时间：2023-09-05 16:58:24
开篇：写作不仅是一种记录，更是一种创造，它让我们能够捕捉那些稍纵即逝的灵感，将它们永久地定格在纸上。下面是小编精心整理的12篇企业的财务会计制度，希望这些内容能成为您创作过程中的良师益友，陪伴您不断探索和进步。
随着我国社会主义市场经济的快速发展，企业管理水平也相应得到提高，特别是在企业内部经营管理方面的各个环节中的贯彻会计思想，强化会计的日常管理活动，逐步成为各级政府和企业的共识。并且随着市场竞争的加剧，对企业内部财务管理的要求日趋增高，财务管理作为企业管理的重要环节，内部财务制度的建立十分重要。
一、企业内部财务会计制度进行合理设计的必要性
企业内部财务管理制度设计是指企业根据我国相关的法律法规，综合企业内部的具体情况制定企业财务工作具体的政策，并使之具有可操作性，从而实现企业财务战略过程，属于财务管理工作的基本建设。因此，企业内部管理制度设计在企业的发展中有其必要性。（1）市场竞争促使企业追求不断自强壮大，企业在发展过程中必须有财务管理制度为基础。（2）近年来，国际国内关于财务舞弊的事件数不胜数，一定程度上要求企业必须加强对内部财务管理制度设计的力度。为企业取得更好发展提供有力条件。
二、企业内部财务会计目标的合理定位
近年来，关于企业内部财务会计目标定位的问题探讨从未停止过，因此，我国众多学者对此也进行了详细的研究与分析。事实上讲，企业受委托的责任观念与对策并不冲突，反而是两者相互协调发展，只是工作的重点不同而已。由此可见，某些直接将会计设计目标定位成“委托责任观”或者是“对策价值观”均是过于武断的说法。委托责任观主要被应用于委托人（所有者）与经营者之间的关系比较清晰，能够直接进行交流的情况；对策价值观主要被应用于所有者（包括债权人）与经营者之间关系相对比较模糊，依靠证券市场进行交流的情况。证券市场的介入，促使委托人（所有者）对市场投资者关注的重点不再局限于企业内部财务风险与报酬范方面，而是证券市场上的平均风险和企业获得的报酬水平、投资企业的可能风险和报酬等多种方面，因此，受托责任观主要应用于证券市场相对比较不发达的环境下，相反，对策价值观主要应用于证券市场比较发达的环境下[1]。当前，我国市场的发展正在努力实现最大范围、最广深度的参与国际市场的竞争与合作，企业会计逐渐国际化或者会计准则全球化的发展均是适应时事的发展，也可以说是必然趋势。
三、企业内部财务会计组织的结构设计
组织结构是企业执行管理工作的一项重要体制，不仅能够为企业提供具有规划性、控制性以及监督性的活动框架，同时还能够对企业内部结构的设置与工作岗位之间的关系进行有效的控制提供合理保障。（1）组织结构的设计内容主要是指在满足会计基础的前提下进行会计组织设置，同时也是对会计信息进行处理、成本与财务资金管理以及财务风险管理等组织结构。且会计组织对这些业务和机构有责任实施会计控制，这些组织都是经营者主导的组织，受经营者的控制。（2）企业内部财务会计控制内部环境的组织结构，必须从公司内部管理的各个层面进行思考，在确保企业合理的治理结构下，对企业内部财务进行控制，逐步实现企业内部财务经营的管理目标[2]。
四、企业内部财务会计控制制度的设计
企业内部控制制度是现代化企业内部制度的核心，被西方国家广泛的应用，并且不断完善，主要分为内部会计控制与内部管理制度两部分。（1）内部会计控制的主要目的是保护企业内部财务资产，检查财务部门会计数据的准确性。（2）内部管理制度的主要目标是提高企业的经营效率，促使企业相关工作人员严格遵循内部管理方针与政策等。因此，在企业内部进行控制过程中必须做到：
（一）、内部会计控制的目标定位
内部会计控制的目标主要是企业内部财务会计存在、存在形式的根本，同时也是建立在企业内部财务控制框架、考核评价等控制的指导性参照物。企业对内部会计控制进行新的定位，必须积极吸取他国的先进经验，站在完善企业内部治理的高度：（1）对企业内部财务进行合理性、规范性目标定位，确保企业内部财务会计信息的真实性与可靠性；（2）对企业内部财务进行效益性目标定位，确保企业内部财务管理的方针与政策能够得到有效的实施与贯彻等。由此可见，这两种目标的最终目的都是为了实现企业最大化的效益。
（二）、内部会计控制的范围定位
企业内部会计控制的范围通常停留在企业经营方面的内部会计控制，往往忽略企业内部治理方面的会计控制。企业内部财务会计控制研究组织与人员均是企业内部财务部门的会计与审计组织部门等，主要目的是为了提高会计审计的效率，明确会计考核与评价控制的主要内容与责任，因此，会计控制的范围较多的放在企业内部工作人员与上层管理者、企业内部资源的管理控制，高层管理者的控制通常不被纳入其中。
企业内部的高层管理者必须在企业内部环境稳定的情况下，给予公司以及子分公司一定的发展权利，促使企业获取更大的经济效益。（1）从企业经营者的角度看，对企业经营生产的整个过程进行控制实施的内容属于传统的内部会计控制内容；（2）从企业所有者的角度看，对企业生产经营管理者实施控制属于内部会计控制新内容，是企业内部财务会计制度上的一个重大突破[3]。因此，企业对内部高层管理者实施控制，是企业内部进行会计控制的第一层次，属于企业最根本性的控制，同时也是企业内部财务会计控制的上层建筑等。
（三）、会计的信息系统和监督机制的设计
处于知识经济发展快速的时代，企业内部财务会计信息系统已经成为以计算机为中心的高效传递系统，是企业内部财务管理信息系统的核心，并且随着企业的不断发展，会计信息系统也发生深刻的变化，因此，想要促使企业获得更快更好的发展前途，必须充分认识会计信息系统的变化，建立完善的、创新的会计信息新体系。企业内部财务会计信息体系的构建，不仅能够促使会计较好的掌握企业经济发展以及内部各个部门运行的状态，同时还能够将企业内部的无形资产与人力资源放在第一位，充分反映企业内部资产的实际价值等。
结束语：
综上所述，实施企业内部财务会计制度的设计十分必要，因此，必须提供企业内部财务会计工作人员的工作水平，强化企业内部财务会计制度设计，为企业的发展提供优质的基础条件。（作者单位：唐山永安资产评估有限公司）
参考文献
[1]张跃近.企业内部会计制度设计[J].北京：经济科学出版社.2002：221―223.
一、企业财务会计制度下加强固定资产管理的要点
《财政部国家税务总局关于简并增值税征收率政策的通知》(财税[2014]57号)的相关规定，自2014年7月1日起，固定资产处置采用简易办法计税的，名义税率由4%降为3%，改动前后实际都是减按2%税率。此处看来，实际的税负水平没有改变，如某项动产的不含税处置价为10000元，那么不管名义税率是4%还是3%，实际的税负率都是2%，此处的税负水平均为200元。但是此处规定会影响到增值税的发表开具、纳税申报与财务处理，进而还会影响到企业的所得税税负。
企业固定资产管理制度的设置需要考虑企业预算管理和财务管理的要求，另外在实际管理工作中也需要结合实物管理和价值管理，在固定资产管理中不断健全日常维护制度、内部调拨制度、清查盘点制度、档案管理制度以及成本绩效评价制度等，以此不断促进企业不同环节固定资产的管理，保证管理过程的规范性，严格保证整个固定资产管理工作。
(一)设置专门管理固定资产的部门
现阶段企业对于固定资产的管理缺乏统一的管理部门，实际情况往往是企业的行政部门主要管理不同类型的设备，而在实际登记固定资产设备时行政部门并没有及时向财务部门汇报资产的变更情况，这种管理方式会产生一定缺点，比如说管理工作上一些内容重复操作；实际盘点过程中工作分配不细致，所以具体表现比较混乱，而这些问题都会给企业资产管理工作带来一定的障碍。在当前企业财务管理会计制度下，需要彻底改变固定资产存在多个管理部门的现状，在具体核算固定资产的折旧支出时，要考虑到实际使用部门和该资产的资金来源，设置统一管理固定资产的部门，在
该部门对企业固定资产进行统一的管理和统一的核算。具体来说，无论是固定资产的采购，还是固定资产的修理、报废，都需要经过该固定资产管理部门的审批。另外该管理部门还需要对不同固定资产定期进行盘点，设置专门的盘点人员和监盘人员，记录固定资产的使用情况。在登记固定资产时，需要尽可能详细列示固定资产的清单，对不同固定资产的名称、类别、规格、数量、金额等项目都需要进行记录，根据固定资产的不同类别设置相应的管理方式。保证固定资产的采购、管理以及后期的维护工作相互独立但是又存在紧密联系。在企业财务部门，主要负责全面的核算工作和相应的监督工作，由财务人员建立固定资产以及其累计折旧的总账，向财产物资会计提供相应的业务指导。而对于财产物资会计来说，主要负责的工作内容有：建立固定资产以及其累计折旧的一级明细账，全面控制企业固定资产以及其累计折旧管理工作，保证企业不同部门对固定资产的合理使用，另外还需要登记固定资产卡片，保证所有固定资产上都粘贴着相应的标签。
(二)提倡信息化管理固定资产的方式
在企业建立全面的网络管理系统，有助于企业固定资产管理部门工作效率的提高。在该网络管理系统中可以实现对固定资产增加减少变化的及时登记,有效的避免了固定资产的重复购置现象，另外还能对企业现有的固定资产进行合理的调配，避免了固定资产浪费现象的产生。现阶段信息化社会不断深人，而在企业实现科学网络化管理已经成为了企业的目标，这就需要企业整合相关财务软件系统网络资源，构建管理固定资产的信息网，在该网络系统中录入固定资产的相关信息。
一方面，固定资产管理部门需要明确不同部门固定资产的负责人，属于该负责人管理范围内的固定资产制作相关卡片，及时向管理部门汇报固定资产的使用情况,另一方面，可以尝试使用条形码进行管理，对于固定资产的出库、入库或者盘点等内容，直接通过扫码完成，扫描信息直接反馈到网络系统中。这些方式都可以提高固定资产管理工作的效率，也保证了固定资产管理工作的准确性。
(三)不断加强固定资产的使用效率
在提高固定资产使用效率方面，需要从加强固定资产的成本核算处入手，具体需要按照使用固定资产的部门对固定资产折旧成本进行列支，在部门成本中核算相应内容。另外需要按照固定资产的折旧年限，在制作固定资产卡片时结合固定资产分类情况、设置合理的折旧年限和折旧方法，每月进行一次固定资产的折旧计提。所以在不同部门的成本中除了企业的基本事物经费和实际的运行费用，还增加了固定资产的折旧成本，这在一定程度上是核算固定资产和固定资产绩效评价相关数据的支持依据。不同部门在对其管理范围内的固定资产记录分析后，不仅能不断优化固定资产的管理，而且还能保证企业正常的运转。对于已经提足折旧的资产则不需要进行成本的列支，但是一旦发现设备出现问题或者已经报废，及时申请相应的修理或者报废处置，保证企业工作的正常进展。
在成本核算下，企业不同部门能高度重视管理和利用固定资产，后一定会付出相应成本的意识。对企业现有的固定资产进行了合理的调拨，避免了闲置固定资产的现象产生，同时对已经报废的固定资产及时进行处理，避免报废固定资产长期挂账的现象产生，在大幅度上降低了固定资产重复购置或者浪费现象产生的次数，从而不断提升了管理企业固定资产的效益。
(四)编制科学采购固定资产的预算当代社会市场上出现了不同功能、不同类型的新技术或者新产品，企业为了不断提升自身的现代化程度，不同程度设置了购置新型固定资产的计划,但是如果在购置资产时不注重对成本的控制，无疑会给企业带来更多负面的影响。所以需要企业固定资产管理部门引人相关的配置管理方式，编制科学釆购固定资产的预算，对采购固定资产的工作进行细致的规划，在固定资产的需求和存量数据之间进行合理的配置。把固定资产的管理工作当成一个项目来做，事前对项目的必要性及可行性进行研究;在管理项目过程中关注其经济性以及存在的社会效益,事后要关注项目的绩效,保证达到实际的使用需要。总之在固定资产管理的过程中前提条件必须保证充足的资金需求，必要条件是满足企业实际的要求，从而保证整个管理工作的效率。
二.企业财务会计制度下固定资产处理案例
(见表1)
三、结束语
关键词：财务会计 制度建设 会计制度
企业发展财务管理工作的主要依据就是企业的内部财务会计制度。在我国国民经济发展的过程中，房地产产业占据着非常重要的比例，要不断提高房地产企业的财务会计管理工作的质量，使我国的房地产企业可以更好的发展下去，也可以在另一方面促进我国的国民经济全面的发展下去。
一、房地产公司财务会计制度建设存在的不足之处
（一）财务会计控制制度不够完善
现阶段我国许多的房地产企业已经建立了财务会计管理的先关制度，但是却没有以此为基础建立风险控制管理机制。一些公司针对企业财务方面出现的风险的时候，会进行一些控制管理，但是大多都是一些短时间的控制管理目标，并没有制定长期的发展目标。而公司制定的相关的财务控制制度，对于企业财务管理具有阻碍作用，企业在发展的过程中也无法获得真实的信息。
（二）企业会计要素划分不够合理
我国企业单位按照会计准则进行具体的划分，会计要素可以划分为资产、负债、收入等具体的几个部分。根据规定的要求，在具体的准则中净资产就是将总资产减去负债而得到的部分，这个过程中并没有体现出会计要素的具体性质。而全部资产减去负债之后，所得到的资金也没有被清晰的体现出来，不够直观。除此之外，企业的会计科目表中的结余科目和净资产的要素之间并没有什么必然的联系，这样一来，科目表中的要素名称和科目明名称也就没有什么关联。
（三）公司的财务会计的信息质量有待提高
有关于企业的会计信息一定要保证其真实、可靠，但是又会受到很多因素的影响，财务的相关管理人员的工作水平会造成影响，企业的相关管理制度也会对其造成影响，甚至企业的领导是否重视财务管理工作，对公司财务信息的真实性和可靠性都会产生严重的影响。因此我国很多的房地产公司收到来自各个方面的影响，使财务会计的信息质量不能得到提高，一直才处于低水平的阶段，限制了企业财务管理工作的正常进行。
二、促进公司财务会计制度建设的具体措施
（一）会计核算基础要以责权发生制为核心
责权发生制主要针对的是收入和支出的相关费用，在交易发生的时候，进行及时准确的记录，而会计期间实现的数额，可以由收入进行具体的反映，对会计期间已经消耗的货物，由具体的费用进行反映。责权发生制针对会计主体的具体的运营成绩和受托责任，向使用者综合的、全面的提供资源，对主体的财务状况和变动的具体情况也会给予合理的评价，对公司的业务收支和结余情况、职工工资、所需要承担的借贷款利息、资金运动等情况具体准确的反映出来，使企业的成本核算能力不断得到提高，也具备了更强的抗风险能力。
（二）惬意财务会计制度的建设环境要不断得到优化
房地产企业内部控制工作的关键就是会计控制管理工作，对于企业的管理工作的效率问题起着直接的影响。我国现阶段对于财务会计风险管理的重视不够，造成这种现状的主要原因就是因为我国房地产企业缺乏完善的财务会计控制制度。企业如果想提高财务管理的效果，就要在企业的财务会计制度建设方面不断加强。而在企业首先要做的就是将企业财务会计制度的建设环境进行优化，使企业财务会计的建设可以拥有一个良好的环境。
（三）设置与此相关的基建报表
在一些企业的会计报表中，对于待摊投资明细表和基建投资表都要适当的进行增设，在事业单位报表中要具体的设立，针对使用者，为其提供系统的、全面的、完整性的会计报表的详细资料，这样一来，企业建设的具体的收支情况就可以比较详细的表现出来。
（四）对于固定资产的会计核算和监督要不断加强
在企业内部要建立固定资产的清查制度，无论是账目与账目之间，还是账目和实物之间，都要相互符合。企业财会的相关工作人员的工作素质要不断进行提高，每个财会人员都要具有很强的责任感，在工作的时候其工作态度要不断进行端正，和企业的资产部门之间的沟通要不断得到加强，出现什么情况要及时和资产部门进行核对。除此之外，针对固定资产，可以建立具体的盘点制度，可以对企业的固定资产进行比较彻底的盘点和清查，及时将其中存在的不易被发现的问题找出来，并及时找到相应的解决措施。
（五）建立完善的财务会计控制管理体系
房地产行业可以这么快速的发展，主要依附其完善的财务会计制度。我国现阶段房地产行业的财务会计制度还是不够完善，企业要想持续的发展下去，就要采取相应的措施，对其进行完善，使财务会计的相关制度可以不断完善，促进企业财务的管理工作顺利的进行下去。以会计法和会计工作的相关准则为基础，结合企业的发展现状，可以更好的对财务会计制度进行完善。
三、结束语
综上所述，主要以房地产企业为典型案例，对其财务会计制度建设目前存在的不足之处进行具体的分析，并以此为基础，结合我国当前的一些政策和发展策略，对公司财务会计制度建设问题做出相关的阐述，促进我国企业可以健康有序的发展。
参考文献：
[1]王燕.以财务信息化建设为契机推进企业管理会计应用水平――X工业公司财务信息化建设实践与启示[J].中国市场，2015，20：151-152
断发展,传统的财务会计制度已经不能满足现代企业对财务会计的需要,财务会计现代化改革的必要性主要体现在以下三方面。首先,为了适应管理与会计业的发展需要,重新构架会计结构体系,重构会计理论。
其次,日益发达的资本市场需要可靠的会计信息,现阶段很多学术界预计会计职业界对我国现行的财务会计报告不满,主要是因为这种财务会计报告没有给人们提供需要的有价值信息,不能满足新时期的要求。现行的会计报告大都只是关注过去,而不重视未来,加之企业自身需求的发展,会计环境的变化,导致现行的财务会计管理出现了很多弊端。
最后,我国会计信息的滞后性,不能满足企业多目标决策的需要,现代企业越来越重视价值管理,但是大多数企业的财务管理人员只是进行简单的记录和计量,完全不能适应现代信息的客观需要;此外,有关财务会计管理信息的研究,使会计学的研究范畴需要进行重新定位。
二、财务会计现代化改革的措施
1.完善会计科目体系,加强资金管理
建立健全的会计科目体系可以进一步加强内部固定资产的管理,保证会计账目的科学性。对于大宗材料购买时要依据实际的使用量合理确定购买数额,防止浪费;在大宗材料的使用过程中要及时对材料的使用情况进行清查盘点,使对大宗材料的管理逐渐步入规范化的轨道。对于的固定资产管理要进一步坚持预算管理和资产管理相结合的原则,根据实际情况逐渐取消“固定资金”科目,并建立固定资产的累计折旧科目,同时在固定资产科目下增设固定资产净值和原值等科目,保证固定资产的使用情况在会计账目中都可以得到正确反映。此外,为了加强资金管理,还应该逐渐细化财务会计部门的财务管理,根据实际情况设置多级核算科目,这样一方面可以方便上级部门的检查管理,另一方面也可以方便财务会计人员的工作,保证会计账目的科学性和规范化。
2.树立正确的财务管理目标
企业财务管理的目标确定一般都经历三个阶段,其中第一个阶段时以获得利润最大化作为财务会计管理的目标,但是这一目标确定不能有效的协调政府、职工、债权人、股权人之间的关系,而且没有充分考虑货币的风险和时间价值,不利于企业的长期可持续发展;第二个阶段主要是以股东的财务最大化作为财务管理的目标,这种财务管理目标的制定方式可以帮助企业克服利润最大化的缺陷,但是却忽视了人力资源的影响,为此它所创造的财富价值只可以达到部分的最大化;最后一个阶段,企业会以总财富创造力达到最大化作为企业财务管理的目标,这也是财务会计现代化改革的目标,可以帮助企业制定正确的发展战略,促进企业的科学发展。
3.维护相关的财务会计制度,增强原则性
财务会计制度改革一方面是适应自身不断发展的需要,另一方面也是为了执行国家相关的财政政策。为了保证财务会计制度现代化改革的顺利进行,在改革过程中,坚持改革的原则性,首先要严格企事业单位的资金管理,不断提高资金的使用效率,确保企事业单位的财务会计管理模式与国家所要求的企事业单位财务管理模式保持一致;其次,财务预算管理要尽可能的实行分级预算管理,合理划分上下级的财务管理权限;最后,财务会计制度改革要充分考虑自身的实际情况,最大限度的利用管理资源,保证财务会计制度的可行性和可操作性。此外,应该不断完善监管制度,加强对资金的分级管理,确保资金的合理使用,将财务监督贯穿在资金使用的全过程,增强审计的监督力度,逐渐加强财务会计部门的成本核算。
4.健全财务会计制度,加强内部控制
为了保证财务会计制度的正常运作,必须要建立完善的财务会计制度,加强财务会计的内部控制管理。首先,财务管理部门可以建立一套科学的财务评价体系,用于监督管理企事业单位的内部预算和实际执行情况,保证预算方案的科学制定和有效实施,逐步增强资金管理水平;其次要健全内部控制制度,明确业务的处理权限和责任,重点加强对授权批准的控制、资金保护的控制、会计记录的控制等。与此同时,还可以建立内部审计委员会,定期检查财务会计报表,保证各项资金支出的科学性、合理性,加强会计部门的内部管理控制,充分发挥审计部门的监督职能,并进一步完善财务管理制度,增强对财务会计部门自身行为的约束控制。
随着国内社会主义市场经济的不断发展深化,财务会计制度改革势在必行。相关单位必须正视自身在财务管理工作中存在的问题,转换传统的财务管理理念,树立正确的财务管理目标,完善会计科目体系,加强资金管理,进一步健全财务会计制度,加强内部控制,并及时采取相应的措施完善财务会计管理制度,防范并控制各种可能发生的财务风险。
结语:
在瞬息万变的市场环境下,财务会计现代化改革可以帮助企业充分利用财务杠杆降低企业的资本成本,提高企业的经济效益,增强市场竞争实力,为此,企业应该财务相应措施不断改进自身的财务会计制度,提高财务会计管理水平。
参考文献:
[1]王昀.信息时代财务会计改革问题研究[J].山西财经大学学报(高等教育版),2008(S2) .
[2]曾红亮.知识经济下的财务会计改革措施探析[J].时代经贸(下旬刊), 2008(12) .
（克山县第一人民医院，黑龙江克山161600）
摘 要：医院内部的财务会计改革，是我国医疗改革的重要组成部分。旧的医院财务会计制度在新的市场环境下弊端凸显，为了适应新形势下对医院财务会计核算的要求，我国卫生部联合财务部于2011年颁布了《医院财务制度》和《医院会计制度》，并举行试点，2012年1月1日在全国范围内实行。医院新的财务会计制度实施的三年来，在一定程度上完善了医院内部的财务会计核算，提升了医院绩效管理水平，推进了医院改革步伐的加快。但是，由于受到原有财务会计体制的限制，新的财务会计制度在实施的过程中依旧存在着各种问题。本文从现阶段医院新财务会计制度的问题研究入手，并提出具有针对性的意见和建议，为医院新财务会计制度的完善提供对策。
关键词 ：新医院财务；会计制度；问题及对策
中图分类号：F230文献标志码：A文章编号：1000-8772（2015）19-0247-02
收稿日期：2015-06-10
作者简介：陈丽（1971-），女，汉族，黑龙江克山人，财务科长，黑龙江省第三期会计领军人才，高级会计师，主要研究方向为医院财务成本管理与内部控制。
一、引言
我国2011年推出的新医院会计财务制度是在充分考虑就制度的弊端下应运而生的，新的财务会计制度融合了市场经济环境新的管理和经营理念，提出了和国际医疗财务会计改革相结合的思想观念。医院新的财务会计制度为医院的发展起到了明确的指导方向，提出了改革创新的发展途径。医院和一般的事业单位不同，它为了提升内部资金的利用效率必须加大对成本的控制，因此，新的医院财务会计改革就专门针对医院的成本控制方面提出了规范性的成本核算制度和具有针对性的成本控制措施，这些新的制度要求适应了医院新形势下的发展要求。但是，新的医院财务会计制度作为一种新生事物，它在实际的推行过程中，必定会受到原有制度或则医院内部制度和人员的抵抗，从而出现一系列的问题。因此，如何去应对这些新的问题成为医院亟待解决的问题。
二、医院新财务与会计制度在实施过程中存在的问题
（一）财务信息化建设不足
新的医院财务会计制度对信息量的要求较大，简单的业务处理不能满足新新形势的发展。高水平的财务信息化水平能够对大量的财务会计信息进行及时便捷的处理，能够提供充分的资料作为医院管理层决策的基础。但是，目前我国医院对财务会计制度的改革只是简单的在操作层面进行，并没有吸收和引进先进的财务信息化的系统，导致信息化的建设跟不上新的财务会计制度的要求。比如说，在中小医院中它们大多依然采用比较陈旧的财务系统，并且也没有对内部的财务信息系统进行及时的更新和完善，并利用原有的系统来执行新的财务会计制度，这显然不能满足要求。我们还可以发现，医院采取的财务信息化系统是具有一般功能的信息系统，这些信息系统往往不具备专门的财务会计信息处理的要求，也就是说，医院并没有采购专门的财务信息化系统来推行新的财务会计制度，而是运用一般的信息化处理软件，这就会导致医院的财务会计信息缺乏应有的准确性、及时性和共享性。由以上分析可以看出，现阶段我国医院的财务信息化系统的建设存在或则严重的不足，这些问题的存在不利于新的财务会计制度的建设和执行，必须对其进行完善。
（二）成本核算体系不健全
医院是不以盈利为目的的，它具有公益性质，因此在新的财务会计实行之前，医院对成本的核算并没有给予足够的重视，而是根据其绩效水平对成本进行确认，并且这种确认一般在时候进行，使得成本核算并没有起到真正意义上的作用。在新的医院财务会计制度实施之后，这种问题依旧存在。为了实现人民群众有病所医的目的，政府对医院的补助时常进行，有了政府资金作为运营的保障，这就会导致医院忽视对成本核算的管理，在这种情况下会使医院的资金利用效率大大降低。再者，医院的成本核算没有做到事前预测、事中控制以及事后监督，因而这种预算体系是极为不完善的，因而成本核算的作用并不能充分发挥出来。另外，医院的成本核算的评价体系也存在不健全的情况，这就导致医院对成本核算的结果没有给予足够的重视，这样使得成本决策受到影响，成本核算信息不能够被充分的利用。
（三）药品收入确认以及发出计价存在不合理现象
新的财务会计制度要求医院在销售医药产品时应当按照进价来销售，这也是国家贯彻医药改革的政策思路，但是目前在医院中依然大量存在用计价加成的价格来销售医药品，这为医院实施新的财务会计制度带来了困难。再者，在发出计价方面，新的财务会计制度要求医院对所发出的医药品采取个别计价的方法进行成本的核算工作。个别计价法使用那些数量较少、规格加大以及单位价值较高的产品。但是，医院中的医药产品产品规格较小，数量较多，并且价值变化也较大，这就给医院产品成本的核算带来了困难。一方面加重了成本合算的工作量，占有大量的人力、物力和财力，这样是不经济的行为。另一方面，降低了对存货的管理效率。加快存货的周转运行能够提高资金的使用效率，节省存货的保管和监督成本。而对规格较小单位价值变化较大的存货采取个别计价的方法，会降低存货的管理效率，加大对存货核算以及管理的成本。在一定程度上，这种新增加的管理与核算成本会转移到患者的身上，不但没有达到想要的结果，反而加重了患者的负担。
（四）新旧财务会计制度衔接流程可操作性差
医院的财务会计人员在医院工作的时间久了，就会对旧的财务会计制度比较熟悉，并且能够熟练的应用，这是由于其专业学习以及工作经验所获得的。随着新财务会计制度的颁布，新的制度规范要求医院财务会计人员对其进行及时的学习和把握。对于有些财务会计人员来说，其接受新知识的能够较为有限，不能够很好的将新的制度要求运用到实际工作当中去，这就加大了新财务会计制度执行的难度。另外，对于医院本身来说没有建立一个新的完善的财务会计核算系统，使得新制度要求不能付诸实践。
三、推进医院新财务会计制度实施的对策建议
（一）完善财务会计信息化建设
医院新财务会计制度的顺利实施离不开医院内部财务会计信息化系统的建设，它是推进新的财务会计制度实施的基础和保障。在完善财务会计信息化建设方面，医院可以主要从以下几个方面进行。如果医院在新的财务会计制度实施以后依然采用的是原有的财务信息系统，如果该系统能够在某方面满足需求，医院应当在其他方面对原有的信息系统按照新的财务会计制度的要求对其进行更新和完善，更新过的系统应当能够满足新的财务会计制度的信息需求。这样做的好处是能够使企业的员工在熟悉原有操作系统的前提下进行业务操作，省去了购买财务信息系统以及对员工的培训费用。另外，如果医院的原有信息系统不能够满足新的财务信息制度的要求，此时，医院应当对先进的财务信息系统进行购买。在购买的时候，医院应当注意引进水平高一点的信息系统，不能够为了表面的工程，引进一些次的产品。新的信息系统引进以后，医院应担对其进行后续的更新和维护，这样才能使财务信息系统满足新的财务会计需求，从而提高企业财务会计信息的质量。例如，我国三级甲等医院大多建立了完善的财务会计信息化系统，它们财务会计信息基本上都是通过信息化来进行处理，处于这个等级的医院大多经济效益较高，满足我国对其进行评选的各项标准。
（二）健全成本核算体系
成本核算涉及到一个生产的完整过程，在任意一个环节都应当加强成本核算工作，将成本核算真正意义上的纳入到财务体系当中去。具体的做法有，医院应当加强成本核算的事前预测、事中的控制以及事后监督。也就是说，医院在医药品开始成本之前就对成本进行一个预测，以便对物力、人力和财力进行有效的分配，这样能够提供生产效率，同时使余下的生产成本得到结余。在医药品生产或者购进的时候，应当对其成本进行核算情况进行控制，在预期到的情况根据原有的计划进行准确及时的记录，对于超出计划的情况，要将其控制在能够把握的情况之下。在成本核算工作结束之后应当对该工作进行事后的监督，了解成本核算工作的预期进行状况，并对其进行收尾工作的监督。这并不代表成本核算体系的完成，对该工作状况进行合理评价并给予奖励才能调动医护人员工作的积极性和主动性。因此，在成本核算的整个过程结束之后，应当对成本核算工作执行情况的各个部门进行评价，对于执行情况良好的部门给予精神上以及物质上的奖励。对于没有认真执行的部门给予一定的惩罚。这样可以算是整个成本核算体系的完成。
（三）规范药品收入确认以及发出计价的方法
药品收入确认方面，医院应当充分贯彻新的财务会计制度，以进价对医药品进行销售，不准许采取成本加成的方法把医院的利润加在患者的身上。由于目前我国医院对药品收入的核算依旧处在初期阶段，很多核算手段还不是很健全，并不能准确核算收入确认的比例。新的财务会计准则的实施，要求医院对医药品的销售按照进价来确认，这无疑使医院的收入在原来的基础上降低了很多。在这种情况下，相关的医院管理部门应当对医院进行该空缺的弥补，加大对医院的医疗基本投入。从政府的角度来讲，要想真正实现医疗改革惠及广大人民群众，在制度上对医院进行要求的同时，应当加大对其政府补助，从而使人民群众的医药费用在一定比例上由政府买单。从医院自身来讲，可以根据自己提供的服务来进行费用的调整，以此作为收入减少的补充。在药品发出计价方面，医院在贯彻新的财务会计制度的同时，对适用个别计价法的产品严格按照个别计价法来计价。但是对于数量较多、规格较小以及单位价值不高的产品，医院可以根据相关要求灵活运用会计核算的方法。
（四）细化新旧财务会计制度的衔接流程
从医院自身的角度来讲，应当加强对内部员工的培训和学习，使新的财务会计制度深入到员工的思想观念当中去。其次，也应当制定出新的会计系统，使其能够对新的要求进行核算。从国家的角度来讲，针对医院在实际工作中执行新财务会计制度的疑难问题，国家有关部门应当进行解答，以便医院在具体的操作过程中有所依据。比如说，新的财务会计制度要求将基建会计纳入到医院的财务会计系统当中，但是在实际的操作中又缺乏衔接的流程，使得可操作性极差。关于如何将其核算报表并入到医院的整体报表当中，新的财务跨级制度也没有给予具体的说法。
四、总结
医院新财务会计制度的诞生是新的经济形势以及政府政策下的产物，它在给广大人民群众带来福祉的同时，也有利于医院本身的发展和进步。但是，新事物的出现往往会受到各方面的困扰，出现种种难以预料到的问题，在这种情况下，企业以及国家政府各部门应当主动采取措施，推进新的财务会计制度顺利的实施。
参考文献：
[1] 袁玉昀，新财务会计制度对医院成本核算的影响研究[J].财经界（学术版），2014（20）.
[2] 李灏，医院新财务会计制度下财务管理改进措施分析[J].时代金融，2013（18）.
关键词：新会计制度；财务管理；模式创新
新时期财务体制改革步伐不断加快，参照会计制度实施综合调度与管理，实现了高校经营机制改革的最优化发展，帮助高校建立更加全面的财务控制模式。面对传统会计制度遗留的问题，新会计制度对财务管理工作提出多方面要求，指导各类会计工作按照标准实施，提高了学校固有资产分配的科学性。对于高校教育体制改革趋势洗啊，利用会计制度指导项目规划与发展，体现了新会计制度的经济调控能力，为政府部门、事业单位、企业等各个平台提供经济指导，这些都是促进财务管理制度改革的新方式，也是提高区域财务利用率的可行性对策。新会计制度，不仅推动了我国会计工作的规范化与制度化，而且也实现了与国际接轨的重要目标。在新会计制度下，对企业财务管理工作提出了新的更高的要求，这就需要企业对新会计制度对企业财务管理工作的影响有清醒的认识，并且要适应新会计制度的要求，积极探索具有较强创新性以及有效性的财务管理模式，只有这样，才能使财务会计工作取得更好的成效，进而为企业发展创造有利的条件。
一、新会计制度对财务管理的影响
（一）影响财务管理的目标
早期会计制度模式不健全，影响了财会人员参与经济管理的积极性，对区域战略规划与发展形成了阻碍，降低了财务体系的执行效率。新会计制度颁布之后，所有财务工作模式更加具体化，在精细化指导下实现了资源利用率的最优化调整，解决了传统财务模式存在的风险隐患。同时，新会计制度促使财务管理目标更加精细化，利用先进财务平台实现资源一体化利用，摆脱了传统财务模式的不足。例如，在资金链控制方面，新会计制度要求做好全面资金管理，严格控制成本投入，确保最终的营运效益，符合市场化改革趋势要求。
（二）影响财务管理的理念
在新的会计制度中，规定了财务管理的最终目标是要实现价值的最大化，这一点深刻地影响了我国财务管理的理念。具体来说，首先，新的会计制度对财务报表、财务报告和分部报告等进行了明确的规定，这就要求我们树立多角度分析会计信息的财务管理理念。其次，新会计制度通过财务方式对职工的薪金、福利和补贴进行了协调，实现了科学合理的价值分配。第三，新会计制度的一些规定，加强了企业和政府部门对自身财务资产状况的重视，这是对传统财务管理理念的一种转变。
（三）影响财务的风险管理
新的会计制度对财务资产减值准备的转回和计提以及可转换债券在股价中的损失进行了确定，这样就进一步加强了政府事业单位和各企业对财务风险的防范与管理。另外，新的会计制度还使得债务重组和房地产投资等项目的会计制度中可以使用公允价值，这在很大程度上体现了我国会计制度与国际接轨。如果在财务管理中使用公允价值，那么无论实际的收益和损失是否存在，都需要对其进行确认，如此一来，不存在实际收益和损失的部分就缺乏现金流。2007年开始实施的新会计制度，是对我国会计制度的重大变革，但深入分析新会计制度，对企业来说也是一把“双刃剑”，既有有利影响也有不利影响，对此要有深刻的认识。从有利影响来看，不仅有利于确保会计工作目标的顺利实现，同时也能够为企业发展与决策提供一些有益的依据，因而新会计制度从总体上来看，对企业发展具有十分重要的作用，比如新会计制度对企业财务信息的真实性以及准确性提出了新的要求，这必然会对企业财务管理工作创造更为有利的条件。尽管从总体上来看，新会计制度对我国财务管理工作带来了一些有利的影响，同时也能够推动我国企业财务会计工作步入新的发展阶段，但新会计制度的实施同样给企业财务会计工作提出一些挑战。新会计制度对企业核算工作提出了更高的要求，特别是对于一些中小企业来说，由于新会计制度的要求比较严格，而且会计核算也比较烦琐，这就直接导致一些中小企业出现畏难情绪，导致会计核算工作的准确性、及时性受到及时的影响；新会计制度还对企业的资产负债表提出了新的要求，这主要是由于新会计制度的实施，尽管对大中型企业具有一定的适应性，但对于中小企业来说，在会计核算方法方面具有一定的差别，而中小企业的资产负债表还不适应中小企业的需要，对此也要引起高度重视；新会计制度还对企业财务会计人员的素质提出了新的要求，当前一些财务会计人员还不适应新会计制度的要求，这就导致企业财务会计工作出现一些问题，特别是一些财务会计人员缺乏对新会计制度的学习，一些会计人员的职业素质以及专业水准不高，同样对企业财务会计工作造成重要的影响，这些都需要企业加强。
二、新会计制度下财务管理模式的创新策略
深入分析新会计制度对企业财务管理工作的影响，尽管为企业加强财务工作创造了一些有利条件，但同样也带来了一些影响。这就需要企业在开展财务管理工作的过程中，要积极适应新会计制度，推动财务管理模式创新，只有这样，才能使企业财务管理工作更加适应新会计制度，进而为企业发展提供有效的财务管理工作基础。具体说，要重点在以下几个方面下功夫。一是要在转变财务管理观念方面下功夫。理念具有重要的先导性作用。新会计制度从根本上来说是对财务管理工作的规范，同时也是一种创新，这就需要企业必须适应新会计制度，积极推动财务管理工作创新。要将财务管理工作纳入到企业管理体系当中，特别是要将“价值链”管理作为财务管理工作的重要战略性举措，积极推动财务管理工作与企业管理、人力资源管理、企业经营管理等方方面面结合起来，进而推动企业财力管理工作更加符合新会计制度。应当及时的转变挂念，在制定对企业资产的评价指标时，加强企业资产负债指标所占的比例，降低传统的利润指标所占的比例。二是要在完善财务管理体制方面下功夫。新会计制度对企业财务管理工作提出了新的要求，这就需要企业要改变传统的财务管理体系，积极探索新的财务管理体系。在这方面，企业要进行实践和探索，从旧会计制度转变过来，加强对新会计准则的落实，这将有利于企业更好的发展。比如新会计制度对企业税会处理提出了新的要求，这就需要企业要合理处理税会的差异性，建立财务管理工作与税收筹划工作融合体制，可遵循特殊情况特殊处理的原则，如对重要的差异采用纳税影响法，对不那么重要的差异采用应付税款法。三是要在健全财务管理制度方面下功夫。新会计制度对企业财务管理工作有新的规范，因而企业要进一步健全和完善财务管理制度。这就需要企业对新会计制度进行深入的研究，在完善相应的财务管理制度的基础上，更为重要的则是要高度重视财务监督工作，加强财务管理工作的指导、监督和服务，特别是要从过去“事后监督”的落后模式转变到“前置监督”的新模式，这将有利于促进企业财力管理工作步入更加规范化的轨道，同时也能够避免出现财务问题，这是需要企业必须高度重视的工作。企业还要从新会计制度出发，制定符合自身实际的财务会计、管理会计、决策会计以及相关会计职能的制度体系，确保不同会计职能之间的有效衔接，进而能够为企业财务管理工作的有效性创造条件。四是要在打造财务管理队伍方面下功夫。人是生产力中最活跃的因素，在新会计制度下，企业要想加强财务管理工作，必须打造一支能够适应新会计制度、具有较强综合素质的财务管理人员。这就需要企业必须大力加强对财务管理人员的教育和培训，特别是要对新会计制度的教育和培训，使广大财务管理人员能够知悉并且熟练运用新会计制度，只有这样，才能使企业财务管理拥有良好的基础。企业还要大力加强对会计管理人员的引进，着力提升企业会计管理人员的专业化建设，进而能够更好地开展财务管理工作。
三、结语
通过对新会计制度下财务管理模式进行深入的研究，新会计制度给企业财务管理工作带来了机遇，但同时也提出了挑战，这就需要企业必须主动适应新会计制度，积极推动财务管理模式创新，重点要在转变财务管理观念、完善财务管理体制、健全财务管理制度、打造财务管理队伍等方面下功夫，积极推动企业财务管理模式更具有科学性、规范性和有效性。
参考文献：
[1]张宁.试论新会计制度下的财务管理模式[J].管理观察,2015.
1.现行科学事业单位会计制度概述。作为事业单位会计制度改革的一项具体措施，我国先后颁发有《科学事业单位财务制度》（1997年3月）、《科学事业单位会计制度》（1997年12月）、《军工科学事业单位财务制度》（1998年1月）、《军工科学事业单位会计制度》（1998年1月）等制度，形成了现行的科学事业单位会计制度（以下统称“现行科学事业会计制度”）。现行科学事业会计制度，在当时的历史背景下，顺应了我国会计制度改革的总体要求，对我国科学事业单位的改革和发展发挥了一定的促进作用。
2.财务会计的一般意义。通常情况下，财务会计是企业的对外报告会计。财务会计主要是对企业已经发生的交易或信息事项，通过确认、计量、记录和报告等程序进行加工处理，并借助于以财务报表为主要内容的财务报告形式，向企业外部的利益相关者提供以财务信息为主的经济信息。其背景就是：企业资金来源的多元化。因此企业的利益关系人也是多元的。作为提供相关信息的财务会计就必须遵守“一般公认会计原则”，而不能单独满足某一个特定利益人的需要。“一般公认会计原则”是一系列的会计假设、会计原则和会计方法。其中与本论题相关的有：（1）会计主体假设。财务会计是为一个会计主体设置会计科目、编制会计报表、提供会计信息的。在现行的科学事业会计制度中，财务会计与基建会计还是分开的。因此，科学事业单位会计制度的会计主体不应该分开。（2）权责发生制和配比的原则。财务会计要根据权责发生制确认各个会计期的收入，根据配比原则确认相关的成本费用。在现行的科学事业会计制度中，现金收科学事业单位预算会计与财务会计结合问题研究张爱民穆家乐秦亮（华东理工大学，上海200237；上海科学院200235；上海市科学技术委员会200003）付制占据了主导地位，不能很好地处理科学事业单位的收入、成本及其相互配比的关系，不利于成本核算和绩效评估。（3）折旧方法。财务会计的配比原则还要求对固定资产进行折旧，将其成本分摊到受益的各个会计期中。在现行的科学事业会计制度中，固定资产是不计提折旧的，固定资产在购置之日或者报废之日一次性列为支出。这种核算办法使得科学事业单位不能进行成本核算。可见，现行科学事业单位在上述重大方面还没能应用财务会计的基本原则和方法。
3.现行科学事业单位可适用财务会计。我国科学事业的资金来源已呈多元化，政府科研拨款也只是科学事业单位多元化资金来源的一种。利益关系人也是多元化，向科学事业提供部分资金的政府只是科学事业单位的利益关系人之一。在此情况下，科学事业单位有必要向多元化的利益关系人提供一般公认的会计信息——财务会计信息。
4.现行科学事业会计制度在财务会计方面的不足。现行科学事业单位会计制度，还不能提供完整的财务会计信息，因为这个制度至少还存在以下的问题1：（1）固定资产核算导致相关信息不真实；（2）粗放式的投资核算，难以实现对投资的有效管理；（3）简洁的无形资产核算，难以体现科研单位无形资产实际价值；（4）权责发生制与收付实现制缺少应用规范，随意性大，成为人为调节的手段；（5）成本核算改革不到位，不利于科学事业单位成本管理和绩效评价；（6）未考虑资产减值因素，诸多业务未有会计处理办法；（7）负债核算，难以体现单位实际债务；（8）基建会计游离于科学事业单位会计核算之外。现行科学事业会计制度的上述缺陷，已经不能满足多元化利益相关者的信息要求。只有通过对现行科学事业单位会计制度的改革，增加为资金来源多元化服务的财务会计方法，才能更好地满足科学事业单位的内部管理和外部发展的要求。
二、现行科学事业会计制度与预算会计的不适应性分析
1.公共财政体制改革和科学技术体制改革的影响。历史在不断进步。现行预算单位会计制度和现行科学事业单位会计制度的建立开始于1997年。但是，1998年以来，我国预算管理制度开始了并一直持续深化着四大改革：编制部门预算、实行政府采购、建立国库单一账户、深化收支两条线。在公共财政拨款制度改革的背景下，接受公共财政资助的事业单位（包括科学事业单位）的财务管理行为、会计核算行为也随之发生了重大的变化。公共财政体制改革以及科技体制改革，对科学事业单位产生了巨大的影响。一方面，随着我国市场经济建设的不断加快，科技体制改革的不断深化，科学事业单位相继进入市场，业务范围迅速扩大，科学事业单位的组织形式也在发生着变化。一部分科学事业单位市场化程度高，其组织形式也实现了从事业单位转化为现代企业制度的变革。改制为企业后，这些科研单位开始执行《企业会计制度》。另一方面，还有一部分科学事业单位未施行企业化转制的，继续保持事业单位的组织形式。这类科学事业单位继续执行《科学事业单位会计制度》，但是在组织内部也实施了部分类似于企业的改革，开始注重成本核算、讲究科研项目的绩效评价等。即使继续保留了事业单位的组织形式，科学事业单位的经济运行体制也发生了巨大变革；简而言之，科学事业单位业务种类多样化、经费来源的多渠道和投资主体的多元化。在发生了上述变化之后，科学事业单位显然已经不再是传统意义上的事业单位，而是一个兼容了事业单位和企业两种经济组织属性的新型经济组织。为此，现行科学事业会计制度显然有诸多的不适应。
2.科研体制和公共财政体制改革对会计的要求。科学事业体制改革丰富了科学事业单位的财务行为，其既不同于行政单位的财务收支，接近但不完全等同于企业的成本效益核算。1997—1998年的预算会计制度改革，使得事业单位会计同行政单位会计区分开来，《行政事业单位预算会计制度》被分拆为《行政单位会计制度》和《事业单位会计制度》。在这个改革中，建立了单独的《事业单位会计准则》、《事业单位会计制度》和事业单位分行业的会计制度。新的《事业单位会计制度》能够为事业单位的经济活动提供更为适合的会计服务。这是一个“放手”的举措。因此，科技体制可以提出新的要求：进一步改革现行科学事业会计制度，提供多元化的会计信息，也就是更多地引进财务会计方法。公共财政体制改革也有监督公共财政预算经费的内在要求，也就是要求进一步改革现行科学事业会计制度，提供直接的预算执行信息，也就是适当保留预算会计方法，体现预算管理的要求。因此，公共财政体制改革对会计的影响，可以形象地表述：提出了一个“收手”的需要，即事业单位应该提供财政预算拨款的收支和结余的会计信息。科技体制改革和公共财政体制改革对科学事业单位会计任务的要求，在方向上是不完全一致的。因此，这对现行科学事业会计制度改革方向的选择带来了一个难题，即科学事业会计制度中预算会计和财务会计如何结合的问题。
3.科学事业单位施行预算会计的必要性分析。预算会计（BudgetAccounting）是现代会计中与企业会计相对应的另一分支，是适用于各级政府部门、行政单位和各类非营利组织的会计体系。我国财政部1988年颁发的《行政事业单位预算会计制度》中直接使用“预算会计”一词。现在，预算会计这一概念有所扩大，在政府财政管理中和企业的管理会计中都有使用。预算会计是以预算（政府预算和单位预算）管理为中心，以经济和社会事业发展为目的，以预算收支核算为重点，用于核算社会再生产过程中属于分配领域中的各级政府部门、行政单位、非营利组织预算资金运动过程和结果的会计体系。如果企业的财务会计是以多元化的利益关系人的“公认”为着眼点，那么预算会计就是以预算收入和支出的实际执行情况为核算对象。科研体制改革之后，科学事业单位的收入已经多元化。但是，科学事业单位只要是接受了政府科学事业或科研项目拨款，除了要按照一般公认会计原则核算和报告本单位总体财务收支和财务状况之外，还应该根据预算会计的原则来管理、核算和报告这些政府拨款的科研经费的收支、结余情况。因此就科学事业单位而言，预算会计是本单位的会计活动的必然任务。
4.现行科学事业会计制度不能直接完成预算会计的任务。现行科学事业会计制度的会计科目和会计报表，总括地核算和披露科学事业单位的业务收支和结余。政府拨款的收入、支出和结余，只是科研单位收入、支出和结余的一部分，不能在会计科目上特别是在会计报表中单独地、直接地披露出来。另外，现行科学事业会计制度也不能反映出科研单位执行我国公共财政改革措施的情况。在公共预算制度改革中，“实行政府采购”和“建立国库单一账户”是不同于科学事业单位自行采购、自行付款的特殊业务，需要设立特别的银行账户，进行特定的会计核算。“深化收支两条线”在科学事业单位也是适用的，那么科学事业单位也需要开设特定的收支科目，进行特殊的会计核算。但现行科学事业会计制度，不能满足这些特定预算业务的核算要求。现行科学事业会计制度的会计报表也是综合性的会计报表，没有以政府预算拨款为口径的独立会计报表。现行科学事业会计制度已经落后于科研体制改革进程，不仅不能为科学事业单位向所有利益相关者提供完整财务会计信息，而且也不能为科学事业单位向政府部门提供满足其拨款收支结余情况的预算执行信息。
三、科学事业单位预算会计和财务会计结合的方法
事业单位财务会计制度改革思路，在已经颁发的《事业单位会计制度（征求意见稿）》、《高等学校会计制度（征求意见稿）》、《医院会计制度（征求意见稿）》中列明。本文不再赘述。本文将重点讨论，科学事业单位的预算会计与财务会计结合的问题。1.科学事业单位中预算会计和财务会计结合的基本思路。财务会计与预算管理的结合，一直是科学事业单位财务管理的实践内容。根据以往的实践经验和相关的研究，我们认为，科学事业单位预算会计与财务会计的结合，必须遵守以下原则：（1）预算项目管理与会计科目管理相结合。预算会计以公共财政的预算科目为管理工具，财务会计以会计制度中的会计科目为管理工具。预算会计和财务会计结合，就必须在实际核算中兼顾使用预算科目和会计科目。在科学事业单位，以预算科目为手段的项目管理已经比较成熟，应该继续发挥这一优势，与财务会计科目更好地结合起来。（2）权责发生制和收付实现制相结合。在新的形势下，科学事业单位已经不能偏重于权责发生制或者现金收付制中的某一个原则。权责发生制和现金收付制各有适用的会计要素和会计行为。因此，科学事业单位应该根据实际情况，对不同的会计、财务或预算业务，选择适用的核算方法。在财务会计核算中，对于财政预算拨付的科学事业费和科研项目经费，应以收付实现制为主来核算；对于横向科研项目经费，应选择权责发生制为主来核算。（3）面向政府财政管理和面向单位内部管理的结合。在实施了面向市场的科研发展战略情况下，科学事业单位的服务对象既包括政府单位，也包括各类服务对象。科学事业单位的会计信息报告对象，不仅包括政府单位，而且包括其他社会管理和服务单位，还要面向科学事业单位的内部管理人员。面对多元化的会计服务对象，科学事业单位的会计要采取综合性的科学管理方法，满足着政府和内部管理的信息需求。对于事业单位的财政经费和社会服务的经费，必须采取多维的核算模式，不仅要满足政府的信息需要，而且也要满足科学事业单位的内部管理的需要。2.预算会计与财务会计结合的成果是编制预算执行报表。财务会计的成果就是编制一套反映会计主体的财务状况、经济活动收支和现金流量的情况的财务报表。预算会计的成果是反映预算单位的预算经费的收入、支出和结余情况。科学事业单位预算会计和财务会计结合的目的，就是要在编制的一系列财务报表中也要反映本单位预算经费的收入、支出和结余情况。无论在会计核算中采用何种具体方法，科学事业单位最终都要编制“预算执行表”，系统地反映事业单位在预算期间内所作的每一项决策和预算资金的具体用途和用款进度。预算执行表分为“预算收支总表”和若干支出明细表。预算执行报表应当按照可支用预算款、收入、支出进行列报。支出明细表可以根据预算管理的要求，设立“基本支出明细表——人员经费”、“基本支出明细表——日常公用经费”、“项目支出明细表——人员经费”、“项目支出明细表——日常公用经费”等明细表。
3.科学事业单位预算会计与财务会计结合的一般方法。科学事业单位要编制上述预算执行情况报表，就必须在会计核算中通过适当的方法来实现。1997年颁发的《事业单位会计制度》和《科学事业单位会计制度》，只能直接反映全额财政拨款单位的预算收支和结余情况。对于收入多元化的事业单位，现行的《事业单位会计制度》和《科学事业单位会计制度》就不能直接反映预算的收入、支出和结余情况。在公共财政改革深化的情况下，一方面相对独立地反映预算收支和结余的要求越来越强烈，另一方面现行的科学事业会计制度不能直接满足这一要求的缺陷越来越明显。科学事业单位的预算会计和财务会计的矛盾越显突出。2009年财政部先后编制和公布了《事业单位会计制度（征求意见稿）》、《高等学校会计制度（征求意见稿）》、《医院会计制度（征求意见稿）》，提出了一套预算单位财务会计与预算会计有机结合的新的会计制度，其中提出了两个基本的模式：备查簿模式和单独核算模式。上海科委系统的部分事业单位在实践中探索和实施了一种特殊的方法，简称“多维单独核算模式”。这些方法可以成为科学事业单位实施预算会计和财务会计结合的方法。
（1）备查簿模式。采用备查簿模式的科学事业单位，应当在“财政补助收入”科目下设置“基本支出”和“项目支出”二级明细科目，并在二级明细科目下按照《政府收支分类科目》中“支出功能分类科目”的“项”级科目设置明细账，在有关成本费用类科目下设置“基本支出”和“项目支出”二级明细科目，并在二级明细科目下按照《政府收支分类科目》中“支出经济分类科目”的“款”级科目设置明细账，进行明细核算。同时，在备查簿中设置基本支出汇总表和项目支出汇总表，根据有关成本费用科目的明细科目分析填列，逐月汇总，并据此作为编制预算报表的依据。
（2）单独核算模式。采用单独核算模式的科学事业单位，应当单独设置预算会计科目“预算收入”、“预算支出”和“可支用预算款”，与财务会计科目平行核算，期末根据预算会计账簿编制预算报表。“可支用预算款”科目，核算事业单位收到的在预算年度内可以安排事业活动的政府拨款或者补助款项。本科目下设置“基本支出”和“项目支出”二级明细科目，并在二级明细科目下按照《政府收支分类科目》中“支出经济分类科目”的“款”级科目设置明细账，进行明细核算。科学事业单位应当在收到政府对其预算的批复时，按照批复的数额确认增加可支用预算款；在事业单位运用预算额度时，应按照实际支出数确认减少可支用预算款。按照政府批复的预算额度，借记本科目，贷记“预算收入”；实际支用预算款时，借记“预算支出”，贷记本科目。“可支用预算款”借方余额为预算收入超出预算支出的额度，即未支用的预算数；贷方余额为预算支出超出预算收入的额度，即超预算的支出数。“预算收入”科目，核算事业单位按照核定的预算和经费领报关系收到的由财政部门或上级单位拨入的各类事业经费。包括国家投资于事业单位用于固定资产新建、改扩建工程的拨款。本科目下设置“基本支出”和“项目支出”二级明细科目，并在二级明细科目下按照《政府收支分类科目》中“支出功能分类科目”的“项”级科目设置明细账，进行明细核算。收到政府对事业单位预算批复时，按照政府批复的预算额度，借记“可支用预算款”科目，贷记本科目。平时本科目贷方余额反映财政或者上级单位拨入经费的累计数。期末结转后，本科目应无余额。“预算支出”科目，核算由财政部门、上级单位拨入的指定项目或用途并需要单独报账的专项资金的实际支出数。包括事业单位列入基本建设计划，用国家基本建设资金安排的固定资产新建、扩建和改建形成的支出。本科目下设置“基本支出”和“项目支出”二级明细科目，并在二级明细科目下按照《政府收支分类科目》中“支出经济分类科目”的“款”级科目设置明细账，进行明细核算。事业单位应当在收到预算批复时，根据批复的数额确认预算收入。事业单位开展业务活动，运用预算额度时，按照实际支出的数额，借记本科目，贷记“可支用预算款”科目。期末结转后，本科目应无余额。
（3）多维单独核算模式。上海科委系统的科学事业单位一直在开展探索预算会计和财务会计如何结合的实践活动，目前已经形成了一种结合了“备查簿模式”和“单独核算模式”之特点的“多维单独核算模式”。简而言之，“多维单独核算模式”就是利用会计核算软件的计算机软件平台，在收入和支出的会计科目中按照“财务会计科目”、“政府收支分类科目”、“经费项目（来源）科目”和“部门分类科目（名称）”等若干标准，平行设立多级明细科目，在计算机中进行平行核算。在编制会计分录中，设置了必须强制平行确认和平行输入的上述四类明细科目代码；在会计凭证中，按照“财务会计科目”显示会计分录，但在摘要中一定要按照预定的句式显示“政府收支分类科目”、“经费项目（来源）科目”和“部门分类科目”的信息；根据财务会计科目的信息编制财务报表，根据“政府收支分类科目”和“经费项目（来源）科目”的信息编制预算执行表，根据“部门分类科目”和其他类别科目的信息编制内部单位业绩评价报告。
4.事业单位预算会计与财务会计结合方法的评述。“备查簿模式”、“单独核算模式”和“多维单独核算模式”都能为事业单位提供及时、真实的预算信息，编制有关预算报表。
（1）备查簿模式。“备查簿模式”不需要增设一级科目，只是在现行的收入和支出科目中设置“基本支出”和“项目支出”二级科目，会计业务较为简单。该方法的难点是：预算经费涉及的支出科目较为复杂，各自设立“基本支出”和“项目支出”二级科目可能存在一定的难度，容易产生混乱。因此，业务较为单一（即预算经费支出内容单一）、规模较小的事业单位可以采用备查簿模式登记有关预算信息，据此编制预算报表。
（2）单独核算模式。单独核算模式是与财务会计平行进行的核算行为，实际上是预算和财务同时进行的两维单独核算模式。在此模式下，对于收入、支出和结余分别设置了预算会计科目，对预算收支及结余进行单独核算。在这种模式下，在一个同一的账套中，各自独立垒灶（设立会计科目）、各自独立烧饭（登记和核算）、各自独立吃饭（报账）。而且两者可以遵守不同的原则。譬如，财务会计可以执行权责发生制；预算会计可以执行收付实现制。根据收付实现制，在购置固定资产的支出中，购置固定资产的行为可以直接作为预算支出行为，而该支出在财务会计中必须资本化，以后续的折旧作为财务支出。如果业务较多的事业单位，可以并应该采取这种方法。
（3）多维单独核算模式。“多维单独核算模式”不仅按照财务会计准则进行财务核算，按照预算管理的口径核算、报告预算收支和结余情况，而且还可以提供预算项目来源的明细信息，预算项目承担者的明细信息。实行这种方法，科学事业单位必须为各类科目编制系统的代码，而且要平行登记和计算。除了保持财务会计按照一般公认会计原则进行核算，还要按照预算和其他管理的要求进行分类、登记、计算和报告。相对而言，这种方法工作量比较大，必须利用计算机。在现实中，在财务软件中增加一些平行登记的功能，可以实现“多维单独核算模式”。
四、科学事业单位预算会计和财务会计结合的策略
现行科学事业会计制度已经不能满足科技体制和公共财政体制改革的需要，必须以改革的态度进行修改。
1.争取与高等学校和医院一起开展行业会计制度改革试点。目前，我国财政部门已经决定将高等学校和医院两个事业单位行业作为修订现行会计制度的试点行业，正在加紧制度的修订工作。高等学校和医院都是接受公共财政拨款的事业单位。在已经颁发的这两个行业新的会计制度征求意见稿中，不仅对财务会计核算方法进行了大量的修改，而且还增加了预算会计的核算和报告方法。与现行的会计制度相比，高等学校和医院会计制度的征求意见稿能够满足一个事业单位内部的财务会计、预算会计以及两者结合的需求。科学事业单位和高等学校、医院两个行业一样，既接受公共财政拨款，又具有较为明显的行业特殊性，可以并应该建立一个反映行业特殊性的会计制度，作为行业内部的单位开展会计活动，向政府和社会提供会计信息时必须遵守的业务规范。通过修订新的科学事业会计制度，可以向政府和社会提供更相关的会计信息。
2.以财务会计原则和方法充实科学事业会计制度。首先要引进财务会计的诸多会计原则和会计方法，来充实现行科学事业会计制度。科学事业单位的科研活动已经在很大程度上接近企业的经营活动了。这是一个客观事实。因此，我们应本着实事求是的原则，研究现代企业财务会计制度中可以为科学事业单位所用的会计原则、会计方法，并引进到新的科学事业会计制度之中。
3.以“单独核算模式”或者“多维单独核算模式”拓展科学事业会计制度的预算管理功能。我国科技体制改革已经深入进行，公办科学事业单位业务活动、业务收入已经实现了多元化，“单独核算模式”和“多维单独核算模式”应该成为科学事业单位会计制度中开展预算会计的首选方法。科研事业单位的预算会计和财务会计实现了有效结合，既能向利益相关者报告单位完整的财务状况，又能反映财政预算执行情况，而且还起到财务会计的内部管理功能。
4.以实事求是的态度推进预算会计与财务会计的结合。总体上看，科学事业单位的财政预算拨款和科研事业收入具有不同的流转特征，也需要不一样的具体预算管理方式。例如，科研项目费，可能会遇到政治、市场等不可控因素，对其预算支出的进度产生重大影响；而财政预算经费，一般用于基本的人员费用和公用经费，其预算支出的进度很少有不可控因素的影响。因此，科学事业单位的预算会计和财务会计的结合工作，可以允许有一定的弹性调整幅度和过程，例如：
（1）一个不同的过渡期。在实施预算会计和财务会计的过程中，科学事业单位可以根据本单位的实际情况，安排一个过渡期来逐步实现由单纯的财务会计核算，向预算会计和财务会计结合的转变。
（2）不同经费的控制弹性。对于不同来源的科学经费或课题经费，应该根据其的属性，预算控制时可以给予不一样的弹性。
（3）一个预算调整的制度。科学事业单位面向市场，但是不是常规的产品市场，而是一个创新型的市场。科学事业单位的市场，可预见性要弱于常规市场。其实际表现为，科学事业单位面向社会的横向课题经费存在着较大的不可预见性。因此，预算会计就必须建立一个预算调整制度，来覆盖市场变化带来的科研事业收入预算的变化。
摘要：在市场经济大潮中，国有企业需要建立完善的财务会计运行机制，为国有企业全面改革创造良好的条件，为实现国有企业的可持续发展营造良好的氛围，实现国有企业的全面改革和有效发展。
关键词 ：国有企业；财务机制；模式
在改革开放的新环境下，需要积极探索国有企业的发展规律，通过财务会计调整推动国有企业的全面协调可持续发展，为解决新时期国有企业发展面临的问题指明正确的方向。国有企业在新的时代背景下需要增强活力，营造良好的创新发展环境，实现国有企业的有力、有序发展。
一、建立完善的财务会计管理运行机制
国有企业在发展过程中需要不断加强财务会计管理，通过财务会计管理机制的创新，实现国有企业财会管理水平的提升，为国有企业的科学发展营造良好的内部环境和外部环境。建立现代企业财务会计管理制度是一项复杂的工作，需要把现代企业财务会计管理制度和运行机制紧密结合在一起，形成有效的理论体系，推动国有企业的全面发展。国有企业财务会计制度建设需要与企业决策者建立紧密的联系，通过对财务会计管理的基本概念分析，可以优化财务会计流程，保证财务会计规范化管理，实现财务会计的全面协调优化发展，为国有企业的发展提供重要的财务会计支撑。
二、财务会计运行机制对国有企业科学发展的作用
（一）国有企业财务会计对其资源分配产生积极的作用
国有企业财务会计管理中需要进行资源的有效比配，提升国有企业的财务会计资源利用率，为其全面发展创造良好的财务会计环境。通过对国有企业财务会计的资源管理，可以实现对企业规模的优化，提升国有企业的资源控制竞争力，为国有企业的全面发展创造良好的内部环境和外部环境。
（二）国有企业财务会计可以调节企业成本补偿
国有企业财务会计制度的建设需要从成本控制角度出发，不断优化成本结构，实现对财务会计的全方位控制和管理，实现国有企业的科学化发展。企业的长远目标和现实目标存在紧密的关系，因此要不断调动经营者的积极性和创造性，通过财务会计的有效管理可以提高劳动生产率，实现国有企业的全面协调发展。企业目标与企业财务会计管理是紧密联系在一起，通过对企业目标的科学管理，可以实现对财务会计的全面管理，提升国有企业的财务会计管理水平，不断提升国有企业的综合竞争力。
三、国有企业财务会计运行管理机制策略
国有企业财务会计运行机制管理中，要从国有企业现代企业管理制度建设角度出发，积极稳妥的推进国有企业财务会计管理模式创新，实现国有企业的全面协调可持续发展。要从财务管理机制出发，不断发挥财务会计的职能作用，通过对财务会计的协调管理，建立完善的财务会计监督机制。财务会计管理机制要和运行机制、约束机制、风险机制、调节机制等紧密结合在一起，形成有效的体系结构，提升国有企业的财务会计管理水平。
（一）建立完善的国有企业财务会计动力机制
财务会计的动力机制又可称为利益机制，国有企业在运行过程中需要从利益机制出发，不断提升国有企业的财务会计管理水平，实现国有企业的财务会计协调发展。利益机制实现中要从物质方面的利益和精神方面的利益出发，不断激发财务会计管理活力，实现国有企业的全面协调发展。物质动力实施的过程中需要从工作环境、福利环境、工资环境等方面出发，从而能够把管理风格和管理模式结合在一起，形成有效的管理策略，保证财务会计管理能够符合国有企业的发展要求。财务会计管理的动力机制要根据激励的对象不同采取不同的策略，积极稳妥的为企业提供财务动力，实现国有企业的动力机制科学化，为完善国有企业财务会计管理创造良好的内部环境和外部环境。
（二）国有企业财务会计管理的约束机制建设
国有企业的财务会计约束机制，对其合理运行财务会计制度具有积极的作用。国有企业运行过程中需要按照相关法规、政策、条例采取不同的措施。国有企业财务会计约束机制实施中要从经济效益和社会效益出发，不断完善财务会计管理制度，提升财务会计管理水平，为国有企业的经济效益和社会效益实现创造积极的条件。财务会计管理机制运行过程中要以国有企业为主体，开展积极有效的工作，实现国有企业内部会计制度的建设和管理，为财务会计制度的完善营造良好的环境。
（三）国有企业财务会计运行机制建设
国有企业财务会计运行机制建设要从企业行为出发，把企业的资本投放和收益情况紧密结合在一起，形成有效的收益分配制度，提升国有企业财务会计管理水平，为实现国有企业全面协调发展创造良好的条件。国有企业的资本投放和收益要和企业发展紧密结合在一起，在财务会计管理的过程中要实现资本金的有效筹资，通过科学合理的资金运用，提升企业的综合发展能力，为企业综合竞争力提升创造良好的条件。国有企业的财务运行机制是企业财务行为的决定因素，因此要对财务关系进行全面的分析，从而能够维护不同企业主体的利益，让企业的经营者能够在财务会计管理中形成一定的利益关系，提升国有企业的财务会计管理实效。
（四）国有企业财务会计控制机制建设
国有企业发展过程中要从会计控制角度出发，通过对现代企业组织结构的优化，为国有企业的可持续发展创造良好的条件。现代国有企业的生产经营由多个部门完成，因此整体预算和财务会计管理需要和企业发展紧密结合在一起，提升国有企业的财务会计管理水平。国有企业的管理部门较多，进行集中财务会计控制具有一定的难度，因此要从分权管理角度出发，不断形成科学合理的管理机构，对管理模式和管理效率提升具有积极的作用。
四、总结
在责任会计制度的框架下，国有企业财务会计运行机制需要不断的完善，具体实施的过程中需要以责任单位为主体，提升国有企业财务会计管理水平，从权、利、责等角度出发，形成有效的会计核算机制，为财务管理创造良好的环境。财务会计预算是企业成本控制的重要基础，在责任预算的过程中需要从业务经营角度出发，对其经营状况进行考评，提升国有企业的综合市场竞争力。
参考文献：
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[3]魏星月,张关.中国国有企业的人才流失及对策[J].经济研究导刊.2012 (01).67-68.
关键词：新会计准则；医院；财务会计
随着医疗卫生体制改革的深入，特别是医疗保险制度的逐步完善，医院面临优胜劣汰的市场选择，这就要求医院必须从管理体制、内部运行机制等方面进行深入、全面的改革。财务会计制度是进行财务会计工作所遵循的规则、方法和程序的总称。现行《医院会计制度》是以《事业单位会计准则》为根据，并在借鉴企业会计制度改革的成功经验和国外非营利组织会计思想的基础上制定出来的。实践证明，现行《医院会计制度》对促进医院经济发展、加强财务管理、规范会计核算行为和提高会计信息质量等方面起到了极大的推动作用。但是进入21世纪后，现行医院会计制度本身存在的局限和不足也逐渐暴露出来。目前新会计准则在上市公司正式实施后，医院如何适应新的形势发展和管理的需要，改革现行《医院会计制度》，成为人们关注的话题。本文在新会计准则的基础上，对医院现行的财务会计制度作了一些思考。
一、当前《医院会计制度》存在的不足
改革开放以来，我国各地医院根据《医院会计制度》规定，先后制定了一系列财务管理制度，有力地加强了医院的财务管理。在维持医院简单再生产的同时促进了卫生事业的发展，实现了国有资产的保值增值。同时，在会计工作实践中，大多数医院积极利用现代管理手段，实现了会计电算化；不少大型医院实行了总会计师负责制，有力地推进了会计工作的规范化、现代化。但是财务会计制度还存在着相当大的不足。
二、当前医院财务会计制度存在的不足
(一)虚增了固定资产总量
在医院执行的《医院会计制度》中，固定资产不计提折旧。医院资产负债表上固定资产项目的金额只反映原值，未能反映固定资产使用过程中的实际损耗，造成固定资产账面价值和实际价值的严重背离，无从体现固定资产使用状况和新旧程度，不利于报表使用者了解固定资产的真实情况。
(二)未将无形资产资本化
医疗服务行业是高技术、高风险行业，其无形资产主要表现为医疗技术专利权、非专利技术以及医院的信誉。医院为了适应自身发展的需要，必然开展一些能给自身带来较大经济价值的科研项目，其费用较大，如果不将其资本化，直接反映在当期支出中，其收支结余不会真实，不利于考核当期财务成果。
(三)坏账准备的提取不完善
医院的坏账准备会随着社会统筹病人的增多而不断增多，即使医院医保制度执行得很规范，也会以“超大盘”的形式而扣减，有时扣减率高达30％。虽然医院可以按会计制度计提坏账准备，但计提的坏账准备远低于可能发生的坏账。坏账准备按国家统一的比例提取，且已经发生的坏账损失须经财政部门批准后方可冲销，致使大量呆账、坏账长期挂在账上，妨碍了资金的周转，也使医院的流动指标、偿债能力失真，影响了投资者的决策。
三、新会计准则下改革医院财务会计制度的必要性
随着医院改革的不断深入，出现了办医形式多样化、投资主体多元化的趋势。会计总是依存于一定的社会经济大环境而存在，具有发展性、理论与实践相融合的特点。新会计准则的颁布对原制度理论及相关体系产生了巨大冲击，为日益扩大的医院经济活动提供了有用的计量、确认方法，因此，借鉴新会计准则完善现行医院会计制度，对医院经济业务进行核算、监督，实现不同类型的医院在会计核算、财务报告方面的趋同势在必行。同时，根据新会计准则，借鉴国际通用报表体系，对医院的所有者权益科目、财务报告的列报等内容进行表述和修订，使各类医院发生相同或者相似的交易及事项达到会计信息口径一致、相互可比。
四、新会计准则下改革医院财务会计制度的措施
(一)完善固定资产的折旧方法
在新会计准则下，笔者建议取消“固定基金”账户，增设累计折旧账户，在资产负债表中作为固定资产的备抵项目，使医院的会计报表能够真实地反映其资产、净资产以及收支结余的情况。按照现行企业财务制度，医院实际上对已经没有任何价值的存货、技术上已经淘汰的设备均确认为资产，由此导致企业资产不实，企业提供的财务信息也失去应有的真实性和可靠性。笔者建议参照《企业会计准则——固定资产》的规定，与固定资产有关的后续支出，如果可能使流入企业的经济利益超过了原先的估计，如延长了固定资产的使用寿命，或者使产品质量实质性提高，或者使产品成本实质性降低，则应当计入固定资产账面价值。因此笔者建议在“固定资产”科目下增设“固定资产装修”明细科目，核算医院门诊楼、住院病房装修维护费用，以反映因固定资产装修而增加的价值，保证固定资产价值的会计信息真实、可靠。
(二)加强对无形资产的会计核算
医院无形资产涉及的范围很广，且多属于知识性与精神性的产品。如医疗服务理念及管理方法、医学科研项目及成果、医院形象及医疗信誉、医院品牌及知名度等，为此笔者建议在医院资产负债表中增列“无形资产”科目，以完整反映医院资产的情况，使会计信息更能满足医疗市场的需要。另外，应该合理确认、计量与核算医院的无形资产，并应按期平均摊销，计入对外提供的医疗服务成本。
(三)做好坏账准备的提取
医院的坏账主要与“应收医疗款”相关，为此，提取坏账准备不能将“在院病人医药费”包含在内，应以“应收医疗款”加“应收在院病人医药费”减“预收医疗款”加“其它应收款”作为坏账准备的提取基数。对于一些无法收回而又数额较大的坏账，在不影响当期收支平衡的前提下，直接从支出中予以冲销。
总之，在我国卫生体制改革不断深入、医院多种所有制形式并存、市场竞争加剧的现实情况下，现行的《医院会计制度》运行至今已显现出上述诸多不足。因此，笔者建议相关部门按照新会计准则的规定，结合医院经济管理的需要，适时对会计科目及使用说明、会计核算程序、会计事务处理规定和会计报告等进行修正，以满足会计工作者、医院管理者和政府投资者的需要。
主要参考文献
[1]徐雨虹改进现行医院会计制度的几点设想[J]河南广播电视大学学报，2006(3)：23
[2]李娜，董建国改进医院赍产负债表的设想[J]卫生经济研究，2002(8)：46
[3]郑立川，韩小琴《医院会计制度》的不足及改进建议[J]财会通讯，2005(1)，77-78
关键词:水管单位 财务会计 制度
水利事业关系到国家的安全以及社会生产建设的各个方面，而水利工程管理单位则是水利事业建设管理工作的主体，做好水利工程管理工作很大程度上左右了我国水利方面的建设产业建设以及基础设施的建设。
一、水管单位财务会计制度建设的历史
水利事业关系到我国的长治久安，在我国几千年历史长河中，中华儿女无时无刻不在和水利打交道，避免水灾、减少水灾损失，利用水资源、服务社会建设。
改革开放以来，我国政府十分重视水管单位的财务管理方面工作，而随着我国经济体制的不断改革，水管单位的财务会计制度也日趋完善，主要分析下来，我国水管单位在财务会计方面的改革主要经历了这样几个阶段：
第一阶段，建国到改革开放前夕，这段时间我国将水管单位定性为事业单位，在管理采取事业单位的管理方法，而相应的财政开支也有国家承担，不向社会收取任何费用。
第二阶段，改革开放到1993年，这段时间内，我国对水管单位实行财务改革，要求有条件的水管单位，都要自负盈亏，在这个过程中，国家相继出台了《水利工程管理单位会计制度》、《水利工程水费核定、计收和管理办法》、《水利工程管理单位财务管理办法》，主要针对水管单位在水费收取环节、电费收取环节以及综合经营收入方面等进行了规范和约束，加强了生产成本的核算管理，要求水管单位要专款专用，还对经营管理工作进行了细致的规定，这些政策的出台，有利于水管单位开展工作，也为今后水管单位向企业过度打下了坚实的基础。
第三阶段，1994年至今，国家颁布的财务通则和企业会计准则中充分涵盖了水管单位在财务会计管理工作方面的相关内容，但是还是不能够满足水利事业的迅猛发展，国家水利部和财政部通过系统的调查和研究工作，重新制定并颁发了新的水管单位财务会计制度，为水管单位制定了系统的财务会计管理方法，现行方法中将水管单位仍然定位在事业单位，但是要求水管单位实行企业化管理。
二、水利工程管理单位会计制度建设的重要性
在当前，进行水利工程单位会计制度的建设工作十分重要，需要我们不断根据国家在财政体制改革方面的要求，不断促进水管单位财务管理工作的规范和科学，其重要性体现如下：
第一，当前水管单位会计制度和国家相关要求不像协调，需要完善。我们从当前水利工程管理单位在会计制度工作以及水管单位在体制改革两个方面看，国家已经在2002年全面启动了水管体制的改革工作，这些改革的时间充分证明了实践活动的必要性，能够促进各项职能的清晰化，促进了权责的明确。
第二，从我国财政自身的改革出发，水利工程管理单位的会计制度在很多方面与国家财政体制的改革不像契合，进行水利工程管理单位会计制度建设十分必要。众所周知，我国财政改革过程中，在部门预算环节、国库集中管理环节以及政府采购环节都进行了很大长度的改革，而这些变化对水利工程管理单位的会计制度带来了很大的影响，主要体现在在进行算术时，水管单位报表要根据实际情况进行及时的调整，只有这样才能够保证财政报表的可靠性以及真实性，这一过程十分繁琐，不利于水利财务工作的进一步改革。
第三，从水管单位的财务管理工作层面来看，当前财务制度已经不再适用，特别是在分级管理环节做的很不够，不能够根据各类水管单位在收益方面的动态变化进行财务政策的及时调整，管理方法较为死板，阻碍了水管单位在资金积累环节、提高抗风险能力环节的建设，迫切要求会计制度的改革。
第四，在财务核算的环节中，现行会计制度在核算工作上不够准确。现象水利工程管理单位的财务会计制度是建立在企业财会制度的基础之上，在收入确认环节、成本核算环节、折旧提取等环节上，存在很多问题。
三、水利工程管理单位会计制度建设的必要性
我国由众多的水管单位，从业人员众多，管理工程量巨大，需要进行财会制度的建设。
水利工程管理单位从事的工作十分重要，关系到国计民生，需要我们建立起专门的会计制度，从而促进水利事业的进一步发展。
先进的、合理的会计制度能够很大程度上促进我国水管单位经济的良性循环，还能够为我国制定新的经济政策提供一定的参考，也能够提高水管单位在财务管理方面的保障。此外，进行水管单位会计制度改革能够帮助国家对水管单位政策的落实。
企业的社会职能是创造财富，它的一切经济活动都是为了获取最大的经济利益，但企业也可能出于某种特定目的而兴办非营利性机构。而非营利组织往往也会利用自身的一些优势举办企业性组织，这就使原本分工十分明确的企业和非营利组织的界限变得模糊起来。在我国，企业和非营利组织的界限就存在很大的不确定性。在发展市场经济过程中，国家允许并鼓励非营利组织将技术产业化，充分利用现有的人力、财力和物力对外开展有偿服务，因此有些业务明显带有营利目的。而有些企业也开办学校、、慈善机构等公益性组织，从而使企业的某些业务又具有明显的非营利性。随着社会经济的发展，企业和非营利组织的业务相互交叉融合，使两者的界限不再“泾渭分明”，企业会计准则与非营利组织会计准则之间的界限也变得模糊不清，两套会计准则“殊途同归”的趋势已初露端倪。本文通过我国现行会计准则体系的构成、企业和非营利组织两大会计准则体系并存的，对国外会计准则合并趋势的考察，论证我国两套会计准则合并的可行性。
一、我国会计准则构成的特点
我国企业会计准则体系改革进展顺利，已基本实现与国际惯例相协调。政府及非营利组织会计准则体系改革起步相对较晚，有些方面滞后于财政预算管理体制改革，与国际会计惯例也存在一定的差距。迄今为止，政府及非营利组织会计以“会计准则”。命名的会计规范只有一个，即《事业单位会计准则》，但在《财政总预算会计制度》《行政单位会计制度》中各自对会计准则适用的内容作了相应规定，因而以“会计制度”命名的会计规范也应属于会计准则的范围。因此，我国的会计准则体系有以下几个特点：
1.已初步形成“三足鼎立”的会计准则体系格局。我国的会计准则可分为企业会计准则、非营利组织会计准则、政府会计准则三个部分。
2.两大准则体系相分离。基于企业会计和非营利组织会计适用的范围不同，会计确认、计量、记录和报告的具体各有特点，我国的企业会计准则和非营利组织会计准则截然分开，各自独立。
3.会计准则与财务通则并列。西方国家一般以会计准则规范会计主体的会计确认、计量、记录和报告等行为，同时以公司法、税法等规范约束会计主体的财务行为。而我国则分别制定会计准则和财务通则（规则），规范会计主体的财务会计行为。
4.会计准则和会计制度并存。我国采用的是“准则+制度”的规范模式：企业会计具体准则主要规范股份有限公司的会计行为，非股份制企业主要以会计制度规范；政府会计采用会计制度的规范模式；非营利组织会计以基本准则为原则性规范，以会计制度为具体规范。
二、两大准则体系合并的必要性和可行性
我国将企业会计与政府会计划开来是完全必要的。因为在市场经济国家中，企业不可能承担政府职能，政府也不可能直接经营企业。企业与政府的会计目标和会计对象不同，业务性质和范围也不同，需要采用不同的会计政策和会计方法，但是把企业会计准则与非营利组织会计准则截然分开，各自单独制定一套“基本会计准则”，则值得商榷，两大准则体系合并有必要性和可行性。
1.非营利组织会计准则与企业会计准则的大部分内容雷同。例如企业会计准则框架结构、制定的目的和依据、会计核算的四个基本前提等，与非营利组织会计准则完全相同；企业会计准则规定的一般原则，绝大部分适用于非营利组织会计。
2.企业会计准则将“利润”，作为一个会计要素，而非营利组织会计准则并未将“结余”作为会计要素，但在会计制度中又规定设置了“结余分配”“事业结余”和“经营结余”科目，在收入支出表中也列示了“结余‘’和”结余分配“项目。从会计要素角度看，”结余“与”利润“并没有实质性区别，因而在1998年预算会计制度改革时，是否设”结余“要素就有很大争议。，预算会计界已普遍赞同把原来的五个要素改为六个要素（即增加”结余“要素）的设想。
3.政府及非营利组织会计的资产负债表和收入支出表，与企业会计的资产负债表和损益表的性质相同，但非营利组织的资产负债表却采用了类似于“科目汇总表”的结构形式，将所有科目按照“资产部类”和“负债部类”左右顺序排列，编制时只要把报告日的各科目余额直接填入即可。另外，非营利组织由于采用修正的权责发生制（一般情况下采用收付实现制，实行内部成本核算的可采用权责发生制），因而只有通过编制现金流量表才能反映其资金的收支结存情况，但现行非营利组织会计准则没有编制现金流量表的规定。
4.根据政府机构改革的方案，除少数公益性非营利组织仍由政府财政供给以外，绝大部分非营利组织将逐渐取消财政拨款，以市场为导向，实行真正的自负盈亏。按照这种思路，非营利组织实行自负盈亏后，有些业务性质与企业相同，其会计政策与会计核算要求与企业不会有大的差别。但现行制度规定非营利组织会计采用的计量方法却不同于企业，如非营利组织的固定资产不提折旧，不反映净值，不计提坏账准备和存货跌价准备等等。
5.以企业会计基本准则为依据，现已经了16个具体会计准则，2001年1月1日起开始实施新的《企业会计制度》，据此可以推断，企业会计准则的体系结构基本定型，已基本实现了与国际惯例的相互协调。而政府会计除了非营利组织以基本准则为原则性规范、会计制度为具体规范外，财政总预算会计和行政单位会计都采用原来的“会计制度规范”模式。非营利组织会计准则体系还只停留在基本会计准则的层次上，至今尚未制订具体准则，非营利组织会计基本准则是否具有与企业会计基本准则同等的指导功能尚未明确。
6.非营利组织准则虽然规定会计核算一般采用收付实现制度，但在非营利组织会计制度中仍然设置了与会计基本相同的应收、应付科目，对一些应收未收和应付未付的收支项目采用权责发生制进行确认。可见，在非营利组织会计实务中，大多数情况下实际采用的是权责发生制。另外，在非营利组织会计准则和会计制度中没有明确规定的事项，如盘盈盘亏财产物资的处理程序、内部成本核算等都企业会计进行处理。
以上表明，企业会计准则与非营利组织会计准则共性远远多于个性，两者“合二而一”，既有基础，也已在会计实务中证明是可行的。
三、对国外会计准则合并趋势的考察
大部分国家和地区都把非营利组织（尤其是私立非营利组织）看作“准企业”，因而，企业会计准则与非营利组织会计准则的合并趋势并不是在我国体制改革中产生的特有现象，在西方国家这种趋势也明显存在。下面根据笔者所掌握的资料，主要以美国为例，说明企业会计准则和非营利组织会计准则合并的过程和趋势。
在美国，由财务会计准则委员会制定企业会计准则和私立非营利组织会计准则，政府会计准则委员会制订州和地方政府及公立非营利组织会计准则，而联邦政府及其公立非营利组织适用的会计准则及核算制度则由会计总署制订。
财务会计准则委员会原先制订的会计准则只适用于各类企业，后来才把私立非营利组织会计准则的制订权从美国注册会计师协会接过来，并把企业会计准则和非营利组织会计准则结合制订。此前，美国注册会计师协会及有关的专业学会就制定并了一系列适用于非营利组织的公告和指南。这些公告和指南起到了会计准则的作用，但存在许多会计实务上的操作，于是各界纷纷要求由财务会计准则委员会制定非营利组织会计准则。财务会计准则委员会在1980年的《非营利组织编制财务报告的目的》中提出：根据对财务会计准则委员会《论财务概念第一辑：企业编制财务报告的目的》所指出的各项所做的考察，本委员会断定，没有必要为任何特定类别的会计个体探讨其专一的概念体系。企业编制财务报告的目的和非营利组织编制财务报告的目的足以构成一个完整的财务会计和报告概念体系的基础。一旦完成，这一概念体系将适应一切会计个体，而又同时适当地照顾到仅仅适用于某类会计个体的任何与众不同的概念和报告目的。1985年美国财务会计准则委员会又了既适应于企业，也适应于非营利组织的《财务会计报表要素》，并撤销了1979年由美国注册会计师协会、仅适用于非营利组织的《关于某些营利组织会计准则与会计报告的意见公告》（孙芳城等，2001）。
近几年，美国财务会计基金会也注意到非营利组织会计准则和企业会计准则两者合并的趋势，要求财务会计准则委员会成为制定企业会计准则和非营利组织会计准则的唯一合法机构，为合并企业和非营利组织会计准则提供保证。财务会计基金会明确提出：除非特殊情况，否则，各类非营利组织——无论私立还是政府举办的——均应遵守财务会计准则委员会的要求对外提供财务报告（孟利凡，1997）。此外，加拿大特许会计师协会的《财务报表概念》和澳大利亚会计基金会公布的第四号《会计概念公告》中所规定的财务报表要素也同时适用于企业和非营利组织（宋常，1999）。至此说明，西方各国企业会计准则和非营利组织会计准则合并的趋势已十分明显。
综上分析，现行《企业会计准则》和《事业单位会计准则》所规范的基本一致，尤其是在《民间非营利组织会计制度》中所规定的原则、方法、报表体系结构等，更接近于企业会计准则规范。因此，只要对现行《企业会计准则》作适当的补充完善，并对个别特殊问题另作专门描述，即可成为对制定企业和非营利组织具体准则或制度都有指导作用的基本会计准则。当然，这是一项较为庞大的系统工程，要真正实现两者合一，还需要进行深入的理论研究和充分论证。
主要参考
孙芳城、李孝林、张国康、孔庆林。2001.比较财务会计学。上海：立信会计出版社。417
孟凡利。1997.政府与非营利组织会计。第l版。大连：东北财经大学出版社，12
【关键词】会计制度医院财务经营管理
一、现行医院会计制度的特点
1、医院财务表现与管理
医院财务表现为资金运动及其所体现的各种经济关系。医院会计是以货币为主的计量单位,采用专门的方法,对已发生的经济事项进行完整地、系统地、客观地评价与核算来反映本中位财务状况、经营成果和现金流量。医院财务管理是指对有关的资金筹集、分配、考核等财务活动所进行的计划、组织、控制、指挥、协调、考核等工作的总称,是医院经济关系的重要组成部分。医院会计具体反映的内容是本中位财务状况、经营成果和现金流量,而分析资金时间价值、风险、资金使用成本及决策是财务管理人员的任务。
2、医院会计制度的具体表现
(1)我国现行的《医院会计制度》将会计要素分为五类,即资产、负债、净资产、收入和支出。这种划分有大局观念,它改变了过去将会计科目分为资金占用和资金来源的划分方法。
(2)加强医院收入和支出管理。将医院收入划分为医疗收入、上级补助收入、财政补助收入、药品收入和其他收入;将医院支出划分为药品支出、财政专项支出、医疗支出和其他支出。
(3)实行医疗和药品成本的分开核算。一般而言,在以病人为中心的理念下,医院的经济活动是比较单一的,它的支出主要来自医疗服务的收入。在医疗改革的大背景下,靠出售药品差价弥补支出几乎不可能。因此,医院应将医疗和药品收支进行分开管理和分开核算。
(4)医院的药品收入实行按量收入的管理办法。对于医院药品的超出部分,财政部门和主管部门依法进行核定,按规定上缴,使医院回归到公益性事业上来,坚持以病人服务为中心。
二、现行医院会计制度存在的问题
1、具体行为规范不适应卫生改革的要求
(1)不能适应医院多元化发展的要求。现行的《医院会计制度》明确规定:“适用于中华人民共和国境内各级各类独立核算的公立医疗机构。”这种规定出现了一个问题,那就是适用范围有限性,非公立的非营利医院应该执行何种会计制度目前并无明确的规定。随着经济体制改革的的发展,以及市场机制的日益完善和风险机制的日益形成,越来越多的民营医院、外资医院相继成立。之前医院一般是由政府投资经营的,而现在更多的是趋向于企业经营自主经营,自负盈亏。医院执行现行会计规范所设置的账户,采用的会计程序与方法都不同于其他行业企业,这种核算体系显然已不能适应变化的形势,难以反映出综合统一的财务会计信息。
(2)不利于会计信息的对外投资的核算。随着医疗市场竞争的日益激烈,医院有一个问题必须考虑,那就是如何将有限的资金投入到最有效的项目中,做好合理利用、合理开发,这是医院财务核算的重要内容。然而在现行医院会计制度中,并没有对投资核算进行细化分类。在执行医院会计制度的过程中,不同所有制医院会计处理所依照的方法各不相同,并不利于资金的合理优化。
(3)投资主体对医院财务监督得不到有效实施。投资医院是一个利益甚好的项目,但各投资主体对医院财务监督并不好把握,它们能依靠的有效监督主要是财务会计信息。这其中会出现另外的问题,随着竞争加剧以及末来市场的价格波动,各种资产存放在医院的减值风险加大,而投资主体投资医院的主要目的就是增加收益,避免投资风险。这样就会致使它们不断改变投资对象,使资金的流动不稳定,不利于稳健收益。此外,不同的行业所依照的财务会计制度都是不一样的,投资主体想要实施财务监督,就必须热悉不同行业的会计处理原则、程序和方法。这将会影响投资主体对医院财务监督的实施。
2、在构成上缺乏完整性和系统性
现代会计制度应有两个的基本特征,一个是完整性,一个是系统性。所谓“完整性”是指会计制度应包括和覆盖全部会计实务,使每一种会计行为、会计事项都有相应的制度予以规范;所谓“系统性”是指现代会计制度应是在会计目标的统一约束下,由相互联系、相互依存的多分支、分层次的会计制度构成的有机体系。然而,我国现行的医院会计制度基本上是围绕医院常规会计事项由国家统一制定的,在构成上缺乏完整性和系统性。随着科学技术的飞速发展,电脑的普及程度越来越高,电算办公已成为行业趋势。在这种情况下,会计电算化得到了极大的发展。但不可否定的是,由于某些客观条件的制约,相关会计监督制度仍停留在手写条件下,并没有相应地建立充分利用自动化办公的规范体系。另外,许多医院缺乏完善的内部核算制度,使得医院走不上先进的管理方法。因此,完善的会计规范体系就显得尤为重要。规范这种制度,不仅包括国家统一制定的各个层次的会计规范,而且还包括根据医院经营特点和管理要求制定的内部核算制度和办法。然而,目前许多医院只执行统一层次的会计规范,而无完善的内部核算制度与办法等,这样并不利于会计制度的完整性和系统性,还往往导致医院成本不实、账目不清、数据不真。
3、管理者对会计制度的内部控制不足
随着我国卫生改革的不断深入,医疗服务市场竞争日趋激烈,医疗服务市场运行的风险也在加大。而目前各家医院只重视医院规模的扩大、就诊人次的增加、基本建设的投入,对各类风险却没有充分的认识,没有建立相应的风险控制机制。医院的基本建设资金大部分依靠银行贷款,一旦单位无法偿还到期债务便会陷入财务困境,因此,医院必须有一种高效会计系统和控制系统的环境。现代医院的院长﹑副院长一般都是技术性人才、学科带头人,但他们都缺乏系统的管理培训知识,从而造成其对内部控制的认识不足。按照传统的观念,内部控制是财务部门和审计部门的工作,不能直接产生经济价值,并且完善内部控制制度的一些工作程序比较烦琐,不利于医院灵活机动地抓住发展机遇。但如果作为医院领导仍持有这种观念,势必会影响到会计制度效率的提升。管理者的态度决定了整个医院的态度和行为,它会间接影响整个医院职工的工作意识。
三、深化我国医院财务会计制度改革的探讨
1、深化我国医院财务会计制度改革的必要性
医院是一种社会公益性事业,坚持以病人为中心,以服务质量为核心,不以盈利为目的。但医院从事公益活动的同时,又是一个独立核算的经济组织。随着社会的发展,医院也成为了市场竞争的主体,而随着医院投入的资本不断增多,如何对资本进行有效管理,管控好市场风险,必然成为医院追求的目标。管理会计以提高医院经济效益为目的,运用资本控制成本,创造合理利润,它通过运用系列专门技术方法,对医院经济活动进行预测、决策、控制、考核与评价,向各级领导提供有关内部管理信息。综合利用医疗资源,强化内部运营和质量管理,增加医院收入,降低医疗成本,减轻病人费用负担,对提高医院管理效益、为医院内部经营决策提供必要的管理会计信息和科学依据具有重要意义。总之,深化医院财务会计制度有利于完善医院会计系统,有利于医院改善运营状况,促进医院社会效益和经济效益的全面提高。2、我国医院财务会计制度的改进思路
(1)建立规范的财务会计体系。鉴于目前的医院会计制度不能适应自身发展的需要,医院管理部分应该作出相应的对策,同时国家有关部门对行业的会计规范制度应进行改革,制定相关的能适用于各行业发展的具体会计准则。目前非营利性医院也应尽快运用企业会计的分析方法,对医院的经济活动进行独立核算与监督。营利性医院应经卫生主管部门登记注册,采用企业会计的核算方法,提高财务会计信息的综合程度和可比性。另外,为反映医院资金的利用效益,医院应对不同投资主体,对不同行业、不同性质的经营业务按统一规定进行会计处理的要求,简化企业的会计处理程序和处理方法。
(2)完善各项资本经营业务的明细划分。对医院的各项资本经营业务进行明细划分,其目的就是规范会计处理,做到账目有所依据。随着市场体制的不断加强,医院经营的集团化越来越明显,各种形式的资本经营事项经常发生。这就要求有关部门改革过去不合理的会计制度,使业务状况的核算规范化,如可将对外投资项目细分为长期投资、中期投资、短期投资,做到具体的投资有具体的核算要求。另外,可以参照企业会计制度增设投资收益项目,年底结账时直接将其转入收支结余项目中的“其他科目”里。无论如何,对各种形式下的资本经营事项进行明细划分,制定出相应的会计处理规范,都有利于完善医院财务会计体系。
(3)加强医院财务会计制度的监督机制。在医院财务会计核算的过程中,会计主体出于自身局部利益的考虑,比如为增进收入账目制定出的会计制度往往会与正式的规定不相符,这种有利于自身的会计行为是缺乏有效监督的。一般而言,会计主体采取不同的会计处理程序和方法,都会得出不同的会计信息,从而影响主体在利益上的分配。因此资产负债表中应有一个固定资产的备抵项目,使医院的会计报表能够真实地反映其资产、净资产以及收支结余的情况,确保会计制度应有的严肃性。可见,强化会计制度执行的约束以及监督机制有利于会计制度的深入改革。
(4)在会计核算上要建立医疗赔偿准备金。医院现行的财务会计制度如果事先不考虑医疗事故可能带来经济赔偿的财务风险,必将导致财务支出和净收入相背离。由于缺乏医疗风险意识,在抵御风险方面做得并不太好,在当前医疗纠纷和事故的处理中经常会出现棘手的问题。按医疗风险保障的原理,应增补建立医疗风险基金的科目,及时建立医疗赔偿准备金。各医院可视其实际情况选择,但应遵守专款专用的原则。此外,应改变目前单纯按人员比例分摊管理费用的方法,采用按人员比例和收入比例相结合费用分摊办法。在风险发生经济赔偿时做好损失计提减值准备,并在会计期末对各项资产的赔偿准备金进行全面检查,合理地预计各项资产可能发生的损失。
【参考文献】
[1]李艳芳:浅谈现代医院管理会计[J].中国民康医学,2008(10).
