时间：2023-09-15 17:41:40
开篇：写作不仅是一种记录，更是一种创造，它让我们能够捕捉那些稍纵即逝的灵感，将它们永久地定格在纸上。下面是小编精心整理的12篇财务制度会计核算方法，希望这些内容能成为您创作过程中的良师益友，陪伴您不断探索和进步。
关键词：新会计制度；高校；会计核算
一、前言
2013年12月30日，财政部修订了《高等学校会计制度》(财会[2013]30号)，自2014年1月1日起施行。新的《高等学校会计制度》不仅延续了旧会计制度中较好的部分，而且在原制度的基础上进行了创新和改革，详细制定了高校会计科目的使用和财务报表的编制方法，全面完整的规范了高等学校经济业务的确认、记录、计量和报告，最重要的是对高等学校的会计核算工作提出了更高的更严的要求。
二、高校财务核算体系的重要性
在互联网和信息化高速发展的今天，高校财务的整体管理水平的高低不仅取决于财务核算体系而且取决于财务核算系统的高效运行。资金的来源也越来越多样化，除了财政拨款，科研经费到款占据的分量也越来越重。财务管理的模式和方法也逐渐地从核心管理财政拨款向核心管理学校主体转变。
三、新旧会计制度对比下高校核算体系的主要变化
(一)新制度更加适应对财政改革的相关要求。新会计制度中增加了政府收支分类、国库集中支付、国有资产管理、部门预算等与公共财政改革关系紧密的会计核算方面的内容。(二)新制度变革部分科目核算方法。新的会计核算体系更向“一般采用收付实现制，但部分经济业务或者事项的核算应当按照本制度规定采用权责发生制”倾斜。新的制度要求对固定资产、无形资产、在建工程、存货、预付账款、应付账款等八个会计科目实行双分录的核算方法。双分录核算方法不仅能够满足预算编制收付实现制的具体要求，还能够利用权责发生制来核算收入、支出和成本、费用等的运行情况，如实反映财务的真实信息。(三)对固定资产和无形资产进行摊销。新制度中增加了累计折旧和累计摊销科目，明确提出了要计提固定资产折旧和对无形资产进行摊销。通过这两个科目可以准确了解高校资产的消耗水平，促进资源科学配置，强化资产管理能力，提高资产管理水平。(四)新制度明确要求基本建设账目以月为单位并入学校会计账目。以前，高校执行的是基本建设投资会计制度，基本建设的账目不包含在学校的会计账目中。新制度要求高校对基本建设投资按照基本建设投资会计制度的核算相关规定，定期把基建相关账务等并入学校的会计账目。基建账并入学校账目，提高了高校会计核算体系的完整性，使高校能够全面掌握自身的资产负债和财务风险情况。(五)更加规范和精细化关于净资产的核算方法。新会计制度增加了“财政补助结转”、“财政补助结余”、“非财政补助结转”、“事业结余”、“经营结余”等会计科目，明确了核算口径，进一步细化了不同来源的资金收支结余结转情况，对结转、结余的流程过程设计了明确的处理方法，提高了高等学校资金管理的科学化和规范化的水平。(六)新制度更加规范了高等学校的收支核算管理。新的制度细化了基本支出拨款和项目支出拨款，同时将基本支出科目下按照“人员经费”和“日常公用经费”进行明细核算。同时支出科目按支出类别划分为九个一级科目，为教育成本的分摊、核算做好了数据准备。
四、以X高校基建并账为例
一直以来，公立高等高校作为独立的事业法人，一个会计主体但同时执行“事业”和“基建”两套账的问题饱受业界诟病，也一直是改革和创新的重点。这次新的制度中明确要将基建账并入学校的会计账目。基建账数据定期并账的基本原理是将本期基建账中发生的经济业务或事项划分类别，对每类经济业务或事项所涉及的基建账相关科目的本期发生额进行比较分析，据此按照新制度规定并入“大帐”中进行账务处理。根据《新旧高等学校会计制度有关衔接问题的处理规定》，将基建帐套的每月各科目发生额并入大账。将有关业务进行调整或抵消，如：学校大账转拨给基建账的建设资金；同时在大账和基建账中反映收支的财政拨款基建项目(教学、科研)。以X高校2015年1月份数据举例。并账分录如下：借：非流动资产基金/固定资产22,036,152.23贷：固定资产22,036,152.23借：在建工程/基建工程5,315,915.61贷：非流动资产基金/在建工程5,315,915.61借：教育事业支出/基建5,315,915.61借：库存现金/基建处20,000.00贷：库存现金/基建处8,050.00借：银行存款/基建处18,380,733.00贷：银行存款/基建处24,216,630.81借：在建工程/基建工程2,850,000.00贷：非流动资产基金/在建工程2,850,000.00借：教育事业支出/基建2,850,000.00贷：其他应收款/基建2,850,000.00借：其他应付款/基建20,269,042.90贷：其他应付款/基建19,157,920.80贷：其他应收款603,089.90具体数据如下：
五、结语
2014年起开始全面实施新《高等学校会计制度》，作为一名高校财务人员，应充分研究新旧会计制度之间的差异，掌握新的会计制度，更好的完成本职工作。高等学校应组织财务人员进行系统的学习和培训，充分理解新的会计制度，通过制定科学可靠的实施方案来实现高校新旧会计制度之间的无缝衔接，不断提供高校财务工作的水平，来适应高等学校教育改革和创新的需求。
作者:徐妍 单位:浙江大学
参考文献：
[1]王国生.新旧《高等学校会计制度》之比较[J].财会月刊,2014,4(上).
2010年12月财政部、卫生部颁布了新的医院财务制度，旨在加强医院财务管理和监督，规范医院财务行为，提高资金使用效益。新医财务制度下的会计核算有一个适应过程，其相应的会计确认、计量、记录与报告，也面临着改进与创新，医院现行财务会计制度会计核算与以往对比具有以下显著不同：其一就是将成本核算纳入了会计核算；其二就是取消了“固定基金”科目，固定资产开始计提折旧、无形资产按期摊销。在这样一种跨越式财务会计制度变化的情况下，给我们日常的业务处理及会计核算带来了不可避免的量化压力及理念上的转变，那么如何在这种情况下改进创新会计核算方法，一方面做好部门损益核算，另一方面在部门收支核算数据七分八分的情况下做到账目清晰数据完整便于查找，这正是新医财会制度下会计核算精细化所要面临的挑战和任务。
二、新医院财务会计制度的会计核算特点
（一）适应性适应医药卫生体制改革深化给医院内部管理与运行带来的新变化；财政预算管理变革需要医院会计制度改革与之相呼应，适应医改和政府配套文件的要求；体现行业社会责任。
（二）针对性针对现阶段医院普遍存在盲目扩大规模、经济效益低下，政府监管存在困惑和尴尬的现象，从落实医药卫生体制改革的要求出发，结合公立医院经济运行和财务收支的特点，单独制定了《医院财务制度》，明确了《医院财务制度》适用于我国境内各级各类独立核算的公立医院。
（三）规范性规范了医院的财务行为，财务制度是医院的经营系统，规范的是医院的管理；会计制度是医院的信息系统，规范的是医院的核算；审计制度是医院的监督系统，规范的是医院的执行。
（四）实用性改进完善会计科目设置和财务报告体系，增加了成本管理制度，第一次将科室全成本核算纳入医院会计核算；引入《医院财务报表审计指引》，保证了医院财会制度的执行质量；改进完善会计科目设置及核算内容，解决了收支分类不科学，解决了以药养医的账务局面，解决了费用分摊的不合理；改进完善财务报告体系，新增现金流量表，明确了财务报表编制说明的内容，增强了财务报告的真实性和可读性。
（五）合法性修订制度依据的法律法规呈现出多样性，使制度的实施更具法律依据。
（六）转折性此次修订标志着医院管理从政府疏于对医院管理的过渡期步入监管期，医院财务管理从自由的运行期过渡到规范的运行期。
三、改进会计核算理念，实现会计核算精细化管理
通过上述对新医院现行财务会计制度会计核算特点的分析，充分说明新医财会制度的执行过程也是会计核算精细化充实改进创新的过程，加强会计核算精细化是落实财务管理制度的基础，那么如何在医院现行财务会计制度下加强会计精细化核算呢？
（一）关于收入支出业务灵活巧妙运用应收、应付往来帐科目。新的财务会计制度，收入和支出的制单，与以往显著不同之处在于会计核算和部门成本核算是同时完成的，收支明细账较为零散，不利于账务的查询，那么我们在会计核算时（主要是经常性固定性发生的业务）借助于往来科目进行过渡，不但可以通过分配收入支出计入发生部门实现部门成本核算，还可以通过往来帐直观反映该笔业务发生总额。2012年Х月31日，某医院财务开具转账支票支付电力公司当月电费50000元整。总务科进行查表后，该电费部门分配如表1。上述两种方法对于该笔业务处理都是正确的，但是如果要查询2012年Х月的电费发生额及当年累计电费发生额时，显而易见，肯定是第二种方便快捷直观，在第二种会计核算方法下，一方面电费经过分摊后可以反映出各部门的电费发生额，达到成本核算的预期效果，另一方面可通过“其他应付款———××电力公司”科目很快查询到电费发生情况，类似的业务均可采取这种办法，又比如人员经费通过挂账“应付职工薪酬”，每月发生的卫生承包费通过挂账“其他应付款———××保洁公司”，每年发生的医疗废物处置费通过挂账“其他应付款———××公司”等。
（二）关于库存物资出入库业务库存物资出入库业务方面，通过会计核算加强物价和库存物资的管理，举例如下：①某医院2012年Х月6日购买钢板类骨科耗材50万元，药品会计办理入库时将其划分为高值耗材，卫生材料一级库管员在入库单上验收签字。通过上述方法细化核算，库存物资明细账目余额即反映库存，数量盘点条件不成熟的情况下，不但能够避免以低值充高值的变向挪用情况，还能监督高值耗材的漏计费情况。
（三）关于出院病人欠费业务对于出院病人欠费业务，通过会计核算加强出院病人欠费的管理。2013年财务定期统一清理欠账未结算费用，账务处理如下：借：应收医疗款———出院病人欠费贷：应收在院病人医疗款收回欠款时账务处理如下：借：现金———出纳贷：应收医疗款———出院病人欠费在这种核算下各科室欠费及追缴情况是在备查帐中予以登记的，结果是备查账经常发生错记漏记，加大了对账的工作量。2014年财务定期统一清理欠账未结算费用，账务处理如下：借：应收医疗款———出院病人欠费—ХХ科室贷：应收在院病人医疗款收回欠款时账务处理如下：借：现金———出纳贷：应收医疗款———出院病人欠费———ХХ科室在这种核算下各科室欠费及追缴情况在财务账簿中就能直观及时反映，结果是降低了对账的工作量，提升了工作效率。
（四）关于固定资产折旧业务首先，购入的固定资产必须严格履行出入库制度，在原始凭证上明确体现购买验收及使用科室验收情况；其次，在录入固定资产卡片时严格按照卡片内容真实填写，保证折旧计提科目及成本归集的准确性。
四、结语
关键词：行政单位会计核算 权责发生制 会计核算类型
我国现阶段走中国特色的社会主义道路，经济环境和预算环境快速变化，针对这一特殊国情和行政单位会计核算的特点，权责发生制在适应经济活动日趋多样化和复杂化的过程中不断完善。在目前的经济形势下，行政单位的会计核算需要在及时、真实地反映单位日常经济活动的基础上与国家的经济政策和会计核算制度保持一致的发展目标。权责发生制不仅可以满足行政单位对会计核算的严格要求，同时可以给财务信息提高高质量、客观公正的数据，简化具体的财务工作。由此可见，权责发生制会计核算方法已经成为我国行政单位会计制度创新化、科学化的基本方向。
一、权责发生制的概念
随着经济的不断发展，会计核算的方式由原始的收付实现制逐渐衍生出了权责发生制。在长期的酝酿之后，信用制度和费用跨期摊销的方法催生出了权责发生制，目前我国《会计法》对该概念的解释为：权责发生制是指凡属于该时期内的收入和费用，不管其款项收付与否，都应按该时期内的收入和费用进行处理。相反，凡不属于该时期内的收入和费用，即便其款项已经收付，仍然不能按该时期内的收入和费用进行处理。
《会计法》对权责发生制的解释主要是区别于目前适用范围较广的收付实现制会计核算方法，收付实现制强调款项的到达与记账的一致性，而权责发生制强调经济业务的实质，要求经济业务的发生与记账的时期保持一致。从复试记账的角度来看，五大假设前提里的会计分期和持续经营假设是基础，实现权责发生制的会计核算必须以行政单位的会计分期和持续经营为前提。会计分期主要是考虑到折旧和费用摊销的问题，而持续经营是在空间上限定权责发生制的适用范围。
二、行政单位运用权责发生制会计核算的合理性
（一）目前运用收付实现制会计核算的行政单位已经暴露不少弊端，在权责发生制推行的同时，收付实现制遭到各方质疑
1、会计信息的合理性遭质疑
现金收付制提供的会计数据比较简单，不能全面详尽地表达行政单位每一笔经济业务和收支的来龙去脉。它所提供的报表也仅限于数据层面，记录了现金流出流入的状态，并不能够表示其用途。收付实现制核算制度下对非经营性活动和经营性活动的划分没有明确的界限，二者的区分不明了直接导致了分摊费用的工作难以进行。费用的分摊在会计核算中是一项重要的内容，它关系到财务信息的准确性、财务数据的公正性，一旦费用分摊不合理或者出现错误，那么成本核算也就前功尽弃了。对于行政单位而言，不能有效计算部门的成本，不利于单位绩效评估。
2、会计信息的可比性遭质疑
可比性是会计信息的基础特征之一，也是衡量信息质量的一个重要标志。根据收付实现制，行政单位由收付日期来确定收入的实现或费用的发生，一些应该属于不同会计期间的收入和支出项目，因为在这个时期发生现金流动就被动计入当期，导致会计期间之前和之后的信息不具可比性。
3、会计信息的公正性遭质疑
因为货币存在时间价值，收付实现制下的会计核算并没有完全考虑这一重要特征，如果相关人员在财务工作中对现金收付推迟或者提前入账都会导致财务信息与实际经济事项的发生不符，从而导致会计信息质量的降低，使得会计信息的公正性难以保证。收付实现制核算体系更多地关注现金流量，忽视了单位具体经济活动的发生，行政单位每一笔支出的去向得不到合理的监控，一些职权人员趁机贪污国家财产，导致大量债务信息没有在财务报告中得到很好的体现。
（二）权责发生制在行政单位会计核算中恰如其分地弥补了收付实现制的不足之处
1、权责发生制核算弥补了收付实现制会计数据不真实的弊端
行政单位作为国家单位，不少素质不高的从业人员假借国家的名义给现金的收付乱安名目，甚至出现隐性负债的现象，从而导致财务信息无据可查，行政单位的经济管理陷入混乱的局势。除此之外，现实中的“外足内空”现象在财务制度不健全的行政单位并不少见，单位的财务报表账面显示的效益很是喜人，常常表现为效益好，各种项目收益率极高，可事实上已经到了捉襟见肘的尴尬境地。
在运用收付实现制进行会计核算暴露诸多弊端的时候，及时进行会计核算方法改变可以让大家对行政单位的会计信息真实客观性产生的质疑逐渐消失。权责发生制是根据每一笔经济事项的发生来进行复式记账的，不存在虚报名目和乱安名目的现象，从根本上杜绝了收付实现制会计核算的不足之处被不法人员长期利用。
2、权责发生制核算弥补了收付实现制会计核算制约行政单位健康发展的弊端
收付实现制的特点是以资金是否实际收付为依据来确认本期的收入和支出，同一笔现金的收入可以来自很多不同的业务，譬如说营业收入和非营业收入，如果将二者混淆，就完全违背了会计信息客观性。一些管理者利用收付实现制的这些不足之处来谋取私利，损害单位声誉。长期运用收付实现制导致财务信息的质量得不到合理的监控，使得国家的财产处于高风险状态，导致财务信息质量遭到大家的质疑，无疑对行政单位的发展不利。权责发生制从根本上改变了会计核算的方法，避免会计信息出现纰漏，从而很好地弥补了收付实现制制约行政单位发展的不足之处。
三、权责发生制在行政单位会计核算中的运用
（一）在单位内部树立权责发生制的会计核算观念
行政单位的会计核算体系从收付实现制到权责发生制的转变不是短期就能达到的，权责发生制的优势也不是立竿见影的，所以需要在行政单位内部的财务部门先树立明确的观念。会计核算的落实重点在于会计从业人员，只有权责发生制的观念深入会计人员的心里，并且他们在实际工作中及时有效地改变工作方式，会计信息的质量太能得到有效的提高，会计核算方式的转变才能取得最后的成功。
相比于收付实现制，权责发生制的核算方法对行政单位的财务人员工作要求更高，所以会计人员在树立正确观念之后应该及时地学习权责发生制的具体工作方法，尽快适应新的核算体质。在会计人员自觉学习的同时，单位应对加强对他们专业素质的提高、专业技能的培训和职业继续教。只有单位与个人共同努力，不断深入对权责发生制的理解，不断提高会计从业人员的综合素质，行政单位的会计核算质量才会得到不断的发展。
（二）及时纠正会计人员的工作方式
在权责发生制的实施过程中，会计人员可能一时之间不能完全适应新的工作模式，但是不应该放弃改变。为了尽快完善会计核算方法的改变，行政单位领导应该及时发现员工的工作困难并给与帮助，及时安慰、鼓励员工尝试新的工作方法，以达到财务人员明确自己工作岗位和工作责任的目的。会计核算人员在工作中应该运用权责发生制及时准确地进行收入核算、支出核算、折旧计算、费用摊销等工作，对每一笔经济业务都利用复式记账来完整记录。对于不能及时转变工作方式的财务人员，单位领导应该进行正确的引导，并及时地纠正他们的工作方式。
（三）完善权责发生制会计核算的体系
会计核算体系指导会计工作的顺利开展，所以完善会计核算的权责发生制体系是改变行政单位会计核算模式的第一步，也是最关键的一步。行政单位完善内部会计控制体制，可以加强会计信息的真实性，可以提高财务报告的质量，为决策者提高更有利用价值的信息。不过，行政单位要完善内部会计控制体制也不是一蹴而就的事情，需要部门管理层结合自身发展和国家政策积极做好战略目标的分析，根据权责发生制工作的特点进行合理的设置。完善的体制系统可以加强会计核算的监督，切实提高会计信息质量，发挥财务信息的最大作用。
四、结束语
由上文可知，目前的收付实现制核算方法已经暴露了自身的诸多弊端，导致行政单位财务报告受到多方质疑，而权责发生制恰如其分地弥补了这些现实存在的不足。为了适应日益复杂的经济体系和响应国家体制改革的号召，实行权责发生制的会计核算方法是行政单位实施会计核算质的飞跃的必然选择。
参考文献：
[1]唐振达.对事业单位引入权责发生制问题的探讨[J].中国管理信息化.2008
1我国成本核算行业现状及发展弊端
1.1核算账簿和分类混乱此类问题主要反映在以下几方面：首先，一些企业对于账目类别的划分标准不固定，同一种费用的分配在不同阶段有不同标准，导致总体费用核算出现偏差；其次，成本核算对象极为混乱，不同的核算对象有不同的核算标准，企业往往在核算时图省事，对不同的核算对象使用统一核算标准，或者出现核算标准与核算对象搭配错误的现象，造成极大的核算误差。再次，账簿和财务管理制度不健全。一方面体现在会计人员的从业资质不够，操作不规范，企业财务制度不健全；另一方面，企业对成本核算的流程管理不到位，缺乏财务风险预控机制和科学的管理体制这些都是导致财务管理混乱的重要原因。1.2核算标准缺乏科学性和明确性企业生产管理时所发生的费用有些不能够按照类别明确划分，这就涉及到费用的均摊问题。实际操作中，企业往往不能科学的计算平摊的成本，甚至直接将应该分摊的成本统统计入其他账目内，导致无关项费用的增加，这种做法在一些中小型企业普遍存在。
2改善企业成本核算现状的合理化建议
2.1科学管理成本核算体系每个企业的成本核算方法不尽相同，要根据企业的不同经营状况制定适合企业自身的核算方法。在实际核算中，应遵循如下原则：（1）阶段明确性原则。要严格划分生产经营步骤，做好各步骤的明细账核算。核算要按照一定标准进行阶段划分，如按照月、季、年的时间标准，当期发生的费用要及时结算，不要延期或提前。（2）成本归类性原则。对于生产成本中的无形成本要严格按照实际消耗量作为核算依据，产品的生产成本要按照实际耗费原材料的量进行核算。（3）核算范围完全性原则。一些企业只注重有形成本的核算，而忽略了无形成本的因素，要想提高核算的精确度，就必须将各种成本全盘考虑在内。（4）核算结果统一性原则。核算要按照不同标准分多次进行，每次核算结果的误差要控制在一定范围内，数据相差太大要重新进行核算检验。2.2合理简化成本核算流程和计算方法企业在发展的过程中，对于不同的费用应该选择不同的分配标准，只有这样才能准确的计算成本中的基本信息和数据，避免成本信息失真。费用分配标准既要合理又要简便，费用分配标准制定的程度不同会直接影响到费用分配的标准，而且分配标准的资料要容易取得，还要方便计算。一般而言，企业成本核算是将企业所生产的产品进行消耗作业，计算出消耗资源的成本，以及辅助材料应该根据重量来分配，制造费用的标准可以按照生产的工时，也可以按照工资的标准，它是把每一项成本都作为核算的对象，按照最终的产品所消耗的作业数量把各个作业的成本分配计入到最终的产品中去，从而计算出各种最终产品总成本和单位成本的一种核算方式，这种方法可以进一步降低资源的消耗。2.3对成本核算行业实行有效监管在企业的成本核算中，出现不实的情况很多也很复杂，这就要求企业的相关管理人员在了解相关的政策、行业规定和成本核算方法的基础上，对于成本核算不实的检查方法更要了解，及时发现企业虚假降低成本的行为。企业还要有一套健全的内部控制制度，加强内部的财务监督工作，制定出符合本企业的会计制度，建立健全岗位责任制度，充分发挥会计的监督作用。同时也要加强对财务的监督，可以对会计凭证、会计账簿以及会计报表等工作进行监督，发现错误及时修正，确保会计核算工作的准确性。还有对于外部社会的监督也要同样的重视，加强企业的外部监督，可以委托会计师事务所监督，是企业的外部监督的主要力量，对于具备会计师资格的人员要加强培养，定期对他们培训，以增强企业的执行能力，同时国家也应该强化对中介机构的监督，规范他们的收费标准。企业的机构除了对企业记账外，还可以加大他们的服务范围，使他们能够对一些中小企业进行全面的监督。只有内外部共同监督，企业成本核算才能够更规范。
3结束语
企业会计核算对于企业本身乃至整个社会经济的发展，都具有深远的意义和重大的影响，在企业核算工作中，工作人员要严格按照会计行业标准来进行核算操作，明晰核算的标准和方法，提高成本核算的准确度。与此同时，企业也要积极配合相关政府部门对于会计核算的监管，发挥企业会计核算的作用，实现企业和社会的双赢。
作者：齐辉 单位：海城新悦达税务师事务所有限公司
一、目前事业单位核算存在的问题
（一）会计核算过程中方法落后操作不规范
会计从业的基本技能需求就是核算。事业单位对财政人员工作给出的标准是现金制，以确认入账和支出为参数进行统计，这种方式虽然精准，却存在很多不合理的地方。忽略了现实资金流动，以报表为依据进行统计失去了真实性，核算结果并不能代表单位的真实财政情况。从账目表面来看，剩余的流动资金足够后续项目的进展，但可能现金已被支出，确认和反馈需要一段时间，而此期间正是造成误差的原因。核算工作通常是以年度为参照进展的，也有个别小单位以季度为结算日期，事业单位会涉及到很多跨年的大项目，对会计工作造成了很大困扰。由此可见，这种统计资金的财政制度已经落后于经济发展现状，应借鉴私企的一些财务核算方法。目前很多事业单位管理人员思想观念相对落后，在职的会计从业者虽然工作年限长经验丰富，但缺少业务技能培训，仍然沿用传统的核算方法，导致事业单位的会计核算脱离了实际，存在不合理的现象。
（二）财务制度的不健全
事业单位并不涉及到营销问题，主要任务是负责项目的管理，通过招商为地区带来更多的经济利益。这种特异性决定了财政部门在单位中并不占据首要位置，管理人员主抓的重点是对外的项目交涉，财政只是负责简单的统计工作，并不需要计算盈利与亏损。事业单位的项目资金是由政府统一拨发的，所得收入除小部分用于内部建设外也要全部上交，市场经济并不能作用在财务系统中，因此造成了制度不完善现象。缺少风险意识是事业单位普遍存在的情况，会计在核算统计过程中由于没有系统的制度作为依据，也较为松散，所以，并不能详细的体现各部分的会计核算，缺少建设中的成本预算，所以出现造价往往高于预定金额的现象。单位为保障各项目正常进展，通常会向银行贷款进行负债运营，由于缺少健全的财务制度，不能将收益与负债做出合理的预算，很容易出现资金紧张的局面，资金不能正常运转，使企业走进困境。
（三）没有按规定计提折旧，无法如实反映事业单位资产
现有的财务制度都是针对已经发生了的资金交易制定的，对于已确定但没有实际交易的项目缺少记载，这样的财务报表并不能真实的反映一段时间内单位的资金流动情况。一些办公消耗用品需要定时更新采购，在财务记载中，只是将其买入时的情况记录在其中，并没有详细标记使用年限与预计购买的支出。需要更换设施时需要经过一个繁琐的财务批准流程，给正常运转带来了很多困扰。不动资产包括为满足群众需求而购入的工作设备以及大型电子仪器，经过统计会记录在单位的财政账目中，消耗品在使用一段时间后实际价值会有所降低，也就是单位的固定资金随之减少。缺少计提折旧使这种变化不能被显示出来，重新换置带来的费用往往就是造成账目产生误差的原因。
（四）会计核算计算机化的操作不规范
计算机的使用已经普及到各行各业，应用在会计工作中，可有效的提高工作效率，减少误差，但在事业单位由于财务管理体系不完善从业者的思想观念落后，并不能有效利用信息化设备完成统计计算工作。同时在引进计算机核算设备的财政部门仍然面临着一些技术上的问题，初始化中系统要求设立用户名和密码，保障使用者工作内容的安全，这一优点在实际工作中并没有被体现出来，作为保密用途的密码往往在单位内部处于公开状态。知晓密码的人都可以进入财务系统，严重影响核算工作的精准性，恶意篡改报表内容的现象时有发生，是现阶段存在的首要不稳定因素。计算机中的财务系统经常遭受到病毒的侵害，由于缺少操作规范，使用过程中工作人员随意连接外设电子设备，使病毒进入计算机中影响正常运行。
二、针对重点问题的一些改进对策
（一）规范会计核算操作，提高核算信息准确度
为了降低单位会计核算与实际存在不符的现象，需制定一个完善的管理制度，规范会计核算操作。定期开展在职人员专业技能培训，对其进行思想教育引导，提高对工作的重视程度，可通过技能考核并制定相应的奖罚计划来增强会计人员的危机意识。贯彻落实出台的政策方针，不定期对核算结果进行审查，加快在核算方法上的改革与创新，不断学习企业单位的财务管理体系，促进单位财政与现实资金流动情况接轨。另一方面，则需要规范会计核算标准的流程，尽量的完善会计制度，是事业单位基础会计工作的重点，只有不断的完善单位内部制度，才能更好的发挥会计的工作职能，是会计信息更准确、更标准，才能更好的防止会计工作中出现各类问题及漏洞。
（二）努力做好会计的本职工作，并积极推动健全会计核算制度
当前，人们对会计核算信息的真实性越来越关注，要求也越来越高。我们现在单位还根据收付实现制下提供的会计信息为准，这种方式的缺点是会计信息的失真，因此，为了防止这种失真现象的出现，我们就要建立健全和完善的会计制度。首先，我们要考虑我国的基本国情，就是大多数企事业单位还是以领导说了算的规则，要考虑到中国目前大部分企业仍以权责发生制为基础，这样在进行会计制度制定工作时，就能从根本上避免这些问题的存在，制定一个相对完善的会计制度。其次，在会计操作、成本资产、负债和会计核算等问题上要有所变化，结合市场情况随时调整负债核算，使其符合时代要求。再次，要认识到评估机构也存有风险。在负债确认与计量中，如何使其真正反映负债单位的实际负债情况是非常重要的，确保信息的真实。然后再运用权责发生制核算收入与费用。再次我们要认识到评估机构也存在一定的风险，对负债的确认和计量，如何次啊能更完善、更科学的真实反映负债单位的实际情况，在最后阶段运用权责发生制核算收入与费用，即使收入未收到分配基金也应计入当期收入，不属于当前成本，即使已经付款也不应包含在当前，这有助于有效的机构人员的工作绩效评估，帮助事业单位部门管理责任的进一步强化，加强帮助改善公共机构的服务质量。
（三）运用新方法进行“固定资产”会计核算
国有资产事业单位与国有企业有着相似性，也面临着一些问题如盘活资产存量、维护所有者权益等。要解决这些问题就要对原有的会计核算固定资产的方法进行调整，运用新方法进行固定资产会计核算。对事业单位来说，购置固定资产时不用按照购置资金的来源列支，可以运用“贷款”、“事业支出折旧费”等，根据事业单位会计制度规定购置。事业单位新的会计制度，对这次核算方式进行了具体规定，其实就是借鉴了企业会计核算方式，完善了事业单位的核算。
（四）会计信息录入的规范化
对会计核算来说，会计电算化系统中登陆信息是非常重要的，是非常关键的一步。所以应规范会计信息登录，只有会计信息登录做好了，才能确保整个会计核算的安全性。首先明确会计登录账户设置。结合单位实际对账户进行规范化设置，确保登录安全；其次复核会计信息录入，确保信息安全、正确。一般来说，事业单位比较普通的会计信息登录可以从简，但也要由专业会计人员进行录入。对业务量较大且比较敏感的事业单位来说，应加大规范会计信息录入，复核会计信息，确保信息安全，避免出现差错，带来严重后果。
关键词：事业单位会计；医院会计；会计改革
我国现行《医院会计制度》，是财政部、卫生部根据《事业单位财务规则》和《事业单位会计准则》，结合我国医院特点，参考国外非盈利组织财务会计制度，于1998年11月17日颁布并于1999年1月1日实施的。这次改革借鉴了企业财务会计改革的经验和国际惯例，是医院财务管理、会计核算的重大改革。它为医院适应市场经济、参与市场竞争注入了新的活力，是医院会计同国际惯例接轨、迈向医院会计现代化的又一次重大发展。现行医院会计核算制度的主要内容有：
第一，现行的《医院会计制度》将会计要素分为五类，即资产、负债、净资产、收入和支出。其平衡公式为：资产=负债+净资产。现行制度改变了过去将会计科目分为资金占用和资金来源两大类的划分方法，会计要素更明确，平衡关系更加清楚，比较真实地反映了医院的经济活动，也使中外医院会计的交流更具有实用性。
第二，明确了医院收支性质，建立了“大收入，大支出”概念。医院是不以营利为目的、承担一定福利职能的社会公益事业单位，医院的所有收入均是事业性收入，相应的支出均为事业性支出。
第三，明确了医院实行内部成本核算的范围。医院贯彻权责发生制原则，对医疗收入与药品收入分别核算。
第四，取消了奖励基金与事业发展基金的提取，规定了成本的列支范围，直接增减事业基金，使医院的资金使用更具有灵活性。第五，药品核算与管理更加科学。现行医院会计制度简化了药品出入库核算手续，将药品折扣直接打入药品进销差价，当药品售出时，折扣才算收入，避免了药品收入的虚假性。
现行《医院会计制度》自颁布实施以来，对于规范医院的财务管理、提高医院的会计核算质量均起到了很好的作用。但随着社会经济的飞速发展、改革步伐的日益加快及中国加入wto，现行《医院会计制度》在运行过程中也愈来愈显现出不足及局限性。笔者结合实际进行分析并提出相关的完善措施。
第一，现行医院会计核算制度对成本的核算不够准确，管理费用分摊不合理，应考虑增设“财务费用”以及相关间接性费用的过渡性科目。管理费用所包括的范围较广，除医院管理部门的费用外，还包括为医疗、药剂、管理等部门服务的辅助部门的费用以及借款利息费用等。管理费用的大小直接影响医疗服务成本、药品销售成本和制剂产品成本，最终影响到收支节余和净资产。而现行医院会计制度简单地将管理费用按人员比例在医疗成本与药品成本中进行分摊，不能准确反映医疗成本和药品成本。笔者建议，增设反映医疗支出与药品支出的相关间接费用的过渡性科目，用于归集属于医药成本但不能直接进入医疗支出、药品支出的各种间接性费用，月末再按人员比例在医疗成本与药品成本中分摊；增设“财务费用”科目，把原在“管理费用”科目中列支的借款利息支出和在“其他收入”中核算的存款利息收入统一归集到“财务费用”一级科目中核算。
第二，增设“累计折旧”科目，避免医院资产的虚增。现行医院会计制度规定，医院应按固定资产原值计提“修购基金”作为提取折旧的一种变通方法，提取时只增加“专用基金———修购基金”和医疗支出、药品支出、再加工材料等，不冲减固定基金，直至固定资产报废清理完毕之前，账面上固定基金和固定资产始终保持原始价值不变。笔者认为这种对固定资产、固定基金、修购基金的账务处理不合理，提取修购基金时未设置“累计折旧”会计科目，不能反映固定资产净值，会引起医院资产和净资产虚增。故建议设立“累计折旧”会计科目，计提折旧时，借记有关支出科目，贷记“累计折旧”科目，同时登记固定资产明细账和总账，并在会计报表中分别列示固定资产原值、累计折旧及固定资产净值，使资产负债表反映医院实际总资产及净资产，便于报表使用人正确理解有关信息。期末“固定资产”账户余额仍为原始价值，“累计折旧”账户余额为已提折旧额，在资产负债表中，累计折旧作为固定资产的备抵项目列示在固定资产项目下方，两者相抵后的余额应为固定资产净值。此方法的优点是将资产负债表中“累计折旧”项目金额、“固定资产净值”项目金额与“固定资产原价”项目金额相比较，可以获得医院整体固定资产新旧程度的信息和使用状况，便于会计报表使用人作出相关决策，也可避免医院资产和净资产的虚增。
第三，进一步完善资本性支出会计处理程序。医院发生的资本性支出，如购置房屋和设备、固定资产改良、大型维修等，按《医院会计制度》规定，均应从修购基金或事业基金中列支，不对医院的当期效益发生影响。即购置或接受固定资产时，一方面要借记“专用基金———一般修购基金”科目，贷记“银行存款”科目；另一方面借记“固定资产”科目，贷记“固定基金”科目，直到固定资产报废、毁损或盘亏时，才按原值借记“固定基金”科目，贷记“固定资产”科目。笔者认为，现行《医院会计制度》对固定资产的这种核算方法，尚存在一定的弊端。如部分中小医院特别是乡镇卫生院发生大量的资本性支出，而这些支出在修购基金和事业基金中不能完全列支时，由于《医院会计制度》中没有明确规定列支方法，只能从医疗支出或药品支出中直接列支，即发生资本性支出时，借记“固定资产”和相应的支出科目，贷记“固定基金”和“银行存款”科目。固定资产的这种核算方法，其一是不利于考核单位及负责人的业绩和经济效益。净资产的增减变化是经济效益完成情况的一个重要指标，然而因采用这一固定资产核算方法造成的净资产忽增忽减，会使考核结果出现很大的误差。其二是不利于固定资产实有价值的动态反映，容易导致单位家底不清，实力不明。其三是会导致支出的虚增，使医院当期甚至当年的收支结余受到很大的影响。所以，现行医院会计核算制度还需要进一步改进和完善。针对这种情况，笔者认为医院会计可借鉴企业会计的核算方法，取消“固定基金”科目的核算内容，购入固定资产时借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”科目。将固定基金的期初余额减去评估固定资产净值后转入“事业基金”科目，固定资产原值与净值之间的差额记入“累计折旧”科目。
第四，应改进坏账准备的提取方法。坏账是医院无法收回的应收款项。现行《医院财务制度》规定：“年度终了，医院应按年末应收医疗款和应收在院病人医药费科目余额的3%—5%计提坏账准备。”医院的坏账损失主要发生在出院病人欠费这一环节，与“应收医疗款”相关，提取坏账准备时不能将“在院病人医药费”包括在内。笔者认为，应按应收款项账龄长短，依据不同比率计提坏账准备，对于期限超过三年、确认无法收回的应收账款，应全额提取坏账准备。
参考文献：
关键词:医院会计制度；改革；衔接
一、关于新、旧医院会计制度
医院会计制度是政府为了适应社会主义市场经济和医疗卫生事业发展的需要，根据国家相关法律法规的规定，结合医院的自身特点制定的进一步规范医院的会计核算，提高会计信息质量的法律制度。新医院会计制度在原有医院会计制度的基础上作出调整、修订和删减，以便更好地适应当今社会发展的需要。
二、实施医院会计制度改革的意义
(一)完善财务核算基础
传统的收付现金模式下，医院一般根据现金的实际收入和支出计算盈亏状况，这种方法虽然有易于统计和操作的优势，对会计核算的工作量要求较小，但在目前的经济制度下，不利于医院统计多样化的资金来源，无法全面、客观的统计财务信息。而新医院会计制度的推行，使医院的会计信息更具有财务属性，为医院的决策提供更重要和更有价值的信息。
(二)完善财务核算方法
新的医院会计制度迫使医院以类似企业会计的处理方式解决其财务账目中某些信息缺失或被篡改、账面的数据与实际的收支情况脱节的问题，提升了医院财务信息的透明度和真实性，为医院和政府更好地调整策略打下坚实的基础。
(三)完善财务科目设置
医院会计制度在改革后规范了原制度中漏洞百出的会计核算基础和核算方法，并且在会计科目的设置上显得比以往更加灵活和科学。新制度增加或调整了一些财务会计科目，使得以前未被提及的科教项目进入到收支管理的体系中，并在此基础上对实践、教学和研究进行了合理的分类管理。
(四)完善财务报表制度
新医院会计制度要求财务报表在负债、收入费用、现金流量和财政补贴的统计上做到比以前更全面、更完整。随着社会的发展，医院与市场的联系逐渐密切，加强现金周转和提高资金的使用效率是医院急需加强的薄弱环节，而新医院会计制度的颁布，为财务编写资金流量的报表提供了法律上的保护和理论上的支持。
三、医院会计制度改革的衔接步骤
我国于2011年7月开始施行新的医院会计制度，于2012年起不再使用旧的医院会计改革制度。新制度制定后，按照以下步骤做好衔接的工作：第一，全面清查旧的账目数据；第二，按照新制度推行的时间设立新账目；第三，将原账目数据转入新账；第四，追查并调整负债资产；第五，把基建的数据并入新账目；第六，创建科目余额报表；第七，清查原有资产并创建负债报表；第八，衔接新旧会计报表。
四、如何做好医院会计制度改革的衔接
(一)药品成本的核算
对以前的不再适应新环境、新要求的药品差价率核算方法作出合理调整，具体表现在以下方面：一是及时盘点药品库存，尽快计算出差价率，然后根据差价处理好相应的财务账目。二是医院要准确计算药品的入库成本并及时记账；对于需要医院自己加工的药品，在记账时要算入药材的成本和加工的人工成本；若收到捐赠药品，应当按其应有的进价入账。三是对于售出的药品，要按照它的成本价和出售价确定收支比，实现零差价核算。
(二)固定资产的核算
新医院会计制度在对固定资产的规定上有了新的要求，将原制度中的部分规定转化成了低值易耗品，并且新制度将原来的固定基金的科目改成了累计折旧的科目。为应对这些变化，可以在衔接时做好以下几个方面：一是建立健全对国有资产管理的体系；二是建立并完善账目录入的制度并分类盘查各账目数据；三是将不同等级的账目分给不同的管理部门管理；四、将原本列入固定资产范畴的图书全部计入当期的管理费账目系统中。
(三)管理费用的处理
新医院会计制度不再使用以前分摊管理费用的计算方法，并且要求严格控制管理费用，在这种形势下，医院要对管理费用的核算方法作出相应的调整才能适应新的制度。医院可以试着改变财务数据采集的依据，强调成本核算系统的作用，以此减少档案的数量和记录量。
(四)医疗收支的核算
为了更好地衔接，医院应当分别核算基本医疗服务和公共卫生服务的收支状况，贯彻基本医疗与公共卫生服务均等化的基本思路，是国家对于应给予公共卫生项目多少的补助提供必要依据，具体可以按照以下方法操作：一是对公共卫生的职能部门明确一个范围，只要承担了公共卫生服务的科室都应划入公共卫生部门，以便会计核算记账；二是医院应根据药品的疗效或医疗项目的特点合理划分基本医疗服务和公共卫生服务，并将此划分应用到药品收费当中。三是根据不同功能的划分开展相应的核算。
(五)坏账准备的调整
新医院会计制度相比于旧的规定，对坏账准备的计量依据作出了改变：在新制度下，坏账准备的提取范围不再包括住院病患的医药和医疗费用，而只包括应收的款项和其它款项；医院应按照新的会计制度调整或规定新的计算坏账准备计量金额的方法，根据重新计算出的坏账准备金额与原先账目中的坏账准备金额的差值，妥善处理新医院会计制度下的坏账准备金额。
五、结束语
新医院会计制度的推行有助于医疗行业的高效、稳定运行，对我国社会的繁荣稳定和持续发展意义深远，但新法替换旧法也需要各医疗机构的磨合与适应，如何衔接好新旧制度的交替是目前亟待解决的棘手问题。根据以往的经验，任何的新旧交替都会造成一段时间的混乱甚至停摆，但医疗行业事关民生大计，任何的不稳定都容易造成非常严重的社会问题。在当前形势下，研究出正确的新旧医院会计制度交替的衔接策略是十分有必要的。
参考文献:
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[2]刁艳.高校新旧财务制度下固定资产账务处理的比较及衔接--基于医院会计制度实施经验[J].商业会计,2015,(19):122-123
摘要 随着社会的迅猛发展，建筑工程企业的财务核算方法，也由传统核算方法向科学化核算逐步转变。本文首先阐述了新会计准则下《建造合同》对施工企业财务核算的影响，分析了施工企业财务核算的现状，并有针对性地提出了加强和规范施工企业财务核算、提高施工企业会计信息质量的几点重要措施。
关键词 财务核算 制度 建筑施工
一、新会计准则下《建造合同》对施工企业财务核算的影响
《企业会计准则第15 号——建造合同》的颁布，虽然进一步规范了施工企业的会计处理和相关信息的披露， 但也存在影响施工企业准确执行建造合同的因素。
1、积极方面：（1）新建造合同准则核算方法更符合企业的实际。建造合同准则按完工百分比法确认收入和成本，能更好地反映企业实际的经营情况。（2）新建造合同准则有助于提升企业整体利润水平。《建造合同》强调成本信息传递的及时性和准确性，强调成本管理的过程监控。因此，可以是实现利润的最大化。
2、消极方面：（1）执行新准则过程中存在着阻力。部分领导及财务人员对建造合同准则的内容和实质没有很好地理解和掌握，从而影响了建造合同准则的正确执行。另外，个别部门及其领导认为执行建造合同准则是财务核算的问题，是财务部门的工作，与其他管理工作没有关系。（2）完工百分比难以确定。完工百分比的确定是确认建造合同收入的关键环节。完工百分比法的关键是确定完工进度。由于建筑工程项目价值较大，生产周期很长，经常发生工程变更，引起合同总造价的变化。此外，合同实际成本受市价的影响也较大，难以准确预计，影响了完工进度的计算。
二、企业财务核算中存在的问题
由于建筑施工企业的经营活动所涉及的作业项目一般都具有流动性，因此使得施工企业生产的产品具有工程周期长、产品多样化等特点。鉴于施工企业的经营活动具有的自身特点，从而与其他企业的财务处理也有所差异，但目前施工企业的财务核算还存在一定不规范之处。
（一）经营者对施工企业成本核算的重视不够
从我国施工企业的现实情况来看，企业经营者对于成本核算的重视程度远远不够，一些很不诚信的项目经理就想法转移亏损，在转移过程中通过虚增成本和费用获取利益，然后将矛盾和损失转移给公司。另外，成本核算制度的不完善，或执行不力，没有将成本核算当作会计与管理工作的重要内容，致使财务部门外的其他作业部门对基础成本信息的核算不清楚
（二）财务制度不够完善
由于建筑施工企业规模有大有小，施工队伍鱼目混杂，企业应设的财务核算制度不够健全，在实际工作中无法发挥出应有的作用，准确汇总报表会出现较大的困难，分属单位或部门的会计信息可能出现严重的漏报现象。不健全的财务核算制度对挂靠企业更是形同虚设，其根本不能按照施工企业的要求提供财务信息。
（三）数据统计不具体，给财务核算造成困难
数据统计是财务核算的基础工作之一。一般来说，保证工程项目财务核算比较准确的主要依据是事先统计、汇总的数据是否全面、是否准确。数据统计不具体，会导致财务分析难以深入开展，难以反映出人们凭直觉不易发现的管理工作中的各种问题，既不能如实的反映公司的财务状况和经营成果，同时也无法实时了解各区域分公司、项目部的真实情况。
（四）施工企业财务人员素质不高
影响建筑施工企业财务核算制度得不到有效执行的另一个重要原因是财务人员素质较低。施工企业财务人员素质不高的主要问题在于：施工企业中有些财务人员并不具备专业的财务知识，甚至不具有相应的从业资格；有些财务人员对相关法律法规不够了解，在领导的指挥下制造虚假财务信息，造成财务信息失真，财务报表被歪曲等。
三、加强施工企业财务核算的对策和建议
（一）转变观念，提高财务核算意识
一定要转变管理观念，将财务管理视为企业管理活动的中心，而核算工作是财务管理的基础，要制定一系列措施，把核算工作相应的责任落实到每个人，把核算质量作为对核算人员及项目经理的重要考核内容。规范财务核算，严肃财经纪律。上级主管企业应严格要求建筑施工单位规范财务核算，认真执行相关财务制度，遵守财务核算原则，并做好检查监督，发现违纪问题及时纠正，并且坚决予以严肃处理。财政、审计等检查监督部门，有必要在对企业的检查监督过程中，重视对建筑施工单位的检查监督工作，有效地促使其严格执行财务制度。地方财政部门可否在《企业会计制度》总体原则的指导下，制定出建筑施工企业的财务核算细则，从制度上规范其财务行为。《建造合同》准则对施工企业核算提出了新的要求，新建造合同准则能使施工企业的会计核算更好地贯彻权责发生制和配比原则。
（二）建立健全各项核算制度，并严格执行
制度的建立比较容易，但由于项目部的特殊，严格执行困难就比较大，核算人员要充分发挥他们的优势，尽到他们的职责。对于施工企业来说，应加强对新会计核算办法及新会计准则的学习，并以此为依据建立健全施工企业自身的财务核算制度与内部控制制度，规范企业的财务工作程序，从成本核算、资金管理等各主要环节逐一落实规范的管理程序，这样才能保证施工企业财务核算制度得到有效执行，并发挥其应有的作用。
（三）提高施工企业财务核算人员的专业素质
财务核算是企业内部制度的中心，而财务人员是承担财务核算职责的主要人员，因此财务人员要有足够高的专业素质才能真正担当起施工企业的财务核算、并为企业经营者提供对决策有用信息的重任。针对当前施工企业财务人员队伍素质不高，结构不合理，难以适应企业发展需要的问题，施工企业需要立刻更新财务人员的专业知识、提高财务操作能力。
摘 要 随着社会经济环境的变迁和医疗卫生事业改革的逐步深入,从1989年1月1日开始实施的医院财务会计制度,其会计要素和成本费用计算方法,已严重滞后于医院经济活动的实际需要,医院财务会计制度本身的局限性逐渐暴露出来,制度上的缺陷,导致医院财务会计制度难以适应新形势下医院发展需要,制约着财务管理。必须加以改革改进医院财务会计核算方法,取消那些为对应而设置的科目,对新增经济事项、核算业务等可借鉴企业的核算方法,使医院的会计核算制度能更加客观真实地反映医院的财务状况。文章从医院财务会计制度中存在的问题及影响出发,提出了完善医院财务、会计制度的一些改进意见。
关键词 医院 财务会计制度 改进建议
一、固定资产及固定基金的核算进行科目调整
借鉴企业会计制度,在购置固定资产时,借记“固定资产”,贷记“银行存款”,不再通过“专用基金――修购基金”和“固定基金”净资产科目核算。增设“累计折旧”备抵会计科目,按资产的性质和消耗方式,合理地确定固定资产的预计使用年限和预计净残值,选择合理的折旧方法,逐月按时计提折旧费。
借记“医疗支出(药品支出/管理费用)――公用支出――折旧费”,贷记“累计折旧”。对于固定资产的处置,增设“固定资产清理”,核算各种清理费用。对于固定资产减值,增设“固定资产减值准备”,合理预计各种资产可能发生的损失,期末对固定资产进行检查,尤其是医院的大型医疗设备,当出现可收回价值小于账面价值时,计提“固定资产减值准备”。增设“财务费用”科目,把原“管理费用”中列支的借款利息支出和 “其他收入”中核算的存款利息收入统一由“财务费用” 科目核算,期末直接转入“收支结余”的“其他结余”。
二、坏账准备的提取
医院的坏账损失主要发生在出院病人欠费这一环节,与“应收医疗款”相关,提取坏账准备不能将“在院病人医药费”包含在内。但却应将除病人欠费以外形成的应收款项都计入坏账准备的计提基数中。即应以“应收医疗款”加“应收在院病人医药费”减“预收医疗款”加“应收帐款”作为坏账准备提取基数。对于一些无法收回而又数额较大的坏账,在不影响当期收支平衡的前提下,直接从支出中予以冲销。
三、存货跌价准备
针对存货减值风险,可借鉴企业会计制度,对存货计提跌价准备,借记“管理费用――计提存货跌价准备”,贷记“存货跌价准备――药品/卫生材料/低值易耗品/其它材料”,并在报表附注中披露。
四、医院成本核算和管理费用分摊不合理的解决方法
无论从会计报表中资产的真实性还是资产管理的角度,在资产负债表固定资产下方增设“累计折旧”作为固定资产的备抵科目列示,两者相减,就是固定资产的净值。增加医院涉及到资产减值损失会计科目组的财务列报实用数据,如在累计折旧下方增设“固定资产减值准备”项目,以便真实反映医院当前固定资产可变现净值和市价情况,这样在会计报表中固定资产的增减情况一目了然,有利于如实反映医院固定资产的规模、新旧程度和实际价值。其次,增加“管理费用明细表”并在收入支出总表内增设管理费用和财务费用项目,月末将其直接转入“收支结余”,不再分摊。增加对或有事项的披露,如对借款费用、减值准备、账务调整、特殊事宜等进行完全披露,更好地提示医院可能面临的损失,提醒管理者尽早寻找对策,使医院的会计报表能够真实地反映其资产、净资产以及收支结余的情况,真实反映医院的负债水平和偿债能力,以及当前医院资产的变现能力。
五、按医疗风险保障的原理,增补建立医疗风险基金的科目
增设“医疗风险基金”科目,根据历史数据确定比例按月计提,并专款专用。
确定计提医疗风险基金的计提依据及计提比率,根据实际情况在弹性度内自行选择,但应遵守一贯性原则,在一个会计年度内不得任意变动;规定“医疗风险基金”专款专用;允许医院使用“医疗风险基金”向保险公司购置相应的险种。
医院财务会计制度在其最初实施时,是有其先进性,合理性,随着社会的发展与经济环境的变迁,就逐步显示出不足,影响甚至制约了医院发展。通过对以上案例分析,对怎样做好会计的各项基础工作,拓展管理思路,积极应对医院财务出现的各项问题,提高防范应变能力,更好地为医院决策者做好参谋,为实现医院健康良性发展做贡献。
参考文献:
[1]财政部,卫生部.医院财务制度.医院会计制度.中国财政经济出版社.1998.
[2]韩羽中.浅谈医院财务会计制度的弊端及改进意见.现代医院管理.2008.2(1).
【关键词】责任会计 控制制度 企业管理
责任会计运用价值形式，对企业内部生产经营活动过程中的耗费、占用和成果进行核算、控制和考核。它的突出特点是覆盖全面、全员核算和过程核算。为实现责任会计核算制度的推行，需要根据责任会计核算的特点及原则进行实践应用。
一、责任会计核算制度建立的原则
（一）整体性原则
为了保证企业整体目标的实现，公司各责任中心的责任目标必须与公司整体目标保持一致，同时也要充分考虑企业的规模、组织架构和生产经营的特点，兼顾企业整体利益与长远利益，提高企业的竞争力。
（二）可控性原则
各责任中心只对其可控范围内的收入、成本或投资活动承兑责任。贯彻可控性原则，要分清平级之间和上下级之间的责任界限，也就是平级的其他责任中心的责任不能由本责任中心负担，也不能让下级责任中心承担上级责任中心的责任，任何一个责任中心对其下属责任中心的责任都有着间接可控性。
（三）公平性原则
企业内部的各个责任中心是相互关联的，是公司责任体系不可或缺的一部分，它们相互依存、相互支持。因此，在处理相互之间的经济利益的时候，应该一视同仁，公平合理，避免挫伤责任部门和员工的积极性。
（四）及时性原则
责任会计的职责就是为管理层提供及时准确的信息，为了保证企业和各责任中心的信息数据能够及时反馈给管理层，责任会计不仅要做到准确、及时核算，还要做到对各种核算信息进行准确、及时的记录、传递和报告。
（五）重要性原则
责任会计的控制重点应该放在影响企业经营目标和业绩的重要指标和关键问题上，例如企业的利润、成本、质量和资金等关联的经济指标，这些指标作为重要的考核指标，而其他指标则作为次要指标，这样企业可以将更多的资源投入在重要的事项上，更好地发挥责任会计的作用。
（六）责权利相符原则
建立责任中心，则必须使各责任中心的责任、权利和利益统一起来，保证以责定权、奖惩分明。
（七）适用性原则
责任会计的数据来源是来自于现行的财务会计核算体系，通过对财务核算体系的优化和整合，在保证日常财务核算的基础上，确定责任核算单位，明确责任目标，在满足财务核算的基础上满足企业内部管理的双重需要。
二、责任会计的核算组织体系
责任会计的核算组织体系的建立对责任会计能否推进及能否实现责任会计的效果有至关重要的作用。根据责任会计遵循的统一管理、归口负责和财务会计核算与责任会计核算相结合的原则，责任会计核算一般实行属性分类的核算体系。
（一）投资中心
投资中心对整体的经济活动和经济效果进行全面核算，以保证公司经营目标的实现。投资中心一般是企业的总部，主要职能为组织公司各责任中心对公司各方面进行系统、及时、正确的核算。投资中心需要确定各责任中心的责任目标；审核和核定生产经营消耗及资金占用的各项定额或标准；组织各个责任中心的责任核算并在各责任中心之间进行计价结算；分析生产经营计划及目标的完成情况；考核各责任中心的目标完成情况。
（二）利润中心
利润中心负责对各自的生产经营活动和目标执行情况进行核算，以确定是否达到预期目标，并分析发现未达成目标的问题所在。利润中心对投资中心下达的各项指标进行分解并落实到各成本中心；根据各项定额或标准，对各生产环节的耗费和资金占用进行核算和控制；对责任中心的收支进行核算，计算内部盈亏；对各成本中心的工作业绩进行考核，兑现奖惩。
（三）成本中心
成本中心负责将利润中心下达的目标具备落实到具体负责的员工。成本中心对各种生产消耗和资金占用进行有效控制和核算；与相关的责任中心进行内部结算；对绩效考核提供基础的数据资料；对各项指标的完成情况进行分析和考核。
（四）费用中心
费用中心主要指在投资中心下的各职能部门，各职能部门原则上只有支出项目没有收益，所以为费用中心。费用中心根据投资中心确定的各项经济活动进行核算和控制。
三、责任会计核算方法
与传统财务核算不同，责任会计核算根据责任中心管理需要将核算方法主要确定为：
（一）模拟法人核算
对于规模较大的责任中心，需要独立设置核算机构的时候就采用模拟独立法人核算，参照内部计划价格的来确定各项收支项目并对本部门的收入、支出、成本、费用等进行核算和汇总。
（二）收入费用核算
收入费用核算对责任中心的收入及支出进行核算，适合于公司内部仅与收入和费用管理的部门使用。
（三）费用指标核算
费用指标核算主要用于控制费用支出项目，主要适用于管理部门的费用核算和控制。
（四）储备资金核算
储备资金核算主要对物资管理部门的储备资金进行的核算。储备资金核算主要用于控制企业的原材料及成品库存，降低企业资金占用，增加企业资金流动性。
（五）成本指标核算
成本指标核算主要用于责任中心所承担的成本指标作为主要内容，适用于只有成本指标的部门和岗位。
（六）专项资金核算
专项资金核算主要用于专项支出和投资效果为管理目标的项目，主要适用于资本性投资和研发支出。
根据责任会计核算制度的建立原则，设置完善的组织机构并采用合理的核算制度，可以在日常财务核算的基础上，实现企业管理的需要，保证企业经营目标能够正常实现。
参考文献
[1]于曾彪. 管理会计[M]. 北京：高等教育出版社，2005.
[2]林钢. 责任会计[M].北京：中国人民大学出版社，2005.
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关键词：基建项目 会计核算 财务管理
基本建设投资是扩大社会再生产、推进技术进步和增加社会物质财富的重要基础，是调整国民经济结构、实施宏观经济调控和提升国民物质生活水准的重要手段。当代企业的运作是集内部筹资建设、生产产出、财务管理和会计核算为一体的综合性运行形态，其中财务管理和会计核算是控制企业运作的关键环节。在企业的基建项目中，合理实施财务管理，开展会计核算工作能够有效控制基建项目中各种问题，规避企业发展过程中面临的各种风险，使企业呈现良好的发展状态。当前，我国一些企业在基建项目财务管理和会计核算中仍面临一系列突出问题，探究这些问题并且有针对性地制定解决方案是企业的当务之急。
一、加强企业基建项目会计核算和财务管理的必要性
企业的基建项目是一项工期较长、投资较大的综合性建设行为，在基建项目中开展财务管理和会计核算能够使企业及时、有效监控企业资金运作情况和去向，从而提升企业资金在基建项目中的利用效率，使企业的资金投入通过会计核算和财务管理获得较好的经济效益。此外，通过会计核算和财务管理可以最大限度地确保企业基建项目资金运用的合理性和合法性，及时发现并纠正基建项目中存在的舞弊和腐败现象。
纵观当前我国企业在基建项目财务管理和会计核算中的工作现状，许多工作不尽人意，财务管理机制漏洞百出，会计核算工作效率低下，不能有效解决企业发展中会计核算和财务管理本身应该解决的问题，致使企业资金在基建项目中问题丛生，严重影响着企业正常的财务管理秩序。
二、当前基建项目会计核算和财务管理面临的问题
随着国家投资体制改革的目益深化，现行的基建财会制度建设明显滞后于形势发展的要求。近年来我国企业会计准则和制度体系建设日臻完善。这个体系当然覆盖了固定资产投资的核算管理内容，但作为形成固定资产主要内容的基本建设投资的特殊性，及其反映这种特殊性的基建财会制度的建设，似有被边缘化的感觉。
（一）企业的财务管理和会计体制不健全，漏洞较多
纵观我国企业基建项目财务管理和会计核算状态，现行的财务制度已经与当前企业的发展脱节，财务管理和会计核算制度理论性强，可操作性差，不能满足企业运行的需求。
（二）缺乏行之有效的财务管理和会计核算监督机制
当前，我国许多企业尚未建立起行之有效的财务管理监督机制，导致会计核算和财务管理人为性强，像脱缰的野马，不受控制，在企业的基建项目中这种现象更甚。许多企业在基建项目的投资过程中过分把精力放在了资金的投入和项目的施工建设上，从而忽视了财务管理和会计核算，导致企业在基建项目中出现各种财务问题。
（三）基建项目中缺乏财务管理与核算，致使资金错位
我们许多企业在基建项目的资金活动过程中缺乏财务资金的预算，许多财务支出根本就未纳入财务预算体系中，导致在项目活动中经常出现财务资金超出项目预算的现象。
（四）企业的财务管理和会计核算的从业人员素质较低
许多企业财务工作人员无论是在财务道德素质和财务专业素质上都不达标，无法胜任基建项目财务管理和会计核算工作，致使企业基建项目中发生各类财务管理和会计核算问题。
三、强化企业基建项目会计核算和财务管理的措施
（一）企业要强化财务制度建设，从制度上规范基建项目中的财务管理和会计核算行为
针对企业基建项目中出现的各类财务问题，首先应该从财务制度上加以解决，这是根本之路。为此，企业要建立严密、行之有效的科学财务管理和会计核算制度，从财务制度上给企业基建项目中的项目预算、成本控制、资金预算等切实的保障，保证企业基建项目正常的财务工作秩序。
（二）建立健全财务管理和会计核算监督机制
企业必须建立健全财务监督管理机制，对现有的不合理监督机制进行切实可行的改革，以强化企业基建项目财务活动管理，保证企业正常财务活动为目标，对企业基建项目中的各个环节的财务行为建立对应的监督机制，保证企业基建项目中的各项财务活动符合财务管理规章制度，及时发现并打击基建项目中的财务腐败行为。
（三）对资金进行科学管理，对企业基建项目的资金运作情况做出科学的预算
针对企业基建项目长期存在的资金使用违规和超标现象，除强化财务监管和会计核算外，企业还应该针对项目的资金使用情况做出科学、合理、详细的资金预算，使基建项目中的资金使用规范化、制度化，从而严格控制项目中不必要的开支，提高企业资金在基建项目中的使用效率，从而提升整个企业的经营效益。
（四）切实提升企业基建项目中财务管理和会计核算从业人员的素质
加强基建项目中的财务管理和会计核算工作，财务管理从业人员的素质是重要因素。一方面，企业应该挑选道德品质高，原则性强的人员从事财务管理和核算工作，从而降低财务管理过程中的腐败风险；另一方面，企业要对财务工作人员进行财务专业技能提升，使他们不断提升自身的专业素质，保障财务管理和会计核算的熟练度和准确度，最大限度地避免在基建项目财务管理和会计核算中出现差错，保障基建项目中会计核算和财务管理工作正常、高效地开展，使企业保持良好的财务管理和经营状态。
参考文献：
关键词：会计新制度；会计核算；成本核算；医院
一、引言
社会的发展、经济体制的变革、居民生活需求的提高以及医疗体系的成长对现行的各种社会制度提出了更为全面的要求，新的医疗体系下，医院的会计制度也面临着新的变革。不同于企业的会计核算，医院的会计核算工作主要是为了向政府、医院管理人员以及其他相关利益的主体人员提供最真实、最完整的会计信息。在这种特殊的会计核算性质下，1998年我国针对医院的会计核算问题颁布了《医院会计制度》，对医院的会计行为进行规范和指导，但随着我国医疗体系的不断革新，该体系已经无法满足新形势下医院的财务发展需求，在资本性的支出处理问题、修购基金的提取问题、对外投资以及存款利息之类的其他收入的核算范围等问题上都存在一定的漏洞。
二、原医院成本核算中存在的问题
（一）核算科目不全面
医院要承担政府指令性任务、医疗支援救助、突发公共卫生事件等活动，还会发生医疗费用的政策性减免、医疗纠纷赔偿等行业风险支出，这些费用和支出没有专门的会计科目核算。一般情况下，医院将这些支出都作为成本予以反映，从而造成成本不实、结余失真，也不利于医院之间的对比分析。
公立医院现有的固定资产不计提折旧，虽然通过计提修购基金来满足报废时的重置需要，但报表中的“固定资产”账户和“固定基金”账户在报废前一直以购入时的原值反映，且修购基金不是固定资产的抵减科目。造成资产和基金同时虚增，修购基金实际上是按固定资产完全折旧法来计算的。固定资产的增减变动会大大影响当月的利润、总资产及净资产，使单位考核结果出现很大偏差。这种做法既违背了权责发生制和配比原则，同时也严重影响了成本的核算。
（二）成本核算方法不规范
现有的《医院财务制度》规定，医院应该实行成本核算，包括医疗成本核算和药品成本核算。由于药品成本单独核算，某种程度上刺激了高药价的产生。该制度还规定成本费用分为直接费用和间接费用。其中间接费用包括医院行政管理部门和后勤部门发生的各项管理费用，并规定按医疗科室和药品部门的人员比例进行分摊。这种方法并不能反映管理成本的高低，也不能有效控制管理费用。而且管理费用与医疗服务没有直接相关性，对其进行强制分摊，不能清晰地界定责任中心，不利于公立医院内部的管理。
三、新会计制度下成本核算的主要变化
新制度调整了适用范围，制度设计上体现了财务、预算双重管理需求，增加了财政预算改革相关核算内容，包含基建核算内容，合并了医疗药品收支核算，强化了成本核算，建立固定资产折旧制度，规范了科教收支、医疗收入确认、坏账准备、计提医疗风险基金等的会计处理，科目体系及核算内容更加完善，增加了现金流量表等内容，财务报告体系更加完善，并引入注册会计师审计制度。具体来说，新制度在会计成本核算方面主要有以下改变。
（一）调整适用范围
新制度中，考虑到基层医疗机构在财务管理、职能定位、资金补偿政策等方面与一般医院不同，对基层的医疗机构单独制定了《基层医疗卫生机构会计制度》予以规范，而不纳入新制度的范围内。规范集中支付会计核算新制度，增设了“零余额账户用款额度”和“财政应返还额度”会计科目，规范了纳入国库集中支付体系医院的会计核算。
（二）把科教资金作为收支项目进行管理，解决医院净资产不实的问题
在原制度中，医院对科教资金的管理，是不列入收支项目的，而是作为专用基金项目进行管理，或作为不定款项进行核算。新制度则对这类问题进行了有效处理。例如，要求对固定资产进行全面计提折旧，并增设了“累计折旧”和“应付福利费”科目。
（三）完善医院成本核算体系
新制度对医院自制的物资成本项目和成本归集核算方法提出相关要求，还要求医院对业务活动的耗费按成本核算对象分四类归集和再按受益原则进行多次分配，最后形成财务核算中的成本报表，医院也应将各种成本通过成本报表的形式展示。配合新医改，药品取消差价，药品收支不进行单独核算，新制度将原来的“医疗收入”科目与“药品收入”科目合并为“医疗收入”科目，将“医疗支出”科目与“药品支出”科目合并为“医疗业务成本”科目。该新规定与新医改方案中取消药品的加成、避免“以药养医”的理念是相一致的。
四、成本核算工作实例
医院应当根据自身的实际情况，在日常的会计成本核算工作中提高要求，注重细节工作，提高医院会计成本核算工作的质量及财务信息的真实性。本文将列举若干具体实例说明成本核算中要注意的事项。
第一，按照固定资产所包含的经济利益或服务潜力的预期实现方式，一般选用年限平均法作为折旧方法，并计入相应的费用类账户，使成本核算更加全面完整。“管理费用”中归集的费用将不再分摊至“医疗成本”中，期末计入“本期盈余”科目，一方面简化了会计人员会计核算的繁杂工作，另一方面“医疗成本”科目更能真实、客观、单纯地反映出公立医院从事医疗服务活动所需的耗费，便于界定责任中心，进行内部管理。
第二，医院应该对其固定资产的分类进行明确和统一，重新设定固定资产的二级科目；建立起医院的基建拨款及基建工程的明细科目，确保医院在基建方面的会计核算工作更加清晰。医院收入方面的一级科目中，增设横向收入这一科目，以避免外院送检等收入的重复计入，如果医院方面不想添加此项科目，则可以允许本院在向其他医院支付相应的送检费用时进行相关费用的冲抵；而在二级科目中，建议医院将卫生材料的收入纳入其中，以便财务信息对医院收入结构和服务成本构成进行真实的反映。
第三，注意会计要素名称和会计科目分类的变化。将旧制度中的支出要素改为费用要素，因此“收支结余”科目改成“本期盈余”科目和“累计盈余”科目，更好地体现了配比原则。新增成本类科目，专门核算医院自制药品、卫生材料等所发生的各项生产费用，以满足定价需要。
第四，医院经营不能没有资本金，旧制度中只是没有明确资本金的名称和存在形态，旧制度中的“事业基金”和“固定基金”，事实上就是医院的资本金。因医院固定资产不折旧，“固定基金”被锁定在固定资产历史成本上不能流动，失去资本金的意义。现在新制度固定资产实行折旧，固定资产历史成本随折旧而转化为流动资产，“固定基金”科目便失去了存在意义，因此，旧账“固定基金”在新账上回归资本金顺理成章。作为代表医院资本金的科目，仍可以使用“事业基金”名称，但必须对科目性质重新定义。
第五，医院应该对无形资产进行合理安排，明确无形资产的界定范围，避免无形资产对当期费用的影响；而对于药品的支持，则应该进行内部零用与外部销售的区分，明确医院收入的分类配比情况。要制定完整的资金使用制度和使用途径，考虑到资金的每一项流动，从整体上把握资金的大致流动方向。科学地制定资金的核算，根据医院上一年的具体情况和总收支，总结经验教训，同时对下一年的资金使用加以分析，权衡利弊，避免曾出现过的问题，全方面地考虑资金核算标准。
第六，在新会计制度中，固定资产的单位价值提高到1000元及以上，其中，专用设备单位价值提高到1500元及以上，医院固定资产分为房屋及建筑物、专业设备、一般设备和其他固定资产四类，建立固定资产折旧制度，除图书外的固定资产均要求在预计使用年限内计提折旧。
第七，新会计制度中固定资产价值标准提高，并要求对固定资产计提折旧。医院固定资产管理部门要对固定资产采取电子信息化管理，在新制度实行前同财务部门对固定资产作一次全面清查，摸清固定资产家底，及时处理盘盈、盘亏固定资产，确保固定资产账账、账实、账卡一致。对符合新制度中固定资产确认标准且未转人清理的，应核实每项固定资产的原价、形成的资金来源、已使用年限、尚可使用年限等，采用平均年限法或工作t法计算截至新旧账结转日每项固定资产应计提折旧额，并根据财政补助、科教项目资金占该项固定资产入账成本的比例，计算应追溯确认的待冲基金金额。
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