时间：2023-02-14 20:00:45
关键词：中小型国有企业 会计制度设计
中小型国有企业内部会计制度体系具有结构性、功能性以及开放性等性质。现行中小型国有企业的内部会计制度在会计法律体系、会计理论及规范下设计的含有中小型国有企业特色的会计实务准则、会计人员职业道德框架等部分。作为国民经济中最重要组成部分的中小型国有企业，对稳定社会、解决就业起着很重要的促进作用。但中小型国有企业内部会计制度不规范已经成为社会经济生活中的一个不能忽视的问题。所以后危机时代中小型国有企业必须设计规范的会计制度，保证会计信息为利益相关者决策服务。
一、中小型国有企业内部会计制度现状
（一）内部会计制度体系不健全
中小型国有企业大多数没有科学完善的现代企业制度，企业负责人习惯把整个企业当作自己的私人财产，甚至喜欢事必躬亲。认为规范的会计制度没有必要，只有好好把握钱财不被外人占用，所以在会计人员的任用上也是任人唯亲，这些都直接影响到企业内部会计制度作用的发挥。控制程序不规范，在内部管理体制的设计和内部会计控制的方法运用上不能达到一定的专业水准，中小型国有企业一般以家庭制模式经营，其内部的现金管理制度、稽核制度、成本核算制度、财务收支审批制度等基本会计制度残缺不全，企业不重视会计制度和内部会计控制会计制度的建设，更没有把中小型国有企业的治理结构、内部控制、风险管理和内部会计制度设计很好的结合在一起，致使大多数中小型国有企业未能实现内部会计控制的目标。目前企业进行会计核算时主要根据《企业会计准则》，按照企业自身情况的差异设置适合会计科目，但从会计准则施行情况看更适合大型国企和上市公司。适合中小型国企的会计制度还未确立，这也就导致中小企业在会计核算过程中，随意性大。最主要的是，很多中小型国企负责人对设计的内部会计控制视而不见，认为是对其他人的约束而不是对自己的约束，一把手忽视内部会计控制合理保证本单位经营效率效果实现、财产安全完整、会计资料真实性的作用，导致整个会计控制环境薄弱，控制环境差，也会导致中小型国企会计程序失效，会计核算不真实、会计信息披露不真实等现象。
（二）内部会计制度意识淡薄
中小型国有企业经营的目的是获取最大的利润同时尽可能逃税， 企业主不愿对自己进行控制，决策和经营管理的主观随意性较大。内部会计控制的成败取决于人的控制意识和行为， 管理者对自我控制的排斥使得内部会计控制无法有完善的控制环境。财务管理的控制权在经营者的手上，这样也不利于权责分开的实施。税负重、费用多，中小型国有企业故意不完善会计制度的设计。企业经营者为了个人利益对企业管理着力不够，使内部会计制度发挥不了应有的作用，会计人员的专业技术水平也得不到应有发挥，有的中小型国有企业虽然有财会规章制度，但只是纸上谈兵，流于形式，没有做到切实的贯彻执行。会计制度也只是很多中小企业挂在墙上的摆设，中小企业基本按老板的意思做事，会计科目设置要么随意，要么照抄大企业的会计科目，很少注重会计科目的统一性与合理性，报表也是种类不全，制作简单，手工记账在中下企业屡见不鲜，确实要有的会计科目只是为了检查，企业的实际财务状况、经营成果只是在老板的心里，基本不会再财务报表中披露真实公允的会计信息。更何况真正需要中小企业所披露真实公允会计信息的利益相关者人数并不多。
（三）内部会计基础工作薄弱
中小企业由于受经营规模、财力、人力、经验等因素的限制，组织体系通常采用垂直管理模式，内部会计控制机构、岗位设置、职责划分容易产生交叉重叠现象。会计核算不健全，会计核算的主题界限不清， 企业产权与个人财产界限不清，企业的经营权与所有权的分离不明显，会计基础工作薄弱，内部会计监督职能没有发挥出来，尚未建立起规范的内部会计控制制度，会计机构简单，使内部控制制度缺失。中小型国企会计岗位没有设置好或者过于简单，内部会计控制制度不健全，中小型国企 工资水平、福利待遇、社会地位和发展预期都比不上大企业，很难吸引到更多的人才，甚至原有的人才也会被大企业挖走，而这些企业管理者又忽视对已有本企业人员队伍的培养，这样造成企业高素质人才断代，导致企业无法采用先进的会计制度，设置规范的会计科目。所以中小型国企会计人员素质偏低，会计账目混乱是普遍现象。会计人员的互相牵制工作没有做好，虽然有了一定的规章制度，但是没有真正的运用到实际工作中。
二、中小型国有企业内部会计制度失效原因分析
（一）中小型国有企业自身治理结构不健全
中小型国有企业自身体系设置的缺陷，大部分中小型国有企业领导人因为成本因素不愿意建立严格的控制，或不遵守业自己设立的控制，经营者也没有对自己进行严格的自我控制。为了节约人力资本支出，中小型国有企业可能会雇佣素质偏低的会计人员，这种做法的后果会使会计账目混乱，会计系统准确性降低。大部分中小企业的会计系统没有合理的账务处理程序，会计信息披露滞后，有些往来账户长期挂账，没有采取适当的措施进行会计处理，没有准确进行会计核算，披露的会计信息相应的缺乏相关性、可靠性。目前在很多中小型国企中，管理者与会计人员之间，纯粹是一种雇用与被雇用的关系。会计人员为了自身利益，不依法对中小型国企进行会计监管，相当一部分中小型国企主要是为了应付税务部门等相关部门的需要，才不得不设置账目；另一方面，还有些中小型国企的会计人员多为兼职，对企业深入了解的机会不多，不经常参与企业的经营管理，对企业所报送的各种单据的真实性、合法性、完整性无从核实，导致会计核算与生产经营活动脱节，难以进行与实际相符的会计核算。部分中小型国企随意堆放会计档案，需要这些信息时搜寻成本非常高，没有形成会计信息披露及时性、可靠性的良性循环。而且很多中小型国企还和企业管理者及家庭发生大量的经济往来业务，这种业务不象上市公司那样可以定性为关联方交易进行资产负债表后披露。这些企业业务和管理者自身的财产、权益混淆在一起，更加剧了中小型国企会计核算的不规范性。
（二）中小国有企业缺乏规范内部会计制度的动力
中小型国有企业在人事政策上重忠诚、轻才能，经营管理不规范。政府约束对这些中小型国企鞭长莫及，没有各级政府部门对中小型国企的约束导致这些企业缺乏设置规范的会计制度动力。有一些中小型国企干预会计工作，而有些会计人员为了自身的岗位，听命于管理者的权威，无法按照规范的会计准则、会计制度、会计规定办事，造成会计监督空白，缺乏真实、公允披露会计信息的动力，必然造成中小型国企经营管理混乱，同时也给外部监管造成重重困难。目前我国的《审计法》规定政府审计和注册会计审计有权力对大中型国企、事业单位会计科目设置、会计岗位设置进行检查监督，而没有硬性规定对中小型国企进行检查，审计资源有限，就算是这些中小型国企内部会计控制失效也不会被发现。而且很多中小型国企民营企业会计内部控制制度的不完善，经营活动中违规违纪现象较为普遍，对其进行审计，事务所要承担很高的审计风险，所以很多会计师事务所都不愿意对其进行审计；同时，中小型国企出于降低成本的目的大多也不愿接受社会审计。此外，由于部分会计师事务所为了自身的短期经济效益和扩大客户源等因素，就算是对这些=中小型国企进行审计，也在不同程度上降低审计质量，没能有效发挥社会审计对中小型国企的监督作用。所以对国有总小型企业来说，外无压力，内无近忧，没有规范的会计制度设计也无所谓，更何况设计规范的会计制度还要花费成本。由于人力成本的限制，中小型国有企业很少设置内部审计监督制度，内部审计监督制度有时候不但不能为中小型国有企业的发展提出合理的内部会计控制建议，相反可能会对中小型国有企业建立和实施有效的内部会计制度形成障碍。中小型国有企业中少部分管理者大权独揽的公司治理结构不合理，会使内部控制不能很好的得到监督，会导致内部控制形同虚设，内部控制失效。内部会计控制制度不符合单位的实际情况，没有严格按照国家会计制度的规定进行会计核算，会计处理存在着很大的随意性，例如中小型国企都是小规模纳税人，基本上不存在应交税费―应交增值税―转出未交增值税和转出多交增值税的会计科目，但是很多中小型国企按照大企业的规定也设置了这个会计科目，导致应交税费―应交增值税的会计科目核算的信息缺乏重要性，会计信息使用者在利用这个信息时得不到需要的会计信息，所以会计信息严重失真的现象在国有中小企业内部屡见不鲜。真实的财务状况、经营成果无法再中小企业会计报表中得到公允的反应。
三、中小型国有企业内部会计制度设计原则
（一）合法性原则
内部会计控制制度的制定和执行应当符合国家的法律法规和基本规范，体现国家对中小型国企设定的财政经济政策、法规和制度的要求。会计制度是中小型国企处理会计事务时必须遵循的行为准则，体现本企业作为合法纳税人与国家之间的经济责任关系，与其他利益相关者之间的利益关系，与企业内部职工之间的分配关系，因此中小型国企在设置规范的会计制度时必须符合国家的财政经济法规和制度的要求。这样才能保证提供的会计信息满足国家宏观经济管理和各个利益相关者的要求。同时规范的内部会计制度一定要靠制度进行规范，保证会计人员及相关的人员遵守这一要求。
（二）有效性原则
规范的中小型国企会计制度应该约束企业内部涉及会计工作的所有人员，任何个人都不得拥有超越内部会计制度规定的权力。而这需要有健全有效的内部会计控制，同时单位负责人应重视内部会计控制对本单位规范的会计制度的重要性，单位负责人也应当对本单位内部会计控制的建立健全及有效实施负责，营造良好的控制环境氛围，注重单位从上到下形成统一意识，重视会计控制的重要性。内部会计制度应当涵盖企业内部涉及会计工作的各项经济业务以及相关岗位，并应针对业务处理过程中的关键控制点，落实到决策、执行、监督、反馈等各个环节，重视会计制度的核算功能的同时重视会计核算的监督效果。形成会计监督、财政监督和审计监督合力的监督局面，共同为本单位服务。中小型国企规范的会计制度设计虽具有稳定性，但必要时也要随着经济环境的变化、中小型国企的适当情况变化而变化。所以在设计会计制度的时候一定要遵循有效性原则，同时也要留有余地，保持弹性，不断进行修正与完善，减少因规模扩大和业务发展而带来的对企业会计制度的大幅度修改。
（三）成本效益原则
内部会计制度应当具有经济性，即产生的收益要大于消耗的成本，以合理的监督控制成本达到最佳的控制效果。这里的收益是指规范的会计制度运行后产生的收益，包括减少利益相关者利用会计信息的损失，成本是指设计规范的会计制度所耗费的成本。一个行之有效的会计制度应该能够为大多数利益相关者提供做决策有用的会计信息。但由于会计信息使用者不多，权衡利用规范会计制度产生的收益和消耗的成本，尽量做到在消耗少量成本基础上做到会计制度设计的客观、科学、有用。在设计规范的会计制度时，一定包括规范的会计制度满足不相容职务相互分离原则。合理保证中小型国企内部涉及会计工作的机构、岗位的合理设置及其职责权限的合理划分，坚持不相容职务相互分离，确保不同机构和岗位之间权责分明、相互制约、相互监督。会计岗位的设置即满足需要，也符合经济性原则，使会计部门真正成为中小型国企发挥核算监督作用的职能部门而不是附属部门。
四、中小型国有企业内部会计制度设计
（一）建立健全中小型国有企业的财务管理制度
任何一家中小型国有企业都包含资金运动，所以必须设置规范的会计制度藉以核算和披露资金运行状况。包括会计科目设置、会计管理体制、会计机构责任机制、会计岗位责任制等，并且在设置会计岗位时，按照不相容职务相分离的原则，明确财务会计岗位职责权限，形成相互制衡机制。经过授权，尽可能地减少不合法或不合规、不合理的经济业务的发生，从而保证决策的正确执行。明确规定涉及财务及相关工作的授权批准的范围、权限、程序、责任等内容，单位内部的各级经办人员，包括管理层，必须在授权范围内行使职权和承担责任。要在内控制度建设特别是内部会计控制制度建设上下功夫，把合理的财务会计制度作为内部控制的枢纽，通过财务会计披露的信息进行内部控制制度的建设。中小型国企现金支出的随意性比较大，收入审核制度不规范，所以中小型国企的会计制度设计时必须严格进行现金支出、收入的监督核算制度，合理保证资产的安全完整。销售、采购、投资、筹资活动都是与现金收入、支出联系的很紧，只有建立健全现金收入、支出制度才能进行其他的经济业务核算。中小型国企的总业务活动包括销售与收款活动、购货与付款活动、投资与筹资活动，在这些活动注意不相容职务相互分离，这种互相牵制的局面能够确保会计实际核算过程中，少犯错误，诚信做账。经过不相容职务相互分离的原则，尽可能地减少不合法或不合规、不合理的经济业务的发生，从而保证决策的正确执行。规范的会计制度明确规定涉及财务及相关工作的授权批准的范围、权限、程序、责任等内容，单位内部的各级经办人员，包括管理层，必须在授权范围内行使职权和承担责任例如在采购环节，中小型国企要做好对材料采购的市场发展做好前期预测工作，对价格上涨或下跌的情况做好一定的准备工作。也可以寻找更好更新颖的材料代替价格增长太大的原材料。通过招标的方法确定最佳供应商，签订合同的人和询价的人不能为同一人，付款、记账、保管实务的人要分离，通过数据采集可以采取经济订货量，确保订货成本和储存成本最低，企业内部要明确采购业务涉及到的各个职能部门权限。
（二）强化外部管理，引入审计监督机制
社会审计监督机制是外部监管的重要手段。中小型国有企业资金来源的特殊性决定了其外部会计监督可能会出现“真空”现象，从而使部分中小型国有企业游离于外部审计监督之外。引入社会审计监督机制，充分发挥外部审计的独立、客观、公正作用，发现和纠正中小型国有企业的各种不规范会计行为，保证其中小型国有企业会计报表的真实合法具有重要的鉴证作用。也让中小型国企会计人员有压力，如果会计核算的不真实、不合法将会曝光，而这将损害本企业的声誉。任何理性的活动都有其目标，因目标而起，至目标而终。事物的发展也是内外因的统一，量变和质变的统一，前进性和曲折性的统一，正是这种曲折性要求中小型国企在设立会计监管目标时，既要有最终的规范的会计制度对中小型国企持续健康发展的重要性，又要考虑到外部会计监管、审计监督对中小型国企的约束力。在完善中小型国有企业的会计制度设计的同时，对中小型国有企业的外部会计监管工作也不能忽视，从目前我国中小型国有企业的现状来看，靠企业自身约束来规范会计工作是不现实的，应该更多的借助于外部监管，帮助中小型国有企业会计制度实现规范化。然而，在实际工作中我们看到，政府部门直接进行中小型国有企业会计工作的监管，其监督成本相对较高，监督的有效性也比较差，易引发腐败等社会问题。而且政府审计资源有限，除了国有大中型企业、事业单位进行审计监督外，再加上对中小型国企的审计监督，根本无暇顾及，所以中小型国企必须强化自身的内部监督工作。但是政府监督虽然有限，但也不是对中小型国企放任自流，政府转变监督方式，在抓好会计基础工作规范化的基础上，重点去监管那些监督中小型国有企业会计信息质量的中介机构如会计师事务所等，通过对事务所的监控对中小型国企披露的会计信息真实性。不断加强社会监督，使会计师事务所成为中小型国有企业外部监督的主导力量。当然，外部监督是促进中小型国有企业的会计规范化工作是重要的方法和途径，但也不能忽视企业自身的努力，会计规范化工作只有在内外共同努力下才能得以实现。
（三）加强法律约束力，完善法规的建设和执行力度
加强相关法律法规的建设和执行力度，对促进中小型国有企业的全面发展具有重要意义。从中小型国有企业会计核算中存在的问题可知，会计制度设计的规范化的问题不是孤立的一个问题，要从促进中小型国有企业的健康发展，实现中小型国有企业科学化管理的角度实现会计制度设计的规范化。政府加强相关法律法规的建设和执行力度，促进中小型国企的全面发展。从中小型国企会计核算中存在的问题可知，会计规范化的问题不能孤立的看，要彻底解决中小型国企会计规范化问题，必须强力推进中小型国企的健康稳定发展，解决中小型国企的发展瓶颈，帮助中小型国企实现科学化管理，克服自身的弱点，只有自身发展强大了，才能不吝发生的会计规范化成本，才能从根本上解决会计规范化的问题。所以要从资金、政策等方面为中小型国企业的创立和发展创造良好的环境，从技术创新、市场开拓、社会服务等方面为中小型国企提供优惠政策。改善中小型国企经营环境，促进中小型国企健康发展，发挥中小型国企在国民经济和社会发展中的重要作用，彻底解决中小型国企创新能力不足、管理水平不高的现状。为推进中小型国企的持续会计发展，税务部门改进查核方式，侧重进行实质性查核，确实扫除逃漏税企业，建立公平的纳税环境，建立税务人制度，增加税务申报速度，减轻税务人员的负担，以便为中小型国企创造健康稳定的纳税环境。
参考文献：
关键词：内控制度 应对措施 监督执行
1.内部控制中存在的问题
在中小型企业的内部控制中主要存在两方面的问题，一是由于企业规模较小，受资金短缺和人力资源匮乏等因素的限制，大多数中小企业缺少或者减化内部控制制度；另一方面由于中小企业内部人员素质参差不齐，对企业内部控制制度缺乏执行力。
2.应对措施
同规模型批量生产企业不同，中小型模具生产企业一般采用单件订单式生产。结合工作实践，针对上述企业在生产过程中易造成企业经济损失的企业内部组织机构、存货、采购与付款、成本费用等几个重要方面的内部控制制度建设中采取的应对措施做简要论述。
2.1内部组织机构的控制制度
内部组织机构是企业经济活动进行计划、指挥和控制的组织基础，其核心问题是合理的职责分工。在一般情况下，处理每项经济业务的全过程，或者在全过程的某几个重要环节均规定应由两个或两个以上部门、两名或两名以上工作人员分工负责，起到相互控制的作用。下面是某中小型模具生产企业材料采购流程：
技术部门根据与甲方会签后设计向生产部门传递模具设计——生产部门根据工艺向部门提出原材料的生产采购计划同时传递财务部门备案——采购部门根据计划采购原材料——原材料经质检部门检验合格、仓库保管员验收后由财务部门审核计划——计划内合格材料入库登记原材料明细账同时财务部门登记原材料总账。
2.2存货的内部控制
存货是企业资产的重要组成部分，针对模具生产企业的存货品种多、流动性高等特点采用如下控制措施：
（1）设置专门的仓库‘专人负责仓库业务和记录’也就是货物进入或支出仓库者要有正式的手续、记录和负责人。
（2）采用永续盘存制度‘由会计部门控制总帐’仓库部门设分类明细账的方法进行内部控制‘在货物收、发、存业务中’所有有关收发业务的手续凭证都应有一联送交会计部门进行记录‘从而形成一个完整的仓库内部控制。
（3）定期对存货进行盘点‘查明库存数量和金额‘并将账面同实物盘存的结果相对照以开成一种牵制关系。
（4）对某些长期末用或不用的存货‘因其账面长时间没有变化容易会计人员麻痹’疏于对账及实物的盘点‘为仓管人员贪污、挪用企业资产造成可乘之机。对于这部分资产’会计人员应更加重要强实物的核查。对长期末用并不需用存货及时报企业管理层批准处置。
2.3采购与付款的控制
采购与付款业务是各单位经常发生的业务，其关键控制点包括：
(1)建立采购与付款的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责、权限，确保办理采购与付款业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。
(2)建立严格的采购与付款业务的授权批准制度，规定经办人的职责范围和工作要求，同时保证审批人在授权范围内审批。
(3)对于重要的采购付款业务应当组织专业人员进行可行性分析论证。并实行单位领导集体决策和审批。
(4)建立采购与付款业务的预算管理制度，实行限量采购管理，节约资金使用。对于可公用设施的采购，应合理确定采购量。
(5)严格按请购、审批、采购、验收、付款的程序办理采购付款业务，并及时准确人账。
(6)建立健全验收制度，根据制度验收所购物资或劳务并出具验收单据或验收报告，实行验收与入库责任追究制度。
(7)应加强对货款支付的控制，严格核对采购发票、验收单、入库单、合同等有关凭证，检查其真实性、合法性、合规性，对符合付款条件的采购业务及时办理付款手续。
成本费用控制成本费用是企业在日常生产经营活动中发生的耗费，包括直接成本、营业成本、管理费用和财务费用等。成本费用的控制的核心目标是要尽可能地合理地节约开支，以最小的资源耗费取得最大的经济效益。
3.设立专项部门监督管理内部控制制度的执行情况
3.1拟定稽核计划：
查核依据、查核对象、查核目的、查核范围、查核方法、查核日期、查核资料搜集准备、查核通知等计划准备工作。
3.2稽核工作实施执行：
初步查核：系全面性，内容包括受查单位各种业务与内部控制措施；搜集资料后应抽查验证。
深入查核：就初步查核所发掘的问题，再作进一步的查核，以了解问题的症结点。概分为以下二类：
(1)制度系统查核重点：
例行作业是否已制度系统化？并有明文规定可资遵循？
现行制度系统是否合理？是否与公司政策一致？流程是否明确？执行、记录、检查是否由不同人员执行？现有资源是否有效运用？
随公司内外环境改变，是否需要修定或建立制度系统？
(2)执行作业查核重点：
实际执行作业与制度规定是否相符一致？
各项原始凭证是否有案可循？
执行作业方式是否前后一致？
查核工作底稿记录要点：查核对象、日期、编号、目的、范围、依据数据来源、处理事实、取样范围、种类、数量、凭证、查核经过及事实说明。
3.3查核结果分析研究：
找出发生问题之所有因素；分析各因素彼此间之关系；决定各因素重要性的先后次序；研究所有可能解决方案；将各种可能解决方案与有关人员商讨；选择最适当可行之方案。
关键词 中小型企业 会计准则 制定
一、引言
中小型企业在我国国民经济中占有十分重要的地位。数据表明，目前中小企业对我国GDP的贡献已经超过50%，中小企业为我国解决了80%的就业岗位。然而，就在中小型企业得到快速发展的同时，我国的中小企业也面临着许多财务会计问题的困扰，会计信息质量、会计规范等问题已经开始影响我国中小型企业的发展与壮大。2005年1月1日，我国开始在全国范围内正式实施《小企业会计制度》。但随着我国社会主义市场经济的飞速发展和我国新的会计制度的颁布，我国中小型企业的会计环境已经发生了很大的变化，再加上《小企业会计制度》本身就存在着不完善、不统一和不规范的问题，《小企业会计制度》已经成为制约我国中小企业发展的瓶颈。因此，在这种时代背景下探讨中小型企业会计准则的制定问题具有重要的现实意义。
二、制定中小企业会计准则的必要性
（一）统一会计规范的客观需要
会计规范的制定形貌和准则形式曾是会计理论界争论的焦点话题。目前，我国的会计核算仍然坚持会计制度与会计准则并行的双轨制，笔者认为，为了与世界先进国家的做法接轨，我国应该从长远的角度出发，打破会计制度与会计准则并存的局面，采用目前各国通行的会计规范的形式，即会计准则。这样才能建立适合我国中小型企业的会计准则。
（二）实现我国会计国际化的客观要求
发达国家都十分重视中小型企业的会计核算问题，这些国家在进行财务报告和会计核算时会根据企业规模的不同制定了差别报告的要求。如今，加拿大、英国、新西兰等国家已经制定了针对中小型企业的会计准则，德国、澳大利亚等国在商法中作出了差别财务报告的规定，美国也已经开始注意到这一问题。2009年，国际会计准则理事会也了《中小企业国际财务报告准则》。因此，建立符合我国国情的中小企业会计准则对于推进我国会计的国际化进程具有重要意义。
三、中小企业会计准则的参考模式
根据西方发达国家的经验，不同的国家应根据本国的国情建立不同的会计核算形式。例如加拿大和新西兰等国就是在一个大的会计准则框架下处理和考虑中小型企业的会计核算问题，而有的国家则专门建立单独的中小型企业会计准则。根据先前学者的研究和笔者的实际工作经验，我们认为中国中小型企业在制定会计准则时，可以参考以下三种具体形式。
第一种模式，把中小企业会计准则作为一个与现行会计准则体系相并列的单独的体系。第二种模式是把中小型企业的会计准则作为一种具体的会计准则。第三种模式是不单独建立会计准则体系，只是在非中小型企业会计准则体系框架下，考虑到中小型企业的实际，简化信息披露，简化计量与确认。即把中小型企业会计准则看作是具体会计准则的简化，在非中小型企业的会计准则中，增加中小企业的应用要求这一内容。
笔者认为，第一种模式要求独立于现行的《企业会计准则》另设中小企业会计准则并不符合成本效益的原则。第三种模式并未考虑到我国中小企业与国有大型企业之间存在的诸多差异，因而，在现行会计准则下作简单的简化并不适合我国中小型企业。第二种模式既在内容结构方面可以避开与现行会计准则的雷同，又能让中小企业会计准则作为一项具体的会计准则而存在。我国完全可以在参考和借鉴《小企业会计制度》的基础上，制定出具体的适合我国国情的中小型企业会计准则。值得注意的是，鉴于我国中小型企业在会计目标、组织形式等方面的差异，我们制定的中小型企业会计准则应有独立的理论基础，这包括会计信息质量、会计目标、会计确定与计量等，有了独立的理论基础，才能规范地指导具体的会计业务。
四、制定中小企业会计准则的基本原则
（一）决策有用的原则
我国《企业会计准则》中明确指出，企业财务会计报告的目标是向财务会计报告的使用者提供与企业经营成果、财务状况和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任的履行情况，有助于财务会计报告的使用者做出经济决策。[1]我国中小型企业本身所有权与经营权合一、权益资本构成单一、规模较小，相应地，管理层的受托责任也较小，在这种情况下，中小型企业的会计目标更应该体现出决策有用的原则。
（二）简化的原则
不论中小型企业会计准则采取何种具体形式，简化原则应该是制定中小企业会计准则始终坚持的原则。中小型企业与大企业在财务报告和会计核算的详细程度、报告方式、报告对象等方面有着较大差异，因而，其会计信息的披露，会计确认与计量都应该允许简化。我国《小企业会计制度》就从经济业务的确认计量、会计科目到会计报表都对小企业进行了不同程度的简化，这很好地体现了制定中小企业会计准则应该坚持的简化原则。我们在制定中小型企业会计准则的时候应该保留这些做法。
（三）与税法相协调的原则
制定中小型企业会计准则还应该考虑到与税法相互协调的问题。因为决策有用是中小企业的重要会计目标。而中小型企业会计信息的使用者主要包括债权人、企业所有者和税务机关。税务机关是这三类会计信息使用者中最主要的使用者。因为债权人比较关注的是企业会计信息中资产的流动性问题，对于企业的盈利性和成长性并不十分关注。中小企业的经营权和所有权往往是合一的，经营者和所有者信息不对称的矛盾在中小企业中并不突出。相比之下，最关心中小企业的账簿是否真实、是否足额、及时缴纳各种税款的是税务机关。税务机关必须依据会计信息来进行税收检查，因此，制定中小企业会计准则还必须坚持与税法相协调的原则。
参考文献：
[关键词]小型企业；内部控制；问题；探讨
中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：1009-914X（2017）06-0082-01
现今我国市场经济逐步完善，社会经济繁荣发展，国内小型企业得到了快速成长，数量也持续攀升，目前小型企业已经成为国内经济增长的新动力。然而由于小型企业本身的不良因素造成了公司内部会计控制有着诸多不良现象，这严重制约着国内小型企业的健康成长，对国内的社会经济增长也带来了一定的负面作用。因此，深人探讨小型企业内部会计控制存在的不良现象，并找出有效的应对对策，对国内社会经济的健康发展具有积极意义。
一、小型企业内部会计控制概述
（一）概念
现代企业越来越多地要求将内部控制和内部会计控制区分开来，并将内部会计控制作为内部控制的重点环节。要抓好内部控制，首先应当从会计控制入手，兼顾与会计相关的控制，并向其它管理环节延伸，渐渐形成内部控制网络。
（二）小型企业内部会计控制现状
我国许多企业管理者总结出了许多相关经验，在政府的推动下，企业内部会计控制最终取得了一些进展。譬如企业的内控范围不断扩大，侧重提高经济效益，借鉴国外经验与本国国情相结合，注重内部结构的严谨性，重视形式与内容的结合。虽然会计内控取得了一定的成就，但是仍然存在很多不足，现阶段的发展现状并不理想。长期以来，企业的外部控制环境恶化，内部管理严重缺失和松弛，已经严重影响和制约了企业的发展，企业对内部会计控制的实质性作用缺乏认识与重视的情况，亟待解决。
（三）加强小微企业内部会计控制的意义
内部会计控制能积极有效地审查小微企业内部会计信息，在正常的财会运作中，通过有组织有策划的手段，实现企业的精细化管理，不仅能提高财务报告的真实性与准确性，还能保证企业会计工作准确无误的进行，提升企业的核心竞争力。凡是存在经营经济活动的企业都要建立健全内部会计控制制度，以此促进企业实现可持续发展。
二、小型企业内部会计控制存在的问题分析
（一）小型企业内部凌驾于监管之上的现象突出
因为小型企业的综合实力弱，工作人员少，所以绝大多数都是采取简约的管理模式，通常情况下是由企业的领导直接监管内部事务，几乎不存在其他的管理人员。另外，大部分小型企业的领导缺乏专业的监管和财政素养。由于专业管理知识的缺乏，小型企业的领导通常会忽略企业制定的规则和制度，而按照自己的思维去解决企业运营时出现的各种问题，这就会导致凌驾于公司监管之上的问题产生。
（二）小型企业内部会计核算不规范
如今，国内绝大部分的小型企业在内部会计核算时存在以下三种不良现象：首先，缺乏最基础的会计核算要素，大部分小型企业不按照相应的规则记账、记账时的购物发票存在着数量和价格不相符等诸多不良问题。其次，小公司在内部会计核算时的费用分类不合理。比如许多小型企业为了美化财务报表亦或是为了吸引投资者的目光而不按照相应的规范去记账等等。最后，我国的很多小型企业在内部会计核算时会乱用会计政策和会计估计。小公司内部会计核算的不规范，制约了小型企业的发展，对我国的社会经济增长有一定的负面作用。
（三）小型企业内部会计从业人员职业素质较低
小型企业内部会计从业人员的职业素养直接影响着企业内部会计控制的实际效果，因为小型企业的规模较小、资金有限、知名度低等多种因素的制约，绝大部分的小型企业很难聘任到优秀的会计从业人员，大多数的小型企业只有聘任薪酬要求不高、职业素质一般的会计从业人员。由于会计工作者的专业技能不高，在实际的工作中很容易导致错误行为的产生，最终导致企业内部会计政策产生缺陷。与此同时，职业素养较低的会计工作者很可能产生不必要的差错，比如工作者不细心、对制度判断不准等。这些因素都为小公司的内部会计控制带来了一系列的不良作用。
三、小型企I内部会计控制存在问题的解决对策
1、通过建立有效的激励机制促进内部会计控制不断完善
小型企业内部要积极制定出正确的会计政策和制度并采取有效措施激励企业工作人员严格遵守这些政策和制度，这样才能有效地促进公司内部会计控制的不断健全。建立并不断完善内部会计控制政策是提升企业监管效果的基础，是确保企业监管工作正常进行和会计信息真实、可靠的主要策略。小型公司要不断地对内部从业人员的工作状况做出评估，并依据评估的结果对工作人员做出奖励和惩罚，确保小型公司内部的各项政策尤其是会计控制制度发挥出实质性的作用。另外，还要把考核结果和工作人员的薪资待遇和职业升迁相联系，以此来促使小型企业内部工作人员不断地提升自身的职业素质，使公司的内部会计制度发挥出积极作用，加快小型公司健康成长的进程。
2、完善小型企业内部会计控制监督体系
小型公司内部会计控制监督体系的健全与否在很大程度上决定着内部会计控制政策的健全程度，公司内部审计公司内部会计控制监管体制的完善具有积极意义，公司的审计能够对会计制度做出有效的监管，能够有效避免小公司内部会计政策产生失效的不良现象。另外，小型企业也能够委托会计事务所等中介部门，根据独立的审计规范，对企业的财务情况做出公平、公正的评估和审计，及早意识到公司有失“公允”的不良现象，以便小型公司及早出台相关政策对内部会计进行控制。
3、努力提高小型企业中会计从业人员的职业素质
小型企业要积极采取有效措施不断提升会计从业人员的职业素质，确保企业内部制定的会计制度可以得到高效的实施。首先，对内部会计工作者开展专业技能培训，高素质的会计工作者对本公司内部会计工作者进行专业的辅导，全面提高公司会计综合水平，此外小型公司要定期地对内部会计工作者的工作情况做出考核，依据考核结果对其给予奖励惩罚，提升小型公司内部会计工作者提升自身职业素养的主观能动性。另外，小型公司的内部会计工作者要清醒地认识到会计工作对公司健康成长的积极性作用，用扎实的专业知识判断自身和企业会计从业者的行为是否合法，增强自身对企业内部会计工作的责任心，保障公司内部会计工作的正常进行。
四、结语
国内小型企业数目的持续增长为国内经济增长注入了新的活力，但其内部会计控制依旧面临着公司内部凌驾于控制之上的现象突出、公司内部会计核算不规范、公司内部会计工作者专业技能水平较低等诸多不良问题，公司要积极出善的激励制度促使内部会计控制制度的健全、建立健全公司内部会计控制监督体系和积极提升公司会计工作者的专业技能水平，这样才能有效解决小公司内部会计控制出现的不良现象，推动小型企业健康成长。
参考文献
作者简介：知名撰稿人，任教于北京工业大学，出版畅销财会专著多部。
一、中小企业财务报告准则的国际进展
中小企业财务报告准则有着国际财务报告准则诸多无法比拟的优点，首先，它的内容含
量只有国际财务报告准则的15%左右，它去掉了许多对中小企业意义不大的会计项目，大大减少了中小企业需要披露的信息量。其次，在表述上，它采取较为浅白的语言来撰写，更加通俗易懂，这减少了会计人员的学习成本。
中小企业财务报告准则减少了中小企业花费在财务工作上的资源和时间，让企业可以把更多时间和精力放在经营和管理上，变相提高企业的竞争力。虽然有诸多优点，但它也如同一把双刃剑，会导致企业公开披露的财务信息质量下降，所以，如何设法在成本和利益之间取得适当的平衡十分关键。
2006年2月15日财政部了39项企业会计准则，并已经在我国上市公司范围内施行，2008年将在大多数国有企业实行新会计准则。新准则的复杂性为它在中小企业推广带来困难，所以，将现有的新准则一分为二――分为一般企业财务报告准则和中小企业财务报告准则，已经得到专家的重视。我国目前在中小企业实行的是企业会计制度和小企业会计制度，与其他国家在类似制度的内容上差异较大。所以，制订中小企业财务报告准则，作为各国制订相应准则的参照已经成为国际会计界的共识。
根据一项调查，约95％的欧盟中小企业、97％ 的亚太区企业和99％的美国企业表示，他们对解决会计准则的简化问题的需要极为迫切，这对于中小企业财务报告准则出台的时间表是一种无形的压力。国际共识推动了中小企业财务报告准则制订进程的加快，包括英国、加拿大、美国、新西兰等国对制订国际趋同的中小企业财务报告准则都非常积极。
许多专家认为，制订中小企业财务报告准则是一个比制订国际财务报告准则更为艰巨的挑战，因为发达国家与发展中国家在中小企业的差距上远远超过在上市公司等大企业上的差距，找到一套同时满足发达国家和发展中国家规模各异的会计实体的需要，并且要直接、清晰、简明易懂的准则似乎是难以达到的目标。
目前，我国的中小企业有的执行企业会计制度，有的执行小企业会计制度。但对于以个人独资及合伙形式设立的小企业，由于在业益方面的特殊性，决定了其既无法适用小企业会计制度，又无法适用企业会计制度，这类企业会计规范是我国会计制度和准则的“盲点”。这种执行标准的不统一影响使用者对会计信息的使用，一些结构性矛盾已经逐渐显现出来。
二、制订中小企业财务报告准则的若干重要原则
首先，中小企业财务报告准则的制订要把握“可操作性强”这一点。由于中小企业会计人员素质相对不高，可操作性就成为中小企业财务报告准则制订的基本要求。特别是在我国1000余万会计从业人士中，高素质的专业会计人才并不多，会计人员对较为复杂的会计概念存在理解障碍。由于中小企业存在着这种先天劣势，所以，中小企业财务报告准则的详细程度、报告对象、报告方式等均应有别于大型企业。另外，对于对财务报告的需要，中小企业与上市公司也有着很大相同，这就需要它们把减少成本负担作为另一个重要考虑，成本包括人员成本、培训费、审计费等。
其次，在会计信息方面，中小企业财务报告准则要把握“重要性原则”。过多的信息会产生误导和加大判断的难度，所以，没必要把信息披露得过于具体，而是披露重要的信息，其他信息则可以简化处理。呈报的信息太多时，真正相关的信息就可能被掩盖，反而会影响企业的分析和决策，因此，中小企业没有必要披露一些不实用和没有意义的信息。中小企业财务报告的用户主要是银行和信用社等金融机构，他们最关注企业的短期现金流量、到期偿债能力等。这不同于受到多方“关注”的上市公司，上市公司的财务报告用户不仅包括银行等金融机构，还包括股民、债权人、供应商、潜在投资者等等，他们不仅关注公司的现实收益，也关注公司的长远盈利和增长潜质。
第三，中小企业财务报告准则要注重成本投入和效益。中小企业遵循准则所花费的成本必须小于其预期获得的收益。只有当会计信息所能带来的效益高于成本时，才值得提供。国际会计师联合会（IFAC）主席格雷厄姆-沃德说：“国际会计财务报告准则理事会的目标，就是要制订出简明扼要、相关性强、容易理解的准则，以减轻中小企业的负担，使他们遵循准则的利益大于支出，这意味着，他们准备、审计和财务报告的各项成本之和应该与其使用者对财务报告的需求成正比。”
最后，中小企业财务报告准则必须要考虑企业的成长问题，应充分考虑到小企业向中型企业转化、中型企业向大型企业转化的这一情况。有些企业发展很快，几年之内规模就会增加几倍甚至十几倍，从一个小型企业变为中型企业，或中型企业变为大型企业。中小企业的重要特征就是快速成长性，尤其是高科技领域的中小企业更是如此。因此，在制订会计准则时，应有一定的弹性，以便于中小企业的会计规范在不同准则与制度之间转换。中型企业由于规模较大，在财务报告上应比小型企业详细，同时应与大型企业有所区分。中型企业可以对部分非主营业务或者对当期的财务状况、经营成果和现金流量影响不大的事项自主选择披露或不披露。对于成长较强的中型企业，其财务核算和报告应尽量与大型企业和上市公司看齐，参照执行一般企业财务报告准则。所以，对于相当一部分中型企业来说，不适用中小企业财务报告准则。
三、对中小企业的合理界定是关键
谁有资格采纳中小企业财务报告准则是一个难点，如何清楚地给“中小型”下定义，并且界定中小企业之间的界限，成为制订中小企业财务报告的核心问题，它不仅涉及到一个适用范围，也关系到这套准则是否真正能发挥其作用，而不是造成混乱。国际会计准则理事会尚未对“中小企业”有一个明确的定义。原则上来讲，对于完整的国际财务报告准则，应该是适用于上市公司或是有公众受托责任的公司。国家的准则制订机构，应该被允许来界定中小企业，而且能够相关的财务报告准则。从我国的《小企业会计制度》来说，并没有对谁有资格使用这套制度设定一个明确的界限。这套在2005年1月1日起开始施行的制度，是《企业会计制度》的“简化版”。
已经达成的共识是，中小企业与大企业的界限是“不涉及公众利益”这一个原则，而不是把企业的资产规模作为最主要的界定要素。中小企业财务报告准则并不仅限于业务规模小的公司，任何没有涉及公众责任的企业都有采用该准则的可能性。此外，有些国家还对中小企业制订了一些数量指标界限，如美国的财务会计准则委员会（FASB）将小企业定义为：营业额相对较小，年总收入低于500万美元。我国在2003年公布的中小企业划分标准为：从业人员在2000人以下，销售额在3亿元以下。
国际会计准则委员会目前对小企业的界定标准过于广泛，也没有一个明确的界限，十分不利于实际操作和把握。所以，很多专家建议将企业分为四类。即将目前的小型企业再划分为微型企业和小型企业。微型企业主要是个体经营者或者家庭经营企业。
对于微型企业，若企业采用定税制，则对其财务核算不作具体要求；对于稍具规模者需要查账征收时，只需进行简单的会计核算和编制简单的财务报告就可以满足其纳税需要。因此，针对该类企业的会计准则应强调实用性和简洁性，没有必要专门制订针对这类企业的会计准则，但需要制订指导性的会计制度以引导和帮助该类企业建立账簿体系，并把这类企业会计核算和报告与纳税结合起来。
对于小企业，应当考虑税法的要求，减少会计与税收之间的差异。出于成本、效益原则考虑，因税务部门是小企业会计信息的主要使用者之一，在有关会计事项的处理上，应尽量考虑税法的要求，减少小企业在计税过程中涉及的纳税调整事项，同时减少税务部门对该类企业的计征成本。在尽量减少会计与税收之间差异的前提下，小企业按照应付税款法核算所得税。小企业的核算和报告在内容上也应比中型企业更简单、比微型企业稍详细。小型企业应简化对资产减值准备的计提、长期投资、融资租赁、借款费用、应交税金、或有事项以及资产负债表日后事项等的核算，减少不必要的披露内容，对符合条件的企业豁免一些报告要求。
如果把《小企业会计制度》作为我国的小企业的财务报告准则，它已经通过其成功实践被广大小企业所接受。我国目前采用《小企业会计制度》企业只要求编4张会计报表：资产负债表、损益表必须编制；现金流量表由企业选择编制；应交增值税明细表按上级有关部门要求编制。除了这些报表外，不要求披露更多的财务信息。
四、我国会计制度与中小企业财务报告准则的趋同问题
目前中小企业财务报告国际准则日期指日可待，等到它后，我国目前实施的《小企业会计制度》也会涉及国际趋同问题。财政部会计司副司长应唯在一次会议上认为，国际会计准则委员会制订的中小企业财务报告准则要充分考虑中国的情况，因为中国有着实施小企业会计制度的成熟经验。
应唯副司长建议国际会计准则理事会以小企业而不是中小企业作为规范的对象。她认为，从我国对中小企业的划分标准来看，某些中型企业与大型企业并没有本质的差别，要求其执行相对简化的小企业会计标准，不利于该部分企业会计信息质量的提高，真正执行国际财务报告准则存在困难的应当是规模极小的小型企业。所以，国际会计准则理事会拟议中的中小企业财务报告准则应在考虑各国现实经济情况的基础上，制订一个参考性的量化标准，明确中小企业的具体界定，而且拟议中的准则应侧重于没有公共受托责任的小型企业，不把中型企业涵盖在内。
她说：“国际财务报告准则的制订是各国会计标准趋同的过程，小企业会计标准也是一样，对于像中国这样已经制订了相对比较成熟的小企业会计标准国家的做法，国际会计准则理事会在制订相应准则时应充分考虑，减少小企业会计标准在世界范围内进一步趋同的成本。在统一的概念框架基础上，小企业会计准则应在国际财务报告准则的基础上进行大规模简化，体现小型企业与其他大中型企业会计核算的本质差别。”
关键词：会计信息化；中小型企业；实施与应用
中图分类号：F23 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2013）10-0-01
由于近年来经济危机、金融危机时常发生，我国中小型企业的生存和发展环境变得越来越糟糕，企业之间竞争演变得更为激烈。在这种形势下，中小型企业只有通过加强企业内部管理，调整产品结构，精打细算企业成本，加快现代信息技术的应用，增加持续竞争力，才能使企业在激烈的竞争中处于不败之地。中小型企业要想达到提升企业的资源配置，提高核心竞争力和经济效益这个目标，企业就必须要努力去实现信息化、数字化。因此，中小型企业中实施会计信息化，是时展的需要。会计信息化是企业信息化的前提和核心，能积极推进企业信息化的建设，并能增强中小型企业核心竞争力。
一、我国中小型企业会计信息化中实施与应用现状
（一）中小型企业对会计信息化缺乏足够认识。大部分中小型企业都是家族式管理，内部管理制度还不够完善，企业制定的制度难以落实到工作上。而会计信息化作为企业管理信息系统的子系统，只有在企业落实制度的前提下，会计信息化才能得以发展。作为企业的领导者，只顾虑到实现会计信息化的成本，忽视财务部门的重要性，更不清楚会计信息化系统和企业管理之间的关系，觉得没有必要去实现会计信息化。有些已经实现会计信息化的中小型企业认为，会计信息化只能提高工作效率，减少工作时间，节省了一些开支而已，没有真正认识到中小型企业实现会计信息化的重要性。
（二）会计信息化基础管理工作薄弱。会计信息化要求中小型企业一定要以会计信息化的要求为根本，并与现代管理理论有机结合，对会计核算与管理的业务流程进行重组并依此建立一套与之相适应的管理制度。然而，真正的情况并不是如此，如今大部分中小型企业由于受到各种因素的影响，不少中小型企业管理上比较乱，一些基础信息分类和编码缺乏总体规划，在实施会计信息化时，只是片面提供财务部门工作所需，缺乏一种从整个企业管理信息系统的高度出发的思想，造成各信息系统的编码种类多而不兼容现象。
（三）会计信息缺乏安全保证。目前我国会计信息技术都是以电子数据形式存记录在计算机的数据库中，企业的财务信息很容易会被非法访问或者黑客、病毒侵犯而造成泄密，会计信息虚假，这样，不仅会影响到企业对信息技术使用的质量、效果，还会造成会计人员使用会计信息化技术产生顾虑，影响了他们对会计信息化深入发展。网络的安全问题往往是层出不穷，旧问题还没完全解决，又会出现新的安全隐患。此外，我国会计软件的数据安全保密性相对外国先进技术而言，还是比较弱。在很多会计软件中，数据经常被公开， 很多软件缺乏日记记录功能，对操作人员、时间和内容没有完全记录下来，一旦出现问题难以追究责任，使企业缺乏相应的信息安全保障。
（四）企业缺乏会计信息化人才，会计信息化普及程度不高。如今很多中小型企业拥有的会计人员相当多，他们对会计业务也能熟练操作，但他们中精通计算机技术的人才却少之又少。有的是通过自学学会了皮毛的信息化会计人员，并没有深入了解计算机技术，难以把计算机内容和会计内容有机地结合起来，导致会计信息化人员知识无法系统地组织起来。其次，有的计算专业人员只精通计算机技术，对会计的知识却半知半解，面对会计软件出现的问题难以解决。
二、我国中小型企业实施与应用会计信息化问题的对策
（一）增强中小企业领导者对会计信息化的认识。中小型企业要想得到更好更快的发展，就必须敢于面对企业存在的弊病，努力去调整企业管理结构，把企业制度落实下来。作为中小型企业的领导者，必须要有长远的眼光，提高企业管理人员和会计人员对会计信息化的认识，要尽量扶持企业使用会计信息化，深刻了解到会计信息化对企业的重要性和紧迫性，明白到使用会计信息化能更好地增强企业核心竞争力。此外，领导者要善于谋求适合中小型企业信息化管理的整体思路，初步建立企业信息化系统的整体框架，找准企业在目前管理模式下存在的矛盾和问题，确立企业今后管理的大方向。
（二）完善企业管理制度，重视财务基础性工作。企业应把现代管理理论与会计信息化有机结合起来，并以国家的统一规定为依据，针对企业的实际情况，建立一套适合企业发展的科学管理制度。其次，要重视财务软件基础性工作，要求员工在进行本企业的会计核算时必须要有技巧、追求原则、有次序地进行基础数据设置，使会计信息既满足财务部门的需要，也能方便为其他部门使用。
（三）加强会计信息的保密性，健全企业会计信息化制度。一般情况下，企业的财务数据是商业秘密，关系到企业生存与发展。因此，企业应加强会计信息化的保密性。如：对一些关键的计算机加以电磁屏蔽，防止电磁对计算机产生干扰，建立计算机房的安全措施和一些突发事件的应对对策。
建立健全对病毒、计算机黑客的安全防范措施。建立会计信息资料的备份制度，对重要的会计信息资料要实行多级备份。最后，企业应与技术供应商提出紧密合作，提高企业的安全度，避免黑客的攻击而造成信息外漏。
（四）加强对会计信息化人才培训。企业要达到实施会计信息化的真正意义，就必须加强对会计信息化的人才培训，充分利用会计信息化的功能。所以，企业应定期对会计信息化人员进行培训，培养他们会掌握新的信息技术和方法，提高自身的技术和业务水平，树立良好的职业道德和责任心。拥有复合型人才是保证企业在激烈的竞争中处于不败之地的重要保证，因此，企业要想更好地应用会计信息化技术，就不得不要加强人才的培训，提高其素质和水平，使他们能为企业的发展付出更多的努力。
三、结语
目前我国中小型企业在实施与应用会计信息化过程中，还存在一些问题阻碍了企业的发展。只要企业与开发商共同努力，企业努力去建立完善的信息管理制度，积极培养复合型人才，为中小企业会计信息化的实施与应用创造良好的条件， 能更好地、更有效地促进中小企业会计信息化的应用与实施。
参考文献：
[1]杨慧娜.我国企业会计信息化路径选择及效益评价研究[D].河南理工大学，2011.
关键词：中小型企业；成本会计；核算
随着我国社会的进步和经济的发展，尤其是万众创新，全民创业的来临使得中小型企业成为了我国重点扶持对象，其优惠政策无论是在力度上还是在范围上都是空前的。在这样的情况下中小型企业可谓是迎来了一个发展春天，而在中小型企业内部尤其是制造业等涉及到产品成本的企业其都会涉及到成本方面的问题，因此成本会计是必不可少的，但是我国目前但部分中小型企业的成本会计核算方面却都是存在着各类问题的，这些问题有的是由于我国成本会计核算机制本身所导致的，有的则是由于核算人员的本身素质所造成的，问题和原因不一而足。我们唯一能够肯定的是若不能及时地将中小型企业成本会计核算中出现的问题进行解决就必然会对中小型企业的发展造成极大的影响。笔者今天就来和大家一起来谈一谈关于中小型企业成本会计核算的相关问题。
一、成本会计核算概述
1、成本会计核算的内涵与重要性
成本会计核算主要是指企业在发展过程中，在按照一定的对象进行分配和归集时所出现的各种消耗费用，通过该费用可以准确的计算出产品的单位成本和产品的总成本。成本会计对于一个企业而言是极为重要的，因为其直接与企业所获得的利润存在极为紧密的关系，我们都知道一件商品所能获得的利润是由其售出价格减去成本价格来进行计算的，即其成本越低那么所获得的理论也就越高，因此一个企业是否能够获得更多的利润就要看起是否可以更加合理地控制成本。而成本会计核算则直接与企业的成本控制相关。
2、成本会计核算基本目标
中小型企业在生产经营过程中，需要消耗一定的生产资料和劳动力，从而出现了企业的成本费用。中小型企业要想在市场竞争中获得发展，就需要做好成本费用的核算与控制工作，首先要根据企业发展需求来制定一个合理的成本额度，尽可能保持实际成本开支与成本额度一致，这样可以有效的衡量企业的成本控制和经营活动是否获得成效，该过程中还需要对成本会计核算过程中存在的不利因素进行分析，以确保中小型企业在市场经济下，能够获取一定的利润，更好的推动企业的发展，确保经济利益的最大化。
二、中小型企业成本会计核算中存在的问题
1、成本会计核算理念淡薄
对于我国大部分中小型企业而言其虽然都设置了成本会计，但是却大部分都是流于形式的，其最大的目的并非是为了降低企业生产成本从而提高利润率，提升企业核心竞争力，而仅仅是为了应付上级部门对其进行财务检查的要求。这无疑是因为大部分中小企业管理者对于成本会计核算的重要性没有更加清晰的认识，仅仅将其当作是一种应付国家的手段。这必然会使得中小型企业当中的成本会计无法真正发挥其应有的作用来对企业的生产成本进行有效控制，从而导致中小型企业的成本浪费现象严重，最终阻碍了中小型企业的未来发展。
2、中小型企业成本会计核算法律不完善
目前而言我国的中小型企业遵循的都是《小企业会计制度》，并且还有与其进行配套的《中华人民共和国会计法》、《税收征管法》以及《现金管理条例》等法律法规，这些法律一方面的确使得我国的中小型企业成本会计核算得到了支撑可以做到有据可依、有法可依，但是这些法律法规的适用性却始终存在着问题，首先是这些法律当中大部分的条款都是为上市公司服务的，而对于未上市的且数量众多的中小型企业而言其会计成本核算方面的内容却少之又少这样的尴尬情况亟待完善。除此之外，我国由于我国对于企业的监管资源是十分有限的，对于中小型企业的监管力度和惩罚力度并不到位，并且对于这些法律的宣传力度也不够，并且中小型企业内部人才缺乏严重导致企业工作人员对于成本会计核算的相关法律学习较为随意从而导致了其核算工作难以顺利进行。
3、企业成本会计核算资料不够完善
企业在进行成本会计核算室其首先是需要对各类成本会计核算科目进行设置，按照国家规定企业会计应当设置原材料、生产成本、库存商品和各类相关费用例如管理费用、制造费用等等，这些都是为了企业在未来对商品成本进行核算时必须用到的核算资料。但是就目前而言我国的大部分中小型企业为了能够更加快捷方便仅仅在总账当中设置了这些科目，却没有相关的明细账目，这就导致了成本会计核算的资料缺失，甚至许多企业只对其实际发生的金额进行记载而对具体商品的数量和种类等都没有详细的记载，这样不完善的核算资料给我国中小型企业成本会计核算带来了极多的不便并且也必然会影响到其核算的质量。
4、中小型企业成本会计核算人员素质参差不齐
中小型企业在聘请成本会计方面大部分都是比较随意的，甚至很多中小型企业只是找一两个懂得一定会计知识的工作人员来兼任成本会计，这就使得其在对成本进行核算时根本不知道要用怎样的方法又如何核算才能更加精准，还有许多企业尽管聘请了专业的会计但是却大部分都是仅仅取得了会计从业资格证的最低级会计，这些会计从业人员可能刚刚从事会计工作不久因此对于成本核算方面并不熟练甚至很多还不懂得怎样进行成本核算，这就造成了中小型企业的成本会计核算的准确性降低并且其实际意义也在迅速变小。
三、提高我国中小型企业成本会计核算的具体措施
1、提高中小型企业对于成本会计核算的重要性认知
首先各级财政部门和税务部门应当反复地对中小型企业的法人及负责人强调成本会计核算的重要性，并且应当开展不同形式的宣传活动例如宣传板宣传、定期组织培训等多种形式让中小型企业的负责人可以了解成本会计核算的意义及成本会计的相关核算标准等等。只有让中小型企业负责人都对成本会计核算形成了一种共识，认识到没有或者是流于形式的成本会计核算将会对企业的经营状况和未来的发展造成影响，从而让中小型企业负责人自发地在企业内部设立成本会计岗位并且认真地进行成本会计核算。
2、完善中小型企业成本会计核算体系
目前就中小型企业成本会计核算而言，其最大的问题还是相关各类制度本身存在适用困难的问题，我们应当尽可能地来制定一个各个环节和各个程序都能相对完善且适用于中小型企业的成本会计核算体系，在该体系当中一方面应当满足中小型企业成本会计核算的各种需要，另一方面则应当对一些与中小型企业无关的各类账目、制度等剔除出去，从而使得中小型企业的成本会计核算方法更加简单明了，从而使得更多的中小型企业能够更加轻松地应用成本会计核算体系进行核算工作。
3、完善中小型企业成本会计核算资料
首先，中小型企业构建科学的核算程序、核算方法及核算审批制度，以确保成本会计核算过程趋于制度化和规范化。其次，我们还需要确保核算资料的准确性，应当建立一套与成本直接相关的成本明细账，其中应当包括各类研发费用、原材料成本、生产成本以及运输成本等等，使成本会计进行成本核算时能够有据可依，从而提高其核算过程中的精准性。
4、提高中小型企业成本会计核算人员的综合素质
现在的市场经济逐渐趋于国际化，传统的成本会计核算体系已经无法适应时展需求，而且现有的成本会计核算人员所掌握的会计知识和实际经验也无法跟上时展的步伐，此时就需要定期对中小型企业成本会计核算人员进行培训和教育，使他们更好的了解和掌握成本会计核算工作的基本方法、基本流程和相关注意事项，引导员工树立正确的成本控制理念，细化成本会计核算人员的基本职责，明确成本核算管理的目标。
四、结束语
成本会计核算对于企业而言是无比重要的，尤其是对于刚刚兴起的各类中小型企业而言成本会计核算能够在最大程度上降低企业的生产成本，提高企业的利润空间从而让企业在竞争力增强。因此，中小型企业应当认识到成本会计核算的重要性，并且将成本会计核算体系切实地应用在企业自身的财务活动当中，从而使得企业的发展更加具有科学性和规范性。
参考文献：
[1]苗年立.中小型企业会计成本核算现状及对策[J].时代金融(下旬),2016,2(4).
[2]岳晓艳.中小企业物流成本的会计核算[J].中国农业会计,2013,6(12).
[3]王翠霞.浅谈中小企业会计核算中的问题及对策[J].北方经贸,2014,6(5).
关键词：中小型企业；财务会计管理；问题
我国市场经济多元化的发展趋势给中小型企业的兴起创造了条件，然而随着市场经济的不断进步，中小型企业相对获得了更多的发展空间。目前，中小企业有了更多参与到经济交流的机会，发展规模的进一步扩大，与此同时中小企业也受到了经济发展浪潮的冲击和挑战，然而财务管理问题更为突出，其中有支出占比较重、财务预算制度不够完善、报告制度不完整、风险意识较弱等问题。企业面临的最主要问题始终是财务问题，好的财务会计管理体系，有利于中小企业的稳固发展，也有助于中小企业本身的经济安全。因此加强中小企业财务会计管理显得非常重要。
一、对中小型企业定义的标准
中小企业主要从员工雇佣量、资金总额、销售业绩方面来衡量。这个衡量标准较为直观，容易理解，运用于各国的中小企业衡量的标准。定性标准：指能够反映一个企业的经营实质概念判断是否被划为中小企业，主要从市场份额、独立性等方面进行判定。而我国2003年出台的《中小型企业标准暂行规定》采用国际公认的员工雇佣数、资金总额、销售业绩三方面衡量是否符合中小企业，对于不同行业指定的标准不同。
二、中小企业中财务会计的重要性
合理的完善的财务会计管理模式是中小型企业发展的基础，确保中小企业发展的初期健康井然有序。完整的资金链确保企业在后期发展过程中不会由于某种意外因素导致缺少流动资金，有利于企业正常有序地发展。“同时完善的财会管理模式有利于整顿我国现阶段的市场经济环境，有利于营造更为健康、有序的中小企业环境”。
三、中小型企业财务管理中存在的问题
1、中小企业对财务会计管理不够重视
完善的财务会计管理体系是保障中小企业账目记录、资金核算的透明化、公开化的前提。但在中小企业中，太过于重视当下的利益，而忽略了长期的发展趋势，严重导致一部分中小企业的财务会计管理者对其的重视度不够，影响着企业发展前景。
2、中小企业的风险意识较弱
目前，国内中小型企业财务会计管理和经营策略当中面临的主要问题是对企业内部的财务会计管理的风险意识较弱，极易增加发展的难度。所以中小企业更应该加强发展过程中的风控意识。由于中小型企业的经营成本比较低，用来流动的资金有限，经济实力较弱，对后期的发展目标不够远大，如果在经营当中出现严重的风险时不能够及时采取有效的风险机制容易导致企业面临倒闭的风险。
3、中小企业对财务的管理机制不够完善
企业的财务会计审计是企业内部控制的重要形式之一，更是财务会计监督管理的最主要的通道。企业内部的审计作为企业管理者工作的监督机制，决定着企业的稳定发展。通过制度监督财务会计管理，是企业内部审计的核心工作，完善的管理机制是提高财务管理水平的重要途径。而大多数企业可以稳固经营的重要因素就是拥有完善的审计制度。但中小型企业由于管理人员的忽视，导致虽有设立工作岗位但大多属于形式上的岗位，岗位人员不够专业，造成审计工作的不够专业化科学化，达不到管理监督的本质要求。经营者对此工作的认识不够准确致使在监督管理上也不够严格，导致财务会计人员在这一管理机制下懈怠，时间长就会出现违规违法的行为。
4、中小企业对财务预算机制不完善
在大型企业的发展历程当中对于企业的经营预算非常注重，并且针对性地制订企业发展计划，对企业进行系统性的规划。而中小企业与之相比就有所不同。中小型企业对于收入支出预算不够重视。大型企业每年通过财务会计完善的管理体系严格的执行，对企业年化的收支进行编制，进而实现企业利益的最大化。而中小型企业由于财务会计人员的不专业化，使工作人员对于企业的收支预算重视度不够，没有严格地按照预算进行核算，加大了预算与决算之间的距离，导致中小型企业年度决算超出预算的问题。
5、中小企业财务会计人员素质待提高
企业财务会计工作的专业性较强，所以从事财务会计工作的工作人员必须要具备一定的专业知识，管理的基础知识、会计电算化知识等，另外还要求财务会计人员具有良好的分析判断能力、良好的与人沟通能力、知识更新能力、灵活运用专业知识的能力等。这就要求从事财会工作的人员必须是财务会计管理的专业人才，反之会严重影响到企业的工作质量与效率，严重的直接影响企业的经营及决策，很大程度地限制企业的发展壮大。然而目前国内大多数的中小型企业是以家族为单位共同经营管理的模式，因此财务会计人员大多是由企业经营者的亲属担任，财务会计从事者综合素质普遍偏低，达不到财务会计专业人员的要求，成为大多数中小型企业财务会计管理的一个重要问题。
四、对于中小型企业财务管理现状提出的解决方案
1、加强对中小企业的扶持工作
中小型企业在工商群体中的良好发展离不开政府部门的扶持与引导。政府工作人员应加强对中小型企业对财务会计管理理念的正确引导，从而使中小型企业快速走向正确的方向。
2、加强风险防范意识
在我国市场竞争如此激烈的环境下，中小型企业要想在激烈的环境中稳步发展，必须学会规避在财务会计管理中的风险，对企业内部的财务情况进行时刻的关注与监控，对财务进行全面的风险预警，不仅仅是对财务会计进行有效管理的手段，还是保障企业效益的重要通道。通过提前预测企业可能会出现的风险，能够极大程度地降低风险发生的概率，对中小型企业财务会计管理有很大的帮助。所以中小型企业需要根据企业自身的发展要求，创建相对应的风险预警体系，完善的风险预警体系的建立，可以使企业在遇到风险时有解决的时间、有防范的准备不至于自乱阵脚。这为中小企业财会管理创建了一个良好的环境。
3、完善中小企业财务管理体系
对于每个行业来讲，没有完善的管理体系，行业在发展过程中很难健康地发展。完善的管理体系是企业发展的前提条件。所以中小型企业必须完善健全财务会计管理体系，降低企业的安全隐患。中小型企业要想建立完善的管理体系，需要正确地认识完善的财务会计管理体系对企业发展的重要性，成本的概念要贯彻落实到财会管理工作中。中小型企业经济收入水平较低，而财务中占比最大的是支出额，由于中小企业结算制度的不完善，常常会导致收支不平衡的现象，造成企业支出远远高于收入。
4、中小型企业需要增加
财务结算的频率增加财务结算的频率,如果只在年终结算不但会增加会计人员的负担还会增加企业财务上的问题。所以对于中小型企业来讲，有必要增加财务结算的频率，由年终结算改为月结，这样可以及时地发现财务存在的问题，做到及时纠正。另外财会人员要明白自己职务的职责，可以适当地设立专门的管理部门，严格地监督企业资金流动，发现问题及时上报得以解决。极大程度地降低了企业内部财务的安全隐患。
5、加强财务会计人员的素质培训
中小型企业应当对财务会计人员的素质予以重视，像大企业那样，招收有工作经验且有能力的财务会计专业人才。首先对应聘者进行专业素养的考核，必须具备丰富的相关方面的工作经验，另外应要求从业人员有财会从业人员资格证书。还需注重应聘者对会计专业知识的掌握程度。加强财务会计人员职业素养的提高。从事工作的基础就是需要具备好的职业素养，而对于从事财务会计工作者来说，良好的职业素养是好的工作作风的必要条件，是保障中小企业财务安全的前提条件。
五、结语
综上所述，目前我国中小型企业在财务会计管理方面依然存在较多的问题，企业的整体管理制度的不完善、企业中管理人员的专业素养不够高、资金有限等，一些问题严重阻碍着中小型企业在经济市场环境中稳固发展的脚步。虽然随着经济水平的不断发展壮大，中小型企业在市场竞争中还是占比较有利的地位，但是想要让中小企业有更广泛的发展平台和明确的发展方向，就必须给中小型企业财务会计管理提供相对较安全的环境，且需要对财会管理当中存在的问题予以及时妥善的处理，同时提出可行的应对措施。使得财务会计人员能够及时发现解决工作中存在和出现的问题，促进中小型企业在市场经济的大环境中健康地发展，充分地发挥中小型企业在市场经济中的重要作用。
参考文献
[1]曹广喜、李玲:中小企业财务会计管理中存在的问题及对策[J].中国管理信息化,2016(20):12-13.
[2]万逸民：探究中小企业财务会计管理中存在的问题及对策[J].科技经济市场,2016(06):98-99.
[3]陈遴子千：中小企业财务会计管理中存在的问题及对策[J].品牌(下半月),2015(10):150.
[4]姚力新：刍议我国中小企业财务会计管理中存在的问题及对策[J].全球商业经典,2015(08):71.
[5]张小兰：中小企业财务会计管理中存在的问题及对策[J].东方企业文化,2015(02):159+161.
[6]郭楚虹：中小企业财务管理问题研究[D].财政部财政科学研究所,2013.
关键词：小型企业；会计内控制度
一、小型企业内部控制的现状
（一）内控认识不到位
小型企业管理者由于文化水平、眼界的限制，往往认为凭个人的直接控制和直接观察来评价企业经营成果就足够了，不必依靠现代管理技术来监督经营的全过程。此外，着重眼前成本、不设置内控机构是小企业的实际状况所决定，也表明了小型企业经营管理者内对部控制不够重视。
（二）组织机构不完善
在经营权和所有权未曾分离的状况下，小型企业会计内控结构的建立还有待时日。有的小企业形式上虽然也建立了董事会、监事会，但真正的法人治理机构并未到位，董事会和经营班子基本上是一套人马，一年开一次会，把董事会在形式上过过堂，顾不上什么授权和监管，也谈不上会计内控。讲到强化企业管理，企业经营管理人员十分认同，但谈到要加强会计内控，总认为监督、监管会增加人员，增加麻烦，增加费用。
（三）配套机构不健全
相当数量企业内控制度较为简单，很不配套。个别企业甚至没有书面的内控制度。有的小企业，虽说已建立会计内控制度，但达不到《会计法》、《会计基础工作规范》和财政部示范性文件提出的要求。还有一部分小型企业人治痕迹明显，甚至在生产经营中不受制度约束。
当前，报上刊载不少企业和董事长、经理贪污挪用巨额公款，难道这些企业没有会计内控制度吗？不是，而是这些企业在高层管理人员操纵下，会计内控制度已无法约束企业领导者这种行为的发生，这就是企业会计内控呈现极限状态。
小型企业的会计内控更容易呈现极限状态。原因在于：小型企业从成本效益考虑，内部监督机构不齐；只重视程序监督，对高层难以监督；小型企业集体审批不严，民主监督气氛不浓；处在小型企业重要岗位、关键岗位的或为高层的心腹或为裙带关系，对高层管理者的行为不敢抵制。
小型企业会计内控呈现极限状态给企业带来的只能是莫大的损失。从企业内部来制止这种极限状态是困难的，只有寻求外部监督（上级和社会）来减少内部控制的极限状态。扩大注册会计师审计的覆盖面，提高小企业外部审计的频率，让“经济警察”真正发挥作用是市场经济条件下防止小企业会计制度失控的有效办法。
（四）不相容职务分工有限
小型企业由于人数少，不可能按照会计内控制度的要求做到详细分工，一般一个人都要兼职好几项工作，例如出纳与会计、记账与核账、总账和明细账、验收与保管等不相容职务均由一个人承担，工勤考核与工资造表、工资发放由同一个部门甚至一个人经手等。
（五）内部考核奖惩力度不够
有的企业虽然也设有一些奖惩制度，但制度的设计缺乏检查的科学性和合理性，并且没有完全制度化，执行的好坏也缺乏一个赏罚有度的奖惩制度，加之无相应的检查、考核内部会计控制制度实施情况的得力机构，从而削弱了员工执行内部会计控制的自觉性和警觉性。
二、小型企业会计内控的特点分析
为了建立内部会计控制体系必须健全基本的会计控制制度，小型企业会会计内控制度具有自身的特点：
（一）强调针对性和适应性
要根据企业的岗位设置情况、财务记录的薄弱环节和企业容易出现错弊的细节来制定切实有效的内部控制制度。小型企业会计内控制度应方便各部门、员工在实际中运用、针对性强，切实可行。
（二）强调落实
会计内控需要有文字的制度，作为工作的规范，渗透于各个管理环节。有些办事规则已是约定俗成的规范，也要形成文字，使其持之以恒，不能随意更改。制度落实于文字后，更需要加强对执行情况的关心与监督。
（三）强调关键控制点
小型企业如果能抓住关键控制点，也能达到会计内控的目的。一般是根据企业经营活动的“五大循环”，即采购循环、销售循环、付款循环、收款循环和理财循环来分别设计控制点。如货币资金支出控制点、采购计量入库控制点、存货发出控制点、年末财产清查控制等。抓住关键控制点才能做到事办功倍。对关键控制点要特别强调：是否授权；是否符合制度规范；是否对内部审计的定期审核；是否有管理人员的不定期抽查。
三、小型企业强化会计内控的对策
小型企业的特点是企业规模较小，生产经营业务相对简单，机构简练，人员精悍，因此在控制上要把握好“小而不粗，疏而不漏”的原则。从实用、简洁、有效着眼，具体对策如下：（一）重视企业组织机构建设
这是目前企业改善控制环境的重点。必须提高企业经营者对企业组织机构设置重要性的认识，合理的组织机构有助于企业计划、协调和控制经营活动，也有利于企业建起良好的内部控制区环境。为各级领导设置职能部门或职能人员，发挥其专业管理的作用，这可以克服领导者个人知识、经验和能力的不足，符合世界范围内企业领导集团化的趋势。各领导者横向间加强信息沟通，便于互相协作、互相促进，以共同提高企业整体效益。
（二）健全民主监督管理，实行职工参与制
作为企业的经营者，只有善于依靠、团结职工，充分发挥职工的积极性、创造性，不断丰富、完善自己的决策指挥，企业的管理水平、经营效益才能不断提高。因此，在贯彻执行厂长、经理负责制的同时，要采取适当的组织形式，让企业职工尤其是工程技术和管理人员有参与企业日常经营决策的机会，并形成制度。职工代表大会是职工行使民利的机构，应完善职代会制度，使其充分发挥作用。
（三）构筑严密的企业内控体系
企业要从经营规模、生产性质出发，制定若干有利于控制人财物运转、销过程等规范管理的要求、程序和环节的规章制度。一般有：销售管理制度、生产管理制度、质量管理制度、技术管理制度、采购供应管理制度、财务管理制度、总务后勤管理制度、劳动人事管理制度。
企业中的重要问题和非常规问题，有的无章可循，有的利害关系特别重大，因此在其业务发生之前，按照即定程序，对其正确性、合法性和合理性进行审批，加以批准。授权控制的要点是：对需要授权的事项予以明确界定；对该事项的批准人、批准范围予以明确和界定，不经合法授权，不能行使批准权；对应当批准的事项在未经批准之前，不能执行；对已经批准的事项必须执行；经批准的业务，必须按照已批准的方案进行，需要变动的，办理相应的报批手续。
此外，还有诸如分工制约、授权约束、监事会、职代会等诸多控制约束手段，通过交叉、结合运用，达到多管齐下、综合制约的控制目的，使企业能健康可持续地向前发展。
（四）建立审计控制，充分发挥其作用
内部审计是经济监督的再监督，作为内部控制的组成部分之一，它是企业承包改善经营管理，提高经济效益的自我需要。
要加强内部审计的作用，先要提高内部审计的地位，对于审计部门的设置应高于其他职能部门，独立于被审计部门。这样才能保证内部审计的独立性和权威性。否则只能形同虚设，同时要把内部审计部门的主要职能从查错防弊转到对公司的管理作出分析和提出建议上来。
除了严格的内部审计控制外，还可借助必要的外部社会性质的审计控制。外部控制是对内部的再控制，可以改善会计控制环境，改变许多小企业“暗箱操作”的现状，提高其透明度。
（五）区分财务与会计，分设两个基本点部门，明确划分二者的职责
将财务部门和会计部门分别隶属于企业最高责任人领导。本着物流系统和信息流系统相分离的原则，划分各部门的职责如下：
1、财务部门负责：企业资金的收入和分配；速动资产的保管；多余资金的投放；筹措资金。
2、会计部门主要负责：按照会计准则记录企业的经济业务；向管理当局、投资者、债权人和其他外部机构提供财务会计信息；通过记录和报告对经营部门进行控制。
（六）采取薪金优厚与违法严惩相结合的内部激励机制
【关键词】中小会计师事务所；优势；问题；对策
我国改革开放以来，中小企业迅猛发展，已日益成为发展经济和扩大就业的主力军。与此同时，中小型会计师事务所也蓬勃发展，在促进企业的规范化发展、保障市场经济秩序等方面发挥了重要作用。但由于中小型会计师事务所数量多，起步较晚，基础较弱，在发展过程中遇到了许多问题。如何实现中小型会计师事务所的科学发展，已成为国家会计管理机关和注册会计师行业亟待研究解决的一个重要问题。本文对此做些探讨。
一、中小型会计师事务所发展的优势
1.中小会计师事务所在地域性、灵活性方面具有相对优势
中小型会计师事务所的服务对象主要是中小企业，而中小企业的相关会计或管理咨询业务相对简单，自身的规模较小决定了所能支付的服务费不高。因此广大中小型会计师事务所凭借其规模小的优势能够长期立足，并能较好地满足中小型企业加强企业财务管理、降低企业鉴证、、资金成本的需要，为中小企业提供多种多样的会计服务及审计服务。此外，中小型会计师事务所的内部交流频繁，信息畅通，在信息处理的灵活性方面也能保持自身的优势。
2.中小会计师事务所在收费、服务及服务成本方面具有相对优势
近年来，国家出台了一系列扶持中小企业发展的相关政策，促进了中小企业的发展，中小企业已成为国民经济的重要组成部分。而中小企业的发展越来越多地需要会计师事务所为其提供优质的个性化服务。中小型会计师事务所自身的管理、运行成本较低，服务灵活，更能适应中小企业发展对会计服务业的需求。
二、中小型会计师事务所发展存在的问题
1.独立性受到影响，执业范围单一，执业资格较窄
独立性是注册会计师审计的本质和灵魂。中小型会计师事务所因为知名度不高、影响力不大而数量较多，有些会计师事务所往往通过压价等手段进行不正当竞争，在一定程度上扰乱了审计市场的正常秩序。也有某些中小型会计师事务所为了能够长久的为客户服务，审计工作往往迁就客户的意志执行，使会计师事务所的独立性受到了严重影响。同时，由于中介机构分部门管理，大部分会计师事务所只能从事审计、验资或评估业务，加之执业资格的限制，中小会计师事务所的业务范围小，业务量少，会计师事务所的发展举步维艰。
2.会计师事务所人才缺乏，执业质量有待提高
人才是会计师事务所的第一生产力，中小型会计师事务所的人员结构相对老化，较为拔尖的人才纷纷流向大型会计师事务所或者大型企业，青黄不接现象较为严重。同时，由于法律法规和执业准则不尽完备，利益驱动等因素，导致某些中小型会计师事务所未能严格按照规定的审计程序进行审计，执业质量低下，风险隐患较大。部分中小型会计师事务所为了生存，往往采取“薄利多销”的政策，压低收费，以量取胜。例如，某中小型会计师事务所对于审计资产总额为1500万元的企业，审计费用仅为2000元，远远低于行业最低收费标准。会计师事务所服务收费过低是制约我国注册会计师行业健康发展的一项重要因素，过低的收费不能支撑会计师事务所按照必要的审计程序执行审计业务的成本，更难以保证审计质量。
3.会计师事务所的内部治理机制不完善
中小型会计师事务所聘用的人员较少，一般为10-30人之间，客户主要集中于某个区域性城市，甚至集中在某些特定主管部门所属的企业。由于人员较少，会计师事务所内部组织结构比较简单。多数只设置少量的专职管理人员，管理成本较低，在争夺客户方面具有明显的成本优势。但同时也存在着内部治理机制不健全、管理制度不完善的情况，容易引发内部不同利益体之间的矛盾和深层次的管理问题，不同程度地影响着会计师事务所的正常运转和稳步发展，直接或间接地导致会计师事务所质量控制制度的失控，削弱了执业风险控制能力，影响到执业人员的职业道德、服务质量，甚至影响到行业公信力。
三、中小型会计师事务发展对策
1.重视提高执业质量，强化审计的独立性
执业质量是会计师事务所的生命线，而独立、客观、公正也是注册会计师实现执业目标的前提，是注册会计师执业的基本原则。中小型会计师事务所必须恪守“诚实为本，操守为重，遵循准则，不做假账”执业理念，严格按照审计准则和相关的规定执行审计业务。要保持应有的独立性，将客户联系人与审计项目的负责人分离，将承接的业务在所内各注册会计师之间合理分配，以强化审计的独立性。
2.明确自身的市场定位
中小型企业的发展，为中小型会计师事务所提供了持续服务的机会；中小型企业管理水平的提高，为中小型会计师事务所拓展了服务项目、丰富了服务内容。面对市场，中小型事务所一方面应巩固传统的会计服务领域，坚持服务于广大中小企业，建立稳固的优质客户群；另一方面，应积极拓展专业服务领域，严格遵循法律法规，健全监督体系，提高服务质量和信誉，根据自身的条件和优势做出品牌。
3.充分发挥好中小会计师事务所灵活的用人机制
要采取有效措施，吸引培养和储备年轻人才，改变中小会计师事务所人员结构老化、青黄不接的现象，保证中小会计师事务所发展的可持续性。在选拔用人方面，应注重适用、能力，看重业绩；要建立激励机制及劳动养老保障机制留住人才；要引入科学的竞争机制、用人机制和分配机制，为青年人才的成长创造条件。
4.严格内部管理，完善事务所内部控制结构
完善、有效的管理机制和制度保障能使会计师事务所在原有的基础上有所提高，从而保证会计师事务所的持续、稳定发展。为此，应当订立规范的章程或合伙协议，体现注册会计师行业以“人”为本的特点，反映会计师事务所发展的目标。同时，应建立健全各项内部管理制度，例如建立完善的人事管理制度、与内部质量控制相结合的岗位责任制度、能上能下的晋级制度、公开透明的财务管理制度、公平合理的财务分配制度、有效的内部培训制度等，以促进中小型会计师事务所的可持续、健康发展。
参考文献：
[1]曾长庆.浅析内部控制与会计信息质量[J].经济师,2005(9).
[2]程用文.中小会计师事务所发展问题研究[J].经济科学,2009(7).
[3]崔新艳.中小会计师事务所发展问题研究[J].经济研究参考,2009(54).
一、当前中小企业会计制度的现状和特征
（一）企业主体存在限制，容易引发财务管理混乱
在小型企业当中，大部分为个人独资公司、合伙公司、以及股份合作制公司。而其中大量的独资公司和合伙企业都是自主经营，企业的所有权和管理权通常都是集中管理，没有分开，这和大型企业的权利分开管理不同，有许多中小企业都是只有一人管理，没有法人地位，在企业当中发生的许多经济纠纷都和企业所有者另外的经济事务掺混在一块，不易区别，形成较为混乱的局面。
（二）会计机构设置简陋，会计人员不专业
现在我国中小企业当中的会计工作相对特别简单，有的甚至没有专职会计，都是由一些工作人员兼职会计，再有，会计工作当中也没有明确的责任分工；一些企业中干脆没有设置专门的会计部门，也没有专门负责财务管理的员工，财务管理工作则是由其他员工来兼任，而有的企业则是由企业的负责人来亲自进行管理，根本没有严格的会计制度和会计操作方法。小企业当中从事会计工作的人员都比较少，往往一人管理多项事务，有的根本没有会计征书。
（三）搬用大企业的会计制度，对本企业发展需求缺乏客观认知
完善的会计制度能都推动中小企业的良性发展。现在很多中小企业为了方便，把大型企业的会计制度拿来使用，不制订自己的会计制度，也有的干脆去掉会计制度当中的一些细节；会计人员在实际操作时经常依据企业负责人的意愿去做，不履行会计制度规定，出现会计制度被搁置的现象。
（四）会计科目设计不科学，会计报表信息失真
小企业的会计项目和大型企业相比，企业资产和欠债与大企业类似，但在所有者权益上和大型企业不同。小企业的会计表格通常都会出现这样的失误：报表类别缺少，报表项目丢项，甚至在特殊时候会依据负责人的意思临时制作会计数据，这样制作的数据都存在虚假问题。
二、中小企业会计制度设计对策
（一）对货币资金进行的会计控制
在现金收入时，应该使用号段相连的“收据”进行记录，现金收据由收款人、企业出纳和企业负责人三个一起签字，细心保管收据副本。企业每天的收入，都要在当天存入银行，“银行回执”应及时交会计人员入帐。企业支出资金时，小笔款项除外，通常情况下都使用银行支票办理。一定要有相关负责人的签章方能有效，支票使用的图章要分别由负责人管理，不能由企业出纳兼管。企业出纳业务不能和登记分类帐混合，特别要注意的是，出纳人员不能掌握客户明细帐，防止企业财务受到损失。
（二）采购与付款的会计控制
企业的采购工作应由专门机关负责，需要采购物品的部门要填制所需物品清单，由会计部门进行审核，根据企业的实际情况进行采购，再付出款项，禁止出现胡乱采购的现象。
在采购物品运到时，由企业的保管单位验收并填制单据，然后由验收人员与负责人同时进行签字，单据一式两份，一份由会计部门保存，一份由采购部门保存。在领用物品时应凭借审签后的“出库单”。
（三）对销售和收款进行的会计控制
对于中小型企业而言，进行产品的销售与货款收入过程中，会计工作非常重要，制订如何定价和管理资金收入制度，从而使得产品销售人员在自己的职权范围内开展工作，杜绝违法销售行为的发生。企业专门设置产品销售部门，负责企业产品的销售工作，利用签订“供货合同”实施销售行为，在产品售出时，要有统一的销售发票，交由会计部门负责审核。产品销售人员不能管理销售过程中的各种帐目，防止为了个人利益，窃取企业财产，使企业受到经济损失。产品赊销、售出产品打折、坏账这些行为，都要报经企业负责人审查通过后才能实行。
（四）实物资产的会计控制
在中小企业当中，实物资产很少，但在管理这些实物资产时，也要进行各种详细的记录工作，如资产的增添和减少、资产的管理、资产的维护等，也要予以方法控制。从资产的各个流动环节（采购、管理、申领、清查、处理）当中确定管理的关键环节，指派专人负责，会计的记录工作要和企业的实物管理分开，坚决杜绝一人管理的现象，防止企业的实物资产丢失、毁坏、偷盗。
（五）对会计管理信息系统进行的控制
会计管理信息系统可为企业的管理人员和员工清楚地提供出企业设计的内控制度，使得管理者和员工明确自己所应承担的会计职责与任务，同时也可以获得企业内部人员在执行任务、进行管理与控制中出现的信息。
［关键词］ 小型企业；内部控制；现状；原因；对策
doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2012 . 20. 017
［中图分类号］ F239.45 ［文献标识码］ A ［文章编号］ 1673 - 0194（2012）20- 0026- 03
内部控制是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工共同实施的、旨在实现控制目标的过程。通常，一个合适、有效的内部控制体系包括控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督5个部分①。内部控制作为企业现代管理理论的重要组成，是一种强调以预防为主的制度，通过建立完善的制度和程序，合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略。
1 小型企业执行内部控制制度现状
1.1 普遍缺乏相对健全规范的法人治理结构
规范健全的法人治理结构一般包括：股东大会、董事会、监事会、经理层、企业各内设机构。小企业法人治理结构相对单一，大多只有总经理、部门经理、会计、办公室人员、一般业务人员。管理人员少，往往一人身兼数职，决策审批权高度集中，大多只有简单的财务制度、人员管理制度、经营管理制度，而很少或没有执行企业内控制度。
1.2 会计核算混乱
1.2.1 会计核算主体界限不清
小企业多数为个体私营者或合伙企业，出资者往往将个人所有权和企业的经营权混为一体，企业财产与个人家庭财产之间经常发生相互占用的情况，同时将个人家庭支出列入企业开支，给企业会计核算带来很大的不便。
1.2.2 小企业财务会计核算缺乏规范
2011年10月针对中小企业基础管理薄弱、财务制度不健全，财政部制定了《小企业会计准则》。但这之前，小企业要么执行《新企业会计准则》，要么执行《小企业会计制度》，要么执行行业会计制度，在财务会计制度选择上随意性大。①不能依法设置会计机构或没有会计机构。设立了会计机构的，会计岗位职责不清，往往一人身兼会计、出纳、保管员等职，缺乏相互牵制机制；没有设立会计机构的，会计一人办理所有资金业务。②不按会计制度规定设置账簿。为逃避税收，小企业要么不设账，要么设置简单、不规范，设账外账、两套账，这是当下我国小企业普遍存在的现象。③会计信息失真现象严重。原始凭证不规范，存在大量白条子、假发票。隐瞒收入，人为扩大、随意增加成本，乱摊费用，乱调账目。资产反映不实，大量资产游离于账外，不按规定处理日常业务，不定期结账，编制账务报表，不按规定整理、保管会计档案，任意伪造、变造会计凭证、会计账簿、会计报表等会计资料。
1.3 资产管理混乱
没有专职的仓库保管员、专门的保管室，入库不验收，出库随意，没任何审批手续；采购物资没有正式合同、文件，手续不齐全；没有设立资产台账，没有定期进行实物资产盘点，更没有科学的管理方法措施；账实严重不符，毁损、浪费现象严重，不能合理保证企业资产的安全。
2 内部控制制度执行不力存在的原因
小企业内部控制制度执行不力有其内部和外部因素的影响。
2.1 内部原因
2.1.1 投资者管理意识淡薄
投资者往往简单地认为，有资金，有员工，成立公司或企业，能开展业务就可以了。不重视企业财务管理，认为只要有会计，会记账、算账就行。管理层权力过大，凌驾于制度之上，制度“形同虚设”。
2.1.2 投资者对内部控制意识不足
投资者错误地认为内控制度只是大型企业、上市公司执行的制度，小企业只要能运行发展就行，没有意识到企业内部控制制度对企业的长远发展具有非常深远的意义，所以许多小企业没有制定符合企业实际发展需要的内控制度。
2.1.3 会计人员从业素质普遍不高
小企业由于经营规模、经营方式的影响，对会计人员的要求不高，许多会计人员刚从学校毕业无实际经验或经过短暂培训就上岗，无证上岗普遍，执业水平不高，业务素质相对较低。这样的人才状况很难保证企业财务会计工作的质量，也不可能做到对企业财务活动进行科学的预测决策、计划、控制、监督、检查和分析评价等方面的管理，当好出资者的参谋。
2.2 外部原因
2.2.1 内部控制宣传力度小
从《企业内部控制规范》颁布至今，只在上市公司进行，在小型企业中没有进行宣传，使得内部控制制度影响力小，得不到有效执行。
2.2.2 监督管理不到位
目前只有税务部门要求小企业报送会计报表，而小企业因为税种单一，税务部门多采取核定税额征收方式，很少采取查账方式征收税收，所以小企业报送的会计报表只是一种形式。而小企业由于业务关系主要与税务、工商、金融部门有关联。但这些部门由于各自的业务领域不同，对小企业的监管要求不同，同时这些部门缺乏横向信息沟通，资料信息无法共享，小企业为了应付检查，总是一个部门一套资料，造假现象就不可避免出现。
