时间：2023-09-14 17:44:39
开篇：写作不仅是一种记录，更是一种创造，它让我们能够捕捉那些稍纵即逝的灵感，将它们永久地定格在纸上。下面是小编精心整理的12篇固定资产管理的要点，希望这些内容能成为您创作过程中的良师益友，陪伴您不断探索和进步。
关键词：新会计制度；医院固定资产管理；问题；解决对策
一、新会计制度变化要点分析
（1）将原先的原账会计科目余额转入新账财务会计科目。当前，行政事业单位会计制度中设置了财政应返还额度、短期投资、应收票据、无形资产、固定资产等会计科目，在核算的内容方面，与原先的会计制度的核算内容基本相似。在进行转账的过程中，对于医院来说，需要将原先账目的会计科目余额转入新账目余额中。除此之外，新会计制度还设置了受托资产类型的会计科目，在医院实行新会计制度时，原先账目设置属于新会计制度的受托资产，需要将受托资产的金额及时转入新账受托资产的会计科目中。（2）新会计制度对于医院待处置资产损溢科目的处理。医院实行的新会计制度，设置了待处理资产损溢的会计科目，其中该项科目的核算内容与原先会计账目的核算内容上基本类似。然而在进行转账时，医院的会计需要将原先科目的待处置资产损溢的科目转入新制度下的待处理资产损溢会计科目。（3）医院需要实行补提摊销。对于医院而言，需要将未实施新会计制度的无形资产进行全面的核算，全面核查医院无形资产的具体使用年限以及正常使用的年限。在医院实施新的会计制度以后，进行计提摊销的过程中，需要按照相应的摊销金额、借记累计盈余的会计科目，贷记无形资产累计摊销科目进行计提摊销。（4）新会计制度下医院实行的计提折旧。在原先的账目中，医院没有对未计提的固定资产进行折旧处理，因此，就需要全面核查医院所有固定资产的使用年限以及可用年限等。当实行新会计制度之后，还应当对未实行资产计提折旧的固定资产计提折旧，并且依照相对应的计提折旧金额，借记累计盈余科目、贷记固定资产累计折旧会计科目等。（5）医院管理和新会计制度相互结合。在医院新会计制度管理期间，医院内部管理职能单位应当有效配合，当实施工作的时候，根据新会计制度加以调整，严格监督固定资产，使得固定资产折旧使用和新会计制度要求相符合，做好有关的培训工作，进而更好地落实新会计制度。
二、新会计制度中医院固定资产管理工作存在的相关问题
（1）没有加大对固定资产管理工作的重视力度，相关意识缺乏。目前，在医院运行期间，存在着一种最为明显的现象便是固定资产管理意识缺失。医院没有根据实际情况成立专业的固定资产管理部门负责对固定资产进行管理。基于此，在医院固定资产管理工作出现问题之后，管理人员一味推卸责任，致使固定资产管理责任无法追溯。再加上医院中的机械设备购买和设备科室职责不清晰等，使得固定资产管理工作受到了约束，没有办法正常开展。另外，医院固定资产理念的缺乏对于医院考核以及监督等工作的开展均有着不良的影响。（2）固定资产日常管理环节有待进一步强化。要想将医院固定资产的管理效果体现出来，就需要加强对固定资产的日常管理力度。不过，从医院固定资产实际管理情况上可以看出，整体效率并不是很好，通过探究来看，大体上表现在以下几个方面。第一，不注重医疗设备的采购工作。固定资产管理工作有着一定的随意性。现阶段，当医院对设备、药品等物资进行采购和配置的时候，还存在着诸多的不足之处，比如有着一定的随意性，经常发生重复性采购或者是设备闲置等不良现象。在医疗工作开展过程中，虽然引进了诸多的器械设备，可是设备经过长时间运行之后，并没有加大对医疗设备和机械的维护以及管理力度，有关工作落实不到位，这样的话，不仅不利于医疗设备性能的提高，同时还会出现成本过度支出的现象。在对医疗设备进行采购的过程中，有的人员没有从设备整体价格和性能进行综合性的考虑，也没有遵循规范性要求来使用设备。一般情况下，在高价格购买了设备之后，这些设备通常是处于闲置状态。第二，固定资产核算不到位。固定资产和低值易耗产品有着很大的不同之处，在平时的使用中，价值会逐渐延伸到医疗服务工作中。因此，管理人员需要做好不同类型固定资产价值的评估作业，提升固定资产核算数据的准确性，这样一来，既能够提升固定资产的价值，还可以达到固定资产增值的目的。不过，大多数管理人员对于医院固定资产核算工作的重视程度较低，固定资产核算工作的规范性不强，无法有效提升固定资产的管理质量。
三、新会计制度下医院强化固定资产管理工作的措施
（1）制定完善的固定资产管理制度。现阶段，制定完善的固定资产管理制度是很有必要的，其能够在一定程度上增强固定资产管理工作的规范性，促使该项工作有效开展，而且，良好的固定资产管理工作离不开固定资产管理制度的辅助作用。在核算固定资产的过程中，除了重点探究固定资产的价值和使用时间之外，还需要从固定资产以及市场运行现状等方面入手，折旧评估固定资产。其次，为了将固定资产本身的价值体现出来，医院需要实施合理的财务预算工作。遵循规范性要求来购买设备，再经过多方面对比和分析之后引进相关设备，降低随意性购买设备等不良现象的发生。然后，在采购期间，保证合理性和规范性，在满足患者就诊需求的基础上维护医院利益。最后，各个科室之间加强沟通以及交流，以免发生账目和实际情况不相符的现象。（2）加大对固定资产管理工作的重视力度。加大对固定资产管理工作的重视力度，提升管理意识能够降低医院固定资产管理期间出现问题的概率。医院中的固定资产管理工作只有在良好的固定资产管理理念指导下才可以高效运行，管理人员自身的固定资产管理意识有助于固定资产管理工作良好开展。基于新会计制度的落实背景，医院应当定期对管理人员进行培训，提升固定资产管理效率，如果发现了固定资产中存在着相关的问题，就需要及时找寻出解决问题的措施，改进不足之处。（3）成立专门的固定资产管理机构。提升固定资产管理效率的关键便是成立专门的固定资产管理机构，其是提高资产管理意识的一项主要方式，本身产生的作用是必须高度重视的。首先，确定固定资产管理单位内部人员自身的工作职责，加深各个人员工作区域的紧密联系，并且还要有不同的分工，也就是说，员工必须在相互分工协作的基础上来实现管理目标。再者，严格规范好各项管理流程，一旦没有规范性的流程作为相关的参考依据，有的人员会因为责任意识不强不能有效履行职责。待完成管理环节的监督控制工作之后，医疗设备的保存、维护以及报废处理等情况，都能够有效实施，这从一定程度上降低了账目实际情况不相符现象的发生。最后，落实定期对固定资产进行盘点的相关制度，医院需要定期盘点固定资产，具体了解固定资产的数目以及实际使用情况。需要注意的是，当科室负责人员职位调动或者是离职之前，务必做好固定资产的交接工作，以此理清固定资产包含的要点内容。（4）对固定资产折旧管理加以创新和改进。从新会计准则中的相关要点内容可看出来，固定折旧处理工作对于医院固定资产的管理工作有着直接的影响，在以往工作中，医院只是根据医疗器械设备、资产的使用时间，采取传统方式对固定资产的折旧进行计提，并且做好相关的分摊处理作业。不过，新会计制度对于医院提出了明确的要求，规定在固定资产管理期间应当将周转率体现出来。其是对固定资产进行管理的关键，医院实际收入和平均规定资产净值比例可以获取准确的周转率。一般来讲，当固定资产周转率越高的时候，医院固定资产使用也就越来越充分，效益也就更高。（5）制定资产管理考核奖惩体系。医院需要加强对固定资产的考核力度，把固定资产管理内容引入对资产使用部门进行考核的内容中，使其和科室绩效考核绑定，并且资产使用部门还必须将资产管理具体落实到个人。资产管理机构定期考核各个科室的资产管理情况，并将最终的考核结果反馈给财务科，财务科把资产占用、维修开支情况转换成数据，放到科室绩效体系考核环节中，成立设备管理奖励基金，对经济效益突出的人员给予相应的奖励，定期公布结果，以此激发医院职工的资产管理意识。从以上论述可以看出，实现医院稳定发展的关键是加大对固定资产管理工作的重视程度，并且基于新会计制度的落实背景，需要有效借助固定资产管理理念和方式来实施工作，在提升固定资产使用率的基础上降低成本支出，从而达到医院稳定运行的目的。
参考文献
1.潘慧.新会计制度下的医院固定资产管理初探.时代金融，2018(27).
关键词：固定资产；绩效评价；高校
一、高校固定资产的含义与特征
高校所占有和使用的以货币计量的经济资源被称为高校的固定资产，其中包含学校的房屋建筑、教学所用设备、教室陈设、图书以及文物陈列等，这些固定资产被法律确认为国家所有。对于高校固定资产的认定主要包含两个要点，一是总价值在一百元以上。二是高校使用时间超过一年，对高校固定资产的界定有利于资产管理和绩效评价体系的建立。高校固定资产的特点主要有以下几个方面：首先固定资产具有多种多样的形态，种类繁多，价值高、数量多，且高校对于固定资产的投入也在逐年增加。其次，固定资产的来源丰富，不仅仅限于财政拨款还包含金融信贷款项购买、社会赠予、自主知识产权以及其他收入购置的固定资产。再次，经营性和非经营性资产都是高效固定资产的构成部分。
二、高校固定资产财务绩效评价体系建设的重要性
第一，高校进行固定资产绩效评价有利于固定资产进一步多样化。随着社会的经济发展，高校固定资产的来源渠道也进一步拓宽，更加多元化，各个投资主体在进行高校投资的时候需要更加高效和丰富多样的信息，高校做好绩效评价体系有利于进一步提高效率，提供更多样的信息，为投资者的投资提供依据和重要参考。
第二，建设绩效评价体系有利于提高高校资源利用率，提高使用效率。大部分高校的教室、实验室等占固定资产比重较大的固定资产使用率仅为三成，而固定资产在总资产中的占比超过六成，这就使得高校的固定资产使用效率偏低。
第三，有利于国家的统筹管理。高校的固定资产是国有资产的重要组成部分，然而在现实中政府对于企业的统筹管理更加重视，而忽略了对高校的管理，这使得高校固定资产使用欠缺科学性，通过绩效评价体系的建立，有利于国家对于国有资产的统筹管理和宏观调控的有效推进：
三、高校固定资产财务绩效评价中存在的问题
（一）缺乏全局观念
目前高校在固定资产财务绩效评价方面缺乏全局观念，学校的各个部门由于缺乏相关的评价体系，在处理问题方面，难有全局观念，这样导致高校各个部门在经费上形成竞争关系，不利于资产的管理，使得高校进行固定资产管理的经费增加，不利于工作的正常开展。
（二）缺乏完善的财务管理制度
高校在固定资产的管理方面没有理清工作职责，缺乏明确的分工，导致各部门在工作中权责界定困难，在不同部门在管理中出现矛盾时也因为赏罚不明和沟通不畅导致矛盾难以顺利解决，也缺乏相应的绩效评价体系，导致工作协调和落实难以顺利进行。
（三）缺乏易操作的绩效管理评价体系
高校在固定资产方面缺乏绩效评价体系，或者是绩效管理评价体系的效率不高，缺乏可操作性，导致学校存在很多重复建设的问题，很多资源没有充分利用甚至处于闲置状态，造成资源的浪费，占用了大量的固定资产和国家的财政支出。对于固定资产的管理也只是停留在账面上，对于其成本的核算和效益的评估并没有进行，导致整体高校的固定资产使用率偏低。
（四）缺乏专业人才
由于高校在固定资产中存在的问题导致对资产的成本分析核算以及绩效评价带来了很大的困难，加之对于高校固定资产管理的重视度不高，导致相关专业管理人员的缺乏，也因为对此类人员的认可度不高和晋升空间的限制也进一步导致优秀专业人员的流失，使得高校的固定资产管理更加困难。
综上所述，由于高校固定资产管理存在着缺乏全局观念、缺乏完善的财务管理制度、缺乏易操作的绩效管理评价体系和缺乏专业人才等问题，导致固定资产管理的效率低，因此，建立一套高效的财务绩效评价体系势在必行。
四、固定资产财务绩效评价的原则
在进行高校固定资产财务进行评价体系的建立时应遵循以下几个原则。
（一）坚持科学性原则
在进行高校固定资产财务绩效评价体系建立时相关指标体系要遵循科学性合理陛，科学性主要在于要符合高校的实际，要根据不同高校固定资产的组成部分，固定资产的性质和特征进行绩效评价，要根据高校固定资产的结构不同进行更加深入的剖析，对评价的对象的本质进行深刻科学的反映，对于高校固定资产管理的状态进行科学全面地反映，明确其管理的目标，并与实际的达成情况和管理水平进行对比，最终得出科学客观的评价。对于相关的指标的规定和设立要清晰明确，保证各指标的相互独立和计算方法的科学合理。
（二）坚持全面性与重点性协调统一
在进行绩效评价时要坚持全面性原则，对于反映高校固定资产绩效管理水平的指标做到全面、层次分别，要尽量选取能够充分反映管理水平的指标，但并不是只重数量不重质量，要选择一些具有代表性的指标，能够突出表现管理现象的指标，要兼顾全面性和重点性。
（三）坚持定性定量原则
在进行固定资产绩效评价体系建立时既要有定性方面的指标和内容，又要有相关的定量分析，这样的分析才更加科学，能够满足绩效评级体系复杂性的要求，有利于评价体系的建立。
（四）坚持有效性原则
实现固定资产的有效管理是建立评价体系的根本目的，因此，在进行评价体系建设的过程中一定要把有效性原则放在首位，只有对制度进行科学合理地制定，保证管理效率的提升并达到最优值，才能有效保证固定资产管理的有效陛。
一、企业财务会计制度下加强固定资产管理的要点
《财政部国家税务总局关于简并增值税征收率政策的通知》(财税[2014]57号)的相关规定，自2014年7月1日起，固定资产处置采用简易办法计税的，名义税率由4%降为3%，改动前后实际都是减按2%税率。此处看来，实际的税负水平没有改变，如某项动产的不含税处置价为10000元，那么不管名义税率是4%还是3%，实际的税负率都是2%，此处的税负水平均为200元。但是此处规定会影响到增值税的发表开具、纳税申报与财务处理，进而还会影响到企业的所得税税负。
企业固定资产管理制度的设置需要考虑企业预算管理和财务管理的要求，另外在实际管理工作中也需要结合实物管理和价值管理，在固定资产管理中不断健全日常维护制度、内部调拨制度、清查盘点制度、档案管理制度以及成本绩效评价制度等，以此不断促进企业不同环节固定资产的管理，保证管理过程的规范性，严格保证整个固定资产管理工作。
(一)设置专门管理固定资产的部门
现阶段企业对于固定资产的管理缺乏统一的管理部门，实际情况往往是企业的行政部门主要管理不同类型的设备，而在实际登记固定资产设备时行政部门并没有及时向财务部门汇报资产的变更情况，这种管理方式会产生一定缺点，比如说管理工作上一些内容重复操作；实际盘点过程中工作分配不细致，所以具体表现比较混乱，而这些问题都会给企业资产管理工作带来一定的障碍。在当前企业财务管理会计制度下，需要彻底改变固定资产存在多个管理部门的现状，在具体核算固定资产的折旧支出时，要考虑到实际使用部门和该资产的资金来源，设置统一管理固定资产的部门，在
该部门对企业固定资产进行统一的管理和统一的核算。具体来说，无论是固定资产的采购，还是固定资产的修理、报废，都需要经过该固定资产管理部门的审批。另外该管理部门还需要对不同固定资产定期进行盘点，设置专门的盘点人员和监盘人员，记录固定资产的使用情况。在登记固定资产时，需要尽可能详细列示固定资产的清单，对不同固定资产的名称、类别、规格、数量、金额等项目都需要进行记录，根据固定资产的不同类别设置相应的管理方式。保证固定资产的采购、管理以及后期的维护工作相互独立但是又存在紧密联系。在企业财务部门，主要负责全面的核算工作和相应的监督工作，由财务人员建立固定资产以及其累计折旧的总账，向财产物资会计提供相应的业务指导。而对于财产物资会计来说，主要负责的工作内容有：建立固定资产以及其累计折旧的一级明细账，全面控制企业固定资产以及其累计折旧管理工作，保证企业不同部门对固定资产的合理使用，另外还需要登记固定资产卡片，保证所有固定资产上都粘贴着相应的标签。
(二)提倡信息化管理固定资产的方式
在企业建立全面的网络管理系统，有助于企业固定资产管理部门工作效率的提高。在该网络管理系统中可以实现对固定资产增加减少变化的及时登记,有效的避免了固定资产的重复购置现象，另外还能对企业现有的固定资产进行合理的调配，避免了固定资产浪费现象的产生。现阶段信息化社会不断深人，而在企业实现科学网络化管理已经成为了企业的目标，这就需要企业整合相关财务软件系统网络资源，构建管理固定资产的信息网，在该网络系统中录入固定资产的相关信息。
一方面，固定资产管理部门需要明确不同部门固定资产的负责人，属于该负责人管理范围内的固定资产制作相关卡片，及时向管理部门汇报固定资产的使用情况,另一方面，可以尝试使用条形码进行管理，对于固定资产的出库、入库或者盘点等内容，直接通过扫码完成，扫描信息直接反馈到网络系统中。这些方式都可以提高固定资产管理工作的效率，也保证了固定资产管理工作的准确性。
(三)不断加强固定资产的使用效率
在提高固定资产使用效率方面，需要从加强固定资产的成本核算处入手，具体需要按照使用固定资产的部门对固定资产折旧成本进行列支，在部门成本中核算相应内容。另外需要按照固定资产的折旧年限，在制作固定资产卡片时结合固定资产分类情况、设置合理的折旧年限和折旧方法，每月进行一次固定资产的折旧计提。所以在不同部门的成本中除了企业的基本事物经费和实际的运行费用，还增加了固定资产的折旧成本，这在一定程度上是核算固定资产和固定资产绩效评价相关数据的支持依据。不同部门在对其管理范围内的固定资产记录分析后，不仅能不断优化固定资产的管理，而且还能保证企业正常的运转。对于已经提足折旧的资产则不需要进行成本的列支，但是一旦发现设备出现问题或者已经报废，及时申请相应的修理或者报废处置，保证企业工作的正常进展。
在成本核算下，企业不同部门能高度重视管理和利用固定资产，后一定会付出相应成本的意识。对企业现有的固定资产进行了合理的调拨，避免了闲置固定资产的现象产生，同时对已经报废的固定资产及时进行处理，避免报废固定资产长期挂账的现象产生，在大幅度上降低了固定资产重复购置或者浪费现象产生的次数，从而不断提升了管理企业固定资产的效益。
(四)编制科学采购固定资产的预算当代社会市场上出现了不同功能、不同类型的新技术或者新产品，企业为了不断提升自身的现代化程度，不同程度设置了购置新型固定资产的计划,但是如果在购置资产时不注重对成本的控制，无疑会给企业带来更多负面的影响。所以需要企业固定资产管理部门引人相关的配置管理方式，编制科学釆购固定资产的预算，对采购固定资产的工作进行细致的规划，在固定资产的需求和存量数据之间进行合理的配置。把固定资产的管理工作当成一个项目来做，事前对项目的必要性及可行性进行研究;在管理项目过程中关注其经济性以及存在的社会效益,事后要关注项目的绩效,保证达到实际的使用需要。总之在固定资产管理的过程中前提条件必须保证充足的资金需求，必要条件是满足企业实际的要求，从而保证整个管理工作的效率。
二.企业财务会计制度下固定资产处理案例
(见表1)
三、结束语
【论文关键词】建筑施工企业；固定资产；财务管理
一、前言
建筑施工企业作为描绘城市蓝图、勾画未来的使者，担负着城市建设、美化家园、造福人类的重任。同时，建筑施工企业庞大的固定资产给财务管理者提出了全新的挑战，面对行业持续过热、迅速发展的现状，如何利用有效、高质量的财务管理提升建筑施工企业的综合竞争力，防止资产流失成为我们目前面临的严峻任务。随着市场经济的多元化发展，建筑施工企业的业务开展也如火如荼，其施工种类包罗万象，以大型项目为主，道路升级、桥梁、地铁建设、棚户改造、楼宇建设、房地产开发等均属于其工作范畴。如此庞大的施工建设，其企业固定资产的投资无疑是巨大的。而企业原有资产和新增资产在财务管理中的体现及保值增值又与企业的经济效益紧密相关。面对纷繁复杂的竞争态势，建筑施工企业对于固定资产的财务管理工作倘若仍旧一沉不变，则必将落后于时代的发展，因此改进建筑施工企业固定资产的财务管理势在必行。
二、建筑施工企业固定资产财务管理的特点
建筑施工企业担负着多种生产管理职能，与一般企业不同，其固定资产财务管理的特点较为明显，即建设规模的庞大、工作性质的复杂决定了在建筑施工中企业所用设备的众多，不仅数量庞大且种类繁多，因此势必导致企业对设备引进、管理、存储、维修、报废、更换、组装、搬运等一些列环节的资金投入。可以这样说，建筑施工企业财务管理中用于固定资产的投资金额要远远超出其他投入。而这一现象又会引发一系列的连锁反应，当固定资产使用一定时间后就会出现折旧、损坏的现象，而维修又会进一步带来固定资产的减值，使附加费用进一步扩大，这将造成企业为了弥补固定资产的减值而挪用盈利的一部分用于维护经济效益的持续增长。另外，建筑施工企业的盈利需要大型建筑项目的依托方可实现，没有施工项目的开展，施工企业将成为空壳。而施工项目的不同又导致了施工企业固定资产的不断变化。用于这一项目的施工设备在下一个项目中可能根本用不到，因此随着项目的变迁，新增固定资产的机率将会大大增加，这也进一步加大了施工企业固定资产财务管理工作的难度。
三、目前建筑施工企业固定资产管理的现状
（一）会计信息方面存在的问题
固定资产在建筑施工企业的资产总额中通常占有较大比例，因此固定资产管理与核算对企业会计信息、经营成果等造成较大影响，固定资产的核算与管理体系需不断完善。《企业会计准则——固定资产》将固定资产定义为具有以下特征的有形资产：1、为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的。2、使用年限超过一年。3、单位价值较高。同时附加了两个确认条件：①该固定资产包含的经济利益很可能流入企业；②该固定资产的成本能够可靠地计量。尽管《企业会计制度》有固定资产价值判断标准，但企业在实务中可根据不同固定资产的性质和消耗方式，结合本企业的经营管理特点，具体确定固定资产的价值判断标准；从而导致了不同企业相同时期的会计信息不再具有可比性，甚至同一企业不同时期的会计信息也不再具有可比性。此外，《准则》在固定资产折旧年限、折旧方法及减值准备等方面的规定虽然也做了明确、详细的规定，强调用实质重于形式原则来要求企业进行会计核算与管理；但此举实际为某些企业人为控制利润创造了条件，增加了会计信息失真的风险。
（二）资产流失现象严重
由于企业可以自己确定固定资产的价值判断标准，使部分企业不完全合理地提高了固定资产的价值判断标准，使部分本应该进入固定资产核算的资产不再按固定资产进行核算，尤其是部分金额较小的辅助经营设备，如：办公设备、通信工具、生活用具等，此类资产的管理程序、方式变得粗糙、简单，使得该部分设备远未到达使用年限，便被企业当作“废品”提前处理，使企业资产流失现象加剧。在施工企业这种现象尤其发生的频繁，通常有的辅助经营设备在一个工程项目（通常为18－24个月）结束后便被变卖、处理，严重导致了资产流失现象的发生。
（三）影响固定资产使用者的价值体现
由于建筑施工企业生产的特殊性，固定资产的使用地较分散，同一设备在不同项目部、不同使用者之间经常变动；而对于同一设备来说，购置使用初期明显生产能力高、维修费用低，使用后期则刚好相反，对于使用直线法折旧的企业来说，同一设备前、后期的使用者却承担着相同的折旧费用，这就在使用者价值体现时显失公允、形成了明显的偏差。随着施工企业机械化程度的提高，机械使用费在工程造价中的比重也不断提高，目前，机械使用费在工程造价中通常占18－25%，这种偏差必将愈加突出。
（四）改进建筑施工企业固定资产财务管理的方法
为了更好地管理建筑施工企业的固定资产，推动财务管理工作再上新的台阶，在今后的实务工作中应当着力推进以下工作：
（1）由于《准则》没有明确固定资产的价值判断标准，而《企业会计制度》规定的固定资产价值判断标准似乎已经落后于现在的经济发展现状，各企业为了核算的一贯性，势必自己制定并提高固定资产的价值判断标准。由于各企业管理者思路的差异，固定资产的价值判断标准有区别，造成会计信息的不可比性，为消除这种现象的发生，由建筑施工企业总部根据施工行业的生产特点，生产设备、辅助设备的使用特点等因素，制定一个固定资产的价值判断标准、并在经济环境变化不大时保持相对稳定，使建筑施工企业行业内部的固定资产的价值判断标准一致，确保建筑施工企业内固定资产的核算与管理保持一致，从而保证相当时期内建筑施工企业集团内同一企业及不同企业会计信息的可比性。 （2）在总部制定固定资产的价值判断标准后，企业在实务中不能再将金额相对较小的辅助经营设备作为当期费用项目进行账务处理，企业的固定资产必定变得繁多，管理变得更加费时、费力，为避免企业在固定资产管理方面耗费过多的资源，企业可以将固定资产从购建、使用、再到报废、变价处理建立一套严格的管理制度加以约束，对固定资产进行则进行分级管理：大型、关键的固定资产由公司总部核算与管理；项目部管理小金额的、对经营不会产生太大影响的辅助设备，但此类设备的核算与管理必须遵循公司规定的固定资产核算原则，公司总部对此类设备的核算与管理进行监督：建立台账，在报废、变价处理此类设备时予以审核、监督，从而有效地避免资产的任意流失。企业为防止固定资产流失的发生，还应加强盘点工作的实施，盘点工作最好由资产管理部门、资产使用部门、财务部门共同参加，全面盘点工作则保证每年进行一次。
（3）目前对于建筑施工企业来说，其固定资产核算若采用加速折旧法，基本不符合有关规定的各项条件和要求；然而，如果固定资产采用直线法计提折旧，那么同一固定资产前、后期使用者的价值体现显然有失公允，而且建筑施工企业的设备使用情况具有较强的季节性，有些项目还有冬歇期，这样更加重了固定资产使用者价值体现的失衡。解决这个问题可以采用下列方法来处理：将大型、关键设备由集团公司总部管理，折旧由集团公司总部每月计提，集团公司根据设备的新旧程度参照折旧金额每月对项目部收取租金而不是按折旧金额收取费用，以此来平衡同一设备前、后期实现效益的差异。集团总部统一购置固定资产，统一调拨。避免盲目购置固定资产，使本来可以重复利用的固定资产闲置，造成铺张浪费。
（4）制定严谨的固定资产管理流程、构建财务管理的统一平台：严谨的固定资产管理流程是施工企业财务管理工作稳步、有序开展的重要保证，因此建筑施工企业应制定严谨的固定资产管理流程。针对固定资产采购、入账的流程进行严格的约束，即在购置前通过年度总预算、季度财务预算审核新增固定资产的必要性及购入用途，在批准采购后必须统一纳入集团公司年度总账，充分强化其统一管理固定资产的全面掌控力。同时对新增的固定资产进行进一步的审核，包括产品用途、价值、购置年限并作出准确的价值评估，形成有力的管理依据。集团公司将原有或新增的固定资产投入项目部，并做到准确登记、严密把关、逐条核实、完整备案，从而评估出各项固定资产变动的周期与价值波动取向。当整个施工项目完成后，集团公司还应履行再次评估的任务，做到回收及时、再分配合理、登记准确、变动细则明确，、有条不紊、有始有终。严谨的固定资产管理建立在集团公司的宏观管理基础上，因此，构建统一的财务管理平台，使之与下属企业间实现财务数据的共享、实时管理也是十分必要的。在这一数据共享的过程中，集团公司行驶对下属企业固定资产的实时监控，有利于更好地开展各项建筑施工任务，使施工作业按部就班的进行。同时，固定资产的所有数据变更、情况登记均将如实的反应在管理平台中，使数据被篡改、误操作的可能性降到最低。
（5）实行监管责任制、拓宽固定资产的保值、增值途径：在实行集团公司宏观管理的基础上我们还应设立专人专项的固定资产监管责任制，对资产项目的真实性、合理性做进一步的监督，加强固定资产变动的有效监督，使资产的价值评估、变动做到有理、有据。同时，还应进一步拓宽固定资产的保值、增值途径，使其尽可能的在有效期内创造更多的服务价值，尽量减少闲置资产、控制折旧速度，使固定资产的使用做到环环相扣、严格紧密、真实有效。
（6）为防止企业随意调整固定资产减值准备、折旧方法、折旧年限，恶意造成会计信息失真，在年度所得税汇算清缴时，事务所对企业进行审计，出具报告判断该企业会计信息的可信程度，社会有关部门则可以对会计信息评估结果差的企业加强监督，对连续会计信息评估结果差的企业则进行相关处罚、直至停业整顿等。
（7）为防止企业善意行为导致固定资产会计信息失真，会计人员应加强相关知识的学习和经验的积累，提高职业判断力。由于《准则》和相关会计制度中“可选择性”的范围扩大，这就要求会计人员必须提高职业判断能力，使其在对不确定性的事项进行估计和判断时，力求客观和公正，避免主观随意性。会计职业判断是会计人员一项重要而富于挑战性的工作，职业判断能力的强弱是一个会计人员综合素质的反映，它不仅需要会计人员对会计理论知识和会计方法的全面理解与准确把握，也需要对企业客观经济环境与经营管理目标进行透彻的了解，良好的会计职业判断能力要求会计人员应具有合理的知识结构和广泛的知识面，既要精于专业又要有一定广度，并要熟悉本单位的实际情况，有关部门也应当积极宣传新的会计准则和各项法规制度，对其要点、难点问题有针对性地进行阐释和开展讨论，同时组织、动员社会力量对会计人员进行全方位、多层次的业务培训和指导，以便创造良好的外部条件供会计人员学习以有利于提高会计人员的职业判断力。
由于轨道交通企业所经营的轨道交通业务属于公用服务类，具有经济效益性和社会公益性的双重特征，导致轨道交通业务发展程度和盈利水平都将面临一定的宏观经济周期和政策变化的风险。宏观经济周期直接影响企业的轨道交通建设成本和运营成本，从而对企业财务风险产生一定影响，轨道交通企业财务风险是客观存在的，如何预警、管控，是企业管理人员、财务人员一项重大任务，结合本企业特点谈一些针对性的对策和思路。
二、轨道交通企业财务风险的识别
本人认为，轨道交通企业财务风险在以下三个方面不可避免的：一是偿债支付能力风险，主要有建设借款归还、利息支付、维修资金的支付、资金的监控等；二是轨道交通线路投资管理风险，主要有线路会计核算与项目概算的衔接有利于预警投资控制风险、资产管理风险等；三是可持续经营风险，主要有运营现金流缺口、运营成本增长、轨道交通延伸业务难有突破等。
三、轨道交通企业财务风险的管理
（一）还本付息和大修更新改造资金等支付能力的风险
本市轨道交通工程建设投融资由政府主导，政府对城市基础设施建设中轨道交通的突出定位和强大的资金保障，将为工程建设的发展提供强大的动力。而运营多年后大修更新改造资金逐年上升，企业已无法用运营收入来弥补，又得到市政府有关部门的积极支持，大部分给予解决。而对企业来说管理好资金规避风险才是首要的。
面对本市轨道交通集中投资，设立了地铁集团公司资金管理中心，负责对各项资金收付以及流向的监管职责。包括集团公司与银团、银行之间的资金监管、集团公司与下属公司之间的资金监管以及资金中心与财务部门之间的资金监管。
地铁集团公司资金中心具体负责对资金调度的结果、资金计划的执行情况提供信息反馈，综合分析资金统筹管理的效率和成果，并收集金融产品的最新信息加以研究，以便多渠道、多方式地提高资金使用的效率，如中期票据发行，各线路借款结余在线路之间的调拨，降低了资金成本。特别是集团公司实施网络银团贷款融资模式，项目贷款按基准利率下浮执行，不仅工程建设融资得到了保证，而且每年度可节约财务费用几个亿。
（二）轨道交通线路投资控制、资产管理的风险
在此主要论述投资控制财务核算及时跟踪。轨道交通投资如何在会计核算中及时反映，又要与概算执行过程有效对比，结合轨道交通建设特点：投资额大，一条线路建设成本，少则几十亿元，多达几百亿元；建设周期长，一般需要4-5年；固定资产单件多达万余件；工程建设人员迫切需要跟踪概算执行情况等。对此，在2001年初，本市轨道交通率先实施了会计核算的账套设置与工程概算明细的衔接，按审定的工作量全额反映建安投资、设备投资、待摊投资下的各辅助项。在财务会计核算上全面动态反映了概算进度对比情况，受到了工程技术人员和兄弟省市同行的肯定，并在兄弟省市单位得到了推广。
建成固定资产的风险在于固定资产管理的各个环节。而轨道交通要明确各环节的主要风险相应的控制措施，前提要建立一套账卡物一致的明细资料。在会计账套设置时，已与交付使用资产明细进行了衔接，把握住了固定资产管理要点。轨道交通固定资产除车辆外均需要安装，设备投资每个末级级次下可归集多则几佰件，少则几十件设备，先列入设备辅助明细核算，待项目竣工财务决算，构成交付使用资产明细表。2006年初，地铁集团公司财务人员在有关人员配合下，编制了本市第一部轨道交通工程竣工决算资料，其中单列了万余件固定资产明细。
建成实物资产由线路项目公司向运营公司、维护公司移交使用权、维护权的衔接，避免了固定资产管理漏洞而造成损失的风险。如1号线延伸段共和新路项目2006年建成后，经所有者、使用者、维护人三方对账、卡、物核对一致，避免了资产管理中可能存在的资产明细账目不清、不相符的状况。通过10年运作，在线路固定资产管理中所有者、使用者、维护人各司其职，明确了运营使用者、维护人的职责，为线路正常运行提供了保障。
（三）轨道交通企业可持续发展风险。
1、本市轨道交通运营现金收支难以平衡风险
轨道交通客流持续增长，票务收入增幅略低。随着轨道交通运营网络规模的扩大，地铁客流持续增长，但网络换乘点增多，方便乘客换乘，且以最短里程计算票价，既方便乘客出行，又使乘客实际承担票价相对下降，票务收入的增长始终低于客流的增长。同时，由于本市轨道交通客运票价实行政府指导价，票价自2005年调整以来至今已10余年未有变化，票务收入的增加主要依靠客流的自然增长。面对运营现金流不足的风险，目前主要对策有：地铁集团公司将年度票务收入目标分解落实到各运营单位、各条运营线路，并通过覆盖全路网的票务管理信息系统，实行票务管理的全过程控制，确保当年票务收入目标的完成：全面落实地铁集团公司《票务收入管理规定》，加强票务收入的管理和考核，力争超额完成预算指标；同时要积极采取措施，严格控制运营成本，加强经济活动分析，定期分块分析预算执行情况，并积极争取政策支持，努力实现运营收支的积极平衡。
2、运营成本的增长，也使运营现金流平衡难度加大
地铁集团公司对线路运营成本全面实行精细的定额管理，运营成本总体受控，但人工等成本呈刚性增长，一是员工人数增加，二是合同工占全员人数比重提高，近几年都在4%以上增长。三是工资自然增长。同时，世博会后安检安保常态化以来，地铁集团公司承担安检安保支出，费用逐年增加，另外，企业仍需自负部分大修更新改造资金。随着大修和更新改造项目的增加，缺口资金将越来越大。面对运营成本增长风险，对此，地铁集团公司目前采取以下积极措施，一是降低资金成本，继续实施网络银团贷款融资模式，坚持做到项目贷款按基准利率下浮，采取多种融资渠道如中期票据，相比同期银行基准利率，每年财务费用有所下降。二是加强成本控制，全面推行运营成本定额化管理。在运营单位实施人员、能耗、设施设备维修等定额管理，完成了运营单位定责、定岗、定编的“三定”工作，对维护保障专业和站、场部分设备设施全面建立单项预算定额，对其他设备设施分系统按车站数建立预算定额，并全面推行定额成本预算。同时，深入调动运营单位的积极性，鼓励其通过灵活用工方式、开展多种经营活动等途径来节支增收。三是节能办公室，下达年度节能计划并将工作目标分解到各运营单位及运营线路，加强对节能管理的检查、监督落实和考核，同时持续加强节能课题研究，开展新技术试点和推广应用，实施运营线路节能改造，实现年度节能单耗指标同比下降。四是2012年营改增采用可抵进项税方法，每年税负减少亿元以上。通过近几年的运营成本控制，运营资金流缺口得到有效控制。
3、经营业务稳中有进，存在效益提升压力风险
【关键词】 固定资产 核算与管理 思考
随着市场经济的发展，社会对真实、透明的会计信息的需求越来越大，会计信息的需求者也从过去的政府几个部门扩展到广大微观层面，如：企业管理者、债权人、投资人等；并且会计信息涉及到诸多利益问题，因此，准确、透明、负责愈加显得重要。 为适应时展，2001年11月9日财政部在《企业会计制度》之后又颁布了《企业会计准则——固定资产》（以下简称为《准则》），并规定从2002年1月1日起首先在股份有限公司施行，同时鼓励其它企业先行施行，作为对固定资产会计核算和相关信息披露的规范性要求，它保持与《企业会计制度》（2000年12月29日颁布）一致的同时，在定义、折旧等方面内容作了修改，扩大了企业选择的余地，但笔者认为它同时也带来了固定资产核算与管理方面的弊端。对于施工企业，由于其固定资产使用地分散等因素，而企业却要节省管理中所耗费的人力、物力、财力，使得问题也显得更加突出。目前，施工企业固定资产核算与管理中存在的常见问题有：
一、会计信息方面的问题
《准则》将固定资产定义为具有以下特征的有形资产：1、为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，2、使用年限超过一年，3、单位价值较高；同时附加了两个确认条件：1、该固定资产包含的经济利益很可能流入企业；2、该固定资产的成本能够可靠地计量。《准则》不再强制要求企业执行同样的固定资产价值判断标准（比如，单位价值2000元以上），也不再采用列举的方式来对固定资产核算范围进行限定；这样，尽管《企业会计制度》仍然有固定资产价值判断标准，但企业在实务中可根据不同固定资产的性质和消耗方式，结合本企业的经营管理特点，具体确定固定资产的价值判断标准；从而导致了不同企业相同时期的会计信息不再具有可比性，甚至同一企业不同时期的会计信息也不再具有可比性。
此外，《准则》在固定资产折旧年限、折旧方法及减值准备等方面的规定虽然也做了明确、详细的规定，强调用实质重于形式原则来要求企业进行会计核算与管理；但此举实际为某些企业人为控制利润创造了条件，增加了会计信息失真的风险。
二、资产流失现象严重
由于企业可以自己确定固定资产的价值判断标准，使部分企业不完全合理地提高了固定资产的价值判断标准，使部分本应该进入固定资产核算的资产不再按固定资产进行核算(尤其是部分金额较小的辅助经营设备，如：办公设备、通信工具、生活用具等),此类资产的管理程序、方式变得粗糙、简单，使得该部分设备远未到达使用年限，便被企业当作“废品”提前处理，使企业资产流失现象加剧。在施工企业这种现象尤其发生的频繁，通常有的辅助经营设备在一个工程项目（通常为18－24个月）结束后便被变卖、处理，严重导致了资产流失现象的发生。
三、影响固定资产使用者的价值体现
由于施工企业生产的特殊性，同一设备在不同项目部、不同使用者之间经常变动；而对于同一设备来说，购置使用初期明显生产能力高、维修费用低，使用后期则刚好相反，对于使用直线法折旧的企业来说，同一设备前、后期的使用者却承担着相同的折旧费用，这就在使用者价值体现时显失公允、形成了明显的偏差。随着施工企业机械化程度的提高，机械使用费在工程造价中的比重也不断提高（目前，机械使用费在工程造价中通常占18－25％），这种偏差必将愈加突出。
针对施工企业固定资产核算与管理出现的上述问题，笔者考虑能否通过采取以下措施来予以解决：
一、由于《准则》没有明确固定资产的价值判断标准，而《企业会计制度》规定的固定资产价值判断标准似乎已经落后于现在的经济发展现状，各企业为了核算的一贯性，势必自己制定并提高固定资产的价值判断标准，由于各企业管理者思路的差异，固定资产的价值判断标准有区别，造成会计信息的不可比性，为消除这种现象的发生，笔者认为可以由施工行业主管部门根据施工行业的生产特点，生产设备、辅助设备的使用特点等因素，由主管部门制定一个固定资产的价值判断标准、并在经济环境变化不大时保持相对稳定，使施工企业行业内部的固定资产的价值判断标准一致，确保施工企业内固定资产的核算与管理保持一致，从而保证行业内部的会计信息具有可比性，保证相当时期施工行业内同一企业会计信息的可比性。
二、为防止企业善意行为导致固定资产会计信息失真，会计人员应加强相关知识的学习和经验的积累，提高职业判断力。由于《准则》和相关会计制度中“可选择性”的范围扩大，这就要求会计人员必须提高职业判断能力，使其在对不确定性的事项进行估计和判断时，力求客观和公正，避免主观随意性。会计职业判断是会计人员一项重要而富于挑战性的工作，职业判断能力的强弱是一个会计人员综合素质的反映，它不仅需要会计人员对会计理论知识和会计方法的全面理解与准确把握，也需要对企业客观经济环境与经营管理目标进行透彻的了解，良好的会计职业判断能力要求会计人员应具有合理的知识结构和广泛的知识面，既要精于专业又要有一定广度，并要熟悉本单位的实际情况，有关部门也应当积极宣传新的会计准则和各项法规制度，对其要点、难点问题有针对性地进行阐释和开展讨论，同时组织、动员社会力量对会计人员进行全方位、多层次的业务培训和指导，以便创造良好的外部条件供会计人员学习以有利于提高会计人员的职业判断力。
三、为防止企业随意调整固定资产减值准备、折旧方法、折旧年限，恶意造成会计信息失真，财政部门可否颁布相关规定，在会计师事务所对企业进行审计时，不再出具简单的审计报告，增加一项针对会计信息的等级评估报告或者将审计报告直接改成会计信息评估等级报告；会计师事务所对企业每年的会计信息进行评估，针对会计信息评估结果的等级划分予以细化，使会计信息使用者能更加清楚、明了地通过会计信息评估等级报告来判断该企业会计信息的可信程度，而社会有关部门则可以对会计信息评估结果差的企业加强监督，对连续会计信息评估结果差的企业则进行相关处罚、直至停业整顿等。此外，还应加强会计人员职业道德规范教育，使会计人员客观、公正、合理地处理各方面经济利益关系的要求，防止会计人员为某些局部利益所诱惑，会计人员良好的职业道德有时还可以对有关制度的缺陷起到部分修正作用。
四、在施工企业主管部门制定固定资产的价值判断标准后，企业在实务中不能再将金额相对较小的辅助经营设备作为当期费用项目进行账务处理，企业的固定资产必定变得繁多，管理变得更加费时、费力，为避免企业在固定资产管理方面耗费过多的资源，企业可以将固定资产从购建、使用、再到报废、变价处理建立一套严格的管理制度加以约束，对固定资产进行则进行分级管理，比如：大型、关键的固定资产由公司总部核算与管理；项目部管理小金额的、对经营不会产生太大影响的辅助设备，但此类设备的核算与管理必须遵循公司规定的固定资产核算原则，公司总部对此类设备的核算与管理进行监督（如：建立台账，在报废、变价处理此类设备时予以审核、监督），从而有效地避免资产的任意流失。企业为防止固定资产流失的发生，还应加强盘点工作的实施，盘点工作最好由资产管理部门、资产使用部门、财务部门共同参加，全面盘点工作则保证每年进行一次。
五、目前对于施工企业来说，其固定资产核算若采用加速折旧法，基本不符合有关规定的各项条件和要求；然而，如果固定资产采用直线法计提折旧，那么同一固定资产前、后期使用者的价值体现显然有失公允，而且施工企业的设备使用情况具有较强的季节性，多数设备有冬歇期，这样更加重了固定资产使用者价值体现的失衡。笔者认为解决这个问题可以采用下列方法来处理：固定资产（由公司总部管理的大型、关键设备）的折旧由公司总部每月计提，但公司根据设备的新旧程度参照折旧金额每月对项目部收取租金而不是按折旧金额收取费用，以此来平衡同一设备前、后期实现效益的差异。
例如：某公司20x2年购入一台设备价值1000万元，不考虑残值，按10年期、直线法进行折旧，使用者为各项目部。
按照直线法，那么每年项目部应承担的折旧为100万元。但是前期该设备能带来的收益通常可能大于100万元，其使用者明显占用较大的优势，能创造较大的利润，而给后期使用者带来的收益则通常可能小于100万元，使后期使用者在业绩方面丧失了机会。
如果采用上述向项目部收取租金的方法，则可以避免这个问题，具体账务处理如下：
每年计提折旧时：公司总部账务处理：
借：其它应收款 100万元
贷：累计折旧 100万元
假设该设备20x3年由项目部a使用，每年实际应可为项目部a带来收益120万元，则向项目部a列转租金时，公司总部账务处理：
借：内部往来 120万元
贷：其它应收款 100万元
营业外收入 20万元
项目部a账务处理：
借：工程施工 120万元
贷： 内部往来 120万元
假设该设备20x9年由项目部b使用，每年实际可为项目部b带来收益70万元，则向项目部b列转租金时，公司总部账务处理：
借：内部往来 70万元
营业外支出 30万元
贷： 其它应收款 100万元
项目部b账务处理：
借：工程施工 70万元
贷： 内部往来 70万元
1、会计核算在医院工作中的重要意义
在医院的发展建设中，会计财务管理工作占据着重要的位置，所以，在医院的日常经营管理工作中，会计核算的重要意义主要从以下三个方面体现：第一，医院的财务工作人员在进行会计核算时，其实质是反映和记录医院日常经营的真实情况，在一定程度上能确保医院会计信息的真实性和准确性；第二，对于医院而言，在开展日常的经营管理工作时一定要将会计核算作为基本前提。会计核算在一定程度上可以确保医院财务管理工作的正常有序进行；第三，在国家调整各方面政策的背景下，医疗机构的药品价格也在不断地下调，这在一定程度上导致医疗机构的收入正在逐渐的减少。
2、医院会计核算工作的要点
2.1、投资融资的会计核算
随着市场经济的不断发展，医院在进行发展建设时，也进行了一系列的投资融资行为。医院在进行投资和融资的会计核算时，一定要坚持公开、透明的原则，赋予财务明细表和报表更大的经济价值，并且在进行投资和融资时，一定要将医院的负债和收支总额计算清楚，同时有效降低投资和融资的风险，在一定程度上可以让医院获得更多的收益。
2.2、医院固定资产的会计核算
医院在进行固定资产核算时，每年并没有对医院的固定资产进行全面的清查和核算，新旧资产没有明确的划分归类，没有真实地反映出医院当前的净资产状态；在处理医院的固定资产时，并没有对提取减值进行明确的规定，这往往会导致市场上的价值与医院实际资产的价值存在一定的差异。
2.3、医院管理工作的会计核算
为了实现医院管理工作的简洁化、合理化，有利于会计核算工作的展开，医院应该调整之前的分配方式，将相关的管理费用纳入会计财务管理的收支结余中。
3、医院会计核算的优化策略
3.1、不断完善医院财务预算体系，加强财务预算与会计核算的统一性
会计核算则是预算体系的重要组成部分，财务预算改革改变了预算的编制、执行、监督的过程与内容，而现行会计制度和具体会计核算办法则必然要进行修订以适应财务预算改革的需要。
3.1.1、建立健全预算法律法规并严格执行为了适应财务预算和会计核算改革的要求，必须相应调整现行的预算会计制度并出台新的配套法律法规。
3.1.2、健全财务预算编制制度，在编制单位年度资金预算时，要对整个收支进行统筹安排，保证单位财务管理的正常运行。
3.1.3、拓宽财务预算的范围，将预算外资金纳入预算，将基本建设拨款纳入预算进行统一核算。财政部门应将财务预算编制程序进一步完善，按统一的可行性参照标准编制财务预算，以保证当前预算会计工作、预算管理和会计核算协调一致。
3.2、促进医院会计核算体系的完善，提高医院会计核算的有效性
在医疗改革不断推进的现实背景下，不断地完善医院会计核算体系，是推动医疗卫生事业不断发展的重要基础。会计科目、固定资产管理方法等这一系列的改革，在很大程度上促进了医院会计核算体系的完善。
3.2.1、会计科目发生了变化，更加强调与会计核算的契合性。并且，对部分会计科目进行取消，以更加满足新财务制度下医院会计核算的要求，实现医院会计核算的规范化建设。
3.2.2、取消药品进销差价核算体系。在新财务制度下，取消了旧制度下药品进销差价核算体系，强调医院在药品出售中的零差价。这样一来，就转变了旧制度下，以药养医的尴尬情形。
3.3、有效提高会计信息质量，确保会计信息可靠、真实有效
提高会计信息质量是新时期医院会计改革发展的重要基础，并且给予可靠、真实的会计信息有助于推动会计核算的发展。
3.3.1、强化对资产负债管理。在新财务制度中，对修购基金进行了取消，并采用了计提折旧的固定资产管理方法。这样一来，可以在很大程上对医院负债情况进行正确的反映，并实现对不同资金源的有效处理。
3.3.2、进一步完善医院财务报表。对于医院财务报表，新财务制度也有明确的规定，并强调医院在财务报表中增设绩效考核表、成本表等内容。这样，在很大程度上完善了财务分析的指标体系，提高财务管理的质量。
3.3.3、财政性资金核算进一步规范化。新财务制度明确规定，对于科教项目、政府拨款的资金结余不能用作年终分配，并且政府拨款及科教项目所形成的摊销、无形资产等，均不能以医疗成本的方式出现。
3.4、促进医院改革创新，建立全新会计体系
医院想要保持持续发展，就必须建立全新的会计体系，以促进医院内部管理的有效性。医院的改革和创新是为了提升医院的整体形象，促进医院经济效益的提升。医院要加强会计工作人员的培训，对医院的成本核算、资产流动和资源分配等进行有效的管理和控制，加强会计核算职能的提升，建立全新的会计体系。
摘要：本文通过对事业单位固定资产的现状分析，阐述了固定资产审计的内容和目标，提出了几点需要注意的事项。
关键词 ：固定资产；事业单位；审计
一、事业单位固定资产的现状
事业单位的固定资产支出资金大部分是财政资金，而且非企业化管理的事业单位固定资产折旧不计提，部分事业单位没有严格按照制度来购置、管理和核算固定资产。由于事业单位的固定资产和固定资金是相互对应的，所以即使事业单位的会计人员少计或者漏记固定资产都能保持账面上的平衡，不会轻易被人发现，加上有的会计人员业务素质不高，所记账目不完整不真实。还有一些捐赠、盘盈所得的固定资产没有入账，导致了账外资产的形成。这些因素妨碍了对事业单位固定资产规范管理，会给国有资产的流失带来极大的安全隐患。
二、事业单位固定资产审计的内容及目标
（一）固定资产审计的内容
事业单位固定资产审计包含以下内容：一是审查固定资产是否存在、是否归被审计单位所有；二是审查规定资产的计价是否合理；三是审查固定资产的增加；四是审查固定资产的减少；五是审查规定资产的期末余额是否正确；六是审查固定资产的披露是否充分。
（二）固定资产审计的目标
事业单位固定资产审计的目标包括这几个方面：
（1）确认固定资产的真实性；（2）确定固定资产的完整性；（3）明确固定资产的所有权；（4）确认固定资产的计价方法是否适当；（5）确定固定资产的分类是否正确；（6）确认固定资产账务是否正确；（7）确定固定资产的合法性。
三、事业单位固定资产审计的注意事项
（一）关于固定资产的核算标准
笔者在审计过程中常常发现很多事业单位对固定资产的核算标准不明确，固定资产是指使用年限在一年以上，单位价值在2000 元以上的为生产、劳务、出租或经营管理而持有的资产。除了增加的固定资产外，它还包括固定资产折旧的计提与后续支出。固定资产应设立专门账簿和进行期末清查。
（二）关于固定资产所有权和真实性的审查
审计人员应核实事业单位是否确实拥有房地产一类的固定资产的所有权或者使用权，对融资租入的固定资产则要查明其相关租赁合同，要验证车辆等运输设备的准购证及执照。
固定资产真实性的审查，即审查在法律范畴上归属于事业单位的固定资产是不是真实存在，比如说可以重点审查房屋类的建筑类物等固定资产，抽取小范围内的设备审查，以及抽取大范围内的不稳固资产审查，主要查看固定资产是否完整，其维修保养情况是否与账面记录保持一致。
（三）关于固定资产增加的审查
1.固定资产购置的审计。审计人员主要审查购置资产计划是否合法、合理，包括所购置项目是否符合生产经营的需要，购置所用资金来源是否合法；有没有履行报批手续；有没有执行政府采购，有没有把购置计划纳入年度预算；以及购入的固定资产有没有按照实际买价、运输费、人工费等记录在账，有没有按照新事业单位会计准则进行会计处理。此外，还应审查购置的固定资产是否按预定的利用程度投入使用。
2.自建固定资产的审计。审计人员主要审查自行建造的固定资产是否按照建造过程中的实际支出记录在账，对于改建的情况，审计人员应审查其账上是否有原固定资产值、减去改建过程中的边变账收入、以及改建实际支出。是否有改建期间支出的材料、人工、费用记账，是否有专门的生产成本或者管理费记账。
3.投资固定资产的审计。对于以融资投入的方式转入的固定资产，审计人员应该审查投资固定资产是否持有相应的审批手续和合同；接受方是否按照投资增加了相应的固定资产；投入的固定资产是否符合合同上所规定的规格、数量、质量等要求。
4.捐赠、盘盈的固定资产审计。审计人员应审查的项目有：事业单位接受的捐赠及盘盈的固定资产是否按照凭据记录在账；没有凭据的捐赠、盘盈固定资产是否按照市场价格记录在账；而对于没有凭据也没有市场价值的捐赠、盘盈固定资产，则要审查有没有按照合同或协议的价格记录在账。
（四）关于固定资产减少的审查
固定资产的减少包括出售、报废、毁损、租出、盘亏等，为了确保固定资产的完整性和固定资产减少的合法性，防止由于固定资产的后期处置引起的以权谋私等腐败行为，所以审计人员要严格审查以避免国有资产的流失。具体审查项目有：固定资产报废处置是否履行了报批手续；是否取得了批准文件；处置资产时是否经过了中间机构的技术评估；固定资产减少是否经过会计账务处理；减少的固定资产累计折旧是否冲销；减少的固定资产后期处置收入是否按照规定上缴国库，固定资产减少的净损益是否具有正确性和合法性。
（五）固定资产的计价方法审计
事业单位的固定资产折旧与减值的计价方法有两种，一种是实行企业化管理的事业单位的固定资产折旧，就是指实际计提并计入成本费，另一种是非企业化管理的事业单位固定资产折旧，即按照统一规定的折旧率和固定资产原值计算的不计提折旧。审计人员在审查过程中，应该把固定资产的使用年限、使用特点和市场价格等因素，与被审计单位的账面数据相结合做出审计评价。比如说个人电脑的更新速度由于现代电子信息技术的进步而不断提高，其价格回落非常快，审计人员需要弄清楚被审计单位的经营特点，才能准确的提出审计结论。
固定资产的期末余额清查主要是审查固定资产的折旧计提的范围是不是正确；审查通过会计处理的固定资产折旧期限和折旧方法是否恰当；审查文物、图书、动植物、陈列品和以名义金额计数的固定资产有没有算入折旧范围；审查有没有把日常维修费用一类的后续支出算入固定资产价值。
（六）固定资产的披露审计
固定资产的披露审计是指审查会计报表有没有对折旧方法、固定资产的增减变动、资产租赁抵押等情况做了充分反映和披露，如收入支出明细表中的支出项目是不是有详细说明；年度决算报表中有没有明确反映资产负债表；国有资产收益表中有没有资产出租出借收入、资产处置收入、单位资产收益收入和支出等项目的记账；非税收入征缴表上的账目金额是否明确；非税收入征缴情况明细表上的国有资产有偿使用收入的金额是否明确等等。
总之，固定资产审计的范围很广，审计人员在制定事业单位固定资产的审计计划时，应该合理把握固定资产的核算方法和计价方法，注意固定资产的增加、减少、折旧等方面的审查，强化事业单位固定资产的审计，防止账外固定资产的产生以及国有资产的流失。
参考文献：
[1]于斐,汤琳.事业单位固定资产审计要点探析[J].中国管理信息化,2014,(10).
【关键词】高校 会计制度 改革
根据财政部颁布的《预算会计核算制度改革要点》，在我国延续多年的由总预算会计和单位预算会计组成的预算会计体系将由财政总预算会计、行政单位会计和事业单位会计组成的新体系所取代。财政部根据这三种预算会计的特点及实际情况分别制定相应的会计制度加以规范。
一、高校财务会计制度的概念
按会计辞典的解释，会计制度，是进行会计工作所必须遵守的规则、办法和程序的总称。根据这个解释，高校财务会计制度，就应该是高等学校进行财务会计工作必须遵守的规则、办法和程序的总称。
高校财务会计制度的作用。高校财务会计制度，是为了实现该校的发展建设目标，加强学校调控，强化财务会计管理的手段；是国家财经工作方针、政策、法令、规章等在高等学校的具体体现，它是社会主义法制在高校的重要组成部分。
二、当前高校会计制度存在的若干问题
根据现行的高校财务会计制度，来对高校人才培养成本进行核算和账务处理是比较难的，笔者设想，应在高校的财务部门设立成本会计组，也可以依托现行的会计核算部门进行成本会计核算。
（一）高校收支核算不能形成配比
从事业收入看，高校收入来源除财政拨款外，主要是收取学费和教学科研收入，按照国家规定学校获得的这部分收入应当缴入财政预算外资金专户，不计人事业收入。但现行会计制度没有规定收入确认的时间，高校收取的学费、住宿费等教学、科研收入全部上缴财政专户，财政部门甚至在当年都不能及时返还，在会计年度高校收入与支出无法配比，影响了高校资金运作，高校在财政专户即使存款很多也不能形成支出。
（二）高校资产核算方法不科学
在固定资产上，高校会计制度首次引进了“资产”概念，并规定“资产是指高等学校占有或者使用的能以货币计量的经济资源，包括各种财产、债权和其他权利”。但会计科目设计及其核算内容与“资产”这一会计要素本身不相吻合，高校在购建固定资产时，实际上这是资产价值形态的转换，并没有发生耗费和损失，而按“会计制度”规定直接列支，对已经存在的经济资源就作为“耗费或损失”来处理，高校固定资产只有与虚设的固定基金相对应，这实际上使固定资产核算游离于会计核算系统之外。这既虚列支出，又不利于资产管理。
（三）会计科目设计与核算不能全面反映经济业务内容
现行高校会计制度中设计的会计科目及其核算内容都无法涵盖高校发生的经济业务，例如，高校房改资金收支业务、融资贷款业务等，不可能做到“大收大支、全收全支”。由教育投资主体多元化带来的同一所高校由两个以上的投资主体共同投资、共担风险、共享利益如何体现其各自的权利与义务呢？现行高校会计制度均无法反映。
三、完善高校会计制度的建议与对策
（一）改收付实现制为权责发生制
在权责发生制会计下，能通过非现金资产、负债、营业收入、费用、溢余和损失的核算，而把某一个体的经营活动和影响它的交易、事项和情况，与它的现金收入、现金支出联系起来。故权责发生制会计能提供有关某一个体资产和负债及其变动的信息，从而满足非赢利组织报表使用者的信息需求，这是仅限于现金收支的收付实现制会计所不能提供的。从这个意义上说，非赢利组织会计包括高等院校会计的会计基础应采用权责发生制，而不是收付实现制。采用权责发生制核算基础，有助于高校教育活动收入成本正确计量，真实反映学校财务运行状况和财务成果，同时又能有效地将高校支出与收系起来并形成配比，促进高校支出的“代际公平”，为以绩效管理为导向的高校改革创造条件。
（二）建立资产及其价值补偿核算体系
根据高校固定资产的类别，应采取有所区别的资产补偿核算方法。对房屋和建筑物、专用设备与一般设备，应采取折旧的办法。企业固定资产管理，从资产评估（历史成本与公允价值）、减值处理到计提折旧已有一套成熟的核算方法和管理办法，是很科学的，高校应予采用。对文物和陈列品以及图书，则应采取设置基金的办法。因此，需要增加“固定资产折旧”科目，将“修购基金”的明细科目名称改为“图书、陈列品基金”，并按不同渠道提取资金，实现固定资产的价值补偿，满足高等学校人才培养成本核算的要求。
（三）改进完善高校会计报告体系
现行高校会计制度给出了“资产负债表”“收人支出表”“支出明细表”三张基本报表，这是需要的，但仅靠这三张会计报表提供会计信息是远远不能满足要求的。建议增加“财务状况变动表”、“现金流量表”和“成本核算报表”等基本报表，给会计信息的使用者提供有助于高校内部管理和决策的会计信息，提供有助于有关部门评估学校规模、办学条件的信息以及评价办学效益和领导业绩的信息。
改革高等学校会计制度可吸收这一观点，目前高校成本核算也不宜过细，否则靠加工出来的相关数据核算成本将影响成本的真实性和可比性。实际上，政府预算科目中“人员支出”、“对个人和家庭的补助支出”属于高校经常性成本中的人员性成本，“公用支出”属于高校经常性支出中的非人员性成本；学校征地、基本建设和固定资产购置支出则属于资本成本。
四、结论
面对当前高校会计制度存在的问题，要采取有效的改革措施对其进行管理与控制，加强高校会计制度的改革是当前高等教育财务管理中的重要任务，要积极地开展相关调研，为高校会计制度的改革提供一定的参考价值。
参考文献：
[1]崔小杰，雷振海.高校会计制度与企业会计制度的对比[J]. 河北联合大学学报（社会科学版），2013.
根据全省20__年工作要点和局领导的指示精神，20__年办公室工作要点如下。
一、发挥好参谋助手作用
坚定地落实局党组和局领导的决定和指示，围绕全系统税收中心工作和重点工作任务，组织起草和撰写全局综合性会议材料、领导讲话、重要文章和工作汇报；组织好全局性会议及重要活动；组织实施好上级领导来我局的检查调研活动的材料和具体工作；根据局领导意见安排组织省内外的调查研究，起草相关的调研报告；强化大局意识，加强与处室的协调和配合。抓住机遇，在局党组和局领导的支持下，全面加强办公室工作，加强办公室的组织建设，发挥好办公室服务的职能作用。
二、强化税收宣传，突出亮点工作
办公室政务工作在继局档案室升为省3A级后，今年把税收宣传作为亮点工作，投入精力、人力、财力实现新的突破。强化税收宣传的基础，加强制度建设，规范宣传管理，提高网站宣传效果，抓好税收宣传“项目、人员、资金”三个落实，使全系统的宣传工作取得明显突破，取得更好的、更符合纳税人实际需要的成效。贯彻国家“五五”普法宣传规划，加强与省法制办等单位和媒体的联系与沟通。
三、巩固发展提高各项业务工作
抓好两个服务，实现三个转变，提高工作的质量和效率。充实政务公开内容，落实机关相关部门的责任，规范政府信息公开管理；加强公文审核，以“公文展示台”为载体，加强公文写作辅导，强化机关工作人员公文写作的责任意识，提高写作水平；按期办理好人大代表、政协委员提案、建议的答复工作；加强保密工作，确保文件、计算机和磁介质不出问题；依法做好工作，对上级交办的事项办复率达到100％；科学编制财务预算，提高财务管理水平，促进机关工作的发展；加强固定资产管理，责任落实到人，做好政府采购工作，为国家节约资金；做好对外接待工作，降低费用，维护省局对外形象；加强车辆安全管理和教育，强化安全保卫措施，确保无重大安全事故发生。完善机关管理的相关制度，规范机关工作的秩序。
四、以人为本，加强队伍建设和思想政治工作
加强学习教育，完成机关党委制定的学习计划，加强办公室人员地思想政治建设，努力提高办公室人员的政治业务素质，进一步提高服务的意识和服务的质量；发挥党支部的战斗堡垒作用和党员的先锋模范作用，针对工作中出现的矛盾和问题，及时开展思想政治工作，消化矛盾，调动同志们的积极性，构建积极向上、团结互助、和谐共事的良好工作环境；加强廉政教育，在涉及钱、物管理的岗位，严格监督和把关，用监督防苗头，用制度保廉政，确保不出任何廉政问题。加强组织人员建设，积极争取充实秘书人员、网站管理工作人员、档案管理专职人员和文书人员，确保工作任务得以落实，工作质量进一步提高。按照国家有关法规和局机关工作制度加强聘用人员的管理，确保按照
合同要求执行到位。努力营造团结互助，奋发有为，开拓创新的工作环境。
五、深入基层调查研究，加强对系统工作的检查指导
指定有关人员撰写培训教材，加强对系统办公室业务的培训和辅导；组织好系统办公室人员的集中培训，确保学习培训取得实效；抓好总局“综合办公信息系统”的培训和推广，实现全省同步并一次推广到位；针对各市办公室主任人员更替较多的实际，加强专门的培训和辅导。
四、行政事业单位具体业务层面内部控制规范执行情况
行政事业单位业务层面内部控制是指与单位经济活动直接相关的控制。具体来看，财政部所的《内控规范》将行政事业单位业务层面经济活动分为预算业务、收支业务、政府采购、资产管理、建设项目、合同管理六大类。业务层面内部控制通过综合运用各种控制手段和方法，对单位具体业务活动和事项实施控制，将单位内部控制建设与日常管理和业务活动有机融合，保证单位内部控制真正落地。在单位层面内部控制目标的问卷调查分析中，已经提及“单位内部控制的目标主要包括：合理保证单位经济活动合法合规、资产安全和使用有效、财务信息真实完整、有效防范舞弊和预防腐败、提高公共服务的效率和效果”。具体业务层面内部控制是内控建设与行政事业单位的日常管理、业务活动的有机结合，其控制目标与单位层面内部控制目标相一致，并且会结合各类经济活动的特点细化成具体的控制目标。
为了调查了解这些具体业务层面内部控制目标实现情况及其实施情况，结合目标及具体内容，笔者分别针对预算业务、收支业务、政府采购、资产管理、建设项目、合同管理六大业务设计了相关问题，具体调查结果如下：
（一）预算业务：预算管理的科学性仍然存在较大问题
预算业务控制是整个行政事业单位内部控制的起点和基础，也是行政事业单位经济业务活动开展的主要依据。本次问卷列示了四项预算业务的控制目标。目标1：预算编制、审批、执行、评价合法合规；目标2：预算编制、审批、执行、评价等不相容岗位相互分离；目标3：预算完成有评价，评价结果有反馈，反馈结果有应用；目标4：预算执行结果与预算目标相一致。
随着行政事业单位预算管理制度改革的不断推进，行政事业单位的预算管理水平得到了极大提高，建立了预算编制、执行、监督相分离的预算管理机制，从问卷调查的结果来看（如图10所示），预算业务基本实现了“预算编制、审批、执行、评价合法合规”的控制目标。然而部分行政事业单位对预算业务控制的理解仅限于合法合规，并没有在单位内部建立完善的预算管理制度，存在挤占预算经费、预算收入流失、预算执行分析机制和全过程预算绩效管理机制缺失等问题。
《内控规范》指出单位应当建立全过程预算绩效管理机制。全过程预算绩效管理将预算安排、执行效率和实施效果挂钩，确保预算监督作用的发挥。随着《财政支出绩效评价管理暂行办法》等一系列文件的出台，行政事业单位逐步建立全过程预算绩效管理机制，但在制度的落地实施和切实发挥作用上，仍然存在较大风险。问卷调查结果表明（如图10所示），控制目标3“预算完成有评价，评价结果有反馈，反馈结果有应用”的实现程度不容乐观，多达13%的受访者认为本单位基本未能实现该目标，甚至有3%的受访者认为本单位预算评价结果完全没能得到应用。究其原因，一方面是部分单位没有充分认识预算绩效管理的重要性，认为与追求经济效益的企业不同，行政事业单位使用财政资金追求社会效益，预算绩效管理并不重要；另一方面由于目前对绩效评价指标的解释较为笼统，单位在执行过程中往往以合规性为目的，缺少将预算绩效评价与本单位业务相结合发挥实效的动力。
长期以来，由于财务部门与业务部门之间缺乏关于项目进度的沟通，对预算执行的监督往往只能在业务事项的行为发生后，财务部门通过资金收付控制进行，无法确保业务部门的业务事项与预算目标相一致、符合预算要求，往往导致预算执行结果与预算目标的偏差，甚至引发财务部门与业务部门的矛盾。同时，由于预算编制不科学、不合理，我国大多数单位的财政专项经费存在相互挤占的现象，进一步导致了预算执行结果与预算目标的偏差。问卷调查结果表明（如图10所示），仅有18%的受访者认为本单位完全实现“预算执行结果与预算目标相一致”。
预算贯穿于行政事业单位业务活动的全过程，具有一定的系统性、复杂性和专业性，行政事业单位应当重视预算业务内部管理制度的建立和完善，实现以管理制度规范预算业务的各个环节。《内控规范》第十九条第一款规定：“单位应当建立健全预算编制、审批、执行、决算与评价等预算内部管理制度。”为了探究当前各级行政事业单位预算管理的内部控制措施落实情况，问卷针对“贵单位是否将去年财政下达的经费预算在内部各职能部门间进行分解并下达，建立内部责任预算制度”和“贵单位是否定期进行预算执行情况的分析”进行了调查。调查结果表明（如图11所示），大多数受访者表示本单位均已将预算经费在内部各职能部门间进行分解下达，建立了内部责任预算制度，并且超过70%的受访者表示本单位定期进行了预算执行情况的分析，说明目前大多数受访单位预算管理的执行控制已经基本建立。但是根据财务分析的执行情况来看（如图12所示），财务分析方式以年度分析为主，具有较大的时滞性，半年度、季度和月度财务执行情况不好，尚未做到根据项目重要程度和影响范围进行财务分析。
为了进一步了解预算管理执行的现实，我们总结了预算管理中存在的普遍问题：A.预算口径不够全面；B.预算指标偏紧；C.预算指标确定方法不够科学合理；D.预算编制程序没有完全符合规范；E.预算编制时间过长；F.预算追加的随意性较大。问卷要求受访对象对六个问题按照严重程度排序，最严重的问题排在第一位。调查结果显示（如图13所示），有26%的受访者认为预算管理中最为严重的问题是“预算口径不够全面”，24%的受访者认为预算管理中最为严重的问题是“预算指标偏紧”，同时也有24%的受访者认为“预算指标确定方法不够科学合理”是最严重的问题，而认为“预算编制时间过长”和“预算编制程序没有完全符合规范”是预算管理中最严重问题的受访者分别仅占6%和7%。这一结果表明，虽然目前行政事业单位预算管理合规性大大提高，但预算管理的科学性仍然存在较大问题。
为了进行更加深入的分析，本文对受访者的排序结果进行赋值，排序第一位的赋值为6，其余各项赋值按照排序依次递减，排序第6位的赋值为1。随后计算各个问题的平均得分，结果显示（如图14所示），“预算指标确定方法不够科学合理”得分最高为4.39分，表明受访者认为预算指标的科学合理性是目前预算管理存在的最主要问题；得分排名第二位的是“预算口径不够全面”，得分为4.21分。而得益于行政事业单位财务管理制度改革、预算管理制度的建立和国库集中支付制度的落实，目前行政事业单位预算编制程序的合规性和时间控制相对较好，“预算追加的随意性较大”、“预算编制时间过长”和“预算编制程序没有完全符合规范”三个问题得分相对较低。
（二）收支业务：整体控制目标实现较好，尤其是票据印章管理控制较好，但资金支付合规、报销单据审核方面仍需改善
收支控制历来是行政事业单位内部控制的重中之重，尤其是支出控制中的“三公经费”广为社会所关注。这些客观上要求行政事业单位完善收支管理，确保单位收支业务的规范性和科学性。为此，国家在收支两条线、部门预算、政府收支分类改革、国库集中支付、政府采购等一系列具体控制措施的执行上也要求十分严格。例如：（1）行政事业单位应当按照规定项目和标准征收政府非税收入，按照规定开具财政票据，做到收缴分离、票款一致，及时、足额上缴国库或财政专户，不得以任何形式截留、挪用或者私分；（2）行政事业单位应该加强支出审批控制，明确支出的内部审批权限、程度、责任和相关控制措施，审批人应当在授权范围内审批，不得越权审批；（3）行政事业单位应当建立健全票据管理制度，明确规定票据保管、登记、使用和检查的责任，对票据实行专人、专账、专柜管理。
问卷调查结果显示（如图15、图16、图17所示），95%的受访者选择本单位的非税收入严格执行了收支两条线的管理制度。97%的受访者表示，本单位的经费支出有明确的审批权限划分。95%的票据实现了专人管理。证明我国行政事业单位在具体收支管理上已经建立了明确的制度要求，并且在支出的审批和票据管理方面执行较好。
本次问卷列示了四项收支业务的控制目标。目标1：收支业务合规合法，不存在违规收取或违规支出等问题；目标2：票据、印章管理严格，不存在收入资金流失的现象；目标3：资金支付符合国库集中支付、政府采购、公务卡结算等相关规定；目标4：报销单据审核严格。
问卷调查结果显示（如图18所示），我国行政事业单位内部控制收支目标实现程度较好，尤其是目标2（票据、印章管理严格，不存在收入资金流失的现象）实现程度最好。具体来看，收支业务控制目标实现程度的排序是：目标2基本实现及完全实现的程度为91%（其中61%的受访者表示，本单位票据与印章管理可以完全实现内部控制目标，不存在收入资金流失的现象），目标4基本实现及完全实现的程度为89%，目标1基本实现及完全实现的程度为87%，目标3基本实现及完全实现的程度为84%。即使是这样，近些年审计机关对行政事业单位审计过程中仍然发现：许多单位“其他支出”科目使用频繁、金额较大，且支出的内容复杂多样，超标问题严重。多数行政事业单位均不同程度地存在科目填报不够准确、支出审核不严或不规范、报销单据审核不够严格、不能按照规定使用公务卡结算等问题。特别是部分单位在国库集中支付、政府采购和公务卡改革等制度的执行过程中，不注重对单位员工的教育与推广，未能与业务部门及时沟通，导致未能按照规定办理资金支付手续，存在严重的控制风险。根据问卷调查的结果，我国行政事业单位收支业务控制确实还应该在资金支付合法合规性及报销单据的审核上进一步完善。
在我国行政事业单位的支出业务控制中，专项资金支出的管理尤为重要。规范行政事业单位的专项资金核算，对于加强行政事业单位财务管理、提高财政资金使用效益、强化行政事业单位的职能有着十分重要的意义。专项资金的使用涉及预算控制、收支控制和建设项目控制，是行政事业单位内部控制的薄弱环节，行政事业单位往往存在专项资金与共有经费相互借用、项目资金挪用等问题，因此分析专项资金的使用情况对于行政事业单位内部控制建设也具有重要意义。为此，行政事业单位应当按规定的支出标准和支出方向执行项目预算。专项资金在批复下达时应明确预算指标、支出标准和支出方向，相关业务部门应当严格按照预算指标、支出标准和支出方向办理，财会部门应当对专项资金进行单独审核，加强支付审核控制。根据审计署历年财政预算执行审计的结果来看，专项资金的审计发现很多突出的问题，例如：（1）地方配套资金不到位，挤占专项资金；（2）对财政部门和业务主管部门拨给的专项资金，没有按规定专款专用，而是用于弥补日常公用经费不足，致使单位公用经费挤占专项资金；（3）滞留未拨专项资金，由于财政资金较紧张，将专项资金挂账，未及时下拨，以备用于资金周转、经费、工资或其他支出；（4）专项资金没有单独核算，与正常支出和公用支出相混淆，不能正确反映实际使用情况，违背了专款专用原则；（5）行政事业单位对财政拨入的专项资金在未使用或者当年未使用完的情况下，通过虚列支出转“其他应付款”等往来科目进行核算。
问卷调查显示（如图19所示），90%的被访单位表示已经针对专项资金进行了单独核算，并且执行情况较好。但针对“专项资金拨款是否存在不及时或不到位的情况”进行的调查结果显示（如图20所示），接近半数的受访单位表示专项资金拨款存在不及时或不到位的情况。如果专项资金拨款不及时或不到位会导致专项资金使用效率低下、项目资金与项目不匹配，从而影响项目进度。在进一步的问卷调查中发现，部分单位存在领导对专项资金的管理意识淡薄，任意使用专项资金的现象，造成专项资金使用效率低下、项目建设进度延迟等后果。问卷对“专项资金是否有与公用经费互补使用的情况”“过去是否发现有专项资金使用不规范的情况”进行了调查（如图21、图22所示），约有34%的受访单位表示存在专项资金与公用经费互补使用的情况，41%的被访者认为本单位还是存在专项资金使用不规范的现象。
针对专项资金，行政事业单位应当建立预算执行和支出的监控机制，定期采集信息并汇总分析，对预算执行情况进行跟踪管理和督促检查，以保证预算目标实现和财政资金安全。调查结果表明（如图23所示），仅有34%的受访对象表示本单位已经采取了专项资金使用跟踪问效评价机制，表明行政事业单位在预算控制和收支控制中尚有漏洞，应当在今后的内部控制建设中不断加强。
（三）政府采购：依法采购实现较好，但存在采购随意性大、采购资产质次价高的突出问题
政府采购作为行政事业单位日常开展的经常性支出活动，历来受到高度重视，因为伴随着财政资金的支出和公共资源的流入，在这一过程中极易由于操作控制环节执行不到位、监督处罚不到位引发舞弊行为和经济腐败等问题，从而出现采购价高质次、造成财政资金浪费损失、无法体现财政资金使用效益等现象。该领域也成为领导干部违规、违纪、违法的高危领域。本次问卷列示了四项收支业务的控制目标，其中目标1：所有政府采购均依法实施；目标2：政府采购与业务活动相匹配，不存在资金浪费或资产闲置等问题；目标3：政府采购审核严格，不存在货物或服务质次价高的情况；目标4：政府采购信息和财务信息真实完整。
自《政府采购法》颁布以来，政府采购作为加强财政支出管理的重要手段，其功能作用日益凸显。特别是2009年国务院办公厅出台的《关于进一步加强政府采购管理工作的意见》，从坚持应采尽采、管采分离、加强预算约束、考核培训等七个方面对政府采购提出了明确要求，为政府采购规范化创造了政策基础。虽然我国政府采购历史较短，但得益于一系列法律法规的颁布和政府采购制度的推行，政府采购的合法合规控制目标实现较好。当然，也必须承认，从现实的运行来看，我国各地行政事业单位仍出现尚未建立健全政府采购工作的组织领导和工作协调机制，从而造成政府采购管理松散、随意的现象，政府采购计划编制、组织实施、监督评价等工作流于形式等问题。
调查结果表明（如图24所示），50%的受访者表示本单位的政府采购业务完全符合相关法律规定。在政府采购目标的基本及完全实现程度上排序依次是：目标1（81%）、目标4（76%）、目标2（66%）、目标3（61%）。可见，与目标1和4实现程度相比较，我国还需要在目标2（政府采购与业务活动相匹配，不存在资金浪费或资产闲置等问题）和目标3（政府采购审核严格，不存在货物或服务质次价高的情况）上进一步完善。调查结果表明：多达31%的受访者表示，本单位政府采购业务与业务活动不相匹配，存在相当程度的资金浪费和资产闲置问题；多达39%的受访者表示，政府采购审核严格，不存在货物或服务质次价高的目标基本或者完全未实现。
（四）资产管理：总体情况尚好，但缺乏对资产的高效利用，闲置浪费问题严重
行政事业单位资产是各级行政事业单位长期以来积累下来的有形或者无形资产，数量和金额相当庞大，分布十分广泛，在国民经济中也占有相当比重。它不仅是各级行政事业单位有效运转的基本保障，也是其履行社会职责的重要基础。资产管理作为行政事业单位内部控制的重要组成部分，往往通过对于行政事业单位货币资金、实物资产、无形资产、对外投资的管理，实现国有资产的安全完整性及使用的效益性。尤其是通过对于货币资金和实物资产的管理实现资金流与实物流的共同驱动作用，提高行政事业单位管钱管物的水平。
1.资产管理制度建设情况
为了加强行政事业单位的资产管理目标，财政部曾于1995年印发执行了《行政事业单位国有资产管理办法》（1995），2006年重新修订颁布了针对固定资产管理的《行政单位国有资产管理暂行办法》和《事业单位国有资产管理暂行办法》。根据问卷调查（如图25所示），各级行政事业单位普遍建立了资产管理制度，执行情况很好。虽然如此，我们还是发现，针对行政事业单位资产管理的相关制度实施情况依然十分不好，现实中也确实出现了许多问题，资产管理控制成为行政事业单位内部控制的薄弱环节。
2.资产管理机构设置与定期清查情况
《内控规范》第四十条第二款规定：“行政事业单位应当合理设置岗位，明确相关岗位的职责权限，确保资产安全和有效使用。”资产管理岗位的合理设置与资产安全和行政事业单位资产使用的管理要点在于落实使用保管责任，应当坚持谁使用、谁保管、谁有效使用的控制目标密切相关，并且在一定时期内难以通过内部人员置换和外部人才供给所替代，因此，合理设置资产管理机构对于行政事业单位内部控制建设至关重要。《内控规范》第四十四条第四款规定：“建立资产台账，加强资产的实物管理。单位应当定期清查盘点资产，确保账实相符。财会、资产管理、资产使用等部门或岗位应当定期对账，发现不符的，应当及时查明原因，并按照相关规定处理。”根据这一规定，行政事业单位应当组建资产清查小组对本单位的资产进行定期清查盘点，根据盘点结果填写实物资产盘点表，并与资产台账核对，做到家底清楚，账、卡、实相符，防止国有资产流失。
根据问卷调查结果（如图26、图27所示），我国有32%的行政事业单位设置有专门的资产管理机构，31%的行政事业单位在相关部门中设置有专门的岗位负责资产管理工作，但仍有高达37%的行政事业单位在相关部门中设置兼职岗位负责资产管理工作。从定期清查资产的制度执行情况来看，高达69%的行政事业单位实施了定期的资产清查制度，但仍有22%的行政事业单位尚未执行定期资产清查，9%的被访者并不清楚本单位是否有定期资产清查。从问卷调查结果整体来分析，笔者认为，我国行政事业单位资产管理总体情况尚好。从笔者了解的各级行政事业单位的现实来看，资产管理中的货币资金管理一般由财务部门负责，职责清晰明确，但对于实物资产、无形资产、对外投资的管理工作则往往通过在财务部门或者办公室抽调、任命相关人员临时负责，缺少专职机构进行管理和监督，这使得资产管理的定期清查制度并不是普遍执行，且相关岗位设置缺少不相容职务的岗位职责分离控制，这往往容易导致国有资产账实不符，甚至会出现流失的现象。
3.资产管理控制目标实现情况
针对资产管理控制目标的实现程度，本次问卷列示了五项资产管理的控制目标，并针对这些目标的实现程度情况开展了问卷调查。其中目标1：所有资产的购置、取得遵守相关法律法规；目标2：所有资产保全有效，确保固定资产安全完整；目标3：所有资产高效利用，避免闲置和浪费；目标4：资产的所有信息处理及时，记录真实、完整准确；目标5：所有资产的增加、处置和转移符合单位发展规划。然后，针对资产管理中具体控制措施实施情况，展开了进一步的问卷调查。调查结果表明（如图28所示）：得益于行政事业单位预算管理、收支管理的规范化和收支两条线等管理制度改革，“所有资产的增加、处置和转移符合单位发展规划”的目标5实现程度尚可，45%的受访者认为该目标在本单位完全实现；目标3（所有资产高效利用，避免闲置和浪费）实现程度最差，仅有8%的受访者认为本单位在该目标的实现上是完全实现的。
必须承认，由于行政事业单位的多数资产不进入政府的公共运行成本，不计提折旧，普遍存在重购置、轻管理的问题。同时，盲目求新、追求高端化，重增量资产的扩张，轻存量资产的管理，很容易造成财政资金的浪费。目前行政事业单位普遍存在固定资产盲目购建、闲置、更新改造不够、使用效率低下、维护不当，导致行政事业单位资产价值贬损、资源浪费或缺乏可持续发展能力。调查结果表明（如图28所示），超过60%的受访者认为本单位仅部分实现或者未实现资产的高效利用，甚至资产闲置和浪费现象严重。此外，资产信息不准确也是我国行政事业单位资产管理的突出问题。例如，许多行政事业单位没有建立健全资产的明细账和固定资产卡片，购置固定资产时只列支费用，不记固定资产账；新建的办公楼、房屋建筑物完工后未及时办理竣工结算，使用多年仍挂在基建账上，未在单位的固定资产账上登记；对资产的处置也存在随意处置和不处置同时存在的现象。部分单位擅自处置国有资产、处置随意性大，导致国有资产流失；而部分单位由于未能及时盘点核查资产，资产记录与实际脱节，导致大量失去使用价值的待报废资产挂在固定资产账上。
调查结果表明（如图28所示），超过28%的受访者认为本单位仅部分实现了资产所有信息处理及时，记录真实、完整准确的控制目标。
（五）建设项目：整体目标实现程度较好，但建设项目资金控制和项目档案管理有待提高
与政府采购一样，行政事业单位的建设项目往往占用资金多、投入资源大、涉及环节多、建设工期长、各种利益关系错综复杂，成为经济犯罪和的“重灾区”，建设项目控制中出现了许多严重的问题和暴露出许多环节中的风险。例如：（1）部分单位建设项目立项缺乏可行性研究或者可行性研究流于形式，决策不当，盲目上马，导致难以实现预期效益或项目失败；（2）部分单位在招标过程中未能严格执行《招标投标法》和相关文件，甚至存在将建设项目整体或部分拆分为单位工程或分项工程，使标的金额降至《招标投标法》规定的限额以下，以此规避招标；（3）部分单位会计核算不规范，用一套基建账核算多个项目，或将基建资金纳入财务账，工程直接费用核算不准确、间接费用归集不正确，影响工程造价的真实性；（4）部分单位基建账目长期挂账，不及时进行财务决算，使得专项资金使用的跟踪问效流于形式，降低了专项资金使用效率。
此外，建设项目档案管理也是建设项目控制的薄弱环节。行政事业单位与建设项目相关的文档很多，立项过程会涉及项目建议书、可行性研究报告、初步设计方案、投资概算等；项目建设实施阶段可能涉及工程设计方案、施工图、工程变更申请、项目进度报告及计算申请等；项目竣工阶段涉及竣工决算报告等。由于不同的文档分别由参与建设项目的不同部门编写，散落在不同的部门中，缺乏对项目文档的统一管理，因此往往容易丢失或损毁，对建设项目的进展造成阻碍。甚至存在部分行政事业单位事先垫付了项目资金，而在建设过程中由于丢失了项目预算和立项书等关键文档，导致不能依法获取项目资金的事故。
加强行政事业单位建设项目内部控制有利于加强项目资金的管控和安全有效使用，避免工程建设领域的违法违规、案件的发生，这在一定程度上既保证了工程建设项目的质量，也有利于提高公共服务的效率和效果。本次问卷列示了四项建设项目的控制目标，其中目标1：所有建设项目的可行性研究、招标、方案设计、价款结算、项目变更、竣工验收等环节均合规合法；目标2：建设项目资金使用管理严格，不存在工程进度延迟、中断、资金损失等风险；目标3：项目决算中投资完成额、建设成本和结余资金等信息真实有效；目标4：建设项目档案管理记录真实、保管完善、完整准确。
正是由于建设项目成为众矢之的，针对建设项目内部控制中存在的突出问题，我国先后出台了《中华人民共和国建筑法》、《中华人民共和国招投标法》、《建设工程质量管理条例》和《基本建设财务管理规定》等相关法律法规，得益于相关法律法规的与实施，调查结果表明（如图29所示），71%的受访者表示，目标3（项目决算中投资完成额、建设成本和结余资金等信息真实有效）基本或者完全实现；约有70%的受访者表示，目标1（所有建设项目的可行性研究、招标、方案设计、价款结算、项目变更、竣工验收等环节均合规合法）基本或者完全实现。对比而言，目标2（建设项目资金使用管理严格，不存在工程进度延迟、中断、资金损失等风险）和目标4（建设项目档案管理记录真实、保管完善、完整准确）实现程度较差，甚至约3%的受访者表示本单位完全未能实现项目资金使用管理严格和项目档案记录真实的控制目标。
（六）合同管理：合同纠纷处理控制存在较大缺陷
一、酒店经营管理模式
目前，在我国酒店经营行业中通用的经营管理模式分别是自营和委托经营两种，其中委托经营管理形式有多样，如：全权委托管理、特许加盟经营管理、部分委托管理。全权委托管理是符合现代市场经济的管理模式之一，尤其适合缺乏酒店运营经验的业主。酒店业主与专业酒店管理公司通过合同签约形式，界定酒店经营的有关权利和义务。在业主授权范围内，专业酒店管理公司对酒店的日常经营事项有自和决定权，这样可以快速提高酒店的经营水平。如这几年在传媒业中经营酒店风生水起的河南日报报业集团，2002年投资兴建的大河锦江酒店，就是由上海锦江国际管理有限公司委托经营管理的，通过几年来的委托管理，提高了业主方的管理水平。由此，在2010年，河南大河酒店投资管理有限公司正式成立。作为河南日报报业集团大规模进军酒店行业的平台，河南大河酒店投资管理有限公司将通过对外合作，输出品牌及管理，进一步拓展酒店产业链。
二、酒店财务管理模式
楚天粤海国际大酒店选择的是全权委托管理模式。湖北日报传媒集团（以下简称“业主方”） 委托广东粤海国际酒店管理有限公司（以下简称“管理方”）对楚天粤海国际大酒店进行酒店经营管理，它实质上是体现了酒店所有权与经营权两权分离，是双方建立的委托与受托之间的契约关系。这种关系决定两者对企业价值的追求目标不完全相同。因此，在这种情况下，根据这种全权委托管理模式采用适宜的财务管控，对双方目标利益的统一性至关重要。笔者认为，业主方应选择“管”与“放”相结合的财务管理模式。
三、全权委托管理模式下财务管理要点
1．合理清晰确定业主方权限，严格管理不放松。
业主方作为酒店投资人，是酒店所有者。在酒店经营管理中，要十分清醒地认识到自己拥有的管控权限，毫不含糊去履行职责，该管的一定要管住。理应管控的权限包括：（1）拥有重大事项的财务决策权。如：酒店大型改造装修、大型固定资产添置计划、对酒店管理公司奖励费的确定等。（2）年度预算及决算的审批权。每个年度末对酒店公司制定下一年度的经营预算草案逐项进行严格仔细审核；对上一年度经营决算和预算方案执行情况进行审查批复并出具批复报告。此项权力是酒店行业管理的核心。酒店行业的预算每年必须做，而且非常仔细认真。行业内已经养成做预算并严格执行预算的良好习惯，预算方案在酒店高管心中很有分量，很有权威性。因此，业主方要严格执行好这项权力，不可随意粗糙、泛泛的、走形式主义，致使管理方钻空子。（3）财务监督权。业主方对经营过程中经济行为和财务开支方面合理行使监督权，可以有效保障业主方的利益。业主方可通过委派业主代表、财务总监实行监督并参与管理。（4）物资采购监控权。业主方与管理方联合采购，实施全程了解监控。（5）考核决定权。管理方能否拿到基本管理费和奖励管理费的重要依据是经营利润GOP及其系列经济指标，业主方要根据签约合同及管理方经营业绩，利用财务报表，对比预算方案严格考核，严格执行合同，切不可随意调整合同条款，放松标准。在严格考核权的同时树立业主方的威信，维护好双方良好的商誉和诚信。以上五项权力的有效行使既是全权委托管理模式中的要点，也是业主方能够长期健康有效经营管理好酒店的要诀。
2．重视做好酒店全面预算管理。
（1） 完整了解全面预算管理在酒店业的重要作用，加强预算控制。酒店行业作为最早对外开放的行业之一，它吸收和引进国外先进的全面预算管理理念和手段，在全面预算管理方面实行得比较早，并且运作很成熟很成功。全面预算管理是非常精细化的一种管理方法，大到酒店固定资产开支计划和经营计划，小到员工生日礼物开支，都属于全面预算管理的内容。全面预算管理强调三个方面：一是预算的事前预测分析；二是预算的事中监督与控制；三是预算的事后分析与评价。可以说全面预算管理贯穿着酒店整个经营活动的全过程，起着举足轻重的作用，千万不可忽视、草率、马虎。
（2）清除管理误区和错误认识。不能仅仅将预算管理理解为一项财务工作，它应是由全员参加贯穿经营全过程的全方位管理。在管理过程中，业主方绝对不能当甩手掌柜，应深入到酒店业务管理全过程，踏踏实实地学习，通过了解情况，达到对酒店预算内容的合理性作出理性客观准确判断，做到实事求是，从而可以实现正确审批和掌控经营预算的目标。
（3）业主方应建立预算执行分析制度。酒店管委会应定期召开酒店预算执行分析会议，至少一季度召开一次，全面掌握预算执行情况，研究解决预算执行过程中存在的问题，对酒店提出改进措施和管理建议，及时纠正偏差。业主方还可以建立预算执行情况报告制度和预警机制。通过科学选择适合酒店特色的预警指标（包括现金流、盈利状况、偿付能力等），合理确定预警范围，及时发出预警信号，采取应对措施。
（4）业主方应严格根据签约合同对酒店进行业绩考核，将预算执行情况和结果纳入酒店的考核体系，作为支付奖励费的依据。考核是很重要的环节。没有考核机制，酒店就没有约束和压力，预算执行就失去了前进的动力。
3．多维评价考核，分类激励约束。
将财务指标与非财务指标的有效结合，综合考核。一般而言，管理方更关注酒店的各项财务指标，因为这些指标直接关系到管理方的利益，与管理方的奖励结合程度较高。但从业主方考量，把酒店委托给专业管理公司，更重要的是关注酒店的可持续发展，财务指标的短期性、单一性和容易操纵等特点，容易影响酒店的绩效考核，而两个指标的有效结合，可以弥补各自的不足，更好地反映酒店的绩效水平。主要来说有以下几类指标：
（1）财务指标。如营业收入、经营利润GOP、毛利率、平均房价、客房收益指数（RGI）及食品酒店成本率等。对于酒店这样一个每天都有大量现金流的行业来说，尤其要关心现金流量，要保证充足的现金流。
（2）客户关系指标。酒店行业作为一个完全市场化竞争的行业，客户关系十分重要。客户关系维持不好的酒店不可能经营良好。酒店对客户的服务在评价体系中要转化为真正能反映与顾客有关的具体评价目标：如市场份额（MPI）、回头客增长率、新客户增长率、顾客满意度以及顾客给酒店带来的利润率等。
（3）内部管理指标。企业中最宝贵的资源是人才，特别是对于酒店这样一个劳动密集型行业来说更为重要。现在很多酒店都遇到了用工荒等现实问题，因此，人力资源管理成为酒店长期稳定经营的重要因素。像员工满意度、员工流失率、员工晋级比例、目标客户满意度、顾客评分、安全事故次数等指标，都是体现一个酒店核心管理水平的重要指标。
一般而言，管理方更多是追求自身短期利益，追求尽可能多的管理收费，而业主方更注重长期的投资回报，存在一定程度的目标冲突。为此，就需要业主对管理方进行有效的激励约束，尽可能降低成本，利用好多维考核评价指标考核激励管理方，分类进行约束激励，迫使管理方想方设法提高酒店效益，从而实现双赢。
4．明确财务总监职责定位，加强对酒店的监控作用。
从某种意义上说，业主方派出的业主代表和财务总监是业主方在酒店的全权代表，肩负着业主方赋予的重要使命和神圣职责，业主方的权力在这两位重要代表身上体现，其中财务总监尤为重要。因此，明确财务总监职责定位具有十分重要意义。
财务总监应进入酒店管委会。酒店管委会是一个由业主代表、管理方经营高管共同组成的一个决策议事机构，可由5~7人组成。它负责处理双方纠纷，协调双方矛盾，确定重大事项，做出合理决策。财务总监应是酒店管委会的重要组成人员，出席各项重要会议，参与重大决策，有效行使业主方赋予的各项权力。
财务总监应发挥业主方的监控作用。具体表现在：（1）财务监控权。业主方对酒店管理方的监督体现之一是委派财务总监了解酒店整个财务运作流程，在采购与付款、销售与收款、货币资金管理和固定资产管理等方面发挥重要监控作用。（2）成本控制权。财务总监可以从财务角度做好节支工作。在运营物品及工程物资采购中把好关，配合业主方的集中采购体系，在符合管理方要求的前提下降低成本，树立和强化节约意识，建立节约奖励机制。（3）资产管理权。酒店的资产全归业主方所有，财务总监在资产管理方面要占据主导地位，担负起领导酒店资产管理工作的职责，确保业主在酒店资产的安全完整。（4）经营知情权。财务总监对酒店经营情况拥有知情权并负责向业主方反馈相关信息，及时准确报告酒店的财务信息，尽可能消除业主方与管理方“信息不对称”造成的不利影响。
5．强化业主审计监督，保障酒店稳健经营。
业主财务监督权的另一个体现，就是业主对酒店的审计机制。业主要定期或不定期对酒店进行内部审计，强化监督。只要是和业主方有关的方面都可以纳入到审计程序中。业主要重点关注资产安全、内部控制和业主利润等方面，可以充分利用业主方现有资源，与资产管理部门、安全监督部门、外部审计机构合作，对酒店进行相应的专题审计，也可以和管理方进行联合审计，或组织审计交流。
对酒店的内部审计要形成书面的结果，对发现的问题发出管理建议书，对需要整改的项目实施跟踪，必要的时候进行二次审计。审计的结果作为业主对管理方和业主委派人员年终考核的依据之一。审计中发现的重大问题以及危及安全的问题，要追究相关负责人的管理责任，如是业主委派人员的责任，可以提请业主方严肃处理；如是酒店管理方的责任，可以建议撤换相关负责人。
6．合理下放给管理方应有的权力。
业主方赋予酒店管理方一定权力是为了充分发挥酒店管理方的专业优势与管理特长，充分利用其市场网络资源，其目的是把酒店经营做活，以实现酒店经营的长远目标。也就是说，该“放”的一定要放活，不得干涉。具体下放的权力包括：（1）经营自。酒店在日常经营业务中，可以根据市场需要自主实施经营计划，属于完全与市场对接的纯经营行为均由管理方确定。（2）财务收支权。酒店日常经营现金收支全由管理方财务部负责完成。财务部在前台与营销部一起参与接待顾客负责收银；在后台负责各项物资采购成本及费用报销，按时发放员工工资，核算编制财务报表，检查落实预算方案的执行情况等。（3）员工调配使用权。为了高效运转，合理使用人力资源，管理方有权调度酒店员工，合理调配。（4）员工激励权。为了充分调动员工积极性，管理方有权根据业绩考核对员工实施奖惩激励计划。
总之，业主方通过选择合适的财务管理模式，一方面，有效行使自己的管控权，另一方面，合理下放相关权力，“管”与“放”相结合，充分协调好双方责、权、利之间的关系，以支持促进双方长效合作，保证业主决策和运营高效率，保证酒店效益最大化，从而实现双赢的经营目标。
参考资料：
[1]易滢滢等：《我国经济型酒店的连锁经营路径研究》，《科教文汇》2008年第12期
[2]陈勇：《国外酒店管理合同研究新进展探析》，《外国经济与管理》2006年第12期
[3]刘：《浅谈酒店预算管理的作用及方法》，《管理观察》2009年第28期
