时间：2023-08-21 17:24:53
开篇：写作不仅是一种记录，更是一种创造，它让我们能够捕捉那些稍纵即逝的灵感，将它们永久地定格在纸上。下面是小编精心整理的12篇审计与会计相关知识，希望这些内容能成为您创作过程中的良师益友，陪伴您不断探索和进步。
[关键词] 信息技术；胜任能力；审计职业；改革
doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2014 . 03. 008
[中图分类号] F239.1；G642 [文献标识码] A [文章编号] 1673 - 0194（2014）03- 0013- 03
信息技术的应用和迅速发展，使会计信息系统的环境、数据处理手段与方式发生了根本的变化，从而极大地改变了审计的环境和对象，传统的审计技术与方式已很难适应现代会计信息系统的审计，审计人员与审计职业面临严峻的挑战，审计人员的知识结构、技能培养需要作适应性的调整与改革。《中国注册会计师胜任能力指南》中指出，具备足够的专业知识是注册会计师执业胜任的基础，这些专业知识包括：（1）会计、审计、财务、税务、相关法律及相关知识；（2）组织和企业知识；（3）信息技术知识。其中信息技术知识的要求正是信息技术在会计中的广泛应用，使审计环境发生巨大改变后提出的新要求。作为现代的审计人员（CPA），不充分地熟悉、理解和掌握现代会计（管理）信息系统的运行特点，不掌握一定的信息处理技术，很难在职业市场上生存与发展。高校作为审计人员培养的主要基地，应充分认识了解现代审计对人才的能力要求，完善培养机制及知识结构，以便学员充分适应未来职业发展的需要。
1 现代审计人员应具备的职业能力
作为一个现代审计人员，要胜任职业工作，应具备什么样的素养、知识结构、技能及职业道德，在《中国注册会计师胜任能力指南》（以下简称《指南》）中有清晰的说明。本文主要从信息技术要求的视角进行讨论。《指南》第十四条指出，注册会计师不仅应当具备使用信息系统、应用信息技术控制的技能，还应当能够与团队一起在评价、设计和管理信息系统方面发挥重要作用。要达到这个目标，第十五条指出了注册会计师应具备的信息技术知识至少应当涵盖下列学科领域：（1）信息技术的基本知识；（2）信息技术内部控制的相关知识；（3）应用信息技术的相关知识；（4）信息系统的评价、设计和管理知识。其具体要求掌握的内容至少应当包括：（1）组织和会计信息系统；（2）个人系统应用控制相关知识；（3）信息系统在组织和会计中的应用，特别是财务会计与报告信息技术系统及其相关的现实问题与发展；（4）财务会计与报告信息技术系统中的控制评价与风险评估框架（见《指南》第十六条）。这些规定与要求为高校审计专业及职业培训计划的制订提供了方向与指南。解读《指南》内容，信息技术对审计的冲击主要源于审计的对象是会计资料，而信息技术极大地改变了会计环境，包括会计信息系统的数据采集、存储、加工处理、传输及组织、控制、管理等各方面。可以说，会计改变了审计，审计职业技能及专业知识结构的改变是一种迫不得已的适应性改变，因此，需要重新认识现代会计信息系统本身及其组织、控制与管理等各方面。具体而言，笔者认为，除了掌握传统的知识与技能外，现代审计人员还应具备以下方面的能力。
1.1 会计数据的取得与转换能力
在现代会计信息系统中，数据都以电子文件的形式存放于计算机系统中。现代审计不可能绕过计算机，仍然停留在要求提供凭证、账簿、报表等纸介质会计数据的传统模式下。要求被审计单位将所有审计资料都打印出来，不仅造成现有设备及资源的极大浪费，被审计单位也难以接受。现代会计的数据处理过程几乎成了一个不可见的“黑匣子”，绕过“黑匣子”的审计方法，会带来一种特殊的审计风险。因此，适应现代会计环境现状，掌握一定的数据获取及转换处理方法，能自如、及时、方便地获取被审单位的会计数据并通过转换为审计所用是开展现代审计的第一步。
1.2 充分了解会计信息系统的功能结构及数据流程
对现代会计信息系统的生产过程、数据处理流程及控制措施的了解是现代内部控制审计的重要内容。一个胜任的审计人员应该充分了解会计信息系统的功能结构及内部控制，能及时发现可能存在的控制漏洞或薄弱环节，避免陷入“黑匣子”的陷阱，从而为降低审计风险提供支持。因此，审计人员必须学习会计信息系统课程，掌握其基本操作方法，充分了解其功能结构、数据流程及控制点，使会计信息系统的数据处理由“黑匣子”变为“白匣子”，从而有利于保障审计质量。例如，现代许多会计软件都存在“反记账”和“反结账”功能，记账后可以取消记账，将凭证采用非“红字冲销法”进行修改，然后重新记账，修改后的账是不会留下任何痕迹的。即使本月已经结账，仍然可以采用“反结账”的方法重新处理，这为可能的舞弊造假提供了更便利的条件。透明化、阳光化有利于看到并防范风险，充分了解会计信息系统的功能结构及数据流程等于为审计人员装上了一双慧眼。
1.3 充分了解对会计信息系统一般环境、日常管理及内控的要求
基于网络与电子商务的会计信息系统是一个内外有机整合的系统，是一个实时、多元、开放的系统。电子商务、远程处理在提高会计工作效率带来便利的同时，也复杂了会计环境，也给审计增加了难度。可以说对会计信息系统的影响也是对审计信息化的影响，保持对会计发展动态的跟踪与关注，确保审计与会计发展的同步，是保障审计责任得到较好履行的基础。为此，审计人员要了解电子商务的发展及其对会计的影响，要了解计算机系统控制的特点及内容，要了解会计信息系统日常管理的制度与要求等内容。这些对审计人员评价被审单位的内部控制环境是必要的。
1.4 掌握现代信息技术基础及拥有一定的数据处理与分析能力
基于信息技术的审计工作需要借助计算机来完成，审计工作底稿的编制也都在计算机上进行，因此，必须具备一定的信息技术能力。除了拥有一定的计算机基础及网络知识外，笔者认为还需具备一定的数据处理与分析能力，主要包括数据库技术、Excel工具的应用等。Excel具有强大的表格处理、诸多的分析工具与函数及良好的图形处理能力，许多审计软件也是在Excel环境下开发而成，它有效地提高了审计效率与效果。另外，一些特殊的审计业务，也需要借助计算机工具来完成。
1.5 掌握现代审计的一般技术与方法
会计信息系统审计除传统审计的内容外，还增加了许多新的内容，如信息系统的内部控制审计、系统开发审计、应用程序审计及数据文件审计等。现代审计要绕过计算机系统完成不仅成本高，效率低，也很难高质量地完成审计任务。要完成现代计算机审计任务，除传统的技能外，必须掌握一定的计算机辅助工具与方法，包括应用审计软件的能力、掌握Excel辅助工具及对应用程序审计的各种方法等，这些方法与工具将有效提高审计人员的工作效率，降低审计成本与风险。
2 高校审计专业的课程设置及改进
审计学是一门综合性和实践性很强的学科，涉及政治经济学、管理学、会计学、数学、统计学、计算机等多门学科，尤其会计学更是其发展的根基。通过不完全调查，目前高校对审计专业有关信息技术方面的课程与内容设置主要包括计算机及网络基础知识、数据库应用、会计信息系统、ERP供应链管理、管理信息系统、Excel在审计中的应用、审计软件的应用等。这些课程内容为审计专业学生的信息技术能力的培养提供了良好的支持，但在不同的高校情况并不相同，相当多的高校仅设置其中部分课程，而一些实践性较强的课程与内容往往没有得到很好的重视，如Excel在审计中的应用、审计模拟实验、信息系统审计等专门性内容，这使培养的审计专业学生在实践动手能力方面不强，削弱了他们的竞争能力。为此，笔者认为应在以下几方面尝试改进。
2.1 重视审计的实践教学环节
审计是一门应用性很强的课程，纯理论教学解决不了学生的动手能力问题，必须强化实践教学。对现代会计信息系统的审计，大部分审计工作在计算机上完成，不经过实战训练，很难掌握应用信息技术审计的技能，也难以真正实现高校培养应用型高级审计人才的目标，甚至很难适应未来的审计工作。学生实际动手和应用能力的培养，可以从两方面进行：一是加强实验室的建设，建立“会计信息系统审计”等模拟实验室，通过模拟实验及作业练习的方式来实现。如在审计软件上完成审计任务进行模拟实验，甚至可以通过与会计信息系统课程模拟实验的无缝对接进行信息系统审计来增加作业的综合性。模拟实验练习的优点是方便灵活，可以是开放性的。二是注重社会实践活动。通过加强与审计机构、会计师事务所、企业、软件公司等合作建立实习基地，鼓励学生在假期参加社会实践活动。实践教学的一个好处是增加了学生自主思考、自我解决问题的训练机会。通过开展各种形式的实践教学，有利于学生更好地理解、掌握会计信息系统审计的基本理论、技术和方法；了解常用审计工具的基本功能及其操作方法；增强运用各种计算机审计技术、方法及工具解决实际问题的能力。
2.2 完善课程体系的建设
课程体系的设计与人才培养目标紧密相连。在信息技术的背景下，掌握一定计算机基础、工具及方法是审计专业人才适应未来工作的需要。笔者认为，至少应设置以下一些课程或内容：计算机基础及网络知识、数据库原理与应用、会计信息系统及模拟实验、Excel在审计中的应用、会计信息系统审计及模拟实验等，另外，应鼓励学生辅修ERP供应链管理、管理信息系统等课程。其中会计信息系统及模拟实验课程主要让学生充分了解会计信息系统的运行流程、功能结构及内部控制，内部控制包括组织、管理、操作及系统安全等一般控制与应用软件控制等，同时，适当补充电子商务、网络安全方面的知识，这叫知彼；Excel在审计中的应用与会计信息系统审计及模拟实验课程主要使学生掌握一些常用的计算机审计技术、方法及工具；鼓励学生辅修ERP供应链管理及管理信息系统课程基于企业信息技术应用的日益普及和水平的提高，信息化已不是仅仅停留在会计层面，而是拓展到整个企业管理层面，会计与其他业务部门已紧紧整合在一起，这将对会计信息系统的数据管理及控制产生影响，需要审计人员有充分的认识。
另外，从社会管理层面也需要一些引导与改革，如在CPA考试中应增加一门关于计算机及网络知识方面的考试，会计师事务所应加强计算机辅助审计技术的培训与考核，如数据模拟检测法、整体检测法、程序编码控制法、受控再处理法、平行模拟法、嵌入审计程序法、程序追踪法等如何操作与实践。这反过来会对高校审计专业课程的设置起到一定的促进作用。
2.3 提高师资队伍的水平
拥有一支结构合理、素质过硬、教学水平好、科研能力强的师资队伍是搞好课程教学的重要保障。计算机信息系统审计是一门综合性很强的课程，对教师的专业知识结构要求高，且涵盖多个学科领域，主讲教师既要懂审计又要懂信息技术，具有审计学、管理学、信息管理与信息系统、计算机技术等专业背景。作为一门应用性很强的学科，教师不仅要有良好的理论素养，还要具备较强的实务水平和能力。因此，高校及培训机构应加强对教师的培养，打造一支知识结构全面、能适应理论和实践教学需要的课程教学师资队伍，是保障审计教学质量的基础，也是培养合格审计人员的保障。
主要参考文献
[1]中国注册会计师协会.中国注册会计师胜任能力指南[Z].2007.
一、注册会计师法律责任的含义
注册会计师的法律责任是指注册会计师在执业过程中由于自身的违法行为给审计报告使用者造成损失而必须承担的不利后果。其违法行为是注册会计师法律责任产生的重要前提，包括以下内容：未履行相应的合同条款；出于主观故意未充分披露信息；缺乏应有的执业道德而出具不实的审计报告，使报告使用者蒙受损失。
根据上述定义，我们可以界定出注册会计师的法律责任具备三大基本特征：一是违法行为的主体就是注册会计师。二是在主观方面注册会计师存在违法的故意与过失行为。三是其实施的行为结果直接损害了利害关系人的合法权益，并带来了实质性的损害，并且上述违法行为与造成的损害事实间存在必然的因果关系。
二、我国注册会计师法律责任的形成原因
（一）法律制度有待完善
当前，国内相关法律法规明显滞后于经济发展的需要，这是导致注册会计师法律责任的法律因素。对于民事责任与刑事责任的裁定与执行权均归属于人民法院。而很多法院将《独立审计准则》当作纯粹的行业标准，而未将其作为注册会计师的辩护依据。但关于注册会计师行业的案件一般都具有极强的专业性与复杂性，法院难以独立对案件做出合理的界定。
（二）经济环境的多变性，极大地增加了审计的风险性
在市场经济快速发展的今天，经济组织与经济活动也更加复杂多变，企业面临的经营风险也日益加大，企业的偿债能力变幻莫测，破产风险明显增加。此外，注册会计师的业务范围进一步扩大，审计任务也日趋复杂，特别是不少被审计单位的造假手段更加隐蔽，科技含量更高，无形中增大了审计风险。
（三）会计师事务所质量控制因素
首先，很多会计师事务所属于有限责任公司，其不作为成本非常低，而潜在收益却极高，因此无法保持独立性。另外，很多事务所与被审计对象间关系复杂，为了自身利益双方达成某种默契，影响到审计质量。其次，相关质控措施不健全，会计事务所为了利益最大化，利用各种手段来减小审计成本，并且事务所的收入和被审计对象间联系紧密。
（四）公众对注册会计师审计的期望值过高
社会公众对注册会计师的期望过高，总认为注册会计师在审计财务报表后就应确保报表的万无一失，能发现所有的重要错报。但实际上由于时间与成本效益以及审计手段方面的局限性，导致注册会计师出具的审计报告与公众的期望有较大的差距，这种期望落差可能使注册会计师陷入诉讼纠纷。
（五）注册会计师自身原因
个别注册会计师职业道德低下，缺乏敬业精神与职业谨慎态度。这主要表现为：随意签字盖章，过分信任审计对象，采用不当的审计程序。此外，由于利益方面的牵连，注册会计师与被审计对象协同舞弊的现象也时有出现。
三、注册会计师规避法律责任的有效对策
（一）建立健全相关法律制度
根据我国注册会计师法律风险现状与审计要求，建立健全相关法律法规，完善相关行业标准。首先，必须确保审计工作的独立性，即保证注册会计师执业的独立性，使其能够依法独立、公正地进行执业，不受外界不正当的干扰。其次，要补充完善《注册会计师法》等法规，增加保护注册会计师权益的相关条款，并明确法律责任对象、相应的责任范围以及责任程度，以确保注册会计师免受无谓诉讼的干扰。同时，必须明确注册会计师与会计师事务所各自的法律责任。可参考其他行业的立法规定，如《律师法》中的追偿制度。明确规定会计师事务所承担相应的民事赔偿责任后，可向存在重大过失或故意行为的注册会计师进行必要的追偿。[1]再次，要明确“故意”、“普通过失”与“重大过失”的评判标准。将此作为对注册会计师的追责依据。
（二）审慎挑选审计客户
为避免法律纠纷，注册会计师必须谨慎挑选被审计单位。要选择诚信、正直的被审计单位，从而防止被审计单位徇私舞弊，弄虚作假，蒙骗注册会计师，使注册会计师遭到陷害。另外，要重点留意陷入法律与财务困境的被审计单位。这些公司往往经济周转不灵或濒临破产，其股东与债权人常常会到处找“替罪羊”，以挽回他们的损失。
（三）加强质控管理机制建设
会计师事务所要制订一套严密合理的内部质控制度，明确各部门、各人员的岗位职责，特别是注册会计师的法律责任，促使注册会计师严格遵守执业要求与审计原则。一是在承接业务时，由事务所与委托人签订审计业务约定书。二是认真编制与保存工作底稿。这是注册会计师形成审计结论、发表审计意见的重要依据，并且也是最有利的诉讼物证。原告律师通常会从工作底稿中寻找漏洞与失误，以此证明注册会计师的审计程序有问题，专业判断不准确等。[2]因此，必须认真编制、审查工作底稿。三是提取风险基金或购买责任保险，尽量减少会计事务所在诉讼纠纷中的经济损失。
（四）加大行业宣传力度，降低公众对注册会计审计的过高期望
我们要主动与社会沟通，重塑职业形象，缩小审计期望的差距。向社会公众积极宣传《注册会计法》与《中国注册会计师业务准则》《独立审计准则》等，使人们对审计工作的局限性有所了解，让审计报表使用者明白审计意见并非“绝对保证”，只是“合理保证”。被审计单位的报表编制工作与注册会计师审计工作在整个信息生成链条中有着不同的职责。其中，编制责任在先，需承担会计责任，注册会计师是在会计责任的基础上才需承担相应的审计责任。
（五）加强注册会计师自身素质建设
【关键词】高校；会计教学；初探
一、加大高校会计实践教学的意义
（一）会计实践教学是高校会计教学中必不可少的环节
为培养适应社会需要的应用型会计人才，高校会计学教学过程中不仅要向学生传授理论知识与技能，而且要培养学生的实际操作能力。这是因为，会计学是一门理论与实践结合非常紧密的学科，应用性强。
（二）加强会计实践教学有利于提高学生的专业技能和水平
随着经济全球化进程的加快，新情况、新问题层出不穷，会计人员如果没有较强的专业能力，就不可能正确处理相关的会计事项。这就要求高校培养的会计人才不仅要掌握一定的财务会计基础理论和相关学科知识，而且要具备较强的处理各种交易或事项的实践经验及专业技能。
（三）加强会计实践教学有利于提高教学质量
加强会计实践教学是实现会计教育目标的关键，针对会计学应用性较强的特点，高校培养的会计人才必须具备较高的应用能力、运作能力等专业素质。从国外高校的会计实践教学来看，从事会计教学的教师通常都具备较高的专业水平，他们通常是双重身份，既是高校的教授，又是注册会计师或注册税务师说注册舞弊审计师，有着丰富的会计、审计实践经验，采用理论联系实际的教学方法，运用先进的教学设备和设施、引进大量的会计实践案例进行讨论和分析，既充实了教学内容、扩大了学生的知识面，又培养了学生的综合实践能力，大大提高了教学效果和教学质量。
二、改进高校会计实践课教学的建议
目前，高校会计实践教学存在重理论知识、轻会计实践教学，会计实践教学流于形式，会计实践教学硬件投入不足等问题，影响了教学水平和学生综合素质的提高。
经济越发展，会计越重要。会计要发展，教育必先行。要赶上国际会计教育快速发展的步伐，要实现会计教育目标，培养优秀的会计人才，就必须加快会计实践教学的改革与创新。
（一）改进技能教学模式，提高会计专业教师教学水平
在技能教学的实施过程中，应根据职业学校学生的现状，改进现有的技能教学模式，将教学作为教师和学生共同建构知识结构的过程，以学生知识体系的建构和创新能力、学习能力、分析解决问题能力的培养为主要目标。
（二）完善会计模拟实验机制
会计模拟实验是给学生提供一个企事业单位的动态会计模拟环境，要求学生按照会计准则和会计制度规定，对模拟对象所发生的一切交易或事项进行会计处理，最终提供该模拟对象的会计信息。
1、加强会计模拟实验教材建设
会计模拟实验教材应紧密结合新的会计准则和当前会计工作的实际能够反映新环境条件下出现的经济现象和新的会计问题，新的模拟实验的内容应丰富多彩，案例应有代表性和典型性，尽量涵盖各行各业的会计事项，可配套建设《会计学原理》、《中级财务会计》、《财务管理》、《管理会计》、《审计学》等多种模拟实验教材，使学生系统的掌握会计学、审计学、财务管理等主干课程的相关知识与技能，提高实际操作能力，培养他们的职业判断能力。同时，还应编制《会计电算化》模拟实验教材，重点反映计算机和网络技术进行会计处理的环境、交易或事项，模拟程度应尽量符合当前的经济实际，并随时加以更新。
2、加快对会计专业教师的培训
会计专业教师由于长期从事会计教学与研究工作，难免与会计实际工作脱节，特别是会计准则发生变动时，这种现象更加突出。因此，应注重加强对专业教师的会计实践技能的培训和提高，尤其是对新教师的实际操作技能的磨练，鼓励会计专业教师定期或不定期深入到企业、会计师事务所等会计工作第一线，广泛收集新的经济案例和交易事项，不断扩充会计案例库，找到理论与实践的结合点，真正做到理论联系实际，这样既能提高教师的教学水平和实践教学能力，又能促进学生分析问题、解决问题的能力，从而推动高校会计实践课程教学积极、健康发展。
3、加大资金投入，改善模拟实验条件
高校应增加资金投入，建立专门的会计模拟实验室，配备必要的各项会计模拟实验教学设备和设施，加强对计算机和网络的维护与保养，及时更新会计软件和杀毒软件，防止计算机病毒侵入和相关信息的流失。
（三）加强校企结缘，拓宽社会实践教学之路
会计学是一门实践性较强的学科，实践教学不能仅仅局限在实验室，而应该走出校门、走向社会、走到生产与管理的第一线，加强校企结缘，拓宽社会实践教学之路，创新社会实践教学思路。
1、建立稳固的社会实习基地
社会实践教学的前提条件是具有稳定的实习基地。高校应与会计师事务所、各类企事业单位建立长期的合作关系，选择那些符合高校会计人才培养目标、满足高校教学要求的单位作为实习基地，并签订正式的实习协议或合同。实习基地的选择首先应遵循多元化、层次化。其次，实践基地应跨领域设置。如制造业、商品流通企业、服务业、农业、建筑业、金融业以及行政事业单位都应有相应的实习基地。条件允许的情况下，高校应与国际知名公司、外资企业或合资企业建立良好的合作关系，是会计实践教学走上国际化道路。
学生通过定期或不定期地进行社会实践，可以全方位的了解会计实务、资产评估、税务、审计与验资等相关事项，也可以置身于真实的会计环境之中，参与实习单位的会计、审计及财务管理等活动，从而提高他们的会计实践能力、适应能力、调查能力、沟通能力和团队精神。
2、强化社会实践的监督与管理
高校应对社会实践进行全方位监督与管理，在实施社会实践之前，学校应拟定实习计划及实施方案，选派专业指导教师，确定实习单位；在实习期间，指导教师必须及时与实习单位沟通，了解学生的实习情况以及他们的实习过程中所遇到的问题，特别是对于实际中发现的新问题与知识点的结合有“缝隙”时，应引导学生给予足够的关注，促使学生通过不断地实践，提高自己的专业水平和能力。
参考文献：
[关键词]西方审计 注册会计师审计 比较教学法
[中图分类号] G6422.0 [文献标识码] A [文章编号] 2095-3437（2013）19-0109-03
为了保持各专业教学的前沿性，及时了解国外相关专业的变化，在多数专业课程体系中都会安排介绍国外相应专业的课程。例如会计学专业会安排《国际会计》等介绍国际或美国会计的课程，审计专业则安排《西方审计》等课程的学习。这些课程的设计，一方面能够扩展学生视野，让学生及时了解该专业国内外的发展状况；另一方面，能够提高学生对专业英语的掌握。但在实际教学过程中，该类课程存在诸多问题。
一、《西方审计》教学存在的问题
（一）语言障碍
《西方审计》教学采用的是由美国学者阿尔文·A.阿伦斯（Alvin A. Arens）等编著的《审计学一种整合方法（第12版）》英文版。该教材是教育部高校工商管理类教学指导委员会双语教学推荐教材，也是审计教学界公认的一本介绍美国审计较好的教材，在国内使用广泛。学习英文版教材，第一个难关就是语言问题，学生难以全面、准确地理解教材内容，难以使用英语准确表达所学知识，这加大了教学的难度。
（二）背景障碍
《西方审计》的教材主要以介绍美国注册会计师审计为主，带有浓厚的美国文化、社会、经济等背景。该课程的学生并没有系统学习过有关美国文化、社会、经济等方面的知识，在理解美国审计准则的产生、发展、应用等方面，存在较大困难。同时，由于我国审计准则的发展采取的是趋同路线，借鉴国际审计准则较多，缺乏审计准则产生、发展的自然过程，这使得学生缺乏对审计准则产生与发展基础的学习，进一步扩大了课程背景带来的学习困难。
（三）思维逻辑障碍
美国等学者编写的教材具有显著的西方思维逻辑特色，这种逻辑更贴近实务，但难以形成一个全面的知识框架和体系。而我国教材的编写，具有高度抽象的逻辑特色。这种巨大的差异，使得习惯于国内教材编著逻辑的学生较难适应国外学者编著的教材。
针对上述问题，本文以教育心理学相关理论为基础，采用比较教学法，构建一个“以学生为主体的比较式教学”框架，激发学生主观能动性，克服语言、课程背景和思维逻辑带来的学习障碍，以提高教学和学习效果。
二、相关研究现状
（一）比较教学法的研究现状
我国教育界对比较教学法进行了广泛的研究，20世纪90年代就已有学者发表了有关比较教学法的文献（颉爱民，1991）。从文献来看，该方面的研究更多集中于语文、英语等课程教学上，有少数涉及会计学课程，鲜有涉及审计专业课程的。在会计学课程研究中，陆晓萍（2006）对比较教学法在财务会计学教学中的应用进行了思考，认为在理论课教学上应用好比较教学法，利用比较找出异同点，帮助学生加深认识、掌握规律。随后，该作者将该方法应用在了高职会计教学上。傅晶（2008）以新准则为切入点，介绍了比较教学法在财务会计教学上的应用。还有学者将比较教学法应用到了具体课程上。
（二）审计专业教学研究现状
美国会计教育改进委员会（AECC）在其第一号公报中强调“学校会计教学的目的不在于训练学生在毕业时即成为一个专业人员，而在于培养他们未来成为一个专业人员应有的素质”（里查德·E.弗拉赫扬，1999），审计教学也应具有相同的目标。而我国目前审计教学的现状是，现行审计教学是一种应试教育，与能力教育、实务操作严重脱节（陈梅花，1999）；传统审计课堂教学存在的诸多问题使其难以适应21世纪对审计人才的需要（叶雪芳，2001）。
为了克服审计专业教学存在的问题，大量学者做出了积极探索，案例教学法受到了较多关注。何芹（2009）利用调查问卷法研究了审计案例教学的重要性、课时比例、教学效果和满意程度，发现学生对该方法认可度较高，但效果较差。
除了案例教学法外，还有很多学者在其他方法上进行了有益的尝试。赵敏、张凤、李雅丽（2008）通过建立“模拟会计师事务所”，深化审计教学改革和完善审计实验室软件建设，创新实践性教学模式，优化教学体系；朱志红、薛大维、任秀梅（2011）对体验性教学模式进行了探索；刘晓波（2011）研究了项目教学法的应用；张文秀、许莉、和秀星（2010）将计算机和网络技术创新融入审计中教学，而黄秋敏、杨俊峰（2012）则将研究性学习模式引入本科审计教学中。可见，诸多学者为提高审计教学效果作出了大量贡献。
值得注意的是，虽然诸多学者在比较教学法和审计教学方法上进行了卓有成效的研究，但尚未看到有将比较教学法应用到审计教学中，特别是应用到《西方审计》教学改革中的研究。但是，该课程也属审计专业课程，与上述研究对象具有共性。因此，结合上述研究，本文认为以学生为主体、依托其已掌握的注册会计师审计知识进行比较教学，将是该门课程有效的教学方法。
三、比较教学法
比较教学法是在教学活动中将两个或两个以上对象加以联系，对某一方面按照一定标准进行比较分析，从而加深对教学内容的认识和理解，进而提高学习效率，增强学习效果，提高教学质量的方法。比较教学法具有比较对象、比较标准、比较方法和比较结果四个要素。
比较教学法按照比较的方向可以具体分为横向比较法、纵向比较法。横向比较法，就是对两个或两个以上相同、相似或相反的对象，根据一定标准对同一方面或层次进行比较分析，得到比较结果的比较教学法。纵向比较法是对同一对象而言，对其不同发展阶段或不同层次进行比较分析的教学方法。
比较教学法最重要的原则是可比性原则，即进行比较的对象之间存在相同或相似属性，针对这类相同或相似属性才能比较出高低、大小、优劣等。值得注意的是，这里要求的是属性相同或相似，而非属性值。另外，比较标准也要具有一致性，即在可比较的相同或相似的属性时，衡量属性值的标准应当是一样的，不能针对不同对象采用不同标准，否则，将失去可比性。
根据比较教学法的原则，在研究《西方审计》课程特点的基础上，根据学生已学课程和现有知识架构为前提，采用横向比较法，选择《注册会计师审计》为比较对象进行研究。《西方审计》主要介绍美国注册会计师审计，而《注册会计师审计》主要介绍我国注册会计师审计理论知识。正如上文所述，我国注册会计师审计准则的编制借鉴了国际审计准则，而国际审计准则吸收了大量美国注册会计师审计准则。可见，美国与我国注册会计师审计在职业道德、基本原理、审计流程等诸多方面具有共同性。
四、《西方审计》教学方法设计
原有的教学方法以“满堂灌”为主，即便使用比较教学法也是零散的、非系统的，不能给学生一个全面的感知，难以解决上述提出的语言障碍、背景障碍和思维逻辑障碍。而采用比较教学法能够克服“满堂灌”式教学方法的弊端，克服上述三大障碍。
在比较教学法应用中，任课教师应做好前期准备工作。首先，在课前教师应当深入分析《西方审计》教学大纲，明晰教学重点，并确定与之相关联的知识点。然后，考查学生已掌握的相关知识理论，尤其是注册会计师审计的学习情况，进而确定一个比较范围。以此范围为基础，构建出理论框架的比较模式和框架内各知识点的比较模式。根据比较的知识点，设计相应的问题，以引导学生学习。
在教学过程中，根据教授内容，概述中国注册会计师审计中的有关内容，让学生回忆起相关知识，对新课程的教授进行铺垫；然后讲授《西方审计》新知识点，并及时抛出已设计好的问题，引发学生思考；并由学生在课下分组讨论、制作PPT课件，上课时演讲分析，最后由任课教师进行总结，给出中美注册会计师审计在该知识点的异同。这样，一方面教师利用比较教学法为学生知识迁移搭建桥梁，另一方面能够调动学生主观能动性，提高迁移效率、增强迁移效果。
在教学后期，可以鼓励学生将课上比较内容进行深入研究，挖掘异同点背后的原因，或可能产生的不同结果，进而形成论文。通过该部分，一方面能够不断巩固学生所学《西方审计》的知识，另一方面能够培养学生的科研能力，为其以后发展奠定基础。教师可根据学生论文写作情况，选择质量较高的论文不断完善，推荐发表。论文的发表，将大幅提高学生自信心，激发学生学习兴趣，产生内在动力，形成良性循环。
综上，《西方审计》教学方法改革将涉及教学前期准备、教学过程和后期巩固，比较教学法主要应用于前期准备和教学过程。教师首先要分析《西方审计》的教学目标和特点，然后从框架和内部知识点与《注册会计师审计》相关知识点进行比较，设计问题；在授课过程中，以《注册会计师审计》相关知识点进行铺垫，讲授《西方审计》新内容，及时抛出已设计好的问题；由学生分组进行讨论、制作PPT演讲，最后由教师进行总结。课后，还可以比较的内容为切入点，撰写相关论文，择优推荐发表。
值得注意的是，在三个环节中，只有第一个环节由教师主导，其余两个环节都是以学生为主导进行的。这能培养学生兴趣，增强其信心，提高学习效果。
五、总结
《西方审计》课程在教学中存在语言、文化背景和思维逻辑障碍，传统的教学方法难以克服上述问题。但其与学生前导课程《注册会计师审计》具有紧密的内部联系，这就为比较教学法的应用提供了基础。比较教学法是一种应用较为广泛的教学方法，将其应用到《西方审计》的课程教学中，能够克服上述问题，提高教学效果和学生的学习兴趣，保证学习质量。
[ 参 考 文 献 ]
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关键词：会计实训 高校课程 改革
一、高校会计实训课程现状分析
会计实训是建立在基础财会理论知识及计算机基础应用之上，其目的是让学生将所学会计理论知识运用到实践中去，让学生在模拟的会计环境中学习会计的相关知识和操作流程，能够熟练运用计算机及相关软件对经济业务进行模拟的会计核算、审计、税务及财务管理等。广义的会计实训课包括所有与实践相关的课程，如相关案例分析、实验模拟课程。
目前，各高校已经意识到实践的必要性和重要性，会计实训课程已成为高校的会计专业必修课程。高校会计实训课程主要以会计实务模拟和会计电算化为主，辅助有相关税务、审计、财务管理的案例及实践课程。会计实务模拟手工账的处理流程，以企业的实际经济业务为实训材料，运用会计工作中的证、账、表对会计核算中的各个步骤进行系统操作实验。会计电算化运用财务软件的各个系统功能模块进行企业经济业务的会计核算及审计业务，目前国内高校普遍使用的软件是金蝶和用友。另外，高校配套的还有报税软件、审计软件、沙盘模拟实验室等。
不同地区不同高校会计实训课程的设置也有所不同。经笔者调查，目前最具代表性的有：（1）厦门大学特别重视专业理论和实践综合能力较强的会计人才的培养，会计实训课程有：财务信息系统、电算化审计、会计模拟、财务会计案例分析、财务管理案例分析、税法案例分析、审计案例分析等。 （2）东北财经大学重视全方位财务管理型人才的培养，会计实训课程有：会计信息系统实验，企业战略规划模拟，企业经营决策沙盘模拟，企业供应链管理综合实验，计算机审计实验，财务模型分析与设计，证券、期货、外汇模拟实验等。（3）上海财经大学重视数据信息在会计中的运用，会计实训课程有：会计信息系统、金融机构数据分析、会计信息的经验分析、数据库技术在会计中的应用、审计案例分析等。（4）中央财经大学开设的会计实训课程有：会计电算化、审计电算化、会计实务与案例、审计实务与案例等。（5）重庆科技大学的会计实训课程有：手工模拟会计实务、会计信息管理系统、成本会计实验、管理会计实验、会计职业上岗证考试综合训练、纳税申报实习、会计综合业务技能训练等。（6）郑州大学西亚斯国际学院的会计实训课程有：计算机模拟手工、会计手工实验、会计信息系统、EXCEL在财务管理中的应用、ERP沙盘模拟，辅助的还有企业报税模拟实验和审计实验，未开设独立课程，在相关课程后期进行实验。
二、高校会计实训课程中存在的问题
作为会计人员，不仅需要具备过硬的专业知识，更应该具备相关的专业实践能力。高校开设会计实训课程有利于提升学校整体教学质量，既能培养新型专业性人才，又能提高学校的就业率。目前，会计实训课程在我国高校教学中有很大的发展，也形成了比较完善的教学方法，但是还存在一些问题。
第一，重理论轻实训。会计是一种实践经验占主导的工作，会计行业稀缺的就是操作型人才。但是，目前的高校会计实训教学，仍然是以讲授理论课为主，学生动手实践时间有限，长篇大论的理论教学，使学生的知识结构太过平面化，感觉知识与现实脱节，理论与实践难以统一，使学生渐渐丧失了学习的乐趣与动力。这种重理论轻实训的教学模式，不能使学生真正地学会实训课程教授的知识，更无法熟练的运用。例如：郑州大学西亚斯国际学院会计系开设了税务实险和审计实验，但是只给了最后两次课的时间，学生只是上机了解了一下相关软件的操作流程，并没有真正的动手操作。
第二，不能反映完整清晰的会计工作流程。高校会计实训课程与实际工作有联系，但它仅仅能反映日常会计工作的一部分。所以学生所学的实训知识相当片面，无法与会计工作的其他业务流程联系到一起，更无法把所学到的实训知识与会计工作融会贯通。经调查，许多高校开设的会计实训课程主要是手工模拟和计算机模拟会计实务，对于审计、税务方面的实训课安排较少。会计实务中涉及企业存货管理、资金管理、工资核算、成本费用核算、利润计算等方方面面，但在实训教学中分工很难明确。学生每人一套实习资料，在操作中充当各种角色，到最后感觉混乱，对企业财务的运作没有清晰的思路。
第三，重核算轻监督。目前会计模拟实验基本都是要求学生完成“证-账-表”的循环工作，学生拿到资料后，直接根据原始凭证编制记账凭证，缺少了审核、监督原始凭证这一重要环节。造成这一现象的原因在于教材没有准备不真实、不合法的原始凭证供学生审核，使学生从观念上就没有重视这一重要的审核工作。显然，这样的会计工作程序是不合格的。另外，对于利用计算机进行审计工作也不重视，只有少数高校专门开设了计算机审计课程，如厦门大学、东北财经大学等。
第四，重专业轻法律。教师在教学中往往重视专业理论知识，而忽视相关的法律知识的贯穿，这就造成了学生在实训课程中填制凭证或是做账时，没有法律约束的意识。但是在实际会计工作中，任何经济事项的记录都是有法可依的。
第五，高校缺乏有经验的实训讲师。高校教师一般都要具有硕士以上学历，许多教师毕业后直接从教，并没有从业经验。所以高校的教师往往都是偏于理论型的，很多现实中的问题无法展示给学生。
三、高校会计实训课程的改革策略
（一）改善会计实训课的教学方法。目前，高校会计实训的教学方法一般是重理论而轻实践，理论是为了更好地指导实践活动，在课堂上教师可以采用多种教学方法，例如：单项操作可以教师先讲授学生后操作，学生在教师的理论指导下进行操作，综合操作可以让学生操作教师指导，训练学生发现、分析和解决问题的能力，增强学生的自主学习能力和主动思考能力。另外，还可采用情景仿真模拟教学，让学生担任不同的角色，各司其职，让模拟真实化，并在适当的时候进行岗位轮换，体验不同岗位的任务、职责及其联系。
（二）完善会计实训课程的教学内容。目前的会计课程主要有会计模拟手工和会计电算化，不能反映一个整体的会计工作流程，关于这一点，我们可以学习重庆科技大学的会计实训课程安排，将课程细化，加强课程之间的关联程度，从会计上岗培训，到经济业务处理，到财务报表分析，再到纳税处理等，形成一系列的会计实训模拟实验，让学生全方位地了解实际工作的流程，这样才能使学生更好地适应实际工作的需要。
（三）合理安排课时，选用合适教材。学校要为学生安排足够的课时，给予学生充分的操作时间。大部分高校都是在大三或大四才开始会计实务的训练，这么短的时间其实学不到太多东西，值得借鉴的是河南高校黄淮学院，其会计实训课程安排从大二就已经开始，学生更早的接触到了手工，有更多的时间了解会计工作流程。而且实训课不能只是走形式的开几节课，要让学生真正的学到、练到。同时，学校要针对不同层次不同专业的学生选用合适的、内容丰富的教材，并且要与时俱进。
（四）分阶段开设会计实训课程。例如：基础会计课程上完后，配合会计基础教学的需要，进行一些简单的会计业务操作：认识并审核原始凭证，填制会计凭证、登记账簿、更正错账等;财务会计上完后，分岗位进行实训，练习各类较复杂的业务，认识企业内部与外部的业务往来和各种财务关系，可在开设ERP沙盘模拟、税法课程后，开设纳税申报实验课程;成本会计、管理会计、审计等课程结束后，都安排相应的实训课。
（五）会计实训课程的教育要增强法律知识的贯穿。重专业轻法制是我国大部分高校普遍暴露出来的问题，这使得会计系的毕业生一时难以适应实际工作，因为会计日常工作涉及经济法、税法等法律问题，处理不当，情况严重。所以，会计实训课程要满足实际工作的需要就要加强相关会计法律知识的教授，培养学生的法制观念，这样才能更好地适应会计实际工作。
（六）改善会计实训的教学环境，加强硬件设施。加大资金投入，引进或借鉴先进高校实训室项目，不断加强会计实训室的各种设施建设，最好有与企业有业务联系的配套的外部机构，如开户银行、税务部门、运输部门等，让学生尽量摆脱只能在实训室“做账”的境况，使学生能更加全面、完整地了解整个会计工作流程，能够把所学到的会计实训知识与实践融会贯通在一起。有条件的学校，可以让学生去学校的合作企业去观摩或实习，使其真正接触到会计岗位。
（七）提高教师业务素质、扩充和提升师资力量。很多高校都缺乏真正在第一线接触会计工作的讲师，学校实训课程需定向招收一些经验丰富的教师，同时也需要对实训教师组织定期的培训，创造机会让教师参加会计后续教育学习，鼓励教师到企业兼职或暑期实习。最好能够实现校企联合，教师有机会能够深入实际工作，一方面服务企业 ，一方面对于实训课程在实际工作中的应用有更深层次的了解，从而提升整体的教学质量。另外，还可以聘请有实际工作经验的会计人员指导模拟实验，以增加会计模拟实习现场的真实感。
随着信息时代的发展，教育教学的不断完善，会计实训课程设置将更加趋于合理化，会计类学生通过会计实训课程的仿真模拟，实战能力将大大提高，这对学生就业和企业招聘人才都是非常有利的。
参考文献：
1.杨春华.信息化时代会计实训教学模式研究[J].中国管理信息化，2009，12（07）.
关键词：高职高专 会计专业 “2+1”人才培养模式
中图分类号：G712 文献标识码：A
文章编号：1004-4914(2010)09-134-02
用人单位要求高职院校培养的毕业生有很强的动手能力和实践经验，而目前高职院校毕业生的专业实践时间较少、实际动手能力较弱，没有能够较好地满足社会的需求。针对这种情况。我院实施的“2+1”人才培养模式改革，即在三年的培养时间内，用两年时间进行校内教学，一年时间用来进行社会实践，可以有效地解决这个问题。这种改革是在研究总结国际国内先进的高职教育经验基础上，结合目前社会对高职毕业生的特定要求而提出的一种先进的人才培养模式。教学计划作为人才培养模式改革的一部分，也应做相应的调整。
一、目前我院校会计专业课程安排
目前我院的会计与审计专业教学计划如表l所示。
通过目前的实施的教学计划可以看出，课程的设置及课时数达到甚至超过教育主管部门对会计专业高职高专人才培养的课时要求，但是从“2+1”人才培养模式的角度分析，仍存在以下问题：
1.课程设置中的高职特色不明显。我校同其他高职院校一样，在进行会计专业课程设置时，参照本科院校制定高职院校的教学计划，把高职高专会计专业的课程设置同本科院校基本一致，选用的教材往往是本科教材的压缩版，没有按照高职的特点来做应有的调整，这从根本上违背了国家发展高职教育的初衷。
2.学生的负担偏重。由于把原来两年半的课程压缩到两年的时间里，课程又没有做相应的调整，这样就使学生的负担较重，影响了学生其他能力发展。根据教育主管部门的要求，在校生每周的课时应该在24节左右，而我校会计与审计专业的学生在校期间每周达30节课，比国家教育部门要求的每周多出6节课。学生在校期间多学几门功课固然是好事，同时高职教育也应注重学生素质的提高，留给学生多一点思考的时间，让学生多用一点时间来提高自身的综合能力，这比匆忙学习几门课程要重要的多。
3.课时结构不尽合理。公共课576学时，占总课时近30％；实训课108课时，仅占专业及专业基础课的8％左右。作为数学、英语这样的公共课应适当降低课时数或分班教学。因为有的同学自中学时期对英语就不感兴趣，有的同学数学基础较差，这种状况不是短时间内能够改变的。如果不考虑学生的基础来开设这些课程，他们只能在课堂上坐晕车，这样会浪费很多的时间和资源。另外，实训课时安排太少，不能适应高职教育的要求，应该扩大实训课的范围并增加课时数。
二、会计专业的教学计划改革思路
1.加大基础会计和财务会计的教学力度。作为高职院校会计专业的学生，一定要把财务会计学习扎实。并且。目前由于有两套不同的会计制度(企业会计准则和小企业会计制度)并存，要想让学生将来有较宽的就业面，就要让他们掌握这两套不同的会计制度。为了达到理想的效果，我们可以作如下的尝试：(1)可以重新设计基础会计课程的教学内容，增加课时量，把基础会计的教学目标定位为：通过本课程的学习，加上必要的实训，可以满足小型企业的会计工作的需要。把原来中级财务会计中一般难度的内容放到基础会计课程里来，比如，货币资金、存货、固定资产、流动负债、所有者权益、收入、费用、利润和财务报表等部分，同时要控制好难度。(2)加强中级财务会计的教学。可以选用财政部会计中级职称考试的教材，这本教材体系完整，内容充实，每年都按照最新的会计制度进行编写，与大中型企业的会计实际工作基本同步。使用这套教材，同时有利于学生将来报考会计职称，以保证学生能力的可持续发展，提高学生的就业竞争力。当然，在使用该教材时教师要认真备课，把有关内容讲细、讲透。
2.把财务管理、管理会计和财务报表分析合并成一门。这三门课均是对资金运动的过程的分析与管理，并且在较多方面有所交叉，所以这三门课可以结合起来，组成一个教学模块。同时，学生毕业后的第一步是记账、做账，而不是从事财务管理或管理会计方面的工作。所以，可将这三门课程合并讲授，重点讲授基本理论和基础知识。
3.将经济法、税法两门课程合并。将经济法、税法两门合并，并重点讲授税法。很多教材是将两门课程合并在一起编写的。对于高职教育来说，让同学们能对目前的经济结构、经济主体及经济运行有一个总体掌握即可。对于税法的内容，则需要重点讲授，因为在将来的会计实践工作中需要具备扎实的税法知识。
4.增加《经济管理概论》这门课程。编写《经济管理概论》教材，涵盖与会计实践工作相关的经济基础知识和企业管理知识，把市场经济、金融和企业经营管理等相关知识整合起来，以较少的学时帮助学生掌握从事会计工作所必须的相关知识，不但拓宽了学生的知识面，培养了学生依据具体情况处理有关会计业务的能力，而且也能节约较多的时间来加强实践课的教学。
5.增加珠算和会计英语课程。我院的会计专业开设了《会计电算化》课程，没有开设珠算课。其实，虽然在信息技术高度发展的今天，珠算仍然有较强的实用性。作为我国的会计人员，不懂得如何使用算盘是不能让人理解的。且不说算盘有可以让人动手、动脑的好处，单从便利方面来讲，算盘有时比计算器还要方便、快捷。银行现在都使用电脑，但他们没’有丢掉算盘，这就说明了算盘有它特有的优势。另外，随着外资企业的逐步增多，学生到外资企业从事会计工作的机会也会愈来愈多。掌握会计英语，有利于拓宽学生的就业面。
6.进一步加强会计实践课教学。除财务会计实训以外，还应进一步增加实训的内容，比如基础会计实训、成本会计实训、税务会计实训等。此外，还可以在我院附设财务会计公司来加强会计专业的实践教学。成立会计公司的目的不是为了盈利。而是为了让学生能有更多的机会参与会计实践。目前的会计实训，只是在模拟，在纸上谈兵。如果成立了会计公司，学生就能接触到不同行业的会计业务。为了做好这项工作，学校可以指派会计工作经验丰富的教师负责指导，先由学生作账，最后由老师检查确定，并定期轮换不同业务类型的公司，这样能进一步增强学生的动手能力，并且还会使学生熟悉纳税申报的有关流程。
摘 要 在审计学中对审计的认识有不同认识，基本上查账论、过程论、经济监督论三种基本观点，另外随着时代的发展，还有很多对审计本质的新观点。本文旨在系统的介绍审计的本质的观点，以对审计的本质做出一些参考性的意见。
关键词 审计 本质 新观点
前言：对某一事物甚至学科的本质进行单独研究，可以说是中国研究者的习惯或传统，对审计来说也不例外。在中国审计学会的组织下，审计学界展开了一场有关审计本质的大讨论，取得了许多重要的研究成果。到目前为止，理论界主要从三大方面对审计本质进行研究：一是侧重于从审计方法、审计职能的角度看待审计本质；二是侧重于从审计作用的角度看待审计本质；三是结合审计的方法、职能和作用来看待审计本质。
一、查账论
查账论认为：“审计就是查账”，是对会计资料及财务报表的检查。它的产生主要是由于早期审计方法和审计手段简陋，审计目的仅仅局限于查错揭弊上，审计人员的大部分精力集中于会计凭证和账簿的检查上，这使得人们容易用最原始的眼光看待审计本质。这种说法虽然通俗，但很不科学，理由是：（1）查账只是审计的一种手段，不能表明审计的本质特征；（2）财政、税务、银行、会计等部门也都要进行查账，不能用查账来区别审计与其他部门的工作；（3）即使能用查账来说明传统审计，但查账也不能说明现代审计，因为现代审计的内容和范围已经得到了极大的拓展。
二、过程论
这种观点认为审计是一种系统的方法和过程。美国会计协会的被誉为审计理论发展的第二座里程碑的《审计基本概念公告》对审计的定义是“ 审计是客观集和评价与经济活动及事项有关的断言的证据，以确定其认定与既定标准的相符程度，并将结果传递给利害关系人的系统过程。”这一观点产生源于人们对摆脱沉重的查账枷锁，提高审计工作效率、保证审计工作质量的内在需要与追求，以及审计手段和方法等审计实务的不断发展，如制度基础审计在审计中的广泛应用和计算机技术在审计中发挥越来越重要的作用。相对“查账论”而言，过程论提出了一些积极思想，如审计是对各类审计活动共同特征的抽象与概括，审计的对象是“经济活动和事项”或“可量化的经济信息”等等。但过程论对审计本质的认识仍然仅仅停留在表面现象上，而没有揭示审计的实质。
三、经济监督论
这是我国审计界对审计本质的独特见解，西方文献很少涉及。这种观点认为审计是由专职机构和人员，依法对被审单位的财政、财务收支及其有关经济活动的真实性、合法性和效益性进行审查，评价经济责任，用以维护财经法纪，改善经济管理，提高经济效益，促进宏观调控的独立性经济监督活动。作为对“查账论”的否定和对“过程论”的扬弃，“经济监督论”在认识上又向前迈了一步。随着时代的进步，各行各业都或多或少的跟审计存在着一定的联系。“交易”无时无刻的存在现实生活当中，形形的审计本质应运而出。
四、最近几年对审计本质的新观点
1.从新制度经济学视角对审计本质问题的再认识
在现实世界中，信息不对称现象始终是客观存在的。信息不对称是契约理论的核心概念，也是交易契约设计的基本原因。所谓“信息不对称”主要是指缔约当事人一方知道而另一方不知道，甚至第三方也无法验证，即使能够验证，也需要花费很大成本，在经济上不合算。处于信息劣势一方的权益持有者们为了充分维护自身利益，有必要对管理当局会计信息的披露进行有效的监督。但是，他们往往并不具备财务会计领域的相关知识背景，即使具备这些能力，亲自监督的交易费用也过于昂贵，不符合成本―效益原则。于是，他们就开始委派专门的审计机构或人员代其行使监督的职权，以此来规范管理当局的信息披露，最大限度地减少双方之间的信息不对称，以维护企业契约的正常运作。这样，在管理当局、企业的其他权益持有者和审计机构或人员之间实际上形成了一种特殊的契约关系，审计也便应运而生了。
由此可见，审计行为本质上是一种契约行为，审计因契约而产生，因契约而发展。审计的本质实际上是旨在减少企业各个缔约方之间的信息不对称，从而降低交易费用，维护企业契约网络正常运行的一种特殊的契约。
2.经济控制论方面的审计本质
经济控制论认为，审计是独立检查经济责任的控制系统。经济控制论的重要特点是运用包括控制论在内的科学理论指导审计研究。现代控制论认为，控制就是以完善受控对象的功能或者以促进其发展为目的，以获得并使用有关受控对象信息为基础。但是众所周知，审计人员作为独立的第三方，对被审计单位的受托经济责任进行审核和检查时应保持独立性和客观性，不得参与被审计单位的任何经营管理活动，这也是审计与会计的根本区别之所在。一般认为会计具有控制的职能，因为会计人员不是独立的第三方，其能够参与经营决策、调节经营活动、监督经济过程、参与处理分配关系等。而审计人员不能参与以上活动，否则将严重影响审计的独立性和客观性。
五、结语
本文对审计本质的浅谈，可以看出随着时代的发展，审计的本质在不断的发生着变化。审计的最终目的是对被审计单位受托经济责任的履行情况提出建设性的意见或建议，以及对其未来财务发展趋势进行预测和评估。未来的社会是一个可持续发展的社会，需要对资源进行合理的安排。希望本文可以对资源的利用给出一些参考性的意见。
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关键词：会计师事务所声誉 培育路径
一、引言
查道林，费娟英（2004）认为，独立审计声誉是指社会公众对事务所的审计服务质量予以信任和赞美的程度，是由知名度、美誉度、客户忠诚度等内在品质构成的。企业声誉是随着时间的流逝，利益相关者根据自己的直接经验、企业的行为及其主要竞争对手的相关信息而对企业作出的全面认知、评价和情感联系（秦关，2007）。借鉴企业声誉的定义，本文认为，会计师事务所声誉是利益相关者根据自己的直接经验、会计师事务所的行为及其主要竞争对手的相关信息而对会计师事务所作出的全面认知、评价和情感联系。近年来，会计师事务所声誉已得到较为广泛的关注，《国务院办公厅转发财政部关于加快发展我国注册会计师行业若干意见的通知》（〔2009〕56号）指出，“会计师事务所要确立可持续发展战略目标，立足于打造‘百年老店’。” 我国资本市场的快速发展迫切需要大量高声誉的会计师事务所，但仅依靠市场的力量难以培育出事务所的声誉级差，即使能够形成也需要很长时间。在目前国际“四大”占据我国审计市场半壁江山的情况下，如何加速本土会计师事务所声誉的形成和培养，提升独立审计行业的声誉，成为一个重要的现实问题。目前对会计师事务所声誉培育的研究并不充分，本文以企业声誉理论为指导，论述了会计师事务所声誉培育的具体路径。
二、会计师事务所声誉培育意义和形成条件
（一）培育会计师事务所声誉的意义培育会计师事务所声誉有很重要的意义。（1）有利于传递审计与会计信息质量的信息。声誉的价值源于信息的不对称。由于会计信息质量水平的不可观测性，审计服务的价值在于提高企业会计信息的可信度。作为会计信息的生产和认证方，会计师事务所在降低投资者所面临的信息不对称和逆向选择中起到了重要作用，而会计师事务所的声誉就是上述信息生产与认证可靠性的保证（Titman & Trueman，1986）。公司选择会计师事务所的行为就是向投资者传递公司价值的信号，所以注册会计师审计服务的本质在于将自己的声誉品牌与客户分享。因此，会计师事务所声誉是一项重要的信号传递机制，它向利益相关者传递着会计信息质量的信号。（2）有利于会计师事务所获取审计声誉“溢价”。在信息不对称的市场上，高声誉是对高品质审计服务的一种承诺，高声誉因此能获得髙价格即审计声誉“溢价”（ 李连军、薛云奎，2007）。此外，声誉机制的核心在于使审计市场的利益相关者对会计师事务所声誉的拥有者形成一个稳定的预期，一个具有良好声誉的会计师事务所易于获得他人的信任，有利于与其客户建立长期的合作，良好的声誉可以为会计师事务所带来长远的利益。所以，审计声誉与其拥有者的未来收益流密切相关，审计声誉投资可带来“声誉租金”。（3）有利于吸引优秀人才并维持职员的忠诚度。事务所良好的声誉能够吸引优秀的员工并提高员工士气。外部人员对拥有良好声誉的会计师事务所的评价能提升员工的心理满意度，从而对事务所有更高的认同度。声誉卓著的会计师事务所能提供良好的工作环境、较高的报酬和广阔的发展空间，所以能吸引并留住优秀人才。（4）有利于降低会计师事务所的经营风险。良好的声誉能在一定程度上缓解外界经营环境恶化给会计师事务所经营活动带来的压力。良好的声誉能培养客户的忠诚，即使由于不可预测因素发生危机，也能获得客户的支持，有利于事务所渡过危机。因此良好的声誉起到了稳定作用，降低了会计师事务所的经营风险。（5）有利于降低市场交易成本。声誉信息理论认为，声誉的价值在于能减少信息扭曲，强化承诺力度，从而提高市场交易效率。首先，会计师事务所声誉能使审计服务购买者对它的行为形成一种长期稳定的预期，有利于减少谈判的次数和签约的频率，节省达成交易的时间，降低交易成本。其次，会计师事务所声誉不仅对事务所自身有利，还能促进社会宏观经济效率的提高。会计师事务所良好的声誉能增强利益相关者对经过其审计的财务报告的信任度，因而聘请高声誉会计师事务所的公司能获得更低的融资成本、更低的社会谈判成本、更多的商业机会。从经济学的角度看，会计师事务所声誉具有节约社会成本的效应，培育会计师事务所声誉具有积极的社会意义。
（二）会计师事务所声誉的形成条件 会计师事务所声誉的形成需要相应的内外部条件。（1）会计师事务所声誉形成的外部条件。张维迎（2002）在两个当事人的简单博弈模型基础上，将信誉机制发生作用的条件概括为以下四点：第一，博弈必须是重复的；第二，当事人必须有足够的耐心，即当事人必须注重长远利益；第三，当事人的不诚实行为能被及时观察到即信息的有效传播；第四，当事人必须有足够的积极性和可能性对交易对手的欺骗行为进行惩罚即惩罚机制的存在。博弈论（game theory）为研究会计师事务所声誉培育提供了强有力的分析工具。为促进本土会计师事务所声誉的形成，应创造声誉机制发生作用的四个条件。在市场条件不足的情况下，可以依托政府组织网络， 推动市场声誉机制的形成，加速本土会计师事务所声誉的培育和形成。（2）会计师事务所声誉形成的内部条件。会计师事务所声誉的形成需要会计师事务所长期的声誉投资，取得声誉投资回报是会计师事务所进行声誉投资的必要条件。作为理性的经济人，注册会计师和会计师事务所是自身效用与利益最大化追求者，会计师事务所声誉能为会计师事务所带来声誉“溢价”，因此会计师事务所声誉是会计师事务所谋求长期利益最大化的手段。Mayhew（2001）通过实验经济学研究（experimental economics study）发现，回报的及时性是会计师事务所投资于品牌声誉的关键因素，回报越及时，会计师事务所采取声誉战略的可能性越大。借鉴Van Reil & Balmer（1997）的声誉管理模型，本文构建了会计师事务所声誉管理模型（图1），该模型显示了会计师事务所声誉的形成过程：首先，基于会计师事务所的历史制定会计师事务所的战略，决定进行声誉投资；其次，通过会计师事务所行为、内部与外部的沟通及会计师事务所标识等象征的组合，形成外部对会计师事务所的认同，会计师事务所的良好声誉得以形成。然后，声誉能给会计师事务所带来声誉“溢价”，使得会计师事务所实现财务绩效的提升并营造良好的会计师事务所发展环境；最后，财务绩效和会计师事务所环境反作用于会计师事务所声誉，使会计师事务所继续采取声誉战略并进行声誉投资。会计师事务所声誉管理模型显示，声誉培育需要会计师事务所制定声誉战略、进行声誉投资，并通过会计师事务所行为、内部与外部的沟通及会计师事务所标识等象征的组合，形成外部对会计师事务所的认同，会计师事务所的良好声誉才得以形成。
三、会计师事务所声誉培育路径
（一）会计师事务所外部环境培育为创造声誉机制发挥作用的条件，激励会计师事务所进行声誉投资，应完善会计师事务所声誉培育的外部环境。根据声誉机制发生作用的四个条件，本文认为应采取以下几个方面的措施：
（1）规定会计师事务所只能采取合伙制。目前，我国《注册会计师法》第24条规定会计师事务所可以是负有限责任的法人，以其全部资产对其债务承担责任。然而，有限责任制不利于注册会计师注重长远利益，不利于会计师事务所建立并维护声誉。为保证注册会计师注重长远利益，建议修改《注册会计师法》，规定会计师事务所只能采取合伙制，因为合伙制能提供一个追求长期利益的稳定预期和重复博弈的规则，注册会计师能因为守信而获得长期收益。
（2）建立会计师事务所声誉激励机制。会计师事务所声誉的建立需要长期的声誉投资。声誉不是一夜之间形成的，声誉的形成是会计师事务所长期提供高质量服务的结果。会计师事务所必须在信息的生产和信息质量的认证过程中制定更为严格的标准并长期遵循，方能建立和维持声誉。然而，我国本土事务所之间一直存在着低价竞争的现象（刘玉廷，2010年1月29 日），低价竞争的直接后果就是审计质量的低下，会计师事务所声誉的建立也无从谈起。针对这个问题，2010年1月27日， 国家发展改革委、财政部印发《会计师事务所服务收费管理办法》，规定对会计师事务所提供审计服务的收费实行政府指导价（发改价格［2010］196号）（《会计师事务所服务收费管理办法》第四条），以规范会计师事务所执业收费、遏制注册会计师行业低价竞争、提升会计师事务所服务质量。但是，该办法并没有体现声誉“溢价”的要求。本文建议，建立会计师事务所声誉激励机制，即指导价格的设定应确定最低限价，在此基础上，允许会计师事务所根据自身声誉水平，适当提高审计收费水平，这样，审计收费水平与会计师事务所声誉水平正相关，声誉水平髙的会计师事务所，其审计收费水平相应也髙。为获得更高的审计收费水平，会计师事务所必须进行声誉投资，这就形成了对会计师事务所声誉投资的激励。
（3）加强行业声誉管理与维护。注册会计师行业声誉是指社会公众对注册会计师行业信任和赞美的程度，以及注册会计师行业在社会公众中影响效果好坏的程度。良好的行业声誉是注册会计师行业的一种重要的无形资产。行业声誉的管理与维护，是会计师事务所声誉培育的重要外部条件。注册会计师行业声誉管理是对行业声誉的创建、维护和发扬，是以科学决策为核心，通过多种手段和方法，建立并维持行业与社会公众之间的信任关系。作为一种过程的行业声誉管理，包括注册会计师行业声誉的创建、维护、巩固、扩张、挽救、修复等环节；作为一种管理方法的行业声誉管理，是指通过声誉投资、相互交往、共同遵守某种约定等手段，建立和维持行业与社会公众之间的信任关系，其目标是让社会公众对注册会计师行业产生信任和赞扬。注册会计师行业声誉管理与维护的措施如下：第一，制定行规公约。行业协会依据国家的法规政策、市场的规则要求以及本行业的行业特色，制定相关的行规或公约。这些相关行规公约既包括协会章程，也包括本行业服务标准、执业标准以及其他相关标准等。行规公约的制定，一方面能为本行业会员的市场行为提供具体的模式、标准、样式和方向，从而保证本行业会员所提供的产品或服务具有统一的性能和稳定的品质；另一方面又能避免本行业会员之间的恶性竞争，维护本行业持续健康的发展，进而推动并提升本行业的声誉。目前，我国注册会计师协会已制定了《中国注册会计师执业准则》、《中国注册会计师审计准则体系》、《中国注册会计师职业道德守则》、《中国注册会计师职业道德规范指导意见》等行规公约，会计师事务所必须遵循这些规则。行业协会的这种自律行为标准的出台不仅维护了顾客的利益，而且有利于本行业会员行为的完善。这些考虑社会影响和顾客利益的原则和规定必然会为本行业赢得社会赞誉和顾客的好感，无形中完善了行业形象，提升了行业信誉。第二，监督评价会计师事务所的行为。监督本行业会员严格执行国家相关法规政策，认真履行行规公约，敦促它们恪守信用，是行业协会自律管理的重要内容之一。行业协会的监督评价主要通过严格的认证、检查、评比来完成。通过认证，阻止信誉较低或没有信誉保证的会计师事务所与个人进入协会，获得会员资格，这样会员本身就处在一个较高的行业标准上，有可靠的信誉保证。通过检查，及时发现会员中的违规失信行为，并督促其纠正，限期不改严重者，逼其退会退市。通过评比，奖励守信者，使守信得利、失信受罚，激励会员更好地进行信用自律。我国注册会计师协会规定了注册会计师任职资格、证券期货相关审计资格等，规定了会计师事务所与个人的进入资格。从2004年起，中注协建立了执业质量检查制度，开展了行业执业质量检查工作； 2005年，中注协《会计师事务所执业质量检查制度（试行）》，对执业质量的监管方法作出了具体规定，以规范执业质量检查。这些措施都有利于提升行业的声誉。第三，制裁惩罚违规会计师事务所。行使制裁权，对违反行业信誉的会员实施制裁，是行业协会维护本行业信誉的根本手段。行业协会的制裁权是行业协会作为制裁权主体而拥有的对本行业协会会员和工作人员的一种约束或惩罚的权力。制裁权的存在使得行业协会对其会员有一定的威慑力。行业协会的制裁依其性质可分为三大类：名誉制裁、经济制裁和资格制裁。名誉制裁是指行业协会因本协会会员的某些违规失信行为，而对其所采取的使其在行业内部或社会公众面前形象或声誉受到损害的约束措施。名誉制裁大致包括：警告、道德谴责、批评教育、内部通报、行业曝光等。经济制裁主要是指行业协会对本协会中的违规失信会员进行经济上的惩罚，如对其封锁行业信息、中断经济合作、切断资金技术援助、处以一定金额的罚款等。由于违规失信会员的财力不同，行业协会统一标准的经济制裁往往会导致威慑程度不同的结果。资格制裁是比名誉制裁更严厉的一种制裁，适用于违规者的行为严重妨碍了行业协会的有效运作，或对行业协会的声誉造成极其不良的影响等。资格制裁主要包括暂停会员资格、集体抵制、罢免协会的职务、禁止使用协会的公共设施、开除、终身禁入等。无论行业协会给出哪种形式的制裁，受制裁的会员都将被贴上信用不良的标签，这一标签将对其产生一系列的极为不利的影响。首先，制裁是一种警示，会导致协会其他会员在与其交往时显得格外地谨慎或干脆不与之交往，使得交易无法继续进行。其次，由于形象的恶劣或声誉的下降，客户在选择事务所时显然会将这些因素考虑进去，尽量避免与之进行交易。违规失信会员必然会因无法经营而最终走向灭亡。这些严重的后果足以使会员理性地思考其行为，在市场行为抉择中认真权衡，主动克服违规性的意愿，自觉维护行业信用，以期避免或消除因协会制裁而导致的不利影响。中国注册会计师协会的《中国注册会计师协会会员执业违规行为惩戒办法》、《惩戒委员会暂行规则》以及《申诉委员会暂行规则》，规定了训诫、行业内通报批评以及公开谴责三种惩戒的种类，这属于名誉制裁。经济制裁和资格制裁主要由中国证监会实施。惩罚机制的存在有助于会计师事务所声誉的形成。
（4）建立会计师事务所声誉信息披露系统。为使声誉机制发挥作用，对行规公约、认证、检查、评比结果以及对违规会计师事务所与注册会计师的处罚信息，应及时向利益相关者披露，使相关信息充分、有效、及时传播，以促使会计师事务所声誉的形成。近年来，中注协建立了行业诚信信息监控体系，实现了“全面记录、实时监控、有效披露”三大功能：一是执业信息的记录功能。全过程、全方位记录会员执业信息，保证没有应记录而未记录的信息。二是诚信信息的披露功能。在全面记录和反映的基础上，及时向公众披露会员相关信息，让公众监督、专家评判、市场选择。三是异常情况的提示功能。行业诚信信息监控体系现已投入运行，可以网上查询8.3万名执业注册会计师注册前的从业情况，注册时的基本情况、资质情况，注册后的继续教育情况、执业情况、受奖惩情况、履行会员义务等情况以及相关事务所的情况（《中国会计报》，2008年12月24日）。注册会计师声誉信息的及时、充分传播有利于声誉机制发挥作用，有利于社会公众了解与监督注册会计师行业，促使注册会计师重视自身声誉的建立与维护。
（二）会计师事务所声誉培育会计师事务所声誉培育是指会计师事务所以正确决策为核心，通过声誉投资等手段，建立和维持与社会公众信任关系的过程。声誉是一种特殊的资本，它需要会计师事务所进行长期投资。声誉的创建和维护需要大量的投入，却不能立即产生效益，可能与短期利益产生冲突。为保证会计师事务所的长期利益，会计师事务所声誉培育应从以下方面着手：
（1）制定声誉战略。会计师事务所声誉培育要求会计师事务所从长远的角度出发，长期考虑到各个利益相关方的认知与评价，并且要综合会计师事务所形象、自我认同和期望认同，使会计师事务所成为真正受人尊敬同时能够持久存在的会计师事务所。首先就是会计师事务所自身要立意“与人为善”，要制定富有社会责任感和强烈社会公民意识的战略体系，并用基于这个战略体系之上的会计师事务所期望认同成功整合会计师事务所的自我认同与会计师事务所形象，那么会计师事务所将会建立起良好的声誉。这种良好的声誉将给会计师事务所带来长久而难以模仿的竞争优势。
（2）保证审计服务的质量。充分考虑审计服务消费者的需要和利益，这是培育事务所声誉首要的核心的因素。只有审计服务质量过硬，事务所才有可能有较高的声誉。因此，在业务管理上，会计师事务所应科学地设计内部管理制度，采取有效的审计项目质量控制措施；加强对员工招聘、管理和控制后续教育等，以提供高质量的审计服务。
（3）均衡处理相关利益关系。一是均衡处理短期利益与长远利益的关系。蔡洪滨、张琥、严旭阳（2006）发现，经过多个时期后，所有历史清白的企业都会选择提供高质量产品，消费者的信任度稳定在一个较高的水平。同样，在独立审计行业内，会计师事务所由于坚持独立、客观、公正立场，拒绝与管理当局“合谋”可能在短期内失去部分审计业务或其他非审计业务而减少收入，但是经过长期的博弈较量，提供优质审计产品的会计师事务所将逐渐获得信任并建立其声誉，业务数量和经济收入随之也会大幅度增长。二是均衡处理会计师事务所组织的利益与注册会计师个人利益的关系。会计师事务所的集体利益与注册会计师个人利益不一致时，会产生道德风险和逆向选择现象。为协调利益关系，应在事务所内部建立激励约束机制。应合理设置组织机构、明确分配制度、创新薪酬激励机制，使声誉创造的利益能够让个人和组织得到享有。对业务能力强、在社会上享有广泛声誉的注册会计师不仅要在所内进行精神表彰，还应给予适当物质奖励，努力塑造一批“品牌”注册会计师；对执业品德不高的注册会计师要批评教育削减个人收入，直至清除出会计师事务所。
（4）提高员工素质，改善事务所形象。每一位员工都是会计师事务所声誉的驾驭者，是会计师事务所声誉的心脏和灵魂。员工的执业行为是代表事务所而实施的，员工形象和行为直接影响到事务所声誉。会计师事务所应关心员工，为员工提供公平的提升机会，促进员工的身心健康；应注重提高员工素质，定期开展员工培训、规范审计程序；使员工与会计师事务所有共享目标和价值观，提高会计师事务所的凝聚力。在道德管理上，应根据职业道德规范，在事务所内部构建符合注册会计师职业道德规范的决策流程，实施严明的职业道德奖惩制度，并通过持续的培训来强化道德标准等。
（5）积极参与社会公益活动。会计师事务所应积极承担社会责任，以树立良好的社会形象，从而建立其声誉。如普华永道公司一直是奥委会的合作伙伴，多年来为历届奥运会提供几乎是免费的财务管理和审计服务。普华永道公司一直是泰瑞·福克斯慈善慢跑活动的积极参与者，不仅进行了市场宣传还塑造了会计师事务所形象。如老立信事务所在20世纪30年代名噪一时，之所以有如此大的影响也是因为潘序伦先生义务为“九一八”后沪上募捐审核，并向社会公布而知名的。
（6）塑造专业的会计师事务所形象。系统地持续地塑造会计师事务所在公众中清晰、公正的形象是提高会计师事务所竞争力的关键。统一专业的图形设计、专业的接待流程等，对树立会计师事务所良好职业形象都是必要的。
（三）注册会计师个人声誉培育会计师事务所的声誉通过每一位注册会计师的行为而建立起来，所以注册会计师个人的声誉管理也非常重要。注册会计师个人声誉培育包括不断提高执业能力、遵守职业道德准则、审慎执业、注意与客户沟通、树立和维护自身与会计师事务所良好形象等。注册会计师个人应从以下方面培育其声誉：
（1）提高注册会计师伦理道德素质，遵守职业道德准则。注册会计师伦理道德素质体现在三个方面:第一，具备良好的品行和高尚的情操；第二，有社会责任感，对国家和投资者的利益负责，注重个人效益与社会效益的统一；第三，以诚待人，信守诺言，具有良好的信誉。注册会计师只有遵守职业道德准则、以诚待人、审慎执业，不断提高伦理道德素质，才能建立良好的声誉。
（2）提高注册会计师知识素质，努力提高审计质量水平。注册会计师的知识素质包括学历层次、实践经历和知识结构。注册会计师应当具备的“专业知识”包括会计、审计、财务、税务、相关法律及相关知识，以及组织和企业知识、信息技术知识等相关领域。注册会计师应努力学习、不断更新知识结构，掌握本行业所涉及的专业知识和发展趋势，熟悉经济法律知识。只有知识素质得到提高， 才能更好地满足客户的需要，会计师事务所声誉才能逐渐建立。
（3）提高注册会计师技能素质。注册会计师应对复杂性和需求性不断增长的职业环境所必需的技能包括智力技能、技术和应用技能、个人技能、人际和沟通技能、组织和企业治理技能等。为提高职业技能，注册会计师应通过普通教育、职业教育和实务经历等多种途径获得，并通过终身学习不断拓展。只有培养较高水平的职业技能，才能赢得客户的尊敬，从而建立并维护会计师事务所声誉。
（4）审慎执业，树立和维护自身与会计师事务所良好形象。会计师事务所形象是会计师事务所声誉的重要组成部分，注册会计师树立自我形象就是树立会计师事务所的形象。言行举止、仪表仪态、礼仪礼节、职业道德、专业素质、敬业精神、服务理念、社交能力、工作态度、工作效率及工作责任感等，都会直接影响到会计师事务所的形象。注册会计师必须以维护会计师事务所形象和声誉为已任，敬业爱所，勤奋耐劳，尽职尽责，审慎执业、注意与客户沟通、提高服务意识和服务水平，树立和维护自身与会计师事务所良好形象。
*本文系西南财经大学“211工程”三期青年教师成长项目“转型经济条件下我国会计师事务所声誉机制有效性研究——基于审计质量的视角”（项目编号：211QN09076）及教育部人文社会科学研究西部项目和边疆地区项目（项目编号：10XJC790002）的阶段性成果
参考文献：
［1］财政部:《关于加快发展我国注册会计师行业若干意见的通知》，〔2009〕56号，2009年10月3日。
［2］蔡洪滨、张琥、严旭阳：《中国企业信誉缺失的理论分析》，《经济研究》2006年第9期。
［3］查道林、费娟英：《独立审计声誉机制研究》，《审计研究》2004年第5期。
［4］李连军、薛云奎：《中国证券市场审计师声誉溢价与审计质量的经验研究》，《中国会计评论》2007年第3期。
［5］秦关：《管理企业声誉度》，《21世纪商业评论》2007年第36期。
［6］石瑞勇、冯景波：《我国企业声誉管理综述》，《求实》2006年第2期。
［7］张维迎：《法律制度的信誉基础》，《经济研究》2002年第1期。
［8］中国注册会计师协会：《中国注册会计师胜任能力指南》（会协［2007］66号）， 省略.cn/topnews/200804/t20080428
_5591.htm，2007.
【关键词】 内部控制；新会计准则
内部控制是企业为了提高会计信息的质量，保护资产的安全和完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行而制定和实施的一个控制系统。有效的内部控制是提高企业管理水平和防止错误舞弊的重要基石。我国的内部控制体系是以内部会计控制的形式来规范的，基本形成了“以内部会计控制为主，兼顾与会计相关的其他控制”的内部会计控制制度体系。这套体系已成为有关部门、会计师事务所和单位内部实施内部控制评价的主要参考依据，对促进企业建立健全内部控制，改变我国目前企业内部控制乏力、会计信息失真严重、企业内部管理散乱的现状，起到了积极的作用。但几年来的实践证明，我国目前的内部控制制度体系还存在一定问题，很多方面还亟待完善；而2006年2月颁布的新会计准则，从2007年1月1日起在上市公司范围内施行。在新的制度环境下应如何完善内部控制体系，更好地发挥内部控制应有的保证作用，便成为了当前亟待解决的一个课题。
一、我国企业内部控制执行的现状
到目前为止，财政部针对当前会计及相关工作中最为薄弱的环节，按照分批分步的方式，了《内部会计控制规范――基本规范》和6项具体内部控制规范，内部会计控制制度体系初步形成。《内部会计控制规范――基本规范》对内部控制的定义、目标、原则、方法和内容等基本问题都做出了规定，是制定后续规范的基础与依据，该规范的出台在内部会计控制制度体系的构建过程中具有里程碑式的意义。随后，我国又颁布了六个具体规范，体现了从会计控制入手，突出会计核算和会计监督等环节，并向其他管理环节延伸的控制思路。
以上规范自开始实施以来，从制度源头上为企业内部会计控制的建设提供了保障，对企业会计信息质量的改善起到了积极作用。但综观我国企业的内部控制现状却不乐观，在内部控制制度的制定环节、实施环节和监督反馈环节，主要存在以下问题。
（一）企业内控制度制定环节存在不足
目前，有相当一部分企业管理者对内部会计控制认识不足，对内部会计控制的建设持冷漠态度，以传统经验代替规范化管理措施和手段，根本没有建立内部控制制度。有些企业虽有建立，但在内控制度的制定环节，还认为内部控制就是对企业经营的某个或某几个关键点进行控制。比如企业将付款环节对原始单据的审核作为关键控制点，但供应部门因弄虚作假或失职，购进了质次价高的材料，会计部门依然会在审查原始单据无误后照价付款，这就只能实现会计的事后核算、监督功能，未能对整个生产经营进行控制。在当前常见的企业分口管理制度下，企业内部的管理形成条块分割，这样的内控制度设计没有渗透到公司的各项业务过程和各个操作环节，没有覆盖到所有的部门和岗位，未能实现立体交叉、多角度、全方位的风险预防监控，内部控制建设不成体系，步入了内控建设的另一个误区。
（二）企业管理者越权现象比较严重
由于体制等原因，我国较为严重的“一股独大”的股权结构导致了“内部人控制”现象，很多企业高层管理人员或对经济活动进行越权干预的现象比较严重，岗位设置及权限、审批程序等重要控制环节与企业内部控制制度相背离，这是造成内部会计控制制度失效，进而导致舞弊行为发生、会计信息失真的一个重要的原因。因内部控制制度执行不力导致经营失败的案例在我国可谓屡见不鲜。
（三）会计人员素质有限
一方面，有些会计人员专业知识水平不高，缺乏应有的辨别能力和分析判断能力，无法适应内部会计控制所需的知识层次，影响内部控制制度的实施；另一方面，部分会计人员虽具有足够的专业技术水平，但出于个人利益驱动无视会计职业道德，对单位领导及其他业务经办人员的违规行为视而不见，对发现的内部会计控制的漏洞，不仅没有主动提出建议对制度加以完善，反而直接参与贪污、挪用公款、盗窃资金等违法违纪活动。会计人员的这种专业素养和道德素质无法满足投资者及企业发展的要求，制约了企业内部控制的建设，使内部控制流于形式。
（四）内部审计的监督作用发挥有限
在内部会计控制的监督过程中，内部审计既是控制活动的一部分，又是对内部控制的再控制，扮演着十分重要的角色，但多数企业的内部审计未能履行其应有职能。首先，内部审计独立性不够。我国企业大多实行的是单一的厂长经理模式，这就导致内部审计不能监督上级，高层管理者是实质上的“自由人”。同时，对受厂长、经理直接领导的其他职能部门也不易进行监督，内部审计的独立性严重受限。其次，对内部审计的职能理解存在偏差。有关人员，包括内部审计人员自身在内，经常将内部审计的职能简单理解为会计监督，而且过分强调“查错纠弊”，忽视了“防错防弊”这一职能，未能发挥其加强企业内部管理的作用。再次，内部审计人员的素质参差不齐。相当部分企业的内部审计工作得不到必要的重视和支持，内部审计部门力量薄弱，不能适应工作的需要。这些都是阻碍内部审计发挥作用的重要因素。
二、 会计准则国际趋同对内部控制产生的影响
从有关定义中看到，内部会计控制是指单位为了提高会计信息质量，保护资产的安全、完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等，而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。可以说“防范会计信息失真，提高会计信息质量”是当前大家普遍关注、也是内部控制所要着力解决的一个问题。会计信息失真必然与会计信息产生的某个或所有环节相关，而高质量的会计规制是产生高质量会计信息的基础。高质量的会计规制，只有得到有效执行才能产生高质量的会计信息，这就需要内部控制制度充分发挥其作用。而会计规制无法得到有效执行的原因分为以下两种：一是由于执行人员专业判断有误所导致的偏差；二是执行人员故意违背会计规制。相应地，会计信息失真可分为三类，即规则性失真、行为性失真和违规性失真。规则性失真是指由于会计域秩序的动态性，会计规制制定者将会计域秩序转变为会计规制的过程中存在的偏差，这是由会计规制质量的高低所决定的，不属于内部控制所能影响的范围；行为性失真是指会计人员根据会计规制的基本要求而运用专业判断有误所导致的偏差，由此而造成的会计信息失真；违规性失真则是指出于主观故意或外部压力弄虚作假、粉饰舞弊而导致的会计信息失真。会计信息的行为性失真和违规性失真是内部控制应着重关注并加以防范的失真。
针对“防范会计信息失真，提高会计信息质量”这一目标，内部控制要对会计信息的行为性失真和规制性失真进行治理。2007年1月1日开始，我国上市公司开始全面施行新的会计准则，并鼓励其他企业执行。现有准则《企业会计制度》和《金融企业会计制度》将停止使用。这个过程使会计信息行为性失真的风险增大。首先，新准则规定下的会计科目、账务处理、报表格式及编制要求等方面都会发生不同程度的变化，准则的应用指南于2006年底正式，这就要求会计人员在较短的时间内熟悉及掌握新会计准则，并做出适当的衔接调整。相比现行会计规制而言，会计人员若对新准则理解不够准确、专业判断有失偏差都可能增加会计信息行为性失真的风险。其次，关于会计准则的制定模式存在很多讨论。国际趋同后的会计准则需要会计人员进行更多的专业判断，这些选择空间本身就增大了会计信息行为性失真的风险。因此，按照我国“以内部会计控制为主，兼顾与会计相关的其他控制”的内部控制的思路，新会计准则在“会计控制”中最基本的环节就向内部控制体系提出了一个极大的挑战。
会计信息违规性失真则是我国会计信息失真的一项顽症，其与真实会计信息的偏差程度远大于其他类型的会计信息失真，后果也比另外两类失真更加严重。虽然我国有关部门已对此问题给予足够的重视，并从完善法规等多方面采取措施进行控制，但效果并不理想。因此，对于新会计准则在一定程度上增大的会计信息违规性失真的风险，也应引起足够的重视。
三、完善内部控制制度的措施
综合上述分析可以看到，要保证内部控制作用的发挥，必须为其实施提供良好的内、外部支持环境，这就需要从制度制定层面和企业实际操作层面做好以下几方面工作。
第一，提高相关人员的道德修养和专业素质，是内部控制机制得以顺利运行的前提。首先，要加强会计人员的政策教育、法制教育以及会计职业道德教育，增强会计人员纪律性，使其具有强烈的责任感，在履行职责中遵纪守法，无论何种情况都不丧失原则。其次，应加强对会计人员的继续教育，坚持定期培训，定期考核，严格上岗证的管理，提高会计人员的专业知识和业务素质；同时，会计人员还应掌握岗位所需的内部会计控制知识，能正确应用内部会计控制方法实现企业的控制目标。另外，对内部审计人员的职业道德教育和职业技能培训也不容忽视，只有使内部审计人员意识到自身职责的重要性，掌握了科学的内部审计方法，内部审计才能真正起到对内部会计控制的监督作用。
第二，倡导以人为本的企业文化，实现“软控制”。内部控制作用发挥的关键，在于能否将其变为企业内部自发需要。应通过对相关知识的宣传，提高企业管理者对内部会计控制的认识水平，将内部会计控制置于企业的战略高度。对于普通员工，更应本着“以人为本”的原则，围绕人的价值管理，展开企业内部控制活动的各项内容，协调企业内部控制中的各种关系，创造良好的环境氛围，制定相应激励措施，使每个员工都能以主人翁的态度参与企业管理，充分发挥其主动性、积极性与创造性。这样，无论在内部会计控制制度的制定环节，还是执行环节，都能变“要我控制”为“我要控制”，从而达到内部会计控制的最佳效果。
第三，完善公司治理结构。在很多企业的日常管理中，内部控制的一些基本的原则、职能、方法与措施基本都得到了贯彻实施，但还会频频出现“内部人控制”的现象，进而导致会计信息的违规性失真。完善公司治理结构，应从以下几方面入手。首先，改变国有股、法人股“一股独大”的股权结构，保证决策的民主、科学性，遏制“内部人控制”和“管理者越权”现象。其次，完善董事会，增强董事会中董事的独立性，充分发挥独立董事的作用，增加决策的科学性和透明度。再次，强化监事会对财务报告的监督，并建立、完善与公司治理结构相适应的外部监督机制，引入外界有关机构对企业风险进行合理监督，减少管理层对财务报告的操控，为内部会计控制创造良好的内部环境。
第四，充分发挥内部审计的作用。要确保内部会计控制制度切实得到执行并取得良好效果，就必须对其施以恰当的监督，企业中最主要的监督评价方式就是内部审计。当务之急是确立内部审计在监督、检查内部会计控制工作中的独立地位，并切实实现内部审计由事后监督职能向事前、事中监督职能的转变，使其监督具有日常性与全过程控制性，并将监督、评价结果及时反馈，协助企业进行内部会计控制制度的制定。当然，企业也可考虑引入外部监督力量（如注册会计师）对其进行监督评价，形成有效的监督合力，以保证内部会计控制制度的有效实施。
第五，强化风险意识。对风险的重视程度直接影响企业的生存与发展能力和市场竞争力。在企业实际经营管理过程中，风险管理与内部控制的关系并不是一成不变的。战略制定阶段，内部控制服务于风险管理的需求；战略实施阶段，风险管理体现于内部控制的过程。无论二者关系如何，对风险的积极管理是进行内部控制的大势所趋。我国当前的内部会计控制规范是按业务项目分别制定的，对风险评估、风险管理的要求分散贯穿于各个规范中，在今后对规范的制定与修订中，应进一步强化对风险因素的重视，督促企业树立风险意识，针对各个风险控制点，建立有效的风险管理系统，通过对风险的预警、识别、评估、分析、报告等措施，对财务风险和经营风险进行全面防范和控制。
另外，还应完善内部会计控制评价体系。企业应对内部会计控制的有效性进行科学评价，从中发现使内部会计控制系统作用弱化的原因及薄弱环节，进而推进企业内部会计控制制度建设。企业还应在内部会计控制实践中积极探索有效的内部控制方法，使内部会计控制在企业的内部管理中发挥应有的效果。
【参考文献】
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[5] 彭晓芳. 2003. 《浅析违规性会计信息失真》. 《广东审计》. 第1期.
关键词：会计；信息化；人才培养
中图分类号：F240 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2014）06-0076-02
一、会计信息化在企业中的优势
（一）会计信息透明化
随着中国网络技术的快速发展，会计信息和数据处理的高度自动化，会计资源的高度共享。大量的会计信息和数据通过网络传输，企业中每个部门可以通过授权，在网络系统中获取大量的会计信息。
（二）会计信息全面化
在社会经济网络化、一体化的基础上，企业会计信息系统通过对企业中各部门信息接口的转换，可以适时获取、提供货币或非货币信息，可以提供图片信息、数字信息和语音信息，拓宽了会计信息化的获取途径。
（三）会计信息智能化
会计信息的系统是智能型系统，会计信息化是以电子商务和计算机为主要手段，由软件、人、计算机、数据等共同组成的信息系统，此系统不但具有分析和控制功能，还具有核算的功能。无论多么先进的会计系统都离不开人的操作，没有专业人员的管理和参与就构不成一个完整会计系统。因此，在会计信息化快速发展的当下，会计信息系统是一个由人机相互作用的智能系统，由此所提供的会计信息更加真实、可靠。
二、会计信息化人才培养的必要性分析
会计信息化是现代会计与信息技术相结合的产物，因此必须由具备会计知识与掌握信息技术的人才来推动，在会计信息化系统中，人才发挥着决定性的作用，高素质的人才不仅能够保证会计信息化的顺利推进，还能有利推动会计工作的持续创新发展。就目前而言，中国众多企事业单位中，会计从业人员很多，精通会计业务的人才也非常多，然而同时精通会计业务知识与计算机技术的会计人才却不多。特别是一些传统的会计工作人员，对计算机技术的了解非常有限，将计算机知识与会计知识相结合的能力更是不足，当操作软件出现问题时，解决和处理问题的能力不足，这就导致会计信息化人员业务素质不够全面系统。所以，进行会计信息化人才培养已经成为推动中国会计信息化发展过程中必须要解决的问题。
三、会计信息化人才培养的现状
（一）教育系统对会计信息化的重要性及发展认识不足
中国各大高校和教育部门没有对会计信息化人才培养给予足够的重视。目前，XBRL也就是可扩展性商业语言代表着会计信息化的最新发展。各个国家都积极参与到XBRL的应用中。它对会计、审计、会计信息质量、内部控制的影响都非常深远。但是，中国高校中的很多学者和老师对XBRL处于完全陌生的状态，部分学校培养出的会计学生与社会需求脱离。
（二）会计信息化理论研究处于滞后状态
就目前来说，很多从事传统会计理论研究的理论工作者很少关注计算机及网络进入会计领域之后所带来的变化。部分学者发现了这一变化，但是却不能在实际的教育过程中加以引用。传统会计理论的束缚导致了对会计信息化研究的探索和更新流于表面形式，最终制约了会计信息化人才培养的步伐。
（三）教学计划和课程设置不合理
由于目标定位不准确直接导致在教学计划和课程设置上也存在许多不合理之处，在高职院校中现在大多采用ERP软件系统作为会计电算化教学软件，ERP系统是现代企业大型集成化管理信息系统的典型代表，它不仅将会计的各项基本职能通过软件模块进行了集成，还把会计业务和企业的其他业务集成在一起，实现信息和资源的共享，打破了业务部门各自为政的局限。ERP软件系统中的财务子系统中集成了会计各门课程中的基本内容，包括了财务会计、管理会计、财务管理和审计等会计基本工作和功能，但在现行教学过程中，大部分院校在课程设置过程中只是在会计专业课程的基础上加上一门会计电算化课程和一至两周的实训，由于课时限制，只能学习软件中的总账、财务报表、固定资产和薪资管理应用模块，其他与会计专业相关的模块就没有接触到，根本无法达到会计信息化的要求，同时由一门会计电算化课程承担会计信息化的全部任务恐怕也是不现实的。在会计信息化的环境中，财务信息和非财务信息是密切联系在一起的，它们应是一个整体，相互关联、实时互通，这也是会计信息化和会计电算化最大的差异。因此，学生应不仅掌握ERP系统中的财务子系统的各项功能，还应当对ERP系统中的其他管理功能有一定的了解，而现行的教学计划和课程显然是不能完成这一任务的。
（四）复合型会计信息化专业人员缺乏
信息化需要高素质的会计人员，他们需要既精通财务、会计等经济管理相关知识，又掌握信息技术相关知识和技能。目前，中国中低层财会人员已经饱和甚至供过于求，但是高素质的复合型人才却供不应求。在知识经济时代，这一类的高科技人才不仅仅是会操作财务软件就行，而是要能够依托信息技术和财务会计知识将会计理论、会计思想等在计算机上实现。最终改善组织的运营，增加组织的价值，实现企业的目标。
四、改善会计信息化人才培养的对策措施
（一）不断更新和丰富实验教学内容
会计信息化实验教学必须紧跟时代步伐，满足现代企业发展的需要。在实验教学上要与时俱进，不断更新和丰富教学内容，就目前高校普遍使用的用友或金蝶财务软件而言，不仅需要学生掌握 ERP财务软件的账务处理功能，还应该理解和掌握人力资源管理、固定资产管理、供应链管理等方面的功能，从而对整个企业管理的业务流程有深刻的理解；还要加强财务分析方面的实验教学，使学生学会利用人工智能、神经网络等信息技术模型及经济学相关知识进行财务分析，进行前瞻性分析与预测等。随着信息化数据处理方法的发展和更新，通过有效的实验教学，培养学生的独立思维和创新能力，真正为社会培养和输送有用人才。
（二）大力建设和改善会计信息化实验教学体系
会计信息化实验教学不仅需要配置良好、布局合理供上机的实验室，还需要高素质的实验教师、高质量的实验教程、先进实用的教学软件，而后者正是目前大部分高校的薄弱环节。因此“要大力建设和改善实验教师、实验教程、教学软件等实验条件，强化实验教学效果。
（三）制订适宜的教学计划和大纲
调整现行教学计划，将会计信息化的教学内容融合到各门会计专业课程中去，例如在基础会计的教学过程中融入对ERP系统中的凭证、总账和报表系统的学习；财务会计教学中融入ERP系统的应收、应付、工资、固定资产和存货的核算；财务成本管理中融入成本归集、成本计算和成本分析等；管理会计中融入预算管理和项目管理等内容；最后在以上内容学习完成后，设置一门综合实训的课程，系统的将以上的内容融会贯通。此外，还应相应增加信息技术应用类课程的比重，如数据库应用、网络技术的应用等，但应注意把握信息技术类课程设置的程度，切忌这部分内容过于深入，应以“必要、够用”为度。
参考文献：
[1] 杨伟华.浅析会计信息化人才培养[J].现代经济信息，2013，（6）.
[2] 蔡玲.会计信息化与会计人才的培养[J].商场现代化，2013，（9）.
[3] 王晖.高职院校会计信息化教学现状与对策研究[J].现代商贸工业，2013，（7）.
关键词：医院；内部控制；财务
中图分类号：C93 文献标识码：B
文章编号：1009-0118（2012）09-0248-02
医院内部控制是医院管理的一项重要制度，是医院为维护财产物资安全、保证财务收支合法、会计资料真实、实现经营目标、提高经济效益而形成的一种内部自我协调、制约和检查的控制系统。目前，有不少医院对内部控制制度仍然不够重视，有的甚至还未建立内部控制系统，这就导致医院经营管理较为混乱、工作效率不高，经济效益低下等问题。因此，加强医院内部控制制度显得迫切而重要。
一、加强医院内部控制制度建设的必要性
（一）加强医院内部控制制度建设，是实现医院科学发展的需要。随着市场经济的发展，各种类型的医院如雨后春笋，医院之间的竞争也与日俱增，医疗活动也发生了较大变化，财务风险和经营风险也不断加大，加强内部控制制度建设也就显得尤为重要。
（二）加强医院内部控制制度建设，是实现依法治院的要求。建立医疗机构内部会计控制制度既是贯彻落实国家财经法规的要求，也是严格执行财经规章制度的有力保证。
（三）加强医院内部控制制度建设，是预防的关键。通过加强内部财务控制，建立经济活动关键岗位、关键环节相互监督、相互制约机制，有利于从源头上预防行为。
（四）加强医院内部控制制度建设，是提高医院财务管理水平的保证。医院内部控制作为一种特殊的经济活动监督形式，有利于医疗机构建立健全财务管理制度、规范经济管理活动、提高财务管理水平。
二、医院内部控制制度存在的问题
（一）内部控制意识有待进一步提高
许多医院负责人来源于医疗骨干或学科带头人，缺乏系统的管理知识，对于内部控制的认识不到位。有的认为资金主要来自预算安排，只要按规定编制预算，取得资金和使用资金即可；有的认为内部控制仅是财务管理部门或内部审计部门的事，平时仅需财务部门把关。由于管理者认识不足，缺少内部控制的良好环境，很多医院的内部控制明显滞后于医院发展的要求。
（二）内部控制制度有待进一步健全
1、财务制度不健全。虽然医院已基本建立财务管理的各项制度，但关于内部控制方面的规定明显不足。有的单位虽然建立了一些内部会计控制制度，但不够科学、严谨，仅仅把一些业务规章制度当作是内部会计控制制度，其职责划分、奖惩标准不明确，稽核范围过于狭窄，影响了执行的效果。
2、人事制度不完善。许多医院未制定关于人员聘用、学习培训、待遇、业绩考评和晋升挂钩等方面的制度。
3、经营管理制度不健全。没有针对医院经营管理的各个环节、各个部门制定出相应的规章制度，存在顾此失彼现象。
（三）内部控制执行有待进一步强化
1、未落实院长负责制。对医院管理者缺乏有效的激励与约束机制，致使管理者者抱着干好干坏一个样的心理，导致了有些管理者可能基于利己动机而利用职权侵吞医院资产或大肆挥霍，不仅不重视内控制度建设，甚至有意忽略或阻挠。
2、监督制约机制不够完善。有的医院还未落实不相容岗位或职务严格分离的制度，对于一般业务和事项授权审批没有具体的权限标准，对于重大决策、重大事项、重要人事任免及大额资金支付业务，没有实行集体决策审批或者联签制度。例如，有的医院财务管理部门与会计核算部门未明确划分，但是，由于医院的财务管理工作日趋复杂，由会计核算人员兼做财务管理，常常会使他们感到力不从心，既影响会计信息质量又导致财务管理乏力。
（四）监督评价体系有待进一步完善
1、会计控制制度仍需进一步完善。目前，有些医院内部会计控制制度的内部监督和评价机制没有很好的建立，缺乏统一的标准和体系，致使检查监督和评价都流于形式，效果不理想。
2、内部审计职能未能充分发挥。主要表现在：内部审计的独立性不够、内部审计重监督轻服务以及内部审计人员的权威性不够。
三、强化医院内部控制制度的建议
（一）提高认识，树立内控优先理念
1、提高医院领导的内控意识。医院领导内控意识的高低是医院内控制度成败的关键。要对医院主要负责人及相关领导进行内部控制相关知识的培训，使他们能充分意识到内部控制制度的重要性，清晰明了负责人在内部控制中的责任及应该担当的角色。
2、培养全院职工的内控意识。组织医院不同岗位人员认真学习内部控制相关知识，切实增强职工对加强内控制度的认同感。
3、营造内控环境。按照权责明确的原则健全单位内部机构的设置及权责分配、完善内部审计机制，营造良好的内部控制环境。
（二）完善制度，严格规范内部控制行为
1、健全系统的内部控制制度体系。要根据最新内部控制知识，结合现有医疗市场，完善内部控制制度及现有内部控制体系，建立符合本院特色的医院内部控制基本框架体系。同时，还应在基本框架之下制定相应的岗位说明书、不相容岗位分离制度、业务操作程序、岗位责任制度等相应的规范。此外，医院要根据内部控制中存在的不同控制要点，制定出对应的内控措施，在医院内部建立起系统且完善的制度体系。
(一)教学实践环境不完善
首先是在会计模拟实验室建设方面,模拟实验一般是集中在简单的教学外的练习环节,比如记账、凭证的处理等方面,会计电算化的软件实训也集中在简单的账务处理,对于审计等方面没有涉及。其次是校外的实习基地建设不够完善,参与学校校企合作的企业极少,并且行业单一。按照枣庄职业学院的培养目标是培养“面向工业企业、事业单位、金融机构、审计部门、会计师事务所、保险公司等行业,从事出纳、会计核算、会计监督、会计工作管理、财务管理、助理审计员等经济管理工作”的会计人才,但是就与本校有合作的企业而言仅仅有山东忠信会计师事务所有限公司、临沂三禾永佳动力有限公司、枣庄贵诚集团等公司,实训基地环境的不完善严重影响着培养目标的达成。
(二)师资队伍建设方面
高职院校的教师尤其是青年教师一般是从大学毕业生中选择,这些教师从学校到学校,没有一定的实践经验,缺乏实际会计、审计工作经历以及实际工作经验和操作技能,不能满足技能型人才培养需要。在教学的过程中一般是遵循传统教材实施教学,很难结合学生就业需要进行教学工作。加之大多数的高职院校对会计实践教师的重视程度不够,缺乏对教师实践能力的评估与培训等状况,从而影响了“双师型”教师队伍的建设。
二、完善高职院校会计专业教学的建议
(一)完善课堂教学课程设置
在基本会计课程教学的基础上,对于会计专业的学生而言,资格证书等一系列与从事会计工作相关的证书尤为重要,它可以作为企业选拔会计人员的一个标准,并且证书的具备也说明了一个学生从事会计工作的能力。然而高职院校的学生在校学习的时间较短,既要学习专业知识还要考取资格证书会有所冲突,因此学校在课程设置方面可以使两者相结合。针对培养计划中建议的学生日后从事会计工作所要具备的证书,如会计从业资格证书、会计初级证书、办税员证书等,及相关证书的要求,设置相关的专业选修课程,既可以使学生在学习过程中积极主动,又可以让学生的专业学习具有针对性;另外一些计算机等级证书、英语等级证书等此类相关证书对于学生来说也比较重要,应该在选修课的设置中有所涉及,让学生系统的学习相关知识,不仅提高效率还可以提高通过率。
(二)加强校内实践教学体系的探索
1.加强校内会计实验室的建设校内会计实验室是课堂理论教学的补充,可以锻炼学生的技能操作能力,对课堂教学的知识进行实地训练,让学生着重锻炼基本操作技能,直观地了解会计岗位的基本要求,对账务处理的各种单据有一个基本的接触,能够熟练掌握手工做账的主要细节,为以后的会计工作打下基础。如加强建立“会计模拟实验室”“、模拟税务中心”、“模拟结算中心”、“模拟银行”等,这些实验室的建立有利于学生有计划、有目的、有组织地进行模拟实际会计岗位工作的基本操作技能的训练。另外,应该加强校内实验室的软件建设,现代化的会计处理是当今企业的主要手段,学生在熟练掌握手工做账的基础上对于会计电算化的掌握也是必要的。学校需要为学生选取优秀的案例及资料以便学生的练习,并且相关教师为学生讲解业务模块比如采购、生产、销售等系统是如何与财务模块相联系的,如何反映到账务上面,从而能为今后的模拟实习打下基础。2.组织学生参加会计模拟实习在组织学生参加了会计实验室的实训以后,会计模拟实习是系统的锻炼过程。会计模拟实习是在企业实际情况给定以及相关教师的指导下,学生模拟企业的经营进行会计操作训练的过程。模拟实习环节设置不同的会计岗位,并且分配不同的职责,学生首先可以进行轮岗模拟实习,对各个岗位的主要职责进行熟悉,并且直接接触基本的会计凭证、账簿、报表,并完成一个年度或者季度的帐表操作。学生在这个过程中可以处理企业中发生的各种经济业务,学生成为了企业的主体,从而使他们的学习更具有系统性和积极性,促进学生学会主动应用书本上的知识,并把书本知识转化为操作技能,从而增强学生对会计专业课程的兴趣。
(三)加强校外实习基地的建设
高职院校学生学习的最终目的还是走向工作岗位,因此只靠学校的模拟训练还是很难评估学生在实际岗位上的表现,因此应该创造足够的环境让学生去企业的岗位上适应。学校应该与相应的企业进行合作,待学生的模拟实习结束后到企业的财务会计及其他的业务部门进行实习,请企业中从事财务会计的人员为学生讲解企业中实际发生的相关经济业务,这样学生可以与模拟实习的训练相联系,进一步加深理解。另外,校外实习环节可以由学生自行联系单位,学校也可以与企业沟通合作,在校外建立相应的实习基地。学校可以为合作企业提供优秀的人才,与企业共同合作研究相关领域的课题,帮助企业解决实际工作中遇到的有关理论问题,提高企业的效益。学校还可以作为企业财会人员的继续教育基地,提高合作企业财务相关人员的素质。反过来企业可以为学校的学生提供一个实习环境,培养学生的综合素质,提高高职院校学生的实践技能,课题研究还可以提高教师的科研能力。由此可见建立校外实习基地可以使企业和学校实现双赢。另外,学校可以与会计师事务所等机构合作,会计师事务所、会计咨询公司的业务比较繁多,涉及到记账、资产评估、查账等相关业务,可以安排学生到相应的岗位上处理简单的业务,根据学生自身的素质及成绩安排不同的实习职责。这样,这些机构不仅可以解决人手不足的困境,学生也可以在自己的岗位上得到锻炼,并督促能力有待提高的学生在实习环境中加强学习,提高了学生学习的积极性及主动性。
