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开篇：写作不仅是一种记录，更是一种创造，它让我们能够捕捉那些稍纵即逝的灵感，将它们永久地定格在纸上。下面是小编精心整理的12篇经济责任审计步骤，希望这些内容能成为您创作过程中的良师益友，陪伴您不断探索和进步。
关键词：事业单位；经济责任；经济责任审计；内容；措施
中图分类号：F239 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2013）02-0-01
一、经济责任和经济责任审计的内涵
1.经济责任和经济责任审计的概念。经济责任是指法定代表人在任职期内对其所在部门、单位的资产、负债、净资产的真实性、合法性、效益性以及有关经济活动应该负有的责任。
党政领导干部任期经济责任审计是指审计机构接受委托，依据国家法律、法规和有关政策，对党政正职领导干部任职期间所在部门、单位的财政收支、财务收支活动的真实性、合法性和效益性以及党政领导干部个人履行经济责任、遵守财经纪律和廉洁自律情况所进行的监督、评价和鉴证行为。经济责任审计是财务收支审计的深化，深在思路中，化在结果上。
2.党政领导干部经济责任审计的作用。经济责任审计是为适应我国社会主义市场经济发展需要而产生的，完善了干部管理监督制度，给考核使用干部提供了参考依据，在严肃财经法纪、维护正常经济秩序、促进党风廉政建设、增强党政领导干部的责任感和自我约束意识等方面起到了举足轻重的作用。
二、事业单位党政领导干部任期经济责任审计的内容
根据国家财政对事业单位管理的特点，对其党政领导干部任期经济责任审计的主要内容有以下几个方面：
1.审查主要经济指标的完成情况。重点审查事业单位综合预算执行及其结果是否达到规定的目标，具体考核指标有：资产负债率；经费自给率；人员经费占全部经费比率；公务费占全部经费比率；社会贡献率；资本保值增值率。
2.审查财务收支活动是否真实、合法、完整、有效。重点审查财政补助收入是否严格按照国家规定并按预算级次反映；各项收费是否报经有批准权限的主管部门批准，并按核定标准执行；事业性收费收入和经营服务性收入是否分账核算；应存“财政专户”的事业性收费收入是否按规定缴存；经营服务性收入是否依法缴纳各项税费等。
3.审查资产、负债、净资产。重点审查任职初期和任职终结时的债权、债务；审查账表、账账、账证、账实是否相符；各项资产、负债、净资产是否真实、完整、合法。
4.审查内部控制制度是否健全。重点审查内部控制制度是否建立、健全，执行是否有效；是否能够加强单位内部管理、堵塞漏洞，提高资金使用效率和单位工作效率。
三、事业单位党政领导干部任期经济责任审计的程序
审计机关组织实施经济责任审计的过程开始于经济责任审计委托的接受，终止于经济责任审计结果报告、审计意见书等法律文书的出具或送达。
1.编制经济责任审计工作方案。审计机关在接受经济责任审计委托后，应当根据经济责任审计的具体要求编制工作方案，对审计的组织方式、分工、协作、汇总、处理等事项做出具体规定。
2.进行审计前调查。要求被审单位提供财政财务隶属关系、机构设置、人员编制和其他有关情况；职责范围或者业务经营范围；银行账户、会计报表及其他有关的纸质和电子会计资料；内部审计机构和社会审计机构出具的审计报告等。
3.编制经济责任审计实施方案。根据委托部门的要求、审计工作方案和审前调查结果，依据重要性和谨慎性原则，在审计风险评估的基础上，围绕审计目标确定审计的范围、内容、步骤和方法。
4.送达审计通知书。审计机关应当在实施经济责任审计三日前向被审计领导干部所在单位送达经济责任审计通知书，并将该通知书抄送领导干部本人。
5.实施经济责任审计。收集与任期经济责任审计有关的资料：被审单位领导干部履行经济责任情况的报告；有关重大经济决策事项和重大经营决策事项情况等。
6.起草审计报告并征求被审计单位意见。现场审计结束后，由审计组负责起草审计报告，征求并充分考虑被审计单位和被审计领导干部的正确意见，修正审计报告。
7.出具审计结果报告等法律文书。审计机关根据经济责任审计的结果制作经济责任审计结果报告，报送本级政府主管部门及相关部门。同时向被审计单位出具审计报告，也可以抄送被审计领导干部本人。
四、党政领导干部经济责任审计的方法
1.党政领导干部经济责任审计内部控制测评方法。内部控制调查方法：通过询问被审单位有关人员，查阅相关内部控制文件；检查生成的文件和记录；观察被审单位正在进行的业务活动和内部控制运行情况等。
内部控制调查记录方法：运用调查问卷法、文字表述法、流程图法等方法对了解到的相关情况做适时记录。
内部控制测试方法：选取内部控制测试的范围和重点，运用相互印证式的询问、实地观察、审查书面资料的方法对拟信赖的内部控制进行测试，以确定内部控制的实际执行效果。
内部控制评价方法：通过测试不同的控制程序和控制环节，可以确认每个控制环节或业务循环的内部控制是否存在和有效，有哪些弱点，从而确认内部控制是否可以信赖。
2.党政领导干部经济责任审计实质性测试方法。实质性测试的一般方法：对于经济责任审计基础的财务审计而言，应结合具体会计账户审计目标，对不同的审计目标采取适当的审计方法，包括：对经济业务合法性进行审计；对会计记录完整性进行审计；对会计账户真实性进行审计等。
实质性测试的特殊方法：根据复式记账原理，借鉴西方国家先进的审计理论和方法，对不同的账户根据其余额是借方还是贷方的方向性，采用审计测试矩阵，重点测试某个账户的借方高估或贷方低估，而不需要对每个账户借贷双方均进行测试，以减轻审计工作量，提高审计工作效率。
总之，为了深入领会全国经济责任审计会议精神，深化经济责任审计工作，提高审计人员业务水平，促进党风廉政建设，强化对权力的制约和监督，从而提高认识，做到廉洁自律。
参考文献：
[1]王德仲.事业单位主要负责人经济责任审计的内容与方法[J].湖北审计，1998（10）.
【关键词】高校 经济责任 审计
一、高校经济责任审计中存在的问题
在我国高校经济责任审计工作中，为了强化对高校领导干部的管理以及监督的水平，能够在教育事业中促进领导干部党风廉政建设，来维护高校的财务、经济能够正常的进行。但是在我国高校经济责任审计中存在着许多问题，通过对经济责任审计的内容、特征以及实践意义进行研究，能够总结到其中存在的问题可以归纳为：
（一）规章制度中存在的问题。
在我国高校教育中，由于制度中存在着缺陷，这就导致在经济责任审计中没有一个相对完整、具有严格标准的框架来进行具体便准的规范，这就使得在高校经济责任审计中出现了
不确定性的管理，使得审计结果不够规范，在内部行政权力中，高校的经济责任审计没有发挥正常的工效，失去了制度的规范。
（二）在思想认识上的问题。
在思想上出现的问题主要的表现在：高校的领导干部认为经济责任审计是一种监督形式，在思想上的重视程度不够高，并且在工作中没有对审计的对象进行重点研究，在工作中知识注重了形式，没有做好具体的规范检查。
（三）在原则上出现的问题。
在高校经济责任审计中，在领导出现离职或者是调转的时候，一般实行的是：“先离职，后审计”的原则，这就出现了在经济责任审计中造成了一系列问题：离职后领导的重视程度不够高。没有对具体的审计工作进行事前的变更安排，造成工作中出现的漏洞，这就使得在以后的工作中使得“审”与“用”脱节，影响了经济责任审计的结果。
（四）审计工作中独立性比较差。
由于在当前，我国高校教育事业中，经济责任审计是学校内部额审计部门来进行具体的审计工作，但是在高校经济中，审计对象不够明确，在工作中会受到各种牵制，这就造成在工作中不能完全按照公平、公正的原则进行实施，仅仅是存在着一种经济业务的依托关系，影响了审计的结果。
（五）审计工作在规划中的缺失。
在我国高校教育工作中，存在的现状基本上可以归纳为：审计的内容比较复杂；时间紧；审计覆盖的面积比较广，因此在具体额工作中对人事制度上存在着不足，这就会影响审计工作的具体规划，在具体的实施过程中，仅仅限制于形式上，并没有对结果进行具体的规划设计。
（六）审计工作中方法和技术的缺陷。
在我国高校审计工作中，由于受到传统的审计方法的限制，这就导致在工作中会出现一些违法的账面，这种状况就是由于审计工作中的方法和技术不够完善，严重的影响了审计结果，造成审计中风险。
二、经济责任审计的具体策略分析
在高校教育中，审计策略占据着十分重要的作用，为了促进高校融资的正确进行以及在财务工作中的顺利实施，这就需要制定科学合理的审计策略，其中审计策略是指审计人员为了更有效的实施审计目标来具体安排的关于审计计划的流程，审计方法以及在审计评价体系中的具体事项，最终制定一套比较完整的体系来提高审计工作的质量，降低审计中的风险，提高审计的效率，促进高校财务工作的有效实施。具体的审计策略表现在：
（一）对高校经济责任审计的计划工作。
在高校经济责任审计工作中，为了保证审计结果的准确性，这就需要在具体工作前要制定明确的审计目标，并且选择合理的审计方法，在根据现有的资源中进行颗粒的调整计划，使得审计工作能够科学有效的顺利实施，增强审计的审核结果，完成审计成果，在计划工作中做到合理、高效。
（二）安排具体的审计流程。
在审计策略的制定过程中，重点是从审计的准备工作、实施阶段以及审计的报告阶段进行的。具体的实施过程包含着以下几个方面：首先要对审计对象进行确定，明确具体的经济目标，在识别审计风险的过程中来具体确定审计的流程，根据高校经济责任的具体步骤来实施审计的过程，这样就能够大大降低审计的风险性，提高审计的质量，之后做出比较科学的审计报告。最终在合理的审计方法中来确定具体的经济责任。
（三）经济责任审计的技术方法和评价方法。
在研究高校经济责任审计工作中，审计的技术方法有：从账户进行入手，将账簿和银行账户，来确定具体的会计科目，并且做好相关账目的审计监督工作；在查账取证中研究审计的方法：常见的方法是顺查法、逆差法、抽查法、抽样法、计算法等，在审计方法中还包含着财务分析方法，在高校财务状况中对经济责任以及具体的经济目标进行客观的评价；审计调查法，连续审计法等。
在研究高校审计评价的方法中：它主要是高校经济责任下来研究审计方法的重点以及难点问题。具体有：层次分析法、以及在选择审计评价方法中遵循的具体原则。
总结
在研究了高校经济责任审计工作中存在的问题后，能够根据具体的现状制定科学合理的审计策略，在研究审计方法以及审计评价提下中构建了完整的经济责任审计程序，最终为完成高校经济工作中的内部控制以及财务状况做出了有效的保障，在领导干部的正确领导下，有效的提高了审计的质量，强化了运用的实效，最终为高校教育事业在经济责任审计中的发展提供了更加完善的体系。
参考文献：
[1]谢文轩，李家声，陈小芳.高校经济责任审计评价的几个难点问题以及对策探讨[J].当代经济，2012，（16）.
[2]吴怡兴，丁有根，桂珍若.高校经济责任审计评价指标体系的构建[J].财政与金融，2012，（28）.
一、经济责任审计风险存在的现状及原因
（一）审计项目计划不到位存在的审计风险
由于人动无固定规律（换届除外），目前，审计部门进行的经济责任审计项目大部分是根据组织部门临时委托通知进行的离任审计，只有小部分（主要是任中或任前经济责任审计）是审计部门年初通过制定项目计划来实施的。2009年和2010年，我局进行的经济责任审计项目由组织部门临时委托的项目就占全年经济责任审计计划项目的85%和88%。而组织部门临时委托的离任审计项目，往往项目集中，数量多且要求完成审计的时间又很短,有的甚至连进行完基本的审计程序的时间都不够，特别是有的责任人已经调离了当前岗位（有的已提拔到新岗位）。经济责任审计项目的这种不确定性，使得经济责任审计项目难以计划到位，有的势必造成一些离任审计项目审计流于形式，只是走一个审计的过场而已，审计部门出具的审计结果报告权威性要大打折扣，更不要说具有参考价值了。审计部门接受这样的经济责任审计项目存在很大的审计风险。
（二）审计实施过程中存在的审计风险
1.审计程序不到位带来的审计风险。由于有的经济责任审计项目一次性安排项目多，且要求完成的时间短，而审计部门的审计人力资源又不够，因此，有的审计机关为了完成任务，就不按合法的审计程序进行经济责任审计，有的审计程序被忽略或者被简化，特别是由于时间紧，有的经济责任审计项目只有压缩审计实施时间，有的则减少征求被审计单位意见时间，经济责任审计中这种审计程序的不到位，将为审计的合法性以及审计结果的准确性带来一定的隐患，形成很大的审计风险。
2.审计取证不合规存在的审计风险。审计取证不合规不论是存在于经济责任审计工作中，还是存在于其他类型的审计工作中，都会对审计产生不良的后果，形成审计风险。由于有的审计人员责任感不强，风险意识淡薄，在经济责任审计取证时未做到合规、合法，因此留下了审计风险。
3.审计证据不充分带来审计风险。从某种意义上说，审计工作就是围绕审计取证来开展的，通过收集、整理、分析审计证据，从而得出客观、公正的审计结论。审计人员形成的审计意见没有充分有效的审计证据作为支持，审计披露的事实和做出的审计结论就会是无源之水，无本之木，就会形成审计风险。实际工作中，审计证据不充分带来审计风险主要表现在，一是有的审计人员忽视基础工作，对被审计单位环境证据和一些特殊审计事项的取证不充分，未做到严谨细致，使经济责任审计评价和审计结论失去了可靠的依据。如经济责任审计报告中对被审计单位管理及其内部控制执行情况进行评价，或者提出加强管理完善内部控制的审计建议，有的审计人员由于忽略而没有对以上环境证据进行取证。有的审计人员追求证据数量，忽视了证据的质量，使审计证据代表性不强，难以充分支持经济责任审计结果，留下审计风险隐患。二是审计取证相关性不强。由于时间紧导致审计实施不彻底，审计人员对一些隐含的经济活动的真实性难以及时、全面、准确地把握，收集的审计证据与审计事项或审计目标的关联度不高，关键和核心证据有时未能及时取到，造成审计取证相关性不强，难以有力支持审计结论，形成审计风险。
4.会计信息化、会计信息失真等外在因素形成审计风险。会计信息化使得电子会计数据可以快速地复制、删除、修改，会计信息容易被篡改，使利用会计信息系统作弊变得更加容易和隐蔽；有的单位个别财务人员甚至制造虚假的会计信息，有意识的舞弊，甚至着力隐藏严重的经济犯罪，手法隐蔽性较强，使审计人员难以发现，给审计结果的真实性埋下了隐患，加大了审计的固有风险和控制风险。
5.审计人员素质问题带来的审计风险。由于审计人员的素质原因，如查账技能水平低，工作方法不当，财经法律法规掌握不够等，或者审计组人员内部沟通不够，协调配合不够，审计组长、主审对审计情况不能完全掌握，导致遗漏重要审计事项或隐瞒重要审计发现问题的情况，形成一定的审计风险。
（三）审计评价中存在的审计风险
1.由于地方审计机关受地方政府的领导,政府意志有时极大地影响了审计评价的客观公正性和准确性，特别是对有意向将要提拔或者已被提拔的责任人，经济责任审计的评价就容易产生人为意向性的导向，从而加大了审计风险。
2.有的经济责任审计评价超越了审计范围，脱离了经济责任进行评价，从而带来审计风险。
3.有的经济责任审计评价存在轻问题，重业绩的现象。经济责任审计评价对存在的问题轻描淡写，对责任人做出的业绩歌功颂德，甚至夸大其词，不实事求是，从而造成审计风险。
（四）审计过程中存在的廉政风险
由于有的审计人员职业道德素质较差，在经济责任审计工作中索贿受贿；，用经济责任审计中查出的问题做交易，;利用职权拉关系，为个人谋取不正当利益，这也必然会形成经济责任审计中的廉政风险。
二、防范和规避经济责任审计风险的对策
针对经济责任审计中产生上述风险的现状及原因，为有效防范和规避审计风险，笔者认为可采取以下对策进行防范和控制。
1.加强经济责任审计的领导工作。为避免审计项目风险，应加强相关部门间的协作配合，由组织人事、纪检监察、审计等有关部门组成经济责任审计领导小组，合理安排和部署经济责任审计项目。对于无法按照审计程序进行或不符合法定程序的经济责任审计项目，审计部门应该不立项，不对该项目进行经济责任审计，以合理规避审计风险。
2.加强经济责任审计的计划工作。未逢换届时，审计部门应适当计划安排任中经济责任审计或任前经济责任审计；若逢换届时，审计部门应与组织人事部门加强联系和沟通，并由组织部门负责，分期分批对拟审计对象适时通知审计机关，明确工作要求，确保领导干部任期经济责任审计工作有计划、有步骤地开展，有效避免审计风险。
3.进一步规范经济责任审计程序，严格依法审计。审计人员应严格遵守《审计法》及《审计法实施条例》等审计规范性文件的规定，这既是降低审计风险的有效途径，也是提高审计质量的要求。应严格法定程序，在审计的每个环节都要严格按规定程序办事，将《审计法》贯彻于审计活动的始终，特别要注意加强和完善审计机关和审计人员的依法取证工作，在提升审计质量的同时，提高审计取证的风险意识，规避审计实施中存在的风险。
4.分清责任，规避责任风险。为防范会计信息化及会计信息失真等外在因素造成审计风险，要求被审计对象对提供的资料做出承诺，明确划分会计人员责任和审计人员的责任，有效规避审计人员的责任风险。
5.为规避经济责任审计评价风险，在作出经济责任审计评价时，应尽量遵循以下评价原则：
（1）要客观公正，实事求是，既要客观评价存在的问题，也要如实评价取得的业绩，要避免有所偏颇。
（2）要评价审计了的事项，不评价未审计的事项。
（3）要评价与经济责任有关的事项，不评价与经济责任无关的事项。
（4）要评价审计证据充分的事项，不评价审计证据不足的事项。
一、现代风险导向审计模式概念及发展
（一）现代风险导向审计模式的概念
现代风险导向审计模式是更适用于现在审计新环境的一种审计方式，指内审人员在审计过程始终都以单位风险分析评估为导向来确定审计范围与重点，将有限的审计资源集中在高风险领域，合理配置审计资源，对被审计单位的风险管理、内部控制等进行评价，进而提出建设性意见和建议，实现价值增值的一种独立、客观的鉴证和咨询活动。这种模式更注重从宏观上把握审计面临的风险。
（二）现代风险导向审计模式在我国内部审计领域的应用现状
在西方发达国家，风险导向的审计思想已全面贯穿于内部审计准则之中。我同内部审计领域对现代风险导向审计模式推行较国际上稍晚了一些。在 2003年制定的中国内部审计基本准则巾，提到了风险的问题，但这些风险的认识只是停留在审计作业层面上。直到 2005年中同内部审计师协会了内部审计基本准则和第 16号具体准则---风险管理审计，正式将风险导向这一先进的审计模式运用到审计实务中。我国的内部审计也进入了现代风险导向审计模式阶段。
二、任期经济责任审计引入现代风险导向审计模式的现实意义
（一）任期也济责任审计与传统审计相比更加侧重风险评价
任期经济责任审计中一般也存在着固有风险、控制风险、检查风险和审计评价风险这四种风险，由于任期经济责任审计的特殊性，这四种风险相对于传统审计来说要高一些。首先，任期经济责任审计目的是对被审计领导干部履行经济责任情况作出客观公正、实事求是的评价，并将其结果作为考核、任免、奖惩被审计领导干 部的重要依据，旨在加强干部管理。正是因为任期经济责任审计”审非议人”的特殊性以及其与干部管理、考核、任免、奖惩的相关性，它产生风险的可容忍程度也比较低，比一般的财务收支审计、效益审计等具有更大的风险性。其次，单位的组织人事部门委托内部审计部门对单位负贞人开展任期经济责任审计的时间可能比较短，有些情况要求在一定时间内完成几个责任者的任期经济责任审计，这就迫使内部审计师必须找到一种既能提高审计效率又能保证审计质母的先进的内部审计工作模式，现代风险导向审计模式恰恰能胜任这种需要。
（二）现代风险导同审计模式能够更好地识别和控制任期经济责任审计风险
任期经济走任审计主要是对人的审计，它要求审计范围不能仅局限于财务收支真实性、合法性的评价，也不能将范围扩展到所有领域，审计范围的确定要考虑到内部审计部门的审计力量和审计能力。任期经济责任审计内容的广泛性、审计时间的紧迫性使审计 工作必须贯彻全面审计、突出重点的原则，不能面面俱到。因此，在任期经济责任审计中引入现代风险导向审计模式的目的，就是将整体审计风险降低到可接受的水平。
三、现代风险导向审计模式在任期经济责任审计过程中的具体应用
任期经济责任审计过程和传统审计一样，也需要经过审计计划阶段、审计实施阶段、审计报告阶段和后 续审计阶段，现代风险导向审计模式在四个阶段的应用，就是需要将对被审计单位整体风险的分析评估贯穿于这四个阶段的始终。
（一）审计计划阶段
内部审计部门在制定年度任期经济责任审计计划时，需要考虑内部审计所在整个组织的经营环境。具体来说，需要考虑以下几个方面：一是整个组织所处地厌的行业管理变化的信息。二是整个组织整体的发展战略以及对下属单位管理的变化信息。三是整个组织人力资源管理的变化。四是通过以前年度审计的结果，整个组织出现的新动向、新问题。由于任期经济责任审计的受托性，这需要内部审计部门负责人将这些信息传达给决策者，以便组织人事部门在委托任期经济责任审计时充分考虑这些信息。内部审计机构在根据年度审计计划的安排、组织入学部门的委托，以及内部审计人员情况等，合理确定年度任期经济贞任审计项目计划。
（二）审计项目实施阶段
内部审计部门根据年度审计计划对需要进行的任期经济责任审计项目进行排序，这需要利用以前年度内部审计工作的结果，将风险大的项目优先安排审计，在确定好具体审计项目后就进入审计实施阶段。在审计实施阶段关注以下几个步骤：
1、组建审计组。根据审计项日计划的要求，结合本单位内部审计部门人力资源的情况，合理分配审计组成员。在确定审计组成员时，要充分考虑审计组成员的知识结构和专业技能，有时需要根据被审计单位的情况，适当吸收具有工程、法律、信息技术等方面的专业人员参与其中。
2、进行审前调查。审计组成立后，在开展任期经济责任审计之前需要对被审计单位进行市前调查。在调查时主要从被审计单位所处行业的整体发展环境、单位内部控制建立和执行情况，以及被审计人履行任期经济贡任等情况进行开展。审前调查可以采用昕取 汇报、座谈了解、调阅资料等形式，目的是为了制定详细的审计项口实施方案。
3、编制审计项目实施方案。审计组在审前调查后，根据调查的情况，以及对被审计单位风险评估的结果，指定专人编制审计项日实施方案，审计实施方案应在明确审计日标的基础上确定在实施阶段重点审计的范用，以及内部审计师所能接受的检查风险。
4、开展现场实质性审计。审计组根据审计实施方案确定的审计目标、审计范围、审计内容和审计重点，充分调动内部审计资源，首先对被审计单位的内部控制进行符合性测试，看其制定的内部控制制度是否健全和有效。在对内部控制进行符合性测试的基础上，内部审计师开展对被审计单位提供的审计资料进行实质性检查。目的是获取真实、充分、有效的审计证据，形成审计证明材料和编制审计工作底稿。在这个阶段中要将分析性复核这种审计技巧贯穿于实质性测试工作的始终，随时进行复核分析。如果认为取得的审计证据不足以支恃审计结论，就 需要扩大审计范闹，如果认为审计目标没有完成，也要追加相应的审计程序。总之，争取在实质性检查阶段将审计风险降低到可接受的水平。
（三）审计报告阶段
审计组在编写审计报告之前，需要有专人对审计组成员取得的审计证据和编写的审计工作底稿进行复核，为了保证审计工作的质量，内部审计部门需要对审计工作底稿进行三级复核。在这个过程中，审计组长需要对审计目标以及审计风险进行最终的评估，看审计目标能否实现，最终的检查风险是否降至可接受的程度，如果达不到则要要求审计组成员补充审计程序。最后审计组根据审计情况，按照审计报告的要求撰写审计报告，在报告中应详细的写明审计中发现的各类风险问题，并提出加强风险管理的意见和建议。审计报告在审计组成员讨论通过后，送达被审计单位征求意见，根据被审计单位和被审计单位负责人反馈的意见，看是否需要对审计报告进行修改，形成最终版本的审计报告。
（四）后续审计阶段
内部审计师根据实际情况，对审计发现问题的整改意见的落实情况进行后续审计，以便落实被审计单位对审计发现的问题是否采取的风险防范和控制措施。
四、结束语
加强现代风险导向审计模式法规体系的建设我国现阶段要借鉴国外的经验，加快现代风险导向审计模式法规建设，特别是加强在任期经济责任审计中应用的法规建设，尽快出台任期经济责任审计应用现代风险导向审计模式具体的操作指南，使内部审计师在执行过程中有章可循。有利于提高审计效果和效率。现代风险导向审计模式是自下而上和自上而下两种审计程序相结合，克服了传统审计方式自下而上的不足，提出的问题和处理方法具有高屋建领的作用，使审计的效果有了明显的提高。另外，这种审计模式通过对风险的评估，根据被审计单位的各程序中存在控制风险的高低来安排审计资源，从而提高了审计工作的效率。加强对审计风险的分析判断能力，提高内部审计师的综合素质和专业技能，以便更好的将现代风险导向审计模式应用到任期经济责任审计中。
参考文献：
[1]答朝海.现代风险导向审计模式对我国经济责任审计的启示.中国管理信息化，2006
任中经济责任审计是审计部门根据规定和有关部门的委托、授权，对任职期间的领导干部履行经济责任情况实施的审计。任中经济责任审计作为过程审计重要的体现形式，是在离任审计基础上的发展和创新。开展任中经济责任审计是强化领导干部经济权利监督的客观要求，是现阶段审计部门履行职责的必然选择，势必成为未来经济责任审计形式的主流。
中图分类号：C93文献标识码： A
一、任中经济责任审计的管理目标描述
1.1 审计理念和工作策略
1.1.1 审计理念
一方面，大家认识到仅仅依赖于对于财务信息的鉴证，仅仅了解到企业的历史信息。而这种历史信息，对于实际工作执行情况尚有不足之处。因为这种仅仅反映结果的信息，并不能阐明关于企业经营的效率，也就是内部交易费用的高低。因此存在这种可能，即领导干部通过牺牲交易效率来增加交易费用，产生舞弊现象的出现。所以对于内部控制效率性的要求，就是对过程监督的需要。这即是审计工作的必然要求，也是领导干部解除自身受托责任的一种必然的选择。
1.1.2 工作策略
任中审计是对内部控制有效程度的鉴证并发表意见，并对内部控制的有效性进行监督。
作为公司内部审计部门，对公司内部控制按照国家规定和上级单位要求是否落实承担着重要的责任。
内部控制有效性程度的鉴证意味着内部控制审计将对企业内部控制的有效性提供一份鉴证信息，这份信息是客观、公正的，它可以用来处分领导和员工在工作过程的责任，也可以用来解除企业的社会责任。
任中审计的对象是内部控制，通过对内部控制的有效性进行鉴证，促进内部控制完善。
内部控制的有效性无疑与一个事先设定的目标或者社会公众公认的目标相关，同时，内部控制的有效性也是一个动态的标准。即在一定的环境下，按照某个设定的标准，内部控制可能是有效的；根据国家有关规定和上级单位要求制定行之有效的内部控制有效性标准，客观的评价领导干部的经济责任，有利于规范领导干部的经济行为，实现科学决策、民主决策、依法决策，最大限度的降低领导干部在经济工作中的失误，规避经营风险。
1.2 管理范围和目标
1.2.1重大事项决策执行情况
重大经营决策情况的审计，重点检查公司规定的“三重一大”事项中与经济活动有关的决策事项。包含领导干部任职期间，执行公司党委重大经营决策部署情况，以及所在单位内部重大经营决策情况，促进重大事项决策执行情况合法、合规、高效、有序进行。
1.2.2财务收支管理情况
审查被审单位经营管理现状，财务收支合规性、真实性审计，重点审查财务状况是否真实完整。会计核算是否符合国家和公司有关财务会计制度，是否符合会计信息质量要求。关注是否存在设立账外账或“小金库”情况，是否发生违规担保、出借资金、委托理财、对外投资、转让国有资产，以及挤占挪用资金的事件。
1.2.3主要指标完成情况
审查被审单位安全生产指标是否真实，安全生产标准化达标工作是否完成，三项可控费用指标管理是否真实、有效，检查电力购售业务内部控制制度的健全和有效性，购电管理、售电管理及线损管理的规范性和有效性，电费回收率真实性，优质服务工作指标管理是否真实，工程管理进度是否准确、工程资金计划是否真实。
1.2.4内部控制体系建设情况
审查被审单位资金管理控制情况，营销管理、物资采购、招投标管理控制情况，资产购建、运营、维护、处置管理控制情况，各类业务收支管理控制情况，关联交易管理控制情况，以及信息系统建设完善、安全运维管理控制情况，关键环节及岗位是否存在牵制及制约，是否遵循不相容职务相分离原则等。
1.2.5工程投资管理情况
检查评价被审计单位工程管理内部控制制度是否完善，有关制度是否得到贯彻落实，在工程管理中资金运作的合规性和效益性，工程管理全过程控制的有效性，揭示被审计单位工程管理方面存在的薄弱环节，提出加强工程管理的意见及建议。
1.2.6关联交易管理情况
主要审查被审单位关联交易是否真实有效，是否遵守“三不指定”原则，关联交易是否合规，价格是否公允等。
1.2.7资产质量管理情况
主要审查被审单位资产变动是否履行审批手续，是否依法进行产权登记并确认单位资产的占有、使用权的行为，对资产管理内部控制制度的健全性、有效性作出评价，披露在资产管理使用过程中的薄弱环节、潜在风险等。
1.2.8审计成果运用情况
主要审查被审单位审计成果是否有效运用情况，审计问题是否严格按照审计意见书要求进行整改，是否以OA行文的形式报送至审计审计部归档。
通过任中经济责任审计，对企业领导干部任期内的经营情况及经营业绩情况实现审计过程全覆盖，这样可以在第一时间里发现经营中的问题，防止“木已成舟”的事情发生，同时也充分的发挥了审计的时效性，客观、公正、有理有据的对领导干部经营业绩进行评价，并实事求是的揭示管理中的问题，提出有指导性和可操作性的审计意见。
1.3管理指标体系及目标值
承德公司审计部，根据风险导向型审计为出发点，以综合性评价为引导，客观、公正的对领导干部经营业绩进行评价。依据风险大小分配审计资源，采用评价数据量化指标对审计目标进行评价。（见表1）
审计目标量化指标值-表1
序号 指标名称 指标内容 目标值
1 重大事项决策执行情况 是否按公司规定进行集体决策、民主集中制决策和“三重一大”制度，包含领导干部任职期间的公司经营决策部署情况。 10
2 财务收支管理情况 财务收支、成本管理的真实合规性，财务报表合并范围、方法、内容和编报是否合规，会计账簿记录与实物、款项和有关资料是否相符。 20
3 主要指标完成情况 主要经营业绩考核指标完成情况，经营成果真实完整性。 10
4 内部控制体系建设情况 内部控制制度建立与执行情况，重点检查生产经营中各项管理工作内部控制的健全性、适当性和有效性。 10
5 工程投资管理情况 工程资金运作的合规性，工程管理的内控制度是否健全，工程废旧物资管理是否履行报废、异动手续。 20
6 关联交易管理情况 关联交易的公允合规性，业务信息是否真实可靠，是否符合会计信息质量要求，资金安全是否可靠。 10
7 资产质量管理情况 资产管理内部控制制度健全性，资产变动的规范性。 10
8 审计成果运用情况 是否有效运用审计成果，按审计意见书的要求及时整改。 10
合计 100
二、任中经济责任审计工作的现实意义
2.1完善审计质量管理办法
通过标准的业务流程评价体系建设，保障审计内容尽可能完善，同时提高审计结果的横向可比性。一直以来，承德公司十分重视经济责任审计质量的建设，根据审计项目实践积累，不断进行丰富、完善，初步建立了一套评价体系。（见图4）
业务流程评价体系-图4
2.2明确落实审计责任
通过审计方案将审计内容、审计重点落实到相关责任人员，保证审计目标得到贯彻执行。承德公司将审计实施方案与审计评价体系进行了有机结合，把审计评价体系中业务流程及控制环节作为审计事项及审计重点与审计实施方案中的人员分工及审计重点进行融合，将对人资管理的完整性及内部控制情况的评价按照各自分工，通过审计实施方案落实到具体审计人员。
审计方案落实到人，每个审计人员都是一个子方案。审计实施方案的横栏是审计事项、审计重点、审计方法、拟出底稿。纵栏的第一项是：是否存在人资管理相关事项，以便与审计组其他成员结合，审查人资管理制度执行情况；中间是所负责的各项相关审计事项，最后是各相关审计事项的内部控制情况评价。以内控制度管理中的人资管理情况为例，审计实施方案具体格式。(见图5)
2.3.任中经济责任审计优越性逐渐凸显
开展任中经济责任审计，将审计监督关口前移，更加有效地发挥审计的监督作用。与离任经济责任审计相比，任中经济责任审计可以发挥以下作用：
一是开展企业负责人任中经济责任审计能够促进问题及时得到解决。经济责任审计的目的不仅仅在于监督、评价和鉴证企业负责人履行经济责任的行为，更重要的是对于发现的问题及时整改，根本性地纠正违纪违规行为，做到防患于未然，真正促进国有企业负责人“在其位，谋其政”。
二是开展任中经济责任审计可以充分调动审计人员工作主动性，提高审计工作质量。陈旧的“先离任、后审计”做法给人一种“马后炮”的感觉，很大程度上影响审计人员的工作主动性、积极性。开展任中经济责任审计工作，可以使在职的企业负责人对任中审计过程及结果抱有很大关注与重视，使得审计人员感到其责任重大、目标明确，可以使工作质量得到明显提升。
三是开展任中经济责任审计可以起到挽救干部的功能，真正发挥经济责任审计监督干部的作用。对于企业负责人来讲，开展任中审计工作，可以及时发现并解决一些违法和个人廉政方面存在的苗头问题，提出整改意见，有效的避免其经济行为的“一错再错”，而且也起到了学习作用，让其从法律知识和经济管理知识上得到补充学习。
四是开展任中经济责任审计有利于减少重复性审计工作，实现审计工作的“一果多用”，有事半功倍的作用。任中经济责任审计工作可以及时掌握企业负责人的履行经济责任情况，廉洁自律情况，遵守财经纪律情况。避免了离任审计过程中，因审计时限问题难以对任期内所有年度进行审计的老问题，减少了离任经济责任审计与审计力量及时间不足的矛盾，有利于审计资源的充分利用，避免了临时性突击，同时也减少了“先离任、后审计”产生的“审计难、取证难、落实难”的弊端，提高审计效率。
三、任中经济责任审计在实践中存在的问题
3.1审计协调难
在开展责任审计的过程中，审计部门与被审单位的矛盾比较直接。尤其是任中经济责任审计工作直接涉及领导干部的切身利益，在审计实施的过程中对一些敏感问题的看法和处理上，审计部门与被审单位都会做出不同的一件，甚至出现被审单位明显的抵触情绪，提出各种不正当的理由拒绝签字。使得审计工作的矛盾愈发的直接与敏锐。二是当前审计管理体制与审计独立性的脱节，审计部门受制于权利的制约，实质上审计部门下发的审计意见书缺乏独立性、缺少一定的实效性，对领导干部的经营管理评价难以起到警告效果，被审单位往往认为审完就等于结束，领导干部依旧我行我素。
3.2审计监督效果滞后
目前开展的经济责任审计，审计监督效果存在着滞后现象，引发的不能及时采取措施对现存问题的发现及有目的性的整改，进而造成了难以挽回的损失。审计监督效果滞后主要表现在“先审后离”难以实现，造成审计成果运用的滞后性。目前的经济责任审计最主要的还是离任审计，往往是当事人已经更换工作地点或已经升职，使得在选用领导干部时与审计成果脱节，造成了审计工作对领导干部监督职能的滞后与丧失。这些审计监督效果的滞后性，一方面不利于审计成果的应用，另一方面也抵消了审计部门的部门效益和员工的工作积极性。
3.3审计工作被“边缘化”
在当前的审计环境下，被审单位以及涉及的其他部门，对审计工作的抵触思想很大，这就对审计工作的开展带来了很大的阻碍和压力。在被审单位的眼力，审计部门就是找问题挑刺的讨人厌的角色，却淡忘了审计部门的服务职能，往往出了事、构成了严重的责任事故才想起审计，从而使得审计工作边缘化。这样做的后果不但会增大企业的经营风险，将企业推到风口浪尖之处，而且也会消弱审计效果，使得审计工作大打折扣。
四、今后的改进方向或对策
4.1建立QSHE评价体系，从质量（H）、安全（S）、健康（H）、环境（E）方面建立标准评价体系，明确审计目标。
明确审计目标和审计对象，建立联合“执法”机制，优化审计环境。以满足任中审计的需求为前提，以提高企业盈利能力和服务水平为目的，促进公司健康发展，从质量（H）、安全（S）、健康（H）、环境（E）方面建立标准评价体系，建立审计执行计划和方案。
4.2建立以任中审计为主的经济责任审计模式和机制
坚持“先审计、后离任”或“先离任、后审计、再任命”的方式，对于任期时间达到审计时限的领导干部，有计划、有步骤的安排任中审计，力争做到任中审计不少于当年审计项目的50%以上。同时，将任中审计，专项审计和离任审计相结合，健全完善周期性审计机制。对纳入经济责任范围的领导干部实行任期内定期审计，对任期期间履职情况进行全面审计，重要部门及公司实现年度定期审计，建立健全任中经济责任审计资料库，确保领导干部有计划的纳入审计监督范围。
4.3评价审计结果
审计成果要列入干部的档案，人资部门可以将审计报告作为干部考核的重要档案，作为对干部任用交流的重要依据。对于严格遵守财经纪律，且业绩突出的领导干部，予以提拔重要；对于造成公司经营风险的，造成较大社会负面影响的，要视情况作为换岗或降职等处理。
建立以任中经济责任审计为主流的审计平台，落实审计成果运用，加强审计部门与公司领导、相关各专业部门、县分公司的良好工作环境。积极沟通，展示审计人员的专业素质与职业形象。通过各专业之间的交叉学习进而培养复合型人才，并积极向公司专家库及中层领导干部岗位推荐。强化公司人才资源的需求，形成可持续的科学发展状况。
五、实践效果
承德公司审计部门积极服务公司“三集五大”体系建设工作，优化审计流程，创新管理手段，通过对公司开展任中经济责任审计，审计成效明显，主要体现在以下几个方面：
1）充分发挥了任中经济责任对干部监督管理的作用。一是将任中经济责任审计成果运用到对领导干部的日常教育与监督过程之中。二是将任中经济责任审计运用到领导干部考察任用中去，将其结果作为领导干部考察的重要依据。
2）任中经济责任审计突出了过程防控，在审计过程中，突出过程管控，将工作重心由事后监督向事中防控转变，充分发挥审计“报警器”作用，有效地防范了不规范行为给企业造成损失。
3）任中经济责任审计提高了审计效率与质量，将任中经济责任审计与专项审计有机结合，实现了资源共享，审计结果互用，改进审计方法，切实提高质量。
一、开展村级干部经济责任审计的必要性
（一）有利于健全外部监督制度，推进村级经济的快速发展 自社会主义市场经济体制建立以来，许多地处经济发达地区的农村已不再是昔日单纯的农业生产，而是跻身到商贾竞逐的海洋，村级经济已经成为实力雄厚、生机盎然的经济实体。而村级经济发展越快，加强对村干部经济责任审计的必要性就越显突出。农村的发展离不开国家各级部门的资源投入，村里经手的钱多了，村干部面临的诱惑也大了，一些村干部法纪意识淡薄，挤占、挪用国家资产和资金的事件屡有发生。通过开展村干部经济责任审计，可以建立良好的外部监督机制，使村务公开、村级财务制度更加规范完善，有利于村级基层组织的党风廉政建设，提升农村经济的发展潜力。
（二）有利于稳定农村局面，构建和谐干群关系中国的发展离不开和谐稳定的环境，尤其是在聚集了全国近七成人口的农村。近年来，部分农村在资源的管理以及利益的分配上，产生了一些较为突出的矛盾，从而引发了农民群众上访告状、游行示威等不和谐、不稳定的因素。不仅如此，村级财务管理存在薄弱环节，村务公开不彻底，村干部借此利用手中职权谋取私利，群众往往是敢怒不敢言，也是导致干群矛盾扩大的主要原因。因此，通过开展村干部经济责任审计，促使村干部自觉接受群众监督，增加工作透明度，有利于维护群众的合法权益，化解部分干部和群众矛盾，促进农村的和谐稳定。
（三）有利于加强村干部经济管理的意识和责任感长期手握职权却得不到有效的监督，是很多村干部滋生贪念、管理效率低下的重要原因之一。通过经济责任审计，有经济问题的村干部会受到应有的处分；认真履行职责的村干部则得到客观、公正地评价，从而营造了一个良性的竞争机制。一方面提高了村干部的自律意识，起到了预警机制的作用；另一方面，增进了村干部“主人翁”意识和荣辱感，加强了他们发展经济、规范管理的主动性和积极性。
二、农村经济责任审计的现状及存在的问题
（一）缺乏完善合理的审计指标和评价体系 目前仅有极少数经济发达地区针对村级干部经济责任审计建立了审计指标，但这些指标中还存在一些问题：（1）指标过于陈旧。指标使用的周期太长、更新过慢，使得在经济发展过程中出现的一些新问题无法通过指标反映出来；（2）指标不具备针对性。一些指标在设置时忽略了其揭示的含义，导致建立评价体系时难以将其归纳到对应的类别；（3）指标重复设置。由于指标在选取的过程中，存在相关系数较高的指标往往会对同一经济责任重复反映，评价体系中该类指标的权重被增大；（4）指标缺乏量化体系，难以进行评价。在制定定量指标权重及如何量化定性指标时，更多依靠评价人的经验进行判断，使评价结果带有较大的主观性。
（二）审计缺乏独立性独立性是审计工作的灵魂，审计工作只有在确保独立性的情况下，才能进行公平公正的审计、给出合理的审计结果。由于目前一些经济较发达地区的村干部除了在村中任职外，往往还兼任了县、市的人大代表或政协委员的职务，通过人大和政协的“施压”，审计部门在执行对部分村干部的经济责任审计的过程中很难保持客观公正地评价。
（三）审计部门人、财、物相对匮乏 村委会作为基层群众自治性组织，是整个社会构成的最基本单位，其管辖权归属于上级政府部门，该特殊性质决定了在农村经济责任审计的工作很难像企业一样由审计师事务所来承担，相对来说，政府审计要容易一些。但由于目前仅在（市、区）一级设有审计局，乡镇缺乏相关的审计部门，这对于农村经济责任审计工作来说，无疑是巨大的阻碍。此外，根据“中国审计论坛”的调查，目前地方审计机关的经费来源有三项：一是财政包干经费，勉强能发工资；二是临时预算，勉强能把临时人员工资补发；三是执法补助，也就是罚没收入返还的一部分，勉强能维持办公费。由此看来，在缺乏足够的资金作为支持的情况下，将审计工作普及到基层农村还存在很大的困难。
（四）审计人员与被审计人员缺乏相关的审计知识近年来，随着经济的发展，国家有关部门针对审计政策法规不断地进行调整和完善，相关的审计知识和审计方法也不断更新和完善。作为审计工作的执行者，审计人员必须具备与时俱进的审计理论知识和实践知识。但有别于事务所中的审计人员，审计局的审计工作者在走上工作岗位后，在缺乏竞争机制的环境下进行实质性的培训学习并不多，导致一些人员审计知识陈旧过时，在运用中与现行的政策有差异。在乡镇一级的监察、农经部门中缺乏专业的审计人员，在执行审计工作时大多是根据上级审计文件生搬硬套，或是仅凭自身的经验进行审计，审计工作存在诸多漏洞。更有许多村干部由于缺乏被审计的意识，对经济责任审计存在一定的误解，将被审计看作是党和国家对自己工作的不信任，容易产生抵触情绪，阻碍审计工作的开展。
三、村级干部经济责任审计评价体系的建立及运用
（一）评价体系建立的原则建立村级干部经济责任审计评价体系主要遵循以下原则：（1）科学性与效用性原则。任何一个有效的评价体系都应当建立在完善的指标选取和科学的评价方法的基础上，避免评价体系因使用者的不同而带来相异的结果。同时，指标体系的建立应衡量成本与效益之比，在能够全面准确地反映村级经济责任状况的条件下，尽量选取代表性强，易于获取的指标，并构建相对简约的评价体系，使体系的效用最大化。（2）可比性原则。评价体系的建立是为了将不同性质的指标加以综合，通过综合指标反映村领导干部经济责任履行的实际情况，因此，评价体系需计算各项指标的权重并将定性指标采取合适的方法定量化，使指标之间具有可比性。（3）重要性原则。在量化指标时，定量指标的权重可根据科学的方法计算出来，而定性指标则需通过评价者的经验判断进行打分，所以，定性指标的权重应当根据其对经济责任影响的大小来设置。此外，通过对现行村级规章制度的研究，发现一些指标在评价经济责任时至关重要，因此设定了一票否决事项。
（二）评价指标的选取为了进行客观、全面地评价村领导干部经济责任履行的实际情况，本文采用了定量指标和定性指标相结合的评价方式。在选取定量指标时，参照和借鉴了现行的一些乡镇干部经济责任审计评价指标。由于农村实际情况和发展策略与乡镇有较大区别，因此，在充分听取审计机关工作者和村干部代表意见的基础上，根据经济增长、农民保障、资金结构、违法收支四个方面建立了12项定量指标。
（1）村集体资产保值增值率。该指标反映农村集体经济总量增长和减少的情况，计算公式为：村集体资产保值增值率=（年末村集体经济总值-年初村集体经济总值）/年初村集体经济总值×100%。
（2）村人均粮食产量增长率。该指标反映村级农业发展状况，计算公式为：村人均粮食产量增长率=（年末村人均粮食产量-年初村人均粮食产量）/年初村人均粮食产量×100%
（3）村财政收入增长率。该指标反映农村财政收入情况，计算公式为：村财政收入增长率= （审计年度村财政收入-上年度村财政收入）/上年度村财政收入×100%
（4）村办企业利税增长率。该指标反映村办企业发展状况，计算公式为：村办企业利税增长率=（审计年度村办企业利税额-上年度村办企业利税额）/上年度村办企业利税额×100%
（5）村资产负债率。该指标反映村级经济的财务风险状况，计算公式为：村资产负债率=村负债总额/村资产总额×100%
（6）投入基础设施建设资金占财政支出比重。该指标反映村干部对发展农村基础设施的重视程度，计算公式为：投入基础设施建设资金占财政支出比重=全年投入基础设施建设资金/当年财政支出总额×100%
（7）村干部经费比率。该指标反映村干部在管理过程中花费的成本，计算公式为：村干部经费比率=全年村干部经费/当年财政支出总额×100%
（8）村人均耕地面积。该指标反映农民的耕地保障，计算公式为：村人均耕地面积=审计年度村耕地总面积/当年该村总人口数
（9）农民人均纯收入。该指标反映当地农民生活水平和村干部的政绩，计算公式为：农民人均纯收入=（审计年度农村经济总收入-相应总费用）/当年该村总人口数
（10）农村人口自然增长率。该指标反映村干部对人口增长控制程度，计算公式为：农村人口自然增长率=（年末村总人口-年初村总人口）/年初村总人口×100%
（11）农保覆盖率。该指标反映农民得到生活保障的程度，计算公式为：农保覆盖率=审计年度农保登记人数/当年该村总人口数×100%
（12）村干部违法收入比率。该指标反映该村党风廉政建设情况，计算公式为：村干部违法收入比率=审计年度村干部违法收入/当年该村干部总收入×100%
笔者在设计定性指标时，根据农业部、财政部、国务院纠风办（农经发［2005］12号）《关于做好农村干部任期和离任经济专项审计的通知》的要求，同时深入了解了当前农村经济的热点问题，选取了代表性较强的定性指标6个。此外，根据重要性原则，参照现行的村级考核制度，设置了一票否决项目2个。定性指标设置如下：（1）村级财务制度是否规范完善。（2）农村经济政策是否落实到位。（3）集体土地的发包、承包是否做的“三公”。（4）专项资金的管理是否科学合理。（5）村干部的职能与责任分工是否明确清晰。（6）重大决策事项是否科学民主。（7）有无重大案件。（8）有无重大生产事故及社会治安突发事故。
（三）评价方法的建立根据评价目的，本文对主成分分析法、因子分析法和功效系数评价法这三种较为普遍的定量指标评价方法进行比较、验证，认为主成分分析法：（1）通过计算指标的累计贡献率，可以选取出关联度小、综合性强的指标，简化了计算过程，达到评价的目的；（2）相对于同样能够精简指标的公因子分析法，由于计算原理和方法的不同，在变量数不多、提取因子数目相同的情况下，运用主成分分析法比公因子分析法具备更强的解释性；（3）虽然运用功效系数评价法时，通过采用德尔菲法同样能够确定指标体系的权重系数，但这种方法在缺乏领域专家的判断时包含的主观性成分太大，考虑到村级经济责任审计的主体的限制，运用该方法得出指标的权重不符合评价体系中的科学性原则。而主成分分析法可以借助SPSS等软件进行处理，由数据自身来确定指标的权重，能够进行客观公正的评价。因此本文选择主成分分析法作为定量指标的评价方法。
但主成分分析法根据不同时期采集的指标数据所计算出的主成分及比重并不相同，因此，每次建立的指标体系使用时间不宜过长，建议审计部门以5年为一周期，重新采集数据并建立指标体系。此外，由于各地区实际情况不同，所计算的主成分也不尽相同，该方法的步骤如下：（1）各县（市、区）审计部门通过随机抽样的方法在所在辖区选取15-20个村作为样本，根据上述定量指标收集最新年度样本的数据；（2）由于指标量纲的差异，需运用公式对指标进行标准化处理，使不同度量的指标转化为同度量的指标而具有可比性；（3）将标准化后的数据形成相关系数矩阵；（4）利用相关系数矩阵，求解特征方程的特征值和特征向量；（5）计算指标的贡献率和累计贡献率；（6）根据特征值大于1的指标，或指标累计贡献率超过85%的标准选择主成分；（7）计算主成分载荷；（8）可以通过观察主成分所包含指标的类型，解释每个主成分的含义。
通过主成分分析法计算出指标权重后，由各村指标可计算出综合得分L值，根据L值高低排序可以得出该地区各村的定量的排名情况，由于主成分分析法所得出的分数并不是标准分数（可能含有负值），不能直接与定性指标得分加权平均，需进行处理。本文建议采取的方法是：在计算出非标准化得分后，给所有得分加上一个最小负得分的绝对值，使结果中不存在负值，然后再将以最优的评价结果为基准，令其评价值为100，其余欠优的评价结果依据比例得到响应的评价值。
由于评价人员所在行业、拥有经验不同，对于定性指标的直接判断往往带有较大的主观成分，无形中增加了经济责任评价的难度。模糊综合评价法却可有效解决这一难题。这种方法主要是依据不同层次和部门的评价人员已有的分析判断能力，参照具体量化的标准，从不同侧面对评价对象进行衡量，描绘出评价对象的总体特征。它具有结果清晰、系统性强的特点，很大程度上避免了评价的主观性。该方法的步骤如下：（1）采取五级评分制原则，分别设定定性指标达到相应得分的标准；（2）根据定性指标的设置，分别从财政、审计、、农经等部门挑选经验丰富的工作者共50名参加综合分析判断评价人员；（3）通过德尔菲法，给定性指标赋予权重，剔除异常值后，得出指标权重的平均值“W”；（4）根据参考标准，对每一定性指标打分，并计算给出相应分数人员比重，形成评价矩阵“R”；（5）计算模糊评价结果“A=W×R”，对A进行归一化处理得到矩阵B；（6）用B乘以五级评分制中相应的分数，得到最终定性指标的判定结果。
（四）指标体系的综合评价 在掌握各村定量指标得分和定性指标得分后，需要将两者加权得到综合评价结果。由于定量指标通过数据本身能够更精确地反映事物的本质，为避免评价的主观性，在制定评价体系中指标的比重时，应将定量指标设置较大的比重。本文参考了各地政府绩效考核指标及年度总结报告，发现多数地区将定量指标和定性指标的权重分别设置为70%和30%，在此，笔者推荐使用此权重；另外，也可采用德尔菲法获取定量指标和定性指标的权重值。
由于同一辖域各村因自然条件、政治地位等因素不同，发展的客观条件也是不一样的。为确保对各村村干部的经济责任能够公平、公正评价，各村不仅应同自身往年的成绩进行纵向比较，当地审计部门也应根据人口数量、地域面积、经济总量等指标将各村划分为不同的层级，相应层级内进行横向排名。纵向评价时，审计部门可以设置各村每年的进步幅度；横向评价时，可以采取末尾淘汰制。当该村的纵向目标和横向评比都不合格时，应纳入次年的重点审计对象；此外，对在一票否决项目中得分最低的村部也应纳入重点审计对象。其它村部应根据其排名给予相应奖励和处罚。
［本文系中央高校基本科研业务费科研专项“研究生科技基金”项目（项目编号：CDJXS11020034）阶段性研究成果］
参考文献：
［1］吴其佐：《五个原则强化四项保障全力推进村级干部经济责任审计》，《农村经营管理》，2008年第3期。
现代企业制度下的内部审计要懂得“有为才能有位”，要牢固树立“内审要创造价值”、“内审要成为企业管理的一面镜子”、“内审要随企业管理的变化而变化”，“内审要帮助企业各层次人员实现其工作目标”的思想和理念，在开展审计监督的基础上，更好地为企业服务，作好领导的耳目和参谋助手，增加企业的价值，改善其经营管理，帮助企业实现其目标。在以下方面发挥重要作用：(1)改善公司内部控制；(2)促进公司有效地经营；(3)加强公司各种制度的建设；(4)帮助公司进行人力资源开发；(5)充当公司领导的耳目和守护者；(6)审查合同，降低供应成本；(7)制止和揭发舞弊；(8)确保公司目标的实现；(9)促进公司成员的道德和正直风气；(10)评价被审单位的管理业绩；(11)提供沟通管理；(12)与外部审计协调，增强信任度，节省费用和时间。
二、重点审计内容
总的原则：全面审计，突出重点。围绕企业各个时期的中心工作开展审计，作好领导的参谋助手。具体分四个阶段进行：
(一)开展以摸清企业家底为主要内容的财务会计报表真实性审计和防范经营风险的内部控制制度综合评价审计
通过开展财务报表真实性审计可以摸清整个企业的资产、负债情况，找出帐面资产与实际资产之间的差异。此项审计是开展其他审计的基础。如果会计报表不真实，开展经济效益审计和其他经营管理审计都是空话。
通过开展内部控制制度综合评价，进行内控制度的等级认定，督促各分公司和营业网点健全内部控制体系，减少经营风险，正本清源，从管理体制和运行机制上，发掘形成经济案件和违章违规的根源，从源头上堵住易发风险的薄弱环节。也在全公司上下传播先进的内部控制管理思想，激发员工的内部控制意识，弱化监督双方的对抗性，降低监督成本。
此阶段可以分两步走：
1．在各分公司和营业网点开展财务会计报表真实性审计和内部控制制度综合评价审计试点。
2．在总公司各职能部门范围内开展内部控制制度综合评价审计，将试点工作的经验进行全面推广。
(二)集中精力，大力开展各种专项审计、经济责任审计、以及定期审计和专题审计调查
1．开展合同审计，重点审查签订合同的当事人有无资格、签订的合同是否合法、合同的主要条款是否完整、正确，双方的权利和义务是否明确、合同是否完整和严谨、合同条款与前期准备资料是否一致以及是否有补充合同等。
2．开展物资采购审计，重点开展物资采购价格审计。并对采购计划、招投标管理、供应单位选择、采购品种、数量、型号、信誉、计量、入库验收以及售后服务等相关资料和活动进行审查。
3．开展固定资产投资审计，特别是基建、维修工程审计。对工程项目的选择、预算、招投标管理、竣工决算进行全过程跟踪审计，尽量节省工程开支，提高经济效益。
4．开展成本、费用审计，重点对生产过程的材料出入库手续和各项劳动消耗定额以及各职能部门的费用预算和控制的执行情况进行检查，挖掘公司内部降低成本、费用的潜力。
5．开展销售、应收帐款和存货等其他专项审计。对销售过程中的商务谈判、签订合同、出库发货、收款以及债权的催收等环节进行全过程跟踪控制，尽量减少债权损失。对存货的合理储备量和仓储保管过程进行控制，防止存货损失浪费以及资金的闲置。
6．开展经济责任审计。对各分公司以及网点的主要负责人开展任期经济责任审计和离任经济责任审计，为人事部门考核管理干部提供依据。对重要岗位的人员，实行先审后离的办法，离职前必须提前书面申请并经审计后方可离开。管钱管物的一般财务人员和保管人员离职时，虽不进行审计，但必须办理好交接手续，并且由审计人员进行兼交。
7．开展定期审计和后续审计。对重点单位和部门应实行一年一轮审的定期财务收支审计制度。对上次审计处理结果的落实情况进行后续审计，督促被审单位改正不合规、不合理的行为。
8．针对领导重视的、职工关心的热点问题积极开展专题审计调查。如：各种物资采购的折扣问题、存量资产的利用率问题、债权债务的遗留问题等等。
(三)以提高经济效益为中心，开展各种经营管理审计。
1．对公司战略的制定与实施情况进行跟踪审计。审查公司的计划、决策，在决策开始实施后，进行跟踪审计调查，对计划的实施、方案的落实和决策的执行以及所产生的经济效益和工作效果进行分析。在经济活动结束后，对计划、决策的完成情况作全面综合的审查、分析和评价，总结经验和教训，提出改进意见，把事前、事中与事后审计结合起来。
2．有目的、有步骤地对公司的各项管理活动和控制进行审计。重点审查如下内容：(1)组织机构和职责合理性；(2)企业文化研究；(3)公司的资源及运用；(4)营销分析；(5)持续发展能力；(6)公司防范风险的能力。
(四)积极探索并拓宽审计新领域，开展风险评估审计、无形资产审计、人力资源审计以及环境审计等新审计。
三、加强内部审计自身的建设，使审计工作制度化、规范化和科学化，规范审计行为，不断提高审计质量
1.制订相关审计办法，如：《公司内部审计工作制度》、《公司物资采购审计规定》、《公司经济合同审计规定》、《公司基建、维修工程项目审计规定》、《公司经济责任审计规定》、《公司定期财务收支审计规定》等办法。
2．建立各级审计人员岗位责任制，明确审计人员的职责。制订《内部审计经理岗位职责》、《内部审计主任岗位职责》、《项目主审岗位职责》和《内部审计人员岗位职责》。
3．规范、完善审计工作底稿和其他文书资料，实行规范化的档案管理。建立、完善一整套包括《审计工作方案》、《审计通知书》、《审计报告征求意见书》、《被审单位意见书》、《审计报告》、《审计意见书》、《审计决定书》、《管理建议书》、《被审单位保证函》、《审计人员承诺函》，《审计文书送达回证》等在内的一系列审计文书资料。项目结束后，按审计档案管理的要求及时装订成册并保管好。
4．实行审计项目的“项目主审负责制”，建立起审计工作底稿的“三级复核制度”和审计工作的“双向承诺制”。“三级复核制度”即：项目主审第一级“详细复核”，内部审计主任第二级“一般复核”，内部审计经理第三级“重点复核”。“双向承诺制”即：被审单位对提供会计资料的保证书和审计人员对出具审计报告的承诺书。
5．建立“审计跟踪检查制度”和“审计回访制度”，注重对审计处理结果的落实。与被审单位加强联系，督促被审单位落实和执行《审计决定》并不定期地对执行情况进行检查。
关键词:审计；权力；制约；监督
中图分类号：F239.2 文献标识码：A 文章编号：1009-9166（2008）10-0042-01
加强对权力制约和监督，既是新时期下推动依法行政、科学执政、构建和谐社会面临的重要课题，也是党风廉政建设和反腐败斗争中得出的重要经验。笔者就审计此，谈谈几点看法。
一、审计对权力制约和监督的内容
审计作为综合的经济监督部门，主要是对财力的征收权和分配权、经济决策权和资金使用权进行监督，具体包括：1、加强对财力征收权和分配权的制约与监督，促进国家宏观调控政策的严格执行。对政府预算收入的征收权进行制约和监督，包括：（1）审计税收征收情况，监督税务部门和国家金库等单位是否及时足额上缴税款。（2）审计行政性收费的征收情况，审查是否存在利用行政职权乱收费、乱摊派和超标准、超范围收费情况。对预算资金分配权进行制约与监督包括：（1）审计预算编制情况。检查预算编制、预算调整是否符合预算的公共性、完整性、科学性、计划性、公开性和法制性要求，防止预算资金分配权的滥用；（2）审计评价财政支出管理情况。通过对财政支出结构的合法性、合规性和效益性做出审计评价，实现对预算资金安排权和分配权的制约与监督。2、加强对经济决策权的监督，促进领导干部依法行政、科学执政。决策权是领导干部权力的核心。通过开展经济责任审计工作，对领导干部履行职责情况和党风廉政建设情况进行审计和评价，使领导干部明确“有权必有责，用权受监督”的观念，自觉将权力的行使置于有效监督下，有效制止执行错误决策和不科学决策，防止出现急功近利的短期行为，以及不顾自身财力，盲目追求政绩而造成决策失误等失职、越权、滥用权力的现象，促使领导干部树立正确的权力观，提高科学决策和依法执政水平，实现对经济决策权的制约与监督。3、加强对资金使用权的监督，保障财政资金合法、合理和高效使用。包括：（1）以管理、分配专项资金的单位为审计切入点，加强对资金使用情况的跟踪审计，制止挤占挪用等滥用权力行为，保障专项资金的经济和社会效益得以充分发挥；（2）严肃财政纪律，大力查处私设小金库、滥发奖金补贴等严重违反财经纪律的行为，维护党和政府形象；（3）对重点工程、投资项目实施全过程的审计监督，从立项、拨付、管理和使用等环节检查决策权、筹资权、审批权、监管权等，查处和反映各种损失浪费问题，评价投资效果、经济和社会效益，实现对资金支配使用权的制约与监督。
二、影响审计对权力制约和监督的主要因素
审计对权力制约和监督还存在着一些制约因素，主要有：1、审计管理体制的制约。我国审计机关实行双重管理体制，业务受上级审计机关管理，行政人事和财政经费受地方政府管理。这种管理体制，在一定程度上使审计对权力的制约和监督难以保持超然独立性，影响审计对权力制约和监督作用的发挥。2、审计法律环境的制约。审计处理问题须以事实为依据，以法律为准绳。目前我国的法律制度、行政法规仍处于不断完善过程，审计处理所依据的法律、法规仍存在不少缺陷和不足，给审计对权力的监督造成极大困境。3、审计处理权限的制约。根据《审计法》有关规定，审计机关本身没有对违规、违法的人和事的处理权，只有建议和移送处理权。受此制约，容易形成“屡审屡犯，屡纠屡犯”的怪圈，使审计对权力的制约和监督作用大打折扣。
三、进一步发挥审计对权力监督和制约作用的对策
要更好地发挥对权力的有效监督和制约作用，必须在审计创新、监督机制完善、审计成果运用、工作制度创新等方面下功夫，全面提升审计部门的执行力和监督水平。1、推动审计创新，进一步强化对权力的监督和制约功能。主要在几个方面下功夫：（1）更加注重突出审计监督重点，通过推动建立审计资料数据库、加大审计项目前期调查分析力度、实施滚动审计项目计划等创新措施，突出对重点单位、重点项目、重点资金进行审计监督和对重大违法违规问题和经济犯罪案件的查处；（2）实施对财政资金运行和工程项目建设的全过程监督，实现由事后的定期审计向事前、事中、事后相结合的不定期跟踪审计转变，提早发现问题、解决问题，逐步形成保障权力正确运行的审计“免疫系统”；（3）由以往以合规合法性审计为主向合规合法性审计与效益审计并重转变，既加大对违纪违规行为的审计查处力度，又深入对投资决策、资金使用、项目管理和投资效益等各个环节进行审计和做出评价；（4）积极运用现代审计方法、技术和手段，由传统的审计技术手段向计算机辅助审计转变，提高审计对权力监督制约的执行力。2、完善经济责任审计制度，加快形成对权力监督和制约的合力机制。逐步形成多个监督部门全过程共同参与的联动机制。审计进点前，审计组人员还要包括纪检监察、组织、财政、人事、国资等联席会议成员单位的人员，形成多方共同参与的联合审计组；审计进点时，审计人员与纪检或组织部门的人员一同召开进点会；遇到审计手段难以核实的情况和问题，需纪检、监察、检察等部门介入的，由相关职能部门人员通过纪检、监察、检察手段及时加以解决；审计结束后，纪检、组织等部门要切实将审计结果利用到对干部的廉政监督和选拔任用上来，将经济责任审计结果纳入到干部廉政和考核档案，实现“审”和“用”有效结合。3、稳步推进审计公告制度，形成审计监督和人民监督相结合的新机制。审计机关的审计结果公告权，是对权力监督和制约的强有力手段。有步骤推行审计公告制度，保持审计监督公开性，保障人民群众对政府权力行使知情权，既有利于社会公众对审计执法进行监督，推动审计机关廉政建设，提高审计工作质量水平，更有利于社会公众对腐败、滥用权力行为监督，加强审计机关与人民群众联系，形成审计监督与人大政协监督、新闻媒体和公众舆论监督统一协调的监督体制，落实责任追究制度，发挥国家审计对权力的制约与监督作用。
作者单位：佛山市审计局
参考文献：
[1]王悦,关福军,孙大林,傅忠伟,卢莹,宫军.国家审计与权力制约和监督.审计理论与实践.2003.11
社区服务中心的2021年度工作计划
根据教育部17号令《教育系统内部审计工作规定》和及省、市有关文件会议精神，结合xx区教育局内部审计制度及具体情况，制定20xx年内部审计工作计划，具体如下：
一、指导思想：
认真贯彻落实xx大精神，以科学发展观为统领，继续坚持“围绕中心、服务大局”的指导思想，牢固树立“审计为发展服务”的科学理念，切实履行监督职责，发挥审计工作推进教育发展、推进依法行政、推进制度创新的作用。
二、工作重点
(一)继续深化经济责任审计。认真执行《县级以下党政领导干部任期经济责任审计暂行规定》，做到凡“离”必审。同时加强任期内经济责任审计，使审计关口前移，变审计发现型为预防型。进一步规范经济责任审计行为，尝试实行经济责任审计预告制、工作联系制、情况报告制、跟踪落实制、结果公告制等。
(二)继续深入开展财务收支审计。以自主创新为动力，在经济责任审计的基础上实施财务收支的真实、合法、效益的审计，努力深化审计内容，不断改进审计方法。积极开展食堂、房屋出租等情况的审计，逐步规范核算行为，提高资金使用效益。
(三)进一步完善相关的内部审计制度和操作规程，搞好内审人员后续教育工作。
(四)认真抓好跟踪审计，以审计意见、建议的落实和审计成果的运用为重点，实行跟踪审计回访制度。督促检查单位自觉执行审计意见和建议，促进单位财务管理工作进一步规范化、制度化、法制化。
三、主要工作措施
(一)健全组织机构，完善健教工作网络
完善的健康教育网络是开展健康教育工作的组织保证和有效措施，20xx年我们将结合本社区实际情况调整充实健康教育志愿者队伍，加强健康教育志愿者培训;组织人员积极参加市、区、疾控部门组织的各类培训，提高健康教育工作者自身健康教育能力和理论水平;将健康教育工作列入中心工作计划，把健康教育工作真正落到实处。
(二)加大经费投入
计划20xx年购置新的照相机、电脑、打印机等设备，印制健康教育宣传材料，保障健康教育工作顺利开展。
(三)计划开展的健康教育活动
1、举办健康教育讲座
每月定期开展健康教育讲座，全年不少于x次。依据居民需求、季节多发病安排讲座内容，按照季节变化增加手足口、流感等流行性传染病的内容选择临床经验相对丰富、表达能力较强的医生作为主讲人。每次讲座前认真组织、安排、通知，在讲座后接受咨询、发放相关健康教育材料，尽可能将健康知识传递给更多的居民。(后附健康教育讲座安排表)
2、开展公众健康咨询活动
利用世界防治结核病日、世界卫生日、全国碘缺乏病日、世界无烟日、全国高血压日、世界精神卫生日、世界糖尿病日、世界艾滋病日等各种健康主题日和辖区重点健康问题，开展健康咨询活动，并根据主题发放宣传资料。
社区服务中心的2021年度工作计划
一、主要工作任务
依照健康教育工作规范要求，做好健康教育与健康促进各项工作任务。围绕甲型流感、艾滋病、结核病、肿瘤、肝炎等重大传染病和慢性病，结合各种卫生日主题开展宣传活动。特别是积极开展“世界结核病日”、“世界卫生日”、“全国预防接种日”、“防治碘缺乏病日”、“世界无烟日”、“世界艾滋病日”等各种卫生主题日宣传活动。继续做好针对农民工、外出打工和进城务工人员的艾滋病防治项目传播材料的播放工作.根据《突发性公共卫生事件应急预案》，开展群众性的健康安全和防范教育，提高群众应对突发公共卫生事件的能力。加强健康教育网络信息建设，促进健康教育网络信息规范化。加强健康教育档案规范化管理。
二、主要工作措施
（一）、健全组织机构，完善健教工作网络
完善的健康教育网络是开展健康教育工作的组织保证和有效措施，20xx年我们将结合本社区实际情况调整充实健康教育志愿者队伍，加强健康教育志愿者培训；组织人员积极参加市、区、疾控部门组织的各类培训，提高健康教育工作者自身健康教育能力和理论水平；将健康教育工作列入中心工作计划，把健康教育工作真正落到实处。
（二）、加大经费投入
计划20xx年购置新的照相机、电脑、打印机等设备，印制健康教育宣传材料，保障健康教育工作顺利开展。
（三）、计划开展的健康教育活动
1、举办健康教育讲座
每月定期开展健康教育讲座，全年不少于12次。依据居民需求、季节多发病安排讲座内容，按照季节变化增加手足口、流感等流行性传染病的内容选择临床经验相对丰富、表达能力较强的医生作为主讲人。每次讲座前认真组织、安排、通知，在讲座后接受咨询、发放相关健康教育材料，尽可能将健康知识传递给更多的居民。（后附健康教育讲座安排表）
2、开展公众健康咨询活动
利用世界防治结核病日、世界卫生日、全国碘缺乏病日、世界无烟日、全国高血压日、世界精神卫生日、世界糖尿病日、世界艾滋病日等各种健康主题日和辖区重点健康问题，开展健康咨询活动，并根据主题发放宣传资料。
社区服务中心的2021年度工作计划
一、为社区普通人群提供心理咨询，普及精神卫生知识
要通过二个途径为社区普通人群提供心理咨询，普及精神卫生知识。其一是在例行的对社区居民进行健康体检的过程中，有针对性的进行心理活动的评估，尤其是对于重点人群，如妇女在孕产期的情绪状态，老年人的记忆、智力活动等，以早期发现抑郁症、老年期痴呆等。二是通过举办科普讲座、开展咨询活动、发放科普宣传读物、制作宣传展板等形式，向社区居民普及精神卫生知识，促进其精神健康水平。
二、开展精神疾病线索调查，建立疾病档案
对社区精神疾病患者进行线索调查，是开展社区精神卫生服务的首要任务，也是动态掌握社区精神疾病变化的第一手资料。社区精神疾病的建档立卡率应不低于社区覆盖人群的0.6%。还将组织精神科医师对社区的精神疾病患者进行年度的免费检查。如果社区的精神疾病患者因病情复发加重，紧急住院治疗，出院后其住院治疗有关情况将被及时转入社区，以便社区卫生服务中心继续进行社区康复治疗。所建立的是一套完整的连续的疾病档案资料。将对社区精神疾病患者的疾病资料进行妥善保管，坚决维护患者的隐私权。社区精神疾病患者及其家属可以充分利用这些疾病资料。
三、定期随访，对重性精神疾病进行管理治疗
精神疾病，尤其是以精神分裂症为主的重性精神疾病，由于疾病自身的特点，多不承认有病，不主动治疗，特别是在疾病的严重期，因此需要对社区的精神疾病患者给予的关怀和看护。个案管理员，每个月至少一次主动对建档立卡的社区精神疾病患者进行家庭随访，通过随访与患者及其家属保持密切联系，并取得患者的信任和配合。随访内容包括：患者的服药情况、病情稳定情况等，并指导家属开展家庭精神疾病的家庭护理。以此提高社区精神疾病患者的服药率，动态掌握患者的病情变化社区精神疾病患者可就近在社区卫生服务中心理进行服药期间必要的实验室检查和化验检查，以保证用药的安全。
四、开展社区康复治疗，促使早日回归社会
个案管理员在对社区精神疾病患者进行随访的同时，将对患者进行社区康复治疗。社区康复治疗的内容包括：心理康复指导、家庭护理指导、劳动技能训练、工娱治疗和职业康复等。社区康复治疗的目的是减轻精神残疾的程度，促使患者早日回归社会。中国残联制定的"xx"发展规范要求，加强精神病康复机构建设，统筹规划，每县(市、区)都将扶持建立一所示范性精神病康复机构。康复机构的形式有：工疗站、农疗基地、活动中心、托养中心、中途宿营、职业技能培训中心等。社区卫生服务机构将在残联的配合下开展"社会化、综合性、开放式"精神疾病康复工作。
县级审计机关开展审计监督全覆盖工作的时候，一定要加强以下内容的落实：
1.具有一定的深度，不要走马观花，只是追求数量，一定要将所有单位走一遍，并且对每个项目深入审计，保证工作的全面落实。
2.一定要有重点，不要将所有项目都进行审计，要围绕党与政府工作的核心，全面掌握有关领域的整体状况，明确审计重点。
3.一定要有步骤，不要盲目进行，需要结合实际情况进行相应的部署，之后按照制定的计划进行推进，保证审计工作的顺利完成。
4.一定要保证成效，在重视审计监督工作覆盖范围“广”的同时，也要加强工作的“深”、“准”、“透”、“实”，进而实现审计监督工作的全覆盖。
二、建立和完善审计项目库，实现审计项目对审计监督对象的全覆盖
要实现审计监督的全覆盖，就必须建立和完善审计项目库。县级审计机关应对监管范围内的各业务领域审计项目进行全面的审计梳理和调查，将审计对象查列清楚，建立起全覆盖的审计项目库。
1.根据使用财政资金的一级预算单位明细，将预算单位按重要程度编入审计项目库，分为每年必审单位和3―5年轮审一次的单位，以实现对财政预算单位审计的全覆盖。
2.将经济责任审计的监管对象查列清楚，将领导干部按任职时间编入审计项目库，每年除根据组织部门的安排进行离任审计外，对达到一定任职年限的在任领导及时向组织部门提出任中审计的建议（年限可确定在3―5年）。这样每年在审计项目库中就能自然产生一批应进行任中审计的领导干部名单，有利于实现对领导干部经济责任审计的全覆盖。
3.将审计监管范围内的不使用财政预算资金的企事业单位查列清楚，将上述单位按重要程度编入审计项目库，分3―5年进行一次财务收支审计。这样每年在审计项目库中就能自然产生一批必审的企事业单位，有利于对这部分单位实现审计的全覆盖。
4.将审计监管范围内的一些专项资金（基金）查列清楚，按资金（基金）的类型编入审计项目库，按重要程度分3―5年进行一次审计或审计调查，有利于对这部分资金（基金）实现审计的全覆盖。
5.将其他渠道形成的审计项目（如上级审计机关和本级领导交办的审计任务、百姓关心的热点资金或问题、前年度取得较大成效的审计项目等）编入审计项目库，分轻重缓急编入年度审计计划或及时安排追加审计项目。
三、统筹安排审计项目，落实审计监督全覆盖
财政财务收支审计方面落实审计监督全覆盖，首先，一定要充分发挥财政审计工作的带头作用，构建财政审计工作的大格局，促进政府性收支纳入预算管理，实现财政资金的全面、全程监督。其次，在开展审计监督工作的时候，将提高人民群众的生活水平当作是工作着力点，强化社会保障、“三农”、教育等民生专项资金的审计监督工作，保证公共资源的优化配置，真正维护人民群众的切身利益。政府投资审计方面落实审计监督全覆盖，制定政府投资项目审计监督方式，明确审计范围，比如，对政府投资金额在10万元以上的工程项目，以及投资金额在5万元以上的修缮与装饰项目中，一定要开展审计监督工作。并且在此基础上，加强对工程项目财务收支审计和跟踪审计的结合，加强政府投资的审计监督力度，实现节约投资、增强工程质量的目的。经济责任审计方面落实审计监督全覆盖，加强任中审计和离任审计结合的审计监督方式，落实法定审计对象的全覆盖。首先，在“逢离必审”的基础上，加强任中审计。落实新任领导的“提前”审计，也就是在保证审计范围的情况下，对重要领导干部进行3年至少一次的审计，对一些新任领导干部任职满一年的时候，进行任中审计，对其工作职责进行监督，进行审计关口的前移，这样就可以及时发现问题，进而结合具体情况予以相应的改进；落实“屡审屡犯”部门的“定期”审计，也就是将“屡审屡犯”部门定位重点审计对象，每年进行定期审计，一直到彻底整改问题为止，实现审计目的。其次，加强财政专项资金审计，对群众反映问题多的领导干部、财政资金量大的定位重点审计对象，并且加大监督力度，实现审计监督的全覆盖。
四、整合审计人力资源，最大限度实现审计监督的全覆盖
与审计领域的广泛性相比，县级审计机关的人力资源十分有限。以现有人力，在同一年度甚至3年内难以做到对审计对象轮审一遍。因此，要实现审计工作全覆盖，就必须在充分发挥现有审计资源的效力、提高审计效率的前提下，进一步整合审计人力资源、创新审计模式。一方面，加强审计项目计划的制定和管理，在制定审计项目计划时达到审计监督的全覆盖。一是审计机关要制定以3―5年为一周期的中长期审计计划，全覆盖所有审计监督对象，增强审计项目计划的科学性和连贯性，既要避免审计缺位又要避免重复审计，从而实现对审计监督对象的全覆盖。二是充分调度好现有政府审计人员的力量，最大限度的完成审计项目计划，使政府审计达到最大效力；另一方面，要在完善内部考核制度的基础上，进一步淡化部门、专业限制，统一调配审计力量，采取组合审计、上下左右联动等审计方式，降低审计人力成本，要考虑适当增加和充实审计人员，加强对审计人员的培训，不断更新其知识内容，使其掌握审计新方法与手段，有效缓解人力资源紧张与工作任务繁多之间的矛盾，提高审计工作效率，促进审计监督工作的全面覆盖。
关键词：风向导向 高校 审计流程 优化
一、内部审计的相关定义
在我国，最新的内部审计定义是中国内部审计协会2013年8月颁布的《中国内部审计准则》作出的，“内部审计是一种独立、客观的确认和咨询活动，它通过运用系统、规范的方法，审查和评价组织的业务活动、内部控制和风险管理的适当性和有效性，以促进组织完善治理、增加价值和实现目标”。高校内部审计作为内部审计的一个分支，有内部审计的内涵本质，也有自身独特的特点。高校内部审计是高校内部审计部门运用系统规范的方法，对高校的内部控制、预算执行和决算、建设项目和领导干部经济责任等方面进行的独立客观的确认和咨询活动，目的是帮助高校完善治理、防范风险、创造效益，实现高校事业目标。
风险导向审计是一种全新的审计模式，该模式下审计人员在对组织的内部控制制度充分了解和评价的基础上，综合考虑组织面临的各类风险以及内外部环境，进行重大错报风险评估，根据风险评估的结果来实施审计，审计过程中运用专业的审计技术方法来协助组织降低组织风险、完善内部控制，实现组织价值增值。
二、高校内部审计流程现状及问题
（一）高校内部审计流程现状。内部审计流程是完成内部审计工作的具体程序和步骤。规范的内部审计流程能提高内部审计的工作效率，并且保证内部审计质量。通过梳理，笔者发现高校都有基本的内部审计流程体系，制定的内部审计流程主要集中在工程审计流程、领导干部经济责任审计流程和财务审计流程等方面。现阶段高校的内部审计流程大致可以分为审计准备、审计实施、审计报告和后续审计四个阶段。这四个阶段的主要流程如下：
1.审计准备阶段的主要流程。年度审计计划的制定和审批;根据审计项目的实际情况成立审计小组，开展审前调查，制定项目审计计划和方案，发出项目的审计通知书，接收被审计单位和被审计人提供的审计所需资料。
2.审计实施阶段的主要流程。对内部控制制度运行有效性进行测试，进行实质性审计程序，运用检查、观察、询问、函证、访谈和分析等审计方法收集审计证据，编制审计工作底稿，进行审计评价等。
3.审计报告阶段的主要流程。审计组汇总分析审计证据，形成审计意见，完成审计报告征求意见稿，征求被审计单位或被审计人意见;审计组对反馈意见进行审查核实，有必要修改审计报告，并报内审部门负责人审核;将审核后的审计报告报分管校领导审核后，送达被审计单位或者被审计人。
4.后续审计阶段的主要流程。被审计单位对内部审计报告中的问题进行整改，并在一定期限内将整改情况书面报告至内审部门，内审部门对整改报告中的情况进行审查、核实，出具后续审计报告，项目归档。
（二）高校内部审计流程的问题分析。高校内部审计工作起步较晚，近年来取得了较大的发展，但是高校的内部审计流程也有诸多不完善的地方，主要表现在以下方面：
1.审计准备阶段。首先，高校内部审计的年度审计计划主要取决于学校的工作安排和省教育厅内部审计部门的部署，立项很被动，缺乏风险意识，而且审计项目多以财务收支审计、建设工程审计等常规审计业务为主，较少涉及内部控制审计、管理审计和绩效审计等较为前沿的审计内容。其次，疲于应付审前调查，未考虑风险因素，项目审计计划和方案没有针对性，造成审计实施过程的盲目性和内部审计报告中审计建议的不具可行性。现阶段，少部分高校将审计工作狭隘地定义为查账，这种账项基础审计已经不能适应高校改革发展的需要。
2.审计实施阶段。首先，经过调研，笔者发现部分高校没有明确的审计流程，这增加了内部审计工作的随意性;此外，有的高校直接套用社会审计机构的审计流程，没有针对性，不适应高校的实际情况。其次，大部分高校在实际审计实施过程中，没有对内部控制制度运行的有效性进行测试，直接进行实质性的检查工作，在现阶段高校内部审计资源匮乏的情况下，这种做法加剧了审计资源和审计任务间的矛盾，降低了内部审计的工作效率。由于高校的内部审计部门不能从内部控制、高校治理等方面出发整体全面地把握内部审计工作，因此内部审计的影响力和发挥作用的层次不高。最后，笔者发现，高校内部审计工作底稿存在简单、应付的情况，不能完整地记录审计工作的开展。
3.审计报告阶段。现阶段，高校的内部审计部门虽然开展了财务收支审计、经济责任审计和建设工程审计等多种内部审计，但是内部审计报告浮于表面，仍局限在对被审计单位的财务信息的真实性和合法性的评价层面上。内部审计部门较少对被审计单位的内部控制制度和管理体制进行分析评价，因此内部审计报告中对被审计单位的风险管理和应对、内部控制制度的健全性和有效性等方面提及的较少，因此就不能对这些方面的问题进行体制和机制上的挖掘。
4.后续审计阶段。首先，经笔者调查了解，由于种种原因较大部分高校没有进行后续审计工作，将内部审计报告送达被审计单位和被审计人作为审计项目的结束，导致内审报告中的审计建议和意见没有得到被审计单位的落实，降低了内部审计的价值。其次，高校后续审计未有效地发挥帮助被审计单位完善内控、提高风险管理水平的咨询功能，因此被审计单位对内部审计的理解和认可度不高，不利于提升内部审计在高校治理中的影响力。
三、高校内部审计流程的优化对策――基于风险导向审计
风险导向审计流程要求在审计准备、审计实施、审计报告和后续审计阶段都要考虑风险因素，针对高校内部审计流程中存在的上述问题，基于风险导向审计模式对内部审计流程进行优化。
（一）审计准备阶段。首先，年度审计计划和项目立项以风险导向为基础。高校的年度审计计划的制定要以风险导向为基础，内部审计部门应根据高校的发展战略、内部审计部门的发展规划和内部审计资源的情况选择当年要实施的审计项目。变被动立项为主动立项，根据风险评估结果进行立项，对于高风险领域和内部控制的薄弱环节，优先投入审计资源，进行重点审计。审计立项要有前瞻性，使得审计项目能够解决高校管理中存在的突出问题和内部控制的薄弱环节。其次，高校要做好深入充分的审前调查，并对被审计项目进行风险评估，这样能充分了解被审计单位的业务活动流程和内部控制制度，制定出详细有针对性的项目审计计划和方案。在项目审计计划与方案中，对于有可能发现重大错报风险的地方要重点关注，并重点投入审计资源，这样可以提高审计工作效率，达到事半功倍的效果。
（二）审计实施阶段。首先，在该阶段，审计组要进行控制测试，对被审计单位内部控制制度的运行情况进行检查，评价被审计单位内部控制制度的健全性和有效性。根据控制测试的结果和重大错报风险的评估结果，确定实施实质性程序的范围。如果评估的重大错报风险越高，那么实施实质性程序的范围就应越广。如果内部控制测试结果显示被审计单位的内部控制薄弱、可信赖程度低，审计组就应扩大实质性程序的范围，这样才能收集充分恰当的审计证据，得出合理的审计评价和审计建议。其次，高校要规范审计工作底稿的编制工作。审计工作底稿是内部审计质量控制的重要环节，内部审计部门要制定适合高校特点的规范的内部审计工作底稿模板，并做好审计工作底稿的复核工作。规范的审计工作底稿使得审计工作有理有据，同时为审计检查和审计质量控制提供依据。
（三）审计报告阶段。审计报告阶段是体现内部审计工作成果的核心阶段，因此要基于风险导向审计对该阶段进行优化。首先，内部审计要实现帮助被审计单位完善治理管理、增加价值的功能，就必须在审计报告中就高校相关部门的内部控制的健全性及有效性，风险应对和风险管理情况，管理体制的健全及效率等情况提出有针对性的审计建议和意见。这样被审计单位才能采纳审计建议，优化管理机制。其次，高校内部审计部门在出具内部审计报告的同时，应出具管理建议书。所谓管理建议书，是指内部审计人员对审计过程中发现的、可能导致被审计单位产生重大错报风险的内部控制的重大缺陷提出的书面建议。内部审计部门要站在被审计单位的角度，研究思考管理建议的适用性和可行性，这样提出的建议才能改善被审计单位的业务活动、内部控制和风险管理。
（四）后续审计阶段。后续审计阶段是确认内部审计意见与建议是否得到被审计单位落实的关键阶段，只有经过后续审计阶段，才能形成一个完整的风险导向内部审计系统。高校的内审部门应重视后续审计工作，认识后续审计阶段在高校整个内部审计环节中的重要作用。为了提高后续审计的有效性，高校内部审计部门可以将后续审计列入年度审计计划，这样能引起高校管理层的重视，更加高效有序地开展后续审计工作。实施后续审计应注意时间的选择和审计技术、技巧的运用，提高工作效率。在实施后续审计时，内审人员应帮助被审计单位一起分析查找相关问题的原因，对内审报告中的审计建议进行落实，并推广应用。高校的内部审计人员要充分运用自己的专业能力，对于后续审计中发现的新问题，及时提出有针对性和可操作性的新建议，持续帮助高校完善内控和风险管理，不断提高高校内部审计工作的质量和水平，为高校的健康发展提供服务。
参考文献：
1.张勇，王小林.审计流程优化研究――基于BPI理论的视角[J].会计之友，2011，（27）.
2.周庆西，谢伟.风险导向内部审计模式创新[J].中国内部审计，2013，（3）.
[关键词]内部审计 目标 理性选择
国际内部审计师协会,关于“内部审计”的最新定义:内部审计是一种独立、客观的确认和咨询活动,旨在增加价值和改善组织的运营。它通过应用系统的、规范的方法,评价并改善风险管理、控制和治理过程的效果,帮助组织实现其目标。
一、 内部审计目标
内部审计的目标在很大程度上是必须考虑企业的性质和环境的,本文主要对商业企业内部审计目标的理性选择进行探讨。非国有企业的内部审计目标通常较为单一,就是为企业增加价值和提高运作效率。商业企业,一般均为私人企业,其内部审计的目标反映了企业最本质的产权属性和公司的治理属性;内部审计部门是在有效的公司治理框架下,协助组织成员提高组织运作效率、增加企业价值,最终实现组织目标,具有价值增值的导向。
二、 内部审计的重点
企业内部审计重点主要为经济效益审计和风险管理审计,其涵盖财务决算审计、经济责任审计、经济合同审计、成本费用审计、内控制度审计、基本建设项目审计、对外投资审计等。
三、 理性选择内部审计目标
本文仅论述商业企业内部审计目标的选择,商业企业具有独有的企业特性,如何真正理性的选择内部审计目标,实现内部审计职能,成为当前商业企业内部审计部门亟待把控的关键点。内审部门只有真正熟悉本企业经营业务,才能做出审计目标的理性选择。下面将从商业企业经营中的几个主要方面阐述其内部控制目标。
1、 资金方面
货币资金是指企业所拥有或控制的现金、银行存款和其他货币资金,是企业流动性最强、控制风险最高的资产,是企业生存与发展的基础。资金的内部控制目标有:
(1)货币资金的安全性。通过良好的内部控制,确保企业库存现金安全,预防被盗窃、诈骗和挪用。
(2)货币资金的完整性。即检查企业收到的货币是否已全部入账,预防私设“小金库”等侵占企业收入的违法行为出现。
(3)货币资金的合法性。即检查货币资金取得、使用是否符合国家财经法规要求,手续是否齐备。
(4)货币资金的效益性。即合理调度货币资金,以便其发挥最大的效益。
2、 采购方面
采购是指企业原材料、商品和劳务的购买、审批、验收、付款等行为。采购业务需要由预算、采购、收货、财会等部门共同协助完成的。采购方面的内部控制,企业应当按照请购、审批、采购、验收、付款等规定的程序办理采购业务,并在采购与付款各环节设置相关的记录,填制相应的凭证,建立完整的采购登记制度,加强请购手续、采购订单或采购合同协议、验收证明、入库凭证、采购发票等文件和凭证的相互核对工作。
3、 存货方面
存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品。主要包括各类原材料、在产品、产成品、商品、周转材料等。存货占用资金比重较大,品类繁多的资产,且周转速度慢,对企业的资产和损益有很大影响。建立健全合理有效的存货内部控制不仅有助于防止存货业务的错误记录和舞弊行为的发生,还能使企业加强成本控制,实施低成本战略,促进企业生产经营持续稳步发展,达到以效益为中心,向管理要效益的目的,是企业实现经营目标的重要保证。其控制目标主要有:
(1)保证存货的取得合理、实际存在。存货的购入是存货控制的第一步,购入的材料必须符合可供销售的要求;企业无论以何种方式取得存货,其采购程序必须是经济合理的。存货必须实实在在的存在,才能保证其安全,判断一项物品是否是属于企业的存货,关键要看其法定所有权的转移。
(2)保护存货的安全。存货的流动性大,形态在不断的转换,在转换的过程中保护资产的安全完整是企业管理中的重点。必须限制未经授权的人员对财产的直接接触,要采取定期盘点、财产记录、帐实核对、财产保险等措施,确保各种财产的安全完整。
(3)确保存货计价的合理准确。企业必须确立和执行对存货恰当的计价方法,首先将存货计价方法建立在符合存货特征和会计准则的基础之上;其次应监督合理的计价方法被一贯地执行,防止任意改变存货的计价方法;第三要保证存货成本的计算过程和会计账务处理正确;第四要保证存货价值变动的合理性,如存货的减值,包装物和低值易耗品的价值摊销等的合理性。
4、 销售方面
销售是指企业出售商品、提供劳务、收取货款等行为。销售业务是企业的主要经营业务之一,也是解决企业收入的重要环节。企业的销售业务并不是简单的交易过程,而是分步骤的交易行为,从收到对方的订单,洽谈交易事宜,到货物的交接,再到货款的支付,甚至还有退货和折让的发生等等。根据销售的特点,商业企业销售和收款方面控制的目标:
首先要保证销售收入的真实性和合法性;其次要保证产品的安全完整;第三要保证销售折扣的适度性;第四要保证销售折让和退回的合理性与正确性;第五要保证货款及时足额的收回。
四、结语
本文论述的商业企业经营中涉及的主要方面的内部控制目标,对内部审计部门在选择审计项目上有着重要的导向作用。企业内部审计部门在进行内部审计目标的选择上,要根据企业的性质,合理并理性做出选择,通过对相应审计项目的核查,及时发现问题、处理问题,更好的掌控企业风险,维护和实现企业利益。从而进一步体现内部审计部门在企业中的防御和建设功能,真正使企业实现其目标,改善企业机构运作并最终实现增值。
参考文献:
[1]内部审计实务框架(国际内部审计师协会2009年修订),中国财政经济出版社,2009年
[2]秦荣生,内部控制与审计[M],中信出版社,2008年
[3]刘华,审计治理规范与案例[M],复旦大学出版社,2007
[4]王晓霞,企业风险审计[M],中国时代经济出版社,2005
