时间：2023-07-17 17:22:43
开篇：写作不仅是一种记录，更是一种创造，它让我们能够捕捉那些稍纵即逝的灵感，将它们永久地定格在纸上。下面是小编精心整理的12篇经济责任审计实施办法，希望这些内容能成为您创作过程中的良师益友，陪伴您不断探索和进步。
第二条本办法中经济责任审计对象为局属各单位正职领导干部、主持工作一年以上的副职领导干部，以下简称局管干部
第三条任期经济责任审计，是依据国家法律、法规和有关制度规定，对局管干部任职期间履行经济责任情况进行的监督和评价。根据干部管理监督的需要，一是对任职5年以上的局管干部在任职期间进行任中经济责任审计；二是对局管干部不再担任所任职务时进行离任经济责任审计。
第四条局管干部经济责任审计的主要内容包括：
（一）任职期间，局管干部依法履行对本单位经营活动管理职责情况，遵守国家财经法规、财务管理制度、内控制度和领导干部廉政规定的情况。
（二）制定和执行重大经济决策情况，重要经济事项管理制度的建立和执行情况，主要包括基建项目工程、大宗设备采购、大额经费支出和各类专项资金使用管理；
（三）预算执行、单位预算内外资金收支管理情况；国有资产采购、使用、管理及处置情况；
（四）任期内主要工作目标或经济指标完成情况和效益状况；
（五）其他应当审计的事项。
第五条根据年度经济责任审计计划或局工作安排，局管干部的经济责任审计工作由局审计组具体组织实施。
第六条在实施审计前，审计组向被审计局管干部及其所在单位或者原任职单位送达审计通知书。如遇特殊情况，经局主要领导批准，可以直接持审计通知书实施经济责任审计。
第七条 审计组在实施审计时，被审计局管干部及其所在单位或者原任职单位应当积极予以配合，及时、如实向审计组提供与被审计领导干部履行经济责任有关的下列资料：
（一）财务收支的相关资料；
（二）工作总结、会议记录（纪要）、经济合同等资料；
（三）被审计局管干部履行经济责任情况的述职报告；
（四）其他有关资料。
第八条被审计局管干部及其所在单位应当对所提供资料的真实性、完整性负责，并作出书面承诺。
第九条审计组人员在审计中应当客观公正，实事求是，廉洁奉公，保守秘密，并遵守审计回避制度的规定。
第十条审计实施结束后，审计组应根据审计查证或者认定的事实，依照国家有关法律法规、政策规定、行业管理要求以及责任制考核目标等，对被审计局管干部履行经济责任情况作出客观公正、实事求是的评价，并提交经济责任审计报告。审计评价应与审计内容相统一，评价结论要有充分的审计证据支持。
第十一条在审计报告提交前，审计组应当书面征求被审计局管干部和所在单位或者原任职单位的意见。被审计局管干部和所在单位或者原任职单位，自接到审计报告征求意见稿之日起10个工作日内，提出书面意见；10个工作日内未提出书面意见的，视同无异议。
第十二条 审计报告征求意见稿及书面反馈意见报经主管领导同意或有关会议研究决定后，由审计组出具经济责任审计报告并附审计对象及其所在单位的书面意见，同时针对审计中发现的问题，提出审计意见或建议。
第十三条 对被审计局管干部和所在单位或者原任职单位存在的问题，卫生局将视情节轻重作出相应处理；涉嫌违法、违纪问题的，移送相关部门依法处理。
第十四条建立健全经济责任审计结果运用制度，审计结果将作为考核局管干部工作业绩和实施奖惩、任免或者聘用的重要依据。经济责任审计报告等结论性文书存入被审计局管干部本人档案。
第十五条建立健全局管干部经济责任审计结果通报制度，开展经济责任审计结果问责评议工作，提高审计结果运用的有效性。
经济责任审计风险表现措施
经济责任审计是对领导干部任职期间的财务收支、重大经济决策、内部控制执行、个人经济责任等情况进行全面审查和评价。因此，经济责任审计的责任与风险要远远大于一般项目的审计。如何认识审计风险，采取有效的措施加以防范，是我们必须关注的问题。
一、经济责任审计风险的表现
经济责任审计风险是指由于审计人员本身的失误或其他客观原因，未能全面了解责任者所在单位的情况而造成的估计和判断，导致经济责任审计结论不实，对被审责任人任期内的经济责任作出不恰当评价的风险。
在审计实践中，我们常见的风险有以下方面：
（一）审计准备阶段的风险
主要是指审计人员在审计前未按规定的审计程序开展工作而使被审计对象以不按法定程序进行操作为由提出异议或申请行政诉讼的可能性。主要表现在：
1.没有坚持“先审计后离任”原则，我们目前的经济责任审计通常都是在责任者调离原单位且到新单位上任以后，审计工作才介入，为审计核实、定性、评价带来困难。
2.忽略审计通知书的时间界限，不是在实施审计前三日把审计通知书送达被审计单位并抄送责任者，而是电话口头通知，甚至在进驻审计日才把通知书送给被审单位。
3.审前不作调查，对责任者和所在单位的情况心中无数，编制的审计方案通常都是一个模式下来的，流于形式，抓不住重点，责任不明确，措施不到位。
（二）审计实施阶段的风险
审计实施阶段的审计风险，主要是指审计人员在审计实施过程中因专业技能、政策水平、综合素质等主观和客观原因的影响，导致审计结果产生偏差的可能性。主要表现在：
1.取证风险。如果审计人员所取得的审计证据不完备就不能满足客观性、相关性、充分性和合法性，就会导致审计结果偏离事实，而产生风险。
2.检查风险。指审计人员由于在实质性检查的现场作业中所造成的失误使审计结果偏离事实的可能性。
（三）出具报告阶段的风险
出具报告阶段的审计风险，主要是指审计人员由于出具的审计报告对审计事项把握不全面，对责任者的经济责任评价不准确，未能按照规定征求被审计对象的意见，给审计主体带来不良影响和损失的可能性。主要表现在：（1）没有按审计规范征求被审单位和责任人对审计报告的意见，或口头上征求意见而不要求书面意见。（2）对被审计单位和责任人提出的异议不去核实也不作解释。
（四）相关的法律法规不健全
由于缺乏具体的操作规范，审计评价指标没有统一的标准，导致经济责任审计的结果不能很好地体现出领导干部的差异性，使审计的客观性和公正性受到了质疑。主要表现在：我国目前已形成以《审计法》为核心的审计法规体系，但是法律法规自产生之日起就具有滞后性，滞后于社会政治经济发展。当前的社会经济活动日趋复杂，法律法规约束的范围之外存在许多合理不合法问题。
（五）审计人员的综合素质不高
此风险主要表现在：（1）现在的审计人员一般都不具有复合专业背景，专业知识基础单薄，不能适应出现的新情况。经济责任审计涉及面广，要求审计人员不仅要具备查账能力，还要熟悉宏观经济管理知识以及相关的政策法规，具备综合判断分析能力等，但是目前大部分审计人员的业务素质不够全面，严重制约和影响审计工作的质量。审计人员目前仍采取传统的审计方法，只注重实质性测试，对账、证、表检查后出具审计报告。未能采用以内控制度测评为主的现代审计方法，不能确定审计重点、突出审计重点，难以保证审计质量，从而加大了经济责任审计风险。（2）我国经济责任审计人员的职业道德素质不高，经济责任审计的对象一般是干部个人，一旦追究责任，多方的说情者，软磨、硬泡等方式方法往往让原本就很薄弱的审计人员的职业道德经受更严峻的考验。
二、经济责任审计风险的防范措施
（一）严格履行相关审计程序
审计程序是为保证审计质量而制定的必须经过的法定工作顺序，程序的违背和遗漏将严重影响审计的效果，增加审计风险。经济责任审计既要严格执行《审计法》规定的审计程序，又要做到依法审计、依法处理处罚。作为一项特殊的审计事项，经济责任审计必须严格履行以下法定程序：
第一，审计准备阶段。这一阶段包括审计立项、编制审计方案、下达审计通知书等审计程序，审计立项必须有受托依据，由干部主管部门或纪检监察机关向审计机关提出审计委托建议；审计方案的编制必须详细、认真，做好事前调查，深入了解被审计单位的基本情况，下达审计通知书必须严格遵守《国家审计基本准则》和“两个暂行规定”的日期要求。
第二，审计实施阶段。应切实贯彻“双向承诺制度”，即审计双方要对相应的事项作出书面承诺，被审计单位对所提供各种资料的完整性和准确性做出承诺，审计机关则作出实事求是、客观公正的承诺，在审计取证过程中，应注意审计方法的科学性以及审计证据的充分性和适当性。
第三，审计终结阶段。在形成审计意见和出具审计报告前，需要征求被审计单位及其领导干部的意见，允许提出异议，并把好审计工作底稿和审计结论的复合关。
（二）建立、健全经济责任审计相关法规、制度
经济责任审计是一项新的审计监督形式，相关的法律法规尚不健全、完善，评价标准不规范，必须建立健全经济责任审计相关法规、制度，制定操作性强的审计具体实施办法，使其在审计内容、操作程序、方法体系、评价结果应用以及部门协调等方面有法可依、有章可循，提高经济责任审计实践的规范性。
关键词：高校内部管理领导干部 经济责任审计 评价指标体系
一、高校领导干部经济责任审计评价指标体系构建
（一）高校领导干部经济责任审计对象及评价指标体系设置内容
1.审计对象。本文所指高校领导干部经济责任审计对象为学校内部管理领导干部，是按照干部管理权限由学校内部管理的，包括负有经济责任事项的二级学院、系部、内设机构、直（附）属单位的正职领导干部（含主持工作一年以上的副职领导干部）以及学校资产经营公司等企业的主要负责人。高校领导干部在任期内、任期届满或任期内办理提任、调任、免职、辞职、退休等事项的，都应接受经济责任审计。
2.评价内容。根据被审计领导干部的岗位特点、职责及其所在部门类型、职能等情况，确定以部门科学发展情况、权力运行公开化、资源配置市场化、操作行为规范化、廉洁从业情况五个维度为评价内容。主要包括：（1）被审计领导干部任职期间所在单位总体发展、规划目标完成情况；（2）遵守财经法律法规以及单位内部管理制度建立健全和执行情况；（3）“三重一大”决策程序的规范性、决策内容的合法性以及决策执行和效果情况；（4）货物、工程和服务采购情况以及合同管理情况；（5）支出的真实、合法、预算执行和效益情况；（6）国有资产的管理和使用情况；（7）收入的依法组织、预算完成情况；（8）以前年度审计整改情况；（9）对下属单位的监管情况；（10）被审计领导干部遵守廉洁从政（从业）规定情况。
（二）高校领导干部经济责任审计评价指标体系的建立
1.评价指标的选取。《浙江省高校党政主要领导干部经济责任审计操作规程（试行）》与《浙江省高等学校内部管理领导干部经济责任审计实施办法》这两个制度，制定依据相同，评价内容相近，而且，内部管理领导干部的权限与职责可视为党政领导干部权限与职责的下延和细分，因此本文以“浙江省高校党政领导干部经济责任审计评价指标体系”为基础，结合学校实际情况，采用定量指标和定性指标相结合的评价方式，确立了以部门科学发展情况、权力运行公开化、资源配置市场化、操作行为规范化、廉洁从业情况5个一级指标、15个二级指标和根据部门职责特点设定三级指标为高校内部管理领导干部经济责任审计评价指标体系。在实际运用中，经济责任审计评价指标的选取，应当随着环境的变化做适时的调整，使指标体系能够起到客观公正的评价。
2.指标计分设置。加分项一级指标为“部门总体发展情况”，最高可以加满20分。下设二级指标2个。扣分项一级指标包括四大方面，基准分共80分。下设15个二级指标。三级指标每一项分为优、良、中、差四档计分，分别按照该项分数的1、0.8、0.6、0的系数计分。
3.指标评分权重的设置及注意事项。高校内部部门由于部门职责、岗位性质和承担的经济责任不同，这对经济责任审计评价侧重点也应有所不同，指标评分权重的设置也有所不同。因此，要对审计对象实行分类管理。高校应结合部门的实际情况，赋予各部门领导三级评价指标不同的内容和不同的评分权重。
在实际工作当中，有些部门的评价指标可能会没有设置此项内容，如部门没有下属单位，就造成这些指标的缺项，对于这些项给满分或0分均不适合，因此，在实际评分时，就要将这些指标权重，按照所在层级内的其他指标权重进行比例再分配，以实现相对公平。
4.评价等级的确定。根据综合得分，将高校内部管理领导干部履行经济责任情况评价为A、B、C、D四个等级。A等：90分以上（含90分）的，评价为履行经济责任优秀；B等：75分以上（含75分）90分以下的，评价为履行经济责任较好；C等：60分以上（含60分）75分以下的，评价为履行经济责任一般；D等：60分以下的，评价为履行经济责任较差。
被审计领导干部因廉政问题被移送司法处理或已追究刑事责任的，不再进行具体评分和评级。
5.经济责任审计评价指标体系结果运用。审计部门对被审计领导干部履行经济责任过程中存在问题所应承担的直接责任、主管责任、领导责任，应本着“权责对等”原则、区别不同情况做出界定。经济责任审计结果应作为干部考核、奖惩、后续管理等的重要依据。
二、实例分析
学校内部的不同职能部门，其工作流程和特点都不相同，因此，在设计经济责任审计评价指标体系时应当区别不同的重点和责任。现以财务处处长为例，对其经济责任审计评价指标体系构建进行探讨。
学校财务处是学校经济活动的中枢，财务处长管理着学校全部资金的收和支，如何合理选择财务处长经济责任审计评价指标，是全面、客观、公正地评价财务处长经济责任履行情况的关键。
（一）财务处长经济责任审计评价指标体系
1.财务处长经济责任审计评价指标及指标量化（见表1）。
2.财务处长经济责任审计评价指标评价要点和评价档次说明。
（1）总体发展情况。评价要点：被审计者任期内推出的重大改革发展措施，并对部门的发展产生重大正面影响，进而取得突破性成绩，如在获得全国性、省级重大奖励，在争取财政性资金方面取得实质性突破等。评价档次说明：由被审计者提供情况，审计组对这些经济举措的合理合法与创新性进行认定，并在比较部门自身发展后酌情加分，加满10分为止。
（2）规划目标完成情况。评价要点：被审计者任期内规划目标完成情况。评价档次说明：由被审计者提供情况，审计组核实后根据建设目标的难易程度、对学校发展推动作用大小，酌情加分，加满10分为止。
（3）决策程序规范性。评价要点：是否健全部门办公会议事规则、财务公开制度；重大事项决策、重要项目安排、重大人事安排、大额资金的使用，是否都通过民主讨论、集体决策程序，是否都有会议记录。评价档次说明：“优”为有健全制度，且纳入集体决策范围的事项全部按照规范流程进行民主讨论、集体决策的；“良”为有制度，极少数事项未经集体决策，但无潜在严重后果的；“中”为有制度，多项事项未经集体决策但还未产生不良后果的、或会议记录不全的；“差”为有制度，但大多数事项未经集体决策、或某项事项未经集体决策且已经造成不良后果或者有潜在严重后果的，或没有建立制度的。
（4）决策内容合法性。评价要点：决策的内容是否合法合规。评价档次说明：“优”为全部决策内容都合法；“良”为有1项经济决策内容违反国家财经法规，情节不严重的；“中”为多项决策内容违反国家财经法规，但情节不严重的；“差”为有决策严重违法的。
（5）决策执行及效果。评价要点：决策是否得到认真执行；执行决策后的经济效果和社会效果，是否存在因决策不善影响资金使用效益、造成国有资产损失的情况。评价档次说明：“优”为全部决策都按计划执行，并且无不良后果；“良”为有决策未按照计划执行，或者少数决策造成了轻微的损失；“中”为多项决策未执行或者执行后有较大损失；“差”为有个别决策执行后产生严重后果或重大损失的。
（6）国有资产管理情况。评价要点：资产是否全部入账，有无账外资产，如用科研经费购置的固定资产有无入账，资产是否及时登记、定期盘点，账账、账实是否相符，领用是否规范；资产有无因管理不严造成损坏、偷盗等损失情况等。
（7）国有资产使用情况。评价要点：资产出租、对外投资和担保是否履行审批手续，资产处置是否履行审批手续。
（8）政府采购政策执行情况。评价要点：应纳入政府集中采购的项目是否全部纳入政府采购；限额以上自行采购的项目是否实行招投标。
（9）合同管理情况。评价要点：应签订合同的经济活动是否订立合同，是否违规签订担保、投资和借贷合同。
（10）下属单位监管情况。评价要点：是否建立对下属单位的监督管理制度并有效执行；是否存在将有关资金转移到下属单位或以各种名目违规在下属单位列支费用现象。
（11）内部管理制度建立健全情况。评价要点：内部分工与牵制、现金管理、票据管理、预算管理、收费管理、采购管理、招投标管理、资产管理、科研经费管理、专项经费管理、基本建设项目经费管理、对下属单位管理、会计档案管理等主要财务管理、控制制度是否建立和完善。评价档次说明：“优”为制度全面完善；“良”为有个别制度缺失，缺陷不严重；“中”为有多个制度不完善，但无重大缺陷；“差”为有重大制度缺陷，或者重要制度未建立。
（12）内部管理制度执行情况。评价要点：各项制度是否严格执行；执行制度后取得的实际效果，是否存在因不严格执行制度而造成损失浪费的。评价档次说明：“优”为全部制度严格执行；“良”为存在个别制度执行不到位，但尚无实际后果及损失浪费；“中”为存在多个制度执行不到位，但无实际后果及损失浪费；“差”为有制度执行不到位而造成实际后果及损失浪费。
（13）会计基础工作规范情况。评价要点：会计凭证、会计账簿、会计报表等资料是否完整，往来款项结算、清理是否及时，有无利用往来账隐瞒收入或直接列收列支，代管款项核算是否合规等。
（14）预算完成情况。评价要点：有无编制赤字预算；预算项目是否完整、真实、细化，各项收入是否纳入预算管理并在法律规定账户核算，有无隐瞒收入、设立账外账的情况。
（15）预算执行情况。评价要点：各项支出是否按照预算执行，有无超预算、超标准现象；有无虚列支出、转移资金问题。
（16）收费政策执行总体情况。评价要点：是否按国家规定的收费项目、收费范围和收费标准收费，有无自定项目、超范围超标准收费；所使用的收费票据是否合法、合规；有无严格实行“收支两条线”规定。
（17）支出的真实、合法情况。评价要点：各项支出是否符合预算、是否符合国库集中支付、政府采购、公务卡结算等有关政策规定；是否按规定标准提取；奖助学金的发放是否及时、足额、规范，是否存在挤占挪用现象，或结余较大；是否采用虚假或不符合要求的票据报销。
（18）专项经费使用总体情况。评价要点：是否专款专用，有无存在虚列支出、挤占挪用情况；专项经费的使用绩效，有无损失浪费。
（19）审计整改情况。评价要点：审计发现的问题是否已整改。评价档次说明：“优”为全部整改；“良”为有个别问题没整改，但性质不严重；“中”为有多个问题没整改，但性质不严重；“差”为整改不到位，且性质严重。
（20）领导利用职权行为。评价要点：领导是否存在利用职权和职务便利牟取不正当利益的情况，主要包括是否存在违反决策程序直接干预重大经济事项，是否在收入分配、经费开支、资产使用等方面未遵守有关规定两方面。移送司法处理或已被追究刑事责任的，不再具体评分。
（21）领导个人行为。评价要点：领导是否存在一些与职务无关、但违反廉政规定的行为，如私自从事营利性活动。
（22）所在部门干部、职工廉洁从业情况。评价要点：所在部门班子成员有无因与职务有关的廉政问题受到党纪政纪处分、或被追究刑事责任；其他职工有无因廉政问题被查处。评价档次说明：“优”为未发生上述情况；“良”为有个别职工因廉政问题被查处的；“中”为有个别班子成员因廉政问题被查处的；“差”为有多名班子成员因廉政问题被查处的。
（23）所在部门财务清廉情况。评价要点：部门是否存在私设小金库，并在一定范围内私分财物的。
其中对（7）、（8）、（9）、（10）、（13）、（14）、（15）、（16）、（17）、（18）、（20）、（21）、（23）指标的评价档次说明：“优”为未发现问题；“良”为发现个别问题，但性质不严重且金额较小；“中”为发现多个问题，但性质不严重且涉及金额较小；“差”为发现存在性质严重或者涉及金额较大的问题。
（二）财务处长经济责任审计量化评价评分表（见表2）
（三）综合评价
根据计算结果的分值，确定经济责任审计评价对象财务处长最后达到的等级。财务处长经济责任审计综合评价分值为91.08，对照上述评价等级可知，该财务处长评价为履行经济责任优秀。
参考文献：
1.评价指标的选取。《浙江省高校党政主要领导干部经济责任审计操作规程（试行）》与《浙江省高等学校内部管理领导干部经济责任审计实施办法》这两个制度，制定依据相同，评价内容相近，而且，内部管理领导干部的权限与职责可视为党政领导干部权限与职责的下延和细分，因此本文以“浙江省高校党政领导干部经济责任审计评价指标体系”为基础，结合学校实际情况，采用定量指标和定性指标相结合的评价方式，确立了以部门科学发展情况、权力运行公开化、资源配置市场化、操作行为规范化、廉洁从业情况5个一级指标、15个二级指标和根据部门职责特点设定三级指标为高校内部管理领导干部经济责任审计评价指标体系。在实际运用中，经济责任审计评价指标的选取，应当随着环境的变化做适时的调整，使指标体系能够起到客观公正的评价。
2.指标计分设置。加分项一级指标为“部门总体发展情况”，最高可以加满20分。下设二级指标2个。扣分项一级指标包括四大方面，基准分共80分。下设15个二级指标。三级指标每一项分为优、良、中、差四档计分，分别按照该项分数的1、0.8、0.6、0的系数计分。
3.指标评分权重的设置及注意事项。高校内部部门由于部门职责、岗位性质和承担的经济责任不同，这对经济责任审计评价侧重点也应有所不同，指标评分权重的设置也有所不同。因此，要对审计对象实行分类管理。高校应结合部门的实际情况，赋予各部门领导三级评价指标不同的内容和不同的评分权重。在实际工作当中，有些部门的评价指标可能会没有设置此项内容，如部门没有下属单位，就造成这些指标的缺项，对于这些项给满分或0分均不适合，因此，在实际评分时，就要将这些指标权重，按照所在层级内的其他指标权重进行比例再分配，以实现相对公平。
4.评价等级的确定。根据综合得分，将高校内部管理领导干部履行经济责任情况评价为A、B、C、D四个等级。A等：90分以上（含90分）的，评价为履行经济责任优秀；B等：75分以上（含75分）90分以下的，评价为履行经济责任较好；C等：60分以上（含60分）75分以下的，评价为履行经济责任一般；D等：60分以下的，评价为履行经济责任较差。被审计领导干部因廉政问题被移送司法处理或已追究刑事责任的，不再进行具体评分和评级。
5.经济责任审计评价指标体系结果运用。审计部门对被审计领导干部履行经济责任过程中存在问题所应承担的直接责任、主管责任、领导责任，应本着“权责对等”原则、区别不同情况做出界定。经济责任审计结果应作为干部考核、奖惩、后续管理等的重要依据。
二、实例分析
学校内部的不同职能部门，其工作流程和特点都不相同，因此，在设计经济责任审计评价指标体系时应当区别不同的重点和责任。现以财务处处长为例，对其经济责任审计评价指标体系构建进行探讨。学校财务处是学校经济活动的中枢，财务处长管理着学校全部资金的收和支，如何合理选择财务处长经济责任审计评价指标，是全面、客观、公正地评价财务处长经济责任履行情况的关键。
（一）财务处长经济责任审计评价指标体系
1.财务处长经济责任审计评价指标及指标量化（见表1）。
2.财务处长经济责任审计评价指标评价要点和评价档次说明。（1）总体发展情况。评价要点：被审计者任期内推出的重大改革发展措施，并对部门的发展产生重大正面影响，进而取得突破性成绩，如在获得全国性、省级重大奖励，在争取财政性资金方面取得实质性突破等。评价档次说明：由被审计者提供情况，审计组对这些经济举措的合理合法与创新性进行认定，并在比较部门自身发展后酌情加分，加满10分为止。（2）规划目标完成情况。评价要点：被审计者任期内规划目标完成情况。评价档次说明：由被审计者提供情况，审计组核实后根据建设目标的难易程度、对学校发展推动作用大小，酌情加分，加满10分为止。（3）决策程序规范性。评价要点：是否健全部门办公会议事规则、财务公开制度；重大事项决策、重要项目安排、重大人事安排、大额资金的使用，是否都通过民主讨论、集体决策程序，是否都有会议记录。评价档次说明：“优”为有健全制度，且纳入集体决策范围的事项全部按照规范流程进行民主讨论、集体决策的；“良”为有制度，极少数事项未经集体决策，但无潜在严重后果的；“中”为有制度，多项事项未经集体决策但还未产生不良后果的、或会议记录不全的；“差”为有制度，但大多数事项未经集体决策、或某项事项未经集体决策且已经造成不良后果或者有潜在严重后果的，或没有建立制度的。（4）决策内容合法性。评价要点：决策的内容是否合法合规。评价档次说明：“优”为全部决策内容都合法；“良”为有1项经济决策内容违反国家财经法规，情节不严重的；“中”为多项决策内容违反国家财经法规，但情节不严重的；“差”为有决策严重违法的。（5）决策执行及效果。评价要点：决策是否得到认真执行；执行决策后的经济效果和社会效果，是否存在因决策不善影响资金使用效益、造成国有资产损失的情况。评价档次说明：“优”为全部决策都按计划执行，并且无不良后果；“良”为有决策未按照计划执行，或者少数决策造成了轻微的损失；“中”为多项决策未执行或者执行后有较大损失；“差”为有个别决策执行后产生严重后果或重大损失的。（6）国有资产管理情况。评价要点：资产是否全部入账，有无账外资产，如用科研经费购置的固定资产有无入账，资产是否及时登记、定期盘点，账账、账实是否相符，领用是否规范；资产有无因管理不严造成损坏、偷盗等损失情况等。（7）国有资产使用情况。评价要点：资产出租、对外投资和担保是否履行审批手续，资产处置是否履行审批手续。（8）政府采购政策执行情况。评价要点：应纳入政府集中采购的项目是否全部纳入政府采购；限额以上自行采购的项目是否实行招投标。（9）合同管理情况。评价要点：应签订合同的经济活动是否订立合同，是否违规签订担保、投资和借贷合同。（10）下属单位监管情况。评价要点：是否建立对下属单位的监督管理制度并有效执行；是否存在将有关资金转移到下属单位或以各种名目违规在下属单位列支费用现象。（11）内部管理制度建立健全情况。评价要点：内部分工与牵制、现金管理、票据管理、预算管理、收费管理、采购管理、招投标管理、资产管理、科研经费管理、专项经费管理、基本建设项目经费管理、对下属单位管理、会计档案管理等主要财务管理、控制制度是否建立和完善。评价档次说明：“优”为制度全面完善；“良”为有个别制度缺失，缺陷不严重；“中”为有多个制度不完善，但无重大缺陷；“差”为有重大制度缺陷，或者重要制度未建立。（12）内部管理制度执行情况。评价要点：各项制度是否严格执行；执行制度后取得的实际效果，是否存在因不严格执行制度而造成损失浪费的。评价档次说明：“优”为全部制度严格执行；“良”为存在个别制度执行不到位，但尚无实际后果及损失浪费；“中”为存在多个制度执行不到位，但无实际后果及损失浪费；“差”为有制度执行不到位而造成实际后果及损失浪费。（13）会计基础工作规范情况。评价要点：会计凭证、会计账簿、会计报表等资料是否完整，往来款项结算、清理是否及时，有无利用往来账隐瞒收入或直接列收列支，代管款项核算是否合规等。（14）预算完成情况。评价要点：有无编制赤字预算；预算项目是否完整、真实、细化，各项收入是否纳入预算管理并在法律规定账户核算，有无隐瞒收入、设立账外账的情况。（15）预算执行情况。评价要点：各项支出是否按照预算执行，有无超预算、超标准现象；有无虚列支出、转移资金问题。（16）收费政策执行总体情况。评价要点：是否按国家规定的收费项目、收费范围和收费标准收费，有无自定项目、超范围超标准收费；所使用的收费票据是否合法、合规；有无严格实行“收支两条线”规定。（17）支出的真实、合法情况。评价要点：各项支出是否符合预算、是否符合国库集中支付、政府采购、公务卡结算等有关政策规定；是否按规定标准提取；奖助学金的发放是否及时、足额、规范，是否存在挤占挪用现象，或结余较大；是否采用虚假或不符合要求的票据报销。（18）专项经费使用总体情况。评价要点：是否专款专用，有无存在虚列支出、挤占挪用情况；专项经费的使用绩效，有无损失浪费。（19）审计整改情况。评价要点：审计发现的问题是否已整改。评价档次说明：“优”为全部整改；“良”为有个别问题没整改，但性质不严重；“中”为有多个问题没整改，但性质不严重；“差”为整改不到位，且性质严重。（20）领导利用职权行为。评价要点：领导是否存在利用职权和职务便利牟取不正当利益的情况，主要包括是否存在违反决策程序直接干预重大经济事项，是否在收入分配、经费开支、资产使用等方面未遵守有关规定两方面。移送司法处理或已被追究刑事责任的，不再具体评分。（21）领导个人行为。评价要点：领导是否存在一些与职务无关、但违反廉政规定的行为，如私自从事营利性活动。（22）所在部门干部、职工廉洁从业情况。评价要点：所在部门班子成员有无因与职务有关的廉政问题受到党纪政纪处分、或被追究刑事责任；其他职工有无因廉政问题被查处。评价档次说明：“优”为未发生上述情况；“良”为有个别职工因廉政问题被查处的；“中”为有个别班子成员因廉政问题被查处的；“差”为有多名班子成员因廉政问题被查处的。（23）所在部门财务清廉情况。评价要点：部门是否存在私设小金库，并在一定范围内私分财物的。其中对（7）、（8）、（9）、（10）、（13）、（14）、（15）、（16）、（17）、（18）、（20）、（21）、（23）指标的评价档次说明：“优”为未发现问题；“良”为发现个别问题，但性质不严重且金额较小；“中”为发现多个问题，但性质不严重且涉及金额较小；“差”为发现存在性质严重或者涉及金额较大的问题。
（二）财务处长经济责任审计量化评价评分表
一、现阶段高校内部审计全覆盖存在的困难
（一）内部审计独立性不强。高校内部审计部门本身就是学校的一个行政部门，近几年高校的内部审计发展较慢，但随着十的召开，国家反腐力度的增加，审计工作越来越受到领导的重视，制度建设也慢慢开始建立健全，但在总体上高校的内部审计在人事和机构上都缺少必要的独立性和规划。在人事上，审计部门负责人的任免要在于学校内部，工作开展在学校领导下进行，如若审计发现的问题跟学校的利益发生冲突时，往往对审计发现的问题进行内部消化；在机构上就目前高校的现实情况是，审计部门很多还是跟纪委合署办公，人员力量不足，这样使审计工作的发展停滞不前。
（二）日益增加的资金量和业务与审计人力资源不足产生的矛盾。目前高校的财务收支资金量都在上亿以上，大多数高校一年的经费收入相当于一个中等县的财政水平，并且高校涉及的内容比较广，有基本建设、基本支出、专项支出、学生经费开支、科研经费及校办企业等方方面面的内容涉及。而大多数高校的内部审计工作比较落后，受当前审计部门人力资源不足的限制，工作量跟审计力量的投入不成正比。有些审计形式到了，而实质未到，比如科研结题审计，受人力不足限制，结题审签只是走了个形式，做不到有成效、有深度的审计。
（三）审计方法比较滞后。高校复杂的业务对审计人员提出了比较高的要求，通过了解，各高校现在审计人员运用的审计方法一般还停留在简单的数据处理阶段，这种审计方式对于数据采集、处理、筛选方面存在一定的难度，也不够全面，信息化审计程度不高。传统的审计手段和方法已经不能满足全覆盖审计的要求，使用信息化手段的应用于审计工作日
益迫切。
（四）审计整改难落实，发挥不了审计作用的全覆盖。目前审计整改存在的困难一是审计的监督因为都是在事后监督，对于已经发生的违法违规行为，追回比较困难，因此对于既定事实的情况追缴资金就无法整改到位了；二是审计部门在履行审计职责发现被审计单位问题时，对于审计已经发现的问题，被审计单位的反应是各不相同的，有避实就虚，有敷衍应付，有推卸责任，而制度上的空缺也使审计整改成为审计监督工作中的难点问题。
二、推进审计全覆盖的思考
实施意见提出，有必要通过强化审计队伍建设、推进审计职业化、向社会购买审计服务、加强内部审计等措施来实现审计监督的全覆盖。在这个基础上，我认为高校应从下面几个方面工作来实现审计的全覆盖。
（一）了解了高校审计的内容，审计工作就会更加全面，有利于建立多种类型的审计监督体系。
1.以预算执行审计为主线，实现财务收支轮审覆盖。在高校财务收支审计是非常重要的工作，资金的使用效益关系到高校教育的健康发展。在实际操作中由于高校经济业务资金规模大，财务收支审计可以按照行政部部门、各二级学院、独立学院及下属校办企业等为单位进行轮审覆盖。各高校的财政经费的使用情况离不开有效的财务收支审计，在高校的财务收支管理中，实施财务收支审计可以有效的保证资金的真实性、合法性和效益性。坚持财务收支审计为审计的重中之重，注重从组织方式上进行协调，构建以财务收支为主体，预算执行为主线，各专项审计共同参加，分工明确，又互相配合的审计组织体系。财务收支审计还可以延伸至效益审计的内容。
2.实行离任审计与任中审计相结合，做好高校领导干部的经济责任审计。高校的领导干部经济责任审计一般是受校组织部的委托，对校内的中层领导干部经济责任履行情况进行审计，坚持离任必审、任中轮审的原则。学校应该制定本校的《中层领导干部经济责任审计实施办法》，建立审计对象分类管理制度。对重要岗位领导干部任期内轮审制度，对权力相对集中、资金规模较大的重要岗位领导干部，在其一届任期内至少安排一次任中经济责任审计，以促进权力运行公开化。同时财政资金、国有资源、国有资产的审计全覆盖贯穿于经济责任审计中，与财务收支、预算执行审计、专项审计等相结合，推进高校审计工作的效率，全面实施轮
审制度。
3.以高校的专项审计或审计调查为重点，铺开高校审计工作的宽度。专项审计调查是近年来审计机关常用的工作方法，常规的财务收支审计有时会存在审计深度不够的问题，专项审计调查能够围绕领导关注的重点和难点问题，查出一些带有普遍性、针对性的问题，并且可以提出一些切实可行的建议，引起各级领导的高度关注。专项审计调查的对象领域广，要选择对象的时候既要有典型性和代表性，又要有一定的数量和覆盖面。将财务收支、专项审计调查和领导干部的经济责任审计紧密结合起来，有利于实现审计内容的
全覆盖。
（二）重视和加强改进审计计划管理，应用风险为导向制定科学合理的审计计划，是实现审计覆盖的必要条件。在高校内部审计工作中发现，部分高校未建立健全重大项目的论证决策及监管等内部控制制度，高校财务的内部风险体系不够健全，缺少对风险的把控，签字授权比较随意，对票据内容真实性疏忽管理，使风险事件时有发生，因此对风险点进行分析是十分有必要的。审计部门应进行一个全单位的风险评估调查，通个向各个部门的主管了解，确定风险点。
（三）针对审计资源不足的情况，可以寻求外援。受单位人员编制的限制，高校审计人员配比很?y提高，面对现实的压力，想要实现审计的覆盖要另辟道路。单位审计除了常规的经责审计、财务收支审计、专项审计调查等，还有基建项目的跟踪审计和结算审计。基建项目专业性强，时间长，精力投入大，这部分的审计可以聘请具有资质的专业人员或社会中介机构的参与。经责审计、财务收支审计、专项审计调查等审计工作，日常工作量大，可以对审计内容进行分块，把问题查实、
查透。
（四）提高审计队伍的素质，以便更快的实现审计覆盖。审计全覆盖下审计事业的发展必定不同于原来的财务审计，需要更宽的视野，更深的层次，多专业性的发展，对人才的要求更高，单一的传统财务人员、计算机专业人才不能满足审计覆盖工作的要求。高校内部审计人员基本都是财会专业的，但也存在原纪委工作中分出的人员，专业的审计人员较少，一下子要改变这样的局面有些困难。一方面可以发挥高校资源优势，从专业对口的学生中选择一部优秀学生，给审计机构内部注入新鲜血液，既解决了人员不足问题，又让学生有实践锻炼机会，充分发挥内部审计资源的有效补充和延伸作用。另一方面改变内部审计人员的审计观念，定期参加外部省、市内省协会主办的审计工作内容培训，开阔眼界，提升审计专业能力和专业水平，增设内部相关考核标准，以提高审计人员整体素质。当然，审计人员的能力也是有限的，面对专业性较强的审计内容时，通过购买审计服务，解决不同审计领域的问题，不仅可以防范审计风险，又可以提高审计质量。
（五）重视审计发现问题的整改落实，发挥审计作用，做到审计作用发?]的全覆盖。
1.加强审计整改结果的宣传力度，建立完善审计公开的制度。将审计结果向公众公开不仅仅是法律、法规的明确要求，使审计效果能够更好的共享，也是满足公众知情权、监督权的需要。把审计结果、审计整改结果进行公告，不断强化审计的效果，使学校内部对问题的共性进行监督，有利于提高被审计部门的整改积极性，保护自身的荣誉不受损。
2.建立审计整改机制，加大审计整改力度，深化审计工作效果。建立审计整改机制，审计部门提出的整改意见和建议会得到有关单位和部门的重视，同时各有关方面也会给予有力的监督，杜绝屡审屡犯的情况，使审计全覆盖的效果得到全面的推行。审计整改可以依靠审计联席会议制度，对审计查出的重大问题予以通报，研究解决审计整改中的难点问题，明确审计整改的责任。建立审计整改机制首先要建立单位内部审计整改制度，从制度上明晰各部门在审计整改的职责，落实各部门在审计整改意见上应承担的责任，明确被审计单位的负责人的主体责任。制度的健全完善了审计整改的问责制，对于不按规定要求和期限进行整改的部门或个人，可以由审计联席会议追究其责任。
高校审计工作常常出现重视财务收支的审计，轻视内部控制、专项、离任等的管理审计。内部控制、专项、离任等的现代管理审计工作开展的时间较短，相应的审计立法和规章制度较落后，没有得到高校审计人员的重视和关注。审计人员的审计方法也是采用传统的查找错误和纠正错误的层面上，缺乏广阔的看待错账、漏帐的角度和眼光，不能站在更高的位置去看待问题，也不能发现潜在于问题下的风险，不能提出建设性的意见和解决问题的措施。另外，在审计工作中事后审计的现象较严重。这种轻事前和事中审计的做法越来越多地暴露了高校审计工作中的缺陷和不足，比如，合同的制定不规范，图纸的设计不完善，材料价格的虚报、虚增，工程建设中的偷工减料等问题。事后审计就像是“亡羊补牢”，等出现经济损失等重大问题时，就“为时已晚”了。
对审计工作的认识欠缺
在高校审计工作中，有些工作人员没有认识到这部分的重要性，对审计的定位也不准确，片面地认为高校就应该以教学和科研为重点，审计工作只是一般的管理活动，只与高校的财务收支是否合法有关，审计部门的日常监督会影响和约束财务部门及其他部门的正常工作，会阻碍高校的长远发展与深化改革，在日常管理和机构设置方面忽视了审计工作的重要性和必要性。而有些高校的审计部门则过于谨慎，任何经费的来去都向行政审批办公室申请，过分注重审计工作，造成职责分工不明确，权限不清楚。此外，在工作中，还认为审计部门的工作主要就是挑毛病、找茬，这些观点都是错误的、不准确的，也正是由于这些观点的存在导致了审计工作不能真正得到发挥。
没有形成有效的审计管理机制
高校审计工作中，常会出现一种不良现象，即查出的问题较多，得到处理的少，个人得到处理的更少。出现这种不良现象的原因是由于审计人员是思维方式较为微观，只把目光放在微观审计和个体审计上，没有形成长期有效的审计监督机制，没有建立起完善的内部控制体系。另外，由于一般高校的审计工作都是由学校领导直接管理的，同时受国家审计的监督和指导，但它不是两者的重点工作，审计部门常被边缘化，出现“实力”不足的现象，审计部门没有足够的专业工作人员，而且还有部分工作人员工作积极性不高，参与管理的热情和力度不够，而且没有发挥有效监督的能力。
完善学校审计工作的措施
(一)开展学校干部经济责任审计工作
在社会主义市场经济条件下，高校领导队伍是学校发展目标和发展规划的设计者与领路者，同时还是党的政策方针和学校各项规章制度的制定者、组织者和实施者。他们大都掌握一定的权力，比如人权、物权和财权，而这些权力能否正确使用，能否为学校的发展做出贡献和服务，都需要学校领导队伍全心全意工作，尽职尽责，发挥表率作用，带领广大教职工为学校的发展奉献自己的力量。实行领导干部的经济责任审计工作，能有力地批评和督促政绩一般人员，肯定和褒扬德才兼备的优秀干部人员，为组织干部正确行使手中的权力提供第一手的资料和榜样，有利于正确选用和全面了解学校领导干部，同时通过发现管理中存在的问题，及时纠正并防止问题的再次出现，促进提高管理水平，提高学校的资金利用率和办学效益。
(二)加强和创新审计基础建设
高校审计工作的推进和发展离不开各项审计基础工作。当前的审计基础工作中还有很多需要我们去加强的地方，需要我们不断创新和完善，加快人、法、技的建设，提高审计工作的质量和水平。首先要收集、整理和保管日常审计法规文件规定的材料，加强高校审计工作的规范化管理。审计工作进行的好坏直接关系到审计的质量，而审计工作的质量又直接与审计控制体系相关。高校审计部门要基本做到有规章制度、有专业人员，还要加强科学管理和引导，使审计工作更加规范。
在材料保管方面，学校要指定专人进行保管，进行科目分类，便于使用时查找，还要为审计人员指明工作的方向。审计标准也要科学合理，在基建审计、内控制度审计、经济效益审计、经济责任审计方面进行一系列的探索，制定符合学校实际情况的审计标准，提高工作效益。规范审计工作的程序，让审计工作充满统一性和条理性，统一项目审计大纲、作业计划、实施规划、审计稿件、审计报告等格式要求，制定各项审计工作的程序和实施办法，加强规范化管理审计工作。
(三)提高审计人员的综合素质
高校需要一支政治素质高、业务能力强、作风硬的审计队伍。高校内部审计部门，是高校行政管理的一个重要组成部分，肩负着培养国家优秀人才的使命，因此，加速培养内部审计人员，提高他们的综合素质，尤其重要。在实际工作当中，要注意增强审计人员的风险意识和责任意识，树立良好的形象，加强对审计人员的培训和再教育，不断总结提炼工作中常用的有效方法和经验，将其上升为理性知识，提高认识问题和解决问题的能力，采取激励褒扬措施，引进优秀审计人员，提高审计队伍的质量和战斗力，讲究审计的效果，节约并充分使用审计人才，提高审计工作的水平和效益。只有这样才能保持审计人员工作的熟练程度，才能满足学校对审计部门不断提出的要求，也才能凸显审计部门在学校的整个发展过程中的重要地位。
(四)审计部门要增加工作灵活性
高校审计部门在实际工作中不仅要坚持原则性，也要适度灵活，因为各项法规、审计程序、财务制度等本身就是集原则性与灵活性于一体。比如，会计准则规定:允许各单位在会计政策、会计处理方法上有多种选择，这就是灵活性的一个表现方面。但一旦选定会计政策和处理方法，在没有特殊原因的情况下，必须要前后一致，这就是原则性。坚持原则性，讲究灵活性应成为学校审计工作的出发点和落脚点，在实际工作中，坚持实事求是，从实际出发，不违反国家的法律法规，但又灵活多变，以利于更好地为学校服务。
结语
全局坚持为认真贯彻落实中央和省、州、县党委、政府的部署要求，切实确保我县法治社会稳定，积极开展法治宣传教育，法制工作成绩显著，结合本部门实际，认真组织开展了关于“七五普法”相关工作在开展，切实维护好了本单位的社会稳定工作。现将全局开展“七五普法”工作开展情况汇报如下:
工作会议于2月13日在局会议室召开，为了贯彻落实“七五普法”宣传教育工作顺利开展，县审计局于2月13日组织全局干部职工在局会议室召开会议，认真学习依法治县相关法律知识，安排部署今年的“七五普法”工作开展各项任务。现将会议精神贯彻落实情况报告如下:
一、传达会议内容
由局长传达了要成为法治社会，稳定社会法律知识的重要性，重点就加强学法培训，作为一名为人民服务的工作者需不断提高法治水平，他要求:全局上下要全面加强法律知识方面的提高，采用“请进来、走出去、相互学”的方式推进法治培训教育提升法治运用能力。
二、科学规划建立制度
全局坚持依法制审，审计法制化、规范化水平不断提高全局先后制定了《落实党风廉政建设责任制的实施办法》，建立健全领导干部集体学法制度，坚持开展集中学法，适量开展经济责任审计和政府投资审计。
三、加强内部管理
县审计局加强和完善内部管理，对制定的《党风廉政建设制度》、《财务制度》《投资审计制度》等制度要根据工作实际继续完善，同时还要加强其他方面的制度建设，加强内部管理。
四、健全机构，组建普法宣传教育领导小组
一是完备“七五普法”法治宣传教育工作的具体实施，二是结合大讨论活动，提升干部法治宣传教育能力，切合实际创新“七五普法”法治宣传教育工作与审计工作方式方法，进一步提升“七五普法”法治宣传教育效率科学性，充分发挥县审计局在审计监督中的作用。
事业兴衰，唯在用人；用人之要，在于树立正确导向。有什么样的用人导向，造就什么样的干部队伍。用人导向左右着干部努力的方向。实践证明，在干部使用中，必须坚持“以发展论英雄，凭政绩用干部”，将经常性考察、年度考察和任前考察有机结合起来，正确评价干部的是非功过，科学确定干部的升迁奖惩，才能最大限度地把干部的精力和心思凝聚到聚精会神搞建设、一心一意谋发展上来。
建立健全目标责任体系，让干事创业有目标。围绕中心，认真研究修订本地发展的总体目标，并将目标任务细化、量化、深化，横向分解到各级领导、部门、科室和每位工作人员，纵向分解到县区、乡镇、村和企业，构建全员、全岗、全程的目标责任体系。
严格依法考核，让选人用人有依据。按照科学发展观和正确政绩观的要求，从实际出发研究制定具体的实绩综合考核办法，对县区乡镇的经济实绩一季度一考核，并公示考核结果。在市直单位，可以推行岗位目标责任制，制定岗位责任目标考核实施办法和奖惩措施，形成严格的激励约束机制。
认真兑现奖惩，让政绩突出者得实惠有位置。在严格考核结果的基础上，对年度考核中排名靠前的县区乡镇党政主要负责人给予隆重表彰和奖励；对没有完成年度目标任务且位次靠后的给予处理。特别是要把实绩考核结果与干部使用直接挂钩。在干部调整中，不能搞平衡，不要因照顾情绪而贻误发展，对政治过硬、干事创业、实绩突出的基层一线干部，可优先考虑提拔重用；对工作不力、打不开局面的班子和干部随时调整，才能形成能者上、庸者下和干事创业者有前途、有地位的良好局面。
狠刹不正之风，维护正确的用人导向。党委郑重承诺：在本届任期中对任用的每一名干部负责，并自觉接受各级党委、人大、政府、政协的监督；严格执行《干部任用条例》，确保正确的用人导向；结合实际，探索建立具有自身特点的操作程序和方法，形成健全完善的操作规范，确保干部选拔任用的公开、公正。要建立健全干部考察工作责任制度、领导干部经济责任审计制度等，把“以发展论英雄，凭实绩用干部”落到实处。
【关键词】 公立医院;内部审计
公立医院内部审计是医院管理活动的一个重要组成部分,其目的是增加医院的价值,提高医院的运作效率,帮助医院实现总体发展目标。内部审计能够科学的评价医院的内部控制制度,有助于防范各种风险,并贯穿于医院所有的行政管理和经营管理之中。公立医院审计的特点是依社会效益为基点,经济效益为依托。
一、公立医院内部审计的范围和内容
1.院长任期经济责任审计。院长任期内的每个年度,医院内部审计机构必须对院长任期经济责任进行审计,检查任务目标完成进度,加大日常监督力度,以保证院长在任期内高质量地完成任务。还应将医院长期发展规划、好的工作作风和思路延续下去,保证医院决策和政策的连续性。
2.财务收支审计。现行《医院财务制度》对收入和支出采取了与《事业单位财务规则》不同的分类办法,要求医院内部审计必须按照“大收大支”的范围进行。审计内容包括:
(1)审计药品“核定收入,超收上缴”管理办法的执行情况。主要审查药品收入总额的核定是否正确合理;药品折让收入是否计入药品进销差价;医疗收支与药品收支的划分是否明确;超出财政部门和主管部门核定的药品收入总额的部分是否按规定足额上缴。
(2)加强成本核算的审计。医院成本核算的对象是医疗服务和药品经营,应重点审查医疗服务成本的划分是否正确,成本核算的方法是否得当,管理费用(间接费用)是否按规定合理分摊,加强成本定额管理,定期审查定额完成情况,寻求降低成本的途径。
3.无形资产审计。无形资产不具有实物形态,其审计的难度比有形资产更大。审计的主要内容有:无形资产是否已全部入账;无形资产的价值是否真实,是否符合制度规定;无形资产的摊销是否真实合理;购进或转让无形资产手续是否齐全,是否经过评估,评估价值是否真实,合同契约是否齐全等。
4.对外投资审计。应重点审计:对外投资是否经过可行性论证(包括投资风险论证、投资收益论证);是否经过财政部门和卫生主管部门批准;投资是否进行资产评估,估价是否正确;投资收益是否能及时回收;会计核算是否符合制度要求。
5.负债审计。《医院财务制度》按照《事业单位财务规则》的要求,首次系统地将“负债”的概念引入医院的会计核算。对负债应重点审计流动负债与长期负债的划分是否正确;病人预交金额的确定是否合理,预交金退交手续是否完备;社会保障费的提取和缴纳是否符合规定;各类负债是否及时清理,账实是否相符。应严格控制负债规模,引导医院正确负债,适度负债,避免因负债过多影响医院的经济效益,或出现偿还能力不足而影响债权人的利益。
6.坏账准备审计。为体现稳健原则,增强医院自我发展能力,《医院财务制度》规定可计提坏账准备金。在对坏账准备金审计时应注意以下问题:坏账准备金是否按规定提取,是否计入成本;坏账损失的确认是否符合制度规定;发生坏账冲销时,是否经上级部门批准;对确认坏账后又收回的款项是否及时进行账务处理。
二、公立医院内部审计的依据
1.审计的依据,必须以事实为依据。事实依据是指被审计单位已经发生了的客观事实,包括已经发生的各种经济业务和成果,以及反映这些业务及成果的会计资料和与此相关的各项内控制度。用以检查、分析、判别、证明经济活动和成果是否真实、准确的基础。
2.审计的理论依据。是被审计单位在处理各种经济活动和财务收支活动各种资料的原则、程序和方法。
3.审计的法律依据。是指国家制定的有关财经方针、 政策,颁布的法律、法规、制度和规定等书面文件。是在审计工作中据以检查、分析、判断,证明被审计单位已经发生经济事实是否合法的标准。在运用法律依据时应遵循以下原则:
(1)法律依据必须是国家制定的有关方针、政策、法律、法规。凡与审计无关的法规,不能作为审计依据。
(2)各级地方政府和部门,根据国家的法律法规、方针、政策制定的补充规定和实施办法。凡与国家的法律法规、方针政策相抵触的不能作为审计的法律依据。
(3)法律依据的时效性,即应用的法律依据必须是现行有效的。
三、建立与完善公立医院内部审计的对策
1.转变观念,提高单位领导对内部审计的重视程度
一个单位内部审计机构能否建立起来,内审作用发挥水平的高低,关键取决于单位领导的认识程度和重视程度。实践证明,医院领导的审计意识强,医院的审计监督就得力,医院的经营就会健康地向前发展。医院领导要站在依法治国的高度,从维护国家和人民的利益出发,高度重视审计工作。
提高领导对内部审计工作的重视程度:一方面要积极支持内部审计机构开展审计工作,把内部审计纳入单位的日常工作计划,对内部审计人员提出严格的要求,使内审机构较好地行使内部监督职能,加强财务管理、减少损失浪费、提高资源利用效率。另一方面努力为审计部门排除工作上的阻力,从各个方面给予支持,为审计工作创造良好的工作环境,保证医院内审部门的独立监督地位,推动医院内部审计工作的健康发展。
2.努力提高医院内部审计人员的素质
审计质量是审计工作的生命线。审计人员作为审计工作的执行者,其自身形象直接关系到审计工作的权威和效果。努力提高医院内部审计人员的综合素质,是医院内部审计事业发展的重要前提。
首先,应加强内审人员素质教育和能力的培养。不断学习新法规、新制度,补充和更新知识,不断拓宽内,审人员的视野,使其不仅熟悉会计、审计及相关业务,还要熟悉有关规律、法规、方针和政策。不仅要增强其宏观意识、管理意识、效益意识,且还要增强其调查研究能力、分析判断能力和协调配合的能力。不但要具有一定的口头及文字表达能力,还要具有运用计算机进行辅助审计的能力。
其次,在实际工作中,内审工作要讲究坚持原则,具有较高的政策水平,从而树立高效、优质、文明的审计形象,形成一支高素质、专业化的内部审计队伍,履行经济监督职责,充分发挥内部审计在医院经济管理中的作用,为医院的经济建设服务。
3.建立健全内部审计机构,加强制度化建设
法律法规是审计人员的依据,坚持原则、实事求是、依法审计是审计人员应遵守的道德规范。狠抓内部控制制度的完善,是保证审计质量,实行有效监督的重要手段。设立科学、合理的内部审计机构,是实现内部审计职能的重要保证。医院应按照上级审计部门的要求,设立由医院领导直接管理的独立的内部审计部门,配备相应的专职审计人员,保持审计人员的稳定性。
制定医院内部职业准则和道德规范,规范内部审计人员的行为,明确内部审计的职能;按照《中华人民共和国审计法》、行业审计条例,结合本单位的特点,制订出内部审计人员的工作制度和岗位职责,使内部审计工作有章可循、有法可依,做到制度化、规范化,从制度上保证医院内部审计工作的顺利开展。
4.发挥内部审计的管理效益
随着经济的发展以及医院管理模式的变更,医院应结合行业特点和自身特征,不断拓宽内审领域,遵循以较低廉的投入,提供较高质量的医疗服务的宗旨,服务于医院,降低医疗成本,让广大患者得到实惠,体现内审工作的管理效益。从经济活动的事后监督转向事前监督、事中监督,将工作重点从传统的财务收支审计向以内部控制为中心的综合性基础审计转变。突出决策审计、经济效益审计、内部控制系统审计和经济责任审计,让内审工作渗透到医院整个经营作的全过程。
从资金运动的各个环节进行监控,对医院管理进行全过程、全方位的监督和评价,及时发现各个环节存在的问题,找出其薄弱环节,向医院领导提出相应的改进措施、经营意见和建议。确保医院各项服务、管理活动的顺利进行,以促进医院两个效益的提高和可持续发展。
各镇人民政府，各街道办事处，市政府各部门：
行政事业单位国有资产是全市国有资产的重要组成部分，是各行政事业单位履行职能的重要物质基础。近年来，随着财政投入力度不断加大，我市行政事业单位国有资产规模不断扩大，但在行政事业单位国有资产使用和管理方面也出现了重购轻管、随意处置、闲置浪费等问题。为进一步加强行政事业单位国有资产监督管理工作，规范资产处置审批程序，保证国有资产保值增值，现将有关要求通知如下：
一、理顺体制、明晰职责，形成各负其责、齐抓共管的行政事业单位国有资产监管体系
国资监管部门、主管部门、行政事业单位要按照《行政单位国有资产管理暂行办法》（财政部第35号）和《事业单位国有资产管理暂行办法》（财政部第36号）的有关要求，理顺完善三位一体的资产监管体系，进一步明确各层面管理主体的职能职责，确保实现管理不断层、职责不缺位。国资监管部门负责制定管理制度，指导资产管理工作，审批重大产权变动事项，收缴国有资产收益，并对政府负责；主管部门负责对所属单位资产实施直接管理，在国资监管部门授权的范围内配置和处置资产并对国资监管部门负责；各行政事业单位行使资产占有和使用权，负责对占有和使用的资产进行日常管理，承担资产安全使用和有效运营的责任，对国资监管部门和主管部门负责。
二、完善措施、规范程序，实现行政事业单位国有资产从入口到出口的监管全覆盖
市监察局、财政局、招管办、国资办等有关部门要建立行政事业单位购置资产联审制度，各行政事业单位凡新购置资产必须履行报批备案手续；处置资产时，要严格按照《市行政事业单位国有资产处置管理实施办法》的有关规定执行。国资监管部门要对各行政事业单位国有资产租赁及出借情况进行清查摸底；各行政事业单位自起新对外租赁房屋的，按照《关于规范行政事业单位房租租赁行为的通知》执行；之前已对外租赁的，要将房屋租赁合同、收入上缴证明等材料报国资监管部门备案；已对外出借的资产由各单位立即组织清收，已造成损失的要落实责任人并挽回损失。任何单位未按规定程序报经批准，不得使用国有资产为企业、社会团体及其他组织办理经济担保，也不得以单位或个人名义进行任何形式的违规投资。行政事业单位因办公用房调整造成资产发生变动的，要在调整到位后15个工作日内到国资监管部门办理资产划转手续；因行政事业单位撤销或合并导致资产空置的，由市政府统一调剂使用。
三、完善制度、严格问责，确保行政事业单位国有资产保值增值
各行政事业单位主要负责人为本单位国有资产保值增值第一责任人，要围绕国有资产管理制度建立及执行、资产账卡建立、资产日常使用、资产处置审批执行和处置收益上缴等五个方面，建立健全单位内部资产管理制度体系。各主管部门（含各镇街）要认真指导下属单位做好资产管理基础工作，及时向国资监管部门报送有关工作情况。国资监管部门要不定期对各单位的资产管理使用情况进行摸底调查，及时发现资产管理工作中存在的薄弱环节；要建立完善资产信息管理网络平台，逐步实现行政事业单位国有资产管理动态化。审计部门要在各单位负责人任中或离任经济责任审计中，对资产管理有关制度执行情况和资产保值增值情况进行重点反映，并纳入干部任用考核内容。监察、财政、招管和国资监管部门要对公用房屋租赁行为进行定期和不定期的监督检查，对发现的违纪行为严肃问责，涉嫌犯罪的移交司法机关处理。
**县自1992年开始逐步在全县推行“村有乡管”财务管理新机制，经过十几年的摸索和打拼，已经走出了一条适合本县实际，便于操作，干部放心、群众满意的“村有乡管”路子。当前，全县19个乡镇256个行政村都实行了“村有乡管”，并对2*个组实行了“组有乡管”，村账接管率达到了100%。20*年底，乡镇农经站管理村（组）级资金3374万元，其中：转移支付资金756万元，两税附加资金146万元，村（组）集体其他各项收入等资金2472万元。我们的主要做法是：
切实加强对村组集体资金的管理。对村组集体资金的管理，我们实行了“两取消、设专户、三级批，严把关，服好务”的办法。两取消，即：一是取消村、组会计。乡镇各村、组以及村属企业、临时性开办组织在确保不改变村组集体资金所有权、使用权以及独立核算单位性质的前提下，成立以乡镇经管站为主体的乡镇会计服务中心，每个村只设一名报账员；二是取消各村在银行单独设立的账户。所有村级集体资金实行由乡镇经管站统一代管，组级集体资金实行乡镇经管站和村委会监管。设专户，即对所有代管资金，全部缴入由乡镇经管站在银行设立的代管资金专用账户，代管资金进账、支出全部在专户中办理，实行“一个口子出进”。乡镇经管站根据各村缴入资金的情况，分村设立账薄，核算财务收支。同时规定必须统一使用由县减负办监制的专用收据，严禁使用其他现金收据。
在业务往来中所发生的现金收入，必须在2日内缴存专户，不得坐收坐支，否则视为“小金库”进行处理。组级资金也必须在指定的银行开设一个基本账户，杜绝多头开户和公款私存的现象。三级批，即资金开支使用实行村、经管站、乡镇政府三级审批制度，严把资金出入关。每月初，各村根据年初制定的本村财务收支计划，提出用款计划，填报用款审批表，载明用途，先由主管经济的村干部审批，乡镇经管站对资金使用的可行性、合理性进行确认后，签署意见，报乡镇分管领导审批同意后，再由乡镇经管站按审批额度从专户中拨出资金。严把关，即严把票据入账关。乡镇经管站的工作人员要对所负责的村、组报上来的收支原始凭证一一审核，对“三无”票据（无经手人、证明人、审批人）、来源不正规票据、白条子等票据一律不予入账，并责令改正，退回全部金额并上解专户。服好务，即乡镇经管站及时为村组做好会计账，搞好财务公开，提高服务水平。会计服务中心每月（季）负责为村组结一次账，核平、核实账目，做到五相符，出具报表，送达村、组负责人签字认可，并在每月五日前对上月的财务收支、资金运行等情况分类详细载明，由乡镇经管站统一张榜公布，接受群众监督。
切实加强制度建设。20*年，我县实施了农村税费改革，农村税费的计算、征收，村（组）收入的来源和构成都发生了一些变化，我们结合税改后农村财务管理出现的新情况和面临的新问题，于20*年11月份出台了《**县村级财务管理暂行办法》（安府发〔20*〕16号），按村级财务管理坚持“乡管村用，专户储存，分村核算，定期公开”的原则，明确了村（组）级财务全部由县（乡）经管站统一管理，这种管理不仅仅是停留在报账、做账上，而是经管站既管钱又管账，实行钱账双代管制度，严格控制村（组）开支，并对财务违规行为制定了切实可行的处罚措施。同时，《办法》还明确了经管站可在管理各村（组）集体收入中提取适当的业务费（目前已转发《暂行办法》的大部分乡站将业务费的提取比例定在3%～5%），这就为乡站实施对村（组）级财务的严格、有效管理提供了可靠的资金保障。
20*年，我县19个乡镇全部自3月份开始了电脑记账，推行了农村财务管理电算化。20*年以县政府办公室名义下发了《**县农村财务电算化实施办法》，使全县的农村财务管理工作走上了规范、高效的道路。20*年，我县完成了对20*年所购“农友”农村财务管理软件的升级和重新注册，按省农业厅下发的财务公开样式统一了公开形式和标准，转发了**市农业局《村级财务管理十项制度》，并利用农村财务管理较为规范的优势顺利完成了村干部任期和离任经济责任审计工作，为全县村级换届打好了基础。20*年，为了规范农村集体财务管理，我县19个乡镇农经站都与辖区内的村（组）签订了“村（组）账乡”委托书，进一步明确了双方的权利和义务，使全县的“村（组）账乡”工作得以合法、有序、规范开展。
关键词：社会公益 审计 创新模式
一、我国社会公益的现状及存在的问题
（一）社会公益的现状
社会公益，即是社会公众共同享有的利益。社会公益事业利国利民，社会各界都应当积极参与。近年来，在党和政府的大力倡导和支持下，我国的社会公益事业在组织机构、人员数量、救助范围和捐助款物等方面，都得到了突飞猛进的发展。据有关资料统计，截至2012年底，全国的社会公益组织数量已经超过了49.2万个，其中，社会团体26.8万个，民办非企业单位22.1万个，基金会2 961个。2013年5月31日前，国内共有基金会3 158家，其中非公募基金会1 811家，公募基金会1 347家。在收入方面，以基金会为例，2010年全国基金会的收入总额为183.97亿元，2011年达到了447.11亿元。在公益支出方面，2010年全国基金会的公益支出176亿元，2011年达到256亿元。在开展的公益项目方面，主要包括扶贫济困、社会福利、救灾、教育、医疗、环保等领域，受益对象主要是贫困户、残疾人、失学儿童、疾病患者等群体。我国的社会公益事业方兴未艾，发展前景光明。
（二）社会公益存在的问题
1.从事社会公益事业的人员数量不多，组织规模较小。从我国社会公益发展的现状来看，虽然公益组织数量不断增加，但从业人员数量相对较少，组织规模较小，与我国需救助对象的范围、数量相比还有很大差距，与发达国家相比更是相距甚远。
2.社会公益组织信息披露不透明、不充分。《2012年度中国慈善透明报告》显示，在500家公益慈善组织监测样本中，年度透明指数在60分以上的组织有102家，占比20.4%；及格线以下的有398家，占比79.6%。说明我国慈善行业整体透明度不及格，其原因是慈善组织信息披露不透明、不充分，公众对慈善组织知之甚少。
3.社会公益组织监管不到位，公信力不高。2011年“郭美美事件”的发生，使中国红十字会的信誉受到社会的广泛质疑，这从一个侧面说明，一些公益组织不到位的监督管理致使其行业公信力降低，在社会上的信誉度和形象大打折扣，值得社会公益组织深思和反省。
二、社会公益审计的现状及存在问题
（一）社会公益审计的现状
我国的公益审计起步较晚，目前尚处于初始发展阶段。在法律法规方面，1996年审计署颁布了《审计机关对社会捐赠资金审计实施办法》，旨在规范社会捐赠资金的审计监督；2004年实施的《基金会管理条例》中明确规定，每年要向登记管理机关报送上一年度工作报告（包括财务会计报告和注册会计师审计报告）；2006年新修订的《审计法》规定：审计机关对政府部门管理的和其他单位受政府委托管理的社会保障基金、社会捐赠资金以及其他有关基金、资金的财务收支，进行审计监督。在公益审计实务操作层面，真正比较正式、规范且具有一定影响的是2008年汶川地震后对捐助款物所进行的全过程跟踪审计。此后，社会公益审计在对象、范围以及深度和力度等方面，都逐步得到发展和扩大。
（二）社会公益审计存在的问题
1.对社会公益审计的重视程度不够。从总体上来讲，我国的公益审计工作并不十分理想，原因之一是社会各方面对公益审计的重视程度不够。一些捐助人觉得，捐出款物是为了爱心，对公益审计并不关心；一些公益机构及其从业人员认为，所得捐助款物任其支配，其他人无权干涉；一些审计人员认为，公益审计并不重要，没有必要在这方面下大力气。
2.社会公益审计的法规体系不完善。长期以来，我国只有零散的规章、制度针对公益组织的财务状况审计。虽然1996年后相继出台了一些法律、法规与规章制度，但从目前来看，我国现有的公益审计规章和制度与蓬勃发展的社会公益事业并不匹配，与国外的公益审计法规体系相比，更是有很大差距。
3.社会公益审计的内容、方法、管理方式等比较落后。从公益审计的内容上看，以往审计重点主要集中在投资额大、社会比较关注、资金较为集中的重点资金和项目上，而对资金额相对较小、使用较为分散、涉及特定地区或特殊人群的社会抚养费、扶贫资金等的关注不够；从公益审计的方法上看，以往主要采用事后审计的方法，很少采用全程跟踪审计的方法；从公益审计的管理模式上看，以往主要是以政府为主导的公益审计，社会其他各方真正能够有效参与公益监督的机会很少。因此，这几个方面都有待进一步创新。
三、社会公益审计创新模式
（一）创新公益审计理念
1.要树立以“免疫系统”理论为指导公益审计的理念。审计具有“免疫系统”的功能，包括免疫防御功能、免疫监视功能和免疫调节功能。在公益审计中，首先应发挥审计的免疫防御功能，即通过审计使社会公益组织免于被内外部环境或个人干扰、侵蚀或损害；其次应发挥审计的免疫监视功能，即通过审计对社会公益组织存在的问题进行研判和分析，为其提出纠正措施、意见或建议；最后应发挥审计的免疫调节功能，即通过审计使社会公益组织能够及时识别、清除体内的危害成分，并加以适当调节和修复，以确保公益组织各项工作能够正常、健康运转。
2.要树立“监督是手段、服务是目的”的公益审计理念。毫无疑问，审计的基本职能是监督。但监督只是手段，服务才是其根本目的。在公益审计中，一方面要充分发挥审计监督的职能，对社会公益组织各项活动及其收支状况进行审计监督，检查其履行公益责任及经济责任的情况，督促其遵纪守法，查错纠弊，改善管理；另一方面要特别注重审计的服务意识，以服务政府、服务社会、服务公益组织为目的，坚持以人为本，努力做好公益事业的守护神和坚强后盾。
（二）创新公益审计制度
1.建立健全公益组织管理的规章制度。近年来，社会公益组织之所以出现许多问题，很重要的原因就是没有健全的规章制度来约束。原有（《社会团体登记管理条例》、《基金会管理条例》、《民办非企业单位登记管理暂行条例》中的部分条款，已不能适应新形势下公益发展的需要，应及时修订和完善。各级地方政府也应结合本地情况，积极制定和出台具有地方特色的公益政策和规定。
2.建立健全公益审计方面的规章制度。2011年12月26日，财政部、民政部联合了《关于进一步加强和完善基金会注册会计师审计制度的通知》，为注册会计师开展公益审计提供了法律依据。2012年11月30日，中注协印发了《基金会财务报表审计指引》，指导注册会计师开展公益审计工作。但是，随着社会公益事业不断发展，出现了许多新形式、新情况、新问题，如微公益审计、网络公益审计、跨国公益审计等，为此，公益审计规章制度也应与时俱进。
（三）创新公益审计内容
1.审查公益组织内部各项制度的健全性、合理性和有效性。制度是规范行为、约束行为的保证。要注重审查公益组织内部各项管理制度及内部控制制度的健全性、合理性和有效性，找出其管理盲点和薄弱环节，提出改进措施和建议，做到有章可循，有据可依。
2.审查公益资助计划的可行性以及项目预算的执行和决算情况。各项公益活动项目都应该是在有计划、有方案、有预算的前提下开展的。因此，要注重审查公益项目计划的可行性，项目预算的合理性，要将预算和决算相对照，检查预算的执行情况是否与决算相符，并评价项目的实施效果。
3.审查捐助款物收支的真实性和合法性。公益组织的主要活动是对捐助款物进行收支及管理。要注重审查捐助款物的来源是否合法，收到的款物是否及时登记并妥善保管，款物的发放是否及时到位，账务处理是否合法、合规，捐助款物有无贪污、截留、挪用、冒领等现象。
4.审查公益资金的经济效益性和社会效益性。社会公益的目的是扶危济困、造福社会，公益活动注重的不是过程而是效果。因此，不仅要审查公益组织在资金分配、使用上的效益性，更要注重审查公益项目在社会上取得哪些影响和成效，为人民群众生活质量的提高和社会的和谐稳定所做的贡献。
5.审查公益组织信息披露的公开性和透明度。信息披露是公益组织提高行业公信力的重要举措。因此，要注重审查公益组织是否按规定及时披露有关资料和信息，是否做到资料完整，信息可靠。
（四）创新公益审计方法
1.采用事后审计与全程跟踪审计相结合的方法。正常情况下，审计部门对公益组织一个会计年度后或某项公益活动后进行审计，以审查各项捐助款物的收支是否合法、合规等。对于一些特殊的公益活动，审计部门应当进行全程跟踪审计，即从接收捐助款物开始至公益项目结束，审计人员都要全程参与，同步监督。
2.采用全面审计与抽查审计相结合的方法。为对公益组织进行监督，审计部门应定期对其进行全面审计，以审查公益组织能否始终做到财务收支和公益活动的真实性、合法性。但是，由于公益组织事务繁杂，审计力量有限，因此，审计部门可视情况，采取抽查审计的方法，测试、评价公益组织的运作情况。
3.采用日常财务收支审计与公益效益审计相结合的方法。《审计法》第24条规定：审计机关对政府部门管理的和社会团体受政府委托管理的社会保障基金、社会捐赠资金及其他有关基金、资金的财务收支，进行审计监督。在此基础上，审计人员还应开展公益效益审计，即重点审查社会公益组织是否在追求经济效益的同时，最大限度地确保社会效益，是否真正实现了社会公益的根本宗旨和最终目的。
4.采用公益活动审计与经济责任审计相结合的方法。审计人员在开展公益活动审计的同时，还应加强对政府相关部门及公益组织负责人的经济责任审计，要把对相关领导干部的监督纳入公益审计的范畴，一旦发现领导干部借公益之名搞违法违纪行为，应及时提请有关部门进行问责和查处。
5.采用审计监督与社会监督相结合的方法。在当今社会，社会公众对公益的选择权、知情权和监督权的关注日益彰显。除审计监督外，行政监督（如民政部门、财政部门、税务部门）、公众监督、舆论媒体监督也广泛参与，形成了公益事业的全方位监督网络。审计部门要会同各方面、各部门相互配合，形成合力，充分利用各方信息来提高和增强公益审计的水平和质量。
（五）创新公益审计管理方式
1.调整和完善公益组织的年报披露制度。每年第一季度，各审计机构和组织忙于主营业务审计，没有更多时间和精力用于公益年报审计。为进一步强化对公益组织的审计监督，可适当调整现有的年报披露时间。
2.强化公益审计公告制度。审计公告是审计机关和审计机构法定的义务。审计公告必须做到全面、透彻、详实、准确，除涉及国家安全和商业机密内容外，都应当如实地向社会公布。公益审计公告除定期向社会公布外，遇重大问题或社会公众普遍关注的热点问题，应随时公告。
3.整合社会资源，实现社会公益“官民共治”。社会公益的特点是社会性、公共性和志愿性。长期以来，我国的公益事业一直是政府主导、民间组织自治。随着社会进步和人们公益意识的提高，社会公益应逐步“去行政化”，逐步放松对公益组织的控制与管束，增强公益组织的自治能力，广泛调动全社会参与公益、支持公益的积极性和主动性，依靠审计监督、社会监督、公民监督来实现社会公益“官民共治”。Z
参考文献：
