时间：2023-08-28 16:58:38
开篇：写作不仅是一种记录，更是一种创造，它让我们能够捕捉那些稍纵即逝的灵感，将它们永久地定格在纸上。下面是小编精心整理的12篇企业会计新准则，希望这些内容能成为您创作过程中的良师益友，陪伴您不断探索和进步。
【关键词】会计准则 国际协调 中国特色
随着经济一体化和资本市场国际化的迅速发展，跨国上市和证券发行等国际筹资活动增多，客观上要求作为国际商业语言的会计必须采用相同或相近的会计准则，以提供真实、公允和可比的会计信息。因此，会计准则国际协调是大势所趋、潮流所向。近十几年来，我国会计准则正在与国际会计准则协调的道路上不懈努力并持续进展，既缩小与国际会计准则的差异，又考虑中国特殊的国情，为我国社会主义市场经济的发展和经济全球化服务。
一、会计准则国际协调的内涵
对于会计准则国际协调的定义没有统一的说法。国际学者nobes 和parker等（1991）认为国际会计协调是指通过对会计惯例的变异程度加以限制从而增加其可比性的过程。choi、frost and meek（1999）认为，协调是对会计实务差异设定限度以增加其可比性的过程；saudagaran（2001）认为协调旨在增强不同国家会计规范下生成的财务报表的可比性的过程。我国的会计学者对会计准则国际协调也提出了自己的观点：葛家澍、刘峰（1993）认为，协调是在可能的范围内，尽量减少差异，寻求一致，其目标是寻求各国会计的共性与一致之处，消除不必要的分歧，尽量较少各国之间在会计和报告准则方面的差异，以提高会计信息的可比性、同质性；魏明海（2003）认为，协调化就是一个透过缩小两种或多种处理方法之间的差异，以寻求提高财务报告可比性的过程。笔者认为目前会计准则国际协调的现实选择和基本目标是在可能的范围内，缩小各国会计准则与国际会计准则的差异，以提高会计信息在国际范围内的可比性。
会计准则国际协调是经济全球化的客观要求。我国新企业会计准则严格界定了资产、负债、收入、费用等会计要素的定义，突出强调了资产负债表项目的真实性和可靠性；在坚持历史成本原则的同时引入了公允价值；制定、修改了较多的会计准则，并对以前会计准则没有规定的交易、事项的会计处理作出了明确的规定，减少了企业在执行会计准则时的选择余地，也大大缩小了与国际会计准则的差异。这些变革充分体现了我国会计标准与国际会计准则的协调，极大地促进了我国企业会计信息质量的提高，有利于保证企业的资产质量，为实现向投资者、债权人和社会公众提供决策有用的会计信息奠定了基础。以下几个方面的变革充分体现了新企业会计准则与国际会计准则的协调：
1、引入公允价值计量模式。国际会计准则比较侧重公允价值的应用，以体现会计信息的相关性。据了解，财政部曾经就公允价值的应用多次与国际会计准则理讨论相关问题，在充分考虑中国市场发展的现状后，此次新企业会计准则体系在基本准则和五个具体准则中采用了公允价值计量。新企业会计准则在《基本准则》中明确规定：“会计计量属性包括公允价值。在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。”从而确立了公允价值在企业会计准则体系中的重要地位。
新准则也在《投资性房地产》、《非货币性资产交换》、《债务重组》、《金融工具的确认和计量》等具体准则中，适当地引入了公允价值的计量模式，从而更好地体现会计信息对于投资决策的实用性。其中受到公允价值影响最大的是金融企业，因为新准则规定，衍生金融工具一律以公允价值计量，并将相关公允价值变动计入当期损益或所有者权益。而这之前，金融企业的衍生工具仅在表外披露。
2、合并报表关注实质性控制。新企业会计准则依据的基本合并理论已经从侧重母公司理论转为侧重实体理论，合并报表范围的确定更关注实质性控制，排除了比例合并方法，母公司对所有能控制的子公司均需纳入合并范围，而不一定考虑股权比例，包括母公司直接或通过子公司间接拥有半数以上表决权的子公司和母公司拥有半数或以下的表决权但能够控制的子公司。所有者权益为负数的子公司，只要是持续经营的，也应纳入合并范围。
3、债务重组变革。旧的债务重组准则规定企业发生的债务重组按照账面价值进行账务处理，按照中国会计准则债务重组收益计入资本公积，而国际会计准则规定应计入当期收益。新的债务重组准则借鉴了国际会计准则的做法，改变了将企业发生的债务重组计入资本公积的做法，将原先因债权人让步而导致债务人豁免或者少偿还负债而产生的债务重组收益计入营业外收入（但规定限制条件）。对于实物抵债业务，则引入公允价值作为计量属性。如按新企业会计准则规定，无力偿还债务的公司在获得债务全部或者部分豁免后，可将其收益直接反映在当期利润表中，使其每股收益水平得到提升。
4、无形资产入账的会计处理变化。旧的无形资产准则对于企业自行开发并依法申请取得的无形资产仅将注册费、律师费等费用资本化，研发费用则全部采取费用化的会计处理方法。而国际会计准则认为，研究阶段的支出或费用应确认为当期损益，但开发阶段可能会产生应予确认的无形资产，某些符合无形资产确认条件的开发费用应予资本化。
新企业会计准则中的无形资产准则借鉴了国际会计准则的做法，将企业的研究与开发费用区别对待，允许开发费用资本化，新准则将无形资产的开发分为两个阶段：研究阶段和开发阶段。研究阶段是指为获取新的科学或技术知识并理解它们而进行的独创性的有计划的调查；开发阶段是指在进行商业性生产或使用前，将研究成本或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。
三、新企业会计准则国际协调中的中国特色
由于我国是社会主义市场经济国家，法律法规、经济环境等与发达国家存在很大差异，我国的会计准则必须符合我国特殊的国情，因此在我国会计准则与国际会计准则协调的过程中必然具有中国特色，与国际会计准则在某些方面必然会存在一些差异。
1、资产减值损失转回的会计处理差异。国际会计准则规定，企业应根据未来现金流量的现值确定资产价值，当资产不能带来未来现金流量时，应确认减值。当环境发生有利变化后，在符合条件情况下允许转回已确认的减值损失（其中商誉除外）。而我国新会计准则已明确规定了已计提的减值准备不允许转回。这主要是因为目前我国的市场经济不够完善，资本市场不够健全．会计信息的使用者更为关注由过去交易和事项所形成的经营成果。这就导致不少企业把会计处理的重点放在利润操纵上。从我国上市公司近年运用资产减值准备准则的看，资产减值损失的转回已经成为上市公司操纵经营业绩、粉饰财务状况、规避上市监管的主要工具，严重影响了会计信息的质量。因此，我国新企业会计准则除了规定资产减值的提取要科学、稳健外，还制定了一系列确定减值额度的详细规定，与国际会计准则不同。
2、企业合并会计处理差异。国际会计准则中的企业合并不包括同一控制下的企业合并，因此在核算方法上只允许采用购买法。前提是合并双方不存在任何关联交易，合并价格按市场价格进行。而我国的国有企业占有很大比重，企业合并在很大程度上不能完全由买卖双方自由商讨价格。因此我国新会计准则中规定企业合并分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并，并规定了不同的处理原则。其中对同一控制下的企业合并以账面价值为基础采用权益结合法，对非同一控制下的企业合并原则上应以公允价值为基础采用购买法。
3、关于公允价值的采用程度差异。国际会计准则规范的主要是成熟市场下的经济交易和事项，公允价值容易取得，因此在许多交易或事项上可以采取完全的公允价值计量模式。但是考虑到我国的市场还不够成熟，交易信息的公开程度还不够高，因此我国新企业会计准则需谨慎采用公允价值模式。在经济环境和市场条件允许的情况下，采用公允价值；若条件不具备，则仍然采用历史成本计量模式。如企业应于会计期末采用成本模式对投资性房地产进行后续计量，但如果有确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠地取得，应当采用公允价值模式。
4、关联方关系及其交易披露差异。在关联方关系的认定上，按照国际会计准则的规定：国有企业由于同受国家控制因此应当属于关联方，它们之间的交易也应当称之为关联方交易。但是，考虑到我国国有企业的绝大部分业务交易都并非关联交易，所以新准则并未规定国有企业均构成关联方关系，只有国有企业之间存在投资关系才作为关联方认定。
在对关联方交易披露范围的限定上，国际会计准则明确规定：当母公司与全资予公司在同一国家经营并在该国提供合并财务报表时，在全资子公司的财务报表中不需要对关联方变易做出披露；而我国没有此项规定。我国新企业会计准则要求披露对关联方交易的定价政策，而国际会计准则中则不需披露。
5、政府补助准则的差异。在政府补助的定义上，国际会计准则中政府补助的定义是指政府通过向企业转移资源、以换取企业在过去或未来按照某种条件进行有关经营活动的援助。新会计准则中政府补助的定义是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产．不包括政府作为企业所有者投入的资本。我国新会计准则对政府援助没有做出规定。
在政府补助的会计处理上，国际会计准则对政府补助采用全面收益法，规定凡是政府给的无沦是现金补助还是非现金补助，都应算作损益。而我国新企业会计准则规定，我国政府作为企业所有者对企业的资本投入，与其他单位对企业的投资是一样的，企业收到时计入实收资本或股本，不属于政府补助。对研发拨款等文件明确会计处理方法的，应从其规定（例如将专项拨款视为国家投资，计入资本公积）；没有特殊规定的才计入收益。这是新企业会计准则与国际会计准则的实质性差异。
会计准则的国际协调是我国会计改革和发展的必然趋势，新企业会计准则在若干关键环节和根本问题上实现了与国际会计准则的协调，这是中国融入世界经济的重要一步，对整个国家的经济状况带来一定的影响，必将促进中国经济的快速发展。在我国会计准则的国际协调中应随时进行会计准则的国际比较，吸收和借鉴国际会计准则中先进思想与技术方法，结合我国的国情，及时调整那些明显落后于市场经济发展的会计准则；对于那些我国尚无条件实施、或是实施将会给我国带来危害的准则，要研究应对方法，同时积极进行会计准则国际协调；对于国际会计准则中涉及而我国会计准则尚无规定的、实践中又亟待解决的会计问题也应该加快接轨步伐。具体的做法是一方面缩小同国际会计准则之间的差异，更好地发展与建设我国的会计准则体系；另一方面，参与到国际会计准则的制订过程中，使国际会计准则的制订能更符合我国和广大发展中国家的国情，从而减少我国会计准则国际协调的成本。
【参考文献】
[1]冯淑萍：中国对于国际会计协调的基本态度与所面临的问题[m]，会计研究，2004.
[2]夏东林：国际间会计准则和会计信息的差异、协调与制度环境[m]，会计研究，2005.
【关键词】新会计准则；煤炭企业；会计工作
新企业会计准则的颁布实施，使得我国会计改革更加深入，同时也促进了企业会计核算工作的深入发展。在新企业会计准则的背景下，煤炭企业会计工作发生了一定改变，这就需要煤炭企业及时进行调整，明确会计核算方向，从而更好的促进煤炭企业的发展。
一、新会计准则内容的改变
同传统的会计准则相比，新的会计准则增加了在传统会计准则中尚未提到的计量金融工具、确认金融工具和投资性房地产等。与此同时，新的会计准则更加注重同实际需求之间的联系，并且详细规定了企业之间的合并及企业债务重组等之间的相关内容，进而将以历史成本和权责发生制作为企业会计成本核算依据的传统会计准则基本模式进行很好的改变。
二、新会计准则对煤炭企业会计工作的影响
（一）增加会计计量模式种类
计量单位和计量属性为会计计量的主要模式，在会计基本准则中，会计基本假设为计量单位，货币为企业会计核算的主要计量单位，在新的会计准则中，计量属性的范围得到一定程度的扩大，认可历史成本也为计量属性中的一种。同时，在企业新会计准则中，使用公允价值计量属性的时候应谨慎，使用的条件较为严苛、使用的范围受到一定程度的限制，避免重新将历史成本作为计量模式。
（二）会计要素计量要求的改变
随着采矿业的发展，土地破坏的力度也逐渐提高，调查显示，已经有60万公顷的土地因矿山开采而受到破坏。在煤矿企业开采中，会引起土地坍塌、环境污染，煤矿企业需要花费很多资金进行环境治理，在以往的会计制度下，这些支出会借助相应的方式进行会计处理，同时坍塌赔偿无法在税前支出，会引起企业预计费用时，出现浪费的现象。在新会计准则下，可以将大量的固定资产计入弃置费用中，这样弃置费用的资金更加充足，促进了矿区生态环境治理，同时也促进煤矿企业的持续发展。
（三）改变所得税会计处理方法
在以往的会计准则中，主要是通过纳税影响会计法、应付税款法进行企业所得税计量，这种计量方式是根据企业会计利润表进行分析的。在新会计准则下，资产负债表是企业所得税的基础，煤炭企业进行资产、负债计量时，需要明确会计计税基础，保证资产、负债数据的准确性，这样就更加有利于企业会计核算。
（四）加快煤炭企业会计模式的国际化发展
在新企业会计准则下，极大的推动了煤炭企业会计工作与国际会计工作的接轨，在实际中，煤炭企业需要深入探索自身会计制度与国际会计制度的差异，并在日常工作中，加强对会计信息质量的重视力度，关注会计信息间的相关性，同时要改变以往的重视交易、轻视实际资产控制的观念，提高对会计要素过程的管理力度，此外，煤炭企业还需要提高对公允值计算计量分析的关注力度。
三、新企业会计准则下的煤炭企业会计开展策略
（一）全面贯彻新会计准则
在企事业单位中，新企业会计准则的贯彻实施具有重要作用，直接关乎企业体系变更的重大改革。因此，不仅需要企业相关财务工作人员了解和掌握新企业会计准则，同时，还需要企业相应管理工作人员的协调和支持，便于保障新企业会计准则在企业中的良好贯彻。对于财务工作人员而言，应很好的了解和掌握新企业财务准则的相关知识，并对其进行深入学习及广泛实践。如，通过参加培训及个人学习相结合的方法全面掌握企业会计准则。在学习新企业会计准则的时候同旧的会计准则相对比，便于总结之前的工作经验，并汲取相应新增的知识。对于企业管理工作人员来说，需要加大力度指引新近工作人员学习新的企业会计标准，并能很好的将其运用到实际工作中，在第一时间安排相应的培训和内部各部门之间的协调配合，确保新企业会计准则真正的落到实处。新的企业会计准则不仅会涉及到企业中的财务部门，同时，还会涉及到管理工作人员的能力，这需要得到企业管理部门相关工作人员的支持，还需要不同部门之间的相互协调，最终保障新企业会计准则的实施。针对该种现象的出现，在企业发展中，应加大力度宣传新企业会计准则，同时，分析新旧会计准则之间的差异。在实施新会计准则的时候，财务工作人员应不断学习新的知识和理念，很好的完善自身理念。
（二）完善内部控制制度
在不断完善新企业会计制度中，应逐渐完善企业内部控制制度，及时披露相关的信息，并在对外投资较为完善的基础上，分析相关的工程给你项目和担保等，进而做好内部风险的防范工作，领导阶层的工作人员应做到奖罚分明和科学决策。伴随新企业会计准则的实施，企业中的内部业绩考核方式也出现相应程度的变化，在分析利润和净利润等指标的时候，企业还应完善所得税的核算方式，同时同企业的经营状况相结合，有效的分析经济成果，最终科学的分析企业新会计准则给财务状况带来的影响。
（三）规范会计基础工作
在实际中，煤炭企业在生产经营活动中，需要结合新企业会计准则的内容，重新规范会计工作要求，并构建完善的财务报表，保证公允价值的完整性，使得煤炭企业财务部门的信息真实、准确。在日常工作中，煤炭企业需要对各项信息进行整理，构建完整的信息管理系统，并与财务信息结合在一起，更好的处理企业经济业务。此外，煤炭企业还需要注重会计人员进行培训，不断提高会计人员的综合水平，确保会计人员能严格的按照相关制度开展会计行为。
（四）做好煤炭企业所得税核算工作
在新企业会计准则中，会计计量元素的多元化是一个十分显著的特点，这必然会引起计税基础距离的拉大。目前，我国的税法内容大多偏向于保证国家财政收入、征收便利等，在这些原则下难免会使得煤炭企业所得税税种增加、所得税核算复杂，鉴于此，在实际中，煤炭企业的会计人员需要认真分析的纳税相关条款，做好所得税筹划工作，确保税务筹划的合法性。
四、总结
在市场经济环境下，煤炭企业需要对新会计准则的内容进行深2017年第05期中旬刊（总第660期）时代Times入分析，并找出新会计准则对企业会计工作的影响，制定相应的解决对策，尽早的适应新会计准则下的事务处理方式，从而保证煤炭企业的健康发展。
参考文献
[1]赵志慧.新会计准则下浅析煤矿企业会计管理存在问题及应对策略[J].时代报告:学术版，2015(6):121.
[2]陈垄胜.新企业会计准则背景下煤炭企业会计对策[J].经贸实践，2016(2)：114-115.
[3]张雷.新企业会计准则背景下煤炭企业会计对策探析[J].内蒙古煤炭经济，2016(22):101-102.
【关键词】 新企业会计准则 企业融资 影响
Abstract ： The paper mainly discusses the influence of the new enterprise accounting standards for enterprises' financing impact decisions.
引言
会计是企业经营过程、经营成果和发展决策的信息来源和判断的数据基础，没有翔实、准确的会计统计数据，就无法判定企业经营的过去、现在和未来。而企业会计准则则是会计工作的统一规则，是规范会计行为、进行企业管理和纵横向会计信息比较与沟通的基本准则。因此，会计和会计准则对于企业经营和国家的经济管理是非常重要的。
随着我国经济体制改革的不断深入和世界经济一体化的发展，我国于2006年2月15日颁布了新的企业会计准则。我国的新企业会计准则体系在基本框架上反映出了与国际会计准则的趋同。
1.新会计准则的主要特点
1.1体现了与国际会计准则的趋同。新会计准则体系采用了国际会计准则的基本框架和原则，体现了与国际会计准则的趋同。
1.2强调会计信息的决策有用性。
1.3体现了中国特色。新会计准则适应我国的国情，在关联交易、资产减值损失的转回、政府补助等业务的会计处理上保持了中国特色。
1.4法规体系一致。我国新会计准则体系的实施，使我国《企业会计准则——基本准则》与其他具体会计准则对会计工作的规范趋于一致，彻底改变了1993年7月1日实施《企业会计准则——基本准则》以来，陆续实施具体会计准则出现的会计准则相互冲突的不利局面，从而使会计准则体系内的各会计准则之间达到协调一致。
1.5在新业务方面有所突破。新准则制定了规范金融工具、保险合同等新业务的会计准则，并在准则中引入了公允价值计量，在会计计量上有了重大突破。
1.6增强了相关性。历史成本不再是惟一的主要计量属性。由于我国现行的会计准则与国际会计准则相比还有很大差距：数量不足、涵盖面较小、可操作性较差、信息披露的广度不够以及对公允价值和价值重估的方法较为排斥等问题，所以新准则首次比较全面地导入了公允价值的计量属性。
2.新企业会计准则对企业融资成本和融资效率的影响
所谓新会计准则对企业融资成本和融资效率的影响，主要是指对我国企业在境外的融资行为的影响，由于原企业会计准则还带有许多“计划经济”的痕迹，与国际通行的会计准则差距较大，不利于国际经济合作中会计信息的沟通，尤其是对我国企业在境外融资行为有许多不利影响。新准则完全抹去了原准则中提出的“会计信息应当符合国家宏观经济管理的要求”的计划经济原则， 对原准则的会计目标进行了根本的变革。这种变革，标示着我国的市场经济已经发育成熟，可以适应世界经济一体化的发展趋势。
由于我国新企业会计准则首次实现了国际趋同并获得了IASB、欧盟等组织的认可。对于今后我国企业参与国际竞争，在国外进行投融资等方面都十分有利。通过新会计准则的实施，使得中国企业的财务报告、融资文件等均与国际通行的做法一致，提高了国际融资的效率，同时降低了财务信息报告和会计信息理解与应用的成本。
3.新企业会计准则对资本结构的影响
3.1新企业会计准则对资本市场的影响
新企业会计准则的实施对资本市场的影响将是全方位的。比如，按照已经公布的年报估计，实行新企业会计准则后将可使整体股东权益上升15%左右。所以，可能会出现股市上涨而市盈率和市净率不升反降的极端情况。市场分析家如果再依赖市盈率和市净率来判断股市是否出现泡沫、是否过高，尤其在公司相互持股不断增加的情况下，将会发生非常大的问题。
有些上市公司在实行新会计准则以后，其净利润和净资产可能会像孩子的脸一样一日三变，可以说，对于某些资产占用形式主要为金融性资产和投资性房地产的公司，股市和房地产市场价格波动有多大，他们的净利润和净资产的波动就有多大。这其实是对此类公司的管理者提出了一个相当大的挑战，波动幅度加大意味着风险加大。因此，此类公司的管理者为了稳定经营业绩，必然会大量使用股指期货和利率期货等金融期货衍生产品来管理风险，由此又导致对金融期货产品的需求剧增。
从上面的分析可以看出，新企业会计准则的实施，将长期利好于资本市场发展，并促使企业资本结构趋于合理。长期以来，我国多数国有企业融资主要依赖于银行贷款，其实这种融资也不能称其为融资，而是一种计划经济的残余，等、靠、要的表现。由于没有其它融资渠道，国有企业的资本结构很不合理。新企业会计准则的实施，将长期利好于资本市场的发展，同时资本市场改革、金融改革、国有企业改革等多个领域改革的同步深入，企业尤其是国有企业的资本结构将趋于合理。
3.2公允价值的引入可能影响企业的资产负债率，从而影响资本结构。
新企业会计准则引入了公允价值的理念，表面上公允价值信息更具有相关性而实际上更具真实性、可靠性。表面上，公允价值计量是为了追求会计信息的相关性，但实际上，它首先是为了提高会计信息的真实性。企业融资时不但要考查资产与负债的合理性，还要考查资本结构的合理性。对融资后的企业目标资本结构必须合理掌控，因此企业在进行融资时，应充分关注资产、负债的计量方法，最大限度地减少宏观经济因素的影响，降低企业的融资风险。
4.可转换公司债券计量方法的变化对融资决策的影响
新企业会计准则对可转换公司债券的计量方法进行了变革，彻底改变了原准则不考虑损益而只将企业发行的可转换公司债券做为一种长期负债来处理，到期或转股时只计算票面金额和应得利息进行支付或转股。
由于准则规定的变化，企业在进行融资决策时，应进行综合分析，对于股票发行、债券发行和可转换债券的发行进行利弊权衡。相对于股票，可转换公司债券的有较大的优势，股票发行的风险性相对较高，而可转换债券以债券的形式发行，在适当的时候可以转为股票，这种选择权给企业提供了避开融资风险的机会。而普通债券则没有转换选择权，对投资者和企业都没有较好的吸引力。通过分析可转换公司债券对每股收益指标的影响，可以正确判断发行可转换债券的必要性和可行性，权衡利弊，找到最佳的融资渠道和方法。对于规模较大、负债率不太高、流通股比例不大、经营比较稳定且具有一定成长性的上市公司而言，可转债融资比配股、增发新股更能以较低的成本筹集更多的资金。
结语
应该指出的是，我国会计准则体现的这些的诸多变革不可能一蹴而就，它们代表的是一个渐进的过程和不断改革的方向，其对企业融资决策的影响也是逐渐显现和不断发展变化的，我们应正视会计准则的变化带来的影响，正确解读新会计准则指导下的会计信息，优化企业资本结构，减少企业的融资风险。
参考文献：
[1] 《企业会计准则-基本准则》 财政部.2006.
[2]企业会计准则第17号--借款费用财政部.2006.
1.1企业人工成本核算方面的变化
由于企业生产运营性质的不同，再加上我国在会计方面并未能提出完整、全面的人工成本概念，使得企业人工成本的核算也是比较混乱的。而新企业会准则第9号—职工薪酬篇，便针对以前企业人工成本核算不合理的现象，提出了新型全面的人工成本核算观念，相信在新会计准则的推广应用与不断完善下，有望扭转长期以来关于人工成本核算中劳动耗费与补偿方面存在的模糊现象。
1.2企业直接材料成本核算方面的变化
原企业生产成本会计管理中，直接材料成本核算主要是指产品生产中，所耗费的直接材料的成本（包括从原材料存货的采购成本或其他途径所获得的成本）。而在新会计准则中，直接材料成本核算的变化主要体现在：其一，新会计准则取消了后进先出法，而根据应用指南的指示，主要可通过加权平均法来核算当前企业的直接材料成本。其二，当用于生产的原材料存货的可变现净值低于当前的成本时，可通过贷记“生产成本”“、制造费用”以下借记“存货跌价准备”等科目，保证能够在企业成本会计处一手法基本统一的情况下，对所有资产减值准备进行转销，从而尽最大可能地保证企业的经济效益。
1.3企业生产成本核算方面的变化
传统的企业成本核算大多是采用吸收成本法进行，该核算方法主要由直接材料、直接人工与制造费用三部分所构成，而在新企业会计准则下，企业生产成本核算方面主要发生了两点变化：⑴其规定企业生产成本是指除过工资总额与职工福利以外的其他职工薪酬，均由生产单位员工承担的部分。且需要长时间构建或生产才能完成的产品存货，所发生的借款费用的资本化部分需纳入到企业成本核算中。⑵原计入产品成本的费用支出，在新企业会计准则下，均要求将其计入到当期损益中。
二、新企业会计准则下成本会计实务的调整
通过以上几点分析可见，在新企业会计准则的影响下，对企业会计实务中的人工成本核算、直接材料成本核算以及生产成本核算方面起到了实质性的优化作用。但若是在实际的企业会计核算管理工作中，未能科学、合理的利用新会计准则，也会影响企业成本会计管理的效率，因此，我们必须采取有效措施，来对新企业会计准则下成本会计实务进行调整，以便能真正提高企业成本会计水平。
2.1更新企业成本会计观念
在大时代的发展下，企业会计工作人员应该加快对成本会计观念的更新，使其能够适应市场经济环境的变化。此外，会计工作人员还应该严格遵循到理论与实践知识相结合，经济与技术相结合的会计实务管理，以保证成本会计在企业的经济效益发展中能够起到积极的作用。
2.2加强企业成本理论研究
在新企业会计准则下，企业成本会计人员应该打破传统会计理论的束缚，以不断探索与创新为目标，应用务实、严谨、科学的态度，深入经济市场调查，结合企业发展实际，加强企业成本理论研究。通过转变企业成本理论，在新会计准则的指引下，建立起具有中国特色的企业会计理论研究体系，以此来促进企业成本会计核算管理的有效性与合理性。
2.3完善企业成本会计组织
完善企业成本会计组织，主要体现在通过有效措施，提高企业会计工作人员专业技能与素质水平方面。首先，各企业在运营管理中应该大力的推行新企业会计准则，使企业的成本会计系统能够得到改进与完善。其次，企业需选拔、培养出一批年轻、合格、专业性强、符合企业发展需求的成本会计人员，使这些人员掌握全面的专业知识，并具备优良的会计职业道德，以便能为企业会计实务工作打好基础。再次，企业应该对现在会计工作人员加强培训，使其能够深入地了解新企业会计准则对促进企业发展起到的重要作用，在成本会计工作中，能从旧会计准则的应用渐渐朝着新会计准则的应用而不断转变，最终让企业在新会计准则的有效应用下，促进成本会计实务的精准与完善。
三、结束语
1新会计准则对施工企业会计核算的影响
（1）完善施工企业财务核算信息化建设。指的就是总部决策可以透明化的实行在全部分支企业中，财务核算从企业总部走向企业全部，由静态管理转向动态管理，实现财务核算信息化，使得企业人员可以充分共享财务信息，并以此保证信息的质量，以及执行信息的效果，除此之外，为使得财务业务与资源配置共同发展，要求信息共享要从分散走向集中，从企业内部走向外部。（2）新会计准则执行后，对施工企业的会计科目设置提出了新要求。新会计准则相应增加了可供出售金融资产、持有到期投资等金融资产类的相关科目，同时也取消了短期投资的相关科目，并增加“投资性房地产”等科目，现有的“应付职工薪酬”科目由原本的“应付福利费”、“应付工资”组成，现有的“营业支出”、“营业收入”由原本的“主营业务支出”、“主营业务收入”科目组成，新会计准则对施工企业的会计科目调整、转换提出了许多要求，这就要求施工企业会计及时做好老制度与相关新准则之间的调账和衔接工作，做好相关调帐工作，调整帐木，并灵活转换会计科目。（3）建立施工企业内部监督控制制度。施工企业在建立内部监督控制机制中重要位置是由财务核算的特殊性决定的。内部监督控制主要包括会计系统、控制程序和控制环境三个方面。因各企业的规模、业务、性质的不同控制程序也会有不同的变化，需要分权控制，合理、合法的授权、控制，以及业务程序批准控制，组织规划控制等。建筑企业管理当局需要加强对严格控制内部的整体认识、态度和行动，以及此种行为的重要性，称为控制环境。会计系统可以通过某些系统将所有经济业务事项最终在会计报表中都反映出来，是内部控制的重要组成部分。
2如何在新会计准则下加强施工企业会计核算
（1）充分认识会计信息质量的及时性和重要性。施工企业应以财务资金的活动为核心，应当充分利用现代信息技术如：互联网、财务办公、软件电子计算机等对所有分支机构实行财务监控、数据的远程交换和会计电算化，使企业业务与资源配置同步发展，同时要求施工企业实现财务信息充分共享，为了实现财务核算的及时性要求，需要从根本上改变业务活动与财务信息互不对称的滞后现状，采用集中式管理模式，可以有效地提升财务核算的效能，会计报表反映出的财会信息可以反映出企业资产负债状况、所有者权益变动、现金流量并了解其盈利水平等情况。这是让公众了解、评价企业决策也是政府监管部门、债权人、投资人和经营者的重要依据，因此，必须贯彻好新企业会计准则，以便于真实、准确的向报表使用者如：企业决策层等反映会计信息。（2）谨慎运用公允价值计量模式。一直以来，历史成本计量属性都因其可靠且便于核实而被广泛使用，我国的财务报表和财务会计便都是采用此方法，历史成本计量方法是指资产情况和一个主体的负债情况，但近年来，随着金融创新和业务创新的日新月异，用于未来与现在的经营决策时，历史成本计量便不一定很可靠，同时也使得新企业会计准则中的公允价值方式很符合现实经济发展环境的客观需求。（3）做好新准则实施后的信息通告工作。在首次执行新准则后，企业应当上报其首份年度财务报表，并按规定，列出所有者权益变动表、利润表、现金流量表和资产负债表以及附注。特别需要强调的是，为了反映执行新会计准则对其现金流量、经营成果和财务状况的影响，企业还应当在附注中用列表的形式详细说明通告数据的调节过程。（4）开创职业人员的新思维，并加强其判断能力。会计人员解决新准则中面临的问题时要摒弃传统的思维方式，学会用新的思维、新的观念新的方法和来不断加强职业判断能力。新准则有利于增强企业会计工作的趋同愿望，同时新规则立足于维持会计信息使用者和者的之间的良好互动，提倡关注会计领域的重难点问题，注重专业判断。
3结束语
出台新企业会计准则时严格要求施工企业充分考虑其对财务管理、预算管理、企业经营目标以及人力资源管理的影响。为了实现施工企业价值的最大化，各企业必须要以新企业会计准则为核算基础，使财务部门与企业其他部门同步发展，积极处理两者之间的相互关系，最优配置企业资源。实行新准则以后，会计和财务报告中都发生了很大改变，也就是说新规则的影响最多体现在这俩者中，除此以外，经验总结得知新准则的实施需要各企业尽早采取措施，以免发生状况无法及时挽救，以免采用新准则后出现重大影响，同时企业各个部门都需要共同努力、共同合作，确保新准则顺利实施的同时不使按照旧准则实施的行为称为错误，是新旧准则顺利衔接过渡。
作者：王伟 单位：长春市政建设（集团）有限公司
关键词：新会计准则；企业会计；影响
引言
会计准则是会计理论的具体化，会计实践的总结，是进行会计核算工作的规范，是制定各种会计制度的主要依据，它是在会计实践的基础上总结出来的。制定统的会计准则，是会计管理体制改革的中心环节，也是整个会计改革的突破口。
新会计准则更有利于企业不断发展壮大。新会计准则顺应了资本市场对会计信息的需求，在关键环节和根本实质上实现了与国际财务报告准则趋同，能够为全球投资者提供更加透明可比的企业财务信息。这种制度安排，有利于进一步夯实企业资产质量，充分揭示财务风险，正确衡量经营业绩，为实现向投资者、债权人和社会公众提供决策有用的会计信息铸牢了基础。同时可比性的提高还会降低中国投资者了解境外上市公司的成本，有助于促进中国企业在境外融资，降低融资成本，提高市场效率，促进中国经济的进一步市场化和国际化。
一、新会计准则对企业的影响
1.新会计准则体系的实施，是提高上市公司质量、促进资本市场发展的需要。上市公司是资本市场的主力军，因此，进一步优化资本市场资源配置，能够有效促进市场的和谐稳定，而这离不开制定一套新的更有效、更全面的会计标准。当前部分上市公司存在着法人治理结构不够完善、运作不够规范等问题，影响了投资者的信心，制约了资本市场的进一步发展。所以，也要通过制定规范的会计标准来提高上市公司的信息质量，增强投资者的信心。
2.会计准则体系的实施，是完善市场经济体制、提高对外开放水平的需要。我国搞经济体制改革，搞对外开放，一靠诚信，二靠法制。会计既与诚信有关，也与法制有关，是一个基础。中国企业会计准则已经与国际财务报告准则实现了实质性趋同，同时，新准则作为促进共同发展的趋同标准和可比互通的统一信息平台，可以降低在国际资本市场的交易成本，有利于我们的企业“请进来”和“走出去”。
我们原来有一些会计准则，但不够全面，而且从整体制度层面来分析基本上是国内制度，与国际准则尚有一定差距。从世界范围看，现在不同国家和地区的资本市场，对其上市公司执行的会计准则有不同要求。
3.会计准则体系的实施，是维护市场经济秩序和社会公众利益的需要。新准则着眼于提高会计信息透明度、保护投资者和社会公众利益，在信息披露方面，突出了充分披露原则。新准则对现行的财务报告披露要求进行了全面梳理和显著改进，创建了较为完整的财务报告体系，对会计信息披露时间、空间、范围、内容等的全面系统规定，将大大提高企业会计信息透明度，有效维护投资者和社会公众的知情权，推动建立公开、公平、公正的市场经济秩序。
二、新会计准则实施对企业会计基础工作的影响
1.新会计准则的实施有助于会计人员素质的提高。目前，在企业工作的会计人员学历层次高低不等，有相当一部分人员是“半路出家”，没有受过正规的训练，还搞不清会计科目、账本和会计报表之间的关系，势必会影响会计基础工作的水平。会计人员素质不高，随意记账、手续不清存在实际工作中，由于内部管理松弛，记账的原始依据不符合财务制整理度的规定，手续不健全，导致财务数据失真。有些会计人员违反职业道德，不认真行使会计监督的职权，随意记账，甚至参与违法乱纪的行为。也有的会计人员平时不注重加强继续教育，不注重新业务、新知识的学习，对国家新出台的各项法律、法规等政策不够重视，严重地影响会计人员的业务水平和会计工作。新会计准则的实施将对企业会计从业人员的素质提出更高的要求，作为财会人员，不仅要提高自己的业务素质，还要注重财会专业继续教育和政治思想教育，唯此才能适应新会计准则环境下的企业会计基础工作的需要。
2.新会计准则的实施有助于促进会计基础工作规范化。一方面，新会计准则颁布和实施适应了社会、经济、金融等各方面的迅速发展。另一方面，新会计准则的颁布和实施，也将导致诸如会计凭证、账表的格式、填制和审核的方式与方法的改变并要求其不断完善，具体表现在以下几方面：
（1）会计凭证填制的规范化。在目前的实际工作中，仍有会计人员不认真审核和填制会计凭证，随意性很大，在没有任何原始凭证的情况下进行财务处理。新会计准则的实施将促使会计凭证填制的规范化，会计从业人员只要按照《会计基础工作规范》的要求，即根据审核无误的原始凭证填制记账凭证（除结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证外，其他记账凭证必须附有原始凭证），才能真正体现新会计准则的科学性要求，也才能体现会计核算的客观性要求。
（2）会计科目设置的规范化。会计科目是指按照经济内容对各会计要素的具体内容进一步分类核算的项目，会计科目要以客观存在会计要素的具体内容为基础、根据核算和管理的需要设置。新会计准则中增加了诸如投资性房地产、金融工具使用等方面的新业务，这些都需要设置相应的会计科目加以核算，才能体现新会计准则的全面性特征，并同时杜绝一些单位为了减少核算手续而不按财务制度的规定设置会计科目而导致的企业账账不符、账实不符等现象的发生。
（3）记账、结账的规范化。各单位发生的各项经济业务事项应当在依法设置的会计账簿上统一核算，不得违反《中华人民共和国会计法》和国家统一的会计制度的规定私设会计账簿，并按照规定定期结账，结账前，须将本期内发生的各项经济业务全部登记入账。有的单位为了调节利润或完成某些考核指标，结账不及时，为的是方便更换某些会计凭证，严重违反了会计基础工作，导致会计信息失真。新会计准则对会计报告的规范化提出了更高的要求，不仅要求与国际惯例趋同，而且要求更加科学和全面。因此，新会计准则的制定和实施必将进一步促进会计报告的规范化。
3.新会计准则的实施有助于促进会计制度的不断完善。会计制度也称会计规范，是指会计在漫长的社会实践中，依据自身的特点，为满足实现会计目标内部需要以及为满足会计外部要求（如投资者、债权人、社会公众、政府有关机构等对会计信息的要求）而逐步建立起来的，使会计程序和方法标准化和模式化的一系列会计法规、法律、职业道德、准则、制度、条例的总和。会计制度对会计人员的素质要求没有明文条款，而会计准则则从具体的职位要求上对会计人员的技能水平和综合素质提出了要求。可见，我国新会计准则的制定和实施，不仅是会计制度自身的重要变迁，而且也必将促使会计制度的进一步丰富和完善。
关键词：新会计准则 企业会计 影响
一、新会计准则对企业的影响
1. 会计准则体系的实施，是维护市场经济秩序和社会公众利益的需要。
新准则着眼于提高会计信息透明度、保护投资者和社会公众利益，在信息披露方面，突出了充分披露原则。新准则对现行的财务报告披露要求进行了全面梳理和显著改进，创建了较为完整的财务报告体系，对会计信息披露时间、空间、范围、内容等的全面系统规定，将大大提高企业会计信息透明度，有效维护投资者和社会公众的知情权，推动建立公开、公平、公正的市场经济秩序。
2.会计准则体系的实施，是完善市场经济体制、提高对外开放水平的需要。
我国搞经济体制改革，搞对外开放，一靠诚信，二靠法制。会计既与诚信有关，也与法制有关，是一个基础。中国企业会计准则已经与国际财务报告准则实现了实质性趋同，同时，新准则作为促进共同发展的趋同标准和可比互通的统一信息平台，可以降低在国际资本市场的交易成本，有利于我们的企业“请进来”和“走出去”。欧盟各国原本采用各自的会计准则，后来欧盟要求在其境内资本市场上市的成员国企业，从2005年1月1日起统一按照国际财务报告准则编制合并财务报表。目前，香港也已经采用了国际财务报告准则，日本也准备与国际财务报告准则趋同，韩国也有了趋同计划。
我们原来有一些会计准则，但不够全面，而且从整体制度层面来分析基本上是国内制度，与国际准则尚有一定差距。从世界范围看，现在不同国家和地区的资本市场，对其上市公司执行的会计准则有不同要求。比如，我国企业在国内上市，需要执行我国会计准则；到美国上市，需要执行美国会计准则；到欧盟上市，需要执行欧盟认可的国际财务报告准则；到香港上市，需要执行与国际财务报告准则趋同的香港财务报告准则；如果同时在几地上市，需要按照不同的会计准则提供财务报表。如果各个国家或地区会计准则差异较大，无形之中就大大增加了企业的准则转换成本，实质上是增加了企业的上市成本，也增加了投资者的成本，这对谁都是不利的。因此，大多数国家和地区目前正在向国际财务报告准则方向靠拢，希望在美国会计准则和国际财务报告准则两者之间求得平衡，并逐渐达到国际趋同，形成一个大趋势。此时，借鉴国际财务报告准则来制定我们的会计准则，架起了密切中外经贸合作的会计桥梁，有利于进一步优化我国投资环境，促进我国企业以更低的成本贯彻“走出去、请进来”战略，全面提高我国对外开放水平。
3. 新会计准则体系的实施，是提高上市公司质量、促进资本市场发展的需要。
上市公司是资本市场的主力军，因此，进一步优化资本市场资源配置，能够有效促进市场的和谐稳定，而这离不开制定一套新的更有效、更全面的会计标准。当前部分上市公司存在着法人治理结构不够完善、运作不够规范等问题，影响了投资者的信心，制约了资本市场的进一步发展。所以，也要通过制定规范的会计标准来提高上市公司的信息质量，增强投资者的信心。以资产减值准则为例，从正面来看，科学合理地计提资产减值准备，可以帮助我们挤掉资产中的水分，清醒地认识我们的财务状况和资产质量，有利于企业轻装上阵更好地开展竞争；从反面来看，企业发生投资减值或损失，往往能够反映出我们在进行投资决策、加强投资管理方面可能存在的突出问题，有利于我们举一反三，防微杜渐。可以说，实施会计准则、提高会计信息质量，实际上贯穿了企业经营管理的全过程，使会计成为企业预测经济前景、做出科学决策、盘点经营效果、分配经济利益的有效保障助手。
二、企业如何落实新会计准则
1.强化新准则培训、提高会计人员素质
一方面，应培养职工自学能力，鼓励会计人员多参加业务知识学习，为会计工作奠定良好的基础。各单位对自学成材的会计人员，应当积极任用并给予精神和物质奖励，以充分调动广大财会人员自学的积极性。另一方面，通过集中培训提高财会人员的素质，平时通过增加一些与新会计准则有关的业务知识竞赛活动，巩固会计人员固有的知识，增加会计从业人员的包括新会计准则在内的新知识；根据新会计准则的要求和精神，按系统、按行业组织财会人员学习，学习其他企业、其他单位的先进经验，及时掌握新会计准则在实际中的应用情况，从而提高财会人员的素质。同时，根据新会计准则的要求培养会计从业人员的职业道德，会计人员职业道德规范是会计人员工作规范的重要组成部分，会计人员道德水平的优劣、业务素质的高低，直接影响着单位会计工作的开展。因此，要培养会计人员较强的政策观念和职业道德意识，使其以一种高度的社会责任感和正义感从事和做好本职工作。
2.建立健全会计人员岗位责任制
企业会计人员岗位责任制，是根据企业财会工作的特点，在全面、系统、协调的原则下，划分职责范围，明确工作任务，优化工作流程，确定工作标准，在财会工作的一切活动中，以自控、他控、互控相结合的手段，使每个会计人员恪尽职守，尽职尽责，及时、正确、全面地记录、反映企业经济活动，发挥会计人员在企业经营活动中的服务、监督、参谋作用。
3.加快会计信息化建设以提高会计基础工作的效率和质量
会计信息化是现代化管理对会计工作的最基本要求，是提高会计信息处理速度、保证信息准确的现代化管理手段。为了更好地实现会计信息化，保证会计工作质量，要加强会计信息化管理软件知识的学习。同时建立、健全相关的会计信息化内部管理制度，即会计信息化岗位责任制、会计信息化操作管理制度、会计信息化会计档案管理制度，使会计信息化工作制度化、规范化。
4.培养出一支合格的会计信息化队伍。会计信息人才是现代网络与会计相结合的产物，要求会计人员和管理人才，既要精通计算机网络知识，掌握基本的故障排除方法以及计算机的基本维护技能，又要求他们有很深厚的会计理论知识，熟练使用会计信息操作系统，特别要重视对在岗人员的培训，使他们熟悉和掌握计算机知识，具有较强的会计能力，又能处理会计信息系统。
结束语：
“世界已经改变，并且还在继续改变”。财政部接下来将会进一步扩大新准则实施范围，执行新会计准则不单单是换几个科目的名称，更重要的是更新的核算方式方法，这是一个大趋势。为适应这种趋势，我们只有不断的学习，全面、系统、深入的理解新准则，才能把握时代的脉搏，走在行业的前列。
参考文献：
[1]财政部：企业会计准则[M].北京:经济科学出版社,2006,2
商誉，通常被会计界普遍认定为能使某一会计主体获得超过正常投资报酬率的能力和信誉。从理论上来看，它符合国际会计准则委员会（IASC）《财务报表的编报框架》中对资产所下定义的基本特征，但在实务中不论是主要国家的国内准则还是国际准则，关于商誉的确认和计量的流行惯例基本上与理论假设不同。
一、商誉不再被确认为无形资产（CAS6）
企业商誉的产生往往是由于其所处的地理位置优越，或由于商业信誉良好而获得了客户信任；或由于组织管理得当、生产经营效益高；或由于技术先进、掌握了生产诀窍等原因而形成的无形价值。由于商誉的没有形态这一特征，就使得人们习惯上将其划入无形资产的范畴。在我国原有的会计准则中曾经将外购的商誉认定为无形资产中的不可辨认无形资产，并在预计的年限内进行摊销。根据《企业会计准则第6号――无形资产》的规定，无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。尤其强调，无形资产中的可辨认性标准应当满足下列条件之一，即（1）能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换。（2）源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。然而，商誉往往与整个企业密切相关，因而它不能单独存在，也不能与企业可辨认的各种资产分开出售。因此，在新的企业会计准则体系中不再将商誉作为无形资产来考虑，而是单独将其认定为一项资产要素。另外，企业自创的商誉虽然也能成为企业的一项资源，预期会给企业带来经济利益，但是由于其成本难以可靠地计量，故不能将自创的商誉确认为一项资产。
例1：甲公司在其高级管理层和全体员工经过多年的共同努力之下，凭借过硬的产品质量和周到的售后服务在广大消费者心目中树立了良好的企业形象，但是，甲公司为取得这样的成绩付出了多少代价，即成本是难以计量的。
正是由于有助于形成商誉的个别因素不能单独计价，因此商誉的价值只有把企业作为一个整体来看待时才能按总额加以确定，即只有外购中的购并商誉才能确认。
二、企业合并中的商誉（CAS20）
根据《企业会计准则第20号――企业合并》的有关规定，企业合并的方式包括吸收合并、新设合并和控股合并；按照参与合并的企业在合并前和合并后是否在同一控制之下又可分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。在实务中，由于同一控制下的企业合并不论是属于哪一种具体方式的，往往都是因为最终控制者（一般是母公司）出于对整个企业集团利益的考虑来一手策划和决定的，而参与合并的各方企业由于不是独立的市场主体，没有讨价还价的余地，因此，合并作价不能使用公允价值而是使用账面价值。这样，整个集团的资产、负债总价值没有发生增减变化，自然不会有商誉的产生。
非同一控制下的企业合并之吸收合并，购买方在购买日应当按照合并中取得的被购买方各项可辨认资产、负债的公允价值确定其入账价值，确定的企业合并成本与取得被购买方可辨认净资产公允价值的差额，应当确认为商誉或计入当期损益。
例2：甲企业用公允价值为16000万元、账面价值为10000万元的若干资产作为对价对乙企业进行吸收合并，甲乙企业不属于同一企业集团。
在本例中，购买方甲企业的合并成本为16000万元，被合并方乙企业净资产的公允价值为11000万元，合并成本大于被购买方净资产公允价值的差额5000万元，说明在乙企业11000万元的净资产之外，还有一个无形的价值为5000万元，即商誉5000万元。
非同一控制下的企业合并之控股合并，母公司在购买日编制合并资产负债表时，对于被购买方可辨认资产、负债应当按照合并中确定的公允价值列示，企业合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，确认为合并资产负债表中的商誉。
例3：甲企业以其所持有的部分非流动资产为对价，从乙企业的控股股东手中购入乙企业70％的股权，作为合并对价的非流动资产的账面价值为6800万元，其目前市场价格为11000万元。乙企业各项可辨认净资产的公允价值15000万元。在本例中，由于甲企业在购买日编制合并资产负债表时，对于被购买方乙企业可辨认净资产应当按照合并中确定的公允价值列示，即10500万元（15000×70%）。企业合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额500万元（11000-10500），确认为合并资产负债表中的商誉。
三、长期股权投资中的商誉（CAS2）
投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应当采用权益法对其进行后续计量。当长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，该部分差额是投资企业在购入该项投资过程中通过购买作价体现的与所取得股权份额相对应的商誉，不须进行调整，而是构成长期股权投资的成本。但是，当投资企业继续对被投资单位追加投资持股比例由过去的重大影响变成控制以后，这个隐含在长期股权投资成本里的商誉就会浮出水面。
例4：甲公司于20×7年3月取得乙公司20％的股份，成本10000万元，当日乙公司可辨认净资产公允价值40000万元。取得投资后甲公司派人参与乙公司生产经营决策。20×7年确认投资收益800万元，在此期间，乙公司未宣告发放现金股利或利润，不考虑相关税费影响。20×8年2月，甲公司以40000万元的价格进一步购入乙公司40％的股份，购买日乙公司可辨认净资产的公允价值为90000万元。在本例中，甲公司于20×7年3月取得对乙公司长期股权投的初始成本为10000万元，却享有乙公司可辨认净资产公允价值的份额为8000万元，甲公司长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位乙公司可辨认净资产公允价值份额的差额2000万元，是投资企业在购入该项投资过程中通过购买作价体现的与所取得股权份额相对应的商誉，不须进行调整，而是构成长期股权投资的成本。但是，不调整也并不是绝对的，如果投资企业对被投资单继续投资使权益性投资由重大影响发展成为控制，原来形成的商誉与新形成的商誉将一并在母公司编制的企业集团合并报表中体现出来。也就是等到甲公司再次投资乙公司时，不仅要计算新的商誉，本例中为4000万元（40000-90000×40%），还要考虑以前形成的商誉2000万元。即总商誉为6000万元。并且，在确认商誉的同时，对以前按照权益法确认的长期股权投资损益调整项目进行追溯调整。另外，在编制购买日的合并财务报表时，对于购买方原已持有的20％股份在原投资日至购买日之间的价值变化10000万元[（900000000－400000000）×20%]应增加合并财务报表中的留存收益和资本公积。
四、商誉减值的会计处理（CAS8）
根据规定，企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象。因企业合并所形成的商誉无论是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试。在进行商誉减值测试时，应当结合与其相关的资产组或者资产组组合。对于因企业合并形成的商誉的账面价值，应当自购买日起按照合理的方法分摊至相关的资产组；难以分摊至相关资产组的，应当将其分摊至相关的资产组组合。在将商誉的账面价值分摊至相关的资产组或者资产组组合时，应当按照各资产组或者资产组组合的公允价值占相关资产组或者资产组组合公允价值总额的比例进行分摊。公允价值难以可靠计量的，按照各资产组或者资产组组合的账面价值占相关资产组或者资产组组合账面价值总额的比例进行分摊。企业因重组等原因改变了其报告结构，从而影响到已分摊商誉的一个或者若干个资产组或者资产组组合构成的，应当将商誉重新分摊至受影响的资产组或者资产组组合。在对包含商誉的相关资产组或者资产组组合进行减值测试时，如与商誉相关的资产组或者资产组组合存在减值迹象的，应当先对不包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试，计算可收回金额，并与相关账面价值相比较，确认相应的减值损失；再对包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试，比较这些相关资产组或者资产组组合的账面价值（包括所分摊的商誉的账面价值部分）与其可收回金额，如相关资产组或者资产组组合的可收回金额低于其账面价值的，应当确认商誉的减值损失。
例5：甲企业在20×7年1月1日以1，200万元的价格收购了乙企业80％股权。在购买日，乙企业可辨认资产的公允价值为1，000万元，没有负债和或有负债。因此，甲企业在其合并财务报表中确认：（1）商誉400万元（1200－1000×80％）；（2）乙企业可辨认净资产1000万元；（3）少数股东权益200万元（1000×20％）。假定乙企业所有资产被认定为一个资产组，且该资产组包括商誉，需要至少于每年年度终了进行减值测试。乙企业20×7年末的可辨认净资产的账面价值850万元。通过计算确定的资产组（乙企业）在20×7年末的可收回金额为500万元。在本例中，甲企业比较资产组（乙企业）的账面价值与可收回金额，应确认减值损失总计850（850＋400÷80%－500）万元。甲公司应当首先将850万元减值损失分摊到商誉减值损失，其中分摊到少数股东权益的为100万元，剩余的750万元应当在归属于母公司的商誉和乙企业可辨认资产之间进行分摊。
五、首次执行中的商誉（CAS38）
新企业会计准则体系自2007年1月1日起就已经在我国上市公司范围内施行，并且鼓励其他企业执行。执行该38项具体准则的企业不再执行原准则、《企业会计制度》和《金融企业会计制度》。由于商誉会计在新准则体系里的会计处理与以往不同，因此新旧衔接工作就显得尤其重要。根据规定如果某企业原已发生的企业合并按照新准则的规定属于同一控制下的企业合并，同一控制下的企业合并没有商誉，若原来已经确认了商誉并按照无形资产准则规定进行摊销的，则尚未摊销的原已确认为商誉的价值应全额冲销。如果企业原来发生的合并按新准则规定属于非同一控制下的企业合并，并且也产生了商誉，同时已经按无形资产准则进行了摊销，应当将商誉在首次执行日的摊余价值作为认定成本，不再进行摊销，并在首次执行日对商誉进行减值测试，发生减值的，应当以计提减值后的金额确认，并调整留存收益。
一、会计政策选择对利益相关者的影响
按照会计政策选择与信息披露的后果可以把会计政策选择分为两类：一类是会计政策选择所产生的最终信息后果将改变公司的内在价值，可以称这类会计政策选择是技术性的。管理当局交易特别性的地位体现了对技术性会计政策选择的主导地位；另一类是最终信息后果不会影响公司内在价值的会计政策选择，这部分会计政策选择的目的在于通过形成信息屏障从而让某些利益集团从信息交易中获利，可以称其为交易性的会计政策选择。会计政策选择的影响主要表现在以下方面：
（一）会计政策选择对管理当局的影响。在现代企业中，为了降低成本，企业的管理当局与股东之间都签有一定的奖酬计划，主要包括管理报酬计划、分红计划和业绩计划。这些计划都是根据会计信息制定的，管理人员的报酬是随着报告盈利的增加而增加，提高报告收益的现值可提高管理人员报酬的现值。根据实证研究的结果，如果收益低于需要支付红利的最低水平，则管理层存在减少当年收益的动机，即尽可能提前确认“收益损失”，以增加本来的期望利润和分红；如果管理者的分红计划中包括了认股权，那么管理当局则选择能平滑收益的会计方法，以保持其股票价格的稳定增长。企业管理当局对会计政策选择的立场是维护个人收益最大化的企业立场。
（二）会计政策选择对投资者的影响。所有权与经营权的分离使“道德风险”与“逆向选择”不可避免。道德风险是指由于市场中的一方不能观察另一方行动的情况，而造成的一方对另一方有关行为的信息不对称。“逆向选择”是信息不对称的另一种类型，是指掌握信息优势的一方利用信息优势来获取超额利润的现象。“逆向选择”的一种表现形式是企业管理当局有动机隐瞒不利信息，因为不利信息会损害他们的名誉，继而降低他们在经理人市场的价值。这将产生两种逆向选择效果：一是由于投资者不了解管理当局隐瞒信息的具体性质，在缺乏充分披露的情况下，投资者无法区分各证券间的质量差异，因而证券的市场价格就只能反映其平均质量水平；二是由于管理当局对投资者隐瞒了不利的会计信息，投资者不能客观地评价管理当局的经营业绩，经理市场对经营者的监管能力降低了，经理人员的平均质量水平也相应下降。这两种逆向选择效果均可采用不合理的会计政策选择来实现，在某种程度上保护了业绩不佳的经营者，这种“柠檬现象”必然会影响到投资者的投资决策。
（三）会计政策选择对债权人的影响。为了降低风险，债权人通常要求在债务契约中规定一些限制性的条款，比如规定最低限度的流动比率、限制对资产的清理和转移、规定利息保障倍数、限制企业发行新债等。这些限制性条款一般都是依据会计信息订立的，对条款的监督，也通过会计信息进行，这样就使会计程序方法与违约的可能性大小直接相关，从而为管理当局的会计政策选择提供了可能。实证研究结果表明：在其他条件不变的情况下，企业的负债权益率越高，企业管理当局便越有可能选择可将报告收益从未来期间转移至当前的会计政策；如果企业在某种情况下将发生违约行为，管理当局总是会通过变更会计程序或者改变会计方法以避免这种违约行为。实证研究结果证明：企业越是与特定的、基于会计信息的限制性条款联系紧密，管理当局越是可能采用可增加当期收益的会计政策以逃避违约的惩罚。会计政策的选择增加了债权人的契约成本。
（四）会计政策选择对政府的影响。政府本身是一个利益集团，通过制定各种管制性的规章，将社会资源的控制权转移到自己手中。由于会计信息是政府制定政策或法规的重要依据之一，这些法规或政策体现的是政府的意图，在特定的环境中代表的是特定集团的利益，目的是在全社会达到资源配置最优。实证研究证明：企业管理当局为避免引起政治机构的注意，利用会计政策选择来保护企业的利益。比如，在其他条件不变的情况下，规模越大的企业越有可能选择那些能够将当期收益递减到下期的会计方法；高风险的企业有可能选择可降低收益的会计政策；资本密集度高的企业具有较高的政治成本，更有可能减少报告收益。管理当局的这些选择行为会影响政府的宏观决策，从而增加了政治成本。
（五）会计政策对股票市场的影响。市场价值依赖于投资者对未来股利的信任和对其他投资者信念的信任，会计信息能够影响这两种信任。首先，当会计政策改变了观察的数据，它可能影响股票价格；其次，管理者的报酬可能依赖于股票价格，而股票价格则依赖于管理者的行为。比如，后进先出法会导致较低的盈利，在资本市场有效时会降低股票价格，从而降低股东的短期财富和管理者的报酬。管理者可能拥有企业股票、股票期权或购股证，这种所有权使管理者获利于企业股票的市场价格。
二、会计政策选择的原则和制度程序
《企业会计准则》的颁布，为广大会计人员在会计政策的选择上预留了一个广阔的空间，站在企业的角度，
以企业管理当局以及会计机构负责人为代表的会计政策选择主体如何进行会计政策的选择，是新制度实施后企业面临的首要问题。笔者认为，企业会计政策选择应适应企业的需要，遵循一系列基本原则，并建立一个科学的制度程序，避免随意性。
（一）会计政策选择的基本原则
1、合法性原则。企业必须在国家会计规范的范围内进行选择。比如，会计制度中规定了固定资产折旧的计算方法，具体包括年限平均法、双倍余额递减法、年数总和法和工作量法，企业选用的会计政策就只能在此范围之内。
2、适用性原则。企业选择的会计政策必须适应企业所有权的性质、企业规模及复杂程度、企业经济发展阶段和生产经营的特点等要求，这是保证会计政策发挥应有作用的必要保证。
3、一致性原则。企业择定的会计政策，前后各期应当保持一致，不得随意变更。如按规定变更会计政策时，必须采用一定的方法进行处理，并在会计报表中予以披露，只有这样，才能保证会计信息的连续和可比。
4、重要性原则。会计政策的重要性取决于在会计政策的省略或差错的特定环境中判断的项目或差错的大小。重要的会计政策既不应当删略遗漏，更不应当作出错误表达。
5、谨慎性原则。谨慎性是指在有不确定因素的情况下作出所要求的预计时，在所需要的判断中加入一定程度的谨慎，以便不抬高资产或收益，也不压低负债和费用，从而促使各种经济业务或会计事项存在的内在风险和不确定因素得到最恰当的处理。谨慎性在很大程度上反映了市场经济条件下企业会计政策的一个重要特征，即会计政策的择定必须充分体现企业经营活动的不确定性和风险性，必须在提高企业应付风险的能力和增强企业后劲方面有所作为。
关键词：新旧会计准则；特点；对比
为了规范企业会计确认、计量和报告行为，保证会计信息质量，我国财政部根据《中华人民共和国会计法》和其他有关法律、行政法规，于2006年2月颁布并出台了《企业会计准则—基本准则》，并于2007年7月1日起正式开始实施。
一、新企业会计准则显现出的特点
通过对《企业会计准则—基本准则》的学习和研究，我们可以发现新会计准则具有如下特点。
1.理念性更强。相比较旧的企业会计准则，新企业会计准则强化了为投资者和社会公众提供决策的有用会计信息的新理念。新企业会计准则中指出，财务会计报告的目的是将公司的财务状况和经营成果清晰并且准确地反映给投资者和社会公众。这样有助于投资者和社会公众能够更加详细的了解和判断该公司的经营状况，并做出更加准确地经济决策。这一目标的确立和概念的升华，从一个侧面有效维护了投资者和社会公众的知情权，使得投资者和社会公众的利益得到了保障。另一方面也使得资本市场变得更加规范，有利地促进了我国社会主义市场经济体系的完善。
2.更加科学合理。企业，是指从事生产、流通、服务等经济活动，以生产或服务满足社会需要，实行自主经营、独立核算、依法设立的一种盈利性的经济组织。从企业的定义中我们可以得知获得最大利润是企业存在的最重要的目的。因此，企业的领导层必须对企业的经营状况和资金流向有着清晰的认识和了解。而企业的会计信息就是企业的领导层获得企业经营状况的最有效的信息来源。所以必须要保证企业会计准则的科学性和合理性。在新的企业会计准则中，对于企业资产负债表的财务状况有了更加真实和公允的反映，对企业的盈利模式和经营效率有了更加科学合理的解释。因此对现阶段我国企业的会计工作有着良好的促进和指导作用。
3.更加全面。随着我国经济的发展和改革开放进程的加快，我国企业的数量呈现出几何式增长的发展状况。同时，企业的类型和经营范围也发生了巨大的变化。这使得旧有的企业会计准则已经不能完全适应现阶段企业发展的要求。新企业会计准则结合现阶段我国各类企业的主要经营业务，对已经出现的和还未出现的会计工作方面的具体业务做了相应的规定，从而保证了会计准则体系的协调统一，促进了各项经济业务的顺利进行和企业改革、金融改革的不断深化。
4.更加适合我国国情。新企业会计准则是在借鉴国外先进的会计准则的基础上，再结合我国具体的国情，将国外先进的会计经验同我国的实际国情结合起来，从而制定出的涵盖我国现阶段各类型企业的具有较高水准的企业会计准则体系。
二、新旧企业会计准则的对比
新企业会计准则的颁布和出台对我国会计行业来说是一次革命性的变革，此次变革对我国企业今后的发展模式和经营状况有着深远的影响。新企业会计准则中的主要变化体现在以下几点。
1.公允价值引入会计要素的计量之中。随着我国经济的发展和企业资本多样性的增加，尤其是金融资产的大量出现，使企业收益的来源变的更加广泛，资产持有的收益逐渐在企业全部会计收益中占据重要的地位。旧有的企业会计准则中，并没有将该部分的收益计入企业的全部会计收益。但是从现阶段来看，如果将资产持有收益的结果忽略，会使企业的业绩发生严重的扭曲。
因此在这种情况下，新企业会计准则在会计要素的计量汇总引入了公允价值这一概念。这样可以更加准确地反映企业真实的收益和资产状况，同时提高了会计信息的相关性和可比性，为企业决策者进行决策提供了更加有力的数据支持。
2.权责发生制不再作为会计核算的基本原则。原基本准则规定了13项会计一般原则，为了同国际准则相一致，修订后的基本准则改为《会计信息质量要求》，其中将权责发生制原则作为会计基础写在总则中。同时，由于历史成本属于会计计量范畴，将其写入第九章《会计计量》。权责发生制在新的企业会计准则体系下，已经被提高到会计基础这个地位，不再是一个原则。
3.债务重组方法的变革。在企业的债务重组方面，新旧企业会计准则也发生了较大的变革。新企业会计准则中规定了企业的债务重组不能采用以往的“一刀切”式的重组政策，而改为将债务重组收益计入营业外收入。在这种情况下，一些无力偿债的公司，如果其获得债务全面或者部分豁免，则豁免的债务将直接作为当期的营业外收益而直接反映在利润表中，因此该企业的市值将会得到极大的提升。这会在一定程度上改变投资者和社会公众的投资方向和投资策略。
4.金融工具准则发生变革。同旧企业会计准则相比，新企业会计准则中金融工具准则变革的影响主要体现在三个方面。第一，金融衍生工具表外业务的表内化。这不但使得企业报表的涵盖面更加广泛，而且使得投资者和社会公众对企业的经营信息有更加清晰的认识。第二，公允价值与实际利率摊余法。这使得企业的金融资产和金融负债能够有较为详细的量化，使企业的账务报表所反映的信息更加准确。第三，金融资产减值。即当金融资产发生减损时，应当相应的计入企业的账务报表，记为预期企业损失，真实地反映货款的价值，避免了旧企业会计准则在这方面的漏洞。
三、新企业会计准则体系颁布和实施的意义
1.加速了我国同国际经济体系的融合。随着全世界经济融合的不断加深，全球经济一体化进程的加速，有越来越多的国际跨国公司进入了中国。同样，中国也有越来越多的企业走出国门，开创属于自己的空间。然而，旧的企业会计准则严重阻碍了中国同国际经济体系的接轨，给中国在国际经济活动中带来了极大的不便。新企业会计准则是在吸收了国际上先进的会计准则的基础上，并结合我国企业自有的特点，从而形成的具有跨时代意义的会计准则。因此，随着新企业会计准则的实施，我国企业的会计信息在全球经济中的可比性将会大幅提升，我国企业信息报告成本和融资成本也会相应的降低。有利促进了我国企业在国际竞争中的综合实力的提升。
2.有利于建立和完善现代企业制度。新的企业会计准则作为现代企业制度的重要组成部分，它的确立和执行对于我国现代企业制度的建立和完善有着重要的意义。新企业会计准则的实施可以使企业的领导层对企业的经营状况有着更加清晰和准确的认识，减少了其战略决策的盲目性。另一方面，新企业会计准则也使得企业的经营更加的透明化，这对于企业的投资者和社会公众有着重要的引导作用。保证其在进行投资决策时所获得的信息的真实、有效、公允、可比。同时，这也是建立社会主义市场经济体制做必须的要求。
四、结论
新企业会计准则的实施在我国会计行业史上也是一次跨时代的变革，它对于现阶段我国企业的会计工作有着良好的促进和指导作用。因此，新企业会计准则对我国经济的发展有着重要的推动作用。
关键词 新企业会计准则 国际趋同 效果 策略
一、我国新企业会计准则国际趋同效果概况
随着经济全球化的趋势日益加剧，我国充分认识到实现企业会计准则国际趋同的重要性和必要性。财政部等相关部门采取了一系列措施加强了我国会计准则与国际会计准则的趋同，将我国会计准则的发展充分融入国际会计准则的发展中去。这种融合的趋势和融合的效果不仅有效地解决了财政以及企业所面临的实际问题，而且推动我国的会计准则日益完善进而形成标准、科学、合理的会计准则体系，为促进国民经济的健康、持续发展打下了坚实的基础。在逐步努力实现我国会计准则与国际会计准则融合的过程中，逐步完成了制定的目标，并建立了科学、合理、有效的国际趋同机制，使我国的会计准则逐步走向了全新的会计趋同的发展之路，国际趋同成效显著。但是，在我国会计准则逐步实现国际趋同的过程中，也存在一定的问题值得重视。由于我国特殊国情的存在，加之缺乏对会计国际趋同准则的修改和完善，以及在实现会计准则国际趋同过程中策略选择的不当，不仅影响我国经济与国际趋同的发展，也影响了我国会计准则国际趋同的效果。
二、我国企业会计准则与国际会计准则之间的差异
“我国自颁布新企业会计准则以来，得到了国际社会的高度评价与认可。据数据统计，2012年香港上市公司的财务报告中，75家上市公司实现的净利润是12548亿元，测试差异率是0.23%。之后，采用多种会计准则进行测试，测试结果差异率是0.01%。通过以上测试结果不难分析出，因会计准则的差异而导致财务报告存在的差异率已经基本消除或者可以忽略不计，可以说我国新企业会计准则在国际趋同中取得了良好的效果。当然，我国会计准则在国际趋同过程中取得的成绩与国际会计准则的发展是分不开的，二者紧密联系。此外，我国会计准则与国际会计准则趋同的基础比较好，也为二者的逐步融合奠定了良好的基础。同时，我国会计准则和其他国家的会计准则还存在一定的差异，这是不可否认的。其中与英美国家的差异最为明显，英美国家采用的是普遍的会计准则，这与德法国家采用的会计准则也是不同的，德法国家采用的是法系国家采用的会计制度和立法形式，这种差异不仅不利于我国会计准则的发展，也不利于会计准则的国际趋同。此外，财务会计有其特定、规范的处理程序，主要包括确认、计量、记录、报告等环节，不同环节采用不同的规范形式来规范经济活动。会计准则是以既定的经济业务为对象，通过科学、合理的计量方法进行准确的计量和确认，同时对经济业务进行全面的考量，并经济业务过程中出现的各种问题进行合理的解决。”[1]此外，会计准则在内容上还存在差异，当前的新企业会计准则和之前的企业会计准则相比在内容上存在很大的差异，新企业会计准则更能适应现代企业的发展，更能适应当前经济发展的新形势和经济全球化的大趋势。新企业会计准则不仅在实用性方面更适应实际，更能为人们所熟悉和接受，而且在促进会计准则实现国际趋同方面也发挥着重要的作用。
三、我国新企业会计准则实现国际趋同的策略
（一）健全法律法规，完善资本市场，加强对投资者的保护
资本市场是国民经济的重要组成部分，作为筹集资金的重要渠道，实现资源优化配置的有效场所，在市场经济中发挥着重要的作用。资本市场的完善与否关系着产业结构的发展水平和发展质量。可以说，资本市场的活跃程度与完善状况反映一个国家的经济活力。因此，完善资本市场的作用不言而喻。而投资者作为资本市场的重要参与者，加强对投资者的保护，保护投资者的合法权益，提高投资者的积极性对于增强资本市场的活力至关重要。因此，通过立法的形式，完善相关的法律法规，规范资本市场，维护投资者的合法权益则显得越来越重要了。通过法律的形式保障相关措施的有效实施，对于违法、违规行为严惩不贷，特别是要加强管理层违法行为的惩处力度，提高其面临法律的风险，通过法律的震慑力防止违法行为的发生。同时，要采取相关措施完善上市公司的治理结构，新企业会计准则赋予了公司管理层更大的选择、判断空间，完善公司治理机制，形成科学、合理、严密的治理体系，不仅可以有效地保障管理层正确实施会计政策的选择权，保证其严格遵循会计准则，提高会计准则的执行效力，而且可以提高会计信息的准确性和可靠性，提高公司财务管理的水平和质量，促进公司实行价值最大化。
（二）规范审计市场，加强审计监督，提高审计质量，促进会计国际等效
“我国积极推进会计准则国际趋同的最终目标是实现会计国际等效，而实现会计国际等效不仅要实现会计准则层面的等效，还要实现各国、各地区间的会计审计的等效。实现审计等效是实现我国会计国际等效的前提，是保障会计准则等效评估的关键因素。独立、严格、有效的审计监管体制是保障会计准则有效执行的保障，对我国新企业会计准则实现国际趋同同样具有重要的影响。高质、有效的审计监管体制是促使上市公司管理层严格遵循会计准则的外在监督保障，也是促进国民经济健康运行的外在保障。新企业准则同以往会计准则相比赋予会计人员更多的独立判断、选择空间，如此一来，不同会计人员受经验、职业判断、利益诱惑等则可能导致财务报告丧失可靠性。因此，审计师的审计质量则显得越来越重要，审计师的专业胜任能力、独立水平、职业素养则成为保障会计信息可靠、公允、科学的关键。”[2]在实现会计国际趋同的背景下，为了实现审计等效，规范审计市场，加强审计监管，提高审计质量，必须提高审计师所面临的审计风险，提高审计从业人员的综合素质，打造高质量的优秀审计队伍。
（三）改革市场经济机制，为实现我国会计趋同创造良好的经济环境
国际会计准则的制定和发展以及我国会计准则实现国际趋同都是以成熟、完善的市场经济为基础进行的，包括我国引入国际财务报告准则同样需要良好的市场机制作为支撑。“目前，我国的经济体制改革正进入深水区，接下来将逐步开放和发展多种关键资源，包括资金、土地等。对于其价格的制定都交给市场来安排，会计准则作为一种制度安排可以有效地降低交易成本。我国新企业会计准则的国际化和市场机制的逐步深化改革可以实现相互促进、相互支持。此外，由于当今世界政治、经济格局变幻莫测、资本市场动荡不安，会计准则作为一种商业语言同样在经历着各种变动。国际财务报告准则在这种情况下有可能成为全球统一的会计准则，在经济全球化趋势日益加剧的背景下，各国也在思考本国的会计的准则并努力实现与国际会计准则的趋同。我国新企业会计准则颁布实施后，也应密切关注国际财务报告准则的改革和各国实现会计趋同的策略，不仅从逻辑演绎、案例分析和总结归纳角度分析会计准则的趋同策略，也要从使用角度和数量化角度评估国际趋同的效果。”只有依托我国国情，密切关注国际财务报告准则，借鉴发达国家会计准则趋同策略，制定符合国情的趋同策略，方能实现新企业会计准则国际趋同，促进经济的持续、健康发展。
（作者单位为中广核铀业发展有限公司）
参考文献
一、全面理解新旧企业会计准则职工薪酬的差异
2006年2月财政部公布了新的企业会计准则,包括一项基本准则和38项具体准则;同年10月,印发了《企业会计准则――应用指南》,从而较为科学、规范、完整地构建了中国企业会计准则体系。并规定,新会计准则体系自2007年1月1日起率先在上市公司范围内施行,鼓励其他企业执行。其中《企业会计准则第9号――职工薪酬》就是新增的企业会计准则之一,新准则实现了与国际会计准则趋同,确立了完整的人工成本概念,强调将权责发生制作为职工辞退福利的核算原则,在职工薪酬的核算内容、会计科目设置、会计处理方法和信息披露等方面,都有明确的相关规定。而在我国旧的会计准则中,并没有单独的职工薪酬会计准则,只是分散在有关准则中,新旧会计准则相比主要有以下几个方面的差异:
(一)职工薪酬的核算内容。新企业会计准则明确了职工薪酬的范围。这是旧的企业会计准则所没有的,旧的企业会计准则将职工薪酬分为工资、福利费、五险一金三大部分。新企业会计准则所定义的职工薪酬包括工资、奖金、津贴、职工福利费、各类社会保险费用以及辞退福利和带薪休假福利等其他与薪酬相关的支出,共计八项内容,将旧准则中所分的三部分全部列入职工薪酬进行会计处理。同时明确了不包括以股份为基础的薪酬和企业年金。新准则下把几乎所有与职工有关的支出均纳入一个统一的科目核算,使以前分散在各个科目的人工成本得到集中反映,将使企业的实际人工成本更加透明、一目了然。
(二)职工薪酬的会计科目设置。新企业会计准则只设置一个一级科目“应付职工薪酬” ,根据薪酬类别如工资薪酬、福利费、各类社会保险费用、辞退补偿、带薪休假费用等可以相应设置二级科目。旧企业会计准则分别设置应付工资、应付福利费、其他应付款等一级科目来核算职工薪酬。
(三)职工薪酬的会计处理方法。1.统一了各类职工薪酬的会计处理原则。新企业会计准则规定在进行会计处理时,会计分录的借方按照领取薪酬的职工所提供服务的受益部门,在职工提供服务的会计期间将职工薪酬根据受益对象计入资产成本或当期费用(辞退福利只计入当期费用),贷方在职工提供服务的会计期间确认为负债。而原制度则是除了工资津贴和福利费按受益对象计入资产、成本或当期费用外,其他职工薪酬则全部计入当期费用。
2.职工福利费会计处理方法的变化。新准则要求按福利费实际发生额列支,取消了原制度按工资总额14%提取职工福利费的规定,企业提取的职工福利费,可以按工资总额的一定比例,根据职工提供服务的受益对象进行计算,确认为应付职工福利的负债,并计入相关资产、成本或确认为当期费用。
3.辞退福利会计处理方法的变化。对于提前解除劳动合同而可能发生的补偿,原制度要求在发生时据实列支,新准则要求企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系,或者为鼓励职工自愿接受裁减而提出给予补偿的建议,同时满足下列条件的,应当确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的预计负债,同时计入当期费用:(1)企业已经制订正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议,并即将实施。该计划或建议应当包括拟解除劳动关系或裁减的职工所在部门、职位及数量;按工作类别或职位确定的解除劳动关系或裁减补偿金额;拟解除劳动关系或裁减的时间。(2)企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议。
(四)职工薪酬的披露。新企业会计准则首次明确规范了职工薪酬披露的范围和内容,这一点也是旧会计准则所没有的。新会计准则规定企业应当在报表附注中披露与职工薪酬有关的信息,包括支付给职工的工资、奖金、津贴和补贴,及其期末应付未付金额;应当为职工缴纳的“五险一金”及其期末应付未付金额;为职工提供的非货币利及其计算依据;应当支付的因解除劳动关系给予的补偿及其期末应付未付金额;其他职工薪酬等六项具体内容。另外,因自愿接受裁减建议的职工数量、补偿标准等不确定而产生的或有负债,应当按照《企业会计准则第13号――或有事项》披露。
二、了解和实施内部控制程序对职工薪酬舞弊风险作出正确评估
中国注册会计师执业准则已于2007年1月1日起在全行业执行。新执业准则的和实施,实现了与国际准则的趋同,着重强调了风险导向审计,在审计中要求大量运用风险评估程序,要求在了解企业性质、规模、目标、战略以及相关经营风险、财务业绩的衡量和评价等,还要了解行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素。其中,是否存在舞弊机会是企业发生舞弊的前提条件,因此,有效执行了解和实施内部控制的审计程序尤为重要。首先,获取企业有关职工薪酬的内部控制制度文件及相关规定。其次,了解职工薪酬相关的业务流程。再次,执行穿行测试或控制测试。最后,综合判断企业可能导致职工薪酬舞弊的见险。
三、针对职工薪酬舞弊的形式实施审计对策
(一)分析职工人数的变动。企业通过隐瞒或虚构职工人数进行舞弊,调节财务业绩是最常见的方式之一。在职工薪酬的审计过程中,往往容易忽视对员工人数变动的关注。而只把目光放在职工薪酬金额的变动上。针对上述情形,应特别关注以下几点:一是不局限于账表审计,而把审计工作延伸到账外。二是取得外部审计证据。三是实地观察企业部门、车间人员上下班时候考勤人数,与取得的信息核对;特别关注集团公司内员工岗位情况与工资计算表核对。四是询问企业有关人员(不局限于财务人员),如公司工资水平,职工人数,变动情况等,与已经掌握的有关信息比较分析。五是结合企业所处行业,目前的经营情况、生产能力、规模分析、结合同行业单位人工产出、企业历史数据等分析是否与企业职工人数相适应。
(二)界定职工薪酬的费用化与资本化。当企业职工薪酬在成本费用中所占比重较大时,企业更容易通过职工薪酬的费用化与资本化的混淆来调节财务业绩。在一般审计中,审计人员都会获取企业薪酬相关内部管理制度,如部门、岗位设置,分配方法等文件,必要时可以获取企业的员工清册。了解企业的各部门员工结构,并关注企业每月职工薪酬的分配情况,是否符合配比原则和权责发生制原则,是否与企业各部门员工的结构相符,还可以实地检查和询问,抽查与核实职工薪酬的分配表中员工的工作岗位。另外,企业职工薪酬的分配的客观性及一贯性也应充分关注,可以从各部门职工薪酬的变动情况分析,包括与上期对比,与同期对比,同期中每月对比分析,判断波动是否合理,是否存在人为调节的现象。也可以分析企业产品成本结构,其中人工费用的比例及金额是否发生变动,不同产品的人工费用分配方法,是计件分配还是计时分配,还是按一定比例进行分摊,并关注产品生产工艺、劳动效率是否发生变化,如果没有特殊变化,那么人工成本的比例将相对稳定。同时,人工成本的金额一般将与社会平均工资、物价变动以及企业工资水平的变动同比变化,趋势一致。若出现异常,如公司经营业绩下降,而人工成本却大幅提高,则表明可能存在问题。企业为职工缴纳的五险一金与职工的人员构成以及职工薪酬水平有密切相关,五险一金的缴纳情况以及金额变动情况也可以判断公司职工薪酬分配及其波动的合理性。
(三)关注职工的特殊身份。一是离职、调出或死亡的员工。二是临时用工。三是高层管理人员。四是财务人员(包括内审人员)。上述离职、调出或死亡的员工及临时用工在分析企业员工人数变动时可同时关注。企业高层管理人员,往往是企业的管理核心和技术核心。企业财务人员(包括内审人员)发生频繁变动或财务主管发生变动,往往预示着企业财务管理制度不健全,管理层重视程度不够,财务人员自身承担财务业绩压力,坚持原则,不愿做假账,粉饰财务报表等。如果这些人员发生变动,应引起足够的重视。审计人员应询问有关人员,检查相关企业文件等,了解高层管理人员及财务人员变动的真实原因,结合企业经营情况、财务状况等,判断是否与舞弊动机有关,正确评估审计风险。
