时间：2023-06-21 08:56:26
开篇：写作不仅是一种记录，更是一种创造，它让我们能够捕捉那些稍纵即逝的灵感，将它们永久地定格在纸上。下面是小编精心整理的12篇财务审计范围，希望这些内容能成为您创作过程中的良师益友，陪伴您不断探索和进步。
关键词：企业管理；财务审计；财务管理
随着我国市场经济的逐渐发展与完善，企业管理水平对企业发展的影响越来越明显，财务审计这一理念也得到了企业管理者的普遍重视。相对于国际大型企业而言，我国企业大多起步较晚、发展时间短，在财务审计方面还存在一些不足，企业管理者必须正视这一现象，并主动探索解决路径。
一、企业财务审计概述
企业财务审计是指在国家法律和法规及财务审计准则的制约下，企业审计部门按照规定的程序对企业资产、负债与损益等方面进行真实性、合法性的审计与监督，对企业会计报表中的会计信息进行公正、客观的评价，并综合各种审计报告，为企业提出审计意见及建议的一系列活动。
二、企业财务审计易出现的问题
（一）独立性受限
独立性原则是企业其他职能部门区别于财务审计的重要指标，不管是内部审计或外部审计，如果没有了独立性，那么审计结果都是没有意义的。然而，目前大多数企业的审计部门的地位并不高，在开展审计工作时受到各方面因素的制约，难以保证独立性，这就制约了审计结果的准确性、客观性。
（二）执行力度不足
很多企业的财务审计部门不能客观地评价企业的运行情况，也不能预测企业的潜在威胁，在企业真的出现问题时只能采取比较简单的补救措施，结果使企业遭受不该有的损失。
（三）执行不够全面
大多数企业的财务审计把查找差错作为主要目的，在工作中往往是在事后审计比较多，事前、事中审计比较少，对于企业的整体运营实况与资金的运作水平关注度不足，大多数是为了审计才审计，很难发现其中的问题苗头所在，令审计不能起到实质的作用。
（四）审计人员素质问题
第一个方面是文化知识、业务技能与理论水平较低。许多中小型企业对内部审计很不重视，部分审计人员是从财务或者是其他部门转岗过来的，业务知识面很单一且片面。第二个方面是专职的审计岗位人员很少，往往负责审计工作的同时也肩负着财务部门中的其他工作，这将直接影响到企业财务审计工作的正常运行。
三、企业财务审计问题的应对策略
（一）保证审计部门独立性
积极设置独立的财务审计部门，使得各项审计工作独立运行、不受干扰，这是充分发挥审计评价职能、监督职能的重要前提。企业需要结合自身实际运营与市场经济特点，强化财务管理工作，完善企业产权机制。维护企业审计的权威性，保证审计部门应有的作用与地位，全面提升企业财务审计水平。
（二）完善财务审计体系
财务审计体系，不仅是贯彻财务工作的重要前提，也是强化审计指导作用的重要保障。要想全面提升企业审计的执行力度，新形势下，企业必须积极建立、完善审计体系，优化财务审计制度。企业必须成立内部审计工作小组，通过内部审计、常规稽查等方式，及时发现财务偏差，完善财务管理体制，预防企业会计风险与经营风险。积极引入审计监督机制，在审计制度的支持下，及时发现企业运营中存在的问题，进而促进财务审计工作的顺利实施。
（三）拓宽财务审计范围
目前来说，我国大多数企业的财务审计工作仍然停留在会计审计方面。单一的财务审计工作已然无法适应社会、企业发展的内在需求。新形势下，财务审计必须充分发挥其应有的作用，积极扩大审计范围，在企业运营发展中扮演重要角色。积极拓宽企业财务审计范围，有效运用多方面审计，及时发现企业运营中的风险与问题，进而针对性地采取措施，预防、规避突发事件。另外，在财务审计的过程中，应积极引入多种审计手段，提高审计手段的科学性，保证审计结果的准确性与全面性，从而更好地反映整个企业发展状况。
（四）做好审计队伍建设
财务审计工作人员的综合素质直接决定着财务审计工作的整体质量，因此，必须加大审计工作人员队伍的建设力度，优化队伍培养机制。企业应该积极吸纳有能力、有素质的财务人员参加到企业审计工作中来，并利用座谈会、培训班等形式，加大对财务人员的培训力度，全面提高财务人员的综合素质与专业水平。明确选人标准，将真正热爱财务工作，踏实、努力、职业素养高的人士吸引到企业组织中来。其次，积极调动财务成员的创造性与积极性，通过制度建设保护财务成员权利，明确职责，规范行为，通过激励约束措施，充分激发财务人员的工作积极性。
四、结语
现代企业制度的建立与实施，给企业财务审计工作带来了巨大挑战，新形势下，企业必须设立独立审计部门、完善财务审计体系、拓宽财务审计范围、加强队伍建设，多管齐下，共同促进企业财务管理工作的健康运行。
参考文献：
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[3]陈夏青.企业固定资产管理控制的现状及对策[J].行政事业资产与财务，2013（08）.
（一）企业财务审计缺乏独立性
独立性是企业内部财务审计开展工作的前提条件。只有赋予财务审计独立的空间，审计才能够更加公正、客观的进行审计工作。而我国企业财务审计部门一般都是由企业内部设计和管理，审计部门就受到了企业领导、上级部门直接管理，缺乏独立空间，同时也没有监督管理，极大的限制了企业财务审计工作的开展。
（二）企业财务审计范围受限
财务在最开始的时候仅限于对财政收支的管理，只对财务的收入支出记账，完成财务的统计工作。而随着企业的发展，财务部门的工作范围不仅仅停留在对财务收支的记账上面了。更是对企业的一切经济活动及企业的规章制度进行监督管理。但在实际生活中，我国的很多企业对财务审计的认识依然停留在传统的观念上，对财务的职责范围也只是规划了财务收入支出进行管理，财务的审计仅仅局限于财务会计方面的审计，并且财务审计归于财务部门直接管理，这无疑给财务审计的工作赋予了限制。虽然也有个别的企业对财务与审计进行了分离，但并没有从根本上解决问题。财务审计的公正性始终受到质疑。同时，我国的财务审计往往没有做计划和预算的习惯，只对已发生的事情进行审计，涉及范围面狭窄，虽然我国一直在对财务审计部门进行改革，但目前的状况并不乐观。
（三）财务审计执行力度不够
由于部门设置的原因加上制度的问题，我国企业在财务审计上地执行力度不够强硬。并且存在着一种“马后炮”的现象，平日没有企业活动及存在的危害做预测，而在出现问题的时候才急匆匆的采取措施进行补救。俗话说，未雨绸缪。只有在事先做好预测及相关准备工作，才能提高办事的效率，才能提高企业的管理水平进而实现企业的发展。很多企业在财务审计方面的制度方针比较完善，但是在实际执行过程中缺乏相应的落实，在财务审计工作的有效性上面大打了折扣。
（四）缺乏专业的审计人员
财务审计工作是一项需要具备高素质、高水平、经验丰富的人才担任。在我国很多企业中，财务审计人员的专业水平低下，没有经验支撑，不会灵活应变，加上企业在这方面缺乏引导和培训。致使在审计工作上缺乏有效的审计手段，没有适应发展趋势，影响着财务审计的高效实施。另外还有一部分人职业道德低下，对工作马马虎虎，态度慵懒，欠缺敬业精神。这些都对财务审计带来极大的负面影响。
二、企业财务审计中的改进对策
（一）提高财务审计的独立性
独立性是财务审计工作开展的前提。要实现财务审计的高效实施，首先要提高财务审计部门的独立性。只有这样才能充分发挥财务审计工作的职能和潜力，对企业资本运营有效的监督。在具体的实施上可以设立专门的产权机制，将审计部门从财务部门彻底的分离出来，转移到产权机制下。这样就可以有效的提高财务审计的独立性，改变其内审无力的局面。同时，确立监事会、董事会为主体的内审机制也是一种行之有效的方法，有利于实现企业财务审计工作的独立性和权威性。
（二）拓宽审计范围
提高企业的审计管理的第二点就是要拓宽审计管理的范围。而不能再停留在对简单的记账收账工作上。拓展的范围可以先从内部控制开始，将财务审计的权限范围由财务审计扩大到管理的审计，对内部控制有效性、合法性进行监督和评价。然后可以将审计提升到对专项业务的审计，监督其工作进展及最终效益。并将传统的事后补漏转变为事先预测，及时发现和解决问题，降低企业经济活动和经营的成本。以此实现企业更加全面的管理，提高企业的经济效益。最后是将审计的工作模式进行转变，可以将原先的分散式管理转变为行业式管理，并设计内部审计机构，并组织一支训练有素的专业审计人员进行管理，以实现审计监督的有效实施。
（三）健全审计机构，加大执行力度
首先，应逐渐完善财务内部审计制度内审制度，有利于提高财务审计工作的强制性和权威性，也有利于监督审计人员，保证审计工作的真实准确性，真正发挥财务审计工作的实际功效；其次，加强内部财务审计人员的队伍建设。内审人员只有不断拓宽自己的视野，才能有效地进行审计。
(四）信息化技术的广泛应用
企业在财务审计中，应逐渐转变传统的审计技术。采用现代化的审计手段，通过控制会计的信息系统。查阅相关的会计信息，实现多元化的审计程序，能够高效、及时的发现财务会计中的相关问题，但是在使用网络技术进行审计时应做好数据加密工作。还应注意防范计算机随时出现的状况，保证财务审计工作的有序进行。
（五）提高审计人员的素质
伴随现代技术的不断应用，传统的审计方法已不能适应各种需求，这需要专业技能高、熟练掌握现代化技术的审计人员。还应加强审计人员的继续教育，以适应不断变化的市场环境，使其专业水平始终处于最前列。
三、以国有企业为例分析审计的改制
（一）对时间和范围的改制
首先，对财务报表应审计的单位进行改制。现阶段我国国有企业与其余企业间存在较为复杂的关系。因此，在进行改制审计时应针对实际情况进行，不能漫无目的的盲目进行。其次，要对财务审计时间段进行改制。目前，在我国国有企业的财务审计中。并没有对时间段的改制进行相应的规定。但是对股份有限公司和上市公司的审计进行具体的规定，即三年一期，国有企业的财务审计报表应依据其规定。对国有企业的财务审计进行时间段的改制。对于个别企业，还应不断进行探索。弄清其时间段的限制。
（二）充分利用报表
一、政府绩效审计实施面临的问题
1、审计观念落后。由于在我国审计界,对绩效审计的认知还局限于一个比较小的范围,有相当一部分审计人员只是对这个名词有一些初步印象,至于它的实际内容是什么、具体该如何操作,还知之甚少。从目前仅有的一些文献资料来看,大多数还停留在对国外有关情况的介绍。加之我国正处于经济转型时期,旧的观念被打破,新的观念尚未树立,这些因素无一不影响着绩效审计的发展。
2、审计范围较窄。目前,在我国政府审计实务中,真正意义上的绩效审计并不太多,主要表现在:(1)对于主要的公共部门即行政事业单位的经费开支、专项资金,现在还很少开展绩效审计。(2)财政是公共资金的最初源头,目前的财政审计把主要力量放在真实和合法上,出去的资金只要符合规定的开支渠道、对方也确实收到就可以了,至于资金是否用于原定的目标、其效用如何,则往往不太深究。(3)随着政府采购工作的兴起,对政府采购活动的审计已经开展了好几年,目前主要关注的仍是真实、合法和合规,对于整个采购活动的经济性、效率性和效果性考虑不多。
3、审计标准缺乏。绩效审计实施时应该有一个标准可以依据,标准要具备可靠性、客观性、有用性,易懂性和可比性,并得到公众的认可。概括起来主要应该包括:政府标准、技术标准和经济标准。政府标准主要有:国家法律、法规,相关的政策与原则。这是我们开展绩效审计的重要标准和首要依据。技术标准包括:国际标准、国家标准、行业标准、地方标准和企业标准。经济标准,即实现经济目标情况。比如是否达到可行性报告有关目标要求,是否完成了企业主管部门下达的经济目标,或各年度任务指标,是否实现历史最好水平或本地区或其他地区最好水平。但评价绩效的标准非常难确定。因为绩效审计的对象千差万别,衡量审计对象经济性、效率性和效果性的标准很难统一。甚至同一项目,有多种不同的衡量标准,采用不同的衡量标准,得出的结论会有天壤之别。目前政府绩效审计尚没有一个明确的规范,既没有绩效审计方面的指标评价标准,也没有绩效审计方面的准则性质的可操作性指导文件,由于缺乏具有针对性的制度规范,导致政府绩效审计难以深入。
4、人员素质偏低。绩效审计需要多样化和创新的方法,需要多学科的知识,还要求审计人员具有不同于一般的政府工作人员的才能和更加专门的专业知识,能够深刻地理解政府审计工作。目前,审计机关的审计人员知识结构不全面,缺少训练有素、能运用绩效审计知识的一专多能的复合性审计人才。传统的财务审计人员视野相对狭窄,缺乏评价政府工作绩效的意识、知识及技术技能。
二、完善政府绩效审计的对策
1、加强审计宣传,提高对绩效审计的认识。这是客观经济发展的要求,也是审计机关审计使命所决定的。必须提高广大审计工作者对绩效审计的认识,同时要提高相关的业务水平与技能。审计机关不仅要利用多种渠道广泛宣传绩效审计,还要积极广泛地组织绩效审计知识的业务培训,让大多数审计逐步掌握绩效审计的基本知识,在实践中能够结合本专业技能运用绩效审计的方法。当前,最佳的方法是配合对某一领域或行业绩效审计,进行审前培训。着重拓宽审计人员的思路。要进行政府环境培训,使审计人员非常深刻地了解政府工作并对政府业绩形成有价值的评判。要进行绩效审计方法和技术的培训,重点提高审计人员绩效审计的能力和经验。要进行具体绩效审计项目的技能培训。
2、加强绩效审计立法,完善审计法律依据。法律依据是开展绩效审计关键的一环,因为依法审计是审计的基本原则,只有以法律、法规的形式把绩效审计确定下来,审计人员在进行审计时才有法可依。首先,尽快健全绩效审计的相关法律法规,将政府绩效审计从法制的高度上加以重新定位,制定比较系统、操作性较强的绩效审计准则。在准则中要对绩效审计目标、审计对象、审计范围、审计内容、审计程序、审计方法技术、审计报告基本形式等作出具体规定。其次,建立一套科学可行的指标评价体系也是开展绩效审计刻不容缓的措施之一。指标的科学性可以在一定程度上体现公平。绩效审计指标既要包括国际、国家、行业和地方标准的技术指标,又要包括实现经济目标情况经济指标,通过绩效审计指标能完成对经济效益和社会效益的评价。
3、积极探索试点工作,扩大绩效审计范围。首要是搞好试点工作,开始时,选择那些规模小,相比较容易操作,又具有重大参考价值的项目,然后再选择一两个跨部门的项目做试点,尔后可以有重点地选择重点领域、重点部门,对资金投入、占用较大,政策性强及社会关注的焦点等项目,积极开展绩效审计。尽可能与财务审计结合起来一起搞,这样可以利用财务审计的结果,减少重复劳动、提高工作效率。在客观条件受到限制、两者不能同步进行的情况下,也应尽量利用以前财务审计已经取得的信息资料。其次在绩效审计项目安排上,要把人大和政府关心的财政预算执行、重大建设项目、重点专项资金项目作为重点。在此基础上要逐步扩大绩效审计范围,在绩效审计实施中不断总结,为绩效审计全面开展摸索方法,积累经验。
4、加强审计队伍建设,提高审计人员素质。与财务收支审计相比,绩效审计需要较高要求,如需掌握经济学、社会学、管理学、工程学、逻辑学及心理学等方面知识。首先,要积极广泛地组织绩效审计知识的业务培训,让大多数政府审计人员逐步掌握绩效审计的基本知识,拓宽审计人员的思路,提高审计人员绩效审计的能力和经验。其次要加强人员的经济交流,不定期地以“到大专院校、到兄弟城市、到基层单位交流”等方式取经与深造,实行异地交流和异地交叉审计,进一步提升业务水准。
一、民营企业建立内部审计的必要性
当前国家法律法规对民营企业建立内部审计没有特别的要求和规定，建立、完善内部审计是完善法人治理结构的必然要求，是实现自我监督、自我约束机制的重要组成部分，是民营企业发展的内在需要。
首先，民营企业内部审计，是建立现代企业制度、完善法人治理结构的客观需要。所有权和经营权的分离使企业内部形成股东会、董事会、总经理、监事会四个方面的企业治理结构，从各自的权利、责任出发，要求企业内部形成一种监督机制，内部审计就成为实施这一监督机制的工具。同时，企业管理者受托管理资产，总经理对董事会承担经营责任，董事会需要借助内部审计对企业的经营管理活动，对企业经理层的经营业绩、经济责任进行监督和评价。
其次，民营企业内部审计，是企业自身发展的客观需要。内部审计是随着企业管理层次的增多和管理人员控制范围的扩大，基于内部经济监督和管理的需要而产生的。随着民营企业集团化发展，母公司作为财产的所有者需要了解各所属控股公司是否切实履行了受托经济责任，就必须拥有直接隶属于自己，并对各所属控股公司的经营管理活动进行的监控的内部审计机构，因此，集团公司审计监督不可或缺。
再次，民营企业内部审计，是企业资源最佳配置的客观需要。通过开展财务审计、重大经济决策审计、企业内部控制评价审计、效益审计等，发挥内部审计的监督、评价、控制等职能，从而改善经营管理，提高经济效益，实现企业资源的最佳配置，增强企业自我发展和创新能力，帮助企业目标的实现。
二、当前民营企业内部审计存在的问题
我国民营企业的内部审计可以说刚刚起步。内部审计存在很多问题，如：
1、内部审计缺乏独立性、客观性。审计的独立性分为审计部门设置的独立性和审计人员的独立性。我国民营企业内部审计的设立缺乏政府的指导和支持以及法律法规的管理和约束，机构设置不规范，内部审计机构形式多种多样，方法各不相同，很多企业审计部设在管理层之下，在高层管理人员的领导下开展工作，既当运动员又当裁判员，严重损害了内部审计的独立性和客观性。
2、内部审计人员缺乏必备的知识、技能和胜任能力。在实际工作中民营企业审计机构的负责人常由创始人或他们的亲信担任。他们多数不懂审计，严重影响了内部审计作用的发挥。同时，很多民营企业的内部审计人员是从财务部门或其他部门抽派的，有的审计人员往往还兼任其他职位，影响了内部审计的工作质量。
3、内部审计职能定位低，审计工作结果不能满足企业发展的需要。目前很多民营企业内部审计主要以开展财务审计为主，很少涉及企业的经营管理和内部控制，不能对管理中存在的问题作出分析、评价和管理建议，定位较低，这样的审计结果不能满足企业发展需要。
三、解决问题的途径
随着民营企业的发展和外部市场环境的变化，民营企业内部审计中存在的问题已阻碍了民营企业的发展。需要寻找具体措施解决这些问题，才能促进民营企业进一步的发展。
1、合理设置内部审计机构，明确职责权限。民营企业内部审计机构设置的合理性直接影响到审计职能的发挥。民营企业首先需要合理设置内部审计机构，将其纳入企业的内部监督体系。同时明确内部审计机构和人员的职责和权限，使企业的内部审计具有相对的独立性和权威性。对于规模较小的民营企业，可以将内部审计工作外包给有资质的会计师事务所等社会中介机构，企业设立内部审计负责人，以监督审计业务的执行。
2、加强内部审计队伍建设。民营企业要顺利完成各项内部审计工作，达到预定的审计目标，必须提高内审人员的素质，第一是要提高内部审计人员上岗资格的获取条件；第二是要加强内部审计人员的培训和考核。
3、扩大内部审计范围，使其从财务审计，经济责任审计等扩展到管理效益审计、风险审计等方面，注重风险领域控制，从重事后检查转变为事前事中的预防，从部门审计转变为业务过程审计，从局部审计转变为全局审计，从战略高度重视企业经营的安全，加强风险管理审计，为实现企业目标服务，为企业增加价值服务。
四、本公司内部审计实践
富春江集团成立于1985年，目前拥有20余家子公司，旗下富春环保于2010年成功上市，成为富阳市首家上市公司。公司的不断发展壮大，公司的管理也随之不断完善、创新。集团领导深深意识到内部审计对公司发展的重要性，在机构设置、人员配备、审计范围等方面进行改革。2011年7月将审计部从原来的财务审计部中独立出来，由董事会直接领导，并聘请多名拥有丰富审计经验并具有优良职业道德的资深审计师从事内部审计工作。审计范围从之前的财务审计、经营责任审计拓展到内控审计、风险管理审计等领域。内部审计在规范和提高企业管理、提高经济效益、避免投资风险等方面做出了成绩，审计效益逐步体现。
参考文献
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一、新形势下政府环境审计存在问题及原因分析
（一）环境审计法律法规不健全，指标体系不完善
一是现行的法律法规没有明确赋予政府审计机关环境审计的职责。我国宪法、审计法和环境保护法中都没有明确审计机关在环境监督管理中的权责。由于没有明确的法律依据作支撑， 审计人员在审计活动中往往处于相对被动的位置，政府环境审计工作力度受到了影响。二是未制定环境审计准则，环境评价指标体系不完善。环境审计对审计对象的鉴证和评价需要依据相关的环境标准，我国环境保护标准虽在不断完善，但与国际环境保护标准相比较还存在适用性不强、衔接配合不够充分、制定不够科学等问题，且适合我国国情和环境状况，具有权威性、适用性的环境审计评价指标体系尚未建立，导致环境审计工作缺少规范和指导，增加了环境审计的操作难度。
（二）环境审计范围不全面，审计内容单一
我国近些年开展的环境审计项目一般都是以环境专项资金为审计主线，主要集中在资金的筹集、使用及管理方面，而对环境保护专项资金使用效益的评价、对政府资源环境政策制订与执行等方面的审计监督则相对滞后。目前我国的政府环境审计方式也比较单一，较多地停留在环境财务审计和环境合规性审计的层面上，不能有效地实施环境绩效审计，限制了环境审计的发展，导致我国政府环境审计层次不高、审计评价不够全面具体、分析查证问题不够深入透彻、审计结论不够科学权威，不能充分发挥其评价环境管理系统绩效、控制环境风险的作用，致使相同问题屡查屡犯。
（三）审计能力不足，审计技术方法落后
一是审计人员缺少专业胜任能力。当前，我国实施的环境审计项目有限，致使审计人员对环境审计的认识不够、理论知识和实务经验相对欠缺。环境审计是个专业性和技术性很强的审计类型，综合了环境学、经济学、工程学、统计学等多面的知识，对审计人员知识结构和综合素质要求非常高。而大多数审计人员是经济管理类学科出身，审计工作也多集中于财政、金融、会计方面，对环境审计的目标、程序、内容和方法等不熟悉，无法胜任环境审计工作。二是审计技术方法比较落后。我国环境审计理论研究涉及实务技术方法的很少，尚未形成统一、规范的审计技术方法体系，在从事环境审计工作时，只能沿用审阅资料、实地核查、审计抽样、分析性复核等传统财务审计的思路和方法。随着我国环境审计范围的拓展、内容的深化，现有的审计方法难以满足环境审计的复杂性和综合性要求。
（四）审计结果不够公开透明，环保意识需加强
当前，很多地方政府和职能部门依然是重经济增长轻环境保护，制定经济发展规划时没有进行环境影响评价，甚至不惜以牺牲环境为代价来换取经济的片面增长。在这种理念的驱使下，不重视环境审计结果，不积极整改环境审计问题。而且，我国环境审计结果公告制度不完善，环境审计结果公告数量有限，已的结果公告中对审计处理处罚、问题整改情况的阐述不明确甚至缺乏，这样既不利于审计结果的执行，也不能引起社会公众对我国环境污染形势的严峻性、环境破坏的危害性以及开展环境审计紧迫性的应有重视，不能激发他们的保护意识和维权意识。
（五）审计结果执行不到位，审计整改不力
目前，在处理处罚环境违法行为时很少追究领导干部或相关责任人在贯彻执行环境保护政策措施、进行科学决策、实施有效管理等履职过程中的环境保护责任，对没有履行环境保护责任的行为缺乏问责、追责，且对被审计单位违反环境保护相关法律法规的行为没有进行处罚或者处罚的较轻，致使有些被审计单位不愿意执行环境审计结果，不愿意取相应的措施纠正自己的错误行为，最终影响到审计结果的执行，导致整改不彻底、不到位。
二、新形势下改善政府环境审计的对策建议
（一）完善政府环境审计制度体系
要尽快统一和完善环境审计相关法律制度和准则体系，通过修订现有的法律法规和制定可操作的环境审计工作实施细则，明确政府环境审计的地位、职责、对象、程序、范围、内容、与其他部门的协调合作关系、法律责任，以及审计人员在专业素质、环境审计风险、环境审计质量控制等方面的规范要求，作为政府环境审计的工作指南，让政府环境审计有法可依，不断促进环境审计工作的制度化、规范化。另外，还要建立和统一环境绩效考评指标体系和评价办法，作为环境审计的技术支撑，提高审计结果的科学性和准确性。
（二）拓展政府环境审计范围
将政府环境审计融入到政治、经济、社会、文化建设的各方面和全过程，突破传统环境审计只关注环境保护资金运用情况、环境政策法规执行情况、环境保护建设项目开展情况的局限，还要关注环境管理系统运行情况、环境责任和环境效益的履行情况，在环境合规性审计和环境财务审计的基础上， 拓展环境审计的范围和内容， 把资源环境审计同财政审计、金融审计、经济责任审计、企业审计、投资审计、专项审计调查等审计类型有机结合起来。将项目环境影响评价等环保措施落实情况纳入重大投资建设项目审计范围； 将与资源环境有关的产业政策落实情况审计纳入金融审计项目审计范围； 将企业履行环境保护责任情况纳入企业审计项目审计范围； 将地方行政领导执行国家环境保护政策情况纳入经济责任审计项目范围；将审计范围逐步扩大到固体废弃物处理、生物多样性保护、湿地保护、能源审计等新兴项目中。同时，实行多部门联合审计，整合审计资源，提高环境审计效率，减少资源环境的损失，促进生态文明建设。
（三）改进政府环境审计方式
要借鉴、引进国际上开展环境审计实务的先进经验，突破传统财务审计的思路，改进环境审计方法。一是不断创新审计技术手段。将传统审计方法与绩效评价方法结合起来，采取联合审计和交叉审计等形式，充分发挥技术鉴定法、实验分析法、专家咨询法、问卷调查法、工艺流程法、委托第三方取证法等方法在搜集审计证据方面的作用；针对具体的项目因地制宜地选择环评分析法、成本效益法、人力资本法、风险评估法和在线检测法等新的审计技术，不断提高审计效率。二是将信息技术手段运用到环境审计中，运用计算机辅助审计方法，对被审计单位的环境统计信息系统、污水处理信息系统、排污费征收管理系统等数据进行筛选和查询，获取真实、有效的环境数据，据以检查有关部门和单位环境信息系统的安全性、合理性和效率性，提高环境审计的效果。
（四）提升政府环境审计能力
要提高政府环境审计的质量和效率，真正发挥政府环境审计在国家治理和生态文明建设中的作用，就必须提升环境审计能力和水平。一是完善审计工作机构设置。各级审计机关要积极探索设立或完善专门从事环境审计的工作机构，明确环境审计工作的职责和任务。二是建立专业的环境审计队伍。通过引进专业人才、组织专门培训、聘请专家等方式提升环境审计工作人员素质。引进专业人才，即引进与环境审计相关的环境学、工程学、公共管理学等专业人才扩充审计队伍；组织专门培训，就是通过向审计人员传授环境审计相关知识、讲解环境审计工作方案、分析环境审计案例，引导其把握环境审计的重点和难点，提升环境审计能力；聘请专家，就是聘请项目评估师、工程师、环境专家等组成专家小组，参与审计项目或者为审计组提供业务指导和咨询。三是强化环境审计理论研究。积极引进国外环境审计先进经验， 形成环境审计实例汇编，推行审计项目课题化，以课题化研究成果指导我国环境审计实践。
（五）强化政府环境审计结果执行
【关键词】财务审计 问题 思考 对策
一、引言
随着时代的发展，我国目前的审计体系建设、审计理论的研究等方面与世界先进国家相比明显落后。在经济转型的重要时期，我们结合中国目前现行的审计制度，分析在实际运行中存在的问题，并对新形势下我国审计思路进行战略性规划具有十分重要的意义。
二、我国行政事业单位财务审计面临的两大问题
1.相关法律法规体系不健全，相关法律法规体系不健全
我国审计方面的相关法律体系建设起步较晚，到上世纪九十年代，我国对注册会计师的管理才纳入法制化轨道，并颁布实施了《中华人民共和国审计法》、《注册会计师法》。但是从整个法律法规体系来看，这些法律法规之间的衔接并不是很好，有些法律法规之间的关系没有真正理顺，独立审计的概念在这些法律法规中还没有真正明确地提出来。
2.对审计理论的研究还不够规范
我们通常认为，在审计体系中，国家审计是第一位的，是主体，内部审计是审计工作的基础，社会审计就是辅助部分了。近年来，随着注册会计师制度的不断完善及从业人数的迅速增长，在审计工作中也充当了重要作用，因此，有人说目前注册会计师审计是我国经济监督体系中的重要部分。以上这些说法都不够详细，没有说明社会审计的重要性。此外，在审计的逻辑起点和审计模式的表述和认识上也存在着较大分歧，导致了对审计研究中的一些关键问题争论不止。
三、新时期的战略性思路
从以上分析我们不难看出，我国行政事业单位的审计是不能适应当今经济社会实际需求的，在新的形势下，我们必须深刻反思，并作出正确的选择。具体应做到以下几点：
1.进一步规范有关法律法规
建立科学、高效的审计法律体系是做好审计工作的前提，为此，我们要结合中国行政事业单位现状，对现行的法律法规进行必要的修订。在法律中体现国家审计、社会审计、内部审计、注册会计师审计的相互关系及重要作用，进一步强化监督、协调作用，理清现行法律法规之间的关系，避免过分强调国家审计，而忽视内部审计和社会审计，通过法律的调节，建立起一个职能完备的、适应实际需求的法律体系。
2. 进一步深化行政事业单位审计理论的研究
针对审计理论的研究，我们应该重点从以下几个方面入手：
（1）要采用科学的研究方式。重点是要运用科学严谨的态度，做好理论研究工作，进一步完善研究机构、提高研究人员素质，并结合中国的实际情况，深入地研究一些具体工作中存在的实际问题。
（2）要积极借鉴国外先进经验。随着经济与世界的接轨，我们的审计工作也要与世界大环境相适应。在一些经济比较发达的国家，审计工作做得相当好，有很多值得我们学习的地方，因此，我们的研究人员，要有针对性地研究一些国家的审计制度，并将它们的先进理念融入我国的审计体系当中，通过自身研究、大胆引进、不断创新来真正建立起具有中国特色的审计理论体系。
（3）要积极拓展研究领域。不仅要研究和完善审计的相关法律法规、审计的过程，也要把法律法规的执行问题、执法人员依法行政问题、理论研究与法律体系建设问题等作为审计研究的重点。
3.科学界定审计各分支之间的关系
在科学界定各分支关系方面，我们要做到一下几点：
（1）强调国家审计主体，缩小其审计覆盖面。从世界范围来看，国家审计的覆盖面在逐步缩小，我国也应对国家审计的范围作出明确的界定。比如：在国有大型企业，采取国家审计，其他的可由社会审计来完成，企业本身可以设立相应的部门对本企业的经济运行状况进行审计。
（2）提升社会审计的地位，扩大其审计范围。在目前市场经济条件下，以国家审计为主体的相对单一的审计模式已经不能适应经济社会的实际需求。社会审计是随着我国市场经济的发展而成长起来的一种审计模式，其从业人员是经过严格教育培训的会计人员，具有一定的业务能力和职业道德，相关部门只要加强管理，规范行为，提高社会审计地位和审计范围有助于经济主体在经济活动中责任的履行，可以加速审计多元化、市场化进程。
（3）完善内部审计制度，突出审计重点。为了提升我国行政事业单位的审计力度，作为行政事业单位的领导者应制定完善的内部审计制度，行政事业单位内部的审计可分为监事审计和部门审计两部分，两者可以互相监督，为单位决策提供可靠的依据。内部审计的重点不能只是对经济运行结果的审计，应加强对过程和效益的审计。内部审计工作中应该注意工作人员的具体方法，这个方法包括他们的思维方法和操作形式。选择好审计项目，控制好审计成本。
4.关于审计的逻辑起点
有关审计逻辑起点的说法很多，国内外对这一问题的研究还没有一个结果，认识很不统一。有的以哲学为研究起点，有的以审计目标为研究起点。因此经过多年的研究，这个问题依然没有定论。笔者认为，审计的逻辑起点应该是审计本身，关键在于审计的本质。因此，我们对审计理论进行研究，始终不能脱离审计本身的客观性，一切研究活动都应该基于审计的本质。
四、结束语
审计工作是一个国家、一个企业经济运行中不可缺少的重要组成部分，一直发挥着重要作用。但是，就我国的现状来看，还存在着一些不足，对于审计的研究还不成熟。在全球化背景下，在推行中国特色社会主义市场经济体制的大环境下，我们必须用颇具战略性和前瞻性的眼光看待审计工作，修正和完善审计法制化建设和有关理论研究的思路，使其在中国经济转型时期充当更加重要的角色，发挥更加重要的作用，为经济建设高效、快速运转保驾护航。
参考文献
[1]章炳麟.我国财务审计面临的问题与应对措施分析[J].新财经,2010年06期.
全面推进政府绩效审计首先要更新观念、强化认识。要深刻理解科学发展观内涵和精神实质，充分认识以促进落实节约资源和保护环境基本国策为目标，以监督检查资源环境政策措施落实和资源安全以及政府绩效管理现状为重点，全面推进绩效审计，事关广大人民群众的切身利益和福祉，事关国家经济社会的可持续发展。在认识形势严峻性中，增强忧患和责任意识；在认识绩效审计迫切性中，全力工作，尽快在审计项目计划、被审计领域和审计内容上消除空白。
要根据审计工作发展规划，在整合审计力量的基础上，制定重点突出、循序渐进、具体的年度政府绩效审计发展计划。同时做好指导、组织、协调、服务工作，运用各种资源去预防实践中出现的新情况、新问题，堵塞各环节可能存在的漏洞，以形成政府绩效审计有效运行的有机整体，推动全国绩效审计的开展。要加强实践经验的总结和研究，尽快健全各类绩效评价指标体系，客观评价、揭示政府绩效管理制度和机制存在的缺陷。要注重绩效审计研究成果的转化，及时指导审计实践，发挥“智库”作用。要下大力解决迫在眉睫的问题，创新组织制度，培养一专多能人才，探索审计人才开发规律和职业化道路，建立科学的准入、培训、培养、考评、考试、考核、晋升机制，建设高素质各类绩效专业队伍，使人才总量与绩效审计事业发展的总体要求基本适应。
二、构建“一体两翼”政府绩效审计监督体系
社会发展过程中，不同形式的受托经济责任，产生了不同的审计主体。选择恰当的审计主体并加一集合，是政府绩效审计制度有效运行的重要因素。政府审计、社会审计和内部审计因不同的宏观需要和审计目的而共同存在，彼此各司其职，相互不可替代，却又相互配合，完全可以凝聚成完整的中国绩效审计组织体系，以适应现体制下日益繁重的政府绩效审计监督工作。
政府审计是国家宏观管理的组成部分，权威性较高、独立性较强、强制性较大。由于政府审计的范围几乎覆盖了所有的权力部门，可以从宏观上提出改进规制、完善政策的建议，实施对权力的监督；提出客观公正的公共资金分配和使用的反馈信息，促进政府管理方式改善，增强政府公信力。所以，由政府审计作为绩效审计监督、反馈主体是必然的。
市场经济条件下，经济生活复杂化，作为现代组织内部控制不可缺少的重要组成部分，内部审计越来越重要。由于其审计服务内向、审计地位相对独立、审计效果显著，因此通过其审查评价内部经营管理活动，可以促使内部改善经营管理、提高经济绩效。
社会审计具有审计地位的双向独立性和审计内容的相对约束性等特征，很适合从事政府绩效审计。加之政府审计资源和规模的有限性，公共支出项目的不断扩充，投资额的大幅增长。如果将部分公共受托责任的绩效监督权受托给社会审计，是对政府审计的一种有效补充。
综上所述，根据“谁投资、谁监督”原则，构建以政府审计为主导，社会审计和内部审计共同参与的“一体两翼”政府绩效审计格局，可以最大限度实施绩效审计工作，满足经济全球化和市场化条件下不断增长的社会需求，促进经济社会全面、协调、持续地发展。
三、坚持财务审计基础上的绩效审计
财务审计主要关注是否合乎法律法规的规定。审计范围主要是财务收支领域，审计的对象是被审计单位会计年度内所发生的经济活动，审计内容是资金使用的真实合法情况，而且是某一具体时段或事项、有规范的方法和标准格式，目的在于监督审计对象会计资料真实合法性，维护财经纪律。而绩效审计直接衡量经济活动所产生的成绩和效果。审计内容是公共资金、业务活动和管理工作的业绩与效果，关注全部过程和审计要素之间的联系，并从全面、发展的角度，宏观、全局的高度给予评价，目的在于监督政府运用公共资金的合理性、有效性、科学性，促进政府公共投资决策主动接受社会监督，避免盲目性、随意性，更好地履行公共责任。两者差异较大。但作为一个完整的绩效审计，是离不开财务审计的，还必须充分利用财务审计结果。
现阶段，中国特色社会主义还处于初期，市场经济体制还不完善，财政财务收支的合法性，尤其是真实性，还得不到充分保证，社会诚信、损失浪费问题也很突出。如此情形下，真实性、合法性审计仍然具有很强的必要性。更何况揭示损失浪费也是绩效审计在完善国家治理中的一种作用方式。应当保持相当比例的财务审计，把合法性与经济性、效率性、效果性、公平性、环境性统一起来，为绩效审计提供前提条件、判断和比较基础。
四、扩展细化政府绩效审计内容
要顺应政府绩效审计多元化特征，在审计机关内部组成组织协调机构，确保财政、资源环境、金融、投资、企业、外资等专业审计部门协同开展绩效审计。要认真总结土地出让金、水污染防治资金、退耕还林还草资金绩效审计工作，尽快将成熟的经验应用到矿产资源、固体废弃物、大气环境、农村环境综合整治、土壤污染防治等领域。要将社会绩效、经济绩效、生态绩效摆在更加突出的位置，在审计实践中注重从政策执行、项目建设、设施运营、资金使用、资源利用、行政绩效等多方面综合评价其绩效，全面提升绩效审计质量与水平。
五、促进尽快建立绩效预算制度
国家预算制度对绩效审计影响重大，建立绩效预算制度，将极大地促进中国政府绩效审计的发展。建议强化在预算编制环节引入绩效的做法。要求资金预算单位在编制预算时，设立绩效目标及实施计划；建立项目资金申报绩效管理工作流程；按绩效预算要求重新整合，区分一般专项支出和绩效项目支出，并建立项目支出预算的申报、审议和评价程序；按项目支出绩效目标拨款，对项目实施的结果，按申报时的绩效目标进行绩效评价。要将全部政府性资金按绩效管理要求全部纳入绩效审计范围。并分类设计出绩效审计的办法，积极试行项目绩效审计与经常性支出绩效审计两种方式，先易后难、先急后缓、渐进式地完成各项政府绩效审计工作。
六、着力提升政府绩效审计公信力
要从法律高度，明确绩效审计要素和相关内容。建议审计法增加或细化对绩效审计的规定，增强绩效审计的刚性，依法全面、持久地推进中国政府绩效审计工作。
随着我国的企业的快速发展，企业内部审计在企业发展中发挥着重要作用。本文利用企业内部审计的特点进行研究说明，分析其财务审计方面遇到的各种现实问题和可能出现的情况，并提供对应的增加财务审计效果的处理方法。本文分为六个部分，第一部分前言对企业内部审计的研究背景与发展现状做了简要说明；第二部分对内部审计问题进行概述；第三部分对影响内部审计的各种因素进场分析；第四部分对内部审计存在的主要问题概括讲解；第五部分得出相应企业内部审计的对策；第六部分是文章的结语。
关键词：内部审计；会计信息；独立性；内部控制
一、前言
内部审计已经是现代企业管理中极其重要的一个有机组成部分。内部审计是监督和评价活动，是组织内部的活动，具有客观独立性。想要完成企业价值的最大化，需要通过内部审计进行评价，对企业经营活动和内部控制采取合法有效的审核，以此促进组织目标完成，提供给企业管理部门管理方案。可从社会整体来看，我国大部分企业的内部审计都存在严重的问题，有一系列急需解决的问题，对企业的持续发展有严重的影响，因此企业必须明确内部审计存在的问题，改善企业内部审计方式方法，将企业内部制约与防护能力最大程度发挥出来，如此才可以把内部审计变成真正为企业服务的有效内控机制。
二、企业内部审计概述
内部审计是在经营管理分权制形式下产生的，利用受托经济责任关系，由于对经济监督的需求得以发展。在经济全球化影响下，传统的内部审计范围无法达到公司持续发展的要求，公司想要得到更好的发展和治理必须要有更先进的内部审计模式。国际内部审计师协会出现之后，不断改进内部审计的概念已经是第七次进行再次定义，任何一次定义都是有极大意义的，为内部审计迎来更多的发展空间。内部审计理念从最开始的消极防弊逐步发展到积极兴利，直至如今的价值增值，为企业取得更多的价值。内部审计概念变化展示出人们对内部审计理论理解的逐步深入，是社会对内部审计作用与职能进行深度挖掘的体现。1999年，国际内部审计师协会制定的《国际内部审计专业实务框架》开始正式运行，这是内部审计概念发展一个具有革命性的事件，IIA(国际内部审计师协会)把内部审计重新定义：内部审计是一种保证与咨询活动，具有独立性和客观性，改善组织经营状况和提高企业价值是其存在的意义，它利用规范化与系统化两种方法，对治理过程与风险管理及控制的成果进行评价并给予改进，为组织达成目的提供便利。这次定义是内部审计发展的一个重要节点，对其发展产生了及其深远的影响，有以下三个方面：第一，提供咨询服务功能。将内部审计改变为积极以客户为重点的活动，其看中的重点问题是风险管理、控制及其治理，力争更好的提供内部审计的咨询服务职能，提高风险管理水平，提高企业内部控制与治理过程，体现增值服务功能。第二，提出内部审计着力点。将内部审计范围进行扩大，将其工作范围发展至涵盖风险管理、控制与程序治理等多个方面，将内部审计职能的着力点放在“风险管理、控制和治理”这些内容上。第三，提高内部审计目标。把组织目标融入内部审计目标中去，对两种进行统一，把内部审计增值及其改善组织运营方面的重点方式方法进行明确说明，展示内部审计对组织的必要作用，即“运用规范的方法和相应的应用系统的，对风险管理、控制与治理的具体细节和产生的效果进行评价之后进行改善，为组织达成目标努力”。
三、影响企业内部审计的因素分析
(一)企业内部审计机构的设置
如今我国大部分企业的内审部门实施企业内审工作时缺乏自身的独立性，因为有些企业内部审计部门受另外部门的领导管理，如此必然造成企业内部审计无法真正的独立办公。领导可以直接对内部审计人员的工资和相关待遇进行调整，这种情况必然造成实行监督以及对其他职能部门进行评价的时候审计者很难公正对待，存在较多顾虑，无法足够客观的进行经济监督及其检查活动，也无法较好的运用内审机构应有的职能，对企业内部审计工作的独立性产生非常恶劣的影响。
(二)外部环境的影响
我国企业中内审人员的工资待遇等和企业自身各方面息息相关，一般来说企业内审的对象也是企业内部部门，极有可能是在同一领导下工作的同事。这时企业的人际关系就可能影响企业的内部审计工作，如果在审计时，存在有人说情、打招呼甚至有领导对审计人员公开施压等问题，必然影响审计的独立性。另外如果当审计决定已经下达之后，一些部门故意推脱不按规定完成，决定无法进行落实，这种情况同样对企业内部审计工作的独立性产生极其恶劣的影响。
(三)企业内审计人员的素质因素
企业的内审部门往往缺乏真正的独立性，一般有两个方面原因，一是企业领导没有给予审计部门应有的权利，二是企业其他部门同样挤压审计部门权限，在方方面面对其进行限制。此外，作为内部审计人员审计过程中很容易引起他人反感，也无法获得企业领导的足够重视，这些情况造成大部分素质好且有较强业务能力的审计人员不愿再进行审计工作。还有一部分审计人员业务能力较差，自身素质不高，造成工作质量低下，无法将审计工作的本应存在的意义合理展现，无法表现出企业内部审计工作的必要性和对企业的积极作用。
(四)审计法律的环境因素
我国审计相关的法律法规还存在缺失，《审计法》与《注册会计师法》是当前已颁布的主要审计法律，其他法律还存在欠缺，《审计法》主要对国家相关审计问题进行规范，《注册会计师法》主要对民间审计问题进行规范。而内部审计对应的法律法规还是2003颁布的《审计署关于内部审计工作的规定》，仅仅是规定，还没有真正的法律对其进行规范，这些都造成企业领导对内部审计工作并没有足够的重视，对内审人员是否起到作用也并不关心。
四、企业内部审计中存在的问题
(一)会计信息失真
第一，聘请素质较高的会计人才需要企业提供较高的工资待遇，而企业自身资金不充足，只能雇用一些较低专业水平和业务能力的会计人员，无法合理的对会计信息进行处理，无法将一些会计凭证进行准确并规范的填写，势必引起财务状况问题，会计信息不能展示企业的真实生产经营情形。第二，企业业主有意想要脱离国家管控，主动要求会计人员采取一些不合规定的方法进行偷税漏税，以此提高企业利润。在运用合理的人力、时间以及费用之内审计人员必须取得足够的信息，同时凭借已知信息给出正确有效的结论，这些都需要财务报表中可以得到正确真实的财务数据。如果被审计单位利用规范外的方法没有提供正确的会计信息，仅仅依靠审计程序无法得出真实有效的审计结论，审计人员无法履行自己的职责，以上情况都是提高了财务审计的困难，增加了审计的风险性。
(二)企业内部会计控制薄弱
如今我国大部分企业特别是一些私营企业只是几个人搭伙甚至是个人建立的，企业的所有权和经营权并未像其他企业那样分离，因此这种企业具有极强的主观性，企业发展主要受到企业主影响。还有一部分企业仅仅把目光放在业务增长之上，并未将企业内部控制认为是必须的部分，市场营销部门才是这些企业的重点关注部门，财务与内审部门都仅仅为了营销增长服务，并没有形成实际的企业监督控制，内控缺失导致企业办事没有正规的流程和方式。此外还有一部分小规模企业无法将内控制度建立起来，更无从谈起内控制度的其他问题。
(三)审计程序简化质量较低
我国注册会计师制度得以再次建立，提高了注册会计师行业的发展速度。同时也导致中小事务所间的市场竞争变大，更多的事务所只能以降低价格的方式来促进业务增长。有些事务所甚至仅收取市场价格的50%，以此来获得更多的客户。如果想减少成本投入，那么就只能利用抽查的方法来进行盘点，这样仅仅是库存的一小部分，存在较大的误差，还有的甚至不进行盘点，仅把账表和期末存货盘点表对照查看一下，没有问题就确认财务报表上的存货金额。这样给出的审计结果必然存在质量低下问题。
(四)内部审计人员素质不高
虽然大部分企业真正建立了企业的内部审计部门，而且也是对应自身企业情况按照相关的审计法规制定的，规范了内部审计工作的相应规章制度，可仍然与完成高质量的审计目标有着极大的差距。当前内部审计工作中排在前三位的集中在财务审计(占93.5%)、经济责任审计(占85.5%)和经济效益审计(占80.6%)，这种制度层面的问题导致高水平、高素质的人才很难真正利用企业内部审计部门完成相应的审计工作。可当前大部分企业在职的内部审计人员都缺乏这种高素质人才，因此审计工作很难达到预期要求，没有可以真正胜任内部审计工作的人员肯定会造成内部审计效果无法达到规定要求。
五、完善企业内部审计的对策
(一)提高会计信息真实性
会计信息的真实性以及完整性是财务审计工作想要达到目标的基础。企业必须改善财务组织构成，完善企业财务管理制度，提高执行力，对全部资金的支出、回收进行重点监控，采取一定方法加快资金回笼速度，降低资金流失风险。必须遵守国家法律法规，提高监督力度，确保法律对企业给出的会计报表与相关会计资料的监管。不同的利益相关者对内部审计部门提供的信息需求程度不同，而且内部审计部门提供的信息和信息使用者的需求也不同。根据2014年对500家企业的调查显示，如表1、表2：从上面两个表可以看出，总经理、部门负责人对内部审计部门提供的有关内部控制的信息需求程度最大，对舞弊信息的需求程度最小。而内部审计提供的财务信息最多、内部控制信息次之，绩效信息最少。所以要加强内部审计机构的信息真实性，满足信息使用者对信息的需求。
(二)加强企业内部审核控制
内部审计机构应该可以提供企业管理规范和组织的一些经济活动现有的问题，用来提高会计信息真实性，加强企业管理，增加企业利润。一些小规模企业没有能力建立内审机构，但应该依靠注册会计师来对账目进行审核，发现存在的问题降低风险，增强内部管理力度。有内审机构的企业也可以定期或不定期寻求外部审计，对关键业务活动进行严格审计，消除可能存在的隐患。企业内部审计工作必须按相关法律法规和组织规定进行，只有这样才能建立完善的企业内部控制和内部审计制度，提高审计能力。
(三)完善财务审计程序
一些企业存在缺乏内部控制制度、雇员分工随意、岗位设置不合理等问题，但因为企业主对企业资产的保护意识，在企业经营重要部分建立了监督控制日常情况，建立了一些可用的内部控制机制。审计人员想要对企业进行审计之前，首要是对内部控制存在合理性和应用程度进行分析判断，如果并未存在真实的内部控制，想要降低检查风险到可以被接受的范围，审计人员必须得到真实审计信息，可以利用实质性测试来完成信息获取。实际审计时，必须将审计方法采取部分改善，提高审计的水平，扩大审计的范围，将工作效率最大化。想要提高财务审计的精确度可以利用统计抽样和判断抽样对样本进行调整。
(四)提高财务人员素质
企业内部审计人员的审查范围不但包括财务领域，还包括企业经营管理的其他部分，审查的目的主要是为企业内部管理与决策提供帮助，并非仅是对以前的“查错防弊”。财务审计人员必须按照审计范围和目的改变自身工作内容，不能只是将自身放在监督、检查的角色，应该更多的向服务和协助角色靠拢，提高企业内部职能相互协作能力，加强工作职能，保证审计工作的顺利完成。
六、结语
随着我国企业结构的持续发展和完善，企业内部审计成为企业发展的主要内部检查促进机构，要保证不受任何外在因素影响其独立性，确立其客观性和权威性，最终确保给出真实的会计信息。提高财务人员的基本素质，使企业面对市场竞争风险拥有更强的抵抗力，提高企业利润。未来企业内部审计制度的建立会越来越完善，促进企业高效率的发展。
参考文献：
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[2]王元英,陈申红.小规模企业年度会计报表审计中应关注的问题[J].财会通讯,2012(Z1).
一、新事业单位财务会计制度下财务审计存在的问题
(一) 管理层对财务伞计预算平衡的重视度不够
在新的事业单位财务规范中有着明确的规定,要求事业单位的预算工作需要尽可能实现收支平衡,避免编制赤字预算。由此可见, 事业单位的各项活动应该围绕预算编制展开, 确保其都能够满足财务审计预算, 保证预算的收支平衡,这对于事业单位而言都是可行的; 而实际上, 对于一些定向或者定额补助的事业单位, 又或者是采取自收自支经营模式的事业单位而言,在一些特殊情况下想要真正实现收支平衡是非常困难的, 会在某种程度上破坏财务审计的预算平衡。针对这一问题, 事业单位应该高度重视, 从自身的实际情况出发,采取切实可行的措施,实现财务审计预算平衡。例如, 事业单位在运营过程中,若存在资金不足现象, 会导致财务审计的暂时性失效, 只能够依靠外部资金来满足内部需求。而依照《事业单位会计制度》的相关规定,外部借人的资金并不能作为事业单位自身的收人,在进行年终财务审计时,外部资金不容易全部转结, 很容易导致财政赤字问题。
( 二)对期初余额设置不合理
在新事业单位财务会计制度中,针对财务审计工作,要求必须设置合理准确的期初余额。事业单位财务审计人员必须从单位自身的实际出发, 对单位原本的会计账目余额进行相应的调整, 根据调整之后的余额项目,重新对项目余额表进行编制,并将其作为事业单位会计项目的期初余额。另外,在新事业单位财务会计制度下, 会计人员应该更新财务审计观念, 关注所有的审计项目, 以职工薪资为例,不仅包括了原有财务会计制度中的部门补贴、应付薪资、个人收人等,还包括了原有账目中的其他应付款项,如住房公积金、社会保险费用的余额等。对于财务审计人员而言,应该及时查明调整项目前后的出处,结合被审计事业单位的实际情况, 分析其在项目调整中是否存在有不合法行为,如果有,则需要依照新的财务会计制度, 对其进行纠正, 确保财务审计工作的准确性与可靠性。
(三) 对固定资产折旧及无形资产摊稍核算不合理
在新事业单位财务会计制度中,财务审计工作出现了许多新的变化, 对于容易被忽视的固定资产折旧以及无形资产摊销核算提出了更高的要求,也使得事业单位的财务审计工作面临着许多新的问题。通常来讲, 从各方面的影响因素考虑,财务审计人员对于固定资产的折旧提价工作是从其形成后的第二个月开始的。而新事业单位财务会计制度中, 无形资产与固定资产的账目处理在流程上基本一致。对此, 事业单位在进行财务审计的过程中,需要从资产的使用年限出发, 分析固定资产和无形资产的剩余使用年限, 对其价值进行评估, 确保财务审计结果的准确性。
二、新事业单位财务会计制度下财务审计应采取的对策
(一)采用新理念, 改进伞计方法
随着新事业单位财务会计制度的实施, 事业单位的财务审计应该从实际出发,积极去探索新的更加有效的财务审训方法,运用新的方法、思路和理念,适应新事业单位财务会训制度下财务审计工作出现的新需求和新变化。在财务审计工作中,应该充分考虑财务审计的特点,利用科学合理的财务审计方法, 依照相应的财务审计模式,有效开展相应的财务审计工作。对于那些正在进行的项目,应该将项目审计与效益审计紧密结合起来, 确保效益审计能够渗透到财务审计工作的全过程;对于已经建成的项目,应该重视后续评估工作, 从事业单位的经营过程和还贷过程出发,开展财务审计调查,积极探索财务效益审计的新模式和新方法,消除影响财务审计工作的各种因素, 对审计范围进行拓展。
(二)建立完善的保障制度
在事业单位财务审计中,受各方面因素的影响,不可避免地会存在一些问题和不足,如果审计人员无法及时发现并解决财务审计工作中存在的问题,不仅无法实现对审计风险的预防和控制,也会给财务审计工作造成很大的负面影响。因此,为了提高事业单位对于财务审计工作的了解和认识,需要加强过程管理工作,重视财务审计全过程的质量。同时,部分事业单位财务审计部门为了维护部门自身的利益, 存在着特别财务审计的现象, 对此, 事业单位应该从自身的实际出发, 建立和完善相应的保障制度,适当提高财务审计考核的相关标准,最大限度地调动事业单位财务审计人员对于工作的积极性,减少和杜绝财务审计特别现象的出现,真正提高财务审计工作的质量。
(三)加强培训, 提升工作人员素养
在新的事业单位财务会计制度下,财务审计工作出现了许多新的变化, 对于财务审计人员的专业技能有着较高的要求,在某种程度上,也凸显出了财务审计工作的综合性和高层次性, 对于事业单位而言,在抓好内部财务审计工作的同时,需要加强对于财务审计工作人员的培训工作, 促进其专业素质的不断提升, 以推动财务审计工作质量的提高。因此,财务审计人员应该紧跟时展步伐, 了解财务审计的发展趋势,熟练掌握财务审计工作的流程,切实保证财务审计的质量和效益。
三、新事业单位财务会计制度下财务审计重点
(一)做好伞前调查、内控侧试、风险评括环节
事业单位内部机构设置多,人员编制复杂, 因此,财务审计工作应该从机构设置、人员编制、工作流程等方面人手,通过审前调查的方式,了解被审计单位的财务收支管理、现金管理、专项资金管理等内控制度的建立情况,然后通过内控测试, 确定其可信度, 对审计风险进行评估,以把握审计工作的重点。
(二)把握行政性收费、罚没权限、范围划夺、资金缴拨环节
在财务审计中,应该从收费票据的领、用、管等环节着手,寻找相应的突破口, 对收费的合法性进行审查; 应该对各种财务资料等进行查阅, 对票款的一致性进行审查; 应该仔细抽查资产、负债情况, 对财产的真实性进行审查,及时消除收费与管理过程中存在的 账外账 、小金库 等问题
(三) 把握对二级单位、关联单位的延伸伞计环节
应该在把握被审计单位整体财务状况的基础上, 对其下属的二级单位、关联单位进行延伸审计。其在资产、资金、收支业务等活动中, 存在着密切的联系,部分被审计单位为了逃避监督,往往会采取上下联手、横向联合、虚列支出,或者转移截留收人、转款等方式,混淆财务审计人员的视线。
一、农村社区与农村社区财务审计
改革开放以来，中国的农村社会出现了巨大而深刻的变化。在不断的巨变中，中国农村社会的管理已逐步向社区化转变，逐渐由传统的农村社会向农村社区发展。
1．农村社区的涵义
农村社区主要是指居民以农业为主要职业且经济结构主要是农业生产、人口密度较低且居住区与农田或其他自然形态的农业生产资料紧密联系、比较封闭、人际关系密切、基层行政区和居民自治结合共同进行治理的社会共同体。传统农村社区的基础性经济活动是农业生产，但是随着社会主义新农村建设的进行，当今我国农村社区正处在向现代化、城镇化转变的进程中，社区的产业结构从单一农业生产结构向农业生产基础上的一、二、三产业共同发展转变。随着农村社区的经济多元化发展，财务问题也随之变得越来越突出，因此，对农村社区加强财务审计工作是势在必行的。
2．农村社区财务审计
农村社区财务审计是依法对农村社区集体经济组织的财务收支、资产管理等经济行为进行审查、评价和监督的手段。农村社区财务审计是加强农村社区财务管理的主要内容，是遏制农村腐败现在发生的有效途径。因此，不断加强农村社区财务审计工作对促进社会主义新农村建设，构建和谐社会具有重要意义。
二、农村社区财务审计工作的内容
对农村社区的经济行为进行审计监督，主要分为定期对常规审计项目进行常规审计和对于重要的或者是突发的经济事项进行专项审计。
1．常规审计的主要内容农村社区常规财务审计事项主要应包括：（1）农村社区年度财务收支计划及其执行情况；（2）农村社区集体资产的管理、使用和债权、债务、损益情况；（3）上级部门转移支付资金、物资的管理和使用情况；（4）农村社区集体投资项目的账目和损益情况；（5）农村社区的集体经济组织、村民委员会、独立核算的村民小组的主要负责人任期经济责任的履行情况；（6）农村社区的集体建设用地的有偿使用费收支情况；（8）农村社区的借入资金、代管的集体资金以及“一事一议”资金的提取、管理、使用情况；（9）农村社区财务管理制度与财务公开执行情况。审查有关财务管理制度是否健全，包括通讯费、干部报酬、招待费等具体规定。财务公开方面，审查公开资料是否齐全，公开时间是否及时，干部误工及招待费是否逐笔公开等。2．专项审计的主要内容除了定期对常规的审计内容进行审计监督外，对于一些重要或突发的财务事项还应该进行专项审计，专项审计的内容主要有对集体土地征用、对农村社区集体经济组织干部任期、离任等事项进行专项审计。专项审计主要针对的是与社区群众密切相关的、极其重要的、非常关注的事项实施的审计行为，从而使农民群众了解重要经济事项的背景、事实和处理情况，增强农村社区经济透明度，缓解农村干群关系。以上就是农村社区财务审计工作中应该进行审计的全面内容，但是现如今在大多数农村社区的财务审计过程中，并不能全面地完成，因此，农村社区的财务审计工作总是有漏洞多，不规范等问题。
三、农村社区财务审计存在的问题一直以来，由于农村社区财务因其资金量小，涉及的被审计人员处在最基层，从而容易被一些专业的审计部门所忽视。因此，农村社区财务审计工作存在以下几方面的问题。
1．农村社区财务审计制度不健全近年来，全国各地普遍推行农村财务委托制度，也就是“村财镇管”，虽然这一制度对于规范农村财务管理，促进农村经济发展起到了积极作用，但是这也使得农村社区的财务审计制度存在很多漏洞，有的乡镇甚至没有建立相应的财务审计制度，制度的不健全必然导致集体资金的管理失效，随意开支的空间较大，民主公开的内容不全，会计处理的规范性不强。
2．农村社区财务审计工作缺乏必要的法律依据做保障目前农村社区财务审计缺乏一套真正属于自己的法律法规，农村社区财务审计工作还处于无法可依的局面。农村社区财务审计还没有形成工作制度化、队伍专职化。在无法可依的情况下，农村社区财务审计工作始终无法定性。在实施过程中，没有可以依据的实施细则和相关办法。这必将阻碍农村审计活动的进一步开展，与农村社区集体经济的迅速发展是相互矛盾的。
3．农村社区财务审计工作执行力度过小各级乡镇政府对农村社区审计出来的问题处理不及时、不严格，或干脆不处理，束之高阁。通过分析现行的农村社区集体经济审计模式，我们可以看出由于受到审计机构缺乏独立性和法定强制力、审计人员素质不高、易受到乡镇行政干预等各种因素的制约，导致农村社区财务审计工作的执行力度不够，从而无法遏制违法违纪等腐败行为的发生。
4．农村社区财务审计程序不规范、内容不全面大多数乡镇对农村社区的财务审计工作没有制定合理的中、长期审计计划，更没有具体的实施方案。而且对于审计的资料和审计后的有关文件没有规范的送达文书和完整的审计档案记录。对审计通知书、审计报告、审计结论、审计取证、审计档案整理与保存等一系列审计程序没有作出具体规定或参照国家《审计法》规定执行，审计程序极为不规范。同时，在之前提到的农村社区财务审计的全面内容，大多数农村社区根本就无法完成，仅仅开展的只是财务收支审计，没有将任期内农村社区基础设施建设是否完成，村级集体资产是否增值等任期责任目标以及农民关注的热点事项纳入审计范围。
5．农村社区财务审计人员素质普遍较低，队伍建设需要加强审计工作的特点决定了审计人员必须具有较为丰富的审计、会计、法律等专业知识，但由于农村社区经济发展及管理滞后，承担农村社区经济会计、审计工作的人员业务素质普遍较低。各农村社区财务收支的审批工作多由村委会主任承担，村委会主任由选民直接选举产生，多数不熟悉经济工作。加之忙于各种中心工作，从而忽略了财务审计工作，工作上侧重于“批”、而忽略于“审”。因此审计质量普遍较低，达不到预期的审计效果。
四、加强农村社区财务审计的对策
在开展农村社区建设的工作中，要求乡镇一级党委和政府彻底转变职能，进一步放活农村经济政策，向农民提供公共服务，建设一个全新的农村基础管理组织。这也对农村社区财务审计工作提出了相应的要求，在农村社区财务审计中，要树立以服务为主，寓服务于监督之中，要坚持以人为本，民本审计的理念，不断规范财务审计程序，完善财务审计的内容。因此，要做好现代的农村社区财务审计工作，应加强以下几方面。
1．加快农村社区财务审计立法，规范审计行为，加强法制化建设从目前实际来看，最迫切的需要是出台一部由权力部门制定颁布的全国性的农村财务审计条例，规范农村社区财务审计的执法标准，把农村社区财务审计工作纳入法制化轨道，抓好农村社区财务审计的制度化、标准化、法制化建设，从而真正实现农村审计工作程序化，审计处罚法制化，做到审计监督制度化，审计反馈正常化，确立农村社区财务审计是国家审计的组成部分。各级政府和相关部门应制定相应的农村社区财务审计实施细则和相关办法，解决长期困扰农村社区财务审计工作的政策问题，使审计工作有法可依，有章可循，严格执法，在农村社区经济发展中充分发挥财务审计的作用。
2．健全农村社区财务审计体系，全面提高审计人员的素质提高审计质量的基础和关键就在于要建立一支政治思想坚定、作风过硬、纪律严明、适应农村社区财务经济变化需要的审计队伍。农村社区财务审计是一项政策性和专业性都很强的工作，客观上要求审计人员必须具备较高的业务能力、政策水平和良好的职业道德。为此，要加强对农村审计人员的培训、考核和监督，达到队伍建设标准化，业务工作规范化，工作管理法制化，政治思想现代化，从整体上提高农村审计人员的素质。
3．规范农村社区财务审计程序，做到全面审计农村社区财务审计一般包括以下程序：确定审计对象和性质、拟定审计方案和计划、公示审计公告、进行审计、出具审计报告和结论、处理对接审计结果、审计材料归档等。农村社区财务审计执法过程也是行政执法过程，在审计过程中要严格根据《行政许可法》的规定，做到依法行政，规范有序地开展农村财务审计工作。同时，不能只对财务收支进行审计，要对农村社区财务所涉及的各个方面进行全面审计，真正达到预期的审计效果。
关键词:绩效审计;发展历程;战略思考
中图分类号:F239.0文献标志码:A文章编号:1673-291X(2009)18-0098-02
总理日前在政府工作报告中提出,要大规模增加政府投资,实施总额4万亿元的两年投资计划。如何确保这4万亿资金用好、用实、用出效益,也就是如何把钱用在刀刃上,杜绝损失浪费,引起了人大代表以及百姓的热议。人大代表所强调的加强4万亿投资监管的三个关键点之一就是跟踪审计。因此日前应当采取积极措施,解决当前阻碍绩效审计发展的问题,全面推动绩效审计的发展,为中国经济发展保驾护航。
一、中国绩效审计的历史实践与特点
(一)绩效审计实践的三个阶段
1.审计署成立初期至20世纪80年代末。审计机关积极开展了绩效审计理论研究和试点工作,提出:“从财务审计入手,加以分析,落脚到经济效益。”据1984年审计资料记载,当时,全国有22 个省、市、自治区的270个县以上审计局,对1 263个部门和被审计单位进行了试审,试审中充分注意到经济效益问题,诸如:天津铁厂经济效益审计报告、湖北省两户纺织企业效益审计报告、辽宁卷烟厂效益审计报告、山西小氮肥行业经济效益审计报告、鞍钢和山东审计局关于企业内部控制制度评价报告,都是当时比较典型的经济效益审计实例。
当年,全国审计机关共审计出各类问题总金额30 692万元,其中属于经济效益差的是9 195万元,通过试审,对改善企业经营管理,提高经济效益,增收节支起了积极作用。20世纪80年中期以后,绩效审计基本处于停滞状态。
2. 20世纪90年代。1991年初,全国审计工作会议要求:“各级审计机关都要确定一批大中型企业进行经常审计,既要审计财务收支的真实性、合法性,又要逐步向检查有关内部控制制度和经济效益方面延伸,并作出适当的审计评价,推动经济效益的提高。”
在这个时期,中国审计机关还结合宏观经济财务收入审计,开展了一些事后来看带有宏观经济效益审计性质的经济监督活动。
3.加入WTO后的绩效审计情况。在专项资金投资项目审计方面,开始注入了绩效审计内容,如进行了绩效调查审计,在外资审计领域,明确提出其审计目标是提高外资使用效益。不少地方审计机关积极制订计划,在投资项目和专项资金等财政投入较多的部门,实施绩效审计,取得一定成效,向审计现代化迈出可喜一步。
(二)中国绩效审计特点
绩效审计走进中国这些年,理论研究和实践活动尽管时断时续,然而,它仍然体现了自己的特点。
其一,根据中国不成文和成文(《审计法》)法律条文关于“真实、合规、效益”的规定,把绩效审计与财务审计结合起来,或更严格意义上说,绩效审计寓于财务审计之中。其二,主要以国有企业为审计对象,即是微观经济领域的效益审计,且较多地集中在其财务成果的分析上,对经济活动审计评价的深度和广度都需要进一步开拓。其三,绩效审计主要由企业内部审计机构进行,国家审计机关尽管试验性地实施了一些绩效审计,但与内审机构比要少。其四,事后审计多,事前审计尚不多见,而事中审计,即对经济活动过程中的控制和调节,以推动被审单位改善未来经济效益,实现其潜在利益则更为少见。
(三)绩效审计的初步成效
其一,通过对国有企业绩效审计或调查,初步摸清了被审单位资金运行的效益情况及存在的主要问题;其二,一定程度上促进了企业的经济效益的提高;其三,一定程度上改善了被审企业的内部控制制度;其四,一定意义上开拓了政府审计领域;其五,专项资金审计或审计调查、基建项目审计或审计调查对未来绩效审计发展,具有典型意义。
(四)中国绩效审计存在的问题
1.在现行审计体制下,中国审计机关自成立以来就一直围绕着党政工作中心实施审计监督工作,显然这种对国家审计的定位就在一定程度上影响了审计监督朝服务于人大立法监督方向的转移。
2.在现行审计体制下,审计监督的对象、范围、目标、结果等往往受某个或某些大权在握的领导的个人意志所左右。在现行审计体制下,决定审计根本大事和工作重点的决策者必然是政府首长而不是审计机关自己。这样审计工作的安排就与政府首长工作职责、政绩评价甚至个人偏好有直接或间接的关系。
3.在现行审计体制下,目前绩效审计主要面临的问题之一,就是对审计出的问题没有明确的责任追究机制。
4.中国的现行审计体制不利于绩效审计的发展。当前绝大多数的预算决策及项目投资的决策和使用权集中在政府或个别负责人手中,权力的集中往往伴随着权力运作上缺乏透明度,如再得不到有效的监督制约,既容易产生权钱交易等腐败行为,又容易纵容决策随意性和长官意志等现象发生,从而无可避免地使财政资金出现巨大的浪费和损失。由于许多问题与政府行为有关,审计机关也无可奈何。
5.国家审计机关对在中国条件下,如何实施绩效审计,缺乏一个战略性认识,缺乏一个系统、完整的具有战略性、宏观性的思路,缺乏一部战略性发展规划。绩效审计方面有组织的理论探讨、人才培训很是欠缺。
二、中国发展绩效审计的战略思考
(一)应用符合中国国情的战略目光,重新认识绩效审计在中国审计的地位
我们讲的中国国情,自然是中国审计直面的国民经济活动,要点有二:一是国民经济发展中长期存在的高速度低效益且重速度轻效益问题;二是经济活动中存在的大量严重违纪违规、经济犯罪问题,这两个问题给国民经济所造成的后果和危害是一样的,长时间以来,人们对国民经济发展中的低效益,甚至不讲效益,不认识,甚至熟视无睹。
在中国发展绩效审计,可以说是为解决国民经济发展低效益、轻视效益问题,找到其中一条出路。人们称审计者是经济医生,我希望经济医生把绩效审计作为中医药方,对中国国民经济低效益采用既治标又治本的中医疗法,而把财务审计作为头疼医头、脚疼医脚、应紧应急的西医药方,对经济活动中的违纪违规、经济犯罪,采用西医疗法。只要尽我所能,定有成效。
(二)宏观绩效审计范围和重点
1.财政预算支出计划审计。通过审计弄清有无因支出范围和用途计划不当而可能造成损失浪费现象,这种事前审计是把其作用在预算过程中,从源头上提高财政资金的节约度。
2.财政决算审计。通过对财政预算执行结果的审计,弄清被审单位所花费的财政资金是否获得了效益,这种事后绩效审计的作用在于帮助被审单位总结经验,挽回效益方面损失,从而促进财政资金运行的有效性,或潜在效益。
3.投资项目审计。是对国家投入的建设资金经过投资活动取得的有用效果进行审核和评价。投资项目效益审计标准是:(1)是否以最低的消耗、最少的投资、最好的质量和最快的速度形成最大的综合生产能力;(2)能否提高社会劳动生产率,降低投产后的生产成本和提高产品质量,加快投资回收;(3)能否为国家提供最大效益,这是杜绝中国民经济发展低效益最重要之渠道。
4.金融审计,即主要对信贷项目计划执行及其结果的审计,在中国金融行业,贷款项目没效益甚至副效益“打水漂”问题十分惊人,审计机关除着力审计其违纪违规、内外勾结的经济犯罪案件外,势必要把对贷款项目效益审计提到日程,这也是解决经济发展低效益的非实行不可的举措。
5.税收审计。通过绩效审计弄清税源流失所造成的损失,以提高税收率。
6.专项资金审计。国家专项资金繁多,审计机关应根据实际情况,选择带有典型主义的资金项目,通过绩效审计,提高其资金使用效果。
(三)微观绩效审计范围和重点
对其绩效审计范围主要是:(1)评价企业效益的指标状况,诸如对活劳动的经济效益指标(包括生产率与工资利润率),物化劳动的经济效益指标(包括单位产品原材料消耗率和单位设备产品率),劳动占用量和劳动消耗量的综合效益指标 (资金利润率和成本利润率)等的评价;(2)经济效益指标体系计划管理情况;(3)经济活动分析制度和内部控制制度的建立和健全情况。通过绩效审计,确保企业潜在经济效益的实现。
(四)加强绩效审计立法
绩效审计急需强调人大立法监督。从绩效审计的产生和实质看,绩效审计是为了提高政府预算和公共资金支出的透明性和有效性,是为了增强对政府受托经济责任更深层次的评价与监督,这显然就有利于加大对政府公共权力约束的力度,这也正是建立良好所需要的。要积极探讨适合绩效审计的一套完整的评价方法和标准,使绩效审计的监督成效公平、公开。
(五)加快绩效审计人才培训
一个有效的绩效审计工作者,必须具备宏观经济知识和意识;具备宏观透视能力和较强的信息意识;具备高度敬业精神和社会责任感;具备专业竞争能力和判断力。这些应当是绩效审计人才培训要实现的目标,也是绩效审计工作者为之奋斗的目标。
(六)学习和借鉴西方先进绩效审计经验
西方工业化国家的绩效审计经过半个多世纪的发展,已进入一个更为现实的阶段,它们的绩效审计成功经验,同样是人类的宝贵财富,必将为我发展绩效审计以启迪。
合理安排,循序渐进,逐步摸索绩效审计新路子,创建一套适合绩效审计的操作模式与报告模式。绩效审计是更高层次的审计监督,由传统的财务收支审计向绩效审计发展,已成必然。但就中国目前的经济社会发展水平、对经济秩序状况以及审计工作质量和人员的总体素质而言,要达到这方面的要求,还有很长的路要走。
参考文献:
国家审计风险形成因素是多样的,宏观政策法规的多变、法规的前后矛盾,甚至不完善或有法不依,是引起审计风险诸多因素中最重要的因素。
1.在整个社会处于改革多变的浪潮中,对于审计工作风险,虽然不可消除,但是可以力求降低。改革中,各行各业都在不断总结各自的经验,探索各自生存和发展的道路,最终必将逐步形成各自一套比较成熟的方法体系。所以,对于审计风险的控制,笔者主张宏观上要迅速、果断地加强各行业、部门的正规化建设。
2．加强会计审计法规制度建设。切实贯彻会计法、会计准则和会计制度;尽快以审计法为基础,制定国家审计准则和实施细则,把风险控制作为审计准则的重要内容,使审计工作有章可循,保证审计工作质量。
二、审计风险的微观控制
1.加强内部控制建设
内部控制是管理部门制定的,用以保护资产的完整性,保证会计资料可靠性,准确性,提高经营效率,保证管理部门所制定的各项经济政策以贯彻执行的组织计划和各种配套的程序和方法。在现代审计中,审计人员对企业进行审计时,要对其内部控制进行检验和测试,发现薄弱环节与可能发生疏漏之处,从而确定审计的重要环节、程序和审计方法,也由此确定审计规模,审计费用。因此,加强内控建设对降低审计风险的作用是双重的。加强内部控制,就是从管理控制方面,企业领导应制定完善的组织结构,生产计划、预算制度、生产控制制度,产品开发计划,质量控制制度、人事控制、报告制度等等控制制度的程序和方法;从会计控制来说,加强各种授权控制、文件记录控制,会计记录方法及其凭证传递程序,以及独立的审查核对,不相容职务的分离等的程序和方法。
2．提高审计人员素质
（1）加强审计人员的业务培训和后续教育。这主要包括:①提高审计人员的责任感,培养良好的思想品德和职业道德。②定期轮训职工,提高业务技术,通过系统的培训、学习,从根本上提高理论水平和专业知识;要积极创造条件,选派作风正派、廉洁、公正、严以律己、有奉献精神的同志参加正规学习;鼓励职工报考不同类型的学习班,如基础培训班、专题讲座班、研讨班等。③对于已经通过训练或大学生及研究生,要求更多地参加审计实践,通过实践锻炼,在理论和实践的结合上达到一个新的高度。④对于条件较好的同志,应实行定期轮换制度,让他们通过不同岗位的锻炼,提高知识水平和工作经验。
（2）审计行业内部开展业务竞赛与理论讨论。我国审计工作开展时间短、经验少、方法有限,许多问题理论上争论不清。因此,我们主张审计行业内部平时应开展业务竞赛,遇到新问题,审计人员之间应进行广泛的交流与讨论,达到妥善处理目的。各审计报刊、杂志也应从广度,深度两个方面加强审计实际业务的讨论。
（3）审计机关建立完善的专业情报资料系统。审计是一门综合监督学科,这要求审计人员除了具备坚实的业务知识而外,还要具备广泛而丰富的相关知识,这是审计结论高质量的重要保证,这部分知识的获得,除了从实践中逐步积累而外,应依靠完善的情报资料系统,不失为一个捷径。
3．制订周密的审计计划
审计计划的周密与否,直接关系风险因素的大小,它包括组建审计小组、审计事前的了解与测试、审计范围的确定、程序的确定、方法的确定。
（1）组建审计小组。审计小组的组成一定要精明强干,对被审单位的业务要熟悉,并且小组成员无论从公、从私、都要与被审单位保持“独立性”,坚持回避制度。审计主审一定要选派业务强,认真负责,善于把关,遇事谨慎的人担任。
（2）审计事前的了解与测试。审计小组进驻被审单位之前,一定要对被审单位的经营情况、财务情况、生产情况进行全面的了解,这有助于审计人员的把握审计方向。在正式审计工作开展之前,要对被审单位的组织设置情况,权责划分情况进行必要的了解,测试内部控制制度的执行程度及运行后果。
（3）审计范围、程序及方法的确定。关于审计范围,在测试内控的基础上,确定审计范围,审计人员希望它能够缩小审计范围,这就要求内部控制的测试一定要准确无误。如果被审范围以外的事项出现问题,就是由于缩小审计范围而出现风险。关于审计程序,如何能减降审计程序风险呢？首先要求审计人员必须遵循国家审计署制定的有关审计程序的基本原则,其次考虑审计类型和内部控制的测试对本次审计程序的影响。要减少或消除程序风险,必须对内部控制有充分的了解,同时,也必须结合被审单位的实际情况,考虑审计的重点。内控设置中表现出来的重要环节和关键控制点是必须要考虑的;审计程序的安排,也要能为被审单位所接受,否则得不到被审单位的配合;程序的实施,要与审计权力相适应,因此,制定程序要注意避免由于越权而产生的越权风险。关于审计方法,由于审计方法采用不当给审计造成的风险,在全部审计风险中占绝对比例,因此对于方法的选用,是克服风险的关键性步骤。审计方法从不同的角度而言,有很多种,每一种都有各自的特点,能够解决相应的问题。为此,为了尽可能削弱审计风险,审计人员在选择审计方法时,必须遵循一个原则:方法选用要具差异性、灵活性和互补性,必须依据被审问题的的重要程序选择相适应的方法。
4．审计取证的控制
证据风险来自证据的取舍及其证明力方面,如何防止疏漏重要证据和取得具有充分证明力的证据,是证据风险控制的关键。审计证据要具有相关、重要、胜任、充分的特性,不但要求认真、谨慎依法地取证,以科学的方法认真分析证据、鉴别证据。而且必须取得审计方、被审方、报告使用方（有时是委托方）三方认可。实际工作中,审计的重要取证材料,须由被审单位主管签字、盖章、并留底保存,这种方法十分必要,双方对一些重要证据当场签证,可避免事后的许多纠纷。
5．审计工作的规范化与法制化
审计是一种较高层次的综合监督,它的权威与信誉,来自于工作的严谨、规范、实事求是、结论正确。一般来讲,审计是依法进行审计,但在市场经济的初建阶段,有时法规的制定跟不上形势的发展,审计有时处于无法可依的状况,这就需要审计人员根据实际情况进行判断处理。此外,作为审计产品的审计报告,一定要具备严格的规范,一定要严格依法行事。民间审计,对审计报告的格式、内容、结构、文字表达都有严格规定,形成保留报告、无保留报告、否定报告、肯定报告四类,每一类都有其固定格式,要求审计人员严格操作。其根本目的,是使审计报告让使用者一目了然;另一个目的就是要避免报告风险。笔者主张对于报告的内容、格式、措辞做严格规定,要求报告的每一事项后,都要附有经过双方签证的附件证据。处理一定要依法行事,不可有越轨行为;在经济效益审计方面,审计报告由中不宜包括审计建议,要另有专门的建议书送达被审单位;审计咨询的内容也决不能写入报告。总之,报告本身一定要具有权威性,要客观表述事实,同时要有承担行政及法律责任的意识。
6．重视后续审计
在审计查证阶段完成到审计报告签发日之间的这段时间内,被审单位的财务发生的事项如出现问题,而审计人员不能察觉这仍是审计人员的责任,对于这一阶段的经济活动情况,目前审计机关重视不够,今后应该加强,克服这一时期可能形成的审计风险。
三、审计风险综合控制
审计是一种综合监督,审计风险的形成因素复杂多样,并且交替、并存发生。因此,对审计风险的控制
,必须是综合性的,具体说,应做到以下各方面:
1.方法、手段综合化。审计风险的因素是多样的,不可能靠单一的方法解决。财务审计由于多年的经验积累,已经形成一套方法体系,每个方法都具有各自的特点,解决相应的问题,财务审计的方法已经呈现多样化趋势。而现代审计,已经超出了单纯的财务报表审计的界限,向更高层次的管理审计,经济效益审计的方向发展。从目前开展经济效益审计的实践看,确实已经逐步采用新的经济技术论证方法,如价值工程法,净现值法、量本利分析法、敏感性分析法、线性规划法、网络计划法等。这些代表现代高技术的方法广泛运用于各审计部门,并且初见成效,在一定程度上,它的科学性对审计风险起了抑制作用,实践证明,方法、手段的综合化,对审计风险的控制是有效的。
2．审计取证渠道综合化。审计取证过程往往十分复杂,尤其是在搞事前审时,除了对被审单位本身的资料进行取证外,还要通过对被审单位的一些行业管理部门（如银行、工商、财政、税收等）进行取证,也要从与被审单位有业务联系的各单位取证,这就体现了取证渠道的综合化。特别值得一提的是各种信息情报资料咨询公司和中介组织,审计人员可利用他们的情报资料,来证实自己取得的证据的可信度,减少证据风险,尤其是对涉外企业的审计,事先通过咨询公司咨询,了解对方的经济情况,并对公司业务的可行性报告做分析和鉴证,这样,就拥有开展业务的原始资料,审计人员在对涉外企业进行审计时,可以充分利用这些情报资料,减少取证风险。多渠道的审计资料对提高审计证据证明力是十分必要的。
