时间：2023-07-21 17:26:54
开篇：写作不仅是一种记录，更是一种创造，它让我们能够捕捉那些稍纵即逝的灵感，将它们永久地定格在纸上。下面是小编精心整理的12篇企业内部经济责任审计，希望这些内容能成为您创作过程中的良师益友，陪伴您不断探索和进步。
关键词：经济责任 审计风险 防范措施
一、经济责任审计风险及其特征
（一）经济责任审计风险的含义
邮政企业内部经济责任审计风险，是指内部审计人员在对本单位下属单位的负责人进行经济责任审计过程中，由于各种原因对相关责任人应当负有的主管责任和直接责任判断失误而发表了与事实不相符的审计评价或结论，引起审计主体承担某种损失的可能性。因此，如何正确认识和有效防范邮政企业内部经济责任审计风险，已经成为内部审计人员面临的一个重要问题，研究其成因及防范对策，对于提高内部经济责任审计工作质量和权威性，保护内部审计人员的自身利益，有着十分重要的意义。
（二）经济责任审计风险的特征
1.风险比较复杂。经济责任审计是一项不确定性因素多、社会环境影响大、牵涉面广的工作，对人的监督与对事的监督有机结合，因此风险更高，难度更大；同时，经济责任审计风险形成的原因多种多样，贯穿于整个经济责任审计全过程，每一项审计活动都会产生与之相适应的审计风险，其成因和表现形式方面均具有较高的复杂性。
2.风险成因的独特性。首先经济责任审计对象层次高，责任人一般为掌握一定权力的领导者，同时审计的内容错综复杂，加之经济责任审计覆盖期限长，评价事项多而敏感，审计的评价依据仍处在不断变化完善之中，所有这些不稳定因素都会反向促生审计风险。
3. 风险控制艰巨。一是风险成因的特殊性使得风险控制的不确定性因素增加。特别是审计对象一般都是手中握有重权的“高智商”者，违规行为更具有复杂性和隐蔽性；二是审计事项的委托授权属性常使得审计机构面临被动的局面。任期经济责任审计的对象是由组织人事部门决定，只有授权委托后方可实施审计，而人动一般具有批量性，在短期内很容易形成审计力量相对不足，面对“风险成本——效率”的关系，审计人员常常无可奈何，必然加大审计风险。
二、经济责任审计风险的形成原因
（一）审计技术方法的局限性
随着经济责任审计在邮政企业各系统及更高层次（由县科级向地处级、省厅级推进）的全面推行，审计范围和规模不断扩大， 对审计技术方法提出了更高的要求。目前的审计方法主要侧重于制度基础审计，它过分依赖被审单位内部的控制制度， 而内控制度本身在执行过程中就难以避免领导者个体主观性、随意性和偶发性干扰的风险，已不能适应当今复杂的审计环境。从实践层面来看，经济责任审计一般任务急、时间紧、工作量大。要在短时间内把领导干部几年甚至十几年的经济责任搞清楚，单靠人工方法是不可能的。现在，抽样审计方法和计算机技术已得到广泛应用， 问题也随之而来。例如， 审计抽样是否科学、适用，样本信息能否准确反映真实情况， 以及计算机技术是否成熟可靠等等， 必将直接影响到审计工作的质量，形成新的风险。
（二）内部审计的独立性不强
独立性是审计的灵魂，由于内部审计是邮政企业内部设置的机构，在进行内部经济责任审计过程中不可避免地受本单位的利益约束，当审计事项涉及大单位与小单位、全局与局部利益纠纷时，就不得不考虑本级行政的意见，审计工作难以避免行政领导的影响和干扰，审计人员很难依法独立行使监督和查处的职责，特别是当涉及领导层违纪或参与违纪时，内部审计人员更是无能为力无法对其做出真实，客观的评价，另外，由于内部审计地位的限制，在审计实际工作中，往往得不到被审计单位的支持和配合，在取证的关键时刻，有时会遭到被审单位的拒绝，导致审计工作无法正常进行，从而容易产生审计风险。
（三）经济责任制不够健全
大多数部门、单位内部没有建立规范科学的经济责任制，领导干部没有明确的任期经济责任，任期内应负的责任、任期目标、考核标准都没有给出科学、明确的界定，同时被审计单位在某些环节上违反财经法纪是由离任者和领导班子的混和行为所引起，但决策失误、管理不当造成的重大经济损失应追究何种行政责任却无明确金额标准，这使得审计评价丧失了具体的参照，目前国内主要采用两类标准进行经济责任审计评价，主要经济指标的完成情况以及国家的相关审计评价细则和标准仍很欠缺。
（四）审计手段及审计人员自身素质问题
经济责任审计的对象往往时间跨度长、范围广、内容多，审计任务的综合性和问题的复杂性，客观上也就要求审计人员应具有较为全面的综合素质，既要具备查账技能，还应具备宏观和微观经济管理知识及口头及书面表达能力、沟通协调能力、综合分析能力等综合性知识与能力。但在现实的审计过程中，审计人员作为个体总是不可避免地会受到知识、经验和能力不足，以及审计工作的复杂程度大、涉及面较广等因素的制约，从而有可能引发诸如审计问题处理不当等方面的审计工作失误，以及审计程序错误，由此产生审计风险。
（五）审计评价失真
审计评价是经济责任审计中最重要的一项内容。作为审计过程的最终结果，审计评价既是对领导者任期内经济行为及其后果的科学、客观、准确的理性认识，也是复杂审计活动所取得的成果。但是，就目前情况而言，由于缺乏一套操作性较强的评价标准指标体系，在审计实务过程中，审计评价就难免会导致失真。例如：对审计事项不应评价而评价；对审计过程中涉及的具体事项不应评价而评价；虽是审计范围，但审计人员未获取相关证据而随意评价；对证据不足的审计事项不应评价而评价；虽然获取了审计证据，但证据可靠性不强，证明力不足，而草率做评价；用词欠妥的审计评价。凡此种种都会带来审计评价风险。
三、经济责任审计风险的防范措施
（一）严格审计取证和分析工作
审计人员要从性质和金额两个方面确定审计事项的重要性程度，突出重点，加大审计调查的力度，不仅要求被审计单位提供真实完整的审计资料，并对这些资料进行认真细致的检查，而且不能忽视对未在账内记录但客观存在的事实的审计查证，尤其是对重大经济决策的审计要跳出传统审计的思路，拓宽审计视野，围绕重大经济决策的程序、资金流向和投资效果采取有效的审计方法，对领导干部任职期间存在的主要问题不隐瞒，不夸大，不回避，做到事实清楚，准确无误。分析判断问题的性质时不能一概而论，要综合考虑国家法律法规，又要考虑地方政策的实际，既要维护国家利益，又要兼顾单位的实际情况，实事求是地报告审计结果。
（二）建立相关性强的审计评价指标体系
建立经济责任审计评价指标体系目的在于把较为抽象的责任目标和考核标准进一步具体化，通过数量特征和质量关系的分析，对领导干部任期经济责任的履行情况进行实是求事地评价：首先，审计评价指标体系的设置应当体现相关性原则，应当与审计评价对象不同类型相适应；其次，指标体系的设置应当体现经济责任为主的原则，因为审计机关对党政主要领导干部和国有企业领导者实施监督而进行的经济责任审计，检查和评价的是经济行为和经济责任，那种盲目扩大审计评价范围，滥用审计职权的行为势必人为加大经济责任的审计风险；最后，指标体系的设置应当系统化规范化，指标选取应尽量与财政部颁布的相关经济指标相吻合，并且能够全面准确反映领导干部的经济责任。
（三）在经济责任审计中引入经济效益审计
各级领导干部在经济和社会生活中负有特殊的责任和权利，其能否有效履行职责，正确使用经济决策权力，对社会政治经济生活影响较大，因而，在经济责任审计中引入经济效益审计不仅有助于提高经济管理方面的透明度，提高其投资决策水平，还可以有效地推进经济管理的现代化在经济责任审计中推行经济效益审计。要搞好三个方面的结合：一是把经济效益审计的基本理念与经济责任审计目标的确定相结合。经济性、效率性和效果性是经济效益审计的三个基本要素，也是对被审计对象本质特征的抽象反映和高度概括，提出了国家（企业）资金如何用得少，用得好，用得值的问题，我们抓住这几个关键，可以明确地去查找，把握经济责任审计对象在这几方面表现的明显特征，使审计结果更加真实、可靠，审计评价更加客观公正；二是把经济效益审计的基本思维模式与经济责任审计程序的确定相结合。经济效益审计要明确回答被审计对象是否以正确的方式行事，是否做了正确的事情，我们借助这种思维模式，可以在经济责任审计中确定审计对象有哪些经济责任，怎样履行的经济责任，结果如何这样的思路，并围绕这三个方面，确定审计程序，收集资料、证据，进行评价分析，从而提高审计行为的科学性和效率性；三是把经济效益审计的方法与经济责任审计的实施操作相结合，如审计标准的确定、调查、访问、座谈、统计分析等非财务性资料查证方法的应用、审计报告质量的控制等，这些经济效益审计的方法都有助于丰富经济责任审计的内涵，提高审计的质量，降低经济责任审计的风险。
（四）创建宽松的经济责任审计工作环境
环境对风险控制有一定的影响，工作环境越差，风险系数就越大，有良好的工作环境，风险相对要小些。经济责任审计，既是依法对被审计领导干部所在单位实施审计监督，又是接受干部管理部门的委托，对被审计领导干部依法行政、科学决策、廉洁自律等情况实施审计检查。审计的权限和手段是有限的，仅靠审计部门做好经济责任审计工作难度较大，风险也大。因此经济责任审计工作既要主动争取组织、纪检等相关部门的支持和协作，又要特别注重工作方法，争取被审计单位和被审计领导干部的理解和配合，创建一个宽松和谐的工作环境，减少审计风险发生的可能性。
（五）提高审计人员风险防范意识及素质
审计人员素质高低是防范审计风险的关键，而经济责任审计的高风险属性，则要求审计人员具备更高的政治素质职业道德和业务素质，有了过硬的思想作风和业务能力，掌握审计方法，审计质量才会有保障。
1、加强素质教育。培养审计人员的职业道德通过素质教育使审计人员认识到经济责任审计的重要性，与此同时还需要审计人员树立依法审计，客观公正，各尽职守的职业道德。
2、加强风险的教育。提高审计人员风险防范意识经济责任审计风险存在于每一个审计过程中，如果不能有效防范和控制，审计人员就要承担责任风险，加强审计人员的风险意识教育，使审计人员充分认识到经济责任审计风险的存在，在以后的审计工作中做到依法审计，提高审计质量，就能够规避审计风险。
3、加强专业教育，提高审计人员的工作能力。审计人员应当具备计算机知识、法律知识等，并且要熟悉经济责任有关的法规制度，只有通过不断的培训和学习，才能使每个审计人员在审计过程中都能以扎实的业务知识做后盾，以法律制度、规定为依据，圆满地完成审计任务。
4、加强责任追究教育，增强审计人员的责任感。建立审计质量分级负责制度，要求审计人员对所审计的范围和内容负责；审计组长对审计报告、审计工作底稿及审计证据的复核责任等，同时还要建立责任追究制度，对审计人员的错误，依据责任追究并进行处罚，通过实施责任追究制度，可以增加审计人员的责任感，降低审计风险。
四、结语
总之，在邮政企业中，经济责任的审计是否符合客观实际，不仅影响对领导干部的管理和监督，还会对其任期经济责任的评价、国有资产的保值、增值产生影响。因此，审计机关和审计人员对经济责任审计风险的控制与防范应予以高度重视，在执业中保持应有的职业谨慎，采取各种行之有效的措施降低审计风险，实现经济责任审计工作目标。
参考文献：
[1]孙红霞.经济责任审计风险及其防范[J].现代审计与会计，2006（02）
[2]赵润杰. 经济责任审计风险的形成及防范[J]. 管理观察， 2009，（05）
[3]赵晓铃. 经济责任审计评价方法体系探究[J]. 当代财经， 2009，（06）
关键词：财务审计 经济责任审计 管理审计
目前我国在会计财务审计上主要包括财务审计、管理审计以及经济责任审计，在审计中发挥了重要作用，为我国市场经济的发展提供了稳定的环境。随着我国经济的不断发展，这些基本的审计制度在我国作用愈加明显。传统财务审计是客观真实地评价会计工作的合法性，经济责任审计则是明确企业领导的职责与廉政，促进企业的良好发展。
一、财务审计和经济责任审计作用上的相同点
随着我国经济的稳定发展，各企业的经济活动变得井然有序，一些以往的经济违规现象已经越来越少，各企业间和平竞争，共同发展。同时，由此带来的企业财务收支审计工作深度就不断提升。随着计算机和互联网的高速发展，企业获得信息的途径变得高效快捷，由此提高了信息的可靠性，从财务收支审计来看就是财务信息的实时性以及可靠性都大幅度提升。目前我国企业的财务审计已经实现向管理审计和效益审计延伸。受当今市场环境的影响，企业的经济效益是提高自身竞争力的根本保障，只有企业内部管理工作得到改善，经济效益才能有所提升，于是就需要将企业财务收支转变为管理审计与效益审计，以此满足企业在市场环境中的竞争需求，方便企业内部控制管理。
经济责任审计可以看做是一种针对领导干部的审计监督制度，该种审计方式不仅针对财务事项进行审计，还对相关责任人进行分析，是一种对事又对人的双重审计方式。实际审计过程中，经济责任审计更加偏向于对人的审计，其根本目的是实现对领导干部的有效监督，让领导干部在有效的约束中提高其工作效益。经济责任审计具有较强的政策性及强制性，审计范围较广，兼容审计、组织人事、国资监管、纪检监察和财政监督等综合性监督方式。为提高经济责任审计的有效展开，国家相关部门建立了而专门针对经济责任审计的制度，为经济责任审计提供了有力支持，实现了经济责任审计的法制化。除此之外相关部门还制定了科学有效的管理制度，使得审计过程中不同部门在各司其职的基础上实现了工作上的协力合作，有效促进经济责任审计工作的顺利展开。
从以上陈述不难看出，财务审计和经济责任审计的作用都是建立稳定的市场经济环境，明确全体工作人员的共同责任，促进全员参与，共同作业。审计工作的各个环节都必须执行到位，审计调查的科学性、审计方案的可行性、审计信息的准确性、审计成果的转化都必须在有效监督管理下进行，保证审计工作合理有效，实际提高企业的效率与竞争力。
二、财务审计与经济责任审计的不同点
（一）审计目的落脚点不同
财务审计的主要目的是对财务审计对象与财务相关的工作进行真实性与合理性分析，确定其是否符合企业发展的实际需求，为建立社会主义市场经济秩序奠定基础，促进我国经济持续发展，保障国民生活水平。经济责任审计主要针对领导个人，通过该审计工作客观真实的评价领导干部在过去一段时间的经济责任履行状况，从狭义上来说可以看做是对领导干部的绩效考评。通过经济责任审计能够真实反映领导干部在审计期间是否出现不真实或违背相关规章制度的行为，并需要对其所作所为承担一定的经济责任。其次，经济责任审计工作还能够克制领导干部以公谋私行为，为其日后的发展提供参考依据，若在审计中发现情节比较严重的经济违法行为将依法对其进行制裁。
（二）审计内容的侧重点不同
根基相关部门的规定，经济责任审计中的经济责任主要指相关领导干部在任期内在其领导部门所进行的各项经济活动（主要包括该部门的财政支出以及财政收入、企业部门的资产负债、经济损益等）的真实性以及有效性进行判断，在符合法律规定的基础上，判断该领导干部的行为是否能够为企业带来实际经济效益，且该干部在任职期间是否存在的现象，最后综合评价该领导干部对企业的实际影响。财务审计则是将审计侧重点放在各单位的财务支出以及财务收入上，在内容上更加广泛，且责任的承担由整个审计对象部门来承担，即使明确到部门人员也有主次之分，从这方面来看与经济责任审计区别较大。
（三）审计方法不同
财务审计过程中的审计方法主要有两种，一种是对各种书面材料的审查，主要包括审计对象部门过去一段时间的各种会计财务凭证以及工作过程中的各项报告记录。书面资料的审计方法多种多样，主要包括核对法、审阅法、分析法、比较法、抽查法等，验证书面资料的真实性，并通过对这些资料的审计了解相关部门在过去一段时间内的经营状况。另一种是对过去一段时间审计对象的实际工作进行审计。实际审计过程中通常将两种审计方法相结合，从而真实有效的反映审计对象的工作状况。经济责任审计则是在财务审计的基础上，对相关责任人的重大决策及主要的经济指标进行审计与核实，体现廉政、有效、可靠的工作方式。
三、审计项目互动，资源共享
财务审计和经济责任在存在一定的异同，实际审计过程中都具自己独特的优势，因此在实际运用过程中可以将二者结合，在审计过程中实现互动，共享审计资源。在审计过程中充分利用现有的审计资料，并结合经济审计重点内容以及相关领域，在财务审计过程中可以对项目中的重要责任人进行经济责任审计，实现资源有效共享，通过对财务的一次审计能够得到多项成果。另外还可通过将任期绩效评价工作与任期经济责任审计工作结合起来，起到良有效的监督作用，促进企业科学发展。
[关键词] 风险导向审计；经济责任审计；模式构建
doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2017. 01. 009
[中图分类号] F239.47 [文献标识码] A [文章编号] 1673 - 0194（2017）01- 0023- 02
0 引 言
本文首先构建风险导向审计下企业经济责任审计模式，然后根据构建的模式流程阐述整个模式的全过程，主要包括企业经济责任审计风险识别、企业经济责任审计风险评估、企业经济责任审计风险应对及企业经济责任审计报告这四个过程。
1 风险导向审计下企业经济责任审计模式构建
首先要对审计的环境及企业内部制度存在的问题进行识别，在此基础上对企业各项工作的流程风险及战术决策风险进行评估；然后参照风险导向审计的程序并引入风险警示系数来评估重大错报风险、剩余风险及检查风险；在风险评估后依照风险的重要性水平不同制定审计策略及方案并实施风险应对；最后把审计结果交于管理层决策，并完成企业经济责任评价和审计报告。
2 风险导向审计下企业经济责任审计模式阐述
2.1 企业经济责任审计风险识别
风险识别的方法有头脑风暴法、动态分析法、财务报表法及环境分析法等多种。本文风险识别采用环境分析法，可分为外部环境分析和内部环境分析。
外部环境分析：了解所审计企业所处的行业的发展情况、生产经营是否存在周期性和季节性，行业的盈利水平及发展趋势。审计人员通过国家统计部门的网站及行业协会提供的调查数据来收集所需的行业状况的数据。法律和监管环境主要是了解相关部门在本行业的一些特殊规定。其他外部因素主要有银行利率的变动、通货膨胀及全球经济形势等。
内部环境分析：审计单位的性质对于企业的税收及财务报告方面都有重大的影响，所以作为审计人员首先要分析企业的性质。审计单位使用何种会计政策对于审计单位所做的审计报告、验资报告等一系列内部经济活动有至关重要的影响，审计人员应该了解被审计企业的会计政策是否符合法律及会计准则的要求，进一步规范企业的经济活动。内部控制是企业是否遵守法律规定及衡量经营效果的尺子。
2.2 企业经济责任审计风险评估
企业经济责任审计风险评估首先对被审计企业的总体风险及流程风险进行评估，然后引入风险警示系数来评估重大错报风险、检查风险及剩余风险。
总体风险评估主要是分析企业的战略决策风险，使用的方法是SWOT矩阵法。流程风险评估主要使用流程图法。风险警示系数是直接利用审计人员被处罚的概率来计量的，是对审计人员的违法违规行为的综合控制参数。重大错报风险评估包括固有风险和控制风险，此风险评估法能事先确定可能发生错报的账户和披露，能节约审计资源。重大错报风险评估可以通过两个层次来评估，财务报表整体层次和交易类别账户余额层次，并在这两个层次中引入风险警示系数，使重大错报风险评估更为合理。检查风险主要受抽样风险和非抽样风险的影响，首先要确定抽样风险和非抽样风险；然后审计人员要明确审计证据、重要性水平及检查风险间的关系；最后根据前两条以及风险警示系数来评估检查风险。剩余风险来源于战略分析和经营环节分析，是审计人员较为关注的方面，审计人员在评估战略风险、经营风险后得出剩余风险。
2.3 企业经济责任审计风险应对
风险应对主要包括内部控制测试、实质性程序及风险再评估。内部控制测试首先要初步评估控制风险，然后根据风险水平不同分为高水平内部控制、低水平内部控制及低于最大值的控制风险。对于高水平的内部控制不必继续了解；对于低水平的内部控制要测试全面的控制活动；对于低于最大值的控制风险要测试企业层面和业务层面的控制来应对控制风险水平。实质性程序包括细节测试及实质性分析程序，其流程是依据被审计企业的资料，对财务指标复核，寻找审计重点难点和疑点，然后项目组成员分头实施有关会计账户的审查工作，根据审计中的特点确定重点，并正确划分经济责任界限，最后做好底稿。风险再评估企业经济审计工作是一个动态的过程，在审计过程中法律法规可能有重大变化或企业内部有重大改变都需要审计人员再次评估，来确保评估的准确性和科学性。
2.4 企业经济责任审计报告
审计人员把审计结果交于管理层决策并最终完成审计报告。管理层在处理审计结果时要对审计结果进行评价及考虑报告带来的审计风险。对审计结果进行评价常用的指标有财务效益指标、偿债能力指标、发展能力指标等。评价过程中使用的评价原则主要是客观性、谨慎性和统一性。报告带来的风险主要来源于审计人员对审计事项的了解不全面所造成的，审计人员要严格按照企业的真实情况对企业审计并编制审计报告及披露被审计企业存在的问题，减少报告带来的风险。
3 结 语
本文首先构建风险导向审计下企业经济责任审计模式，然后对整个模式的全过程进行阐述，主要包括企业经济责任审计风险识别、企业经济责任审计风险评估、企业经济责任审计风险应对及企业经济责任审计报告这四个过程。
主要参考文献
[1]唐可蔚，宋夏云，郭强华，等.现代风险导向审计模式下的企业经济责任审计流程[J].审计与理财，2015（5）：40-42.
一、经济责任审计报告的总体特点是综合性
经济责任审计是一项综合性的审计项目，融合了财务审计、法纪审计、绩效审计、社会审计等特点。其审计范围涉及公司经营管理的方方面面，可以说只要有经济业务发生的地方，就属于经济责任审计的范围。以笔者所在公司为例，经济责任审计范围涉及到营销管理、工程管理、物资管理、财务管理、关联方交易等等。因此经济责任审计报告的内容往往也是综合性的，报告中既有一般财务报表审计应包括的内容，又有对法定代表人应承担的管理责任、法纪责任等方面的评价。
二、经济责任审计成果的运用
1.经济责任审计成果运用的现状及问题。
目前经济责任审计成果主要运用于干部考核、任免、奖惩方面；绩效评价、业绩考核方面；查处违纪违规问题方面；规范业务、提高管理水平方面。在成果运用过程中存在的主要问题是：1.1被审计单位对成果运用的主动性差。目前审计成果的运用基本上靠审计部门推动，被审计单位处于“被运用”成果状态。究其原因，一方面是审计成果的质量不佳，对被审计单位构不成吸引力；另一方面也与被审计单位习惯性思维，不愿意改变现状、或认为改变现状付出成本过大有关。1.2部分项目采取“先离（提）后审”的方式，审计成果无法得到运用。组织部门出于干部工作的保密性，往往在明确某一领导调整后，才让审计部门进行审计，导致经济责任审计报告滞后于组织部门的任用，容易造成审管审、用管用，审用脱节，在一定程度上影响审计成果的运用。1.3审计成果运用深度不够。审计整改不彻底，有些审计问题屡审屡犯，屡犯屡审，审计整改不能真实有效落实，影响了审计成果的有效运用。特别是有些地方离任审计的整改，由于同时缺乏审计督察回访的外部监督力度，前任领导的问题由现任领导整改，往往使得整改停滞于表面，互相推诿，不利于审计成果的体现。1.4审计成果运用的机制不健全。经济责任审计成果的运用既是审计部门的重要工作内容，也是纪检、组织人事、被审计单位等多个部门的重要工作内容之一。因为审计部门缺乏必要时采取行政措施保证审计成果运用的职权，在审计成果运用的过程中，只能通过敦促主管部门、被审计单位的形式强调审计成果运用的重要性。缺少一个多部门联动、跨单位实施的审计成果运用机制，成为制约审计成果运用效果的重要原因。
2.经济责任审计成果运用的改进措施及建议。
2.1审计能力建设是提升审计成果运用的根本。当前内部审计职业正在走向深层次的专业化，审计人员必须提升专业素质，包括专业知识、能力和品质等。要能用“望远镜”看到未来的发展，能用“显微镜”看到企业内部存在的问题，做到见微知著，预见性的辨识风险，有针对性的提出建议，要成为帐表的复核者、现实资产的守护者、风险前瞻的岸望者。目前大部分审计人员都是从会计岗位通过调动、竞聘的方式转到审计岗位，看问题仍然按照就事论事的方式方法，满足于查出具体问题，埋头于技术层面的财务审计、内部会计控制如何等细枝末节，不善于、也不习惯去发现那些具有倾向性的共性问题，并通过剖析和提炼，从政策、制度、体制等角度反映问题，帮助企业完善管理。2.2沟通是提升成果运用效果、创造审计价值的必要途径。现实中，无论审计技术如何高明、发现问题如何醍醐灌顶，但如果不为对方所接受，一切都是枉然。实际工作中，审计人员可以从以下4个方面提升沟通的能力：一是注意沟通立场，审计人员立场不是“警察”，而是“保健医生”；二是提倡参与式审计，塑造融洽和谐气氛；三是善于提出解决问题的方法，将所提建议当做产品向管理当局推销；四是审计报告多采用建设性措辞，重点放在分析问题产生原因和可能造成影响，支出改进的可能性和改进的措施上。2.3良好的审计成果运用机制是审计成果有效运用的保证。审计部门缺乏必要时采取行政措施保证审计成果运用的职权，因此就要通过其他手段敦促企业内部建立一套涉及被审计单位、业务部门、组织人事部门的审计成果运用机制。在经济责任审计中，尤其要通过对被审计单位负责人（前负责人）的任免、奖惩性文件制度予以明确，深化各部门对审计成果运用的参与程度，提高各部门参与审计成果运用的积极性。
作者：赵会芹 单位：淮北供电公司
【关键词】信息化手段；经济责任审计；ERP系统应用
绪论
随着ERP系统在国家电网公司各个单位的推广应用，规范了业务管理流程，推动了企业内部流程控制的自动化和信息储存电子化，对内部审计工作提出新的挑战。在制度的约束下，大量审计工作在平台上运行，起到信息共享，规范审计流程，提高审计质量和效率，提高审计现代化水平的作用。审计作业工具通过对多种财务数据的采集，实现对财务数据多角度、全方位的分析，达到快速锁定审计方向、把握审计重点并形成完整审计项目资料（记录底稿、审计报告）的作用。本文试图对ERP业务审计系统和一体化审计综合管理系统在经济责任审计中的应用加以论述，其中涉及的案例和部门均出现于笔者所在的企业内部。
1 信息化手段在经济责任审计中的应用
企业经济责任审计在内部审计工作中一直占有很大的比重，是内部审计的一项重要工作。其特点决定了审计人员需要对大量的财务数据进行统计、分析和计算，并且传统的经济责任审计要通过大量的查账业务确认经济负责人在经营管理中是否存在违纪违规等异常情况，而借助信息技术手段能够使繁琐、枯燥的审计业务变得相对轻松、方便和快捷。
1.1 ERP业务审计系统的应用
通过ERP业务审计系统辅助审计人员完成任期经济责任审计项目，实施电子财务数据、业务数据的采集转换，运用丰富的各类审计工具完成审计抽样和数据分析，提高审计工作效率。
1.1.1 审前调查发现审计疑点
通过运用ERP业务审计系统，审计人员对已获得的电子凭证的完整性，科目设置的规范，报表的平衡性及其结构的合理性，账簿余额的一致性以及大金额款项的合规性进行检查，多角度、全方位地提供有助于确定审计重点、发现审计线索等方面的信息，使审计人员对被审计单位的财务状况开始有一个全面了解，为审计过程风险的防范起到了预警作用。
比如：在对某县供电企业进行单位负责人离任经济责任审计审前调查时，审计人员通过ERP审计业务系统进行了远程数据查询。通过系统中财务审计模块下“综合查询功能点”对被审计单位的账务基本情况进行了摸底查询。经查询发现，该局对业扩工程、大修技改工程使用的物资材料，均采用一次性全额入成本的方法进行简易核算，审计人员凭借审计经验判断该局可能会出现物资仓库收到的材料实际耗用量与成本入帐脱节的现象，导致帐外物资的形成，存在管理隐患。
1.1.2 现场审计进行审计线索追踪
经济责任审计中，经营者往往任职期间相对较长，任期内的经营活动的合理性、合法性，管理中是否存在这样那样的问题，传统的审计工作只能通过手工查阅明细账，查找相关会计凭证、账簿等几步工作来实现。而ERP业务审计系统提供了非常强大的信息平台，系统中集成了财务审计模块、资产管理审计模块、物资管理审计模块、项目审计模块以及人资审计模块，通过各个模块的功能点可以穿透查询到财务、物资、项目、资产等相关信息，帮助审计人员发现需要重点关注的地方，便于迅速确定审计重点，这个优势是传统审计无法比拟的。审计重点和疑点确定后，穿透查询明细账，记账凭证以及相关业务信息，从而实现了从疑点到证据的追踪作业，提高了审计人员的查账效率。
比如：在开展对某县供电企业进行单位负责人离任经济责任现场审计时，审计人员通过ERP业务审计系统中项目审计模块下“项目综合查询功能点”项目穿透到“项目功能调用列表”页面查看某个工程项目组成情况，了解工程项目的整体进展、管理情况和动态数据，工程物料及挂接的工程档案，通过核对财务数据发现该工程中电缆竣工验收工程量与财务账面支出数不一致，并且发现同一张工程物资出库单重复入账，审计人员根据这一线索，将该工程作为重点审计内容，进一步追踪查询该工程项目成本明细账，查阅工程结算资料，最终发现该工程财务成本支出与竣工验收工程量不符，少计入电缆四千余米，金额约百余万元，造成工程成本支出不实。
1.1.3 为审计评价提供了数据支撑
经济责任审计中要做到对经营者负责，就要对领导干部任期内的经营管理水平和经营业绩进行评价，而任期内主要经济技术指标的完成情况就是最好的说明。ERP业务审计系统的计算、统计、分析功能可以轻而易举完成这些工作。例如：利用ERP业务审计系统的查询、分析功能可以快速合适任期内实现的营业收入、利润等经济指标情况；利用ERP业务审计系统的趋势分析等功能可以对经营者任期的收入、成本、利润等经营指标与计划对比，与本企业的历史水平对比，与同行先进水平对比。通过纵向、横向的比较，正确的反映出被审计单位的管理水平，合理评价企业领导干部的工作业绩。利用系统中的账龄分析等功能，实现对任职期间资产管理状况的评价；利用ERP业务审计系统进行财务指标分析，帮助审计人员进行盈利能力、负债能力、变现能力等方面的分析，对被审计单位的财务经营状况进行评价。
1.2 审计综合管理系统的应用
目前国家电网公司通过审计综合管理系统实现整个企业年度审计计划的申报与审批、审计文书档案的管理、业务台帐的统计汇总和基础报表的自动生成，并完成人力资源综合管理、审计任务的资源调配、审计人员履行职责的考评等。通过资源管理（法律法规库、审计专家库、审计案例库、审计对象库）基础数据资料支撑，为整个审计应用系统提供完整、有效的审计基础信息支持。
2 信息化手段在经济责任审计中的应用效果
信息化手段在任期经济责任审计中的应用价值主要在于创新审计方式和手段，扩大了核查范围，提高了审计工作质量和效率，减少了审计风险。
2.1 非现场审计与现场审计相结合，变被动审计为主动审计，提高了审计工作效率
在开展经济责任审计项目实施中采用非现场审计与现场审计相结合的方式实施审计项目。先开展非现场审计，对线上管理信息系统查询结果进行比对、分析，综合审计判断，确定审计疑点；现场审计阶段围绕审计事项重点抽样、取证、复核，确定审计结论。综合应用信息系统实施审计，摆脱了被审计单位提供审计资料的局限，由提供什么资料审计什么变为审计复核证据，变被动审计为主动审计，使得审计结果更加贴近企业的管理实际情况，从而提高了经济责任审计工作效率。
2.2 创新审计手段丰富了传统审计的技术手段，扩大审计范围，提高了审计工作质量
由于ERP业务审计系统涵盖了大部分业务信息，包括财务信息、资产信息、工程信息、物资管理信息以及人力资源信息，大大方便了审计人员的调阅与查看，可以使审计核查的面进一步扩大；由于计算机处理数据既快速又准确，审计过程中财务数据的分类筛选和汇总分析可以在系统中完成，节约了传统审计中手工复核的时间，也有助于审计工作质量和效率的提高；由于审计系统可以进行科学抽样，使得所抽取的样本更可信更具代表性，辅之审计系统中异常醒目的调查测试，审计风险在一定程度上得到了控制，可靠性程度有了进一步的提高。
2.3 规范化审计工作流程，促进了审计工作标准化
通过审计信息管理系统对审计项目实施在线管理，统一了审计工作标准流程，实现了审计项目全生命周期的闭环管理，对日常审计工作实施有效监控，促进了审计工作标准化。
3 审计信息化手段应用存在的不足
尽管审计信息化手段的应用给审计工作方式带来了重大转变，但审计信息化的应用仍存在不足，审计信息系统仍不完善，制约了其在新形势下所发挥的作用。主要体现在以下几个方面。
3.1 实际工作中对审计信息系统的应用仅处于低层次
在实际的审计工作中，对于审计信息系统，部分审计人员还把它仅仅看做是在电脑上看账，主观上不愿去使用审计信息系统提供的丰富功能。客观上，由于被审计单位有各自的特点，系统部分功能不能全部适用；例如：在ERP审计业务系统财务审计模块中，货币资金审计分析模型中仅仅提供了疑似坐支现金分析、业务不频繁银行账户分析等几个审计分析模型，而在实际工作中，仅仅这几个审计分析模型远远不能满足货币资金审计的要求。
3.2 审计信息系统的后续更新不及时
审计信息系统在ERP系统版本更新后进行过相应更新优化，但相对于ERP财务、生产、物资、以及人资系统的后续更新还是较为滞后。比如：财务部门按照国网公司要求，各个基础单位利润中心合并后，ERP业务审计系统中的后续更新并没有进行实时更新。为了更快捷更准确的获取审计信息、证据，审计人员更愿意直接通过财务部门应用较多的ERP生产系统以及财务管控系统。
4 审计信息化手段应用存在不足的应对策略
那么如何解决以上实际应用中存在的问题呢？笔者认为应从以下两方面入手。
4.1 深化审计信息化应用，不断优化审计信息系统
首先，深化审计信息化应用，进一步推进ERP业务管理系统深化应用步伐，加大审计门户系统应用和综合管理系统实用化推广，提升公司信息化条件下的综合管控能力。其次，加强审计人员与系统开发人员的沟通，在日常应用系统过程中，需要根据业务的发展不断扩充、完善，将好的审计思路和分析逻辑及时与系统开发人员进行沟通，从而形成新的模型并加载到系统中。
4.2 加强专业知识培训，提高审计人员综合素质
审计信息化需要既精通审计业务又精通计算机技术的复合型人才，要建立信息化的审计队伍，通过建立信息化知识技能的培训体系，加强信息化后续教育，并定期召开审计信息化建设研讨交流，来提高信息化素质，树立信息化思维方式，用信息化的新武器来武装审计队伍。与此同时，还要通过开展多维度培训，不断学习新的审计理论知识，掌握新的审计方法和技巧。比如聘请相关部门业务专家为审计人员授课，审计部门人员之间日常相互学习，在审计过程中注意总结和记笔记，多去现场增加感性认识等。
5 结论
李金华审计长指出，“审计信息化不光是个技术方法的问题，它对审计工作的方式、程序、质量和管理，乃至审计人员的思维方式和自身素质都会带来深刻的影响”。也就是说，创新审计技术与创新审计模式是互为前提、互相推动的一体两面。加快内部审计信息化建设是实现内部审计转型的一项重要任务，通过解决在推进审计信息化工作进程中的遇到问题，不断总结经验，审计信息化就一定能使企业内部审计工作更好地为正确决策和有效监督提供强有力的支持。
参考文献：
民营企业是一个新兴的产业形式,应该履行受托经济责任。在民营企业集团内,集团公司并不对各控股参股公司直接进行经营管理,也存在所有权和经营管理权的分离。因此,也存在经营管理者对所有者、下级经营管理者对上级经营管理者的多重受托经济责任。民营企业内部审计正是在这种受托经济责任下基于经济监督的需要而产生的。民营企业内部审计是由企业内设立的专职审计机构和审计人员,按照法律法规和单位内部的有关规定,对单位内部财务收支、经营管理及有关经济活动的真实性、合法性、效益性等进行审查,评价经济责任,以促使其改善经营管理,提高经济效益的具有相对独立性的经济监督活动。
民营企业内部审计具有以下特点:
(1)民营企业内部审计具有一定的复杂性。民营企业规模大小不一,有的已发展成为集团公司,有的还是小型企业;民营企业的生产性质多样化,有的是高科技的IT行业,有的只是生产低值产品的企业。在实施内部审计方面,没有统一的格式。
(2)对于民营企业集团来说,审计企业集团发展战略和发展规划的一致性、协调性,是企业集团内部审计的一个极为重要的方面。企业集团各成员联合的目的在于充分发挥整体协作、分工的优势,实现整体效益最大化。为此,企业集团在投资政策、人事安排、会计核算、财务管理、生产经营、内部控制和发展战略规划等方面都相对集中,以使集团各单位协调一致,顺利实现既定目标。民营企业集团内部审计对此应予以充分关注。
(3)民营企业内部审计具有服务内向性和相对独立性。内部审计的主要目的是为了加强企业内部的经济管理和控制,巩固内部经济联系,提高经济效益。执行内部审计的审计机构也是作为民营企业的一个职能部门,不受外部因素的干扰。同时,审计机构与企业的其他职能部门相互独立,以保证内部审计客观、公正、可信。
(4)民营企业内部审计范围的广泛性。民营企业内部审计既包括传统的内部财务审计,又包括现代的经济效益审计;既可进行事后审计,又可进行事前审计;其审计工作既可是防护性的,又可是建设性的。总之,基于企业内部经济监督和经营管理的需要,内部审计可延伸至企业所能控制和影响的所有方面。
(5)民营企业内部审计具有针对性和及时性。企业内部审计机构是企业内的一个部门,可以针对企业内随时出现的情况和问题进行审计,及时了解情况,分析问题,找到解决问题的途径和方法,从而促使企业加强经营管理,提高经济效益,实现企业整体目标。
二、民营企业内部审计的主要内容
民营企业作为我国现代企业组织的一种形式,已逐渐成为市场经济的重要经济组成部分,规范它们的经营行为显得尤其重要。民营企业内部审计应根据自身的特点,利用自身的优势,根据企业的需要,适时确定其审计的内容,以便为企业管理当局提供有效的服务。
1、经营审计
经营审计是现代内部审计的一个新领域,它是以被审计单位业务经营活动为具体的审计对象,评价生产力的各要素的利用程度,以挖掘潜力,提高经济效益的一种审计,是构成经济效益审计的一个重要方面。
20世纪90年代以来,社会上对企业的环境保护、产品质量保证等提出了强烈的要求,推动了以环保标准和质量论证体系标准为主要内容的社会效益审计的实施。经营审计的发展深化了内部审计的内容。
2、管理审计
管理审计是以改善企业的管理素质和提高管理水平为目的,审查被审计单位在计划、组织、领导控制、决策等管理职能上的表现,促进被审计单位提高管理水平,促使生产力要素的更好配合,以提高经济效益的审计。提高经济效益的手段和方法,大体可分为两大途径:一是向生产力各要素要效益,二是向管理要效益。当代审计的目标不再是局限于查错防弊和为社会提供公证,而是向管理领域有所深入和发展,这也是管理审计的目标,它要求内部审计人员从检查和评价的角度来熟悉和掌握一般管理职能和管理原则,一旦确定有问题,应该从管理的高度而不是从具体业务处理的低层次来提出改进管理过程的建议和措施,从根本上清除因管理缺陷而导致一系列的类似的具体问题,达到治标、治本的目的。
3、经济责任审计
经济责任审计是指内部审计人员对承担经济责任的责任人,对其履行责任期间的经营业绩进行评价的一种审计。经济责任审计在西方企业中是一项重要的内部审计内容。它主要围绕企业设置的成本、费用中心、收入中心、利润中心、投资中心,评价各责任人在一定时期的各项经营业绩。在我国,最早进行经济责任审计的是国有企业,对承包经营者、厂长、经理等在任职期限内的经济活动成果,企业资产的保值增值状况,企业对国家经济政策和财经法规的执行情况,进行任期经济责任审计。随着现代企业制度的建立和不断完善,经济责任审计不仅可在国有企业推行,还可在民营企业推行。
4、经济合同审计
经济合同审计是指对经济合同的签订和执行的合规性、效益性及风险性进行检查和评价的一种审计,其目的是为了保证合同条款的合规和合同的有效执行。经济合同审计是事前审计的一个重要内容,内部审计人员通过对合同的审查对合同的内容、可行性进行全面评价,起到防患于未然的作用。具体在审计时应注意:审查和评价经济合同的内容是否符合国家法律、法规;合同条款是否完整和正确;参与签订合同的当事人有无签约资格;合同对方有无履行诚意和经济担保;合同的履行是否正常;违约责任的处理是否符合规定等等。
5、绩效评价
绩效评价是绩效审计的一个重要环节,它涉及审查和评价经济活动的效率性、效果性和经济性。效率性(Efficiency)指用一定的资源是否取得更大成果,或使用较少的资源是否达到一定的成果;效果性(Effectiveness)指是否实现预定目标和达到预期效果;经济性(Economy)指投入的各项经济资源的利用是否节约,是否合理。绩效评价是企业内部管理的一个重要方面。建立一套现代企业的绩效评价体系,通过对企业经济效益的评价,分析经济效益高低的原因,指出其薄弱环节,提出改进措施和奋斗的方向,对企业的发展具有十分重要的意义,这也是企业内部审计的一项重要内容。
摘要：文章认为企业经济责任审计应从资产的完整性、经营活动的合法性、会计资料的真实性以及利润情况等方面入手，维护国家财经纪律，评价企业管理水平，保证资产保值增值。
关键词：经济责任审计资产的完整性经营的合法性
经济责任关系是审计产生的客观基础，在社会主义市场经济条件下，随着经济发展和社会进步，经济责任审计的内涵不断增加。笔者就经济责任审计内容谈谈自己的看法：
一、审查资产的完整性，保证企业资产保值增值
1.投入资本的保值、增值。按照规定，法定资本金是不能随意抽调的，其款额应当稳定。但是如果企业发生亏损时，企业不存在盈余公积金和未分配利润，就会使亏损的数额冲抵资本金而不能保值；如果企业严重亏损、资不抵债，资本金全部变现还不能偿还债务时，只能宣告破产。因此，作为经营者，首要责任是防止亏损，保证投资者投入资本保值，并在此基础上，不断实现盈利和积累，具体体现为拥有法定数额的盈余公积金，充裕的未分配利润，或以公积金转增资本金，使资本得到增值。审计机关在进行经济责任审计时可对财政部颁布的主要财务指标，例如资本积累率、净资产收益率、总资产报酬率、不良资产比率等进行分析评价，以考核企业资产是否保值增值。
2.资产质量管理状况。一个良好的资产质量管理状况首先应有健全的资产保养措施，防止资产发生毁损、变质、被盗、盘亏或其他损失；其次要拥有适当的偿债能力和变现能力，防止发生财务风险；再次要使固定资产不断更新并扩大其生产能力。只有做到这些，才能保证企业在资本金保值、增值的同时，具有先进的生产技术水平，能在市场竞争中取得优势，否则，资本虽得到保值，但设备陈旧，生产技术落后，企业难以发展。在经济责任审计时要运用科学的审计方法对资产质量进行测评。
二、审查经营活动的合法性，维护国家财经纪律
经济责任审计的一项重要内容是检查企业的经营活动是否遵守法规制度，有无违法事项和损害国家利益行为。企业经营者，无论其所在企业规模大小、经营性质如何，均应在国家规定的法令、规章、制度范围内进行生产经营活动，不能有违反国家法规的行为。审计时，要对企业的章程、决议、制度、合同等进行审核，以确认其经营决策和经营行为是否与有关法规、制度相背离。
三、审查会计资料的真实性，保证财务信息完整可靠
企业向国家或社会有关单位提供的经济信息，包括会计信息、统计信息或主要业务信息，都应真实、正确。因为这些信息是国家进行宏观管理、有关各方制定决策以及财税机关征课税收与执行监控的依据，如有虚假、隐瞒，导致会计信息失真，社会经济的监控、决策和管理将发生混乱。这些信息也是向投资者和企业内部管理人员提供的业务经营、财务状况、财务成果报告，如果虚假不实，企业制定的经营决策、计划、目标都将发生错误，经营管理也无可靠依据。新会计法已明确规定：“单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。”因此，经济责任审计应把保证经济信息真实、合法和正确作为明确经济责任的一项重要内容。
【摘要】重要性水平在经济责任审计中已被广泛运用重要性水平应用的基础是明确经济责任审计目标，在经济责任审计过程中，对重要性水平的确定要采用科学的方法，在经济责任审计评价时要充分考虑重要性水平时于评价结果的影响
一、经济责任审计目标：重要性水平应用的基础
(一)经济责任审计的模式
经济责任审计的模式主要有两种，即以检查内部控制为基础的方法模式和以审查交易和事项结果为基础的方法模式。
1．以审查交易和事项结果为基础的方法
账项基础审计亦称详细审计，是对被审计方的有关会计账项进行逐笔核对，以检查是否有错弊出现的一种审计方式。它的产生是与当时的审计环境相适应的，早期审计工作的主要目的是查错防弊，这在客观上要求审计人员认真核对每一笔会计账目，以防止虚假记录的发生。同时由于早期的会计账项远没有今天这样繁杂，审计人员是可以在规定的期限内将指定的审计任务予以完成的。在账项基础审计后期．开始引进“抽样测试”方法，而不再单纯使用逐笔详查的方法。
2．以检查内部控制为基础的方法模式
账目基础审计费时费力的缺点已经让它越来越不适应时代的需要，加之20世纪40年代后经济与管理的种种变化，它逐步让位于系统基础审计，这些变化主要表现为：第二次世界大战以后，大型企业经济业务量愈来愈大，会计系统也愈来愈复杂，对每笔经济业务合理性的判断也因为经济业务环节的增加而愈来愈困难。在这种情况下，审计工作不得不依赖于企业内部控制系统的自身控制作用；另外，由于企业规模的不断扩大，统计抽样技术在审计工作中得到了广泛的应用。企业内部控制系统是否健全与可靠已经成为能否成功地应用抽样技术的先决条件。
目前，内部控制系统已经成为世界审计实践与理论的核心基础。这种方法也逐渐成为经济责任审计的主要方法，由于方法是内容的灵魂，因此．在这种经济责任审计模式下，派生了相关的经济责任审计理论，重要性水平就是伴随着抽样技术的采用应运而生的一项重要理论，并且，其运用的基础就是明确经济责任审计的目标。
(二)确定审计目标
真实性、合法性、效益性与责任性目标是经济责任审计的总目标，总目标往往显得非常宽泛，不容易被审计人员所理解，为使审计目标对具体审计的执行具有指导性，要对审计的目标进行分解，以便审计人员可以围绕具体目标直接收集信息和证据。
1．审计目标分解的思路
审计目标是一切审计活动的方向．只有先确定审计目标，才能确定完成审计目标所必需的程序与方法。一般地说，审计具体目标必须根据被审计单位领导干部对于经济责任的相关认定和审计总目标来确定。
审计具体目标是审计总目标的进一步具体化，具体审计目标的确定有助于审计人员收集充分、适当的审计证据，并根据项目的实际情况确定应收集的证据。它必须根据被审计单位领导干部对于经济责任的认定和审计总目标确定。
2被审计单位领导干部对于经济责任的认定
被审计单位领导干部对于经济责任的认定，是指被审计单位领导干部对于其经济责任所做的断言或者声明。被审计单位领导干部对经济责任的认定有以下五类：(1)存在或发生、(2)完整性、(3)权利和义务、(4)估价和分摊、(5)表达与披露。
3．经济责任审计的具体目标
依据领导干部经济责任审计的总目标及其关于经济责任的认定，经济责任审计的具体目标可以表述如下：
具体审计目标可分两类：一是总体合理性目标；二是其他具体经济责任履行情况的审计目标。总体合理性目标是指审计人员须先根据所掌握的有关被审计单位经济责任履行情况的全部信息，评价其具体的反映结果，即账户余额和发生额的合理性。其他具体目标包括：真实性、完整性、所有权、估价、截止、机械准确性、披露、分类、经济性、效率性和效果性。
在经济责任审计过程中，审计人员应紧紧围绕具体审计目标收集审计证据。将这些证据累计起来，审计人员就可以对被审计单位领导干部的任何认定是否正确下结论。再将对每个认定的结论综合起来，审计人员就可以对整个经济责任的真实性、合法性、效益性与责任性目标发表意见。
二、经济责任审计过程：重要性水平确定的方法
(一)重要性水平的基本含义
与经济责任审计目标及内容相对应．重要性的界定有两层含义，第一层次是针对真实、合法的目标，所谓“重要性”是指被审计单位会计报表中错报或漏报的严重程度。在特定情况下，会计报表错报或漏报达到了这个程度，就会影响会计报表使用者的判断和决策。重要性水平可视为会计报表中的错报、漏报能否影响会计报表使用者基于会计报表所作出的决策(包括对领导干部的经济责任评价)的“临界点”，超过该“临界点”，就会影响使用者的判断和决策。第二层次是针对效益性的目标。所谓“重要性”是指被审计单位经济活动不经济、不效率、无效果的严重程度。在特定情况下，被审计单位经济活动不经济、不效率、无效果达到了这个程度。就会影响会计报表使用者的判断和决策。重要性水平可视为被审计单位经济活动不经济、不效率、无效果的程度能否影响信息使用者基于该信息所作出的决策的“临界点”，超过该“临界点”，就会影响使用者的判断和决策。
(二)确定重要性水平的方法
重要性水平是一个量化的金额，这个金额的大小取决于许多因素，在会计报表审计过程中确定这个金额时往往依赖审计人员的经验做法，而经济责任审计较会计报表审计而言，往往比较复杂，涉及面较广、影响较大，因此，需要采用更加科学合理的做法。具体而言，可以采用德尔菲法和层次分析法。
1．德尔菲法
在确定综合重要性水平及分配重要性水平使用何种权重时，为使评价结果更具科学性和权威性，往往需要借助专家的经验和分析判断，请专家对综合重要性水平及分配重要性水平使用的权重作出判断，这就是德尔菲法。
它包括以下几步：
(1)选择专家。选择熟悉经济责任审计工作；经验丰富、分析判断能力强，对工作认真负责的专家。专家人数约10―20人左右，之所以是一个弹性区间，是因为专家的人数要根据具体审计项目的情况灵活选定。
(2)指定咨询表和准备必要的背景材料。咨询表是对于专家对综合重要性水平及分配重要性水平使用何种权重的意见的调查表。背景材料应尽量准确、完整，以便专家进行分析参考。
(3)进行反馈性的咨询调查。利用拟好的咨询调查表进行多轮咨询调查。
(4)采用统计方法综合得出专家群体对综合重要性水平及分配重要性水平使用权重的判断结果，并对专家群体判断赋值结果的一致
性与专家群体判断赋值的差异性进行分析，以确定专家群体判断赋值结果的可信度。
2．层次分析法
层次分析法(AHP)是利用某种能区别事物优劣的相对度量作为评价事物合意度的指标，这个相对度量称为权重或权数。它是对于某准则而言，用两两比较的方式确定事物优越程度的指标。指标值越大，则优越程度越高，权重也就越大。
层次分析法的基本思想是根据分析对象的性质和研究目的，把复杂现象中各种影响因素通过划分为相互联系的有序层次使之条理化，即按照因素间的关联程度将因素依不同层次聚集组合，形成一个多层次的分析结构模型，并根据对具体问题的主观判断，就每一层次的因素的相对重要性给予定量表示，最后利用定量分析的方法确定各因素相对重要性次序的数值，以此进行分析研究。
层次分析法的步骤如下：
(1)分析系统各因素之间的关系，建立递阶层次结构
第一步进行系统分析，把复杂问题分解为由元素组成的各部分，第二步将这些元素按其属性分为若干组，形成不同层次。同一层次的元素对下一层次的某些元素起支配作用，同时又受上一层元素的支配。在层次结构中，若某一元素与下一层所有元素均有联系，则称该元素与下一层存在完全层次关系。若某元素仅与下一层部分元素有联系，则称该元素与下一层存在着不完全层次关系，每一层各元素所支配的下一层元素一般不要超过九个，否则会给两两判断造成困难。
(2)构造两两比较判断矩阵
根据递阶屡次结构，可以构造一系列的判断矩阵。首先构造目标层与下属有联系各元素的判断矩阵，而后从上而下地建立上一层某元素Ck作为准则,对下一层某元素A1,A2,…An,有支配关系，目的是在准则次C之下按它们的相对重要性赋予A1，A2，An相应的权值。层次分析法通过对元素的两两比较判断其相对重要性。
(3)层次单排序
对于A1，A2，…An通过两两比较得到判断矩阵判断A，解特征根：Aw=λmax，所得向量W,经正规化后作为元素A1，A2,…An在准则ck下的排序权重。这种方法称为排序向量计算的特征根法。λmax存在且唯一。
(4)层次总排序
为得到递阶层次结构中每一层次的所有元素相对于总目标的相对权重，需要把第三步计算的单排序结果进行适当组合，最终计算出最底层次中各元素相对于总目标的相对权重和整个递阶层次结构的判断一致性检验。
三、经济责任审计评价：重要性水平使用的结果
经济责任审计需要有一个结果，这个结果需要借助经济责任审计报告的形式反映出来，经济责任审计评价是经济责任审计报告的重要组成部分，审计机关应当根据审计方案规定的审计目标确定审计事项评价的范围，对被审计单位财政收支、财务收支的真实性、合法性和效益性进行评价。
审计人员评价审计结果时所运用的重要性水平，可能与编制审计计划时所确定的重要性水平初步判断数不同，如前者大大低于后者，审计人员应当重新评估所执行的审计程序是否充分。
(一)错报或漏报的汇总
审计人员在评价审计结果时，应当汇总已发现但尚未调整的错报或漏报，以考虑其金额与性质是否对会计报表的反映产生重大影响。审计人员在汇总尚未调整的错报或漏报时，应当包括已发现的和推断的断报或漏报，并考虑期后事项和或有事项是否已进行适当处理。这就是说，在完成审计工作时，为确定被审计单位的会计报表是否合法、公允，审计人员应当汇总尚未调整的错报或漏报，并将其与会计报表层次的综合重要性水平相比较。
(二)汇总数与重要性水平对比并进行处理
如果尚未调整的错报或漏报的汇总数超过重要性水平，审计人员应当考虑扩大实质性测试范围或提请被审计单位调整会计审计风险，以降低风险，即当汇总数超过重要性水平时，为降低审计风险，审计人员应当考虑扩大实质性测试范围，以进一步确认汇总数是否重要。
如果扩大实质性测试范围后，被审计单位会计信息的错报或漏报的汇总数仍超过重要性水平，审计人员应当在发表评价意见时考虑其对真实性、合法性和效益性的影响程度，发表恰当的审计评价。具体来说，经济责任审计的评价结果有以下几种情况：
1 真实性评价的意见类别
(1)如果审计中没有发现并通过专业判断认为被审计单位不存在重要的不真实的事项，可以认为其真实地反映了其财政、财务收支情况。
(2)如果审计发现有个别重要的(超过重要性水平的)不真实事项，但不影响总体上反映其财政财务收支情况，可以认为其基本真实地反映财政财务收支情况，同时指出其存在的问题。
(3)如果审计发现被审计单位会计信息严重不实，总体上不能合理地反映其财政财务收支情况，可以认为其不能真实地反映其财政财务收支情况，同时要说明原因。
2合法性评价的意见类别
(1)如果审计中未发现被审计单位存在重要的违反国家规定的财政、财务收支行为，可以认为其较好地遵守了有关财经法规。
(2)如果审计中发现被审计单位存在个别重要的违反国家规定的财政、财务收支行为，可以认为其除该事项外，基本遵守了有关财经法规。
(3)如果审计中发现被审计单位存在严重的违反国家规定的财政、财务收支的行为，可以认为其未能遵守有关财经法规。
3 对效益评价的意见类别
(1)评价效益性时，评价标准可以使用计划或预算指标、历史指标、同行业先进指标等。
如果审计中未发现被审计单位存在重要的低于有关评价标准的指标，可以认为其较好地遵守了有关效益性的要求。
任中经济责任审计是审计部门根据规定和有关部门的委托、授权，对任职期间的领导干部履行经济责任情况实施的审计。任中经济责任审计作为过程审计重要的体现形式，是在离任审计基础上的发展和创新。开展任中经济责任审计是强化领导干部经济权利监督的客观要求，是现阶段审计部门履行职责的必然选择，势必成为未来经济责任审计形式的主流。
中图分类号：C93文献标识码： A
一、任中经济责任审计的管理目标描述
1.1 审计理念和工作策略
1.1.1 审计理念
一方面，大家认识到仅仅依赖于对于财务信息的鉴证，仅仅了解到企业的历史信息。而这种历史信息，对于实际工作执行情况尚有不足之处。因为这种仅仅反映结果的信息，并不能阐明关于企业经营的效率，也就是内部交易费用的高低。因此存在这种可能，即领导干部通过牺牲交易效率来增加交易费用，产生舞弊现象的出现。所以对于内部控制效率性的要求，就是对过程监督的需要。这即是审计工作的必然要求，也是领导干部解除自身受托责任的一种必然的选择。
1.1.2 工作策略
任中审计是对内部控制有效程度的鉴证并发表意见，并对内部控制的有效性进行监督。
作为公司内部审计部门，对公司内部控制按照国家规定和上级单位要求是否落实承担着重要的责任。
内部控制有效性程度的鉴证意味着内部控制审计将对企业内部控制的有效性提供一份鉴证信息，这份信息是客观、公正的，它可以用来处分领导和员工在工作过程的责任，也可以用来解除企业的社会责任。
任中审计的对象是内部控制，通过对内部控制的有效性进行鉴证，促进内部控制完善。
内部控制的有效性无疑与一个事先设定的目标或者社会公众公认的目标相关，同时，内部控制的有效性也是一个动态的标准。即在一定的环境下，按照某个设定的标准，内部控制可能是有效的；根据国家有关规定和上级单位要求制定行之有效的内部控制有效性标准，客观的评价领导干部的经济责任，有利于规范领导干部的经济行为，实现科学决策、民主决策、依法决策，最大限度的降低领导干部在经济工作中的失误，规避经营风险。
1.2 管理范围和目标
1.2.1重大事项决策执行情况
重大经营决策情况的审计，重点检查公司规定的“三重一大”事项中与经济活动有关的决策事项。包含领导干部任职期间，执行公司党委重大经营决策部署情况，以及所在单位内部重大经营决策情况，促进重大事项决策执行情况合法、合规、高效、有序进行。
1.2.2财务收支管理情况
审查被审单位经营管理现状，财务收支合规性、真实性审计，重点审查财务状况是否真实完整。会计核算是否符合国家和公司有关财务会计制度，是否符合会计信息质量要求。关注是否存在设立账外账或“小金库”情况，是否发生违规担保、出借资金、委托理财、对外投资、转让国有资产，以及挤占挪用资金的事件。
1.2.3主要指标完成情况
审查被审单位安全生产指标是否真实，安全生产标准化达标工作是否完成，三项可控费用指标管理是否真实、有效，检查电力购售业务内部控制制度的健全和有效性，购电管理、售电管理及线损管理的规范性和有效性，电费回收率真实性，优质服务工作指标管理是否真实，工程管理进度是否准确、工程资金计划是否真实。
1.2.4内部控制体系建设情况
审查被审单位资金管理控制情况，营销管理、物资采购、招投标管理控制情况，资产购建、运营、维护、处置管理控制情况，各类业务收支管理控制情况，关联交易管理控制情况，以及信息系统建设完善、安全运维管理控制情况，关键环节及岗位是否存在牵制及制约，是否遵循不相容职务相分离原则等。
1.2.5工程投资管理情况
检查评价被审计单位工程管理内部控制制度是否完善，有关制度是否得到贯彻落实，在工程管理中资金运作的合规性和效益性，工程管理全过程控制的有效性，揭示被审计单位工程管理方面存在的薄弱环节，提出加强工程管理的意见及建议。
1.2.6关联交易管理情况
主要审查被审单位关联交易是否真实有效，是否遵守“三不指定”原则，关联交易是否合规，价格是否公允等。
1.2.7资产质量管理情况
主要审查被审单位资产变动是否履行审批手续，是否依法进行产权登记并确认单位资产的占有、使用权的行为，对资产管理内部控制制度的健全性、有效性作出评价，披露在资产管理使用过程中的薄弱环节、潜在风险等。
1.2.8审计成果运用情况
主要审查被审单位审计成果是否有效运用情况，审计问题是否严格按照审计意见书要求进行整改，是否以OA行文的形式报送至审计审计部归档。
通过任中经济责任审计，对企业领导干部任期内的经营情况及经营业绩情况实现审计过程全覆盖，这样可以在第一时间里发现经营中的问题，防止“木已成舟”的事情发生，同时也充分的发挥了审计的时效性，客观、公正、有理有据的对领导干部经营业绩进行评价，并实事求是的揭示管理中的问题，提出有指导性和可操作性的审计意见。
1.3管理指标体系及目标值
承德公司审计部，根据风险导向型审计为出发点，以综合性评价为引导，客观、公正的对领导干部经营业绩进行评价。依据风险大小分配审计资源，采用评价数据量化指标对审计目标进行评价。（见表1）
审计目标量化指标值-表1
序号 指标名称 指标内容 目标值
1 重大事项决策执行情况 是否按公司规定进行集体决策、民主集中制决策和“三重一大”制度，包含领导干部任职期间的公司经营决策部署情况。 10
2 财务收支管理情况 财务收支、成本管理的真实合规性，财务报表合并范围、方法、内容和编报是否合规，会计账簿记录与实物、款项和有关资料是否相符。 20
3 主要指标完成情况 主要经营业绩考核指标完成情况，经营成果真实完整性。 10
4 内部控制体系建设情况 内部控制制度建立与执行情况，重点检查生产经营中各项管理工作内部控制的健全性、适当性和有效性。 10
5 工程投资管理情况 工程资金运作的合规性，工程管理的内控制度是否健全，工程废旧物资管理是否履行报废、异动手续。 20
6 关联交易管理情况 关联交易的公允合规性，业务信息是否真实可靠，是否符合会计信息质量要求，资金安全是否可靠。 10
7 资产质量管理情况 资产管理内部控制制度健全性，资产变动的规范性。 10
8 审计成果运用情况 是否有效运用审计成果，按审计意见书的要求及时整改。 10
合计 100
二、任中经济责任审计工作的现实意义
2.1完善审计质量管理办法
通过标准的业务流程评价体系建设，保障审计内容尽可能完善，同时提高审计结果的横向可比性。一直以来，承德公司十分重视经济责任审计质量的建设，根据审计项目实践积累，不断进行丰富、完善，初步建立了一套评价体系。（见图4）
业务流程评价体系-图4
2.2明确落实审计责任
通过审计方案将审计内容、审计重点落实到相关责任人员，保证审计目标得到贯彻执行。承德公司将审计实施方案与审计评价体系进行了有机结合，把审计评价体系中业务流程及控制环节作为审计事项及审计重点与审计实施方案中的人员分工及审计重点进行融合，将对人资管理的完整性及内部控制情况的评价按照各自分工，通过审计实施方案落实到具体审计人员。
审计方案落实到人，每个审计人员都是一个子方案。审计实施方案的横栏是审计事项、审计重点、审计方法、拟出底稿。纵栏的第一项是：是否存在人资管理相关事项，以便与审计组其他成员结合，审查人资管理制度执行情况；中间是所负责的各项相关审计事项，最后是各相关审计事项的内部控制情况评价。以内控制度管理中的人资管理情况为例，审计实施方案具体格式。(见图5)
2.3.任中经济责任审计优越性逐渐凸显
开展任中经济责任审计，将审计监督关口前移，更加有效地发挥审计的监督作用。与离任经济责任审计相比，任中经济责任审计可以发挥以下作用：
一是开展企业负责人任中经济责任审计能够促进问题及时得到解决。经济责任审计的目的不仅仅在于监督、评价和鉴证企业负责人履行经济责任的行为，更重要的是对于发现的问题及时整改，根本性地纠正违纪违规行为，做到防患于未然，真正促进国有企业负责人“在其位，谋其政”。
二是开展任中经济责任审计可以充分调动审计人员工作主动性，提高审计工作质量。陈旧的“先离任、后审计”做法给人一种“马后炮”的感觉，很大程度上影响审计人员的工作主动性、积极性。开展任中经济责任审计工作，可以使在职的企业负责人对任中审计过程及结果抱有很大关注与重视，使得审计人员感到其责任重大、目标明确，可以使工作质量得到明显提升。
三是开展任中经济责任审计可以起到挽救干部的功能，真正发挥经济责任审计监督干部的作用。对于企业负责人来讲，开展任中审计工作，可以及时发现并解决一些违法和个人廉政方面存在的苗头问题，提出整改意见，有效的避免其经济行为的“一错再错”，而且也起到了学习作用，让其从法律知识和经济管理知识上得到补充学习。
四是开展任中经济责任审计有利于减少重复性审计工作，实现审计工作的“一果多用”，有事半功倍的作用。任中经济责任审计工作可以及时掌握企业负责人的履行经济责任情况，廉洁自律情况，遵守财经纪律情况。避免了离任审计过程中，因审计时限问题难以对任期内所有年度进行审计的老问题，减少了离任经济责任审计与审计力量及时间不足的矛盾，有利于审计资源的充分利用，避免了临时性突击，同时也减少了“先离任、后审计”产生的“审计难、取证难、落实难”的弊端，提高审计效率。
三、任中经济责任审计在实践中存在的问题
3.1审计协调难
在开展责任审计的过程中，审计部门与被审单位的矛盾比较直接。尤其是任中经济责任审计工作直接涉及领导干部的切身利益，在审计实施的过程中对一些敏感问题的看法和处理上，审计部门与被审单位都会做出不同的一件，甚至出现被审单位明显的抵触情绪，提出各种不正当的理由拒绝签字。使得审计工作的矛盾愈发的直接与敏锐。二是当前审计管理体制与审计独立性的脱节，审计部门受制于权利的制约，实质上审计部门下发的审计意见书缺乏独立性、缺少一定的实效性，对领导干部的经营管理评价难以起到警告效果，被审单位往往认为审完就等于结束，领导干部依旧我行我素。
3.2审计监督效果滞后
目前开展的经济责任审计，审计监督效果存在着滞后现象，引发的不能及时采取措施对现存问题的发现及有目的性的整改，进而造成了难以挽回的损失。审计监督效果滞后主要表现在“先审后离”难以实现，造成审计成果运用的滞后性。目前的经济责任审计最主要的还是离任审计，往往是当事人已经更换工作地点或已经升职，使得在选用领导干部时与审计成果脱节，造成了审计工作对领导干部监督职能的滞后与丧失。这些审计监督效果的滞后性，一方面不利于审计成果的应用，另一方面也抵消了审计部门的部门效益和员工的工作积极性。
3.3审计工作被“边缘化”
在当前的审计环境下，被审单位以及涉及的其他部门，对审计工作的抵触思想很大，这就对审计工作的开展带来了很大的阻碍和压力。在被审单位的眼力，审计部门就是找问题挑刺的讨人厌的角色，却淡忘了审计部门的服务职能，往往出了事、构成了严重的责任事故才想起审计，从而使得审计工作边缘化。这样做的后果不但会增大企业的经营风险，将企业推到风口浪尖之处，而且也会消弱审计效果，使得审计工作大打折扣。
四、今后的改进方向或对策
4.1建立QSHE评价体系，从质量（H）、安全（S）、健康（H）、环境（E）方面建立标准评价体系，明确审计目标。
明确审计目标和审计对象，建立联合“执法”机制，优化审计环境。以满足任中审计的需求为前提，以提高企业盈利能力和服务水平为目的，促进公司健康发展，从质量（H）、安全（S）、健康（H）、环境（E）方面建立标准评价体系，建立审计执行计划和方案。
4.2建立以任中审计为主的经济责任审计模式和机制
坚持“先审计、后离任”或“先离任、后审计、再任命”的方式，对于任期时间达到审计时限的领导干部，有计划、有步骤的安排任中审计，力争做到任中审计不少于当年审计项目的50%以上。同时，将任中审计，专项审计和离任审计相结合，健全完善周期性审计机制。对纳入经济责任范围的领导干部实行任期内定期审计，对任期期间履职情况进行全面审计，重要部门及公司实现年度定期审计，建立健全任中经济责任审计资料库，确保领导干部有计划的纳入审计监督范围。
4.3评价审计结果
审计成果要列入干部的档案，人资部门可以将审计报告作为干部考核的重要档案，作为对干部任用交流的重要依据。对于严格遵守财经纪律，且业绩突出的领导干部，予以提拔重要；对于造成公司经营风险的，造成较大社会负面影响的，要视情况作为换岗或降职等处理。
建立以任中经济责任审计为主流的审计平台，落实审计成果运用，加强审计部门与公司领导、相关各专业部门、县分公司的良好工作环境。积极沟通，展示审计人员的专业素质与职业形象。通过各专业之间的交叉学习进而培养复合型人才，并积极向公司专家库及中层领导干部岗位推荐。强化公司人才资源的需求，形成可持续的科学发展状况。
五、实践效果
承德公司审计部门积极服务公司“三集五大”体系建设工作，优化审计流程，创新管理手段，通过对公司开展任中经济责任审计，审计成效明显，主要体现在以下几个方面：
1）充分发挥了任中经济责任对干部监督管理的作用。一是将任中经济责任审计成果运用到对领导干部的日常教育与监督过程之中。二是将任中经济责任审计运用到领导干部考察任用中去，将其结果作为领导干部考察的重要依据。
2）任中经济责任审计突出了过程防控，在审计过程中，突出过程管控，将工作重心由事后监督向事中防控转变，充分发挥审计“报警器”作用，有效地防范了不规范行为给企业造成损失。
3）任中经济责任审计提高了审计效率与质量，将任中经济责任审计与专项审计有机结合，实现了资源共享，审计结果互用，改进审计方法，切实提高质量。
财务风险是企业财务活动受各种不确定因素的影响，使企业财务收益与预期收益发生偏离而蒙受损失的机会和可能。企业财务活动的组织和管理过程中的某一方面或某个环节出问题，都可能促使这种风险转变为损失，导致企业盈利能力和偿债能力降低。企业财务划分为出资者财务和经营者财务，与之相对应，企业的财务风险也划分为出资者财务风险和经营者财务风险。出资者财务包括及时筹集资金、合理安排资本投向、确定收益分配策略等，其目标是实现资本最大限度的增值。与出资者财务目标相对应，出资者财务风险就是企业出资者面临的资本投资风险、资本减值风险和资本经营财务风险。出资者财务风险是企业最基本的财务风险，且是一种静态风险。在两权分离条件下，企业生产经营活动交由经营者决策和执行，出资者对企业风险的管理主要通过一系列监督机制来实现。因此，出资者重视的是企业经营的结果而非过程，所以，出资者所面临的风险是一种静态风险。另外，出资者财务风险也是一种制度性财务风险。所谓制度性财务风险是指由制度引发、受制度影响的风险。由于出资者对企业日常经营的参与程度低，其对企业的管理主要通过一些制度性手段来实现。
出资者财务风险主要包括资本投资风险、资本减值风险和资本经营财务风险。（1）资本投资风险。出资者对外投资形成了出资者与经营者的资本关系，这种资本关系也是财务关系——投资与接受投资的关系。出资者对外投资所面临的风险主要是被投资企业经营、财务状况等变化引起对外投资收益出现不确定性变动的风险，即资本投资风险。（2）资本减值风险。出资者投入资本后就要求实现资本的保值增值。从广义上看，资本保全价值包括原始资本价值和无风险收益，资本增值价值包括资本有形增值和资本无形增值等。从狭义上看，如果一个会计期间，期末所有者权益比期初所有者权益减少了，则出资者遭受了资本减值。因此，资本减值风险是出资者所投入资本同被投资企业经营不善等原因而导致起可能遭受损失的风险。（3）资本经营财务风险。出资者为寻求更大的资本回报、避免资本风险，需要调整资本结构，包括把资本从被投资企业转移出去，或者通过兼并、收购、联合等方式吸收其他资本。这些资本转移活动就是资本经营活动。在资本经营活动中，由于受各种不确定因素的影响，财务收益与预期收益相偏离，由此造成损失的可能性就是资本经营财务风险。
二、出资人财务风险的防范与控制对策
（一）构建出资人财务监督体系，防范财务风险。财务监督是出资人监督管理的一项重要的基础性工作，企业要通过进行清产核资、推行《企业会计制度》等基础性工作，逐步建立和规范企业财务报告、财务预决算管理、减值准备财务核销、中介机构财务审计监督、已核销不良资产管理、企业负责人经济责任审计等工作制度，建立健全出资人财务监督体系。
首先，以年度财务决算报告为总揽，提高财务决算编审质量，规范会计信息披露，真实全面地反映企业资产财务状况及现金流量情况。财务决算是企业年度经营成果的综合体现，是出资人财务监督的核心工作之一。企业决算管理不仅要真实、准确、客观地反映经营业绩和经营成果，也要为国有资本保值增值计算与结果确认、绩效评价、业绩考核、收入分配、企业负责人经济责任评价等各项监管工作提供评判依据。提高财务决算编审质量，规范会计信息披露，要以年度财务决算审计为重点，通过年度财务决算管理，披露和揭示企业财务风险和经营风险等非会计信息。同时依据《企业国有资产统计报告办法》（国务院国资委第4号），认真编制国有资产统计报表，通过国有资产统计工作，为调整国有经济布局、掌握国有资产分布和营运状况、推动国有企业改革与重组和促进国有资本保值增值、防范和化解财务风险。
其次，以企业负责人经济责任审计为主旋律，重点关注和评价决策失误、管理不善及舞弊造成的国有资产流失。出资人经济责任审计是国务院赋予国有资产监督管理机构的一项重要职责，是通过对被出资企业负责人任职期间所负责的财政财务收支及相关经济活动的真实性、合法性和效益性进行审计，借以评价企业执行国家财经法规，履行经济职责和廉洁勤政的状况，为组织人事部门考核任用企业负责人提供重要依据，是一种较高层次的经济监督手段。为适应出资人国有资产监管工作需要，加强企业负责人的经济责任监督，客观评价其任职期间的经营业绩和经济责任，保证国有资产安全和国有资本保值增值，国务院国资委先后出台了《中央企业经济责任审计管理暂行办法》（国务院国资委令第7号）、《中央企业经济责任审计实施细则》（国资发评价[2006]6号）规范经济责任审计，提高经济责任审计质量。出资人所关注的已经不应局限于常规财务审计的内容和范围，应该以管资产、管决策、管重要财务事项和确保国有资产不流失为审计的主要内容。企业负责人经济责任审计是国有企业审计的主旋律，其中评价企业负责人经济责任履行情况是经济责任审计的重点，把企业经营者决策失误、管理不善以及舞弊造成的国有资产损失作为审计的重点内容。按照《中华人民共和国审计法》的规定和中办、国办的《两个暂行规定》及国务院国资委7号令的要求,充分发挥国有资产监管机构、纪检、监察、组织、人事和审计等各部门联席会议作用，尤其注意组织部门和国有资产监督管理机构的权限划分，及审计机关和国有资产监督管理机构的经济责任审计事权管辖划分，规范下达项目审计计划。
再次，以推行全面财务预算为龙头，实施出资人财务预算核准制度。财务预算管理是为了确保企业战略规划目标实现而采取的一种财务控制方法和监督活动，是控制企业成本费用开支、监督企业利润分配的有效手段，是确定经营业绩考核目标和实施国有资本经营预算的重要工作基础。从出资人财务管理看，财务决算是事后监督，财务预算才能起到事前控制、事中约束的作用。从国资监管角度看，事前控制、事中约束远比事后监督更重要、更直接。为此，国资监管机构要完善财务预算报表体系，细化财务预算目标，规范编制内容和要求，并与月度财务快报结合起来。通过实施企业财务预算核准制度，逐步研究建立财务预算审核、分析、批复和监控工作规范，及时跟踪风险监测和有效控制企业经营成果、成本费用、重大资本支出及企业战略规划目标等的完成情况，推动企业提高财务管理工作水平，防范和化解财务风险。
第四，健全重大财务事项报备、核准及审批制度，规范企业财务行为，防范财务风险。对重大财务事项进行监督管理，是出资人财务监督的一个重要方面。一是要对企业财务决算范围、聘请财务审计中介机构、重大资产损失等事项实行备案管理；二是要对企业在会计政策、会计估计变更和会计差错更正的披露事项进行备案管理；三是切实关注企业应收款项管理，防止企业随意调节业务收入及利润；四是进一步规范委托理财、期货等高风险投资，实行备案管理；五是要规范企业利润及利润分配管理，凡消化以前年度挂账、潜亏以及跨期收益转回等特定会计核算行为要核准审批；六是发生企业对外担保、大额资产抵押、质押等重大财务事项，实行备案管理；七是企业执行新的会计准则后，对八项资产减值准备事项进行监管；八是规范企业重大财务事项协调和监督，帮助和服务企业协调重大财税政策，协助债务重组、资产重整，处理债权债务等，逐步建立企业重大财务事项监管工作制度和工作程序；九是以企业清产核资资金核实为起点，建立健全企业资产损失责任界定及追究制度。
（二）以企业战略规划为发展目标，突出主业，缩短投资管理链条，防范财务风险。从整体看，国有企业管理层次过多是一个较为普遍的问题，致使一些企业机构臃肿，监督管理失控，决策效率低下，管理成本增加，影响竞争力的提高，甚至成为财务风险产生的重要原因。清理整合所属企业，减少企业管理层次，调整内部组织结构，是建立健全国有资产监督管理体系、确保出资人职责层层到位的重要措施。一是要有利于发挥企业的整体优势，推动企业按照市场导向的要求，集中优势资源和优良资产，做强做大主业，消除或避免不必要的内部竞争，提高企业经济效益和核心竞争力；二是要有利于加强内部监管、提高决策效率、降低管理成本、规避财务风险，按照建立现代企业制度和现代产权制度的要求的，构建适合本企业发展战略和业务结构要求、职能定位明确、运作高效的内部组织结构。三是要严格执行有关政策法规，确保整合工作规范有序进行。其中涉及企业资本金变动、资产处置或归属调整、债权债务转移等的问题，要依法征得有关利益方同意，按照有关规定履行审批程序，避免逃废债务，防止国有资产流失。
（三）实行对企业负责人年度及任期经营业绩考核，防止内部人控制。现代企业，最为突出的矛盾是“利益不一致”和“信息不对称”。现代企业的两权分离，经营者有可能存在“隐藏行动道德风险”和“隐藏信息道德风险”的问题，出资人希望通过经营获利使资产增值，实现企业价值最大化，但是却不能直接进行管理和经营，只能通过会计信息“间接”控制；而经营者“直接”控制企业经营的过程和会计信息的生成及报告方式，希望由此解脱受托经济责任并获得期望报酬。因此决定了在双元控制主体构架下的企业内部控制其首要的也是基本的目标应该是协调出资人和经营者的利益及矛盾，通过切实有效的协调，找到出资人和经营者共处的均衡点和平衡点。“约束激励”是引导经营者行为的主要方法，是实现现代企业双元控制主体“协调”内部控制目标的有效办法。出资人应规范建立并完善经营业绩考核体系。应建立以资本增值为核心，包括财务效益状况、资本运营状况、偿债能力状况、发展能力状况等的企业绩效评价体系，全面评价企业的经营能力和经营者的业绩，明确奖惩标准与经营业绩挂钩，以激励经营者维护出资者的利益，实现资本的保值增值。
（四）加强企业内部控制，防范财务风险。解决国有企业问题需要深入触动微观机制的本质即企业的控制问题。产权及其组织结构并不是现代企业最本质的东西，最本质的是企业内部的控制文化和控制机制。在这方面发达国家已经研究和创造出了一套比较完整的理论和方法，出资人的职责就是帮助和指导企业运用先进的内部控制理论和方法，强化内部控制，提高管理水平。
第一，财务会计部门是化解财务风险的重要防线。财务业务的每一项收付和债权债务的发生都会在账面上反映出来，这本身就是一种监督，会计人员应在会计核算中保证这种反映的真实、准确和完整。财会部门不仅要能把业务存在的大量问题尽力查找出来，而且要从管理会计的角度，在更深层次和更大范围内发现问题，研究对策，预测风险，并提供信息。
第二，内部审计部门对内部控制的再监督及风险防范负有极其重要的责任。内部审计的“再监督”应是最后一道防线。为了强化内部审计部门的监督职能，国有企业应当在董事会下成立审计委员会。审计委员会能督导企业审计职能有效运行，保证财务会计信息的质量，是为董事会实现经营目标服务的，代表董事会监督财务报告过程和内部控制，以保证财务报告的可信性和公司各项活动的合规性，是一种内部控制。审计人员的任务就是要以先进有效的内部控制检评方法，有计划和有重点地对内部控制制度及其执行情况进行再监督，并提出改进内部控制的建设性意见，促进内部控制改进和完善。
第三，大力提倡和营造一种“控制文化”。内部控制制度作为一种先进企业文化已经被实践所证明，得控则强，失控则弱，无控则乱，不控则败，有效的内部控制系统的实质性内容就是建立强有力的控制文化。一方面要求董事会和高级管理层负责建立一种控制文化，向各级人员强调和说明内部控制的重要性，另一方面企业中的所有员工都需要理解自己在内部控制程序中的作用，并在程序中充分发挥各自的作用。
摘要：当前，在基层供电公司上划的大背景下，我国供电企业财务审计承担着更大的责任，也存在着诸多不足之处。通过强化财务审计部门的独立性、保证经济责任审计的严谨性、改进财务审计方法及技术以及建设高素质的财务审计人才队伍等措施，可以降低审计风险，提高供电企业的管理水平。
关键词 ：供电企业；财务审计；风险防范
我国供电企业有其特殊性，在经济体制日趋完善以及基层供电公司上划的现实形式下，财务审计工作愈显复杂，因此，正常开展财务审计工作愈发重要。规避和防范审计风险，有助于提高供电企业财务审计的质量水平。
一、供电企业财务审计存在的问题
县级基层供电公司上划到国家电网后，国网公司对基层单位的管理力度加大，各方面要求也愈发规范、严格，因此，开展内部审计以防范各类风险显得尤为迫切。现阶段我国的电力资产整合，为地方电力发展搭建了平台，以提高县域内的供、配电可靠性、实现城乡用电同网同价为目标，以促进地方电力事业的发展。而与此同时，问题也相继浮现出来，体现在供电公司财务审计的风险上，主要是以下几点。
1.传统财务审计方式落后
供电企业财务审计的意义在于防止和规避差错，而目前应用较多的审计方式是就账查账的逐笔审查法，手工收集资料，工作效率偏低，而且审计中无法将经济责任审计和内部控制审计有效地结合。近几年来，财务方面的管控配套系统逐渐被企业应用，但是，相关系统数据平台的标准不统一，这就限制了审计手段及技术的推广实施。
同时，对固定资产审计偏重也不合理。供电企业开展固定资产审计，如竣工工程财务决算审计、工程造价审计等，审计中对于工程建设阶段的关注度，明显高于资产运行阶段；对财务风险的关注度，明显高于对资产管理风险的关注度；而审计工作揭示出的问题，大多在资产管理的合法性上，而不在资产运营机制等深层范畴之上。这些问题都不利于供电企业的财务审计模式转型。
2.审计部门欠缺独立性
供电企业的财务审计部门往往受到本单位负责人的直接领导，与单位利益牵扯较多，审计工作的开展无疑与有关部门和个人的利益紧密相关，欠缺公正性。不先进、不客观的审计管理模式，必然难以保持财务审计部门的自身独立性，它只能服务企业大局，而不能在供电企业的经营管理中充分发挥作用。
3.审计人力资源结构欠缺合理性
当前，供电企业的财务审计部门对工作人员的素质要求进一步提高，而实际中审计人员的素质参差不齐，极其缺少工作经验丰富、业务技术熟练的审计人才。同时，人才结构也不尽合理，专业结构单一，员工无法适应复杂的审计任务。虽然供电企业内部以提高员工的素质为目的，对审计人员开展训练、培训的力度正在不断加强，但是审计部门中仍然普遍缺少有用的复合型人才。
二、供电企业财务审计风险的影响因素分析
1.财务审计工作不断拓展
当前，供电企业的财务审计业务范围正在不断扩大，审计业务项目也突破了对收支、经济责任的审计，而是向招投标、电费、合同、安全等多方面的管理领域延伸，并且各个项目相互交错。这也要求审计过程中，审计部门与各业务部门之间必须加强协作。这种复杂的情况使得审计人员承担了更多责任，财务审计风险由此增加。
此外，工程项目审计的复杂性也值得关注。供电企业下设的基层网点分散，各种工程项目数量繁多，这对项目审计提出了更高的技术性要求，审计人员的知识要全面，还要充分了解施工方案及工程具体情况，工作难度较大。
2.经济责任审计范畴广
供电企业面对的基层单位，干部流动上具有频繁性，加上供电企业上划，经济责任审计一直是题中应有之意，而界定个人经济责任则是其中的一项重要内容。现实反映出以下几类问题：行政主要领导在任期间，单位财务管理方面出问题，其责任的界定存在难点；基层单位同时存在个人与集体违纪行为时，互相推卸责任而加大责任界定的难度；对离任领导的经济责任欠缺约束性等等，这些均会增加财务审计的风险。
3.财务审计能力偏低
现阶段供电企业的财务审计，在方法和技术上都有滞后性。例如，审计中，统计抽样技术未能得到很好的运用，抽样结果存在漏洞，其与总体判断之间的误差较大。又如，审计证据不全面，质量误差凸显。总的来说，企业的财务审计部门缺少事前计划、报告、复核等一系列程序，并且审计录入信息不完整，取证难度的增加可导致审计质量误差的出现，风险也由此增加。还有一点是，审计人员的业务水平不高，工作强度和心理压力过大，欠缺职业道德及风险防范意识，其职业行为必然会受到多方干扰，给企业财务审计带来一定的风险。
三、供电企业财务审计风险的控制措施
1.强化财务审计部门的独立性
企业财务审计部门的发展壮大，需要有良好的工作环境和领导支持，以提升财务审计的权威性。而基础供电公司上划的现实情况，更要求审计部门保证自身的相对独立性，从机构设置、业务开展、经费、人员管辖等多方面体现独立，使本部门不与企业的各个职能部门有所牵涉。与此同时，要注意审计人员的身份，避免工作人员与被审计的业务、单位、部门等有瓜葛，并有能力合理分析和解决审计工作中发现的各类问题，严格审计程序，从而以强大的组织保障机制来防范审计风险的发生。
2.保证经济责任审计的严谨性
经济责任审计仅针对经济活动，并仅对主要责任和直接责任进行结果评价，而基层单位的任职领导在审计过程中所承担的责任可能涉及多个方面，所以开展经济责任审计更需严谨。审计时要保证客观、力求公正，尤其是在审计评级环节要注意：评级仅限于规定范围之内的审计事项；评价所依据的事实和证据可靠；用词妥当、涵盖事实，保证应有的职业谨慎性。另一方面，建议将经济责任审计纳入到供电企业的干部管理制度之中，以加强领导对审计工作的责任感，避免连续的企业经济活动与领导任期期满而遗留问题之间的矛盾。
3.改进财务审计方法及技术
鉴于供电企业财务审计对象的复杂性，加之审计业务仍在不断延伸，所以，抽取样本以判断总体的审计方式仍然应当占有一席之地。而实践表明，采用统计抽样技术比判断抽样技术更为合理。因为统计抽样法要求事先依据被审计单位的实际情况来设定置信区间，进而确定抽取样本的范围，由工作人员熟练运用抽样技术可以降低风险。与此同时，要实施财务审计质量控制，围绕事前计划来开展工作，充分分析基层单位的相关资料，保证证据准确，并且做到责任到人。此外，引入会计电算化审计软件，统一电算化信息系统的规范，也可以在一定程度上规避审计风险。
4.建设高素质的财务审计人才队伍
财务审计工作要求较高的技术性与专业性，审计人员应具备高度的责任心以及多专业知识的综合运用能力，并能够与时俱进地更新相关的知识技能。这就要求供电企业对审计工作者开展后续教育培训，以提高人员的素质水平，防控审计风险。同时，积极建立审计人员职业风险防范和应对机制，以及推进计算机辅助审计以取代手工审计方式，这都有利于规范财务审计行为，减轻审计人员的工作强度，进而化解员工的职业风险。
四、结语
企业财务审计风险的存在具有一定客观性。供电企业由国家直接调控，企业内部各项财务数据纷繁复杂，其所提供的商品又涉及到群众生活的诸多方面，所以开展财务审计工作对于供电企业而言非常必要。有效分析和防范审计风险，提高审计质量水平，不仅能够保证供电企业审计工作的有效开展，更有利于促进企业的长远发展。
参考文献：
[1]候文华,叶华章.在风险基础审计中利用模糊综合评判评价控制风险[J].重庆工学院学报，2011年04期.
[2]倪梅林.传统风险导向审计与现代风险导向审计比较[J].合作经济与科技，2012年12期.
县级基层供电公司上划到国家电网后，国网公司对基层单位的管理力度加大，各方面要求也愈发规范、严格，因此，开展内部审计以防范各类风险显得尤为迫切。现阶段我国的电力资产整合，为地方电力发展搭建了平台，以提高县域内的供、配电可靠性、实现城乡用电同网同价为目标，以促进地方电力事业的发展。而与此同时，问题也相继浮现出来，体现在供电公司财务审计的风险上，主要是以下几点。
1.传统财务审计方式落后
供电企业财务审计的意义在于防止和规避差错，而目前应用较多的审计方式是就账查账的逐笔审查法，手工收集资料，工作效率偏低，而且审计中无法将经济责任审计和内部控制审计有效地结合。近几年来，财务方面的管控配套系统逐渐被企业应用，但是，相关系统数据平台的标准不统一，这就限制了审计手段及技术的推广实施。同时，对固定资产审计偏重也不合理。供电企业开展固定资产审计，如竣工工程财务决算审计、工程造价审计等，审计中对于工程建设阶段的关注度，明显高于资产运行阶段；对财务风险的关注度，明显高于对资产管理风险的关注度；而审计工作揭示出的问题，大多在资产管理的合法性上，而不在资产运营机制等深层范畴之上。这些问题都不利于供电企业的财务审计模式转型。
2.审计部门欠缺独立性
供电企业的财务审计部门往往受到本单位负责人的直接领导，与单位利益牵扯较多，审计工作的开展无疑与有关部门和个人的利益紧密相关，欠缺公正性。不先进、不客观的审计管理模式，必然难以保持财务审计部门的自身独立性，它只能服务企业大局，而不能在供电企业的经营管理中充分发挥作用。
3.审计人力资源结构欠缺合理性
当前，供电企业的财务审计部门对工作人员的素质要求进一步提高，而实际中审计人员的素质参差不齐，极其缺少工作经验丰富、业务技术熟练的审计人才。同时，人才结构也不尽合理，专业结构单一，员工无法适应复杂的审计任务。虽然供电企业内部以提高员工的素质为目的，对审计人员开展训练、培训的力度正在不断加强，但是审计部门中仍然普遍缺少有用的复合型人才。
二、供电企业财务审计风险的影响因素分析
1.财务审计工作不断拓展
当前，供电企业的财务审计业务范围正在不断扩大，审计业务项目也突破了对收支、经济责任的审计，而是向招投标、电费、合同、安全等多方面的管理领域延伸，并且各个项目相互交错。这也要求审计过程中，审计部门与各业务部门之间必须加强协作。这种复杂的情况使得审计人员承担了更多责任，财务审计风险由此增加。此外，工程项目审计的复杂性也值得关注。供电企业下设的基层网点分散，各种工程项目数量繁多，这对项目审计提出了更高的技术性要求，审计人员的知识要全面，还要充分了解施工方案及工程具体情况，工作难度较大。
2.经济责任审计范畴广
供电企业面对的基层单位，干部流动上具有频繁性，加上供电企业上划，经济责任审计一直是题中应有之意，而界定个人经济责任则是其中的一项重要内容。现实反映出以下几类问题：行政主要领导在任期间，单位财务管理方面出问题，其责任的界定存在难点；基层单位同时存在个人与集体违纪行为时，互相推卸责任而加大责任界定的难度；对离任领导的经济责任欠缺约束性等等，这些均会增加财务审计的风险。
3.财务审计能力偏低
现阶段供电企业的财务审计，在方法和技术上都有滞后性。例如，审计中，统计抽样技术未能得到很好的运用，抽样结果存在漏洞，其与总体判断之间的误差较大。又如，审计证据不全面，质量误差凸显。总的来说，企业的财务审计部门缺少事前计划、报告、复核等一系列程序，并且审计录入信息不完整，取证难度的增加可导致审计质量误差的出现，风险也由此增加。还有一点是，审计人员的业务水平不高，工作强度和心理压力过大，欠缺职业道德及风险防范意识，其职业行为必然会受到多方干扰，给企业财务审计带来一定的风险。
三、供电企业财务审计风险的控制措施
1.强化财务审计部门的独立性
企业财务审计部门的发展壮大，需要有良好的工作环境和领导支持，以提升财务审计的权威性。而基础供电公司上划的现实情况，更要求审计部门保证自身的相对独立性，从机构设置、业务开展、经费、人员管辖等多方面体现独立，使本部门不与企业的各个职能部门有所牵涉。与此同时，要注意审计人员的身份，避免工作人员与被审计的业务、单位、部门等有瓜葛，并有能力合理分析和解决审计工作中发现的各类问题，严格审计程序，从而以强大的组织保障机制来防范审计风险的发生。
2.保证经济责任审计的严谨性
经济责任审计仅针对经济活动，并仅对主要责任和直接责任进行结果评价，而基层单位的任职领导在审计过程中所承担的责任可能涉及多个方面，所以开展经济责任审计更需严谨。审计时要保证客观、力求公正，尤其是在审计评级环节要注意：评级仅限于规定范围之内的审计事项；评价所依据的事实和证据可靠；用词妥当、涵盖事实，保证应有的职业谨慎性。另一方面，建议将经济责任审计纳入到供电企业的干部管理制度之中，以加强领导对审计工作的责任感，避免连续的企业经济活动与领导任期期满而遗留问题之间的矛盾。
3.改进财务审计方法及技术
鉴于供电企业财务审计对象的复杂性，加之审计业务仍在不断延伸，所以，抽取样本以判断总体的审计方式仍然应当占有一席之地。而实践表明，采用统计抽样技术比判断抽样技术更为合理。因为统计抽样法要求事先依据被审计单位的实际情况来设定置信区间，进而确定抽取样本的范围，由工作人员熟练运用抽样技术可以降低风险。与此同时，要实施财务审计质量控制，围绕事前计划来开展工作，充分分析基层单位的相关资料，保证证据准确，并且做到责任到人。此外，引入会计电算化审计软件，统一电算化信息系统的规范，也可以在一定程度上规避审计风险。
4.建设高素质的财务审计人才队伍
财务审计工作要求较高的技术性与专业性，审计人员应具备高度的责任心以及多专业知识的综合运用能力，并能够与时俱进地更新相关的知识技能。这就要求供电企业对审计工作者开展后续教育培训，以提高人员的素质水平，防控审计风险。同时，积极建立审计人员职业风险防范和应对机制，以及推进计算机辅助审计以取代手工审计方式，这都有利于规范财务审计行为，减轻审计人员的工作强度，进而化解员工的职业风险。
四、结语
