时间：2023-01-03 14:33:00
开篇：写作不仅是一种记录，更是一种创造，它让我们能够捕捉那些稍纵即逝的灵感，将它们永久地定格在纸上。下面是小编精心整理的12篇内部会计控制论文，希望这些内容能成为您创作过程中的良师益友，陪伴您不断探索和进步。
【关键词】内部控制；问题；原因；建设
医院内部控制，是指医院为了保证业务活动的有效进行和资产的安全与完整，防止、发现和纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策、措施及程序［1］。其重要组成部分即为内部会计控制。1999年10月31日修订通过的《会计法》的27条中，从实质上要求各单位必须建立健全内部控制制度。2001年以来，财政部以财会［2001］41号文件了《内部会计控制规范——基本规范（试行）》（简称“基本规范”）、《内部会计控制规范——货币资金（试行）》、《内部会计控制规范——采购与付款》和《内部会计控制规范——销售与收款》等。这些规范的实施，对于深入贯彻《会计法》，强化医院内部会计监督，整顿和规范社会主义市场经济秩序，必将发挥十分重要的促进作用。但目前我国大多数医院尚未建立内部会计控制制度。本文拟就医院内部会计控制失效的表现、医院内部会计控制失效的原因及加强医院内部会计控制建设的设想等问题做粗浅的探讨。
1医院内部会计控制失效的表现
目前，按照《会计法》、“基本规范”的要求建立内部会计控制制度并有效实施的医院为数不多。从近几年发生的涉及会计违法违纪案件和各有关部门对医院审计检查的结果看，一些医院的内部会计控制未起到应有的作用，有些等同虚设，存在问题很多。
1.1会计信息失真近年来，医院由于会计工作秩序混乱、核算不实而造成的信息失真现象较为严重。如常规性的印单（票）分管制度、重要空白凭证保管使用制度及会计人员分工中的“内部牵制”原则等得不到真正的落实；会计凭证的填制缺乏合理有效的原始凭证支持；人为捏造会计事实、篡改会计数据、设置账外账、乱挤乱摊成本、隐瞒或虚报收入和利润；资料不清、债务不实等。
1.2费用支出失控，潜在亏损增加如某些医院为了搞活经济，允许部门经理开支一定比例的业务费用，但对这部分费用的适用范围无明确规定，更无约束监督机制，导致部门经理大手大脚，挥霍浪费，使本来微利的医院出现亏损，本来亏损的医院雪上加霜；有的医院由于财产物资内控管理薄弱，物资购销制度松弛，存货采购、验收、保管、运输、付款等职责未严格分离，存货的发出未按规定手续办理，也未及时与会计记录相核对，对多年来的毁损、报废、短缺、积压、滞销等不作处理，致使巨额潜亏隐藏在库存中，再加上经济往来中审查制度不健全等，造成国有资产大量流失。
1.3违法违纪现象时常发生如有的医院主管财务的领导、业务经办人员、财会人员利用内控不严的漏洞大量收受贿赂、贪污公款、挪用资金，或与医院外部不法商人相勾结，利用虚假发票非法侵占资金等。
2医院内部会计控制失效的原因
内部控制作为一个组织自我调节和自行制约的内在机制，处于医院中枢神经系统的重要位置。健全有效的内部会计控制，不仅能保证医院会计信息的真实正确、财务收支的有效合法和财产物资的安全完整，还能保证一个组织经营活动的效率和效果。但任何事物都不是尽善尽美的，无论多严密的内部控制，在执行过程中，也不可避免地会受到人为的阻力。
2.1医院内部会计控制不顺主要表现在：会计岗位设置和人员配置不当，业务交叉过杂，会计人员兼职过多，职责不明；会计的事前审核、事中复核和事后监督流于形式；有相当一部分的医院没有建立内部审计机构，已建立内部审计机构的得不到重视和支持。
2.2医院内部控制制度不完善，执行不得力目前相当一部分医院对建立内部的控制制度不够重视，内部会计控制制度残缺不全或有关内容不够合理；更多的是有章不循，将已订立的医院内部控制制度“印在纸上、挂在墙上”，以应付有关部门的检查、审计，而不管内部控制制度执行情况如何，遇到具体问题多强调灵活性，使内部控制制度流于形式，失去了应有的刚性和严肃性。
2.3考核医院干部政绩、业绩机制不完善长期以来，对医院干部政绩、业绩考核以目标利润完成情况为主要依据，缺乏对其他相关指标的综合考察。有些医院领导为在任期内出“成绩”，便指使财会人员弄虚作假。还有些业务主管部门，为了加快本系统的经济发展，在未进行科学论证的情况下，下达一些脱离实际的经济增长考核指标，而部分医院领导者为讨好主管部门借此显示自己的能力，通过提供虚假会计信息等手段来“实现”上级主管部门下达的有关指标。
2.4会计人员素质较低近几年来，会计人员队伍迅速扩大，但对会计人员的思想教育、业务培训没有跟上，有些培训流于形式，根本起不到提高会计人员素质的作用。突出表现在：一些根本不具备从业资格，靠人情关系混进会计队伍的人员，仍然呆在会计岗位上，这些人只凭长官意志办事，法律、准则、制度懂得不多，但却没有不敢造的报表，没有不敢花的钱；还有部分的会计人员无视财经纪律，为了个人利益，顺从领导意图办事，甚至为讨好领导，在弄虚作假上帮着出点子，造成会计信息失真，财务报表被歪曲等。
2.5外部监督乏力为了加强监督，我国已形成了包括政府监督（如财政、审计、税务、证券监督等部门的监督）和社会监督（如注册会计师、社会舆论等的监督）在内的医院外部监督体系。然而，如此大的一个监督体系其监督效果却不尽如人意。究其原因主要有三个方面：（1）各种监督的功能交叉、标准不一，再加上分散管理，缺乏横向沟通，未能形成有效的监督合力。（2）各种监督没有按照设定的目标进行，有的甚至以平衡预算和创收为目的，监督弱化问题严重。（3）不规范的执业环境和不正当的业务竞争，以及对注册会计师监督不力，使得“经济警察”的作用并未发挥出来。
3加强医院内部会计控制建设的设想
3.1建立严密的医院内控体系医院内部控制体系，具体应包括三个相对独立的控制层次：（1）在医院一线“销”全过程中相互牵制、相互制约的制度，建立以防为主的监控防线。有关人员在从事业务时，必须明确业务处理权限和应承担的责任，对一般业务或直接接触客户的业务，均要经过复核，重要业务最好实行双签制，禁止一个人独立处理业务的全过程。（2）设立事后监督，即在会计部门常规性的会计核算的基础上，对其各个岗位、各项业务进行日常性和周期性的核查，建立以“堵”为主的监控防线。事后监督可以在会计部门内设立一个具有相应职务的专业岗位，配备责任心强、工作能力全面的人员担任此职，并纳入程序化、规范化管理，将监督的过程和结果定期直接反馈给财务部门的负责人，中小医院无需配备专职人员，可由财务部门负责人直接负责此项工作。（3）以现有的稽核、审计、纪律检查部门为基础，成立一个直接归董事会管理并独立于被审计部门的审计委员会。审计委员会通过内部常规稽核、离任审计、落实举报、监督审查医院的会计报表等手段，对会计部门实施内部控制，建立有效的以“查”为主的监督防线。以上三个层次构筑的内部控制体系对医院发生的经济业务和会计部门进行“防、堵、查”递进式的监督控制，对于及时发现问题，防范和化解医院经营风险和会计风险，将具有重要的作用。
3.2内部控制制度实施情况的检查与考核，并建立有效的激励机制为了保证医院内部控制制度能有效的发挥作用，并使之不断地得到完善，医院必须定期对内部控制制度的执行情况进行检查与考核，看医院内部控制制度是否得到有效遵循，执行中有何成绩，出现了什么问题，为什么某项内部控制制度不能执行或不能完全执行，估计可能产生或已经造成什么后果。对于违规违章的，坚决给予行政处分和经济处罚，并与职务升降挂钩。只有做到压力与动力相结合，才能最终达到内部控制的目的。
3.3加强对内部控制行为主体“人”的控制，把内部控制工作落到实处医院内部控制失效，经营风险、会计风险产生，行为主体全是人（这里指的人是指一个医院从领导到有关业务经办人员）。只有上下一致，及时沟通，随时把握相关人员的思想、动机和行为，才能把内部控制工作做好。具体讲，除领导本身应以身作则起表率作用外，还应做好以下几点工作：（1）要及时掌握医院内部会计人员思想行为状况。内部业务人员、会计人员违法违纪，必然有其动机，因此医院领导及部门负责人要定期对重点岗位人员的思想和行为进行分析，着重了解他们是否有赌博、炒股、经商、与社会劣迹人员往来和追求超常消费等情况，掌握可能使有关人员犯罪的外因，以便采取措施加以防范和控制。（2）对会计人员进行职业道德教育和业务培训。职业道德教育要从正反两方面加强对会计人员的法纪政纪、反腐倡廉等方面的教育，增强会计人员自我约束能力，自觉执行各项法律法规，遵守财经纪律，做到奉公守法、廉洁自律；加强对会计人员的继续教育，要特别重视对那些业务能力差的会计人员的基础业务知识的培训，以提高其工作能力，减少会计业务处理的技术错误。
3.4强化外部监督，督促医院不断完善内部控制制度财政、税务、审计等部门要合理分工，建立岗位责任制，并注意加强彼此间的信息交流，定期互通情报，形成有效的监督合力；应加强对医院内部控制的了解、检查与监督，加大执法力度，增强威慑力；有关部门必须切实抓好对注册会计师职业质量的监管，使注册会计师的社会监督职责到位；鼓励与支持广播电视、报刊等新闻媒体对医院（特别是上市公司）违法违纪行为曝光，以充分发挥舆论监督的作用。
基层医院通过建立内部会计控制制度，可以将总务部门、设备部门以及会计部门置于控制之下，确保会计系统同实物资产系统之间实现信息协调，从而掌握基层医院医疗器械等固定资产购入、使用以及报废的状况，会计部门生成凭证，从而反映出医疗设备使用期限以及折余价值等，并分析其投资回报率以及投资回收期等方面的财务指标，基层医院据此进行有效的财产物资管理。
二、完善基层医院管理内部会计控制制度的措施
1.强化基层医院管理内部会计控制的意识
基层医院要想完善内部会计控制制度的建设，首先要从医院的管理人员开始，高度重视内部会计控制制度的重要意义，从而为医院内部会计控制的编定、传达以及落实而提供良好分为。基层医院的内部会计控制制度需要包括对投资、货币资金、药品采购、门诊以及住院服务手续各个环节的控制以及详细说明，同时根据基层医院的自身情况，将内部会计制度同经济责任制以及岗位责任制加以结合[3]，从而实现互相监督以及互相牵制，保证基层医院会计内部控制的相关措施实现预期的效果。基层医院需要通过各种形式的活动来保障内部会计控制制度的有效落实，要定期或者不定期地组织进行内部会计控制实施情况的检查活动，从而监督、考核内部会计控制制度具体的执行和落实情况，同时制定针对性的奖惩措施以督促制度得到贯彻落实。
2.加快基层医院管理会计电算化建设
会计电算化可以说是基层医院会计发展的大势所趋，所以基层医院应当通过会计电算化以及信息管理系统的建设来逐步落实内部会计的控制制度。在制度方面需要加强对于会计信息的输入、处理以及输出等各个环节的控制以及管理，从而保证会计信息以及数据的准确性以及规范性，并且要严格执行用户权限的分级授权制度，从而提高安全控制的标准。在具体操作的过程当中，需要实施网上公证，从而实现第三方的监督牵制，预防出现修改或者是伪造数字化原始凭证的问题。除此之外，基层医院要做好软硬件设施的维护工作，避免因为计算机故障而引发的会计信息丢失问题，同时在基层医院的内部财务网络以及对外信息网络间设置技术屏障，做好内部会计信息的保护工作。最后是基层医院要定期备份核心会计数据，并且对全部的访问用户实行口令控制甚至指纹识别等身份认证，通过密码以及电子签章等手段来强化电子化会计数据的防伪效果。
3.加强基层医院管理药品管理的会计控制
药品可以说是基层医院的重要资产，也是医院与其他企业有所区别的特殊资产，因此完善药品的采购、销售、储存等方面的记录工作，同时做好同药品相关的核算工作，可以说是基层医院内部会计控制过程当中的核心内容之一，同时也是基层医院实现生存发展的重要保障。基层医院的会计部门需要制定药品采购、储存以及销售等各个环节的管理、会计核算、财务分析以及表格填报等流程，同时在实践的过程当中要逐渐的完善规范。例如在药品采购的过程当中，需要将以销定购、加速周转、保证供应以及定额管理等原则作为基准，每个季度制定常规用药采购计划，同时每周制定零星药品以及急需药品的采购计划。药品会计如果发现药物的滞销以及脱销品种，需要及时向药剂科反应，从而便于基层医院根据实际需求情况来调整采购计划。此外，基层医院还应当通过完善各种制度来明确各个部门的药品使用管理，同时借助计算机技术以及网络技术等手段来保证药品领取数同库房出药数、处方消耗数以及药品收入之间保持一致，从而避免兑换药品或者贪污盗窃等因素而给基层医院带来严重的财产损失。
三、结语
还有部分事业单位内部会计控制制度比较完善，也有较好的意识，但其内部在制度执行和监督方面缺乏力度，仍然抱有应付上级检查的心态；同时以国家和社会两方面为主的外部监督方面，也缺乏统一的监管制度和标准，互相之间的信息沟通也较少，导致很难对事业单位的内部会计控制形成有效监督。
二、加强事业单位内部会计控制的措施
（1）强化内部会计控制意识
一方面首先需要加强单位领导的内控意识。作为事业单位的领导，必须深刻认识内部财务管理的重要性，领导在提高集体意识上必须起到带头人的作用。作为单位负责人，必须把关负责单位内部会计信息数据的真实有效性，加强内部会计控制意识，明确管理职责，确保工作过程中各职员各司其职，从根本上确保本单位财务工作的有效完整性。二要加强事业单位人员在内部会计控制方面的意识。采用多种措施和宣传手段，增强单位内部会计控制方面的意识氛围，提高整个单位会计人员对内部控制工作的积极性。此外，通过组织单位内部会计控制的培训，提高财务人员的整体素质。
（2）不断完善内部会计控制体系
一个完善的内部会计控制制度对事业单位的可持续发展必不可少，所以事业单位必须将完善单位内部控制系统作为一项重点工作。一方面应该结合自身实际，在职务不重合的情况下对本部门的人员职责进行科学合理分工，形成科学有效相互制约的管理机制。二是要完善监督机制，建立一套从预算到执行整个过程的监督体系，业务人员职责应当明确并相互制约，由单位领导亲自监督或授权相关管理人员进行监督，确保事前论证和事后问责功能的实现。健全单位员工对会计的监督控制体制，尽可能降低国有资产流失等风险，提高单位经济效益。
（3）健全内部审计制度
建立健全单位内部控制制度是加强事业单位内部会计控制的重要一环。首先内审制度必须得以加强，规范化、制度化的内部审计是内部控制必不可少的部分，且必须保证其在执行时的独立性。在常规监督过程中，独立审计具有其他审计模式不可替代的作用，不仅可以加强单位内部财务管理，更可以确保内部会计控制的平衡，从制度上保证会计信息的可靠性。作为单位内部会计控制的基本内容和方式，内部审计的审计对象主要是会计工作过程中的各类凭证原件、会计账本、报表，通过内部审计制度实现内部控制制度实施情况的检查，掌握内部控制制度执行中所存在的问题，将问题反馈给单位领导，以便领导据此及时改进完善制度,长此以往还能使单位的财务工作事半功倍。在具体工作中，事业单位领导应重视内部审计工作，充分发挥内审作用，制定相应的奖惩机制，通过适当的奖惩制度实现内控制度对会计人员的行为约束。
（4）提高会计人员职业道德
事业单位国有资产流失和其他违法现象产生的主要原因之一就是会计人员职业道德水平较低，只有提高会计从业人员的职业道德水平和法律意识，才能从根本上实现对内部会计控制的监督。首先不仅要加强制度建设，从意识层面提高会计人员的自我约束力。同时，还应该对会计人员专业知识进行培训，加强基础工作的能力，从而减少工作中的错误。另外应该注意提升会计人员监督执行意识，会计人员应在工作中依法履行职责，对违反《会计法》等相关法律法规的，必须依法采用适当的手段进行制止和惩罚，避免重复犯错。强化会计人员的职业道德和专业素质，健全业务单位内部会计控制制度，从而保证事业单位的健康稳定发展，保证会计工作过程中各类材料的真实、完整和单位财产的安全。
（5）加强政府审计的力度
企业内部控制是公司进行有效内部管理所必须实施的一种独立、客观的自我监督、自我控制活动，这一概念明确了内部控制的实施者，树立了全面、全员、全过程控制的理念。根本目的是为公司增加价值并提高经营效果与效率。
内部会计控制包含两部分含义，第一部分是对会计工作的控制，第二部分是通过会计工作来降低企业风险，从而实现对企业生产经营活动的控制。因此，可以总结出，内部会计控制就是为了提高会计信息质量，降低企业经营风险，提高企业经营效率，在国家法律允许范围内，建立一系列会计控制方法和措施。
二、公司治理结构下的内部会计控制的目标
公司治理结构是公司制度的核心，是提高公司管理效率的基本要素。内部会计制度与公司治理密不可分，是制度环境和内部管理之间的关系，是公司管理中的必备环节。详细来说，公司治理结构下的内部会计控制目标主要包括：
（一）遵循法律法规和制度
企业经营管理必须合法合规是企业在经济活动中生存和发展的重要前提条件。企业必须保证自身经营管理的合法合规，否则将受到法律法规的制裁。因此，企业为了保证自身的发展具有可持续性，保证参与市场竞争的公平与公正，其内部会计控制一定要保证企业在发展中严格地遵守市场上所有约束企业行为活动的各种法规和规章。
（二）保护资产安全完整
对人、财、物这三方面的管理是现代企业管理的关键。人、财、物这三个要素是在未来能给企业带来可预见的经济利益和效益的自身资源，企业要在复杂和竞争激烈的市场经济环境中得以生存和发展并取得经济利益，必须保证拥有这三种资源。因此，保护好企业资产的安全完整性是企业完成好生产经营活动的首要目标，当然也是企业内部会计控制的一个最基本的目标。
（三）保证财务报告及信息的完整、有效、真实
财务报告和相关信息是现代企业所有利益相关人对企业作出相关决策的一个最重要的依据。因此，企业的内部会计控制一定要保证财务报告和相关信息的完整、有效、真实。
（四）提高经营的效率和效果
所谓的效率，是指一定时期一定量的投入所带来的有效真实的产出，也就是有效的产出和投入的量之间的一个比值，它是一个相对值。所谓的效果，也就是有效的成果，它是针对企业在管理中的输出而来的，我们通常将其概括成实现经济活动预定的一个目标。作为企业管理的一个重要手段，内部会计控制的目标就是要有利于提高企业经营的效率和效果，以增加企业的收益。
三、强化公司治理结构下的内部会计控制对策分析
（一）强化风险管理意识
企业管理者和行使者层次分明，内部会计控制执行者的态度和个人能力是内部会计控制环境中最基本、最主要的方面，同时企业的诚信度和道德准则对企业内部会计控制体系的有效性发挥着不可替代的作用。基于此，笔者拟提出三个管理措施，以增强风险管理意识。一是加强培训工作。企业要切实做好各层次培训教育工作，尤其是对管理人员以及高级管理人员的培训教育工作，提高对风险管理认识的广度与深度，深入掌握内部会计控制和风险管理的主旨涵义，从理论上意识到企业内部会计控制和风险管理的必要性和重要性。二是逐步形成企业文化。企业应加强内部会计控制和风险管理文化培养，逐步形成一种企业文化，增强认识风险、处理风险的坚定信念和明确的态度。三是建立完善的道德和行为准则体系。企业管理层高度重视企业道德和行为准则体系的建设工作，积极引导推动该项工作健康有序发展，高级管理人员明确基调，将企业价值观和道德观逐步融入体系建设之中。
（二）建立健全法人治理结构
目前，我国已经相继出台了许多关于法人治理的法律法规及相关政策，不断督促企业建立健全法人治理结构。一是构建科学合理的法人治理机构。企业要明确处理好董事会、监事会、经理层之间的关系，不要使人员重叠增加，同时在企业董事会中增加相关的独立董事，并且突出董事独立的作用。二是建立健全相关规章制度。企业要深入贯彻落实《公司法》，根据自身发展实际情况，建立健全科学有序、职责明确、权责统一的规章制度体系。在这一体系中，要充分确定股东会、董事会、监事会、经理层各个层面的职能和职责，逐步建立起职责明确、权责对等、相互制衡的统一管理体系。三是加强运行管理。企业的相关工作人员严格按照规章制度，对应各自的职责完成各自工作，做好不缺位同时也不越位，遵守企业制定的相关规章制度，做到把权力关进制度的“笼子”里。
（三）不断细化风险控制体系
企业要全面提升风险监管控制能力，需要不断完善各项管理规章制度，规范各项经营活动，逐步建立起风险控制体系，促使风险控制工作具体化、流程化、可检查、可考核，从而达到从宏观向微观的精细化管理。企业要结合自身实际采取定量与定性结合的方法准确识别企业内部与外部的潜在风险事项，并对各项风险事项进行精细化分解，制定相应的管理控制措施，以不变应万变。例如，企业可以通过分析自身内部的特点，合理划分业务活动层面风险和公司层面风险因素。
（四）不断强化审计的监督功能
会计是经济的晴雨表，经济与信息技术的发展，必然促使会计改革发展。会计控制作为会计管理的重要组成部分，固然也需与时俱进。在国外，二十世纪初，R.H.蒙哥马利（1912）在《审计――理论与实践》书中提出了“内部牵制”理论；五十年代，美国注册会计师协会（AICPA）（1949）首次阐述了“内部控制”的概念，该协会下属的审计程序委员会（1958）了《审计程序公告第29号》，重新修订了“内部控制”的概念，将内部控制划分为两类――内部管理控制和内部会计控制，并明确了会计控制是企业内部控制中非常重要的控制方式；六、七十年代，很多数学家、工程师与会计学家从内部控制、信息控制等四个方面进行研究和实践，使得会计保护控制延伸到指导控制；八十年代以后，信息技术促进了企业组织架构的优化调整，使人们开展了管理时空的秩序研究，探讨组织及所有权与会计控制关系等，逐步将会计控制延伸到经济效益控制，加拿大会计学家霍华德・阿米塔奇（1984）提出财务会计的重点已经集中在对会计信息系统的控制上。美国的哈默教授（1990）提出了“企业流程再造”（BPR）的思想，卡普兰等人提出了核心流程再设计（CPR）的概念。美国管理咨询专家汤姆・科普兰（1998）提出了分层实施价值链管理。美国会计学家霍兰德 （1999）指出会计人员应参与企业业务流程重组。正如AICPA主席罗伯特・梅德尼克 （1988）所说，信息技术能否有效运用关系到会计行业的生存和发展。在国内，对内部会计控制的研究可追溯到二十世纪八十年代，虽然是后起之秀，但取得了丰硕成果。著名会计学家杨纪琬、阎达五教授（1980）提出了“会计管理活动论”，从会计“监督观”提升到了“控制论”；杨时展、郭道扬教授作为会计控制论学派的主要代表人物先后撰写了多部相关著作；杨周南教授率先开展了会计信息系统控制的研究；汤云为、陆建桥（1997）提出要构建适应信息技术环境下的新型会计模式；傅元略（1997）提出建立会计决策支持系统；阎达五教授（2003）首先提出 “价值链会计”理论；阎达五、张瑞君（2003）提出了网络环境下会计实时控制的理论框架；李光凤认为，应该建立事件驱动型财务业务一体化的实时信息处理流程；孔冬梅认为，需利用先进的信息技术，借鉴REAL会计、事项会计，构建业务集成、实时控制的会计信息系统。
财政部等五部委联合了《企业内部控制基本规范》（2008）（以下简称基本规范）和《企业内部控制配套指引》（2010）（以下简称配套指引），共同构建了中国的萨班斯体系，标志着我国的企业内部控制规范与国际发展潮流保持了协调。然而，基本规范与配套指引并没有对信息环境下的控制目标和控制活动进行明文规定。COBIT（信息系统和技术控制目标）的诞生，为企业目标和信息化治理目标之间搭建了桥梁，并成为最权威、最先进的信息技术管理和控制的标准。信息化会计控制作为企业内部控制中最重要的组成部分，固然要遵循基本规范和COBIT的要求，但也有其个性展示的一面，本文拟将探讨信息化条件下的会计实时控制，构建会计实时控制的框架体系。
二、会计实时控制框架体系的构建
会计实时控制是在信息化环境下，财会人员利用三量（货币量、实物量、劳务量）会计信息和非会计信息，对企业经营活动的全过程进行24小时动态跟踪、实时比对和分析，从而指导、约束、促进经营活动，为提高企业经营效率和效益服务。作为一种新的会计控制理论与方法，会计实时控制有着丰富的内涵和严谨的框架体系，包括：会计实时控制的IT环境、会计流程再造、会计实时控制机理、会计实时控制方法、会计实时控制模式、会计实时控制的风险管理等部分，限于篇幅，本文仅从控制机理和控制方法两个方面深入探讨IT环境下如何实现会计实时控制，使会计实时控制真正成为优化企业价值链的管理工具。
（一）会计实时控制机理分析 具体而言：（1）会计实时控制的物理模型。会计实时控制系统至少应该包括IT环境、受控对象、探测器、分析器、执行器等基本要素。IT环境包括计算机网络、数据库和管理信息系统。受控对象是指企业的经营活动。探测器是收集企业经营活动信息的设备，包括采购、销售、应付、应收、总账等功能模块。分析器的主要功能是：将实际经营信息与标准信息或控制准则进行对比分析，从而对经营活动进行自动控制，包括刚性控制和柔性控制。执行器是一个人机结合系统，是指业务人员在授权范围内，依法实施柔性控制。上述各要素构成了一个人机结合的闭合环路。（2）控制准则与控制标准的设计。商品化管理软件（如ERP、MRPII）包含了会计实时控制的基本要素，内置了业内大众化的控制准则。然而，每个企业的业务流程和管理模式不尽相同，商品化软件中不可能具备全部企业的个性化控制标准或准则。这就需要财会人员分析和总结出本企业实时控制的标准和准则，在此基础上设计出实时控制方法，并将其嵌入软件系统中。控制标准是衡量控制效果的准绳。将实际数据与控制标准作实时比较，发挥会计调控经营活动的作用。按照层次不同，控制标准可分为战略层、管理层、业务层控制标准。通常将管理层和业务层控制标准作为信息化实时控制的标准。控制准则是可以嵌入信息系统并支持自动控制的结构化规则。所以，结构化规则有可能转化为控制准则，并由系统自动控制。无论多么复杂的结构化控制准则，均可运用判定表、盒图、问题分析图、流程图、HIOP图、PDL、结构化语言等工具表达。以下将以结构化语言为例，介绍结构化控制准则的设计思路。财会人员常用三种结构（即顺序结构、选择结构（简单分支结构、多分支结构）、循环结构（当型循环结构、直到型循环结构））及其组合与嵌套设计各种结构化控制准则。例如银行对账处理事件用结构化语言描述为：
do
{
企业银行存款日记账为基准，对比对账单中的条目;//企业银行存款日记账中每条非真记
//录需要与对账单中的所有非真记
//录进行对比
if（企业银行存款日记账条目==对账单条目）
相应企业银行存款日记账和对账单条目设为“真”；
else
{
企业银行存款日记账当前记录设为“假”的借方记录；
对此记录求和，存于变量Sum1D；
企业银行存款日记账当前记录设为“假”的贷方记录；
对此记录求和，存于变量Sum1C；
}
}while（企业银行存款日记账指针非文件尾）
Sum1D写入余额调节表的“企业已收银行未收”款项的金额栏中；
Sum1C写入余额调节表的“企业已付银行未付”款项的金额栏中；
do
{
扫描对账单条目；
if（条目为非真即空值的借方记录）
对此项求和，存于变量Sum2D；
if（条目为非真即空值的贷方记录）
对此项求和，存于变量Sum2C；
}while（对账单指针非文件尾）
Sum2D写入余额调节表“银行已付企业未付”款项的金额栏中；
Sum2C写入余额调节表“银行已收企业未收”款项的金额栏中；
d=企业银行存款日记账调节后的余额;
c=企业银行存款日记账调节前的余额; //将企业银行存款日记账账面余额导入余额调节表中
//“企业银行存款日记账调节前余额”的金额栏中
d=c+Sum2C-Sum2D;
将d写入余额调节表的“企业银行存款日记账调节后余额”的金额栏中。
f=对账单调节后的余额;
e=银行对账单调节前的余额;//将银行对账单余额导入余额调节表“银行对账单调节前余额”
//的金额栏中
f=e+Sum1D-Sum1C;
将f写入余额调节表的“对账单调节后余额” 的金额栏中。
基于结构化语言描述的控制准则越多，可供融入信息化环境的控制准则就越丰富，系统就能更多地实施刚性控制。
财会人员将制定的控制标准和准则存放在数据库（控制标准库和控制准则库）中，并随着经济管理环境、控制方法的变化，及时调整控制准则和控制标准。控制程序模块从控制标准库和控制准则库中动态、实时地提取所需信息，从经营活动数据库中捕获数据，按照设置的控制方法与方式进行比对分析和控制。信息化环境下，无论经营事件何时何地发生，都可被探测器实时收集，连同控制标准和准则存放在相应的数据库中，供企业每个有权限的用户共享；分析器、执行器可以延伸到任何经营活动的现场，实现异地实时控制。
（二）会计实时控制方法设计 信息化环境下，财会人员根据控制标准和准则及其与业务流程有机组合可以设计基于传统会计控制措施和先进会计控制措施的实时控制方法。
传统的内部控制措施包括会计系统控制、授权审批、不相容岗位分离控制等，如何将其嵌入管理信息系统，是会计实时控制方法设计的重要环节。下文将从会计基本数据处理规则、业务处理规则、授权审批三个方面介绍会计实时控制方法的设计。会计数据处理规则包括：会计恒等式、试算平衡、记账规则、财务报表数据之间的勾稽关系、制单与审核职能分离等。这些通用规则已经嵌入信息化环境中，使过去由财务人员完成的控制工作转化为系统自动实时控制。业务处理规则是指导和控制经营活动按正确的轨道运行的规范。若某项经营活动符合业务处理规则，就可进入下一个环节；否则，系统将自动制止，并给出拒绝的原因。如：基于运输合同的实时控制等。财会人员可以将业务处理规则转化为控制准则，并保存到信息化环境中。授权审批控制要求企业明确各岗位办理业务的权限范围、责任和审批程序，主要包括：权限控制和审批流控制。权限控制是指用户必须在规定权限范围内处理业务，不能越权操作，例如：凭证审核权控制、结账权控制、担保权控制、采购权控制、系统管理与维护权控制等。信息化环境下，许多权限控制是在系统开发、初始化或日常维护中设置，系统依照进行实时、自动控制。审批流控制是指业务发生后，依次经过各个部门审批人的审核批准，才可以继续下一环节，如：借款流程控制、财务报销流程控制、请购流程控制等。财会人员可以将审批流与控制准则和标准嵌入到管理信息系统中。
除了基于传统会计控制措施的会计实时控制方法之外，预算控制、标准成本控制、责任会计控制、作业成本控制等一系列新的会计控制方法也可与信息技术相结合，发展和完善会计实时控制体系，提高企业经营管理水平。（1）预算实时控制。传统预算控制存在两个主要的弊端：一是难做出合理的预算方案。预算编制是一个参与部门多、范围广、跨学科的复杂系统工程，许多预算指标之间存在勾稽关系，由于手工作业，导致预算编制工作常常是在历史资料的基础上进行估算和推演的过程。二是很难对预算执行过程进行实时监控。由于缺乏信息技术的支持，无法实时获得经营业务数据，更不能对各部门、各岗位进行预算标准的实时跟踪与控制，以致于预算控制只是事后核算与监督，无法发挥事先控制与事中控制的作用。预算实时控制弥补了传统预算控制的不足，将现代信息技术嵌入预算管理的制定、运行、分析、控制、评价等整个环节。通过预算控制准则和控制标准的编制、控制方式与方法的设置并融入到管理信息系统，系统自动实现实际数与预算数的差异分析，并进行实时控制。以作业为基础的预算实时控制得到了迅速发展和广泛应用，其主要过程如下：设置预算单位与项目，财会人员依据企业管理需要设置各层次的预算单位（从作业、工序直到整个企业）和项目（直接材料、直接人工、制造费用等项目），将责任落实到进行作业的部门和个人，做到精细化预算管理；确定预算标准，财会人员与业务人员协作，运用零基预算法确定预算标准、细化预算项目和内容，设置工作和预算内容的映射关系，使系统能实时在线反映和调控工作计划的进展情况；设定系统控制规则，控制规则主要有两部分：自动审批和人工审批的区分标准、自动审批的依据。自动审批包括项目管理、金额管理和数量管理三个主要模式；实时反馈，系统对于不能自动控制的特殊事件，要实时通知财会人员进行控制，财会人员要及时回应；修改完善预算报告，系统自动生成的预算分析报告比较粗浅，需要财会人员与业务人员深入分析，以便后续的预算或经营过程做出合理的调整。（2）标准成本实时控制。在手工方式下，成本分摊计算不够准确，成本控制效果差，使得传统标准成本控制就象“聋子的耳朵”。信息化环境下，标准成本控制是以作业成本法为基础，将作业视为基本的核算对象和成本控制单位，这样可以获得实时、准确的成本数据，达到良好的成本控制效果。其主要过程如下：设置成本计算规则，财会人员确定产品成本项目及其成本费用的计算方法（如滚动累加法），并转化为管理信息系统的规则；建立标准成本体系，制定标准成本可以采用经验估计法、技术计算法、统计分析法等不同的方法，通常可达到的标准成本较为可行，在这个过程中要注意：一是在明确责任和方便核算的前提下，科学划分作业中心和成本中心，二是设计成本与费用指标，并将其分解到各工序和各时间段；实时监控，系统按事先设置的成本标准限制各项成本费用的发生，实时显示节约或超支，以便于财会人员对系统进行在线调整；成本分析与考评，财会部门要按期组织各部门召开成本分析例会，通过成本分析和考核，及时总结经验和教训，为以后降低成本提供新思路。（3）责任会计实时控制。在传统责任会计下，班组和部门作为单位的成本中心，不能满足精细化管理的要求。另外，大部分企业财务管理仍是处于手工阶段，使企业信息输出迟缓，难以发挥责任会计及时反馈与控制的作用。而信息化环境下的责任会计控制系统则是面向业务流程的过程控制，把生产和业务系统与责任控制集成到一个平台，将企业的总体目标分解转化为各责任中心的责任预算，各责任中心贯彻落实企业的计划和目标。其主要过程如下：首先，在系统中设置利润中心、成本中心、作业中心，建立新的责任成本制度。其次，制定责任考核标准，包括：财务、时间、效率和质量等指标。第三，对于各责任中心之间相互提供劳务、材料和产品的，应按确定的内部结算价格进行交易，以便准确考评各责任中心的业绩。第四，设计好系统报告输出的规则，使考核数据即时可得。最后，运用时间、质量、效率等多种指标进行定量与定性分析，对各责任中心做到实时信息输出，以便对经营过程进行实时监控，并根据责任会计预算的完成情况对各责任中心进行必要的奖惩。在信息化环境下，只有将先进的结构化控制方法、业务流程融入管理信息系统中，系统才能够实现实时控制，减少了人工干预，提高会计信息质量和企业经营管理效益。
参考文献：
［1］阎达五、张瑞君：《会计控制新论――会计实时控制研究》，《会计研究》2003年第4期。
［2］张瑞君、邹立、封雪：《从价值链管理的视角构建财务业务一体化核算模式》，《会计研究》2004年第12期。
