时间：2023-09-18 17:34:39
摘 要 在我国行政事业单位的资产类别中固定资产所占比重最大，是行政事业单位执行公务、进行事业活动的基本物质条件。然而就我国行政事业单位固定资产管理现状来看却存在着账实不符、管理乏力、流失严重等不良现象，其中内部控制本身的制度缺陷和执行上的缺失无疑是导致这一现象产生的重要原因。本文将从行政事业单位固定资产管理中存在的问题入手，探讨内部控制在解决这些问题中的作用，总结行政事业单位固定资产内部控制的特点及内容，进而提出完善行政事业单位固定资产内部控制的措施。
关键词 行政事业单位 固定资产管理 内部控制
行政事业单位内部控制是为了保证各项业务活动的有效进行，保护资产的安全完整和有效运用，防止、发现和纠正错误、舞弊与欺诈行为，保证会计信息和其他相关信息的真实、完整，控制各种风险，提高行政事业单位管理水平和效益，为实现管理目标而制定并实施的一系列控制方法、措施和程序的总称。内部控制在企事业单位的固定资产管理中有重要意义。目前我国很多行政事业单位在固定资产管理中却存在着固定资产管理制度严重缺失，账账不符、账实不符，固定资产存量不清，机构设置不健全，管理人员专业性欠缺等问题。加强行政事业单位的内部控制无疑是解决这些问题重要方法之一。
一、行政事业单位内部控制在加强固定资产管理中的作用
（一）完善固定资产管理的机构设计和授权审批程序
良好的内部控制机制要求确立固定资产业务岗位分工制，确保固定资产业务不相容岗位相分离、相制约。其分工主要包括以下四个方面：一是固定资产的取得、验收与款项支付；二是固定资产的保管与清查；三是固定资产处置的申请与审批、审批与执行；四是固定资产业务的审批、执行与相关会计记录。良好的内部控制机制同时要求行政事业单位购入每项固定资产时必须经过授权批准，并根据固定资产金额确定授权批准层次；对外投资的固定资产必须经过授权批准；处理报废固定资产必须经过授权批准；明确审批人员授权批准的方式、程序和相关控制措施，规定审批人的权限、责任以及经办人的职责范围和工作要求。
（二）完善固定资产预算制度并确保其有效执行
固定资产预算制度是行政事业单位固定资产内部控制的重要内容之一。因此，必须建立固定资产预算体系，规范固定资产预算的编制方法和程序，并对预算执行过程进行监控，严格控制无预算的支出。行政事业单位应当建立固定资产验收制度，固定资产管理、使用部门和财会部门应当参与固定资产验收工作。行政事业单位应根据取得固定资产方式的不同，对获取的固定资产分别验收，办理验收手续，出具验收报告。
（三）完善固定资产的日常管理
行政事业单位应当建立固定资产归口分级管理制度，明确固定资产管理、使用部门和财会部门的职责权限。内部控制的准则要求单位在固定资产的日常保管中应主要注意以下三点：一是在会计制度的要求下，结合本单位特点，建立健全固定资产账簿登记制度和卡片管理制度，确保固定资产账账、账实、账卡相符。二是建立固定资产维护和定期检修制度，保证固定资产正常运行，提高固定资产使用效率。三是建立固定资产清查盘点制度，明确固定资产清查的方法、范围、时间和程序，定期或不定期地进行清查。发现账实不符，应编制固定资产盘盈、盘亏表，查明原因，提出初步处理意见，及时报请国有资产管理部门审批，由单位负责人或其授权人员批准后作出相应处理。
（四）完善固定资产的处置与转移控制程序
固定资产的处置与转移应当制定早请报批制度，进行科学、合理的处置。主要包括以下三个方面：一是减少固定资产要有授权批准文件，对于不再需要或使用期限已满不能使用的固定资产，必须按照一定的程序来处理；二是因不同原因需减少固定资产的会计处理，要按规定进行，数额计算要准确；三是固定资产报废要按规定时程序进行。
二、行政事业单位固定资产内部控制中存在的主要问题
（一）固定资产内部控制制度设计不足
1. 缺乏完善的固定资产内部控制领导机制
固定资产内部控制是一项复杂而艰巨的系统工程。各行政事业单位在遵循“统一领导，集中管理”的财务管理体制和“统一管理、一级核算、结余留用”的部门经费管理办法下，基本上实行财务工作“一把手”负责制，虽然从形式上增强了行政事业单位财务工作的宏观管理和统筹兼顾、协调使用能力，但实际操作中，部分行政事业单位管理人员缺乏内部控制管理理念，资产有效管理意识薄弱，加上单位缺乏系统、完善的固定资产的内部控制机制，导致内部控制执行力度不够。
2.固定资产管理岗位设置不全，专业性欠缺
一些单位财会部门未设置固定资产会计专岗，特别是固定资产保管部门未设置专岗并配备相应具备专业素质人员负责本部门固定资产账务处理业务,导致固定资产账务处理不全面、不规范，质量不高，难以做到以账控物。
3.固定资产管理主体缺失错位
长期以来，不少单位将固定资产的管理职责划归财会部门，但是财会部门不保管固定资产实物，没有条件掌控固定资产的实际情况，不可能承担起固定资产管理主体角色，固定资产管理主体因此而缺失或错位。固定资产管理主体缺失或错位使得固定资产管理主体与客体相分离，导致固定资产因无人管理或管理不到位而失控。
（二）固定资产内部控制程序流程存在缺陷
1.参与固定资产管理的不同部门账务处理依据不统一
在对固定资产进行管理相关过程中，有些单位未编制本单位统一的固定资产目录，使不同部门对固定资产进行核算的口径不统一。在固定资产增加环节，保管部门“按物登卡,凭卡记账”，财会部门根据验收单、发票及相关原始凭证入账，不同部门对同一固定资产业务进行账务处理的依据完全不同。在固定资产处置环节，保管部门固定资产实物变动，相关凭证却往往并未办理并送达财会部门，依据不同财会部门不能做出相应调整,导致固定资产账实不符。
2.参与固定资产管理的不同部门、不同环节之间无法有效衔接，形成监督链条
现行固定资产管理制度一般是“按物登卡，凭卡记账”。对保管人而言，卡对物没有监控作用；对保管部门而言，账对卡无制约作用；对财会部门而言，因为不同部门账务依据不同，账与账无法核对，账与实无法相符。特别是在固定资产处置(或调拨)环节，财会部门因与固定资产保管部门为同级关系，无力从根本上约束固定资产保管部门办理相关凭证并送达财会部门，保障固定资产账因实而变，导致整个监督链无从形成，因此固定资产管理的混乱甚至流失也就成为必然。
三、加强行政事业单位固定资产内部控制的对策
（一）健全固定资产内部控制制度
1.设立统一领导机构，统筹固定资产管理
在行政事业单位的固定资产管理工作中，由于缺乏统一领导机构，各保管部门之间，保管部门与财会部门之间在工作上往往缺乏统筹安排，缺乏协调，权责不清，很难从根本上做到固定资产账实相符，以账控物。设立专职机构对固定资产进行统一管理将有效解决这一问题。机构设置上可以采取各相关部门抽调专业人员，并由懂资产管理业务的单位领导负责的方式组成固定资产管理机构，其主要职责为本单位固定资产产权界定，资产评估，固定资产购置、调拨与处置计划审批或审查报批工作；制定本单位固定资产管理制度，并检查督促制度落实；协调各保管部门及其与财会部门之间的关系；组织固定资产的清查或抽查工作，并将结果予以公示；负责固定资产管理队伍建设。
2.加强专业化管理，明确各部门职责
保管人作为固定资产管理的具体责任人，除负责其管理范围内固定资产验收入库、日常保养维护及安全外，还必须根据经确认的验收单负责对其管理范围内的固定资产建立账目，根据调拨通知单及时移交固定资产及其账目至调入部门保管人员，根据处置通知单及时注销账户，并定期盘存，做到账实相符，并配合财会部门的监理工作。
财会部门作为会计核算与监督管理部门，负责根据经确认的验收单、发票及相关原始凭证建立固定资产总账，并设置专岗配备专人负责登记固定资产明细分类账；根据调拨通知单及时调整固定资产明细账，根据处置通知单及其批复及时销账；定期与保管部门对账，做到账账相符；定期编制并向上级主管部门报送本单位固定资产管理报表；利用会计资料进行会计分析，做好本单位固定资产的会计核算、会计分析与监督管理工作。
（二）加强固定资产内部控制制度执行力度
1.使用固定资产账务处理的统一凭证
统一填制验收单、调拨通知单与处置通知单。新增的固定资产首先必须到保管部门办理验收入库手续。保管部门据实填制验收单一式三联，一联留存，一联随固定资产实物交给保管人员，一联随发票及相关原始凭证交给财会部门，验收单必须由保管人、相关技术人员及保管部门负责人同时签字确认。固定资产变更保管部门，保管部门必须填制固定资产调拨通知单一式五联，经调出、调入双方保管人,保管部门负责人、单位相关领导签字确认后，二联分别留给调出部门及其保管人，作为其调出固定资产的凭证，二联分别交给调入部门及其保管人，作为其调入固定资产的凭证，一联送财会部门。处置的固定资产在办理完规定的报批手续后，保管部门必须根据批复填制固定资产处置通知单一式三联，一联留存，一联下达给保管人员，一联随批复交给财会部门，确保不同部门不同人员对同一固定资产业务进行账务处理具有相同的依据，既便于部门间及部门内对账，又通过对账，起到监控作用。
2. 规范固定资产业务流程中的部门职能，形成有效的监督链
根据固定资产管理的主要流程，应从固定资产验收，日常保管，处置转移等方面对各部门的职能进行规范。
在固定资产的验收控制上，由采购中心、固定资产管理和使用部门及财务部门共同参加，根据不同的取得方式，将实物与购货合同、供应商的发货单及捐赠方等提供的有关凭据、资料进行核对；核对无误后方可办理验收手续，出具验收单；财会人员根据验收单及时登账。
在固定资产的日常管理控制中，行政事业单位应根据会计制度的要求，结合本单位管理特点，建立健全固定资产账簿登记制度和固定资产清查盘点制度，确保固定资产账账、账实相符。日常维修由使用部门提出，经固定资产管理部门审核后组织实施。
在固定资产的处置和转移控制中要求未经批准，任何单位和个人不得以任何理由使用固定资产。如需使用固定资产，须经主管领导同意后，办理借用手续。工作人员调动时，应在其办理所用资产交还手续后，方可办理调动手续。各部门的固定资产不论何种原因减少，先报资产管理部门对要处置的固定资产进行技术鉴定，经单位领导批准后，报上级主管部门；待上级主管部门批准后，到财会部门进行核销。
参考文献：
[1]张鹏辉.谈加强行政事业单位固定资产的内部控制.中国农业会计.2010(07).
[2]李军.浅议行政事业单位固定资产管理.经济师.2009(12).
［关键词］医院 固定资产 管理 经济效益
一、加强医院固定资产管理的意义
固定资产是医院资产的重要构成项目，是指一般设备单位价值在500元以上，专业设备单位价值在800元以上，使用期限在一年以上，并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产。单位价值虽未达到规定标准，但使用时间在一年以上的大批同类物资，也作为固定资产管理。如医院办公用的桌椅等家具类。医疗业务活动的特殊性使得医院固定资产种类繁多、品种名称复杂、用途多样、其价值在医院总资产价值中占有相当大的比例，一般要占医院总资产的70％左右。固定资产是开展医疗活动必不可少的物质基础，尤其是大型医疗设备直接影响到医院的规模和效益，医疗收入中的60％来源于专业设备的使用，也是医院实现社会效益和经济效益的保证。提高医院经济效益重点在内部挖潜，内部挖潜的重点在于实现固定资产成本的有效控制。因此，加强固定资产管理对于维护医院资产安全完整、提高固定资产流动性及使用率、节约医院的资金、促进卫生事业发展，具有十分重要的意义。
二、医院固定资产管理中存在的问题
1.内部管理机制不健全，价值管理与实物管理脱节
固定资产的来源主要有基建拨款、财政补助收入、事业收入、其他投资及其他资金购建或通过无偿调入、接收捐赠等，包括在用库存、对外出借出租投资或个人承包等形态。医院财产购进后，财务部门管理账务，物资（设备）部门管理登记，使用部门管理实物，容易造成投与管脱节现象。如部分医院只在财务部门设立总账，未设财产会计、无实物明细账，有些即使有明细账，也常因管理不严，未能及时与总分类账对账，从而使总分类账与明细账不符；资产管理人与使用人分属不同科室，管理人员更换时，不能完整交接账簿，甚至不交接账簿，造成资产总账和明细账不符；资产使用后，因管理不善，卡片丢失，不及时补办，造成账卡不符；使用科室对固定资产管理意识不强，科室间出借或转移手续不完备，固定资产增减变动不及时办理登记手续等。
2.验收工作不够规范
固定资产是以实物形态存在的资产，而固定资产入库实际上不存在真正意义上的入库而应称为入账，因为大部分新购置的固定资产不进库房而直接被使用科室领用。特别是有些家具类固定资产直接镶制在使用地点。正因为这样，固定资产入账前的验收工作就显得尤为重要。而实际上往往是医院的库房管理人员对验收不重视，验收时不到场，仅以购货发票为依据开具验收单，并用以入账，从而出现一些漏洞。例如有的进口设备往往配有诸如彩色电视机、摄像机和照相机之类的附件，但这些附件在购货发票上一般不注明。有些随设备赠送的手提电脑、耗材等也在购货发票上没有说明。如果在验收时不认真清点，仅仅以购货发票上的设备名称填制验收单做账，而不注明所配附件的名称及数量，那上述所配有或赠送的设备就被遗漏验收入账，就容易造成固定资产的流失。
3.结算不及时，内部调拨、借用手续不健
医院在建立和不断发展的过程中，会大批量地添置如家具等固定资产，而这些资产大多是定制的，先要支付预付款，等制作单位完工后，直接安装到各个科室或部门，库房管理人员没有直接及时地参与验收，办理入库手续，时间一长，被转移多次后，有些资产就不知所踪。而且在有些资产交付使用后，由于决算不及时而不能正式入账，有的甚至到这类固定资产开始维修时账上仍未反映，造成长期账实不符的现象，致使医院资产价值不准确。日常工作中经常会因各种原因出现医院各科室之间的财产借用、调拨、转移等情况。
4.资产处置随意、报废处理不规范
医院内部使用部门存在固定资产调拨时仅由双方约定，不经任何法律手续，资产随意转移，容易导致资产权属不清，责任不明；存在出售时不审批、不评估、不公开；存在有些资产入账、卡不全，或被保管人拿出单位，用于个人目的，随意申请报废；存在报废后对资产的处理没有明确规定，由单位自行处理等现象。另外，一些设备在投入使用过程中，因对其性能和操作规程掌握和使用不当导致设备不同程度的损坏，尚达不到报废的就人为地报废，呈报审批后转入账外。有些设备报废后的残值不计人医院财务账，而转入“小金库”;有的由于固定资产使用科室无专人保管财产，使资产流失或视为废物丢弃。
5.缺乏奖惩机制，废旧设备物资管理有待加强
一直以来医院各科室申请购人的资产、设备基本上终身在该科室使用，直至报废或丢失为止。由于缺乏奖惩机制，很少有人关心使用科室是否还在使甩该项资产，或是已闲置不用、根本无须再用，导致医院内某些资产、设备在部分科室闲置，而同样的资产、设备却又被另外的科室申请购置，浪费现象严重。随着医疗卫生体制改革的不断深化，许多医院为了增强自身的竞争力，都在不断地扩大基本建设规模和添置、更新仪器设备，但往往只注重设备的先进性，对其实用性、重复性关注不够，在缺乏市场调查和可行性研究的基础上，相互攀比、盲目购置，使高投入无回报或高投入低回报的现象时有发生；设备缺乏流动性，导致医院的部分资产、设备利用率低下。
三、加强医院固定资产管理的几项措施
1.建立健全固定资产管理审批采购制度
为保证医院固定资产投资项目的质量，提高经济效益和社会效益。首先医院应成立专门的招标采购领导机构，实行集体讨论决策制度，规范医院招标采购活动，确保采购活动有序进行。其次应建立固定资产业务的授权批准制度，明确授权批准的方式、程序、审批人的权限和责任以及经办人的职责范围和工作要求。最后医院应根据自身的特点，要明确相关部门和岗位的职责、权限，确保办理固定资产业务的不相容岗位相互分离、制约和监督，不能由同一部门或同一人办理固定资产业务的全过程，以防范固定资产管理中的差错和舞弊，保护固定资产的安全与完整。同时医院应配备具有良好职业道德和业务素质的人员办理固定资产业务，并加强对其后续的教育培训工作；对不能胜任工作的，要及时进行调整、充实，始终保持一支高素质的固定资产管理队伍。
2.严格把好固定资产验收关，做到责任到人。
对新购置的固定资产在入账前应按制度规定做好有关工作，尤其是一些进口的大型医疗设备，应建立相应的固定资产验收制度。在验收时做到采购人员、保管员和科室领用人员共同在场，一起开箱验收，并共同在收货清单上签字为证，这样财务部门才能真正做到以实物为依据入账。医院要区别固定资产的不同取得方式，对外购、自行建造、接受捐赠、上级拨入、随购买的仪器设备配备或赠送等方式获得的固定资产进行验收，并与购货合同、发货单、捐赠方提供的有关凭据、资料进行核对，办理验收手续，并及时登记人固定资产账薄。
3.及时入账，强化核算
资产管理部门应督促有关部门在定制的固定资产完工后尽快完成决算，尽早入账，如确因特殊原因而不能及时决算，可以以实物的同类资产为依据估算先行入账，待正式决算后再行调整。各科室应有专人负责财产管理，固定资产出借和转移一定要办理好各种手续，做到账物相符。特别是有些家具类物资比如沙发、桌椅等，是以整套入库计价，而科室之间出借、转移往往取其中一件或几件，那资产管理人员在办相关手续时要特别做好登记清晰、计价准确工作。
4.开展切实有效的清产核资工作，加强资产日常管理的力度
固定资产日常管理指固定资产日常的维修、保养和保管。有组织地、全面地对各科室的各项财产物资进行实地盘点和清查，是资产日常管理的保证。固定资产管理部对于清查中的盘赢盘亏应按规定及时调整固定资产有关账目，针对存在的问题尽快拿出解决方案，避免工作走过场。同时对一些闲置、待报废的固定资产要认真评估及时处理，以免长期挂账。做到固定资产每季抽查，每年全面清查，以保证其安全完整和充分发挥其效能。具体做法有：
①一边清查，一边建卡。比如：固定资产卡片是记录固定资产较为完整的档案资料，也是医院办理资产处置的资料之一。为使卡片内容统一，医院应印制统一格式，并按其内容进行填制，做到物卡一致。
②一边清查、一边登记。要求医院对账内和账外的资产，按照清产核资的内容和要求，分类逐台（件）登记，做好记录，经批复后作为调整和建立账目的依据，为医院后期建账提供可靠的依据。
③一边清查，一边建章立制。清查登记时既要解决存在不实的问题，实现资产管理的账、卡、证、表、物相符，又要针对存在的问题，建立健全管理制度。比如：建立和完善包括财产增加、保管、使用、领用、处置等各环节的管理制度，健全固定资产（含总账、明细账）和低值易耗品备查登记簿
④医院管理部门应对资产设备，尤其是大型设备配备专人负责定期维修、保养，及时消除安全隐患，降低固定资产故障率，延长其使用寿命，充分发挥其使用效益。对闲置、多余的设备应及时调出，拨给有需要的科室。
5.建立奖惩机制，强化报废设备物资处置管理
固定资产的报废、处置是医院各类固定资产管理的终端环节，也是固定资产流失的重要环节。虽然单件报废固定资产的价值较低，但由于数量较大，如果管理不到位，容易造成违规操作和国有资产流失。所以要进一步提高认识，强化报废设备物资处置管理工作，建立奖惩机制，从以下几个方面强化报废设备物资的考核工作：一是建立固定资产处置小组，在院长或分管副院长的领导下，负责全院固定资产的报废、处置工作。二是完善管理机制，实现财务、物资管理、使用各部门的互相衔接，确保拆除设备物资的应收尽收；三是规范处理流程，完善监督程序，确保报废设备物资及时处理，防范风险，及时回笼资金，减少无效占用。四是盘活现有的资产和设备，做到物尽其用，减少医院的资金占用，提高医院资金的使用效率。五是对于报废资产的残值，应进行估价，认真做好残料交库和变价收入的入账工作，不得将报废资产的残值变价收入私设小金库。六是及时进行固定资产报废和销账工作，有利于正确反映医院资产的真实情况，提高医院财务报告分析的准确性、有利于领导作出正确决策，从而促进整个医院管理工作的健康开展。
综上所述，加强固定资产管理，及时解决在管理中碰到的难题，建立健全制度，不仅是强化医院内部管理、防止固定资产流失的重要措施；更应从战略成本的高度，牢固树立“大成本”观念，正确认识加强医院固定资产管理的重要意义，加强“全员、全方位、全过程”的固定资产管理，是努力提高医院经济效益和社会效益的有效途径。
参考文献：
[1]财政部会计司编写组：企业会计准则讲解[M].北京：人民出版社，2007.
[2]周文贞 秦永方 王金秀《医院财务管理》，中国经济出版社
[3]王逸琴，医院固定资产管理探析，卫生经济研究，2005.3
摘要印刷业企业固定资产价值高，使用周期长，在企业资产总额中占较大比例。对固定资产的管理贯穿印刷企业生产经营全过程，是管理工作中的重要组成部分。本文对印刷企业固定资产管理中存在问题进行分析，并给出相应的解决办法，以期为印刷企业的经营管理提供借鉴。
关键词印刷业固定资产管理建议
固定资产是指使用期限较长，单位价值较高，并在使用过程中保持原有实物形态的资产。印刷企业中固定资产占资产总额比例较大，对其进行优化配置显得尤为重要。
一、印刷业企业固定资产管理存在的主要问题
1、（一）固定资产日常管理不到位
部分印刷企业固定资产在初始购置时，不能把管理责任落实到部门与相关责任人，致使使用部门对固定资产管理不善，造成资产流失或是固定资产维修费用升高。
2、（二）固定资产超期服役现象严重
印刷业企业固定资产价值较高，所占资产总额比重较大，部分企业资金紧张，没有财力进行固定资产更新改造，导致有的固定资产已经提完折旧，到了报废期却仍在使用。
3、（三）竣工的固定资产不入账
印刷业企业固定资产投入大、回收慢，为了降低当期成本，部分企业将已竣工投入使用的固定资产仍然放在“在建工程”或“其他应收款”账中，不作核销处理，使固定资产账面价值出现偏差。
4、（四）固定资产投资缺乏科学性、合理性
部分印刷企业在进行初始投资时没有经过充分的市场调查和论证，盲目从国外进口设备，致使设备在遇到故障时不能在国内得到及时维修，而聘请国外专家维修且费用高昂，给企业增加负担。
二、印刷企业固定资产管理存在问题的解决办法
（一）建立有效监督机制
1、.固定资产采购、验收、核算、使用保管、维修、调拨、处置、清查等核算管理制度要健全，管理流程要规范。如建立组织责任制度，对购置、验收、接收、环节指定专门部门或专人，明确其责任、具体要求，并互相稽核，职权分离等等。
2、.建立内部审计监督机制。通过有效的监督检查，可以帮助有关部门采取适当的纠正措施，完善内部政策或执行政策的程序，促进企业内部各项政策、程序更得到有效遵循，从而促进单位经营管理目标的实现。
（二）印刷业固定资产具体管理方法
印刷业工业企业的主要生产线基本都是进口设备，价格高，维修费用大。公司财务部应负责固定资产统一管理，并设置固定资产专管员一名。同时，各使用部门也必须指定专人管理固定资产，对所管辖的固定资产管理负责，并保证账实相符，并于每月月底向公司财务部上报固定资产月报表，以便公司财务部了解资产动向及状态。对印刷业固定资产具体管理主要包括固定资产实物管理和固定资产凭证管理及账务核算。
1、.固定资产实物管理
（1）固定资产购建
固定资产购建应实行预算管理制，由使用部门提出预算申请，预算管理部门批复预算。明确实物资产管理部门为固定资产采购部门，各使用部门不得自行采购。固定资产采购应通过招标或比价。对范围内采购数量较大的固定资产，可由公司通过招标确定定点采购单位，也可由公司统一采购。对于公司主要生产线设备，由公司通过招投标统一采购。
（2）固定资产验收
印刷业工业企业购入固定资产，必须办理验收手续。验收人员可由企业的监察部门、使用部门及相关技术部门的有关专责组成。固定资产验收，一要核对固定资产实物与凭证所列数量是否一致，二要检查所附备件是否齐全，三要察看设备性能是否良好，四要检查价格是否明显偏高。固定资产验收完毕移交使用之前，固定资产实物管理部门应对固定资产实物进行编号，且该编号应与会计核算系统固定账卡反映的固定资产编号一致。
（3）固定资产日常管理
固定资产日常管理指固定资产日常的维修、保养和保管。固定资产日常管理应实行归口分级管理，明确资产实物管理部门和使用部门各自的权限和职责。实物资产管理部门对企业固定资产的日常管理负责，各资产使用部门对部门固定资产的日常管理负责，各部门应指定专人负责本部门实物资产的日常维护与保管。固定资产实物管理部门和使用部门，均应建立部门固定资产实物台账。
（4）固定资产盘点
印刷业企业定期对固定资产进行盘点，定期盘点次数多少可根据企业规模、固定资产数量的多少等因素而确定，但一年不得少于一次。企业应成立固定资产盘点工作小组，工作小组成员可由固定资产实物管理部门、使用部门及财务部门的有关人员组成。固定资产盘点之前应确定盘点日，财务部门应将盘点日前购入、出售或报废的各项固定资产全部登记入账。对因特殊情况不能及时入账的固定资产，资产实物管理部门应予以标示。
（5）固定资产退出
固定资产退出包括固定资产报废、出售及捐赠等。固定资产报废应由使用部门提出，固定资产实物鉴定部门进行技术鉴定，再由实物资产管理部门、财务部门按相关程序办理报废手续。
2、.固定资产凭证管理及账务核算
（1）固定资产凭证管理
固定资产凭证是固定资产内控执行是否到位，相关部门、人员职责是否履行的鉴证，也是登记固定资产实物台账和进行固定资产账务核算的原始依据。固定资产凭证管理涉及到固定资产从预算、购建到退出的整个生命周期。关键环节的重要凭证处理具体如下：
预算环节的关键凭证，主要为固定资产使用部门编制的预算申请和预算管理部门下达的预算批复。购建环节的关键凭证，主要为实施购建时使用部门的购建申请，购建申请应详细列明使用部门、名称、数量、规格型号、用途，再由固定资产实物管理部门的审核意见及领导的批示。对于基建项目则还需提供立项报告、可行性分析报告、相关部门的立项批复等。验收环节的关键凭证主要为固定资产验收单。验收单应详细列明固定资产生产单位、名称、单价、数量、规格型号、存放地点、使用部门等，并由验收人签署验收意见。固定资产修理环节的关键凭证主要为固定资产修理记录。
（2）固定资产账务核算
固定资产账务核算就是企业按照《企业会计制度》规定对企业固定资产进行核算，企业的核算不能脱离《企业会计制度》的规定，但是，这种规定又不是绝对的，它在一定的范围内给予企业一定的自，在某些方面又受主观判断的影响，主要表现在以下几个方面:
①固定资产标准问题
《企业会计制度》规定，固定资产是指使用期限超过1 年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。不属于生产、经营主要设备的物品，单位价值在1000元以上，并且使用期限超过2 年的，也应作为固定资产。但对作为固定资产管理的与生产、经营有关的设备、器具、工具等，《企业会计制度》未规定明确的单位价值标准。
②固定资产折旧年限和折旧方法问题
《企业会计制度》规定：印刷业企业根据固定资产定义，结合本企业的具体情况，制定适合本企业的固定资产目录、分类方法、每类或每项固定资产的折旧年限、折旧方法，作为进行固定资产核算的依据。因此，企业对固定资产的折旧年限、折旧方法具有相对的决定权。
③固定资产减值准备的计提问题
《企业会计制度》规定，企业应当在期末或者至少每年年度终了，对固定资产逐项进行检查，如果由于市价持续下跌，或技术陈旧、损坏、长期闲置等原因导至其可回收金额低于账面价值的，应当将可收回金额低于其账面价值的差额作为固定资产减值准备。但减值准备的计提在一定程度上受到主观判断的影响。
对于以上问题，财会人员应结合自身经验对相关问题进行合理判断，确保固定资产的财务核算依法依规。这也是考核财会人员职业操守、业务水平的重要标准。财务人员应做到在《准则》范围内行使企业自，避免滥用选择权的问题出现。
三、结束语
固定资产管理是印刷业工业企业经营管理的重要组成部分，对确保企业资产的安全、完整意义重大。本文对印刷业企业固定资产管理中的问题进行探讨，并提出解决办法。对固定资产进行合理管理是企业生产经营的重要手段，也是提高企业经济效益的重要途径之一。因此，印刷业企业应采取合理措施，制定相关制度加强固定资产管理，以保证企业的健康发展。
参考文献：
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关键词：固定资产 管理 问题 对策
一、固定资产管理的特点
固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；使用寿命超过一个会计年度的资产。固定资产单位价值大、增减变化方式繁多，其管理是一项复杂的组织工作，必须由财务、基建、资产管理等职能部门共同参与，同时也是一项较强的技术性工作，管理一旦失控，其所造成的损失将远远超过一般的商品存货等流动资产。
二、固定资产管理存在的问题
（一）投资缺乏科学性
企业固定资产投资目的是扩大再生产， 提高企业的经济效益，降低企业经营风险。但有些企业在选择投入时，缺乏分析研究，比较盲目，对固定资产的购置随意性比较大，造成设备使用效率不高，闲置浪费。
（二）不按规定计提折旧
企业会计制度规定，企业的固定资产应按规定计提折旧，将其价值逐渐转移到生产成本中去。但有些企业不按规定提取折旧，而是根据当期经营指标完成情况多提、少提或不提折旧，从而达到调节成本和利润的目的。
（三）不重视日常管理
管理意识淡薄，对固定资产没有一套完整的购建、验收、保管、使用、处置等管理制度，账外资产、有账无物、超期服役现象严重，造成账实不符。另外不重视对固定资产的保养，无形中缩短了使用寿命。
（四）基建项目操作不规范
工程预算存在随意性，工程规模随变随改，工程完工后不及时进行竣工决算审计，竣工的固定资产不入帐，仍然放在“在建工程”或“其他应收款”帐中，不作核销处理。
三、加强固定资产管理的对策
（一）加强组织领导，建立建全管理机构
建立固定资产管理的长效管理机制，对固定资产的购建、验收、保管、使用、维修、处置等环节都予以明确责任，实行分级管理，形成上下联动，齐抓共管的局面，对违反管理制度，给固定资产造成严重损失的，追究责任，承担经济处罚。
（二）加强固定资产实物管理
l、固定资产购建
固定资产购建实行年度计划限额管理，固定资产购置计划，纳入年度经营计划。由使用部门提出预算申请，资产管理部门批复预算，超过5万元的固定资产购置应向供销社报批。各企业固定资产的购建、技改、修理应根据招标管理程序，对限额50万元以上的项目实行招标。
2、固定资产验收
企业购入固定资产必须办理验收手续。一要核对固定资产实物与凭证所列数量是否一致，二要检查所附备件是否齐全，三要察看设备性能是否良好，四要检查价格是否明显偏高。
3、固定资产日常管理
固定资产日常管理实行归口分级管理，明确资产管理部门和使用部门各自的权限和职责，指定专人负责本部门固定资产的日常维护与保管。建立固定资产使用登记制度、使用人责任制度、保管制度，建立企业固定资产明细分类台账。
4、固定资产盘点
固定资产盘点不是简单的帐实核对，而是通过盘点，详细了解企业的固定资产现状，及时发现存在的问题，堵塞管理中的漏洞，从而保证固定资产总帐、明细帐、卡片等资料做到帐卡、帐帐、帐实相符。
5、固定资产处置
固定资产处置包括固定资产报废、出售及捐赠等。固定资产报废应由使用部门提出，资产管理部门、财务部门按相关程序办理报废手续。对盘亏、报废金额在5万元以下的固定资产必须严格审查，由企业资产管理部门写出书面报告，会同财务部门，报本企业总经理批准后，由财务部门于年度决算前进行处置，并上报供销社备案。处置金额在5万元以上的固定资产，企业必须上报供销社，核实批准后，企业方可进行处置。
（三）加强固定资产凭证管理及账务核算
1、固定资产凭证管理
固定资产凭证管理涉及到固定资产从预算、购建到处置的整个生命周期。 购建环节和报废环节的关键凭证为实施购建时使用部门的购建申请，资产管理部门的审核意见及领导的批示。对于基建项目则还需提供立项报告、可行性分析报告、相关部门的立项批复等。验收环节的关键凭证为固定资产验收单。验收单应详细列明固定资产生产单位、名称、单价、数量、规格型号、存放地点、使用部门等，并由验收人签署验收意见。固定资产修理环节的关键凭证为固定资产修理记录。
2、固定资产账务核算
固定资产核算主要是对固定资产价值的取得、折旧的计提、后续支出的处理和期末计价等内容的核算，根据固定资产定义，结合本企业的具体情况，制定适合本企业的固定资产目录、分类方法、每类或每项固定资产的折旧年限、折旧方法，作为进行固定资产核算的依据。固定资产折旧方法一经确定后，不得任意改变。加大会计监督力度，保证固定资产正确计价，合理摊销折旧成本，从而实现企业效益最大化。
3、运用计算机网络技术，细化固定资产管理
运用现代信息技术进行固定资产管理，实现管理的现代化、信息化。金蝶K/3固定资产管理系统，以固定资产卡片管理为基础，对固定资产实行“身份证”管理，做到一物一卡，帮助企业实现对固定资产的分类管理，同时还提供了丰富的统计报表和管理报表，为企业进行固定资产投资、保养、修理提供决策依据。
医院固定资产，是指使用年限预计在1年以上、一般设备单价在1 000元及以上、专业设备单价在1 500元及以上的有形资产。
2 医院固定资产管理存在的不足
2.1 重视程度不足
重购买、轻管理是许多医院固定资产管理的通病。亟待医院的院领导层、职能科室负责人、普通员工提高固定资产管理认识，熟悉医院固定资产的拥有和使用情况，重视现有资产的合理搭配和使用效益。但目前医院经常存在由于人员工作岗位变动现象，原来使用的固定资产没有做好移交，造成固定资产的流失。
2.2 账实不符
固定资产的账实不符主要表现为账面有记载无实物和有实物未入账两种情况。账面有记载无实物主要是因实物已报废、毁坏、丢失，固定资产长期不盘点不清理，未办理相关手续冲减账面数。有实物未入账主要存在有些实物是从上级部门调入或其他单位捐赠，未办理调拨或入账手续。还有部分是财务人员未及时登记入账或无法掌握固定资产的去向和分配情况而无法入账造成。账实不符可能会导致会计信息失真，形成管理隐患。
2.3 管理制度不完善
许多医院制定的固定资产管理制度缺乏制度可行性分析没有结合医院实际情况，实用性较低，操作流程不顺畅，容易造成管理上监管不严，可操作性低，不能达到预期目标。在固定资产管理权限归属问题上，容易政出多门，由财务部门、设备部门、总务部门等分别管理。各部门间容易出现互相推诿等问题。
2.4 管理方式不合理
固定资产日常管理有待提高。各部门只注重购买和使用，往往抱着“只用不管”的思想，自身缺乏日常监管措施，不能对维护维修情况及时跟踪反应，造成固定资产使用期限缩短，增加不必要的维修费用。
3 医院加强固定资产管理的建议
3.1 重视医院固定资产管理
医院的院领导层应重视医院固定资产管理，认识到合理搭配和使用好固定资产能为医院带来经济效益，提高固定资产管理在医院管理中的重要性，制定相关的政策制度对固定资产管理进行规范和强调。同时，全院范围内，要自上而下地对固定资产管理的政策和制度进行宣传教育，使广大员工提高管理意识，自觉自发地通过固定资产合理管理为医院增加效益。
3.2 固定资产管理机构设立
医院应成立医院固定资产管理委员会，下设常设机构——固定资产管理办公室，各职能部门分级监管，各使用单位占有使用固定资产。固定资产管理委员会主任由院长兼任，副主任由设备、计算机、财务、后勤及纪检的分管院领导兼任，委员由行政人事部、监察审计室、财务部、设备物资部、计算机中心、保障保卫部（总务）等部门负责人组成。
3.3 对固定资产进行电算化管理
在日常固定资产管理过程中将固定资产的入出库、领用、报废、报损等等经济活动输入到信息管理系统中，实现对固定资产管理信息的实时掌控。建立网络平台，变静态管理为动态管理，实现医院固定资产管理工作的实时化、动态化，精确控制，实现全程跟踪管理，实现固定资产信息的互通共享。
3.4 对固定资产管理进行制度化建设
为使国有资产保值增值，合理使用固定资产，最大限度保障医疗质量，保护病人安全，医院应对所有固定资产制定管理制度。固定资产管理制度里应包括登记制度、实物保管制度、维护和保养制度、固定资产清查制度、奖惩制度和报废报损制度。建立奖惩制度，通过成本核算，树立成本管理意识，实行固定资产有偿占用，采取固定资产折旧与科室效益挂钩的办法，用经济杠杆提高固定资产利用率。建立报废报损制度，加强固定资产管理的报废，使资产账实相符。
3.5 建立健全固定资产内控制度
医院应根据固定资产购入、验收、领用、保管、使用、报废等环节，分析管理上可能出现的薄弱环节，针对薄弱环节，采取内部控制措施，从制度上对固定资产在医院安全运行进行保证。结合医院日常固定资产管理实践，每年都应对固定资产管理进行风险评估，根据各项风险程度采取相应的风险防控措施。以验收为例，不同类型固定资产有不同的验收程序和技术要求，同一类固定资产也会因其标准化程度、技术难度等的不同而对验收工作提出不同要求。一般设备标准化程度较高的固定资产验收过程较为简化，专业设备，尤其是大型医疗精密设备，以及建筑物竣工验收等，需要一套规范、严密的验收制度。
固定资产是科研院所的一项重要资产，在其资产总额中所占比重较为突出，是科研院所完成科研任务和开展日常工作的重要物质基础。也是其赖以生存和发展的重要资源。因此，加强科研院所的固定资产管理，对保障其各项业务活动的顺利进行，提高经济效益和社会效益，保证国有资产保值增值，使其能够更好地服务国防科技具有重要意义。科研院所在固定资产管理中普遍建立了固定资产采购验收制度、报废审批制度等一系列管理制度，但在具体执行过程中存在一些亟待研究解决的问题。
一、科研院所固定资产管理中存在的问题
1.对固定资产管理的重要性认识不足，制度不健全。重购置轻管理习惯的影响，使得固定资产的管理者和使用者管理意识淡薄，科研院所在固定资产购置过程中，各项制度相对比较健全，程序比较规范。但购置以后，由于单位内部固定资产管理制度不健全，没有建立相关的管理约束机制，而且在科研院所现有固定资产管理制度中对各职能部门在固定资产管理中的职责不明确，流程不明晰，特别是对固定资产的实物使用部门在固定资产管理中责任规定的不具体，因而造成各职能部门职责不清、权限不明、协调流程不畅。使得科研院所固定资产管理混乱。
2.固定资产基础管理工作薄弱。一是固定资产账物不符、账账不符。科研院所固定资产管理存在有账缺实物的、有实物缺账的现象。而且财务部门的固定资产明细账与资产管理部门的实物账不一致。每逢检查及年终财务决算审计时，财务部门翻出固定资产明细账，临时做出固定资产实物账及固定资产盘点表来应付检查。没有真正将固定资产账账相符、账实相符落到实处。二是固定资产交付使用手续不严谨。固定资产仅在投入使用时，办理了验收、交接手续。而在人员变动、固定资产转移时，没有任何固定资产变更或交接手续。资产管理部门不能及时、准确地掌握本单位固定资产的分布和变动状况。三是固定资产编码不统一，没有建立统一的固定资产卡片。科研院所的固定资产编码大多早就不知去向，仅个别设备能看到编码。有的编码不对，有的仅主设备有编码，附属设备无编码，还有的设备甚至两个编码。固定资产卡片也只建立了部分固定资产，而且卡片仅存放在资产管理部门，没有跟随固定资产实物。四是固定资产未按规定进行定期清理盘点。虽然会计制度和年终决算要求各单位要组成专门小组，对固定资产进行清理盘点，但长期以来，科研院所没有形成完整的固定资产盘点制度和报废制度，或者有制度没有很好的执行，由于长期对固定资产不进行盘点，造成帐外资产、毁损资产、遗失资产等无法及时发现，因此无论是对财务部门、资产管理部门、还是资产使用部门来说，没有哪一个部门能够说清楚本单位固定资产的现状。
3.资产配置不合理，加大管理成本。一方面科学研究需要一些高精尖的仪器、设备，但使用时间短，次数少是科研院所的特点。结果造成设备买进后使用率不高或使用几次就长期闲置，没有发挥应有的作用。而且每年还要投入一定的人力、财力来维护保养。几十万元的资产就堆放在那儿，随着时间的流失，资产慢慢贬值。另一方面，对那些使用率较高的仪器设备又出现日常管理维护不当，造成固定资产使用寿命的缩短，形成另一种形式的浪费。由此加大了固定资产的管理成本。
二、加强科研院所固定资产管理的对策
1.提高固定资产管理认识理念，建立、健全固定资产管理网络。要树立全员资产效益意识，强化资产管理观念。固定资产管理工作是企业管理的一项系统工程，因此需要全员参与，光靠财务及资产管理部门的少数人参与是远远不够的，因此要建立、健全科研院所的固定资产管理网络，应当设立固定资产使用保管部门实物管理的岗位，专门负责固定资产的实物管理工作。同时在各资产使用保管部门建立二级固定资产管理网络，由各固定资产使用保管部门的实物资产管理人员进行管理，这样自下而上地对全单位的资产进行全方位的管理，形成一个完整的固定资产管理网络。
2.要完善固定资产管理的规章制度，加强固定资产考核。建立固定资产的验收入库制度、固定资产的清理盘点制度、固定资产的损坏损失赔偿制度。在制度中要明确各职能部门在固定资产管理工作中的职责权限，明确各资产使用、保管部门在资产管理工作中的责任；规范固定资产的各项流程，使固定资产在整个生命周期都有明确的流程，清晰各不同部门的管理界面，从而保障固定资产的动态管理，做到放而不乱，动而有序。要加强固定资产考核，提高资产管理水平。要将资产管理纳入到各单位的经济责任制的考核范畴，实行奖优罚劣，从而提高科研院所资产管理的水平。同时对于资产管理人员业务素质的高低，也是能否管好资产的一个重要条件，因而就要求管理人员要不断提高自己的业务素质，财务人员、资产管理人员不仅要管好固定资产台帐，还应当熟悉生产技术设备，经常深入到生产科研一线，了解资产的使用、变动情况，加强与资产使用部门的联系，及时掌握资产变动情况，这样才能切实做好固定资产的管理工作。
3.健全和完善内部监督和外部监督相结合的监督机制。 科研院所的内部监督主要是加强会计监督，建立健全资产管理制度。包括建立采购监督制度、验收监管制度、报废审批制度、定期盘点制度、损失赔偿制度、群众监督制度等，规范日常管理工作，形成有效的管理体系。建立健全固定资产总帐、明细账和实物账。同时要建立固定资产卡片，加强验收报账环节，对固定资产和一些消耗材料的验收报账一定要特别重视，坚决杜绝不见设备就签验收的现象。人员退休、调离时，单位配置的所有资产应及时收回或清查，否则不得办理退休、调离手续。
三、加强固定资产管理的具体措施
1.强化资产管理观念，打破“小部门”所有制，减少重复购置。由于科研项目实行项目负责制，项目负责人掌握着经费使用权。项目组在购置设备时，往往是自行采购、使用、保管，形成一个独立的“小部门”。各部门之间出现争相购买、相互攀比、重复购置，搞自己部门的“小而全”，造成不少固定资产长期积压，利用率极低。科研单位的领导首先树立资产效益意识，强化资产管理观念。把单位资产保值增值纳入政绩考核指标体系，从而督促单位领导自觉重视资产管理。同时协调好各部门之间的关系，有计划的合理购置、调配、使用资产。采取有偿使用制，相互之间使用资产，可收取一定的使用费，用于固定资产的更新改造。既满足工作需要，又节约使用资金，同时又能调动各部门人员管理资产的积极性，物尽其用，杜绝资产的闲置浪费，提高资产使用效率。
(一)全面梳理资产管理流程
一般工商企业,存货、固定资产和无形资产在资产总额中占比最大。为了保障资产安全、提升资产管理效能,企业应当全面梳理资产流程。在梳理过程中,既要注意从大类上区分存货、固定资产和无形资产,又要分别对存货、固定资产和无形资产等进行细化和梳理。比如,存货需要从原材料、在产品、半成品、产成品、商品、周转材料等进行梳理;固定资产需要从房屋建筑物、机器设备和其他固定资产进行梳理;无形资产需要从专利权、非专利技术、商标权、特许权、土地使用权等进行梳理。企业梳理资产管理流程,应当贯穿各类存货、固定资产和无形资产从“进入到退出”各个环节。梳理存货、固定资产和无形资产管理流程,不仅要对照现有管理制度,检查相关管理要求是否落实到位,而且应当审视相关管理流程是否科学、是否能够较好地保证物流顺畅、是否能够不断减少物流风险、是否能够不断降低相关成本费用、各项资产是否最大限度地发挥了应有的效能,等等。
(二)查找资产管理薄弱环节
资产管理指引针对当前企业资产管理实务中存在的实际问题,分别存货、固定资产和无形资产,要求企业着力关注下列主要风险:一是存货积压或短缺,可能导致流动资金占用过量、存货价值贬损或生产中断;二是固定资产更新改造不够、使用效能低下、维护不当、产能过剩,可能导致企业缺乏竞争力、资产价值贬损、安全事故频发或资源浪费;三是无形资产缺乏核心技术、权属不清、技术落后、存在重大技术安全隐患,可能导致企业法律纠纷、缺乏可持续发展能力。企业应当在全面梳理资产管理流程的基础上,着重围绕上述了三个方面的主要风险,结合企业实际进行细化,全面查找资产管理漏洞,确保资产管理不断处于优化状态。
(三)健全和落实资产管控措施
企业应当按照内部控制规范提出的各项存货、固定资产和无形资产管理要求,结合所在行业和企业的实际情况,建立健全各项资产管理措施。属于缺乏相关资产管理制度的,应当建立健全相关制度;属于现行管理制度不健全的,应当对现行制度予以补充完善;属于现行制度执行不到位的,应当加大制度执行力度,避免形式主义作“表面文章”。
二、关于存货
存货主要包括:原材料、在产品、产成品、半成品、商品及周转材料等;企业代销、代管、代修、受托加工的存货,虽不归企业所有,也应纳入企业存货管理范畴。不同类型的企业有不同的存货业务特征和管理模式,即使同一企业,不同类型存货的业务流程和管控方式也可能不尽相同。企业建立和完善存货内部控制制度,必须结合本企业的生产经营特点,针对业务流程中主要风险点和关键环节,制定有效的控制措施;同时,充分利用计算机信息管理系统,强化会计、出入库等相关记录,确保存货管理全过程的风险得到有效控制。图1、2分别列示了生产企业和商品流通企业存货流转程序。
从图1可以看出,一般生产企业的存货业务流程可分为取得、验收、仓储保管、生产加工、盘点处置等4个阶段,历经取得存货、验收入库、仓储保管、领用发出、原料加工、装配包装、盘点清查、销售处置等主要环节。具体到某个特定生产企业,存货业务流程可能较为复杂,不仅涉及上述所有环节,甚至有更多、更细的流程,且存货在企业内部要经历多次循环。比如,原材料要经历验收入库、领用加工,形成半成品后又入库保存或现场保管、领用半成品继续加工,加工完成为产成品后再入库保存,直至发出销售等过程。
从图2可以看出,作为商品流通企业的批发商的存货,通常经过取得、验收入库、仓储保管和销售发出等主要环节;零售商从生产企业或批发商(经销商)那里取得商品,经验收后入库保管或者直接放置在经营场所对外销售。
概括讲,无论是生产企业,还是商品流通企业,存货取得、验收入库、仓储保管、领用发出、盘点清查、销售处置等是其共有的环节。以下对这些环节可能存在的主要风险及管控措施加以阐述。
(一)取得存货
存货的取得有诸如外购、委托加工或自行生产等多种方式,企业应根据行业特点、生产经营计划和市场因素等综合考虑,本着成本效益原则,确定不同类型的存货取得方式。该环节的主要风险是:存货预算编制不科学、采购计划不合理,可能导致存货积压或短缺。
主要管控措施:企业存货管理实务中,应当根据各种存货采购间隔期和当前库存,综合考虑企业生产经营计划、市场供求等因素,充分利用信息系统,合理确定存货采购日期和数量,确保存货处于最佳库存状态。考虑到存货取得的风险管控措施主要体现在预算编制和采购环节,将由相关的预算和采购内部控制应用指引加以规范。
(二)验收入库
不论是外购原材料或商品,还是本企业生产的产品,都必须经过验收(质检)环节,以保证存货的数量和质量符合合同等有关规定或产品质量要求。该环节的主要风险是:验收程序不规范、标准不明确,可能导致数量克扣、以次充好、账实不符。
主要管控措施:企业应当重视存货验收工作,规范存货验收程序和方法,着力做好以下工作。
1.外购存货的验收应当重点关注合同、发票等原始单据与存货的数量、质量、规格等核对一致。涉及技术含量较高的货物,必要时可委托具有检验资质的机构或聘请外部专家协助验收。
2.自制存货的验收,应当重点关注产品质量,通过检验合格的半成品、产成品才能办理入库手续,不合格品应及时查明原因、落实责任、报告处理。
3.其他方式取得存货的验收,应当重点关注存货来源、质量状况、实际价值是否符合有关合同或协议的约定。
经验收合格的存货进入入库或销售环节。仓储部门对于入库的存货,应根据入库单的内容对存货的数量、质量、品种等进行检查,符合要求的予以入库;不符合要求的,应当及时办理退、换货等相关事宜。入库记录要真实、完整,定期与财会等相关部门核对,不得擅自修改。
(三)仓储保管
一般而言,生产企业为保证生产过程的连续性,需要对存货进行仓储保管;商品流通企业的存货从购入到销往客户之间也存在仓储保管环节。该环节的主要风险是:存货仓储保管方法不适当、监管不严密,可能导致损坏变质、价值贬损、资源浪费。
主要管控措施:
1.存货在不同仓库之间流动时,应当办理出入库手续。
2.存货仓储期间要按照仓储物资所要求的储存条件妥善贮存,做好防火、防洪、防盗、防潮、防病虫害、防变质等保管工作,不同批次、型号和用途的产品要分类存放。生产现场在加工原料、周转材料、半成品等要按照有助于提高生产效率的方式摆放,同时防止浪费、被盗和流失。
3.对代管、代销、暂存、受托加工的存货,应单独存放和记录,避免与本单位存货混淆。
4.结合企业实际情况,加强存货的保险投保,保证存货安全,合理降低存货意外损失风险。
5.仓储部门应对库存物料和产品进行每日巡查和定期抽检,详细记录库存情况;发现毁损、存在跌价迹象的,应及时与生产、采购、财务等相关部门沟通。对于进入仓库的人员应办理进出登记手续,未经授权人员不得接触存货。
(四)领用发出
企业生产部门领用原材料、辅料、燃料和零部件等用于生产加工,仓储部门根据销售部门开出的发货单向经销商或用户发出产成品,商品流通领域的批发商根据合同或订货单等向下游经销商或零售商发出商品,消费者凭交款凭证从零售商处取走商品等,都涉及存货领用发出问题。该环节的主要风险是:存货领用发出审核不严格、手续不完备,可能导致货物流失。
主要管控措施:企业应当根据自身的业务特点,确定适用的存货发出管理模式,制定严格的存货准出制度,明确存货发出和领用的审批权限,健全存货出库手续,加强存货领用记录。通常情况下,对于一般的生产企业,仓储部门对经过审核的领料单或发货通知单的内容,做到单据齐全,名称、规格、计量单位准确;符合条件的准予领用或发出,并与领用人当面核对、点清交付。在商场超市等商品流通企业,在存货销售发出环节应侧重于防止商品失窃、随时整理弃置商品、每日核对销售记录和库存记录等。大批存货、贵重商品或危险品的发出,均应当实行特别授权;仓储部门应当根据经审批的销售(出库)通知单发出货物。
(五)盘点清查
存货盘点清查一方面是要核对实物的数量,是否与相关记录相符、账实相符;另一方面也要关注实物的质量,是否有明显的损坏。该环节的主要风险是:存货盘点清查制度不完善、计划不可行,可能导致工作流于形式、无法查清存货真实状况。
主要管控措施:企业应当建立存货盘点清查工作规程,结合本企业实际情况确定盘点周期、盘点流程、盘点方法等相关内容,定期盘点和不定期抽查相结合。盘点清查时,应拟定详细的盘点计划,合理安排相关人员,使用科学的盘点方法,保持盘点记录的完整,以保证盘点的真实性、有效性。盘点清查结果要及时编制盘点表,形成书面报告,包括盘点人员、时间、地点、实际所盘点存货名称、品种、数量、存放情况以及盘点过程中发现的账实不符情况等内容,对盘点清查中发现的问题,应及时查明原因,落实责任,按照规定权限报经批准后处理。多部门人员共同盘点,应当充分体现相互制衡,严格按照盘点计划,认真记录盘点情况。此外,企业至少应当于每年年度终了开展全面的存货盘点清查,及时发现存货减值迹象,将盘点清查结果形成书面报告。
(六)存货处置
存货处置是存货退出企业生产经营活动的环节,包括商品和产成品的正常对外销售以及存货因变质、毁损等进行的处置。该环节的主要风险是:存货报废处置责任不明确、审批不到位,可能导致企业利益受损。
主要管控措施:企业应定期对存货进行检查,及时、充分了解存货的存储状态,对于存货变质、毁损、报废或流失的处理要分清责任、分析原因、及时合理。
三、关于固定资产
固定资产主要包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具,以及其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具等。固定资产属于企业的非流动资产,是企业开展正常的生产经营活动必要的物资条件,其价值随着企业生产经营活动逐渐转移到产品成本中。固定资产的安全、完整直接影响到企业生产经营的可持续发展。
企业应当根据固定资产特点,分析、归纳、设计合理的业务流程,查找管理的薄弱环节,健全全面风险管控措施,保证固定资产安全、完整、高效运行。固定资产业务流程,通常可以分为取得、验收移交、日常维护、更新改造和淘汰处置等5个环节,如图3所示。
(一)固定资产取得
固定资产涉及外购、自行建造、非货币性资产交换换入等方式。生产设备、运输工具、房屋建筑物、办公家具和办公设备等不同类型固定资产有不同的验收程序和技术要求,同一类固定资产也会因其标准化程度、技术难度等的不同而对验收工作提出不同的要求。通常来说,办公家具、电脑、打印机等标准化程度较高的固定资产验收过程较为简化,对一些复杂的大型生产设备,尤其是定制的高科技精密仪器,以及建筑物竣工验收等,需要一套规范、严密的验收制度。该环节的主要风险是:新增固定资产验收程序不规范,可能导致资产质量不符要求、进而影响资产运行;固定资产投保制度不健全,可能导致应投保资产未投保、索赔不力,不能有效防范资产损失风险。
主要管控措施:
1.建立严格的固定资产交付使用验收制度。企业外购固定资产应当根据合同、供应商发货单等对所购固定资产的品种、规格、数量、质量、技术要求及其他内容进行验收,出具验收单,编制验收报告。企业自行建造的固定资产,应由建造部门、固定资产管理部门、使用部门共同填制固定资产移交使用验收单,验收合格后移交使用部门投入使用。未通过验收的不合格资产,不得接收,必须按照合同等有关规定办理退换货或其他弥补措施。对于具有权属证明的资产,取得时必须有合法的权属证书。
2.重视和加强固定资产的投保工作。企业应当通盘考虑固定资产状况,根据其性质和特点,确定和严格执行固定资产的投保范围和政策。投保金额与投保项目力求适当,对应投保的固定资产项目按规定程序进行审批,办理投保手续,规范投保行为,应对固定资产损失风险。对于重大固定资产项目的投保,应当考虑采取招标方式确定保险人,防范固定资产投保舞弊。已投保的固定资产发生损失的,及时调查原因及受损金额,向保险公司办理相关的索赔手续。
(二)资产登记造册
企业取得每项固定资产后均需要进行详细登记,编制固定资产目录,建立固定资产卡片,便于固定资产的统计、检查和后续管理。该环节的主要风险是:固定资产登记内容不完整,可能导致资产流失、资产信息失真、账实不符。
主要管控措施:
1.根据固定资产的定义,结合自身实际情况,制定适合本企业的固定资产目录,列明固定资产编号、名称、种类、所在地点、使用部门、责任人、数量、账面价值、使用年限、损耗等内容,有利于企业了解固定资产使用情况的全貌。
2.按照单项资产建立固定资产卡片,资产卡片应在资产编号上与固定资产目录保持对应关系,详细记录各项固定资产的来源、验收、使用地点、责任单位和责任人、运转、维修、改造、折旧、盘点等相关内容,便于固定资产的有效识别。固定资产目录和卡片均应定期或不定期复核,保证信息的真实和完整。
(三)固定资产运行维护
该环节的主要风险是:固定资产操作不当、失修或维护过剩,可能造成资产使用效率低下、产品残次率高,甚至发生生产事故,或资源浪费。
主要管控措施:
1.固定资产使用部门会同资产管理部门负责固定资产日常维修、保养,将资产日常维护流程体制化、程序化、标准化,定期检查,及时消除风险,提高固定资产的使用效率,切实消除安全隐患。
2.固定资产使用部门及管理部门建立固定资产运行管理档案,并据以制定合理的日常维修和大修理计划,并经主管领导审批。
3.固定资产实物管理部门审核施工单位资质和资信,并建立管理档案;修理项目应分类,明确需要招投标项目。修理完成,由施工单位出具交工验收报告,经资产使用和实物管理部门核对工程量并审批。重大项目应专项审计。
4.企业生产线等关键设备的运作效率与效果将直接影响企业的安全生产和产品质量,操作人员上岗前应由具有资质的技术人员对其进行充分的岗前培训,特殊设备实行岗位许可制度,需持证上岗,必须对资产运转进行实时监控,保证资产使用流程与既定操作流程相符,确保安全运行,提高使用效率。
(四)固定资产升级改造
企业需要定期或不定期对固定资产进行升级改造,以便不断提高产品质量,开发新品种,降低能源消耗,保证生产的安全环保。固定资产更新有部分更新与整体更新两种情形,部分更新的目的通常包括局部技术改造、更换高性能部件、增加新功能等方面,需权衡更新活动的成本与效益综合决策;整体更新主要指对陈旧设备的淘汰与全面升级,更侧重于资产技术的先进性,符合企业的整体发展战略。该环节的主要风险是:固定资产更新改造不够,可能造成企业产品线老化、缺乏市场竞争力。
主要管控措施:
1.定期对固定资产技术先进性进行评估,结合盈利能力和企业发展可持续性,资产使用部门根据需要提出技改方案,与财务部门一起进行预算可行性分析,并且经过管理部门的审核批准。
2.管理部门需对技改方案实施过程适时监控、加强管理,有条件企业建立技改专项资金并定期或不定期审计。
(五)资产清查
企业应建立固定资产清查制度,至少每年全面清查,保证固定资产账实相符、及时掌握资产盈利能力和市场价值。固定资产清查中发现的问题,应当查明原因,追究责任,妥善处理。该环节的风险主要是:固定资产丢失、毁损等造成账实不符、或资产贬值严重。
主要管控措施:
1.财务部门对固定资产使用部门和管理部门需定期进行清查,明确资产权属,确保实物与财务账表相符,在清查作业实施之前编制清查方案,经过管理部门审核后进行相关的清查作业。
2.在清查结束后,清查人员需要编制清查报告,管理部门需就清查报告进行审核,确保真实性、可靠性。
3.清查过程中发现的盘盈(盘亏),应分析原因,追究责任,妥善处理,报告审核通过后及时调整固定资产账面价值,确保账实相符,并上报备案。
(六)抵押质押
抵押是指债务人或者第三人不转移对财产的占有权,而将该财产抵押作为债权的担保,当债务人不履行债务时,债权人有权依法以抵押财产折价或以拍卖、变卖抵押财产的价款优先受偿。质押也称质权,就是债务人或第三人将其动产移交债权人占有,将该动产作为债权的担保,当债务人不履行债务时,债权人有权依法就该动产卖得价金优先受偿。企业有时因资金周转等原因以其固定资产作抵押物或质押物向银行等金融机构借款,如到期不能归还借款,银行则有权依法以该固定资产折价或拍卖。该环节的主要风险是:固定资产抵押制度不完善,可能导致抵押资产价值低估和资产流失。
主要管控措施:
1.加强固定资产抵押、质押的管理,明晰固定资产抵押、质押流程,规定固定资产抵押、质押的程序和审批权限等,确保资产抵押、质押经过授权审批及适当程序。同时,应做好相应记录,保障企业资产安全。
2.财务部门办理资产抵押时,如需要委托专业中介机构鉴定评估固定资产的实际价值,应当会同金融机构有关人员、固定资产管理部门、固定资产使用部门现场勘验抵押品,对抵押资产的价值进行评估。对于抵押资产,应编制专门的抵押资产目录。
(七)固定资产处置
该环节的主要风险是:固定资产处置方式不合理,可能造成企业经济损失。主要管控措施:企业应当建立健全固定资产处置的相关制度,区分固定资产不同的处置方式,采取相应控制措施,确定固定资产处置的范围、标准、程序和审批权限,保证固定资产处置的科学性,使企业的资源得到有效的运用。
1.对使用期满、正常报废的固定资产,应由固定资产使用部门或管理部门填制固定资产报废单,经企业授权部门或人员批准后对该固定资产进行报废清理。
2.对使用期限未满、非正常报废的固定资产,应由固定资产使用部门提出报废申请,注明报废理由、估计清理费用和可回收残值、预计处置价格等。企业应组织有关部门进行技术鉴定,按规定程序审批后进行报废清理。
3.对拟出售或投资转出及非货币交换的固定资产,应由有关部门或人员提出处置申请,对固定资产价值进行评估,并出具资产评估报告。报经企业授权部门或人员批准后予以出售或转让。企业应特别关注固定资产处置中的关联交易和处置定价,固定资产的处置应由独立于固定资产管理部门和使用部门的相关授权人员办理,固定资产处置价格应报经企业授权部门或人员审批后确定。对于重大固定资产处置,应当考虑聘请具有资质的中介机构进行资产评估,采取集体审议或联签制度。涉及产权变更的,应及时办理产权变更手续。
4.对出租的固定资产由相关管理部门提出出租或出借的申请,写明申请的理由和原因,并由相关授权人员和部门就申请进行审核。审核通过后应签订出租或出借合同,包括合同双方的具体情况,出租的原因和期限等内容。
四、关于无形资产
无形资产是企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产,通常包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权、土地使用权等。企业应当加强对无形资产的管理,建立健全无形资产分类管理制度,保护无形资产的安全,提高无形资产的使用效率,充分发挥无形资产对提升企业创新能力和核心竞争力的作用。
(一)无形资产管理的流程
无形资产管理的基本流程包括无形资产的取得、验收并落实权属、自用或授权其他单位使用、安全防范、技术升级与更新换代、处置与转移等环节(图4所示)。
(二)无形资产管理的关键控制点和控制措施
企业应当在对无形资产取得、验收、使用、保护、评估、技术升级、处置等环节进行全面梳理的基础上,明确无形资产业务流程中的主要风险,并采用适当的控制措施实施无形资产内部控制。
1.无形资产取得与验收。该环节的主要风险是:取得的无形资产不具先进性,或权属不清,可能导致企业资源浪费或引发法律诉讼。
主要管控措施:企业应当建立严格的无形资产交付使用验收制度,明确无形资产的权属关系,及时办理产权登记手续。企业外购无形资产,必须仔细审核有关合同协议等法律文件,及时取得无形资产所有权的有效证明文件,同时特别关注外购无形资产的技术先进性。企业自行开发的无形资产,应由研发部门、无形资产管理部门、使用部门共同填制无形资产移交使用验收单,移交使用部门使用;企业购入或者以支付土地出让金方式取得的土地使用权,必须取得土地使用权的有效证明文件。当无形资产权属关系发生变动时,应当按照规定及时办理权证转移手续。
2.无形资产的使用与保全。该环节的主要风险是:无形资产使用效率低下,效能发挥不到位;缺乏严格的保密制度,致使体现在无形资产中的商业机密泄漏;由于商标等无形资产疏于管理,导致其他企业侵权,严重损害企业利益。
主要管控措施:企业应当强化无形资产使用过程的风险管控,充分发挥无形资产对提升企业产品质量和市场影响力的重要作用;建立健全无形资产核心技术保密制度,严格限制未经授权人员直接接触技术资料,对技术资料等无形资产的保管及接触应保有记录,实行责任追究,保证无形资产的安全与完整;对侵害本企业无形资产的,要积极取证并形成书面调查记录,提出维权对策,按规定程序审核并上报。
关键词：行政事业单位；固定资产管理；问题；对策
中图分类号：F230 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2013）13-0194-02
一、行政事业单位固定资产管理存在的问题
1.管理制度不健全。部分行政事业单位只重视固定资产的购置，而忽视固定资产的日常管理，缺乏规范的购置、验收、保管和使用制度。购置后不能及时登记固定资产的台账、卡片账，或一些单位根本没有设置固定资产台账、卡片账，有的单位缺乏内部控制，无健全的资产的领用、保管台账或记录，无定期盘点制度甚至长期不进行盘点。对长期不能使用的固定资产、报废的固定资产没有进行及时清理，尤其是计算机等更新迅速的设备，不能使用时没有作报废处理，使不能报废的资产堆积一边无人管理，处于闲置状态。类似情况很多，再有部分领导对于固定资产的处理过于轻率，造成资产的严重浪费。
2.对固定资产缺乏定期的清查盘点，疏于日常管理。通常来说，固定资产管理的基本目标是要求账实相符。这一目标不仅要求固定资产的价值核算正确，还要求其账面数量与实物数量核对相符。这样就要求定期（一般为一年）对固定资产的实物数量进行盘点、核对，但是事业单位由于人员的配置、部门之间的分工以及审计压力小等原因，不能实现对固定资产的定期盘点。盘点的间断和滞后造成固定资产使用过程中出现的问题难以及时发现，进而造成处理问题的时间滞后。
3.报废、变相处置，造成国有资产流失。一是随意捐赠、随意赞助，一些单位领导法纪观念淡薄，不经集体讨论决定，不经上级部门及领导批准，不顾单位的实际情况及国家利益，听不进大家的意见，认为自己是一把手，法人代表，可以随意处置单位财产，拿国家财产送人情，从中谋取政治资本和个人利益。二是一些单位在机构改革，换届、领导升迁调动之机，有些单位领导怕得罪人，不坚持原则，睁一只眼闭一只眼，贵重办公设备，通信工具，物随人走，最终国有资产变成私人财产，使国家利益受到损失。三是一些单位不执行国家有关政策法规，打着合法的名义，利用特权变相乱收管理费、保护费、赞助费等，所得收入不进单位账，直接进入“账外账”，用于请客送礼，乱发补贴奖金，甚至私分。
4.暗箱操作，造成国有资产流失。当前，一些非经营性资产也随之转入经营活动，但投入的资产得不到合理的补偿，一些单位的店面，房屋出租，食堂等对外出包，不公开、不透明、不竞争，以低于市场上同期价款出租、出包，个人从中谋利，损害国家利益。此外，单位购置大批贵重办公用品、公用设备，有法不依，不按《中华人民共和国政府采购法》办理，不搞市场调查，不竞价、私下交易、人情交易，与高出市场同类商品、产品的价格购进，使国家利益蒙受较大损失。
二、行政事业单位加强固定资产管理对策
1.完善单位内部管理制度。各行政事业单位和相关管理部门，要摸索适合本部门、本单位的具体办法和具体管理制度，形成完善和科学的管理体制，对各个环节进行细化。同时应该建立起资产责任制，明确责任人，明确责任范围，并把工作成效纳入绩效考核的范围。
2.加强预算控制。由于固定资产的单位价值大，需要投入大量的资金。一旦固定资产增加后不能给单位带来经济效益，就会形成投资风险，因此单位应当加强对固定资产投资的预算管理。首先单位资产管理部门会同财务部门审核资产存量，根据事业发展规划和经费预算，在充分论证的基础上，研究编制年度购建计划（拟购建资产的品目、数量，测算经费额度），结合单位实际情况确定审批权限和程序，杜绝重复、盲目购建。购建固定资产由主管部门统一组织，固定资产管理部门会同财务及使用部门共同参与论证、招标等环节的工作。
3.加强购建控制。固定资产购建（尤其基建项目）涉及大额资金开支，通常是舞弊多发点。因此办理固定资产购建业务的人员应当具备良好的职业道德和业务素质。对大、中型购建项目宜实行项目负责人负责制（政府采购除外）；零星采购实行双人采购制。固定资产购建活动中，要建立必要的合同管理制度、法律咨询制度、严格签定并依法履行合同。基建项目的竣工决算要经过中介机构审核并出具报告。
4.加强验收控制：由固定资产管理部门、使用部门和财务部门共同参加，根据不同的取得方式（包括外购、自行建造、接受捐赠、外单位调入等），将实物与购货合同、供应商的发货单及捐赠方等提供的有关凭据、资料进行核对，核对无误后方可办理验收手续，出具验收报告（验收单）；财会人员根据验收单及时登账。对经营性租入、借用、代管的固定资产，应设立备查登记簿专门登记，验收时相关部门和财务部门必须明确固定资产的产权归属，如检查房屋产权证、车辆行车（运营）证等权属证明文件，对于权属不清的固定资产须及时补办相关手续或专门提供依据，经明确后方可验收入账。
5.实施电算化管理，按照预算单位固定资产分类与代码进行固定资产管理分类。由于近年行政事业单位的固定资产数量及金额增长迅猛，规模庞大，种类繁多，各项管理工作仅靠传统的手工管理、手工统计已远不能适应工作的要求，必须实现电算化管理，将固定资产的购建、决算、核算、处置、报废等各项业务予以反映，实现固定资产的电子化管理与实时监控。完善的固定管理系统将有助于政府管理机构实时掌握固定资产信息，提高管理工作的时效性和透明度。同时，在实现核算电算化的前提下，建议取消手工固定资产明细账和总账，提高工作效率。资产管理部门要定期或不定期举办各种资产使用管理培训班，对资产管理和使用人员进行有关资产管理的政策、法规、制度、安全使用管理等方面的培训，提高资产管理和使用人员的业务水平，并进行专业知识的培训，提高专业管理技能。
关键词：航天军工企业 固定资产投资 项目管理
中图分类号：F275
文献标识码：A
文章编号：1004-4914（2016）05-085-02
近年来，随着我国市场经济的飞速发展和国际形势的风云变幻，自“十二五”规划以来，按照我国国防军事现代化的部署要求，国家从整体战略上加大了对航天军工企业的投入，尤其是对固定资产投资项目的投入越来越大，这极大地促进了航天事业的发展，而且使我国的一些航天技术已经超过了发达国家，跻身世界先进水平；但同时也使得固定资产投资项目的管理成为航天军工企业管理的重中之重。在当今新时代、新经济常态下，如何因事而谋、顺势而动，规避投资风险，掌握投资项目管理的主动权，已成为航天军工企业面临的普遍问题。
一、航天军工企业的固定资产投资项目管理概述
航天军工企业从某种程度上讲，是我国重要的支柱产业，但同时又承担着提高国防实力的使命，因此国家对其有着特殊的管控要求，而且贯穿于固定资产投资项目管理的整个过程之中。根据目前国家对航天军工企业固定资产投资项目管理的要求，项目在刚开始应该先立项，竣工之后组织验收，具体的操作流程根据实施的基本步骤一般分为：立项准备阶段、具体实施阶段和竣工验收阶段。
第一，立项准备阶段。在与国家整体发展战略目标相一致的情况下，航天军工企业根据国家战略发展规划，结合自身需求向其上级部门提交项目建议书，由上级部门组织专家进行评审，评审通过之后审批立项；企业根据上级部门的批复和建议，委托具有专业资质的单位，根据固定资产投资项目管理的计划、宗旨、目的、风险以及可预期的效果等编制可行性研究报告，再上报主管部门进行审批，再次经过专家评审并批准后，项目才可以实施，进入下一阶段。
第二，具体实施阶段。鉴于航天军工企业较强的专业性，项目的具体实施均是委托行业内的专业机构进行实施的。经过第一阶段的可行性研究报告批复后，由具有资质的专业机构进行初步设计，并上报上级主管部门，同样是审批之后方可进行具体实施。审批同意之后，企业根据主管部门批复的具体建设标准、内容、周期及验收标准等信息，制定详细的实施计划，严格按照计划的时间节点落实项目的建设情况，直至项目实施方案的全部落实。
第三，竣工验收阶段。具体到固定资产投资项目的验收，主要是指在实施阶段结束后，项目通过环保、消防、劳动安全、职业卫生等单项验收，并通过竣工决算审计、档案验收后，由上级主管部门组织专业验收组针对项目的实施情况进行现场验收，验收通过之后，办理固定资产交付相关手续。至此，项目周期结束。
二、航天军工企业固定资产投资项目管理存在的问题分析
（一）固定资产投资机制体制不健全
现阶段，固定资产投资的整体机制还不是很健全，存在着很多漏洞和不可避免的问题，诸如投资结构不够优化、投资风险预估不到位、投资效益论证不够充分、热点扎堆现象较为严重等。概括起来主要体现在：
第一，决策机制有待进一步完善。目前我国关于航天军工企业的固定资产投资项目决策普遍比较片面、短视、缺乏战略规划和宏观视角，对于一些具有潜力的和迫切的项目不能够进行精准把握和定向评定，论证缺乏科学化和定量化，进而造成投资方向不明确，效益不明显。
第二，管理部门权责分散，项目责任人不明确。由于航天军工企业的管理部门等级众多、级别森严，各管理部门只能按照相应的权责参与项目，但是由于管理部门权责分散，缺乏统一的协调管理机制，经常导致政策导向矛盾，甚至重复，项目立项审批等信息不能共享，导致了项目单位重复审批、重复立项，造成资源的浪费和项目的价值不高。由于航天军工企业，因此大部分都属于国有企业，所谓的项目负责人制度实际上都是一把手负责制，完全与行政级别对应，这就会导致项目负责人制度依然跳不出行政级别，依然要按照行政级别的高低进行话语权的分配；此外，关于项目负责人的具体责任权限不明晰，弹性过大，导致最终缺乏约束力和责任负责制。
（二）项目管理理念落后，专业化水平较低
我国的项目管理水平与发达国家相比，还处在刚起步阶段，主要是在实际的固定资产投资过程中还未真正地意识到项目管理的优势，实施得还不够彻底，专业化程度还处在较低水平。管理理念落后主要是因为当前的项目负责人及相关管理人员的知识结构还比较狭隘和落后，对项目管理的相关知识并没有进行系统的学习和研究，因此，就更谈不上进行项目的精准化管理了。专业化程度低主要是缺乏专业化的人才，无论是数量还是质量，都远远不能满足实际的需求。
（三）项目验收评价机制有待完善
目前我国航天军工企业的固定资产投资项目还处于“热火朝天”的建设局面，还基本处于“重建设、轻管理，重审批、轻实施，重形式、轻内容，重效益、轻论证，重结果、轻评估”的局面。这种局面不仅导致了项目的突击申请、突击审批，而且影响了项目的含金量和管理水平的提高，非常不利于后期的管理、跟进和成功经验的推广复制。因此，加强投资项目的评价体系的建设是一项长期而意义巨大的工作。
（四）监管机制不完善导致问题滋生
在现行的项目管理过程中，从立项审批，到招投标采购以及后续的验收审计都不够公开透明，缺乏监督，容易导致问题产生。如在立项的过程中，尽管立项的审批方式已经由计划经济时代的一把手决策转变为现在市场经济的多个专家决策，但是由于项目申请方对于审批结果几乎没有阐述、解释的机会，从而影响最后审批结果的公平公正。因此，监管机制的不完善，为问题滋生提供了土壤。
三、加强航天军工企业固定资产投资项目管理的建议
鉴于固定资产投资项目管理的现状，其实际水平与理想的专业化和市场化需求还有很大距离。为进一步加强管理的有效性和合法性，解决现阶段存在的主要问题，主要可以从以下四方面着手。
（一）完善固定资产投资机制，加强法制化建设
第一，实现项目归口管理，促进项目信息共享。鉴于航天军工企业的强专业性和细分工性，目前项目管理的部门和层级较多，不利于项目的快速审批和专业化管理，应尽快打通层层管理的行政障碍，实现项目信息共享和此类项目的全部归口化管理，避免重复申请、审批和建设所造成的国有资产流失和资源浪费。
第二，量化申请条件，明晰责任人权责。对于航天军工企业的固定资产投资项目的申请条件限制，应尽可能量化，尽量避免定性评价，从源头上防止弄虚作假和主观人为因素对项目审批的影响；而且在项目从产生到终结的所有环节，均需要明确责任人及其权利和责任，以备后期追踪和审计。
第三，尽快实现项目管理信息化，明确项目管理流程。利用信息系统来实现项目管理，不仅可以提高管理效率，减少人为偏差，而且能够规范和明确管理流程，项目建设单位能够实时追踪项目进度，业务主管部门也能实时对项目实施情况进行监管，及时发现问题并予以纠正。
第四，加强法制化建设。参照先进的项目管理经验和经典案例，对项目管理的全部环节全部进行立法，通过法律的手段对项目管理行为进行约束，使固定资产投资项目管理的各个环节均有法可依、有章可循，从法律体制上为项目管理提供保障。
（二）提高项目管理意识，优化专业化建设
航天军工企业的固定资产投资项目管理本身就是我国国防科技建设的重要组成部分，关系到国防军事科技的整体战略规划、目标的实现以及我国军事力量的强弱程度，因此加强对航天军工企业的固定资产投资项目管理意义深远，必须提高意识，不断强化，并将其作为“十三五”规划的重要工作内容之一；与此同时，提高项目管理团队成员的业务能力、业务素养和业务知识的专业化、学科化，加强培训交流，为未来更加专业化的项目管理奠定人才基础。
（三）规范项目验收评估流程，延长追踪年限
航天军工企业的固定资产投资涉及的金额一般比较巨大，更要坚决杜绝项目的“虎头蛇尾”现象，即申请的时候“风风火火”，结项的时候“悄无声息”。验收评估环节需要通过法律性文件将实施方案、验收评估程序、方法和标准进行细化、量化，并同时将验收评估的相关数据纳入数据库，实施动态实时监测，对于一些持续性较强的项目则应该适当延长追踪检测年限，防止项目最终不了了之，达不到预期效益。规范项目验收流程的主要目的除了检查项目是否达到了预期的结果之外，还要对项目实施过程中出现的问题、经验和教训进行汇总总结，以期为后续的管理和投资方向提供参考和指引。
（四）建立诚信档案，加大监管力度
航天军工企业的固定资产投资项目涉及到我国国防建设的方方面面，具有一定的性，尽管可以通过法律手段进行法制化强制管理，但关于保密性，几乎不允许有任何的闪失和风险，更多地还需要靠诚信来维系。此外，对于项目实施质量，也应该加强控制，避免高价套取资金，造成国有资产流失，这就需要对项目进行层层严格把关，必须结合质检部门尤其针对关键环节进行重点审查和验收，然后才能进行项目结项。这些均可以建立诚信档案，一旦有不良记录，将会直接影响资金的拨付以及后续项目的申请。
相关的主管部门不仅要对项目的全程进行监控，而且还要经常进行现场抽查、定期检查以及反复回头审计，对于发现的问题进行及时纠错和整改，保证项目的资金用到实处，以确保项目能够按照预期的规划完成。
总体而言，在今后相当长的一段时间内，航天军工企业应该根据自身的特点对存在的问题进行归因分析，找出症结所在，并结合当前国家整体的战略规划，进一步加强固定资产的投资以及项目化管理，加快项目管理的专业化、规范化和学科化，进而实现项目的高质量、高标准和高收益。
参考文献：
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1 固定资产管理现状
1.1 固定资产概念
军工科研单位的固定资产是指使用年限超过一年，单位价值1000元以上（其中：专用设备单位价值在1500元以上），并在使用过程中基本保持原来物质形态的资产。单位价值虽然未达到规定标准，但是耐用时间在一年以上的大批同类物资，也应当作为固定资产管理。
1.2 固定资产特点
1.2.1 产权特点
科研事业单位为国家投资形成的事业型科研单位，是从事科学研究和技术开发的非营利性实体。所以，由国家作为所有者投资形成的固定资产，科研事业单位只拥有占有权和使用权，并不拥有所有权，资产在法律上确认为国家所有。
1.2.2 管理关系特点
科研事业单位资产的产权特点，决定了资产的管理关系为委托关系。国家委托财政部代为管理资产，财政部委托军工集团公司代为管理资产，这种从上到下的职能分解，实质上是一种依赖于政府行政管理体制的委托过程，归纳起来就是委托关系。
1.2.3 资产管理特点
资产产权和管理关系的特征，决定了资产管理的全过程，包括资产配置、使用、出售、转让、出让、变卖、报废等过程都要在财政部以及上级主管部门的监督下，按照相关规定进行实施。
1.2.4 固定资产特点
由于科研事业单位性质以及自身承担国家科研研究任务的特点，决定了固定资产大多数由国家投资建设形成，增加速度快，单位价值高，构成复杂，建设期长，建设与投入使用交叉等特点。
2 固定资产管理存在的问题
2.1 账实不符，存量不清
科研事业单位固定资产管理长期存在着账实不符、存量不清的问题，该问题已经成为各家单位固定资产管理的顽疾。很多单位财务部门固定资产台账明细与单位实际拥有的固定资产数量相差巨大，业务部门台账与财务部门台账长期不一致。单位到底拥有多少价值的固定资产，拥有的固定资产都是什么，拥有多少数量的固定资产，现阶段很多单位都还是无法准确的理清。
2.2 固定资产采购资金来源复杂追溯困难
由于很多科研事业单位的科研项目繁多，每个项目组都有一定利用科研经费采购固定资产的权利，导致单位的固定资产采购部门繁多，很多部门可以通过正常渠道或自己部门的科研经费渠道采购固定资产。这样就导致固定资产的采购资金来源多样复杂，有些不是通过事业单位固定资产购置基金采购的固定资产也进入到单位部门。并且业务主管部门对固定资产的登记信息不全，固定资产的来源信息都比较模糊，多数主管部门只了解固定资产的现状，却无法追溯固定资产的来源。
2.3 验收制度执行不力，缺乏有效的验收流程
虽然在制度上很多单位都已经规定了如何进行固定资产验收，但是在实际执行中往往流于形式。
很多的固定资产已经交付使用单位，但是在财务报销时才后补验收交接单。并且在制度上也没有明确规定固定资产验收流程，验收各方应该履行哪些职责。
2.4 固定资产的使用效率不高缺乏流动性
很多科研事业单位都是固定资产使用效率不高而且流动性较低，有些单位的固定资产采购后不长时间就开始闲置，而且固定资产在部门之间调拨次数很少，很多固定资产的采购有可能是相对重复的，当某个部门有固定资产需求时，更多时候想到的是去外购买，而很少想到向其他部门调拨。固定资产仍然封闭在部门内部使用，这样就降低了资产的使用效率，没有发挥固定资产的最大使用价值。
2.5 固定资产处置收入较低，存在资产流失风险
每年科研事业单位都处置大量的报废淘汰的固定资产，而且固定资产的处置原值总额都较大，但是每年固定资产处置的收入却并不高。固定资产在处置环节往往流于形式，有的资产已经报废了再后补报废申请单；报废技术鉴定小组只给出同意意见，却没有相关的技术鉴定材料；报废过程中缺少资产评估环节；处置部门的资产处置过程缺乏一定的监督。这就导致很多固定资产依然有
使用价值却被当做废铁进行处置，有些固定资产被低于市场价处置。
2.6 固定资产投资决策缺乏论证和集体决策
很多科研事业单位固定资产投资缺乏科学合理的论证，有的单位领导“拍脑袋”决策，尤其对较大投资规模的固定资产采购不论证不履行“三重一大”决策程序，导致有些固定资产采购后就处于闲置状态，固定资产利用率较低，固定资产投资低效。
3 问题产生的原因分析
3.1 对固定资产管理重视程度不够
长期以来，很多科研事业单位对固定资产的管理一直存在重购买、轻管理的现象。对购买固定资产的流程和审批把关、控制严格，整个流程设有专人进行业务处理，但是固定资产采购入所后，就缺乏有效的监督与控制手段，没有专门主管人员对固定资产进行实时的监控与统计，缺乏足够的人员深入固定资产使用单位对固定资产的状况进行全面了解。
3.2 固定资产管理制度机制不健全
很多科研事业单位固定资产管理制度还并不健全。有的单位仅有一部制度来管理全部的固定资产。但由于固定资产种类繁多，专业性强，一个管理办法无法满足所有主管部门对固定资产管理的要求，每类固定资产的具体管理办法，需要由相关主管部门颁布相应的管理制度来规范。在固定资产管理机制方面，缺乏一个从固定资产形成、使用到处置的全过程的有效管理机制，虽然各个环节都有相应的管理办法，但各环节的衔接机制并不完善，导致各环节运行相对封闭，信息无法有效传递。
3.3 固定资产管理职责不明确
很多科研事业单位中，看似主管固定资产部门较多，但各部门多数各自为战，缺乏交流，管理水平参差不齐，协调组织各主管部门对固定资产进行统一管理很难，而且各主管部门的职责分工仍有漏洞，出现对某些固定资产主管单位不明确的现象。大多数主管部门只管实物，对固定资产的来源价值缺乏了解，也说不清楚；财务部门主管价值，对实物的管理和固定资产的实际状况缺乏了解。在固定资产采购、验收、调拨、处置的各环节各部门职责也非常不明确，看似各部门都监管都在审批表上签字，但却都不明确各自监管范围和职责，发生问题都互相推诿。
3.4 固定资产管理信息化程度较低
整体来说大多数科研事业单位固定资产管理整体信息化程度仍然不高，而且应用的固定资产管理软件五花八门。近些年财政部推行的固定资产管理软件仍然没有完全推广，各家单位应用的固定资产管理软件都各不相同，而且一个单位内部也没有统一的固定资产管理信息系统，固定资产价值由财务部门主管，数量由业务部门主管，各主管部门的应用软件都是“信息孤岛”无法联网，并且各软件的信息标准不一致，导致各系统的数据信息无法有效的进行交换传递，信息无法共享，使得没有一个信息系统能够提供非常全面的固定资产信息来支持对固定资产的管理。
3.5 固定资产财务管理不规范
一是财务会计信息核算不及时，无法真实反映和有效控制固定资产实物状况。有的固定资产已经采购使用一年多，但报销手续还没有及时办理，导致财务信息无法及时反映该项固定资产。
二是固定资产建设工程结算决算不及时，有的固定资产已经交付使用但在财务上仍显示为在建工程。
三是通过非固定资产购置流程采购的固定资产较多，导致固定资产已经交付使用方使用，但在财务方面却通过经费类或其他方式报销，没有相应增加固定资产。
四是捐赠和无偿调入的固定资产，由于各种原因滞留账外不入账，导致形成账外资产。
4 固定资产管理提升工作对策
深入分析以上原因的背后，固定资产管理问题深层次的原因是科研事业单位固定资产代管机制削弱了各单位管理固定资产的主观能动性。制度规定固定资产的投资需要上报上级主管部门审批，这就造成各单位不管需不需要的固定资产，只要能够审批通过就购买；制度规定固定资产的出售报废收入都要上缴国库，这就造成各单位固定资产能不报废就不报废，出现大量闲置或利用率极低的固定资产；这种代管机制造成了很多单位重视固定资产的申请，而轻视对固定资产使用的管理，重视固定资产合规的管理，而轻视了固定资产对单位创造价值的管理，进而出现了很多固定资产管理混乱的局面。
针对以上原因分析，笔者提出以下几点提升固定资产管理的建议：
4.1 引入资产创造价值相关指标对科研事业单位进行考核
长期以来，对很多科研事业单位的考核主要局限在科研任务完成情况、科研经费的预算执行情况，科研收入情况、事业基金结余情况等范围，而较少有对资产利用率以及资产创造价值情况的考核。建议应效仿企业对经济增加值（EVA）、净资产收益率等考虑资产占用成本及资产创造价值指标的引入，针对科研事业单位的自身特点，设计诸如资产周转率、净资产结余率等适合科研事业单位考核资产利用率及创造收入和价值的财务指标，将指标纳入对当年科研事业单位的考核指标体系中。这样科研事业单位就有主观动力来提升固定资产管理水平，以期能够降低固定资产规模，提升固定资产使用效率，以最小的资产规模获得最大的收益。
4.2 明确各部门管理职责，健全管理制度及机制
应对固定资产进行分级分类管理：
一是设立归口管理固定资产部门；
二是按照资产专业类别，对固定资产进行分类设定专业主管部门；
三是按照固定资产管理职能，对固定资产预算、档案管理、采购管理、处置管理等进行职责划分，设定职能主管部门。
明确各主管部门在固定资产采购、验收、调拨、维修、盘点和处置各环节的管理职责，规避内控缺陷。建立固定资产管理制度体系，归口管理部门统领全单位的固定资产一级管理办法，各专业主管部门以及职能主管部门针对各自所管理职责建立所主管的固定资产管理办法，最终形成一套涵盖固定资产管理各环节的固定资产管理制度体系。
4.3 搭建固定资产信息化共享管理平台，实现账物相符的目标
建立统一的固定资产管理平台，打破各主管部门的“信息孤岛”，打通固定资产各环节的管理流程，建立统一台账、统一数据中心，集成计划、财务、合同及采购等系统，形成建设、购置、安装、使用、维修、调动、改造、报废、处置一体化全程动态管理，实现固定资产全寿命周期的信息化管理，确保固定资产账物相符。
4.4 规范固定资产财务管理，抓好评审论证管理
确保固定资产会计核算的及时性，加强固定资产盘点力度，对已交付未办理交付手续的固定资产要及时核算。建立大额固定资产论证评审制度，对固定资产投资的可行性进行全面的分析论证评审，确保固定资产的购置都符合单位的发展需要。
4.5 建立健全固定资产考核评价机制
将固定资产管理纳入本单位绩效考核体系中，应设置如资产使用天数、资产维修次数、资产报废数量等反映资产使用情况的指标进行指标考核。制定可操作性的考核评价办法，促进各单位全员参与到固定资产的管理工作中。建立固定资产后评价制度，对规模较大的固定资产投资，在交付使用后应进行固定资产后评价，从资产经济价值效益、社会效益等方面进行全面的评价。
综上所述，科研事业单位的固定资产是国家国防建设财产的重要组成部分，是完成科研试验任务和开展日常工作的重要物质基础。虽然科研事业单位的固定资产仍存在诸如账实不符、存量不清、资产使用效率低下、投资决策论证不充分等一系列问题，但通过明确固定资产管理职责、建立管理制度体系、提升固定资产信息化管理水平、加强动态管理，规范各环节管理流程，一定能够促进科研事业单位的固定资产管理提升，对保障科研单位各项业务活动的顺利进行，提高经济效益，保证国有资产保值增值，更好的服务国防科技事业都具有重要意义。
参考文献：
[1]财政部科教文司.事业单位国有资产暂行办法问题[M].中国财政经济出版社，2006.
摘要：随着我国社会经济的快速发展，特别是教育事业改革的不断深入，对高校的投入不断增加，高校的固定资产总值每年都会快速增长。加强对高校固定资产的管理有利于为高校事业发展提供保障，提供固定资产的利用效率。在高校固定资产管理中，内部控制相对薄弱，影响固定资产管理的整体效果，应该建立完善的高校固定资产内部控制体系，确保高校固定资产的完整性。本文首先分析高校固定资产管理内部控制中存在的缺陷，然后分析高校固定资产管理内部控制制度的建立与评价指标体系的建立，最后提出应对高校固定资产管理内控缺陷的措施，供有关人员参考。
关键词 ：高校固定资产管理；内部控制；缺陷；应对措施
高校固定资产是国有资产中重要的组成部分，是高校行政管理工作以及教研工作的基础，固定资产的数量、价值能够有效的反映出高校办校规模以及教学条件。随着我国教育体制改革不断深入，高校固定资产不但增加，做好高校固定资产管理内控工作成为高校管理工作中的重点问题之一。现阶段，我国教育事业正处于快速发展的新时期，高校固定资产还处于不断增加的状态下，加强对高校固定资产管理内部控制问题的研究具有十分现实的意义。
一、高校固定资产管理内部控制缺陷分析
1.缺乏有效的固定资产内部监督评价机制，内控意识相对薄弱
现阶段，绝大部分高校中都成立了内部审计机构，但内部审计机构缺乏独立性，并且内部审计制度缺乏完善性，还没有形成完整的高校固定资产管理内部控制监督评价体系。审计机构往往对资产采购、验收等环节的审计工作较为重视，对资产的管理、使用、资产转移等方面的作用较为忽视。另外，学校相关管理部门对固定资产的增长量以及经费投入量较为重视，却忽视了对固定资产的日常管理。
2.高校固定资产管理体系不够健全
高校固定资产现阶段实行按类别分类管理，然后由财务部门根据资产的价值进行统一核算管理；资产管理单位的主要工作主要集中在对实物的管理，同时管理各个院系中占有使用，形成了多头管理的局面，固定资产的管理者与使用者发生重合，造成管理职权不分等问题，严重影响固定资产管理的内控质量。
3.高校固定资产缺乏畅通的信息沟通渠道
由于高校固定资产管理为归口管理，相关的部门之间缺乏有效的沟通，为了自身资产使用提供方便，各个部门过分的追求小而全的管理，导致固定资产采购前期无法形成有效的方案论证，从而导致高校固定资产缺乏统一的调配，甚至出现重复购置现象。在高校内部，各个院系、办公室之间缺乏有效的沟通渠道，也没有实现真正的资源共享，导致固定资产在采购后的运转效率降低，甚至出现部分资产长时间的闲置，造成高校资产浪费损失。
4.高校固定资产信息记录存在账务不符等问题现阶段，高校财务部在固定资产核算过程中，仅仅核算固定资产的价值，而没有形成有效的台账，导致账物分离。同时由于固定资产管理信息系统还没有形成，使得高校固定资产的使用部门、管理部门、财务管理部门之间的信息存在很大的差异，会计核算滞后现象严重；另外，在固定资产管理日常工作中，管理部门为了节省时间往往不严格执行清查盘点制度，账务不符问题日益突出。
二、完善高校固定资产管理内控制度以及评价指标体系的建立
1.不断的完善固定资产管理内部控制制度，提升责任管理意识
在国家相关法律法规要求基础上，高校应该根据自身发展的实际情况，建立完善的固定资产内部控制制度体系，保证制度的安全性、可操作性等，提高高校固定资产的使用效益以及安全完整性。同时实行有效的资产清查、审批、验收、使用、收益处置等管理制度，提倡全员参加固定资产管理内部控制，制定合理的责任制度，将内控责任落实到个人，形成相互配合与制约的全员内部控制体系。
2.实行不相容岗位分离管理制度，提高固定资产管理的有效性
高校固定资产管理中存在岗位不相容问题，包括资产采购与验收、预算编制与预算审批、固定资产处置申请与审批执行、会计核算与业务办理等，因此需要建立不相容岗位管理制度，完善岗位分工责任制，形成相互制约的工作管理控制体系。
对于高校固定资产的购置阶段，必须保证购置的透明性、公正性以及规范性，推行政府采购与公开招标等方式。对于大额固定资产购置，需要采取有效的集体决策，并由集体对购置计划方案进行审批，保证决策的科学合理性。资产采购承担单位需要对资产供应商的具体情况进行详细了解，做好市场调研工作，选择信誉度高、报价低的供应商，并与其签订有效的合同文件。同时加强对中标的厂商，不定期的对其生产产品进行抽查。在资产验收过程中，管理部门应该组织财务部门、使用部门、监察审计部门等一起进行对资产的验收。对购置资产的种类、数量、规格、质量、技术参数等进行检查，并逐一与购置合同中进行对比，还需要对相关的技术参数事项相应的测试。在验收完成后，管理部门需要出具验收报告，并将验收信息发布出去，并做好后续的建卡、登记、入账、手续办理等工作。
对高校固定资产使用的过程中，使用部门应该同时承担对资产的维护保养工作。使用部门应该保证本部门使用的固定资产完整、真实、安全，并将对固定资产的管理归入本部门工作职责范围内，同时作为评价工作绩效的指标，缓解使用部门轻管理的现状。管理部门应该定期对高校固定资产进行盘查，降低固定资产风险。
对于高校固定资产的处理过程，应该严格的遵循分级责任管理的原则，严格按照审批程序办事，将资产处置审批工作当做是资产内部控制的重点。对固定资产处置种类、数量等进行明确，并明确资产处置的权限与责任，同时对资产处置管理资料进行不断的完善。在资产处置前，相关部门还应该对其进行严格的论证与评估，提出处置的意见。在处置阶段中，采取有效的控制措施，保证账物一致性。将学校对外出租收入、对外投资等归入预算管理中。
3.建立完善的固定资产管理内控监督评价指标体系在高校固定资产管理内部控制过程中，需要建立完善的监督评价指标体系，从以下几个方面出发：（1）对固定资产管理内部控制制度的合理性进行评价，保证内部控制方式满足固定资产管理的相关标准，保证各个控制点全部建立相应的内控制度；（2）在评价过程中发现的问题，需要及时采取措施进行政治，及时的消除内控缺陷；（3）对制度的执行情况进行评价，保证制度发挥有效的作用。
4.在加强内部控制的同时加强外部监督
在高校固定资产管理过程中，除了加强内部控制外，还需要加强外部监督力度，两则相结合，更能提高资产管理的质量，提高高校固定资产的利用价值。其中，内部控制工作贯穿于资产购置、验收、使用、处置等各个环节中。同时，高校固定资产属于国有资产的一部分，还需要政府相关部门进行有效的监督控制，有关部门需要不定期的对高校进行抽样调查，委托具有专业资质的会计事务所进行专项审计工作。
三、高校固定资产管理内控缺陷的应对措施
1.加强对高校固定资产组织人员控制
在高校固定资产管理岗位分工过程中，严格的按照不相容滋味分离的原则，并对各个岗位职权范围进行明确，想成人员控制制度。将组织机构、岗位责任等作为组织控制的核心内容。在人员控制中，主要包括不相容岗位分离、专业相关管理等。将归口管理、财务部门管理与资产使用部门管理三方面管理有机的结合起来，有固定资产管理部门组织使用部门、财务部门、监察部门等，对高校固定资产进行有效的控制。
2.高校固定资产授权审批控制
对高校固定资产的审批人员以及经办人员赋予一定的权限，形成经办人与审批人员相互制约控制的局面，并对固定资产管理各个环节工作的责任、权限等进行明确。固定资产经办人以及审批人员需要在其工作权限中工作，审批人员在未经授权的情况下审批的资产，经办人可以拒绝办理，同时需要向上级部门提出报告，起到良好的监督制约作用。
3.高校固定资产会计系统控制
根据我国会计行业的相关规定，高校固定资产管理过程中，需要建立完善的固定资产会计控制系统，并设置专门的会计核算岗位，通过会计控制制度，对高校固定资产实行有效的价值评价，为内部控制提供有力的依据。在会计控制系统中，需要对固定资产会计审核范围、标准等进行明确，并建立资产明细卡以及台账，对新增的规定资产进行及时的核算与归类；对一定年限的固定资产进行折旧计价处理。另外，会计控制系统的建立，形成了固定资产使用部门、管理部门以及财务部门三方面相互制约的关系体系，固定资产使用与管理部门除了设置会计核算总账外，建立了固定资产卡与资产保管明细卡等，上面详细的记录了高效固定资产的相关信息，包括资产购置时间、验收时间、使用部门名称、资产数量、类型、价值金额等。
4.高校固定资产预算控制
高效固定资产购置、使用、处置与资产预算编制与质量属于一个统一的过程。高效固定资产主要包括建筑楼、教学设备、实验设备等，对学校资金占用量比例较大，所以应该加强对其的管理。学校新增的固定资产需要经过严格的预算编制、申请、审批、招标购置、验收等，保证固定资产管理工作有据可依、有账可查。固定资产的管理部门，应该与财务部门一起，对已有的固定资产进行审核，并根据高校整体的经费预算、发展规划等，进行科学合理的年度预算编制工作，对各个预算控制点要求进行明确，并坚持节约型高校校园的理念，理顺高校库存量与增长量之间的关系。
5.高校固定资产日常管理控制
高校固定资产日常管理工作的实施，主要是为高校固定资产的安全与完整提供保障。学校应该成立资产清查小组，有固定资产管理部门人员、使用部门人员、财务部门人员共同组成，不定期或定期对高校固定资产进行清查，如果发现问题需要及时的进行解决，避免高校固定资产流失。另外，固定资产的使用部门应该承担起资产维护保养的责任，定期对其进行检查与维护。同时，相关部门应该做好固定资产管理的记录工作，妥善保管好相关的资料，做好资料安全备份工作。
6.加强高校固定资产管理队伍建设
高校固定资产不管是一般设备、专用设备，还是图书、标本及陈列物，对固定资产管理人员的专业要求都是很高的。高校领导要认识到资产管理人员素质的高低对固定资产管理质量起着关键性的作用。学校要高度重视固定资产管理队伍建设，按照工作需要和内控制度要求足额设置岗位，配备高层次、高素质专业人员。学校各资产使用、保管基层单位应设专职或兼职的资产管理人员，采取走出去请进来方式，让更多的资产管理者参加培训学习。培养提高人员的素质和能力，应明确每人的工作职责，不得越权行事。对于一些诸如采购、保管、登记等重要岗位的工作人员，应定期或不定期轮换工作岗位，不断挖掘员工的潜力潜能。固定资产管理队伍控制就是要提升资产管理人员综合素质，促进资产管理队伍整体素质和业务水平不断提高。
四、总结
综上所述，高校固定资产属于国有资产的一部分，现阶段我国高校固定资产管理内部控制中存在一定的问题，导致高校固定资产使用效率低下，无法发挥其应有的价值。因此，应该不断的加强固定资产管理的内部控制，避免高校资产浪费，提高固定资产的使用效率，实现高校固定资产增值的目的，促进其更好的为高校教科研活动提供服务。
参考文献：
[1]吴海英.高校固定资产管理内控缺陷及对策研究[J].金融观察，2012,23(4):124-125.
[2]刘富强.高等学校固定资产管理中存在的问题及对策研究[J].高校园地，2013,26(7):99-100.
[关键词]医院；固定资产；管理
固定资产是医院资产的重要组成部分，是指一般设备单位价值在500元以上，专业设备单位价值在800元以上，使用期限在一年以上，并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产。根据医院固定资产的自然属性，结合其经济用途和使用情况共分为五大类：房屋和建筑物、专业设备、一般设备、图书及其他固定资产。医疗业务活动的特殊性使得医院固定资产种类繁多、品种名称复杂、用途多样、其价值在医院总资产价值中占有相当大的比例，一般要占医院总资产的60％～70％，其中专业设备占固定资产的50％左右。固定资产是开展医疗活动必不可少的物质基础，其安全性、完整性、真实性对医院经营活动和财务状况影响极大，医疗收入中的60％来源于专业设备的使用，也是医院实现社会效益和经济效益的保证。因此，加强固定资产管理对于维护医院资产安全完整、提高固定资产流动性及使用率、节约医院的资金、促进卫生事业发展，具有十分重要的意义。本文就目前医院在固定资产管理中存在的一些问题进行初步探讨，以寻求解决的办法。
一、医院固定资产管理中存在的问题
(一)固定资产内部管理机制不健全，造成账账、账卡、账实不符
管理部门与使用部门职责、权限不明确；相互之间沟通不够，缺乏制约，存在相互扯皮现象；分级管理方面出现脱节问题，造成固定资产账账、账实、账卡不符。如部分医院只在财务部门设立总账，未设财产会计、无实物明细账，有些即使有明细账，也常因管理不严，未能及时与总分类账对账，从而使总分类账与明细账不符；管理人员更换时，不能完整交接账簿，甚至不交接账簿，造成资产总账和明细账不符；在设备购置时，无专人验收且技术资料不能及时归档；资产管理人与使用人分属不同科室，盘点发现账实不符现象，因分工不明确，不能及时协调解决，盘点过后就元人过问此事；有的医院大楼已投入使用多年，但仍未办理工程竣工验收和结算手续，财务无法入账，造成资产盘盈；资产使用后，因管理不善，卡片丢失，不及时补办，造成账卡不符；使用科室对固定资产管理意识不强，科室间出借或转移手续不完备，固定资产增减变动不及时办理登记手续，负责人变动或调动时不办理固定资产交接手续。以上这些情况都将导致资产实物脱离账、卡的监督，资产损坏或丢失时无人问津，从而造成资产流失。
(二)资产购置时没有充分论证，致使资产使用率低下
随着医疗卫生体制改革的不断深化，许多医院为了增强自身的竞争力，都在不断地扩大基本建设规模和添置、更新仪器设备，但往往只注重设备的先进性，对其实用性、重复性关注不够，在缺乏市场调查和可行性研究的基础上，相互攀比、盲目购置，使高投入无回报或高投入低回报的现象时有发生。有的医院在没有充分了解大型和贵重仪器设备操作使用的必要条件，甚至是在培训人员还难以达到操作技术规范的要求时，就购入仪器，结果造成仪器设备闲置，利用率不高，随着技术损耗和自然损耗，很快被淘汰报废，造成严重的资源浪费。
(三)固定资产的管理和使用工作有待进一步提高
一直以来医院各科室申请购人的资产、设备基本上终身在该科室使用，直至报废或丢失为止。很少有人关心使用科室是否还在使甩该项资产，或是已闲置不用、根本无须再用，导致医院内某些资产、设备在部分科室闲置，而同样的资产、设备却又被另外的科室申请购置，浪费现象严重。由于已购置的资产、设备缺乏流动性，导致医院的部分资产、设备利用率低下。
(四)固定资产财务处理不规范
如有的医院按房改政策出售给职工的住宅并未根据房改结果相应调减账面价值；有的旧建筑，由于拆除或重建，原房产的账面价值已不存在，但财务账面上未作相应调整，导致虚增医院的资产；按财务制度的规定购入的固定资产应按购入价格、包装费用、运输、装卸费用、安装调试费用和进口设备的进口税金等计价，但许多医院购入固定资产的入账价不完全，往往不计入运输、装卸、安装等费用，只按发票价入账；按财务制度的规定在原有固定资产的基础上进行改、扩建的，应按固定资产原价加改、扩建的支出，减改、扩建过程中发生固定资产被拆除、更换部分的价值及变价收入后重新对固定资产定价，但许多单位简化手续将其作为维修费用直接列支。
(五)管理混乱
捐赠、上级拨入、外单位赠送、购医疗设备时配备或赠送的设备，入库不及时、人为不入库、入库时验收人员不到场，造成部分设备被遗漏验收入库，管理混乱。用政府或财政部门拨入的科研经费购入的固定资产难以全部入库，往往科研课题完成，课题组解散，部分资产如照相机、摄像机、扫描仪、手提电脑等变为私有财产，使单位和国有资产流失。
(六)资产处置随意、报废把关不严，导致资产流失
有的医院在固定资产调拨时只由双方约定，不经任何法律手续，资产随意转移，容易导致资产权属不清，责任不明；有的医院资产出售时不审批、不评估、不公开；有的医院因设备的使用人员和维修人员不注重日常维护，在使用的过程中，对其性能和操作规程掌握和使用不当导致设备不同程度的损坏，尚达不到报废程度就人为地报废；有些资产入账、卡不全，或被保管人拿出单位，用于个人目的，随意申请报废。报废后对资产的处理没有明确规定，由单位自行处理，如把关不严，极易造成资产流失。
二、完善医院固定资产管理的几项措施
(一)医院应根据自身的特点，建立固定资产业务岗位责任制
要明确相关部门和岗位的职责、权限，确保办理固定资产业务的不相容岗位相互分离、制约和监督，不能由同一部门或同一人办理固定资产业务的全过程，以防范固定资产管理中的差错和舞弊，保护固定资产的安全与完整。同时医院应配备具有良好职业道德和业务素质的人员办理固定资产业务，并加强对其后续的教育培训工作；对不能胜任工作的，要及时进行调整、充实，始终保持一支高素质的固定资产管理队伍。只有同时加强固定资产管理人员的职业道德、业务素质建设，提高职业道德、业务管理水平，明确岗位职责，才能充分发挥他们在固定资产管理中的作用。
(二)建立固定资产授权批准制度
各医院应建立固定资产业务的授权批准制度，明确授权批准的方式、程序、审批人的权限和责任以及经办人的职责范围和工作要求。未经授权的部门或人员不准办理固定资产业务；审批人应在授权范围内审批，不得超越审批权限；经办人应在职责范围内根据审批人的意见办理固定资产业务。对于审批人超越授权范围审批的业务，经办人有权拒绝办理，并向审批人的上级授权部门报告。
(三)建立固定资产招标采购管理制度
为保护医院的利益，保证固定资产投资项目的质量，提高经济效益和社会效益，医院应成立专门的招标采购领导机构，实行集体讨论决策制度，严禁一人单独决策或擅自改变集体决策意见，规范医院招标采购活动，确保采购活动有序进行。在新增大型、高精仪器设备和改扩建维修项目前要进行可行性研究和成本效益分析，必要时还应聘请专家进行论证，并按国家有关规定，报请政府部门审批及进行公开招标购置。
(四)建立固定资产验收管理制度
医院的固定资产管理部门、使用部门、财务部门应当参与固定资产的验收工作。医院要区别固定资产的不同取得方式，对外购、自行建造、接受捐赠、上级拨入、随购买的仪器设备配备或赠送等方式获得的固定资产进行验收，并与购货合同、发货单、捐赠方提供的有关凭据、资料进行核对，办理验收手续，并及时登记人固定资产账薄。
(五)建立固定资产日常管理控制制度
1．建立固定资产归口分级管理制度，明确固定资产管理部门、使用部门、财务部门的职责权限，确保固定资产管理权责明晰、责任到人。建立财务部门、财产管理部门、使用部门“三账一卡”制度，做到财务部门有账、财产管理部门有账有卡、使用部门有卡有物，使其账账、账卡、账实相符。
2．加强固定资产的会计核算，及时掌握其价值变动的情况，确保固定资产增、减依据充分、计量准确，账务处理正确。
3．建立固定资产维修保养制度，保证固定资产正常运行，控制维修保养费用，提高使用效率。医院管理部门应对资产设备，尤其是大型设备配备专人负责定期维修、保养，及时消除安全隐患，降低固定资产故障率，延长其使用寿命，充分发挥其使用效益。
4．建立固定资产清查盘点制度，医院应建立固定资产清查小组定期或不定期对固定资产进行清查、盘点。在清查过程中，财务人员要协同财产管理人员到现场逐项清点，检查“固定资产卡片”与实物核对是否一致。对账外资产要及时查明来源，补办手续；对盘亏和毁损的资产，必须认真分析，查明原因，经审批后按规定处理；对科室间调入、调出未办理手续的要及时补办手续；对被盗、人为破坏的资产，及时报告有关部门进行严肃处理。在固定资产清查过程中，除盘点资产的数量外，还要检查固定资产的使用和维护情况，检查有无长期闲置、不适用、多余的设备、资产，有无因使用不当、维修保管不妥而损坏的设备、资产。对损坏的设备应及时修复，投入使用。对闲置、多余的设备应及时调出，拨给有需要的科室，盘活现有的资产和设备，做到物尽其用，减少医院的资金占用，提高医院资金的使用效率。
