时间：2023-08-31 16:08:08
[关键词] 税收筹划；税法；纳税人权利；合理避税
税收筹划是企业纳税意识不断增强的表现，是企业相关利益主体采取合法的手段，实现企业最大利益。它是企业长期行为和事前筹划活动，需要具有长远的战略眼光，要着眼于总体的管理决策之上，要与企业发展战略结合起来，选择能使企业、最优的方案。只有这样，才能真正做到节税增收作用。
一、企业税收筹划的必要性
1.企业税收筹划是纳税人的权利。纳税人具有依法履行纳税的义务，同时也有税收筹划的权利。税收筹划的主要手段之一，也是充分利用税收法律法规和各种税收优惠政策。在我国现行的税收法律法规和税收政策下，纳税人有可能充分利用法律法规和政策的规定，从税收筹划的角度出发，充分维护自己的合法利益。税收筹划得到保障的基本前提之一要求承认并尊重纳税人的权利。纳税人权利，是纳税人在依法履行纳税义务时，法律对其依法可以作出或者不作出一定行为，以及要求他人作出或者不作出一定行为的许可和保障。在符合税收法律法规的规定的前提下，也即纳税人依法履行纳税义务的前提下，纳税人当然有权利选择对自己最有利的行为，选择对自己最低的税负。
2.企业税收筹划是财务管理目标的要求。追求股东财富最大化是企业的目标之一。实现该目标的途径总体来说有两条：一是增加企业收入，二是降低企业成本费用。税款作为一项费用，在收入不变的情况下，降低税务支出，就等于降低成本费用，从而实现股东财富最大化。随着社会主义市场体制的完善，企业法人治理结构开始建立并得到迅速发展，税收管理机制不断得到完善和提高，企业通过违法或者不规范的手段来降低税收成本付出的代价将越来越大，甚至产生无法估量的损失，而税收筹划则能有效地规避纳税风险。另一方面，通过税收筹划，可以使纳税人在一定时空范围内，利用有限的经济资源回报社会，提升企业的公众形象，对企业产品或服务市场份额的抢占起着积极的推进作用，有利于企业良性的循环和发展。
3.企业税收筹划是市场经济发展的要求。随着市场经济的不断发展，企业的自我意识和主体利益观念日益加强。在企业的自主经营和自负盈亏情况下，税负实际上是企业既得利益的流失。这就启发和刺激了企业作为纳税人在法律允许的范围内，充分运用各种税收政策，达到税负最低的目的。市场经济的发展，大量外资的涌入，我国跨国、涉外企业的增加引发了大量国际税收管辖和冲突的问题；各国税法制度和法规的差异，刺激了各企业进行税收筹划，从而促进了税收筹划的发展。市场经济的发展，使得税收筹划成为纳税人的必然选择。税收筹划要求企业守法经营，建立健全内部管理制度，规范财务核算管理程序，精打细算、节约支出、减少浪费，从而有利于提高企业的经营管理水平，增强企业的竞争力，提高企业的经济效益，使企业的经营活动实现良性互动。
二、税收筹划遵循原则
税收筹划应遵循的原则包括：
1.全局性原则。随着市场经济的发展，企业经营呈现多元化、多渠道的趋势，税收筹划不再是一种单纯的筹划活动，而成为触动企业发展全局，减轻企业总体税收负担，增加企业税后利润的一种战略性筹划活动。随着企业合并、分立、重组不断涌现，税收筹划的全局性显得尤为重要，通过税收筹划缩小税基，适用较低税率，合理归属企业所得的纳税年度，延缓纳税期限，实行税负转嫁，进而降低整个企业的税负水平。企业进行税收筹划必须了解自身从事的业务从始至终涉及哪些税种，与之相适应的税收政策、法律、法规是怎样规定的，税率各是多少，采取何种纳税方式，业务发生的每个环节都有哪些税收优惠政策，业务发生的每个环节可能存在哪些税收法律或法规上的漏洞，在了解上述情况后，纳税人要考虑如何准确、有效地利用这些因素进行税收筹划，以达到预期目的。进行税收筹划，还要考虑企业空间和时间经济效益的统一，前瞻性是税收筹划的显著特点之一。税收筹划的主要目的是减轻企业的税务负担，是一个整体概念，从企业的建立至企业消失，从企业的总体税负到企业的个人税负。降低税收负担，要从横向、纵向、空间、时间上谋求经济效益和社会效益最大化
2.成本效益原则。税收筹划作为纳税人的一种权利，已被越来越多的企业管理者和财会人员接受和运用。但一味追求税收筹划，为筹划而筹划，不遵循成本效益原则，是不符合市场经济规则的。税收筹划作为企业理财的一个重要组成部分，实现企业价值和股东财富最大化是其根本目标。要想实现企业价值和股东财富最大化，必须降低税收筹划成本。税收筹划成本是指由于采用筹划而增加的成本。税收筹划作为市场经济的必然产物，节税是其目的，但同时要纵观全局，充分考虑节税与筹划成本之间的关系。忽略筹划成本的税收筹划，结果往往得不偿失。税收筹划是一项应当全面考虑、周密安排和布置的工作，“凡事预则立，不预则废。”在税收筹划的过程中一定要体现出“筹划”这一特点，从资金、时间、业务类型、办事人员素质等各个方面统筹规划，达到最终目的。税收筹划是企业经营活动的一部分，目的是使企业财富最大。因此，在税收筹划过程中要遵循成本效益原则。
三、税收筹划的应用
1.企业筹资过程中的税收筹划。企业在筹资过程中，应首先比较债务资本与权益资本的资金成本，包括资金占用费和资金筹集费。不同的筹资渠道资金成本各不相同，取得资金的难易程度也不同，因此，企业必须综合考虑包括税收在内的各方面因素，才能比较出哪种筹资方式更有利于企业。其次，企业债务资本与权益资本的比例如果合适，就可以保证企业生产经营的资金需要，获得财务上的良好效应，即达到资本结构优化。如果债务资本超过权益资本过多，主要靠负债经营，则为资本弱化，对此，经济合作与发展组织(oecd)解释为：企业权益资本与债务资本的比例应为1：1，当权益资本小于债务资本时，即为资本弱化。
我国税法规定，权益资本以股息形式获得报酬，一般要被征两次税，一次是分配前作为企业的利润或应纳税所得额，征收企业所得税，另一次是分配后作为股东的股息收入，征收个人所得税。而企业支付债务资本的利息可以列为财务费用，从应纳税所得额中扣除。因此企业可以设计资本来源结构，加大债务资本比例，制造“资本弱化”模式，降低自有资金的比例。即使在扩大生产规模过程中，也尽量使用国内外银行贷款作为投入资本，从而降低税务成本。但需要注意的是，负债筹资虽然可以极大地降低企业的资金成本，但这并不意味着负债越多越好，企业的负债筹资应该以保持合理的资本结构、有效地控制风险为前提，否则有可能使企业陷于财务危机甚至破产。
2.企业组建过程中的税收筹划
第一，分公司与子公司的选择。设立分公司还是通过控股形式组建子公司，在纳税规定上就有很大不同。由于分公司不是一个独立法人，它实现的盈亏要同总公司合并计算纳税，而子公司是一个独立法人，母子公司应分别纳税，而且子公司只有在税后利润中才能按股东占有的股份进行股利分配。一般说来，如果组建的公司一开始就可盈利，设立子公司就更为有利。在子公司盈利的情况下，可享受到当地政府提供的各种税收优惠和其他经营优惠。如果组建的公司在经营初期发生亏损，那么组建分公司就更为有利，可减轻总公司的税收负担。
第二，公司制企业与合伙制企业的选择。当前我国对公司制企业和合伙制企业实行差别税制。比如有限责任公司与合伙经营相比较：有限责任公司要双重纳税，即先交企业所得税，股东在获取股利收入时再交纳个人所得税；而合伙经营的业主或合伙人只需交纳个人所得税。因此，在组建企业时，采取何种形式必须认真筹划。
3.企业经营过程中的税收筹划。目前，我国的税收优惠政策一般集中在对产业的优惠和对地域的优惠上。
第一、通过投资产业的选择进行税收筹划。目前，我国对内资企业的税收优惠范围主要集中在第三产业，利用“三废(废水、废气、废渣)”的企业，解决社会性就业及福利性企业，西部大开发地区；国家鼓励投资的产业如交通、电力、水利、邮政等基础设施，以及为农业、科研、高新技术服务的一些产业。因此，要把握国家政策的宏观走向，顺应国家的产业导向，对政府政策作出积极反应，尽量享受国家的优惠政策是税收筹划的首选。
第二，通过投资地点的选择进行税收筹划。企业在投资经营中，除了要考虑投资地区基础设施、原材料供应、金融环境、技术和劳动力供应等常规因素外，不同地区的税制差别也应作为一个重要的考虑因素，要选择整体税负较低的地区或税区投资，在我国国内一般可以考虑以下重点区域：经济特区；经济技术开发区；高新技术产业开发区；保税区；沿海经济开放区；西部大开发地区等七大地区。
第三，延期纳税。延期纳税可以把现金留在企业，用于周转和投资，从而节约筹资成本，有利于企业经营。在利润总额较高的年份，延期纳税可降低企业所得税的边际税率。同时，由于资金具有时间价值，纳税人得到的延期税收收益等于延期缴纳的所得税乘以市场利率。
延期纳税的方法一般有：一是根据税法“在被投资方会计账务上实际作利润分配处理时，投资方应确认投资所得的实现”的规定，可以把实现的利润转入低税负的子公司内不予分配，同样可以降低母公司的应纳税所得额，达到延期纳税的目的。二是在预缴企业所得税时，按税法“纳税人预缴所得税时，应当按纳税期限的实际数预缴。按实际数预缴有困难的，可以按上一年度应纳税所得额的1/12或1/4，或者经当地税务机关认可的其他方法分期预缴所得税。预缴方法一经确定，不得随意改变”的规定，纳税人可事先预测企业的利润实现情况，如果预计今年的效益比上一年好，可选择按上一年度应纳税所得额的一定比例预缴，反之，则按实际数预缴。三是税收筹划应有系统的观点，纳税人在税收筹划的过程中，应该用系统的观点统筹考虑和安排。
第四，选择从属机构的税收筹划。当企业决定对外投资时，其可选择的组织形式通常有子公司和分公司(分支机构)两种形式。子公司一般为独立的纳税人，可享受较多的税收减免优惠。但其组建成本高，手续比较复杂，并需具备一定条件，开业后还要接受政府的严格监督；在分配股息时，需要预提所得税。分公司的财务会计制度要求则比较简单，一般不要求其公开财务资料，在组建初期发生亏损时可以冲减总公司的利润，减轻税收负担。分公司与总公司的资本转移，因不涉及所有者变动，不必负担税收。但采用分公司形式不能享受政府为子公司提供的减免税优惠及其他投资鼓励。
第五，将高纳税义务转化为低纳税义务。当同一经济行为可以采用多种方案实施时，纳税人尽量避开高税负的方案，将高纳税义务转化为低纳税义务，以获得税收收益。如某综合性经营企业是增值税一般纳税人，其销售建筑装饰材料的同时可提供装修服务，这就发生了销售货物和提供不属于增值税规定的劳务的混合销售行为。税法规定，混合销售行为应当征收增值税，其销售额应是货物与非应税劳务的销售额的合计，且该混合销售行为涉及的非应税劳务所用购进货物的进项税额，凡符合条例规定的，准予从销项税额中抵扣。可见，若这两项业务不分开核算，将合并征收17%的增值税，而由于劳务可抵扣的进项税额相对较少，使得企业的税负加重；如果经过税收筹划，将装修施工队变成独立的子公司，则按照现行营业税征收规定，装修业务的税率将由原来的17%降为3%，税负明显降低。
第六，职工工资的筹划。计算应纳税所得额时，扣除职工工资的办法有两种：一是计税工资法，发放工资总额在计税标准以内的据实扣除，超过标准的部分不得扣除；另一种是工效挂钩法，职工平均工资增长幅度低于劳动生产率增长幅度的，在计算应纳税所得额时准予扣除。在这两种办法可供选择的情况下，效益不佳的企业可采用第一种方法，效益较好的企业可以采用第二种方法，尽可能地把职工工资控制在应纳税所得额允许扣除范围内。
第七，股利分配过程中的税收筹划。股利分配方式主要有两种：现金股利和股票股利。我国现行税法规定，个人股东获得现金股利，按规定的20%税率缴纳个人所得税，而取得股票股利却不需交纳个人所得税。因此，企业可以对现金股利的发放比例进行筹划。
4.其他税收筹划形式
(1)转移定价避税。内部成员企业之间转移定价的方式，主要有以下几种：一是通过零部件、产成品的销售价格影响产品成本、利润；二是通过在成员企业之间收取较高或较低的运输费用、保险费、回扣、佣金等来转移利润；三是通过成员企业之间的固定资产购置价格和使用期限来影响其产品成本和利润；四是通过成员企业少收或多付劳务费来转移利润，从而影响收入和成本。转移定价法是企业间一种颇为有效的税收筹划方法，但其应用必须有两个前提：一是各纳税企业税率存在差异，有转移的空间。二是各纳税企业盈亏存在差异，有转移的条件。必须注意的是，转移定价不能违反国家政策。
(2)电子商务避税。第一、规避税收的管辖权，电子商务的发展给行使地域管辖权带来了很大困难。例如，服务所得通常以服务提供地作为来源地行使税收管辖权，而通过网络可以轻松地进行跨区培训、教育、娱乐等服务，使提供地难以确定。第二、规避常设机构，外国企业只有在我国境内设立常设机构，并取得归属于该常设机构的所得，才被认为在我国取得应税所得，我国方可行使地域管辖权对其征税。国际上对常设机构的判定标准为：该外国企业是否在本国设有固定经营场所、分支机构、办事处、作业所等，专门用于储存本企业货物或商品的设施一般不构成常设机构；该外国企业是否在本国利用人进行商业活动，如果该人能够代表该外国企业签订合同、接受定单，也可认定该外国企业在本国设有常设机构。网络的出现，使营业机构所在地、合同缔结地、供货地等发生改变。
参考文献：
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[4]李伯圣.税收筹划：中国企业理财的新课题[j].扬州大学税务学院学报，2006，(4)
关键词：财务管理税收筹划；目标
中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2012）02-0-01
市场经济是一种经济体系，也属于法治经济，依法纳税是每个企业应尽的责任，税收具有无偿性，这一点决定了企业的税款支付是企业资金的净流出，不能给企业带来其他的利益，因此为了得到企业的最大利益化，减少税负，企业需要找到一定方法来少缴税、免缴税或延缓缴税，在这种市场意识中，税收筹划应运而生。
一、税收筹划的涵义
税收筹划[1]的前提是必须在不违反现行国家规定的相关税法下，纳税人经过对税法的相关比较，选择出纳税支出最小化和资本收益最大化的综合方案，因此税收筹划涉及的范围较广，有法律、财务、经营、组织、交易等方面，作为企业理财的一个组成部分，税收筹划从某种层次上说是属于企业的财务管理。企业财务管理目标决定着它的目标。
二、目前我国企业税收筹划中的问题
税收筹划要求的是企业在国家税法允许的范围内，为减轻企业的财政负担，增加收入利润，进行合理的理财计划，属于一种增加企业市场竞争力的手段。但是虽然税收筹划这个概念已经被广大企业所认识，但在实施中仍然存在着很多问题。
(一)企业对税收筹划涵义的认识存在误区[2]。由于税收筹划可以减少企业缴纳的税款，因此许多人以为税收筹划就是偷税或避税，但这种理解和实际上的税收筹划有着质上的区别，其概念是不同的。偷税是一种违法的行为，一旦被相关部门发现就会受到处罚，避税则是利用税法的缺陷与漏洞钻税法的空子，而税收筹划不同于偷税或避税，既不是违法行为，也不是钻税法的空子，它是在国家税法允许的范围内进行税负计划，具有其合理性。
(二)税收筹划忽略了筹划成本及整体效益。企业进行税收筹划的主要目的是企业的利润最大化，在进行税收筹划要考虑到其成本和利益是否合理。税收筹划成本是企业进行税务筹划方案的成本，分为显性成本和隐性成本[3]。其中显性成本是纳税人在制定税务筹划方案时生成的费用，例如咨询费、筹建费、培训费等。隐性成本是由于采用这项方案使纳税人要放弃的一些潜在利益。隐性成本实质上是一种机会成本，在税收筹划实务中一般容易被忽视。
(三)对税收筹划风险认识不足。根据我国企业目前的税收筹划活动看，纳税人普遍认为进行税收筹划时，只要减轻纳税负担即可，对税收筹划中可能存在的风险很少考虑到。但是税收筹划作为企业的一种经济活动，本身也有风险。比如纳税人对某个税种制定好了一种纳税筹划方案，不过是否能够实行，这也要看税收机关对其进行职业判断后的裁定。因为有时即使该税收筹划行为合理，如果税收机关的税收执法有偏差，这也会使企业的税收筹划失败。
(四)税收法律不健全及征管水平较低。在税收筹划开展较为成熟的国家里，征管的方法比较科学、手段也较先进、处罚力度较重。我国现行的税收法律不健全而且征管水平较低，这些因素严重阻碍了税收筹划的发展。同时由于税收人员中部分人员的素质不高，查账能力不强，不能识别税收筹划与偷逃税、避税行为的区别，同时还有执法力度上不严，这些严重阻碍了我国税收筹划发展。
三、解决税收筹划问题的对策
税收筹划是企业维护自己权益的一种复杂决策过程，是依据国家法律选择最优纳税方案的过程。它不仅涉及企业内部的投资、筹资、经营、分配等各项理财活动，还与政府、税收机关以及相关组织有很密切的关系。
(一)正确理解税收筹划的涵义。正确认识税收筹划和税收政策，使其二者导向一致。并学会正确区别税收筹划与避税。
税收筹划是纳税人在国家法律、法规、相关规章的要求下，不违法其规定，自己或通过某些税收专家的帮助，制定出能够实现对企业的生产、经营、投资、理财等经济业务的涉税事项税务进行设计和运筹以实现企业的最大利润化过程。这种活动是在合法的前提下，减轻纳税人的税收负担的经济活动。在理解税务筹划进行活动时，要将其与“避税”区别开来，进行实际操作时，要先了解法律，随时关注国家关于税法的政策变化，准确理解筹划税收内涵，使税收筹划方案不违背税收的政策规定，享受税法的优惠。
(二)税收筹划应进行成本――效益分析[4]。企业进行税收筹划，最终目标是为了实现合法节税、增收，使整体收益最大化，因此，要考虑投入与产出的效益。如果税收筹划所产生的收益不能大于税收筹划成本，该筹划方案就是失败方案，税收筹划就没有必要进行。
(三)合理规避税收筹划风险。税收筹划的风险主要与国家制定政策的变动、市场环境的变化及企业自身活动有关。为避免税收筹划的风险，首先，企业要充分掌握与本企业纳税筹划相关的各种信息，如企业的业务信息、政府政策的变动、税收法律的调整还有其他影响企业纳税筹划的因素。企业充分掌握了这些信息之后，才能够对出现的各项问题进行全面的考虑，从而把各项影响税负的风险降至最低，规避了税收筹划风险。其次，由于税收筹划的进行不是在一个标准下，它具有地方特色，因此进行纳税时，税收筹划人员对这个确定的界限很难准确的掌握，在这点上，地方税收执法部门则有着较大的自由决裁权，这种情况就要求税收筹划者一方面要准确理解税收政策，运用会计技术，同时还要充分了解当地税收征管的特点和具体要求，使税收筹划能得到当地税收机关认可，进而规避风险。
(四)税收筹划必须遵守国家的税收法律、法规和会计准则制度。税收筹划执行时一定要按照国家法律法规的相关规定进行[5]，其具体的表现是：首先，企业必须是在税法规定的可行范围内开展税收筹划，不能违反相关规定，发生逃税行为，要依法对各项纳税方案进行选择，合理制定税务方案；其次，在进行税收筹划时，企业还要关注国家制定的相关财务会计法规及其他经济法规。最后，企业进行税收筹划时要随时关注国家法律、法规环境的政策变动，在这个前提下进行企业的经济活动、制定纳税方案，这样才能得到税收主管部门的认可，否则容易发生税收筹划风险，给企业带来不必要的损失。
参考文献：
[1]赵倩.浅谈我国企业的税收筹划[J].人口与经济,2011(S1).
[2]王兆高.税收筹划[M].复旦大学出版社,2003,4.
[3]陈燕霞.有关企业税收筹划问题的研究[J].中国乡镇企业会计,2011(05).
随着我国经济的快速发展，许多企业都发展了起来，其中企业之间的竞争也越来越大，企业税收筹划也成了一个重要的问题。那么，什么是税收筹划呢，其实，到现在税收筹划都没有一个准确清晰的概念，不同的人对税收筹划有不同的看法和见识，因此，许多人对税收筹划的概念都存在很大的不同，但是有一个共同点就是税收筹划是在法律许可的范围内合理降低纳税人税负的一种经济行为。然而，我国企业税收筹划还存在许多的问题，因此促进我企业税收筹划的发展，并且提高我国企业经济效益至关重要。
二、企业税收筹划开展的意义
（一）有利于企业经济利益的最大化
纳税筹划是指纳税人为达到减轻税收负担和实现税收零风险的目的，在税法所允许的范围内，对企业的经营、投资、理财、组织、交易等各项活动进行事先安排的过程。税收筹划的意义是实现企业价值最大化。许多企业可以通过纳税筹划使企业达到绝对减少税额负担、相对减少税收比例、延缓纳税时间。从而达到企业经济利益的最大化。企业作为市场经济的主体，在产权界定清晰的前提下，追求自身利益的最大化是其天性。企业经济利益最大化的实现不仅要求总收入大于总成本，而且要求总收入与总成本之间的差额最大。在总收入一定的情况下，要实现经济利益的最大化，就必须使总成本最小化。企业作为市场经济的主体，为了实现自身经济利益的最大化，将减轻税收负担作为一个重要的方式，从某个意义上来说，企业是税收筹划最大的受益者，税收筹划的最大功效是满足了企业降低纳税成本的需要[1]。
（二）有助于提高纳税人的纳税意识，减少逃税行为
企业要想进行税收筹划，只有深刻理解、掌握税法，才能领会并顺应税收政策导向，做出理性抉择。长期以来，我国传统经济占统治地位，国有企业统收统支，“大锅饭”效应较为普遍，经济主体法制观念不强，使得企业和个人或不关心税制，对其中条例不闻、不问、不懂；或全凭人情关系，以言代法，以言代税，税收意识淡薄。企业纳税筹划是在税法所允许的范围进行，这样就有效地规避了税务风险，实现税收零风险的目的。
三、目前我国企业税收筹划中存在的问题
（一）企业对税收筹划的概念模糊
对于税收筹划，我国目前还没有明确的定义。一般以纳税人或单位企业在法律经济认可的范围内，积极响应政府的税收政策，通过预先安排或筹划的税收财务方案实现减税获得经济利益的过程这种说法为标准。但很多企业在税收筹划的理解上众说纷纭，产生歧义，甚至有些企业或个人歪曲税收筹划的真实含义，造成税收市场的不稳定和困恼。表现在某些企业和纳税人认为的税收筹划就是偷税、漏税、逃税，违背了法律，是对国家产生危害的潜在因素。另一方则认为企业税收筹划是真正以企业利益，国家发展为出发点，但实际操作起来却不是那么奏效。一些税收机关对税收人或企业进行税收筹划表示不太信任，其中重要的原因是有很多企业打着税收筹划的幌子，背地里却做出违背国家利益的事情。使得越来越多的税务机关不愿进行税收筹划工作，这样就从根本上制约着我国企业税收筹划的发展[2]。
（二）税收环境不完善
我国税收筹划措施实施工作自开展以来，在有效渠道完成税收工作的企业逐渐减少，我国关于税收法律的制定不健全，有很大的漏洞，监管部门在税收工作方面责任重大，但疏于管理，奖惩力度不够大，企业税收法制贯彻教育得不够深入人心，许多税务机关人员税收管理意识淡薄，账务检查整理能力不强，导致很多税收账单条款不明所向，这也容易给纳税企业或个人提供偷税逃税的契机，使得税收筹划工作难以施展开来。
（三）企业税收筹划的具体内容不明确，缺乏专业人才
在大肆宣扬企业税收筹划工作的过程中，不少企业在税收筹划并没有做长远打算，只考虑到眼前的单方面利益，而忽略了整个企业全部的运转和调控，各个部门、从属机构中需要考虑到的税收筹划问题是不一样的，需要有针对性的在企业税收筹划的目的上做详细的合理的分析，以最大程度较少企业税收负担，实现企业公司利益最大化。另外，我国现如今面临着税务人才严重匮乏的问题，税务工作所已经很久没有注入新鲜的活力，急需大批专业税务人才。而现实当中的税务人才，文化素质和专业技能水平普遍较低，并且对于国家新颁发的各项财务税收政策不太主动去学习，在税收实施的过程中，很多情况下都表现得不太专业和规范，不具备专业税收筹划的资质，着重培养这方面的人才也是迫在眉睫的一项重要任务[3]。
关键词：税收筹划、税收筹划的风险、避税
在西方国家，税收筹划家喻户晓，被视为“智慧者的文明行为”。对于追求价值最大化的现代企业而言，如何在税法允许的范围内少纳税，减少检查风险，是企业纳税筹划的重心所在。本文拟就纳税筹划的几个问题加以探讨。
由于长期的计划经济体制造成了民众纳税观念淡薄。大多数企业对如何充分利用税法规定，合理安排企业的各项经营活动，达到减少企业税收负担和实现涉税零风险目的的纳税筹划活动则开展较少。我国已经历了几十年的计划经济体制，在计划经济体制时期，国家不重视税收杠杆作用。这给民众造成纳税不重要、纳税筹划更没有必要的观念；我国税务机关的征税手段比较落后。企业可以轻而易举地就能通过偷税漏税的手段来获得特殊收益，因此企业自然地根本没必要研究纳税筹划的问题；我国企业纳税人的纳税观念一直比较淡薄。因此，也相应地影响到企业纳税人对纳税筹划的认识起点不高。我国建立市场经济体制以来，企业对纳税问题有了进一步的认识，基于“君子爱财，取之有道”的准则，企业相应地也开始研究纳税筹划的问题。因此，从我国内外部环境来讲，现在是比较重视纳税筹划问题的时期。
目前，人们对纳税筹划的内涵的认识是基本一致的：纳税筹划是指纳税人为达到减轻税收负担和实现税收零风险的目的，在税法所允许的范围内，对企业的经营、理财、组织、交易等各项活动进行事先安排的过程。举一个最普遍的、最简单的例子。比如，某企业年终决算时应纳税所得额为10.10万元，根据税法规定的所得税率为33%，那么企业应交纳的所得税为101000×33%=33330元。假如企业决算前通过境内为营业性社会团体捐赠1000元，那么应纳税所得额就变成了101000-1000=100000元。根据税法规定，3万元至10万元的所得税率为27%，因此，该企业应缴纳的所得税为：100000×27%=27000。由此可以看出，税收筹划的作用多么重要。
一、 纳税筹划的原则
但一个企业的纳税筹划要想真正取得成功，除了掌握正确的纳税筹划方法外，还必须切实遵循以下纳税筹划的原则，以规避税收风险。
前瞻性原则。纳税筹划作为一种高层次、高智力型的财务管理活动，是企业运用税法的导向作用，通过事先对生产经营、投资活动等进行全面的统筹规划与安排，达到减少或降低税负的目的。因此开展纳税筹划必须着眼于生产经营全过程，注重于事先筹划。
协调性原则。由于税法强制性和不完备性的特点，决定了税务机关在企业纳税筹划有效性中的关键作用。在实务中，只要是税法没有明确的行为，税务机关都有权根据自身的判断认定是否为应纳税行为，因此，纳税筹划人员应与税务部门保持密切的联系和沟通。
筹划应当鼓励，避税应当限制
在实践中，税收筹划与避税的界限往往难以比较清晰的界定。避税是指纳税人使用合法手段纳税的行为。虽然合法，但这种行为背离了国家税法的立法意图，减少了国家的财政收入。
长期性原则。从财务管理的角度来讲，纳税筹划不仅仅是一种短期性的权宜之计，更是一种值得不断总结、提高的理财手段，应该作为企业的长期行为长抓不懈。
二、 正确纳税筹划，创造企业经济效益
纳税筹划是围绕资金运动展开的，是企业的一项重要理财活动，最终目的是使企业整体利益最大化。筹划活动有利于促使企业精打细算，节约支出，减少浪费，合理调度资金，增加资金来源。如：税法中研究开发新产品、新技术、新工艺所发生开发费用总额比上年度实际发生额增长达到10%以上，其当年发生费用除了按规定可以据实列支外，年终经主管税务机关审核批准后，可再按其实际发生数额增长的50%直接低扣期所得税额，若费用增长未达到上年实际10%以上的，不得低扣。企业的相关费用如接近这一临界点，应在财务状况允许的情况下，加大这“三项费用”的投资，达到或超过10%这一临界点，以获取更多的财务利益。再如：公司的股利政策不仅影响到其股东的个人所得税问题，而且直接影响企业当期的现金流量。常见的股利分派形式有现金股利和股票股利两种，若发放现金股利企业不但须支付一定数额的现金，而且，股东要支付个人所得税。若发放股票股利，便可将盈余留在企业内部，股东虽未得到现金收入，却可以从股票价值增值中获取收益，也无须交纳个人所得税。企业由于不用支付现金股利，可以增加营运资金，还相对扩大了所有者权益。而且实现了企业价值最大化的财务管理目标。这都是税收筹划在发挥了重要的作用。总之，企业在仔细研究政策导向安排自己的经营项目、经营规模等，最大限度利用税收法规中对自己有利的条款，无疑可以使企业的利益达到最大化。
三、谨慎选择纳税筹划方法，正视企业税收筹划的风险。
企业实施纳税筹划的基本方法包括：充分利用现行税收优惠政策；制定和选择最优方案；利用税法及文件相关条款；进行税负转嫁；纳税期递延。根据企业自身发展规模、地域的不同，企业在选择单一或者多个方法搭配的纳税筹划方法时，应该小心和慎重，各种方法各有特点和适应性，不能只为了减低税负，不考虑企业的自身状况。企业应充分预测风险和成本，建立纳税筹划风险成本预测和核算程序，由企业领导、财务人员、税务专家以及外部中介税务筹划机构构成内部讨论研究机制，制定多套方案适时选用。做到提前预计，发生后当期核算，最终形成合理有效的控制，把税务成本作为运营成本的重要组成部分，实行科学管理。要明确的是，税收筹划是为了企业价值最大化服务的，是一种方法与手段，而不是企业的最终目的，在这一点上认识不到，就会做出错误决定，如有的企业为了减少所得税而铺张浪费，大量增加不必要的费用开支；为了推迟赢利年度，得到“两免三减”免税期，而忽视生产经营、造成连续亏损等，这种本末倒置的做法，对企业有害无一利，从而使得整体税收筹划失败。
税收筹划蕴涵者很大的操作风险。如果盲目地进行税收筹划，其结果可能事与愿违，因此企业进行纳税筹划必须充分考虑其风险性。如果企业管理决策层认为税收筹划就是搞关系、找路子、钻空子、少纳税；或是企业会计核算不健全，账证不完整，信息失真，甚至企业还有偷税的前科，造成税收筹划基础不稳固，在这样的前提下筹划，其风险性极强。
四、 纳税筹划的几个误区
认为纳税筹划是会计人员做账的业务工作，与生产经营无关紧要。有人认为：纳税
和经营是两个完全独立的概念。只要请一个好会计。通过账目间的相互运作，就能够少缴税。
这也是对纳税筹划的错误认识。其实，税收是国家进行宏观经济调控的重要杠杆，与经营和
生产关系极为密切，它随时都指导和调节着企业生产经营的方向，企业只有把生产经营项目
放在国家税收政策倾斜的产业方面，既有利于微观调控的发展，又达到了降低税负的目的，
这就是我们纳税筹划的最根本的问题。
筹划离不开会计处理，会计处理是税收筹划得以实现的重要手段，比如将来企业选择什么样的财务管理体制往往会影响企业的纳税筹划，企业的财务管理体制是由企业治理结构决定的，那为什么不在确定企业治理结构之时就考虑将来的财务管理体制呢？如果按常规行事，先确定财务管理体制，待税收筹划时发现财务管理体制不利于节税，再倒过来调整企业治理结构，岂不是事倍功半吗？又如：企业的开办费、无形资产、固定资产的入账价值，无形资产的摊销方法，固定资产的折旧方法，低值易耗品摊销方法等，这些费用都要在何时扣除对企业有利，怎样设计才能使企业做到税收减免和节税兼得这些都要通过制定企业的会计政策加以规定。企业需要看的长远一些，顾及企业整个寿命周期。
税收法律、法规和政策出在不断的发展变化中，尤其是我国目前处在经济发展较快时期，加上应对加入WTO以后的新情况，我国的税收法规和政策将有较大的变动，这就要求纳税筹划必须面队现实，及时把握税收法律、法规和政策所发生的变化，适时筹划，以获取更大的经济效益。在实践中，征纳双方在一些筹划行为的合法性上可能存在分歧，解决的方法，一方面税务机关要遵从法律的规定，对认为不合法的要进行举证，避免随意否定给纳税人带来损失；另一方面纳税人要树立依法纳税的思想，筹划要有合法的依据和构成要件。
在21世纪的经济生活中，纳税人的筹划欲望将会更加强烈，人们会越来越多地运用税收筹划来维护自身的合法权益。但是由于企业所处的环境、内部经营和管理状况各不相同，纳税筹划没有固定的套路可循。因此，应根据自身特点，具体问题具体分析，实现充分合理纳税，以实现企业最终目标。总之，随着经济的发展以及纳税法制化进程的加快，纳税筹划将逐步成为每一个企业的自觉行为，成为企业走向成熟、理性的标志。
作者单位：延边大学经济管理学院会计学系
参考文献：
[1]谢群松.不动产课税论[D].2003.24-26.
［关键词］企业 税收筹划 问题
一、企业税收筹划的内涵
企业税收筹划是指根据国家法律法规的规定，在遵守税法和符合立法精神的前提下，利用税收法规所赋予的税收优惠或选择机会，通过对经营组织形式、投资方式、财务处理的时间等进行有组织、有计划的合法、科学的安排，最大限度地降低税收成本，获得企业利益的最大化。
市场经济条件下，提高企业经营效益，获取最大利润，是企业共同追求的目标。同时，市场经济又是法制化的，所有的经营活动、经营行为必须符合法律法规的规定。能否在二者之间寻求突破，是企业经营管理水平的重要体现。
税收是重要经济杠杆之一。首这主要体现在：使不同纳税人的税收待遇不同，这为纳税人提供了可供选择较低税收成本的机会；市场经济的迅猛发展，企业组织形式多元化、投资渠道多元化、理财手段多样化，搞好税收筹划，科学安排纳税行为，减轻企业税负，是大势所趋；随着税务部门管理手段的日益加强，税法的不断完善和全社会纳税意识的逐步提高，企业通过偷税、逃税手段达到少缴税款的行为既不合法，又要承担相应的法律责任。因此，加强财务管理，搞好税收筹划，是企业降低税收成本的必然选择。
二、企业税收筹划实现途径
1.企业投资过程中的税收筹划
企业的投资方向、投资规模等直接影响最终获利。如何在投资这一生产经营起点把握税法，进行筹划，是企业财务管理中的重点。
(1)对经营组织形式的选择由于我国税制对公司和合伙企业实行不同的纳税规定，不同的组织形式其税后净收益不同。因此，企业对经营组织形式的选择，是税收筹划不容忽视的问题。
(2)对区域性税收政策的选择由于我国经济发展不平衡和对外开放的需要，我国实行区域性的税收倾斜政策。因此，在进行投资方向决策时，要看准区域性的税收优惠，减轻税负的潜力相当巨大。
(3)对行业性税收优惠的选择不同行业实际税负有着较大差异，体现了国家产业政策的导向性，对国家鼓励发展的行业，一般税赋较轻，企业要根据国家税收政策导向，选择国家鼓励发展的行业，充分享受税收政策。
2.利润分配过程的税收筹划
(1)股利分配方式的选择。股利分配有两种形式:现金股利和股票股利。具体做法是，企业收回部分流通在外的普通股，这样，流通在外的普通股就会减少，每股收益上升，引起股价上涨，股东从股价上涨中所获得的资本收益就可以代替现金股利收入。
(2)通过资产重组，减少企业整体税负。资产重组分为企业之间的重组和企业内部的重组。企业内部的重组是指企业内各子公司之间的重组。企业之间的重组是指利润高的企业兼并亏损企业，兼并时，一般采用吸收合并或控股合并，不采用创立合并。因为创立合并后，双方都失去法人资格，被兼并企业的亏损已核销，不能冲减兼并企业的利润，达不到节税的目的。各公司之间的重组是指优质资产的子公司与劣质资产的子公司互换资产，以使两个子公司的利润都低，以达到节税的目的。
3.运用低税环境进行税收筹划
低税环境是指税率较低、税负较轻的区域、行业和产品种类。选择低税区包括经济特区、沿海开放城市、技术开发区。低税区税收优惠政策之一是降低税率，减少纳税环节，优化税收环境。不仅给企业提供良好的税收条件，而且为企业创造了税收筹划的便利。此外，产业倾斜政策也给企业投资提供了政策选择和税收筹划的机会。
三、企业税收筹划应注意以下问题
第一，税收筹划必须在税收法律允许的范围内进行。要消除对税收筹划的几种误解，如有的企业认为，搞税收筹划就是进行巧妙偷税、逃税或骗税，这种想法是极端错误的，税收筹划决不是做税法不允许的事。税收筹划的本义也不是这样。以上都是对税收筹划的误解，企业只有消除这些误解，才能真正认识筹划，使税收筹划沿着正确轨道发展。
第二，用好会计差异与税法差异。财务会计核算和税法规定的差异是指某类经营行为的财务、会计制度或财务、会计处理办法同税法的有关规定不同。《税收征管法》规定，当二者存在差异时，纳税人必须按税法的规定计算纳税，即采取纳税优先原则。在企业筹建一开始就应该聘请会计专家参与。
第三，收筹划要考虑边际税率。对税收筹划影响较大的税率不是某项税负的平均税率，而是其边际税率。边际税率是对任何税基下一个单位适用税率，也即对每一新增应税所得额适用的税率。在实践中，往往会出现“边际税率越低，税收收入越高，边际税率提高，税收收入反而降低”的怪现象，这反映了边际税率变化对纳税人心理的影响及对经济行为的影响。企业应通过对边际税率的考察，核算税收筹划的边际收益与边际成本，合理开展税收筹划活动。
第四，划必须遵循成本效益原则。在实际操作中，很多税收筹划方案理论上虽然可以少缴纳一些税金或降低部分税负，但在实际运作中却往往不能达到预期效果，其中很多筹划方案不符合成本效益原则是造成税收筹划失败的重要原因。在筹划税收方案时，不能一味地考虑税收成本的降低，而忽略因该筹划方案的实施引发的其他费用的增加或收入的减少，必须综合考虑采取该税收筹划方案是否能给企业带来绝对的收益。
第五，加快企业税收筹划人员的培训。成功的税收筹划不仅要求筹划主体以正确的理论作为指导，更要筹划主体具备法律、税收、财务会计、统计、金融、数学、管理等方面的专业知识，还要具备严密的逻辑思维、统筹谋划的能力。因此，企业要想降低纳税筹划的风险，提高纳税筹划的成功率，重视企业内部税收筹划人才的培养势在必行。
第六，税收筹划应注意风险的防范。税收筹划之所以有风险，与经济环境、国家政策及企业自身活动的不断变化有关，尤其是那些立足长期的税收筹划，更是蕴涵着较大的风险性。因此，在税收筹划中，有关人员除了全面学习税收法规之外，密切保持与税务部门的联系与沟通至关重要。企业在进行税收筹划时一定要树立风险意识，认真分析各种可能导致风险的因素，积极采取有效措施，预防和减少风险，避免落入偷税漏税的陷阱，从而实现税收筹划的目的。
参考文献：
【关键词】中小企业;税收筹划;问题;对策
政府部门对于中小企业的税收政策是非常优惠的，其目的在于推动中小企业的快速发展，释放经济活力，减少中小企业的税收压力，全面激发市场。特别是“营改增”实施后，提升了中小企业的纳税门槛，极大地减轻了中小企业的财税负担。同时，中小企业通过科学的税收筹划，利用税收法规所规定的税收优惠或选择机会，来筹划和规划自身的经营等内容，从而实现税款的有效节约，提升中小企业的发展活力。
一、中小企业税收筹划中的问题分析
税收筹划是中小企业减轻自身财税负担的主要途径，在“营改增”背景下，虽然中小企业的发展阻力逐步渐弱，中小企业的税收门槛逐步提高，但中小企业通过科学的税收筹划，在遵守税收法规和其他相关法规的基础上，来实现合理避税，减少税收压力。但中小企业在税收筹划中，自身存在着比较严重的问题。首先，中小企业在税收筹划的过程中，将税收筹划完全等同于企业自身的事情，认为企业结合自身的实际情况，只要不违背税收法规，只要不违背法律规章制度，就万事大吉。这种税收筹划显然是不科学的，更是错误的。其次，中小企业在税收筹划的过程中，自认为税收筹划的目的在于避免繁重的税务，基于这种错误的认知，不少中小企业主在税收筹划的过程中，往往无所不用其极，通过刻意避税，甚至偷税漏税等方式来进行所谓的税收筹划。最后，不少中小企业所有者由于自身的财税知识比较薄弱，在税收筹划的过程中，将税收筹划的主要工作交给了企业的财务人员，或者他们认为企业的税收筹划应该是财务人员自身的事情，与企业的大政方针，或者企业的整体经营方向无关。同时在企业财税人员进行税收筹划的过程中，他们也缺乏条件支持与其他相关方面的支持。中小企业在税收筹划中的这些问题，既不利于中小企业的快速发展，同时也不利于中小企业通过合理的税收筹划来实现税收负担的减轻，不当的避税方式甚至会导致中小企业走向违法犯罪的深渊。
二、中小企业税收筹划的建议与对策分析
税收筹划是中小企业在遵守法律法规，遵守税法法规等基础上，进行了科学的合理的避税方式。在实践的税收筹划中，中小企业需要通过转变经营思路，优化企业管理等诸多方面来实施与布局。当前不少中小企业对于税收筹划并没有准确的认知，不少中小企业甚至采用违法犯罪的手段来进行非法避税，这显然不利于中小企业的快速发展。特别是在“营改增”背景下，中小企业更需要做好全方位的税收筹划，以推动中小企业的快速稳健发展。
（一）结合税收政策精准实现税收人的身份筹划
在中小企业的快速发展中，税收筹划是非常必要的手段，但税收筹划需要充分结合国家的相关税收政策，在全面分析税收政策的基础上进行精准性的税收筹划。在“营改增”的背景下，企业的纳税人身份是非常重要的税收筹划手段，企业结合自身的发展情况以及税收方面的相关政策，不断进行纳税人身份的筛选和定位，以实现科学化的纳税人身份筹划。“营改增”的条件下，中小企业在纳税的过程中，需要特别分析其增值税率，在分析增值税率的基础上，进行准确地计算与衡量。特别是分析增值税率与无差异平衡点之间的关系，这是身份筹划的必要前提。这主要是因为在“营改增”背景下，不同身份的中小企业纳税人，在实际缴纳税款的过程中，其优惠程度或者说是其抵扣比率不同。通过分析增值税率与无差异平衡点之间的关系，如果前者低于后者，那么在税收筹划的过程中，中小企业应该选用一般纳税人的身份。相反，如果前者高于后者，那么在税收筹划的过程中，中小企业的纳税人身份则可以选择为小规模纳税人。
（二）中小企业在采购业务方面的税收筹划
采购环节是中小企业经营与发展的关键环节，在采购环节中，选择优质的供货商，或者运用科学的供货商制度，能够为中小企业的发展带来巨大的推动力。比如采购优质但价格相对低廉的产品，能够使得企业获得更多的经济收益。在“营改增”背景下，中小企业在采购环节的税收筹划，同样是其税收筹划中的关键一环，当然这主要与中小企业不同的纳税身份有关。对于大部分中小企业而言，如果在实际纳税的过程中，选择的是小规模纳税人，那么由于这种类型的税收计算方式是相对比较简单的，中小企业如果想要获得更多的经济收益，有效地减轻自身的税务负担，可以在选择优质产品的同时，保障其产品价格是同类产品中相对较低的。这样在后期的税收计算中，中小企业可以获得较大的税收优惠。但如果中小企业的纳税人身份是一般纳税人，那么在中小企业在采购环节中，不仅要筛选质量优良，但价格相对较低的产品，更要注重产品的供货方自身的纳税人身份，一般来讲，供货商的纳税人身份应该同样为一般纳税人，这样可以抵扣进项税额。
（三）中小企业在销售业务方面的筹划
销售业务是中小企业获得经济效益的主要途径，在税收筹划的过程中，中小企业同样需要做好这方面的税收筹划，通过科学的税收筹划来实现税负的减轻。比如对于一些拥有外包业务的中小企业而言，为了减少不必要的税收负担，可以将这些业务分包或者外包给具有相关资质的同行，这样可以帮助中小企业全面享受“营改增”带来的巨大税收优惠。同时，在中小企业资金使用的过程中，不少中小企业因相关款项的数额较小，所以在实际的货款支付中，往往采用全额付清的方式，这种方式不利于企业进行科学的税收筹划，也难以提升资金的使用价值。中小企业可以采用更加灵活、更加便捷的分期、赊账、冲抵等多重方式，通过这些货款支付的方式，可以有效帮助中小企业减少因货款支付而产生的高额的税收负担。同时，通过其他的付款方式，还能够帮助中小企业有效地利用资金，从而实现资金的合理周转。当然，更主要的税收筹划方式，还在于中小企业需要结合“营改增”的税收调节方式，来进行经营方向或者经营方式的调整。在“营改增”的背景下，企业通过调整经营方向来进行税收筹划，不仅可以采用扩大经营的方式，还可以采用转型的方式，总之要结合税收政策，进行经营方式的调整与转变。
（四）中小企业税收政策运用及申报中的筹划
“营改增”的纳税方式在很大程度上减轻了中小企业的财税负担，有效地释放了中小企业的发展活力，使得中小企业的发展得以快速。在“营改增”推行的过程中，国家税收部门为了确保这一优惠政策取得完善的效果与质量，同时辅助推行了一些新的优惠政策。作为中小企业在税收筹划的过程中，需要随时分析与结合国家的税收政策以及税收杠杆，将税收杠杆运用到企业的发展及经营等全过程中。此外，在中小企业税收申报的过程中，同样需要进行相应的税收筹划。在申报前，或者说在中小企业选择何种申报方式前，必须结合中小企业的实际情况，全面计算与衡量不同的申报方式产生的减税差异，再根据税款大小做出有利于企业的选择。
[关键词]企业；财务管理；税收筹划；应用
随着社会经济的快速发展，现代企业的管理理念渐渐得到广泛认同，人们普遍支持的财务管理目标是企业价值的最大化。外部环境以及企业内部的管理决策都能对企业财务管理目标的实现产生重要的影响。企业的理财环境也受税收法律相关的法律法规的影响。当下社会市场竞争日趋激烈，税收成本对企业财务管理目标的实现起着较大的制约作用，企业的管理层要全面充分地把握成本与收益之间的关系，在进行企业财务管理的过程中，必须把税收筹划工作当作重点。
1税收规划对企业财务管理带来的益处
1.1避免企业误入税收法律陷阱
一般来说，税收法律的漏洞虽然能够给企业带来合理的不缴纳税款的空间和可能，但是企业也很有可能因此遭遇与之相对应的纳税风险，也就是说，税收法律本身的漏洞与陷阱在一定条件下是共同存在的。由此可见，企业要谨慎对待税收问题，避免落入戴着“漏洞”假面的“陷阱”中去。企业一旦误入陷阱，那么所要缴纳的税款将会大幅度增加，对企业的收益状况造成相当严重的影响[1]。所以，企业要做好完备的税收筹划，科学地识别并避免税务陷阱，从而将自身的成本控制在合理的范围内，促进企业的健康、长期发展。
1.2增强企业的偿债以及盈利能力
在对一家企业的财务能力进行评估时，需要重点参考该企业的盈利能力，然而税后利润的多少直接反映着企业盈利能力的强弱。企业要想达到利益最大化，不仅要从增加收入方面入手，还要注重减少成本的支出。企业成本的很大一部分都是由税费支出组成，企业如果想要节省成本、提高资金使用效率，就必须在税收的合理筹划方面必须做出相应的努力。此外，合理的税收筹划工作还有利于促进企业资金的高效配置，从而提高企业的偿债能力，提高企业的抗风险能力
1.3全面提高企业管理水平
企业经营以及会计管理的三大组成部分分别是成本、资金和利润。企业经营管理水平在根本上的提升需要将上诉三个部分进行最优化的组合，然而税收筹划工作的主要目的就是要充分认识和把握这三个组成部分的状况，从而促进三者进行更好地组合[2]。与此同时，税收筹划也对从事财会工作的人员提出了更高一层次的要求，无论是当下的税收方面的法律法规还是企业内部的纳税流程，财会人员都要做到了如指掌，由此可见，财务管理中的税收筹划工作也为会计管理能力的提高提供了契机。综上所述，税收筹划工作在企业的长期和全面发展方面发挥着巨大的推动作用。
2税收筹划方法的简要分析
2.1按照行业的不同进行税收的筹划
按照行业的不同进行税收的筹划工作也称作分行业筹划法，比如对教育行业的筹划、对外贸行业的筹划、对电子商务行业的筹划等。分行业对税收进行筹划的方法实用性非常强，此外，这种方法还有利于准确地把握与某一行业相联系的一切税收问题。另外，企业通过运用这种税收筹划方法还有助于对国家在一某行业所实行的税收方面的扶助政策进行充分地了解及利用。国家的税收扶助政策也即是国家在税收方面对各个企业做出的优惠，事实证明，税收扶助政策的充分利用对税收筹划工作效能的提升起着至关重要的作用。分行业的税收筹划方法对许多从事特定行业的人来说都具有一定的实用价值[3]。但是，值得关注的是，某一行业的税收政策也是随着市场状况的不同而发生变化的，所以在应用这一税收筹划方法时要注意税收政策的变化情况。
2.2按税种的不同进行税收的筹划
就目前来看，我国税收种类十分丰富，也十分复杂，纳税义务人在按照税种的不同进行税收筹划时，虽然很难做到全面，但是按照税种的不同进行税收的筹划不失为一种良好的税收筹划方法，它为企业纳税工作的全面进行提供了思维路径，也是目前多数中小企业所普遍采取的税收筹划方法。在按照税种的不同进行税收筹划时，企业需要格外注意不同税种之间的联系与冲突，对几个重要的税种进行科学、合规地筹划，如增值税、消费税以及所得税等。
2.3按经营活动的不同进行税收的筹划
按经营活动的不同进行税收的筹划不仅丰富了税收的筹划方法、为税收筹划工作的顺利进行提供了便利，还进一步对加强企业的内部管理及发展做出了一定的贡献。在使用经营活动筹划法时，仍要注意按照税收筹划固有的特点来展开具体的工作，对于经营业务多元化的企业来说要将企业整体利益的增加作为该工作的出发点，同时还要注意与企业的其他活动相互协调，对企业的总体纳税进行统筹。此外，在市场经济快速发展的今天，不同行业的生产经营活动都会呈现出不同的特点，所以，这种税收规划方法具有很大的局限性，不具有全面性和通用性。
3企业财务管理中应用税收筹划时需要注意的几个问题
3.1在筹资决策方面
随着资本市场的不断发展与创新，虽有很多可供企业进行选择的筹资方式，但是究其本质，可将这些方式归为权益资金和负债资金两个方面。需要获得发展资金的企业可以通过这两种途径来解决筹资问题。这两种筹资方式的差别十分明显，二者的不同主要表现在税收方面，下面主要对第二种方式进行较为详细的分析。显然，资金筹措决策的不同会导致企业预期收益的不同，此外，实际纳税水平也会受到筹资决策的相当程度的影响。由此可见，完善、详细、实际的税收筹划工作是一个投资者在进行决策之前必须要做的工作。企业在进行实际的资金筹措时，要格外注意资金结构这一问题[4]。企业在做筹资决策时要主要参考资金结构中的负债比例。一个企业所要承担的成本的大小以及风险的强弱一定程度上取决于负债比例的多少，与此同时，企业的税后收益以及实际纳税值也与负债比例有很强的关联。
3.2在投资决策方面
我国税收政策的制度会综合考虑诸多因素，其中地区的不同和行业的不同是税收政策制定时的主要考虑因素，其目的是促进国民经济的平衡发展和社会的可持续进步。在我国，税收政策具有差异性，这种差异性可表现为不同组织形式、不同行业、不同经营地等区别的企业需要对应不同的税收政策，所以，企业的组织形式是投资环节的税收工作首先需要注意的一个问题。此外，为了促进不同地区间、不同行业的均衡和全面发展，我国存在许多区域间的或行业间的税收扶助政策，所以企业可以在充分地考虑这种条件的情况下，合理地选择投资区域或投资行业。
4结语
关键词：建筑企业；税收筹划；税收风险
一、引言
近些年来，企业进行税收筹划的思想得到了推广，各个企业开始逐渐了解税收筹划理念并开展相关工作。对于企业来说，税收筹划能够帮助企业减少税收负担，降低成本压力，从而获得高收益和更多发展机会。对于国家而言，企业在法律法规允许的范围内进行税收筹划，虽然短期内可能会减少部分税收收入，但是国家的宏观调控政策得以实施，市场税收环境变得更加良好，有利于国家政策的推行。
二、纳税筹划的风险和可能产生的不利影响
建筑企业具有投资大、建设周期长、收益高的特点，自然其税收成本的负担也大，因此建筑企业进行税收筹划是为了降低税负，获得税后利润的最大化。但是，税收筹划对于企业的税务处理能力和学习涉税法律法规有着较高的要求。企业在进行税收筹划时还需特别关注税收筹划中可能涉及到的相关风险，包括不依法纳税的风险、税法变动的风险以及税收筹划成本较高的风险等。因此，企业在进行税收筹划时，要充分考虑企业的经营管理特征和税收筹划的各种方案，权衡利弊选择最优的方案。另外，纳税筹划作为企业减轻税负成本的手段，其本身也具有一定的局限性，若没有根据企业实际情况合理规划税收筹划方案，可能会影响企业税收筹划目标的实现，造成不良影响，就是过于依赖税收筹划等辅助工作而忽视核心竞争实力。税收优惠政策是国家为鼓励行业发展而出台的利好条件，但是企业真正立足于市场的核心重点还在于企业提供的产品和服务，建筑企业的竞争核心在于施工质量的优劣，因此企业在充分利用税收筹划获取收益的同时，更要加强企业技术创新和服务提升。
三、我国建筑企业在税收筹划存在的主要问题
(一)增值税进项抵扣不充分，抵扣比例低增值税在建筑企业纳税额中占比大，增值税进项抵扣是税收筹划管理中需重点关注的部分，现阶段我国众多建筑企业在增值税进项抵扣上难以实现预期效果。首先，在采购环节的进项税额抵扣上。建筑企业施工所需的原材料数量众多，最常见的有水泥、砂石料、钢材、板材等等，一般需要选择合适的供应商长期合作，在供应商的选择上，很多建筑企业采购部门由于缺乏科学税收筹划理念，没有考虑税收缴纳的影响，没有进行详细计算，只考虑原材料报价的高低进行供应商的选择，往往会选择一些小规模纳税人供应商，但是这样的选择会给企业长期的纳税筹划形成不利影响。其次，在施工环节的进项税额抵扣上。据调查，我国建筑企业的人力劳务成本占据建筑成本的三成左右，但建筑企业却难以取得人工成本增值税专用发票，给企业纳税造成了巨大的负担。在建筑企业施工过程中，往往会使用大量的临时劳务者，涉及的人数众多且领域较广，导致建筑企业进行工资发放和代扣代缴时进行税收筹划有很大的困难。
(二)税收政策理解不充分，企业资金时间价值被占用建筑企业的经营管理过程周期长，所需要投入的资金规模大，在不同阶段企业的资金需求不同，因此在施工建设阶段可能会产生一批闲置资金或资产，建筑企业需要充分考虑资金的时间价值，实现税收筹划的现实意义。首先，在固定资产的折旧环节。建筑企业的固定资产主要包括加工、组装的各种机器设备，大部分建筑企业采用直线折旧法对固定资产计提折旧，这种折旧方法较为简单，但是却忽视了固定资产的时间价值，没有考虑到不同时间固定资产使用的强度，税收筹划中对固定资产的折旧抵扣显得更加困难。其次，建筑企业增值税的纳税期限税务机关一般核定为按月纳税，由于增值税的缴纳具有一定的滞后性，即企业的涉税事项发生后再向税务机关申报缴纳，企业只需将申报时间控制在纳税期限期满后15天内，因此合理安排增值税的申报时间有利于企业价值最大化，但是有些建筑企业对这一时期的税收筹划却没有应用好，使这部分税金丧失了时间价值。
(三)缺乏科学纳税筹划理念，税务人员专业能力有待提高通过对我国建筑企业税收筹划的调查分析来看，建筑企业管理者对税收筹划的重视程度还存在着一定的不足，很多建筑企业管理者对于税务管理还保留着传统的思想，认为税务管理只需要按照税法规定依法纳税即可，没有进行科学纳税筹划的意识和观念，因此会导致建筑企业内部对税收筹划的整体关注程度不高，企业内部组织也没有设置专业的税收筹划部门和岗位人员，处理税务管理的工作一般由财务部门人员兼职，缺乏专业的税收筹划技能和素质，无法满足现阶段国家税收政策的要求，一定程度影响了税收筹划工作的开展。
四、建筑企业税收筹划方案设计
(一)增加增值税进项税额抵扣首先，是采购环节的税收筹划。对于建筑企业来说，最重要的采购物资一般为建筑材料，以往多数建筑企业会选择小规模纳税人供应商采购建筑物资，主要是为了获取较低的物资供应价格，但是从税收筹划的角度来说，建筑企业应该选择一般纳税人供应商进行采购，虽然这些供应商可能会提供较高的原材料价格，但是考虑到一般纳税人具有13％较高的抵扣比率，而且进项税额可以节约附加税费，即可比采购成本=含税价/(1+税率)*(1-税率*附加税率)。假设采购一批相同的物资，只有在小规模纳税人供应商提供的采购价格低于一般纳税人供应商报价的11.51％可比采购成本时，采用小规模纳税人供应商才是有利的。因此，建筑企业在选择供应商时，要充分考虑到税收筹划的影响，做出对企业最有利的选择。其次，是施工环节的税收筹划。从上文的问题分析中我们可以得知建筑企业劳务成本占据成本费用较大比重，并需要在项目所在地聘用临时劳务，导致了很多纳税问题。考虑到税收筹划，建筑企业在施工期间需要聘请临时劳务时，应该转变原有的工资单支付方式，采取从劳务派遣公司购入临时劳动力的方式，可以让建筑企业在劳务雇佣上获取一部分进项抵扣金额，减少纳税负担。
(二)充分利用企业资金时间价值首先，从工程款结算和申报纳税的方面进行筹划。建筑企业可以通过在法律允许的时间内延缓收入确认时间，或者是选择提前实现税前扣除，推迟纳税期限。采用这种税收筹划方案，可以使企业显著增加某一阶段的现金流，利用这一现金流企业可以获取资金时间价值，增加企业利润，也可能为企业暂时解决现金周转问题。其次，从固定资产折旧方面进行筹划。当前大部分建筑企业对于固定资产往往采用直线法进行折旧，这种折旧方法与加速折旧法等方式产生的当期折旧额有所不同，影响到资金的时间价值也有较大差异。在选择固定资产折旧方法时，可以考虑加快资产折旧速度，这样会导致固定资产在使用期间前期折旧显著高于后期折旧，可以实现递延部分税款的缴纳，也增加了企业的现期现金流量，增加了资金的时间价值。
(三)拓展企业税收筹划空间首先，建筑企业从签订合同方面着手。现阶段建筑企业通常签订EPC合同，这一合同中包括了建筑项目的设计、施工、验收等全过程，而根据我国税法规定，其中的设计、施工、采购等过程均适用于不同的税率，例如设计业务适用6％税率，而施工业务适用9％的税率等，因此，统一的建筑合同会提升企业的整体税率。建筑企业可以将EPC合同进行拆分，分别按照不同税率对合同进行签订，可以大大降低企业集团的整体税率，节约税负成本。其次，建筑企业要重视公益性捐款税收筹划。根据国家税法规定，企业的公益性捐赠在企业年度利润总额的12％以内允许税前扣除，因此，为了扩大企业的品牌知名度和承担起企业的社会责任，建筑企业可以通过将广告费用转变为公益性捐款，增加企业的纳税可抵扣额度，达到降低企业税负增加利润的效果。
关键词：企业融资；企业投资；税收筹划；企业发展
中图分类号：F830.5 文献标识码：A
文章编号：1005-913X（2015）11-0115-02
融资是企业发展的必要手段，融资能力的强弱同样也是一家企业实力的具体外显。除此之外，企业在发展过程中为了达到扩展自己的业务水平、完善生产结构、抑或是增强企业的综合实力等目的时往往都需要一定的投资活动，由此可见投资活动在企业发展中的作用同样不容小觑。但是总的来说，这两项活动的开展都离不开税收筹划问题，因为税收筹划的优劣直接影响融资、投资计划的圆满实施。为了保证企业良性的运营环境，在进行融资与投资活动时必须要有科学合理的税收筹划。笔者通过一定的研究分别对企业融资与投资中的收税筹划问题做了较为深入的探讨。
一、企业融资和投资概念及一般模式
（一）企业融资的概念
所谓的企业融资，从广义的角度去定义即是一种货币流通的形式，是由市场影响下自发进行的以余补缺的资金流动方式；从狭义的角度解释即是企业在发展中，为了建设新项目、进行必要的运营周转、拓展业务等目的所进行的吸纳资金的活动，并且在融资过程中公司与投资者共同作为项目的经营人都必须要承担一定的风险。
（二）融资模式
照目前的金融市场发展趋势而言，如今的融资模式主要分为大规模融资与小规模融资，所谓大规模融资从狭义的角度即是上市的大型企业通过正规的手段进行的资金流通较大的融资活动，小规模的融资即是中小型企业通过一定渠道所进行的融资活动。在此，笔者重点讨论，大规模融资的模式。
目前大规模的融资活动主要也分为两种形式，一种是以美国为代表的主要以证券融资为主导同时又与银行保持一定距离的融资模式。这样的融资模式受市场的影响较大，而银行对其的约束力则显得较薄弱。另一种模式即是以日本融资活动为典型代表的模式，日本的融资模式主要是关系式的，所谓的关系式主要指的是日本企业的融资模式中，银行与企业关系密切，甚至于银行与企业长期保持着合作关系，在日企需要融资时可以得到合作银行及时的资金帮助，除此之外由于银企间的合作关系，因此在必要时银行也会对企业给予一定的业务指导，总而言之即是银行通过对企业产权的适度集中而对企业的经营活动实施有效的直接控制。
（三）企业投资的概念
企业投资的概念简单的说即是，企业在发展过程中，为了实现进一步扩大企业的规模以及完善企业结构等目的所采取的一系列资金投放与生产经营以获得更大的收益的活动的总称。
二、企业融资中的税收筹划问题
（一）税收筹划对企业融资的影响
我们知道，任何一个企业在发展过程中都离不开融资活动的开展。融资活动的成败主要就取决于融资策略，在制定融资策略的时候，企业管理者需要综合各种利弊进行权衡，税收问题就是其中一个重要的因素。因为在融资过程中，企业既要保证税后利润最大化，又要保障股东的收益最大化，因此企业必须要利用融资方式及融资条件对税收的影响，然后进行科学税收筹划以确保公司及股东的利益。我们不妨举个简单的例子来看待这个问题。
例：某家公司为了公司的发展，因此制定了一个100万的发展项目，通过一定的市场研究以及在专家的指导下，工作人员根据公司的资本结构的实际情况制定了三个可行的措施，即保证企业的债务利率、企业所得税、利率等因素不变仅改变企业的负债比例，以此来研究企业权本资本收益率的变化。
1.方案A，债务利率10%，企业所得税33%、债务资本：权益资本0：100、税前利润30万元、利率10%、税前利润30万元、应纳税额9.9万元、税后利润20.1万元、权益资本收益率20.1%。
2.方案B，据上文所述保持企业的债务利率等因素不变，改变负债比例为：债务资本：权益资本20：80，随之改变的是税前利润28万元、应纳税额9.2万元、税后利润18.8%、权益资本收益率23.5%。
3.方案C，与方案B同理改变负债比为：债务资本：权益资本60：40，随之改变的数据是税前利润24万元、应纳税额7.9万元、税后利润16.1万元、权益资本收益率40.3%。
由以上的方案我们可以明确地看出，公司的权益资本收益率在保持税前利润和利率不变的前提下，为了保证公司的利益与股东的收益，显然作为公司的决策者必然是应该选择方法C作为公司的融资策略的。税收筹划在企业融资活动的重要性也由此可见一斑了。但是，在实际的税收筹划中所涉及的问题要复杂得多，下文将进行更为详细的分析。
（二）长期借贷融资的税收筹划
1.节税减税
长期负债融资，顾名思义就是长期保持负债的融资方式，这样的融资方式在一定程度上可以通过债务利息去抵减企业经营中的应税所得，此外，还可以提高负债比例的方式调整企业的权益资本收益率，这个优势在上文就已经阐述过，在此就不复赘言了。但是有一点值得注意的是，虽然从节税的角度上讲，企业的负债比例越高，所得到的节税效果越明显，但是从公司的发展角度上看，一味提高企业负债率，随之也会相应地提高企业的融资成本，同样企业的财务风险也会逐步加大。也就是说企业长期负债融资过程中，首先应该考虑的问题就是负债比率升高所带来的权益资本收益率的效益是否能够抵消由此所增加的融资成本，如果二者可以相互平衡，则证明企业的负债比例是适当的。
关键词:新企业所得税 税收优惠 税收筹划
《中华人民共和国企业所得税法》于2008年1月1日起正式实施,这次企业所得税改革统一适用税率,统一税前扣除标准,统一税收优惠政策,强化反避税措施等,这些举措无疑将对企业所得税税收筹划产生较大的影响。因此,研究新企业所得税法规定的税收优惠政策,探讨法条中可利用的纳税筹划空间,设计切实可行的未来经营策略来争取新的税收优惠以减轻总体税负,是企业在新法过渡期的最应该关注的问题。
一、税收优惠政策改革对企业传统纳税筹划方式的影响
1.对纳税人利用外资身份筹划的影响
旧企业所得税法下外商投资企业和外国企业能享受到税收政策上的超国民待遇,所以历来有许多内资企业利用各种手段转变为外资身份以图节税。据调查,国内着名企业新浪、网易、金蝶、联通、裕兴等公司都是利用国际避税地注册经营的典型。由于新《企业所得税法》取消了上述优惠政策,很多过去简单地通过改变企业身份就能享受税收优惠的筹划方法已经失灵。此次纳税人身份的统一即意味着两者税收待遇的统一,将使得以往常见的内资企业通过资本旅游至国际避税地注册企业再返回国内投资、或者直接借用外籍或港澳台人士身份等方式成立虚假外商投资企业的纳税筹划途径都将失去意义。
2.对企业登记注册地点筹划的影响
旧税法的税收优惠,以区域优惠为主,优惠主体包括经济特区、沿海经济开发区、部级经济技术开发区以及高新技术开发区等,所以,新设企业在选择登记注册地点时,往往首先考虑这些地区以享受减免税以及低税率的优惠。而按照新税法的规定,除在新《企业所得税法》颁布前已经设立的企业可以在5年内继续享受税收优惠外,上述优惠已经取消。由于这些地域性优惠政策的取消,原来靠在特定区域成立符合一定条件的企业,包括通过打擦边球、贴上高新技术企业标签就能获取税收优惠的筹划方法已经无效。
3.对职工数量筹划的影响
原有税收政策要求吸纳特定人员就业必须达到一定的比例才能享受税收优惠,如新办的劳动就业服务企业要求当年安置待业人员超过企业从业人员总数60%,方能享受3年内免征企业所得税;对民政部门举办的福利工厂和街道办的社会福利生产单位要求安置“四残”人员占生产人员总数35%以上,方能暂免征收所得税。而新企业所得税法规定只要企业聘用规定的特定人员,其所支付的工资就可以享受加计扣除政策,取消了对安置人员比例的限制,降低了税收优惠门槛,企业利用职工数量进行税收筹划的方式也就失去意义了。
二、利用税收优惠政策进行纳税筹划的思考
根据税收优惠政策,税收筹划可以从以下几个方面:
1.企业投资产业选择的税收筹划
旧税法规定,只有高新技术产业开发区内的高新技术企业,才能按15%的优惠税率征收所得税;而新税法对这一规定不再作地域限制。新规定说明了国家的产业政策是扶植高新技术企业的发展,企业在进行纳税筹划时就要结合自身条件对这些规定加以充分利用。在企业设立之初就要优先考虑是否有涉足高新技术产业的可能;在进行投资决策时,创业投资企业也要优先考虑有投资价值的未上市的中小高新技术企业。这不仅有利于减少企业的税收负担,还有利于我国科技水平和科技创新发展能力的提高。
关键词：税收；筹划；企业
一、正确的税收筹划能够提高企业经济效益
1.企业税收筹划可以降低企业税收的成本。税收筹划是企业站在自己角度――即企业自身发展速度，合理有序的对企业生产状况进行合理纳税的一种方式和方法，是企业降低成本，履行税法的重要体现，更是企业合理支配资金，正确纳税的合理价值。任何偷税、漏税的行为必将给企业带来严重的后果。如果偷税，企业财务人员必然重新建立账目，不断将生产流程中的采购、生产、销售等各环节成本数据进行修改，进而无法真实了解企业各项业务的成本费用，给企业经营带来非常大的风险。相反，如果做好税收筹划，合理配置和吃透国家税务政策，必将有助于减少企业税收成本，促使企业发展规划的合理布局，促进企业生产规模的进一步提升，有助于降低企业税收成本，有利于企业财务价值的最大化。
2.做好税收筹划有助于提高企业财务与会计水平。企业财务与会计水平的高低是企业管理水平高低的重要体现，是企业可持续发展的重要组成部分。由于做好税收筹划能够不断促进企业加强管理，合理使企业合理分配财务资金，正确计算合理税金，在兼顾企业利益的同时也保证国家的税务资金不流失。同时，做好税收筹划也可以使企业正确及时申报财务报表，并及时进行纳税申报，有利于不断理顺国家和企业税收资金的合理缴纳，从而保证企业各项生产活动的正常进行，不断增强企业会计人员依法理财能力，也必然会使企业纳税意识得到提高，有利于提高企业财务管理水平。
3.企业进行税收筹划可以规避涉税风险并减轻税负。当前，越来越多的企业在进行发展规划时，都会在认真分析各项风险因素的前提下，充分考虑税收筹划的风险。企业采取积极有效措施预防和减少由于漏税和偷税造成的损失。随着企业管理水平的不断提高和税务管理部门、税收管理制度的不断健全，企业的税务管理水平也不断提高，在会计政策的选择上，企业自身要进行必要的“体检”，通过“体检”可以将企业各环节资料进行归集、整理和分析，税务登记、发票管理、收入预测、销售预算、纳税申报等各个涉税环节的预判，从而不断加强企业把握企业真实纳税状况，促进企业不断加强内部财务管理，不断树立税务风险管理意识，从而不断合理纳税、依法纳税、准确纳税。将所有的风险进行归集，促使企业合理规避涉税风险。
二、企业税收筹划相关问题分析
1.树立税收筹划的风险意识。首先，要培养企业正确的纳税意识。企业依法纳税是我国税法规定不可逾越的规章。做为企业应正确、准确了解和学习各项税收政策，按照法律规定最大限度利用税法中给予的优惠政策来完税，将合理合法的税收政策真正应用到企业纳税环节。从而避免企业因对政策了解不够、不深所造成的各项风险。及时了解税务征收、纳税数额等关键问题，这些办法和措施都无疑有利于企业实现价值最大化。由于企业日常生产经营环境具有多变性和复杂性，企业应认真梳理自身在登记、申报、减免税、发票管理环节可能出现的风险点。同时，要不断加强企业财务凭证、各项报表等基础工作，避免由于不确定事情所造成的涉税风险。从而合理、有效的规避涉税风险，积极改善征纳关系，提高企业的税法遵从度。
2.选择正确进行税收筹划方式。目前，我国企业的筹资和投资活动频繁，其作为企业发展的支撑，是企业运营和发展的关键环节。筹资是企业运营的前提条件和基础，只有具备一定的资金，才能由其来为企业获取相应的经济效益。而企业的投资方式则多种多样，可以按照时间、地点以及项目的不同而不同。筹资结构是由企业筹资方式决定的，不同的筹资方式，将形成不同的税前、税后资金成本。在筹资的税收筹划过程中，税收成本的降低与控制企业的财务风险和经营风险必须紧密结合在一起，寻求企业的最优负债量，最大限度降低税收成本，有利于促进资本的流动和资源的合理配置，同时也确立了使股东财富最大化的公司资本结构。
3.提高财务人员素质。财务工作不仅是专业性很强的技术工作，也是需要丰富知识和经验的综合性工作。充分发挥财务管理在企业价值创造中的作用，要求财务人员不仅具有丰富的财务知识和娴熟的技能，还要求具备综合性财务管理所涉及的相关知识。企业财务人员应熟悉和掌握国家有关法律、法规、财政政策和财会制度，增强依法理财的能力，实际上就是按照企业会计核算的要求和特点，设计企业的全部业务和经营活动，通过会计核算结果的变化，实现企业税收筹划的目的。会计核算是整个税收筹划方案的起点和终点。企业要明确和完善各个税务会计岗位的职责，企业的税务人员也实行岗位责任制，对于比较关键的岗位实行一定时期的轮岗制，从而达到互相牵制、制约的目的。
三、结束语
总之，纳税筹划是一种符合国家政策的经济行为，是受到国家法律保护的正当经营手段。从根本上说，企业之所以进行税收筹划，是由企业的财务管理目标决定的。因此，企业要依据税务机关要求，合理进行税收筹划，合理合法地节税，熟知现行税法，保障本单位正常运转，对于促进企业的发展，实现经济效益的最大化有积极的促进作用。
参考文献：
[1]王海彦.浅谈企业税务筹划[J].中小企业管理与科技（下旬刊），2010（01）.
1.1概念
目前阶段我国对税收筹划还没有一个得到一致认可的概念。本文所指的税收筹划，是指在企业的缴税项目形成前，在遵守国家相关法律法规(税法等其他相关法律)的基础上，对企业的纳税项目包括主营项目、投资和理财等，进行合理的规划，最大限度地利用税法中规定的减税和免税政策，来降低企业的税务成本。这一切都基于企业进行经济管理并且是非恶意逃避社会责任的行为，对企业的纳税项目进行税收筹划是企业的合法权利。
1.2税收筹划与避税、偷税的区别
税收筹划与避税、逃税最大的差异是，税收筹划在法律和道德上都是健康的。虽然他们的目标都是减少纳税人需要承担的税务，但偷税漏税是在享受税收便利后拒绝履行税收义务的违法行为，纳税人通过伪造、修改和销毁账目，修改在真正的申税账簿上应交税的收入等手段，来减少应该缴纳的税款，这是非常确定的违法行为。而避税准确来说并不是违法行为，但在道德上与国家订立税法的意图相背离。因此，企业在税收筹划应用上要特别注意，以免承担不必要的风险责任。
2企业税收筹划的必要性及其目标
2.1企业税收筹划的必要性
首先，正确的税收筹划工作可以帮助纳税人减少税务负担，得到更多的经济收益。其次，企业通过合理的税收筹划，来合理地减少税负，提高经济效益。这就对企业的管理和经营水平提出了要求。要求企业必须不断建立健全企业的内部控制体系和经营管理制度，坚持提升企业的管理水平。随着企业的不断经营发展，企业在获得越来越多的收入的同时，企业需要交纳的税款项目也越来越多，企业的税务负担将不断加重，这就需要企业重视并正确应用税收筹划，以实现企业价值最大化。
2.2企业税收筹划的目标
许多人认为税收筹划的目标是节税，但节税和税收筹划并不完全对等。节税指直接减少税款，将应缴纳的税款免除，而这些缴税项目仍然是需要交纳的。而税收筹划的作用不仅限于减少税款，还在于延迟缴税的时间。这是因为除了减少税收负担外，企业更注重的是给企业谋取一个更好的发展前途，以此来确定适合本企业的筹划方案。那么，企业税收筹划的目标到底有哪些呢?其具体目标包括以下几点:①减轻税收负担。这是税收筹划可以最直观看到的效果。通过税收筹划，企业在法律的范围内规避了一些税收负担。②实现涉税零风险。通过税收筹划，企业税收管理人员可以提前明确需要有哪些项目需要在什么时候缴纳多少税款，进而避免没有按时缴税而带来的税务处罚给企业带来经济损失和声誉损失。③获取资金的时间价值。这主要是指企业利用税收筹划达到延期纳税的目的，以获取资金时间使用价值。④实现企业价值最大化。这是企业进行税收筹划的最主要的目标。另外，需要注意的是企业的税收筹划应该切合企业的财务管理目标，同时财务管理目标也需要考虑税收筹划能力。企业在执行税收筹划时不仅要考虑减少税款这个直接目标，还要考虑税收筹划的其他作用，如相对税收筹划，以获取资金时间价值等。
3企业税收筹划风险及其防范
3.1税收筹划风险
3.1.1企业内部风险
(1)税收筹划计划在决定时有很大程度受主管因素影响。在确定税收筹划方案时，管理者的能力和性格对方案的最终形成有很大的影响。纳税人对税收政策的理解、对投资计划的倾向、个人对企业发展方向的期待等都会影响税收筹划方案的最终决策。而且，税收筹划与纳税人的综合素质有关。首先，税收筹划和偷税、避税只有一线之隔，如果纳税人或筹划人的道德素养和文化水平不足，很有可能就会发生道德错误，将合法的税收筹划变成违法行为。其次，纳税人还需要具有足够的专业技能和充分的税项敏感度，能够及时发现企业可以利用的减少缴税的政策。在这个过程中，企业其他部门如财务、会计、法务等部门都需要积极的配合，同时纳税人要有足够的能力组合各部门的工作，这就要求纳税人对各部门的工作和技能都有一定的了解。因而，税收筹划的主观风险较大。例如，税收筹划的一个重要手段是利用税法空白。其中的税法空白有两种，即立法空白和执法空白。利用执法空白来减少税款是一种违法行为，而适当利用立法空白则是允许的。但利用立法空白进行税收筹划对纳税人对税法的掌握程度有非常精准的要求，否则稍有不慎就会超越合法界限，给企业带来不必要的损失。
(2)目前对于税收筹划并没有系统性的教学体系，而税收筹划的方法很丰富，要充分使用这些方法，发挥他们的作用，需要纳税人充分了解企业的经营，尤其是经济情况，并且对现行的税收政策有非常清晰的认知，因此可以适时地使用正确的政策，有时是利用政策的优惠条款，有时是利用政策的弹性空间。而纳税人的经济活动与财税政策等条件都是不断发展变化的，税收筹划的风险也就不可避免了。
3.1.2企业外部风险外部风险主要指外部政策法律变化风险。其中包括税收政策变化风险和其他相关法律变化风险。国家的税收政策和相关法律必然会随着经济环境的变化而不断地变化，因此，纳税人必然要面对这种由于政策的变化而产生的风险。
3.2税收筹划风险防范
