时间：2022-06-29 07:29:18
论文摘要：随着新经济时代的到来，财务管理与会计正面临着挑战，本文对财务管理与会计创新的途径、会计手段、会计核算内容、财务报告等方面的创新进行了阐述。
（一）
“新经济”，狭义地说是包括生命科学、新能源技术、新材料技术、空间技术、海洋技术、环境技术和管理技术等七大高科技产业为龙头的经济。广义地说是以信息产业为基础的互联网技术连接起来的一切经济活动。新经济是以知识资本为特征的知识经济，因此它不仅具有高增长、高绩效的特点，而且还具有低失业、低通货膨胀、低财政赤字的特征。新经济促进了财务管理的发展，在新经济时代，“财务”起着仓储的作用，任何创新资本最终都要转化为财务。只有适应新经济的发展，财务管理才能在市场经济中发挥它特有的作用，如果脱离了网络、信息技术，传统的财务管理形式将很难继续存在下去。不仅如此，在新经济时代，传统的会计模式也难以适应。人们知道，会计模式是会计主体反映特定历史时期会计运行结构、功能、行为等会计实践的形式。传统会计模式是工业时代的产物，在知识资本化、资产无形化的新经济时代，已显得相对落后。建立在借货记账法、历史成本原则和权责发生制基础上的传统会计，对有形资产的确认、记录、计量可以说是周密细致，但如何衡量知识资本、如何计量技术、如何列示知识产权，如何确定人力资源价值等无形资产却难于表现。面对新的情况和问题，财务管理与会计需要有新的理念。
（二）
财务管理创新，首先，要树立以人为本的理财观念，充分协调好各相关利益之间的财务关系。重视人的发展与管理是新经济时代的基本趋势和客观要求。在这种趋势下，财务管理者应创立新的财务管理模式与理论，以适应新经济时代以人为本的理财要求，协调好利益相关者之间的关系。其次，要不断深化财务管理理论发展的要求，变革和转换财务管理研究方法，逐步建立起完整、适用的财务管理理论研究方法体系：一是由单一型向多样型发展。财务管理理论研究是一项复杂的系统工程，不同的研究对象和研究目的受制于不同的因素，从而需要采用不同的研究方法。二是由封闭型向开放型发展。科学的研究方法具有通用性，特别是随着数学、计算机科学、行为科学等学科的方法在财务管理学中的广泛应用，使财务管理突破了原来意义上的科学属性的限制。再次，要创新和调整财务管理理论与内容，把无形资产作为人们投资决策的重点之一。新经济时代的到来，使无形资产成为重要的投资对象，财务管理者应该创新财务管理理论，改进和调整财务管理中被忽视的无形资产投资及其决策评价的内容，建立切实反映无形资产状况及其结果的决策指标体系。最后，面向网络时代的新财务管理软件，应该实现功能的多样化。财务软件的功能不断扩大，软件在设计中将财务会计和管理会计相结合，以财务会计报告为核心，在此基础上建立和完善对所进行的经营活动的计划和控制功能，做到事前、事中、事后的动态管理。基于互联网的全面应用，全面采用网络计算技术、网络化管理、移动办公、体系开放，支持电子商务，实现财务集中式管理、动态核算、实施监控、网上操作等。财务软件在符合多国和国际会计准则、多种语言、多样币种的情况下要提供具有国际可比的会计信息，以满足参与国际竞争的需要，并最大限度地做到各种数据信息的共享。
此外，还应该强化财务管理人员的风险意识。一要及时调整财务人员适应新环境的知识结构，使他们能够具有及时捕捉风险，提高防范风险的能力。二要充分利用信息网加强调查研究，运用科学方法对投资项目进行预测，提高投资决策的科学性和可行性。三是由于在高新技术产业与无形资产上的投资风险远远大于固定资产投资，所以最好的办法是对那些技术进步快，对国民经济具有重大促进意义的无形资产，采取类似于固定资产的加速折旧法摊销。四是财务人员在作出财务决策与日常管理中，既要善于抓住机遇，在激烈的市场竞争中从容应对风险的挑战，趋利避害；又要能灵活处理和协调不同单位之间的合作伙伴关系。
（三）
新经济时代的竞争是知识和智慧的竞争，善管理、懂科技的知识型人才是经济高速发展的根基。在经济运行中，会计负有对经济要素进行分类、计量和报告的责任，要求会计人员具有更高的素质，与传统经济相比，新经济形态下的高科技生产过程更加复杂，会计人员要提供真实准确的成本信息，就必须了解和熟悉整个工艺流程。要求会计人员不仅要具备财务会计知识，还必须掌握相关的以及相应交叉产业的基本知识，不仅懂单纯的计算机操作，还要利用计算机能作复杂的分析、预测和决策。这就对会计也提出了创新的要求：
第一，会计手段上，新经济是全球经济、信息经济，信息产业成为发展最快的产业。在新经济时代，信息的收集、分析、处理和传输要依靠计算机和网络技术来完成。计算机和网络技术使得获取会计信息的渠道拓宽，速度加快。会计信息的载体由纸介质变为磁介质和光电介质，从而保证同一基础数据可供不同的人在不同的地方进行信息的加工和利用。会计信息的传输手段由纸介质的凭证、账簿、报表的人工递送变为电子网络传输。而且，运用高层次的财务管理核算软件成为必然的选择。在会计电算化全面普及运用的基础上实现会计信息化，全面使用现代信息技术，使得会计信息处理高度自动化。
【内容提要】此文首先分析了我国社会经济环境发展变化对财务会计的影响；进而着重从完善会计法律体系、规范财务报告以及强化会计信息处理手段三个方面，对财务会计改革的方向进行了探讨。
【关键词】社会经济环境/财务会计改革/会计法律体系/财务报告/会计信息处理手段
会计的产生和发展与其生存环境息息相关，特定时期的会计发展水平是以该时期的社会经济环境为前提的。目前我国在邓小平理论和党的十五大精神指引下，已进入一个新的发展时期，社会经济环境发生着日新月异的变化，势必对财务会计提出新的要求。本文试就我国当前社会经济环境下财务会计的改革作点思考。
一、社会经济环境对财务会计的影响
社会经济环境是对社会、政治、经济、文化等环境的总称。会计作为一个信息系统，总是服务于一定社会经济环境下的某个经济主体，而每个经济主体必然受一定社会经济环境影响和制约而从事各项经济活动，所以会计总是与特定的经济环境相适应，并随着它的发展而发展。马克思所说的会计是“过程的控制”和“观念的总结”，我理解，这里就包含着会计的主要职能是在一定社会经济环境下对会计主体生产经营活动的反映和监督之义。著名会计史学家迈克尔·查特菲尔德指出：“会计主要是适应一定时期的商业需要而发展的，并与经济的发展密切相关”。这更直接说明，会计是依一定社会经济环境而生存和发展的。
（一）我国社会经济环境的变化
进入20世纪90年代以来，整个世界发生了巨大的变化。人类社会将要告别工业时代，跨入崭新的信息时代。我国自然也不会游离在这一潮流之外。同时，改革开放和社会主义现代化建设更加蓬勃深入发展。这一切都说明我国社会经济环境正发生着深刻的变化。最突出、最具代表性的变化是：
1.社会主义市场经济体制正在逐步完善。我国在大力发展社会主义市场经济的进程中，一方面为鼓励企业发展颁布了若干法规，为其提供公平的竞争机会；另一方面也将企业推向市场，给企业以压力和动力，迫使经营者必须具有敏锐的经济头脑和高水平的管理能力，掌握市场需求、发展趋势，使企业在市场竞争中求生存、求发展。
2.信息产业发展迅速。近几年来，我国信息技术事业得到了长足的发展，高新技术在产品成本中所占的比重日益上升。高技术附加值产品的生产数量、种类也有显著增加；同时先进的技术方法也成为企业一项重要的经济资源，在生产建设中发挥着特有的作用。信息将成为国民经济和社会发展的战略资源，信息产业则是未来发展的战略产业，随着计算机的普及和信息高速公路的建设，信息的传播将变得更为快捷。
3.投资机制发生重大变化。由国家的单一投资变为多元化的投资机制，而且相继制定了若干保护投资利益的法律法规，如《公司法》、《企业法》以及国有资产管理制度等。此外，由于改革开放政策的进一步贯彻落实，吸引了不少外国投资。尽管投资方式、期限、额度不同，但他们毫无例外地都希望减少投资风险，取得较大的投资收益。
（二）新环境对财务会计的影响
新的社会经济环境无疑会对财务会计产生重大影响，提出新的要求。主要表现为：
第一、要求财务会计提供信息的领域必须拓宽。在新的环境下，为满足信息使用者的需要，提供信息的领域无论深度和广度，还是纵向和横向都必将拓宽。信息使用者要求提供的会计信息将具有以下特征：（1）既要反映过去的经营情况，又要预测未来的经营状况。因为过去的信息只能反映已发生的业务，只有未来的信息才是信息使用者进行预测所更需要的。（2）既要正确反映有形资产的价值，又要如实反映无形资产的价值。目前，诸如信息技术、人力资源等无形资产在企业的生产经营中发挥着越来越重要的作用，将它们在报表中予以揭示是变化的社会经济环境的要求。（3）既要提供财务信息，又要提供非财务信息。会计信息与相关部门信息有着密切的联系，它们相互影响、相互渗透，而且都是反映企业经营情况的信息，因此为拓宽会计的空间和领域也应提供那些非财务信息。（4）既要提供总部的信息，又要提供分部的信息。分部信息与总部信息对于分析企业所面临的机遇和风险同等重要。在分析盈利能力和现金流量时，分部信息比总部整体信息更为有用，所以信息使用者将会逐渐更关注分部信息。（5）既要提供定量信息，又要提供定性信息。财务报表提供的定量信息固然重要，然而那些虽难以定量计算，却对企业产生重大影响的定性信息对信息使用者也是至关重要的。由此可以看出，在新的社会经济环境下，会计提供的信息必然要将会计、财务、统计等多种部门的信息相融合，将供、产、销各环节的情况相融合，将财务会计和管理会计学科的内容相融，以扩大会计的视野，拓宽会计的空间，增强会计的作用。
第二、要求财务会计处理和传递信息的手段必须现代化。21世纪将进入以信息技术为主导的信息时代，计算机成为处理和传递信息的主要手段。在会计领域同样如此，要摒弃原有的手工操作手段，代之以计算机操作。在工业时代，会计核算主要以手工为主，成本高，效率低；而在信息时代，必须以计算机为主要手段，再辅之以财务软件，只有这样，才能极大地提高工作效率和工作质量。另外，随着网络技术的日趋成熟，应建立一个全国性的信息网络系统，从而便于各企业之间进行信息交流，同时，外部使用者也可以便捷地获取财务信息。
二、财务会计改革的几个问题
财务会计改革是一项复杂而艰巨的任务，涉及很多方面的问题。本文拟从以下三个方面加以探讨。
（一）尽快完善我国会计法律体系
会计的法律体系是受社会经济环境影响的。过去我国实行的是分部的、分所有制的行业会计制度，这与高度统一的计划经济体制相适应。但随着改革的不断深化和市场经济体制的建立，企业成为市场经济的主体，具有充分的经营自，原来的会计制度不再适应这个变化了的社会经济环境，正是在这种形势下，完善会计法律体系的工作显得势在必行。另外，由于任何会计工作都要在会计法规的约束和指导之下进行，完善会计的法律体系既成为财务会计改革的准绳和主要内容，也是会计改革的关键所在。由此可见，完善会计法律体系不仅是市场经济作为法治经济的必然要求，而且更是会计改革中必须首先进行的工作。
会计的法律体系应按如下框架构建：第一层，《会计法》。虽然我国在1985年制定了《会计法》，并在以后几年里进行了修改，但它的地位和作用还不十分明确。今后改革的方向应是，确定其作为母法的地位，使之真正成为统驭其他会计法规的根本大法。《会计法》应只对会计的指导思想、任务、会计人员任职资格、会计机构、会计工作规则、政府对会计的管理等方面进行原则性的规定。也就是说，《会计法》只对会计工作的社会属性进行规范，而不包括会计核算的具体规范。第二层，基本会计准则。作为非行为规范的理论说明和指导思想，基本准则应只对会计假设、会计原则、会计要素和会计报告作原则性的规定。今后基本准则的理论部分应进一步拓宽充实，提高理论的深度，对其内容阐述则强调概念要准，界限要清，关系要明。社会经济环境的变化对现行的历史成本原则、资产确认、计量原则及一些基本会计理论产生巨大的冲击，本着既要满足现实所需，又能照顾今后发展的原则，对原有内容进行删改、修订；同时制订一些超前性的基本准则，这对于进一步制订具体会计准则以及完善会计法规体系都十分必要。总之，改革的趋势是使基本会计准则成为类似国际会计准则的理论框架。第三层，具体会计准则。作为在基本准则指导下，对会计行为所作的具体规定，具体准则应强调可操作性。我国现有具体会计准则存在着一些问题，不利于它的推广执行。解决这种问题的唯一途径是，深入到不同行业、不同规模、不同性质的具有代表性的企业中去，了解它们的业务特点，加以归纳总结，同时借鉴其他国家的经验，只有这样，才能制定出一套既体现中国特色又可与世界接轨的具体会计准则。对于具体会计准则和行业会计制度的关系，我国目前的做法是两者并存。通过比较分析我们可以看出，尽管两者产生的环境、采用的形式以及着重点不同，但所涵盖的范围和内容是相同的。因此，具体会计准则和行业会计制度的关系只能是相互替代。但鉴于我国的特殊国情，具体会计准则形成具有一定的曲折性，贯彻执行具体准则也不可能一蹴而就。目前可以选择一些有条件的企业作为具体准则的试点，其他企业处理会计实务时仍然适用相应类型的行业会计制度。但这只是过渡时期的办法，最终发展必然是以具体会计准则取代行业会计制度。
（二）规范财务报告披露的内容
财务会计又可称为对外报告会计，它主要通过财务报表向外部使用者提供各种信息，换言之，财务报表成为外部使用者获取关于公司信息的来源。变化的社会经济环境导致信息使用者对信息需求有所变化。相应地，财务报告披露的内容也必须随之改变。为此，应建立一套完整的信息披露制度，以规范财务报告应披露的内容。
第一、将信息技术、人力资源、衍生金融工具纳入财务会计确认的范围，在资产负债表中予以反映。目前财务会计的确认基础主要面向过去。上述三个项目的价值当前难以用货币准确计量，它们的价值是面向未来的，即能为企业在未来的一定时间内带来巨大的经济效益，而未来的收益又具有一定的不确定性，这就使得它们在陈旧的会计模式下一直得不到反映。随着信息技术时代的到来，它们在企业的生产经营中起着越来越重要的作用，为了如实地反映企业的财务状况，我们有必要将其确认、计量并在资产负债表中予以反映。
第二、以附注的形式披露前瞻性的信息，并随着财务报表格式及内容的改革，将其纳入到报表中。由于目前财务报表格式所限，前瞻性信息只能在附注中反映，使得附注日渐冗长。今后还需改革报表形式，将前瞻性信息在表内揭示。所谓前瞻性信息，是指企业管理当局根据所处的经营环境和自身的经营状况，对未来某个或几个期间最可能出现的财务状况、经营成果和财务变动情况所作的最佳估计的有关信息。现在的信息使用者已不满足于仅仅了解过去发生的情况，因为不可能依赖那些侧重过去而且已经过时几个月的信息作出今天的决策。投资者、债权人渴望能够洞悉企业今后的发展方向、发展动态，以决定自己下一步的对策，从而把握机会，规避风险。正是在这种背景下，要求反映预测性信息的呼声越来越高。目前的做法是企业编制预测报告，由注册会计师审计后予以公布，这样做的目的是为了防止企业有意美化、披露不符合本公司情况的信息。强制审计虽不能完全消除预测报告存在的问题，但在一定程度上可以提高其可信度。然而随着信息技术的发展，信息使用者更倾向于由企业提供前瞻信息，自己来作分析。因此今后的发展趋势是只需披露预测性信息，不必作预测分析，即不必编制预测报告，而由信息使用者自己作分析。
第三、增加中期报告和分部报告。随着信息技术时代的到来，我们处在一个瞬息万变的世界之中，企业的生产经营更是应该适应这种社会经济环境。因此，当今社会比以往任何时期都需要近期信息，这就要求企业除了提供一年一度的财务报告外，还需编制较为完整的中期报告。其编制的时间可以以半年或一季度为期。同时，企业规模在不断扩大，一张综合的财务报告可能会掩盖内部存在的某些问题，因此，需要编制分部报告，分别反映内部各财务组织的经营业绩及状况，从而便于准确地分析整个企业的状况和经营成果。
第四、以报表附注的形式披露非财务信息、定性信息和不确定性信息。（1）为适应变化的经济环境及信息需求者的要求，财务会计提供的信息范围在不断拓宽，不仅提供财务信息，还要提供非财务信息。因为工业企业的一项生产决策、投资决策、甚至一次人事调动都可能影响投资者、债权人对企业的评价，而这些信息对上市公司来讲尤为重要。（2）定性信息是指不能用数量表示的信息。对于此类信息是否应该披露，取决于它与决策的相关程度。换言之，取决于决策者对它的需要程度。一般而言，与决策相关的定性信息应尽量予以披露。此外，非数量性信息对于信息使用者重要与否，还可以从与其相关的数量信息是否重要加以判断。例如，企业将某项固定资产抵押借款，如果该固定资产价值较大，就应该在财务报告中披露这一事实。（3）不确定性是指未来现金流量的不确定性。如衍生金融工具的风险是一项重要的不确定性信息，它涉及未来不确定的现金流出。不确定性信息对于判断企业今后的发展趋势有着十分重要的作用。由于披露的不确定信息是管理当局主观判断作出的，所以最好请注册会计师进行审计，以保证信息质量。
（三）强化信息处理手段
面对瞬息万变、竞争日益激烈的市场，经营者为了能够及时作出预测和决策，在竞争中处于不败之地，对会计部门提供的信息提出了更高的要求。显然，原有的手工操作已经不能满足需要，开展会计电算化工作已成为一件十分迫切的事情。自1988年全国会计学会首次召开电算化研讨会，至今已有10年，我国会计电算化工作得到了迅猛的发展：会计电算化的概念深入人心，财务软件的开发日益增多，企业会计电算化的改革卓有成效。在看到成绩的同时，我们也应清醒地认识到存在的问题，主要表现为，一方面仍有相当多的在职会计人员对财务软件“只知其表，不知其里”，对会计电算化的知识也掌握得较少；另一方面财务软件的功能还有待提高和完善，如有的软件只能处理会计方面的数据，还不能处理关系到企业供、产、销等业务方面的数据，另外缺乏通用性好的管理型财务软件。由此可见，会计电算化的改革任重道远。为将改革进一步深化，需要要做好以下几个方面的工作：
1.加快电算化改革的力度，使更多的企业实现会计电算化。1994年财政部下发了《关于大力发展我国电算化事业的意见》，明确要求到2000年我国企事业单位会计电算化普及率要达到40％。从目前电算化工作的推行情况来看，距这一要求还有一定差距。
为尽快达到这一目标，一方面企业自身要充分认识到这一问题的重要性，增强变革会计操作技术的紧迫感；另一方面各行业的主管部门要给予指导和支持，各主管部门应根据本行业的特点，制定发展会计电算化的纲要，引导企业逐步实现电算化。
2.对在职会计人员和后备会计人员进行会计电算化知识的普及教育。在电算化的进程中，人的素质是比硬件——计算机更为重要的因素。各地财政部门应组织开办各种形式的培训班，而各企业要肯于在这方面投入大量的人力和财力，使会计人员掌握计算机的基础知识，了解会计电算化的知识体系，并熟练掌握市场上成熟的财务软件。
3.完善财务软件的功能。随着我国市场经济的发展，企业对会计的核算、报告以及管理方面提出了更高的要求，财务软件急需进一步改进和提高，以满足企业变化了的需求。另外，由于外国软件公司纷纷进入中国市场使中国财务软件面临巨大的挑战，因此，我国财务软件公司必须加快自己的发展步伐，力争在新形势下创造新的辉煌。首先，财务软件应由核算型转向管理型，这一转型要想成功，离不开财政部和各地财政部门的大力支持。其次，会计软件的质量尚需进一步提高，应由单一系列向多重系列发展，从低档平台向高档平台和多平台跨越。
【参考文献】
1.汤云为、陆建桥《财务会计发展所面临的挑战与出路——国际动态和我们的思考》，《会计研究》1997年第1期。
2.阎达五、耿建新《我国会计准则述评》，《会计研究》1997年第1期。
首先，财会管理的数据正在向实时更新的发展态势进行转变。这是因为在目前的网络经济当中，企业的财务管理基本上都是应用的计算机信息技术，所有的数据信息都能经过专门的程序进行整理而迅速反应出来。这样的发展趋势正是企业管理者以及投资消费者们非常需要的。由此，企业的管理者可以随时根据自己想要的内容找出所需要的数据从而做出更为正确的决策。而投资者以及消费者则可以从实时反应的数据当中了解该企业的生产经营状况，能够最大限度的保障其自身权益。其次，会计在进行核算的重心方面开始发生改变。网络上的数据是看不见、摸不着的，当前人们所能看见的一些图像或数字都是经过计算机技术处理而反映出来的，因此，储存在网络里的的数据、文件等各种内容都属于企业的无形资产。而随着计算机的普及利用及互联网的不断发展，业已成为当前的朝阳产业之一，从而引起了人们对企业无形资产的重视，改变了传统的有形资产独大的局面。故而，现代企业在进行财务核算时，也将重心不断地由传统有形资产向无形资产转移。最后，对财会从业人员的专业素质和综合素质要求正在不断提高。在计算机网络不断更新和发展的背景下，技术的更新速度日新月异。因此，财务会计从业人员除了要掌握自己财会专业所需具备的知识以外，还需要具备金融、法律、审计、网络市场营销的知识，其次还必须要具备能较为熟练使用计算机办公软件的能力。
二、网络经济时代背景下财务管理发展问题
互联网时代给社会的发展注入了新的发展动力，使企业间的交易过程变得更加的简便、高效，同时企业获取信息的途径也更加的多样化。在进行企业宣传时的渠道也越来越多，并呈规模化的发展趋势。但是在这变化的过程中，也存在着诸多的问题，如企业的财务管理。
1.现有法规制度不完善
我国的市场经济是在改革开放之后才逐渐发展起来的，因此，其发展的时间还较短，在相关的制度规划的建设上还不够规范和完善，缺乏较为成熟的管理经验以及立法规范。截至目前为止，我国在网络经济背景下的会计管理的法律规范几乎没有。由于缺少法律监督，使得网络经济活动没有权威性的保障，造成企业财务管理上的混乱和不清。同时，企业在制定管理制度时也没有制定依据，这就造成了管理制度上的空白。
2.网络经济时代财务会计信息存在安全隐患
对于财务会计来说，保密性是非常重要的任务，因为当中所反映的任何信息被泄露出去都可能会给经营者们带来致命性的打击。企业任何不需对外公布的内部信息其地位几乎等同于商业秘密的地位，尤其在网络经济这样的大背景之下，信息传播的速度非常迅速，因此要非常的主要信息的安全保护措施。在实际工作中，存在的安全隐患主要是来源于以下几个地方。其一，计算机自身的软硬件设备，该环节是人们在日常生活中很难避免的，很多程序自身便存在这样的漏洞，或者是计算机手某些因素影响，硬件设备出现问题，但其发生几率相对较低。其二，网络中的病毒或者是专业黑客攻击。这样的安全隐患时常发生，因为这是人为的，有目的性而进行的攻击活动，意在窃取相关资料或者信息。其三，工作人员违反职业道德，私自窃取企业财务信息或数据。
3.相关信息系统发展缓慢
这样发展缓慢的信息系统主要是针对会计实务操作系统而言的。其实随着社会的不断发展变迁，财会在实务当中所使用的软件的种类也正在向着管理的方向转变，而改变了原本的核算型的模式。另外，相关的系统也逐渐的趋向于合理化和精细化。但是尽管如此，财务会计的应用系统基本通用的版本模式，并没有从现有市场主体的各种类型来进行专业化的区分，使用起来较为复杂，不具有实用的特征。
三、完善网络经济时代财务会计管理的措施
1.完善相关立法
计算机网络犯罪问题目前已经引起政府的关注，因为网络自身具有传播速度快，范围广的特点，所以相应的犯罪对社会的影响程度来说也会较为严重。为了避免信息泄露或者网络经济活动的不规范运行，国家应当制定相关的法律规范。同时除了对网络信息的保护外，还要加强对网络交易的立法规制。另一方面，我国现有的《会计法》也应作相应的完善，因为现有的关于网络会计的规定还存在一些缺陷需要弥补。例如违反了会计的具体操作问题以及出现利用网络作弊等内容均没有完善的制度予以规范。在网络经济时代的大背景下，一定要加强相关立法，使网络环境中的会计管理更加科学和规范。
2.提高网络安全的保障力度
计算机网络现已渗透到人们的日常生活、工作及学习中，但是在带来便捷的同时，也给人们的生活带来了巨大的安全隐患。很多侵犯隐私，窃取机密等网络犯罪频发，因此加大对网络的安全保障力度，对保障人们的隐私和切身利益有着重要的意义。一是，要树立起拒绝盗版软件的意识，尤其是涉及到机密文件的电脑。因为往往病毒就藏在盗版软件当中，它能窃取电脑中的重要内容。财会管理人员尤其应当注意，应树立拒绝盗版，使用正版的意识。二是，安装病毒的查杀软件。当前杀毒软件非常的多，财会人员一定要培养杀毒的习惯，除了定期对电脑进行杀毒外还要尽可能的对网站上下载的文件进行杀毒处理。三是，定期检查电脑设备是否正常，防止出现硬件漏洞。四是，充分利用防火墙，对于所有的恶意的软件都能够起到隔离查杀的作用。
3.不断开发应用软件
要实现现代化的财会管理必须要不断地适应社会的发展，开发出更加新型的，多元化的应用软件。软件的操作需要更加的具体，更加的类型化，针对于不同专业领域的市场主体最好可以有专门的财会软件，这样才能实现财会管理的高效运行。
4.加大专业人才培养
面对日益复杂的网络竞争环境，提升财会人员的专业素质是根本性的措施，只有提升人员的工作素质才能增加企业的核心竞争力。而结合现实的情况来看，对于该领域的专业人才的培养可从以下几个方面进行。首先，加大财会人员在计算机技术知识领域的认识，要求相关人员应熟练的掌握并且应用。其次，提升工作人员的风险防范意识，让其了解到自身工作的特殊性，必须要严格保守秘密，防范风险。最后，持续性的对财会人员进行培训工作，保持同经济发展共同的进步。
四、结束语
摘要财务会计理论作为财务管理工作的指导规范，有效地保障财务管理工作的顺利进行。但是由于我国的财务会计理论的演变经过了很长一段时间，继承了原有财务会计理论的精华，针对当前经济发展和财务管理工作的需要进行了一定的完善。本文主要是对财务会计理论的演进与继承进行分析，并就财务会计理论发展的可能方向提出合理的建议。
关键词财务会计理论演进继承
财务会计理论是财务会计工作进行的行为准则，主要包括财务会计领域的基础理论与应用性理论，财务会计理论对于财务会计工作的开展有着十分重要的作用。财务会计理论的形成是一个漫长的过程，随着市场经济的不断发展，财务会计理论也进行了相应的完善，逐渐适应市场经济发展以及财务管理工作的需要。
一、财务会计理论演进与继承概述
随着我国社会经济的不断发展，我国的财务会计理论也不断完善。财务会计理论的演进是一个十分漫长的过程，在这期间财务会计理论不仅仅吸收和借鉴了西方财务会计理论，同时也吸收了我国原有的财务会计理论的精华。随着市场经济体制的逐渐完善，我国目前的财务会计理论也逐渐完善，财务会计目标理论，会计假设理论，会计要素理论以及会计检验理论等等逐渐完善。
财务会计目标理论是整个财务会计工作的重要基础，财务会计工作的开展需要财务会计目标的确立，当前我国的财务会计目标理论继承了传统的经济管理责任观念和决策有用观念。财务会计假设理论在传统的会计观念的基础上对会计假设的时间进行了一定的改革，对会计工作进行实时管理，可以有效地反映财务管理信息，对企业的发展进行实时监控。会计要素理论随着经济的发展也逐渐完善，由于社会经济的发展以及企业改革的进行，企业的财务会计核算工作逐渐复杂，会计要素也需要进行相应的完善，在原来的基础上不断增加和完善会计要素，保障能够充分反映财务会计管理工作的顺利进行。随着市场经济的发展企业的财务会计理论中需要对企业的资产进行真实地反映，为企业的投资发展提供一定的参考建议。会计平衡理论可以及时对企业的资产和负债情况进行管理，不断完善企业财务管理制度。
二、财务会计理论完善建议
财务会计理论作为企业财务管理的重要指导规范，对于企业财务管理工作的进行有十分重要的指导作用。但是由于我国企业的发展比较迅速，财务会计理论的发展相对比较缓慢，应该进一步完善财务会计理论，能够及时适应社会的发展以及企业发展的需要，为企业的发展和财务工作提供良好的理论支撑。财务会计理论是继承和发展原有理论的基础上不断发展的，经济的发展要求财务会计工作需要不断创新，完善财务会计理论体系。
（一）完善会计资产理论
随着企业的不断发展，企业的资产管理逐渐受到关注，企业资产作为企业投资和发展的重要资本，对于企业的发展有着十分重要的作用。但是由于财务会计管理理论对于企业资产管理工作还没有相对完善的理论，导致企业的资产管理缺少比较规范的指导。实现企业资产的有效管理不仅仅是企业发展的需要，同时也是提高财务会计管理水平的需要。一方面需要完善财务会计资产效益理论。目前企业资产效益管理中仅仅是对企业的实物资产进行管理，忽视了人力资产的管理，这不仅仅不能够反映企业资产的真实现状，同时也难以发现企业发展中存在的问题。企业的发展中需要充分调动工作人员的工作积极性，才能够为企业的发展做出重要的贡献，在企业的资产管理中忽视人力资源资产难以促进企业的健康发展。另一方面需要完善财务会计资产报告理论。目前企业的资产管理工作难以充分反映企业发展的实际情况，也难以全面反映企业发展中存在的问题。今后需要进一步完善资产管理工作，发挥资产管理对于企业发展的重要作用。
（二）重视人力资源会计理论
随着企业的发展，企业之间的竞争逐渐激烈，人力资源作为企业竞争的重要因素对企业的发展有着十分重要的作用。但是财务会计理论中人力资源管理的表述并不十分完善，今后财务会计理论中需要增加人力资源成本的内容，充分发挥人力资源的作用。人力资源会计中关于人力资源的表述并不是传统意义上的企业员工，而是指企业工作人员的能力，是组成企业的重要资产。人力资源成本将会成为企业发展中的重要组成部分，财务会计理论应该重视和完善人力资源会计理论，为企业的发展提供一定的理论依据。随着企业竞争的加剧以及知识经济的发展，企业的人力资源会计理论需要进一步完善，人力资源作为企业的重要资产对于企业的发展会发挥出更重要的作用。
（三）完善社会责任会计理论
社会责任会计主要是从社会利益的立场出发，对企业的一系列经营活动对于社会的影响进行分析和管理。随着社会经济的发展，企业的发展并不十分独立的，企业的发展与社会的发展以及社会利益是联系在一起的，随着社会经济的发展，一些企业为了过分追求经济效益，甚至以环境为代价，造成了十分严重的生态环境问题，严重威胁社会的发展。社会责任会计理论逐渐关注企业发展对环境的贡献以及对环境的破坏，这对于改善当前的社会环境，保障企业的健康发展有着十分积极地影响。在今后的财务会计理论完善中需要进一步完善社会责任会计理论，实现经济发展与环境保护的双赢。
三、结语：
财务会计理论作为财务会计工作的重要指导规范，为财务会计工作的开展提供相关的准则和规范，但是随着社会经济的发展，传统的财务会计理论已经难以适应财务工作发展的需要。今后需要进一步完善财务会计理论，在继承原有理论精华的基础上，进行相应的改革和完善，保障财务工作有章可循。
参考文献：
[1]卢春雨.财务会计理论发展研究.吉林画报.2011（3）.
公允价值论文参考文献：
[1]IJIRIY.Theoryofaccountingmeasurement[M].Sarasota，FL：AmericanAccountingAssociation，1975.
[2]葛家澍、窦家春、陈朝琳.财务会计计量模式的必然选择：双重计量[J].北京：会计研究，2010（2）：7-12.
[3]任世驰、陈炳辉.公允价值会计研究[J].长沙：财经理论与实践，2005（1）：72-76.
[4]张白玲、杜孝森.公允价值会计基本概念辨析[J].武汉：财会月刊（会计版），2009（11）：63-64.
[5]北京：于永生.美国公允价值计量准则评介[J].北京：会计研究，2007（10）：11-15.
[6]任世驰.公允价值及其相关概念辨析[J].成都：财经科学，2010（5）：118-124.
[7]支晓强、童盼.公允价值计量的逻辑基础和价值基础[J].北京：会计研究，2010（1）：21-27.
[8]杜孝森、张白玲.论公允价值会计与权责发生制[J].武汉：财会月刊（会计版），2009（12）：5-6.
[9]高建忠.公允价值计量历史演进研究[D].南京财经大学硕士论文，2007-12-01.
[10]支晓强，童盼.公允价值计量的逻辑基础和价值基础[J].北京：会计研究，2010（1）.
[11]葛家澍.公允价值的定义问题——基于美国财务会计准则157号《公允价值计量》[J].北京：财会学习，2009（1）.
[12]罗绍德，任世驰.对公允价值相关概念的一个澄清[G]//北京：中国会计学会会计基础理论专业委员会2010年专题学术研讨会论文集，2010.
公允价值论文参考文献：
[1]熊敏.浅议公允价值计量下的利润操纵及其防范.理论探讨，2005（2）.
[2]李坤.公允价值的应用与盈余管理.财务与会计，2008（5）.
[3]康霞，邸丛枝.公允价值应用下的盈余管理.财会月刊，2007.
[4]高微.公允价值计量模式下的盈余管理.甘肃科技，2010（13）.
[5]林诗梅.公允价值在会计业务运用中的盈余管理问题研究.财会研究，2009（17）.
[6]沈田华，彭珏.共同知识视角下公允价值应用范围扩展.财会通讯，2009（1）.
公允价值论文参考文献：
[1]财政部，企业会计准则2006.经济科学出版社，北京，2006
[2]中国资产评估协会，中国资产评估准则，北京经济科学出版社，北京，2005
[3]白冰，关于资产评估公允价值与会计公允价值的对比研究，会计论坛2007
财务会计论文3700字(一)：大数据环境下财务会计理论创新研究论文
摘要：本文围绕当前的财务会计工作现状，分析大数据发展对传统会计带来的冲击，结合相关财务会计理论，研究大数据环境下财务会计理论创新的可行性，并据此提出促进企业财务会计的发展建议，希望能够为我国财务会计理论创新提供参考。
关键词：财务会计理论；大数据时代；创新
一、大数据环境对传统会计带来的冲击
一是强化复式记账法。在大数据时代，借助于数据信息处理的便利性，财务工作人员可以利用云平台来进行数据信息的收集与处理，利用当前的财务软件进行智能化的处理，对原有的借贷记账法带来了冲击，现在只需要利用复式记账原理就可以实现会计账务的处理，而不是一定要满足借贷记账下“有借必有贷，借贷必相等”的规则。
二是会计账务处理流程改变。传统财务会计的账务处理较为复杂且效率低，易出错。在大数据时代，借助数据信息化以及电算化在数据收集与分析上的优势，可以借助电算化软件实现记账、过账以及报账等工作的一体化流程，借助一个大数据库便可以实现全部的解决，在很大的程度上简化了会计的账务处理流程。
三是优化传统会计岗位设置。传统的财务会计工作主要是依据过去交易或者事项形成的原始凭证为依据，逐步进行账务处理，其业务的处理特点使得相关岗位设置较为繁多。但是在大数据环境下，借助云计算技术，对相关的岗位处理流程进行了优化，省去了很多不必要的环节，也促使其机构设置更加的扁平化，减少很多财务会计岗位，降低企业的经营成本，但是同时也会给财务会计从业人员的就业带来影响。
四是促使财务会计工作的转型。传统的财务工作重视财务数据却忽视战略性长远规划，不利于完成企业财务分析与战略的制定，不利于企业的长远发展。目前财务会计工作人员很大部分的工作都集中在经济业务的处理上，其工作效率较低并且不能为企业的发展带来长期有效的经济利益，太多的历史数据并不能够及时对企业的经营活动带来促进作用。而在大数据时代，随着数据信息共享的发展，可以实现数据的快速收集与分析处理，能够帮助企业管理决策层更好地进行资源的配置，优化其决策，推动会计工作的转型升级。
五是促进了财务会计与管理会计的融合。大数据技术促进了企业信息化的发展，带动了企业管理方式的发展变化，同时也促进了财务会计向管理会计的转变。对相关会计从业人员的知识水平要求也不断提高，随着企业的业务综合性将会逐渐增强，相关知识的广度也会不断提升，内部管理控制以及财务控制等的影响也会逐渐加大，在很大程度上将会推动管理会计与财务会计的融合与发展。
二、会计理论创新与变革的可行性分析
1.环境可行性
在大数据环境下，促进了会计环境资本多元化的发展变化，也使得财务资本增长速度较快。社会经济的一体化发展，对企业的经济结构模式、运营方式以及管理方式都带来了影响，对会计环境的变革起到了良好的促进作用，也为会计理论的创新发展提供了大环境发展的可行性。
2.理论可行性
随着现代化企业经济业务的复杂性不断增加，对会計的理论以及会计发展的技术要求也发生了转变，要加强对会计技术和会计理论更为深入的研究，紧扣时展的趋势，确定相关的会计目标，在信息技术发展的基础上突破原有的会计前提以及会计假设等，为会计信息的完善提供了保障，也使得财务会计理念在会计环境的发展与变革中不断地进行更新，使其更好符合社会的发展需求。
3.技术可行性
随着会计电算化系统的出现，有效提高了会计业务的处理效率，对会计环境的发展带来了变革，也促进了从业人员的工作积极性。在社会经济化时代，会计专业性人才受到了广泛的关注，会计人员自身的专业知识储备也在不断提高，对财务会计理论的创新带来了很大的影响。为了更好满足企业的未来发展需求，需要在会计环境的发展变革下，积极加强相关会计电算化技术和相关软件的使用培训，实现对会计信息的进一步加工，使其更好地投入使用，实现会计信息数据的快处理，满足会计环境的发展变革需求。
三、大数据环境下对财务会计理论的创新影响
1.财务会计目标的创新性影响
财务会计的目标是财务会计理论的基础内容，包括工作的原因、目的以及服务对象的需求等。随着会计环境的变化，促进了会计目标理论的进一步优化发展，对传统的业绩为主的观念进行了更新，使其逐渐朝着权益管理方向进行发展。传统的会计理论也逐步与管理会计理论进行结合，企业的长远发展也需要高度重视新型理论的应用，将日常的财务数据信息在大数据技术下进行有效的分析与整合，使其能够作为企业未来长远发展的重要参考依据。
2.财务对象理论的创新性影响
在大数据环境下，会计对象理论也需要按照具体的会计活动对象来进行创新性改变。随着当前移动支付的发展，传统的会计资金运动方式也受到了影响。而当前的资金运动说就受到了广泛的关注，商品生产中的会计活动涉及生产的各个方面，企业需要做好各方面工作，充分发挥其的自身价值，促进企业产权交易的认识，使其在资金运动过程中能够保证各项交易活动有效开展，促进会计对象的发展变化以及财务会计理论的创新。
3.财务会计报告的创新影响
传统的财务会计报告在发现问题以及分析问题时很多时候都存在信息滞后的问题，随着大数据环境的发展，财务会计报告也会得到进一步的创新，通过对财务会计报告的发展，能够更加直观有效地体现出企业的经营业务活动的发展变化，为企业管理决策提供重要的参考依据。在企业实行财务会计报告时，大数据技术也能够提供数据收集与分析的优势，对会计报告的工作流程进行优化，帮助企业更好地掌握行业相关信息，提高其决策的科学性。
4.财务会计假设的创新影响
财务会计工作的前提主要是指在会计工作开始前需要完成的工作，包括货币计量、持续经营、会计分期与会计主体等方面。随着当前国际交往的逐渐深化，对这四个方面也带来了相应的冲击。例如，在经济一体化的模式下，传统的货币计量被迫需要改革，以更好适应当前货币计量的难度。
在信息的发展下，虚拟企业的规模不断扩大，也使得会计主体界定的范围存在不确定性；而当前互联网企业的发展势头较好，也出现了众多的互联网公司，其也会给企业的虚拟业务带来影响，也需要财务会计假设做好相应的变革；其次，在新的环境发展下，财务会计主体多元化发展趋势明显，要做好相关的理论创新，使其更好的支持财务会计的进一步发展。
5.财务会计要素的创新影响
财务会计的主要工作内容是进行会计要素之间的处理，其工作中的一大难点就是明确各个会计要素之间的关系。在财务会计的基本要素中，其主要是包括六大会计要素：资产、负债、所有者权益、收入、费用以及利润。其中，资产、负债和所有者权益为静态会计要素，主要是反映企事业单位某一时点的财务状况；收入、费用和利润为动态会计要素，主要是反映某一经营期间的经营成果。
在大数据时代，会对传统的六大会计要素带来影响，在实际的会计核算过程中，传统的会计核算方法难以满足新环境下对会计业务处理的要求，需要对会计要素的内容进行进一步扩大与完善，要加强对企业财务会计信息的认识与关注，在其发展过程中提供有效的财务数据信息，与传统的会计信息进行对比研究，使其符合社会的发展需求。
四、大数据环境下财务会计发展的对策
1.加强数据信息的安全性保障
在大数据时代，数据信息量逐渐增加，数据传输速度变快，数据收集与分析的效率也逐渐提高，但同时也使得网络病毒和黑客入侵的风险逐渐增加，要重视财务数据的安全性，强化相关的安全使用规范，加强数据信息的安全防护，避免出现信息被窃取和泄露的风险。要重视企业核心财务数据，加强对从业人员的安全意识的培训，保障会计信息的使用安全性。
2.轉变会计人员的从业观念
在大数据环境下，财务会计工作对专业人才的要求也逐渐提高。要重视以人为本的观念，重视相关人才的培养，要实现对从业人员的在大数据环境下，财务会计向管理会计的发展是一个趋势，要重视对相关从业人员观念的转变，要意识到企业的财务会计活动不可能只是停留在财务会计层面之上，要强化其专业知识储备，以更好地推动会计工作的转型升级。在之后的企业的运营能力会逐步增强，也需要重视其财务活动与经营管理活动的一体化，促进企业财务会计活动的转型升级。在大数据的背景下，企业需要对会计业务进行精细化的管理，打破原有的工作思维，发挥大数据技术在推动企业经营发展的作用。
3.建立良好的数据信息系统
在大数据时代，企业需要建立良好的数据处理平台，帮助相关从业人员掌握良好的业务能力。要做好人力物力的支持，推动会计工作的信息化转变。要建立多维度与多层系的会计核算方法体系，制定出正确合理的方法，使其更符合企业的管理发展水平，实现价值创造，降低相关的企业经营风险。在大数据时代，要发挥出数据处理的优势，根据企业的实际情况，创新相关的会计处理工作，实现财务会计向管理会计的转型与升级，推动业务处理的智能化。
财务会计毕业论文范文模板(二)：企业财务会计与管理会计的融合论文
经济的发展和科技水平的进步促进了我国大数据时代的到来，在大數据时代背景下，互联网技术不断发展，我们的生产和生活带来了便利的影响。在企业发展的过程中，传统的数据收集模式已经发生了改变，开始向现代管理模式转变，尤其是企业的财务管理。企业发展中的财务会计在企业经营管理过程中起着非常重要的作用，而管理会计也发挥着不可或缺的作用。在数据时代背景下，为更好促进企业的发展，应该将财务会计和管理会计进行融合。主要阐述了财务会计和会计在企业财务管理中的重要性，阐述了财务会计和管理会计之间的关系，重点论述了管理会计与财务会计融合的途径。
市场经济的发展促进了企业的快速发展，企业的规模也越来越大，企业在发展的过程中也面临着越来越多的竞争压力。此外随着信息技术的发展，给企业竞争力和创新力提出了更高的要求。为此，应该不断优化企业内部管理制度，采取科学的财务管理措施，提高企业财务会计管理的水平。企业会计分为财务会计和管理会计两种，提高财务会计管理水平，能够保证企业资金安全稳定的运行，提高资金的利用效率；而科学的管理会计能够为企业的运行提供正确的资料，为企业提供未来发展的预测数据。
一、企业财务会计管理会计融合的现实意义
财务会计和管理会计是企业发展中不可或缺的环节，二者相互补充、相互融合，尤其是随着企业的不断深入发展和改革，将企业财务会计和管理会计进行融合具有很重要的意义。首先，企业发展的主要目的是获得更多的经济效益，将财务会计和管理会计进行融合能够有效的发挥企业的优势，及时的掌握和了解企业资金的流通和应用情况，帮助企业在激烈的市场竞争中获得经济效益和社会效益。其次，将财务会计和管理会计进行融合是时展的必然要求。现代市场竞争中，各类经济活动中都隐含着一定量的经济信息，这就需要通过财务会计和管理会计对信息进行整合，之后由相应的管理部门进行分析和验证，保证资金的运行状况良好，同时为企业的决策提供可靠的依据。
二、财务会计与管理会计之间的关系
财务会计的主要职能包括对业务的监督，并进行准确的核算，结合企业发展的实际情况展开经济管理活动。如果企业作出重大决策的时候，会计能够向管理人员提供可靠的信息数据，为管理人员作出决策提供保障，推动企业的健康发展。管理会计就是应用计算机等相关的技术为企业的发展提供相关的信息，从而使企业获得更多的经济效益和社会效益。为此，无论是财务会计还是管理会计，其最终的目的都是为企业提供发展的相关信息，为企业的决策者提供帮助，从而推动企业的健康发展。另外，财务会计和管理会计在获得信息途径方面也存在相似性，是在企业实际经营过程中所收集到的数据，不同之处就是两者的关注点存在差异。从另外一个角度来看，管理会计和财务会计之间相互依存，管理会计实际上是财务会计的拓展，管理会计能够更好的为财务会计服务，这为两者之间的融合提供了客观的必要性。
三、财务会计和管理会计融合的现状与问题
（一）财务会计管理会计融合的现状
从现阶段我国一些企业的财务会计和管理会计的融合情况来看，还没有比较强的可行性的融合办法，尤其财务会计和管理会计之间的沟通比较少，不重视对现代科学技术的应用，尤其不重视计算机技术在融合过程当中应用。此外，企业各个部门之间的配合不到位，企业领导的思想观念不正确，这些因素都导致企业中的财务会计和管理会计融合出现问题。
（二）财务会计与管理会计的融合过程中存在的问题
首先，依据不同的规范所产生的问题。管理会计很容易受到经济理论和企业价值规律的影响，同时管理会计需要考虑到企业的经济效益，结合经济效益才能制定具体的规划，从而满足企业发展的需求，以满足管理人员的要求为主。为此，对管理会计的要求比较宽松。但是财务会计并非如此，必须按照严格的会计准则和相关的法律活动进行会计活动，财务会计必须结合企业的发展情况和管理要求对企业的管理进行归纳和整理，保证企业的费用信息和财政状况必须严格按照国家的规定。此外，企业财务会计要比管理会计更加规范和严格，这在一定程度上阻碍了两者之间的融合。
（三）会计信息数据共享存在问题
财务会计必须严格遵守国家的法律法规，同时必须保证会计信息的准确性和公开性，能够及时有效的向企业提供企业经营信息。但是企业的管理会计受到制度的约束性比较少，不会受到相关会计规范的制约，尤其在应用的过程中更加灵活和方便，能够为企业的决策者提供更加快捷的数据，同时提供数据的信息量也比较丰富。从现阶段财务会计和管理会计运行情况来看，两者对接存在较大的不便，对会计数据信息的共享不力。
（四）会计从事人员的素质问题
在财务会计和管理会计融合的过程中，会计从业人员的态度有一定的影响。从现阶段我国企业内部会计人员的情况来看，整体素质和知识水平还需要提高。随着经济的发展和科技水平的不断提升，许多大小企业开始不断的涌现，我国一些高校地区已经开设了会计专业，能够为企业提供大量的会计人才，但是优秀的会计人才比较少，仍然不能满足企业对会计管理人才的需求。此外，有些企业中的会计人员还没有正确认识到财务会计和管理会计融合的重要性，尤其是财务会计和管理会计的作业素质有待提升，这为二者融合带来了一定的阻碍。
四、企业财务会计和管理会计融合的途径
（一）树立财务会计和管理会计的融合意识
随着现代企业的不断发展，企业想要在市场中获取一定的经济效益，必须重视财务会计和管理会计之间的融合，才能促进企业稳定和长远的发展。现阶段的一些企业对会计工作的认识还存在一定的不足之处，导致企业中的财务会计和管理会计不能有效的融合。为此，企业在市场竞争中有一定的地位，必须重视财务会计和管理会计之间的融合，树立财务会计和管理会计融合的意识，从而为企业作出决策奠定基础，提高企业的经济效益。
（二）改进财务资料和会计报告
为促进财务会计和管理会计之间的融合，应該重视财务资料格式的创新和设计。首先，可以在原有的会计报表的基础之上添加一些其他类别的信息，能够很好的解决财务会计和管理会计的融合过程中出现的问题，同时能够提高会计工作的效率。其次，可以设置备注栏，能够为区别不同类别的会计信息提供保障。最后，在两者融合的过程中应该对会计报告的形式作出不同的要求，为信息的使用提供便利性，提高办事的效率。
（三）建立科学合理的融合体系
想要财务会计和管理会计之间的融合，就要建立科学的财务会计和管理会计体系，能够满足企业发展中对会计的不同需求，避免在企业经营管理中出现浪费的问题。企业中的管理会计的地位低于财务会计，需要相应的措施来平衡两者之间的关系。首先，更加重视管理会计，在工作中科学利用管理会计。其次，强化管理会计的教育工作，重视日常的培训工作，让工作人员认识到管理会计的重要性。再次，合理获得基础会计数据信息，保证财务会计和管理会计的有效融合。最后，对财务信息进行优化，或者对财务信息进行细分，保证财务会计和管理会计的融合。
（四）重视财务会计和管理会计融合的渐进性
财务会计和管理会计存在着差异性，在融合的过程中应该坚持循序渐进的原则，不能一蹴而就。首先，企业建立科学的财务管理制度，同时保证会计工作体系的平稳性、科学性、高效性，为企业会计人员提供良好的发展平台，保证会计人员能够将两者进行有效的融合和应用，促进企业管理效率的提升。其次，企业在进行财务管理的过程中，应该制定高效的会计工作体系，在两者融合的过程中按照相关的规则流程进行。最后，企业还应该加强对会计人员的结构构成和会计人员的选拔，统筹企业管理各方面的发展，更好的保证企业财务会计和管理会计的融合。
（五）加强信息建设
企业财务会计和管理会计在融合的过程中还应该紧跟时展的步伐。管理会计和财务会计的分工不同，管理会计是对企业的财务状况进行系统的统计，之后制作做成报告并且提出相应的建议，而财务会计是对企业的账目明细和财务报表这些详细的解读，两者之间的差异性比较明显。为此，为更好的保证两者之间的融合，它利用计算机技术弥补传统的财务管理过程中的不足，引进先进的信息会计工作技术，建立会计信息系统，同时能够对会计人员进行现代化的技术培训。此外，应还该充分利用大数据的背景，通过大数据对数据进行收集、整理和分析，建立完整的信息资源数据库，实现财务会计和管理会计的信息资源共享，在节省公司人力和物力资源的基础上为企业的发展奠定基础。
（六）培养专业的技术人才
在企业财务会计和管理会计融合的过程中，管理人才的专业能力起着非常重要的作用，应该不断提高财务管理人员的工作专业性。但是现阶段许多财务管理人员的能力还是停留在会计流程和会计制度的方面，综合型的优秀会计人才比较少，再一定程度上影响了财务会计和管理会计之间的融合。为此，企业应该加强对会计人员的培训工作，让会计人认识到在新的历史发展形势下将财务会计和管理会计融合的必要性。还可以聘请专业的人才来提高会计人员的管理水平和能力。此外，在日常的财务管理的过程中还可以建立适当的奖励措施，给工作人员提供帮助，让工作人员能够安心的工作。
［论文摘要］ 本文讨论了财务建模的内涵，分析了财务建模的意义和作用，探讨了在高等财经院校开设财务建模课程的设想。笔者认为：财务建模有助于财务理论的发展，可以促进当前实证研究的开展，可以作为辅助决策的工具，特别是在新会计准则财务与会计日益融合的前提下，对会计人员更好地处理会计事务具有非常重要的意义。今后财务建模是财务会计人员必备的一项技能，因此在高等财经院校开设有关课程已势在必行。
一、财务建模的概念
谈到建模，大家首先联想到数学建模。数学建模是把一个称为原型的实际问题进行数学上的抽象，在作出了一系列的合理假设以后，原型就可以用一个或者一组数学方程来表示。
本文讨论的财务建模包括财务问题的数学建模，但是也包括下文谈到的计算机建模。因此我们定义，财务建模是用数学术语或者计算机语言建立起来的表达财务问题各种变量之间关系的学科。将一个问题用模型表述以后可以检验特定问题在不同假设条件下的不同结果，也可以用来预测在不同条件下特定问题未来的发展。
对于一个复杂的财务问题，有时要写出它的数学模型可能是不现实的或者不可能的。在此情况下如果我们能够用计算机来模拟该问题并且分析它的运行结果，就可以了解和掌握它的内在规律，预知它的未来发展。在这种情况下，虽然我们没有找到精确的数学模型，但是可以说找到了它的计算机模型。因此在上面财务建模的定义中我们增加了计算机模型的内容。
因此，财务建模是利用数学方法以及计算机解决财务问题的一种实践，是研究分析财务数量关系的重要工具。通过对实际问题的抽象、简化，再引入一些合理的假设就可以将实际问题用财务模型来表达。财务模型可以表现为变量之间关系的数学函数，也可以在完全不清楚数学表达式的情况下用计算机来模拟或者推测变量之间的依赖关系。前者是数学模型，后者是计算机模型。找出变量之间关系的数学模型可以为实际问题的解决提供非常方便的条件，但是面对当今复杂的经济问题和现象，并非所有的问题和现象都有明确的数学模型。在这种情况下，找出问题的计算机模拟模型也是非常有意义的。财务建模既包括财务问题的数学建模，也应包括相应问题的计算机建模。举一个例子，当前非常热点的问题：如何根据企业财务数据和其他有关数据对企业的风险作出评估，即如何建立企业财务预警模型就是一个典型的财务建模的例子。当然如果能够找到企业财务数据和风险之间的确定的数学关系对企业财务预警有很大的意义。但是如果这个关系一时不能找到，那么建立风险预警的计算机模拟系统对此问题的解决也是非常有帮助的。另外，文献[5]和[6]提供了一个股票估价模型的例子。在该例中，使用者可以输入贴现率、股利增长率、所要求的最低回报率等参数，然后模型可以计算出该只股票的价值，从而为股票投资提供参考。
财务建模是研究如何建立财务变量之间关系的理论和方法的科学。通过财务建模，我们可以找出财务变量之间的相互依存关系。现实世界中财务变量之间的关系有两种：一种是确定性的关系，另一种是随机性的关系。因此，财务模型也可分为确定性模型和随机性模型。确定性模型研究财务变量之间的确定定量关系，例如折现现金流模型等。随机性模型反映的是财务变量之间在一定概率意义下的相互依存关系，例如资本资产定价模型。因此，财务建模不仅讨论确定性模型建立的理论和方法，也探讨随机性模型建立的理论和方法。
财务建模是一门理论性很强的学科，具有坚实的理论基础和理论依据。它的理论基础包括数学、统计学、财务管理学、金融学、会计学、计算机程序设计等等，因此财务建模是一门交叉性很强的学科。
财务建模又是一门实用性很强的学科，是各级学生包括研究生、本科生都应掌握的一项技能。财务建模的基本内容应该包括：现金流计算模型、最优化模型、投资组合模型、估价模型、统计建模以及财务数据时间序列分析等［1］。这些内容在财务与金融计算中是非常有用的，是将来学生走上工作岗位以后必不可少的技能，因此应该在大学或者研究生阶段予以学习和掌握。
二、财务建模的意义
财务建模的意义可以总结为如下几点：
1. 财务建模可以推动财务理论的向前发展
首先，财务问题的模型研究本身在财务理论研究中就占有非常重要的地位。文献[4]讨论了很多会计学和财务管理中非常重要的模型，例如，资本资产定价模型（capm）、投资组合模型、证券估价模型、black-scholes 期权定价模型等。这些模型既是财务理论重要的内容，又是该学科最活跃的研究领域。很多作者由于对某个模型的研究而获得了很高的学术地位，有的甚至获得了诺贝尔奖。从理论上深入研究如何建立财务模型不仅可以追溯前人科学研究的足迹，而且可以为自己的财务研究打下良好的基础。财务建模对推动会计和财务理论的发展将起到不可忽视的作用。
另外，财务建模在财务理论与实际问题之间架起了一座桥梁。财务建模着力于用定量的方法刻画和解决实际问题。当找到了实际问题的数学模型，那么一个新的理论可能就宣告诞生；当将一个理论应用于实践并得出了与实践相辅的结论，那么该理论在这一经济体中就得到了验证。如果一个理论不能在一个经济体中得到很好的应用，那么我们就要思考对于当前的问题什么样的理论才是适合的理论。于是通过财务建模我们就去寻找符合实际的模型。该模型或者是原理论的修正，也可能是一个完全不同的新的结果。在这种情况下同样可能预示着一个新理论的诞生。当然，在一个模型上升为一个理论之前，可能该模型只适合于一个特定问题，但是我们也可以说财务建模为解决这一特定问题起到了巨大作用。财务建模不仅可以用于验证已有理论的观点和方法的正确性和严密性，同时也可以成为新理论诞生的土壤、契机和工具。
2. 财务建模方法的讨论也可以为实证研究提供很好的方法论基础
财务建模不仅可以验证规范研究所提出的观点和方法的正确性和严密性，同时财务建模方法的讨论也可以为实证研究提供很好的方法论基础。在文献［3］中，作者深入研究并总结了当今实证会计研究的理论和方法。由于现在实证研究愈来愈受到重视，因此掌握实证研究的方法至关重要。财务建模的方法很多都可以用于实证研究，甚至可以说财务建模本身就是一种实证研究。因此，学习财务建模可以为实证研究打下非常好的基础。
财务建模的工具对于财务建模问题的研究至关重要。过去财务建模大多通过微软办公软件excel来完成。对于统计建模，大家采用较多的有sas、spss等。现在用matlab应用软件包建模使财务建模更加得心应手。matlab是一个功能完备，易学易用的工具软件包。matlab的主要特点是：计算能力强，绘图能力强，编程能力强。matlab的使用扩充了财务建模研究的内容，并为财务建模提供很好的计算机支持。用matlab作为工具不仅可以提高财务建模的效率，而且可以以非常直观的方式将自己的模型表现出来，更可以创造出适合于特定企业和特定情况的模型系统。笔者在总结多年财务建模研究的心得和体会的基础上，为研究生开设了“matlab财务建模与分析”课程并出版了同名教材［1］。在为研究生讲授此课的过程中，深感财务建模对研究生今后实证研究的重要作用，也体会到学生学习该门课程的热情和投入精神。同学们通过该课程的学习不仅掌握了财务建模的基本理论和方法，也提高了进一步学习会计和财务理论的兴趣和热情。
matlab统计建模为财务随机模型的建立提供了非常强的工具。对财务数据进行统计分析或者根据统计分析的原理建立财务变量之间的相互依存关系是统计建模的重点内容。我们知道，在自然界和人类社会中，有些变量和变量之间表现出了确定的依存关系，但是大量的变量之间存在的却是不确定的，有时需要重复出现多次才能表现出来的关系。这样的关系就是变量之间的随机关系。随机关系需要根据统计原理应用统计分析的方法来建立。
matlab提供了专门用于统计分析和统计建模的统计工具箱。利用统计工具箱提供的标准函数，使用者可以完成统计上的绝大部分数据分析任务，如：假设检验、方差分析、回归分析、多元统计分析等。而且matlab还提供了易学、易用的图形用户界面，使用户在最短的时间内就可以掌握较复杂的统计分析技术。如果将matlab的编程能力和图形能力充分利用起来，那么用户还可以设计出能够完成特定功能、特定任务的模型系统。
因此，笔者认为，财务建模的较理想的软件平台是matlab。建议在财务建模的理论研究和实践中使用matlab作为其工具。
3. 新会计准则下财务建模对会计人员的意义
在新会计准则下，财务与会计的界线更加不明确。所以，财务建模在新会计准则下具有更重要的意义。过去会计人员可能只需要了解借贷原理就可以当好会计。但是新会计准则下如果只了解借贷就可能不会成为一名合格的会计。例如，在文献［2］中，作者论述了公允价值的引入使资产价值的计量和入账复杂化了。如果不了解如何利用现金流量模型估计公允价值，在某些情况下就不能准确入账。在文献［1］中，笔者还给出了其他一些新会计准则下财务建模的例子。
因此，新会计准则的采用使得原来只有财务管理人员才去考虑的问题现在会计人员也不得不考虑。财务建模可以帮助会计人员或者财务管理人员更好地、准确地贯彻新会计准则，提供更可信的会计信息。
4. 财务建模可以作为管理决策的辅助工具
通过财务建模可以将大量的报表数据转化为更有价值的财务决策信息，因此财务建模可以作为管理决策的辅助工具。决策者可以利用模型输出的信息进行决策，提高决策的科学性和合理性。
财务建模为实际问题的解决提供了定量分析和计算的方法。有助于人们全面、系统地把握实际问题的特征、性质和结构，有助于对实际问题做出更进一步的认识。当将实际问题抽象为一个财务模型以后，人们就可以根据此财务模型对该实际问题的未来发展作出预测。因此，建模的目的不是为了建模而建模，而是为了利用模型对实际问题加以抽象，从而更好地把握问题。特别是为更好地把握实际问题未来的发展提供帮助。比如说，价值分析是当今财务理论研究中的一个非常重要的领域。如果我们能够找出一个根据财务数据及其他资料计算企业价值的分析模型，那么我们就可以根据此模型在股市中找出价值被低估的股票，从而指导我们的投资实践。另一方面这样的模型也可以为资本市场的监管部门提供股票异动及监管的客观依据，从而为资本市场的规范提供保障。
5. 财务建模可以作为经济、管理等社会系统反复试验的重要工具
建模的另一个重要作用就是对于复杂的实际问题，当不可能对其做试验或试验代价太昂贵时，采用模拟建模可以有效地避免或减少试验的破坏程度和代价。例如，当评估一项财务决策对企业的未来发展有何影响时，显然不可能采取试验的方法或者试验带来的损失可能是巨大的、无可挽回的。在这种情况下，如果我们能建立一个模型用来模拟财务决策对企业的未来发展到底有何影响，那么就可以在不承担任何风险、花很少费用的情况下对财务决策的影响作出评估，从而避免盲目决策所付出的代价，为科学决策奠定基础。
根据宏观经济环境的变化和会计处理方法的不同，有些理论和模型可能需要进行不断地更正和调整使其符合特定的环境和特定的历史条件。因此，模型具有鲜明的地域性和时效性特征，而财务建模的理论和方法是使理论和模型适应这种变化的有力武器。财务建模必将成为未来财务人员的一项重要技能。不掌握这项技能，财务人员便不能适应社会的发展和环境的变化，最终将被历史所淘汰。
三、高等财经院校财务建模课程的建设设想
综上所述，财务建模在财务理论和实践中具有非常重要的意义和作用。财务建模是财务专业和相关专业学生应掌握的一项基本技能。因此，为财经院校的学生开设有关课程已势在必行。
首先，可以在有条件的院校为研究生开设选修课。笔者所在的院校属于财经院校。财经院校的学生对于掌握财务建模的知识和技能的要求更加迫切，因此首先应该在财经院校开设此课程。“十一五”以后国家加大了高校的投入力度，因此现在大多数院校都建立了自己的经济实验室、金融实验室、统计实验室或者会计实验室等。因此开设财务建模课程的硬件条件在大多数院校都已具备，只要再配以合适的软件系统即可。
第二步，待条件成熟以后，将财务建模课逐步推向本科生。财务建模的技能在本科阶段就应该全面掌握，不必等到研究生阶段。对于高年级的本科生，他们已经具备了学习财务建模的基本知识和必要的理论基础，因此在高年级本科生中开设此课程既有必要又有可能。笔者计划待条件成熟时首先为会计和金融专业的大四学生开设财务建模的选修课。
第三步，建议有关部门成立财务建模专业或者专业方向，使财经院校可以培养出财务建模的专门人才，为社会作出更大的贡献。
主要参考文献
［1］ 段新生. matlab财务建模与分析［m］. 北京：中国金融出版社，2007.
［2］ 段新生. 新会计准则的原则性及其影响［j］. 会计之友，2007（3）.
［3］ 罗斯·瓦茨，杰罗尔德·齐默尔曼. 实证会计理论［m］. 陈少华等译. 大连：东北财经大学出版社，2006.
［4］ richard a brealey， stewart c myers. principles of corporate finance［m］. ny：4th ed. mcgraw－hill，1991.
一、选题依据、意义和实际应用方面的价值
通过对企业的财务报表进行分析可以了解企业整体的财务管理水平，本选题旨在对柏杉林木业有限公司的财务报表进行分析从而反映出公司整体的财务状况、经营成果和现金流量的情况，但是单纯从财务报表上的数据还不能直接或间接说明企业的财务状况，特别是不能说明企业经营状况的好坏和经营成果的高低，因此通过各种方法对企业财务报表进行分析，找出企业存在的不足，为企业的管理者更好的经济决策提供依据，并且提升企业经济效益。
二、本课题在国内外的研究现状
国内学者陈晓红(2010)在《完善企业财务分析指标体系的思考》一文中认为科学合理的财务分析指标体系，对于企业决策者和信息使用者来说显得十分重要。张新民、钱爱民在(2008)《财务报表分析精要》中指出，目前常用的财务状况的方法包括比率分析法、比较分析法、趋势分析法。荆新、王化成(2009)在《财务管理学》中写道：财务报表的分析经历了由资产负债表到利润表再到现金流量表的分析，也经历了一个由外部分析扩大到内部分析的过程。
戴维。F.霍金斯教授结合实际的企业情况写出了《公司财务报表与分析一书》(2002)一文，文中对财务报表在公司管理过程中的作用给予了肯定。日本著名会计学专家森疼一男(2008)针对日本企业活动对财务的影响写出了《企业经济活动与财务分析》，其中指出现金流量表在企业发展过程中的作用，逐渐使财务报表充实完善。
三、课题研究的内容及拟采取的办法
本课题主要的研究内容是：
1、介绍柏杉林木也业有限公司概况。
2、对柏杉林木业有限公司的财务报表进行分析，主要进行资产负债表和利润表分析，以及偿债能力分析，营运能力分析，获利能力分析，发展能力分析。
3、通过以上分析找出公司存在的问题。
4、针对上面提出的问题提出相对应的建议。
拟采取的方法有：
1、趋势分析法：根据企业近几年的会计报表，比较各个有关项目的金额、增减方向及幅度，从而揭示当期财务状况和经营成果的增减变化及其发展趋势。
2、比率分析法：在同一财务报表的不同项目之间，或在不同报表的有关项目之间进行对比，以计算出的比率反映各个项目之间的相互关系，据此评价企业的财务状况和经营成果。
3、因素分析法：确定影响综合性指标的各个因素，按照一定的顺序逐个用是技术替换影响因素的基数，借以计算各项因素影响程度。
四、课题研究中的主要难点及解决办法
主要难点：
1、由于理论知识不足，在做财务报表分析时有些问题分析不透彻。
2、资料收集困难，大量重要信息可能获取不全面。
解决办法：
1、系统学习财务报表，会计，财务管理相关书籍，认真学习相关理论、分析方法，针对企业现状进行分析，就相关问题与同学讨论分析或咨询指导教师。
2、通过多种途径查阅资料，参阅相关企业财务报表分析方法及情况，及时与企业沟通以获得更多的内部资料，结合实际提出合理化的建议。
3、向指导老师咨询，与同学互相讨论。
五、毕业设计(论文)工作进度计划
第六周至第七周 开题报告准备及开题答辩
第八周 撰写论文提纲
第九周至第十周 论文初稿，外文译文
第十一周至第十三周 论文修改
第十四周至第十五周 论文定稿、输出、答辩准备
第十六周 毕业论文答辩
六、主要参考文献(或资料)
[1]曹阳。 我国新旧合并财务报表相关准则差异分析[J]. 会计之友。 2007(07)
[2]高敏，唐洪广。合并财务报表处理规定的主要变化[J]. 财会月刊。 2007(19)
[3]张新民。 我国新颁布的《企业会计准则合并财务报表》问题剖析[J]. 会计之友(下旬刊)。 2007(06)
[4]李刚。 谈合并财务报表新会计准则的特点[J]. 商业会计，2007(07)
[5 ]刘文辉。 实体理论：合并财务报表理论的选择《合并财务报表》会计准则征求意见稿的主要变化[J]. 商业会计， 2007(03)
[6]王治安。 合并报表问题研究[J]. 山东财政学院学报。 2008(01)
一、区分财务会计与管理会计
“雄雌”边界的必要性实际上，自20世纪50年代会计逐步分化形成财务会计和管理会计两大分支以来，财务会计与管理会计的性质与边界问题就一直存在。例如：在当前许多《成本会计》教材中，未能区分成本会计是财务会计中的成本会计还是管理会计中的成本会计。早在30多年前，美国会计原则委员会（APB）第四号公告（APBStatementNo.4）指出“企业财务会计是会计的一个分支”，“应当能够识别财务会计的特点和局限性：它所处理的对象是企业已发生的交易和事项，这就决定它提供的信息是历史的，即面向过去而非面向未来。”我国著名会计泰斗葛家澍教授睿智地发现财务会计和管理会计之间的性质与边界的重要性，他在2006年出版的《财务会计理论研究》中，撰写“什么是财务会计的本质、特点及其边界——美国上市公司财务欺诈案件引起的思考”一文专门讨论这个问题，而且提出两个问题作为该文章的结论：“通过以上分析，我只试图提出一个供讨论的问题：究竟什么是财务会计的本质和特点？财务会计和财务报告的边界究竟在哪里？”葛家澍教授用大量笔墨讨论了财务会计的性质与边界，而且文章最后仍以问题的形式提出讨论，理论界对财务会计边界的讨论正好说明财务会计与管理会计的边界区分未有定论，会计界需要进一步深入研讨。但是，财务会计与管理会计的边界与差异并未受到重视，这主要是因为尚未出现需要区分两者差异的经济环境。这正如“双兔傍地走”时，无须辨别雄兔与雌兔。同样在非信息化时代，区分财务会计与管理会计之间性质的差异并未显得重要。在我国会计发展史上，不用说分清财务会计与管理会计的界限，就是会计与财务之间的边界也被抹杀。当前，会计实务中尚有“大财务论”或“大会计论”说法。然而，现代信息技术的发展，不仅改变着人们的生活方式，而且开始改变会计工作方式。只有财务会计与管理会计之间的性质与界限得到正确的界定，管理会计信息化问题才能够得到有效的解决。计算机貌似“大愚若智”，实际上是“大智若愚”。计算机在任何计算时都遵循0、1的逻辑计算规律，在处理任何问题时都必须转换成预先建立的“形式化处理”系统，否则计算机无法开展工作。同时，随着全球物联网信息技术产业化向规模化、协同化和智能化进程的发展，由于“物”不具备人的智能水平，如果未能清晰与准确地对财务会计和管理会计信息的性质与边界进行区分，“物”是难于对财务会计信息与管理会计信息进行辨别与区别处理的，这就难于对物联网下的企业进行智能管控。为了基于物联网的会计信息化的建设与普及，就必须明晰财务会计和管理会计信息的性质与边界。因此，区分财务会计与管理会计“雄雌”边界问题是当前社会经济发展的需要。
二、时间维度：区分财务会计与管理会计“雄雌”边界的标准
正如雄兔与雌兔之间有性别的本质差异，也有“脚扑朔”与“眼迷离”等各种非本质性的差异，财务会计与管理会计之间也有许多差异。其中典型的笔者称之为“空间边界论”，即财务会计是对外会计（externalaccounting），管理会计是对内会计（internalaccounting）。明眼人都知道，区分兔子的“雌雄”问题，必须依据性别标准而不能够依据“雄兔脚扑朔，雌兔眼迷离”的外在特征来区分。区分财务会计与管理会计的边界问题，也需要找出区分两者质的标准。从哲学角度来说，时间与空间一样，都是事物存在的形式。但是时间与空间不同，空间容易为人们所感触，而时间存在却并不太容易为人们所感知（世界是四维时空）。时间不仅被用来综合思维、身体、社会生活的种种形态，而且被作为全球测量、协调、管理和控制标准化的准则。在社会学领域，主要有两种时间观影响着人们对事物及其运动方式的看法：一是绝对时间说的自然时间观；二是相对时间说的社会时间观。绝对时间永恒地、均匀地流动，与其他任何事物毫不相关，绝对时间流动不存在“变化”，它可以被分割成类似空间的小单元，而且是可逆的。在借鉴吸收爱因斯坦的相对论时间观及著名物理学家史蒂芬•霍金在《时间简史》的三种时间观基础上，当前社会学家认为，物理时间和社会时间有着根本的区别。社会时间具有独特的流动属性，时间不是单一的，而是多重的，时间是不可逆的，过去和未来的区别清晰可辨。以往关于财务会计与管理会计边界的讨论的会计理论，是根据基于绝对时间下空间维度的区分标准，几乎可以说是与“时间无涉的”。受绝对时空论的影响，人们将时间当作企业经济业务的环境，从而认为时间是会计的外生变量而不是内生变量，会计理论的研究过程也一直是“同时性的而不是纵向性的”。然而，事实上，时间不仅是企业经济业务的纯内生变量，而且还是我们理解企业经济业务与企业结构及其变迁的关键所在。因此，区分财务会计与管理会计边界问题应以社会时间概念为前提。
三、财务会计与管理会计“雄雌”边界的内容
当前一个主流观点是财务会计是主要向企业外界有关利益集团提供财务信息和其他信息的会计，也叫对外会计；管理会计是主要为企业内部管理当局提供内部经营决策信息的会计，也称为对内会计。这种“边界论”实质上是以“企业边界”作为划分财务会计和管理会计的边界，它流行于许多会计著作、杂志和官方文件中。这种“边界论”观点是基于绝对时间下空间维度的区分标准，时间被看作一种自然的常态、一种外生变量而并非连续性的社会创造。随着社会认识的发展，人们逐渐认识到工业经济背景下绝对时间观的局限性。与自然时间不同，社会时间特性是经济业务反映的前提。企业过去经济业务与未来经济业务有着本质的差异。作为对经济业务货币反映的会计必须能够反映出企业过去与未来业务的这一时间维度的特征。基于理论要求，财务会计和管理会计的本质差异应当是确认并计量到其信息系统中的经济业务性质的不同，财务会计确认并计量过去经济业务的经济信息，管理会计确认并计量未来经济活动的经济信息。也就是说，财务会计是面向过去的会计（past-orientedaccounting），反映企业过去资金活动的信息，以历史成本法为计量方法，履行会计受托责任的目标；管理会计是面向未来的会计（future-orientedaccounting），反映企业未来资金运动的信息，以公允价值为计量方法，满足会计决策相关性的目标。人类自来到地球开始，就天生具有利用测量、记录、分析并预测世界的动力。从依靠经验、企业家卓越天赋才华来进行决策到依靠数据、量化决策是企业管理从“粗放管理”到“集约管理”的标志。当前，随着物联网、云计算等信息技术的发展，管理会计迎来大数据时代，当文字、方位、沟通甚至世间万物都变成数据，在数据化及其量化基础上进行决策成为企业决策的必然要求。因此，当前应坚持“财务会计是面向过去会计；管理会计是面向未来会计”的观点。
作者：许金叶 单位：上海大学管理学院
2014年7月山东自学考试科目安排表
代码 专业名称 类别 时 间 主考院校 7月5日 7月6日 9：00-11：30 14：30-17：00 9：00-11：30 14：30-17：00 020105 金融 专 03707毛泽东思想、邓小平理论与“三个代表”重要思想概论 00009政治经济学（财） 00020高等数学（一） 00060财政学 山东财经大学 00018计算机应用基础 00041基础会计学 00043经济法概论（财） 00065国民经济统计概论 03706思想道德修养与法律基础 00055企业会计学 04729大学语文 00066货币银行学 020109 国际贸易 专 00058市场营销学 00009政治经济学（财） 00020高等数学（一） 04729大学语文 烟台大学 00091国际商法 00018计算机应用基础 00041基础会计学 03707毛泽东思想、邓小平理论与“三个代表”重要思想概论 00076国际金融 00090国际贸易实务（一） 03706思想道德修养与法律基础 00089国际贸易 020201 工商企业管理 专 00058市场营销学 00009政治经济学（财） 00020高等数学（一） 00144企业管理概论 山东省广播电视大学 03707毛泽东思想、邓小平理论与“三个代表”重要思想概论 00018计算机应用基础 00041基础会计学 00043经济法概论（财） 中国海洋大学 03706思想道德修养与法律基础 00055企业会计学 04729大学语文 00065国民经济统计概论 00147人力资源管理（一） 020203 会计 专 00067财务管理学 00009政治经济学（财） 00020高等数学（一） 00144企业管理概论 山东财经大学 03707毛泽东思想、邓小平理论与“三个代表”重要思想概论 00018计算机应用基础 00041基础会计学 00043经济法概论（财） 03706思想道德修养与法律基础 00070政府与事业单位会计 04729大学语文 00065国民经济统计概论 020207 市场营销 专 00058市场营销学 00009政治经济学（财） 00020高等数学（一） 00144企业管理概论 山东大学 03707毛泽东思想、邓小平理论与“三个代表”重要思想概论 00018计算机应用基础 00041基础会计学 00043经济法概论（财） 03706思想道德修养与法律基础 00182公共关系学 00065国民经济统计概论 00853广告学（二） 00177消费心理学 020211 饭店管理 专 00058市场营销学 00009政治经济学（财） 00182公共关系学 00015英语（二） 山东大学 03707毛泽东思想、邓小平理论与“三个代表”重要思想概论 00018计算机应用基础 00193饭店管理概论 04729大学语文 03706思想道德修养与法律基础 020228 物流管理 专 03707毛泽东思想、邓小平理论与“三个代表”重要思想概论 00018计算机应用基础 00182公共关系学 00012英语（一） 青岛大学 03706思想道德修养与法律基础 00020高等数学（一） 00144企业管理概论 05364物流企业会计 00041基础会计学 00089国际贸易 020258 企业管理 专 03707毛泽东思想、邓小平理论与“三个代表”重要思想概论 00009政治经济学（财） 00020高等数学（一） 04729大学语文 齐鲁工业大学 00018计算机应用基础 00055企业会计学 山东财经大学 00065国民经济统计概论 03706思想道德修养与法律基础 020313 销售管理 专 00058市场营销学 00018计算机应用基础 00177消费心理学 04183概率论与数理统计（经管类） 山东大学 03707毛泽东思想、邓小平理论与“三个代表”重要思想概论 03706思想道德修养与法律基础 00054管理学原理 030301 行政管理 专 00292市政学 00018计算机应用基础 00277行政管理学 04729大学语文 山东师范大学 00163管理心理学 00107现代管理学 00147人力资源管理（一） 00012英语（一） 03707毛泽东思想、邓小平理论与“三个代表”重要思想概论 00341公文写作与处理 00312政治学概论 03706思想道德修养与法律基础 00040法学概论 040101 学前教育 专 00384学前心理学 00018计算机应用基础 00387幼儿园组织与管理 00012英语（一） 山东师范大学 03707毛泽东思想、邓小平理论与“三个代表”重要思想概论 03706思想道德修养与法律基础 00389学前教育科学研究 04729大学语文 00395科学· 技术· 社会 040103 小学教育 专 03707毛泽东思想、邓小平理论与“三个代表”重要思想概论 03706思想道德修养与法律基础 00395科学· 技术· 社会 04729大学语文 山东师范大学 050102 秘书 专 00535现代汉语 00315当代中国政治制度 00182公共关系学 00034社会学概论 山东师范大学 00163管理心理学 00341公文写作与处理 00514外国秘书工作概况 04729大学语文 曲阜师范大学 03707毛泽东思想、邓小平理论与“三个代表”重要思想概论 03706思想道德修养与法律基础 00040法学概论 050303 公共关系 专 00058市场营销学 00018计算机应用基础 00182公共关系学 00043经济法概论（财） 鲁东大学 00642传播学概论 00107现代管理学 00321中国文化概论 00644公关礼仪 00643公关心理学 03706思想道德修养与法律基础 00853广告学（二） 04729大学语文 03707毛泽东思想、邓小平理论与“三个代表”重要思想概论 050405 室内设计 专 03707毛泽东思想、邓小平理论与“三个代表”重要思想概论 03706思想道德修养与法律基础 04729大学语文 齐鲁工业大学 050406 视觉传达设计 专 03707毛泽东思想、邓小平理论与“三个代表”重要思想概论 03706思想道德修养与法律基础 04729大学语文 齐鲁工业大学 080306 机电一体化工程 专 02230机械制造 02195数控技术及应用 00022高等数学（工专） 00012英语（一） 山东大学 03707毛泽东思想、邓小平理论与“三个代表”重要思想概论 03706思想道德修养与法律基础 04729大学语文 080701 计算机及应用 专 02316计算机应用技术 03706思想道德修养与法律基础 00022高等数学（工专） 02323操作系统概论 山东大学 02142数据结构导论 02198线性代数 02120数据库及其应用 00012英语（一） 03707毛泽东思想、邓小平理论与“三个代表”重要思想概论 00342高级语言程序设计（一） 02141计算机网络技术 04729大学语文 04730电子技术基础（三） 080801 房屋建筑工程 专 02394房屋建筑学 00018计算机应用基础 00022高等数学（工专） 02389建筑材料 山东建筑大学 03707毛泽东思想、邓小平理论与“三个代表”重要思想概论 03706思想道德修养与法律基础 00170建筑工程定额与预算 04729大学语文 081310 营养、食品与健康 专 05735医学基础总论 00018计算机应用基础 05745人体营养 04729大学语文 山东大学 03707毛泽东思想、邓小平理论与“三个代表”重要思想概论 03706思想道德修养与法律基础 082207 计算机信息管理 专 02316计算机应用技术 03706思想道德修养与法律基础 00022高等数学（工专） 00144企业管理概论 山东大学 03707毛泽东思想、邓小平理论与“三个代表”重要思想概论 00342高级语言程序设计（一） 00041基础会计学 04729大学语文 02120数据库及其应用 00012英语（一） 04754电子商务与电子政务 02141计算机网络技术 030111 律师 专 05679宪法学 03706思想道德修养与法律基础 00921商法原理与实务 05677法理学 烟台大学 03707毛泽东思想、邓小平理论与“三个代表”重要思想概论 00262法律文书写作 030112 法律 专 05679宪法学 03706思想道德修养与法律基础 00260刑事诉讼法学 05677法理学 山东大学 00242民法学 00223中国法制史 00243民事诉讼法学 04729大学语文 03707毛泽东思想、邓小平理论与“三个代表”重要思想概论 00261行政法学 00245刑法学 050114 汉语言文学 专 00024普通逻辑 03706思想道德修养与法律基础 00536古代汉语 00532中国古代文学作品选（一） 山东师范大学 03707毛泽东思想、邓小平理论与“三个代表”重要思想概论 00529文学概论（一） 00534外国文学作品选 00031心理学 00535现代汉语 00429教育学（一） 050207 英语 专 00596英语阅读（二） 03706思想道德修养与法律基础 00522英语国家概况 00795综合英语（二） 山东大学 03707毛泽东思想、邓小平理论与“三个代表”重要思想概论 00794综合英语（一） 00597英语写作基础 04729大学语文 中国海洋大学 050208 日语 专 03707毛泽东思想、邓小平理论与“三个代表”重要思想概论 03706思想道德修养与法律基础 07128日语写作基础 06043商务日语 山东师范大学 04729大学语文 鲁东大学 050308 新闻学 专 00024普通逻辑 00018计算机应用基础 00853广告学（二） 00034社会学概论 山东大学 03707毛泽东思想、邓小平理论与“三个代表”重要思想概论 03706思想道德修养与法律基础 00654新闻采访写作 04729大学语文 00012英语（一） 00040法学概论 020104 财税 本 00058市场营销学 00054管理学原理 03709马克思主义基本原理概论 00015英语（二） 山东财经大学 00051管理系统中计算机应用 04184线性代数（经管类） 00070政府与事业单位会计 03708中国近现代史纲要 00067财务管理学 04183概率论与数理统计（经管类） 00053对外经济管理概论 020106 金融 本 00058市场营销学 00054管理学原理 03709马克思主义基本原理概论 00015英语（二） 山东财经大学 00051管理系统中计算机应用 04184线性代数（经管类） 00077金融市场学 03708中国近现代史纲要 山东大学 00067财务管理学 00076国际金融 04183概率论与数理统计（经管类） 00053对外经济管理概论 020110 国际贸易 本 00097外贸英语写作 05844国际商务英语 03709马克思主义基本原理概论 03708中国近现代史纲要 山东财经大学 00051管理系统中计算机应用 04184线性代数（经管类） 00055企业会计学 04183概率论与数理统计（经管类） 青岛大学 00100国际运输与保险 00098国际市场营销学 020155 文化产业 本 00642传播学概论 04123外国文化导论 00853广告学（二） 00015英语（二） 山东师范大学 03709马克思主义基本原理概论 03708中国近现代史纲要 04124文化经济学 020202 工商企业管理 本 00051管理系统中计算机应用 00054管理学原理 03709马克思主义基本原理概论 00015英语（二） 山东大学 00067财务管理学 00150金融理论与实务 00149国际贸易理论与实务 00152组织行为学 中国海洋大学 04184线性代数（经管类） 04183概率论与数理统计（经管类） 03708中国近现代史纲要 020204 会计 本 00058市场营销学 00150金融理论与实务 03709马克思主义基本原理概论 00015英语（二） 山东财经大学 00051管理系统中计算机应用 04184线性代数（经管类） 00149国际贸易理论与实务 04183概率论与数理统计（经管类） 烟台大学 00162会计制度设计 03708中国近现代史纲要 020208 市场营销 本 00150金融理论与实务 00055企业会计学 00098国际市场营销学 山东大学 00149国际贸易理论与实务 00183消费经济学 山东财经大学 03709马克思主义基本原理概论 020210 旅游管理 本 00198旅游企业投资与管理 00196专业英语 03709马克思主义基本原理概论 03708中国近现代史纲要 山东师范大学 00051管理系统中计算机应用 06011旅游学概论 00152组织行为学 青岛大学 00053对外经济管理概论 020216 电子商务 本 00058市场营销学 00896电子商务概论 00090国际贸易实务（一） 00015英语（二） 青岛大学 00800经济学 03142互联网及其应用 03709马克思主义基本原理概论 03708中国近现代史纲要 山东理工大学 07031物流管理概论 04741计算机网络原理 020218 人力资源管理 本 00800经济学 00054管理学原理 00041基础会计学 00015英语（二） 青岛大学 00051管理系统中计算机应用 06089劳动关系与劳动法 00277行政管理学 00034社会学概论 齐鲁工业大学 06091薪酬管理 00182公共关系学 03708中国近现代史纲要 03709马克思主义基本原理概论 020222 物业管理 本 00176物业管理 00054管理学原理 00122房地产评估 00015英语（二） 青岛大学 00051管理系统中计算机应用 03709马克思主义基本原理概论 03708中国近现代史纲要 山东财经大学 00292市政学 020229 物流管理 本 05374物流企业财务管理 00009政治经济学（财） 03709马克思主义基本原理概论 00015英语（二） 青岛大学 04184线性代数（经管类） 02628管理经济学 00043经济法概论（财） 00147人力资源管理（一） 04183概率论与数理统计（经管类） 00055企业会计学 03708中国近现代史纲要 020232 劳动和社会保障 本 00051管理系统中计算机应用 03709马克思主义基本原理概论 00015英语（二） 齐鲁工业大学 00147人力资源管理（一） 00034社会学概论 03708中国近现代史纲要 020259 企业管理 本 00091国际商法 00054管理学原理 02628管理经济学 00015英语（二） 山东财经大学 00051管理系统中计算机应用 04184线性代数（经管类） 03709马克思主义基本原理概论 04183概率论与数理统计（经管类） 齐鲁工业大学 00150金融理论与实务 03708中国近现代史纲要 020282 采购与供应管理 本 03616采购战术与运营 00009政治经济学（财） 03709马克思主义基本原理概论 00015英语（二） 山东财经大学 05374物流企业财务管理 03708中国近现代史纲要 020314 销售管理 本 00051管理系统中计算机应用 00055企业会计学 00015英语（二） 山东大学 00149国际贸易理论与实务 00043经济法概论（财） 03709马克思主义基本原理概论 03708中国近现代史纲要 00183消费经济学 030107 经济法学 本 00231市场竞争法概论 00228环境与资源保护法学 03709马克思主义基本原理概论 00226知识产权法 青岛大学 05678金融法 00863企业法 山东财经大学 030203 社会工作与管理 本 00284心理卫生与心理咨询 00279团体社会工作 00286福利经济学 00015英语（二） 山东师范大学 03709马克思主义基本原理概论 03708中国近现代史纲要 030302 行政管理学 本 00024普通逻辑 00315当代中国政治制度 00182公共关系学 00015英语（二） 山东大学 00067财务管理学 00322中国行政史 00321中国文化概论 00034社会学概论 山东师范大学 00320领导科学 03709马克思主义基本原理概论 03708中国近现代史纲要 040102 学前教育 本 00398学前教育原理 05939教育科学方法论（一） 00402学前教育史 00015英语（二） 山东师范大学 03709马克思主义基本原理概论 03708中国近现代史纲要 临沂大学 040107 教育管理 本 00452教育统计与测量 00454教育预测与规划 00445中外教育管理史 00453教育法学 齐鲁师范学院 00449教育管理原理 03709马克思主义基本原理概论 040110 心理健康教育 本 00284心理卫生与心理咨询 00018计算机应用基础 06060个性心理学 00015英语（二） 山东师范大学 00643公关心理学 02047社会心理学（二） 03709马克思主义基本原理概论 03708中国近现代史纲要 聊城大学 050104 秘书学 本 00523中国秘书史 00524文书学 00321中国文化概论 00015英语（二） 山东师范大学 00320领导科学 00261行政法学 03709马克思主义基本原理概论 03708中国近现代史纲要 曲阜师范大学 050218 商务英语 本 00087英语翻译 00840日语 00832英语词汇学 03708中国近现代史纲要 山东财经大学 00600高级英语 00896电子商务概论 03709马克思主义基本原理概论 00603英语写作 曲阜师范大学 050302 广告学 本 00037美学 00107现代管理学 00321中国文化概论 00015英语（二） 山东理工大学 00642传播学概论 00640平面广告设计 03709马克思主义基本原理概论 00034社会学概论 齐鲁工业大学 03708中国近现代史纲要 00040法学概论 050432 室内设计 本 03709马克思主义基本原理概论 00015英语（二） 齐鲁工业大学 03708中国近现代史纲要 050433 视觉传达设计 本 03709马克思主义基本原理概论 00015英语（二） 齐鲁工业大学 03708中国近现代史纲要 050438 动画设计 本 03709马克思主义基本原理概论 00015英语（二） 山东大学 03708中国近现代史纲要 青岛农业大学 050450 电脑艺术设计 本 03709马克思主义基本原理概论 00015英语（二） 齐鲁工业大学 03708中国近现代史纲要 青岛科技大学 080307 机电一体化工程 本 02199复变函数与积分变换 00420物理（工） 02197概率论与数理统计（二） 00015英语（二） 山东大学 02194工程经济 03709马克思主义基本原理概论 03708中国近现代史纲要 山东科技大学 080702 计算机及应用 本 02324离散数学 02326操作系统 02197概率论与数理统计（二） 00015英语（二） 山东大学 02331数据结构 04735数据库系统原理 00023高等数学（工本） 03708中国近现代史纲要 山东理工大学 04737C++程序设计 03709马克思主义基本原理概论 04741计算机网络原理 080705 电子工程 本 02199复变函数与积分变换 00420物理（工） 02141计算机网络技术 00015英语（二） 曲阜师范大学 02194工程经济 00023高等数学（工本） 03708中国近现代史纲要 鲁东大学 03709马克思主义基本原理概论 080709 计算机网络 本 02335网络操作系统 03142互联网及其应用 00023高等数学（工本） 00015英语（二） 山东大学 02331数据结构 04735数据库系统原理 03709马克思主义基本原理概论 03708中国近现代史纲要 山东财经大学 04741计算机网络原理 080806 建筑工程 本 02440混凝土结构设计 00420物理（工） 02275计算机基础与程序设计 00015英语（二） 青岛理工大学 03347流体力学 02198线性代数 02404工程地质及土力学 03708中国近现代史纲要 山东科技大学 06086工程监理 06936建筑法规 03709马克思主义基本原理概论 082208 计算机信息管理 本 02142数据结构导论 04735数据库系统原理 02628管理经济学 00015英语（二） 山东大学 02375运筹学基础 04737C++程序设计 03709马克思主义基本原理概论 02323操作系统概论 山东财经大学 03708中国近现代史纲要 04741计算机网络原理 090403 畜牧兽医 本 02794动物遗传育种学 00018计算机应用基础 03709马克思主义基本原理概论 00015英语（二） 青岛农业大学 03708中国近现代史纲要 100705 社区护理学 本 03005护理教育导论 00018计算机应用基础 00182公共关系学 00015英语（二） 山东大学 03709马克思主义基本原理概论 03708中国近现代史纲要 030106 法律 本 00249国际私法 00227公司法 00167劳动法 00015英语（二） 山东大学 05678金融法 00228环境与资源保护法学 00262法律文书写作 03708中国近现代史纲要 青岛大学 00169房地产法 00246国际经济法概论 03709马克思主义基本原理概论 00226知识产权法 030108 律师 本 00249国际私法 00227公司法 00167劳动法 00015英语（二） 山东师范大学 05678金融法 00246国际经济法概论 00229证据法学 00226知识产权法 山东财经大学 00228环境与资源保护法学 03709马克思主义基本原理概论 03708中国近现代史纲要 050105 汉语言文学 本 00037美学 00812中国现当代作家作品专题研究 00321中国文化概论 00015英语（二） 山东师范大学 00814中国古代文论选读 03709马克思主义基本原理概论 03708中国近现代史纲要 济南大学 050201 英语 本 00087英语翻译 00831英语语法 00832英语词汇学 03708中国近现代史纲要 山东大学 00600高级英语 00830现代语言学 03709马克思主义基本原理概论 00603英语写作 烟台大学 00840日语 050202 日语 本 00535现代汉语 00018计算机应用基础 03709马克思主义基本原理概论 03708中国近现代史纲要 青岛大学 00012英语（一） 鲁东大学 050305 新闻学 本 00642传播学概论 00529文学概论（一） 00182公共关系学 00015英语(二) 山东大学 00321中国文化概论 00312政治学概论 山东师范大学 03709马克思主义基本原理概论 03708中国近现代史纲要 020180 会展管理专业 本 08888会展企业战略管理 08725会展客户关系管理 03709马克思主义基本原理概论 00015英语(二) 山东财经大学 03708中国近现代史纲要 限制报考专业 020215 电子商务 专 03707毛泽东思想、邓小平理论与“三个代表”重要思想概论 00902电子商务案例分析 00894计算机与网络技术基础 00888电子商务英语 青岛科技大学 限试点技工学校在校生报考 08631求职择业与创业指导 00950电子商务概论（二） 00892商务交流（二） 050211 朝鲜语 专 03707毛泽东思想、邓小平理论与“三个代表”重要思想概论 03706思想道德修养与法律基础 11286韩文写作基础 04729大学语文 山东师范大学 青岛大学限济南青岛烟台威海日照聊城 080301 机械制造及自动化 专 10714电工与电子技术基础 08631求职择业与创业指导 02825机械基础 10722计算机绘图（CAD） 青岛科技大学 03707毛泽东思想、邓小平理论与“三个代表”重要思想概论 10718机械制造工艺基础 10725生产作业管理 080602 工业电气自动化技术 专 10737电子技术基础 08631求职择业与创业指导 10725生产作业管理 10739机械制图 青岛科技大学 03707毛泽东思想、邓小平理论与“三个代表”重要思想概论 02652自动控制原理 10764电工原理（一） 100701 护理学 专 02997护理学基础 03179生物化学（三） 02864微生物学与免疫学基础 02899生理学 山东大学 潍坊医学院 限卫生系统在职人员 03707毛泽东思想、邓小平理论与“三个代表”重要思想概论 02996护理伦理学 02113医学心理学 04729大学语文 03706思想道德修养与法律基础 03001外科护理学（一） 100801 药学 专 02175分析化学（一） 03706思想道德修养与法律基础 03027植物化学 02535有机化学（三） 山东大学 潍坊医学院 限医药系统在职人员 03707毛泽东思想、邓小平理论与“三个代表”重要思想概论 04729大学语文 100803 中药学 专 03707毛泽东思想、邓小平理论与“三个代表”重要思想概论 03706思想道德修养与法律基础 02932方剂学（二） 02535有机化学（三） 山东中医药大学 限医药系统在职人员 020119 餐饮管理 本 00051管理系统中计算机应用 03709马克思主义基本原理概论 00015英语（二） 烟台大学 限济南青岛东营威海报考 03708中国近现代史纲要 030401 公安管理 本 00369警察伦理学 03709马克思主义基本原理概论 00015英语(二) 中国人民公安大学 限公安系统在职人员 04729大学语文 03708中国近现代史纲要 050223 韩国语 本 00840日语 03709马克思主义基本原理概论 00012英语（一） 青岛大学 烟台大学 03708中国近现代史纲要 限济南青岛烟台威海日照聊城 100702 护理学 本 03202内科护理学(二) 03006护理管理学 03201护理学导论 03007急救护理学 潍坊医学院 青岛大学 限卫生系统在职人员 03005护理教育导论 03008护理学研究 03709马克思主义基本原理概论 03011儿科护理学（二）
一、个人生平简介
贾士毅，1887年（清光绪十三年）1月27日出生于江苏省宜兴县万石小塘村（现宜兴市万石村）。6岁时在家乡私塾启蒙，1894年就读于铁竺西学堂，19岁入无锡初级师范学校学习。1907年进入上海法政讲习所，一年后以第2名的成绩毕业，被选派东渡日本，入明治大学政治系深造，1911年（清宣统三年）获政治学士学位。期间，清朝政府曾于1910年奖给其“法政科举人”头衔。1912年（民国元年）回到自己的祖国。
归国后，先任教于苏州法政专科学校，后任南京临时政府财政部财政讨论会委员。北京政府时期，担任财政部编纂、江苏省财政视察员等职。1913年，兼任财政部国税厅筹备处议员、币制委员会委员、编纂处主任等职。同年9月，接替钱应清先生兼任财政部库藏司司长；11月，任会计司司长。第二年，调任财政部参事，曾一度兼代赋税司司长。1915年，又兼任全国官产处会办。期间，曾在民国大学、法政专科学校和财政讲习所做兼职教师。1916年任公债局坐办，1920年担任镇江关监督。次年，作为中国代表团专门委员出席“华盛顿限制军备会议”（简称“华盛顿会议”）。1922年，与钱应清先生等一道担任全国财政讨论委员会委员。
国民政府时期，1927年任上海银行公会书记长。同年8月，担任财政部赋税司司长兼盐务处处长及固定税则委员会委员。次年，兼交通银行监察人及麦粉特税局局长。1932年，升任财政部常务次长，同年3月被免职。之后，任第2、3届立法院立法委员，湖北省政府委员兼财政厅厅长。1940年任财政部专门委员，派驻香港，曾兼代香港财政评论社社长。1943年，任江苏省政府委员及财政厅厅长，后省政府主席。次年，兼江苏农民银行董事、专职董事。此间，曾兼任中央大学和中央政治学校经济学教授，并加入以刘大钧（1891年～1962年，经济学家）先生为社长于1923年创立的中国经济学社。抗日战争胜利后，担任湘鄂赣财政金融投资特派员。
1949年，移居宝岛台湾，继续效力于金融事务，被聘为台湾第1商业银行董事、逢甲学院董事和交通银行监察人等职。1965年7月9日，一代会计学、财政学大师，于台北市驾鹤西行，享年78岁。
二、理论主要贡献
贾士毅先生作为一名学者型官员，长期致力于学术研究，主要开展于财政、税务、会计和金融等四大领域，并取得了一系列令人敬佩的学术成果。
发表的学术论文，早年有《东方杂志》上登载《米谷问题之商榷》（1919年第16卷第3号）和《整理外债问题》（1922年第19卷第5号），以及《市政月刊》上刊登《提倡国货之步骤与方法》（1929年第2卷第8期）；后在《时事年刊》1930年第1期发表《中日协定与我国关税自主之完成》和《裁撤厘金及抵补方法之今昔观》；又在《经济学季刊》上刊印《公债与金融之关系》（1930年第1卷第1期），《财政部修正所得税条例草案要旨》（1931年第2卷第2期），《税制与民生》（1932年第3卷第1期），《统制国外农产品输入以维持本国农村经济》（1933年第4卷第4期）和《复兴农村应实施农业保护关税》（1936年第7卷第1期）等；在《经理月刊》上发表《国府成立后中央财政之回顾与展望》（1935年第1卷第1期）和《从世界通货管理说到我国新货币制度》（1936年第2卷第2期）；还在《农村合作》登载《中国农产运销合作运动之回顾与前瞻》（1936年第2卷第1期）和《中国农产运销合作运动之回顾与前瞻》（1937年第2卷第1期）等。
先生在《财政评论》上发表的学术论文最多，包括1939年的《第2次金融会议述评》（第1卷第6期），《论中央新贸易政策》（第2卷第2期）；1940年的《地方财政与收支系统法之实施问题》（第3卷第3期），《我国黄金政策之动态》（第3卷第6期），《论修正财政部组织法》（第4卷第2期），《厉行决算制度奠定财务行政之基石》（第4卷第4期）；1941年的《中央新粮食政策之前瞻》（第5卷第1期），《我国战时对外借款之检讨》（第5卷第4期），《中央暂管各省田赋之研讨》（第5卷第5期）和《今昔全国财政会议之比较》（1第6卷第1期），《评食糖专卖条例》（第6卷第5期）；以及《如何完成自治财政之理想》（1943年第10卷第2期）和《结论》（1948年第18卷第6期）等。
此外，还曾发表过《武当山之游》（《旅行杂志》1936年第10卷第1号），《如何完成自治财政之理想》（《中农月刊》1943年第4卷第9期）和《战后我国货币政策之动向》（《合川金融年报》1944年）等文章。
财政学与会计学著作。主要有专著《关税与国权》（商务印书馆1926年），《关税与国权补遗》（同前1930年），《国债与金融》（同前1930年），《民国续财政史》（中国经济学社丛书，同前1934年）和《民国财政史》（上海书店1933年）；以及《裁兵安置办法案》和《中国经济建设中之财政》；后来还编撰了《民国财政经济问题今昔观》（［台］正中书局1954年）和《民国初年的几任财政总长》（［台］传记文学出版社1967年）等著作。
先生早年还编述过《华会见闻录》（商务印书馆1923年），《中国现代赋税问题》（军需学校讲义，1931年）和《湖北省财政法规汇编》（1935年）等等。
由于贾先生的职业背景，其众多论著都是围绕财政，而且是站在财政官员的立场来讨论会计、金融和其他问题。如《民国财政史》和《民国续财政史》两部著作，就是其中的代表。
第1部著作《民国财政史》共6编1800多页。全书分上下两册，上册包括总论和岁入，下册包括岁出、公债、会计、泉币和附录；或按编及附录分为7册。详细地叙写了民国时期1912年（民国元年）至1916年（民国五年）间的财政史实。第2部著作《民国续财政史》共7编3100多页，规模远胜过第1部书，堪称巨著。全书共分为总论、岁入、岁出、公债、会计、泉币和地方财政，每编为1册，续《民国财政史》记叙民国时期1917年（民国六年）至1931年（民国二十年）间的财政实况。
两部史书，均“以准诸现制参用学理为主”，对晚清以来及民国时期1912年～1931年间，国家及地方财政之划分、税赋、财政费、实业公债、预算决算、银行等具有现代财政与会计内容，以及国家财政的基础概况，财政与社会政治、经济和军事的关系，财政制度的利弊等，进行了深入的探讨和详细的阐述。两书问世后，产生了较大的社会影响，被学界奉为研究民国财政的开山之作。
两部著作均对民国时期的会计问题进行了较详细地记载与讨论。其中，《民国财政史》第5编会计，包括会计之概要、年度、预算、收支、金库、决算、特别会计、收支书类和官厅簿记等9章；《民国续财政史》第5编会计，与前书的章节体系基本相同，即包括会计概论、会计法规、预算、收支、交代、金库、决算和官厅簿记等8章。可以从这两部《会计编》中的以下几方面，领略先生的会计思想。
一是会计的意义。在《民国财政史（会计编）》中提到会计有广义和狭义两方面的意义。狭义会计，专指事务收支之核算。古代所称会计多属此义。广义会计，是指国家收支之程序。宋史载，宁宗以后，有司每岁修会计录所包较泛，与广义相近。文章接下来指出，依《会计法》（指“民三会计法”，如下文）的规定，会计的范围应当包括年度（指会计年度，引者注）、预算、收支、决算、金库和特别会计等内容。这里，贾先生对会计给出了两个定义，一则为事务收支核算（官厅会计——“小会计”）；二则为国家收支程序（国家财政——“大会计”）。显然，这是从国家财政角度出发的。对此，在《民国续财政史（会计编）》给予了更明确的说明。所以，贾氏依据“民三会计法”确定的官厅会计与该篇论述会计的范围，也是针对官厅会计乃至国家财政而言的。可见，先生确为一位官员型学者，具有极强的法制意识。
二是会计法的意义。民国三年，即1914年，北京政府颁布了中国历史上的第一部会计法，史称“民三会计法”。在《民国财政史（会计编）》中说明了会计法的由来及其意义。即1914年春北京政府颁布会计条例，旋经参政院议决，改称会计法。财务之实施，必以编制预算为前提，核实收支为中权，审查决算为后劲。自预算达决算，有必经之手续，即应有一定之原理，譬之车有輗轨始可推行，日有指规，始可测影，此会计法之所以由来也。这里，贾师接受了钱应清先生于1912年在《财政部请将咨交参议院议决呈》中的观点，将会计法比作“车之輗轨”、“日之指规”，充分说明会计法对于会计事务处理之重要。同时，先生道出的“会计”核算之步骤，即编制预算——核实收支——审计决算；实乃“国家财政”“大会计”之程序。
三是会计年度。先生视会计年度的划分，为官厅会计或曰国家财政的一项重要内容。在《民国财政史（会计编）》中指出，考岁杪制用，见于戴记是会计事务，自古以岁律为准，嗣是以后，历代制用均随历年相起讫，唯遇战争灾荒不照常例，以事之始末为度。“民三会计法”颁行之初，政府会计年度以每年7月1日始，次年6月31日止。这一规定与会计条例相同。此规定实行以来，各署实际分配间有仍以年份计算者，办法错综，渐多窒碍。民国四年（1915年）四月，财政部呈请将会计法所定年度改为历年制，奉令照准。在此，贾师既叙述了我国会计年度的3种方式，即正常情况下的历年制、战争灾荒下的事件始末制及当时实行的夏历制，说明了当时会计年度的现状，指出了我国在执行夏历制中存在的问题；同时提出了自己赞成采用历年制的观点。
贾师在这部浩瀚民国财政史记中，详细记叙了民国财政发展的历史轨迹，并于史记中阐述了财政会计理论，可谓寓理论于史记之中，史记之中见理论。阅读该书，不仅能知晓历史事实，而且能掌握理论知识，这种史论合一的撰述体例，值得后来者学习与借鉴。
对于贾师在财政会计理论方面的贡献，杨时展教授作出了如下评价：在蔡锡勇和谢霖先生之后，“以贾士毅等先辈的著作为代表，……对中国会计学术有重大启蒙作用、重大先行意义、作出了重大贡献乃至饮誉世界。”
三、实务与教育主要贡献
贾士毅先生作为一位富有经验，又有学识的财政、会计专家，长期在民国时期的中国经济系统中扮演重要角色，并灵活地周旋于政府部门、商业银行和高等院校等多个领域，为中华民族的财政经济与教育事业作了大量卓有成效的工作。
早年在担任江苏省财政视察员时，就进行财政方面的调查和资料搜集，研究晚清财政，编著了民国初年一份很重要的财政调查报告——《江苏财政调查报告册》（2册），为民国财政建设献计献策。后在北京政府财政部任职期间，曾创定国家收入、地方收入标准案及国家支出、地方支出标准案；1913年，编制全国岁入岁出案40余册，民国预算以此为标志拉开了序幕。
1920年代，在担任镇江关的监督时，于1921年作为中国政府代表团专门委员出席华盛顿会议，协助顾维钧先生交涉收回海关自事宜。1927年，担任国民政府财政部赋税司司长时，在整理税收，革新税制和制订财税法规方面，做了大量草创性工作。
抗日战争胜利后，受命于湘鄂赣财政金融投资特派员，主持湘鄂赣3省财政金融的接管及复员事宜，在较短时间内，收回了3省的财政金融与投资管理权，并建立起正常的财政金融及投资秩序，对当地经济的恢复与发展起到了较好的促进作用。
民国时期的贾师，还先后兼任民国大学、法政专科学校、财政讲习所和中央大学与中央政治学校经济学教授，讲授财政、税务和会计等众多课程，为民国时期的财政会计教育，辛勤耕耘，培育桃李。他十分关心家乡教育事业，曾与家乡友人筹集资金，于1931年创立公办宜兴中学，组织校董会，定期开会，研究和解决办学经费和延聘师资等问题。又与潘序伦先生等合作在南京建立阳羡会馆，既作乡友集会之场所，又对外营业，收取费用，筹集资金，用于支持家乡教育事业。
贾士毅，东洋留学主财政，清末“科举”历“三朝”；学者官员于一身，官教两业兴财计；民国财史开山作，史论并举传后人；近代会计启蒙师，理论光辉誉中华。
关键词：财务会计；概念框架；会计准则
一、财务会计概念框架的由来及作用
财务会计概念框架，也称财务会计概念结构，是由若干说明财务会计并为财务会计所应用的基本概念所组成的理论体系，是指导和评价会计准则的理论依据。西方各国对财务会计概念框架的研究，始于20世纪的70年代。在此之前，无论是美国还是西方其他发达国家制定会计准则的理论依据，主要来源于会计职业团体及一些著名会计学家的有关专题研究报告。然而，进入70年代以后，传统的会计理论概念受到了严重的冲击。原因是：(1)传统的会计理论概念明显落后于客观经济形势的发展变化。70年代以后，美国等西方国家的经济生活中出现了许多新事物，给会计实务提出了许多新的课题，如企业兼并、融资租赁、物价变动影响和国际结算等。因此，迫切需要许多新的会计技术方法和新的会计准则。(2)传统的财务会计理论侧重于描述性，缺乏一套首尾一贯的理论框架。这样，与会计准则有关的一些重要的会计文献往往观点不一，甚至于相互抵触，从而导致会计实务的混乱，以及会计信息使用者对会计准则和财务报告的严厉批评。正是为了解决经济环境的发展变化给会计实务带来的新问题，纠正会计实务中处理程序和处理方法上的不一致或出现的分歧，为进一步发展会计准则提供一个具有充分说服力的理论依据，美国财务会计准则委员会(FASB)于70年代中期率先展开对财务会计概念框架的研究，并将其研究成果陆续以“财务会计概念公告”等文件形式予以。随后，英国、澳大利亚、加拿大等国的会计职业团体和国际会计准则委员会(IASC)也都先后对财务会计概念框架进行了研究，并了一系列阐述财务会计概念框架的重要文件和报告。实践证明，财务会计概念框架在建立和完善会计准则过程中具有非常重要的作用：
1可以保持会计准则相关文件和内在逻辑的一致性，避免不同准则之间的矛盾或冲突，保证会计准则体系的完整性和缜密性。
2能减少准则制定过程中由于个人偏好或不同学派之间的“门户之见”，以及“长官意志”等各种人为因素所带来的不利影响，从而保证会计准则的科学性。
3可用来评估已的会计准则，既可据以对原准则做出修订和完善，给新会计准则的制定指明方向，而且还弥补准则中的某些缺陷，对重大会计问题的解决提供理论上的支持。
4有助于会计信息使用者更好地理解财务报告所提供信息的目的、内容、性质和局限性，使其能据以做出恰当的分析判断和正确的经营决策。
5通过财务会计概念框架的研究，既可充分肯定传统会计理论中仍然适用的合理部分，又能及时展示社会经济环境变动情况下会计理论研究的最新成果，从而不断地推动会计理论研究向纵深发展。
二、财务会计概念框架与《企业会计准则》
我国对财务会计概念框架的研究起步较晚，会计准则的建设尚处于初级阶段。从目前的会计准则体系来看，它是由1992年颁布的《企业会计准则》和1997年起陆续公布的具体会计准则两部分构成。前者又称基本会计准则，是制定具体会计准则所依据的基本会计规范，就其功能来说，类似于西方国家的财务会计概念框架；后者即为国际会计惯例所指的会计准则。这种将会计准则所依据的理论体系，没有采取财务会计概念框架形式，而是采取基本会计准则形式的做法的确值得探讨。笔者认为，我国具体会计准则的理论依据应采用财务会计概念框架形式。主要理由是：(1)基本准则一般是粗线条、抽象化的，侧重于对一些基本会计概念的简要描述，有的条款不可避免让人一时难以理解和接受；而概念框架则可以对这些概念所隐含的一些重要理论问题加以充分论述和详细说明，即使一些深奥的理论问题，也会变得易于理解。(2)我国的基本准则是会计准则的组成部分，具有强制性，是以行政命令的方式进行会计理论说明，虽然可以回避概念之争，但由于不可能有充分论证，容易让人误解为以“长官意志”代替学术争鸣；而概念框架只是制定和理解会计准则的理论指南，是独立于会计准则的理论体系，并不具有强制性，实际上，建立财务会计概念框架的过程，也就是对有关的会计基本理论问题进行充分论证并指明主流观点的过程。(3)以准则的形式表达会计基本理论，也会使基本准则与具体会计准则之间的重复、矛盾难以避免，这在我国的《企业会计准则》和已的具体会计准则中已经屡见不鲜；而以财务会计概念框架取代基本会计准则，既可以摆脱当前《企业会计准则》不伦不类的尴尬境地，又能解除会计实务界无所适从的困惑。(4)从国际会计惯例上看，美、英等西方发达国家，以及国际会计准则委员会都是把财务会计概念框架独立于会计准则予以，这种成功的经验很值得我们借鉴和学习。在探索建立我国财务会计概念框架问题上，有的同志主张将《企业会计准则》修改完善，不搞另起“炉灶”。对此观点，笔者不能苟同。不能否认，《企业会计准则》的出台，对于推动我国会计准则的建设，加快传统会计向国际会计惯例靠拢的步伐，发挥了极其重要的作用。尤其是从时代背景上来分析，当年以基本会计准则的形式表达会计的基本理论问题，要比采用财务会计概念框架形式效果好。毕竟当时国人中懂西方会计的较少，能理解财务会计概念框架涵义的更是寥若晨星，而一场疾风暴雨式的会计改革又势在必行，在这种条件下，也只有用基本准则的形式进行会计理论的说明，才能收到事半功倍的效果。然而，时至今日，随着我国经济改革的不断深化，不但会计环境发生了天翻地覆的变化，经过近10年会计改革风雨洗礼的我国会计理论和实务工作者的素质更是今非昔比，加之由于《企业会计准则》是特定历史时期的产物，其内容大部分亟需修改，此时，废止《企业会计准则》，以财务会计概念框架取而代之的时机，应该说已十分成熟。
三、构建我国财务会计概念框架的设想
1我国财务会计概念框架的基本内容
借鉴西方已取得的研究成果，结合我国的具体国情，我国财务会计概念框架可包括以下基本内容：(1)会计本质。会计本质是会计理论体系中最基本的概念，应在财务会计概念框架中首先予以明确。西方财务会计概念框架中之所以没有会计本质的论述，可能是因为在西方国家，“信息系统论”已得到会计界的普遍认可。我国的情况则有所不同，关于会计本质的认识，会计界至今尚未达成共识。无论是“信息系统论”，还是“管理活动论”，都未得到普遍认可。(2)会计基本假设。对于会计基本假设，西方往往在公告的背景资料中结合会计环境进行简单的提及，未进一步深入地加以阐述。但实际上，会计假设是基于外部环境不确定性而提出的，是会计核算不可或缺的前提条件。它又包括基本假设和技术假设两个层次的内容。其中，基本假设对财务会计具有全局性的重大影响，必须列入财务会计概念框架之中。(3)会计对象。西方财务会计概念框架中只对会计要素进行详细论述，对会计对象不涉及。这不能不说是一个缺陷。会计对象一直是我国会计界争论的热点话题，将其列入财务会计概念框架，原因在于：会计要素是会计对象的具体化，财务报表设置哪些要素，设置多少个要素，这都必须限制在会计对象的范围内，受到会计对象的制约，如果只提会计要素不谈会计对象，即会计对象不明确，要素的设置就会失去客观的依据，则难以保证其合理性。(4)会计目标。对于会计目标，西方各国和国际会计准则委员会的财务会计概念框架都立足“决策有用观”。事实上，无论是“决策有用观”还是“受托责任观”，都各有其存在的特定经济环境。“决策有用观”适宜于资本市场高度发达并在资源配置中占据主导地位的经济环境；而“受托责任观”则适合于委托方和受托方可以明确辨认，资源的委托与受托关系不是通过资本市场而是直接往来形成的经济环境。由于我国的资本市场尚不十分发达，企业大量资本的取得，主要采用直接投资的方式，国家作为委托方仍然占据着十分重要的地位，所以，将我国会计目标定位于“受托责任观”是比较恰当的。(5)会计信息的质量特征。会计信息的质量特征是通向会计目标的桥梁。会计目标定位于“受托责任观”，决定了我国会计信息的首要质量特征应是可靠性而并非是相关性。此外，关于会计要素的定义，会计要素的确认、计量、记录，以及财务报告等问题，均应在财务会计概念框架中加以阐明。
2我国财务会计概念框架的制定机构及名称
财务会计概念框架与会计准则应由同一机构来制定及，这一点似乎已为我国会计界所普遍认可。从西方发达国家的情况来看，概念框架与会计准则的制定任务大多由民间团体来承担，但按照我国的市场经济环境和现实条件，我国财务会计概念框架与会计准则则应由政府部门即财政部会计准则委员会制定及。原因是：(1)我国市场经济的主要特征是公有制为主体且国有经济占主导地位。这就决定了国家是我国会计信息的主要使用者，而由政府部门来制定会计准则，则是满足国家宏观经济决策需要最为直接的手段。(2)在我国，只有政府才有能力协调会计准则的经济后果。会计准则不是一种纯粹的技术手段，不同的准则将生成不同的会计信息，从而影响到不同主体的利益。在我国，至少到目前为止，任何一个民间团体都不具备协调会计准则经济后果的能力。废止《企业会计准则》，而由财务会计概念框架取而代之，还要涉及到我国财务会计概念框架的名称表达问题。西方对财务会计概念框架的称谓不尽相同，如美国称之为“财务会计概念报告”，国际会计准则委员会称之为“编报财务报表的框架”。考虑到既要为我国广大会计工作者所普遍理解和接受，又能体现财务会计概念框架与会计准则的关系，还要反映财务会计概念框架的本质，我国财务会计概念框架可以“会计准则的理论框架”或“会计理论框架”的名称来表达。
参考文献：
