时间：2022-08-05 22:58:41
财政部会计司司长冯淑萍指出，新会计标准做到了既符合中国实际，又实现了与国际会计惯例的充分协调，具体体现在三个方面的突破。
其一，新会计标准打破了以往分行业、分所有制分别制定会计标准的做法，强调依据会计制度生成的会计信息应具有可比性。
其二，新会计标准从三个方面确保了会计信息的真实性：充分考虑市场因素的变化对资产价值的影响。新会计标准充分考虑了市场因素变化对资产价值的影响，强调按资产的定义确认和计量资产，在资产不能预期给企业带来经济利益时，要求企业计提相应的减值准备；充分考虑了企业所处的具体商业环境。允许企业在不违背国家统一的会计核算制度的前提下，根据所处的具体商业环境灵活地选择适合自身的会计政策，如可对其他应收款计提坏帐准备，可采取不同百分比进行计提，以及采用不同的固定资产折旧政策等等；充分揭示企业所面临的市场风险。新会计标准就或有事项等不确定性事项所可能引发的风险，要求企业认真甄别，将符合负债确认条件的或有事项产生的义务确认为负债，并在会计报表附注中充分披露。新会计准则还要求承担人在确认租赁引发的负债时，考虑货币的时间价值。
其三，实现与国际会计惯例的充分协调。新会计标准充分地体现了这一客观要求，将实质重于形式列入会计核算的基本原则；此外，在资产计价、负债核算、收入确认和完善财务报告体系等重要方面与国际会计惯例基本一致。
二、新会计制度将如何挤掉上市公司年报中的水分？
从2001年1月1日起，上市公司开始执行新《企业会计制度》和《企业会计准则》及其补充规定。根据新《企业会计制度》，上市公司将按照会计要素和定义，实行不分行业的统一核算制度，打破行业、经营方式与所有制等的界限。因此，上市公司会计报表与数据将更具有横向可比性，年报的利润数据与经营环境出现明显差异的公司将明显减少。新会计制度的实施使上市公司更真实地展现在投资者面前。主要表现在运用追溯调整、计提固定资产减值准备、计提在建工程减值准备，计提无形资产减值准备，计提委托贷款减值准备，摊销开办费等。
按照新的会计要求，上市公司年报里受影响最大的将是资产额，资产不实、虚增利润情况将因此有所改观。根据新的资产定义，只有那些能够为企业带来经济利益的资源才能作为资产来核算，待处理的资产损失则不能作为资产列入资产负责表。例如，开办费、待处理财产损益等就要从资产负债表中剔除。那么，一些上市时间还不久的公司在调整资产后，年报所反映的数字就更加真实可靠。
对资产总额影响较大的是从四项减值准备扩大到八项减值准备，即上市公司要在计提短期投资、长期投资、存项、应收账款等四项减值准备的基础上，增加对在建工程、固定资产、无形资产、委托贷款等四个项目的计提。这意味着，由于技术进步，原有设备长期闲置不用或大大贬值造成无形损耗，这也需要计提减值准备。因此，资产项目都要按照实际可变现价值或市场价值与原价值差额提取准备。显然，这对那些固定资产比重较大的上市公司将产生较大影响，也必然会在年报中反映出来。尤其是一些准“T”族公司，新会计要求无异于“紧箍咒”。
新四项计提的影响——老四项计提即短期投资、长期投资、存货、应收账款使上市公司流动性资产的价值更显真实，而新增加的四项计提更进一步挤掉了企业固定资产、无形资产等项目中的泡沫成分，是会计谨慎性原则的体现。开办费摊销变更的影响——企业筹建期间发生的开办费用，以往都是按5年平均摊销，新会计制度则规定在开始生产经营的当月起一次计入损益。
上市公司的收入也将面临调整，这主要是收入确认标准发生变化。以前，有些上市公司在销售时虽然已经知悉购买企业无力承担付款的责任，但仍然确认收入，造成虚增利润。按照新会计要求，收入确认的原则不再是所有权凭证或实物形式上的支付，而是商品所有权上的主要风险与报酬发生转移等实质性条件。因此，上市公司的收入总额会经受较大考验，虚列利润将被扫地出门，而收入的“含金量”则会有所提高。
强调账面价值，抑制利用公允价值来玩弄数字游戏也是新会计要求的一个特点。在现行会计准则与制度中，除了计提资产减值准备的情况之外，大多的公允价值则被帐面价值所取代。这主要是由于我国市场尚未健全与规范，超前引入“公允价值”很可能会出现人为操纵利润的情况。比如非货币易须以换出资产的账面价值加上相关税费作为换入资产的价值入，即以“旧瓶装新酒”的方式进行会计处理，从而不能确认收益（涉及补价时除外）。并且，债务重组也不能使用公允价值了。显然，包括资产置换、相互参股等方法都不能对企业利润产生影响。
这些会计政策的影响首先将体现在对上市公司2000年度及以前年度的追溯调整。根据证监会计字[2001]14号通知，上市公司重新按新会计要求计算2000年末利润表数据，2000年度的利润肯定会受影响。如果上市公司的2000年末未分配利润因此出现红字的，证监会也要求上市公司在履行必要程序后提出切实可行的解决方案。专业人士认为，出现大量的“解决方案”很可能会成为中报披露过程中的一大特色。大多数上市公司可以采取对期初数进行追溯调整的办法，以避免过多地影响本期的利润，使新出炉的年报过分难看。在经过追溯调整后，部分公司2000年度业绩将出现缩水。
关键词：高校 新会计制度 研究
一、前言
旧会计制度是指我国上世纪90年代初实行的《高等学校会计制度（试行）》，随着社会环境的改变，对会计制度也有了新的要求。2009年8月颁布的《高等学校会计制度》（征求意见稿）即为新会计制度。新的会计制度更适合时代的发展要求，在全面推行前，进行了广泛的意见征求。各高校在对新会计制度进行正确解读的同时，如何优化提升高校自身的会计管理水平，以及做好新旧会计制度的有效衔接与应用，成为了各高校的当务之急。笔者对于高校在新会计制度下面临的各种问题进行分析，并提出了若干建议，以供读者参考。
二、正确解读高校新会计制度与旧会计制度的区别
以往的高校会计制度是建立在收付实现制度上进行核算的，也就是说，高校的会计管理只涉及到收入与支出管理，而不参与收支的分配管理，也不进行成本核算。这种以款项数目为标准来进行的实际收付会计管理方式，对于高校资金来源逐渐丰富的今天，已经不能真实有效地反映出高校当期的收入和支出。从对于高校的资产数据与负债管理等方面来说，也无法真实反映出高校的收支结余。总的来说，旧会计制度对统计核算高校的资金运作过程中资金往来与结余，存在不足。新会计制度将以往的收付实现制度，换成了权责发生制度。这一改变不仅提高了会计信息的全面覆盖性，而且在信息更新上也有所增强。以权责发生制为基础，再结合高校经济发展特点与会计工作的行业侧重性，进行的新会计制度。
同时，对于旧会计制度下核算主体未统一的情况，在新会计制度下，已经进行了改进。把基本建设核算并入了高校事业核算之内，也就是说，把高校看作了一个核算主体，改变以往财务会计与基建会计并行的情况，把过去的两类财务报表进行了统一。新增设的“在建工程、基建工程”这两项，实现了针对基建与非基建项目的分类操作。这样就达成了对事业账与基建账的统一，也就把高校整体经济活动进行了同一层面上的全面会计核算。
三、正确操作高校新会计制度
（一）固定资产折旧操作
目前来说，旧会计制度对于固定资产的管理是以其原始价值进行账面登记。不进行计提折旧与减值操作的会计业务方式，造成账面价值一直以历史成本计算，也就失去对高校固定资产的实际核算作用。新会计制度下，则要把计提折旧减值纳入高校固定资产核算管理中，要达到资产负债表更新及时，账实相符的新要求。同时，对于高校所拥有的无形资产，新会计制度规定要进行相应的计提摊销管理，这是为了有效反映资产的损耗引起了会计账面价值变动。也为教育成本计算打下基础。对于实物管理，有“固定资产清理”这一科目进行管理。对于价值管理，则应用“待处理财产损溢”进行管理。这两项都是新会计制度下的新科目内容。
（二）有关公共财政改革的会计核算
对于公共财政来说，在2007年下半年，国家就已经实行了收支分类改革。总的来说，国家是把以往的“政府收入”这一项，细分为了“社会保险基金收入、税收收入、贷款转贷回收本金收入、非税收入、债务收入以及转移性收入”等小科目进行全面的管理。针对高校的新会计制度中，也反映出了这一点。高校要加强分类会计核算的工作，把以往的核算类业务，细分为预算、核算、决算等几类进行分文别类的管理。这样不仅能满足新会计制度的要求，也增加了高校财务报表的透明性、全面性与规范性。
（三）确定财务报表的项目操作
过去的资产负债表仅是以单纯的资产、支出、负债等几项构成，其应用公式为“资产+支出=负债+净资产+收入”。新会计制度下，则向企业财务报表看齐，以“资产=负债+净资产”为公式进行资产负债表的编制。同时，在高校以往的收入支出表编制中，新会计制度也要求从“收入-支出+结余”中，取消收支项目指标进行编制。且对其中的项目信息提出了时效性要求。这不仅改变了以往财务报表制作中时点与时期指标的混淆，也避免了静态报表中动态指标、收支项目指标与收支情况表的无效重复现象。新会计制度在预算执行方面加强了要求与管理。表现为而基建投资表的新增与预算收支表的主表提升要求。
（四）对财务会计与预算会计的科目操作
为了让高校会计制度与新国库集中支付制度得以顺利衔接，新会计制度新增了四个一级预算科目，分别是“预算收入、预算支出、本期结余、累计结余”。同时这一规定直接提高了各预算单位在预算执行上的难度，为了解决这一问题，新会计制度中增设的科目就采取与财务会计科目平行核算的方法，来达到对预算信息的及时监控与绩效评价数据的有效跟踪。
四、高校落实新会计制度中的注意事项
（一）对会计人员的业务素质进行提升
落实新会计制度时，要考虑到会计人员对于新制度的理解与业务操作能力。规定好高校实行新会计制度的时间，在新旧会计制度交接的缓冲时间内，做好对信息化系统的升级工具，由于大部分高校是使用天财与上财两种财务软件进行会计工作的应用与管理，高校在推行新会计制度之前，要邀请财政部对自身的新财务系统进行检验，确定其符合新会计制度的要求，然后进行新财务系统的上线时间规定，做好新旧财务系统的无缝衔接转换。同时，高校要积极参加财政部与教育部举行的新会计制度下的业务培训，从上至下认真传达与领会新会计制度的意旨，同时对于新会计制度的落实与业务流程进行细致而详细的研究与学习。
（二）对高校自身的会计制度进行业务上的梳理
由于新会计制度在科目上有所增设，那么高校应利用此次新旧会计制度衔接与转变的机会，对自身的会计业务进行全面的梳理与完善。特别是对于新会计制度要求的新增财务报表类，如现金流量表、财政补助收支情况表等，要加强新旧表的衔接与核算业务的操作改革。要达到提高会计信息对于高校净资产反映的真实性与有效性，满足政府收支分类要求，可以通过对于自身会计制度的业务梳理，可深入提高高校会计工作人员的业务素质和促进会计核算工作的成效。
（三）对高校固定资产进行有效盘点与会计核算
“累计折旧”是针对固定资产折旧的增设科目，“累计摊销”是针对无形资产的科目增设。在落实到实际会计工作中时，高校要指定财务处、资产处与固定资产的所属部门组成固定资产盘点清查组，用新会计制度所要求的业务素质进行统一思想认识，统一工作作风的培训。在进行实地盘点的过程中，也要做好相应的固定资产管理工作，总的来说，由于固定资产的种类多，应用范围杂，进行管理时要以分类的方式开展。划分出无形资产再进行摊销，结合以上工作手段为固定资产进行成本分摊后，即可得到高校固定资产计提折旧会计数据信息，为日后的财务报表编制奠定基础。
五、结束语
高校在进行新会计制度的落实时，要抓住新旧制度的衔接机遇，把以往的会计管理弊端进行清理，并打下落实新会计制度的物质基础。同时重视对于会计人员的培训，为新会计制度的顺利推行做好准备。
参考文献：
[1]吕志学.基于新会计制度视角下的高校基建会计核算[J].吉林建筑工程学院学报，2012，（8）.
新会计制度直接影响着会计信息，会计信息往往对企业和会计信息使用者有着重要意义，因为会计信息可以真实反映企业运营状况、资产状况、财务状况、资金状况、物资状况。企业的管理和决策通常都要依靠这些信息来判定，因此会计信息的真实性和准确性至关重要，新会计制度的实施保障了会计信息的准确性，不仅方便了会计信息使用者的利用，更为企业决策者提供了科学依据，企业便可根据会计信息调整企业运营决策方案，使整个企业能够处在良好状态中发展下去。
二、新会计制度对企业的影响
(一)影响了企业经营成果的核算范围
新会计制度对企业某些业务的会计处理范围产生了影响，进而影响了当前利润。主要表现为:原制度情况下，企业收到短期投资现金股利时，企业会将持有的短期投资企业获得的现金股利润，作为投资收益处理，因此可以认为是当前利润的增加。但新会计制度背景下要求企业的短期现金股利收益不做财务处理，收到的现金股利润也只是冲减短期投资账面价值。新会计制度还规定只有在短期投资转让时才能确认投资收益，就是说只有在现金股利润转让的时候才能获得利润，因此这就会引起纳税所得和会计所得的差异。
(二)对企业经营管理的影响
新会计制度的实施影响着企业的经营管理，全面除去了大量不良资金，企业净资产额下降，这就可能影响到企业经营能力，使企业出现资不抵债的现象。因此企业就必须要在发展中加强对市场需求及市场价格变化的关注，避免不必要的损失。另一方面，由于新会计制度对企业资产及经济利润的定义不同于原会计制度。这就要求企业在管理中要加强物资与资金的管理，增强企业保值能力，降低产品成本，才能保障企业运营目的的实现。
(三)对企业融资和投资的影响
由于全新的会计制度实现了国际会计趋同，基本内容向国际财务报告准则靠拢。这在很大程度上促进了我国企业与国际的接轨，保障了财务信息的透明公开化，真实有效地提高了财务信息质量，强化了会计水平。随着财务信息质量的提高，企业的融资渠道也将得到拓展，进而促进企业融资，这为企业发展创造了有利条件。另一方面，在新会计制度背景下，企业投资机会越来越多，新会计制度打破了行业界限，使社会中的各行各业联系起来，加强了经济成分之间的合作，进一步促进了我国经济的全面发展。
(四)对会计工作开展产生影响
原会计制度在操作流程上比较严谨，操作空间较小，相比之下新会计制度留给企业的操作空间却比较大，因此很多会计人员在会计工作开展中无法适应新会计制度要求，对财务负责人增加了一项重要的评价标准，这就对会计工作人员综合素质提出了更高要求，使得会计人员直接将影响到财务成果。
三、结语
【关键词】新旧高校会计制度，新变化，对比
随着高等学校体制改革的进一步深入，旧的《高校会计制度》日益显现出落后的局促，不能客观反映资产和负债的情况；不能真实反映单位的收支结余；不能全面反映资金运动的全过程；不能真实反映会计信息及高校真实运营状况的问题，运行中显得越来越突出。新《高等学校财务制度》的适时颁布，适应了新的变化要求，为高等学校的会计核算和财务管理工作提供了指导思想。为了使高等学校的财务管理和具体的会计核算相一致，2013年12月财政部等部门联合颁布新修订的《高等学校会计制度》（以下称新高等学校会计制度）及《新旧高等学校会计制度有关衔接问题的处理规定》，这是继新《高等学校财务制度》之后进一步推动高等学校会计制度改革强有力的举措。本文对新高等学校会计制度的新变化进行以下几个方面的具体分析。
新旧会计制度对比，主要变化表现在强化内部控制思想，引进权责发生制思想，并在会计实务操作方面发生了一些变化。具体变化为。
1、强化内部控制思想。高等学校作为社会公共教育资源的提供者，属于非营利性的事业单位，其投资、借贷等方面的业务受到严格的管束。所以说高等学校内部控制思想的实施不同于盈利性质的企业侧重于风险的控制，而是更多地侧重于预算的制定、专项资金的收入和使用等方面。新修订的《高等学校会计制度》要求高等学校对来自于财政的补贴收入进行明细划分，从来源上划分为同级政府补贴收入和非同级政府补贴收入；从内容上划分为专项资金和非专项资金。明细划分的目的就是在于严格控制财政补贴的收入和使用，使其真正的用于提高高等学校教育水平和科研能力上来，切实发挥高等学校的教育功能。
2、引进权责发生制思想。高等学校引入权责发生制的会计核算思想，是适应新形势需要的必然选择。高等学校权责发生制思想的应用主要体现在固定资产和无形资产计提折旧、摊销以及高等学校非独立核算的经营项目两个方面。计提固定资产和无形资产的折旧、摊销能够的反映高等学校资产的真实情况，使得高等学校财务报表反映出的信息更加完整真实。同时折旧额和摊销额的分类归集可以更加真实的反映高等学校的教育成本和日常管理费用情况，这也与强化高等学校内部控制的要求相一致。
3、实务操作方面的变化
由于新修订的《高等学校会计制度》的宏观的指导思想方面发生的新变化，导致在具体的实务操作中也有了非常大的变化。
（1）会计核算基础新旧制度在会计核算基础上有较大变化。旧制度规定：高等学校会计核算一般采用收付实现制，但经营性收支业务的核算采用权责发生制。而新制度中则要求：高等学校会计采用修正的权责发生制基础。权责发生制核算贯穿在全部经济业务中。例如，资产类中除文物文化资产外的固定资产、无形资产采用权责发生制核算，对高校运转过程中所耗费的固定资产、无形资产成本通过分期计提折旧（摊销）的方法予以确认和计量。对于科研业务收入也可采用权责发生制予以确认，如“按照实际收到或应当收取的价款”计入科研业务收入中。其他业务收入中投资收益、固定资产出租收入确认按权责发生制，其他业务收入中未纳入收支两条线管理的培训收入、合作办学收入也可以采用权责发生制予以确认。会计核算基础的变化后，高校会计核算中会计科目的设置及其核算内容也将发生变化，同时对高校会计期间盈余带来重大影响。
（2）会计要素、会计核算内容及其会计科目的变化。旧制度将会计要素分为“资产、负债、净资产、收入、支出”五大要素，新制度中将会计要素分为“资产、负债、净资产、收入和费用”五大要素。新旧制度内“支出”和“费用”要求的核算内容有较大变化。一是新增资产折耗内容。为了真实反映资产价值、合理确定教育成本，要求对固定资产、无形资产计提折耗。为定期核算资产价值耗费，将不计折旧的文化文物资产设置“文化文物资产”单独核算，同时增设“累计折旧”、“累计摊销”、在费用类科目中增设“资产折耗”来核算固定资产、无形资产的折旧或摊销。固定资产计提折旧这一变化将对高校财务实务工作尤其是首次执行新会计制度时产生重大影响。二是基建建设投资纳入“大账”。旧制度规定：“事业单位有关基本建设投资的会计核算，按有关规定执行，不执行本制度”。而新制度要求将基建建设投资与教学科研经费共同核算，纳入高校“大账”。为适应该变化，会计科目中增加了“在建工程”、“基建工程”一级科目来核算高校基本建设所发生的实际支出，增设“基建拨款”来核算高校收到的中央和地方财政的基本建设拨款，高校的基建贷款也纳入高校负债类的“长期借款”科目的二级科目中，同时取消了“结转自筹基建”科目。三是新增公共财政改革相关的会计核算内容。随着近年国库集中支付、政府收支分类、部门预算、工资津补贴、国有资产管理等改革政策的实施，实务中已经启用的了相应的会计科目，在新制度中再予以明确。如零余额账户用款额度、财政应返还额度、应缴非税收人、财政调剂收入等科目。五是会计科目其他方面的变化。一级会计科目编号由3位变为4位；取消了借出款、固定基金、经营结余、结余分配、经营收入、拨出经费、经营支出、上缴上级支出、对附属单位补助等一级科目；部分一级科目核算内容并入其他一级科目中，科目名称上有所变化但核算内容不变等。四是新增预算会计科目。为满足“既提供绩效评价需要的权责发生制的财务信息，也能提供预算管理需要的预算收支信息”需要，新制度在科目设置上采用“双轨制”，即平行设置财务会计科目与预算会计科目，来实现会计信息提供的多重性。在财务会计科目设置的基础上，新增“预算收入”、“预算支出”、“本年结余”和“累积结余”四个一级预算科目作为平行科目。其中“预算收入”对应财务会计科目中的收入类一级科目，“预算支出”对应高校基本建设支出、其他资本性支出以及费用类中除“资产折耗”、“以前年度盈余调整”外的一级科目。在账务处理上，新制度明确了“可以与财务会计科目平行记录；也可以平时不作记录，在期末根据财务会计有关数据调整记录。鼓励高等学校进行预算会计科目平行记录”。
（3）新旧会计制度会计报表的比较
一、科学梳理了会计要素，权责发生制应用程度大大提升
新制度中规定医院会计采用权责发生制基础，并明确医院会计要素包括资产、负债、净资产、收入和费用，而不再要求医院的会计核算除采用权责发生制外，均按照《事业单位会计准则》规定的一般原则和本制度的规定进行。医院同一般的事业单位不一样，它需要通过成本核算来提高资金的使用效率。虽然现行的医院会计制度要求部分采用权责发生制，但是由于处在事业单位会计制度这个框架下，医院执行权责发生制不是很到位，待摊费用等并没有完全使用，资本化支出和权益性支出也划分不准确。这种情况导致的结果是会计信息不能满足成本核算精细化的要求。
二、一个会计系统同时体现预算和财务两种信息
新制度明确规定对医院实行“核定收支、定项补助、超支不补、结余按规定使用”的预算管理办法。将医院所有收支全部纳入预算管理，维护预算的完整性、严肃性，杜绝随意调整项目支出等问题，促进医院规范运营。在一个会计系统中同时容纳了预算信息和财务信息，这也就确立了兼顾财务管理和预算管理双目标、双基础的会计模式。强调医院的公益性是一个热点话题，因为医院服务的对象是广大普通民众。今后国家将增加对医院的财政补助以提高其公益性，这样一来就涉及到预算管理的问题。在明确医院预算管理总体办法的基础上，与财政预算管理体制改革相衔接，新制度对医院预算的编制、执行、决算等各个环节所遵循的方法、原则、程序等做出了详细规定，并明确了主管部门（或举办单位）、财政部门以及医院等主体在预算管理各环节中的职责。
三、夯实资产负债信息，加强资产管理与财务风险防范
新制度规定医院要完整核算所拥有的资产和负债，全面披露资产负债信息，客观反映资产的使用消耗和实际价值。创造性地提出了采用“待冲基金”这一会计科目，以此来解决财政补助资金形成的固定资产折旧问题，兼顾满足预算管理需要。以前，用财政性资金购买资产时形成支出，它反映的是预算支出的发生，没有办法计提折旧。而现在同时对这部分资产计提折旧，预存到“待冲基金”里。等到资产要被摊销或者存货被领用的时候，不再反映为成本费用，而是冲销待冲基金。这样的话，医院就可以把财政资金和非财政资金形成的资产区分开来，通过“待冲基金”对财政资金形成的资产进行过程性管理。
新制度取消了修购基金，对固定资产计提折旧，让资产负债更加清晰。
四、收支更全，会计科目更具实用性，充实了各科目的确认、计量等核算内容，使医院的日常核算依据更为明确
新制度根据收入按来源、支出按用途划分的原则，合理调整医院收支分类。配合推进医药分开改革进程，弱化药品加成对医院的补偿作用，将药品收支纳入医疗收支统一核算。根据业务活动需要，收支分类中单独核算科研、教学项目收支。新制度在规范会计核算的同时，也满足了实务工作的需要。医院是一个医、教、研三位一体的整体，在现行的医院会计制度中，科教资金不纳入收支管理，而作为专用基金管理，或挂在往来款中，这就导致医院整体收入数据不全，也就无法真实反映医院的收支情况。
新医院会计制度将医疗、药品放在一起进行会计核算。药品管理是大医疗行为的一部分，不应该将医疗和药品分开核算，而且人为分摊管理费用的方式容易造成医院收支结余不准，为避免因数据处理不当造成误解，新医院会计制度的规定就显得更加合理一些，也更符合国际惯例。
五、硬化成本核算，强化成本控制
新制度要求加强公立医院成本核算与控制，定期开展医疗服务成本测算，科学考评医疗服务效率。重点强化了对成本管理的要求，对成本管理的目标、成本核算的对象、成本分摊的流程、成本范围、成本分析和成本控制等作出了明确规定，这些规定，对于医院加强自身的运行管理、全面提升成本核算与控制水平提供了有力的数据支持，细化了医疗成本归集核算体系，为医疗成本的分摊与核算提供口径一致、可供验证的基础数据，并为今后管理部门制定合理的医疗服务价格提供了参考依据。
技术的不断创新以及现行会计在许多方而后 不尽人意，使关于未来会计的研究一直是会计研究领域的一个热点（薛去奎1998，吴东辉1998，石春茂1998，雷光勇、黄斌1999）。但未来会计究竟是什么样子，人们心中仍然没有答案。以前的有关未来会计的研究主要集中在会计本身的概念框架的创新，而假定制度是不变或不可改变的常量，这样的思维方式阻碍了这个领域的研究取得突破性成果。网络技术的发展，使得制度的变革成为可能，相对于会计本身的概念框架创新而言，制度创新的意义要重要得多。网络时代会计的制度创新，包括会计信息：
1）产权模式创新；
2）传播模式创新；
3）生产模式创新。
一、明晰会计信息的产权
在信息日前成为商品的网络时代，会计信息能否成为一种商品，主要取翊地会计信息的产权能否有效界定。Coase（1960）提出，只要有明确的私有财产权，很多外部性①的经济活动都可以通过适当的契约安排达到最优福利效果,而不管这种私有财产属谁所有和作何种分配.因此，会计信息成为商品的前提是产权的明晰，亦即会计信息到底归谁所用。
笔者以为，会计信息的本质是企业所有的一项经济资源，而企业又归股东所有，因此，会计信息天然的产权所有者应该是企业的股东②。现行的制度框架中，会计信息这项企业资源由经营者管理，但其并不明确为谁管理；股东亦不自知其为会计信息的所有者。因此，确认股东为企业的产权所有者，至少会带来下述一些改变：
1、虽然会计信息是稀缺的，但一直以公共产品的形式供应，如果赋予股东以会计信息的产权，产权所有者就有可能以私人商品的形式供应会计信息；
2、作为企业资源的所有者，股东可以选择经营者以外的生产会计信息的人；
3、消费乾对现行的标准会计信息产品之外的需求将会刺激产权所有者扩大供给，会计信息的供需可在市场中进行，价格与产量由供需决定。
会计信息产权的明晰化，只是其市场化的钥匙；能否打开市场的大门，则取决于这把钥匙的价格是否足够低廉。张五常（1970，1983）指出，具有外部性的活动能否通过市场交易来进行，其实质在于事前产权界定的交易费用与事后交易费用（表现为激励机制中的问题）的比较，前一类交易费用的增加（减少）可能使后一类交易费用减少（增加）。因此，问题现在就变为会计信息的产权界定成本是否足够的低廉。在90年代以前，或许答案仍然是仍然是否定的，但自从网络走进我们生活以来，不断的技术革新使得会计信息的产权界定获得了前所未有的技术支持。媒体的网络革命使得会计信息不仅可在报纸上公布，还可以选择网络传播，设立自己的网址。会计信息可以人选为商品出售给网络媒体公司，而不是象现在上市公司还得付钱给证券报刊登其会计信息。
这里必须回答一个问题，即会计信息为什么不可以作为商品卖给传统的媒体，而非得选择网络媒体公司？这是因为，任何媒体公司作为赢利性组织，购入商品的目的都是为了赚取更高的利润，但是在经营会计信息牟利方面，传统的媒体与现代的网络媒体相比存在天生的不足。通常来说，如果仅经营现行的标准会计信息，很难实现赢利目标，要想实现赢利，必须根据用户需要开发多样化的产品，传统媒体的有限信息容量和固定的界面形式使得自己处于不利，只有网络媒体堪当此任。
二、会计信息生产模式和传播模式的市场化
传统的会计信息生产者传播模式特点是：
1）会计信息的生产职能由企业自己执行③；
2)企业掏钱在证券报上刊登传播会计信息。
现在的问题是：
1）会计信息的生产职能能否交给市场来完成？
2）在其他市场主体（如报业公司、数据公司）利用会计信息赢利的同时，其产权所有者—股东—能不能也获得利益？这两个问题的答案就是，对旧有的会计信息的生产模式和传播模式进行市场化变革。变革的具体方法是：
1、成立专门的会计服务公司，以改变传统的会计信息生产方式
传统的会计信息生产方式的特点是：
1、手工操作，这使得会计信息的供给受到手工劳动的低效限制；
2、非市场化的企业内部职能，这使得会计信息在下列方面受到影响；
（1）缺乏增加信息供给的市场激励；
（2）信息易受内部人操纵。网络技术革命以前，虽然这种生产方式的缺点一直如是，但其地位并未因此动摇。
这主要基于下列两个原因：
1）能代替手工劳动的工具没有出现；
2）会计信息的生产职能由市场执行的交易费用远高于自己搪行的成本，主要是缺乏经济的通讯工具将大量的日常经济事项传送至对方，以及对方旦泄露商业机密的成本。
但是，计算机技术的发展使得会计信息的生前 可能实现非手工化，较为复杂的会计方法的使用亦成为可能；同时，网络技术的发展使得企业经济交易的原始数据的异地实时传送成本不再高昂，基于上述两项技术的巨大突破，会计信息的生产方式终于可能冲破上述约束条件，由手工生产变为机械化生产，由作坊式生产走向享受规模经济收益④的大生产。
2、企业与会计服务公司签约⑤
契约内容包括：
①会计服务公司替代企业执行会计信息生产职能,企业向会计服务公司支付相应的费用，企业有向后者诚实地提供体制改革有相关信息的义务（双方约定存有例外的，该例外应同随后的会计信息一并公布）；
②企业将会计信息的所有权售与会计服务公司，后者向前者支付相应的价格。
3、会计服务公司与媒体签约⑥
会计服务公司通过协议有偿赋予媒体公司披露会计信息的权利，会计服务公司与会计事务所对会计信息的质量负责。
4、任何会计信息的消费者必须付费使用会计信息
网上付费系统（如网上银行）的发展与成熟，使得付费本身的成本在大下降。
1、证券监管机构规定企业应披露事项之最低标准；
2、会计准则制定机构制定《具体会计准则》，除此之外，对各种具体会计准则之外的会计方法给出标准的说明，以资会计服务公司生产信息时参考使用；
3、证券监管机构规定最低标准之会计信息的披露时间、范围、格式等；
4、会计服务公司代替企业执行会计职能，并随时提供企业所需的各种决策所需的会计信息；
5、会计师事务所根据《具体会计准则》和《独立审计准则》对会计信息进行审计；
6、企业将会计信息的产权售与会计服务公司；
7、会计服务公司将披露会计信息的权力赋予媒体公司，媒体公司向前者交纳相应的费用；
8、若企业未如6、7所述，作为替代，企业可直接将披露会计信息的权力赋予媒体公司，媒体公司向企业交纳相应的费用，企业保留会计信息的产权；
9、消费者付费使用会计信息；
10、会计服务公司与会计师事务所对会计信息质量负责；
11、若企业执行6、7步骤而是执行8步骤，则会计信息质量由企业与会计师事务所共同负责。
三、一些衍生问题的讨论
会计信息的产权创新与生产和传播模式的市场化变迁，将后续衍生出诸多的具体变革，包括：
1、有效会计信息供给的质的飞跃，会计信息市场的产生；
2、会计信息质量的显著提高；
3、证券监管机构、会计准则制定机构、会计学术界及企业经营者的角色转变；
4、股东的会计信息产权收益与成本负担趋于合理，上述的变化将使现行会计在各个方面获得帕雷托式的效率改进。
（一）会计信息供给的革命及市场的形成
当会计信息作为商品走进市场⑦，其供给就更多的取决市场的需求（而不象以前那样主要取决于证券监管机构与会计准则制定机构的规范），价格由供需比例决定。原先苦于会计信息供给不足的消费者（包括股东、潜在的投资者、政府部门、债权人、会计信息或数据服务公司等其他以会计信息为原始加工对象的市场主体、会计研究人员）被压抑的需求就会被重新激出来，利润将激励逐利的理性人生产更多的会计信息，而需求的多样性必然要求信息的多样性⑧，“会计频道”（薛云奎 ，1998）应运而生。所谓会计频道，指会计信息消费者的消费选择权，在现在拥有的作出消费或不消费的权利之外，还具有新的两项权利：
1、各据所需消费最低标准以外会计信息的权利；
2、在多个竞争的媒体公司之间选择的权利。
这样的结果是：
1、以前的一些体制无法解决的问题现在可以较大部分大解决，以前很多受企业成本效益原则限制无法提供的会计信息⑨，只要市场上形成足够的需求，理性人就会提供。变化的根本原因在于：
1）会计信息的生产从企业的内部职能中独立出来，降低了其边际的组织成本；
2）会计服务公司得到了以前企业没有获得过的增加信息供给的利润激励；
2、消费者可以根据自己的偏好与支付能力进行消费，市场亦根据需求加以提供，这样就形成了真正的AICPA（1995）所谓的“以用户为导向”（ustomer Focus）
3、会计服务公司从制造并出售会计信息中获利，企业则通过转让会计信息的产权得益，他们共同面对市场的需求，市场对特定企业想得到更多信息时，服务公司可以更高的价格向企业购买（如商业机密）；市场对企业基本不感兴趣时，服务公司可以降低支付价格；甚至，当企业的信息没有市场时，企业要么付钱给服务公司，要么重操旧业⑩。
（二）会计信息质量的显著提高
会计信息质量⑾的提高唯有两途：
1、监督政策；
2、激励机制。现实的情况更偏重监督而轻激励，一条腿走路，自然走不快。
作为会计信息生产者的企业保证领先卢质量的动务主要来自证券监管机构、准则制定机构、审计部门股东及财务分析师的监督，消费者的要求主要通过对上述五个监督机构的反馈再由这些机构对企业的会计信息生产决策施加影响得以体现这样的模式存在两弊端：
1、消费者的要求可能在信息的反馈过程中受到双重扭曲；监督机构的与企业的扭曲，这种扭同甘共苦往往来自各方目标体系的差异；
2、企业没有获得提供更多更好的信息的市场激励。图4的模式则有效地避免了上述缺陷。消费者与会计服务公司的直接对话，使得消费者的需求被扭曲的程度达致最小；同时，会计服务公司将会因为提供高质量的会计信息而从市场得到回报，这样就在信息生产者与消费者之间形成了良性的互动。此外，会计生产职能从企业的内部职能中独立出来由其他市场主体执行，这也将大大提高会计信息的中立性，这亦有助于信息质量的改告⑿。
（三）证券监管机构、准则制定机构、学术界及企业经营者的角色转变。
会计信息的生产职能由企业的内部职能分离出去以后，除非会计服务公司有充足的证据证明会计信息的质量问题是企业造成的（例如企业对前者隐瞒重大经济事项），否则责任应由前者承担。这样，证券监管机构的信息披露监督部门面对的将不再是数目宠大的上市公司，而是有限的会计服务公司，这将大大减轻其工作强度，并可以执行更有效的监督，政策的贯彻与实施也更加迅捷与完整。
相比证管机构而言，会计准则制定机构的角色转变应该大得多。后者的工作重点将不再仅是规范一套最低标准的会计信息，而是扩展到对所有可能听会计方法加以定义或称标准化。会计服务公司（在最低标准的会计信息以外）可以通过对这些标准的会计方法进行各种组合推出自己的信息产品。这也就意味着会计准则制定机构所关注的不再是会计报表的整体可比性（最低标准的会计信息除外），而是各会计方法的可比性。准则制定机构工作重点的转变，也将促成会计选择研究重点的转变，学术界将由对各种会计方法高下的争论⒀，转而着意于会计方法的创新。应该建立会计方法创新的专利注册制度，激励创新，保护会计研究者的利益。
此外，此举对企业的经营者亦将产生有利的激励。Holmstrom（1997）认为，委托人无法直接观察人的努力程度，但是效果（Payoff）应是大家可以共同观察的，否则双方就无法缔结合同，但问题在于以什么作为效果的衡量标准。本来以利润为代表的会计信息是较有用的标准，但是其有用性受到其易操纵性的削弱。一旦会计信息的生产不再由人控制，其独立性交大大增强，这将在两个方面产生影响：
1、会计信息作为人努力程度的计量标准的地位将得到加强，成本下降；
2、在失去操纵利润这一选择后，为获得更高的报酬，作为人的企业经营者惟有努力工作之一途，会计选择上的机会主义后门基本上关闭了。
（四）股东的会计信息产权收益与成本负担趋于合理
会计信息的产权界定以后，股东可以通过委托其他的市场主体来经营会计信息，从而实现收益；然后，各股东根据所占的企业净权益比例对这笔收益进行分享。这样，会计信息作为股东共同拥有的一项经济资源，其收益的分配实现了公司。
另一方面，股东对会计信息的需求更多程度上是一种个人行为，更多地取决于他们不同的个人偏好，也就是说不同的股东为了相同的会计信息可能愿意支付不同的价格，同时他们的预算约束也大相径庭。现行的一律提供一种标准信息产品的做法无疑没有照顾到这种不同的偏好与预算约束。一旦会计信息生产实现市场化以后，接踵而来的必然是信息供给的市场化。会计信息的供给不再以公共产品而是以私人产品的形式提供，这样的结果是：
1、会计信息的消费者（包括股东和其他信息使用者）可以作出的选择包括：
（1）不消费会计信息，这时每个股东可以在保证按股份获得信息资源收益的同时，不再为自己以外的消费者（包括其他股东）承担成本；
（2）仅消费最低标准的信息；
（3）消费最低标准以外的信息，这时消费者需要为自己的额外需求付出额外的成本；
2、由于是有偿使用，人们会比以前更加认真的选择和使用会计信息。
四、总结及未来研究的方向
现代会计的发展已渐次形成财务会计、审计与管理会计三大领域（薛云奎，1998），如果将1853年爱丁堡会计师协会的成立视为第一次会计市场化变革——审计信息市场化；那么，本文所研究的正是会计领域中的第二次会计市场化变革——财务会计信息的市场化。之所以财务会计早早产生却一直未能完成市场化，主要受限于过高的市场交易费用与未产生能够使会计信息生产享受规模经济的新技术。但是，在电脑与网络技术产生并取得飞跃发展的今天，其产权界定与规模生产已成为可能⒁。产权的明晰使得会计信息生产和会计信息的传播可以转由市场来进行。市场化与规模生产将会在下列方面产生影响：
1、会计信息供给的有效扩大；
2、会计信息质量的显著提高；
3、证券监管机构、准则制定机构、学术界及企业经营者的角色转变；
4、股东会计信息产权收益与生产成本负担的市场化。
尽管本文致力研究网络等技术条件下会计信息的生产、使用与收益分配的市场化问题，然而由于这是个复杂的、以前缺乏足够研究积累的新领域，因此，还有一些问题有待进一步的研究。
（一）本文在讨论时一直只不过限于上市公司的会计信息，未曾涉及非上市公司。相对于前者，非上市公司的会计信息的需求明显要小得多，这时市场化与否主要应取决于市场的交易价格（主要是会计服务公司的收费及可能发生的泄密成本）与公司自行生产者成本的比较。
（二）如何解决可能的商业机密的泄露问题？从企业的角度来看，必然会存在这样的担心，不解决好这个问题，将会影响市场化的实现。这个问题可能的解决方法有：
1、运用契约禁止会计服务公司泄密；
2、会计服务公司可向企业购买商业机密的披露权；
3、立法。商业机密的问题并没有影响审计市场与管理咨询市场的良好运作，这表明该问题不致太难解决。
（三）一旦会计信息质量出现问题（例如企业隐瞒关键的交易），如何在企业、会计师事务所与会计服务公司之间进行风险责任的划分？如何避免企业、会计服务公司及会计服务公司与会计师事务所之间的勾结？会计服务公司的产生对审计会否产生影响？
（四）会计信息的披露上必然会遇到一些新的问题，包括：
1、信息技术的发展使得会计信息的实时报告成为可能（吴东辉，1998），是否需要改变过去的定期披露制度？
摘要：为了适应医疗卫生体制改革的需要，我国在2012年1月1日实施了新的《医院会计制度》。新制度不仅是对原有会计制度的继承，更是创新和发展，对于现代医院财务会计的发展具有很好的指导作用。本文就医院新会计制度对会计核算的影响做些粗浅的探讨。
关键词：医院；会计制度；核算
新的《医院会计制度》在全国公立医院实施三年以来，推动了医院会计核算方面的积极进展。新制度的实施进一步完善了医院报表体系管理，促进了医院成本核算规范化建设，促使医院进一步完善会计核算体系。
一、新制度完善了医院财务报表体系，提供更加准确的会计信息。新制度设计的财务报表由财务会计报告和其他报表组成，主要包括资产负债表、现金流量表、基建投资表、收入费用表、成本表、预算收支表、财务补助收支明细表、会计报表附注和财务状况说明书。1.增加了现金流量表，使资金管理更加规范。现金流量表一般反映医院的年度现金收入和现金指出情况。分析该报表，得以了解医院的现金构成及现金的往来状况，加强资金管理，评价医院经营状况，保证资金安全，弥补了旧制度中资产负债表的缺陷，督促管理者既要关注资产以及负债，也要关注现金流量这一指标。2.增加了成本报表，加强医院经营能力。该报表提高了财务成本控制分析手段，促使医院管理者有效控制医疗业务成本。3.固定资产核算的变化，完善了会计报表体系，利于财务分析。旧制度中，固定资产指的是单位价值：一般设备在500元以上、专业设备在800元以上，新制度分别提高到1000元、1500元以上；新制度建立固定资产计提累计折旧制度，避免以往医院固定资产虚高，财务状况不实状况。新财务报表中的固定资产按账面价值体现，这符合《企业会计准则》的资产负债观，能够真实反映医院资产价值。
二、新制度为医院成本核算提供了科学依据和制度保障，促进医院成本核算规范化。1.新制度完善了医疗成本归集方法和成本核算体系。着重对科室的成本范围、科室成本、成本归集作了统一的规定，把医院科室分为四大类科室：临床服务类、医疗技术类、医疗辅助类和行政后勤类等。临床服务类指直接为病人提供医疗服务，并能体现最终医疗结果、完整反映医疗成本的科室；医疗技术类指为临床服务类科室及病人提供医疗技术服务的科室；医疗辅助类科室是服务于临床服务类和医疗技术类科室，为其提供动力、生产、加工等辅助服务的科室；行政后勤类指除临床服务、医疗技术和医疗辅助科室之外的从事院内外行政后勤业务工作的科室。2.新制度规定科室成本实行三级分摊法。三级分摊法明确规定了四大类科室之间的分摊方法与分摊比例。先将行政后勤类科室的管理费用向临床服务类、医疗技术类和医疗辅助类科室分摊，分摊参数可采用人员比例、内部服务量、工作量等。再将医疗辅助类科室成本向临床服务类和医疗技术类科室分摊，分摊参数可采用人员比例、内部服务量、工作量等。最后将医疗技术类科室成本向临床服务类科室分摊，分摊参数可采用工作量、业务收入、收入、占用资产、面积等，分摊后形成门诊、住院临床服务类科室的成本。第一级分摊先核算出医辅类的科室成本；第二级分摊再核算出医疗技术项目及医技类科室成本；第三级分摊再次核算出临床科室成本、病种成本、床日成本及诊次成本。3.成本核算基础数据要求准确、精细。形成以科室成本、病种成本、医疗服务项目成本、床日和诊次成本五个成本核算对象；以科室、诊次和床日为核算对象。
三、新制度促使医院完善了会计核算体系，满足医院会计核算需要会计核算体系是指由各种彼此独立而又相互联系的会计方法所组成的有机统一整体，包括会计核算方法、会计政策方法、会计预测方法、会计检查方法等。新制度进一步完善了医院的会计核算体系，较旧制度发生了较大的变化。1.新制度会计科目的变更，提高了会计核算的规范性。建立完善包括净资产类、资产类、负债类、用类和收入类费等类别会计科目。增设了“累计折旧”科目，巧妙解决了固定资产的折旧问题，避免了资产的虚加；删除了“修购基金”、“固定基金”科目；“事业基金”与“专用基金”科目核算口径也发生了变化。2.新制度取消药品加成核算，真实反映医药成本旧制度对医院药品采用售价进行核算，计入“药品”总账科目及药品进销差价”科目。新制度按进价核算，并取消了上述科目，将药品在“库存物资”科目中核算，出售时按照规定计入医疗收入科目。新制度下的药品核算比较符合实际，彻底破除了“以药补医”、“以药养医”的机制。3.新制度合理反映了固定资产和无形资产的账面价值。新制度设置了长期投资和短期投资科目。增设了累计折旧和长期待摊销科目。引入了公允价值计量。一目了然反映出医院的经营成果和财务状况，会计信息更加准确真实。新制度对固定资产折旧和减值准备影响了资产的账面价值和成本费用，合理反映了固定资产和无形资产的账面价值。旧制度资产负债表不能反映固定资产新旧程度，新制度资产负债表中可以反映固定资产的净值，这可以方便资产分析固定资产真实的价值，提高财务分析的真实性、可靠性。比如：通过固定资产增长率，可以看出医院固定资产投入力度，真实反映医院长期发展能力；通过固定资产收益率，可以看出医院资产的利用效率和获取收益能力。通过固定资产净值率，可以看出医院固定资产的新旧程度等。
四、新会计制度在执行中需要注意的事项。1.新旧会计制度衔接的问题。新制度在细节方面做了许多修改。比如：新制度把基建帐会计科目归入医院在建工程，把基本建设转结至大帐。处理好新旧制度的衔接，是一个很重要的问题。否则，很容易使当期财务报表不准确，引起审计质疑。这就要求我们既要端正态度，又要加强专业学习，准确理解新制度的内涵。2.在医院层面加强信息化建设。新会计制度对财务管理信息要求极高，需要建立与之相适应的会计成本核算流程，并引进相匹配的财务软件。目前，许多医院都没有购买专门的财务管理软件，普遍采用一般企业的管理软件，这往往导致在信息的共享、信息可靠性等方面存在诸多不变。医院有条件的，可开发“管理型”会计软件，形成ERP管理模式。3.新会计制度在运行中存在缺陷。比如：新制度没有确切规定医疗赔偿款是通过“医疗成本”还是“其它支出”计入支出，虽然已增设了“预计负债”的科目，但是未确切规定是否归入该科目。再如：应付票据是医院的一项负债，反映医院的偿债信誉。但新制度报表中不能直观显示出应付票据余额。建议医院应该弃置“投资收益”、“应付票据”这些明细科目，单独设立投资收益”、“应付票据”会计科目。
参考文献：
[1]田立启,李江峰,贾卓霞等.新财务会计制度对医院会计核算的影响[J].卫生经济研究,2013(02).
[2]马瑞成,乐永辉,卢惠华等.医院财务会计制度实施对医院经济运行的影响[J].经济师,2012(02).
作者：贾晓琳
关键词：新旧会计制度；医院会计核算；差异
中图分类号：F230 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2013）04-0-01
医院由于其自身的特殊性，在会计核算工作上不同于普通企事业单位的会计核算工作，它的重点内容是向社会大众、政府以及医疗相关机构提供全面、完整、真实的财务会计信息。目前，随着我国医疗卫生体系的进一步深化改革，现行的财务会计管理制度已经跟不上现代化的医院财务管理需求，因此，必须对其进行优化和创新。本文就目前在新旧会计制度下，我国医院在会计核算方面的差异问题进行简单的分析和讨论，并就其如何提高新会计制度下医院的会计核算管理工作提出自己的意见和看法，从而提高医院的经济效益和社会效益，逐步推动我国医疗卫生事业的健康、和谐发展。
一、医院会计核算中新旧会计制度的差异
1.适用范围的调整。旧会计制度下，会计核算主要适用的范围是公立医疗机构（包括基层的卫生院等医疗机构）。
新会计制度下，会计核算工作的适用范围则包含了基层医疗单位在资金补助政策、职能定位、财务管理等方面的相关内容，并专门制定了针对基层医疗卫生单位的会计标准和制度。
2.成本核算体系的完善。在旧会计制度下，医院缺乏系统、完善的成本核算制定体系，具体表现为：缺乏合理、统一的核算范围、对象、方法等的确定标准；医疗成本不完整，而是被分划为两个部分，即药品支出和医疗支出；各医院使用的核算标准不一致，导致各个医院在成本核算的信息、口径等方面的科学性和对比性不统一，从而影响到国家对全国医疗卫生改革在政策、价格收费以及绩效评价方面的制定和管理控制。
新会计制度下，医院在进行会计核算工作时，着重对成本归集的核算方法以及自制物资的成本项目进行管理和规范，并按照成本核算的对象对医院经济活动中产生的耗费进行归集、分配，然后经过相关的计算编制成对应的财务成本核算的报表，使得医院的各种成本都能够通过报表体现出来。
3.集中支付核算的规范。新会计制度增加了原来旧会计制度中所没有的“财政应返还额度”以及“零余额账户用款额度”这两个会计科目，从而将已经纳入到国库集中支付体系当中的医院会计核算的相关标准和行为进行了系统、完善的规范。
4.基本建设项目的地位上升。在旧会计制度下，基本建设项目不作为医院在竣工结算前的主要会计项目。这就使得医院在会计核算中由基本建设项目所产生的资产负债不能够通过资产负债表进行表现，从而造成医院的总账会计核算同基本建设会计核算的脱节，使得医院最终的整体会计信息缺乏完整性、真实性，造成医院资产负债的管理效果不明显，进而导致财务风险的出现。
新会计制度下，将医院的基础建设项目的会计核算作为重要的核算项目并入到了医院的总账会计核算当中，从而完善和提高了医院整体会计核算信息的完整性、全面性和准确性。
5.将科教资金纳入到收支项目核算当中。旧会计制度下，科教资金的核算管理并没有纳入到医院的收支项目核算管理当中，而是将其当作专用的基金项目或者不定款的项目进行核算管理的。这就使得医院在整体的收入数据上缺乏全面性、准确性和真实性。
新会计制度下，医院将科教资金的核算管理纳入到整体收支项目的核算管理当中，从而确保了收入核算信息的全面性、有效性，使得它能够真实、可靠的反映出一定阶段内医院的收支状况。
6.取消药品差价，其收支列入医疗收入核算。旧会计制度下，由于药品的价格存在差价问题，因此，在进行会计核算时，是将其单独进行核算的。
新会计制度下，将原先的“药品收入”并入“医疗收入”的会计科目核算当中进行统一的计算，而不再进行单独的核算，并且依据国家颁布的有关新医疗改革方案的相关规定，取消了药品在价格方面的差价加成，从而有效避免了以药养医等问题。
二、医院在新会计准则下加强会计核算的措施
1.增加“财务费用”的科目核算。在旧会计核算的制度中，医院在进行存款利息收入以及借款利息支出的会计核算时，是分别将它们纳入到“其他收入”和“管理费用”这两个会计科目当中进行核算的。然而，随着当前社会经济的不断变化发展，在新时期新形势下，大部分医院的运营状况是处于一个负债经营的状态中的，这就要求医院的管理阶层必须对医院的债务利用以及债务负担等情况进行全面的了解和分析，因此，在进行会计核算时，就必须将涉及到的借款利息支出等相关情况罗列出来，而“财务费用”这恰好能够对医院的债务效益和成本进行分类度量。
2.增加“医疗赔偿”的科目核算。在旧会计核算制定下，医院往往由于缺乏完善的保障措施而在许多医疗纠纷事故的处理当中遭遇风险危机的打击，给医院的经济运营造成重大的影响和危害。因此，在新会计制度下，医院要增加针对医疗纠纷事件的“医疗赔偿”会计科目，将赔偿医疗纠纷的相关费用的核算纳入到这一会计科目的核算当中，从而使医院能够提前做好风险应对准备，提高医院抵御风险的能力。
3.建立健全修购基金的提取制度。在新会计制度下，医院要加强对修购基金相关提取制度的建立和完善，提高医院对固定资产的管理和控制，从而确保固定资产账面价值同实际价值的统一和一致，使它能够真实、有效的反映出医院当前在固定资产方面的使用状况。
目前，我国的医疗卫生改革正面临着严峻的考验和困难，特别是在新旧会计制度的交替阶段，医院的财务会计核算管理工作更是承担着极大的压力，因此，各级医院要对当前会计核算工作在新旧会计制度下的差别和不同进行深入的调查和研究，并确保新会计下医院财务管理工作的高效、顺利开展，从而使医院的整体管理服务水平更上一层楼。
参考文献：
关键词 医疗体系 新旧会计制度 会计核算
新的会计制度的颁布势必弥补了就会计制度的缺陷。1998年针对医院会计核算问题，我国开始实施新一项《医院会计制度》，从而有效的提高了医院会计核算的准确率。近年来，我国对医疗体系的不断完善，以往的《医院会计制度》已不能满足当前医院财务的需求。因此，我国财政部于2009年8月对《医院会计制度》进行了再一次的修订，针对基金的提取、对外投资、存款利息的等问题做出了一定的修正，虽然新的医疗制度比之前旧的医疗制度完善了很多，但是新的医疗制度逐渐与当前的经济发展趋势脱节。笔者通过比较新旧会计制度下会计核算的差异，为当前的医院会计制度提出几点粗浅的建议。
一、新旧会计制度的几点主要差异
1.两者的缺点
旧医疗制度下的会计核算有3个缺点：其中最大的缺点为会计核算缺失，主要表现为很多项目无法进行核算。在当前新的经济环境和医疗改革的背景下，很多医疗单位都出现了一些无法预算的项目，这对于医院来说财务就成了最大的漏洞。其二的缺点就是医疗收入没有全部计算。医疗单位的收入有医院对病人收取的费用还包括了一些医疗研究课题等重要的合作项目上，以往的制度单单只有医院对病人的收入，却忽视了其他的能带来收入的核算上。其三是收费收入的权责制度不完善，医院在出现欠款现象时没有专门的责任人处理此事，导致了部分的坏账、烂账，当然其他情况下的权责不对称现象也时有发生。
新会计制度则表现为资产特征和确认标准不明确。固定资产是指生产的商品、生产力以及经营管理的持有全，最重要的就是资产的使用寿命。其次就是财务报告体系的不完善。医院的资金使用和支出都应有相应的记录，当医院工作人员需要动用财务时，都应取得领导批准后才能到财务处去领取需要的资金。但是在这一方面，新会计制度的管理体系上还是有不完善的。第三十会计科目的不完善。新制度虽然对会计科目体系做了一定的调整，但还是需要添加资产类和医院收入等方面的信息。尤其是资产的分类上并不明确，导致了会计核算的不准确性。
2.新制度比旧制度增加或调整的范围
一是新制度调整了使用范围，加入了基层医疗机构上的单独制定；二是规范了几种支付会计核算，简单点说就是增设了两种额度的会计科目，“零余额账户用款额度”和“财政应返还额度”会计科目[1]；三是增设了对科技资金的管理。在旧制度中，科教资金不纳入资金管理的范畴，它是作为一种专用资金进行项目管理的，是一项不定期款项。以往的核算中，由于没有加入科技资金的管理，医院的整体收入会出现偏差，也就无法反应医院的收支情况；四是医院成本核算体系加以完善。旧制度中医院成本核算体系是非常不健全的，当时对核算的对象范围偏窄，各地的执行标准没有得到统一，医院把医疗成本单纯的分成了医疗支出和药品支出两个部分，造成了各个医院的成本核算的内容过少，缺乏了成本信息等的统一，从而影响了医院对绩效评价的实施。五是紧跟新医改。新制度把医疗收入和药品收入科目纳入了医疗科目中，把两者合并成为了医疗业务成本，从而避免了药品的随意抽成，杜绝了药品无限贵的问题[2]。其他的改善还包括了医院财务报告体系等的完善、会计核算机制和方式的调整、会计报表格式细节调整等情况。
二、提出的几点建议
新的《医院会计制度》虽然存在着局限性，但是医院方面并不能改变它，因此，医院应根据自身的情况，做出具体的处理方法。
第一从核算内容出发，医院对无形资产进行有效的界定后，明确界定的范围，并避免一些无形资产起到的费用影响，从而了解无形资产在核算中的最用。药品方面则应该以内部和外部两者进行区分，根据两者自检的分类配比来明确医院的实际收入。
第二是从核算方式出发，为了满足医院的资本最大化，可以选择分期计入的方式来缩减较大金额支出对医院财务的影响。再则，药品的支出应该有明确的核算，对那种情况的结算应该根据相关规定，并特殊情况特殊对待。为资金的使用过程制定一套完整的利用体系。资金的收入与支出都应该有详细的记录，并做好相关的总结，加以分析，从而有利于下一年对资金核算标准的制定。
医院的会计制度还要重视医院的会计科目的体系改革，会计信息要保持一定的完整性，这样才能准确的反映医院经济活动。会计科目包括了资产类的分类和统一，尤其是医院的基础建设拨款及几件工程的明细科目，能够确保医院在这一方面的会计核算应该更加的清晰[3]。医院收入科目应从不同级别的科目进行添加，比如在一级科目中增设横向收入，或者在二级科目中增加卫生材料等等都是现行会计制度核算中需要改善之处。
参考文献：
[1]张新慧.浅谈新旧会计制度下医院会计核算的差异.财经界.2011（20）：211-211.
关键词：新会计准则；事业单位；会计制度；转变
为进一步规范事业单位财务管理，财政部对事业单位会计准则进行重新修订，并于2013年1月1日起正式实施，标志着我国事业单位会计管理制度全面转变。事业单位财务管理，必须要积极适应新转变，更好推动事业单位发展。
一、新会计准则下的事业单位会计挑战
新会计准则对事业单位会计管理提出了许多新的要求，会计核算目标更加明确、财务报表及会计工作协调性更高、会计分工更加明确。具体而言，新会计准则下的事业单位会计面临挑战体现在以下几个方面：
(一)单位会计核算目标要求更高
会计准则要为适应单位内外发展环境而不断发展。近年来，我国经济社会快速发展，事业单位面临的内外环境发生重大变化。新会计准则的实施，对于我国事业单位会计工作产生很大影响，面临较大挑战。在新的事业单位会计准则中，要求会计核算工作必须要向会计信息使用者提供本单位的预算执行情况、财务发展状况等相关会计信息，对事业单位的受托责任履行情况进行真实体现，便于会计信息使用者更好作出决策。新会计准则对事业单位的会计工作目标的要求，与市场经济条件下对事业单位会计信息需求增加形势相适应，对会计工作不仅要为单位内部管理服务，也要满足利益相关者的信息使用要求。在事业单位会计准则中，首次明确提出兼顾决策有用和受托责任原则，对于事业单位会计制度的创新和转变都有很高的要求。
(二)适度引入权责发生制基础
在事业单位原有会计准则中，仅仅规定经营性收支可以采用权责发生制。但是，在新会计准则中，则明确规定，对于部分行业的事业单位会计制度，需要采用权责发生制，其引入对于事业单位决策科学性具有很强的推动性，特别是提高了会计管理工作水平，降低事业单位运营成本。会计核算基础直接决定会计信息决策有用性。事业单位新会计准则中，引入某些行业事业单位会计工作中的权责发生制，对于事业单位成本核算，有很大推动作用，而且也为事业单位财务管理体制改革预留了一些空间，例如在权责发生制的具体应用，在当前财务管理体制还不充分的前提下，留等财政部进一步明确。
(三)会计工作协调性要求更高
和原有会计准则对会计工作、会计报表协调性的要求相比，新会计准则对事业单位会计工作以及财务报表提出了更高的要求，这必将对事业单位会计工作和会计信息的质量直接产生影响。在事业单位新会计准则中，会计工作必须要通过信息共享的方式，不断提高工作质量，促进事业单位的发展。而且，在新会计准则中，对于会计工作流程进行规范和优化，对于事业单位会计制度建立健全产生直接推动作用。
二、新会计准则下事业单位会计制度的转变
面对新会计准则实施带来的诸多挑战，事业单位会计制度必须要着力从以下三个方面加以应对和完善：
(一)建立健全事业单位会计核算工作制度
在新会计准则实施以后，事业单位会计管理必须要不断优化和完善，首先就是要建立健全会计核算工作制度。特别是在新会计准则下，收付实现制更加明确，事业单位必须要更加重视现金支付工作，必须要及时发现事业单位会计财务风险，提前做好预警和应对。在新会计准则实施以后，各个事业单位会计核算流程必须不断改进和优化，更加注重债务统计管理工作，全面准则掌握事业单位债务状况，使单位管理者更加重视债务，更好避免事业单位财务风险，为单位领导决策提供更科学和更准确的信息，及时做好事业单位发展规划。
(二)完善事业单位现金流量表编制管理制度
事业单位虽然不是企业，但是在其发展过程中，在某些业务环节同样会产生现金流。现金流是否明确，是否准确，这些无疑都影响到事业单位现金流量。在传统会计准则下，事业单位的会计管理工作，对现金流重视程度不够，甚至在月末、季末乃至年末的现金流量汇总后，总现金流量与实际现金流量差距较大，事业单位会计工作质量不高直接体现。但是，新会计准则实施以后，事业单位会计工作质量要求更高，特别是在现金管理方面，要求现金记录汇总必须与实际收入相符。因此，新会计准则实施以后，各个事业单位必须要积极做好现金流量表编制工作，通过现金流量表的编制，为单位筹资、融资、投资提供依据，也有利于事业单位对自身现金情况更好掌握，不断提高单位资金利用效率。因此，事业单位财务管理部门要根据新会计准则要求，结合财务报表格式，把财务报表和现金流量表结合使用，对现金流量进行细化明确，强化单位财务风险控制，不断推动事业单位发展。
(三)建立健全事业单位财务人员培训管理制度
新会计准则的实施，对于事业单位财务管理人员的素质和能力要求更高。特别是在传统会计准则下，财务管理人员素质不高，技能单一，会计职能难以有效发挥。在新会计准则实施以后，必须要不断培养和加强会计人员专业技能，培养他们的职业道德和综合素质，推动事业单位会计人员整体水平。单位也要制定相应的鼓励措施和政策，支持会计人员通过进修和自学等方式，不断提高自身能力和素质，促进事业单位会计队伍整体素质提升。
作者:林迎秋 单位:济宁市政府投融资管理中心
参考文献：
[1]蔡丽兰,镇杨.事业单位内部控制存在的主要问题、成因分析及建议[J].北京工商大学学报(社会科学版),2011(05).
关键词：新会计准则；医院；财务会计
随着医疗卫生体制改革的深入，特别是医疗保险制度的逐步完善，医院面临优胜劣汰的市场选择，这就要求医院必须从管理体制、内部运行机制等方面进行深入、全面的改革。财务会计制度是进行财务会计工作所遵循的规则、方法和程序的总称。现行《医院会计制度》是以《事业单位会计准则》为根据，并在借鉴企业会计制度改革的成功经验和国外非营利组织会计思想的基础上制定出来的。实践证明，现行《医院会计制度》对促进医院经济发展、加强财务管理、规范会计核算行为和提高会计信息质量等方面起到了极大的推动作用。但是进入21世纪后，现行医院会计制度本身存在的局限和不足也逐渐暴露出来。目前新会计准则在上市公司正式实施后，医院如何适应新的形势发展和管理的需要，改革现行《医院会计制度》，成为人们关注的话题。本文在新会计准则的基础上，对医院现行的财务会计制度作了一些思考。
一、当前《医院会计制度》存在的不足
改革开放以来，我国各地医院根据《医院会计制度》规定，先后制定了一系列财务管理制度，有力地加强了医院的财务管理。在维持医院简单再生产的同时促进了卫生事业的发展，实现了国有资产的保值增值。同时，在会计工作实践中，大多数医院积极利用现代管理手段，实现了会计电算化；不少大型医院实行了总会计师负责制，有力地推进了会计工作的规范化、现代化。但是财务会计制度还存在着相当大的不足。
二、当前医院财务会计制度存在的不足
(一)虚增了固定资产总量
在医院执行的《医院会计制度》中，固定资产不计提折旧。医院资产负债表上固定资产项目的金额只反映原值，未能反映固定资产使用过程中的实际损耗，造成固定资产账面价值和实际价值的严重背离，无从体现固定资产使用状况和新旧程度，不利于报表使用者了解固定资产的真实情况。
(二)未将无形资产资本化
医疗服务行业是高技术、高风险行业，其无形资产主要表现为医疗技术专利权、非专利技术以及医院的信誉。医院为了适应自身发展的需要，必然开展一些能给自身带来较大经济价值的科研项目，其费用较大，如果不将其资本化，直接反映在当期支出中，其收支结余不会真实，不利于考核当期财务成果。
(三)坏账准备的提取不完善
医院的坏账准备会随着社会统筹病人的增多而不断增多，即使医院医保制度执行得很规范，也会以“超大盘”的形式而扣减，有时扣减率高达30％。虽然医院可以按会计制度计提坏账准备，但计提的坏账准备远低于可能发生的坏账。坏账准备按国家统一的比例提取，且已经发生的坏账损失须经财政部门批准后方可冲销，致使大量呆账、坏账长期挂在账上，妨碍了资金的周转，也使医院的流动指标、偿债能力失真，影响了投资者的决策。
三、新会计准则下改革医院财务会计制度的必要性
随着医院改革的不断深入，出现了办医形式多样化、投资主体多元化的趋势。会计总是依存于一定的社会经济大环境而存在，具有发展性、理论与实践相融合的特点。新会计准则的颁布对原制度理论及相关体系产生了巨大冲击，为日益扩大的医院经济活动提供了有用的计量、确认方法，因此，借鉴新会计准则完善现行医院会计制度，对医院经济业务进行核算、监督，实现不同类型的医院在会计核算、财务报告方面的趋同势在必行。同时，根据新会计准则，借鉴国际通用报表体系，对医院的所有者权益科目、财务报告的列报等内容进行表述和修订，使各类医院发生相同或者相似的交易及事项达到会计信息口径一致、相互可比。
四、新会计准则下改革医院财务会计制度的措施
(一)完善固定资产的折旧方法
在新会计准则下，笔者建议取消“固定基金”账户，增设累计折旧账户，在资产负债表中作为固定资产的备抵项目，使医院的会计报表能够真实地反映其资产、净资产以及收支结余的情况。按照现行企业财务制度，医院实际上对已经没有任何价值的存货、技术上已经淘汰的设备均确认为资产，由此导致企业资产不实，企业提供的财务信息也失去应有的真实性和可靠性。笔者建议参照《企业会计准则——固定资产》的规定，与固定资产有关的后续支出，如果可能使流入企业的经济利益超过了原先的估计，如延长了固定资产的使用寿命，或者使产品质量实质性提高，或者使产品成本实质性降低，则应当计入固定资产账面价值。因此笔者建议在“固定资产”科目下增设“固定资产装修”明细科目，核算医院门诊楼、住院病房装修维护费用，以反映因固定资产装修而增加的价值，保证固定资产价值的会计信息真实、可靠。
(二)加强对无形资产的会计核算
医院无形资产涉及的范围很广，且多属于知识性与精神性的产品。如医疗服务理念及管理方法、医学科研项目及成果、医院形象及医疗信誉、医院品牌及知名度等，为此笔者建议在医院资产负债表中增列“无形资产”科目，以完整反映医院资产的情况，使会计信息更能满足医疗市场的需要。另外，应该合理确认、计量与核算医院的无形资产，并应按期平均摊销，计入对外提供的医疗服务成本。
(三)做好坏账准备的提取
医院的坏账主要与“应收医疗款”相关，为此，提取坏账准备不能将“在院病人医药费”包含在内，应以“应收医疗款”加“应收在院病人医药费”减“预收医疗款”加“其它应收款”作为坏账准备的提取基数。对于一些无法收回而又数额较大的坏账，在不影响当期收支平衡的前提下，直接从支出中予以冲销。
总之，在我国卫生体制改革不断深入、医院多种所有制形式并存、市场竞争加剧的现实情况下，现行的《医院会计制度》运行至今已显现出上述诸多不足。因此，笔者建议相关部门按照新会计准则的规定，结合医院经济管理的需要，适时对会计科目及使用说明、会计核算程序、会计事务处理规定和会计报告等进行修正，以满足会计工作者、医院管理者和政府投资者的需要。
主要参考文献
[1]徐雨虹改进现行医院会计制度的几点设想[J]河南广播电视大学学报，2006(3)：23
[2]李娜，董建国改进医院赍产负债表的设想[J]卫生经济研究，2002(8)：46
[3]郑立川，韩小琴《医院会计制度》的不足及改进建议[J]财会通讯，2005(1)，77-78
[4]秦水方试论医院会计制度的改革与创新[J]中国卫生经井，2005。24(5)：76-79
[5]张晓香现行医院会计制度的若干问题及其完善[J]江苏卫生事业管理，2006，18(2)：49－50
四、新会计准则下改革医院财务会计制度的措施
(一)完善固定资产的折旧方法
在新会计准则下，笔者建议取消“固定基金”账户，增设累计折旧账户，在资产负债表中作为固定资产的备抵项目，使医院的会计报表能够真实地反映其资产、净资产以及收支结余的情况。按照现行企业财务制度，医院实际上对已经没有任何价值的存货、技术上已经淘汰的设备均确认为资产，由此导致企业资产不实，企业提供的财务信息也失去应有的真实性和可靠性。笔者建议参照《企业会计准则——固定资产》的规定，与固定资产有关的后续支出，如果可能使流入企业的经济利益超过了原先的估计，如延长了固定资产的使用寿命，或者使产品质量实质性提高，或者使产品成本实质性降低，则应当计入固定资产账面价值。因此笔者建议在“固定资产”科目下增设“固定资产装修”明细科目，核算医院门诊楼、住院病房装修维护费用，以反映因固定资产装修而增加的价值，保证固定资产价值的会计信息真实、可靠。
(二)加强对无形资产的会计核算
医院无形资产涉及的范围很广，且多属于知识性与精神性的产品。如医疗服务理念及管理方法、医学科研项目及成果、医院形象及医疗信誉、医院品牌及知名度等，为此笔者建议在医院资产负债表中增列“无形资产”科目，以完整反映医院资产的情况，使会计信息更能满足医疗市场的需要。另外，应该合理确认、计量与核算医院的无形资产，并应按期平均摊销，计入对外提供的医疗服务成本。
(三)做好坏账准备的提取
医院的坏账主要与“应收医疗款”相关，为此，提取坏账准备不能将“在院病人医药费”包含在内，应以“应收医疗款”加“应收在院病人医药费”减“预收医疗款”加“其它应收款”作为坏账准备的提取基数。对于一些无法收回而又数额较大的坏账，在不影响当期收支平衡的前提下，直接从支出中予以冲销。
总之，在我国卫生体制改革不断深入、医院多种所有制形式并存、市场竞争加剧的现实情况下，现行的《医院会计制度》运行至今已显现出上述诸多不足。因此，笔者建议相关部门按照新会计准则的规定，结合医院经济管理的需要，适时对会计科目及使用说明、会计核算程序、会计事务处理规定和会计报告等进行修正，以满足会计工作者、医院管理者和政府投资者的需要。
主要参考文献
[1]徐雨虹改进现行医院会计制度的几点设想[J]河南广播电视大学学报，2006(3)：23
[2]李娜，董建国改进医院赍产负债表的设想[J]卫生经济研究，2002(8)：46
[3]郑立川，韩小琴《医院会计制度》的不足及改进建议[J]财会通讯，2005(1)，77-78
关键词：新会计准则；医院；财务会计
随着医疗卫生体制改革的深入，特别是医疗保险制度的逐步完善，医院面临优胜劣汰的市场选择，这就要求医院必须从管理体制、内部运行机制等方面进行深入、全面的改革。财务会计制度是进行财务会计工作所遵循的规则、方法和程序的总称。现行《医院会计制度》是以《事业单位会计准则》为根据，并在借鉴企业会计制度改革的成功经验和国外非营利组织会计思想的基础上制定出来的。实践证明，现行《医院会计制度》对促进医院 经济 发展、加强财务管理、规范会计核算行为和提高会计信息质量等方面起到了极大的推动作用。但是进入21世纪后，现行医院会计制度本身存在的局限和不足也逐渐暴露出来。目前新会计准则在上市公司正式实施后，医院如何适应新的形势发展和管理的需要，改革现行《医院会计制度》，成为人们关注的话题。本文在新会计准则的基础上，对医院现行的财务会计制度作了一些思考。
一、当前《医院会计制度》存在的不足
改革开放以来，我国各地医院根据《医院会计制度》规定，先后制定了一系列财务管理制度，有力地加强了医院的财务管理。在维持医院简单再生产的同时促进了卫生事业的发展，实现了国有资产的保值增值。同时，在会计工作实践中，大多数医院积极利用 现代 管理手段，实现了会计电算化；不少大型医院实行了总会计师负责制，有力地推进了会计工作的规范化、现代化。但是财务会计制度还存在着相当大的不足。
二、当前医院财务会计制度存在的不足
(一)虚增了固定资产总量
在医院执行的《医院会计制度》中，固定资产不计提折旧。医院资产负债表上固定资产项目的金额只反映原值，未能反映固定资产使用过程中的实际损耗，造成固定资产账面价值和实际价值的严重背离，无从体现固定资产使用状况和新旧程度，不利于报表使用者了解固定资产的真实情况。
(二)未将无形资产资本化
医疗服务行业是高技术、高风险行业，其无形资产主要表现为医疗技术专利权、非专利技术以及医院的信誉。医院为了适应自身发展的需要，必然开展一些能给自身带来较大经济价值的科研项目，其费用较大，如果不将其资本化，直接反映在当期支出中，其收支结余不会真实，不利于考核当期财务成果。
(三)坏账准备的提取不完善
医院的坏账准备会随着社会统筹病人的增多而不断增多，即使医院医保制度执行得很规范，也会以“超大盘”的形式而扣减，有时扣减率高达30％。虽然医院可以按会计制度计提坏账准备，但计提的坏账准备远低于可能发生的坏账。坏账准备按国家统一的比例提取，且已经发生的坏账损失须经财政部门批准后方可冲销，致使大量呆账、坏账长期挂在账上，妨碍了资金的周转，也使医院的流动指标、偿债能力失真，影响了投资者的决策。
三、新会计准则下改革医院财务会计制度的必要性
随着医院改革的不断深入，出现了办医形式多样化、投资主体多元化的趋势。会计总是依存于一定的社会经济大环境而存在，具有发展性、理论与实践相融合的特点。新会计准则的颁布对原制度理论及相关体系产生了巨大冲击，为日益扩大的医院经济活动提供了有用的计量、确认方法，因此，借鉴新会计准则完善现行医院会计制度，对医院经济业务进行核算、监督，实现不同类型的医院在会计核算、财务报告方面的趋同势在必行。同时，根据新会计准则，借鉴国际通用报表体系，对医院的所有者权益科目、财务报告的列报等内容进行表述和修订，使各类医院发生相同或者相似的交易及事项达到会计信息口径一致、相互可比。
四、新会计准则下改革医院财务会计制度的措施
(一)完善固定资产的折旧方法
在新会计准则下，笔者建议取消“固定基金”账户，增设累计折旧账户，在资产负债表中作为固定资产的备抵项目，使医院的会计报表能够真实地反映其资产、净资产以及收支结余的情况。按照现行企业财务制度，医院实际上对已经没有任何价值的存货、技术上已经淘汰的设备均确认为资产，由此导致企业资产不实，企业提供的财务信息也失去应有的真实性和可靠性。笔者建议参照《企业会计准则——固定资产》的规定，与固定资产有关的后续支出，如果可能使流入企业的经济利益超过了原先的估计，如延长了固定资产的使用寿命，或者使产品质量实质性提高，或者使产品成本实质性降低，则应当计入固定资产账面价值。因此笔者建议在“固定资产”科目下增设“固定资产装修”明细科目，核算医院门诊楼、住院病房装修维护费用，以反映因固定资产装修而增加的价值，保证固定资产价值的会计信息真实、可靠。
(二)加强对无形资产的会计核算
医院无形资产涉及的范围很广，且多属于知识性与精神性的产品。如医疗服务理念及管理方法、医学科研项目及成果、医院形象及医疗信誉、医院品牌及知名度等，为此笔者建议在医院资产负债表中增列“无形资产”科目，以完整反映医院资产的情况，使会计信息更能满足医疗市场的需要。另外，应该合理确认、计量与核算医院的无形资产，并应按期平均摊销，计入对外提供的医疗服务成本。
(三)做好坏账准备的提取
医院的坏账主要与“应收医疗款”相关，为此，提取坏账准备不能将“在院病人医药费”包含在内，应以“应收医疗款”加“应收在院病人医药费”减“预收医疗款”加“其它应收款”作为坏账准备的提取基数。对于一些无法收回而又数额较大的坏账，在不影响当期收支平衡的前提下，直接从支出中予以冲销。
总之，在我国卫生体制改革不断深入、医院多种所有制形式并存、市场竞争加剧的现实情况下，现行的《医院会计制度》运行至今已显现出上述诸多不足。因此，笔者建议相关部门按照新会计准则的规定，结合医院经济管理的需要，适时对会计科目及使用说明、会计核算程序、会计事务处理规定和会计报告等进行修正，以满足会计工作者、医院管理者和政府投资者的需要。
主要 参考 文献
[1]徐雨虹改进现行医院会计制度的几点设想[j]河南广播电视大学学报，2006(3)：23
[2]李娜，董建国改进医院赍产负债表的设想[j]卫生经济研究，2002(8)：46
[3]郑立川，韩小琴《医院会计制度》的不足及改进建议[j]财会通讯，2005(1)，77-78
[4]秦水方试论医院会计制度的改革与创新[j]
四、新 会计 准则下改革 医院 财务会计制度的措施
(一)完善固定资产的折旧方法
在新会计准则下，笔者建议取消“固定基金”账户，增设累计折旧账户，在资产负债表中作为固定资产的备抵项目，使医院的会计报表能够真实地反映其资产、净资产以及收支结余的情况。按照现行 企业 财务制度，医院实际上对已经没有任何价值的存货、技术上已经淘汰的设备均确认为资产，由此导致企业资产不实，企业提供的财务信息也失去应有的真实性和可靠性。笔者建议参照《企业会计准则——固定资产》的规定，与固定资产有关的后续支出，如果可能使流入企业的 经济 利益超过了原先的估计，如延长了固定资产的使用寿命，或者使产品质量实质性提高，或者使产品成本实质性降低，则应当计入固定资产账面价值。因此笔者建议在“固定资产”科目下增设“固定资产装修”明细科目，核算医院门诊楼、住院病房装修维护费用，以反映因固定资产装修而增加的价值，保证固定资产价值的会计信息真实、可靠。
(二)加强对无形资产的会计核算
医院无形资产涉及的范围很广，且多属于知识性与精神性的产品。如医疗服务理念及管理方法、医学科研项目及成果、医院形象及医疗信誉、医院品牌及知名度等，为此笔者建议在医院资产负债表中增列“无形资产”科目，以完整反映医院资产的情况，使会计信息更能满足医疗市场的需要。另外，应该合理确认、计量与核算医院的无形资产，并应按期平均摊销，计入对外提供的医疗服务成本。
(三)做好坏账准备的提取
医院的坏账主要与“应收医疗款”相关，为此，提取坏账准备不能将“在院病人医药费”包含在内，应以“应收医疗款”加“应收在院病人医药费”减“预收医疗款”加“其它应收款”作为坏账准备的提取基数。对于一些无法收回而又数额较大的坏账，在不影响当期收支平衡的前提下，直接从支出中予以冲销。
总之，在我国卫生体制改革不断深入、医院多种所有制形式并存、市场竞争加剧的现实情况下，现行的《医院会计制度》运行至今已显现出上述诸多不足。因此，笔者建议相关部门按照新会计准则的规定，结合医院经济管理的需要，适时对会计科目及使用说明、会计核算程序、会计事务处理规定和会计报告等进行修正，以满足会计工作者、医院管理者和政府投资者的需要。
主要 参考 文献
[1]徐雨虹改进现行医院会计制度的几点设想[j]河南广播电视大学学报，2006(3)：23
[2]李娜，董建国改进医院赍产负债表的设想[j]卫生经济研究，2002(8)：46
