时间：2023-07-12 17:06:57
开篇：写作不仅是一种记录，更是一种创造，它让我们能够捕捉那些稍纵即逝的灵感，将它们永久地定格在纸上。下面是小编精心整理的12篇审计署经济责任审计报告，希望这些内容能成为您创作过程中的良师益友，陪伴您不断探索和进步。
关键词 旅游 党政领导 经济责任审计
随着经济的发展和人民生活水平的提高，旅游业已成为我国国民经济新的增长点，有些地方甚至将旅游业作为支柱产业。因此，许多地方都大力开发旅游资源，积极发展旅游业，掀起了旅游资源开发的热潮。但在以往的旅游开发中透露出了急功近利的思想，人们对旅游资源重开发，轻保护，使生态环境和遗产遭到了破坏，影响了旅游业的持续健康发展。对此，党政领导难辞其咎。因此，我们必须选择合适的监督和约束机制来掌控经济发展的方向，在保持经济快速增长的同时，有效地缓解经济增长造成的生态问题。在我国，经济责任审计是一种具有中国特色的权力制约监督制度。以往的观点认为，对党政领导的经济责任审计应集中于财务收支与财经法纪等微观经济责任上，但随着现代审计功能的拓展与创新，越来越多的学者提出经济责任审计还应该关注党政领导的宏观经济责任乃至社会责任。
1旅游区县党政领导经济责任审计的内涵及特色
1.1旅游区县党政领导经济责任审计的内涵
旅游区县党政领导经济责任审计，是指对旅游区县党政领导的经营管理责任进行监督与评价的一种审计类型。本文强调在旅游区县任职的党政领导针对旅游开发项目决策、实施、成果进行监督与评价。
1.2旅游区县党政领导经济责任审计的特色
由于在党政领导经济责任审计基础上加以旅游区县的限定，所以与一般经济责任审计相较而言有其专门的特色。
（1）旅游区县党政领导经济责任审计属于交叉边缘学科，其融有审计与旅游专业知识，相较一般的经济责任审计专业性更强。
（2）旅游区县党政领导经济责任评价标准的地区差异性要求更高。
（3）旅游区县党政领导经济责任审计刚刚提出不久，正处于试点探索阶段。
2旅游区县党政领导经济责任审计存在的问题及原因
2.1缺少有针对性的审计操作指南
审计署对党政领导的经济责任审计出台的审计操作指南，其内容仅仅是在宏观上进行概括性的规定，并未针对旅游业的特点做出有区分化地详细说明。
（1）在我国，旅游区县党政领导经济责任审计的提出时间不长，国内审计工作开展范围小、次数少，缺乏可以借鉴的工作经验。
（2）就国外而言，一方面在国外旅游区县党政领导经济责任审计尚未提出，因此没有类似的操作指南可以借鉴；另一方面，国内外的国家政策不同，地理性质不同，因此也无法直接引用。
想要更好的开展旅游区县党政领导经济责任审计的工作，就要结合旅游区县当地实际情况，但我国各区县旅游资源差异较大，无法适用统一的执行标准，这就更加强调具有针对性的审计操作指南提出的必要性。
2.2旅游区县党政领导评价标准不够完善
我国各地区的实际情况差异较大，地区的经济发展存在较大差距，因此对于不同地区的党政领导的经济责任审计的评价标准不能一概而论。同时，区县旅游带动的其他行业发展所产生的经济效益也应该纳入党政领导经济责任审计的范围中。
（1）旅游区县党政领导经济责任审计的目标在于对区县领导工作进行监督与评价，审计成果应上报给区县领导的管理部门，但审计署对于评价标准的制定并未考虑到相应部门的管理要求。
（2）各个地方的自然资源情况不同、经济发展水平不一，无法用统一的评价标准来衡量。但目前我国尚未提出具有针对性的评价标准。
（3）旅游区县党政领导经济责任审计融入了旅游新概念，而传统的经济责任审计人员多擅长于财务审计，因此对新领域的审计评价标准的制定能够做出的贡献不大。
2.3旅游专业性审计人员缺乏
目前，我国的审计人员绝大多数是会计、审计等经济类专业，缺乏对于旅游方面专业性的知识；其次，旅游区县党政领导经济责任审计是近些年来才提出来的，无论是在国内还是国外都缺乏可以借鉴的经验，当下针对这一审计工作的开展正处于“摸着石头过河”阶段。同时，专业性审计人才也处于开发阶段，难以形成一支较为成熟的审计队伍。
（1）我国的高等教育对于审计学专业和旅游管理专业的开设是十分独立的，这就导致目前具有旅游专业知识的审计人员的短缺。
（2）旅游业能够以行业的形式存在并且成为当下国家关注的重点，说明其影响力的重大，影响面的广泛。这就要求这一领域的审计人员要有足够丰富的知识面。但目前这一领域的审计人员大多是财务审计人员出身，很难胜任这项工作。
（3）随着旅游区县党政领导经济责任审计的提出，相关部门对于审计人员针对旅游管理专业知识技能开展了培训，但是旅游审计专业性要求高，对于审计人员相关培训的周期较长，导致目前该领域的专业性审计人员处于“真空期”。
2.4审计成果运用有待进一步提升
党政领导经济责任审计一方面是上级领导对下级的监督和评价以及本级领导对自身的工作的总结；另一方面其成果可作为资源与经验进行各机构共享。但目前该领域的审计人员缺乏对审计报告使用情况的跟踪了解，同时相关部门之间不注重沟通交流，因此很难保证审计成果的有效运用。
（1）旅游区县党政领导经济责任审计是对区县领导任期的评价，评价结果作为干部任免的依据。然而，目前却在审计报告出具前，就发生了人动，使得评价工作与干部任免工作脱节。
（2）传统的观点认为审计是基于受托责任产生的，审计人员将出具审计报告作为自己的终极目标，对于委托方如何利用审计报告，一般不进行跟踪了解。而干部管理部门对审计工作的不专业，导致审计成果难以得到有效运用。
（3）目前的旅游区县经济责任审计工作在干部任免的方面往往属于事后审计，审计工作与干部任免工作严重脱节，审计结果的滞后导致审计成果的作用没有发挥到极致。
3对策与建议
3.1如何解决缺少针对性的审计操作指南的问题
（1）结合旅游业的行业特点。旅游区县党政领导经济责任审计的特色在于融入了旅游概念，因此，就要求审计机关在制定操作指南时要考虑到旅游行业特点，如考虑到生态保护，旅游商业开发等因素，提出具有可实施价值的操作指南。
（2）适应旅游区县具体情况。我国各地区的实际情况差异较大，各个地方受自然环境、地理特点等的影响，同时也经济发展水平存在着较大的差距，因此在对不同旅游区县进行审计前就要综合考虑当地的具体情况，采取适用的审计操作指南。
（3）加强审计人员专业性培训。目前缺少针对性指南，究其根本原因就在于专业型人才的缺乏。旅游区县责任经济审计正处于试点阶段，当下进行这一领域工作的审计人员大多对旅游业涉足较浅，无法结合旅游业特色提出有针对性的操作指南。而目前解决这一困境的主要方法就是加强人员专业性培训。
3.2如何解决旅游区县党政领导干部评价标准不完善的问题
（1）因地制宜。我国各个地区自然资源情况不同，经济发展水平不一，为了能够公平公正地对各个旅游区县的党政领导进行工作评价，就要结合不同地区的实际情况，提出有针对性的干部评价标准。
（2）评价标准制定权限下放。旅游区县党政领导经济责任审计的成果是供人事管理部门对党政干部进行工作考核以及人事调动所用。为了能够更好地结合各地区的实际情况，更有效地利用审计的评价结果，审计评价标准的制定由各个旅游区县的党政干部管理部门进行可能更为恰当。
（3）丰富评价指标。旅游区县的开发不可避免地带动其他行业的发展，如商铺入驻、房地产开发等等。这些经济指标的提高势必会影响地区的经济发展，因此在对当地党政领导评价时就要考虑到这些因素，做到综合全面地评价党政领导干部工作业绩。
（4）注重专业型人才开发。一套完善的评价标准体系的提出重点在于具有专业性的人员。因此，为了能够尽早完善我国旅游区县党政领导经济责任审计的评价标准，就需要审计机关在专业型人才开发机制上“下苦功”。
3.3如何解决旅游专业型审计人员缺乏的问题
（1）在职审计人员再教育。目前从事旅游区县党政领导经济责任审计的人员，对于旅游业方面的知识涉猎较少。为了能够更好地开展这一领域的审计工作，审计机关可以针对在职的审计人员进行集中的专业性教育，丰富审计人员的专业知识，提高综合能力。
（2）建立行业之间的交流平台。除了通过人员再培训外，还可以加强行业之间的沟通交流，通过建立行业之间学习交流平台，使得审计人员熟悉旅游业人员日常的工作流程，增审计人员实践经验。
（3）注重综合型人才的选用。在今后的审计人员选用机制中，不仅仅局限于审计专业能力的考察，更要注重综合型人才的发现和选拔，为审计工作全面性开展提供重要的人才基础，夯实我国审计人员队伍的核心力。
3.4如何将审计成果的运用进一步提升
（1）加大审计成果在干部任免评价指标中的权重。为了避免审计评价工作与干部任免工作脱节，审计机关要求干部管理部门在干部任免工作中加大审计成果指标的权重，增强审计成果的效力，进一步加强审计成果的运用。
（2）明确审计人员的职责范围，推进跟踪审计工作。审计人员的责任不仅仅在于出具审计报告，还要跟踪了解相关部门对审计建议的落实情况。做到全过程的跟踪审计，确保审计结果的有效利用。
一、经济责任审计运行机制存在的问题
1.立法层次较低。在我国关于经济责任审计的法律法规，主要有《县以下党政领导干部任期经济责任审计暂行规定》、《五部委关于进一步做好经济责任审计工作的意见》、《审计署关于任期经济责任审计的实施细则》等，但这些法律法规的立法层次都不高，在《中华人民共和国审计法》中还没有具体的关于经济责任审计的内容，其他有关经济审计工作程序、审计技术方法、审计报告等的规定也不全面。由于我国的经济责任审计的立法层次不高，因此，我国经济责任审计机制在运行的过程中，很难发挥到最大的功效。
2.独立性严重缺失。在我国，经济责任审计工作是由国家审计机关公务员实行，并将审计结构报告给各级部门，没有独立履行审计工作。这主要是由于审计机关隶属于政府，并不是独立的机构。因此，审计的最终结果多少受到地方的影响，不利于审计结果的准确性和真实性，从而影响经济责任的评价效果。
3.审计标准不规范。在我国各个地方的关于审计的各项法规文件存在不一致，比如审计的概念、目标、对象、方法、程序等存在差异。审计的标准、内容存在差异也就导致审计的结果存在差异，不利于国家对审计信息的掌握。
4.执业人员素质偏低。近年来，我国经济责任审计任务繁重，呈现出审计人员严重不足的现象，主要因为许多的审计人员专业结构、知识结构和管理能力与审计要求不符合。这也严重制约了经济责任审计机制的效果发挥。
5.事后处理难。部分审计部门和审计人员对审计结果不重视，导致审计中不合理的结果处理不及时，致使国家遭受重大损失。
二、经济责任审计运行机制治理举措
1.加快法制化建设进程，建立合理可行的审计规范体系。（1）制定标准化的审计规范体系。主要是对审计目的、审计范围、审计内容、审计方法、审计程序等制定出标准的、清晰的、科学的定义。比如说，在审计目的方面，明确其是在于评价离任人员受托公共经济责任的效果；审计的内容方面，以单位财务审计为基础，重点在一些重大的经济行为、重大资金流向的监控情况上。
（2）明确经济责任审计的评价重点。审计评价时以客观事实为依据，立足财务审计的经济效益审计，坚持定时定量定性地考核。另外在考核中要抓住重点，从实际出发公正地评判。
（3）建立经济责任交叉和联合审计制度。经济责任审计涉及的面广，审计过程复杂，因此必须理清审计的思路。各部门间实行分工合作，各司其责的同时加强合作交流，遇到问题时应以及时解决问题为第一要务，相互协作。
2.实施人力资源开发战略，培养高素质的审计专门人才。（1）要深化人事制度改革，建立科学规范的用人制度。首先，建立健全审计人员的考核制度，加强人才的选拔力度，增加竞争性；其次，加强日常和年度考核，激励审计人员自主学习，紧跟时代的脚步；另外，结合审计职业化管理的标准，健全各种考核制度。
（2）要大力加强培训工作，提高审计人员的综合素质。首先，要鼓励审计人员提高自身素质；其次，要安排和组织审计人员及时参与培训；另外，对审计人员培训的形式要多样化，提高审计人员的兴趣和积极性。
3.客观和公正使用审计成果，努力提高经济责任审计的功效。（1）严格处理程序，确保审计功效。经济责任审计的结构，决定经济责任审计的效果。经济责任审计结果，要及时向各部门反映，及时作出分析和总结，从而发现问题，及时解决问题，充分发挥审计工作的预防性和警示性作用。
（2）公示审计结果，注重处理效果。加强对审计结果处理的监督，强化审计成果的时效性，深入分析审查结果并且将之公示，才能将审计的作用和功效发挥出来。
（3）强化宣传与教育，重视示范效应。加强关于审计工作的一些宣传，让更多的人明确审计工作的内容、程序等等，另外还要对审计工作的重要性做宣传，这样才能引起审计人员和社会大众对审计工作的重视，为审计工作的开展，营造一个良好的社会氛围。
三、经济责任审计运行机制治理意义
1.有利于客观评价经济责任审计工作的履行情况。建立健全经济责任审计机制，重视审计人员的考核与评价，有利于增强审计人员遵纪守法的自觉性，从而依法办事，保证审计人员按法律法规开展审计工作，保证审计结果的准确性和真实性，从而保证政府及时掌握我国经济的发展状况。
2.有利于完善干部激励与约束机制，正确评价和选聘干部。其一，明确了审计人员的责任和义务，对审计人员的行为有了规范和约束，从而促进审计工作的正常有序地开展；其二，可以了解审计工作开展的状况，对审计工作作出有效性地评价，做到奖惩有度。这对审计人员来说既有了行为的约束，同时又有了做好审计工作的动力。总之，能够为审计人员提供参照的规章制度，可以有序地开展工作。
3.有利于促进干部勤政廉洁，规范干部行为。经济责任审查，是对一些经济利益和财务管理进行审查，这不仅可以发现经济发展过程中存在的问题，还可以发现其间存在的干部的违法乱纪行为。在处理审查结果时，不仅对经济问题进行处理，还要对作风问题进行审查。这样做一定程度上威慑了领导干部，增强了干部的责任心。因此，经济责任审计机制有利于促进干部勤政廉洁和规范干部行为，有利于我国经济健康持续发展。
王小平局长先后在团县委、商业局、政府办公室担任过领导职务，有一定的理论功底和管理经验。2008年元月调任南城县审计局局长后，他刻苦学习、积极探索，开创了南城县审计工作的新局面，该局连续五年被抚州市审计局评为目标管理综合先进单位，并于2009年12月被中华人民共和国人力资源和社会保障部、中华人民共和国审计署评为“全国审计系统先进集体”，这是当年全省县（区）审计局唯一获得的殊荣。
记者：南城县审计局被评为“全国审计系统先进集体”，应该说在参与“打造审计铁军”活动中有一定基础，具体工作中有何特色？
王小平：我局被中华人民共和国人力资源和社会保障部、中华人民共和国审计署评为“全国审计系统先进集体”，这是上级审计部门正确领导和本局机关全体干部职工努力奋斗的结果，是打造审计铁军迈出的第一步，谈不上什么新特色，但确实取得了一些新成绩，具体表现在六个新：一是财政执行审计和其他财政收支审计取得新硕果；二是政府投资项目审计打造新举措；三是经济责任审计呈现新亮点；四是信息化建设取得新成效；五是宣传通联工作形成新氛围；六是打造审计铁军活动探索新思路。
记者：财政预算执行和其他财政收支审计工作是一项常项工作，你局取得新硕果，发挥审计铁军作用有什么新方法？
王小平：这项工作确实是一项审计部门年年要搞的工作，如不注意审计创新很容易走过场，这方面我县主要是发挥审计铁军作用，在当好“三士”上作文章。首先发挥参谋作用，当好政府“谋士”。为更好地配合政府搞好每年财政预算，年初我局不断总结多年来深化预算执行的审计经验，向政府提出算好“三帐”的预算思路：一是对预算收入算“大账”，确定预算收入整体情况；二是对预算支出算“细账”，确定本县钢性支出情况；三是对收支平衡算“总账”，确定预算收支总体情况。通过摸清家底，深化预算，为领导决策提供了第一手资料。其次发挥职能作用，当好财政“卫士”。着力按照“收入一个笼子、预算一个盘子、支出一个口子”的综合预算改革思路，将财政一般预算、基金预算、国有资本经营预算和社会保障预算等纳入审计范围，促进建立完整的政府预算体系；着力深化对财政管理情况的审计，关注财政收入、支出和分配以及有预算分配权部门职责履行等情况，揭示预算、资金分配、资金使用、资金安全、政策效果等方面存在的突出问题，从体系、机制、制度和政策层面分析原因、提出建议；着力强化对政府预算执行情况的决算草案审计，关注预算编制、执行、调整、决算和公开等环节，推动所有政府性收支纳入预算管理，促进节约公共资金，增强预算公开透明度。再次发挥免疫作用，当好反腐的“勇士”。加强审计监督，充分发挥审计免疫系统功能，2008年以来，我局共向纪检监察、检察部门移送审计案件线索8起，其中2起由县纪检监察部门处理，6起由法院、检察部门处理、3人被依法撤职，9人分别被公、检、法部门追究刑事责任。
记者：政府投资项目审计能为政府把好资金关口并带来巨大经济效益，深受地方领导和社会欢迎，但也存在一定的审计风险，从打造审计铁军角度你局有什么新的举措？
王小平：政府投资项目审计是领导关心的重点、社会关注的热点、打造审计铁军的焦点、防止审计风险的难点。2012年我局共完成政府投资审计项目56个，送审金额6.468亿元，审定金额5.232亿元，在县重点办已审减的情况下，再次核减率为23.6%，为政府节约资金1.236亿元。我局主要采取了三项措施：一是创新五级审理模式，严把审计程序关。我局统一了项目审核、审计方法，形成了“县重点办审核、审计小组复核、审计组长审理、审计业务会议审定、县政府主要领导把关”的五级审理机制，实现了“审计项目、审计数量、审计程序、审计内容、审计结论”审理的全覆盖。二是实现六个转变模式，严把审计方式关。即由业主单位送审向重点办审核送审转变；由事后审计向全程跟踪审计转变；由以工程财务审计为主向工程财务、投资建设程序、制度管理、预决算审计并重转变；由以建设施工单位审计为主，向即对审计建设单位、施工单位，又注意延伸到设计、采购、管理等其他相关单位转变；由真实、合法审计向真实、合法、效益审计兼顾并突出效益审计转变；由查违纪违法问题为主向查违规问题最大限度规范建设项目各参建单位的建设行为转变。三是实施“1+2+3”管理机制，严把审计中介关。即做到“一集中”、“二切断”、“三分离”，切实加强政府投资项目管理，抵御审计风险。“一集中”即所有政府投资项目都必须经施工单位、监理单位、挂点领导签字送县重点办审核报县政府主要领导审签后再行审计。“二切断”即切断中介审计机构与施工单位的联系，切断再审单位与施工、建设和监理方之间的联系，对参加委托审计的3个中介机构资质、业务规模、商业信誉、违规行为等情况进行登记造册，建立数据库；对需要委托中介机构实施审计的政府投资项目，由固投2个组临时抽签，确定委托中介机构；对所有的审计资料全部由县审计局转送委托中介机构，以县审计局出具的审计报告为准。“三分离”即将政府投资项目审计分配权、中介机构或再审单位使用权和费用结算权分别交由县审计局不同的股组，不同的分管领导负责。审前中介机构与县审计局、业主单位相互沟通，对资料进行认真核对，防止缺项、漏项、加项现象；审中县审计局与业主单位、施工单位根据中介机构提出的问题进行现场核对后，由县审计局综合三方意见向中介机构核对；审后由中介机构与县审计局、业主单位根据修改意见再次现场核对，然后根据核对意见形成审计报告（征求意见稿），由县审计局向业主单位和施工单位征求意见，再次修改后由县审计局形成正式审计报告分发业主单位和施工单位，减少了审计风险。
记者：经济责任审计是审计部门的一个重要职能，“打造审计铁军”南城经济责任审计有什么新亮点？
王小平：经济责任审计是各级审计部门年年都要搞的得工作，“打造审计铁军”要在经济责任审计中“来真的、动硬的、干实的”。我们南城县审计局除抓好县委组织部委托的科级主要领导经济责任审计外，从2008年开始，我局根据县委文件要求和县委组织部的委托，在全省率先对村级换届的150个村委会和21个居委会进行了两次全面审计，并根据县政府批转的审计计划安排每年对16个村委会书记、主任进行任中审计，共查出违纪违规金额2 760万元。审计提出的126条整改意见均被采纳，12个村委会主任由于查出涉嫌经济问题被罢免选举资格，13个村（居）委会主任因绩效审计成绩不突出而落选，2个村书记、3个村主任和4个村会计分别被移交纪检监察等执纪执法部门处理，其中7个村干部被追究刑事责任。在具体工作中我们主要是：念好“三字经”、交好“四本账”。即念好“破”字经，消除二个误区。破除村级审计的盲区，解决“能不能审”和“有没有审头？”两个问题；念好“细”字经，突出六项内容。注重在干部履职的全面性、固定资产的完整性、债券债务的真实性、财务收支的及时性、专项资金的专用性、财务公开的彻底性审计上下功夫；念好“实”字经，把住三道关口。本着实事求是、依法依规原则，重点把好数据关、定性关和线索移送关。同时做到：摸清被审计村的资产家底，为村干部的业绩考核提供客观依据，向村民交一个“明白账”；整治村级财务混乱局面，规范村级财务管理，还村民一个“清楚账”；服务经济发展，加强宣传教育，提高村干部财经法纪观念，给村民一个“放心账”；积极推进政务公开，化解干群矛盾，给村民一个“和谐账”。
记者：抓好审计信息化建设是打造审计铁军、提升审计工作能力和水平的重要举措，你局靠什么措施取得新成效？
王小平：抓好审计信息化建设既能减少审计风险，又能提高审计效能，也是科学打造审计铁军的手段。为此我局着重从打好“六张牌”入手，推进审计信息化建设进程。一是打好“组织机构牌”。经县编办研究同意，成立“南城金审信息中心”，为县审计局下属单位，核定财政全额拨款事业编制7名，目前已考入局机关人员4名；二是打好“经费投入牌”。投资1 000万元新建金审信息中心，与县政府网站、各有关被审计单位建立联网审计平台，与国家审计署、省审计厅、市审计局四级联网，添置了各种网络设备。三是打好“人才培养牌”。全局12名人员参加了国家审计署、省审计厅计算机中级资格考试，派出了2名同志参加了南京审计学院和省审计厅在江西财经大学举办的计算机专业技术学习。四是打好“保密管理牌”。按照国家信息系统分级保护和等级保护的要求，实行依法管理、分级负责、重点防控，做到信息系统建设与安全建设同步。五是打好“科研攻关牌”。加强信息化条件下数据采集、风险评估、质量控制、组织方式等课题研究；注重将成熟的研究成果转化为规范制度，建立符合信息化需要的审计业务指南、审计管理标准和计算机审计制度体系。六是打好“目标考评牌”。在局机关综合目标考评中，突出了信息化建设目标考评，进一步细化了信息化建设各阶段性任务。
记者：南城县审计宣传通联工作一直抓得紧也抓得非常好，为打造审计铁军形成了一个什么新氛围？
王小平：“打造审计铁军，舆论应先行”。一个单位不重视宣传通联工作不能评目标管理综合先进单位，一个单位领导不重视宣传通联工作不能算全面称职的领导。我局正按照这个理念，认真做好审计宣传通联工作，形成了主要领导亲自抓，分管领导全力抓，人秘干部主动抓的浓厚氛围。一是抓队伍。局成立了宣传通联工作领导小组，由局长任组长，分管宣传工作副局长任副组长，各股组长为成员，人秘股具体负责宣传通联工作；二是抓阵地。抓好县、乡、村三级通联宣传工作，发挥学习《中国审计报》、《审计与理财》等报刊作用，形成浓厚的学习氛围，连续3年被中国审计报社评为全国通联工作先进单位、被省审计厅评为全省审计通联工作先进单位。三是抓管理。把审计宣传通联工作列入了目标管理责任制，实行工作一起部署、一起检查、一起落实，特别注重搜集信息的及时性、归纳信息的客观性、综合信息的真实性，全面客观地反映基层审计的成绩和问题，严格按目标岗位责任制规定兑现奖惩。
【关键词】政府部门；内部审计；现状；改进措施
内部审计，是独立监督和评价本单位及所属单位财务收支及其他经济活动的真实性、合法性和效益性的行为。政府部门内部审计通过关注和监督本单位国家政策的贯彻落实以及财经法规、财经纪律的贯彻执行情况，在规范内部管理、防范财务风险、提高资金使用效益、加强反腐倡廉建设等方面发挥了重要作用。在2016年中内协成果展示会上，全国政协原副主席、审计署原审计长、中国内部审计协会名誉会长李金华指出，内部审计在国家整个审计体系中发挥着重要的基础性作用，与国家审计不同，内部审计应当紧紧围绕“防范风险、提高效益”这8个字开展工作，各项风险防范好了，效益就上去了，组织的健康发展就有了保障。内部审计在整个审计体系中的重要地位可见一斑。
一、政府部门内部审计现状
1.内审机构和人员配备情况
（1）依据市政府2016年1月政府职能转变和机构改革方案的批示，公安、教育、卫计委和市总工会等31个政府部门和单位中，其内设机构的职能涉及内审工作的单位20个，占比64.52%，但是仅公安部门内设专职审计科、市总工会内设经审办负责内审工作。
（2）本市纳入统计范围的上报内部审计情况的单位性质包括企业、金融、行政、事业和其他。其中，政府部门内审机构、人员占比情况2014年、2015年分别为：内审机构14.29%、22.22%；专职机构10.53%、13.33%；内审人员18.25%、11.01%；专职人员占比7.00%、7.32%。专职内审机构2015年与2014年持平，专职内审人员减少14.29%。
2.内审机构完成审计项目情况
2014年、2015年内部审计情况报表汇总发现，政府部门内审机构完成审计项目占当年全部审计项目数分别为9.78%、2.08%；财务收支审计占比72.73%和1.19%；经济责任审计占比8.93%和2%；信息系统审计为0和14.29%；基本建设审计为0.31%和0；其他为1.58%和7.5%；效益审计、内部控制审计均为0。审计总金额占比分别为0.02%和0.01%；提出建议意见被采纳分别为14.58%和2.85%；增收节支两年均为0。
二、政府部门内部审计现状不容乐观
1.政府部门内部审计工作规范程度参差不齐
一是有的部门内部审计基础工作扎实有序，如工会系统的内部审计，《中国工会审计条例》对工会审计机构和人员、审计职责和审计程序等有明确规定：经审会下设办公室即经审办，承担经审会对本级和下一级工会审计的职责。该市总工会经审办每年会有计划地对市总本级收支预算、预算执行情况、工会资产、工程项目和市总直属事业单位，以及县（市）区、基层工会经费使用情况进行审计监督，并受经审委的委托向市总全委会报告工会经费审查工作情况和下年主要工作安排。
二是有的部门内部审计局限在会计核算的监督管理，如某主管部门内设财务中心，负责局机关及下属单位的会计核算，建立并执行本系统财务工作管理办法。局本级负责对下属单位进行会计核算的同时，发挥了审计监督的作用，但仅有的财会人员，受人力、时间和职责的限制，管账和管事脱节，内控制度未得到全面有效执行，个别下属单位仍存在违反财经法纪的现象。
2.政府部门内部审计专职机构和专职人员力量薄弱，效果不佳
调查资料表明，该市政府部门仅工会、公安系y设置内部审计专职机构，其他各部门、各单位均由财务部门承担内审的职责，在当前政府职能转变和机构改革方案下发之后，建立健全专职内部审计机构，还需要一定的时间。由于未设专职审计机构，被授权履行内部审计职责的内设机构多为财务部门，财务部门人员少，与其承担的财务、审计工作量不相匹配，势必影响内审的覆盖面，审计成效不佳。
如某主管部门所属独立核算的下属单位36个，其中副县级以上单位9个，科级单位27个，财务科工作人员5人，尽管每年由财务科牵头，抽调下属单位的财务力量参与到内部审计工作，但人力不足、时间有限，仍是财务部门面临的困难，内审范围多局限在27个科级单位离任领导干部经济责任审计，没有更多的力量有计划地开展财务收支审计、基建项目审计、专项资金审计和国家政策执行落实情况等审计工作。内部审计从审计对象到审计范围和审计内容，不留空白不留死角很难实现，没有充分发挥内审的监督、检查和规范作用。
3.审计部门对本级政府部门内部审计工作的指导和监督力量不足力度不够
《审计法实施条例》第二十六条要求，依法属于审计机关审计监督对象的单位内部审计工作，应当接受审计机关的业务指导和监督。审计机关可以通过内部审计自律组织，加强对内部审计工作的业务指导和监督。该市审计部门对政府部门内审情况的指导和监督从未放松，一直贯穿在相关审计业务中。业务科室在具体的审计项目中，在评价内部控制建立和是否有效执行方面，要对被审计单位有关内部审计工作情况进行全面的了解、监督和评价。
以经济责任审计为例，两办《规定》之前，该市根据《XX市党政领导干部任期经济责任审计评价量化办法（试行）》对被审计领导干部应当实现的工作目标和履行的经济责任情况，给予量化评定。“对下属单位财政收支、财务收支以及有关经济活动的管理和监督情况”，作为量化考核的一项内容，有无内审制度、是否开展内审工作，会影响所得分数与分数标准及对应的评定档次。
两办《规定》后，“对下属单位有关经济活动的管理和监督情况”，仍是党政工作部门、审判机关、检察机关、事I单位和人民团体等单位主要领导干部经济责任审计的主要内容之一，也是经济责任审计报告必须反映的内容。审计实践中，因审计部门内审协会专职人员、时间和精力有限，对政府部门内部审计指导和监督工作的专项指导和监督工作相对比较薄弱，对其指导和监督还有待进一步加强。
三、改进的措施分析
1.加快内部审计立法
从我国内部审计协会2015年的新闻会获悉，在审计署和协会的推动下，内部审计规范化进程加速。2013年，协会修订了新的《中国内部审计准则》及实务指南等，《审计署内部审计工作规定（征求意见稿）》（2014年1月16日）正在积极修订之中。而我国审计监督体系中的国家审计、社会审计，已颁布审计法、注册会计师法，但还没有出台注册内部审计师法。建议尽快研究制定符合新形势下经济发展要求且与治理结构相适应的内部审计法规，用法律明确内部审计机构的地位、结构等，从而使内部审计纳入法制轨道，更好地发挥内部审计的重要作用。
2.制定内部审计制度
内部审计制度的建立势在必行。目前，全国各地及行业主管部门相继制定了关于进一步加强内部审计工作的意见等相关文件。浙江省温州市审计局出台内审工作指导监督办法，对指导监督的范围、职责、方式等做出明确规定，进一步加强了国家审计对内部审计工作的指导和监督。辽宁大连、上海浦东新区等制定了相关文件，从内审工作的职能定位、组织体系、质量管理、队伍建设等方面加以明确和规范，并对发挥协会作用和强化服务等方面提出了要求；四川省政府日前印发了相关文件，明确规定6种情形下必须建立独立的内部审计机构，其中包括对政府部门和相关单位的要求。2015年12月财政部下发《关于全面推进行政事业单位内部控制建设的指导意见》（财会[2015]24号）为行政事业单位内部控制建设和内部审计工作指明了方向，各地要根据财政部的文件要求，结合自身实际，加快制定内部审计制度，从而让内部审计工作“有法可依，有章可循”，扎实有效地履行职能，发挥出应有的作用。
3.审计部门创新审计方式，与内审机构有机结合，逐步实现审计全覆盖
专职内审机构和专职内审人员能够熟悉掌握本单位有关的政策法规、内部各项规章制度、本单位的工作目标、各部门的职责分工及工作流程等，可以根据本部门的实际情况，科学合理确定内部审计工作的重点、制定年度审计计划和项目实施方案，对审计工作中发现的问题，及时提出纠正措施和改进建议，有效提高内审工作质量，加大内审工作力度，为领导决策、内控制度的建立和执行提供强有力的内部保障。
审计署《关于实行审计全覆盖的实施意见》提出关于加强审计资源统筹整合的总体要求。一方面，国家审计部门可以通过加强对内审工作的监督检查，对内审机构和人员的指导，提升内审审计质量，发挥其应有的作用；另一方面，可以利用内审人员熟悉本单位或本系统业务情况的优势，与国家审计部门有机结合，参与审计组，适当分工，合理确定职责，让内部审计在审计项目实施中，起到事半功倍的效果，提高国家审计工作效率，弥补国家审计编制不足与全覆盖的需要之间的矛盾。
审计实践中，内部审计从审计理念上应当从监督为主转向监督与服务并重；审计内容上应当从真实性、合法性为主转向真实、合法、效益性并重；审计方式方法上，应当从事后监督为主转向事前、事中、事后监督并重，充分适应不同审计工作满足不同层次的需求。
综上所述，各级审计机关要认清形势，努力成为适应新常态、践行新理念的实践者，积极履行指导监督内部审计工作职责，加强对内部审计工作的领导，把内审管理工作落到实处，加强指导和监督，建立健全内部审计管理机构，加强内部审计队伍建设，提高内部审计管理水平，解决好发展中存在的问题，谋求实现内部审计管理发展的新突破。
参考文献：
[1]《关于实行审计全覆盖的实施意见》.
[2]《审计署关于内部审计工作的规定》（2003年审计署令第4号）和《审计署内部审计工作规定（征求意见稿）》（2014年1月16日）.
[3]《辽宁省内部审计工作规定》（辽宁省人民政府令第215号）.
一、加大宣传力度，营造任期经济责任审计的良好环境
领导干部任期经济责任审计是一项人格化的审计工作，涉及到各单位的领导干部，层次高、敏感性强、磨擦力大，工作难度和阻力不但来自领导干部本人，有时甚至发生在高层领导内部，对此必须要有清醒的认识。审计机关和领导班子要形成了统一认识--要以宣传铺路，营造良好外部环境,任期审计工作才能得以顺利健康的开展。要充分利用一切宣传机遇广泛宣传开展任期审计工作的必要性、重要性和有关审计事项,争取各界理解支持,营造良好的审计环境。注意把握好两个环节。
1、抓住各种机会多请示，勤汇报，争取领导有效支持，增强审计后盾。首先，印发《两办暂行规定》小册子，直接呈送五套班了，供领导参阅，并向领导具体解释重要条款规定，增强领导干部对任期审计的理性认识。二是定期汇报和信息反馈。利用半年、全年工作总结，同级预算执行审计结果报告和工作报告，阶段任期经济审计情况等综合性材料，定期向领导反馈汇报任期审计开展情况，使五套班子了解和掌握审计动态。三是采取见缝插针，迂回战术向领导汇报宣传。我们利用领导交办事项审计情况反馈或重大审计事项审计情况汇报等机会，见缝插针汇报任期审计发现问题、案件线索，或遇到困难，以引起领导重视。转载请务必注明来自范文中心:/如20*年对残联理事会董事长任期审计中，一个小小的名不见经传的不显眼的单位，内部管理混乱，父子兼任同一单位财务工作，涉嫌贪污公款的案例"借题发挥"作宣讲，增强领导对任网期审计的感性认识，引起高度重视支持，促使有关部门提前介入、联合办案，迅速打开了审计局面。领导的支持与重视，为任期审计健康发展铺奠路基，提供了坚强审计后盾。
2、充分利用各种资源，广泛宣传，争取社会各界支持。一是借助舆论与媒介作用，通过《霞浦报》分期全文刊登《两个暂行规定》，同时利用政府政务公开栏，分期分批对任期经济责任审计程序对象等内容进行公开，向社会广泛宣传。二是以县委办名义转发霞浦县组织、纪检、监察、审计等五家关于做好科级领导干部任期经济审计通知，下发到全县科级行政事业单位和副科级企业单位，使审计对象和部门单位进一步明确审计内容与要求。三是举办了科级领导干部和财务人员审计法规知识讲座。四是利用召开领导干部审计进点述职报告会机会，向审计对象及班子成员，财务等机关人员，专题宣讲开展任期责任审计的目的意义，任期审计与财务收支审计联系与区别、审计程序、审计内容、审计要求、法律责任等，进一步加深被审单位对有关任期审计工作了解，提高了认识，在县领导的高度重视和我局的大力宣传下，我县领导干部任期经济责任审计工作得到社会各界的关注和支持，特别是得到广大审计对象的支持和配合，为审计工作的顺利开展赢得了良好的审计环境。
二、整合审计资源，提高工作效率，确保按时保质完成审计任务。
领导干部任期经济责任审计是一项崭新的工作，具有政策性、要求高、任务集中、时间紧、任期跨度长、涉及面广、工作量大，关联度高等特点，针对审计资源相对不足难以应对的矛盾，要采取二结合一统一措施，调动一切力量，整合各种审计资源，形成合力，保质保量完成审计任务，准确客观公正地评价领导干部任期内的经济事项，为领导决策服务。
1、手工操作与计算机辅助审计相结合，提高审计工作效率，缓解审计时间压力。充分利用计算机资源为审计工作提供辅助支持。一是建立科局级领导干部审计台帐。按照财政预算级次进行分类，将政府各部门、各乡镇、国有企事业单位领导干部任期情况相关信息、审计信息等资料输入电脑建立领导干部任期档案，做到应审单位、对象情况明，已实施审计情况及存在问题情况清晰，为审计人员做好审前准备工作打下基础，从而减少查阅资料时间。二是利用计算机当秘书，审计组审计工作底稿直接一次输入计算机存入档案，多次利用，直接生成审计报告，达到审计资料美观整洁，减少人工操作书写耗时劳作，节省无效劳动，提高单位时间利用率，进而增大了审计组审计空间。
2、经济责任审计与常规审计相结合。缓解任期审计工作量，进而保证适时完成任务。领导干部任期一般三至五年，长的达十几年。为了缓解时间跨度长、工作量大、时间要求紧的矛盾，要把经济责任审计同财政财务收支审计、专项资金审计、调查等常规审计相结合。一是充分利用以往的审计成果，直接从电脑审计文件库中调出已发出的审计决定或审计意见，摘录所需材料，生成工作底稿，减少了所需审计的年份，从而节约了有限的人力资源和审计时间资源，获得事半功倍的效果。二是充分利用年度常规审计计划实施期中审计，减少任期经济责任审计时效。在每年自定的审计项目计划任务时，将所辖审计对象情况按年龄、岗位、任职情况等干部静态管理信息划分成：即将退职、同一岗位任期较长、政绩突出三种类型，实行动态管理审计，在年度审计计划中有目的预先安排常规审计项目，优先组织实施，一旦接受组织部门的任期经济审计委托通知，即可在短期内迅速完成任务。如20*年乡镇换届，在组织部门一次就成批量委托的26名乡镇书记、乡镇长、县直机关科局长的审计任务中，有14人次已在我们预先实施的年度常规计划中，从而为我们实施任期审计赢得宝贵时间，取得主动权，缓解一次集中委托所带来工作量大、人力少、时间紧的矛盾，保证了任期审计工作忙而不乱，有序开展，确保按时保质保量完成任务，得到组织部门高度赞扬。
3、统一调配审计力量。由于人事工作的保密性和敏感性，组织部门委托的任期审计项目往往集中成批量，时间紧、工作量大，审计机关力量明显不足，反差大。为化解审计力量不足矛盾，审计机关应实行全局一盘棋，统一计划，统一部署，统一调配，形成整体合力。一是班子成员分工负责，深入一线协调各方关系，为审计人员排忧解难，保证审计人员有足够宽裕审计时间。同时即是指挥员，又是战斗员，重大项目亲自参与审计。二是突破行业与股室职能分工，统一调配审计干部，能够上一线干部都要到一线，确保一线审计力量，三是合理安排审计任务。即一是根据委托的项目重要性原则，优先安排审计骨干，组成审计组，确保委托预期目的的实现；二是统筹兼顾原则，即对一般性委托项目，根据各审计对象任职时间长短，已审计情况和审计资金量情况、项目难易程度，统筹兼顾合理搭配安排审计任务，确保各审计组工作量相对平衡和工作进度平衡。实现在预期的时限内共同完成审计任务。
三、严格把关，防患审计风险
任期审计作为加强干部管理和监督的一项重要举措，较常规审计而言，任期经济责任审计更具挑战性和风险性，为防患审计风险，审计机关应组织全体审计干部认真学习贯彻"两办"的"两个暂行规定"以及审计署颁布的"实施细则"，认真执行审计准则，严格审计执法，从审计源头上控制风险，针对关键或薄弱环节，着重把好"四关"。
1、把好审计程序关，堵住简化程序造成的违法运作。严格执行审计程序是控制审计执法风险中心环节。在任期经济责任审计中，由于时间紧工作量大，最容易被审计组所忽视，采取简单做法替代。如：审计通知书，边制发边进点审计，没有达到规定时限介入审计；征求审计结果报告意见通知，按工作需要要求对方回函，而不是按审计程序规定时限等，造成违规操作。严把审计程序关口，加强薄弱环节和重点环节督查，要求每个审计组要严格遵守法定程序，依法审计。遇有特殊情况，在符合程序规定前提下与被审计对象和部门单位具体协商取得被审对象支持配合，赢得审计时空。
2、把好制定审计方案和实施审计关。审计方案是落实和实现审计目标的集中体现，直接影响到审计效率和审计成果。是审计人员组织实施审计"纲"，把好审计方案制定关和实施审计关，是规避审计质量风险核心环节。按照"审计准则"要求，实施分级管理，即分管领导、审计组长、审计员三级质量负责制，严格把关，做到四查四看：一查是否进行必要的审前调查，看制定的审计方案内容是否符合"准则"要求；二查方案审计重点是否突出，看审计时间与人员分工是否符合局总体安排或审计目标要求；三查是否依照审计方案或依法调整的方案组织实施，看是否依法收集和编制审计取证记录；四查审计工作底稿是否符合审计准则要求，看审计目标是否全面实现。
3、把好经济责任认定和综合评价关。经济责任界定和评价是领导任期经济责任的核心内容，是县委组织部门和被审计领导干部最关注、最敏感的事项，也是经济责任审计的难点之一。把好经济责任界定转载请务必注明来自范文中心:/和综合评价关是控制审计评价风险重要环节，为加强干部管理和监督提供客观公正的信息服务。审计机关应坚持合法性、全面性、客观性和历史性原则。谨慎恰当评价，防范风险，才能取得组织部门和被审计领导干部认同。
（1）坚持合法性与客观性相结合的原则，准确把握尺度实事求是，公正界定领导干部经济责任。以事实为基础、法规为准绳，即严格依据"审办发*号"文的相关条款规定对审计查出违规违纪或损失浪费问题无特殊情况都应作出主管责任或直接责任界定；客观性即对审计发现问题进行量化分析问题发生的原因，如会计人员素质低、技术差错或人为因素，前者则披露不界定责任；同时考虑背景分清是否属于改革发展中的问题、法律法规滞后性问题，作出客观、实事求是恰当界定。如接待费，依据财政部文件规定标准为单位公务费支出2%，对保工资保运转的科级单位，每年可支配的接待费总额微不足道，实际支出虽然突破法规规定，只要审计组在审计过程未发现有虚假支出，其审计风险率较低的情况下，不予界定领导干部经济责任。充分体现客观性原则，做到宽严相济。
（2）以合法、全面、客观、历史为原则，做好任期经济责任综合评价，把握三条原则：一是紧密围绕财政财务收支审计载体列示的经济运行指标，审什么、评什么，特别注意有的指标虽然是经济指标，但依靠审计手段无法核实或由于有效审计时间限制，没有核实的经济指标不予评价，如工农业总产值、人均国民收入、农民人均收入等，不能照搬述职报告或被审单位工作总结，否则，就会引发审计评价质量风险。二是把握合法性原则，认真考核领导干部任期内取得的各项经济指标，是否依法取得，有无寅吃卯粮，以牺牲环境、土地资源为代价等，如财政收入、基础设施建设、工业发展规模产生的经济效益等，要以合法性为前提，认真把关谨慎评价。三是把握全面，客观、历史原则。在对领导干部任期内财政财务收支真实、合法性评价中不但要从定量上考虑--即"操作规程"例举的违纪违规资金比率，还要从历史角度、客观的原则，在违纪违规的构成上作定性考量，这对保工资保运转"吃饭财政"县、乡一级政府党政主要负责人任期经济责任审计尤其重要，为了"吃饭"，历任以来靠挤占挪用专项资金维持过日子，在违纪资金总额中占有一定比例，并已作了责任认定，收支合法性评价应从定性上对所挪用挤占专项资金性质作进一步考量，看是属于救灾怃恤、防洪抗旱、疫病防治等关系人民群众生产生活应急救助资金还是乡村统筹资金等一般性专项资金，若属一般专项资金，则按所占比例在考察中适度予以放宽或剔除，客观、历史地作出评价。
4、把好廉政关，俗话说"病从口入，病从手触"。审计干部在执行任期经济责任审计任务中若不廉洁从审，一方面直接影响审计结果报告客观公正性，增大审计风险，另一方面影响社会和被审计单位对审计结果正确判断力，产生异议，损害审计机关形象。宜采取三条措施严格把关，严肃监督。一是严格执行审前公示制度和审计干部廉政征询反馈制度。首先审计组送达审计通知书时，随带以经济责任审计联席会议名义制作的"审前公示"在被审计单位所在地的明显位置张贴，公开审计人员名单、审计人员应遵守的7项廉政纪律，纪检、监察、审计三部门接受社会举报的电话号码，公开接受社会对审计组廉政情况的监督，其次是向被审计单位发放"审计人员廉政征徇表"。审计实施结束后由被审单位对审计人员遵守纪律情况出具意见直接寄达审计局纪检组。二是利用由联席会议主持召开的有被审单位班子成员、中层领导干部、财会人员参加任期经济责任审计领导干部述职报告会机会，局分管领导再次重申审计组在审计过程在要严格遵守廉政纪律，并要求被审计对象（单位和领导者）支持关心理解审计组廉政工作，并真诚欢迎参会人员共同监督。联席会议成员单位人员也对审计组和被审单位廉政工作提出希望，为审计组营造廉政从审的氛围。三是廉政监督关口前移。首先局班子成员不定期深入审计现场，一方面了解审计工作进展情况和协调审计工作，另一方面走访审计对象征询审计组廉政工作情况，进行事中监督；其次执行审计廉政工作回访制度，由局纪检组在审计任务结束后定期进行审计回访，一方面监督审计决定、意见的执行，另一方面再次征询审计组廉政从审情况，强化了审计组廉政监督。
四、发挥联席会议成员单位整体作用是搞好任期经济责任审计的保证。
任期经济责任审计是项复杂的系统工程，仅靠审计自身力量是难以胜任的，在开展任期经济责任审计中，要注意发挥组织、纪检、监察、人事联席会议成员单位整体作用，变审计一家独轮转动为多轮共同驱动。一是共同组织主持召开被审计对象个人述职报告会，听取领导干部任期履职情况报告，会议期间，各部门从自身职责角度强调开展任期经济责任工作必要性或目的意义，对审计组审计工作和被审计部门单位及领导者如何支持审计工作提出具体要求，一方面为审计组开展工作创造良好氛围，变单一审计部门具体承担的审计行为为联席会议成员集体行动，增强了感召力。另一方面共同听取述职报告增强述职报告的公开性，克服了领导者个人独自向审计组提交报告隐藏性可能产生不良缺陷，领导干部对自己的政绩虽然会点滴不漏全盘说出，但在有众多人员，众多不同部门领导参加会议上是会有所收敛，不敢毫不遮掩夸大其词，扩展了所在单位干部职工参与监督的渠道。述职报告会同时增大了述职内容的可信度，为审计组铺奠了任期经济责任审计评价的考核目标与方向，提高审计效率。二是各司其职，密切配合形成合力。组织、纪检、监察、人事部门要按照联席会议组织办法确定的职责，各司其职，组织部门负责年度审计计划建议名单，提供干部任职基本情况，出据正式立项审计通知书，纪检部门负责牵头，协调各方并及时查处审计过程中发现违法违纪问题，审计机关具体组织实施审计项目，按时保质完成审计任务，提交审计结果报告，开展审计工作中，成员单位做到分工不分家，密切协作，共同搞好这项工作，审前阶段，组织人事、纪检、监察监督部门及时向审计组通报沟通各自掌握干部管理和监督中收集的信息，以便为审计组实施审计参考或核实取证，审计过程中发现违纪线索或遇到阻力，纪检、组织部门及时介入。如20*年在残疾人联合会任期审计中，发现涉嫌贪污的违法案源，纪检、检察事中介入与审计密切协作，审计组负责帐内审计查证，深化和扩大线索，检察、纪检负责外调核实取证，通过内查外调案件迅速明朗，检察机关快速，既保存了国有资产，又惩处了犯罪分子，引起社会极大反响，起到了警示作用。
五、强化队伍建设是搞好任期经济责任审计的基础。
作为新时期党和政府使用管理和监督干部的重要手段之一的任期经济责任审计，标志这项工作含金量高、任务重、审计工作艰巨性和复杂性，要完成上级党委政府重托，没有一支政治、业务素质双过硬的审计队伍，是难以胜任的。要从三个方面下功夫。
1、抓好任期经济责任审计业务培训，提高审计干部实战水平。一是以会代训。审计机关应立足县情，以各种学习会形式，集中时间对干部进行业务理论培训，可由办公室组织干部集体集中学习"两办"通知精神，领读相关文件；也可以举办专题知识讲座，由分管领导或业务主干分若干专题负责任期经济责任审计知识、审计业务讲座；还可以组织各种学习经验交流会，让全体干部参于讨论交流，互学互帮达到共同提高、形成共识、充实干部任期审计的理论与政策法规水平，增强对任期审计的理论认识。二是以审代训，锻炼审计骨干，由分管领导牵头组织各业务股长，组成任期经济责任审计组开展试审，探索审计方法、重点内容以及审计评价等关键审计实务，总结初步经验，以点带面推而广之，先从干中学，再从学中干，在实践中不断总结提高，以最小投入获得实战水平不断提高。三是组织经验交流，丰富干部审计知识。采取局内股室、内部观模和走出去学习取经办法，集它人之长克已之短，增长了审计干部才干，增强了业务素质。
(河南省南乐县审计局，河南 濮阳 457400)
摘 要：审计机关的审计风险，是指国家审计机关派出的专业人员依法对被审计单位进行审计后，由于提出的审计意见或做出的审计结论和决定不恰当或不正确，而给审计主体带来某种损失的可能性。
关键词 ：县级审计机关；审计风险；控制
中图分类号：F239.44 文献标志码：A 文章编号：1000-8772-（2015）05-0066-02
收稿日期：2015-02-06
作者简介：郭捧娟（1976-），女，河南南乐人，本科，审计师。研究方向：审计风险控制。
审计监督工作能为政府把关，如果审计风险控制不当，会影响审计部门的形象和阻碍审计事业健康持续的发展。作为县级审计工作人员，我感到责任重大，由于条件和人员素质的限制，审计风险控制问题非常明显，在一定程度上制约了审计工作的开展。
一、县级审计机关审计风险控制存在的问题
1.管理体制不健全
审计部门属于政府组成部门，人员、经费受地方政府管制，人员少、审计项目多，是当前县级审计部门的不争事实。据了解，全国各县级审计部门的情况大同小异，县级审计部门要和地方政府协调好关系，如果县级审计部门要依法处理当事领导，这样势必得罪了地方的领导，如果不依法处理又会影响到县级审计部门的威信，所以审计部门的领导不得不慎重考虑。按照地方领导的说法消化一些问题，这样就会加大审计风险和降低执法力度。
2.审计人员素质低
审计队伍素质低下的原因：审计人员对审计业务不熟练；缺少应有的激励机制，骨干审计人员在提职晋级方面得不到重用，失去了工作的积极性，缺少责任心。审计人员素质低下带来的审计风险：不认真执行审计程序和审计标准,不太明显的深层问题发现不了，查不出来。审计实施方案质量不高，审计风险防控措施不科学。
3.审计手段落后
县级审计人员的专业结构不合理、知识结构单一，缺少计算机技术人员，复合型人才更是缺乏。绩效审计不合理，成果运用不理想，效益审计尚未形成比较完整的理论。审计操作不规范。县级审计人员仍按照老路子开展审计，只会翻票据、查看会计人员的账本，主要问题查不出来，突出不了审计的特点。特别是在专项补贴性资金审计时，没有利用先进的计算机去筛选、对比、分类和汇总，使许多问题的疑点难以发现。绩效审计不合理。县级审计人员在实施审计过程中，对经济责任审计不严格，只审计财政财务收支状况。绩效审计方法、评判标准还不够完善，掌握绩效审计的人员较少，审计手段和方法比较落后，有许多问题亟待解决。
4.成果运用不理想
县级审计对被审计的领导干部的评价大都是避重就轻，套话太多，没有发挥审计的力度。经济责任审计的结果没有发挥作用，这一切都使得审计依据不足或缺少依据,如此开展的审计和得出的结论,就必然存在风险。
5.处罚难度大
审计查出的问题处罚不到位，影响了县级审计机构的权威性。挪用、挤占专项资金、部分领导超标准列支招待费等问题，成了许多被审计单位的“通病”。从中反映出审计问题机制的欠缺，未能触及违纪违规者的灵魂，影响了经济责任审计权威性的发挥，处罚决定落实困难。有的部门有罚款就找领导说情，审计决定成了一纸空文，这样必然带来审计风险。
二、县级审计机关审计风险防范
1.加强审计人员培训降低审计风险
提高审计人员素质是降低审计风险的主要环节。县级审计队伍总体来说比较年轻,提高审计人员的素质非常重要。审计工作质量的提高，关键在于审计队伍建设和审计人员素质的提高。审计署提出的“人、法、技”工程把“人”排在第一位，充分说明了人才培养的重要性。要求审计人员除具备应有的政治素质和较强的审计专业知识外，还应熟悉法规政策，掌握经济管理知识，还要有较好的综合分析能力、口头和书面表达能力以及沟通能力。必须加强对在职人员的业务培训,提高在职人员的业务理论水平，做到持证上岗,达到在职人员知识更新换代的目的。
2.解决矛盾突出审计重点
科学制订审计实施方案。以领导干部经济责任审计为例，要贯彻“积极稳妥、量力而行、提高质量、防范风险”的经济责任审计工作指导原则，利用现有的审计资源，量力而行突出经济责任审计重点，着力解决“人”与“事”的矛盾。一个项目确定后，审计组要对被审计单位的资金运作情况、内控制度、相关政策法规有全面的了解，准确把握审计重点，合理估计审计风险。确保审计实施方案科学合理，指导性强。县级审计机关要把涉及重点领域的领导干部作为经济责任审计的重点监控对象，把这些监控对象任职期间重大经济决策的科学性、合法性、效益性等作为审计的重点内容，把经济责任审计和财务收支审计、乡镇财政决算审计有机地结合起来，坚持“突出重点，量力而行”的方针。
3.改进审计方法提高审计质量
严格按审计程序实施审计。县级审计人员要注意审计的事项：应遵守回避、严格保密制度；注意时间间隔；制定完善的审计程序和审计步骤等。把每个审计环节都要考虑周全，是被审计单位无可挑剔、保护审计人员自身安全的最好办法。改变过去单纯根据会计账薄开展经济责任审计的做法，要从财政财务收支审计扩展到对权力运用情况的审计，以财政财务收支审计为基础，审查权力行使是否民主、科学、合法，进一步审查权力行使的绩效性。审计和审计调查要密切配合，如：决策的民主性、科学性、效益性，从账上难以查清，必须要依靠大范围的审计调查来实现。改进经济责任审计方法，进而提高经济责任审计的质量。
4.强化责任意识树立审计权威
县级审计机关一般实行多级复核，即审计组长初核、业务股室复核、法制部门审理，最后由审计业务会议审定。每位复核人员都应提高警惕，认真审核。制订复核责任追究制度，明确每一级复核的重点、应承担责任的比例、处理处罚的具体标准。复核人员层层把关，使每一份审计报告都能体现审计人员较高的业务素质。加强与公安、检察、纪检、监察等部门的联系，发现违法行为或严重的违纪问题让这些部门迅速介入，追究违法违纪者的责任，及时公布处理结果，给被审计对象公正的评价。营造良好的审计环境，加大宣传力度，提高经济责任审计工作在社会各界的知名度，树立审计权威。
5.创新审计理念实现审计成果转化
县级审计机关要建立一套切合实际的党政领导干部经济责任审计评价体系。要树立新的理念：多元化的审计目标。通过推广风险审计和效益审计，促进被审计单位在可接受的风险水平内实现效益。系统化的审计监督。建立内部审计相关机构的信息交流与工作协作机制，形成监管合力,现代化的审计方式。推广计算机联网审计，实现现场审计与非现场审计的有机结合。规范化的审计程序。按照国家内部审计准则来开展审计活动，提高审计质量，建立评价体系，着力实现成果转化。县党委、政府及有关部门的领导要进一步提高认识，切实把经济责任审计工作作为加强干部管理和监督的主要手段来抓，强化经济责任审计工作的计划管理。
三、结束语
总之，由于主观与客观、内因与外因所决定，审计风险总是不可避免地会伴随审计工作的始终。但是，有健全、完善的法律作保障，有科学合理的操作程序作规范，适当的人力资源配置，把审计风险降低到最小程度，甚至达到零风险，仍然是可以实现的。
参考文献：
[1]杨文根.浅析运用审计方案如何对审计质量进行有效控制[J].中国集体经济,2010.
关键词:内审;风险;控制措施;高校
中图分类号:F239.45文献标志码:A文章编号:1673-291X(2010)21-0085-02
审计风险是一个重要的审计概念,随着内审工作的转型,审计业务的拓展,审计风险逐渐被内审人员所重视,怎样最大限度地规避和防范审计风险,是内审人员在审计工作中即需要防范又需要认真探讨的问题,以下从几个方面谈谈自己的看法,与同人共同探讨。
一、内审风险形成原因
1.审计技术方法的局限性形式的审计风险。随着内审工作的转型及经济责任审计、预算执行审计、效益审计的逐步开展,审计规模的不断增加,对内审人员审计技术提出了更高的要求。目前,审计工作主要通过财务及相关资料发现和查证问题,而有些问题不一定反映在会计及相关资料中,采取传统的审计方法,只注重实质性测试,对账、证、表审查,未能结合以内控制度及国家法规等尺度来测试,就不能确定审计重点,难以保证审计质量,从而会加大审计风险。
2.审计人员自身的因素形成的审计风险。(1)审计人员的知识水平有待提高,内审工作由于业务不断拓宽,要求审计人员既要懂得财务知识,又要熟知工程审计知识,了解宏观经济管理知识、政策法规等知识,还要有口头和书面表达能力、综合分析能力等,如果审计人员的业务素质不够全面,就会制约和影响审计工作质量,带来审计风险。
3.会计信息失真带来的审计风险。中国现处于市场经济阶段,法律环境变化快,而会计法规、会计准则并不随着社会发展速度进行配套修改制订,会计制假现象时有发生,尤其是离任经济责任审计,有些二级财务部门为使其离任领导顺利升迁,常常在会计资料上做文章,会计资料不真实、不全面,会严重影响到审计成果的真伪,无形中会给内审工作带来审计风险。
4.被审计单位内控制度不健全形成审计风险。被审计单位内部控制制度不具备健全有效性,财务管理混乱或部分单位内部控制制度比较健全,但执行不力,有效程度不高,形同虚设,审计部门又未对被审计单位内控制度建立健全及执行等进行系统评审,认真调查和测评,以确定具体项目审计的程度,引发审计风险。
5.审计的独立性缺失形成的审计风险。中国内部审计基本准则“一般准则”规定,内部审计机构和人员应保持独立性和客观性。这表明国家有严格要求,不但从机构设置上在单位应是一个独立行政机构,审计人员在执行审计工作任务时,也应保持相对的独立性,工作不受外界干扰,出具的审计报告应以事实为依据,保持其公正、客观、独立性,但在实际工作中,审计独立性往往因被审计对象的复杂性、特殊性而受到影响,从而形成审计风险。
二、审计风险控制的措施
1.加强会计、审计法规制度建设。国家应进一步完善会计、审计法规制度建设,审计人员在切实贯彻会计法、审计法规的同时,依据法律、法规审计有关事项,做到有法可依,尽快以审计法为基础,制定国家审计准则,审计法实施条例和操作性强的审计工作具体实施办法,把风险控制作为审计准则的重要内容,使审计工作有章可循,保证审计工作质量。
2.提高审计人员业务素质,强化风险防范意识。加强审计人员的业务培训和后续教育,培养一批高素质的专业人才是推动我国审计事业发展的保证,同时也是防范审计风险的最有效措施。这包括:(1)提高审计人员的使命感和责任感,培养良好的思想品德和职业道德,所以,在队伍建设上,一定要加强思想政治教育。(2)实行定期轮训制度,提高专业技术人员通过系统的培训学习,从根本上提高理论水平和专业知识。(3)对于大学生及研究生,要积极创造条件,让他们更多地参加审计实践,通过实践锻炼,在理论和实践相结合上达到一个新的高度。
3.从实施层面来规避审计风险。(1)要严格审计程序,审计监督活动有一套完整的程序,在实施审计时要严格履行《审计法》的有关审计程序和审计署第6号令的《审计机关审计项目质量控制办法(试行)》的相关规定,不得忽略和违反程序,对因违反法定程序而在复议或诉讼中所带来的风险,要引起高度重视。(2)严格实行审计责任追究制度,要认真执行三级复核制度,层层把关,层层落实责任,减少或消除人为审计误差,及时发现和解决审计过程中遇到的问题,以保证审计计划顺利进行,降低审计风险。
4.建立健全内审工作的内控制度。内审工作中,各单位要结合本单位特点制定一系列内控制度,以提高审计工作质量,降低工作风险,如审计项目质量责任制、审计复核制、业务审定制、质量考评制、集体定案制、审计执法检查等制度,对防范及化解审计风险起到制度的保证。
5.运用传统审计及调查取证相结合审计方法,防范审计风险。审计方法上不但要使用传统的审计方法,坚持账面审计和调查相结合方法,采取多种形式,广开视听门路,听取各层次干部群众意见,从各个渠道广泛收集领导干部主要业绩和问题的资料,充分运用信息网络技术开展审计工作,在对会计资料进行实质性测试之前,根据符合性测试结果,来确定实质性测试的重点及工作量,对内控制度薄弱环节,多进行实质性测试,以避免审计资源不足情况下所产生的审计风险。
总之,随着审计环境的日趋复杂化,审计风险防范尤为重要。因此,审计机构及审计人员都应积极主动地参与到全面、系统、综合的管理中去,使审计主体能对各种审计风险进行识别,估测、评价和处理,并用最小的审计风险成本实现最大限度的安全保障,达到最理想的审计效果。
参考文献:
[1]曹玉玲.浅议任期经济责任审计存在的问题及对策[J].会计之友,2005,(6B).
[2]高东芳.经济责任审计风险及防范[J].经济师,2009,(12).
Abstract: The significance of regulating internal audit procedures is described. The necessary standardization and standardized conditions to achieve and regulate the internal audit program's content are analyzed.
关键词:内部审计程序;意义;必要条件;内容
Key words: internal audit procedures;significance;necessary condition;content
中图分类号:F239 文献标识码:A文章编号:1006-4311(2010)21-0008-01
1规范内部审计程序的重要意义
规范内部审计程序具有重要的意义。第一,规范内部审计程序是保证审计质量,降低审计风险的客观要求。审计程序是确定审计方法的前提,只有设计出科学、合理、规范、符合客观实际的审计程序,才能高效地实施审计,才能将保证内部审计质量和降低审计风险的要求落实到审计工作各阶段、各环节和各步骤的内容。第二,规范内部审计程序是提高审计工作效率、减少内部审计资源消耗的有效途径。只有严格而又灵活的内部审计程序,才能将内部审计理论与内部审计人员的经验和职业判断有机结合起来,最大限度地提高审计工作效率。第三,规范内部审计程序是树立内部审计职业形象的要求。通过规范内部审计程序,提高审计工作效率和审计质量,达到维护内部审计职业信誉、树立内部审计职业形象的目的。
2实现内部审计程序规范化和标准化的必要条件
2.1 潜心研究和借鉴《审计机关审计项目质量控制办法(试行)》2004年2月10日,国家审计署李金华审计长了审计署6号令,要求自2004年4月1日起在审计署机关及派出、派驻机构试行《审计机关审计项目质量控制办法》。该办法规定了从审计方案的制定、审计证据的取得、审计日记和审计工作底稿、审计报告的撰写和审计项目质量责任全过程的审计质量控制。
2.2 制定出适合中国石油行业特点的内部审计程序中国石油集团内部审计不同于国家审计,也不同于注册会计师审计,中国石油集团必须制定出适合中国石油行业特点的审计质量控制办法和审计质量管理体系,系统地规范中国石油集团内部审计的全过程,实现审计全过程的质量控制,以达到审计质量水平的提高和飞跃。
2.3 持续改进,逐步形成一套操作性强的审计质量管理体系社会在不断发展,企业在不断变化,规范的内部审计程序应不断修改、补充和完善,最终形成一套切实可行的内部审计质量管理体系。只有这样,内部审计机构才能够与时俱进,才能够不断改进,才能够不断提升审计水平,才能够更好的实现服务与监督并重的职能,才能够促进中国石油企业实现更高的价值。
3规范内部审计程序的内容
3.1 审计计划阶段内部审计机构应根据企业长远发展目标和年度审计目标,结合企业内部审计资源,制定出科学的、合理的年度审计工作计划,确定年度内将要开展审计项目的类型、审计目的、审计范围、审计方式和审计覆盖面等,并测算出年度审计任务预计发生的审计费用。经审批后严格进行实施。实施过程中定期分析计划执行情况,找出计划变化的原因,并及时调整计划。
3.2 审前准备阶段①制定审计方案。②规定审前调查程序。③制定作业计划。④规定审计组进驻前准备事项。
3.3 审计实施阶段①规范审计组进点会议和退出会议工作程序。审计程序中应规定审计组进驻被审计单位召开进点会议和退出会议工作程序,规定递交给被审计单位负责人对提供审计资料真实性和合法性的《承诺书》;规定审计组成员的统一服装要求;规定审计组退出会议要简要总结审计组的审计工作开展情况、宣读交换意见稿审计报告、征求被审计单位对审计报告的意见等程序。②规范审计方法。为了提审计效率,应规定审计人员在审计过程中根据审计目标规定具体的审计方法和步骤。如:规定经济责任审计项目中由审计组长和主审与被审计单位负责人、领导班子进行谈话的内容和谈话提纲;规定财务收支审计项目每一个会计科目的审计程序,以便使每一位内部审计人员对照会计科目的审计程序即可知审计方法;规定审计抽审所属单位数量的比例和抽审资金量的比例等。③规范审计工作日记的撰写要求。规定审计人员在审计实施过程中在每天结束之前记录审计日记,并规定审计日记应该记录的内容和记录时间要求。④规范审计工作底稿的编制要求。规定编制审计工作底稿的规范性要求,除了要规范审计工作底稿的格式、字体、排版外,还应规定审计工作底稿各要素的具体要求,目标是可以直接粘贴到审计报告中加以应用。⑤规定审计组定期汇报工作进展情况。内部审计机构管理部门为了及时掌握审计组的工作动态和审计人员的身体状况情况,规定审计组定期进行汇报和总结审计组工作开展情况,规定汇报撰写提纲和汇报内容撰写要求等。
3.4 审计报告阶段①规范审计报告的格式及撰写。内部审计机构应参照《国家行政机关公文处理办法》,规定审计报告统一的格式,包括对字体、字号、排版、标点符号等进行规范;规定每种类型的审计报告撰写提纲和撰写要求,规范使用报告语言等。②规范审理程序。内部审计机构,应制定出对审计项目的审理程序,规定审计组离开审计现场后的规定时间内将审计资料移交给审理人员,由审理人员检查审计资料是否齐全、是否规范,检查审计工作底稿的编制是否符合规定、查证事实是否透彻、审计判断是否准确、判断依据是否合理,检查交换意见稿的审计报告格式是否规范、报告语言是否精炼、条理是否清晰、审计意见是否正确和审计意见是否具有操作性等。
目前，世界上通行的国家审计模式有四种，即立法型、司法型、独立型与行政型。在不同的国家体制下，国家审计机关所关注的领域不同，但其最主要的任务仍然是对公共财政资金使用的合法性和效率性进行审计；其传统职能就是监督财政预算收支是否按照标准执行，同时对预算支出的经济性、效率性和效果性进行评价。随着政治经济环境的变化，国家审计的功能也在发生变化。蔡春等学者认为国家审计产生于公共受托经济责任关系的确立，其根本目标在于保证和促进政府公共受托经济责任的全面、有效履行。因此，当服务国家治理成为公共受托经济责任的重要内容时，国家审计的目标就应包含服务国家治理，并充分发挥审计功能。在国家治理大系统中，国家审计所具有的免疫系统功能，应该是对监督、评价、鉴证等传统功能的延伸和扩展，具体表现为四项功能，即：揭示功能、抵御功能、改进功能和预防功能。从单独的账项审计，发展到实现国家审计的前瞻功能，可以发现国家发展过程中的风险，在一定程度上维护国家治理秩序。
国家审计模式是指审计机构设置、职权设置、管理模式及其运行效率的总称，是国家审计组织制度中的核心内容之一。从国家审计管理的实践看，它的各项活动主要围绕增强国家审计的独立性和权威性，组织审计项目的有效实施而展开。目前我国国家审计存在着审计主体独立性弱、权力制衡不合理、职能划分不明确、审计结果透明度不高，反馈监督机制不完善等问题。如何定位国家审计决定了未来国家审计模式的改革方向。本文主要从组织结构、服务国家治理范围与审计结果公告机制等方面，选取运用这四种模式的典型代表国家进行比较分析，探索优化我国国家审计模式，从而更好地提升国家治理能力。
二、不同国家审计模式服务范围比较
随着市场经济的不断发展，国家审计介入国家治理的范围不断扩大，其产生的作用也日益明显。现代国家审计的实践以查核相关资料为主要手段，以监督财政、财务收支及其相关经济活动的真实性、合法性和效益性为主要内容。国家审计重点在于：对国家经济、社会运行状况进行独立的监督与评价；公共权力机构行使权力的3E情况（即效率性、效果性和效益性），有关机构和个人履职的合法性、合规性；将维护国家经济安全、推进民主法治、促进廉政建设、保障科学发展和公众利益作为国家审计目的。
通过比较国家审计服务国家治理范围，可以看到：美国审计署（立法型国家审计模式）关注的范围最广，几乎覆盖了联邦政府涉足的每个领域；每年多个领域的风险清单，通过判断该项目是否属于国家层面、是内生风险还是系统风险、衡量改进措施是否有效等来确定联邦政府面临的风险与挑战。法国（司法型）与德国（独立型）也围绕政府责任，开展了绩效审计与公共政策审计。而我国（行政型国家审计模式）仍然将审计重点放在财务审计上，绩效审计还处于试点阶段，尚不成熟。在我国特有的政治体制下，审计机关开展针对党政领导干部的经济责任审计，强调党风廉政建设，加强领导干部监督，打击腐败。我国审计机关应扩大国家审计的范围，加强实施绩效审计与公共政策审计，将国家审计定位于提升国家治理能力。
三、不同国家审计模式组织结构比较
从现代组织理论来看，不同部门拥有的权利范围不同，会导致部门之间、部门与领导者之间以及部门与下属单位之间的关系不同，组织结构也是不同的。如何实现职责分离，实现各岗位相互牵制，是国家审计机关进行组织结构设计时应考虑的问题。国家审计机关采用的组织结构决定了该组织的运行效率，其结构的合理性也会影响国家审计服务国家治理的效果。表2主要从内部机构设置、隶属机构、权力范围、人事安排、经费来源等方面进行了比较与分析。
通过对四种国家审计模式的比较，可以看出：（1）从机构设置来看，立法型、司法型与独立型审计机关的独立性较强，行政型机关独立性较弱。立法型审计机关地位高、独立性强，不受行政当局的控制和干预，但这种职能的发挥依赖于完整的立法体系与程序。独立型审计机关的地位高低、对应的立法体系是否完善对其职能的发挥影响很大。行政型审计机关独立性较弱，其职能发挥效果取决于其地位。地位越高，权威性越强。（2）从权利范围来看，司法型模式下的审计机关可以直接行使司法权力，具有司法地位和很高的权威性。这种模式下的审计机关所提供的服务主要是基于微观层面的，即审查和追责当事人，不注重向立法机关提供建设性的意见和建议。我国审计机关虽然被赋予一定的制裁处罚权，但大多审计检查结果的处理权由纪检、监察、组织、人事等部门行使。因此，在审计范围和方式受到政府行政机关制约和限制的前提下，审计机关行使的并不是真正意义上的监督权，从而审计的独立性也会随之受到影响。（3）从人事安排看，前三种审计模式下，审计机关最高领导一般由议会提名，且最高长官的任期都较长，保证了其形式上的独立性。我国审计机关虽然独立于财政部门，但没有独立于行政部门。审计机关领导的提名与任免是由行政机关决定的，所以缺乏人事上的独立性。（4）从经费来源来看，前三种审计模式下，审计机关经费大都来源于国会或议会，保证了其在经费上不受到政府的影响。因此，我国审计组织结构的改革，应从增强审计机关的独立性与权威性入手，保证审计机关的经费来源与人事安排独立于被审计部门，同时应注重提高审计组织效率，保证审计信息传递的及时、准确与完整。
四、不同国家审计模式审计结果公告机制比较
国家审计是国家治理的重要组成部分，而作为国家审计重要组成部分的国家审计结果公告制度，通过揭示和向社会公众反映受托责任者代表国家和公众利益履行职责的总体情况和存在的问题，有效地发挥审计监督、立法监督、舆论监督和社会监督多重约束机制的合力作用，促进受托责任者依法履行职责，维护国家的法律尊严，完善国家法律制度，有效地服务和推动完善国家治理。
从表3可以看出：立法型、司法型与独立型审计模式下的审计结果公开性强，且其审计质量控制流程较为严格。比如，德国（独立型）的审计报告公开性、专业性、直观性较强，被审计单位可以反馈意见，审计结果需要与被审计单位共同协商核定后才递交过联邦国会。公开后任何部门和个人无权更改，并且在审计的每一个阶段都有严格的质量控制程序，对审计人员的素质要求非常高。对已审计项目进行跟踪审计，公开没有进行整改的单位。但其与被审计单位反复磋商后若仍然存在分歧，分歧可以保留下来，由社会公众和议会来进行评判；年度审计报告是评估政府绩效和做出重大决议的参考。
行政型审计结果公开性较弱。例如，我国《审计法》虽然规定，“审计机关可以向政府有关部门通报或者向社会公布审计结果”，但是，多年来中央和地方审计机关查处的大案要案披露较少，由于审计出来的问题涉及多方面的关系和利益，审计披露的内容不可能完全真正披露政府存在的所有重大问题，透明度不高，在处理和披露上比较难。因此，我国审计机关应当提高审计工作透明度，谨慎开展审计评价，降低审计公告风险，保障公民知情权，从而扩大审计报告的影响力。
五、结论
国家审计模式的选择需要与该国的具体政治经济体制相适应，不断优化国家审计模式，从而全面提升国家治理能力。通过对四种审计模式的比较，行政型国家审计模式存在着审计主体独立性弱、机构权力制衡不合理、职能划分不明确、审计结果透明度不高，反馈监督机制不完善等问题。国家审计在服务国家治理范围方面，扩大国家审计的范围，加强实施绩效审计与公共政策审计，将审计定位于提升国家治理能力；我国审计机关应当在审计组织结构方面，增强审计机关的独立性与权威性，保证审计机关的经费来源与人事安排独立于被审计部门；在审计结果公告机制方面，提高审计工作透明度，谨慎开展审计评价，降低审计公告风险，保障公民知情权，扩大审计报告的影响力，促使国家审计从关注财政资金的安全拓展到国家的经济环境安全，从打击腐败、提高政府运营透明度拓展到为国家治理提供前瞻性策略。
[本文系审计署公开招标立项课题《国家审计推动完善国家治理的路径研究》（编号：13SJ02001）阶段性研究成果]
参考文献：
[1]谢志华、陶玉侠：《论国家审计的角色定位》，《审计与经济研究》2013年第2期。
[2]蔡春、朱荣、蔡利：《国家审计服务国家治理的理论分析与实现路径探讨――基于受托经济责任观的视角》，《审计研究》2012年第1期。
[3]张军：《国家审计与国家治理：美国的经验与启示》，《中央财经大学学报》2012年第8期。
1我国企业集团内部审计存在的主要问题
（1）内部审计缺乏独立性。现在我国的内部审计处于一个尴尬的境地，这主要是由管理体制和职能定位不当所致。一方面内部审计机构是企业的下设机构，需要服从企业的上层管理，需要从企业得到运营的经费；另一方面经营者认为内审机构的任务就是对企业的经营活动，特别是财务活动进行监督。通常，企业对内部审计有时是以是否“听话”为衡量标准。这样，在经济利益的约束下，内审机构的独立性很难得到保证，审计过程的独立性、公正性、客观性在实际工作中有时发挥得不是很好。
（2）内部审计范围受到限制。从国家审计署规定的内部审计范围看，内部审计是对企业集团的经营管理活动、财务会计活动和内部控制制度的综合审计。而我国现阶段内部审计仅局限于财务会计方面，这就使内部审计也仅具备财务性质，归属于财务部门领导，使财务与审计之间界限不明、职责不清。
（3）内审人员的素质参差不齐。《国际内部审计师协会内部审计标准说明》中规定，内部审计师应具备财务、会计、企业管理、统计、计算机、概率、线性规划、审计、工程、法律等方面的知识，以保证执业质量。而目前，内部审计人员多数是从财务岗调来，缺少专业的审计知识，不熟悉具体的业务操作；在审计手段上，还主要依赖于手工查账，计算机技术运用少，审计效率低下；审计技术方法上，很少使用统计抽样的方法，一般根据经验判断，导致无法根据局部审计的结果来推断总体，无法提出有效的管理意见，制约了审计在管理中的作用。
（4）内审职能有待提高。目前，我国内审人员往往将精力放在财务数据的真实性、合法性的查证及生产经营的监督上，审计的主要职能就是查错防弊，而不是对企业管理作出分析、评价并提出管理建议，从而导致对企业总体的内部控制制度不能进行系统和权威的评价，也就无法发现和客观评价企业的潜在风险，进而无法对管理当局提出实质性和预防性的管理建议。
（5）审计理论滞后，难以指导当前工作。当前，我国审计实践已有了较大发展，但理论滞后问题仍然较为突出。如在内部审计的基本理论方面，内部审计的目标、职能、原则等尚未形成一套符合我国国情和内部审计实践工作要求的理论体系；在实务理论方面，如经济效益审计、评价审计的有关理论，广度与深度不足，以至于理论落后于实践，指导意义被淡化。
（6）审计成果实施不到位。目前，各级组织、纪检、审计部门对审计结果的实施还没有形成完善的机制，对审计中出现的苗头性、倾向性问题，缺乏深层次的研究和剖析，没有完善相关的制度，导致同样的审计问题反复出现，对审计查出问题的处理不能做到“宽严适度”，有的干脆不了了之，使内部审计地位和权威受到了影响。
（7）经济责任审计时效性较弱。“先审计、后离任”是经济责任审计工作的一个重要原则。但是，从大多数地方落实的情况来看，普遍存在“先任后审”的逆向程序，这种马后炮式的审计，给审计人员核实问题、搜集证据、征求意见、处理问题、落实结论等带来诸多不便，审计工作流于形式。审计报告作为干部任用的依据，其作用也无从发挥，特别是对发现的违法违纪问题，给追究责任带来了困难。
2对策建议
针对以上问题，除了内部审计人员要不断地学习以提高专业水平和工作能力之外，笔者认为企业集团内部审计还应采取以下举措以完善内审工作：
（1）完善内部审计管理体制，提高内部审计的独立地位。现代企业中，内审机构应以下列两种方式设置：①在总公司层面，在董事会下设立审计委员会，代表董事会对企业经济活动的合规性、合法性和效益性进行独立的评价和监督，是处于决策系统与执行系统之间的监督系统。②在分支机构层面，根据业务规模和性质，同时考虑成本因素，设立总经理领导下的独立部门，行使执行系统的内部审计职责。为进一步加强审计部门的独立性，便于审计工作的开展，保证审计的客观性和公正性，各分支公司的审计机构应由审计委员会垂直领导。
【关键词】 煤炭企业 内部审计 转型
近年来，随着经济的快速发展，资本引入逐步加大，呈现多元化和多渠道态势，致使财经领域的违法违纪现象不断出现。企业内部会计管理和财务控制不规范，传统的以“查错防弊”为主的财务收支审计，已不适应经济发展的需要，无法保障经济健康发展的需要。因此，企业内部审计面临转型，必须转变审计理念，需要一种定位在监督、服务于经营管理、注重资产运行质量和经济管理质量评价的现代内部审计。实践证明，内部审计应实现下列转型：在审计定位上，应由传统的财务审计向管理审计转变，应致力于维护财经法纪、服务于执行力建设、服务于企业价值的提升和战略的实施；在审计职能上，应加强企业内部控制、公司治理和风险管理上，使内部审计由“检查系统”向“控制系统”转变，由检查纠错向评价、纠错、治理转变，由单纯监督专项监督与服务并重；在审计内容上，由财务报表事项审计向内部控制、公司治理和风险管理审计转变；在审计方法上，由事后审计专项事前、事中的全过程控制，利用现代信息网络技术替代纯手工操作，强化审计方法，提高审计的科学性。要做好内部审计的转型工作，必须做好以下几个方面。
一、更新传统观念，树立服务意识与理念
内部审计是一项立足于企业，服务于企业，具有很强内项性的监督工作。内部审计由于受托责任的需要而产生，必然会随着受托责任的扩大而有所转型和发展。近年来，企业为适应现阶段经济社会发展的需要，同时为满足社会各界对审计工作所提出的新要求，内部审计应紧随时代的变化，顺应审计工作发展的内在规律，在总结经验的基础上解放思想、与时俱进，积极寻求转型之路。因此搞好内审工作，作为企业及其管理人员来讲必须转变观念，认真履行监督和服务职能，着眼于预防控制，努力实现向管理效益审计转变，在促进企业加强管理、加强内部控制和提高经济效益，推动企业健全自我约束机制、防范经营风险、维护合法权益等方面发挥积极作用。因此，内部审计只有转变观念，将审计工作重点转移到对管理制度和管理行为的关注上，组织开展业绩考核审计和风险型审计，才能提高效益，实现内部审计工作的转型。内部审计必须由关注历史向关注现状转变，由关注结果向关注流程转变，由事后审计为主向全过程审计转变，才能实现管理效益审计。内部审计工作就是要通过转型，来促进企业管理水平的提高，规范企业的经营行为，为企业服务，为企业提高经济效益服务。企业内部审计是企业经营管理的一项重要工作，是企业经营者为提高经济效益而进行的一项系统的经济监督活动，内审人员要参与企业的经济活动，更好地为企业经营管理和提高经济效益服务。
二、增强人员全面素质，树立自身良好形象
内部审计人员只有从学习、工作和职业道德等方面提高自身的能力，才能打好内部审计的基础，做好审计工作。首先要明确内部审计的地位和作用，牢固地树立为党和国家的方针政策服务、为企业经济建设服务的思想，认真落实内部审计工作的政策。其次要树立工作学习化、学习工作化的理念，切实掌握经营活动中的理论知识和实践经验，努力提高解决审计工作中出现的新情况、新问题的能力，准确把握审计工作转型的基本内涵、原则要求和重要意义，切实增强工作的主动性和针对性。并要认清形势、关注热点、提高应变能力，将企业经济管理、控制和经济体制改革等实施中的问题及时反映给企业行政负责人及上级主管部门，当好领导的参谋，真正地做好企业的内审工作，服务于企业的内部经营管理。积极提出改进意见，以求维护企业经济秩序、加强企业法制建设和廉政建设、促使企业经济健康发展。
三、明确审计重点内容，拓展审计范围
在国外先进内部审计思想的推动下，我国内部审计理论已逐渐涉及以风险为导向的审计，但实践中我国企业内部审计工作仍更多的局限于财务报表项目的开展。据相关调查显示，我国绝大部分企业内部审计工作范围以财务收支审计为主，内部审计的业务范围明显狭窄，内部审计工作仍以查错防弊为主要工作，监测重点主要限制在财务信息的真实性上不能给管理层提供有建设性的改善建议。因此，我国企业内部审计工作应由查错防弊向绩效型、风险型审计转变，要求内部审计更多地参与到管理中，提供更多的咨询服务。实现内部审计在实际工作中的转型应扩大内部审计工作的范围，即以加强过程控制、防范风险和提高企业效益为目标，将内部审计工作渗透到内部控制、风险管理等各方面，从传统的财务收支扩展到企业经营管理的各个方面。实现内部审计工作范围的扩展有助于让内部审计人员能更主动积极评价企业资源里用的经济性和有效性、内部控制制度的健全性以及防范经营风险等，协助管理层改善管理。同时内部审计的工作重点应从以财务审计为主，转为兼顾财务审计和效益审计、管理审计，向内部控制评审、经济责任审计、风险审计和经济效益审计等领域拓展，以为企业内部管理、决策和效益服务。内部审计只有实现审计重点的转变，才能适应现阶段企业管理的需要，才能充分发挥内部审计对提升企业管理水平、规避经营风险的积极作用。
四、转变传统工作职能，提高审计质量
当前我国企业内部审计应从传统的财务审计向管理审计转变，同时提高审计质量，主要做法包括：一是加强审计质量的控制：审计部门自我检查审计工作记录和审计报告等，审计人员之间相互评议，从格式规范、内容水平和细节管理上加强审计质量的控制；完善内部审计复核、质量监督检查和过错追究制度，开展审计质量考评工作，防范审计风险，从制度体系上促进审计质量的整体提升；充分利用外部审计机构对企业内部控制制度进行评估，完善内部审计制度，降低审计风险。二是跟踪审计，定期对上季度审计问题进行查处和纠正，同时下发整改通知书，对存在的审计问题逐项督促落实整改，限期整改，提高被审计部门对审计结果改进的重视程度，充分发挥“审、帮、促”的作用，提高审计质量。
五、改进审计手段，合理运用信息系统
近年来，随着信息技术和计算机的广泛应用，使得会计电算化日益普及，审计信息化程度不断加快，计算机审计已逐渐成为主流。然而，与发达国家相比，我国煤炭企业对计算机审计方法的应用仍不太普及，使得我国内部审计工作效率低下，准确率不高，严重影响了内部审计职能的发挥。同时，由于当前煤炭企业大多是跨地区、跨行业经营，部分煤炭企业甚至将业务拓展到电力和房地产等领域，这些都对煤炭企业的内部审计工作提出了更高的要求。面对当前形势，我国煤炭企业应合理运用信息系统，改进审计手段，大力推进审计信息化建设，积极推广审计综合管理信息系统软件。运用信息系统的各项功能能有效监控与评价企业内部财务信息、会计工作等的有效性，同时对企业资金流进行密切跟踪，帮助企业风险的评估，促进事前、事中和事后审计工作效率的提高。创新审计方式，实现数字化审计，审计信息化建设的加快，要求审计人员改进审计方法、规范审计程序，以会计核算软件数据库为基础，以规范、准确、效率为目标，以流程为主线，重点解决好远程审计、在线审计和实时审计等问题，合理利用数字化审计，提高审计质量，规避审计风险，为实现全面审计提供了可能性。跟随信息化、数字化和网络化的发展，利用计算机技术加快数字化审计，是当前我国煤炭企业加快内部审计转型的趋势。
六、注重后续审计，巩固审计成果
审计报告是审计成果的重要体现，要提升审计报告的应用价值，不仅要注重审计检查更应注重审计分析，不仅要注重问题发现更应注重原因分析。要遵守职业道德规范，不得将其在审计过程中得到的信息随意进行披露，保证以客观、公正态度参与审计项目，赢得被审计者的信任和支持。提高审计人员的自身形象，要注重在审计中做到：量力而行、突出重点的审计工作方针，对重点问题查深查透，找出深层次的原因，为领导决策提供依据；坚持实事求是、客观公正的原则，严格处理处罚行为。当前内部审计工作缺少完善的后续审计工作，不能真正体现内部审计的目的和价值，内部审计结果不能发挥真正的效用，有损内部审计的可信度和威信。因此，内部审计人员应将自身的职责充分体现在审计报告中，加强对违规违纪问题的披露和纠正，强化自身在审计报告建议中的作用，使内部审计报告发挥出其真正的价值和内涵，维护内部审计人员的职业形象。同时注重后续审计工作，根据内部审计中发现的问题，督促和帮助被审单位制定整改方案，采取后续审计或审计回访的方式，以巩固审计成果，促进审计成果的运用，切实解决审计中存在的问题，真正发挥内部审计应有的作用。
七、培养集体意识，发挥团队作用
内部审计部门要重视调动每位审计人员的积极性，让每位审计人员轮流当主审，不停地变换角色，出谋划策，群策群力，学会换位思考，提高工作效率，增强同事间的凝聚力，更能激发大家的热情，发挥团队的积极作用。
近几年，国家审计署和中国内部审计协会把推进内部审计转型发展，作为内审工作改革发展的主线，取得较大的进展。伴随着我国煤炭企业改革的进一步深化，煤炭企业在发展市场经济的过程中得到了不断的完善和发展，同时随着现代企业制度的建立，市场化管理的推行，风险防范意识的增强，煤炭企业内部审计为适应新形势下大发展要求正面临着一场新的挑战。目前我国煤炭企业在积极拓展财务审计、经济责任审计、经济效益审计等传统审计的基础上，逐步推进内部审计的战略转型与发展，已取得不少的进步。因此，随着改革开放和社会经济发展步伐的加快，审计工作面临的工作环境不断变化，社会对审计工作的期望和要求也越来越高。审计工作更需要通过转型不断创新发展，强化审计免疫系统建设，用新的理念指导和推动审计工作科学发展。
【参考文献】
[1] 王颖怡：浅议内部审计的转型[J].新会计，2009（2）.
第一章 总 则
第一条 为了规范本__集团股份有限公司(以下简称公司)内部审计工作,加强现代企业制度建设,根据《公司法》、《审计法》、《企业内部控制基本规范》和审计署《关于内部审计工的的规定》结合公司具体情况，特制定本制度。
第二条 内部审计是依法对全公司的财务收支及其经济活动的真实性、合法性和效益性进行的系统审计和监督，以严肃财经纪律，促进廉政建设，维护单位合法权益，改善经营管理，降低生产经营成本，提高经济效益为目的。
第三条 公司所属各事业部、全资、控股子公司、分公司及办事处均应按照本制度规定，接受内部审计监督。
第二章 任务、范围与依据
第四条 审计工作的任务是：
确保国家有关财经政策、法规制度以及财经纪律在企业的正确执行，强化企业管理，为提高经济效益服务。
第五条 内部审计的范围：
（一） 年度财务计划或单位预算的执行和决算；
（二） 财务收支、经济往来的真实性、合法性；
（三） 对全资、控股子公司、分公司及办事处的经济效益审计（年度审计每年进行一次，半年进行监督检查；
（四） 经济责任审计。包括中层干部（正职）或负责人进行离任审计；
（五） 内部控制制度（包括管理控制制度和内部会计控制制度）的严密程度和执行情况审查；
（六） 与对境内外经济组织进行合资、合作经营企业及合作项目的合同执行情况；长短期投资、财产的经营状况及其效益性进行审查；
（七） 检查国家财经法规和企业财务规章制度的执行情况；
（八） 对公司直属具有财务、金融、经济活动的职能部门进行年度预算指标或承包指标执行情况进行审计（以审计结果为最终考核依据）；
（九） 对公司经营管理中的重要问题开展专项审计调查；
（十） 对国家税款的缴纳的合理性、合法性及税收政策掌握和执行的完整性进行审计；
（十一） 对企业财务风险预警制度的执行情况进行跟踪检查；
（十二） 公司领导和上级审计机构交办的审计事宜。
第六条 内部审计依据：
（一） 国家法律、法规、政策。
（二） 公司规章制度，董事会决议。
（三） 公司经营方计、计划、目标。
（四） 经营责任单位的经营责任制度、责任状及合同。
（五） 总经理根据实际情况制定的各种管理措施。
第七条 审计机构的主要权限：
（一） 召开本公司、部门、下属企业有关审计工作会议；
（二） 参与重大经济决策的可行性论证或可行性报告的事前审计；
（三） 根据内部审计工作的需要，要求有关单位按时报送计划、预算、决算、月度报表和有关文件、资料等；
（四） 审核凭证、账表、决算，检查资产和财产，检测财务会计软件，查阅有关文件资料；
（五） 参加有关会议；
（六） 对审计涉及到的有关事项进行调查，并索取有关文件、资料等证明材料；
（七） 对正在进行的严重违反财经法规及严重损失浪费的行为，经公司领导批准，做出临时制止决定；
（八） 对阻挠破坏审计工作以及拒绝提供有关资料的行为，经公司领导批准，可采取必要的临时措施，并提出追究有关人员责任的建议；
（九） 提出改进管理、提高效益的建议和纠正、处理违反财经法规行为的意见；
（十） 对严重违反财经法规和造成严重损失浪费的直接责任人员，提出处理的建议，并按有关规定，向上级审计机关反映；
（十一） 对公司下属全资、控股子公司年度经济效益承包指标提出鉴证，承包状按审计结果兑现。
（十二） 参与与制定、修订有关规章制度。
第三章 内部审计工作程序
第八条 根据公司具体情况，拟定审计项目计划，报公司领导批准后实施。实施审计前，应提前三天书面通知被审计单位（领导临时决定的突击性审计任务除外）。
第九条 审计中发现的问题，可随时向有关单位和人员提出改进的建议。审计终结，提出审计报告，征求被审单位的意见，报公司分管领导审批。经批准的审计意见书和审计决定，送达被审计单位。被审计单位必须执行审计决定，进行相应的财务调整工作。
第十条 对主要项目进行后续审计
，检查采纳审计意见和执行审计决定的情况。对拒不执行审计意见、审计决定的单位及其负责人，审计机构应向公司分管领导提出处置意见。第十一条 被审计单位对审计意见书和审计决定如有异议，可以在接到正式审计报告、审计意见书七天内向公司分管领导提出。分管领导应当及时处理，在领导未做出处理意见前，必须执行审计意见的审计决定。
第四章 审计种类和方式
第十一条 内部审计种类
（一） 财务收支审计。对被审单位财务收支的合法性、真实性进行监督检查。
（二） 专案审计。对被审单位及人员违反公司财经纪律问题进行审计查处。
（三） 专项审计。包括：
1、 管理审计。对被审单位管理活动的效率性进行审计；
2、 效益审计。在财务收支审计基础上，对其经济活动的效益性、合理性进行审计。
3、 任期审计。对被审单位负责人在任职期间履行职责情况进行审计。
4、 审计调查。对公司普遍存在的问题进行专题调查。
第五章 审计机构和人员
第十二条 公司设立独立审计机构，配备专职审计人员，在总会计师的直接领导下，独立行使内部审计监督权，对董事会负责并报告工作。同时，接受上级审计机关的业务指导和监督。
第十三条 审计人员应当具备必要的专业知识和实践经验。其专业技术职务资格至少是会计师或按国家有关规定执行。内审人员在企业内部的技术职务资格的确认和公开聘任，根据公司有关规定执行。
第十四条 内部审计人员应当依法审计，忠于职守、坚持原则、客观公正、廉洁奉公、保守秘密；不得、、泄露秘密、。内部审计人员依法行使职权受法律保护，任何组织和个人不得打击报复。
第十五条 公司内部实行内审回避制度。凡有内审人员直接参与被按时计单位实际经济活动的，必须回避对该单位所进行的内审工作。
第十六条 公司建立特邀内审员制度，特邀内审员用于临时补充内部审计力量不足，协助解决内审工作中遇到的技术问题。特邀内审人员按照本制度规定在审计机构领导下开展工作。
第十七条 公司在内审人员不足时，由总会计师提出建议，报经总经理同意，正副董事长批准方可聘请特邀内审员。
第六章 审计档案管理
第十八条 审计部门应当建立建全审计档案管理制度，审计档案的归档、保管由内部审计人员负责。
第十九条 审计档案管理范围：
（一）审计通知书和审计方案；
（二）审计报告及其附件；
（三）审计记录、审计工作底稿和审计证据；
（四）反映被审单位和个人业务活动的书面文件；
（五）总经理对审计事项或审计报告的指示、批复和意见；
（六）审计处理决定及执行情况报告；
（七）申诉、申请复审报告；
（八）复审和后续审计的资料；
（九）其他应保存的资料。
第二十条 档案管理具体办法参照公司档案管理制度、保密管理制度执行。如借阅审计档案，应经有关领批准。审计档案的保管期限为十年。
第七章 附 则
