时间：2023-09-21 17:56:01
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摘要：成本会计是会计学相对独立的一个分支学科。成本会计的理论结构是由成本会计的目标、假设、对象、原则等要素构成的有机联系的整体。加强其研究，不仅具有重要的理论价值，而且具有现实指导意义。
工业革命导致成本会计的产生，其理论与方法是随着社会生产力水平的提高和经济管理的客观需要逐步形成和发展的。成本会计作为会计学相对独立的分支学科，需要有一个理论结构，借以建立统一的逻辑推理体系。成本会计的理论结构是以成本会计假设为前提，围绕成本会计对象所形成的一系列相互联系的目标、对象、原则等组成的一个有机整体，其目的在于解释、评价、指导和完善成本会计实务。本文对成本会计的理论结构进行初步探讨。
一、成本会计目标
会计目标是建立和完善会计理论体系的基石，确立成本会计目标是建立和发展成本会计理论结构的首要问题。美国注册会计师协会1938年的一份研究报告认为，会计的目标是“有助于企业的运行，以达到其既定的目的”，成本会计作为一种记录、计量和报告有关成本信息的会计信息系统，其目标因会计主体、历史环境等的不同而产生差异，但在这具体表现形式的背后，存在着相同的特性。据此，我们可将成本会计目标区分为三个层次：基本目标、具体目标和终极目标。
（一）基本目标。就是让一定的成本带来尽可能多的收入或收益，即提高经济效益。成本会计正是从成本费用的计量、记录、计算及监督等方面着手，为提高经济效益服务，并以经济效益为最高目标。
（二）具体目标。就是指成本会计实践中向谁提供信息、提供什么信息、怎样提供信息。成本会计主要是通过成本费用报告、统计数据及专题报告等形式，为内部相关部门和员工提供特定的和综合的成本会计信息，以便其进行成本规划与管理控制。
（三）终极目标。就是进行稀缺资源的有效配置，实现成本效益最大化。成本会计的最重要特征，是把注意力放在企业资源的详细计划和有效的控制方面。企业如何安排、使用上述资源，必须根据企业生产经营的任务来计划资源的投入、使用以及测算这些资源投入使用后的效率和效益。
二、成本会计假设
成本会计的基本假设是市场经济条件下成本会计工作的制约因素或前提条件，是对客观情况合乎逻辑的推断，主要有成本会计主体、持续经营、成本计算分期、多重计量、公正分配等假设。
（一）成本会计主体。按照现代成本会计的观点，企业或其他组织等独立的经济主体是成本开支的真正主体，其成本是指为最终实现目标而耗费或放弃的各种物质资料、劳务和支付给职工的工资等，或者说是为争取收入而付出的代价。应排除一切与其经济活动无关的强加或强行摊派的成本，包括所有者及经营者的一切个人开支；主管部门或其他单位、机构的不合理摊派；其他单位的成本耗费等。
（二）持续经营。是指成本核算应以持续、正常的经济活动为前提。这样才能使成本会计的原则、程序和方法建立在非清算的基础上，具体表现为各项资产以持续经营价值计价，资产的耗费以实际成本计价，各项费用成本体现已耗资产价值的货币反映，从而保持成本会计信息处理的一致性和稳定性。
（三）成本计算分期。持续经营确定了目前及将来的预期状态，为了提供一定时期的成本会计信息，与会计报表的周期相一致，会计分期的运用，使得成本会计在成本费用的计量方法和内容上具有了鲜明的特色，正确划分各个时期的成本费用界限。这样，才能有利于费用、收入、利润的确认和计量，保证成本会计信息的真实性，以免误导使用者。
（四）多重计量。成本一般表现为经济活动付出的代价，这些代价中不仅包括物质资料的耗费，而且包括人力资源体力和脑力等精神成本的耗费。货币计量的优点是具有广泛的综合性和概括能力，但由于受人们认识水平的限制，要将人力资源精神成本等非货币计量属性完全转化为货币计量，是难以做到的或其准确性不能保证。所以，成本会计的计量可采用货币计量和非货币计量相结合，既采用货币单位反映各项经济业务的成本和效益，又采用实物指标，甚至用文字来说明职工对所做出的贡献和造成的损失。
（五）公正分配。费用分配的公正性直接关系到成本会计信息的可靠性。所谓公正，主要是指间接费用分配标准的选择上，应根据因果关系，选择与所分配费用的高低最密切的标准。要求尽可能减少主观因素的影响，保持分配方法的合理性。当然，公正只是一种相对的概念，既是主观假设，也是成本会计陈报信息的一项基本前提。
三、成本会计的对象
成本会计是以费用为对象，对资金运动过程中的耗费进行分类、计量和分配，为成本预测、决策、控制、分析与考核提供客观依据的一门分支会计。从本质上看，同一般会计对象一样，成本会计对象仍在于社会再生产过程中的资金运动，所不同的只是限于资金耗费方面的资金运动，并且具有既侧重于单位整体的资金运动，更侧重于单位内部各责任单位的资金运动的特点。就性质上来说，成本会计是合理利用内部资源的控制会计，主要服务于企业内部的成本管理，提供决策制订和业绩评价所需信息。为此，“费用”这一成本会计对象可以细化为营运成本、期间费用、损益、现金流量等具体要素。
四、成本会计原则
成本会计原则是规范成本会计行为的指南，是成本会计工作中应遵循的各项基本原则，提供信息使用者所需的高质量成本信息。成本会计在坚持一般会计核算原则的同时，又要符合其独特的要求，拓展或改变部分原则的内涵。
（一）合法性原则。它是指成本会计核算必须符合有关法律、法规和制度的规定，严格遵守成本开支范围，从而保证信息的准确和可靠。同时，也不能人为地混淆成本和期间费用、不同成本计算对象、不同期间成本等的划分界限，这些从严格意义上讲，也是违法违规行为。
（二）受益性原则。成本费用的分配方法应按成本驱动原理，遵循受益性原则进行选择，体现“谁受益谁负担”的思想。在具体选择分配方法时，按照受益性原则的要求，所采用的方法对各分配对象所分配的费用成正比例关系，受益多的多负担，受益少的少负担，从而体现分配费用的公平性和合理性。
（三）目标性原则。企业进行成本管理必然具有明确的目标，期望发生的成本支出能够带来尽可能大的效益，即实现成本效益最大化。这就要求成本会计提供的信息要有针对性，及时地为成本管理提供所需的信息资源，满足决策需要。
（四）可理解性原则。既然成本会计的现实主要目的是向使用者提供对他们决策有用的成本信息，那么可理解性便是重要的一个质量特征。所谓可理解性，指既要保证所有重要事项都能得到充分披露，又要避免提供过分琐碎的信息而使使用者不得要领。从信息提供者的角度来说，应当在保证相关性和可靠性的前提下，力求使成本会计信息通俗易懂，便于使用者分析和利用看得懂的信息资源。
（五）实际成本原则。企业或其他组织所采用的成本计算方法可能不完全相同，如可能采用定额法、标准成本法、计划成本法等，但为了正确地计算当期的盈利水平，需要在核算期期末时，将其调整为实际成本。但从成本计算的历史发展和经济状况日益复杂性来看，实际成本计算只是成本计算的基础、核心和主体，而不是全部。
（六）成本效益性原则。这是一条普遍适用的原则，即任何一项活动，只有当其效益大于成本时才是可行的，成本会计信息也是如此。从管理者的角度，提供的成本信息越丰富，越有利于进行成本管理和控制，但要受信息披露成本的制约，需要信息使用者和会计人员之间有密切的协作。当然，在现有的计量理论与技术条件下，要准确计算披露的成本与效益是不现实的。尽管如此，人们在设计成本会计制度、确定成本信息披露详略程度、披露方式和披露频率时，仍需要对成本与效益因素进行衡量和判断。
成本会计目标属于成本会计理论结构的最高层次，构成其理论基石；成本会计假设规定了成本会计运行的前提和制约条件；成本会计对象及要素的确认和计量，体现了成本会计目标的具体要求；成本会计原则作为成本会计工作的基本指导方针和实务处理的具体规范，是保证成本会计目标得以实现的强有力手段。
主要参考文献：
[关键词]作业；作业动因；运行程序
一、传统成本计算在现代制造环境下的局限
二十世纪80年代初期以来，为了降低成本、提高产量、改善产品质量，并且更加及时的满足顾客需要，众多企业采用了即时制造系统（以下简称JIT）、计算机辅助设计（以下简称CAD）和计算机辅助制造（以下简称CAM）柔性制造系统（以下简称FMS）和计算机集成制造（以下简称CIM）等先进生产管理系统。现代制造企业的主要特征是：高质量的产品和服务、低存货、高度自动化、快产出、最大的灵活性和先进的信息技术。这些革新使人们的注意力转移到市场效力、技术工艺和产品设计上来。与此同时，管理者们必须通过财务成本信息判断他们的决策对公司利润所产生的影响。因而，准确、相关的成本信息是企业在剧烈竞争环境中生存、发展和实现盈利的关键。当直接人工和直接材料作为最主要的生产要素，当技术稳定，而且当产品的变动范围有限时，传统的、以数量为基础的成本计算系统是有用的。然而，伴随着制造环境的变化，企业的成本构成发生了巨大的变动，产品多样化趋势愈加显著，传统成本计算的局限越来越从两个主要方面暴露出来。
首先，传统的成本计算系统以产出量为基础，采用较单一的间接成本分配率，将间接成本分配到产品或服务中。该系统赖以成立的假设前提是：所有产品或服务从间接成本发生中所获得的好处与间接成本分配所采用的基础（如直接人工小时或成本金额）是等比例的。也就是说，直接人工含量越高的产品应对更多的间接成本负责，所以它们需要承担更多的间接成本分配额。然而，在现代制造环境中，以直接人工为基础的间接成本分配率有意夸大了那些高直接人工含量产品的成本，且人为缩小了另一些利用更多自动化生产的产品成本。此外，众多组织资源，诸如生产准备及材料操作作业或交易的成本，均与产出的实物数量没有直接关系。因此，传统成本计算系统在将这些支持性资源消耗分配给产品或服务时，通常会导致产品成本的歪曲。
其次，成本构成的变化和产品多样化的要求，更加加剧了传统成本计算系统所导致的成本歪曲。在劳动密集型的制造环境中，人工成本居全部制造成本的统治地位，传统成本计算系统将其核心定位于计量和控制直接人工成本，显然是非常必要的。但在技术密集型为主导的现代制造环境中，人工成本的含量越来越低，间接成本反而跃居份额最大的成本，以直接人工成本为基础确定的间接成本分配高达600％，甚至高达1000％都已是屡见不鲜，由此分配对结果所产生的重大影响也就可想而知。另一方面，传统成本计算系统所造成的成本歪曲在多样化产品的企业尤为严重。数量、规格和多样化程度不同的产品，消耗的支持性资源也存在巨大的数量差异。随着产品的多样化程度提高，为处理交易和支持性作业量所需的资源量也将提高，传统成本系统下的产品成本歪曲也因此而加剧。大量事实证明：传统成本计算系统将多计大规格、高产量产品的成本，同时少计小规格、低产量产品的成本的。
二、作业基础成本会计的运行程序
为了客观反映产品成本，准确评价不同产品的盈利能力，必须将间接成本恰当地追溯至最终产品，其中关键则在于找到间接成本进入各单个产品的合乎情理的分配基准。作业基础成本会计因此应运而生。
作业基础成本计算（以下简称ABC）是一种基于产品或服务对作业的消耗而导致资源消耗，从而将成本分配至产品或服务的成本计算方法。这种成本计算方法的前提是：企业的产品或服务由作业完成，而对作业的需求所耗用的资源导致了成本。资源被分配给作业，及其后作业被分配给成本对象均基于它们的耗用。
（一）ABC系统的基本专业术语：作业、资源、成本对象和成本动因
作业即组织内部进行的工作，它包括一系列行动、活动或工作。作业也可定义为有利于ABC目的的、组织内部所进行的活动的集合体。比如存货移动就是一项仓库作业。
资源（resource）是在作业进行中被运用或使用的经济要素。如，薪金和材料就是实施作业的资源。
成本对象是那些需要进行成本计算的任何一种最终项目，例如任何一位顾客、产品、服务、合同、项目或其他需要进行单独的成本计算的工作单元。成本动因是导致作业的成本变动的任何因素。它也是用以将成本分配到作业，且由作业分配到其他作业、产品或服务的可计量的因素。成本动因包括资源动因和作业动因两类。
资源动因（resourcedriver）是对一项作业所消耗资源数量的计量。它用以将作业消耗的资源成本分配给一个特定的成本池。比如某作业所占据的面积比例，可用以计量该作业对厂场价值的消耗。
作业动因（activitydriver）是成本对象对作业需求的频度和强度的计量。作业动因用以将成本池的成本分配给成本对象，例如某完工产品中不同部件的数量，可用以计量该产品对材料整理作业的消耗。
（二）ABC系统的程序设计
一个ABC系统至少应包含三个主要步骤，即：（1）识别资源成本和作业；（2）将资源成本分配到作业；（3）将作业成本分配到成本对象。
步骤一：识别资源成本和作业
设计ABC系统的第一步即识别资源成本并进行作业分析。资源成本为完成各种作业而发生，大多数资源成本都体现在总分类帐的一级明细帐户中，如材料、物料、采购、材料整理、仓库、办公场地、家具用具、建筑物、设备、公用事业设备、薪金和福利、工程等。
作业分析是识别和描述一个组织中所作的工作（作业）。作业分析通常采用从已有的文件和报告中收集数据，并且采用问卷调查、观察、与核心人物直接交谈等形式。作业分解的详略程度则取决于系统的目标。
为了便于成本分配和计算，通常将制造过程的作业区分为四类：
1、单位级作业（unit-levelactivity）：是因每一产品单位而发生的作业。单位级作业发生于完成一个单位产品的每一时间，比如：直接材料、直接人工的运用，部件的插入，每一项检验等均是单位级作业。
2、批别级作业（batch-levelactivity）：是因每批或每组产品而非每一单位产品而发生的作业。批别作业发生于生产一批产品的每一时间，比如，机器调整、采购订单、生产计划、每一批的检验等都是批别级作业。
3、产品级作业（product-sustainingactivity）：是为支撑各不同产品的生产而发生的作业。它通常包括产品设计、部件管理、工程变更指令的发出、紧急事务处理等。
4、设备级作业（facility-sustainingactivity）：是在总体上为支撑所有产品生产而发生的作业。它通常包括保安、保险、维修、工厂管理、工厂折旧、支付财产税等。
步骤二：将资源成本分配给作业
作业驱动资源成本的耗用。资源动因被用以将资源成本分配给作业。选择一个好的资源动因的重要标准之一即因果关系，典型的资源动因包括：（1）用于公用事业的仪表数：（2）用于薪酬相关作业的雇员人数；（3）用于机器调整作业的调整次数；（4）用于材料整理作业的材料移动次数；（5）用于机器运行作业的机器小时；（6）用于门卫、清洁作业的空间大小。
资源成本应尽可能通过直接追溯去分配给作业。直接追溯要求计量作业对资源的实际耗用量，例如，用于机器运行的动力费，可以通过查电表，将其直接追溯到机器运行作业中。如果不能直接计量，可通过预计雇员花费在每一特定作业上的时间或努力的比例，将资源成本追溯到作业中。
步骤三：将作业成本分配给成本对象。
汇集了作业成本后，就需要计量每一单位作业的成本。每一单位作业的成本既是将作业成本分配给成本对象的依据，还可通过不同时间及与其他组织进行比较，而确定这些作业的效率。
作业动因是将作业成本分配给成本对象的基础。典型的作业动因有如采购订单份数、验收单份数、检验报告数或时数、零部件储存数、支付次数、直接人工小时、机器小时、调整次数、制造周转次数。作业动因应该能解释作业成本为何会上升或降低。一旦知道了每一作业的成本以及是什么因素在驱动它，作业动因就能被用于确定哪些产品消耗了作业，成本将按照所采用的成本动因比例分配给每一产品或产品线。
（三）ABC运用简例
我们列举一简例，意在说明上述程序的具体运用的同时，也看看间接性的辅助作业成本对产品成本的影响，以及两种方法下产品成本计算结果的差异。
假设某会计师事务所本周完成了A、B两项审计（事务所的产品）。该事务所在传统模式下是以直接人工成本（即注册会计师工资）为基础，分配间接成本。两个审计项目均需要100个审计小时，事务所支付给每个注册会计师的工资为每小时200元，因此本周的直接人工成本为40000元。又知该事务所本周的间接成本额为64000元，则其间接成本分配率为160％。
但事实上，在第一项审计中，事务所花费了大量辅助工作用于资讯、传真以及打电话，而第二项却没有太多此类需要。如果直接人工是间接成本分配的唯一基础，则（高）资源密集型审计项目将会被少计成本（如A），少资源密集型审计项目则会被多计成本（如B）。为使成本计算更加准确，事务所改用ABC系统。
首先，从明细帐中了解到该事务所本周的资源成本有：直接人工成本40000元，复印/传真费7200元，长途电话费12800元，资费36000元，数据处理费8000元。事务所的作业经分析归类为：审计，复印/传真、长途电话、资讯电话、数据处理。
由于事务所作业及成本相对较简单，我们可视每一作业为一个成本池，将资源成本归集到作业中，并为其选择一个合理的成本动因。然后根据作业量，计算单位作业成本。
然后，我们根据各审计项目（产品）对作业的消耗，分别计算每一项目（产品）的成本。
由此可见，ABC系统与传统成本计算系统的区别主要体现在两方面：第一，通过作业或作业中心界定成本池，而非传统的生产车间或部门成本中心。第二，用以分配作业成本到成本对象的成本动因，是建立在因果关系基础上的作业动因。而传统方法则采用单一的数量基础成本动因，它通常既与资源成本无关，又与成本对象无关。
由此，ABC更清晰的鉴别了企业中进行的各种不同作业的成本，并且运用能够体现个别产品或服务对作业需求的计量标准，将那些作业成本分配到产出的成本对象中。因此，ABC提供了更真实、丰富的产品成本信息，由此而得到更真实的产品盈利能力信息和与定价、产品线、顾客市场及资本支出等战略决策相关的信息；提供了更真实的作业驱动成本的计量信息，从而有助于管理者作出更好的产品设计决策、更好的控制成本并促进各种增值项目；同时，ABC也使管理者更容易利用相关成本以进行经营决策等。
三、作业基础成本会计的运行基础
尽管ABC的优越已是众所周知，但在实务中其成功运用率却不尽如人意。究其原因，大多不是方法本身，而是该方法的运行基础——环境和条件不到位或不合理所致。在未能成功实施ABC的原因调查中位居榜首的是：很多公司过分强调ABC系统的结构及软件设计，而未能对行为和组织因素给予足够的关注。
根据调查显示，能否成功实施ABC，关键取决如下几方面：
1、明确而一致的系统目标：系统的目标决定着系统的设计及其运行结果，目标不同，系统的结构设计、实施方法及其运行结果均会不同。如果没有明确而一致的系统目标，必将导致不明确甚至混乱的设计和结果。
2、最高管理当局的支持：ABC系统的运行涉及面广，并需要一定的人力、物力、财力支持。最高管理当局的支持与否，是ABC系统能否实施的前提。
3、与业绩评价和报酬计划对接：变革常常会遭遇抵制。通过提供必要的激励，引导员工支持并参与ABC系统的设计和运行，并保证依据他们的业绩进行恰当的评价和奖惩，将有助于系统的推进。
4、非会计所有：ABC系统是贯串公司的所有成员的实践运用，而不是仅仅针对并依赖于会计部门。
5、培训：对管理阶层及全员进行有关ABC设计、实施及系统有效性等方面的培训，使他们明白其概念并正确评价其优势，有利于激发大家的参与热情。
此外，为了更好地运行ABC系统，还应该注意以下几个问题：
1、在ABC系统设计中充分介入管理者和雇员，使他们熟悉并感觉自己已融人且分享这一系统，从而更乐于实施。
2、局部试行ABC：ABC应该先在简单的工作中试点，那样成功的可能性更大。这种试点能表明该系统是如何运行的、为什么这样运行。成功应用于某一方面后能使人们对ABC的成效看得更为清楚。
(一)成本预算不精确
首先,在成本预算的制定上，目前我国国内的很多企业都是根据历史数据,甚至仅仅是根据上一年的成本费用情况来制定本年度的成本预算方案,然后再在执行过程中来进行相应的调整。在成本预算的最初制定环节就具有很大的随意性，未能参考当年的具体国际国内经济形势、企业规划等来做出较为精确的计量。
其次,在成本预算的下达中,很多企业都是将整年的总费用预算分配给各部门，使得成本预算在成本会计管理中形同虚设。尤其是大型企业中，往往一个部门的规模就很大，具有很多的细小单位和功能，这种成本预算的整体下放，以及预算调整规章的不严谨，使得该部门下各单位难以拥有控制成本的观念,往往最终会导致整个部门费用大大超出预算。
最后，国内很多企业中，成本预算及管理往往都是财务部门一个人的事，独自规划并独自推行,企业的其他部门参与度很低，使得企业在整体团结凝聚力上处于劣势，同时,让成本预算的作用大打折扣。
(二)成本核算方法传统
由于我国的市场经济体制还不完善，很多企业仍是处于摸索阶段，且成本核算方法依旧采用传统的方法，跟不上企业的规模发展。例如,就成本管理中的制造费用来说，很多企业成本会计中制造费用的分摊仅以产品数量为权重,而企业的产品种类随着企业的发展和规模的扩张越来越丰富，在产品价值上存在着很大差异，这样使得很多产品的成本核算不合理,从而使得企业产品的价格定位出现偏差,影响产品的销量甚至出现亏本而不自知。
成本核算方法应该与企业的生产规模和业务水平等紧密相关,很多企业或许认识到了本企业现行成本核算方法不当，但苦于找不到或者没有财力支撑优秀的成本管理人才来发现和使用更合适的成本核算方法。这些种种因素都对企业的发展形成了很大的制约。
(三)成本控制存在难题
这一问题主要出现在我国众多的中小型企业中，中小型企业往往在资金筹集上存在不少困难,而技术设备的更新需要大量资金支持，而中小型企业往往难以支付这些固定资产的重置费用，从而使得企业的生产效率难以提高，生产成本难以降低,于是整个成本控制在执行中存在很多问题。另外,经济全球化带来的产品更新速率大大加快,使得中小型企业在整体产品设计和生产上难以跟上时尚的步伐。
二、我国国内成本会计成本管理优化方案
我国国内的成本管理现状中还存在着不少问题，要想真正做好企业的成本管理工作来降低成本、增长利润，需要各个企业集合所有部门将成本控制观念深深植根于每一位职员心中，分阶段、全方位地建立和健全适合本企业现今发展特点的成本会计管理体系。下面简要讨论了成本管理的各阶段的优化方案。
第一阶段:完善成本管理数据系统
在这一阶段主要是成本管理制度上的完善和严格执行，将成本控制理念传播给每一位员工。这一阶段要求企业在费用登记和报销环节中严格把关，要求负责人将原始单据收集好并妥善保存。
企业的报销制度不完善，往往会导致企业成本的大幅上升，其中的水分不容小觑。“公费旅游”现象中，员工往往会借助出差的机会旅游和购物，而差旅费包括交通费、食宿费、业务招待费等等，若是企业制度不健全执行不严格，员工很可能会为了自己的私事而滞留在出差地,延长出差时间，甚至将私人的消费也纳入报销中，从而大大增加了企业的费用支出。为了避免这些现象的出现,企业应健全报销制度等并且严格执行,对于员工的报销标准进行统一规定,超额费用要求员工自行负担。
第二阶段建全成本控制体系
在前一阶段成本管理数据完整的基础上，展开第二阶段，即建立成本控制体系，要求企业结合当前的行业形势和自身特点，在费用上实行定额管理和归口控制，在成本核算方法上适时变革。也就是说,将成本预算工作细致化，总预算确定数额，然后分派给各部门时也确定数额，并且将预算落实到各部门之下的各单位中。进行实际调整时严格将实际成本具体化,再对标准预算进行适当的调整。例如，直接材料的成本归于采购部门和仓管部门，然后原材料中又根据其具体分类和用途划分到具体的使用或采购单位中。通过这种分级管理和控制来拉拢所有的部门及单位参与到成本控制中来。
然后，注重本企业成本管理人员的再教育和再培训,鼓励他们积极吸取新知识,并适当地给予财力支持或者提供教育机会，让成本会计人才拥有足够的只是和能力对本企业的现状深刻认识,从而适时地调整成本核算方法，让企业的成本管理更科学,从而帮助企业实现更大的利润。
第三阶段:实行分级成本费用责任制
第三阶段是第二阶段的延伸，也是第二阶段真正落实的工具。分级成本费用负责制是指将成本控制再进一步细化到最小团队乃至个人,分级成立成本费用责任中心，由多级的责任中心来管理其下层的成本控制工作。第三阶段优化方案的实施，旨在将成本控制工作分配到个人,将企业全体员工纳入其中,通过细化的定额的成本预算和严格的考核标准来规范每一位员工，调动全体员工的积极性来开展工作,最大限度地压缩成本费用以达到成本的有效管理。
关键词:现代成本会计 传统成本会计 现代企业企业管理
一、现代成本会计概念及其职能
1.1 现代成本会计的概念
现代成本会计在传统成本会计理论的基础上继承和发展而来,它以现行成本为基础,符合当前企业经济运行的条件。它可以随着经济环境的变化,及时反映资产价值的变化,具有高度的决策相关性,使资产负债表在财务会计报表体系中的地位得到巩固和加强,也提高了会计信息在经济信息系统中的地位。
现代成本会计是成本核算与生产经营的直接结合,它是运用专门的管理技术和方法,以货币为主要计量单位,对生产经营过程中的劳动耗费进行预测、决策、计划、控制、核算、分析和考核的一系列价值管理活动。
1.2 现代成本会计的职能
现代成本会计的主要职能是成本预测、成本决策、成本计划、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核。成本决策是成本会计的重要环节,在成本会计中居于中心地位。成本预测是成本决策的前提,成本决策是成本计划的依据,成本控制是实现成本决策既定目标的保证,成本核算是成本决策预期目标是否实现的最后检验,成本分析和成本考核是实现成本决策目标的有效手段。现代成本会计职能归根到底是一种行为职能。
二、现代成本会计在企业管理中的具体应用
由于电子技术运用于产业形成了高度电脑化高度自动化的生产,形成了新的制造环境。在新的制造环境下,企业必须有与之相适应的现代成本会计技术。现代成本会计发展适应了企业管理的需求,促进了经济的发展。具体从以下几个方面对现代成本会计在企业管理中的应用进行具体分析。
2.1 在企业高层决策管理的应用
现代成本会计为有效地服务于企业的实践管理,及时提供以外向型为主体的多样化信息和相应的分析研究资料,为企业高层领导沿着正确的方向进行战略思考起到“ 催化剂”的作用,从而使他们能据此高瞻远瞩地对企业内外的环境和条件进行综合透视,从中了解竞争对手的长处和短处及今后的战备趋向;并了解现有和潜在顾客目前的需求及其今后的发展前景,进而洞察在今后较长时期内可能捕捉的机遇和面临的挑战。
2.2 在企业成本管理中的应用
成本水平作为企业管理工作的质量体现,表明成本管理是企业管理不可或缺部分,如何将战略成本会计理论与方法正确引进和运用于战略成本会计管理是目前我国企业提高经营管理水平的重要的一步。成本会计认为采购不仅包括一般意义上的采购成本,而且包括与低质量、低可靠性和不理想的运输条件相联系的成本。因此在对成本的管理中不应仅仅要考虑采购价格,同时还应考虑到采购的原材料的质量、可靠性和送货的及时性等多种因素,这样确定的成本涵盖的内容更全面,提供的数据更实际可靠。在进行了对采购成本的归集处理工作后,还应分析价值链中采购环节每一作业与成本的关系,以作业为基础,按照因果关系把采购成本分配到其应承担的产品成本中,这样使得产品成本相关性大为增强。
2.3 在企业市场定位管理中的应用
在成本会计系统中,首先考虑产品在市场的定位问题,一是考虑产品类型的定位;二是考虑产品在同行业中的定位。在生产阶段,成功实施战略成本会计系统需要以高质量的经济信息为基础,并且注意收集一些信息:如产品的数量、质量、消耗、成本和生产组织等信息,财务信息,销售信息。取得信息后,根据企业内部有限资源及外部市场环境,对几不同条件下的决策目标求出备选方案。再结合具有丰富知识经验的管理者的定性分析,从各种备选方案做出恰当的评价和选择,从而确定最佳方案。同时战略成本会计系统的实施也推动了企业信息化进程。战略成本会计系统通过对反馈的信息进行分析,使整个企业各个部门之间形成纵横交错的网络,明确各部门的责任,避免不必要的成本发生,避免不必要的生产环节。
2.4 企业售后服务管理中的应用
实施现代成本会计的目的即是降低总成本,对成本实行优化管理。主要应从适宜质量控制、网点布局控制、完善售后服务几个方面进行改进。
首先,产品质量的适宜水平控制,主要是正确处理质量与成本的关系,力求实现适宜质量与较低成本的最佳结合。为此,应当注重对质量成本的控制;其次,要注重从战略成本会计角度强化质量经济分析。定期向户进行调查,然后将信息反馈给成本会计部门,进行分析,这样,可以使成本质量得到优化配置,有效的削减隐没成本。销售阶段的的成本会计系统可以通过网点配置与布局的合理化进一步得以实现;最后,完善售后服务产品的售后服务对于企业稳定和吸引顾客源、树立良好形象、促进销售都具有不可忽视的作用。
总之,现代成本会计的可以使企业能动地适应和处理它与环境之间的相互促进、相互制约的辩证统一的关系,促使企业统筹兼顾,以局部利益服从整体利益,当前利益服长远利益,并努力改变企业自身状况,来减少环境企业的不利影响,从而更好地实现企业经营和发展的战略目标。
由此可见,现代成本会计是顺应经济发展,企业生产环境、市场环境、管理环境的改变而产生的,它是传统成本会计的发展,它具有不同的理论基础和计量模式。在新的制造环境下,企业必须有与之相适应的现代成本会计技术。现代成本会计突破了传统成本会计把成本局限在微观层面上的研究,而把重点转向企业整体战略这一更为广阔的领域,从而有利于企业正确地进行成本预测、决策,正确地选择经营战略,提高企业整体经济效益。
煤矿企业作为我国的支柱型产业，对促进国民经济的发展起着十分关键的作用。经济全球化与市场经济的飞速发展，使得我国煤矿企业的发展也面临新的机遇与挑战。成本会计财务管理作为煤矿企业管理的一个组成部分，对于企业的长远发展有着举足轻重的作用。因此，加强煤矿企业成本会计的管理，提升煤矿企业管理水平，是实现企业可持续发展的重中之重。
一、成本会计工作内容介绍
当今，信息化技术的全面发展，成本会计工作变得越来越重要。成本会计工作职能不断健全，由原来的单纯企业成本的计算到如今企业成本的规划、预测、分析和评价，成本会计的工作变得更加的系统与全面。首先，成本会计一项重要的工作是核算原始记录，原始记录通常记载着企业日常生产经营所需的成本费用预算及支出的结果。对存货的盘点与验收也是成本会计的重要工作，准确及时的安排好公司生产所需要的材料，剩余材料退订手续的办理、不定期物资采购等。此外，关于企业生产及技术费用的定额管理，企业内部结算价格的预估，企业完善的成本管理制度的设定都是成本会计日常工作的重要内容。
二、煤矿企业成本会计财务管理所存在的问题
（一）传统财务管理理念的局限性
成本会计过于传统的管理观念已经不能适应现代社会经济发展的速度，市场经济的发展使得企业的发展模式发生结构性的变化，企业内部的管理工作也愈发的重要，严格的财务管理工作也变得十分的必要。但是，企业内一些成本会计师并未跟上时展的节奏，不够重视财务管理的工作，甚至可以说，传统落后的财务管理理念极大的影响了公司的盈利状况，阻碍了公司的长久发展。
（二）财务管理制度存在漏洞，不够完善
虽然有关财务管理工作已经制定了一些法律条款，但是由于时代的发展这些法律条款已经不能很好的适应时代的要求，再加上一部分企业尚未严格按照法律制定规章。因此，很多企业的财务管理制度存在着诸多漏洞，成本会计的工作缺少法律依据，与其他部门之间缺少有效的沟通与合作，影响了企业的工作效率及盈利情况。
（三）财务管理的信息化技术手段没有做到与时俱进
财务管理手段的信息化是提高成本会计工作的关键环节，运用现代技术手段可以有效的提高管理的效率与准确性。但是，长久以来，一些公司没有及时的更新财务管理技术手段，对财务的管理缺乏先进技术的支撑，对一些出现的财务管理软件不能很好的掌握与使用，进而影响了企业经济效益的长远发展。
三、煤矿企业成本会计财务管理工作改进分析
（一）运用现代技术手段管理财务
传统的财务管理手段不仅影响了成本会计的工作效率，有时还容易造成财务统计的失误与漏洞，给企业及个人带来了许多的困扰。在日常的财务管理中，财务会计要学会运用一些现代技术手段进行统计与管理，如一些财务管理的平台及软件，还有Excle表格的合理化使用。充分运用Excel表格的统计分析功能，对企业的财务进行更加高效的管理与分配，合理划分资金与项目，使得企业的回收款项得到合理的划分与规划。可以说，现代管理技术的更新是企业财务管理工作成功与否的核心环节，对促进企业的发展起到关键性的作用。
（二）规范财务管理制度
一个完善合理的财务管理制度对公司的发展是十分必要的。市场经济风起云涌、千变万化，使得很多企业的财务制度落后与生产技术的发展，制度的落后在一定程度上直接影响着企业经济效益的发展。企业应该根据自身财务状况，积极制定符合公司发展的财务条款，在此基础上还可以开发一些财务管理的软件，健全的规章制度加上先进的财务技术手段，一定可以极大的促进财务管理工作的开展，提高成本会计的工作效率。
（三）优化企业财务管理结构
产业结构的调整升级务必带动财务管理结构的优化，一个合理科学的财务管理结构对企业的发展是十分重要的。产业结构的调整需要资金的支持，需要成本会计拿出科学合理的费用规划。因此，改善财务管理的结构就变得十分的必要。前期，一个合理的财务管理结构必须包括对企业内部费用的估算，在合理估算的基础上，促进企业活动的开展及日常物资的采购，合理调控企业的成本。此外，对于企业一些废弃的资源也要合理的规划与利用，充分利用剩余的物料，使得企业成本可以得到充分的发挥，节约企业物资。同时，通过定期的排查，对企业物资的采购有合理的?录，掌握企业资金的流动方向，防止浪费与不必要资金的流失。
（四）进行合理的投资及控制成本
投资与扩建对于企业的发展起着推动的作用，合理的投资有利于企业的长远发展。成本会计要合理的安排投资的项目及金额，确保投资可以促进企业的发展，不盲目的乱投资，成本会计在这其中要发挥监督与规划的作用，避免投资带来的风险。在投资之前，成本会计要亲身去实地考察，在实际考察的基础上，不断优化投资的方案，制定出适合公司规模及发展的投资方案。此外，企业还要合理的控制成本，对物资消耗要适当的控制，在健全企业物资制度的基础上，通过一些奖惩机制，最大化的利用物资成本，对企业的物资进行有效的控制与削减，以便提升企业的效益。
摘 要 随着我国经济的飞速发展，成本会计也在发生变化。本文将着重阐述成本会计在企业中的管理与应用问题。
关键词 成本会计 企业管理 应用
随着经济与科技的不断发展，为了适应企业管理的需求成本会计也在不断发展进步。经过长时间的研究与发展企业管理实践中已运用了一些管理会计的理论及方法，但总的来看，管理会计的应用与经济的发展和管理的需要还存在着较大的差距。其中很重要的原因是管理会计理论体系自身还不够成熟，使得管理会计的发展在我国面临着诸多困难。
一、现代成本会计概念及其应用现状分析
1.现代成本会计的概念
现代成本会计是成本核算与生产经营的直接结合，其在传统成本会计理论的基础上继承与发展而来，其运用专门的管理技术及方法，并以货币为主要计量单位，主要职能是成本预测、成本决策、成本计划、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核。其具有高度的决策相关性，提高了会计信息在经济信息系统中的地位。
2.成本管理会计应用现状分析
成本管理会计在企业管理的应用具体表现：首先，管理会计理论与学科体系尚不健全、不规范，妨碍了成本管理会计的发展和完善，也影响了管理会计理论在实践中的应用。其次，成本管理会计理论基础与客观经济环境不相符。随着高新技术与管理科学的不断创新，打破了传统管理会计赖以存在的理论基础。成本管理会计理论和企业管理实践相脱节。最后，成本管理会计中的一些技术方法可操作性差。管理会计中的一些指标及方法，其原理并不复杂，但教科书中繁琐的计算公式，很难被实务界的人员理解和接受。
二、成本会计在企业管理中的应用及加强其作用的措施
（一）成本会计在企业管理中的应用
1.在企业高层决策管理的应用
现代成本会计在企业的实践管理中起到了很好的服务作用，为企业高层领导进行正确的战略思考起到推动作用，使其能对企业内外的环境和条件进行综合透视分析，并做出正确决策。
2.在企业成本管理中的应用
成本管理是企业管理不可或缺部分，成本会计认为采购不仅包括采购成本，还应包括与低质量、低可靠性及不理想的运输条件相联系的成本。对成本的管理不仅要考虑采购价格，还应考虑到采购原材料的质量、可靠性及送货的及时性等。这样确定的成本涵盖的内容就更全面，数据就更实际可靠。对采购成本的归集处理之后，还应分析采购环节每一作业和成本的关系，以作业为基础，按因果关系把采购成本分配到其应承担的产品成本中，使产品成本相关性大为增强。
3.在企业市场定位管理中的应用
在成本会计系统中，要首先考虑产品在市场的定位问题。包括产品类型的定位及产品在同行业中的定位。在生产阶段战略成本会计系统收集产品的数量、质量、消耗、成本及生产组织等信息，并根据企业内部有限资源及外部市场环境，对不同条件下的决策目标求出备选方案。再结合具有丰富知识经验的管理者的定性分析，确定最佳方案，推动了企业信息化进程，避免了不必要的生产环节。
4.企业售后服务管理中的应用
应注重对质量成本的控制，正确处理质量与成本的关系，实现质量与较低成本最佳的结合。还要注重从战略成本会计角度强化质量经济分析。向客户进行定期调查，将信息反馈给成本会计部门进行分析，可使成本质量得到优化配置。销售阶段的成本会计系统可通过网点配置及布局合理化得到实现。完善产品的售后服务对企业树立良好形象、稳定及吸引顾客源、促进销售都具有重要作用。
（二）加强成本管理会计作用的措施
加强成本管理会计在企业管理中的地位和作用，应从如下两方面着手：
一是要完善成本管理会计理论体系建设，使之有坚实的理论基础，使其符合我国的经济发展现状。
二要从制度上明确企业如何开展成本管理会计工作，使之形成内在的需求，使运用成本管理会计成为企业决策者自觉的行动。
1.要尽快建立起完整科学的、能够指导实际工作的管理会计理论体系。可考虑对分散于成本会计、管理会计及财务管理学科体系进行组合，形成成本管理会计学科体系，来规范管理会计的研究和教学。管理会计的研究要理论联系实际，结合我国现阶段的经济发展状况对现有的理论体系进行重新评价。
2.建立管理会计的专业机构。成立专门的管理会计专业机构，负责组织成本管理会计的学术研究，统一规范成本管理会计名词、概念、术语，理顺管理会计的基本概念框架结构。指导成本管理会计实务，促进成本管理会计的研究成果在实务界推广应用。
3.加强成本管理会计的案例研究。有关部门应积极促进理论界与实务界的合作，使其发挥各自的优势，尽快对我国成功的管理会计经验进行整理，并找出这些成功案例的适用条件和适用范围，以便在更大的范围推广应用。
4.提高企业经营者对管理会计在企业经营管理中作用的认识。通过举办企业高级管理人员现代管理知识培训班，使企业的高层领导者对管理会计的作用有更直观的了解和认识。比较企业采用管理会计方法和不采用管理会计方法对企业的影响，让学习者切实感受到管理会计在企业各个管理环节的作用，以便在今后的工作中借鉴采用。
关键词：医院成本核算；成本会计；成本管理；医院管理
一、优化医院成本会计工作的重要性
第一，是顺应医疗机构内部管理改革的需要。虽然我国医疗卫生机构分为营利性和非营利性两大类，但经营目标是一致的，即以最小的投入获得最大的收益。优胜劣汰是市场的必然规律，无论是公立还是私立医院都逃脱不了。如何通过合理分配人力、物力和财力，以较低成本费用实现高质量的医疗服务，增强医院在医疗市场中的竞争力是最根本、最有效的举措。所以越来越多的医院开始根据自身的管理需要和实际情况，制定科学的、完善的、行之有效的会计成本核算制度和方法。
第二，是医院实现低耗、高效的经济管理的保障。在任何设定条件下，只要影响利润变化的其他因素不因成本的变动而发生变化，降低成本始终是管理的第一要务。医院也不例外。尤其是在新医改政策取消医院的药品加成收入后，抵消该部分缺失以维持医院的正常、稳定经营就需要从降低成本入手。无论是明确各成本项目发生的源流，降低成本的潜质，进行大刀阔斧的内部改革；还是在既定的限定条件下，通过改变成本发生的基础条件，购进新医疗设备、学习先进医疗技术等，改善影响成本的结构性因素，都是出于已最低的成本耗费、实现最优的经营管理的目的。
第三，是医院制定战略决策的重要依据。任何一个发展阶段的战略措施的制定，都需要客观、充足的成本信息的配合。只有在财务会计提供了决策所需要的信息之后，医院发展战略的制定才够科学与合理，医院承担的风险损失也会降低，才能在医院可利用的资源范围内实现预期发展目标。同时，实施发展战略的过程又引导医院走向成本最低化，通过使用成本信息提高资源的利用效率，创造出更多的价值。
二、当前医院成本会计管理存在的问题
1.医院经营意识和成本意识较淡薄
在我国医疗体系中，公立医院占绝大多数，由财政拨款来投资医疗设备以及进行建设改造等活动，其经营管理体制与竞争意识与私立医院有很大的区别。政府背景使得很多医院没有正确定位医院在市场经济中的身份，管理意识淡薄，尚未建立明确的职能机构负责成本管理工作，管理理念落后，造成成本管理范畴片面化，在产出过程中不计效益，盲目创收，加剧了医疗成本随收入增长而迅速膨胀的情形。医院成本控制手段落后，缺乏科学的方法体系，随着现代医疗技术的发展，医疗服务涉及面越来越广且复杂多样，专业分工更加精细，成本核算数据庞大繁杂，对财务数据的及时性和有效性提出更高的要求。遗憾的是，正是由于医院成本核算对象的复杂性和多样性，无法像工业企业成本或商业成本那样形成统一、科学、规范的方法体系。成本会计内容不全面，无法提供管理决策信息
意识决定行动，对成本会计工作重要性认识的偏差直接影响了成本控制各项工作的开展。当前医院成本会计存在的普遍问题是过多地关注医院或收益部门损益的计算，搁置医疗服务项目的成本，收益与成本的匹配管理名不符实，既造成了国家资源的浪费，又影响了医院的服务效率和质量。成本会计制度不完善，缺乏监督约束机制
从法律制度层面讲，我国对医院财务会计工作的管理还处在探索阶段，即使是新颁布的《医院会计制度》，仍属于征求意见稿，所应用的原理和方法大多是借鉴工业企业的成本会计工作，对性质完全不同的医院会计核算工作的指导性欠佳，在很大程度上影响到医院经营决策的制定和管理制度的完善。
三、医院成本会计精细化管理对策
1.医院领导更新观念，奠定医院开展全面成本管理的基础
医院领导是整个医院管理制度是否健全、管理是否有效的重要决定因素。要求负责人首先端正态度，提高自己的管理责任意识，树立正确的成本管理理念，坚持成本与效益匹配原则，发挥成本决策的效用，并通过管理制度的完善，创造一种适当的约束与激励相结合的环境，充分调动每个员工的积极性和创造性，使全院共同致力于整体目标的实现，既保证各项工作能以最低的资源耗费有序进行，又不影响医院技术革新和服务质量的提高。完善成本会计职能机构，提高全院成本意识
顺利开展成本会计工作的前提是有科学的成本会计组织框架和健全的职能机构，并建立成本会计规章制度，推行责任负责制，明晰成本会计管理的权责利，实行全方位、全过程、全员成本管理。其次，为职能部门配备能够胜成本会计工作的管理和操作人员，严格成本会计人员选聘制度，实行公开竞争、择优聘用上岗。并完善工资分配激励机制，将绩效工资与医疗质量、医德医风、工作效率、经济效益挂钩，调动员工工作积极性。另外，对成本会计人员来说，不仅要懂会计和财务管理，还要熟悉并掌握现代成本会计的理论与方法，顺应时展需要，更新知识体系，学习新的业务操作技巧，发挥出成本会计应有的预测、决策和控制功能，推动全院成本会计管理工作。变革传统记账手段，推进成本会计电算化
摘要：价值管理思想要求提高产品的性价比，最大可能的提高顾客的满意度，减少产品成本。这对现行的成本提出了新的要求。本文从改善成本会计方面，来更好地实施价值管理思想，最终实现的最大化利润。
关键词：价值管理 成本会计 要求
价值管理思想自20世纪70年代末引入到我国以来，已经在机械、化工、、等一些行业得到了充分的和。随着我国市场的进一步发展，尤其是加入世界贸易组织以后，我国企业已由国内小池塘游入国际大海洋，必须增强其竞争优势，增加顾客的满意度，提高产品和服务的性价比，这已是企业的共识。要实现企业价值的最大化，这要求企业强化价值管理思想，实现全面价值管理，赢得顾客的信赖，实现企业的可持续发展。
一、价值管理思想赋予成本会计全新理念
价值管理（Value Management）是通过产品和服务的功能，用最有利的方式实现那些必需的功能和主要的特性。人们对价值增值的始于第二次世界大战，后来深化成价值管理。当时为了战争装备的需要，通用电器工程师劳伦斯.D.麦尔斯（Miles）为了解决原材料短缺的，对原材料的特性进行了认真的研究。将某种设计的功能或目的即“它必须完成什么”，与这种设计的特性“它如何运作”区分开来。削减产品及零件的高成本，同时还要保存产品的“主要”或“基本”功能。1947年，麦尔斯发表《价值分析》（Value Analysis， VA）将这种价值分析运用到了改进产品功能上，取得了良好的效果。VE技术的成功应用，使之在世界各地迅速推广。他将价值表达为下面的公式：价值=功能÷成本，这个公式就是价值管理的奠基石。在价值管理研究中，价值是指对象（产品、工作或服务）的功能与获得该功能所花费的全部费用之比，最主要的价值因素包括名誉价值，交换价值和效用价值。价值管理将功能定义为：一个系统、产品或程序正常运行时的目的或意图。成本指整个产品生命周期成本，包括生产成本（开发设计成本、制造成本、物流成本、营销成本）和消费者成本（使用成本、维护成本、废弃处置成本）。 从上面的公式可以看出，要提高价值，就必须对产品或服务有一个非常精确的分析，对消费者的需求有一个准确的把握，以及洞悉顾客愿意为满足这种需求所付出的成本。再根据顾客需求，来设计产品或服务的功能，根据功能与成本的比率来决定产品的整体产品概念。再对产品价值链进行认真分析，每一种产品从最初的原材料投入到最终消费者手中，要经过无数个相互联系的作业环节，这就是作业链。作业链既是一种产品的生产过程，同时又是一种价值形成和增值的过程，其每个环节既会产生价值，同时也要消耗资源。进行企业价值链分析，可以确定单元价值链上的成本与效益，从而进行价值作业之间的权衡、取舍，调整各价值链之间的关系。企业通过自身价值链分析、行业价值链分析和竞争对手价值链分析，确定企业的不同战略，从而争取成本优势。全面以价值管理为中心，提高性价比，这就对成本会计提出了新的要求。
二、价值管理思想对成本会计的挑战
成本会计主要是为企业有计划地进行成本管理提供基本依据，严格审核和控制企业发生的各项费用支出，制止各种浪费和损失，并及时正确地核算各种生产费用、经营管理费用和产品成本，为企业生产经营管理提供所需的成本、费用数据。从来看，其主要包括：成本预测、成本决策、成本计划、成本控制、成本核算、成本分析、成本考核①。然而，我国传统成本会计是在计划经济的基础之上发展起来的。在，市场经济不断完善，生产方式发生了巨大的变化，传统的成本会计受到了严峻的挑战，主要表现在如下几个方面。 （一）成本会计因其自身局限性而无法反映整体上的产品价值。传统的成本会计范围上侧重于生产领域；内容上局限于制造成本；时效上局限于事中和事后成本控制。随着技术的进步和市场竞争的加剧，生产成本在企业总费用中的比重已经不断下降，而与产品相关的研究设计、供应、服务、销售等活动引起的成本不断上升，其数额还将远远超过生产成本。过去由于我们未能正确理解成本效益思想，导致有些企业在竞争中往往采用低成本战略，没有从整体上来考虑产品价值的最大化。如果企业只追求自身利益的最大化，而不考虑社会责任、资源的耗费等损失，将受到社会的惩罚，致使相关成本费用增加，甚至使企业生产经营活动不能持续进行下去。价值管理思想要求从产品整个价值体系出发，追求整体的最优性价比，而不是把产品各部分、各个环节割离开来，孤立地他们的成本。 （二）当前会计信息系统还不能发挥对成本决策、控制作用。电算化是现代成本会计的基础，如果电算化都不会，就不用谈准确及时的提供成本信息，更别谈成本决策了。当前会计电算化应用中还存在以下的问题：一是简单地替代手工核算阶段，只能进行事后反映，无法进行科学决策、预测和事中控制；二是一些企业管理信息系统中，采购、营销、人事、财会等子系统互相分割，没有形成有机联系的成本管理信息系统；三是会计信息系统提供的一般只是财务会计信息，不能充分反映成本会计和管理会计需求的信息。现代成本管理决不是某一部门的工作，而是企业各个部门及全体员工的责任，如果不建立各部门有机的信息系统，会计体系中会计人员不可能真正承担起成本会计赋予的成本决策，成本控制，成本分析等职责。 （三）现行成本会计核算不能很好的适应现代生产方式。在我国，传统成本的计算是按照成本的开支范围进行的，把成本划分为直接材料、直接人工和制造费用等成本项目，制造费用、管理费用、销售费用大多按时期发生，作为期间费用直接计入当期损益，而非按产品进行归集。随着人们日益追求个性化的消费，企业为了满足消费者多样性、个性化的消费需求，将不得不放弃传统的大规模批量生产方式，而更多地采用小批量单件生产，生产准备费用、设计开发费用比例上升。各项目中均包含着不同性质和内容的开支，采用任何一个标准分配制造费用都不能公平分配费用。发生的成本应按成本动因来进行分配，如发生检验费的动因是检验这一作业，其成本就应按产品所消耗的检验作业量进行分配。如果简单地按传统的成本归集方法，就会扭曲成本信息，也就不可能对产品价值管理实施有效的决策。在当今现代经济条件下，制造成本法系统存在着较为严重的信息扭曲现象，这主要由费用的间接分配引起。 （四）成本会计的“费用”不能反映企业产品的全部成本。成本的经济实质可以概括为：企业生产经营过程中所耗费的生产资料转移的价值和劳动者为自己劳动所创造的价值的货币表现，也就是企业在生产经营过程中所耗费的资金的总和。实际工作中的产品成本，是指生产成本，亦称制造成本，不是指产品所耗费的全部成本②。产品成本并没有包括实际的资源消耗，而知识、技术、信息等资源的消耗更是传统成本核算的薄弱环节。因质量问题而引起的费用已经成为费用的重要组成部分，其中质量问题引发的索赔费用包含在期间费用之中，而还有一部分，比如因产品质量问题而导致信誉丧失，导致销售额的下降却没有得到很好的反映。而且传统会计对因质量问题、环境问题带来的损失费用，物流成本的核算都过于简单。 三、价值管理思想要求成本会计作相应改进
1、国外先进的管理思想，借鉴国际上先进的管理。 价值管理思想（Value Management）要求把产品和服务看成是一个有机的价值体系，从产品开发、设计阶段以及采购、制造、销售和使用阶段来全面管理，提高顾客的让渡价值。同时要注意“适时制”（Just In Time System，JIT)、 “零库存”（Zero Inventory)、“全面质量管理”（Total Quality Management，TQM)及整个生产过程中的“零缺陷”（Zero Defect)等管理方式对成本的要求。 随着环境、技术环境的变化，许多人工被机器取代，成本中直接人工成本比重大幅度降低，直接材料消耗由受制于生产人员的操作水平转向更多地受制于机器设备，因而产生了作业成本法的成本方法。作业成本法（Activing Based Costing，ABC）是以作业为基础，通过对作业成本的确认、计量而计算产品成本的方法。它克服了单纯以直接人工成本等标准分配制造费用的局限性，缩小制造费用的分配范围，增加制造费用分配标准，按引起制造费用发生的各种成本动因进行分配。它适用于人工成本较低的高新技术产业。美国、日本、西欧等发达国家部分企业采用，我国的高新技术行业应该根据企业的特点，学习采用作业成本法，更精确的核算产品的成本。 2、结合费用的性质和用途重新划分类别。要适当浓缩减少管理费用、制造费用、销售费用中的，增加成本项目。如可以增加质量成本的计量工作，产品质量成本由预防成本、鉴定成本、内部故障成本、外部故障成本、外部质量保证成本等五大类组成，具体可设质量培训、可信赖工程、材料检验、产品验收、流程检验、拆除、返工、顾客投诉、保证、维修等等成本项目，对质量成本进行详细的报告。又如物流成本管理，它是指企业为实现物资实体的流动所发生的资金耗费。从原材料的采购开始，最后到将产品投入消费领域，自始至终都离不开物流活动，也离不开物流成本的耗费。据统计资料显示，我国企业的物流费用仅次于原材料本身的价值，在产品成本中占第二位，将物流成本管理纳入成本会计管理之中，是企业提高经济重要途径。还有环境保护费用等等，这些都应该在核算产品成本的时候做认真的和分配。 3、重视成本计划阶段的项目测算。以新产品的开发为例，新产品的开发关键在于以市场为导向的设计阶段。根据成本动因，产品设计是企业最重要的成本动因之一。产品设计阶段，必须认真考虑产品设计方案对成本的，要求成本会计人员不能只管事后算账，而要关心产品设计方案，主动对产品设计部门提出要求，要求设计出来的产品既符合技术要求，又符合经济要求。成本指标归口分级管理，包括班组经济核算在内的厂内经济核算制，实际上都是强调“以人为本”，充分调动广大职工管理和控制成本的积极性、创造性。建立和健全成本会计规章制度，实行全方位、全过程、全员管理成本，使决策和所有部门、单位都重视成本，人人关心成本，提高全员成本意识和素质。 4、完善成本会计信息系统。未来会计信息系统将成为以计算机为中心，高速传递和处理的信息系统。因此企业要加强会计人员及其他员工的电算化。推动会计电算化深入，加快会计电算化从核算型向管理型转变，将会计信息系统有机地融入企业整个管理信息系统，通过电算化的，为成本会计和管理会计提供可靠的技术支持，为价值管理提供及时准确的成本会计信息。
【关键词】企业管理；成本会计；成本核算
文章编号：ISSN1006―656X（2013）12-0078-02
在市场经济条件下，企业要想在竞争中取胜，必须降低生产成本，做好成本核算，着力提高利润水平。成本作为企业价值创造的源泉，是企业产生利润的驱动力，任何一个企业的成功，都离不开成本会计。成本会计不仅能够提品、服务和客户等方面的成本信息，而且能够为管理者计划、控制和决策提供信息。因此，正确认识成本会计在企业管理中的地位和作用，对于提高企业经营管理、增强经济效益具有非常重要的意义。
一、成本会计在企业管理中存在的问题
（一）企业及相关人员的成本意识淡化，成本管理观念落后。 在科学技术发展突飞猛进的今天，企业应更多地依靠技术的投入 ，即靠现代成本管理中的相对降低成本，提高成本效益。在传统成本管理中，成本管理的目的被归结为降低成本。节约成了降低成本的基本手段。从现代成本管理的视角出发来分析成本管理的这一目标，是一种极其消极的成本管理。随着市场经济的发展，企业不能再将成本管理简单地等同于降低成本，而是应从资源配置的优化和资本产出的角度出发，加强整个生产周期的成本控制，最大限度地满足消费者对产品的售后服务。而目前，很多企业从领导至职工对成本的关注程度较弱，没有认识到成本是反映企业生产技术、管理工作质量的综合指标，没有认识到降低成本是提高经济效益、增强企业竞争能力的关键，这种意识和观念急需转变。
（二）企业的成本管理范畴狭窄。当前企业在成本管理中往往只注重生产成本的管理，而对企业的供应与销售环节考虑不多，对于企业外部的价值链更是视而不见，这样只考察产品的制造成本会造成企业投资、生产决策的严重失误。企业的任何一种产品从引进到获利，其成本绝不能仅仅理解为制造成本，而是贯穿产品生命周期的全部成本发生。成本管理的内涵也应由物质产品成本扩展到非物质产品成本，如人力资源成本、资本成本、服务成本、产权成本、环境成本等等。在市场经济环境下，企业应树立成本的系统管理观念，将企业的成本管理工作视为一项系统工程，强调整体与全局，对企业成本管理的对象、内容、方法进行全方位的分析研究。另外，在管理领域，也只限于对产品生产过程的成本进行核算和分析，偏重于事后管理，忽视了事前的预测和决策，难以充分发挥成本管理的预防性作用。
（三）成本信息不能满足企业管理的需要。 目前企业乱挤、乱摊成本或不计、少计成本的现象普遍存在，使得产品成本不能真实地反映企业的耗费水平。成本信息与企业经济责任制脱节。现行成本核算制度是以产品为成本计算对象归集生产费用和计算产品实际成本的，它只提品成本，不能反映企业内部各单位、各部门乃至个人的成本责任，企业不能依据成本信息评价内部各单位的工作业绩。在市场经济初期，对成本信息对决策的重要性认识不足，加之有些企业领导从其自身私利出发，一心想做假帐，做人为利润，从而使得成本信息变得毫无用处。原材料价格上涨，贷款利率提高，各种摊派、社会集资名目繁多，这些不可控因素使企业感到对成本的上升无能为力，导致管理心理失调，对加强成本管理信心不足。
二、加强企业的成本会计管理
（一）在企业管理中重视成本会计
1、 更新观念推行全面的成本管理. 企业要强化现代成本管理，首先要从思想、理念着手，企业管理者应有清醒的头脑紧跟时代的发展，与时俱进，打破传统企业成本管理的旧观念；其次要适应市场经济的发展，树立科技念、信息观念、系统观念、质量观念、成本效益观念等新的现代企业管理观念.
2、加强成本理论的研究，提高我国成本会计水平应本着创新精神、务实态度和严谨作风，深入企业调查研究，同实际工作者密切合作，发现问题，解决问题：广泛开展案例分析，从理论高度提炼成功经验，同时，理论研究应针对我国成本会计实际问题致力于将理论研究成果转化为生产力。在此基础上，讲究实效，建立成本会计理论研究成果的考核、评价和激励机制，充分发挥成本理论研究对成本会计实践的指导作用。 2、增强成本观念，提高广大职工对成本管理的认识。保证成本预测与核算出来的结果能与实际生成相联系。企业应该高度重视成本会计的，保证成本会计信息的真实，这才有利于经济决策和成本的控制。充分利用现代科学技术的最新成果，借助于财务软件计算出更及时更准确的数据。
关键词：成本会计 企业管理 应用
1.成本会计运用的原则
成本核算原则是会计人员在成本核算过程中所应遵循的基本原则，是对企业成本会计工作具有指导和规范作用的成本会计准则。由于在成本核算中，存在着种种不确定的因素，给正确计算企业成本带来了困难。因此，依据成本会计原则进行成本会计工作，对于协调各种成本计算目的，促进成本计算制度化，提高成本信息的可靠性具有重要的意义。成本会计一般应遵循以下几条原则。
1.1历史成本原则
历史成本原则，也称实际成本原则。从会计核算的角度来看，由于整个财务会计都是以历史成本作为计量属性的，而成本会计主要是为了正确地反映企业的财务状况和经营成果，所以必须以实际发生的经济资源耗费为依据。
1.2分期核算原则
企业作为一个持续经营的会计主体，其生产经营活动是连续不断进行的。为了取得一定期间所生产产品的成本资料，满足会计信息使用者进行经营管理及相关经营决策的需要，并发挥成本会计的控制作用，企业必须将其生产经营活动划分为若干个相等的成本会计期间，分期地进行成本核算，以便确定各个会计期间的有关存货成本与销货成本。
1.3合法性原则
计入成本的费用，都必须符合国家法律、法令和制度等规定，不符合规定的费用就不能计入成本。如根据目前制度规定，企业购置和建造固定资产、购买无形资产以及对外投资，这些经济活动都不是企业日常的经营活动，其支出都属于资本性支出，不应计入成本；又如，企业被没收的财物、各项罚款以及由于自然灾害等原因而发生的非常损失，都不是由于企业日常经营活动而发生的，也不应计入成本。乱挤和少计生产费用，都会使成本计算结果不实，从而不利于企业成本管理。因此，每一个企业都应遵守国家关于成本费用开支范围的规定，正确计算成本。
1.4一贯性原则
一贯性原则要求企业所采用的成本计算方法（如存货的计价方法、固定资产的折旧方法、完工产品与在产品成本的划分方法等）应尽量保持前后各期一致，不得随意变更，以保证各个会计期间所提供的成本信息具有可比性。如因特殊情况确需改变原有成本计算方法的，企业应在会计报告中，就改变的原因以及对企业财务状况和经营成果的影响情况等进行披露。
1.5权责发生制原则
在成本核算过程中，许多费用的发生期间与应归属的期间往往不相一致。权责发生制要求在成本核算时，对于已经发生的支出，如果其受益期不仅包括本期，而且还包括以后各期，就应作为待摊费用或递延资产按其受益期分摊，不能全部列作本期费用；对于应由本期负担但尚未支出的费用，则应作为预提费用先行预提计入本期费用中。成本核算贯彻权责发生制原则，能使成本信息较为准确地反映成本责任，从而为正确计算损益提供可靠的依据。
1.6成本――效益原则
在进行成本核算时，所采用的成本计算步骤、费用分配方法、成本计算方法等，都应根据每一企业的具体情况进行选择。由于有些成本信息的获得需花费相当多的成本的，因此，在选择成本计算方法时，应遵循成本――效益原则。通过比较提供资料所用的成本与由此而获得的效益，来决定究竟要提供哪些成本信息，并对一些次要的成本费用信息，采用简化的成本核算方法，从而达到以较低的成本获得较高的效益的目的。
2.成本会计在企业管理中的基础工作
2.1正确确定财产物资的计价和价值结转的方法
企业拥有的财产物资，其价值要随着经营活动过程中的的使用消耗，转移到成本费用中去。这种转移额的大小，取决于企业采用的会计政策。由于会计政策在具体使用中有不同的选择，如存货计价是采用先进先出法还是加权平均法，固定资产折旧采用使用年限法还是加速折旧法，不同的财产物资的计价和价值结转的方法会给企业带来不同的核算结果。
2.2建立健全成本核算制度
为了加强成本管理，正确计算成本费用，必须做好各项成本核算制度。
（1）制订计划价格。企业要健全计划价格制度，对原材料、半成品、备品备件、工具、低值易耗品及劳务等，都要制订统一的计划价格。
（2）建立工作号和施工命令制度。企业应建立厂内统一的工作号及其管理制度，对所有产品、劳务、作业和费用开支，均应编制统一的工作号，其用途是：划分产品（劳务）种类和批号，确定成本核算对象，明确资金来源。工作号应以财会部门为主，会同有关部门编制，应规定归口管理单位和开发单位的权限。
（3）健全考勤报工制度。建立班组及时返回工时票制度。计时工人应于次日，计件工人应于产品完工后的次日，将工时票交班组长核对后，返回劳动管理人员。月末工时票应全部返回，未完产品应另行换票。车间劳动管理人员应将考勤表、工时统计表于次月第二个工作日交车间会计人员。
（4）严格财务审批。建立相互制约的财务收支审批制度。企业的所有财务收支都应由总经理和财务总监审批，业务量大的企业，总经理和财务总监也可分别授权自己的直属下级审批，但总经理和财务总监仍然要负全责。对企业的重大财务收支，必须由总经理和财务总监亲自审批。
2.3建立健全成本考核制度
成本责任制的建立和健全是进行有效成本管理的保证。完善成本责任制，必须做好如下几项工作：
（1）建立健全责任成本制度。为了企业推行责任成本制度，合理考核和分析每一责任单位成本和业绩，应创造条件计算出每责任单位的责任成本。
（2）建立健全内部成本管理体系。在成本管理中，内部成本管理体系是一个非常复杂的系统。该系统的完善程度，运行是否合理，涉及到企业生产经营各个领域、环节及所有部门、职工能否一致地服务于成本目标的实现，并直接关系到成本责任制的推行。因此，应建立一个运行自如，合理的内部成本管理体系，使之逐步完善。
（3）建立健全成本考核制度。在成本会计制度中，不但要计算成本，并对成本指标进行分析，而且还需进行考核。建立一套成本考核的收集、整理、对比、计算方法和程序，使成本考核成为制度。
（4）建立健全成本责任奖惩制度。在计算出经营成本及责任成本之后，应对各责任单位的发生可控成本进行分析和考核，实行规范、严格的奖惩制度，以鼓励先进，督促落后，调动各部门及人员不断降低出品的经济性，促使企业竞争能力的不断增强。
3.企业成本核算的要求
3.1严格执行国家规定的成本开支范围和费用开支标准
成本开支范围是根据企业在生产过程中的生产费用的不同性质，根据成本的内容以及加强经济核算的要求，由国家统一制定的。企业进行成本核算，首先要根据国家有关的法规和制度，以及企业的成本计划和相应的消耗定额，对企业的各项费用进行审核，看应不应该开支；已经开支的，应不应该计入产品成本。例如，企业为生产产品所发生的各项费用应列入产品成本，企业进行基本建设、购建固定资产及与企业正常生产经营活动无关的营业外支出等费用的支出，不能列入产品成本。
3.2正确划分各种费用支出的界限
为了正确计算产品成本与经营损益，必须正确划分以下五个方面的费用界限：
（1）正确划分收益性支出与资本性支出的界限
（2）正确划分产品制造成本和期间费用的界限
（3）正确划分各个会计期间的产品成本的界限
（4）正确划分不同产品的费用界限
（5）正确划分产成品与在产品的费用界限
3.3选择适当的成本计算方法
计算成本，是为了满足企业成本管理的需要。因此，企业在进行成本核算时，应根据本企业的具体情况，选择适合于企业特点的成本计算方法进行成本计算。成本计算方法应根据企业生产的特点和管理要求来选择。产品成本是在生产过程中形成的，生产组织和工艺过程不同的产品，应该采用不同的成本计算方法。企业生产的特点按其组织方式，有大量生产、成批生产和单件生产；按工艺过程的特点，有连续式生产和装配式生产。企业采用何种成本计算方法，在很大程度上取决于产品的生产特点。计算产品成本是为了加强成本管理，对管理要求不同的产品，也应该采用不同的成本计算方法。在同一个企业里，可以采用一种成本计算方法，也可以采用多种成本计算方法，即多种成本计算方法同时使用或多种成本计算方法结合使用。
一、电子商务与适时生产系统
在工业经济时代，产品的供应难以满足每个消费者的个性化要求，消费者不能完全择其所需，只能从效益最大化原则出发，选择使用批量生产所提供的基本满意的产品。电子商务环境下，整个市场进入一个需求多样化时代。同时，生产技术的提高和信息网络技术的普及，使规模个性化的生产成为可能。为了适应市场的变化，企业必须灵活地按照市场需求来组织生产。适时生产系统正是适应这种适时适量、需求多变的世界市场需求而产生的一种生产管理方式。适时生产系统实质上是一种需求拉动型生产系统，根据“在需要的时间，按需要的质量和数量生产所需的产品”的思路，由后向前安排生产，它改变了传统的由前向后的前推式生产方式，使生产者和消费者之间的愿望及时得到反馈。如瑞士手表厂商如今能使流行款式的手表几乎完全做到有求必供，供随求变。据估算，适时生产系统已经使发达国家厂商的管理成本骤减40％。如一张订单可以在买方计算机决定购入的几分钟内传至供货商的仓库内，使得资金占用达到最低水平。德国有家服装生产厂商，根据个人的身材和审美差异，能因人而异地设计制做极富个性化的各种时装。顾客只需要在因特网的公司网页上输人自己所需的尺寸、颜色、面料等相关信息，公司即可在三周内向居住在任何国家的客户送货上门，这既实现了零库存，又降低了销售成本。可见，电子商务环境下，适时生产系统将得到充分的运用。
二、电子商务对成本会计的影响
1．生产费用的归集范围缩小，给传统的标准成本控制或定额成本控制带来挑战。在传统的制造系统下，凡是生产经营过程中发生的与产品生产有关的费用均属生产费用，其中，直接材料、直接人工费用直接计入产品成本。而电子商务环境下采用的适时生产系统实施零存货、零缺陷，强调无附加价值作业时间的彻底消除，不把有关存货的费用、劣质品的加工改造费用和其他费用作为正常的生产费用，而是将他们和生产过程中发生的各种损失一样看待，视为生产过程中的浪费。也就是说，适时生产条件下生产费用的归集范围比传统成本会计中生产费用的归集范围要小。这将使传统的以差异分析为主要内容的定额成本制度和标准成本制度不能有效地控制成本。因为，一是传统的标准或定额成本中很多正常的生产成本，如存货费用、劣质品的加工改造费用等，在适时生产中被视为浪费。二是定额成本或标准成本制度鼓励产生有利差异的做法可能损害适时生产系统的目标，如采购人员为获得有利的价格差异，可能会购买劣质原材料或大批采购以获取折扣利益，生产车间为获取有利的人工效率差异，可能会片面追求大批量生产等等，这必然导致废料、劣质品或存货的增加，从而与适时生产系统全面质量管理及零存货的目标相悖。
2．直接费用与间接费用之间发生了相互转化的趋势，产品成本构成比例发生了变化。电子商务环境下，采用适时生产系统大大提高了成本归集的功能，使直接费用和间接费用之间产生了相互转化的趋势。一方面，单元式的生产代替了部门结构式的生产，产品生产所需的全部加工程序都在一个制造单元内完成，多技能的工人代替了专业化的工人，分散的保障服务代替了集中化的服务，这使得同一制造单元内发生的与该单元经营直接相关的成本，包括那些传统上被认为是间接费用的设备修理、维护和折旧、物料消耗等费用均可以直接归属于该单元内生产的产品，大大提高了产品成本的可归属性，这样将有利于企业正确计算产品成本，有利于管理当局据以作出具有充分技术经济根据的决策。另一方面，在电子商务环境下，机器人和电脑辅助生产系统在许多工作上已经取代了人工，在产品成本中直接人工成本所占的比重大大减少，从传统制造环境下的20％－40％降到了不足5％，而制造费用所占的比重大大提高，适时生产系统简化了工序，减少了分工，这和作业流程电脑化、生产过程信息化一起，使得由少数人控制不同单元的作业成为可能。在这种趋势下，不但人工成本的比重大大下降，而且它和产品生产的关系也逐步由直接变为间接，再按直接人工成本分配间接费用显然已不合时宜。
3．对成本决策方法的影响。确定经济订货量是进行存货成本决策的主要方法。利用经济订货量计算公式所确定的经济订货量水平能使全年存货的取得成本和储存成本之和达到最低。但在适时生产系统条件下，“经济订货量”的方法已不能存在。这是因为适时生产系统要求企业实现零存货，要求每日订货的到达量与每日生产需用量相等，材料每日生产的需要量就是最优订货量，经济订货量方法失去了原有的应用基础和条件。
4．对产品成本计算方法的影响。在适时生产系统中，企业的供、产、销各环节都实现或几乎实现了零库存，这意味着企业不存在期初、期末存货的成本，本期发生的期间成本就是本期所生产产品的成本。由于生产费用无须人为地在完工产品和在产品之间进行分配，产品成本的计算变得极为简单，分步法将大大简化。另外，由于适时生产系统采用制造单元组织生产，生产费用将更多地按制造单元而不是按产品批次进行归集。生产批量的缩小也使得为每批产品设置成本计算单已不切实际，因此，分批法的应用将受到限制。在电子商务环境下，强调产品的个性化，即产品的生产由工业经济时代的生产导向型转变为市场导向型，生产和经营厂商要根据市场需要组织生产和经营。产品的个性化导致产品生产工艺、原材料消耗的结构和数量、生产工时各不相同。这种生产品种的多样化与传统工业经济中的产品单一化和批量生产发生了根本性的变化，这就使得传统成本会计中的分类法、分批法、分步法等方法不能适应新的要求。
5．对成本报表的影响。成本报表是内部报表，主要服务于企业内部管理。在电子商务环境下，由于网络技术的高度发达，新建立的网络财务系统对企业发生的网上交易等经济业务，可以及时生成会计信息，企业在任何时点均可提交满足管理者需要的适时成本报表，为企业管理者及时作出成本预测、成本决策提供依据。
6．对成本会计人员的影响。正如美国《会计杂志》资深编辑罗文所述的“未来的会计人员将充当管理顾问的角色，其任务是为管理部门收集、过滤、分析经济资料，并解释信息”。电子商务信息的传递与处理均要通过对计算机的操作来完成，这就要求成本会计人员既是一名出色的计算机操作员，又是一名高水准的会计师，并能熟练运用各种会计软件。
综合上述分析，笔者认为，在电子商务环境下成本会计的发展应注意以下问题：
1．推行作业成本法。作业成本法是一种以生产的自动化、电脑化为基础，与适时生产系统和全面质量控制紧密结合的新型成本计算与成本管理方法。它以成本作业为成本计算对象，即将企业各具体特征的生产经营活动视为一种作业，根据成本动因确定分配率，将成本库的成本分配到产品中去。这里，成本动因是作业成本法的分配标准，最终使成本计算对象由数量基础过渡到作业基础，间接费用的分配由全厂统一分配改为按多个成本库分配，使间接费用分配范围缩小，分配标准多样化。从而使成本管理的对象更加具体，提高了成本信息的真实性和有用性。同时，按照生产导致作业、产品消耗作业、作业消耗资源这一线索进行适时控制，通过作业消除、作业减少及作业分享等作业管理手段来降低成本，避免标准成本控制中由于追求有利差异所带来的负面影响。
关键词：成本会计；管理会计；融合
一、前言
成本会计产生于19世纪末完成工业革命后经济飞速发展的英国，并受到越来越多先进思想的影响，从记录型逐渐转变成为管理型，其工作重点也从以核算为中心转移到以控制为中心上，直到第二次世界大战后，成本会计与先进的科学管理相融合，分离出更为细化的管理会计。管理会计与成本会计有着不可割舍的内在联系，前者重在管理，后者重在控制，但管理会计在对企业进行管理时离不开对企业的控制，两者之间的界限也在一定程度上较为模糊，也就体现在内容的融合上。
二、成本会计与管理会计内容体系上出现融合的原因
管理会计与成本会计在内容上融合的原因有以下几个方面：
第一，19世纪末期，英国率先完成工业革命，很多企业都急于在这个机遇面前扩张自己的市场，随着规模的扩大，企业对成本的控制也越来越严格，成本会计便在原有的财务会计与成本计算融合的基础之上开始逐步发展。[1]20世纪初期，随着管理学影响的逐步扩大，成本会计将其相关知识融入自身的知识体系中来，标准成本制度就此出现，在融入后来的预算编制方面的内容，成本会计组建将工作的重点从传统的核算转变为控制。第二次世界大战之后，各个行业百废待兴，科学技术也因此有了飞速发展，行业之间的竞争也愈发激烈起来，成本会计为了适应科学技术与生产力的发展，不得不吸取先进的运筹学、行为科学以及相关管理学方面的知识，使自身在内容与体系上不断完善，以避免被时代淘汰。因此，出现了一种以企业经营管理为主的成本会计类型，这就是管理会计的前身。[2]在此之后，管理会计在内容与体系上与最先进的管理科学不断融合，融入现代管理理念，逐渐细分成为一门以企业管理为基础的新的学科。
第二，管理会计本身就是成本会计与管理学融合之后细分出来的领域，究其根本也属于成本会计的范畴，成本会计的研究对象主要在于成本的核算与控制，而管理会计则是在成本核算与控制的基础之上，以进一步提高企业经济利益为最终目标，对企业中能够反映企业经营效益的各项指标进行分析与核算，为企业决策者提供更完整、系统、科学的资金链信息，从根本上帮助企业提高经营效益。[3]从这一角度看，管理会计在研究对象方面比成本会计更加全面与具体，似乎可以更好地为企业服务，但是，成本会计也是企业中必不可少的，它在决定企业要素方面有着不可替代的作用。因此，两者之间在内容上出现一定的融合也就不难解释了。但值得注意的是，管理会计中对成本的研究仅局限于管理成本方面，对传统意义上的产品成本并没有过多包含，也正因如此，成本会计仍然有存在的必要。
第三，从成本管理的角度看，成本管理也开始从传统意义上只研究产品成本的研究模式，转变为适应企业管理需求的研究模式，开始逐渐涉及管理领域，在内容上也有了相当大的拓展与延伸。例如，由传统的只研究生产部分的成本，拓展为研究整个生产销售链的成本；由传统的只研究绝对成本，延伸为在研究绝对成本的同时，兼而研究相对成本等。成本会计在内容上的拓展与延伸也促进了成本会计与管理会计在内容体系上的融合。[4]
第四，从高校的成本会计与管理会计教学教材中，我们不难发现两者之间在内容体系上存在很多相同之处，管理会计的体系中，在很多方面都囊括了成本会计的内容。举例来说，在管理会计对资金预测分析的内容中，就包含了成本会计中对成本的预测；在管理会计对资金决策分析的内容中，也包含成本会计中对成本的决策；同样，在管理会计中对资金的预算及控制方面，也都包含成本会计中的内容。另外，标准和变动成本法作为管理会计中最基本的内容，显然也可归于成本会计的范畴中。[1]从另一个角度来看，在成本会计的内容体系中，也不乏管理会计的很多内容。例如，一部分国外的成本会计著作中，将属于管理会计范畴的投资决策分析等内容，也都加入到对成本会计的叙述中来。另外，20世纪80年代开始逐渐兴起的作业成本法以及战略成本管理等会计学的概念与方法，也都被成本会计与管理会计纳入旗下，两者均将这些概念视为自身领域的新内容。现阶段的教育体制之所以要对其进行改革，就是因为两者在内容上的交叉为学习者带来了困扰。[5]
三、成本会计与管理会计在外资企业实际工作中应用的交叉与融合
（1）外资企业财务部组织结构。财务部作为企业部门构成中至关重要的组成部分，有着严格的职能划分，在外资企业中，财务部的组织结构则更加严谨。在企业的财务组织结构中，对整个企业所有有关资金财务方面的工作和活动，都由财务部经理对其进行把控，整个财务部门在财务部经理之下分为两个大的部门，分别是财务部与会计部，财务部主管的是以企业外部财务管理为主的，有关于产品生产、管理、销售等方面的财务工作。财务主管之下又分出资金管理员、预算专员与税务专员等职务，对企业中相关的财务工作进行细化。会计部主管的是企业内部经营管理的资金核算工作，会计主管之下又分出出纳、会计、和审计员等职务，对公司内部的财务状况进行系统管理。[6]相对应的，传统的成本会计主要用于财务部门，而管理会计的内容主要应用于会计部门，但现阶段两者之间的界限越来越难以划分。
（2）外资企业会计岗位设置。在外资企业的会计部门中，除设有成本会计与管理会计之外，还设有应付会计、总账会计、费用会计等主要岗位。应付会计主要负责企业的客户回款登记、和会企业日常账款、整理企业每月账款病整理成表、应对预付款项的对账等工作。总账会计主要负责企业固定资产的核算、员工保险资金的核算、预算资金的监督与控制、入职离职人员薪资费用的结算等工作。费用会计主要负责企业管理费用、财务费用的审核、处理单据等工作。
（3）外资企业成本会计与管理会计工作的交叉融合。在外资企业中，成本会计与管理会计同样也出现一定程度的交叉与重合，外资企业中，成本会计是以成本为中心的，它为企业核算出来的信息包括两大部分，分别是用于完成企业对外财报所需要的相关信息，和用于企业内部经营管理所需要的相关信息。管理会计主要作用于企业内部的全方位管理，为企业经营管理者提供与企业管理相关的管理成本信息。管理会计在对企业内部产生的成本数据进行研究时，主要侧重于对企业经营产生的成本、利润与企业在行业间具备的竞争优势之间的一些联系，在对成本进行管理时侧重于培养企业在行业中的竞争力，以及企业内部的资源优化配置，并以此为基础核算并控制成本方面的问题，在这些方面看，外资企业中的成本会计与管理会计在工作内容方面有一定程度的交叉融合。
（4）现代IT系统在外资企业对成本会计和管理会计工作融合的影响。随着现代IT系统的出现，在外资企业中，成本会计与管理会计在工作内容与工作形式上，更体现出交叉与融合，主要表现在对企业各方面成本的结算与控制上，两者均通过IT系统对自己领域内的数据进行核算，减轻了会计工作的工作量与工作难度，在成本会计与管理会计本身就有融合的基础上，进一步加快了两者间的融合速度，为企业节省员工成本。
四、成本会计与管理会计内容体系上出现融合的重要性和融合方式
（1）内容体系融合的重要性。事实上，管理会计与成本会计在内容体系上的很多方面都出现了融合与交叉。因此，完全可以将两者综合成为一种会计学上的大学科，可以称之为成本管理会计。正如上文所述，两者属于统一体系，互为关联、密不可分，管理会计以成本会计为存在基础，而成本会计以管理会计为发展扩充。[7]因此，管理会计与成本会计在内容与体系上的融合不仅可以避免两者之间因界限模糊给人们带来的认识不清，还可以避免企业在选择会计时因两种会计各有优势又相互重合所带来的取舍困难。
（2）内容体系融合的融合方式。在当前管理会计与成本会计在内容体系上产生交叉的情况下，我国会计界的很多研究人员对两者之间的融合方式大致勾画了一些前景，从宏观上提出了应用式、板块式以及融合式三种结构的融合方式。[4]所谓应用式结构的融合方式，简单来讲就是在企业管理经营过程中，根据企业当前的现实情况与应用需要，一边融合一边摸索的编排管理会计与成本会计两者的内容体系；而板块式结构的融合方式，具体是将管理会计与成本会计中一些比较重要的、有一定自身优势的重要内容分别整理起来，再各自作为独立的一部分编排到一起，成为一门新的学科，以上两种融合方式都存在着较大的弊端，不够系统和完整，很难将成本会计与管理会计真正有机地结合起来。[8]反观融合式结构的融合方式，是先将成本会计与管理会计中的主要内容进行分析、对比和整理，之后将两者相交叉重合的部分系统分类，多余部分加以剔除，最后再根据两者之间根本上的联系形成体系，只有按照这样的方法，成本管理会计才能真正意义上取代管理会计与成本会计，形成系统完整的应用体系。
五、结论
随着我国经济腾飞的步伐加快，企业中成本会计与管理会计在内容方面逐渐发生了融合，在分析两者之间产生融合的原因、重要性与融合方式以后，结合笔者在外企中的实际工作经验得出了成本会计与管理会计应该顺应时代的发展合二为一，并建议出台新的教材编写大纲，整合现有会计理论知识，融合成一门新的学科。
参考文献：
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[5] 王林娟.对管理会计、成本会计和财务管理课程内容整合的探讨[J].教育教学论坛，2011，10（28）：169-170.
[6] 李迎春.“管理会计”路在何方？――对管理会计与财务管理、成本会计交叉关系的思考[J].中国证券期货，2013，08（15）：218-219.
