职业道德水平和创新能力的教育。它是一种更新观念、更新知识,以提高会计队伍整体素质的有效途径和方式。这项工作既是一项会计队伍建设的重要措施,又是一项新的复杂的系统工程。1998年,国家财政部颁布了《会计人员继续教育暂行规定》,建立了会计人员继续教育制度,规范了会计人员继续教育工作,促进了会计工作水平的提高。这一规定使我国会计继续教育得到了长足发展,取得了显著成效。目前,经济全球化已渗透到我们现实生活的各个领域,经济已经成为社会发展和竞争的主要动力,会计行业作为市场经济活动的一个重要领域,其服务质量的好坏直接影响着整个社会的经济秩序。[1] 一、当前会计继续教育工作存在的问题1、缺乏整体素质教育和创新教育。当前,定向理论培训的导向局限于会计专业知识、会计制度、会计职责的培训上。而随着国际竞争的加剧,会计竞争更多地应体现在人才竞争,尤其是创造性会计人才的竞争上,因此会计继续教育不仅是一种职业教育,更是一种全面的能力教育[2]。 2、缺乏教材分类和分层培训。目前的培训中存在着专业会计知识预算类和企业类会计人员使用的教材“一刀切”,纯理论的内容较多,联系实际的内容较少的情况。很少考虑随着市场经济的发展,会计人员对会计知识(财务管理、经融投资等)的需要和处理新经济业务和特殊业务能力的需要。同时,对继续教育目标的规定不具有层次性,没有针对不同层次的会计人员确立不同的教育目标,在现实培训过程中往往把不同级别会计人员混合在一起进行教学,从而出现教学内容(包括知识结构和知识深度两方面)不能很好地适合培训对象的现象,进而影响培训工作的实效。 3、师资队伍构成单一。培训教师多以高校教师为主,专职从事此项工作的教师数量不足,这些教师的教学大多数以理论为主,缺乏实际工作经验,也缺乏必要的培训,所以更多地倾向于会计理论或简单的学习文件,不擅长解决实际中的问题。会计继续教育与会计学历教育相比具有其特殊性,要求理论与实践相结合,要求学员能够将所学知识应用到实际工作中,未接触实际会计工作的教师很难将培训的内容生动形象地传授给学员。 4、培训方式和教学手段过于单调。教学手段多采用传统授课方式,缺乏现代化的多媒体教学手段,缺乏深入的、实践性强的案例教学,缺乏教与学之间的互动交流。同时,有些主管部门监管力度不够,缺乏有效的约束机制和缺乏必要的监督管理,培训效果不能保证,个别地方存在有钱就能买到继续教育证明的情况。同时少数会计人员对继续教育不够重视,为应付会计证的年检而接受继续教育,存在着缺课、少课、应付考试等现象,这也是当前会计继续教育中的主要问题。 二、加强和改善会计继续教育的必要性1、会计继续教育是提高会计队伍整体素质的需要。无论从教育竞争的角度来说,还是从经济竞争的角度来说,会计继续教育都是极为重要的。为了适应知识经济发展的需要,会计继续教育应当是多层次、多学科、多视角的教育,应当具有科学性、实用性和创新性,为学员提供以会计学为优秀,以经济、金融,财税学和信息技术为框架的培训学习条件。会计继续教育应当是一种全体会计人员的后续教育,既要具有一定的实用性,又要具有一定的超前性,而且要内容丰富而新颖,在普及的基础上不断得到提高。 2、会计继续教育是适应知识经济时代到来的需要。进入21世纪,知识更新周期日益缩短、知识老化速度加快,这在客观上要求会计人员不断更新知识,以适应时代的发展要求。即使是一些会计“科班”出身人员,在面临知识经济时代的挑战时,也不得不继续学习以更新知识。 3、会计继续教育是适应加入wto新挑战的需要。加入wto,会计从业人员不仅要面对国内业务,而且要面对国外业务。这就意味着会计人员不但要具备和掌握扎实的会计专业知识,而且要对国际会计、审计知识及国际会计管理观念、方法有敏锐的洞察力和理解力。 三、改进会计继续教育的对策1、树立继续教育与时俱进的新理念,变被动学习为主动学习。会计工作是一项技术性和应用性很强的经济管理活动,会计人员是会计工作的主体,其综合素质的高低不仅影响一个单位会计工作的水平和质量,而且影响整个会计事业和社会经济的发展。因此,会计教育既应树立继续教育是为经济和社会服务的理念,又应树立以人为本的理念,将接受继续教育转化为会计人员的主动要求。 2、拓展会计继续教育的内容。广大会计人员对教材内容要求最多的是:其一,前次继续教育年至本次继续教育年财政部新出台的各项会计制度;其二,本地区贯彻执行财政部新会计制度的具体实施办法;其三,本地区办理各项会计事务的程序 -- 和办法。具体讲,会计继续教育的内容应包括:法律法规、职业道德、专业知识和工作能力几个方面。 (1)法律法规教育。包括《会计法》、《会计准则》、《会计制度》、《经济法》、《税法》等其它相关法律法规教育,以增强法制观念,规范行为、防范风险。 (2)职业道德教育。包括诚实的品德、进取的精神、强烈的责任感、严谨的工作态度、遵纪守法的严明纪律和廉政清明的工作作风。职业道德素质教育的优秀是“诚信”和“廉洁”教育,形成良好的会计风尚,从而造就一支靠得住、信得过、过得硬的会计队伍。 (3)专业知识教育。现代会计工作者不仅要具备财务会计知识,还必须掌握有关的金融、税收、经济和经营管理等知识,只有这样才能在工作中应用职业判断处理有关经济信息。此外,会计人员最好还能掌握一种外语,以适应国际经济往来的需要。 (4)工作能力教育。一般包括财务信息处理、信息技术应用、交际交流、决策判断和组织领导等能力。 3、稳定多元化的师资队伍,采用灵活的培训方式。会计管理机构应尽量稳定继续教育的师资队伍,高校的会计教师长期从事会计教学工作,有一整套好的会计教学思路、教学方法,也深知会计教研的知识缺陷;而会计师长期从事会计实务工作,有丰富的会计实务经验,在工作中接触到了大量的新业务、新问题,他们对问题的认识比较深刻,能够充分把握在职会计人员确实想了解什么、学习什么;会计管理人员长期从事会计管理工作,能够站在宏观的角度理解新出现的会计问题[3]。所以应发挥几者的优势,把会计继续教育培训工作做好。 4、改善会计继续教育的形式。目前,会计继续教育培训方法多是单一的课堂讲授,极有必要探索多渠道的培训方法,如自学法、研讨法、专题座谈交流法、场景模拟法等,推进多媒体教学、计算机网上教学。 (1)自习法.自学对在职的会计来说是一种较好的方法,自学前要布置学习的内容、要求、重点,建立一整套督促、检查学员自习的制度,要确定检查和考核办法以达到预期的效果。 (2)现代教学法.要不断装备现代化教学设备,采用现代化教学手段,推行计算机网上教学、多媒体教学影视字幕投影、音像教学。建立信息港、资源库,实现教材多样化,如文字教材、音像教材、光盘教材等。教学内容要更新,实践性要强,信息量要大,要反映财务工作的新政策、新思路、新发展。 (3)研讨法.根据会计改革工作中存在的问题及实际工作中普遍反映尚未解决的问题,有针对性地安排研讨会。研讨会应坚持理论与实务并重,交流经验,取长补短,解决实际工作中的问题,提高会计工作水平。 (4)考察法.根据企业的实际情况及财务管理中存在的问题,有针对性地组织企业内外、行业内外考察调研。对考察内容、考察对象、考察提纲、考察纪实和考察报告进行一体化考核,防止考察流于形式。通过考察解决实际问题,达到预定的效果。 (5)交流法.对会计财务管理成绩突出的单位或个人组织进行工作经验介绍,组织讨论,进行推广,推动会计工作向规范化、高层次发展。 (6)模拟法.对会计基础工作及财务管理的先进单位组织现场模拟,如财务分析会、基础工作交流会,以大量的凭证、账簿、报表,结合单位工作实际,列示会计实务操作要掌握的基本要素,推广先进经验,提高管理水平。全面提高会计人员的素质是一项综合性的系统工程。继续教育与学历教育相比,教育的目标、职责、内容、方法等有着根本的区别,继续教育强调的是“更新”、“完善知识结构”。在把握培训方向,建立有效渠道,采取适当方法的同时,还需加强培训基地建设,提高师资队伍水平,强化培训管理,通过一系列配套工作,使继续教育达到最佳效果。 会计继续教育论文:浅谈服务业会计继续教育方式的创新 论文关键词:《会计人员继续教育暂行规定》 继续教育方式 服务业 会计人员业务素质 会计继续教育 职业道德水平 继续教育体系 继续教育工作 论文摘要:会计继续教育是提高各类会计人员创新能力和整体素质的重要手段。《会计人员继续教育暂行规定》经过近六年的试点和逐步推行,不仅提高了我国会计人员业务素质和职业道德水平,会计人员继续教育体系也得到了进一步完善,会计人员继续教育工作正在逐步迈向规范化和现代化。随着经济的快速发展,我国服务业有着宽广的发展空间。会计作为一种有效的管理手段,对服务业的发展具有重大影响。从会计继续教育的角度看,要促进地方服务业的发展,服务行业的会计从业人员除了必须掌握和更新一般会计核算技能外,还得适应地方经济的需要,通过继续教育来掌握服务业各项业务知识和技能,提高管理水平。 然而,目前我国的会计继续教育存在着培训内容狭窄、方式单一、机构不稳定等问题。会计继续教育以《企业会计准则》为基础,采取的是单一的大一统式教育,整体内容上偏向制造业的会计制度及规范的学习,忽略了其他各行业如服务业的会计制度及规范的培训,使得服务业会计从业人员得不到相应的业务和技能学习,从而影响了服务业的健康快速发展。因此,在当前加快发展服务业的背景下,迫切需要创新会计继续教育方式,从而促进服务业的快速发展。 一、服务业会计继续教育的调研分析 为了了解服务业会计人员对继续教育的需求,更好地提高服务业会计从业人员的素质,笔者对绍兴服务业会计人员的继续教育情况进行了调研。调研中共发放调研表70份,回收61份,有效回收率87%。被调查对象中参加继续教育次数5次以上的占73.8%,3-5次者占18%,两项加起来共占91.8%,表明被调查对象参加继续教育次数较多,对继续教育的看法较为可取。调研结果分析如下: (一)对继续教育目的的理解存在偏差关于继续教育的目的,调研表设计了四个方面供被调查对象选择,即年检需要、加强业务素质、提高专业技能、加强职业道德。其中,认同年检的占到24.59%,认为能加强业务素质的占到60.66%,认为能提高专业技能的占到67.21%,认为可以加强职业道德的只占到42.62%。看来加强业务素质和提高专业技能是目前的会计继续教育能达到的目的。 从希望继续教育的目的调查看,希望提高业务素质的占到73.76%,希望学习会计法的占到39.9%,希望加强职业道德的占到50.78%,希望完善知识结构的占到54.08%,希望提高专业技能的占到60.64%,希望提高管理水平的占到39.3%。 从调研来看,会计人员认为继续教育的目的不应该是年检需要,而是希望通过继续教育提高业务能力,完善知识结构,提高管理水平。 (二)会计人员学历普遍较高,但职称差异较大被调查对象 中本专科学历占到90.2%,整体素质不错;高级会计师比重较低,只有1.64%,会计师占到18%,助理会计师占到42.6%,助理会计师以下职称者占到37.7%,职称层次多元,差异较大。 (三)继续教育达到了一定的效果,但会计人员要求培训内容更丰富 被调查对象中接受过会计法教育的占77.02%,接受过会计职业道德教育的占73.74%,接受过会计制度与会计准则教育的占80.03%,接受过电算化会计教育的占73.74%,接受过其他后续教育的占50.78%。可以看出,前四项是会计继续教育的主要培训内容。 被调查者中91.8%认为继续教育对自身工作有一定影响。然而,被调查对象对继续教育内容的安排提出了更多的要求:希望讲授新会计理论与知识的占65.6%,希望讲授会计案例的占62.32%,希望讲授理财技巧的占78.67%,希望讲授投融资知识的占45.92%,希望讲授证券知识的占45.92%,希望讲授经济法的占39.36%,希望讲授管理学知识的占44.28%。还有被调查者提出应该开设一些与本单位业务有关的培训内容;选单项的被调查者较少,占34.4%,65.6%的被调查者倾向于培训内容多元化。 (四)继续教育的形式单一,但普遍选择的教育方式依然是课堂按教材讲授 对于继续教育形式 ,被调查者中选择老师课堂按教材讲授的占 63.96%,其中单独选择课堂按教材讲授的比例是57.4%,网络学堂授课的占 14.76%,课堂讨论的占到 6.56%,案例教学的占21.36%,模拟演练的占6.56%,其他的占到 3.28%。由此可见 ,除了主要的老师课堂按教材讲授这种形式外,选择网络学堂、课堂讨论、案例教学、模拟演练等形式的需求人数占到42.6%。由于多种教育形式没有得以实施,会计人员对其作用的理解还有一个过程。被调查者中认为目前继续教育的形式呈多元化的没有,为0%;认为形式单一及比较单一的占70.49%,觉得还可以的占29.51%。很明显,会计继续教育形式多元化存在着很大的潜在需求。 (五)培训机构和师资的选择有更多要求 被调查对象中认为会计继续教育应该由财政局直接组织的占到 19.67%,认为由会计师事务所组织的占到54.1%,认为由高校组织的只占到16.4%,认为由中介组织的占到 24.67%。 对于师资的选择,被调查者中希望由有实践经验的高级会计师来讲授的占到 81.94%,希望由高校教师来讲授的占到 18.04%,希望由教育培训机构自有师资来讲授的占到6.56%。因此,会计继续教育由会计师事务所和财政局来组织是较为普遍的看法,同时有实践经验的高级会计师或高校教师还将是未来培训的主要师资。 二、服务业会计继续教育方式的创新 根据上述调研结果,作为会计主管部门,应该根据服务业的实际情况,了解会计人员需求,发现并解决问题,真正实现从会计事务工作到会计管理工作的角色转换。为此,针对服务业的会计继续教育方式,笔者提出以下四个方面的创新,以促进服务业健康快速发展。 (一)观念创新:重视提高服务业会计人员素质 会计人员综合素质的高低不仅影响一个单位会计工作的水平和质量 ,而且影响整个会计事业和社会经济的发展。大锅饭式的会计继续教育让服务业会计人员觉得所学不能致用,从而只是为了应付年审而参加培训,浪费了精力、财力和物力。服务业会计人员掌握着整个服务业的资金运作、核算与管理 ,对服务业的发展有着重大影响。因此,要发展服务业 ,提高服务业会计人员的学习积极性,会计继续教育必须从提高服务业会计人员的素质着手。会计管理处除了自身创新观念,采取措施帮助提高服务业会计人员的素质外,还要加强宣传力度,使服务业的高层管理人员意识到提高会计人员素质的重要性,主动安排会计人员参加各类继续教育。 (二)内容创新:根据服务业特点设置培训课程 要提高服务业会计人员的业务能力,必须在考虑各服务业不同特点的基础上开设培训课程,以不断提高培训质量与效率。服务业会计人员继续教育的内容应包含以下几方面: 首先,会计法和会计人员职业道德是会计人员继续教育的基础,了解掌握会计法,加强会计人员职业道德教育是提高所有服务业会计人员基本素质的需要。 其次,根据不同服务业的需要设置分行业的培训课程,进行分行业的会计技能培训。可以根据旅游、餐饮、金融、保险以及租赁等不同服务业的特点,由财政局会计管理处联合行业主管部门制定本行业的会计继续教育方案,有目的有计划地开设相应的培训课程,让其会计从业人员充分了解所在服务行业的会计制度及相关规范,真正学以致用。 第三,增设管理类课程,以完善服务业会计人员的知识结构,提升其管理水平。随着新会计准则的完全出台,会计准则的变革步伐从快速走向稳健,会计人员的继续教育内容也应逐步从以熟悉、掌握会计制度和会计准则为主,转向以提升管理水平、为企业服务上来。要发展服务业,必须提升服务业的管理水平,这就需要服务业的会计人员提高专业素质,善于利用会计信息参与企业管理。 因此,结合绍兴服务业的实际情况,在培训内容上还可以增加财务管理、管理会计、经济法等方面的内容。 (三)形式创新:根据服务业会计人员的素质进行 多层次多形式的培训 会计管理处可在全面掌握各类服务业会计从业人员的基本信息(如从业人数、年龄结构 、职称现状 、学历构成、用人单位性质等等)的基础上,对这些信息进行分析整理,制定出针对不同层次、不同类别、不同构成的继续教育方案。 第一,针对服务业的无职称人员,可以考虑用“以考代训”方式完成继续教育考核,鼓励这部分人员通过自学或参加社会各类培训机构主办的初级职称培训班,获得会计员或助理会计师评审资格。 第二,已获取会计员以上或初级资格的从业人员,由于各人学历层次不同,取得会计师考试资格的年限亦不同,因此不能实行完全的以考代训制度。凡通过会计师资格考试的,可以作为继续教育学分计入当年继续教育考核,而未考年份,则必须参加各项目的培训。 第三,会计师是会计管理处和行业主管部门应重点关注的对象,这部分人都是各单位的业务骨干。对这部分人员应根据其实际需要,设置各类会计继续教育项 目,如外贸、金融、证券、期货、投资、融资等。每年初将各项目的培训信息上网公布,供会计师选择。项目的培训时间不易太长,一般在一周至一月,尽量避开财会工作高峰期。 第四,高级会计师是会计群体中的精英 ,对他们进行继续教育 ,更应注意方式方法。一般来说,这部分人员有较高的学历,且在服务单位担任了总会计师、财务总监、会计处长等领导职务 ,有较高的理论水平和实践经验。因此,对其继续教育可 “以会代训”, “以文代训”和 “以授代训”。可以组织高级会计师参加各种类型的研讨会,听取学术报告,交流学术心得, 其在各类刊物发表的学术论文、经验总结 、案例分析等也应视为完成继续教育的内容;个别突出人员还可让其以教师身份作各种学术报告,参加中级以上各项目的培训辅导,各项工作亦都应算作完成继续教育考核。 (四)机构4i新 :联合相关部门成立会计继续教育委员会会计继续教育委员会可以由财政局会计管理处、财政干校、各行业主管部门以及高等院校的领导专家组成。该委员会的职能是:贯彻执行财政部等关于会计人员继续教育的方针、政策,制定各行业会计继续教育的实施办法,对培训进行具体的指导与考核。常设机构设在财政局会计管理处,会计继续教育委员会确定各项培训的具体内容,并分解落实到各类培训机构。 为扶持发展服务业,可以重点发展会计师事务所,选择有条件的会计师事务所作为培训的主要基地。会计主管部门作为继续教育委员会的常设管理机构应通过多种形式及时向社会发送各类培训信息。会计师事务所以及其他培训执行机构在主管部门的指导监督下组织培训。 在培训师资力量上,师资队伍构成应多元化,应该组成一支由高校会计教师、高级会计师、会计管理人员构成的开放型的会计继续教育辅导队伍,根据不同的培训需求由会计师事务所根据培训任务聘请相应的专家点题、拟题、授课,为服务业会计人员进行继续教育提供优质的师资条件。同时,会计管理机构应尽量稳定继续教育的师资队伍 ,以便他们对继续教育的内容早做准备 ,做到有的放矢,使教与学都有一定的针对性。另外,管理机构还要对会计师事务所培训工作的组织落实情况、教师的教学情况以及学员的学习情况按规定进行考核,以全面提高培训质量。 会计继续教育论文:新时期高级会计师继续教育的几点思考 摘要:随着我国经济体制改革和会计改革的深入,社会经济发展对会计能力的要求不断提高,会计新业务不断涌现,特别是高级会计师人员不断面对来自市场、公众,新理论、新知识、新方法、新技术、新技能、新法规等多方面的挑战。因此,新时期条件下加强高级会计师人员继续教育,提高高级会计师人员的执业水平,培养具有现代化、国际化素质能力的各类人才,尤其是创新型人才,显得尤为重要。 关键词:高级会计师 继续教育 思考 1 高级会计师人员继续教育的意义 高级会计师人员继续教育是知识与技能进行更新、补充、拓展和提高,完善其知识结构,提高其业务能力、职业道德水平和创新能力的教育。它既是加强会计人员职业道德建设,构建会计诚信体系的一项重要制度,又是会计人员了解新的财经法规,学习会计准则,不断更新财会知识,提高专业水准的一项重要举措。 1.1 高级会计师人员继续教育是社会主义市场经济体制不断深入的需要。 一方面社会对高级会计师人员的数量需求迅速增加,另一方面,对高级会计师人员的素质和多种能力的要求在不断提高,社会要求高级会计师由记账型向管理型和网络化转化,由事后核算向事前预测、事中控制和事后核算结合的模式转化。所以开展高级会计师人员继续教育是适应上述种种形势的需求,提升我国社会主义市场经济档次的需要。 1.2 高级会计师人员继续教育是各项新准则、新制度和新规定贯彻执行的需要。为了适应社会和经济的发展,我国陆续了具体准则、股份有限公司会计制度、企业财务会计报告条例和企业会计制度等一系列规定,这些规定的贯彻执行要建立在会计人员熟练掌握基础上,而由于种种原因有很大一部分在职高级会计师人员理解这些规定时遇到一定的困难,这种困难对这些规定推行的阻碍非常大, 因此,高级会计师人员继续教育的深入,是帮助会计人员理解并适应新规定方面起着积极作用的需要。 1.3 高级会计师人员自我完善拨高的需要。随着我国经济体制的转轨,新的经济业务不断涌现,会计制度也不断更新完善,这就要求高级会计师人员不断学习和掌握新会计准则和制度,合理和灵活地对新的经济业务进行职业判断,为单位正确决策提供服务。 此外,也是高级会计师人员权利和义务的需要。 2 我国高级会计师继续教育现状分析 高级会计师继续教育事业的发展在经过20多年的发展,形成了具有中国特色的继续教育体系,并且初具规模,这为我国高级会计师人员继续教育的顺利发展和教育模式创新奠定了坚实的基础。但我国继续教育的发展依然相对滞后,主要原因有以下几方面: 2.1 对继续教育的认识不足、重视不够 在知识经济社会里,高级会计师人员需要更新和学习的知识将成倍增加,会计作为专业技术工作,其从业人员获取新知识的主要途径就是继续教育。但目前社会各界对于继续教育的重要性和必要性的认识普遍不足,集中表现为:一是接受继续教育的主体——广大专业技术人员缺乏对继续教育相关法律法规的学习,对继续教育重要性和应承担的责任缺乏足够的认识,终身学习观念更未真正植入每个成年人心中,因而缺乏参加继续教育的积极性和主动性;二是继续教育的企业管理者——部分中小企业、私营企业的管理者的观念滞后,他们较都重视员工职前的学历,对于高学历期望过高,而对于继续教育往往热情不足。 2.2 对继续教育的发展缺乏制度保障 建立健全规章制度、加强管理,是继续教育事业未来发展的必然趋势,也是发展继续教育的根本保障。到目前为止,我国颁布了许多有关继续教育的法律和法规来保障继续学习的权利,但实践中很多规定没有落到实处,如没有对企事业单位在继续教育中的权利、义务、时间、内容、经费、保障措施等作出明确而有力的规定,对继续教育办学机构的管理也不够明确,财政主管部门对未完成年度继续教育人员的制约措施也不到位,缺乏强制执行力和约束力。 3 会计人员继续教育的政策研究与对策建议 面对高级会计师人员继续教育培训管理市场化、培训主体多元化、培训内容多样化的新情况,我们认为在现阶段有必要对继续教育的相应配套政策和实施措施进行研究,并在实践过程中使其不断完善和提高。为此,我们提出具体思考意见如下: 3.1 要加大宣传力度,争取有关单位的支持配合 良好的社会氛围,是顺利开展高级会计师人员继续教育的社会基础,会计工作涉及到各行各业,高级会计师人员继续教育也涉及到社会的各个层面。首先,要争取会计行政主管部门的鼎力支持,促使行政资源转化为支持会计教育培训的动力;其次,要争取高级会计师人员所在单位的支持配合,促使单位特别是领导干部的重视,支持高级会计师人员继续教育工作;最后,要争取相关部门在师资等方面的支持配合,如大专院校、财税部门、会计学会、会计师事务所、律师事务所、注册会计师协会等配合,实现资源共享。 3.2 要创新教学模式,实现创新学习 继续教育作为终身学习的重要途径和手段,其传播知识技能也不能局限于一次性培训过程,而应是可持续性的知识服务支持系统,应为学员提供终身学习服务。并且鼓励在学习的过程中要不断的创新,实现创新型的学习。 3.3 要转变管理思路,完善制度建设 建章立制、依法管理,是做好高级会计师人员继续教育工作的制度保障。新形势下,我们认为要从完善办学模式、完善师资建设、完善教学管理、完善档案制度入手,做好学校教学管理工作,确保教学运行。具体建议是: 首先要全方位、多渠道选择优秀师资,择优聘请具有较深理论功底和丰富实践经验的专家学者、政府部门、企业经营管理者担任兼职教师,完善师资资源信息库,构建开放的师资网络。其次要严格教学日常管理,确保教育培训质量。完善教学管理。最后要建立高级会计师人员继续教育档案管理制度,探索会计人员继续教育长效机制,建立会计人员继续教育档案。 3.4 要加强政府引导,改进监督保障机制 继续教育工作应当实行政府主导与单位组织相结合,个人履行义务与自觉学习相结合的管理运行机制。归结为:政府调控、行业指导、社会参与、单位自主、个人自觉的管理运行机制。具体设想是:①依法实施继续教育,政府要在建立和完善继续教育法律体系中起主导作用。②改革管理方式,政府在规范教育培训市场秩序中应发挥积极作用。政府部门应进一步履行宏观职能,积极改进原有的管理方法,实现规范管理。③建议成立高级会计师继续教育委员会,加强继续教育管理力度。在财政部门中设立高级会计师人员继续教育委员会将有利于加强高级会计师人员继续教育管理力度,该委员会的智囊团和决策机构,由教育界、会计界、会计学会和财政部门的高层人员组成,总体上以教学、科研单位的会计专家为主,同时吸收大中型企业高级会计师和会计师事务所的注册会计师参与,继续教育委员会办公室可以设在财政会计管理部门下。成立会计继续教育委员会可以减轻财政部门的管理任务重、人手少的压力,另外,由专家运作继续教育委员会既可突出教育的专业水平,又可集思广益,使工作效率得以不断提高。继续教育委员会的主要工作职责应是:负责制定继续教育制度、培训单位资格审查、培训教材编写、培训过程监督检查及培训效果的分析评价等方面。④以法律的形式明确高级会计师人员参加继续教育的法定职责,确保继续教育的制度化和规范化。 高级会计师员继续教育是高级会计师人员学习和更新知识的重要途径,是现代终身教育体系的重要部分,是关系到会计人员整体素质提高和高级会计师作用发挥的一项重要举措。面对新形势,知识经济的兴起和发展必将引起高级会计师人员继续教育的创新。 会计继续教育论文:会计继续教育体系架构分析 会计继续教育体系,是指与会计继续教育活动有内在联系并相互制约的若干要素所组成的一个整体。它包括三个子系统:会计继续教育管理系统、会计继续教育教学系统与会计继续教育科研系统。会计继续教育系统整体运行状态如何,取决于各子系统的运行状况,只有当各子系统的运行达到高效、灵活、协调时,会计继续教育整体才能处于良性状态。以下对三个子系统的结构特征与运行机制做一分析。 一、会计继续教育管理子系统 会计继续教育管理子系统是一个十分复杂的系统,它包括管理机构的设置、管理人员的配备、管理的立法、管理权限实施的手段与途径、对管理行为的监督等。在会计继续教育的整个系统中,该系统处于主导地位,对教学系统和科研系统起着决定作用。就其自身而言,其运行路径是内外因素共同作用的结果。一方面管理系统必须适应社会经济环境发展的需要,另一方面要遵循会计继续教育自身的运动规律。因此,要把握管理系统的运行机制,必须从这两方面入手。 (-)社会经济环境对会计继续教育管理系统的影响分析 不同的社会经济环境为会计继续教育管理系统的运行提供了不同的平台。首先,经济基础的不同决定了各国对会计继续教育的投入存在着明显的差别。在那些经济发达的国家或地区,无论是政府还是民间,对会计继续教育都相当重视,在会计继续教育管理方面投入了大量的人力、物力、财力,雄厚的经济实力成为会计继续教育管理系统顺利运行的强大后盾;而在那些经济基础比较薄弱的国家或地区,政府或民间用于会计继续教育管理方面的支出无论绝对量还是相对量,均无法与经济发达的国家或地区相比,造成这些国家或地区会计继续教育管理系统不够完善且不规范。其次,经济体制的差异导致了各国会计继续教育管理的方式有所区别。在实行自由市场经济体制的国家如美国、英国你拿大等,崇尚自由市场经济,政府介入的范围严格限定在那些市场失灵的地方,因此,会计继续教育的管理主体主要是一些民间机构,如会计职业组织、协会、高等院校、企业等;在实行社会市场经济体制下的国家如德国、法国、日本等,政府在很大程序上参与会计人员的管理,形成政府与民间共同管理会计继续教育的格局;而在实行社会主义市场经济体制下的国家如我国,政府积极介入市场经济的各个方面,包括会计继续教育领域,形成该体制下会计继续教育的管理主体主要是政府部门。再者,制度创新的差异性诱发各国会计继续教育管理内容的不一致性。在西方发达国家,如美国、加拿大、荷兰等,长期以来非常重视会计继续教育,并通过一系列制度创新予以保证,至今已形成较为完善的会计继续教育管理制度体系。这一体系涉及的范围很广,从培训的组织与服务、培训的质量控制、对学员学习效果的确认与评估、培训时间、培训方式、审核等都有非常详细的规定,从而从制度建设上保证了会计继续教育管理的顺利开展;而在广大发展中国家,会计继续教育在近几年才开始受到重视,这样,相关的法规建设尚处于起步阶段,会计继续教育制度体系不够健全。 (二)会计继续教育自身运动规律 第一,会计继续教育的多样性。这主要表现在会计继续教育的目的、职能、内容、形式等方面。首先,各国对会计继续教育目的的理解存在着一定的分歧。从哲学角度考察会计继续教育的目的,可以分为:人文主义学派认为会计继续教育的目的是追求精神解放;进步主义学派强调了解现今社会,以实用为目的;要素主义学派认为会计继续教育的目的是发展个人,使其成为适应社会、力争自我实现、充分发挥作用的人;哲学分析学派则认为会计继续教育的目的就是传递知识,最大限度地提高人多方面的知识,发展理性能力,学习道德价值。上述种种观点从不同角度强调了会计继续教育的目的,均有一定的合理性和适用性。其次,会计继续教育的职能具有多样性。在当今社会,对于从事会计或相关工作的人士来说,会计继续教育具有补充职业教育、延长学校教育、进修提高教育以及发展个性教育等多方面的职能。再者,会计继续教育内容的广泛性和形式的多样性。就会计继续教育的内容而言,有针对不同学习对象的会计继续教育,例如初级、中级以及高级会计人员教育等,有针对不同学习内容的会计继续教育,例如对会计法的学习、对具体会计准则的学习、对会计职称和职业考试指定教材的学习等;就会计继续教育的形式而言,有正规教育、开放教育、远程教育以及短期培训之分。 第二,会计继续教育的动态性。会计继续教育打破了阻隔在理论与实践之间的无形障碍,直接沟通了会计教育界与会计实务界的联系。其教学内容与会计实践联系密切,并要不断适应社会、个人的各种不同需求,信息反馈及时,内容更新迅速。这就使会计继续教育始终处于动态之中,它的教育对象是流动的,教学内容是变化的。 第三,会计继续教育的结构社会化。这种社会化表现在:一是教学对象具有普及性。会计继续教育的教学对象为广大会计人员以及企业其他管理人员,其所处行业、领域覆盖了整个社会,具有极强的普及性。二是管理主体具有社会性。在大多数国家或地区,会计继续教育的管理主体包括政府、民间两个方面,每一主体内部又各自有一套自上而下完整的分级管理机构,由这些相互联系又相互分工的管理机构共同构成会计继续教育的管理网络。三是教学主体具有广泛性。教学主体包括会计职业团体、政府部门、企业单位、社会力量、高等学校等,公私并存,种类繁多。 (三)会计继续教育管理系统运行机制分析 社会经济环境对会计继续教育的制约作用以及会计继续教育自身多样性、动态性和社会化的特点,决定了会计继续教育管理的复杂性。作为社会有机整体的一部分,会计继续教育管理系统从体制结构到运行机制应具有宏观调控的功能;基于会计继续教育自身的规律,会计继续教育的管理还应具有开放、多元、协调和灵活的特点。这样,会计继续教育管理的原则可以概括为宏观调控、微观搞活。 宏观如何调控、微观如何搞活,如何确定二者的结合点、接触面,这是一个十分复杂的问题。我们不能孤立地谈论会计继续教育的管理问题,而必须将其放置于特定的社会经济环境背景之下来研究。宏观上由谁来调控,是政府还是民间,如何调控?微观上如何搞活,是否仅仅依靠市场机制来调节?宏观与微观如何协调、衔接?对这些问题的考虑都离不开对具体国情的分析。就宏观调控来说,存在着民间主导、政府主导以及政府与民间共同管理三种模式。选择哪一种模式,必须结合本国会计继续教育的历史传统、现实状况。以我国为例,由于政府掌握着会计人员的技术资格认可权、从业资格审核权等,这样由政府组织会计继续教育活动应是最有效率的选择。就微观搞活来说,也有市场调节和计划控制两种模式。市场调节是指由会计人员自主选择培训机构从而形成优胜劣汰机制的模式;计划控制是指由政府制定一定标准选择指定培训机构的模式。其中前者业已成为各国管理会计继续教育的主导模式,这与会计继续教育生源多变、目标多元、方式灵活的特征相吻合。但会计继续教育毕竟是一种准公共物品,绝不能完全市场化,准确地确定宏观层面与微观层面的结合点便显得十分重要。我们认为,该结合点应体现在制度建设方面,特别是对会计继续教育质量评估体系的构建上。 二、会计继续教育教学子系统 会计继续教育的教学子系统处于会计继续教育系统的主体地位,也是一个具有内在逻辑结构的完整系统,它包括教学主体、教学对象、课程设置、教学方法、教学效果的考核与评估等。与会计学历教育相比,会计继续教育的教学特点和教学原则有着显著的差异性。 (-)教学特点 第一,学员学习的特点。(1)一个具有“自我”意识的会计人员(以及其他管理人员等,下同)是以独立的方式、主动的态度参与会计继续教育活动的。他(她)愿意而且有能力判断自己的学习需要,从而制定适合自己的学习计划、目标,并选择相应的学习方法与途径。在这一系列活动中,他(她)希望得到他人的认可、指导与帮助,而绝不是强制性的命令与约束。这种“自我”意识和在教育活动中表现出来的独立性与主动性,使会计继续教育教学中的师生关系发生了根本变化,教学对象与教学主体应该是平等、互助的关系。(2)会计人员丰富多彩、个性化的经验,成为他们参与整个学习活动的基础和前提。每个人根据自己以往的职业、学习等方面的经验,对学习目的、内容、效果等做出分析和判断,减少学员学习的盲目性、随意性,从而可以极大地提高学员的学习效果。 第二,教学的特点。在教学过程中,会计继续教育主体的教学职能要比学历教育中教师所承担的职能复杂。它主要包括:(l)传授知识。这是会计继续教育工作者在教学过程中的基本职能。他们要把会计学科发展的新知识、会计制度变迁的新问题及时、准确、有效地传授给学员,这包括选择教学内容、编写教材、授课等一系列具体教学活动。(2)提供咨询。这是会计继续教育教学主体在教学过程中的一种特殊职能。会计人员在工作过程中会碰到各种具体问题,当他们走进课堂进行学习时,自然期望能够从教师那里得到帮助,如果教师能够结合有关理论就他们提出的问题给予分析,则会形成学员、教师双方共同受益的双赢局面。 (二)教学原则 第一,市场化原则。它是指会计继续教育的教学要满足社会和个人的需要。会计继续教育的根本目的在于全面提高会计人员的素质,为社会发展服务。它直接面向广大的会计人员,具有直接性和有效性。因此,会计继续教育的教学在指导思想上不能照搬会计学历教育的模式,而应以社会和个人的需求为出发点,急社会、个人之所急,教社会个人之所需,使会计继续教育直接有效为社会服务,使会计继续教育的社会福利实现最大化。因此,在课程设置、教学内容、教学方法等环节应具有灵活、多样和开放的特点,具有根据社会和个人的需求的变化,随时调节、不断整合的功能。 第二,自主性原则。它是指把学习的主动权交还给会计人员,激发和引导会计人员学习的主观能动性,进行帮助式教学和自我学习,使会计人员的学习态度由“要我学”变为“我要学”,最大限度地调动会计人员学习的积极性。会计人员的自我意识、学习过程中表现出来的自主性是会计继续教育教学中宝贵的积极因素,会计继续教育工作者应充分利用这一资源,因材施教,最大限度提高会计继续教育的效率。 第三,全面发展原则。它是指会计继续教育的教学应使传授知识与发展能力相结合,技能教育与职业道德教育相结合。前已述及,会计继续教育的根本目的在于全面提高会计人员的素质。人的素质由多方面组成,它包括智力、技能、文化水平。意志、责任心。道德感等。会计继续教育不仅应提高会计人员的专业素质,还应尽可能提高会计人员的职业道德素养。全面发展的另一层含义是会计继续教育不仅应教会学员教材中的知识,更重要地是教会学员学习的方法,分析问题、解决问题的方法。 三、会计继续教育科研子系统 会计继续教育的科研子系统是会计继续教育系统中的重要辅助支持系统,它主要包括科研机构的设置、科研经费的筹集与使用、课题的选题立项、课题的开发、对课题成果的质量评估等方面,这里我们重点探讨一下科研系统的特点及其运行机制。 (-)科研系统的特点 第一,研究内容的专一性。作为会计继续教育的科研系统,其主要宗旨在于为会计继续教育第一线服务,因此,其研究内容必须围绕会计继续教育这一命题而展开。诸如研究会计继续教育的功能、历史、发展现状。发展趋势、方式、方法、管理模式、产业化问题、信息技术对会计继续教育传统方式、方法的冲击等。 第二,研究手段的多样性。在进行会计继续教育研究时,可以大胆地借鉴社会科学一切行之有效的研究方法,尽可能做到规范研究与实证研究相结合,定性分析与定量分析相统一。为了提高会计继续教育研究的适用性和说服力,应广泛采用实地调研法、问卷调查法等方法。 (二)科研系统的运行机制 会计继续教育科研系统的运行机制是指课题的选题立项、课题的开发研究、对课题成果的质量评估、科研活动的组织管理等一系列环节的有机结合和有效运转。首先,课题的选题要突出会计继续教育的主题,体现现实性和科学性,重点围绕当前会计继续教育过程中存在的主要问题来展开研究。课题的选题来源有两种渠道:一是国家或地方政府主管部门或民间协会所公开的选题,由于这类选题一般经过科学的充分论证,因此其研究价值相对较高;二是研究者自身经过广泛实地调查、询证,并对所收集到的信息借助一定的数学模型进行科学地筛选,最终所确定的选题,这类课题一般具有十分明显的针对性,因而同样具有一定的现实意义。不过由于受研究者研究视野、样本采集等局限性的制约,其研究价值相对较低。其次,课题开发是科研系统运行的中心环节。要保证课题开发得以顺利实现,提高课题开发的成功率,应注意以下问题:一是人员保证。必须成立一支结构合理。搭配得当的研究队伍,并对研究人员进行科学的分工。二是方法保证。要实现研究内容的创新,选择正确的研究方法十分必要。因此,研究队伍应就本研究拟采用的研究方法进行广泛地讨论,并尽可能细化,提出每一部分应该采用的研究方法。三是经费保证。要保证课题研究的顺利进行,充足的经费投入是十分必要的。对于筹集到的经费,研究者应对其使用途径作出合理规划。最后,课题成果的质量评估是科研系统运行的跳跃性环节,是科研能否转化为成果的关键所在。针对不同的课题,可以采用不同的评估办法。为了保证评估的公正性,科研管理机构一定要建立一套科学、规范的评估制度,就评估的各个环节如专家的资格条件、答辩程序、投票程序等作出明确的规定。 会计继续教育论文:会计人员继续教育远程模式研究 【摘 要】 我国会计人员继续教育模式目前以集中面授为主,但随着会计人员受教育程度的不断提高,这种模式的局限性逐渐显现出来。近几年继续教育模式有了新变化,部分地区开始尝试远程教育新模式。本文通过比较远程教育模式与集中面授模式的优缺点,遵循“以人为本,按需施教”原则,分析探讨针对不同学员的教育模式,为会计人员继续教育提供参考。 【关键词】 会计人员; 继续教育; 远程模式; 互联网 根据财政部财会[2006]19号《会计人员继续教育规定》,“为推进会计人员继续教育科学化、制度化、规范化,培养造就高素质的会计队伍,提高会计人员的专业胜任能力,会计人员享有参加继续教育的权利和接受继续教育的义务”。会计人员继续教育的对象是取得并持有会计从业资格证书的人员,会计人员每年接受培训的时间累计不应少于24小时,会计人员继续教育的形式以接受培训为主,在职自学是会计人员继续教育的重要补充。 我国会计人员继续教育模式目前以集中面授为主。这种传统模式在一定程度上完成了继续教育任务,为提高会计人员素质作出了很大贡献,但随着我国会计人员受教育程度的不断提高,这种模式的局限性逐渐显现出来。近几年继续教育模式有了新变化,部分地区开始尝试远程教育新模式。本文通过对远程教育模式与集中面授模式的优缺点进行比较,来探讨为何针对不同学员实施不同教育模式。 一、会计人员继续教育远程模式 (一)远程教育模式 远程教育是指将课程传送到校园外的一处或多处学员的教育,现代远程教育是指通过音频、视频(直播或录像)及包括实时和非实时在内的计算机技术把课程传送到校园外的教育。远程教育的兴起使人类教育资源得到了合理配置和充分利用,使教育者和受教育者冲破了时空的限制,组成虚拟课堂,实现了教育价值最大化。远程教育使教育主体发生了换位,实现了以学校的便利为主向以学生的便利为主的转移,由过去的学生到校来学习,发展为学校到求学者那里去施教。 远程教育在中国的发展经历了三代:第一代是函授教育,第二代是广播电视教育,第三代是以信息和网络技术为基础的现代远程教育。本文所指的远程教育即是指这种基于互联网的远程教育模式。目前组织会计人员远程继续教育的机构主要是中华会计网校,教学课件采用流媒体技术制作,视频、音频与文字同步播放,图像、语言清晰。学员可以不受学习时间、地点的限制,随时随地点播课件,自主安排学习进度;网站还提供课件的视频、练习、讲义等相关内容的视频集成打包下载,以及相关内容的打印功能。 (二)财政部鼓励采用远程教育模式 财政部财会[2006]19号《会计人员继续教育规定》指出,会计人员继续教育的形式以接受培训为主,在职自学是会计人员继续教育的重要补充。鼓励会计人员参加在职自学,系统地接受会计业务相关的远程教育和网上培训是在职自学形式的一种。开展会计人员继续教育应当根据会计人员的特点,综合运用讲授式、研究式、案例式、模拟式、体验式等教学方法,提高培训效果和质量;推广网络教育、远程教育、电化教育,提高会计人员继续教育教学和管理的信息化水平;充分发挥国家会计学院、中华会计函授学校、会计学术团体、县级以上则政部门及中央主管单位会计人员培训基地等教育资源在会计人员继续教育中的主渠道作用,鼓励、引导高等院校、科学院所等社会办学单位参与会计人员继续教育工作。 二、我国会计人员继续教育远程模式的现状 (一)远程继续教育模式培训内容 网校提供的继续教育课程有28种课程,供各地区选用。以云南省为例,培训内容按不同对象分为高级、中级、初级三个级别,每一级培训内容按大中型企业、小企业、行政事业单位分为三个层次,学员根据提供的课程可自选学习内容。 1.行政事业单位:针对高级、中级会计人员的课程有内部会计控制规范课程、行政单位国有资产管理暂行办法、事业单位国有资产管理暂行办法、会计职业道德、政府收支分类改革、电子政务纲要、两税合并专家透析、企业会计准则、行政事业单位财务与会计和政法采购法律制度等10种课程;针对初级会计人员的课程有会计职业道德课程、会计基础工作规范、行政单位国有资产管理暂行办法、事业单位国有资产管理暂行办法、电子政务纲要、行政事业单位财务与会计、企业会计准则、政法采购法律制度和两税合并专家透析等9种课程。 2.大中型企业单位:针对高级、中级会计人员的课程有企业会计准则、会计人员职业道德、办税实务操作、财务战略与财务分析、内部会计控制规范课程、资金管理、会计税收及相关法规等7种课程;针对初级会计人员的课程有会计职业道德和新会计准则的10种具体准则。 3.小型企业单位:针对高级、中级会计人员的课程有企业会计准则和会计人员职业道德;针对初级会计人员的课程有会计职业道德、小企业会计制度和新会计准则。 (二)远程继续教育模式培训师资 远程教育课件提供方聘请到全国各地高校、科研院所的专家教授制作继续教育课件,授课教师一般具有会计专业或相关专业硕士(或博士)学位,注册会计师或注册税务师资格,教授或副教授职称,有一定实际工作经验,有高校任教经验。例如继续教育课程《两税合并专家透析》授课教师一位是北京大学工商管理硕士、中央财经大学经济学博士,另一位是中央财经大学会计学院教授、财政部财政科学研究所博士后;《会计电算化知识培训》授课教师为计算机学士,会计学硕士,中国注册会计师,长期从事会计从业资格“初级会计电算化”的培训工作和高校“会计电算化”课程的教学工作,曾就职于某知名财务软件股份有限公司集团教育培训部。《金融企业财务规则》授课教师为金融学硕士,长期从事金融、证券方面的研究与授课。 (三)开通远程继续教育模式的地区 截至2009年3月,开通会计人员继续教育远程模式的省份或直辖市有北京、天津、上海、河南、云南、广西、宁夏、青海、贵州、海南,共十个;部分开通的有辽宁省直、陕西省直以及浙江、湖北、河北、安徽、江苏、山东、山西、福建等省份的部分城市。 (四)远程继续教育模式的方式 远程继续教育模式目前有三种方式:一是学员可直接通过互联网点播会计网校课件学习,由系统自动记录学习时间,学习完规定时间、内容,到会计主管部门办理确认手续,实行该方式的有北京市和天津市;二是学员通过互联网点播课件学习,由系统自动记录学习时间,学习完规定时间、内容后,随时进行网上考试,考试合格后,到会计主管部门办理确认手续,实行该方式的有河南、云南、广西、宁夏、青海和辽宁六省;三是学员在网上学满规定学时、学习相关内容后,由财政厅会计主管部门组织统一的考试,实行该方式的有上海市和贵州、海南、陕西三省。 三、远程教育模式与集中面授教育模式的比较 远程教育模式与传统集中面授教育模式相比,有突出的优点,表现在以下几方面: (一)给学员自主学习的能动性,激发学员学习热情 著名的哈佛商学在线领导者乔纳森d.利维认为,要成功开展远程教育就需要转变观念,“将学习的控制权交给学习者”,“建立以学习者为优秀的学习战略和机制”。远程教育课件能使学员自主安排学习,可以在效果最佳的状态下达到最佳培训效果。而且,随着我国高等教育的快速发展,大专院校会计专业毕业生的不断增加,会计从业人员的受教育程度比以前有了较大提高,自主学习能力增强,而且他们习惯利用计算机进行学习。会计从业人员素质的变化,必然需要会计继续教育的方式也发生相应改变。 (二)学习的时间上、空间上更灵活 集中面授模式必须在规定时间、地点集中进行,每期学员少则百人多则二百人,学员可能因为自身工作或其他原因在规定时间里无法按时按点听课,从而影响培训效果。同时,在外地出差的会计人员由于空间原因也不能保证24小时听课。而远程教育能很好地解决时间、空间问题,学员只要家庭中或工作地有链接互联网的电脑,就可以利用远程教育模式随时随地学习相关课程,从而比集中面授模式在学习时间上、空间上更灵活。 (三)培训师资更有保障 目前各地集中面授由当地财政部门管理,委托其他单位或机构进行培训,而现有的会计继续教育培训机构中有相当一部分存在着师资不足、教师临时上岗的现象,师资主要由临时抽调的学校教师和会计事务所人员组成。大城市依托高校,师资实力相对较强,但一些较小的城市以及县级市、乡镇的师资力量就严重不足。而师资水平又直接影响到学员的学习热情,影响到培训效果。而远程教育模式的服务商可以利用企业资源聘请到全国各地的专家教授,从而使培训师资更有保障。 (四)培训内容分层次,更有针对性 当前会计从业队伍中,会计人员的受教育程度不同,学历不同,专业背景也不尽相同,而集中面授模式采取的是统一的教学方式,对所有参加培训的人员都采用相同的会计内容和教学方式,不能满足不同层次、不同行业会计人员的需求。而远程教育模式可以根据需要录制出多种课程,供不同层次、不同专业需求的学员自由选择学习,从而使培训更有针对性,提高继续教育的效果。 (五)教学资源共享降低了教学成本,节约了社会资源 集中面授由各地分别举办,每次都要有相应的教学场地、教学设施准备,每次授课教师的备课、讲解,从全国来看这是笔不小的资源投入。而远程教育模式下,高水平课件制作出来以后可以供全国学员学习,学员只要有台链接互联网的电脑就可以在家庭或单位学习,这样可以实现教学资源共享,从而大大降低了全国的继续教育成本,节约了社会资源。 远程教育模式虽然在上述方面比集中面授模式效果更好、成本更低,但这种模式也有缺点,表现在以下几方面: 1.学习环境受硬件、软件限制 远程教育模式必须有链接互联网的电脑,这对经济相对发达的大中城市不成问题,但对较小的县级市以及乡镇农村地区、偏远山区地区就无法使用远程教育资源。当然,随着我国电脑、互联网以及通信技术的不断发展,随着国家对农村地区、边远山区的政策扶持、信息支持,在不远的将来可以实现全国远程教育资源共享。由于受到上述硬件、软件环境的限制,目前会计继续教育还需集中面授来补充,或采取其他方式。 2.无法监督学员是否认真学习 远程教育模式是由学员直接通过互联网点播会计网校课件学习,由系统自动记录学习时间,这对学员学习的自觉性和主动性要求较高,存在无法监督学员是否认真学习的问题。但这不是远程教育模式带来的问题,在集中面授模式下也同样存在,比如有的学员签完到就走,并不听课;有的虽然在培训地点坐着,但并不是认真听课等等。这要靠远程教育课程提供方认真组织课件内容,内容能真正帮助学员提高,学员自然学习的积极性就提高了,培训的效果也就提高了。 四、会计人员继续教育模式建议 (一)以远程教育模式为主,集中面授为补充 在硬件、软件环境达到的地区,积极推行远程教育模式,学员自主通过互联网点播课件学习,由系统自动记录学习时间,学习完规定时间、内容,参加网上考试,再到会计主管部门办理确认手续。网上考试未通过的学员需参加集中面授学习及相应笔试;在硬件、软件环境受限制地区,可以利用电大等学校的远程教育设施,以面授形式组织学习,但课程内容可以是远程教育课件,这样可以保证教育质量。 (二)财政部门做好监督管理 在整个远程教育模式中,远程授课内容是保证培训效果的关键,所以国家财政主管部门应抓好远程教育授课内容的监督,一是对授课师资的管理监督,因为网校录制课程所聘请的师资数量并不需很多,财政部门可以及时监督;二是对授课内容的监督,根据财政部规定培训内容主要包括会计理论、政策法规、业务知识、技能训练和职业道德等,其中政策法规、业务知识要求根据最新政策讲解;三是为保证教学效果应监督网上测试题库的科学合理。地方财政部门负责监督抽查学员学习情况,组织无法使用远程教育模式学员的面授学习及相应测试。 综上所述,会计人员继续教育模式的选择应当遵循一个基本原则——以人为本,按需施教。只要各级部门和继续教育机构以学员会计素质提高为本,考虑各学员学历、知识结构、工作环境等差异,按需施教,就能把握会计行业发展趋势和会计人员从业基本要求,突出提升会计人员专业胜任能力,引导会计人员更新知识、拓展技能,提高解决实际问题的能力,进而实现会计人员继续教育的目标。 会计继续教育论文:浅谈新会计准则下会计人员继续教育 摘要:会计人员继续教育是以提高会计人员政治思想素质、业务能力和职业道德水平为目标,使之更好地适应社会主义市场经济发展要求的再培训、再教育,是会计队伍建设的重要内容。当前,会计准则作为世界商业语言全球趋同已是不可阻挡的历史潮流。中国会计人员的执业环境不断发生巨大的变化。为了使会计人员的知识不断的更新,以适应不断变化的社会经济发展的需要,加强会计继续教育培训学习就显得尤为重要。本文通过对新企业会计准则体系的分析,具体阐述会计人员继续教育的方法和方向,以期会计人员能够与时俱进,在新的会计环境中充分发挥会计人员的重要作用。 关键词:新会计准则;会计人员;继续教育 根据《中华人民共和国会计法》第二十条之规定:持证人员应当接受继续教育,提高业务素质和会计职业道德水平。 新会计准则从2007年1月1日起实施。尽管在实施新会计准则之前我国广大会计从业人员已经进行了一定程度的培训,业务素质也已经得到了显著的提高、积累了丰富的经验,然而新会计准则体系的确切准确执行对于会计从业人员来说仍然是一项艰巨的任务。 一、目前我国会计人员职业素质现状 1、会计从业人员结构失衡 现阶段,我国会计从业人员达1200多万,从学历上来看,低学历或无学历的会计人员还占有相当大的比率,受过大专会计教育的不足15%,有的甚至没有受过专门的会计教育;从职称上来看,高级会计师的比例只有1.16%;会计师只有8.51%;助理会计师和其他高级资格的比例只占到11.4%;其中居然有72%的从业人员没有从业资格证书。虽然有的会计人员在多年的工作中积累了一定的专业知识和工作经验,但整体知识结构远远跟不上市场经济发展的需要,高层次会计人才匮乏,与我国的新会计准则实施人员要求不相适应。 2、会计从业人员业务素质存在问题 就会计从业人员而言,其综合素质包括:政治思想素质、职业道德素质、会计业务素质、综合文化素质和身体心理素质等五个方面。其中业务素质指的是一个会计从业人员应该具备的熟练的记账、算账以及会计电算化技术等操作技能的能力,编制财务计划、财务分析、财务决策等方面的能力。 会计人员业务素质的高低,直接影响着会计工作的质量。有的会计人员虽然经过正规的学习,但由于满足于现状,缺乏钻研业务、精益求精的精神,导致业务知识贫乏老化,专业技术水平低;有的会计人员职业判断能力不强,对政策法规的运用和业务处理不够准确,导致业务处理的估计、判断偏差较大,会计信息失真,给经济管理决策者带来了失误;有的会计人员知识结构老化、更新较慢,不认真学习新知识,继续教育学习不积极参加。 3、会计从业人员职业道德、法制意识不高 会计职业道德是指在会计职业活动中应遵循的,体现会计职业特征的,调整会计职业关系的行为准则和规范。在我国一些企业没有建立一个能够保证会计从业人员具备优良品质的机制,内部牵制制度不健全,对会计人员的管理监督较为松懈。通常情况是只要从业人员通过会计资格考试之后拿到颁发会计证,之后的工作就没有相应的再对从业人员进行考核的机制,有的会计人员缺乏理想信念和敬业精神,有的会计人员竟然没有会计职业道德的概念,对职业道德规范和政策法规似懂非懂,十分模糊。 二、新会计准则体系的特点 1、科学性。新会计准则形成了一个完整的体系,其科学性主要体现在会计理念上,新会计准则体系比以往更加关注企业资产的质量、更加强调对企业资产负债表日财务状况进行真实公允地反映,更加强调企业的盈利模式和资产的营运效率而不仅仅是营运效果,强化了为投资者和社会公众提供有用会计信息的新理念,实现了与国际会计惯例趋同,首次构建了比较完整的会计准则体系。 2、全面性。新会计准则体系从纵向看,是由基本会计准则、具体会计准则和应用指南构成的一个有机整体;从横向看,38个具体会计准则和两个应用指南基本上涵盖了各类企业的主要经济业务,既有各类企业一般的、共同的会计业务处理规范,又有特殊行业和特殊业务的会计处理规范。有了这套新会计准则系统,即使现在没有,将来可能出现的新会计业务,也可以根据基本会计准则进行判断和处理。 3、可操作性。从1992年至2005年底,我国先后颁布了16个具体会计准则,企业会计制度也经历了从13个行业会计制度、股份公司会计制度和外商投资企业会计制度统一为三个企业会计制度,还了一些补充规定,对会计教学和会计人员的继续教育都带来了诸多的不便。实际工作中经常遇到会计政策变更要调账、调表问题,增加了会计人员实务操作的难度,使得处理出来的会计信息由于经常调整,其严肃性也大打折扣。新会计准则对这一现象作了彻底的改观。不仅对会计要素的确认、计量、记录和报告提供了一般原则指导,而且对如何运用会计准则提供了操作指南。由于此次新会计准则体系出台,经过了较长时间的思考和完善,其科学性有助于该准则的运用在较长时间内保持稳定性。 4、可持续发展,具有中国特色 在结构方面,新会计准则体现由基本会计准则、具体会计准则和应用指南构成的一个有机整体,体例合理,定义科学,表述清楚。整个准则体系,兼顾各方面利益,着眼于企业的长远可持续发展和保障经济社会和谐发展,不是对国际会计准则的一味模仿,而是充分考虑了我国的实际国情,在很多方面体现了鲜明的“中国特色”。 三、新会计准则下会计人员继续教育 1、转变思想,更新观念,全面系统地进行新会计准则培训 会计人员在新会计准则实施前都习惯于执行会计制度,会计业务发生时直接套用“借”与“贷”的相应科目,但新会计准则规范的是确认计量和列报的一般原则,甚至没有具体的科目名称,这从客观上就要求会计从业人员要对会计准则有较高的理解和运用能力。这就要求培训过程中,加深学习者对新会计准则颁布的背景和意义理解,明白会计准则制定的目的和出发点,全面系统地进行新会计准则的培训,明确新会计准则的体系结构和各层次的理念,使其更多地从报表使用者的角度考虑,让报表使用者更真实地看到企业的财务经营状况和经营成果,以适应未来经济发展的需要。 2、掌握专业知识的同时,还要提高职业判断能力 会计人员职业判断是指会计人员根据会计法律、法规、企业会计准则、国家统一会计制度和会计惯例等会计标准,充分考虑企业的理财环境和经营特点,利用自身的专业理论知识和工作经验,对日常会计事项的处理和财务会计报告编制应采用的原则、方法、程序等方面进行判断与选择的过程。即:对企业采用什么样的会计政策、会计估计及会计一般原则的应用进行判断与选择。 新会计准则引入了公允价值,强调“商业实质重于法律形式”,对某些交易或事项不再规定具体的会计处理法,而是给出某些判断的标准和会计核算的基本原则,对具体事项的处理只能依靠会计人员的职业判断。再者,随着市场经济的不断发展,市场竞争的加剧和企业经营风险的加大,企业的会计环境和经济活动日趋复杂,使不确定性经济事项日益增多,职业判断的难度加大。这就需要会计人员在对会计要素进行确认、计量、记录和报告时,必须依据现有会计法律规范和制度,对会计政策和方法做出选择。 3、更需加强职业道德建设 由于新会计准则在许多业务的处理方面不像以前的会计准则规定的那么具体和清晰,从而给会计人员进行会计操作上留下了很大的可自由选择的空间,如果不注重职业道德的修养,这些空间会成为他们做假账的一个理想场所。这样做将给企业、会计人员带来严重的不良后果,所以加强对会计人员的职业道德规范的教育,提高职业道德观念,严格按照会计信息质量进行财务处理,客观反映财务状况、经营成果和现金流量,真正做到操守为重、不做假账。 4、强化自主学习,主动学习相关的学科知识 随着市场化程度的加深,市场配置资源的作用更加突出,会计从基础的会计核算服务向单位经济预测、决策、控制等高端服务转变,这就要求会计人员精通各项法律、法规、规章制度,熟知财务管理、审计、金融、证券、人力资源等相关学科知识。只有具备了这些立体经济知识,才能从较高的视角上把握财会工作运行规律,才能根据客观环境做出正确的职业判断,选择适当会计政策,做出合理会计估计,提供真实会计信息。 5、开展广泛的、分层次的培训活动 新会计准则培训过程中,要针对不同财务人员进行分层次的培训,其中企业领导层应重点关注准则新变化对企业经营策略的影响;中层会计管理人员应深入了解新会计准则的实施背景和特点,实现对企业内部经济业务会计处理方法的合理选择;基层会计工作人员应认真学习和掌握新会计准则应用方面的相关内容,认真学习与会计实务紧密联系的会计处理方法的改革,将其切实贯彻到今后的实务操作中去。 新会计准则体系的改革是我国会计准则同国际接轨的必然趋势,它的理念、体系结构及具体内容都是前所未有的创新,对会计人员的职业判断和综合能力提出了更高的要求,为保证新会计准则的实施,必须从改变会计人员思想认识出发,从加强新会计准则的会计人员继续教育出发。 会计继续教育论文:会计继续教育初探 所谓继续教育,又叫后继教育或在职教育,是指对正从事会计工作和已取得或受聘会计专业技术资格(职称)的会计人员进行以提高政治思想素质、业务能力和职业道德水平为目标,使之更好地适应社会主义市场经济发展要求的再培训、再教育,这是会计队伍建设的重要内容,又是一项崭新的事业和艰巨复杂的系统工程。本文就会计继续教育的重要性、特点、组织管理谈点粗浅看法。 一、会计人员继续教育的必要性 1.适应经济发展“两个转变”的客观要求 我国的经济体制改革由计划经济向市场经济转变,经济增长方式由粗放型向集约型转变。市场经济就是竞争经济,法制经济,尤其是在知识经济和信息时代,要求现代会计必须随之转轨变型,由报账型向管理型、决策性转变;由事后型向事前型、事中、事后全过程转变;由被动型向能动型、自主型转变;由传统手工方法向现代高科技、网络化、规范化转变。适应形势,更新知识,不断进行会计人员继续教育培训学习,是科教兴国和素质教育的一个重要组成部分。 2.企业改革、会计主体变化对提高会计人员基本素质的必然要求。企业改革作为经济体制改革的中心,其基本思路是建立现代企业制度,企业形式多样化,会计主体多元化,在企业错综复杂、激烈竞争的新形势下,要求会计人员具有较高的综合素质和能力: ①具有较高的政治素质。对时局变化的高度敏锐性,感悟时局变化对企业财会正负两方面的影响及程序,要加强学习,坚持方向,提高认识能力和实践能力,增强原则性、系统性、预见性和创造性。 ②具有强烈的市场经济意识。市场经济综尚超前和创机关报、竞争和法制,更体现了风险与效益对等的根本法则,归根到底市场竞争是产品的竞争,科技的竞争,人才的竞争,而这一些均有赖于国民教育和不断学习。 ③具有合理的知识结构。要具备较高的文化素质和一定的新技术知识,较娴熟的业务操作能力,只有学习学习再学习。 ④具有较高的职业道德。忠于职守和职业道德,爱岗敬业,刻苦学习,廉洁奉公,团结协作。 3.扭转我国会计队伍落后状况的现实要求。财政部长项怀诚指出,当前会计存在的三个主要问题:一是合格的会计人员数量不够;二是会计人员素质不高;三是风气不好,做假账、造假账,违反财会制度和职业道德 。只有通过大规模的培训,提高会计队伍的政治、业务和整体素质,实行强制的定期的继续教育学习,更新知识,才能从根本上扭转我国会计队伍的不利局面。 4.深化会计教育改革,与国际会计教育接轨的时代要求。利用现代科技的远程继续教育形式,能扩大教育规模,甚至形成教育产业,减少国家投资,解决工学矛盾;实现的人智能最大化,使高科技技术手段成为学习的催化剂,是学生的自我奋斗提供一种有效的途径和手段,使学习成为不断探索的动力源泉。更利于教育普遍化,如持续教育、终身教育、持续专业教育、教育深化、非传统教育、成人教育等,有利于提高国民整体素质,以教育为基础,扩大人才培训的贡献率,实现劳动者知识化和学习终身化。 二、会计继续教育的特点 1.强制性,严要求。财政部颁了《会计人员继续教育暂行规定》,学习内容、学时由财政部会计司拟订,具体实施由各级财政会计管理部门批准认可的学校、单位组织开展,其运作格局是由培训单位培训,由各级财政部门发证,每个会计人员每年必须接受一定时间的继续教育,若连续二、三年未参加,将在资格考试、会计证年检、评先表模等方面予以惩诫,直至吊销会计证,清理出会计队伍。 2.在职性,层次性。会计继续教育,根据会计专业技术资料(职称)分为高级、中级和初级三个级别,按文化学习、专业知识、操作技能、工作水平等方面存在的层次性和差异性来划分。 3.大量性,大规模。我国有1200万会计人员,一个县一般也有一千多名会计人员,要在两三年之内全部轮训一遍,无论是会计人员数还是培训工作量都是大规模性的,是史无前例的。 4.长期性,循环性。会计继续教育是一项长期循环性工作,不但在工作上要循序渐进,循环往复,持之以恒,而且在培训师资、教材、场地、质量、制度及管理,应长计划,短安排,综合配套。 5.新颖性、专业化。一是工作新和专,继续教育在西方有一百多年的历史,在我国却是一项新工作,尚无经验可寻。一是内容新和专,要向会计知识更新为主内容的技能操作方向转化。 6.开放性,实用性。会计继续教育以自学为主,培训为辅;以专门培训为主,其他学习形式为辅。既可以是读学位拿文凭,也可以为取得会计专业技术职称资格;既可以是拿会计证、会计电算证,也可以搞会计学术课题研究,还可以为考注册会计师;既可以脱产学习,也可以半工半读,长期性与短时性相结合,属于开放型学习模式。 7.社会性、服务性。坚持以属地原则为主,级别管理为辅的原则。一般地,高级培训权限在中央、省里,中级培训权限在地市一级,初级培训在县里,按财政、财务管理体制的属地原则培训。在培训中不仅要传授知识,更重要的在于咨询,解决日常学习、工作中的实际问题,提高会计服务水平。 8.现代性、多形式。随着现代科技的不断发展,现代远程教育的学习模式一般有: ①函授学习; ②电话会议形式学习; ③有线电视形式的学习; ④电教录像形式学习; ⑤卫星传授电视接收形式的学习; ⑥计算机为主的学习; ⑦网络为中心的网上教育。 尤其是“以网络为中心”的网上教育是现代远程教育的标志。 三、会计继续教育的组织与管理 要充分认识这项工作艰巨性和紧迫性,树立为广大会计人员服务的思想,立足基层,筹划未来,精心组织,严格管理,检查督促,保证质量。 1.大力宣传,提高认识。加大宣传力度,使广大财会人员和其他有关人员都积极支持、关心、投入会计继续教育的活动中。 2.明确主体,形式多样。会计继续教育的组织管理的机关是各级财政会计管理部门,培训以中华会计函授学校为依托,发挥其它部门的积极性,采取多种形式,进行培训学习,有自学、有培训;可自己组织,也可委托办班;有函授、电教、录像,也可课堂讲授、网络查询、实地演练;可集中上来,也可分片下去等等。 3.分别层次,分清职能。分期分批,分行业分系统,区别情况,统筹规划,合理安排。会计部门具体做好以下几个方面的工作: ①提出培训目标,制定培训规划和培训要求; ②制定培训单位的资格审查标准; ③会同具体培训单位,制定教救灾计划、收费标准,并指定教材; ④检查和监督培训单位的培训质量。 4.围绕主题,规划目标。 5.坚持原则,加强管理。 ①严格许可证制。 ②坚守师资条件。 ③严审硬件设备。 6.严格监督,保证质量。一是考试试建档;二是注册年检;三是制度约束。以充分保证按质量按量完成会计继续教育任务。 会计继续教育论文:浅谈会计人员继续教育在会计工作中的重要性 [摘要]会计人员的继续教育是对会计人员整体素质的全面检阅,是一项崭新的事业和艰巨复杂的系统工程。但随着社会经济的发展,对会计继续教育工作提出了更高的要求。本文就会计继续教育工作的特点、重要性及改进措施提出以下拙见。 [关键词]会计人员 继续教育 重要性 一、会计继续教育的特点 1.强制性,严要求。财政部颁了《会计人员继续教育暂行规定》,学习内容、学时由财政部会计司拟订,具体实施由各级财政会计管理部门批准认可的学校、单位组织开展,其运作格局是由培训单位培训,由各级财政部门发证,每个会计人员每年必须接受一定时间的继续教育,《山东省会计从业资格管理实施办法》第十九条:持证人员每年参加继续教育不得少于24小时。未参加继续教育的会议从业资格管理机构责令其限期改正,逾期不改正的,不予以公告。 2.在职性,层次性。会计继续教育,根据会计专业技术资料(职称)分为高级、中级和初级三个级别,按文化学习、专业知识、操作技能、工作水平等方面存在的层次性和差异性来划分。 3.大量性,大规模。据资料介绍我国有1200万会计人员,我们招远市就有4500多人,每年都要按照财政部和省财政厅确定的教育内容进行了一次教育,培训工作量是比较大的。 4.长期性,循环性。会计继续教育是一项长期循环性工作,不但在工作上要循序渐进,循环往复,持之以恒,而且在培训师资、教材、场地、质量、制度及管理,应长计划,短安排,综合配套。 5.新颖性、专业化。继续教育在西方有一百多年的历史,在我国却是一项新工作,尚无经验可寻。要向会计知识更新为主内容的技能操作方向转化。 6.开放性,实用性。会计继续教育以自学为主,培训为辅;以专门培训为主,其他学习形式为辅。既可以是读学位拿文凭,也可以为取得会计专业技术职称资格;既可以是拿会计证、会计电算证,也可以搞会计学术课题研究,还可以为考注册会计师;既可以脱产学习,也可以半工半读,长期性与短时性相结合,属于开放型学习模式。 7.现代性,多形式。随着现代科技的不断发展,现代远程教育的学习模式一般有:①函授学习;②电话会议形式学习;③有线电视形式的学习;④电教录像形式学习;⑤卫星传授电视接收形式的学习;⑥计算机为主的学习;⑦网络为中心的网上教育。尤其是“以网络为中心”的网上教育是现代远程教育的标志。 二、会计人员继续教育的重要性和紧迫性 由于高校会计队伍庞大,并分散在全国的大、中专院校,加上高校会计人员学识水平参差不齐,给高校会计人员继续教育带来一定的困难。因此,加强高校会计人员队伍建设,快速提高其知识水平和综合素质,造就一批能够适应市场经济需要的决策层会计工作者,仍是当前乃至今后我国高校会计教育必须解决的问题。 1.高校会计人员的继续教育是社会经济发展的需要。随着市场经济的发展和经济全球一体化进程的加快,特别是我国加入世界贸易组织后,强调我国会计与国际会计相协调,会计改革不断深入,会计专业性和技术性日趋复杂,对会计从业人员所应具备的职业技能和要求也越来越高。加之一些新经济事物不断涌现,都给会计科学的发展注入了新的活力,也给会计服务提出了更高的要求。会计从业人员如不及时更新观念,学习新知识,就会逐渐落伍被淘汰。在信息技术迅速发展、会计理论研究不断深入、会计具体准则陆续颁布实施的今天,现代会计人员必须具有“四个转变”。(1)由报账型向管理型、决策性转变;(2)由事后型向事前型、事中、事后全过程转变;(3)由被动型向能动型、自主型转变;(4)由传统手工方法向现代高科技、网络化、规范化转变。适应形势,更新知识,不断加强会计人员继续教育培训学习尤为重要,是科教兴国和素质教育的一个重要组成部分。 2.继续教育是提高会计人员综合素质的重要手段。自1997年开始,我国每年都有新的会计准则和会计制度出台,至今财政部已了为数不少的会计准则和会计制度,而且现在仍然有新的会计准则和制度在研究制定之中。这些新会计制度是与国际会计惯例接轨的,但如果不加强对会计人员的继续教育,及时更新会计知识,会计人员势必要落伍,会计信息技术性失真将难以避免。加强会计人员是提高会计人员业务素质的重要手段,第一,通过继续教育可以提高会计人员的政治及业务水平使其具备较高的政治素养,坚持政治方向,着力提高学习认识能力、实践能力和创新能力,增强原则性、系统性、预见性和创造性。第二,通过继续教育使会计人员具有合理的知识结构,具备较高的文化素质和一定的新技术新知识,较娴熟的业务操作能力,只有学习学习再学习,不断丰富自己的知识、提高创新能力,才能适应新世纪的要求。第三,通过继续教育使会计人员具有较高的职业道德,忠于职守和职业道德,爱岗敬业,刻苦钻研,工作严谨、廉洁奉公,团结协作,谦虚谨慎。 3.继续教育是扭转我国会计队伍落后状况的现实要求。原财政部长项怀诚曾对会计指出了三个主要问题:一是合格的会计人员数量不够;二是会计人员素质不高;三是行业风气不好,做假账、造假账,违反财会制度和职业道德。只有扎实稳妥地推进会计继续教育准入制度,实现会计继续教育的全面发展,才能从根本上扭转我国会计队伍素质落后的局面。因此,会计继续教育模式要从知识增长型向素质提高型转变,改以制度为本的专业培训为以人为本的创新教育,协调好会计继续教育的现实性与前瞻性的关系,既要注意教育内容调整和教育模式转型过程的衔接,更要注重会计继续教育的可持续发展;既要满足目前县域内经济发展需要,立足于发挥会计继续教育在我县经济发展中的整合作用,更要以长远的发展眼光面向世界、面向未来,积极吸收和借鉴其他县市先进的教育经验,培养会计人员向中高级会计专业和技能水平发展,才能提高会计人员在人才市场的竞争力。 4.继续教育是深化会计教育改革,与国际会计教育接轨的时代要求。利用现代科技的远程继续教育形式,能扩大教育规模,甚至形成教育产业,减少国家投资,解决工学矛盾;实现人的智能最大化,使高科技技术手段成为学习的催化剂,是学生的自我奋斗提供一种有效的途径和手段,使学习成为不断探索的动力源泉。更利于教育普遍化,如持续教育、终身教育、持续专业教育、教育深化、非传统教育、成人教育等,有利于提高国民整体素质,以教育为基础,扩大人才培训的贡献率,实现劳动者知识化和学习终身化。 三、改进会计人员继续教育的建议 1.严格按照规定管理和组织会计人员继续教育。首先,财政部门要选择有实力、有责任心的培训机构来实施培训,并加强对培训实施的监督检查;其次,变集中培训为分散培训,可以分地点、分时间段、分批次进行培训,增强培训的效果。第三,要保证培训的时间,严格按照规定的学时进行培训;第四,严格培训期间的考勤,保证出勤率;第五,严把考试关,对于确实成绩不合格的,应重新参加培训。 2.有针对性的安排教育内容,实施分层次教学。培训内容应根据会计改革的变化不断调整,并保证培训的及时性,让会计人员在最短的时间内掌握会计改革的最新内容。对不同层次、岗位、职位的会计人员确定不同的培训内容,例如:对于初级职称会计人员,应把培训重点放在对会计理论和新出台的会计准则和会计制度的理解和掌握上,并加强日常会计方法和技巧的交流探讨;对于中级职称会计人员,应重点放在会计制度的难点分析和财务管理等内容;对于高级职称会计人员应主要放在复合型知识结构的培养,不仅对会计制度、会计准则有深刻的理解和把握,还要了解和掌握经济理论和管理理论等。 3.采取灵活多样的教育方法。采取培训与自学相结合的教育方法,在重视培训的同时,充分调动会计人员的自学积极性,通过利用现代科技手段,通过网络、录象等形式组织学习;充分发挥会计学会或单位的组织作用,通过组织研讨会等形式,加强学习交流;通过请进来和走出去的办法,取人之长,补己之短;学历教育与非学历教育相结合,鼓励会计人员参加专、本科及研究生学历学习,提升学历层次,提高综合素质。 4.加强会计人员职业道德教育。近年来,会计人员假账不断,会计信息质量低下,忽视会计人员职业道德教育是根源之一。会计人员职业道德的提升,并不是靠几天的培训所能解决,需要常抓不懈,财政部门、各单位应重视会计人员职业道德教育,通过树立典型从正反两方面,加强教育,会计人员应在实践中不断加强自身职业道德的陶冶,提高自身职业道德素养。 5.加强与会计业务相关知识的培训。随着计算机应用的普及和经济交流的增加,计算机知识和外语知识对于会计人员越来越重要。首先,应加强计算机知识的培训,除一些常规计算机操作和知识外,应重点掌握操作系统和财务软件的安装和日常维护,有条件的应掌握一门编程语言和设计方法;其次,要有针对性的掌握一定外语知识,要重点培养一定数量的会计人员,使其掌握一门外语,并能达到一定的书面和对话交流能力;第三、要加强其他相关知识如经济、管理、人际关系等方面的知识培训,提高会计人员综合素质。 6.加强财政部门的检查和监督。财政部门对继续教育培训机构的继续教育活动要加强监管,对培训的内容、方法、手段、过程以及教师进行全方位审查、监督,并听取会计人员的意见,督促继续教育机构按照规定保质、保量的完成任务,对不符合要求的继续教育机构取消其资格。加强会计人员继续教育工作,采取切实可行的措施提高继续教育的质量,全面提高会计人员的整体素质,是摆在我们面前的重要课题。 会计继续教育论文:会计人员继续教育工作探析 摘 要 会计人员继续教育工作作为正式教育的一种补充形式,在提高我国会计人员素质方面日益显示出其强大的生命力,但此项工作在我国现阶段还存在诸多不足。提出了几点建议,以改进我国会计人员继续教育工作。 关键词 会计人员 继续教育 改进 我国现行的会计人员继续教育制度在提高会计人员道德水平、业务素质等方面起到了积极的作用,但仍然存在诸多不足。本文提出几点建议,以对改进我国会计人员继续教育工作有所裨益。 1 教学内容应突出重点 财政部1998年颁布的《会计人员继续教育暂行规定》(以下简称《规定》),规定会计人员继续教育的主要内容包括:会计理论与实务;财务、会计法规制度;会计职业道德规范;其他相关知识;其他相关法规制度。笔者认为,作为正式教育的补充形式,继续教育应该分阶段突出重点,在各阶段重点安排讲授会计人员当前最迫切需要的知识。继续教育属于在职培训,会计人员不可能抽出大量时间参加培训,所以培训时间一般只有3~5天甚至更短。要想在短短几天之内面面俱到,要求他们掌握各方面知识显然是不现实的。而且,人们对强制性学习往往带有抵触情绪,特别是对那些不能立即见成效的知识。所以,在规划各阶段的教学内容时,应重点安排某一方面知识的专题培训。 在现阶段,应重点安排会计准则和制度的培训。我国自1992年实行“两则”、“两制”改革以来,在借鉴国外先进经验的基础上,初步建立了适合我国国情的会计准则和会计制度体系。这些准则和制度能否发挥预期的作用,关键在于它们能否在实际工作中得到有效执行,关键在于会计人员能否扎实地掌握它们。据统计,我国只有47%左右的会计人员接受过中专以上的教育,很多人是“半路出家”或跟着师傅学的。很多人不了解准则和制度到底为何物,或者不知道有无新准则和制度颁布。而且,囿于自身的能力,他们很难通过自学真正理解准则和制度,特别是带有原则导向性质的会计准则。这无疑会严重影响会计信息的质量。所以,应该专门安排系统的准则和制度的培训。这是会计人员目前的迫切需要,也是我国完善会计准则制度体系、提高我国会计信息质量的迫切需要。 2 教学形式应多样化、现代化 根据《规定》的要求,我国会计人员继续教育工作由各地财政部门统一组织,由其指定的培训机构负责具体的培训工作。目前,各培训机构普遍还是采取传统的单向面授的教学形式(教师讲,学员听),这种教学形式往往让人感到枯燥、乏味,从而影响培训效率,因为培训效果的好坏关键在于能否激发学员的学习动机和浓厚兴趣。因此,有必要对教学形式进行改进。作为实务工作者,会计人员在日常的会计核算和会计监督工作中必定会遇到诸多问题。因此,可以考虑采取互动的教学形式,由学员将自己在实际工作中遇到的问题反馈给授课教师,教师整理后分成数个知识体系进行讲解。在课堂上,应鼓励学员积极主动地与教师交流、探讨。这种教学形式能开拓学员思维空间,活跃课堂气氛,从而极大地提高教学效率。另外,还可以引进案例教学。针对某些方面的知识,教师搜集相关的真实案例,以这些案例为主线,启发和引导学员由浅入深、层层深入,尽量做到理论与实践的高度融合。譬如,我国和美国近年来发生了众多的财务舞弊案。这些案例有许多共同点,如舞弊手法主要是钻准则或制度的漏洞,或是直接违反相关准则或制度。教师可以结合准则或制度进行讲解分析,从而使学员更好的理解准则或制度出台的原因、背景、意义等。 此外,传统的集中面授的教学形式往往会受到时间和空间的限制。由于培训时间的紧迫性和培训地点的紧缺性,培训工作往往进行得很仓促,难以进行系统、深入地教学,进而影响教学质量。随着科技水平的不断发展,现代远程教育成为一种较为流行的教学形式。这种教学形式突破了传统的面授形式受到的制约,能够随时随地的组织培训。现代远程教育的学习模式一般有:函授学习;电话会议形式学习;有线电视形式的学习;电教录像形式学习;卫星传授电视接收形式的学习;计算机为主的学习;网络为中心的网上教育。其中网络教育是目前最有效率的远程教育形式。这种教学形式不仅可以模拟传统教学,而且能弥补后者的缺陷。比如,网络教学的信息含量和信息的及时性是传统教学所不能企及的。另外,网络能搭建一个很好的互动教学平台,而且这种互动具有高效性和及时性的优点。在有条件的地方应该大力推广这种教学形式,使之成为会计继续教育工作的强有力的引擎。 3 应强化企、事业单位管理当局对会计继续教育工作的支持力度 前已述及,会计人员继续教育属于在职培训。培训工作会在一定程度上影响会计人员所在单位的日常工作。因此,会计人员所在单位的管理当局对继续教育工作的态度往往关系到此项工作能否顺利进行并取得满意的效果。因为担心本单位正常经营管理工作受到影响,管理当局往往对会计人员继续教育工作持消极态度。他们往往把会计人员接受培训的支出当成一种额外费用,并错误地认为多参加或少参加一次培训,对本企业无多大利害,没有把培训工作提高到应有的认识高度。据统计,有些地方的会计人员培训面仅有50%左右。因此,有必要强化管理当局对此项工作的支持力度。 3.1 可以考虑通过立法或颁布行政规定,强制性要求各单位的管理当局支持正常的会计人员继续教育工作 这一点在我国各类会计法规中鲜有提及,这无疑会极大地影响《规定》的落实,进而影响我国会计人员的素质。在强制要求管理当局给予支持的同时,应区别其支持的程度而分别给予相应的惩罚或奖励。譬如,可以将管理当局对继续教育工作的支持及取得的绩效作为进行发票管理评级、营业执照年检、贷款证年检时的一项考核指标。 3.2 加强会计人员继续教育工作的宣传力度 会计工作作为企、事业单位管理活动的一项重要内容,其质量的好坏将直接影响到一个单位的绩效的优劣,而会计工作质量的好坏直接取决于会计人员素质的高低。从短期来看,继续教育工作可能会暂时影响一些工作,但从长期来看,训练有素的会计人员将会给单位带来更大的管理效益。因为在继续教育方面的投入是一种资本化投入,而不是费用支出。我们应该通过宣传,让管理当局树立起这种思想。我们很高兴地看到,一些有实力的企业很注重人力资源的开发与培训工作,他们的一些经验是很值得我们借鉴和推广的。 4 应采用层次化教学模式 接受继续教育的会计人员的知识结构和素质水平参差不齐,其对继续教育的要求也不相同。在会计人员的继续教育中,针对不同层次水平会计人员设定不同的教学目标和教学内容,实行分层次教学模式,可以提高培训效率,达到事半功倍的效果。笔者认为,在具体实施过程中可以把会计人员分成初级、中级和高级三个层次以确定不同的教学内容和形式。 初级会计人员继续教育的对象包括已取得或受聘初级会计专业技术资格(职称)或已取得会计证但尚未取得或受聘初级会计专业技术资格(职称)的人员。初级会计人员主要从事具体业务的操作和处理,因此其教学目标应设定为:掌握一般的财务会计理论和实务,能规范的编制会计凭证,登记会计账簿,编报会计报表和处理其他具体业务。中级会计人员继续教育的对象包括已取得或受聘中级会计专业技术资格(职称)以及具备相当水平的会计人员。中级会计人员一般是会计部门的骨干或主管,负责会计系统的组织管理和和协调与其他部门的关系,因此其教学目标应设定为:较为系统地掌握会计基础理论和专业知识,理解并能正确执行有关的会计法规制度,熟练的进行企业会计制度设计,分析解决重要的财务问题。 高级会计人员继续教育的对象包括已取得或受聘高级会计专业技术资格(职称)以及具备相当水准的会计人员。他们一般处于较高的管理层次,参与企业的财务决策和经营管理决策。因此其教学目标应设定为:较为系统地掌握财政税收、金融证券、管理理论和专业知识,对国家当前的产业政策和金融财经法规有着深刻的理解。 5 加强会计职业道德教育 会计职业道德是会计文化的一部分,是长期会计工作实践中凝聚的道德观念、道德心理、道德准则,人生理想等的总和。随着市场经济的发展,它的作用将越来越重要,而职业道德的丧失对整个社会经济的危害也越来越严重。 我国会计人员职业道德建设已取得了显著的成效,但仍存在一些不容忽视的问题。一些会计人员的职业道德观念淡薄,诚信丧失,违背准则、弄虚作假之事时有发生。在国家、社会公众利益和单位利益发生冲突时,不能坚持原则,甚至共同作弊,为违法乱纪活动出谋划策,直接参与伪造、编造虚假会计凭证、会计账簿、会计报表,还有的会计人员个人主义、拜金主义、享乐主义膨胀,丧失了最起码的法制观念和职业道德,利用职务之便追求私利、监守自盗。有些单位的诚心道德完全丧失,肆无忌惮地编造虚假会计报表,欺骗社会公众。近几年的会计造假案屡屡发生,以致出现会计诚信危机。这些问题都表明,加强会计人员的职业道德继续教育,提高会计人员的职业道德水平,重塑会计诚信,已是当务之急。 现阶段我国会计职业道德规范可初步归纳为爱岗敬业、诚实守信、廉洁自律、客观公正、坚持准则、提高技能、参与管理、强化服务八个方面的内容。 在会计人员继续教育中,应把会计人员职业道德规范灌输其中,采取灵活多样的培训方式,使会计职业者加强职业道德修养的自觉性。 会计继续教育论文:如何有效提高会计人员继续教育培训质量 会计人员继续教育是提高会计人员专业水平,加强会计人员职业道德修养。提高会计信息质量的重要手段。在具体组织实施继续教育的过程中,因教育形式单一、培训内容缺乏灵活性、培训时间安排不合理等原因,会计人员对继续教育的必要性认识不足.积极性不高,难以达到应有的效果。我的建议是: 一、 加强会计人员继续教育的组织管理 (一)各级会计管理部门应当建立健全符合国家规定的会计人员继续教育体系和运行机制,制定好会计人员继续教育计划。并积极组织实施。 (二)切实搞好宣传工作,让各单位负责人、每一名会计人员都明白会计人员继续教育的重要性,使各单位负责人积极支持继续教育工作,让每一名会计人员都自愿地接受继续教育。 (三)各级具体负责培训的机构,必须从软、硬件上优化教学资源。切实保证培训质量,使会计人员达到规定的培训时间和考核要求。 (四)会计管理部门要积极指导各业务主管部门组织所属会计人员开展自学,激发会计人员参与继续教育的热情,使之达到规定的自学时间要求。 (五 )建立会计人员继续教育考核制度,严格执行《会计人员继续教育管理办法》,按规定处理不参加继续教育的人员。使其自觉接受继续教育,不断更新、补充、拓展业务知识,逐步提高业务技能。 二、充实会计人员继续教育的内容 (一)加强会计法规制度的培训,要求学员学深、吃透、把握准。各种会计法规、制度、条例等是规范社会经济运行秩序,促进经济健康发展的法律保障,是进行会计核算和监督工作的基本依据。国家每年都要出台或变更部分准则、条例等,这就要求从事具体工作的广大会计人员必须逐条逐项加以学习、领会和消化,才能从较高的视角把握财会工作的运行规律,坚持依法办事增强会计工作的原则性、预见性、创造性。 (二 )加强专业知识和相关知识的培训。现代会计科学迅速发展,新理论、新方法层出不穷。一些企业要参与国际投资和国际筹资活动,如何低成本地筹集资金,合理有效地配置资源如何防范国际投资风险、与此相关的国际会计、国际税收、国际理财等许许多多新课题摆在了会计人员面前。会计人员要在激烈的人才竞争中占一席之地,必须尽快更新老化的知识和技能,积极参加各种形式的学习,提高知识创新、技术创新能力,用掌握的新知识,来接受新事物、承担新任务。所以,对于经济较发达地区会计人员继续教育以后要向这方面有所侧重,对于经济相对欠发达地区。要着重培训会计人员的专业知识,使之客观 、真实地反映会计信息.为信息使用者提供有用和可靠的会计信息。 (三)加强计算机维护知识和现代高新技术的培训。目前,大部分单位已实行会计电算化。会计人员能够利用计算机快速地进行凭证录人、审核记账和账表打印。但这仅仅处于简单的软件操作和模仿手工核算阶段。对于计算机维护知识如硬件系统基本配置、软件安装与调试、计算机病毒的识别和防治、常见故障的检测与排除等计算机基础知识懂得太少。现代经济的快速发展。社会各界对会计信息的需求大大增加,不仅需求财务信息而且包括非财务信息。这就要求会计人员加强计 算机专业知识的学习,满足实际工作的需要。 (四)加强会计人员的职业道德的培训。在培训中结合正反典型案例,帮助会计人员提高职业道德,构筑思想道德防线,树立遵守职业道德的良好风尚,维护好会计职业的社会形象,增加会计监督的力量。 (五)加强对会计人员的诚信教育。市场经济是“信用经济”、“契约经济”,注重的就是“诚实守信”。可以说,诚信是维护市场经济步人良性发展轨道的前提和基础,是市场经济赖以生存的基石。会计信息作为市场经济条件下通用的商业语言,会计工作的好坏直接影响到会计信息的质量、社会资源的合理配置、国民经济体系的公平和效率。“不做假账”是对会计人员最基本的素质要求,是会计丁作的生命。通过诚信教育,在整个社会形成做假账可耻的良好氛同。 (六)改变传统集中培训.采用灵活多样的培训方式和内容。以前的培训多是行政事业、企业“大拨儿轰”,培训内容单一,无所侧重,收效甚微。要提高培训质量,就必须改变这种状况。行政事业单位侧重会计职业道德、会计基础工作规范、内部控制等方面;企业单位侧重新会计制度、新准则等方面。会计人员较多的单位可以侧重本行业特点进行培训。培训方式也应改变,采用多媒体、互联网等传煤进行培训:借助典型案例、反面教材进行培训,使培训内容更加直观。 随着知识经济时代的到来和全球经济一体化的加快,会计环境的剧烈变化和日益复杂,对会计人员的知识结构提出了新的要求。因此,会计管理机构要不断强化继续教育培训质量,会计人员必须加强学习,不断接受新知识 、新技术,才能适应新形势、新时展的需要。 会计继续教育论文:试论会计继续教育的时机性与新准则时机 论文摘要:管理环境的不断改变、管理目标的不断提升和相关管理理论的不断创新,为会计理论和会计实务的发展拓展了空间,经验管理无疑要落伍。会计教学和实务工作者要适应形势发展的需要.不断接受继续教育.抓住有利时机进行系统性学习,完善个人专业知识体系。 论文关键词:会计继续教育 时机性 专业知识体系 管理环境 会计实务 管理理论 会计理论 经验管理 一、会计法规变革的周期性与业务系统化的时机性 1.会计法规变革的周期性。会计法律、法规、规章制度的颁布和修订通常是陆续的、不集中的,这是处于稳定期的规章制度变革特点。只有经过若干年的相对稳定之后才有一次较大规模的规章制度变革。因为当会计规章制度经过一定时期的相对稳定以后,管理环境、管理对象和管理目标都会发生变化.为了适应发展的形势,就需要进行较大规模的规章制度系统性变革。规章制度的大变革具有周期性特征,这种周期性表现为:从相对稳定状态到系统变革状态,再到新的相对稳定状态,进行会计规章制度变革的周期性发展。 2.会计人员知识系统化的时机性。在会计规章制度相对稳定期陆续颁布和修订的单项会计规章制度.学习和理解中缺乏规章制度体系结构的系统性认识.对于从事会计工作时间短的会计人员来说,难以对会计规章制度体系进行系统性把握.难以收到好的学习、理解和运用效果。在会计规章制度变革周期中,当系统性变革的时机到来之际,就是会计人员进行会计知识系统化的好时机。会计规章制度大变革颁布的新规章制度体系,就是会计人员继续教育的系统化教材.这一时期是会计专业人员系统学习业务知识的黄金时期。会计教学和会计实务工作者要善于把握业务知识系统化的时机,抓好会计继续教育和业务知识更新.把握了继续教育时机就会收到事半功倍的效果。 3.及时补充与系统更新相结合。对于会计规章制度处于相对稳定期陆续颁布的单项规章制度,学习要把握及时性,做到及时学习、及时补充,以便对业务知识结构起到系统“补丁”的作用。“补丁”式的培训学习,具有简便易行、成本低廉的特点,关键在于把握及时性.如果丧失了及时学习的机会,也就未必还能简便易行、节省成本:对于会计规章制度系统性变革时期集中颁布的会计规章制度体系。学习的关键在于把握系统性.以对会计业务知识结构起到系统“升级”的作用。进行系统“升级”式的培训学习,内容多,难度大,费时费力,需要一定的毅力和较高的培训学习成本,但收效显著.功利长远。 二、新《企业会计准则》体系的颁布为业务系统化创造了契机 2006年财政部陆续颁布了企业会计规章制度体系。2006年2月财政部颁布了新的《企业会计准则》体系,体系包括1项基本准则,38项具体准则:2006年10月颁布了32项与大部分具体会计准则相对应的具体会计准则应用指南和具有指南性质的《会计科目和主要账务处理》规范。这些企业会计规章制度基本上涵盖了各类企业和各类业务.为企业进行会计确认、计量、报告提供了统一规范的法规制度依据。 新的《企业会计准则)45系改革跨度大。普适性和系统性强。1992年颁布(1993年7月1日施行)的企业财务会计“两则两制”,使我国开始了向市场经济的企业财务会计规范体系迈进的步伐。“两则两制”包括《企业财务通则》、《企业会计准则》以及10项分行业的财务制度和13项分行业的会计制度,但仍属准则与制度结合,以制度为主,实行分行业规范。此后十几年时间里陆续出台了16项《企业会计准则》(属具体会计准则层面)和一些完善性制度,开始了向准则规范模式的改革,开始探索不分行业、不分所有制的统一规范模式。但为适应市场经济深入发展、加人世贸组织、全球经济一体化趋势加快的新形势,必须进行系统性变革。2006年集中出台了如此大规模的,覆盖所有行业和不同业务的《企业会计准则》体系,开创了准则规范的新局面,与国际接轨的程度空前,达到国际公认的基本“趋同”,实现了会计规章制度适应市场经济发展的历史性跨越,是我国市场经济发展史上的一次创举。 目前,我国在实现会计规章制度国际趋同后,正下大力抓新会计规章制度的贯彻落实,确保新会计规章制度的正确实施,促进按我国会计规章制度产生的财务报告文件能够实现国际等效,以降低企业信息成本,促进与国际经济融合和资本市场一体化进程。从这种意义上讲,抓住新的会计准则体系颁布实施的时机.搞好会计继续教育具有特殊意义。 三、狠抓《企业会计准则》体系的学习培训和贯彻落实 如此大规模的会计规章制度变革,不及时进行学习掌握,就不能胜任岗位工作,不能完成业务管理工作任务。在业务知识系统化的契机面前.会计教学和实务工作者、企业组织、各类继续教育培训机构、会计培训教学工作者以及政府部门要统一认识.形成共识,为学习培训和贯彻实施创造有利的环境和氛围。一是政府职能部门要承担战略规划和高端培训的职责。制定学习培训、督导检查的规划,促进规章制度实施;加大对新《企业会计准则》体系的宣传力度,抓好师资队伍的培训和大中型骨干企业管理层的学习培训,引导市场培训,保证继续教育质量。 二是企业要将会计继续教育纳入发展规划。要把落实新的《企业会计准则》体系作为提高企业竞争能力,适应市场竞争环境,提升企业形象的系统工程,进行统筹安排。营造支持学习培训氛围,支持会计丁作者抢抓机遇,落实学习内容,保证学习效果.切实增强会计信息服务意识,进一步规范企业会计行为。三是培训教学机构要提高效率。以效率和质量为导向,为参培人员提供优质服务.创造一流的培训业绩.确保通过学习培训能够把握《企业会计准则》体系的新内容、新理念、新特点,为提高会计信息质量打下良好的基础四是广大会计专业人员要真学实用。利用各种手段进行学习,理论联系实际,把新的《计准则体系》体系精神融人生产经营核算管理过程,正确分析判断和处理业务。要切实转变观念,恪守会计职业道德,为会计信息使用者提供高水准的财务报告。 四、把握《企业会计准则》体系的一些新理念新特点 1.关于企业价值最大化的理念。企业经营传统目标是经营利润最大化追求,随着我国市场经济体制的进一步完善,市场主体的经营管理活动更趋于理性,新的准则体系对实现企业价值最大化的理念更加明确.更加关注资产减值测试结果和公允价值变动,以促进会计信息更加可靠。提升经营业绩是资本保值增值的重要手段和因素,但不是唯一的手段和因素,衡量企业公允的实际价值,不仅要从利润表的角度衡量企业某一时期的收入和费用对利润的影响,还要从企业资产负债表的角度衡量各项资产和负债的状况以及对净资产价值的影响。纵观企业占有的全部资产状况及营运效果,会得到更为全面和客观的评价信息,能全面反映受托管理者的决策效果。所以价值最大化理念比利润最大化理念更为科学.对于反映受托者责任和满足信息使用者要求更有意义。 2.关于资产负债表债务法核算的所得税会计。新会计准则体现企业价值最大化理念对所得税不会产生大的影响,新会计准则体系在体现企业价值最大化理念的基础上.采用资产负债表债务法进行所得税会计核算.思考问题的视角站在税务机关.用计税基础去衡量企业资产和负债的变化,确定对税务机关形成的企业所得税负债或企业未来所得税利益,换言之,经营所得和市场价值变化产生的利得(损失)都会对所得税产生影响。企业要根据市场变化和运营情况,在资产负债表日对资产和负债的账面价值进行所得税测试调整,形成账面价值和计税基础之间的暂时性差异。如果资产的账面价值大于计税基础或者负债的账面价值小于计税基础.产生企业应纳税暂时性差异.企业作为递延所得税负债,待以后补交所得税:如果资产的账面价值小于计税基础或者负债的账面价值大于计税基础产生企业可抵扣暂时性差异,企业作为递延所得税资产,待以后抵减应纳所得税。递延所得税资产和递延所得税负债的净额,实际上是对应纳所得税的调整。为了正确反映企业的资产状况而对账面价值进行所得税调整,由此产生的账面价值与计税基础之间的差异,暂时以计税基础为准.但要以递延所得税资产或负债反映,并留待以后清结。因此,所得税会计不仅要核算收入与成本费用.还要核算资产和负债,资产负债表债务法核算的所得税会计,是与企业价值最大化理念相联系的.是更加全面、客观的会计理念。 3.关于企业会计准则体系的目标性。对会计准则目标性规范可从五个方面进行理解:一是会计准则的目标性规定定位在会计服务过程的最终产品上.即财务会计报告要达到的目标,而实现这样的目标又要按照会计准则体系规范企业会计行为的全过程。二是企业财务会计报告所提供的信息必须是与财务状况、经营成果和现金流量相关的信息。财务会计报告提供的信息不仅要全面、完整、真实可靠,而且还应是与企业决策相关的和有用的信息,这就要求不仅要编制规范的会计报表,还要注重附注的编制,只要交易或事项对企业财务状况、经营成果和现金流量产生现时的或未来的影响就是有用信息,就一定要进行报表披露或附注说明,特别是未来产生影响的内容不能不预披露,做到表内披露与表外披露相结合。 三是通过会计报告信息能反映企业管理层的受托责任。要求会计人员要对会计报告信息进行动态的分析比较,包括会计期间的对比分析、不同年度的同比分析等,为报表使用者提供可以分析评价的信息以资评价。四是有利于信息使用者做出正确的经济决策。影响正确决策的重点是提供虚假信息,从一定意义上说,让会计信息使用者做出正确的经济决策,是会计准则体系目标在职业道德层面上的要求。会计工作者必须做到“诚信为本、操守为重、坚持准则、不做假账”。五是将服务对象定位于企业的外部相关者和关注者,而不是以企业内部信息使用者为对象。如投资者和意向投资者、政府相关部门、以往的交易或事项形成的债权人等。 4.关于与国际接轨和符合中国国情。新的企业会计准则体系,实现了与国际会计准则的基本“趋同”。有的规定形成与国际会计准则的差异,但符合中国实际是合理的。以下两方面存在与国际会计准则的实质性差异:一是国有企业不能一慨视为关联方关系。按照国际会计准则的规定,涉及同受国家控制的企业应视为关联方。而我国新的企业会计准则规定.不构成直接投资关系和集团公司成员关系的国有企业之间不视为关联方关系.也不视为同一控制企业,有关交易和事项应按非同一控制企业或非关联方关系处理。二是长期资产计提减值准备后不得转回。国际会计准则规定,所有增产减值时均要计提减值准备。计入当期损益.而减值的因素消除以后,减值准备均可转回。我国新的企业会计准则体系规定.流动性较强的资产减值损失,在资产价值恢复后可以转回。但固定资产、无形资产等长期资产发生的减值损失,以及金融工具中在活跃市场没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资发生的减值损失,视同永久性减值,一旦计提减值准备即不得转回。首先是因为此类长期资产价值较大.对于减值准备的计提需要特别谨慎。一旦减值就应当视为永久性减值。其次是因为道德风险客观存在的现实.近年来确实存在利用减值准备的计提和转回操纵利润的案例.这是防范道德风险的一项措施。 5.关于企业会计的服务理念。企业的财务会计工作,概括地讲是在提供两个服务:一是对内服务.为企业实施财务战略和经营决策提供专业技术服务.筹融资活动分析、项目论证分析、责任中心考核、成本控制、业绩分析等都是在为内部经营管理服务.对内的会计服务要服务于经营管理者的经营策略和决策意图,其中有些服务活动和信息还具有保密性:二是对外服务,为企业的投资者、债权人、政府及有关部门、社会公众实施经济决策和公共管理提供信息服务。企业会计准则体系作为政府规范,主要是规范企业会计的对外服务行为,使企业对外披露的会计信息是高质量的,是真实可靠的.而且是信息使用者所需要的,会计准则体系要发挥规范会计对外服务的功能和作用。应该说,由于企业会计的对内服务和对外服务立足点不同.提供服务的重点也是不同的.对内服务依资料、谋绩效、重实用。而对外服务依准则、谋规范、重诚信。 会计继续教育论文:浅析会计人员继续教育存在的问题及建议 论文关键词:会计;继续教育;问题;建议 论文摘要:会计队伍作为会计工作的主要承担者。其素质高低直接影响会计i作水平和质量,而继续教育是提高会计队伍素质的主要手段。本文针对会计人员继续教育所存在的问题进行分析和讨论,从而提出了相应的建议和对策,为会计人员继续教育提供理论支持。 一、前言 会计人员的继续教育又称继续教育,是指对会计人员知识与技能进行更新、补充、拓展和提高,完善其知识结构,提高其业务水平、职业道德水平和创新能力的教育。会计工作作为一项重要的经济管理职能,服务于各项经济建设活动,在经济改革和发展中发挥了坚实的基础性作用。经济越发展,会计越重要。近年来,随着会计改革的不断深入,新准则的陆续出台,涉及会计管理方面的法律、法规进一步健全完善,会计理论发生了巨大变化。在此新形势下,现有会计人员的知识结构、业务能力和法制观念已不能满足需求,比如,被审计单位会计人员对新会计制度、法规、准则理解不到位或知之甚少,有的甚至是下岗职工当会计,给审计工作带来很大的阻力和风险。能否适应时展的步伐是摆在每一个会计人员面前的严峻课题,知识陈旧、观念老化、技术落后而又不思进取的会计人员必将被社会所淘汰。会计队伍作为会计工作的主要承担者,其素质高低直接影响会计工作水平和质量。因此,探索建设一支适应经济发展水平的会计队伍显得尤为迫切。 二、会计人员继续教育存在的问题 1.用人单位对会计人员的继续教育不够重视 大多数单位重视对本单位业务部门人员的继续教育和培训,以提高业务水平,而用于对会计部门人员的培训学习经费投入得很少。另外,继续教育往往在理论导向和实际操作方面主要局限于会计专业知识、会计制度、会计准则的培训上,对于职业道德等方面关注较少。并且,有的中小民营企业为了节约开支,不愿安排会计人员参加培训。可见,用人单位对会计人员继续教育的重视程度应该有所提高,在制度和物质上应给予支持。 2.会计人员没有充分认识到继续教育的重要性 会计人员对继续教育不够重视,大部分会计只是为了应付会计证的年检而接受继续教育,存在着做表面文章,缺课、少课、应付考试等现象。重要的是一些在岗会计人员对继续教育中的部分内容缺乏学习积极性,认为与自己目前所在单位的会计工作不沾边,也暴露出了继续教育本身存在的弊病。可见,会计人员自身对继续教育的认识严重影响了继续教育的质量,如果会计人员不从思想和行动上切实重视继续教育,即便是参加了继续教育,也很难收到良好的效果。 3.接受继续教育的会计人员范围过窄 随着知识经济的到来,不同层次的会计人员包括会计管理人员、会计教研人员和会计实务工作者都面临着知识更新问题。而现在的会计继续教育只重视持证会计人员的知识更新,造成一部分会计管理和教研人员忽视了对日常工作中较少用到的新知识的学习。这样,必然会使相当多的会计人员不被包含在继续教育的范围之中,结果导致会计人员继续教育难以达到理想的状态。 4.会计人员继续教育培训机构过于单一 目前会计人员继续教育的培训单位多为会计师事务所和社会办学组织。这些社会培训场所教学设备简单,教学环境简陋,还不适应大规模的培训需要,并且存在一定的功利性,管理不严,应付了事。目前在许多地方,可以开展会计继续教育的机构主要是各级会计函授学校或财政部门所属的会计教育中心,其他单位或组织很难进入这一领域。 5.会计人员继续教育培训师资过于单一 在会计继续教育中,师资配备缺乏统一规划,专职从事此项工作的教师数量不足,培训师资来源较为单一且不稳定。会计人员的继续教育培训师资主要来源于当地的大中专院校会计学教师、当地会计师事务所的注册会计师、财政税务部门有关人员以及当地企业的资深会计人员。可见,师资问题已经成为会计人员继续教育发展中的一大障碍。 6.会计人员继续教育培训教材落后 会计人员继续教育所采用的教材缺乏针对性与可操作性,对与会计人员密切相关的计算机、外语等知识,缺乏培训,特别是在会计电算化日益普及的今天,计算机专业知识的缺乏往往对工作有较大影响。可见,培训教材的落后也已经阻碍了会计人员继续教育的发展,会计人员培训教材也必须紧跟时代,与时俱进,才能适应新时期会计人员继续教育的需要。 三、对会计人员继续教育的建议 1.提高用人单位和会计人员的积极、主动性,扩大接受继续教育人员的范围 必须强化主管领导对继续教育重要性的认识,鼓励会计人员通过各种途径、方式进行新规章、新准则、新制度、新业务的学习。具体措施包括安排培训时间、报销培训费用、考核培训效果等。对于会计人员,应加大宣传力度,增强会计人员的自觉学习意识,使他们真正理解继续教育的意义,激发会计人员参加继续教育的热情,树立继续教育和终身教育的观念。 2.提高培训机构、师资和教材的水平 开展继续教育较成熟的组织或机构至少包括企业、学校、职业和学术组织3个方面。不同工作的会计岗位所接受教育的培训机构有所不同,这样在会计的继续教育方面能够更有针对性,并且能够在本质上提高会计队伍的水平。建立由专家组审定的师资认证体系是提高师资水平的好方法。并且,为了满足不同层次、不同领域、不同行业的接受继续教育人员的需要,要运用不同领域的师资力量,这样教育质量将会有很大的提高。继续教育的内容应有所扩展,会计人员既要学习专业会计制度和相关的法律法规,又要加强对解决实际工作中存在问题的能力的培养;既要学习专业理论知识,又要了解与之相关的经营管理、数字经济、网络经济等方面的知识。 会计继续教育论文:浅析加强会计人员继续教育的现时思考 论文关键词:会计人员 继续教育 论文摘要:继续教育为会计人员更新知识、提高技能做出了很大的贡献。但从十多年的教育实践来看,还存在着不少突出的问题,亟需进一步解决和完善。本文通过分析我国会计人员继续教育现状,提出了加强会计人员继续教育的相关措施。 根据财政部颁布的《会计人员继续教育规定(征求意见稿)》,会计人员继续教育,是对会计人员知识与技能进行更新、补充、拓展和提高,是完善其知识结构,提高其业务能力、职业道德水平和创新能力的教育。随着财政体制改革的不断深入,新准则、新制度的不断出台,新的会计理论不断形成。面对新形势的变化,加强在职会计人员的继续教育,不断提高其理论水平和业务能力,以适应经济活动中不断出现的新会计事项势在必行。 一、我国会计人员继续教育现状 我国会计继续教育起步较晚。1998年1月,财政部《会计人员继续教育暂行规定》,将会计继续教育问题纳入制度轨道而受到政府行政力量的干预。自该规定颁布以来,继续教育为会计人员更新知识、提高技能做出了很大的贡献。但从十多年的教育实践来看,还存在着不少突出的问题,亟需进一步解决和完善。 1、单位领导重视不够。许多单位领导对会计继续教育重要性的认识模糊,认为会计就是算账、记账、报表,现有知识足以承担现有工作,学不学习都没关系,而且在时间和资金上投入都很多,增加单位负担。 2、会计人员认识不到位,学习自觉性不够。据统计,一个人所需知识5% -10%来自于学校,另外90% -95%是通过工作和继续教育取得的。但现阶段,部分会计人员对继续教育的作用认识并不到位,视继续教育为应付会计证年检而不得不为之的事情。 3、培训内容缺乏针对性。我国经济组织众多,规模、大小、性质千差万别,会计人员从事的工作岗位也不尽相同,每个经济组织适用的会计制度也不尽相同,这就决定了不同组织、不同岗位的会计人员需要不同的教育课程。但当前会计继续教育的内容单一,几乎全是会计专业知识,没有涉及其他相关专业知识,如金融、证券、管理、信息技术等最新知识,未能照顾会计人员的实际需求,无法满足新经济时代社会经济日益高速发展的需要。 4、培训形式单一。缺乏先进的、多样的培训形式,多媒体教学、远程教学和案例教学等现代化教学方式未得到广泛运用,这与知识经济时代的要求,与继续教育对象的多层次性的需求,特别是对高层次人员继续教育的需求极不适应,严重影响了继续教育质量的提高,也直接影响了培训的效果。 5、会计继续教育的监管力度不够。目前财政部对地方会计人员培训工作基本上还没有监管,没有统一的要求,指导、服务也不够,各地方财政局也基本上是自己培训,没有形成一个统一的整体,效率也较低。 二、加强会计人员继续教育的举措 1、提高重视程度,加强领导和管理。担负各级继续教育培训工作的协会领导、各财政部门领导必须高度重视,提高认识,加强领导和管理,尽力为会计继续教育营造一个较好的学习环境。各单位要把会计人员继续教育与单位发展结合起来,积极筹划,为会计人员提供学习机会,创造学习条件。 2、立足专业化,合理规划培训内容。继续教育应针对会计人员的知识水平和工作职责设置学习内容,使教学内容适应培训对象的需求。力求会计人员在较短的时间内学习和掌握新知识、新技能,并运用到实际工作中。同时,根据社会经济发展的需要,增加相关的知识内容,扩大培训领域,使会计人员及时了解经济发展趋势,正确理解国家的有关方针政策,把握会计工作和理论发展方向,变被动的核算职能为具有创新意识的能动管理。 3.改革传统教学方式。要想在会计继续教育中取得好的效果,必须采用多种教学方法,教学手段应先进、灵活。在国外,由于受现代信息技术的影响,职业继续教育的方式正在发生前所未有的重大变化。在培训方式上,目前至少可以分为5种:课堂培训、在岗培训、在线课程、远程教育和自学课程。我国《会计人员继续教育规定》第16条要求改革传统教学方式,大力推广网络教育、远程教育、电化教育等教学模式。这对长期习惯于传统教学方式的我国会计教育无疑是一个挑战。 4、加强对培训机构的管理。培训单位是会计人员继续教育的实施者,会计继续教育管理部门应加强管理,建立事前审批、事中监督、事后评估的控制体系。具体为:事前引入公开招标的竞争机制,包括对培训机构硬件设备、师资力量、社会信用等的综合审定来确定最终的承办机构。事中根据培训机构的培训任务,按一定比例随机抽查培训课堂,对培训单位的教学管理、课堂教学的方法、效果进行实地检查,并开学员座谈会了解情况。事后实行专家评审制度,对培训效果、培训机构进行评估。 5、建立继续教育与人员使用相结合的激励机制。会计人员通过学习,提升了个人能力,其所在单位也是受益者。用人单位应该根据实际情况,建立继续教育管理制度,努力建立起一套继续教育与人员使用相结合的激励机制,把会计主管部门提供的本单位会计人员继续教育考试、考核情况,作为年度考核、评聘职务和以及人才流动的重要依据。会计人员继续教育情况,要记入个人的技术档案,随同人事主管部门,装入会计人员的个人档案。用人单位对会计人员继续教育的肯定和使用,对会计人员是一种激励,对单位本身建立“能者上、庸者下”的科学的用人机制,革新“一张文凭保终生”的传统观念也有着积极的意义。 经济越发展,会计越重要。随着知识经济时代的到来和全球经济一体化速度的加快,会计环境亦日益复杂,对会计人员的知识结构提出了新的要求。因此,会计人员必须树立终身学习的意识,不断接受新知识、新技术,适应新形势、新时代的发展与挑战。
经济会计论文:市场经济下预算会计论文 1预算会计的概述 1.1预算会计的概念 预算会计,或称政府与非营利组织会计,包括资产、负债、净资产、收入、支出五大要素,是适用于各级(中央、省、市、县、乡)政府、行政单位、事业单位的经济信息系统。对政府财政总预算和和行政事业单位预算执行情况起到监督和核算的作用。 1.2预算会计的特点 1.2.1经济职能 在市场经济的大背景下,因为预算会计主要是对政府及企事业单位各个经济活动的记录,所以预算会计受国家经济发展水平和财政政策的影响。政府通过预算会计的核算信息,参与国家经济宏观调控,促进市场优化资源配置,达到提高人民生活水平的最终目的。 1.2.2不追求结余 由于预算会计的主体是非营利组织,一切经济活动都是为了促进社会经济发展,并不以追求本身的结余为目的,从而并不把结余作为单独的一个要素,而是以其反映有效的会计信息。 1.2.3原则性较强 由于预算会计直接影响着整个国民经济,所以对其有更高的要求,必须做到核算方法一致、核算时间及时、专款专用等。 1.2.4以现金实付制作为主要的核算基础 由于现金实付制过程简单,基本可以满足我国政府对财政监督的状况,所以以现金实付制为核算基础。但随着市场经济的完善,正在逐步尝试权责发生制。 1.3预算会计的职能 随着经济的发展以及行政单位职能的增加,预算会计的职能也发生了变化。在过去的计划经济时代,预算会计以监督、核算及反映为主要职能。而随着市场经济的确立,经济秩序的规范对预算会计有了更高的要求,从而预算会计的职能有所拓宽。为满足事前预警,事中控制监督,事后正确反映的需求,预算会计的职能发展为核算、反映、监督、预测、监控、参与决策。 2企业会计的概述 2.1企业会计的概念 企业会计是主要记录财务信息的经济系统,以从事各种经营活动的企业为主体。企业通过企业会计核算的信息,以为企业获取利润为最终目的,是与政府与非营利性组织会计不同的经济管理活动。 2.2企业会计的特点 2.2.1灵活性强 由于企业会计为某个企业服务,在不违反法律和准则的前提下,各企业或公司可根据自己需要,灵活反映实际情况。 2.2.2核算基础以权责发生制为主 把权责制作为企业会计核算的基础,企业能够清晰明确地了解某一时期本企业的盈亏状况和主要的经济活动,便于企业做好计划及策略,降低风险,增加利润。 2.2.3以获取利润为目的 企业会计为某一个企业生产服务,最终目的是促进企业健康发展,提高企业的竞争力,获取最大的利润。 3会计核算 3.1.1预算会计核算的简述 (1)各行政、事业单位会计在财政总预算的指导下进行核算。由于财政总预算居于主导地位,有将各类财政收入、支出和结余清楚反映的必要性,因此在财政总预算的核算中,有不同的体系,如财政预算收支系统、基金运作收支系统等,并且各个体系不可混淆。(2)各行政、事业单位会计核算主要是为省、市等经济活动提供预算,接受省、市的预算草案,并向上级申请拨款,再分配给省市各级单位。因此行政、事业单位会计核算有很强的计划性。 3.1.2预算会计核算的原则 (1)保证核算的真实性。特别是行政、事业单位会计在使用拨款和监督的职能时,必须根据真实的经济业务。(2)保证核算的时效性。由于预算会计有着宏观调控的经济职能,因此在核算时既不能提前,也不能延后,必须准时、及时地进行核算。(3)保证核算的准确性。与企业会计不同,预算会计重在财政预算,影响着国民经济的发展,因此要做到预算误差最小,保证核算准确性。 3.2企业会计核算 3.2.1企业会计核算简述 企业会计记录企业从事经济活动过程的状况,为企业运营提供有效数据,准确反映企业盈亏,也是企业缴税的凭证。 3.2.2企业会计核算的原则 (1)依法进行会计核算。由于企业的盈亏决定着缴纳的税额,所以部分企业在核算会计时进行伪造,以期利用不正当的手段使利益最大化,这种行为损害了国家的利益,要坚决进行强有力的打击、制止。根据现行的《会计法》,任何单位或个人以任何手段变造会计凭证,都将受到严厉的处罚。 (2)在进行企业会计核算时,要满足以下几方面的需求:国家方面,企业会计信息准确、可靠,满足国家维护经济秩序的需要,满足国家依法进行税收的需要;合作方方面,合作方根据会计核算了解企业财务状况,决定合作方向;本企业方面,根据会计核算信息,企业内部制定发展计划、战略部署。 4预算会计与企业会计在核算上的差异 4.1核算目的 预算会计核算政府部门及各级非营利性组织收入、支出等,以优化市场经济资源配置,发展经济为最终目的;企业会计核算为企业提供信息,记录企业运营盈亏,最终目的是提高企业经济效益。 4.2核算基础 由于预算会计核算的目的不是反映组织的盈亏,所以主要以收付实现制为基础,清晰、简单,易于处理;相反,企业通过会计核算来确定某一时期内企业的经济状况,所以权责发生制更能实际地反映。 4.3核算内容 预算会计核算内容是整个国家经济事业,内容复杂,涉及各个方面;然而企业会计核算仅以本企业为核算内容,不涉及其它信息,相对较为简单。 4.4核算过程 预算会计主要核算经济行为未发生前,对其进行预测和计划;而企业会计的核算过程包括行为前的预测、行为中的记录和监督、行为后的计划及策略。 5结语 在社会主义市场经济制度下,会计具有更加重要的社会地位,会计核算向着现代化发展,预算会计和企业会计的职能将更加优化。虽然二者在核算上存在差异,但无疑,必须保证其秩序,才能为我国社会主义经济建设创造更良好的环境,我国的国民经济才能健康、稳定、快速的发展。 作者:李灵娟 单位:公安边防部队士官学校军需卫生系财务教研室 经济会计论文:虚拟经济条件下网络会计论文 一、会计信息提供更及时 以往会计信息反馈能力不强,公司的收入、成本、利润等情况一般要到本月会计业务结束之后才能在账上反映出来,网络会计实现了数据共享、跟踪等功能,可以动态的跟踪企业的每一项活动,外部的信息使用者可以通过网络连接,实时的掌握企业最新的会计信息,做出正确的判断和决策。 二、会计信息披露的更急全面,更加有针对性 网络会计的在线数据库包括了企业所有的财务和非财务信息,并采用网上报告的方式,有效的增加了会计资料的信息容量,会计信息使用者可以根据企业在网络中公布的数据进行筛选,随时的获取自己需要的信息,同时计算机网路一改以往会计信息使用者被动接受信息的局面,通过人机对话等形式,通过网络为信息的提供者和使用者之间的及时交流创造了条件,通过在线访问、建立索引(按照报表项目、工程项目、部门、时间等条件)获取自己需要的信息,为正确的决策提供数据支持。 三、资源信息的共享,会计业务办理更加方便、迅捷 网络的应用改变了以往单机操作的缺陷,建立了基于INTERNET网为基础的远程连接,建立了基于公司内部服务器为基础的内部网络都能实现硬件和软件资源的共享,这样既节约了资源,又能够提供工作效率。网络办公不仅在企业内部可以实现无纸化办公,通过网络实现上传下达,提高了工作效率。同时网络又为企业与外部的关联企业提供了一个接口。例如:网上银行,企业足不出户将付款信息通过网络传到银行,办理付款业务,既快速又便捷,在提高办公效率的同时又保证了资金的安全。 四、会计信息更加真实、可靠、及时 提供各类财务报表的最终目的是为公司的经营决策提供真实的、可靠的、及时的财务数据。对于以往的会计理论中,财务报表是在一个会计期间结束后编制的,所以无论是动态报表还是静态报表都存在一定的滞后性,使用网络会计的电子财务报表是即时生成的,反应了企业当前时点的生产经营状况,是最真实的财务信息。这种即时处理随时提供信息的特点是以往传统的会计报表所无法比拟的。经营管理者可以根据自己的需要随时生成自己需要的财务数据,从而为生产经营做出正确的决策。 五、强化了会计监督、管理 局域网将公司中所有的利益相关的部门通过网络资源整合在一起,由于组合方各自利益不同,在网络核算中既能体现相互配合的关系,又能够体现相互制约、互相监督的关系。网络又能使各个利益部门的职责更加细化,监督管理更加严格。会计核算的主要功能已经从核算型过度到管理型,从而对会计管理的现代化提出了更高的要求。 六、网络会计的不足和缺点 随着网络经济的发展,网络会计逐渐取代了原有的手工会计,也动摇了传统的会计理论的框架,改变了会计的时空观,同时,做为一个新兴事物一样,它也存在卓一些不足和缺点。 1.内部因素 技术风险,计算机网络由计算机硬件和相应的软件组成,计算机的硬件配置不当等硬件故障,软件安装使用不当都会影响网络信息的流通,严重时会导致网络瘫痪,威胁传输的信息的完整新,导致数据信息丢失,给企业造成不可估量的损失。 2.外部因素 在网络上传输的跨级信息都是使用一定的传输协议以密文的形式进行传输,这些技术的采用保证了信息的可靠和有效,但是安全是相对的,这些协议的使用的安全缺陷反过来会成为会计信息失真的潜在风险。现在的计算及网络依据是INTERNET使用了TCP/IP开放式协议,网络信息以广播的形式进行传播。计算机黑客利用网络的漏洞,利用自设的木马病毒程序进行网络信息的监听、截获,在取得对方的传输信息后进行仿冒,篡改电子票据、电子凭证和电子账册,造成企业的会计信息失真。在网络环境中,网络会计的信息采用分布式输入,从不同的会计信息平台采集的会计信息失真的风险更加突出,更加隐蔽且不容易识别。 网络会计做为网络经济的产物,是社会生产力发展的产物,经济越发展会计越重要,网络会计是企业经营管理信息化平台的重要组成部分。企业财务信息在网络环境中实现共享和流通,对财务信息实施远程操作,动态的为内部和外部的财务信息使用者提供实时的、真实的、准确的信息。这种全新的财务管理模式是建立在网络开放的基础上的,会计信息的保真在网络条件下变的更加复杂。对网络会计信息失真的风险进行研究,合理配置企业网络硬件、软件,对网络传输的技术方案、各种信息的使用权限进行合理的计划安排,降低网络传输风险,让企业的财务信息最终以人们需要的形式表现出来。 作者:张迪 单位:山东省邮电工程有限公司济南分公司 经济会计论文:完善经济环境成本会计论文 1.低碳经济与企业环境成本会计概述 1.1低碳经济概述 随着2003年“低碳经济”一词的提出,现在已成为一种新兴的经济理论被相关学者研究,它作为一种在后工业化时代出现的经济形态,既能够满足能源、环境的挑战,又是实现企业可持续发展的唯一途径,比如:当前企业普遍采用的一种低碳经济理念就是“低能耗、低排放、高效益、低污染”,以技术创新、发展创新为优秀,旨在降低资源的消耗、环境的污染,以能源效率、创新清洁能源为目标,是企业实现可持续发展的首要选择。 1.2企业环境成本 环境成本是企业本着对环境负责的原则,通过经营管理者的行为对环境的影响所产生的一系列成本费用,也就是说企业的环境成本就是对环境的恢复、预防、补偿过程中所产生的企业资产的流出以及价值的消耗,其形式不仅表现为企业会计账面上的现金的流入、流出,还包含一系列非现金的支出。环境成本将直接影响企业的经济效益,是当前企业应该普遍重视的问题。 1.3企业环境成本控制 环境成本控制主要是指通过运用一系列的先进方法和手段,对企业生产经营活动中产生的一系列对环境有影响的成本进行有效的控制,目的是提升企业的经济效益,尤其是在低碳经济条件下,对企业环境成本的控制是基于一种低碳经济的理念,以企业的可持续发展为基础,将环境成本的控制贯穿于企业经营活动的全过程,以保证将环境成本降到最低限度的一种管理活动。 2.低碳经济下企业环境成本的确认与计量 2.1企业环境成本的确认 环境成本的确认主要指的是通过结合企业自身的成本发展目标,从低碳经济的理念出发,对企业经营活动中产生的对环境有影响的支出进行确认,并根据实际情况分为资本性支出与收益性支出两项,在考虑企业自身损失的前提下,第一,资本性支出主要涉及到两个或两个以上的会计年度中的各项支出,应该由各个期间收益的营业收入分担,如果企业的环境指出符合资本化的标准,就将部分支出转化为企业的环境资产,并按照一定的方式进行分期摊销;第二,收益性支出是将涉及一个会计年度的支出与当期收入项配比,并计入当期成本费用的营业支出形式,比如:企业的环境绿化支出、环保人员的工资支出等就是收益性支出的范围。对资本性支出与收益性支出进行确认要认准一定的条件,本着对环境负责的原则,发展低碳经济的理念。 2.2企业环境成本的计量 企业的环境成本计量主要可以分为内部和外部两部分,第一,内部环境成本计量是在完全目的成本、非完全目的成本的基础上,选取不同的计量方式,在一定时期内针对某一环境而做出的资金投入,主要有差额计量与完全计量两种,不管哪种计量方式都应该以保护环境为主要的投资原则;第二,外部环境成本计量是企业在生产经营活动中并没有实际支付对环境造成破坏的成本费用,它不同于内部环境成本计量以消耗资源为代价,而是取决于对温室中气体排放量的估算,通过从量定价方法对有害气体的排放进行计量,在观测实际数据的基础上,通过一系列的测算公式推衍而来,是对资源消耗量的一种计量。 3低碳经济下改进企业环境成本控制的建议 3.1完善环境会计计量法规 完善环境会计计量规范是低碳经济条件下控制环境成本的前提和基础,实际来说,应该在拓宽环境会计法规覆盖面的前提下,明确保护环境、控制会计成本的要求,将环境保护为企业生产经营的主要标准,确定环境成本在企业总成本中的地位,以此来知道环境成本控制的实践活动,实现企业利益与环境保护的双赢。 3.2提升企业环境成本控制的观念 低碳经济下,企业不能再按照传统的环境成本计量形式发展,应该从一个新的角度去分析企业的环境成本与经济效益,来保证正确的经营决策,站在低碳发展的角度,充分认识到环境成本的应用价值,对关系到环境保护的一系列经营活动进行全程的控制,以一种主动性的环境成本控制为手段,以可持续发展为指导,来实现企业更高的经济利益。 3.3制定适合环境成本控制的准则 企业的环境成本控制准则通常采用的方法有:历史成本法、行业成本法、实际过程分析法,无论哪种方法都应该以控制企业环境成本为前提,参考行业环境成本。企业外部环境成本等因素,从自身企业的实际情况出发,制定适合企业可持续发展的环境成本准则,以此来达成企业的环境成本控制目标。 作者:高谊 单位:重庆大学城市科技学院 经济会计论文:经济学理论管理会计论文 一、论证来源与基本事实 国外管理会计学者在研究中大量引入经济学理论。1986年,Watts和Zimmerman在《实证会计理论》中指出:“本书旨在介绍建立在经济学基础上的经验性会计文献的重要理论和方法论。”该书介绍了有效市场假说、资本资产计价模型、市场失灵、公共产品、信息不对称、企业理论、公共选择、管制理论及契约理论等在会计理论研究中的应用。齐默尔曼(2000)以机会成本概念和组织理论作为管理会计研究的基本框架,写出《决策与控制会计》。 在管理会计研究中,经济学相关概念的使用比例非常高(50%),经济学成为解释会计现象的一种工具,或是用会计数据来验证经济理论的一种手段。同时,许多经济学家也认识到会计学的重要作用。科斯(1990)认为,会计理论是企业理论的一部分,在经济研究中,应很好地利用会计数据,因为会计数据能够让经济理论定量化,所以经济学家应学习会计学,理解会计数字的含义。国内管理会计学者除了对纯会计理论进行探讨外,也做了很多基于经济学理论的研究。20世纪80年代到90年代初,会计理论研究中所应用的经济学理论几乎都是马克思主义经济学,尤为著名的是“过程的控制与观念的总结”。这一时期,会计学界也引入了西方的一些会计理论,但侧重于从会计角度进行规范论述,并没有涉及过多的经济理论。此时对管理理论、组织行为学理论等却引入较多,如“会计管理”的创立以及会计行为学的研究。笔者认为,《会计研究》1992年第6期发表的《科斯定理与会计准则》(刘峰、黄少安,1992),标志着我国会计学者借鉴西方经济学理论的开始。此后,有会计学者介绍了实证研究方法,瓦茨、齐默尔曼的《实证会计理论》有了中文译本。《经济研究》刊载的相当一部分会计论文也是实证会计研究的文章,主要是利用国外成熟的模型对中国市场进行检验,其中所用的经济学理论大都来自于国外实证会计文献。会计学者对企业理论、产权理论、理论和管制理论等进行了深入研究,发表了一些富有创见的成果。 近年来,公司治理理论成为会计学者应用的主要理论,在会计论文中出现的频率很高。我国的《会计研究》杂志是一本具有较大影响的学术刊物,该刊自1981年以来,已刊载一定数量的管理会计方面的论文。我们选取1981~2000年《会计研究》上中与管理会计(包括成本会计、成本管理和业绩评价等)有关的363篇论文,进行有关涉及基础理论研究的描述性统计,剔除管理会计与其他理论结合的199个样本,表2表明,经济学在国内管理会计研究中出现的次数最多,应用频率最高。 二、借鉴经济学的精度、广度与深度 (一)借鉴经济学的精度———以研究方法为例 会计的研究方法根源于经济学的研究方法。规范与实证会计研究像经济学研究一样,把规范法和实证法引入会计研究中。下面我们将对经济学研究方法以及规范会计研究在20世纪的历史进程与实证会计研究的逻辑推演进行简单的回顾。最早区分规范经济学与实证经济学的是西尼尔,而对实证经济分析与规范经济分析做出更严格区分的是大卫•休谟,他提出所谓的“休谟判别法”:从事实性、陈述性的说明不能推导出规范性、伦理性的说明,亦即不能从“是”中推导出“应当”。休谟提出了实证经济分析与规范经济分析的判别标准,即实证经济分析研究“是”与“不是”的问题,规范经济分析研究“应当”与“不应当”的问题。同样,规范会计研究着重于说明会计“应当是什么”,而不限于说明会计“是什么”,因而规范会计研究不满足于现有的会计惯例,而是从逻辑性方面概括说明怎样才是良好的会计实务。规范会计理论的主要研究方法有演绎推理法和归纳推理法两种。 (1)演绎推理法 它是从一定的会计基本概念出发,推导出研究对象的逻辑性结构。演绎法的推导程序为:大前提—推导结论—验证—具体问题。其主要步骤为:确定财务会计的基本假设或目标;说明会计基本假设或目标对财务会计的指导作用;根据既定会计假设和目标,推导相关的会计基本原则和会计基本概念;以会计基本原则或会计基本概念来指导会计实务,规定会计的具体处理程序。演绎法的优点是,可以保持相关会计概念之间的内在联系,使会计理论的构建具有逻辑严密性。其缺点是,推理的正确性取决于假设前提,如果假设前提错误,则整个推理得出的理论结构将是错误的。 (2)归纳推理法 其特点是,通过对大量现象进行观察,然后加以分类,从中概括出有关概念的内在联系,再把它们组织或表述为理论。归纳法的推导程序为:观察—分类—概括—验证。归纳法的优点在于,它不受预定的模式束缚,把理论概念或结论建立在大量现象的基础之上。但是,该方法的正确性取决于观察对象的代表性。由于选择观察对象的范围和代表性不同,得出的结论也不一定准确。在20世纪70年代以前,西方会计理论研究主要是以会计假设为前提,推导出会计原则、会计准则以及会计处理程序。70年代以后,随着新技术革命、决策理论及行为科学等新兴学科向会计领域的渗透,会计理论研究主要以会计为前提,推导出会计信息质量特征、会计要素、会计确认、会计计量与会计报告的标准。实证会计研究作为一个与传统规范会计研究特点迥异的研究学派,其目的不在于提出会计“应当做什么”,而在于解释会计“是什么”、“为何是这样”,并据以预测未来的会计行为及其影响(罗勇、贾鸿,1998),它是根据实际效用或现实因果关系来选择会计概念、原则、准则和各种程序。实证会计研究的基本步骤为:(1)提出理论假说和有关假设条件;(2)建立理论模型并得出主要结论;(3)对理论假设模型进行经验验证;(4)解释和预测会计实务。提倡在会计理论中引入实证研究的是美国会计学家M.C.Jensen,他在1976年发表的《关于会计研究和会计管制现状的反映》中指出:“由于规范的理论占优势,会计研究是不科学的。”实证会计研究能解释已存在的会计现实“为什么会是这样”,以及为什么会计人员要从事这样的工作。自1968年鲍尔和布朗具有代表性的文章发表之后,实证研究成为西方会计研究的主流,也使得管理会计的实证研究成为可能。管理会计的实证研究可以表述为:实证研究认为会计理论的目标是解释和预测会计实务,而这也是经济学大部分以经验研究为依据的研究的基础;以对假设的实证检验代替研究人员的价值判断,对预先提出的理论性假设不是进行一般性的推演,而是采用可观察、可检验的实际证据来进行检验和说明;实证会计研究以定量分析为主,广泛采用精准的计量和数理统计分析方法,分析实际数据,对假设进行检验,这使管理会计研究的结论具有较高的准确性。 (二)借鉴经济学的广度———以理论为例 人是行为人,而委托人是行为影响的一方。人根据契约为委托人做事,委托人依据契约对人给予奖励。企业的股票持有者与企业经理的角色是不同的,后者是经营(run)企业并做出决策,而前者是在契约签订生效后拥有(own)企业,对企业有剩余拥有权(residualclaimant)。剩余拥有权会产生剩余控制权(residualcontrol),这是一种可以后发制人的机动权(Berle Means,1932)。理论说明,委托人和人有不同偏好,并且都追求自身效用最大化。人具有机会主义行为,这将导致道德风险(Moralhazard)、成本(包括签约成本、监督成本、保证成本和剩余损失)的产生。1976年,Jensen和Meckling首次提出成本概念,认为成本是企业所有权结构的决定因素,缘于管理人员不是企业的完全所有者这一事实。标准的委托—理论建立在两个基本的假设之上:一是委托人对随机的产出没有直接的贡献(即在一个参数化模型中,对产生的分布函数不起作用);二是人的行为不易直接被委托人观察到(虽然有一些间接的信号可以利用)。在这两个假设下,有两个基本命题:(1)在任何满足人参与约束及激励相容约束而使委托人预期效用最大化的激励合约中,人都必须承担部分风险;(2)如果人是一个风险中性者,那么就可以通过使人承担完全风险(即使他成为惟一的剩余权益者)的办法来达到最优结果。委托问题的产生有四个原因,即授权和控制权分离、不确定性和分散投资风险、科层组织结构中的信息不对称以及有限理性和个人能力的约束(向荣、贾生化,2001)。委托人需要一种控制系统来使人按委托人的目标来行事,这种控制系统包括三个部分:决策权的分配(谁负责做决策)、业绩计量与评价(向谁报告何种信息)、奖励与惩罚(收集到的信息与人报酬之间的关系)。契约和决策的形成需要以信息为基础,而会计和审计正是与这种信息的收集和传播有关,因此,理论可以用于会计和审计研究中,以分析不同管理会计、财务会计和审计程序的效率特点(ChatfieldM、RVangermerch,1996)。对会计领域问题的研究最有影响的学者有:Holmstrom(1979,1982)、Jensen和Meckling(1976)、Watts和Zimmerman(1978,1983)等。理论可以深入到会计学研究的各个领域(JensenMC,1986),其对管理会计的贡献在业绩评价方面更为显著。例如,在业绩评价指标的选择中,用理论来解释会让我们更深地理解会计基础与市场基础、财务基础与非财务基础、相对基础与绝对基础等矛盾。 需要说明的是,股东虽然可以通过审计者加强对经营者的监督,内部审计、民间审计都对审查会计信息、降低信息风险承担重要责任,但在现实中,由于内部审计组织不够健全,地位尚不独立,民间审计会受到审计委托、审计费用和市场竞争等因素的影响,难以或不愿审查虚假会计信息,甚至出现审计师与企业合谋的问题(陈关亭,2001)。 (三)借鉴经济学的深度———以产权理论为例 我们首先对产权、交易等概念的历史演进及重要性做一个简要回顾,然后阐述管理会计借鉴制度经济学的必要性。完全竞争模型被构建出来,该模型的基本前提假设,如理性行为、公司的规模不经济等,都是非常著名的。其假定还有一个与产权相关的隐含假定是支撑完全竞争模型的基础:商品的供给与需求是决定价格的市场条件,对它们的利用反映了私人产权的制度安排;要实现完全竞争,所有的稀缺资源必须是私有的、明确的,并被有保障地拥有。这是从完全竞争模型或者近似完全竞争的模型中推导出的结果,也是由私人分散控制资源而引起的。新古典主义经济学家认为,产权制度隐含在完美的假定中,在对与价格具有同样作用的因素的研究中,对产权安排却没有给予足够的重视。 1934年,康芒斯在《制度经济学》中提出交易的范畴。他认为,“使法律、经济学和伦理学有相互联系的单位必须本身含有冲突、依存和秩序这三项原则”,“这个相互的单位便是交易”,“一次交易,是制度经济学的最小单位”,交易“不是实际交货那种意义的物品交易,它们是个人与个人之间对物质的未来所有权的让渡与取得,一切决定于社会集体的业务规则”,“交易是所有权的转移”。1937年,罗纳德•科斯在《企业的性质》中第一次提出交易成本。之后,科斯在《社会成本问题》中提出著名的“科斯定理”,即“在完全竞争条件下,私人成本将等于社会成本”。后来有学者将其扩展、引申为:如果市场交易费用为零,不管权利初始安排如何,当事人之间的谈判将使资源配置实现最优;如果交易费用不为零,不同的产权安排会带来不同效率的资源配置,可以通过明确的产权之间的自愿交换来达到资源配置的最佳效率。 为了优化资源配置,制度对产权的初始安排和重新安排是必要的。科斯定理说明,通过改善企业内部组织制度和企业产权制度,可以不断地降低企业内外部交易成本,提高企业效益。然而,交易、契约、产权的关系如何?哪些类型的交易适合于企业合约安排?哪些类型的交易适合于市场合约安排?威廉姆森(1985)从资产专用性、不确定性和交易频率三个方面区分了交易类型,认为涉及高度专用性资产且经常重复发生的交易,适合于在企业内部进行。显然,资产专用性对于为何通过企业配置资源给予了很好的解释,但它不能解释威廉姆森提到的作为“卖者”的企业为何存在。 借鉴制度经济学的发展与逻辑演进,管理会计的现代应用必须渗透到制度经济学提及的众多理论(如交易成本理论、产权理论和制度安排等),否则,“如果没有产权的界定、划分、保护、监督等规则,没有产权制度,产权的交易就难以进行,产权制度的供给是人们进行交易、优化资源配置的前提”。 三、经济学对管理会计的启示 (一)实证研究(计量经济学)的精度———对现代管理会计研究的启示 无论管理会计(作业成本会计与作业成本管理、综合记分卡、KAIZEN成本计算、产品生命周期成本计算、行为会计、环境和战略管理会计、智力资本管理会计等)的发展趋势如何(余绪缨,2001),无论管理会计研究的内容由内深化与向外扩展如何并举,无论管理会计的选择指标从滞后性向前导性怎样转变,无论管理会计的货币性与非货币性分析怎样结合,现代管理会计的特点、重点及难点研究,都需要计量经济学的背景支持与后台支撑。计量是会计的一种属性,也是其最基本的特征。 (二)理论(信息经济学)的广度———对现代管理会计的诠释 传统的管理会计都假定信息是无成本的,或者至少不存在因信息而导致的成本差异。但是,信息经济学理论表明,任何信息都有其特定的成本,信息成本因具体情况而异,信息系统只能根据具体情况来加以选择。理论在信息经济学的基础上,从委托人与人获取信息的角度,结合人的行为因素,在管理会计中得到应用。 1.有助于管理会计人员在备选决策方案中做出正确选择 在理论体系中,管理会计信息可以为两种不同性质的目标服务:(1)用于优化委托人或人将采用的决策的环境进行事前评估,即修正信息;(2)用于评价决策执行的结果,以便在委托人或人之间按照契约的规定来分享上述成果,即业绩评价。决策前信息和决策后信息的作用以及对委托人和人利益的影响,有助于管理会计人员在备选决策方案中做出正确的选择。例如,业绩评价与激励人的最优努力相关,而人的努力不能被直接监督,如果没有建立业绩与报酬相联系的、能够反映绩效的管理会计信息系统,就不能激励人为委托人而努力工作。 2.对管理会计理论与实践出现偏差的原因提供了一种可能的解释 管理会计无论是理论还是实践应用都面临现代企业存在的一系列委托关系:董事会与经营者之间的委托关系、股东与董事会之间的委托关系、企业经营者与会计部门之间的委托关系、股东与审计者之间的委托关系等。从委托的机制来看,这种错综复杂的关系决定着管理会计理论与实践出现偏差的可能性与原因。 (1)委托人与人的目标、利益、风险不同 由于所有权与控制权彼此分离,现代企业存在着一系列关系。委托人和人因各自利益、目标不同,所承担的风险也各异,在某些情况下,一方追求效用最大化时,会损害另一方的效用最大化。 (2)契约的不完备与信息的不对称 会计实务的变化难以预料,这不可避免地使会计法规、会计准则的制定存在滞后性。这些法规、准则不可能把会计实务中所有的情况都包括在内,只能对会计的总体目标、总体原则以及不同的会计处理方式做出规定,而对会计处理程序和方法的规定则相对灵活,这使人在进行会计信息披露时有很大的变通余地。契约的不完备再加上信息的不对称,使得人可以利用占有会计信息的优势和契约的缺口,选择有利于自身利益的会计程序及会计处理方法,对会计信息进行“加工”,对自身的业绩进行夸大,从而在一定程度上影响了会计信息的质量。 (三)产权理论(制度经济学)的深度———对现代管理会计的提示 1.从交易费用的定性到定量分析 制度经济学的研究深度已经渗透到管理会计研究层面能够涉及的深度,如产权理论涉及的交易成本概念就属于制度经济学的内容。在交易成本理论中,交易成本包括外部交易成本与内部交易成本,涵盖了监督成本、信息取得成本、组织制度成本以及不确定性原因引起的成本等。这些都可以归结为机会成本,即选择不同制度形式的生产或消费所损失的机会成本。在成本管理会计理论中,一个极其重要的组成部分是机会成本理论,这里的机会成本是指选择最优方案而舍弃次优方案所丧失的收入,其实质是选择不同企业组织形式、生产要素配置与管理方式的问题,它贯穿于投资决策、生产组织和产品销售等过程,是既定制度约束条件下的机会成本。对企业交易费用、机会成本在定性基础之上进行定量研究,已成为管理会计的核算分析内容。制度经济学研究正在更为深入地展开,将会为管理会计的领域开辟新的研究空间。 2.以资产的流动性划分资产到从专用性角度划分资产 资产的分类一般都遵循一个原则:以资产的流动性为标准,对资产进行分类和管理。按流动性划分资产存在的一个很大问题是,信息使用者既不能获得关于无形资产的准确价值计量信息,也不能获得有价值的评估信息。其原因是:(1)存在不能独立存在的无形资产,这些无形资产与企业的有形资产相结合无法分离,而能够分离的无形资产价值又往往是在企业经营有形资产的过程中体现出来的,所以人们难以清晰地界定其范围;(2)流动性划分与无形资产的相关程度很低,按照流动性进行划分的资产虽有利于描述有形资产的特性,但不能有效地描述无形资产的特征,也就是说,流动性与无形资产的相关程度很低,信息使用者如果仅利用现有的财务报告信息,是很难评价无形资产价值的。资产专用性并不是为描述无形资产而提出的,但从会计的角度看,专用性对资产进行另一种分类,能够从财务报表中挖掘更多信息。我们可以对资产的专用性进行一下回顾。 1985年,威廉姆森将描述交易的主要维度分为资产专用性、不确定性和交易次数。资产专用性,是指为支持某项特殊交易而进行的耐久性投资。专用性资产一旦被用于某种交易,它就无法在不发生巨大损失的前提下转移到其他交易中。由此可见,资产专用性表明资产有专门用途,其收益依赖于它所支持的专门交易。资产专用性包括地点专用性、实物资产专用性、人力资产专用性、完全为特定协议服务的资产专用性以及名牌商标资产的专用性。交易的不确定性,是指由于交易双方的协议不可能完全,在交易过程中就可能因为一方的机会主义行为而出现一些预料不到的情况。在双方进行了专用性投资的情况下,由于不确定性的存在,双方的交易关系更加复杂化,进而出了对契约关系进行调整的要求,并因此对组织与交易的匹配关系产生影响。交易发生频率,是指交易双方进行交易的经常性或重复程度。采用垂直一体化方式,能够提高契约关系的稳定性和调整性能,但垂直一体化会增加组织管理费用。因此,只有对较高频率的交易实行纵向一体化,在经济上才是合理的。需要补充的是,考量交易的另一主要维度应涉及交易效率,交易效率对分工水平有十分重要的影响,它随合约自主权、合约结构的优化、产权保护程度和城市化程度的提高而提高。 四、结语 得出如下结论:(1)管理会计的研究方法来源于经济学的规范研究与实证研究;(2)现代管理会计的应用依据来源于经济学,计量经济学、信息经济学、制度经济学对管理会计研究与应用是重要的和必要的;(3)经济学的研究为管理会计理论与实践出现差距的原因提供了一种可能的解释;(4)现代管理会计应站在经济学的高度,借鉴经济学的广度和深度,拓展管理会计的研究与应用领域。 作者:杨阳 单位:清华大学经济管理学院 经济会计论文:基于经济发展的管理会计论文 一、信息时代的管理会计。 20世纪初,经济发展的趋势已经迈向经济现代化,是经济信息化和经济知识化的有效结合。在整个发展过程中,经济一直呈上升趋势,资源的有效使用率也呈上升趋势,资源的有效利用从工业化到非工业化,整体结构发生了变化。所以为了适应这种行业的转变,全球的社会竞争力迎来了前所未有的挑战,管理会计也在进行着不断的创新。大部分企业在企业管理中运用管理会计的方法对企业进行管理。但是目前阶段,管理会计的应用与经济市场的发展需求还存在着很大差异,管理会计还不受人们重视。制造业的管理手段相比以前有了新的特点,即在要求管理会计在过去的管理水平的基础上,实现新的创新,提高企业的经济效益。 二、管理会计在我国应用的几点建议 1.建立我国特有的管理会计理论。 建立管理会计体系,其主要作用在于推动会计学的研究,指导管理会计的理论知识,构建管理会计的管理理论模式。与此同时,将企业的成功案例运用到管理会计体系中。为了适应经济社会的发展,还务必加强管理会计的发展进程,以实际研究作为指导,解决管理会计在战略方面以及人力资源方面的问题。充分发挥管理会计的主要职能,提高企业的经营管理水平,帮助企业的管理层建立管理会计体系。还可以效仿欧美等西方国家在企业管理会计方面的培养手段,推进管理会计的职业化技能,逐渐成立一批管理会计师职业团体。理论与实践相结合是通往成功的唯一道路,在实际操作上,可以在学校召开企业座谈会,将企业需要的理论知识与管理会计理论相结合,鼓励教师将成功的实际案例引进教学中,了解在实际工作中管理会计的运用重点,并对重点知识进行归纳总结,学校是培养人才的基地,是科学研究领域的坚强后盾。 2.提高经营者对管理会计的重视度。 管理会计的主要职能是为企业创造效益。在整个过程中,从谋划经济战略、规划经营目标、到最后的控制经营过程,一切的最终目标都是为企业创造良好的经济效益。由此可见,管理会计贯穿于整个企业的内部,符合企业管理的总体要求,为企业提供良好的服务,又是整个企业的重要组成,其价值理念处于优秀地位,有着其他会计系统无法比拟的作用[6]。所以提高经营者对管理会计的重视,是企业未来发展的有效保证。提高经营者对管理会计的重视度,可以从以下几方面入手。首先,强化经营者的管理会计意识,对经营者进行管理会计培训,培养经营者主动向会计人员学习有关方面的知识,促使经营者提高对管理会计的认识。除了在会计专业中开设管理会计课程外,各高校也应让其他经济类专业的学生接触到管理会计的知识,使学生在未来的工作中,可以灵活的运用管理会计,掌握管理会计的技能与方法,可以为企业进行有效的决策分析。 3.提高会计人员的整体素质。 在市场经济瞬息万变的新形势下,要使企业在激烈的竞争中脱颖而出,战胜竞争对手,就离不开管理人员的专业素养。然而管理会计是企业管理的直接参与者,其管理会计人员的素质直接影响了企业的管理水平,所以在21世纪的新时期,世界经济的新形势对管理会计人员作出了新的要求,要求其不能只会简单的登帐记账,账务核算,还必须是懂得科学管理的新型人才。提高会计人员的整体素质,主要是加强会计人员的后续教育,因为我国现有的很多会计人员都是没有经过专业教育,专业性知识还只是处在简单的记账报账上,已经不能很好的适应时展的需求。为了让企业谋得更好的发展,首先要改变传统的管理会计理念,摆脱陈旧的教学内容及重复的教材内容,还有一些专业术语不规范、与现实的实际应用严重脱节的状况。培养一支适合我国企业发展的管理会计队伍,制定统一的管理会计理论,为会计的发展奠定良好的基石,这是我国目前企业发展的重中之重。 三、在世界经济发展的背景下,管理会计的重要性 在管理会计和整个世界经济的发展历史中,从企业的发展到管理会计理念的不断革新,这一过程中两者是相互促进的。管理会计是提高社会生产力的根本要求,也是一门提高企业经济效益的基础学科。在企业的发展过程中,管理会计、财务会计以及成本会计都是在总会计师的领导下有组织有纪律的进行工作。管理会计为企业内部提供经营管理战略信息。在管理复杂的大规模企业中,管理会计在决策经营方面发挥着重要作用。随着企业的规模扩大,企业战略是至关重要的。在一个企业内部,管理会计人员不只是一名会计,更是企业的谋划师,为企业的决策提出参考意见[8]。一个合格的财务管理者在企业先进的财务体系中起着重要作用,并且在组织规划经营活动方面发挥着重要作用。 四、结语 管理会计是为了满足企业经济管理的一门科目,它一方面以财务会计为基础,收集有关资料,为企业的经济管理提供依据。另一方面迎合现代化的管理手段,与其他管理方式相结合,从而自成体系,形成一个自己独有的管理方法。管理会计的发展与世界经济的发展是分不开的,同时也标志着现代经济市场已经进入到了一个崭新的时代。 作者:吴丹峰 单位:四川大学 经济会计论文:网络经济下的财务会计论文 1.网络经济条件下财务会计的发展趋势 1.1会计网络化 网络经济条件下,各种社会生产关系中要用到网络技术,造就网络模式的优势,网络化模式是财务核算工作实现经济发展方式的必然选择,业务范围的扩大,企业的财务信息需求网络技术来实现,轻松地方便企业财务经理到任何地方在任何时间了解财务信息,可以快速构建企业各部门之间财务信息通过网络汇总,以方便企业远程控制。 1.2网络会计 网络会计是在互联网的技术环境下的会计活动,它是建立在网络的基础之上的。发展网络,提高会计核算的效率,提高会计核算的方法,需要依靠网络来实现监督会计工作。 2.网络经济给财务会计带来的变革 2.1财务会计理论的变化 传统的财务会计理论是基于会计主体假设、持续经营假设、会计分期假设和货币计量假设的基础上的。然而,随着传统会计假设的推广和应用都是基于互联网的社会和经济环境发生的巨大变化,提出了新的会计理论挑战了这些假设。如:电子货币、电子银行的出现,使得无纸化,非货币性交易的计量成为现实;网上并购、破产质疑着持续经营假设;企业之间的虚拟联合、战略联盟等,似乎打破了会计主体假设原来的范围;而会计实时报告系统又可以随时生成财务报告。 2.2会计信息传播的变革 手工记账式会计信息传播的过程,十分繁琐,处理信息的成本高,处理工具落后,导致数据处理和信息形成数量,被成本效益原则毫不留情的约束着。现在,利用网络技术,通过在互联网上建立网站来管理一定范围的会计信息成为可能。企业可以直接把企业管理信息系统的会计信息传递到网站。用户使用该网站的搜索引擎和链接技术,直接得到会计信息和其他业务信息披露。这将使会计人员摆脱传统的业务过程,对财务会计信息进行深加工,注重信息的分析,提供高效率和高质量的信息,以支持企业的经营管理决策。 2.3推进会计集中化和自动化的管理 通过计算机对会计信息实现企业部门之间的集中管理,通过网络化建立一个企业内部网络管理中心,集中管理企业内部的财务信息,企业各部门之间的财务信息实现自动汇总结算,并利用强大的计算机自动计算出企业的财务报表及其他自动生成的动态的财务信息,实现对企业财务信息的集中管理。 2.4有利于财务信息的动态化、开发性管理 网络技术通过过程监控,能够实现对会计核算的管理,改变会计的传统核算的弱点,企业财务管理人员可以用企业财务动态网络远程控制系统对企业的财务管理活动进行适时和动态管理,做到网上监督。不仅如此,网络条件下会计信息做到信息披露公开化,避免了信息披露失真。 3.网络经济条件下财务会计发展的主要对策 为了改善网络条件下会计工作,提高会计工作质量,现对网络条件下会计管理工作的主要对策提出以下几点措施: 3.1建立健全法律法规,完善配套措施 网络的发展得益于网络经济时展的坚实的基础,因此,国家有关部门应建立和完善电子商务立法,规范网上交易的购销、支付和核算行为;又由于其对财务会计深远的影响,相关部门应当向国外的研究成果学习,积极制定和完善符合中国国情的法律法规,如,网络会计信息管理、财务披露标准等,明确企业网上信息公开的义务和责任,网络会计信息质量标准的要求,监管机构及其职责等等,以便提供一个良好的社会环境给网络会计信息系统。为了给网络经济下的财务会计提供健康、宽松的社会发展环境,应进一步建立和完善相关法律法规,制定会计信息披露网络管理、财务报告及其他法律制度的规定、规则。 3.2着力营造网络环境的安全措施 网络经济的发展,使财务会计网络流程加速,传统的手工会计流程不再适应网络会计,我们必须重视加强这些技术的管理和控制,以便更好地监督财务会计和内部控制。这里的技术方面,包括数据输入、过程控制、数据传输和数据输出等。具体的主要内容是:由专门人员录入数据,不要让数据可以自由修改、复制或其他操作,数据录入、更改传输、输出必须由负责人审核批准,建立数据传输加密系统进行数据验证,建立输出记录和报告输出文件的签章规范,提高数据输入真实、合法、完整,确保系统输入数据前经过严格的测试,输入数据和代码后,要验证其合法性和真实性。具体应注意: (1)加强数据处理的管理。 集中分散式和授权式两种控制方法是一种有效的方式,以确保数据处理的及时性。集中分散式指的是一个集中的网络管理服务器对数据的统一管理,网络服务器将数据发送给一个工作站,该工作站自身处理操作业务,并且每个站通过数据传输定时将新的数据传输到网络服务器,统一进行处理,与此同时链接到相应的数据库。授权式是当每个工作站需要访问网络服务器查询业务数据时,是否允许访问批准的权限在服务器。 (2)入侵防御和控制系统。 在网络经济下,使用端口和防火墙技术可以有效防止非法用户入侵会计系统。设置信息单向流动的路由器,来保护本地网络,禁止注册到本地网络的外部用户。因此,即使有非法用户入侵,闯入文件服务器,无法通过这个单向配置的路由器,无法进入受保护的本地网络。 (3)提高网络系统的安全性和保密性。 建立安全管理制度。在网络经济下,安全管理体系的重点就在访问控制。编写或修改信息的功能要经过严格授权,用户权限必须在一定级别范围内进行控制。 3.3建立和完善内部监督机制 在网络经济条件下,对信息系统的内部监督机制的建立尤为重要,它可以增强内部控制的有效性,保证有关财务会计信息的合法性、真实性、准确性。在此类工作中,及时发现排除和杜绝会计系统的安全隐患极为重要。负责内部监督机制的,应当是单位最高领导人,依照有关法律,法规,结合内部管理制度,确保会计核算资料的真实、合法、可靠和实施有效的监督、检查、评价。 作者:王登芳 单位:盐城生物工程高等职业技术学校 经济会计论文:丝路经济带背景下的财务会计论文 1丝路经济带背景下新疆财务会计发展的环境分析 (1)国际环境随着世界多极化和经济全球化与投资多元化的发展 和平与发展乃世界主题,财税、金融、投资的改革深化,世界各主要经济体加强合作,政府注资,刺激经济和抗衡危机的努力下,世界经济正在缓慢复苏并呈弱增长态势。这些都有利于新疆会计发展与改革。但也要意识到,缓慢复苏的世界经济仍很脆弱,这使新疆会计发展与改革既面临重要的战略机遇,也面临巨大压力。 (2)从周边环境来看,对新疆有国家西部大开发战略以及《国务院关于进一步促进新疆经济社会发展的若干意见》诸多利好政策 尤其是丝路经济带战略的提出,主席在哈萨克斯坦的纳扎尔巴耶夫大学发表演讲时所指出,在跨欧亚、南亚和西亚的拥有30亿人口的广袤地区建立起应对全球经济挑战的区域合作空间,将是一个既具有远大前瞻意义、又不乏现实可行效益的宏大构想。在这样一个能够使相关各国的政策、道路、贸易、货币流通顺畅的广大区域里,技术、资本和人员的流通成本将大大下降,地区整体参与经济全球化的竞争力大大提高,当然建成丝路经济带,联通东西方和造福30亿人,首先受益的自然是地处丝路中心的中亚各国。由于新疆与中亚的地缘优势,建成丝路经济带对新疆经济跨越式发展和全面推进开放有着重要意义(张春贤,2013),由此会对新疆会计发展与改革产生重大影响。因为,经济全球化既是国际贸易发展的必然结果,同时也是促进国际贸易进一步发展的推进器;国际贸易的内容、规模和速度,有赖于对外开放的深度与广度,也是会计制度国际化程度的重要基础和依据(栾甫贵,2004)。 (3)从国内环境来看,我国会计改革从1993年至今,改革进程的发展更加适应全球化经济。 1993-1997年是统一会计准则期间(Uniformperiod),1992年11月30日,经国务院批准,财政部了《企业会计准则》《企业财务通则》以及13个行业的企业会计制度和财务制度,简称“两则两制”。1998-2006年是会计协调阶段(Harmonisationperiod)包括财政部在1998年颁布的《股份公司会计制度》和2000年12月29日颁布了综合的主要适用于大中型工商企业的《企业会计制度》,这一阶段会计改革对于规范企业会计核算行为,统一分行业会计制度、提高会计信息质量,加强会计国际协调具有重要的现实意义。2007-2010年是会计趋同阶段(Convergenceperiod),2006年2月15日,我国正式了《企业会计准则———基本准则》和38项具体准则,2007年1月1日起,新会计准则体系在上市公司执行。在中欧财经对话框架下,经过3年来的努力,中国会计准则得到了欧盟的认同。以国际趋同为基本战略思路制定颁布的新会计(审计)准则体系,标志着我国会计改革已达到一个较高的水平。这些改革和变化都要求会计工作者具有较强的专业判断能力和扎实的会计基本功底,对新疆会计改革与发展奠定了良好的基础,同时,对于基础较差的新疆财务会计也是巨大挑战和艰巨任务,而在打造丝绸之路经济带背景下,新疆财务会计如何更好地服务贸易和对外投资也是一个严峻的考验。 2丝路经济带背景下的新疆财务会计发展战略选择 (1)积极推进企业财务会计革新。 丝路经济带加快建设后,新疆企业加速进入中亚市场和国际市场循环,中国与中亚各国贸易往来和跨国的经济文化合作与交流日益频繁,财务会计工作涉及许多的思维、理念和方法,已远远超越会计基本核算职能,它已经涵盖经济、财政、金融、法律、道德等领域的知识和实践背景。随着资本流动更加国际化,筹资渠道和投资方向更加多样化,国际市场更趋激烈,而会计准则的地区性可能引出不同地区的规范和秩序之间的冲突,并往往成为人们跨地区和跨国界经济交流的障碍和会计准则国际趋同,是一个国家经济发展和融入全球化的必然选择,二十国(G20)峰会、金融稳定理事会(FSB)倡导制定的全球统一的高质量会计准则不仅会对一个国家、一个地区的经济发展产生影响,而且还会对全球社会经济发展的进程产生影响,甚至对人类社会发展产生重要影响,这就要求新疆财会人员熟悉中亚会计准则,依照会计准则、符合国际惯例,创新会计信息处理和财务管理模式,提高综合素质,适应企业参与国际竞争和“走出去战略”的需要。还有根据我国国情、新疆区情和企业的实际情况,以创新的思路考虑实践中出现的新情况新问题,准确研判企业的风险和收益,积极参与企业经营决策。 (2)强化内部会计控制的应用。 企业内部会计控制是企业内部控制的优秀,包括保护资产安全、保证账目和财务报告真实性和完整性的因素有方法、程序和组织规划。它通过会计工作和利用会计信息对企业生产经营活动进行指挥、调节、控制,以保证企业效益最大化目标的实现。丝路经济带战略背景下新疆进入大发展和大开放时期,要加快新疆—中亚国家边境口岸和贸易区的建设,还有中亚已经成为中国在境外投资比较集中的区域之一,比如在5个中亚国家都有中国大量的投资项目,涵盖了许多领域,中国对哈萨克斯坦的直接投资已经超过200亿美元,如果加上金融信贷已超过300亿美元。所以内部会计控制中合理控制融资规模,考虑多元民族文化价值观的基础作用,促进和完善新疆内部会计控制的建设。 (3)提高会计师事务所的对外会计服务能力。 企业在加强对海外资产的审计监督方面对会计师事务所走出去具有强烈的服务需求。除了传统的审计服务外,还包括对海外资产和企业运营情况实施风险控制的需求、对投资项目进行前期可行性研究、税务筹划、成本支出控制等财务管理咨询方面的需求。通过对中亚5国的财政政策、税务政策、银行的金融政策、利率和汇率、金融产品的掌握和应用,全面降低企业的成本支出。所以是会计师事务所应该在规模上还要扩大,以便与被审计的企业资产规模相适应;二是会计师事务所在业务能力、人员素质、服务能力方面要进一步提高,以满足出资人的管理要求;三是会计师事务所走出去要熟悉中亚5国的情况,适应当地的环境。 (4)人才是会计发展的战略资源。 国以才治,业以才兴,培养造就一大批道德优良、素质过硬、视野开阔、能力卓越的高素质、复合型人才,是我国会计永葆生机活力和企业可持续发展的关键和长远之举(刘玉廷,2009)。随着我国社会主义市场经济体制的不断深入,经济全球化和国际经济与社会变幻莫测以及新疆经济快速发展,新疆需要一批批年富力强的优秀的高级会计人才完成国际准则“趋同”和中国会计“繁荣”的历史重任,把新疆会计事业推向前进。新疆高级会计培训计划力争通过5~10年时间,培养和造就一批(300人左右)精通业务、善于管理、熟悉国家财经法规、具有广阔视野和战略思维的高素质、复合型会计人才。6年来,新疆共选拔培养高级会计人才2期64人,已结业32人,正在开展第三期选拔(截至2012年)。7名学员通过努力入选全国会计领军(后备)人才培养工程,入选人数在西部省区市名列首位。培训同时要发挥高级会计人才在强化会计职能、宣传会计政策、研究学术理论与实务问题等方面的组织推动和辐射作用,促进本单位、本地区、本部门经济工作的发展,带动新疆会计队伍整体素质的提高。 作者:李晓春 单位:乌鲁木齐职业大学 经济会计论文:知识经济条件下人力资源会计论文 一、如何确定人力资源和人力资源的会计计算方法 (一)如何确定人力资源会计一般来说,企业的人力资源主要表示企业所发展的劳动者的能力的总体情况。然而人力资源会计是确认人力资源数据的主要方法,和进行人力资源会计的主要流程。人力资源会计无论是从主体还是内容还有相关的计算方法上斗鱼公司财务会计不同,人力资源会计可以是工资资本的重要组成部分。第一点,企业可以对人力资源进行有效的管控。这种管控主要指与只愿建立劳动合同,支付工资等。其次,人力资源是可以进行计算的,它可以为公司的发展带来未来经济利益的经济资源。 (二)人力资源会计的计算方法目前,对人力资源的计算方法主要有两种:第一种方法就是采用成本法,指的是对人力资源应该根据它取得、开发、使用过程中的全部使用的花销计入账目中,这些花销就是很朴实、平常的,根据这个来人账,不但是分得公平,而且非常的合理;还有一种方法,使用的是对人的价值进行计算的方法。区别于上一种方法,这种方法是根据人的本身价值进行计算。以上两种方法,在现如今不断的发展变化,运用于公司的发展建设中。1、人力资源成本会计。人力资源成本会计的成本计算的范围为取得成本、开发成本和使用成本。人力资源成本会计的主要计算方法主要有历史成本和重置成本以上两种。开发成本中包括定向成本、在职培训成本和脱产培训成本。使用成本中包括维持成本、奖励成本、调剂成本。2、人力资源价值会计。人力资源价值会计是根据人力资源所产生的价值对其进行计算的,公司的人力资源的价值一般都是职工的技能掌握情况。在计算员工的价值的时候比较复杂。所以,采用货币性价值计量为主,非货币性价值计量为辅二者相结合的方法,这样能够更全面的反映人力资源价值。 二、知识经济条件下人力资源会计的新特点 (一)人力资源价值会计作用日渐明显随着经济的发展,科技水平的进步,在现在的社会中仅仅是对知识的简单计算提供一些简单的数据是不能够满足当前的发展需求的,现在的人力资源信息趋于多元化的趋势。 (二)人力资源会计的空间范围有了拓展在现代的经济发展飞速的时候,每个企业都开始逐渐的重视起人力资源的重要性,人力资源系统逐渐成为了企业重要的因素,不再是一个单一的效的资源。这在很大程度上扩展了人力资源的空间范围。 (三)人力资源价值会计的内容将偏重于其所掌握的知识的价值的计量由于受到了传统的会计计算方法的限制,人力资源会计核算方法依然是占据主流信息,主要通过未来工资报酬折现、企业未来收益折现以及非购入商誉的计算和弗兰霍尔茨的随机报偿价值的计算等方法来反映人力资源单个或整体的价值。 (四)人力资源成本和价值构成具有特殊性企业的组织方式与管理手段,对于企业的人力资源成本与价值,在其构成与发挥上会产生某些影响作用:第一,企业管理手段与组织形式上,对于广大员工的价值认同感、技能培训水平与合理的人员岗位调配,对于充分挖掘职工人力资源价值,必定具有深远影响;第二,宏观角度上,社会上的政治形势、经济形态与文化意识等综合因素,均对人力资源的价值形成、成本计量产生一定的作用,以上因素均对人力资源会计的核算工作,有着区别于其他的会计计算的原则。 (五)人力资源会计计量方式的转变在当今新经济时代前提下,企业管理的优秀应放在运营,运营的优秀为决策,决策的科学与否在于会计核算信息的优劣与信息的剖析,因此若仅按照传统货币计量方式,衡量个人与资源间的隶属范畴,用工资来计量人力资源成本与价值,显然是片面的、不合理的;在人力资源核算时,不但采用传统货币核算,也要引入非货币化方式,表述人力资源价值信息,为企业决策与管理者递交科学的数据分析。 (六)人力资源会计的确认与计量学术界对于人力资产的认识,具有两种观点:一类观点是判断其隶属于无形资产的范畴,原因在于它区别于劳动对象的货币表现(即流动资产),并且还不同于企业的固定资产。另外的一种说法认为,人力资源并不属于企业的虚拟资产,是因为人是一个真实存在的个体可被多家企业在同一时刻共同占有、创造价值。笔者认为,人力资产是一个十分复杂的概念,它具有自己的特点。人力资源可以给企业长期带来利润,在这一点上与企业的无形资产类似。人力资源的会计核算,作为这一工作的重中之重,一直以来致力于对人力资源的计算和考核。其经济价值的核算可按照他所能够制造的价值为条件,并且可以分为多种模式。我国的成本法长期以来受到企业的青睐,这主要是由于成本法与公司财务计算的方法和原则有着很大的相似之处。笔者在文章中注重把人力资源同实物资源对比,存在完全迥异的特性,人员的劳动力成本与价值情况,并非由其所接受的教育成本与管理成本所决定与反映的。企业内部对于员工资源的投入同人力资源在价值的增长量方面的关联程度不显著。同时,人力资源特性上还有再生与进行超额收益的性质,在实际工作之中,人力资源不但未向设备那样消耗递减,却积累了生产经验迅速增值,带来超额的价值收益,当然知识经济下,人力资源的价值量也应技术的革命与发展,而逐渐的退步,不能跟上时代的潮流,所以并不能准确的计算出企业的真实的水平和情况。关于人力资源的成本与价值核算计量上,成本法侧重于基于历史成本方面的投入核算,而价值法却更加注重人力资源对于企业产出与创新价值的计量与核算,以企业内职工所具备的综合能力当做企业掌握的具备相当价值的配置资源,依托职工的综合素质、业务能力、培训技能,形成关于企业创新价值能力的考察计量内容,明晰从业人员综合资源价值评定的主要途径。此类价值的核算与计量以估算方式为主,无法绝对契合的进行预测,因此在估算其贡献率时,数学模型与参考因子尽量做到客观、公正、严谨,否则若主观因素过强,容易导致数据分析失真,丧失核算计量的科学性与严谨性。 三、施行人力资源会计的必要性 (一)需施行人力资源会计是知识经济发展的必然要求当下,世界经济以知识为前提,不断发展。知识经济构建在生产,使用与分配经验与知识的基础上,而客观的经济环境状况则决定了会计,会计不能脱离经济环境而独立存在。当今时代,知识经济的作用越来越显著,它所反映出的一定有知识拥有人的价值与成本,所以,人资会计的施行便不在话下了。 (二)施行人力资源会计是我国宏观调控的客观需求根据人资会计所披露的会计信息,政府部门能够对所有的人资开发和维护状况进行详细了解,国家也可借此来进行宏观调控,科学指引人力资源良性发展,让人力资源产生更多有力作用。此外,因为人资的使用和维护通常与国家大计密切相关,政府能够凭这些会计信息,奖励那些先进单位和指导那些人资管理做的差的企业,充分发挥出每个人才的才能。 (三)施行人力资源会计是企业内部经营管理的需求人资会计提供的各种信息,包括工资薪酬,协调分配,人员培训,员工招募等相关决策,能够让决策者从长远出发,综合考虑,更加注重人资投入和人资管理,进而让人力资源的效能更加理想,让企业获得更多竞争机会。由此可见,实行人力资源的必要性,主要有6种。由此可以得出,人力资源的主要意义。首先,在我国实行人力资源会计管理是经济不断发展的必然趋势。实行人力资源管理可以有效的提高企业的管理情况,满足不断发展的经济需求。并且,对人力资源进行有效的管理对我国的公司人员的管理还有开发的工作提供了必要的信息。进行人力资源会计核算,有利于我国经济建设中合理的规划相关的资源配置和资源使用的大体情况。为企业管理人员提供人力资源的相应情况。可以有效的减轻我国相关部门的主要负担,并且进行合理的宏观调控。有利于反映企业的真实财务状况和经营成果。 四、结束语 施行一个新理论,必须有一个很长远的过程,因此,努力的实行人力资源会计,改变传统的公司内部的管理模式,由只重视有形资产转变为重视人才,将人力资源当做一种高价值的经济资源,并将人当做一种最为特殊的企业资产,对其进行控制和价值核算。在现实生活中,虽然依然有很多未解决的问题,可总体来讲,人力资源会计的确为一种崭新的会计创新,若全面实施,势必给全社会带来不可估量的效益。 作者:张欣单位:东南大学经济管理学院 经济会计论文:经济管理会计论文 一、缺乏专业的管理人才 管理会计的应用与推广,其关键还是人才的使用,需要一批专业的管理会计人员。现在,很多的企业领导并不具备系统地现代企业管理知识,甚至根本不懂什么是管理会计。同时,企业财会人员的素质普遍不高,中高级职称的会计人员年龄一般偏大、知识不断老化,很难把新的财会管理理念应用于实践。高素质综合性管理会计人才的缺乏,是企业不能有效应用管理会计的重要因素。 二、解决对策和方法 1.全面构建管理会计理论体系管理会计要发展成一门成熟的学科,一定要从以下两个方面去构建管理会计理论体系与方法体系。首先,构建管理会计的理论基础。管理会计是立足于我国社会生活实际和企业自身的特点,结合我国社会主义市场经济特点和现代企业特点,通过对企业财会管理中遇到的各问题进行深入研究,形成一套既能指导实践,又能为管理会计提供指导和应用的理论知识。其次,完善管理会计的方法体系。管理会计人员一定要理顺与其他会计的关系和区别,在理论上解决管理会计体系的界定,确立管理会计的管理体系。同时管理会计现在呈现出与多种学科交叉融合的发展趋势,进而不断拓宽管理领域,逐步完善管理会计方法体系。随着现代企业管理方式的改革和创新,管理会计必将以新的理念和方法来适应企业发展环境的变化,改革和完善原有技术和方法,摒弃目前陈旧落后的管理理念。与此同时,我们还要“实地研究”和“案例探究”,进而有效地总结实践中的管理经验,并有效的归纳,把实践经验上升为理论知识,反过来又有效指导于我们企业管理,进而形成有具有中国特色的管理会计理论体系。 2.积极创建良好的企业外部环境良好的外部环境是企业应用和推广管理会计制度的前提。通过不断深化我国经济体制改革和完善市场经济体系,使我国企业有效建立了现代管理制度,改变了原先企业只追求盲目扩张的粗效性管理模式,建立了管理效益性管理模式,使企业明白了只有依靠先进的管理模式才能保证企业的竞争力,进而在激烈的竞争中占有一席之地。使企业运用管理会计成为其良好自律行为,进而促进我国市场经济的良性发展,有效推动管理会计的应用和推广。 3.不断提高管理会计人员的素质我们要成立专门的管理会计部门和设置专职的管理会计人员,这是实行和应用管理会计的重要保证。管理会计机构要独立于财务会计,充分发挥它的综合管理职能。高素质的管理会计人才是培养现代管理会计的有效保证。 管理会计就是对企业成本进行管理,我们要突出管理会计的“管理”职责,弱化管理会计的“会计”身份。因此我们要加大整合力度,对管理会计内容进行彻底剖析,使它回归到成本管理应有范畴之内。 总之,随着我国社会主义市场经济环境的不断变化,企业管理会计也有了较大发展,管理会计对企业发展的作用越来越大。因此,我们管理会计要在企业管理中发挥应有功效,需要进一步改革和完善企业管理体制,进而使企业通过不断完善内部管理来保证企业在激烈的市场竞争中不断壮大。 作者:方甜甜单位:华东交通大学 经济会计论文:低碳经济绿色会计论文 一、绿色会计的含义 绿色会计是一个新兴的概念,又称为环境会计,是以货币为最主要的计量单位,根据相关的法律法规,对环境污染、开发、防治等支出成本进行计量和记录,同时对维护环境和进行开发所产生的经济效益进行科学化、合理化地计量和评估,进而实现对环境绩效以及相关活动影响企业的财务状况进行全面评估的新兴学科和方法。绿色会计在发展过程中综合运用经济学和会计学的相关知识,以科学有效的价值管理为手段,进而实现经济发展与环境保护相协调、相统一的最终目的。作为会计学的延伸与发展,绿色会计是会计理论与环保问题相结合而催生出的,其与现代意义上的会计学具有很多的相似之处,但是由于环境和资源利用等问题,致使绿色会计具有差异性,这也在一定程度上决定了绿色会计在经济发展中具有不可替代的重要意义。 二、基于低碳经济的绿色会计存在的问题 (一)绿色会计的相关法律法规不健全。 低碳经济背景下,绿色会计的发展存在的最主要的问题是其相关的法律法规不健全,主要有如下几方面的原因:首先,绿色会计作为一门新兴的学科,对其研究有待于进一步深入,其不同于传统的企业会计,这对我国进行相关法律法规的颁布实施带来了一定的困难;其次,绿色会计因其实施的效果需要在相当长的时期内才能显现,我国绝大多数企业都是以追逐利润为主要目的,其不惜以资源耗费和环境污染为代价换取经济利益,很多企业并没有真正实施绿色会计的计量与评估,这给相关法律法规的实施带来了困难;最后,低碳经济下的经济总量仍然是目前衡量我国各级政府绩效的重要标准,地方政府为了实现经济效益的增长,往往忽视低碳经济绿色会计的作用,一味追求经济增长,其制定相关法律法规的动力很小。基于以上几方面的原因,我国绿色会计在发展与应用过程中存在着很大的困难。 (二)绿色会计重视程度不够。 绿色会计以宏观经济作为发展理念,对企业的经营活动产生的社会影响进行综合评估,其本质是以环境保护为视角实现经济的健康发展,而不是主要计量企业的经营绩效。其在关注经济发展的同时更加注重环境保护,目前对绿色会计的重视程度不够的原因主要来自政府和企业两个方面,我国经济在取得如此高的成就的同时是以能源消耗和环境污染为代价的。长期以来,政府和企业并没有真正转变经济发展方式,一味追求经济的高效增长而忽视环境保护,绿色会计更加注重环境效益,在保护环境的同时必须要使得政府和企业支出额外的资金,这是企业和政府不愿看到的,两者并没有真正地将绿色会计运用到经济发展上,对其没有真正的重视。 (三)绿色会计的实施缺乏规范与完善。 我国目前对绿色会计的研究远远落后于先进国家,在相关制度设计与实施方面仍然存在很大的不足之处,这使得在日常的会计实务中没有完全对绿色会计的要素进行规范,相关的制度与准则很不到位,其实施存在一定的困难。首先,企业的会计行为具有信息不完全性,没有对外披露所有的会计实务,这就很难对其行为进行约束和规范;其次,目前相关性的法律法规还处在酝酿期,没有完善的法律法规保障绿色会计的实施,保障力度不够也是其难以全面实施的重要原因;最后,在现有的法律基础上,很多企业往往忽视环境效益而只追求经济利润,其在一定程度上漠视与绿色会计相关的法律法规,这也给绿色会计的推行带来了一定的困难。 (四)绿色会计的信息披露缺乏监督。 对绿色会计信息的披露进行严格的监督是保证其顺利实施的重要方法,但是目前我国相关的监督机制很不健全,企业出于自身的经济利益,在进行会计信息的披露时缺乏一定的科学性、真实性与公允性。由于信息不完全性,社会大众与政府部门很难对其披露的信息进行深入地有效监督,使得很多企业能够隐瞒会计信息,给企业带来了一定的操作空间,绿色会计的信息披露监管的失效,导致绿色会计的发展受阻。 三、推行绿色会计的措施 (一)完善绿色会计相关的法律法规。 法律法规的完善是保证绿色会计顺利实施的重要保障。因此,在全面推行绿色会计的同时必须要进一步完善相关的法律法规。各级政府部门要通力合作,将绿色会计的核算与监督机制纳入《会计法》当中,以法律的形式来确定和巩固绿色会计的作用和在经济发展中的重要地位。同时,要进一步制定和实施绿色会计准则和相关的法律制度,将经济发展过程中与环境相关的因素全部列入会计要素中。设立专门的相关性的绿色会计制度,对相关的法律制度进行一定的拓展,确保绿色会计在实施过程中有强有力地法律法规作为保障。 (二)加大绿色会计的宣传、执法力度。 绿色会计作为新兴科学,还没有在社会中被广泛地运用,人们对其的认识度有待于进一步提高,其执行力度较一般的企业会计较小。在推行绿色会计的过程中必须要注意加强对绿色会计的宣传与执法力度。一方面,要通过对政府、企业和社会大众进行绿色会计知识的普及,使其充分认识到经济发展带来的环境问题的严重性,以及绿色会计实施之后对于经济发展和环境保护的综合效益,使得全社会增强对绿色会计的认可度;另一方面,在既有的相关法律制度的前提下,要加大绿色会计实施的执法力度,要以严格的法律保障其顺利实施,对于没有实施绿色会计核算的高污染、高耗能企业进行严格的处罚,使其充分认识到实施绿色会计的重要性。只有从宣传和执法两个角度共同出发,才能使绿色会计得以快速的推行。 (三)逐渐统一绿色会计的实施规范。 我国各地区的经济发展水平具有很大的差异,各企业在生产过程中的资源消耗和环境污染指数也具有很大的不同性,这使得我国在实施绿色会计核算时的难度进一步增加,其实施规范的制定具有很大的困难,因此必须要在综合经济发展与环境效益的基础上逐渐统一绿色会计的实施规范,在全国各地区各企业实行统一的绿色会计实施规范,比如在对企业的经济效益与环境效益进行对比分析时要参考统一的标准,依据统一的原则,在相关的政策法规的指引与保障下逐步全面开展绿色会计,以保证经济社会与环境保护的协调发展。 (四)加强绿色会计信息披露的监督。 企业的目的是盈利,其对外界披露的会计信息经常不全面或不真实,不能全面反映企业的经营情况,但是对社会大众来说,他们要求企业必须对其所披露的信息保证真实性、科学性和合法性。要通过国家会计师事务所等部门企业的专项环境进行严格的审计与计量,强化绿色会计监督的职能,保证企业的发展全面考虑环境效益,进而保证绿色会计信息披露制度不断趋于完善,满足社会公众对绿色会计的要求,强化企业的发展意识,促使企业以经济效益和环境效益并重的方式实现长期发展。虽然绿色会计制度在经济发展与环境保护方面具有不可比拟的重要作用,但是绿色会计作为新兴科学其知名度不高,发展面临着很大的困难。在资源消耗与环境污染不断加重的当前,必须要重视在经济发展中保护环境,因此推行绿色会计具有一定的必然性。推行绿色会计必须从企业和政府两方面出发,制定严格的法律法规保证绿色会计的顺利实施,将绿色会计全面运用到企业和政府的经济行为中,加强其会计监管职能。只有这样,才能使得政府和企业转变经济发展方式,实现经济发展与环境保护双重效益。 作者:任慧慧单位:绥化学院经济管理学院 经济会计论文:新经济形势下绿色会计论文 1新经济形式下实施绿色会计的必要性 随着我国经济结构的不断调整,我国已经进入低碳经济时代,而在低碳经济时代背景下,如何合理协调企业与资源之间的关系成为当前经济发展需要面临的主要问题,而绿色会计是以鼓励企业发展低碳经济为目的的,因此在新经济形势下实施绿色会计具有重要的现实意义。 1.1建立绿色会计是实施可持续发展战略目标的需要 可持续发展战略目标的主要内容就是在满足当前经济发展又不损害未来利益的基础上合理使用自然资源。因此可持续发展要求经济结构要以低碳环保为优秀,而目前我国的经济发展大多是以高能源消耗为基础的,因此必须要建立绿色会计,通过绿色会计体系督促经济结构向低碳环保方向发展。 1.2建立绿色会计是我国会计改革和发展的需要 快计模式与经济发展之间有着必然的联系,随着经济发展模式的转变,我国的会计制度也在不断地改革与创新,我国会计由单纯的传统会计、管理会计到人力资源会计再到现在的绿色会计都是随着经济发展模式的改变而发展的,随着环保意识的增强,我国经济发展必须要以低碳环保为优秀,因此经济发展过程中必然会用到环境会计,这种经济发展趋势对绿色会计的发展是一种有利的支持。 1.3建立绿色会计是强化企业内部的环境管理工作的需要 基于当前企业经济发展过度依赖自然资源的现状,企业内部管理模式实施绿色会计具有非常重要的意义,因为绿色会计可以帮助企业转变经济发展模式,将环境成本也纳入到企业的成本支出体系中,这样有利于企业改变以往的以环境破坏为代价的经济发展方式,提高了经济的整体效益。 2新经济形势下绿色会计发展中存在的问题 目前关于绿色会计的论述比较多,但是针对我国新经济形势下发展绿色会计中存在问题的相关研究还比较少,本文则以我国新经济形式环境为背景,分析我国绿色会计发展过程中存在的问题: 2.1绿色会计理念还不成熟 绿色会计的发展理念主要是从我国宏观经济角度出发,从社会环境利益方面考虑企业的经济发展,而不能从企业各方面的经济利益衡量,但是就目前绿色会计的实效运行情况看,绿色会计在企业中的应用还非常的少,尤其是在一些中小型企业中几乎没有绿色会计的概念,甚至一些会计人员连基本的绿色会计概念都没有。 2.2缺乏完善的绿色会计体系 我国绿色会计研究要远远落后于西方发达国家,我国企业在会计工作中应用绿色会计体系的案例非常少,虽然经过多年的发展,我国对绿色会计的重视程度越来越高,并且取得了一定的成果,但是在会计实务中还是不能准确系统的对绿色会计的要素、计量以及记录行为进行规范,企业的环境会计信息披露也不全面。比如现在我国相关会计制度的不健全导致在企业的会计信息披露中,只会在上市公司的照顾投标书中披露环保因素信息,而对于环保问题而产生的债务等信息却没有做出具体的规定。 2.3政府及社会对于绿色会计发展的监督力度不足 环境关系到每个人的切实利益,因此环境污染治理需要每个人履行其职责,依靠社会群体的力量治理环境污染,但是目前我国的环境治理主要是依靠环保部门的监督与控制,而社会群众以及媒体等对环境污染问题实施监督,而没有一定的处罚权等,这样就会导致许多社会环境污染问题依靠环保部门的单一监督与管理很难实现环境污染治理工作,这样一来因为监督力度的缺失,再加上实施绿色会计对企业没有产生直接的效益,因此企业实施绿色会计的动力不大。 3新经济形式绿色会计发展的对策 3.1提高社会对绿色会计的认识 为改变绿色会计在会计实务中的缺失问题,应该从提高人们对绿色会计的认识方面入手,通过宣传绿色会计,提高绿色会计在企业中的应用。一是政府部门要通过各种宣传途径加强对绿色会计理念的宣传与指导,引导人们对绿色会计实施的意义以及重要性等有一个清晰的认识;二是加强对绿色会计理论的研究,丰富与创新绿色会计的内含,将绿色会计理论与企业经济发展紧密相连,实现绿色会计更好地服务我国经济发展和环保的要求;三是实现绿色会计与企业的经济利益的挂钩,让企业明白实施绿色会计对企业经济效益的作用,进而通过企业实施绿色会计提升社会整体的经济效益。 3.2建立健全完善的绿色会计体系 基于我国经济结构的现状,发展低碳经济成为我国经济结构转型的关键,为实现我国低碳经济,需要各级政府部门要将绿色会计纳入到经济管理工作中,发挥绿色会计的环保功能。①国家立法部门要进一步完善绿色会计的法律法规,虽然我国出台了许多关于环境保护的法律法规,但没有形成一套完整的法律体系,而且现有的会计体系多数是以牺牲环境为代价的,因此制定完善的法律法规,以法律制度的形式确定绿色会计的地位是我国经济结构调整的必然要求;②加强绿色会计理论研究,我国要积极吸取国外的先进经验与研究成果,在经济结构转型过程中要注重环境保护与经济发展的关系,实现经济发展与环境治理的同步发展。 3.3强化环境审计力度 基于绿色会计不会给企业带来直接的经济利益,因此在具体的会计实务中,企业选择绿色会计的动力不足,它们不会主动披露对环境社会责任的履行情况,也不会主动披露因为环境污染成造成的负债信息,因此政府部门以及社会中介机构要强化对企业的环境审计力度,通过对环境问题的审计,实现绿色会计在社会中的发展。同时我国也要建立科学奖罚机制,对于破坏环境的经济行为要给予严厉的制裁,而对于实施绿色会计的企业以及人员要给予一定的奖励。 3.4大力培养绿色会计人才 绿色会计在我国的发展时间还不长,我国专门的绿色会计人才还比较缺乏,为扩大绿色会计在我国的应用范围,需要国家大力培养专门的绿色会计人才:一是我国高校要侧重培养具有绿色会计专业知识的人才,尤其是关于企业应用的绿色会计实务专业人才;二是企业要加强对现有会计人员的培训力度,提高他们对绿色会计的认识,增强会计人员对绿色会计的操作技能,满足企业经济发展的要求。在新经济形势下,我国绿色会计发展虽然存在着一些困难,但是其对经济结构转型起着非常重要的作用,因此我国要强化绿色会计发展理念,提高绿色会计在经济发展中的地位,并将绿色会计充分的应用到企业的经济发展过程中,更好的解决经济发展与环境污染之间的问题,促进我国环保节约型社会的构建。 作者:魏宁孟艳华单位:莱芜市医疗保险事业处莱芜市财政局 经济会计论文:经济转型视域下中小企业管理会计论文 1强化对企业会计管理职能的认识 会计是人们管理生产过程的一种社会活动,它的产生与发展,既与生产力有关,又与生产关系有关。会计工作的性质,要求会计人员必须具有科学管理的最新知识和方法,要求他们具有实事求是的科学态度和一丝不苟的工作作风。传统的会计基本职能只是核算,通过确认、记录、计算、报告等环节,对特定主体的经济活动进行记账、算账、报账。随着社会经济的发展,会计的管理职能需重新认识。企业转型带来了企业管理结构的调整,会计工作内容和方式也随之变化,会计工作重心发生转移。企业外部环境的日新月异要求企业会计人员科学地运用相关技术方法,对企业的内外部环境进行科学的预测与评估,参与企业经营决策,向企业的部门领导提供有关信息,以便管理者做出决策,提升会计管理职能在企业经济发展中的服务效能。 2提升会计管理职能的对策 2.1强化会计预算管理,细化成本核算会计预算管理是确保工作正常运行的有效手段。只有切实加强会计预算管理,才能够切实为企业提供有力的财务保障。为保障企业战略能够有效实施并取得预期的效果,企业会计人员要通过制定预算,对企业的资源进行合理的配置,变传统的事后核算为事前有预算、事中有控制、事后有分析的新型财务管理,全面安排,并协调企业各部门、各环节之间的业务关系,对企业未来时期的供、产、销进行综合平衡。①以资金预算和成本预算为优秀,抓好收支两条线管理。企业所有收支全部纳入会计核算,杜绝账外资金循环。通过资金收支预算,盘活资金,加快资金投入和资金周转。②在成本核算方面,推行目标成本与标准成本相结合的综合管理,注重数字化管理,设立相应的成本中心和费用中心,特别应当注重成本控制目标与相关绩效目标的博弈。③加强预算管理,将资本预算与业务预算动态结合,各职能部门要根据企业的销售逐级编制预算报表,预算管理部门制定科学合理的预算政策和规则,优化预算编制程序,注重预算的跟踪,将差异分析及时形成管理建议,促进会计管理职能提升。 2.2完善会计信息质量,细化核算体系信息不对称在企业微观管理方面的负效应也不容忽视,信息化管理也不仅要求会计人员记账、算账、报账,而且要能够将获得的信息及时有效地传递至相关业务部门,形成有效决策,改善管理环境,提高运营效率。①以财务会计为基础,拓宽会计信息质量。企业必须重视会计的基础工作,结合实际,建立完善的会计岗位责任制,明确岗位职责,加强与各部门的联系和协作,构建制约机制,完善内部检查制度,定期组织人员进行内部核查,全面提升企业会计基础工作水平,强化会计人才的培养,保证会计信息真实、有效,强化整体风险控制能力,适应企业转型发展要求。②实施综合管理,突出事前成本与成本过程控制。综合考虑机会成本与质量成本;控制好成本费用的开支,实行限额管理;运用战略成本管理理念,优化成本控制的顶层设计,强化跟踪和监控力度。③开展清产核资,规范资产明晰管理。建立健全核算标准和管理制度,规范会计业务操作流程,使各项业务操作流程有章可循,做到了各个岗位和操作环节的相互制约、相互监督,使各项业务自始至终处于内部控制制度的监督之下,做好项目资金的核算管理工作,有效节约建设成本。④清理债权债务,加强往来款项管理。对往来资金的运行状况进行经常性分析、控制,做好往来款项的追踪分析、账龄分析和收现率分析,针对结算账户管理混乱、不规范的现象,开展结算账户的清理工作,减少坏账损失。 2.3加强企业内部控制,提升会计人员素质企业管理层要转变观念,以正确的理念指导内部控制的有效实施。内部控制不仅要从制度层面对企业运营的流程进行全面的规划,而且要从组织层面和战略层面进行优化设计,包括内部控制制度由哪些部门制定,修改与实施的程序,同时也要对内部控制本身进行监督和管理。要充分发挥管理会计的作用,还应当提升财务团队的整体素质,包括加强业务培训,重要的是培养一种制度意识和新的管理意识。 推进企业转型,实现会计信息化,加速会计职能由核算型向管理型转变的过程,就是会计人员综合素质不断提升的过程。首先,我们不能仅仅以传统的眼光看待会计的职能,要明确会计人员是为企业管理服务的,要根据企业自身的发展情况合理的设置财务机构和人员,营造良好的工作氛围;其次,会计人员要不断充实自己,在熟练掌握会计核算的基本内容的基础上,还要学会税务筹划、资本运作、投资等方面的知识。再次良好有效的沟通技巧也是会计人员所必需的。会计人员要善于交流和沟通,能适应不同人的人际交往风格,较好的处理各种复杂的人际关系,灵活处理工作事务,做到工作的真正有效。会计人员在具有专业技术水平、高尚职业道德的同时,还要有较高的心理承受能力。 作者:董杰单位:青岛航天信息有限公司莱西分公司 经济会计论文:知识经济无形资产会计论文 【摘要】本文从知识经济特征出发;在此基础上提出无形资产计量的成本特征;最后建议按照充分、公开、真实、科学原则披露无形资产各种相关信息。 【关键词】知识经济;无形资产会计;计量;特征;信息披露 知识经济,通俗地说就是“以知识为基础的经济”,知识经济是一个新兴的产业,是一个经济时代的标志,是一种新型的富有生命力的经济形态,是工业经济高度发达的产物。随着知识经济时代的到来,无形资产已成为企业的一项重要资源,拥有无形资产就掌握了获取超额收益的能力,无形资产将成为企业21世纪优秀竞争力的主要源泉。无形资产作为最活跃的因子,在企业资产中的比例在快速地增长。从会计学角度来看,知识经济的最大特点是企业拥有的无形资产占全部资产的比重越来越大。会计所处的环境随着知识经济的到来已经发生了重大变化,经济的快速发展对传统的无形资产会计提出了新的挑战。传统会计核算以有形资产为优秀,不确认无形资产或虽确认但低估无形资产,而在无形资产占主导的知识经济时代,若仍以有形资产的会计处理方法去套用无形资产,将会导致决策失误。如何能够在适应知识经济的条件下,对日渐增多的无形资产作出准确的确认、计量、报告对确定企业价值具有重大意义。 一、知识经济特点与无形资产概念的拓展 (一)知识经济特点 知识经济是以智能为优秀的人力资源的占有、配置,以科技为主的知识的生产、分配、创新和使用的一种经济。知识经济的繁荣是直接取决于知识或有效信息的积累与利用。知识经济的基本特点主要有:(1)知识是最基本的生产要素,其他生产要素都必须靠知识来更新。(2)投资方向由有形资产转向无形资产。(3)生产方式由集中化、大型化转变为分散化和类性化。(4)国民经济可持续性发展。(5)经济文明的标志发生根本性变化。知识经济时代的标志是高速、互动、传递信息、共享知识的网络化。 (二)无形资产概念的拓展 在知识经济时代,无形资产的概念呈现日渐拓展之势。虽然有关无形资产,世界上目前尚无统一定义,各国众说纷纭,但是随着时代的进步、科学技术的发展,无形资产的概念也将沿着无形的固定资产――无形的长期资产――非货币性固定资产――非货币性资产――非货币性经济资源等这样的一个轨迹向前发展,不断拓展。无形资产概念包含“权”“、密”、“名”、“誉”四部分,具有无形性、长期性、非货币性、独占性、超额收益性、不确定性和可转让性。 二、知识经济下无形资产的地位及其确认条件 (一)无形资产的地位 21世纪,人类进入了知识经济时代,无形资产在经济发展中,在企业的收益实现过程中发挥着关键作用。无形资产的管理是企业管理的重要内容。企业的生产经营除了必须依托有形资产外,也离不开无形资产。“无形资产的积累被看作是维持企业竞争优势的根本”。以美国为例,很多企业中的无形资产的比例已经高达50%-60%。微软公司对应用软件作出的重大贡献使其获得巨额收入。由此可见,无形资产是当今社会的主要生产力要素。无形资产既能为企业带来巨大的经济效益,又是对外投资的重要方式和增强企业技术经济实力的重要途径。 (二)无形资产的确认条件 知识经济时代,无形资产如何确认并记入有关账户呢?这里就产生一个无形资产确认条件的问题,即满足什么条件的无形资产项目才能作为企业无形资产人账。国际会计准则委员会的“无形资产原则公告”(草案)认为,只有满足与该资产项目相联系的未来经济利益可能流入企业且已被证实有充足的资源,并能够可靠地计量该资产项目的成本。 1.产生的经济利益很可能流入企业 资产最基本的特征是产生的经济利益预期很可能流入企业,如果某一项资产产生的经济利益预期不能流入企业,就不能确认为企业的资产。对无形资产的确认而言,如果某一无形资产产生的经济利益不能流入企业,就不能确认为企业的无形资产;如果某一无形资产产生的经济利益很可能流入企业,并同时满足无形资产确认的其他条件,企业应将其确认为无形资产。例如,企业外购一项专利权,从面拥有法定所有权,使得企业的相关权利受到法律的保护,此时,表明企业能够控制该项无形资产所产生的经济利益。在实际工作中,无形资产是否很可能流入企业,应当对无形资产在预计使用寿命内可能存在的各种经济因素,作出合理估计,并且应当有明确证据支持。在进行这种判断时,需要考虑相关的因素。比如,企业是否有足够的人力资源,高素质的管理队伍,相关硬件设备等来配合无形资产为企业创造经济利益。最为重要的是应关注外界因素的影响,比如是否存在相关的新技术,新产品与无形资产相关的技术或利用其生产的产品的市场等。 2.成本能够可靠的计量 成本能够可靠的计量是资产确认的一项基本条件。对于无形资产而言,这个条件显得十分重要。比如,一些高科技领域的高科技人才,假定其与企业签订了服务合同,且合同规定其在一定期限内不能为其他企业提供服务。在这种情况下,虽然这些高科技人才的知识在规定的期限内预期能够为企业创造经济利益,但由于这些高科技人才的知识难以准确或合理辨认,加之为形成这些知识所发生的支出难以计量,从而不能作为企业的无形资产加以确认。 三、知识经济下无形资产计量范围的扩展及成本特征 (一)无形资产计量范围的扩展 知识经济条件下资源投人的无形化特征决定了无形资源的计量问题在未来会计计量中日益重要的地位,这种无形化特征也必将智力资源和智力产品的计量纳入到无形资产的计量问题中来,而不管确认结果如何。对于智力资源和智力产品来说,其计量问题正如自创商誉的确认问题一样,是会计计量的难点,同时也是争论的焦点。智力资源和智力产品计量的困难主要有以下三个方面:其一,企业为获取智力资源和智力产品(尤其是自创的或经营中逐步形成的)所发生的耗费难以辨认和计量。这主要表现在:(1)企业给予管理人员和工程技术人员的劳动报酬及奖励数额常常不能真实反映这些人所拥有的知识和智力的价值,也不能反映这些人在培养和成长过程中的成本;(2)列入确认范围的人员界限划分无明确的标准;(3)智力产品创造中发生的耗费常常很难与企业日常经营活动的耗费相区分,人为的分配又往往缺乏客观的依据从而带有主观随意性;(4)智力产品形成过程中智力资源的使用具有非消耗性。因而不存在智力资源消耗的计量问题。退一步讲,即使可以计量其消耗,又该如何把握计量尺度以保证计量结果的可靠性呢?现行会计实务中,将研究费用直接计入当期费用而不是予以资本化、对企业的专有技术不予确认和对自创商誉不予确认等做法虽有各种各样的原因,但也不能忽视对其入帐价值确定困难这一特殊因素。其二,智力资源和智力资产的未来收益能力和期限具有很大的不确定性。智力资源和智力产品成本确定的困难并不意味着对其无法计量,在会计的发展历史上,人们创造并使用了包括历史成本、现时成本、可变现价值和现值在内的多种计量属性,以便对会计要素依照不同的目的和要求进行计量。资产的重要特性在于其未来的收益性,所以可根据其提供未来收益的能力确定其价值。智力资源和智力产品的价值不在于其成本的高低,而在于其提供未来经济利益的能力大小。因而,根据其未来提供收益或现金流量的现值作为入帐价值,应为理想的选择。但如何对其产生的未来收益或现金流量的数额及期限进行确定,实在是包含了太多的不确定因素,这又大大地增加了计量的难度和计量结果的不可靠性。其三,对于企业会计期末拥有智力资源和智力产品的再计价困难。知识经济条件下,科学技术日新月异,新知识、新发明和新技术层出不穷,智力产品的种类不仅繁多,而且其更新换代速度的加快,导致智力资源和智力产品价值易变性极大,今天对企业非常有用的生产技术可能会随着新技术的出现而在后天变得一文不值。这种情况下,如何及时地反映企业拥有的智力资源和智力产品的价值及其变动也将是会计工作面临的一项新的课题。同时,由于智力资源和智力产品的差异性大,计价时往往缺乏必要的参考依据,这又增大了其计量的难度。鉴于智力资源和智力产品成本或价值计量中存在的诸多困难,对现行的计量方式和计量手段可能需要作革命性的变革,方能适应智力资源和智力产品计量的需要。 (二)无形资产计量的成本特征 无形资产计量,在理论上应包括其开发研究、取得和持有期间的全部物况劳动和活劳动的费用支出,但在实际计量操作过程中形成了与有形资产不同的几个特征:首先,无形资产成本的弱配比性。知识性无形资产的取得需要经过较长的时间,存在复杂的智力支付过程。其成果的取得往往带有随机性、偶然性和关联性。由其成果负担全部研究开发试验等费用不甚合理,但要分别归类分配,也是十分困难的,故而其成果价值与其对应的成本缺乏配比性。其次,无形资产成本的缺项性。现行会计制度规定,取得无形资产所支付的各项费用只有予以资本化后,方能计入无形资产,因而在一些知识性无形资产取得的前期开发、培训、试验等费用因无法资本化,无法进行成本计量,不能计入无形资产,使得无形资产反映支离破碎,不少的无形资产被排除在外。再次,无形资产成本的象征性。由上述的弱配比性、缺项性所决定,无形资产成本的外在形式只具有象征意义,例如商标权,其成本占含有其注册登记等相关费用,并非其全部费用。这样就使得无形资产价值缺位,企业遭受重大损失。正因为如此,在知识经济条件下,企业无形资产计量基础逐渐由会计学家的投入价值转变为经济学家的产出价值。 四、知识经济下无形资产信息的披露 在知识经济时代,无形资产地位急剧上升,生产经营以消耗知识资本为主,无形资产计量对企业财务状况的描述起着决定性的作用。无形资产信息披露对于所有者、经营者以及其他有利害相关者无疑都是很重要的,因此,无形资产信息的披露应该充分、公开、真实与科学,应该真实地反映无形资产的原始价值、摊销价值和净值三种价值的增减变化形态以及新创造价值的情况。但是目前的会计准则和会计制度都只规定对无形资产摊销等用直接冲减原始价值的处理方法,既不能完整反映无形资产原始价值的增减变化,也不能真正反映成本费用中的无形资产摊销的份额。在知识经济条件下,无形资产信息应通过资产负债表、损益表以及各种有关的附表及附注等形式披露。 (一)无形资产信息在资产负债表中披露 现行的资产负债表,在资产方设置“无形资产”项目,以价值形式反映企业无形资产的总存量。但这只是其净值,从中看不出企业对无形资产的投资和在成本费用中所占的份额,其披露是残缺不全的,不充分的,不能满足知识经济时代企业管理及外界有关部门与人士对无形资产信息的要求,应该进行改进和采取必要的措施,使之能全面反映无形资产原始价值、累计摊销价值和净值。这可以通过增设“无形资产摊销”科目并改革现行资产负债表有关无形资产的编制方法来实现。 (二)无形资产信息在损益表中披露 目前通过损益表来反映无形资产新创造的效益,并不是直接而是间接反映的,故而不能从我国目前流行的多步式损益表中直接取得无形资产损益情况,例如,对无形资产转让损益,只能通过其转让收入、支出,分别汇集到其他业务收入、其他业务支出科目,通过损益表的其他业务利润项目来反映;又如,对于某些无形资产,如专有技术等,因知识经济的高新尖技术急剧变化革新而提前报废,冲销其净值时,同时增加营业外支出,通过损益表中营业外支出项目反映;再如,对应分摊的无形资产摊销额,则通过损益表中的管理费用项目反映等等。这种间接反映无形资产损益情况的做法,显然不适应知识经济时代对无形资产经营管理的要求。其改革的出路有两条,要么改革现有损益表,使之能直接反映无形资产损益的情况;要么通过设计无形资产收益计算表来进行直接披露。 (三)无形资产信息在有关附表中披露 为了详尽反映无形资产增减变化情况,可以设计编制“无形资产增减明细表”,主要项目应为按类别反映企业所拥有的无形资产;按项目反映全部无形资产增减变化的动态,即年初余额、本年增加额、本年减少减、年末余额等。企业根据内部管理与外部需要,也可以编制“无形资产收益计算表”、“开发研究成本明细表”等等,作为正式报表的附表,与报表同时报送。 (四)无形资产信息在会计报表附注中披露 尽管以上正式报表与其附表已基本上能够比较详细地反映企业无形资产的各类信息,但企业无形资产相关业务千差万别,数量繁多、交易频繁,变化无常,在知识经济时代尤其如此;加上正式报表及其附表等都只能提供定量信息,不少有关无形资产定性及其他信息无法得到详尽反映,因此必须在相关的会计报表中以附注的形式加以披露。 作者:雷超 单位:西安外事学院 经济会计论文:市场经济下法务会计论文 一、西方发达国家法务会计的行业发展情况 在大的行业框架之下,每个国家都有自己的特殊的国情和特殊的行业情况、特殊的市场情况。因此,即使在西方发达国家中,法务会计的发展情况也不尽相同。在这里就介绍西方发达国家法务会计行业的发展情况时,不需要把每个国家的情况都一一说清楚,只选取有代表性、对我国现今情况有借鉴意义的几个国家,简单把这些国家和我们现有的情况进行比较。在综合考虑这些发达国家的国情、政治情况、经济情况、文化背景以及行业发展水平之后我们选取美国和加拿大两个国家进行详细介绍。法务会计的理论基础研究。在法务会计的理论方面,现在西方各国做得相对来说比较完善。理论著作成果丰富,刊物众多,成果林立。这些成果中不乏有识之士共同探索得出共同的结论。例如,美国的HowardSilverstone与MichaelSheetz就曾经合著过一本《面向非专家的法务会计与欺诈调查》。除此之外,美国的G.JackBologna与RobertJ.Lindquist也合著过一本书,名为《欺诈审计与法务会计:新工具与技术》。除了合著的成果之外,一些个人作品也受到了行业内部的一致好评。例如ZabihollahRezaee的《财务报表欺诈:预防与侦查》。以及出版之后引起巨大轰动,一时间引得行业上洛阳纸贵人们争先阅读的GeorgeAManning《财务调查与法务会计》一书。这些著作极大地丰富了西方法务会计的理论基础,使得人们对法务会计这一行业有了更深层次的认识和了解,可以说,这些著作巩固、发展了西方发达国家法务会计的理论基础,同时也给我国法务会计行业提供了借鉴。法务会计教育。 由于法务会计是一项涉及到会计学、法律学、哲学、社会学、计算机学、犯罪学等一系列学科的交叉学科,因此,在美国,相对于在校生数量来说,开设并接受这些课程训练的学生大多是具有一定工作经验的在职人员。在这样的条件下,课程的实用性、对课堂效率的要求是极高的。在加拿大,学习法务会计的学生大多是已经取得会计资格的毕业生。这样的话对于法务会计的要求无形间从本科学生提升到了研究生。针对学生大多有工作的情况,上课形式也大多是网络授课或短期培训。相关职业组织。在美国,法务会计组织主要包括北美法务会计师协会(FASNA)、注册欺诈检查师学会(ACFE)等。而加拿大的相关组织则是在加拿大特许会计师协会的组织下成立的。2000年时,加拿大“专门化委员会”的成立大大推进了加拿大相关职业团体的产生速度。在这个委员会的监管之下产生了以调查与法务会计杰出专家联盟(CAIFA)为udaibiao的六大组织,为加拿大的行业规范提供了有效的监管。 二、我国法务会计的行业发展情况 (一)我国法务会计的理论基础研究 我国的法务会计行业尽管起步较晚但是也有一定的研究成果。例如,张苏彤先生编写的《法务会计高级教程》就体现了行业里的一定的研究水平。此外,王卫国先生也编写了一步《法务会计基础教程》。这两本书以教材的形式面世,但是却充分反映了国内现有的研究成果和研究水平,获得了业界很高的评价。我国会计环境中的现代企业制度改革、资本市场的壮大经济全球化、企业规模扩张和科学技术的发展等众多经济因素,我国法律体系的建立与完善严重滞后于经济、会计环境发展的法律环境,社会公众的社会意识和价值观等文化、社会因素以及企业内部控制制度和公司治理结构等微观问题,相互影响,最终都对我国法务会计行业的发展起到了促进的作用。 (二)我国的法务会计教育 自2004年以来,以中国政法大学、复旦大学等一系列国内顶尖高校为中心的大学纷纷开始开设法务会计的相关专业。除此之外,一系列涉及法务会计方向的专业硕士点、博士点也在逐步建立。在市场需求下,我国各高校对法务会计的学科建设也在逐步完善、不断加强。 (三)我国的相关职业组织 2006年我国建立了首个法务会计相关组织:国际注册法务会计师资格认证专家委员会。从此我国法务会计的相关从业人员可以通过修一定的课程并参加相关资格考试,最后得到行业承认的资格证书,取得国际层次上的业务认可。 三、我国法务会计行业中的不足之处 通过上一节的对比介绍,可以看出当下我国法务会计行业还存在着诸多的不足。无论是在理论层面上,还是在教育规模上,或者是在专业组织规模上都与西方发达国家有着很大的差距。当然不能过于追求发展速度,不能用在国内新兴的法务会计专业与上世纪四十年代就在国外产生的学科做比较。但是也必须借鉴国外法务会计行业迅速发展的经验,把优秀的经验和教训内化为自身发展的动力,以促进自身的健康、迅速发展。首先,在理论基础方面。我国会计方向的基本理论还比较少,尽管已经有部分成型的著作面世,但是这些著作还只是停留在教材的层面上,深入研究型著作还是比较少的。这对于行业发展来说是不健康的一种状况。在这种情况下,理论和实践是脱节的。没有理论指导的实践只能是一种没有头绪的实践。在法务会计行业中则表现为只盲目地沿着国外一些成功经验的路线,用国外的理论解释国内产生的现象。但是由于法律标准不同、文化背景不同、社会条件不同,利用国外优秀的案例作为借鉴,利用国外的基本理论解释国内当前存在的现象是不合适的。在这种条件下出现的不良影响是巨大的。此外,国内对于法务会计行业研究方面不够全面。现有的研究只集中在几个点上,而并没有从一点出发涉及全专业。这对行业发展来说也是不健康的。 第二,从法务会计教育开展方面来看。国内法务会计的课程设置还不够合理,和国外相比,我国的课程设置并没有很好地结合自身的社会特点和时代背景。在生源的选择上,也不是像国外那样大量接受社会在职人员,更多的是在会计专业下分出一部分本科生或者研究生来学习相关知识。这样的做法有益处却也有一定的弊端。益处是保证了学生经过一定的、系统的学习,在会计基础和基本功上比较扎实。但是弊端也很明显,即学生的积极性不够,缺乏实践技能。相比之下,国外的教学模式和生源选择则会使得整个班级基本素质更高,学生学习更有积极性。而且学生的会计基础经过实践的磨合可能会更优于我们的学生的基础。但是这样大量吸收在职人员作为学生的弊端也显现了出来———学生培训课时不够,学生基础并不统一,使得教学效果稂莠不齐。在这方面上,我们在吸收国外先进经验时也要再三权衡,取其精华部分吸收而避免全盘照搬的情况。 最后,在职业组织方面。国外职业组织健全而成熟,且数量众多。某一个组织的不足之处可以由其他组织来弥补。但是在国内,这方面的成果还很少,尽管国际注册法务会计师资格认证专家委员会已经成立了一段时间,但是无论是在职能功用上还是在法务会计相关人员的职业培训上较之其他发达国家都还有一定的不足。这就要求职业组织建设方面多下功夫,丰富自己的经验,扩大管理范围,适当增加相关组织数量,弥补现有的缺陷和不足。除此之外,我国的政治、经济、文化体制是与西方发达国家主要的不同点。在市场经济体制下的法务会计行业究竟应该如何发展,还应该再三权衡。 四、我国法务会计行业发展方向 (一)法务会计理论建设方面 首先要推进理论的建设,就要先清楚自己现有的理论基础,先清楚自己和西方国家之间到底有怎样的不同之处。在深入了解这些区别之后,要把握哪些理论是适合我国市场经济的,那些理论是不适合在社会主义市场经济体制下推行的。了解了这些之后,将适合我国市场经济的理论部分进一步本土化,使之更好地为我们所使用。另一方面,加强自身的理论研究。从我国市场经济所特有的实践中抽象出具有指导意义的理论和方法,使行业内部的成功更具有重复性和可操作性。 (二)法务会计人才输送方面 根据上一章的分析,我国现有的法务会计教育模式是有着一定的弊端的。从市场需求的角度上看,这些弊端则更加明显。但针对现有的时代条件和教学资源的限制,又不可能完全照搬西方发达国家的教育模式和教学模式。因此我们应该吸收西方发达国家优秀的办学经验,同时也保留自身的一定优势,这样兼收双方优势开展办学。这其中要强调的是继续发展现有的本科教育模式。强调本科教育的重要性,是在为行业提供能够在岗位上通过实践迅速提升自己技能的人才。同时也为在职专业硕士教育提供一定基础。以有会计理论基础的生源作为进修对象,在职教育中面临的一系列例如基础不扎实、学习时间都用来补理论基础的问题就迎刃而解了。而在在职教育方面,要扩大这方面的招生,让学生更多地在实践中体会理论,在实践中发展自己的能力。这样就大大弥补了国内外教育模式的不足,为法务会计行业提供了人才输送方面的保障。 (三)法务会计组织发展方面 在法务会计组织方面的发展也要结合我国市场经济体制的特点。一方面要加强与国际接轨的能力和频率,考察人才的标准要向国际接轨,保证考察出的人才是有国际水平的职业人员。另一方面也要提升自己组织的数量和水平。在实践中弥补当下现有组织的不足之处。考虑到我国法律、社会环境方面与国外有诸多差距,法务会计组织也应该最大限度得发挥自己的作用,呼吁严格立法、建立健全的相关制度,为法务会计行业规范性做出自己应有的贡献。 五、结语 纵观我国法务会计发展的历史不难发现,我国法务会计的产生发展与市场经济的产生发展是密不可分休戚相关的。在这样的条件下,应该最大限度地借鉴西方已有的优秀经验,用这样的优秀经验来丰富自己的内涵,推动国内法务会计行业的繁荣发展。同时也要注意自己市场经济体制下的特色,摸索出一条适合自己行业发展的道路。只有这样中西结合才是行业正确有效的发展方向,才能够将我国的的法务会计行业推向真正的繁荣。 作者:王春景单位:渤海大学 经济会计论文:网络经济下的会计论文 1引言 网络时代的到来,加快了人们的工作效率,如果会计工作还是利用传统的手工的技术,那就会影响企业的发展和整个会计行业的发展。随着网络的出现与普及,也新兴起了很多行业,电子商务就是在网络发展起来后出现的,现如今电子商务正风靡全世界,而这些新的事物的出现影响着很多传统的经济方式。现在网络经济的发展改变了社会的生产结构与劳动结构,也打破了原有的经济组成,而会计行业是受影响较大的行业之一。在企业中,网络经济的发展也冲击着会计的发展,改变了会计核算的模式,使传统的会计理论也发生了变化,在现在企业的发展中会计行业正在慢慢的发生变化,企业的会计一定要紧跟网络经济的发展,这样会计才能发展的越来越好,反之,如果没有适应网路经济的发展,那网络经济就会对会计的发展产生阻碍作用。本文就是针对网络经济的出现对会计基础理论存在的影响进行探讨。 2网络经济的特点 在对网络经济及其与传统会计基础之间的关系进行分析之前,应该对网络经济的特点进行研究。网络经济的本质是在社会发展的大环境之下,随着网络社会经济发展不断产生积极影响和推动作用的同时,以网络信息产业为主体而产生的一种经济形式。它以知识的信息化为中心,在网络信息发展的基础上,是服务的生产者和客户之间的距离大大缩短,节省服务交易过程中其他环节所花费的时间与成本,从而更快速更高效地完成资金与服务的商业价值进行转变。它具有以下特点:网络信息技术发展日新月异。作为网络产业硬件基础的微电子技术发展越来越快,功能日益强大,软件技术迅猛发展,网上信息流量成倍增长,网络产品不断涌现;网络已成为全球最热门的投资;网络产业将崛起成为全球最大的产业;电子商务发展前景广阔。 3网络经济的产生和发展对传统会计的影响 随着科技日新月异的发展,网络已经对人们日常的生活和工作产生了极大的影响,它改变着很多人的观念,使人们的生活和工作方式从传统的意识层面得到改变,同时也对传统的工作生活方式产生的冲击和挑战,其中就包括对传统会计的影响。网络经济对企业的发展带来了很大的影响,可以说是会计行业中一个质的飞跃。下面就来了解一下网络经济的产生和发展对传统会计的影响。 3.1网络经济对传统的会计模式提出挑战 传统的会计模式虽然是建立在借贷记账法、历史成本原则和权责发生制基础上的,它以企业有形资产的确认、记录、计量、报告为优秀,没有考虑网络经济的新特点。在进入网络经济时代以后,由于在经济发展过程中物质资产的作用减弱而知识资产的作用增强,企业资产的增值和财富增加的主要作用不是物质资产,而是取决于知识资产。这时,信息使用者所关注的重点,也不再是企业的“现金流转”,而是转向“知识增进”。知识资产作为企业财富增加的主要直接力量,由于其资本和所有者属于同一主体。企业所有者地位的变迁,必然要求会计的目标进行变革,形成以计量企业主体资源、权益的变动情况、收益的形成过程和有效控制企业组织内部的人力资源为主的企业主体性会计目标模式。 3.2网络经济中对传统会计假设的冲击 会计主体的外延不断变化,“网络公司”、“虚拟公司”使得会计核算的空间范围不仅仅是传统会计主体假设下的实实在在的企业,而使会计丰体对应于“虚”和“实”两个之间。网络经济?计算机技术、信息技术特别是网络经济的出现及迅速发展,使得越来越多的企事业单位运用国际互联网和电子商务进行生产和交易,企业的经济活动由此产生巨大的变化,使传统的会计假设环境发生了很大改变,传统的会计假设理论受到了前所未有的巨大冲击。网络经济条件下,传统会计假设理论受到冲击的主要表现:(1)关于会计主体的假设。网络经济条件下母子公司企业集团的会计主体具有双重性。网络经济条件下,母公司下设若干个表现为独立会计主体的分支机构、若干个负责不同地区、不同行业的事业部和若干子公司,使得会计核算的空间范围难以把握,处于一种模糊状态,其外延不断变化,结构和功能都有极强的不稳定性。这种由于控股而形成的母子公司的企业集团,会计主体具有双重性,对传统的会计主体假设是一个冲击;企业有关会计信息,需要突破传统会计实体延伸到企业外部。网络经济本身的特点决定了会计报表在提供会计信息时的不完整性、局限性。(2)关于持续经营假设。兼并浪潮的进一步兴起,增加了单个会计主体失去持续经营的可能性。并购能使企业在极短的时间内聚集发展所需资金、规模,而不必通过漫长的积累之路,因此并购成为趋势不可避免,兼并浪潮迭起,持续经营假设受到挑战;现代经济中,竞争愈演愈烈,风险日益增大,企业面临破产、清算的可能性加大。网络经济时代的到来,企业稍有不慎,就可能面临破产、清算,持续经营假设再次受到冲击;虚拟公司的兴起及迅速发展对持续经营假设提出了最直接的挑战。 4结束语 综上所述,网络经济对企业的发展带来了很大的影响,对企业中的各个环节都长生了较大的影响,特别是对会计行业的发展产生的影响,可以说是会计行业中一个质的飞跃。新技术的出现就会冲击旧的技术,如果不对旧的技术进行改革就可能因为跟不上时代前进的步伐,而被社会的发展所淘汰。网络经济的出现就对会计信息系统产生了很大的冲击,但是在带来冲击的同时,也促进了会计行业的发展,是会计行业跟时代的脚步而发展,与时俱进,不断地创新。但值得注意的是,所有事物都具有两面性,在网络经济的发展对传统会计行业进行冲击,新型会计技术产生和发展的同时,要确保新型会计行业的健康有序发展,决不能因为要求发展而导致会计行业发展畸形。以此,在面对网络经济对会计行业进行影响和推动作用的同时,应保证对其改变之后优势的培养,以及对其弊端的摒弃。更重要的一点是,新型会计行业的发展是在摸索中进行的,因此,必定会花费一段时间来总结经验和教训,在利用网络经济的发展来改变传统会计行业时,应遵循科学发展的理念,这样才能是会计行业的发展走得更稳健,起到良好效果。 作者:邹单位:双鸭山市财政局
金融监管机构问责机制探析:金融监管机构问责机制探析 摘要:随着金融体系重要性的加深,金融监管机构日益独立于政府部门。在这一趋势下,为防止金融监管可能存在的腐败、低效率、高成本等问题,加强对金融监管权的监督成为必要。为解决这一课题,从立法机关的监督、法院的司法审查、行政系统内部监督、金融监管机构自身治理和社会监督等角度出发,探讨构建一个适合我国银行监管当局适用的程序化、体系完整的问责制度。 关键词:金融监管;问责制度;独立性 一、国外金融监管问责机制考察 金融监管问责,按照Quintyn等人(2006)的观点,可分为机构问责、归制问责、监督问责和预算问责四个部分。从国外的实践来看,一个完善的金融监管问责机制的建立首先要考虑金融监管机构与立法机关、行政机关、司法机关之间的问责关系;其次,这种问责机制还应该建立在与其他利益相关者联系的基础之上,这样,可以允许他们看到金融监管机构不同方面的工作,创造或培养出对金融监管机构目标以及成绩的广泛理解,从而有助于监管者建立起声誉;最后,监管者自体问责也是必须的。 (一)机构问责 1.与立法机关的问责关系。在西方,议会凭借立法权影响监管活动,负责建立金融监管机构运作的法律框架。金融监管机构向立法机关问责有三个目的:确保金融监管机构具有适当的使命;确定赋予金融监管机构的权力得到有效履行并有利于实现预期的目标;在需要对立法进行修改时,提供交流渠道。立法机关不应该对金融监管机构行使直接权力,或具体指导金融监管机构如何从事其监管活动。 2.与行政机关的问责关系。行政部门对金融政策的总体方向和制定负有最终责任,并且政府作为规章者,在金融监管机构的主要负责人或董事会成员任命上发挥关键作用,所以,金融监管机构需要对相关行政部门负责。 (二)监督问责 即与司法机关的问责关系。金融监管机构决策影响的个人和公司应有通过法院寻求法律救济的权利。鉴于金融监管机构广泛的自由裁量权,对监管措施的司法审议是其问责关系的基石。这种问责形式在事后基础上进行,以确保金融监管机构的行动在法律限度内。英国在此方面具有非常成熟的经验。 (三)归制问责 即如何对其他利益相关者及公众负责。大部分金融监管机构是通过向被监管机关征收的费用来获得全部或部分资金的,因此,至少在一定程度上要向那些为其提供资金的人负责。透明度、协商与参与和承担对监管影响(RIA)的分析是建立和维持此问责的有力工具。 (四)预算问责制度安排 为确保金融监管机构的自主权,最好让它在财务上独立于政府。要达到这种结果的办法之一是由受监管机构支付监督活动花费。然而,这可能为受监管机构行使不当影响开方便之门。因此,无论获取资金的方式如何,都应该要求金融监管机构明确报告资金支出情况。 (五)同体问责的制度安排 在很多国家,金融法律对监管机构治理结构也作了明确的规定,要求最高监管权力层至少设置三类部门:第一类是决策部门,一般是监管机构的董事会;第二类是执行部门,直接负责管理监管机构的日常监管工作;第三类是监督部门,是决策部门和执行部门的内部问责人,可要求后者分别就监管决策和执行过程做出相应的解释和说明,并负责对监管机构的治理、财务、人员薪酬、风险等方面进行全面的问责。这三类部门的设置为部门间的互为问责提供了基础。 二、我国金融监管机构问责机制的现状与完善:以银监会为例 Quintyn等人(2007)通过对世界32个国家银行监管机构的问责进行了细致的考察,得出了这些国家在金融监管制度改革前后的问责指标得分(以100为满分),其中,这32个国家的平均数改革前为40,改革后为61;中国改革前得分是19,改革后是38,数值相对较低。在实践中,自2003年银监会成立后,各方在完善金融监管问责机制方面都作出了颇大的努力,但是,仍旧存在着一些不足,需要加以完善。 (一)异体问责 1.当前的金融监管问责视野较狭窄。这是异体问责存在的主要问题,主要表现在现行问责机制大多停留在监管机构内部的等级问责,即上级问责下级, 这与民主政治的要求是不相符的。等级问责尽管在效力上具有优势, 但如果仅仅是上级追究下级的责任,那么,上级的责任由谁来问就会成为一个问题,其结果必然是最高的一级无人追究责任。在我国,无论是银监会、银行,还是立法机构都没有意识到被监管机构可对银监会实施问责。同时,监管部门对公众负责表现得更多的是尽到公布政策的义务,一旦所监管的银行出了问题,在公众如何问责监管机构以及其如何对公众更加负责这点上并没有更多的说明。我国现行的法律、行政法规和部门规章没有赋予利益相关人制定银行规章的动议权,对银行规章起草时是否要听取利益相关人的意见、听取意见采用的形式规定得较为模糊和随意,而对在银行规章审查阶段如何处理利益相关人的意见也是模棱两可(周仲飞,2007)。这不得不说是一个重大的缺憾。这在很大程度上与政府体制改革不到位有关,与有关部门没有解决为谁服务的根本问题有关。要解决观念上的问题,就必须丰富异体问责的内容。其一,出台保障银行问责监管机构的法律,在制度上确定监管机构应该对上级相关部门、被监管机构以及公众负责,以及这些主体对被监管机构实施问责的较具体的形式。其二,可以考虑借鉴国外的做法,在监管机构内部机构设置上增设一个“行业与公众参与协调办公室或委员会”,成员中有金融业界的代表,同时,也要包括来 自学术界、中央银行与消费者协会的代表。此举可以在促进监管机构与利益相关方之间广泛的咨询磋商,使前者更加负责且更好地服务于后者。其三,增加对RIA的评估,作为监管政策所必不可少的一项内容。这可以使得受影响各方对新监管政策的影响尤其是成本负担能够有清楚的认识,也可以作为监管机构是否对受影响各方负责的一个指标来进行问责。其四,要加强监管问责透明度建设,保证问责制度执行的有效性,可以在银监会内部增设监督委员会。 2.银监会对国务院负责,但人大和政协有权召开会议听取银监会相关汇报,有义务办理人大政协提交的议案。在我国,人大对银监会的监督主要体现在人大会议召开期间银监会有义务接受人大代表的质询和人大专门委员会的监督,监督力度有限。如果把监督银监会能够纳入人大专门委员会(如财经委员会)的日常工作,由财经委员会以其委员的专业知识和时间精力代表人大行使监督权力不失为有效的监督方式。 3.由于我国法院无权对银行行政法规和规章的制定这类抽象行政行为进行审查,同时,对某些监管措施是否属于具体行政行为而纳入司法审查范围在立法和司法实践上也含糊不清,这些缺陷使司法救济要作为问责我国银行监管机构的有效手段仍任重道远。在这方面,既能达到司法救济的目的又能保证监管独立性的较好方法是组建专门法庭,由具有银行监管知识的法官来审理案件。 (二)自体问责 目前,我国金融监管机构的自体问责制主要采取垂直问责的形式。《银监法》第十二条规定了银监会应公开监督管理程序,建立监督管理责任制度和内部监督制度。银监会于2007年1月1号开始试行的《中国银行业监督管理委员会工作人员履职问责试行办法》(下称办法)对于全面推行依法监管,规范自体问责,提高行政效能等方面都具有十分重要的现实意义。但银监会自体问责的缺陷也是明显的,需要合理改进。 1.部门设置不尽合理。银监会按照业务的模块横向设立部门,这种结构方式仅适合日常的监督管理工作,对监管决策过程不能起到有效的控制作用(徐慧娟,2007)。应该建立最高决策中心及其(常务)顾问委员会与具体的执行委员会。最后,应考虑设立合适的监督委员会、审计委员会、薪酬委员会,共同构成监督管理层,使得监管机构的问责机制和内控制度有效和得到推行。 2.问责委员会的设置不尽合理。履职问责委员会根据调查结果和处理建议,作出追究责任、不追究责任或免责的决定,而履职问责委员会组成人员又来自于其内部,独立性很难保证。对此,可以通过设立一个较大范围内的问责委员会的方式来解决自体问责主体的广泛性和代表性问题。问责委员会的部分来自于银行监管部门内部,同时,加入来自金融领域的专家以及银行业协会与消费者协会的人选,适当补充(金融)法学方面的专家。委员会下设办公室,作为委员会的常设办事机构,具体承办问责的日常工作。定期(半年或一年)对监管机构的业绩以及监管人员尽职程度进行评价。 3.有免责条款(详见第二十条),但是这只是试行办法,并没有上升到法律法规的层面上来保障对监管人员的法律保护。要真正在法律上建立合适的监管者保护制度。巴塞尔银行监管委员会提倡对善意行为免责,且为多数国家采用。但是,法律保护银行监管者,并非免除银行监管者所有行为的责任。工作人员必须在自己职责权限之内根据自己所管理的法律来严谨、忠实地履行工作职责,才能免责。同时,可考虑提供有限的法律补偿,尽量为监管工作人员的尽职工作扫除后顾之忧。 4.对于问责的过程与结果,并没有是否公开的说法。这对于基于最大透明度下的问责来说,与其精神是不相符的。如果只是内部处理,很难保证其有效性。应该逐渐加强自体问责的透明度建设,问题人员的处理,无论处罚或免于处罚,信息都要及时的公开,对于原因也要作充分的解释。 金融监管机构问责机制探析:金融监管机构问责机制 摘要:随着金融体系重要性的加深,金融监管机构日益独立于政府部门。在这一趋势下,为防止金融监管可能存在的腐败、低效率、高成本等问题,加强对金融监管权的监督成为必要。为解决这一课题,从立法机关的监督、法院的司法审查、行政系统内部监督、金融监管机构自身治理和社会监督等角度出发,探讨构建一个适合我国银行监管当局适用的程序化、体系完整的问责制度。 关键词:金融监管;问责制度;独立性 一、国外金融监管问责机制考察 金融监管问责,按照Quintyn等人(2006)的观点,可分为机构问责、归制问责、监督问责和预算问责四个部分。从国外的实践来看,一个完善的金融监管问责机制的建立首先要考虑金融监管机构与立法机关、行政机关、司法机关之间的问责关系;其次,这种问责机制还应该建立在与其他利益相关者联系的基础之上,这样,可以允许他们看到金融监管机构不同方面的工作,创造或培养出对金融监管机构目标以及成绩的广泛理解,从而有助于监管者建立起声誉;最后,监管者自体问责也是必须的。 (一)机构问责 1.与立法机关的问责关系。在西方,议会凭借立法权影响监管活动,负责建立金融监管机构运作的法律框架。金融监管机构向立法机关问责有三个目的:确保金融监管机构具有适当的使命;确定赋予金融监管机构的权力得到有效履行并有利于实现预期的目标;在需要对立法进行修改时,提供交流渠道。立法机关不应该对金融监管机构行使直接权力,或具体指导金融监管机构如何从事其监管活动。 2.与行政机关的问责关系。行政部门对金融政策的总体方向和制定负有最终责任,并且政府作为规章者,在金融监管机构的主要负责人或董事会成员任命上发挥关键作用,所以,金融监管机构需要对相关行政部门负责。 (二)监督问责 即与司法机关的问责关系。金融监管机构决策影响的个人和公司应有通过法院寻求法律救济的权利。鉴于金融监管机构广泛的自由裁量权,对监管措施的司法审议是其问责关系的基石。这种问责形式在事后基础上进行,以确保金融监管机构的行动在法律限度内。英国在此方面具有非常成熟的经验。 (三)归制问责 即如何对其他利益相关者及公众负责。大部分金融监管机构是通过向被监管机关征收的费用来获得全部或部分资金的,因此,至少在一定程度上要向那些为其提供资金的人负责。透明度、协商与参与和承担对监管影响(RIA)的分析是建立和维持此问责的有力工具。 (四)预算问责制度安排 为确保金融监管机构的自主权,最好让它在财务上独立于政府。要达到这种结果的办法之一是由受监管机构支付监督活动花费。然而,这可能为受监管机构行使不当影响开方便之门。因此,无论获取资金的方式如何,都应该要求金融监管机构明确报告资金支出情况。 (五)同体问责的制度安排 在很多国家,金融法律对监管机构治理结构也作了明确的规定,要求最高监管权力层至少设置三类部门:第一类是决策部门,一般是监管机构的董事会;第二类是执行部门,直接负责管理监管机构的日常监管工作;第三类是监督部门,是决策部门和执行部门的内部问责人,可要求后者分别就监管决策和执行过程做出相应的解释和说明,并负责对监管机构的治理、财务、人员薪酬、风险等方面进行全面的问责。这三类部门的设置为部门间的互为问责提供了基础。 二、我国金融监管机构问责机制的现状与完善:以银监会为例 Quintyn等人(2007)通过对世界32个国家银行监管机构的问责进行了细致的考察,得出了这些国家在金融监管制度改革前后的问责指标得分(以100为满分),其中,这32个国家的平均数改革前为40,改革后为61;中国改革前得分是19,改革后是38,数值相对较低。在实践中,自2003年银监会成立后,各方在完善金融监管问责机制方面都作出了颇大的努力,但是,仍旧存在着一些不足,需要加以完善。 (一)异体问责 1.当前的金融监管问责视野较狭窄。这是异体问责存在的主要问题,主要表现在现行问责机制大多停留在监管机构内部的等级问责,即上级问责下级,这与民主政治的要求是不相符的。等级问责尽管在效力上具有优势,但如果仅仅是上级追究下级的责任,那么,上级的责任由谁来问就会成为一个问题,其结果必然是最高的一级无人追究责任。在我国,无论是银监会、银行,还是立法机构都没有意识到被监管机构可对银监会实施问责。同时,监管部门对公众负责表现得更多的是尽到公布政策的义务,一旦所监管的银行出了问题,在公众如何问责监管机构以及其如何对公众更加负责这点上并没有更多的说明。我国现行的法律、行政法规和部门规章没有赋予利益相关人制定银行规章的动议权,对银行规章起草时是否要听取利益相关人的意见、听取意见采用的形式规定得较为模糊和随意,而对在银行规章审查阶段如何处理利益相关人的意见也是模棱两可(周仲飞,2007)。这不得不说是一个重大的缺憾。这在很大程度上与政府体制改革不到位有关,与有关部门没有解决为谁服务的根本问题有关。要解决观念上的问题,就必须丰富异体问责的内容。其一,出台保障银行问责监管机构的法律,在制度上确定监管机构应该对上级相关部门、被监管机构以及公众负责,以及这些主体对被监管机构实施问责的较具体的形式。其二,可以考虑借鉴国外的做法,在监管机构内部机构设置上增设一个“行业与公众参与协调办公室或委员会”,成员中有金融业界的代表,同时,也要包括来自学术界、中央银行与消费者协会的代表。此举可以在促进监管机构与利益相关方之间广泛的咨询磋商,使前者更加负责且更好地服务于后者。其三,增加对RIA的评估,作为监管政策所必不可少的一项内容。这可以使得受影响各方对新监管政策的影响尤其是成本负担能够有清楚的认识,也可以作为监管机构是否对受影响各方负责的一个指标来进行问责。其四,要加强监管问责透明度建设,保证问责制度执行的有效性,可以在银监会内部增设监督委员会。 2.银监会对国务院负责,但人大和政协有权召开会议听取银监会相关汇报,有义务办理人大政协提交的议案。在我国,人大对银监会的监督主要体现在人大会议召开期间银监会有义务接受人大代表的质询和人大专门委员会的监督,监督力度有限。如果把监督银监会能够纳入人大专门委员会(如财经委员会)的日常工作,由财经委员会以其委员的专业知识和时间精力代表人大行使监督权力不失为有效的监督方式。 3.由于我国法院无权对银行行政法规和规章的制定这类抽象行政行为进行审查,同时,对某些监管措施是否属于具体行政行为而纳入司法审查范围在立法和司法实践上也含糊不清,这些缺陷使司法救济要作为问责我国银行监管机构的有效手段仍任重道远。在这方面,既能达到司法救济的目的又能保证监管独立性的较好方法是组建专门法庭,由具有银行监管知识的法官来审理案件。 (二)自体问责 目前,我国金融监管机构的自体问责制主要采取垂直问责的形式。《银监法》第十二条规定了银监会应公开监督管理程序,建立监督管理责任制度和内部监督制度。银监会于2007年1月1号开始试行的《中国银行业监督管理委员会工作人员履职问责试行办法》(下称办法)对于全面推行依法监管,规范自体问责,提高行政效能等方面都具有十分重要的现实意义。但银监会自体问责的缺陷也是明显的,需要合理改进。 1.部门设置不尽合理。银监会按照业务的模块横向设立部门,这种结构方式仅适合日常的监督管理工作,对监管决策过程不能起到有效的控制作用(徐慧娟,2007)。应该建立最高决策中心及其(常务)顾问委员会与具体的执行委员会。最后,应考虑设立合适的监督委员会、审计委员会、薪酬委员会,共同构成监督管理层,使得监管机构的问责机制和内控制度有效和得到推行。 2.问责委员会的设置不尽合理。履职问责委员会根据调查结果和处理建议,作出追究责任、不追究责任或免责的决定,而履职问责委员会组成人员又来自于其内部,独立性很难保证。对此,可以通过设立一个较大范围内的问责委员会的方式来解决自体问责主体的广泛性和代表性问题。问责委员会的部分来自于银行监管部门内部,同时,加入来自金融领域的专家以及银行业协会与消费者协会的人选,适当补充(金融)法学方面的专家。委员会下设办公室,作为委员会的常设办事机构,具体承办问责的日常工作。定期(半年或一年)对监管机构的业绩以及监管人员尽职程度进行评价。 3.有免责条款(详见第二十条),但是这只是试行办法,并没有上升到法律法规的层面上来保障对监管人员的法律保护。要真正在法律上建立合适的监管者保护制度。巴塞尔银行监管委员会提倡对善意行为免责,且为多数国家采用。但是,法律保护银行监管者,并非免除银行监管者所有行为的责任。工作人员必须在自己职责权限之内根据自己所管理的法律来严谨、忠实地履行工作职责,才能免责。同时,可考虑提供有限的法律补偿,尽量为监管工作人员的尽职工作扫除后顾之忧。 4.对于问责的过程与结果,并没有是否公开的说法。这对于基于最大透明度下的问责来说,与其精神是不相符的。如果只是内部处理,很难保证其有效性。应该逐渐加强自体问责的透明度建设,问题人员的处理,无论处罚或免于处罚,信息都要及时的公开,对于原因也要作充分的解释。 金融监管机构问责机制探析:金融监管机构问责机制 一、国外金融监管问责机制考察 金融监管问责,按照Quintyn等人(2006)的观点,可分为机构问责、归制问责、监督问责和预算问责四个部分。从国外的实践来看,一个完善的金融监管问责机制的建立首先要考虑金融监管机构与立法机关、行政机关、司法机关之间的问责关系;其次,这种问责机制还应该建立在与其他利益相关者联系的基础之上,这样,可以允许他们看到金融监管机构不同方面的工作,创造或培养出对金融监管机构目标以及成绩的广泛理解,从而有助于监管者建立起声誉;最后,监管者自体问责也是必须的。 (一)机构问责 1.与立法机关的问责关系。在西方,议会凭借立法权影响监管活动,负责建立金融监管机构运作的法律框架。金融监管机构向立法机关问责有三个目的:确保金融监管机构具有适当的使命;确定赋予金融监管机构的权力得到有效履行并有利于实现预期的目标;在需要对立法进行修改时,提供交流渠道。立法机关不应该对金融监管机构行使直接权力,或具体指导金融监管机构如何从事其监管活动。 2.与行政机关的问责关系。行政部门对金融政策的总体方向和制定负有最终责任,并且政府作为规章者,在金融监管机构的主要负责人或董事会成员任命上发挥关键作用,所以,金融监管机构需要对相关行政部门负责。 (二)监督问责 即与司法机关的问责关系。金融监管机构决策影响的个人和公司应有通过法院寻求法律救济的权利。鉴于金融监管机构广泛的自由裁量权,对监管措施的司法审议是其问责关系的基石。这种问责形式在事后基础上进行,以确保金融监管机构的行动在法律限度内。英国在此方面具有非常成熟的经验。 (三)归制问责 即如何对其他利益相关者及公众负责。大部分金融监管机构是通过向被监管机关征收的费用来获得全部或部分资金的,因此,至少在一定程度上要向那些为其提供资金的人负责。透明度、协商与参与和承担对监管影响(RIA)的分析是建立和维持此问责的有力工具。 (四)预算问责制度安排 为确保金融监管机构的自主权,最好让它在财务上独立于政府。要达到这种结果的办法之一是由受监管机构支付监督活动花费。然而,这可能为受监管机构行使不当影响开方便之门。因此,无论获取资金的方式如何,都应该要求金融监管机构明确报告资金支出情况。 (五)同体问责的制度安排 在很多国家,金融法律对监管机构治理结构也作了明确的规定,要求最高监管权力层至少设置三类部门:第一类是决策部门,一般是监管机构的董事会;第二类是执行部门,直接负责管理监管机构的日常监管工作;第三类是监督部门,是决策部门和执行部门的内部问责人,可要求后者分别就监管决策和执行过程做出相应的解释和说明,并负责对监管机构的治理、财务、人员薪酬、风险等方面进行全面的问责。这三类部门的设置为部门间的互为问责提供了基础。 二、我国金融监管机构问责机制的现状与完善:以银监会为例 Quintyn等人(2007)通过对世界32个国家银行监管机构的问责进行了细致的考察,得出了这些国家在金融监管制度改革前后的问责指标得分(以100为满分),其中,这32个国家的平均数改革前为40,改革后为61;中国改革前得分是19,改革后是38,数值相对较低。在实践中,自2003年银监会成立后,各方在完善金融监管问责机制方面都作出了颇大的努力,但是,仍旧存在着一些不足,需要加以完善。 (一)异体问责 1.当前的金融监管问责视野较狭窄。这是异体问责存在的主要问题,主要表现在现行问责机制大多停留在监管机构内部的等级问责,即上级问责下级,这与民主政治的要求是不相符的。等级问责尽管在效力上具有优势,但如果仅仅是上级追究下级的责任,那么,上级的责任由谁来问就会成为一个问题,其结果必然是最高的一级无人追究责任。在我国,无论是银监会、银行,还是立法机构都没有意识到被监管机构可对银监会实施问责。同时,监管部门对公众负责表现得更多的是尽到公布政策的义务,一旦所监管的银行出了问题,在公众如何问责监管机构以及其如何对公众更加负责这点上并没有更多的说明。我国现行的法律、行政法规和部门规章没有赋予利益相关人制定银行规章的动议权,对银行规章起草时是否要听取利益相关人的意见、听取意见采用的形式规定得较为模糊和随意,而对在银行规章审查阶段如何处理利益相关人的意见也是模棱两可(周仲飞,2007)。这不得不说是一个重大的缺憾。这在很大程度上与政府体制改革不到位有关,与有关部门没有解决为谁服务的根本问题有关。要解决观念上的问题,就必须丰富异体问责的内容。其一,出台保障银行问责监管机构的法律,在制度上确定监管机构应该对上级相关部门、被监管机构以及公众负责,以及这些主体对被监管机构实施问责的较具体的形式。其二,可以考虑借鉴国外的做法,在监管机构内部机构设置上增设一个“行业与公众参与协调办公室或委员会”,成员中有金融业界的代表,同时,也要包括来自学术界、中央银行与消费者协会的代表。此举可以在促进监管机构与利益相关方之间广泛的咨询磋商,使前者更加负责且更好地服务于后者。其三,增加对RIA的评估,作为监管政策所必不可少的一项内容。这可以使得受影响各方对新监管政策的影响尤其是成本负担能够有清楚的认识,也可以作为监管机构是否对受影响各方负责的一个指标来进行问责。其四,要加强监管问责透明度建设,保证问责制度执行的有效性,可以在银监会内部增设监督委员会。2.银监会对国务院负责,但人大和政协有权召开会议听取银监会相关汇报,有义务办理人大政协提交的议案。在我国,人大对银监会的监督主要体现在人大会议召开期间银监会有义务接受人大代表的质询和人大专门委员会的监督,监督力度有限。如果把监督银监会能够纳入人大专门委员会(如财经委员会)的日常工作,由财经委员会以其委员的专业知识和时间精力代表人大行使监督权力不失为有效的监督方式。 3.由于我国法院无权对银行行政法规和规章的制定这类抽象行政行为进行审查,同时,对某些监管措施是否属于具体行政行为而纳入司法审查范围在立法和司法实践上也含糊不清,这些缺陷使司法救济要作为问责我国银行监管机构的有效手段仍任重道远。在这方面,既能达到司法救济的目的又能保证监管独立性的较好方法是组建专门法庭,由具有银行监管知识的法官来审理案件。 (二)自体问责 目前,我国金融监管机构的自体问责制主要采取垂直问责的形式。《银监法》第十二条规定了银监会应公开监督管理程序,建立监督管理责任制度和内部监督制度。银监会于2007年1月1号开始试行的《中国银行业监督管理委员会工作人员履职问责试行办法》(下称办法)对于全面推行依法监管,规范自体问责,提高行政效能等方面都具有十分重要的现实意义。但银监会自体问责的缺陷也是明显的,需要合理改进。 1.部门设置不尽合理。银监会按照业务的模块横向设立部门,这种结构方式仅适合日常的监督管理工作,对监管决策过程不能起到有效的控制作用(徐慧娟,2007)。应该建立最高决策中心及其(常务)顾问委员会与具体的执行委员会。最后,应考虑设立合适的监督委员会、审计委员会、薪酬委员会,共同构成监督管理层,使得监管机构的问责机制和内控制度有效和得到推行。 2.问责委员会的设置不尽合理。履职问责委员会根据调查结果和处理建议,作出追究责任、不追究责任或免责的决定,而履职问责委员会组成人员又来自于其内部,独立性很难保证。对此,可以通过设立一个较大范围内的问责委员会的方式来解决自体问责主体的广泛性和代表性问题。问责委员会的部分来自于银行监管部门内部,同时,加入来自金融领域的专家以及银行业协会与消费者协会的人选,适当补充(金融)法学方面的专家。委员会下设办公室,作为委员会的常设办事机构,具体承办问责的日常工作。定期(半年或一年)对监管机构的业绩以及监管人员尽职程度进行评价。 3.有免责条款(详见第二十条),但是这只是试行办法,并没有上升到法律法规的层面上来保障对监管人员的法律保护。要真正在法律上建立合适的监管者保护制度。巴塞尔银行监管委员会提倡对善意行为免责,且为多数国家采用。但是,法律保护银行监管者,并非免除银行监管者所有行为的责任。工作人员必须在自己职责权限之内根据自己所管理的法律来严谨、忠实地履行工作职责,才能免责。同时,可考虑提供有限的法律补偿,尽量为监管工作人员的尽职工作扫除后顾之忧。 4.对于问责的过程与结果,并没有是否公开的说法。这对于基于最大透明度下的问责来说,与其精神是不相符的。如果只是内部处理,很难保证其有效性。应该逐渐加强自体问责的透明度建设,问题人员的处理,无论处罚或免于处罚,信息都要及时的公开,对于原因也要作充分的解释。 金融监管机构问责机制探析:金融监管机构问责机制论文 摘要:随着金融体系重要性的加深,金融监管机构日益独立于政府部门。在这一趋势下,为防止金融监管可能存在的腐败、低效率、高成本等问题,加强对金融监管权的监督成为必要。为解决这一课题,从立法机关的监督、法院的司法审查、行政系统内部监督、金融监管机构自身治理和社会监督等角度出发,探讨构建一个适合我国银行监管当局适用的程序化、体系完整的问责制度。 关键词:金融监管;问责制度;独立性 一、国外金融监管问责机制考察 金融监管问责,按照Quintyn等人(2006)的观点,可分为机构问责、归制问责、监督问责和预算问责四个部分。从国外的实践来看,一个完善的金融监管问责机制的建立首先要考虑金融监管机构与立法机关、行政机关、司法机关之间的问责关系;其次,这种问责机制还应该建立在与其他利益相关者联系的基础之上,这样,可以允许他们看到金融监管机构不同方面的工作,创造或培养出对金融监管机构目标以及成绩的广泛理解,从而有助于监管者建立起声誉;最后,监管者自体问责也是必须的。 (一)机构问责 1.与立法机关的问责关系。在西方,议会凭借立法权影响监管活动,负责建立金融监管机构运作的法律框架。金融监管机构向立法机关问责有三个目的:确保金融监管机构具有适当的使命;确定赋予金融监管机构的权力得到有效履行并有利于实现预期的目标;在需要对立法进行修改时,提供交流渠道。立法机关不应该对金融监管机构行使直接权力,或具体指导金融监管机构如何从事其监管活动。 2.与行政机关的问责关系。行政部门对金融政策的总体方向和制定负有最终责任,并且政府作为规章者,在金融监管机构的主要负责人或董事会成员任命上发挥关键作用,所以,金融监管机构需要对相关行政部门负责。 (二)监督问责 即与司法机关的问责关系。金融监管机构决策影响的个人和公司应有通过法院寻求法律救济的权利。鉴于金融监管机构广泛的自由裁量权,对监管措施的司法审议是其问责关系的基石。这种问责形式在事后基础上进行,以确保金融监管机构的行动在法律限度内。英国在此方面具有非常成熟的经验。 (三)归制问责 即如何对其他利益相关者及公众负责。大部分金融监管机构是通过向被监管机关征收的费用来获得全部或部分资金的,因此,至少在一定程度上要向那些为其提供资金的人负责。透明度、协商与参与和承担对监管影响(RIA)的分析是建立和维持此问责的有力工具。 (四)预算问责制度安排 为确保金融监管机构的自主权,最好让它在财务上独立于政府。要达到这种结果的办法之一是由受监管机构支付监督活动花费。然而,这可能为受监管机构行使不当影响开方便之门。因此,无论获取资金的方式如何,都应该要求金融监管机构明确报告资金支出情况。 (五)同体问责的制度安排 在很多国家,金融法律对监管机构治理结构也作了明确的规定,要求最高监管权力层至少设置三类部门:第一类是决策部门,一般是监管机构的董事会;第二类是执行部门,直接负责管理监管机构的日常监管工作;第三类是监督部门,是决策部门和执行部门的内部问责人,可要求后者分别就监管决策和执行过程做出相应的解释和说明,并负责对监管机构的治理、财务、人员薪酬、风险等方面进行全面的问责。这三类部门的设置为部门间的互为问责提供了基础。 二、我国金融监管机构问责机制的现状与完善:以银监会为例 Quintyn等人(2007)通过对世界32个国家银行监管机构的问责进行了细致的考察,得出了这些国家在金融监管制度改革前后的问责指标得分(以100为满分),其中,这32个国家的平均数改革前为40,改革后为61;中国改革前得分是19,改革后是38,数值相对较低。在实践中,自2003年银监会成立后,各方在完善金融监管问责机制方面都作出了颇大的努力,但是,仍旧存在着一些不足,需要加以完善。 (一)异体问责 1.当前的金融监管问责视野较狭窄。这是异体问责存在的主要问题,主要表现在现行问责机制大多停留在监管机构内部的等级问责,即上级问责下级,这与民主政治的要求是不相符的。等级问责尽管在效力上具有优势,但如果仅仅是上级追究下级的责任,那么,上级的责任由谁来问就会成为一个问题,其结果必然是最高的一级无人追究责任。在我国,无论是银监会、银行,还是立法机构都没有意识到被监管机构可对银监会实施问责。同时,监管部门对公众负责表现得更多的是尽到公布政策的义务,一旦所监管的银行出了问题,在公众如何问责监管机构以及其如何对公众更加负责这点上并没有更多的说明。我国现行的法律、行政法规和部门规章没有赋予利益相关人制定银行规章的动议权,对银行规章起草时是否要听取利益相关人的意见、听取意见采用的形式规定得较为模糊和随意,而对在银行规章审查阶段如何处理利益相关人的意见也是模棱两可(周仲飞,2007)。这不得不说是一个重大的缺憾。这在很大程度上与政府体制改革不到位有关,与有关部门没有解决为谁服务的根本问题有关。要解决观念上的问题,就必须丰富异体问责的内容。其一,出台保障银行问责监管机构的法律,在制度上确定监管机构应该对上级相关部门、被监管机构以及公众负责,以及这些主体对被监管机构实施问责的较具体的形式。其二,可以考虑借鉴国外的做法,在监管机构内部机构设置上增设一个“行业与公众参与协调办公室或委员会”,成员中有金融业界的代表,同时,也要包括来自学术界、中央银行与消费者协会的代表。此举可以在促进监管机构与利益相关方之间广泛的咨询磋商,使前者更加负责且更好地服务于后者。其三,增加对RIA的评估,作为监管政策所必不可少的一项内容。这可以使得受影响各方对新监管政策的影响尤其是成本负担能够有清楚的认识,也可以作为监管机构是否对受影响各方负责的一个指标来进行问责。其四,要加强监管问责透明度建设,保证问责制度执行的有效性,可以在银监会内部增设监督委员会。2.银监会对国务院负责,但人大和政协有权召开会议听取银监会相关汇报,有义务办理人大政协提交的议案。在我国,人大对银监会的监督主要体现在人大会议召开期间银监会有义务接受人大代表的质询和人大专门委员会的监督,监督力度有限。如果把监督银监会能够纳入人大专门委员会(如财经委员会)的日常工作,由财经委员会以其委员的专业知识和时间精力代表人大行使监督权力不失为有效的监督方式。 3.由于我国法院无权对银行行政法规和规章的制定这类抽象行政行为进行审查,同时,对某些监管措施是否属于具体行政行为而纳入司法审查范围在立法和司法实践上也含糊不清,这些缺陷使司法救济要作为问责我国银行监管机构的有效手段仍任重道远。在这方面,既能达到司法救济的目的又能保证监管独立性的较好方法是组建专门法庭,由具有银行监管知识的法官来审理案件。 (二)自体问责 目前,我国金融监管机构的自体问责制主要采取垂直问责的形式。《银监法》第十二条规定了银监会应公开监督管理程序,建立监督管理责任制度和内部监督制度。银监会于2007年1月1号开始试行的《中国银行业监督管理委员会工作人员履职问责试行办法》(下称办法)对于全面推行依法监管,规范自体问责,提高行政效能等方面都具有十分重要的现实意义。但银监会自体问责的缺陷也是明显的,需要合理改进。 1.部门设置不尽合理。银监会按照业务的模块横向设立部门,这种结构方式仅适合日常的监督管理工作,对监管决策过程不能起到有效的控制作用(徐慧娟,2007)。应该建立最高决策中心及其(常务)顾问委员会与具体的执行委员会。最后,应考虑设立合适的监督委员会、审计委员会、薪酬委员会,共同构成监督管理层,使得监管机构的问责机制和内控制度有效和得到推行。 2.问责委员会的设置不尽合理。履职问责委员会根据调查结果和处理建议,作出追究责任、不追究责任或免责的决定,而履职问责委员会组成人员又来自于其内部,独立性很难保证。对此,可以通过设立一个较大范围内的问责委员会的方式来解决自体问责主体的广泛性和代表性问题。问责委员会的部分来自于银行监管部门内部,同时,加入来自金融领域的专家以及银行业协会与消费者协会的人选,适当补充(金融)法学方面的专家。委员会下设办公室,作为委员会的常设办事机构,具体承办问责的日常工作。定期(半年或一年)对监管机构的业绩以及监管人员尽职程度进行评价。 3.有免责条款(详见第二十条),但是这只是试行办法,并没有上升到法律法规的层面上来保障对监管人员的法律保护。要真正在法律上建立合适的监管者保护制度。巴塞尔银行监管委员会提倡对善意行为免责,且为多数国家采用。但是,法律保护银行监管者,并非免除银行监管者所有行为的责任。工作人员必须在自己职责权限之内根据自己所管理的法律来严谨、忠实地履行工作职责,才能免责。同时,可考虑提供有限的法律补偿,尽量为监管工作人员的尽职工作扫除后顾之忧。 4.对于问责的过程与结果,并没有是否公开的说法。这对于基于最大透明度下的问责来说,与其精神是不相符的。如果只是内部处理,很难保证其有效性。应该逐渐加强自体问责的透明度建设,问题人员的处理,无论处罚或免于处罚,信息都要及时的公开,对于原因也要作充分的解释。 金融监管机构问责机制探析:金融监管机构问责机制探析 摘要:随着金融体系重要性的加深,金融监管机构日益独立于政府部门。在这一趋势下,为防止金融监管可能存在的腐败、低效率、高成本等问题,加强对金融监管权的监督成为必要。为解决这一课题,从立法机关的监督、法院的司法审查、行政系统内部监督、金融监管机构自身治理和社会监督等角度出发,探讨构建一个适合我国银行监管当局适用的程序化、体系完整的问责制度。 关键词:金融监管;问责制度;独立性 中图分类号:F830.1文献标志码:A文章编号:1673-291X(2008)18-0086-02 一、国外金融监管问责机制考察 金融监管问责,按照Quintyn等人(2006)的观点,可分为机构问责、归制问责、监督问责和预算问责四个部分。从国外的实践来看,一个完善的金融监管问责机制的建立首先要考虑金融监管机构与立法机关、行政机关、司法机关之间的问责关系;其次,这种问责机制还应该建立在与其他利益相关者联系的基础之上,这样,可以允许他们看到金融监管机构不同方面的工作,创造或培养出对金融监管机构目标以及成绩的广泛理解,从而有助于监管者建立起声誉;最后,监管者自体问责也是必须的。 (一)机构问责 1.与立法机关的问责关系。在西方,议会凭借立法权影响监管活动,负责建立金融监管机构运作的法律框架。金融监管机构向立法机关问责有三个目的:确保金融监管机构具有适当的使命;确定赋予金融监管机构的权力得到有效履行并有利于实现预期的目标;在需要对立法进行修改时,提供交流渠道。立法机关不应该对金融监管机构行使直接权力,或具体指导金融监管机构如何从事其监管活动。 2.与行政机关的问责关系。行政部门对金融政策的总体方向和制定负有最终责任,并且政府作为规章者,在金融监管机构的主要负责人或董事会成员任命上发挥关键作用,所以,金融监管机构需要对相关行政部门负责。 (二)监督问责 即与司法机关的问责关系。金融监管机构决策影响的个人和公司应有通过法院寻求法律救济的权利。鉴于金融监管机构广泛的自由裁量权,对监管措施的司法审议是其问责关系的基石。这种问责形式在事后基础上进行,以确保金融监管机构的行动在法律限度内。英国在此方面具有非常成熟的经验。 (三)归制问责 即如何对其他利益相关者及公众负责。大部分金融监管机构是通过向被监管机关征收的费用来获得全部或部分资金的,因此,至少在一定程度上要向那些为其提供资金的人负责。透明度、协商与参与和承担对监管影响(RIA)的分析是建立和维持此问责的有力工具。 (四)预算问责制度安排 为确保金融监管机构的自主权,最好让它在财务上独立于政府。要达到这种结果的办法之一是由受监管机构支付监督活动花费。然而,这可能为受监管机构行使不当影响开方便之门。因此,无论获取资金的方式如何,都应该要求金融监管机构明确报告资金支出情况。 (五)同体问责的制度安排 在很多国家,金融法律对监管机构治理结构也作了明确的规定,要求最高监管权力层至少设置三类部门:第一类是决策部门,一般是监管机构的董事会;第二类是执行部门,直接负责管理监管机构的日常监管工作;第三类是监督部门,是决策部门和执行部门的内部问责人,可要求后者分别就监管决策和执行过程做出相应的解释和说明,并负责对监管机构的治理、财务、人员薪酬、风险等方面进行全面的问责。这三类部门的设置为部门间的互为问责提供了基础。 二、我国金融监管机构问责机制的现状与完善:以银监会为例 Quintyn等人(2007)通过对世界32个国家银行监管机构的问责进行了细致的考察,得出了这些国家在金融监管制度改革前后的问责指标得分(以100为满分),其中,这32个国家的平均数改革前为40,改革后为61;中国改革前得分是19,改革后是38,数值相对较低。在实践中,自2003年银监会成立后,各方在完善金融监管问责机制方面都作出了颇大的努力,但是,仍旧存在着一些不足,需要加以完善。 (一)异体问责 1.当前的金融监管问责视野较狭窄。这是异体问责存在的主要问题,主要表现在现行问责机制大多停留在监管机构内部的等级问责,即上级问责下级, 这与民主政治的要求是不相符的。等级问责尽管在效力上具有优势, 但如果仅仅是上级追究下级的责任,那么,上级的责任由谁来问就会成为一个问题,其结果必然是最高的一级无人追究责任。在我国,无论是银监会、银行,还是立法机构都没有意识到被监管机构可对银监会实施问责。同时,监管部门对公众负责表现得更多的是尽到公布政策的义务,一旦所监管的银行出了问题,在公众如何问责监管机构以及其如何对公众更加负责这点上并没有更多的说明。我国现行的法律、行政法规和部门规章没有赋予利益相关人制定银行规章的动议权,对银行规章起草时是否要听取利益相关人的意见、听取意见采用的形式规定得较为模糊和随意,而对在银行规章审查阶段如何处理利益相关人的意见也是模棱两可(周仲飞,2007)。这不得不说是一个重大的缺憾。这在很大程度上与政府体制改革不到位有关,与有关部门没有解决为谁服务的根本问题有关。要解决观念上的问题,就必须丰富异体问责的内容。其一,出台保障银行问责监管机构的法律,在制度上确定监管机构应该对上级相关部门、被监管机构以及公众负责,以及这些主体对被监管机构实施问责的较具体的形式。其二,可以考虑借鉴国外的做法,在监管机构内部机构设置上增设一个“行业与公众参与协调办公室或委员会”,成员中有金融业界的代表,同时,也要包括来自学术界、中央银行与消费者协会的代表。此举可以在促进监管机构与利益相关方之间广泛的咨询磋商,使前者更加负责且更好地服务于后者。其三,增加对RIA的评估,作为监管政策所必不可少的一项内容。这可以使得受影响各方对新监管政策的影响尤其是成本负担能够有清楚的认识,也可以作为监管机构是否对受影响各方负责的一个指标来进行问责。其四,要加强监管问责透明度建设,保证问责制度执行的有效性,可以在银监会内部增设监督委员会。 2.银监会对国务院负责,但人大和政协有权召开会议听取银监会相关汇报,有义务办理人大政协提交的议案。在我国,人大对银监会的监督主要体现在人大会议召开期间银监会有义务接受人大代表的质询和人大专门委员会的监督,监督力度有限。如果把监督银监会能够纳入人大专门委员会(如财经委员会)的日常工作,由财经委员会以其委员的专业知识和时间精力代表人大行使监督权力不失为有效的监督方式。 3.由于我国法院无权对银行行政法规和规章的制定这类抽象行政行为进行审查,同时,对某些监管措施是否属于具体行政行为而纳入司法审查范围在立法和司法实践上也含糊不清,这些缺陷使司法救济要作为问责我国银行监管机构的有效手段仍任重道远。在这方面,既能达到司法救济的目的又能保证监管独立性的较好方法是组建专门法庭,由具有银行监管知识的法官来审理案件。 (二)自体问责 目前,我国金融监管机构的自体问责制主要采取垂直问责的形式。《银监法》第十二条规定了银监会应公开监督管理程序,建立监督管理责任制度和内部监督制度。银监会于2007年1月1号开始试行的《中国银行业监督管理委员会工作人员履职问责试行办法》(下称办法)对于全面推行依法监管,规范自体问责,提高行政效能等方面都具有十分重要的现实意义。但银监会自体问责的缺陷也是明显的,需要合理改进。 1.部门设置不尽合理。银监会按照业务的模块横向设立部门,这种结构方式仅适合日常的监督管理工作,对监管决策过程不能起到有效的控制作用(徐慧娟,2007)。应该建立最高决策中心及其(常务)顾问委员会与具体的执行委员会。最后,应考虑设立合适的监督委员会、审计委员会、薪酬委员会,共同构成监督管理层,使得监管机构的问责机制和内控制度有效和得到推行。 2.问责委员会的设置不尽合理。履职问责委员会根据调查结果和处理建议,作出追究责任、不追究责任或免责的决定,而履职问责委员会组成人员又来自于其内部,独立性很难保证。对此,可以通过设立一个较大范围内的问责委员会的方式来解决自体问责主体的广泛性和代表性问题。问责委员会的部分来自于银行监管部门内部,同时,加入来自金融领域的专家以及银行业协会与消费者协会的人选,适当补充(金融)法学方面的专家。委员会下设办公室,作为委员会的常设办事机构,具体承办问责的日常工作。定期(半年或一年)对监管机构的业绩以及监管人员尽职程度进行评价。 3.有免责条款(详见第二十条),但是这只是试行办法,并没有上升到法律法规的层面上来保障对监管人员的法律保护。要真正在法律上建立合适的监管者保护制度。巴塞尔银行监管委员会提倡对善意行为免责,且为多数国家采用。但是,法律保护银行监管者,并非免除银行监管者所有行为的责任。工作人员必须在自己职责权限之内根据自己所管理的法律来严谨、忠实地履行工作职责,才能免责。同时,可考虑提供有限的法律补偿,尽量为监管工作人员的尽职工作扫除后顾之忧。 4.对于问责的过程与结果,并没有是否公开的说法。这对于基于最大透明度下的问责来说,与其精神是不相符的。如果只是内部处理,很难保证其有效性。应该逐渐加强自体问责的透明度建设,问题人员的处理,无论处罚或免于处罚,信息都要及时的公开,对于原因也要作充分的解释。
国家审计宏观经济管理研究:国家审计在宏观经济管理中的地位和作用研究 摘要:国家审计在我国的社会经济中发挥着重要的作用,它关系着我国的经济管理水平,在我国的经济管理中应当发挥着积极的作用,以国家审计和宏观经济管理为起点,从国家审计的本质为出发点,结合国家宏观经济管理的组织体系,进行了解和研究国家审计在宏观经济管理中的地位和作用,从中找出问题和原因,并且提出很好的建议,以加强对宏观经济的管理。 关键词:国家审计 宏观经济管理 地位 作用 一、国家宏观经济管理体系和国家审计的本质 (一)国家宏观经济管理体系 众所周知,全国人民代表大会是国家宏观经济管理的最高权力机关,有关国民经济和社会的战略目标以及重大规划都要经过全国人民代表大会的批准,国务院是国家政府最高的首脑机关,直接负责有关重大决策的组织和执行。其次就是宏观经济调控系统,一个合理的系统起着非常大的影响,调控着各部门之间的关系,所以各部门之间相互依赖,存在着极其复杂的联系。宏观经济监督系统,宏观经济监督就是监督国家经济政策的实施,及时的将信息传递给有关部门,为做到公正提供有力的证据,及时发现和纠正错误,可以减少不必要的损失,保证决策的正常执行和顺利完成。 (二)国家审计的本质 关于国家审计,有两种基本观点:从审计活动总体出发,对审计工作进行分析,以达到认识审计本质的目的,另外就是从审计工作实践出发,通过对审计工作的分析,从而达到揭示审计工作的本质,正确合理的评价经济带来的各种影响,改善经营管理,提高经济效益,从而可以得出,审计的本质是一种独立性的经济监督和制约行为,是由国家法律认定的,通过安全的且有效的监督机制,从而实现审计工作能够顺利的进行,也可以说国家审计是一种权利的展现,象征着国家的权力机关。 二、国家审计在宏观经济管理体系中的地位和作用 (一)国家审计在宏观经济管理体系中的地位 国家审计作为国家重要的一部分,有着不可或缺的不分。同样国家审计机关作为一个独立的经济监督机构,在宏观经济中占有独特的地位,也起着很大的作用,主要体现在几个方面:从监督地位的发定性方面进行分析,国家审计具有强制性的特点,各司其职的执行自己的职能,其中国家审计在宏观经济的地位是由宪法决定的,并给予必要的完善,使之更加完整、功能更全。从监督关系的范围来说,其监督范围不受自身业务的限制,反而更具有广泛性,凡是与公共财产有关的以及国家财产有关的,都要接受国际审计的监督。最后从监督的威力方面来说,可以对经济进行监督活动,因此具有较高的权威,有一定的威力所在,这样才能保障国家审计在工作过程中能够有效的完成,大大的提高工作效率,使之变成一个高素质的队伍。 (二)国家审计在宏观经济管理体系中的作用 国家审计在宏观经济中是非常重要的,因此国家审计在国家经济监督体系中是不可或缺的,它在完善国家预算管理体制以及加强宏观经济调控、健全监督机制、依法治国等等方面起着十分重要的作用。是国家必不可缺的,对宏观经济来说具有强大的作用,能够保证国家经济正常的运行,对国家经济方面的管理具有一定的控制能力,我们应该贯彻落实措施,完善国家审计机关,保证国家审计的有效性和完备性。 三、国家审计在宏观经济管理中发挥作用的问题和原因 (一)国家审计在宏观经济中发挥作用的问题 首先是审计范围受到一定的限制,其次是进行审计的内容不够全面,我国审计范围仅限于传统的审计领域,所以审计领域还有待拓宽,需要不断的进行全面的实践和探索,才能跟上时代的步伐,才能适应于社会的发展,目前与宏观经济管理之间还存在一定的差距。再有就是审计的形式太过于单一,仅限于事后审计,还缺乏事前审计或事中审计,这样会造成很大的损失,如果决策失误,就会造成无法挽回的损失,所以应该加强制约和监督机制,最大限度的减少损失,在一定程度上提高经济效益。最后还有审计的深度不够,没有达到要求,在宏观和制度上还存在一定的问题,如今的审计作用已不能满足国家的需要,因此应积极发挥国家审计优势,改善其不足,这样才能促进国家审计在宏观经济管理中的地位和作用的提升。 (二)国家审计在宏观经济中发挥作用的原因 需要从以下方面进行分析:首先是相关的法律法规制度不完善,其次是审计体制存在很大不足,审计结果缺乏公开性,审计机关和有关审计人员意识还有待提高。只有加强法律的范围,才能提升国家审计的地位,况且没有一套严格的程序,缺乏严格性、完整性以及高效性等等,法律法规不进行完善,会严重妨碍审计监督在国家经济监管活动,从而在一定程度上影响国家审计在宏观经济管理中的地位和作用。随着政治经济环境的不断变化,不完善的审计体制会严重妨碍审计监督的独立性,不利于国家审计对有关部门进行制约,更不能很好的实现经济效益。凡是只有公开公正的进行,才能做到相对的公平,才能使国家审计有秩序的进行,而且缺乏外界舆论机制的制约,在强大的社会舆论监督的推动下,大多数问题都能得到有效的解决,取得很好的审计效果。国家应重视相关审计人员的宏观意识,提高审计人员的自身素质,提出合理的建议和措施,提高国家审计的监督水平。 四、改善国家审计在宏观经济管理中的建议 首先应该做的就是完善审计监督机制,解决国家审计不能满足宏观经济管理要求的问题。改善审计管理体制,用来强化国家审计的独立性,由此以来,国家审计缺乏独立性,这样就会造成在宏观经济管理上难以做出正确的评价;提高审计机关的行政级别,审计机关可以直接向人大负责直接报告工作;修改相关的法律,明确国家审计在宏观经济管理中的法律地位,国家审计应该遵循相应的规章制度;加强国家审计与其他权力监督主体间协调配合的能力,建立健全的监督体系,而且需要及时的完善监督体系,从而形成不同层次、不同类型的监督体制;创新审计工作思路,提高国家审计的服务水平,增强宏观意识,开拓视野,完善政府各项公共管理,健全各种法律、法规、制度。及时的对宏观经济进行自我评价,这样的国家审计将会更加有建设性,国家审计在宏观经济管理中的地位和作用也会得到很大的提高。 国家审计宏观经济管理研究:国家审计在宏观经济管理中的地位和效果 摘 要 国家审计是国家对经济进行宏观管理和监督的一个重要部门,它管理监督着国家的经济预算,掌管着国家的宏观经济调控,对国有资产和国家权力机关有重要的监督作用。我们应该充分认识国家审计在我国宏观经济管理中的地位,重视国家审计在国家宏观经济中发挥的重要作用和重要职责。随着我国改革开放的深入发展,我国的政治、经济发生了重大变革,社会主义市场经济的实行,也改变了国家审计的内容。国家审计作为宏观经济管理中的重要部门,要在新的形势下,不断适应新时期社会主义市场经济的发展。 关键词 国家审计 宏观经济管理 地位 效果 国家审计是国家宏观经济管理体系的一个重要的监督保障部门,对于国家宏观经济的发展起了积极的作用。但是在改革开放的新时期中,由于我国法律制度的不完善、国家经济管理工作的不够深入等原因使得国家审计工作也出现了问题,国家审计工作的效率和质量受到了这些问题的影响。因此,我们要对国家审计在宏观经济管理中的地位进行分析,对影响国家审计工作的问题进行研究,以期找到相应的解决办法,提高国家审计在宏观经济管理中的管理效果。[1] 一、国家审计与国家宏观经济管理 (一)国家宏观经济管理 国家宏观经济管理指的是对国家整体的经济活动状况进行管理,是对国家经济中的经济关系和经济总量进行掌握,这是我国市场经济发展的必要手段,可以保障我国经济快速稳定的发展。[2]通过国家审计可以对我国社会主义市场经济的发展状况进行了解,可以积极主动地对我国经济的发展变化进行组织和调控。我国的国家宏观经济管理体系一般由调控系统、决策系统、监督系统、管理系统和信息系统这五部分组成,它们相互配合、相互影响。 (二)国家审计 国家审计是国家宏观经济管理体系中监督系统的一部分,是独立的经济监督部门,行使国家经济监督的职能,是国家权力、人民权力、经济权力和法律权力的监督。国家审计作为国家监督部门的一部分具有六种主要的职能:第一,是独立性,这也是国家审计的根本特征。第二,专门的机构或者专职人员是审计的主体。第三,接收审计的经济职责的履行或者承担者是国家审计的客体。第四,国家审计的主要对象是审计客体的经济财务状况。第五,经济监督、经济鉴证和经济评价是国家审计的主要职能。[3]第六,国家审计的主要目标是审查、签证、评价企业的财务收支状况和其他经济活动的合法性、有效性和真实性。 从根本上来说,国家审计就是由国家设立独立的机关对国家经济、国家财政和公共资金的使用情况进行监督和控制,它可以通过这种监督和控制,反作用于经济基础,为国家管理和公共服务发挥积极的作用,所以国家审计是国家的权力监督、人民权力监督、经济权力监督和法律权力监督。 二、国家审计在国家宏观经济管理中的地位 国家审计作为我国宏观经济管理中的一个独立的经济监督部门,在对国家的宏观经济进行监督中发挥着重要的作用。并且与其他经济监督部门相比较,国家审计的监督更加广泛、更加综合、层次更高,其在国家宏观经济管理中有着重要的特殊地位。 (一)超脱的监督关系 审计人、立法机关或政府组成的委托人、部门或者单位这三方关系组成了国家审计监督中的三方关系。之所以说国家审计具有超脱性,主要是因为在这三方关系中,审计人与被审计人是独立的、互不干涉的主体,审计人不会参与到被审计人的经济活动中,与被审计人没有利益关系,这样就形成了审计的独立性和超脱性。例如,在税务监督中,税务部门属于监督者,纳税的单位或个人属于被监督者,税务部门通过制定和执行相关的税务法规,征收纳税单位的税款,并对其纳税情况进行监督。如果审计部门需要涉及税务问题时,受到委托的审计人只是依法对被审计人进行税务的检查,并不会参加到纳税行动中,最后将审计意见向委托人进行报告,这样的方式体现了审计工作的超脱性。[4] (二)广泛的监督内容 国家审计可以通过委托人的需要对经济进行宏观上的监督,而专业的经济监督部门一般只能按照本部门的职责要求对本部门的管理业务进行监督,监督的内容必须受到本部门自身业务的限制。因此,国家审计的监督具有广泛性,可以站在国家的立场上,对整个国民经济进行监督,这样可以有效地对国家经济的发展进行宏观管理和调控,促进国家经济健康稳定的发展。 (三)权威的监督效力 一般来说,我国其他的监督部门不能对本身就具有经济监督职能的本门实施监督,而国家审计部门则可以对其他经济监督部门进行再监督。例如,税务部门或者工商管理部门、银行等其他部门在制定或者执行相关条例时出现了失误,那么银行、税务和工商管理等相关的经济监督部门不能对其经济活动进行监督,但是审计部门就可以监督其经济活动,实现再监督,这样可以保证其他监督部门正确行使监督权力,提高了监督效率。 (四)法定的监督地位 国家审计的监督权限和监督职责在我国的法律法规中有明确的规定,所以国家审计具有明显的强制性和法定性。我国颁布的法律文件明确规定了审计机关的权力,有权对企业和单位进行严格的经济责任相关审计,并将最终的审计结果作为对企业干部升职或降职的参考文件。 三、国家审计在宏观经济管理中发挥的效果 (一)审计是完善国家预算管理中不可缺少的重要环节 国家审计是根据国家预算的需要而产生和发展起来的,国家审计的根本任务是为了更好地进行国家预算,在国家预算管理工作中发挥着重要的作用。 (二)国家审计是深化宏观经济调控的重要的间接手段 宏观调控是我国政府对社会主义市场经济进行引导和控制的重要职能之一,政府通过经济手段、政治手段和法律手段对经济进行调控,而国家审计作为宏观经济调控的重要内容,可以对财政、金融等相关部门的经济活动进行审查和监督,这样可以保证国家宏观经济调控手段的有效实施。通过国家审计可以规范我国相关的财政及财务管理制度,建立并完善经济秩序,严查经济相关的违法行为,确保我国经济健康有序的发展。[5] (三)国家审计可以有效地对国有资产进行监督管理 我国实行社会主义制度,国有经济是经济的命脉,占据主导地位。通过国家审计,可以对国有企业的运行情况进行监督,对亏损严重的大型国有企业进行审查,可以提高国有资产的安全性和完整性。同时,国家审计也能够及时发现侵犯企业合法权益的不法行为,维护企业的合法权益,对国有资产进行有效的监督和管理。 四、结语 国家审计是国家监督体系中的重要部门,在国家经济监督和宏观经济管理系统中有着重要的地位,发挥着重要的作用。在新时期,我们要对国家审计进行不断地分析和研究,对审计工作中的问题进行分析,找到有效的解决办法,促进国家审计改革的有效进行,从而提高国家审计工作的审计效果,促进我国社会主义市场经济的健康稳定发展。 (作者单位为黑龙江省牡丹江林区物资商务管理服务中心) 国家审计宏观经济管理研究:宏观经济管理中国家审计的重要性 【摘 要】当前的宏观经济管理制度下,我国已进入新的审计时代,审计工作得到了全面、具体的发展。发挥审计工作的重要性、健全审计工作制度是发挥国家审计工作开展的前提。基于此,本文将对宏观经济管理中国家审计的重要性进行探讨。 【关键词】宏观;经济管理;国家审计;重要性 国家审计工作在宏观经济管理中占据不可替代的重要作用,为了提高审计工作的实效性还需要制定有效的监督管理机制与有效措施。随着经济体制的完善,审计工作在宏观经济管理中发挥的作用日益明显。 一、宏观经济管理中国家审计的重要性 1.完善国家关于预算管理的制度 合法、有效的预算管理措施是国家发挥宏观经济管理作用的前提,从国家审计的发展、实施来看,审计是为了满足预算管理的需求才建立的经济措施。实际上,国家审计的重要职责就包括服务于预算管理的展开,而国家审计工作的进行也是将政府财政收支作为工作中心。另一方面,从审计工作的实施过程来看,审计是预算管理工作的主要工作环节之一,为预算工作的顺利进行功不可没。例如,一些发达国家的审计部门不仅要对政府使用资金的情况进行审计,还要依据国家政策规定对政府的年度财务报表进行审查。 2.国家权力制约体系中的重要部分 在国家的经济发展中,经济监督制度不可缺少。国家审计作为高层形式,将人民放在主体地位,发挥出人民对政府经济情况管理的权力。因此,国家审计行为对公共资源的配置、使用起着制约、监督的作用。具体体现为:利用对财政进行审计的措施对财力的分配与征收进行制约与监督,完善公共财政管理体系;对行政事业、固定资产的投资采取审计措施,确保财政资金的效益最大化;采取金融审计措施,对运作金融资金的权力进行制约与监督,减少金融风险发生的概率;采取企业审计措施,对管理国有资产的权力进行制约、监督,保证国有资产的安全性与保值增值;采用审计经济责任,对经济的决策、使用权力进行制约与监督,保证有关部门谨慎行使资金的使用权。 3.对国有资产进行监督与管理 国有经济企业在我国整体经济中占据重要的地位,发挥着重要的作用。这些资产产权被国家所有,国家将其授给企业,只有加强国家审计,监督国有经济企业的资产、损益等情况,才能保证国有资产的完整与收益。但是,当企业能够自负盈亏、自我约束之后,国家就应该尊重他们的自主经营权力并给予保护。 由此可见,国家审计工作的任务不仅是对企业进行审查,发现其中的问题,防止营私舞弊,还要对被审计的企业进行客观评价,若发现企业的合法权益受到损害应该及时给予解决。所以,国家审计工作对国有企业的审计能够维护正常的财政经济秩序,对国有资产进行监督与管理,促使企业完善管理制度,提高自治能力,真正为社会及人民服务。 4.间接调控宏观经济 当前,我国的经济制度为市场经济,宏观调控作为国家管理经济的主要职能具有不可替代的作用。宏观调控的主要方式有经济、法律、行政等。宏观调控的目标直观关系到货币的职能能否得到充分发挥,也关系着国民经济是否能够健康、持续发展。国家审计能够对财税、金融等部的经济行为进行监督,激励他们正确行使调控宏观经济管理的职能。国家审计工作的重点任务是支持宏观经济调节政策的顺利实行,为宏观经济管理提供服务。 二、影响宏观经济管理中国家审计发挥作用的因素 国家审计不够独立。随着财政制度与经济体制的日趋完善,现阶段的审计制度中存在的问题逐渐凸显出怼@如审计结果的披露被限制、工作重点模糊、工作难度大等。尤其在实务阶段。经常会受到行政意志以及其他因素的干扰,审计任务、对象、政策都得不到有效落实,审计的独立性不够;审计内容不全面。现在人们对审计的要求已经不仅是查出违规问题、移交案件了,还要求国家能够站在客观的立场将专业优势发挥出来,制定出有效的预防措施。虽然近年来国家审计工作取得了一些成效,但是审计的内容十分片面,受制于传统的财政收支领域;审计工作不够深入。以往的国家审计工作将查错纠弊作为审计目的,一般就事论事,并没有对具体的问题进行深刻、系统地分析,更勿论制定有效的通用措施。审计工作不够深入,大局意识不强,导致国家审计在宏观经济管理中的作用不能得到充分发挥。 三、宏观经济管理中国家审计发挥作用的应对策略 改进、完善审计制度,提高国家审计的独立性。保证独立性是进行有效、公正监督的重要基础,是审计工作的灵魂所在。独立性重要包括:审计组织的独立、审计成员的独立、审计组织财政的独立。由于我国的经济规模比较大,能否合理利用国有资源对政府宏观经济调控的能力能否有效发挥具有重要影响。国家应改革审计体制,保证审计工作的独立性;开展效益审计工作。重视政府的绩效是指就是对政府部门以及公营机构进行效益审计工作。但是,市场机制效益对于促进市场的发展只是杯水车薪,应该确保资金的最大化收益才能杜绝政府人员营私舞弊;实行审计经济责任,对权力进行进一步制约与监督。首先,要加强宏观意识,在对审计项目的选择上突出对人员的管理。其次,落实经济责任审计工作,将对权力的使用作为审计重点。最后,应该找出经济腐败的源头,探究、治理、预防腐败根源,对经济领域中具有普遍性的问题与案件进行分析,找出政策上的缺陷。 四、结语 我国的审计工作环境不断变化,我们需要探讨的问题还有很多。关于国家审计理论层面的研究还需深入,构建完善的理论体系能够为审计工作提供有效指导。另外,国家审计应该具有超前、宏观意识,对实施中的问题进行研究,并制定针对性的措施,促进宏观经济管理的改善及提高。 国家审计宏观经济管理研究:国家审计在宏观经济管理中的地位和作用探析 [摘要]国家审计在我国的社会经济发展中起着重要的作用,它属于国家宏观经济管理监督保障系统中的一个不可缺少的组成成分,只有国家审计更好地发挥它的职能作用,才能保证国家宏观经济管理的有效性。自从国家审计机关建设以来,国家审计机关在国家宏观经济管理方面起着重要的作用,为宏观经济管理提供了有用的信息和建议。文章结合国家审计与宏观经济管理的关系,从国家审计的角度出发,结合了宏观经济的组织体系,进一步研究了国家审计在宏观经济管理中的地位和作用,分析了当前我国国家审计机关在宏观经济管理中存在的一些问题,并在此基础上提出了自己的建议和研究成果,帮助国家审计机关加强和改进在宏观经济管理过程中的对策。 [关键词]国家审计机关;宏观经济管理;地位与作用;建议 国家审计管理监督着国家的经济预算,掌管着国家宏观经济的调控,在社会主义经济制度条件下,我们要认识到国家审计在我国宏观经济管理中的地位和作用,认识到国家审计在宏观经济管理过程中,所发挥的不可忽视的作用,同时要深刻了解国家审计在经济调控过程中所承担的重要职能。由于中国经济的快速发展和我国法律制度的不完善,国家经济管理工作在管理过程中出现了一些问题,导致国家审计机关的工作效率与工作质量都受到了影响,所以有必要对国家审计在宏观经济管理过程中的地位与作用进行分析探讨,从而提高国家审计机关在宏观经济管理中的管理效果。 1国家审计与国家宏观经济管理 11国家审计 国家审计是国家宏观经济管理过程中,一个独立的监督部门,它在国家宏观经济管理体系中行使国家经济的监督职能。国家审计的本质,其实是一种独立的经济监督与控制行为,它是由国家的法律确认的,由国家设立的一种专门对国家财政收支和公共资金的使用进行监督的机关。国家审计通过监督将其反馈于经济基础,从而为国家管理和公共服务做好更好的控制,国家审计可以说既是一种经济权力,也是一种法律权利。 12国家宏观经济管理 掌管国家宏观经济管理的最高权力机关是全国人民代表大会,全国人民代表大会有着对全国经济和社会发展战略目标决定、决策执行的职能。国家宏观经济管理就是对国家整体的经济活动进行管理,宏观经济管理能够保证我国经济快速稳定的发展,国家宏观经济管理体系通常是由五大部分组成,它们分别是调控、监督、决策、管理、信息,这五大部分之间相互依赖,相互影响,有着密切的联系。 2国家审计在宏观经济管理体系中的地位和作用 21地位 国家审计是国家经济的重要组成部分,是不可或缺的。同样的国家审计机关是一个独立的经济监督部门,它在宏观经济管理过程中有着独特的地位。首先国家审计有强制性的作用,这是因为国家审计的地位是由宪法所决定的,宪法是我国的根本大法,任何法律不得与宪法相抵触相违背。就国家审计机关的监督地位来说,它的监督范围不受自身的限制,具有一定的广泛性。国家社会中的一切公共财产都要接受国家审计的监督,所以国家审计具有较高的权威性。国家审计机关的审计监督有三方面的关系,第一方面是立法机关和国家政府;第二方面是被审计的部门或者被审计的单位;第三方面是进行审计监督的人,即:审计人。审计人必须是不参加被审计人或审计部门、单位的经济活动,审计人被审计的部门或者单位没有直接或间接的利益关系。 22作用 国家审计能够对国家财政收支计划和财政政策执行的情况,予以监督和评价。财政政策主要是为了维护社会收入的再分配制度,促进社会的公平竞争发展,是国家进行经济活动调节的重要手段。财政是国家政权建设的资金保障,国家审计机关,能够加强对财政收支的监督评价,能够结合我国当前的财政特点,兼顾国家发展,调节财政收支平衡保证国家社会经济有条不紊的发展。国家审计机关要监督审核被审计单位是否足额及时上交各种税款,众所周知,国家财政收入是来源于税收,税收就是由全国的各大小型企业所上交的一定的税额。国家审计单位还要对国家财政支出进行预算,对其所支出的合理性进行检查与评价。国家财政的支出主要是用于政府进行履行其政府职能,国家审计机关要对政府所履行的职能进行审核与评价,看政府所支出的财政是否符合国家的相关规定,所支出的资金是否与所实际花费的相对应。 国家审计的另一方面的重要作用,是对国家财政政策的执行与实施进行检查与评价,国家财政的支出一部分用于新型的建设项目上,有一部分用于支援西部开发,对基础设施进行建设。国家审计机关就是要对其进行审计检查,监督财政资金是否及时、足额的到位,是否有贪污腐败等不良风气存在,并针对其所支出的财政,提出建设性的意见。 国家审计还对金融市场有一定的监督评价作用,目前我国金融市场发展迅速,金融市场的存在,促进了我国经济的快速发展。当然金融市场也有一定的金融风险存在,为了防止金融风险的发生,这就需要国家审计对其进行监督,使金融市场更好地发挥它的作用来保证中国经济的进一步发展,提高中经济在国际上的竞争力。 国家审计还要对固定资产在进行投资的时候进行检查与评价,这主要是国家审计要把投资结构、投资效益与投资风险进行评价与控制,防止人类固定资产投资的流失,避免投资的风险的发生,防止给人们的生产生活带来一定的影响。 国家审计的另一个重要性作用是对产业发展进行宏观的监督与评价,这主要是通过国家审计对产业政策的实施来进行监督,要对企业产业组织产业发展的政策实施过程进行监督与评价。 3国家审计在宏观经济管理中发挥作用的问题 国家审计在我国宏观经济管理中发挥巨大作用的同时,也暴露出了一些重要的问题。随着社会主义市场经济体制的逐步建立与经济领域中,不断地改革深化,新的问题与矛盾不断的出现,这就导致了国家的审计工作,出现了一些与经济发展不相适应的问题。这些问题如果不及时地解决,将会影响我国社会主义经济的快速发展,进一步影响我国在全球经济中的竞争地位,所以我们要及时地发现国家审计在宏观经济管理中的问题,并找到解决问题的方法。 国家审计机关审计的范围比较广泛,这就造成了国家审计监督时存在着一定的范围内无法做到具体的监督审查,这难免造成一定的审查缺失。国家审计其主要是审查财政、财务收支等方面。在审计工作中对于国家企业绩效方面的审核上存在不足,这就使得无法为宏观经济管理提供准确有用的决策依据。国家审计机关在进行审查、监督的同时只是起到了纠错的作用,并没有从根本上解决这一问题,因此这就迫切要求审计能够站在制度的角度上,保证有关部门和机构,不再发生类似的问题,从而更好地在宏观经济管理中履行好其监督的职能。 4结论 国家审计要改变存在的问题,就要转变审计的理念,增强宏观的意识。这就要求国家审计必须要有开阔的目标。既要建立一定的法律法规和制度,又要维护这个目标进行不断的培训工作。国家审计还要推行效益的审计,积极开展绩效评估,要做好审计的专项调查,专项调查有利于我国审计机关对宏观经济更好的调控,能够加强宏观经济政策的研究,对宏观经济的制定政策能提供有效性的建设性建议。最后要加强审计人员的综合素质,建立一支实力雄厚的审计队伍,要不断地对审计人员进行专业技能的培训,扩宽审计人员的视野,增强审计干部的思维能力与全局意识,让他们更好地为国家审计工作做出贡献。 国家审计宏观经济管理研究:国家审计与宏观经济管理思考 国家审计是监督、控制经济的国家上层建筑的组成,是国家落实管理,为公众提供服务的基本保障。不仅是国家权利监督的体现,人民权益监督的体现,更是经济权利的监督和法律权利监督的表现形式。 一、国家审计在宏观经济管理体系中的地位和作用 (一)国家审计在宏观经济管理体系中的地位国家审计在宏观经济管理体系中占据着非常重要的地位,主要表现为如下:第一,法定的监督地位。国家的相关法律法规对审计的监督地位进行了明确的定义,给予了审计法定和强制的“特权”,从某个层面来说,审计甚至与国家的律法具备同样的效力。第二,超脱的监督关系;因为审计监督涉及着授权人、委托人,被审计人以及审计者本身,而审计者与被审计者不存着任何关系与联系。第三,广泛的监督内容;第四,权威的监督影响力。 (二)国家审计在宏观经济管理体系中的作用国家审计对宏观经济的运行有着非常重要的作用,主要包括如下五点:第一,完善国家的预算管理。审计工作能够有效地推进预算管理的实施并确保其有效性。第二,对经济进行宏观的调控。审计机关有权对与国家资金、相关经济活动落实审计监督,发挥其应有的价值,规范其行为。第三,对国有资产的监督提供保障。作为产权所有者,国家能够有效的将国有资产授予企业自主经营,从而确保国有资产的安全性与完整性;第四,对国家权利进行制约。国家审计能够有效的杜绝滥用职权行为的发生。第五,是依法治国的理论依据。国家审计能够很好的推动依法行政,使得审计工作更加公正,从而保证审计的高效、透明和公开。 二、强化国家审计作用在宏观经济管理中的对策 (一)完善机制确保审计与经济管理相匹配对审计管理体制进行改革,强化国家审计的独立性;对审计相关的法律法规进行修改完善,利用法律的强制性,对宏观经济管理中审计监督的法律地位进行标明;采用必要的手段加大审计和其他监督主体之间的配合协作,建立宏观的经济监督网络体系;将审计公告制度广泛推行,加大审计成果的利用效率。 (二)创新审计思路,提高审计服务于宏观经济管理的水平1、改变传统审计理念,强化审计意识通过相关的资料显示,传统的国家审计制度已经不能满足现在社会的根本需求,审计制度必须立足于完善政府的工作管理,转变观念,从法律制度等方面出发,利用有效的手段从政策、手段、方法等角度评价国家审计,健全化国家审计,改变人们心目中传统的审计理念,宣扬审计在国家宏观管理中的作用,强化所有人的审计意识,进而实现提高国家审计,使之服务于宏观经济管理。2、立足于经济和社会发展,深化审计工作首先,从发展国家、稳定社会等角度出发,分析社会经济发展过程中出现的问题,采取有效措施解决经济社会可持续发展过程中涉及的宏观调控的问题,全面地发挥审计工作的作用,落实审计解决社会问题,关注民生的工作内涵,确保审计发挥出最大的功效,为宏观经济服务,在促进社会经济发展的同时协调社会的发展。其次,全面提高审计工作的效率,开展相关的评估活动,利用审计对国家的财政资金进行科学的、有效的、全面的分析评估,促进传统的财政审计向绩效审计的方向不断的发展。最后,利用审计工作具备的优点对宏观经济政策进行全面的评估,为落实经济政策提供相关的意见和建议。3、改进审计计划方式,完善考核机制审计计划体现的是审计工作的思想和审计工作的重点,相关部门在制定审计计划方案的时候需要进行全面的调研工作,在了解了当下宏观经济基础的同时落实国家宏观经济管理的目标,掌握民生关注的问题,积极联系相关部门,在听取其意见和建议之后选择合适的审计项目。除此之外,充分利用审计的科学、针对、宏观、前瞻,落实好相关的资源配置和整合问题,将审计合力的作用发挥到最大。此外,还应该采取最有效的措施对审计程序的管理系统进行完善和改进,完善审计公告结合国家现阶段审核工作的具体情况,对现有的审计公告制度进行科学合理的完善,对不符合审核发展的条款进行删除或者修改。第一,制定相关的法规对审计机关的审计公告工作步骤进行规定,落实审计机关审计公告工作的有效通报。第二,对特殊的审计条款进行规定或者新增,条款里需要明确指出审计公告的主体、审计公告的内容、审计公告的要求以及不按规定进行审计公告将要承担的法律责任。第三,为了与更改后的审计公告相匹配,还需要对相关法律法规进行修改,对不明确的地方加以说明,避免不法之徒钻法律的“空子”。4、强化审计队伍建设,全面提高审计人员的综合素质首先,完善负责人任命制度,在进行审计负责人任免的时候,必须提前向上一级审计机关申请,在予以统一之后方可执行。审计部门负责人任命制度的完善可以有效减少同级政府对审计机关负责人工作的不良干涉,增强审计机关负责人工作的独立性。其次,完善公务员准人机制。制定专业的职业资格认证考试,选拔具备一定专业基础的人士进入审计机构,实现审计人员的内部优化;根据职位、供职地点等的不同,对审计人员进行不同的审计资格要求,尤其是领导层面上的审计人员更要在政治以及业务上严格要求;制定相关的条款法规,公布岗位资格条件,通过考试选拔人才,通过考核实现人才的选拔,逐步实现无资格审计人员从审计团队里的剔除目标,将审计工作的高效性真实的落实下去。 三、结束语 国家审计在宏观经济管理中有着极其重要的意义,相关部门在落实宏观经济管理的时候一定要对国家审计足够的重视,采取有效的措施完善国家审计,强化宏观经济管理,提高我国的宏观经济管理水平,并最终实现提高我国公民生活水平的最终目标。 作者:陈艳 单位:贵州警官职业学院 国家审计宏观经济管理研究:国家审计在宏观经济管理的地位 【摘要】主要研究国家审计在宏观经济管理中的地位和作用,分析了国家审计和宏观经济管理工作的内涵、组织体系、本质特征,在此基础上,对国家审计在宏观经济管理中的地位以及作用进行了讨论。 【关键词】国家审计;宏观经济管理;地位;作用 宏观经济管理是确保国家市场经济运行稳定,加快国家产业结构调整的重要经济手段,国家审计工作的开展则能够确保宏观经济管理工作的有效落实,研究国家审计工作在宏观经济管理工作中的地位和作用,对进一步发挥国家审计在宏观经济管理工作中的积极作用有重要意义。 一、国家审计和宏观经济管理 (一)宏观经济管理 1、经济管理。经济有宏观经济和微观经济两种相对概念,其中宏观经济是指国家社会宏观范围上的经济关系与经济活动,是对国家社会经济总量之间相互关系以及总体运动的全面反映,微观经济则是指某一经济单位活动以及经济变量,以企业生产者和消费者之间的经济活动为主。宏观经济和微观经济是国民经济的不同层次和方面,二者的正常运行和国家经济稳定与发展息息相关,经济学家萨缪尔森的《经济学》一书中明确指出,现代经济是市场、税收、支出、调节的混合体。社会主义市场经济体系下,宏观经济运行主要受市场机制内在调节动力和国家政府宏观经济管理两方面控制力量的制约,两种力量互相合作,维持国民经济的稳定与发展。任何市场经济体系都涉及到宏观经济管理,宏观经济管理工作的开展是市场经济发展的自我需要,也是市场经济国家发展运行的重要保障,宏观经济管理则是指依据社会主义经济运行规律,采取有效的经济、法律、行政手段,有组织的对经济总体变化以及比例关系的协调与控制,是国家对过敏经济总体活动的全面与综合性管理。 2、组织体系。宏观经济管理工作需要在严密完善的组织机构体系下有序开展,宏观经济管理的组织体系是各种相互联系互相制约的宏观经济管理机构组成的有机整体,有宏观经济决策、宏观经济调控、监督管理以及信息服务等多种功能。我国现行管理体制中,全国人民代表大会是经济管理最高权力机关,国民经济以及社会发展相关的战略、规划、法律法规以及政策的制定和落实都要经过全国人民代表大会审查批准,国务院作为国家政府最高首脑机关,是国家最高权利执行者,统筹管理中央政府职能部门和地方政府,制定国家宏观经济管理整体目标和重大方针决策,对国民经济相关政策的制定以及组织管理直接负责。宏观经济调控系统主要负责落实政府的宏观经济管理调节控制工作,涉及到计划、财政、税收以及金融等不同经济机构,高效率的调控系统是保证宏观决策正确性的前提基础。宏观经济调控工作非常复杂,涉及到许多互相依赖关联复杂的部门以及行业,其间联系非常复杂。 (二)国家审计 1、本质。对客观事件的认识随着经验的积累而逐渐加深,从现象到本质,从浅表到深刻。人们对于审计工作的认识与探索从未停止,迄今为止,审计工作主要经过了查账、方法过程以及经济监督三个阶段。辩证唯物主义观点明确指出,本质是事物区别于其他事物的根本属性,是事物基本要素之间深刻的内在联系,具有高度概括性、唯一性以及稳定性,审计的本质也应该是高度概括审计工作实践活动总体的规定性根本概念,对审计工作的认识也要从审计活动总体以及审计实践活动要素两方面出发。本质上,审计工作是一种独立经济监督控制行为,国家审计则是国家法律确认,为纳税人负责的国家设立审计机关以及执业人员对国家财政资金使用安全性以及能效的监督和控制工作,国家审计是国家重要的上层建筑组成部分,通过对经济基础的监督与控制,提高经济活动效率,为国家管理以及社会公众提供经济监督服务,因此根本上,国家审计是国家权力的体现。 2、特征。国家审计是对国家权力的监督,理论与实践表明,国家意志和国家管理需要决定了国家具体权利的确立与行使,国家审计权也是国家意志以及国家管理的客观需求,现代国家普遍设立国家审计权,不同只体现在审计权隶属于哪一种权力形式,现代国家审计模式把审计权力作为其他权利附庸,出现了立法型审计、司法型审计以及行政型审计以及独立型审计等几种不同模式,初步确立了国家权力监督中,审计权的地位和作用。国家审计是一种对人民权利的监督,国家是人民的国家,国家管理需要税收,国家管理并使用人民纳税,国家审计是一种对国家管理和使用税费行为的监督,代表人民,为人民负责,是人民权利在国家权力结构中的体现。国家审计也是一种经济权力监督,恩格斯指出,国家权力也是一种经济力量,无论经济力量来自革命剥夺等暴力形式或者西方世界所谓人民协议,都是新国家占有资源、财物以及税收,并将部分资源和财产交由国家管理,国家管理需要成本,国家管理不计成本,就会导致经济崩溃政府灭亡,国家审计则把国家财政收支以及公共资金使用安全与能效作为审查对象,进而发挥经济监督与控制作用。 二、国家审计在宏观经济管理中的地位和作用 (一)地位国家审计在宏观经济管理工作中的地位 主要指政治经济环境下,国家审计工作所处位置,国家审计工作需要放在恰当的位置上才能够真正发挥监督和调控经济行为的作用。社会经济生活全部活动中,审计都是一种有力的经济监督行为,通过审查财务财政收支以及经济活动能效和安全性,来确认或解除资源财产经营人的受托经济职责,这一特殊工作性质决定了审计工作是独立于资产所有者、经营管理之外的第三方监督、鉴证、评价地位。国家宏观经济管理体系有决策、调控、监督、国有资产管理以及信息系统等几部分结构,国家审计单位是独立的经济监督机构,专职负责国家经济监督,行使国家经济监督权,发挥国家经济监督职能,因此在国家宏观经济管理体系中,国家审计工作属于国家宏观经济活动的监督控制系统。国家宏观经济管理监督体系包括监督审计、财务监管、税务监督、金融监督、工商行政、物价海关、统计会计等多方面内容,依据逻辑学原理,审计监督和其他经济监督工作都具有相同监督属性,但是审计监督和其他专业监督工作涉及到的范围、工作对象、工作目标、权力属性又有很大不同,和其他专业性经济监督工作相比,国家审计层次更高,工作更加广泛,综合性更强,在国家宏观经济管理体系中的地位十分特殊。 1、法定监督地位。国家审计和国家宏观经济管理工作其他监督专业相比,最显著的差别是国家审计工作具有明显的法定性与强制性特点,1991年,最高审计机关亚洲组织《北京宣言》指出,“应该在宪法或者立法部门的法令中明确规定审计权力。”1982年,国家第五届全国热搭五次会议通过《中华人民共和国宪法》第91条也明确规定,国务院设立审计机关,国务院部门以及地方政府财政收支、国家财政金融机构以及企业事业组织财务收支都需要接受审计监督,国务院总理领导审计署独立行使审计监督权,不受其他行政机关、社会团体以及个人干涉。《宪法》第109条进而补充,县级以上地方各级政府都要设立审计机关,依照相关法律法规独立行使审计监督权,对本级政府以及上一级审计部门负责。中共中央办公厅、国务院办公厅相关文件也明确规定,审计机关在干部管理部门委托下,负责党政领导干部以及国有企业领导的任期经济责任审查,并将审计结果作为干部升降任免的重要依据。 2、超脱性。审计监督属于独立第三方,第一方为委托人和授权人,分别为政府和立法机关,第二方为被审计方,为政府部门和单位,第三方为审计人,也即审计机构。审计人不参与被审计人经济活动,和被审计人也没有知己经济利益,对于被审计人来说有一定的超脱性和独立性。其他专业经济监督属于两房关系,分别为监督者和被监督者,监督者直接参与到被监督者的经济活动中,和被监督者之间有直接利害关系,因此其他专业监督没有超脱性和独立性,以税务监督为例,税务部门监督纳税单位,税务部门直接指定并执行税务法规,征收纳税同时进行纳税检查监督,而涉及税收问题的审计工作则是审计者在接受授权或委托,代表授权人或委托人基础上,根据税务法规对被审计人进行纳税审查,审计人本身不负责不参加征税纳税活动。 (二)国家审计在宏观经济管理中的作用 1、提高国家预算管理工作水平。通过对世界各国国家审计工作发展规律的总结,可以得出结论,国家审计是在国家预算管理需求基础上出现并逐渐发展起来的,根本上,国家审计主要为国家预算管理工作服务,现代国家审计机关都以政府财政收支为工作优秀开展国家审计工作,审计是国家预算管理中非常关键的环节,例如英联邦国家如美国、加拿大和澳大利亚,国家审计机关在审计财政资金使用效用和安全的同时,还要依据相关法律法规和协议,审计政府部门年度财务报表,同时给出审计意见。审计机关的财政资金效益以及财务部门报表审计工作能够全面审查评价预算执行过程的合法性、能效以及执行结果的真实性,为国家预算管理工作的开展提供了客观依据。 2、宏观经济间接调控。社会主义市场经济体质中,市场机制发挥着资源优化配置的基本作用,政府的宏观经济管理职能主要通过经济宏观调控实现,宏观调控手段有经济、法律、行政等方面,财政以及货币是宏观调控重要的手段途径,财政以及货币职能的发挥情况直接关系到国家经济长远发展以及政府宏观调控目标的实现。国家财政、税收、金融等各种综合经济管理部门都掌握大量财政和信贷资金,将这部门资金作为宏观调控途径,国家审计机关就有职能对这一部分经济活动进行审计监督,从而确保其宏观经济调控职能的正确行使。审计机关审计监督国家财政收支,也可以督促政府财政部门以及其他预算执行部门依法履行自身职责,充分发挥财政职能,面向银行保险以及证券等金融机构以及证监会、银监会等金融监管机构的审计,则可以更真实客观的揭示金融机构经营风险和金融行业的系统风险,进而审查公开市场业务等货币政策和工具的有效性与合法性,进一步增强国家的金融监管、金融风险防范以及国家金融安全保障力度。 三、结语 社会主义市场经济体制下,国家需要做好对宏观经济的管理与控制工作,才能够有效克服市场的弱点和消极作用,分析国家审计在宏观经济管理工作中的作用和地位,对提高国家宏观经济管理工作的有效性,促进国家经济发展有重要意义。 作者:刘赛赛 单位:郑州科技学院
集团企业财务管理论文篇1 一、建立集团化企业财务管理制度的必要性 (一)集团化企业财务管理特性 第一、财务管理关系复杂。集团企业与各成员企业间以产权关系为纽带,决定了集团总部与成员企业在财务管理关系上是控制与被控制,各成员企业保持各自独立性,不存在行政领导关系。第二、财务管理对象多样。各成员企业间规模大小不等、从事行业不一、所在地域不同、原有企业文化有别,导致财务管理对象的多样性。第三、财务管理职能延伸。集团化企业财务管理不仅限制于对经济业务财务核算的狭义财务管理,更延展至投资管理、融资管理、资本控制。第四、财务管理难度加大。由于各成员企业多样性,各经营者对财务管理认知程度差异性,财务管理多层级,专业财务管理人员相对缺乏,增加了财务管理难度。 (二)集团企业财务管理制度的重要性 1.为集团企业发展战略提供保障构建科学化的财务管理制度体系,优化业务流程,合理的保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整,整合资源、降低企业运营成本,促进企业实现发展战略。2.明晰集团总部、成员企业各层级责权利建立规范的财务管理制度体系,明确划分各层级的工作职责、权利与义务,形成各司其职、各负其责、相互制约、相互协调的工作机制,避免应职责归属不清造成财务管理真空地带,出现财务管理漏洞。3.建章立制,明确财务管理底线建立健全财务规章制度,明确指出各项财务管理要求,做到集团总部每项财务管理规定都有据可查,保证管理制度的有效运行。搭建财务管理框架,集团成员企业财务活动在集团统一框架内实施。4.集团内财务工作标准化、规范化进一步夯实财务管理基础,规范各环节工作程序,建立标准化工作蓝本,明确与上下游工作对接流程,做到财务工作精、细、准。 二、建立集团财务管理制度面临的问题 (一)碎片化制度不能满足集团化管理需要 集团总部既是经营主体又是管理机构,为此许多财务制度是从集团总部单体制度演变生成,缺少对成员企业的财务管理。财务制度在内容上缺失,不能适用于集团化财务管理需要。 (二)集团总部财务制度难以落地 集团总部不经过实地业务、财务调研,未考虑各成员企业所处行业特性,采取一刀切的方式制订集团化财务制度。这样造成财务制度可操作性低,形成“有制度不依”的局面。或向反方面发展,集团财务制度实施后,业务无法正常开展,出现“管死业务”的情况。 (三)制度欠缺精细化,质量失准 管理者以制订多少数量的制度为噱头,为自身业绩博彩。随着集团不断扩张,行业进一步的扩展,制订的财务制度繁杂,各项财务制度点到为止。财务制度未得到及时全面梳理、整合,甚至出现制度间自相矛盾,无法作为各成员企业工作蓝本。 (四)集团总部缺失后续监督机制,监管不到位 集团总部缺少对财务制度执行的后续检查、审计及考核,对成员企业财务管理缺乏约束性。各成员企业对集团企业财务制度敷衍了事。集团总部与各成员企业间仍是各自为政、各不相关。 三、集团企业财务管理制度建设的对策 (一)明确集团财务管理制度的框架体系 1.国家法律法规《公司法》、《会计法》、《企业会计准则》、《企业内部会计控制规范》等国家财税法律法规,集团企业必须依法执行。2.公司章程与企业法人治理结构公司章程是公司的基本法,是企业制度体系核心。法人治理结构是公司重要组织机构,股东会、董事会、经理层、监事会,各司其职、各负其责、协调运转、有效制衡。集团总部在建立健全自身法人治理结构外,也应规范成员企业法人治理结构。各项财务制度必须遵守公司章程、法人治理结构决议。3.集团总部财务管理制度集团财务管理制度是集团全部成员企业财务工作的基本法,是各项财务制度细则和工作规范形成的依据。集团总部应建立财务管理制度体系,具体可为:第一层面,基本制度,是集团财务管理制度基本纲要。第二层面,根据基本制度纵向深入制订的重要财务制度。其主要涵盖人员管理、资金管控、资产管理、非货币资产管理、信用管理、预算管理、财务报告制度、财务信息化机制、财务风险控制管控、重大财务事项报告机制等。第三层面,各成员企业在集团基本财务制度和重要财务制度框架内,自行制订本公司财务管理制度。 (二)制订集团财务管理的制度流程 1.制度流程的制订原则制度流程的制订应遵循以下原则:第一、支持集团战略,以集团战略为主导。集团战略决定财务战略,而财务管理制度是财务战略的具体体现和实现保障。第二、制度内容完整、涵盖面广,适用于全集团。财务制度不能以点带面,要具有横向贯通性。第三、要分层级深入各事项。财务制度不仅要有广度,也要强调深度,应具有纵向下钻性。需要将各财务事项要求表明清楚,确保各层级财务人员可研可用。第四、制订基础要立足于实际。财务制度不能过于理想化,要与集团整体实际情况相结合。既不能违背会计准则,也不能脱离于实际,否则会造成财务制度变成一纸空文。2.财务制度建立的具体流程(1)确立财务管理地位在集团各成员企业中高级管理层中确立财务管理的核心地位,确立财务管控对集团业务可持续发展的促进作用。在集团中应树立并宣讲财务制度垂直管理的理念,各级成员企业应贯彻执行统一的财务管理制度,实现制度标准化。(2)梳理现有财务制度因财务制度制订时间差异,各项财务制度针对内容也存在差异。由于制订时期不同、初衷不同,个别制度可能存在相悖的情况。为此彻底梳理现有财务制度,对已偏离企业发展战略及管理需求的制度做修订补充或废止。在现有财务制度基础上搭建财务制度体系,避免各财务制度间相互矛盾。(3)分步骤制订实施财务制度财务工作不能一蹴而就,要站在实际基础上逐步持续提升。财务制度的制订是自上而下颁布、自下而上实施反馈修订的过程。(4)推进财务管理制度信息化财务管理制度缺失信息化支持,各项财务工作实施效率效果都会下降。财务制度与信息化是相互促进,信息化是财务制度执行、考核的主要保障,财务制度又是信息化不断完善的依据。(5)加强对管理层的培训财务制度不仅是财务人员熟知,更需要集团各成员企业管理层的支持。对管理层的培训是财务制度执行的重要环节。培训目的使管理层了解财务制度制订的初衷、执行的措施、对业务的规范、及对其自身考核的侧重点。(6)及时更新完善财务制度体系财务制度的建立需要随时完善,不能一成不变。财务制度应该具有应变能力,适应市场变化及内部管理需要。应定期对财务制度进行集中修订,并根据新兴业务及时补充更新原有制度。 (三)财务管理制度建设应重点关注的事项 1.财务负责人委派制度委派财务负责人,由集团总部财务部会同人力资源部提出拟委派人员,经集团总经理办公会审议批准,并由成员企业董事会任命。在制度中除对任职条件、报告机制等事项做具体规范外,还应重点强调以下几点。第一、财务负责人工作权利。强调财务负责人应根据成员企业章程等规定并通过法定程序进入公司董事会,协助总经理工作。明确财务负责人享有重大经营决策参与权、重大决策和规章制度执行情况监督权、公司财务机构和财务人员配备及任免决定权、对大额资金支出及重大事项联签权。第二、财务负责人工作职责。对财务负责人的工作职责应从建立健全财务管理制度、财务风险管理、组织财务预算工作及执行情况分析监控、日常财务管理、制订实施财务战略、财务队伍建设、参与公司决策、恪守报告机制等方面予以明确。第三、评价考核机制。在考核内容中除日常财务事项考核外,还应增加参加董事会、参加总经理办公会情况、在子公司经营发展中发挥的作用、维护股东利益等方面的情况等考核要点。同时应明确考评结果的运用,纳入所在公司的绩效管理体系,直接与绩效薪资兑现及年薪调整挂钩,作为职位调整的主要依据。第四、规范被委托企业及其总经理责任。明确公司及总经理应支持财务负责人履行工作职责,推动公司建立和完善财务负责人履行各项工作职责的管理工作流程。2.预算管理制度除对预算组织、内容、编制原则程序及预算批复明确要求外,应重点阐释事项具体为以下几点。第一、预算管理原则。强调预算是基于集团总部、各成员企业的业务及经营目标进行资源配置,并定期对比分析指标完成情况与资源使用情况。为此预算是在经营目标确定的基础上产生的,而非单纯财务部凭空拍定指标数据。第二、预算指标与控制。明确各预算执行单位应当将预算作为预算期内组织、协调各项经营活动的基本依据,通过建立层层分解、环环相扣的责任控制体系,以强化预算执行的管理。第三、建立健全预算分析制度。按月度、季度和半年度和年度对预算执行情况进行业务、经营与财务分析,全面掌握集团总部和成员单位预算的执行情况,研究、解决预算执行中存在的问题,纠正预算的执行偏差。并对预算管理各环节的监控工作进行考核评估,强化预算执行监控力度。第四、预算调整。在预算执行中由于市场环境、经营条件、政策法规等发生重大变化,致使预算的编制基础不成立,或者将导致执行结果产生重大偏差的,或者预算的调整影响到总体目标,应按规定程序调整预算。3.资金管理制度第一、资金管理制度在对日常资金管理行为做明确规范外,对集团内资金支出审批流程、各层级权限也应做明确要求。按业务、财务事项分类,逐项分金额对审批流程规范。第二、关注资金集中效益、资金使用成本计量机制以及资金使用的合规性。4.会计核算办法会计核算办法首先应关注与最新会计准则的对接,随会计准则变化及时更新。办法中应统一全集团各项资产摊销、折旧、减值准备计提标准及比例。其次,规范、统一各会计科目设置、核算流程及使用规则。5.成员企业财务制度工作细则企业集团作为企业群体,其最大优势在于它的整体性。因此企业集团在制订财务管理制度时,要对财务日常事务做出统筹安排,根据分级管理原则,明确规定各成员企业财务管理权限、范围及责任,以确保集团整体目标的实现。第一、各成员企业要在集团总部财务管理制度框架内,自行制订本公司的财务人员管理办法、资金支出审批流程、各业务会计核算细则。第二、因各集团成员企业业务类型不尽相同,在业务毛利率管控、关联方交易等方面集团总部较难做统一性规定,为此集团总部可对各成员企业特殊性较强、经常性发生且存在财务风险的业务做出指导意见,由成员企业结合本公司情况做进一步规范。 四、结语 建立运转高效、管理有序、权责清晰的财务管理制度体系是提升集团企业整体管控能力,突破发展瓶颈的重要推动力。财务管理制度体系建设是一项系统性工作,集团企业财务管理事关集团的发展和成败,而建立一套系统、规范、科学的财务管理制度,是集团企业财务管理基础。 作者:秦颖 单位:新华网股份有限公司 集团企业财务管理论文篇2 集团企业是在业务上呈现多元化特点最终而形成的母子公司联合。二者都属于企业法人联合体,在管理上都以集团章程作为行为规范。财务管理信息化方面也是如此。但实际操作中都会体现出一些问题。这些问题对企业财务管理形成了负面影响,需要学界以及商界来谨慎研究。 一、财务管理信息化对于集团企业的重要作用 (一)提高集团公司的经营效率 集团企业非普通公司可比,母子公司间彼此属于独立法人,这就决定了其在经营上有各自的方式方法。但是因为二者是以资本为纽带建立起来的联合组织,所以有必要形成一个科学的资源整合方案。而财务管理信息化显然使得集团企业上下可以在总体发展规划之上,进行收支预算、现金、盈余的科学管理,其中会计核算方面更可以实现对经济活动的全面审核、监控,使得经济活动更科学,如此也就提升了集团公司整体的经营效率。 (二)提升集团企业抗风险能力 通过财务管理信息化手段,使得集团企业整体的投融资更有规范性,能够建立母子公司投融资风险意识,保证投资效益。另外,母子公司之间的资金往来实现了网络支付,将传统的复杂的业务简单化,降低了传统资金往来存在的风险比率,让自己运作更安全。另外,通过构建合理的财务管理信息平台,可以植入风险预警机制,能够提前发现风险并形成针对性的解决方案,保证了企业的平稳运营。 (三)提升集团企业的内控水平 集团公司内控是以财务部门为核心,以信息技术为手段,来消除母子公司间的信息孤岛,保证信息对称和共享,能够使得母公司内部以及母子公司都形成一个紧密的整体,资源整合对接实现优化,减少工作中的冗余,提高工作效率,不断地降低企业成本。关于财务管理信息化对集团企业的利益体现,一些汽车产业的4S店较有发言权。原本这些店面隶属一个集团企业,彼此的经营都有所侧重,但是在总公司的财务管理信息化之下,能够不断地在会计核算过程里形成资源整合,保证彼此信息共享,实现总公司为主的资源调节机制,使得各店获得最为合理的支持。 二、我国集团企业财务管理信息化的问题 (一)人的问题 第一,总部会计信息采集、分析、处理以及利用能力低。集团企业在信息化社会背景下,想要寻求发展必须要重视“信息”这一生产要素。故此财务管理人员必须有强大的信息采集、分析、处理以及利用能力,能够在诸多信息当中找到企业的风险所在,给予企业决策层良好的建议,能够帮助操控企业的发展方向。而实际上很多财务人员的信息素养并不高,对企业业务不了解,做不到“业财融合”,没有办法去提取关键信息,也自然谈不到信息分析和利用。第二,财务预算水平低。集团企业当中母子公司彼此独立,属于两个法人,运营项目等都有差异,这使得财务在预算上迎来了不小的挑战。子公司因为一些因素影响,会对母公司隐瞒一些情况,这就会形成“信息孤岛”,收支预算编制的依据不足,导致形成的预算难以满足各部门以及子公司的需求,反而影响了整体工作效率以及业务开展。 (二)技术问题 第一,缺乏统一财务管理信息系统。母子公司之间的财务管理信息系统建设不全面,这是彼此为独立法人导致的。正因此就算是建立了统一财务管理信息系统,也会在人为干预下降低系统使用效率,会存在信息孤岛。另外导致该系统缺乏的原因是,在具体工作当中不能充分融入网上银行票据交换业务,以及对应的一些中间管理设备,导致系统兼容性差。第二,因为母子公司选用的财务软件不同,导致在数据的采集以及计算方法上的差异,会造成母子公司间的数据偏差。另外两个公司使用的不同的硬件以及网络安全级别,导致彼此间在数据传输过程里可能造成病毒扩散,而导致企业的信息泄露,给企业经营带来负面影响。 (三)制度问题 第一,总公司和分公司信息孤岛。导致该问题的根本原因是:首先,母子公司是相对独立的法人,彼此运营项目不同,若是当初没有协商财务由总部来统一管理,就会在后期总部财务管理过程里出现子公司抗拒问题。其次,在集团企业运作过程中,母子公司债权不清,导致二者矛盾加大,最终子公司会选择隐瞒业绩等方式来保证自己利益。再次,母子公司采用了不同的财务软件或者信息系统,两个系统不兼容,导致信息不能共享。第二,财务管理缺乏监控和审计。一个小企业的财务尚可能存在监控不足,对于集团企业这种情况更可能发生。总公司财务主管对子公司的财务人员缺乏监督,会导致后者工作不力,或者后者在领导授意下出具虚假数据。而对集团公司整体财务工作来说,则需要内部审计来对其进行监督、评价。但是目前来看很多集团企业的内部审计工作缺乏,内部审计权限不足,工作积极性不够,导致对财务管理的监控作用降低。第三,缺乏统一的财务管理培训。财务管理信息化其本身要求有关主体必须掌握相应的信息技术、管理技术以及软件技术和相同的会计核算方法等,这样才能保证信息孤岛得以消融。为这些需要精准有效的培训工作来提供保障。但是目前集团企业人资部门的培训缺乏信息采集、分析,做不到针对性培训,导致了在财务管理上母子公司两个系统不兼容。 三、提升我国集团企业财务管理信息化水平的措施分析 (一)人的问题解决方案 第一,提升母子公司财务管理人员信息化意识。必须通过各种方式来提升有关主体的认识,才能保证母子公司之间信息共享充分,消灭信息孤岛。可以由总公司派遣会计人员担任子公司会计主管,其直接向总部会计部负责,这样便可以使得母子公司同步采用相同的会计软件,实现财务管理信息化沟通。第二,以绩效考核形式来促使财务人员的信息素养提升,能够有效采集信息、分析信息,找到和企业有关的关键数据,能够为企业决策提供参考。让传统财务会计向管理会计转变。第三,鼓励总公司财务负责人不定期查账。以不定期形式开展,使得子公司没有足够的时间弄虚作假,也使得子公司财务人员心生忌惮,不敢铤而走险。以这样的方式保证子公司主动共享信息,避免以往的单方面信息保留而形成的信息孤岛现象。第四,在全集团公司开展财务管理办法的有关学习,使得所有人领悟集团管理精神,提高会计人员的道德素养,尽量摆脱领导人的行政干预。 (二)技术问题解决方案 第一,积极地采购统一的财务软件,并将其推广到子公司当中,要求子公司必须采用。只有统一了软件,才能使得财务管理信息化具有基本的条件。第二,构建财务ERP平台,该平台具有更强的融合性,可以使得集团企业各部门以及子公司链接其上,实现信息流动,保证了财务数据的共享。第三,积极需要将银行系统的票据交换业务融入进来,使得其成为财务管理当中的关键一环。同时可以积极地利用一些中间管理设备,使得企业的财务信息网络更健全。 (三)制度问题的解决方案 第一,在集团企业成立时起,就需要母子公司的权责利划分清晰,尤其是财务管理方面,必须要确认是否需要总部统一管理。即是进行分权制还是集权制。二者各有利弊,分权制能够充分调动子公司积极性,能够为集团企业制造更多利润。集权制则可以让总公司更了解子公司,通过财务管理手段来整合资源,确保子公司的合理运营,也能降低集团企业的运营成本。在现如今竞争激烈需要企业上下齐心情况下,可以建议总部开辟网络银行账号形成资金池,实现收支两条线,要求子公司于下午下班前,将当天利润汇入收入账号,若是需要资金则可以从资金池当中提取资金将其通过支出账户进入子公司,为子公司的经营提供保障。集团公司要按照季度进行收支预算管理,分析所有部门以及子公司的收支情况,对合理程度进行评价,为各部门以及子公司的下一步经营提供指导。第二,成立内审机构,并建立内审委员会,直接对集团公司董事长负责,在内审委员会的监督下对母公司、子公司乃至于各部门的财务管理进行监督、评价。这样给予了内审部门足够的权柄,使得其避免了传统审计当中来自于各方面的行政干预。第三,发挥总部财务主管的监督作用。总部财务主管可以依据母子公司的关系(财务上的分权制、集权制),对应地提出相应的要求,并对其财务工作进行合理的监督和指导。第四,调动企业人资部门面对集团企业财务部门进行全面的信息技术培训,并建立相应的绩效考核体系,迫使有关人员积极地掌握信息技术,提升财务管理水平。若是母子公司在财务上属于集权制,则要求母子公司必须使用同一种会计软件。确保核算、计量上的统一性,减少误差,避免系统间的不兼容。 四、结语 集团企业的财务管理信息化必须以母子公司间的财务关系为基础,分权制、集权制不同,导致信息化管理水平不同。从现实来看,大部分集团企业的财务信息化管理问题都具有一定共性,最终集中到了人、技术、制度三个层面。故此,提高有关人员思想意识以及技术水平,利用制度具有的激励和约束作用,才能实现财务管理信息化水平的提升。 作者:周爽 单位:贵州经贸职业技术学院 集团企业财务管理论文篇3 一、引言 (一)集团企业财务共享平台建设的重要力量之一是加强财务管控 时代在发展,经济在增长,中国境内各大型企业及跨国集团都在逐年增加,而国际竞争力的不断增强,兼并重组的大力推进。对集团企业资源的整合,形成财务业务标准化、规范化、流程化,高度统一围绕企业集团战略目标的支持,已成为企业集团建立财务共享服务平台开发应用的驱动力,并且在对企业集团财务管理功能进行集中优化的同时,改善财务风险管理的强度和效果 (二)建立财务共享平台试点进行初步检验,引进国内外经验助推企业发展 运用“互联网+、财企云平台”的大数据推进流程规范化、标准化、效率化是各大型企业集团搭建财务共享平台最初的目的之一。全国范围的财务共享平台建设,虽然有诸多成功案例,也有部分失败案例。为考虑到仓促搭建财务共享平台,实行变革对企业集团带来的一些必然的不利影响和冲击,企业财务管理对企业运营的实际效果,部分大型集团企业引进国外进行财务共享平台的搭建经验,建立试点进行检验。在搭建初期进行充分的梳理,将业务所有影响纳入其中,全方位考虑,建立协作机制。结果证明,这种前期的试点尝试对于搭建财务共享服务平台的经验积累具有很重要的意义。并成为正式搭建平台时的主要推动力,而很多大型集团企业在前期会借助相关的咨询公司,进行一个搭建财务共享平台建设的前期规划。 (三)财务共享服务平台的搭建对企业集团的管理模式提出了创新的要求 一般来说,我国的大型集团在尝试财务共享模式之前,所属的分子公司都可能有一套完整的财务体系;若是搭建财务共享平台,所属分子公司的财务体系就会受到影响,需要重新构建。另外,部分大型企业集团的财务共享平台以服务性质为主,是一个独立组织,以利润为中心,具有定价及其它服务协议等功能;而财务业务的集中流程化处理是将会计业务的流程由各单位集中处理,仅涉及资产负债、成本利润的核算,不涉及与被服务部门之间的服务协议关系。所以,这种情况会要求这部分企业集团对于哪些财务流程纳入财务共享服务中心范围有一个准确判断,对搭建财务共享平台需要对业务财务的充分了解、协调分工、财务共享平台内部组织架构应该如何设计等一系列的问题进行充分的思考和合理的建议。 二、当前大型集团搭建财务共享平台建设存在的问题 (一)集团企业领导的观念亟待转变 建立集团企业的财务共享平台,不可避免的会涉及到总公司和分子公司权利、流程的重新分配,还会涉及到集团内部各财务人员的岗位变化,相关领导的权职重新分工,所以,不管对哪一个集团企业,都会有一个艰难的改革历程,对于各大型集团企业原来的管理模式及权利分配的习惯理念带来了冲击。如果不从集团总部的领导到基层财务人员及各业务单位改变固有思想认识,形成统一合力,财务共享平台的搭建将会困难重重,而过程中也会怨声载道,达不到想要的效果。 (二)财务共享的平台建设基础很薄弱 很多大型集团不考虑业务财务的差异,而业务流程的梳理很不充分,导致财务共享的平台建设基础很薄弱业态多样化财务共享平台的建设重要基础就是对集团企业多样化业态的流程进行分门别类的全面梳理。但是,在部分集团企业财务共享平台的建设过程中,由于部分集团涉及多样化业态,业务较广,而这些多样化业态的流程梳理非常不充分,导致这部分集团企业财务共享平台建设没有打下牢固的基础。比如有集团企业对房地产投资这一块的业务和施工企业基建业务的不同没有进行足够精细的区别梳理,没有将部分大量相同业态的业务进行统一化、标准化、流程化,也没有针对不兼容的不同业态的业务制订单独的系统模式,按不同的系统模式集中到共享平台区分标准化流程和特殊化流程处理来提高工作效率。 (三)财务共享平台的建设见效甚微 有些集团企业盲目跟风进行共享平台搭建,不充分考虑企业自身需求与系统软件开发商不进行充分沟通,使得财务共享平台的建设见效甚微。财务共享平台系统软件的开发是一项系统性较强,难度较大的工程,需要系统开发商参与到集团企业的前期业务调研,给出合理方案,做出系统功能的论证,制订时间计划,来逐渐稳步推进。但是,实际情况是,部分集团企业的前期调研系统软件开发商参与性不强,或是有些集团由总部选定系统软件开发商签订合同,没有全面考虑下面分子公司业态的化多样,需求反应得不到充分了解和沟通,或者有些系统软件开发人员对客户的需求理解不到位,导致在财务共享平台建设过程中效率较低,而共享平台建设赶不上进度计划要求,财务共享平台建设不能达到集团企业要求的效果。 三、加强集团企业财务共享平台建设的对策措施 (一)加强完善财务共享系统平台基础建设,充分进行前期流程梳理 首先,依靠信息系统等方面的技术支持,制订完善战略财务、对各级职能的定位、各个环节角色的定位、各个层级组织结构和不同的业态的操作及流转流程进行优化,将单一而量大相同业态的业务核算和账务处理统一化、标准化、流程化,从而提高财务管理的效率、减少重复工作,降低财务成本。其次,梳理集团企业的统计管理体系及制度标准,对组织变更灵活应对、能形成管理架构与法人架构的映射,达到财务核心业务高效运作的有力支持,能完全覆盖各项财务预算的控制、各项业务事前申请的控制、凭证稽核及制证、资金结算支付自动化、报表查询及上报等核算事项,能够实现各种单据的时实管理、票据的时实管理、各项资产处置等财务辅助业务的核算支持。 (二)加强完善财务共享系统平台各项功能的建设 首先,财务共享平台系统既要满足集团企业内部员工的费用、差旅费、借款等各种不同业务管理的需求,还要满足对外其它供应商、企业合作伙伴工程款及其它款项申请支付管理。其次,满足不同项目公司不同层极不同部门事前预测、合理预算、事后分析的控制,满足各层级内部审批流程和其他各项业务系统的管理需要。再次,通过共享总账系统、影像系统、绩效管理系统等运营板块的支持,让财务管理思维从传统的“核算型”向“价值管理型”、“战略驱动型”转变,建立现代企业“大财务”思维的共享服务模式。企业财务管理创新涉及到集团企业的基层建设、管理基础、制度环境、业务处理习惯、传统业务规则以及财务工具的升级改变。不管哪项创新都是建立在较完善的基础建设之上,因此基础建设和时机选择对创新措施的实施效果起着决定性的作用。我们借鉴其它发达国家财务管理创新的经验认为:完善的制度环境、充盈的市场需求、资金流的充足、时代科技进步的逐渐完善为我国企业财务管理转型创新提供了有力的初始条件。而成功的搭建并实施运用财务共享平台,除了集团企业针对不同业态财务管理标准化的制定与实行、财务管理信息系统转型升级、内部员工及财务人员的培训和电子硬软件的投入、财务管理模式新理念流程改造、再加上财务管理体系创新后的职责外,共享平台软件系统是集团企业财务共享平台业务处理及财务管理创新的关键点,将财务转型新理念植入互联网思维,将业务的远程距离变成鼠标点击的距离,可有效的突破空间上的局限性,利用互联网信息平台整合资源、建立网络财务管理,财务管理功能和作用可通过网络对企业运营中的任意节点进行时实控制,集团企业的管理层对各部门及下属分支机构进行实时的财务监控,促进集团企业财务管理的相容性、共享性、创新性,向标准化、信息化和流程化的管理模式迈进。以创新的理念不断开创集团企业财务工作的新局面。 四、结语 资本内涵的嬗变拓展了集团企业投资与融资的选择范围,企业的投资与融资和经营活动面对的外围市场环境更加复杂多变,资本和信息化是现代企业发展的助推器。要充分发挥资本的力量,资本=钱+技术+市场+时间,是时间的有限性、空间的有限性和资源的有限性,资本的核心作用是优化资源配置。充分发挥信息的力量,深度利用信息化工具,创新财务管理资源配置方式,加速财务和业务的协同创新。加大业财一体化推进力度,实现业财联动和融合,促进财务管理职能的优化和转型。 参考文献: [1]王文德.集团企业财务共享服务中心体系建设探究———以A集团共享服务中心建设实践为例[J].财会学习,2019(10). [2]蒋海洋.企业集团建设财务共享中心初探[J].中国商论,2019(06). [3]宋梅.浅谈集团公司财务共享中心管理模式[J].全国流通经济,2018(29). 作者:邓珊 单位:中交城市投资控股有限公司
高校财务管理论文篇1 一、引言 近年来高校数量逐渐增多,办学规模也越来越大,高校管理资金的不足、监管的不力等问题也随之而来。高校财务管理作为高校日常管理工作中的重要环节,在当前“互联网+”背景下,传统的财务管理模式已不适应高校发展建设的需求。高校财务管理工作者要积极探索如何利用互联网技术的驱动力,运用信息化、智能化的手段,来创新优化高校财务管理工作程序。网络信息技术的广泛应用为我们的日常生活、学习和管理等工作提供了巨大的方便,因此要抓住互联网信息技术的机遇,将其与高校财务管理工作相结合,改变传统的管理模式,逐步提高高校财务管理的工作效率。 二、“互联网+”背景下的高校财务管理的必要性 财务管理在高校主要是指稳定高校运行目标监督和管理高校各项经济活动,包括高校日常运营中的资金收支、资金征收与合理分配、相关产权使用以及管理工作等。财务管理作为高校不可缺少的环节,不仅与高校的教育教学、科研创新息息相关,而且直接影响着高校未来的长远发展。总的来说,高校财务管理具有系统性和复杂性的特点,需要科学管理各部门的资金使用情况来管理高校各项经济经营活动,汇总各类财务报告,为高校管理者提供决策信息和支持。高校财务管理工作顺利开展还必须遵循以下原则:一是严格遵守国家法律制度,在高校范围内开展各项工作;二是将资金优势发挥至最大化,尽可能地节约各项成本支出;三是要在保障社会持续稳定发展的前提下,全面协调高校和社会之间的关系。总之,高校要根据自身实际情况和发展情况做好财务管理工作,动态监测高校财务状况,确保各项工作在预算范围内完成。现阶段,部分高校的财务管理工作仍然存在许多问题,在运用网络信息技术的背景下整合各种资源,来发挥财务管理方面发挥网络信息技术的优越性,最大程度上提升高校财务管理的效率与现代化水平。以“互联网+”理念为指导,将财务管理工作与高校网络数据有机融合,高效处理财务管理相关的各类工作内容,同时节省了大量的人力、财力和物力投入。比如在报销方面,相比传统的人工办理,网上预约方式节省了大量排队办理的时间,也提高了报销的效率,在一定程度上降低了财务管理人员的工作负担,减轻数据处理的巨大压力和体力劳动强度,有效保证高校财务管理工作的准确性。又比如物资采购为例,相对繁重的采购工作往往涉及大量的信息数据和各种记录,利用信息技术可以简化各种业务流程,从而减少高校财务管理人员的工作强度。因此在“互联网+”的背景下,高校财务管理信息化,尽可能全面地在全校范围内实现各种财务信息的交互,与传统的财务管理工作模式相比,互联网背景下的财务管理有利于部门之间数据和信息的相互传递和共享,在部门间的信息传递和数据整合过程中,可以充分发挥不同信息的各种功能,满足信息优化和整合的需要。 三、“互联网+”背景下的高校财务管理的特征 近年来,高校财务管理工作适应了网络信息化发展趋势,提升了高校财务管理的现代化水平。“互联网+”背景下的高校财务管理具有云信息化的特点,主要得益于云计算的快速发展,并在此基础上搭建了完善的信息管理平台。高校财务管理体系不但发挥了云计算管理信息化的优势,更具备了扁平化治理架构的特点,通过将“互联网+”理念应用到高校的财务管理领域中,可以改变传统高校财务管理的现状,高校财务管理部门之间既可以通过财务管理信息系统实现与其他的信息系统进行交叉连接,还能够实现高校内部交流和财务管理部门内部的沟通,同时使高校财务管理部门与其他部门之间建立起了合理的组织架构桥梁,逐步形成具有特色的高校财务管理部门架构,使高校财务管理人员能够通过校园系统的财务管理数据平台,有效地掌握财务管理数据,进而实现对财务管理的控制,建立并完善高校财务管理系统。此外网络信息技术的广泛应用大大提高了财务数据传输的效率,同时也要求高校财务管理人员掌握快速的数据处理能力,但是高校传统的财务管理手段主要还是依靠人工,因此在对高校财务管理数据实施处理上也往往耗费了大量的时间和人力,所以数据滞后性也一直是高校财务管理中的常见问题。当前信息数据的更新速度都非常快,而常规人工管理的手段并不能与之很好地协调,很容易产生数据失真的情况,从而干扰高校的稳定运行。因此高校必须注重信息化建设技术在高校财务工作中的运用,从数据处理中由人工管理向计算机管理的积极转化,在基于提升财务管理效率目标的基础上,确保高校财务管理工作的顺利完成。 四、当前高校财务管理工作的开展现状 从当前高校财务管理工作现状来看,部分高校片面强调基础设施建设和科学教学研究,财务信息化建设和校园数字化建设相对薄弱,财务管理建设普遍处于起步发展阶段。在高校财务管理工作过程中,缺乏应用“互联网+”的理念,系统建设和技术准备进展不足,大部分高校继续沿袭传统的财务管理模式,缺乏现代技术的应用,难以提高财务管理的效率和水平,同时在网络环境下执行各种财务管理工作时,难免会遇到网络安全问题,比如病毒和黑客很容易造成数据泄露和丢失等问题,从而导致财务管理安全风险增加。而高校财务人员普遍不具备网络安全意识和防范意识,无法及时更新和维护财务管理系统,难以有效遏制病毒入侵,容易导致数据缺失甚至系统崩溃,极大地影响了财务管理工作的良好成效。另外,在“互联网+”时期,高校财务管理工作需要和最先进的信息管理技术相结合,进而促进高校财务管理工作的全面开展,这就要求财务管理人员必须具备扎实的现代管理知识结构和相关的专业技能,财务人员不但要巩固掌握管理理论知识和有关信息专业技能,还要掌握优秀的信息化能力并由此形成财务战略思维,灵活运用互联网技术,有效拓展财务工作,实现有效的战略管理转型目标。但实际上高校财务人员大多不了解先进的信息技术,当财务管理信息系统出现技术故障时,财务人员因缺少相应的技术知识,只能向信息技术人员求助,影响到各项财务管理工作的质量和进度。不够重视对财务人员的培养以及有效引导财务管理人员灵活运用互联网技术,也是需要引起注意的问题。 五、“互联网+”背景下创新高校财务管理路径 1.强化财务信息安全保障机制高校应深刻认识到在面临信息安全问题时,需要开展多样化的财务管理防范工作,引导财务管理人员提高网络安全意识和防范意识。高校要对网络和系统应用进行监控,更新和定期维护软件系统,安装补丁有效检测和清除网络病毒,及时安装杀毒软件和防火墙,实现网络环境的有效安全。同时注意加强数据安全,避免数据泄露和丢失,重视数据信息的备份和存储,并定期进行数据检查,确保数据安全和完整。在控制操作方面,高校要严格规范用户权限,合理设置账号密码,加强对相关人员的培训,科学确定用户权限对于保证用户在保证信息安全,避免数据泄露的同时有效获取所需信息至关重要。此外,高校应完善内部控制机制,灵活适应新形势,优化完善数据管理和岗位责任制,应明确财务会计软件的功能权限,明确财务人员的具体职责,合理开通财务管理用户权限。2.建立财务信息化管理专业人才队伍互联网技术可以为高校财务信息管理提供强有力的技术支撑,财务管理相关人员的专业素质和信息技术水平将对高校财务管理水平产生决定性影响,直接关系到高校财务管理工作效率。在互联网技术应用的基础上,加快推进财务信息化管理建设以及财务信息化人才队伍建设,组织开展财务管理业务技能、财务分析技能、服务沟通技能等培训,财务管理人员应尽快适应互联网技术应用环境下的财务管理模式。对于目前的财务管理人员,高校需要在财务专业知识基础上进行拓展,比如安排财务人员学习财务规章制度,了解新的规章制度有哪些,定期开展现代信息技术培训,如计算机技术、互联网技术等。总之,在财务信息化管理人才队伍建设过程中,要以科学发展观为指导,多方综合完成财务管理人才队伍建设。3.强化对财务管理信息化建设的重视高校要提高对财务管理信息化建设的重视,加大对信息化建设的投入,建设稳定的财务管理信息网,自主开发或引进先进的网络服务系统,确保信息传递的速度和信息存储的安全。高校要切实加强财务信息系统的定期维护工作,根据自身特点开发和更新系统模块功能,根据自身需要增加财务系统的部门,实现系统管理流程现代化目标,摆脱传统的人工财务管理模式,利用财务信息系统实现财务数据信息的高度共享,灵活运用“互联网+”建设在线财务管理数据库,并在此基础上构建财务预测数据库,将实时营运资金信息导入其中,帮助管理者全面了解和准确掌握真实的财务状况。此外高校还要根据实际情况设定不同的财务管理准则,引进先进的硬件和软件系统,借助计算机网络为各项财务管理工作提供高效、便捷的协助,建立动态预算管理系统,为财务管理提供即时信息,确保财务管理规范高效。4.鼓励财务管理人员专业思维创新高校要引导财务管理人员转变思维观念,提高专业技能,不应单方面重视基本财务管理相关工作,而是必须转变工作方向,向战略性目标和管理领域拓展,熟练应用计算机来提高财务管理信息化。高校可以通过提高财务工作的信息化水平而减少人力投入来保证工作实效,同时要加大对高校财务管理人员的培训,指导员工了解前沿的财务信息管理技术,增强知识素质和技术素养,确保适应日常财务管理工作的变化。还要引导财务管理人员摒弃传统思维和落后观念,鼓励他们在日常工作实践中积极学习新技术,自觉地将信息技术应用到财务工作中,要对大数据、云计算等技术和相关财务软件进行深入、熟练地学习,形成多元化的战略思维,实现财务工作内容的有效拓展,运用“互联网+”思维,创新财务管理工作模式,实施全面预算管理和财务战略决策,推动财务管理向战略管理转变。 六、结语 将“互联网+”理念引入高校财务管理,是基于互联网平台灵活运用信息技术的必要手段,将财务管理系统与互联网信息技术紧密结合,进而提高高校财务管理的科学性和效率,因此高校要立足“互联网+”理念,重视建设财务管理信息化,加强信息安全和内部控制,引导财务管理人员转变思维观念提高专业技能,完善财务管理系统功能,依托互联网,出台财务管理制度创新等补救措施,不断促进财务管理创新。 作者:高阳 高校财务管理论文篇2 信息时代持续发展下,大数据技术的广泛应用,为高校财务管理提供了新的发展思路,高校应积极将先进的信息化技术应用于财务管理工作中,不断提升财务管理水平。通过信息化建设持续推进,可以优化高校财务管理模式,同时,还能在各项技术联合下,构建出更加完善的财务管理系统,准确、全面、高效地分析财务信息。现阶段,如何在大数据环境下,对财务管理信息化建设进行不断优化与完善,有效防控财务风险,已成为各高校重点关注的问题,本文就此进行分析,具体如下。 一、大数据背景下高校财务管理信息化建设的内涵 面临日益激烈的竞争环境,高校需要结合时代发展趋势,不断对自身发展做出创新,夯实发展基础。大数据环境下,高校若想实现长远发展目标,势必要将信息化技术应用到各项工作中,而财务管理属于高校发展目标实现的一个关键内容,因此实施财务信息化建设意义重大,可将此作为出发点,带动高校全面信息化建设。此项工作实际开展中,高校为提升工作成效,应重视信息化技术引用,并与自身财务管理实际情况结合,助力信息化建设进程良好推进,突显高校财务管理特色,使其具备高效、规范、安全等特征,最大程度上降低风险。当前,社会生活各个领域中,计算机网络均发挥着不可替代的作用,对高校亦是如此,各高校也逐渐重视如何通过有效手段推进财务信息化发展这一问题。同以往管理模式相比,引入信息化技术的财务管理模式更加先进,可使高校满足社会发展需求,实现创新发展。并且在信息化建设下,实现财务信息共享,获得更高的财务管理水平。 二、大数据背景下高校财务管理信息化建设的重要价值 第一,强化财务管理质量。以往财务管理工作中,只是简单地在报表中显示收支情况,这种传统方式已不适用于高校发展。大数据时代的到来,使得高校财务管理中逐渐引入了先进的技术手段,可从全局视角下全面收集数据信息,同时对收集到的数据实施科学分析,最终获得更加准确的财务信息[1]。具体工作开展中,高校各部门会形成良好配合,进而获得更高的高校财务管理质量。第二,能够有效提升财务管理效率。大数据环境下,高校财务管理信息化建设中,需要将数据收集、分析及整理作为重要基础,并在信息技术的应用下,高效整合选取的信息,构建出信息化平台,通过信息化平台分析数据信息,找出有价值的信息,达到良好的财务信息共享效果。并且,各管理系统的良好结合,可有效提升财务管理效率。第三,保证财务数据信息安全。以往财务管理工作中常常会存在较多纸质版财务数据,很容易出现数据遗失、泄漏等不良问题。而财务管理信息化建设下,纸质版的财务数据会被电子版财务数据代替,数据安全性更高。数据信息可通过信息技术手段进行加密处理,并通过设置权限的方式,提升数据保密性。同时,也可进行数据备份,当数据丢失时能够及时恢复,不仅能提升高校财务管理工作水平,还可使财务信息安全性得到进一步提升。 三、高校财务管理信息化建设现状 (一)思想理念落后 现阶段,受到传统管理思维及模式的影响,一些高校财务人员不具备较强的财务管理信息化建设意识,并未认识到信息化建设的真正内涵,无法在短时间内转变自身工作思维及习惯,影响到了财务管理信息化建设的良好推进。较多财务管理人员,虽然存在丰富的工作经验,不过由于年纪偏大,未能很好地接受新的理念与方式,影响到了财务管理创新。同时,一些人员对财务管理信息化建设的作用缺乏了解,认为多此一举,当前财务软件水平就可顺利开展各项工作,甚至对财务管理信息化建设产生了抵触情绪。 (二)财务数据存在安全隐患 高校财务数据信息化建设中,会应用到较多新型的技术手段,虽然有效提升了财务管理工作效率,但也会使财务数据面临安全威胁。一些高校财务系统会依靠第三方公司运营,若未能严格监督,会威胁到财务数据安全,并且,财务管理信息化建设下,也会使财务数据面临泄露与盗用风险。因此,高校需要结合实际情况,制定出数据安全保护策略。 (三)人员专业能力不足,信息技术薄弱 高校财务管理信息化建设环节,不具备综合能力强的专业人员,一些人员虽然具备较强的财务管理能力,不过却不具备较强的信息应用能力。加上人员思想认识不足,对新财务管理模式缺乏学习积极性,实际工作中,未能根据高校财务实际针对性地进行财务信息软件设计,缺乏较强的信息技术能力。 (四)财务管理系统作用弱化 通常而言,高校财务管理系统主要的工作内容包括交付学费、结算工作等,无法很好地在财务管理中发挥作用,未能满足财务管理的规范化及精细化需求,并且无法助力管理规划、控制及评价等工作的良好开展。可见,当前高校现有财务管理系统作用相对弱化,未能有效促进高校快速发展。这种情况下,高校需要加大对信息化建设的重视,从而保证财务管理得到优化与创新,满足高校发展需求。 (五)未形成统一的体系标准 高校财务管理信息化建设过程中,并未创设出统一的体系标准,导致财务部门无法与其他部门实现区域性共享化管理,无法实现各部门信息的良好共享。同时,高校在实际工作中,并未对此项工作的具体需求予以全面分析,在一定程度上影响到了此项工作的高效落实,不具备全面性,阻碍了信息化建设效果的提升,未能发挥出财务管理的作用。 四、大数据背景下高校财务管理信息化建设策略 (一)树立正确思想意识 为实现自身快速发展,高校应树立正确的思想意识,将信息化建设工作放在财务管理重要位置上,深化需要使财务管理人员认知。具体工作环节,高校应从以下方面努力。首先,高校管理人员应强化宣传,通过正向引领,保证相关工作人员了解到信息化建设对财务管理水平提升的作用,了解此项工作开展的重要价值,并认识到此项工作的良好开展,会为高校带来的效益。同时,还应引导相关人员积极学习相应知识,确保在财务管理中,能够更好地应用先进的技术手段,获得更高的管理效率。其次,高校需要结合实际,进行信息化环境创建,为财务管理创新提供有利条件的同时,更新人员思想意识,逐渐形成财务管理创新思维。最后,高校可引入外部力量,聘请行业专家来校培训,使工作人员深入了解财务管理信息化建设理念,从整体上强化人员思想意识,为信息化建设工作奠定良好基础。 (二)健全数据安全保护机制 为保证财务数据信息安全,高校财务管理信息化建设过程中,需要将重点放在数据安全保护机制构建及完善上[2]。首先,健全沟通协作机制。在沟通机制带动下,保证财务部门与其他部门间的沟通与交流,保证各部门能够主动防范数据信息安全,最大程度上确保数据的准确性与真实性。其次,高校财务部门需要重点关注数据安全问题,通过安全评估制定构建,以制度要求为依据,避免数据信息面临安全风险,保证数据的安全性。在此方式下,使财务信息更加准确,支撑各项决策的合理制定。最后,高校需要通过各种先进的信息化技术,积极构建防火墙,还应设置相应权限,最大程度上避免数据信息受到安全威胁,有效防控财务风险。 (三)创建综合服务平台,重视专业人才引入 高校开展财务管理信息化建设时,需要将财务管理作为主要依据,进行综合服务平台的有效创设,重视专业人才引入。高校需要对自身现有网络进行充分利用,形成财务管理综合服务平台,面向全校服务。利用该平台,高校能够有效整合财务管理的会计与决策功能,从而更好地开展财务控制及预算监督等工作。实际工作中,高校应积极强化财务管理平台构建,对教育资源进行共享,实现信息良好交流的同时,达到财务信息高效、统一建设目标,不断提升高校财务管理水平。此外,高校不仅要强化内部培训,还需要加大专业技术人员引入力度。例如。信息专家及审计师等专业人才,从整体上提升财务管理人员业务水平,储备多层次人才队伍,为信息化建设提供人才支撑。 (四)推进智能化转型 大数据环境下实施财务信息化建设,应将其纳入整体信息化建设中,不可使其单独存在。同时,高校还应结合不同渠道出现的数据信息,进行财务信息化设计,随后按照信息需求者的具体需求,有序划分信息重要程度,强化信息化建设效果[3]。财务管理环节,相关人员通过多媒体与信息技术的应用,使财务管理向智能化转换,例如建立基础数据层,主要内容包括预算执行进度、教职工基本信息、项目经费等,基于多样化方式处理大数据,对高校投入与产出情况进行全面掌握,科学、合理地应用各项资金,提升资金与资产使用效率。通过大数据的应用,高校能够在预算与决算管理时,科学进行数据的对比分析,确保数据分析更加科学、全面,实现对各项工作的全面管控。并且,实时在线查询、转换各项数据,可为高校领导决策提供准确数据。 (五)构建统一的标准体系 实际上,高校财务管理信息化建设属于一个项目,更是高校实现自身发展的一个重要手段。高校应解决以往部门间管理未实施统一规划的问题,结合自身实际需求,构建统一化的数据标准,形成统一的标准体系,强化信息关联性,保证不同部门能够共享校内资源,实现各项业务的协同开展,获得更高的财务管理工作效率,使原本复杂的数据简单化,精简工作流程。大数据背景下,高校应在不同应用系统间形成一个数据链,通过业务集成带动信息集成,形成数据服务云,进而为不同信息系统提供数据服务。利用数据迁移与转换的方式,能够实现数据信息的全面共享,避免出现信息孤岛问题,使数据信息使用效率得到进一步提升,保证财务信息化建设在高校整体运行中发挥出作用。 (六)完善财务管理信息化制度 结合现阶段财务管理发展情况,高校需要进一步规范相应工作流程,实现财务管理效率大幅提升,避免出现相应漏洞问题,并且防止出现会计数据失真情况。还应科学构建财务管理监督机制,提升制度对员工的约束力度,全面构建岗位责任制,做到合理分工,避免相互干扰[4]。财务管理信息化建设环节,对于重要的工作与岗位,高校可安排多人同时负责,确保各岗位能够相互制约、监督。高校还应通过内部财务制度的不断完善,保证综合管理职能的全面落实,加大对财务管理的管控力度,强化财务管理业务的规范性与科学性,并得到有效落实。在对内部管理与制度进行监督制约下,提升高校资金使用效率。为对财务行为进行严格规范,高校需要积极建立多种制度,通过规范化制度构建,促进财务管理战略的良好实现。此外,对于财政方面,高校需要制定出完善的财政制度,严格监督管控各项制度的实施情况,提升财务管理业务水平。并且,通过财务管理信息化制度的实施,能够避免资金流受到不良影响,使高校获得更高的经济效益。 (七)构建财务与业务内容结合点 第一,引入电子化预约报账系统。高校以往应用的报账管理系统会耗费大量的时间,主要是因为高校存在较多的科研项目,科研项目不同,在进度以及报账频率等方面也会存在较大差异,往往会存在集中报账现象,大大增加了财务人员工作压力,还会耗费较多科研时间。通过利用电子化预约报账系统[5],能够实现财务大数据平台与教学OA的良好结合,教师可以通过电子化的方式进行报账凭证上传,通过审核后再提交原始凭证,能够有效降低工作量。并且,通过应用该系统,可以对教师科研项目经费支出情况进行记录,将支出明细立体化展现,从而有助于财务人员制定下年度预算方案,同时还可以获得更好的财务管理效果。第二,对收费管理模式加以优化。以往学生主要是以银行卡自动预约转账的方式缴纳学杂费,由于形式零散,学生无法对自身费用支出情况进行了解。因此,可通过第三方支付的方式,一体化缴纳相关费用,如支付宝等,学校可归集所有支付信息,从而使家长及学生了解费用支出情况。第三,大数据环境下,高校财务管理信息化建设过程中,还应实现国有资产管理系统与财务管理信息的良好融合。通过应用大数据信息将技术,确保国有资产管理数据与账务数据实时对接,从而使财务人员能够全面掌握高校国有资产变动情况,一方面能够有效降低清产核资工作量,另一方面还能防止高校国有资产流失。综上所述,大数据背景下,高校需要重视财务管理工作,通过引入相应技术手段,实现信息化建设,获得更高的管理效果。具体建设过程中,高校需要从人员思想意识入手,使全体人员具备较为先进的思想意识,在此基础上,通过多样化的手段,使高校不断朝现代化的发展方向迈进。高校未来发展中,还应积极探究财务管理信息化建设方案,提升自身发展水平。 作者:刘厚平 单位:江苏开放大学 高校财务管理论文篇3 一、引言 国际化办学是高校积极实施“走出去”战略、走特色化发展道路、加速推进学校“双一流”建设进程的必然选择,也是强校之路。中外合作办学机构是高校“双一流”建设的重要组成部分,是高校整体事业发展的一个增长点,是相关优势学科汇聚国内外高端专家和提升原始创新能力的重要平台,也是为地方经济社会发展提供人才和科技支持的桥头堡和示范基地。进入新时期,为更好地推动新发展,开创国际交流合作工作的新局面,高校财务管理应在机构发展中发挥应有的服务、支撑和保障作用,促进高校“双一流”建设快速健康发展。中外合作办学的类型很多,差异性较大,难以以统一口径进行系统研究。本文试以D大学中外合作异地联合研究生院(以下简称“机构”)为切入点,对其财务管理相关问题展开研究。 二、D大学对外合作办学机构财务管理存在的问题 自机构成立开始办学以来,学校派驻多人专职管理机构办学,学校财务委派专人对机构财务进行核算,机构从地方取得的收入、学校相关拨款和直接支出在机构财务系统单独核算,其他收支在学校账面反映。机构财务核算相对独立,但未进行全成本核算,与机构财务相关的收支未全部纳入机构财务集中反映。与机构办学相关的收入主要包括学费收入、属地科研收入(管理费和地方配套拨款)和其他收入。经过多年的发展,机构招生规模不断扩大,人才培养质量稳步提升,校地合作深入开展,取得了较好的办学成效,成为学校“双一流”建设的重要组成部分,为地方经济社会发展做出了重要贡献。在取得成绩的同时,需要清楚地看到机构在事业发展上依然存在亟需解决的问题。 (一)责权利不明确,联动机制不健全 机构作为学校的二级学院进行管理,与学校共享资源,其开展办学活动的独立程度不高,容易出现管理组织协调难、运行效率低等风险。在学校未开展二级单位独立核算的情况下,异地非独立法人机构是学校行政等各项管理的延伸,需要进行相对独立的运行管理和财务独立核算,具有一定的特殊性和复杂性。受制于办学规模、人员编制等因素,机构内部无法向学校一样根据需要设置多个管理机构,只能实行一对多管理,机构的管理体制机制不健全,财事权不相统一,与学校的关系未能理顺,机构运行发展受制于学校各部门单位,学校层面各部门联动融合不足,造成多头管理、责权不清晰、运行不顺畅、资源配置不科学、使用效率不高等突出问题。特别是遇到涉及财务等多方面管理的综合性问题时,由于缺乏全局观念和明确的牵头协调机制,相关部门各自为政,合作不畅,相互推诿,制约了机构的发展。 (二)全面预算管理工作不到位 预算管理是高校配置资源的手段,是链接战略管理与财务管理的桥梁。推进机构战略规划实施,践行新发展理念,全面预算与绩效管理不可或缺。没有预算管理的支撑,机构战略发展就不具有规划性、可操作性,不利于战略执行和绩效的衡量。长期以来,机构作为学校二级学院管理,在预算管理方面存在着以下不足:一是机构预算编制不科学。机构收支预算长期由学校财务统一编制,其预算编制未能根据机构发展目标和计划编制,预算编制的科学性和可执行性大打折扣。二是预算编制不完整。机构虽编制预算,但范围仅限于纳入机构直接核算的收支内容,预算内容不完整,有关学费收入、财政补助收入、人员经费支出等内容虽在学校部门预算中有所体现,但不能全面、整体反映机构的收支情况。三是预算绩效管理未有效落实。学校尚未建立一套完善的对机构预算执行进行跟踪管理和分析考核的制度,执行效果缺乏评价与考核,各项政策要求难以全面、有效实施,使预算缺乏严肃性,削弱了预算的激励与约束作用,经济责任制形同虚设,不利于机构的内涵式和高质量发展。 (三)全成本核算基础薄弱 科学的全成本核算能够推动机构降本增效、优化运行管理、规范内部管理活动,为机构的事业发展规划、预算过程控制、绩效评价等活动提供准确信息,有利于机构的科学决策。机构全成本核算存在着以下不足:一是机构全成本核算意识淡薄。学校和机构两个层面对全成本核算的重要性均缺乏认识,自上而下缺乏开展全成本核算的积极性和主动性,全员参与的意识和动力不足,部门之间配合协调差,联动推进不力,成本核算的基础集体缺失。二是全成本核算的基础不好,成本核算的范围狭窄。机构虽有专人从事财务管理工作,财务核算相对独立,但是由于全成本核算的理念缺失,费用不能科学的归集,成本核算仅限于机构内部的直接成本,忽略了机构的间接成本、学校投入的直接成本和间接成本的分摊,造成机构运行成本不清晰。三是对外方成本认定上的地区差异造成在定价管理上存在诸多限制。由于中外合作办学定价自主权尚未放开,地方也未明确定价规则,一般是根据地区合作办学对比和经济发展水平进行价格监审,给出指导性价格,缺乏统一规范,在价格监审时一般不认同涉外成本项目,只能将支付给外方的合作费用列入成本,造成成本测算不完整、不准确。四是全成本核算的应用不到位。基于全成本核算的生均培养成本是制定学费标准的重要依据。由于全成本核算基础薄弱,计算不准确,造成学费定价标准不科学,申请定价困难,定价与办学效益联系不紧密,导致成本得不到弥补,不利于招生规模的确定,机构长期处于学校倒贴状态,影响机构可持续性发展。 (四)对机构的财务管理与监督力度不够 财务管理贯穿于高校各类经济活动中。而财务监督职能作用的发挥是对经济活动的规范性管理,也是促进高校发展的重要方面。随着机构办学的快速发展,财务管理与监督理应在机构管理工作中占有越来越重要的地位,发挥更大的作用,但实际情况与管理需求之间存在较大差距,学校财务在助力机构做大做强方面尚有很大努力空间。一是财务管理模式不够优化。机构财务管理工作由学校财务委派一名会计担任,主要从事会计核算工作。随着机构业务的不断拓展,很难适应快速发展的需要,难以实现财务管理目标。委派会计长期一岗多责,既不符合内控要求,也存在与机构串通舞弊的可能。二是学校财务的职能作用延伸不够。因是异地办学,学校与机构财务之间联系不够紧密,业务指导和监督不够便利。学校财务对机构财务管理内容和手段单一,未能全面深入介入机构财务工作各相关事项。再加上全面预算和全成本核算实施不到位,学校支持没有力度,因此地方政府支持政策也不能最大化。三是学校与机构两个层面的财务监督工作不到位。由于机构自我监督意识薄弱,监督体制机制不健全,内控建设不到位,贯彻学校财经制度的执行力度不够,存在一定的风险隐患。学校层面各监督主体长期忽视对机构的监督,监督主体不明确、监督内容不全面、监督方式单一,未能实行统一有效的管理,且基本上是事后监督,难以及时解决问题,监督力度不到位。 (五)合作费用分配不科学 规范合作费用分配与管理是调动中外双方办学积极性、提高资金使用效益、促进机构健康可持续发展的重要举措。在机构现行的办学模式下,学费由D大学收取,学校按照学费等收入的一定比例向外方支付合作费用,分配的比例一般应按双方承担的工作量或承担的成本等方式进行分配,以弥补外方办学成本。但从实际操作来看,存在以下几个方面的问题。一是实际收费标准不高。从省内中外合作办学不同模式办学成本分析比较来看,机构的办学成本要高于其他中外合作办学项目,虽然其收费标准略高于后者,但机构作为二级单位独立运行,需要承担更多的管理运行成本,在扣除支付外方的合作费用后,实际收费标准并不高。二是定价不科学导致收入难以弥补成本。三是分配的基础争议较大。中外双方对成本的构成、口径、尺度认识不同,意见不统一,造成基于成本占比确认合作费用分配比例的方式难以实现。四是中外双方针对分配的收入基础也很难达成一致意见。综合以上原因,在收入难以弥补成本的前提下,为了维持合作的进行,只能做出一定的让步,简单以一定比例支付外方合作费用,不仅加大了中方的成本,而且增大了财务管理的风险,不利于机构的可持续发展。 (六)存在一定的税务治理风险 中外合作办学涉及的税收问题具有一定的特殊性和复杂性。涉外税收管理涉及面较广,政策性与专业性较强,税源具有隐蔽性和流动性。特别是机构作为非独立法人,不具有独立承担民事法律责任的资格与能力,涉税事务须由学校处理并承担法律后果,不当处理会导致税务纠纷,无疑会增大学校财务管理风险,学校存在潜在损失和声誉受损的隐患,不利于机构持续稳定发展。存在的主要问题有:一是学校重视程度不够,税务风险防范意识薄弱。学校层面,包括财务人员在涉外税收筹划和税务风险控制上意识不够,不清晰纳税义务,不能在合作协议中合理确定外方纳税责任,容易忽视代扣代缴义务,增大了学校及机构的税务风险和法律风险,加大了管理和控制的难度。二是税收法规政策不明确加大了执行风险。当前,在中外合作办学涉税问题上存在地区管理政策差异和税收法规政策不明确的问题,学校与税务主管部门之间在政策理解上也存在差异,涉税沟通交流不足,税务征收具有不确定性,双方博弈的难度较大。三是政策学习不足、能力欠缺。财务人员一般对涉税事项在实务和政策上接触较少,即便是税务管理专岗人员在税收法律法规掌握和实务操作上也存在着不足,对涉外税务管理更需要提高水平。另外,在机构未来发展过程中,随着业务的不断拓展,新的涉税事项会不断出现,给涉外税收管理同样也带来了不确定性。 (七)机构财务管理队伍建设不足 当前,机构现有的财会队伍力量已不能满足工作需要,面临的问题也日益突出,制约了机构的发展,主要表现在:一是对机构财务管理队伍建设重视程度不够,财会队伍力量长期薄弱。二是学校财务对机构财务服务支撑不够。由于是在异地办学,机构财务与学校财务联系不够紧密,对委派会计财经政策和业务培训不足,对机构事业快速发展所需要的各项管理和业务了解不足,支撑不够,延伸管理和服务的积极性、主动性差,复合型人才梯队培养欠缺等,导致多项财务管理与服务职能未有效开展。三是机构财务体制机制建设不到位。与财务管理相配套的机构内控建设和财务监督工作长期不到位,财务人员的身份属性不明确,容易受到干扰,财会工作独立性不强,阻碍了财务人员作用的发挥。 三、优化中外合作办学机构财务管理的策略 加强机构财务管理工作,是高校进一步完善治理体系、提高治理能力现代化的需要,是优化资源配置、提高资金使用效益、推动机构可持续发展的现实需要。为满足高校对二级单位财务管理和监督、定价、绩效评价等需求,践行“高端化、国际化、本土化、特色化”的新发展理念,把机构办学做大做强,开创国际交流合作工作的新局面,高校财务应进一步解放思想,积极参与到机构管理工作中,为机构健康发展发挥应有的服务、支撑和保障作用。 (一)树立全局观念,深化机构体制机制改革,优化治理体系 机构作为学校二级学院,是一个相对独立的整体,其财务管理工作应建立一种更加优化的财务管理体制,该体制既与机构组织结构的特性相适应,又与机构的战略管理相适应,强化宏观调控,统一运筹资金,综合平衡、协调各方面利益,实行科学决策,在科学配置有限资源基础上确定集权与分权。为有力支撑机构的运行和发展,一是要进一步理顺学校与机构之间的校院两级管理体制。二是机构应在学校领导、职能部门指导和监督下,进一步理顺机构内部治理结构,优化、创新管理模式,建立一套责任清晰、协调顺畅、管理高效的管理体制和人财物相对独立、责权利相互统一的长效运行机制。三是建立健全涉及财务重大事项决策前的财务审核监督机制。学校财务应积极参与到机构的发展规划中去,比如扩大招生规模前对成本投入、资源配置方案进行审核,对调整收费标准的收支平衡方案进行审核等。 (二)促进机构财务管理能力提升,提高管理效能 1.强化学校与机构全面预算与绩效统一管理。全面预算与绩效管理贯穿于学校经济活动的全过程,是学校实施各项任务的前提和依据,直接影响学校的财务收支和可持续发展能力,是实现学校战略的重要保障与支持。在校院两级财务管理模式下,在权力下放和资源配置下沉的同时,学校应坚持两级管理下的政策统一性,机构应做好全口径预算管理工作,要将学校全面实施预算绩效管理的要求落实到位,构建科学、合理、有效的预算管理体系。一是加强对机构预算管理工作的指导和管理,科学编制预算。在机构内要筑牢预算管理意识,将预算管理工作贯穿于机构管理的全过程,实行综合财务预算,夯实预算编制基础,提升预算管理的深度和广度,各类收支、结余、分配均纳入机构预算管理。编制预算时,应从全局出发,既要紧密结合学校事业发展和建设的需要,又要考虑机构财力的可能,进行综合平衡,通过制定科学的预算编制程序,提高预算编制的真实性、合理性。二是建立健全机构预算绩效评价和考核监督体系。预算的编制工作更加注重绩效考核,细化预算资金的开支范围,强调预算资源分配与支出结果之间的有机联系,收支项目与单位预算实行指标化、目标化管理,促进评价结果应用,实施责任追究制度,建立健全资源配置和使用的自我约束机制,切实维护预算的刚性约束,提高资金使用效益。三是在校院两级之间明确责权利,促进机构独立发展。在机构预算管理上,应明确将机构作为二级单位进行独立核算,实行二级预算管理,收支两条线,在学校与机构之间就收入和支出项目进行切割,明确机构收入来源项目、承担的支出项目、学校投入的重点和方向等内容。2.进一步拓展对机构的财务指导。随着机构办学规模的不断扩大和政产学研合作内容的不断丰富,学校应进一步提高机构作为二级单位的财务管理自主权,开展全成本独立核算,充分调动机构办学的主动性和积极性。在新发展理念下,财务管理需求和要求均不断提高,机构财务已从原来简单的会计核算向综合性、复杂性方向发展,因此,学校财务应进一步延伸和拓展对机构财务的指导和管理。一是要促进机构财务管理能力建设。二是加强对机构财务各项业务工作开展的指导。指导机构与学校同口径、同要求实施全面预算和绩效管理,开展全成本核算,指导机构开展税收管理、收费管理、定价管理、票据管理、合同管理、采购管理、资产管理、合并报表、财务信息公开、财政专项资金管理等业务;指导机构开展科研经费核算和间接费管理,制定针对机构的财经分配政策等内容,建立健全规范的管理体系、政策和工作流程,满足机构发展在财务管理上的各种需求,提升机构财务管理的能力和水平。3.加强全成本核算和结果应用。一是要强化全成本核算的意识。二是合理确定全成本核算范围,强化核算基础。按照《政府会计制度》和《事业单位成本核算基本指引》等政策要求做好成本核算和费用归集的基础性工作,准确把握成本的构成和核算对象,正确划分各种费用支出的界限,科学、准确地归集直接费用和间接费用,除机构直接费用和间接费用外,还应按照比例分配法、工作量分配法等合理分摊学校间接费用,据此准确掌握机构办学总的生均培养成本,也可以进一步细化至各专业培养成本,为中外合作办学定价改革打下坚实的基础。三是将全成本核算工作常态化。学校财务与机构应建立完善全成本核算的常态化机制,明确组织体系和责任分工,实行成本分析跟踪管理,为招生规模和学费标准动态调整测算收支平衡点,发挥价格杠杆作用,为机构发展规划做出科学决策提供财务支撑。四是准确核算涉外成本项目。按照合法性、相关性和合理性原则,准确核算外方合作成本,为中外合作办学定价自主权改革奠定基础,促进收费标准科学定价,使外方合作费用支付更加合理。4.加强二级财务机构和财会人员队伍建设。一是加强财务内设机构和岗位设置。二是注重复合型人才的培养。三是转变现有的财务核算管理模式。在相同的财务管理系统下,在机构设置分账套,由学校财务对机构的业务、资金和财务活动进行集中管理,实现机构财务数据信息的实时传输、实时监控,保障规则的有效落实,最大限度地保证会计人员的独立性。 (三)加强财务监管,有效防范各类风险 1.科学合理分配办学合作费用。在中外合作办学过程中,学校财务应加强对合作费用的分配与管理,研究制定科学的方案,有效防范支付风险,促进双方长久合作和机构可持续发展。一是合理确定分配基础。分配的基础一般不易扩大,应仅限于机构本身直接产生的收入,不应包括生均拨款等中央财政性投入。为促进合作共赢和机构可持续发展,本着共同培养学生、平等合作、互惠互利的原则,建议将机构内研究生学费、地方政府专项投入的与机构有关的办学经费和补贴作为分配的收入基础,扣除双方约定分担的共同费用,例如机构办学过程中发生的办公运行、学校收取的房租、实验室平台建设等直接支出,作为分配的基础。二是达成双方认可的分配比例。理论上来讲,分配比例的确定应是基于双方成本和工作量的最优平衡点。由于中外双方之间办学成本的可比性比较差,机构全成本核算的基础薄弱,基于成本比较确定分配比例的难度较大,实际操作的可行性不高。因此,可以尝试按照双方在机构办学中的工作量占比作为分配比例,计算确定支付外方高校的合作费用。有关分配的基础、分担费用、工作量确定等内容应由双方达成共识,履行学校决策程序后在合作协议中明确约定。三是明确支付过程中的汇率变化风险。一般情况下双方会在合作协议中明确以实际支付日的汇率为准,不进行因汇率变动引起的价格调整。如果汇率波动较大,可考虑采取风险转移策略,具体调整方案由双方协商确定。2.加强税收管理,防范税收风险。鉴于中外合作办学涉外税收具有一定的特殊性和复杂性,学校应充分利用现行法律法规,加强风险管控,努力做好以下几点:一是提高税收法律意识。学校和机构应提高思想认识,重视涉外税收筹划和规范管理,加强风险管控,从源头上规避风险。二是加强涉外税收政策学习。财务人员应深入学习《中外合作办学条例》,学习了解中外双方政府间的税收协定,学习掌握国家有关涉外税收法律法规,这是有效预防风险的前提条件。三是做好双向沟通与协商。鉴于前述税收政策上的差异性和不确定性,学校应与税收主管部门之间、学校与合作方之间,以沟通为桥梁,促使合作方了解并遵守我国的税收法规,消除信息不对称和政策理解上的差异,合理规避风险。四是合理确定外方纳税责任。应明确告知外方纳税义务,配合学校落实,并在双方合作协议中明确涉税法律风险,做到应缴尽缴,从制度上预防风险,从结果上避免风险。五是在实务中做好税收处理和研判。针对合作办学中常见的支付外方人员薪酬的不同形式和支付外方合作费用等,准确把握相关政策,按照我国税法规定,做好分类处理,履行好代扣代缴义务。同时对合作办学中出现的非居民特许权使用费、人才教育培训、学术资源本地化共享、科技成果转化、科研协同创新等收入税收问题做好研判,避免因违反我国税收法规产生严重不良后果和造成严重不良影响。3.加强对机构的财务监督力度。财务监督是财务管理的重要职能之一,是对单位经济活动的全过程进行有效的反映、监控和督促,是规范单位财务管理、促进单位健康发展的保证。机构作为学校的二级单位和独立核算非法人单位,特别是异地办学,学校在加强对机构财务管理工作的同时,也应强化对机构的财务管理监督工作,促进其规范性发展,有效防范各类风险,提升资金使用效益,助力机构健康可持续发展。一是强化机构财务自我监督,提升意识水平,提高规范管理的自觉性和主动性。机构财务通过实施二级单位财务独立核算、全成本核算、二级单位财务信息公开、预算绩效管理、内控建设,落实党风廉政建设要求等强化机构自我监督,建立和落实财务责任体系。二是学校财务要丰富监督的手段、内容与方式。学校财务应运用管理会计工具来加强对机构的财务监督,通过实施定期或不定期财务稽核、财经工作检查、资金存放审查、预算绩效评价、财务分析、全成本核算、财务委派等手段,通过实施重大事项报告制度、轮岗制度、预决算审核制度、财务巡查制度等强化学校主体监督,强化事前、事中监督,监督重心前移,注重监督结果应用和整改落实。特别是对于涉及财务相关重大决策事项,应实施财务、审计等审核联动机制,从源头上管控风险。三是落实其他监督主体职责和举措。通过对机构实施经济责任审计、内控建设评价、校内巡查、预算绩效评价审计、述廉述职等强化其他监督主体监督等,加强对机构的财务管理监督力度,有效防范各类风险。 四、结语 随着机构办学不断向更深层次发展,特别是在异地政产学研合作更加深入,合作内容更加广泛,对高校与机构财务提出了更大的挑战,也是更大的机遇。高校财务应进一步解放思想,牢固树立全局观念,努力践行新发展理念,顺势而行,主动作为,从建立健全机构财务管理体制机制入手,强化联动机制和融合思维,促进机构财务管理能力提升,加强财务监督,有效防范各类风险,提高管理效能,增强机构造血功能和自力更生能力,助力机构事业高质量、可持续发展,为高校“双一流”建设保驾护航。 【主要参考文献】 [1]朱耀顺,朱家位,赵婵娟,金磊.高校中外合作办学成本测算与收费标准的探讨[J].云南行政学院学报,2019,(2):165-170. 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财务会计管理论文:中小企业财务会计管理论文 1会计管理风险的特点 企业在进行相关会计活动时,会因为企业内部或外部的环境因素,使结果与预期目标产生一定的偏差,进而可能造成一定程度的经济损失,该现象被称为企业会计管理风险。企业会计管理风险的特点并没有明确的特点,由于各国管理者认识的不同。通过对多篇文献的阅读,可以总结出三种特点:不确定性;严重性;变化性。不确定性指的是由于风险是的复杂程度,不同风险出现的可能性并不相同,管理者并不能对风险做出精准的预测。一方面由于措施的采取,使得结果并不一定产生损失,另一方面,由于会计管理者的疏忽等原因,也可能造成相关的损失。从该角度讲,风险具有不确定性。严重性,经济在不断发展,会计管理的相关信息的准确性对经济的稳定性和资源的充足性,设施的配置等相关变量都有着至关重要的作用。因此,若风险得不到有效的控制,或风险的严重性得不到重视,那么,会计管理的相关信息必然不准确,这对企业的管理与发展均有严重的影响,进而导致企业在激烈的竞争环境下被淘汰。变化性,影响企业会计管理的风险的原因有很多种,分为:可变和不可变。并且这些原因多数是具有变化性的。因此这些原因必须得到有效的控制,风险才会得到最大的降低。 2会计管理风险的问题描述 2.1目标的不明确定性大多数企业只是单纯的将利润最大化作为企业的目标,并不对本企业的发展状况进行准确的掌握理解,而且在发展过程中,并不制定准确有效的阶段性目标,使得企业的会计工作没有明确的目标,同时也丧失了动力性,这多企业的发展以及风险的控制均有很糟的影响。另一方面,由于企业的目标只是单纯的利润问题,将制约因素,企业环境以及竞争的形势均没有考虑在内,这对企业的长期发展是很不利的。 2.2管理体制的不健全性由于企业发展方向不准确,管理目标不正确,企业的管理以及会计的管理所受到的重视程度不够,造成会计的管理秩序混乱,以及管理体系的缺乏。由于管理体制的不完美造成会计管理的展开无法实现,管理秩序的不健全,也间接导致企业的发展目标的无法实现。市场经济在不断完善,会计体制也在不断完美,企业的发展空间也得以进一步扩大,然而某些工作人员利用职权开始动用公司资金,使得会计人员工作量增加,公司的资金也无法周转,进而导致会计人员不再进行精确准确的工作。这种现象有损企业的管理,也造成一定的会计管理风险。 2.3管理手段的落后性很多企业会计管理者并没有认识到本企业管理的落后性,拒绝培训,仍然使用传统的管理方法,沿用古老的管理方法,跟不上时展的潮流,同时会计管理者对自己的工作重视度不高,成为本企业发展的绊脚石,同时由于管理机制的不完善性,管理者对风险意识的薄弱性,使得企业应对风险的能力较弱,甚至导致企业在竞争激烈的环境下被淘汰下去。 3会计管理风险的控制方法 3.1风险意识加强会计管理者所担当的角色是非常重要的,在企业的管理中,应起到领导的作用,因此在当今迅速的经济发展中,会计管理者应意识到风险的严重性和控制风险的重要性,不断提升自己,铜鼓这种途径,管理机制才能不断靠近完美,企业的利润才能得到有效的提高,企业的发展也得以迅速。 3.2素质提升企业应持续不断的对企业的会计工作人员进行素质培训,法律学习,提升管理者的道德素质和专业技能,使得管理者能够有效地控制风险,并且在面对风险的同时,能够将损失降到最低,使得企业得到最好的发展。 3.3审计体制的完善若想有效的控制会计风险,不仅需要保证信息的精确性,还需要将审计部门的职能加强,总结后可主要包括:审计部门应定期对会计部门进行调查工作;对会计的监督应是长期的。 3.4管理目标的明确企业的一个重要组成部分就是会计管理。因此若想对风险进行有效的控制,必须将企业的管理观念与会计的管理目标实现良好的结合,目标的确立必须符合本企业的发展状况,跟随时代的发展潮流,使得企业得以迅速发展。 3.5预警体系的建立为更好地控制风险,企业应积极利用科学技术,建立完善的预警体系。预警体系的建立往往根据企业往年的历史经验以及周围环境的影响因素进行预测,这并不能实现对企业的会计管理风险的有效控制。预警体系的完善应充分利用科学信息,先进的工具,以便更好的进行会计管理工作。 4结束语 随着经济的发展,我国很多企业都面临着激烈的挑战,同时由于管理机制的不完善以及管理方法的落后性,导致企业都不能对风险进行有效的控制。因此,企业应加强对风险问题的重视程度,采取相应有效的方法改善这一状况,使得企业能够在千变万化的环境中得以生存下去。 作者:刘煜坤单位:中国电子科技集团公司第二研究所 财务会计管理论文:行政事业单位财务会计管理论文 一、行政事业单位财务会计管理的不足 (一)财务管理意识不强 理念对于一个企业的经营发展至关重要,其往往起着导向作用。行政事业单位的财务管理理念认识不到位、管理意识不强,其通常表现为领导者与财务人员自身的重视程度不够。这样不单单使得财务会计管理工作流于形式,也势必会导致会计行为本身的疏漏、不利于单位的财务会计管理。 (二)财务会计管理制度有待完善 行政事业单位的财务会计管理制度与企业的财务制度相比较为滞后。有一些单位会计科目的设置随意性较大,具有严重的“单位色彩”。由于其会计科目设置的不够严谨会让行政事业单位的财务信息出现失真的现象,同时也会给单位带来隐性风险。 (三)固定资产的粗放管理模式 行政事业单位对固定资产的监管不到位。有时,会计人员为了方便起见,在购进固定资产时,只是简单的列示支出,并没有进行后期定期的清查与盘点。这种管理模式会引起国有资产流失现象的产生。 (四)财务会计在预算上指导意义不强 行政事业单位内部对于财务预算关注程度不高,经济活动随意性较强,使得预算形同虚设。正如游船没有方向标一样,行政事业单位的资金管理若没有科学的预算进行约束,就会导致资产使用效率不高,甚至出现浮夸、浪费等现象。 (五)财务管理人员综合素质不高 社会竞争日益激烈,对于大多数人而言,进入行政事业单位无疑就相当于端上了国家的“铁饭碗”,因此,很多人都会动用所有能联系到的关系进入单位,这样的人往往在工作中不会投入新的精力去力求进取。另外,会计工作是一门技术工作,它需要专业的知识和丰富的经验,因此,会计人员综合素质有待提高。 (六)会计监督不到位 监督是一种变相的保证手段。在我国,政府监督主要包括财政、审计、税务等部门,由于各部门所关注的重点不太一致,因此,各部门会首先从各自的部门职能出发出台各自的相关规定,使得监管标准缺乏统一性,故此,行政事业单位会计信息质量就不能得以较好的监督与保证。 二、行政事业单位财务会计管理的创新策略 本文中,针对行政事业单位在财务管理方面现存的上述问题,提出如下的创新策略: (一)加强相关法律宣传、增强财务管理观念 单位要定期组织财务管理人员进行新知识、新法规等的学习工作,结合单位本身的实际情况,借鉴值得关注的法规案例,严格遵守财务规范,杜绝不正确的财务管理理念并在实践中得以改正、更新。 (二)提高会计信息的前瞻性 作为行政事业单位,为了适应社会发展的大潮,也要提高风险意识,提高预测信息的前瞻性。在较为准确的收集各项信息的大前提下,形成有指导意义的前期预算以科学的反映单位未来的发展趋势及经济方针策略。 (三)提高财务人员整体素质 做好财务管理工作的关键就是要全面提升人员素质,使得财务人员切实履行各自的职责,做好制单、审核等基础性工作。建立有效的约束激励机制,强化各自的责任与义务,加强思想道德建设,抓好继续教育,才能使得财务人员从业务水平,职业道德素养等方面全方位的得以提升。 (四)加强内部控制和审计监督 内外兼治,互相配合,才能使得行政事业单位财务会计管理工作协调发展。单位自身通过加强固定资产优秀管理等基础性工作进行内部控制,再结合专业的审计部门进行监督检查,便可以及时的发现并予以纠正现存问题,使得财务管理工作发挥最大的实际效能。(五)构建现代化会计信息系统行政事业单位可以通过建立现代化的会计信息系统,将人员的相关工作信息录入到会计模块中,这样不仅可以进行高效的分析,还能够降低成本,提高工作效率及信息利用率,为其带来经济上的利益和管理上的便利。 三、结束语 财务会计管理在行政事业单位中占标志性主导地位。随着经济发展的大潮,许多行政事业单位已经对财务会计管理有了新的认识并取得了显著的成效,因其行政事业单位是国家为民办事的主要机构,国家可以通过它联系群众,为人民服务,因此,行政事业单位从侧面上是政府执政形象的表现,其会计管理工作的合法性、真实有效性也能从侧面反映出我国的财政秩序,所以,行政事业单位财务会计管理尤为重要,对于现存的一些问题,在本文中浅谈一些创新的财务会计管理策略,望对实际工作略有帮助。 作者:李玲 单位:大连市消防支队 财务会计管理论文:新财务会计制度下财务管理论文 一、财务人员良好风险意识的缺乏 现代社会的医院财务内控工作者通常都会觉得只要确保资金的合理使用便可以完全地规避发生财务损失的可能性。其实则不然,反之这种缺乏风险意识的思想对财务会计管理工作十分不利,当然这主要是因为大多数医院都是通过国家财政的差额补款,并且院方处于优势地位,所以通常医院不会存在亏损的状况。但规模较小、财政制度不够完善的医院将会面临更多的风险,所以说医院财务人员应当具有足够强的风险意识,并且继续改进财务会计预算工作,为增强医院抵御内外部风险能力做出应有的贡献。(四)对医院财务控制的监督不够到位如今,不少家医院对账目核对、监管等处理都存在着疏忽,同时没有形成一个有力的内部财务监管部门,长期处于这种缺乏监督的状态下很容易引发财务管理方面的问题,从而会对医院的财产安全、人身利益等造成不必要的威胁。 二、我国新财务制度的主要内容与影响 (一)新财务会计制度的基本内容概述 第一,新实行的财会制度把权责发生制作为内部核算的基本依据,同时确定了其主体核算地位。其明确指出了把医院的物资财产、收支以及资产负债等项目作为医院基本的会计要素,通常情势下采取权责发生制的核算方法。特别是在对固定资产项目实行核算时,如果使用以往较为传统的财务制度很可能会存在账实不符的现象,进而导致医院内部资金虚增的尴尬局面;比较之下的新政策制度更为详细地规范了计提折旧的净资产计算方式,增加了计算的准确度。此外,新的体制中还颁布了许多令财务核算更加贴近实际的规定,比如:医院的员工薪资、预收款项、风险基金等。第二,新制度规定了全口径收支和现金流量管理的各种形式,达到了预算和管理控制相互结合的目的。与此同时,把企业化的会计预算同事业单位的财务核算体系进行了整合,全面展现出现阶段国内大型医院的双重身份,刚好同国库改良方案同步。另外,全新的会计体制还把医疗、教学、科学研究等项目进行了合理分割,加大了扶持力度,完全颠覆了以往财务管理对科教资金等专项资金不进行核算的做法,提高了财务信息的真实性、完整性和透明度。如此之多的改动令医院内部的现金流管控工作也得到了提升,并且伴随着医保制度的继续深入,现金流量的控制将对医院财务管理工作产生更为深远的影响。想要令内部财务信息变得更加透明、真实、完整,一个系统的财务报表体系必不可少。在现阶段实施的医院新会计体制当中,财务报表体系涵盖了许多方面的内容,比如说:收支成本、收入明细、现金流量和财政补贴等等,这些专项报表一同组成了一个综合性、系统性的财务报表体系。较为完整的财务报表体系可以从各种角度及层面展示医院财务的相关内容,这种得天独厚的优势非常有利于政府部门及医院自身的管理。另外,新制度还把注册会计师引入到具体内容当中,使得医院的财务会计体制越来越充实,最重要的是它能够为院方长远的发展进步提供更多的帮助和支持。 (二)新财务会计制度对医院财务管理工作的影响 1.保障医院内部财务管理的制度化和规范化运行 众所周知,财务管理的基本作用是处理好医院内部与资金流转相关的协调工作,以及解决好各类财务矛盾。它的基本任务就是借助先进的科技手段实现对医院各项资金的合理、有效的配置,提升资金利用率,合理分配医院的经营成果。为了继续促进医院财务会计体制的优化以及财务管理能力的提升,就需要医院进行一些制度化、规范化的操作,以下几条建议可供参考:一、对医院的财务管理实行统一领导与集中控制相结合的方法。由于新的财务制度里已经明晰地提出了对医院等财务控制实行统一引导,也就是说总会计师这一职务将会出现在医院当中,而且任何经济活动均需总会计师的指挥领导。对比旧的体制,新的制度则做出了不同的规定:把医院管理工作者的权责进行更为细致的划分,进一步将责任明确落实到个人,同时,加强了法人管理机制,总体上形成了集决策、管理、监督、执行于一体的管理体系。除此之外,强调指出了单位相关负责人在财务会计管理方面的具体职责。二、加强内部的财务监控力度。新的财务会计制度明确指出了医院应当构建一个全面的财务监督体系,以避免在财务工作环节出现腐败行为,并优化资源配置。对于医院财务人员的岗位设置应合乎规定,做到相互制衡,更有效地确保财务管理的透明、真实。三、健全医院的财务分析体系,对整个环节进行监督和管理。新的财务环境下,医院的财务管理评价指标变得更加明确,医院需要作出预算、结余、费用、收支等方面的具体分析。这些新规定可以在很大程度上推动医院内部财务分析工作的展开。经由对医院以前、现在及未来的财务状况予以分析,更全面地衡量经营效果,及时发现经营过程中存在的各种隐患。四、建立绩效评测及奖励机制。新的财政政策对国家补贴及相关补助作了详细的规定,结合财务管理、考核机制两个方面,开展奖惩活动,以此提高工作人员的热情和积极性。所以,对于目前的经济形势来讲,医院要想实现更加稳定、健康的发展,首先要建立一个完整的权责控制体系。 2.完善医院的成本控制体系 对于医院的成本控制,院方必须加强管理力度,提高重视程度。这一环节可以凸显医院的医疗水平及技术质量,也能够展现医院的竞争实力,所以必须加强这项工作。一般来说,医院在开展医疗卫生、科教等活动时必须具备充足的资金条件,这也是医院正常运作的基本前提,所以说若是医院无法实行有效的成本控制,便会导致医院走向亏损,进而影响到医院的综合实力。另外,必须对医院的各项成本费用进行合理分析、控制。目前来讲主要是通过系统的手段对有关内容进行关联性剖析,具体包含了成本参数、目标完成度、成本核算等内容,再把这些目标同之前几年的信息进行对比,既能够确定医院的发展状况,也能够更深入地发掘医院发展的潜力,进而减少费用成本支出。此外,推动医院奖惩及考核制度的发展也可以在很大程度上实现提高财务工作效率、防止腐败现象发生、避免资金浪费等的功能。 3.健全财务风险预警机制 所谓医院财务风险,是指在运转工作时,因某些不同的原因而引发的相关损失,财务风险贯穿于医院运作的全过程,主要有资金筹集、投资、资金回收和利益分派等环节,其中又可以分为内部和外部两个组成部分。内部因素主要包括医院的内部控制能力、资金状况和医疗卫生水平等方面;而外部因素主要是有关部门的医疗政策等。就医院财务管理控制工作而言,其主要包括两方面的内容:首先,完善财务风险预防体系。预防医院财务风险的重要之处在于风险预警机制是不是有效、完备,所以说建立起一个全面、综合的风险体制对加强医院抵御财务风险的能力十分关键。依靠新财务会计制度的带动作用,加上对财务核算、成本预算、考核评测等都有了新的要求,所以为更好地适应这些全新的规定,建立一个健全的财务风险防范体系是迟早的事。其次,强化医院的财务风险控制意识。在前几年颁布的新财务政策中,明确地指出了医院进行会计处理的相关目标,并做出了一系列改革,有利于财务工作者财务风险意识的进一步加强。另外,医院各科室及机构也均根据财务预算的具体规定实行财务管理,进一步把财务风险意识落实到医院平时的管理工作当中。除此之外,尤其是对于负责财务预算、成本核算等工作的员工,加强对他们的专业培训力度、使他们自身的专业素养得到迅速提升,从而增强财务人员对于财务风险的防范意识和判断力,同时提高医院整体的抗风险能力。 三、结束语 综上所述,新的财务会计制度在不少环节都进行了整改,在一定程度上提高了医院财务管理工作的水平,加快了国内医院实行内部管控制度改革的脚步。此外,随着财务预算、成本分析与成本管理、财务风险防范等一系列规定的颁布、实行,将会使医院各项管理工作更加制度化、规范化,有利于我国医院总体管理控制能力的提升以及市场竞争力的增强。 作者:祝丽华 单位:云南省精神病医院 财务会计管理论文:网络经济财务会计管理论文 摘要:在网络经济时代的影响下,作为受益者之一的财务会计,也得到了极大的发展。但是当传统的财务会计管理遇到新财务会计管理时,也会出现各种各样的问题。本文将通过网络经济时代下财务管理的发展历程、存在的问题及发展策略来展开分析。 关键词:网络经济;财务会计管理;发展 随着社会经济的快速发展,以互联网为中心的信息技术也给人们的生活习惯、工作方式带来了翻天覆地的变化。会计作为社会生产力发展的产物,网络经济的迅速发展也为财务会计管理带来了很大的便利。但是,传统的财务会计管理中存在很多弊端。为适应网络经济时展的要求,传统的财务会计管理只有做到与时俱进,及时的调整与创新才能更好的利用网络带来的便利来为企业服务。 一、财务管理的发展历程 (一)财务管理与会计合二为一的阶段。在新中国成立初期至20世纪70年代末的这一阶段。是我国财务管理与会计合二为一的一个阶段。在这一时期,我国实行高度集中的计划经济体制。而企业财务管理的中心也主要表现在流动资金资产的管理等方面。(二)财务管理与会计一分为二的阶段。从20世纪70年代末到80年代末,这是财务管理与会计一分为二的一个阶段。在这期间,中国共产党在十一届三中全会上作出了改革开放的伟大决定。由于随着企业自主权的不断增加和投资融资体制的不断完善,企业投资资金不再是单一的由国家财政无偿拨款模式,而是通过企业自身的资金市场来完成。所以,在80年代中后期开始,企业财务管理的重心逐渐转化为筹资管理和收益分配管理。财务管理的地位逐渐提高,借此从会计中分离出来,上升为一门独立的学科。(三)现代财务管理确立。这一阶段开始于20世纪90年代初。财务管理随着社会经济体制和国有企业的不断改革得到了迅猛的发展。从证券市场在我国的恢复与发展到国有企业改革的不断深入再到我国的“入世”,这无一不在加速财务管理的发展,而通过这一系列的改革与发展,财务管理的作用也越来越大,慢慢的在企业中占据了主导地位[1]。虽然,我国的财务管理在领域上取得了很大的发展,但是相对于日益完善的财务会计研究来说,管理会计的研究和应用还是存在着很多的问题,不容乐观。 二、网络经济时代下财务会计管理存在的问题 (一)财务管理的相关法律法规不完善。我国现有的市场经济是在改革之后才慢慢发展起来,由于发展时间还不是很长,所以,必定会存在一些问题。首先,我国目前来说,就没有专门的网络会计安全法律,而剩下仅有的法律也不足以对网络经济时代下的财务会计管理起到关键的作用。其次,我国对软件开发的自主产权意识不高,保护不足,导致市面上出现很多盗版的现象,这在一定程度上,也会打击企业的开发积极性。最后,网络上存在的新危害网络信息安全的行为,国家法律也没有相对应的惩治措施,这会导致惩罚力度不够,从而给不法分子提供可乘之机[2]。(二)会计实务信息系统速度慢。目前来看,我国的会计软件正在从核算型到管理及决策型转变,而我国的会计信息系统正在向功能综合化和技术集成化方向发展,但是,会计软件并不是为某一类企业而研发,所以,会计软件的通用性明显高于专业性,而国家对于会计信息系统一直没有一个统一的标准,这也是导致会计实务信息系统速度慢的重要原因。(三)会计信息存在不安全问题。会计信息的安全问题直接关系到企业经营管理的安全,是网络经济时代下财务会计管理运行的关键,更是网络会计安全的优秀。影响网络会计信息的安全主要有以下两点因素:1、网络系统自身的缺陷问题。众所周知,计算机及辅助设备、通信介质及网络软件是网络系统的三大组成要素,是影响网络会计安全的关键。计算机的软硬件设备,是人们在日常生活中难以避免的问题,计算机的很多程序都是自身就存在着这样的漏洞。而对于计算机的硬件问题,很可能由于系统硬件选配不合理及维护不到位就会出现问题。2、外部的入侵威胁。随着计算机网络与计算机技术的快速发展,计算机的病毒、黑客也是以各种新形式不断出现,严重威胁着计算机网络和网络会计信息的安全。病毒和黑客一旦入侵到会计管理的信息系统,将会给企业带来不可估量的损失[3]。 三、网络经济时代下财务会计管理的发展策略 (一)完善财务管理的相关法律法规。由于网络本身就具有传播速度快、传播范围广等特点,所以,一旦信息泄露或者网络活动的不规范运用,都会给社会造成比较严重的影响。为避免这一情况的出现,国家应该制定相应的法律法规,除了对网络信息的保护之外,还应完善对网络交易的相关法律制度。另外,还要完善我国现有的会计法,对违反法律法规做出具体的惩治措施,使会计管理在网络环境中更加的科学与规范。(二)研发应用软件。在这个日新月异的社会变化中,要想让现代化的财会管理不断的跟上社会的发展,必须要加大软件开发力度,使软件的操作更加具体和类型化,针对不同的专业领域研制出不同的财会软件,确保财会管理的合理高速运营。(三)加强网络安全管理。随着计算机的普及,互联网已经与人们的工作、学习和生活息息相关,所以,关于网络的安全管理已经是刻不容缓的事情。具体来说,在企业管理者在选择相关的会计管理软件的时候,要拒绝盗版使用正版。在使用外部软件的时候,要注意及时杀毒,避免一些程序所携带的病毒给财务会计管理工作带来的消极影响。除此之外,还要针对黑客病毒设定相应的防火墙,从源头上将危险与财务会计管理相隔开。(四)提高财会人员自身素质。在网络经济不断发展的时代,财会人员也要与时俱化。企业要加强对财会人员的自身素质建设,不定期的对财会人员进行知识培训,提高财会人员自身的风险意识,培养财会人员的风险抵抗能力。更好的在网络经济的带动下高效的完成财务工作。 四、结语 总体来说,在这个网络经济的时代,对于企业管理者来说,要充分利用网络带来的便利,使财务会计管理工作得到一个好的发展。对于国家来看,要不断的加强相关法律制度建设,保证财会信息的安全问题,保障财务会计管理工作向更好的方向持续稳定的发展。 作者:黄莉莉 单位:贵州工商职业学院 财务会计管理论文:财务会计档案管理论文 一、财务会计档案管理中存在的问题 (一)相关制度不够完善。从实际情况看,很多医院没有对财会档案相关管理工作加以重视,档案资料收集方面并不全面,很多医院仅仅对专业资料相关整理与存档工作进行关注,而没有关注电算化备份工作以及归档工作,使档案缺少联系与整体性。相关管理制度没有实现规范化。财务会计档案和其他文件资料有着明显的区别,它是为了后期工作时将经济活动相关历史反映出来,从而给后期决策工作提供良好的借鉴。可是从当前情况看,很多医院财会档案管理的相关工作人员没有接受过专业的培训,一般是由兼职人员来负责。另外,档案鉴定以及销毁工作也得不到重视,对档案管理的质量以及效果都造成了一定的影响,最终对医院经济效益以及健康发展造成了严重影响。 (二)责任分配存在问题。在医院中,财务会计的种类比较多,内容也比较丰富,量比较大。比如,会计凭证以及会计账簿等。为了对财务档案进行有效管理,确保其质量,都对分工进行了细化,对项目进行分类管理。这样虽然在一定程度上使得工作具有便利性,可是却没有对责任分配加以明确。在管理工作中,工作人员推卸责任,档案部门以及财务部门没有对工作进行系统划分,导致档案管理工作比较困难,对档案管理效率造成了严重影响。 (三)相关管理人员素质比较差。从当前情况看,在医院很多财会档案相关管理人员未接受过专业教育,导致其管理能力比较差,在工作过程中容易出现纰漏,最终给档案管理工作造成影响。 二、加强财务会计档案管理的相应措施 (一)提高档案管理意识。为了保证医院财会档案相关管理水平,一定要提升管理意识。首先,领导层要对财会档案对于医院的重要影响有一个正确的意识,提升档案管理的意识,将财会档案当作财务管理工作中的一个重要内容。另外,档案管理人员自己也要提高档案意识,档案管理人员的任务并不只是对档案进行管理,还要对医院中的财务工作进行监督,要具有主人翁意识,做好财会档案相关管理工作,对财会档案进行严格审核以及鉴定,充分发挥其作用。 (二)对相关管理制度进行完善。当前,社会处于不断发展之中,从财会档案相关管理工作的具体情况看,要对相关管理制度进行完善,确保其具有系统性和完整性,与医院具体情况相符,不断对其进行强化,确保制度的成熟。工作人员要按照相关制度以及法律法规进行操作,承担自己的责任,在工作中端正态度。另外,还要确保将管理责任落实到每个人以及每个岗位,对分工进行明确,确保赏罚分明,从而保证各个部门都能有良好的工作质量以及工作效率。 (三)保证档案管理工作的信息化和现代化。当前,我们已经进入信息时代,社会不断发展,时代不断进步,信息化的实现促进了社会的进步以及生产力的提升。时代的发展要求医院的财会档案相关管理工作实现信息化,同时这也是医院管理水平加以衡量的一个重要标志。对医院的财会档案实现信息化建设,并不只是单纯投入和负担经济资源,财会档案同时还是经济主体的一个重要资源,需要发现其中的问题并进行解决,从而给医院的决策工作提供有效依据,最终给医院带来社会价值以及经济价值。对财会档案以及资料进行充分挖掘并进行科学利用,能够获得较大的成果。由于时代是不断进步的,因此,要坚持与时俱进的原则,对医院的财会档案进行有效管理与发展,确保档案管理工作实现现代化以及信息化。这就给相关管理人员带来了一定的挑战,同时也给医院发展带来机遇,对财会档案进行信息化管理,能够创造条件,确保管理工作的科学化以及专业化与规范化。 (四)对相关工作人员加强培训。在很多医院,财会档案相关管理人员一般都属于兼职人员,其专业知识比较少,导致工作效率比较低,给医院财会档案管理造成了影响。所以,医院要定期对相关管理人员进行专业培训,并就档案管理的相关法规以及电算化知识进行培训,做好交流与讨论工作,使相关人员专业素质得到提升,从而使档案管理工作得到完善。 作者:王艳 单位:重庆市垫江县中医院 财务会计管理论文:行政事业单位财务会计管理论文 一、行政事业单位财务会计管理的不足 (一)固定资产的粗放管理模式 行政事业单位对固定资产的监管不到位。有时,会计人员为了方便起见,在购进固定资产时,只是简单的列示支出,并没有进行后期定期的清查与盘点。这种管理模式会引起国有资产流失现象的产生。 (二)财务会计在预算上指导意义不强 行政事业单位内部对于财务预算关注程度不高,经济活动随意性较强,使得预算形同虚设。正如游船没有方向标一样,行政事业单位的资金管理若没有科学的预算进行约束,就会导致资产使用效率不高,甚至出现浮夸、浪费等现象。 (三)财务管理人员综合素质不高 社会竞争日益激烈,对于大多数人而言,进入行政事业单位无疑就相当于端上了国家的“铁饭碗”,因此,很多人都会动用所有能联系到的关系进入单位,这样的人往往在工作中不会投入新的精力去力求进取。另外,会计工作是一门技术工作,它需要专业的知识和丰富的经验,因此,会计人员综合素质有待提高。 (四)会计监督不到位 监督是一种变相的保证手段。在我国,政府监督主要包括财政、审计、税务等部门,由于各部门所关注的重点不太一致,因此,各部门会首先从各自的部门职能出发出台各自的相关规定,使得监管标准缺乏统一性,故此,行政事业单位会计信息质量就不能得以较好的监督与保证。 二、行政事业单位财务会计管理的创新策略 本文中,针对行政事业单位在财务管理方面现存的上述问题,提出如下的创新策略: (一)加强相关法律宣传、增强财务管理观念 单位要定期组织财务管理人员进行新知识、新法规等的学习工作,结合单位本身的实际情况,借鉴值得关注的法规案例,严格遵守财务规范,杜绝不正确的财务管理理念并在实践中得以改正、更新。 (二)提高会计信息的前瞻性 作为行政事业单位,为了适应社会发展的大潮,也要提高风险意识,提高预测信息的前瞻性。在较为准确的收集各项信息的大前提下,形成有指导意义的前期预算以科学的反映单位未来的发展趋势及经济方针策略。 (三)提高财务人员整体素质 做好财务管理工作的关键就是要全面提升人员素质,使得财务人员切实履行各自的职责,做好制单、审核等基础性工作。建立有效的约束激励机制,强化各自的责任与义务,加强思想道德建设,抓好继续教育,才能使得财务人员从业务水平,职业道德素养等方面全方位的得以提升。 (四)加强内部控制和审计监督 内外兼治,互相配合,才能使得行政事业单位财务会计管理工作协调发展。单位自身通过加强固定资产优秀管理等基础性工作进行内部控制,再结合专业的审计部门进行监督检查,便可以及时的发现并予以纠正现存问题,使得财务管理工作发挥最大的实际效能。 (五)构建现代化会计信息系统 行政事业单位可以通过建立现代化的会计信息系统,将人员的相关工作信息录入到会计模块中,这样不仅可以进行高效的分析,还能够降低成本,提高工作效率及信息利用率,为其带来经济上的利益和管理上的便利。 三、结束语 财务会计管理在行政事业单位中占标志性主导地位。随着经济发展的大潮,许多行政事业单位已经对财务会计管理有了新的认识并取得了显著的成效,因其行政事业单位是国家为民办事的主要机构,国家可以通过它联系群众,为人民服务,因此,行政事业单位从侧面上是政府执政形象的表现,其会计管理工作的合法性、真实有效性也能从侧面反映出我国的财政秩序,所以,行政事业单位财务会计管理尤为重要,对于现存的一些问题,在本文中浅谈一些创新的财务会计管理策略,望对实际工作略有帮助。 作者:李玲 单位:大连市消防支队 财务会计管理论文:我国企业财务会计管理论文 一、我国企业财务会计管理的内涵分析 企业财务会计是管理和监控企业生产过程的一种经济管理活动。是通过对企业已经完成的资金交易及运行情况进行全面的核算与监督,为有关部门提供企业的财务状况与盈利能力等有用的经济信息为主要目标的经济管理工作。财务会计以货币为主要计量单位,通过确认、核算、记录和报告等会计程序进行加工处理,然后以财务报告形式呈现出来,反映出企业的财务状况、企业利润、经营成本及支出情况。企业财务会计能为企业经营管理者进行决策提供可靠的依据,提高企业经济效益,更好地为市场经济健康有序发展服务。企业财务会计管理是为了保障企业经济顺利运行对企业财务会计人员进行管理组织的监督体系,是实施会计人员管理的组织制度,是经济管理体制的重要组成部分。 二、我国企业财务会计管理改革的重要意义 世界经济一体化的发展,对企业财务会计管理提出了新的要求。新形势下,加强财务会计管理改革顺应了时展的潮流,对企业的发展具有重意义。 (一)财务会计管理改革有利于强化服务职能。企业财务会计部门的报告可以提供企业财务会计信息,这些信息可以为国家制定相应的经济政策提供依据,也能为生产管理部门提供信息来源,充分发挥了服务职能。 (二)财务会计管理改革有利于保障职权统一。企业通过建立和完善企业内部财务会计控制制度,专门设立了组织机构,明确责任管理,实现了职权统一,保证制度的有效实施,避免职责不清、相互推卸责任的现象,保障每个工作环节高效畅通。 (三)财务会计管理改革有利于优化发展环境。财务会计管理改革能为企业提供一些与生产经营有关的会计信息资料,企业领导可以根据这些信息作出科学正确的判断和决策,组织企业生产经营,提高了企业的经济效益,促使企业全面协调发展。 (四)财务会计管理改革有利于促进素质提高。先进技术的广泛运用,大大提高了会计人员的工作效率。同时,财务会计管理改革,使企业会计人员产生了竞争意识和危机感,促使财务会计人员不断提高业务素质和工作技能,促进自身素质不断提升。 三、当前我国企业财务会计管理中的弊端 企业财务会计管理是企业生产经营顺利进行的保障。随着市场经济的不断发展,传统的企业财务会计管理体制已经不能适应企业发展的需求,在企业发展中存在许多弊端,主要表现在以下几方面: (一)企业财务会计管理理念落后,服务职能不完善。当前企业财务会计管理理念落后,财务会计管理服务职能不完善,导致了财务会计管理效率低下,企业的经济效益也受到影响,阻碍了企业的发展。 (二)企业财务会计管理制度和管理体系不完善。完善的企业财务会计管理制度对企业的发展有着至关重要的影响,但当前企业的财务会计管理制度却不够完善,影响和制约了企业的进一步发展,也不利于企业财务会计人员积极性的发挥。 (三)忽视企业财务会计人员素质的培养与提高。人才是企业发展壮大的基础,企业财务会计人员素质的高低是影响企业形象和企业发展的重要因素。当前很多企业对人才的重视程度不够,没有贯彻以人为本的管理理念,影响了企业财务会计人员素质的提高和企业的发展。 (四)监督管理体系不够健全。当期很多企业的财务会计人员专业素质不高,法律意识淡薄,监督管理体系不完善,致使企业出现很多的不良资产和坏账死账等,甚至出现财务会计人员违法乱纪现象,使企业的发展受到影响。 四、我国企业财务会计管理的改革方向 (一)科学化。财务会计管理要符合资金运动规律,与企业的长期发展目标和方向保持一致。在财务会计管理中,企业要对固定资产、所得利润、负债水平、收入与支出等会计要素进行严格分析,并在资金筹备、分配和运用等方面进行监督,从而实现科学化管理。 (二)规范化。建立科学的财务会计管理制度,对财务会计人员的核算方法和管理系统进行规范化要求。同时,在执行过程中对财务预测、决策等财务会计管理进行规范化要求,避免执行的随意性。 (三)系统化。随着市场经济的发展,企业财务会计管理要不断适应时展的需要,积极建立健全会计信息和财务系统化管理。企业可以快速地为财务会计管理提供其所需的会计信息资料,有效地节约经济成本,提高企业经济效益,使企业获得最大化的利润。 (四)信息化。信息技术的发展,促使财务会计管理信息化的实现,企业把财务会计管理与先进技术手段相结合,运用先进科学的财务会计管理系统,这样不但可以使企业的账目透明化,还可以加强对企业财务的监督,保证企业财务信息的可靠性,提高企业的竞争力和管理效率。 五、我国企业财务会计管理的改革措施 为了实现企业财务会计管理的规范化和科学化,更好地服务于企业,应该对企业财务会计管理进行全面的改革,具体措施如下: (一)全面转变财务会计管理理念,提高财务会计管理职能。当前企业财务会计管理改革必须全面转变企业财务会计管理理念,提高企业财务会计管理的职能,建立和完善企业财务会计管理体系,增强企业财务会计管理的导向作用和服务职能,从而实现企业财务会计管理服务职能的效益最大化。 (二)建立和完善科学的企业财务会计管理体系,积极进行制度创新。建立和完善科学的企业财务会计管理体系,需要提高企业管理决策者对财务会计管理作用的认识,扩大财务会计管理人员的参与面,从而使企业的财务会计管理向着制度化、科学化和法制化的方向发展,提高企业财务会计管理职能和企业效益。此外,企业要对财务会计管理制度进行不断创新,让企业的财务会计管理制度更有生机和活力,实现企业经济效益的最大化。 (三)实施信息化财务会计管理,提高企业财务会计管理服务职能。信息化财务会计管理可以把企业财务会计人员从繁重的数字预算中解放出来,通过信息化财务会计管理,财务人员能够把企业生产经营的有用信息,及时准确地反映给企业的管理决策者,为领导者提供决策依据,避免决策的失误给企业造成损失。 (四)树立以人为本理念,提高企业财务会计管理人员的整体素质。优秀的人才是企业发展的关键因素。当前企业财务会计管理改革必须重视人才,实现以人为本的管理理念,不断提高企业财务会计管理人员的素质。 (五)深化企业财务会计管理改革,健全企业财务会计监督机制。社会经济全球化、多元化方向的发展,促使企业财务会计管理改革也要不断适应新形势的发展要求,积极运用新技术,将企业的财务会计管理与先进科学技术联系在一起,使用先进的财务会计管理系统。总之,企业财务会计管理是企业管理的重要组成部分,是企业在激烈竞争中立于不败之地的有效保障。新形势下,企业加强财务会计管理改革,建立健全企业内部财务会计管理机制,提高企业财务会计管理水平,从而保障企业可持续稳定发展。 作者:扶润劲单位:西安交通大学城市学院 财务会计管理论文:医院财务会计管理论文 1、会计管理在医院财务管理中的意义 首先,会计管理有利于医院做出正确的决策。现代化医院的管理中要求财务人员不仅要承担财务核算的职责,更要为医院的发展提供更加准确的预算信息。会计管理可以进一步细化成本,为医院的决策奠定基础;其次,会计管理有利于对工作人员的考核。会计管理可以对医院所有的运行环节进行有效的成本预测和控制,对人员的考核和测试起到一定的监督作用,有利于医院对人员的考评;然后,会计管理有利于医院进一步完善财务管理。会计管理与财务管理是一个统一的整体,提高会计管理的同时可以实现财务管理的有效性,进而实现医院财务的控制和计划。 2、医院会计管理存在的问题 2.1缺乏规范的业务流程 笔者在调查中发现,大多数医院没有制定规范的业务流程,这也是导致会计管理无法发挥作用的主要原因。相当一部分医院规定,医院的所有费用必须由院长的签字才能生效,这就会造成许多费用不能及时报账。一些科室也拖延报账时间,导致在财务统计时与实际数目相差较大,信息的不完整导致会计管理无法发挥其应有的作用。 2.2缺乏完善的医疗制度 市场经济下,医院已经走上自负盈亏、自主经营的道路,这在很大程度上促使了“以药养医”现象的出现,出售药品已成为现代医院生产和发展的关键。这导致了许多医院仅仅加大了对药品的管理,而忽视了对药品成本的管理,会计管理无法得到重视。 2.3缺乏高素质的会计人才 会计管理水平的高低取决于会计人才的素质和水平。目前,许多医院没有专业的会计人才,尤其缺乏能够规避高风险的专业人才。随着新的管理理念的不断推出,原有的会计人员已无法适应现代会计管理的要求,加上医院对员工培训的不重视,导致了工作人员的知识更新跟不上时代的步伐,工作能力显然与岗位职责不相协调。 2.4对会计管理认识不足 许多医院的会计管理仍停留在财务核算、制作报表的层面上,对于数据所体现的信息没有做出及时的反馈,没有为医院提供更加深层次的财务信息。医院领导以及会计人员对于会计管理的认识存在了错误的理解,他们认为:会计管理就是财务管理,就是确保各项财务数据的准确,而忽视了对财务数字的深入分析,也是造成会计人员仅仅只做一些数据的核对和报表工作。 3、改善医院会计管理的对策 3.1建立完善的医院会计管理体系 看病难、看病贵一直是我国医疗事业所面临的难题之一。随着市场经济的不断发展,医院也走向了自负盈亏、自主经营的市场道路,在这种背景下,医院要想实现可持续发展,首先要解决的就是医院内部财务管理。通过加强财务管理,降低医疗成本,进而降低治疗费用,解决“看病贵”的难题。而医院要想解决财务管理问题,就必须建立一套完整的管理体系,通过各个部门的相互协调,强化医院内部的财务管理。构建财务管理和会计管理相结合的运用模式,结合财务信息为医院决策者提供所需的财务信息。同时,在实际工作中,切实履行监督和管理的职责,确保医院的顺利发展。 3.2建立统一的费用管理制度 医院的费用一般由人员的工资、购买器械设备、药品以及公务等组成,费用支出的目的是为了盈利,因此,医院必须要对各项费用进行科学的管理。加强对费用的管理,做到合理安排,降低成本。另外,要在全院内建立一套统一的费用管理制度。取消多头目、财权分权的财务管理模式,建立专门的财务部门,统一管理财务支出,减少中间的流通环节,提高财务信息的准确度,最终实现成本的控制,为患者提供更加方便的就医环境。 3.3建立分层财务核算体系 医院由多个部门和科室组成,因此,医院的财务也来自多个方面,财务信息的来源也比较广泛,因此,可根据医院的实际情况建立分层财务核算体系。一般情况下,可将财务核算体系分为两层:一层是医院层;二层是科室层。一层主要负责对医院总成本的核算,可以通过医院财务部进行核算,并对外披露;二层主要负责对医院各科室进行核算。可以由各科室的负责人组织本部门的人员对本科室的各项费用进行归集和计算,并上报至医院财务部。分层财务核算体系可以进一步细化财务管理,提高财务信息的准确性,避免财务信息的遗漏。 3.4加强人力资源的建设 高素质、高能力的专业会计人才对于会计管理的实施尤为重要,因此,医院要加强对会计人才的引进和培养。首先,医院要重视对现有会计人员的培训工作。通过专业的培训提高会计人员的职业素质和专业技能;其次,医院要通过各方渠道招聘高素质的会计人才,为医院会计管理的实施提供人力支持。另外,要改变医院领导以及会计人员对会计管理的认识。让医院领导以及相关人员充分认识到会计管理与财务管理的区别、会计管理对于医院发展的重要性等,使其在思想认识上意识到会计管理对于医院可持续发展的意义,进而重视会计管理工作。 4结语 会计管理是医院管理的重要组成部分,对于医院的可持续发展具有重要的现实意义。虽然会计管理在实际的推广中受到了各种因素的制约,但是随着我国医疗制度的不断改革,会计管理必将在医院管理中得到更加广泛的应用,为医院的发展以及我国的医疗事业做出更大的贡献。 作者:陈明月单位:南京市浦口区中心医院 财务会计管理论文:公司财务会计管理论文 一、公司财务会计管理的目标 就现在公司而言,其经营目标首先是生存获利,然后再寻求发展壮大。公司若想实现此目标,就要运用相应的内部控制制度作为辅助和支撑,内部控制体系越健全,公司则更容易完成发展目标。财务会计管理工作的质量和效率影响到公司所有者、经营管理者和全体员工的切身利益。现在公司所有者和经营管理者基本属于不同群体,由于他们承担的责任和所处的位置不同,其制定的公司内控目标也具有差异性。就公司所有者而言,其重视回报性和安全性,资本要实现增值而避免贬值。因此,公司所有者希望财务信息完整、可靠、真实,以便自己更好的掌握公司经营成果和财务状态,了解投资的安全性以及获得收益的合理性。就公司管理者而言,他们重视如何提高管理效率和质量,切实完成经营责任,获得最大化的经济效益,让公司得到长远的发展。所以公司经营管理者的财务管理措施是建立健全公司内部管理制度,确保科学决策并实现公司经营目标。 二、公司财务会计管理工作存在的问题 (一)对会计管理的实效性和重要性认识不足 现在我国大多数公司没有充分认识到会计管理的重要性和实效性,没有将财务会计管理列入管理制度中。正是由于重视程度不足,财务会计管理才没有充分发挥出其应该具有的作用。 (二)缺乏完善的会计管理制度 公司会计管理制度不完善,导致部分领导运用经验来解决一些问题,其主观性较强,会出现不应该有的失误,同时也提高会计管理工作的压力和难度。虽然《会计法》等相关法律法规对会计人员提供保护,但因为会计的工作环境、福利待遇、升职晋级与公司发展有直接关系,当国家法律与公司利益出现矛盾时,不完善的会计制度会让会计置身于左右为难的境地。 (三)公司对财务会计工作的监督力度不足 财务会计开展内部监督并非是运用会计法来实施监督,而是以决策者意图开展监督,存在监督不完善的情况。财务会计监督流于形式化、表面化,缺少相互监督、相互制约的体制,而出现营私舞弊、弄虚作假的现象。 (四)财务管理工作人员专业素质亟需提高 财务管理人员专业素质的优劣对财务管理工作的质量和效率具有直接影响。现在我国大部分公司财务会计的专业素质和综合素质较差,甚至存在无证上岗的现象,财务会计管理的相关技术没有达到目标水平,制约会计管理工作的顺利开展。 三、提高公司财务会计管理实效性的措施 (一)增强公司经营管理者对会计工作实效性和重要性的认识 首先公司管理者要正确认识财会管理的实效性和作用,支持和指导财会管理工作。其次公司财会管理人员要逐步更新管理理念,适应公司财会管理工作的具体要求,体现出财会管理的作用,并提高管理实效。 (二)建立完善的财会管理制度 第一,公司要逐步健全财务部门的内控制度和管理制度,明确各个岗位的工作内容,以推动财会管理工作的顺利实施。第二,公司要健全奖罚机制,运用激励、奖励机制来调动职工工作的积极性和创新性,使其共享公司发展成果。第三,公司要建立健全职工选拔和考核制度,让他们拥有更加广阔的发展空间,这样才能留住人才,提高财会管理的实效性和质量,为公司发展提供技术和人才支撑。 (三)提高监督财会管理的力度 公司财会管理的各个方面都要建立起完善的控制和监督机制,以提高财会监督管理的力度,可以从下面几个方面进行改进。首先对经济业务事项、会计事项审批、记账等人员的权限和职责进行明确,使之相互分离、相互制约。其次重点监督对外投资、资产处置、资金调度等经济业务的决策及实施过程,制定并执行相互制约的制度和程序。最后要监督资产清查的范围、期限及组织程序。此外公司还应该建立起内部审计制度,对财务收支的实效性与合法性进行监督。 (四)增强财会人员的专业素质和综合素质 首先要吸纳高素质的财会管理人才,增强公司财务管理的水平和质量。其次公司要加强对现有财会人员的教育和培训工作,逐步增强他们的专业技能和管理水平,提高他们的综合素质,进而让财会管理人员逐步突破自己、完善自己,用最好状态开展工作,进而促进公司健康、快速发展。 四、结束语 总而言之,在公司经营管理过程中,会计管理是特别重要的管理内容,若想增强会计管理的科学性与实效性,就应该从增强公司管理者认识、建立完善的财会管理制度、提高财会管理监督力度、增强财会人员专业素质和综合素质等方面,制定出科学有效的策略和措施,以保证财务会计管理工作的顺利实施,并为公司发展提供必要的支撑。 作者:马海荣单位:辽宁润中供水有限责任公司 财务会计管理论文:工会财务会计管理论文 一、工会财务会计规范化缺失原因 1、某些单位的工会财务人员会计知识欠缺 财务人员是单位财务的重要管理者与执行者,而工会财务人员同样也是工会财务管理的重要人员。高素质的财务人员能更好地进行资产管理与会计处理。而工会只有具备了高素质的财务人员,其财务管理才能较少出错,工会经费的使用也才能有章可循且按照规则办事。而现实生活中,在某些单位工会财务人员专业素质不强,对于工会财务职业规范了解较少。工会财务会计人员会计知识欠缺的情况造成了部分工会财务会计管理混乱、规范化缺少的现状。同时在某些单位,也存在工会财务人员非专职工作人员,他们的本职工作是进行单位的财务会计管理,兼职负责工会财务会计管理。这些财务人员由于其日常工作并不是独立完成工会财务会计管理,因此很难有时间和经历对工会的财务会计规范进行详细了解,这也导致不遵守工会财务管理规范的事情频频发生。譬如很多事业单位由于人员编制有限,往往安排单位财务科室员工管理工会账务,或者由办公室人员管理,较多的只记了个“流水账”,更有甚者,由于工会账务业务相对较少,工会的账、款都由单位的出纳管理,很容易出现资金安全风险。有些兼职员工没有接受过工会财务会计的有关教育培训,对该领域的会计工作不熟悉,将某次工会给困难员工发放的慰问金计入管理费用中,造成账目混乱。 2、工会财务会计管理制度不健全 工会经费的管理需要有健全的制度保障,而健全的财务会计管理制度是做好工会财务会计管理的基础。我国目前很多单位并没有单独针对工会建立财务会计管理制度,这也造成了工会经费的管理混乱、使用无效等情况的出现。而某些建立了工会财务会计管理制度的单位,制定的工会财务会计管理制度也并不完全符合《工会法》和工会财务会计规范的要求。工会财务会计管理制度涉及工会经费管理的收缴、管理、使用等各个方面,可以有效减少工会经费管理失效的情况出现,同时健全工会经费使用的监管体制,防止滥用工会经费的情况发生。许多单位现在已经建立了较为有效的内部控制制度,肩负起了减小单位经营风险的重任,但却没有意识到工会经费良好使用对单位的重要意义,这也造成了工会财务会计管理制度缺失,没有受到单位重视。而据调查,当前基层仅有不到四成的中小企业建立了工会财务制度。事业单位由于其规模、人员等因素,对于专门建立工会财务制度也并未全面落实,不少员工不清楚工会经费的用途,大部分财务人员并不能完整说出工会财务会计的相关制度与规范。正是因为制度的不健全,更有甚者,工会账户甚至成为单位、领导转移资金的小金库,把不应拔入工会的资金转入工会,以使其在使用这部分资金时达到形式上合法合理的目的。 二、规范工会财务会计管理的有效措施 1、加强各单位对工会经费的认识 (1)提高单位负责人的工会管理意识。要规范工会财务会计管理,首先需要加强各单位对工会经费的认识。单位只有了解工会经费的性质及规定用途,才能不断完善工会财务会计管理,提高工会经费的使用效率。而想要加强单位对工会经费的认识,必须先从单位负责人抓起。国家各级工会需要抓好其所管辖下一级的每一个单位的工会,对单位负责人进行强制性培训,增进单位负责人对工会的了解程度,让单位负责人认识到工会经费的合理运用将有效提高员工工作效率,帮助困难员工,促进单位提高整体工作效率。同时也要让单位负责人知道单位私自挪用工会经费是违反工会法的,需要承担相应的法律责任。 (2)增强普通员工的自我保护意识。由于部分单位员工并不清楚工会经费的用途,因此很难起到对工会经费收缴、管理、使用的全面有效管理。而员工作为单位监督的主力军,当员工无法积极行使监督管理的职能时,便会出现权力的失控,造成不必要的损失。因此,增强普通员工对工会经费的了解,提高普通员工的自我保护意识,将促进工会经费的有效利用和工会财务管理的规范化进行。各级总工会可以通过“走基层”的方式宣传工会的作用及工会经费的用途,让普通员工知道工会经费将帮助单位有困难的员工、举办工会活动等有利于员工自身的事项,对于某些单位多收缴工会经费的情况进行清查,对于私自挪用工会经费的单位进行严惩。 2、提高工会财务人员的专业素养 (1)对工会财务会计人员进行专业技能培训。由于工会经费在管理方面存在的问题主要表现在财务会计人员的会计处理,因此加强对工会财务会计人员的专业技能培训将有效规范工会财务会计管理。各级总工会需要结合不同单位的实际情况进行培训,指导工会的财务会计人员学习有关工会的会计处理知识和相关法律规范;强化对工会财务会计人员的财经法律教育等。同时,总工会还可以通过举行业务经验交流的方式来营造会计人员的学习氛围。 (2)提高工会财务会计人员的从业标准。某些单位存在工会财务会计人员由单位财务人员兼任的现象,这造成了工会财务会计人员的工会知识匮乏,对工会经费的收缴、管理、使用存在流程上的问题,使得对财务会计管理的规范很难进行。总工会可以通过将是否工会财务会计人员由其他人员兼任、工会财务会计人员具备职称等内容计入工会对单位的考察范围,每年评选出年度“工会之星”的单位,并给予单位或个人一定奖励的方式来促进工会财务会计人员的水平提高。总工会也可以明文要求进行工会经费管理的财务会计人员必须为专职会计,不可进行单位其他岗位的兼任等来提高工会财务会计人员的从业质量。 3、提高工会财务会计管理制度的执行效率 (1)工会财务会计管理制度完善。各单位工会都应该按照工会法及工会相关的会计制度建立完善的工会财务内部控制制度,制度了除了需要符合法律法规和行业规范外,还需要符合本单位自身状况和发展条件。只有建立了完善的工会财务内部控制制度才能减少工会经费私自挪用及工会经费操作流程不合法的情况。工会财务内部控制制度的建立也要求单位具有较好的工会财务机构,只有建立了较为完善、健全的工会财务机构,才能保证工会的独立核算和基本会计职能的有效落实。 (2)增强对工会财务会计管理制度的监督能力。仅仅完善工会财务会计管理制度并不能完全提高工会财务会计管理制度的执行效率,还需要辅以较强的对工会财务会计的监管能力。单位只有提高员工的监督意识,发挥员工的能动性,才能促进工会财务会计管理走向规范化道路。同时,良好的监督能力也会限制权力的肆意扩张和滥用,工会经费是保障普通员工的屏障,只有利用好工会经费才能为单位员工谋福利。单位需要通过培训等方式提高员工对工会经费的认识,健全监管体制,使得如果单位工会经费出了问题,可以直接找到第一责任人。 三、结语 总之,对工会财务会计管理进行规范化是一件工作量大、涉及单位众多、需要解决很多问题的事情。而如何推进工会财务会计管理的规范化进程,首先需要找出工会财务会计管理工作中存在的不足与问题,扫除工会财务会计管理中的障碍,制定针对导致工会财务会计管理规范化欠缺的原因,最终制定合理有效的方法促进工会财务会计管理规范化。由于工会的运行效率及工作质量将直接影响到单位员工的生存与发展,因此单位需要重视工会在单位中的作用,提高工会经费的使用效率和管理能力,减少滥用职权造成的工会经费流失情况。只有工会财务会计管理不断走向规范化,工会才能不断执行其只能,员工权益才能获得保障,才能促进我国工会事业健康有序的进步发展,才能促进我国职工福利的保障,最终促进基层单位的社会效益与经济效益,推进国家经济的发展。 作者:董燕江单位:北京古代建筑博物馆 财务会计管理论文:铁路财务会计管理论文 一、提高财务会计管理内部控制工作质量的有效对策 (一)完善内部控制制度。我国铁路运输企业在财务会计内部控制工作中存在的问题比较突出,制度不完善是导致问题重重的主要原因,因此,解决铁路企业财务内部控制问题首先要从控制制度着手。对现有的控制制度进行全面分析,发现问题时立马进行改善,不断健全财务控制制度,对财务会计等岗位工作内容、范畴,一一进行科学合理的设置,每个工作岗位上的工作范畴都要明确,避免在工作中出现矛盾,实行责任制,每一个在岗的员工都数值工作程序,并出台相互制约的制度,部门与部门之间相互监督。在实物资产管理上,加强监督力度与实物资产控制力度,一旦发生业务,在第一时间里开展入账工作,掌握每一项业务的资金流动情况,严格开展财产控制工作。对财产物资管理内部控制制度进行完善,所建立每一项内部控制制度都要具有针对性,保证制度建立之后在工作当中得到良好的发挥[2]。由于我国不断在哪个行业的采购上,都存在短期行为,为了预防此现象,铁路企业在物资采购管理工作当中,需要对操作程序进行规范化,每一个程度都有相关的负责人员监督此项程序的工作,例如资产管理、检查核对以及记录等,这三项工作都需要安排相关的人员负责,而且每项工作所负责的人员都不同,一个人只能负责一项工作,这样一来就可起到相互监督的作用。另外,对于财产的盘点工作,要定时开展,财产盘点时,管理人员进行监督,预防出现盘点遗漏或者是盘点错误的现象,做好相关记录工作,以便于核对。 (二)严格按照规定开展工作,实现标准化。在财务会计内部管理工作当中,解决现存的问题,需要严格按照规定开展各项工作,每一个财务工作按照规章制度落实到位,根据铁路运输行业的实际情况,对每一项工作流程进良好的控制,例如固定资产管理流程、资金流程、采购流程以及预算流程等,每一额流程都进行有效控制,按照规定开展每个流程相应的工作。其次,对系统数据进行保护,现如今是一个信息时代,在计算工作上多是采用计算机软件进行,财务工作中的数据处理已经全面使用了财务软件完成数据处理工作,因此,数据的准确性和财务软件存在很大的联系,若是财务软件收到病毒的攻击,则会造成数据处理错误,甚至是数据丢失,所以为了保护数据的安全,在日常的工作中定期进行系统检查工作,查看系统是否处于一个安全的状态环境中,财务人员提高警惕,在使用财务软件处理数据过程中,一旦发现问题,立马进行汇报,避免由于病毒原因造成数据丢失。各项工作都按照规定开展,实现标准化,铁路企业有自己的规定要求,国家也出台了一些相关的规定,约束财务会计内部控制工作,铁路运输企业在内部控制工作中,严格按照国家所颁布的规定开展工作,例如颁布了《会计核算软件基本功能规则》、《会计电算化管理办法》以及《会计电算化工作规范》等,相关的法规,铁路运输企业都要严格按照此类要求开展财务管理工作。 (三)提高人员素质。员工是为企业创造财富的优秀,在铁路运输企业中,内部控制存在问题和员工有着密不可分的关系。内部控制关乎着企业的发展,所以,做好内部控制工作要从企业和员工入手。首先要强化铁路运输企业员工的内部控制理念,现大多数企业员工对内部控制理念认识度不够,给与员工开设培训班,要求专业人员定期对其进行培训,培训的内容主要包括内部控制的理念、作用以及内部控制管理等,使员工清楚认识到内部控制在铁路企业中有着不可或缺的地位,员工接受培训后,会改变对内部控制工作的态度,使内部控制在铁路运输企业的经营中发挥作用。在企业中落实内部控制,对于员工来说能够调动其工作积极性,员工之间形成良好的竞争关系,从而为企业打造一个良好的工作氛围。除此之外,还要加强公司的文化建设,提升员工的业务素质,以及培养企业员工的创新意识,整体上为企业培养一批新型的技术型人才。 二、结束语 铁路财务会计管理内部控制工作存在的问题比较突出,内部控制工作与铁路运输企业的生存发展存在密切的联系,若是存在的问题无法良好的解决,则对我国铁路运输企业的发展造成严重的阻碍。因此,需从制度、人员等多方面出发,解决其中存在的问题,促进铁路行业的发展。 作者:王敏丽单位:郑州铁路局郑州电务段 财务会计管理论文:铁路工会财务会计管理论文 一、强化重要性认识,进一步明确规范化建设目标 全总《管理规范》推行以来,铁路总工会高度重视。一是进行规范管理制度学习。先后组织了三期基层工会主席培训班,进行专题学习研讨,使各级工会干部充分认识推进《管理规范》,是加强财务会计管理、提高资金使用绩效、保障资金安全的重要措施,是加强财会队伍建设、提高业务素质、提升会计工作质量的基本要求,提高贯彻落实《管理规范》的责任感和紧迫感。二是成立规范管理领导小组。铁路各单位工会均成立了由主管主席为组长的规范化建设工作领导小组,把本单位规范化建设工作列入重要议事日程。三是提出规范管理推进目标。提出了三年分三个级次(铁路局级、工程局级、基层工会级)实现规范化工作的推进目标,即2010年12月31日前,铁路总工会所属30个铁路局级工会完成财务会计管理规范化建设目标;2011年12月31日前,铁路总工会管理的国资委企业工会所属工程局集团公司(工厂、所、分公司)工会,完成财务会计管理规范化建设目标;2012年12月31日前,铁路各级工会全面完成财务会计管理规范化建设。四是制定规范管理考核标准。在广泛调研的基础上,制定了《铁路工会财务会计管理规范考核标准》,涵盖了会计机构及人员、制度建设、预算管理、会计核算、资金管理和会计监督六大项,并以百分制形式将第二章共36条具体条款分类、分解、归纳为六大项32小项,为推进财务会计规范管理奠定了坚实基础。 二、完善内部会计制度,夯实规范化建设基础 按照全总推进计划,我们要求所属各单位按《管理规范》,在规定时间内建立和完善收支预算决算制度、货币资金管理制度,并报铁路总工会备案。同时,汇集了各单位工会内部财务会计管理制度,编印下发各单位相互学习借鉴。全总《管理规范》(修订)出台后,第一步,我们组织编写了《铁路工会财务会计工作流程》,明确了“铁路工会财务工作相关规定”,制定了“铁路工会财务会计具体业务流程图”。第二步,制定了《铁路工会内部财务会计管理制度》,包括《管理规范》第七条规定的13项制度,以及“物资采购制度”等5项内控制度,并以文件形式下发。第三步,修订了《铁路工会财务管理办法》,共十四章79条,把全总关于经费使用的最新要求全部纳入,确保了工会财务管理的有章可循、有法可依、有例可鉴。 三、选树典型立标杆,推动规范化建设上台阶 一是组织观摩交流。2010年以来,铁路总工会每年采取不同方式组织观摩活动,要求铁路局级工会或抽选所属基层工会携带内部控制制度、年度账簿和指定月份的会计凭证进行现场交流,以分组或无记名的形式进行考评,相互学习,查找不足。二是选树典型。我们从基层选树了182个规范化建设标杆单位,颁发“铁路工会财务会计管理规范化单位”奖牌,并邀请标杆单位代表交流工作经验,现场展示本单位的会计账簿、会计凭证等资料,促进各级工会财务管理水平的提高。三是组织综合验收。采取集中验收、实地抽查、专项检查等方式,考核验收各单位规范化建设成果。对考核不合格单位限期整改;对经整改仍不达标单位,采取系统通报甚至追究相关人员责任等措施,督促制度落实。 四、关于全面推进规范化建设工作几点体会 1.领导重视是前提。推行财务会计管理规范化是一项长期性的基础工作,涉及到工会工作方方面面,工会各级领导必须高度重视,尤其要从会计机构设置和人员配备、制度建设、预算管理等多方面给予支持与关注。财务部门要加大规范化工作宣传力度,认识到规范化工作应该从经济事项发生的最前端做起,落实工会全员参与会计事项的管理职责,把规范化建设提升为全员、全方位、全过程参与的重大事项紧抓不放。2.整章建制是基础。落实好《管理规范》,必须以可靠的、完善的制度来保证,才能让工会一切经济活动有章可循、有法可依、有序开展。因此,必须始终坚持根据形势的发展、政策的变化,对规章制度动态调整,不断完善。3.严格考核是手段。有规范化标准就必须有相应的考核验收,否则就会流于形式、走了过场。因此,上级工会应严格要求验收单位对每一个被验收单位提出规范化验收意见,纳入当年财务工作竞赛考核并严格追究责任,真正起到警示防范作用。4.持之以恒是关键。规范化工作贯穿于财务管理全过程,涉及到规章制度建设、预算管理、会计核算、资金管理等多方面,体现在每日每时、每件事项。因此,必须始终坚持,紧抓不放。在日常经济活动中,按照《管理规范》要求,认真做到每一项会计业务处理都有法可依、依法合规;每一名会计人员都要对《管理规范》及“考核标准”熟练掌握、运用自如,确保财务会计管理规范化建设的持续健康开展。 近年来,虽然我们在落实全总《管理规范》方面取得一些成绩,但仍存在一些亟待解决的问题。如,少数单位对规范化工作重视还不够,会计基础工作还存在薄弱环节;新组建单位推进规范化工作方面进展缓慢等。下一步,我们将按照全总要求,不断完善制度,狠抓工作落实,力争使铁路工会财务会计管理规范化工作迈上一个新台阶。 作者:中华全国铁路总工会 财务会计管理论文:建筑企业财务会计管理论文 财务会计管理是专业性较强且综合性的一种管理活动,应用范围较广,目前已经逐渐渗透至企业管理的各个部门,在企业管理中发挥着积极的作用。尤其是在建筑企业中的应用,与其他行业相比,建筑行业有较大的投入,且有较长的回收时间,风险也相应较大,所以,将财务会计的管理制度应用于建筑企业中,作用更为明显。 一、制约建筑企业财务会计管理的因素 (一)客观因素 企业是在社会环境的大前提下发展以及生存,就会不可避免的受到环境客观因素的影响,同时,也会对建筑企业中财会的管理工作造成一定难度。社会环境因素制约建筑企业财务会计管理中主要包含:1.材料的供应商。建筑企业在施工中较大的投入,若无法得到有效的资金周转,就必将造成严重的材料费拖欠,而材料的供应商在企业将款项全部付清的前提下才会开具发票,在一定程度上加大了财务部门做账工作的难度性。2.发票方面。因在建筑市场中发票的真假难以分辨,如遇到假发票,就会使报账工作受到影响。3.民工方面。在建筑行业中,拖欠工人工资的情况时常出现,而工人不会在没有领到工资的情况下就先签字,工资的进账工作在一定程度上受到影响。 (二)主观因素 企业自身是制约建筑企业财务会计管理的主观因素,其是采矿管理的关键,其中主要包括:1.企业制度不够健全和完善,管理不够有效;2.领导层对企业财务会计的管理重视不足,有较为严重的小团体现象;3.不够明确的财会管理目标,不能够有效落实责任制;4.专业的管理人才队伍缺乏等。 二、建筑企业在财务会计管理中存在的缺陷 (一)认识与重视不足 目前来看,建筑企业对财务会计管理工作方面越来越重视,但还缺乏足够的认识,使各项管理工作的展开受到一定制约。与此同时,由于重视力度不够,建筑企业财务会计管理工作仅停留在表面,未能够对相关材料和费用的管理作出进一步分析。财务会计管理中的问题没有得到有效重视,导致未能及时采取有效措施处理问题,对企业的正常运行造成一定影响。另外,因对日常工作不够重视,致使财务会计管理工作不够完善,存在一定漏洞和缺陷,制约企业发展。 (二)薄弱的风险意识 建筑企业财务会计管理人员薄弱的风险意识,致使财务会计核算的规范性严重缺乏,对相关决策有较为主观性以及随意性,使企业财务会计的科学管理风险性增加。与此同时,由于科学预见性的缺乏,导致未能及时发现并核实一些失真信息,严重影响了财务会计的管理。另外,由于较为薄弱的企业内部控制力以及监管能力,致使资金债务结构不够合理,在一定程度上增加了建筑企业财务会计管理风险。 (三)监督体制不够有效完善 在当前的建筑企业财务会计管理中,未有效重视和落实相关规章制度,也未有效执行相应监督措施,增加了管理工作的难度。另外,在管理中,还会有年初无预算、开支无计划、成本无控制且挂账不清理的现象出现,使财务会计管理造成混乱,制约企业正常运营。 (四)高素质管理人才的缺乏 我国建筑企业财会管理人员的素质普遍不高,严重影响着财务会计的管理工作,对企业的经营以及运作带来一定的负面影响。企业管理中,缺乏高素质的管理人才是建筑企业财务会计工作面临最为严重的问题之一,其能够直接导致财务会计沟通以及管理效率降低。 三、建筑企业财务会计管理的对策 (一)加强以及提高思想重视 建筑企业应对财务会计管理的认识提高,加大对其思想的重视,保障顺利开展财务会计管理等各项工作。与此同时,应积极引进先进的管理技术,以使财务会计管理的运作方式和流程得以完善。在经验管理之中,应坚持以成本和效益为优秀的原则,使财务监控体系更加完善,使市场竞争力得以提高。 (二)增强风险意识,使风险防范体系得以完善 建筑企业可以设定财务会计的指标,以分析预警报告,预防财务风险。企业间应以自身的经济实力、规模以及经营状况为前提,建立健全风险防范体系,预防财务危机。 (三)企业内部监督体系的建立并完善 建立健全企业内部的监督体系,能够使企业财务会计管理水平得到有效提高,保障企业生存以及发展。 (四)建立高素质的管理人才队伍 建筑企业应对高素质的人才队伍加以建立,对管理层次加以精简,聘用能够较强的财务管理人员。 四、结语 综上所述,对财务会计管理的进一步加强,对建筑企业的资源配置以及发展规划和目标的实现,企业竞争实力的增强,经济效益的有效提高以及企业实现最大化的价值都有着积极的促进作用。但在此过程中,还会受到较多负面因素的影响,制约企业财务会计管理作用的有效发挥,以及企业健康、可持续的发展。 作者:柴洪亮单位:泰安市园林管理局 财务会计管理论文:农村财务会计管理论文 1当前农村财会管理伴随的问题 1.1认识方面的问题 有些农村干部尤其是村委主要负责人对财务会计工作的理解不到位,他们存在这样一种认识:认为会计工作是会计个人的事情,与自己没有关系。出现这种认识的原因有以下三个方面:一是文化素质有限,从政经验有限。他们对农村财务会计工作认识模糊,有些农村干部甚至不会看会计报表。二是地方政府的相关部门对财会工作的认识不到位,没有充分看到农村财会工作对经济的影响程度,在对农村财会人员进行培训时,也很少涉及财会方面的法律知识。比如:1.《会计法》从法律上明确了村负责人对农村财务会计的领导责任,能够保障信息的准确性。2.《会计法》对财会人员的合法的权益进行法律保护,会计在履行职责时就不会受过去的“长官意志”的左右。三是我国市场经济改革的步伐向纵深方面发展,会计政策法规方面的变化也比较大、比较快,乡村干部和财会人员接受新知识的速度比较慢,新旧知识之间不能进行很好的衔接。 1.2农村财会人员相对短缺,且整体素质偏低 主要表现在以下几个方面:一是村委会的换届会对会计人员的稳定造成一定的影响。在我国农村,往往存在这样一种现象:一任班子一任会计,也就是说,领导班子一换,会计也会跟着换,这样就可能因会计之间的交接手续不清,造成新旧账不能够很好衔接,出现太多的财务遗留问题。另外,农村财会人员在工作时,还经常会受到村干部的干扰。二是一些财会人员的素质较低,由于村委会是自治组织,村民选举产生村委会,村委会确定本村的财会人员,所以对农村财会人员会计资格的认定就无法得到保证。一些年龄比较大的财会人员,很多是无证上岗,他们知识陈旧,很难胜任农村财会工作。三是一些财会人员思想素质低下,光想利用职务之便,通过作假帐的方式,侵占村集体或其它村民的利益,这样就造成村务账目混乱。四是一些农村,由于人员缺乏,财务人员身兼多职,无法从时间上保证财务人员的工作,这也会影响农村财会工作。 1.3农村财务收入和支出没有计划性,没有透明度,预算管理执行起来难度较大 就当前来说,预算管理在我国农村还是个盲区。农村财务收入和支出没有计划性,随意性比较大,而且还没有控制措施,所以造成了我国农村财务工作普遍存在的一个现象:在财务收入方面悬帐比较多,在开支方面赊账多、挂账多,这些状况又不能及时了结,因此出现了农村财务遗留问题多,财务不透明,使民主理财和财务公开成了形式。因此,村民对村干部不放心,尤其是那些城乡结合部的农村,它们的经济发展比较快,但是在财务方面,没有执行《会计法》财会工作没有跟上形势的发展,所以造成财会信息不真实,影响了干部和老百姓的关系,也影响了地方经济的健康发展。以上这些问题,使农村财会工作的正常开展受到影响,使农村不安定的因素增多,不利于社会的稳定,更是阻碍了农村经济的健康发展。 2解决问题的措施 2.1加强对农村干部进行会计知识的培训工作,尤其是对一把手的培训工作。让他们学习《会计法》中的一些知识,使他们明白村干部在财务管理工作中应该负的法律责任,使他们知道会计报告不光是向领导报告,而且还必须对村民公开等知识。 2.2加强乡村财务会计人员的专业知识教育,增强他们的专业技能和管理财务的能力,让农村财会工作规范化。我国财政部在2004年所的《村集体经济组织会计制度》从管理的层面上,对指导我国农村财会工作,促进民主理财、稳定农村社会、发展农村经济起到了重要的作用。其操作性强,内容具体,有利于财会人员的理解。另外,《村集体经济组织会计制度》的基本原则导向取自于《合同法》同时又结合了农村集体经济组织的实际情况,具有很强的操作性,因而很适合村级财会人员加以培训和学习。1、对会计人员的从业资格依照法律进行判定,以保证乡村财会职能的充分发挥。我国的《会计法》明确规定,会计人员必须获得会计资格证书,而会计机构的领导除了获得会计资格证书外,还要有会计师以上专业技术职务或者从事过三年以上的财会工作。这除了能够促使财会人员主动专研业务、不断提高自身的专业水平、促进农村集体组织进行民主理财外,还体现了财会选拔中的公开竞争、择优录用原则,能够让那些有知识、有能力、责任心强的人进入到会计队伍中去。2、尽快对乡村财务会计人员进行培训,严格执行持证上岗制度,使农村财会制度合理化。我国农村当前的财会人员年龄偏大,专业知识贫乏,已经跟不上时代的步伐了,所以,当务之急就是要选拔一些年轻的、有会计专业知识的、懂得理财的会计人员充实到农村会计队伍中去。首先要对会计人员进行摸底,有计划地对他们进行培训,通过考试,提高他们的专业能力、工作能力和思想素质。其次,通过健全财会人员的继续教育和业务培训制度,把农村会计人员纳入到会计人员规范化管理的轨道上来。在培训时,可以依据实际,采用多种灵活的方法,依据人员的实际情况进行培训,在时间方面要与农村的具体工作衔接起来。 2.3依法进行民主理财,对农村财务进行公开,保证财务工作的良好运行第一、对于农村的理财的人,要进行财务方面的教导,同时进行财政法规以及会计法方面的培训,让他们成为理财能手和理财监督员。第二、乡镇财政经管统计社保服务中心组织有关人员对农村的财务公开栏每月进行核实,或者由村之间的会计人员进行互相审查,使民主理财更加透明化,让财务公开栏成为村民的明白账,这样一方面有利于廉政建设,有利于密切干部和群众的关系,另一方面又有利于农村社会的稳定和农村经济的发展。 总之,加强农村财务会计管理是农村集体经济组织财务管理的需要,需要领导重视,政府支持,财会人员努力提升自身素质,从而保证我国农村的财会工作走向制度化、规范化。 作者:徐晓蓉单位:山东省诸城市昌城镇社区综合报务中心 财务会计管理论文:企业财务会计管理论文 一、现代企业财务会计管理现状 我国企业财务会计管理在不断地发展过程中取得了很大的成就,管理逐渐趋于制度化,专业化,科学化和合理化。但是我们应该看到在发展的背后依然存在着很多制约企业发展的问题。财务会计管理相对比较混乱,会计核算不详实等问题经常出现,这些问题需要引起企业的重视,并且及时进行解决,才能够使企业充分融入到现代社会的市场竞争中,并且取得优势。 二、现代企业财务会计管理的作用 1.便于提供企业信息,规范企业行为企业财务会计具有反映职能,在企业的发展中为企业提供有利信息,包括企业的财务状况、企业的经营成果以及企业的现金流量方面的信息,对企业的管理者进行经营决策提供依据,同时满足投资者和债权人获取企业相关信息的需求,使企业的信息透明度得到提升,同时能够进行监督,使企业的经营管理更加规范和科学。2.加强管理,提高经济效益现代企业财务会计管理不单单是对企业的账目等进行核算,它还需要参与到企业的日常经营管理当中,为企业的发展决策提供意见和建议,能够加强管理者对整个企业的管理。企业管理水平的高低决定了企业经济效益的实现情况,良好的企业管理对企业经济效益的实现有着积极的推动作用。现代企业将财务管理纳入到企业管理中,并且占有重要地位,加强对企业财务会计的管理能够实现企业的全方位管理,促使企业经济效益和社会效益实现双赢。3.有助于对企业管理层经济责任的考察大多数企业在发展过程中会接受包括国家在内的所有投资者和债券人的投资,因此企业有必要有责任按照发展目标和要求进行资源利用,加强经营管理,同时还要接受各方的监督和检查。对企业财务会计进行管理,能够规范企业的经济行为,使企业的经济决策能够透明直接的表现在投资者面前,能够强化对企业的监督,使企业的管理向着合理合法的方向发展,利于建成科学规范的监督机制。4.利于企业决策的制定企业财务会计管理的主要任务是对企业资金的运转和流动方向进行记录和管理。在企业的经济运行中,每个部门都需要资金的支持,并且每个部门所需要的资金份额以及资金使用状况都有所不同,这就需要企业财务会计对资金进行适当管理,进行合理的支配,从而满足企业各部门的运行需要,提高企业的经济效益。在整体的企业经济运行中,财务会计也要进行参与,将自己搜集整理的经济数据提供给企业的管理者,使企业的管理者对于企业的资金运转和流动有一个整体的把握,从而进行企业决策。5.企业财务会计具有杠杆的作用企业财务会计管理的杠杆作用主要体现在企业的利润分配以及员工的工作积极性方面。企业做出的经济决策对于企业的利润分配会产生影响,同时利润分配与员工的工作积极性有着普遍联系。员工的工作热情和积极性提高能够促进企业工作效益和质量的提高,从而提高企业的经济效益,反过来,财务会计对企业的利润进行合理分配,能顾激发员工的工作热情,调动自己的工作积极性,保障工作质量,最终使企业受益。财务会计管理对企业的经济行为的运行具有重要影响,作为企业管理的组成部分,它的重要性得到了普遍认可,会计管理工作的质量和效率直接影响企业会计职能的发挥,同时对于企业的经济决策也有重要影响,能够促进企业的长久发展,因此企业财务会计管理的作用是显而易见的。 三、现代企业财务会计管理存在的问题 1.资金不足资金不足现在已经成为现代企业财务会计管理的突出问题。就目前情况来看,企业的建立和发展一定程度上会依靠融资方式,但是在实际的操作中,融资并不简单并且担保的实现也很难。在这种情况下,大部分企业的发展欠债现象较普遍,进而导致企业的信誉下降,影响了企业的经济效益,这种恶性循环不仅不利于企业的生存发展,还会导致企业的财务会计管理难以实现,没有经济基础的企业很难谈得上对企业的财务会计进行管理。2.管理模式问题大部分企业的发展现状为企业的投资者就是企业的经营管理者,这种模式给企业的经济运行和财务会计管理带来一定的不利影响。这种模式容易造成企业集权现象的产生,使企业的一些决策不够民主不够科学,使企业的财务管理工作陷入僵局。这种模式容易导致企业的经营管理者对企业的财务进行主导的现象的产生,无法建立健全企业内部财务的监督管理和审计,使企业的财务会计管理作用很难得到发挥。3.企业管理者对于企业财务会计管理的重视程度不够大部分企业的经营管理者缺乏企业财务会计管理专业技能的学习,导致对于财务会计管理的认识水平不够,往往认为企业的会计工作就是对企业的财务进行简单的整理记录,对财务会计管理的重视程度不够,忽视了财务管理对企业经营决策的作用,使财务管理作用在企业发展中没有充分发挥。4.企业财务管理会计制度不健全财务会计管理制度影响企业财务管理工作的完成状况。企业的财务会计管理制度不健全,就会导致企业的财务会计管理问题具有主观性,造成财务会计管理工作的失误,影响企业的经济决策。与此同时,财务会计管理制度不健全,还会导致企业的财务管理工作缺乏相应的制度管理,使财务会计管理人员的工作没有相应的制度的制约,造成财务会计管理人员工作缺乏规范化和科学化。5,企业财务管理人员的素质不高,对财务会计的监督力度不够企业财务会计管理人员的综合素质影响企业财务会计管理工作的运行。目前,我国许多企业对于财务会计管理人才的要求不是很高,许多企业财务会计管理人员并未取得会计从业资格证,并且对于一些专业技能的掌握情况也不是很牢靠,综合素质普遍不高,并且在一些较小的企业,财务会计管理人员就是经营管理者的家属或者亲戚,导致会计岗位的相互制约作用没有体现。同时,对于财务会计管理的监督工作做的不到位,许多企业没有内部的监督机制,形成不了相互制约相互监督的管理模式,导致财务会计管理的监管力度不强。 四、现代企业财务会计管理的发展 1.加强资金管理资金对于企业的发展具有重大作用,因此加强企业的资金管理,强化企业的资金控制是解决企业融资的方法之一。企业的思想要灵活多变,进行多种渠道的融资管理,同时还要对企业的资金进行系统管理,形成科学合理的资金链,促进企业资金的合理运用和筹集。2.完善管理模式,建立适应现代企业发展的会计管理体系企业要有拓展思维,对于企业的财务会计管理模式要进行适当的转变,不断使其完善。同时采用一系列的方式方法,对企业的财务目标进行规划和制定,建立科学完整合理的会计管理体系,为企业的管理决策提供依据。3.加强企业对财务会计管理的重视企业要树立财务会计管理的意识,充分发挥财务会计管理在企业决策中的重要作用,企业的财务管理人员要不断调整自己的财务会计管理理念,使其充分适应市场的发展需求,满足企业财务会计管理工作需要。企业从上到下加强对企业财务会计管理的重视,增加其对企业的积极作用。4.加强企业财务会计管理的人才培养,加大监督力度企业之间的竞争归根到底是人才之间的竞争,提高企业财务会计管理人才的综合素质水平,能够为企业财务会计管理工作提供正确的方法,能够使企业财务会计管理工作不断的规范、科学和合理。同时加强对企业财务会计管理工作的监督力度,能够起到相互制约相互监督的作用,提高企业财务工作的质量和效率。随着市场经济的不断发展变化,企业要想在市场竞争中站稳脚跟并且取得长期的发展,做好企业的财务会计管理工作是关键。就实际情况而言,企业的财务会计管理工作存在着很多的问题亟待解决,积极寻找和认真执行解决对策,才能够促进企业财务会计管理工作水平的提高,增强企业的竞争优势。 作者:牛晨光纪海荣单位:大连财经学院
经济法律论文:经济法理论法律论文 论文关键词:经济法民法商法行政法 论文摘要:部分法的划分具有相对性。对经济法与民法、商法、行政法之间关系的认识不能绝对化。其间的联系与区别按照民法、商法、经济法、行政法的排列顺序,从民法到行政法,私法属性不断减弱,公法属性不断增长。其中,以社会法为纽带,私法属性与公法属性的消长变化,说明法律对于社会关系的调整,分别有自身的任务和功能,并呈现出相继联结的内在联系。 一、法律部门划分的一般理论 经济法与相关法律的关系,肖先涉及到法律部门的划分问题,其次是作为独立法律部门的经济法与其他相关法律部门的联系和区别。 划分法律部门的意义,在于力求准确地制订、解释、适用法律,以恰当地调整现实社会中越来越复杂的各种关系。法律从旱期的“诸法合体”状态到今人“各法分离”格局,既说明了人类社会关系的客观多元性,也反映了人对所生存环境的认识能力不断强化。法律发展的历史和现实表明,法律部门的高度分化与高度综合是法律发展的规律;因而在尊重传统部门法划分时应当小局限于已有分类。 对法律分类的基本观念,大体有三种主张:1.主观论,认为法律划分是人的主观假设,诸如“自然法”、“实在法”的划分;2.客观论,认为法律划分是山特定的社会关系的性质和内容决定的,有什么样的社会关系就应当有什么样的法律;3.主客观统一论,认为法律的划分是现实社会的客观存在和法学家的主观认识相统一的结果。在主客观关系方面,主观主导’一。法律划分,应当属于认识论范畴,相对而言,主客观统一、主观主导的观念史符合认识论原理。认识具有相对性,法律的划分也就具有了相对性一般认为,部门法划分的基本标准是法的调整对象。有特定调整对象的法就可以成为独立的法律部门。尽若学界对经济法的调整对象表述不一,但是经济法具有特定调整对象——以社会整体性和国家调控性为基木要索的经济关系——的共识是客观存在的。无论在法学理论上还是立法机关对于法律的分类上,经济法都是一个独立的法律部门。与经济法有较为密切联系的法律部门主要有民法、商法、行政法。 二、经济法与民法的关系 经济法与民法的关系曾经是学界讨论的热点,少于且由立法机关来阐述其关系(参见顾昂然关于《民法通则》(草案)的说明)。在实务界,两者的关系曾经是模糊不清的,以往法院的经济审判庭审理的多数是民事案件,以至于法院系统将经济审判庭史名为民事审判庭,让一些人认为经济法本存在了。这是误解。现在看来,经济法与民法的个性大于共性,它们是具有不同法律理念和法律制度的两个独立法律部门。 (一)经济法与民法的联系 经济法与民法的联系,主要体现为两者的调整对象都与经济关系有关。经济法调整社会性经济关系,民法调整个体性经济关系,即平等主体之间的则产关系。其次表现为两者都具有相同的法律渊源。 (二)经济法与民法的区别 经济法与民法的区别,首先表现为调整对象本同,民法调整平等主体之间的则产关系和人身关系。经济法调整社会性经济关系。所谓社会性经济关系,是指具有社会影响的经济关系,包括具有社会性的公平交易秩序建立和运行关系及社会经济平衡协调持续发展关系。前者主要体现为市场规制关系,表现为公平竞争关系、消费者权益保护关系、女全公平交易关系等;后者主要体现为宏观调控关系,表现为产业调整关系、则政税收关系、金融平衡关系、国有资产运营监若关系等,其中包括非平等主体之间的规制、调控、管理关系。其次是主体不同,民法的主体是具有一般法律人格的自然人、法人。经济法主体是具有一定社会功能属性的消费者、经营管理者,虽然消费者、经营者,管理者可以表现为自然人、法人,但是毕竟具有了社会功能属性而小同于自然人、法人的法律地位。第三是调整方法不同,民法的调整方法主要是通过仃意性规范调整意思自治行为,在特殊情况下采取民事制裁方法。经济法的调整方法是采取强制性规范、注意性规范和倡导性规范相结合以及奖励与惩罚相结合。第四是内容不同民法的内容主要是关于民事主体、民事行为、民事权利、民事责任的规定,法律表现为物权法、债权法、人身权法、亲属法等。经济法的内容主要是关于公平竞争、弱者保护、市场规制、经济平衡、宏观调控的规定,法律表现为竞争法(反不正当竞争法、反垄断法)、消费者法、价格法、预算法、则税法、金融法等。第五是功能不同,民法的功能主要是提供适应市场交易的基本规范以建立微观一般交易秩序。经济法的功能是克服市场缺陷建立公平竞争秩序,弥补民法不足。 经济法与民法的区别是比较明显的,但是这此区别都是相对的,区别的意义在于理论上有利于部门法建立,实践上有利于法律的正确适用。 三、经济法与商法的关系 商法是调整商事关系的法律,商事关系发生在商事话动中,主要包括商事主体关系和商事行为关系。经济法调整的经济关系与商事话动有密切联系,但是经济法与商法在发展原因、作用基点、性质理念、内容制度等方而都有较大区别。总体来看,商法与经济法的的关系是一元交 叉关系。 (一)经济法与商法的区别 从两者历史发展阶段和原因来看:民法、商法、经济法相继出现。对此现象可以认为,商法的产生是对民法一般性调整而不能适应具有风险性的商事话动简捷、高效、安全、营利要求的扬弃和发展;而经济法的形成,则是对商法强调商人营利和商行为自由、安全、简捷的个体倾向而难以避免走向垄断、妨碍竞争、滥用权利,造成整体不平衡的纠正。也有学者认为,民商关系的法律保护成本增加产生了对经济法的生成渴求。总之,对经济话动的法律调整,是由于经济话动从个体性而社会化、从私益性而公序化、从局部话跃到整体平衡的发展演进过程,而使法律调整旱现多元和完整。所以,商法是经济话动中的基础性、前置性法律,经济法是经济话动中的平衡性、后续性法律。 从两者的基点和作用过程来看,商法的基点是确认和保护商人地位和利益,由此出发,而作用于商人(经营者)利益与社会利益的平衡过程;经济法的基点是确认和保护社会经济利益,因而要反对垄断,限制不正当竞争,从社会利益出发来平衡与商人利益的关系。商法作用过程是立足个别,兼顾一般;经济法的作用过程是立足一般,兼顾个别。两者在结构上正好是互补关系。 从两者的性质和理念来看:商法是属于具有公法因素的私法,其中自由、平等、公平、效益、安全等法律理念被侧重于从私法方面来理解和阐释,即强调个体的自由,个体之间的平等个体相互关系的公平以及个体行为的效益和安全、经济法是具有私法和公法因索的社会法,自由、平等、公平、效益、安全、秩序等,法律应当具备的基木理念则被侧重于从社会利益的角度去阐释,强调社会整体的自由而反对个体的极端自由,强调社会结构的平衡和社会公正而限制个体成员滥用优势,强调社会整体效益和交易安全而反对个体暴利和私权绝对。商法和经济法在性质和理念方面的差异只是相对的,说明两者之间有所交叉,有所相异。 从两者的内容和制度来看,商法主要规定了商人、经营者的地位、组织形式、商事交易行为规则和行为后果、商事行为的技术性规定和营利性规范这此内容,形成了公司法、企业法、票掘法、合同法、保险法、海商法等法律制度;经济法主要规定了市场准入和退出以及商事话动(经营性话动)竞争的规范、商事组织对市场的.片有关系以及政府如何调整此种关系、商事行为涉及社会公众利益时,两者如何平衡、政府如何保障合理配置资源、促进经济振兴和发展等,这此内容形成了反垄断法、反不正当竞争法、消费者权益保护法、资源保护法、投资法、经济发展法、产业振兴法等法律制度。虽然将以上法律制度分为商法或者经济法,但是也应当注意当今社会经济关系的复杂性与法律调整之间的关系:第一,此种划分不是绝对的,每一种法律制度并非十分纯粹,因而在一种法律制度当中包含了另外一种法律制度的规范内容是正常的;第一,商法与经济法的交叉,不存在相互替代和包含问题,这是社会经济关系多元复杂对法律的要求,也是人们认识到这种要求的存在而做出的反映。 总之,经济法与商法是相辅相成、交叉区别的两种法律现象,尽若这两种法律在我国尚未法典化,但有关单行法律和法规已经制定颁行,经济法和商法分别存在的基本理由是两者的侧重点小同以及现实对这此侧重点的需要。 (二)经济法与商法的联系 《公司法》、《票掘法》、《保险法》一般归入商法,《反不正当竞争法》、《产品质量法》、《人民银行法》、《税收征收管理法》、《消费者权益保护法》按划分属于经济法。 在上述法律之中,可以看到在商法当中有经济法的内容,在经济法当中存在商法的规则。比如,我国《公司法》的立法宗旨即非常典型地体现了商法目的与经济法目的的结合该法第1条规定“为了建立现代企业制度的需要,规范公司的组织和行为,保护公司、股东和债权人的合法权益,维护社会经济秩序,促进社会主义市场经济的发展,制定本法”。对公司的规范和对公司、股东、债权人的保护,体现了商法的个体性,而维护社会经济秩序、促进社会主义市场经济的发展,则反映了经济法的社会精神。在具体规范方面,《公司法》有关公司转投资的限制(第12条)、股份转让的限制(第147,149条)、对公司则务会计制度的强行性规定(第174,175,176条等),《合伙企业法》关于合伙企业的设立、入伙、退伙时的登记规定(第15,16,56条等),《票掘法》关于木票出票人资格审定的规定(第74条)、关于票掘管理办法的规定(第110条),《保险法》关于限定投保、公平竞争以及对保险业监督若理的规定(第6,7,8条,第五章)等,已经超越了纯粹商法以“自由、便捷、个体安全”为特征的范围,而自然进入到“社会秩序、社会安全”的经济法领域。但是,在这此法律当中,社会经济秩序和安全的保障首先要建立在个别经营者地位确定和行为规范基础之上。作为经济法主要法律的《反不正当竞争法》的立法宗旨是“为保障社会主义市场经济健康发展,鼓励和保护公平竞争,制止不正当竞争,保护经营者和消费者的合法权益(第1条)。该宗旨的特点是先考虑社会经济秩序和公平竞争 ,再考虑对经营者和消费者利益的保护,体现了由社会而个体的经济法作用过程。类似的立法宗旨还表现在《产品质量法》、《税收征收税法》、《城市房地产管理.法》等法律当中。经济法强调社会性和整体性,以建立整体秩序为目的,在此过程中,对特定主体违规行为的制裁,是对不特定主体利益的保护,也是对社会利益的保护。但是,保护对象也并非都是不特定的。对特定对象及其行为的规范和保护,则体现了商法内容。这在具体规范方面,比如《反不正当竞争法》关于损害赔偿的规定(第20条),《产品质录法》关于损害赔偿的规定(第四章),《税收征收税法》关于向纳税人退税的规定(第30条),《房地产管理法》关于房地产交易的规定(第四章)等,是从保障政府管理、秩序建立、社会利益平衡的基础上考虑对个体利益的保护规则,而这此规则,已经涉及商事法的内容。 当然,上述两种现象也不是绝对的。也有较为纯粹的分属商法和经济法的制定法,少于不过多地涉及对方的内容,比如《海商法》就属于较为纯粹的商事法,而《人民银行法》则属于比较纯粹的经济法。此外,有的法律在立法时就已经设计为结构性倾斜,以矫正现实当中的不平衡而具有了经济法特征,比如《消费者权益保护法》。 四、经济法与行政法的关系 从经济法的概念引入我国,其与行政法的关系就是争议焦点一些研究者认为经济法是经济行政法引、行政法是规定国家行政管理的行政法规的总称。在过来因素上,行政法与经济法有所联系。但是在具体调整对象、性质、功能等方而,行政法与经济法有所区别。 (一)经济法与行政法的联系 经济法调整的社会性经济关系,包括市场规制和宏观调控,是具有若理因索的经济关系。行政法所调整的行政若理关系,也是具有公里因素的行政关系。现代行政法具有规范、限制行政权力,防止行政机关滥权的作用,这与经济法通过社会利益矫正政府缺陷具有相同的理念。另外,经济法采取强制性与倡导性的调整方法,行政法也采取此类调整方法。 (二)经济法与行政法的区别 首先,经济法与行政法的调整对象不同,经济法调整的是社会中经济关系,即或是具有管理因素的经济关系,这种鼓励因素也并不完全来源于政府行政管理,还包括行业自律管理,并且管理的目标、在于社会利益最大化,因而管理结构呈现关联中性,即管理对象与管理目标之间具有关联性。行政法调整的是行政管理关系,主要是行政机关设置、行政人员选拔、考核、升迁等管理,即或涉及到经济管理,也是从行政职权和行政程序角度加以规范的,是典型的纵向自线关系。 其次,经济法是社会本位法,以实现社会经济利益和社会平衡协调发展为目的;行政法是国家本位法,以实现国家利益为宗旨。这里涉及到一个基本问题:国家利益与社会利益的关系,一般认为两者具有同一性,但是作者研究的结果并非如此,而是两个具有联系也有区别的独立利益,由于该问题较为复杂,将另文论述。第三,经济法具有社会法属性,而行政法是典型的公法,第四,经济法的内容主要是竞争法、消费者法、市场规制法、宏观经济调控法等实体性法律;行政法的主要内容是行政许可、行政救助、行政处罚、行政复议、行政诉讼等程序性法律。 五、民法、商法、经济法、行政法之间的内在联系 民法是典型的私法,商法是具有公法因素的私法,经济法是具有公法因素和私法因素的社会法,行政法是典型的公法。按照民法、商法、经济法、行政法的排列顺序,从民法到行政法,私法属性不断减弱,公法属性不断增长。从行政法到民法,私法属性不断增长,公法属性不断减弱。其中,以社会法为纽带,私法属性与公法属性的消长变化,说明法律对于社会关系的调整,分别有自身的任务和功能,并显现出相继联结的内在联系。在法律系统中,结构的和谐影响到功能的优化。这种内在联系说明,法律部门的划分是相对的,不同法律部门之间有着密切联系,相互不能替代,相互也不能割裂。 经济法律论文:现代经济法基础理论法律论文 摘要:本文是对经济法学基础理论的探讨,论述了现代经济法学的四个基本问题:现代经济法价值取向的问题、现代经济法的主体架构问题、现代经济法作为独立部门法的哲学基础理论论证和现代经济法的主要研究方法。希望通过对这些基础理论问题的深入探讨,能够加强我国经济法学界基础理论统一与共识。 关键词:经济法基础理论、现代经济法的价值取向、第三主体 伴随着20世纪80年代以来我国经济体制的改革与转轨,我国的经济法学基础理论也已经历了20多年的争论与发展,在发展中争论,在争论中发展,在实践中检验各种理论的正确与谬误,正是在这样一种对真理的不断追求与探索中,我国的现代经济法学已经颇具规模。 目前,我国的经济法学界已经形成了多种流派学说,从最初的“纵横说”、“学科经济法说”、“密切联系说”、“经济管理关系说”、“综合经济法说”、“经济行政法说”、“企业法说”、“国民经济运行法说”,到现在的“经济协调关系说”、“需要干预经济关系说”、“经济管理与市场运行关系说”、“宏观调控说”、“国家调节关系说”、“国家参与关系说”、“新经济行政法说”、“二次调整说”、“模糊说”、“限定的纵横统一说”,等等。 百家争鸣的景象当然我国现代经济法学蓬勃发展的最好表征。然而我们也不得不承认各种经济法学说相互并立,甚至一本书就代表着一种经济法流派,既给经济法学的讲授工作带来了相当的难度,也是一门独立学科还不够成熟的表现。笔者认为一门成熟的学科不仅要有促进该学科发展的争论,更多的要有促进该学科独立而稳定的共识,而在我国的经济法学界显然缺少一种“求同存异”的认识。在我国经济法基础理论日益丰富的条件下,我国的经济法学者应该尽可能的抛弃所属学派的意气之争和门第之见,在一切为我国经济法学独立和发展的大局观的指引下,尽快将各学派相同相通的经济法学理论统一起来,以谋求我国经济法在未来更大的发展。 笔者拟通过本文,在经济法学基础理论的“求同”上作一个初步的尝试。在我国的经济法学界至少有现代经济法的价值取向、现代经济法的主体架构、现代经济法作为一个独立部门法的哲学理论论证和现代经济法的研究方法等四个问题应该形成共识。 一、现代经济法价值取向的问题 现代经济法的法律价值取向:经济法是以社会为本位的法,而非以国家为本位的法。 我们首先来谈谈现代化这个常识性问题,有的学者认为:“现代化有两个优秀问题,一个是发达的市场经济,一个是民主政治,这两点背后共同的东西就是社会的个人本位化,也就是从一个共同体为本位的传统社会过渡到个人本位的、尊重公民个人权利和个性价值的社会。”[1](P231)对于此种认识,笔者认为“尊重公民个人权利和个性价值”的观点无疑是正确的,但关于“社会的个人本位化,也就是从一个共同体为本位的传统社会过渡到个人本位的社会”的提法,值得商榷。 回顾人类近现展的历史,我们会发现在社会价值取向上始终存在着以个人为本位的西方国家同以国家为本位的东方国家之争。资产阶级的自由主义和个人本位的思想理念,在反封建的斗争和人类思想解放的过程中其进步作用当然应当肯定。而在相对贫穷落后的东方国家,正是以国家为本位的主导思想,才使得整个国家的稀缺资源掌握在该国先进的阶层或统治阶级手中,由政府加以调配,从而集中力量办几件大事。例如中国共产党领导的无产阶级正是藉此赶走外来压迫,建立了中华人民共和国,并在国内进行政治和经济革命,为中国的现代化进程奠定了有力的工农业和科技基础。 然而无论是以个人为本位的理念,还是以国家为本位的理念在人类生产力不断提高的情况下,特别是在人类社会化大生产的背景下都遇到了自身无法克服的矛盾和问题,于是它们都自觉或被迫地选择了或正在选择一种现代化的本位理念观:以社会为本位的理念观。在信奉“个人本位”的西方国家在现代化的进程中深刻认识到极端的个人主义和自由放任非但不能保证个人充分发展,相反会危及到社会的稳定与发展。关于对“个人本位”危害的认识,早在19世纪,作为美国社会学法学派的创始人庞德就已经有了较为深刻的认识,他把利益分为个人利益、公共利益和社会利益。并进一步指出:“包含社会利益的个人生活是一种道德的、社会的生活。所以社会利益不能容忍为了满足反社会的邪恶目的而行使个人权利。”[2](P138-140)而在信奉“国家本位”的东方国家在现代化的过程中也同样认识到国家的过分集权,大大损伤了社会个体的生产积极性和创造力,也就阻碍了社会的发展。也正是基于这种本位观认识的转变,无论这种转变在当时是有意识的还是无意识的,它都体现在了对国家经济关系的调整上,而这种调整体现在社会上层建筑的法律中,便是现代化的经济法理念观。绝对的计划经济以国家为本位,绝对的市场经济以个人为本位,而经济法是以社会为本位的法。所以“绝对的计划经济不需要经济法,绝对的市场经济容不得经济法”[3]。只有在市场与计划(西方国家)或计划与市场(东方国家)相互融合,真正意义上的现代化经济法才得以产生。 综上,经济法是社会转变中产生,其本身也在随着社会不断发展而转变。现代经济法的法律价值取向与社会发展的价值取向相一致:经济法是以社会为本位的法。因此,现代经济法是具有时代特征的新型部门法,是法制现代化的重要标志。而随着经济法社会化本位的日益凸现,经济法的现代化主体—第三主体,一个完全以社会为本位的主体,也逐渐显露出庐山真面目,登上了历史舞台。 二、现代经济法的主体架构问题 经济法主体二元架构的突破,三元架构的初探。 我国一些传统经济法学者的“国家—市场”二元框架理论的基本特点是:将政府和市场作为对等的非此即彼的两个主体,他们把政府和市场作为经济资源配置的两种基本方式。当“市场失灵”的时候需要政府权力的适当介入或干预,也就是我们常常说的“国家指导”;而政府的调节行为则可能会有调节“不适当”情况的出现,这就需要完善的法律对政府的经济行为及其后果加以规范。从正面说,政府对市场失灵时的正确干预需要法律的确认;从反面说,政府干预的缺陷和有时的失灵与不适时也需要法律的纠正、限制和禁止。这样就产生了一些经济法学者认识经济法本质的基础。对于这种经济法的国家干预和协调学说这里我们不做评论,但是随着社会生产力的不断发展,经济现象的日益丰富,我们越来越认识到第三部门的存在和其对经济资源配置影响力的日益加强。 对于第三部门的认识,迄今为止国内外学者的认识是不统一的,这里限于篇幅笔者不能一一举例,笔者认为所谓的第三部门就是与国家政府和私人团体相对应的社会团体,社会团体不具有国家机关的官方性质,同时也没有私人团体的赢利唯一性。这里需要对“赢利唯一性”做一特殊说明,“赢利唯一性”不同于赢利性,它强调唯一性,即第三部门可以有赢利的要求和需要,但赢利不是第一性的,它往往服从和服务于其它社会公共目的。社会团体具有极强的社会公益性,着眼于人类社会长远的整体利益,随着其范围和主体的日益扩大,其社会为本位的价值观正日益受到越来越多的有识之士的认同,因而其对经济生活的影响也在不断扩大。社会团体作为经济法的第三部门的提出,恰恰反映了人类价值观的转变历程:由国家为本位到个人为本位,由个人为本位“回归”到社会本位。社会团体的范围至少包括各种公益事业基金会、文化团体、学术组织、运动协会、现代化的教会、“在野”派、民间环保组织、红十字协会以及独立的传媒等等。 特别地,在当代高科技日益深入人们生产、生活的条件下,以国家、政府的立法行为来弥补高科技所带来的法律真空已经明显滞后,在全球范围内的因特网的技术标准、保护协议和相关游戏规则几乎都是在没有国家的参与的情况下,由一些社团组织不待政府授权而自行制定和实施的,这种超越国界,没有国家参与的立法在现实中也得到了很好的保障与实施,这更从现实的角度证明了作为第三部门的社会团体的独立的主体地位和其存在的必要性与价值:即第三部门是适应社会发展需要而产生和发展起来的新型主体,它的出现是社会生产力不断发展的必然和客观需要。 作为第三部门的社会团体同国家政府对经济资源配置调整的优势在于:第一,经济资源配置效率大大提高。作为第三部门的社会团体同国家政府相比显然缺少了官僚的拖沓作风。第二,经济资源配置更加人性化。与国家的为统治阶级服务的职能不同,由于社会团体更着眼于社会整体利益,所以它会将更多资源应用于相对贫困和需要投入的经济个体。中国古语说:“天之道损有余而补不足,人之道损不足而补有余。”这句话充分说明了人类历史上的贫富差距总在不断拉大的社会根源。而第三部门的出现则真正有可能使人之道符合天之道。而且我们也有理由相信随着生产力的日益提高,第三部门在这方面的职能将越来越强大。第三,第三部门经济资源配置范围将有可能超越国家领域。随着经济全球化的不断深入,超越国界第三部门也越来越多,它们对经济资源配置当然地不限于一国之内。这无疑为突破各国政府相对狭隘的贸易保护壁垒,反垄断特别是反国家垄断提供了一个的新的解决途径。 三、现代经济法作为独立部门法的哲学基础理论论证 经济法的哲学基础理论的现代化:辩证唯物主义的发展与延伸——系统论。 经济法作为一个独立的部门法的地位长期以来受到一些民法学者的质疑,在他们看来:经济关系可以分解为行政性经济关系、平等主体的经济关系和劳动经济关系,所谓的经济法法规可以分解为民法的规范、行政法法规和劳动法法规,而经济关系的综合调整则可以分解为行政法的调整方法、民法的调整方法和劳动法的调整方法,既然这三个部门法可以分割“独立”调整经济关系,经济法也就丧失了其存在必要性。 笔者认为这些民法学者之所以会得到上述错误结论,主要是采用了片面的形而上学的分析方法,更是对马克思哲学的辩证法和现代科学的系统论缺乏应有的认识。 经济法调整的经济关系是一种综合性的经济关系,所谓的综合是有机的结合,绝对不是简单的相加混和,所以采用“平面层次的分割法”来分析分解经济法的研究对象当然是行不通的!笔者认为法律本身就是一种有机的系统,而法律中的各个部门法本身也是一个有机系统,部门法系统就构成了法律系统的子系统。引用哲学中充满了辩证唯物主义色彩的系统论的观点来理解现代化的法律体系关于部门法的划分,从而从哲学的角度为经济法是一个独立的部门法来正名,无疑对丰富现代化经济法基础理论有重大意义。 辩证唯物主义系统论认为:系统虽然由子系统或元素构成,但系统具有子系统或元素不具备的某些特性,系统一经子系统或元素构成就发生了质的飞跃与提升。所以系统不能理解为其子系统或元素的简单集合。此哲学观点无疑为现代法律系统的子系统划分(部门法划分)提供了最好的方法论。一些传统的民法学者划分法律部门时认为:横向的平等主体间经济关系由民法部门来调整,纵向的经济关系则由行政法来调整。而经济法的调整对象既有横向领域又有纵向领域,那么经济法是否成为一个独立的法律部门呢?依照系统论的观点:系统(经济法)一经子系统或元素(横向领域的经济关系和纵向领域的经济关系)构成就发生了质的飞跃与提升,这种质的飞跃与提升具体表现在现实中就是经济法所调整的经济关系既不可能由单纯调整横向经济关系的民法来实现,也不可能由单纯调整纵向经济关系行政法来实现。相应地,这个独立的法律部门所调整的一定范围内的纵横统一的经济关系相对于单纯的横向经济关系与单纯的纵向经济关系,有质的变化,是一种全新的经济关系。这里我们可以借鉴化学来更好地理解这一点:比如C+O2=CO2,CO2显然与C和O2不是同一种物质。这也就是上世纪80年代我国学者提出的著名的结构质变规律。通过上述带有思辨色彩的哲学分析,我们可以很自然的确信:新兴的经济法系统当然是一个独立的部门法。 四、现代经济法的主要研究方法 经济法的研究方法体系一般认为主要有三个层次:哲学层次的抽象思维方法、法学学科的研究方法和跨学科的研究方法。 哲学层次的抽象思维方法在讨论第三个问题时我们已经使用过,它从人类的思维逻辑上论证了经济法是一个独立的部门法,从而驳斥了少数其它部门法学者对经济法地位不能独立的攻击。 法学学科的研究方法当然是经济法研究的最基本方法。但笔者认为跨学科的研究方法才是经济法的最主要研究方法。 对于跨学科的研究方法,这里笔者作如下定义:将原本为甲学科特有的研究方法应用在乙学科中,从而使乙学科有意想不到的突破或发展的研究方法,叫做跨学科的研究方法。跨学科的研究方法是现代学科研究中最锐利的研究方法。例如现代生物学基因排列发现就是借鉴了物理学科的研究方法;而现代最出色的经济学者和其理论往往都借鉴了数学的分析方法。凡此种种,这样的例子不胜枚举。那么作为新兴的部门法——经济法而言,它的研究方法就更具备了这样一种特性。对于经济法的跨学科研究方法主要是指对经济学的借鉴。这种借鉴是不可避免的!这种借鉴源自于经济法与经济学的天然联系,是伴随着经济法刚刚产生的那一刻就开始了。 显然在古典政治经济学时期,亚当?斯密的自由放任的市场一手论是不可能使经济法成为独立的部门法。而只有在现代经济学认识到国家适度干预的理论后,才使经济法的独立成为可能。所以经济法从诞生的那一天起就不可避免地与经济学联系在了一起,甚至可以这样说:经济法就是法学借鉴经济学而从传统法律体系中独立出来的部门法。因而它也就常常为近乎“完美的”传统法律体系固执的拒绝和不容。 从宏观经济学的国家和市场对经济的调控理论到微观经济学的效益和成本、供给和需求、均衡理论,现代经济学几乎无一不为现代经济法提供了可以借鉴的和吸收的理论。 综上:法学学科的研究方法是经济法研究的最基本方法,而跨学科的研究方法(尤其是现代经济学理论)才是经济法的最主要研究方法。 结论 经济法作为法律现代化的重要标志,从它的价值取向到它的主体,从它的独立基础到它的研究方法无一不闪烁着各种学科的前沿性与现代化的光芒。因而我们有理由相信作为法律体系中冉冉升起的新兴部门法必然和其它新兴事物一样有着无限美好的前景。 经济法律论文:经济法现实性探讨法律论文 论文摘要 经济法的地位问题一直是法学界争论的焦点,经济法的地位问题其实就是经济法是不是一个法律部门的问题,解决这一问题必须明确经济法的概念,证实其独立性和重要性,并在理论和现实的基础上对相关部门法加以区分。本文谨从经济法的概念入手探求经济法的独立性,并在回顾经济法历史演进的基础上分析论证经济法历史上是重要的法律部门,而且现实仍是重要的法律部门,当然要更加明确经济法的独立法律部门地位,还须与相关的法律部门进行比较,最后以经济法的非凡性分析经济诉讼和经济审判。 要害词:经济法,法部门,经济法的地位,经济法的现实性,市场失灵,公共失灵 经济法的地位问题其实就是经济法是不是一个法律部门的问题,解决这一问题必须明确经济法的概念,证实其独立性和重要性,并在理论和现实的基础上对相关部门法加以区分。 一、经济法的概念 经济法从其萌芽至今已走过了100多年风风雨雨的历程,它的产生以至发展都伴随着争吵,目前学界还没有统一的定义。作为理论思维的第一步就是给经济法下定义,这也是经济法研究学者的首要任务。前人在此已做了相当的工作,总的说来,对经济法的定义可以分为两类观点:一是承认经济法是一个法部门,进而在此基础上进行定义;二是不承认经济法的独立地位,认为经济法是一个学科或是一种规范的综合等等。 否定经济法的普遍观点认为“经济法没有统一的调整对象和方法,所以无论是单个的经济法规或是这些法规的总合,都不能构成独立的法律部门”(1).而肯定派则认为经济法有独立的调整对象和方法,坚持经济法的独立法律部门地位(2)。综观两方的观点其最大的分歧就在于经济法是否有有别于其他部门法的调整对象和方法,这也是传统部门法的划分标准。还有部分学者为求证经济法的独立地位对传统的部门法划分标准提出了质疑,认为法部门的划分并非如此,现在不得不对这一传统理论加以彻底的改造了(3)。当然还有提“法域说”和“法体制说”的。我们没有必要一厢情愿的为建立一套理论而去任意否定已有的且被大家所公认的东西,否定这一点就不是一种实事求是的研究态度。唐诗有言:“两岸猿声啼不住,轻舟已过万重山。”这句诗用来说明经济法的发展极恰。经济法的独立地位应该得到肯定,如何去诠释经济法呢?首先还得从法谈起,法律就是调整一定社会关系的法律规范的总称,那么经济法也是为调整一定的社会关系而存在,了解这一点给经济法下定义就不是一件难事。从苏联改造过来的“纵横统一说”在学界曾占有相当的地位,此说认为经济法调整的是纵向的经济治理关系和横向的经济协作关系(4).这一观点试图使经济法的调整对象更加明显,但无意间却犯下了一个致命的错误,那就是经济协作关系更多的是平等的民事主体之间的关系,这不应属于经济法调整的范畴,而是民法调整的范畴。经济法主要是从公权力入手来调整公私融合的部分,也就是公私之间的交叉关系。现在非凡是象中国这样的日益发展的经济民主社会,公权力应该在一定的地方适可而止,不应过多的涉入私权利。因此,经济法应定义为是调整国民经济的治理和协调关系的法律规范的总称。这一概念可以从以下几个方面进行分析和理解:首先,经济法调整的是纵向的经济治理和协调关系,这区别于平等民事主体之间的关系。其次,调整的主体其中重要一方是国家相关的经济机关,这是为摆脱行政机关对经济的盲目干预,确定一定的机关进行经济的治理和协调工作。虽然,经济法是以一定的强力为基础的,但强力并不是直接调整手段而是作为经济治理协调的坚实后盾。 二、经济法的独立性 经济法的地位问题归结到一点就是经济法是不是一个法律部门的问题,而进一步研究其实重要的就是经济法的独立性问题,这个问题是上个世纪以来法学界争论的焦点,可以肯定的说经济法是一个部门法。前面已对经济法的概念进行了分析,下面具体就经济法的独立性进行研究。 判定经济法是否为部门法须确立一个明确的部门法划分的标准,而不是不顾现实自封为部门法。部门法的划分有对象说,对象加方法说,还有方法说,还有目的说等。按照多数的观点认为特有调整的对象和方法是划分的标准。但方法相对于对象来说是次后的,特有的调整对象才是要害,任何法律部门都有其调整的对象,这是划分部门的根本标志,它是指法律部门调整的特定社会关系(5).虽然有人对这一传统的划分方法提出了质疑,但他还是不得不承认,对经济法的基本界定说还是应当立足于经济法的调整对象及其根本特征,否则经济法就成了无本之木,无异于空中楼阁,经济法的科学性也就值得怀疑(6).在前面的定义中已经阐述了经济法的调整对象是国家对经济的治理协调关系。这种关系的一方主体是国家经济机关,另一方则是市场经营的主体,大到公司企业集团,小到“户”(7)这种经营的单位。从客观上说,经济法调整的的对象是一种社会关系,具体说有宏观调控法(或者宏观经济法)、市场规制法、经济组织法等方面。宏观调控法主要包括金融财税等,市场规制法包括不正当竞争法和反垄断法以及产品质量法等方面的内容,经济组织法主要包括了公司企业法等方面的内容。 调整的对象基本上就决定了经济法的独立性和非凡性,在经济的治理协调过程中会使用包括民事、行政等方面的调整手段,这并不会影响经济法的独立地位,现实的情况非常复杂,使得国家必须用多方面的手段进行调整。另外经济法也不是没有自己的调整手段和方法,如“经济不名誉”处罚等。 所以从理论上来说经济法有明确的调整对象并辅以一定的调整方法,它就具有作为一个法部门的独立性,应该成为一个独立的法律部门。 三、经济法的发展和现实性 经济法成为法律部门首先是要有独立性,但现实性也是一个重要的方面,经济法现实性其实就是经济法的现实存在依据,说明经济法作为一个部门法存在不是可有可无的,它有重要的意义。 经济法的重要性可以从经济法的发展历程来说明。经济法的产生经历了一个漫长的过程。早在2000多年以前就有了成文的法典,比如《汉穆拉比法典》,其中就有很多相关经济的法律条文,但这时的法是诸法合体,不能说已经产生了经济法。经济法是相对于经济基础的上层建筑,它的产生和发展是与经济的进步分不开的,总的说来经济法产生于19世纪,随后在20世纪初出现分野,一方面是以苏联为首的社会主义阵营的“计划经济法”,典型的如捷克等还制定了专门的《经济法典》。但随着苏东集团的解体以计划为主导的经济法受到了极大的冲击,现实情况发生了很大的变化,是否有必要再继续坚持原苏联计划经济时期的理论学说有待商榷。另一方面是资本主义国家几经演变的经济法,从“战时经济法”到“危机对策经济法”,再到比较成熟的“自觉维护经济协调发展的经济法”。分析这一过程,可见它是沿着自由资本主义向垄断资本主义的轨迹发展的,资本主义国家逐渐熟悉到国家对经济干预的重要性,同时民主经济的推动,一时出现了“私法公法化”和“公法私法化”的现象。比如,不正当竞争、垄断这些问题光靠民法规范的市场调节手段是不能解决问题的,而且经济越发达对经济稳定的要求就越高,不规范的金融治理以及猖獗的金融投机严重的影响了一个国家的经济稳定和发展,1929年从美国开始的世界经济危机的就是一个明证。 资本主义国家在加强国家干预的同时,社会主义中国也在一边规范职能经济部门的治理,又逐步的放权,让民众享有更多的经济自由,进而实现由计划经济向市场经济的转变。随着经济的全球化,各国的经济形式逐渐趋同。经济法正是在此基础上有其继续存在的理由,可以完全否定那种经济法的“阶段论”(8).法律部门之所以形成,很重要的原因就在于它有不同于其他法律部门的精神(9),也就是它有它的现实性,即适应经济现实而生。 由于各国的情况不一样,各国的经济法强调的主要方面也不一样。英美法系没有部门法划分的传统,也就没有经济法部门,但事实是《反不正当竞争法》、《反垄断法》被称之为“经济宪章”,可以理解为这是其重要的经济法内容。德日对经济法德研究由来以久。由于民商法在经济中占据统治地位,人们关注经济法的程度不高,甚至很多人还不知道什么是经济法。但不管怎样,经济法的存在是一个事实。西方国家已注重到经济法的重要性,借鉴近年来中国经济法发展的经验,加强对国民经济的治理,并取得了一定的成效。中国由于传统思维的影响和经济发展水平的限制,经济法的重点不在反不正当竞争而在财税方面。从经济发展的角度来说,这种状况会逐渐的改变。 经济法的重要性最重要的就是其存在的现实性。经济基础决定上层建筑,建立在符合现实基础上的法部门才有其合理性。事实证实,要保持国民经济的稳定、健康、快速发展,光靠计划抑或是市场调节是不行的,经济法要解决的就是市场跟公权的关系问题,这也是经济法存在的意义所在。公共权力有很大的张性和破坏性,它介入市场、干预经济必须依法划定合理的阶域,克服“市场失灵”和“公共失灵”是经济法的双重任务(10)。从另一方面来说,国家究竟也是社会的一个组织,在发挥经济职能对社会经济进行规划、引导、控制、调节和监督的同时,又具有为自身利益“寻租”倾向,经济法才对经济权力的范围和程序作出限定,以防其放弃或滥用代表权,侵害、背离社会利益(11)。普遍的情形是因为自由的市场经济的失灵,国家就由与市民社会相对立的“政治国家”变为“经济国家”。经济法是经济国家的衍生物。但我国的情况与其说是市场失灵,不如说是市场机制的缺乏和不完善,改革的取向和目标就是要改革原有的计划经济体制,全面引入市场机制,而不是或者说主要不是纠正市场失灵或克服市场调节的盲目性和局限性的(12)。我们更多的是克治所谓的“公共失灵”,下放权利,营造一个良好有序的竞争环境。总之,经济法的现实使命就是调整公私融合的权利义务关系,填补社会发展带来的法律调整空缺。 从现实的情况看,以下几个方面必须由经济法重点加以调整和规范的: 一,宏观经济调控方面。经济法是平衡协调法(13),通过治理协调和处理好社会整体与社会个体之间的意志、行为和利益的矛盾十分重要。要做到这一点,必须重视国家经济部门对经济的宏观调控,以市场为基础并加以国家调节这一辅助手段达到资源的最佳配置,也就是通常所说的“帕累托最优”。这方面主要体现在按一定的程序制定经济政策等行为,如利率、税率的调整,宏观经济调整有利于克服市场的盲目性和滞后性,使“市场失灵”带来的损害降到最低。 二,市场竞争方面。市场经济的活力来源于竞争,没有竞争就没有新技术的迅速开发和利用,经济就会放缓,因而维护并鼓励正常的经济竞争是经济法的重要使命。但同时市场经济的发达天性决定了一部分经济主体在竞争中脱颖而出并逐渐取得相对优势的地位,甚至走向垄断,而垄断者会维持自己的垄断价格剥夺消费者,更为严重的是导致技术和服务止步不前。另外恶性的竞争损害了平等民事主体的利益,还损害了整个市场竞争机制。对此,传统的民法调整显然是力不从心。 最后,经济法的调整为市场和国家经济的稳定提供保障。市场越是开放发达,稳定性的要求就越高,非凡是金融体系对此要求更高。假如金融监管不力,则会导致金融投机猖獗,从而严重影响经济的稳定。1998年的亚洲金融风暴就是一个典型的例子。所以经济法必须从主体资格、程序运作等方面加以规制和监管。 当然,需要经济法调整的地方还有许多,这里不可能一一详叙。 总之,经济法都是顺应时代而存在,是社会经济发展的保障。经济基础的客观性决定了经济法部门必须存在并发挥作用。 四、经济法与相关部门法的关系 前面仅从理论上以部门划分的标准阐明了经济法的独立地位,同时就经济法存在的重要性进行了分析和论证,但若要进一步明确其部门法的地位,须与相邻的部门法加以比较,不能区别就难说经济法是一个独立的法律部门。经济法涉及公私权利的问题,一方面它与民法有千丝万缕的联系,一方面它的主体是行政机关,与行政联系紧密,所以准确的区分经济法与民法和行政法的关系才能说明经济法的是一个独立的法律部门。相较而言,其他部门法就没有什么可比较的必要,本文由于篇幅的限制,也不打算与民法和行政法之外的部门法相比较。 与民法相比较,双方调整关系的主体明显是不一样的,民法调整的是平等主体之间的财产关系和人身关系,而经济法则是调整的不平等主体之间的经济治理协调关系,与人身关系无关。明确的区分经济法和民法是为了让公权利不干预私权,让市场经济按价值规律发挥最大的作用。经济法与民法并不是对立的,经济法是民法的重要补充,可以说民法是经济法的基础,经济法是民法的保障。举例来说,在消费者权利保护方面,民法调整的是平等主体的商家和消费者的关系,但是《民法通则》在制定时忽略了一点就是平等民事主体之间的关系可能有平等的关系和不平等的关系,很显然,商家在信息力等方面占有了绝对的优势,假如完全按照民法来调整的话显然不利于消费者利益的保护,这种情况下,就必须以国家或社会的力量涉入这一关系中,通过调整国家与商家的关系从而达到双方的平衡。 众所周知狭义的民法不包括商法,商法是后来才出现的非凡民法。尽管有民商分离和民商合一的不同,但商法属于广义的民法是没有异议的,其基本的价值理念与民法是相同的,调整的对象仍然是平等的民事主体之间的关系,脱离这点商法就不成其为民法。一般认为商法包括公司法、保险法、海商法等,但这些同时又被纳入经济法的范畴,如何具体的区分商法和经济法呢?有的学者为了解决这一问题,考证了商法的来源,认为商法本来就是一个不十分规范的叫法,也就是说没有商法,建议把调整平等主体的部分划入民法中,而余下的划归经济法(14)。笔者以为这完全没有必要,保持民商法的现有提法已是共识,所以属于商法的相关法中可以有经济法规范,只是双方的研究角度不同,商法可以从主体资格、权力自治等方面就以规定和研究,而经济法则从经济组织、竞争规范等方面进行规定和研究。商法与经济法并不矛盾,它们是相辅相成的,其区分要害在调整的主体不同。 与行政法相比较,二者主体方面存在相似之处,这是笔者在解决经济法主体地位是碰到的最难的也是思量最久的问题,但两者的区别仍然存在。行政机关有行政职能和经济职能,也就是说国家一方面是统治者的身份,另一方面又是治理者、组织者,在某些时候还是经营活动的参与者。其行使行政职能的由行政法调整,行使经济职能的由经济法加以调整。传统的行政法内容庞杂,不利于提高行政机关的效率并规范行政行为,一些原来行政领域的东西应分离出来纳入新的法律部门如经济法来调整,而一些未成熟又没有形成一套法律系统的法规继续留在行政法中,最终行政法调整余下的部分。所以行政法应该是规定行政机关的组织和职权,并规定公民在受到行政机关侵害时的行政救济(15).因此区分经济法和行政法可以从以下三个方面入手:首先从调整对象上看,行政法只调整发生在行政活动中的行政关系,如公安治理关系,人事行政关系等,经济法调整的是经济活动中的治理协调关系,包括产业政策治理关系,工商治理关系等。再是从调整的方法上看,经济法更广,不仅涉及有民法和行政法的方法,还有自己特有的方法,而且经济法在宏观调控上更多的是采用间接调控方式。最后,经济法规范专业性更强,更复杂。 五、小结 上面的分析已经论证了经济法的独立法律部门地位,但是时代在发展,现实情况在变化,我们必须不断的加强对经济法的研究,让经济法更好的服务于社会。也正如前面在论述经济法的现实性所说,经济法顺应现实而生,它一定会继续随着时代的发展而发展,作为一个独立的法律部门在国民经济中发挥重要作用。 经济法律论文:经济法边缘法律论文 所谓经济法的边缘,是指经济法学的研究范围,其优秀是廓清经济法与民法、经济法与行政法的界限。这是经济法学理论研究的老问题,本文拟从新的视角对这一问题进行探索,以确定经济法学的研究领域。 一、问题的提出 过去经济法学理论研究,关于经济法的研究范围都是与研究者对经济法调整对象的界定紧密联系的。在此笔者将其称之为“调整对象说”。这一学说有多种观点①,其中最有代表性也最有优秀的观点是以划分经济法与民法、经济法与行政法的关系为前提,将它们之间的关系表述为既有密切联系又有区别的不同法律部门,然后确立经济法的独立地位②。这一理论,看似对经济法与民法、经济法与行政法的关系作了划分,但深入考察便不难发现:它并没有真正阐明经济法与民法、经济法与行政法的关系,也不可能划清它们的界限。这里明显的问题是:经济法的调整对象是什么?至今仍无统一认识。以一个不确定的概念来作为划分法律部门的标准,就不同学者所认识的不同的经济法的调整对象而言,经济法与民法、经济法与行政法的界限或经济法的范围绝非毫厘之差。 本文无意于批判或非难某种理论,且笔者也是调整对象说的赞成者。但是,这种研究方法作为一种既定模式,在一定程度上束缚了研究的深入,阻碍了纵深思维。因此,有必要跳出既定模式的简单框架。 笔者认为,现存的调整对象说在阐述经济法的独立性时,至少存在如下难题: 1、作为区分民法与经济法、行政法与经济法的的调整对象究竟是什么?是经济关系还是社会关系?这些关系的特点是什么? 2、经济关系能否分割?经济法与民法、行政法在调整经济关系时是共同调整还是分别调整?如果是共同调整,不同的法律部门划分以什么为标准?如果是分别调整,不同的法律部门又以什么为划分标准? 3、法律部门的分类与学科分类是否同一概念?以调整对象为标准所划分的法律部门是学理概念还是法律形式概念? 这些问题,都是十分艰难却又表现解决的经济法学基础理论问题。 二、调整对象与法律部门的划分 经济法具体的调整对象是什么,笔者将另文讨论,这里仅研究调整对象对于确立经济法部门即经济法学研究范围的意义。 调整对象说的基本观点是将经济法有无独立的调整对象作为经济法能否取得独立的法律部门的基本标志。综观经济法学理论研究的诸流派及观点,关于经济法的独立地位可分为两大派,即肯定派与否定派,但两大派的基本论据是一致的。否定派认为:“经济法不是一个独立的法律部门,而是一个十分必要的法律学科。”因为“经济法没有统一的调整对象和方法,所以,无论是单个的经济法规或是这些经济法规的总合,都不能构成独立的法律部门”。“谁要想建立一个经济法部门,就必须指出这些经济法规在调整对象上的同类型,或者指出我国现阶段已产生了一种新的经济关系,并应找到在这种经济关系中起作用的特殊规律,找出不同于其他部门法的调整原则和方法。如果只是简单地把已经受到其他法律部门调整的诸种经济关系都归由经济法调整,并以此建立经济法部门,这不仅违背了唯物主义法学关于以社会关系本质属性作为划分部门法的基本理论,而且必然是以否定或者贬低其他部门法为代价的。”③肯定派则是以肯定经济法有独立的调整对象为国为依据,认为经济法是独立的法律部门。肯定派关于经济法的调整对象又有多种观点。但均认为经济法是调整一定经济关系的法律规范的总称。这里可以看到:无论哪个流派、哪种观点关于经济法的调整对象都反复使用了两个概念,即“社会关系”和“经济关系”,这两个概念是否可以等使用?它们的内涵与外延是否一致?确定它们的涵义直接关系到对经济法调整对象的界定,对于确定经济法的概念具有直接影响。 经济法律论文:低碳经济的法律创建透析 作者:王祥修 单位:上海政法学院国际法学院 我国三次产业间的比重仍然停留在1∶5∶4的状态,我国经济的主体是第二产业,工业作为主要产业部门导致高能耗成为必然,低能耗的第三产业和服务业比重偏低,发展滞后。由我国在资源与环境保护问题上所面临的国际压力决定的。国际舆论对我国的发展道路表示质疑,并认为我国的环境污染已经超越国内经济问题的范畴。2009年召开的哥本哈根世界气候大会上,发达国家普遍关注中国等发展中大国的减排问题,并且试图要求中国等发展中大国在此次大会上承诺具体的减排目标。尽管《哥本哈根协议》维护了《联合国气候变化框架公约》及《京都议定书》确立的“共同但有区别的责任”原则,但是发展中国家特别是我国的温室气体减排问题再次在这样的国际会议上重述,也给我国带来了新的压力和挑战。世界各国特别是发达国家在低碳经济领域的积极实践表明,发展低碳经济已经是可持续发展的时代潮流,以能源环境技术为优秀的新一轮国际发展实力的竞争浪潮即将形成。谁在能源环境技术创新中领先,谁就将主宰绿色发展的潮流,谁就是未来世界的最大赢家。我国能否在未来几十年里走到世界发展的前列,很大程度上取决于应对低碳经济发展调整的能力。 发展低碳经济需要法律规制 (一)有关发展低碳经济的国际性法律到目前为止,有关发展低碳经济的国际性法律主要有两个:一是《联合国气候变化框架公约》,二是《〈联合国气候变化框架公约〉京都议定书》。《联合国气候变化框架公约》(以下简称《公约》)是世界上第一部全面控制二氧化碳等温室气体排放的国际公约。《公约》于1992年5月在纽约联合国总部通过,1992年6月在巴西里约热内卢召开的有世界各国政府首脑参加的联合国环境与发展会议期间开放签署,1994年3月21日生效。我国于1992年签署并于1993年1月5日批准了该《公约》。《公约》由序言、26条正文和两个附件组成。《公约》主要目的是应对因CO2等温室气体排放引起全球气候变暖给人类经济和社会带来的不利影响。《公约》正文中规定的“目标、原则和承诺”是其优秀内容。《公约》第二条规定,“本公约以及缔约方会议可能通过的任何相关法律文书的最终目标是:根据本公约的各项有关规定,将大气中温室气体的浓度稳定在防止气候系统受到危险的人为干扰的水平上。这一水平应当在足以使生态系统能够自然地适应气候变化、确保粮食生产免受威胁并使经济发展能够可持续地进行的时间范围内实现。”《公约》第三条规定了各缔约方为实现最终目标和履行《公约》各项规定而应遵循的五项基本原则:公平原则或共同但有区别责任的原则;应当充分考虑发展中国家缔约方具体需要和特殊情况的原则;预防原则;促进可持续发展原则;国际合作和开放经济体系原则。《公约》第四条规定了各缔约方应作出的承诺即应承担的义务。《〈联合国气候变化框架公约〉京都议定书》(以下简称《议定书》)是《联合国气候变化框架公约》的补充条款。《议定书》是1997年12月在日本京都由联合国气候变化框架公约缔约方参加联合国第三次会议制定的。其目标是“将大气中的温室气体含量稳定在一个适当的水平,进而防止剧烈的气候改变对人类造成伤害”。《议定书》于2005年2月16日正式生效,我国于1998年5月签署并于2002年8月核准了该《议定书》。《议定书》共28条,主要内容是明确规定了定量减排指标,规定了履行《议定书》的灵活机制等。2007年在印度尼西亚巴厘岛召开了《公约》缔约方第十三次会议和《议定书》缔约方第三次会议。通过艰苦谈判,会议最后通过了“巴厘岛路线图”。“巴厘岛路线图”确定了今后加强落实《公约》的领域,对减排温室气体的种类、主要发达国家的减排时间表和额度等作出了具体规定。2009年联合国气候变化大会在丹麦首都哥本哈根举行。由于《议定书》对减排温室气体的种类、主要发达国家的减排时间表和额度等作出了具体规定,这一规定截止的时间是2012年。2012年以后的减排时间表和额度怎么安排?这正是本次哥本哈根会议希望解决的问题。但会议并没有获得具有法律意义的结果,而只是将中美等5国提出的一份非约束力的协议作为会议成果。2010年《联合国气候变化框架公约》第十六次缔约方会议暨《京都议定书》第六次缔约方会议在墨西哥坎昆召开。会议最终达成的两项决议,分别是《京都议定书》附件一缔约方进一步承诺特设工作组决议,以及《联合国气候变化框架公约》长期合作行动特设工作组决议。不过,在各经济体减排温室气体、发达经济体为气候基金提供资金等问题上,尚未出台量化目标。(二)有关发展低碳经济的外国立法英国2003年在其能源白皮书中率先提出了低碳经济的理念之后,又于2008年正式通过《气候变化法案》。该法案的目标在于提高碳管理水平,促进经济转型。这使英国成为世界上第一个为减少温室气体排放、适应气候变化而建立具有法律约束性长期框架的国家。该法案提出,英国将在1990年基础上,到2050年至少减排CO2量的80%。该法案还要求制定5年一次的“碳预算”,2009年4月,英国政府宣布新的财政预算时,也同时宣布了2008至2012年的碳预算,将到2012年的减排目标细化到22%。2009年7月,英国又公布了详尽的《英国低碳转型》国家战略方案。这份方案涉及能源、工业、交通和住房等社会经济各个方面,同时出台的配套方案有《英国可再生能源战略》、《英国低碳工业战略》和《低碳交通战略》等[5]。美国虽然没有签署《京都议定书》,但也重视以立法的形式规制低碳经济。2007年7月美国参议院提出了《低碳经济法案》,该法案的主要内容为:战略性的温室气体减排目标;稳定配额交易价格的“限制———交易体系”;配额分配鼓励科技投入并保护美国的消费和就业;主要奖励碳捕获和碳储存技术;技术、适应和低收入援助;国际合作。奥巴马出任总统后,提出新能源政策,预计到2030年,所有新建房屋都实现“碳中和”或“零碳排放”,成立芝加哥气候交易所,开展温室气体减排量交易。2009年2月,美国出台《美国复苏与再投资法案》,投资总额达7870亿美元,主要用于新能源的开发与利用。2009年3月,美国众议院能源委员会向国会提出《2009年美国绿色能源与安全保障法案》,该法案由绿色能源、能源效率、温室气体减排、向低碳经济转型4个部分组成,该法案构成了美国向低碳经济转型的法律框架。2009年6月,美国众议院通过《美国清洁能源和安全法案》,该法案不仅设定了美国温室气体减排的时间表,还设计了排放权交易,试图通过市场化手段,以最小成本来实现减排目标。印度政府一直重视运用环境友好、提高生产技术、削减温室气体排放等方式来满足国内可持续发展的需求。为节约能源、减少污染物的排放、鼓励新能源的运用,印度政府于2001年颁布《能源法》,其意义在于调整资源的有效利用,促进国家的长效发展。印度气候变化的国家行动计划中最具代表性的是印度政府于2008年6月30日的《气候变化国家行动计划》。“根据印度宪法,立法机关和行政机关的权力范围都以公民基本权利为限,尽管印度宪法没有明确赋予法院违宪审查的权力,但这为法院审查立法和行政行为是否侵犯公民基本权利提供了可能。”[6]此外,丹麦、德国等国还通过加强科技立法来促进低碳经济发展。丹麦为发展低碳经济建立起了由政府、企业、科研机构与市场互动关联的社会支撑体系。在这一体系里,科研机构组织专家对低碳技术项目进行科研攻关;中小企业积极投身于科研成果的商业化运作,并以市场为导向及时反馈低碳技术的使用效果;政府不仅对低碳技术研发进行宏观引导,还通过税收激励、价格补贴、优先采购低碳技术产品等措施对低碳新产品进行扶持,确保新技术成果被广大消费者接受。德国不仅推出了世界上第一个涵盖所有政策范围的《德国高技术战略》,还专门制定气候保护技术战略,确定了未来研究的四个重点领域,即气候预测和气候保护的基础研究、气候变化后果、适应气候变化的方法和气候保护的政策措施研究等。(三)我国有关发展低碳经济的立法目前,与我国发展低碳经济有关的国内法律主要有:《循环经济促进法》、《节约能源法》、《可再生能源法》、《环境影响评价法》、《清洁生产促进法》、《大气污染防治法》、《煤炭法》、《电力法》、《环境保护法》等。除上述全国人大常委会的立法外,国务院制定了一些相关行政法规,国务院各部委制定了一些相关的部门规章,有立法权的地方人大及其常委会制定了一些相关地方性法规,有立法权的地方政府制定了一些行政规章。另外,我国还制定并实施了《节能中长期专项规划》、《可再生能源中长期发展规划》、《核电中长期发展规划》、《中国应对气候变化科技专项行动》、《2000~2015年新能源与可再生能源产业发展规划要点》、《新能源与可再生能源产业发展“十五”规划》、《能源发展“十一五”规划》、《中国应对气候变化国家方案》、《中国应对气候变化的政策与行动》、《“十二五”节能减排综合性工作方案》、《“十二五”节能减排全民行动实施方案》等规划与政策,这些规划与政策虽然本身不是法律,但却对法律、法规、规章的制定有着十分重要的指导意义。 我国发展低碳经济立法的不足之处 发展低碳经济在我国尚处于起步阶段,尽管有相关法律对此进行了专门规定,但与发达国家相比,我国发展低碳经济法律仍存在一些不足。归纳起来,主要有以下几个方面:(一)低碳经济法律体系不完善当前,低碳经济作为我国重要的经济发展方式已被确立,但其规定却是由诸多繁杂的法律法规和政策条例加以调整的,法律体系不完善。一是作为国家根本大法的《中华人民共和国宪法》第九条第二款规定“国家保障自然资源的合理利用……”但此条文的规定与将发展低碳经济作为国家基本发展战略的要求不完全吻合,其内容也不能涵盖低碳经济发展的全面要求。二是到目前为止,作为全国人大制定的基本法中,还没有一部专门引导和发展低碳经济的法律。三是即使有全国人大常委会制定的法律与其他的法规、规章等,但也存在一些问题:法律之间、法律与法规、规章之间存在不协调的现象。这种情形对发展我国低碳经济有着一定的负面影响。(二)能源基本法缺位目前,我国已经施行《电力法》、《煤炭法》、《节约能源法》、《可再生能源法》等能源单行法律。在能源问题日渐成为关系国家安全的领域,制定一部系统的、综合规范能源开发利用和管理行为、反映低碳理念的基本法就非常必要。能源基本法的出台将健全中国能源法律体系,为能源领域单行法律的制定和修改提供法律依据,同时也有助于解决能源单行法之间以及能源单行法与其他法律之间的协调问题。不仅如此,关于规范能源诸如石油天然气、原子能、太阳能、风能、地热等专门性法律至今还未出台。(三)现行有关低碳经济法律缺乏可操作性由于长期受到“宜粗不宜细”立法思想的影响,目前我国相关的低碳经济的法律条文大多是原则性的规定,不够具体,缺乏可操作性,不能够从“细”做起,不能有效规范、调整和解决低碳经济发展过程中出现的具体问题。(四)有关低碳经济法律内容相对滞后《煤炭法》、《电力法》、《矿产资源法》、《环境影响评价法》、《环境保护法》、《大气污染防治法》等有关低碳经济法律内容的规定与我国低碳经济发展的要求不相吻合,与我国经济社会发展的状况不相适应。(五)公众参与制度不到位,法律引导作用乏力2010年3月“中国低碳与能源发展论坛”指出,“发展低碳与低碳经济,绝不仅仅是靠政府、靠政策推进的事,而是关乎全世界每个国家、每个区域、每个产业、每个单位、每个家庭、每个人的事业。”[7]在我国的各行各业,人们缺乏普遍参与“低碳行动”的意识,甚至很多人都不知道“低碳”或“低碳经济”是什么,法律在这方面也没有相应回应,法律引导作用乏力。 我国发展低碳经济法律体系的构建 加快国家战略立法,适时推出低碳经济法第一,要修改《宪法》,在《宪法》中确立“将发展低碳经济作为我国经济发展基本战略”的内容。综观世界发达国家或地区,已先后提出低碳经济发展的战略。如英国在2003年的能源白皮书《我们能源的未来:创建低碳经济》中,将实现低碳经济作为英国能源战略的首要目标;德国提出了实施气候保护高技术战略;欧盟于2007年通过了欧盟能源技术战略计划;澳大利亚于2008年了《减少碳排放计划》政策绿皮书,提出了减碳计划的三大目标;日本2008年提出的“福田蓝图”,是日本低碳战略形成的正式标志;“美国政府在寻求一个综合、平衡和对环保有利的能源安全长期战略中,把低碳经济的发展道路可能成为美国未来的重要战略选择。”[9]第二,建议由全国人大制定《中华人民共和国低碳经济法》(以下简称《低碳经济法》)。《低碳经济法》是促进低碳经济发展的最根本和普遍适用的指导规范,是超越能源法律政策、产业法律政策、资源环境保护法律政策之上,统领社会经济发展和资源环境保护的综合性法律规范。《低碳经济法》的目标和内容是确立低碳经济在国家发展中的战略地位,提出应对气候变化和能源安全的战略目标、步骤、法律原则、主要法律制度,为制定和完善次位阶的低碳经济法律规范提供依据。构建以能源基本法为优秀的能源法律体系第一,尽快出台《能源法》。我国虽已出台《节约能源法》、《可再生能源法》、《煤炭法》、《电力法》等单行法,但是这些单行法都不是综合性的能源基本法,只是对能源问题的某些方面加以规定,并未涵盖所有的能源问题;此外,就是从上述能源单行法调整范围的角度出发,也存在立法规定不够详细、缺乏操作性等问题。目前,作为统领整个能源领域的综合性立法《能源法》正在制定过程中,希望能够尽快出台。第二,要制定《可再生能源法》与《节约能源法》等相关法律的配套法。第三,修改完善《煤炭法》、《电力法》等法律,进一步增强其可操作性。《煤炭法》虽然新近进行了修改,但这里认为,我国《煤炭法》还应进行更大幅度的修改,不仅要解决煤炭产业自身的产、供、运、销以及矿山安全等问题,还要抓住机遇对如何防治煤炭开采和利用可能造成的生态破坏加以明确规定,特别是对如何清洁利用煤炭资源,以降低煤炭行业的碳排放作出规定[10]。《电力法》正在修改中,《电力法》的修订中应对新能源与可再生能源电力的强制入网、电网建设的责任与义务、电力企业的监管等加以规定。加强财政金融立法,充分利用市场激励机制发展低碳经济要充分利用财政金融的作用,推动低碳经济的发展。发达国家通过运用市场机制,实施开征碳税、提供财政补贴、发展碳金融等措施,将低碳发展外部问题内部化,有效激励了企业和个人参与低碳经济建设。这既是实现低碳经济发展的重要保证,也能对发展低碳经济起到较好的激励作用,体现法律功能的进步意义。为此,在低碳经济立法中,不仅要加大财政资金投入力度,建立相应的资金保障机制,还要充分激发市场活力,研究试行开征二氧化碳税,逐步完善碳交易体系,积极构建起以碳保险、碳证券、碳基金等一系列创新金融工具为组合要素的中国特色的碳金融体系。加强科技立法,促进低碳经济科技的创新科技进步是解决日益严重的生态环境和能源危机的根本出路。通过科技立法表明支持什么、反对什么、发展什么、限制什么,可以建立起有效的科研工作机制,保证低碳科学技术活动的高度组织化和规范化,从而为低碳经济的发展提供有力的科技支撑。英国为发展低碳技术建立了有效的低碳技术资金投入、开发、成果转化与扩散机制。德国推出世界上第一个涵盖所有政策范围的《德国高技术战略》,加强科学技术的研发。我国的低碳科技基础立法状况不佳,部分领域科技立法内容稍显滞后,这对于我国低碳科技的发展无疑具有重大影响。为此,要加强低碳科技基础领域立法建设,通过进一步明确低碳科研院所的法律地位、科技规划的主要步骤,构建多元化科技投入体制,完善国际低碳技术合作与交流立法工作等,建立起促进低碳科技发展的基本法律体系。加强消费立法,促进低碳消费模式的形成低碳经济的发展不仅需要生产方式向低碳转型,更需要引导大众的生活消费理念和方式向低碳转型,使低碳消费模式成为协调经济发展和保护气候的一条基本有效途径。国外在发展低碳经济的过程中,通过立法对消费行为加以规范和引导,使人们的消费行为朝着有利于环境保护、节约资源的方向转变。如欧盟各国注重运用税收手段对消费者的过度消费与奢侈消费行为进行调整;荷兰等国对生活消费垃圾征税;德国对回收率低的饮料瓶实行押金制度,等等。为促进我国低碳消费模式长效机制的建立,要进一步健全低碳产品认证标志制度,不断完善我国生态消费税制度,适当提高汽油、柴油的税负水平,进一步拓宽奢侈品和奢侈行为消费税的征收范围,继续完善政府采购制度,建立政府绿色采购的立法及实施机制等。 经济法律论文:立法经济法律论文 一、南京国民政府时期经济法体系的主要构成 南京国民政府时期经济法律体系的构成,在当时的宪法或者宪法性文件中都有专门规定。比如,1936年的“五五宪草”规定中华民国之经济制度,应以民生主义为基础,以谋国民生计之均足。在1946年国民大会通过的《中华民国宪法》第13章基本国策部分专门设置国民经济一节对国家的经济制度予以原则性规定。但在具体的规范方面,国民政府通过了大量经济性立法对国民经济予以管理和调整。第一,财政税收。在财政税收管理方面国民政府先后颁布了《预算法》、《决算法》、《营业税法》、《公库法》等一系列法律、条例。在预算法律方面,主要有1928年8月9日公布的《决算法》、1935年8月14日公布的《会计法》、1932年10月19日公布的《统计法》,另外还制定颁行过《预算法》、《审计法》。在税务管理立法方面,南京国民政府时期颁布了一些列法律、法规,包括1934年12月8日国民政府公布的《印花税法》、1936年7月21日公布的《所得税暂行条例》等,另外还有《营业税法》、《遗产税》、《非常时期过分利得税》等。在国库管理方面,1938年6月9日公布的《公库法》主要规定对国库的管理。该法规定,公库现金票据证劵之出纳、保管、移转及财产之契据等之保管事务,除法律另有规定外,应指定银行。前项事务属于国库者,以中央银行。属于其他各级公库者,其银行之指定,应经上级政府公库主管机关之核准。在未设银行之地方应指定行政机关。第二,银行金融。国民政府为了加强对银行业的监督和管理,先后颁行一系列关于银行事务的法律法规。1930年4月立法院商法起草委员会起草《银行法》,拟具《银行法草案》59条,1931年2月28日立法院第133次会议地方将《银行法草案》提出讨论并三读通过,1931年3月28日公布了《银行法》,共计51条。《银行法》第五条规定,股份有限公司、两合公司、股份两合公司组织之银行其资本至少须达五十万元,无限公司组织之银行其资本金至少须达二十万元……股份有限公司之股东及两合公司股份两合公司有限责任股东应负所认股额加倍之责任[5]。可见,在南京国民政府时期设立银行可以任意采用股份有限公司、两合公司、股份两合公司、无限公司等组织形式。同时,还加重了股份有限公司股东以及股份两合公司、两合公司有限责任股东的责任,以保证银行资本的充足,维护债权人的利益,进而保证金融业的稳定。南京国民政府初期还建立了中央银行等金融机构,形成了所谓的“四行两局”的金融体系。为了规范这一金融体系的运行,南京国民政府先后颁布了《中央银行条例》等规范。同时为了加强对货币的管理,南京国民政府采取废两改元、银本位制的措施,从而使中国币制走向统一和正规。第三,邮政交通。在交通运输方面先后颁布了《铁道法》、《邮政法》、《航空公司条例》等法律、法规。1929年5月21日公布了《中国航空公司组织规程》、《中国航空公司条例》;1930年6月19日行政院公布了《长途汽车公司条例》;1932年7月21日公布了《铁道法》;1935年7月5日国府公布了《邮政法》。第四,社会团体管理。在社团体系的管理方面,先后有《商会法》、《商标法》、《交易所法》等法律、法规出台。1929年8月15日公布的《商会法》,共计9章44条,主要规定了商会的宗旨、性质及其职能。 该法规定商会的主要职务有:筹议工商业之改良及发展事项,关于工商业之征询及通报事项,关于国际贸易之介绍及指导事项等[6]。另外,还有《商会法施行细则》的颁布。1929年4月,工商部拟具《交易所法草案》及施行细则草案,呈由行政院第21次会议决议送立法院。1929年5月4日立法院第22次会议讨论,立法院第49次会议三读通过。1929年10月3日公布了《交易所法》。1930年5月6日公布的《商标法》,主要规定了商标的申请原则,禁止注册商标的情形等规定。该法规定,不得作为商标呈请注册情况有:有妨害风俗秩序或可欺罔公众之虞者;相同或近似于同一商品习惯上所用之标章者;相同或近似于世所共知他人之标章使用于同一商品者[7]。1937年6月28日国民政府公布日施行《商业登记法》。第五,工矿业。在工矿业管理方面,南京国民政府先后出台了《工厂法》、《矿业法》、《奖励工业技术暂行条例》、《特种工业奖励法》。1929年12月30日公布的《工厂法》,规定了童工女工年龄、工作时间、休息及休假、工资、工作契约之终止、工人福利、工厂安全与卫生设备、工人津贴及抚恤、工厂会议等各方面内容。《工厂法》规定,凡是平时雇佣工人三十人以上的工厂适用本法,凡未满十四岁的男女,工厂不得雇佣为工人,成年工人每日实在工作时间,以八小时为原则。凡工人继续工作至五小时,应有半小时之休息,工资之结付应有定期,至少每月发给二次。1930年12月16日公布了《工厂法施行条例》。1930年5月10日立法院第88次会议通过《矿业法》,不久农矿部公布了《矿业法实施细则》。该法规定了矿业国有的原则,矿业权属于物权一种,获得采矿权需要依照本法规定取得。1929年7月31日国民政府公布了《特种工业奖励法》,1932年9月30日公布了《奖励工业技术暂行条例》,另有《华侨回国兴办实业奖励办法》的颁布。第六,土地立法。在土地管理方面先后有《土地征收法》、《土地法》、《土地登记规则》等法律、法规。国民政府于1928年7月28日颁行《土地征收法》。但由于其内容仅仅涉及土地征收事项,且有许多不完备之处,于是《土地法》制定工作就提上日程。首先是《土地法原则》的拟定。“民国十七年十一月,中央政治会议开第169次会议,胡委员汉民、林委员森,根据孙中山平均地权之旨,酌用廖仲恺在广州与沙尾博士等讨论土地税法之结果,并参考胶州、加拿大、英国、德国等关于土地之法案,草拟《土地法原则草案》……旋胡委员等迭开会议,共同详加讨论,于同年十二月三十一日审查完竣,提经第171次政治会议决议通过,于十八年一月十六日函送立法院查照。”[8]1154其次,立法院根据《土地法原则》草拟条文,1929年1月29日立法院第10次会议讨论制定各项法典,其中议决土地法由委员吴尚鹰等人起草,并特聘戴传贤、王宠惠为顾问。土地法起草委员会依据土地法原则,迭次开会研讨,历时年余草成《土地法草案》共405条,1930年6月3日立法院召开会议,最终通过。《土地法》共分5编397条,应当说是南京国民政府时期经济立法中规模比较宏大,制度比较健全的立法活动。第一编总则、第二编土地登记、第三编土地使用、第四编土地税、第五编土地征收[8]1158-1159。在土地所有权部分,《土地法》明确规定了“中华民国领域内之土地属于中华民国国民全体,其经人民依法取得所有权者为私有土地。”其后接着规定哪些土地不可以私有,包括可通运之水道、天然形成之湖泽而为公共需用者、公共交通道路、矿泉地、瀑布地、公共需用之天然水源地、名胜古迹等。同时,土地法还规定政府根据地方需要、土地种类以及土地性质对个人或团体的私有土地的最高额予以限制。另外还有不得转移和租赁与外国人的土地种类,包括农地、林地、牧地、渔地、盐地、矿地、要塞军备区域及领域边境土地等[9]。除了在抗战末期国民政府行政院1945年9月25日公布的《收复地区临时登记规则》外,还于1946年10月2日公布了《土地登记条例》。 二、南京国民政府经济法律体系的作用 诚如石柏林先生所言,民国时期的经济法体系是一个十分庞杂的体系,其内容涉及到许多方面。而且,关于该体系所起的作用问题还是一个学者们很少涉足的问题。因而要正确、客观地评价南京国民政府时期经济法律体系的作用,是一件不太容易的事情,笔者仅从较为宏观的角度给予初步的归纳和分析。 首先,加强对财政、金融、税收及工商业的监督和管理,强调国家干预和宏观管理。在一切国家中,特别是现代国家,立法者总是通过各种立法和执法活动,来保证诸如水利设施的建设和维护,保护环境,维护交通、通讯秩序,保证生产的正常进行等等。而且,随着社会的发展,法律在管理社会公共事务方面的功能越来越具有重要地位。在立法方面,执行社会管理事务则主要通过法律来进行规制、监督、管理。南京国民政府的建立,设立了比较健全的国家经济管理部门,国家需要出台一些列的法律法规对财政、金融、税收及工商业进行监督和管理,因而加强对财政、金融、税收及工商业的监督和管理应当属于南京国民政府时期经济法律体系的首要作用。南京国民政府时期先后颁布了一系列经济法律、法规,对国家的预算、税收、银行、工商业团体进行监督和管理。 其次,界定和规范各种经济组织及其行为方式,以规制市场主体及其市场运行规则。南京国民政府颁布各种市场主体规制法规,对公司、商会、同业公会等市场主体进行规制。如公司法主要针对公司的类型、对外行为以及股份公司的入股、退股、清算、解散、公司发行公司债、公司会计等进行界定和法规。商会法规定,商会的主要职务包括:筹议工商业改良及发展、工商业的征询及通报、国际贸易的介绍及指导、工商业的调处及公断、工商业统计调查编纂、工商业证明及鉴定等事项。而《工商业同业公会法》主要规定,同业公会以维持增进同业公共利益及矫正营业弊害为宗旨,工商同业公会章程须有该地方同业公司行号代表三分二以上之出席方得议决。 最后,保护、扶持和奖助社会经济生活中的各种合法活动,为新兴资本主义工商业造就所需要的社会条件和环境。南京国民政府还通过诸如《商标法》、《奖励工业技术暂行条例》、《特种工业奖励法》、《华侨回国兴办实业奖励办法》等对商标、专利、华侨回国创办实业予以保护和鼓励,从而促进资本主义经济的发展。《奖励工业技术暂行条例》规定,凡中华民国人民对于工业上之物品或方法首先发明者得依本条例呈请奖励,受奖励者享有专利权十年或五年。《商标法》则规定对商标的保护,“凡因表彰自己所生产制造加工拣选批售或经纪之商品欲专用商标者应依本法呈请注册。商标所用之文字图形记号或其联合式须特别显著并指定所施颜色”。可以说,这一系列立法行为基本肯定和继承了清末民初的一系列经济法制建设,对当时的经济发展发挥了促进作用。南京国民政府时期经济立法虽然还有种种局限,比不了我们现有经济法所强调的《反垄断法》、《反不正当竞争法》、《产品质量法》、《消费者权益保护法》等涉及市场监管和市场规制的法律。但是我们不能以现在的观念苛求过去,“总的来说通过这一立法活动,中国基本上已形成较为完整的经济法规体系。南京政府制定的这一系列经济法规,基本上代表了近代中国资本主义性质的经济法规的最高水准,在中国经济法制建设史上有较高进步意义,对资本主义发展亦有较大促进作用”。 作者:韩业斌单位:盐城师范学院经济法政学院 经济法律论文:利益与平衡的经济法律论文 1.经济法律中的利益平衡点 经济法律中利益平衡点就是经济法律中确定利益平衡关系的“度”。在经济法律的制定过程中,如何保证经济法律中利益平衡,关键看如何确定利益平衡点。因此,在整个法学界,包括经济法律在内,利益平衡点的确定都是一个十分重要的课题。根据前人研究,笔者认为,经济法律的利益平衡点应当从以下三个方面找寻: (1)应当从经济活动的实际中找寻。经济法律约束市场经济活动,也就是保证经济行为主体的根本利益。经济法律的制定,包括经济利益平衡点的制定都是为了维护市场经济秩序,保证主体利益。因此,经济法律的利益平衡点应当从经济活动的实际中寻找。经济活动直接反映了参与主体的利益诉求,只有充分认清经济活动中,参与主体的利益诉求,才能真正找到确保经济活动长期繁荣昌盛的利益平衡点。 (2)应当从利益的追溯中确定。利益永远是经济活动的最根本目的。利益追溯的规范和约束也是经济法律的最根本目的。利益平衡分配是市场经济繁荣发展的根本条件。经济法律的利益平衡点应当与市场经济中的利益诉求保持一致。经济法律的利益平衡点是市场经济利益的法律表现。 (3)应当符合时代要求和客观实际。经济法律的利益平衡点不是一成不变的。应当随着时间、空间、政策、主体等活动不断的发生变化。在上个世纪五六十年代,我国处在计划经济阶段,经济活动中的利益以服从国家的利益安排为主。而21世纪,我国进入市场经济高速发展的年代,经济法律的利益平衡点更应当注重经济活动中每一个主体的利益。充分发挥法律的作用,使每一个主体都能得到最基本的利益保证,实现权力与义务的平衡。 2.如何追求经济法律利益平衡 经济法律的利益与平衡关系与市场经济活动中的利益关系紧密关联。因此,如何找到经济法律的利益平衡点,实现经济法律的利益平衡就必须要在充分认识当前市场经济活动中的基本利益分配的基础上实施。当前,我国的市场经济以公平、自由、效率、可持续发展为最根本的目标,因此在经济法律的利益平衡的追求过程中,也不能脱离这些基本要求。笔者认为有以下三点: (1)立法部门要充分考虑利益平衡实际。立法部门握有建立健全法律的权利。经济活动中所有行为的法律规范都出自立法部门。因此立法部门要在充分考虑当前市场经济实际的情况下,综合各方因素制定符合市场经济基本规律的法律。 (2)执法部门要全面反馈经济法律的不足。经济法律的实施过程中,执法部门要及时找出法律制定与事实相悖,或者偏颇之处。这样,执法的过程就成为了纠正经济法律不足的重要环节。执法过程中,执法部门发现法律中不符合经济法律利益平衡标准的问题,及时反馈给立法部门。 (3)经济活动主体充分发挥监督作用。经济活动的主体是经济法律的主要规范对象,也是整个经济活动中的利益诉求主体。因此,经济活动主体能够最深刻的感知到经济活动中的利益分配不均等问题,特别是经济法律的利益平衡问题。经济活动主体要充分发挥监督作用,对经济法律中的利益不平衡问题及时反馈。 3.小结 经济法律的利益与平衡问题,是经济法律制定和实施过程中的基本问题之一。经济法律的利益和平衡关系的确定就是找到经济法律中利益平衡点的问题。要想确定利益平衡点,就要在经济法律的立法、执法的过程中充分发挥各自权限,并在具体实施过程中接受经济活动主体的监督。 作者:高宁一单位:吉林财经大学 经济法律论文:教师教学经济法律论文 说服教育必然要摆事实讲道理,在新的教育环境下,要以学生的进步和发展为目标。在运用这种方法的时候,一定要注意以下几点,才能起到事半功倍的效果。下面结合所代的课程谈谈我的感受。 (一)要有针对性。 当代中职生有自己独立的思维,认为自己已长大,成熟,其实阅历浅,看问题很简单,欠周全。有时还会产生错误的认识。这就需要我们站在他们的角度去考虑,有针对性的去解决。讲道理必须从学生思想实际出发,做到有的放失。因此,要求建立新型的民主平等的师生关系,并学会赏识学生,学生才能信任你。在经常与学生真诚谈心中,注重观察学生的倾向性问题的出现,从而把握其思想的脉搏。比如,我针对学生法制观念淡薄,但又对学习法律抱无所谓态度的思想状况,第一堂课上就例举了某厂长身为厂长,不懂法,虽为“公”偷税,但最终入狱的实例,使一个活生生的法盲展现在学生的眼前。网络的出现有些学生认为那是虚拟的,无拘无束。我以上海某女生网上发表言论,散布某企业食品的成分有毒的虚假信息,从而被该企业告上法庭,最终承担了法律责任的教训,对全体学生无不是一个深深的震撼,促使学生自觉提高法律观念。 (二)要有真实性。 当代中职生,虽然有了自己的独立思维,但网络信息大量涌现可能会使信息中鱼目混珠,特别是大量的负面信息事件使学生从过去学到的完全美好时代一下子掉入负面信息的灰暗时代,再结合听到的身边一些不公正或不透明事件的出现,导致其偏听偏信。他们要求老师能实事求是的说明问题,而不要美化和掩盖事实。否则对你就会缺乏信任感,对你的教育就会置之不理,认为是假大空。因此,教师必须对学生要讲真话,不要回避,把最真实的事情一面呈现出来,全面分析看待,学生相信了你这个人,才会相信你的话。比如我在讲到“我国法制建设”这一问题时提到腐败问题就不能回避,而要向学生讲清腐败问题是共性问题。在我国腐败确实在少数党员干部身上存在,但要清醒地看到主流是好的,我们不能一叶障目。同时我又列举了近年来大量的国家对大案要案的追查,打“老虎”、拍“苍蝇”,特别举到山西政界高层的大动惊。从而说明党反腐败的力度有多大,最终使学生更加坚信党的领导,相信明天会更好。 (三)有感染性。 以学生为本,要求教师讲究教学方法,能够把学生带动起来,使教学由外部的刺激转为内部的需求。即通过师生合作探究生成观点,从而引导学生自觉践行。这就要求教师教学设计要有趣,把直观生动的事例引入课堂,设计新颖有引导力的问题,使学生一直处于迫切想探究结果之中。教学方法要多样,案例教学法就是一种非常好的方法。特别是运用现代的教学手段,使问题更直观、形象,更有说服力。教学语言或朴实简练或风趣幽默或凝重,从而把教育寓于具有艺术感染力的丰富多彩的教学活动中。比如讲知识产权保护时,我以天津一家手风琴厂为例。开始大讲该厂“鹦鹉”牌手风琴在国内畅销状况,随后话锋一转引向进军日本市场,当谈到在日本被迫更名时,学生们都很愕然,迫切想了解内因。我顺势引入正题,问题获得解答后每个同学都无不产生惋惜之情。乘势我又引到中国产品“贴牌”问题,做外国名牌企业的“打工仔”。引导学生分析利弊,探究原因,增强了学生创中国名牌意识,无形中民族责任感、使命感油然而生。 (四)有时机性。 抓住时机就能收到事半功倍的效果。抓住时机的关键在于判断准确,就是要抓住国内外形势变化的时期,抓住学生思想的变化时期。这就要求教师平日密切关注学生思想变化,密切关注地区、国家、世界大事,把合适的最新热点导入课堂,从而引发学生浓厚的兴趣。比如由这两年最红的“中国好声音”我引到其赞助商“加多宝”,由其广告引到与”王老吉”的大战,从而上升到商标权保护的问题。再如讲授《破产法》在讲清破产是市场经济发展的必然性时,我结合本地区的企业现况,讲到阳钢的破产,不失时机引导学生,使他们对市场经济条件下的个人择业的风险和竞争的紧张程度有一个清醒的认识。从而进一步激发他们奋发学习的热忱和自立自强的决心。总之,我坚信教书必须在“育人”上下工夫,心灵的教育这不是一朝一夕的事情,而是一项长期而艰巨的任务,这需要我们在教学中不断探索总结,只有这样才能找到一条可行之路。 作者:窦玲单位:山西省阳泉市工业学校 经济法律论文:探究性学习经济法律论文 最合适经济法律课程教学的是情境探索式教学模式,教师通过借助一定的教学方法创设问题情境,激发学生的好奇心和求知欲,使他们自觉、主动地观察,并借助个人的生活经验和感受,去思考、去感悟,最后动手实践,把所学的知识内化为能力,使之成为指导自己行为的信念。在这种新型的课堂教学中,教师扮演着课堂活动的组织者、设计者、参与者以及材料的提供者等角色,这就要求教师必须具有良好的综合素质,不仅要在课前下足工夫,而且还要具备良好的课堂操控能力。下面,结合经济法律课程教学的实践经验,笔者谈谈对运用探究性学习方式的看法: 1.材料或案例的选择要合适材料或案例的选择是探究 性学习课堂设计的基础,材料是否合适,将直接关系到课堂教学效果的好坏。在选择探究材料或案例时,教师必须注重材料或案例的亲历性、经典性、近期性和趣味性。亲历性,即学生亲身经历的有直接或间接体验的材料,因为有了经历和体验,学生才能有所感悟,容易使学生产生心灵共鸣,便于达成共识;经典性,即这一类材料能集中突出教学重点,有助于教师实现教学目标;近期性,即最近发生的事情,它更贴近生活和现实;趣味性,即选择的材料或案例生动有趣,寓教于乐。 2.材料内容展示的形式要贴切 在教学实践中,展示材料内容的方式有很多种,如学生表演、多媒体演示、网上下载的视频、教师口述等。表演最适合学生,如果有正反两个方面的对比表演则更佳。这样一来,材料就更具说服力,学生也能一目了然,取得较好的教学效果。但是,教师必须在教学前做好精心安排,学生的表演不仅要真实可信,而且要重点突出,才能取得事半功倍的教学效果;在运用多媒体演示、网上下载的视频等方式时,切忌平铺直叙,必须有层次性,即分阶段性的演示或讲述。这样可以设置悬念,激发学生的好奇心和求知欲,还可以充分发挥学生的想象力,预测事情未来的走向;在运用教师口述时,教师不仅要具有很好的表达能力及调节课堂气氛的能力,还要求学生必须跟上教师的节奏。 3.探究性学习的问题设置要重启发和引导 探究性学习始于问题的提出,重在问题的解决过程,它是以问题为中心展开教学的过程,学生在问题情境中主动探究、体验、发现,在探究过程中主动获取知识、运用知识。探究性学习问题的设置是关键。首先,教师从触动学生心灵最感兴趣的事件入手,充分调动学生的探究兴趣;其次,设计的问题必须环环相扣,水到渠成有所衔接,体现出逻辑性和整体性。这样既能激发学生的好奇心,又能满足学生的求知欲;再次,提问形式要多样化,切忌固定化和模式化。这需要教师大力开发和灵活运用多种提问形式,如说一说、猜一猜、议一议、算一算、想一想、忆一忆等。教师只有常讲常新,才能使学生兴趣盎然,不产生疲劳感。问题解决重在启发和引导。运用学生表演的方法,教师只要组织得好,就能取得良好的学习效果,使学生得到震撼和顿悟;运用现代化的教学手段和传统的教师口述时,教师必须从学生感兴趣的材料入手,通过逐层剖析,启发和引导学生层层剥离;解决问题的前提在于学生必须真实地表达自己的想法,教师只有从中发现问题,才能适时地进行引导。这就要求教师建立融洽的师生关系,在教师恰当的鼓励下,才能使学生敢于表达、愿意表达,从而激发学生的学习兴趣,促使他们主动思考。 4.探究性学习的反馈要及时经济法律课程探究性学习 的最终目的是使学生课上悟道,课下主动、有意识地修正自身的行为。只有及时反馈信息,才能保证最佳的教学效果。信息反馈过迟,是很难纠正学生头脑中固定化的错误认识;信息要及时反馈,才能使教师根据学生的听课反应,调节教学方法,制订补救方案和措施,强化学生课堂上学到的内容,及时纠正不正确的认识,从而使教学目标落到实处。 作者:窦玲单位:山西省阳泉市工业学校 经济法律论文:ERP系统经济法律论文 1经法系统与ERP间的数据传递 ERP系统调用经法系统注册在ESB总线上的订单服务,把采购订单传递到经法系统,经法系统起草合同并选择ERP系统传递过来的订单,在合同信息审批完成后;点击合同结束时,经法系统调用ERP系统注册在ESB总线上的合同审批信息服务,把合同审批后的相关信息回传到ERP系统。同时经法系统调用ERP系统注册在ESB总线上的合同履行服务,ERP返回合同履行信息。 2经法系统与财务管控间的数据传递 经法系统在合同信息审批完成后,调用财务管控系统注册在ESB总线上的合同审批信息同步服务,把合同审批后的相关信息传递到财务管控系统。合同在经法系统审批完成后,点待办任务进入到结束流程页面,在该页面中点“结束合同会签流程”按钮,会通过接口把合同审批信息同步到ERP和财务管控系统。 3ERP与财务管控间接口数据传递 首先是ERP采购订单信息传递给财务管控系统。(1)ERP按照接口定义的字段设置中间表,当ERP新增了采购订单或原采购订单数据发生变化时,ERP对中间表数据进行实时更新。(2)手工触发ERP服务,ERP服务响应并将中间表中新增或者发生变化的增量数据反馈到财务管控系统。(3)财务管控系统接受到ERP反馈的采购订单数据,首先判断必填字段是否为空,如果为空则不进行后续处理,直接记入财务管控日志表。关键字段包括:采购订单号、合同编号、合同名称、所属项目定义号、供应商、订单总金额。(4)未清项信息传输至财务管控系统。ERP定时触发程序ZCWPAY001,将新增数据传输至财务管控系统,并在中间表ZCWTPAY01中记录数据。如果财务管控处理结果为“成功失败信息”,则反馈给ERP,ERP记录反馈的同步结果,作为下次同步判断增量信息的依据。其次财务管控系统资金支付凭证回传ERP系统。 凭证同步接口,需要设置字段同步资金支付凭证的辅助信息供应商、采购订单、未清项目(ERP未清凭证号)等传入到ERP。ERP接受财务管控同步的资金支付凭证,同时根据科目、供应商、采购订单号、未清项凭证号等信息对供应商进行自动清账。资金支付凭证同步到ERP成功后,ERP的反馈信息接口需增加字段,将所清账的原未清项唯一标识(公司代码-凭证年份-凭证号-行项目号)反馈给集成平台,集成平台根据该信息调用管理对象接口,停用相应的未清项对象记录。再次做资金支付申请时不能再选择。 4总结及展望 随着电力行业的发展,信息集约化、系统集成化将成为未来电力企业信息系统应用发展的趋势,经济法律系统与ERP、财务管控系统的业务集成在电力行业中的应用,要求业务应用厂商在开发接口服务时,按照统一的接口技术规范,同时要依据集成组件所提供的身份认证手段,设定服务访问身份认证的模式。同时加强数据加密管理,对于部分有特殊安全防护要求的业务数据或用户名、口令等敏感数据,要制订相应的加密方案,保证敏感数据的安全传输和存储。通过各系统间的业务集成接口技术,实现电力企业中的数据集成和资源整合,以促进应用集成水平和效果的持续提升,加强各系统使用的灵活性和便利性,不断提高系统性能。 作者:岗巧针单位:新疆信息产业有限责任公司 经济法律论文:中职教改经济法律论文 思想是行动的指南,因此中职教育首当其冲要改革的是触动灵魂的课程。它是是一把打开学生心灵的钥匙。这把钥匙灵不灵,关键在老师是否真正触动学生心灵。让他把心灵最真实的一面毫无保留的呈现,从而引导、修正。为使它真正发挥塑人的作用,教师必须打破传统教学模式,大胆方法创新,让学生由台下走到台上,突出教、学、做一体化模式,运用信息化技术,创新教学方法,精彩设计课堂,加强实践教学环节,强化职业能力、技能培养。这样做必须解决两个突出的问题:如何做到让学生敞开心扉?如何让学生顿悟真谛?下面结合经济法律课教学实践谈谈笔者的看法。 1多方举措让学生敞开心扉 首先,教师以身作则,并有很强的调控能力。就是通过你的日常行为让学生感觉到你的人格魅力:为人坦诚,真实可靠。学生相信你是你工作迈出的第一步。比如在开学第一节课,为了引导学生明确就业前景,规划在校目标。笔者设计了“购买未来”的活动,列出多种人生目标,要学生“购买”。活动开始,同学们过于拘谨一言不发。这时有个胆大的学生反问“老师你要什么?”,笔者如实的说出了自己的购买的是旅游,并且把自己的旅游经历与同学们分享,并调侃未来与志同道合的同学相约旅游。这下同学们畅所欲言开了。在真实温暖的气氛中原来陌生的师生关系一下子拉近了不少,从而建立了良好的第一印象。 其次,情暖心田,融洽师生关系。师生关系的建立更多是课下功夫,课间、课下是师生交流的好时机。为此平日多搜集时事、应聘、就业等方面的信息,在不经意的聊天中、朋友试的谈话中,使同学们的困扰、疑虑得以解决。对个别问题学生朋友似的谈心,晓之以理、动之以情,让其体会到老师的良苦用心。就是在这点点滴滴中教师成为学生的良友和可亲的长辈。再有,尊重人格,鼓励为主,树立信心。中职生自尊心都很强。因此上课提问要注意因“才”提问,并加以适当引导,并及时鼓励。在鼓励声中会使学生信心满满不断去探究。笔者坦诚地告诉学生,只要真实的表达自己的想法,这就是最好的答案。对于问题学生,课下教育课上更要表扬。持之以恒,正能量得以发扬光大,从而形成一个好学上进的良好氛围。 2精彩设计课堂,使学生顿悟真谛 案例教学不失为一种好的学生为本的教学方法。应用得当,使学生心灵产生强烈的震撼,很快悟到真谛,事半功倍。要求教师得才能兼备,有很高的综合素质。要求事例经典,构思新颖,有良好的启发诱导能力、随机应变能力、学生情绪的操控能力,课堂气氛的调节能力等。首先事件的选择必须经典,能使学生心灵上产生共鸣,有所感,急于发。其次问题的设置是关键。从学生有切身体验或者从学生的内心需求发问触动其心灵,使兴趣一下子被调动起来。再有为了整体性,设置问题必须环环相扣,有衔接,做到水到渠成,道理自明。这样既激发学生的好奇心又满足其求知欲。 再次课堂形式多样化,切记固定模式化。常讲常新需要教师大力开发,多种形式灵活应用。可以采用教师边举例边发问、学生讨论争辩、现场演示,还可以是辩论会、故事会,还可以观看网上下载的经典案例视频让学生谈感受等。比如新生第一节课笔者的设计构思如下:用活动“购买未来”激发学习兴趣,使其明确未来掌握在你自己的手上,必须学得一技之长,必须学好专业技能课。紧接反问学生,如果你是公司老板要招聘员工,首先看他的技能还是人品?并举一招聘小例,让学生猜一猜最后谁被应聘上。在学生的争辩中得出,成功首先是做人的成功。之后引导学生,回归课本,明确这门课就是教你如何做人,做一个守法的好公民。这样学生明确了这门课的重要性及教学内容。最后这节课在《我的未来不是梦》的歌声中结束,坚定了学好知识、技能,迎接美好未来的信心。 3改革传统的考试方式 中职生不久的将来,就要投身到市场经济的大潮之中,实实在在的学会做人,是进入社会的前提。现实生活中不知礼碰壁,不守德受阻,不守法毁了一生的例子太多了,给我们的教育敲响了警钟。因此,我们的教育必须由传统的去记忆改成真正的去践行。因此,笔者认为考核,重在实践,最主要由两部分组成:一是在掌握主要法律精神的前提下,借助案例分析题,提高学生分析问题、解决问题的能力;二是真正把它融入日常行为中,能用学到的法律评断现实生活中的事情,不做违法之事,并且用法律来保障自己的权益。总之,中职教改势在必行!在教改之路上吾将上下而求索。 作者:窦玲单位:山西省阳泉市工业学校 经济法律论文:清代的经济法律论文 这种田庄制的运营形式主要是,土地由内务府统一管理,内务府将土地出租给农民,再由农民向政府缴纳租金。到了年末政府就将这些租金的以部分按原来土地的比例给这些大地主。这样既能保证每年的粮食产量,又曾加了政府的税收,还能保证八旗贵族的利益,在当时不失为一种两全之策。但是在清朝后期,由于法律的特别优待,一些王公贵族整日无所事事,慢慢失去了自力更生的能力。他们经常私卖祖产,把政府分来的田地偷偷的典卖给他人。这种行为造成土地大量的兼并。统治者为了改变这种情况又颁布了法律来加以控制颁布“井田”制。主要的目的是把田地分给没有职业的旗人,有他们来统一耕种。这一制度在一般人看来这种制度无异于天上掉馅饼的好事,可就是这种优越的条件也丝毫没有引起无业八旗子弟的兴趣。旗人受不了整日忙碌的耕种,不久逃离者十有八九,这种制度也不能维持了。有时候对特殊人群的优待,反而是一种无意间的坑害。 后期由于军事的需要清朝的统治者在边疆地区推广屯田制。前期军队在战争时期从事军事活动,在和平时期从事农业生产,这与八旗制度建立的目的有点相似。八旗军战时为兵,平时为民。这种生产方式既能保证军队的粮食供给,又能节省部队平时的开销,为中央政府减少负担。这种生产方式逐步演变成了,军队占有土地后租给农民耕种,农民在岁末向军队缴纳一定的租金。这样在能保证军队保证战斗力的同事,军队又有足够的粮食与经济收入。当然清朝的统治者也梦想着“江山永固,一同万年”,在康熙年间皇帝颁布御诏称“永不加赋”,这时期中国的人口较之前增加了3倍,这一政策是之前的历代王朝所不敢尝试的,这也从侧面反映了当时的国家经济已经发展到封建社会的最高峰。 在经济方面统治者并没有意识到商业的重要性,对于商业方面的立法也大多以防范商人偷税漏税为主。统治者似乎认为商人站在了国家的对立面,而没有商人也不利于国家的统治。这促使统治者制定较为复杂的税制来向商人征税。对于商人的成功避税,贡献最大的要数当时的官员了,他们熟知法律可以帮助商人在不触犯法律的情况下避免沉重的赋税。一个法律的出台有积极的一面,同时也有不利的一面虽然皇权对商业有所抑制,但这也在一定程度上促进了封建小农经济的发展。在清朝早期曾经实行“迁戒禁海”政策,禁止出海打渔住在海边上的居民也要迁移至内地。虽然这一政策主要是为了收复台湾。在当时台湾岛的粮食来源主要是依靠大陆,如果将大陆的居民内迁,以当时台湾的粮食储备来看,这些粮食是不足以维持半年的。清代针对商人的法律规定也十分严苛,商人禁止穿绸缎,商人一旦从商其子女是不准参加科举考试的,但即使是这样也没有阻止东南沿海一带的工商业发展。 在清代末期手工业作坊及商业出现了空前的繁荣。由于一些地区的人从事商业,后以地域血缘为纽带带动了整个地区的商业发展从而形成了一些大商帮。其中有苏州一带的盐帮,山西一带的晋商,和安徽的徽商,这些商帮在我国产生了深远的影响。同时随着商人的财产不断积累,他们对身份的要求也是越来越迫切。传统的士农工商的思想深深的根植与这些地位较低的商人的头脑中。他们大多希望后代能考取个“功名”光宗耀祖,更有甚者为自己的祖宗买一个官职来冲脸面。统治者也意识到了这个问题,为了拉拢商人他们颁布法令准许商人子弟参加科举,从此商人的子弟获得了与普通士子一样的权利,这一法令大大提高了商人的地位,从侧面促进了清末商业的发展。 作者:张妍张橙单位:哈尔滨工程大学 经济法律论文:田赋征实经济法律论文 一、“田赋征实”制度在陪都和四川实施的背景 (一)日本对陪都和四川各地的战略轰炸,使国民政府充分认识到后方的粮食征购对整个抗战起着至关重要的作用从1938年到1943年,日军对中国战时首都重庆进行了长达5年半的“战略轰炸”,史称“重庆大轰炸”。日军轰炸重庆,无异于对平民宣战,其目的是摧毁中国人民的意志,幻想中国人放弃抵抗投降。四川省会成都,也是日机轰炸的又一个重要目标。除成、渝两地外,四川地区的乐山、宜宾、南充、自贡、涪陵、垫江等小城市也受到过日机的轰炸。日机的轰炸使国民政府充分认识到后方的粮食征购对整个抗战起着至关重要的作用。特别是,国难当头,军粮的保障日益成为战略性问题。国民政府想尽一切办法来维持庞大的抗日军队和后方人民的粮食供应。当然,除“田赋征实”外,还实行了“借征”等措施。 (二)国民政府行政院政策上的失误,导致陪都和四川地区粮价猛涨,引发粮食危机爆发,不得不实施“田赋征实”1939年秋,四川粮食获大丰收,行政院通过了《四川省新谷购储大纲》,仓促决定大量购粮并强制实行,导致粮价猛涨。1940年,四川遭受旱灾,粮食供需失衡,粮价飞涨,政府的军粮收购计划也难以完成。随着日军加紧攻击和掠夺,使国统区生活更加困难,物价飞涨,物品和军粮民食需求量增加,政府难以在短时间内筹措到足够的粮食来满足作战部队及后方公职人员和居民的粮食供应,致使国家粮食和市场粮食短缺,导致各地粮价普遍飞涨。粮食危机爆发。粮食危机的爆发,促使政府更清楚地意识到粮食问题,“实为治国首要……已成为当今一致之国是”,不能让粮食问题动摇抗战的根基,必须采取有力措施来挽救危局。 二、“田赋征实”制度在陪都和四川地区实施的概况 (一)“田赋征实”制度的制定1.颁布条例1941年夏,国民政府行政院为了贯彻国民党1941年4月在陪都重庆召开的五届八中全会关于将田赋暂归中央接管,并改征实物的决议,决定“田赋征实”机构分为经征与经收两部分,经征归原财政部筹设田赋管理委员会负责;经收与粮食管理部分由新成立的粮食部负责主持。并先后颁布《战时各省田赋改征实物暂行通则》、《非常时期违反粮食管理治罪暂行条例》。2.通过三项原则1941年6月中旬在陪都重庆举行全国第三次财政会议,以“田赋征实”为中心内容,通过了下述三项原则:(1)自民国30年(1941年)下半年起,各省田赋战时一律征收实物。(2)田赋征收实物以民国30年度田赋正附税总额为准,每元折征稻谷二市斗(产麦区得征等价小麦,产杂粮区得征等价杂粮)为标准。其赋额较重之省份得请由财政部酌量减轻。(3)各省征收实物,采用经征经收划分制度。凡经征事项,由经征机关负责,经收事项,由粮食机关办理。在会上讲话,认为这是“全国基础精神”,国民完纳田赋是为了整个国家,采行粮食库券征购或实行征收实物“就是要征收一定数量的粮食来调济军粮与民食”。抗日战争是中华民族生死存亡的紧急关头,在抗日民族统一战线的指引和国共两党合作共同抗日的基础上,会议的这个决定得到各个党派、各界人士和广大人民的拥护和支持。 (二)陪都、四川地区对“田赋征实”制度的贯彻实施1.“田赋征实”的行政机构设置1941年“田赋征实”开征前,国民政府粮食部建立了督导机构,首先做好粮政宣传、调查大户存粮和除弊便民等工作。与此同时,财政部、粮食部报经行政院和军事委员会批准把全川划为四个粮区,共同委派刘航琛为川东南区(辖43县)特派员,潘文化川东北区(辖21县)特派员,邓锡侯为川西北区(辖17县)特派员,何成浚为川西南区(辖38县)特派员,在全川领先进行督导征实活动。1941年全川(含陪都重庆)的征实、征购,数额大,从开征之日起仅四个月零22天,即超额100.8%,完成任务。2.粮食调查统计工作随着国民政府的西迁,陪都重庆、四川地区成为战时的政治、经济活动中心,也成为国民政府开展粮食调查统计工作的重点地区。陪都、四川地区按照河流地势划分为六大自然区域:成都平原区、岷江流域区、沱江流域区、涪江流域区、长江流域区、嘉陵江流域区。粮食品种的调查包括:上等米、中等米、下等米、糯米、稻谷、小麦、玉米、高粱、黄豆、蚕豆、豌豆、绿豆、豇豆、菜籽、芝麻、花生、面粉、菜油、麻油。[3]3.全川(包括陪都、四川地区———笔者注)交纳粮食的数量1941年,中央下达全川征粮600万石,随赋购粮600万石,共1200万石。结果实收1382万石。1942年,中央下达全川征粮900万石,购粮700万石,共1600万石。实收1658万石。1943年,中央配额与上年同,征900万石,改购为借,借700万石,实收1605万石。1944年,中央配额征900万石,借1100万石,并加配160万石,共配2160万石。实收1941万石。1945年,全川征实仍与上年相同,征900万石,借1100万石,实配2134万石,实收1822万石。这一年开征时日本已经投降,抗战已经胜利,粮民却仍然照交粮食,照2000万石之数交到九成。以上五年中,全川田赋征实共计实收8408万石,完成了中央的配额,在全国征实的实收总额中,四川即占三分之一。 (三)民众支持抗战,拥护田赋征实田赋征实,既增加人民负担,也增加交粮麻烦,但全川人民认识到大敌当前,后方所以比较安宁,完全有赖于前方军队浴血奋战,值此国家民族危急存亡关头,民众理应有钱出钱,有力出力,有粮出粮,因而对征兵、征工、征粮都积极拥护。粮民把纳粮当作是爱国、救国的神圣责任和光荣任务。所以在为抗战而征实的5年中,绝大多数粮民都依照期限,把应交的粮食交纳清楚,除1944年及1945年稍有短欠外,其余3年都超额完成了中央下达的配额。在政府方面,对各地具体情况也较及时了解,对确定因灾歉收之县,有的核定在征收的数额内酌予减收,有的扣回赈谷若干石,有的折征部分代金,通过民食供应处异地缴纳,还有不产稻谷的县折征杂粮。如1941年,全川全征稻谷的有121县,全征玉蜀黍的有7县,兼收稻谷和玉蜀黍的有6县,专收青稞的有1县。还有不征稻谷而改征大米的有川西平原的十几县(这些县份佃农向业主交租,历来也都是交米,以米0.46石作稻谷的1石)。凡此都是县征收机关为排除征收过程中的困难而采取的便民措施。 四川省田管处负责各县田管,依据财政部颁发的宣传大纲,大力配合县级机关进行宣传,印发了各种小册子、传单标语、文告,号召和鼓励粮民纳粮。中小学师生、各级行政人员、征收处员工,都在进行宣传鼓励,说明纳粮是为了抗日,为了不当亡国奴。省田赋管理处还于1941年11月15日出版了《四川田赋改制丛刊》,不仅登载了张群、黄季陆、向传义、邓锡侯、潘文化等人的文章,还登载了征实的重要法令、统计资料等。其他新闻报刊也不断发表阐述田赋征实意义的文章和人民拥护征实、踊跃交粮的消息,对征实中的舞弊事件也作了揭露。由于广泛深入的宣传鼓动,大大启发了民众的爱国主义觉悟,使征实工作进展顺利。1941年,在全国范围内的县级征实工作竞赛中,征实数量的前三名皆在四川:灌县(今都江堰市)第一,梓潼县第二,南川县(今重庆市南川区)第三。当时参与田赋征实工作的陈志苏、陈雁、张惠昌等先生在《抗战时期的四川田赋征实》一文中记录了每年9月10日开征以后,各县粮民肩挑、背负、车运,前往征收处交纳粮食的生动事例。 作者:丁新正单位:重庆社会科学院法学研究所 经济法律论文:国有资产管理的经济法律论文 1国有资产管理中存在的问题分析 1.1国有资产的产权分配不清目前的法律不承认地方的国有资产归属地方政府支配,但是事实上地方政府已经在对地方的资产行驶管理权,导致地方产权与中央的产权不一致。一些地方政府出于自己发展的需要,凭借行政权力来支配地方的国有资产致使中央资产使用脱节,影响国家整体的发展建设;而中央政府把地方的国有资产全部收归中央的做法,也会极大的挫伤地方国资委的工作积极性,影响国有资产的实际使用效率。 1.2对国有资产管理的监管不力国有资产管理的过程中难免出现一些腐化分子,导致国有资产的大量流失,给国家经济建设和社会发展造成重大的损失,其中非常关键的一点就是缺乏有效的监管体系,尤其是针对国有资产管理和监督的立法项目还不够完善,一方是对监管的法律不够重视,另一方面是法律的监管不够系统,导致管理非常的杂乱、分散,没有针对性和强力的约束力。 1.3国有资产使用的预算制度还不完善预算是经过法律程序审核批准的国家年度集中性财政收支的计划,它指引着国家资产的投放,是保证国有资产使用和管理不出现严重疏漏的基础环节。但是我国一些政府部门在使用国有资产方面却没有建立完善的预算制度,导致国有资产的使用没有目的性和计划性,也不能把国有资产的作用充分的表现出来。 2国有资产管理的经济法律制定的探索 2.1必须坚持的原则分析国有资产的管理与国家的兴衰强弱有直接的关系,因此在制定国有资产管理的经济法律时,必须坚持一定的原则:首先,必须依据《宪法》来制定。《宪法》是我国的根本大法,是一切法律制定和执行的基础。国有资产管理的经济法的制定和出台,都不能违反《宪法》的根本要求,这样才能保证经济法制定的合理性和正确性。其次,坚持人民民主的原则。国家的权利来自人民,国有资产也是来自人民的,在制定国有资产管理的经济法律时,也必须充分发挥民主的特性,让群众参与到法律的制定过程中,更好的发挥国有资产的使用价值。再次,细致具体而又分权制衡的原则。国有资产管理的经济法律的制定要结合国有资产管理的现状进行,尤其是各个政府部门对于国有资产有不同的使用形式,要想将这些资产真正的用在为公众服务上,在国有产权内部就要将产权的决策权、经营权和监管的权力分开设置,规定每一种权力使用者的权力范围。 2.2国有资产管理的经济法律的内容分析经济法律的制定是提高国有资产管理的效率,充分发挥为群众服务的重要职能,就必须解决现代国有资产管理的重要问题:首先,划分地方政府和中央政府的管理权限。国有资产是归国家所有的,但是其使用者却有中央和地方之分,法律要明确二者处理地方国有资产的职权,在满足地方政府使用的前提下其余的资产归中央政府支配。其次,划分国有资产使用的范围,任何超越规定的范围或者中饱私囊的人员,都要受到经济法律的严厉惩处,真正起到国有资产监管的作用。再次,细化国有资产使用的程序,如预算机制的制定和执行必须符合经济法的规定,这样国有资产的投放才更加有针对性,收益也会更大,群众才能真正享受到国有资产的福利。 3结束语 国有资产的管理事关国家经济建设和社会发展稳定的大局,通过分析国有资产管理的法律基础,并结合当今国有资产管理的现状,对国有资产管理的经济法律的制定具有十分重要的促进作用。而在法律规定的管理之下,则能有效的指导国有资产管理人员的工作,并约束他们的资产使用行为,减少违法现象的产生,提升国有资产管理的效能和资金使用的价值量。 作者:王璐单位:兰州商学院长青学院 经济法律论文:功能目的论指导下经济法律论文 1翻译目的论及其主要法则 20世纪70年代兴起于德国的功能派翻译理论以瑞斯(Reiss)、费米尔(Vermeer)及诺德(Nord)为代表。功能目的论认为,“翻译是一种目的性行为”,在摆脱传统翻译理论以原语为中心的“等值论”的束缚的基础上,指出理想的译文应该在“在概念性内容、语言形式和交际功能上与原文保持等值”(Nord,2001:9),并在此基础上提出以文本目的(sko-pos)作为翻译过程的第一准则,即翻译行为所要达到的目的决定整个翻译行为的过程(即翻译目的论skopostheory)。翻译目的论包含三个法则,即目的性法则(skoposrule)、连贯性法则(coherencerule)和忠实性法则(fidelityrule)。其中目的性法则指译文预期的目的决定翻译的策略,是所有翻译行为应该遵循的首要原则;连贯性法则指译文必须符合译入语语内连贯(intratextualcoherence)的标准,即译文必须能让接受者理解、并在译语文化以及使用译文的交际环境中有意义。忠实性法则即通常所说的忠实于原文,指原文与译文间应该存在语际连贯(intertextualco-herence),而忠实的程度,即原文与译文相似或相同的程度由翻译目的和译者对原文的理解所决定的。翻译目的论认为,翻译过程中语际连贯从属于语内连贯,即忠实性法则从属于连贯性法则,二者又同时从属于目的性法则(仲伟合、钟珏,1999)。 2翻译目的论关照下的经济法律英译 翻译目的论强调翻译活动的“目的性”,其“目的”有三种解释,即译者的目的、译文的交际目的、使用某种特殊手段所要达到的目的,因此,译者必须是在明确翻译目的的情况下进行翻译活动,而理想的译文也应与原文保持概念性内容、语言形式和交际功能上的等值。因此,法律翻译除了要求语言功能的对等之外,还应照顾到法律功能的对等,即原语和译语在法律上所起的作用和效果的对等(张法连,2009)。法律语言作为最为正式的庄重文体,具有避免出现任何歧义、不确定性及模糊性的特点,而较之汉语法律语言的特点,英语法律语言又具有文辞古奥、句法繁杂等独特之处,因此,在目的性原则、语内连贯原则及语际连贯性原则(即忠诚法则)的指导下,汉语法律条文英译时,应该特别注意译文的准确性与严谨性,使译文同样呈现出准确严谨、简洁庄重的语域特征,准确再现原文的语义内容,保持法律语言的严肃性、准确性及权威性,以下将以《公司法》为例探讨翻译目的论三原则指导下的汉语经济法律英译的两大基本原则。(1)准确严谨是法律翻译的基本原则,也可是说是法律翻译的生命。译者应尽量以地道精确的语言准确再现原文的真实意义,从而精准地向译文读者再现原文法律信息,在实现原文与译文在意义上的语际连贯的基础上,更好地实现翻译的目的。因此,在汉语经济法律的英译中,主要体现在译文措辞准确,不能背离原文意义,必要时还需要增加补充性语汇,使原文的模糊信息更加具体化;选词精确,符合专业语域特征;术语一致,达到法律文本术语同一律的要求;增加甚至重复法律行为主体,使之更好地为译文读者理解并接受等方面。如:例1:第十条公司以其主要办事机构所在地为住所。Article10Thedomicileofacompanyshallbetheplacewhereitsmainadministrativeorganizationislocated.例2:第三十四条……公司有合理根据认为股东查阅会计账簿有不正当目的,可能损害公司合法利益的,可以拒绝提供查阅,………Wherethecompanydeems,onreasonablegrounds,thatitisforillegitimatepurposesthattheshareholderre-queststoconsultitsaccountingbooks,whichmaydamagethelawfulinterestsofthecompany,thecompanymayre-fusetoprovideitsaccountingbooksfortheshareholdertoconsult,...法律语言中经常也会使用所指较为广泛的模糊词,用于表述法律条文中无法明确指示的事实性质、范围、程度、数量等。如上例1中的“办事机构”在汉语中是一个模糊化的语汇,英语中用administrativeorganization使之具体化,强调其主要行政管理机构,语义更加明确。而例2中的“合理根据”、“不正当目的”以及“合法利益”等都是概括性语汇,翻译时同样选用了“reasonablegrounds”、“illegitimatepurposes”、“thelawfulinterests”等模糊性语汇,从而涵盖原文在原因、目的及利益上的各种可能情况。另外,《公司法》中多处出现“社会”这一模糊性词汇,如“向社会公开募集股份”(第八十八条)、“社会公共利益”(第一百九十七条)等,译为英语时都按照英语社会及文化习惯直接省译为“gener-alpublic”、“publicinterests”。同时,经济法律的翻译还应该特别注意译文选词的精确性及术语的一致性,尽量选择专用语汇,保持特定法律专用语汇的一致性,必要时根据上下文选取合适译文词语进行表述。如上例1中的“处所”一词就选用了法律上专指户籍所在地的正式词“domicile”,使译文更为准确、专业、严谨。《公司法》中有大量重复出现的与公司设立、组织机构、财务、解散等相关的专业语汇,在法律条文中都应保持其译文的一致性,如《公司法》全文中,“有限责任公司”、“股份有限公司”、“法人”、“公司章程”、“公司债券”、“连带责任”等一律选用一致的专业术语“acompanywithlimitedliability”、“acompanylimitedbyshares”、“legalperson”、“company’sarticlesofassociation”、“corporatebonds”、“jointandseveralliability”等进行翻译,保持概念上的高度统一,避免歧义与前后矛盾。而第二百一十七条解释《公司法》用语的含义时第一项“高级管理人员,是指公司的经理、副经理、财务负责人,……”,译者将此处的“是指”翻译为“include”,选词非常准确,既完全再现了原文的意义,又贴近译语表达实际与习惯。由于汉语意合的特点,汉语法律条文中也经常省略法律的行为主体,翻译成英语的形合语句时,往往需要增加或者重复法律的行为主体,使之更符合译入语的表达习惯,语义更加明确。如:例3:第六条设立公司,应当依法向公司登记机关申请设立登记。Article6Whereanentityintendstoincorporateacompany,itshall,inaccordancewithlaw,applytoacom-panyregistrationauthorityforregistrationofsuchincorpo-ration.例4:第八十九条发起人向社会公开募集股份,应当同银行签订代收股款协议。Article89Wherepromotersoffersharestothegener-alpublic,theyshallenterintoanagreementwithabankonthecollectionofsubscriptionmoneysontheirbehalf.(2)法律翻译在准确严谨的前提下,译者还应注意译文的简洁庄重,力求译文简洁凝练、行文严密、逻辑缜密,从而以法律英语的语内连贯性(即翻译目的论的连贯性法则)更好地实现翻译活动的目的。在《公司法》的翻译中,主要体现在:译文力求从各方面体现译入语的语域特征,如适当简化句子结构或使用动词的被动语态形式;再现原文庄重的语言风格,体现译入语法律文体的行文规范,如shall的使用上;重复信息的恰当处理,汉语意合与英语形合的转换,增强可读性与译文的逻辑性等方面。如:例5:第一百一十一条……董事会召开临时会议,可以另定召集董事会的通知方式和通知时限。Article111…Theformofnotificationandthetimelimitfornotificationinrespectoftheconveningofaninterimmeetingoftheboardofdirectorsmaybeseparatelypre-scribed.上例中,译者通过简化句子结构以及使用动词的被动形式,使译文更加简洁正式、中立客观,《公司法》英文版中还有很多相似的例子,如第87、113、127条等。新修订的《公司法》英文版基本没有使用thereof等相关古英语词汇,但通过动词shall来的频繁使用表示汉语原文中显性或隐性的禁止、许可、应该等法律行为(全文共出现564次),准确再现英语法律文体的行文规范与庄重风格,如第五十条中“经理列席董事会会议。”(Themanagershallattendmeetingsoftheboardofdirectorsasanon-votingattendant.)译文通过增加“shall”一词明确了经理的法律义务。再如:例6:第五十九条……一个自然人只能投资设立一个一人有限责任公司。该一人有限责任公司不能投资设立新的一人有限责任公司。Anaturalpersonmayonlymakeinvestmentforthein-corporationofoneone-personcompanywithlimitedliabil-ity.Suchacompanymaynotmakeinvestmentfortheincor-porationofanewone-personcompanywithlimitedliabil-ity.短短的不足50字的汉语原文中,长达8个字的专业名词重复了3次,其对应的英语译文中只在必要的地方重复的2次,而中间衔接的部分则采用了代词替代,从而是译文在语义明确的基础上更为简洁。汉语意合的特点决定了汉语法律条文中很多句子都没有主谓结构,句与句之间的关系仅仅通过语义衔接,而英语的句子,尤其是正式严谨的法律英语,则必须有完整的主谓结构,分句与分句之间也必须有显性的连接词,如例7:第一百九十七条经批准设立的外国公司分支机构,在中国境内从事业务活动,必须遵守中国的法律,不得损害中国的社会公共利益,其合法权益受中国法律保护。Article197InitsbusinessactivitiesconductedwithintheterritoryofthePeople’sRepublicofChina,thebranchofaforeigncompanyestablisheduponapprovalshallobserveChineselawsandshallnotimpairthepublicinterestsofChi-na.ThelawfulrightsandinterestsofsuchbranchshallbeprotectedbyChineselaws.例7中原文以“外国公司分支机构”为主语,统领后面四个形式上并列的小分句,英语一文中,通过状语“Initsbusinessactivitiesconductedwithin…”首先划定其法律行为的范围,并通过后置定语的形式限定行为主体的合法性,而为了保持句子结构的紧凑性、一致性、连贯性,同时使用代词“its”、“such”等代指前文或后文中出现的名词,从而有效地实现了汉语意合与英语形合的转换,增强了译文的语内连贯性。可见,在目的论的指导下,法律翻译应尽量做到措辞准确、选词精确、组句审慎,力求译文表意准确、行文严密、逻辑缜密,更好地实现译文与原文在交际目的、语言意义等的一致性及译文语言的连贯性。 3结语 综上所述,虽然法律语言有着共同的语体特征,英汉两种法律语言都有其自身的特点,这些特点在法律翻译中形成了一定的挑战。翻译目的论突破传统的翻译理论以原语为中心的“等值论”的束缚,将翻译研究的焦点从译文与原文的关系转向译文的预期目的,强调目标文本的功能(即“目的”)在翻译过程中的决定性作用(仲伟合、钟珏,1999)。就法律条文的英译而言,翻译目的论为我们提供了一个全新的理论视角,译者不仅需要完全理解法律原文的真实意义,在翻译目的论三原则的指导下,译者还应该确立法律翻译要求准确严谨、简洁庄重的一般原则,同时,翻译目的论还为解决经济法律英译中遇到的一般问题指明了思路与方法。 作者:马金凤单位:海南大学外国语学院 经济法律论文:基于经济法视野下企业法律论文 1.经济法与中小企业保护的目标价值一致性 1.1中小企业保护的现实意义 在中国,中小企业是市场经济的洪流中非常重要的一部分,因为:首先,中小企业庞大的数量以及涉猎面的广泛使得其成为我国经济增长的推动力量,它分布在国家的各个地区和领域,中小企业的发展如何直接影响着我国经济的发展态势。其次,中小企业承载着我国很大一部分就业,对于中小企业的一些分析数据我们可以看出,中小企业分布在服务业、加工制造业以及个体零售方面的数量都较大,吸收了我国很大一部分的劳动力,一定程度上促进了我国的就业,尤其是对近年来产生的就业难问题起到了很大的缓解作用。再者,中下企业为经济结构的转型提供了助力,近年来,经济结构的转型成为了热门话题,促进我国的企业向现代化的、高科技的产业发展,是现阶段的目标,中小企业就在其中承担着先行者的任务,对于我国的产业结构调整起到了相当大的作用。最后,中小企业还是扩大出口的中坚力量,近年来,强调世界经济一体化发展,进出口产业发展已成为经济增长不可或缺的一部分,大型企业的发展已经基本定型,进出口行业的效益增长日间转移到表现凸起的中小企业身上。 1.2目标价值的一致性 对于中小企业的保护是出于促进市场经济形成公平、公正的竞争环境,从而实现经济的和谐稳定发展,而经济法的目标是将个人利益与社会利益相统一,价值理念则是保护自由竞争,由此可以看出,这两者在目标价值上具有很明显的一致性,所以,从经济法的角度研究中小企业的保护可谓是完全可行而且顺理成章的。 2.西方国家对中小企业的法律保护及其借鉴 2.1德国的法律保护措施 2.1.1着重法制环境的营造 德国在对中小企业的保护手法上,最常用的是立法手段,比如在1953年出台的《手工业秩序法》,主要是针对规模不大的手工行业的准入制度进行了具体规定,而四年以后产生的《卡特尔法》则是对中小企业实施了比较实际的保护,因为其严格限制了大企业对中小企业的压制和收购,使得中小企业的发展有了一个良好的外部环境。 2.1.2金融行业的支持 德国的银行体系与我国有一定的类似度,由被称为信用合作银行的金融机构专门为中小企业提供经济上的服务,比如:提供额度较小时间较长的贷款,因为这类银行在德国分布范围广,对中小企业来说最方便。正因为有这种周到的服务,使得中小企业的融资更容易实现,也推动了中小企业的发展。 2.2日本的相关措施 2.2.1有完善的管理机构 日本目前有全世界公认的职能最为科学、完善的中小企业的管理机构,其管理网络基本遍布全国,在该网络中,政府占主导地位,成立了专门管理中小企业运营的部门,工作细化到地方,另外,还有社会团体的参与,为整个网络自上而下,自内而外传达各项政策、精神提供了便利,为中小企业的发展起到导向作用。 2.2.2到位的法律政策 除了科学的组织机构外,与德国一样,日本对于保护中小企业的法律政策的制定也丝毫不含糊,尤其是在19世纪,出台了各种保护中小企业发展以及竞争的法律,有《防止中小企业破产共济法》、《中小团体组织法》等等,总量达到30多部,其思路是通过立法形式保护中小企业的发展以及使其在与较大企业的竞争中不会因为实力的不对等而被兼并。 2.3美国的相关措施 2.3.1以法律手段维护中小企业的竞争环境 与德国、日本政府一样,美国也是首先考虑通过法律来保护中小企业的发展,美国历史上最具影响力的法律是1890年的《谢尔曼》法,它最先提出了发垄断的法律法规,无形中为中小企业提供了保护,随着经济社会的发展,《谢尔曼法》慢慢的有些不能满足和规范企业的运行秩序,于是《克莱顿法》便应运而生,历史上,对于《克莱顿法》的评价说的最多的就是《克莱顿法》则是对《谢尔曼》法的一种补充,更大程度上为中小企业的存在和发展提供了助力。 2.3.2以技术创新为发展突破口 美国敏感的意识到,科学技术是推动企业发展的第一生产力,推动经济发展的最重要一点就是加强发展科技,科技革命开始后,美国政府便把改革的重心放在了中小企业身上,使得他们进行先进的技术探索和创新,此举也获得了很大的成功,目前美国以技术著称的几家大企业就是当初扶持的这批中小企业发展起来的,并且就现有统计来看,目前,美国的技术创新型中小企业的发展也十分有活力,为美国经济的发展提供了相当大的帮助。 2.4美国、日本、德国的措施比较 通过以上对美国、德国以及日本三国的对中小企业的政策研究发现,三个发达国家对于中小企业的发展都十分重视,但是根据本国社会、经济发展的情况不同,具体的政策也不一样,但是,我们可以看到,三个国家在企业竞争的公正、平等的客观环境,保护自由竞争,保护中小企业发展的法律政策,特别为企业融资渠道提供服务的金融机构的建设等等方面都是一样的,而且这三个国家在经济发展上都处于世界前列,作为发达国家,都深刻认识到中小企业只有在技术上不断创新,才能在经济发展瞬息万变的今天在市场上占有一席之地,所以,在中小企业的技术创新上也给予了很多的扶持,有政策上的,也有技术上的,还有经济上的等等,比如:对企业进行新产品的开发提供技术上的支持,政府帮助企业与专家学者间搭建交流平台,或者是设立各种扶持中小企业创新的基金,使得企业在创新过程中可以享受到资金的扶持。综上,我们可以发现,这三个发达国家的中小企业发展的成功,甚至在国际上有着举足轻重的地位,都让我国在中小企业的发展上有着相当大的借鉴意义。 2.5西方国家中小企业保护对我国中小企业发展的借鉴 2.5.1从营造良好的法制环境着手 就我国经济目前的发展态势来看,中小企业的占比依旧很大,并且发展潜力也很大,西方国家在保护中小企业上大多以立法为基础,作为一个法治国家,但是相比我国目前的现状,法律制度的制定上依旧十分不足,所以,我国应该学习借鉴发达国家的经验,以法律手段保证市场环境的公平、公正,从而保护中小企业的发展,制定的同时还要注重随着实践的发展,要不断建立健全法制体系,营造适合中小企业发展的法制环境,确保中小企业的合法权利。 2.5.2完善中小企业融资渠道 我国的中小企业发展一直受到融资难问题的制约,所以,对于如何解决这个问题也是保护中小企业发展当中的必须要解决的问题之一,从西方国家的发展经验来看,我们可以从建立专门为中小企业提供贷款的金融机构这点出发,为中小企业提供金融服务,包括提供贷款、提供政策咨询,同时还要注重担保以及信用体系建设,大力完善中小企业的融资渠道。 2.5.3抓紧政策落实与科学配备管理机构 在立法等政策制定出台以后,就要真正贯彻落实下去,在我国,政策的落实主要依靠地方政府,能不能将保护中小企业的政策落实到实处,地方政府的作用尤其重要,因为大部分的中小企业都分布在城镇,所以地方政府一方面要抓紧政策的落实,还需要密切关心中小企业的成长,并将其如实地反映给制定政策的中央机构,这样才能有效的制定出符合实际而实用的政策、规章。另外,我国对于中小企业一般运用的是比较分散的各部门与地方政府共同管理的管理方式,这种方式有一定的弊端,由于管理职能的分散,会使得部门与地方的不协调,影响管理效果,所以,科学配备管理机构,行使管理职能也是十分必要的。 2.5.4帮助中小企业进行科技创新 从美国的经验我们可以看到,要造就成功的企业,运用科学技术进行探索创新是必由之路,在科技力量上,光靠企业自身是有限的,所以政府的作用不可忽视,政府必须在科技创新上为中小企业提供支持,如制定各项科技发展规划,在中小企业较多的地区建立各种科技园区,或者各种科技基地,为企业间进行交流提供平台,甚至还可以为企业提供技术创新方面的咨询服务,带领企业走上科技发展之路。在科技创新方面,人才的作用不可忽视,政府还应该在为企业吸引人才上下功夫,技术产生于优秀的人才,政府可以通过提供一些高科技人才优惠政策等方式帮助企业吸引并留住他们。 2.5.5面向中小企业的社会服务体系的建设 所谓的面向中小企业的社会服务体系是指为中小企业提供例如:政策扶持、经营技术指导、融资服务、投资顾问、创新技术研发等等一体化服务的组织与机构,在我国,主要分为以下几个部分,一是政府,在体系中占主要地位,近年来,国家要求政府转变职能,要向服务型的政府转变,这一概念体现在面向中小企业上就如提供技术信息、融资与担保、企业间的交流服务等方面,这是政府在服务方面可以做到的;二是中介,中介可以由政府支持,辅助政府在提供服务方面做到更完善,更全面,一些必须市场化的政府无法干预的就可以由中介机构完成。在这几者的联合作用下,必定会为中小企业的发展创造一个良好的环境,使得中小企业的发展更加蓬勃、健康。 3.经济法基础下的中小企业保护制度分析 3.1市场竞争中法律制度的完善 在市场竞争中,中小企业与大型企业相比,处于弱势地位,未免在市场竞争中形成大企业独大的不良发展态势,保护小企业是势在必行的,所以我们通过法律手段来确保竞争的合理性,维护市场竞争秩序。自由竞争是市场的本质属性,但是自由也是建立在一定基础上的,是相对的,法律的存在对市场竞争起到了规范作用,为其提供了一个正确的导向。中小企业的存在是作为市场的一个部分,他们与大企业一起保证了市场的运转,市场只有存在多种类型的竞争主体的时候,才能实现自由竞争,而出台各种法律就是为了保证市场的这一特点,保证自由竞争。在我国,比较有代表意义的有《反不正当竞争法》的出台,它诞生于市场经济发展的起始阶段,主要是对一些不正当竞争行为进行了规定和控制,直接维护了消费者的利益,也保护了中小企业的发展。自2008年实施的《反垄断法》在保护中小企业上可谓是效果最显著的法律,顾名思义,反垄断法直接禁止了大企业利用自身的优势进行的垄断行为,保护了自由竞争,其主要内容有以下几项:(1)严禁大企业利用自身优势,在市场竞争中针对价格方面进行的支配手段,实施不正当竞争。(2)为了达到市场支配者的地位采取的不当合并行为。(3)利用行政手段进行的干预市场竞争的行为。(4)限制竞争的横向限制行为。 3.2保护中小企业的法律制度的完善 3.2.1金融方面 中小企业的发展少不了财力的支持,所以怎样为中小企业提供金融方面的制度支持对于中小企业的发展作用明显,只有有了畅通的融资渠道作为支撑,企业的发展才有动力⑩。中小企业的融资可以是直接融资也可进行间接融资,直接融资是企业面向市场发行股票、债券等,而间接融资是指企业通过金融机构进行的资本筹集,这种方式的资本是由如银行这样的金融机构为中小企业通过存款等方式为企业筹集资本再通过贷款等的方式转移给企业的。怎样从制度层面上为中小企业的金融融资渠道提供支持呢,笔者认为,可以通过以下两点:一是为中小企业提供专门的金融服务提供机构,目前,我国在金融体制的改革上要多注重中小企业一块,为他们提供专门的金融服务机构,或者是开辟新的面向中小企业服务的部门,在现有的基础上增强中小企业贷款的便利性。二是加强中小企业担保体系建设。这个体系的建设目前要多依赖政府的支持,政府可以通过设立专门的为中小企业服务的担保机构,或者是为中小企业的贷款设立专项用作承担担保的基金,然后由政府的某个职能部门负责运作,这样为中小企业的融资提供了真正意义上的帮助,也使得银行与企业间的关系有了一定程度的保险。 3.2.2税收方面 税收是国家财政的主要来源,是国家运用政治手段向各种群体或个体收取收入的一种方式,也是为了财物的二次分配,其有着强制性的特点,也有一定的固定标准。正因为税收的这些属性,使得税收成为很好的调节社会资源的分配以及配置的一种手段,并且可以促进社会需求和供给的平衡。在税收上,如果能善用其调节经济收入和支出的作用也能对中小企业的发展产生促进作用。目前,对于我国的中小企业,在制度上,税收上可以制定优惠政策,这种方式对中小企业来说是最直接的,因为在企业,税收是不小的一块支出,如果这方面国家可以进行扶持,那么会实实在在的为中小企业减负,也是中小企业比较乐于接受的方式,这种方式直接增加了企业的资金积累,为企业发展提供助力。从长远考虑,这种方式能取得双赢的效果,经过资本积累的中小企业会迎来更加长足的发展,发展的越好,税收自然也就越多。参考其他国家在税收上的政策,我国可以从以下几方面着手:(1)征税比率的下调,可以通过下调中小企业税率10个百分点左右来进行税收优惠,包括增值税、营业税等等。(2)直接减免税收,对于一些特别的中小型企业进行减免,根据经济形势,可以对比如进出口类型的企业进行一定程度的减免。(3)调高税收的征收线,对于征收的标准线进行提高,对于一些营业额等不及标准的企业可以减轻很大程度的负担。目前,我国对于税收减免政策上都没有形成法律形式,为了将这些政策更好的落实与发展,加强对于中小企业的扶持力度,明确的立法是最好、最直接的方式。当然,这也需要更加系统的对于政策进行细致化的研究。 4.结语 从我国一些对于经济发展、企业发展的研究看来,中小企业的作用都不容忽视,对中小企业的发展要加大扶持力度也是一个不争的事实,但是怎样扶持,目前的研究也比较浅显,且偏理论化,企业的发展与经济的发展是分不开的,所以,本文选取的经济法的角度一是比较符合发展的趋势,二是与实际联系的比较紧密。经济法的价值目标是追求社会利益最大化,其方式是保证市场竞争环境的自由、公平、公正,与本文保护中小企业的目的十分一致,虽然本文从营造良好的法制环境和制定实际的法律制度来讨论了一些保护中小企业的手段,但是研究的内容依旧有限,比如法律制度的讨论仍然不全面,需要以后更进一步的进行研究,以促进我国中小企业的长远发展。 作者:马小龙王兴攀单位:桂林理工大学管理学院