时间：2023-08-25 17:09:51
开篇：写作不仅是一种记录，更是一种创造，它让我们能够捕捉那些稍纵即逝的灵感，将它们永久地定格在纸上。下面是小编精心整理的12篇工业企业财务制度，希望这些内容能成为您创作过程中的良师益友，陪伴您不断探索和进步。
(一)财务管理执行力度不足
一些工业企业财务管理建立了相对比较健全的财务管理制度，但是执行力度不够，甚至部分企业的领导不能做到以身作则，带头违反企业财务管理制度，导致领导凌驾于管理制度之上，财务管理制度难以真正落到实处。工业企业财务管理执行力度不足的原因是多方面的：一是财务管理制度制定的不合理性导致了执行困难；二是财务管理人员的素质低下导致了执行力度起不到应有的效果；三是企业财务管理部门受领导或部门控制，导致执行起来难上加难。如莱州华利工业纸板有限公司的破产就是由于财务管理制度执行不足导致的企业自有资金不足，债务包袱过大原因造成的。
(二)财务监管缺乏合理性
就我国工业企业运营的整体状况来看，部分企业规模较小，内部监控机构不健全，有的企业财务监管部门受某些部门的控制，监管流于形式，甚至部分企业缺乏独立的企业财务监管部门，导致企业财务管理监管乏力，还有的财务部门迫于某些压力而被迫做假账，导致了财务信息的失真。
二、工业企业财务管理的对策分析
(一)建立健全财务管理制度
建立健全财务管理制度的目的在于确保企业资产合理运用，确保企业经济活动的正常运转，进而提高企业经营管理水平和经济效益，这不仅仅是企业财务管理的目标，也是企业经营目标。工业企业应完善企业财务管理部门，制定科学合理的财务管理制度，及时改变以往财务制度中的不合理成分，如制定《工业企业财务指标考核办法》，进一步完善企业财务指标，将企业财务考核结果与奖金挂钩，使企业财务考核更加科学化。
(二)拓宽融资渠道，加强资金管理
融资难、资金紧张是制约企业发展的一大难题。进一步拓宽融资渠道，加强企业资金的运用与管理是我国工业企业财务管理的核心之所在。因此，各工业企业应认识到资金管理的重要性，利用一切可利用的资源拓宽企业融资渠道。首先，工业企业经营管理者要认识到资金管理的重要意义，做好闲散资金的合理运用。同时，要在企业内部普及资金管理重要性的知识，使企业每一位职工都认识到资金管理的重要性，尤其要深化企业财务管理人员的认识，学习资金融资与管理的专业知识，为企业资金的合理运用奠定基础。其次，加强内部控制，提高资金使用效率。企业的物资是企业的公共资产，每一项物资的采购、领用、销售都要有规范的规章制度，严格按照规章制度办事，并且最好设置专门的监督部门，对所有资金以及物资等定期盘查，核对进销存状况与实际情况是否相符。此外，资金是企业财务管理的重点，资金的筹集、管理以及回笼等都应专人专管，准确预测资金的回收时间，确保企业资金正常运转。最后，由于财务管理讲究真凭实据，每一张财务凭证的制作都是有凭有据的，所以要保管好财务的原始凭据，以备后查，还可为企业管理者提供真实的财务凭据，促使其作出正确的决策。
(三)规范企业内部财务监管机制
工业企业应进一步规范企业内部财务监管机制，加强企业财务的管理与监督。为此，工业企业应设立一个独立的直接对企业董事会负责的财务监管机构，定期审查会计原始凭证、会计报表、进销存记录簿等等，确保每一笔财务账目清清楚楚、有据可查。如若发现财务管理中存在的不足，要及时做好记录并向企业领导汇报，并将领导反馈回来的意见形成文件性内容，根据领导的意见处理好存在的问题。只有这样，才能够督促财务人员认认真真做好每一项工作。
三、结束语
工业企业会计工作规范化的意义
随着社会经济的不断发展，加强工业企业会计工作的规范化管理，对会计工作进行强化和监督，核算更加规范化，对提升企业会计人员的综合素质以及企业的可持续发展具有重要意义。在企业运营管理中，会计工作发挥着重要作用，是企业健康发展的重要保障。
在企业会计工作中，会计工作规范化是核心的环节，是会计管理的基础。规范化主要体现在行为上，淖罨础的本质着手来规范日常的工作，会计工作规范化是将会计管理工作以及会计核算工作想结合，对会计相关机构以及财务人员进行管理和监督，制定严格的管理制度，电算化运营，从而强化工作的规范性。对于工业企业来讲，只有将会计工作扎扎实实的做好，才能够将企业的财务分析以及财务核算工作做好，使企业财务信息更加真实、准确，会计的基础工作更加完善、健全，财务工作秩序更加规范、有序，促进企业财务工作服务水平的不断提升，保障社会经济健康发展。
对于工业企业来讲，因为一些历史性原因，企业单位的会计基础相对比较薄弱，秩序也较为混乱，在管理方面权限失控，经常出现会计信息虚假等问题，这对企业的经营管理以及效益提升都产生了很大的影响，违法违纪现象助长，一些不正之风在逐步侵蚀着国家的收入，国家财产以及单位企业的财产在遭受损失，在很大程度上扰乱了市场秩序，抑制了市场经济的良性发展。企业会计工作实施规范化的管理，可以抑制一些违法违纪现象的产生，有效治理企业会计信息虚假等现象，提升企业的经营效益，加强企业管理，保障市场经济的健康发展，对完善市场经济、巩固市场体制发挥着重要的作用。
工业企业会计工作的实际情况
企业的会计工作基础较薄弱，工作人员素质较低。一些工业企业在经营过程中不按照《会计基础工作规范》中的相关规定执行，会计机构在设置方面还存在一定的问题，不够全面，对会计人员的分配和岗位分工不明确、不合理，财务人员的综合素质不高，企业对工作人员的任职资格并没有严格的把关，会计工作交接的手续尚不健全、不够规范，工作人员业务能力不高，素质不高，对工作的责任高不强，在很大程度上影响了工业企业会计工作的整体水平和管理效果。
会计工作管理不规范，信息不够真实、可靠。一些工业企业的财务管理制度还需要进一步完善，财务管理工作还比较薄弱，在会计核算方面缺少独立能力。核算的手续比较简单、随意，导致企业的财务核算以及管理工作出现违法违规等现象，不能够真实的反映出企业的实际经营情况，会计信息不够真实，缺少可靠性，对企业财务工作的真实性产生一定的负面影响，扰乱了企业财务工作的正常进行，会计职能不能够有效发挥。
缺少专业的财务管理人员，管理力度需加强。在工业企业中，会计人员并不在少数，但是专业、真正懂得管理的财务管理人员并不多，会计队伍普遍素质不高，专业人才缺乏。一些工业企业财务人员专业能力不强、素质不高，很难胜任本职的工作，一些财务人员只会做一些简单的报表、记账等工作，企业的财务工作质量很难得到保障，财务活动很难能够做到科学的管理、控制、预测、检查、监督以及评价等，企业会计工作并不能有效发挥出其真正的管理职能。
工业企业会计工作出现不规范现象的原因
企业高管法律意识不强，社会责任感不强。一些工业企业单位的高管法律意识不强，对财务制度的认识不足，忽视财务纪律的强制性以及严肃性。很多高管在管理企业的过程中步入违法单位的后尘，试图逃避法律，打“球”。一些企业只注重经济礼仪，缺少社会责任感，不能做到诚实守信，暗地里命令会计人员对财务相关信息进行造假。甚至一些企业的高管只注重业绩，对财务工作认识存在很大的偏差，将短期利润作为追求的目标，而忽视了企业长久发展的需求。一些企业将财务工作“精简化”，制作简单的记账、报账工作。一些企业为了偷税漏税，甚至出现公款私用等违法现象，敢于财务工作的进行。
会计人员的综合素质有待将强，专业知识及能力不能满足工作需要。工业企业管理层对会计工作并没有一个准确的定位，为了降低成本招聘一些业务能力不强、综合素质不高的工作人员，或者在财务相关岗位上安排亲信人员管理，但是这些人大部分并不具备相关的财务知识，对财务工作并不了解，基本素质以及专业技能还存在很大的问题。一些工业企业没有晚上的管理机制和奖励机制，财务人员通过实践取得更多的资格和成就之后就丧失了进取心，选择跳槽或者安于现状，这些问题致使企业才会计人员流动性较大，综合素质很难得到提升，工作方法不够科学，业务处理能力不强，不够连贯。
企业缺少合理的组织结构，所有权与经营权认识模糊。现阶段，工业企业的经营模式以及所有权结构有以下两种比较常见的现象，一种是企业的经营者和投资人是同一个，管理模式较为集中，权利管理集中，企业管理中的很多事物由一个人决定。另一种是俗称的“后台老板”，股东不懂得经营，对企业的经营进行不合理的干涉。
增强工业企业会计工作规范化的相关措施
企业领导提升对会计工作的重视度，明确分工。新阶段，工业企业需要设立一套健全的财务管理模式，认识到财务管理工作的重要性。企业应当将思想统一化，提升对财务管理工作的认识，将会计工作规范化作为一项重要的工作任务。企业管理层亲自领导管理，分层领导全力配合监督，将企业会计工作规范化管理工作落实在实际的运营中，加强企业的管理质量，将会计工作作为企业运行的核心，持之以恒，保证工作质量。会计工作规范化作为一项业务量大、涉及方面教官的工作，需要企业管理层统一领导，以独立法人的身份管理公司，并进行统一的考核验收。
提升企业会计人员的综合素质。工业企业会计工作人员应当具备专业的技能和素质，在招聘会计人员时，把好关口，对会计人员进行培训，并定期考核，更新会计人员的观念及知识，提升其整体的素质，加强其业务水平的提升，从而整体提升财会队伍的综合素质。
不断完善加强财务内部控制制度。近年来，财务部颁发了《内部会计控制规范》等条文，工业企业应当仔细学习，结合企业的实际情况，设立多体系、多层次的财务内部控制制度，对经营者及管理者进行约束和控制，对财务总监以及较为重大的经济事务进行控制，对会计人员及重要经济事务进行控制。除此之外，对财务预算、授权批准、内部报告以及计算机信息等进行控制。
工业企业制定统一的财务内部控制制度，结合企业实际情况和业务的性质，制定出可行具体的制度，与此同时简化操作，提升工作效率。加强工业企业会计工作规范化，在内部实施控制体制，更加直观的体现会计的控制职能。
内外结合，加强监督检查的有效性。工业企业从内部和外部两方面进行监督和检查。现阶段的工业企业情况，单单依靠企业自身进行会计工作规范化是不太现实的，应当结合外部的监管制度，内外结合，协助工业企业逐步实现会计工作向规范化方向发展。在我国，会计监督主要实行国家、社会及企业内部三位一体的模式进行管理，国家监督和社会监督都属于企业的外部监督，其中国家监督指的是工商、税务、财政、银行托各部门按照相关规定对工业企I进行监督，社会监督指的是将会计中介作为主体，通过企业的委托，以第三方的身份审核企业的财务工作。
实事求是开展工业企业会计工作规范化进程。对会计工作规范化进行定期的考核和验收，对耽误基础性和规范化的建设采取相应合理有效的措施。通过对考核和验收工作的开展，提升企业领导对会计工作的重视度，促进会计人员提升专业知识、提升综合素质，为企业的不断发展奠定基础。为了保障企业会计工作能够落到实处，不走过场，应当在企业内部成立考验验收小组，企业领导作为组员，进一步加强会计工作规范化的推进。一方面加强领导对财务工作的认识，另一方面可以规范程序，加强管理力度，以严格的标准考核验收，对后续事务的发展进行跟踪检查，巩固成果。
【关键词】工业企业 会计电算化 有效措施
随着高科技技术和信息技术的迅猛发展，我国企业已经逐步走向国际市场，而企业要参与国际竞争并要获得一定的优势，要在竞争中不断发展壮大，就不得不重视企业财务方面系统的管理。当前形式下，企业财务管理的重心已经由传统手工记帐转化为计算机软件系统管理的形式。我们知道。企业财务会计管理要求极高的严谨性，正确的会计电算化管理模式恰好可以弥补手工记帐所欠缺的严谨性和公正合理性，另外，企业会计电算化管理可加快实现全员化管理的速度，使企业财务管理更加有利于实现企业的最大利益。由此看来，企业陈旧的财务管理措施已无法追赶越来越严峻的市场竞争的要求，本论文试图通过对当前财务管理中存在的部分问题的探讨，找出加强企业会计电算化管理的办法，旨在加强企业的财务管理。
本论文重点探讨关于如何加强工业企业会计电算化管理的措施和方法。其一，会介绍会计电算化的定义，阐明在企业的经营活动和相关管理中，其会计电算化管理的作用及其重要性；其二，找出并说明现今企业财务会计电算化管理中存在的一些问题；最后，探讨并给出加强企业会计电算化管理的有效措施。
一、会计电算化的定义以及在工业企业财务管理中的重要作用
所谓会计电算化，就是将电子计算机技术应用到财会领域的一系列工作。它主要包括以下几个具体方面的工作：一、对计算机设备的购买以及供应计算机使用的财务会计软件；二、对企业财务管理工作的组织结构及工作岗位进行有效的调整；三、对企业财务部门以及相关工作人员进行会计电算化知识的培训；四、制定符合企业发展战略的财务管理制度；五、对财务会计管理工作的分阶段进行。现阶段的会计电算化管理系统，不仅能帮助企业财务管理者进行记帐、核算和编制财务报表，而且具备了进行财务预测、财务分析、财务决策和财务状况监控的众多功能。也就是说，会计电算化实际上是一个人机相结合的系统，会计管理人员、硬件资源、软件资源和信息资源等要素是它的基本构件，当然，功能相对完善的财务会计软件资源是它得核心和重点部分。
近二三十年以来，计算机技术的迅猛发展，使人类的工作、学习和交往方式都发生了翻天覆地地变化，人们在过去的很多年里，所从事的许多重复性的、繁重的、无趣的工作都交给了由计算机或计算机控制的自动化机械设备来完成，财务工作也不例外。目前，实践告诉我们，使用计算机已经大大提高了企业财务管理工作的工作效率，节省了人力、物力以及大量的财力。在过去，即便是财务制度体系相对完善的企业，要编制财务报表也需要几天的时间，而现在，只要财务人员将各种凭证输入电脑，计算机系统就会自动完成记账、对帐、结帐、转帐、编表等一系列的工作，必要时，还可以利用计算机软件系统进行财务状况分析。综上所述，会计电算化管理在企业运营中起着至关重要的作用，大致体现在下面几个方面：首先，减低财务人员的劳动强度的同时更加准确并及时地体现了各项财务数据；其次，会计电算化中的财务预测功能对企业的管理者决策提供了具有时效性的帮助；最后，促进会计技术及行业的发展。
由此可见，经济的发展，社会主义市场经济体制的形成以及国民经济的信息化进程，使财务会计电算化管理在企业中重要性不断提高，财务管理者已不仅仅需要掌握财务管理知识，熟悉会计电算化并应用已成为对众企业家的基本要求。
二、现阶段会计电算化管理存在的弊端
众所周知，企业开展各项管理工作都是为了实现其价值和利润的最大化。随着市场经济改革的不断深入，企业间的竞争日益激烈，众多工业企业内部管理也开始面临严峻的考验，而现在的会计电算化管理方面仍然存在着很多问题，这不但影响着企业的正常发展，更是对企业财务管理者提出的相当严峻的考验。从长远角度来看，不当的企业的会计电算化管理能力将在一定程度上制约着企业健康的发展。目前企业财务会计电算化管理主要存在以下弊端：
(一)忽视会计电算化管理的重要性
对会计电算化管理认识的不足，是现阶段众多工业企业管理者存在的问题。由于多年来管理习惯的影响，很多企业管理者对会计电算化这个新生物存在着片面的理解，认为会计电算化系统只是财务管理过程中使用工具的改变，而不能认识到其对企业财务决策及预测的关键性作用。到目前为止，仍然有很多企业的财务人员认为，会计电算化无非是代替了传统的手工记帐方式，不能充分利用其多效性和分析性。
(二)会计电算化管理信息系统的无效性
会计电算化管理信息不能很好的利用，严重影响了企业的运作和效率。不同的企业内部都存在着会计电算化管理的种种问题，因为企业财务数据拥有的种类繁多，核算的工作量都会非常大，而各个管理部门之间缺乏有效的沟通，大量的财务信息不能共享，比如：负责税务管理的财务人员想了解价格信息，负责成本管理的财务人员想了解税务信息等等。这严重影响了企业的工作效率并加大企业财务部门的核算工作量，这也使得企业会计电算化系统不能充分发挥其作用。
(三)会计电算化软件选择的不当
购买电算化软件，是企业实现会计电算化管理的第一步，也是关系到企业能否成功地进行电算化管理最关键的问题之一。很多电算化软件的功能和适用性是大不相同的，它分为专用软件和通用软件，专用软件只适用于某些类型的某些企业，而通用软件是适用于一定范围内的企业。现在的很多企业在软件的选择上就出现了问题，这样，不但会增大财务人员的工作量，而且浪费了企业大量的人力、物力和财力资源，更主要的是，它很可能会使得企业事倍功半，对企业的正常发展不利。
(四)会计电算化软件使用人才的稀缺
企业内，缺乏复合型的会计电算化人才，就当今的形势看，专业的复合型财务人才不仅要具备传统的财务知识，更应该具备较高的软件操作能力，很多企业的财务人员在遇到问题时不能自行解决，必须配备专门的电脑故障处理人员，而负责处理电脑故障的人员又不一定了解相关的财务知识，这无疑严重影响了工作效率。
三、加强企业会计电算化管理的措施
工业企业会计电算化管理至关重要，加强会计电算化管理已经是企业持续发展最终趋势。而正确的会计电算化管理方式恰是企业财务管理的最有效的途径。为了能使会计工作高效的完成，提高会计信息的质量，为财务决策提供辅助的信息，实现财务信息共享，业
务处理程序化，系统设计的专业化和专门化，我们有必要从以下方面来探讨会计电算化管理的相关对策和措施。
(一)提高对会计电算化管理的认识
要提高企业对会计电算化管理的认识，企业的管理者责之重，识之切迫在眉睫，首先，企业的管理者应该从自身开始，重视企业的财务会计电算化管理，并支持会计电算化的实施和运作。另外，企业的财务相关人员也应该提高对自身的要求，加强对现代会计电算化系统的认识和学习，能够根据自身的岗位工作要求分析和总结财务工作方案，认真研究并处理各工作环节中出现的问题。
(二)将会计电算化管理全员化
会计电算化管理是财务管理的最有效途径，而参与这项管理的企业人员中能熟悉掌握会计电算化操作的人员数目甚至会直接影响到该项工作的成效。因此说要达到这样的目标，企业首先要做的就是，对参与财务工作的人员进行系统的培训，而这样的培训需要时不间断的和与时俱进的。针对不同的发展阶段的企业，采取的培训方式大概有两种：一种是全方位全员性的双向培训，另一种则是选择一些业务能力较强且悟性较好的骨干人员，对这些人员进行定期的培训。但是，无论企业选择何种培训方式，都要遵循针对性和实用性的原则。当然，如果条件允许的情况下，企业也可以选择引进相对完善的软件包，再根据自身企业的要求进行适当的修改，这样，也可以降低成本并缩短加快提高会计电算化管理的步伐。
(三)开发并适合自身企业的ERP系统
在我国，企业的形式多种多样，对于工业型企业，建立适合自身企业的ERP系统是非常关键的。因为，建立以财务为中心的信息系统，通过与企业其它部门的电脑联网，这样的连接实际上是建立了企业综合的管理信息系统，可以大大提高信息共享的程度，有利于企业的快速发展。
(四)注重财务信息的安全管理
【关键词】中小企业 财务投融资 策略
一、前言
随着社会经济的快速发展，我国市场经济体系不断完善，使得很多中小企业都得到了极大的发展和进步。但是，中小企业在快速发展的同时，也同样面临着各种各样的问题和困境，其中最为重要的问题就是资金问题。中小企业由于规模较小，实力有限，因而在发展过程中总是会受到资金的制约。为了获取更多的资金，实现资源的优化配置，中小企业的财务投融资就显得更为重要。而目前很多中小企业在财务投融资方面，都存在着较大的问题，需要采取有效的投融资策略，以促进中小企业的发展进步。
二、中小企业财务投融资的概述
（一）投资概述
中小企业财务投资主要包括对外投资、对内投资两个方面。其中，对内投资主要是固定资产投资，由于中小企业规模有限，因而其财务投资主要是对外投资。在投资过程中，如果不能充分认识到投资风险，盲目进行投资，将会给企业带来较大损失，进而引发财务风险[1]。根据不同的角度，可将中小企业财务投资划分为直接投资、间接投资;短期投资、长期投资;无线资产投资、流动资产投资、固定资产投资等不同类型。中小企业财务投资具有目的多样性、时机选择性、回收时限性、收益不确定性等特点。
（二）融资概述
中小企业财务融资主要是以企业自身为主体，对资金进行融通吸引，改善企业中资金供求不平衡的问题。如果资金短缺，采取适当手段吸收资金，获得充足的资金;如果资金盈余，在控制风险将资金放出，已获得更多的效益，最终目的是实现企业资金的供求平衡。中小企业基于资产、权益、预期收益等，在自身资金不足的时候，对业务拓展、项目建设运营等所需的资金进行筹集。中小企业要想发展壮大，就需要不断的进行融资和发展。从广义上说，融资可靠做金融，是一种货币资金的融通行为，而狭义上说，融资就是企业对筹集资金的过程和行为。
三、中小企业财务投融资的问题
（一）财务投资中的问题
在中小企业财务投资当中，存在着较多的问题。例如，在安达商贸有限公司当中，由于企业资本技术构成较低，竞争力不足，因而投资能力往往比较弱，没有足够的资金实现理想的投资。同时自身规模有限，财务制度不够完善，因而对外融资能力也较为不足。而且，安达商贸有限公司的经营阶段大多较低，在促销、分销、价格、产品等方面，都不具有明显的优势，缺乏充足的市场竞争力[2]。此外，安达商贸有限公司也缺乏足够的专业人才，因而管理水平和技术水平较为不足，严重影响了投资策略的制定。
（二）财务融资中的问题
对于中小企业来说，由于自身资金本就十分有限，因而难以从资本市场进行直接融资。由安达商贸有限公司规模较小，资信度较低，不能提供足够的可供抵押财产。同时由于财务制度存在缺陷，使得其从银行获得间接融资也较为困难。在安达商贸有限公司的融资当中，单笔数量相对较少，贷款频率也相对较低，对于银行来说，这就意味着较高的贷款交易成本和经营成本，因而使得很多银行也不愿意向安达商贸有限公司这类中小企业进行贷款。以安达商贸有限公司为代表的中小企业大多数都是非国有企业，因而在行政干预、传统观念诸多因素影响下，国有商业银行也缺乏对中小企业的贷款支持。
四、中小企业财务投融资的策略
（一）中小企业财务投资策略
安达商贸有限公司在进行投资的过程当中，必须要遵循一定的原则，才能够确保取得更好的投资效果。具体来说，首先，财务投资行为必须使合法的，这是最为重要的基础性条件[3]。其次，应当根据安达商贸有限公司自身的实际情况与能力进行财务投资，绝不能盲目进行投资。另外，应对投资对象进行认真分析和调查，在财务投资过程中严格按照程序进行操作。在投资之后，也应制定合理的经营、分配、管理、退出等策略。在投资项目的选择中，针对安达商贸有限公司自身的情况，可选择一些见效快、投资小的项目，包括消费品、轻工业产品、食品、妇女儿童消费品等，这些产品通常都具有广阔的市场和较大的市场需求，容易带来利益。另外，应尽量选择专业化、熟悉度高的投资项目，这样在投资过程中基于丰富的工作经验，较高的市场情况了解程度，能够有效降低投资风险，取得更好的投资回报。
（二）中小企业财务融资策略
企业在进行财务融资的过程中，主要通过租赁融资、商业信用融资、银行信用贷款、发行债券股票等方式获取资金。在实际操作当中，安达商贸有限公司应对股权融资方式进行有效的利用，基于对自身未来成长能力的评估，分析了解信息差异，实现融资创新。对现金折扣、商品信用等方式进行巧妙的运用，通过现金折扣等方式，减少企业资金的支出[4]。对安达商贸有限公司内部的资金管理效率应当进行强化，使有限的资金能够发挥出更高的效益。对于国家相关的优惠政策，应进行充分的利用，同时，安达商贸有限公司应致力于完善自身的企业制度，健全财务管理制度，使自身的市场竞争力得到增强，以获得更大的融资空间。此外，对于国际金融公司的资金，安达商贸有限公司也应加大利用力度。在融资过程中，应注意量力而行，提高资金的使用效益，追求资金结构合理的比例，同时要确保对企业的控制权。
五、结论
中小企业是我国市场经济体系中的重要组成部分，其经营和发展状况对于整个社会经济都有着至关重要的影响。在目前中小企业发展中，最大的问题在于资金方面的问题，因此，应采取有效的财务投融资策略，使企业有限的资金能够发挥出更大的效益，帮助企业获得更多的资金用于经营发展。
参考文献
[1]姚耀军，董钢锋.中小银行发展与中小企业融资约束――新结构经济学最优金融结构理论视角下的经验研究[J].财经研究，2014，01：105-115.
[2]赵驰，周勤，汪建.信用倾向、融资约束与中小企业成长――基于长三角工业企业的实证[J].中国工业经济，2012，09：77-88.
[3]赵岳，谭之博.电子商务、银行信贷与中小企业融资――一个基于信息经济学的理论模型[J].经济研究，2012，07：99-112.
作者简介：新疆财经大学管理研究院院长，会计学院院长，教授，博士生导师。
马克思曾经对人类社会的发展规律作过这样的科学论断：“人们自己创造自己的历史，但是他们并不是随心所欲地创造，并不是在他们自己选定的条件下创造，而是在直接碰到的、既定的，从过去继承下来的条件下创造。”
会计发展也是如此。会计是由人们所创造，但并不是人们可以随心所欲地创造，也不是人们可以在自己选定的条件下来创造，而是根据当时的既定条件来创造的。这里的既定条件主要是指经济发展水平，即在一定的文明程度下，人们从事经济活动的范围、规模及方式等。在不同的社会文明程度下，经济发展水平肯定不一致，从原始社会经奴隶社会和封建社会至资本主义社会，社会文明程度发生了显著变化，相应地，经济发展水平也发生了显著的变化。所以，有人说，经济是文明之子。在同一社会文明程度下，经济发展水平基本上表现出更多的共同，但决不是整齐划一。例如，同是资本主义条件下，既有大型跨国公司，也有小杂货铺。
经济发展水平对会计的影响表现在它决定了会计目标，即人们是否需要会计、需要什么水平的会计、需要会计干什么。改革开放以来，我国会计规范的变迁可以分为三个阶段：恢复重建阶段、过渡阶段、国际化阶段。总结这三个阶段的经验，印象最深刻的是，经济发展推动会计发展，正是中国经济体制改革和对外开放，使得我国的会计越来越需要与外界沟通，所要处理的经济事项越来越复杂，从而使得我国的会计规范从分行业的制度模式走向不分行业的准则模式，从强调中国特色走向国际协同并向具有国际影响力的方向发展。
1．恢复重建阶段。这一阶段会计规范建设的背景是结束之后，党的中心工作转移到经济建设上来。这一阶段会计规范建设工作的主要内容是恢复和完善过去财务会计工作中行之有效的制度，使会计工作走向规范化，为企业提高经济效益服务。
这一阶段颁布的主要规范包括：国营工业企业会计制度（1980）；国营供销企业会计制度（1981），国营施工企业会计制度（1981），建设单位会计制度（1981）；国营企业成本管理条例（1984）；会计法（1985）；国营企业固定资产折旧条例（1985）；国营工业企业成本核算办法（1986）。
这一阶段会计规范建设的主要特点包括：（1）适应计划经济体制的要求，企业没有选择权，不需要会计职业判断；（2）强调分行业的会计制度；（3）经济活动相对简单，会计制度的规定比较全面，制度之外的经济业务很少。
2．过渡阶段。这一阶段会计规范建设有两个背景，一是外资进入中国越来越多，他们熟悉的会计规范与中国的会计制度有很大差异；二是中国经济体制改革的市场化取向越来越明确。
这一阶段颁布的主要规范包括：中外合资经营企业会计制度（1985）；股份制试点企业会计制度（1992）；企业会计准则（1993），企业财务通则（1993），分行业会计制度（1993），分行业财务制度（1993）；从1997年起，相继颁布了《关联交易》、《现金流量表》等13项具体会计准则；股份有限公司会计制度（1998）；企业财务会计报告条例（2000）；企业会计制度（2000）。
这一阶段会计规范建设的主要特点包括：适应对外开放的需要，会计要素及其确定、计量和报告越来越与西方国家相似；总体来说，仍然强调中国特色，较多地依赖制度模式，而不是准则模式；分行业的特点越来越少。
3．国际化阶段。这一阶段会计规范建设的背景是中国经济与世界经济一体化程度已经很高，颁布的主要规范是2006年颁布并于2007年开始实施的全套会计准则。这一阶段会计规范建设的主要特点是国际化和准则模式。
本标准规定了xxxxxx会计档案管理管理的管理职责、管理内容与要求、检查与考核。
本标准适用于xxxxxx会计档案的管理。2引用标准
下列标准所包含的条文通过在本标准中引用而构成为本标准的条文。
财政部会第4号《企业财务通则》。
财政部会第5号《企业会计准则》。
财政部财工字(92)574号《工业企业财务制度》。
华中电力集团电力工业企业成本管理办法(试行)
3管理职责
会计档案管理工作由局长工作部负责，会计(文书)档案管理人员负责日常具体管理。
4管理内容与要求
4.1基本任务
4.1.1负责接收、编目、保管、查阅、鉴定、销毁与统计本局形成的会计档案，做到保管妥善、存放有序、查阅方便。
4.1.2做好会计档案的查阅、复制利用工作，为全局经营管理工作服务。
4.1.3负责对本局形成的财务档案的归档工作进行业务指导。
4.1.4负责对已超过保管期限的或无保存价值的会计档案提出存毁意见，并监销经批准销毁的会计档案。
4.2归档范围
4.2.1会计档案是指会计凭证、会计帐簿和财务报告等会计核算专业材料，是记录和反映本局经济业务的重要史料和证据，具体包括:
1)会计凭证类：原始凭证，记帐凭证，汇总凭证，其他会计凭证。
2)会计帐簿类：总帐，明细帐，日记帐，固定资产卡，辅助帐簿，其他会计帐簿。
3)财务报告类：月度、季度、年度财务报告，包括会计报表、附表、附注及文字说明，其他财务报告。
4)其他类：银行存款余额调节表，银行对帐单，其他应当保存的会计核算专业资料，会计档案移交清册、保管清册、销毁清册。
4.2.2局财务部采用电子计算机进行核算的会计材料，除应当归档打印出的纸质会计档案外，还应将磁盘、光盘等磁性介质移交局档案馆保管。
4.2.3会计档案具体归档范围详见本局标准：《文件材料归档管理规定》。
4.3归档要求和时间
4.3.1本局每年形成的会计档案，应由局财务部按照归档要求，负责整理立卷，装订成册(做到卷内无装订金属物，纸张无破损)，并编制会计档案保管清册。
4.3.2当年形成的会计档案，在会计年度终了后，暂由局财务部保管一年，期满之后，第二年由局财务部编制移交清册，向局档案馆移交。
4.3.3编制会计档案移清册时，应列明移交的会计档案名称、卷号、册数、起止年度等内容。
4.3.4会计档案人员接收会计档案时，须按照移交清册所列容逐项交接，交接完毕后，交接双方经办人在会计档案移交清册上签名或盖章。
4.3.5已归档的会计档案，原则上应当保持原卷册的封装，个别需要拆封重新整理的，档案人员应会同局财务部经办人共同拆封整理，以分清责任。
4.4会计档案的管理
4.4.1会计档案管理人员对已归档的会计档案，按照《供电企业档案分类表》(试行)、《会计档案管理办法》的规定进行编号、划分保管期限。
4.4.2根据计算机档案管理程序的要求，对已归档的会计档案，按会计名称、案卷号的顺序，逐卷、逐个字段地输入微机。
4.4.3使用标准档案装具装盒，填写好装具脊背和盒面各栏项目的内容后，按“年度——会计名称——案卷号”的顺序排架。
4.5会计档案的鉴定与销毁
4.5.1会计档案的保管期限分为永久、定期两类，定期保管期限分为3年、5年、15年、25年4类。
4.5.2全局职工工资表、年度财务报告(决算)(包括文字分析)、会计档案保管清册、销毁清册等，定为永久保管。
4.5.3现金和银行存款日记帐、固定资产卡片，其保管期限定为25年。
4.5.4原始凭证、记帐凭证、汇总凭证、总帐(包括日记总帐)、明细帐、日记帐、辅助帐、会计档案移交清册等，其保管期限为15年。
4.5.5银行余额调节表、银行对帐单、固定资产报废清理后的卡片、月、度会计报表其保管期限定为5年。
4.5.6主要财务指标快报(包括文字分析)，其保管期限定为3年。
4.5.7本规定确保的保管期限，从会计年度终了后的第一天算起。
4.5.8保管期满的会计档案，由局档案馆会同局财务部提出段意见，编制会计档案销毁清册，列明销毁会计档案名称、卷号、册数、起止年度和档案编号、应保管期限、已保管期限、销毁时间等内容。
4.5.9局分管领导须在会计档案销毁清册上签署意见。
4.5.10销毁会计档案时，会计档案人员和局财务部派员共同监销，监销人在销毁会计档案前，按照会计档案销毁清册所列内容清点核对所要销毁的会计档案；销毁后，须在会计档案销毁清册上签字盖章，并将监销情况向局分管领导报告。
4.5.11保管期满后但未结清债权债务原始凭证和涉及其他未了事项的原始凭证，不得销毁，须单独抽出立卷，保管到未了事项完结时为止；单独抽出立卷的会计档案，需在会计档案销毁清册和会计档案保管清册中列明。
4.6会计档案的利用
4.6.1编制会计档案案卷目录(含会计凭证目录、会计帐簿目录、会计报表目录等)检索工具，积极主动地提供档案，为全局经济工作服务。
4.6.2归档保存在会计档案只供本局财务人员查阅，不得外借；如有特殊需要，经局分管领导批准，可以提供查阅或复制，并办理登记手续。
4.6.3查阅或复制会计档案的人员，不准在会计档案上涂画、拆封和抽换。
4.6.4本局的会计档案任何人不得携带出境。
4.7会计档案的保管
4.7.1会计档案库房须按国家标准保持适宜的温湿度，即：温度控制在14℃～24℃之间，湿度控制在45%～65%之间。
4.7.2库房内每层密集架中须定期投放防虫药片(盒)，以防治害虫对库存档案的侵蚀。
5检查与考核
摘 要 我国中小企业在经济发展中起着十分重要的作用，成为推动国民经济发展的重要力量。据统计我国中小企业总数约1000万家左右，在册登记的中小企业约占全部注册企业总数的99%以上。中小企业已成为吸纳我国劳动力的重要渠道，提供了75%的就业岗位安置了近三亿的农村剩余劳动力。目前，廊坊市中小企业已达数万家，占企业总数的90%以上。据相关资料显示，在过去几年中，随着原材料、能源价格及工人薪酬上涨，中小企业的经营成本增加，廊坊市有63%的中小企业反映资金紧张，18%的中小企业因资金紧张而开工不足，23%的中小企业生产效益同比下降。其中，资金链条成为制约中小企业健康成长的关键。
关键词 中小企业 融资 机制
一、廊坊市中小企业融资现状分析
1．内源融资不足
内源融资是指企业通过一定方式在自身内部进行资金的融通，是企业长期融资的一个重要来源。通常，企业内源融资的成本低于外源融资，企业合理的资本结构应以自有资金为主，借入资金为辅，因此，中小企业内源融资在其资本结构中占有较大比重。但是，就目前廊坊市企业资本结构看，三种类型的工业企业自有资金的比率都不到30%，这意味着企业内源融资匾乏，中小企业尚未建立起一套具有“自我约束，自我积累”的机制，企业在利润分配中普遍存在着“重消费轻积累”的倾向。
2．外源融资渠道不畅
大部分外源融资都要求以企业自身资产和信用进行担保的，而中小企业缺乏公开的信息披露，导致外部投资者和企业主对企业项目预期产生较大差异，对企业真实的资产状况和信用等级不能作出准确的判断。银企之间严重的信息不对称使得银行没有渠道或能力辨别企业信息的真伪。再加上社会信用中介的缺乏以及银行之间信息不共享，使得信息的可靠性难以判别。即使获得了真实的信息，由于缺乏系统的行业研究，仅凭这些信息也难以得出有效的结论。因此造成了外源融资渠道不畅。
3．自身积累少
中小企业一般自有资本和自有积累较少，企业内源融资匮乏，扩大再生产和简单再生产所需资金主要都依靠外源融资，特别是负债融资，这不仅使企业融资成本过高，债务负担过重，而且使企业自我积累的融资机制难以形成，企业抵御风险的能力极为乏弱。据统计，廊坊市独立核算的大中型工业企业平均资产负债率62.9%，小企业为66.5%，个别地区小企业的负债率达到80%以上，可见中小企业在经营过程中自有资金较少负债较重。
二、廊坊市中小企业融资面临的问题
1．企业制度不完善，财务制度不健全
廊坊市中小企业大多数是在改革开放以后，大办乡镇企业、鼓励扶持民营经济和城乡国有、集体企业改制的背景下不断发展起来的，他们中的相当部分在企业内部的治理结构上、财务制度上与市场经济发展的要求相差甚远。
在企业制度方面，多数中小企业是国有、集体企业通过放权让利、转换经营机制和产权改革等方式改制而成的企业，本身缺乏有力的激励与约束机制，自我发展动力不足。另外，一些从改革开放后发展起来的个体工商户和私营企业，至今仍沿袭家族式管理的治理结构，企业制度不健全，管理无规章，企业难以做大做强。
在企业财务制度方面，有的企业财务报表不实，通常有多套报表来应对不同检查部门的检查，有的一家开办好几个法人企业，多头开设账户，多头贷款。一些企业在正常经营时还比较守信誉，一遇到市场风险，就会以逃废债务的方式将其损失直接转嫁给银行，致使银行工作人员对企业的信用真伪难辨。
2．金融体制不健全是阻碍中小企业得到贷款的重要障碍
为规避风险，商业银行采取抵押贷款和担保贷款的形式，这让众多饱受资金困扰的中小企业处于两难之中。从抵押贷款看，该种方式虽然提高了贷款的安全性，但却由于多数小企业固定资产少、设备陈旧、技术落后或者专用性强，从而无物可抵，加之现行抵押手续繁琐，费用高，时间长，也增加了贷款成本。目前，全市的中小企业能够从这些银行获得贷款的不足10%。
从担保形式看，虽然有些地方成立了中小企业担保中心，但注册资金及资产规模较小，担保能力差，后续资金和风险补偿资金的投入机制尚未建立，难以从根本上帮助小企业解决贷款担保问题。
3．政府政策与服务支持不到位
我国长期以来一直没有制定诸如《中小企业基本法》之类的有关保护中小企业的法律法规。现在，我国对中小企业针对性较强的法律条文，主要是《城镇集体所有制企业条例》和《乡镇企业法》。但这两部法规，是按所有制性质和不同的组织形式分类立法的，缺乏统一的立法标准和行为规范，容易导致不同所有制性质和不同组织形式的中小企业在法律地位和权利上的不平衡发展与不规范运行。在金融信贷、技术开发、人才培训以及限制行业垄断等方面，更是缺乏专门针对中小企业的扶持、保护法规，致使中小企业的生存和发展受到诸多方面的制约。
中小企业信用管理滞后。一是推进中小企业信用制度的建立完善力度不够；二是政府部门间、地方之间对中小企业信用的监督管理、执法协调力度不够；三是对社会信用服务中介组织行为的执业规范、执业环境及弄虚作假行为的责任追究等有关法规有待完善；四是中小企业信用资料的查询、交流及共享的社会化信用评价体系网络尚未建立。
三、完善河北省中小企业融资保障机制建议
1．提升中小企业自身素质
提升中小企业自身素质首先要从讲诚信做起，树立企业诚信形象，打造企业诚信品牌。一是要树立良好的信用形象。首先，必须有良好的信用观念，遵循诚实信用、公平竞争的原则，依法开展生产经营及融资活动。其次，要依法建账，确保会计资料真实完整，严格按照国家统一的会计制度规定进行会计核算，坚决摒弃账外账等一切弄虚作假行为。第三，要加强财务管理，完善财务制度，定期向社会各有关部门提供全面、准确的财务信息，保证按期如数偿还银行贷款，逐步在社会上树立起守信用、重履约的良好形象，取得银行的信任。要加快企业技术改造和产品更新步伐。
此外，中小企业应充分发挥“船小好调头”的优势，走高科技发展道路，努力做到融资方式由主要靠自我积累和银行贷款向多元化融资转变；经济增长方式由粗放型向集约型转变；产业定位由传统型向科技型转变，从根本上扭转由于产业结构不合理而导致的融资困难问题。
2．完善金融服务体制
首先，银行应根据不同区域的经济发展水平和信用环境，不同分支机构的经营管理水平、风险控制能力，不同授信产品的风险程度等，实行差别授权管理，加大对优质金融机构的授权，对企业的授信也应从简。银行应在法规和政策允许的范围内，根据风险水平、筹资成本、管理成本、授信目标收益、资本回报要求以及当地市场利率水平等因素，自主确定贷款利率，对不同小企业或不同授信实行差别定价。从金融机构收益的角度看，与大型企业的贷款比较，银行对中小企业贷款信贷管理成本相对较高。为了提高资金的增值性，提高货币的利用率，银行应当寻找安全可靠的投资对象，无论是国有性质还是民营性质的中小企业，只要有发展潜力，符合贷款基本要求，就应当投放贷款。贷款投放何处，关键是银行自身的分析判断能力和决策水平，决不能按所有制性质论处，转变经营意识，以企业是否具有发展前景作为发放贷款的依据，为中小企业融资提供贷款支持。
其次，要完善中小企业信用等级评定办法，利用一定的统计分析技术，确定影响企业偿债能力的主要因素及其相关系数。对中小企业而言，尤其要更弱化经济实力的权重，加大经济效益和发展前景的权重，变重规模为重效益、重成长性。其次，评分体系中应加入对现金流量的分析和预测，应突出对小企业业主或主要股东个人的信用，以及小企业所处市场环境和信用环境的评价。充分的现金流量是企业偿还到期债务的根本保证，是分析企业未来偿付能力的核心因素。因此要进一步突出企业财务风险这一核心因素在信用等级评判中的主体地位，加大其指标权重，充分反映受信企业未来的真实偿债能力。各银行应在广泛深入调查的基础上，建立符合中小企业特点的中小企业信用评级体系。
再次，大力发展中小金融机构。现阶段，河北省虽然形成了以城市商业银行、城市信用社、农村信用社为代表的地方性中小金融机构，但与巨大的市场需求相比还远远不够。地方性中小金融机构拥有为中小企业提供服务的信息优势。地方性中小金融机构最能充分利用地方的信息存量，最容易了解到地方上的中小企业的经营状况、项目前景和信用水平，最容易克服信息不对称和因信息不完全而导致的交易成本高这一金融服务的障碍。中小金融机构的发展将直接关系到中小企业的发展前景，应积极鼓励多种经济成份的金融机构共同规范发展，使其成为建立现代金融企业结构的中坚力量。
3．完善法律法规体系
国际会计和审计界都很重视重要性原则的运用，它自被引入会计和审计领域后，便成为会计审计理论与实务中一个重要的基础概念和应用原则。它的引用对于强化对经济活动和经营决策有重大影响的关键性问题的核算，简化核算工作、提高会计工作效率、保证会计信息质量，以及实施以评审内部控制为基础的现代审计方法等均具有十分重要的意义。因此研究现代会计审计理论与方法必须首先研究重要性原则及其应用。
目前，世界各国对于重要性原则(Materiality)的表述虽不尽相同，但对重要性概念的认识却是基本一致的:都认为信息的错报或漏报可能影响到会计报表使用者的决策就是重要的。国际会计准则委员会(ALSC)认为:“如果信息的错报或漏报会影响使用者根据财务报表采取的经济决策，信息就具有重要性。重要性取决于在发生遗漏或错报的特定环境下所判断的项目或错误的大小。”国际审计实务委员会1987年10月公布的《国际审计准则第25号》指出:“重要性涉及财务资料误报(包括遗漏)的数量或性质，不论是个别的还是合计的，根据周围的环境，作为这种误报的结果将会对人们依据这些资料做出尽可能合理的判断或决策产生影响。”
在我国，企业会计准则亦要求企业会计核算必须遵循重要性原则，但并未对其作出明确的定义，只是规定:对于重要的经济业务应当分别核算、单独反映、力求准确、作重点说明;对于不重要的经济业务在不影响会计信息真实性的情况下，可以简化核算、合并反映。根据中国注册会计师协会于1996年的《独立审计具体准则—审计重要性》的定义，重要性是指:“被审计单位会计报表中错报或漏报的严重程度，这一程度在特定环境下可能影响会计报表使用者的判断或决策。”
显然，(1)重要性概念总是针对会计报表而言的。判断一项经济业务是否重要应视其在会计报表中的错报或漏报对会计报表使用者所作决策的影响而定。若一项业务在报表中的错报或漏报足以改变或影响报表使用者的判断，则其是重要的;否则就不重要。(2)重要性必须从会计报表使用者角度考虑，因为会计报表是为了满足其使用者的信息需要编制的。当然，会计报表使用者应是具有一定的理解能力并能够理性的做出判断和决策的人。(3)重要性的判断离不开特定的环境。企业不同或时间不同判断重要性的标准也就不同，重要不重要是相对的，对重要性的评估需要运用专业判断。(4)重要性与相关性虽都要考虑信息对决策者的影响或引起的差别，而且决策者需要了解的(即相关性的)信息往往就是重要的信息，但二者间仍存在着重大区别，不能混淆:相关性取决于决策者对信息是否感兴趣，而重要性则取决于信息是否对决策者起作用，不披露此类信息是否足以引起重大的差别。有些信息可能与决策相关，但因其金额过小，不予披露不至影响使用者的决策，此类信息即为不重要的信息。(5)运用重要性原则是为了把握住问题的实质，抓住关键点，兼顾效率和效果，以实现较小的成本、较大的效益之目的。
重要性判断标准的确定是运用重要性原则的关键。重要性标准应针对会计报表使用者来确定。由于会计报表使用者的多元性和多层次性，他们对会计报表信息的使用要求各不相同，因而对重要性的判断就有了多重标准。西方各国自70年代以来长期致力于统一重要性标准的研究。在美国，重要性标准的确定主要来自四方面的努力:政府宏观调控机构、民间会计职业团体、司法判例和学术界的长期实证研究，也已取得了一些阶段性成果。然而，即使在今天，世界各国的会计界和审计界也未能就重要性划定一个统一的标准，都只是针对各种具体情形制定了一些较模糊的标准或只是规范了确定重要性标准的基本原则与方法。虽然各国尚未对重要性标准形成统一的认识，但都认同重要性具有数量和质量两方面的规定性，重要性有数量和质量两种标准。重要性的数量标准是指重要性的金额界限，它主要是通过大量的实证调查研究得到的经验数据或数量指南，又称重要性水平。比如国际著名“六大”会计公司使用的数量指南为:(1)税前净利的5～10%(净利大时用5%，净利小时用10%);(2)总资产的0.5%～1%;(3)权益(净资产)的1%;(4)营业收入的0.5～1%;(5)根据资产总额与营业收入中较大的一项确定一个变动比率，并选取同期会计报表中都最小的重要性水平作为会计报表层的重要性水平(即最低原则)。而重要性的质量标准往往是通过对各种影响报表使用者决策的因素进行定性分析之后得出的结论，又称定性标准。由于重要不重要是相对的，不存在绝对标准，对重要性判断标准的确定只能以定量为主、定性为辅。在实务中，由于定性标准比定量标准更难操作、更难把握，故定性标准在实务中也较少使用。
会计中重要性原则的运用体现于会计核算的全过程，在会计估计及会计政策的选用等需要会计人员主观判断的各个方面均有广泛的运用。现将有关法规规定的重要性标准简列如下表:项目法规及其颁发机构重要性标准每股收益的稀释美国会计原则委员会(APB)第15号意见书降低每股收益低于3%时视为不重要。分部(店)报表及分部的确认美国财务会计委员会(FASB)第14号财务会计准则其收入不低于合并收入10%者应视为分部披露。资本性租赁的认定美国FASB第13号财务会计准则租赁期不低于资产使用年限的75%或租赁最低付款现值不低于资产公平市价的90%(不含租赁契约规定的执行成本)者应作为资本性租赁。资产负债表项目的单独列示美国证券委员会(SEC)第41号会计公告占资产总额5%以上或本类合计10%以上的项目为重要项目应单独披露。应收本公司高级员工及股东款项美国SEC规章S—X第5-04规则应收高级职员及主要股东款项如超过2万美元或资产总额的1%者详细披露。非资本化的融资租赁，约定责任的现值资料美国SEC第147号会计公告现值如为长期负债、股东权益和约定责任现值三者之和的5%或本金化对收益的影响为最近三年平均收益的3%或以上者，应予披露。长期债权投资相关费用的处理我国《企业会计准则———投资》(指南)(1998年)所发生的相关费用数额不大，可采用一次摊销法，于取得时直接计入当期投资收益;所发生的相关费用数额较大的，可采用分次摊销法。长期股权投资的会计核算国际会计准则(IAS)第28号———对联营企业投资的会计、我国《企业会计准则———投资》如果投资者直接拥有或通过附属公司间接拥有被投资者20%或以上的表决权，除非能够清楚的表明并非如此，即认为投资者具有重大影响，应采用权益法核算其投资。合并会计报表的合并范围国际会计准则第27号———合并财务报表和对子公司投资的会计、我国财政部颁发的《合并会计报表暂行规定》(1995年)如母公司直接或通过子公司间接控制一个企业过50%的表决权，或虽不足50%但能实施控制时，应编制合并会计报表。相表，如某子公司资产总额、营业收入及净利润按有关标准得出的比例均在10%以下，可以不纳入合并范围。主要投资者个人的确定及关联方交易的披露要求我国《企业会计准则———关联方关系及其交易的披露》直接或间接地控制一个企业10%或以上表决权资本的个人投资者，应认定为主要投资者个人;零星的关联方交易可不予披露，重大的交易应分关联方及交易类型披露。主营业务收入与附营业务收入的区分与科目设置我国《企业会计准则———收入》(指南)主营业务是指企业为完成其经营目标而从事日常活动中的主要活动，是企业的重要业务，应重点加以核算;附营业务属于企业日常活动中次要的交易，可设“其他业务收入”予以核算。资产负债表日后销售折扣与折让的处理我国《企业会计准则———资产负债表日后事项》(讲解)对于资产负债表日后的销售折扣和折让，由于这两种情况在企业发生得较少，对企业影响不大，可以作为非调整事项在报表附注中进行说明，也可以在发生年度的会计报表中反映。重大会计差错的定义我国企业会计准则《会计政策、会计估计变更和会计差错更正》企业发现的使公布的会计报表不再具有可靠性的会计差错为重大的会计差错。固定资产与低值易耗品的区分我国工业企业会计制度(1993年)不属于生产经营主要设备的物品，单位价值在2000元以上且使用期限超过两年的也作为固定资产，不具备固定资产条件的列作低值易耗品。财务情况说明书应说明的事项我国工业企业财务制度第85条对本期或下期财务状况发生影响的事项，资产负债日后至财务报告批准报出日期发生的对企业财务状况变动有重大影响的事项等。一年内到期的长期债券投资的披露我国分行业企业会计制度(1993年)对于将在一年内到期收回的长期债券投资应从“长期投资”帐户余额中扣除并单列在资产负债表的流动资产项目中。一年内到期的长期负债的披露同上对于将在一年内到期应偿付的长期负债应分别从“长期借款”、“应付债券”、“长期应付款”等帐户中扣除并单列在流动负债项目中。内部固定资产交易的合并抵销问题我国财政部《合并会计报表的暂行规定》内部固定资产交易发生不多，或其交易对企业集团财务状况和经营成果影响不大的，也可以将其视为企业集团外交易不进行抵销处理。固定资产大修理支出等待摊费用项目我国《工业企业财务制度》(1993年)企业发生的大修理支出一般可直接计入当期成本费用，但对于不均衡、数额较大的，可以采用预提或待摊的办法。或有负债项目的披露我国分行业企业会计制度及《外商投资企业会计制度》(1992年)对于“由企业负责的应收票据贴现”即“已贴现的商业承兑汇票”等项目应列示于资产负债表的补充资料中。上市公司重大事件的披露要求中国证监会《公开发行股票公司信息披露实施细则》抵押、出售或报废公司营业用主要资产一次超过该资产的30%时，应编制重大事件公告书向社会披露。借款利息的会计核算我国分行业企业会计制度(1993年)短期借款利息不通过“短期借款”科目核算;而长期借款利息应预提，且需通过“长期借款”并专设明细科目反映。
另外，我国企业财会法规中规定的对“应付债券”、“长期债权投资”、“长期股权投资”分设明细帐予以核算，将企业的各种往来款项分为“应付帐款”与“其他应付款”、“应收帐款”与“其他应收款”，有关存货如包装物的核算，实务中存货管理的ABC分类法、成本控制中的例外管理原则等均体现了重要性原
一、我国中小企业信贷融资现状
在发展过程中，资金问题仍然是中小企业的最突出的困难之一，超过60%的中小企业认为资金不足是企业发展最不利的问题，融资困难已经成为制约我国中小企业发展的瓶颈。一项东莞中小企业资金需求的调查（见表1）也表明, 非常需要资金的中小企业占了很大比例。因此, 如何解决中小企业贷款难问题已成为社会各界普遍关注的话题。
二、中小企业信贷融资制约因素分析
1.中小企业制度不规范，企业管理水平较低
据东莞市经贸局、东莞市中小企业局成立的调查组在2007年4月－9月发放的320份调查问卷显示：在接受问卷调查的中小企业当中，仅有69.6%的企业总经理具有大专以上学历。高达75.1%的企业高层管理人员由投资者(49.6%)或者董事会成员推荐家族成员(25.5%)兼任，通过市场形式招聘职业经理人的企业比例不足20%；有超过1/4的企业认为目前公司最为缺乏的员工是高级管理人员。应该说，目前东莞市很多民营中小企业并没有真正建立起现代化的企业管理制度，市场化和规范化程度还远远不够，公司治理结构落后。企业负责人权利过大，企业经营具有较大的主观性，缺乏对企业长远发展的规划，公司管理层的家族特性表现明显等方面。这在一定程度上也影响了企业的发展潜力和财务规范性，使得银行对该类企业的放贷持保留意见。
2.中小企业财务信用度低
中小企业作为资金的需求方，首要问题是使自身成为了一个银行眼中可信赖的优质企业，这样才能顺利从银行获得贷款。因此，企业财务报表显示良好的盈利能力和稳定的现金流是成功获得银行贷款的必要因素。然而，财务制度不健全和财务信息不透明则大大增加了各商业银行对民营中小企业放贷过程中的风险控制和监管成本。调查问卷显示，目前东莞市中小企业也普遍存在财务制度不规范的问题（企业负责人在给自身内控制度和财务制度打分时，少于或等于3分的比例高达55%，满分5分计）。更有担保公司代表反映：在其提供担保业务的审查过程中，基本不采纳中小企业所提供的财务报告。即使该财务报告附加了会计师事务所出具的无保留意见的审计报告，其客观公允性仍然受到担保公司的质疑。这一事实与63.6%企业负责人认为其财务报告基本可信的问卷调查结果相去甚远。事实上甚至有18.2%的企业负责人认为其出具的财务报告基本不被置信；18.2%的企业负责人认为贷款申请过程中提供财务报表可有可无，仅为一种形式主义。导致企业财务报表不规范的原因主要有以下两点：一是企业不重视，这在较大程度上与企业主只追求短期利益，缺乏长远的发展规划有关。二是企业为应对税务、工商、银行等不同机构的审查要求，往往设置多套账簿体系、多套财务报表，以达到企业短期利益最大化的目的。在以上两种情况存在的条件下，企业很难提供给银行连续三年完整、规范、公允、客观的财务报表。即便部分中小企业提供了反映其业绩优越、发展前景良好、内容真实可靠的财务报告，也很难让各商业银行确信其内容的完整、公允、真实、可靠性。在这种情况下，民营中小企业就极有可能被商业银行拒绝放贷。
3.商业银行缺位严重，有效信贷投入不足
商业银行是资金的供给方，是目前东莞市中小企业最大的间接融资来源。考虑到目前东莞市不断增加的银行存款余额，本应不会存在资金供给不足的问题，但东莞市各商业银行对辖内中小企业的贷款积极性并不高。归纳起来主要有以下三个方面原因：一是商业银行经营体制僵化。尽管目前银行资金流动性过剩，但对中小企业贷款的支持力度仍显不足。各商业银行都把主要精力放在对大型企业的放贷上，而普遍对中小型企业的放贷不够重视。2006年，东莞市各银行的中小企业贷款比例平均为38.84%，与东莞市目前中小企业的数量占全部企业总数的比重高达99%的比例很不相称。也就是说，银行并没有很高的积极性去开拓中小企业资源。二是银行对中小企业单笔借贷的收益过低。东莞市中小企业的资金缺口普遍较小，在500万元以下的占了79.2%。与大客户相比，中小企业融资存在单笔贷款数额小、管理成本高、收益水平低等特点。在商业银行将盈利最大化作为主要经营目标和执行严格的不良贷款率的考核制度前提下，很大程度上影响了银行对中小企业贷款的积极性。各大银行都倾向于经营批发业务，重点支持自然垄断行业和大企业，而忽视了中小型企业的融资需求。三是银行风险控制标准缺乏灵活性。在绝大多数情况下，银行会要求企业提供足够的抵押或者担保。特别是企业进行第一次贷款时，是否具有银行可接受的担保和抵押物成为成功获得贷款的关键因素。而对少量不能提供足额抵押的企业，银行内部会有一个非常严格的信用评级体系，只有达到极高等级才能获得信用贷款。此外，银行对项目贷款负责人实行了终身追究制度，考虑到贷款很难做到100%的成功率，信贷人员宁可不贷。
三、改进我国中小企业信贷融资的政策思路
要缓解我国中小企业信贷融资问题， 就要从中小企业信贷融资的制约条件出发,，从以下几个方面着手：
1.引导中小企业建立现代企业管理制度，规范会计基础工作
现代企业制度的基本特征是产权清晰、权责明确、政企分开、管理科学。目前东莞市的很多中小型企业距离这一步还很远。财务报表不规范、管理水平不高等导致“融资难”方面的原因都与此有关。因此，政府必须加大对企业建立规范财务制度的宣传，引导中小企业按照国家的有关规定，建立完善的财务管理制度，增加企业财务透明度，真实反映企业的财务状况；并积极协助企业建立起现代公司的财务、内审等制度，从而树立在银行等金融机构中的良好信用形象。
会计工作要满足各类投资者、债权人及国家宏观管理部门的需要，由于会计工作不仅影响到企业与国家的分配关系，亦影响到社会各方面的利益关系，因而企业应将协调各方面的利益关系、抵制和防范各种市场风险作为其基点，便会计信息能够真实公允地反映企业资金的运转情况、经济效益的提高情况及企业的发展前景。因而，企业应从保证国民经济高效运行、促进市场经济健康发展的角度，使中小企业的管理者提高对会计核算和财务管理重要性的认识，从而充分意识到会计这一基础工作的重要意义。同时以财政部颁布的《会计基础工作规范》为依据，健全中小企业的会计基础工作，提高其会计工作水平。
2.建立和完善中小企业信用制度
一是中小企业要注重自身信用意识的培育。中小企业要想在激烈的市场竞争中求得生存和发展，必须牢固树立良好的信用意识，遵循诚实守信、公平竞争的原则，依法开展生产经营活动，自觉主动地加强信用建设。要确保会计资料的真实性，在各类经营融资活动中切实加强履约的自觉性，牢固树立“信用第一”的观念。二是建立诚信教育制度。中小企业是否守信往往取决于其经营者是否守信，建立经营者诚实守信教育制度，形成诚实守信意识是可持续守信的前提。经营者必须要明白“守信是企业的生命，没有信用的企业是不可能持续发展的”，要形成一种自觉守信的内在动力。
3.金融机构要加快产品创新，不断推出适合中小企业融资的新产品
在目前中小企业的融资中，不管是银行还是担保机构，抵押融资占的比重都非常大。而目前被银行普遍认可的抵押品以固定资产为主，其中又以产权明晰的厂房和土地为代表，此外还有机器设备和个人固定资产等。在中小企业融资过程中，不仅抵押品的形式较为保守，而且往往存在着严重的价值低估，对中小企业融资极为不利。可以预见，如果银行和担保机构能根据中小企业的具体情况，开发出更多合适的抵押品种和免抵押品种，那么中小企业抵押贷款的难度就会小很多。值得我们欣喜的是，目前东莞市的很多商业银行都已经针对中小企业抵押品推出了相应的服务，如：较为流行的应收账款抵押、原材料抵押、国内保险业务、组合担保贷款、集群贷款、动产抵押、汽车经销商库存抵押等等，目前像建设银行推出的“速贷通”和“成长之路”、招商银行推出的“展业易”和“置业易”、东莞农信社推出的“1+多”贷款、广东发展银行推出的“小企业融资专家”、交通银行推出的“展业通”等等针对中小企业融资的金融产品。这些金融产品的开展都为中小企业融资难问题提供了较好的解决途径。我们相信在各家商业银行通过交换意见和总结经验的基础上，可以开发出更多适合中小企业的贷款渠道。
参考文献：
[1] 陈会玲. 中小企业融资难的制度成因及创新[J]. 生产力研究， 2009，(23)
[2] 尹清伟 关于完善我国中小企业融资政策体系的建议[J]. 金融理论与实践，2009(03)：113-115
[3] 张利胜. 信用担保体系将成破解中小企业融资难关键[J]. WTO经济导刊， 2010，(02)
[4] 吴勇敏，王斌. 构建多元融资服务体系缓解中小企业融资难题[J]. 浙江金融， 2010，(01)
[关键词]中小企业 融资 银行贷款
近年来,随着我国市场经济体制的建立和不断完善,庄河地区中小企业取得了突飞猛进的发展,并已形成了一定的规模,截至2009年6月末,全市中小企业生产总值占全市生产总值的88%;占税收总额的80%;就业占全市劳动力的80%。但庄河地区金融机构对中小工业企业的短期工业贷款余额仅为10.3亿元,仅占全市金融机构贷款余额的13.7%。显然,在当前间接融资仍为企业主要融资途径的前提下,庄河地区的金融机构对中小工业企业的支持力度与中小工业企业的发展是不匹配的。因此,积极寻求解决庄河地区中小企业融资问题的途径,是当务之急。
一、庄河地区中小企业融资存在的主要问题
1.中小企业自身发展不足造成融资难。庄河地区中小企业银行贷款难受多种因素影响,主要表现为:多数中小企业成立时间短,规模较小,经营稳定性差,自身薄弱的积累能力不能满足扩大再生产的需要;另外,多数创业期的中小企业管理落后,产品科技含量低,利润空间小;同时,中小企业信用评级普遍不高,财务信息报告不完整不规范,造成银行与企业之间信息不对称,银行难以识别和控制信贷风险;其次,一般中小企业的抵押担保能力差,第二还款来源不足,特别是正处在创业期、最需要资金支持的科技型企业;再次,中小企业在资金使用上具有“短、频、快”的特点,与银行贷款要求和程序不符合等。可见,中小企业自身存在的不足是造成中小企业融资难的重要原因。
2.金融机构金融服务体系不健全造成融资难。一是银行金融服务滞后加大了中小企业的融资困难。银行信贷管理体制、考核机制不健全,授信授权控制过死,限制了基层银行对中小企业的贷款积极性。目前,各商业银行普遍上收贷款权限,各基层银行贷款权限很小,从而加大了中小企业的融资的负担和难度。二是银行对中小企业的贷款难实质是“信用贷款难”,抵押担保难落实。近年来,庄河地区成功地推出了浅海滩涂经营权抵押、土地使用权抵押等解决中小企业贷款难的问题,在辖区内得到了推广并产生一定的影响,但贷款方式仍然以传统的不动产抵押贷款和担保贷款营销为主。各金融机构为控制贷款风险,信用贷款、存货、仓单、未来提货权等动产质押贷款业务仍处于停滞状态。
3.政府对中小企业的扶持力度不到位。这主要体现在法律体系和管理服务两个方面:一是缺乏支持中小企业发展的法律体系。对于庄河地区来说,中小企业的发展缺乏完善的法律、法规的支持和保障,目前只是按行业和所有制性质分别制定政策法规,缺乏一部统一规范的中小企业立法,造成了各种所有制性质的中小企业法律地位和权利的不平等。二是政府对中小企业管理服务不到位。首先,中小企业信用担保制度不健全。据调查,虽然庄河地区已经成立了专门服务于中小企业的贷款担保机构,中小企业信用担保机构由于运作不规范、机制不健全等问题,并没有充分发挥其作用,目前已经处于业务停滞状况。其次,社会信用体系缺失。目前,庄河地区社会信用体系建设中仍存在着许多问题:一是信用立法还很不完备;二是信用数据的开放机制尚未形成,商业银行因很难得到准确的中小企业的信用状况的评价信息,造成中小企业在商业银行的贷款申请的批准率普遍较低。
二、解决庄河地区中小企业融资难的对策
1.改善企业自身不足。首先要健全中小企业治理结构。应规范财务制度,按国家的有关规定,建立能正确反映财务状况的制度,定期公布会计报表,增加企业财务的透明度。其次,要积极建立企业内部信用制度。应该鼓励中小企业设立信用管理体系,通过对客户的调查和事前、事中、事后的风险控制,可以有效的降低企业经营风险,防止客户出现拖欠和失信现象。企业内部信用管理体系包括:建立科学的资信管理制度;建立内部授信制度;建立应收账款管理制度。另外,要大力提倡企业自主创新。企业应该积极开拓新的方式为企业自身获得融资机会,积极争取组团担保,存货、仓单、未来提货权等动产质押贷款业务。
2. 建立健全金融机构对中小企业的金融服务体系。一是要积极改善对中小企业的信贷支持。充分发挥中央银行的“窗口指导”作用,引导金融机构切实改进对中小企业信贷服务。二是要积极创新金融服务。要下大气力改变贷款“申报过严、手续过繁、时间过长、审批权过分集中”的现状,完善授信制度,适当扩大基层金融机构的信贷审批权限,减少中间环节,提高审贷效率。各银行金融机构要根据中小企业贷款的特点,设立专门为中小企业服务的贷款部门,对重点优质客户开辟“绿色通道”,逐步建立起集营销、评审、咨询为一体的一揽子金融服务体系。
3. 政府方面要加大对中小企业的扶持力度。政府应从中小企业发展的目标、宗旨、组织形态、权利与义务、产权关系、创立与退出等方面做出总体性规定,明确发展中小企业的基本方针,改善中小企业融资环境,提高中小企业战略地位,为中小企业营造良好的法律环境。另外,建议政府制定减免税政策,鼓励、引导更多的民间资本投资兴办信用担保公司,扩大担保公司担保基金的总体规模,提高担保能力,特别是要进一步做大做强现有担保公司的担保能力,政府可通过增加资本金的方式,扩大担保贷款总额,切实发挥担保公司的作用,为银行增加信贷投放提供有力的风险保障。
参考文献:
[1] 李鉴军,徐向东.我国中小企业融资的现状、问题及对策.会计之友.2008,5
财务制度、会计准则、会计制度以及税法之间的关系问题，自会计改革以来一直没有中断过讨论，随着改革的深入，要求更全面、更明确地回答这些问题。
一、财务、会计、税收：处理企业、国家以及社会之间利益关系的切合点
要说明财务制度、会计准则、会计制度以及税法之间的关系，首先应当对财务、会计和税收之间的关系，首先应当对财务、会计和税收之间的关系作出回答。
财务、会计和税务之间的关系，可以从不同的角度进行考察。从本文所研究的问题出发，他们可视为处理企业、国家和社会之间利益关系的三个切合点。改革开放之前是这样，改革开放以来，乃至于将来建立起成熟的市场经济制度以后，这个结论也同样是成立的。区别只在于，不同的所有制结构，不同的经济运行机制，这三是也就有不同的结合方式。
改革开放以前，基本经济成份是国有企业，经济运行方式是通过指令性实现资源的配置和社会总产品的分配。以集体企业为主体的非国有企业也采取和类似于国有企业的经济运行方式。就分配制来说，国家作为社会总产品分配主体，按照经典作者所阐述的社会主义分配原则，实行对社会总产品的统一分配，形成补偿基金、消费基金和发基金，从而实现社会再生。其中，财务制度通过规定资金投入、资产计价、成本补偿、收益确定、利润分配、基金形成等标准，成为三大基金分割的直接依据。财务制度也是国家税收的基础，财务制度所划定的补偿标准和收益确认标准，是确定税基的依据。而会计制度则是按照复式记账要求，根据财务制度和税法所规定的分配标准规范企业的会计科目、报告格式以及反映和核算内容。这时的会计制度本质上是薄记制度。
实践证明，以上分配制度以及与其相适应的财务制度、税收制度和会计制度的定位，弊病甚多。主要表现在：第一，分配权力高度集中。补偿基金和消费基金以及发展基金的分配比例都集中在国家手中。企业没有自，大到基建项目，小到更新改造，乃至职工福利设施，都是政府部门决定的。第二，分配过程缺乏制约。社会总产品有多少用于补偿基金，有多少用于消费基金，又有多少用于发展基金，服务于国家计划和预算，而没有考虑经济生活自身的规律。根据国家计划和平衡预算的需要，可以调整成本开支范围和开支标准，可以推迟确认损失。这就是通常所说的“计划决定财政，财政决定财务，财务决定会计”的运行机制。在这种体制中，只有纵向决定与被决定关系，看不到相互制衡。
由于分配权力集中，又缺乏内部制衡，导致分配比例失调，突出表现是补偿和消费大量欠账，如，固定资产更新改造欠账职工福利欠账，环境治理欠账，等等。这些隐患现在已经充分暴露出来，成为当前改革和发展道路上的严重障碍。
一个国家一定时期的社会总产品补偿基金、消费基金和发展基金之间进行分配。这一结论适应于各种社会和各种体制。问题在于如何进行分配，由哪个主体进行分配，在哪些层次进行分配，根据什么进行分配。计划经济体制的突出问题在于，社会总产品是在国家层次进行分配的，企业并不是分配主体。换句话说，社会资金实行的是宏观循五，补偿基金和消费基金是根据国家计划进而通过财务制度进行分配的。改革的方面是，根据现代企业制度的要求，承认企业是商品经济的细胞，在企业层次上进行分配，按照资本运动规律组织企业的财务活动和会计核算。
企业资本运动，首先表现为资本的投入，形成资本存量，然后经过生产经营过程实现资本的增值，对资本僧值进行分配，形成新的存量，进而实现新的循环。从资本的运动过程中，我们就很容易地找到界定财务、会计和税收的各自作用空间，并且能够找到计划经济体制下分配问题的症结。在计划经济体制下，不是投资本运行规律组织社会再生产，社会部产品价值和新增价值界定取决于财务制度，服务于国家计划和年度预算，最终表现为存量与增量界限的混淆，导致分配关系和分配比例的扭曲，这是我国国有企业当前普遍面临生存危机的深刻背景。
一般认为，会计通过价值的确认、计量、记录和报告，提供有关企业财务状况和经营成果的信息。这个结论基本上是正确的。但会计的深刻意义还在于，通过资产、负债、权益和收入、费用、利润的确认和计量，它划定了资本存量和增值量的界限，其中资产、负债和权益三个要素划定了资本存量的界限，而收入、费用和利润三个要素划定了资本增量的界限，这六个会计要素的确认和计量，贯串于会计循环的全过程，是会计职业的崇高追求所在，也是企业的得以持续经营的基础。包括国家在内的投资者所执行的财务活动，实际上是基于存量和增量的分割所进行的资源的配置，包括资本（即存量）的投放和利润（即增量）的分配。税收也是在合理划分存量和增量的基础上对增值的分配，尽管参与分配的法量依据完全不同于财务活动。
二、会计准则与财务制度
前面已经说到，传统分配制下，财务制度直接地执行统收统支的职能。是国家实现社会总产品分配的工具。由于分配权力高度集中且缺乏制衡，导致分配结构失调，弊病甚多。为此，我们建议全合认训并重新界定会计准则的性质和功能，将财务制度执行的资本存量和增量分割职能转交由会计准则来执行，建立起体现市场经济和现代企业制度原则、约束机制健全的社会总产品分配体制。
问题是，为什么会计准则能够执行这些职能，并且能够避免传统财务制度的弊端呢。这是由会计准则的内在机理决定的。
第一，会计准则是市场经济实践和人类智慧的结晶。经过近百年市场经济催化，会计准则已经成为有一套逻辑严密的概念体系支撑的规范系统。象真实与公允、权责发生制、可比性、谨慎等概念和原则，已经成为会计确认和计量的因有观念，规范着会计实务，不仅支撑着会计作为一个信息系统在市场经济中发挥重要作用，同样也使资本存量与增量的分分割建立在合理基础之上。
第二，在由投资者、债权人、管理者、政府部门、企业职工和会计职业等所级成的多角关系中，会计准则已经成为处理和协调经济利益关系在内的稳定器。企业是各种经济利益关系的联络点。这里所讲的经济利益，既可能表现为直接经济利益，也可能表来为经经济信息形式存在的间接利益，因为谁拥有更多的信息，谁就有更多的决策能力和影响能力，并获取更多的经济利益。其中，对我们本文所要讨论的问题有意义的，是其直接经济利益方面。会计除了其固有信息功能外，另一个重要功能是资本存量与增量这间的分割功能。对于股权投资者来说，存量是其眼前利益和长远利益的保证，一般情况下，会倾向于多确认存量（当然，例外的情况也是有的。比如，对于短线投资者来说，只在意企业的短期价值，可能会倾向于多确认增量。而这本身就说明了多元利益的存在）；对于债权人来说，他们一般也倾向于多确认认存量，因为，存量充分意味着债权的安全系数更大一些；对于政府部门来说，其直接利益是税收利益，多确认增量，意味着更大税基；对于企业职工来说，其报酬往往是与企业的当期利润相联系的，他们也会倾向于多确认增量（当然，基于长期雇用、追求长期利益的情形也是有的）。类似于这样的利益主体及其利益倾向，还可以举出一些。为了协调各种利益矛盾，会计职业最早以中间人的面貌出现，主持会计准则的制定。
后来的实践证明，会计职业也是有自己独立的利益的，即，以最小的风险，获取最大的收益。其中，收益表现为市场份额、审计取费，风险则表现为可能的审计失误以及由此引起各种利益主体的诉求。所以它在行使其职能时，就会考虑特定利益关系中的力量对比，并以对自己有利的方式进行政策选择和设计。这正是为什么美国、英国等国家的会计准则制定权限先后从会计职业转移到独立的会计准则制定团体手中的真实背景。
基于以上分析，我们有理由将现行财务制度执行的制定资产计价和收益确定标准的职能分解出来，使其成为会计准则的职能，建立比较完善的会计准则体系和会计准则形成机制，有效地负担起资本存量与增量的分割职能。将财务分配和税收分配以及其他分配形式建立在合理划定资本存量和增量的基础上。
将财务制度执行的资本存量和增量分割取能改造为会计准则的职能以后，相应的问题是，是否取消国家对企业财务的管理。笔者认为，将财务制度执行的资本存量和增量分割职能改造为会计准则职能，并不意味着取消国家对企业财务的管理。相反，应当按照市场经济和现代企业制度原则，改善和加强国家作为所有者对企业财务的管理。
所谓财务活动、财务管理，都是围绕资源的配置和分配进行的。在市场经济条件下，资源的配置和分配基本上是由所有者在国家法律约束和计划指导下实现的。资金投资到哪里，投资多少，从哪里筹资，怎样安排资金结构，利润应当怎样进行分配，多少分配给投资者，多少用于后备和发展，基本上是所有者决定的，或者由管理部门在投资者的指导下进行。国家对企业财务的管理至多是从维护社会经济秩序、保证小股东或债权人的利益作出必要的制度规范。可能的领域有，利润分配顺序，社会保障基金的提取，后备基金的建立，等等。现行公司法律对这类问题已经作出规定。
而国有企业的情况就大大不同了。国家是国有企业所有者，或者通过法人行使所有者职能。国家必须对国有企业财务进行管理。理由是：
第一，所有者对其资本的管理和控制，是市场经济赖以正常运行的保证。而国有企业的所有者是国家，对于国有资本的投放和国有资产收益的分配以对经营者的考核，必须由国家来执行。
第二，国有企业是实现社会主义经济社会目的的重要途径在市场经济条件下，国有经济是一个重要而特殊的经济成份。国有企业固然要以盈利为目的，但其所担负的经济社会目标也是十分重要的，比如形成合理的产业结构的职能，平抑物价的职能、解决就业的职能等等。这都要通过国家对国有企业财务的管理来实现。
第三，相对于非国有企业来说，国有企业的自我约束机制要弱得多，随的经营失败风险比非国有企业也要大得多。在任何一种经济体制中，都表现为一系列的授权过程。于对非国有企业来说，有的是由所有者本人直接经营，自己授权自己，其责任心和风险意识都是很强的。有的则是由私人投资的股份公司，也具有极强的风险意识。当然，由于掌握企业命运的大股东，对小股东潜在的损害，保留必要的后备。公司法律有关条款起的就是这样的作用。而在国有企业，授权层次大大增加，有时甚至不能直接确指是谁授权的。这就大大增加了授权风险。注重眼前利润而忽视长期利润，剥夺性经营而不注意资本维护和技术开发，冒险而不顾忌后果，等等。这就是产权经济学一再提醒的道德风险现象。可以说，国有企业的道德风险比非国有企业要大得多。这就有必要改善和加强国家对国有企业财务的管理和监督，比如规定和监控负债比率、流动性比率指标等等。
三、会计准则与税法
在传统体制下，税法和会计制度都是以财务制度为依据的。会计制度根据财务制度规定的计价和收益确定标准规范账务处理方法和程序，而税法则根据财务制度确定税基。随着会计制度改革和会计准则体系的建立和完善，资产计价和收益确定职能将由会计准则来承担。
需要进一步讨论的问题是，如何处理会计准则与税法的关系，是将税基完全建立在会计准则的基础上，还是另行制定一套扣税办法。或者将税法与会计准则统一起来。最近几年，不少同志倡导建立一门独立的税收会计学，并发表了一些研究成果。总的来说，有两种意见，一种观点是，税收会计学是财务会计学的一个分支，它集中研究和处理企业与税收有关的会计业务，比如，增值税的会计处理，以及纳税申报。还有一种观点是，鉴于财务会计与税收的目标不同以及会计准则与现实分配，即所得税会计。更有人建议，不但要确认所得税的时间性差异和永久性差异，并进行跨期分推，在此基础上建立税收会计学。
关于第二种观点，笔者认为，从会计的角度看，企业的纳税业务，与企业其他各类经营活动并没有什么两样，交纳各种税收，所导致的企业纳税久务形成的负债以及多交税收而应当退回税款所形成的资产，与企业对存货、固定资产、应收账款、应付账款等经济业务的核算原则是一样的，都要遵循有关会计准则的确认、计量、记录和报告标准。单独建立一门纳税会计学，就象要建立应收账款会计学、存货会计学、固定资产会计学一样说不过去。
关于第二种观点，涉及到要不要保持财务会计与税法在资产计价和收益确定上的一致。就成本和效益方面考虑，会计准则与税法如果能够协调好乃至统一起来，当然是一件好事。因为那样既有助于简化企业会计核算，又便于税收征管。然而，会计准则与税法在立法宗旨、服务对象和约束因素诸方面都是有区别的。就当前实务来说，税法与会计准则在诸多项目的处理上已经出现了一些差异。绝对地讲会计准则与税法保持一致，已经行不通了。但是，赞成会计准则与税法分离，并不意味着不顾成本与效益原则，盲目地追求两者的差异，甚至人为地夸大两者的差异，而不应当尽量保持会计准则与税法的协调一致，不要夸大纳税扣除政策的作用。实际上，某些税收政策的奖励或抑制作用是有限的，特别是在我国目前经营环境和企业机制下，更是这样。对于会计准则与税法在某些项目的确认标准上的差异的处理，笔者赞同我国现任会计制度有关所得税核算的规定，即，企业可以选择采用应付税款法和纳税影响会计法。
有同志建议，不但要跨期分配所得税，还要确认增值税时间性差异，并进行跨期分配，进而建立起税收会计学。笔者认为，借鉴所得税跨期分配原理进行流转税的跨期分期，不失为一种尝试，但需要注意以下两点：第一，任何一种会计方法的采用，都要符合中国现实和特定环境，符合成本与效益原则，不能为会计而会计，为研究而研究；第二，流转税跨期分配与所得税跨期分配一样，都是会计原理和会计原则的具体运用，属于某一类会计业务，指望因此形成一门税收会计学，无论是理论上，还是在实践上，都是不能成立的。
四、会计准则与会计制度
会计准则与会计制度的关系，所要解决的实际上是会计规范本身的结构问题。广义上讲，会计准则是会计制度的一种形式，就象会计制度以外，还有会计规章、会计规则、会计规定、会计处理办法等多种法规体例一样。20世纪80年代初开始搞会计改革，乃至于系统研究会计制度改革，开始用会计准则这个称谓，很大程序上受到西方会计实务的影响。因为美国、英国、加
拿大以及国际会计准则都称accountingstandards或accountingprinciples，分别译为会计准则（或会计标准）和会计原则，当时国内大量介绍和译述西方国家会计文献，使得会计准则这个词成为市场经济制度下会计规范的象征。记得当时还曾就会计准则、会计标准或会计原则的区别或联系以及我们该选用哪一个名称进行过多次讨论和论证，后来在1988年义召开的中国会计学会会计基本理论和会计准则研究组的的研究会主达成一致意见，今天统一用“会计准则”一词，不再在名词上争论了。
现在我们讨论会计准则与会计制度的关系。已经不再是名词本身的讨论。会计准则与会计制度现在都以其现实存在，直接影响着会计实务和会计理论。当然，由于已经的会计准则在很大程度上借鉴了国际会计经验，会计准则几乎成为新的会计规范的代名词，因而影响更大一些。我们现在要讨论的会计准则，基本上是指已经或即将的基本准则和具体准则；而会计制度所涵盖的内容要广泛得多，且复杂得多。其中有代表性的是“两则两制”中的13个行业会计制度和后来陆续的其他行业会计制度，象公路经营企业制度，还有股份公司会计制度、外商投资企业制度两个会计制度。从现行会计准则和会计制度看，表现形式、体例结构、详略程度、政策选择方面存在一定区别，但所涉及的内容基本上是相同的，相互之间的关系确定需要理顺，从而形成有分工又有协调、结构严密的中国会计规范体系。
早在20世纪80年代末财政部着手研究和草拟会计改革发展规划时，就提出了会计准则体系这一动议。1991年的《会计改革纲要（试行）》以及先后提出的《关于拟定我国会计准则的初步设想》等文件中，明确提出了建立包括基本准则与具体准则在内的会计准则体系的设想。当时，按行为和所有制制定的国营工业企业会计制度、国营商业企业会计制度等基本上是以会计科目和会计报表格式为框架的，这就是本文前面所说的，执行的是薄记职能。也有一些例外，1985年的中外合作经营企业会计制度以及1992年年初的《股份制试点企业会计制度》，除了传统的会计科目和会计报表方面的内容处，也独立地规定了一些资产计价和收益确定政策。实施“两则两制”时，由于当时《企业会计准则》只有一个基本准则，尚不能满足具体指导企业会计实务的需要，所以根据基本准则按行业制定了13种会计制度。这些行业会计制度也相应地充实一些会计政策的内容，即资产计价和收益确定方面的内容。这就是为什么随着具体准则制定工作取得进展，会计准则与会计制度的重叠之处越来越多、我们越来越关注会计准则与会计制度关系问题的根本原因。
如果说，20世纪80年代末开始会计准则时，还主要是直观地借鉴西方国家会计准则这名称和形式，那么经过10年来制定会计准则的长期实践，我们切实感到，分要素、分经济事项制定会计准则这个形式，有显著的优越性。一是分会计要素、分经济业务制定会计准则，有可能将某个要素或业务所涉及的定义、特征、确认、计量和披露要求阐述得比较全面且清楚，逻辑严密；而会计制度是按会计科目组织其逻辑结构的，其核心是账户设置、记录内容和借贷规则，不可能象会计准则那样根据特定要素或业务的需要灵活组织其结构和内容。二是会计准则这种形式已经成为国际公认的规范形式，已经为国际社会所认同，象法国、德国等国家也开始采用会计准则这种形式。
曾经普遍认为，会计制度是计划经济的产物，应当用会计准则取代会计制度。现在看来，评价会计制度，应当从内容和形式两个方面辩证地看。就内容来说，通过会计制度规定资产计价和收益确定等会计政策，并不是绝对不可行。有人说会计制度规定过死，不利于企业根据实际情况选择合适的会计政策。这种观点是值得商榷的。实际上，并不是会计制度规定过死，而是财务制度规定过死，不能把财务制度的问题算到会计的头上；就现行会计制度来说，除了仍然过多受到财务制度制约之外，很难说会计制度所规定的会计政策过死。再说，就提高会计信息的可比性而言，企业会计政策的选择余地将越来越小。会计制度的问题出在它的形式上，即如前面提到的，由于会计制度是按会计科目组织其逻辑结构的，因此，无法对特定会计要素和会计业务的确认、计量作充分交代，也就限制了它的作用范围，这也是形式决定内容的一个例子。
会计活动包括确认、计量、记录和报告四个环节，因此，会计规范也就有确认、计量、记录和报告这四个可能的要素。无论是国际会计准则，还是其他国家的会计准则，都只包括确认、计量和报告三个环节，而基本上没有涉及记录这个环节，就我国的会计准则来说，必要时也有一些有关账的规定，比如，单设账户还是合并反映，直接转销还是备抵方法，就属于记录的规定，因为不影响计量的最终结果。有关记录环节，所解决的问题主要有账户的设置、账务处理程序、账户对应关系，账户与报表项目的协调和配合等等。现行会计制度的形式特别适合于记录制度。所以，要不要用会计准则代替会计制度，实际上就变成了还要不要对会计记录环节作出规定？有关记账方面的事，是不是交给企业自己来做？
笔者认为，会计制度有关记录环节的规定，主要是帮助企业设置会计科目和建立会计核算体系，并不象会计准则那样直接影响会计信息的质量，所以，要不要对会计记录环节作出规定，取决于企业会计实务有没有这个需求。离开特定环境，绝对地说取消会计制度或保留会计制度，都是片面的。
近一个时期以来，有不少发展中国家建议国际会计准则委员会，对包括会计记录在内的账务处理作出规定或提供指南，日前，国际会计准则委员会新设的发展中国家和体制转换国家会计指导委员会（即steeringcommittee；我国会计文献大都将其译为“筹划委员会”。笔者认为，译为“指导委员会”更为贴切），其研究课题之一是，就国际会计准则委员会要不要就会计程序提供指南提出决策建议。另外，法国的通过会计制度（即plangeneralcomptibles；国内大多将其译为“会计总计划”或“会计总方案”，这实际上是对法文的直译。法律注册会计师协会最近出版的英文文献，将其译为generalaccountingsystem.笔者以为，为正确表达这份制度所包含的内容，应当译为“通用会计制度”）作为法国会计特色的体现，在西非国家及世界一些地区有很大影响。国际会计准则委员会提出的命题也是，要不要提供象法国通用会计制度那样的会计指南。
笔者认为，就我国目前会计实务来说，企业会计制度体系还没有形成，企业会计人员尚不习惯于自己设计会计制度，所以提供一套与会计准则相配套的会计制度，推荐会计科目，解释会计科目的性质和使用方法、交代会计程序、提供主要经济事项分录范例，对于帮助企业更好地运用会计准则，提高会计效率，加强内部监督和政府监督，还是有必要的。鉴于目前会计制度种类比较多，不便于检索和执行，建议适当加以归并。随着企业会计准则体系的建立，企业会计人员薄记水平的提高，加这之会计准则指南中提供了各类业务的相关会计科目和记账方向，会计制度的作用将逐步弱化。什么时候会计人员感觉到这套制度对于企业说没有什么参考价值了，这套会计制度也就自动取消了。我们实施没有必要再在准则与制度的
1中小企业及其融资现状
作为构成我国企业群体的重要组成部分，我国有着数量庞大并且活力充沛的中小企业，这些中小企业对“保增长 保民生 保稳定 促发展”的目标具有重要意义。以上海为例，2010―2013年这四年间，在该市工商登记的中小企业净增数由每年76万户上升到94万户，总纳税企业户数则达到了99万户，这些企业吸纳就业人数占比逾3/4。诚然，中小企业在我国经济发展中虽然具有非常重要的地位，但中小企业融资难问题却一直是制约其发展的关键短板，我国中小企业的融资的直接融资通道相对过窄，间接融资信贷支持少且成本很高，此外，中小企业融资还存在地区差异的问题。可以说，我国中小企业的融资现状不容乐观。
2我国中小企业融资难的内部原因分析
2.1企业自身信用状况分析
第一，中小企业缺乏有效的信用制度、整体信用水平较低。当前我国信用立法仍然非常薄弱，存在很多没有规定的灰色地带。而在国外已经较为成熟的遵循独立市场化运作的征信及信用评级机构在我国则处起步阶段，信用管理薄弱。在金融机构看来，一些中小企业信用观念淡薄，经常发生欠息逃债等失信现象，这使得银行对中小企业贷款的十分缺乏积极性。
第二，中小企业经营状况和财务信息不透明，信息不对称严重，阻碍企业的外部融资。就中小企业财务状况而言，一方面缺乏信息披露，另一方面则是信息披露质量不高，具体表现是其所披露的信息在充分性及时性、准确性和相关性等方面不足，这直接造成中小企业融资的信息不对称问题。更有甚者，有些企业故意编造虚假的财务报表来骗取贷款，这些现象都增加了银行审查、授信和贷后跟踪管理难度，在面对如此的信贷风险时，银行等金融机构对为中小企业提供信贷支持并不买账。2008年，央行在对8000多家民营工业企业及近3000家金融机构进行调查时发现，中小企业向金融机构申请贷款但未得到批准的原因是：企业经营管理水平不高占71.5%，企业财务状况不清晰占805%。
2.2中小企业内部管理状况分析
第一，中小企业经营管理水平不高，经营风险较大。很多中小企业是个体经营的家族式企业，这种企业普遍存在经营管理水平差、综合素质普遍低、相关知识缺乏。这与银行证券等金融机构严格的资质审查不相协调。此外，大部分中小企业起点低且缺乏一定的可持续发展能力，其粗放式经营模式缺乏现代企业管理科学的支持，面临的很大的市场风险。与之相对，随着越来越多的金融机构在企业信用评价指标体系中考察企业的经营管理状况，中小企业这种管理水平不足的状况和由此造成的经营风险，加大了中小企业融资难度。
第二，财务制度不健全，执行和监督力度不够。大多数中小企业财务管理不规范，财务制度不健全，缺乏内审内控制度，虚假财务信息严重，这使得银行缺乏获得中小企业相关信息的有效渠道，加大了银行对其资信审核的难度，提高了银行向中小企业贷款的成本，同时影响了中小企业的整体形象。另外资产处置的任意性造成的还贷义务能力保障缺失，财务人员素质不高造成的资金运用缺乏科学严密的规划、存货及债权债务管理控制不足等问题在中小企业中十分突出，使得在实际中来自中小企业的不良贷款率普遍较高，降低了银行对中小企业提供融资服务的意愿。
2.3企业的自身规模带来的影响
第一，一方面中小企业产权界定的模糊不确定，增加了产权交易的成本。这不仅妨碍企业形成有效的委托-机制，影响了企业治理结构的有效性。缺乏规范的现代企业治理结构会使得外界的投资者担心中小企业主在管理过程中能否将其与家庭关系和管理效率处理好而不敢轻易将资金注入企业；另一方面中小企业中血缘、亲缘的关系使得企业更加相信和注重与自己有关系的外来资本，也使得中小企业缺乏动力采用标准的会计准则，增加财务信息的透明度，提高自己的信誉。这种产权模糊、所有权和经营权高度集中的特点降低了其资产的信誉度、阻碍了企业融资能力的提高。
第二，中小企业规模抵押资产欠缺，担保成本过高。中小企业抵押担保物不足是申请银行贷款时遇到的主要难题之一。银行等金融机构在贷款资格审查中偏好于固定资产作为贷款抵押物，可中小企业特别是高科技企业在初创期的一个重要特征就是，流动资产和无形资产往往比重较大，备受金融机构青睐的固定资产所占比重较小，这直接导致了中小企业在融资中无法提供较为优质的抵押资产。同时，抵押程序烦琐和担保手续复杂，评估、担保费用高昂，对于中小企业来说都是都导致融资效率低，融资成本增加的重要原因。
第三，中小企业规模限制资本利用率和盈利能力。目前，我国处于经济发展阶段，受国内、国际经济环境的限制，中小企业大多将业务集中于劳动密集型产业，其内部存在许多问题：管理层管理水平有限；生产技术更新换代不及时；企业缺乏特色项目。由于以上种种问题，中小企业的利润空间受限，不能很好地适应市场变化，在市场竞争中处于劣势，企业的可持续发展遭遇瓶颈。企业自身局限性使得企业融资难度进一步加剧。
3解决我国中小企业融资难的对策
3.1完善中小企业信用体系
第一，完善中小企业的信用体系。信用信息有助于放款机构更好地评估和监测风险，提高金融机构的效率，增加信贷总量，能有效地扩大贷款范围。在当前阶段，完善征信体系对解决中小企业融资难有着十分重要的作用和积极的影响。政府部门应该出台法律法规引导与支持征信机构的健康发展。规范信息征集方式，建立并完善中小企业信用档案，建立信息公开与共享机制，提高征信体系的作用，充分利用计算机和网络等先进技术和现代化工具，形成一个标准规范的信用信息收集和渠道，逐步建立信息查询、交流和共享的信用体系，从而实现信息共享和资源整合。
第二，完善中小企业信用评级体系。在弱势有效市场的背景下，融资方、出资方之间信息不对称。由于逆向选择使得贷款招致信贷风险，贷款者可能决定不发放任何贷款。为了减少信息不对称造成的潜在风险，提高银行贷款意愿，我们应完善中小企业信息评价体系，加强资信评级市场的市场化建设，完善信用评级市场收缴费机制，加快建立有效的监管体系，建立征信专业人才的资格考试和认证制度，逐渐增强信用评级体系的客观性和独立性，增强信用评级机构的权威性。
第三，完善中小企业信用担保体系。由于中小企业企业规模有限，融资时多采用信用担保融资方式。与银行之间的良好信用关系成为了能否顺利取得贷款的先决条件。信用担保法规体系的完善能促进中小企业树立正确的信用观念，规范信用担保机构职责范围，加大监管力度，促进担保业务良性发展。改进信用担保机制，开拓信用担保资金融资渠道。可以允许担保公司吸引筹集一部分银行、企业甚至是民间的私人投资，允许建立多种体制的信用担保机构，鼓励社会游离资金投入到信用担保机构，开拓多样化的担保途径。与此同时，设立风险控制机制，使担保、再担保体系透明化，增加担保机构与金融机构的沟通合作，为担保业务顺利开展奠定基础。
3.2规范中小企业内部管理
第一，企业要加强自身管理，增强其经营能力。企业融资分为直接融资，间接融资两种渠道。就间接融资而言，金融机构发放贷款的意愿主要取决于企业的偿债能力，而企业的偿债能力能够在企业盈利能力中得到体现。经营能力强的企业盈利能力强，盈利空间大。就直接融资而言，投资者的投资意愿主要取决于企业经营业绩。经营能力强的企业经营业绩良好，受投资者青睐。企业一方面，要科学管理，不断提升自己的产品竞争力，提高企业的经济效益。另一方面，可以响应国家号召，走兼并重组之路，只有联合起来，努力寻找可以合作的大企业，才能提升自己的竞争力。抱成团才能增强抗风险的能力。
第二，完善企业会计信息制度，加强财务内部控制。完善的企业会计信息制度与会计信息系统，正确的财务业务一体化软件能够为编制和提供管理决策所需的各种报表信息，提供清晰的数据和层次信息，从而加强中小企业经济活动的管理和控制，提高企业领导管理水平。中小企业应遵循全面性、重要性、制衡性和适应性原则，兼顾成本效益，对企业进行内部控制。调整治理结构，规范机构设置及权责分配，加强内部审计。积极对企业的内部控制开展日常监督和专项监督，使企业的财务内部控制制度得到高效的实施。
第三，建立良好的信息披露机制，提高信息透明度。中小企业多数处于创业阶段，资金主要来源是自有和银行贷款两种方式。为了增加银行对企业偿债能力的信赖，保证中小企业融资渠道通畅，企业应健全财务制度，建立良好的财务信息披露机制，向银行提供有效真实的财务信息，使银行放心放贷。银行能够连续且准确地把握企业信息，从而降低银行信贷过程中的信息搜寻成本和事后监督成本，这将利于促进中小企业与银行之间良好合作关系的形成。
3.3构建中小企业融资信用评价指标体系
由于中小企业的自身独特性，其信用评价指标体系不可照搬市场信用评价指标体系。我们应结合我国国情，构建符合中小企业现有发展水平、资本结构、盈利能力的信用评价指标体系。适当放宽对中小企业财务指标的要求，增加对中小企业非财务指标的衡量，重点考察企业未来发展前景，挖掘中小企业潜在价值。此外，对中小企业进行信用评级时，还应综合考虑其成长性、收益性、风险性，从而更科学合理地反映中小企业信用状况。
