时间：2022-07-25 08:30:06
开篇：写作不仅是一种记录，更是一种创造，它让我们能够捕捉那些稍纵即逝的灵感，将它们永久地定格在纸上。下面是小编精心整理的12篇内部控制制度，希望这些内容能成为您创作过程中的良师益友，陪伴您不断探索和进步。
内部控制制度的评审是要求审计人员对被审计单位的内部控制制度的健全程度和内部控制是否得到有效执行做出评价。对内部控制制度进行评审时，审计人员首先要了解和描述内部控制制度，在此基础上进行初步评价和符合性测试。审计人员应根据内部控制的初步评价确定符合性测试的性质、时间和范围，对内部控制设计的健全性、合理性和内部控制执行的有效性进行测试。审计人员在完成符合性测试以后，应根据其测试的结果对内部控制制度进行再次评价，以此确定实质性测试程序的性质、时间和范围。
对内部控制制度进行审查和评价，就是对其是否健全，是否有效所进行的审查和评价。内部控制的评审步骤如下：首先对内部控制制度了解和描述再进行复核；其次通过对内部控制制度的初步评价，审计人员只对那些准备信赖的内部控制实行符合性测试。内部控制制度的初步评价主要包括两点：一、评价内部控制制度的健全性，先要分析内部控制的关键部位上是否都建立了强有力的控制，即内部控制的强点；再要分析内部控制中存在的薄弱环节，即内部控制的弱点。评价内部控制制度健全性的重点是分析控制弱点。二、内部控制制度的合理性。在初步评价中，审计人员可以通过理想控制模式与企业实际存在的内部控制制度的比较，来恰当地分析评价企业内部控制制度中的重要弱点或多余的控制。
审计人员经过初步评估，如果认为被审单位的内部控制制度从健全性和合理性方面而言，都值得信赖并且可以作为实质性测试抽样的依据，审计工作就可以进入符合性测试阶段。若出现下列情况之一时，审计人员可不进行符合性测试，而直接实施实质性测试程序：
一、相关内部控制不存在。
二、相关内部控制虽然存在，但审计人员通过了解发现其并未有效运行。
三、符合性测试的工作量可能大于进行符合性测试所减少的实质性测试的工作量。
对内部控制制度进符合性测试。符合性测试是对内部控制制度的设计和执行是否有效而实施的审计程序。它是基于正确评介内部控制系统可靠性的需要而产生的。符合性测试是在了解内部控制的基础上，来确定其设计和执行的有效性。符合性测试的内容包括以下两方面：
一、内部控制设计健全性和合理性的测试。其目的在于判断被审单位的控制政策和程序是否设计合理、健全、能否防止或发现特定会计报表认定的重大错报或漏报。
二、内部控制执行有效性的测试。其目的在于判断被审单位的控制政策和程序是否实际发挥作用。
纵观现代审计理论的发展和审计工作的实践可以看出，内部控制制度不仅是企业对其经济活动进行组织、制约、考核和调节的重要手段，而且是审计人员用以确定审计程序的主要依据。但内部控制制度只是一个条文，是否发挥它的实质性作用，企业是否有效的贯彻执行，审计人员还要对被审计单位的内部控制制度进行评价。评价的目的在于提出改进工作的意见和建议，促使被审计单位进一步完善内部控制制度，并为审计人员的审计工作提供线索。
对内部控制制度的评价，应从两个方面进行：
第一，评价内部控制制度的有关条文。着重评价内部控制制度本身是否健全、合理、有效。也就是说，对有关条文的评价，一是要看企业的内部控制各环节是否设立了相应的关键控制点，特别是主要经济业务的重要环节是否设有关键控制点；二是看企业的内控制度是否遵循了控制原则，符合内部控制制度的要求；三是看企业的内控制度是否确实起到应有的作用，通过对有关条文的贯彻执行，是否能够达到内部控制的目的。
第二，评价内部控制制度有关条文的执行情况。要着重评价企业各业务部门的主管人员及其职工是否严格认真地执行了有关制度，是否忠于职守；通过制度的执行，取得了哪些成绩，还存在什么问题，其性质是否严重；企业内部控制制度的可信赖程度等。
对内部控制制度的评价结果，一般划分为以下三个类型：
一、高信赖程度，即企业具有健全、合理的内部控制制度，并且均能有效地发挥作用。所以经济业务和会计记录发生错误的可能性很小。审计人员可以较多地依赖、利用内部控制，相应的减少真实性审计的数量和范围。
二、中信赖程度，即企业的内部控制制度较好，但存在一定的缺陷或薄弱环节，在一定程度上可能影响会计记录的真实性和可靠性。审计人员扩大内部控制制度的测试范围，增加抽样样本审计的数量。
三、低信赖程度，即重要的内部控制制度明显失效，大部分经济业务和会计记录失控，各项资料和数据经常出现差错，从而导致对内部控制制度难以信赖和利用。在这种情况下，审计人员应扩大对经济业务和会计报表项目实施真实性审计的数量和范围，以获取足够的审计证据，编写审计报告。情况严重时，可考虑取消审计约定。
【关键词】内部控制 控制环境 控制措施
一、总则
（一）背景
为完善公司内部控制制度体系，强化企业内部管理，建立健全公司自我牵制机制，加快公司内部控制建设步伐，保障公司经营战略目标的高品质的实现，根据公司的《公司章程》、新的《会计法》、《会计准则》、五部委印发的《企业内部控制基本规范》制定本制度。
内部控制是指公司董事会、经理层及所有员工共同实施的，为了确保公司经营方针和目标以及各项经济活动的效率和效果，确保财务报告的可靠性，保护资产的安全、完整，防范、规避经营风险，防止欺诈和舞弊，确保有关法律法规和规章制度贯彻执行等而制定和实施的一系列具有控制职能的业务操作程序、管理方法与控制措施的总称。
（二）建立健全内部控制制度的目标
建立和完善符合实际企业制度所需要的内部组织结构，形成科学决策、执行和监督机制，逐步实现权责明确、和超前的科学管理。
公司通过对各部门内部控制的检查，达到相互联系相互制约的目的，防止和纠正违纪行为。保证国家法律、公司内部规章制度及公司经营方针的贯彻落实。
建立健全全面预算制度，使公司全部部门、人员形成一系列的预算控制体系。
保证公司所有被授权业务活动，均按授权权限进行，促使公司的经营管理活动有理、有序、协调发展。
保证对公司资产的变化，及时记录、跟踪，防止资产毁损、浪费、盗窃并降低减值损失，确保公司资产的安全、完整。
保证公司全部经济事项和数据真实、完整地反映，反映的会计报告符合《会计法》《企业会计准则》等一系列有关规定。
严格按照公司《财产盘点管理制度》按时盘点、账面资产和实物资产核对相符，对出现的错误和误差，查找原因，及时纠正，防止舞弊。
（三）建立内控制度的考虑要点
公司内部控制涵盖公司经营管理的各个层级、各个方面和各个业务环节，建立合理合法的内部控制制度，应考虑以下几个要点：
内部环境：是指影响公司内部控制制度制定、运行、制约及其效果的各种综合因素，是实施内部控制的基础。内部环境主要包括公司组织结构、企业文化、风险理念、经营风格、人力资源管理政策、内部审计机构的设置、反舞弊的机制等。
目标设定：是指公司管理层的经营战略方针根据市场风险的变化设定公司的战略目标、年度计划，并且在公司各个层面上进行分解和落实。
事项识别：是指公司经理层对影响公司目标实现的内、外事件进行识别和判断，鉴别风险和机会，分清优势和劣势，为决策提供有力支持。
风险评估：公司风险评估是公司管理层对影响其目标实现的内外各种风险进行分析，辨别其可能性和影响程度，并采取应对策略的全部过程，是实施内部控制的重要环节。
风险：是指对实现公司目标可能产生的不确定的因素。主要包括：经济形式的变化、产业政策的调整、资源供给的贫乏，利率和汇率的调整、融资环境的变化、债务风险、市场竞争、行业竞争等一系列的经济因素。还有一些自然形成的因素：如自然灾害、技术、工艺的改进提高、电子商务的介入等，另外还有来自于公司内部的风险，如：机构不健全，制度不完备造成决策的随意性、执行缺少监督，工作完成没有检查都将是我们公司将来发展壮大不可忽视的风险。本次内控体系建设主要是针对来自于公司内部风险的防范，从而达到抵御来自外部风险的目的。
风险对策：公司管理层按照公司的风险特征、实际情况和公司对于内外风险的承受程度，采取规避、降低、转移或接受的风险应对方式，以及所制定的相应的风险控制措施。
控制活动：公司管理层为确保风险对策的有效执行和落实，所采取的一系列的措施和程序。控制措施要结合公司具体业务和事项的特点与要求制定，主要包括：职责分工控制、授权控制、审核批准控制、预算控制、生产成本的控制、检验、复核、定期盘点、记录核对、资金控制、财产保护控制，绩效考核制度、信息披露控制、产品技术控制等内容。
信息与沟通：信息沟通是指识别、采集来自于公司内部和外部的相关信息，并将信息以适当允许的方式在公司有关层、级之间进行传递、有效沟通和正确应用的全部过程，是实施内部控制的重要先提条件。信息沟通主要有信息的收集机制及在公司内部与外部有关方面的沟通机制等。
检查监督：是指审计部门根据公司的内部控制制度要求，检查公司内部控制效果，对其进行监督、评价的全过程。对内部控制的健全性、合理性、有效性进行监督检查和评估，将评估结果及处理意见形成书面报告，是保证内部控制制度顺利、有效实施的一种重要手段。监督检查主要通过持续性监督活动、专项监督评价或者两者结合进行，对内控制度存在的纰漏，提出相应的具有针对性的改进措施和解决办法等。
（四）遵循的基本原则
合法性原则。内部控制制度应当符合地方法律、行政法规的规定和有关政府监管部门对上市公司的监管要求。
全面性原则。内部控制在层次上应当涵盖公司董事会、管理层和全体员工，具体体现在公司各项业务和管理活动，从各流程中体现出决策、执行、监督、反馈等控制环节，避免内部控制出现空挡和漏洞。
重要性原则。内部控制在全面控制的基础上，还要突出重点控制，针对高风险领域和环节发生的业务与事项，制定更为严谨的控制措施，确保不存在重大缺陷和漏洞。
有效性原则。内部控制应当为内部控制目标的顺利实现，提供较合理的保证，公司全体员工应当自觉维护内部控制制度的有效执行，对已经建立和正在实施中的内部控制制度中仍存在的问题应当及时解决和处理。
制衡性原则。公司的机构、岗位设置和权责分配应当科学合理并要适应内部控制的基本要求，保证各部门、岗位之间权责分明，达到相互制约、相互监督的效果。
适应性原则。内部控制的合理制定，应该具体体现公司的经营规模、业务范围、业务特点、风险情况以及具体环境等方面要求，并随着公司外部环境的变化、经营业务的调整和变化，管理要求的变化等不断地对其进行改进和完善。
成本效益原则。在建立和实施内部控制时，公司应考虑内部控制的成本与效益问题，在可能获得的收益与不设置相应控制可能产生的损失之间做出理性的判断，进行权衡和取舍，争取以低成本获得高效益的有效控制。
二、内部环境
（一）概述
内部环境是企业实施内部控制的基础，支配着企业全体员工的内控意识，影响着全体员工实施控制活动和履行控制责任的态度、认识和行为。
内部环境主要包括组织架构、发展战略、人力资源、企业文化和社会责任等。
（二）关注要点
1.组织架构。组织架构是企业按照国家有关法律法规、股东（大）会决议和企业章程，结合本企业实际，明确股东（大）会、董事会、监事会、经理层和企业内部各层级机构设置、职责权限、人员编制、工作程序和相关要求的制度安排。
企业要实施发展战略，必须要有科学的组织架构，主要包括治理结构和内部机构设置。如果内部机构设计不科学，权责分配不合理，也可能导致机构重叠、职能交叉或缺失，运行效率低下。
2.发展战略。发展战略是指企业在对现实状况和未来趋势进行综合分析和科学预测的基础上，制定并实施的长远发展目标与战略规划。企业作为市场经济的主体，要想求得长期生存和持续发展，关键在于制定并有效实施适应外部环境变化和自身实际情况的发展战略。
企业如果缺乏明确的发展战略或发展战略实施不到位，会导致企业盲目发展，难以形成竞争优势，丧失发展机遇和动力；企业发展战略过于激进，脱离企业实际能力或偏离主业，会导致过度扩张、经营失控甚至失败；企业发展战略频繁变动，会导致资源严重浪费，最后危及企业的生存和持续发展。
3.人力资源。人力资源是指企业组织生产经营活动而录（任）用的各种人员，包括董事、监事、高级管理人员和全体员工。现代企业竞争的关键在于人力资源的竞争。人力资源对实现企业发展战略起到重要的智力支持作用，实现人力资源的合理配置，可以全面提升企业核心竞争力。
如果人力资源缺乏或过剩、结构不合理、开发机制不健全，企业发展战略可能难以实现；如果人力资源激励约束制度不合理、关键岗位人员管理不完善，则可能导致人才流失、经营效率低下；而如果人力资源退出机制不当，又可能导致法律诉讼或企业声誉受损。
三、控制措施
（一）组织架构
一是企业应当根据国家有关法律法规的规定，明确董事会、监事会和经理层的职责权限、任职条件、议事规则和工作程序，确保决策、执行和监督相互分离，形成制衡。同时强调，企业的重大决策、重大事项、重要人事任免及大额资金支付业务等（即“三重一大”），应当按照规定的权限和程序实行集体决策审批或者联签制度；任何个人不得单独进行决策或者擅自改变集体决策意见。二是企业应当按照科学、精简、高效、透明、制衡的原则，综合考虑企业性质、发展战略、文化理念和管理要求等因素，合理设置内部职能机构，明确各机构的职责权限，避免职能交叉、缺失或权责过于集中，形成各司其职、各负其责、相互制约、相互协调的工作机制。三是企业应当根据组织架构的设计规范，对现有治理结构和内部机构设置进行全面梳理，确保本企业治理结构、内部机构设置和运行机制等符合现代企业制度要求。四是企业拥有子公司的，应当建立科学的投资管控制度，通过合法有效的形式履行出资人职责、维护出资人权益，重点关注子公司特别是异地、境外子公司的发展战略、年度财务预决算、重大投融资、重大担保、大额资金使用、主要资产处置、重要人事任免、内部控制体系建设等重要事项。
（二）发展战略
一是要求企业健全组织机构，在董事会下设立战略委员会，或指定相关机构负责发展战略管理工作。同时，对战略委员会的成员素质、工作规范也提出了相应要求。二是明确要求企业应在充分调查研究、科学分析预测和广泛征求意见的基础上制定发展目标，而不是靠拍脑袋，盲目制定发展战略。在制定目标过程中，应综合考虑宏观经济政策、国内外市场需求变化、技术发展趋势、行业及竞争对手状况、可利用资源水平和自身优势与劣势等影响因素。三是强调战略规划应当根据发展目标制定，明确发展的阶段性和发展程度，确每个发展阶段的具体目标、工作任务和实施路径。四是要求董事会从全局性、长期性和可行性等维度，严格审议战略委员会提交的发展战略方案，之后再报经股东（大）会批准实施。五是从抓实施的角度，要求企业根据发展战略，制定年度工作计划，编制全面预算，将年度目标分解、落实，确保发展战略有效实施。六是设立发展战略实施后评估制度，要求战略委员会加强对发展战略实施情况的监控，定期收集和分析相关信息。
（三）人力资源
一是企业应当根据人力资源总体规划，结合生产经营实际需要，制定年度人力资源需求计划。也就是，人力资源要符合发展战略需要，符合生产经营对人力资源的需求，尽可能做到“不缺人手，也不养闲人”。二是企业应当根据人力资源能力框架要求，明确各岗位的职责权限、任职条件和工作要求，通过公开招聘、竞争上岗等多种方式选聘优秀人才。这项要求实际上意在强调，企业要选合适的人，要按公开、严格的程序去选人，防止“人情招聘”、暗箱操作。三是企业确定选聘人员后，应当依法签订劳动合同，建立劳动用工关系；已选聘人员要进行试用和岗前培训，试用期满考核合格后，方可正式上岗。四是企业应当建立和完善人力资源的激励约束机制，设置科学的业绩考核指标体系，对各级管理人员和全体员工进行严格考核与评价，并制定与业绩考核挂钩的薪酬制度。如何留住引进来的优秀人才，对企业至关重要。五是企业应当建立健全员工退出（辞职、解除劳动合同、退休等）机制，明确退出的条件和程序，确保员工退出机制得到有效实施。
四、内部监督
（一）日常监督
公司应以重大风险、重大事件、重要管理及业务流程为重点，对内控体系有效性进行监督检查，并对内部控制体系维护的方法、建设标准的变更、监督与考评工作等进行规范，以保证内部控制体系安全、稳健、有效运行。
1.获得内部控制执行的证据。获得内部控制执行的证据是指企业在日常经营管理活动中，取得必要的、相关的证据以证明内部控制体系发挥功能的程度，主要措施包括：
第一，公司管理层通过总经理办公会、经营例会等形式，收集汇总各部门的信息，监督各方面工作的进展。总部机关、子公司通过经营分析等形式，汇集各方面信息，分析异常变动的原因，使潜在问题得到反映，从而对经营效果和财务报表质量进行监控。
第二，总经理和总会计师签署年度报告确认其实施和维护内部控制程序的责任；同时，子公司负责人和财务负责人对财务数据的准确性签署声明。
第三，各单位对内部控制执行情况开展测试和评价，每年至少检查一次。各单位内控与风险管理部门牵头组织本单位综合检查组，依据公司的相关要求具体开展测试工作，并在测试以及评价工作结束后，对本单位内部控制的有效性发表声明。
第四，内控与风险管理部门每年根据风险导向，对测试范围进行确认，并随时对新增业务单位以及发生业务变化导致重要性改变的业务单位进行跟进确认。定期或不定期组织开展公司内部控制测试和综合评价工作。
第五，审计、监察部门制定相关制度办法，通过审计、纪检监察机制、效能监察等工作，加强内部控制的持续监督。
2.外部反映对内部信息的印证。外部反映对内部信息的印证是指来自外部关联方的信息支持内部生成的信息或反映内部问题，主要措施包括：
第一，公司接受外部监管者的检查监督，及时获取反馈信息，汇总、分析检查意见，制订整改措施并检查各项措施的执行情况。
第二，公司通过召开客户座谈会、检查客户的投诉记录、走访客户以及向客户公布企业监督单位的联系方式等措施，收集客户对企业的意见和建议，制定相应的政策并监督检查整改措施的执行情况。
第三，公司与外部单位进行往来账项的函证，并对结果进行分析处理。
3.会计记录和实物资产的定期核对。会计记录和实物资产的定期核对是指定期将信息系统所记录的数据与实物资产相比较，主要措施包括：
第一，公司制定相关实物资产的管理办法，明确定期盘点的具体要求。
第二，各单位根据上述办法制定实施细则，定期对固定资产、存货、现金、票据和有价证券等进行盘点，做到账账、账实相符。
4.内外部审计建议的响应。内外部审计建议的响应是指管理层对内外部审计师提出的加强内部控制的建议所做出的反应，主要措施包括：
第一，公司管理层对内部审计提出的管理建议通过召开会议、委派调查小组等方式对缺陷进行调查、分析，并采取相应的纠正措施。
第二，管理部门的责任是对重要的审计结果采取的适当改进措施作出决定。被审计单位或被审计责任人应将执行审计决定情况及时书面反馈审计机构。
第三，被审计单位若对审计报告有异议且无法协调时，应当将审计报告与被审计单位意见一并报企业主要负责人协调处理。
5.管理层及有关部门获知内部控制的程度。管理层及有关部门获知内部控制的程度是指管理层及有关部门通过培训、会议等方式从基层了解到控制实施情况及控制缺陷的反馈情况，主要措施包括：
第一，管理层在会议或培训中询问内部控制执行情况，对员工提出的问题进行总结并提出改进措施。
第二，管理层对企业员工提出的合理化建议予以重视，并不断完善员工合理化建议机制，明确相应的责任部门、范围、征集方式、评审办法、奖励措施等内容。
第三，监察部门负责受理来自于公司内、外部对违规行为的举报，并进行调查处理；每年组织调研和专项检查，调研主要针对公司管理人员廉洁从业状况、管理制度的落实状况、管理的效果、存在的问题，并向管理层提出管理建议；对质量、效果、效率和效益等情况开展的效能监察、针对上级机关（部门）、上级领导有明确批示的直接核查的事件和案件检查都属于专门检查的范畴。
6.定期询问员工。定期询问员工是指定期要求员工明确说明他们是否理解并遵守了行为规范、道德准则，以及是否开展了控制活动，主要措施包括：
第一，公司制定《XX公司高级管理人员职业道德规范》和《XX公司员工职业道德规范》，以书面形式下发，要求以培训等方式进行宣贯。同时，公司每年组织高级管理人员签订《职业道德规范确认书》。新加入公司的员工上岗前的教育包括公司职业道德规范的内容。监察部门和人事部门根据企业管理层的授权对企业员工遵守职业道德规范的情况进行监督。
第二，公司确立重要业务流程及对应的控制措施，各单位在日常工作中，就本单位员工是否执行了控制活动进行自我监督检查。
（二）专项监督
专项监督是指在企业发展战略、组织结构、经营活动、业务流程、关键岗位员工等发生较大调整或变化的情况下，对内部控制的某一或者某些方面进行有针对性的监督检查。
五、管理措施
根据风险评估的结果，针对主要风险，进行控制差异分析，统一规范控制设计，完善风险控制管理措施，梳理健全管理制度。
以业务流程为载体，结合公司管理职责和规章制度，将风险和控制落实到具体业务工作中，确保责任落实执行到位，增强企业管理控制能力。
（一）业务流程
业务流程是按照业务流程架构，遵循业务运行实际，结合风险控制要求，描述业务工作步骤，实现业务管理程序化的过程。业务流程描述的内容包括：业务流程名称编码和起止点、必备的步骤、业务风险点、控制要求，以及对应的组织机构和岗位。业务流程采用业务流程架构统一的名称编码和起止点进行描述。
业务流程必备的步骤依据风险和控制要求对必须执行的业务操作进行描述；业务风险点依据风险数据库进行描述。
控制要求依据控制文档进行描述；业务流程涉及的组织机构和岗位，依据人事部门确定的机构、岗位名称和岗位职责进行描述。
依据业务流程架构，结合现阶段风险控制要求，确定了公司主要业务流程目录，用以界定公司内控体系建设范围。
（二）控制设计
1.手工控制。为了保证公司识别的风险得到有效的控制，公司根据业务流程架构和风险数据库编制了风险控制文档，风险控制文档用于确认、记录每个流程及每个步骤中存在的风险和已建立的控制，并与相应的制度和控制实施证据相对应。编制风险控制文档的一般过程如下：
第一，根据现状描述流程，建立风险控制文档风险控制文档。描述流程，对业务流程进行风险控制分析，制定风险控制文档模板，编制风险控制文档，对控制的合理性、完整性进行分析。
第二，差异分析。公司通过建立风险控制文档查找差异并进行分析，对现有控制管理措施的差异和不足进行补充和完善，以达到防范风险的目的；同时还为公司进一步补充、修订制度提供了依据。公司从加强制度建设入手，针对管理上的漏洞和死角，及时建立和完善相关规章制度，用制度规范各项管理工作。
2.自动控制。针对控制目标，对于相关在用自动控制系统设计并建立了控制规范。
参考文献
消防部队财务内部控制是控制理论在消防部队财务活动中的具体应用,财务内部控制就是利用控制论的基本原理和方法,由控制主体依据相关的控制理论和一定的程序对消防部队中重要的经济活动与重要环节进行必要的监控与监管,以期达到财务活动预定目的的活动的过程。
二、消防部队财务内部控制存在的问题
(一)内部监控程序不完善
随着消防部队信息化建设的发展,财务监控已由单一制度监控转为程序监控与制度监控相结合。但在监控程序上还是以事后检验方式为主,特别是对消防部队财务内部监控信息的监控程序上,还没有完全形成从事前预防到事中过程监控,最后再进行事后检查验收的科学监控流程,许多单位财务部门为了简化程序而忽略了对产生财务内部监控信息前的数据准确性的评定工作,最终导致财务内部监控信息事后检验过程流于形式。
(二)财务官兵的能力素质不高
由于消防部队财务管理体制及消防部队财务质量监控的特性,不可能将财务官兵完全独立于财务内部监控信息的产生过程,有些单位的主管人员为了自身利益强令财务官兵制造虚假财务内部监控信息,由于消防部队财务官兵在行政上隶属于该单位,为了其自身利益需要,财务官兵只能按照领导的授意制造虚假财务内部监控信息。消防部队财务官兵的专业素质不够高,有的财务官兵没有经过制度、专业的培训,缺乏专业知识和熟练的业务操作技能,对各项财务准则与规章制度的理解和把握不准确,特别是有些财务综合性信息的产生过程比较繁琐,财务官兵在计量、确认、记录、报告等方面难免出现一点小错误,导致财务内部监控信息失真。
(三)信息与沟通不畅,不能为内部监控提供良好载体
我国消防部队大多固守传统思想,在信息制度的构建中缺乏全面构思和预见性规划,信息制度在制度设计和功能设置上缺陷明显,导致消防部队无法高效地搜集和传递信息,不能适应当代消防部队发展的需要。
(四)内部审计职能弱化,无法实施有力监控
目前消防部队内部审计部门是界定为在本单位主要负责人直接领导下,独立行使内部审计监督权,对本单位领导负责并报告工作,这说明我国内部审计只是服务于消防部队负责人。因为消防部队内部审计部门和其他各职能部门平行,都是在消防部队负责人的直接领导下开展工作,其行为就是单位领导意志的直接体现,内部审计无法在地位上实现超然独立,工作范围必然受到限制,导致内部审计工作流于形式。
三、消防部队财务内部控制制度的构建策略
(一)建立科学的财务管理、会计核算程序
首先制定并督促实施科学合理的财务政策、会计政策和费用政策,使经营者及有关管理层在这些政策的指导或限制下,开展消防部队的财务管理、会计核算和把握费用开支。其次,根据本消防部队的实际情况,将财务制度具体化,制定出可操作性强的一系列财务制度,并予以严格执行,促使财务行为合理化。尤其是通过科学地编制和执行预算,监控有关经营行为,合理配置所拥有的经济资源,以促进经营目标的实现。其三,要根据会计政策制定符合本消防部队实际的科学合理的会计制度,并严格按这些制度处理会计事项,以借助会计的监控以及审计等部门的监督功能,确保消防部队财产的安全;借助会计以及审计部门的反映功能,使经营者及时了解消防部队整体及经营运作的来龙去脉、资金的运作情况和经营成果,并及时评价和调控其经营活动。其四,通过及时、制度、科学地收集、处理、存贮与消防部队经济活动有关的统计数据,通过科学有效的分析评价,为决策提供科学的依据。
(二)财务人才素质的提高
消防部队过去的财务人才选拔方式一直采用人事任命方式,随着参与市场竞争力度的加强,必须改变这一传统用人方式,采用竞争上岗的机制,改变人事监控中经营者和财务官兵的博弈结果。消防部队应当制定出一系列详细完整的培训方案,定期对财务官兵进行培训,通过开办讲座、举办专业培训班等多种形式来提高财务官兵的知识水平和业务技能。另外需要提高财务官兵责任分配意识。消防部队应该按照职责分离原则划分财务官兵的工作岗位,特别是一些不相容职务要实行严格分离。如,记录现金收入和支出的人员不应负责调节银行存款账户余额;出纳人员的稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作的岗位不能由一人负责。
(三)改进财务预算制度
改进财务预算制度的长期目标是创立一套符合消防部队的实际情况,并与消防部队整体财务管理和经营目标相结合的财务预算制度,应覆盖并连接预算过程的各个层面。消防部队通过财务规划、预算来调整消防部队的经营规模、水平,使消防部队的资金、未来收入和可能发生的费用成本,以及投资、融资等相互协调,保证消防部队经营目标的实现。消防部队推行全面预算管理,是实现消防部队经营目标的重要手段。全面预算管理采用事先预算、事中监控、事后分析的方法,制定各项财务预算执行检查分析、预测方法、形式及目标的动态管理。
(四)强化内部审计是内部监控效果的保证
为保证财务管理和会计核算工作的有效运行,除了建立财务部门自身的监控审核制度以外,还应强化内部审计制度。财务部门要监督消防部队已经发生的经济业务是否合理、合法,是否偏离消防部队的经营目标,是否符合消防部队各项内部管理制度;而内部审计部门则要对消防部队财务会计监督的内容进行再监督,及时发现消防部队内部监控制度的薄弱环节,报告给消防部队管理当局,并提出相应的改进建议或处理措施,维护消防部队整体的合法权益,促使消防部队整体效益的提高。要确保内部监控制度被切实地执行且执行的效果良好、内部监控能够随时适应新情况等,内部监控就必须被监督。监督是一种随着时间的推移而评估制度执行质量的过程。监督可通过日常的、持续的监督活动来完成,也可以通过进行个别的、单独的评估来实现,或两者结合。
四、结论
【摘要】企业为了切实提高核心竞争力，不仅要提高企业的执行力，更要提高企业财务内控，企业财务管理中的任何一个环节出现问题都将影响企业的正常运转，高效健康发展须有适合自身的财务内部控制和管理制度，因此如何加强财务内部控制制度已成为当前急需解决的问题，文章就企业财务内部控制制度设计问题进行探讨。
【关键词】财务内部控制制度 设计原则思路 内控环境
为切实提高企业财务经营效率、保证各级公司经营持续、稳健、安全目标实现，同时一切行为合法有效。建立健全一套严密、完整、运行高效的企业财务内部控制制度非常必要。该套制度一般应由公司管理层和财务有关人员组织实施。建立好后财务内部控制制度与传统财务制度相比，内容更丰富、范围更宽广、更具实用性。
一、企业财务内部控制制度设计目标
企业财务内部控制制度实施工作应始终坚持以财政部、审计署、中国保监会、中国银监会、中国证监会联合的《企业内部控制基本规范》及相关配套指引为主要依据，围绕企业自身发展与外部监管需求，从健全机构、完善制度、建立管理流程和体系入手，加强内控建设，形成以风险管控为核心，以内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和内部监督为主要内容，涵盖企业经营管理各领域较为完善的、运行有效的财务内部控制制度，保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，不断提高企业经营效率和效果，促进企业发展战略的实现。
二、企业财务内部控制制度设计原则思路
企业财务内部控制制度设计一般原则是健全和完善企业预算管理制度、细化成本并加强企业资金管理以及完善和优化财务管理信息系统及财会人才结构的基本原则。企业财务内部控制制度采用《企业内部控制规范》框架为标准。以业务流程为起点，通过对业务流程的全面梳理，锁定与财务信息生成、汇集和处理相关的业务；对所定的流程进行分析确认；按照规范及其指引要求的控制标准，对确认的风险提出控制要求；将现有的管理制度所规定的风险控制措施与控制要求进行对比，在制度设计方面进行缺口查找、盲点分析，提出具体的整改建议；在缺口查找的基础上，完成各项规章制度的补充和完善。建立测试标准，通过测试运行对企业财务内部控制制度进行全面评价。
三、企业财务内部控制体系建设分阶段进行
企业财务内部控制制度建设工作拟按六个阶段实施。第一阶段为工作启动阶段。这个阶段在企业本部进行，主要完成工作组筹建、人员培训、建立工作方法和工作标准等。第二阶段为企业财务内部控制制度起草和确认阶段。以财务管理为切入点，对于相关业务进行确认，并在企业本部和试点子公司开展标准财务流程的编制。第三阶段为建立财务内部控制制度风险评估标准，确定文档记录和评估阶段。第四阶段为编制标准财务内部控制制度，汇总重要过程步骤并进行差异分析，确定具体的控制方法和控制手段。第五阶段为测试财务内部控制制度的执行效果，建立财务内部控制制度缺陷改进计划，提交最终报告。第六阶段为财务内部控制制度更新，为保证建立的财务内部控制体系长期有效运行，需要根据外部环境和企业内部管理状况的不断变化，持续建设企业的内部控制体系，不断改进完善，本阶段应该成为企业一项日常工作。
在财务内部控制体系建设的前五个阶段，遵循总体统筹安排原则，力求做到标准一致。在进行内控描述和风险差异分析时，不但要关注有形的业务流程，还要注意公司的文化氛围等无形的关于控制环境等方面。在财务内部控制制度具体实施过程中采用试点、培训和推广相结合的方式，分阶段推进。针对绘制的企业财务业务流程，分析内部控制现状，找出现有的控制方法，归集相关管理制度；根据业务流程中存在的风险，分析控制中的缺陷与遗漏，补充完善相应的控制活动及制度；对补充完善后的内部控制进行测，评估本企业内部控制运行的有效性，最终完善财务内部控制体系。
四、营造企业财务内控的良好环境
财务控制的实现方式应该是措施和手段的相互结合，为了防止经营者的不正确抉择，防范经营风险，还要采取有效的报告信息、科学的效果评估手段和合理的激励制度来确保财务控制目标的实现。
（一）加强企业文化建设是内部控制顺利试行的基础
一个企业的文化与企业内部控制密切相关。企业内部控制制度的贯彻执行依赖于企业文化建设。企业文化是将企业职工的思维方式、思想观念、行为方式进行的融合，使员工体现了自身的价值观和企业的目标。是内部控制发挥其效能的关键，在良好的企业文化基础上所建立的内部控制制度，必然会成为人们的行为规范，从而才能很好地解决因制度失灵而产生的种种问题。
（二）建设财务信息系统是财务控制的技术保障
加强企业财务审计工作应抓好财务管理信息系统的建设。 企业的财务管理信息系统的建立应该注意到编码标准化、业务流程重组等问题，引入计算机等高效率辅助设备，采取审计抽样、内控测评、风险评估等审计方法，提高审计工作效率。并且通过研究系统数据来对其成员企业财务状况进行实时控制以便于提高企业的财务控制效率。
（三）强化企业内部审计是内部控制效果的保证
内部审计作为企业内部控制体系的一个重要方面，其主要任务是监督本企业生产经营活动是否按照企业既定的方针政策和计划执行，是否按国家颁布的会计准则进行账务处理、会计报表是否准确反映企业的财务状况和经营状况、企业的生产经营活动有无违反国家财经法规等。内部审计在履行审计职能、监督经济活动、加强经济管理、提高经济效益等方面发挥着重要作用。然而，由于部分企业长期轻视内部审计的作用，不少企业内部审计工作由会计人员兼任，使内部审计无法发挥其应有的作用。为了适应新时期企业又快又好的发展，企业审计工作必须以科学发展观为指导，坚持以人为本，加强审计人员队伍建设和人才培养；坚持全面协调发展，为企业保值增值当好监管者；坚持效益原则，运用监督权力督促企业聚焦到促进生产力增长这一主要任务上来；坚持可持续发展，充分发挥审计的长效服务监督作用，为企业服务审计监督和审计服务。
参考文献：
关键词：企业内部控制；内部控制制度；完善措施
一、引言
内部控制制度是指企事业单位和相关的经济组织对经营活动和财务活动进行内部管理时所采取的一系列管理措施，是现代企事业单位进行有效管理的一个重要组成部分。企业为了实现预定的经营目标，保证经营活动的有效进行，防止、发现、纠正经营活动中的错误和舞弊，确保财务资料的真实性、合法性、完整性而制定和实施一系列内部管理政策和制度。企业经营活动的各个方面，都需要内部控制，以确保单位经营活动的效率和效果，保证组织机构经济活动的正常运转，保证企业资产的安全，提高企业的经营管理水平，提高企业的经济效益，防弊纠错。企业内部控制的主要内容包括一下几个方面：授权控制、分工控制、业务记录控制、财产安全控制、书面文件控制、人员素质控制。授权控制是指企业工作人员，必须经过才、相管部门的授权和批准，才能对有关的经济业务进行处理。分工控制是指对于企业设置的职务，必须分工负责，不能由一个人同时兼任多个不相融职务，起到有关人员互相制约、相互监督的作用。业务记录控制是指采取一系列措施，以保证会计记录的真实性、及时性和正确性。财产安全控制制度是指采用各种方法确保企业财产物资安全完整。书面文件控制是指将企业经营中发生有关注意事项等制成书面文件。人员素质控制是保证企业各级人员具有具有相适应的工作素质，以保证业务工作的质量。我国企业内部控制制度的建设还不够完善和成熟，因此需要进一步的完善。
二、企业内部控制制度设计的要求
1.内部相互牵制
要使一项完整的经济业务发生错弊现象的的概率降低，可以使该业务经过两个以上的相互牵制环节的监督和核查。企业内部的相互牵制要考虑的制约关系包括横向控制和纵向控制两个方面。横向控制是指完成企业某个业务环节的工作需有彼此独立的两个部门协调运作、监督和制约。纵向控制是指完成某个业务需经过互不干涉的两个或两个以上的岗位和环节，形成自上而下的监督和牵制。通过横向控制和纵向控制的制约，能使企业避免发生的错弊，尽早发现错误，并及时纠正。
2.成本小于效益
企业最终目标是赢利，即使从内部控制的角度来看，参与控制的人员和环节越多，控制的效果就越好，但因此造成的控制成本就越高，如果成本大于效益，则得不偿失。因此，一定要考虑内部控制的成本和控制产出效益之比。根据重要性原则，企业只要对那些在业务处理过程中发挥巨大作用、影响范围较广的关键控制点进行严格控制，对一些只影响特定范围的一般控制点，其设立只要能起到监控作用即可，要根据实际情况，设立科学的、易于操作的、控制成本较低的内部控制制度，获取最大的经济效果。
3.岗位责任制
企业应按照其推行的管理模式设立内部控制制度和工作岗位，责任和权力相互匹配是内部控制中的关键因素，岗位责任要明确、权力要清楚。岗位责任制主要解决企业中不相容职务的相互分离，在设置各个岗位时必须考虑到授权和执行岗位的分离、执行和审核岗位的分离、保管和记账岗位的分离等，使各部门和人员之间相互审查、制衡，防止员工的舞弊行为。
4.相互协调配合
协调配合原则要求各部门和人员之间应相互配合、协调同步，即要相互牵制又要提高办事效率，防止不必要的扯皮和脱节现象。企业在设置内部控制制度时必须做到相互牵制，又相互协调。其中相互牵制是基础，协调配合可以进一步的提高工作效率。
三、我国企业内部控制制度的现状及存在的问题
1.对内部控制工作的认知度较差
企业管理人员对于内部控制的重要性的认识不足，在制度设置时无章可循或者有章不循的现象比较突出。一些管理者在业务的处理过程中，只是单方面的强调业务处理的灵活性，而不按内部控制的相关规定程序进行处理，使内部控制失去了应有的牵制性和严肃性。对管理成本和效益关系的片面理解，使得管理者不能形成积极制定，严格执行内部控制制度的局面。
2.职工素质不高
一些职工素质不高，不能适应其岗位要求，从而影响了企业内部控制制度作用的正常发挥。内部控制从根本上说，还是对工作人员日常工作的管理和控制。在实际工作中，许多事故的发生，多是由于工作人员对工作的不认真执行和处理不当造成的。由于内部施行控制职能的人员素质不高，对企业内部控制程序缺乏正确理解，不能完全按内控要求完成工作，使内部控制制度失去作用。
3.内部控制制度不完善
有些企业制定内部控制制度是为了应付上级部门的检查，业务授权审批权限和责任可操作性不强，或者不按规定实施，造成各部门和个人的权责划分不清，一旦出现问题，很难追究具体的责任人。对于规模大、业务领域宽、布局分散的大企业，如果没有完善的内部控制制度，有关业务部门和监管人员就不能及时了解企业运行的真实情况，管理效率较低。
4.法人治理结构不完善
企业法人治理结构不够完善，使得内部控制没有真正发挥作用。科学合理的法人治理结构为企业内部控制制度发挥相互监督、相互制约、相互牵制的功能，具有重要作用，且其本身就是一个具体的内部监督体系。但是，我国大多数企业的法人治理结构是只有形式而没有实质。
5.内部审计机构缺乏独立性
企业内部审计机构缺乏独立性使得企业内部控制制度不能发挥其应有作用。企业的内部审计机构是加强内控制度力度的重要制衡机制。在实际中，有的企业虽将内部审计机构作为财务部门的从属机构，缺乏独立性和权威性，使内审无法发挥应有的作用，或者有些企业直接不设置内部审计机构。，
四、完善我国企业内部控制制度的措施
随着我国市场经济体制改革的不断发展和现代企业制度的建立和不断完善，要求规范企业内部人员的行为，提高企业报告的信息质量，控制经营风险，建立企业内部控制制度是现代企业制度的迫切要求。企业除了遵照我国有关法规建立完善内部控制系统外，还应从以下几方面解决问题。
1.加大宣传力度
在我国可以依靠政府的特殊地位，来加大内部控制制度重要性的宣传力度，提高企业高层管理者的认识，从而激励他们建立有效的企业内部控制制度。政府可以通过多种途径加大对企业内控制度建设的重视，例如可以通过在法律法规中涉及企业内控的内容等。在大部分企业管理者对建立内控制度观念普遍单薄的情况下，就需要通过政府的权威性，强制企业按照有关的法规来规范和建立健全内控制度并监督其有效实施。因此，政府应不断完善有关内部控制的法律法规，加大执法力度，促使企业内部控制制度的有效实施。
2.建立考评机制
企业应提高相关人员的专业水平及综合素质，增强工作人员的职业道德和内控监督意识。企业的工作人员是内部控制制度的执行者，其道德水准和业务水平的高低，对内部控制制度的有效执行有重要影响。因此，建立在企业中培养一支高素质的工作人员队伍，是执行内部控制制度的重要保证。企业可以通过建立各种考评机制，激励员工在实际工作中不断的学习以提高自己的素质，并对违反规定的人员处以相当的处罚，警示其他人员。
3.健全内部控制制度体系
目前，企业主要通过制度控制进行控制，这种制度是指以经济效益为中心，覆盖生产、经营管理的内部控制体系，需建立主要相应机构和监督管理机构，引进高素质的专业人才，建立、健全企业内部管理制度。通过内部控制应该达到规范企业企业员工的行为，保证信息资料真实、完整的，保护企业财产的安全。
4.建立科学、完整的管理组织
对公司内部人员实行集中管理，下级人员对上级财务负责人实行实线管理，也就是说人员的工资发放、绩效考评由上一级财务负责人负责。利用先进的管理手段，建立高效率、高质量的信息反馈系统，为内部控制制度的执行创造良好的外部环境，从而发挥内部控制的监控作用，及时处理突发事件，避免不应有的损失产生，保护企业资产安全，提高企业经营效益，实现国有资产的保值增值。例如：财务部门内部设置相关的小组负责公司的财务管理，各司其职。建立完善的公司治理结构，是有效实施内部控制制度的保障。
5.建立相对独立的审计机构
内部审计相对独立地监督本企业的生产经营活动是否按照所制定的内控方针政策执行，对内部经营单位财务收支的真实性、合法性、实施效益进行监督是企业内部控制制度的一个重要作用。当前有一些企业将企业内部审计机构合并、或由企业会计人员兼任审计人员的现象，使得企业内部审计无法发挥应有的作用。企业内部审计机构独立性的缺失，容易造成内部控制制度执行不力。因此，企业需要强化内部审计的独立性，加强其监控力度，充分发挥内部审计的监督作用。这样才能真正发挥内审人员的作用，保证企业内部控制制度的正确执行。
五、结束语
在社会化大生产中，内部控制作为企业生产经营活动自我监督和自我制约的内在机制，在企业中的重要性日益加重。企业经营规模越大，内控重要性也就越显著。优化企业的内部控制制度是一个循序渐进的过程，需要建立其内部控制评价体系与内部控制审计机制，并结合我国的实际国情，根据企业的特殊情况和出现的问题对相应的内部控制制度作出修正或另辟蹊径―建立新的内部控制度，不断完善企业内部控制制度的建设。
参考文献：
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提升企业的核心是人，人在企业的主观性直接影响人才能力的发挥，制定任何内部制度，这些措施、制度和程序，都要靠人来执行，因此最主要的还是加强会计人员思想素质的提升。一个国有企业制定有效的用人制度，不仅能培养员工优良的职业素养和工作态度，还应该培训会计人员的继续教育能力，从而提升会计人员的思想素质和控制意识。
(二)构建严密的内部控制体系
企业的有效运作离不开完善的内部控制制度，建立科学规范的企业内部控制制度，不仅可以约束会计人员的行为，保证会计工作的真实、有效，还能够及时发现企业经营过程中的不良行为，纠正错误行为，很好的保护企业资产安全、完整，进一步确保国家有关法律、法规在企业内的执行。
(三)对经营全过程实施内部控制
在采购管理方面，严格按照“库存定额”的管理办法，与生产相结合来制定采购量，在保证生产正常运行的情况下，计算合理的库存，防止超额采购现象的发生，对于金额较大的“订货单”，可以实行“公开招标”的办法，防止。在货物的入库方面，严格按照手续、严格把关。在销售管理方面，国有企业要采用激励管理，制定月销售计划、目标，定期召开销售的审题会，从销售的价格、货物的发运、货款的回收等环节层层把关，应收账款的形成和清收都应该有详细、明确的账目，严格控制。在资金管理方面，特别要加强资金的控制，按照资金流动的时间记录日记账本、连续编号，收据由专职人员签章、保存，出纳员与会计员的职责分明，各负其责。一切付款的项目，必须由会计人员审核，经负责人签章，出纳才能付款。对于资金管理中的重要岗位，要坚持实行定期轮换制等。
(四)强化对内部控制制度实施情况的检查与考核,建立有效的激励机制
企业应定期对内部控制制度的实施进行检查和监管，以确保内部控制制度发挥它的作用，更促使制度不断的得到完善。检查与考核的重点包括，企业内部控制制度是不是真的严格执行，在执行的过程中表现哪些优点，出现哪些问题，探索内部控制制度为什么不执行或不完全执行，除了给予奖罚外，还要根据实际及时修订、完善制度。只有制约和激励相结合，才能有效的起到控制的目的。
(五)深化产权制度改革,建立完善国有企业内部控制制度
企业内部控制制度的建立和具体实施是国有企业经营管理中的一个难题。内部控制制度是否是管理者的需要，是否能够有效的执行是最重要的，有的企业提供虚假的会计信息、欺骗社会，其真正原因是产权制度的问题。所以，只有实行产权改革，约束所有者，使所有者的管理具体化、人格化、职业化，并鼓励经营者实行股份制，使企业的命运与领导者的发展息息相关，才有可能从根本上做好企业会计内部控制，才能让内部控制制度不再只是一种形式，发挥它应有的作用。
关键词：内部控制企业组织优化
1 内部控制制度的产生和意义
内部控制制度是现代企业管理的重要手段。是指为了保证企业业务活动的有效进行,保护资产的安全和完整,防止、发现、纠正错误与舞弊,保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策与程序。
内部控制来自于组织内部，是伴随着组织的形成而产生的。所以，当我们理解内部控制的时候，必须要与一定的组织相联系。组织是若干利益主体的有机结合体，内部控制既然存在于这些相关的利益主体之间，那么，它就可以从一些特定的角度进行某些关系的调解，从而促使作为一个整体的组织实现其目标。
任何一个单位，尽管企业的性质特点不同，规模大小也不一，但是，都应该根据自身不同的具体情况建立必要的内部控制制度。这已经成为现代企业单位管理体系中不可或缺的一个组成部分。
2 内部控制制度目前存在的问题
目前，企业在内部控制制度方面存在的诸多问题严重制约着现代企业制度的建立。健全、有效的内部控制制度对企业有着举足轻重的作用。
2.1 因为认知上的不全面，企业不能够建立比较完善的内部控制制度
首先，内部控制制度的范围是有限的。在目前阶段，我们的内部控制制度往往局限于财务会计，它可能达不到生产、管理以及内部控制财务审计等每个方面，其公正性打了极大的折扣。
其次，内部控制制度的独立性是有限的。我国内部控制制度发育不良，造成这种现象的重要原因之一就是由于中国企业实行经理负责制，所以内部控制制度不能够在经理许可的范围之外为经营者服务，其独立性荡然无存。这种行为还将使得企业有意或无意的无视自身的内部控制机构，造成内控机构时效不高，名存实亡。
第三，对内部控制制度认识不足。认为内部控制制度就是内部会计制度，即内部成本控制、内部资产安全控制、内部资金控制等。因此，在进行内部控制制度设计的时候也仅仅停留在内部会计控制上，参与内控管理的也仅仅是财务人员。甚至还有一些企业认为造成工作效率不高的原因之一就是实施了内部控制。
2.2 已经建立内部控制制度的企业，不能有效的运行内控措施、程序和方法
如果企业的领导能够给与足够的重视，那么，对于内部控制制度运行的有效性，将起到十分重要的帮助。另外，企业内部相关部门的管理人员的业务素质也将对内控运行的有效性有所影响，因为理想的内部控制制度是靠人来执行的。高素质的管理人员才能够根据企业的规模以及业务的性质去设计内控制度，并且使其按照科学的方法运行。
可是，目前我国有些企业的领导干部却，置之不理已经建立和实施的内控制度。部分管理人员的业务素质也达不到职位的要求，在设置内控制度时，不是针对日常性的经济业务，而是针对偶发性的经济业务。不是针对已经发生或可以预料的问题，而是针对很难估计到会发生的问题，这样一来，内控制度就严重的偏离了正常的中心，不切合实际。最终导致内控制度流于形式，失去了有效性。
3 完善内部控制制度的措施
综上所述，只有从制度制定层面和实际操作层面做好以下几个方面的工作，才能够保证内部控制发挥应有的作用。
第一，企业内控制度的中心是财务会计控制，承担内控职责的主要是会计人员。所以，在政策、法制以及会计职业道德方面，要加强对于会计人员的教育，增强其工作的责任感，杜绝会计工作中的丧失原则和违法违纪现象。其次，要提高会计人员的专业水平和业务知识，这可以通过举行定期或不定期的培训、考核等方式来实现，切实做到更新会计人员的知识，提高会计人员处理业务的操作能力。再次，要让内部审计人员意识到自身职责的重要性，让内部审计真正的起到监督作用。这可以通过对内部审计人员进行职业道德教育和职业技能的培训来达到。
第二，倡导以人为本、柔性管理的企业文化，企业内部控制要强调情感的交流与沟通，以减少管理者与被管理者之间的隔膜，实现“平稳控制”。
第三，内部审计是企业中最重要的监督评价方式，在具体的工作中，从经验来看，要让内部审计发挥应有的作用，主要还是企业领导的支持。企业要对内部审计进行合理的监督，以此保证内部控制制度有效实施，并取得良好的效果。目前最急迫的任务就是要不断加强内部审计的力量，提高审计的权威性，对于审计部门的设置应高于其他职能部门，保证审计工作的独立性不被打扰，对日常业务的全过程进行事后、事前以及事中的控制，并及时反馈控制的结果，在企业进行内部控制制度制定的时候起到一定的协助作用。另一方面，要明确审计工作的主要职能不是差错防弊，而是要对企业的管理和内部控制做出分析和评价并出具具体的建议报告。当然，企业也应确保有效地内部控制制度的执行得到外部监控系统的评价，及时进行信息交流，互通情报，在内部控制制度实施的过程中形成有效地监督合力。
第四，完善公司治理结构，应该关注以下几点：首先，改变股权结构。国有股和法人股的“一股独大”现象是出现“管理者越权”与“内部人控制”的主要原因，只有克服了这种现象，民主科学的决策才会成为一种可能。其次，充分发挥独立董事和监事会的作用，也可以试行外部董事、专家董事和专职监事等，以图规避“内部人控制”现象的发生，还决策一个科学性和透明度。再次，对企业财务报告方面的监督，可以试行内外部相关监控机构的共同合作，如此，企业内部的管理层自然就降低了对财务报告的操控，良好的内部环境就得以构建。
第五，强化风险意识。风险一般是指在一定条件下和一定时期内可能发生的各种结果的变动程度。风险的概念比危险广泛，它包括危险，危险只是风险的一部分，风险的另一部分即正面效益可以称之为“机会”。企业不仅仅要管理危险，还要识别、衡量、选择和获取增加企业价值的机会。风险是无处不在的，贯穿与企业日常经营的全过程。是否给予风险一定程度的重视不仅仅影响企业的生存与发展能力，而且对企业的市场竞争力也有着重要的影响。在实际的业务管理流程中，内部控制与风险管理的关系常常发生着不断的变化。但是不管它们的关系表现如何，进行积极的风险管理是内部控制现阶段的要求。中国当前的企业内部控制规范是按照业务层面和活动层面这两个方面进行制定的。关于风险评估与管理就散布于其中，并没有单独自称体系进行介绍。在今后，加强对风险的重视，要求企业树立风险意识，完善对于风险的预警、识别、评估与分析报告的措施应该成为企业内部控制规范修订的一个重要方面。
另外，在具体的评价阶段，也不容忽视。我国在内部控制的建设与完善方面已取得一些成绩。但有关内部控制的标准和评价体系较为薄弱，制约了内部控制的有效执行。企业要对内部控制制度是否科学、是否贴合实际作出真实有效的评价，在评价的过程中找到薄弱环节和弱化的原因，为以后更加积极的探索、构建更为有效的内控制度提供帮助，从而使企业内部控制制度在企业管理中发挥更佳的效果。
4 总述
通过以上的介绍，我们可以得知：企业内部控制制度是衡量现代化企业管理水平的重要标志，是企业管理的重要组成部分，是保证企业提升经营管理和绩效的重要手段。企业管理的内外部环境都在不断的发生着变化，企业管理的理论也在逐步的加强，这种形式必然要求企业内部控制制度快速完善，以保证信息的质量，保护相关利益方的合法权益，保证资本市场的有效运行。内部控制制度是社会经济发展到一定阶段的产物，有效的内部控制不仅能促使企业资源合理配置，提高劳动生产率，而且对于防范舞弊、减少损失、提高资本的再生能力具有积极的意义。
在当前的企业管理理论界与实务界，“得控则强，失控则弱，无控则乱”――这句话是需要相关人士极为关注的。
参考文献：
[1]（美）夏恩・桑德著.会计与控制理论.
关键词：内部控制；制度；解决方案
医院是为人们提供医疗、护理的主要场所，与人们的身体息息相关，因此，加强对医院内部管理显得极其重要。在社会经济的高速发展和市场经济机制改革的大背景下，医疗制度的改革也随之不断深入，医院要适应新的变化，不仅仅要对医院的运营成本进行认真核算，还需要通过对医院的运行成本进行核算，还要不断完善管理体制来促进医院的建设和发展，对提高医院的综合竞争力有极大的好处。为了使医院在新医疗改革的环境得到长足发展，在医院内部必须完善管理制度，在当前医院的运用模式中，完善医院内部的控制管理才是提升医院竞争力的有效手段。医院内部的运营情况直接影响到医院的快速稳步发展，内部制度的漏洞降低了医院的核心竞争力，对医院医疗事业的发展有极大限制。只有不断发掘内部制度缺陷，加大对制度缺陷的分析和研究，从而找出相对应的解决措施，进一步促进整体医疗事业的发展。
一、医院内部制度缺陷分析
（一）医院内部环境松懈，控制体系薄弱
当前许多医院的医疗管理模式依旧属于传统的经验型管理，在对待医疗改革方面确实十分重视，但在对待内部管理制度时则十分轻视。医院缺乏严谨的管理制度和正确的管理办法，内部控制体系基础薄弱，在工作中出现问题强调灵活性的解决问题，并非按规章制度处理相关事务，使得内部制度失去了应该有的严谨性与权威性。有部分医院虽然制定了详细的内部管控制制度，但管理层对内部控制制度的认识仍然不够透彻，仅仅制定书面文件，可操作性差，导致内部控制制度的执行力大大削弱，在工作频频出现漏洞，直接造成医院的经济损失。
（二）内部控制运营成本上升，制约医院发展
医院要保持内部系统的正常运营，需要建立严格的控制程序，对每一个程序的设立、执行、管理都要付出一定的运行成本。内部系统设置关键的控制点，运行效果比较可观，但大量的程序设置，增加了运行成本，因此，医院管理层人员认为不需要花大量精力、物力进行规范，导致内部控制制度受到制约。
（三）内部控制评价部门独立性弱
医院内部控制制度中，审核部门是重要的一个组成部分。对内部制度运行进行评价、提出完善和改进的建议是审核部门的主要工作职责。目前，有的医院在设立内部审核部门时，未考虑到内部审核部门的独立性，而是将审核部门当作财务部下属的一个职能部门进行管辖，这样直接影响到审核部门的独立性和权威性，使得审核部门对内部控制的整体评价难以落实，甚至出现医院管理层直接干预审核结果的情况。
（四）财务人员队伍建设力度不够，内部制度建设相对滞后
内部控制系统需要人员进行运行、控制。会计人员的职业素养会影响内部控制制度的实施效果。目前，许多会计人员并没有取得专业文凭和专业职称，整体综合素质较低，参与会计培训次数较少，在会计审核实际控制中工作懈怠，缺乏主动性和责任感。此外许多精通业务、熟悉会计行业的骨干稀少，而无视管理制度、弄虚作假的会计人员却有不少，导致会计审核信息的严重失实，加强内部控制制度的建立则更是天方夜谭。对于内部控制制度来说，出现新问题时只是拖延，没有适时针对进行调整，缺乏科学的管理控制方法。
二、关于医院内部控制制度问题对策的探究
（一）加大医院内部控制制度的建设力度
行政主管部门应当对医院管理层进行与内部控制制度相关的知识培训，提高医院管理层对内部控制制度建设的认识水平，树立忧患意识，增强医院的抗风险能力。同时将医院内部控制制度建设列入对医院管理层的年度考核内容中，加强对医院内部控制制度的建设意识。
（二）建立独立性强的审核部门
医院内部控制制度的执行力不足，其原因在医院内部审核部门独立性的缺失。因此，建立相对独立的内部审核机构是十分必要的。要培养、发掘有相关会计审核知识的专业人员从事审核工作。内部审核部门在履行其职能时，应该加强对内部控制制度的评审，对内部控制制度的设计、实施进行有效测评，并写出报告上交至相关行政部门。
（三）扩大医院会计人员队伍
没有高素质的人才，再好的制度也没有执行力。因此，要加强对医院内部审核人员的专业培训。医院内部审核人员受到专业的局限，提干、轮岗的机会十分稀少，综合能力受到限制。工作重心停留在算账、报账上，日复一日，始终没有提高自身综合素质水平的机会。医院必须要有意识、有计划的培养会计人员，为医院的运营规避风险。
三、结束语
当前，市场经济体制改革正如火如荼的进行着，医院要能满足国家对医疗制度的最新要求，不仅需要完善医院内部控制制度，弥补现有制度漏洞，还要对医院的运行成本进行审核，提高综合竞争力。医疗市场竞争日趋激烈，只有不断提高医院内部管理能力，才能在医疗市场中占据一席之地。
参考文献：
[1]谢永霞.医院库存物资内部控制探索[J].当代经济，2012（16）
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关键词：内部控制；内容；弊端；改善措施
中图分类号： C29 文献标识码： A
1.内部会计控制的含义
内部控制是一种自我检查、自我调整和自我制约的系统。企业管理者为确保法律、法规以及经营方针、政策的贯彻落实；保护财产、物资的安全和完整；保证财务会计信息和其他相关信息的真实性、准确性、及时性和可靠性；避免或降低各种风险，不断提高促进企业经营管理水平，实现既定目标，提高会计信息质量，保护资产的安全、完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等，而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。
内部控制作为一项重要的管理职能和市场经济的基础工作，是随着经济和企业的发展而不断发展的动态系统。内部控制包括内部会计控制和内部管理控制两个子系统。
内部控制制度的主要内容
2.1授权控制。指企业各级工作人员，必须经过授权和批准，才能对有关的经济业务进行处理。反之，则不允许接触这些业务。这一控制方式使每一个过程、环节的责任、权利非常明确，使不良事件在发生前就得到了控制。受权控制规定各级管理人员的职责范围和业务处理权限，同时明确要求各级管理人员所承担的责任，使他们对自己的业务处理行为负责。
2.2分工控制。指对于相关的职务，必须进行分工负责，不能由一个人同时包办兼任。这一控制制度使经济业务在处理时，相关人员能够互相制约、相互监督。
2.3业务记录控制。指在对经济业务进行会计记录时，必须采取一系列措施和方法，以保证会计记录的真实性、及时性和正确性。
2.4财产安全控制制度。为了确保企业财产物资安全、完整，所采用的各种方法和措施。
2.5书面文件控制。指在业务处理过程中，把企业对于经营管理的要求，有关注意事项等制成书面文件、规章制度，下发给各级工作人员，或悬挂在办公室、仓库等公众场合。
2.6人员素质控制。采用一定的方法和手段，保证企业各级人员具有与他们所负责的工作相适应的素质，从而保证业务工作的质量。
3．内部控制制度的弊端
3.1内部控制制度设计不够完善
（1）风险治理重视不够。现行的内部控制设计主要以事项、流程为基础，遵循业务的角度，偏重于日常经营治理，保证制度遵循性和行为规范性，主要以监督机制为主。
（2）公司治理结构不合理。内部控制的设计是治理者针对企业的经营过程和企业的状况而设计的，而由于“经济人”的特性，企业经营治理者在内部控制的设计过程中，难免会给自己留有一定的操作空间，以免在寻求最大化的利益时忽视了投资者的需求。
（3）忽视“软控制”的作用。内部控制的设计过分强调刚性政策、程序等技术问题，而忽视了人员在内部控制中的作用。人员在内部控制中既是控制的主体又是控制的客体，内部控制的设计未能充分考虑主观能动性及道德、观念、态度、风格等。因此，不能充分调动员工的积极性，甚至会导致员工产生抵触情绪，不利于内部控制作用的发挥。
3.2企业缺乏专业的内部控制设计人员
目前大多数企业已经意识到了内部控制的重要性，所以急于建立和完善企业的内部控制制度体系，以增强企业竞争力。但是缺乏对内部控制制度体系进行构建的专业设计人员。所以，大多数企业选择聘请国外的专家设计构建内部控制制度体系。然而内部控制制度的构建并不是一个通用的模板，而是需要结合企业自身的特点，最终为企业的经营目标服务。
3.3内部控制执行缺陷
3.3.1内部控制熟悉不足
我国企业内部控制的基础比较薄弱，一些企业治理者对内部控制缺乏足够的熟悉，对建立内部控制制度不够重视，内部控制制度残缺不全或有关内容不够合理；对内部控制还有许多误解，认为加强内部控制，办事手续繁琐束缚了手脚，影响办事效率，甚至认为建立内部控制制度，是人为制造矛盾，视内部控制制度为麻烦；大多数企业订立的内部控制制度形同虚设，企业内部控制失控现象严重。
3.3.2评价与监督机制不健全
未能建立起有效的内部控制评价和激励机制，使得大部分内控制度流于形式。虽然近来证监会对少部分企业有所要求，国家审计署也作为测试的一项内容，但约束性不强，没有严格的评价体系和制约机制。
3.3.3风险意识淡薄
我国企业刚走出计划经济模式，普遍缺乏风险意识，应变能力和抗风险能力差。风险评估及猜测手段缺乏，只能依靠主观经验判定，不能应对瞬息万变的市场经济。很多国内企业对内部控制不够熟悉，以为内部控制就是内部监督，把内部控制看作是手册、各种文件和制度；也有的企业把内部成本控制、内部资产安全控制等视为控制，有的企业甚至对内部控制的熟悉还未理性化。
3.4内部控制保障缺陷
3.4.1内部审计、监督机制不健全
大多企业的监督评审主要依靠内审部门来实现，我国现行的内部审计主要是在行政干预的基础上建立起来，企业缺少行使内部审计的内在动力。审计署明文规定内部审计机构在本单位主要负责人直接领导下，独立行使内部审计监督权。
3.4.2激励与约束机制不健全
从目前看，企业中会计人员的薪酬与工作质量不挂钩，极大地挫伤了会计人员的积极性和创造性，致使有些会计人员经受不住金钱的诱惑，违反了应有的职业道德，故意提供虚假会计信息；另外企业经营者也缺乏相应的激励机制与约束机制，尤其是在国有企业，一旦出了问题仍由国家来承担损失。
3.4.3内部控制审核机制不健全
企业对内部控制的执行效果进行审核时，没有设置内部控制执行效果的关键控制点，对整个执行过程进行监督审核；没有将控制点按照轻重程度分成若干级别，对所有控制点进行审核。这样，会大大降低审核效率，同时也会浪费大量的人力、物力、财力，增加了审核的成本。
4.建立和完善内部会计控制的必要性
4.1建立和完善内部会计控制是提高企业经济效益的客观需要。通过建立健全的内部会计控制制度，能够协调所有者和经营者之间的利益冲突，使双方建立起相互信任的关系，既能规范经营者的行为，又能促使所有者建立一种科学合理的激励与约束机制，以调动经营者管理好企业、赚取利润的积极性，从而促使现代企业平衡、稳定、协调地发展。
4.2建立和完善内部会计控制是落实《会计法》等相关法律法规的必然要求。为进一步规范企业的会计核算行为和相关信息的披露，加强企业的会计控制，提高会计信息的相关性和可靠性，我国已相继颁布和实施了有关的会计行政法规、企业会计制度和企业会计准则，正在实施新的《会计法》，明确要求各单位必须加强内部会计控制，建立健全的内部会计控制制度，以保证会计信息的真实性与合法性。
4.3建立和完善内部会计控制是参与国际竞争的迫切需要。随着社会生产力的发展和科学技术的进步，信息技术高度发展，全球经济一体化的进程加速，我国企业面临来自外部世界特别是跨国公司的激烈竞争，因此，不得不提高经营管理的效率和效果，以便在激烈的国际竞争中立于不败之地，并与国际惯例接轨。从长远发展来看，建立内部会计控制制度也是一种必然选择。
5.企业内部控制治理对策
5.1完善内控制度体系
健全治理体系，明确治理权限，建立统一的治理信息系统，这是内部控制建设的三个方面。健全的治理体系是指对生产经营活动的全过程进行自始至终的控制。从资源利用角度看，应建立人力资源控制系统、物力资源控制系统和信息资源控制系统。从经营环节看，应有供给环节控制系统、生产环节控制系统和销售环节控制系统等。
5.2完善公司治理结构公司治理是一种对公司进行治理与控制的体系。明确规定公司各个参与者的责任和权利分布，诸如董事会、经理层、股东和其他厉害关系者，并且清楚地说明决策事务时应遵循的规则和程序，是适应现代企业产权制度的治理方式。这种内部治理结构的内部控制机制能明确所有者对企业拥有最终解释权。
5.3强化风险防范机制
当前企业间竞争越来越激烈，企业经营风险不断提高，须从环境及其风险的分析入手，将企业的优点、短处与环境中的机会、威胁进行配对分析，形成应对环境的战略设想，并进行持久竞争优势检验，最后形成企业战略。
6.结语
企业内部会计控制是内部控制机制中非常重要的因素之一，在内部控制整个体系中能够发挥重要作用，完善、科学的内控制度不但能够有力地防范风险，而且对培养企业管理人才以及提升其管理水平有着极大的促进作用，从而更好地为企业发展做贡献。
参考文献：
[1]彭君翔.我国企业内部控制制度的研究.2008年9月
关键词 企业内部控制；财务会计制度；财产物资管理制度
企业对有关财产物资、货币资金、有价证券的收付，债权债务的发生和结算，资产的增减和费用的支付等经济业务，规定必须有两名或两名以上工作人员分工负责处理，以起到相互制约作用，这就是内部控制制度。建立企业内部控制制度，就是在企业内部的职责分工、责任制度、财务会计制度和财产物资管理制度等有关企业管理制度中，都应具体体现内部控制的要求。
一、内部控制制度的必要性
企业内部控制制度划分为内部管理控制制度与内部会计控制制度两大类。内部管理控制制度是指那些对会计业务、会计记录和会计报表的可靠性没有直接影响的内部控制。例如，企业单位的内部人事管理、技术管理等，就属于内部管理控制。内部会计控制制度是指那些对会计业务、会计记录和会计报表的可靠性有直接影响的内部控制。例如，由无权经管现金和签发支票的第三者每月编制银行存款调节表，就是一种内部会计控制，通过这种控制，可提高现金交易的会计业务、会计记录和会计报表的可靠性。企业单位制定内部控制制度的基本目的在于：保证组织机构经济活动的正常运转，保护企业资产的安全、完整与有效运用，提高经济核算（包括会计核算、统计核算和业务核算）的正确性与可靠性，推动与考核企业单位各项方针、政策的贯彻执行，评价企业的经济效益，提高企业经营管理水平。尤其需要指出的是，企业财务管理系统电算化已经普及，但计算机信息失控、破坏情况日趋严重，从而造成责任不明、相互推卸等问题，其关键在于计算机核算软件存在着密码缺乏牵制性，常用的密码设置方法已不适应电算化会计信息系统的管理和发展，所以财务管理电算化应提高会计信息的保密程度，避免信息泄漏及对实体信息破坏。内部控制贯穿于企业经营管理活动的各个方面，只要企业存在经济活动和经营管理，就需要加强内部控制，建立相应的内部控制制度。
二、加强内部控制制度应规范的主要内容
在建立社会主义市场经济体制和深化会计改革过程中，企业在遵守会计准则的基础上，应以本单位会计工作实际出发，建立健全和强化自身合理的会计政策和会计控制制度。对这些会计政策和会计控制制度，应作出书面文字规定。这样，不仅有利于企业有关人员了解处理日常会计事项的政策和方法，也有利于企业会计政策的前后连贯。
1．明确规定处理各种经济业务的职责分工和程序方法
企业要健全和强化内部组织机构，它是企业经济活动进行计划、指挥和控制的组织基础，其核心问题是合理的职责分工。在一般情况下，处理每项经济业务的全过程，或者在全过程的某几个重要环节都规定要由两个部门或两个以上部门、两名或两名以上工作人员分工负责，起到相互控制的作用。如汇出一笔采购货款，规定要由采购经办人填写借款单，供应计划员（或供应部门负责人）审查借款数额、内容及收款单位是否符合合同和计划，会计员审核借款单的内容并核对采购预算后编制付款凭证，最后由出纳员凭手续完整的付款凭证办理汇款结算（出纳员开出汇款结算凭证，还要通过会计员审核），前后须经四人分工负责处理。而采购汇款的报帐业务，则规定要经过采购经办人填写报帐单，货物提运人员提货，仓库保管员验收数量，检查员验收质量，以及会计员审核发票、帐单及验收凭证，编制转帐凭证撤销。
2．明确资产记录与保管的分工
规定管钱、管物、管帐人员的相互制约关系，旨在保护资产的安全完整。如出纳员不得兼管稽核、会计档案保管和收入、费用、债权债务帐目的登记工作；银行票据的签发印鉴，必须有两人分别掌管；向银行提取较大数额现金时，必须由两人以上，对领款、点验安全入库的全过程共同负责；仓库材料明细帐要设专人稽核或另设记帐员记帐；管钱、管物、管帐人员因故离开工作岗位或调动工作时，规定要由主管领导指定专人或接替，并监督办理必要的交接手续或正式移交清单。另外，现金收付的复核制，物资收发的复秤制、复点制等，也都是防错防弊的内部控制制度。
3．明确规定保证会计凭证和会计记录的完整性和正确性要求
如对各种自制原始凭证，在格式、份数、编号、传递程序、各联的用途、有关领导和经办人签章、明细数同合计数及大小写数字一致等方面作出规定；对各种帐簿记录，要求帐证的一致或保持一定统驭关系的规定；还有会计核算中规定的双线核对、余额明细核对、各种报表相关数字核对，以及由此而规定的内部稽核制度等。
4．明确规定建立财产清查盘点制度
如为了保证财产物资的安全和完整，除规定物资保管员对每项物资进行收付后，都要实行永续盘存办法核对库存帐实外，还要规定财产物资的局部清查和全面清查制度，以保证帐卡物相符或及时处理发生的差错。又如现金出纳员除规定每日下班前要结帐清点库存现金，遇有差错要及时报告外，会计主管人员还有经常检查出纳员工作，定期或不定期检查库存现金及金库管理情况的责任。
5．明确规定计算机财务管理系统操作权限和控制方法
（1）计算机代替手工填制记帐凭证是相当容易的，并且比手工制作的凭证更规范、效率更高。但是难以给查帐和审计工作提供可靠的依据。为了解决这一矛盾，可以先由计算机填制输出记帐凭证，然后由有关经办人确认后签名或盖章，无签名或盖章的视作无效凭证，不得进行帐务处理。设置主辅操作员进行两次输入，仅仅是为了防止数据输入时错误，对于原始凭证与记帐凭证中的差错却无法校正，连事后控制的作用也发挥不了。因此，可直接由主办会计根据审核无误的原始凭证操作计算机制作记帐凭证，并将数据存入一个临时数据库中，以便调出修改。同时应对输出的记帐凭证确认后签名或盖章，然后交稽核员稽核。对于审核无误的记帐凭证，稽核员交出纳进行收、付款，并操作计算机将主办会计存入临时库存中的凭证数据转入正式数据存中，以便进行帐务处理。
（2）电算化可以大大提高会计工作效率和会计工作的水平。但是，不能以此代替原手工会汁处理中已建立起来的内部控制制度和管理制度，同时，还应加强对电算化系统的管理，这是会计系统安全、正常运行的前提。要明确系统管理人员、维护人员不得兼任出纳、会计工作，任何人不得利用工具软件直接对数据库进行操作。程序设计人员还应对数据库采用加密技术进行处理，严格按会计电算化系统的设计要求配置人员，健全数据输入、修改、审核的内部控制制度，保障系统设计的处理流程不走样变型。
（3）对会计电算化进行内部控制，主要是对存取权限进行控制。设多级安全保密措施，系统密匙的源代码和目的代码，应置于严格保密之下．从计算机系统处理方面对信息提供保护，通过用户密码口令的检查，来识别操作者的权限；利用数值预防用户利用合法查询推出该用户不应了解的数据。操作权限(密级)的分配，应由财务负责人统一专管，以达到相互控制的目的，明确各自的责任。
三、保证内部控制制度执行的主要措施
1．企业必须重视对内部控制制度管理人员的选用。内部控制制度设计得再完善，若没有称职的人员来执行，也不能发挥作用。企业的用人政策直接影响着企业能否吸收有较高能力的人员来执行内部控制制度。要杜绝帐户设置不合理、记录不真实的情况，充宁会计控制制度的职能作用，则必须重视对内部控制制度管理人员的选用和培训。提高财会人员的素质。定期进行考评，奖优罚劣。
2．企业必须发挥内部审计机构的作用。内部审计机构是强化内部控制制度的一项基本措施，内部审计工作的职责不仅包括审核会计帐目，还包括稽查、评价内部控制制度是否完善和企业内各组织机构执行指定职能的效率，并向企业最高管理部门提出报告，从而保证企业的内部控制制度更加完善严密。
3．应发挥国家审计机关、部门审计机构的权威性和监督作用。定期或不定期的对企业内部控制制度进行评价，以杜绝企业管理部门负责人所造成的内部控制制度形同虚设的情况。
四、建立和评价内部控制制度的基本原则
1．要起到既有防错防弊，又有促进经营管理效果的作用。
2．要起到事前预防和能在事中或事后及时发现工作漏洞的作用。
3．要在认真总结、科学分析的基础上，设计手续安全度、业务分工合理的制约方法，切忌过于繁琐。
4．要根据情况的变化和出现的问题（如电算化管理）对相应的内部控制制度作出及时修正或建立新的内部控制制度。
随着乡镇经济的快速发展，乡镇财政管理越来越需要内部控制制度的支撑。鉴于此，本文以会泽县的实际情况为例，分析了我国乡镇财政内部控制制度建设的现状，并提出了相应问题的解决对策，希望能为我国乡镇财政工作的开展提供理论方面的借鉴。
关键词：
乡镇财政；内部控制；制度建设
一、目前乡镇财政内部控制制度建设的现状
1.财政管理人员的专业素质不高乡镇财政管理部门应通过加强乡镇财政情况调研，才能全面了解和掌握乡镇财政的真实情况，进而根据乡镇发展的实际情况作出科学合理的财政计划。然而从我国目前的现实情况来看，乡镇财政管理部门工作人员的专业素质不高，对财政内部控制的认识不足，制约了乡镇财政工作的顺利进行。另外，乡镇财政管理人员对内部控制的方法掌握不足，没有办法实现财政的内部控制，进而不能发挥内部控制应有的作用。
2.缺乏完善的财政内部控制制度虽然我国的乡镇经济取得了快速增长，但是乡镇财政内部控制制度却没有得到相应的完善，不能更好地为经济发展服务，具体表现在：一是，乡镇财政内部控制与财政管理工作不适应，因为乡镇财政管理工作涉及乡镇资金管理的全过程，而财政内部控制却只包含资金管理的部分过程，所以造成内部控制与财政管理的范围不匹配。二是，乡镇财政内部控制不能得到顺利落实，使财政内部控制不能发挥应有作用。三是，乡镇财政内部控制配套设施不足，减弱了内部控制的执行力度，阻碍了经济的持续发展。
3.缺乏预算控制乡镇政府对财政管理工作的监督和管理的力度不足，制约了乡镇资金预算管理的有效性。一般而言，乡镇政府需要向市级相关部门进行申请，市级财政部门根据乡镇的实际情况拨付资金。但是乡镇政府不能实现对乡镇资金预算的有效监督，造成乡镇资金使用的无计划性，乡镇资金入不敷出现象较为严重，不能实现资金的有效运转，导致乡镇政府对其他资源的依赖性不断增强。同时，乡镇财政管理部门由于多种原因经常对会计信息进行篡改，使得财政预算和决算缺乏有效性和真实性，对乡镇财政的有效管理和经济的快速发展造成了较大阻碍。
4.监督管理体系不完善乡镇财政管理工作存在监督管理体系不完善，监督力度不足等问题，不利于我国乡镇财政内部控制制度的落实。现阶段我国的乡镇财政内部控制体系相对落后，目前大多数乡镇主要依据相关账项来作为审计基础，而且相应的监督工作缺乏专业技术和设备的支持，制约了乡镇财政监督效率的提高。
二、加强乡镇财政内部控制制度建设的措施
1.加强财政管理人员的管理水平财政管理人员的管理水平决定了乡镇财政内部控制的执行效果。高素质的财政管理队伍能够确保乡镇财政内部控制的顺利执行，也能够提高内部控制的科学性，因此，财政管理人员的管理水平对内部控制起到了十分重要的作用。乡镇在录入财政管理人员的时候应坚持公平公正、德才兼备等原则，通过公开招聘的形式选择高素质、高水平的管理人员。同时加大对财政管理人员的继续教育力度和培训力度，继续提高财政管理水平和内部控制效率；加强对从业人员的道德教育，通过加大对从业人员的奖惩力度来保证内部控制制度的顺利落实。只有全面提高乡镇财政管理人员的综合素质，才能提高财政内部控制的效率，进而实现乡镇经济的持续发展。
2.健全财政内部控制制度要想实现乡镇财政的科学管理，就要加大财政内部控制制度的落实力度，其中最重要的是加强乡镇财政内部控制制度建设。资金作为乡镇财政内部控制的主要内容，是实现乡镇经济发展和进步的基础，通过建设内部控制制度可以促进内部控制的顺利落实。在内部控制制度的指导下，会泽县政府在编制年度预算的基础上进行了以下创新：首先，进一步健全了财政内部控制相关制度和法规，使乡镇财政在预算过程中的问题得以明确，并通过加大监督力度保证了内部控制的顺利执行。其次，提高了基层预算的审理力度。通过全面了解乡镇预算单位的实际情况，会泽县财政部门严格审批了其预算申请，通过对预算执行情况进行严格监督，提高了预算管理的效率。再次，会泽县财政部门通过与其他部门的联合，提高了内部控制的有效性。例如通过审计部门的监督，使内部控制过程中存在的问题得到了解决，也使乡镇财政管理水平和资金运作效率得到较大程度的提高。
3.加强预算控制建设预算控制是乡镇财政内部控制的重要内容，也是内部控制的重要基础，只有实现预算控制，才能保证内部控制得到顺利落实。在预算过程中，乡镇财政部门应按照国家相关规定，对预算资金进行严格审批，保证乡镇资金能够得到合理使用。通过加大资金预算执行的监督力度，使资金严格按照既定的预算方案来使用，并对资金的利用效果进行评价。此外，审计或监管部门应根据资金使用情况从方案执行情况、内部控制情况等方面对财政资金使用进行全面评价，确保乡镇资金能够科学使用。
4.完善控制监督体系只有通过完善财政内部控制的监督体系，才能确保各级部门独立的实行内部控制和监督，使其免受其他相关部门的影响，提高审计及监督部门的权威性。同时加强乡镇财政工作各个环节的监督力度，通过全面落实财政内部控制制度，规避乡镇财政资金在管理和使用过程中的风险。
三、结语
乡镇财政资金是确保乡镇履行各项职能和实现经济社会发展的基础，内部控制能够通过保障资金高效利用来保障人们群众的合法利益和乡镇的持续发展。目前，会泽县的乡镇财政内部控制制度建设还面临缺乏预算控制、监督管理体系不完善等问题，制约了财政内部控制制度的顺利落实。乡镇财政部门只有通过加强预算控制建设、完善控制监督体系等途径才能实现财政内部控制效率的提高，促进乡镇经济的健康发展。
参考文献：
[1]张彦领.浅析乡镇财政内部控制制度的建立健全[J].新经济,2015(32).
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[3]段喜峰,王虎.乡镇财政财务内控工作的问题及对策[J].西部财会,2015(01).
对外投资内部控制制度就是将内部控制制度的理论应用于对外投资的实务中。因此，在设计对外投资内部控制制度时应遵循内部控制制度设计的一般原则：一是相互牵制原则，是指一项完整的经济业务活动，必须分配给具有互相制约关系的两个或两个以上的岗位分别完成；二是领导带头原则，即内部控制成功与否取决于员工的控制意识和行为，而单位负责人对内部控制的自觉控制意识和行为又是关键；三是协调配合原则，是指在各项经营管理活动中，各部门或人员必须相互配合，各岗位和环节都应协调同步，各项业务程序和办理手续需要紧密衔接，从而避免扯皮和脱节现象，减少矛盾和内耗，以保证经营管理活动的连续性和有效性；四是程式定位原则，是指企业单位应该根据各岗位业务性质和人员要求，相应的赋予作业和职责权限，规定操作规程处理手续，明确纪律规则、检查标准，以使职、责、权、利相结合；五是成本效益原则，要求企业力争以最小的控制成本取得最大的控制效果；六是整体结构原则，指单位各项控制要素、各业务循环或部门的子控制系统必须有机构成，成为单位内部控制的整体框架。
二、对外投资内部控制制度的控制目标
设计对外投资内部控制制度时，首先应该根据经济活动的内容特点和管理要求提炼内部控制目标，然后据以选择具有相应功能的内部控制要素组成该控制系统。
1. 建立对外投资活动的授权批准、职务分离制度，维护对外投资资产的安全与完整。对外投资内部控制制度要保证一切对外投资交易活动必须经过适当的审批程序、职务分离制度才能进行。投资资产中的有价证券，其流动性仅次于现金，如果没有严格的审批授权控制制度，他们较易被冒领、挪用或转移。因此，堵塞漏洞、消除隐患，防止并及时发现、纠正错误及舞弊行为，是维护对外投资资产的安全与完整的重要保证。
2. 确保国家有关投资法规和单位内部规章制度的贯彻执行。为规范企业投资行为，国家颁布了相关的投资法规。为减少投资风险，保障投资者合法权益，企业在投资时的各种交易手续、程序，各种文件记录以及账面数据的反映和财务报告信息的披露等必须符合国家的投资法规，以保护其自身的利益。
3. 规范单位会计行为，保证对外投资资产、收益在会计报表中合理反映与揭示。无论现实的、潜在的投资者、债权人还是政府，必然会关心报表所反映的资产、收益数据的真实性、可靠性，企业要使利益相关人和审计人员对其提供的财务信息感到可信，就必须对对外投资的计价和反映进行有效地控制，对取得的投资收益予以合理的揭示，防止计价方法的不恰当运用和其他原因导致报表错误。
三、对外投资内部控制制度的设计
按照财政部的《内部会计控制规范——基本规范（试行）》第十一条的规定，笔者认为对外投资内部控制制度关键控制点至少应包括：投资项目立项、评估、决策、实施、检查等内容。
1. 投资项目立项。企业投资部门在投资立项前，首先应考虑企业自身业务发展的规模与范围，对外投资的品种、行业、时间、预计的投资收益，然后对要投资的项目进行调查并收集相关的信息，对已收集到的信息进行分析、讨论并提出投资建议，报企业审批部门立项备案。企业无论是对外短期投资还是长期投资，其成功与失败的结果对于企业未来的发展都会产生重大的影响。为此就必须保证一切对外投资交易活动要经过适当的审批程序才能进行，并根据这一要求设置职务分离制度，批准对外投资活动的负责人级别，各种具体的呈报和审批手续。另外，应建立规范的投资项目立项控制制度，如企业投资立项授权制度、投资部门投资意向申请书、投资部门投资项目报审制度等，保证对外投资活动在初期就得到严格的控制。
2. 投资项目评估。单位可授权投资部门或委托其他相关单位的中介机构或中介人成立投资项目评估小组，对已立项的投资项目进行可行性分析、评估。评估控制的重点：一是项目评估小组是否有能力承办该项评估业务，防止走过场，搞形式；如果是委托了中介机构或中介人，还应当重视对中介人选择的控制，以避免日后陷入不必要的法律纠纷之中。二是评估投资项目是否符合国家有关投资法规和单位内部规章制度，以加强投资项目合法性控制。因此，在对外投资内部控制制度设置时，就应充分注意到国家有关部门关于投资方面的各种规定并符合单位内部规章制度，使一切对外投资活动在合法的程序下进行。三是评估投资项目的有效性，不能局限于某一时点或某几个时点，而是要评价投资项目有效性在一定时期内能否持续发挥作用。四是加强投资项目风险评估，企业必须围绕目标的实现，分析评估该投资项目内、外相关的风险，强化风险管理，使对外投资风险降低到最低的限度。
3. 投资项目决策。在对投资项目分析、评估的基础上，企业决策层可对投资部门上报的投资项目进行决策。决策的正确与否将直接影响企业未来的发展方向、规模，对企业的经营发生持续的影响。因此，企业要想通过对外投资获取收益，或者达到其他的投资项目的，必须要有一个良好的投资决策体系来应付对外投资中出现的各种问题，在瞬息万变的投资机会中，抓住有利时机发展壮大企业规模。对外投资项目进行决策控制时，一要控制企业决策层人员的组成。就投资者来讲，由于其经营业务性质的限制，企业负责人不可能完全具备投资交易中所要求的各种专业知识和技巧，通常要求得到银行、投资咨询公司、证券经纪人、证券交易商等的帮助。鉴于此特点，该决策层的人员组成不能局限于企业负责人个人或是他能左右的几个人，而应由来自企业相互牵制的不同部门和社会相关部门的投资专家组成。二要控制决策结果。决策结果不是企业负责人个人投资偏好，而是要广泛的听取投资部门和有关评估小组专家的意见或建议，注重对外投资决策的几个关键指标，如现金流量、货币的时间价值、投资风险等。在充分考虑了投资风险、预计投资收益，并权衡各方面利弊的基础上，选择最优投资方案。三要控制记录。对所有的投资决策都应当以书面文件的形式予以记录，包括投资决策层人员背景材料、投资项目预计风险、收益的计算过程等，并对这些书面文件进行编号控制，以备日后查考。
