时间：2023-07-13 17:30:34
开篇：写作不仅是一种记录，更是一种创造，它让我们能够捕捉那些稍纵即逝的灵感，将它们永久地定格在纸上。下面是小编精心整理的12篇在职经济责任审计，希望这些内容能成为您创作过程中的良师益友，陪伴您不断探索和进步。
1.加强审计人员培训降低审计风险
提高审计人员素质是降低审计风险的主要环节。县级审计队伍总体来说比较年轻,提高审计人员的素质非常重要。审计工作质量的提高，关键在于审计队伍建设和审计人员素质的提高。审计署提出的“人、法、技”工程把“人”排在第一位，充分说明了人才培养的重要性。要求审计人员除具备应有的政治素质和较强的审计专业知识外，还应熟悉法规政策，掌握经济管理知识，还要有较好的综合分析能力、口头和书面表达能力以及沟通能力。必须加强对在职人员的业务培训,提高在职人员的业务理论水平，做到持证上岗,达到在职人员知识更新换代的目的。
2.解决矛盾突出审计重点科学制订审计实施方案
以领导干部经济责任审计为例，要贯彻“积极稳妥、量力而行、提高质量、防范风险”的经济责任审计工作指导原则，利用现有的审计资源，量力而行突出经济责任审计重点，着力解决“人”与“事”的矛盾。一个项目确定后，审计组要对被审计单位的资金运作情况、内控制度、相关政策法规有全面的了解，准确把握审计重点，合理估计审计风险。确保审计实施方案科学合理，指导性强。县级审计机关要把涉及重点领域的领导干部作为经济责任审计的重点监控对象，把这些监控对象任职期间重大经济决策的科学性、合法性、效益性等作为审计的重点内容，把经济责任审计和财务收支审计、乡镇财政决算审计有机地结合起来，坚持“突出重点，量力而行”的方针。
3.改进审计方法
提高审计质量严格按审计程序实施审计，县级审计人员要注意审计的事项：应遵守回避、严格保密制度；注意时间间隔；制定完善的审计程序和审计步骤等。把每个审计环节都要考虑周全，是被审计单位无可挑剔、保护审计人员自身安全的最好办法。改变过去单纯根据会计账薄开展经济责任审计的做法，要从财政财务收支审计扩展到对权力运用情况的审计，以财政财务收支审计为基础，审查权力行使是否民主、科学、合法，进一步审查权力行使的绩效性。审计和审计调查要密切配合，如：决策的民主性、科学性、效益性，从账上难以查清，必须要依靠大范围的审计调查来实现。改进经济责任审计方法，进而提高经济责任审计的质量。
4.强化责任意识
树立审计权威县级审计机关一般实行多级复核，即审计组长初核、业务股室复核、法制部门审理，最后由审计业务会议审定。每位复核人员都应提高警惕，认真审核。制订复核责任追究制度，明确每一级复核的重点、应承担责任的比例、处理处罚的具体标准。复核人员层层把关，使每一份审计报告都能体现审计人员较高的业务素质。加强与公安、检察、纪检、监察等部门的联系，发现违法行为或严重的违纪问题让这些部门迅速介入，追究违法违纪者的责任，及时公布处理结果，给被审计对象公正的评价。营造良好的审计环境，加大宣传力度，提高经济责任审计工作在社会各界的知名度，树立审计权威。
5.创新审计理念
实现审计成果转化县级审计机关要建立一套切合实际的党政领导干部经济责任审计评价体系。要树立新的理念：多元化的审计目标。通过推广风险审计和效益审计，促进被审计单位在可接受的风险水平内实现效益。系统化的审计监督。建立内部审计相关机构的信息交流与工作协作机制，形成监管合力,现代化的审计方式。推广计算机联网审计，实现现场审计与非现场审计的有机结合。规范化的审计程序。按照国家内部审计准则来开展审计活动，提高审计质量，建立评价体系，着力实现成果转化。县党委、政府及有关部门的领导要进一步提高认识，切实把经济责任审计工作作为加强干部管理和监督的主要手段来抓，强化经济责任审计工作的计划管理。
二、结束语
摘 要 开展经济责任审计的目的是如实鉴定领导干部经济责任，为正确使用、评价干部提供依据。但是在审计实践过程中，审计作用难以到位，如果不加以完善，就达不到应有的审计目的。
关键词 县级 经济责任审计 问题 对策
一、当前县级经济责任审计存在的问题
（一）人员少、项目多，无法突出经济责任审计的专业性
以江川县为例，审计局机关在职人员有21人，剔除二线人员、工勤人员等，即使包括预决算中心6人，真正在一线的审计人员也仅有16人。上级审计机关统一组织安排的项目、财政预算执行审计、财务收支审计、专项资金审计等，每年完成的审计项目不低于70个。于是，虽然从机构上专设了“经济责任审计股”，但经济责任审计都有时间性，所有审计项目只好采取全局“一盘棋”，无法突出经济责任审计的专业性。
（二）人员素质参差不齐，难以适应经济责任审计发展需要
经济责任审计作为对领导干部权力运行进行有效制约与监督的重要环节和机制，对审计人员的自身政治素质、业务素质和职业道德提出了更高的要求。但现有审计人员之间可以相互学习、借鉴的东西少，难以提高审计人员素质，影响了经济责任审计工作的持续发展。
（三）审计操作不规范，经济责任审计的特点不够突出
审计实施过程中的经济责任审计基本上沿用财政财务收支审计的方法和手段开展经济责任审计，给人的感觉是两个不同的瓶子装一样的酒，基本上还未涉及决策行为绩效的审计。而绩效审计涉及的范围广，其审计方法、评判标准都还处于不断的探索和完善过程中，掌握效益审计的人员还相当匮乏。这不能不说是当前经济责任审计的一大缺陷。
（四）成果运用不理想，相关部门协调配合不够密切
一是绝大部分对被审计领导干部的评价避重就轻，叙述笼统，套话居多，措辞模糊，被有关部门利用程度偏低。二是现实工作中，没有就审计中发现的带有普遍性、倾向性和苗头性的问题，所提出的审计建议针对性和可操作性差，难以有效地为党委、政府宏观决策提供服务。三是大部分地区的经济责任审计联席会议并未实现真正意义上的沟通协调配合。
（五）审计问责不到位，影响了经济责任审计的权威性
近年来，从经济责任审计报告中可以看出，“屡审屡犯”问题突出。审计问责机制的欠缺，未能触及违纪违规者的灵魂，影响了经济责任审计权威性的发挥。
二、对策建议
（一）突出审计重点，着力解决“人”“事”矛盾
深入贯彻“积极稳妥、量力而行、提高质量、防范风险”的经济责任审计工作指导原则，根据现有的审计资源，县级审计机关要把涉及重点领域、重点资金单位的领导干部作为经济责任审计的重点监控对象，并且把这些监控对象任职期间重大经济决策的科学性、合法性、效益性，重要经济指标的完成情况，遵守各项廉政规定的情况等作为审计的重点内容；要把经济责任审计与财务收支审计、专项资金审计有机结合，应当尽量利用其他审计的成果，着力解决“人”与“事”的矛盾。
（二）改进审计方法，着力提高审计质量
要切实改变过去单纯根据会计账簿开展经济责任审计的做法，要从一般的财政财务收支审计扩展到对权力运用情况的审计；要以财政财务收支审计为基础，审查在财政财务收支过程中的权力行使是否民主、科学、合法，在此基础上，进一步审查权力行使的绩效性；要侧重于审计与审计调查相结合，比如决策的民主性、科学性、合理合法性及效益性问题，行贿受贿问题，私分国有资产及私设“小金库”等问题，仅从账上很难查清，必须要依靠开展多方面、大范围的审计调查来实现，进而提高经济责任审计质量。
（三）强化问责意识，着力树立审计权威
加强与公安、检察、纪检、监察等部门的联系，以便发现违法行为或严重的违纪问题让这些部门迅速介入。要尽快形成以审计部门为主、纪检、监察及社会舆论等有关方面为辅的全面监督检查问责机制，营造良好的审计问责环境；
（四）建立评价体系，着力实现成果转化
积极探索建立一套切合实际的党政领导干部经济责任审计评价体系。一是要坚持以事实为依据，遵循客观公正原则，全面审查分析各种情况和问题，避免以偏概全。要通过审计重点资金支出的绩效，评价被审计领导决策绩效和廉洁自律情况；通过审计收支的合法性、合规性，评价被审计领导执行国家有关政策法规情况；通过审计全部政府性收支结果，评价被审领导的政绩、行政成本和组织收入能力等。二是审计评价要慎重，要与被审计领导干部权责相对应，防止评价过高或过低带来的审计风险。对审计过程中未涉及的事项或审计依据不足、评价依据和标准不明，超出审计职责和范围的事项，不予评价。三是要建立成果分析和成果提炼制度。善于从现象找出本质，就审计中发现的带有普遍性、倾向性和苗头性的问题；着力从制度、机制和管理上揭示问题，找出差距，提出治本之策，真正为党委、政府选人、用人提供决策依据。
（五）健全联动机制，着力提高协作能力
一是经济责任审计联席会议活动要正常化，要定期召开联席会议，适时报送和协调处理经济责任审计工作中发现的问题。二是经济责任审计进点时，组织、纪检、监察等部门成员一同参加，扩大经济责任审计的影响力。三是审计过程中遇到可疑情况可以及时用纪检、监察的手段加以解决。四是建立健全案件移送制度。
【关键词】 高校干部经济责任审计 反腐倡廉
最近不断爆出的高校领导干部严重违纪事件，可谓一时成为各大媒体的头条新闻，在一件件触目惊心的案件曝光后，留给我们审计人员的是无尽的思考，思考我们应如何做好干部经济责任审计，让经责审计工作能最大限度地发挥干部监督管理的作用，将违纪犯罪扼杀在摇篮中，发挥“免疫功能”，这也是我们每个内审工作者的最大心愿。
一、高校干部经济责任审计与反腐倡廉的关系
1、经济责任审计有利于加强干部监督管理，正确评价和使用干部
随着国家对高校教育的重视，财力投入不断加大，高校经济活动领域不断拓宽，高校已成为我国市场经济发展中的重要一员，这为高校领导干部施展才干提供了广阔的舞台，但同时我们的干部考察工作也面临着挑战。实施干部经济责任审计，对其任期工作业绩作出评价，能够达到客观、公正地确认其业绩，全面评价考核干部任期业绩的目的，为正确评价和使用干部提供了依据，同时有利于干部更好地履行职责，廉洁执政。
2、干部经济责任审计具有预警作用
高校干部经济责任审计主要是对学校财务资产、教务、招就、科研等各行政职能部门和院、系、所、后勤主要行政负责人及校办企业法人代表任职期间、任职期满或因调动、退休、辞职、免职、撤职等原因离开现职岗位前在职责范围内履行经济责任情况进行监督、评价。
高校干部经济责任审计对象是学校权力的拥有者及使用者，是学校事务的决策者、管理者，也是我们高校内部最有可能发生腐败的群体，对领导干部开展审计，就是提醒和告诫这些关键岗位可能的腐败者，要严格认真履行职责，廉洁自律地按照各自职责开展工作，以避免违反廉政规定，故有预警作用。
通过上述两个方面的论述，可见高校干部经济责任审计与反腐倡廉之间的关系，二者相互联系，目标一致。经济责任审计是加强领导干部的管理和监督，完善权力运行制约监督机制，促进领导干部正确履行经济责任的重要手段。经济责任审计拓宽了干部监督渠道，为客观公正地评价使用干部提供了重要依据，增强了领导干部财经法制观念，维护高校的正常经济秩序，经济责任审计对领导干部权力的监督，是促进廉政建设和反腐败斗争的一项重要监督职能。当前一些腐败现象的特征和反腐败斗争的客观要求，以及经责审计自身具备的职能优势和针对性、直接性的特点，都决定了经责审计在反腐倡廉斗争中具有的重要作用。
二、加强高校经济责任审计工作，为反腐倡廉做好助力
1、发挥“免疫系统”功能，前移经责审计“关口”
目前，高校的干部经济责任审计基本都是在干部离任的时候，组织部门才安排审计部门对其进行审计，具有一定的滞后性，不利于对干部问责制的落实，离任的领导干部或退休或升任了更高的职位，使得其经济责任造成的后果很大部分由后来者承担，最终导致问责的板子很难打到位，对领导干部的问责流于形式。
将审计监督关口前移能够弥补离任审计责任界定困难的局限。领导干部问责制强调责任的追究与落实，因而，前移审计监督的关口，将任前、任中、离任审计相结合，全过程跟踪监督；将任中审计结果记录于领导干部任期内的考核档案，强化了对领导干部的日常管理和监督，其经济责任造成的后果也只能由自己承担。
审计“关口”由离任前移至任中，并使其审计结果直接关系到被审计领导干部个人的利益，其目的在于警示、教育干部，促进其依法行政、科学决策及廉洁自律。与离任经济责任审计不同，任中经济责任审计由于领导干部还在任职中，对审计发现的问题负有责无旁贷的纠正责任，因而审计决定和审计意见能得到较好的执行和落实。开展任中经济责任审计，拥有决策地位、掌握着一定权力的领导干部们会感到一种较强的约束力，其当家理财的事业心和责任感得到增强，促使其悟尽职守地履行受托经济责任。这就促使被审计领导干部及其单位对审计发现的问题和审计建议或意见，能够正确认识并且积极对待，边审计，边落实，边整改，不仅起到“防患于未然”的作用，而且还能防止和避免经济行为的“一错再错”。不仅能对干部在浑然不知的情况下犯错误及时提醒。而且还能调动被审计领导干部及其单位配合审计工作开展和落实的积极性，使审计监督职能得到充分有效的发挥。充分发挥经济责任审计预防、教育和惩处的多重作用，促进领导干部认真履行经济责任，增强科学、民主决策和规范行使权力的意识。
领导干部经济责任审计，将审计监督的关口前移，移到权力可能发生腐败之前，移到容易发生腐败的环节和源头，把腐败消灭在萌芽状态。对于从源头防止腐败，促进领导干部勤政廉洁起到重要作用。
2、把干部的权力关进笼子里，发挥对权力的制衡作用
审计源于受托经济责任，审计的目标是保证和促进受托经济责任的全面有效履行，权力和责任是对等的，经济责任和经济权力具有对称性，是一个问题的两个方面。一方面，委托人将控制经济资源的权力授予了受托方，受托方因此就获取了支配该经济资源的权力。另一方面，受托人由于获取经济资源而须向委托人承担责任。基于委托人的愿望和保证受托人经济权力运用的适当性，产生了对经济权力审计监控的需要，即委托人借助审计来监控受托人经济权力运用的状况。对受托经济责任履行状况的审计，从另一个视角来看，就是要对履行责任背后的行权情况进行考察。促进受托经济责任的全面有效履行必须保证经济权力的正确运行。经济责任审计是现代审计制度在中国的一种创新，经济责任审计的落脚点是对“人”作出评价。经济责任审计体现了科学发展观“以人为本”的理念，针对“人”进行审计，充分发挥了其对经济权力监控的特点。经济责任审计对权力行使者的经济权力行使状况进行审查，最终对经济权力的行使状况作出综合评价。高校领导干部的经济权力是由各单项经济权力组成，经济责任审计在对被审计人进行综合评价时，即可对各单项经济权力进行直接监控。经济责任审计是对干部权力监控的有效方式。
但凡权力的使用都有相对严密而有效的监督和制约，高校的领导干部一样也应遵循这样的规则，没有监督制约的权力是随时可能发生异化的，腐败即是权力异化的一种特殊表现形式。经济责任审计将领导干部的责任和权力结合起来，并明确告知领导干部，在行使权力时要承担相应的责任，要对自己经济行为的结果负责，落实“有权必有责、用权受监督、侵权要赔偿、违法要追究”的监督问责机制，对履行职责全过程的监督使经济责任审计完善了权力运行监督机制。
3、强化对审计成果的运用
首先，经济责任审计结果应转化为领导干部考核的重要依据，将其运用到干部的各项考核之中，包括任前考核、表彰考核和晋级考核。任用、表彰在经责审计中得到较好评价的领导干部。对于因工作失误造成重大损失或确有经济责任问题的被审计者，采取相应的惩处办法。其次，将经济责任审计结果运用到学校管理活动之中。对于干部经济责任审计中发现的问题和提出的建议给予重视，积极采纳，对审计中发现的普遍性问题提请至校级联席会议进行研究和处理，着重从体制、机制、制度方面分析这些问题发生的原因，推动有关规章制度的建立与完善，实现高校内部管理的制度化、规范化。第三是逐步推行审计结果公告制度，在一定范围内对审计报告进行公告，既可以对高校内部各行政机关、学院领导增强约束力和自律性，避免类似问题的再次发生，减少违纪现象的发生，又可以接受广大师生员工的监督，提高广大师生员工参与反腐倡廉监督的积极性和主动性。第四是高校应将审计结果作为对全体领导干部进行反腐倡廉教育的客观依据，做好宣传工作。对政绩突出、廉洁勤政的领导干部予以正面的、积极的表扬宣传，而对那些普遍性、多发性的典型案例，总结教训，借助适当形式开展批评教育活动，发挥警示教育作用。第五是将干部经济责任审计中对干部廉洁自律情况的评价作为干部党风廉政建设的考核内容重要依据之一。重视经责审计成果的利用，不仅有利于审计发现问题的整改落实，而且有利于发挥内部审计在反腐倡廉建设的预防、教育、监督、惩处等方面的作用。
4、加强队伍建设，提高审计人员查办案件的能力
内部审计工作与纪检工作两者都是专业性较强的工作。由于工作需要，一名合格的高校纪检人员必须掌握纪检监察工作的原则、方针、政策、方法及其他纪检工作相关的知识，但在财务会计知识方面就比较薄弱。而高校内部审计人员的知识结构主要偏向于财务会计知识、审计知识，对纪检知识、法律法规等方面的知识相对缺乏，这使得在审计工作中有可能漏掉某些违法违纪行为的线索，影响了内部审计促进反腐倡廉建设作用的发挥。为此，有必要加强审计队伍建设，着重加强对内部审计人员在纪检业务与实践等方面的学习和培训，从而提高高校内部审计人员在审计过程中发现案件线索与查办案件的能力。
【参考文献】
[1] 姜彦彦、潘锦全：浅议高校干部经济责任审计工作的预警作用[J].会计之友，2011（7）.
[2] 林靖：高校内部审计在反腐倡廉建设中的作用思考[D].福建师范大学福清分校学报，2012（3）.
在经济责任审计评价中，个别内审人员不尊重客观事实，故意掩盖隐匿事实，对非审计事项和审计证据不足的事项进行评价，导致了审计风险的存在。审计机关的双重领导体制决定了审计机关发表审计意见时难免受到所在部分领导意志的干预，现实利害关系制约了审计机关客观、公正地评价领导干部经济责任履行情况。独立性的缺失，直接造成认定和评价领导干部的经济责任有失偏颇，导致审计结果报告质量不高。其次。审计资源有限。随着企业的发展，被审对象的资金量和业务量都成倍增长，而审计力量充实的少，审计任务重与审计力量不足的矛盾十分突出，固有的审计人员超负荷工作，没有时间更新知识，局限于传统审计思维和方法从事经济责任审计工作，一定程度上影响了经济责任审计的质量。
审计工作客观存在着风险，一是导致企业用人不当。按规定，经济责任审计报告是领导干部任免处理的参考依据之一。如果审计结论失真，对被审责任人的责任评价不当，会造成企业用人失误，直接影响干部在人民心目中的形象。二是伤害好干部的积极性，姑息偷懒渎职，纵容违法犯罪。如果审计报告失实，对责任人评价不当，会挫伤好干部的积极性，而助长偷懒、渎职的风气。三是影响审计部门的信誉和形象。在职工广泛关注下，如果审计部门出具了不实的审计报告，必将直接影响审计部门的信誉和形象。
完善煤炭企业经济责任审计应采取的对策：
1．增强经济责任审计的时效性和规范性。一是要把离任审计监督的时间“关口”前移，逐步把离任审计变为任中审计，由事后监督变为事前、事中监督。这样不仅可以达到“防患于未然”，而且还能防止和避免经济行为的“一错再错”；不仅能有效地保护干部，还能客观公正地评价干部的功过；不仅能减少和避免账目“技术处理”的假账，还能使审计掌握更多的“第一手资料”；不仅能正确地考察干部队伍，还能为组织任用调整干部提供依据。二是要加强定期审计。
2．制定完善的评价体系和经济责任界定标准。审计部门在独立行使审计职能的同时，研究制定经济责任的界定标准和审计评价规范，建立一套科学的界定、评价体系，保证经济责任审计成果的有效性和公正性。具体就是要做到“四个正确”：一是正确界定经济责任与非经济责任。领导干部除负责经济工作外，还要负责其他工作，而经济责任审计决定审计人员仅需关注领导干部在行使经济职权过程中发生的经济责任，或与行使该职权有关的情况下发生的经济责任，这要求审计中要正确区分经济责任与其他责任。二是正确界定前后任责任。审计时划清前后任责任，前任的功过是非不能计算到后任身上，后任的经济责任也不能推给前任。三是正确界定直接责任和主管责任。领导干部直接违反国家财经法规的行为；授意、指使、强令、纵容、包庇下属人员违反国家财经法规的行为；失职、渎职等行为均应界定为领导干部的直接责任。若领导干部没有尽其领导或管理责任时，下属部门或单位出现了问题，应界定为领导干部的主管责任。四是正确界定主观责任和客观责任。因领导干部主观因素导致的国家、集体财产流失属主管责任；而因自然灾害、上级指令或进行探索性改革等造成客观因素的影响，而造成的失误应属客观责任。
3．规避经济责任审计风险。为此要加强审计项目管理，在每一具体环节上都要注意避免产生差错，控制审计风险。一是要严格按照规定程序进行审计。规避风险一是要按规定程序进行，这里要遵守的不仅仅是审计法，要跟内部审计结合起来，注意把好几个关口：确定好审计方案。组成审计组后首先要编制审计方案，要编制好审计方案必须进行审前调查，根据被审计人员任职期间所在单位的财政财务收支以及企业资产、负债、损益的真实合法情况，恰当地给予评价。把好审计实施关。审计人员在实施审计过程中，要选准风险控制的关键点，对容易引发风险的关键点进行严密控制，提高审计质量和审计工作效率。把好内部控制审计关。在经济责任审计中，要把被审计单位的内部控制制度作为一项重要审计内容，全面了解被审计人员工作职责的履行情况，查找被审计单位管理中的薄弱环节，帮助该单位强化内部控制制度建设。还有经济责任审计应该遵守的办法。二是应该从企业提供的各类资料的真实性方面进行预防。必须反复核实企业提供的各类财务数据指标、发票、台账，做到不遗漏、不走形式。
4．要拓宽审计内容，丰富审计方法。在审计实施过程中，不仅限于财务指标，对领导干部涉及的财务收支、经营指标完成情况、“三重一大”等方面，都要进行审计评价，统一审计标准，规范审计过程，确保审计质量，防范审计风险。经济责任审计可灵活运用审计方法：一是仔细查看，对领导干部所在单位的基础设施等进行察看，通过观察、分析产生审计疑问，确定审计重点；二是认真询问，围绕领导干部的经济行为对有关人员进行询问，多角度了解领导者施政情况；三是多方走访，围绕领导干部经济决策和施政行为，走访相关人员；四是潜心座谈，组织领导干部所在单位人员召开座谈会，全面收集领导干部任职期间履行职责等方面的情况。
在市场经济条件下，我国的经济环境和法治环境发生了很大的变化。这就要求企业各级领导干部和内部审计机构及审计人员增强责任感和使命感，增强政治意识和服务意识。审计人员在进行经济责任审计过程中，要严格依法，客观公正，竭诚为煤炭企业服务，提高审计质量，避免或减少审计风险的发生。（本文作者：苗健单位：阳泉煤业（集团）有限责任公司审计部）
作为监督形式的经济责任审计，是审计机构对收支及经营等活动，依法规实行监督审计、鉴证和评价的活动。县级以下干部经济责任审计是审计机构按法规和政策对县级以下领导干部财政、财务收支、经营投资决策与发展、遵纪及廉洁等情况监督审计、评价。审计机关是县以下干部审计的主要部分，还可委派内审机构实行审计工作，并强化对社会和内部审计业务的督查和导评。
（一）县级以下干部经济责任审计主体及对象 审计机构、人员即经济责任审计主体，由指定人员、部门实施审计。审计对象是县、县级以下干部；国有及控股企业的法人。审计中，并增大审计范筹至少数省部级及地厅以上干部。国家最基层行政机关就是县级以下人民政府，不管是对县级以下干部还是党委书记，经济责任审计的实施，县以下政府皆是对象，所属机构承担县级以下一切经济活动，如县级以下财政所、经委、民政所、土管所、教委及派出机关。县级以下经济责任审计实施重点是审计财政职能的地税所、县级以下所，还要延伸审计、调查与评价县级以下所属机构，县级以下企业，行政村等。
（二）县级以下干部经济责任审计内容 党政、中央、企事业和地方经济责任不同，审计内容有差别。一是县级以下干部除对一审计事项单项评价外，还需进行专题及综合评价，更要注重综合评价。二是经济责任审计，要定性和定量评价相结合，用数字讲话。能有效检验县级以下干部执政力，树立科学的政绩观。三是经济责任审计评价要恰如其分，结论得出要慎重，不评价法规没规定的内容。四是要把握时间段。设定审计评价时期为被审期间的事项，分清以往和被审期间的活动，超出被审期间不作评价。评价角度分宏观和微观两部分。评价办法除看政绩，还看履行责任好坏，政绩要评价他经济是否搞好，还评价宏观的环保、减排节能等实施部分，给出全面、综合的评价。
二、县级以下干部经济责任审计指标评价体系
县级以下干部经济责任审计要在合法性与真实性基础上，评价其行政、经济活动效果和效率。评价审计指标很多，根据审计要求，评价重点分定性与定量指标，图1为定性指标。
（一）考核指标的选择 但因各地地理环境、经济等情况不同，评价时要以当地实情来选用哪些指标。考核评价指标的建立，是按县级以下干部经济责任审计要求、目标和重点，从不同层面、侧面分析、评价与衡量经济效果及效率。既可跟本乡历史所达经济目标的指标纵向对比；也可跟本地方较好县级以下经济同期指标横向对比，或与本县全部县级以下同期平均水平对比；还可对照本县级以下各计划水平或指标及国家标准与要求。统一的指标有较强广泛性，具体到某县要以当地情况侧重点不同。评价指标分析要突出重点、特点，严禁面面俱到，具体评价某县县级以下干部时，要参考该县以往、条件、和经济发展，评价时选择适宜的指标，并尽可能转定性为定量指标。
县级以下干部经济责任审计评价定量指标设计公式为：
负债率=负债额/所得收入×100%
开支增长率=[（本期开支决算数-前期开支决算数）/前期开支决算数]×100%
财政支出增长率=[（该期支出决算数-前期支出数）/前期支出数]×100%
所得开支完成计划率= （当期所得/当期计划所得）×100%
集体财产保增率=（期终权益/期初权益）×100%
税收所得完成率=所得额/计划额×100%
平均所得增长率=[（该期纯人均所得-前期纯人均所得）/前期纯人均所得]×100%
投入公益设施增长率=[（该期所益资金-前期公益所投资金）/前期所益资金]×100%
违纪数额率= （违纪金额/审计总资金）×100%
使用专项金额违规率= （专项违规金额/专项总额）×100%
招待费控制率=[（支出总额-国家标准费总额）/国家标准费总额]×100%
人均开支水平= （开支总额/在编人员总额）×100%
综合GDP能量消耗=能量消耗/GDP×100%
投入环境金额占GDP 比率= （所投环境金额/GDP）×100%
（二）考核指标的审计内容 县级以下财政收入真实性重点审查县级以下财会收入材料的实际性、完全性与法规性，县级以下执行财政预算与决算状况和达到目标程度。审查县级以下政府内部控制管理办法和情况，及管理使用所收现金事宜。县级以下重大经济活动执行要点为开发公益事业、转让国有和集体土地、转制企业、建设城乡、发展农业项目等较大经济责任的方面。审查县级以下大型项目投资管理和决策过程有无违反法律和法规、投资混乱、管理不当、损失重大等情况。遵守我国财经法规事宜包括政府及部门有无违反规章、法规政策、财经制度等问题；是否有收费违规事情。自身自律廉洁问题重点是相关与审计收支的执行纪律和廉洁状况，主要是县级以下干部职责事宜的履行支出状况。还要审查本县级以下村、社区、单位对精神文明建设力度。审查健全县级以下民主制度力度，以及民主制度的制定、执行事项。居民行使民利满意度重点审查政治文明建设中重视与保证公民民利问题。
（三）县级以下干部经济责任审计综合评价模型 县级以下干部经济责任审计评价中，参照图1中的经济管理、经济决策、经济事项决策执行、经济发展、廉洁自律这5个准则层下再分别对应设计n个评价指标构成总体系和评价方法与标准，并进一步使各评价指标分值（五分制）确定，乘以指标权重等于此评价指标的加权分，加总每个情况层下的指标加权得分，可得每个情况层的评价分，再乘以准则层权重，得到经济责任五分制下全面审计评价总分。
经济责任综合审计评价总分= （■Bi*Wi）
Wi是准则层权重，Bi 是准则层得分，
Bj=■Cij*Wij）
评价指标权重为Wij，评价指标分为Cij。对应与评价层次，换算五分制成百分制综合总分：
领导经济责任综合审计评价总分= （■Bi*Wi）*n
综合评价领导任期经济责任，以综合得分分四档：90-100为优秀，经济责任履行很好；70-89为良好，经济责任履行很好；60-69为一般、经济责任基本履行；60以下为差，经济责任没有效履行。
三、县级以下干部经济责任审计案例
现应用以上研究于2013年度某县审计局屯计L社区干部经济责任实践，并参与审计工作，对本审计评价设计验证了其可行性。3人组成审计组，审计项目应用同步审计，追溯和延伸重要事项，且涉及多任领导多个任期。
（一）被审计单位基本情况与领导任职情况 L社区面积75. 41平方公里，总人口51618人。张某自2007年8月至2012年6月任L社区书记，对党委工作进行全面主持，王某自2007年3月至2012年6月任L社区办事处主任，对办事处、政府工作进行全面主持，对财政工作进行分管。
（二）L社区张某、王某经济责任审计情况 完成财政收入情况为：县政府在2007年到2012年间，下达L社区3228.9万元财政计划收入，完成了3845万元，占计划120%。完成工商税收2947. 3万，为计划2780. 4万的106%；完成契税及耕地占用税286. 3万元，是计划102万元的280. 3%。超额和全面完成各年度收入计划。总体收支情况为，2007到2012间，内外预算总收入15687万元，13776. 49万元为总支出，累计至2012年底结余1503. 6万元。2007到2012间9983. 36万元为可用财力。债权债务及负债状况核实的审计结果，L社区截至2012年底1456. 68万为总负债，3879. 5万为总资产，2452. 9万元为净资产。2008年初718. 83万元为债权、1208. 22万元为债务，2012年12月末1482. 21万为债权、1354.59万为债务，增加了763. 38万债权，增加了146. 37万债务。
（三）张某、王某经济责任审计报告中的审计评价意见 审计结论指出：张某、王某任职于L社区时，账务处理与财务核算属实；财务财政收支等经济活动合法；关于L社区已建立财务规范的内控管理、票据管理制度；以政府采购来定购固定资产，但国资办对资产报废没批；管理债务较好，无盲目举债；以年度总结看出，2008年后，L社区开发与改造了城镇房屋几十多万平米，配合进行了公路改造与房屋拆迁，完成了村级公路建设，引入了酒业、冶炼厂等项目投资，并民主决策主要项目投资，没大的决策失误；两人在L社区任职时无个人经济问题。但L社区有较差的债权管理、往来中核算收支、欠规范的资金核算、少数没及时用的资金安排、用大额现金对工程款项支付及需改进、纠正的问题。
（四）张某、王某经济责任审计主要问题与处理意见 一是应缴1671427.98元未缴非税收入。其中，包含164910. 4元转移登记费。2007至2012年9月前164910. 4元转移登记费被村建、国土管理所收取，金额作为单位开支，没交财政专户；要交纳1083246元城市建设综合配套费，2007年到2012年收取1083246元配套建设费，列为转往来或其它收入，审计出没有给县财政上缴；应缴未缴的78332元罚没款，收到2012年27111元罚没收入、还有之前年度财务余额挂账的51221元罚没款，审计时总78332元没交纳县财政；要缴344939. 58元其他收入，经清理，2007―2012年收到344939. 58元利息、房租、卖废品、零星罚款等，转其他收入长期挂在往来帐上，专户管理未纳入。上面于此县公布的《非税收入管理暂行办法》4条“人民政府有非税收入征缴所有权，各级财政有管理权。部门收取非税收入需全上缴财政”和《财政违法行为处罚条例》中“有以下违反国家财政收入上缴规定的，责令改正，对相关会计账目调整，收缴应缴收入……挪用、滞留、截留应缴财政收入” 规则不符，令缴1671427.98元非税收入给县财政。
二是未缴国库所征11321元占用耕地税。L社区将2007年前所征收11321元占用耕地税余额至审计时挂往来（2008年起改税务部征收占用耕地税），没缴国库。于《预算法》45条“征收预算收入部门，须按法规、法律条例……，严禁隐瞒、截留应当上交收入”规则不符。以《财政违法行为处罚条例》4条“执收单位及人员违反财政收入交纳规则之一的，责令改正，对有关账目调整，收缴应缴财政收入……挪用、滞留、截留应缴财政收入”规定，令缴11321元占用耕地税给县财政。
三是用81064.71元扩大支出范围。2007年12月至2008年1月，在“地震灾害重建补助”列支中不属于重建补助的81064.71元用于房屋建设。于《预算法实施条例》（第186号）38条“应加强管理预算支出，对财政制度及预算严格执行，支出范围严禁扩大……资金使用要严格依预算支出规定”之规则不符。以《财政违法处罚条例》6条“……责令改正，调整有关账目，追回资金……”之规则，令归还81064.71元于原渠道，调整账目。
四是部分原始凭证不合规。民政局于2009年6月“地震199900元救灾款没取得原始凭证（经查，此款拨至社区工程，用于道路建设），2007年12月一2010年12月发票购物品数量不完整和列支167765. 3元白条。与《中华人民共和国会计法》14条 “……原始凭证须填制”、《会计基础工作规范》48条1款“原始凭证须具备：……经营内容、数额和单价”违反此规则，需规范。
五是少记固定资产161163元。2007年9月用145310元购汽车，2010年6月用11530元购播种机，没写入固定资产账，2007年6月购买日用品多加了4323元账，总共161163元固定资产没记。于《行政单位财务规则》31条“增加固定资产，要及时入账登记”规则不符。以《审计法》45条4款“责令以统一会计制度相关规定来处理”规则，对相关会计账目责令调整。
六是往来款项长期挂账。2012年末审计出长期挂账33笔往来款2628930. 2元，6年以上13笔挂账186369. 2元，2到5年21笔2442561. 01元。其中大兴厂66609元的暂付款、中力公司91527. 1元、宝发企业71063. 16元等；有755386. 82元代管费、101753. 9元村委补助等。不符合《行政单位财务规则》29条“行政单位要严力管制暂付款项目，要清理及时，不得长期挂账"、36条“应加强管理暂存款，单位收入纳入的不得作为暂存款项；”之规则。以《审计法》45条4款“责令以国家统一会计制度的相关规定来处理”规则，对往来账款清理，对相关会计账目调整。
1-6项问题张某承担主要的领导责任；王某担当主要的主管责任。
（五）审计建议 组里以审计中的综合问题，以下建议提出：管理非税收入要加强，“收支两条线”规则要严格执行，并按时交纳非税收入；强化项目核算与管理，应用项目金额一定要依照范围和规定，不可他用，充分发挥资金最大效益；加强会计工作的基本环节，要求会计核算的真实性和客观性，要完善财务管理制度、规范报销程序，搞好会计凭证的审核，保证财务信息的真实；加强往来账款管理，要求县国库收付核算中心和L社区全面清理往来款项，对相关账目及时整理，不得长期挂账。
上述案例表明，从整体上，设计的评价综合模型能全面评价被审领导在职履行责任状况，与传统审计报告中的分项评价、责任界定和描述结合，使审计能从各方了解清楚被审计领导责任履行状况，清楚地反映是非功过，明确总体状况，使经济责任审计更利于达到目的。
参考文献：
[1]夏业良：《中国财富集中度超过美国》，《财经国家周刊》2010年6月8日。
具体工作是：
一、以财政预算执行审计为主线，全面开展了审计监督。
（一）围绕市委、市政府确定的财政收入的工作目标，开展了本级预算执行审计和乡级财政决算审计。共审计了14户市乡财政和银行、税务部门，共查出预算不实、虚列财政收入（支出）、违规办理预算拔款等违规资金500多万元。，归还原渠道资金230万元。
（二）围绕促进有关部门依法行政，认真开展了各类专项资金的审计。今年，按照省、市下达的审计项目计划，我们对水利专项资金、林业专项资金、养老保险基金、“非典”专项基金、城镇居民最低生活保障资金、原创：福利彩票资金、银行贷款结核病专项资金、农村税费改革转移支付资金以及教育收费、交通收费、卫生系统、粮食企业等开展了专项审计，查出违纪资金340万元，归还原渠道资金280万元。各种不合理收费60万元，促进增收节支200万元。
（三）围绕中心，突出重点问题，认真搞好专项审计调查。今年我们重点开展了三项审计调查。一是乡镇二oo五年财务收支状况的审计调查。我们共调查了久胜、欢胜、致富、同乐、勤劳等5个乡镇，调查面近40%。通过审计调查，摸清了所调查乡镇的真实家底、收支情况、乡镇可用财力情况、债权债务结构情况，并对这些调查情况进行了认真的分析。针对存在的经费不足、债务过大等问题提出了加强财务管理，清理债权债务的审计建议，这项调查对全市乡镇财务管理和经济发展具有很强的指导意义。二是开展了中小学危房改造资金审计调查；三是开展了财政周转金和财政上下级往来资金专项审计调查。每一项审计调查，我们都针对存在的问题，从审计分析的角度帮助查找原因，拿出解决的对策。
（四）眼睛向外，跑省进厅，争取三项授权审计和两项“参与”审计。这在全省各市市授权项目中也是最多的。三项授权审计是：xxx交通征费稽查处2005年度财务收支审计；邮政系统财务收支审计；农业开发专项资金审计；与省市业务部门共同参与的两项审计是：林场管理局财务收支审计，公安系统财务收支审计。可以说，上述审计项目按照职权划分不归咱们审，有的是中省直单位。有的是直接归省市审的部门，但经过我们千方百计做工作，争取到了授权项目，一方面锻炼了自己的审计队伍，更主要的是把域外资金拿回到市内，为市级财政收入做出了贡献。
二、充分运用审计职能，积极为党政中心工作服务。
（一）全面深化经济责任审计。从去年以来，我们通过典型示范，摸索试审，探索总结，不断完善经济责任审计方法，充实审计内容和审计评价指标，形成了一套切实可行的经济责任审计工作机制。今年以来，市局对元宝、丰收、新胜、发展四个乡镇党政主要领导和市直7个部门以及10个企事业单位的主要领导开展了经济责任审计。最近，市委组织部又责成我局对10个乡镇和市里6个局的主要领导进行任期审计。经济责任审计后，我们都实事求是，恰如其分的出具了审计意见书。发挥了经济责任审计工作在评价和监督干部管理中的作用。
（二）针对群众反映强烈的问题开展审计。今年初，我们按照市政府有关领导的指示，抽调精兵强将，由一名副局长带队，利用近两个月的时间，对职工群众反映强烈的原啤酒厂承包人资产不实和利达商城原经理在职期间有关经济责任问题进行了认真的审计，查清了职工上访信中所反映的有关资产、负债、财务收支等情况，实事求是，客观公正的出具了审计报告。并提出了切实可行的合理化审计建议，平息了啤酒厂上访职工的怨气，理顺了干群关系。对利达商城审计移交给了纪检部门。
在完成上述业务工作的同时，我们还按时保质的完成了市人大、市政府交办的其它审计任务。
三、其它工作
1、招商引资工作。今年，我们经过与xxx市正大鞋城联系沟通，特别是向他们介绍我市良好的投资环境和绥化的优惠政策，使其在xx新世纪购物广场投资200万元，建立xx正大鞋城，鞋城规模2280平方米，解决安排我市就业人员150人，年创利税10万元。
2、工业项目工作。原创：我局于二oo五年五月与xx通产中威纸业有限公司签约，招入工业项目绿色环保造纸。合同资金80万元，租用市水泥厂厂房100平方米，引进设备2套（台），年产量为300吨，年产值为200万元，可实现利税9万元，现安置就业人员30人。此项目为专利项目，无污染，绿色环保，市场前景广阔。目前，设备已安装完毕。正在试生产过程中。
经济责任审计是对领导干部任期内所承担的经济责任完成情况的审计，是衡量领导干部工作业绩的重要考评依据。在我国，运用经济责任审计办法对领导干部任期经济责任进行考核评价，考察领导干部任职期间履行经济责任的情况、经济管理能力和从事经济活动的情况，已成为近年来干部考核和管理工作的重要组成部分。
一、领导干部任期经济责任评价的内容
经济责任考核评价内容是考核评价体系建立的关键环节。根据经济责任考核评价功能定位和领导干部经济责任的现实特点，笔者认为领导干部任期经济责任考核评价的内容应定位于对领导干部任期经济目标完成实绩、领导干部的经济决策能力、经济内控能力和国有资产营运能力以及遵守财经法规意识、个人廉洁自律意识和可持续发展意识的评价。即“一个实绩、三个能力和三个意识”，建立定性评价标准、定量指标、对比评价标准和分析性评价标准相结合的评价标准体系。
（一）考核评价领导干部任期经济目标完成情况，应主要从以下两方面入手
1.单位财政财务收支的合法性、真实性及盈亏效益情况
主要考核领导干部任期经济目标完成及创收实绩。首先要从考核单位财政财务收支的合法性、真实性及盈亏效益情况入手，以保证单位借以完成各项经济目标的基础的可靠性。
对领导干部任职期间单位财政财务收支的合法性、真实性及盈亏效益情况进行审计评价，主要评价领导干部所在部门、单位预算的执行和决算情况，财务收支计划的执行和决算情况，预算外资金的收入、支出和管理情况，专项资金的管理和使用情况，以此来评价其依法行政的水平。具体考核内容如下：
（1）财政财务收支的真实度
包括提供的账表数据与审计后认定的数据是否相符，所提供的会计信息（年度会计报表、账簿、凭证）与审计事实是否相符。
（2）财政财务收支的合法性
包括财政财务收支是否存在违法违纪事实，如私设“小金库”、偷漏税收、挪用、违规使用资金等；是否有违反审计法的规定，拒绝、拖延提供或无视承诺提供虚假资料；是否有隐瞒账户，与承诺不相一致，或对审计处理处罚决定拒不执行等行为。具体需要考核：经费支出是否合规合法，有无将救济、科研、农业、教育、基本建设等专项资金（基金）挪作他用的问题；债权债务和往来款项业务是否真实，有无通过应付款为其他单位办理不正当业务或截留应当上交国家的收入、出借单位资金牟取私利等问题；预算外收入是否合法，有无乱收费、乱罚款、乱集资、乱摊派、收入不入账或账外设账等问题；预算外支出是否符合规定范围，有无大吃大喝、请客送礼、乱发钱物和铺张浪费等行为。
（3）财政财务收支的效益性
包括专项基金是否做到专款专用，资金使用的效益如何，以及业务招待费用的使用情况等。
2.主要经济和业务指标完成情况、经济发展能力情况
对领导干部任期经济责任审计不仅仅是对其财政财务收支真实合法性的审计和评价，还要运用与其相关的经济指标的考核情况来充实评价内容，使审计评价具体翔实、有理有据、公证力强。通过对实际指标同计划（预算）指标比较，本期指标和上期（上年同期或历史最高水平）的实际指标比较，考核领导干部在任职期间各项指标的完成情况以及应承担的经济责任，以评价领导干部任期内所在单位的经济能力及经济发展能力。
（二）经济决策能力、经济内控能力和国有资产营运能力的评价
1.考核评价领导干部的经济决策能力
经济决策能力主要是指领导干部在任职期间对重大经济活动的宏观把握，科学、民主决策的能力。领导干部的一项重要职能就是决策，因此，要围绕重大经济事项决策的科学性及其效益性进行考核评价，全面反映领导干部在任职期间经济活动的决策和效益情况。
重大经济事项主要包括重大的对外投资、基本建设、招商引资等，因此在审查过程中要对任期内上述重大经济决策事项进行重点抽查。从最初的可行性调查开始，到决策过程、决策形成、决策实施、决策效益等情况进行审计或调查。看决策是否经过集体研究，程序是否合法，决策是否科学，资金来源和使用管理是否合规合法，并分析重大经济决策对整个地方的影响，重大投资决策项目是否达到了预期的经济效益和社会效益。
2.考核评价领导干部的经济内控能力
经济内控能力主要是指领导干部在任职期间建立收费票据管理、会计岗位责任管理、银行账户管理、支出票据审核审批、资产和实物管理以及在招待费、会议费等一系列内部管理制度，并严格执行以上制度的能力。
要围绕内部管理制度建立及其执行情况，对领导干部所在单位内控制度建立健全情况、执行情况与管理水平这一重点进行审计评价。通过内控制度符合性测试和检查，看内控制度的健全程度和有效程度，主要考核单位内控制度健全性、内控制度遵循性和内控制度有效性，以反映财务核算、成本管理、财产流转等方面的控制制度情况，以及在实际工作中能否认真执行并达到预期效果，从而对领导干部的管理水平和管理能力作出评价。
3.考核评价领导干部对国有资产的营运能力
国有资产营运能力主要是指领导干部任职期间运用国有资产实现财政财务收支增效（含国有资产保值增值）的能力。
应主要考核其在职期间国有资产的管理、使用及保值、增值情况，着重考核资产存量的真实性、资产增减变动的合规性、资产结构的合理性以及国有资产保值增值职责的履行情况，看是否确保国有资产的安全与完整。
（三）遵守财经法规意识、个人廉洁自律意识和可持续发展意识的评价
1.考核评价领导干部遵守财经法规的
意识
考察被审计领导干部遵守财经法规的意识，主要对其所在单位、部门的国家经济政策和财经法规的执行情况进行审计评价，看领导干部所在单位、部门的经济行为是否遵守国家经济政策和财经法规。
主要考核内容就是被审计领导干部所在单位、部门所遵循的国家方针政策、以及具体的财务制度和内控制度等。最主要的是看其是否遵守国家财经法规、财经纪律和有关法规，并结合本单位的实际情况制定各项科学的管理规章制度并有效执行。
2.考核评价领导干部个人廉洁自律的意识
通过对被审计领导干部个人遵守财经法纪及廉洁自律的情况进行审计评价，查明单位财务中反映领导干部报销的各项费用、发放的奖金、补贴，对外公务活动的开支是否合规、真实，有无贪污受贿或行贿行为；有无挪用或侵占公款行为；有无利用职权在所属单位报销个人费用的行为；有无违反规定超标准建房或购房、超标准支付通讯费用（包括电话费、网络费及邮费等）等违规违纪行为；配发的贵重办公物品有无丢失、损坏，是否办理了领用和移交手续；以及其他违法违纪问题，并对照领导干部廉政建设的有关规定进行评价。
3.考核评价领导干部可持续发展的意识
可持续发展是指既满足现代人的需求又不损害满足后代人需求的能力。换句话说，就是指经济、社会、资源和环境保护协调发展，它们是一个密不可分的系统，既要达到发展经济的目的，又要保护好人类赖以生存的大气、淡水、海洋、土地和森林等自然资源和环境，使子孙后代能够永续发展和安居乐业。可持续发展的核心是发展，环境保护是可持续发展的重要方面，单纯追求经济增长的发展观所带来的危害甚大，给中国社会的政治、文化、道德、资源和生态环境都带来了可怕的损失。因此在对领导干部进行考核评价过程中也应当考虑到其任职期间有无只顾眼前利益，不顾长远利益，为了片面追求个人政绩不顾其他的短期行为存在。
二、领导干部任期经济责任评价的标准
领导干部任期经济责任评价应以评价所涉及的具体内容为尺度，并根据评价所确定的重点内容，建立定量与定性、对比与分析相结合的评价标准。
（一）定量评价标准
定量评价标准是根据审计查证的事实，用具体数值来评定领导干部的工作业绩与经济责任。由于定量评价直接引用了审计查证的具体数据，比较客观真实地反映了经济行为的本身，既直观明了，又可以有效地防范审计风险。这种方法适用于评价领导干部由于工作失误或管理不善等原因给国家造成的经济损失和任职期间国有资产的增减变化情况，及领导干部自身违反廉政规定、违法违纪等情况。
（二）定性评价标准
定性评价标准是应用审计调查所取得的数据与事实，将要评价的内容划分若干档次来评定某项经济行为的性质。这种方法适用于评价内控制度的健全性、有效性，财政、财务核算的真实性、合规性，领导干部对本单位存在的财政、财务活动不真实、不合法及损失浪费问题应负的责任等。这里的关键是将审计数据量化成评定某项经济行为性质的具体标准。根据评价内容的不同可以区分情况分别表示。对于内控制度、财政、财务核算的评价可以采用百分率法制定评价标准，即将内控制度评审及符合性测试中发现的失控点数量占应有控制点的百分比划分为若干档次，来评价内控制度健全、基本健全、不健全，及运行上的有效、基本有效、无效；将查出的违纪违规金额或虚假账金额占单位总资产的百分比划分为若干档次，评价财务核算的合规、基本合规和不合规，真实、基本真实和不真实。界定经济责任可以按照审计署印发的《县级以下党政领导干部任期经济责任审计实施细则》规定的标准，确定领导干部对本单位财政、财务收支真实性、合法性、效益性应负的直接责任和主管责任。
（三）对比评价标准
对比评价标准是将审计确认的某项经济行为在某一时段或某一时点上所取得的量化指标与其他可比口径的同类经济业务量化指标进行对比，用比值来评价领导干部的工作业绩。这一方法适用于评价领导干部任职期间各项经济指标的完成情况。可以采用多种比较方法。如计划与实际完成指标相比较；历史同期与当期指标相比较；规模、条件相当的不同地区、同行业与本地区、本行业各项指标相比较等。
（四）分析性评价标准
论文摘要:随着我国市场经济体制改革进程的加快，以及经济全球化和科学技术的迅速发展，我国内部审计作为企业内部管理的一个重要组成部分也得到了空前的发展，为国民经济快速健康有序发展作出了重要贡献。但内部审计还存在一些问题和不足，还需要进一步探讨、研究和完善。
0 引言
内部审计是企业自我完善、自我约束的产物，是随着社会和经济的发展，企业加强内部管理的自身需要而产生和发展起来的。随着我国市场经济体制改革进程的加快，以及经济全球化和科学技术的迅速发展，我国内部审计作为企业内部管理的一个重要组成部分也得到了空前的发展，为国民经济快速健康有序发展作出了重要贡献。虽然如此，但从社会经济发展的需要和目前我国内部审计的现状看，内部审计还存在一些问题和不足，还需要进一步探讨、研究和完善。
1 审计工作的现状分析
1.1 审计性质不十分明确 内部审计是市场经济条件下，企业基于加强经营管理的内在需要，也是内部审计赖以存在的客观基础。然而，我国现代内部审计的产生却是一个行政命令的产物，片面强调外向及作为国家审计基础(政府审计的延伸)而存在的内部审计模式。这种审计模式实际上导致了人们对内部审计在性质认定上的模糊，从而不利于甚至阻碍着内部审计理论与实务的发展。
1.2 审计的范围有限 内部审计是一种独立、客观的保证和咨询活动，其目的在于为组织增加价值并提高组织的运作效率。从内部审计的定义不难看出内部审计的两种职能，即“监督职能”和“服务职能”。然而，由于我国内部审计设立的特殊背景，一开始就被错误地视为国家审计职能的延伸，内部审计工作的重心便局限于财务收支的真实性和合规性审计。长期以来内部审计是以“警察”的身份出现，突出了“监督”职能，忽视了“服务”职能，内部审计不关注企业的经济效益和长远发展。
1.3 内部审计的作用没有受到足够重视 虽然审计工作在财务收支审计的基础上逐步向更广的范围和深层次发展，但认识水平、思想观念的束缚以及管理体制等诸多因素，影响和阻碍着内审作用的有效发挥。
1.3.1 内部审计成立多年来，投入大量精力搞的财务收支审计未能解决会计信息失真的问题，而且花样翻新。究其原因，有会计人员知识水平、业务素质的因素，有企业因小团体利益漠视法律、法规、规章、制度的因素，也有监督不力、查处不严的因素。从监督的角度看，一是由于内审人员独立性、权威性不够，碍于情面，特别是一些审计人员还处于被领导的地位，因此，查处问题不深不透，只看表象，点到为止，不去深究。二是一些单位存在家丑不可外扬的观念，总觉得出现问题不是光彩的事，审计信息不公开，碍于情面不愿处罚，起不到查一儆百的作用，相反一定程度上还助长了违纪违规行为，审计的威慑作用没有有效发挥。
1.3.2 中国企业特别是国有企业的管理体制在兼顾中国目前特定的社会环境的同时，逐步向国际先进的管理体制靠拢。纵向看，我国企业的管理体制有了质的飞跃;但横向看，我国与国际先进的管理特别是真正意义上的现代企业制度的要求还有一定差距。这些差距的原因之一是与现代企业制度相配套的领导干部任期经济责任审计的作用未落到实处。
1.3.3 随着全球经济一体化的进程不断加快，企业来自国内外的竞争也越来越激烈，企业经营风险不断加大。面对日趋激烈的竞争，各国内部审计领域有了新的拓展，内部审计由控制导向审计向风险导向转变;从微观的查错防弊向宏观的管理审计、效益审计转变;从经营审计向战略审计转变;由防护性的监督、保证职能向预测、咨询的价值增值和服务职能转变。这些先进的理念在我国理论界讨论较多，但在实务界有些企业，特别是基层企业未曾涉及或涉及甚浅，内部审计还处在查处错误阶段，对错误事项停留在调账、纠正错误上，尚不能多角度、深层次分析问题，更谈不上站在企业长远发展的高度分析问题，提出建设性的建议，相比国际先进的审计理念和实务，我国内部审计的作用还有待开发。 转贴于
1.3.4 审计人员对计算机知识缺乏，不适应电算化、信息化的快速发展。计算机的普及和应用给审计提出了新的课题，即对信息系统审计和利用计算机实施辅助审计。信息系统审计包括信息系统内部控制评估、信息系统建设效益评估、信息系统合规性检查等多种形式，需要审计人员既熟悉掌握硬件知识，又要对软件有足够的了解，就目前为止，多数审计人员不具备这样的知识，无法有效地评估信息系统的安全性和效益性。计算机审计软件由于开发标准不一，功能不完整，全面推广计算机辅助审计还有一定难度，审计人员的知识和审计手段滞后于信息化的发展。
2 如何促进审计工作的发展
2.1 明确审计的性质 内部审计在企业经营管理中处于极其重要而又特殊的地位。企业所设定的目标是一个企业的各个组成部分努力的方向，而内部审计及内部控制组成要素则是为实现或达成该目标所必须的条件。要确保内部控制制度被切实地执行并收到良好的效果，并能够随时适应外部环境的变化，就必须加强对内部控制的有效监督和客观评价。内部审计既是企业内部控制的重要组成部分，也是监督与评价内部控制其他部分的主要力量，因而其在强化内部控制方面应当发挥不可替代的积极作用。
2.2 改进审计方法
2.2.1 企业内部审计应围绕企业经营目标开展工作，且理当成为企业运行的“监控器”。企业借助内部审计来完善经营管理的“预警系统”，建立健全内部监督“保证体系”。为此，内部审计应突破单纯的事后审计，转移到事前、事中审计上来，从而对企业内部控制进行全过程、全方位的监督和评价。
2.2.2 内部审计的目的是保证组织目标的实现，因此，赋予了审计的监督保证职能。从监督职能看，笔者认为审计目的不是查处人，而是教育人、服务人，是保护干部的有效手段。借鉴国家审计通报的做法，在企业内部实行年度审计通报制度，作为职代会的一项内容，同时实行内部审计结果与各单位考核挂钩的办法。透明是最好的反腐剂，公开是最有力的监督武器。这种警示作用对发挥内审作用，保证企业会计信息的真实性以及领导干部的政治安全性应是一种有效的做法。
2.2.3 经济责任审计是选拔任用干部的有效监督形式，因此，应改变目前“先任后审”的局面。在用人制度上实行经济责任审计与人事制度的衔接，按照中央“两办”和“五部委”文件精神，实行“先审后任、先审后升”的经济责任审计和人事任免制度，使经济责任审计真正成为考核干部履行责任的手段，增强干部在岗在职的责任性和约束性。
一、领导干部辞去公职应当符合辞职条件
《国家公务员暂行条例》、《国家公务员辞职辞退暂行规定》规定，辞去公职是公务员的一项权利，公务员辞职要符合一定的条件。各地在执行过程中，既要保障干部的辞职权利，又要掌握好辞职的条件。对党的高级干部、地方党政正职和一些特殊岗位的干部辞去公职应当从严掌握。在涉及国家安全、重要机密等特殊职位上任职或者离开上述职位不满解密期限的，重要公务尚未处理完毕且须由本人继续处理的，正在接受纪检(监察)、司法机关调查或者审计机关审计的，未满最低服务年限的，或者有其他特殊原因的，不得辞去公职。由人大、政协选举、任命、决定任命的领导干部任职不满一年的，也不得辞去公职。
二、领导干部辞去公职必须履行辞职程序
领导干部辞去公职必须严格按照有关程序办理：辞职申请人按干部管理权限，向党委(党组)提出书面申请，辞职申请应当说明辞职原因和辞职后去向；组织(人事)部门对辞职申请进行了解审核并提出初步意见，对需进行经济责任审计的干部要委托审计机关对其进行经济责任审计；党委(党组)通过集体研究，作出同意辞职、不同意辞职或者暂缓辞职的决定，并在作出决定后指派专人与申请辞职的干部谈话；被批准辞职的干部在规定的时间内办理公务交接和离职手续。由人大、政协选举、任命、决定任命的领导干部，在党委(党组)作出同意辞职的决定后，按规定程序办理有关手续。任免机关批准干部辞职后，可在一定范围内予以公布。申请辞职的干部在任免机关未批准之前，不得擅自离职，否则按照有关规定给予相应的党纪政纪处分。
三、领导干部辞去公职后从业应有必要限制
党政领导干部辞去公职后三年内，不得到原任职务管辖的地区和业务范围内的企业、经营性事业单位和社会中介组织任职，不得从事或者与原工作业务直接相关的经商、办企业活动。担任县级以上地方党委、人大常委会、政府、政协领导职务的领导干部以及具有审批、执法监督等职能部门的领导干部辞职，要按照上述精神从严管理。以上规定，也适用于提前退休的领导干部。领导干部离职后要自觉遵守这些规定。各地组织部门要与有关部门密切配合，制定相应措施，保证规定的执行和落实。
四、需要注意和解决的相关问题
进一步强化对各级党政领导干部行使权力的监督和制约。积极推行玫务公开制度，规范领导干部的决策行为，建立结构合理、配置科学、程序严密、制约有效的权力运行机制，对权力运行的各个环节实行有效监督，切实从源头上防范因领导干部辞职“下海”诱发新的腐败行为。
既要支持人才的合理流动，又要注意为党政机关保留工作骨干。要加强干部队伍的理想信念教育，使广大干部特别是各级领导干部始终坚持立党为公、执政为民，增强奉献精神，自觉把党和人民的利益摆在首位．要继续大力推进干部人事制度改革，努力形成充满生机与活力的用人机制，为干部施展才干、实现抱负创造良好环境。
多渠道选人用人，逐步优化村干部队伍结构
为了选好配强村干部队伍，我们不断拓宽选人用人渠道，把工作能力强、作风正、有开拓精神的农村优秀人才吸纳到村干部队伍中来,努力建设精干型村干部队伍。
一是科学划分类别，确定干部职数。为适应全县农村经济社会发展新形势，按照和有关法律规定，结合我县的实际，根据行政村规模大小，从严控制了村干部职数。县委明确规定，人口在1000人以上的一类村可配备村干部5名；人口在500人至1000人的二类村可配备村干部4名；人口在500人以下的三类村可配备村干部3名。同时积极推行村党支部书记与村委会主任“一肩挑”、村支两委干部“交叉”任职。在2005年的村级换届选举中，全县村支部书记、村主任一肩挑的有118人，比例达61%，共减少村干部186人。今年4月，我县在泷泊镇城关村的村级换届选举试点工作取得了圆满成功，严格按照县委的要求配备了村干部职数，为全县第七次村级换届选举工作拉开了序幕。
二是拓宽选任渠道，优化队伍结构。积极拓宽村干部的选拔渠道，注重从致富能手、回乡知识青年、复退军人、务工经商人员中选拔村干部，使村级两委班子成员的年龄、文化结构得到不断优化。目前，全县村支两委班子中平均年龄42.1岁，最小的23岁，比上届下降3.4岁；高中文化以上的372人，比上届提高了18.6个百分点；“有经济头脑、致富能力强”的村干部达256人，比上届提高21个百分点。打鼓坪林场西河源村原班子软弱涣散，林场驻村干部了解到该村在外务工的马庚荣同志有经济头脑、善管理、会经营，当时他在上海打工年薪达10余万元。通过林场党委的积极做工作，马庚荣自愿放弃打工赚钱的机会，经选举毅然挑起了村支书的重任。上任后，马庚荣同志一边领着群众立足林区资源优势，大力调整林农产业结构，率先在该林场建起树桩花卉苗木基地，有效地增加了群众的收入；一边拿出自己的积蓄，组织群众集资修通了2.5公里的村级公路，架通了高压电，架起了自来水，较好改变了该村的落后面貌。
三是坚持严格标准，建设后备干部。切实加强村级后备干部队伍建设，及时把一批能力较强且得到村民认可的同志选拔确定为后备干部。目前，我县按照1：1的比例，在全县195个村建立了年龄在30岁左右，具有高中以上文化，素质较好、相对稳定的村级后备干部队伍。同时加强对后备干部的教育和培训，让他们在实践中接受锻炼，实行定期考核，动态管理，对条件成熟的按规定程序提拔使用。2005年来，我县已有120多名后备干部被选拔为村支两委班子成员。在今年的这次村级换届选举中，县委规定村干部的任职年龄为：男不超过60周岁、女不超过55周岁，文化程度初中以上,对男满57周岁、女满52周岁不再提名，为一批优秀年轻的村级后备干部按程序进班子创造了良机。
多途径培训教育，全面提高村干部整体素质
我们把加强村干部队伍建设摆上各级各部门工作的重要议事日程，采取多种有效措施，加强村干部的教育培训，提高了村干部的自身素质和“双带”能力。
一是立足实际，创新培训方式。着眼于新农村建设对村干部知识、能力的要求，按照“请进来教与走出去学”相结合的原则，通过下派科技、农业、畜牧等部门的专业技术人员到农村巡回指导，聘请湖南林学院、永州职院等专家到农村种养基地手把手传授，组织村干部到外地参观学习等灵活多样的形式，有计划、分层次加强农村干部的教育培训。2006年来，先后聘请20多名专家进村指导传授种养技术，下派技术人员1620多人次入户传授实用技术,选派了10多名优秀村干部到华西村等地参加实地培训。同时充分利用农村远程教育站点，组织村干部定期收看网上的种养加等致富节目，提升他们的致富本领和带富能力。泷泊镇江西村村主任罗健利用远程教育所学技术，为自创藠头加工厂更新技术，提供了广阔的发展舞台。目前,该厂发展到年加工500吨藠头的生产规模，年产值达200多万元，安置了100名农村剩余劳动力就业，真正让本村剩余劳动力足不出“户”就能打工赚钱。
二是整合资源，加大资金投入。采取县财政拨一点、移民和扶贫等部门列支一点、县管党费中安排一点和乡镇场财政筹集一点的办法，多层次、多渠道筹集培训经费。近三年来，共筹集投入资金70余万元用于村干部培训，培训村干部1900多人次。2006年县委组织部、县移民局、县民政局、县扶贫办共同筹集资金20多万元，在县委党举办了农村干部经营管理两年制大专学历教育班1个，全县53名村干部、村级后备干部参加了学习深造；去年县委举办了2期村党支部书记、村主任培训班，全县200多名村党支部书记、村主任参加了培训；各乡镇场把村干部培训经费列入了本级财政预算，每年安排1-3万元资金有计划地组织村干部学习培训。2007年茶林乡筹集2万多元资金，组织46名村干部到广西红岩等地学习柿子、红薯等先进种植技术。学习取经后，该乡老院子村在省建整扶贫后盾单位的扶持和工作队的指导帮助下，发展了300亩柿子、600亩红薯的产业基地。
三是健全制度，规范培训管理。建立了村干部农业知识技能培训制度，使全县每个干部掌握了1-2门实用技术，有效地增强了他们带头致富和带领群众致富的能力；同时健全了村干部学习培训档案管理制度，动态地掌握村干部的学习培训情况，把村干部培训情况作为了解、评价、使用村干部的重要依据。
多环节监督管理，有效规范村干部履职行为
我们建立和完善各项监督管理制度，切实加强了对村干部队伍的管理，有效地规范了村干部的行为。
一是建章立制，构建监督体系。对现任村干部、离任村干部和村级后备干部的基本信息和任职情况全部进行了信息采集，做到一人一档，专人保管。全面推行了村干部目标管理考核制度，年初各乡镇场与各村干部签订了目标管理考核责任书，年底按照岗位目标管理考核细则，对村干部的工作进行年终考核，并作出组织评定。组织评定的结果，作为村干部奖惩、绩效报酬发放和调整不胜任干部的依据并归档。
二是突出重点，加大监督力度。坚持把重大村务、财务和村干部施政行为作为监督的重点，组织了群众对村级财务收支情况、重大村务决策、执行情况以及村干部依法行政情况进行监督。同时狠抓了村干部的经济责任审计，一方面抓好村干部任期经济责任审计，另一方面抓好村干部离任经济责任审计。近三年来，共对468名村干部进行了经济责任审计，减少经济损失8.2万元。
三是改进方式，确保监督到位。积极推行村务、党务公开“阳光工程”，把群众关心的热点、难点问题公之于众，主动接受群众监督，坚持和完善了村级事务民主决策制度，凡与农民群众切身利益相关的事项，通过村民会议或全体党员会议进行民主讨论，集体决策，真正确保了村务、党务工作在阳光下运行，提高了透明度。同时推行廉政谈话、民主评议、述勤述廉、村财乡管等制度，形成对村干部事前、事中、事后的全方位监督，减少漏洞，避免缺陷，实行监督规范化。2007年来，群众反映村干部在财务、村务上的案件分别比上年减少了26%和18%。
多层次激励促进，积极解决村干部各项待遇
我们建立健全村级干部激励保障机制，有效解决了村干部的待遇问题，通过经济上保障、政治上激励、生活上关心，激发了村干部的工作积极性。
一是提高经济待遇，使村干部有甜头。完善了村干部误工报酬保障制度，建立了村干部待遇保障财政专户，把省财政转移支付用于补助村级支出的资金、县财政安排的村干部报酬专项资金等足额划入村干部待遇保障财政专户，县财政对各村的工作经费和村干部的误工工资等实行统筹安排,按大、中、小村每年分别为15000元、14000元、13000元的标准，年终一次性拨付到村，保证了在职村干部的基本误工补助按每人每月不少于200元的标准发放到人。
二是提高政治待遇，使村干部有奔头。在解决村干部经济待遇的同时，加大了村干部政治激励力度，建立了在职村干部考录公务员制度，今年县里共招录公务员3名，其中拿出了1个公务员指标，面向本县35岁以下、实绩突出、具有高中以上文化程度的在任村主干招考。4月13日，我县11名符合条件的村主干在永州八中参加了全市统一组织的公务员考试。同时，对连续任职10年以上的离任村党支部书记，由县委统一颁发《荣誉证书》，提高了村干部的政治地位。
关键词：高职教育；创新；内部审计职能；转型
2016年3月，国家教育部下发《关于确定<高等职业教育创新发展行动计划(2015-2018年)>任务(项目)承接单位的通知》[1]，各高职院校积极开展项目立项和建设，预估投资总额超过162.42亿元[2]。在落实《行动计划》提出各项任务中，高职院校内部审计职能要适应创新发展趋势，把审计职能贯穿其中，建立项目经费绩效评估机制，提高任务绩效，加强国有资产审计管理，防止资产流失，提高使用效益。同时对学校创新行动发展中各种风险进行预防，发挥审计的职能作用。
一、高职院校内部审计职能的演变
目前可以将内部审计职能总结为“监督为主”和“服务为主”两大类，前者侧重于内部审计监督职能的发挥，后者则偏向评价和咨询等服务职能的发挥。我国高校内部审计产生于20世纪80年代，主要是顺应高校内部管理的需要。在前期，主要的职能是“监督为主”，通过审计单位内部会计资料，监督其合法性、合规性，促进学校业务健康发展。2014年1月1日起施行新修订的《中国内部审计准则》(以下简称新准则)[3]，新准则将内部审计定义为“一种独立、客观的确认和咨询活动，它通过运用系统、规范的方法，审查和评价组织的业务活动、内部控制和风险管理的适当性和有效性，以促进组织完善治理、增加价值和实现目标”，基本上实现了与国际内部审计准则的接轨，体现从传统内部审计职能转型到价值增值型的转变。刘家义审计长把审计概括为“免疫系统”[4]，就是要建立一个事前、事中、事后全方位的系统环境，为高职院校的创新发展战略提供管理保障。
二、高职院校实现内部审计增值职能中存在的问题
内部审计增值职能是否实现，主要受内部审计单位的机构配备、审计人员的综合素质、领导层重视和外部的审计工作环境等诸多因素的共同作用。目前，高职院校在内部审计中，由于上述因素的不完善，导致审计的“价值增值”职能很难满足新准则的要求。
(一)高职院校内部审计机构设立与其职能发挥不相符
陆宏如[5]对高职院校内部审机构调查分析时，发现只有8%的学院设立了独立的内部审计机构，并配备了专职内部审计人员。其他高职院校中，大多数将内部审计的职能并入了纪检监察机构。在内部审计部门中，还存在职责不清、职能交叉等导致的独立性不够、权威性不强等问题。吕先锫，王振青[6](2012)在《我国高校内部审计现状调查报告》分析中，从对审计机构的分管领导调查结果来看，审计机构的分管领导情况是：书记占1%，校长占26%，副书记占51%，副校长占22%。说明部分高校对审计机构的独立性以及审计的职能认识不足，不同级别的分管领导会影响内部审计的独立性。有一部分高职院校，甚至没有专门从事内部审计工作的人员，有的是从财务、教学管理、纪检、学生管理等岗位轮岗或调整到内部审计部门的，对内部审计工作的涵义、职能、体系、方法等不是很谙熟，主要是在干中学，所以在审计中大都从具体业务层面进行审计，一下子很难站在高职院校创新发展的整体层面上去创新整合思维，“价值增值型”的审计职能很难发挥。
(二)高职院校领导层的重视与认识不够阻碍内部审计职能转型
目前，我国高职院校正处在创新发展的跨越期，主要是深化改革创新，聚焦内涵建设，强化校企融合，扩大对外开放，进一步完善治理结构。学校领导在创新发展中，更重视学校内外实训基地建设、师资队伍建设，招生、就业与创业等工作，对学校内部审计工作重视和认识不够。学校领导普遍认为“教学与科研”是学校的中心工作，认为单位内部审计主要是检查财务收支、预算执行、固定资产投资等与财务部门相关的审计，内部审计部门在发挥“价值增值”职能中，如“内部控制制度的健全性、有效性及风险管理”审计时，领导层会认为约束学校的改革与发展，很难得到领导层的重视和支持，内部审计职能的增值作用得不到体现。
(三)外部法律环境不完善约束内部审计增值职能的发挥
目前我国的内部审计存在着主体法律缺失、配套法律滞后、操作性不强、与国际内部审计发展趋势存在差距等问题，如在经济责任审计评价方面，法律依据与评价标准单一笼统，没有根据被审计单位的具体情况提出具体的审计目标，定性的指标多，定量的指标少。在审计结果上，内部审计只有建议权，无法行使处罚权，使审计职能难以有效发挥，审计成果运用难，限制内部审计增值职能发挥。
三、高职教育创新行动发展下的内部审计职能转型对策
(一)在高职创新发展中，内部审计职能的新定位
内部审计功能正在由传统的财务收支审计向内控管理审计转变，审计防范的关口正在逐步前移，审计思路正在由单纯审计检查向着更加注重审计分析转变，同时，大力推动审计整改的落实，使审计不仅发现问题、指出问题，而且有针对性地督导解决问题，审计的“免疫”功能得到更好的发挥。高职院校在适应创新行动发展的新形势下，要适应内部审计职能的新定位：第一，内部审计对学校管理层在创新发展中的重大问题的决策部署，如基建项目、科研经费、经济责任、二级管理等，找准审计职能的增值点，发挥监督增值作用；第二，进一步加强干部监督管理、规范项目管理、强化内部控制、夯实管理基础发挥了独特作用，加强经济责任审计、项目审计、财务收支审计和专项审计调查等工作，发挥审计监督的警示效果，关注廉政和作风建设，自觉维护学校内部控制系统和工作秩序。
(二)探索内部审计与内部控制有效结合，提升内部审计职能的层次
内部审计与内部控制都有管理风险、提升治理的功能，帮助组织实现目标。新修订《中国内部审计准则》中“审查和评价组织的业务活动、内部控制和风险管理的适当性和有效性”，也是期望内部审计职能从单纯的业务审计中抽身出来，站在更高的角度实施审计。因此，内部审计职能要增加组织价值，更要与内部控制有效结合。内部审计应从审计内部控制的不相容岗位着手，坚持不相容岗位完全分离，形成内部牵制约束机制。内部审计通过对组织内部控制环境、控制活动等充分性、有效性进行监督评价，发挥监督职能；通过内控审计，积极提出改善内部控制的建设性建议，组织开展内部控制相关培训，推动内部控制自我评价，促进教职工、部门、组织管理层共同承担内部控制责任，发挥内部审计在内控领域的咨询作用。
(三)逐步建立绩效审计评价体系，发挥内部审计的增值功能
《高等职业教育创新发展行动计划(2015-2018年)》[7]明确提出强化绩效评价：“各地要逐级按照职能分工量化落实方案，逐级分解任务、明确目标、落实责任，确定时间表和任务书，实行项目管理”。在《行动计划》执行中明确评价指标，如对“优质专科高等职业院校”建设项目中，重点审计督查“规划与实施方案、财政资金支持、学校内外实训基地、师资队伍建设、招生、就业与创业情况、学校技术服务、社会培训及国际交流合作、省级及以上重点专业建设和教学名师、教学成果、科研成果、专业教学资源库、精品在线开放课程、教材、师生参赛获奖等方面评价”。同时在经济责任审计、工程审计、专项资金审计、项目管理等内部审计项目中，应建立绩效审计评价体系，通过对各项任务进行绩效评价，发挥确认职能；在审计评价标准的选择上应着重关注“投入”、“过程”、“产出”、“效果”等评价指标。下面以“社会服务能力”绩效审计为例，具体绩效审计指标及分值如表1：审计评价标准的选择是开展绩效审计的难点，在创新发展行动计划中每个任务和项目的审计范围、目标和重点差异很大，所以“投入”、“过程”、“产出”、“效果”等评价指标在不同任务和项目中有不同的体现，内部审计应创新完善内审评价机制，推进内审工作转型发展，更好服务创新发展行动计划，增加组织价值。
参考文献：
[1]《关于确定<高等职业教育创新发展行动计划(2015-2018年)>任务(项目)承接单位的通知》教育部(教职成司函[2016]30号).
[2]张启明，王博，童卫军.各地落实《高等职业教育创新发展行动计划》举措综述[J].中国职业技术教育，2016(13)：36-42.
[3]《中国内部审计准则》中国内部审计协会公告2013年第1号.
[4]刘家义.以科学发展观为指导推动审计工作全面发展[J].审计研究，2008(3)：3-9.
[5]陆宏如.高职院校内部审计现状调查及对策分析[J].广东轻工职业技术学院学报，2014(1)：20-22.
[6]吕先锫，王振青.我国高校内部审计现状调查报告[J].会计之友，2012(29)：10-13.
关键词：企业 内部审计 会计实务
中图分类号：C29文献标识码：A 文章编号：
内部审计是当今社会市场经济发展所产生的，是管理企业所必须的重要步骤，是使企业管理水平，管理质量提高的有力工具，是企业利益的保护者。企业内部审计产生的基本前提是经济责任关系。企业内部审计制度是企业内部控制制度建设的一个重要方面。探索建筑企业内部审计在会计实务中的应用，以便充分发挥内部审计的职能作用是当前企业需要研究的一个重要课题。
建筑企业内部审计的分类
1企业效益审计
检查企业的内部控制系统，对其合法性、有效性和全面性做出评价，监督和评价内部控制的重点是企业购买和出售重要资产、采购、销售、投融资以及关联交易等方面的内容。这三方面均为企业效益审计的重点内容，通过监督检查这三方面，对企业的经营情况、业绩作出评价。
2 企业经济责任审计
企业责任审计主要是监督检查公司高级管理人员和主要负责人的履职情况。重点审查高管人员在职期间企业的日常经营活动情况、指标完成情况、内部控制的运行情况以及高管自身的收入和法律法规遵循情况等。经济责任审计的目标是为高管人员的调配、任用提供依据。
3 工程项目审计
工程项目审计是对企业的所有工程从合同签订到竣工的全过程进行审查监督，其审计的重点是工程项目的合同签订情况、内部控制的有效性和完整性、工程项目的财务收支情况、经济指标的完成情况以及成本管理和核算情况等。工程项目审计的目的是发现建筑企业在工程项目存在的问题和风险，作出评价并给出改善的建议。
二、建筑企业内部审计存在的问题
随着企业之间的竞争日趋激烈，为了控制企业潜在风险和提高企业竞争力，越来越多的企业开始引进内部审计。我国企业内部审计的产生严格来说只是行政命令的产物，主要强调其
外向，是为国家审计提供依据而存在的模式。企业内部审计的发展受此影响存在很多问题，而建筑企业内部审计的发展还很不成熟，亦存在诸多的问题。
1 内部审计部门和人员设置不合理
目前，大部分建筑企业并未将内部审计摆在正确的位置，主要表现为以下几个方面 ：第一，很多建筑企业并没有设置内部审计部门，即使设置了内部审计部门大都也只是形同虚设，内部审计部门缺乏其应有的独立性和权威性 ；第二，内部审计人员设置上存在很多弊端，很多建筑企业的内部审计人员是从其他职能部门借调，并且内部审计人员专业素质不高，一般都只是对财务知识很了解但是对建筑方面的知识却知之甚少，所以其出具的报告比较片面。以上都影响着内部审计发挥其应有的作用，也直接导致企业高层对内部审计越来越不重视。
2 内部审计工作范围比较狭窄
建筑企业的内部审计工作在企业管理和日常经营方面还停留在比较初级的阶段，内部审计的工作范围也通常较为狭窄，一般是采用审计企业固定资产管理、存货管理、成本控制、费用预算及控制以及项目收支情况等财务方面而后进行评价改善的传统审计方式，涉及到非财务方面内部审计的方面很少，审计结果对管理者的经营决策价值不大。
3 工程项目审计多为事后审计
工程项目是建筑企业的核心和重要组成部分，目前建筑企业工程项目审计还大都停留在事后审计的阶段，这种情况已经远远不能满足现在企业的需要。当然工程项目审计存在的问题不仅包括未涉及到事前和事中审计 ；而且在审计过程中，使用的审计手段较为单一，基本上还停留在对工程相关会计资料的审查，使工程项目审计缺乏有效性 ；审计程序十分简化，还存在取证不严谨现象。
4 内部审计相关制度不完善
内部审计与内部控制有着密切的联系，内部审计是内部控制的重要组成部分，也是内部控制的一种特殊形式，所以内部控制制度直接对内部审计产生影响。由于现在我国大部分企业的内控制度都存在很多明显的问题，而建筑企业由于其特殊性内控制度存在的问题尤为突出，其内部审计制度方面也因此暴露出了很多问题，主要包括 ：第一，单位或者工程项目中出具的审计报告信息失真或者不完整 ；第二，对于在审计过程中发现的重大问题，不能及时反映给企业管理者，以至于不能迅速找到解决对策 ；第三，内部审计效率低下，并且各个部门对内部审计工作并不认真对待和配合，上报的资料不全或者迟交。企业内部控制制度不完善并且没有具体的内部审计制度文件，会导致更多的问题发生。
三、完善建筑企业内部审计的对策
建筑企业内部审计中存在的问题对企业及时准确的掌握经营状况、制定对策以及完善内控制度等都会产生不利影响。我国建筑企业正处于规模不断扩张、产业结构和体制重大改革的特殊时期，解决内审中存在的问题已经迫在眉睫。
1 重视内部审计工作
内部审计需要保持一定的独立性和权威性，这样才可以为企业和管理者提供准确的信息。高层管理者必须要重视内部审计工作，让企业所有部门和人员都意识到内部审计的重要性，需要做到以下几点 ：第一，内部审计部门必须要保持独立性，直接由高层管理者负责，不受其他职能部门的牵制 ；第二，内部审计人员不应再负责企业的其他工作，要求其在审计工作中不受企业任何人影响。
2 培养高素质的内部审计人员
首先，内部审计人员需要具备应有的职业道德，保持客观、独立的思维，严于律己。其次，建筑企业的内审人员需要具备相应的专业知识，现在建筑企业的工程项目审计不仅是财务收支、工程造价等的审计，还需要对工程管理以及工程前期的设计控制阶段进行审计。因此需要内审人员除了具备相应的财务知识外，还需要了解工程项目相关知识。最后，内审人员还应具有敏锐的观察力，在实际工作中，需要结合企业具体情况。例如对工程项目需要对施工合同、工程款、成本管理、账务等一一进行审查。
3 树立先进的内部审计理念
内部审计的对象应该从财务审计转变为管理审计，管理审计是建立在财务审计的基础之上的 ；内部审计的范围应该从财务资料深入到企业治理中，很多企业都已经意识到企业工程项目混乱、亏损以及决策失误、合同签订失误、组织结构不合理等都与企业管理失控存在极大的关系，内部审计中应该涉及这些内容 ；内部审计的过程应该包含事前预防、事中控制和事后监督三个方面，不应忽视事前和事中的作用 ；内部审计的目的不仅发现问题，更重要的是给出解决问题的对策，增强企业竞争力，提高经济效益。
4 完善工程项目审计的内容
建筑企业对工程项目应该进行全程监控，事前、事中和事后都需要进行内部审计，保证工程项目的顺利完成。工程项目审计应该包括以下几方面的内容 ：其一，审查合同签订严密性和合理性，对工程项目中的项目质量、工程进度、成本管理以及合同执行情况等进行审计，并做出评价、提供改善意见 ；其二，审查监督工程项目的财务收支状况，并进行盈亏和风险评价，出示工程项目中期的财务预警报告。
5 建立有效的内部审计制度
建筑企业的内部审计应该以完善内部控制制度、规范企业管理、提高业绩为目标，而这些都是以建立有效的内部审计制度为基础。内部审计制度应该包括内审机构的设置、内审人员应遵循的规章制度、审计程序、审计标准以及提供予以参考的指标。现代内部审计制度还应该包含风险评估和控制，单一的查错纠正已经不是现代内部审计的目标。建筑企业应该根据其具体情况制定详细的内部审计准则，这也是内部审计活动实施的基础。
四、结束语
建筑企业在内部审计中还存在很多其他问题，企业需要根据自身具体情况不断进行改进和完善，使内部审计发挥其应有的作用。随着 ERP 和 BRP 在企业中的发展与完善，内部审计将会从工程项目连续审计向建筑企业连续审计转变，连续审计可以缩短企业内部审计周期、降低企业风险。
参考文献
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