时间：2023-09-04 16:56:07
**毕业于中国政法大学，后又到澳大利亚悉尼大学深造，获法学硕士学位。谈到遵纪守法，**说，个人遵纪守法应当有三个层面：一是知法，二是守法，三是用法。**年，**到省国税局工作。因为是法律科班出身，局领导一开始便将其分配到法制工作岗位。知法是遵纪守法的基础，在深入研究种类税收相关法律法规之后，**抽出大量时间将与法制工作岗位密切相关的法律法规整理，并按工作需要总结出来，一方面便于工作中查阅，另一方面也作为单位内新任公务员法律培训的材料。
**说，守法是遵纪守法的核心，要求我们要坚守法律底线，筑牢道德防线，提高奉公守法的自觉性。他说，作为一名税务干部，守法的重要内容便是保证依法治税。在他所负责的行政复议工作中，他始终坚持依法行政，认真对待每一件复议案件，认真对待每一位申请人。一次，一位纳税人因为车辆购置税纠纷到省局申请复议，**在细心调查和审理后，认为其主体资格不符，无法申请行政复议，局里最终作出不予受理的决定书。申请人不服，多次到局里闹事，通过耐心细致的讲解法律知识，**终于让对方心服口服。
用法是遵纪守法的升华。**说，作为税务干部，特别是党员，不但要知法守法，而且要进行法律宣传，以求达到全系统乃至全社会法制意识的提高。**积极投身到年度的税收宣传月活动中，为税收宣传月活动取得良好效果作出了贡献。此外，他负责**省国家税务局“四五”普法总结验收经验材料以及纪念全民法制宣传教育二十周年的系列活动，从收集材料到出版印刷，从编写资料到图片整理，他亲力亲为，认真负责地把每一个细节做好、做圆满。这次经验材料和展览充分展示了全省国税系统法制宣传教育工作的成就，推广了法制宣传教育的经验。
专家点评——**省委党校副校长、教授**
读着**同志那些平淡而动人的事迹，你会读出两个显豁结论。
第一，“遵纪守法”贵在一知二守三用。知法就是要了解和熟悉法律，具备现代法治意识。守法就是遵从法律，不做法律所禁止的事情。用法就是以法律为手段来处理工作和生活中的问题。**同志的可贵，不仅在于他这样做了，而且在于他有高度的自觉性。
第二，“违法乱纪”耻在不知不守不用。不知就是不愿意了解和熟悉法律，或者不屑于树立法治意识。不守就是不遵从法律，对于一般公民而言，表现为法有明文禁止也要做；对于政府而言，表现为法无明文授权也要做。不用就是不愿意在理性和法治的轨道上来解决工作和生活中的问题，而热衷于“斗争哲学”。**同志的可贵，不仅在于他没有这样做，而且在于他如此清醒。这份清醒，比所有的具体事例更宝贵。
一、税收筹划行为的伦理原则
税收筹划的伦理原则是税收筹划存在和发展的道德基础和价值方向。从契约角度看，税收筹划活动涉及纳税人、税务机关、国家及其他利益相关者，体现了各契约方的利益关系。由于理性经济人逐利的本性和契约本身的不完善性，部分契约关系人就有利用税收筹划减轻税负的强烈动机。企业进行税收筹划以满足各契约方的需要，但必须确定其行为的合理性和道德性。具体来说，企业税收筹划的伦理原则可概括为以下方面：
一是守法是税收筹划的最低伦理原则。守法是指企业进行税收筹划时要遵守一切相关的法律、法规。法律是纳税人必须遵守的硬约束，大多由日常软约束——伦理道德转换而来。伦理道德包括法律，法律也大都指向伦理道德。法律法规是伦理道德的底限，遵守道德的行为也必须是遵守法律法规的行为。作为伦理道德坚强后盾的法律强制要求人们做出符合伦理道德规范的行为。但法律不可能涉及日常生活的各个方面，伦理道德所能调整的对象和作用，比法律法规要广泛，伦理道德对企业行为的要求也明显比法律法规要高。因此守法的行为不一定是符合伦理规范的，如果企业仅遵循法律法规，还不能保证税收筹划行为的良性发展。因为受到利益的驱使，企业可能在法律框架下，利用税制要素中的税负弹性及其他经济制度中的可选择条款，进行有利自身但可能侵害其他契约方的税收筹划行为。此时只有公正才能对此类不良税收筹划行为进行约束，因此守法原则是企业税收筹划行为最低的伦理要求。
二是公正是税收筹划的基本伦理原则。公正是人类社会具有永恒价值的基本理念，是利益和权利的机会人人均等和利益分配上的公平合理。伦理学理论认为，公正是等利交换的善行，不公正是不等利交换的恶行。公正的根本问题就是权利和义务的公正性。公正是规范税收筹划行为的基础，是对税收筹划行为动机提出的基本要求，能够引导、规劝、约束纳税人树立正确的道德观念，从而达到规范税收筹划行为的目的。税收筹划公正包含两层含义：（1）权利和义务的公正。税收筹划主体所享受的权利必须合理、合法，但享受自我权利不能以牺牲他人利益为前提，还需承担一定的伦理道德义务。（2）利益分配的公正。尽管人们都不愿纳税，但这却是人类的发明，以公正和均等的方式集中分担政府职责运行的开支。要公正地分配税收筹划主体的利益和责任，对不良税收“筹划”行为制定公正的惩罚制度。由此可见，公正作为处理各种契约关系的基础，有利于建立良好的道德关系和社会秩序。因此，公正是税收筹划行为的伦理基本原则，企业进行税收筹划时应尊重各契约方的合法利益，不能因为一己私利而破利其他契约方的福利。各契约方的利益都应适当平等地加以考虑，使各契约方保持和谐的伦理关系。
三是诚信是税收筹划的伦理核心原则。诚信首先是一个伦理词，具有重要的道德涵义。诚是人的内在德性，信是诚的外在表现。诚信在社会经济运转方面起着重要作用。它可以降低社会履约成本，是社会系统的重要剂。人们的社会经济行为必须以诚信为指导，以获得合理的价值导向。诚信是对税收筹划行为的绝对要求，是实施良好税收筹划行为的核心。它要求各承诺主体本着真诚的原则做出自己的承诺，而对方可根据这种承诺做出相应合理的预期。由于预期本身就暗含风险，为规避风险，契约各方都希望对方诚实守信，以确保预期利益的实现。这就要求税收筹划主体遵循伦理道德要求，保持诚信品质，不侵害他人利益，将税收筹划行为控制在适度范围内，给其他利益相关者提供真实的会计和税务信息。
二、税收筹划行为的伦理判断
从契约角度看，任何一项税收都不是以强权为基础的，它应该取得有关方面的同意。纳税和征税实质是一项公共契约。目前许多国家都允许纳税人不超过法律要求多纳税，甚至还鼓励纳税人进行合法的税收筹划。因为他们认为税收筹划是符合会计伦理道德的。例如，加拿大政府就鼓励纳税人进行税收筹划，因为他们认为鼓励纳税人进行税收筹划是鼓励每个纳税人通过合法的方式将自身应缴税款降到最低，从而在最低点实现税负的公平，而且通过纳税人充分享受税收优惠政策，可以在一定程度上减少纳税人对税负的抱怨，从而对国家税法作出合理、良性的反应，使其将精力用在合法筹划上，有利于税法顺利、平稳实施，促进国家立法意图的实现，更好地发挥税收对经济的调节作用。
英、美、日、德等国政府也承认纳税人享有税收筹划的权利，认定纳税人开展合理税收筹划无可厚非，是完全符合法律精神和商业伦理要求的。如英国上议院议员汤姆林爵士曾指出“任何一个人都有权安排自己的事业，依据法律这样做可以少缴税。……不能强迫他多交税。”而美国大法官Gsuthorland也曾宣称“纳税人以法律许可的手段减少应纳税额，甚至避免纳税，是他们的合法权利，这一点不容怀疑。”
三、税收筹划行为的伦理约束与补充
承认税收筹划行为的合法、合理性，并不意味着纳税人可以为所欲为地进行税收筹划。任何法律都存在可利用的漏洞，正因为大多数人遵守立法精神，不愿利用法律漏洞，法律才得以发挥其作用，而那些利用漏洞的人会伤害那些不利用漏洞避税人们的善良愿望，从而破坏社会公正和公共福祉。因此，美国注册会计师协会税务执行委员会主卫·里夫森在向国会作证时做了以下陈述，表明了该协会对于税收筹划的伦理观：“美国注册会计师协会强烈反对通过绕弯子和使人困惑的缪论来破坏我们的税收制度。显然存在滥用的情况，这些问题必须得到有效解决，然而我们拥有的是一个错综复杂的税收制度，我们相信纳税人应该有权利为了利用预期激励而构建自己的交易项目，而不多缴税也是符合法律规定的。把握这些微妙的平衡正是今天我们在此讨论的问题的核心”。该声明中“应该”和“有权”等词语的出现，清楚表明这是一项伦理原则，根据这一原则，纳税人有利用预期激励的伦理权利，但也有把握利用预期税收激励与破坏税制的漏洞之间平衡点的伦理义务。在纳税人决定进行税收筹划时，最主要的伦理约束是来自个人的道德价值和道德标准，再加上阻止为实现组织目标而损害伦理价值的公司文化——一种强大的管理理念，它强调道德行为和通过明确的交流达到理想的道德行为。
利益的追求始终是纳税人税收筹划伦理行为的最大潜在挑战，于是人们提出两种补救措施：政府干预和职业限制。如克林顿政府曾提议加强税收筹划的披露要求，并对不正当避税实施更强硬的惩罚。目前美国公司必须披露节税超过1000万美元的交易，而注册会计师协会在《税务咨询标准公告》中以8个具体公告的形式列出报税师提供税收服务的具体标准，以条文的形式进行明确规范，而我国目前尚未对税收筹划作出法律规定，也未要求纳税人披露其税收筹划方案。
参考文献：
［1］盖地：《税务筹划》，首都经济贸易大学出版社2006年版。
税收遵从是指人们在广泛了解税收制度法规的情况下，自觉履行纳税义务的具体体现，是一种超越自我的自律行为，是相对不遵从而言。通过对税收遵从理论进行细致的研究和分类，研究对策以减少不遵从行为对税收的影响；通过对税收遵从行为的深入研究，又可以提高纳税人的税收遵从意识，降低税收管理成本，提高税收征管水平，取得事半功倍的效果。针对纳税人不同的税收遵从程度，对纳税人实行信誉等级管理是强化税收管理的有效措施。一、税收遵从理论为现代税收管理研究提供了新的视角
（一）关于税收遵从理论
有关纳税主体遵从的研究1979年起源于美国，此后英国、加拿大、西班牙等国家先后开始纳税遵从理论的研究。纳税主体遵从理论主要有两方面的内容：一是对税收遵从与不遵从类型的研究；二是对遵从成本的研究。通过对纳税人遵从税法或不遵从税法原因的深刻剖析，西方学者将税收遵从划分为防卫性、制度性、自我服务性、忠诚性、社会性、性和懒惰性遵从几类；将不遵从划分为程序性、无知性、懒惰性、自私性、社会性、性和习惯性不遵从几类。我国学者马国强在对我国纳税义务人行为方式进行研究时，整理和改造了西方同行在税收遵从问题上的一些研究成果，将原来有些重复的分类形式进行了集中性的归纳，将西方学者对决定税收遵从的因素较宽泛的表述进行了符合中国“本土化”的解释，将税收遵从归结为防卫性、制度性和忠诚性遵从三种类型；将不遵从划分为自私性、无知性和情感性不遵从三种。同时讨论了决定税收遵从和不遵从的五个因素，即税收观念、税收知识、税收制度、税收程序、税收处罚。
（二）纳税人税收遵从行为的心理学分析
人本主义心理学认为，做任何事情都要以人为本，对偷税问题的分析也应如此。心理学家弗洛伊德把人格划分为三个层次：本我、自我和超我，并认为三者三位一体存在于每一个个体之中。本我，就像一口沸腾着本能和欲望的大锅，要求得到眼前想要的一切，本能的驱动力使得它按照快乐原则行事，急切地寻找发泄口，一味追求满足；自我代表理性和机智，处于本我和超我之间，具有防卫和中介职能，它按照现实原则行事，充当仲裁者，监督本我的行动，给予其适当的满足，自我的心理能量大部分消耗在对本我的控制和压制上；超我代表良心、社会准则和自我理想，是人格的高层领导，它按照至善原则行事，指导自我，限制本我。在纳税问题上，也存在着这三者的作用。人们在本我的贪婪自私本性的作用下，是不会自觉自愿缴税的。但自我认为这样做不对，还是应该去缴税。而在超我的境界中，人们会认为缴税是公民的义务，没有理由不缴税。当超我战胜本我时，就出现了纳税遵从。
纳税人遵从与否，与税收心理密切相关。一个完全被“本我”的贪婪自私所左右的纳税人，一定是一个自私的不遵从者。他会通过财务或账目上的安排，故意偷逃税款。一个具有“自我”约束的纳税人，则有可能成为“防卫性遵从者”。他们是由税法威慑力量引起的出于防卫而遵从税法的纳税人。当然在税收制度消除了违反税法的机会时，他们也会成为制度性遵从者。但由“自我”控制的纳税人也只能被称为“不稳定的”遵从者。一个“超我”型纳税人，在良心和道德准则的指导下，一定是一个“忠诚性遵从者”。他们认为自己有道德上的义务去支付其税款，若是在纳税方面进行欺骗就会有犯罪感。长此以往，他们会养成遵从税法的良好习惯，从而成为“习惯性遵从者”，也就是“稳定的遵从者”。
（三）纳税人遵从行为的经济学分析
1、税收不遵从的经济成本分析。从最一般的经济学意义即“投入产出”的角度而论，税收不遵从也是一项可能产生很大经济效益的活动。但税收不遵从的成本高低是由两个因素决定的，即受惩罚的严厉性和受惩罚的可能性。仅仅是受惩罚的严厉性——对税收不遵从的惩罚可以反映为罚款数额或倍数、是否达到移交司法部门做出刑事处分的程度，这只是一种名义上的成本，因为受到处罚的可能性并不会绝对地等于100。由此，税收不遵从的实际成本应该是一项确定性因素（惩罚严厉性）和一项不确定性因素（惩罚可能性）的乘积。
2、税收不遵从的收益分析。税收不遵从的收益来自两个方面，一是物质收益，一是精神收益。特定的税收不遵从形式是一种理性筹划的结果，越是程度严重的税收不遵从行为，其获得的金钱收益越高，筹划者所得到的心理满足度越高。
3、税收不遵从决策的因素分析。税收不遵从的决策是在权衡成本和收益的比较后进行的，它受不遵从的严重程度、惩罚的严厉性、惩罚的可能性、风险偏好性等诸因素所决定。首先，税收不遵从的严重程度并不能单独地决定税收不遵从的决策，因为与这种严重性相伴生，税收不遵从收益也会随之上升，而惩罚的成本也会随之上升。最后的结果得看两者上升率的对比。其次，在惩罚可能性和风险偏好一定的情况下，惩罚的严厉性同税收不遵从的供给量是负相关的。但如果将惩罚可能性和风险偏好性这两个既定条件放松，则税收不遵从的供给又出现一种不确定的局面。相对而言，惩罚可能性比之于惩罚的严厉性更具威慑力，因为这种可能也在一定程度内作用于人们的风险偏好——在太大的惩罚可能性内，任何风险偏好也不会轻易做出冒险的决断。
二、实行信誉等级管理、提高纳税主体税法遵从意识的重要意义
（一）实行信誉等级管理是构建诚信税收体系的需要。税收诚信是发展社会主义市场经济的需要。社会主义市场经济既是法制经济，又是信用经济，其根本立足点就是诚信。然而现实经济运行中的不良信用正严重影响着建立社会主义市场经济体制的进程，特别是在我国加入WTO后，直接面对注重信用的国际环境，重建信用中国更是迫在眉睫，而作为社会主义市场经济重要组成部分的国家税收，构筑诚信体系也是当务之急，要求广大纳税人必须努力增强税收法制观念，强化税收遵从意识，自觉做到诚信纳税。而税务部门在倡导纳税人依法诚信纳税的基础上，进一步为纳税人提供诚信服务，积极为纳税人创造公开、公平、公正的税收执法环境，更好地服从、服务于市场经济的发展。实行信誉等级管理将极大地促进税收诚信体系的建设步伐。
（二）实行信誉等级管理是推进依法治税进程的需要。纳税人决定是否真实申报和依法纳税，主要取决于虚假申报的成本和收益的对比，真实申报的收益构成了虚假申报的机会成本，一旦机会成本超过了虚假申报的收益，纳税人就会放弃虚假申报。建立纳税人的信用制度，正是要通过给予依法纳税和真实申报的纳税人以优惠的税收征管待遇，降低其纳税成本以激励纳税人依法纳税，真实申报。因为一旦被发现虚假申报和偷逃税，他们将不再享有这些收益，而且还会受到处罚。通过对守法者的奖励和对违法者的惩罚，利益机制将会提高纳税主体的税法遵从意识，增强纳税人自我规范、自我约束的主动性，可以激发广大纳税人热爱国家、遵纪守法、守信纳税的自觉性，有效地提高纳税人的真实申报水平，推进依法治税的进程。
（三）实行信誉等级管理是深化征管改革的需要。在现代税收征管模式取代传统征管模式的过程中，需要运用现代化的信息技术和科技手段对纳税资源进行有效的配置和创新管理，而征管手段的增强和信息化水平的提高，离不开对纳税人资源的有效利用，等级管理的实行和纳税人税法遵从意识的提高，为有效利用纳税人资源提供了保证。
（四）实行信誉等级管理是建立新型征纳关系的需要。过去，税务机关在管理纳税人过程中，过多地强 调了执法严明的一面，忽视了纳税人这个极有活力的社会群体的行为和心理需求。税务机关通过对纳税人税收遵从程度的不同划分信誉等级，优待纳税信誉等级高的纳税人，让纳税信誉成为纳税人的一个很重要的商誉，成为纳税人的一笔很重要的无形资产，用等级来体现公平，让诚信纳税人得到奖励，对落后的纳税人也是一种鞭策。这充分尊重了纳税人的个性，将鼓励遵从的观念内化到纳税人的心中，它将从根本上促进市场主体依法纳税，守法经营，公平竞争，为经济发展提供良好税收环境。为纳税人的服务搞得越好，就使纳税人倾向于遵从的观念越强烈，征纳之间互尊、双赢的关系也越明确。
（五）实行信誉等级管理是建立严密税源监控体系的需要。通过实行信誉等级管理可以摸清税源，加强对企业的监控力度。确定企业纳税等级的过程就是一个对所辖企业进行一次全面清点的过程，通过等级划分，对企业进行全面的调查、了解，等级确定后，可以针对不同的等级，有的放矢，有侧重点的进行管理，提高监控力度，提高纳税主体的税法遵从意识。
（六）实行信誉等级管理是降低征管成本、提高税务行政效率的需要。一般而言，征管成本的高低取决于征管的技术进步、恰当的激励机制、税制结构的合理简化、征管方式的改进等因素。就税务机关来说，通过引入纳税人信用制度，能够加强管理的针对性。可以合理配置税收人力资源，根据纳税人依法纳税的信用度实施不同的征管方式和征管力度，对一贯依法纳税的纳税人给以较高的自由度，取消或简化一些不必要的管理程序，如例行检查等，集中精力对那些纳税信用度不高的纳税人强化征管的力度，实行严密的纳税控制手段，把人力物力用在解决问题的主要方面，以提高征管效率。
（七）实行信誉等级管理是落实公民道德建设纲要的需要。诚信纳税是公民道德建设的重要内容之一。税收诚信是从道德方面来规范、约束政府、税务机关以及纳税人的涉税行为，是“以德治国”在税收工作中集中反映，是“爱国守法、明礼诚信”在经济生活中的生动体现，有利于税务部门坚持依法治税、正确处理严格执法与优质服务的关系，不断提高执法水平，增强服务意识，营造良好的税收环境；有利于增强广大纳税人依法诚信纳税的自觉性，在全社会形成“依法诚信纳税光荣”的社会氛围。
三、完善和深化税收信誉等级管理的对策建议
（一）加强领导，确保组织实施。各级税务机关要自觉把税收信用体系建设工作纳入到全国统一的信用体系建设中，切实加强领导。要成立专门的评审组织，落实人员；要加强宣传教育，引导税务干部牢固树立税收信用的思想，自觉主动地做好税收信用管理工作；要不断加大对此项工作的投入，提高信用管理能力和水平；要推行相关岗位责任制，以有效的奖励和监督机制促进此项工作的落实。
（二）制定客观合理的评判标准，科学地确定纳税主体的等级，并实行升降动态管理。纳税人遵从理论倡导的是有针对性的管理模式，针对的是建立在对纳税人个性深入调查研究基础上的遵从和不遵从的类型。在实行等级管理时，就要制定客观合理、可操作性强的考核标准，从税务登记、纳税申报、税款交纳、发票管理、财务管理等各个方面，对企业进行全面的调查研究，确定纳税人的税收遵从程度，根据不同的遵从类型科学地确定其管理等级，如忠诚性遵从的纳税人作为A级；防卫性遵从、制度性遵从的纳税人定为B级；不遵从的定为C级。动态管理是纳税信誉等级管理的生命，税务机关内部应建立严密规范的纳税信誉等级考核管理体系，根据变化了的情况进行动态管理，该晋级的晋级，该降级的降级，决不能搞“一锤定音”，不能搞终身制。
（三）针对不同的等级实行不同的管理方式。对于A级纳税人，即忠诚性遵从的纳税主体，由于其基本属于稳定型遵从，在管理中应以程序性的服务为主，并给予一定的优惠和荣誉，使纳税主体从忠诚性遵从税法中得到“实惠”，促使其保持较高的纳税遵从度；对于B级纳税人，即防卫性遵从、制度性遵从这两种类型，由于其比较容易转为不遵从，应当慎重对待，投入相应的人力、物力、财力，通过加强立法、制定制度、严格管理、简化表格和程序等措施，将不稳定的遵从纳税人转化为稳定的遵从纳税人；对于C级纳税人，对无知性不遵从的纳税人，应当从加大税收宣传力度，增强税法宣传效果上入手，丰富的税收知识能增强防卫性遵从的意识，从根本上消除不遵从的原因，减少不遵从税法的行为。对自私性不遵从、情感性不遵从的两种情况，则要靠严格的管理和有效的稽查，增加其逃税的成本，使纳税人体会到不遵从税法的代价，逃税成本越高，防卫性遵从的欲望越强，自私性不遵从的可能性越低。
（四）加快税收征收管理科学化和现代化步伐。征收管理科学化、现代化程度的高低，直接关系到纳税遵从度、税收成本的高低。没有征管水平的提高，缺乏对纳税人经济行为的有效监控，纳税人就不会很好地做到纳税遵从。因此，必须加强、加快税收征收管理的科学化和现代化建设。一是要提高计算机在征收、管理、稽查工作中的应用率，克服税收征管过程中的随意性，提高依法申报的质量和效率，为遵从税法的纳税人提供优良的征税环境；其次，用税务部门的信息化建设推动纳税人的信息化建设，形成互动式、双向、同步发展的局面，以提高税收征管效率和质量；第三，通过信息化建设把长期以来积累的传统的征管工作中存在的大量重复、繁琐的程序进行简化，便于纳税人掌握和执行，提高纳税人的遵从程度。
（五）树立纳税服务观，为纳税人提供优质的服务。税收遵从理论是对纳税主体行为方式的研究，强调对纳税主体个性的尊重，也唯有给予纳税主体充分的尊重之后，才能谈的上税法遵从程度的提高。纳税服务是展示税务部门一个重要窗口，是税企双方发生面对面接触的一个重要环节。这就要求税务工作者必须牢固树立税收服务观，为纳税人提供诚信服务，因为诚信纳税是双方面的事，在要求纳税人诚信纳税的同时，税务机关必须提供诚信服务，为纳税人提供诚信服务是提高“纳税遵从”度的必要前提。所以，税务机关不仅要把纳税人作为管理对象，更要把纳税人作为服务对象，在服务中实施管理，在管理中体现服务，做到公开税收政策、岗位职责、办税程序、办事标准、纳税数额、违章处罚、工作制度和廉政纪律，使广大纳税人了解税收执法的过程。同时，要建立健全社会监督机制，通过公众、纳税人、各种媒体，对税务机关行使税务管理权、征税权、检查权、处罚权、扣押权等行为进行监督，有效遏制税收征管中的随意执法、任意执法以及危害纳税人合法权益的行为。在行政执法时，既要监督纳税人依法履行纳税义务，又要充分尊重和保护纳税人的合法权益。
（六）简化税制，加强宣传，提高纳税主体的税法遵从度。简明的税制可以清晰界定税收义务，减 少复杂性和不确定性，从而降低税收遵从成本。在税收宣传上，要注重实效。一是要强化国民税收教育，在中、小学开设税务教育课，从小教起；二是要突出税收作用的宣传，让人们知道纳税人所作的贡献，他们感受到作为纳税人的自豪，感受到纳税人的地位，从而自觉地提高税收遵从意识；三是建立税务法规公告制度，让纳税人及时了解税收政策动态，减少无知性不遵从；四是形成税收宣传的合力。税收宣传不能仅限于一个税务部门，而要扩大到所有的政府部门。各部门的重视参与，也提高了纳税人的地位，可减少情感性不遵从。
（七）加强部门配合，实现信息资源共享。社会信用体系的建设涉及方方面面的信誉信息、资料，需要各个部门、各个方面提供信用度。各级税务机关在充分利用税收征管信息资源的同时，要密切与公检法及工商、银行、财政、海关、质检、电信等有关部门的配合和信息沟通，以提高税收信用管理水平，使税收信用成为社会信用体系的一个有机组成部分。
【牢固树立党的意识党员意识发言稿一】
在十八届中央纪律五次全会上强调：要加强纪律建设，把守纪律讲规矩摆在更加重要的位置。守纪律、讲规矩，是对党员干部党性的重要考验，也是对党员干部对党忠诚度的重要检验。面对新的形势任务，省地税局在全省地税系统集中开展树立法治精神，守纪律讲规矩，加强制度建设，规范内部管理主题学习讨论活动，充分体现了省局党组对此项活动高度重视，也体现了省局党组对系统内部干部职工的一种爱护。
何为纪律?字典上解释就是规则，是指要求人们遵守已确定了的秩序，执行命令和履行自己职的一种行为规范，是用来约束人们行为的规章、制度和守则的总称，具有历史性的特点。
古人云：国有国法、家有家规，不成规矩无以成方圆。纪律和规矩无处不在。纪律和规矩，就是对人的行为约束。记得小学课本里曾经学过《列宁和卫兵》，课文中讲述列宁到会场开会，在门口被卫兵挡住了，要检查他的证件。后边走来一个留小胡子的人向卫兵说：这是列宁同志，快放他进去!卫兵回答说：我没见过列宁同志。再说，不管是谁，都要检查的，这是纪律。列宁出示了自己的证件，卫兵一看果然是列宁，马上敬礼说：对不起，列宁同志，请您进会场吧!列宁握着卫兵的手说：我们每个人都要遵守革命的法规，卫兵同志，你履行了自己的职责，做得很对。列宁自觉遵守纪律的行为和卫兵一丝不苟的精神，充分体现了遵守纪律的重要性和自觉性。纪律面前，人人平等，古今中外，莫不如此。
没有规矩，不成方圆。自古以来，规矩就是一种约束，一种准则，就是标准，一种尺度，更是一种责任，一种境界。党的纪律是全体党员都应遵守的总规矩，讲规矩是对党员、干部党性的重要考验，是对党员、干部对党忠诚度的重要检验，任何人都不得超越规矩这条红线，无论什么人，只要违反法律，都必须依法追究其责任。不仅仅是领导干部带头尊法学法守法用法，作为普通的党员，我认为都要遵守和执行党的规章制度，这样才能不愧对当初入党时面对党旗宣誓的诺言。
现实生活中，绝大多数人都会按规矩办事，讲诚信，办实事，然而，也有些党员干部不守纪律，不讲规矩，对其自身、对党组织、对群众造成了伤害。人不以规矩则废，家不以规矩则殆，国不以规矩则乱。规矩很重要，不懂规矩，不用规矩，不守规矩，就要出问题，就会载跟头。党的十八大以来，相继落马的一些省部级高官，就是一个活生生的不懂规矩、不用规矩、不守规矩的反面教材。
俗语道：滴水穿石。党员干部守纪律、讲规矩和工作作风也是如此，必须经常抓、见常态，在平常的工作中、开会中、学习中、讲话中、写作中、研讨中、检查中等各个环节，不断强化纪律意识、规矩意识，通过专题讲座、学习交流、集中研讨、座谈讨论、主题活动等多种途径，宣传纪律、规矩和作风，营造守纪律、讲规矩、办实事的良好氛围，起到潜移默化的作用，以正气影响党员干部，以制度约束行为，以舆论评价标准，不断将纪律和规矩渗透入地税工作的各个方面和地税干部职工的思想、行为当中。
历史告诉我们，抓好作风建设非一日之功，守纪律、讲规矩、办实事也不可一时就形成良好习惯，坚持把守纪律、讲规矩、办实事作为当前和今后相当长的一段时期内的重要政治任务，将其作为落实两个责任的重要抓手，将其作为考核评价干部的重要指标，开展专题教育和监督检查，扭住不放、持之以恒、久久为功，为作风建设形成长效化保障。要始终突出为人民服务、为群众着想的理念，多深入基层了解情况，多收集吸收群众意见，解决联系服务群众最后一公里问题，以新的作风、新的面貌，做好新常态下的各项税收工作。
作为一名党员，一名税务干部，就是要牢记的讲话精神，认真学习党纪条规，牢固树立纪律和规矩意识，深刻认识到不守政治纪律不讲政治规矩的严重危害性，坚持严字当头，时刻从严要求自己，修身增强党性，切实增强遵章守纪的自觉性，做政治上的明白人，做到依法依规廉洁从税。
我们要学会懂规矩，做到知晓规矩，认同规矩，遵守规矩，维护规矩，将规章制度入脑入心，严格按党性原则办事，按政策法规办事，按制度程序办事，明白哪些事该做，哪些事不该做，做到不越雷池，不乱章法。要学会守纪律，做到知大知小，知进知退，知荣知辱，知是知非。要对纪律心存敬畏，把纪律作为悬在头顶的三尺利剑，做到从遵守和维护党章入手，遵守党的政治纪律和各项纪律规定。要自觉维护党的纪律、做遵规守纪的模范，才能真正做到大公无私、秉公用权，才能真正让守纪律成为政治自觉，让讲规矩成为约束常态。要坚持切实改进工作作风，在实干上下功夫，做到始终以问题导向，敢于担当，直面问题，严格监管，全心全意办好民生实事。
纪律是铁，规矩如山。一病不治则百病生，一处松弛则百处解。破一次规矩就会留下一个污点，搞一次特殊就会丧失一分威信，谋一次私利就会掉一片民心。党员干部遵守纪律和规矩是无条件的，既要讲法治规矩，严守法治纪律，切实做到树立法治精神，又要讲工作规矩，严守作风纪律，在谋事干事上做到循规律不折腾、守纪律不乱来、讲规矩不作假。只有置于纪律的约束之下，才能享受最大的人生快乐，才能为地税事业发展贡献力量。
【牢固树立党的意识党员意识发言稿二】
党的纪律是刚性约束，政治纪律更是全党在政治方向、政治立场、政治言论、政治行动方面必须遵守的刚性约束。对于党员来说，这是底线要求。但在现实中，仍有少数党员干部违反这一底线要求，妄议中央大政方针，长期搞团团伙伙，对抗组织审查。日前被开除党籍和公职的北京市委原副书记吕锡文，就是一个活生生的实例。任何这些违反政治纪律的行为，都会在党内和社会上造成恶劣影响，给党的事业带来严重损害。对此，我们必须保持高度警惕。(南方日报)
没有规矩不成方圆，纪律是社会主义发展取得胜利的保证。党的纪律和规矩是全体党员的行为规范和行动准则，也是党的凝聚力、战斗力的重要体现和可靠保证，是做事的标准、为人的准则，是全民共有的默契。
牢固树立规矩意识，遵守党的纪律。把党纪国法遵守好贯彻好落实好，需要坚持好各项制度和规定，依制度和程序办事，切实维护好制度的权威。要时刻对照警醒、高悬规矩戒尺，以规矩意识砥砺自身，不断提升规矩的认同感，把严守政治纪律和政治规矩视为生命、放在首位，把遵规守纪作为立身处世之本，作为一种责任、一种为人处世的基本准则，内化于心、外化于形。
牢固树立规矩意识，不断加强学习。讲纪律守规矩要求广大党员干部始终不能忘记艰苦朴素的生活作风，始终不能忘记艰苦朴素的工作作风。党员干部平时应该加强政治理论学习，充分利用网络等方式学习提高自身的理论水平。自觉树立红线意识，不触碰高压线，确保讲规矩记在心中，改进工作作风，密切联系群众，用规矩规范自己的言行，营造风清气正的政治生态环境，提高为民服务的能力。
牢固树立规矩意识，严明政治纪律。能否认真遵守、执行和维护党的纪律，直接关系到党的团结统一，关系到党的路线方针政策的贯彻落实，关系到党的凝聚力和战斗力的提高，关到党的各项任务的顺利完成。如果没有铁的纪律，党员干部各行其是，党就不可能有统一的意志和行动。
从心所欲不逾矩，牢固树立正确的规矩意识，遵守党的纪律是本分，遵守国家法律是义务，在规矩中实现自我同社会的和谐发展，更好地做好为民服务的工作。
【牢固树立党的意识党员意识发言稿三】
在中央政治局专题民主生活会上，就中央政治局当好三严三实表率提出明确要求，强调指出：中央政治局的同志必须有很强的看齐意识，经常、主动向党中央看齐，向党的理论和路线方针政策看齐。制定各方面决策部署，首先要有正确大局观，站在党和国家大局上想问题、看问题，特别要把所分管方面的工作同党中央重大决策部署衔接起来、统一起来。这一论断，不仅是对中央政治局同志的严格要求，也是对全体党员干部的殷切期望，为我们明确了想问题、干工作的根本遵循。
齐则有序，齐则有力，齐则有效，正所谓人心齐、泰山移。全党向中央看齐，保持高度团结统一，是我们党的光荣传统和独特优势。在党的七大上，毛泽东同志鲜明提出了看齐思想，他说：一个队伍经常是不大整齐的，所以就要常常喊看齐，向左看齐，向右看齐，向中看齐。我们要向中央基准看齐。随着十二五规划全面完成，我国发展正站在一个新的历史起点上，但我们前进的道路仍然很艰辛。面对严峻的执政考验和艰巨繁重的建设任务，只有树立看齐意识，主动向中央看齐，做到层层立标杆、作示范，才能有效凝聚各方的智慧和力量，充分调动一切积极因素，形成上下一心、同频共振的良好局面。
树立看齐意识，保持理论自觉是前提。思想是行动的先导。注重理论学习，是在思想上政治上行动上同中央保持高度一致的前提和基础。在新的历史条件下讲看齐，最重要的是学习好、领会好、贯彻好同志系列重要讲话精神。既要注重用系列重要讲话精神武装头脑，深刻把握鲜明立场，准确理解基本观点，更加坚定中国特色社会主义道路自信、理论自信、制度自信，又要注重用重要讲话精神指导实践、推动工作，提高运用重要讲话精神认识问题、分析问题、解决问题的能力。只有这样，才能做到政治上坚定自信、思想上同心同向、行动上高度自觉，以榜样的力量感召干部群众。
一、目标要求
督查暗访活动围绕“转变职能、改善管理、提高效率、降低成本、规范行为、力求和谐”的工作目标，着重突出税务机关牢固把握“加强效能建设、优化发展环境”这一主题，力求在解放思想上有新突破，在转变职能上有新举措，在服务水平上有新提高，在工作作风上有新改进，以机关效能的提升推动全局工作的跨越式发展。
各分局和全体工作人员，要站在讲工作、讲贡献、讲大局、讲团结的高度，提高对暗访活动的认识，充分认识加强督查暗访活动是提高工作效能、强化机关建设的要求，是提高人员素质、深化工作责任的要求。通过督查暗访活动的开展，进一步强化全局人员落实工作部署、改进工作作风、增强服务意识、推进各项工作的责任意识。
二、主要内容
暗访活动以事先不打招呼、提前通知、随机抽查为主，不定期地深入到各基层分局和局各内设机构，主要采取现场查看，走访服务对象，电话咨询相关人员等方式。严格执行《国家税务总局关于税务人员廉洁自律若干规定》等相关规定，重点开展以下五个方面的暗访：
（一）政治思想方面：重点访查是不是坚持学习党的理论、路线和方针政策，树立共产主义理想信念,在思想上政治上和行动上与党中央保持高度一致；热爱祖国,忠于国家；维护税务机关形象和权威,保证政令畅通；遵守外事纪律,维护国格、人格尊严,严守国家秘密,同一切危害国家利益的言行作斗争。
（二）依法行政方面：能不能遵守国家法律、法规和规章,按照规定的职责权限和工作程序履行职责、执行公务,依法办事,严格执法,公正执法,不滥用权力,不以权代法,做学法、守法、用法和维护法律、法规尊严的模范。在日常工作中，能不能做到忠于职守,爱岗敬业,勤奋工作,钻研业务,甘于奉献。能不能做到力戒形式主义、,改进工作作风,讲求工作方法,注重工作效率,提高工作质量。自觉做人民公仆,让人民满意。能不能做到严格遵守工作制度，严禁在上班期间或在办公时间有无从事与工作无关的事情，查在岗位时的制服着装情况；在对外服务期间,是否阅读与工作无关的书报杂志（包括电子小说、电子刊物等）；查在工作岗位上是否随意用餐或吃零食。税务人员是否存在“吃、拿、卡、要、报”等行为。
（三）勤政廉政方面：检查工作人员能不能坚持做到克已奉公,秉公办事,遵守纪律,不徇私情,不,不贪赃枉法。能不能做到淡泊名利,艰苦奋斗,勤俭节约,爱惜国家财产,反对拜金主义、享乐主义。在实际工作中，是不是能够解放思想,实事求是,理论联系实际,说实话,报实情,办实事,求实效,踏实肯干。勤于思考,勇于创新,与时俱进,锐意进取，大胆开拓，创造性地开展工作。重点查看岗位责任制、限时办结制、一次性告知制、服务承诺制、日常监督制等各项制度落实执行情况等。查在工作岗位时，是否存在玩电子游戏、看娱乐节目、上网聊天、炒股票、打扑克、打麻将、看影碟、听音乐等行为。
（四）在团结合作方面：暗访工作人员是否团结协作。领导班子能不能做到坚持民主集中制,不独断专行,不搞自由主义。工作人员能不能做到认真执行上级的决定和命令,服从大局,相互配合,相互支持,团结一致,勇于批评与自我批评,齐心协力做好工作。在机关内部是否存在拉帮结派，攀亲结友，搞小团体活动等现象。
（五）在道德品行方面：主要查看能不能坚持真理,修正错误,崇尚科学,破除迷信。学习先进,助人为乐,谦虚谨慎,言行一致,忠诚守信,健康向上。模范遵守社会公德,举止端庄,仪表整沽,语言文明,讲普通话。重要访查税务人员的形象，接待纳税人的态度，当事人对所办涉税事项的满意程度，办事效率情况，有无投诉现象，有无使用文明用语，是否存在“门难进、脸难看、话难听、事难办”现象。
三、保障措施
一、概念界定
（一）税务筹划的涵义。税务筹划是税务会计的两大基本任务之一，如今无论是国内还是国外，对税务筹划的关注与日俱增，可谓是不争的事实，但不论理论界还是实务界，对税务筹划的基本涵义存在较大争议，仍未达成共识。从基本层面上，税务筹划被简单定义为合法避税。这种观点虽然突破了避税理论的大门，但却不利于在实务中把持合理与不合理、避税和逃税的界限，从而给企业进行税务筹划带来困难，也不利于税务机关实施反避税措施。实际上，税务筹划的概念是一个不断演进的过程，随着市场经济的逐步深入，竞争机制已经彻底打破计划制度的束缚，反映在税收领域，即传统的“统收统支”的财政体制，也已被社会主义市场经济的税收财政体制所取代。企业求生存、求发展，不可避免地要为自己争取一个最佳的纳税环境，税务筹划正是为创造这一最佳环境而服务的。要搞好税务筹划，企业首先应转变观念，即由对税法的畏惧、略知、抵触转变为对税法的亲近、精通和崇尚。
笔者认为，纳税筹划是指纳税人在实际纳税发生之前对纳税负担的低位选择。即纳税人在法律许可的范围内，通过对经营、投资、理财等事项的事先安排和筹划，以充分利用税法所提供的包括减免税在内的一切优惠，从而获得最大税收利益。
（二）内部控制的涵义。内部控制是被审计单位为了保护资产的安全、完整，提高会计信息质量，确保有关法律法规和规章制度及单位经营管理方针政策的贯彻执行，避免或降低风险，提高经营管理效率，实现单位经营管理目标而由治理层、管理层和其他人员设计和执行的政策及程序。对内部控制概念的把握要从以下三个方面入手：①内部控制的目标是提供合理的保证。②内部控制设计和实施的责任主体是治理层、管理层和其他人员。③实现内部控制目标的手段是设计和执行控制政策及程序。
二、税务筹划与内部控制结合可行性分析
表面上看，二者涵义没有任何联系，实际上却存在许多相似相融之处：
（一）终极目标一致，即都为实现企业价值最大化。关于税务筹划的具体目标，目前有各种表述：税后利润最大化、纳税成本最低化、涉税风险最小化等。笔者认为，由于各个企业的产权结构、规模大小、组织形式、管理水平等存在差异，其税务筹划的具体目标也应该有所不同，但终极目标应该具有一致性，即追求企业价值的最大化；内部控制目标是指通过内部控制约束与激励功能作用的发挥所要达到的目的。只有目标定位明确了，相应的内部控制的内容范围与控制方式才能确定。在多元利益主体结构中，不同利害关系者对企业权利和经济利益要求及所承担责任的不同，使实施内部控制的目的也不同。但是，从内部控制理论的演变过程和现代公司治理结构特点看，内部控制的终极目标却是相同的，即实现企业价值的最大化，这也是基于价值链管理理论的内部控制目标定位。由此可见，税务筹划与内部控制的终极目标一致。
（二）实施原则相似
1、要遵循守法原则。税务筹划的守法原则包括合法与不违法两层含义。企业进行税务筹划应该以国家现行的税法及相关法规等为法律依据，在熟知税法规定的前提下，利用税制构成要素中的税负弹性等进行税务筹划，从中选择最优的纳税方案；内部控制的制定也要遵守法律要求。
2、要符合成本效益原则。税务筹划要有利于实现企业的财务目标，进行税务筹划应遵循成本效益原则，税务筹划要保证筹划取得的效益大于其筹划成本，即体现经济有效。企业最关心的是经济效益，如果单纯从控制的角度来考虑，参与控制的人员和环节越多，控制措施越严密、复杂，控制的效果就越好，其发生的错弊现象就越少，但因控制活动造成的控制成本就越高。因此，在设计内部控制时，一定要考虑控制投入成本和控制产出效益之比。
3、适时调整原则。税务筹划是在一定法律环境下，在既定经营范围、经营方式下进行的，有着明显的针对性、特定性。随着时间的推移，社会经济环境、税收法律环境等方面情况不断发生变化，企业必须把握时机，灵活应对、适时调整，以适应税收的政策导向，确保企业持久地获得税务筹划带来的收益。内部控制也应该讲求时效性，针对一段时间内内部控制的有效性进行评价，如果评价结果不理想，应该迅速做出调整，对内部控制中存在的问题也要及时更正。由于内部控制是控制错弊的，所以更要注重内控自身的完善性，因此，适时调整显得格外重要。
三、税务筹划与内部控制的相互关系
（一）税务筹划能够推进内部控制的有效实施
1、税务筹划可以降低企业税收不遵从成本，为内部控制的制定和实施奠定基础。与税收遵从成本相对立，税收不遵从成本也是一个较为复杂的概念，简言之，即企业不遵守税法规定所发生的成本。因为企业进行税务筹划的过程，实际上是一个知法、学法、用法的过程，正如前面税务筹划的涵义所言，它以法律为行为准绳，这就大大降低了不遵守税法的可能性，从而降低了不遵从成本。同时，这也为加强企业内部会计控制的合法、合规提供了良好的思想基础，法制化水平高的企业无论从制度设计还是执行效果上，都是符合法律规范的，并且也必然是有效的。从这一角度来讲，税收筹划促进了内部控制的制定与实施。
2、税务筹划能够降低企业成本，使内部控制的执行在一个较低的成本水平之上。企业的成本中包含纳税成本项目，而且这还是一个大项。企业的竞争力取决于其获利能力，获利能力的外显是利润，而制约利润的是成本，可见纳税成本与企业的竞争力息息相关。如何降低纳税成本是关键，税收筹划起到了这一作用，为企业内部运营降低了成本。与此同时，旨在约束内部运营的内部控制自然获得了这种“优惠”，可以在较低的成本水平上得以实施。从这个层面上讲，税务筹划使内部控制的执行基于一个较低的成本水平之上。
3、税务筹划的前提要求有助于内部控制目标的实现。税务筹划是一项系统工程，它需要企业有着熟悉法律知识的会计人员，需要健全的财务管理体系，需要完整的会计资料。设立完整规范的财务会计账表和正确进行会计处理是企业进行税务筹划的基础和前提，只有会计账表健全、会计行为规范，企业税务筹划才有更大的弹性，为以后提高税务筹划效率提供依据。而这些为内部控制目标的实现提供了可能性，内部控制的目标是一种合理保证，这一保证包含了保证财务报告的可靠性、保证企业财务体系的健全性，这些都与税务筹划的前提要求交相辉映。
4、税务筹划事先安排的特征是值得内部控制借鉴的。从税务筹划的概念入手，我们不难发现，税务筹划着重强调事先的筹划，即应在应税行为发生之前进行谋划、设计、安排；虽然内部控制理应如此，但反映在现实中，内部控制往往成为查错补救的事后控制，具有一定的滞后性，这有违内部控制的主旨。内部控制的制定者应从税务筹划的经验中汲取营养，将内部控制真正用于事先控制之中，以发挥内部控制的最大效用。
（二）内部控制为税务筹划奠定了良好基础
1、内部控制保证财务资料真实可靠，为税务筹划提供切实依据。内部控制目标在于保证财务会计资料的真实可靠，这也是内部控制的最低目标，有效的内部控制必然会保证这一目标的实现。税务筹划需要真实可靠的财务会计资料才能保证其筹划的科学合理，尤其是税务筹划涉及预先估计应纳税款、应税额的正确计算，直接有赖于财务会计资料的质量。
一、守纪律、讲规矩是落实全面从严治党的时代要求
（一）守纪律、讲规矩是新的时代条件下管党治党的必然要求。党的十八大以来，“八项规定”、《中国共产党党组工作条例》、《中国共产党巡视工作条例》、《中国共产党廉洁自律准则》、《中国共产党纪律处分条例》等一系列党纪党规相继出台，严格的政治纪律和政治规矩，成为新形势下全面从严治党的重要举措。站在党和国家全局的高度，围绕“加强纪律建设是全面从严治党的治本之策”、“严明党的纪律，首要是严明政治纪律”、“严明党的组织纪律，增强组织纪律性”、“创新党内法规制度，把各项纪律和规矩立起来”、“使纪律真正成为带电的高压线”等主题，发表了一系列重要论述，强调治理一个国家、一个组织、一个社会，关键是要立规矩、讲规矩、守规矩，要求各级党组织把严守纪律、严明规矩放到重要位置来抓，努力在全党营造守纪律、讲规矩的氛围。
（二）守纪律、讲规矩是一名共产党员应尽的政治本分。纪律是刚性的规矩，规矩是自我约束的纪律，党纪国法是看得见的规矩，而优良传统和工作惯例是岁月的陈酿、时间的沉淀，是看不见但摸得着的规矩。纪律和规矩是底线，是红线，守纪律讲规矩检验的是一名共产党员的党性和忠诚度。作为一名党员干部，在党言党、在党忧党、在党为党，是义不容辞的政治本分。要时刻不忘对党应尽的义务和责任，要严明党的政治纪律，严守党的政治规矩，永远听党话，一生跟党走。要认真学习，强化党性修养，提高理论素质，把“守纪律讲规矩”培养成为工作、生活中的自觉行为。要认真领会关于政治纪律和政治规矩的论述，认真学习党章，重温入党誓词，牢记党员权利和义务，不断强化纪律意识和规矩意识，让守纪律讲规矩真正成为一名党员应有的政治本色，做严明政治纪律、严守政治规矩的表率。“规矩”二字笔划不多，但要把它写在心上、落实到行动中却并不容易。我们地税党员肩负着“为国聚财、为民收税”的神圣使命，必须奉公守法、遵纪守规，在为民服务、为官做人、处事待人方面过好亲情关、面子关、利益关，工作中，要坚决服从组织安排，与党委、政府和上级部门保持一致，做到一把尺子量到底，一个声音一个调，保持政治定力，坚决与违反政治纪律和政治规矩的人和事作斗争。
（三）守纪律讲规矩是履行“为国聚财、为民收税”神圣使命的现实需要。地税部门的党员处在“为国聚财、为民收税”的最前沿，面对面与群众打交道，说话办事体现党和政府的形象，代表党和政府的立场，待人处事一言一行折射出党的整体素质，直接影响着广大群众对党的直观认识和客观评价。在履职尽责过程中，要把“守纪律、讲规矩”体现在依法治税、依法行政的每一个环节，贯穿于每一个细节。每个地税党员都要明纪律、懂规矩，不断加强对纪律和规矩的学习，提高守纪律、讲规矩的思想认识，准确理解和全面把握其科学内涵和精神实质，强化对纪律和规矩的敬畏之心，增强守纪律、讲规矩的自觉性和坚定性，让守纪律、讲规矩内化为党员干部的思想自觉、政治自觉和行动自觉。要坚持把守纪律、讲规矩贯穿于税收征收管理、税务行政执法和纳税服务全过程，把纪律和规矩挺在前面，规范执法行为，树立地税良好形象。
二、把握好前提、根本、核心、关键，做“守纪律、讲规矩”的合格地税党员
（一）守纪律、讲规矩，前提是勤学习、知要义。守纪律、讲规矩，首先要知纪律、懂规矩。只有加强对纪律和规矩的学习，准确理解、全面把握其科学内涵和精神实质，明白哪些事能做、哪些事不能做、哪些事该怎样做，才能增强守纪律、讲规矩的自觉性和坚定性。要通过认真学习系列讲话和中央、省委、市委有关会议精神，提高对守纪律、讲规矩的思想认识，从灵魂深处认清其重要意义，内化为自身需求，切实树牢纪律和规矩意识。要通过深入学习党章、国法、党纪，清晰把握守纪律、讲规矩的内容要求，知晓政治纪律和政治规矩的核心要义和重点要求，真正让纪律和规矩入脑入心，明确行动方向，保持行动自觉。要通过持之以恒抓党性教育和党的基本知识教育，不断提高党员的政治觉悟和党性自觉，让每个党员都坚定守纪律、讲规矩的思想自觉、政治自觉和行动自觉。
（二）守纪律、讲规矩，根本是立制度、筑防线。境界再高，意志再坚定，也有松懈的时候。地税党员长期坚持做到守纪律、讲规矩，需要个人持之以恒的理性自觉、自律意识，更需要行之有效的刚性化制度的强制和约束，才能始终保持利剑高悬、警钟长鸣，让每一名党员干真正敬畏纪律、敬畏规矩，筑牢思想和行动防线。要坚持问题导向，查找规矩、纪律不够完善的地方，进一步查缺补漏、建章立制，解决好规矩失之于宽、纪律失之于软等问题，切实把规矩立起来，把纪律严起来。要重点围绕政治纪律、政治规矩，尤其是对照“五个必须”“五个决不允许”要求，结合实际进一步明化标准，细化要求，在底线的基础上标出红线、划出明线，使其更具针对性和可执行性。要围绕知、行、督、究等过程管理，构建守纪律、讲规矩的贯彻执行、督查督办、追责问责等制度体系，尤其要加大对不守纪律、不讲规矩行为的查处力度，避免制度纪律成为纸老虎、稻草人，真正让每个党员干部时刻绷紧纪律和规矩这根弦，形成思想和行动自觉。
（三）守纪律、讲规矩，核心是讲忠诚、明立场。忠诚是守纪律、讲规矩的第一要义。指出，“讲规矩是对党员干部党性的重要考验，是对党员干部对党忠诚度的重要检验”。守纪律、讲规矩，核心就是要对党忠诚、立场坚定。对党忠诚是最根本、最重要的政治纪律，是最大的政治、最根本的规矩。要始终坚持党的领导，旗帜鲜明地拥护党的方针政策，坚定不移地执行党的决策部署，不折不扣地落实党的要求任务，不置疑、不折腾、不变通，坚决维护党的形象和权威。要始终坚定党的信仰，以党的信仰为个人信仰，在任何情况下都做到政治信仰不变，党的主义不变，相信“中国梦”能成真，相信共产主义能实现，并始终向着这个目标努力奋斗，为实现党的信仰贡献自己的一份力量。要始终坚守党的宗旨，忠诚于党，就要自觉践行党全心全意为人民服务、立党为公、执政为民的宗旨，始终坚持民生为本、人民利益至上，想问题、做决策、干工作时都要始终做到心系群众、情牵群众，想群众所想，做群众所盼，解群众所需，在乎群众评价，珍惜群众口碑，力求群众满意。
（四）守纪律、讲规矩，关键是抓落实、作表率。风成于上，俗化于下。强调，“各级领导干部特别是高级干部要牢固树立纪律和规矩意识，在守纪律、讲规矩上作表率。”只有领导干部带头抓落实、作表率，守纪律、讲规矩才能蔚然成风。领导干部要带头加强对纪律和规矩的学习，在明纪律、懂规矩上走在普通干部群众之前；带头将纪律、规矩落实到行动中，在守纪律、讲规矩上行在普通干部群众之先；带头维护党的纪律和规矩，敢于向违反纪律、规矩的人和事亮剑，在树纪律、护规矩上做在普通干部群众之上。领导干部做守纪律、讲规矩的表率，要始终把实践作为唯一的标尺，既要把守纪律、讲规矩的要求落实到心有所畏、言有所戒、行有所止上，又要把守纪律、讲规矩的目的落实到促进发展、改善民生上，自觉把人民利益置于一切工作的出发点和落脚点，自觉在守纪律、讲规矩的框架和背景下扎实工作、主动作为，切实发挥党员干部的表率作用，真正凝聚起广大干部群众的智慧和力量，适应新常态，争创新业绩，实现新作为。
三、强化宣传教育和执纪监督，让纪律和规矩在全体地税党员中入脑、入心、入行
（一）强化宣传教育，坚持正确引导。党的纪律和规矩是全体党员的行为规范和行动准则，只有牢固树立纪律和规矩意识，才能时刻保持清醒头脑，主动在遵章守纪上做到循规蹈矩，不闯“红灯”。一是要组织“学”。市县两级地税机关党委、各基层党支部要认真组织全体地税党员认真学习党章、学习《准则》和《条例》，学关于严明党的纪律和规矩的系列论述、关于党风廉政建设的系列重要论述，切实增强全体地税党员对纪律和规矩的敬畏感。二是要突出“教”。要将纪律规矩教育贯穿党风廉政建设宣传教育始终，通过编发廉政教育资料、邀请专家作专题讲座、举办党员干部培训班等方式，让党员真正领会把纪律和规矩挺在前面的深刻内涵，领会把纪律和规矩挺在前面与从严治党之间的关系，不断提高全体地税党员守纪律讲规矩的主动性和自觉性。三是要抓好“宣”。抓好党的纪律规矩宣传，创新方式方法，加快构建多元化宣传格局。要通过地税内部刊物、微信、QQ群、地税文化长廊等渠道，开展守纪律、讲规矩主题书画巡展，创作主题作品，发挥廉政文化进宣传带动作用，推进党风廉政和纪律规矩宣传全覆盖。四要注重“警”。坚持以案明纪，在全体地税党员中深入开展警示教育，定期组织党员干部集中观看警示教育电教片，编印发放警示教育案例，组织党员分批次开展实地参观，使全体地税党员更加明白纪律底线，自觉做到不踩“红线”，不碰高压线。
（二）严格执纪监督，引导党员信守纪律和规矩。灰尘不扫不净，纪律不紧不严。对违纪苗头性、倾向性问题只有做到早发现、早提醒、早纠正，才能真正落实“抓早抓小”、“把纪律规矩挺在前面”的要求。纪检监察、督察内审部门要把纪律规矩立起来，作为深化“三转”方向，把纪律和规矩挺在前面，作为“三转”的具体方法和工作目标，切实加强监督问责，给纪律通上“高压电”，使纪律既成为不可触碰的红线，成为抵制和预防腐败的“铁栅栏”，让每个党员自觉信守纪律和规矩。一是要注重完善责任追究机制。切实加强制度建设，进一步织密维护纪律的制度笼子。要进一步细化落实干部婚丧喜庆事宜暂行规定、干部个人重大事项报告制度等规范党员干部个人行为的相关制度，完善文风会风、考核表彰、公务接待、公务用车、廉政纪律、工作纪律等规范单位行为的相关制度，对责任落实、监督检查、责任追究具体明确，进一步增强制度的刚性约束。要健全责任倒查追究机制，对具体问题分清责任，做到有错必纠。二是要敢于动真碰硬。坚持遵守纪律没有特权，执行纪律没有例外，对不守纪律、不讲规矩的行为绝不姑息。要围绕“三个聚焦”，做到三个“严查严处”，即：聚焦税收政策落实，严查严处损害纳税人利益行为；聚焦“四风”，严查严处违反中央八项规定行为；聚焦履职尽职，严查严处党员干部失职渎职行为。坚持以零容忍态度坚决惩治腐败，促使全体地税党员内心信纪律、自觉守规矩。三是要坚持点名道姓公开曝光。要把落实“八项规定”和纠正“四风”作为全市地税系统纪律审查的重点，既要紧抓重要时间节点，又要注重日常监管，持续开展明察暗访，指名道姓公开曝光，让全体地税党员在严格纪律中担当责任，在适应严格约束下干事创业。
春风送暖，万物复苏。在成功召开“两会”后，我们迎来了第个全国税收宣传月。
近年来，我县以规范、高效、务实为目标，加快信息化建设，提高执法队伍素质，依法治税，诚信服务，建立了全方位的协税护税体系，逐步实现了依法征税和诚信纳税的良性互动，保证了税收收入的持续快速增长。在此，我谨代表县委、政府对全县税务干部致以亲切的慰问，对全县纳税人致以崇高的敬意，对所有关心支持税收工作的社会各界朋友表示衷心的感谢！
“依法诚信纳税，共建小康社会”是宣传月的主题，对增强全社会纳税意识、宣传税收法律法规、营造良好的依法治税环境，具有十分重要的意义。
首先，依法诚信纳税是全面建设小康社会的重要前提。全面建设小康社会是党的十六大提出的宏伟奋斗目标。税收作为保证国家机器运转的经济基础和宏观调控的重要手段，其工作成效直接关系着小康社会的进程。国家税收的发展离不开广大纳税人的依法诚信纳税。开展以“依法诚信纳税，共建小康社会”为主题的税收宣传，营造法治、公平、诚信的税收环境，是深入贯彻十六届六中全会精神的重要举措，是税收工作与时俱进的客观趋势，是建设有中国特色社会主义的必然要求。
其次，依法诚信纳税是全面建设小康社会的重要保障。经济决定税收，税收来源于经济并反作用于经济。依法诚信纳税与全面建设小康社会的目标互为统一，相互促进。我国在本世纪头二十年要集中力量全面建设小康社会，到2020年国内生产总值比20__年翻两番，要实现这个宏伟目标，必然要求税务部门依法治税，应收尽收，同时，也离不开全体纳税人依法诚信纳税，促进税收与经济的协调发展，确保税收收入持续稳定增长，为全面建设小康社会提供强大的财力保障。
第三，依法诚信纳税是公民道德建设的重要内容之一。依法诚信纳税，是“依法治国”和“以德治国”在税收工作中的集中反映，是“爱国守法、明礼诚信”在社会经济生活中的生动体现。深入开展依法诚信纳税宣传，有利于税务部门坚持依法治税，正确处理严格执法与优质服务的关系，不断提高执法水平，增强服务意识，营造良好的税收环境；有利于增强广大纳税人依法诚信纳税的自觉性，提高依法诚信纳税的社会地位，在全社会形成“依法诚信纳税光荣”的社会氛围。
良好的税收环境，一靠税收法治，二靠公民诚信纳税。税收法治是根本，诚信纳税是基础，二者缺一不可，相互促进，相互补充。依法诚信纳税环境的建立和完善，需要全社会长期的共同努力。只有不断增强全社会的法治观念，将健全的税收法制、严密的税收征管与公民遵守税法的诚实性、自觉性结合起来，才能真正实现税收环境的改善和依法治税水平的提高。
税收是国家的命脉，与每个人的生活息息相关，要营造诚信的社会氛围，构建全社会宣传税法的合力，离不开社会各界对税法的宣传和社会各界对税法的遵从，我们要加强对税法的宣传度，努力实践“三个代表”，变税务部门行为为地方党政行为，变税务单一部门为征纳双方良性互动，变纳税人被动接受为主动学习税法。
税务机关要以“三个代表”重要思想统揽税收工作全局，全面贯彻落实国家税务总局的战略思想，增强税务机关的服务意识和主动维护纳税人合法权益的意识，促进各项服务工作落到实处。
道德作为一个完整的概念提出，始于先秦时期。在诸子百家的著述中，明确提出了古代的道德理论。孔子提出了“为政以德”的主张。管子提出了“礼义廉耻，国之四维；四维不张，国乃灭亡”的思想。在中国古代典籍表述中，“道”与“德”原是两个概念，“道”原意是道路，后来引申到哲学、政治学和伦理学等范畴，具有了多种含义。“德”字含义与今天基本相同，指德行、品行等道德准则。是荀况将“道”与“德”连用，而且赋予了它较为确定的含义。在现代和当代的典籍中，《辞源》将道德表述为“通称人人应遵循的礼法及行为道德”。《汉语大词典》和《现代汉语词典》都表述为“社会意识形态之一，是人们共同生活及其行为准则和规范”。在《公民道德建设实施纲要》中又将道德划分为基本道德、社会道德、职业道德和家庭美德。它是在道德的不断研究和实践中形成的中国道德理论体系及道德实践活动的行为规范的总和，是中华民族精神的重要组成部分，也可称为是中华民族思想文化传统的核心。
道德具有鲜明的阶级性和继承发展性。我们所提倡和继承的应该是其可超越时代的内容。热爱祖国、勤劳节俭、尊老慈幼、惩恶扬善、诚实守信、孝亲尊师、廉洁奉公、团结友爱、律己宽人、谦虚礼貌等，仍然是社会主义社会道德的重要内容。
社会主义社会道德是对当代人的一种道德规范和要求，是在社会主义制度下，依靠舆论、传统习惯、教育和人的信念的力量，调整社会主义社会中人与人、个人与社会之间关系的一种特殊行为规范。是在先进的社会经济关系基础上形成的新型道德规范，是人类道德史上的一次伟大变革和升华。
税收道德是社会主义道德体系和道德规范的重要组成部分，属于社会道德和职业道德范畴。对税务人员来说，应遵循的税收道德主要是税收职业道德，而税收职业道德包含的内容，从不同的角度或在不同层面上有不同的界定，其最主要的是爱岗敬业、公正执法、诚信服务、清正廉洁。爱岗敬业是税务职业道德的基本内容，要求每一位税务人员充分认识本职工作的重要地位和作用，热爱税收工作，忠诚税收事业，真正把为税收事业奋斗看成是自我价值的体现，全心全意做好本职工作。公正执法是税务职业道德的核心内容，是税收法治原则在税收征纳活动领域的集中体现和具体运用。它要求税务人员在从事征管工作中必须秉公执法、不徇私情，公开、公平、公正地执行税法，规范自身的执法行为，严格按照规定行使职权。诚信服务是全心全意为人民服务的道德要求在税务工作中的具体体现。它要求税务人员自觉地履行职业责任，增强服务意识，改进工作作风，平等待人，文明办税，为纳税人提供便捷、高效的服务。清正廉洁是爱岗敬业思想的基础，是公正执法和诚信服务的道德保障，是每一位税务人员的道德底线。它要求所有税务人员都要正确行使人民赋予的权力，坚持依法办事，品德正派，勤政廉政。
二、税收道德期望目标与现实差异
税收道德，属于官德的范畴，从社会道德层面看，官德是社会的主体道德；从社会阶层分层看，官员是社会道德活动的主体。税务人员是国家公务人员，在执行公务中履行国家所赋予的权力和义务，必须做到“为政以法”和“为政以德”的结合。法是德的前提和基础，在依法治税的前提下也要注意以德治税，法生威，德生道，要全面做好税收工作，就必须法德并举，威道兼施。从一定意义上说，执法易，行道难，因为法是确定的，是刚性的；道是相对不确定的，是弹性的。税收道德期望目标，对税务人员来说，就是既要模范遵守社会公德规范，更要模范遵守职业道德规范；对全体公民和纳税人来说，就是既要遵循社会公德，也要遵循法律赋予公民和社会的纳税和护税的责任及义务。
由于受诸多因素影响，在税收道德建设方面存在着某些道德缺失问题，并反映到税收工作中，存在着以权谋私、腐化堕落、见利忘义等现象。
1.主观认识、行动不到位。许多人对税收道德的重要性缺乏深刻认识，即使行动上做了，思想上也是模糊的、不自觉的。
2.执法尺度、力度不统一。有的税务人员滥用自由裁量权，对纳税人执法尺度和处罚力度没有执行同样的标准，执法随意性大，带有较多的个人因素。
3.办事程序、手续不简明。有些税务机关在对纳税人服务上满足于“一张笑脸、一杯热茶、一把椅子”等形式上的改进，办事手续繁杂，工作程序过多，工作效率不高的现象依然存在。
4.征纳权利、义务不对等。政府部门偏重于强调纳税人的义务，对纳税人应当享有的权利重视、宣传不够；偏重于强调执法权力，忽视了应尽的职责和义务。此外，征纳双方权利、义务不对等，纳税人受税务机关的制约多，税务机关受纳税人的监督少，有的纳税人即使受到不公正的待遇，也很少提出投诉，怕得罪了税务人员“吃不了兜着走”。
5.廉政建设水平有待提高。尽管近年来，各级税务机关加大了反腐倡廉的力度，在实施“两权”监督方面制定了一系列规章制度，但为税不廉、执法不公、以税谋私的现象还时有发生，在有的地方还较突出。
因此，人们不仅注意税务人员表层的对人的态度、礼仪、举止言谈，而且更关注税收道德的主要方面。
从纳税人的角度分析，也存在诸多税收道德问题，如纳税观念淡薄、偷逃抗税、贩卖虚开税票、拉拢腐蚀税务人员、干扰正常税收秩序等。
消除税收道德期望目标与现实的差异，必须首先从税务机关抓起，同时在全社会大力倡导和弘扬，这样才能收其功，见其效。
三、税收道德建设与控制的主要措施
加强税收道德建设和控制是一项庞大的系统工程，应借助于社会舆论、内心信念、传统习惯所产生的力量，多管齐下，综合治理，务求实效。
1.加大宣传教育力度。采用多种形式，通过多种渠道，对广大税务人员和全社会进行理想信念教育，社会公德、职业道德教育，优良传统教育，法律法规教育等，使广大税务人员和全社会认识、遵循、弘扬税收道德。
2.将税收道德理念渗透到税收实务中。税收道德建设不能游离于税收工作之外，必须紧密结合税务工作实际，将税收道德理念和道德规范渗透到申报纳税、税款征收、管理服务、税务稽查、执法监察、协税护税等各方面，使税务人员在税收事务中遵守税收道德。
3.建立相应的税收道德奖惩机制。道德奖惩机制的核心是通过建立健全严明的赏罚制度，实现义与利的对等。道德义务和其他义务一样，必须与相应的权利结合在一起，二者不可分离。“没有无义务的权利，也没有无权利的义务”，马克思的这个论断同样适应于一切权利、义务关系。在税收道德控制上也应在风险和回报之间建立一个良性机制，使尽义务、守道德的人得到公正的评价和回报，使不尽义务、不守道德的人受到谴责和惩处。真正做到扬善抑恶。
4.营造良好的税收道德氛围。税收道德建设离不开社会大环境。税务机关和全社会应该在认真贯彻落实《公民道德建设实施纲要》中，把税收道德建设包括在内并摆上位置，形成良好的税收道德建设氛围。
关键词：中小企业；税务风险；化解及防范
中小企业税务风险通常指民营企业未能遵守国家税务法律法规而导致企业未来利益受损的可能性，企业应纳税而没有纳税，将来面临补税、罚款、加收滞纳金，甚至遭到刑事处罚，企业利益受损、社会形象受损；企业适用法律不当，企业没有用足用好国家的税收优惠政策，企业增加了不必要的税收负担，企业利益受损。防范和化解税务风险是中小企业关注的核心问题之一，也是正确处理国家与企业利益，企业与社会关系，影响社会和谐稳定的重要因素。随着国家近期支持和鼓励中小企业政策的密集出台，中小企业面临较好的发展机遇，在这种情况下，更要关注、防范和化解税收风险。
一、中小企业的税务风险
1.中小企业故意违反税法产生的税务风险。有些民营企业所有者及其管理者纳税意识不强，片面强调少缴税款，打国家税款的“主意”，授意或唆使会计人员通过非法手段，如：编造虚假资料获取国家税收优惠、骗取国家退税，采取少报收入、加大成本等办法达到减少公司税负的目的，这些行为一旦被国家税务机关查实后果将非常严重，罚款、加收滞纳金、无限期追缴，甚至是刑事责任。《中华人民共和国税收征收管理法》（以下简称征管法）第六十三条规定：“纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。”征管法第五十二条规定：“对偷税、抗税、骗税的，税务机关追征其未缴或者少缴的税款、滞纳金或者所骗取的税款，不受前款规定期限的限制。”征管法第三十二条规定：“纳税人未按照规定期限缴纳税款的，扣缴义务人未按照规定期限解缴税款的，税务机关除责令限期缴纳外，从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。”
1998年1月7日，影响深远，引起中外广泛关注的四川省恩威集团涉税案经过税务机关调查，最后由成都市国家税务局稽查局作出结论：这个集团的两个中外合资企业享受了不该享受的优惠政策，已减免的税款应补缴、以前年度的欠税予以追缴，对偷税的部分，除追缴税款外，加收滞纳金，并处以所偷税款1-3倍罚款，补税加收滞纳金、罚款合计为1.08亿元。
2.民营企业非故意违反税法产生的税务风险。民营企业最经常、最大量的税收风险均属于此类。有些公司经营管理人员认为：只要企业不搞歪门邪道、成心偷税，企业就与税收风险无缘。然而，实际情况远非如此。企业老总读EMBA学费税前扣除问题，企业老总和会计都认为老总读EMBA学费属于职工教育支出，能够税前扣除，且已经在税前扣除，而水务局工作人员却认为不能够税前扣除，必须补税、调账。根据财政部、国家税务总局等部门联合制定的《关于企业职工教育经费提取与使用管理的意见》，明确划定了企业职工教育培训经费列支范围，包括上岗和转岗培训，各种类岗位适应性培训，岗位培训、职业技术等级培训、高技能人才培训、专业技术人员继续教育、特种作业人员培训，企业组织的职工外出培训，职工参加的职业技能鉴定、职业资格认证等11项支出。同时规定企业职工参加的学历教育以及个人为取得学位而参加的在职教育，所需学费由个人负担。因此企业老总读EMBA学费税前就不能够税前扣除，像类似这样，因税法理解差异而产生的税收风险在实际工作中司空见惯。
国家相关法律之间的“打架”造成民营企业无法适从，从而产生税务风险。对高科技企业，企业研究开发费的扣除标准，会计适用《财政部关于企业加强研发费用财务管理的若干意见》，而税法则适用《企
业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）》，而税法的口径小于会计口径，形成企业的税收风险，轻则补税、重则被取消高新技术企业优惠政策。
而由于会计人员素质较低，没有及时申报、没有领购发票等给企业带来的税收风险，更是不胜枚举。
3.税收政策调整或主管税务机关责任带来的税收风险。税收是国家宏观调控的重要手段，税收政策随着国家政治经济形势的发展以及产业政策调整而适时做出调整，税收项目的开征与取消、税率与退税率的升降、出口退税项目与退税率的高低，甚至是征管方式的变化都会给中小企业带来重大影响，处理不当就会产生税收风险。
在实际工作中，国家各项税收法律法规都需要各级税务部门和税务人员来落实，税务机关在执法过程中享有较大的自由裁量权和税法解释权，税务部门的权威性不容置疑。加之征纳双方税务信息方面的严重不对称，中小企业不得不依靠、服从、执行税务机关和税务人员的决定，税务机关的不作为、慢作为、乱作为给企业造成税务风险。征管法第八十八条规定：“纳税人、扣缴义务人、纳税担保人同税务机关在纳税上发生争议时，必须先依照税务机关的纳税决定缴纳或者解缴税款及滞纳金或者提供相应的担保，然后可以依法申请行政复议。”即使企业根据企业征管法第五十一条“纳税人超过应纳税额缴纳的税款，税务机关发现后应当立即退还；纳税人自结算缴纳税款之日起三年内发现的，可以向税务机关要求退还多缴的税款并加算银行同期存款利息，税务机关及时查实后应当立即退还”，在与税务部门争议过程中“全面取胜”、“大获全胜”，企业付出的代价也是巨大的。
4.企业税收筹划带来的风险。税收筹划是企业财务战略的重要组成部分，其本质是纳税人为维护自己的权益，在法律法规许可的范围内，通过经营、投资、筹资等经济活动，谋求最大经济利益的行为。通过税收筹划可以降低税收成本，这已是不争的事实。虽然税收筹划是以不违反税法为前提的，但这种筹划必须得到税务机关的认可。由于税收筹划的超前性、国家政策依据的多变性、复杂性，以及人们对税法认识理解不同，可能导致征纳双方对同一问题的处理不同，为此产生税收筹划的风险，即被税务部门认定为恶意偷税而遭受处罚。企业不仅要支付税收筹划的成本，还要支付税收筹划失败的处罚成本，税收风险无疑被放大。
另外，在现实生活中，各级税务机关为了完成上级下达税收征收任务，税务机关可能采取提前或推后、加大或缩小征收任务的措施以调节当年的税收任务，在这种情况下，再科学、再严密的税收筹划都变得无济于事，同时也为以后埋下了“后患”。
二、防范和化解税务风险的举措
1.牢固树立税务风险意识。西方有句谚语“只有死亡和纳税是不可避免的”，因此税务风险伴随中小企业的一生，只要其存续，税务风险就存在、无法避免。根据《大企业税务风险管理指引（试行）》“企业应倡导遵纪守法、诚信纳税的税务风险管理理念，增强员工的税务风险管理意识，并将其作为企业文化建设的一个重要组成部分”，要求从企业老板到普通员工必须树立税务风险意识，从企业生产经营的各个环节抓起，对照税法相关规定，认真履行纳税责任，尽量降低税务风险。
2.提高涉税人员的业务素质。中小企业受家族管理、福利待遇问题的制约，涉税人员的业务素质和大企业比较起来更要提高。根据《大企业税务风险管理指引（试行）》“企业应配备合格的人员负责涉税业务，负责涉税业务的人员应具备必要的专业资质、良好的业务知识和职业操守，遵纪守法”，规定企业应定期对负责涉税业务的员工进行培训，不断提高其业务素质和职业道德水平。公司的涉税人员不仅包括财务人员，还包括与公司生产经营密切相关的采购人员、销售人员等，公司应鼓励这些员工学习最新的税收法律法规，利用法律知识，维护企业利益，规避税务风险。
位于文安黄埔农场的某民营企业，自2005年至2007年，当地地税部门一直征收房产税和城镇土地使用税，而根据2004年《河北省地方税务局关于文安县五个农场征收房产税和城镇土地使用税问题的批复》，该公司属于免征征收房产税和城镇土地使用税的范围，2008年该公司会计人员通过学习该项税法向税务部门申请减免，维护了企业的正当权益。
2000 年农税科在局党组的正确领导下，在全局各科室及土地局、房产局等部门的配合支持下，按局里所布置的任务及学习要求，全科同志齐心协办、团结努力，较好地完成了局下达我科的农业四税征收任务，现把农税科一年来的工作及学习情况总结如下： 一、*及业务学习方面 今年以来，我科按局里布置的学习要求，结合创建文明机关活动，从年初开始就认真学习了元月 15 日人民日报刊登的“在中央纪委第四次全体会议上发表重要讲话强调：治国必先治党、治党务必从严。”并指出，中国*党是领导建设有中国特色社会主义伟大事业的核心力量。中纪委第四次全体会议公报会议的主要任务是：以邓小平理论和党的基本路线为指导，贯彻落实党的十五大精神，把握当前党风廉正建设和反腐败斗争的形势，并布置了 2000 年党风廉政建设和反腐败工作。接着还学习了朱塎基同志在全国人大第三次会议上做的政府工作报告，报告中阐述了 2000 年政府工作的方针和任务，报告中说：我们必须坚定不移地贯彻执行扩大内需的方针，以相应的宏观经济政策。今年继续实施积极财政政策，并讲了三个要点，并强调：要分面推进依法行政、从严治政、建设廉洁、勤政、务实、高效政府。学习了同志关于“三个代表”的重要思想等文章。按局党组 [2000] 号文件所列的学习文章、资料。开展警示教育活动，并结合实地讨论开展警示教育活动，并结合实际讨论开展警示教育活动的必得体会等。全科同志还按局里的安排观看了“反腐倡廉”等录像，听取了遵纪守法的法律法规报告，参加了 2000 年柳州市一般干部和职工群众“三五”普法第五单元考试。使大家进一步懂得了对遵纪守法的重要意义，自觉遵纪守法，积极投身创建文明机关活动。总之我科全体同志按局里布置的学习安排，结合局创建文明机关活动，认真组织学习，并做好学习记录。通过各种学习活动，一年来，我科没有发生和违反财政法规和其他违法行为。 同时，我科还结合科里业务情况组织业务学习，进行税收工作，政策性强：很多税收政策性问题都必须掌握好，因此，为加强税收的严肃性，碰到问题全科同志认真探讨，并学习税收法律法规知识和原厅有关文件，及时解决，严格按税收审批程序办理，秉公办事，不随意减免人情税款。 二、工作方面 （一）农业四税征收入库情况 2000 年农业税收，市本级农业四税累计收入 2699.8 万元，完成年度预算任务 1400 万元的 192.84% ，与去年同期累计征收入库 2963.9 万元，减少 237.1 万元，减 8.07% ，减少的原因主要是耕地占用税比去年减 583.1 万元。但契税在普通住宅税率从 3% 调为 1.5% 的情况下，还增收 3411.6 万元，这主要是在房地产开发方面增收了部分 ( 大概有 300 万元左右 ) 。房改房从 2000 年 6 月 1 日起可进行交易，收了 45 万元。其中农业四税收入情况如下： 1 、农业税累计征收入库 96.1 万元，完成年度预算任务 100 万元的 96.1% ，与去年度同期累计征收入库 107.4 万元相比，减 11.3 万元，减少 10.52% 。减少的原因主要是公粮结算价格从 53 元 / 担减少 42.75/ 担。 2 、农业特产税累计收入库 202.6 万元，完成年税预算任务 200 万元的 101.3% ，与去年同期累计征收入库 256.9 万元相税征收关，市本级的契税征收收入工作是大头，为把此项工作做好，我们主动与房产、土地部门联系，在土地使用权出让、转让，以及办理房屋权属的变更时，严格把关，有政策变动时及时通知他们。避免造成工作上的麻烦（指退税事宜）。 以上是我科一年来的学习和工作情况，在新世纪里，我科全体人员将更加努力，团结协作，克服不足之处，为努力完成 2001 年下达我科的农业四税任务而努力。 农税科 二一年一月十五日
【1】两学一做讲道德有品行发言稿
讲道德、有品行是党员干部的立身之本、成事之基，要对党绝对忠诚，切实增强政治意识、大局意识、核心意识、看齐意识，在思想上政治上行动上始终与以同志为总书记的党中央保持高度一致，重视道德修养，追求高尚情操，做到明大德，不忘初心继续前进;守公德，知荣明耻树正气;严私德，廉洁自律作表率。把党的优良传统和中华传统美德内化为精神追求、外化为自觉行动，以砥砺品德影响和带动广大党员群众，全力掀起新区开发开放的新高潮。
百行德为首，百业德为先。指出，党员干部特别是领导干部务必把加强道德修养作为十分重要的人生必修课，努力以道德的力量去赢得人心、赢得事业成就。总书记的重要讲话，为新形势下党员干部加强道德修养提出了要求。
作为一名党员干部，要带头讲道德、有品行。
一是要讲官德。要切实落实好市委书记李鸿忠来调研时的重要要求，把新区建设成为全面从严治党的先行区、示范区。要把好选人用人关，切实做到以德为先，打造一支德才兼备的干部队伍。党员领导干部，要坚持把提高政治素质、加强道德修养作为从政做人的前提和基础，把讲政治落实到严守政治纪律政治规矩上，把增强四个意识落实到言行上，始终在思想上政治上行动上与以同志为总书记的党中央保持高度一致。要切实增强责任意识、拼搏精神，敢于担当、务实干事，严格要求、廉洁自律，团结带领新区干部群众，落实好中央的大政方针，落实好市委的决策部署，掀起新区开发开放的新高潮，为全市发展作贡献。
二是要守公德。党员领导干部要带头遵守社会公德，成为道德境界高尚、德行引领社会的楷模，影响和带动更多党员干部群众敬畏道德、坚守底线，形成崇德扬善、全民修身的社会氛围。
三是要扬美德。党员领导干部要带头践行社会主义核心价值观，坚守共产党人的精神高地，发扬党的优良作风，带头学习和掌握中华优秀传统文化，善于从中汲取思想精华和道德精髓，为自身道德修养提供丰厚的滋养，以此来陶冶道德情操，升华思想境界，做传统美德的继承人。
四是要严私德。党员领导干部要坚持不懈加强道德修养，培养健康的生活情趣，保持高尚的道德情操，筑起一道拒腐防变的坚固思想道德防线，始终把握人生正确航向，永葆共产党人的政治本色。要注重加强家庭美德建设，养成良好的家风，全家一起拒腐蚀、永不沾，构筑放心巩固的大后方。
要继续注重抓好学习，坚持再接再厉，认真学习领会关于开展两学一做学习教育的重要讲话和批示精神，学习市委书记李鸿忠到新区调研时的讲话精神，进一步打牢学习基础，结合工作实际加强思考谋划，不断把学习教育引向深入。要继续突出问题导向，结合抓好市委对新区专项巡视回头看所反馈的意见，继续查找和解决党员自身存在的问题，查找和解决各级党组织在党员教育管理方面存在的问题，瞄准问题用力气，针对问题抓整改，确保问题找得准、整改抓得实。要进一步加强组织领导，加强分类指导，适时督促检查，确保学习教育取得实效。要善始善终抓好后续工作，对两学一做学习教育工作安排做到心中有数。结合做好其他各项工作，按照计划扎实推进，以学习教育促进党员干部队伍建设，推动各项工作上水平，把新区的学习教育抓出特色、抓出成效。
【2】两学一做讲道德有品行发言稿
关于传统文化、道德品行和共产党员的道德修养，中国自古以来就有仁义礼智信、追求向上向善、修身齐家治国平天下等文化传统。这些文化传统中，修德是首要内容，修德之后才可以齐家治国平天下。在人的能力、智慧和道德三方面中，道德品行居于首要地位，成为一个人立身处事、成就事业的主要标准。传统文化在当今社会仍然是一个相当重要的内容。共产党员的道德修养在此基础上，还要求为了全人类的利益，为了他人的利益而具备的牺牲精神。在这个意义上，共产党人的道德修养超越了传统文化，达到了一个更高的高度。
关于道德和制度，在西方成熟社会中，品行的修养和制度的完善是并行不悖的。在中国现实社会中，道德约束与制度约束是相辅相成的。对于我们党来说，当前既要不断完善制度，也要不断提高全体党员的自身修养，二者兼顾营造风清气正的政治生态和社会环境。
道德品行并非孤立，其内涵的社会公德、家庭美德和个人德行等各个方面是统一的。道德品行首先内含在党性中，同时又是党性的集中体现，党员的个人德行修养、公民履行公民义务和党性三者之间是统一的。
共产党从革命到建设时期，都非常重视道德传统和思想政治工作。现代社会中，道德品行的提高应该落实在国家治理和党的建设上，落实在具体的行动中。
共产党员如何做到讲道德，有品行?一是要让有理想成为自己最坚定的品行。理想信念是一个人的主心骨，对权力的态度和运用、对金钱的看法，对义和利的关系，都体现在理想上;二是要让讲道德成为自己最珍贵的品行。党员领导干部要不断加强理论学习，培养高尚道德情操，增强道德感召力;三要让讲廉洁成为自己最刚正的品行。做到心有所畏、言有所戒、行有所止;四要让有担当成为自己最感人的品行。敬重工作，敢于负责，以敢于担当的精神赢得群众信任、赢得事业成就。
与会领导联系学校实际，结合分管工作，从不同的角度，结合社会现实问题和学校学风考风等发表了对讲道德有品行的认识和见解，真正发挥了学有所思、学有所悟、学有所获的作用。
两学一做学习教育，不仅仅党员领导干部层面的学习要抓紧抓好，基层党组织、党员师生的基础性学习也要抓牢抓好。两学一做学习教育绝对不能在基层走过场。下一步，校党委将结合学校实际，进一步深化学习，希望能进行真正触动灵魂的学习，将学习抓紧、抓牢、抓好，真正发挥学习在学校改革、建设和发展中思想引领的实效。
【3】两学一做讲道德有品行发言稿
今年年初，在十八届中央纪委五次全会上针对党内出现的严重腐败问题，语重心长地指出，党员领导干部要守纪律、讲规矩，务必做到五个必须和五个决不允许。之后，举国上下迅速掀起了守纪律、讲规矩专题教育活动热潮。通过学习及各级领导关于守纪律、讲规矩的重要论述，我深刻认识到，守纪律、讲规矩势在必行，作为党员领导干部必须内化于心、外化于行。
一、内化于心：必须知道什么是纪律?什么是规矩?
纪律就是规则，是指要求人们遵守业已确定的程序、执行命令，履行自己职责的一种行为规范，是用来约束人们行为的规章、制度和守则的总称。简而言之，纪律就是人们共同遵守的行为规范。
规矩原是古代的两种建筑制图工具，规是画圆形的工具，即圆规;矩是画方形的工具，即直角尺。其本意是：有了规和矩两种画图工具，才能画出正规的建筑图形。这就是人们常说的没有规矩不成方圆，后来逐渐引申到法律等各个领域，表示各个行业或领域的规则和秩序。简而言之，规矩就是规范人们行为的一种标度。
强调，党员领导干部守纪律、讲规矩最主要的是严守政治纪律，严守政治规矩。那么什么是政治纪律?什么是政治规矩?
政治纪律是指各个不同时期根据党的政治任务的要求，对各级党组织和党员的政治活动和政治行为的基本要求，是各级党组织和党员在政治方向、政治立场、政治言论、政治行动方面必须遵守的刚性约束。
政治规矩是一个新词，对此有过总体论述。具体包括四个方面：第一，党章是全党必须遵守的总章程，是总规矩;第二，党的纪律是刚性约束，政治纪律更是全党在政治方向、政治立场、政治言论、政治行动方面必须遵守的刚性约束;第三，国家法律是党员干部必须遵守的规矩;第四，党在长期实践中形成的优良传统和工作惯例。
从概念层面讲，党的政治规矩的外延要比党的政治纪律更大，纪律是看得见的成文规矩，优良传统和工作惯例是看不见的、不成文的、相对柔性的规矩，同样需要遵守。
二、内化于心：必须知道为什么要守纪律、讲规矩?
党员领导干部只有明白守纪律、讲规矩的重要性、必要性和紧迫性，才能增强守纪律、讲规矩的责任感、紧迫感和危机感。
(一)守纪律、讲规矩是落实全面从严治党战略方针的需要。十八大以来，针对党内出现的严重腐败问题，提出了全面从严治党的新要求。他在不同场合多次强调要严守党的政治纪律和政治规矩，讲话既直击要害、振聋发聩，又语重心长、发人深省。前一段时间，中纪委王岐山书记到河南调研，讲的最多的就是把纪律放在前面，真正做到纪在法前，用纪律管住大多数。今年以来，系统内外各级党组织先后都开展了守纪律、讲规矩集中教育和培训活动，目的就是要进一步提高党员干部对党的纪律、规矩的思想认识，进而达到思想自觉和行动自觉。各级党组织和党员领导干部只有做到守纪律、讲规矩，才能保证全面从严治党战略方针的落实。
(二)守纪律、讲规矩是推进国税事业健康发展的需要。毛泽东同志指出：加强纪律性，革命无不胜。古人云：上下同欲者胜。省国税局张国均局长指出：守纪律、讲规矩是共产党人的基本要求，也是做好一切工作的出发点和衡量标准。国税事业发展的无数事实证明，要想收好税、带好队、执好法、服好务，必须要以严明的纪律做保障，也只有严守政治纪律和政治规矩，国税事业才能健康发展。
(三)守纪律、讲规矩是确保党员干部政治生命安全的需要。党的十八大以来，各级纪检监察机关查处了多起腐败大案要案和违反中央八项规定的典型案例。从通报的情况看，这些案例都是党员领导干部不守政治纪律和政治规矩所致，从而葬送了自己的政治生命，给本人和家人留下了无数悔恨。在十八届中央纪委五次全会上指出：保持高压态势不放松，查处腐败问题，必须坚持零容忍的态度不变、猛药去疴的决心不减、刮骨疗毒的勇气不泄、严厉惩处的尺度不松，发现一起查处一起，发现多少查处多少，把反腐利剑举起来，形成强大震慑。面对如此严峻的形势，党员领导干部只有严守政治纪律和政治规矩，才能不出问题，才能确保政治生命安全。
(四)守纪律、讲规矩是解决国税现实问题的需要。从区局整体情况看，守纪律、讲规矩的总体是好的，主流是好的，但也存在一些不容忽视的问题。一是表现在在政治纪律和政治规矩上，有少数人形势研判不清，思想麻痹大意，纪律规矩意识淡薄;有个别人信仰丧失，方向迷失，偏离主业，不求上进;有少数人信口开河、妄评乱议;有少数领导干部好人思想严重，担当精神不够，对科室存在的不遵守工作纪律、考勤纪律和廉政纪律的现象睁一只眼、闭一只眼。二是表现在组织纪律上，有少数人目无组织，自由散漫，对领导的讲话置若罔闻，对组织安排的工作落实不力，工作质效低下;有个别人不服从组织安排，工作相互推诿;也有个别人不听从组织劝诫，自以为是，我行我素;还有部分支部组织生活弱化，不组织党员落实三会一课制度。三是表现在工作纪律上，有少数人工作纪律松散，存在迟到、早退、旷工等问题，上班时间从事炒股、网购、网聊等与工作无关的事;有少数人会风会纪松散，开会迟到早退，会上拿着手机不停地玩。四是表现在群众工作纪律上，有少数人优质服务意识淡薄，对纳税人最后一公里服务不到位。五是表现在廉政纪律上，仍有个别人不作为乱作为，不收手不收敛。六是表现在财经纪律上，存在执行制度不严和核销把关不严等问题。这些问题务必引起高度重视，从表面上看是小问题，从本质上看都是不守纪律和不守规矩的表现，必须在后期的专项教育活动下重手予以解决。
三、外化于行：争做守纪律、讲规矩的表率
作为党员领导干部，除了要把及系统内外各级领导关于守纪律、讲规矩的重要论述内化于心以外，更重要的是要外化于行，要争做守纪律、讲规矩的表率。
(一)增强规矩意识，做遵纪守法的表率。指出：矩不正，不可为方;规不正，不可为圆。面对新形势，党员领导干部要重温党章党规、国家法律法规、系统内各项规章制度及优良传统和工作惯例，要把纪律和规矩作为做人做事的标尺，视为不可逾越的红线，做到心有所畏，言有所戒，行有所止。具体要做到八个坚持和八个自觉，即：坚持做到忠诚于党，自觉维护中央权威;坚持做到令行禁止，自觉维护政令畅通;坚持做到谨言慎行，自觉反对妄评乱议;坚持做到服从组织，自觉执行组织决定;坚持做到民主决策，自觉遵守组织原则;坚持做到弘扬正气，自觉制止不良风气;坚持做到五湖四海，自觉远离团团伙伙;坚持做到不越权限，自觉依法履职履责。
(二)增强自律意识，做以上率下的表率。古人云：其身正，不令则行;其身不正，虽令则不从。俗话说：村看村，户看户，群众看的是干部。因此，作为党员领导干部，必须以身作则，从自身做起，从小事做起，从此刻做起，从时刻做起。上级党组织要求做到的首先带头做到，要求下级做到的自己带头做到，要求下级不做的带头不做，从大处着眼，从小处着手，自觉查找个人在政治纪律、组织纪律、群众工作纪律、工作纪律、廉政纪律、财经纪律、会议纪律等方面存在的问题，认真剖析原因，从思想深处反省，限期整改，从方方面面做以上率下的表率。
