时间：2022-05-11 10:55:30
近年来，随着国内外重大舞弊丑闻案件的曝光，管理舞弊问题已经成为世界范围内亟待解决的重大难题。关于管理舞弊形成因素的研究，国外学者早在20世纪30年代就已经取得了相当数量的研究成果，其中较成熟的是舞弊三角理论。
一、引言
国内外证券市场发生一系列的重大管理舞弊案引起了各国政府部门和社会公众的极度震惊和强烈不满，审计职业面临严重的信用甚至生存危机。管理舞弊行为是否发生，从经济学上解释，是相关当事人在对利弊得失权衡后做出的选择，其本质是一种违法性经济行为，是人的趋利行为和特定制度背景下的产物。而制度是一种行为规则，这些规则涉及社会、政策及经济行为（舒尔茨t.w. schultz），它们被用于支配特定的行为模式和相互关系（拉坦v.w. ruttan），是管束特定行动模型和关系的一套行为规则。制度安排可以是正式的，也可以是非正式的（林毅夫）。即制度实际上是一套用来约束、规范行为主体之间关系及行为的规则，在一个特定的社会制度环境下，各个个体的行为是特定制度安排的结果。因此笔者认为，研究我国上市公司的管理舞弊行为不可脱离我国上市公司的特殊制度环境背景。笔者借鉴了美国注册舞弊审核师协会的创始人艾伯伦奇特（w. steve albrecht）提出的舞弊三角理论，深刻剖析我国上市公司管理层实施舞弊的特殊制度背景、行为及规律特征，以期通过制度遏制管理层实施舞弊行为。
二、诱导中国上市公司管理层实施舞弊的制度背景
（一）证券市场的制度背景
1.发行的审核制度
2001年前我国上市公司能否发行股票以及发行多少并非自主行为，是在中央政府规定总规模内，由地方政府和中央企业主管部门选择确定的，于是地方政府和企业便会纷纷争夺股票发行额度，导致股票发行市场出现地方割据垄断的现象。在争夺战中，为拿到更多的股票发行额度，为当地的财政、税收、就业等方面谋取利益，甚至出现了地方政府参与企业舞弊的情况；2001年后实行的“通道制”赋予了主承销商推荐公开发行股票公司的权利，并使其在一定程度上承担了股票发行风险；2004年2月以来实行的“保荐制”对保荐人和保荐机构都赋予了较高期望，但江苏琼花的“国债丑闻”使我国的保荐制受到了严重考验。
2.新股发行定价模式
股票发行者从自身利益出发，为能在公开上市时多募集资金，往往试图提高发行价格，2005年前公司唯一可以控制的指标是提高“每股税后利润”，因此无论该指标的确定是依据盈利预测的数据还是过去三年已实现的“每股税后利润”，都将成为我国上市公司上市前管理层实施舞弊选择的可能性最大的指标。2005年推出的询价制度是我国股票发行市场化的一大进步。2006年9月《证券发行与承销管理办法》对询价制度又做了更进一步的明确规定，规定首次公开发行股票的公司发行规模在4亿股以上的，可以向战略投资者配售股票，可以采用“超额配售选择权（绿鞋）”机制，授予主承销商在发行后一段时间内稳定股价的合法手段，有利于稳定大盘股上市后的股价走势，防止股价大起大落，保护了投资者的利益。
3.上市后的“配股资格”
在中国，上市公司上市后筹集资金有特定的先后顺序，配股是上市后的最佳融资渠道之一，但是自1993年至今，中国上市公司增资配股的条件越来越严格，1999年以来主要涉及的财务指标为净资产收益率，见表1：
4.被“摘牌”或被“特别处理”
《公司法》（2006年1月1日实施）规定，上市公司如果在“最近三年连续亏损”，将“由证券交易所暂停其股票上市”，如果“在其后一个年度内未能恢复盈利”，将“中止其股票上市”。按照这一法律规定，企业近三年的连续盈亏情况成为架在上市公司颈上的一把利刃。根据沪深两地证券交易所的《股票上市规则》（2006年5月实施）规定，“上市公司出现财务状况异常或者其他异常情况，导致其股票存在被终止上市的风险，或者投资者难以判断公司前景，投资权益可能受到损害的，本所对该公司股票交易实行特别处理”， *st和st的上市公司“财务状况异常”情况主要指“最近两年连续亏损”和“最近一个会计年度的审计结果表明其股东权益为负值”。
（二）中国上市公司特殊股权结构
我国上市公司大多数是由国营企业改制而来的，国有股往往占有公司最大比重，见图1：
数据来源：《中国证券期货统计年鉴2006》，中国证券监督管理委员会编
由上图数据可以看出，1.在我国，非流通股处于主导地位（所占比例超过50％），其中以国有股和法人股比例为主，由于上市公司的股权相当集中，非流通股占绝对优势，因此国有股和法人股保持对股东大会和董事会的控制，社会公众股股东的“用手投票权”形同虚设；2.在非流通股中，国有股占绝对优势，虽然其比例从1995年至1997年有所下降（由38.74％到31.52％），但此后却不断增长，升至2006年8月的50.71％，国有股的总数也由328.67亿股上升到4297.52亿股，相当于1995年国有股规模的13.08倍，在各个利益股东中占绝对优势。另外，来自上交所网站统计数据显示，截止2007年5月，沪市上市公司国有股比例仍保持在50.29％。这就形成了我国非流通股比例居高、国有股一股独大的独特股权结构。
三、中国上市公司管理层实施舞弊的行为分析
（一）融资压力（pressure）
格云·尼特勒在《谎言，欺骗和偷窃》中指出：失败者更易欺骗；……追求重大目标又有重大压力时，说谎、欺骗、偷窃的可能性越大；生存压力也产生欺骗动机。一般来说，管理当局会遵循合理及合乎道德的管理方式。但在经济萧条环境下，企业面对来自内部或外部的各种“经营业绩”压力时，管理当局就被迫开始一些短期行为，“追求绩效的压力”越大，管理者盈余操纵的行为就变得更理性。大量危机企业特别是遇到暂时性危机的企业，为减少甚至是避免企业破产或被重组、兼并，会设法采取各种措施，包括欺骗，以摆脱危机困境。压力是企业舞弊者的行为动机，也是直接的利益驱动，理论分析我国管理层实施舞弊，可以发现具有以下强烈的融资压力：
1.为满足上市资格而实施舞弊
根据原证券法规的规定，发行上市股票的公司必须连续三年盈利。许多企业为了发行和上市股票，必然通过各种舞弊手段进行会计处理，以确保公司连续三年盈利。如四川红光（600083）在发行上市材料中，将1996年亏损1.03亿元做到“盈利”5400万元。目前，《公司法》、《证券法》、《首次公开发行股票并上市管理办法》对首次公开发行并上市公司的财务状况的规定更加严格具体，企业的净利润、经营活动现金流量、营业收入和股本都要符合相应的条件，构成了企业为了达到上市资格实施舞弊的压力。
2.为募集更多的资金而实施舞弊
一家公司能够募集资金的多少是由股票发行额度和股票发行价格决定的。在中国，新股发行额是“稀缺资源”。股票发行额度受公司的影响较少，而前面已经分析，在我国，新股发行价格又受到发行市盈利的限制。在以利润数为基础的定价模式下，公司为达到上市资格的条件，必然会以各种舞弊手段虚增利润数，以期达到抬高发行价，使公司能够募集更多的资金。
3.为获得再融资资格而实施舞弊
配股或增发新股对于上市公司来说是十分重要的再筹资工具，尤其是近年来，我国实行适度从紧的货币政策，上市公司要求在股票市场上再筹资的欲望更加强烈。然而，中国证监会对上市公司配股或增发有严格的要求。为了满足该要求，以保持可能的配股资格，上市公司大都需要在会计年度即将结束时测算本年度的净资产收益率。倘若上市公司的净资产收益率低于配股要求，在配股压力的驱使下，自然会想方设法采取各种舞弊手段来提高净资产收益率。不难推理，净资产收益率已成为中国上市公司配股或增发公司管理层实施舞弊的首要目标。
4.为避免公司上市后被st 、pt而实施舞弊
公司上市后可能受到的处罚包括各种原因引起的批评、谴责，特别是因财务状况和经营状况恶化而被特别处理、停牌等等。上市公司一旦因亏损而被特别处理、暂停上市乃至终止上市，就意味着将丧失一种宝贵的“稀缺资源”，公司及其管理人员、投资者、债权人和其他利害关系人的利益都将受到损失，是对上市公司最严厉的处罚，这显然是上市公司及相关利益者所不愿意看到的。于是，出于逃避惩罚，不愿意使上市公司连续亏损而被判处“死刑”，一些处于盈亏临界点附近的公司的管理层，具有巨大的利益驱动来粉饰其会计报表。
（二）舞弊机会（opportunity）
机会主要指相对于舞弊财产或发生对象而言的舞弊者位置。舞弊发生的机会因子不可能完全消除，消除机会的任何努力将是非经济性和反生产力的。只要组织存在有价值的财产，而且这些财产由其他人（包括雇员、顾客及供应商等）流转、交易或控制，舞弊发生的机会将永远存在。（李若山，1999）机会要素是指舞弊者进行企业舞弊而不被发现，或者能够逃避惩罚的条件，机会要素的存在，使得舞弊动机的实现成为可能。
1.信息不对称与舞弊的可能性
公司管理层实施舞弊以及由此带来的“财富流失”，实质上是公司在委托－制度安排下所形成的内生交易费用。由于内生交易费用的一个主要来源是欺骗的可能性，而只有在信息不对称时才有可能欺骗。管理层实施舞弊既是信息不对称条件下对委托人－所有者的“欺骗”与直接撒谎，当然也是所有者因为信息不对称所产生的“逆向选择”和不可避免的内生交易费用。在知识差别的情况下，授权者和被授权者在行动信息上处于非对称状态，授权者很难对公司的经营目标提出确切的要求。即便授权者有可能对被授权者提出尽可能确切的经营目标，但因管理信息非对称分布，管理层凭借自己对公司的管理权威，即因为拥有对公司经营管理的特殊专门知识而在有关信息的不对称公布上处于有利地位。管理层披露信息时，会有选择地提供对自己有利的信息，隐藏不利信息——逆向选择；在管理过程中，选择最有利于自己的福利而不是最有利于投资者福利的行为——道德风险。在这种情况下，如果管理层具有借助于会计舞弊实现自己机会主义的动机和欲望，会计舞弊就会发生。
2.管理层逾越内部控制实施舞弊的机会
中国上市公司管理层实施舞弊机会主要取决于公司治理是否有效以及有效、健全的内部控制是否会被管理层逾越，体现在：
（1）股东大会职权得不到有效行使，公司内部法人治理机制失效；委托人与被审计人具有合一倾向，由此制约着审计独立性。在我国的股份有限公司中，一方面，国家作为大股东占绝对优势，但其往往存在有多个部门代行职权，结果造成所有者实质上的缺位；另一方面，中小股东因为缺乏影响力而忽视了自身投票权的使用，由此使得股东大会职权不能得到有效行使。与此同时，公司董事个人持股量一般很有限，作为公司所有者而能获取的剩余报酬微不足道。在既缺乏约束机制又缺乏激励机制的情况下，公司董事缺乏维护股东利益的动力，他们在价值取向上反而与同为人的公司经理人员更为一致。可见，股东大会、董事会、经理人员三者之间的制衡机制名存实亡，内部法人治理机制失效，董事与经理人员往往同属于内部人。在这种情况下，会计师事务所的聘用实际上由内部人决定，股东大会的批准只是一种形式。也就是说，内部人委托会计师事务所审查自身，这无疑也易使审计人员的独立性受到削弱。
（2）会计师事务所的规模偏小导致其在经济上依赖客户，影响其独立性。由于会计师事务所规模偏小，不仅难以规范正常的审计业务，而且，由小规模会计师事务所审计大公司，在经济上也不可避免地会对大客户产生依赖，很容易被由内部人控制的客户所收买，从而导致注册会计师职业的独立性缺失，致使其难以独立、客观、公正地发表审计意见。
3.审计发现舞弊的概率低
在既定舞弊发生的机会水平下，可以通过增加发现舞弊的概率来降低舞弊风险，同时也可以起到遏制舞弊的作用。对管理舞弊而言，审计的独立性及审计能力是影响发现舞弊概率的关键因素，但就目前我国注册会计师的执业情况来讲，对管理舞弊审计的专门措施和重视程度都不高。
4.惩罚的性质与程度
虽然目前并不存在惩罚与舞弊发生率关系的相关研究，但传统理念表明，惩罚的性质与程度在逻辑上具有威慑作用。伊斯兰国家中盗窃的发生率远远低于西方国家，至少在一定程度上是基于严厉的刑罚。根据我国《会计法》的规定，编制虚假财务会计报告不构成犯罪的以通报和罚款为主，针对负责人的罚款在3000元到50000元之间。现实中对舞弊案例的处理最终也往往是对上市公司及其负责人道义上的谴责或行政处分或罚款，只有极少数人被处以刑事惩罚和民事赔偿。对于舞弊的管理层或大股东而言，这一微弱的惩罚措施与巨大的非法利益相比，起不到警示或威慑作用。
（三）舞弊合理化（rationalization）的高尚借口
合理化实质上是一种个人的道德价值判断，人们总是通过自己的意图来判断自己，而通过行为来判断他人。对于自身而言，意图总是比行为要好得多，因此管理层为实施舞弊行为寻找借口就非常容易。我国上市公司管理层实施舞弊寻找借口并不是通常的“我更需要钱”这类个人舞弊借口，而是“为他人，为国家谋利益”这类更“高尚”的借口。理由如下：
1.中国上市公司管理层实施舞弊与个人报酬最大化的相关性不显著
根据理论，当公司经理与股东之间存在信息不对称的时候，股东会与经理签订报酬-绩效契约，以减少经理由于道德风险和信息不完全所的成本。在报酬－绩效契约下，经理的报酬将由企业的经营业绩来决定。因而，公司经理势必会通过提高企业经营业绩来提高自己的报酬。从理论上讲，高级管理人员年度薪金报酬与公司经营、绩效应存在显著的正相关关系。西方学术界对高层管理层的激励－报酬问题也已经做过较多的实证研究。国外大多研究结论认为，经营者报酬和企业业绩强相关。murphy（1985）以1964～1981年美国73家大公司的高层管理者为样本，分析管理者薪酬与股东收益之间的关系，发现管理者薪酬对股价绩效的弹性是强的。coughlan &schmidt（1985）；joscow，rose shepard（1993）等研究了高管持股与企业业绩之间的关系，证明了经理报酬和企业业绩之间存在正相关关系。sloan（1993）研究了会计绩效度量在管理者薪酬契约中的作用，认为会计利润与“市场调整的收益”之间的联系比它与未处理的收益之间的联系更紧密，基于会计绩效的薪酬更有助于管理者规避不可控因素。hall 和liebman（1998）利用美国百家公众持股的最大商业公司最近15年的数据，对公司的经营报酬及其相应的公司业绩之间的关系进行了实证研究，得出了经营者报酬和企业业绩强相关的结论。在中国，推行上市公司的经营绩效与其经理人员的收入挂钩的激励政策后，有认为管理层实施舞弊的一个动机是追求自身报酬最大化（陈致平2001）等，但魏刚（2000）、李增泉（2000）、扬瑞龙和刘江（2002）、邓春华（2003）等利用我国上市公司的年报数据，实证研究了上市公司高级管理层的激励状况、高级管理层激励与企业业绩之间的敏感性、高级管理层报酬与企业规模、国有股股权比例之间的相关关系。研究结果表明：近年来我国上市公司管理层激励效果不显著，上市公司经理人员的年度报酬与企业绩效不存在显著的正相关关系，与高级管理层持股比例也不存在显著的正相关关系。可见，我国上市公司的管理者实施舞弊是追求自身薪金报酬最大化学说难以成立。
2.“一股”独大的股本结构让管理层实施舞弊堂而皇之地披上了“为国家谋利益”的外衣
基于我国上市公司国有股“一股”独大特殊的股权结构，使上市公司的老总找到了一个高尚的合理化的舞弊借口，他可以说是为了国家的利益，或为了职工的利益而实施舞弊。这种逻辑推理似乎也很有道理：因为国家是公司的最大股东，职工是企业发展的直接受益者，只有企业免遭失败、免遭破产，国家和职工的利益才会有保障；上市公司管理层通过舞弊粉饰会计信息，从而使上市公司获得更高的股本溢价，筹集到更多的资金，作为大股东的国家，或国有法人股东的权益自然会增加；当一个上市公司处在危机关头，如果管理层通过会计操纵或舞弊粉饰了会计信息，从而使上市公司免遭被摘牌，或取得再融资的资格而得到喘息，度过难关，这既是为了企业的长期发展，也是股东、职工当前利益的内在要求，有何不好？（胡谷乔，2005）中国特殊的股权结构使中国上市公司的管理者堂而皇之地将舞弊行为披上了“为国家谋利益”的外衣。丑恶的行为通过这样一个自我合理化的过程，便转化为一种高尚的行为，这显然是一种社会道德的扭曲，我国少数国有控股企业的老总就是在这样一个合理化的过程中使会计舞弊要承担的道德责任得到了自我解脱。
四、上市公司管理层实施舞弊行为的特征
（一）管理层实施舞弊行为的主要动机：公司融资压力
对舞弊样本公司舞弊行为发生前分析发现，主营业务收入呈下降趋势的样本公司占42％，净利润呈稳定下降趋势的样本占49％。据统计，在69个管理舞弊样本中，为保持业绩平稳而发生舞弊行为的占大多数，共有33家，占样本总量的47.8％；另外，有9家是为了避免被st和pt，有10家是为了获得上市资格或增发新股，8家样本公司是因遗漏披露为关联方提供担保或披露不实或未按规定披露等原因而受到证监会或财政部门公开处罚的，其比例分别13％、14.5％和11.6％。分析舞弊样本公司净资产收益率发现，73％的样本的roe处于阙值边缘，舞弊年度的roe 分布在阙值处也较为明显，这表明我国上市公司受资本市场融资的压力较大。
我国上市公司最常用的财务舞弊手段是高估资产、不恰当确认收入、虚减费用和损失及虚假陈述和隐瞒信息。具体来说，有30％的舞弊样本存在高估资产的行为，62％的样本的收入确认存在不合理（包括虚构收入的占46％，提前确认收入的占16％），24％的样本采用少计费用和损失或是递延费用的手段来达到粉饰报表、虚增利润的目的，23％存在虚假陈述和隐瞒信息的舞弊行为。少计费用或损失的手段对公司扭亏为盈或是调节roe以达到上市融资目的起着“重要”的作用。控股大股东“掏空”上市公司，侵犯中小股东的利益是上市公司发生管理舞弊行为的重要因素之一。在69个管理舞弊样本中，有近1/5的案例是控股大股东利用其自身控股权地位，采用资产置换等关联交易手段“掏空”上市公司，导致上市公司出现业绩滑坡甚至亏损或面临被st、pt，或是上市公司未予披露其为控股大股东提供银行贷款担保的信息而受到处罚。
（二）实施舞弊的主要参与者：董事会成员
据统计分析发现，69个管理舞弊案例中，除了3个舞弊样本以外，其余66家样本公司的处罚公告中均涉及到对公司董事和内部高管人员的处罚。其中，董事长参与舞弊的有63家，比例竟高达95.45％；兼任内部高层管理人员的董事参与舞弊的也有63家，该项比例为95.45％；外部关联董事（即灰色董事）参与的有41家，其比重为52.46％；独立董事参与舞弊的有7家，占总样本的10.6％。总经理纯粹作为职业经理人未兼任董事长职务而参与舞弊的只有21家，该比例为33.3％。从上述统计数据中可以看出，我国财务报表舞弊的主要参与者是董事会成员，这与国外财务报表舞弊行为的参与人员有很大的差别。在美国，参与舞弊的人员主要是经理层。coso委员会（1999）的研究表明：83％的财务报表舞弊涉及到首席执行官（ceo）和首席财务官（cfo）。
（三）舞弊实施者违规成本低：惩罚缺乏威慑力
财务报告舞弊一般涉及多个会计期间。舞弊丑闻曝光前，财务报表舞弊行为持续两个以上会计期间的舞弊样本占样本总量的49％，舞弊会计期间平均持续达3.09年，最长的持续5个会计期间，且在此期间舞弊行为基本没有中断过。上市公司舞弊被发现的时间具有一定的滞后性，如很多上市公司的舞弊行为在3年甚至6年后才被证监会或财政部门发现并予以处罚。
中国证券监督委员会对舞弊上市公司的处罚主要集中在30万～60万之间，占了样本的56％，占了多数。而对于上市公司来说，处罚几十万的罚金比起它们上千万元甚至上亿的违规金额仍然是一个较小的数额。1. 对董事的具体处罚为：（1）对于董事长的处罚金额大部分在10万以下（占58％，集中5万以下的占了24％，5～10万之间占了34％）。显然，董事长作为公司舞弊最重要的责任人，对他的处罚是偏低的，起不到惩罚和威慑的作用。（2）对于其他的董事来说，受到罚款的金额更低，大部分只是在5万以下（含5万），对于他们的罚金相对于他们每年几十万或更多的薪酬来说是低的，处罚效果也是低的。（3）对于独立董事来说，虽然在处罚的公司中只有12家在舞弊时存在独立董事，但其中对他们罚款的只有3家，而且金额为3万或5万。2.对总经理与财务总监的具体处罚为：（1）很多总经理与财务总监未受到处罚，比例分别为28％和54％。（2）受罚款的金额偏低，总经理与财务总监受罚款的金额都主要集中在5万以下（含五万），占受罚款总类别的比例分别为28％和20％。（3）受处罚的总经理与财务总监大部分兼公司的董事长或董事，受处罚的总经理与财务总监占受处罚总数的比例分别为77.78％和69.57％。处理方案往往是对上市公司及其负责人道义上的谴责或行政处分或罚款，极少数人被处以刑事惩罚和民事赔偿。可见，我国的惩罚根本起不到警示作用。
五、结语
借鉴国外较成熟的舞弊三角理论，通过深入剖析我国上市公司管理层舞弊行为，笔者认为，我国特有的“新兴证券市场”和“转型经济”制度背景环境的压力、股权高度集中且不可流通的特性、公司治理机制的缺陷等因素是直接导致管理层实施舞弊的制度环境。中国上市公司新股发行额，获得配股资格都是“稀缺资源”，而上市公司股票被摘牌，对上市公司意味着丧失一种宝贵的“稀缺资源”资源公司，对股东也是莫大的损失。“利益”是制度约束和诱导个体行为的主要手段，制度通过鼓励或惩罚某些行为影响个体的利益，从而来诱导禁止各个个体行为。可以说，在特定的制度安排下，个体的行为往往是制度安排的结果，具有一定程度的“必然性”。研究中国上市公司融资的制度环境，就可发现我国上市公司管理层实施舞弊的利益驱动有其特殊的规律，遏制管理舞弊是一项综合性的系统工程，迫切需从完善制度入手。
关键词：会计舞弊；舞弊动机；舞弊手段
中图分类号：F230 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2017）015-0-01
一、会计舞弊的经济学解释
会计是一种经济学行为，其产生是以企业签订与契s施行为基础的，在契约签、订施行的过程中人常常比委托者拥有更多信息，这种信息的不对称造成了委托者对人的监督失控，在缺乏有效的社会制约的情况下，由于委托者和人利益目标不尽相同，人会利用信息优势获取经济利益。另一种会计舞弊行为的产生源于控制权与剩余索取权的不匹配到最后了经营者不当占有所有者利益，内部经营者利用自身信息优势进行舞弊来获取不正当的经济利益。
二、会计舞弊的动机与手段
1.会计舞弊的动机
会计舞弊是指行为人以不当得利为目的，有计划、针对性和有目的地故意实施违背真实，违法法律、法规、相关政策、制度的会计信息失真行为。二会计进行舞弊行为必定有其动机存在本文将会计舞弊动机分为八种方面：1.奖金动机，企业的管理者能否获得奖金与其为企业所有者是否赚取利润往往直接挂钩，在企业盈利减缓或是出现亏损时为获取奖金通过会计手段进行舞弊。2.银行贷款动机，随着我国金融市场逐渐正规，银行业在为企业提供贷款时会考虑企业还款能力，要求企业提供财务报表，此时为增加企业贷款能力出现通过会计手段舞弊。3.逃税动机，在我国税收政策下一些企业为了达到偷税、收税、减少纳税、延迟纳税等目的，通过会计手段进行舞弊。4.隐藏违法行为动机，一些企业出现贪污、受贿、挪用、侵占公款等行为，为了逃避法律制裁通过会计手段进行舞弊。5.上市动机，上市或者发行股票往往会为企业或个人带来极大利益，为确保企业上市通过会计手段进行舞弊。6.配股动机，对已经上市的公司来说有着巨大的吸引力，为到达配股要求利用会计手段进行舞弊。7.逃避处罚动机，公司上市以后面临可能出现的处罚利用会计手段对财务报表舞弊来逃避处罚。8.股票盈利动机，上市公司为使股票升值操纵股票价格，对年报、中报进行会计舞弊。
2.会计舞弊手段
随着金融市场不断发展，会计信息技术也不断地得到提高，会计舞弊手段也日渐隐蔽和复杂。总体来说会计舞弊手段分为会计信息违规披露和财务报表舞弊两个大的方面，其中会计信息违规披露是企业在明知相关法律、法规的前提下故意披露虚假的会计信息的手段谋求自身利益的行为。而会计舞弊的主要手段集中在财务报表舞弊上，财务报表上舞弊的主要手段有虚假增加销售收入；违规减少企业成本或期间消费；资产弄虚作假；借用会计差错；转移关联交易利润等手段。
三、会计舞弊防范措施
1.建立健全内部治理机制完善公司股权结构
优化公司的组织结构，增加内部审计部门审计能力让其发挥应有作用，改善内部审计机制扩大内部审计范围，使审计部门加大对公司的内部控制和相关治理工作进而使公司的内部治理机制完善。内部机制完善后调整公司股权结构，分散股权结构避免大股东，形成制衡，增强公司创先氛围，经营积极性也能避免舞弊现象发生。
2.建立健全公司内部管控机制
企业内部的管控机制是保证公司稳定运行同时也是股东利益的保障，在公司内部建立内部控制机制运行的氛围，促进风险评估机制逐步形成，不断加强公司内部信息与沟通，发挥企业内部监督职能切实有效运转，内部控制活动稳定积极运行等多方面手段保障公司内部控制机制可持续发展。
3.提升职业道德水平
提升会计从业人员职业道德水平，面对舞弊现象向管理层讲明要求，制止其舞弊或进行举报，国家提供相应的保护，也同时加大对会计的惩罚力度，建立相应的会计从业人员诚信档案等等。
4.加大监管力度、保证监督履职
增加相关监督机构的监管力度，对监管机构从新定位，将目前的绝对权力改为向企业服务，制止贪腐的同时使监督流程更加合法、公开、公正、透明。加入监督指标体系，使监督更加完善，也使公众对监管部门是否有效履职起到监督作用。
四、结语
会计的舞弊不仅仅危害到企业或者是拥有者，其对投资者信息以及经济市场的影响也不可忽视，而其难以解决的原因也不仅仅是政治上的制度问题，相对来说我国的经济理念、法律完善程度、文化制度等等也都在发展之中尚不完善，解决会计舞弊，是一个系统的社会行为，需要全体社会在经济发展中不断的成长，长期的摸索实践。
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徐武杰，男，硕士在读，上海大学，研究方向：财务会计、审计、内部控制。
摘要：部分上市公司为谋取自身利益最大化，操纵利润并虚构财务报表，致使证券市场财务舞弊案频发。本文通过揭露新中基公司财务舞弊案例，总结出防范上市公司财务舞弊、加强上市公司监管的对策。
关键词：财务舞弊；虚假交易；利润；舞弊手段
一、财务舞弊概述
财务舞弊是公司内部人员或实际控制人为了谋个人私利的最大化，蓄意隐藏真实的财务数据，用不实、错误的财务报告欺瞒投资者和公司其他利益相关者的行为。
随着中国资本市场的发展，上市公司越来越多，随之而来的上市公司财务舞弊事件也越来越多。这些财务舞弊案件的发生，无疑都对投资人产生了巨大的负面影响，不仅涉及经济利益的损失，更有可能由此而对中国资本市场和政府监管机制丧失信心。前有南纺股份财务舞弊事件震惊金融界，然而一波未平一波又起，新中基的财务舞弊事件有一次让广大投资者心寒。
二、新中基公司简介
新中基是一家国有资产相对控股公司，2000年在深圳交易所上市，注册资本为人民币124，59万元。
其业务范围集中于番茄种植、生产、加工、贸易、科研开发，主要产品是番茄酱。新中基的董事会秘书2014年接受采访时还透露，目前新中基的生产规模位居国内第二位、世界第三位。新中基生产的番茄酱90%用于出口，产品销往世界近100个国家和地区，新中基生产的大包番茄酱已经占领欧洲市场，其份额足足有20%，小包装的番茄酱也在非洲市场占有45%的份额。
三、新中基财务舞弊事件
无论如何也不会有人料到，新中基这样一家资本雄厚、市场广阔的企业会财务舞弊，但是事实往往让人瞠目结舌。
从2006年开始，为了掩饰公司严重亏损这一事实，新中基连续六年财务舞弊，虚增收入和成本，不同程度虚增、虚减利润，粉饰报表。
2006年1月，在时任新中基董事长刘一的指使下，总会计师吴光成等人参与了这一历时六年的财务舞弊。2006年，新中基隐蔽使地用自有资金，设立了全资子公司天津晟中国际贸易有限公司。天津晟中表面上与新中基在法律上没有任何关系，但其业务与财务实际上完全由新中基控制。天津晟中成立后，即开始协助新中基的业务造假。天津晟中从新中基采购番茄酱，再销售给新中基的控股子公司天津中辰番茄制品有限公司。2007年，刘一找到曾任新中基销售负责人、已辞职独立经商的吴新安，请其帮忙从新中基采购番茄酱之后再卖给天津中辰。2007年至2010年间，吴新安控制的新疆豪客国际贸易有限公司，给新中基的财务造假再添一层面纱，其从天津晟中采购成品番茄酱，加上税费及“好处费”后，再转手全部销售给新中基子公司天津中辰。这一切表象下的实际情况是，新中基利用了新疆豪客走一个形式上的业务流程，然而货物基本不动，却可以虚增经营收入和利润。
通过2006～2007年连续的造假，新中基累计虚增利润11亿元。维持一个谎言，往往需要更多的谎言来遮掩。公司虚增的利润要想神不知鬼不觉的偷偷减下去，只有再次舞弊虚减利润，为填平此前两年的业绩造假，该公司花了整整四年时间平账，在2008～2011年虚减利润11亿元。
但是“天网恢恢疏而不漏”，在监管部门的极力追索之下，这笔巨额的糊涂账最终还是现了原形。
四、财务舞弊手段甄别
除了新中基公司，财务舞弊的案例可谓层出不穷。在现有的财务核算体制下，追根究底，其常用手段无外乎几种。其中“虚增营业收入、营业成本及利润”正是本文中提到的新中基运用的手段，通过与关联方和非关联方之间的虚假交易，虚增营业收入、营业成本，从而影响各年度利润。
刘斌（2013）根据Wind数据库收集了 2001年1月1日至2011年12月31日期间受到证监会处罚的上市公司名录，遴选了55家样本公司，对其舞弊手段进行了统计分类，得出了每种舞弊手段的出现频次。如表1所示：
五、防范上市公司的财务舞弊的建议
我国资本市场上的投资人实际处于信息弱势地位，对于如何识别防范上市公司的财务舞弊，应当由政府给予支持。这时候应当适时出台强势措施，防范财务舞弊的发生，切实保护投资人的利益。无论是法律还是行政法规，我认为应当包括如下几点。
1、加强审计机构的监督职能
审计机构在防止上市公司财务造假的机制中，有着极为重要的效力。上市公司的审计机构有权接触上市公司的财务资料，对于舞弊行为的发现和断定有着强有力的优势。政府是否能够有效的监督和支持审计机构进行严格的审计，对于上市公司舞弊行为的揭露有着最明显的扼杀效果。从行业上看，审计师的审计职能并没有得到强有力的政府支持，因为审计师对企业财务方面没有适当的话语权，从而使得审计机构的监督职能落了空。政府应当极力避免这种行为。
2、加强公司内部控制机制
公司的良好发展离不开企业严谨、健康、合法的内部控制机制。企业需要设有运转有效的内部控制机制才能及时发现企业现存的管理、财务和运营上的漏洞。加强内部控制机制，可以从多方面入手，一则可以加强内部审计职能；二则强化独立董事的监督和管理职能。
3、加大公司违规成本
建立完善有效的惩戒机制。正如上文所述，新中基财务舞弊数额巨大，性质严重，达到了刑事处罚的标准，但是仍未被司法部门。
针对这样的现象就要政府出台更有利的惩戒措施，使得上市公司的违规成本变得不可承受；更要加强违规被惩处的强制性，使得所有违规的企业都要受到法律的制裁。（作者单位：上海大学管理学院）
参考文献：
[1]梁小红 林舒航.上市公司财务舞弊的经济学视角分析与治理[J].宁德师范学院学报，2014年第2期（总第109期）：25-30.
[2]刘斌.上市公司财务舞弊手段及识别研究[D].财政部财政科学研究所，2013.
关键词：上市公司 舞弊 审计对策 注册会计师
随着社会经济的飞速发展，财务舞弊已经成为全球经济发展的焦点问题，各种舞弊行为层出不穷。因此，针对财务舞弊行为的相关问题研究已达到了刻不容缓的地步，为恢复投资者的信心及长远发展，必须对财务舞弊现象采取相应的审计策略。财务报告舞弊是指公司或企业，不遵循财务会计报告标准，有意识地利用各种手段，歪曲反映企业财务状况、经营成果和现金流量，对企业的经营活动情况做出不实陈述的财务会计报告，从而导致信息使用者的决策。
一、上市公司财务报告舞弊手段分析
我国上市公司财务舞弊经历了从公开到隐蔽，从单一到多样，从集中在期末的舞弊到连续、均匀、系统的舞弊，从真账假做到假账真做的过程。主要有以下几种舞弊手段。
（一）虚增收入，虚增利润：上市公司通过伪造顾客订单、发运凭证和销售合同，开具税务部门认可的销售发票等手段来虚拟销售对象及交易；或虽以真实客户为基础，但在原销售业务的基础上人为扩大销售数量，使公司在该客户下确认的收入远远大于实际销售收入；或在报告日前做假销售。同时增加应收账款和营业收入，再在报告日后以质量不符合要求等名义作退货处理，从而虚增当期利润。上市公司出于自身目的需要，不遵守会计准则和会计制度的规定，提前或推迟确认收入或成本费用。
（二）虚构交易或事项：在 2001 年受查处的上市公司中，虚构交易，虚增销售收入、其他收益，或者虚增资产等舞弊案约占 40%。 常见造假手段包括虚构销售对象、 填制假入库单、 假成本计算单、假发票、假出库单等。被称为舞弊现象代表的银广夏，通过伪造购销合同、伪造出口报关单、虚开增值税专用发票、伪造免税文件和伪造金融票 据等手段，虚构主营业务收入，虚构巨额利润7.45亿元。下面是对近几年科龙公司舞弊案的分析：2001年科龙营业收入仅43.8亿元，但2002、2003、2004年分别达到了48.8亿、61.7亿、84.36亿。用对比分析法计算营业收入增长率，三年平均每年增长率为30%左右，与2001年相比，科龙2004年营业收入增加了40.6亿，同比增长93%。在家电行业步履维艰之际，如此惊人的高增长率，的确是一个舞弊信号。后经证监会的调查，认定科龙对合肥市维希电器有限公司和武汉长荣电器有限公司的4亿多元虚假收入，科龙销售给合肥维希和武汉长荣的产品，在次年又退回给科龙。这种大规模的退货并不是市场行为，而是科龙为了虚增销售收入而为的账面游戏。货就在仓库中，并未售出，办理退货手续只是完成此前的虚假销售。
变更会计政策，调节利润：有些上市公司随意变更固定资产的使用年限、预计净残值和折旧方法，从而在报告年度多提折旧减少利润或少提折旧增加利润。还有些上市公司通过改变发出货的计价方法来调节利润。
（三）会计摆弄：（1）混淆借款费用资本化与费用化边界。例如，金路公司在1997年年报中， 以多计资本化利息、少转财务费用等手段虚增利润 3415.17 万元，同时，原四川德阳会计师事务所未勤勉尽责，为金路公司1997年年报出具了无保留意见的审计报告。（2）在股权投资核算上做手脚。例如，1998年8月，张家界公司以2160万元从香港一公司购得张家界地区有关公路的权益。按合同约定，该权益包括资 本金和投资利息补偿，且当年应收回591万元投资回收款。公司将这笔款全部计入其他业务利润，在扣除63万元摊销费用后，差额528万元则虚增了利润。（3） 随意确认收入、成本和费用或打收入确认的时间差。例如纵横国际，根据公司2001年12 月底的自查盘点资料，仅在产品成本一项，就存在潜亏 8555 万元。（4）虚拟资产挂账。例如纵横国际，固定资产中职工宿舍计873万元于1998年以前参加房改却一直未作账务处理，压缩机270万元已销售而挂账未作处理。
（四）掩盖交易或事实：掩饰交易或事项的常见作假手段有对于重大事项（诉讼、委托理财、大股东占用资金、关联交易、担保事项等）隐瞒或推迟披露。在2001年遭处罚的上市公 司中，不披露重大事项的上市公司有十几家，约占总数的 15%。
（五）盈余管理：（1）资产减值准备计提比例不当。例如，在计提一年以内应收账款的坏账准 备比例上，ST实达是0.5%，而同行业的长城电脑和湘计算机都是 5%，仅此一项ST实达就少计当期管理费用约720万元。（2）变更资产减值准备比例。例如，国电南自2001年度变更了应收账款的坏账计提比例，将一年以内的应收账款的计提比例由 5%降到1%，1-2年的应收账款计提比例由6%降为3%，但在其总额达42200 万元的应收账款中一年以内的占69.47%，1-2年的占 21.24%，从而增加利润1436万元，占当年利润总额的41.6%。（3）冲回上年计提。例如，通辽化工2001年报显示，除了当期坏账准备增加了2325074.85元外，存货跌价准备减少了1199330.00元，长期减值准备冲回了 255000.00 元，在建工程减值准备冲回了 5152866.82 元，因此当年利润增加 4282121.97 元，占当年净利润的 176%。
（六）假借关联交易转移利润：关联方重组是亏损公司“扭亏” 的捷径，其手段多种多样：通过交易安排，设计有法律依据、无经济实质的关联交易，虚构经营业务；上市公司以高价或显失公允的交易价格与其关联企业进行购销活动，通过价格差实现利润转移；分摊共同费用或将管理费用、广告费用等转嫁给母公司；关联交易外部化。控股方通过自己控制的上市公司从银行贷款，再让控制的上市公司互相担保贷款，进行关联交易，编造业绩。
少计营业收入，偷逃税款一些利润充盈的绩优公司为达到少交增值税和所得税的目的，少计收入，藏匿收益。
二、上市公司财务报告舞弊审计对策
作为注册会计师不可能揭露财务报表中存在的全部差错和舞弊行为，但有责任揭露财务报表中的重大差错、舞弊以及对财务报告有直接重大影响的非法行为。
询问：询问程序对于注册会计师获取信息，评估舞弊风险十分有用。除了管理层以外，注册会计师还应当询问被审计单位内部的其他相关人员，以便从不同于管理 层和财务报告负有责任的人员的角度获取信息。
考虑舞弊因素：注册会计师应当运用职业判断，考虑被审计单位的规模、复杂程度、所有权结构及所处行业等，以确定舞弊风险因素的相关性和重要程度及其对重大错报风险评估可能产生的影响。
实施分析程序：注册会计师实施分析程序有助于识别异常的交易或事项， 以及对财务报表和审计产生影响的金额、比率和趋势。在实施分析程序以了解被审计单位及其环境时，注册会计师应当考虑可能表明存在舞弊导致的重大错报风险的异常关系或偏 离预期的关系。
考虑其他信息：看是否表明被审计单位存在舞弊导致的重大错报风险。
组织项目组讨论：在整个审计过程中， 项目负责人应当参与项目组内部的讨论，并根据职业判断、以往的审计经验以及对被审计单位本期变化情况的了解，确定参与讨论的项目组成员。
三、上市公司财务报告舞弊的治理建议
（一）内外结合杜绝舞弊：要想从根本上杜绝因利益驱使导致的财务报告舞弊，必须多管齐下，内外结合。首先，建立相应的职业道德管理监控机制，对会计人员违规、违法行为严惩 不贷，严格把好第一道关。同时提高相关检查、审计、监管机构人员的业务水平和职业道德素养。其次保证信息及时、准确的沟通，减少信息不对称和完善上市公司股票发行规则。中国上市公司的财务报告舞弊动机往往围绕股票发行上市、新发和增发股票进行，因而证监会在制定各种相关规则时，应采用更科学的方法，对公司多项会计指标同时考核，遏制上市公司的舞弊行为。
（二）提高上市公司财务报告舞弊成本，加大法律的惩处力度：引入民事赔偿机制和相应的民事诉讼机制。民事赔偿既可以使因舞弊而蒙受 损失的投资者得到补偿，又能给舞弊者形成确实的经济压力，抑制其违法冲动， 从另一角度看，民事赔偿还具有调动有关利害关系人的积极性，提高对财务报告舞弊者的威慑力。同时还需要加大舞弊行为的刑事责任。虽然加大对舞弊公司和会计师事务所的行政和民事处罚力度有利于对财务报告舞弊形成威慑，但尚 不能从根本上阻止财务报告舞弊，因此，加强对相关责任人的刑事惩罚应当成为重要选择。
（三）完善会计准则和会计制度：会计准则和会计制度是各方博弈的结果，留有较多的选择空间，为财务报告舞弊埋下了伏笔，所以加强对会计准则和会计制度自身建设、建立高质量的会计准则和制度就成了当务之急。防范财务报告舞弊，从会计准则和会计制度方面来 说应该是提高会计信息的可靠性，并进一步完善会计准则和会计制度的制定，使之更加严谨。
（四）完善公司治理结构：第一，强化公司治理的内部机制，优化公司股权结构和董事会结构，提高董事会的独立性。第二，加强公司治理文化的建设。上市公司内部，尤其是上市公 司的高级管理人员内部，应该有一个良好的文化氛围。第三，加强公司治理的外部机制建设。加快资本市场的法制化建设，提高证券监管效率，加大对舞弊公司的处罚力度，增加舞弊公司的舞弊成本，也能在一定程度上遏制舞弊行为的发生。
加强注册会计师行业监管，确保注册会计师审计独立性：财政部门应与注册会计师协会明确划分职责，切实肩负起监管职责。建立起以财政为主、证监会、审计署为辅的监管体系，对监管职责进行细分，将财政部门作为监管平台。加大检查范围和处罚力度，对执业质量有问题的会计师事务所和注册会计师应从严处理。实行注册会计师强制轮换制度，防止注册会计师与被审计单位日久生情。而注册会计师应需要发挥行业自律作用，引导注册会计师诚信执业。在政府监管之外，注册会计师更需要行业自律，进行自我监督。上市公司财务舞弊不仅严重影响了投资者、债权人的利益，而且也严重影响了上市公司自身的形象和长远利益。目前上市公司造假成风的现状决定了在当前一段时期内，对舞弊的审计，尤其是对管理舞弊的审计应成为注册会计师工作的重点。虽然上述这些独特的报表舞弊手段无疑增加了我国注册会计师审计工作的难度，但是只要方法得当，还是有可能发现这些舞弊的，同时更应该完善公司治理结构，加强社会监督，提高企业经营管理水平和风险防范能力，促进企业可持续发展，维护社会主义市场经济秩序和社会公众利益。
参考文献：
[1]黄凯生.财务报告舞弊问题及审计对策.财会通讯，2010.7
[2]叶雪芳.舞弊审计.经济科学出版社，2008
[3]康金华.我国上市公司财务报告舞弊分析.财会通讯，2008.3
【关键词】 考试 作弊 防范 治理
此文章系陕西省教育厅科研项目2010JK008成果之一。
考试是学校检测教学水平和质量的重要手段，也是社会选拔人才的一种方式。考试本身是给大家一个公开、公正、公平的竞争机会，为有志之士展示才华的舞台，使更多的人才能脱颖而出。但是目前，在学校内考试、社会公务员招考、中考、高考、司法考试、英语四六级考试、计算机等级考试及各种职业技能认证等考试中，存在现象，甚至十分猖獗，蚕食人们的诚信之本，严重损坏考风，威胁公平竞争，影响社会稳定，值得人们深思。
考试作弊现状
考试分为校内考试和社会考试两种。对于校内考试，是测量学生的知识与能力，评价教学质量的基本手段，是教学管理的一个重要环节。校内考试中存在的作弊现象：主要有交头接耳、左顾右盼、传递纸条、接发信息、交换考卷、偷看资料、替他人答卷或故意将答卷暴露给他人抄袭、在桌上刻写有关考试内容、手上写公式等，这些是传统的作弊手段。
社会考试，主要有普通高校招生考试、研究生招生考试、公务员招录考试、司法考试、英语四、六级考试、计算机等级考试及各种职业技能认证考试等，这些考试，涉及面广，人员层次复杂，全国每年达4000万人次，这些考试已融入到人们的生活之中，牵涉到各方面的利益，特别是重大的考试，如高考，牵一人而动全家，影响巨大。近几年，考试中行为十分猖獗，不仅个体舞弊频发，而且团体性的舞弊事件也呈上升势头。2009年吉林松原高考出现群体舞弊案，2009年陕西专升本考试舞弊案，2010年1月16日广西公务员考试舞弊案，2009年12月山西太原全国英语四、六级考试舞弊案，2010年研究生等招考舞弊案，2010年山西太原高考考舞弊案……社会考试作弊已形成了一个产业链，从产销各种作弊器材，尤其是高科技器材（手机、手表、眼镜、作弊文具、笔、橡皮、尺子、对讲机、笔记本电脑、车载电话等），卖试题 ，卖答案，传送答案，一条龙“服务”，把间谍设备用于作弊。特别是目前成人考试是作弊的重灾区，虽有部门管理，但查后无法处理。且社会考试每次在校园进行，都对校园是一次污染：对于四六级英语考试、计算机等级考试等，校内大部分厕所，张贴有买卖试题答案或作弊工具的信息；考试作弊的纸条等杂物遍及校园，对在校学生有极大负面的影响。
考试作弊的特点
从目前考试作弊情况看，呈现如下特点：
1.从个体转向规模化。原来考试作弊仅仅是个人行为，现在已是向群体行为转化。如2009年吉林松原高考舞弊案，就是学生、家长、教师及兜售考试作弊器材者，利用现代通讯工具传递高考试题答案的作弊案。
2.团体化。现在考试作弊，从试题，买卖答案、作弊工具出售等一条龙“服务”，分工具体，相互勾结，因而形成团体化。
3.信息化。上个世纪80年代开始，为了防止相邻考生互相抄袭实行AB卷；防替考，查身份证和指纹；接着又使用电子屏蔽仪和金属探测仪，防止利用手机等发答案信息；现在把可视电子监控和无线电移动监测车用于监考中。随着计算机技术的发展，为社会带来了进步与便利的同时，也有它灰色的一面。特别是3G手机技术用在考试作弊中，对监考工作带来了不小的挑战，原来花钱购置的大量的屏蔽器将变成一堆废铁。电子作弊工具及技术更新换代快，比防作弊技术发展更快，真是防不胜防。为了适应考试防范的需要，考试组织者不得不随着作弊工具及技术升级购买新型的防范设备，也造成考试成本剧增。从监考角度看，监考已从原来的“人盯人”，到现在的“电子对抗”，真是考试作弊信息化。
4.从违纪演变为违法犯罪。原来考试作弊仅仅是考生个人的行为，但现在既有 考生、家长、教师、兜售考试作弊器材者、管理人员等其他人员的参与，并有信息和设备与金钱的交易现象，从违反考试纪律演变为违法行为，进而走上犯罪道路。
考试作弊的原因分析
1.从考虑作弊的成因来看，有两个层次上的因素：一是传统教育文化的影响。众所周知，中国传统的教育文化直接影响着教育观、学习观和人才观，“学而优则仕”，“万般皆下品，唯有读书高”，“劳心者治人，劳力者治于人”等传统的观念在当今社会还根植于人的思想中，无论是父母还是考生本人都希望和梦想着通过“国考”、“高考”、“中考”等林林总总的考试“入仕”而“治人”成为“人上人”。正是这种价值取向，驱动考生冒险作弊；二是政策导向。目前我国在人才选拔任用制度上的存在着以考定终身和唯学历的现象，以考试作为人才选拔的主要途径，国考、省考，凡进必考成为人才“入仕”的唯一选择；在社会各单位用人聘用中，重学历、重各种证书的情况比比皆是。
2.从考生个人原因来讲，考试作弊有主观和客观两方面原因。
从客观方面讲，考生作弊是迫于压力。因为现在的考试基本上是“一考定终生”，在高度竞争的环境里，如果能通过作弊提高分数，那么将可考上较好的大学、有更多获得奖助学金、就业机会，并顺利拿到学位、资质或好的社会地位等。在强大的压力下，舞弊的动机非常充足。
随着科技与经济的迅猛发展 越来越多高科技产物走进人们的生活为之带来方便———手机便是其中之一，然而手机也走进了我们息息相关的校园.现在高中生使用手机已经成为学校“靓丽”的一道风景线，为了让高中生了解使用手机的利与弊，便制定了相关课题《关于高中生带手机的利与弊》。
随着手机价格的下降，短信服务的开通和各种功能的完善，手机已经成为人手必备的通讯工具.高中生手持手机必然是一把双刃剑，走入我们的生
生活固然方便，可对于高中生并不一定全是利我想均衡而已必然有必。
二、课题目的
高中生使用手机的利与弊已经高中生如何正确使用手机
三、课题的调查方法
可以通过网络查询翻阅文献资料询问家长老师等相关人员
四、课题研究调查过程
问卷调查：
1. 你觉得我们带手机是为了什么？
A：方便联系（62%） B：听音乐（22%） C：打游戏（16%）
2.你认为高中生学生带手机会不会带来经济上的负担？
A.会（64%） B.不会（12%） C.不知道（24%）
3.你认为手机对我们重要吗？
A.重要（54%） B.不重要（21%） C.一般（25%）
4.父母是否同意将手机带到学校里来？
A.同意（18%） B.不同意（47%） C.在劝说下同意（35%）
5.你认为手机对我们来说是有利还是有弊？
A.有利（16%） B.有弊（17%） C.有利也有弊（67%）
6.你认为高中生应该带手机吗？
A.应该（66%） B.不应该（9%） C.不知道（25%）
总结和分析问卷调查：
1.大部分高中生会认为手机有经济上的负担
2.高中生带手机有利也有弊
3.大部分高中生认为带手机会影响学习
高中生使用手机现状：
高中生使用手机无非就是在学校里，当然，还有些同学把手机带入课堂，将手机调到振动状态，在桌子下面偷偷的玩。有的在宿舍熄灯后用手机发短信。
高中生手机的三大用途∶收发短信、玩游戏、上网。有超过70%的中学生已经不把手机当成与人通讯的工具，有的学生认为，它能方便联络，方便使用，非常轻便，无论拥有或使用手机的高中生，就算用手机来打电话的学生也以闲聊为主，用来问功课，与家长联系的很少。
由于手机进入课堂，也不免会带来一些弊端，很多同学都对短信息上瘾，把各式各样的短信发来发去，甚至交头接耳地交流各自收到的有趣信息，自己没有认真学习，也严重地影响到周围的同学，把手机带入课堂会影响到正常的课堂秩序，有些同学甚至把手机带进考场，利用手机短信息作弊，利用手机作弊，让人防不胜防。严重地破坏了考场的纪律。有的住宿生在宿舍熄灯后，有手机来玩游戏、上网、听音乐、发短信息至深夜，造成睡眠不足，导致第二天精神不济，学习效率也大打折扣，不仅自己受带影响，也干扰了别人的休息。
综合学生使用手机现状，我们得出了以下几点利与弊
利的方面：
1.手机作为高科技的产物，确实可以给我们的生活带来了许多方便，学生可以通过手机及时与家长联系，也可以向老师汇报学习等。
2.与以前的同学多交流，可以保持原有的友谊。
3.一些手机的拍摄功能，可以随时拍下一些有意义，有价值的东西。
4.手机里面的闹钟装置，可以随时使用。
5.手机的本身小巧玲珑，占很小的面积，可以随身携带。
6.当学生外出游玩或在其它地方遇到危险时，可以及时向家长、老师或警察求助。
弊的方面∶
1. 短信聊天，影响休息，耽误学业。
2.不良信息，玷污心灵。
3. 助长学生攀比成风。
4.额外增加父母的负担，据调查结果显
示，学生购买手机的资金全部随接或同接来自于父母，且每月的话费也是父母掏腰包，对于家境并不宽裕的家庭来说给孩子买手机等于给家庭增添新的负担。
5. 手机为考试作弊提供了条件，养成不良风气。
6 中学生使用手机会妨碍学校的教学秩序，上课时有的同学手机未关机，突然来电话影响全体同学听课，会给整个教室带来不愉快的情绪
7 手机对人有辐射，许多广告只说手机有多少先进功能，却从未提对人体的伤害。通过对高中生使用手机利与弊的研究使我们更加深入的了解到高中生使用手机的利与弊，并且使我们认识到我们高中生应该正确使用手机。
五、课题研究结果
中学生正处于长知识、长身体的阶段，思想活跃，好奇心强，拥有手机表明他们具有超前的消费意识，但对时尚的追求往往伴随着虚荣心，驱使他们互相攀比，不可避免地加重了家庭负担。还有一部分学生上课发短信、下课聊天，更有甚者课堂上的手机铃声引起秩序混乱。不难看出，中学生使用手机弊大于利。
如何杜绝中学生使用手机现象呢?我想应从以下几方面来努力∶
一、公司会计舞弊的危害及特点
（一）公司会计舞弊的危害
1990年以来，会计界对会计舞弊问题进行了广泛。笔者认为我国公司会计舞弊最有权威的定义是2001年7月的《独立审计具体准则第8号 错误与舞弊》中对会计舞弊的定义，即导致会计报表产生不实反映的故意行为。它主要包括：（1）伪造、变造记录或凭证；（2）侵占资产；（3）隐瞒、删除交易或事项；（4）记录虚假的交易或事项；（5）蓄意使用不当的会计政策。
会计舞弊的危害性很大，表现在：（1）舞弊所制造的错误信息将严重误导各类决策者，从而导致各个市场行为主体乃至国家相关决策机构被误导而制订出错误决策，破坏市场运行机制；（2）损害国家财经法律法规和会计制度的严肃性，扰乱社会秩序；（3）侵犯公司股东、债权人、顾客及雇员的合法权益，使其蒙受巨大经济损失；（4）通过隐匿收入、虚列支出偷逃国家税款，导致国家税收流失；（5）助长个人贪污腐败行为的滋生；（6）使尚未成熟的证券市场饱受虚假错误信息的冲击，严重误导证券投资者的行为，破坏市场游戏规则，加剧市场投机和市场波动，社会安定。
（二）公司会计舞弊的特点
当前部分公司的财务报表存在故意错报或盗用资产的舞弊行为，且数额巨大。从其舞弊的时间来看，会计舞弊通常不是一次交易完成，大多数至少跨越2个会计期间，经常涉及到季度和年度会计报表；从其舞弊的收入来看，大多数会计舞弊行为是通过提前确认收入或虚构收入来实现，很多收入舞弊仅仅是在期末对交易进行处理；从其舞弊的资产来看，有一些会计舞弊行为是高估资产（如低估坏账准备，高估存货固定资产、无形资产和其他资产的价值）或是将不存在的资产登记入账；从其舞弊的形式来看，会计舞弊有通过隐藏债务、逃避税收、资产重组、关联交易、库存挂账、资产评估等，在报告上大做文章；从其舞弊的行为人来看，会计舞弊的制造者大多为公司的高级管理人员，他们基于种种动机操纵财务数据。通过对实践中会计舞弊做法的调查和分析，公司会计舞弊的特点可以为以下两个方面：
1、 表象方面的特点。具体有：
（1）典型的无中生有。比如琼民源（0508）在未取得土地使用权的情况下提前确认收入，在未取得土地使用权和有关部门立项和确认的情况下编造对四个项目的资产评估；又如蓝田股份（600709）将未经批准处置的土地按评估结果计入无形资产；（2）典型的说有为无。比如蓝田股份隐瞒缩股等重大事项；（3）典型的编造与伪造。如银广夏（000557）通过伪造购销合同、伪造出口报关单、虚开增值税发票、伪造免税文件和票据等；（4）典型的故意违背公认的会计原则。比如郑百文（600898）的虚提返利、费用挂账、无依据冲减成本、费用跨期入账等。这些典型的做法随即带来了以下具体效果：第一，虚增大额利润，导致业绩的“高速成长”，比如琼民源、银广夏的绩优神话；第二，二级市场股票价格的大幅飙升，比如银广
夏从1999年12月30日至2001年8月2日之间，股票价格从14.15元起一直上扬到61.58元，股票涨幅为335.19％，成为2000年、2001年的明星股票。显然，大幅虚增利润的直接结果便是股价一路“凯歌”。
2、实质方面的特点。具体有： （1）舞弊行为人高素质化。从近年来所查处的舞弊案件情况来看，舞弊行为人的高职位、高智力、高学历化趋势明显；（2）舞弊技术高化。近年来，舞弊行为人大量使用高科技技术手段实施舞弊行为。例如利用仿真技术，所制造假发票和私刻的公章等足可达到以假乱真的程度，其所实施的报销业务，编造的虚假购销合同等，不经过周密而细致的审查，则难辨其真假；又如利用机技术进行所谓加密和程序篡改和作假等；（3）手段更加隐蔽。利用高精尖技术所进行的凭证票据的挖补、涂改，几乎不留痕迹，使得审计人员一般难以一眼识别真伪；利用政策、法律法规的空子和高科技技术手段实施舞弊行为；（4）形式更加多样化。利用多头开户、出借账户、空头支票、盗用支票，不开发票、开白发票、开阴阳发票，虚开发票（虚假价格、虚假品名、虚假数量、假票真开等），模仿签字、私刻公章、伪造账证、盗用凭证、隐匿账证、重复报销、坐支现金、套取现金、公款私存，私设小金库（仓库）、白条抵库、无证做账，故意错账（故意错列、故意重记、重列或故意减列）、利用货币的存取和上解的时间差挪用或食息等一系列传统的舞弊手法和形式中，进行了精心选择、提炼、改造、
革新，还总结并结合其经验；利用新的高科技技术和信息“创造和发明”了许多新的舞弊手法和舞弊形式。例如：金融诈骗、合同诈骗、电子技术、计算机程序更改、篡改财务会计电算化信息等，使舞弊形式和手段更为多样复杂化；（5）领域更加广泛、复杂化。近几年来，各类不同性质的经济单位、经济实体、法人、人勾结窜通舞弊，甚至与审计人员合谋舞弊现象日益增多，使得舞弊情况更为复杂化。
二、注册会计师在检查、防范公司会计舞弊中的失败
在审计工作中，如果注册会计师不能发现财务报告不实或虚假，仍然出示无保留审计意见的行为称之为审计失败。外部审计失败的原因很多，但相对于内部审计来说，其原因主要有：
（一）公司与注册会计师审计关系严重失衡
公司（特别是上市公司）审计中存在着委托人，被审计人与审计机构三者之间的特殊关系。被审计人即为公司，主要表现为公司经营管理层，它是委托人即管理资产的“人”。在公司治理结构上不完善，主要表现之一就是以国有性质为主的上市公司的股东大会和董事会不能真正起到对公司经营管理层（以总经理为代表）应有的控制作用，很多公司经理本身就是董事长，或是董事会重要成员，事实上集公司决策权、管理权、监督权于一身，股东大会形同虚设。经营者由被审计人变成审计委托人，并决定着审计人的聘用收费等事项，成了会计师事务所的“衣食父母”。会计师事务所在审计“交易”的契约中明显处于被动地位。从经济上看，在现行审计关系格局和现行注册会计师职业监督与制裁之下，他们在激烈的市场竞争中迁就公司，甚至与公司共谋几乎成为一种理性选择。共谋受到查处和责令赔偿的概率很小，得到的收益却是确定的，而坚持独立客观的立场带来的未来收益具有很大的不确定性。
（二）注册会计师对会计舞弊责任存在认识误区
注册会计师不愿为被审计单位的会计舞弊承担审计责任是由于其认识上存在下列误区。（1）由于受到审计抽样、审计成本、审计时间等因素的限制，决定了审计风险一定存在，虽然最优秀的注册会计师总是会力图采用各种，将该审计风险降到最低程度或可容忍的程度，但他绝对无法把它降为零，因此不能保证审计报告绝对正确；（2）置身于被审计单位之外的注册会计师，对于公司会计报告中的估计因素很难判断其是蓄意、还是错用会计政策。
对于公司会计中的隐蔽、复杂的舞弊手段很难区分其是会计责任、还是审计责任，很难区分其是会计失败、还是审计失败；（3）审计期望存在差距，即社会公众期望注册会计师能毫无遗漏地发现被审计单位存在的严重舞弊行为。但由于独立审计准则只将审计目标定位于对会计报表“三性”（即合法性、公允性和一贯性）的鉴证上，从而使注册会计师认为，审计人员不是承保人或担保人，只要审计工作遵循了公认审计标准，他就完成了自己的专业职责；（4）由于信息不对称、目的不一致和独立审计准则没有制定专门针对会计舞弊的审计程序，使注册会计师很难对会计舞弊进行彻底的审查。
（三）注册师对被审计单位不能进行较深入了解
注册会计师对被审计单位不能进行较深入了解是：（1）对客户的业务经营缺乏充分了解，尤其是一些特殊产业，例如、保险或高的产业；（2）对于客户经营所处的环境未能掌握，以至于对及产业情况认识不够，对客户所面临的风险不能提高警觉；（3）不能全面了解客户的内部控制，只能信赖客户管理阶层的陈述及声明，从而导致对客户的控制环境评估有瑕疵，尤其是对高管理阶层的思想及作风未予正视或评判错误。例如在权威领导的组织里，经营单位的经理可能为了达成公司最高管理当局所设定的目标而粉饰其业绩；或故意隐藏起已达成的业绩，以减少未来业绩的压力；（4）对客户的产品、制造过程及设备了解不够；（5）对于客户内部稽核部门成立的宗旨及绩效评价缺乏充分认识；（6）对客户其他人员、主管机关或供应商之某些报告未加以研读或重视，例如系统师的报告可能反映有存在，以及对这些问题未能及时加以解决；主管机关的检查报告可能显示信用已经亮起红灯，或投资组合的评价存有争议。
三、内部审计在检查、防范公司会计舞弊中的有效性分析
在检查、防范公司会计舞弊中应该重视内部审计在反舞弊舞台上的重要角色。
（一） 公司治理的实质决定了内部审计在完善公司治理问题上将有所作为
我们认为，从经济学的角度而言，公司治理的起源应该是委托问题。委托关系实质是一种权利的让渡和另一种权利的产生，而权利的让渡必须伴随权利的监督，否则，权利就会被滥用。
在监督的环节中，内部审计至少可以在两个层次上对完善公司治理机制发挥作用：（1）是属于经营层次上的审计监督，是企业经营管理者为了使其管理更加完善而进行的自我监督，是企业内部管理的一部分；（2）是企业投资者对经营者的监督，源于投资者对经营者的委托关系，可以通过委派董事对经理层的经营活动进行监督，内部审计在向董事会报告重大问题上作用显著。
（二）《审计署关于内部审计工作的规定》为内部审计在公司治理机制中发挥作用开拓了空间
2003年5月1日施行的《审计署关于内部审计工作的规定》（以下简称《规定》）提出，内部审计是独立监督和评价本单位及所属单位财政收支、财务收支、经济活动的真实、合法和效益的行为，以促进加强经济管理和实现经济目标。这不仅为我国内部审计在公司治理方面发挥作用提供了重要依据，更为内部审计开拓了广阔的空间。《规定》表明了在公司治理方面我国内部审计所作的积极探索。这种探索体现在：（1）内部审计在机构和工作上的相对独立性；（2）内部审计的工作目标实现由服务于财务目标转向服务目标包含经营目标的飞跃，这是内部审计作用得到提升的重要标志；（3）根据需要设立审计委员会，配备总审计师条款，体现了我国在完善公司治理方面的尝试。内部审计机构的设置隶属于董事会的审计委员会，便于内部审计独立地开展工作，可以有效地监督经营者利用与投资者间信息不对称而谋利的行为，降低成本。一直以来的内部审计构架，多是向管理层负责，审计委员会制度的施行将提升内部审计的地位和职责，并将成为公司治理的一项重要制度安排；（4）内部审计机构向本单位主要负责人或权力机构负责，表达了内部审计的职能定位和服务方向，体现了内部审计部门的高层次性、权威性和综合性，为开展内部审计工作提供了良好的平台，是完善公司治理的有效途径；（5）对内部审计机构赋予了必要的权限，更重要的是赋予了内部审计处理、处罚权和表扬建议权，这对内部审计工作是一种创新，表现了内部审计对整个公司经营管理过程的全方位监控，体现了内部审计的参谋价值，这对在公司内部建立畅通的沟通渠道，进而建立良好的公司治理机制都将发挥重要作用。
（三）内部审计更能深入组织内部，探求人性控制内涵，从而达到检查、防范公司会计舞弊的目的
分析公司会计舞弊的结构，实际上是组织的内部控制，这是客观存在的，可以加以关注和评审。而分析公司会计舞弊的行为，实质上是主观化、个性化的，如果刻意掩饰，那就很难被观察到。内部审计人员根植于组织内部，与组织成员广泛联系、密切接触，融为一体，对组织文化、管理理念、经营、人员素质最为了解，在有效检查、防范舞弊发生等方面，内部审计具有外部审计无法比拟的“天然优势”。因为对人性控制的涉及到包括诚信度、价值观、能力在内的特质，对一个组织来说，它更多的是一个文化层面的问题。组织文化从本质上来说，还是人的文化。一个组织从创始、创业到发展壮大，会自觉、不自觉地形成其特有的价值观念、权威形象、人际关系、处事准则、工作习惯等文化氛围，它最难以模仿。
（四）内部审计在检查、防范财务报告舞弊中所起的控制作用是外部审计无可取代的
关键词：大学生；考试；作弊行为；纠治
中图分类号：G642.47 文献标志码：A
我国《高等学校学生行为准则》第十一条明确提出：大学生应“遵守学习纪律，考试不作弊。”然而近年来，考试作弊现象已经开始在“象牙塔”里蔚然成风，并随着高校招生规模的扩大，呈现出了许多新的特点，致使高等教育在诚信、公平和质量等方面都面临了严峻的挑战，成为社会各界的普遍关注的问题。
如何扼制和杜绝大学生考试作弊?本文作者根据自己多年从事教务、考务工作的经验，拟对此做出探讨，以供有关同仁参考。
1.新时期大学生考试作弊行为的特点
1.1作弊人员普遍化
只要有考试存在，就可能存在作弊，这应该是一个毋庸置疑的命题。但与过去相比，当前各高校查处的大学生考试作弊的案例之多、范围之广实在令人惊叹。以我校为例，考试作弊以前是中高年级学生居多，而今越来越多的学生在大一就开始作弊；以前考试作弊很少听说有女生作弊，而今在考试作弊群中，女生考试作弊数量占了相当一大部分，且存在逐年上升的趋势；以往的“以身试法”者多为“为了考试及格而作弊”，而今为了争高分、得奖学金、当三好生、评优、保研或入党等原因作弊的学生也不在少数，如表1所示。总之，与相当长的时期内大学生作弊呈现为个人化、非普遍化相比较，当前大学生作弊正呈现普遍化和大众化趋势。笔者曾于2010年采用匿名问卷调查方法对本校的六个学院(电气、测通、应科、机械、计算机、自动化)的学生进行相关调查，结果显示，94.6％的被调查者承认“至少有一次考试作弊”，持“宁愿不及格也不作弊观点”的人仅占5.4％，如表2所示，充分表明了目前高校大学生考试作弊的普遍性。
1.2作弊心理坦然化
在以往相当长的时期内，大学生作弊行为是要受到个人良知与周围舆论谴责的，但当前大学生对作弊问题的认识有了巨大的转变，很多人全然不把作弊当作丢人的事，而是视作弊为一种值得炫耀的“本领”，经常在公开场合津津乐道自己作弊成功的经验，即使作弊被抓住也不以为耻，甚至敢于公然与监考人员“理论”；更有所谓“考试不作弊，明年当学弟；宁可没人格，不可不及格”的高校打油诗在网上一度跟帖无数。
在上述六学院匿名问卷中，笔者还曾就学生们作弊后的心理状态问题进行调查，结果发现90.8％的人选择“为作弊成功而高兴”，远远超过选择“作弊时有一定心理压力”的学生(12.2％)和“为自己曾经作弊而后悔”(7.2％)的学生；选择“极度鄙视作弊考生”的学生不足1.4％，而对考试作弊表示“理解和同情”的学生却高达64.5％。凡此种种，说明绝大多数学生没有把考试作弊同思想觉悟、道德品质联系起来，“作弊可耻”的观念在新时期的高校校园已变得淡薄(参见表2)。
1.3作弊手段多样化
诚如一些人士所言，任何重大的科技进步发明都像潘多拉的盒子，面世时释放出了“福祉”，也往往释放出了“祸端”。
随着科学技术高速发展，各种“先进”得令人瞠目的高科技作弊工具悄然进入我们的眼帘，诸如黄豆大小的隐形无线耳机，能收答案又能躲监测的“作弊橡皮”，有液晶显示屏的眼镜盒，握笔处可能有操纵开关的钢笔，甚至还有喝到一定位置就可能看到瓶底接收的瓶装矿泉水信息，等等，给监考工作带来了极大的挑战。
与此同时，夹带、抄袭、交头接耳、换卷子等传统的作弊手段，也并没有因为高科技的运用而消失，而是不断“推陈出新”。以我校为例，英语考试就有不少学生事先约定用肢体语言代表ABCD等选项，即使被监考人员发现，也很难认定为作弊。
1.4作弊行为产业化
种种迹象表明，目前“考试经济”已逐渐成为不法之徒的一项产业，除通过研发、销售高科技作弊工具牟利外，“网络”、“集团”等现代化运作方式的出现更使替考现象逐年递增，有的地方甚至出现了“助考公司”，使整个作弊过程形成环环相扣、滴水不漏的“流水线”，实现规模效应的最大化。
2.新时期大学生考试作弊行为愈演愈烈的原因
2.1外因
考试是社会大系统的子系统，不可避免的受到不良社会风气的作用和影响。现实生活中，重索取、轻奉献、弄虚作假、急功近利的现象屡见不鲜，而现行大学教学评价体系则存在严重弊端，学生的一切发展机会几乎都要“唯成绩是问”，加之许多学校考教不分、考务部门管理松软、监考教师职责不到位、部分教师对违纪考生滥施同情，都对考试作弊之风的蔓延起了推波助澜的作用，意志品质不坚定的考生难免经不住诱惑而作弊。
2.2内因
相对于外因，考生陷入消极的情绪和情感误区是考试作弊心理的最重要的基础。许多大学生对大学的学习艰苦性认识不够，认为容易通过考试或者老师会手下留情，同时又对考试的结果十分重视，而不管考试结果获取的手段和方法；还有不少考生因为考试不及格要重修，失去奖学金、入党等机会以及家长的责难，而得知别人因为作弊得逞侥幸过关时产生嫉妒、厌世等情绪，短时间内认识范围狭窄，理智能力受到抑制，自控能力减弱，难以正确评估行为后果，于是导致各种作弊应激行为；在这种不良情感状态作用下，考生虽然都有考试作弊行为不道德并可能受到严厉处罚的心理感受，但往往难以自持。
3.大学生考试作弊行为的危害及其纠治
新形势下形成的高校考试作弊之风绝对是一股有违“大学精神”的歪风，它践踏了公平竞争赖以存在的基础，使大学的人才评判机制无法正常运行，更败坏了高校的学风、校风，严重影响了高等教育的社会信誉，必须花大力气予以纠治。
结合多年的教务、考务工作经验并考虑到现阶段大学生考试作弊行为的诸多特点，笔者认为，必须采取多管齐下、综合治理的措施，才能切实有效地纠治的防范考试作弊行为。
(1)加强大学生荣辱观教育工作。前文提到，大学生作弊的原因很大程度要归咎于其自身思想认识的偏差，因此我们必须通过深层次的思想教育，努力帮助他们树立起正确的人生观、价值观和荣辱观，使其认识到作弊不仅是为规章制度所不容，更是不道德的、可耻的，从而为其构筑坚固的道德心理防线。
考试作为检查教学质量的重要手段，它对教师掌握学生所学知识状况以及进一步提高教学质量具有重要的意义。但是成人教育考试作弊屡禁不止，弱化了学生对知识和技能的掌握，影响了教学效果的反馈，阻碍了教学质量的提高。
一、成人教育考试作弊的现状
成人教育考试的作弊，呈现出了两个趋势。一是作弊主体扩大化。不管成教学生的学习形式是脱产、业余还是函授，在考试中均不同程度地存在作弊现象。作弊主体呈现出由个体向群体发展的趋势，作弊学生分工合作，互通有无，不少作弊还具有专业的辅助作弊团队。二是作弊形式多样化。考生现在的作弊手段五花八门，层出不穷。考场上交头接耳、传递答案、相互抄袭等象屡见不鲜。在作弊上具的利用上，也由最初的纸条、计算器发展到手机、微型耳机等高科技产品。高科技产品的滥用，造成了成人教育考试作弊的泛滥。
二、成人教育考试作弊屡禁不止的原因分析
1、学习动机不正确，诱发了学生作弊的侥幸心理
成教学生的学习动机一般都带有现实性或职业性特点，通常能较好地处理工学矛盾，但有部分学生参加成人教育的目的只为混个文凭，将考试视为获取文凭的关卡。从考试作弊的手段分析，成教学生作弊多为考前有准备的、有预谋的行为，有调查表明，成人学生的作弊动机绝大部分是为获得毕业证、学位证等学历学位。这说明通过考试混取文凭是成教学生的主要作弊动机。
2、教学考试模式陈旧，影响了学生深入学习的积极性部分院校的成人教育课程设置僵化，内容陈旧，对学生提高职业能力帮助不大；在教师的配置卜，新手较多，有的甚至是聘请在读的研究生担任主要课程的教学任务，教学没有新意，教学质量无法保证；部分课程授课教师不稳定，频繁更换教师，学生对此不适应甚至反感，学习积极性下降。
此外，成人教育的考核内容多局限于教材，重机械记忆，轻理解应用，使考试成为对死记硬背的鼓励，打击了学生对知识的深入理解热情。
3、考试监管不严，滋长了学生的作弊心理
个别学校为了招揽生源或受其它的利益驱使，在学生的考试作弊问题上表现出了较大的宽容和理解；监考人员不想得罪学生，对考场监管不严，工作不到位，对学生作弊视而不见；考务部门对考试违纪处理不力，对作弊学生处理不及时、不到位或漏处理。对考试的错误理解和管理中的不到位，滋长了学生的作弊心理，助长了学生作弊行为的发生。
三、成人教育考试作弊的预防措施
1、加强教风建设，提高教学质量
根据成人学生的培养目标科学设置课程，合理选择内容。听取教师、用人单位和已毕业学生等多方面的建议，及时修订培养计划，摒弃过时、陈旧内容，选择有活力，有发展，有实际应用价值的知识进行传授。在教学过程中，教师要认真组织教学，端正教学态度，为人师表，言传身教；为学生提供详细的课程学习提纲，明确课程需要掌握的内容及进度安排；加强对学生出勤及作业完成情况的教学相长，对学生进行预警机制：考勤和作业完成情况不佳的，及时提出警告，如果达到一定的限量，将失去考试资格。学生平时用功，对课程要求掌握的知识心中有数，自然就不会冒险作弊了。
2、修订考试制度，改革考试模式和考试内容
考试模式要适应社会发展对人才培养的要求，多种形式相结合，采用笔试、做小论文、小设计，写文献综述等形式，多角度地对学生的能力进行综合考评。目前，已有不少高校对考试模式创新进行了尝试，有的采用“半开卷”形式，学生可带部分资料进入考场使用；有的采用开放题型，学生可自主选择难易不同的试卷，考试结果通过系数平衡。这些新的考试模式，收到了较好的效果。另外，考试要体现对学习过程的重视，增加考勤、课堂提问及平时测试等因素在总成绩中所占的比重，激励学生在平时多学习，多用功，不寄希望于“一考”。在考试内容上，命题要科学化。考试范围不局限于教材和课堂内所讲授的内容，注重对学生独立获得知识的能力以及运用所学知识解决实际问题能力的考核，少出填空、选择和判断题，使学生在考场上无“标准答案”可抄。
典型案例
2007年12月份的全国大学四六级英语考试刚结束，就从四面八方传来许多关于考试舞弊及学生被开除的消息，这再度引起我对这一问题的关注和思考。为了深入的探究其产生的原因及寻找及时有效的解决措施，我专门走访了比较典型的江西某高校，也调查采访了相关的老师和同学。据了解，在此次考试中，此校共发现了12人作弊，并给予开除学籍的处分。以下是其中的几个案例：
案例一：苑同学，男，工学院06级通信专科班，在2007年12月22日的全国大学英语四级考试中，通过手机舞弊被监考人员发现，后来被学校开除学籍。通过采访他本人得知，这是他第二次参加四级考试，第一次考试只差几分，这一次他考前其实准备得已经比较充分，如果正常发挥，是很有可能通过的。但可能是受了前一次考试失败的影响，总觉得不够自信，担心过不了。他觉得如果再过不了，是会很丢面子的，而且会影响到评优。于是经同学介绍，在考前一两天，他与几位也要考的英语成绩很优秀的同学及几位不考的同学串通，开考后那几位英语很优秀考生按事先的分工先做其中的一道题，然后将答案通过手机发给不考的那几位同学，再由那几位同学把各题的答案传给他，不料后来被监考员发现。事后他痛悔不已并感叹到他不应该受周围同学的影响，一时糊涂。据了解，其实苑同学平时表现良好，一直担任班级生活委员，平时很积极参加院里和校里举办的各项活动并多次获奖，学习成绩也比较优秀，获得过二等奖学金及“江西省杰克助学奖学金”，上一学年还并被评为优秀团员和文明大学生，还是中共预备党员。
案例二：王同学，女，商学院04级本科班，在2007年12月23日的全国大学英语六级考试前在网上购买答案，然后开考后一小时通过手机答题，被监考人员发现，事后被处以开除学籍。通过访谈，我了解到，她已过英语四级，而且在校时学习成绩也是不错，曾多次获得校奖学金，在校还获得过文艺奖项，被评为过优秀团员和文明大学生，并是正式党员。因考虑到毕业后就业压力大，认为获得英语六级证书可能会给找工作增加一个砝码，便报考了六级。但考前准备又不太充分，又考虑到毕业在即，想一次通过，于是就把希望寄托于购买答案上了。结果也是为自毁前途而追悔莫及。
案例三：张同学，女，艺术学院05级本科班，在2007年12月22日的全国大学英语四级考试中找“”替考，结果被给予开除学籍的处分。听她讲，她们艺术班的学风都不太好，很少有同学会刻苦学习书本知识，这三年都是浑浑噩噩过来的，英语更是一塌糊涂。之前考过一两次，都只是很低的分数，如今考虑到毕业后的就业压力，便有些紧张起来。而凭自己能力过级已不太可能，于是只有寄希望于舞弊。况且她见识的“世面”比较多，觉得四级舞弊已是很正常的事情了，因为可能之前有太多的人都是这样过的，所以她也就随波逐流，其结果也是不言而喻的。事后她也是后悔不已，不过同时她又有些愤愤不平，因为还有好多同学舞弊没有被抓到，觉得自己很倒霉，不公平。
案例分析
1.主要舞弊手段
从以上案例可以看出，舞弊的行为涉及到不同院系不同专业不同年级不同学业水平同学，舞弊的手段也是不断翻新，从原来的夹带、偷看等传统型作弊到现在的利用手机等高科技作弊，单个作弊到现在的联合作弊，一般性作弊到如今的严重性舞弊，呈现出花样繁多，人数甚众的新特点。就目前来看，利用高科技舞弊及请人代考的现象特别盛行也特别恶劣。总的来说，主要表现在以下几种：一是夹带或携带书籍、电子词典等。这种方式在全国性的考试中也许不是很普遍，但是在校内组织的一些考试中很常见。二是通过手机、网络、隐形耳机、隐形笔等高科技手段抄袭答案。这几种方法一般都要在考试前与一位甚至几位同学串通好，互相配合，共同完成。三是请人代考。这也是情节最严重的一种舞弊行为。一般是在考前利用替考者的相片假造考生的身份证和准考证，想利用监考人员一般情况下对考生报考相片验证疏忽的特点蒙混过关。
2.舞弊的原因分析
第一，内在的原因。首先是诚信缺失，道德行为失范。考试作弊其实就是一个“诚信”问题。为什么要作弊？要取得好成绩，取得自己能力达不到的成绩。每个人在作弊的时候都知道这是不对的，是弄虚作假，可没有人在乎，这就是对“诚信”的淡漠。在大学校园里，作弊者最初高涨的学习热情与动力随着对学习兴趣的衰退甚至失望，逐渐演变成一种消极的学习态度，直至以作弊的形式表现出来。大学生人生观的玩世不恭和及时享乐的态度是其消极社会心理的又一重要方面，这种态度集中反映在精神上的“疲”和态度上的“混”。由于社会变迁和就业的迷茫，一部分大学生迷失了人生的价值和目标。他们寻找不到生活的意义，因而产生了精神上的空虚感，丧失了自信和进取的勇气，采取一种游戏人生、放任自我的态度。这种精神上的“疲”带来人生态度上的“混”。他们学习态度不明确，学习不投入，混考试、混毕业、混文凭，陷入一个不能自拔的“混”的怪圈。对大学生而言，作弊与其说是欺骗别人，是一种不道德的行为，不如说是欺骗自己，是一种不负责任的行为。为什么学生对作弊持默认态度？因为在一些学生看来，大学考试作弊不同于高考等升学考试，不存在竞争，别人能否过对自己并不构成威胁。如果他们对所学的课程不感兴趣，对学习不重视，那么，作弊除了有被发现的风险之外，没有任何心理压力。就如案例三中的张同学，平时学习不努力，而且对舞弊行为也是司空见惯，以致造成难以挽回的后果。其次，学生自身的心理作祟。考试舞弊与学生的心理因素是分不开的。归纳起来，主要有以下几点：一是急功近利的浮躁侥幸心理。这应该也是舞弊者的一种较为普遍的心理。近年来社会上的一些浮躁风气对大学教育系统产生了一定的消极影响，导致了大学生学习观上的一些不务实的现象。它不仅表现为某些大学生心理上的急进、狂躁、骚动、做事无恒心、学习工作不安分，这种浮躁心理很容易同时产生侥幸的心理，折射到考试中便是作弊现象的泛滥。二是虚荣的心理。有些同学一直以来表现都不错，但好面子，虚荣心很强，每到考试非常在意结果。就像案例中的苑同学，平时学习也比较认真，成绩也比较好，但为了能通过而不至于丢面子，他还是不惜铤而走险。三是从众心理。考试舞弊现象在大学已不是什么新鲜事了，当看到有些同学靠舞弊轻松通过考试时，有部分学习目标不明确、意志薄弱的同学难免会产生一种从众心理，舞弊也就在所难免。
第二，外在的原因。首先，社会环境的影响。一是社会和家庭中长期形成的片面追求升学率的影响，而使学校长期重视和实施应试教育，忽视学生能力和素质的培养。正如一则顺口溜说的“考考考，老师的法宝，分分分，学生的命根”，视分数为命根的学生为了得到高分，作弊也就成为了其中的一种捷径。二是校园外的不良社会风气也对大学的学风带来消极的影响。如社会中弄虚作假、、等不良现象的存在不可避免地会对学生的学习带来负面的影响。三是就业压力及不良的择业风气带来的消极因素。这就出现了两种极端。有部分同学认为，当今社会，学得好的大学生毕业后也不一定能找到满意的工作，于是有的学生在校时就开始自暴自弃，混日子、混文凭，没有了学习的积极性。而另一部分则认为，我国现在还是个学历社会，文凭依然是毕业后找工作的一块很重要的敲门砖。为了获得这些“硬件”，于是就有人不择手段，这也是大学生考试作弊的原因之一。其次，高校教学和管理体制不完善。近几年来，由于高校招生规模的扩大，高校领导、教师对教学工作投入的精力不足，以及教学和学生管理工作没有及时跟上或疏于管理等因素，使学校的学风教风校风面临严峻的挑战。在教学方面：一是德育工作不实。其症结在于片面强调意识形态、重表面文章，而没有把如何培育做人的品质和信念放在突出的位置。在高等教育的社会功能上，忽视了人文文化的价值，相当一部分大学生身上出现了精神空虚的现象。二是课堂教学方法的方面。有的学校、有的教师对大学生们是否真正学到了知识、所学的知识对他们今后的成长是否真的有用、大学生们是否具有创新意识和创新精神没做更多的考虑。三是考试观念和方式方法方面。大学教育中有的知识除了考试以外，基本派不上用场。我们现在的不少闭卷考试，主要是考核大学生的记忆力。在对学生进行评价时，考试成绩所占的比例过大。大学生们经常被困在一些教学情境中，学着死板的步骤、僵化的概念和陈旧的知识。这些因素都助长了舞弊之风的盛行。在管理方面：一是考试制度不完善，不能做到有“法”可依，对违纪学生的处理不痛不痒，表现为执“法”不严。二是考前教育和宣传工作不到位，监考力度及监考技术水平有限，监考制度不完善。三是考试形式单一、固定，这让一部分在此类课程学习中有困难的同学产生厌倦心理，同时也埋下了想投机过关的种子。
应对措施
当前大学生考试舞弊现象如此普遍，它显然已经成为了一个社会问题。我国是一个考试大国，大学生考试舞弊行为实际上折射出我国高等教育存在着很严重的道德危机和教育危机。目前，很多大学对有考试舞弊行为的学生都采取了诸如开除学籍之类的严厉处罚措施，应该说惩处力度还是非常大的，这当然也是防止舞弊现象发生的手段之一。但我认为，这只能治标而不能治本，我们应该努力在源头上预防大学生舞弊，这就应该好好在道德培养及教育改革上下功夫。
1.加强思想政治教育，重视学生道德素质的培养
一是我们要扎实推进德育模式的创新，突破旧的德育模式的制约，积极构筑新的德育模式，增强德育的科学性、针对性和有效性。常年以来，我国道德教育模式单一，盲目说教的方式非但没有让学生提高素质，反倒使很多学生产生逆反心理。我们开展德育工作时应考虑到当今大学生的特点，师生间应注意多沟通和交流，及时了解学生的思想与心理动态，让学生在轻松的环境里不知不觉地接受教育，从而提升学生在心理与道德方面的素质。
二是我们要扎实推动教育理论的创新，重新审视、选择教育的价值观念，实施素质教育，将德育目标、过程和智育目标、过程统一于人的全面发展之中。在全球化背景中我们应当重新审视教育的价值，必须把道德教育作为教育的核心目标。要通过思想政治教育，使学生确立科学的人生观、价值观，树立牢固的专业思想，端正学习态度，深刻理解在当今历史条件下知识的重要性，激发学生的学习积极性和主动性，最大限度地去实现自我价值。同时，要对学生进行诚实信用教育及纪律观的教育，使学生理解诚实守纪的重要意义，善于引导，帮助学生实现由他律向自律的转变。
三是我们要扎实推进道德文化传承途径的创新，在全社会形成“以人为本”的共识。建立家庭、学校和社会三位一体的德育合力网络，使各种力量形成时空交叉影响的德育优势力量。同时，我们要扎实推进道德教育技术的创新，优化网络环境，将现实生活的道德实践与网络虚拟世界的道德实践整合为一个连续的整体。
2.学校要改变传统的教学观念和考试方法，建立科学的教育评价
一是转变教育观念，从应试教育走向素质教育。目前，我国的高等教育正由精英型向大众型过渡，由于大幅度的扩招，很多学校的学生和教师的素质都很难保证。舞弊热潮也非空穴来风，长期的应试教育让学生形成了一种唯高分数为先的观念。这就应该努力提高教师素质，逐步建立以教师为主导、学生为主体的教学模式，强化教师的个人影响力，改变以高分数来衡量学生能力的标准，真正将学生从沉重的考试中解救出来。注重对学生素质教育和人格的培养，挖掘学生潜力，实施因材施教。
二是改革考试方法。考试是衡量教学质量的重要手段，不是目的。学校教学的最终目的是培养高素质的、高质量的人才。考试是必要的，但选择最佳的考试方式则是提高考试的功能、提高其信度和效果的有效途径，选择适当灵活的考试方式，既能检验学生知识的掌握程度，又能检验学生应用知识的能力，还能更好地杜绝舞弊现象。首先要把考试由单纯的书本知识测试转向以综合能力和基本素质为主的测试，既不单要测试学生对书本知识的掌握情况，还要测试他们的实际动手能力，使考试这一手段真正具备客观性、公正性、科学性。其次，考试方式也应该多样化，应该重视其实际应用能力。从世界发展的趋势看，大学应主要教会大学生如何运用资料、查找信息、借鉴理论和观点来解决现实中的问题。因此，在大学阶段的考试应多采取开卷式，比如说在同等的时间和条件下，看谁最能利用信息、数据、资源和书刊，写出最好的调查报告和毕业论文。
3.加强学校对考试制度的监管力度，营造公平的考试环境
首先高校应该在考前多做宣传，让学生深刻体会到舞弊行为是可耻的，而且晓以利害，动之以情。其次，应维持好考场的纪律，严格监考，让伺机舞弊的同学无机可乘。毕竟舞弊的同学还是做贼心虚的，只要监考员认真监视，很多情况下学生还是无计可施的。再次，就是最好能在考场安装些高科技的设备，比如说摄像头、信号屏蔽设备等，让那些伺机作弊者及行为无影遁形。
当然，消除大学生舞弊现象需要各方面长久的努力。近日获知这么一条信息：由教育部起草的国家教育考试法草案目前进入最后完善阶段，即将提交国务院法制部门通过。这应该是条喜讯，这将有利于规范考试行为，维护考试的公主、公平，有利于构建科学的人才选拔机制。
参考文献：
[1]廖迎春.从大学生考试作弊弊谈高校教学管理[J].湖南人文科技学院学报，2006（12）.
1 会计舞弊行为无法揭示的原因
随着改革开放政策的实施，世界各国被连接为了一个整体，作为财务保证的根本，会计行为一直是重点的监督项目。然而，据数据显示，现阶段我国有关财务报表审计的错误时有发生，会计舞弊行为愈加严重，在影响企业信用的同时，还不利于市场的协调发展，导致经济无法正常运转。
究其原因，主要包含两大因素。其一，企业财务报表审计程序不规范，在实际性会计工作中缺乏良好道德，基本上都是上有政策，下有对策，采用的审计方式也不够科学，与实际不相符，粗放型审计占主导，相关人员的综合素养也不高，有关企业经济的各项行为、关联性交易无法及时解决，舞弊行为严重;其二，企业资金较少，可是在审计中所要花费的资金却较多，两者的矛盾现象使得一些小企业不得不放弃部分报表的审计，隐蔽性的舞弊行为也就难以被发现。另外，在审计过程中为了提高精准性，有时候就需要扩大审计的范围、增加审计的时间，也同样加大了成本投入。
2 基于财务报表审计会计舞弊行为存在的危害
会计舞弊行为对企业经营产生的影响十分严重，在很大程度上甚至会造成企业决策失误，导致资金的浪费。例如，我国蓝田股份公司，在会计核算过程中运用了一些非合法的手段，借助虚增投入的方法来增加收入，使得账面现金流有假，最终被查出问题后遭到了查封，涉事的董事长也被警方拘留起来，结束了职业生涯。具体而言，有关财务报表审计会计舞弊行为的危害如下：
首先，账目数据错乱。会计是有关企业财务收支的精准计算与报告，报表审计错误，最直接的影响就是数据失真，无法为企业经营提供正确的数据。其次，影响企业的决策。企业是以盈利为目的的经营机构，企业的很多行为都是依靠会计数据为基础做出的决策。但是一经发生舞弊行为，企业很容易做出错误的决定，无法结合市场的运行状况和未来的发展提出科学的规划。
最后，对于整个资本市场也会产生巨大的危害。市场经济下的运作方式属于开放市场，舞弊现象严重会损害开放性与高效性，导致信息的获取与对称性，阻碍国家经济的持续发展。
3 建立有效会计舞弊机制的方法
从以上论述中，我们能够直观清晰的认识到企业会计舞弊行为的出现对财务报表审计造成的影响，以及影响市场经济发展的根本。想要降低会计舞弊行为造成的严重危害，就必须结合实际，按照市场规律和科学的机制制定科学的办法，保证财务报表的准确性和科学性。
3.1 实现政府介入
舞弊揭示机制是建立在政府介入的前提下的，政府介入能够通过行政手段对市场秩序进行规范，同时也体现了其主导作用。而在政府介入的过程中，政府行为要符合相应的规范要求，对自身的责任及任务有清晰的认识。坚持依法治国，对于舞弊现象做到即时发现，即时通报，即时处理。
其次，要本着公正、公正、透明、负责的态度介入到财务报表审计的过程中去，这样一来能够在给企业的工作人员一定的压力的基础上，有效的防止和规避会计舞弊现象的出现;再者，现有的会计、审计准则在某些层面存有一定缺陷，从而对审计工作结果的真实，客观性造成了一定影响。鉴于此，要完善现有的审计准则，审计结果反馈后要对问题整过程进行跟踪，对于整改不到位或者是无整改效果的，要采取相应的措施，加大管控力度对舞弊现象进行遏制。
3.2 健全完善会计舞弊揭示体系
完善健全的制度体系以及规范的原则是会计舞弊行为能够遏制的根本和遵循的准则，基于现实情况，企业会计必须制定科学的机制，从三个方面出发。第一，完善现有的工作评价制度，规范相关制度内容，用会计工作的科学办法规范约束管理内容;第二，建立会计舞弊组织机构，对工作人员进行综合素质的培训，针对审计报表中的错误内容对舞弊方案实施管理，突出组织机构中人力的优势作用;第三，及时做好总结和分析工作，结合市场运行规律认识会计舞弊行为存在的不足，对发展中的规律做出有效的揭示，并不断的提出和完善相应的方案，推行切实标准设定体系，将舞弊揭示工作整理为有效的运行机制。
3.3 完善风险评估体系
财务报表的内容是对企业生产经营活动的反映，通过对报表中资金流向数据进行分，可以了解在该时间内企业资金的使用情况。报表中不同项目背后体现的经济含义不一样。比如，企业的价值取向主要是通过平均准备金水平来反映的。而对风险的承担能力则是体现在财产准备金率，所以在建立有效的会计舞弊揭示机制中，建立健全相关的风险评估体系，使得企业的审计人员能够切实的掌握自身的经济状况，最大限度上为企业的经营活动提供风险预警，能够有效的防止会计舞弊行为的发生，促进会计舞弊揭示机制的顺利进行。
3.4 加强监管力度
严格的监管，科学的监督是预防会计舞弊行为的有效对策，也是规范企业运营的方法。针对现阶段的问题，企业财务报表要及时更新，监管部门要独立设置监督机构，对监督控制人员开展集中培训，树立他们正确的价值观，养成良好的道德素养，在发现问题的时候能够及时发现和解决，在确保舞弊机制顺利运行的同时避免危害行为的发生。
摘要： 考试作弊的原因种种，市场经济发展在精神文明方面的影响是双重的，其中唯利是图思想冲击了社会。滥发和制假文凭使一些人轻松获利、单位用人的高消费和人才市场学历的高门槛，都给学生错误的信号。社会、学校和家庭相互配合，通过道德、行政和法律的手段来杜绝考试作弊是需要的，而倡导诚信、诚实应考是抵制作弊的重要措施。
2010年6月20日，央视《焦点访谈——四、六级考试舞弊调查》，记者在黑龙江省哈尔滨市多所大学发现，贩卖答案现象异常猖獗。2011年1月16日，央视《焦点访谈——考研作弊调查》报道，吉林省四平市考区个别人员利用高科技手段作弊。在教育考试工作中，我倍感压力，如何还广大考生一个公平、公正、公开的教育考试呢？
一、教育考试作弊现象客观存在，作弊手段多样
国家教育考试是指普通和成人高等学校招生考试、全国硕士研究生招生考试、高等教育自学考试等，由国务院教育行政部门确定实施，由经批准的教育考试机构承办，在全国范围内统一举行的教育考试。
《焦点访谈——四、六级考试舞弊调查》，记者在哈尔滨某高校教学楼附近发现，离大学英语四级考试还有20分钟，有人就接到了贩卖答案人员发来的考前答案。a卷快速阅读1—7题答案分别是adcabca。再往下看，听力11—15题答案是abbcd，接下来陆续还有很多答案。记者在考前几天调查发现，通过贴在校园里的小广告购买考前答案，一份考前答案最低只要200元。考生购买答案通常分为考前答案和考中答案。目前由于监管加强，通过手机作弊很难。现在卖答案的不法分子会给作弊考生提供相应的器材，如格尺、手表、橡皮，这些作弊工具看起来很普通，但其中另有玄机。记者发现一种十分隐蔽的耳机作弊工具，竟然比绿豆还小。作弊考生只要把耳机放在耳朵里，戴上一副相当于接收器的眼镜，外面的作弊人员就可以把看到的答案发给考场里的考生。
窥一斑而知全豹，作弊现象确实存在，而且作弊手段日益先进，有组织和利用高科技手段作弊现象频繁发生，甚至出现考试作弊产业化的趋势。
二、加强精神文明建设，加大对作弊惩罚的力度
考试作弊的原因种种，主要还是急功近利的思想作祟。倡导诚信为重点的社会主义精神文明建设，倡导诚信为主的社会氛围，帮助考生摆脱急功近利的浮躁心态，这是诚实应对考试、防止作弊的根本策略。社会诚信受到挑战，考生诚信意识受到冲击。市场经济发展在精神文明方面的影响是双重的，其中唯利是图思想冲击了社会，如滥发和制假文凭使一些人轻松获利，而单位用人的高消费和人才市场学历的高门槛都给学生错误的信号。社会、学校和家庭相互配合，通过道德、行政和法律手段来杜绝考试作弊是需要的，而倡导诚信、诚实应考是抵制作弊的重要措施。
在加强精神文明建设的同时，还要加大作弊惩罚力度。目前《考试法》还没有出台，《国家教育考试违规处理办法》是国家教育部制定的部门规章，法律位阶很低。在规范考试方面的法律严重缺失，对考试作弊的处罚力度不足，从而无法有效遏制或打击考试作弊行为。在工作中有些打击、报复、威胁等侵犯考试工作人员行为都不能得到有力的惩罚，严重打击了监考工作人员的积极性。我认为最好的惩罚应该是在全国建立诚信档案，把诚信档案和个人生活、工作的每个环节联系起来，把考试作弊记入诚信档案，只要社会高度重视诚信档案，中国就将不再是制假大国。
三、多方面配合，发现、防止、打击作弊行为
惩罚作弊行为的前提是发现作弊行为，考试作弊方式多样，我总结如下：替考、考前答案、传统抄袭作弊、考试期间高科技作弊等。根据考试作弊方式，应采用针对性的措施发现、防止、打击作弊行为。
替考行为分为考前报名时就替考和考试中替考两种，报名这种替考行为隐蔽行极强，但只要把考试和考试后联系在一起就可以解决问题。如a参加高考，b去上学，只要把高考时的相片、指纹等信息提供给大学比对就可以解决。当然，在实际中，相片的参考价值不大，有很多似是而非的相貌，加之大批量图像采集，不可能清楚，个人感觉不能作为主要依据。考试中的替考行为也应主要采用指纹、计算机容貌识别等高科技且唯一性的技术手段来辨别。
针对考前答案现象，应严格检查试卷各个环节，排除试卷外泄的可能。同时在制作试卷时不要只制一套试卷或ab卷，从技术角度完全可以一套题改变题号生成n套试卷，n应大于10，随机分发给考生，每套试卷配套对应的答题卡，答题卡上含有题序，阅卷时按照答题卡上的题序匹配正确答案，这样n套正确答案可以解决考前答案的问题。
针对传统抄袭等作弊方式，需要从增强考务工作人员的责任意识入手，做到“三不”：不接受条子、不传递信息、不参与作弊，要切实增强纪律观念、责任感、积极性。
高科技作弊方式日新月异，监考老师已经很难发现。针对这种情况应该重视高科技作弊，在提高防作弊的科技手段的同时，精细化教育考试环节，以收到预期的效果。要针对无线耳机等设备，配备无线耳机探测器，并做到每考场一台；针对笔、橡皮、尺等常用作弊文具，可以禁止考生自带，由监考老师统一发放；手表禁止带入，考试有统一考试时间，由监考老师提醒或设置考场时钟等措施解决。
此外，公安部门也要采用切实手段，打击作弊团伙的产业链，尤其是宣传渠道，主要从大学校园小广告、作弊宣传网站入手，净化校园和网络环境。
维护教育考试的公平、公正、公开，需要教育考试部门、纪检、公安、无线电监管等部门通力协作，全方位监督、检查、打击，重点是营造诚信为主的社会氛围与严惩作弊两手都要硬，共同为广大考生营造公平公正的和谐考试环境。
参考文献：
［1］刘宗曦，李日波，李峥.高考中的高科技作弊及治理对策［j］.辽宁师专学报（自然科学版），2009，（02）.
［2］彭婧.利用无线电监测手段查处考试作弊的几点心得［j］.科技信息（学术研究），2008，（26）.
