时间：2023-07-04 17:09:30
开篇：写作不仅是一种记录，更是一种创造，它让我们能够捕捉那些稍纵即逝的灵感，将它们永久地定格在纸上。下面是小编精心整理的12篇短期经营决策方法，希望这些内容能成为您创作过程中的良师益友，陪伴您不断探索和进步。
一、影响零部件取得方式决策中的成本因素
管理会计视角下的短期经营决策中，有两个非常重要的概念——“相关成本”和“无关成本”。相关成本是指与特定决策方案相联系的、能对决策产生重大影响的、在短期经营决策中必须予以充分考虑的成本，主要包括增量成本、边际成本、机会成本、估算成本、重置成本、付现成本、专属成本、加工成本、可分成本等；无关成本是指不受决策结果影响，与决策无关，已经发生或者注定要发生的成本，主要包括沉没成本、共同成本、联合成本等。具体到零部件取得方式决策中，影响决策的成本可以概括为自制成本、机会成本和外购成本，其中自制成本与机会成本是选择“自制加工”方案发生的成本，外购成本是选择“外购”方案发生的成本。
（一）自制成本
传统成本计算方法是以直接材料、直接人工和间接费用分配计算零部件的自制成本。在管理会计成本性态分析的视角下，零部件自制成本可分为变动自制成本和固定自制成本。变动自制成本是指随零部件生产数量变化而成比例变化的成本，如直接材料、直接人工和变动制造费用；固定自制成本是指不随零部件生产数量变动而发生任何数额变化的成本，主要是制造费用中固定发生的部分。由于固定自制成本不受零部件生产数量的影响，即不论企业是否生产零部件都会发生固定自制成本，属于沉没成本，这种成本与零部件取得方式决策无关，应作为短期经营决策中的无关成本。
（二）机会成本
机会成本本身是经济学的术语，是指在决策中应该由被选中的最优方案负担的、按照所放弃的次优方案潜在收益计算的资源损失。管理会计将其引入到短期经营决策中，作为相关成本的重要组成部分。在零部件的自制与外购决策中，机会成本是指企业可以将自制零部件所拥有的生产能力转移并获取收益，如果选择了自制方案，就相当于放弃了产生其他收益的机会，那么这个收益便是自制零部件的机会成本。
（三）外购成本
外购成本的金额比较固定，一般是零部件的购买价格加上相关运费。外购成本通常与零部件的外购数量成正比例关系，因此属于零部件取得方式决策的相关成本。
二、零部件取得方式决策具体方法
通过前述对相关成本的分析，在对零部件取得方式进行决策之前，首先要考虑是否存在机会成本，机会成本存在与否又取决于企业的零部件自制生产能力是否能够转移。下面按照自制生产能力能否转移分情况对零部件取得方式决策的方法进行论述。
（一）自制生产能力可以转移
自制生产能力可以转移指的是企业自制零部件的生产能力（如生产线、机器设备等）除了可以生产该种零部件以外，还可以生产别的产品或者以租赁等的方式获得其他收益。由于企业的这种生产能力可以产生其他收益，因此，在这种情况下就有机会成本的存在，自制零部件的相关成本就包括了变动自制成本和机会成本。零部件自制与外购决策是将零部件的变动自制成本与机会成本之和与外购成本作比较，如果前者大于后者，则企业选择外购；反之，则选择自制。
（二）自制生产能力无法转移
自制生产能力无法转移指的是企业自制零部件的生产能力只能用来生产该种零部件，否则只有闲置而无法通过生产其他产品或者出租产生收益。在这种情况下，影响决策的成本中不存在机会成本，自制零部件的相关成本仅包括变动自制成本。零部件自制与外购决策是将零部件的变动自制成本与零部件的外购成本作比较，如果前者大于后者，则企业选择外购；反之，则选择自制。
三、管理会计在零部件自制与外购决策应用实例
某生产试制中心生产产品时需要A部件240套，A部件可由该试制中心自行生产，也可委托M公司生产。委托M公司生产，原材料仍由试制中心提供，M公司负责加工并收取加工费。M公司提供的报价单显示加工单套A部件收取加工费2100元。试制中心提供的单套A部件加工成本（不包含原材料费用）构成明细如表1所示。因为无论是自行生产A部件，还是委托M公司加工，原材料都由试制中心提供，因此原材料成本对于该项决策来说是无关成本，不用考虑。按照传统的决策方法，试制中心自行生产A部件的制造费用2162.63元高于M公司提供的加工费报价2100元，应选择委托M公司加工生产。按照管理会计短期经营决策的方法，则分为以下步骤：首先，要分析试制中心的生产能力能否转移。经询问得知，A部件加工过程主要是人工打磨等工艺，使用的机器设备较少且机器设备为专用设备，无法用于其他产品生产。从试制中心提供的A部件单套制造费用明细表也可以看出，人工费用占用比例大，设备费很少。而且受限于保密等制度要求，该试制中心生产能力无法对外租赁，显然该试制中心的自制生产能力无法通过生产别的产品或者以租赁等的方式获得其他收益，即自制生产能力无法转移，如果选择“自制加工”方案，不存在机会成本。其次，对A部件自制加工成本进行分析，区分变动自制成本与固定自制成本。经了解，该试制中心的人员工资为计时工资，非计件工资，生产人数固定，生产任务少时，部分人力资源处于闲置状态，人工费用并不会因为是否承担A部件的加工生产任务而发生变化，因此我们将试制中心自制A部件的人工费用界定为固定自制成本。同样，试制中心自制A部件的设备使用费也与是否承担A部件的加工生产任务无关，我们也将其界定为固定自制成本。外协费和试验、检测费用跟A部件的加工数量密切相关，随A部件的加工数量的变化而成比例变化，因此将外协费和试验、检测费用界定为变动自制成本。即单套A部件自制加工的变动自制成本为418元，固定自制成本为1744.63元。最后，按照短期经营决策的具体方法，因为不存在机会成本，只需比较外购成本与变动自制成本的大小。单套A部件的外购成本仍为2100元，A部件的变动自制成本为418元。单套A部件外购成本远大于变动自制成本，很明显应该选择A部件“自制加工”方案，自制加工单套A部件比委托M公司加工可节约成本1682元，按照需求量240套计算，累计节约成本40.37万元。在上述案例中，运用管理会计中的短期经营决策方法得出的结论与传统决策方法得出的结论截然相反，对加工制造费用的成本性态分析以及相关成本与无关成本的界定，虽然是管理会计中比较简单的思想，却帮助我们认清了真正影响经营决策的成本费用，进而为决策提供了更为准确科学的依据，最终做出了有利于提高企业价值的决策。在当前经济新常态的背景下，企业间的竞争日趋激烈，企业要想赢得竞争优势，必须在企业管理尤其是成本管理中提高管理会计的应用水平，这就需要广大财务人员认清财务会计向管理会计转型的大趋势，不再局限于记账、报账等传统的财务会计工作，而是把企业价值提升放在财务工作的核心位置，加强业财融合，将学习到的管理会计理论和方法充分运用到财务工作实践中，让管理会计在企业经营中发挥更大的作用。
参考文献：
[1]冯巧根.论管理会计的“中国特色”[J].会计之友,2016(5):123-130.
[2]张永丽.浅议成本习性分析与短期经营决策的关系[J].时代经贸,2015(8):90-91.
一、影响管理会计原则的因素分析
管理会计原则主要受管理会计的信息特征、目标以及假设的影响。
管理会计和财务会计信息虽然都是企业管理当局提供的,但管理会计信息主要为企业内部管理阶层服务,会计信息的制造者和使用者是统一的,社会没有必要像规范财务会计信息那样规范管理会计信息。管理会计信息带有单个性的特征,即只能为某一个特定的企业单位内部使用,而没有社会性。这是管理会计原则得不到社会关注的根本原则,但是非曲直并不能说管理会计没有会计原则。如果说财务会计原则具有统一性、强制性和法律性的特征,那么管理会计原则具有单一性、可选择性(即柔性)和自觉性的特征。
会计目标是会计理论研究的出发点,对会计原则具有方向性的指导作用。管理会计目标可以分为基本目标和具体目标两个层次。基本目标是通过提供管理会计信息,协助管理当局作出具体改进经营管理,提高经济效益和社会效益的决策。具体目标是:通过提供规则所需要的会计信息,协助管理当局确定各项经营目标。通过提供决策所需要的会计信息,协助管理当局合理地配置经济资源。通过提供控制所需要的会计信息,协助管理当局调节和控制经济活动。通过提供评价考核业绩所需要的会计信息,协助管理当局考核和评价各个责任单位的经营业绩。管理会计原则是在管理会计目标的指导下制定的,是实现目标的规范或规则。管理会计人员在应用管理会计方法时只有遵循这些原则,才能实现管理会计的具体目标,进而实现其总目标。既然管理会计目标有基本目标和具体目标,那么实现目标所遵循的原则也应该有基本原则(刚性原则)和具体原则(即柔性原则)。
会计假设是会计原则的前提和约束条件,管理会计假设一般有经营主体、持续经营、会计分期和委托关系等。这里只讨论管理会计主体假设和管理会计原则之间的关系。管理会计主体是在兼顾企业整体的条件下,主要以车间、班组、责任单位作为会计主体,来履行管理会计职能,实现管理会计目标。企业内部存在着许多不同的职能部门和责任单位,这些部门和责任单位具有不同的职能和目标,它们所需要的管理会计信息各有不同,因而加工信息过程中遵循的原则就自然有差别,即企业内部各部门和责任单位,在遵循管理会计的一般原则的前提下,结合各自部门、责任单位的职能、目标和管理会计方法的不同,又遵循着管理会计的具体原则,即可选择的、自觉的柔性原则。
综上所述,管理会计信息具有单个性,管理会计原则也具有一定的选择性。管理会计原则即有贯穿管理会计所有内容、企业内部各个部门和责任单位都必须遵循的一般会计原则,即刚性会计原则;又有因企业内部各部门、责任单位的职能、目标不同,应用的管理会计方法内容不同而遵循的具体管理会计原则,也称为柔性原则,从而形成一套有一定层次的,相互联系又相互独立的管理会计原则体系。
二、管理会计刚性和柔性原则的具体内容
(一)管理会计的刚性原则,也称管理会计的一般原则和指导性原则,它的特点是贯穿管理会计所有内容的始终。企业内部每个部门、每个责任单位,不论其管理会计的职能和目标如何,都要遵循管理会计的刚性原则。它具体包括以下内容:全面效益原则。即社会效益和经济效益的统一,企业的微观经济效益和国家的宏观经济效益的统一。系统分析原则。它要求每个责任中心的目标、决策、计划,既要实现本责任中心的效益,也要协调与相关责任中心有关指标的关系,更要与企业的总体目标一致。信息的成本效益原则。管理会计根据信息成本和信息收益的比较结果来确定是否要加工输出信息。灵活性原则。指管理会计可根据不同情况以灵活多样的方法取得所需要的信息。激励性原则。管理会计所提供的会计信息,应有助于企业员工的努力方向与企业的总体目标一致,并激励企业员工为完成既定目标而努力。相关性原则。指管理会计提供的会计信息,必须与企业管理当局所作的决策密切相关。可靠性原则。指管理会计提供的会计信息对于内部信息的使用者能达到很高的信赖程度。可接受性原则。是指管理会计提供的会计信息通俗易懂,便于内部管理阶层使用。及时性原则。指管理会计根据企业内外部环境的变化,及时地加工和传输各种管理会计信息。以上九条,前五条是管理会计信息在加工过程中必须遵循的一般原则,后四条是对管理会计信息提出的质量要求。
(二)管理会计的柔性原则,包括规划与决策会计所遵循的一般原则和控制与业绩评价会计所遵循的一般原则。前者又下属规划会计原则和决策会计原则,后者又下属成本控制原则和责任会计原则。
1、规划与决策会计的一般原则有:第一,目标管理原则。要求企业的生产经营活动都要有目标,不但要有时间上的长短期目标,而且要有层次上的全厂目标和各车间班组的责任目标,从而形成一个纵横交错的目标网络。第二,价值实现原则。管理会计不但要为企业提供如何提高内部生产效率的会计信息,而且要提供如何实现这些产品价值的会计信息。第三,合理使用资源原则。管理会计在提供规划和决策会计信息时,必须考虑现有资源能否满足目标的实现及方案的要求,以及现有资源能否得到充分利用等问题。
在规划与决策会计一般原则之下,又下属有规划会计原则和决策会计原则。
规划会计原则有:目标利润最大原则。本量利分析的所有内容都是围绕着目标利润最大而展开的。综合平衡原则。全面预算把各个部门的分目标综合在一起,组成企业的总体目标,为此,要对各个部门的经济活动综合平衡,全面安排。预算编制要积极可靠,留有余地。积极可靠是指充分估计目标实现的可能性,不要把预算指标定得过低或过高。总成本与业务量依存关系的原则。可把总成本分为固定成本和变动成本两大类。收入和费用配比原则。这是变动成本计算法所遵循的原则。
决策会计原则有:正确预测原则。预测是短期经营决策和长期投资决策的基本前提。最优化原则。管理会计无论是短期经营决策,还是长期投资决策,都要选择备选方案中效益最好的方案。成本相关性原则。在短期经营决策中,只考虑与决策方案有直接联系的、能导致不同方案差异的相关成本,而不考虑非相关成本。稳健性原则。长期投资决策具有资金量大、时间长、不可逆转的特点,决定了长期投资必须遵循稳键性原则,它包括货币时间价值原则、投资风险报酬原则以及考虑通货膨胀的原则。
2、控制与业绩评价会计的一般原则有:第一,整体性原则。它要求把成本与质量,把国家利益、企业利益和消费者利益,把当前利益和长远利益当作一个整体来处理。第二,权责利相结合的原则。在成本控制和责任会计中,要求控制有权,控制有责,对控制的结果要赏罚分明。第三,例外管理原则。就是在成本控制和责任会计中,管理当局应负责处理脱离标准、差异较大的“例外”事项。在控制与业绩评价会计一般原则下,又下属有成本控制原则和责任会计原则。成本控制原则有:全面原则。指成本控制要全员控制、全过程控制、全方位控制。分级归口管理原则。企业的成本目标,要层层分解,层层归口,层层落实,落实到各车间、部门、工段、小组、个人,形成一个成本控制系统。成本控制三结合原则。就是以目标成本为依据,把明确目标、实行调节和业绩考核三者结合起来。
责任会计原则有:目标一致性原则。为了保证系统整体目标的实现,系统内各局部的分目标与系统内的整体目标必须保持一致。可控性原则。考核责任单位的指标,要以可控制的指标为限,责任单位没有能力控制的指标,不应考核。反馈性原则。企业各责任单位对责任预算的执行,要有一套健全的反馈系统,要建立记录和报告制度,及时掌握责任预算的执行情况,以确保责任预算的完成。适应性原则。指责任中心的划分,责任指标的考核,责任业绩的评价都要适应企业环境的变化。
关键词：变动成本法；企业经营管理；应用；有效策略
引言
改革开放以来我国经济发展取得了举世瞩目的成就，然而也面临着供需结构性失衡、经济下行等压力。面对激烈的市场竞争，企业应如何适应新形势、迎接新挑战，已成为企业必须高度关注的话题。企业管理人员已经充分意识到传统成本核算方法在企业管理和决策中的局限性，只有更客观的产品成本才能更客观地反映盈利能力，才能对市场信息做出更准确判断，企业才能在竞争中获得优势。变动成本法符合企业的这些要求，能为企业的日常经营活动提供服务，为企业的管理者提供决策依据，为企业的可持续发展提供支撑。
1变动成本法的相关概念
1.1变动成本法的基本概念
变动成本法是企业以成本性态分析为前提条件，将生产过程中消耗的变动成本作为产品成本的构成内容，将固定成本和非生产成本作为期间成本，直接计入当期损益的一种成本管理方法。该方法核算的产品成本与产品产量的增减呈现出正比例关系，以产品的直接或间接耗费与产量之间的线性关系作为基本前提。如：生产消耗的原材料、工资、随着产品产量变动而产生的制造费用等均属于此范畴，对于那些不随着产品产量变化而发生变化的固定制造费用、非生产成本等作为当期的期间费用。当企业产品生产采用变动成本法时，要求企业必须将产品的成本与耗用之间的线性关系作为主要分析数据的依据，然后将制造费用分为变动部分和固定部分，最后计算出在变动成本法下的成本及利润。变动成本与传统完全成本法的区别在于固定制造费用的处理方式，变动成本法下固定制造费用计入当期损益，完全成本法下计入产品成本。
1.2变动成本法的优缺点
1.2.1变动成本法的优点变动成本法在企业中的应用能够促进企业提升短期经营效果，对企业管理者而言，变动成本法是一种通俗易懂、简单易行、行之有效的成本核算方法，对传统成本核算模式中的不足进行了合理的补充。变动成本法的主要优点有：对产品成本的计算过程进行了简化，进一步完善了会计工作人员的核算内容，科学而有效地对核算人员在固定资产费用分配中的主观判断因素进行了规避，全面提升了成本信息质量；可以帮助企业管理者在决策时选择变动成本法提供的有效数据，通过对数据的分析做出最终的决策，有效避免了在计算过程中出现的误差，使企业的决策更具有科学性，避免了误差导致决策失误，企业的管理者对短期经营决策更加有理有据，从而为企业战略发展目标的实现奠定基础；企业的利润和产品销售量在变动成本法的运用下始终保持正线性相关的关系，产品销量的增加必然会促进企业利润的增加，使企业的管理者能够将更多的注意力集中到销售环节中，确保企业以销定产经营模式的顺利实施；在企业内部运用变动成本法能够确保企业对日常经营管理活动进行有效的控制与管理，有助于对企业各部门的经营业绩、工作水平等作出最准确、最客观、最真实、最有依据的评价；企业实施变动成本法能够保障企业的决策者对产品准确定价。
1.2.2变动成本法的缺点通过对变动成本法优点的分析可知，变动成本法能够对传统的成本核算模式进行优化，但是由于变动成本法自身的特征其局限性也不容忽视，具体而言变动成本法的缺点主要包括：并不能对企业长期发展所需要的数据提供重要的支撑作用；不能反映产品生产过程中的全部消耗，不利于会计报告。
2变动成本法在企业经营管理中的应用
2.1变动成本法的应用方法
单轨制、双轨制、结合制这三种不同的方法是目前变动成本法中应用最为广泛的。这三种方法各具优缺点，需要企业结合自身的实际状况、经营管理的需求进行正确的选择。所谓单轨制就是在成本核算中完全成本法彻底被变动成本法替代。从根本上看，单轨制不仅满足了企业内部管理提出的要求，更能够使企业对外报表更加合法化、科学化。这也只是一种理想化的应用，在各种因素的影响下，目前各企业外部信息使用者仍然是要求企业按照完全成本法对成本进行核算并提供报表，再加之变动成本法的自身缺陷，在未来较长一段时间内还不能实现单轨制的合法化。所谓双轨制一方面要求企业按完全成本法对外提供报表，另一方面要求企业在内部单独设置一套根据变动成本法来进行成本核算的内部账目。很明显这种方法加大了财务人员的工作量，从人力资源成本的角度考虑增加了企业的成本。所谓结合制就是将完全成本法与变动成本法融合在一起进行使用，也就是对企业的存货成本、产品成本、税前利润、边际贡献等都根据变动成本法进行和计算，从而满足管理者的需求；将按照变动成本法确定的成本与利润等会计资料定期调整为按完全成本法反映的会计资料，这样能够充分满足企业外部投资者的需要。通过对上述这三种方法的分析，在权衡利弊后，选择结合制较为合理。这主要是由于：企业在应用变动成本法时应在不与现行的会计法规、制度的产生中度的前提下最大限度的发挥变动成本法的优点，并且做到兼顾内部管理者与外部投资者双方的需求，实现内外兼顾、一举两得。
2.2变动成本法在企业生产决策中的应用
生产决策是企业日常经营中的重要的一项经济活动，其中主要包括：产品品种选择的决策、零部件自制或外购的决策、半成品能否进行进一步加工后再出售的决策、对于亏损的产品是否做出停产或转产的决策。例如：A企业每年经营生产中需要某种零件5万个，这种零件的市场价格为每个25元，企业外购零件的总成本为125万元。目前该企业辅助生产车间有剩余生产能力生产该零件，且该剩余生产能力也无法内部转移或对外出租。如果进行生产那么单位产品中所消耗的直接材料费用为14元/件、直接人工费用为6元/件、固定制造费用为5元/件、变动制造费用为3元/件，传统成本法自制单位28元/件，总成本为140万元。变动成本法自制单位23元/件，自制总成本115万元。变动成本法下，企业会做出自制决策。即变动成本低于市场外购成本10万元形成的边际贡献能够弥补不能转移剩余产能（设备）的固定成本，从而对企业是经济的。
2.3变动成本法在企业销售决策中的应用
变动成本法的成本性态的本量利分析可以帮助企业从根本上划分清楚销量、价格、成本、利润之间的相互关系，并以此为基础帮助企业在产品的产量与定价等方面进行科学的预测，最后做出正确的决策分析。此方法的应用能够帮助企业有效地实现目标利润，准确地把控盈亏平衡点，并且还能够准确掌握相关的因素出现变动时对企业盈亏临界点的影响，这样能够帮助企业对单位变动成本、固定成本、产品的品种、产品的销售价格等相关因素进行科学而详细的分析，为实现企业的经济效益、为实现企业的经济效益提供坚实的保障。2.4变动成本法在企业业绩考核中的应用如果采取传统完全成本法，存在当期利润与销量脱节的情况。如当期产量大于销量，则当期固定制造费用中仅有分配至销量的部分计入当期成本，造成当期利润虚增。如当期产量小于销量，则当期成本中不仅有当期固定制造费用，还包括期初库存商品中的固定制造费用，造成当期利润虚减。即可通过产量的变化调节利润。由此可见，在对销售部门进行内部绩效评价时应该以变成本法作为基础，这主要是由于变成本法中利润只与当期产品销售之间存在联系。正因如此能够正确的区分责任，这也充分体现出了责任会计的管理思想，能够有效地调动广大员工的工作积极性、激发他们的工作热情，绩效考核也更加公平、公正、合理、科学。
3变动成本法在应用中的保障措施
3.1优化企业组织结构
变动成本法使企业的管理者清晰地认识到销售在经营中的重要性，变动成本法可将生产和销售这两个部门分别进行业绩考核，这在很大程度上提高了这两个部门的主动性、积极性。另外，为了使变动成本法能够更好地为企业服务，还应该在组织体系上进行优化与调整，如：某企业在生产某一产品时销售部门将销售计划报送给副总经理，根据销售计划副总经理向车间下达生产计划，关于原材料的配备情况生产车间主任要及时与采购部门、仓储部门进行沟通与交流，最后由副总经理根据得到的反馈信息做出科学而妥善的安排。在采用变动成本法后，部门主管之间可以直接进行沟通，并将沟通的结果反馈到副总经理处进行审核，这在很大程度上优化了工作流程、使工作效率得到大幅提升。
3.2全面提升财务人员的综合素养
由于变动成本法在使用过程中对产品成本划分方面提出了更高的要求，因此，这些要求财务人员必须尽快提升综合素养，才能更好地在成本核算中使用该方法。例如：企业可以组织财会人员进行专项培训，定期安排他们参加各种技能提升的培训班，每月组织财务部门进行内部交流，财务部门的负责人可以根据财务管理人员在工作中遇到的各种问题进行探讨，可以根据企业的实际状况及时调整与完善相应的流程或方案。这些行为都能够使财务人员以最快的时间熟悉和掌握新的成本核算模式，更准确、更快捷地对产品成本进行核算。
关键词:成本会计;计算;变动成本;改革
全部成本的计算和变动成本的计算,是西方管理会计中两种不同的成本计算方法。我国经济体制改革的进一步深化,对财会工作提出了新的要求,财会工作必须进行改革,以适应搞活经济,增强企业活力,提高经济效益的需要。我们知道,传统的成本核算方法能提品的实际成本资料,这些资料既是企业进行价值补偿的尺度,也是制订价格的依据。但传统的成本核算也存在严重的不足,对传统的成本核算方法进行改革已是势在必行。
一、两种成本计算的实质及其理论根据
成本在按其习性划分为固定成本和变动成本后,传统的成本计算方法就不能满足企业内部的决策需要了。因此,为了使会计工作提供更广泛、更明确的经济信息,满足企业内部计划管理、成本控制和经营决策的需要,就产生了与传统的成本计算方法即全部成本法相对应的另外一种计算产品成本的方法,即变动成本法。
变动成本法又称为直接成本法。它是根据成本习性划分成本为变动成本和固定成本,然后把一定期间发生的直接材料、直接人工和变动制造费用等全部变动生产成本计入产品成本的方法。这种方法没有把固定制造费用列入产品成本,而是把它和生产成本一起作为期间成本处理,在当期的损益表中作为销售收入的一个扣减项目。
全部成本法又称为吸收成本法。顾名思义就是把一定期间发生的全部制造成本,包括固定成本和变动成本都吸收到产品成本中去。在全部成本下,所有的生产成本都作为产品成本,而不将固定制造费用作为期间成本处理,因此,单位产品成本包括直接材料、直接人工、变动制造费用和分摊到单位产品上的固定制造费用。传统的损益表就是按吸收成本法编制的。
举一简例来说明在两种成本计算方法下所产生的单位成本。
设某公司只生产一种产品,有关资料如下:
全年生产产品3000件,每件直接材料$4,直接人工$3,变动制造费用$1,固定制造费用全共$15000。
如果该公司采用全部成本法计算产品成本每件就要吸收固定制造费用$5,那么产品的单位成本就为$13;如果采用变动成本法计算,则每件均按$8计价,固定制造费用全部作为期间成本,在损益表上作为销售收入的抵减项目被冲销,而不计入存货转入下期。
根据上例我们知道变动成本计算法的基本特点就是对于单位产品成本与存货成本的确定只考虑变动成本;而全部成本计算法则将变动成本和固定成本都归纳到产品成本和存货成本中去。因此,根据这两种方法编制收益表而确定的存货成本与利润数额肯定是不相同的。举一例说明:
设:某公司生产某种产品,2009年有下列资料:
年初存货:0;生产数量:5000件;售出数量:4000件;单位售价:$10
制造成本:变动制造成本(@$5000件),$20000
固定制造成本(全年合计)$10000
销售和行政费用:
变动部分(@$1,4000件)$4000
固定部分(全年合计)$2000
根据以上资料编制某公司损益表
比较两种不同成本计算方法编制的损益表可以看出:用全部成本法计算出的净利要比用变动成本法计算出的净利多$2000,这是因为在变动成本法下,固定制造费用$10000没有被计算在产品生产成本内,而是和销售行政管理费用一起作为期间成本在当期损益表中摊销了。而在全部成本法下,这种$10000的固定制造费用计入了本期产品生产成本。由于有期末存货存在,因此只有$8000作为当期的销售成本在销售收入中扣除了,剩下的$2000固定制造费用则递延在存货中,成为下期的费用。存货的增加,使销售成本减少,从而增加了净利$2000。因此,全部成本计算的净利比变动成本增加了$2000,实际上就是因为全部成本法比变动成本法计算的期末存货价值要多$2000造成的。换言之,亦就是变动成本法把固定费用全部由当期负担。
以上我们只是在一个会计期间里比较了两种计算方法的不同,为了较全面地说明两种方法对损益表的影响,我们再从一个较长时期来观察存货和净利的变化:
假设某公司连续三年的生产和销售情况如下:
为了便于观察和分析,假定三年的售价和成本结构保持不变。
单位售价:$12,单位变动制造成本$15,固定制造费用成本(全年合计)$24000,固定销售和行政费用$25000。
先计算两种方法下各年的单位生产成本。因为每年的生产量相同,所以各年的单位生产成本也相同。(见表四)
通过两种方法编制的各年损益表如下:
以上通过用两种成本计算方法编制的损益表我们可以看出:
1、当生产量等于销售量时,不论用全部成本法还是用变动成本法,计算出的净收益都是相等的。
2、当生产量大于销售量时,全部成本法计算的净收益大于变动成本法计算的净收益。
3、当生产量小于销售量时,全部成本法计算下的净收益小于变动成本法计算下的净收益。
因此我们可以得出结论:在一个企业中,每一个会计期间(一个月或一个季度)的产量和销量可能不相等,但从若干个会计期间的总和来看,由于企业必须求得产销平衡,其产量和销量必然相等或接近。这就为全部成本计算与变动成本计算能够在一个企业中相互结合运用奠定了基础。
二、两种成本的计算提供的资料在企业经营管理活动中各自发挥着不同的作用
随着社会生产和经济的迅速发展,市场情况不断变化,现代成本计算的职能也日益发展,除了需要向国家、企业外部投资人、债权人提供有助于进行存货估价、损益计算和制定价格的成本资料外,还要向企业内部各级管理人员提供有助于他们对企业生产经营活动进行预测、决策和控制的各种成本资料。全部成本计算和变动成本法计算所提供的成本资料分别在企业经营管理活动中起着不同的作用。
(一)全部成本的计算在企业经营管理活动中的作用
全部成本计算是现行工业企业会计制度规定的成本计算方法,它具有约束性,而且国家财政和税务部门,还从法令和条例等方面加以肯定。因此,我国工业企业,都必须采用全部成本计算确定成本和损益以及企业的资金状况,并据以对外提供企业的成本损益、应交税金等资料。在西方国家也是如此,他们是通过制定“公认会计原则”和税收法律等对全部成本计算加以肯定。概括地说:取得会计报告的合法性和对企业外部提供公认的会计资料是全部成本计算在企业经营管理中的最大作用。
其次,全部成本计算提供的成本资料可以为产品订价提供依据。根据马克思的价值理论,商品的价格是其价值的货币表现。但在经济工作实践中,往往是用产品的价格来体现产品的价值。而产品的价格构成是:
产品价格=产品销售成本+税金+利润
从长远来看,为产品生产而耗费的变动费用和固定费用都应该得到补偿,否则企业就不能生存下去。
(二)变动成本计算在企业经营管理活动中的作用
1.便于进行经营预测
例:如果y1=a+bx,其中a表示固定成本总额,b表示单位变动成本,x表示销售量。假设销售单位价为r,则销售收入y0=rx,可建立如下方程组:
y1=a+bxy1=rx
其图像表现为:
在图像中,y1与y0相交于B点,在B点上,y1=y0即收入与成本相等,此时企业处于不盈不亏状态。这个交点即盈亏临界点可以根据a、b、r和x等项因素的数据进行测算。这种测算称为保本预测,或称为保本分析,它是经营预测中的一个重要方面。
2.经济责任明确,便于进行成本控制
由于变动成本的数学模型y=a+bx可以划分为变动成本和固定成本两个部分,因此,它有利于分清各部门的成本责任。变动成本一般说是生产车间和供应部门的可控成本,所以,可以建立能适应多种业务量的弹性目标进行控制;固定费用则往往是管理部门的可控成本,可以通过编制固定目标成本进行控制。
3.便于进行短期经营决策分析
因为企业的经费能力一经形成,则处于相对稳定状态,在短期内难以做出较大的改变。所以,企业的短期经营决策分析,通常是在总成本中划出变动成本然后建立成本数学模型,运用数学进行定量分析,选定最优经营方案。可见,能提供这种计算分析资料的,非变动成本计算莫属。
三、在现行会计制度下将全部成本法与变动成本法两种方法结合运用的设想
全部成本计算是国家现行法令、制度规定一切企业必须采用的成本计算方法。为了同时满足企业编制对外财务报表和加强日常经营管理两方面的需要,应尽量减轻企业财务工作人员的核算工作量,可以建立以变动成本计算为基础的全部成本计算体制。
这种成本核算体制应具有如下特点
第一,不改变现行财政部规定的成本开支范围和成本项目,在同一张产品成本计算单中同时提供变动成本和全部成本两套成本资料。
第二,根据重要性会计原则划分变动费用和固定费用,根据“重要性”会计原则将现行成本项目或费用项目按成本习性进行分类。
1.原材料、燃料和动力项目是随产量成正比例变动的,因此应划为变动费用。
2.生产工人工资、提取的职工福利基金项目应具体结合企业的工资形式确定。
关键词：财务管理；风险；控制
一、树立现代管理意识 构建财务管理体系
理顺财务组织结构。企业要结合自身的法人治理结构、生产经营特点和区域分布状况，确定统一集中控制还是适度分散管理，建立立体化的组织结构还是扁平化的组织结构，按管理控制成本与效率相适应的原则确定合理的组织结构，进行科学的职务分工、严格的职位设置和严密的授权管理，建立明确的责任制度，做到“集权有道、分权有序、授权有章、用权有度”，确保内部财务管理与控制的有效运行。
强化全面预算的硬约束机制。从国际惯例看，预算指标在现代企业中被视为强有力的硬约束指标。西方先进企业衡量分析各项财务指标的完成程度时，不是与“去年同期”相比，而是与“预算指标”相比增加或减少了多少幅度，因为预算指标经过了自上而下、自下而上相结合的测算、论证、汇集，是企业制定的战略目标，是实施管理和控制、考评和奖惩的科学的依据。鉴于全面预算编制的科学性、执行的强制约束性以及与之配套的奖惩激励机制，其实施后，可以大大提升企业的管理层次，增强竞争优势，促进企业的发展和效益的提高。
建立健全评价和奖惩机制。企业应在全面经济核算的基础上建立完善的评价考核指标体系，并在科学合理的效绩评价的基础上，建立全面的奖惩机制。对企业董事长、经理层人员，可通过实行经营风险抵押金制度、年薪制或股票期权制度等建立奖惩机制；对企业中级管理人员，可通过调整薪金和职务的方式建立奖惩机制；对普通员工，可通过建立薪金奖励和全员持股制度完善奖惩机制。为保证企业的内部财务管理与控制制度的贯彻实施，要设立专门机构或指定专门人员具体负责内部控制执行情况的监督检查，建立动态监控机制，将业绩考核评价情况及时反馈给奖惩决策的执行部门，作为企业内部人力资源管理的重要依据。
实现内部财务控制和管理信息化。随着内部控制理论的发展和信息技术的广泛应用，赋予了传统的内部控制制度以新的内涵。国际上，跨国大公司的财务管理都是高度集中的，借助现代信息技术手段尤其是网络技术，母公司可以随时掌握、监控遍布全球的子公司的财务状况和现金流动，这种管理、控制能力实际上也应当是公司大型化、集团化和跨国经营的一个基本前提。我们的大公司和企业集团应当紧紧跟上信息时代的步伐，借鉴跨国公司财务管理信息化的先进经验，使内部财务管理与控制全面实现信息化。
二、建立数学分析模型 判断财务状况趋势
短期预测和决策方法。主要运用了变动成本法、边际贡献法、本量利分析等等方法。这些方法科学地解决了许多短期经营决策问题，比如：保本和保利问题，亏损产品应继续生产还是停产，半成品是直接出售还是深加工，特殊价格的订货是否接受，零部件是自制还是外购等等。
长期预测和决策方法。在充分考虑货币时间价值、风险价值、现金流量等因素的基础上，主要运用净现值法、净现值率法、现值指数法、内含报酬率法、资本资产定价模型等方法.这些方法科学地解决了许多长期投资决策问题，比如：固定资产投资、工业项目投资、更新改造投资、有价证券投资等所有投资方案的评价和抉择。
筹资分析法，主要运用了加权平均资本成本法、边际资本成本法、每股利润无差别点法等方法。这些方法都有利于在不同的可行性筹资方案中选择最佳方案，从而优化资本结构和降低资本成本，提高企业价值。
风险分析方法。主要运用杠杆原理，通过经营杠杆系数、财务杠杆系数和复合杠杆系数的计算，分别分析经营风险，财务风险和企业风险，为企业加强风险的预警和防范，强化风险管理提供了保证。
财务分析方法。一方面，运用主要财务指标分析体系，针对企业偿债能力、营运能力、获利能力、成长能力进行分析，另一方面，运用杜邦财务分析体系和沃尔评分法进行企业综合财务分析。这就使整个企业财务状况及其变化趋势置于企业管理层的严密监控之下，以便及时纠正偏差，为财务目标的实现提供保证。
重组与并购分析方法。主要运用资产价值基础法、市盈率模型、拉巴波特模型、风险分析等方法，进行重组与并购的可行性分析，以避免盲目扩张或重组失败。
三、加强决策风险控制 防范化解财务风险
一般来讲 ，企业财务风险的识辨可采用以下几种方法。第一，运用“阿尔曼”模型建立预警系统。这种方法是由美国爱德华。阿尔曼在20世纪 60年代提出来的基于多元判别模型的财务预警系统。他利用逐步多元鉴别分析逐步提取五种最具共同预测能力的财务比率，建立起了一个类似回归方程的Z计分法模型，综合评价企业 财务风险的可能性。第二，利用单个财务风险指标趋势的恶化来进行预测和监控。通常，按照财务比率指标的性质及综合反映企业财务状况能力的大小。第三，编制现金流量预算。企业现金流量预算的编制，是财务管理工作别重要的一环。由于企业理财的对象是现金及其流动，就短期而言，企业能否维持下去，并不完全取决于是否盈利，而取决于是否有足够现金用于各种支出。准确的现金流量预算，可以为企业提供预警信号，使经营者能够及早采取措施。为准确编制现金流量预算，企业应将各具体目标加以汇总，并将预期未来收益、现金流量、财务状况及投资计划等以数量化形式加以表达，建立企业全面预算，预测未来现金收支的状况可以周、月、季、半年及一年为期，建立滚动式现金流量预算。
企业财务风险的高效管理，得益于企业上下一心的全员参与和制度支撑。只有在文化层面上加强企业员工的财务风险意识，打破传统的风险自我无关和自我分割管理的思想，建立起全面整体的风险观，在工作中处处时时评估和发现风险，自发的协调和实现团队化风险控制，把风险管理的观念和行动落实到每个人的身上。
[关键词]弹性化管理 财务管理 应用
随着我国市场经济的不断发展，企业管理以财务管理为核心，已成为企业界尤其是成熟企业的共识。财务管理之所以成为企业管理的核心，是因为财务管理是一个完整的循环活动过程，这一过程一般包括财务组织、财务决策、财务计划、财务控制和财务评价等环节。它是通过价值形态对企业资金运动的一项综合性的管理，渗透和贯穿于企业生产经营管理的一切经济活动之中。当前，随着企业经济环境的日益复杂和人才对企业的贡献不断增强，弹性化管理在企业财务管理中的重要性也日益突出。因此，如何在企业财务管理中实行弹性化管理是值得研究的一个课题。
一、弹性化管理的内涵
管理学上的“弹性”是指在一定程度上的自由调整、自由发挥的空间，简言之，就是留有余地。众所周知，企业所面临的各种客观环境在不断变化，影响企业管理的各种因素也是不断发展变化的，而且这些因素本身带有不同程度的不确定性，加上各种管理措施的不完备性，导致企业在管理中无论哪项措施，即使在当时看来很有成效，也不能一成不变，这就要求企业的管理工作要有充分的弹性，要求企业进行动态管理。
弹性化管理指在管理工作中必须留有余地，能及时适应客观事物各种可能的变化，并做出相应的反应和对策，以不断进行有效的动态管理。根据这一定义，可以看出：
1、弹性化管理最突出的特征就是“留有余地”。也就是说，在一定弹性限度内有一个弹性范围。
2、弹性化管理的实质是体现了管理的原则性和灵活性的统一。通过弹性化管理，使管理者能通过一定的管理手段，促使管理对象在一定条件的约束下，具有一定的自我调整、自我选择、自我管理的余地和适应环境变化的余地，以实现动态管理的目的。
3、弹性化管理的主要作用在于，它既能使组织系统内的各环节能在一定余地内自我调整、自我选择、自我管理以加强整体配合，又能使组织系统整体能随外部环境的改变而在一定余地内自我调整以具有适应性。
二、企业实行弹性化财务管理的必要性
事实上，企业的财务管理也绝对不是一成不变的，它会随着企业的发展而变化，只有合理利用弹性化管理的作用，充分调动员工的积极性，才能建立起现代企业财务管理的新模式。因此，企业财务管理实行弹性化管理不仅必要，也是必然的选择。这是因为：
1、从企业财务管理主体的角度分析。企业财务管理的主体是人，企业内的一切财务活动最终都是通过人这一主体来完成的，人尽其才是物尽其用的基础。因此，财务管理必须坚持“以人为本”的原则。确立人在财务管理中的主体地位，给人以充分的发挥空间，才能使人的创造性转化为企业的前进动力。同时，人存在个性差异，具有自我控制和调节能力，即人本身具有“弹性”。这些都要求企业的财务管理应当实行弹性化管理。
2、从企业财务管理对象的角度分析。企业财务管理的对象是企业各种财务活动及其所体现的各种复杂的财务关系。在市场经济下，企业之间的竞争越来越激烈，作为财务管理对象的筹资活动、投资活动、分配活动等均具有较大不确定性，财务管理活动的外部环境会随时间不断变化，从而使之处于高风险状态。因此，企业的财务管理活动必须要留有调整的余地。同时，企业的各种财务关系也日趋复杂，未来的情况变化往往出乎人们的意料，这就要求企业的财务管理系统必须要与此相适应，实行弹性化管理。
三、基于弹性化管理的企业财务管理
财务管理是一个完整的循环活动过程，一般包括财务组织、财务决策、财务计划、财务控制、财务评价等环节。一般而言，弹性化管理在财务管理的各个环节均会得到体现和应用。
（一）财务组织中的弹性化管理
财务组织是直接从事和领导公司财务会计工作的职能部门，财务组织的设置必须与该公司的经营类型和业务规模相适应，并符合精简机构、提高效率的要求，机构内部的分工应明确具体、做到责任清、任务明。但是，在企业发展的不同阶段，财务管理的侧重点会有所不同，这就相应要求企业在不同阶段应依据业务需要来建立组织机构和分配财务权力。而组织工作的集权与分权，稳定性与适应性的关系，就是一种弹性的体现。财务组织一般有集权型组织和分权型组织两种，两种形式的组织各有优劣，集权型组织结构与分权型组织结构相比，财务权力集中，信息传递效率高，但工作量大；分权型组织则相反。因此，财务组织应具有一定的弹性，不能一成不变，选择何种财务组织要根据企业内外不断变化的环境适时做出调整。
（二）财务决策中的弹性化管理
财务决策是指对企业财务方案、财务政策进行选择和决定的过程，一般包括短期经营决策、长期投资决策、筹资决策和利润分配决策。一般而言，对于确定性的项目是不需要决策的，决策本身就是对不确定的项目进行抉择的过程。因此，在企业的各项财务决策中，弹性化管理是客观存在的：
1、短期经营决策中的弹性化管理。弹性化管理在短期经营决策中的应用，主要体现对现金、存货应留有一定库存的安全储备。企业预计的现金需要量一般是指正常情况下的需要量，但有许多意外事件会影响企业现金的收入与支出。持有一定的安全储备，便可使企业更好地应付这些意外事件的发生。以存货决策为例，在企业财务实践中，存货的日需要量、交货时间均有可能发生变化，为避免发生缺货或供货中断现象而造成的损失，企业就需要多储备一些存货，以备应急之需。
2、长期投资决策中的弹性化管理。在市场经济条件下，企业的投资规模、投资结构、投资决策方法必须要根据市场环境和内部运营能力适时做出调整，而这种调整的前提就是投资决策应有弹性。长期投资决策的弹性化管理应涉及以下三个方面的内容：一是长期投资规模的弹性。企业必须根据自身资金的可供能力、投资效益或市场供求状况，适时调整企业的投资规模。二是长期投资结构的弹性。投资企业必须根据市场风险或市场价格的变动，对现有投资结构进行调整，这种调整只有在投资结构具有弹性的情况下才能进行。企业在投资决策时必须考虑将弹性投资和固定投资进行适当结合，弹性投资的多少决定了投资存量结构的可调整程度。三是投资决策方法的弹性。投资决策方法有多种，包括投资回收期法、平均会计收益率法、净现值法、内涵报酬率法、风险报酬率调整法等。在进行投资决策时，其决策方法不是一成不变的，要根据决策项目的特点灵活、合理地加以选择和应用。
3、筹资决策中的弹性化管理。筹资决策是依据资金成本和财务风险对企业资本结构、筹资渠道和方式做出选择，筹资决策的弹性化管理表现在以下两个方面：一是资本结构的弹性。资本结构是企业筹资决策的核心，保持资本结构弹性是财务运作的必要前提。长期以来的财务理论研究和财务实践表明，企业并没有最佳资本结构，对于大多数企业，最佳资本结构只是一个区间，即资本结构的弹性空间。二是筹资渠道和方式的弹性。众所周知，企业筹资是通过金融市场进行的，金融市场因受各种因素影响，而将引起不同筹资渠道和方式的资金成本和筹资风险发生变动，如市场利率、汇率、贴现率变动等。因此，企业要根据市场的变化合理选择筹资渠道和方式。
4、利润分配决策中的弹性化管理。利润分配决策是对分配政策的选择和分配数量的确定，利润分配决策中的弹性化管理主要体现以下两个方面：一是分配数量上的弹性。按照企业财务制度规定，企业对当年实现的利润，不能“吃光用光”，应该做到“以丰补歉”，除按规定提取盈余公积外，适当地保留一部分未分配利润。二是分配政策上的弹性。在股利分配政策上通常有固定股利政策、固定股利支付率股利政策、低正常股利加额外股利政策、剩余股利政策等，一般来说，企业应尽量选择低正常股利加额外股利政策。这种分配政策的灵活性较大，对那些利润水平在各年之间浮动较大的企业来说，是一种较为理想的股利分配政策。
（三）财务计划中的弹性化管理
企业财务计划是一系列专门反映企业未来一定预算期内预计财务状况和经营成果，以及现金收支等价值指标的各种预算的总称，包括现金预算、预计利润表和预计资产负债表。在编制企业财务计划时，要特别强调“留有余地”，也就是说，企业应该利用弹性预算的方法来编制各种财务计划。弹性化的财务计划最大的意义在于：一方面能够适应不同经营活动情况的变化，扩大预算的范围，更好地发挥预算的控制作用，避免在实际情况发生变化时，对预算作频繁的修改；另一方面能够使预算对实际执行情况的评价与考核，建立在更加客观比较的基础之上。
（四）财务控制中的弹性化管理
财务控制是保证各项财务活动按既定的财务计划要求进行实施，使之不偏离财务计划的一项管理工作。如果要使财务控制在计划出现失常或预见不到的变动情况下保持有效性的话，那么企业所设计的财务控制系统就应该要有灵活性，这种灵活性即是财务控制的弹性化管理。财务控制的弹性化管理要求企业在影响财务活动的内外环境发生变化或者原先制定的财务计划出现错漏的情况下，要适时调整财务控制方法和思路，及时地对控制标准进行修订，分析差异出现的原因等，以便采取有效措施加以控制，保证企业财务目标的实现。
（五）财务评价中的弹性化管理
财务评价是以企业的实际核算资料和财务计划指标等为依据，对企业的财务活动过程和结果进行分析，考核各项财务指标的执行结果，把财务指标的考核纳入各级岗位责任制，运用激励机制，实行奖优罚劣。企业财务评价环节中的弹性化管理表现在以下两个方面：一是在评价指标上的弹性。目前，在绩效评价中，很多企业引入了非财务指标，非财务指标本身就具有弹性特征，正是利用非财务指标来弥补刚性的财务指标所无法反映或反映不够的信息，起到客观评价决策者行为的作用。二是在激励方法上的弹性。从某种意义上来说，现在部分企业实行的弹性工资、效益工资和股票期权激励等方法就是一种弹性化的管理方法。弹性工资、效益工资和股票期权激励给员工的努力工作提供了弹性空间，激励员工，使其目标与企业的目标达成一致，约束员工使员工不发生或少发生违反规定和道德的行为。
四、结语
企业财务管理的弹化性管理主要强调的是原则性和灵活性的统一，它是一把“双刃剑”，实行弹性化的财务管理，能有利于充分调动员工的主动性、积极性和创造性，发挥财务管理系统的自我调节能力和应变能力，提高财务管理的水平。但推行弹性化管理并不是弱化刚性管理，一定程度内的刚性是弹性化管理的质量保证，两者应该是互为补充的关系。总之，在市场经济下，企业面临的是一个“适者生存、优胜劣汰”的外部环境，企业惟有主动地去适应市场的变化，不断强化企业财务管理，才能在市场风浪中立于不败之地。
（作者单位：福建行政学院财会金融系）
参考文献：
[1]余绪缨.知识经济管理会计的新特点[J].中国经济问题,2004.
[2]谢志华.会计报表结构分析[M].北京:经济管理出版社,1994.
[3]吕立伟.浅议弹性原则在财务管理实践中的运用[J].财会通讯,2000.
1.1企业经营者的内涵
国内学术界关于经营者的概念目前没有达成一致的定义，综合学者们的定义，可以分为：领导者即高管人员、经理人员、企业家等。本文根据已有的文献查阅，将企业经营者定义为具体执行公司经营决策的人。因此本文的经营者就是公司的经营决策人员，即企业的领导者。
1.2公司治理制度中的领导者行为分析
1.2.1经营者的行为是由其需求决定的
经营者的行为是由其自我的需求决定的。根据心理学的定理，我们可以知道：激励的起点的是没有得到的需求，没有得到的需求就会导致行为的产生。不同的人对需求的定义不同：熊彼特认为经营者群体的追求是成就、冒险和个人财产所得；孔茨认为管理人员的需求是机会、收入和权力；威廉姆森则认为经营者的追求包括薪金、津贴、自行支配的资金、安全、权力、地位、威望和职业的优越性。所以，综合看来，经营者的行为源于各自的动机，体现在对个人财产的追求上。个人财产一般包括经营者的货币收入与非货币收入，收入的多少取决于任期内的公司绩效，而经营者的任期是有限的，这就使他们在决策时不可避免地偏重短期经营绩效，往往通过剥减科技开发投入，广告费支出，修理费支出，甚至运用财务上的巧妙做帐和灵活安排，把未来的收益做到现期，从而产生一系列的不良行为。
1.2.2经营者的行为受激励因索的影响
激励因素也是影响经营者行为的因素之一。在公司治理中，激励机制的存在对经营者行为的发生也有一定的作用。不同的理论给出了不同的阐述。管理学认为：人的需求都是需要激励的，激励可以提高企业的管理效率。产权理论认为，由于所有权的分散使股东直接管理公司的成本很高，就将管理权委托给经理层，因此股东就没有实际的管理权，他的利益可能受到经营者的左右，所以就有必要对经理人员进行激励。委托理论认为，委托人与人之间存在信息不对称和目标不一致的可能，所以他们之间存在着道德风险，为了是人更好的为委托人工作，必须对委托人进行激励。从另外一个角度来讲，激励机制作为监督机制的一个补充十分必要。企业经理人员往往承担着过多的风险，承担着巨大的压力。因此需要针对经理人员多出来的压力给予一定的补偿，即除了给予一部分固定收入外，还应有一部分变动的收入是与经营绩效挂钩，经营绩效越好，就越多的给予额外的报酬，这样就可以充分的发挥激励的重要性[1]。
2、公司治理制度中领导者存在的问题
2.1经营人员的利益问题
委托理论告诉我们：委托人和经营者都是经济人，他们的行为目标都是为了实现自身效用的最大化。在委托关系中，经营者付出的努力与获得的结果成正比，所以经营者最关心的是自己所付出的努力，但是委托人却没有直接的兴趣。委托人最关心的是经营结果，因为经营者的结果决定了委托人的直接收益。因而，委托人与经营者之间相互冲突的，并且利益也是不一致的。由于利益的相互冲突，经营者便有机会利用委托人赋予的经营决策权来谋求自身的利益，从而产生问题[2]。综上所述，在公司治理中，需要建立某种机制来协调两者之间的利益。
2.2经营者的机会主义行为与道德风险
在公司实际的治理过程中，委托人与经营者之间信息是不对称的。即在委托关系中，由于委托人观察不到经营者的努力程度并且经营者的行为不能被监督，只有经营者自己才清楚自己的努力。这样的话，经营者就可以利用自己所有的信息优势，谋取自身效用的最大化，从而产生问题[3]。经营者努力水平具有不可证实性和不可观察性的特点，意味着经营者的努力水平在契约条款中不能被详细的规定。因此，经营者在实际的企业治理中存在着机会主义行为的可能。
由委托理论可知：委托人与经营者在利益相互冲突而信息对称时能找到最优策略解决问题；委托人与经营者在利益不冲突且信息不对称时，就不会产生问题；委托人与经营者在利益相互冲突且信息不对称时，则会产生道德风险。人会从自身利益最大化出发，利用信息优势损害委托人的利益，从而产生问题。因此，在公司治理中，由于委托人与人利益冲突和信息不对称，就会出现经营者道德风险的问题。
3、解决公司治理制度中领导者问题的对策
3.1明确经营者的权力与责任
由于在公司的治理制度中，委托关系具有不可选择性和不确定性，这就要确立权责利对称的契约，用来明确经营者的权与责。在公司治理制度的设计中，不仅要授予经营者特定的权力，也要明确他们的责任，对自己的所作所为承担责任。另外一点，对于经营者不仅要追究行政责任，也要追究相应的法律责任，这样才能避免经营者出现职务怠慢或滥用权力的行为。也就是说，当公司治理制度中的经营者不正确履行工作职责和采取不负责任的行为时，需要经营者承担的不仅是行政责任，也是要法律责任。
3.2减少信息不对称
现阶段我国当前的公司治理制度环境，存在着普遍的权力集中与权利滥用。如果委托人不能对经营者的行为得到足够的信息，那么对人进行有效的监督和控制就成为空谈，从而使得委托人的意志无法得以保证。综上所述，公司制度一定要明确规范经营者的决策程序，委托人与经营者之间的信息不对称也要尽可能的减少。具体来首，可以采用如下的方法：首先，增加企业的信息公开程度；其次，可以在企业中建立阳光的交流机制，方便各层级的员工之间相互交流[4]。
3.3改革激励机制
委托理论高数我们：一般情况下，委托人只能观测到经营者的行为结果，因此，在信息不对称的背景下，委托人的问题是如何根据这些观测到的信息来激励经营者选择对委托人最有利的行动。第一，可以通过取消不合理的考核内容来使得经营者更加有使命感；第二，可以提高信企业经营者的工资待遇；第三，完善企业经营者的激励机制[5]。
关键词： 管理会计 知识经济 价值链
管理会计是以现代管理科学为基础,以提高经济效益为目的,把管理与会计这两个主题结合起来,对企业生产经营活动进行规划和控制的信息系统。管理会计为决策与计划提供信息,协助指导与控制,制定激励目标,计量与评价绩效,对强化内部管理和提高经济效益起着十分重要的作用。而在21世纪,随着经济一体化和知识经济的愈演愈烈,管理会计又面对怎样的挑战呢?
一、要求管理会计的目标发生变化
按照世界经合组织的说法,知识经济就是以现代科学技术为核心的,建立在知识和信息的生产、存储、使用和消费之上的经济。知识经济时代管理会计的一个主要的职责就是把握知识经济的特征,提供多样化的信息。由于管理环境的变化,要求管理会计系统提供管理过程的“长期战略”信息、提供“服务”、“交货时间”等信息;而这一切都需要传统管理会计目标发生转变,由原来以“成本”为中心,转变为以“增值”为中心,继而转变为以“核心能力”的培植为中心。 企业只有具备核心能力才能持续获得价值增值
二、要求现有管理会计技术方法的革新
1.合理计量智力资本
20世纪80年代,无形资产在企业资产中所占的比例仅为38%,有形资产为62%;90年代,无形资产在企业资产中所占的比例为62%,有形资产为38%;21世纪,无形资产在企业资产中所占的比例为85%,有形资产为15%。
传统会计模式注重有形资产的计量,而知识经济下,知识等无形资产的贡献对企业价值创造的影响已远远超过了其他实物资产,为了有效地管理企业的智力资本,同时也为了更真实地反映企业的价值,就必须对智力资本进行计量和报告,知识经济下作为主导生产要素的知识是企业生存发展的关键,而人是知识的创造者,只有准确的计量了人力资本和其他无形资产的价值,才能正确计算企业的价值,做出正确的决策。
2.成本计算和管理方法要求随之改进
在管理会计中传统的成本计算方法必须作革命性的变革,以“产品”为中心的成本计算将被以 “作业”为中心的作业成本计算所代替。随着高新技术对传统工业领域的渗透,将会引发生产的大幅度增长和人工成本的显著降低,当前的管理会计方法已不能适应新技术的要求。如制造费用的分配,一直以来,对其主要是以直接人工工时为分配标准,而随着高新技术的比重越来越大,人工成本在产品成本的结构中所占的比重会越来越少。因此,如果制造费用的分配仍以工时为标准,必然会使产品成本信息失真,企业据此做出的短期经营决策和业绩评价,就可能出现较大失误。
3 .要求存货管理模式的改变
在知识经济时代,全球范围内的网络支付、网络采购等活动都可在网上进行,传统存货模式受到挑战,“零存货”的概念有可能成为现实。存货乃是一种资源的闲置,它会降低资金的使用效果,造成资源浪费,因此,应该务求“及时适量”生产,预防产生存货堆积的现象,以至于逼近零存货。传统管理会计中对存货的处理方法已不适应现代管理的要求。
三、要求改变对现行投资方案的评价
目前的投资方案评价,主要是考虑企业的财务效益。目前管理会计所采用的决策评价标准主要是利益最大化(成本费用最小化)和现金净流量最大化。在知识经济时代,企业的投资主要以智力投资为主,随着企业投资的取向从物力投资向智力投资的转变,管理会计决策方案的评价标准也将从单纯的以财务效益为重点转向财务效益和综合信息并重的评价标准体系。投资的评价和选优,应以方案可能产生的全方位效益为出发点。在知识经济条件下,产品价值的大小将主要由其具有的知识含量或技术含量决定,因而经营决策的重点应集中在如何最大限度地发挥人才的积极作用,如何通过适当地增加产品的技术含量而使企业产品得到最大限度的增值。
四、要求管理会计加强对非财务信息的重视
随着经济的发展,大量的非货币信息将充斥于社会经济的每一个角落,要求企业的管理会计人员及其他各个责任中心从中选择对本企业有用的信息,即利用管理会计所提供的非货币性和货币性信息来满足各方面的需求,有时非财务信息的影响甚至超过财务信息。例如,新产品的市场占有率、引进人才的未来效益、引进高级制造技术的长远利益等,都关系到企业全方位的效益。
五、知识经济要求管理会计着眼于整个产品生命周期而不是仅仅关注企业的生命周期
现行的管理会计仅考虑生产者所承受的成本,而不反映影响消费者购买决策的一个重要因素——消费者所承受的成本,不仅包括购买价,还可能包括与安装、运行、支持、维护、丢弃相关的成本,这些成本应该在产品的设计阶段引起企业产品的设计者的足够重视。
六、知识经济要求管理会计注重价值链分析
迈克尔•波特教授认为,价值链是开发、生产、营销和向顾客交付产品与劳务所形成的一系列作业的价值。价值链分析要求管理者注重企业的外部环境,分析从供应商到最终用户这条价值链及其一系列的相关活动,从而管理成本。价值链构成了企业的生命链,是企业具有生命价值的基础,价值链的每一个环节都应当增加价值。在识别了价值链中每一阶段所增加的价值及相关活动所涉及的成本后,一个重要的问题就是如何保持和发展企业的持续竞争优势。有效管理价值链对于增加顾客价值而言是至关重要的。强调顾客价值,要求企业经营者以顾客为中心分析价值链中不同作业的性质。
正如著名会计学家余绪缨教授指出,“与知识经济的深入发展相联系的智力资本管理会计的形成和发展显得尤为迫切和重要”。21世纪管理会计将“以人为本”,围绕企业核心能力的培植构建其基本的框架。这也是未来管理会计研究的方向。
参考文献:
[1]余绪缨:现代管理会计研究的新思维[J].财务与会计,2004年第二期
[2]甘永生:21世纪管理会计的发展模式[J].会计之友2002,12:4-6
【关键词】 医院;管理会计;成本分析制度;责任会计
管理会计作为一门新兴边缘学科,一直备受会计界关注和重视,在我国市场经济快速发展过程中。虽然其已经得到了广泛应用,但是医院却未得到足够的重视。随着医疗体制改革的深化,市场经济的不断发展,我国医疗行业的外部环境发生了巨大变化,原来在一定区域内垄断经营的局面被打破,医院的经营压力增加。为在竞争中立于不败之地,医院除了提高医疗人员的技术质量、服务水平、设备能力外,还要增强市场观念和竞争意识,积极引进先进的经营管理理念,提高自身管理水平和综合实力,才能更好地应对日趋激烈的医疗市场竞争。医院只有推行管理会计,才能实现自身目标。
一、医院管理会计的作用
医院管理会计通过组织、规划、控制、评价和考核等手段,帮助医院运用管理会计的方法分析重要的经济指标,确定医院的发展目标,制定计划,提出措施,并通过比较、评价,寻找薄弱环节,促进医院的发展。
(一)有利于促进医院社会效益和经济效益的全面提高
医院应用管理会计,能在完成财务会计各项功能的基础上,核算出衡量经济效益最大化和社会效益最大化的经济指标,如固定资产收益率、平均床位周转率、医疗服务收益率等,为准确判断医院效益提供数据。医院还可以借助变动成本计算,盈亏平衡分析、边际贡献法开展定量分析,做好成本核算管理,实现对医院经营活动的科学规划和严格控制,充分合理利用各种技术设备,引进行为科学的激励理论来调动员工降低成本消耗的积极性和创造性。
(二)有利于医院的内部经营决策
当今医疗服务逐步市场化,为避免在市场竞争中被淘汰,医院管理者迫切需要其会计系统不仅能在事后提供财务核算内容,更需要为医院未来经营管理提供决策信息。管理会计可以根据财务会计提供的历史成本和实际业务量数据,经过特定分析计量,根据成本份额是否随同业务量的变化而变化这一成本性态,将全部成本划分为固定成本和变动成本,用以揭示成本同业务量的内在联系,并建立特定数学模型,为开展成本预测、制定短期经营决策、编制经营预算提供重要而科学的决策依据,提高医院对医疗市场发展变化的信息反馈速度和竞争能力。
(三)有利于医院控制和考核各科室和相关人员业绩
为切实加强医院管理。改善经营,实现医院发展目标,必须对医院整个经营过程进行跟踪监控,将反映计划执行过程与决策实施过程的实际数据同体现医院经营目标的预算、标准和定额等进行比较、分析、评价和考核。这就要求借助管理会计中的执行会计理论与方法。建立起完备的事前、事中和事后全过程的控制系统,推行主任领导下的管理目标责任制,进行全面的业绩考评。
(四)有利于完善医院的财务管理系统
管理会计的功能不是由财务会计系统所能代替的,因此是否建立管理会计是评价医院内部管理是否完善的重要依据。医院应用管理会计,能在完成财务会计各项功能的基础上,核算出衡量经济效益最大化和社会效益最大化的经济指标,如固定资产收益率、平均床位周转率、医疗服务收益率等,为准确判断医院效益提供数据。医院还可借助量、本、利分析,及变动成本计算、盈亏平衡分析、边际贡献法开展定量分析,做好成本核算管理,实现对医院经营活动的科学规划和严格控制,从而提高医院的经济效益。
二、医院管理会计体系构建措施
(一)建立合适的管理会计体系
在管理会计的推广应用中,应设置专门的机构和人员,并从制度上和组织体系上保证内部审计人员能够按照独立审计原则开展工作,监督医院的经济活动,确保信息的真实有效。同时要根据医院的经营目标,负责编制财务预算,包括成本计划、目标收益计划等,还要加强资金预算管理,准确地对科室及员工的业绩进行评价,加强全面预算管理,建立责任会计制度。
(二)坚持定期成本分析制度
在定期成本分析中,医院成本核算控制中心要合理运用管理会计的专门技术和方法,把医院收入、控制成本支出的情况,进行全方位、全过程核算。同时编制损益表及比较分析表,反映医院各部门在医疗活动中的动态经济情况,为医院管理者和科室部门的管理人员提供更为真实、可靠的会计信息。还要对会计报表进行分析研究,发现问题及时提出改进意见和措施,并作为制订未来规划的参考依据。
(三)实施责任会计与完善业绩评价制度
一家正常运转的医院,通常包括好多不同的经济实体和部门,这些单位各自从事各种不同的活动,如药械采购、医疗科研、后勤保障等,这些活动既相互联系又保持相对独立。如何有效组织这些复杂繁琐的活动,目前最为有效的方法就是实施分权管理,建立责任会计系统。医院的管理模式应逐步实现从纵向的集权化、控制化管理向横向的、扁平式的分权化管理过渡。以医院各基层科室作为管理权力的基点,在科室成员之间形成一种平等的伙伴式关系;确立广大医院职工的主体地位,赋予他们充分的自、知情权和参与权,使每个人在各自的工作岗位上都有权依据他们直接掌握的信息,审时度势,适应情况的变化,并在其运作中形成一种以“自主管理”为基础的“自行调节”“自行控制”“自行适应”的机制,以变应变。
总之,管理会计是一门综合性的学科,其最主要的特点是具有参与决策的作用,为经营管理提供决策支持。各医院应结合自身的实际情况,合理应用,不断探索,总结提高,使管理会计在医院的经营管理中发挥积极作用。
【参考文献】
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摘要：会计核算与统计核算并存，虽然会计核算与统计核算不尽相同，但是它们之间通过相互补充，既不影响它们独自的特性，而且还会促进两个领域的自我完善。
1会计核算与统计核算的差异
1.1会计核算与统计核算目标的差异
会计核算目标是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任的履行情况，有助于财务报告使用者作出经济决策。而统计核算则是运用一系列统计指标对国民经济某方面或某部门进行集中、全面、综合地反映，主要是为各种宏观经济分析、政策制定和决策服务的。
1.2会计核算与统计核算确认的差异
会计核算是按权责发生制原则来核算生产经营成果，凡是属于本期取得的收入和发生的费用，不论款项是否实际收到或付出，都应作为本期的收入和费用入账，凡是不属于本期的收入和费用，即使款项在本期收到或付出，也不作为本期的收入和费用处理。统计核算则按生产原则来计算生产经营成果。如对本期生产但未销售的产品都计算产值，会计核算则不计入销售收入。
1.3会计核算与统计核算配比的差异
会计核算要求在核算当期盈亏时，要依照各期间内的相关收入和费用进行正确配比。这首先表现在因果配比，即收入是由于一定费用耗费而产生；其次是时间配比，即属于某期间的费用必须与相同受益期的收入相配比。统计核算在计算增加值时，强调要保持中间消耗和总产出相结合，中间消耗的计算范围要与总产出保持一致，以保证准确反映当期经济活动、成果。配比在统计核算是建立在生产基础上而不是销售基础上。
1.4会计核算与统计核算计价的差异
一般情况下，对于会计要素的计量采用历史成本计量，以所购入资产发生的实际成本作为资产计量的金额。采用实际成本(历史成本)计价，使核算具有客观性。但这样核算的资产是不同时期购买价的混合量，经营费用也是资产混合量的当期派生流量，而收入则是以当期价格计算。统计核算对各种经济交易均以当期价格而不是历史各期的价格，是以市场价格而不是生产成本作为估价基础。
2会计核算与统计核算的补充
2.1统计方法在会计方面的应用
在财务会计方面，会计核算是从会计的三个静态要素即资产、负债、所有者权益和三个动态要素即收入、费用、利润这一基础上展开的，静态三要素反映资金来源和资金占用的存量分布也就是期末余额，这实际上是统计所讲的时点指标；而动态三要素反映资金的流量规模也就是本期发生额，这实际上是统计上所说的时期指标。统计时期和时点指标关于数的特性和计算特点，对会计存量核算和流量核算的区别提供了理论依据。另外，在财务会计中的存货计量的移动平均法、加权平均法，其基本原理是由统计平均数阐述的。
在管理会计方面，统计方法在管理会计的预测、决策、控制分析中得到了充分的发挥，如混合成本分解所采用的相关和回归分析、销售预测和成本预测所采用的趋势预测模型、短期经营决策中所用的概率决策、长期投资决策中有关风险价值的标准差系数计算、不确定性决策中的区间估计、全面预算中的概率预算、以及标准成本差异分析中对统计指数因素分析方法的运用，从而使得对不确定条件下的管理会计问题研究分析有了支持工具，可见统计方法是管理会计中必不可少的系统方法。
在财务管理方面，风险的衡量指标主要有方差、标准差和标准离差率等统计分析方法，筹资的资金需要量预测采用了统计中的回归分析法和长期趋势预测法。再如综合资金成本和资本结构，财务分析中运用的趋势分析法、比率分析法和因素分析法，其基本原理是由统计相对数所提供的。
2.2会计资料在统计方面的应用
随着市场经济的发展，会计从对经济活动的结果进行记录、计量和报告，发展到对企业经济活动的全过程进行控制和监督，参与企业的经营决策和长期决策，为国家宏观经济管理和调控提供重要的信息。会计信息质量要求可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性，使会计信息符合宏观经济管理的需要，满足有关方面了解企业财务状况和经营成果的需要，能及时的将信息提供给使用者，并使会计信息清晰、简明，便于理解和利用。会计的复式记帐法，以及账账、账证、账实相互一致，为会计信息严肃性提供了重要保障。
统计活动的主要任务是统计指标的核算和指标的分析，会计活动的主要任务是会计账户的核算和财务报表的分析。统计在货币价值计量核算方面多借鉴会计核算数据，宏观统计核算在核算形式上已经吸收了大量会计核算方法，这使得宏观统计核算体系得到了进一步完善。
关键词：管理会计；财务管理
管理会计产生于成本会计，适于强化企业内部经营管理，实现最佳经济效益为最终目，以企业经济活动及其价值表现为对象，通过对财务等信息的深加工和再利用，从而实现对经济过程的预测、对策、控制、责任考核评价等功能。应该说，管理会计对企业内部的经营管理，其目的、职能和手段对企业而言都是必须的。
一、将管理会计融入财务管理的理论基础
财务管理是以价值形式对企业的筹资、投资和收益以及与此相联系的生产经营活动进行的管理，是组织企业资金运动，处理财务管理的一项综合性管理工作。因此，从财务管理和管理会计的概念可以看到，两者均以经营活动及其价值表现为研究对象，研究最终目的也都是为了通过价值的管理来实现企业经济效益的最大化。
众所周知，企业生产经营活动本身是一种资金的运动过程：从货币资金的筹集、投资形成生产所需商品，包括流动资产、固定资产、无形资产等资产；然后是生产，资金流入商品,形成可供销售的商品；再是商品的销售，又形成货币资金。而财务管理研究的对象正是企业再生产过程中的资金运动，包括筹资活动、投资活动、日常资金营运活动及利润分配活动。由于资金是价值的具体表现形式，或者说资金运动是价值运动的表现形式，因此，财务管理就是以价值形式为研究对象。
如前所述，管理会计也是以价值为研究对象，通过对价值信息的处理加工，从而实现企业内部经营管理。因此，无论是财务管理和管理会计，都是对价值的研究，财务管理直接对价值运动进行分析和反映，两者是密不可分的，也是能够进行融合的，笔者认为，应当要将管理会计融入财务管理，不仅是因为两者有一致的研究对象这一基础，还因为管理会计关键是对价值是一种分析和反映，可以说更多的是在方法上的研究，而财务管理直接进行价值的实体管理，将管理会计融入财务管理更有利于财务管理的发展。
二、管理会计中有许多内容和财务管理内容重叠
目前，管理会计包括的内容为：成本性态分析、变动成本法、量本利分析、短期经营决策、投资项目决策、全面预算、成本控制系统、责任会计等方面内容。财务管理则包括：权益和负债筹资管理、长期和短期投资管理、长期和短期资产管理、利润及其分配管理、财务计划和控制、财务分析等。在这些内容中,存在许多重叠：成本形态分析、变动成本法和本量利分析作为预测方法,在财务管理的利润及其分配管理中也大量地运用；杠杆理论里两者都有阐述；存货控制的经济批量模型的运用；资金时间价值与长期投资决策分析；全面预算和标准成本控制系统在财务管理的财务预测和控制中有运用；责任会计评价方法在财务绩效考核中有运用。这许多内容的重叠也是导致管理会计虽然在企业中方法有应用而不系统的原因，因此，笔者认为，将管理会计融入财务管理不但有利于管理会计方法体系的改革和完善，有利于财务管理体系的完整性。
三、将管理会计融入财务管理
由于管理会计和财务管理的研究基础的一致性，同时，大部分研究成果的重叠，笔者认为，有必要将两者进行融合。同时在前面已经分析了管理会计是注重对价值的分析和反映，主要侧重于“技术”与“方法”；而财务管理是对价值实体的管理，更侧重于决策时对“技术”和“方法”的“应用”。因此，笔者认为将管理会计融入财务管理较好。笔者对于将管理会计融入财务管理的具体想法为：
1、对于重叠部分内容
由于前者侧重于“技术”与“方法”，后者侧重于决策时对技术与方法DE应用，因此，笔者认为该部分内容可以列入财务管理，并在这些原理和方法阐述的基础上进行具体决策。如：货币时间价值原理、净现值法和内涵报酬率法等资本预算的方法、本量利分析基本原理、存货控制模型等基本的原理和方法放入财务管理后的阐述应加强，同时，财务管理在这些原理和方法的基础上来进行证券估价、价值分析、资本预算的具体决策、财务风险分析和存货控制管理决策，这样，财务管理不但要在财务上运用这些方法，而且需要对方法本身进行探讨。这样有利于原理和方法的融合和运用，也有利于其改进和完善。
2、对于非重叠部分
管理会计和财务管理上有部分内容非重叠，对于该部分内容，笔者认为可以将其纳入财务管理中的财务预测，财务控制和财务考核。以上部分内容主要是管理会计中的预测分析、全面预算、标准成本控制系统和责任会计。事实上，企业进行的财务预测也必须进行销售、成本和利润的预测分析；财务控制中也少不了利用标准成本控制系统；财务考核中也必然会涉及责任会计的考核方法。因此，融合会使财务管理更趋向完善和整体效益；也会对企业的实际操作较有利。
除此之外，还有如平衡计分卡(BSC)业绩考评体系、作业成本法（ABC）和作业成本管理（ABCM）、全面质量管理（TQM）和适时生产系统（JIT）等方法都可以被扩展到财务管理中。
综上所述，企业的使命就是创造价值，财务管理的目的在于实现企业价值的增长，而依据价值增长规则和规律，建立以价值计量、评价、报告为基础，以规划价值目标和管理决策为手段，整合各种价值驱动因素和管理技术、梳理管理与业务过程必然是其选择，这也是管理会计融入财务管理的必然要求。
参考文献：
1、余绪缨、汪一凡、毛付根、胡玉明，《管理会计学》，中国人民大学出版社，2002年
一、基层医院加强管理会计的重要意义
（一）有利于医院经营者科学管理和决策
作为基层医院，同样面临市场经济的竞争，因此，为避免在市场竞争中被淘汰，医院管理者迫切需要其会计系统不仅能在事后提供财务核算信息，更需要为医院未来经营管理提供科学决策的信息。而管理会计就是为了适应经济组织的经营管理需要而逐步形成和发展起来的。它的主要职能就是提高经营效率和经济效益，它的方法和手段视不同需要而设计，其模式视不同的经济性质、规模大小、经营管理方式而异，它最重要的职能是为最优经营决策和最高经营效率提供各种有益的方案和资料。例如，管理会计根据财务会计提供的历史成本和实际业务量数据，经过特定分析计量，根据成本总额是否随同业务量的变化而变化这一成本形态，将全部成本划分为固定成本和变动成本，用以揭示成本同业务量的内在联系，并建立特定数据模型，为开展成本预测、制定短期经营决策、编制经营预算提供重要而科学的决策依据，从而提高医院对医疗市场发展变化的信息反馈速度和竞争能力。管理会计还可借助货币时间价值理论、净现值、内含报酬率等专门方法，对医疗仪器设备的购置与更新、外资利用、技术引进等方面的可行性方案进行经济评价，医院可据此确定有关投资方案、项目的最佳现金流量，以使各项目未来投资报酬达到最高或收益最大。
（二）有利于管理者准确考核下属人员业绩
基层医院，尽管规模较小，但是为了实现医院的规范化管理，改善经营壮况，实现医院发展目标，必须对医院整个经营环节进行跟踪监控，将反映计划执行过程与决策实施过程的实际数据，同体现医院经营目标的预算、标准、定额等进行比较、分析、评价与考核。这就要求借助管理会计中的成本会计理论与方法，建立起完备的事前、事中、事后全过程的控制系统，推行科主任领导下的目标责任管理，进行全面的业绩考评。管理会计可在医院内部管理中有效行使其控制职能，充分发挥其对医院经营全过程和资金、收入、支出、成本、结余及分配各方面进行检查、分析、考核、评价的作用。例如，利用对目标、计划的实际执行过程进行计量、比较和考核等反馈手段及时发现偏差，查明原因，并制定改进措施，以便将目标、计划的完成过程引向正确轨道。通过全面预算管理，标准成本控制，医疗、教学、科研等投资决策方案选择，可考评各责任中心业绩，激励其搞好本职工作。
（三）有利于完善医院会计系统
管理会计和财务会计都可以改善医院的经营管理，对任何医院而言都是必不可少的。但是其侧重点不同，管理会计的功能不是由定期对外公布信息、为外部投资者和审计提供依据的财务会计系统所能代替的，因此，是否建立管理会计是评价医院内部管理是否完善的重要依据。医院应用管理会计，能在完成财务会计各项功能的基础上，核算出衡量经济效益最大化和社会效益最大化的经济指标，如固定资产收益率、平均床位周转率、医疗服务收益率等，为准确判断医院效益提供数据。医院还可借助本、量、利分析，及变动成本计算、盈亏平衡分析、边际贡献法开展定量分析，做好成本核算管理，实现对医院经营活动的科学规划和严格控制，充分合理利用各种技术设备，引进行为科学的激励理论来调动员工降低成本消耗的积极性和创造性，提高疾病诊断治愈率，不断增加效益。
二、当前基层医院财务管理存在的问题
（一）固定资产管理混乱
一是部分资产产权不明，造成账物不符，账账不符；二是较大型仪器设备的购置人为因素较大，缺乏科学的论证和审批手续，没有按照规定执行，先购后批、购了也不批的现象依然存在，无法实行固定资产的有效管理；三是固定资产的报废手续不完善和转让手续不健全，缺乏法定部门的监督和审核，领导者个人说了算，造成固定资产的流失。
（二）流动资产管理纰漏较多
基层医院普遍存在药品采购、入账、入库等环节不规范的现象，甚至把财务人员仅仅当成一个账房先生，直到付款时才通知财务人员，造成赤字经营和负债经营等，领导的意志就是部门的规章，必须照章办理，因而造成作假账、坏账等现象。
（三）缺乏预算的编制和执行管理
在基层医院，预算的编制是非常随意的，是应付上级领导检查的，医院领导可以随意更改和调整。执行情况更不理想，哪里需要就往那里贴，这是基层医院最形象的比喻，资金管理表现出很大的随意性和盲目性。
（四）会计凭证和账簿管理不规范
基层医院会计凭证的填写和传递，会计账簿的格式、登记、结账核对不规范，与会计制度的要求存在很大的差距。会计凭证依然存在非计算机填写现象，凭证摘要书写简单不够规范，签章不完备，主要表现在：人员调整时交接手续简单，缺乏必要的监督。
三、加强基层医院管理会计的途径
(一)强化基层医院领导的重视
在基层医院，领导的个人作用较大，任何一项工作的推行都受到领导个人的影响，因此，基层医院管理会计制度的建立，关键在于强化医院领导的意识，使医院领导对管理会计的功能和作用有足够的认识，使其充分认识到，管理会计是为了适应经济组织的经营管理需要而逐步形成和发展起来的，其最重要的职能是为最优经营决策和最高经营效率提供各种有益的方案和资料，目的是提高医院的经营效率与效益。只有这样，才能为在基层医院建立管理会计制度奠定坚实的基础。同时，加强基层医院管理会计制度化建设的监督检查，对违反贯彻落实和推广管理会计制度的责任人要追求其领导的责任，以保证这一制度的落实。建立了完善的管理会计制度，医院各主管领导就能通过管理会计进行科学的考核和决策；可以通过管理会计完成计量记录和分类编报经济信息以及各项经济核算信息，从事未来前景预测和决策，科学调整医院经营管理的目标。所以，基层医院领导必须高度重视医院内部管理会计制度化的建设。
（二）规范财务制度，完善内部管理会计流程
基层医院作为独立的财务核算单位，必须建立完善的财务管理规章制度，完善医院内部的管理会计流程。主要包括四个方面的内容。
1.完善科室责任制
建立以医院科室为独立单元核算的科室责任制度，以有利于提高科室工作的积极性和工作效率，控制医疗成本，改善经营管理，合理增收节支，用最少的劳动、物资消耗，取得较大的社会效益和经济效益。因此，必须建立科室独立核算责任制，对科室进行独立的量、本、利分析，从而实现优质、高效、低耗的管理模式，同时，把各项奖励和处罚措施同科室核算结果挂钩，同医院的全面目标管理责任制结合起来，以形成有效的管理网络系统，实现整个医院经济管理工作的正常运行。
2.实行全面预算
建立全面预算制度，靠预算来规划医院今后的奋斗目标，实现支出、收入有序，控制日常经济活动，准确评定医院实际工作成绩，调动各科室责任人的积极性，以最少的耗费获取最佳的经营成果。
全面预算的内容包括：①财务预算。即医院根据发展计划和任务编制的年度财务收支计划。包括：业务收支预算、专项收支预算、现金流量预算。业务收支预算中的收入预算分为：医疗收入预算和药品收入预算。药品收入要按财政部门和分管部门核定的数额安排，超出核定部分的收入按规定上缴。现金流量预算是医院在计划期内实有的、可以支配的货币资金的形成、运用及结存情况的预算，以实现资金的合理使用、调度和投资，方便医院加强债权、债务管理，保证医院的医疗需求；同时也有利于医院充分发挥资金的最大效益。②业务预算。医院业务预算是全院医疗活动的数量说明，包括：门诊就诊人次及各科室住院病人的构成分布；入院病人数及各科室构成分布；病人平均住院天数；病床使用率等。通过业务预算，掌握医院现有资源配置的合理程度，便于组织医疗活动和人力、物力资源的合理配置。③责任预算。即将医院的收支预算落实到各科室的一种责任制预算，以明确各责任中心在计划期内的目标任务，便于考核各责任中心的业绩，调动各责任中心责任人的积极性，这是为保证医院收支预算的实施和完成而编制的。④决策预算。即医院在进行专项投资时所编制的，供决策参考的预算，也称可行性活动方案。其目的是将有限的资金投入到能取得最大经济效益和最需要的地方。
3.实行成本核算制
医院成本核算的对象是医疗服务成本和药品经营成本。基层医院应配备专门的成本核算人员，负责全院成本、医疗成本、各科室成本和医疗项目成本的核算与分析工作。成本核算的方法很多，按核算的内容可分为完全成本核算和变动成本核算；按核算的计量标准不同，可分为实际成本核算和标准成本核算。变动成本核算通常是为了满足医院内部管理和经营决策的需要，按照医院会计准则及要求建立在完全核算基础之上的。同时，管理者应树立经营意识，把提高经济效益的重点放到降低消耗、控制支出、挖掘潜力上来，把成本节约与个人收入挂起钩来，以调动全员增收节支的积极性，推动医院经济管理水平的全面提高。
4.实行责任追究制
财务制度是建立在完备的规章和法规基础上的一项操作性很强的具体行为，依法办事、依法操作是每一个财务人员的基本职业道德，违反这个规章制度必将给单位造成巨大损失。因此，必须建立责任追究制度，对违反财务管理制度的人和事必须追查当事人的责任，构成违法的要追究法律责任，只有这样才能做到财务人员警钟长鸣，各项规章制度才能较好的贯彻落实。