时间：2022-03-22 16:04:19
【关键词】会计电算化；综合柜员制；基本核算方法
一、会计电算化对银行会计核算的影响
（一）全面实现了会计业务处理自动化
我国银行会计信息化建设起步于20世纪80年代中期，90年代进入全面开发应用阶段。目前，计算机、通讯技术已在银行柜面业务、清算业务、经营管理和信息服务等领域全面应用，已初步建立起较完善的网络体系和基础平台，全面实现了会计业务处理自动化。以建设银行为例，会计核算系统从最原始的手工记账，到单机版（1986年）、城市综合网络系统（1990年），到全国数据大集中（2005年），再到建立全行统一、完整的总账系统（2007）。总账系统建立后，各营业网点只负责对会计凭证要素的录入和复核工作，总行负责对整个银行的经济业务进行明细核算和综合核算。各营业网点将发生的每一笔业务输送到总行后，以集成的方式在总行层面自动生成报表，然后对下层层，杜绝了人工干预，提高了全行会计数据管理水平。又如中国工商银行在2005年将财务集中在城市分行和二级分行后，2007年又实现了将财务集中到一级分行和直属分行，并且细化了会计核算单位，会计核算单位由原来的3000多个增加到26000多个，改革后中国工商银行统一了会计核算方式和会计核算流程，37家一级（直属）分行按照统一的凭证、统一的标准，对同类支出采用统一的科目进行核算，提高了会计核算的精细度及风险控制水平。以工行广东省分行为例，改革前只可以对271个单位进行会计核算，而财务集中后可以直接对1988个考核对象设置账务进行核算和考核，其他银行也经历过类似的发展过程。科技的进步使现代银行会计面临一个崭新的工作环境，它不仅使银行会计工作形式发生了很大变化，而且对我国传统的银行会计核算体系带来前所未有的冲击，一些传统的银行会计核算方法及会计理论，在电算化条件下已不适应，会计电算化对银行会计理论和实务都提出了新的课题。
（二）广泛实行综合柜员制度
在手工操作下，银行对柜面服务人员的分工是固定的，他们受理各自分管的开户单位业务，控制账面存款、登记账簿，柜员间的信息是封闭的。在电算化条件下，各家银行对各自的业务系统进行了改造，开发出能处理各种柜面业务的综合业务系统，即综合柜员制。所谓综合柜员制，就是在银行柜面业务高度电子化的基础上，前台人员打破业务分工界限，单人临柜综合处理单位和个人的存款、取款、转账结算等业务的一种劳动组合模式。在这种方式下，前台柜面人员只须知道业务的交易代码，在系统的提示下完成业务的处理，但是柜员的整个业务操作必须在监视器的监控下进行，超限额业务及特殊的业务还必须经后台授权，而授权是通过刷卡实现的。这种新型的银行柜员制具有操作业务直观、处理业务快捷、经营责任明确、劳动组合优化等优点。它已在西方商业银行得到普遍推行，并被实践证明是科学有效的会计核算管理模式。因此，它也被国内越来越多的银行采用和推广。
二、取消《银行会计学》课程对基本核算方法单设一章的做法
银行会计基本核算方法包括设置会计科目、记账方法、会计凭证、账务组织与账务处理等内容，在电算化条件下，它们已和《会计学原理》所论述的内容相差无几，为了减少课程内容重复，提高学习效率，取消《银行会计学》课程对基本核算方法单设一章的做法势在必行。
（一）取消单式记账法，表内、表外科目均使用复式记账法
在手工操作下，银行对表内科目使用复式记账法，表外科目则采用单式记账法，而其他企业一般只使用复式记账法。采用单式记账法一方面是为了简化会计核算手续；另一方面是由于传统商业银行的表外业务不发达，单式记账法主要是对一些重要空白凭证和有价证券进行备查登记。目前，商业银行吸收存款、发放贷款、办理结算等传统业务以外的其他业务（特别是业务）发展非常迅速，名目繁多的衍生金融工具在银行中的应用越来越普遍，这类业务一般同时涉及或有资产与或有负债。例如，期权业务，可能会引起应收款项与应付款项的增加，如果仍然运用单式记账法反映，就无法全面反映会计信息，不能及时披露或有事项，特别是或有负债，这对银行风险防范是不利的。因此，新《企业会计准则》规定将衍生金融工具纳入表内科目反映，（《企业会计准则》除已在上市公司和大型央企中实行外，银监会又出台了金融机构全面执行新准则的时间表）。其次，在电算化条件下，将表外科目纳入复式记账框架，不会增加业务人员的工作量，而且便于电脑对输入数据进行逻辑性校验，如会计科目逻辑性校验、借贷发生额平衡校验等，以保证业务处理的正确性。在实际工作中，国际、国内主要商业银行（如工行和中行等）、中资海外分行对表外科目已采用复式记账法登记。
（二）取消单式记账凭证，统一使用复式记账凭证
在手工操作下，银行主要使用单式记账凭证，这是因为银行处理一笔业务可能涉及几个柜台，甚至几个行处，采用单式记账凭证一是便于凭证传递和分工记账；二是便于正确编制科目日结单，编制科目日结单需要计算每个会计科目每天的发生额合计，如采用单式记账凭证，每张凭证只需用一次，而复式记账凭证至少要重复二次，很容易造成重记或漏记。因此，银行一直广泛采用单式记账凭证。但在电算化条件下，打破了按科目、按账户分工处理会计事项的传统习惯，银行普遍采取了综合柜员制，任何一笔业务都可以由一人同时记载收付款双方的账户。在这种情况下单式记账凭证的“优点”已经丧失，如果继续采用单式记账凭证将不利于财会工作质量的提高。这是因为在电算化条件下，账簿登记、报表编制都是由电脑自动完成的，会计核算质量取决于凭证要素输入的正确性。在基层银行，日常会计工作主要是凭证要素输入和“勾流水”。如采用单式记账凭证，对一笔业务既要审核借方凭证还要审核贷方凭证，相对于复式记账凭证来讲，单式记账凭证重复审查的内容多，联次多，时间长，这不但会增加“勾流水”的工作量，还会导致会计差错率的提高，影响会计工作质量。同时，现在银行的记账凭证一般都是电脑打印的，如采用单式记账凭证一笔业务要打印两张以上凭证，显然是没必要的。在实际工作中，银行已采用复式凭证。
（三）银行十大基本凭证已丧失存在基础
在手工操作下，银行会计凭证按照格式和用途不同分为基本凭证和特定凭证，基本凭证按照性质不同分为现金收入传票和现金付出传票、转账借方传票和转账贷方传票、特种转账借方传票和特种转账贷方传票、外汇买卖借方传票和外汇买卖贷方传票、表外科目收入传票和表外科目付出传票等十大类。在电算化条件下，银行十大基本凭证已丧失存在基础。因为记账凭证主要来自四个方面：手工输入业务电脑打印的凭证；其他业务子系统在对业务处理后自动生成的凭证；账务处理系统自身产生的固定凭证；客户提交的凭证。上述前三类记账凭证都是由电脑打印，并不许更改。也就是说，银行根据原始凭证或业务事实自行编制的具有通用格式和用途的基本凭证已不存在。由于受技术与电脑容量的限制，机制凭证与手工凭证的格式出入较大，机制凭证一般是打印在几乎只标明凭证名称的空白凭证上，传统意义上的基本凭证格式不复存在。同时，由于银行已采用复式记账凭证，就没有必要再分借方传票与贷方传票了。至于特种转账借方传票和特种转账贷方传票的使用原理在工商企业也存在，例如，辅助生产车间分配费用时，也需要使用“代收款通知单”和“代付款通知单”。四）商业银行特有的账务组织已消亡
在手工操作下，业务发生时由柜员根据凭证登记分户账（包括甲种账、乙种账、丙种账、丁种账四种格式），若为现金业务还要登记现金收付日记簿，表外业务则在登记簿中进行记载，营业终了根椐分户账抄制余额表；后台综合人员则根据凭证编制科目日结单，登记总账，编制日计表，并通过总分核对以保证账务处理的准确性。
在电算化条件下，柜员办理业务只要按照系统提示的画面和有关规定在计算机中录入必要的原始信息，系统就会自动将有关数据过渡到相应的会计科目上，并生成账簿。整个账务处理都是由系统自动完成的，柜员只是在上班、下班、中途交接班时打印柜员重要凭证日结表、柜员现金收付日结表，营业结束时打印交易流水和汇总传票（类似科目汇总表而非科目日结单）。不必再用现金收付日记簿，科目日结单，而且电脑程序也没有设定先出科目日结单；然后出总账；最后才出日计表这一综合核算系统的固定模式。至于其他账簿，在实际工作中并不打印或集中由省分行打印。受技术与电脑容量的限制，打印的账表也非传统意义上的账表。由于是电脑计息，也没有使用乙种账和余额表，寄给客户的对账单也是普通的三栏式账页。也就是说银行特有的由两大系统组成的核算模式已不复存在，银行会计总分核算原理与会计原理所述相同。因此，在电算化条件下，完全可以取消具有明显行业特色的分户账（甲种账、乙种账、丙种账、丁种账）、现金收付日记簿、余额表、科目日结单等账表形式。
三、对《银行会计学》基本核算方法的整合
在电算化条件下，虽然银行会计与工商企业会计的核算原理基本相同，但银行毕竟是经营货币的特殊经济组织，该行业的业务特点、职能和作用与其他行业相比有明显的区别，银行会计基本核算方法这一章取消后，应对银行一些较独特的会计核算方法进行整合。
（一）在《银行会计学》总论中增加的内容
1.银行业会计科目
虽然《企业会计准则应用指南》中规范的科目体系涵盖了工商企业、银行、证券、保险、租赁等各类企业的各种交易或事项，但银行业的经济业务及科目设置毕竟与工商企业存在着有较大差异，而会计原理只讲授工商企业一些常用会计科目的运用，为了使学生在学习银行各项业务的会计处理之前，对银行业会计科目有一个较完整的了解，有必要在《银行会计学》总论中增加介绍银行业会计科目这一内容。
2.借贷记账法在银行业的应用
商业银行的主要业务是办理吸收存款、发放贷款、办理结算等，而存款、贷款科目的属性与工商企业完全相反，如存款科目在工商企业为资产，而在银行则为负债，这对于刚学完《会计学原理》、《财务会计》的学生来说很不习惯，为了使学生掌握这一特性，也可以在总论中增加借贷记账法在银行业的应用。
上述内容可以在《银行会计学》总论中作为银行会计的特点来介绍。
（二）在《会计学原理》有关章节中增加的内容
1.会计科目代号及账号
工商企业特别是金融企业已普遍使用电子计算机处理会计业务。为了提高会计工作的效率，在实务中，大都使用科目代号及账号代替科目的中文名称来处理经济业务，在金融企业，其凭证、账簿、内部报表上牵涉到的会计科目都是用代号及账号来体现的，没有记住科目代号及账号几乎是会计上的文盲，而工商企业的会计人员也要知道银行账号的编制方法，以避免办理结算时账号填写错误，因此，在《会计学原理》教学中要培养学生养成使用科目代号及账号的习惯，改变传统上只用会计科目中文名称处理会计业务的做法。科目代号的编制比较简单，而银行账号的编制则比较复杂，为了便于通存通兑，账号是由多位数字组成，如中国银行的会计账号结构为：系统标识（1位）+机构号（3位）+客户号（7位）+核算码（4位）+货币码（3位），其中前4位隐含在系统中，通常柜员及客户只需记住后14位。
2.会计账簿按格式分类中增加乙种账的格式
乙种账以前只在银行会计中出现，它是银行用来计算利息的。但计算利息，银行会计人员要知道，工商企业的会计人员也必须知道，以避免万一银行算错利息而工商企业不知道的困境。当然电脑计息出错的概率相当低，但也不是没发生过。至于是否叫乙种账还是叫其他什么名字可以进一步探讨。
3.会计电算化记账规则与错账的更正
在实际工作中已普遍使用电脑处理会计业务，由于手工会计与电算化会计的记账规则与错账更正方法差别较大，因此，《会计学原理》阐述记账规则与错账更正方法时，应增加电算化会计记账规则与错账更正的原理。目前，会计电算化系统的开发、维护都是各自为政的，如何对各单位开发的会计电算化系统的记账规则、错账冲正方法进行总结、提升值得进一步研究。
【参考文献】
[1]周萃.金融时报[N].2008，3：（21）.
[2]鲁可贵.建设银行会计管理情况介绍[J].金融会计2007.11.
银行会计电算化，是银行会计与现代技术紧密结合的产物。实现银行会计电算化，是银行会计史上的一次革命。它不仅仅是用机代替手工记账、算账和报账，也不仅仅是银行会计数据处理技术的重大变革，其更为深刻的含义是，将会给传统的银行会计带来巨大的冲击，从而引起银行会计理论与实务的一系列的变革与发展，进而推动银行会计工作现代化的进程。对此，我们必须认真地和银行会计电算化对传统银行会计的冲击和影响，以更好地促进银行会计电算化事业健康、有序地发展，使银行会计在银行管理中发挥更加重要的作用。
一、 银行会计电算化是银行会计数据处理技术的一次重大变革
长期以来，会计操作主要是以算盘作为主要计算工具，靠手工进行记账、算账和报账的。随着的不断发展，经营规模的不断扩大，经济管理工作对会计数据的要求日益提高，会计职能和有了新的发展，相应的会计数据处理量大大增加，手工处理会计数据的方式逐渐暴露出速度慢、效率低、准确性差等弊端，越来越不适应会计发展的迫切需要。为了适应经济管理工作对会计信息的需求，会计操作技术逐步地由手工操作过渡到机械化操作，进而发展到电算化操作。电子计算机在银行会计中的，逐步形成了一门新的交叉性学科———银行会计电算化，它是一门介于计算机科学、管理科学、信息科学和现代会计学科之间的边缘性科学，正在逐步形成自身的一整套理论和方法体系。概而言之，银行会计电算化的诞生，是银行会计数据处理技术的重大变革，同时也是银行会计发展史上的一场革命，它必将对银行会计理论和实务产生重大影响。
二、 银行会计电算化与银行会计基础工作规范化
银行会计基础工作，是指为会计核算和会计管理服务的基础性工作的统称，它是银行会计工作的基本环节，也是银行经营管理工作的重要基础。其主要包括:会计机构的设置，会计人员的配置和管理要求，会计人员岗位责任制，会计工作交接的程序，会计内部控制制度的建立和实施，会计凭证的格式设计，取得，填制，审核，传递，保管等;会计账簿的设置，格式设计，编制，审核，报送要求等，会计档案的归档要求，保管期限，移交手续，销毁程序等，会计检查监督的基本程序和要求等等。应当说，银行会计基础工作是一个比较广泛的概念，并且其范围也并非固定不变，它会随着会计职能的扩展而不断发展。也就是说，必须结合银行内部管理的需要和会计职能的发展来理解和界定银行会计基础工作的内涵和外延。银行会计基础工作规范化，要求银行会计工作实现会计工作程序化、会计业务处理标准化、报表文件统一化以及数据资料完整化和代码化等。会计工作程序化，要求制定一套会计工作的“工艺流程”，编制会计工作流程图，用系统工程的思想进行分解和协调，规定各个环节的工作内容以及它们与有关业务操作的信息联系，通过流程图使会计工作的职责范围规范化、条理化、具体化。会计业务处理标准化，就是把会计业务按照银行管理的客观要求和会计人员长期积累的实践经验，规范成标准的工作程序的方法，并用制度的形式固定下来，使之成为会计人员行动的准则和规范。报表文件统一化，要求设计一套统一规范的会计资料。数据资料的完整化和代码化:完整化是指要有一套完整准确的数据资料，包括宏观的和微观的数据，银行本身的和与银行经营有关的其它各方的数据资料;代码化，就是要把收集到的数据资料，按照一定的规则编制成统一的代码，以便于计算机的识别和处理，提高计算机运算效率，节约运行费用。概而言之，银行会计基础工作规范化是实现银行会计电算化的重要前提和基础，同时，实现银行会计电算化，又可以进一步促进银行会计基础工作规范化，两者相辅相成，相得益彰。
三、 银行会计电算化给银行会计理论与实务带来的变革及对策
(一) 会计科目
会计科目是对资产、负债、所有者权益、收入、费用等进行分类汇总反映的类别名称，是银行设置账户、归集和记录各项经济业务事项的根据。在银行会计工作中，通过设置和运用会计科目，可以将银行错综的经济业务事项进行分门别类地反映，从而保证银行会计所提供的信息符合和满足各有关方面的需要，保证银行会计信息的可比性。，银行会计科目处于一种不规范、不统一的状态，与银行会计电算化的要求极不相适应。而实现银行会计电算化，对会计资料的统一和规范提出了新的要求，其主要内容包括:
1. 为了实现“资源共享”，要求银行会计科目类别、名称、编码、核算内容应尽量统一和规范。
2. 为了减少银行会计电算化信息系统的初始设置工作量，要求会计科目的层次、内容应尽可能统一，并尽可能稳定。明细科目的设置尽量考虑电子计算机系统处理的方便。
3. 会计科目的编码是银行会计电算化中的一项技术性很强的工作，要求会计科目代码要有扩展性并且位数要适当。银行会计科目代码使用范围广，一旦代码的长度或编码方式发生变化，对整个系统的影响非常大。但银行的经济活动处于不断的发展变化之中，会计科目的数量(特别是明细科目)也会随之不断发生增减变化。这就要求银行会计科目编码方案要有一定的可扩展性，在一定的时期内，在不改变原有编码体系的条件下可以很顺利地增减科目。与此同时，又要防止代码过长，造成记忆、输入、使用上的不便。
(二) 会计凭证
会计凭证，是用来记录经济业务事项的发生、明确经济责任、作为记账依据的书面证明，也是核对账务和事后留存查考的重要依据。填制和审核会计凭证，是银行会计核算操作的起点和基础，在任何情况下，没有审核合格的会计凭证就不能处理业务、记载账务，就不能向电子计算机系统输入数据———这是银行会计核算的一条必须遵守的基本规定。在手工操作的条件下，受手工操作方式的影响和内部控制制度的制约，会计凭证的处理一般都要经过由原始凭证到记账凭证的环节。实现银行会计电算化后，记账凭证主要有三个来源:(1)手工编制的零星业务的手工凭证;(2)其他业务子系统在对业务处理后自动生成的机制凭证;(3)账务处理系统自身产生的固定凭证。记账凭证分为三类:手工凭证、机制凭证和固定凭证。其中，手工凭证是人工编制、手工录入的，后两者都是机器自动编制、自动转录的。在这种情况下，人们所关心的已不再是根据记账凭证登账的工作量大小，而是凭证的来源。因为这时所有的记账凭证都存储在计算机中，如果不能从中明确地区分出凭证的来源，银行会计以及审计工作就会非常困难。因此，银行会计电算化以后，对记账凭证按其来源而不是按会计科目进行分类，是必要的且具有一定的必然性。另外，会计凭证也将由以实物凭证的传递为主转变为主要传递“电子凭证”的方式(实行“票据载留”制度)。
(三) 会计账簿
会计账簿，是指由相互联系并具有一定格式的账页所组成，是用来分类记载各项经济业务事项的记录薄册，是编制会计报表、提供会计信息的主要依据。在银行会计手工操作的条件下，银行会计账簿按其性质和用途可以分为序时账薄、分类账簿和备查账簿。按照“双线核算”原则的要求，会计人员要根据审核无误码后的记账凭证，平行登记分户账和总账。其中总账和分户账的相互核对即总分核对是保证账簿记录正确无误的关键所在。而在银行会计电算化的条件下，账簿的登记是通过电子计算机系统集中自动化处理来完成的，总账和分户账之间不存在相互核对的问题，总分核对已无实质性意义。在账簿的格式问题上，限于打印机的条件，传统账簿的输出在软件设计上有一定的难度，使用中也存在浪费纸张、成本较大的问题，因此，账簿格式也是一个值得探讨的问题。另外，银行会计电算化条件下是否一定要打印输出账簿呢?从信息保存的角度来看，存储于磁介质和存储在纸介质上的效果是一样的。银行会计电算化条件下的打印账簿，也只是多一种各查的会计档案资料而已，但这种做法的代价则是费时、费力、成本增加。目前不少实现了银行会计电算化的单位，平时并不打印账簿，只在会计期末或检查时才予以打印就是一个证明。因此，银行会计电算化的所谓账簿只不过是根据记账凭证按会计科目进行归类、统计的中间结果，而在计算机内部不存在手工意义上的各种账薄;此外，将会计账簿分为日记簿、总账及明细账的价值和必要性已经不大。会计电算化以后，只要给出一个会计科目，计算机就将涉及到该科目的所有业务全部筛选出来形成所谓的账簿，而不管这个科目是存款科目还是贷款科目，是总账科目还是明细科目，而且所有的账都可表现为一种统一的形式。在银行会计手工操作中，一旦发生错账，应根据不同的错账情况，在分清错账类型的基础上，相应的采用“划线更正法”、“红字更正法”和“兰字反方更正法”等进行更正。而在银行会计电算化操作的条件下，输入数据都要经过严格的逻辑性校验，如会计科目逻辑性校验、借贷发生额平衡校验等，因此，不需要用划线更正法来更改账簿记录。如果账簿记录有问题，那么一定是合法性问题，往往采用输入“更正凭证”的方法加以更正，它类似于“红字更正法”，以便留下错账更正的线。
(四) 账务处理程序
账务处理程序，也叫会计核算组织程序或会计核算形式，是指会计凭证、会计账簿及报表之间的相互关系及其填制方法。具体内容是指从受理或编制凭证开始，经过记账、结账和对账，直至编制会计报表、轧平账务为止的全部处理过程所采取的方法和步骤。手工会计方式下，围绕如何减少登账，特别是登记总账的工作量而产生了各种各样的会计核算形式。如常见的有记账凭证账务处理程序、科目汇总表核算程序、汇总记账凭证核算程序等。在进行会计数据处理时，各单位可以根据会计业务的繁简和管理上的需要，在保证既能准确、真实、及时、完整地提供有关会计信息，又能简化会计核算手续、提高会计工作质量和效率的基础上，合理地确定适应本单位的账务处理程序。银行会计则采用的是科目日结单账务处理程序，它属于汇总记账凭证核算程序的一个变形。但不管采用哪一种账务处理程序，都只能在一定程度上减少或简化转抄的工作量，而不能完全避免转抄。无论会计人员的素质如何，从填制记账凭证到编制报表的每一个环节中，转抄错误和计算错误都难以避免。为了保证账务处理的正确可靠，根据复式记账原理，“账核对”、”试算平衡”等账务核对工作贯穿于整个过程。这种通过低效率、重复处理来换取账务处理的正确可靠，是银行会计手工账务处理程序的一大特点。在银行会计电算化的账务处理流程中，记账工作完全由电子计算机系统自动进行，其内部的账务处理流程根据数据流来设计，调整和取消了银行会计中因手工操作或内部控制的需要而人为增加的诸多重复性环节的内容。银行会计电算化的整个数据处理过程可分为输入、处理和输出等三个基本环节，其控制的重点是在输入环节。从输入会计凭证到输出会计报表，其一切中间过程都在电子计算机系统内部自动完成，而需要的任何信息资料，都可以通过“查询”等得到满足。另一方面，由于电子计算机系统的处理不会发生遗漏、重复记录和计算差错等手工操作中容易发生的问题，故某些手工操作方式下的账务核对环节将不复存在。总之，在银行会计电算化操作中，银行会计的账务处理程序和方法将有新的变革和发展。
(五) 财务报告
财务会计报告是定期反映银行在一定时期内的财务状况、经营成果和现金流量以及有关未来经营的文件。财务会计报告由会计报表、会计报表附注和财务情况说明书等组成，其中会计报表是财务会计报告的主体。在手工操作的条件下，编制会计报表是一件费时、费工、费力的事情。在实现银行会计电算化以后，反映活动的会计数据以一定的结构存放在会计核算数据库，财会人员只要定义好报表格式、取数公式，机便自动从数据库中提取数据。复杂的劳动简化了，工作效率得以较大提高。由于计算机强大的数据储存能力、高效的数据处理能力，使得会计报表编制发生了根本性的变革，同时也使得财务会计报告在披露的时间、、方法等方面也发生重大的变革。此外，会计报表的报送渠道和报送方式上可依据计算机系统处理的特点，根据需要和可能选择报送报表、报送磁盘或联网传递等不同方式，以随时满足各有关方面对银行会计信息的需求。
(六) 会计档案
在手工条件下，会计档案主要是以纸张的形式存放。实现银行会计电算化以后，会计档案发生了巨大变化:纸张介质改变为光、电磁介质。磁性介质一般体积小、存储密度大、易于传递、复制和保管，具有纸张无可比拟的优点，类似手工的各种账簿种类、格式在计算机中并不完全存在或并不永远存在，当需要输出这些账簿时，会计人员只需告诉计算机会计科目、日期，计算机就会自动、准确、迅速地生成所需的账簿并显示在屏幕上或从打印机输出。但是，由于磁性介质不能直接识读，数据删改容易且不留痕迹，将会给银行会计核算和监督带来新的课题。
(七) 会计工作组织体制
在银行会计工作中，会计人员相互之间通过凭证的传递、交换，建立联系，相互牵制，从而保证银行会计工作有条不紊地进行。实现银行会计电算化以后，将手工会计对数据分散收集、分散处理、重复记录的操作方式，改变成集中收集、统一处理、数据共享的操作方式。银行会计工作组织体制的确立，将主要以数据的不同形态为依据，手工会计中的岗位划分将被新的岗位划分所代替，如数据录入、审核、维护等。很显然，手工会计工作岗位与电算化工作岗位是截然不同的。具体说来，实现银行会计电算化以后，会计工作岗位可划分为基本会计岗位和电算化会计岗位。基本会计岗位主要包括:会计主管、出纳、核算各岗、稽核、档案管理等，各基本会计岗位与手工会计的各会计岗位相一致，基本要求与《会计基础工作规范》的相关规定一致。电算化会计岗位指直接管理、操作、维护计算机及会计软件系统的工作岗位。银行要根据计算机系统处理的特点，结合会计工作的需要，划分电算化会计岗位。大型银行和使用大规模会计电算化信息系统的银行，可设立如下电算化会计岗位，即电算主管、软件操作、审核记账、电算维护、电算审查、数据、会计档案保管以及软件开发等岗位。基本会计岗位和电算化会计岗位，可在保证会计数据安全的前提下交叉设置，各岗位人员要保持相对稳定。其它中小银行和使用较小规模会计电算化信息系统的银行，可根据本银行的工作需要和实际情况，设立一些必要的电算化会计岗位，一些岗位可以由一个人担任，但要符合内部控制的原则和要求。
(八) 会计内部控制
银行会计内部控制制度是银行会计工作中为了维护数据的可靠性、业务经营的有效性和财产物资的安全性等而制定的各项规章制度、组织措施、管理方法和业务处理手续等而采取的一系列措施的总称。银行会计手工操作中的内部控制，主要是通过会计凭证的传递及账务处理程序，规定每个工作点应完成的任务，并在账务处理程序中选择关键控制点，在进行日常会计业务的处理过程中，相互校验，相互核对以达到内部控制的目的。同时，在账务处理过程中，还通过对账、检验账证、账账、账实各自是否相符等内部控制方式来保证数据的正确性，堵塞漏洞。在银行会计电算化条件下，计算机电磁介质不同与纸张介质，它能不留痕迹进行修改和删除。此外，计算机在硬件和软件结构、环境要求、文档保存等方面的特点决定了会计电算化下信息系统的内部控制必然具有新的内容。原来手工会计操作条件下的内部控制方式将会被部分的取消或改变，如原来的账证核对、账账核对、账表核对等内部控制方式将不复存在，而代之以更加严格的输入控制;原来通过签章等方式实现的控制，而代之以密码、权限控制实现;控制的方式也从单纯的手工控制转化为组织控制、手工控制和程序控制相结合的全面控制。总之，银行会计内部控制方式将由原来的人工控制转变为“人—机控制”。控制的要求更为严密，范围更加扩大。
(九) 会计职能实现
银行会计电算化以后，随着银行会计电算化信息系统的建立，银行会计职能将会出现转换和扩展，其工作重点由过去的主要是对外编送会计报表，转向利用会计数据加强银行内部的经营管理;由过去单纯事后检查和分析，转向全面核算;由过去会计部门只是反映财务情况，提供财务信息，转化为推动经营和参与决策，充分发挥会计在银行经营管理中的重要作用。与此同时，实现银行会计电算化以后，会计软件逐渐从核算型转向管理型，其管理职能将会进一步加强。各种专业管理系统将会综合成一种统一的管理信息系统，通过信息共享，相辅相成，互相补充，为银行经营管理提供更加全面、准确的管理信息，为银行进行正确地决策提供保证。除此之外，还可以运用计算机强大的数据处理功能，分析和解决实际，揭示出银行经营管理中的一些深层次矛盾，挖掘银行内部潜力，为进一步提高银行经营管理水平、提高银行经营效益提供可靠依据。由此看来，银行会计实现电算化过程中，其支撑环境，包括硬件、软件、技术的选择、技术人员的培训与配置，以及相应组织机构的安排将会显得越来越重要。
(十) 会计制度
会计制度是组织银行会计核算和加强银行会计工作的基本依据，是处理银行会计事务所必须遵守的规则、方法和程序的总称。我国现行的银行会计制度主要是基于长期以来传统的手工操作方式而制定的。实现银行会计电算化以后，不但要遵循手工情况下的会计准则和会计制度，还要遵循会计电算化情况下的一些特定的规则和要求。因此，变革现行银行会计制度，制定融手工银行会计制度与电算化银行会计制度为一体的银行会计制度体系则成为必然。
(十一) 会计人员素质
银行会计手工操作条件下，从事银行会计工作的主要是银行会计专业人员，其业务骨干主要是会计师。在银行会计电算化条件下，所需人员应由银行会计专业人员与计算机人员等组成。对从事银行会计人员的要求是:不仅要精通本专业、而且还要熟悉电子计算机，其骨干应是精通电子计算机的高级银行会计人员。
(十二) 会计信息系统的设计
在银行会计实行手工操作的条件下，银行会计信息系统一般由会计师根据会计法规、会计准则、上级主管部门制定的统一的会计制度等，并同行业的经验，针对本银行的实际情况，拟定设计而成。而在银行会计电算化信息系统中，由于使用了电子计算机，会计数据处理高度自动化，其账册、报表不仅要遵循银行会计手工操作的一些基本规范和原理，还要遵循银行会计电算化条件下的一些特殊的规定，特别是银行会计电算化信息系统需通过一系列相当复杂的过程开发出来。具体说来，银行会计电算化信息系统是在对原来的银行会计信息系统调查分析的基础上，经过系统设计、程序设计和系统调试等一系列系统开发过程而建立起来的。
出纳人员的职责有哪些？主要负责哪些工作？ 根据《中华人民共和国会计法》、财政部《会计基础工作规范》等财会法规，出纳人员具有以下职责：
1、按照国家有关现金管 理和银行结算制度的规定，办理现金收付和银行结算业务；严格 审核有关原始凭证，据以编制收、付款凭证，然后根据收、付款 凭证逐笔顺序登记现金日记账和银行存款日记账，并结出余额； 随时查询银行存款余额，不准签发空头支票，不准出租出借银行账户；保证库存现金和各种有价证券的安全与完整；按照国家外汇管理和结汇、购汇制度的规定及有关批件，办理外汇出纳业务；但出纳人员不得负责登记除现金日记账和银行存款日记账以外的任何账簿。 出纳的日常工作主要包括货币资金核算、往来结算、工资核算等三方面的内容。货币资金核算包括：办理现金收付；办理银行结算，规范使用支票；登记日记账，保证日清月结；保管库存现金和有价证券；复核收人凭证，办理销售核算；保管有关印章。往来结算包括：建立往来款项的结算业务，建立清算制度；核算其他往来款项，防止坏账损失。工资核算包括：执行工资计划，监督工资使用；核算工资单据，发放工资奖金。
2、出纳人员与会计人员在工作中有哪些联系？如何协作？ 会计与出纳之间是分工与协作的关系，主要表现为：作为记账凭据的会计凭证必须在出纳、明细账会计、总账会计之间按照一定的顺序传递。它们相互利用对方的核算资料，共同完成会计核算任务，缺一不可。同时，他们之间互相牵制。出纳的现金和银行存款日记账与总账会计的现金和银行存款总分类账，总分类账与其所属的明细分类账，明细分类账中的有价证券账与出纳账中相应的有价证券账，均有金额上的等量关系。这样出纳、明细账会计、总账会计之间必须相互核对账目以保持一致。会计工作必须实行钱账分管，出纳人员不得兼管稽核和会计档案保管，不得负责收人、费用、债权债务等账目的登记工作。总账会计和明细账会计则不得管钱管物。
3、现金日记账的设置、登记要求和依据是什么？ 企业应当设置“现金日记账”，现金日记账必须采用订本式账簿，一般为三栏式账页格式（如果收、付款凭证数量较多时，也可以采用多栏式），由出纳人员根据现金收付款凭证，按照业务发生顺序逐笔登记。每日终了，应当计算当日的现金收人合计数、现金支出合计数和结余数，并将结余数与实际库存数核对，做到随时发生随时登记，日清月结，账款相符。 有外币现金的企业，应当分别人民币和各种外币设置“现金日记账”进行明细核算。
4. 银行存款日记账的设置、登记要求和依据是什么？ 企业应按开户银行和其他金融机构、存款种类等，分别设置“银行存款日记账”。银行存款日记账必须采用订本式账簿，一般为三栏式账页格式（如果收、付款凭证数量较多时，也可以采用多栏式），由出纳人员根据银行存款收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记，每日终了应结出余额。“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。月度终了，企业账面余额与银行对账单余额之间如有差额，则必须逐笔查明原因进行处理，并按月编制“银行存款余额调节表”。 有外币现金的企业，应当分别人民币和各种外币设置“银行存款日记账”进行明细核算。
5. 现金日记账和银行存款日记账如何结账？ 现金日记账和银行存款日记账必须每日结出余额。 结账前，必须将本期内所发生的各项经济业务全部登记人账。 结账时，应当结出每个账户的期末余额。需要结出当月发额的，应当在摘要栏内注明“本月余额”字样，并在下面通栏划单红线。 需要结出本年累计发生额的，应当在摘要栏内注明“本年累计”字样，并在下面通栏划单红线；12月末的“本年累计”就是全年累计发生额。全年累计发生额下面应当通栏划双红线。 年度终了结账时，结出全年发生额和年末余额。年度终了，要把余额结转到下一个会计年度，并在摘要栏注明“结转下年”字样；在下一个会计年度新建有关会计账簿的第一行余额栏内填写上年结转的余额，并在摘要栏注明“上年结转”字样。
6、 国家对现金的使用和管理有哪些规定？ 根据国务院颁发的《现金管理暂行规定》的规定，现金的使用范围主要有以下几个方面：
（1）职工工资、各种工资性津贴。
（2）个人的劳务报酬。包括如设计费、装潢费、安装费、制图费、化验费、测试费、法律服务费、技术服务费、代办服务费及其他劳务费用等。
（3）支付给个人的各种奖金。包括根据国家规定颁发给个人的各种科学技术、文化艺术、体育等各种奖金。
（4）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他现金支出。如退休金、抚恤金、学生助学金、职工生活困难补助费等。
（5）收购单位向个人收购农副产品和其他物资的价款。例 如，金银、工艺品、废旧物资等的价款。
【关键词】 国库集中支付； 高校； 零余额账户； 对账
高校零余额账户可以说是国库集中支付制度深入推广的产物。国库集中支付制度的核心要求是：高校等行政事业单位的收、付款账户在财政指定商业银行的管理下，每个工作日末，所有余额上划至财政局国库中心的账户中。于是，高校零余额账户由此诞生，并且是在非税收入（学费收入）户之外，独立存在一个零余额付款账户和一个零余额收款账户。
一、国库集中支付制度下高校零余额账户进行对账的必要性
（一）有利于达到审计部门的最新要求，完善内部控制
目前，各上级部门聘请会计师事务所来审计高校的账目，对零余额账户的对账也提出了必须对账并试算平衡的要求，高校财务部门不得再以无余额和风险低的理由而不对账。
另外，对账工作本身是一项调节和复核工作，在高校内部控制系统中属于侦察式的控制流程，应确保专门的人员和岗位来完成有关工作，并且按照会计法规和财务制度的要求及时取得银行对账单，及时完成每月对账工作，尽快制作出《余额调节表》与银行核对未达账项。
（二）余额为零不代表没有风险
零余额付款户和零余额收款户都存在风险。付款户可能出现付款串户、付款重复、付款票据过期、付款到公务卡被退票导致公务卡未及时还款背负银行透支利息等风险和差错；收款户可能存在与非税收入（学费收入）收款串户，收款金额认定不一致，向财政结转余额不及时等风险和差错。
（三）零余额账户可能存在历史遗留问题
以零余额收款户为例，现在很多高校和其他单位一样也经常更换开户银行。在这个过程中，通过对几年债权债务的清理，零余额收款户虽然余额为零，却在调节表上挂着不少笔数的“银行已收，单位未收”的未达账项。这些款项一般是从2005年国库集中支付制度推行以来因为单位和个人到银行进账或从其他银行电汇、进支票等方式打款进入零余额收款账户之后，没有将银行给他们的回单或收款凭证及时拿到高校财务部门记账导致的。高校财务部门催告以后还没有人认领的话，这样一些历史遗留问题将很难解决，最后就会成为无头“悬案”。
二、零余额账户对账《余额调节表》的试算平衡关系
零余额账户能够进行对账的前提是必须首先找准《余额调节表》的试算平衡关系，下面就零余额收款户和零余额付款户运用《余额调节表》对账的勾稽关系进行简要的分析：
（一）零余额收款户《余额调节表》的试算平衡关系
零余额收款户《余额调节表》有四个方向：左上方是“银行已收，单位未收”，这个方向要是有数字就是指银行实收，高校未记账的款项；右上方是“银行已付，单位未付”，这个方向要是有数字就是指银行已经划转到财政，但单位还未记账的款项；左下方是“单位已付，银行未付”，这个账户在这个方向理论上是不可能出现数字的，因为它是收款户；右下方是“单位已收，银行未收”，这个方向有数字是完全可能的，现实工作中，有的情况下银行会提前把盖好章的凭证交给付款人，付款人将单据交给高校，高校就立即做了账，而银行却是几天后才记账，于是就产生了在这个方向有挂账的可能性。
该账户最终的试算平衡关系是：左边=单位银行账余额+“银行已收，单位未收”+“单位已付，银行未付”；右边=银行对账单余额（一定是0）+“银行已付，单位未付”+“单位已收，银行未收”；左边=右边。
（二）零余额付款户《余额调节表》的试算平衡关系
零余额付款户《余额调节表》的四个方向中，左上方是“银行已收，单位未收”，这个方向是不可能有挂账的数字的，因为这是一个付款账户；右上方是“银行已付，单位未付”，这个方向的数字是指银行付了钱，单位还未记账的款项，这在工作中是可能发生的（比如，高校将国库集中支付的凭证交给了领款人，领款人到银行提取或转账取得了款项，而高校的会计自己却漏记或延迟记账到下个月）；左下方是“单位已付，银行未付”，这个方向挂账是经常的事，一般都是发生在月底，主要是因为那些月底拿到支付凭证（支票）的单位和个人是在下个月才去银行领钱的；右下方是“单位已收，银行未收”，这个方向在这个账户中是不会有数字出现的，因为它是一个付款户。
注意，由于这个账户是付款户，而且在两个方向（即左上方和右下方）没有数字，它的试算平衡的逻辑就应该是“高校全部支付的款项”-“有关单位和个人已经到银行领取现金和办理转账的款项总和”=“已记账但还没有去银行兑付的款项总和”。也就是说，左边=单位银行账余额-“单位已付，银行未付”=右边的“银行已付，单位未付”（注意，这里是银行自开户累计支付的总数，所以可以理解为“银行已付”。如果出现银行先根据授权支付凭证付了款，而单位有意或无意调账到下月支付的情况，那么这时这笔款项的意义就是“银行已付，单位未付”）。
三、零余额账户电子对账的局限性
如今很多高校都采用电算化管理，而且在目前的财务软件中都存在嵌入式模块或是单独独立于财务系统的电子对账软件。这些电子对账工具的原理就是首先将初始数据录入其中，再将每月发生的银行或单位的数据通过TXT、XLS等格式导入到电子版的《余额调节表》的各个方向，然后以“金额相同，时间相近”为原则进行抵销，最终将剩余数据留下，形成对账完毕的最后结果。通过这样的操作，产生的《余额调节表》的两边必定是平衡的，但在这种平衡下面，可能掩盖了以下一些主要问题：
（一）时间逻辑对应不正确
由于电子对账的软件都是以“金额相同，时间相近”为对账抵销原则，那么对于诸如高校将支付凭证给予单位和个人以后，单位和个人隔了很久（在有效期内，一般为10天）才去银行兑付的情况，就会发生错误的勾对抵销情况（这种情况主要发生在过于完整的金额和数字上，比如100 000或2 000等）。也就是说，电子对账会导致相互勾对抵销的、相同金额的款项，其发生时间并不一致，即“牛头不对马嘴”。如果这种情况较少，对账的结果可能在80%或更低以内是可信的；若这种情况发生的笔数太多，那么整个对账结果就没有可信度，更不具有利用和参考的价值，潜在风险很大。
（二）一方总数对应另一方几笔数字之和（简称为“一对多”和“多对一”）等情况没法处理
现实工作中，银行和高校都有可能将几笔数字加计为一个总金额再进行记账，因此造成在对账过程发现一方的总数是另一方几个数字的总和的情形。然而，在现在的绝大多数电子对账软件中，都不能够智能发现并处理这种情况。因此一般来说，电子对账完成后，我们通常可以在形成的《余额调节表》中找到这些数字，它们依然挂在两个方向无法自动抵销，只能通过人为手动抵销。
（三）电子对账功能只能作为对账参考，部分利用
正是因为电子对账存在的这些局限性和风险，各高校在对账过程中，往往是先利用电子对账功能完成大部分对账工作，比如抵销特殊数字。然后，对电子对账形成的《余额调节表》两边四个方向挂账的数据再进行一次人工修改和调整。但是，有时这样操作的结果还不如完全进行人工对账更快、更安全、更精确。所以，许多高校不购买电子对账软件，坚持手工对账。这样做虽然会浪费工作人员的时间和精力，却可以保证精确对账，达到对账工作真正的目的。
四、零余额账户对账工作的准备工作和重难点
（一）做好对账前的基础工作，为对账做好准备
1.会计记账应尽量精确到日期
对账工作需要会计记账人员工作上的配合，才能做到省时、省力。如果会计记账人员在平时的工作中，在内部账记账凭证的制作过程中，多留个心，在“摘要”一栏打印出银行盖章的回单或凭证的日期，那么在日后的对账过程中，对账人员就可以免去翻查原始凭证的工作，从而提高对账的效率。
2.装订凭证和传票一定要注意规范
现在，许多高校在装订凭证这一方面的工作上不够规范，往往不注意将原始的银行盖章的回单和凭证，比如支票回单（俗称支票头子）太过于装订在左上角。由于打孔和定钉也在左上角，所以常常在翻看时无法看到入账的具体日期。这样一种细节上的不规范，对于对账工作是灾难性的，它会使对账人员不得不通过其他款项前后的时间逻辑来推定这笔款项的入账时间。这样做很可能出差错，也可能会导致最终无法判断入账时间，如果再加上相同金额款项太多，就会形成无法抵销的挂账。因此，本月对账工作最好先于装订工作，确保对账信息不因错误的装订而丢失。
3.及时索取开户银行各种回单，并保证完整
银行的各种回单是高校会计档案中最为重要的一部分，当然也是对账的重要依据。目前各银行不会派人专门整理这些回单，这就对高校对账人员提出了挑战。原则上，对账应该以原始凭证为依据，勾对银行对账单上的数字，这就要求银行各种回单及时、完整抵达高校。因此，高校对账人员应该对未到的银行回单及时催要，减少晚到的数量，对缺少的回单要求银行补上或重新出具并盖章证明。
（二）重点防止的差错和风险
1.对于零余额收款户
（1）对于“银行已收，单位未收”中挂账的款项，及时查明原因。如果是有人持银行回单没有前来记账，可以到银行查原始凭证找到交款人信息，及时联系交款人。另外，也可以采用在网上公示催告的方式提醒交款人及时来高校财务部门记账，避免长期挂账或形成历史遗留问题。
（2）对于银行收款与高校收款不一致的情形，要查明是否为原始凭证认定错误，比如一方将金额看错，要及时冲正。
（3）对于零余额收款户与非税收入（学费收入）户串户的差错要及时调整更正过来。要防范好这种差错，实际上需要高校财务部门的对账人员将非税收入（学费收入）账户也及时对账，将该账户与零余额的收款户同步对账，才能做到及时有效防范。
（4）对发生的“单位已收，银行未收”方向挂账的款项要重点跟进。一般来说这个方向不应该出现数字，但是现在也有银行先给高校回单，高校立即入账而银行自身还未入账的情况。对于这种风险，高校对账人员应重点关注这种情况中在月底发生跨月的数字。具体措施也就是要关注下个月月头银行是否及时将该笔款项入账。
（5）划转账政的钱不能重复和遗漏。收款户的钱是每日终了，由银行以一天的总数为单位上划到财政，然后出具特种转账借方凭证交单位记账的。现实工作中，银行工作人员由于业务忙，时常多给或少给这种转账凭证。这就需要对账人员和会计人员相互沟通、复核，保证不重不漏地做好特种转账凭证的记账工作。
2.对于零余额付款户
（1）会计记账时要重点防止记了账，但未将支付凭证交给收款单位和个人。这种情况往往发生在一个人有几笔收款时的情形。如果有其中一笔金额不大的款项没有将支付凭证交给收款人，很可能收款人自己也忘记了，就是这种差错极容易导致跨月挂账。如果这笔钱是用于公务卡还款的，那么问题就复杂和严重了，因为信用卡还款不及时会扣利息甚至上黑名单。
（2）会计记账还要防止将付款给个人的钱错误打进经费下拨单位的差错。这种差错也是比较普遍的，因为单位账号和个人账号在同一批附件中，记账人员看错了就可能造成这种情况。这种差错不仅对账时很难核对出来，而且让会计人员或收款人再去找其他单位要钱也非常麻烦。
（3）及时通知持有过期票据（支票）的单位和个人来高校财务部门更换。现在，各高校都以财政局统一印制的授权支付凭证代替现金和转账支票，甚至有的高校用的是支付令。这种票据的提示付款期只有10天，但不少单位和个人却不知道，因而迟迟不去银行导致票据过期。这样的结果往往是在《余额调节表》上跨月挂账。因此，会计人员对于未付的凭证一定要在和银行共用的网上关注是否过期，对账人员也要及时找会计人员或到银行查询核对。
（4）重点关注退票情况。退票也是每个月经常发生的事情，现实工作中还经常出现一个票据退两次、退三次的情形。对账人员要将退票情况单独计算和处理，重点关注，利用银行出具的退票流水账与本单位会计部门出具的退票流水账进行核对，保证一致。
五、几个实用的对账小技巧
（一）先行勾对特殊数字
即先将金额很独特，并非整数，具有唯一性，有小数的数字勾完。
（二）预算内、外一起对
这样可以发现一对多、多对一、多对多的金额组合，同时找到分别在预算内和预算外记账的款项。
（三）对账时，用记录日期代替打勾（“√”）
这是最重要的一个技巧。这样做的一个好处是在第一遍对账不成功之后，第二次返工对账就能减少工作量。另一个更大的好处是如果在银行对账单的金额和高校银行日记账的金额后面都分别写下每一笔款项的单位记账日期和银行到账日期，那么即使电脑中存储的电子《余额调节表》的资料损毁，对账人员也可以随时根据这些日期信息，手工制作出每个月的《余额调节表》。
（四）利用高校在银行开通的单位网银对账
为确保对账工作顺利、高效进行，高校最好开通企业版网上银行。这样，对账人员可以将每月各账户明细账信息下载为TXT、XLS等格式的文件，然后利用Word、Excel等办公软件的查找、筛选等功能进行对账，可以进一步提升对账效率。
【参考文献】
一、银行账户管理体制改革的必要性及重要意义
1、经济组织结构的多元化、经济成份的复杂化，职能部门的管理需要，提出对账户管理体制进行大力改革的要求
经过十年（2002-2011）经济的快速发展，我国的国内生产总值已经从2002年的12.0万亿元，增长到47.2万亿元，在规模上成为仅次于美国的第二大经济体。经济总量的持续增长，不仅使政府财政实力大大增强，企业和居民的收入持续增加，社会经济组织结构和经济成份，也愈发多元化和复杂化。银行账户是各类经济组织的资金管理工具，经济的发展必然带来银行账户数量的增加。根据人民币银行结算账户管理系统统计，截至2011年底全国已有单位银行结算账户2，824.22万户，个人银行结算账户40.82亿户。多元化的经济组织必然带来多元化的账户管理需求，但由于制度的滞后性及历史局限性，现行银行结算账户管理体制，逐渐显露出越来越多的弊端。如企业单位开户的实际需要与现行账户制度发生冲突；职能部门管理需要与现行账户规定存在瓶颈；司法部门账户查询需要与现行账户制度设计存在缺陷等。在银行结算账户管理过程中，出现的新情况、新问题，需要银行账户管理部门，及时采取有效措施加以应对。
2、科学技术的应用，为账户管理提供新机遇
以计算机和网络通信技术为代表的现代科技在金融领域的广泛应用，为账户管理工作带来了极大便利，同时也产生了新的挑战。人民币银行结算账户管理系统的建立和推广，为账户管理提供了有效的科技化管理手段，规范了银行结算账户的开立和使用，确保了存款人开立基本存款账户的唯一性。联网核查公民身份信息系统的建成，为银行机构识别客户身份，提供了快捷有效的技术手段，使得我国银行账户实名制得以真正落实。网上银行的推广，一方面方便了客户的业务办理和资金汇划，另一方面也增加了商业银行客户识别和客户管理的难度，为洗钱、套现等违法犯罪活动提供了温床。科学技术手段的广泛应用，改变了账户管理和使用的方式，使得账户管理的重点发生变化。为了应对技术革新给账户管理工作带来的风险，必须研究新的管理方式和技术手段，利用科学技术，创新管理手段，不断提高管理水平。
3、金融监管体制改革，对账户管理提出新挑战
近年来，我国金融监管体制改革不断推进和完善。金融监管体制的改革，对账户管理产生了多方面的影响。首先是银行监管机构与中央银行职能的分设，使得银行业务的资质审批与账户监管权限相分离。账户是商业银行与客户建立业务关系，并提供金融服务的基础工具，也是账户管理部门和银行监管部门管理的重点。银行监管职能从人民银行划分以后，人民银行在账户管理中，就无法继续采取吊销金融业务许可证的方式对违反账户管理制度的银行机构进行处罚，对商业银行账户业务的约束力度受到一定影响。第二，反洗钱工作机制的建立和完善，对账户管理工作起到了明显的促进作用。自2006年《反洗钱法》颁布以来，我国反洗钱工作机制不断完善。客户身份识别和客户身份资料保存制度的建立，细化了银行账户实名制的具体内容，为商业银行识别存款人身份工作提供了明确的依据。大额交易和可疑交易报告制度，建立了对账户资金交易情况的监控网络，在很大程度上能够对不法分子利用银行账户实施犯罪起到威慑作用。金融监管体制改革对账户管理工作有着潜移默化的影响，需要适时对账户管理制度进行必要的改革，以更好的适应不断变化的金融监管体制。
4、对外开放程度的深化，对账户管理提出新课题
随着改革开放战略的不断推进，我国经济的开放程度显著提高。2001年中国加入世界贸易组织以来，中国经济与世界经济的融合程度大大增强，国外的机构和个人开始大量进入中国进行旅游、学习、投资、经商等各项活动。特别是2009年我国启动跨境贸易人民币结算以来，国外机构和个人在中国境内开立人民币银行结算账户的需要越来越强烈。面对这种情况，如何科学有效规范境外机构和个人开立人民币银行结算账户，是对账户管理工作提出的新课题。尤其是境外机构设立的合法性及境外个人身份的真实性如何核实问题，已成为当前境外机构和个人开户业务中最大的风险点，亟需相关管理部门探索出新的管理方式，既能满足人民币国际化进程中的账户管理需求，又能实现防范跨境资金流动风险、预防打击跨境资金犯罪的目的。
5、账户管理工作的强化，对账户管理系统提出新要求
人民币银行结算账户管理系统是人民银行利用网络信息技术建设的账户业务管理系统。账户管理系统在规范账户业务办理，控制账户业务风险，提高账户业务办理效率等方面发挥了重要作用。但账户管理系统仍然存在许多需要改进和完善的地方。首先，由于账户管理系统没有实现与商业银行行内业务系统的连接，导致商业银行不能自动将开户信息从其行内业务系统中，发送到账户管理系统中，在一定程度上，影响了账户管理工作的效率和账户信息的准确性。其次，账户管理系统作为一个全国统一的账户信息管理系统，并没有在账号标准化方面发挥其应有的作用。第三，账户管理系统的年检功能，没有得到充分开发，目前仅有账户年检的登记和查询功能，年检工作的具体操作，仍需要商业银行手工完成，自动化程度底。账户管理系统的功能，需要进一步开发和完善，以最大限度的发挥其支持账户管理工作的作用。
银行会计教学实习目前在国内高校中开展不多，需要更多的实践和思考，以求进一步的突破和创新。所以在实习设计方面要做好下面几个工作：
1.1场地准备银行会计实验室，配置服务器一台和电脑终端若干，可以提供商业银行对公存贷款业务、结算与联行业务、银行内部业务及对私储蓄业务的模拟实习，备有供实习用的传票和账簿以及各种练习题，同时，通过投影机及麦克风进行形象的演示。
1.2教材选择目前，国内出现的银行会计实习教材很少，应精选教材，首先要选择紧密结合银行会计课程且内容完备的教材，其次要注意选择教材的新颖度，在选定基本教材基础上，应结合实际进行必要的修正，以期更接近实际。实习用教材，其内容应覆盖商业银行储蓄、存款、贷款、结算、联行、年终决算等业务种类。
1.3内容安排实习内容配套《银行会计》理论课程教学内容和进度适时安排，帮助学生掌握银行会计基本核算方法、支付结算办法和联行往来账务处理全过程，学生通过综合业务的实习，可以熟悉和掌握商业银行的支付结算及财务处理流程，包括商业银行的利息核算、年终的决算损益计算及利润分配，年终决算相关报表的编制以及对主要的财务报表的分析。内容上注重银行会计的实际运用，培养学生的综合素质能力。具体可分为10次实训。
实训1为模拟建立银行会计总账和明细账。在总账名称栏填写科目名称，填写期初余额，并在各科目下设置分户账，同时结转明细账户期初余额。实训2模拟银行储蓄业务的核算，根据资料填写活期储蓄存取款凭条，定期存单，如涉及利息计算还应编制利息清单，根据填制完整审核无误的银行会计凭证登记活期储蓄、定期储蓄、存款利息支出的分户账，填写现金收付日记簿，记账后加盖现金付讫章后留存。
实训3为模拟银行信用卡的核算，根据相关业务填写信用卡存款单、取款单、转账单、签购单和进帐单，根据相关凭证登记持卡人的存款账户并结出余额，同时登记现金收付日记簿，记账后加敢现金付讫章留存，并将属于同城他行的会计凭证按不同的行别进行清分，分别加计金额及凭证张数，准备提出交换。
实训4模拟银行贷款业务的核算，包括一般贷款和票据贴现，贷款发放业务填写借款借据、贷款收回业务填写借款偿还凭证，商业汇票（包括商业承兑汇票和银行承兑汇票编制相应的贴现凭证；根据借款借据登记借款人的存款和贷款账户，根据借款偿还凭证登记借款人的存贷款账户并计算贷款利息，据此登记利息收入账户，根据贴现凭证登记贴现账户和借款人存款账户，并计算贴现利息登记利息收入账户。
实训5为模拟银行现金交款单、现金支票、转账支票、银行本票业务的核算，现金收入业务编制现金缴款单，现金付出业务编制现金支票，转账业务则填写转账支票和进账单，银行本票业务编制本票申请书和银行本票；模拟银行受理相关凭证，据此登记各分户账和现金收付日记簿，将各笔经济业务中属于同城他行的怀集凭证按行别清分，分别加计金额及凭证张数，准备提出交换。
实训6为模拟银行汇票、商业汇票的核算，银行汇票业务编制银行汇票申请书，审核通过后编制银行汇票，商业承兑汇票编制商业承兑汇票和托收凭证，银行承兑汇票编制银行承兑汇票和托收凭证；根据银行汇票登记申请人分户账和汇票账户，并对汇票业务进行相关业务处理。在办理票据受理业务后将属于同城他行的凭证按行别进行清分。
实训7为模拟银行汇兑、托收承付、委托收款的核算。信汇业务填写信汇凭证和联行邮划报单，电汇业务填写电汇凭证和联行电划报单，托收业务则编制托收凭证，根据相关凭证登记分户账。
实训8为模拟银行联行往来的核算。发出报单业务根据
实训7中填制相关凭证和报单，编制联行往账报告表，收到报单业务根据材料编制相关报单，并填写联行来账报告表。
实训9为模拟银行票据交换业务的核算，分为提出交换和提入交换两个系统。设计若干家银行进行票据交换。同城票据交换提出票据，填写银行清差表，将票据按提出借方和提出贷方分别加计，按各银行清分后装入信封，信封上注明对方行名称，提出交换。提入票据，同样按提入借方和提入贷方进行加计并填写银行清差表，计算应收和应付差额，并对提入票据进行相应的业务处理。根据银行清查表填制往来划账单，并提交人民银行办理，如为应收差额，则银行在央行账户存款增加，如为应付差额，则银行在央行存款减少。
实训10为模拟银行日终结账的核算。将相关凭证按科目清分后科目日结单，特别注意现金科目日结单的不同之处。根据科目日结单登记相应科目总账，同时进行核对登记总账，看发生额和余额是否相符。编制日计表，分别加计发生额和余额的借方金额和贷方金额，如分别相等，则表示账务轧算平衡。
2实习方法
银行会计实习应当采用丰富的案例，手工操作和电脑操作相结合，引导学生讨论，从而加深学生对实习内容的掌握。银行会计由于银行行业的特殊性和会计工作的保密性，学生实地进行实践操作困难很大。如确有条件，还可组织学生到银行柜台进行实地观察或操作，进一步扩大学生的视野。实习中有教师和学生两种主要的角色。教师在实习中扮演着设计者和激励者的角色，通过投影仪和编选的教材向学生提供相关实习案例和背景材料，帮助学生实际操作和参与讨论；学生根据老师提供的实习案例进行实际操作，完成相应的任务，从而加深对知识的理解，并通过和教师良好的互动，不断丰富实践常识和理论知识。教师在实习过程中要做好以下三方面工作：
2.1教学准备首先，设置一个普通银行的情境，准备模拟银行会计的一系列基础数据和事例。要选择适当的案例，根据银行会计实习目标的要求，内容能充分体现所学知识，难易程度适当，并根据学生的基本情况，提供相应的提示和背景材料。根据教学目标要求和案例的内容确定练习题，练习题要有一定的典型性，使学生通过训练，深入掌握并运用银行会计知识。第二，确定实习组织形式。实习过程中教师要根据实习目标、案例内容、实习环境、学生人数等规划相应的组织形式，如小组如何划分、对主管和柜员的指定等，并精心设计和布置实习环境。
2.2实际操作教师先用投影演示会计操作过程，并将凭证填写进行示样，然后学生模拟柜员操作。具体操作分为手工操作和电脑操作。首先，手工操作包括根据实习案例填制相关会计凭证和编制会计分录，然后根据各种传票处理业务并登记各相关分户账、现金收付日记账、登记簿等，将相同的科目下传票进行整理合，据此编制各科目的科目日结单，并根据科目日结单登记相关科目总账，最后根据总账内容编制日计表，进行日终的结账平衡，总分账的核对，令账款相符。其次，上机操作包括根据相关案例填写各类凭证，登记明细账及总账，按不同业务种类进行电脑输入，最后打印出相关账表。
2.3主持实习讨论实习中要组织学生讨论。教师首先简要介绍银行实习基本情况，引导学生思考，通过提问等方式相互交流，适时补充介绍背景知识，拓展学生的知识面。教师要引导学生积极讨论，倾听学生发言，重点解答学生在金融实务中发现的一些疑难问题，促进学生对银行会计知识理解的深化，提高学生分析和解决实际问题的能力。
关键词:中央银行;会计核算;电子对账系统
中图分类号:F235.2 文献标识码:A 文章编号:1003-9031(2009)12-0083-03
近年来,出现了利用人民银行与商业银行对账环节的时间差,挪用、盗用资金的案件。针对日益严峻的因手工对账产生的漏洞,人民银行审时度势,及时开发了《中央银行会计核算电子对账系统》。它的推广使用,既顺应了当今经济金融信息技术高速发展及会计数据大集中背景下银行业扁平化管理的发展趋势,又减少了上述案件的发生频率。在降低了中央银行资金风险、提高了内控内管手段、保护了财产安全的同时,也增强了对账管理水平,提升了会计核算的工作质量。
一、中央银行会计核算电子对账系统的特点
(一)系统的高效率性
首先,从时间上看,人民银行与开户单位每日对账,并将对账结果及时反馈给人民银行事后监督部门,不仅节约了对账时间,而且加强了人民银行自身的内控机制建设。其次,从空间上看,将人民银行全辖数据统一集中起来,使省内辖区的概念变得模糊,既有利于实现人民银行数据大集中,也有利于为开户单位提供数据信息服务,还有利于金融机构对准备金头寸、再贷款等账户余额的统计查询服务。最后,从成本核算上看,电子对账系统节省了人力资源的支出,从根本上解决了人工传递、核对对账单占用大量人力资源的问题。通过数据交换的方式减少了业务人员的重复劳动,提高了工作效率,节约了各行的人力成本。
(二)各层级权限的严密性
1.数据采集需经加密处理。每日以手工录入或数据导入方式进行的数据采集工作,都由对账系统进行自动比对。以导入方式进行数据采集的,在进行核对前,需对数据进行加密处理,防止无关人员对数据进行窜改,确保了数据采集的安全性。同时,如因操作失误需变更对账数据时,应向对账系统提出申请,申请通过后,方可重新对账,从而区分了误操作与人为窜改数据不同的情况。
2.严密的权限控制。系统权限仅限于人民银行,并实行属地管理、分极授权。用户权限包括人民银行用户和开户单位用户两大类。所有操作员均采用实名制,用户名视同操作员本人签名。其中,人民银行对账系统用户分别有系统维护员、系统管理员、对账管理员、网点对账员和业务监督员五级别权限限制,各级次分工明确、职责明晰。[1]具体表现在:系统维护员由分行或省会计中心支行科技人员担任,负责开设系统管理员;系统管理员由分行或省会计中心支行支付人员担任,负责开设辖内对账管理员并授予权限;对账管理员由中支营业部门会计主管或其授权人担任,负责开设网点对账员及业务监督员,对开户单位、账户、用户参数及权限进行设置;网点对账员由中支本级和县支行网点人员担任,负责开设开户单位对账主管;开户单位主管则由开户单位会计主管或其授权人担任,设置本单位的对账员用户并对其权限进行控制。
(三)系统设计的科学性
首先,进入系统需进行密码校验。如密码三次输入错误,则被锁定,无法进入系统,并需要向上级有权用户申请密码复位。这是一道进入系统的安全性设置,防范了因操作员暂时离岗其他人员乘机进入系统的风险。
其次,进行单向资金余额开放窗口设置。在对账过程中,开户单位无法看到人民银行的对账数据,只有在导入或手工录入自身账务数据,由对账系统进行自动比对确认完成具体工作日账务核对后,用户才能查询到人民银行的余额和发生额。如开户单位上级行需要统计某日辖内头寸,则辖内所有准备金户必须对账完毕才能进行各种对账信息的查询操作。这不但彰显了人民银行在资金风险控制中的主导地位,而且也防范了商业银行操作员因能够轻易获取该行在人民银行的资金数据而恶意串改账户资金余额的风险,大大提高了人民银行与开户单位对账的可靠性。
第三,进行数据采集归口管理。规定只有本级综合柜对账员方能将ABS系统导出生成的两个加密文件数据通过磁介质导入到电子对账系统。这避免了对账业务经由网点柜办理的缺陷,严密了核算中心各网点的分工和职责。
第四,进行未达账项的处理。开户单位与人民银行双方余额核对一致时,账务明细查询时开户单位不显示发生额明细,以人民银行发生额明细为准;双方余额核对不一致时,账务明细查询时显示双方发生额明细,包括双方的未达账务明细。如有未达账项,则必须经由开户单位主管确认,如需重新对账,则由其主管通过电子申请向所在地人民银行申请撤销对账标志,且系统自动对以前工作日未达账项进行自动匹配勾对。
二、中央银行会计核算电子对账系统存在的问题
(一)系统功能不够完善
一是数据采集方式具有风险性。一方面,人民银行是通过U盘从ABS采集数据并导入电子对账系统,如U盘管理不善,则极易导致计算机感染病毒,进而危及ABS系统。再者,U盘虽经加密处理,但固定密码可以用解码程序很快破解,可能导致数据被修改风险的发生。另一方面,开户单位是由对账人员进行手工数据录入,容易使得数据录入错误和人为修改数据风险的发生。二是系统没有设置彩条框提示功能。当出现未达账项时,系统不能自动出现彩条框,以示提醒。三是“后督结果确认”操作界面不稳定。实际操作时,当业务监督员选择某一网点进行账户监督结果确认时,只要点击某一账户的“查看”或“确认”项后,界面则从当前网点状态返回到全部网点的显示状态,与系统设计要求不相吻合。四是开户单位账务核对程序过于简单。现有的系统设计在对账一致的情况下,只需对账员一人操作即可完成账务核对工作,只有当对账不一致时,才需由其主管进行确认。在当前由对账员手工录入数据的情况下,这种单人对账方式不利于防范资金损失的风险。
(二)系统适用范围狭窄
现有的系统仅涉及在人民银行开户的所有金融机构和人民银行内设部门之间,没有涵盖国库管理这一重要的业务部门的对账管理,不利于系统资源的充分利用。
(三)对账人员与账务处理人员难以彻底分离
《中央银行会计核算电子对账系统管理办法》第十五条规定:“中国人民银行营业部门和开户单位的对账人员应与账务处理人员相分离。”而对于人民银行会计核算中心及开户单位来说,大多受到实际岗多人少现状的制约,难以做到两者的彻底分离,只能满足于相对独立。[2]这就难以防止串通作案风险的发生。
(四)配套制度修订不及时
《中央银行会计核算电子对账系统管理办法》中规定:中国人民银行营业部门应与开户单位每日对账,开户单位应在下个工作日内完成上一工作日的账务核对。而一系列相关制度中关于外部对账的规定则统一是按月或按旬与开户单位进行账户核对。所以应尽快统一相关规章制度,以利于人民银行进行账户管理。
三、完善中央银行会计核算电子对账系统的对策建议
(一)进一步完善对账系统
一是改进对账数据的采集方式。将对账系统由现行的手工录入或数据导入的数据采集方式改进为系统自动生成数据的方式,即分别从ABS及开户单位的数据库直接采集相关账户余额、发生额等数据信息,从而降低因数据采集手段落后及操作环节过多而形成的诸如病毒入侵、人为操作失误等不必要的风险隐患。二是建议采纳AAS系统中“当比对结果不一致即出现彩色框予以提醒”这一直观可视鉴别的特点,便于对出现未达账项的监督与确认。[3]三是重新检验“后督结果确认”系统功能模块。针对该操作界面不稳定的现状,重新设计该系统模块,使其真正达到“业务监督员可根据不同的网点选择确认不同的账户,可供不同的业务监督员分别对各网点账户监督结果确认”的设计要求。四是开户单位应实行双人对账制。在当前手工录入数据的现实情况下,建议设立“录入员”和“复核员”双人对账制,以减少数据录入错误等人为因素造成的风险,确保账户资金的真实性和安全性。
(二)适时扩大对账系统的适用范围
人民银行的资金损失风险不仅存在于开户金融机构和内设部门之间,也存在于财政部门和征收机关之间。由于目前实施的对账系统功能只涵盖在人民银行开户的金融机构和内设部门之间,缺少人民银行国库部门与财政、征收机关之间的对账功能。因此,建议人民银行总行在全面架构电子对账系统、完善系统对账体系的整体宏观对账框架的基础上,适时考虑将国库部门与相关单位的对账也纳入到该系统功能中。
(三)改变人民银行对账的主控部门
考虑到人民银行会计核算中心每日必须临柜、接单的工作现状,建议将对账主控部门由会计核算中心改为事后监督中心作为对账主控部门。即由事后监督中心对相关账户进行数据比对,确认后将比对结果向核算中心和开户单位反馈,对相关账户的查询和对未达账项的核查工作也由双方对账主管进行,并由人民银行事后监督中心定期或不定期到开户单位进行面对面的对账,以达到强化对账管理,进一步落实《中央银行会计核算电子对账系统管理办法》第十五条规定的精神,切实防范风险,并形成更加严密的对账控制机制。
(四)提升对账人员工作积极性
鉴于《中央银行会计核算电子对账系统管理办法》中“纪律与责任”一章已明确了对人民银行分支机构和开户单位的责任范围及相应的罚责,提高了对账人员的工作责任感,建议在出台的各省的关于电子对账管理办法的《实施细则》中补充增加一些奖励措施,以体现奖罚分明的原则,提高对账人员的工作积极性和主动性。
(五)及时修订相关制度规定
建议及时修订银发(2005)309号《中国人民银行会计基本制度》、《中国人民会计核算手工处理规定》、银办发(2002)126号《中国人民银行会计事后监督办法》、银发(2002)370号《银行会计基本规范指导意见》、银办发(2004)224号《金融机构缴存外汇存款准备金会计核算办法》、银发(1998)15号《国库与财政、征收机关对账办法》等相关制度中关于内外对账方面的规定,使人民银行与开户单位及财政机关按日对账有法可依,使对账人员更能有效地履行对账职责及人民银行严格履行依法行政职责。■
参考文献:
[1]中国人民银行支付结算司.中央银行会计核算电子对账系统(V1.0版)人民银行用户操作手册[Z].2009.
你不能决定生命的长度，但你可以控制它的宽度。今天小编给大家为您整理了财务试用期工作总结范文，希望对大家有所帮助。
财务试用期工作总结范文一：本人在两周的时间内在学科老师的要求下圆满的完成了学校规定的实习工作.我是在__医药有限公司财务部实习的，实习时间是两周。__医药有限公司是一个集团公司属下的全资子公司，是一家以医药经营为龙头,科研生产为基础的产,供,销一条龙的现代化企业.公司依托北京政治,经济,文化中心的强大地域优势,依靠集团公司雄厚的实力支持,秉承济民惠民,信待天下的经营理念,以务实,诚信,客户至上的宗旨立足和服务于北京医药市场。
我在这家公司的财务部主要的实习内容包括出纳工作和会计工作,其中有记账凭证的制作,记账凭证的钉制,银行电汇单的填写,对银行对账单的记录,计算印花税等等。
记账凭证是由会计人员对审核无误的原始凭证或汇总原始凭证,按其经济业务的内容加以归类整理,作为登记账簿依据的会计凭证.记账凭证按其反映的经济业务内容或者按其反映的内容是否与货币资金有关可分为收款凭证,付款凭证和转账凭证。
会计人员填制记账凭证要严格按照规定的格式和内容进行,除必须做到记录真实,内容完整,填制及时,书写清楚之外,还必须符合下列要求:摘要栏是对经济业务内容的简要说明,要求文字说明要简炼,概括, 以满足登记账簿的要求,应当根据经济业务的内容,按照会计制度的规定,确定应借应贷的科目.科目使用必须正确,不得任意改变,简化会计科目的名称,有关的二级或明细科目要填写齐全,记账凭证中,应借,应贷的账户必须保持清晰的对应关系,一张记账凭证填制完毕,应按所使用的记账方法,加计合计数, 以检查对应账户的平衡关系,记账凭证必须连续编号,以便考查且避免凭证散失,每张记账凭证都要注明附件张数,以便于日后查对.这家公司用的财务软件是用友财务软件,所以日常凭证的制作都是用电脑完成的,具体操作方法
1、记账凭证的摘要栏是对经济业务的简要说明,又是登记账簿的重要依据,必须针对不同性质的经济业务的特点,考虑到登记账簿的需要,正确填写,不可漏填或错填.
2、必须按照会计制度统一规定的会计科目,根据经济业务的性质,编制会计分录,填入借方科目和贷方科目栏,二级或明细科目是指一级科目所属的二级或明细科目,不需要进行明细核算的一级科目,也可以不填二级或明细科目栏.
3、金额栏登记的金额应和借方科目或贷方科目相对应或与一级科目,二级或明细科目分别对应.
4、过账符号栏,是在根据该记账凭证登记有关账簿以后,在该栏注明所记账簿的页数或划√,表示已经登记入账,避免重记,漏记,在没有登账之前,该栏没有记录.
5、凭证编号栏.记账凭证在一个月内应当连续编号,以便查核.收款,付款和转账凭证分别编号,对于收,付款凭证还要根据收付的现金或银行存款分别编号,如银收字第号,现付字第号,转字第号.一笔经济业务需要编制多张记账凭证时,可采用分数编号法.
6、记账凭证的日期.收付款凭证应按货币资金收付的日期填写;转账凭证原则上应按收到原始凭证的日期填写,也可按填制记账凭证的日期填写.
7、记账凭证右边附件张,是指该记账凭证所附的原始凭证的张数,在凭证上必须注明,以便查核.如果根据同一原始凭证填制数张记账凭证时,则应在未附原始凭证的记账凭证上注明附件张,见第号记账凭证,如果原始凭证需要另行保管时则应在附件栏目内加以注明.
财务试用期工作总结范文二：当陌生的环境变得熟悉，当夏的炎热代替了冬的寒冷，不知不觉中三个月的试用期很快过去了。回首这三个月的工作，自己在工作和学习中都有了长足的进步，同时也存在缺点。俗话说得好，好记性不如烂笔头，工作中我喜欢用笔记录下自己成长的足迹，总结自己的得与失，三个月试用期总结如下：
一、工作方面：
(一)财务方面的工作
我认为财务工作是简单的事情重复做，从小事做起，从细心做起，不断总结经验才能把工作做得更好。
1.记账：出纳工作从简单的审核票据，粘贴票据等最基础的工作做起，已经付了的单据都要在其上面盖好“现金付讫”的章。
审核无误的原始凭证做好记账凭证，每笔已经发生的业务，及时记账，及时记录记账明细，已备查询。在以后的工作中个人报销的原始单据要有个人签字。记账过程中不断明确各业务走的具体科目，不明白的向赵姐请教，同时也查询以前的凭证。
2.记现金日记账和银行存款日记账：根据审核无误的原始凭证和记账凭证定期的核对现金和银行存款，及时登录现金日记账和银行存款日记账。
刚开始登录现金和银行存款日记账时会出现不同程度的错误，如借方写成贷方，贷方写成借方，以及因为粗心的缘故把记账凭证漏写，在出现错误和问题的时候我及时改正，并做好工作心得。记账时一定不能分心，认真做好分析，在填写每一笔业务的时候都要认真、细心，在心情急躁和不平静的时候不能做记账方面的工作。对于记错账的情况下，怎样修改也从赵姐那学到一些经验。年初和月初记现金日记账和银行存款日记账时，我也从06年的账本上学到了不少经验。
现金日记账要记录好每笔发生的业务，而银行存款日记账则要明确各个银行的业务，每笔业务要根据发生银行的不同而登录。目前公司的开户行是建行市中支行，也是主要业务的发生行。建行营业部主要发工资，农行和农信主要是税金方面的业务。每行每季度都会有银行利息单。
日清月结是现金日记账和银行存款日记账的特点与需求。
3.做报表：目前主要做的报表是每周的财务收付存报表、每月的流水账明细。
(1)财务收付存报表：每月根据审核无误的记账凭证，做好财务收付存报表。此报表周一交予赵姐审核，刘经理核准。一般情况下我都在前一周的周末做好，并根据审核无误记账凭证和现金、银行存款做好核对工作，次周的周一直接将表打印。刚开始因为对此项工作不是很熟悉，经常出现账目不准和不平衡，且备注中的数目不能随之相应的调整，主要是预付货款及存货余额要随着在外资金的变化而变动。经过一月的调整后，这项错误基本很少出现了。每周一，将报表传给王经理审阅。在此之前经常会漏写记账、审核、核准人的名字，不过如今发邮件之前我都会仔细的核对，漏写记账人员的名字情况如今也很少出现了。
(2)每月的流水账明细：流水账的登记和核对一般在做好财务收付存报表和现金日记账、银行存款日记账的前提下，根据记账凭证仔细地入账，每月月初与现金和银行的账目都能一致。此项工作越来越熟悉，而且越做越快。
4.其它细节方面的工作
(1)票据：目前主要开的单据有现金支票、转账支票、电汇、入账单。这四种票据的要求非常高，无论是填写方面还是盖公章方面，若出现错误填写都要加盖“作废”章。
(2)支票方面：刚开始在票据填写和加盖公章时，经常出现错误，如日期没大写，单位名称和金额没顶格写，填写不规范等问题。经过一个多月的熟悉，规范此方面的工作。同时，根据需要到银行提取备用金和办理银行入货款账等业务。
(3)电汇：货款主要通过电汇付出，在实施的过程中积累了主要付款单位的各项明细，如单位名称、账号、汇入行名称、以及传真。填写名称要和其单位名称一致，一个字都不能漏写。
(4)入账单：主要的入账单有收到货款收入的转账支票和每月发放工资时的入账。
(2)税务：对于发票审核和交税金有了初步的认识。
(3)关于增值税发票的开据：此项工作有一点小小的了解。
(二)其它工作
(1)每周固定的会议记录：根据每周一的例会，尽快整理好会议纪要，并让刘经理修改和审核，大家签字后传给黄先生和王经理，此工作当天完成。
(2)相关人员接待：对于公司外来人员，主要做好接待方面的工作。
(3)其它工作：如交公司话费、和赵姐一起审核公司的营业执照、组织机构年审、工商年检等等。
二、学习方面
虽然现在做的工作与学校学的知识有所不同，但是我并没有感到灰心和气馁，不会的地方不断向赵姐请教。4月份与赵姐一同去济南学习最新的《企业所得税》。财务知识更新的速度不断加快，我还需不断学习新的业务知识。
三、思想方面
工作与学习很重要，但良好的心态是搞好工作的前提。工作中我不断的摆正自己的心态，以乐观的心态去面对一切，这不仅使我的工作开展很顺利，同时与同事之间的相处非常融洽。
以上是这三个月的工作总结，当然在工作开展的过程中还存在这样和那样的不足：
1.知识方面的匮乏：财务方面的知识更新速度很快，这方面的知识仍要不断的加强。
2.记账：记现金日记账和银行存款日记账时会出现漏写和填写方面的错误，更改时比较麻烦，在业务不断熟悉的过程中，类似的错误出现率也越来越少。
偶尔的时候在记账凭证上会漏写附件多少张，但随着业务的熟练以及检查，出错率逐渐减少。
3.单据的填写：在填写单据方面曾出现过不同的小问题，如填写不规范、盖章不合理等问题，随着经验的积累，此类问题已很少出现。
以上是我在试用期的工作总结，感谢赵姐和刘经理在工作中给予我的巨大帮助和鼓励，感谢其他同事的鼓励与合作。在以后工作开展过程中，我将会熟悉更多的相关业务，用笔记录自己的成长足迹，不断鞭策自己，不断成长。
财务试用期工作总结范文三：时光荏苒，三个月的试用期很快就要过去了，回首过去的三个月，内心不禁感慨万千……时间如梭，转眼间将跨过三个月实习期之坎，回首望，虽没有轰轰烈烈的战果，但也算经历了一段不平凡的考验和磨砺。
财务工作十余年，也写了近很多份的总结，按说，定期对自己进行一番盘点，也是对自己的一种鞭策吧。
作为大华集团子公司的___公司的财务，财务部应算是关键部门之一，对内不仅要求迅速熟悉集团财务制度，熟悉财务软件的操作，而且还应适应不断提升财务管理水平的要求，对外要应对税务、审计及财政等机关的各项检查、掌握税收政策及合理应用。在这三个月里在领导的支持，在同仁的配合下我终于将各项工作都扛下来了。本人感觉自身综合工作能力相比以前又迈进了一步。回顾即将过去的三个月，在部门经理的正确领导下，本人的工作着重于公司的经营方针、宗旨和效益目标上，紧紧围绕重点展开工作，紧跟公司各项工作部署，在核算、管理方面做了应尽的责任。为了总结经验，发扬成绩，克服不足，以及集团行政部的要求，现将三个月的工作做如下简要回顾和总结。
实习期的工作可以分以下三个方面：
一、费用成本、客户往来方面的管理
1.规范了低值易耗品的核算管理，全面建立低值易耗品台帐，从易耗品的购买、领用全面跟踪，方便企业更全面的了解这些价值较低物资的分布情况，加强管理。
2.在集团财务制度的基础上规范了华品成本费用的管理，明确了成本费用的分类，重新整理了科目，为加强了项目管理，分门别类的计算实际消耗的费用项目，真实反映当期的成本。
为绩效管理提供参考依据。
3.规范商业公司财务帐套布局设置，根据商业公司特点，设置相应帐套，通过辅助帐中客户、仓库模块的核算使博科软件充分发挥出作用，能够及时有效的反映财务数据，满足未来经营管理的需要。
二、会计基础工作
(1) 认真执行《会计法》，进一步加强财务基础工作的指导，规范记账凭证的编制，严格对原始凭证的合理性进行审核，强化会计档案的管理等。
(2) 根据集团的指示，对华品公司会计电算化情况进行了备案，使财务工作符合财政部的需要，更加规范化，为不断提高财务工作质量而努力。
(3) 按规定时间编制本公司及集团公司需要的各种类型的财务报表，及时申报各项税金。
三、财务核算与管理工作
(1) 按公司要求对商业公司包租的商业地产进行登记、分析，对各项收入监督、审核，制定相应的财务制度。统一核算口径，日常工作中，及时沟通、密切联系并注意对他们的工作提出些指导性的意见，与各分公司、集团财务管理部建立了良好的合作关系。
(2) 正确计算各项税款及个人所得税，及时、足额地缴纳税款，积极配合税务部门新的税收申报要求，及时发现违背税务法规的问题并予以改正，保持与税务部门的沟通与联系，取得他们的支持与指导。
(3) 在紧张的工作之余，加强财务部团队建设,打造一个业务全面，工作热情高涨的团队。作为一个基层财务工作管理者，注意充分发挥财无部其他员工的主观能动性及工作积极性。提高团队的整体素质，树立起开拓创新、务实高效的部门新形象。
(4) 作为基层管理者，我充分认识到自己既是一个管理者，更是一个执行者，是集团财务管理部对外的一个窗口。要想做好财务工作，除了熟悉业务外，还需要负责具体的工作及业务，首先要以身作则，这样才能保证在目前的情况下，大家都能够主动承担工作。
新的工作岗位意味着新的起点、新的机遇、新的挑战，本人决心再接再厉，更上一层楼。在今后的日子里我们将向财务精细化管理进军，精细化财务管理需要“确保营运资金流转顺畅”、“确保投资效益”、“优化财务管理手段”等，这样，就足以对公司的财务管理做精做细。要以“细”为起点，做到细致入微，对每一岗位、部门的每一项具体的业务，都建立起一套相应的成本归集。并将财务管理的触角延伸到公司的各个经营领域，通过行使财务监督职能，拓展财务管理与服务职能，实现财务管理“零”死角，挖掘财务活动的潜在价值。虽然，精细化财务管理是件极为复杂的事情，其实正所谓“天下难事始于易，天下大事始于细”。
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（一）会计标准本身存在的问题
自1993年开始实施的银行业新会计制度，对正确反映商业银行的经营活动、增强其风险抵御能力，以及搞好稳健经营等，均发挥了一定的作用，但由于制度本身不够完善，某些规定不甚合理，使其作用的发挥受到了限制，并在一定程度上影响了核算资料的真实性和可靠性。
1.会计制度规定的呆坏账准备金提取方法不符合商业银行的实际情况。按照现行规定，商业银行的坏账准备金按年初应收利息余额的3％差额提取，呆账准备金按年末贷款余额的1％差额提取。这种“一刀切”的提取方法明显地存在三方面的缺陷：一是忽略了不同质量的贷款资产和不同账龄的应收利息的不同风险；二是提取的总量过少，目前四家国有商业银行的呆账存量规模已高达2000多亿元，而每年可消化的呆坏账仅达400多亿元的水平，根本无法实现及时化解风险的目的；三是不利于真实反映商业银行的损益，由于呆账准备金按年末贷款余额的1％差额提取，这就为商业银行人为地调节账面利润提供了方便，当要虚减账面利润时，可采取年末突击放款，次年初再收回的方法虚增成本，当要虚增账面利润时，则可采取相反的方法操作。
2.权责发生制与商业银行所处的经营环境相冲突。在采用权责发生制确认损益的条件下，商业银行面临着收入的软约束和支出的硬约束并存的局面。一方面，因经济结构调整不到位，企业效益增长乏力，大量应收利息难以如期收回，名义上是收入，实际上是前景堪忧的债权，构成了事实上的虚假收入；另一方面，银行的各项费用支出，以及按虚假收入及由此而产生的虚假利润计算出营业税、所得税等，又必须按期如数缴纳，不得拖欠。这种状况使商业银行受到了极不公正的待遇，许多银行名为盈利，实为亏损，虽然财政部规定逾期一年以上的贷款所产生的应收利息不再计入当期损益，而是纳入表外核算，但是逾期不足一年的贷款的应收未收利息却已经对损益的真实性造成了极为不利的影响。
（二）执行会计标准的随意性大，造成核算口径不统一，影响了会计资料的可靠性
严格执行制度规定，维护制度的严肃性，是统一核算口径，确保会计信息可靠性的前提条件，但往往有一部分商业银行从眼前利益和局部利益出发，为完成某些经济指标、掩盖某些违规事实或经营过程中存在的其他问题，在核算过程中随意歪曲制度规定，具体表现在：
1.应付利息提取方法不规范。目前大部分商业银行在计算应付利息时，采用根据各类定期存款的平均余额按当时利率提取的方法，很显然，这种做法难以充分顾及存款余额变动对实际应付利息的影响，并与“按存单利率计付到期利息”的规定不符，在目前利率持续下调的情况下，往往表现为应付利息提取不足，这无疑会造成平时损益不实，而面对存款集中到期，应付利息不足支付的局面，各行又随心所欲地采取了三种不同的做法：一是在利息支出科目中直接列支利息；二是突击提取应付利息；三是在应付利息科目中用红字反映余额。前两种做法会不可避免地造成本期成本大幅度上升，后一种做法则极可能造成今后为弥补红字而虚增成本。
2.坏账核销不及时，造成损益不实。按照规定，账龄达三年以上的应收未收利息应予以核销，但目前有相当一部分商业银行出于完成利润指标的需要，对这一部分利息长期挂账，不予核销。从表面上看，这一部分利息已纳入表外核算，其本身对损益真实与否已无直接影响。但是，对该核销的利息坏账不核销，必然使当期该减少的坏账准备金余额难以减少，从而直接影响到下年度坏账准备金的提取数额。由于坏账准备金是计入成本的，因此，坏账核销不及时对损益真实性的影响仍是不容忽视的。
3.科目核算内容被随意调整。这种状况表现为部分费用未能列入相关费用类科目，而是被用于冲减收入。例如，部分银行规定，在手续费收入科目中列支空白信用卡的工本费和信用卡“消费指南”的印费等，这一做法直接导致了账面手续费收入的虚减，并因此少缴营业税金及附加，不但损害了财政的利益，而且还使营业利润不实。
4.费用开支项目被随意调节，指标控制流于形式。为逃避费用开支指标的限制，商业银行往往把受指标控制的某些费用随意转入不受指标控制的项目。主要表现在把业务招待费转入差旅费，把临时工工资计入手续费支出等，诸如此类的做法既造成会计信息的失真，又提供了滋生腐败现象的土壤。
（三）会计基础工作不规范
1.会计信息披露方式模糊，阻碍了其作用的正常发挥，并影响了央行监管工作的效率。载体要素齐全是有效披露信息，进而合理发挥其作用的基础，然而在电算化条件下，作为披露会计信息的重要载体的账簿和报表的要素不齐全问题，却更为突出起来，分户账上缺少账户名称仅有账号、摘要或摘要过于简单和对方科目、总账和报表上缺少科目名称仅有科目代号等是其主要表现形式。这些问题的存在致使账、表所反映的经济活动的性质和内容不清、资金来源和去向不明、业务和财务活动的透明度不高，不但使会计信息的作用难以充分发挥，而且还影响了中央银行的监管效率。
2.“双线核算”在电算化条件下已名存实亡，以致对错账难以有效控制。根据“双线核算”原则的要求，明细核算和综合核算应根据凭证平行登记、分别核算。在核算过程中，两大系统应互不干扰，构成一种“并联”关系。然而在电算化条件下，综合核算是根据明细核算时录入的凭证信息来进行的，两大系统间名义上的“并联”关系已被事实上的“串联”关系所取代，只要明细核算出现差错，综合核算必然随之出错，使总分核对失去实际意义，加之人们对电脑过于迷信，复核和事后监督流于形式，造成记账差错率居高不下，会计信息失真，银行声誉受损。
3.不同系统的商业银行之间，以及同一系统内部各行处和部门之间在会计工作上缺少协调。目前，各商业银行在会计工作上均自成体系，在遵循统一会计制度的前提下，在核算方法上体现出本系统的特色，与此同时，随着核算内容的日益多样化和业务技术手段的现代化，会计工作主体也同时趋向多元化。这种现状对进一步提高会计工作效率，充分有效地利用现代会计技术手段，有针对性地开展各项业务和财务活动，无疑具有重要意义，但同时也带来了不同系统的商业银行之间以及同一系统内部各行处和部门之间在会计工作上缺少统一规范和协调的问题。（1）各行会计处理的软件各不相同。目前各商业银行所使用的软件主要由各自总行自行组织开发，有的还由分行组织开发，这使行与行之间在核算软件上缺少统一性，难免会产生口径不一致，信息披露方式不统，会计工作的横向联系受阻等弊端。（2）会计档案管理责任不明确。落实会计档案管理责任是加强事后监督、明确经济责任、杜绝违纪违法行为的基础，但因会计工作主体已趋向多元化，会计工作涉及到的责任人和责任部门随之增多，而专门的档案管理机构和人员又不明确，不可避免地在档案管理工作中出现了相互推诿和“扯皮”的现象，增加了调阅档案的难度，限制了其作用的发挥。
二、建议
（一）进一步改进和完善会计标准
1.改革呆、坏账准备金的提取方法。无论是呆账准备金还是坏账准备金，均应按风险大小来核定提取比率。就贷款呆账准备金而言，应根据五级分类的结果并结合我国的具体情况，核定不同的提取比率。此外，还应把目前实行的按期末贷款余额的一定比例提取呆账准备金的做法，改为按期初贷款余额的一定比例提取，这既可与固定资产折旧的提取方法保持统一口径，遵循“一致性”原则，又可在一定程度上弱化年末突击放款或突击收贷对损益真实性造成的冲击；对于坏账准备金来说，由于应收利息的风险高低与其账面存续时间的长短有密切关系，因此，采取“账龄分析法”确定提取比率是比较科学的，这样做的好处还在于能增强银行的坏账核销能力。
2.调整表内外应收未收利息的结转时间。原定贷款逾期一年以后所产生的应收未收利息记入表外的做法，应改为自贷款逾期三个月起即记入表外，以此减弱权责发生制条件下巨额应收未收利息对损益真实性的影响。鉴于银行坏账核销能力薄弱的现状，表外的应收未收利息，无论是否已核销，若被收回，均应用以增加坏账准备金，而不应计入损益，否则就是同时采用权责发生制和收付实现制两种方法确认损益，其结果必然违反“收入与费用相配比”的原则，使损益失实，且不利于增强坏账核销能力。
（二）加强检查监督、制定实施细则、统一执行口径、规范操作方法
1.通过定期和不定期的检查监督，及时发现支出长期挂账，利息坏账长期不核销，随意调节费用开支项目等问题，以便采取措施予以纠正，并给予适当的处罚，以维护财务制度和财经纪律的严肃性。为此，需要财政、税务、审计、各商业银行总分行和人民银行的协调配合、相互支持。
2.规范应付利息提取方法。由电脑自动生成各类定期存款的计息积数，并在此基础上根据存单上的不同利率计提应付利息，以确保正确计提。
3.明确界定费用开支渠道，防止收入虚减。对于各种费用支出，均应明确界定其应归属的有关费用类科目，而不得随意冲减收入，特别是对于一些制度未规定或未明确规定其列支渠道的费用，更需要尽快界定，以维护营业利润的真实性和财政的正当利益。
（三）规范会计基础工作
1.规范会计信息披露方式。披露会计信息的载体应做到要素齐全、内容完整，为此，必须明确规定账簿和各类报表的构成要素，无论是手工编制还是电脑打印，分户账上都必须列出户名、摘要和对方科目等，总账上必须标明科目名称，报表上的科目或项目名称也应标识清楚。
《人民币银行结算账户管理办法》（以下简称《管理办法》）自2003年9月1日实施以来，总体看来，适应了市场经济发展的要求，满足了不同经济成分结算的需要，特别是规定存款人可凭身份证件以自然人名义申请开立个人银行结算账户，该类账户的开立使得个人投资、消费和理财活动更加方便、快捷和便利，得到了各方的欢迎和肯定。但是，在对个人银行结算账户管理中也存在一些漏洞，给反洗钱工作带来了一定的困难。
一、反洗钱工作中个人银行结算账户管理现状
金融机构预防洗钱活动采取的三项措施是建立客户身份识别制度、客户身份资料交易记录保存制度、大额交易和可疑交易报告制度。其中，客户身份识别是基础，而大额和可疑交易的判断是关键。《管理办法》的实施给人们带来便利的同时，也存在一些漏洞，特别是在客户身份识别、大额和可疑交易的分析判断方面，给商业银行反洗钱带来了一定的困难。
（一）客户身份识别方面。《管理办法》中规定，开立个人银行结算账户可以出具的证明文件有多种，既可以是居民身份证或临时身份证，也可以是军人身份证件或者武警身份证件，还可以是港澳台地区的通行证、户口簿、驾驶执照、护照等，有效证件可谓多种多样，这给商业银行识别客户身份带来了一定的难度。虽然为了促进反洗钱工作的开展，2007年5月份各银行业金融机构开通了联网核查公民身份信息系统，联网核查成为各银行业金融机构验证居民身份证信息真实性的主要方式，但是对于港澳台地区的通行证、军人身份证、户口簿和护照等，由于临柜人员平时接触少，难以识别真假，且各个证件之间缺乏统一的管理平台，自然人可持多个证件开立不同的账户，给洗钱分子“洗黑钱”等违法行为以可乘之机。因此，有效证件的多样性增加了商业银行防范洗钱工作的难度。
（二）大额交易的分析判断方面。个人银行结算账户是自然人因投资、消费、结算等而开立的可办理支付结算业务的存款账户，从《管理办法》的规定来看，只要是个人的合法款项，都可以存入个人结算账户。由于传统的现金结算观念，社会公众偏好现金结算的现象目前也相当普遍，个人银行结算账户里的现金交易量比较大，而《管理办法》并未要求各商业银行在办理业务时对客户身份进行识别。2007年8月1日开始实施的《金融机构客户身份识别和客户身份资料及交易保存管理办法》弥补了这一漏洞，要求各银行业金融机构为自然人客户办理人民币5万元以上或者外币等值1万美元以上的现金存取业务的，应当核对客户的有效身份证件或者其他身份证明文件。但这仅是量上的硬性要求，实际中，有很多客户往往将一笔资金分为数笔来存取，如将40万元分为十笔，每笔4万元进行存取，这样就可省去被检查有效证件的麻烦，而经办人员却没有充分理由要求其出示有效证件或拒绝为其办理业务，给洗钱分子提供了很大的运作空间，增加了反洗钱的难度。
(三)可疑交易的分析判断方面。《管理办法》对个人银行结算账户的开户数量没有限制，个人只要按规定提供相关的证明资料便可开户，再加上个人银行结算账户开立简单、使用方便、银行监管相对宽松，一些人便在多家银行或是一家银行的多个机构开立多个账户，各家银行或者同一家银行的各个网点之间由于竞争等原因信息并不能共享，因此银行业务人员在判断可疑交易时，仅能以本网点的资料为基础，洗钱分子极易利用此将黑钱分散，化整为零，从而逃避银行的检测。
二、对策建议
（一）建立健全相关制度。首先，结合《管理办法》中开立个人银行结算账户可以出具的有效证件，相关部门应加强这些证件的管理，建立各个证件之间的信息共享平台，健全银行业金融机构联网核查居民身份系统，各银行机构不仅可以在此系统上查询身份证，还可以查询驾驶执照、护照、军人身份证件、武警身份证件等，减少金融机构在客户身份识别工作上的难度；其次，完善相关法律制度，如完善大额交易报告制度，重新规定大额的判断标准，不给洗钱分子留有可乘之机。
（二）建立个人银行结算账户全国联网检测平台。建立个人银行结算账户交易数据的监测分析，既可以监测个人银行结算账户的大额资金流向和动态发展，又可以汇总分析客户在各个银行金融机构的开户数量，并利用先进的电子信息网络技术，加强日常信息数据的采集、汇总、分析和上报工作。各家银行机构也可以连接到这个平台的终端，通过客户来开户的身份信息可以看到客户在各家银行开户的数量，以便更好地识别客户，更加有效的开展反洗钱工作。
(三)提高银行业金融机构反洗钱的意识和能力。银行业金融机构自身要加强学习，正确认识反洗钱工作和业务经营的关系，不断提高整个行业的反洗钱意识，把反洗钱工作融入日常业务经营之中，严格执行客户身份识别制度，提高判断大额和可疑交易的能力，并着力培养专门的反洗钱人才。
设计内部控制的总体思路是：借鉴内部控制理论，参考内部控制范例，根据内部控制法规，结合企业管理实际。设计健全的内部控制系统，需要定期进行评价，并根据业务变化而随时修改。内部控制的评价和修订职责，可以分配给企业内部审计部门负责。目前我国关于内部控制的法规制度，主要有1999年修订的会计法，中国证券监督管理委员会《证券公司内部控制指引》和中国人民银行《加强金融机构内部控制的指导原则》（银发[1997]199号），另外财政部正在制订单位内部会计控制制度。
在此基础上，设计内部控制还应遵循以下五条具体规则：
1.相互牵制原则
相互牵制原则，是指一项完整的经济业务活动，必须分配给具有互相制约关系的两个或两个以上的职位，分别完成。即在横向关系上，至少要由彼此独立的两个部门或人员办理以使该部门或人员的工作接受另一个部门或人员的检查和制约；在纵向关系上，至少要经过互不隶属的两个或两个以上的岗位和环节，以使下级受上级监督，上级受下级牵制。其理论根据是在相互牵制的关系下，几个人发生同一错弊而不被发现的概率，是每个人发生该项错弊的概率的连乘积，因而将降低误差率。需要分离的职责，主要是：授权、执行、记录、保管、核对。
2.协调配合原则
协调配合原则，是指在各项经营管理活动中，各部门或人员必须相互配合，各岗位和环节都应协调同步，各项业务程序和办理手续需要紧密街接，从而避免扯皮和脱节现象，减少矛盾和内耗，以保证经营管理活动的连续性和有效性。协调配合原则，是对相互牵制原则的深化和补充。贯彻这一原则，尤其要求避免只管牵制错弊而不顾办事效率的机械做法，而必须做到既相互牵制又相互协调，从而在保证质量提高效率的前提下完成经营任务。
3.程式定位原则
程式定位原则，是指企业单位应该根据各岗位业务性质和人员要求，相应地赋予作业任务和职责权限，规定操作规程和处理手续，明确纪律规则和检查标准，以使职、责、权、利相结合。岗位工作程式化，要求做到事事有人管，人人有专职，办事有标准，工作有检查，以此定奖罚，以增加每个人的事业心和责任感，提高工作质量和效率。
4.成本效益原则
贯彻成本效益原则，即要求企业力争以最小的控制成本取得最大的控制效果。因此，在实行内部控制花费的成本和由此而产生的经济效益之间要保持适当的比例，也就是说，因实行内部控制所花费的代价不能超过由此而获得的效益，否则应舍弃该控制措施。
5.整体结构原则
企业内部控制系统，必须包括控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督五项要素，并覆盖各项业务和部门。换言之，各项控制要素、各业务循环或部门的子控制系统，必须有机构成为企业内部控制的整体架构。这就要求，各子系统的具体控制目标，必须对应整体控制系统的一般目标。
二、内部控制的划分方式
单位总控制系统，一般适宜按照业务循环划分为子控制系统。在“内部控制范例”部分，曾列示了若干组合的业务循环。实际工作中的业务循环划分及其取舍，主要取决于企业业务特征与需求。
通常情况下，应该包括下列于控制系统。
1.信息处理控制系统
（1）手工信息控制系统
（2）计算机信息控制系统
2.货币资金控制系统
（1）现金控制系统
（2）银行存款控制系统
3.存货控制系统
（1）采购控制系统
（2）存储控制系统
（3）领发控制系统
4.固定资产控制系统
（1）固定资产购置控制系统
（2）固定资产退出控制系统
（3）固定资产折旧控制系统
5.成本费用控制系统
（1）工资费用控制系统
（2）生产费用控制系统
（3）产品成本控制系统
6.销售控制系统
（1）销售（非托收承付）控制系统
（2）销售（托收承付）控制系统
7.投资控制系统
（1）短期投资控制系统
（2）长期投资控制系统
8.财务成果控制系统
（1）销售利润控制系统
（2）营业外收支控制系统
（3）利润分配控制系统
近来管理界认为，应该将预算控制、物流管理、人力资源政策，作为子控制系统加以设计，我们认为这种强化管理控制的做法，是可取的。必须强调，各行业或各单位的业务特点，决定了内部控制的划分方式。
三、内部控制的设计步骤
设计内部控制的步骤，主要是确定控制目标，整合控制流程，鉴别控制环节，确定控制措施，最终以流程图或调查表的形成加以体现。
1.控制目标
控制目标，既是管理经济活动的基本要求，又是实施内部控制的最终目的，也是评价内部控制的最高标准。在实际工作中，管理人员和审计人员总是根据控制目标，建立和评价内部控制系统。因此，设计内部控制，首先应该根据经济活动的内容特点和管理要求提炼内部控制目标，然后据以选择具有相应功能的内部控制要素，组成该控制系统。
国外对内部控制的目标，一般都在内部控制的定义中加以表述。例如，本文（内部控制概论》部分曾经述及，美国注册会计师协会的审计程序委员会在内部控制定义中，提出了四项控制目标；COSO委员会提出了三项控制目标等。
我们将内部控制的基本目标概括为六项：
（1）维护财产物资的完整性。
（2）保证会计信息的准确性。
（3）保证财务活动的合法性。
（4）保证经营决策的贯彻执行。
（5）保证生产经营活动的经济性、效率性和效果性。
（6）保证国家法律法规的遵守执行。
需要指出的是，以上六项目标均为基本目标或一般目标。在每项基本控制目标下，还可细化为若干具体控制目标。例如，第二项基本目标“保证会计信息的准确性”，即可分解为：（1）保证会计凭证的准确性；（2）保证会计账簿的准确性；（3）保证会计报表的准确性等几项具体目标。而第（1）项具体控制目标“保证会计凭证的准确性”，又可进一步分解为保证会计原始凭证的准确性、保证会计记账凭证的准确性，第（2）（3）项具体控制目标同样也可分解为若干更具体的控制目标。
2.整合控制流程
控制流程，是依次贯穿于某项业务活动始终的基本控制步骤及相应环节。控制流程，通常同业务流程相吻合，主要由控制点组成。当企业的业务流程存在控制缺陷时，则需要根据控制目标和控制原则加以整合。
3.鉴别控制环节
实现控制目标，主要是控制容易发生偏差的业务环节。这些可能发生错弊因而需要控制的业务环节，通常称为控制环节或控制点。控制点按其发挥作用的程度而论，可以分为关键控制点和一般控制点。那些在业务处理过程中发挥作用最大，影响范围最广，甚至决定全局成效的控制点，对于保证整个业务活动的控制目标具有至关重要的影响，即为关键控制点；相比之下，那些只能发挥局部作用，影响特定范围的控制点，则力一般控制点。如材料采购业务中的“验收”控制点，对于保证材料采购业务的完整性、实物安全性等控制目标都起着重要的保障作用，因此是材料采购控制系统中的关键控制点；相比之下，“审批”、“签约”、“登记”、“记账”等控制点，即是一般控制点。需要说明的是，关键控制点和一般控制点在一定条件下是可以相互转化的。某个控制点在此项业务活动中是关键控制点，在另外一项活动中则可能是一股控制点，反之亦然。
4.确定控制措施
控制点的功能，是通过设置具体的控制技术和手续而实现的。这些为预防和发现错弊而在某控制点所运用的各种控制技术和手续等，通常被概括为控制措施。如现金控制系统中的“审批”控制点，就设有：（1）主管人员授权办理现金收支业务；（2）经办人员在现金收支原始凭证上签字或盖章；（3）部门负责人审核该凭证并签章批准等控制措施。银行存款控制系统的“结算”控制点则设有：（1）出纳员核查原始凭证；（2）填制或取得结算凭证；（3）加盖收讫或付讫戳记；（4）签字或盖章；（5）登记结算登记簿等控制措施。以上两个控制点的差异，说明由于其控制的业务内容不同，所要实现的控制目标不同，因而相匹配的控制措施也不相同。因此，实际工作中，必须根据控制目标和对象设置相应的控制技术和手续。
四、内部控制的设计形式
内部控制的设计形式，主要有内部控制流程图（Internal Control Flowchart）、内部控制调查表（Internal Control Questionnaire）和文字记录（Narrative）。下面简要介绍内部控制流程图和内部控制调查表的设计。
1.内部控制流程图
内部控制流程图的绘制步骤，主要如下：
（1）选定流程图符号
流程图符号是流程图的语言，它由一系列几何图形符号组成。目前，我们还没有全国统一的流程图符号，世界各国的流程图符号也不一致。本着简易、形象和公识的原则，我们设计了下面一套符号（见图3）
（2）确定流程图主线流程图通常以控制流程为主线，自始至终绘带，并涉及分支流程走向。
（3）确定流程图重点
流程图应重点反映控制点、关键控制点及其控制措施，并显示各种不相容职务的分离。
（4）编制流程图说明
鉴于在流程图中难以显示各控制点的控制措施，我们认为另行编制文字说明表，以配合对流程图的理解。该文字说明表，应主要反映各控制点的控制措施以及对应的控制目标。在“现金控制系统流程图说明”（见表3）中，第一个控带点“审批”，应实现的控制目标为“保证现金收付真实、合法，并按照授权进行”，对应的控制措施为“授权办理现金收支业务；经办人员在现金收支原始凭证上签章、部门负责人审核该凭证并签章批准”；最后一个控制点“清查”，对应的控制目标为“保证现金完整、正确、账实相符”，应实施的控制措施为“清查小组盘点库存现金：核对现金日记账；编报现金盘点报告单”。通过该表，就可将流程图符号难以表达以及控制流程不便涉及的控制措施，充分、详细地显示出来，从而弥补流程图的固有缺陷。
2.内部控制调查表
编制内部控制调查表，关键是针对需要调查了解的控制系统及控制点，设计拟调查的问题条款。调查问题的提出，要紧紧围绕控制系统中各个控制点和关键控制点及其控制措施。即对控制点设置的各项控制措施，逐一设计调查问题条款，并补充控制环境、一般控制等调查问题条款。
（1）设计步骤
设计调查问题一般可分三步进行：一是确定被审计单位内部控制系统的调查目标；二是根据调查目标，确定所要调查的控制点及其控制措施；三是根据控制点及其控制措施拟定具有针对性的调查问题。
（2）调查表的格式
调查表的格式，通常有封闭式和开放式两种。其要素包括：调查单位、调查项目、调查时间、调查问趣、调查答案、以及被调查人、审计负贡人和审计调查人等。其基本格式，详见下面的“内部控制调查表”（表4）。
五、货币资金控制系统设计
下面以货币资金控制系统为例，演示其具体设计。货币资金控制系统，可以具体划分为现金控制系统和银行存款控制系统。
1.现金控制系统
企业必须按照国家规定的现金管理制度和结算制度，加强现金管理，并接受银行监督。单位财会部门作为管理现金的职能部门，应该建立现金管理责任制，配备专职出纳人员，负责办理库存现金的收支和保管业务。企业非出纳人员不能经管现金收付业务。一切现金收支事项都必须以审核签证的会计凭证为依掘办理，及时登账，定期清点，做到收支正确、手续完备、账存与实存相符。
（1）控制目标
根据《现今管理暂行条例》和有关财务制度，管理现金主要应实现下列目标：
1）保证现金收支正确合法。企业应该根据现金管理规定，按照有关现金收支业务，严格审核业务内容，正确计算现金数额，如数收付现金，避免错收错支及违法乱纪问题的发生。
2）保证现金结算及时适当。企业应该合理安排现金收支时间，适当选择现金收支方式，提高资金使用效率，避免提前或逾期付款而占用资金和影响业务进行。
3）保证现金存储安全完整。企业应该严格保管现金，安全放置现金，超过限额部分应及时送存银行，防上现金遭受抢劫、盗窃，以及贪污、挪用等损失，保证货币资金安全完整。
4）保证现金核算真实合规。企业应该结合本单位实际情况，按照财务管理制度要求设计现金收支凭证和核算账表，如实记录现金收支业务，正确核算现金收支数额，监督并反映坐支、私分、私存和非法占用现金等违纪问题，并提供真实、准确的现金核算信息。
（2）控制流程
结合现金收支和核算程序，我们将其控制流程整合为：
1）授予权限。企业管理部门或业务部门规定或指派业务人员办理有关现金结算的经济业务，对于大宗或特殊现金收支业务，主管部门负责人应作专门批示。
2）制取凭证。发生现金收支业务，必须填制或取得原始凭证，作为收付现金的书面证明。
比如，企业间银行提取现金，要签发现金支票，以支票存根作为提取现金的书面证明；收进职工的交款，要以开出的收款收据副联作为收款的证明；支出采购费用或收入销售货款，要以发票正联或副联作为收付款项的证明。
3）签审凭证。业务经办人员在现金收支原始凭证上签字，必要时填清业务内容、用途。部门负责人审核签章。例如，企业向银行提取现金，要由出纳员在现金支票上注明款项用途，并签章；财会部门负责人审核后加盖财务专用章；支付采购货款，要由采购员签字，采购部门负责人审签等。
4）审核凭证。会计部门收到有关现金收支业务原始凭证后，由会计主管人员或指定的分管会计负责进行审核。对于不符合规定的凭证，可拒不受理或责成经办人员补办手续。
5）编制凭证。分管会计根据审核合规的原始凭证，填制收款凭证或付款凭证，签章后通知办理现金收支事项。
6）收付现金。出纳人员复核收付记账凭证及原始凭证，按凭证所开列金额收付现金，并在凭证上加盖“收讫”、“付讫”戳记。
7）复核凭证。稽核人员或指定人员审查收款凭证及付款凭证。审查合格后，签章传递。
8）登记日记账。出纳人员根据经过复核的收付记账凭证，登记现金日记账。
9）登记明细账。分管会计人员根据审签合格的收付凭证，登记相关明细账。
10）登记总账。总账会计编制总账记账凭证，经复核后登记总分类账现金科目。
11）盘点现金。出纳人员每日营业结束后，给出现金日记账的收支和结余额，清点库存现金实有数，相互核对。
12送存银行。对于超过库存限额的现金，由出纳员登记现金送存簿后，及时送存银行，并收取现金送存回单。
13）核对账簿。月末由稽核员或其他非记账人员核对现金日记账和有关明细账及总账。如发生账务误差报经批准后予以处理。
14）清查库存。定期或不定期由清查小组盘点库存现金，并同现金日记账余额进行核对。根据清查结果编制现金盘点报吉单，填列账存与实存的符合情况。
（3）控制点及其控制措施
在上述控制流程中，主要应设置下列控制点及其控制措施。
1）审批。业务经办人员办理现金收支业务，须得到一般授权或特殊授权。经办人员须在反映经济业务的原始凭证上签章；经办部门负责人审核原始凭证，并签字盖章。审查原始凭证，可以保证现金收支业务按照授权进行，增强经办人员和负责人员的责任感，保证现金收付的真实性和合法性，避免乱收乱支、假收假支及现金舞弊等问题的发生。
2）审核。会计主管人员或其指定人员审查现金收支原始凭证。主要审核原始凭证反映的现金收支业务是否真实合法，原始凭证的填制是否符合规定要求；审核无误后，签章批准方可办理现金收付记账凭证。审核原始凭证，可以保证现金收支凭证真实合法，提供正确的现金支付和核算依据，保证出纳人员支付现金正确、合法。
3）收付。出纳员复核现金收支记账凭证及所附原始凭证；按照凭证所列数额，收付现金；并在凭证上加盖“收讫”或“付讫”戳记及私章；为了加强现金收付控制，必须建立严格的出纳责任制，对不相容职务进行分离，主要是：出纳员必须根据经过审签的记账凭证收支现金，而不能直接根据原始凭证办理现金结算；出纳员不能编制收付记账凭证，不能兼管收入、费用、债权、债务账簿的登记工作及稽核工作和会计档案保管工作；现金支票、印鉴不能全部由出纳人员保管；非出纳人员不能兼职现金管理工作等。加强现金收付控制，是保证现金实物安全完整的主要环节，对于明确现金收付责任，防止贪污、挪用、私存现金，以及重付、漏收现金等都具有重要作用。
4）复核。稽核员审核现金收支记账凭证及所附原始凭证，并签字盖章。复核记账凭证，可以保证现金收支业务的正确性和会计核算的真实性，防止记账失实及及时纠正收付错误。
5）记账。出纳员根据现金收付记账凭证登记现金日记账；分管会计人员根据收付凭证登记现金对应科目相关明细账；总账会计登记总分类账。分工登记现金账簿，可以保证现金收支业务有据可查，并保证各账之间相互制约，及时提供准确的现金核算会计信息。
6）核对。稽核员或其他非记账人员核对现金日记账和有关明细账、总分类账；如有误差报批准后，予以处理；稽核人员签宇盖章。核对现金记录，可以保证账账相符，现金核算信息正确和现金实物安全完整。
7）清点。出纳员每日清点库存现金，并与日记账余额进行核批发现现金短缺或溢余，应及时查明原因，报经审批后予以处理。每天清点现金，能够防止现金丢失和收支、记账发生差错，经常保持账实相符。
8）清查。由财务部门主管、审计人员和稽核人员组成清查小组，定期或不定期清查库存现金，核对现金日记账。清查时，需有出纳人员在场，核对账实；根据清查结果编制现金盘点报告单，填制账存与实存的符合情况；如有误差须报批准后予以调整处理。通过清查，有利于加强对出纳工作的监督，防止贪污盗窃和挪用现金等非法问题的发生。
在现金内部控制系统各控制点中，“审批”、“核对”和“清查”最为重要。由业务部门进行的原始凭证审批，可以保证经济业务的真实性、合理性和合法性，这是控制的第一关卡；由财会部门进行的账账核对，可以保证现金收付和会计核算的正确性，这是及时发现金收付和现金账务记录错误的主要环节，对于保证会计、出纳人员工作质量具有重要作用；由清查小组进行的库存现金清查，可以保护现金安全完整，这是保护现金实物安全的最后一环。因而，这些环节都是现金控制系统中的关键控制点。
（4）现金业务控制系统流程图
按照现金控制流程，以及该系统需要设置的控制点和控制措施，可将现金业务控制模式以流程图的形式，设计为“现金控制系统流程图”（图4）和“现金控制系统流程图说明”（表3）。
（5）现金业务控制系统调查表
针对现金控制系统中的控制点、关键控制点及控制措施，可将现金业务收支内部控制模式，以调查表（表4）的形式反映如下：
2.银行存款控制系统
企业应该按照银行开户办法规定，申请开设银行账户，企业发生的各项结算款项，除允许用现金结算方式直接以现金收付外，其余款项必须通过银行划拨转账。为了加强银行存款内部控制，企业应该建立银行存款管理责任制，由会计部门出纳人员专门负责办理银行存款的收付业务。会计部门应该认真执行银行账户管理办法和结算制度，做好银行存款的核算工作，随时掌握银行存款的收支动态和余额，搞好企业货币资金的调度和收支平衡，保证企业生产经营的资金供应。审计部门应该通过对银行存款内部控制系统的评审，促进单位加强银行存款管理，防止违纪违规问题的发生。
（1）控制目标
根据《银行账户管理办法》及企业财务规定，控制银行存款收支业务应主要实现以下目标：
1）保证银行存款收付正确合法。企业应该严格按照银行管理条例办理银行存款收付业务，认真审核银行存款收入来源和支出用途，正确计算和准确收支银行存款金额。
2）保证银行存款结算适当及时。企业必须按照银行规定的结算方式办理各项收支款项，按不同结算方式的使用范围、条件和结算程序，及时、合理安排货款结算时间和办理结算手续，避免逾期托收、误期拒付、透支存款以及结算方式不当而影响资金使用效率和耽误购销业务。
3）保证银行存款安全完整。企业应该严格管理银行存款，认真核对存款记录，妥善保管结算票据、专用印鉴和支票，及时核对银行存款和办理支票挂失，严禁出租、出借银行账户和转让支票，确保银行存款安全完整。
4）保证银行存款记录真实可靠。企业应该按照财务制度规定，正确记录银行存款业务，如实核算收入支出活动，认真核对银行存款记录，保证银行存款记录真实可靠，随时提供准确的银行存款财务信息。
（2）控制流程
由于银行存款结算方式不同，其收支流程和业务环节也有差别，下面我们择其主要业务环节组成控制流程。
1）授权经办业务。业务部门负责人根据单位规定和业务需要，授权业务人员办理涉及银行存款收支的经济业务或收付往来账款事项。
2）签订结算契约。经办人员办理经营业务，应同对方商定收付款结算方式和结算时间等，以合同或其它契约方式加以明确。
3）制取原始凭证。业务经办人员按照财务会计制度规定，填制或取得原始凭证，作为办理银行存款收付业务的书面凭证，如购货发票、销货发票等。
4）审签原始凭证。业务经办人员在原始凭证上填清业务内容并签字盖章；业务部门负责人或指定人员审核签字，批准办理托收或承付等结算手续。
5）审核原始凭证。会计主管或指定人员审核原始凭证及其反映的经济业务，批准办理银行存款收支结算，对于不合规定的凭证，应拒绝受理或责成经办人员补正手续。
6）制取结算凭证。出纳员根据已审签的原始凭证，按照会计规定手续和结算方式填制或取得银行存款结算凭证。如办理货款托收需填制托收承付结算凭证，办理货款承付需取得银行承付通知单等。
7）办理结算业务。出纳员送交或留存结算凭证及有关记录，向银行办理存款收付业务。
8）审核结算凭证。会计主管人员或指定人员审核结算凭证回联，并同原始凭证进行核对。
9）编制证账凭证。会计人员根据审签的结算凭证及原始凭证，编制银行存款收付记账凭证。
10）复核记账凭证。稽核员或指定人员复核记账凭证及所附结算凭证、原始凭证。
11）登记日记账。出纳员根据审签的记账凭证，逐笔登记银行存款日记账。
12）登记明细账。分管会计人员根据审签的记账凭证，登记相应的明细分类账。
13）登记总账。总账会计按照规定的核算形式登记总分类账。
14）核对账单。由非出纳人员逐笔核对银行存款日记账和银行对账单，查清末达账项。
15）编制调节表。由对账人员编制银行存款余额调节表，经审核后据以调账核对。
16）核对账账。由非记账人员核对银行存款日记账和有关明细账、总分类账。如发生误差报经批准后予以处理。
（3）控制点及控制措施
在上述控制流程中，主要应确定如下控制环节和控制措施：
1）审批。业务部门批准的业务人员办理有关银行存款事项或经办有关业务，需核实原始凭证内容并签章，交业务部门负责人审核并签章；超出业务部门权限规定的银行存款收支业务，须报上级主管部门审批并签字盖章。审批银行存款收支业务，可以保证业务办理的正确性和合法性，加强经办人员的责任感，避免违纪违规情况发生。
2）审核。会计主管人员或指定人员审核原始凭证和结算凭证，签章同意办理银行存款纬算。审核原始凭证，可以检查经济业务是否合理合法，保证银行存款结算正确有效；审核结算凭证，可检查银行存款结算是否正确，保证存款安全和核算正确。
3）结算。出纳人员根据审签的凭证，或按照授权办理银行存款收付业务；出纳员办理结算前，复核原始凭证及有关合同文本；按不同的结算方式填制结算凭证或取得结算凭证；结算凭证应加盖财务专用章和出纳员私章；财务专用章、签发支票印鉴和财务负责人印鉴应由主管会计和出纳人员分别保管；转账支票和结算凭证必须按编号顺序连续使用；作废的转账支票应加盖“作废”戳记；收代款项后应在凭证上加盖“收讫”或“付讫”戳记；非出纳人员不得经管银行存款业务。按此办理银行存款结算，能够有效监督银行存款收付工作，防止套取存款、出借账户和转让支票等弊端的发生。
4）复核。稽核员审核银行存款收付记账凭证是否附有原始凭证及结算凭证，结算金额是否一致，记账科目是否正确，有关人员是否签章等，审核无误后签字盖章。复核记账凭证，可以发现银行存款收付错误和记账凭证编制差错，保证银行存款核算正确。
5）记账。出纳员根据银行存款收付记账凭证登记银行存款日记账；会计人员根据收付凭证登记相关明细账；总账会计登记总分类账银行存款科目；各记账人员在记账凭证上签章。登记银行存款账，可以保证银行存款收支业务的可查性，防止或发现结算弊端，及时提供可靠的银行存款核算信息。
6）核对。稽核员或其他非记账人员核对银行存款日记账和有关明细账、总分类账；如有误差报经批准后予以处理；核对人员签字盖章。核对银行存款账簿，可以及时发现银行存款核算错误及记账失误，保证账账相符和记录正确。
7）对账。由非出纳人员逐笔核对银行存款日记账和银行对账单，并编制银行存款余额调节表，调整末达账项。核对对账单，可以及时发现企业或银行记账差错，防止银行存款非法行为发生，保证银行存款真实和货款结算及时。
在以上控制点中，“审批”、核对“、对账”至关重要。其中“审批”、“核对”控制点具有同现金控制系统对应控制点相同的重要性；“对账”控制环节，对于保证企业银行存款日记账同银行存款记录相符，以及纠正各方差错具有重要作用。因而，它们是银行存款控制系统中的关键控制点。
六、企业内部控制设计的案例
上述货币资金内部控制模式，是比较概括的一般演示模式，而不是通用模式。实际工作中，在设计内部控制系统时，可以借鉴其思路，而不能照搬该系统。各单位必须根据本单位实际情况加以具体调整和修订，甚至完全重新设计。
下面是我们为某商业企业设计的采购控制系统，其同上述货币资金控制系统，除了基本思路、主要形式接近外，无论是详尽程度还是具体格式，都有很大差异。实际上，我们为各客户设计的内部控制系统，彼此也从不相同。
我们采取的方式是，经过调查、论证和沟通后，首先绘制采购和付款控制流程图（图6），然后逐项说明采购业务中涉及的采购政策、选择供应商、供应合同、采购订单处理、收货处理、退货处理、发票与收货单验证、供应商表现分析等控制环节的控制目标和控制要求，以及付款业务各控制环节的控制目标和控制要求（后者从略）。
采购控制
1.采购政策
控制目标：明确采购的职责和范围
2.选择供应商
控制目标：选择可靠的供应商，以最合理的价格购得质量合格的产品。
3.供应合同
控制目标：供应合同的条款有效、经过核准并符合公司政策和国家法规。
4.采购订单处理
控制目标：所有采购业务业务都应被准确地记录和核准
5.收货处理
控制目标：只接受定购并符合质量要求的货物，准确记录实际收到的货物。
6.退货处理
控制目标：所有退货都应被准确记录并受到监控。
7.发票与收货单验证
控制目标：所有发票应与采购收货单相匹配。
【关键词】会计数据集中化；问题；风险防范
一、集中化对银行会计核算的影响
随着数据交易、处理及分析职能逐渐向商业银行总行集中，必将对银行产生深层次、全方位的影响，产生一系列的变化。主要表现在如下几个方面：
（一）会计管理模式的变化
会计管理的模式与商业银行的经营特点是密切相关的，由于货币资金具有极强的流动性，决定了商业银行在管理上必须有严密的监督机制和管理制度。
商业银行的传统会计管理涉及商业银行前、中、后台业务运行的全过程，从会计账务处理的角度讲，就有账、钱分管；账、表、凭证换人复核；账折见面、当日记账、当日结账；现金收入先收款后记账、现金付出先记账后付款、转账业务先记付后记收、代收他行票据先收妥再进账；总分核对、内外对账，做到账账、账款、账据、账实、账表、内外账务“六相符”等严格的管理控制制度。
数据集中后商业银行的业务数据和信息资源将高度集中，总行或一级分行可以通过计算机系统和网络，及时将全行范围内所有客户资料信息、单据审查、账务处理等后台工作集中完成，使商业银行具备采取“大总行、大部门、小分行”的经营模式的条件，管理日趋扁平化，大量业务特别是高端业务、大型企业集团服务等均可集中于总行的各相关部门完成。商业银行的二级分行以下经营性分支机构实际上只不过是分布在不同区域的业务延伸柜台，其主要职能将转变为营销客户，会计管理的职能明显弱化。
（二）银行柜面人员职责的变化
传统意义上的商业银行柜面人员所从事的业务活动和会计核算是紧密联系在一起的，对柜面人员会计核算知识方面的要求较高。例如，在客户的存款业务中，从客户提交存款凭单、接单审核、凭证处理、传递到登记账薄完成结算这一系列程序，既是业务活动过程，又是会计核算过程。
会计处理集中后，由于将核算功能统一定义并固化在电子处理系统中，柜面人员在办理业务时，只要按照系统界面提示和用户要求在终端中录入必要的原始信息，系统就会自动将有关账务数据过渡到相应的会计科目上，并生成账簿。会计柜面人员只须知道业务的交易代码，就可以在系统的提示下完成业务处理的全过程。柜面人员的主要职责就变成了原始信息的录入、核实。但从银行业务发展的角度看，银行柜面人员必须在熟练掌握各种业务处理规章和电子处理系统使用技能的基础上，具备和金融相关的多学科特别是投资理财方面的知识，能够针对不同的客户需求提出咨询建议，为客户提供优质高效的金融服务，成功营销各种金融产品。
（三）银行账务体系的变化
在传统操作模式下，银行会计核算划分为明细核算和综合核算两大系统。两大系统自成体系，相互印证，既便于账务核对，又实现了相互制约与控制。如明细核算包括：凭证——分户账（登记簿）——余额表；综合核算包括：凭证——科目日结单——总账——日记表。总账与分户账或余额表核对余额，综合核算是明细核算的概括和综合，对明细核算起着控制的作用。
会计处理集中后，由于电子处理系统是建立在超大型计算机和商业智能等技术基础上的，会计账务处理工作全部由系统自动生成，科目日结单只需根据明细核算时录入的初始数据自动汇总而成；数据中心对所有数据的加工、处理可以在短时间内完成，并检验会计账务平衡。只要系统设计无误，此后的明细核算与综合核算总是相符的，分户账合计是恒等于总账的。
二、集中化会计核算的风险分析
数据处理中心的上移加大了商业银行的会计风险。主要体现在技术安全风险、会计核算风险、人员风险等方面。
（一）技术安全风险
数据集中后，电子处理系统的技术和管理方面的问题就成为商业银行运行的最为重要的技术风险。这种风险主要来自于三个方面：
1.计算机病毒。目前，计算机病毒对计算机网络的影响和破坏性越来越大，病毒扩散和传播速度越来越快，一旦某个程序被感染，则有可能对整个网络造成严重影响。
2.网络黑客攻击。从各种媒体报道的情况看，目前通过网络盗取银行客户存款的事件时有发生。随着银行业务的不断拓展和计算机网络的不断延伸，潜在的不安全因素也会随之增加。
3.计算机系统停机、数据存储介质损坏等。根据发达国家的经验，系统停机对金融业造成的损失最大。尽管近几年电信运营商对数据通讯设备投入较大，并采取了一些提高通讯质量保障稳定性的措施，但数据通讯线路异常中断的现象仍时有发生，从而对银行计算机系统运行的稳定性造成了影响。
当银行计算机系统及网络通信发生故障，或因病毒、黑客攻击造成网络系统不能正常运转时，必然会对银行的正常运作造成重大影响。在传统金融运行模式下，这种损失可能是局部的，但在数据集成系统中，安全风险有可能导致整个网络的瘫痪，是一种系统性风险。
（二）会计核算风险
银行电子处理系统具有明显的“开放性”，这种开放的支付结算系统在为客户提供便利的同时也大大提高了会计结算风险。特别是随着电子化支付系统跨地区的各类金融交易数量不断增大，使得任何一个地区的系统故障都可能会影响全国金融网络的支付结算，并造成经济损失。
电子处理系统还具有明显的“虚拟性”，银行可以利用虚拟现实信息技术增设虚拟分支机构或营业网点，从事虚拟化的金融交易。虚拟性使交易、支付的双方互不见面，只是通过网络发生联系，在目前我国信用体系不健全和社会诚信度不高的情况下，交易双方对交易者的身份、交易的真实性验证的难度加大，增大了交易者之间在身份确认、信用评价方面的信息不对称，从而增大了信用风险。
（三）临柜业务风险
在传统银行运作模式下，柜台业务是相互制衡的，如现金支付业务，以前要经过记账、复核及出纳三个环节。现在临柜业务大多由临柜人员一人完成，在安全管理制度不健全或不落实、监督管理力度不够、临柜人员风险意识淡薄的情况下，很可能发生临柜业务风险，特别是一些业务量较小、人员较少的基层营业网点，从而直接影响电子处理系统的安全运行，导致业务风险的发生。
三、集中化会计核算风险防范措施
虽然数据集中后银行的各种业务风险与传统金融并无本质区别，但由于数据处理是基于网络信息技术，这使得银行在延续、融合传统金融风险的同时，更新、扩充了传统金融风险的内涵和表现形式。金融风险发生的突然性、传染性都增强了，危害也更大。因此，金融风险的监管和控制也就需要具有不同于传统金融风险管理的手段和方式。
（一）加强计算机系统风险的防范
1.计算机系统的风险主要包括：（1）计算机外在风险：指水、火、震、电、磁、温度等自然灾害对银行计算机系统资源带来的损害；（2）计算机硬件风险：是指短路、断线、接触不良、设备老化等由计算机及相关设备、部件或元件带来的风险；（3）计算机软件风险：是指由于各种程序中包含的潜在错误导致系统不正常工作而带来的风险；（4）计算机网络风险：是电子信息在网络上遭到侵袭后造成的风险；（5）计算机犯罪风险：是银行职员利用计算机进行非法操作，以盗用资金或者蓄意破坏计算机信息而带来的风险。
2.为确保计算机系统的安全运行，要做到：（1）要建立计算机风险防范领导组织体系，将计算机风险防范纳入各级领导的工作日程，各级相关职能部门要形成合力，加大对计算机风险的管理力度；（2）要建立计算机风险管理机制，健全各项相关管理制度，完善岗位职责和责任追究制度；（3）要不断改善硬件环境，全面规划、统筹安排，合理使用资金，特别是要保障对关键设备的投入；（4）加强网络管制和计算机病毒的防治，防止“黑客”入侵和病毒侵害。（二）加强对会计核算的监测预警
要使监测预警与会计核算建立在一个平台上，对会计核算进行全程监控，发现问题适时预警。要将监测预警的重心前移，预警系统要能够及时进行会计操作信息的跟踪分析，并对重要日志进行必要的记载与备份。跟踪分析的主要内容包括：结算票据的处理是否符合内控制度，要素是否齐全、合规，有无压票行为；账证、账账、账表、表表是否勾稽一致；往来类科目是否配对相符；系统有无故障差错或恶意攻击。在此基础上，通过会计分析自动拟合预测模型和方法，对会计核算全过程进行研究分析，对带苗头性、有疑点的问题实时报警，实现有效监测。
（三）加强会计电算化系统标准化、规范化建设
我国的金融电子化是在没有统一规划和标准的情况下起步的，目前还存在规划不统一、商业银行技术标准不统一、技术规范不统一、商业银行之间使用的安全协议各不相同等问题。为此，央行应借鉴发达国家的做法，制定统一的标准和规范，逐步实现各商业银行的会计电算化系统，增强各商业银行系统之间的协调性，减少支付结算风险。
（四）再造业务处理流程，提高银行会计业务处理效率
会计业务是商业银行各项经济活动的基础，具有业务量大、专业性强的特点。要按照集约高效的原则，再造和优化业务流程，将各个业务领域的所有操作性的职能分离出来，集中到专门设置的后台业务操作中心。同时，将各种非柜面业务以及需通过柜面但无须即时办理的业务（如托收承付）、操作风险较高的业务（如各种信用证的审单业务）逐步纳入后台业务处理中心。这样，一方面可以提高业务处理的集约化水平和工作效率；另一方面，可以改变目前商业银行会计操作风险点多面广、难以监控的现象，提高商业银行的风险防范能力。
（五）根据不同的岗位需求加强培训
随着商业银行会计核算模式和财务管理模式的变化，商业银行的会计工作岗位及人员要求同样发生了变化。为了适应商业银行经营管理的需要，会计人员由操作型人才向复合型人才转变将不可避免。在电子化、网络化的工作环境下，无论是高级会计（理财）人员还是一般会计工作人员，都必须具备必备的会计基础知识，掌握电子计算机技能以及网络知识。但高级会计人员和普通会计人员应当具备不同的知识结构和技能。
在电子化条件下，对高级会计人员而言，要求其具备较高的理论水平和业务处理能力，拥有较深厚的经济学和财务基础理论，能就金融市场等金融环境做出相应的职业判断，掌握计算机编程技术，能设计金融产品，制定业务流程和内部控制系统，制定金融企业自身的理财方案等等。也就是说，对于高级会计人员而言，更多的是要注意在会计和业务处理方面的综合理财能力。
