时间：2023-02-07 21:33:26
关键词：秸秆焚烧；综合利用；建议
中图分类号：F303文献标识码： A
今年三夏期间，根据县委、县政府的统一部署，从县直机关抽调14个部门进驻乡镇，负责督查秸秆禁烧和综合利用工作，县政协办负责督查百禄镇。从6月1日开始进驻乡镇，到麦收结束，历时近20天，通过全县上下的共同努力，基本上完成了今年的秸秆禁烧和综合利用工作任务，但在督查过程中，特别是在走访乡村干部、群众过程中，也发现存在一些问题，需要引起重视，在今后的工作中努力加以改进，确保完成全面禁烧的目标任务。现将调研情况报告如下：
一、全县秸秆禁烧和综合利用的主要做法
今年5月20日，省第十一届人大常委会第九次会议通过《关于促进农作物秸秆综合利用的决定》，并于6月1日开始正式施行，并将灌南县作为今年省定的秸秆综合利用试点县。全县上下按照省市要求，迅速行动起来，坚持“疏堵结合、以疏为主、以堵促疏”的方针，采取强有力的措施，加大宣传教育力度、政策扶持力度、科技开发力度和组织督查力度，扎实细致做好今年的秸秆禁烧和综合利用工作，取得了明显的成效。主要做法是：
1、广泛宣传，使秸秆禁烧工作变为群众的自觉行动。县委、县政府5月31日召开全县秸秆禁烧和综合利用工作会议，对今年的秸秆禁烧和综合利用工作进行全面的动员部署，并与各乡镇签订了目标责任状，各乡镇迅速召开会议传达贯彻，通过广播、电视、标语、通告、印发资料等形式，大力宣传秸秆禁烧和综合利用的有关政策法规，努力扩大宣传面，全县所有乡镇都派出宣传车，在乡村田间地头来回流动宣传，确保宣传到所有村组、所有农户，实现宣传工作全覆盖，较好地营造了秸秆禁烧和综合利用的良好氛围。
2、积极引导，努力做好秸秆的综合利用。我县的秸秆综合利用主要采用5种方式。一是大盛板业收购，生产均质板，主要集中在沂河淌沿线。二是通过秸秆还田机进行粉碎还田。三是作为100个户用沼气示范工程的能源发酵原料。四是依托天顺牧业进行麦草氨化养殖大牲畜。五是作为生产双包菇等食用菌的原料，主要集中在新港大道沿线。通过各种方法，全县68万亩三麦的秸秆综合利用率已达70%以上。
3、落实责任，全方位构建秸秆禁烧监管体系。一是成立专门组织。县、乡、村都成立了秸秆禁烧和综合利用工作领导小组，乡、村一把手负总责，县里派出14个督查组，进驻乡镇加大督促检查，确保秸秆禁烧和综合利用的各项政策措施落到实处。二是层层落实责任。县、乡、村签订目标责任状，村与农户、机手签订保证书，层层建立禁烧保证金制度，乡镇班子成员划出战区，机关干部分包到村，村组干部分包地块，实行责任捆绑，共奖同罚。三是督查巡查到位。县、乡、村抽调专人组成督查组，建立严密的三级巡查包保网络，实行全天候、全方位巡查防控，24小时接报处置，对焚烧秸杆行为发现一起，查处一起，处罚一起，决不姑息，决不手软。
二、存在的问题及原因分析
通过调研，我们发现制约秸秆禁烧和综合利用有几个因素，其主要原因是县、乡、村在“堵”的方面做得多，在“疏”的方面做得少，没有彻底解决秸秆的出路问题，导致焚烧秸秆现象晨有发生。
1、农民群众对焚烧秸秆的危害性认识不足。据专家分析，秸秆中含有大量的氮、磷、钾，将其还田，可以节约化肥30%以上，焚烧秸秆既严重浪费了宝贵的可再生资源，也会对生态环境构成大面积污染，甚至会影响到飞机的正常起降，造成公路能见度降低，产生交通隐患。每年我市都会发生因焚烧秸秆导致机场关闭的事件，焚烧秸秆还产生大量粉尘烟灰，被人吸入后，影响人体健康，焚烧秸秆还会导致土壤板结，有机质大量损失、土壤生物不复存在，造成土地贫瘠，降低土地生产能力。但群众对此存在认识上的误区，认为农作物秸秆烧了以后，种植、耕作更方便了，同时也烧死了一些虫害。因此，麦收后千方百计一把火了事。
2、秸秆直接还田的成本较高。实行农作物秸秆直接还田，是最便捷、最有效的秸秆利用方式。但由于今年时间仓促，省人大5月20日才通过条例，各地准备工作不充分，秸秆还田所需农机具较少，且效果并不能达到预期目的，特别是下茬水稻，由于收割麦茬都在10-15cm，甚至更高，经粉碎后还会产生相当部分碎秸秆，放水整地后，这些秸杆就会漂在水上，导致抛秧、栽秧无法进行，要进一步打捞后才能作业。另外，制约秸秆还田技术推广的主要因素是秸秆还田机械需要大中型配套动力，一般农户不具备条件，一般性的秸杆粉碎后农户种植、耕作起来很费力，必须要用大拖拉机进行深翻，反复耙平后才能种植下茬作物。这样一算，秸秆直接还田的成本就大大提高，达40-50元，影响了还田利用率。
3、秸秆的综合利用问题没有根本解决。随着经济发展和农民生活水平的提高，秸秆作为燃料的功能已经被煤气、沼气、电所代替，而氨化养殖、种植食用菌，包括作为生产均质板原料等利用方式，消耗的秸秆数量还很有限，不能从根本上解决问题，特别是秸秆焚烧时间相当集中，且面广量大，根本来不及运输、贮存，导致秸秆综合利用率不高。
4、在巡查监管方面遇到难题。一方面是乡村干部数量有限，现在乡镇政府只有几十人，而村组干部农忙时自家都有农活，即使放弃自家农活，靠几十号人看管几万亩三麦，的确有难度，另一方面，麦收刚开始时，乡村干部看管严，但接近最后，工作重点转移到夏插、夏管等方面，加之时间一长，人容易产生疲劳，一些人就有了可乘之机，利用中午或夜间焚烧秸秆，还有的农户让老弱病残的人去焚烧，让乡村干部无法处理。另外，在一些矛盾村，个别群众有报复心里，故意放火，让当地干部受到上级处理。
5、农民群众不愿意为秸秆花费更多的时间和劳力。现在农村青壮劳动力普遍外出打工挣钱，到了农忙也很少返乡，在家种地的都是一些老人、妇女，农忙时普遍缺少人手，又要赶下茬作物播种，想秸干捆扎、运输都找不到人，更不用提进行综合利用了。何况现在种地有各种肥料，养殖有各种配方饲料，而且花了工夫也不一定比打工挣的钱多，出于这种心态，导致农户大都采用最原始的方法，一把火烧了完事。
三、几点建议
1、要加强领导，提高认识，坚决落实好《条例》精神。省人大通过的《关于促进农作物秸秆综合利用的决定》对农作物秸秆禁烧和综合利用提出了明确的要求，县、乡、村要进一步提高认识，麦收前要提早进行部署安排，农业、农机、经贸、环保、财政、科技、公安、交通等部门要按照各自职责分工，将此项工作摆上重要议事日程，列入部门一项重要工作，密切配合，共同做好秸秆禁烧和综合利用工作。
2、要广泛宣传，做好示范，努力提高群众思想意识。要进一步提高广大群众对秸秆禁烧和综合利用的重要性的认识，要大力宣传秸秆禁烧对保护人民身心健康，维护交通安全，改善农村环境的重要意义，宣传秸秆综合利用的价值，普及秸秆综合利用技术，宣传秸秆禁烧和综合利用的好经验好典型。通过宣传，用科学发展观和循环经济理念指导秸秆禁烧和综合利用，使广大农民看到经济和生态效益，从而提高对秸秆禁烧和综合利用工作的理解和支持，积极转变传统耕作习惯，自觉自愿做好这些工作。
3、要出台优惠扶持政策，有效解决好秸秆出路问题。一是实行秸秆综合利用补贴制度，鼓励农民将秸秆粉碎还田，对农户机械化还田实行补贴，每亩补贴20-40元，可以和粮食直补，水稻直补捆绑起来进行考核，凡违反禁烧规定的农户一律取消其国家良种补贴。二是将灭茬机、打捆机、秸秆还田机等机具纳入农机补贴范围，大幅提高购机补贴标准，以引导农民多方筹集资金购买有关农机具。三是对秸秆综合利用的企业在交通运输、银行信贷、电力使用、税费征收上实行优惠政策，激励这些企业做大做强。四是鼓励农村各种合作经济组织参与到秸秆营销环节，让其成为秸秆需求企业和农户之间最有力的桥梁纽带，及时有效地将农村过剩的秸秆推向市场。五是搞好机械化还田技术的试验示范和推广工作，每年从财政支农资金中拿出一定的比例集中用于典型示范和技术培训工作。六是建立特殊的奖惩激励制度，层层实行目标考核和保证金制度，同奖同罚，重奖重罚，避免烧与不烧一个样，烧多烧少一个样。
一、为什么列报综合收益
（一）综合收益的概念 早在1980年，FASB在SFAC No.3 “企业财务报表要素”中就提出了综合收益概念，综合收益是指“一个会计主体在某一期间与非业主方面进行交易或发生其他事项和情况所引起的权益（净资产）变动。它包括这一期间内除业主投资和派给业主款以外的权益的一切变动”。
支持综合收益者认为，综合收益能够更好地计量企业业绩，因为它包括了报告期内企业净资产的所有变动，它捕捉了价值创造的所有来源，并使管理当局考虑影响公司价值的外部因素，而不仅仅是内部的经营性因素。同时，综合收益与奥尔森的净盈余收益理论（1999）是一致的，背离该理论而将某些价值变动直接计入权益，被认为缺乏透明度。理论上，综合收益也符合总括收益观，总括收益观侧重于决策有用观，因此，美国FAS130《报告综合收益》的一个重要目的就是力争符合财务报告的主要目标――决策有用性，回到以“总括收益观”作为某一期间企业业绩报告的基础。
（二）净收益和其他综合收益的区别 一般认为，净收益反映已确认已实现的收益，其他综合收益反映已确认未实现的收益。实际上，迄今为止，财务会计概念框架中并没有一致的概念来解释净收益和其他综合收益，哪些项目应当直接在净收益或在其他综合收益中确认也没有统一的原则。人们试图解释净收益和其他综合收益。比如，有人认为净收益是除了与权益参与者直接交易外的净资产的变动。同时，净收益具有两个特征：一是免除了投资风险，即它是已实现的或可实现的，二是可归属于母公司的股东。还有人认为，决定什么应包括在净收益中和什么应包括在其他综合收益中的关键因素是管理当局短期内是否可以控制，对于财务报表的影响在短期内是管理当局无法控制的，就应计入其他综合收益。
其他综合收益一般包括外币折算调整、可供出售金融资产的未实现利得或损失、现金流量套期产生的利得或损失、最低退休金负债调整、设定受益计划精算利得或损失和财产重估利得或损失（仅IASB要求）等，这些项目分别由不同的会计准则来规定。对于每一项目，准则制定机构认为它们是难处理的，理由包括：其产生自未实现利得或损失的确认、计量的不确定性、易波动性。也有人指出，其他综合收益从未在会计术语中被恰当地定义，它是准则制定者处理有争议的领域而创立的一个政治上的会计概念。它被用来在收益报表中延迟确认某些价值变动，这些价值变动若报告在净收益中会显著增加易变性。
除了其他综合收益项目，一些构成净收益的项目也是未实现的利得或损失，具有计量不确定性，或是易波动性，如资产减值损失和交易性金融资产等。可见，将“实现与未实现”视为区分净收益与其他综合收益的标准并不十分恰当。
（三）综合收益与净收益的有用性 如果报告综合收益的同时也报告净收益，便形成了净收益和综合收益两种不同的业绩计量指标。使用者不清楚哪个指标更能反映企业业绩或财富的真实变动，哪个指标更重要或更有用，对此争议颇多。
（1）净收益是重要的指标，综合收益的有用性有待证明。净收益是有用的，因为它具有预测价值和反馈价值。投资者使用会计信息来估计权益的内在价值，而它由未来业绩计量（包括自由现金流和剩余收益）的预期价值来决定。不管使用的业绩计量是什么，投资者需要评估目前的业绩是否是可维持的或可再生的。许多研究表明净收益和其小计（如经营收益）具有预测价值。综合收益包括与产生净现金流量的能力不相关的、非再生的公允价值变动，其重要性低于净收益。此外，综合收益对于母公司股东几乎没有价值，因为它包含不属于母公司股东的部分（如少数股东权益）。
盈利，尤其是可持续的盈利，一直是财务报表分析的一个重要指标。在普华永道实施的一项调查中发现，盈利是公司经理、分析师和投资者评价业绩的重要指标之一。此外，在实务中，净收益的另一广泛用途是用于分红。综合收益包括许多具有未来不确定性的、非持续的组成内容，这阻碍了使用者的决策，因为使用者可能需要花费大量的时间筛查出暂时的或不相关的部分。此外，综合收益包括外来的、不相关的部分，也降低了其解释企业长期业绩的能力。
（2）净收益和综合收益同样重要。一些会计界人士认为净收益和综合收益都是重要的。来自欧洲CFO工作组的一份报告指出存在两种不同的收益观，一是作为业绩计量的收益。它计量现行的经营业绩，为可持续的利润和现金流，它还为洞察经理如何履行其责任提供一个坚实的基础。二是作为价值增加计量的收益。它计量的是假如公司期末与期初同样好，经济意义上公司在一定期间内可以消费的价值。这两种收益都是重要的：其一，作为业绩计量的收益对不同的财务报表使用者都是重要的。对于投资者和股东来说，它计量的是已实现业绩、可分配的收益。同时，它可用来评估管理当局的受托责任，还关系到每股收益的计量。对于管理当局来说，它是制定决策和控制的基础，而且在向股东报告受托责任、补偿合同和激励时都使用这一收益概念。其二，价值增加的计量也是重要的，因为导致持有利得和损失的净资产变动提供了关于主体所面临的风险和机会的信息，对于理解主体所编报的不同财务报表之间的相互关系是关键的；它还提供关于管理当局控制之外的价值变动的信息。报告指出，业绩报告的方向应当是一个混合的模式，同时满足上述两种收益的要求，这最好在一个报告框架中来实现。国内外有很多围绕“净收益和综合收益的重要性”或“综合收益或其组成是否比净收益具有增量信息”等主题开展的实证研究。这些研究发现，很多结论是相互矛盾的。尽管如此，一些研究表明对可供出售金融资产的调整具有显著的价值相关性。
上述争议体现出计价模式与配比模式之争，也反映了理论与现实之间的矛盾。从综合收益的概念来看，综合收益的理想内涵是建立在资产负债观基础之上的报告期内会计主体与所有者以外的其他各方之间的交易或事项所引起的净资产变动额。综合收益应当等于期末净资产―期初净资产（假设报告期内无会计主体与所有者之间的交易或事项），很显然，它是计价模式的结果。综合收益计量的是所有者财富的增加，或企业价值的变动，而这种理想上的收益在会计实务中遇到了双重阻碍――会计核算程序和资产、负债的确认标准，而无法真正实现。
报告综合收益是准则制定机构追求计价模式的体现，同时也是与现实妥协的产物。综合收益等于净收益加其他综合收益，而非净资产变动额。尽管配比模式下的净收益容易被平滑，“盈余管理游戏”受到广泛的批评，会计实务还是离不开公认的配比模式。净收益的地位和作用似乎并没有真正动摇，准则制定机构的选择只能是保留净收益，同时列报某些持有资产的利得或损失，并力图加强其他综合收益项目的透明性，鼓励财务报表使用者重视或考虑构成综合收益的各个组成部分。
实际上，上述原因也直接影响了综合收益的列报，包括报告格式的选择以及再循环机制的保留等。
二、如何列报综合收益
关于如何列报综合收益存在的争议更多，本文仅就综合收益报告格式、再循环机制和综合收益表上所得税列报等三个方面加以论述。
（一）综合收益报告格式 概括起来，综合收益报告可选择的格式通常有三种：（1）单一报表方式。（2）两张报表方式，即在保留原来的收益表或损益表的基础上，增加一张综合收益表。（3）权益变动表法。FASB和IASB在不同的历史时期考虑的报告综合收益的格式不尽相同（如表1）。
根据美国FAS130，其他综合收益组成内容的列报有三种方式。实际上所有财务报表编制者都选择在权益变动表上报告综合收益，而且他们认为不存在分析师或投资者对单一综合收益表的需求。这些编制者认为，单一综合收益表不再强调公司的业务模式，而净收益是管理当局、分析师和投资者评估公司业务模式的业绩时使用的重要度量之一。在单一综合收益表中包括净收益小计会造成一种假象：让那些可能不会影响企业现金流的活动显得很重要。尽管编制者坚持认为目前的其他综合收益报告规定是恰当和有效的。也有人指出，其他综合收益组成项目都具有易波动性，出于政治上的考虑，准则制定者不便将其包括在传统净收益中，而允许放在权益变动表中列报，其缺点是人们很难发现和理解它们的重要性。实际上，一些其他综合收益项目已成为投资者评估企业（尤其是保险公司、银行等金融机构）的重要依据之一。
准则制定者倾向于在一张业绩报表中报告综合收益，为什么绝大多数企业偏偏不遵循这一偏好，相反，却将综合收益“降级”在权益变动表中列报？一种解释是，管理层认为在更为显著的业绩报表中报告综合收益会导致使用者察觉公司业绩是易变动的，这种变动会频繁影响公司股价，也负面地影响对公司经理的业绩评价，因此，若在更为显著的业绩报表中报告综合收益，公司经理将更容易受到伤害，尤其是那些缺乏牢固地位和较强股权激励的经理人。出于职业考虑，他们不太可能更透明的业绩报告。
尽管IASB 和FASB的业绩报告项目提出的第一种方案，即不列报净收益小计的单一报表方式，理论上具有诸多优点，但IASB更倾向于采用列报净收益小计的单一报表方式，原因是：无论是作为分析时的起点还是一个重要的业绩指标，净收益或损益都被经常使用。若取消这个小计，其成本可能会超过财务报告改进带来的利益。IASB的《其他综合收益项目的列报（征求意见稿）》曾要求在单一报表中列报损益和其他综合收益，但为了与FASB 的要求一致，IASB最终还是允许采用两张表法。
（二）是否保留再循环机制 综合收益由净收益和其他综合收益组成。随着时间的推移，一些项目的性质被认为发生了改变，例如由“未实现的”变为“已实现的”，这就产生了再循环（或重分类调整）问题，即原先在综合收益表某一组成部分报告的利得和损失，后来是否应当在另一组成部分中再次报告。如果要求重分类调整，意味着涉及收入、费用、利得和损失的同一项目在不同的会计期间以两个不同类型的业绩项目来报告，先是报告在其他综合收益中，以后又报告在净收益中。同时，重分类调整后，未实现的利得和损失部分的合计数不能真正反映本期产生的利得和损失，综合收益总额也不代表当期产生的全部收益额。
是否需要再循环机制可以从不同的角度来分析。首先，根据财务报表中列报信息所使用的计量方法来讨论是否需要再循环机制的问题。IASB 和FASB的概念框架都没有提及计量方法问题，而从要求确认其他综合收益的现行准则来看，确认净收益使用的计量方法基本上不同于列报财务状况表使用的计量方法。这里存在两种观点：一种观点认为，资产或负债应使用同一方法计量，资产或负债的任何变动应确认为综合收益的一个组成内容，除非其产生于与所有者之间的交易。所以，没有必要进行再循环，因为净收益将等同于综合收益。另一种观点认为，列报财务状况表中的信息和列报净收益的计量方法不同，所以在财务报表中列报信息应使用不同的计量方法。这种观点下，其他综合收益被看作是净收益和综合收益的调节，其产生于计量方法上的不同。如果在某些情况下不同的计量方法是有用的，那么为了调节所有期间的净收益和综合收益，再循环机制将是必要的。其次，再循环机制的价值与是否应在报表中列报净收益直接相关。如前所述，其他综合收益项目被单个形成，并不存在区分净收益与其他综合收益的一致的概念。虽然许多人试图定义净收益和其他综合收益或形成一致的概念，但目前还未看到任何进展。从理论上讲，综合收益表内的任何小计不应有时间上的差异，即表内任何小计应基于发生在本期的资产、负债变动，相应地再循环机制应被取消，净收益小计不应列报在综合收益表中。但是这种处理将导致现行实务的重大变动，预计会遭到各方的强烈反对。而且没有再循环，净收益从投资者和管理当局的视角作为一种业绩计量是无用的。此外，现行其他综合收益项目的任何变动可能会对某些现行准则的内在假定提出挑战。例如，如果再循环机制被取消，交易性有价证券和可供出售金融资产之间概念性的差异将毫无价值。
（三）所得税列报 关于所得税应当怎样在财务报表中列报，主要存在以下两种观点：
第一种观点：所得税与产生所得税的有关交易或事项是一体的。是否进行一项交易的决策通常是在考虑所得税之后作出，所以这种观点较好地反映了管理当局决策的结果，有助于使用者评估企业税收规划战略的有效性。这种观点下，所得税应当分配给综合收益表中各类别。但企业所得税费用或收益的某些组成部分（如结转到以后年度的亏损形成的递延所得税）可能不直接与财务报表中确认的特定交易相关，这种情况下，可以将其单独地列报，也可以分配给那些直接与每一交易相关的所得税。
第二种观点：所得税与产生所得税的交易或事项无关，而与企业整体有关。所得税是收益拨用的一种形式，它产生于企业营业活动的收益。严格地应用该观点，所得税应当作为财务报表的一个单独部分列报。收益向税务当局的拨用被看作是与非所有者的一项交易，所以，与所有者交易有关的所得税（如股份支付中确认的所得税）不直接确认在权益中，而作为综合收益的组成部分。
各期间所得税分配的现行指南被认为是武断的、复杂的，并未提供太多有用的信息，且分配所得税的成本超过了效益。但正如IASB 和FASB所承认的，无论对现行指南作怎样的修订，所得税的分配过程仍旧会是武断的。从2011年IASB对IAS1所作的修订来看，财务报表上所得税影响分配给了指定的类别，包括持续经营、非持续经营和其他综合收益（或其类别），同时在报表附注中要披露分配给其他综合收益各组成项目的所得税金额。这种按类别分配的做法避免了所得税分配过于笼统或过于细化的弊端，值得借鉴。
总的来说，IASB 和FASB在财务报表列报项目中无法从根本上解决其他综合收益和再循环问题，所以没有改变现行的关于其他综合收益和再循环的规定。其最后的决定是“重构”综合收益表，使其能够在被再循环和不被再循环的项目之间进行区分。这只是提供了列报“抽屉”，至于如何使用这些“抽屉”则由准则制定机构在单个准则中确定。其好处是：（1）为那些涉及其他综合收益和再循环的其他项目（如退休后福利和金融工具）提供一个基础来使其研究向前推进。（2）其他综合收益信息的披露更加透明，更有利于财务报表使用者分析不同项目对净收益或损益的影响。从根本上说，“重构”综合收益表并没有使净收益或损益的地位受到削弱。
三、关于综合收益列报的几点思考
从2001年到2011年，IASB和FASB对综合收益列报提出过许多大胆的设想，如“业绩报告”项目提出不列报净收益小计的单一收益报表；“财务报表列报”项目讨论稿提出在每张财务报表中均按相同的部分或类别（营业、筹资、所得税和非持续经营）来列报相关信息，使各表之间信息相互联系，达到内在一致性原则的要求，等等。但最终看到的仅仅是改进其他综合收益各组成内容的列报。准则制定机构没有对综合收益列报作较大改动，其原因值得思考。除了成本效益考虑之外，还有一些问题值得探究：改进收益报告的需求到底是什么？增进收益信息的完整性和透明性是否达到了期望的目标？列报综合收益的经济后果如何？
会计准则国际趋同背景下，我国相关准则的修订也备受关注。在我国，净利润一直是重要的指标，无论是公开发行证券的条件中有关上市公司盈利能力的规定，还是发行可转换公司债券的条件规定，都可以看到净利润的重要性。管理层的业绩评价、高管薪酬的确定、高管人员股权激励中业绩评价核心指标的设计等也都离不开净利润。另一方面，从2009年我国要求列报综合收益以来，我国上市公司中其他综合收益项目并不多见（金融类企业除外），主要的项目是可供出售金融资产公允价值变动，而且列报的金额相对较小。第30号准则的修订稿规定，在利润表中净利润之后分类列报其他综合收益，这一规定既体现了国际趋同，也充分考虑了我国国情，这将避免对现行会计实务冲击过大。
值得一提的是，目前我国银行、保险和证券公司等金融类企业中普遍存在其他综合收益项目和重分类调整。笔者抽取了沪深两市41家金融类上市公司的2011年年报，除了一家公司外均存在其他综合收益项目。40家公司中，2011年净利润为正而其他综合收益为负的有28家（占70%），披露可供出售金融资产重分类调整的有35家（占87.5%），通过可供出售金融资产重分类进入本期损益且为增加本期净利润的有20家。就重分类调整导致净利润的增长幅度而言，各公司高低不等，最高的约达149%。综合收益的列报修订后报表使用者对金融类企业的业绩评价是否会产生影响，这一问题有待研究。
参考文献：
[1]毛志宏、王鹏、季丰：《其他综合收益的列报与披露》，《会计研究》2011年第7期。
[2]程春晖：《全面收益会计研究》，东北财经大学出版社2000年版。
关键词：联合国电子政务报告政务整体治理
2008年联合国电子政务报告《United Nations e-Government Survey 2008――From e-Government to Connected Governance》已经由联合国经济和社会事务部（OCED）正式。联合国经济和社会事务部是联合国在经济、社会和国家活动政策领域的重要部门。经济和社会事务部在联合国大会的通盘领导下协调联合国及联合国系统各组织的经济和社会工作。作为讨论国际经济和社会问题以及拟订政策建议的中心论坛，经济和社会事务部在加强国际合作方面和促进国际关系良好发展方面发挥着关键作用。经济和社会事务部还同非政府组织进行协商，使联合国与民间社会之间保持良好的联系。
2008年的联合国电子政务调查报告主题是：从电子政务到政务整体治理。对于“政务整体治理（Connected Governance）”，报告做了如下解释：政务整体治理是指政府应该如何管理其后台的办公程序，目的是为了最大限度地节约费用并提高服务水平。
报告的重点在于为政府工作和电子政务评估工作提供新的评估标准，这些标准旨在为政府工作流程提供参考规范，提高政府办公系统的效率，提高公共服务事业能力。报告从电子政务状况和公民参与程度两个方面对联合国192个成员国进行了综合评估和对比。对于电子政务发展理念主流中所存在的一些问题，该报告讨论的核心问题是：“电子政务的潜力和公共部门改革事业之间的关系”。报告希望这样能使各个国家在电子政务事业发展问题上有可能面临的问题和挑战更加明朗，并且为世界联合政务决策者们提供一定的参考。
该报告主要包括三个部分：第一部分是2008年的调查情况；第二部分着眼于如何使“政务整体治理”成为2008年联合国电子政务的实施重点；第三部分为报告的两个附件，其中附件一主要是2008年电子政务报告所对应的数据表，以提供数据支撑；附件二包括了2008年电子政务中所涉及的技术方法。
一、2008年联合国电子政务报告的调查内容
2008年联合国电子政务调查的内容中将“政务整体治理”放在了首要的位置，报告首先阐述了该问题的重要性，随后又根据近期调查结果说明了政务整体治理是电子政务发展的必然趋势。随后报告对2008年电子政务准备工作进行了评估，该举动主要是为其192个成员政府对于信息与通讯技术所提的申请要求进行服务支撑。评估报告强调：进行评估的目的是使公民能够得到更好的服务、使公民与政府之间的沟通更加顺畅和使公民获得信息的能力得以提高。从而可以看出，报告所体现的精神是：公民的利益永远是第一位的。紧接着就进入了报告的主体部分，即各个地区在电子政务准备度的调查情况。在该部分的最后是网络措施的评估，网络措施评估主要关注的是政府如何提供电子政务政策方案、应用措施和工具来满足公民对电子信息、电子服务和电子应用工具需求的增加。该部分还包括对各个国家政府网站的内容进行衡量，例如：健康、教育、福利、劳动和财政等。
2008年联合国电子政务调查报告结果显示，各国政府已经开始朝着电子政务方向迈进。从报告中可以看出，如果没有综合性的政务基础背景来做后台支撑，那么要具体实现电子政务是很困难的。报告指出，作为电子政务的发展基础，组织的基本结构框架最为重要，除此之外的辅助元素还包括适当的政策、政府的执行力、信息通讯技术的应用和相应的技术方法。只有这样才能使电子政务的服务能力得以体现。而根据报告我们不难看出，实现这些基础的进程是缓慢的。目前，只有少数政府在上述一些方面做了必要性的资金投入来促使电子政务应用方面更加具有综合性与完整性。
报告根据电子政务准备情况的不同，将世界划分为5个不同的区域。调查结果显示：与其他地区相比，欧洲地区在电子政务事业发展方面明显优于其他地区，其余4个地区是美国、亚洲、大洋洲和非洲。报告数据显示，亚洲和大洋洲的电子政务发展情况基本差别不大，两者水平与世界平均水平差距甚微，而非洲却相对落后较多。在2008年的报告中，瑞典超过了美国跃居第一位，丹麦和挪威位居第二和第三。从中可以明显看出，在2008年的调查报告中位居前三位的均是斯堪的纳维亚国家。随后的第四名才是美国。在2008年的电子政务排名单上，前35个国家中，欧盟国家占了70%，亚洲国家占了20%。欧洲各国之所以能够取得这样的成绩，很大程度上是因为他们在基础设施与连通性上进行明智的和理智的投资，其中最显著的就是网络基础设施的投入。然而值得关注的是：在2008年的报告中，排名前35位的国家或地区中，非洲国家、加勒比海地区、美洲中部、亚洲中部、美洲南部和亚洲南部地区并没有出现。
在网络共享资源索引使用方面，从报告中可以得出以下信息：根据公民公约，在政府网络共享索引资源利用方面，相关数据发生了变化。例如，与2005年179个电子政务网络化国家的数量相比，2008年的总数上升到了189个国家。在这些国家中，美国在网络共享索引中使用率最高。这主要是由于美国拥有强大的网络信息资源与网络咨询服务力量，这可以使得美国民众与政府之间的交互更加方便和顺畅。韩国政府在网络咨询评估方面紧跟美国而位列第二，丹麦与法国并列第三。报告强调，在连通性实施方面，一个健壮的网络基础平台对于推动电子政务应用与服务是至关重要的。在2008年的调查报告中，被调查的各国政府在网络基础设施建设方面的投入与往年相比有了明显的提高。通过对基础设施建设情况进行仔细研究会发现，无论在发达国家还是在发展中国家，移动设施方面的投资都比过去三年有了明显的、大幅度的增长。
二、关于现今联合国电子政务与政府工作的发展情况
首先，报告显示，由于近年来世界的快速发展，各国对政府职能有了新的需求，从而导致许多国家都出现了公共部门重组的趋势。报告中认为这个现象是由于越来越多的人在不同的新兴领域取得了巨大的成功，而这些人为企业、民众和社会创建了诸多的利益。这些政府的“客户”从一定程度上就会对政府提出更高的需求，例如：政府需要具有更高的服务效率和性能、政府需要具备正确合理的职责定义、政府需要具有一定的公众信任度，为此政府所提供的服务应该及时更新。世界上许多国家开始尝试着改进自己的公共行政部门，使其更主动、高效、透明和更加以服务为导向。为了完成改革，各国政府正在对各自的组织结构、惯例和能力等方面进行改革，通过动员、配置和利用人力资源与财政资源来为公民提供更优质的服务。报告强调，信息通讯技术的合理使用在公共部门达到预期目标的过程中扮演着重要的角色，并且对社会与经济的成长环境也会起到重要的影响作用。
其二，信息全球化导致了全世界的快速变化，知识经济为企业和政府不仅带来了机遇，同时也带来了挑战。在面对挑战的过程中，2008年的报告对知识管理在电子政务中的作用给予了一定的重视。依照经济合作与发展组织的理念，知识管理已经成为政府策略、计划编制、咨询和执行等业务的不可分割的核心。报告中的观点认为，影响知识管理策略的三个主要因素是人员、方法和技术。与此同时，信息的收集、存储和共享是知识管理的另一个主要方面。政府只有良好地理解和利用这些因素，才能为组织的人员和结构打造合适的软件和硬件设施。然而，与企业相比，政府部门在具体实践上相对落后一些。这个事实促使一些政府将知识管理的发展和利用提到了政府议程上来。对于公民来说，政府对知识管理的适当引用也可以给其带来诸多切实利益，例如可以使公民获得更便捷的服务、获得更多的选择、获得多元化个和使纳税人所缴费用得到更好利用，等等。对于某些团体和组织来说，知识管理在政务中的应用，也可以促使提高组织效率和产生良性改革，从而提升组织的执行力。然而报告也指出，要想使上述的实际利益达到预期的效果，前提条件仍然是需要有综合性的政务基础背景来做支撑。所以电子政务的发展和知识管理的应用是相辅相成的。
知识管理的理念认为，组织最有价值的资源就是人员的知识。因此，2008年的调查主要从长远角度着眼于政府如何实施管理政府的后台整体办公系统，也就是我们所说的综合性政务的基础实体。报告的第二部分主要关注政府应如何实现最大限度节省费用的手段和改进服务方式的方法。其根本的目的是使联合国内部政府部门的工作得以改进。报告中提及的主要手段有：缩减财政费用和办理事务的时间，加强工作流程管理，加强不同政府机构部门之间的沟通，为政府部门与各个单位之间提供更好的资源保障制度与责任分配制度，以便提升公共服务部门的服务水平。
其三，人力资源相关问题在2008年的报告中也受到重视。报告强调，要为员工建立一个积极和透明的工作氛围。这就意味着要选择和发展那些提倡信息共享理念的领导人员。如果要实现真正意义的知识共享，就需要对那些将信息输入系统并实现共享的工作人员进行切实的奖赏和激励。信息的共享发展必然会导致信息成本降低，而信息成本的降低对于新的公共部门的发展十分有利。报告提出，如果组织要发展，在鼓励信息共享的同时，就要鼓励组织成员形成集体化的价值观，所以也必须鼓励他们将自己的创造力和革新力转化成现实的产品和服务，这样才能创造真正的价值。报告指出，创造力和革新力是一个组织中的长期需要的能力，这种能力使得组织可以对自身的问题进行定位，发现并且找出新途径来解决问题。因此，领导必须关注如何制定策略来促使员工尽可能地发挥创造力和革新力；同时，他们也必须通过共享最优方案来保证已经存在于组织中的策略和知识得到最好的利用。报告认为，对于一个组织，如果已经具备前面所说的条件，之后就可以关注知识管理中提及的另一个维度：用户关系管理（CRM），即：提高用户集中度并建立重点客户关系网。这样才可以使组织得到稳固的成长。例如：提高生产力、提高效率、改善创新性，提高公共服务的质量。
三、2008年联合国电子政务报告的主题――“电子政务”与“政务整体治理”的关系
从“电子政务”到“政务整体治理”的关系是2008年联合国电子政务报告的核心内容。根据报告内容，“政务整体治理”的概念来源于政府希望将信息技术的发展应用作为提高公共服务革新能力的途径和提高生产力水平的途径的战略举措。政务整体治理(或曰网络化政府)是围绕政府行为集中性问题所展开的，即动员社会各个方面的创造性因素来改进公共利益服务职能。2008年度报告提出，基于信息通讯技术的政务整体治理的目的在于增进政府机构之间的合作，从而使得市民与政府之间的咨询与交流得到巩固和促进，使政府的服务和职能达到更加有效的效果。报告强调，政务整体治理主要目标在于加强政府机构之间的合作，深化发展和利用政府与公民之间的咨询服务业务。政务整体治理的潜在概念是使得数据与信息的收集、再利用和共享方面得以系统化。在政务整体治理框架内部，政府间的工作可以在各个政府机构之间垂直贯通，同时也可以在同级别部门之间水平开展。然而，从报告内容中不难看出，要实现上述几点，就要很好地理解如何使信息通讯技术的应用与具体事物进行融合，只有这样，公共部门的改革才能得以实现。
2008年联合国电子政务报告同时指出：在制定全球电子政务趋势政策和设计国家发展轨道细节（包括如何使其与社会发展趋势进行配合）方面，一直以来都存在着很大的压力。所以政府连通性的电子政务事业的发展是一项长期而艰巨的任务。报告除了阐述了“政务整体治理”建设的概念和其重要意义以外，对于如何建设的问题和所面临的困难和挑战也进行了阐述分析。
首先，经济合作与发展组织在2008年电子政务报告中，对已有公共服务措施进行了规定：从传统性政府服务分配模型到综合措施模型的转变重点，在于如何提高政府为公民所提供的服务的价值。但是，报告针对这个规定也指出蕴含的一个问题：如果没有整体的后台政务系统来进行支撑，那么想要提高服务的价值是几乎不可能的。新措施强调，只有实现了政府连通性管理与流程结构上的业务流程再设计，才能实现真正意义上的费用节省和服务质量的提高。目前，世界上许多政府开始意识到，若没有综合性的政府后台系统，则不能使网络服务进行推广。然而，早期的电子政务的重点几乎都放在了发展网络服务上，今天，随着跨组织统一性的重要性不断提高，使得重点开始向建立和管理综合性和平等性的政务服务方向转移。报告指出这样做是十分重要的，因为政策决议和之间协调的匮乏，使得政策遭到损坏，同时也使制度和政策的可信性大大降低。出于对已经显现出来的问题进行调查的目的，报告的第二部分分析阐述了从电子政务到连通性管治所面临的挑战。
其二，报告在第二部分的分析中也指出，随着知识经济给政府带来的挑战越来越大，知识管理对政府的重要性也在不断提高。知识管理的本质是以正确的形式为正确的人提供策略。前文提到了知识管理的根本理念：最有价值的资源是组织人员的知识，即知识管理中最重要的方面是人员之间知识的共享和管理。但目前的调查显示，绝大多数公共组织已经形成了很多传统的运行模式，例如SILO模式。SILO在知识管理中就是自我封闭式的组织单元，就是说与其他组织或者单位很少甚至根本没有沟通来往。类似这样的情况对于政务整体治理工作的开展无疑是一种巨大的障碍。所以要实现“政务整体治理”这一发展目标，还有很多问题需要解决。
其三，为了实现政务整体治理，联合国推出了3点电子政务措施，一方面可以使电子政务的重点集中明确，另一方面可以使从事电子政务的公共部门明确所面临的主要问题和挑战。这三点措施如下：
⑴基础性措施：在公共部门与社会范围各自内部建立可靠的、强大的网络信息基础设施，以满足民用、商用和其他特定授权使用的需求。
⑵综合性措施：使基础建设产生杠杆作用的效果，从而使信息得到更好的共享，通过更有效的信息服务和多渠道服务建立以民众为中心的政府管理模式。
⑶革新性措施：始终追求服务创新，使电子政务渗透到社会的各个层面，通过更加广泛的网络在政府内部使民主化得以深入发展。
对于以上3点措施，报告做了如下解释：长期以来，发达国家与发展中国家都在不断地围绕着传统政务模式的各个层面进行探究，其目的是希望能为电子政务的发展道路寻求一个清晰的方向。从基础性建设到综合性建设，再到革新性建设，都是为了更好地进行政务整体治理这个目标。要想实现这个目标，政府公共部门的革新应该从政府内部起到推动作用，同时，社会各个层面对治理所产生的效果的适应能力也应该从外部起到辅助推动作用。报告认为，综合性措施的实施前提是必须建立一个能够不断升级的基础措施，只有实现综合性措施，才能使公共服务更加现代化，使公民得到更加全面的服务。报告指出，促使综合性措施形成的方法要在政府工作的各个层面得以体现，这些方法包括：节省费用，改进服务质量和效率，进行服务改革，提高中央控制能力、决策制定能力和资源分配能力等等。在革新性措施方面，报告中提出的革新方法很清晰，明确的利益相关性和范围的界定使得综合性后台办公职能的成功建立成为可能。
由于综合性后台办公系统对于“电子政务”和“政务整体治理”来说都十分重要，所以报告对于该问题也进行了分析和阐述。报告中所阐述的主要综合性后台办公服务包括：内部服务模式、战略合作伙伴模式和完全外部采办模式。这几个模式在资源（包括技术、财政和人员）的获取和利用上都存在着各自的优势和劣势，并且在实践中可能存在着冲突。在不考虑服务模式的前提下，报告也将后台办公模式分成3种：单一职能综合模式、交叉职能综合模式和从后台到前台的综合模式。其复杂性的级别根据职能难度的数量级的增加而递增，也随着所对应的组织的不同而改变。报告认为后台综合性的主要影响因素包括人员、步骤流程和所需技术。报告特别指出，电子政务的成功与失败很少取决于技术，而更多地取决于人员因素。报告中所列出的人员因素包括：公共服务文化改变，公共部门工作人员工作方式的更新，工会事务和技术、管理和领导能力。
四、结语
根据2008年的联合国电子政务报告内容，我们可以看出，联合国电子政务近年来已经在很多事情上重新调整了焦点，例如：如何使政府内部机构之间更好地进行合作，如何提高公民的关注度并且与特殊客户建立关系，等等。结合报告中的内容，可以得出下面的结论：在不久的将来，电子政务可以改进政府办事流程、降低政务成本、增强研究能力、提高档案与文件的保存能力。通过以上途径来提高政府的办事效率；电子政务的不断发展可以促使政府朝着更精简、更具经济效益的方向进行变革；电子政务可以推动和促进不同级别政府组织之间的沟通和协调，甚至可以在组织内部和不同级别部门之间发挥作用。此外，报告还强调了一点，若想使电子政务发挥其真正的力量来达到预期效果，重点不在于应用技术的使用上，而在于如何将技术应用在变革过程中，使技术可以与实际相结合而发挥效用，这一点是值得我们认真领会和特别关注的。
依据2008年联合国电子政务报告的内容，结合我国电子政务的发展，笔者认为以下几点是值得我们关注：
⑴联合国的各国政府逐步开始意识到电子政务的重要性，并且在必要的领域开始投入资金来支持其发展，这一点促使各国在电子政务发展评估指标上都有了比较明显的变动。我们应该重视这些指标数值后面所隐藏的趋势，研究其他国家的动态，吸取经验教训，从而使我国的电子政务事业得到长足发展。
⑵不断变化的世界对于政府的职能产生着新的需求，各国政府机构都开始积极进行改革。报告中关于改革问题上，对知识管理理念的应用和人力资源问题都给予了一定的重视。我们也应对新变化和新需求的来临做出快速而正确的反应，广泛吸取别国的改革经验，根据我国自身特点来进行调整。
⑶“电子政务”与“政务整体治理”的关系是2008联合国电子政务报告的主要核心，我们应该正确理解这一概念和概念后面隐含的意义。我们应该正确学习和理解报告所说的建设“政务整体治理”所面临的问题和挑战，仔细研究报告中所提出的解决措施。这样才可以将其更好地与我国的电子政务发展融合在一起，使我国电子政务得到长足稳定的发展。
参考文献：
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作者简介：
孙杨，男，汉族，中国科学技术信息研究所情报学硕士，专业方向：电子政务、政府信息公开；主要研究方向：基于UML的我国政府信息公开系统的软件模型研究。
2016政府调研报告的格式：
标题
调研报告要用能揭示内容中心的标题，具体写法有以下几种：
(1)调研报告标题公文式标题。这类调研报告标题多数由事由和文种构成，平实沉稳，如《关于知识分子经济生活状况的调研报告》;也有一些由调研对象和调查二字组成，如《知识分子情况的调查》。
调研报告
(2)调研报告标题一般文章式标题。这类调研报告标题直接揭示调研报告的中心，十分简洁，如《本市老年人各有所好》。
(3)调研报告标题提问式标题，如《人情债何时了》。这是典型调研报告常用的标题写法，特点是具有吸引力。
(4)调研报告标题正副题结合式标题，这是用得比较普遍的一种调研报告标题。特别是典型经验的调研报告和新事物的调研报告的写法。正题揭示调研报告的思想意义，副题表明调研报告的事项和范围，如《深化厂务公开机制创新思想政治工作方法关于武汉分局江岸车辆段深化厂务公开制度的调查》。
正文
调研报告的正文包括前言、主体和结尾三部分。
(1)前言
调研报告的前言简要地叙述为什么对这个问题(工作、事件、人物)进行调查;调查的时间、地点、对象、范围、经过及采用的方法;调查对象的基本情况、历史背景以及调查后的结论等。这些方面的侧重点由写作者根据调研目的来确定，不必面面俱到。
调研报告开头的方法很多，有的引起读者注意，有的采用设问手法，有的开门见山，有的承上启下，有的画龙点睛，没有固定形式。但一般要求紧扣主旨，为主体部分做展开准备。文字要简练，概括性要强。
(2)主体
这是调研报告的主干和核心，是引语的引申，是结论的依据。这部分主要写明事实的真相、收获、经验和教训，即介绍调查的主要内容是什么，为什么会是这样的。主体部分要包括大量的材料人物、事件、问题、具体做法、困难障碍等，内容较多。所以要精心安排调研报告的层次，安排好结构，有步骤、有次序地表现主题。
调研报告中关于事实的叙述和议论主要都写在这部分里，是充分表现主题的重要部分。一般来说，调研报告主体的结构大约有三种形式：
横式结构。即把调查的内容，加以综合分析，紧紧围绕主旨，按照不同的类别分别归纳成几个问题来写，每个问题可加上小标题。而且每个问题里往往还有着若干个小问题。典型经验性质调研报告的格式，一般多采用这样的结构。这种调研报告形式观点鲜明，中心突出，使人一目了然;
纵式结构。有两种形式，一是按调查事件的起因，发展和先后次序进行叙述和议论。一般情况调研报告和揭露问题的调研报告的写法多使用这种结构方式，有助于读者对事物发展有深入的全面的了解。一是按成绩、原因、结论层层递进的方式安排结构。一般综合性质的调研报告多采用这种形式;
综合式结构。这种调研报告形式兼有纵式和横式两种特点，互相穿插配合，组织安排材料。采用这种调研报告写法，一般是在叙述和议论发展过程时用纵式结构，而写收获、认识和经验教训时采用横式结构。
调研报告的主体部分不论采取什么结构方式，都应该做到先后有序，主次分明，详略得当，联系紧密，层层深入，为更好地表达主题服务。
(3)结尾
结尾是调研报告分析问题、得出结论、解决问题的必然结果。不同的调研报告，结尾写法各不相同，一般来说，调研报告的结尾有以下五种：对调研报告归纳说明，总结主要观点，深化主题，以提高人们的认识;对事物发展做出展望，提出努力的方向，启发人们进一步去探索;提出建议，供领导参考;写出尚存在的问题或不足，说明有待研究解决;补充交代正文没有涉及而又值得重视的情况或问题。
总之，调研报告结尾要简洁有力，有话则长，无话则短，没有必要也可以不写。
2016政府调研报告的范文：
一、长株潭试验区基本情况
长株潭城市群，位于湖南省东北部，是以长沙、株洲、湘潭三市为中心，辐射周边岳阳、常德、益阳、衡阳、娄底五市的区域，总面积9.68万平方公里，人口4110万，分别占全省的45.8%和60%。，城市群实现1亿元，占全省79%。其中，作为城市群核心的长株潭三市，沿湘江呈品字形分布，两两之间半小时车程，总面积2.8万平方公里，人口1334万，去年实现gdp4565亿元，占全省40.9%。? 长株潭城市群提出及批复经历了三个阶段。
从1997年湖南省委、省政府作出了推进长株潭经济一体化的战略决策，致力于把长株潭培育成为湖南经济发展的核心增长极，至12月14日，经国务院同意，长株潭城市群和武汉城市圈同时获批为全国资源节约型和环境友好型社会建设综合配套改革试验区，十年以来，湖南省实施规划引导、基础设施先行、重大项目跟进的推进方式，与世界银行合作，开展世行在华的首批城市发展战略研究，邀请英国、德国等国家的机构进行咨询设计，形成了20多个规划。在交通、电力、金融、信息、环境等方面，建设了一大批重大项目，经济实力显着增强，去年湖南的经济总量突破1万亿。
二、试验区获批以来的主要做法
(一)注重顶层设计。湖南省委、省政府广泛借鉴国内外先进地区工业化、城市化的经验，广纳民智，对长株潭试验区科学论证、高端定位、明确目标、突出重点、全盘规划，并将改革方案和区域规划打捆上报，获得国家的一并审批。这在全国现有的改革试验区是第一例。方案的核心在改革，规划的重点是发展。规划和方案将改革试验区从长沙、株洲、湘潭三市拓展到3+5(岳阳、常德、益阳、衡阳、娄底)城市群，并突破传统开发区的概念，设计了大河西、云龙、天易、昭山、滨湖五大示范区，为试验区建设拓展了空间，明确了模式载体，打造了一化三基(加速推进新型工业化，坚持一化带三化;加强三个基础，即加强基础设施、基础产业、基础工作，促进经济又好又快发展)的更大平台。
(二)强化规划统领。提升城市群区域规划，确立区域规划的龙头地位，发挥理念上、思路上、行动上的抓总作用。紧扣两型主题，体现国际视野，彰显区域特色。针对建设重点，强化部门和地区专项规划。修订《长株潭城市群区域规划条例》，出台条例实施细则，强力保障和推进规划实施。顺应综合交通发展的新趋势、新理念，编制了全国首个城市群综合交通体系规划-《3+5城市群综合交通体系中长期规划》，提出了建设能力充分、方式协调、布局合理、运行高效的发展目标，并着重从点、线、面统筹规划水、陆、空交通布局，构建长株潭核心区同城交通系统、区城际复合走廊、中部国际航空枢纽、长江中上游航运中心、全国陆运大通道五大圈层的核心系统，明确了城市群综合交通未来发展的定位和建设的重点。
(三)实施五大工程。一是以两型为主导的产业支撑工程。按照战略性、先导性、传统性、限制性分类发展的思路，实施大项目、大企业、大产业战略。突出产业的两型化，加快促进新型工业化和信息化的融合，着力推进传统产业改造升级。突出两型的产业化，加快建设长株潭国家综合性高技术产业基地，尽快形成以高新技术和现代服务业为主体的两型产业发展。二是以交通为先导的基础设施工程。把交通作为缩短城市群时空距离，提高运行效率的重要环节，全面完善长株潭同城交通能力，大幅拓宽周边五市城际走廊，加快构建以轨道交通为核心、陆域通道畅通无阻、水能充分利用、各种交通方式协调发展的两型综合交通体系。路网：核心区域重点建设七纵七横的城际主干道，形成以城市主干道相连的格局;3+5城市群重点建设二环六射的高速公路网。铁路：核心区3市与周边5市统筹规划，建设连通8市的城际轨道交通;空港努力建设成中部地区的国际航空中心。到2010年，能满足1800万人次年旅客吞吐量、年货邮吞吐量20万吨。港口：重点建设湘江长沙综合枢纽等五港一枢纽，打通对接长三角的江海联运通道。同时，加强能源、水利、市政、社会设施建设。三是以湘江治理为重点的生态修复工程。把湘江流域生态治理作为试验区建设的标志和突破口，以湘江重金属污染治理为切入点，坚持上下游联动、水陆联动、江湖联动，用5年左右时间，集中解决长株潭面临的突出环境问题，加强湘江治理。争取国家将湘江治理列入全国重点流域治理范围，加强株洲清水塘等重点地区的治理，集中实施沿江截污治污、工业源头治理、农村面源污染治理、生态建设等工程。实施水污染综合整治三年行动计划。今年确保全部完成设市城市和县城污水处理设施建设，明年实现城镇生活垃圾处理设施全覆盖。把环境同治推广到湘江流域和洞庭湖区，积极探索流域综合治理的长效机制。四是以城镇为节点的城乡统筹工程。着力消除城乡二元机构，使城乡居民共享改革发展成果。建设3+5城市群，带动全省发展。五是以创新为核心的示范区建设工程。规划设立大河西、云龙、昭山、天易、滨湖五大示范区，区别于传统意义的开发区，目的是通过在农村土地流转、投融资创新、两型产业引导、生态环境保护等方面开展各具特色、主题集中的改革试验，快速积累两型改革建设经验，打造湖南发展的经济特区、新型工业化先导区、新型城市化展示区、改革创新的先行区，到2020年在经济上再造一个长株潭。
(四)推进十大改革。一是创新资源节约的体制机制。长株潭是湖南经济的重要聚集区，也是资源消耗相对较高的地区，目前，80%以上能源靠外输入。四个方面重点推进：第一，加快清水塘等重点区域、冶金化工等重点行业的循环经济改造，将长株潭建成全国循环经济的示范城市群;第二，充分发挥市场的调节功能，健全完善资源产权制度和交易市场;第三，加强政策的激励与约束作用，加大节能减排投入，提高新建项目准入门槛，促使落后产能退出;第四，建立城市群统一的资源节约管理体制，建设节约型城市群。二是创新生态环境保护的体制机制。长株潭最大的特色是生态，丘陵地貌，山水相连、绿色相间。但作为老工业基地，历史上积累下来不少环境问题。通过改革，在国家的关心支持下，逐步还清历史旧账，决不欠新账，还湖南碧水蓝天。重点在五个方面率先突破：第一，把湘江治理作为一项标志性工程，开展综合治理和保护;第二，对限制和禁止开发区实行生态补偿，成为全国生态补偿试点地区;第三，建立完善环境产权制度，设立排污权交易市场;第四，推进环境管理制度的创新;第五，建立城市群环境同治机制，建设生态型城市群。三是创新产业结构优化升级的体制机制。长株潭正处于工业化中期，产业结构偏重，传统产业改造任务重。通过改革，加快形成有利于新型工业化发展的体制机制，打造全国重要的先进制造业基地、高新技术产业基地、优质农产品生产加工基地和现代服务业中心。重点是：第一，建立较完善的利益协调和补偿机制，引导区域产业合理布局;第二，制定产业分类指导政策，促使各类产业向符合两型要求的方向逐步转型;第三，加快国有经济战略性调整，优化非公经济发展环境。四是创新科技和人才管理体制机制。通过改革，构建支撑两型社会建设的技术创新体系和人才保障体系。重点是：第一，建立完善以企业为主体、市场为导向的自主创新体制架构;第二，打造创新平台，建设创新型城市群;第三，探索技术创新促进产业发展的新模式，打造我国高水平技术创新转化基地;第四，创新人才开发与配置的体制机制，使长株潭成为广泛吸纳国内外人才的洼地。五是创新土地管理体制机制。通过改革，提高土地集约节约利用水平，重点在国土资源规划体系、节约集约用地机制、耕地保护模式、征地用地制度和集体建设用地流转制度等方面探索创新。六是创新投融资体制机制。大力发展多层次、高效率的金融市场，健全完善更有活力、更加开放的投融资体制机制，努力建设服务中西部地区的区域性金融中心。七是创新对外经济体制机制。通过改革，在转变外资外贸发展方式、建设大通关体系、发展临港经济、承接产业转移和发展服务外包、建立湘台两岸产业合作示范区等方面率先突破，打造我国中部对外开放的门户，为促进两型社会建设提供更广阔的平台。八是创新财税体制机制。逐步构建适应两型社会建设的财政支持体系、税收激励机制和城市群财税管理体制。九是创新统筹城乡发展体制机制。重点在打破城乡分割、突破行政区划壁垒等方面下功夫，加快建立城市群统一的公共服务体系、基础设施体系和支持三农的体制机制，在户籍、就业、社会保障等关键领域加快改革。十是创新行政管理和运行机制。长株潭试验区改革建设的一个重要方面，就是在多个行政主体下，通过加快政府职能转变，完善社会治理和社区管理模式，探索建立利益协调、运转高效的城市群建设管理模式。
三、对我省的启示与建议
长株潭试验区的建设已初显成效。一体化进程加快，项目建设强力推动，关键领域改革不断深化，两型品牌聚焦效应逐步显现。在座谈中他们认为长株潭城市群试验区在改革发展中与武汉城市圈试验区建设相比存在较大的差距，但在调研中我们发现，长株潭城市群试验区在发展中有些做法值得借鉴。
(一)解放思想，先行先试
湖南省干部群众敢想、敢闯、敢为人先的精神给我们留下了深刻的印象。他们提到试验区就是先行先试，先行即要行到国务院喊停，先试即要试到禁区里面去是我们听到最多的话。解放思想是一切工作的出发点，在长株潭，解放思想已经转变为实际行动、具体政策和扎实推进的项目。各地积极寻找改革的突破口，如长沙组建了环境资源交易所，株洲公共交通推广混合动力汽车等。再如，今年初在湖南省十一届人大二次会议上，人大代表提出了《关于要着重突出两型社会建设中省统筹的地位和作用》、《关于创新融资模式，发行长株潭建设债券》等提案，授予试验区省级经济权利等意见建议，都得到了省主要领导同志的高度重视，并组织开展研究。作为试验区的一大特色和重点，大河西、云龙、天易、昭山、滨湖五大示范区，一市一个示范区，一个示范区带动一片区，示范区的总体规划要点以省政府文件形式下发，
允许先在各示范区内从多角度探索两型社会建设途径，形成成功经验后推广，降低改革成本。
(二)顶层设计，规划先行
在推进长株潭城市群建设中，省政府确定了省统筹、市为主、市场化的原则。因试验区建设是在多个行政主体下推进，两型办存在着协调难，特别是跨区项目实施难的问题。湖南省委、省政府专门成立了两型办规划局。规划局围绕省政府确定的原则不越位、不缺位协调。他们的协调方式俗称为规划落地。首先提升区域规划。《长株潭区域规划》获批后，湖南省对区域规划进行了完善与提升;然后以此规划为纲，由省直部门牵头组织编制了基础设施、产业发展、环境治理等领域的15个专项规划和五大示范区规划;紧随其后着手3+5城市群八城市总体规划同步修编，与区域规划一致。做到区域发展规划、专项规划、城市总体规划三规合一，与投融资规划一起四规统一。区域规划、专项规划与城市总体规划实现从上至下的对接，确保区域规划不成为空中楼阁。规划对接完成后，赋予规划的法律地位，确保落实。今年9月，省人大通过了《长株潭城市群规划条例》，2010年1月起实施，并将出台《条例实施细则》。另外，两型办规划局还以八市规划局长联席会议形式，建立省级规划决策平台，以用地审批为抓手，城市群建设项目先报规划局长联席会审批，调整城市群产业发展趋同的矛盾，实现产业同步不同质的错位发展。
(三)创新机制，助推发展
如何建立试验区改革建设总体方案推进机制，湖南两型办也在不断探索。一是建立项目库。项目建设是城市群试验区建设的总引擎。两型办建立了重大项目库，建设项目353个，总投资1.57万亿元，以省政府办公厅发文，明确要求2-3年完成。两型办在项目推进中建立了动态管理、项目责任人、统计报表、例会报告、监督机制等管理方式。同时，正在着手建立以两型社会为品牌的招商引资项目库，拓宽项目和引资渠道。二是建立考评体系。为促进长株潭三市和省直部门加强对两型社会建设工作的组织领导、统筹管理和协调服务，形成两型社会建设中的竞争力、发展力和创造力。两型办本着客观公正、易于操作的原则，围绕两型社会建设工作，建立起科学、客观、操作性较强的考评体系，委托第三方机构进行考核，突出考评试验区内各地、各部门在两型社会建设的重点领域、重点环节和重点项目等方面取得的工作绩效。考评结果一方面用于两型社会建设的考核验收，另一方面作为省政府对三市政府和省有关部门综合绩效考评的组成部分，同时，在省委、省政府组织的年度考评中，省目标考核分值为1000分，其中两型建设相关内容占50分，从而有效地强化了两型建设目标考核的硬约束。三是建立具有两型特色的投融资体制。湖南省将城市群投资公司归口省两型办管理，有利于两型办统筹试验区内重大项目的投融资;有利于两型办提高试验区各市重大项目布局的协调力度;有利于重大公益项目的投融资管理和协调。
关键词：权责发生制；综合财务报告；受托责任；政府会计
“十二五”规划提出“进一步推进政府会计改革，逐步建立政府财务报告制度”。财政部于2010年正式《权责发生制政府综合财务报告试编办法》，并选择了11个省市进行了试点，2012年试编范围扩大到23个省份。党的十八届三中全会明确提出要“建立权责发生制的政府综合财务报告制度”，并将政府综合财务报告制度提高到夯实国家治理体系和治理能力现代化的重要基础的高度。2014年12月，财政部正式了《权责发生制政府综合财务报告制度改革方案》，明确了权责发生制政府综合财务报告改革的总体目标、主要内容以及时间表、路线图等。通过分析试编工作的基础和现状，对进一步做好政府综合财务报告工作进行了一些思考。
一、关于推进权责发生制政府综合财务报告的现实意义
我国政府财政报告实行的是以收付实现制为基础的决算报告制度，主要是为了反映各级政府及职能部门年度预算执行情况，准确反映年度预算收支情况、起着加强预算管理和财政监督的作用。但随着经济社会发展，政府职能向服务型政府的迈进，仅实行决算报告提供的信息无法科学、全面、准确反映政府资产负债的全貌，以及政府部门服务运行成本，不利于强化政府资产管理、降低行政成本、提升运行效率、有效防范财政风险，难以满足建立现代财政制度、促进财政长期可持续发展和推进国家治理现代化的要求，编制权责发生制的政府综合财务报告有如下重要意义。
一是摸清家底，为决策者提供准确的信息支撑，有效防范财政风险。随着经济社会环境的发展，我们面临的内外部环境和风险日趋复杂，为促进政府财政收支的长期可持续性发展，决策者在做出经济决策时，不仅需要了解政府当期的财政收支，更需要准确判断政府未来的收支走势。相关决策的信息支撑不能仅依赖于反映预算执行情况的政府财务报告。通过会计制度的改革，建立起能够全面反映政府当前及未来一段时间的财政能力和责任的政府会计制度，不仅有利于决策者准确判断政府财务状况和经济运行走势，立足长远、统筹规划、又能充分发挥财政促进经济社会发展的作用，也有利于有效防范财政风险。
二是全面反映政府受托责任履行情况，推进服务型政府的建立。建立服务性政府的一项重要目标是提高政府绩效、降低行政运行成本，目标的实现必然要求政府会计能够准确核算反映政府各部门、各业务活动的成本与费用。通过引入权责发生制、客观、准确的核算政府提供公共产品和服务的成本费用，可以正确评价政府活动的成本，促使政府不断提升公共服务水平与运行效率。
三是提高公共财政透明度，实现阳光财政。透明度是衡量政府治理水平的重要标准之一。不同于企业，政府作为特殊的会计实体，其责任委托方是广泛的社会公众，对社会公众而言，政府财务报告是公众作为委托方用来评价受托方责任业绩的重要来源。由于信息不对称的存在，必然对会计信息的来源和质量有更高的要求。为满足社会公众的信息需求，不仅要求建立科学合理的政府财政财务信息披露机制，更重要的是还要确保信息通俗易懂，能被广泛的社会公众理解和接受，帮助财务报告使用者更好的理解政府财务状况和运营情况，切实提高财政透明度。四是提高政府财政管理水平。近年来，对于权责发生制综合财务报告的改革一直处于探索阶段。试编过程既是积累经验、发现问题解决问题的过程，同时也是培养人才的过程。在探索中既能发现现行预算会计管理中的问题，为完善预算会计制度提出具有操作性的建议，同时也便于培养一批既熟悉财政财务管理又通晓政府财务会计的人才，为政府财政管理水平的提升奠定坚实的基础。
二、权责发生制政府综合财务报告试编工作中存在的问题
1、关于合并范围的界定不清晰政府综合财务报告的编制实际是报表合并的过程，对于哪些主体应纳入政府综合财务报告是合并中的重要问题，直接影响财务报告反映信息的相关性。根据财政部2012年颁布的《政府综合财务报告试编办法》，纳入合并范围的主体包括三个方面，一是本级政府财政；二是纳入部门决算管理范围的行政单位、事业单位、社会团体；三是土地储备资金、公益性国有企业、物资储备资金等。这种划分方法对相关主体缺乏清晰的界定标准，导致在试编过程中，各级政府对合并主体的划定存在一定的主观性。由于各地合并标准不统一、范围不一致，导致地方政府间的综合财务报告数据缺乏可比性。
2、现行政府财务报表体系不全面我国现行的预算会计报告体系包括资产负债表、收入支出表及附表、会计报表说明书。尽管现行政府综合财务报表覆盖的预算单位范围广，但报表体系比较单一，缺乏反映政府运营成本和绩效评价的财务报表，且较多的依赖于预算会计信息，对于具有注释性、解释性和分析性的非会计信息没有给予足够的重视。现行财务报表体系的全面性与发达国家存在一定的差距。例如，美国州和地方政府年度综合财务报报包括概况、财务和统计数据，虽然财务报表是核心内容，但其报告体系中也包括大量非会计、非定量的内容。一些发达国家的政府财务报告中还提供政府或有负债以及政府承诺信息等。在当前政府财务公开状况下，社会公众作为委托方难以对政府受托责任履行情况进行全面、客观的评价。
3、权责发生制的运用具有局限性现阶段我国权责发生制政府综合财务报告的编制，是以收付实现制为基础的预算会计提供的一系列相关报表为原始数据，经过技术性的调整汇总编制而成。由于缺乏系统的会计准则及会计制度进行规范，因此编制方法还比较粗糙，属于一种技术性的不同报表项目汇总调整合并。综合财务报告中权责发生制的运用不是对于日常业务核算，而仅仅是对报表相关项目的调整，即“调表不调账。这导致了试编工作中权责发生制确认基础的运用具有一定的局限性，因为其运用不是针对业务核算本身，而是仅局限于报表调整。4、内部债权债务的合并抵消难以做到准确全面编制政府综合财务报告需对内部事项进行合并抵消，防止重复计算资产、负债、收入、费用。现行的做法是年终进行调账，对政府内部各部门之间的债权、债务进行合并抵销，抵销后的最终结果由财政部门汇总反映。由于不同的核算主体对于同一业务的处理方式不尽相同，抵销处理过程必然存在人为估算，以及信息不对称的存在，合并抵消处理时必然会存在遗漏、不全面、重复反映的情况，影响合并报表的准确性。5、编报人员会计核算水平有待提升权责发生制政府会计引入了部分管理会计的理念，强调预算管理中政府的受托责任与透明度，因此会计核算比收付实现制度下的预算会计更加复杂，对财政会计的业务要求也更高。再则，受现行预算会计管理范畴的制约，当前政府会计所涉及的一些业务，如公共储备物资管理、政府公共基础设施资产管理、政府公职人员养老负责管理等业务对于相当一部分财政会计来说还比较陌生，这都会增加改革推进的难度。
三、有关思考和建议
一是加快建立政府会计准则体系。通过政府会计准则体系，明确政府综合财务报告的合并范围、合并标准、内部交易业务处理规则。综合财务报告的合并范围、合并标准决定着报告提供的信息整合过程和信息范围。传统预算会计立足点突出强调政府作为信息提供者，改革后的政府综合财务报告的立足点则是从信息提供者转向了信息需求方。立法部门、政府和社会公众等不同信息使用者的需求，国家治理的宏观需求，财政资金的流向和结果，以及政府行为的作用范围等都是影响合并范围的因素，而合并标准决定了被合并方的哪些信息能够进入合并财务报告，直接影响到合并范围和财务报告信息含量。国际上不同国家采用不同的合并标准，我国需要在充分考虑财政管理体系、治理目标等基础上，适当借鉴国际经验，对合并标准做出恰当的选择。此外，政府内部交易的类型、交易金额的大小，内部业务抵销分录的全面性和科学性直接影响到政府综合财务报告信息的准确性。为此，在编制政府综合财务报告的过程中，需要制定专门的内部交易的会计处理准则。二是建立政府综合财务报告的强制审计与披露机制。通过外部审计和监督降低委托风险，提高政府综合财务报告的透明度与可信度。建议参照企业的做法，对政府综合财务报告尤其是政府的资产负债情况进行审计监督。通过外部审计，真实反映政府的债务规模、结构及增减变动情况，并对政府的运行成本及财政的可持续能力做出评价，提出促进财政持续健康发展的建议。同时建立强制披露机制，定期向社会公开政府综合财务报告，不仅有利于增进社会公众对政府财政工作的了解，还可以通过公众监督倒逼政府改革，采取措施降低政府运行成本及债务风险。可以借鉴成熟的国际经验，实现政府综合财务报告与审计报告的整合与阳光财政目标完全吻合。向委托方提供经审计的可靠、相关、全面的政府综合财务报告是接受市场约束和监督的前提，也是发挥市场在资源配置中的决定性作用，建立问责政府、效能政府的前提。三是加大培训力度、提高财政会计专业胜任能力。权责发生制政府综合财务报告的编制是一项政策性强，涉及面广且技术性高的工作，对专业化知识要求较高，为了保证编制工作的顺利进行，相关部门应定期组织会计人员进行多渠道的综合培训，使会计人员对纳入合并范围的业务有全面的认识和掌握；加强调研的力度，通过交流学习，增进各地区和和部门的之间的互动和配合，培养知识全面的复合型人才队伍，为推动政府会计改革提供有利支持，确保权责发生制综合财务报告工作的顺利开展。
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关键词：IASB FASB 综合收益 概念框架
概念框架是财务会计从确认、计量到报告这几个互有联系的会计程序中所使用到的若干基本概念的有机结合。把这些概念组成一个体系，也就从财务会计的数据处理到转化为财务报告信息构筑一个理论（概念）性的架构（葛家澍，2006）。1980年FASB对概念框架所下定义为：“概念框架是一个目标与其相关联的基本概念连贯的体系。旨在制定一致的准则，并描述财务会计与报告的性质、功能与局限性，通过财务会计与报告结构的提供，服务于如下的公共利益：增进财务和相关信息在经济中进行资本决策和其他分配稀缺资源功能的有用性。”概念框架包括财务会计目标、信息质量特征、报表要素、确认与计量、报告，其中财务会计目标和信息质量特征能起到指引方向、稳定信息质量的作用。报表要素是指财务报表各大组成部分内容。确认、计量和报告是加工会计信息的方法与程序。因此，本文构建综合收益报告概念框架也从以下几个内容分析：综合收益报告目标、综合收益信息质量特征、综合收益报表会计要素及其确认、计量、报告。
一、综合收益报告目标
美国的财务会计概念框架是从以假设为起点的研究转向以目标为起点的研究。FASB 就是根据“会计目标――基本准则――准则”的构建思路陆续了7项财务会计概念公告，构成了财务会计概念框架的核心内容。因此，财务报告目标是财务会计概念框架的逻辑起点，是会计理论研究的切入点。由此综合收益报告目标是综合收益报告概念框架研究的逻辑起点。
众所周知，财务报告目标有两种观点：受托责任观和决策有用观。美国是决策有用观的代表，1973年美国注册会计师协会（AICPA）发表的《财务报表的目标》中指出财务报表的基本目标在于提供有助于做出经济决策的信息。1978年FASB公布了财务会计概念框架（SFAC 1）《企业财务报告的目标》，指出财务报告目标是主要满足投资者和债权人等信息使用者对决策相关信息的需求。FASB认为提供受托责任信息是服从于提供决策有用信息目标的，换言之，提供受托责任信息就是为了信息使用者做出正确的决策。决策有用观与受托责任观相比，主要是向信息使用者提供对预测未来盈利能力和现金流量有用的信息，在信息质量特征方面更强调相关性，主张按照最有利于使用者决策的方式提供信息。FASBFAS 130《报告全面收益》，指出报告全面收益就是为了符合决策有用观的目的。由此可见，综合收益报告目标仍然坚持决策有用观，应该以提供决策相关的会计信息为综合收益报告目标。国际会计准则委员会的财务报告目标是决策有用观和受托责任观并重。根据IASB《概念框架》及《国际会计准则第1号》，财务报告目标是为财务报表使用者提供决策相关的信息，损益表是为信息使用者提供企业盈利能力的信息。近年来，IASB和FASB致力于建立一个“联合概念框架项目”，并于2006年联合了初始讨论稿，明确了财务报告的目标是“决策有用性”，初步决定“受托责任”不再作为一项单独的目标，而是从属于“决策有用性”目标。2008年IASB与FASB了征求意见稿“更完善的财务报告概念框架――第1章：财务报告的目标;第2章：有助于经济决策的财务决策的财务报告信息之质量特征和限制”，保留了初始讨论稿的“决策有用性”观点。由此可见，IASB与FASB均将决策有用作为财务报告目标，也即综合收益报告目标。决策有用观要求企业不仅向现实的还要向潜在的投资人和债权人提供决策相关信息，对信息预测价值提出更高的要求。因此，综合收益报告目标就是向信息使用者提供报告主体综合收益（包括净收益和其他综合收益）信息以做出正确的决策，即满足信息使用者利用综合收益信息的决策需要。因此，基于该财务报告目标，综合收益报表需要提供以公允价值为计量属性的资产的持有利得和损失，能大大提高信息的及时性和预测性，提升决策相关性。
二、综合收益报表信息质量特征
美国从1966年就开始研究会计信息质量特征。1980年在SFAC 2中提出了会计信息质量特征，并且将“相关性”和“可靠性”作为两大主要质量特征。相关性包括预测价值、反馈价值、及时性信息特征，可靠性包括可验证性、如实反映和中立性信息特征。另外概念框架还包括两个次要的质量特征：可比性和一致性，两个提供信息的限制约束条件：成本效益规则、重要性。值得一提的是，由于FASB对财务报告目标所持的观点主要是决策有用观，因此决策有用性是最主要的会计信息质量特征。ISAC的概念框架中指出财务报表的四项主要信息质量特征包括：可理解性、相关性、可靠性、可比性。当各质量特征发生不平衡时，尤其是相关性和可靠性发生矛盾时，需要考虑及时性、成本效益关系、一致性等质量特征，目的是能达到各质量特征之间的适当平衡，更佳地满足信息使用者的决策需要。2008年5月29日，IASB与FASB了联合概念框架项目的首份征求意见稿“第2章：有助于经济决策的财务报告信息之质量特征和限制”，界定了两项“基本质量特征――相关性（包括预测价值和证实价值）和如实反映（包括完整性和中立性）”，并指出基础质量特征的补充――强化质量特征，包括可比性（包括一致性）、可验证性、及时性和可理解性。此外，该征求意见稿还指出对决策有用的财务报告信息需符合重要性和成本效益的限制。由此可见，综合收益表作为企业主要财务报表所提供的信息也应满足以上质量特征，尤其是相关性和可靠性。传统收益确认原则下的净收益符合收入费用配比以及收益实现的确认原则，因此净收益信息很符合可靠性和如实反映的信息质量特征。作为构成综合收益的其他综合收益信息主要反映尚未实现的利得和损失不符合配比和实现原则，但是这部分信息是关于主体收益变动信息，是反映报告主体真实财富的信息，并且具有较强的预测价值和反馈价值，也即具备较强的相关性质量特征，因此在“决策有用观”的目标下，综合收益报告提供的综合收益信息既要符合可靠性，更应满足相关性的信息质量特征。
三、综合收益报表会计要素
会计要素是构成报表的框架，是整个概念框架的基石。1980年FASB的SFAC 3“财务报表要素”构建了“综合收益”定义，后来SFAC 6取代了SFAC 3，规定综合收益报表的要素包括：综合收益、收入、费用、利得、损失。并且对“综合收益”要素定义为“是经营企业在某一时期内，从业主以外的交易、其他事项和情况中所产生的权益变动。它包括这一时期内除业主投资和向业主分配之外所有的权益变动”。“收入”要素的定义为“是某一主体在连续的、主要或核心的业务中，由于支付或生产货品提供劳务或进行其他活动而获得的、或其他增加的资产，或者因而偿付的负债（或两者兼而有之）。”“费用”要素的定义为“是某一主体在连续的、主要或核心的业务中，由于交付或生产货品、提供劳务或进行其他活动而付出的、或其他增加的资产，或者因而偿付的负债（或两者兼而有之）。“利得”要素的定义为“是某一主体除来自营业收入或业主投资以外，来自边缘性或偶发易，以及来自一切影响企业的其他交易、其他事项和情况的权益（或净资产）的增加。”“损失”要素的定义为“是某一主体除因为费用和向业主分配以外，来自边缘性或偶发易，以及来自一切影响企业的其他交易、其他事项和情况的权益（或净资产）的减少。”
IASB的概念框架中综合收益表要素包括：收益（包括收入和利得）、费用（包括经营费用和损失）。“收益”是指会计期间内经济利益的增加，其表现形式为因资产的流入、资产增值或负债减少而引起的权益增加，但不包括与权益参与者出资有关的权益增加。”收益包括收入和利得。“收入是指那些在企业日常经济业务中产生的收益。典型的收入有销售收入、服务费、利息、租金、现金股利和特许权使用费等。”“利得是指满足收益定义，但可能是也可能不是在企业日常经营活动过程中产生的其他项目，如短期投资的升值”。“费用是指会计期间内经济利益的减少，其表现形式为因资产的流出、资产折耗或产生负债而引起的权益减少，但不包括与权益参与者分配有关的权益减少。”费用划分为“经营费用”和“损失”。经营费用是企业日常经营活动产生的费用，其他费用则属于损失。此外，在概念框架中IASB对收益按照是否实现进行分类。
由此可见，IASB在定义收益表要素时考虑了经济利益的增加或减少，而FASB却未提及，与资产负债表要素定义缺乏一致性。并且，FASB定义“全面收益”、“利得”、“损失”时采用资产负债观，定义收入、费用要素则运用收入费用观，IASB 定义收益表要素均运用了资产负债观。IASB将利得作为损益表项目列示，主要基于向财务报表信息使用者更详细具体披露企业收益状况和将来盈利能力的考虑。IASB对“收益”和“费用”的定义属于广义范畴，收益包括收入和利得，费用包括经营费用和损失。但遗憾的是在概念框架中对收入和利得及经营费用和损失的划分并不十分明确，使会计实务较难操作。不管是FASB，还是IASB对于收益表要素的定义都涵盖了综合收益概念，业绩凡是不属因所有者交易导致的所有者权益变动均作为收益在收益报表中确认，即在综合收益表中确认所有的综合收益，包括除了传统的净损益和其他综合收益。
四、综合收益报表要素的确认
SFAC 5指出确认就是将会计要素正式列入某一会计实体财务报表的过程。确认标准包括：符合定义、可计量性、相关性和可靠性。即当一个项目在符合要素定义的前提下，与使用决策相关（能导致决策的差异），并有计量属性（成本或价值），能可靠地予以计量，即应进行确认（葛家澍，2004）。确认分为初始确认（对于每一项交易或事项产生的项目作为某一会计要素列入财务报表）、后续确认（这一项目价值发生变动进行补充记录）以及终止确认（已记录和已列入报表项目已消失）。这是对所有会计要素确认的要求，但对业绩要素还应以权责发生制作为确认时间基础，并且对于反映业绩的收益表要素的确认受到信息使用者的普遍关注，所以对收益表要素的确认标准更为严格，因此FASB对于业绩要素补充指南还包括：对于收入要素应符合已赚得、已实现或可实现，费用要素的确认包括报告期内经济利益的损耗、因果关系直接配比确认、发生期间立即确认费用、通过系统而合理的方法分摊确认及利益的丧失或减少。FASB指出全面收益要素的确认同样符合上述四项标准。显然“可实现”标准已扩大了实现原则的涵义，值得一提的是，这一“可实现”规定对于全面收益的确认要求很低，即将那些尚未实现的净资产变动均可包括在全面收益中。实际上全面收益的确认标准可以归纳为除业主交易外引起的权益变动以及其变动能够可靠计量。此外，SFAC NO.5 基于资产负债观还明确了反映企业成果与业绩的几个概念的关系：全面收益=期末净资产（不包括与所有者的交易）-期初净资产（不包括与所有者的交易）=收入+利得-费用-损失。按照资产负债观，当期收益是除去与业主交易外引起的所有净资产的增减变化，收益=期末净资产-期初净资产-投资者投入资产+向投资者分配的利润。由此，收益的确定是以资产负债表中资产、负债的增减变化为依据，而对“收入费用观”无法在本期确认的“前期和本期发生以后期间实现的收益”依据资产负债观则可以进入本期收益，换句话说，那些性质上属于“收入”及“费用”的计入资产负债表的递延项目均计入当期收益表，从而净化了资产负债表。在资产负债观下收益的确认不考虑是否发生交易及实现与否，因此与交易无关、尚未实现的资产持有利得都应作为收益确认。综合收益包括尚未实现的其他综合收益项目，正是资产负债观计量收益的体现。
国际会计准则理事会对于要素确认标准规定如下：该项目符合报表要素的定义;未来经济利益很可能流入或流出企业;该项目的成本或价值能可靠地加以计量。举例来说，如果未来经济利益的增加与资产的增加或负债的减少相关，并且能够可靠计量，就应当在收益表中确认收益。如果未来经济利益的减少与一项资产的减少或负债的增加相联系，并且能够可靠地加以计量，就应当在收益表中确认费用。可见，IASB对于收益表要素的确认仍然遵循资产负债观，能引起所有非业主因素导致的权益变动即可确认为收益和费用。
鉴于此，资产负债观理念下的综合收益表提供的信息更加全面，更加有利于使用者决策，并且与资产负债表的逻辑关系更清晰。综合收益相比基于历史成本原则、配比原则和稳健原则的传统净收益能更全面及时地反映企业各种类型的业绩，更能满足信息使用者的需要。显然综合收益的确认已经突破了传统的实现原则，确认净收益无法反映的业绩，从而避免了价值增值期间与收益报告期间的相分离的局限，使收益信息更具有相关性，更符合综合收益报告目标。
五、综合收益报表要素的计量
SFAC 5指出计量是指符合确认标准的项目应以货币单位做出充分可靠计量并记录在财务报表中。SFAC 5探讨了5种计量方法：历史成本、现行成本或重置成本、现行价值、可变现净值和未来现金流量的现值，当时以历史成本为主，结合其他计量属性使用。“在会计计量中使用现金流量信息和现值”中主要为应用公允价值提供理论框架，指出公允价值是前面除历史成本外的4种计量属性的总称或代名词。公允价值是以市场观察值为基础比较客观，但在不存在市场观察值的情况下公允价值的确定具有一定的难度和不确定性，使其在会计中的应用受到一定的限制。FASB主张多种计量属性同时使用，而SFAC 7则倾向于采用公允价值计量属性，这就为综合收益报表提供了可行的计量基础，可以计量不能用历史成本反映的其他综合收益信息。
IASB列出4种计量基础：历史成本、现行成本、可变现价值和现值，强调历史成本是常用的编制财务报表的基础，但实际上是该四种计量基础在不同程度上结合使用。并且，IASB在概念框架中提到了资本保全概念。资本保全要求企业在经营活动中以保全其资本的完整无损为前提来确认收益。综合收益报告对于收益的计量采用了资本保全观点。资本保全下本期收益=期末资本金额-期初资本金额-（本期业主投资金额-本期分配给业主金额）。资本保全分为财务资本保全和实物资本保全。实物资本保全观下各种资产价值的保全建立在如实反映资产的现值基础上。综合收益报告应采用实物资本保全观，在计量收益时应以现行价值而非历史成本为计量属性，比如重置成本、现值等计量属性。
由此，综合收益从概念上适宜采用以价值为基础的计量模式，限制实现原则和稳健原则的运用。综合收益要求反映所有的能引起所有者权益变动的交易（除与所有者交易外），反映资产负债的变化，但是传统收益表主要采用的历史成本无法反映资产负债的变化，只有公允价值这一动态的计量属性正好契合这一要求，尤其是能计量“已确认未实现的收益”，特别是对于衍生金融工具的计量只有依赖公允价值计量属性。按照FASB的观点，公允价值是金融工具最相关的计量属性，也是衍生金融工具唯一相关的计量属性。依据资产负债观，资产负债表的资产以公允价值计量，那么资产的变动额就体现在收益表中，并且包括未实现的资产持有利得和损失。可见只有运用公允价值才能实现对全面收益的计量。另一方面，公允价值计量属性对于报表使用者来说比历史成本更具有相关性，由此可见，以公允价值为基础的综合收益比以历史成本为基础的净收益更具有相关性。并且由于公允价值变动产生的未实现收益项目不能列入本期损益，而只能通过其他综合收益项目列入综合收益表，因此综合收益报表的计量基础主要包括反映净收益的历史成本计量属性与反映其他综合收益的公允价值计量属性。
六、综合收益报告
1984年FASB在第5号财务会计概念公告《企业财务报表的确认和计量》中指出“报告期的整套财务报表应当包括全面收益及其组成的报告”。1996年FASB发表征求意见稿《报告综合收益》要求企业用两表或单表两种格式报告综合收益。1997年FASBSFAS 130《报告综合收益》，要求企业编制综合收益表，并指出综合收益包括已确认已实现的净收益和已确认未实现的利得和损失。同时提出综合收益的三种列报方法：一是采用“一表法”，扩展传统收益表，编制收益与综合收益表，全面反映综合收益信息。二是采用“两表法”，即传统收益表外增加综合收益表，两表一起反映综合收益信息。三是扩展权益变动表，与收益表一起反映综合收益信息。
IASC（国际会计准则委员会）于1997年8月了修订后的IAS 1《财务报表的表述》，提出改革业绩报表的要求，准则引入新的报表。列示目前不在收益表表述的利得和损失，允许企业在权益变动表独立的组成部分或已确认利得与损失表中列示已确认的利得和损失。2001年10月IASC报告财务业绩指导委员会了《原则公告草案――报告已确认收益和费用》，认为企业应当编制已确认收益和费用表，反映本期除资本交易外所引起的净资产变动的所有影响。2001年IASB在其议程中增加了业绩报告项目（2006年重命名为“财务报表列报项目”）。此后IASB陆续召开会议讨论企业业绩报告的改进问题，2004年FASB 与IASB提出共同开发联合概念框架，就“财务报表列报”问题进行研究，促进IASB将“一表法”和“两表法”均作为备选方案。2007年IASB了修改后的《国际会计准则第1号》，其中关于综合收益表的列报规定与美国《财务会计准则公告第130号》中的相关规定类似，但仍然存在差异，主要体现在IAS 1不允许在权益变动表中列示综合收益。2010年IASB的《其他综合收益项目的列报》中，理事会建议实施“一表法”，即在一张连续报表中列示两个部分：损益和其他综合收益，但此建议的反馈意见者表示反对。2008年FASB 与IASB联合了《对财务报表列报的初步观点》讨论稿，要求报告主题采用“一表法”，虽然反馈意见存在分歧，但支持者认为该列报方式将更加透明、一致和可比，并且计算财务比率的过程更为容易。2011年基于联合项目成果IASB了《其他综合收益项目的列报》，规定将其他综合收益项目分类为后续期间将不能重分类（转回）进损益的项目和可以重分类的项目，但保留了在两张报表列报的选择权。同样FASB也允许两张报表的选择权，并且取消在其他综合收益项目在股东权益中列报的选择。
由此可见，不管是FASB还是IASB都在积极致力于业绩报告的改革，并且均是由传统收益表向综合收益报告实施变革，主张业绩报告应反映已确认收益和费用，也就是反映除引起与所有者业务有关的所有净资产变动项目，即在报表中列示综合收益，并且二者均是以实现标准来划分净收益和其他综合收益，净收益反映某一期间已确认已实现的收益，其他综合收益反映某一期间已确认未实现的收益。但是目前有一些未实现项目却反映在当期净收益中，这是值得商榷的。Z
参考文献：
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关键词：整合报告理论 价值创造 演进
一、引言
近年来，国际经济形势日益复杂，金融危机影响深远，世界已进入后全球金融危机时代，在可持续发展战略下，会计学界已经认识到，企业应披露综合信息，以整合报告的观点来看待企业利益如何与相关者利益乃至整个社会的利益相一致的问题。2010年8月2日，全球报告倡议组织与英国威尔士王子可持续会计项目联合成立了一个称为“国际整合报告委员会”（International Integrated Reporting Committee，IIRC）的国际机构，试图推动全球建立统一的整合报告框架。IIRC已在2011年9月12日整合报告讨论稿，并将在2011年11月G20巴黎峰会上正式公布这一框架，以求得到G20的支持，这一举动将对统一的报告标准的创立和推行起到十分重要的作用。此项倡议还得到了国际会计准则理事会（IASB）和美国财务会计准则委员会（FASB），以及发展和促进金融市场国际监管标准的国际证监会组织（IOSCO）的支持。以上迹象表明，编制企业整合报告将成为一种发展趋势，并将对传统财务报告制度形成很大的冲击。所以，研究整合报告理论的演进历程及其发展趋势，对在当前新形势下推动我国企业整合报告体系的构建具有重要的作用，不仅是后金融危机时代会计变革的热点议题之一，而且有助于推动我国经济发展的客观需要。
二、整合报告理论的演进
（ 一 ）企业报告理论的整合 20世纪80年代以来，随着知识经济的兴起，企业价值与传统财务报告的严重背离促使人们把专注的焦点投向企业的报告模式，对传统财务报告模式进行改进的呼声甚嚣尘上。无疑，在环保意识逐渐增强和追求可持续发展的现代社会里，单纯依靠基于企业价值创造已有成果的财务报告披露企业财务信息是难以满足利益相关者的信息需求，也无法反映企业的长期价值，必须在一定程度上借助一些关于企业价值创造过程的非财务信息。从（图1）中可见，传统财务报告开始包含公司治理等非财务信息，但这些非财务信息主要是一些叙述性信息，使其陷入信息含量有限和有用性不足的双重尴尬境地。1994年，美国注册会计师协会（AICPA）下设的财务报告特别委员会发表了题为《改进企业报告――着眼于用户》的研究报告，进一步将财务报告概念扩展到企业报告的范畴，并提出改进和扩大财务报告内容，非财务信息由此得到极大的丰富，企业报告发展迅速。为此，从主要向资本提供者服务的财务报告出发，在利益相关者理论、环境保护理论和社会责任理论等主导下，逐渐衍生出各种需要为政府、社会及利益相关者服务的非财务报告，如雇员报告、环境报告、社会责任报告、可持续发展报告等。20世纪80年代后期，来自非政府组织的压力促使更多的企业开始关注企业行为对社会环境产生的影响。如（图1）所示。20世纪90年代，可持续发展观念日益深入人心，独立的环境报告出现，成为企业社会责任报告（以下简称CSR）真正兴起的基本标志。1992年在里约热内卢召开的“地球峰会”之后，原本更多强调的环境、健康和安全的非财务报告开始涵盖更多与可持续发展相关的内容，试图全面反映企业经济、环境和社会三方面业绩的“可持续发展报告”（Sustainable Reporting，以下简称SR）开始出现，并在实务中得到一定的应用。
（ 二 ）企业报告模式的延伸及与应用 近年来，“非财务信息”正越来越频繁地被使用，但其仍然缺乏一个被达成共识或者被普遍接受的定义，致使承载非财务信息的非财务报告也形式多异。显然，非财务报告的发展，一方面完善了企业报告的理论和实践；另一方面，也由于非财务报告的形式多样，且缺乏编制规范，严重影响了企业报告的有效性。在社会可持续发展理念的支配下，逐渐地，非财务信息被整合在环境、社会和治理（Environmental，social and governance，ESG）这三个方面，形成了所谓的企业“三重底线报告”（triple bottom line reporting），也称ESG报告。目前，企业ESG报告也大有取代单独的环境报告、社会责任报告的趋势。2002年，全球报告倡议组织（Global Reporting Initiative，GRI）的《SR指引》表明，一般情况下，SR可以与财务报告同时，或者作为财务报告整体的一部分，其演化思想在（图1）中也得到充分体现。至此，企业可持续发展信息的披露包括财务报告体系内的信息披露和独立于财务报告体系的可持续发展发展信息披露。
（ 三 ）企业报告整合的推动与发展 在这一背景下，非财务报告的形式多样化以及内容的多维化就成为向整合报告的发展的趋势。本文认为，ESG报告不仅包含环境报告和社会责任报告的信息，还包含了企业背景信息（如公司战略、企业经营概况及市场环境等）、治理信息和经济业绩、管理信息等，它是环境报告和社会责任报告的综合和发展，其核心理念是披露一切对企业“可持续发展”有影响的信息。然而，以上报告如果与企业财务报告各自独立，那么便无法使一些关键信息得到有效的整合，并且有些信息可能存在着重叠，从而增加了报告编制成本，也可能会对社会形成一定程度信息超载，反而使信息使用者忽视重要问题。即仅非财务信息的整合还是不够的，非财务信息还需要进一步与经济或财务的信息作进一步整合。为此，企业需要设计并编制一份更为综合及简明的整合报告，即在原有ESG报告的基础上，融入传统财务报告中的经济及财务信息，形成新的FESG报告。应当讲，整合报告考虑的主要因素是战略地整合并披露所有影响企业未来财务业绩以及企业风险评级活动的ESG因素。整合报告体系对于真正把可持续发展理念整合进企业战略至关重要，它使报告信息使用者更加关注企业的可持续发展和价值创造能力，增强报告的可读性，提升利益相关者对企业价值的认可。
三、整合报告理论的发展趋势
（一）利益相关者导向的报告模式将成主导 当前企业发展过程中出现了许多“败德”行为，这使得一味追求股东价值最大化的企业遭受公众的批评。从理论上讲，任何有利益关联的团体和个人都有权要求企业提供其所需要的财务和非财务信息。因此，在企业利益多元化的当代，企业应属于众多的利益相关者。显然，应提供一套能基本满足各利益相关者信息需求的报告体系。鉴于此，企业目标应定位于承担社会责任，企业报告应充分考虑利益相关者的需求，服务于社会财富的最大化。从目前发展状况看，利益相关者报告模式尚处于非主流地位。因此，企业需要在分析和整理现有各类财务报告与非财务报告的基础上，设计并编制一份更为综合及精要的基本顾及各利益相关者需求的整合报告。为此，整合报告应更好地体现企业基于社会责任所制定的可持续战略将对全体利益相关者所处的可持续社会所做出的贡献，从而使各利益相关者能够更为关注企业可持续发展、价值创造能力、未来发展战略以及公司治理与社会治理等问题，成为企业与利益相关方沟通的重要桥梁。如前述及，创建利益相关者导向的整合报告体系，有利于相关数据和信息建立关联，使得信息质量得到显著提高，实现股东与其他利益相关者到良性互动，从而提升了企业价值，促进企业的可持续发展。
（二）“决策有用性”的整合报告目标将成主流 整合报告尚属新生事物，目前，理论界对企业整合报告目标的认识主要存在两种观点，即“决策有用观”和“价值创造观”。GRI主席莫文・金（2010）认为，企业整合报告以可持续性作为决策基础，涵盖了财务报告及环境、社会责任和公司治理报告。国际会计师联合会（IFAC）执行总裁伊恩・鲍尔（2010）指出，整合报告是帮助企业及其利益相关者做出更合理的资源配置决策。2010年11月，在马来西亚召开的第十八届世界会计师大会上，A4 项目执委会主席Charkham（2010）指出，应由传统的财务视角转向环境、社会与公司治理的整合视角，报告应着眼于信息价值链，着眼于未来，注重灵活性、战略性及其公正性。为此，编制企业整合报告目标首次被提到有助于企业价值创造的高度。IIRC的成立是企业报告发展的一个重要的转折点。IIRC要求企业在未来整合报告，这比单纯财务报告或可持续发展报告等提出了更高、更全面的要求。IIRC在2011年9月12日的整合报告讨论稿中表明，企业整合报告的目标主要体现为：一是提供使用者决策有用的信息；二是反映企业可持续发展战略与企业价值之间的关系。金融危机已经证明，企业报告应更好地反映为企业创造长期价值的可持续发展战略的执行情况。我国“十二五”规划强调发展循环经济，积极应对气候变化，坚定不移走可持续发展之路。无疑，在社会性可持续发展理念支配下，整合报告的，将对企业长期的价值创造产生重要的影响。企业整合报告是企业实施的一种“整合战略”，是体现可持续发展战略和价值创造最好的报告方式，也是进行对外沟通的有效手段。如前述及，笔者认为，“决策有用性”包含了评价企业“价值创造”的相关内容。具体而言，“决策有用观”要求企业提供一切决策有用的信息，自然包括能最有效反映可持续发展战略的企业价值创造等信息，其信息含量显然广于“价值创造观”。目前，我国资本市场已初具规模，多数投资者及债权人追求资金使用效果，需要评价企业的整体价值，其关注的视角也由经理人市场转向资本市场，企业价值创造只是其中一项影响因素。随着我国资本市场逐渐成熟，整合报告使用者信息需求也将发生变化，促成了我国整合报告构建目标应定位于“决策有用观”，更有效地反映各利益相关者的信息需求，从而方便他们合理地估计报告主体的价值，实现企业价值的最大化，促进企业可持续发展，使更广泛、更易于理解的信息，能够满足可持续的、全球性的经济发展模式的需要。
（三）层次化的整合报告信息质量特征将被采纳 企业整合报告是在后金融危机时代人们纷纷发出降低报告复杂性的呼吁的背景下提出来的，因此，既要保证信息披露的有效性，又要对有关的信息作出高度的整合，综合性、明晰性、可读性等都可以成为评价整合报告信息的质量特征。无疑，整合报告信息质量特征是整合报告目标的具体化，回答了什么样的信息才有助于有效的决策。IIRC曾在2010年8月创建时将整合报告的目标定位为清晰性、简明性、综合性和可比性。IASB咨询委员会在一份为IFRS公开会议准备的讨论稿 中曾提出整合报告的三个质量特征：相关性、可靠性和简明性。此外，IIRC在2011年9月12日的整合报告讨论稿描述整合报告的质量特征时也曾提出简明性、可靠性和重要性等方面。论及整合报告的质量特征，结合“目标―信息质量特征”之间存在的内在逻辑关系，本文主要参考IASB咨询委员会在2011年6月10日为IFRS公开会议准备的讨论稿、美国的第8号财务会计概念公告（SFAC8）以及IIRC的相关观点。与一般的财务或非财务信息所要求的相关性、可靠性、可比性及可理解性相比，本文认为，整合报告信息还应强调并增加综合性这一个特殊的质量特征，同时参照SFAC8的最新研究成果，将整合报告的质量特征层次化，从而更加明确了各个不同质量特征的重要级别，即基本质量特征、强化质量特征及信息约束条件。基本质量特征包含综合性（概括性、简要性及明细性）、相关性（预测价值及证实价值）和可靠性（完整性、中立性及避免重大错误）；强化质量特征包含可比性和可读性；此外，是否将信息约束包括“成本效益原则”和“重要性原则”仍然值得商榷。
（四）整合报告的内容框架及编报标准的确立 IIRC关于整合报告框架的推出是一个里程碑，也是下一步会计发展的方向。我国应积极参与IIRC全球统一整合报告框架的制定，使其充分考虑我国和新兴经济体的特殊情况，为此，本文认为，我国应在框架之前以征求意见的方式，向全球具有代表性的企业发出调查问卷，广泛吸取反馈意见，以求推动所制定框架的科学性和适用性，降低企业信息的不对称性，从而为更好地提升整合报告质量和透明度做出积极的贡献。此外，企业应将“可持续价值增量”作为整合报告的出发点，拓展了传统财务报告的视角，所构建的整合报告框架应在一定的程度上揭示企业的价值创造能力，并且清晰、完整地解释了企业的财务与非财务表现间以及FESG信息与企业价值间的因果关系。基于我国的经济环境背景，笔者提倡我国上市公司整合报告内容框架的构建应逐渐增强价值创造过程和风险报告的披露，应将财务、环境保护、社会责任和公司治理这四个维度的信息同时整合在一份整合报告中，形成一份新的FESG四维信息报告。然而，该报告的框架体系该如何设计，每一个维度的信息披露该设置哪些关键指标等仍然值得思考。在报告的标准上，笔者建议着手制定出一套高质量的整合报告准则，为整合报告制度形成、体系构建与执行做好准备，做到准则制定过程的公开性，提高透明度。如前述及，整合报告以实现企业价值的最大化，促进企业可持续发展为出发点，相比单一的财务报告应具有更高的综合性、相关性、可靠性、可比性以及可读性的质量特征。此外，本文研究过程中也发现非财务信息披露存在定量信息不足、范围不一致和随意性等问题。相比国际财务报告报告准则（IFRS），整合报告准则也应对非财务信息进行统一规范。非财务信息的量化也是整合报告在技术处理上的最大挑战，我国应推广XBRL（可扩展商业报告语言）和Web 2.0技术，在一定程度上可以满足其要求，由此提高了非财务信息的可比性和可信度，减少现有的定量信息不足和随意性等问题。
四、结语
整合报告理论研究为整合报告相关准则的制定和实施奠定坚实的理论基础，而这些准则的制定和完善能够为整合报告的实务提供行动指南。整合报告是企业与利益相关者之间的信息桥梁，本文对整合报告理论的历史演进及发展趋势作了深入地探讨。当前我国经济环境尚属非理想状态，各种经济环境复杂多变，为此，我国企业整合报告体系的构建既需要努力与国际趋同，同时还应该从中国的特殊国情出发，兼顾准则经济后果和实用性的顾虑。笔者认为，探索一套适合我国企业发展的整合报告体系仍然“长路漫漫”。
*本文系浙江省教育厅课题科研项目“企业整合报告构建研究――基于可持续发展视角”（项目编号：Y201119621）及教育部人文社会科学研究项目“后金融危机时代全球会计变革与中国趋同对策研究”（项目编号：10YJA790176）的阶段性成果
参考文献：
［1］郭道扬：《郭道扬文集》，经济科学出版社2009年版。
［2］郭道扬：《论中国会计改革三十年》，《会计研究》2008年第11期。
关键词：小学语文教学；综合性学习；策略
《小学语文新课程标准》首次设置了“综合性学习”，它成为体现“课程标准”精神、引导语文教学改革的一大亮点。人教版语文教材从三年级上册开始，分别在两个专题中安排了综合性学习。到了五年级，有了整个单元的“综合性学习”，它是形成“自主、合作、探究”的学习方式的重要途径，是对语文学习的提升与拓展，让每一个学生都带着问题主动走出教室去观察、实验、调查、访问，使教师成为真正意义上的组织者和指导者。在实践中，我们欣喜地看到它给语文教学带来了勃勃生机。
综合性学习超越了传统单一学科的界限，将人类社会的综合性课题、跨学科性知识和学生感兴趣的问题，以实践活动的形式整合起来，实现了学问性知识与体验性知识、单一学科性知识与跨学科性知识、理论与实践、课内与课外的有机结合。这更需要我们教师认真对待，善于利用各种教学策略，使它走向规范，走向高效。
一、加强合作，突出学习的自主性
语文综合性学习有利于学生在感兴趣的自主活动中全面提高语文素养，是培养学生主动探究、团结合作、勇于创新精神的重要途径。它为学生提供了较大的灵活性和自主创造的空间。这不仅表现在学习活动的方式上，而且表现在学习内容的安排与组织上。因此，综合性学习应突出学生的自主性，重视学生积极主动的参与精神，由学生自行设计和组织活动。
合作是教学中发展学生综合素质的手段，也是学生主体实践活动的一部分。研究发现，同类型的智力启发最容易接受。学生间相互帮助、相互启发、相互影响的学习环境比相互竞争的环境更易激发学生的学习动机。合作不仅可增强自信心，而且可以建立良好的人际关系，有利于学生相互作用的发挥，以及独特思维风格的形成。所以教师要将整个综合性活动组织成一个完整的相互作用的系统，这个系统包括教师、学生和共同参与的活动。教师要放手让学生自己组织、制定研究方案，自行探索和研讨。把合作深入到认识活动中，使学生真正处在自主学习和积极交往的状态中。如五下第六单元《走进信息世界》，要求学生“利用信息，写简单的研究报告”，写研究报告比较花时间，也是比较有趣的。于是，我带领学生认真阅读文中的研究报告，让学生以小组为单位，自己选择活动主题。自己策划活动方案，自主搜集活动资料，通过一系列小组合作活动，整理出有价值的材料，撰写出研究报告，进行汇报、总结、展示。在这过程中，我让学生合作设计活动环境、布置黑板报、开展系列活动。整个过程由学生自行设计和组织策划。在活动中重视学生积极主动的参与精神。在评价中注重学习探究和个人独特情感的体验。语文学科所具有的人文性和实践性的特点在这次活动中得到充分展现，富有个性的学生使整个活动始终充满活力，激发了学生学习的潜能和积极性。突出了学生的自主性，提高了学生的语文素养。
二、结合实际，体现资源的开放性
语文综合性学习无论是内容、组织形式还是学习资源的开发利用都具有开放性的特点。然而，在实施过程中，许多教师对语文学习资源开发利用得不够。特别是学校地处偏远的农村，经济文化较为落后，相对而言，开展语文综合性学习要困难一些。但是，并非没有学习资源可开发利用。城市有城市的优势，农村也有农村的优势。在语文学习与学生生活及体验的联系方面，农村孩子不比城里的孩子弱，在对大自然的感悟方面也比城里的孩子丰富。实际上，语文学习资源和实践机会无处不在，无时不有。学生生活就是重要的学习资源，自然风光、风俗民情、节日文化都可成为有益的学习资源。教师要充分利用学校、家庭和社会教育资源，把语文学习引向社会实践，把社会实践融入语文学习。这需要教师转变观念，拓宽视野，培养识别语文课程资源的敏锐眼力，开发语文学习资源。特别是要调动学生留意并关注身边可利用的语文学习资源，在教师的指导下，组织加工、优化整合，使之成为语文综合性学习课程。资源的开放使学生的阅读更具个性化，也必将带来更为开放的创造与活力。
三、注重过程，强调活动的实践性
语文综合性学习重过程。语文学科本身所具有的人文性和实践性的特点要求学生在语文学习中不断地搜集、综合、分析、运用信息，发现并解决问题，而学生富有个性的学习比所要追求的结果更重要。语文综合性学习重体验，重实践，强调书本学习与实践活动的紧密结合。
可是，在目前的语文综合性学习中，存存对“学习过程”认识不足，对“整体考虑”关注不够的现象，把学习活动的过程仅仅当作实现目标的途径和手段。对过程中教育价值发掘不够，缺乏及时的评价、激励。综合性学习的过程是一个实践的过程，它强调学生的亲身参与，强调学生的实践体验。实践既是改变语文学习方式的要求，又是培养学生创新精神和实践能力的基本途径。如小学语文四上第五单元《灿烂的中华文化》综合展示活动，就不仅仅是收集一些反映中华文化的图片和资料，还可以深入地分析某一种中华文化的起源和发展，了解其对社会发展的作用及人们对他的态度等。这样，“中华灿烂文化”的文化味就更浓。当然，这也要根据学生已有的知识和能力及当地的教学资源进行选择。教师还要重视学生情感激发和牵引，把情感的价值引导和学生的独特感受有机地结合起来。自主、合作、探究的过程使他们的思想有了更广阔的空间，也使他们的思维在参与实践的过程中不断地碰撞与升华。
四、围绕语文，注重专题的探究性
语文综合性学习的整体性特点主要体现为语文知识的综合运用和听说读写能力的整体发展。语文综合性学习主题的选择范围包括学生本人、社会生活和自然世界。所以，任何主题的综合性学习都应该体现个人、社会、自然的内在整合。语文综合性学习主要体现为语文知识的综合运用、听说读写能力的整体发展、语文课程与其他课程的沟通、书本学习与实践活动的紧密结合。如小学语文五上《遨游汉字王国》综合性学习中设置了两个主题：“有趣的汉字”和“汉字，我爱你”。在活动时，我以专题方式来组织教学，围绕“有趣的汉字”开展了解汉字历史、猜字谜、找谐音字、谐音笑话等一系列活动，围绕“汉字，我爱你”，开展了解汉字起源和历史、搜集错别字、欣赏书法艺术、学写简单的调查报告等活动。活动围绕两个主题，给学生自主选择的空间。两个专题的探究各具特色，充分体现了汉字的个性解读特色和学习中的合作意识。活动培养了学生多种能力，促进了学生语文素养的整体发展。纵观整个活动进程，学生扩大了课外阅读面，文学积累不断丰富，知识与能力得到了提高。多样的学习方式，使学习过程充满乐趣，方法进一步更新，学生得到共同进步。在整个活动中，围绕语文目标，紧扣探究的主题作了重点的研究，突出了活动的专题性。
参考文献：
对某一情况、某一事件、某一经验或问题，经过在实践中对其客观实际情况的调查了解，将调查了解到的全部情况和材料进行“去粗取精、去伪存真、由此及彼、由表及里”的分析研究，揭示出本质，寻找出规律，总结出经验，最后以书面形式陈述出来，这就是调研报告。
调研报告的核心是实事求是地反映和分析客观事实。调研报告主要包括两个部分：一是调查，二是研究。调查，应该深入实际，准确地反映客观事实，不凭主观想象，按事物的本来面目了解事物，详细地占有材料。研究，即在掌握客观事实的基础上，认真分析，透彻地揭示事物的本质。至于对策，调研报告中可以提出一些看法，但不是主要的。因为，对策的制定是一个深入的、复杂的、综合的研究过程，调研报告提出的对策是否被采纳，能否上升到政策，应该经过政策预评估。
调研报告的格式
标题页
1、 标题
2、 客户（委托人）
3、 调研公司
4、 日期
内容目录
1、 章节标题和副标题，附页码
2、 图表目录
3、 附录目录
执行性摘要
1、 目标的简要陈述 **
2、 调研方法的简要陈述
3、 主要调研结果的简要陈述 ***
4、 结论与建议的简要陈述 ***
5、 其他相关信息（如特殊技术、局限、背景信息）
分析与结果（详细） ****
1、 调查基础信息
2、 一般性的介绍分析类型
3、 表格与图形
4、 解释性的正文
结论与建议 ***
调查方法
1、 研究类型、研究意图、总体的界定
2、 样本设计与技术规定
a、 样本单位的界定
b、 设计类型（概率性与非概率性，特殊性）
3、 调查问卷
a、 一般性描述
b、 对使用特殊类型问题的讨论
4、 特殊性问题或考虑
5、 局限
a、 样本规模的局限
b、 样本选择的局限
c、 其他局限（抽样误差、时机、分析等）
附录
1、 调查问卷
2、 技术性附录（如统计工具、统计方法）
3、 其他必要的附录（如调查地点的地图等）
如何撰写市场调研报告
调查报告是整个调查工作，包括计划、实施、收集、整理等一系列过程的总结，是调查研究人员劳动与智慧的结晶，也是客户需要的最重要的书面结果之一。
它是一种沟通、交流形式，其目的是将调查结果、战略性的建议以及其他结果传递给管理人员或其他担任专门职务的人员。
因此，认真撰写调查报告，准确分析调查结果，明确给出调查结论，是报告撰写者的责任。
1．题页
题页点明报告的主题。包括委托客户的单位名称、市场调查的单位名称和报告日期。调查报告的题目应尽可能贴切，而又概括地表明调查项目的性质。
2．目录表
3．调查结果和有关建议的概要
这是整个报告的核心，匝简短，切中要害。使阅读者既可以从中大致了解调查的结果，又可从后面的本文中获取更多的信息。
有关建议的概要部分则包括必要的背景、信息、重要发现和结论，有时根据阅读者之需要，提出一些合理化建议。
4．本文(主体部分)
包括整个市场调查的详细内容，含调查使用方法，调查程序，调查结果。对调查方法的描述要尽量讲清是使用何种方法，并提供选择此种方法的原因。
在本文中相当一部分内容应是数字、表格，以及对这些的解释、分析，要用最准确、恰当的语句对分析作出描述，结构要严谨，推理要有一定的逻辑性。
在本文部分，一般必不可少地要对自己在调查中出现的不足之处，说明清楚，不能含糊其辞。必要的情况下，还需将不足之处对调查报告的准确性有多大程度的影响分析清楚，以提高整个市场调查活动的可信度。
5．结论和建议
应根据调查结果总结结论，并结合企业或客户情况提出其所面临的优势与困难，提出解决方法，即建议。对建议要作一简要说明，使读者可以参考本文中的信息对建议进行判断、评价。
6．附件
附件内容包括一些过于复杂、专业性的内容，通常将调查问卷、抽样名单、地址表、地图、统计检验计算结果、表格、制图等作为附件内容，每一内容均需编号，以便查寻。
市场调研报告格式
在品牌推广之前，第一步必须进行的是对目标市场的了解、分析和研究。市场调查报告，或称市场研究报告、市场建议书是广告文案写作的一个要件。阅读市场调研报告的人，一般都是繁忙的企业经营管理者或有关机构负责人，因此，撰写市场调查报告时，要力求条理清楚、言简意赅、易读好懂。
一、市场调查报告的格式一般由：标题、目录、概述、正文、结论与建议、附件等几部分组成。
（一）标题
标题和报告日期、委托方、调查方，一般应打印在扉页上。
关于标题，一般要在与标题同一页，把被调查单位、调查内容明确而具体地表示出来，如《关于哈尔滨市家电市场调查报告》。有的调查报告还采用正、副标题形式，一般正标题表达调查的主题，副标题则具体表明调查的单位和问题。如:《消费者眼中的<海峡都市报> 棗<海峡都市报>读者群研究报告》。
（二）目录
如果调查报告的内容、页数较多，为了方便读者阅读，应当使用目录或索引形式列出报告所分的主要章节和附录，并注明标题、有关章节号码及页码，一般来说，目录的篇幅不宜超过一页。例如；
目 录
1、调查设计与组织实施
2、调查对象构成情况简介
3、调查的主要统计结果简介
4、综合分析
5、数据资料汇总表
6、附录
（三）概述
概述主要阐述课题的基本情况，它是按照市场调查课题的顺序将问题展开，并阐述对调查的原始资料进行选择、评价、作出结论、提出建议的原则等。主要包括三方面内容：
第一，简要说明调查目的。即简要地说明调查的由来和委托调查的原因。
第二，简要介绍调查对象和调查内容，包括调查时间、地点、对象、范围、调查要点及所要解答的问题。
第三，简要介绍调查研究的方法。介绍调查研究的方法，有助于使人确信调查结果的可靠性，因此对所用方法要进行简短叙述，并说明选用方法的原因。例如，是用抽样调查法还是用典型调查法，是用实地调查法还是文案调查法，这些一般是在调查过程中使用的方法。另外，在分析中使用的方法，如指数平滑分析、回归分析、聚类分析等方法都应作简要说明。如果部分内容很多，应有详细的工作技术报告加以说明补充，附在市场调查报告的最后部分的附件中。
（四）正文
正文是市场调查分析报告的主体部分。这部分必须准确阐明全部有关论据，包括问题的提出到引出的结论，论证的全部过程，分析研究问题的方法，还应当有可供市场活动的决策者进行独立思考的全部调查结果和必要的市场信息，以及对这些情况和内容的分析评论。
（五）结论与建议
结论与建议是撰写综合分析报告的主要目的。这部分包括对引言和正文部分所提出的主要内容的总结，提出如何利用已证明为有效的措施和解决某一具体问题可供选择的方案与建议。结论和建议与正文部分的论述要紧密对应，不可以提出无证据的结论，也不要没有结论性意见的论证。
（六）附件
附件是指调查报告正文包含不了或没有提及，但与正文有关必须附加说明的部分。它是对正文报告的补充或更祥尽说明。包括数据汇总表及原始资料背景材料和必要的工作技术报告，例如为调查选定样本的有关细节资料及调查期间所使用的文件副本等。
二、市场调查报告的内容
市场调查报告的主要内容有；
第一，说明调查目的及所要解决的问题。
第二，介绍市场背景资料。
第三，分析的方法。如样本的抽取，资料的收集、整理、分析技术等。
第四，调研数据及其分析。
第五，提出论点。即摆出自己的观点和看法。
第六，论证所提观点的基本理由。
第七，提出解决问题可供选择的建议、方案和步骤。
第八，预测可能遇到的风险、对策。
产品构思和调研报告的参考格式
1. 产品构思
说明产品的主要功能是什么，产品如何开发，谁购买和使用产品，如何销售。
2. 市场调查
说明市场发展历史和趋势，市场总额与份额统计等。
3. 政策调查
调查与本产品相关的政策。
4. 同类产品调查
调查同类产品功能、质量、价格，以及主要优点和主要缺点。
5. 竞争对手调查
调查各竞争对手的市场状况，以及他们在研发、销售、资金、品牌等方面的实力。
6. 用户调查
调查一些老用户和潜在用户，记录他们的需求与建议。
可行性分析报告的参考格式
1. 市场分析
（1） 分析市场发展历史与发展趋势，说明本产品处于市场的什么发展阶段；
（2） 本产品和同类产品的价格分析；
（3） 统计当前市场的总额，竞争对手所占的份额，分析本产品能占多少份额。
（4） 产品消费群体特征，消费方式以及影响市场的因素分析。
2. 政策调查
（1） 分析有无政策“支持”或者“限制”；
（2） 分析有无地方政府（或其它机构）的“扶持”或者“干扰”。
3. 技术和时间分析
（1） 从技术角度分析本产品“做得了吗？”，“做得好吗？”；
（2） 按照正常的运作方式，开发本产品并投入市场还来得及吗？
（3） 预算中的人员能及时到位吗？
（4） 预算中的软件硬件能及时到位吗？
4. 成本－收益分析
（1） 估计总成本；
（2） 估计总收益。
5. swot分析
（1） 我们的强项是什么？我们如何利用这些强项？
（2） 我们的弱项是什么？我们如何减少这些弱项的影响？
（3） 市场为我们提供什么样的机会？我们如何把握这些机会？
（4） 什么威胁着我们的成功？我们如何有效地对付这些威胁？
6. 其它
例如知识产权分析
（1） 分析是否已经存在某些专利将妨碍本产品的开发与推广；
（2） 分析本产品能否得到知识产权保护，如何获得？
房地产项目可行性研究分析报告写作格式
第一部分 项目总论
1.项目概况
1.1项目名称
1.2项目建设单位
1.3项目位置（四至范围）
1.4项目周边目前现状
1.5项目性质及主要特点
1.6项目地块面积及边界长
1.7研究工作依据
1.8研究工作概况
2.可行性研究结论
2.1市场分析预测
2.2项目地块分析
2.3项目规划方案
2.4项目工程进度
2.5投资估算及资金筹措
2.6项目财务与经济评价
2.7项目综合评价结论
3.主要技术经济指标表
4.项目存在问题与建议
第二部分 项目背景
1.项目提出背景
1.1项目所在区域商业发展情况
1.2所在区域政策、经济及产业环境
1.3项目发起人及发起缘由
2.项目发展概况
2.1已进行的调查研究项目及成果
2.2项目地块初勘及初测工作情况
2.3项目建议书编制、提出及审批过程
3.项目投资的必要性
第三部分 市场研究
1.市场供给
1.1所在区域内商业用房现有供给量及结构情况调查
1.2所在区域内商业用房未来供给量及结构情况调查
1.3其他替代性产品供给量情况调查研究
2.市场需求
2.1所在区域内商业用房的租用情况调查
2.2所在区域内在售商业用房销售情况调查
2.3其他替代性产品租售情况调查
3.市场价格
3.1所在区域内商业用房销售价格情况调查
3.2所在区域内商业用房租赁价格情况调查
4.市场预测
4.1未来该区域内商业用房需求预测
4.2销售及租赁价格预测
5.市场推销
5.1推销方式及措施
5.2产品推销费用预测
第四部分 项目研究
1.地块特征分析
1.1项目区位分析
1.2项目交通分析
1.3项目人流分析
1.4项目周边规划
2.项目swot分析
2.1项目优势分析
2.2项目劣势分析
2.3项目机会分析
2.4项目威胁分析
3.项目定位方案
3.1项目产品方案
3.2主要功能建筑规模
3.3主要技术经济指标
第五部分 投资估算
房地产项目一般采用分项估算法，然后进行汇总，其主要内容包括：
1.土地费用
2.前期工程费用
3.建筑安装工程费用
4.基础设施建设费用
5.公共配套设施建设费用
6.管理费用
7.销售费用
8.财务费用
9.各种税金支出
10.其他成本支出估算
第六部分 开发进度
第七部分 资源供给
1.资金筹集与使用计划
2.建筑材料的需要量、供应计划和采购方式
3.施工力量组织计划
4.项目施工期间的动力、水电等供应
5.项目竣工投入使用后水、电、气、通讯等的供应
第八部分 财务评价
1.获利性评价
1.1成本利润率
1.2销售利润率
2.效率评价
2.1经营比率
2.2资金利用率
3.信誉评价
3.1流动比率
3.2杠杆比率
4.静态获利分析
4.1投资收益率(r)
4.2投资回收期(pt)
5.动态获利分析
5.1财务净现值（fnpv）
5.2财务净现值率(fnpvr)
第九部分 风险评价
1.盈亏平衡分析
2.敏感性分析
2.1变动因素一
2.2变动因素二
第十部分 综合评价
1.经济评价（定性）
2.社会评价（定性）
3.环境评价
4.存在问题与建议
5.总体结论及建议
市场调研报告的写作方法
【关键词】有效；综合性学习；策略；研究
新的《语文课程标准》明确指出：综合性学习主要体现为语文知识的综合运用、听说读写能力的整体发展、语文课程与其他课程的沟通、书本学习与生活实践的紧密结合。去年我校申报的省级课题《农村小学语文综合性学习的课例研究》获得立项，我在这方面进行了积极探索，我是如何有效开展语文“综合性学习”，全面提升学生语文素养呢？
一、激发学生主体积极性，培养学生策划、探究能力
语文课程标准指出“综合性学习应突出学生的自主性，重视学生主动积极的参与精神，主要有学生自行设计和组织活动”。因此在综合性学习中，应强调通过学生主体的探究来形成问题解决的手段。
1.自主分组，精心编写活动计划，培养策划能力
（1）自愿结合，以趣分组。学生在教师引导下，浏览教材，根据综合性学习活动建议，分成不同的活动小组，学生根据兴趣自主选择学习小组，以6―8人为宜。
（2）精心制定活动计划。各小组根据综合性学习主题和目标共同讨论、制定活动计划，策划怎样开展综合性学习。计划中包括以下几项：小组名称，组员分工，任务完成时间、活动实施方案等。
（3）组间交流，完善计划。活动计划制定完成后，除教师审阅指导外，各小组要交流计划，借鉴、吸收其他小组计划的长处。然后，各小组根据计划开展活动。
2.分组搜集、积极探究，培养学生搜集、处理信息的能力
老师除引导学生多渠道搜集资料外，还要引导学生分门别类搜集资料。学生在完成小组分给自己的搜集任务时，会遇到大量的信息资料，有的与主题联系紧密，有的与主题联系不太紧密，这就需要学生判断、甄别，选择有用的信息。
二、以“实践活动”为载体，培养学生综合素质
《新课程标准》指出：“语文是实践性很强的课程，应着重培养学生的语文实践能力，而培养这种能力的主要途径也应是语文实践”。因此，教师在综合性学习的过程中要让学生动眼看一看，动手演一演，动口说一说，开展多姿多彩的实践活动，以达到综合性学习目的与工具的统一，体现语文综合性学习的实践性。
1.开展丰富实践活动，提升学生能力
（1）走向社会，开展调查访问。调查、采访是学生获得第一手真实材料的途径。在调查、采访中，学生的感受与体验会愈加深刻、丰富。
（2）举行辩论会，培养口语交际能力。在《走进信息世界》综合性学习中，学生利用多种途径搜集有关“小学生上网利与弊”的资料。然后编写辩论词，在课堂上展开辩论。在唇枪舌剑的交锋中，在激烈的思想交流中，学生既明确了上网的利与弊，又锻炼了口头表达能力。
（3）练笔实践，提升学生写作才能。例如在《保护环境》综合性学习中，学生从保护校园的各种植物做起，给校园里的植物设计环保标语。在《感恩父母》综合性学习中，亲手为爸爸妈妈做一张贺卡，写上一首小诗、或祝福的话语。
2.举行丰富多彩的课堂展示活动，提升学生综合能力
综合性实践活动开展一定时间后，要对活动进行总结评价，让学生品味探究的乐趣。可采用多种形式，展示各组的成果，激发更强的探究欲望。
（1）举办手抄报展。办手抄报能提高学生的动手动脑能力和综合思维能力。在综合性学习结束时，要求各小组将这一段的学习成果办成手抄板。并进行展览、评比，互相学习。既促进了学生综合性学习资料的交流、分享，又在鉴赏中提高了学生的排版、书法、绘画等综合能力。
（2）举办诗歌朗诵会，锻炼学生朗诵能力。在《轻叩诗歌的大门》中，学生搜集了很多国内外的诗篇，也创编了一些儿童诗，如何更好地利用这些资源？就是开一次诗歌朗诵会，促进学生的语言积累。
（3）展示研究成果。根据综合性学习活动的不同，小组展示的成果也不一样。学习了《利用信息，写简单的研究报告》后，展示学生根据实际撰写的研究报告；《保护环境》综合性学习，展示《环保调查研究报告》；《难忘的小学生活》可以展示毕业赠言等。在交流展示中，学生互相学习，掌握了研究报告、调查报告等的写法，提高了写作能力。
三、教师有效激励评价，促进综合性学习成功实施。
在综合性学习的整个过程中，教师要精心指导，密切关注学生的学习方式和学习成果，及时表扬他们主动发现、探究的精神，让他们在充满激励的综合实践中享受着进步和成功的喜悦。还可以采取学生自评、互评的方式进行评价。根据每次综合性学习的不同，让每小组评选 “最佳搜集人”、“最佳辩手”、“朗诵能手”、等，并说出评选的理由，调动了学生参与学习的积极性和兴趣。
总之，综合性学习的成功实施，需要教师更好地利用“综合性学习”课程资源，不断地进行调整和拓展。遵循学生始终是学习的主人原则，引导学生合作、探究，将听、说、读、写整合在一个个有趣的学习活动中，促进学生语文素养的整体提高，真正实现语文工具性和人文性的和谐统一。
参考文献：
关键词 石油企业；投资项目；可行性研究；策略
中图分类号 [TE-9] 文献标识码A 文章编号 1674-6708（2014）119-0114-02
石油是非常重要的能源资源，石油项目投资的风险较大，搞好可行性研究具有十分重要的意义。这是确保工程获得最佳经济效益的有效手段，是降低风险的重要途径。笔者联系当前石油企业投资项目可行性研究的实际，就此问题进行如下研讨。
1 做好论证评估
石油是主要能源，直接关系着国家的稳定、安全、与发展，其利润非常大，但是与之相应的投资额度也非常大，且工程周期一般比较长，所承担的投资风险也比较大，因此，作为石油企业，必须充分认识到加强投资项目论证评估的重要性，要切实做好投资项目的估算。投资论证评估是做好石油企业投资项目可行性研究的首要工作，也是决定可行性研究能否取得成功的基础条件，必须高度重视，强化措施，优化策略。一是注重对方案的论证评估。从项目的设计、施工、技术、经济和环境等各方面入手，加强调查，做好预测、计算，并认真进行分析、论证，制定出多个投资方案。对净效益和利弊进行分析、计算和权衡。针对不同的投资方案，制定出相应的可行方案，从经济性和技术的可行性的角度进行对比、分析，坚持优中选优的原则，选出最佳方案。二是注重评审制度建设。根据需要选择专家组成评审组，严格评审前期论证，如果发现投资效益不高，就不能通过。如果发现方案中存在不合理的地方，就必须重新修改调整方案，直到达到最优为止。
2 做好投资估算
投资估算是指根据资料，采用相关方法，对投资额进行估算的过程。这是做好可行性研究的重要工作，能够为项目决策提供重要依据。投资估算额是最高限额，是控制设计概算的依据，任何设计概算都不可突破这个限额。从我国投资估算来看，其方法多种多样，有从生产能力角度进行估算，或从比例、系数、指数、指标、分类等方面进行估算，这些方法所使用的范围、估算的精确度等有所差异，在实际操作中，要根据需要进行选择。一是采用准确度高达投资估算法。根据可行性研究对估算准确度要求很高的实际需要，就必须选用准确度搞的投资估算法，一般用指标和分类两种估算法。这两种方法在同一行业中，因为地区差异性，在定额、费用标准等方面有较大的差别，特别是不同地区材料品种和价格也有较大差异。二是改进估算编制法。为了提高估算的准确读，在采用指标估算时，可以用主要工程量代替单价指标，以此和地区综合单价相乘，就能得到单项工程量的投资，然后按照系数做出相应调整，就能估算出项目的投资数额。
3 做好研究报告
可行性研究报告是确定是否投资的关键所在，是实现投资的决策性文件，是判断是否进行投资的重要依据。研究报告结论是对项目技术是否可行、竞争及获益能力的重要依据。研究报告中的工程地质、水文、气象等分析论证资料，既是对工程质量进行检验的依据，也是在工程寿命周期内进行事故责任追查的重要依据。在可行性研究报告中，厂址、工艺流程、设备选型等经过批准后，就是详图设计的重要依据。环境保护是研究报告的重要内容，必须与法律法规相符合，只有采用科学有效的污染处理措施，才能通过相关部门的审查从而获得许可。从变形研究可行性研究报告单位来看，必须具有相应的资质，必须满足规定的深度及广度。要以石油企业的发展目标和内外环境为基础，确保分析论证的全面性，对多个方案进行分析比较，确保经济评价的科学性。故此，在编制可行性研究报告时，必须托付举报资质等级的单位。作为政府相关部门，要负责做好监理制度的制定，拟定有效的实施措施。监理单位必须加强对可行性研究的全程监理，对于不符合要求的，必须重新整改到位后，再进行编制。
4做好风险防范
因为石油企业的投资项目具有较大的风险，故此必须尽可能地考虑到各个环节可能遇到的风险，从而制定出预防性的应对处理措施，这样就能够最大程度地降低损失，将风险系数控制在最低。一是严格根据石油企业特点论证多种风险。根据石油投资项目的特殊性，要从多方面、多角度、多层面地考虑到投资风险，如从勘探、投资环境、工程建设、市场及不可抗击的风险等。二是在进行经济评价过程中，从对财务评价影响的角度，对可能存在的多种风险因素进行风险及不确定性分析，将其中最为敏感的因素找出来，从中找到项目所面临的市场风险，将风险等级进行揭示，这样就可以采取相应的风险防范和降低风险的策略。要综合利用多种数学方法，如决策树、敏感性、概率分析等方法，做好定量处理，以此确保决策的准确与科学。三是采用合理的综合评价方式。应构建投资风险综合评价体系，并构建好权重体系，量化分析风险因素，加强对投资风险的评价与判断。在做好可行性分析与判断的基础上，写好综合评价报告，这样就可以为科学决策提供可靠的依据。三是必须统筹考虑好当前利益与长远发展的关系。在进行投资风险分析，既要考虑到当前利益，又要考虑长远发展的需要，从而确保项目选择的科学性、合理性，并综合考虑项目规模、标准、地点、周边环境等多种因素的影响，从经济性和技术性的综合角度，对多个方面进行比较分析，从而最大可能地增强可行性研究的科学性和准确性。
5结论
综上所述，作为宝贵战略资源的石油项目，其重要性是不言而喻的。作为石油企业，因为石油项目的工程量比较大，项目周期较长，需要投入的资金往往巨大，故此，在进行投资项目时，必须高度重视可行性研究工作。在进行可行性研究过程中，做好论证评估和投资估算，综合运用多种方法，对多个方案进行分析论证，在形成可行性研究报告时，必须充分考虑到可能存在的各种风险，在此基础上采取相应的防范措施，制定科学完善的措施，这样才能最大可能地降低风险，提高投资项目可行性研究的科学性和准确性。
参考文献
[1]梁凯.论石油企业投资项目可行性研究策略[J].当代经济，2011，13：52-53.
调查报告的特点体现为：
(1)真实性：
它的真实性就是要以事实为根据，不仅报告中涉及的人物、事件要真实，就是事件发生的时间、地点、背景、过程、原因和结果也必须真实。
(2)客观性：
客观性，指客观地反映事实，忠于事实，不带有调查者的主观随意性。不能对客观事实随意引申，或不切实际地渲染。
(3)针对性：
社会调查报告就是要有针对性地调查研究一些社会实践中的具体问题，回答广大群众关心的问题，解决“面”上迫切需要解决的问题。
（4）、实效性：
（5）、评价性：
社会调查报告是针对社会生活中的某一情况、某一事件、某一问题，进行深入细致地调查研究，然后把调查研究得来的情况真实地表述出来，以反映问题，揭露矛盾，揭示事物发展的规律，向人们提供经验教训和改进办法，为有关部门提供决策依据，为科学研究和教学部门提供研究资料和社会信息的书面报告。
调查报告的特点体现为：
(1)真实性：
它的真实性就是要以事实为根据，不仅报告中涉及的人物、事件要真实，就是事件发生的时间、地点、背景、过程、原因和结果也必须真实。
(2)客观性：
客观性，指客观地反映事实，忠于事实，不带有调查者的主观随意性。不能对客观事实随意引申，或不切实际地渲染。
(3)针对性：
社会调查报告就是要有针对性地调查研究一些社会实践中的具体问题，回答广大群众关心的问题，解决“面”上迫切需要解决的问题。
（4）、实效性：
（5）、评价性：
一般来说，社会调查报告应该包含以下一些内容：调查的目的、调查的方法、调查的时间、样本的情况、调查的内容、调查表的分析、分析结果、提出自己的看法等等。
社会调查是课堂教学的沿续和补充。教师帮助学生针对实际情况、学校所在的地区特点、不同时期的社会热点、疑点，或联系教材的内容问题展开调查，通过组织学生撰写社会调查报告，帮助学生掌握知识，解决疑问。这样有利于开拓学生视野，挖掘学生潜力，培养思维方法，增强学生分析问题和解决问题能力等综合能力，提高学生的思想道德素质。
调查前教师要引导学生如何确定社会调查的内容，让学生明确拟定社会调查计划，制定可行的社会调查方案的重要性，帮助学生实施社会调查计划，如何从调查对象处获取有用的资料。调查内容最好由学生自选调查课题，教师审查把握原则问题，学生以个人为单位，也可以自愿四至五名同学结合成一个小组，发现身边的一些问题，进行社会调查，有目的地的去采访、调查。学生还可以通过家长，深入到各行各业进行小范围的社会调查，调查结果才有足够的说服力。
调查活动结束后将个人的调查、小组的调查、班级的调查等多种形式的调查相结合。教师应辅导学生整理社会调查笔迹，撰写社会调查报告，并且要组织学生搞好社会调查的汇报与交流，教师对调查报告要进行点评，选择优秀调查报告或具有代表性的报告汇编成册或成书，承认其劳动成果以之鼓励，这有利于学生的发展。:
一般来说，社会调查报告应该包含以下一些内容：调查的目的、调查的方法、调查的时间、样本的情况、调查的内容、调查表的分析、分析结果、提出自己的看法等等。
社会调查是课堂教学的沿续和补充。教师帮助学生针对实际情况、学校所在的地区特点、不同时期的社会热点、疑点，或联系教材的内容问题展开调查，通过组织学生撰写社会调查报告，帮助学生掌握知识，解决疑问。这样有利于开拓学生视野，挖掘学生潜力，培养思维方法，增强学生分析问题和解决问题能力等综合能力，提高学生的思想道德素质。
