时间：2023-09-13 17:13:14
开篇：写作不仅是一种记录，更是一种创造，它让我们能够捕捉那些稍纵即逝的灵感，将它们永久地定格在纸上。下面是小编精心整理的12篇财务费用核算的内容，希望这些内容能成为您创作过程中的良师益友，陪伴您不断探索和进步。
【关键词】 期间费用 会计核算 控制
随着房地产市场的竞争日益激烈，建筑项目成本不断增加，利润空间不断缩小。房地产企业若要在激烈的竞争中胜出而不被淘汰，就需要加强自身的成本控制能力和经营管理能力。期间费用能够反映房地产企业日常经营管理活动的成本支出，并且其支出的形式与效果在很大程度上反映了企业的管理能力。因此，明确房地产企业的期间费用的会计核算并做好期间费用的控制工作对企业参与竞争具有重要意义。
一、房地产企业期间费用的含义及核算内容
1、期间费用的含义
期间费用是指企业为提供劳务等日常活动、销售商品所引起的成本支出。期间费用根据其在企业日常生产经营过程中所起的作用不同，可划分为管理费用、财务费用、营业费用。期间费用对企业会计核算的重要作用表现在它对企业的财务状况、现金流量、经营成果都有直接或间接的调整作用。房地产开发企业在开发经营过程中的成本与费用包括了开发成本与期间费用两大类。房地产企业的期间费用是指在现场以外，企业在筹集资金过程中发生的财务费用、销售部门产生的销售费用以及企业行政管理部门为保证正常的生产经营所花费的管理费用。
2、期间费用的核算内容
（1）财务费用核算。财务费用是指企业为筹集房地产开发及经营活动所需资金而发生的各项费用，包括换汇过程中的汇兑风险损失、所筹资金的利息支出以及筹资过程中发生的手续费等。
（2）销售费用核算。销售费用是指销售部门在产品销售过程中支出的广告费和会展摊位费、企业的销售人员在销售产品过程中发生的水电费、采暖费、改装修复费、固定资产折旧费以及销售人员的职工薪酬等。
（3）管理费用核算。管理费用是指企业行政管理部门为组织和管理企业开发经营活动而发生的各项费用。具体包括行政管理部门职工薪酬、差旅费、办公费以及整个企业的固定资产维修费等。另外工会经费、职工教育费、无形资产摊销、劳动保险费、待业保险费、董事会费、排污费、咨询费、聘请中介机构费、诉讼费、税金、技术转让费、研究与开发费、业务招待费、存货盘亏损失等都属于管理费用核算的范畴。
二、房地产企业期间费用的会计核算
1、财务费用
（1）账户的设置。企业设置“财务费用”账户，核算企业实际发生的财务费用支出。借方记录企业日常发生的各项财务费用支出，贷方记录月末转入“本年利润”账户的金额，本账户期末无余额。房地产开发企业的开发产品过程中的借款费用，满足资本化条件的应予资本化，并在“开发间接费用”科目核算。
（2）主要账务处理。企业发生的财务费用，借记财务费用，贷记“未确认融资费用”、“银行存款”等科目；发生的汇兑损益、应冲减财务费用的利息收入等，借记“应付账款”、“银行存款”等科目，贷记财务费用。
2、销售费用
（1）账户的设置。企业设置“销售费用”账户，核算房地产企业实际发生的销售商品房、提供劳务的过程中发生的各种费用。借方记录企业日常发生的各项营业费用支出，贷方记录月末转入“本年利润”账户的金额。
（2）主要账务处理。企业在销售商品过程中发生的包装费、保险费、展览费和广告费、运输费、装卸费等费用，借记销售费用，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目；为销售本企业商品房而专设的销售机构人员的职工薪酬、业务费、办公费、差旅费等销售费用，借记销售费用，贷记“应付职工薪酬”、“银行存款”、“累计折旧”等科目。
3、管理费用
（1）账户的设置。企业设置“管理费用”账户，核算房地产开发企业为组织和管理企业的生产经营活动所实际发生的管理费用支出。借方记录企业日常发生的各项管理费用支出，贷方记录月末转入“本年利润”账户的金额。为便于检查企业各职能部门费用预算执行情况，本账户也可按费用项目核算的同时，再按职能部门进行明细分类核算。
（2）主要账务处理。行政管理部门计提的固定资产折旧，借记管理费用，贷记“累计折旧”科目；发生的办公费、诉讼费、技术转让费、研究费用，借记管理费用，贷记“银行存款”、“研发支出”等科目；按规定计算确定的应交房产税、车船使用税、土地使用税，借记管理费用，贷记“应交税费”科目。
三、房地产企业期间费用管理的现状及存在的问题
1、期间费用管理现状
首先，房地产企业对期间费用管理缺乏重视。企业更多地关注施工项目成本的控制，而忽视了占总成本比例较小的期间费用的管理，导致了企业期间费用管理能力长期以来没有得到提高。其次，筹资成本较重。对于房地产企业而言，目前对其影响较大的还有一个原因就是融资渠道不理想，筹资成本较重。从房地产企业的成长历程来看，大部分企业对融资渠道的有效运用都十分有限，如把过多精力放在银行的信贷上。一旦贷款费率上调，就会给企业带来沉重的还款压力；另一方面因为渠道较为有限，当投资机会来临时不能保证得到足够的资金进行投资，从而错过投资机会。若企业不能上市，不仅会限制企业的成长能力，而且会加重企业财务费用的支出。再次，期间费用与其他费用的界定与核算模糊不清。期间费用仅仅是限于制造产品以外的那部分费用，与生产产品的费用无关。但在现实中，各地的房地产企业很难在实际操作中落实这一点。如在成本比例的预算中，通常把原材料、运输成本、工人工资甚至广告费用的投入都计入产品的成本中。而在其他支出方面反而又会把不应列支的办公费用、招待费用等列入其他支出中。这种会计录入混乱的现象给企业期间费用的管理带来较大的困难。
关键词：小企业；负债；流动负债；短期借款；应付及预收款项；应付职工薪酬
小企业的负债是指小企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。小企业的负债按照其偿还速度或偿还时间的长短，可分为流动负债和非流动负债。本文以《小企业会计准则（征求意见稿）》为基础，结合小企业实际情况拟对小企业流动负债的会计处理展开讨论。
一、流动负债及其分类
根据《小企业会计准则（征求意见稿）》有关规定，小企业的流动负债是指小企业预计在1年或者超过1年的一个正常营业周期内清偿的债务。小企业的流动负债包括：短期借款、应付及预收款项、应付职工薪酬、应交税费、应付利息等。本文分别对上述流动负债的会计处理进行具体分析，从而对具体流动负债项目的会计核算内容进行尝试性探讨。
二、流动负债的会计核算
《小企业会计准则（征求意见稿）》要求，小企业各项流动负债应当按照实际发生额入账。
（一）短期借款的会计核算
短期借款是指小企业从银行或其他金融机构取得的，时间不超过一年或者超过一年的一个正常营业周期内清偿的借款。短期借款应当按照借款本金和借款利率按期计提利息费用，计入财务费用。取得借款时，借记“银行存款”账户，贷记“短期借款”账户，结转或支付利息时，借记“财务费用”账户，贷记“应付利息”账户或“银行存款”账户。
例1：甲小企业3月1日，从银行取得3个月借款200000元，年利率为6%，到期一次还本付息。会计处理如下：
3月1日，取得借款时：
借：银行存款200000
贷：短期借款200000
3月31日，结转利息时：
借：财务费用（200 000×6%÷12）
1000
贷：应付利息1000
4月30日，结转利息时：
借：财务费用（200000×6%÷12）
1000
贷：应付利息1000
5月31日，结转利息时：
借：财务费用（200000×6%÷12）1000
贷：应付利息 1000
6月1日，偿还本息：
借：短期借款200000
应付利息 3000
贷：银行存款203000
如果上述甲小企业按月偿还利息，月末支付利息时，借记“财务费用”账户贷记“银行存款”账户。具体会计分录如下：
3月1日，取得借款时：
借：银行存款200000
贷：短期借款200000
3月31日，结转利息时：
借：财务费用（200000×6%÷12）
1000
贷：银行存款1000
3、4月末、5月末分录同上。
6月1日，偿还本金：
借：短期借款200000
贷：银行存款200000
（二）应付及预收款项的会计核算
应付及预收款项是指小企业购买材料物资或销售商品过程中，发生的应付未付或预收商品的货款，它包括应付账款、应付票据、应付利息和预收货款。该应付利息的会计核算已经提及，不再重复。应付账款是指小业因购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动应支付的款项；预收账款是指小企业按照合同规定向购货单位预收的款项。与应付账款不同，预收账款所形成的负债不是以货币偿付，而是以货物偿付。应付票据则是指小企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括商业承兑正票和银行承兑汇票。
1、应付账款的会计核算
如前所述，应付账款是在小企业购买材料时发生的。发生时，借记“原材料”账户，贷记“应付账款”账户。如果小企业是一般纳税人，则借记“原材料”账户和借记“应缴税费——应缴增值税（进项税额）”账户，贷记“应付账款”账户。
例2：乙小企业为小规模纳税人，3月1日，从甲工厂购买材料一批，价款为20000元，增值税为3400元，运杂费600元。货款暂欠。会计处理如下：
借：原材料 24000
贷：应付账款——甲工厂24000
如果乙小企业属于一般纳税人，不考虑运杂费中的增值税。会计分录如下：
借：原材料20600
关键词：短期借款；计息核算；经营管理；资金运转
企业在经营过程中为了更好的发展，往往会在短期内需要一定的资金进行周转，从而向相关金融机构借入期限在一年以内的各种款项，一般主要的途径都是银行借款。由于企业经营中由于借款产生的利息支出也占有很大的比重，对企业的运营有着重要的影响，所以，如何加强对短期借款的经营管理以最大限度的减少利息的支出，提高企业的经济效益，成为了所有财务人员关注的重要内容之一。
一、短期借款核算的主要内容
企业财务人员在进行短期借款核算时，主要关注的内容包括：对所得借款进行核算、对借款产生的利息进行核算以及对归还借款进行核算。根据短期借款的特征可以看出，短期借款一般请的借款期限都相对较短，所以一般在获得借款的当日就将其全额入账；而借款利息作为一种资金的耗费，在进行核算时需要将其以财务费用的角色计入当期的损益。同时，在对利息进行核算时，还需要考虑利息的支付方式，科学选择核算方式。比如，如果短期借款的利息支付方式是按月计收，或者是通过还本付息的方式进行一次性支付，此时，如果产生利息金额相对较小的时候，可以进行当期损益的计入；如果利息支付是以季度或者半年的方式计收，同时金额相对较大时，就需要按照计提的方式进行。
二、短期借款利息核算时需要关注的问题
对于短期借款利息的处理在会计核算中属于重点内容之一。首先，重点关注支付利息的具体时间。当前企业在向银行进行短期借款时，其利息的支付方式主要是按照季度进行支付，如果是从其他企业或机构进行可借款时，其利息的支付时间一般都是通过到期之后进行本金和利息同时支付的方式。一般情况下，企业向银行支付利息的手段有收款法、贴现法以及加息法三种。其中，收款法是指到期时支付利息的方法，一般情况下银行出借款时主要采取这种收息方式；贴现法就是指在银行出借借款时就预先从借款本金中将利息部分进行扣除，等借款到期后企业只需要向银行进行借款本金的支付即可。这种收息方法往往会变相提高借款利率；加息法是指企业通过分期对银行进行等额支付的方式来进行利息的支付。其次，要重点关注利息的入账时间。在进行利息核算时需要对每月的借款利款进行明确的反应，并根据相关原则，进行按月计提；同时，如果利息数额较小时，也可以在实际支付的时候进行一次性计入。最后，重点关注利息核算账户。对于短期借款的利息要对其进行统一的计入，并计入财务费用项目，在需要进行利息预提的，要在预提费用账户中进行核算，不能通过短期借款账户核算。
三、直接支付利息的重点核算方式
（一）预提法
通过预提法核算时，需要遵守的原则的就是根据权责发生制进行当月计提。如果在当月根本没有进行支付操作，也要将其计作当月的费用。如果当月确实进行了利息的支付操作，则直接按照预提的费用进行借记计入，并按照实际费用和计提费用的差值进行借记计入；如果在月末时对预提费用的差额进行再度的调整，则应该通过借记“财务费用”科目，同时贷记“预提费用”。这种月末调整的方式可以清晰地反映预提金额与实际支出数额。
（二）直接摊销法
如果企业在短期借款的数额不多，各月负担的利息费用数额不大的情况下，也可以采用简化的核算办法，即于实际支付利息的月份，将其全部作为当月的财务费用处理，借记“财务费用”科目，贷记“银行存款”科目。一般来说，企业的所得税应于年末决算，在年末如果有应由本年负担但尚未支付的借款利息，应予预提，否则会影响年度所得税的计算。如果企业的短期借款利息按月支付，或者利息是在借款到期归还本金时一并支付、且数额不大的，可以在实际支付或收到银行的计息通知时，直接计入当期损益。如果短期借款的利息按期支付，或者利息是在借款到期归还本金时一并支付、且数额较大的，应采用预提的办法，先按月预提，计入当期损益，到期再进行支付。
四、企业最好通过银行渠道实现短期借款
首先，通过银行借款比较容易获得资金。通常，银行的金融资金实力不言而喻，可以为企业随时提供较大数额的短期借款。同时，有些企业的资金需求会受到季节的限制，这样通过银行借款的方式会最为方便，尤其是信誉较好的企业，会很容易以低利率来实现资金的借入；其次，通过银行借款的方式具有很强的弹性，只要借款企业能够具备银钱借款的相关规定，就可以进行资金的借入，如果企业资金充裕时就可以减少对银行资金的借入，方式相对比较灵活；最后，通过银行借款的方式资金使用比较方便。由于银行同时对结算也进行兼管，所以企业在向银行借款时就变得更为方便。但是，向银行进行短期借款时也具有一定的缺陷，首先，银行要求的偿还期限相对较短，通常都是一年以内，如果在此期间企业经营仍存在较大困难或者资金不足时，偿付本息就具有较大的难度；其次，借款资金的成本相对较高，通过银行进行短期借贷所产生的利息费用要高于商业信用借款。同时，进行担保贷款时还需要支付一定的服务费用以及管理费用，其资金成本相对更高一些；最后，银行借款的要求条件相对较多。在想银行借款时，银行需要对企业的各项条件进行审核和调查，有些还会附加一些其他的条件。
结束语
综上所述，企业在向银行进行短期借款时，不仅要对借款的资金用途做好科学的计划，还要加强对企业信用的管理。另外，企业的短期借款要尽量用于短期的投资，以保证良好的资金运转，保证按时偿还本息，进一步提高短期借款使用效果。
参考文献：
[1]企业短期借款成本及其信用风险分析[J].马勤.会计之友.2013（32）
[2]短期借款的经营管理[J].吴波.才智.2011（02）
【关键词】外贸企业 期间费用 核算 管理
与其他企业相比，外贸企业日常经营活动中涉及最多的主要是自营或进出口业务，经营业务的涉外性决定了其期间费用的核算与管理具有一定特殊性，在我国加入WTO与经济全球化、贸易自由化的新形势下， 通过控制期间费用来增加企业盈利对外贸企业具有重要意义。
一、外贸企业期间费用的核算
按发生环节不同，外贸企业期间费用可分为销售费用、管理费用和财务费用。对期间费用的核算与管理和其他企业在总体上基本一致，只是在少数方面因其特殊经营的进出口业务而存在一些差异。
（一）销售费用的核算
外贸企业销售费用指其在购、销、存各经营环节所发生的费用，主要包括国内外运费、港口装卸费、包装费、仓储保管费、商品检验费、佣金、报关费等，不能计入营业成本中，只能从当期毛利中得以补偿。为正确核算销售费用，尤其应注意对国外运费的核算，由于它是外贸企业在出口业务中不可避免的一种销售费用。外贸企业在出口销售产品、结清货款时确认收入，对支付的运费，在收到运输公司开具的运输发票时，应确认本期销售费用；在之后收到国外公司支付的运费时，应冲回原已计入销售费用的部分，并将收到的外国公司交回的运费并入当期收入。
（二）管理费用的核算
外贸企业管理费用是指其为组织和管理企业经营活动所发生的费用，外贸企业独有的进出口业务，决定了在其日常经营活动中必定会接触大量的国际业务。其发生的管理费用包括管理人员的工资福利、业务招待费、咨询费、折旧费、办公费等项目。
（三）财务费用的核算
外贸企业财务费用指为筹集业务经营所需资金而发生的各项费用。其内容与其他企业基本一致，主要包括利息支出、金融机构手续费、汇兑损益等。但外贸企业由于经营大量进出口业务，势必会接触到大量外汇结算业务，如外币交易业务、日常非记账本位币折算、期末外币项目余额按期末汇率调整，只要汇率变动，上述业务都会产生汇兑收益或汇兑损失，使得汇兑损益成为外贸企业财务费用最重要的部分。
（四）期间费用的分摊
为正确计算每个产品的出口换汇成本和盈亏额，企业必须将销售费用、管理费用和财务费用分摊到每件或每批出口商品中，外贸企业按照期间费用发生时是否与出口商品有直接联系，可分别采取直接认定法或比例分摊法对出口商品的费用进行分摊，将出口费用合理地分摊到相应的出口业务中去。如报关费、商检费在合同未成立，即在买卖双方报价阶段就能预先核算出来，因此，可以在报价时通过费用项目逐一累加计入出口价格中；不能直接认定到某具体出口合同以及在买卖双方报价阶段不能预先准确核算出来的费用，可以采用比例分摊法。但由于进出口业务往往是先议价签约然后履约，所以报价时必须预先核算每笔业务的全部费用，而期间费用往往是在履行合同的过程中发生的，外贸企业在开始进行出口报价的过程中很难准确预估出口合同履行过程中发生的全部费用。
二、外贸企业期间费用核算与管理中存在的问题
（一）信息不对称导致对期间费用的压缩不具有持续性
外贸企业通过一定措施可以在一段时间内将期间费用压缩下来，但并不具有持续性，往往很快又反弹回去，这很大程度上是由于期间费用的发生往往在管理和销售部门，这些部门通常是难以标准化的费用中心，且由于不同部门信息不对称程度较高，容易造成人员冗余、业务处理流程传递慢、费用控制困难等问题。
（二）缺乏完善的费用开支和报销制度
尽管很多外贸企业制定了有关费用的开支标准及报销制度，但因外贸企业业务员经常到外地出差甚至出国考察联系业务而产生大量费用，如采购人员出差、出国预借大量差旅费，在执行过程中无法严格执行费用开支和报销制度，导致相关人员回来后迟迟不报销，使大量其他往来停留在账上，这既不利于加强企业流动资金的管理，也不利于财务核算工作的正常进行，严重影响了企业资金的正常运转和财务管理。
（三）外贸企业未对未实现汇兑损益进行处理
国内物价上涨、利率变动等因素使外贸企业的进货价格不断升高，导致外贸企业收入缩水，成本费用提高，利润空间不断降低，然而，现行的会计处理方法遵照谨慎性原则，仅将已实现的汇兑损益确认为当期收益，不确认未实现的汇兑损益。在当今汇率波动较大、外汇市场风险较高的情况下，对于外汇波动较大的未实现汇兑损益可以不确认收益，但是，不确认外汇汇率稳定的未实现汇兑损益有违权责发生制原则。
（四）对各项期间费用的界限和会计期间划分不清
销售费用、管理费用和财务费用虽然都在主营业务利润后扣除，但三项费用在企业资金流转过程中所起的作用不同，外贸企业往往在会计核算时未严格加以区分，如可能会将常设销售机构人员的工资、福利费、办公费、差旅费等经常性费用计入管理费用，容易导致人为混淆期间费用开支范围；由于外贸企业对期间费用所属会计期间划分不清，使其无法保证属于本期的费用开支全部记入本期，且往往无法按一贯性原则要求检查期间费用的计提是否遵守了一贯的会计处理方法和程序，易导致任意调节当期损益现象的出现。
（五）确定费用分摊总额的难度较大
由于不同外贸企业核算期间费用的标准不同，外贸企业很难预先准确确定费用分摊总额，如有的外贸企业在核算外报价费用时往往只核算该笔订单在出口过程中将要发生的费用，有的外贸企业则会把相应的水电成本、外销人员的基本工资等都算入外销人员的费用额度中，但这部分费用无法事先把具体金额预估到每笔出口合同的报价中。
三、外贸企业完善期间费用核算与管理的对策
外贸企业的费用开支相对于其他企业要高得多，这要求外贸企业在建立健全各种财务制度的同时努力降低期间费用，但新形势下外贸企业的费用管理并不是一味的“紧缩”，而是要通过进一步完善期间费用核算与管理的相关措施来努力降低各种费用开支、降低经营成本，积极应对严峻形势的挑战。
（一）加强对期间费用的全面预算管理
外贸企业应根据会计制度的规定，结合本企业实际情况重视全面预算管理，尤其要通过制定项目开支计划、预算和定额，并将全面预算结果层层分解下达到各部门、各单位，实行归口分级管理责任制，加强对期间费用的核算与管理，控制期间费用的开支。各项费用开支必须取得真实、合法的凭证，并按规定程序进行审批，会计部门要对照开支标准、计划、预算等进行审核，使用部门要按规定程序批准后方可开支，并将各项费用开支及时计入有关账户的明细科目，保证财务处理的正确性。
（二）划清各项期间费用及其所属会计期间
由于出口业务涉及到货物的买卖、运输、保险、国际结算和海关等多个环节，每个环节都会形成必要的费用，其内容繁多、计算方法不尽相同，外贸企业应严格划分各项期间费用之间的界限，按期间费用的规定范围进行会计核算，如应将常设销售机构人员的工资、福利费等经常性费用计入销售费用；外贸企业应划分清楚期间费用所属的会计期间，保证属于本期的费用开支全部计入本期，防止企业任意调节当期损益。
（三）强化对贸易合同效益的测算，节省外贸结汇费用
汇兑损益是外贸企业财务费用的主要组成部分，尤其是银行结汇费用存在较大变动，因此，外贸企业应充分把握国际经济形势变动，通过引入对汇率、利率变动情况的事前控制，分析结算外币的汇率变动情况，强化对贸易合同效益的测算，如在结汇时挑选合适的银行、选择合适的外汇结算方式与品种，尽量使其出口收汇有更多保障、降低支付银行的费用，以减少汇兑损失。
（四）优化销售方式，降低期间费用
外贸企业通过精确市场销售计划，构筑便利的客户订货服务体系，如采用网络订货等方式提高客户订货的便利性，有助于改善销售库存情况，节约管理费用；销售部门通过与主要客户建立稳定的同盟关系，使其销售过程中获得具有较多折扣的销售价格，有助于节约销售费用；通过充分利用社会资源，采用专业化的销售渠道，运用物流中心配送货物，有助于减少非增值业务、节约自身管理和运营中发生的费用。
（五）加强人员培训，降低外贸企业负担
外贸企业应在优化流程、削减不必要活动的基础上，实施规范化、程序化管理，对于辅助管理业务尽量外包，只在关键岗位保留公司专职或兼职人员，降低费用支出；通过构筑网络化管理机构、加强人员培训，打破部门之间的限制，加速信息传递，加速相关部门的业务处理速度；通过加强支出标准制度制定和授权审批控制，明确相关管理人员的支出范围和标准，为外贸企业节约管理费用、提高服务质量和工作效率。
（六）降低外贸运输费用
外贸企业应做好自身前期准备工作，熟悉运输路线，并通过详细了解航运市场、水路运输行情，尤其要了解远洋运输路线，通过选择运输公司争取到基本港的运价。同时，外贸企业通过巧妙设计包装，并了解运输公司的操作流程，有助于企业按时、准确发货，防止由于操作不当带来的罚金、罚款、查柜费、码头堆存费用等，为其降低运输环节的费用支出。
主要参考文献：
[1]李然.外贸企业出口利润、费用、报价的核算分析[J].对外经贸实务,2008（10）.
[2]周玉萍.论外贸企业的期间费用[J].现代商贸工业,2008（9）.
1、 某企业产品入库后发生可修复废品一批，生产成本14万元，返修过程中发生材料费1万元.人工费用2万元.制造费用3万元，废品残料作价0.5万元已回收入库。假定不考虑其他因素，该批可修复废品的净损失为 (
)万元。
A 、 5.5
B 、 14
C 、 19.5
D 、 20
答案： A
解析： 【正确答案】 A
【答案解析】
可修复废品的净损失即在返修过程中发生的一些费用要计入到“废品损失”科目，同时收回的残料价值以及应收的赔款要从“废品损失”科目转入到“原材 料”或“其他应收款”科目，冲减废品损失，同时可修复废品返修以前发生的生产费用，不是废品损失，不需要计算其生产成本，而应留在“基本生产成 本”科目和所属有关产品成本明细账中，不需要转出，所以本题中的生产成本14万元，不需要考虑。故此时的废品损失净额是1+2+3-0.5=5.5 (万 元)。故答案选A。
【该题针对“废品损失的核算”知识点进行考核】
2、 下列各项对产品成本的分析方法中，属于相关指标比率分析法的是 (
)。
A 、 将本期实际成本与前期实际成本进行比较
B 、 计算直接材料成本比率
C 、 计算制造费用占产品成本的比重
D 、 计算分析本期成本利润率
答案： D
解析： 【正确答案】 D
【答案解析】
选项A属于对比分析法;选项B、C属于构成比率分析法;选项D属于相关指标比率分析法。
【该题针对“产品总成本分析”知识点进行考核】
3、 下列各项中，不通过财务费用核算的是 (
)。
A 、 企业发行股票支付的手续费
B 、 企业支付的银行承兑汇票手续费
C 、 企业购买商品时取得的现金折扣
D 、 企业销售商品时发生的现金折扣
答案： A
解析： 【正确答案】 A
【答案解析】
本题考核财务费用核算的内容。选项A，企业发行股票支付的手续费，如果是溢价发行股票的，应从溢价中抵扣，冲减资本公积 (股本溢价)，无溢价发行股票或溢价金额不足以抵扣的，应将不足抵扣的部分冲减盈余公积和未分配利润;选项B，企业支付的银行承兑汇票手续费应该计入财务费用;选项C，企业购买商品时取得的现金折扣应该冲减财务费用;选项D，企业销售商品时发生的现金折扣应该计入财务费用。
【该题针对“财务费用”知识点进行考核】
4、 某企业2013年11月发生以下经济业务：车间管理部门应分摊的固定资产折旧30万元;因收发差错造成的存货短缺净损失10万元;机器设备日常维修支出40万元;办公楼应摊销的土地使用权300万元。该企业11月份应计入管理费用的金额是 (
)万元。
A 、 380
B 、 350
C 、 310
D 、 50
答案： B
解析： 【正确答案】 B
【答案解析】
管理费用=10+40+300=350 (万元)，车间管理部门应分摊的固定资产折旧应计入制造费用。
【该题针对“管理费用”知识点进行考核】
5、下列各项，影响当期利润表中营业利润的是 (
)。
A 、 固定资产盘盈
B 、 无形资产出售损失
C 、 无形资产减值损失
D 、 转销确实无法支付的应付账款
答案： C
解析： 【正确答案】 C
【答案解析】
选项A，固定资产盘盈应作为前期差错记入“ 以前年度损益调整”科目，不影响营业利润;选项B，无形资产出售损失记入“营业外支出”科目，不影响营业利润;选项C，记入“资产减值损失”科目，影响营业利润;选项D，记入“营业外收入”科目，不影响营业利润。
【该题针对“营业利润”知识点进行考核】
6、 编制利润表的主要依据是 (
)。
【关键词】 企业会计准则;费用;期间费用
《企业会计准则》的出台是中国会计的大变革,是中国会计发展史上的一个里程碑。本文就准则中有关费用的部分提出了完善建议,要科学制定相关费用的标准,减少企业利用费用资本化调控利润的可能,提高准则的可操作性,使企业会计准则更加客观、有效地反映企业的财务状况和经营成果,使企业提供的会计信息更真实地反映企业的经济实质,并且对决策更加有用。
一、费用概念的重新界定
《企业会计准则――基本准则》把费用定义为“费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。”该定义立足于生产经营过程,这一过程包括供应、生产和销售三个环节,易混淆成本与费用的之间相互转换的方向,易产生“费用包含对象化了的费用(成本)”的错觉,但众所周知,损益性费用减少当期收益,进而减少所有者权益,它不可以通过对象化的方式转化为该对象的成本。尽管基本准则又规定:“企业为生产产品、提供劳务等发生的可归属于产品成本、劳务成本等的费用,应当在确认产品销售收入、劳务收入等时,将已销售产品、已提供劳务的成本计入当期损益。”何不在定义中删除“生产”,明确提出“在取得收入过程中”呢?此外,生产费用对象化形成产品成本,属于资产范畴,只有在销售实现时才取得收入,并形成费用。固定资产安装调试费用、材料采购费用等计入资产项目,而把同类性质的生产费用(成本)纳入费用要素,显然不妥。根据“收入-费用=利润”这一等式,形成资产的成本性费用与当期利润无关,它实际上是企业“未来经济利益”(资产),不能直接从当期利润中扣除,只有损益性费用才符合上述等式。
笔者主张狭义的费用要素,要把成本性费用排除在费用要素之外,并以生产经营为界限,与企业生产经营有关的损益性费用才能是费用。这样能够区分成本与费用两个概念。我国费用概念一直沿用了“成本是对象化了的费用”这一观点,暗含了成本是费用的一部分,费用的范围要大于成本范围的意思,但是成本作为一种资产的计价属性,其范围显然不局限于产品成本和劳务成本,还包括物资采购成本、在建工程成本、委托加工物资成本、投资成本等。成本是可递延,费用仅能当期补偿,费用在会计期间就转换为利润的减项,成本是始终存在。在会计准则中不仅要从定义上区分成本和费用,而且要尽可能规范其用法。如生产过程中发生的直接材料、直接人工等,到底应该称为直接费用还是直接成本?按照成本和费用的定义,还是称为直接成本为好,对应的间接费用改称为间接成本较好。作为规范会计核算的会计准则,在概念术语的使用上,应尽可能做到严谨、规范。
二、研究和制定《企业会计准则――期间费用》
(一)期间费用准则的内容
1.明确财务费用的内容。虽然财务费用是企业为筹集资金所发生的费用,但其作为期间费用之一,其核算内容相对于获得收入补偿的管理费用和营业费用来说,主要是涉及企业的筹资活动和经营活动而发生的一部分费用。财务费用的收入项目包括利息收入、汇兑收益等;财务费用的支出项目包括利息支出、资金筹集费用、相关的手续费等,它与企业的筹资活动直接相关,反映了企业的筹资成本。为便于分析企业的实际筹资成本及财务费用的组成,笔者建议取消“财务费用”科目,将财务费用中与企业的生产经营或管理活动直接相关的部分纳入“管理费用”或“营业费用”科目中核算,如票据贴现、开出带息票据发生的利息支出以及承兑手续费、购买结算凭证的各种结算手续费等。将筹资活动部分的费用统一纳入“筹资费用”科目核算,将其单独设置在利润表中的营业利润项目下,并与营业外收支、投资收益一起纳入利润要素。
2.划清期间费用与产品成本的界限。期间费用和产品成本是两个既有联系又有区别的概念。相同之处在于两者都是生产或销售产品、提供劳务而发生的耗费,最终都要在营业利润中得到补偿。但两者在资金流转过程中所处的位置不同,附属的载体不同,得到补偿的时间不同。期间费用不论当期有无利润都要予以补偿,且由主营业务利润补偿。产品成本,只能在产品销售后从销售收入中予以补偿,在产品没有销售时,产品成本只能以存货形式储存在企业的流动资产中。如果期间费用与产品成本界限不清,将会对企业的资产和利润造成影响,难以进行正确的会计核算。
3.划清期间费用与营业外收支、投资收益的界限。划清期间费用与营业外收支、投资收益的界限等国家明文规定不得列入期间费用的其他支出的界限。期间费用与企业的经营活动密切相关,反映了企业的经营成本。例如存货盘亏和毁损中,属于自然灾害或意外事故造成的存货毁损,不能计入管理费用中,应先扣除残料的价值和可以收回的保险赔偿,然后将净损失转作营业外支出;销售商品时为客户垫付的运杂费应计入应收账款,不应计入营业费用;随同产品出售但单独计价的包装物成本应计入其他业务支出而不应计入营业费用;没收逾期未退包装物的押金应计入营业外收入而不应冲减营业费用。
4.划清期间费用中营业费用、管理费用、财务费用的界限。三种期间费用虽然都在主营业务利润后扣除,但三种费用在企业资金流转过程中所起的作用不同。三种费用虽然同属期间费用但性质却截然不同。管理费用是指企业的行政管理部门为经营活动提供各项支援而发生的费用,包括研究开发费、劳动保护费、业务招待费、工会经费、诉讼费等;营业费用是指企业在销售商品过程中发生的费用,包括企业销售商品过程中发生的运输费、装卸费、包装费、保险费等。从管理费用和营业费用的定义及其主要内容可以看出,管理费用是一种固定性质的费用,它综合反映企业的管理水平;营业费用是一种变动性质的费用,它随着企业商品的销售数量而变动,商品的销售数量越大,其发生的营业费用就越多。财务费用是一种非资本化的支出,随着企业财务结构、资金需求的变化而变化。与营业费用不同的是,财务费用不会随着商品的销售数量或金额的变动而发生变动,它不遵循配比原则。通过财务费用与管理费用、营业费用的比较可以看出,虽然它们都是期间费用,但还是存在很大区别。
5.期间费用确认时间的界定。要确定期间费用的会计记录归属期是否正确,即应记入本期或下期的期间费用有否被推延至下期或提前至本期,以防止多计或少计期间费用,人为调节本期损益的问题发生。要根据权责发生制原则,把应在期间费用摊销的待摊费用按受益期限在一年内分期平均摊销。如果该项待摊费用已经不能使企业受益,应当将其摊余价值一次全部转入当期费用,不得再留待以后期间摊销。对于应计入本期损益而尚未支付的费用,应在当期列入预提费用,不能在支付时一次计入支付时期的费用。
(二)期间费用准则框架结构
笔者认为期间费用准则的大体框架模式如下:第一章总则,本部分指明本准则制定目标和依据、期间费用的定义、内容、适用范围等。制定目标是为了规范期间费用的确认、计量和相关信息的披露,依据是基本准则;第二章确认与计量,包括各种期间费用的确认和计量标准。第一节管理费用,本节规定管理费用的确认条件、计量原则以及其它特别说明的事项。第二节营业费用,本节规定营业费用的确认条件、计量原则以及其它特别说明的事项。第三节财务费用,本节规定财务费用的确认条件、计量原则以及其它特别说明的事项;第三章披露,主要明确企业应当在附注中披露与期间费用有关的信息。
三、收入费用观向资产负债观的转变
20世纪30～70年代,美国会计界曾长期笃信收入费用观,认为收益的计量才是会计的重心所在,只有收益表才能反映企业经营活动是成功还是失败的主题,所有财务报表使用者大部分情况下最需要的重要信息只能由系列的收益表提供,但结果导致大量性质不明的递延费用和递延贷项等进入资产负债表中,一旦发生即属于沉没成本不可收回,只是为了遵循配比原则分若干次在未来期间分摊计入收益表,将之列进资产负债表作为中转,其本身并不符合资产的定义。但2004年FASB了美国财务会计准则公告第151号(SFAS 151)《存货成本》,修正了1953年6月的ARB No.43中的“存货成本”部分相关规定。SFAS 151对此做出了修正:一是取消了“十分异常”一词,规定非正常的运费、装卸费以及废料(损耗)等项目都应作为当期费用而非存货成本的一部分处理(无论是否满足“十分异常”的标准);二是用具体的操作指南替代了“闲置设备费用”一词,要求固定间接生产费用应以生产设备的正常生产能力为基础分配计入加工成本。按照SFAS 151,若实际产量显著高于正常生产能力,固定间接生产费用应按实际产量分配,这样分配计入单位产品的固定间接费用额将减少,从而存货不会以高于成本的金额计量;若实际产量显著低于正常生产能力,仍应以生产设备的正常生产能力为基础分配计入加工成本,进而计入存货成本,使分配计入各单位产品的固定间接费用额不因产量特别低或停工而增加;剩余未分配的固定间接生产费用属于偶发性、非预料的非正常金额,属于“闲置设备费用”,应确认为当期费用,而不应计入存货成本。
尽管有批评者指出SFAS 151可能会导致将所有不利差异都计入当期费用、而有利差异被计入存货成本的做法,给企业提供了借机操纵盈余的空间,但是为保证资产信息的真实性与合理性,FASB还是坚持了这一修正,体现了FASB在存货成本准则制定中秉持资产负债观、确保存货成本中不含非正常项目金额。在决策有用性会计目标下,资产负债观成为会计准则的国际趋势。财政部颁布的《企业会计准则》(2006)基本上实现了与国际会计准则的趋同。体现资产负债观的一个标志性事例是,《企业会计准则第18号――所得税》借鉴国际会计准则将所得税会计处理取消递延法而使用债务法,说明我国会计准则制定的理论基础由收入费用观转向资产负债观。此外,公允价值在长期股权投资、企业合并、债务重组、金融工具确认与计量方面的大量使用以及有关研发费用的处理规定都是资产负债观的具体体现。我们应当结合我国不断发展变化的会计环境,充分借鉴国际会计准则发展过程中的有益经验,加强对资产负债观的理论研究,并以之作为我国会计准则体系建设与完善的指导理念,加速我国会计准则国际协调进程。
参考文献
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现代社会，企业间的竞争异常激烈，优胜劣汰成为必然。产品竞争优势的决定因素很多，如价格、款式、质量、售后服务等，但价格是最重要的因素。价格决定于成本。在企业成本管理中，重视和加强对这些管理决策成本的研究分析，可以避免决策失误给企业带来的巨大损失。本小组通过调查都江堰市宏达钢铁有限公司的经营状况为例，对该公司的成本工作进行分析，针对成本管理上存在的问题，进行探索设计公司成本会计管理体系。
一、都江堰市宏达钢铁有限公司的基本情况
都江堰市宏达钢铁有限公司(以下简称宏达公司)成立于2005年12月，公司拥有一流的冶金技术人员，目前宏达公司主导产品包括：棒材、线材、型材、热轧板、冷轧板、镀锌板、彩涂板、焊管等系列，几乎涵盖市场需要的所有规格。主要产品均获得国家和省优质称号采用先进技术，专业制造、销钢生产线整套设备，吕板彩涂整套生产线设备，技术先进，质量上乘。公司产品采用进口优质原料及专业配方的高品质涂料，规格齐全，质量好，属于国家重点鼓励开发项目。
二、分析宏达公司的财务情况
财务分析是以会计核算和报表资料及其他相关资料为依据，采用一系列专门的分析技术和方法，对企业等经济组织过去和现在有关筹资活动、投资活动、经营活动、分配活动的盈利能力、营运能力、偿债能力和增长能力状况等进行分析与评价的经济管理活动。它是为企业的投资者、债权人、经营者及其他关心企业的组织或个了解企业过去、评价企业现状、预测企业未来做出正确决策提供准确的信息和依据的经济应用学科。
(1)营业收入的增长越来越慢，2009—2011年从10%下降到2%;
(2)营业成本的增长较快，2009—2011年从11%上升到17%;
(3)期间费用(销售费用，管理费用，财务费用)在2011年得到控制;
(4)净利润呈下降趋势，2009年—2011年从18.95%下降到-31.30%;
综上所诉，可以认定宏达公司创利能力下降，主要原因是营业成本大幅度升高。成本失控问题已严重影响公司经营效益，制约公司后继发展。因此，加强成本管理，建立科学、有效的成本会计管理体系是宏达公司迫在眉睫的重大课题。
三、成本管理是企业提的增高经营效益的核心手段
成本管理是指企业生产经营过程中各项成本核算、成本分析、成本决策和成本控制等一系列科学管理行为的总陈。企业通过加强成本管理，实现经营成本降低，提高企业经济效益，增强企业参与市场的核心竞争力。
在企业发展战略中，成本管理处于极其重要的地位。成本管理控制必须首先是全过程的控制，不应仅是控制产品的生产成本，而应控制的是产品寿命周期成本的全部内容，只有当产品的寿命周期成本得到有效控制，成本才会显著降低;只有如此才能真正达到节约社会资源的目的。
四、宏达公司成本会计工作体系设计
(一)、设计成本会计结构
1、总成本：主要是由产品制造成本、财务费用、管理费用、经营费用构成。是反映一定期间内公司产品从生产到销售全过程的开支状况。
2、制造费用：制造费用包括产品生产成本中除直接材料和直接工资以外的其余一切生产成本，主要包括企业各个生产单位(车间、分厂)为组织和管理生产所发生的一切费用。(车间生产和行政管理部门的固定资产所发生的固定资产维修费列“管理费用”。)具体有以下项目：各个生产单位管理人员的工资、职工福利费，房屋建筑费、劳动保护费、季节性生产和修理期间的停工损失等等。制造费用一般是间接计入成本，当制造费用发生时一般无法直接判定它所归属的成本计算对象，因而不能直接计入所生产的产品成本中去，而须按费用发生的地点先行归集，月终时再采用一定的方法在各成本计算对象间进行分配，计入各成本计算对象的成本中。
3、财务费用：财务费用指企业在生产经营过程中为筹集资金而发生的各项费用。包括企业生产经营期间发生的利息支出(减利息收入)、汇兑净损失(有的企业如商品流通企业、保险企业进行单独核算，不包括在财务费用)、金融机构手续费，以及筹资发生的其他财务费用如债券印刷费、国外借款担保费等。
4、经营费用：一般是指流通企业对在经营过程中发生除经营成本以外的所有费用。
5、完工产品成本：完工产品成本是指产品已全部完工时计入该种产品的生产费用总额。
6、销售产品成本：在产成品被销售后，由于库存产品减少了，就需要将该产品成本从库存成本中减少，而减少的这部分产品成本即成为了“产品销售成本”。
(二)、成本会计核算流程
1、生产费用审核
对发生的各项生产费用支出，应根据国家、上级主管部门和本企业的有关制度、规定进行严格审核，以便对不符合制度和规定的费用，以及各种浪费，损失等加以制止或追究经济责任。
2、确定成本计算对象和成本项目，开设产品成本明细账
企业的生产类型不同，对成本管理的要求不同，成本计算对象和成本项目也就有所不同，应根据企业生产类型的特点和对成本管理的要求，确定成本计算对象和成本项目，并根据确定的成本计算对象开设产品成本明细账。
3、进行综合费用的分配
对记入“制造费用”、“生产成本——辅助生产成本”和“废品损失”等账户的综合费用，月终采用一定的分配方法进行分配，并记入“生产成本——基本生产成本”以及有关的产品成本明细账。
4、进行完工产品成本与在产品成本的划分
通过要素费用和综合费用的分配，所发生的各项生产费用的分配，所发生的各项生产费用均已归集在“生产成本——基本生产成本”账户及有关的产品本明细账中。在没有在产品的情况下，产品成本明细账所归集的生产费用即为完工产品总成本;在有在产品的情况下，就需将产品成本明细账所归集的生产费用按一定的划分方法在完工产品和月末在产品之间进行划分，从而计算出完工产品成本和月末在产品成本。
5、计算产品的总成本和单位成本
在品种法、分批法下，产品成本明细账中计算出的完工产品成本即为产品的总成本;分步法下，则需根据各生产步骤成本明细账进行顺序逐步结转或平行汇总，才能计算出产品的总成本。以产品的总成本除以产品的数量，就可以计算出产品的单位成本。
(1)归集开发产品费用
本文以钢材开发项目的工程内容和工期进度作为确定成本归集对象的主要依据，对大的开发项目应该按不同的开发期进行分块，便于费用的归集和成本结算，充分发挥成本核算的作用。
(2)正确划分成本项目
客观地反映产品成本的结构，便于分析研究降低成本的途径。按现行的房地产开发企业会计制度规定，“开发成本”作为一级成本核算科目，企业应在该科目下，根据自己的经营特点和管理需要，选择成本项目，并据此进行明细核算。选择成本项目不能太多，对于发生次数较少、特别是单笔发生的费用，应尽量合并。而对金额较大、并陆续发生的费用应单独设立科目核算。
(3)计算并结转已完开发产品实际成本
计算已完开发项目从筹建至竣工验收的全部开发成本。并将其结转进入“开发产品”账户，即借记“开发产品”账户，贷记“开发成本”账户。
五、宏达公司成本会计管理体系设计
(一)成本核算
成本核算是根据一定的成本计算对象，采用适当的成本计算方法，按规定的成本项目，通过各费用要素的归集和分配，计算出各成本对象的总成本和单位成本。成本核算既是对生产经营过程中发生的生产耗费进行如实反映的过程，也是进行反馈和控制的过程。通过成本核算可以反映成本计划的完成情况，并进行成本预测、编制下期成本计划提供可靠的资料，同时也为以后的成本分析和成本考核提供必要的依据。
(二)成本分析
成本分析是利用成本核算等资料与本期计划成本、上年同期实际成、本企业历史先进成本以及国内外同确定商品类品先进成本进行比较，用以揭示产品成本差异并分析产生差异的原因，以便采取相应措施，改进管理，降低耗费，提高经济效益。
(三)成本预测
成本预测是指根据成本的有管数据，以及可能发生的企业内外环境变化和可能采取的各项措施，运用一定的技术方法对未来的成本水平及其发展趋势所作出的科学估计。通过成本预测，可以减少生产经营管理的盲目性，提高成本管理的科学性与预见性。
(四)成本决策
成本决策是在成本预测的基础上，根据其它有关资料，在若干个与生产经营和成本有关的方案中，选择最优方案以确定目标成本。做出最优化的成本决策是编制成本计划的前提，也是提高经济效益的途径。
(五)成本计划
成本计划是根据成本决策的所决定的目标成本，具体规定出在计划期内为完成规定的任务所应达到的水平，并提出为达到规定的成本水平所应采取的各项措施。成本计划是进行成本控制、成本分析和成本考核的依据。
(六)成本控制
成本控制是根据成本计划，对成本发生和形成过程以及影响成本的各种因素进行限制与监督，使之能按预定的计划进行的一种管理活动。通过成本控制可以保证成本目标的实现。成本控制包括事前控制和事中控制。主要的基本程序为：
(七)成本考核
[关键词]新准则 医院会计制度 影响
1 现行的医院会计制度
现行的(医院会计制度)是由财政部、卫生部根据(事业单位财务规则)和《事业单位会计准则)的相关规定，并借鉴企业财务会计改革的经验和国际惯例，严格按
2 新会计准则对医院会计制度的影响
随着新(企业会计准则)的颁布与实施，医院将如何适应新的会计形式发展的需要，如何根据新会计准则的特点对现行《医院会计制度)中不合时宜的内容进行改革，成为了
2.1 以“新会计准则”为蓝本，制定《医院会计制度)基本政策。
根据医院社会经济业务的实质，严格资本性支出会计处理程序，确定相应的政策，强调新准则中会计计量的公允价值的应用，继续实行药品经营和医疗服务经营开独立核算的办法，对统一和规范医院基本会计政策是十分有利的。
2.1.1 以会计要素为主线，应突出实用性。
要遵循谨慎原则，明确各项经济业务的确认、计量和报告政策，例如根据《企业会计谁则》中资产减值谁则：资产减值，是指资产的可收回金额低于其帐面价值时，资产减值是不可以转回的。因此为了提高医院的资产质量，我们必须按“新会计准则”中对医院涉及到的固定资产减值、在建工程减值、坏账、无形物资减值等等14项损失进行科学的确认、计量。要充分考虑到我国医疗市场的发展现状，要有效地保护好医院的无形资产，并严格执行固定资产和无形资产等长期资产减值损失不可回转的规定等，防止人为调节医院结余行为的发生。
2.1.2 以“新会计淮则”为蓝本，强调《医院会计制度》应用性。
根据医院行业新需要增减科目，加强医院负责核算，审慎的使用公允价值计量模式。例如新准则中，已减去“预提费用”和“待摊费用”两个科目，然而在以往这两个科目是核算中的重要环节。例如今后医院在“固定资产修理费”方面。已不允许再采用预提或待摊方式。另一方面，即便存在一些需要预提或者摊销的费用项日，已经有了更为明确的称为，例如短期借款利息，可以直接使用“应付利息”科目来反映，例如《企业会计准则》中债务重组和企业合并中的准则要求使非共同控制下的医院合并的会计处理办法，使各类资产能够更加清晰，净资产核算更加真实，例如增设“财务费用”科目，对核算借款(负责)的费用支出加以规范，把医院原制度中发生的借款利息费用核算在“管理费用”中，利息收入核算在“其他收入”中，使其成为设立“财务费用”一级科目核算，期末直接转人“收支结余”，以适应医院负责经营状况，解决分摊不合理和管理费用过大的问题。
2.2 完善医院财务报告制度
新《企业会计准则》大借鉴了，包括公允价值的采用、所得税会计、职业判断的运用等方面在内的国际财务报告堆则的内容体系，对于财务会计人员而言，想要在短时期内熟悉并掌握新准则的所有内容、特点以及同现行会计制度的差异，将会是一个重大的挑战。特别是在本次金融危机过后，对公允价值的理解及应用显得尤为重要。
2.2.1 增强医院财务报告的直观性
《企业会计准则》当中有明确规定，会计报表要至少包括资产负债表、利润表和现金流量表等，这样对于确保医院会计的信息质量和掌握卫生资源的整体利用情况是尤为重要的。而且还能有效的提高医疗服务资本经营与产品经营的水平，同时也减少医院财务数据在具体工作中调整与转换的成本。依据企业的营利性和非营利性的区分标准从中可以看出它们的不同点。其一是政府经费补助与利润分配制度不同；其二是享受免税待遇和收费价格不同。但是各类医院的经济业务是相同或相似的，这就使建立起统一和规范的财务报告体系成为可能。因此，医院的财务报告可以借鉴《企业会计准则》中的“财务报表列报格式”中的相关内容。如医院增加涉及资产减值损失会计科目组的财务报表实用数据。从而使资产净值简单明了。
2.2.2 强调医院财务报告的监督作用
根据投资准则和相关会计制度的规定，投资在取得时应以初始投资成本计价，初始投资成本是指取得投资时实际支付的全部价款，包括税金、手续费等相关费用，但实际支付的全部价款中包含的已宣告发放但尚未收取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应作为应收项目单独核算。对于短期债券投资而言，取得投资时实际支付的全部价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息应从投资成本中扣除，单独作为“应收利息”处理，包含的未到付息期的利息仍属于投资成本的一部分。对于这一条规定，笔者认为是合理的。因为已到付息期的利息将在取得投资后的很短时间内收到，并且它和债券本金的收回没有时间上的一致关系，其本质就是应该收取而暂时没有收取的利息，这也正是“应收利息”账户反映的内容，所以应该将其从投资成本中扣除单独记到“应收利息”账户。但笔者对于实际支付的全部价款中包含的未到付息期的利息仍计入投资成本并不赞同，因为未到付息期的利息具体又分为两种情况：
一是对于分期付息债券而言。例如，某个债券是在2003年1月1日发行的三年期债券，该债券每半年付息一次（分别在6月30日和12月31日），到期还本。假设本企业是在2003年8月1日购入的，那么购入债券时实际支付的价款中就包含了2003年1月1日到7月31日共7个月的利息，其中1月1日到6月30日共6个月的利息便是已到付息期的利息，7月1日到7月31日这1个月的利息就属于未到付息期的利息。按照规定，1月1日到6月30日共6个月的利息应记到“应收利息”账户，而7月1日到7月31日这1个月的利息作为投资成本应记到“短期投资”账户。笔者认为，7月1日到7月31日的利息和1月1日到6月30日的利息一样都是应该收取而尚未收取的利息，可是一个记到了“应收利息”账户，而一个记到了“短期投资”账户，这是否恰当呢？
二是对于到期一次还本付息债券而言。假设前例中的债券是到期一次还本付息债券，其他都不变，则购入债券时实际支付的价款中包含的2003年1月1日到7月31日共7个月的利息都是未到付息期的利息。按照规定，1月1日到7月31日共7个月的利息要全部记到“短期投资”账户，这和第一种情况下的1月1日到6月30日共6个月的利息要记到“应收利息”账户，7月1日到7月31日这1个月的利息要记到“短期投资”账户的处理又不一样。可见，对于不同类型的债券，购入债券时实际支付的全部价款中包含的利息的处理是不一样的，即使同一种债券也出现不一致的地方。
笔者认为，为了保持会计处理上的一致性和简化会计操作，应将购入债券时实际支付的全部价款中包含的利息，无论是已到付息期的利息还是未到付息期的利息都记到“应收利息”账户，不计入投资成本。因为这是短期投资，投资持有的时间一般不会超过1年，所以购入债券时支付的价款中包含的利息的收取更不会超过1年，无论是在付息日从发行者手中收取利息还是在转让债券时从受让者处得到利息，利息的收取都将在短期内实现，所以购入债券时支付的价款中包含的利息是完全符合应收利息这项流动资产的涵义，也应该记到“应收利息”账户。这样处理也很简单，容易操作，因为不再需要区分是否是已到付息期的利息。
二、取得长期债券投资时发生的相关费用的处理
对于购入债券进行长期投资时支付的相关费用，准则和制度都规定，如果相关费用数额比较小，则将相关费用直接计入取得投资当期的损益中，但如果相关费用数额比较大，应该先将相关费用计入投资成本，然后采用分期摊销法在计提利息时分期摊销计入各期损益。但是，准则规定相关费用数额比较小时是作为投资损失记到“投资收益”账户的借方，而制度却规定相关费用数额比较小时是作为一项财务费用记到“财务费用”账户的借方，准则和制度出现了不一致，准则目前要求在上市公司中实施，制度要求股份公司施行，对于股份公司中的非上市公司及其他公司来说可能还不会造成影响，但对于上市公司而言，这将使会计人员在进行会计操作时无所适从。
长期以来，我国都是以制定会计制度的方式对会计核算加以规范，会计制度比较详细、具体、容易操作，所以会计人员已经习惯运用会计制度进行实务操作。为了适应会计国际化的需要，我国从1993年开始陆续制定了基本会计准则和具体准则，到目前为止准则体系还远未建立起来，我国的现实国情决定了准则和制度还将在较长的时间内并存，准则驾驭制度，制度应该在准则的基础上制定，准则和制度不应该相矛盾。投资准则早在1998年就已制定，虽然后来又进行了修订，但新准则在2001年1月18日又公布实施，而统一的企业会计制度是在2001年1月1日开始实施的，所以从时间上来讲，制度应该有充分的制定依据，但是制度和准则仍然出现了矛盾。另外，制度规定相关费用数额比较小时将其作为一项财务费用记到“财务费用”账户也欠妥当，因为财务费用一般是和企业的筹资活动有关，但这是企业在进行投资时发生的费用，所以它不应该是财务费用的内容。还有，制度在对相关费用数额比较小和比较大这两种情况下的处理也不统一，相关费用数额比较小时作为一项财务费用记到“财务费用”账户，相关费用数额比较大时作为投资成本要记到“长期债权投资——债券投资（债券费用）”账户，然后在计提利息时摊销，在摊销时实质上是作为一项投资损失冲减了投资收益。而准则在这一点上就不存在问题，因为在相关费用数额比较小时是作为投资损失记到“投资收益”账户，在相关费用数额比较大时同制度一样也是在摊销时作为一项投资损失记到“投资收益”账户。为此，笔者认为制度应加以修改，做到和准则相一致，以便于会计人员的理解和操作。
三、长期股权投资核算成本法
成本法是核算长期股权投资的一种方法，它是指投资按投资成本计价的方法。也就是说，除追加或收回投资外，长期股权投资的账面价值一般应保持其成本不变，并不随所享有的被投资单位的所有者权益的变化而调整。一般是在投资方对被投资单位无控制、无共同控制且无重大影响或者被投资单位在严格的限制条件下经营，其向投资方转移资金的能力受到严格的限制或者投资方不准备长期持有被投资单位的股份三种情形下采用成本法。其核算内容只包括两个方面：一是初始投资或追加投资时的处理；二是在持有投资期间，对于享有的被投资单位宣告分派的利润或现金股利的处理。对于第二个方面的处理，准则和制度都规定：“被投资单位宣告分派的利润或现金股利，确认为当期投资收益。投资企业确认投资收益，仅限于所获得的被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的被投资单位宣告分派的利润或现金股利超过上述数额的部分，作为初始投资成本的收回，冲减投资的账面价值。”在实际操作中要区分投资年度和投资以后年度分别进行处理，具体如下：
（一）投资年度。通常投资企业获得投资年度的利润或现金股利，作为冲减投资成本处理，但如果获得的利润或现金股利中有部分是来自投资后被投资单位实现的盈余的分配，则此部分应确认为投资收益。具体操作如下：对于投资当年分得的利润或现金股利，如能分清投资前和投资后被投资单位实现的净利润的，应当分别在投资前和投资后计算确认投资收益和冲减投资成本的金额；如果分不清投资前和投资后被投资单位实现的净利润情况的，可计算确认投资收益和冲减初始投资成本的金额。
首先，投资企业获得投资年度的利润或现金股利一般应该全部作为冲减投资成本处理，不需要区分确认投资收益和冲减初始投资成本的金额，所以根本用不到计算公式。因为按照我国《公司法》的要求，公司分派利润或现金股利要在上半年进行，并且今年分派的一般是公司在上年或以前实现的利润或未分配利润，如果投资是在下半年取得的，投资年度则不涉及获得利润或现金股利问题，如果投资是在上半年取得的，则可能涉及分得利润或现金股利，但此时分得的利润或现金股利都不是被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的分配额，所以不能作为企业的投资收益，应全部作为冲减投资成本处理。
其次，制度和准则中给出的投资年度确认投资收益和冲减初始投资成本的金额的计算公式实际应该适用于投资次年。因为在投资次年，投资企业获得的利润或现金股利才有可能有部分来自于被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的分配额，所以应将这部分确认为投资收益，其余的冲减初始投资成本。确认投资收益金额的计算就应以投资年度投资企业持有投资的实际月份数占全年十二个月的比例乘以投资当年被投资单位的每股盈余或者实现的净损益，然后再乘以投资企业所持股份或者持股比例，也就是准则和制度中给出的投资当年的计算公式。
（二）以后年度。投资企业所获得的利润或现金股利确认投资收益和冲减初始投资成本的金额可按准则或制度中给出的公式计算。对于准则和制度规定的以后年度的处理，笔者认为是恰当的。
(一)在理念上与医院发展的新趋势不符
旧的《医院会计制度》的制定基础是以我国医院的基本特点为主要依据,对估计非营利性质机构以及企业的一些财务会计内容进行了借鉴。但是因为时代的变迁,医院在新的发展趋势下其相关的各种管理都产生了巨大的改变,特别是现在医院的发展无论是业务范围还是经营方式,都逐渐走向了经营化以及企业化,因此旧的医院会计准则便显现出越来越多的局限性,比如说适应范围不够广、不能更加准确的对资产损耗进行核算与反应、缺乏精确的资金时间价值,对医院实际盈利水平无法做法全面真实的体现,财务报告的相关制度不够完善。
(二)固定资产总量虚高
旧医院会计制度中没有体现固定资产折旧相关计提。在负债资产表所列出固定资产项目中中,所反映出来的只是资产原值,并未按照资产所产生的实际损耗进行相应的实时改变,显示在账面上的资产有可能在实际损耗中已经消失了。此时的固定资产从某种意义上来分析,已经出现了实际价值与账面价值不符的现象,无法对固定资产的实际使用情形以及损耗程度进行真实的体现,无法帮助相关人员对资产进行实际了解。
(三)医院急需改革产权制度
医院会计制度的改革是逐步进行深入的,医院的创办也表现出了多种形式,投资创办医院的主体也是呈现了多元化的现象,出台了一些像《民营非营利性组织会计制度》、《医院会计制度》的核算制度。可是依旧存在着一些不足,比如无法与市场经济下医院服务性质现状相适应、不能够满足创办医院的投资主体以及债权人对盈利性的需求、也不能满足社保机构中有关医保政策方面的需求。
(四)没有实现无形资产的资本化
医疗服务行业是具有技术性高、风险性高特征的服务性质的行业,所以在其总资产中无形资产占有很大的比例,比如说一些享有专利的医疗技术、一些特色医疗项目以及医院的名气等。并且,医院为适应医院现展趋势,使自身在某领域处于权威位置,必须开发可以带给医院较高经济效益的科研项目,但是应用于这些项目中的耗费较高,应该通过资本化的方式在财务账目中进行反映,不然就会使得账目出现收支结余不真实的显现,无法准确的对财务考核的实情进行反映。
二、完善新《企业会计准则》在医院会计中应用的策略
(一)对新准则中有关会计信息质量的要求与目标进行借鉴
现代医院的发展逐渐趋向于经营化,因此医院的管理模式也随之朝着企业化经营发展的方面前进,其性质也慢慢的朝着事业单位与企业兼具方向发展。对此类医院来说,则更改应用新准则,全面在医院内部核算以及规范资产、净资产与负债,以此来对医院改革产权制度进行促进。同时,还可以促使医院在经营理念模式、业务范围以及管理机制等方面进行创新求变,能够提供给利益相关方真实有效的财务信息。比如说,在新准则中,有关资产减值准则、公允价值计量模式等核算方法,对于医院来说便很适用于其核算存货、固定资产、无形资产等的减值准备与折旧计提。医院还可以运用新准则进行核算负债,可以核算各项潜在的医院风险及负债。同时。对新准则中的有关资本公积以及实收资本等科目进行借鉴,医院可以核算其净资产结构状况,提供给医院决策方较为详尽的财务信息。
(二)对新准则中有关财务报告的规定进行借鉴
在新准则体系中的财务报告实现了与国际通用形式基本上趋同。在医院的财务管理中应用将能够对医院会计的损益情形作出更加真实的反映,提供给各产权方的决策依据将会更加具有可行性与科学性。修订与表述新准则中所涉及到的有关财务报告列报以及所有者权益项目等,以保证交易事项的类型因为医院的不同也能够通过通用的报表体系进行表达,使得会计信息能够实现一致的口径,基本上能够实现可以互相对比。
关键词投资准则费用
投资是指企业为通过分配来增加财富，或为谋求其他利益而将资产让渡给其他企业所获得的另一项资产。近些年来我国证券市场的发展为企业创造了良好的投资渠道和投资环境，与此同时，税法也对企业投资所得提出了纳税上的要求。为了规范投资的会计核算和相关信息的披露，我国财政部于1998年6月24日了一项具体会计准则—《企业会计准则—投资》（以下简称投资准则），并在1999年1月1日起暂在上市公司施行；在实施了两年后，2001年1月18日根据在执行过程中出现的一些问题对其中一些方面作了修订，经修订后的投资准则自2001年1月1日起暂在股份有限公司施行。该项准则对于规范投资业务的核算起到了十分重要的作用，但是在研究过程中笔者发现该准则中仍然存在着一些问题，本文拟就以下几个问题展开探讨。
一、关于投资成本的确定
投资准则中规定：“初始投资成本是指取得投资时实际支付的全部价款，包括税金、手续费等相关费用。但实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利，或已到付息期但尚未领取的债券利息，应作为应收项目单独核算。”
上述规定对于股票投资的核算以及在发行日和付息日购进的债券不会出现什么问题，但是对于发行日后至到期日前这段时间购进的债券的核算就会出现问题，请看以下的例子。
例：某公司2001年6月1日以银行存款525000元购入A公司当年1月1日发行的面值为500000元的三年期公司债券，该债券年利率为12%，每年1月1日与7月1日各付息一次。
上例若按上述投资准则规定相应的账务处理为：
1.假设为短期投资，则应作分录：
借：短期投资—债券投资525000
贷：银行存款525000
2.假设为长期投资，则应作分录：
借：长期债权投资—债券投资（面值）500000
—债券投资（应计利息）25000
贷：银行存款525000
上述处理从投资准则字面分析，应是无可争议的，但笔者认为这种处理方法不符合实质重于形式的原则。企业所支付的全部价款中包含的利息25000元，在一个月后（2001年7月1日）就可以收回，其本质上属于应收利息流动资产，却计入“短期投资（或长期投资）”账户与其他手续费、溢折价等项目相混淆，其理由不外乎是受到利息按期计算的外在法律形式影响的结果。此种做法对于短期投资还有些道理，因为短期投资不一定持有到期，有可能在2001年7月1日前就转让收回投资了，所以这25000元有可能不是以利息的形式收回的。但是对于长期投资而言上述处理方法显然不太合理因此，笔者认为在购买长期债券时正确的做法应该是：
借：长期债权投资—债券投资（面值）500000
应收利息25000
贷：银行存款525000
根据以上分析，“投资准则”中关于初始投资成本确定的表述应更正为：“初始投资成本是指取得投资时实际支付的全部价款，包括税金、手续费等相关费用。但实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利，或长期债权投资—债券投资尚未领取的债券利息，应作为应收项目单独核算。”这样，使债券的应收利息，服从其经济实质，而不以是否到付息期的外在形式为标志，遵循了实质重于形式原则。
二、关于长期债券投资相关费用的核算
所谓相关费用指的是进行投资时所要交纳的税金及手续费等，投资准则中关于长期债权投资的债券费用的会计处理的表述为“债券投资成本中包含的相关费用，可以于债券购入后至到期前的期间内在确认相关债券利息收入时摊销，计入损益；也可以于购入债券时一次摊销，计入损益。”
以上表述笔者认为不够明确，其中的“计入损益”具体指的是哪个损益科目准则没有指明。而在2000年12月29日颁布的《企业会计制度》（以下简称新制度）中明确规定长期债券投资“如所支付的税金手续费等相关费用金额较小，可以直接计入当期财务费用，不计入初始投资成本”。那么，损益科目是否就是“财务费用”呢？笔者认为这里存在着一些矛盾，这些矛盾主要体现在以下几个方面：
首先，财务费用科目在新制度中规定的核算范围是“企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用”。而投资行为是属于生产经营以外的业务，为其所发生的相关费用显然不属于财务费用的核算范围，计入财务费用必然会虚减营业利润。
其次，在新制度中对于金额较大的长期债券相关费用规定在债券取得时计入“长期债权投资—债券投资（债券费用）”明细科目中，并在债券存续期内，于计提利息、摊销溢折价时平均滩销，计入损益。这里，利息与溢折价的摊销都是计入投资收益项目，债券相关费用从本质上类似于溢折价，理应也计入投资收益。
因此，笔者认为长期债券投资相关费用不管金额大小、是否需要摊销最终都要计入“投资收益”项目，以正确核算投资损益。
三、关于长期投资减值准备的提取
在投资准则中规定“企业应当定期对长期投资的账面价值逐项进行检查，至少每年年末检查一次。如果由于市价持续下跌或被投资单位经营情况变化等原因导致其可收回金额低于投资的账面价值，应将可收回金额低于长期投资账面价值的差额，确认为当期投资损失。”
以上规定一方面抵消了当期的净收益，另一方面增加了投资的减值准备，备抵调整了作为资产的长期投资的账面价值，充分体现了谨慎性原则，但是该规定存在两个方面的问题，这两个方面的问题是：
第一，由于市价持续下跌或被投资单位经营情况发生变化所导致的投资价值下降一般而言是永久性的下跌，并非一时所致，以后的回升具有很大的不确定性。价值下跌的金额与若干期间有关，而在会计处理方法上把全部跌价损失都由当期投资收益承担，显然有失配比原则。因为配比原则要求“企业在进行会计核算时，收入与其成本、费用应当相互配比”，会计原则这个大系统中不可避免地会存在内部的矛盾和冲突，因此相当一部分会计实务很难使谨慎性原则与配比性原则相互一致、相辅相成。对一些会计事项在会计处理方法的选择上遵循了谨慎稳健的思想往往就淡漠了配比原则的精神。反之，符合了配比原则的要求却会违背稳健原则的宗旨。这就使得会计政策的制定者在制定准则时面临着两难的选择。同时也使会计实务工作者在做出职业判断时同样也面临着两难选择。
第二，该规定实际操作起来却十分困难，最困难的是是这里的“可收回金额”的确定，准则里的可收回金额是指“企业资产的出售净价与预期从该资产的持有和投资到期处置中形成的预计未来现金流量现值两者之间的较高者，其中，出售净价是指资产的出售价格减去所发生的资产处置费用后的余额。”该表述中的出售价格难以确定，因为我国大部分的的长期投资没有一个明确的市场价，所发生的资产处置费也只能根据会计人员的职业判断来估计一个金额，而投资到期形成的未来现金流量现值就更加含糊了（对当前的市场价格都很难做出正确的判断，更何况将来若干年后的出售价格和折现率）。该项业务要求会计人员要具有很高的职业素质水平，而我国的大部分会计人员的职业素质都不高，因而就会出现以及提减值准备来充当利润调节器的情况严重影响了利润的真实性。
因此，笔者认为投资准则应当在体现谨慎性原则的同时要兼顾配比性原则，并尽快出台长期投资计提减值准备的具体执行标准，以便会计人员遵照执行。
四、关于长期股权投资采用成本法核算时的清算性损益的确定
企业在采用成本法进行会计核算时，投资准则规定“投资企业确认的投资收益，仅限于所获得的被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的被投资单位宣告分派的利润或现金股利超过上述数额的部分，作为初始投资成本的收回，冲减投资的账面价值。”
以上对于清算性损益的表述比较原则，但操作起来有些不便，在投资准则的指南中虽然给出了一些公式，但是对于在投资年度所分得的利润如何处理，该准则的规定就不是很明确。
例如：某企业于1999年1月3日购入W公司股票600万元，投资占W公司股权的10%.
该项业务应采用成本法核算，应作分录：
借：长期股权投资6000000
贷：银行存款6000000
1999年5月7日被投资企业宣告分派股利100万元。
由于5月7日宣告分派的是上年度的利润，即清算性股利，因此理应冲减长期股权投资的账面价值，应作分录：
借：应收股利（100万元×10%）100000
贷：长期股权投资100000
以上的会计处理方法是完全符合情理的，但如果该被投资企业1999年以来累计实现净利润160万元，2000年2月7日被投资企业宣告分派股利100万元。该业务笔者认为应当确认的投资收益为10万元（100万元×10%），应作分录：
借：应收股利100000
贷：投资收益100000
但是按照投资指南所列出的公式及有些教科书以及准则讲解对这类问题的会计处理方法却是确认160万元的投资收益，作分录：
借：应收股利100000
长期股权投资60000
贷：投资收益160000
该处理的理由是1999年度的净利润没有全部分配，就把去年分配的股利强加到这一年来了，这显然很不合理，这种做法是死套公式的做法，并不符合经济业务的实质。
因此，笔者认为投资准则应当对投资当年分配的利润或股利与以后年度分配的利润或股利要作严格的区分不能混为一谈。
总之，投资准则的颁布虽然使得各个公司的投资业务有了一个较为完善的核算标准，但是有些方面还需进一步改进，俗话说“实践出真知”，投资准则只有在不断的应用当中才会发现问题并逐步修改，使其更加完善。
参考文献
[1]福建省财政厅会计处、福建省会计学会秘书处、《福建财会》编辑部编企业具体会计准则专辑（1）福建会计法规制度选编（第二辑）1998年10月；
关键词：会计核算 方案分析 管理深化
会计核算方法是企业内部财务管理系统的关键环节，为了满足企业内部经济管理的需要，我们要进行会计核算方法的深入了解。
一、关于会计核算基本内容的分析及其内容的深化
1.会计核算包括以下内容，它对存货、进货费用有了以下明确规定，在商品流通过程中，企业的进货过程中的保险费、运输费都不属于进货成本的范畴，它划分给了经营费用环节，这是工业企业与商品流通企业存货成本核算模式的不同之处。备用金环节属于会计现金核算环节，在这一环节中，我们要按照企业会计制度，进行相关独立科目的有效核算，确保备用金环节、其他应收款环节的单独设立。取消目前财务管理过程中的长期债权投资与委托贷款的科目、报表项目，确保持有至到期投资环节的有效应用。在此过程中，我们要按照实际利率法进行摊余成本计量的账面价值的有效调整，将此费用划入本期的财务费用。与此同时，我们也要取消短期投资项目，确保交易性金融资产环节的有效运行。积极做好坏账收回环节的具体工作，确保该环节的稳定运行，突破传统坏账收回环节的局限性。
2.我们也要确保资产减值准备环节进行，按照企业的相关会计规范，进行资产减值准备环节的优化。随着公允价值计量属性的引入，一些新会计准则中的减值准备已经被取消，出现了一系列的新项目。在固定资产清理环节中，其应用的范围是比较广泛的，比如对固定资产对外投资环节等的应用。
随着会计核算方法的更新，股权投资差额环节逐步被取消，确保了借差环节与贷差环节有效运行。在此环节中，无形资产核算方法是不能改变的，目前来说，直接冲销无形资产账面余额的方法广泛应用于无形资产的摊销环节。为了促进无形资产抵减科目环节的有效运行，我们要进行累计摊销科目的单独设置。为了保证会计核算系统的深化，我们也要进行商誉科目的单独设置，实现对资产负债表的单独列示。新会计准则的出台，实现了投资性房地产科目系统的健全。
3.在会计核算过程中，也出现无法支付债务计入营业外收入的问题，因此我们要进行会计核算方法的积极更新，按照该行业制度规范，进行福利费环节、应付职工工资环节的取消，通过对应付职工薪酬科目的有效确立，满足企业内部的会计核算系统相关环节的需要。应付职工薪酬科目包括福利费环节、核算工资环节、职工教育经费环节、公会经费环节、社会保险环节、住房公积金环节等。我们也要促进应交税金环节与其他应交款环节的有效合并，促进应交税费环节等的发展，实现业务负债项目、业务资产项目的单独设置。
在预计负债环节中，经常出现一系列的核算超额投资亏损现象，因此我们要实现对预计负债环节的有效核算，确保预计负债环节、投资收益环节的稳定运行，明确预计负债过程中的核算重组义务。确保职工劳动补偿支出环节的取消，确保分期收款销售商品核算方法的更新。
在此环节中，我们要实现发出商品环节的一次确认收入模式的更新，按照收入现值计量模式，进行下序环节的操作。确保未实现融资收益项目的健全，实现对分期摊入财务费用环节的有效控制，取消分期收款发出商品的科目。
4.我们要根据资本公积核算内容的改变，进行会计核算模式的更新，以往的七个子科目现在削减为两个，包括其他资本供给环节、资本溢价环节，其他资本公积项目逐渐得到健全。其他诸如接受捐赠非现金资产准备等如何核算尚没有明确，但按照新准则的精神，接受捐赠应该直接计入当期损益，因而也就没有资本公积的问题了。对应地，核算接受捐赠的“待转资产价值”科目在应用指南中也取消了。
随着投资处置核算方法的改变，我们要进行核算过程相关环节的协调，实现长期股权环节的有效设置，确保资金公积到其他资金公积环节的健全。将其一次性转出计入当期投资收益。这一改变相当于把处置时账面留存股权投资准备从资本公积转入当期未分配利润，对当期期末权益没有影响，但对当期损益有影响。
5.为了实现企业内部经济环节之间的协调性，补贴收入科目也逐渐被取消。为此我们要进行相关环节的会计核算方法的深化，确保增值税返还环节的有效核算，确保营业外收入项目的有效应用。由于销售原材料产生的税金及附加，现行制度规定通过“其他业务支出”核算，应用指南规定其他业务税金和主营业务税金一样通过“营业税金及附加”科目核算，相应地，取消“主营业务税金及附加”科目。公允价值变动损益。取消营业费用科目。按费用性质法编制利润表补充资料。研发费用核算方法改变。
二、关于现行会计处理措施的分析
为了实现企业内部财务管理模式的健全，我们要进行会计核算模式的更新，我们要实现出售无形资产环节与营业外收入环节的协调，前者包含于后者。在短期投资核算环节中，投资成本的冲减离不开对现金股利及其股利的有效利用。通过相应措施，实现对已收到的消费税、营业税及其附加税的合理返还。
只是按现行制度冲减的是“主营业务税金及附加”、“其他业务支出”，而按新准则冲减“营业税金及附加”。不满足风险和报酬转移条件的应收债权和应收票据的贴现，视同抵押融资，贴现款项计入短期借款，同时账面保留应收债权和应收票据。固定资产后续支出的相关规定，如符合资本化条件的装修支出计入固定资产、经营租入固定资产改良支出计入固定资产等。
