时间：2023-06-13 16:26:31
开篇：写作不仅是一种记录，更是一种创造，它让我们能够捕捉那些稍纵即逝的灵感，将它们永久地定格在纸上。下面是小编精心整理的12篇采购审计案例，希望这些内容能成为您创作过程中的良师益友，陪伴您不断探索和进步。
近年来，随着消防部队的不断发展，基本建设及物资采购逐年增加，由于相关审计机制、制度及审计质量和风险控制体系等还在不断完善，基本建设和物资采购经常会遇到各种困难和问题。客观、全面分析审计风险，制定合理对策和举措，对于加强和改进审计工作，提高审计质量和审计效益具有重要意义。
一、基本建设及物资采购审计风险分析
（一）独立性风险
一是审计机构和人员独立性不强。消防部队审计机构及人员隶属于本单位编制之下，对同级基建和采购工作进行监督过程中，很难完全独立的开展审计工作。二是基本建设及物资采购审计业务开展存在被动性。目前消防部队内部基本建设和物资采购审计工作基本上是采用“送审制”和“邀请制”，由于审计部门无法提前预知各业务部门业务开展情况，对未报送和未邀请的项目或环节存在应监督而未监督的情况。三是借助外部审计力量开展审计业务存在一定的风险。在基本建设审计工作中，由于部队内部审计人员不具备出具法律认可的审计结果的资质，无法独立开展审计监督，对工程预决算和工程施工过程的审计多采用委托外部审计机构的方式开展，外部审计机构受其自身资质和与施工单位的关系等因素影响，其审计结果的可靠性存在一定风险。
（二）机制性风险
一是基本建设及物资采购审计机制制约力弱。部分支队级审计部门由于受机构、人员及领导重视程度等多种因素的限制，对本级基本建设和物资采购的审计参与程度和监督力度较弱，甚至一些单位相关监督工作由基建部门和物资采购部门自行组织，审计部门未参与其中，审计风险较大。二是审计风险分析与防控机制不健全。在基本建设与物资采购审计工作中，多数审计部门依靠审计工作传统作法和审计经验处理具体业务，并未建立风险分析与防控机制，对不同类型的基建和采购业务具体的风险点缺乏全面的分析，在实际工作中存在监督疏漏和盲点。三是审计工作指导机制不完善。目前，由于总队机审计机关将主要精力放在自身业务工作上，在对下业务指导上，缺乏长效机制和有效办法，有的单位甚至忽视了对下工作指导，导致支队基本建设和物资采购审计工作发展缓慢，审计质量不高。
（三）业务性风险
一是审计人员业务素质风险。目前，消防部队内部审计人员多数是财务人员岗位调整至审计岗位，对财经管理及财务工作较为熟悉，但对基建和采购审计工作的把握主要依靠实践经验积累和自发性学习，存在经验不足、政策把握不准、审计效果不佳等问题。二是审计质量控制风险。由于基本建设与物资采购审计工作起步晚于常规经济责任及财务收支审计，在审计质量控制上还存在控制方法及措施简单、管理程序不严谨等问题，制约了审计工作质量的提升。三是审计管理风险。在实际工作中，因审计业务本身尚处在发展完善阶段，对基本建设和物资采购相关的管理工作相对滞后，如何加强对诸如委托审计单位、审计实施过程等相关事项的管理还没有较权威的统一性规范，各总队基本建设及物资采购审计业务开展千差万别。
二、基本建设及物资采购审计风险对策
要进一步降低在基本建设和物资采购工作中潜在的审计风险，应当采取一定的措施，通过加强审计队伍建设，借鉴成熟的经验方法出台制度规范，开展审计工作试点等，以点带面，逐步对二项审计工作进行全面加强和规范。
（一）加强审计队伍建设
一是要落实编制，理顺关系，提升审计独立性。结合新编制的落实，进一步理顺审计部门的隶属和管理关系，使审计机构和审计人员与具体业务管理部门脱离出来。对支队级单位，应着力解决审计人员兼职其他业务工作及“既是运动员又是裁判员”的问题，推进支队级审计机构或人员能够相对独立的开展审计工作。二是探索审计岗位细分，走专业化审计的道路。总队以上单位可逐步探索建立不同审计工作岗位，促进审计工作向专业化发展。如分别建立基本建设及物资审计工作岗位审计岗位，使各类业务审计人员相对固定，提升审计工作专业化程度。对于支队级单位，应加强综合性人才培养，使审计人员能够适应审计工作需要。三是开展职业化教育，提升审计人员业务素质。结合审计工作岗位，积极开展岗位资格考试，逐步完善和推行审计职业化教育及审计岗位后续教育。利用网络资源建立内部审计网校，共享审计培训资源，推行审计各专业岗位上岗资格，岗位考级等制度，促进审计队伍起专业化。
（二）加强审计工作机制建设
一是进一步建立和完善基本建设及物资采购审计机制。通过各种渠道加强宣传，提高各级党委对审计工作重要性的认识，将基建及采购业务纳入审计部门的监督范围，解决“不让审”和“不愿审”的问题。同时，应探索建立审计与业务部门的联动机制，赋予审计部门及时掌握业务部门工作开展状况的权限，视情开展审计监督，变“被动审计”为“主动审计”。二是建立审计风险分析与防控机制。要结合审计工作实际，建立审计风险分析与防控机制，详细制定基建工程及各类型采购业务的风险分析内容和风险分析流程，在审计工作开展前全面分析审计业务风险点，制定相关措施和应对办法，提高审计效益。三是建立和完善审计工作管理与指导机制。在基本建设审计工作中要制定对预结算审计、跟踪审计委托审计单位的相关管理措施，防止委托审计单位审计工作中出现违规操作或与施工单位串通等问题；在物资采购审计工作中要协调相关业务部门制定涉及采购项目论证、采购计划制定、采购市场调查、采购方式审批、采购工作组织、采购过程监督等方面的管理办法，切实防止采购过程中出现不合规行为。在对下业务指导上，可借助审计信息化软件的推广，指定专人负责定时掌握下级单位审计工作开展状况和工作质量，采取通报、督导、考评等方式，切实推进基层单位审计工作开展，促进基层部队审计工作不断规范。
（三）加强审计业务建设
一是进一步完善基本建设及物资采购标准化工作模板。要在原有的工作规范和流程基础上，对审计事项的相关环节进行全面分析，针对每一个审计节点制定标准化工作模板。如，在基本建设审计工作中，对项目立项论证、项目预算计划、项目服务单位招标、项目实施过程跟踪及项目结算和峻工决算等环节，就审计部门如何参与，出具什么格式内容的资料都进行统一和规范，全面提高审计工作的规范性，防止出现漏审和缺审等问题。二是建立审计案例、程序和审计方法资源库。建议对部队内部基本建设和物资采购审工作中具体业务案例、重点环节审计方法步骤及相关法规依据进行收集，建立审计案例及审计方法库。使各级审计人员通过查询对应案例及问题快速找到问题解决办法及法规依据，提高审计工作效率。三是加强计算机审计标准化建设。目前公安消防部队逐步研发了相关的计算机审计系统，利用计算机审计软件开展审计业务。在利用计算机审计软件开展基本建设和物资采购审计业务时应加强审计软件的标准化建设，将审计工作流程、相关模板、统计报表等文档和标准模板内置到软件中，促进审计人员规范操作。同时，应制定相关的操作规程和质量控制措施，标准化审计程序，提高审计工作质量，防范审计风险。四是组建审计业务研究机构。建议在建立审计专家库的基础上，抽取全国各类型审计业务专家组成部队审计业务研究机构，每年根据审计工作计划和要点制定相应研究课题，收集和借鉴部队内外先进审计工作方法、经验，探索部队内部审计工作发展方向，研究形成审计工作业务理论，开展审计业务工作试点，全面提高部队审计业务理论及实践水平。
参考文献：
【关键词】 生产成本； 分析性程序； 反应釜
中图分类号：F239 文献标识码：A 文章编号：1004-5937（2015）17-0098-03
制造业中生产成本核算涉及凭证和记录单据较多，在对生产成本实质性测试过程中需要采用询问、分析性程序、检查、核对、计算等审计程序，一般来说耗费审计时间较长，也是审计发现差错和舞弊的高发区域。本文拟对A公司生产成本实质性测试的实际案例进行分析，提出审计建议，希望有助于企业日后规范生产成本的核算和管理。
一、案例背景
2014年2月某会计师事务所接受A公司的委托，对其2013年度财务报表进行审计。事务所首先了解该公司生产方面基本情况：A公司是自然人投资的民营企业，年产值接近5亿元，产品主要原料为大豆油，投入到产出时间大约8小时左右，该企业有14个反应釜，车间工人实行“三班倒”制度，除法定的节假日和设备检修外，生产设备日夜不停。每种原材料存放地点不在同一仓库，生产产品要领用三种原材料（一种主料，两种辅料），产品成本中材料所占的比重达到95%以上，因而每天涉及的领料单较多。另一方面每天每个反应釜至少可以产出两批次的产品，产品入库单据也较多。存货按实际成本核算，原材料领用计价方法采用加权平均法。在审计过程中，审计人员对生产成本进行分析性程序时，产品入库成本走势与采购主料大豆油单价走势在2月份和7月份出现背离，原材料采购单价下降而生产产品的单个成本不降反升的现象引起审计人员的注意。
二、审计目标和范围
审计目标是判断生产成本会计处理的合法性与公允性，通过采取适当的审计程序来确定：生产成本的发生、用途、性质和数额是否正确合理；生产成本的核算对象、分类、归属是否适当；生产成本分配、成本计算方法是否合理且全年没有变化；生产成本期末余额是否正确，生产成本的披露是否恰当。
审计范围是2013年1月1日至12月31日期间的生产成本核算以及涉及的相关财务资料和非财务资料。
三、审计过程及审计发现
（一）获取生产成本分配汇总明细表
核算加计正确，并与总账、明细账合计数相核对是否相符。表1是A公司2013年7月份生产成本分配汇总明细表。
审计结论：审计人员复核了7月份生产明细汇总的正解性，将直接材料与材料耗用汇总表、材料明细账、材料总账相核对，直接人工总额与工资汇总表、员工工时记录表、人力资源提供在职人员表、应付职工薪酬明细账、总账相核对，制造费用总额与制造费用明细表、制造费用明细账、制造费用总账相核对，没有发现异常，账账一致、账表一致。
（二）执行实质性分析程序
审计人员对生产成本进行了分析，首先将主料的采购单价与每月入库产品单个成本利用折线图的方法分析产品入库单价走势是否合理，发现2月份和7月份两个月出现背离，采购单价下降，产品入库成本反而上升。表2和图1显示了产品XB001在2月份和7月份与主料大豆油采购单价背离现象，接着审计人员又将每个月原材料领用表中每个产品的领用原材料的数量进行绝对额比较，每个月单个产品消耗主料的数量上下浮动不大，但7月份单个产品消耗辅料的数量上涨较多，采用分析程序得出的结论需要进一步抽查凭证和进行核对、计算才能确认差异是否正常。
另外还对各期直接人工总额和制造费用总额进行分析性程序，没有发现明显异常现象。
（三）查实分析程序所发现的异常
审计人员通过询问、核对、审阅、计算等程序后，重点抽查了2月份和7月份有关成本归集与分配的凭证，查实2月份单个产品的入库成本存在背离的现象是因为2月份我国春节期间，企业生产的产量较低，约是其他月份产量的三分之一，导致生产车间固定资产折旧费用分摊到单个产品的费用较高，没有其他异常。查实7月份背离现象是单位在该月接收一笔加工业务，领用了辅料进行加工，总共领用辅料价值180 790.93元，该企业收取委托方450 000元加工费（含辅料）没有确认收入（收到的货款作为“小金库”），而是将领用的辅料计入当月XB001的直接材料中，导致XB001产品单个成本上升78.51元。审计人员建议A公司账外450 000元加工费确认为其他业务收入，辅料成本180 790.93元确认为其他业务成本，并确认应补交的增值税、营业税金及附加和企业所得税，审计人员在审计底稿中记录调整分录如下（企业所得税税率为25%，城市维护建设税7%，教育费附加3%）：
借：其他应收款――某某 450 000.00
贷：其他业务收入――委托加工 384 615.38
应交税费――应交增值税（销项税额）65 384.62
借：其他业务成本――委托加工 180 790.93
贷：主营业务成本 180 790.93
借：营业税金及附加 6 538.46
贷：应交税费――应交城市维护建设税 4 576.92
应交税费――应交教育费附加 1 961.54
借：所得税费用――当期所得税费用
94 519.23（378 076.92×25%）
贷：应交税费――应交企业所得税 94 519.23
审计结论：该公司没有对委托加工事项确认收入，该事项对财务报表相关事项产生影响，其中应调整资产负债表的项目：调增其他应收款科目余额450 000.00元，调增应交税费科目余额166 442.31元，调增利润分配――未分配利润科目余额283 557.69元；应调整利润表的项目：调增营业收入384 615.38元，调增营业税金及附加6 538.46元，调增营业利润378 076.92元，调增利润总额378 076.92元，调增所得税费用94 519.23元，调增净利润283 557.69元。
（四）生产成本计价方法的测试
1.了解A公司的生产工艺流程和成本核算方法，检查成本核算方法与生产工艺流程是否匹配，前后期是否一致并作出审计记录，得出审计结论为相一致。
2.抽查成本计算单，检查直接材料、直接人工及制造费用的计算和分配是否正确，前后期是否保持一致，通过抽查得出：直接材料领料时有明确的用途，直接归属，不用分配，直接人工及制造费用的分配原则前后期是保持一致的，按当月生产量的比重进行分配，所选分配原则也符合企业实际。对材料领用的抽查如下：从1月、5月、11月领料单据中随机抽取50份，追查至对应的明细账和总账并进行核对；又从3月、6月、12月明细账记录中随机抽取50笔业务，追查到领料单据并进行核对，抽查记录记入审计底稿，审计结论没有发现异常。对直接人工费用的抽查：选择1月、8月、12月三个月工资汇总表进行抽查，核对生产工时记录、职工手册、职工上班打卡记录、工资明细表之间是否相符，并按小时工资率进行计算，以判断是否正确。审计结论没有发现异常。
（五）制造费用的测试
1.编制制造费用明细表，复核加计是否正确，并与总账、明细账合计数核对是否相符，审计结论相符。
2.对制造费用各明细进行绝对额比较，询问并分析波动的原因，需要重点核实审计底稿中低值易耗品的消耗和维修费用各月增减变化情况。
3.选择重要或异常的制造费用项目，检查其原始凭证是否齐全，会计处理是否正确。经审计，发现A公司对低值易耗品的摊销原则前后不一致，当维修费用高时，低值易耗品摊销就少一些，反之亦然，存在调节生产成本的现象。查实维修费用6月发生额中一笔70 256.00元的支出和10月一笔26 886.38元的支出是属于购买机械设备（固定资产性质的资本性支出），不应直接计入维修费用，应当计入固定资产科目核算，以折旧的方式反映在制造费用中，这两台设备与固定资产盘盈两台设备结果相一致。也查实该公司低值易耗品管理手续不健全，只对单价较高的低值易耗品办理入库、出库手续，其他低值易耗品购买后就直接堆放在车间管理办公室，车间管理人员不需要经过任何手续就可以领出，审计人员利用低值易耗品盘点结果，倒算出2013年应摊销低值易耗品的金额，与账面上摊销金额相比，查出2013年多摊销低值易耗品75 433.93元。审计人员记录整个审计过程，并在审计底稿中记录建议调整分录（预计固定资产净残值率5%，预估机械设备折旧年限10年，该公司低值易耗品单独作为一级会计科目核算，鉴于当年生产的产品全部销售，调整时直接调减主营业务成本）。
借：固定资产――机械设备类 97 142.38
贷：累计折旧 3 762.86
主营业务成本 93 379.52
借：低值易耗品 75 433.93
贷：主营业务成本 75 433.93
借：所得税费用――当期所得税费用
42 203.36（168 813.45×25%）
贷：应交税费――应交企业所得税 42 203.36
审计结论：该公司存在着制造费用核算中没有分清资本性支出与收益性支出以及低值易耗品管理不规范，多摊销低值易耗品的问题，这些事项都对财务报表产生影响，其中应调整资产负债表项目：调增固定资产项目97 142.38元，调增累计折旧项目3 762.86元，调增低值易耗品项目75 433.93元，调增应交税费项目42 203.36元，调增利润分配――未分配利润126 610.09元；应调整利润表项目：调减主营业务成本168 813.45元，调增营业利润和利润总额168 813.45元，调增所得税费用42 203.36元，调增净利润126 610.09元。
四、审计建议
（一）对需要调整事项的建议
审计人员取得审计证据后将上述确定需要调整的不符事项，以书面方式及时与A公司管理层沟通，征求A公司对需要调整会计报表事项的意见。取得管理层书面同意调整的确认函后，审计人员取得经审计的财务报表。
（二）针对舞弊事项和其他不当事项给予管理层的建议
1.建议公司经营要在合法的基础上，及时履行纳税义务，不得偷逃税款。按我国税收征收管理法的规定，对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。因而管理层要高度重视企业经营过程中不要设置“小金库”，要按国家税法的相关规定，及时申报纳税，履行纳税人的义务，以免给企业造成不必要的损失。
2.规范低值易耗品实物管理制度，将低值易耗品归于仓库管理，按正常入库、出库程序进行填报入仓单和出库单，及时登记在用、在库的低值易耗品，避免企业会计核算处理过程中对低值易耗品摊销的随意性以及错误分摊的现象，严格遵循我国企业会计准则的要求进行账务处理。
3.提高财务人员的业务能力，正确划分资本性支出与收益性支出，不得将资本性支出直接列入当期制造费用中，而应当确认为固定资产，以折旧的方式在日后摊销到成本费用中。
五、该案例对审计人员的启示
生产成本项目涉及企业自制原始单据较多，在料、工、费的归集和分配过程中涉及到大量的单证和账表，审计人员不仅要注重这些单证与账面之间存在的勾稽关系和这些证据的收集和复核工作，而且要特别注意采用分析性程序，这对于确定审计重点和发现差异和异常波动非常有用。
【参考文献】
[1] 刘华.审计案例[M].上海：上海财经大学出版社，2013.
关键词：结算审计;工程量;定额;质量控制
Abstract: the engineering settlement audit is the whole construction project cost control of the key stages. To improve the quality of the construction project settlement auditing, in the audit process do the quantities, the materials consumption, quota set, engineering category, rate standard and engineering contract several rounds of audit work. Based on the engineering settlement auditing quality control principle, showing in order to ensure that the settlement to audit quality control measures.
Keywords: settlement auditing; Bill; Norm; Quality control
中图分类号：O213.1文献标识码：A 文章编号：
工程结算审计是建设工程全过程造价控制中的关键阶段。要提高工程结算审计的质量，在审计过程中认真做好工程量、材料用量、定额套用、工程类别、费率标准以及工程合同几个环节的审核工作。本文试以案例分析的形式来进行详细的阐述。为了确保工程结算审计质量，依据工程结算审计质量控制原则，采取有效的质量控制措施。
一、认真阅读施工合同文件，把握合同条款约定
熟悉国家有关的法律、法规有关规定，认真查阅施工合同文件，仔细理解施工合同条款的含义，仔细查阅相关文件资料是否齐整、合法合规，是提高工程结算审计质量的一个重要步骤。凡施工合同条款中对工程结算方法有约定的，且不违反国家的法律、法规的规定的，那就应按合同约定的方式进行结算。凡施工合同条款中没有约定工程结算方法，事后虽有约定，但约定不明确的，则应按建设部和相应部门的有关规定进行结算。
如某医院门诊大楼装修工程，其施工合同中的开办费条款包含了拆除工程的费用，而施工单位在结算书中，在开办费中列出了拆除费用，并且根据签证又计取了拆除费用。审计人员在向甲方了解到签证中的拆除内容与合同中开办费条款中拆除费用属同一内容后，指出了施工单位在结算书中出现了重复计取拆除费用的事实，并对重复部分进行了扣除。由此看到，在订立合同时，涉及具体细节的，应在合同中尽量列明具体项目和内容，避免重复计取费用之类事情的发生。
施工合同是由建设单位、施工单位共同签订，双方的权利、义务均以合同约定为准。若有争议，当以合同为解决争议的依据。因此，审计人员一定要认真阅读施工合同文件，这样才能在审计工作中发现问题，并采取有效的解决方法。
二、认真审核材料价格，做好询价工作
1、认真审核材料价格，搞好市场调查，是提高审计质量的一个重要环节。审计工作的一个工作重心就是材料市场价的调查。首先应由施工单位提供建设方认可品牌的材料发票，也可由施工单位提供材料供应商的报价单和采购合同，然后根据这些资料进行市场调查，则可提高询价效率。但审计人员应该清楚地知道，材料供应商的报价和采购合同价与实际采购价会存在一定的偏差。在审计实际工作中，应当找出“偏差”，据实计算。如不搞市场调查，仅根据采购合同来定价也是不可取的。采购合同中有时会含有“水份”，供应商的让利可以体现在采购合同中，也可能体现在采购合同外。审计人员只有在市场调查的基础上，才能正确界定供应商让利的情况，做好材料核价工作。审计人员对施工单位提供的材料发票，要仔细辨认，分清真伪。目前存在个别承包商为获取最大利润，通过开假发票冒高材料价格的案例。这也是审计人员在审计工作中需要特别重视的地方。不论施工单位提供的是采购合同，还是发票，都需要审计人员认真审核，做好市场调查工作。
2、材料用量审核，主要是审核钢材、水泥等主要材料的消耗数量是否准确，列入直接费的材料是否符合预算。材料替代和变更是否有签证，材料总价是否符合价差的规定，消耗量、实际价格、差价计算是否准确，并应在审查材料用量的基础上，依据预算定额统一基价的价格，对照材料使用时的实际价格，进行材料价差调整。
三、审查隐蔽验收记录
验收的主要任务是已完工程是否符合设计及质量标准，其中设计要求中包含造价的成份。作好隐蔽工程验收记录是进行工程结算的前提。目前，在很多建设项目中隐蔽工程缺少验收记录，到竣工结算时，施工企业才找相关人员后补记录，才列入结算。有的甚至没有发生也计入结算，这种事后补办的隐蔽工程验收记录，不仅存在严重质量隐患，而且使造价提高，并存在腐败现象，因此，在审查隐蔽工程的价款时，要严格审查验收记录手续的合法性、完整性。验收记录上除了监理工程师及有关人员签字外，还要加盖建设单位公章并注明记录日期，防止事后补办或虚假记录的发生，有效地控制工程造价。设计变更应由原设计单位出具设计变更通知单和图纸，设计人员签字并加盖公章，经建设单位、监理工程师审查同意。重大的设计变更应经原审批部门审批同意，否则不应列入结算。在审查设计变更时，除了有完整的变更手续外，还要注意工程量的计算，对不符合变更手续要求的不能列入结算。
四、认真审查工程定额套用及费用计取，审核工程类别
1、主要审查工程套用定额是否与工程应执行的标准相符，工程结算所列各分项工程定额与设计文件是否相符，工程名称、规格。计算单位是否一致。正确把握定额套用，避免高套、错套和提高工程项目定额直接费等问题。
2、审查各项费用的计取。建筑安装工程取费标准，应按合同要求或项目建设期与计价定额配套使用的建安工程费用定额的规定。在审计时，应审查各项费率、价格指数或换算系数是否符合要求，价差调整计算是否正确。在核实费用计算程序时要注意以下几点：（1）各项费用计取基数。（2）取费标准的确定与当地制定标准是否一致。（3）取费定额与采用的预算定额是否配套。（4）应放在独立费用中的签证，是否放在定额直接费中取费计算。（5）有无重复计取的费用。（6）是否按照国家和地方有关调整结算文件规定计取费用。（7）费用计列是否有漏项，如社会保障费是否由建设单位代缴。（8）材料价差调整是否全面、准确。
关键词：政府；绩效审计；问题；案例分析。
1 引言。
我国政府绩效审计是在社会主义市场经济条件下，基于我国特定的政治、经济制度和政府管理水平而开展的。20世纪80年代中期至90年代初是我国政府绩效审计的萌芽时，在国有企业每况愈下的客观压力下，审计机关积极开展了绩效审计理论与试点的工作，提出了“从财务审计入手，加以分析，落实到经济效益”，这也决定了当时对效益审计一股侧重于对企业的效益审计。2005年以来我国审计机关倡导开展的绩效审计，主要是围绕公共资金管理和使用的有效性进行的，是广义的、综合目标的绩效审计。这里的被审计单位已经从单纯的国有企业，扩大到所有管理和使用公共资金的政府部门和企业事业单位。本文主要对我们政府绩效审计中存在的主要问题进行探讨，并对实际工作中的一个绩效审计案例进行了研究分析。
2 我国政府绩效审计存在的主要问题。
2·1 对绩效审计认识不足。
在我国审计界，对绩效审计的认知还局限于一个比较小的范围，有相当一部分审计人员只是对这个名词有一些初步印象，至于它的实际内容是什么、具体该如何操作，还知之甚少。从目前仅有的一些文献资料来看，大多数还停留在对国外有关情况的介绍上。甚至有一种观点认为，绩效审计是西方国家的产物，不符合中国的国情，在现有的审计任务非常繁重的情况下再去搞这种花俏的东西，似乎意义不大。诚然，现在我国会计信息失真的现象还比较普遍，在这个基础上开展绩效审计的难度确实较大。
2·2 较难获取准确充分的审计证据。
绩效审计所执行的评价，就是对有关证据做出系统客观的分析。审计人员必须对审计证据的理论以及获得、分析证据的技术有透彻的了解。审计证据是证实被审计单位经济效益状况的载体，绩效审计具体分析工作的安排是建立在评价所收集资料的基础之上。审计资料包括关于收入、支出、资源、资产方面的财务资料；组织结构、经营活动的背景资料；经营目标等目标资料；被审计单位完成目标的各种方法、利用各种方法完成目标的程度的活动资料；被审计单位为了有效地完成目标而采取的程序和控制措施，如计划、财务控制、管理信息系统等资源资料。
2·3 绩效指标评价体系不完善。
绩效审计必须有一个用以比较和评价当期成果的标准。在财务审计中，评价财务报表的表述内容的标准是公认会计准则。但在绩效审计中，评价经济活动的标准是由管理当局负责设计和应用的，审计人员通常根据管理当局所制定的标准进行评价。但是，目前能评价绩效指标的体系存在很大的局限性，即只有财务指标，没有非财务指标；只有历史指标，没有未来价值指标；综合性指标多，单项指标少，缺乏“预警”指标。在标准缺乏的情况下，审计人员就不能深入了解被审计单位的经济效益，必须从其它来源“借用”标准或是自己设计某种标准，然后用以衡量工作成果。
这往往是一项困难的工作，解决办法就是自行开发和创建有效的指标体系，但这不是一朝一夕就能完成的。
2·4 不能全面实施绩效审计。
目前的政府绩效审计中，更多的是针对基本建设投资、金融业务进行的，而对于主要的公共部门，即行政事业单位的经费开支、专项资金，现在还很少开展绩效审计，与此同时国有企业是开展经济效益审计最早的领域，但最近一些年来，随着国有企业转换经营机制，现代企业制度以及有效激励与约束机制的逐步建立，国有资产管理方式得以逐步改革和完善，注重企业绩效己经越来越成为企业经营管理者的自觉行为，这些企业的绩效似乎己不再是政府审计所关注的重点问题，有向内部审计倾斜的趋势。然而，目前在国有企业中存在的一个显著问题就是对外投资的绩效问题，许多不良资产是由于投资决策失误、管理不善、或化公为私导致的。另外，随着政府采购工作的兴起，对政府采购活动的审计已经开展了好几年，目前主要关注的仍是真实和合规，对于整个采购活动的经济性、效率性和效果性则考虑不多。
3 下关区审计局绩效审计案例分析。
3·1 项目基本概况。
2010年南京市下关区审计局对该区2008年度和2009年度的残疾人联合会（以下简称下关区残联）残疾人保障专项资金的使用情况进行了审计。在分析了该项目的具体情况以后，提出了完善政策的措施，不仅完成了对真实性合法性的目标审计，又反映了绩效性目标。
下关区残联是全区残疾人代表组织和主管残疾人工作的事业团体，承担政府委托的部分职能，是中国残疾人联合会的地方组织。2008、2009年省、市残联和区财政实拨残疾人保障资金为2488000元和3493530元；2008、2009年度投入使用残疾人社会保障资金为2747166·59元和2941198·30元，连续两年保持一定的增幅。区残联财务执行《行政单位会计制度》，截止2009年12月31日，单位账面资产、负债、净资产情况：资产1940901·65元，其中，银行存款1139234·55元、暂付款447757·10元、固定资产353910元；负债（暂存款）64478·87元；净资产1198439·44元，其中，固定基金353910元，结余844529·44元；拨入专款677983·34元。另有财政专户余额218341·61元。
下关区残联残疾人保障专项资金主要用于康复工作经费、教育就业工作经费、社会保障经费及事业工作经费等。残疾人保障专项资金涉及面广，既涉及区财政局、残联，又涉及各街道、各社区的服务社，但使用具体落实到了街道，有些项目则通过街道落实到了社区，因此审计组将街道和社区对资金的使用情况作为了审计的重点。审查了开办费的使用是否合理、有无挤占挪用；人员工资的发放是否及时，发放标准是否符合规定，是否存在克扣工资现象；是否存在虚报冒领，截留专项资金的情况；审查了每个项目每个街道是否都制定了专门的管理制度及考核办法，执行是否有效；是否建立相应的人员管理档案，人员录用手续是否合规完整，录用的人员是否符合规定，程序是否规范，是否公平；残疾人员对项目是否满意，项目是否达到了预期效果。
3·2 审计结果分析。
审计小组针对审计中发现的残疾人保障专项资金会计核算不规范、配套资金不到位、违规发放补贴等问题，提出了建立统一的残疾人保障专项资金专户，将全部资金纳入专户管理，按具体用途进行分账核算等加强财务管理的建议。建议区残联制定聘用人员岗位工作考核标准与奖惩办法，激发了残疾人就业管理所人员的工作热情。在财务管理、采购和公务招待方面加强财务管理，完善审批程序。同时，建议各街道组建一个残疾人保障项目综合管理机构，改变原来的项目主管部门牵头管理的模式，统一对残疾人保障项目和人员进行专项管理，启动具有区域特点的残疾人保障项目，让更多的残疾人得到更多的照顾和就业机会。
从项目实施情况看，该次审计重点以推进社会事业改革和发展为目标，评价了专项资金在保障国民经济和社会发展方面作用的发挥情况和程度，评价了各部门使用资金的效果，评价了各项管理控制制度的健全有效，揭示了存在的问题，提出了改进意见和建议。但由于审计的环境条件，使本项目在着眼于政策执行评价等方面还存在着一定的局限性。项目方案中虽然包括了政策贯彻落实情况的审计内容，但由于审计判断和绩效评价的标准缺乏参照系和统一性，造成对全区政策绩效情况的综合分析还不够深入宏观。
4 结语。
在上述案例中，将绩效审计与财务审计相结合，真实性、合法性和效益性相统一开展的，审计内容既包括反映财务收支方面，也包括效益、效果方面，但由于没有有效利用绩效审计方法，绩效评价的标准和指标不明确，当然还有审计人员主观上对绩效审计不重视，对绩效审计的开展存在畏难情绪，所以导致审计实施只突出了合法性内容，对政策分析关注不够，政策效果审计调查点到为止，绩效审计的目标未能完全实现。
一、问题产生的原因分析
（一）思想认识不到位中央单位或人员在集中采购方面法治意识淡薄，未牢固树立依法进行部门集中采购的理念，未牢固树立依照预算法及有关法规进行预算管理的理念，没有把思想认识和行为统一到遵守部门集中采购的有关法规上。
（二）管理体制不健全《中央单位政府集中采购管理实施办法》规定“中央单位作为采购人，应当依法实施集中采购”，以及“主管部门应当明确内设机构牵头负责政府采购工作”，但有的中央单位没有区分和明确部门采购的主管单位、主办单位和使用单位的各自职责和工作要求，导致有的主管单位不想管、不认真管，有的主办单位不会办、不认真办，有的使用单位不学习、不执行有关规定，自行其是。
（三）法规制度不完备《政府采购法》颁布施行已10年，《中央单位政府集中采购管理实施办法》实施时间也将近10年，但政府采购主管部门未能认真总结政府采购的经验，即使制定了《政府采购法实施条例（征求意见稿）》也尚未正式稿。再者，《政府采购法》、《招标投标法》等法律间的矛盾、不协调之处明显存在。应从制定法律法规的高度，对中央单位实施部门集中采购的体制、机制和管理方式提出明确要求，进行顶层设计，作出内在逻辑一致、协调的规定。
（四）程序行为不规范有的中央单位未能按照相关规定建立一套规范的政府集中采购程序，导致这些单位的部门集中采购过程出现不符合中央单位政府采购类别、限额、方式和制度规定的行为。如，采购方式选择随意性大，存在把关不严、放宽标准的问题；再如，采购程序不严密，擅自简化采购程序，缩短采购周期，不按规定政府采购信息或采购信息不公开，搞地区保护和行业封锁。
（五）检查问责不严格《政府采购法》将政府采购的监督管理权授予各级政府财政部门，《中央单位政府集中采购管理实施办法》更是明确规定“财政部应当依法对中央单位、集中采购机构、供应商执行政府采购法律、行政法规和规章制度情况进行监督检查”，以及“主管部门应当对本部门、本系统政府集中采购工作情况实施监督检查”，但在部门集中采购的实际工作中，两法规定的管理办法和检查制度得不到切实执行，对违反政府采购法和有关规定，造成重大损失和腐败行为的典型案例进行查处通报力度不到位。
二、审计促进完善中央单位实施部门集中采购制度的思路
（一）审计目标对中央单位实施部门集中采购进行审计的目标是，审查部门集中采购过程的真实性、合法性和效益性，揭示违反部门集中采购所涉及的法律法规的行为，分析部门集中采购制度和政策执行中存在的问题，提出改进部门集中采购的意见建议，推动政府采购制度的完善和政府采购行为的改进，进一步发挥国家审计在部门集中采购中的“免疫系统”功能。
（二）审计的重点内容1.审查部门集中采购预算和计划编制执行情况对于部门集中采购预算，应重点审计采购预算的编制是否依据当年的《中央单位政府集中采购目录及标准》以及《中央本级基本支出预算管理办法》、《中央本级项目支出预算管理办法》等规定，编制程序是否合理，是否符合实际要求；预算是否严格按照采购目录分类编报，是否明确规定了商品或劳务的品种、规格、数量等和采购时间；预算编报范围是否全面、完整，预算资金来源是否合理；有无超过采购单位真正需求，多次重复采购、提高采购规模的问题；预算过程中有无任意追加或削减预算的现象，以及有必要追加或削减预算时是否能按规定程序报财政部审核批复；年度中的临时性采购是否合理，是否履行了相关程序；年末预算结余是否仍能用于规定用途。对于采购计划，重点审计部门集中采购计划编制是否以年初批准的预算项目为基准，并结合采购目录和采购具体需求情况编制；是否“按照项目构成、使用单位、采购数量、技术规格、使用时间等内容编制具体采购计划”；采购计划编制的填制申报是否规范，申报程序是否合理；是否存在无计划、超计划采购的行为。2.审查中央部门集中采购范围政府采购项目应属于当年年度的《中央单位政府集中采购目录及标准》范围内的集中采购品目和采购限额标准以上项目，据此要重点检查部门集中采购是否严格按照国务院当年颁布的中央预算单位部门集中采购目录规定的范围执行，采购的范围、规模、数量、品种是否符合要求，是否擅自提高或降低采购标准等。3.审查部门集中采购方式《政府采购法》规定的政策集中采购方式包括公开招标、邀请招标、竞争性谈判、单一来源采购、询价、国务院政府采购监督管理部门认定的其他采购方式等。其中，公开招标应作为政府集中采购的主要采购方式，这种方式要求招标采购单位依法以招标公告的方式邀请不特定的供应商参加投标。审计人员要对具体的部门集中采购项目进行分析和判断，确定采购方式符合相关规定与否，是否存有擅自改变采购方式尤其是规避公开竞争的问题，特别是要审查是否存在将公开招标方式改用询价、竞争性谈判、单一来源采购等其他采购方式的问题。对于改变采购方式的，需要审查是否能严格报财政部进行特殊审批等。审计人员还要审查有无利用法律规定范围外的方式进行采购，并要分析采购方式选择不合法、不合规的具体原因和实际影响。4.审查部门集中采购程序采购程序的审计主要是依据政府采购相关法规，对政府采购活动中采购机构的委托、采购方案的制定、采购信息的、招投标环节和合同的签署、采购标的的验收和采购资金的支付等环节的合规性实施程序上的核查。具体讲，审查部门集中采购是否坚持“公开、公平、公正”及诚信原则；政府采购计划是否按规定在相关媒体上公布；是否按规定制定集中采购的具体操作方案，能否按方案的内容真正实施；所采用的集中采购方式是否符合《政府采购法》要求和本单位实际情况；是否在财政部专家库中抽取专家，专家行为是否能恰当履行职能，是否与参加投标的供应商有不正常来往；是否能按合同履约验收货物和支付款项职责，出现纠纷能否恰当处理。要重点审查招投标活动，确定是否存有暗箱操作等情况，是否有相互约定抬高或压低投标报价的围 标、串标、陪标行为，是否存有招标者事先向投标者泄露标底甚至内定中标者等违法违规行为，是否存在伪造、变造投标资料骗取中标的行为。5.审查部门集中采购合同包括对部门集中采购合同的签订和执行的核查。审查是否出现未按约定时间和程序签订采购合同的情形，是否能及时向相关部门备案，是否未履行规定程序而变更合同，是否存在不能正常执行合同的违约情况，是否存在为满足合同执行而虚假验收等情况，是否能恰当处理合同履行中的纠纷违约事宜以及供应商申诉与行政复议权利能否得到切实保障。6.审查部门集中采购当事人的资质包括部门集中采购机构资质、供应商资质和评审专家资质三方面。审查有无不具备资质的供应商参与部门集中采购活动的问题，有无不具备资质的集中采购机构组织实施部门集中采购活动的问题，有无不具备相应专业水平和职业素养的评审专家进行评审的问题。7.审查部门集中采购的电子平台包括对部门集中采购电子平台设计的科学合理性与运行的效果进行审计。具体要审查评价电子平台的设计是否做到功能齐全、完备；运行是否高效顺畅；使用是否有恰当授权；采购信息甚至下一步有望实现的网上开标、网上评标是否能通过部门集中采购电子平台公示；是否能通过电子平台及时了解、监控部门集中采购过程，尽可能实现“阳光采购”。8.审查内部控制制度的建立、健全和有关部门监督管理职责的履行情况对内部控制制度的审查，包括审查部门集中采购的内控制度是否符合法律法规要求并严格执行；是否根据部门政府采购实际情况制定；是否能全面规范政府采购工作；设计是否科学，以及采购部门是否建立了规范的政府采购会计制度。对有关部门监督管理职责履行情况的审查，包括审查财政部门、主管部门、预算单位和二级预算单位以及公证机关、审计部门、纪委监察部门等是否切实负责起本部门集中采购的管理职责和所监督的部门集中采购环节的职责，是否根据法律法规对部门集中采购所涉及的本部门和其他相关部门的内部控制制度进行恰当的检查督促，是否形成监督检查的合力，是否对集中采购中的违法违规行为依法进行查处。9.审查部门集中采购工作的绩效应从绩效审计常用的“3E”上进行审计。首先是经济性的审计，审查政府采购资金的使用价值是否实现最大化，所购财产物资是否充分、有效地利用，审查有无盲目采购和重复采购的现象。其次是效率性审计，审查所采购的财产物资、办公设施及劳务是否必要，是否明显有助于提升工作效率。最后是效果性审计，审查部门集中采购制度的推行是否可以真正加强财政支出管理，部门集中采购的效益是否达到预算预期的效果甚至更好，以及《政府采购法》要求的效果是否达到，即政府采购是否“有助于实现国家的经济和社会发展政策目标，包括保护环境，扶持不发达地区和少数民族地区，促进中小企业发展等”。
（三）审计组织方式对于政府采购审计的组织方式，可考虑结合中央单位预算执行审计，或结合中央单位财务收支审计，或实施中央部门集中采购专项审计，将部门集中采购审计作为上述三项审计的重要内容，由审计署财政司和派出局负责实施。对中央单位所属京外单位参与部门集中采购的，可以采取上下联动的审计方式，商请审计署特派办协助共同完成。对于审计结果的汇总，如果采取的是结合中央单位预算执行审计或中央单位财务收支审计方式，那么审计结果就汇入中央单位预算执行审计报告或中央单位财务收支审计报告中；如果采取的是实施中央部门集中采购专项审计方式，那么可考虑由审计署财政司牵头，负责将本司、各派出局和进行协助的特派办的审计结果进行统一汇总，最终形成中央部门集中采购审计报告。
作者：杨亚军张晶王晓洁单位：财政部财政科学研究所博士后流动站中国审计学会审计署政法审计局北京和意得税务师事务所有限责任公司
关键词：医院财务管理；收支审计；现状分析
中图分类号：F239 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2013）04-0-01
近年来，随着医院管理改革的不断深入，财务管理工作日趋科学化和合理化，但是，由于诸多因素的存在，在实际的工作当中，仍存在一定的问题，并且，这些问题逐渐呈现出多样化和复杂化，这也为医院的财务收支审计工作带来了更大的难度。
一、医院财务收支工作中存在的问题
（一）医院收入缺乏完整性。医院的收入是医院各项支出消耗的重要补充来源，是对医院收入全貌的完整体现，不仅关系到医护工作者的劳动价值以及有关财政补助政策是否有效落实，还是医院财务成果是否准确的有效保证。但是，在实际的收入账面管理过程中，却存在账面残缺以及不完成等问题，并且，已经成为一种普遍现象。例如：某三甲医院将收取的病历手册收入二十余万元归为“其他应付款”。这种违规操作是因为医院会计核算中，将收入和债务的界限混淆。
（二）成本开支范围混乱，致使成本失真。成本是医院活动损耗的衡量尺度，是医院服务价值制定的重要依据，因此，在市场经济环境当中，正确的成本核算对于医院的经营管理起到重要的推动作用。在审计过程中，有些经济效益差的医院，为了更好的提升领导的业绩，故意将本应算入成本的费用游离出去，致使成本降低，利润上升；效益好的医院，常常会为了避免年底收支结余过多，影响财政补充指标的核定，便故意将成本支出范围扩大，致使利润降低。
（三）社会保险金以及税金私自克扣。目前，我国政府明确规定，社会保险作为国家强制性保险，同时，税金更是国家收入的重要来源。相关单位必须严格按照有关规定对这两项费用足额缴纳。但是，在某些医院的实际工作中，漏交、少交问题较为严重。
（四）基本建设和购置医疗设备药品未履行法定程序。在财务管理方面， 基本建设要严格履行招、投标和控制建设项目规模的业务流程； 购置医疗设备和药品要履行政府采购和药品集中招标采购业务程序。 经济事项程序不合法同样是一种违纪行为， 医院要承担一定的法律责任。
（五）非独立核算属机构收支未纳入预算管理。在财务收支管理活动中，有的医院只核算本院的财务收支情况，而未将医院举办的非独立核算分院的收支纳入医院财务统一核算、统一管理，合并编制财务报告，使医院财务收支丧失完整性。
二、加强对医院财务收支审计工作
（一）加强对财务管理制度的审计工作。财务收支审计工作之前，首先要对财务制度进行审计。医院财务部门提供的会计信息是否真实、完整，在很大程度上取决于财务管理制度是否健全。对医院财务管理制度的有效审计，能够大幅度地降低报表项目以及有关账户的测试工作量，进而有效地提升审计工作质量和效率。审查的内容主要包括：对财务制度制定的恰当性、健全性以及有效性进行审查。确保其能够有效的维护医院财产安全，保证会计信息真正、可靠。
（二）加强对会计及相关职位分工审计。首先，审查各会计岗位是否存在不相容职位未能分离的情况。其次，审查各相关岗位是否存在不相容职位由一人承担的情况。再次，重点审计不相容职位未能分离的账户的余额是否正确。
（三）加强往来账款审计。核对应收在院病人医疗款、预收医疗款等总账与明细账是否一致，各应收账款是否全额收回，应付账款实际支付金额是否超出应付数，各往来账款是否进行定期对账。比如审核医院代个人缴的个人所得税、社会保险、失业保险等是否与扣职工的款项一致，是否存在医院代个人垫支上述款项的情况；审核医院应收各公费医疗单位的款项是否全额收到，如不能全额收到是否追查原因并进行妥善的账务处理。
（四）加强会计基础工作审计。审核会计科目的设置、原始凭证的审核、支付款项的审批、会计凭证等是否合理合法，凡按国家规定应属政府采购或招标的项目是否符合规定。
（五）关联性企业和医院独立门诊部的审计。首先，通过询问、检查医院办公会议记录等方式确认医院是否存在投资的贸易公司、药品公司、独立门诊部或分院。其次，审查这些关联企业的合作协议是否合理合法，是否独立经营。再次，审查是否存在费用划分不清及其关联交易的情况。最后，将关联企业的收支等从医院财务成果中剔除出来。
（六）加强对医院电脑信息系统的审计。随着信息技术的快速发展，多数医院已经利用电脑信息系统进行医院的财务管理工作。因此，对系统中的相关信息的准确度以及完整性确定是非常关键的。首先，审核收费系统、仓库软件、会计系统、药品系统的设计。在各系统软件设计过程中，相关科室是否针对实际情况提出明确的要求。其次，审核各系统软件的验收工作。查看验收资料，确认验收过程中出现的问题是否得到妥善的解决。最后，审查正常使用时相关的报表是否准确可靠，各系统软件是否能处理各种常规情况，各系统软件是否可以依赖。
三、结论
目前，我国的多数医院都是承担一定的福利职能的，具有社会公益性的事业单位，其是在实现社会效益的基础上，兼顾经济利益。但是，在市场经济环境中，很多医院对自身的定位出现了偏离，甚至将经济效益放到了目标实现的首位。在一些个别医院当中，乱收费问题较为严重，这严重地违背了医院的经营原则。因此，加强医院财务收支的审计工作，有效保证医院的收支管理工作科学化、合理化已经成为当前人们关注的热点问题。本文结合当前医院在财务收支管理中存在的问题，对医院财务收支审计工作进行分析。
参考文献：
[1]白帆.医院财务收支审计案例浅析[J].现代物业（中旬刊），2010（08）.
[2]李玉萍，赵阳，李世新，王颖颖.关于信息化环境下医院审计工作的探讨[J].中国卫生经济，2009（03）.
[3]赵立.普慈医院年度财务收支审计案例评析[J].中国卫生经济，2009（07）.
关键词：建筑 建筑企业 内部审计
一、建筑企业内部审计的职能
（一）增值职能
内部审计的职能是通过为建筑企业提供相应的增值服务和帮助建筑企业进行风险控制，内部审计增值功能是建立在内部审计功能基础上演化而来的，是当前时代的产物。当前建筑企业内部审计实施的目的是为建筑企业增加价值并保证其能够正常的运行，从而帮助建筑企业实现预期的目标。这样使内部审计工作和建筑企业的之间的价值联系的更为紧密，从而能够有效地保证将建筑企业的损失降到最低。
（二）风险控制职能
内部审计还具有风险控制职能，建筑企业内部审计的目的主要是为防控风险的发生，而且通过对建筑企业内部控制审计能够为建筑企业经营管理者和投资人提供最为准确的决策信息，帮助建筑企业管理者和投资人更好的把握投资风险，确保建筑企业经营管理水平的稳步提升，保证投资人的合法权益不受到损失。建筑企业内部审计工作加强对风险的识别功能，并具有较强的防范意识，能够将建筑企业面临的风险降到最低。
（三）监督职能
审计人员进行的内部审计最终要形成报告上报给建筑企业领导层，这样就能够对各部门、各岗位存在的问题通过审计报告让领导获悉，从而尽快加以纠正和完善，因此内部审计还具有监督职能。
（四）评价职能
建筑企业内部审计人员在审计过程中以及审计后，要对建筑企业的各项岗位工作情况进行评估，尤其是对财务管理以及计核算工作的情况评估，并且为建筑企业管理层提供相应的财务审计报告，以便建筑企业管理层能够对各部门的岗位工作情况了解和掌握。
二、建筑企业内部审计常见的问题
（一）内部审计岗位设置单一
审计是一项具有独立性的经济监督活动，是建筑企业强化自我约束机制的重要手段。而相应的针对建筑企业的相关内部审计的准则知识则处于初步阶段。在设立内部审计机构时，有些企业并没有完全的认真思考自身建筑企业的特征，而是选择了机械地套用某些其他成功企业的机构设置，从而导致了内部审计机构设置上的不规范、不清晰。
（二）建筑企业内部审计人员素质较低影响审计质量
公司内部审计人员并不具有参与建筑企业的高层会议的资格，因而无法对建筑企业的整体规划进行了解并及时的提出具有建设性的意见。内部审计对建筑企业相关的整理措施体系无法得到有效评价和监督，发现存在的问题得不到及时的上报，这样建筑企业管理者可能无法及时的发现其存在的不足，并且予以妥善的进行解决。内部审计工作是一项对专业性要求很高的工作，其质量的高低主要取决于内审人员的素质。
（三）内部审计范围过于狭窄，内容不全面
现代建筑企业管理中的绩效管理是非常重要的，但是在北京西玛通科技有限公司进行调查时发现，公司的绩效管理并没有完善落实到位，只是对销售部门、生产部门进行了绩效考核，而对财务部、人力资源部以及采购部并没有制定行之有效的审计规定，因此，存在内部审计范围过窄的问题。
（四）内部审手段和技术还不够成熟
目前，建筑企业各项管理差不多都已经采用了电子化和电算化管理，从采购到生产再到销售都是一条龙的电子化管理，尤其是财务部门已经采用了会计电算化，这对于建筑企业内部审计而言是非常有利的，但是由于部分领导对内部审计重视不够，投入不足，专业的内部审计人员缺失等问题，造成公司内部审计在审计手段上，技术上还不够成熟，这无疑也是公司内部审计问题的表现。
三、建筑企业内部审计改善对策
（一）提高对内部审计的重要性的认识
公司领导以及管理人员都要认识到内部审计的重要性和审计功能所在，要通过学习有关审计方面的书籍，收看国外先进的审计管理案例，尤其是世界500强企业对内部审计的管理经验以及国内知名建筑企业在内部审计上的做法，从而深刻理解到只有加强内部审计，才能够使建筑企业向现代化管理迈进，才能够降低各种风险的发生，而且有助于提高员工的工作积极性，这样才能够提高对内部审计重要性的认识，从而大力支持内部审计工作，并在公司上下形成重视内部审计的良好氛围。
（二）强化内部审计人员素质，提升内部审计质量
要保证建筑企业内部审计的效果最主要的因素体现在执业人员的专业胜任能力上。内部审计人员必须能够严格按照相关法令和规范来约束自己的行为，从而保证自身从业行为的公平、公正性，以实现对内部审计人员职业道德素质的要求。当然，这只是一部分要求。对执业人员的专业技能能力要求则较高：内部审计人员必须要具备基本的审计底蕴和相关的管理方面的知识，能够运用正确的程序处理在工作中遇到的问题。
（三）扩大内部审计范围
将现有的内部审计范围从生产部、销售部扩大到采购部、人力资源部、以及重点的财务部，并且还要针对重要岗位上的重要人员的离职、调岗、升迁等进行离职审计，对各部门进行部门审计，从而是审计范围扩大到公司管理的方方面面。
（四）增加内部审计内容
根据北京西玛通科技有限公司经营现状，在内部审计内容上，可以依据资金流向、风险预估以及审计经验来确定审计的内容，如：依据建筑企业采购部采购的资金流，对采购的价格、物流情况登进行审计，对采购人员的采购管理尤其是招标的审计；对财务部门的财务风险预估的审计等等，只有这样有目的、有计划的科学的增加审计内容，才能够使内部审计工作落到实处。
参考文献：
[1]《审计》.注册会计师全国统一考试辅导教材[M].经济科学出版社.2016
[2]2013年8月中华人民共和国审计署以公告形式新修订的《中国内部审计准则》
一、电信增值行业资产的分类、确认
案例背景：随着电信行业的突飞猛进，依靠电信业生存的增值业务也是欣欣向荣。但这些资产该如何确认、计量?
笔者曾接触到的一家电信增值业公司，收入构成是短信收入、彩信收人、彩信广告位、互动广告及WAP广告收入。其中短信、彩信的运营模式是：公司从移动运营商处购买大量的短信、彩信，再根据不同的客户需求销售出去，从中赚取利润(见图1)。企业的采购账务处理，只是按照实际支付的款项及实际使用的情况在“应付账款”科目反映。
分析：根据《中国注册会计师审计准则第1211号――了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险》的要求，笔者判断，短信和彩信收入存在认定层次的重大错报风险。因为公司采购的短信及彩信符合企业存货定义，而公司未通过存货项目核算。笔者提出了审计建议：设立存货科目，单独反映应付账款、预付账款、存货，在采购完成记录存货时附采购合同作为依据。
根据存货的定义，存货是指“企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等”。我们不能从传统制造业的视角去审视存货，一定要满足有形、发生运输费、装卸费，存放在库房等条件才认定为存货。公司批发购入的短信、彩信符合定义中在“日常活动中持有以备出售”这个条件。且满足资产的两个确认条件：与该存货的经济利益很可能流入企业；该存货的成本能够可靠计量。准则中并没有定义为“有形资产”，比如某些网络游戏公司出售的在线充值卡，也是没有实物，只是一个密码，而归为无形资产核算显然不合适，因为处置无形资产，属于非经常业务，损益计入营业外收支。报表使用者一看营业外收支金额很大，不成不务正业了吗?
该公司按照实际支付的款项在“应付账款”科目反映。这样处理应付账款不能真实反映应付供应商(运营商)的款项。
(1)如果是后付款采购，在月末结算时可能有未用完的采购，如：当月采购100万元，当月使用了60万元，结转成本60万元，还有40万元的余额，应该作为存货体现在资产中。
如果该100万元采购款尚未支付应体现期末负债100万元，假设未通过存货项目，期末结转成本时只是反映了60万元的应付账款。
企业原处理：
借：主营业务成本600 000
贷：应付账款600 000
原处理既没有体现出40万元的余额短信，也没有体现应付的40万元。
建议更正处理：
借：库存商品1000 000
贷：应付账款1 000 000
结转成本：
借：主营业务成本600 000
贷：库存商品600 000
更正处理体现了40万元余额。
(2)如果是预付款，预付款与每次合同签订购买金额可能不一致，期末也不能反映真实的预付款余额、存货余额，如：预付200万元，当月签订100万元合同，即产生100万元存货，假设月末结转50万元成本，则月末预付款100万元，存货50万元，如果不设置存货科目，期末只是150万元的预付款。
企业原处理：
借：预付账款2 000 000
贷：银行存款2 000 000
本期结转成本50万元
借：主营业务成本500 000
贷：预付账款500 000
在原处理中，期末只反映了预付账款余额150万元。
建议更正处理：
借：预付账款2 000 000
贷：银行存款2 000 000
产生存货：
借：库存商品1000 000
贷：预付账款1 000 000
假设本期确认成本50万元：
借：主营业务成本500 000
贷：库存商品500 000
更正处理后，期末反映了预付账款余额100万元、存货余额50万元。
二、发电行业关于在建工程结转固定资产的处理
案件背景：某国有大型股份公司在四川动工兴建水电站。电站安装两台法国ALSTOM冲击式发电机组，多年平均发电量达6.5亿kwh。电站大坝为沥青砼心墙堆石坝，最大坝高124.5m，基础处理最大深度超过200m，其施工难度国内罕见、国际领先。企业在2008年暂估由在建工程转入固定资产核算的金额达30亿。资产主要项目构成如表1：
分析：根据《企业会计准则第4号――固定资产》已经达到预定可使用状态的在建工程，转入固定资产。水电行业一般做法是已达到预定可使用状态的在建工程，不能办理竣工结算的，暂估转入固定资产，待正式办理竣工结算后，调整已入账固定资产的暂估价值，但不调整已计提的折旧。
由于项目工程复杂，所构建的各部分不可能同时完工，各部分分别完工，达到预定可使用状态时转入固定资产。但转入的时点尚未获取竣工决算报告，转固金额只能通过暂估入账，由于单项资产的金额巨大，导致累计折旧不配比和严重失真的情况经常发生。
如引水隧洞暂估入账金额3.3亿元，竣工决算报告金额约3.8亿元，已经计提18个月折旧，折旧年限按45年计算，残值率5％。
暂估月折旧：330 000 000×(1-5％)／(45×12)=580 555.55(元)
已提折旧总额：
580 555.55×18=10450 000(元)
调账后月折旧：[380 000 000×(15％)-10 450 000]／522=671 551.72(元)
上例中，单项资产月折旧就相差10万元，而且水电建造期长达几年，每年发生暂估入账的资产多达数干项。给企业核算和审计过程中对累计折旧的测算造成非常大的麻烦，注册图会计师采用通常的累计折旧复核表很难对企业计提折旧进行复核，原因就在于企业有很多的暂估入账固定资产，而后又对其原值进行调整，却不调整累计折旧造成的。如果按每项资产情况重新计算复核折旧亦不可取，一是工作量过大，不符成本原则，二是仍然是依据被审计单位的提供的数据进行测算，可靠性上存疑。这样固定资产项目可能就存在重大舞弊风险，注册会计师在审计中应当重点关注暂估转入固定资产的入账价值，看其实质是否真正满足达到预定可使用状态，是否存在暂估入账依据不充分的情况。
会计准则规定暂估固定资产待正式办理竣工结算后，不调整已计提折旧的做法，主要是出于简化核算的考虑，但像案例中这样大型工程，留有不小的人为操纵空间，给企业与注册会计师审计都带来了风险，值得进一步探讨。
三、关于固定资产各使用部分可以适用不同折旧率或折旧方法的案例
案例分析：南方某地区高速公路上市公司，将新贯通一条高速公路。企业对路面和路基按照原准则的做法均采用相同的折旧计提方法(年限平均法)。在执行新准则后，财务总监提出是否可以采用不同的折旧计提方法，向笔者咨询，笔者建议“路面价值采用车流量法，路基价值采用平均年限法”。
关键词：审计学；教学内容；教学方法；课程改革
中图分类号：G42 文献标志码：A 文章编号：1000-8772（2013）09-0219-02
一、引言
审计学是高校会计学专业的核心课程之一，专业性和实践性强，且偏重于实践，但当前很多高校审计学教学模式仍是“重理论、轻实践”，对学生实务操作技能培养缺失，无法适应《国家中长期教育改革和发展规划纲要（2010-2020年）》中提出的“着力培养信念执着、品德优良、知识丰富、本领过硬的高素质专门人才和拔尖创新人才”的高等教育人才培养目标，这就需要对审计学课程教学改革进行深入研究。
二、当前审计学课程教学存在的问题
1 教学内容滞后，缺乏实务操作性
审计学教学含理论和实务两个部分，目前教学过程普遍存在“重理论、轻实践”的倾向，对审计基础理论知识、基本原理等讲授过多，而对各类交易和账户余额的实务审计部分讲解偏少，理论联系实际差。同时，现有的审计学教材没有体现最新审计理论和方法、审计准则的变化，理论内容多、案例分析及实务模拟少，这也造成理论教学内容滞后，无法体现审计理论和实务的改革，同时也造成教师难教、学生难学，实际教学效果不理想。
2 教学手段落后，教学方法单一
传统的审计学教学模式为“板书加讲授”式，即“教师写，学生抄”的以“黑板+粉笔”为主的教学手段，配以“教师讲，学生听”的以教师为主的单向灌输式教学方法。教师对计算机辅助教学手段运用有限，不能充分利用现代化教学设备使教学形象直观；同时，教师基于教材的灌输式讲授，使教学环节缺乏师生互动，无法调动学生学习的积极性和主动性，也不利于培养学生逆向审计思维能力，进而影响了课堂教学效果和学生学习效果。
3 师资队伍综合素质不高
审计学集专业性与实践性于一体的课程性质对授课教师综合素质要求较高，教师既要有较高的专业理论水平，也要有丰富的实践经验和熟练的实务操作技能。但很多专业教师没有从事过审计实务工作，虽然理论知识水平较高，但审计实践经验、实务操作能力较差，不能将审计理论和审计实务有机结合，在授课过程中只注重理论讲解，但又很难透彻讲解理论要点，使得学生普遍感觉审计学枯燥难懂，从而影响了审计学教学质量的提高。
三、基于应用型人才培养的审计学课程教学改革措施
1 选择适用教材，整合教学内容
教材是教师组织课堂教学、学生自学和课后复习的主要依据，一本好的审计学教材，对于教学效果的提高是非常重要的。审计学课程教学应根据其课程特点和人才培养目标，选择架构与逻辑安排合理、能突出审计基本理论、贯彻风险导向审计模式、注重理论与实践的结合，案例分析和实务操作内容安排合理的教材。课程教学中以培养学生职业胜任能力为指引，应渗透审计职业道德教育，对教材内容进行教学合理安排，加大对货币资金、销售与收款循环、采购与付款循环、生产与存货循环等实务部分讲解，以培养学生审计实务操作能力。
2 优化教学方式方法，提高学生学习积极性
首先，针对审计学偏重于实践性，应在教学环节强化案例教学。案例教学有助于理论和实务的结合，对学生理解晦涩的审计理论、术语等有很好的效果，教师对案例的安排，应注重其与审计理论知识的相关性，按照由易到难的原则，在教学的不同阶段合理引入，便于学生循序渐进地认识、掌握审计理论和实务。同时，教师通过案例教学，引导学生独立思考以研究解决案例，使学生由被动接受知识转为主动参与课堂教学，形成以学生为主的师生双向互动的教学模式。其次，应充分利用现代化教学设备，使教学手段多样化。教师在授课过程中应采用多媒体教学手段，将视频、录音、实物、教学软件等融于一体、结合使用，使教学过程形象化、直观化、生动化，以激发学生学习兴趣，帮助其对知识的掌握。最后，加强实践性环节教学，优化审计学模拟实验。加深学生对审计原理的理解，提升学生的实务操作能力，离不开审计学实践性教学环节的组织和开展。学校要加大物质投入，注重校内审计综合模拟实验室硬件和软件建设，将审计学手工模拟实验和计算机模拟实验有机结合，便于学生在校内仿真模拟实验中掌握审计实务操作技能。此外，学校要注重校企合作，应建立长期、稳定的校外实习基地，使学生能深入企业、会计师事务所等单位进行实习，便于其对审计工作有直观、生动的认识，掌握审计实务案例，提高其审计职业能力。
3 加强“双师型”教师队伍建设，提高教师素质
审计学课程特点要求授课教师既要有丰富的专业理论知识，还要有扎实的专业实践能力，高素质的师资队伍是提高审计学课程教学效果的重要保证。为提高自身素质，教师应及时掌握有关审计、会计等的最新理论前沿知识，通过不同途径获取审计工作经验以熟练运用审计案例。同时，学校应以“请进来、走出去”的方式，为授课教师业务能力提高创造有利条件，如可聘请审计经验丰富的企业内审人员、注册会计师等来校讲座或兼职任教；鼓励教师特别是青年教师参加行业知识及业务能力考试（如CPA、ACCA）；选派教师到其他的高校进行专业进修；鼓励教师定期到会计师事务所进行校外社会实践，以弥补其实践经验缺乏的不足等方式方法，以打造高素质的“双师型”教师队伍。
参考文献：
[1]何芹，案例教学法及其在审计教学中的应用分析[J]中国管理信息化，2009，（17）
—、采用的几种会计造假方法
（一）虚增利润的操作方法
1.该公司属于竞争激烈的食品生产加工行业，市场上类似产品供欠于求。因食品有一定的保质期，超寸或即将超过保质期的食品应该计是存货跌价准备并申请报废，但是公司为隐瞒不良存货损失，仍按正常销售价棉，开具发票将上述食品虚假销售给正常客户，以虚增利润同时形成虚假债权。
2.按公司营销政策，对于达到规定销售指标的客户应给予一定比例的返利；前段时期的返利经双方结算后，直接在后面的货款中扣除。但是公司为了虚减销售费用，返利结算单不予入帐，形成虚假债权。
3.采用“阴阳”合同的方式签订非专利技术即食品生产配方及工艺流程转让合同，将“虚高”的转止价格与实际成交价的差额部分虚增投资收益，形成虚假利润，同时形成虚假债权。
（二）虚增资产价值的操作方法
1.签订“阴阳”合同，购买非专利技术即食品生产配方及—工艺流程（与上述转让的非专利技术有区别），账面无形资产按高于实际成交价的“虚高”价格入账，从而将“虚高”受让价格与实际成交价的差额虚增无形资产价值，在以后受益期限内（该公司定为10年）摊销，同时通过某些关联单位返回该差额，用于冲减上述虚增利润形成的虚假债权。
2.采用“阴阳”合同，虚构或虚增墓建工程中的隐蔽工程价值和订制专用设备的采购价格，以抬高工程造价和固定资产购置价格，按高于实际造价或采购价的“虚高”价格入账，从而将“虚高”价格与实际价格的差额虚增在建工程和固定资产价值，在以后的使用年限内讣提折旧，同时通过某些关联单位返回该差额，用于冲减上述虚增利润形成的虚假债权。
经过此次审计，我们根据实质重于形式的会计原则，将该公司上述这种虚列资产、虚增利润的行为定性为会计造假，进行追溯调整以后，发现该公司近两年的经营成果实质上均亏损几千万元。
二、审计时应采取的对策
该公司上述操作过程中涉及的相关凭证如发票、合同协议等资料比较齐全、表面上没有明显破绽，具有很大的欺骗性。审计人员面对此种造假案例时，应该在审计过程中采用何种审计方法，如何执行审计程序，以发现类似该公司的舞弊行为、规避审计风险呢？审计结束后，笔者进行了认真反思，归纳出以下五点：
（一）确实做好存货监盘工作
存货监盘，是说起来道理简单，做起来非常麻烦的工作。实际工作中大部分的存货管理比较复杂，例如：考虑到可能退货、收入不确定和延迟纳税因素，往往因为已经发出产品的货款没有完全收到，不开具销售发票作为销售处理，产品一直挂在报表总账存货中，企业采购的原材料早已入库，因尚未收到供货方开具的发票，往往不作暂估入库处理；销售产品的退库和采购原材料的退回由于手续不全等原因末作账务处理。这些复杂情况往往造成在对报表总账中反映的存货与实际库存进行核对和调节时非常麻烦。而且，一般审计人员往往只是在结算日以后的现场外勤审计时抽盘存货，而实际上午终会计结算日与审训寸由盘日的间隔时间内又发生了存货收发业务，这又使得存货“倒推”更为复杂。
由于上述实际原因，很多审计人员往往只是匆匆抽盘一下存货，补好底稿，应付审计底稿的质量检查。这势必造成存货监盘工作存在很多漏洞。
那么，到底如何做好存货监盘工作？笔者认为应注意以下几点：
1.督促被审计单位按照会计制度的规定规范会计核算，做好存货基础工作；
2.根据审计准则的规定，严格履行存货监盘程序。实施监盘前，充分与被审计单位沟通，做好具有可操作性的详尽计划；
3.尽可能安排在被审计单位组织年终盘点的进行监盘工作，以减少工作量和时间性差异；
4.实施监盘时，不仅要核对存货数量，还要关注其质量状况。
此案例中，笔者便与其他审计人员认真对该公司的存货实施了有效监盘，其中通过数量抽盘便发现了该公司的虚假销售出库。既然是虚假销售，总会留下蛛丝马迹，这是因为：如果是虚假销售，存货实际上是不会出库的；如果对存货进行销毁处理，出库单上是不会反映客户单位名称的，而且出库目的也不同。另外，通过察看食品的生产批号、日期，保质期等标识及真实实物来判断存货的质量状况，也可以发现以正常价格销售过期或即将过期食品的异常行为。
所以做好存活监盘工作不难，关键是要“理清思路，落到实处”。
（二）做好应收账款函证与核对工作，重视企业内部记载资料
利用应收账款过渡是企业弄虚作假的惯用手段。审计人员应不折不扣地履行审计准则规定的审计程序，做好函证的同时要向销售部门索取客户明细台账和对账单，将之与财务上提供的客户欠款明细表（明细表合汁要与报表总账—致）进行核对。
审计人员通过上述程序便可以发现浊公司虚假销售和已经结算的销售返利没有正确入账的行为。这是因为：销售部门为了不把自己也弄糊涂需要向客户催收欠款，其客户明细台账一般会登记减少已经结算的销售返利而不会登记增加虚假的销售业务：公司客户为了防止其虚假债务弄假成真，双方对账单一般也会记录已经结算的销售返利而不会记录虚假的销售业务。
（三）审计“阴阳”合同，还其真实面目
1.对于转让和购买非专利技术合同
对于转让非专利技术的合同，审计人员应该审查该公司设置的研发机构、累积研发投入，分析其研发能力、预期研发产品以后的获利能力；
对于购买非专利技术的合同，应该了解包括出让方研发能力在内的基本情况，索取购买该技术的详细可行性分析论证报告以及利用该技术生产的产品自投产以来产生的经营效益，预测以后的销售盈利能力；
认真审阅资产评估公司出具的资产评估报告，分析其资产评估的准确性，对转让和购买非专利技术的价值公允性进行职业判断。
实质上，笔者审计的公司根本就没有设立独立的研发机构，所谓转让和购买的食品生产配方及工艺流程都是夸大其辞的一般技术，以虚吹所谓价值昂贵的非专利技术欺骗外界，隐瞒其真实经营亏损的同时虚增资产价值。
2.对于基建工程和专用设备的采购合同
审计人员不仅要取得基本建设工程审核报告，还要索取工程监理单位的监理记录，将预算与决算中的每项，特别是隐蔽工程部分进行逐一对比分析；
收集与该公司专用设备近似的通用设备的资料，将它们的价格和各项性能指标进行对比；
借助专家对基建工程造价和订制专用设备的采购价格的合理性进行判断。
实际上，该公司由于消化亏损的需要，基建隐蔽工程和设备采购的决算价值比预算提高幅度高达40％。这点应该足以引起审计人员的重视。
（四）严格履行货币资金审计程序
公司有了虚假销售业务和阴阳交易业务，那么表面与实际结算差额必然会造成货币资金收付与合同协议为一致，或者靠人为做成收付一致，但无沦如何，为了“做平”假账，公司必须从其他渠道进行弥补。
对此，审计人员应该有所警觉，并努力找到突破口，如涉及银行收支的原始票据回单上记录的收、付款单位与记账凭证记录的客户名称不相符，或者名称虽然相符但是结算金额异常等。
（五）加强内部控制制度测试，防范管理层集体舞弊
关键词:投资;审计;实务;建设项目
中图分类号:F239文献标志码:A文章编号:1673-291X(2010)01-0098-03
建设项目跟踪审计是建设项目跟踪效益审计的简称,是审计人员随着项目建设进程,对建设项目资源使用经济性、效率性、效果性的审计,其目的在于促进提高项目建设经济效益。跟踪审计形式为在建设项目审计中实施效益审计内容创造了可能,使之成为建设项目效益审计的良好载体。它不仅在原来竣工决算审计基础上大大拓宽了审计范围,而且将造价审计进一步加以深化,即深入到原先审计没有涉及的造价内容(如隐蔽工程等),因而可以将其称之为跟踪效益审计。2005年中国审计学会在深入实地调研后明确,将跟踪审计认定为中国当前绩效审计的四种模式之一。
根据目前各地探索的通行做法,建设项目跟踪审计的内容主要有十一个方面:基建程序执行情况审计、设计审计、工程量清单编制审计、工程招标投标审计、材料和设备采购审计、工程合同审计、隐蔽工程审计、额外工程审计、工程进度审计、拆迁审计、内部控制制度审计。以下列举一些在实践中积累的真实案例,分析如何开展好跟踪效益审计,有效促进加强建设管理、控制工程造价、提高资金使用效益。
一、设计审计
关注初步设计、施工图设计,尤其要注重对设计变更方案的合理性、有效性的审计,发现问题,及时反馈。该项审计有利于优化和完善设计方案,从源头上防止因设计不合理而带来的资源损失与浪费。
某大楼工程墙体材料原设计为加气混凝土砌块,后设计单位根据建设单位要求变更为蒸压轻质混凝土(ALC)板材隔墙。由于隔墙材料变更,墙体粉刷方案也将作相应调整。工程内墙粉刷建设单位的拟定做法为:18mm厚石膏砂浆,施工单位报价为24.77元/平方米。按工程内粉刷面积10万平方米计算,仅内粉刷一项,预计造价就达247.7万元。
根据工程墙体材料的构造特点以及内粉刷应达到的实际效果,审计组在查询相关技术资料并听取有关专家意见后认为,如果适当优化本工程内粉刷的施工方案,可以取到事半功倍的效果。对此,审计组发出跟踪审计意见单,陈述了优化施工方案的理由:
(1)本工程中使用的是ALC板材墙体,其整体平整精度高于其他材质墙面,在此基础上的找平工艺应该可以适当简化,如果仍用15mm厚石膏砂浆进行基底找平,显然意义不大。(2)根据《蒸压轻质加气混凝土(ALC)板构造图集》(苏J01―2002),ALC板材墙面基层无须做粉刷层,可直接涂密封液、腻子打底后做涂料或乳胶漆。当然,作为特例,图集中也有使用抹灰浆饰面的做法,但灰浆涂抹厚度仅需5mm～8mm。(3)经市场调研,同为ALC板材的已建工程中,亦有用ALC板材专用腻子打底,不做粉刷层的先例,无论是施工工艺和实际使用均达到了预期的效果。据了解,ALC板材专用腻子施工价格为8元～10元/平方米,较之石膏砂浆粉刷,一般可节约15元/平方米左右。结合本工程,如用ALC板材专用腻子打底取代石膏砂浆粉刷,仅内粉刷这一项就可节约造价约150万元。(4)综上所述,审计组认为,在不影响工程质量和实际效果的前提下,适当调整本工程内粉刷的施工方案,既可以简化施工工艺、缩短建设工期;也可以降低建设成本,提高投资效益;同时,由于减少了粉刷层的厚度,可以达到增加室内使用面积的目的。
审计建议引起了建设单位的重视,在拟定石膏砂浆粉刷方案时建设单位并未对方案的性价比进行考证和测算,通过审计意见单的陈述、分析和比较,他们开始重新考虑拟定方案的经济性和合理性,并组织了专业人员进行了方案论证。论证结果认为审计建议的方案相对拟定方案来说,界面装饰工序简便,且能满足施工和使用要求,比拟定方案更合理、经济。
最终,建设单位采纳了审计建议,节约投资100多万元。
二、工程量清单编制审计
该项审计有利于提高工程量清单的准确性,防止工程量清单出现错项、漏项并由此影响到工程质量与招投标价格。
对某幕墙工程招标文件工程量清单的审计中,发现存在重大偏差和错漏,其中误差值在100万元以上的就有四项。
审计组将工程量清单及标底审计意见直接与建设单位和招标机构沟通,被审计单位按审计意见及时对工程量清单及标底进行了修改和调整,避免了因工程量清单及标底中的错误而导致相应的损失和相关的扯皮因素。
三、工程招标投标审计
包括招标文件和招标程序审计,审计开标、评标、定标过程,维护招投标工作的公开、公平、公正。该项审计有利于防范招标文件缺陷的风险,有助于优选工程承建者,并由此提高工程质量和控制工程造价。
某打桩工程采用公开招标方式选择打桩单位。根据评标办法,工程实行最低价中标。建设单位提供的标底价分别为:锤击桩351.13元/立方米,静压桩362.21元/立方米。
招标过程中,A施工公司的报价分别为158.8元/立方米和166元/立方米,此报价均为参投单位中的最低价。但评委认为,A施工单位的报价明显低于标底价,存在恶意低价倾向,难以确保施工,建议废标。
审计组在对打桩工程招标程序审计后发现,A施工公司的报价完全响应了招标文件的要求,其报价在打桩市场有过先例,评委认为其恶意低价竞标的依据不充分。为此,审计认为应按有效标进行评定。
经进一步论证,评委最终采纳了审计意见。经综合评定,A施工公司中标。
四、材料和设备采购审计
在对建设项目设备和材料采购进行审计时,首先审查采购的方式是否合理、合法、合规,是否进行招投标或比价采购,价格是否符合市场情况;其次审查设备、材料采购的规格、型号、数量与合同要求是否一致,审计时要根据建设单位提供的设备、材料采购计划进行核对。尤应关注特殊规格材料、非标设备的采购情况。
在某工程施工中,因房屋建筑发生移位,导致基础工程发生变更。为加快施工进度,设计方案提出使用预应力管桩,这种材料在当时属新型材料的。施工单位事前进行了价格申报,管桩规格为管径300mm,管壁厚90mm,申报的价格为168元/米。
由于预应力管桩为新型材料,审计组在以往的审计中尚未碰到过,对其价格心中无数。审计人员便通过互联网查阅、了解该材料的技术参数、优缺点等基本情况,并通过电话向数家生产厂家进行咨询。审计人员在基本掌握该材料市场价格并进行合理测算的基础上,提出了审计建议:
由建设单位与施工单位共同组织三家以上的生产厂家进行比价,确定该材料的价格。
施工单位找来两家单位,报价为170元/米。由于审计组事前对该产品价格有所了解和掌握,便提出报价不尽合理、要求降价的建议。此后,建设单位的有关人员会同审计人员又开展了必要的市场调查,最后确定该材料的结算价为110元/米,比报价低了58元/米,由此促进节约建设成本45万元。
五、工程合同和隐蔽工程审计
包括合同签订前对合同条款的审核把关和合同执行审计。该项审计有利于防范合同本身带来的风险和损失,有利于合同的严格执行,防止工程隐蔽环节的偷工减料及高估冒算问题,提高工程质量。
在某公用建筑的项目审计中多次发现施工单位在隐蔽工程施工中,不按图纸或施工方案施工、偷工减料的行为。
例如,在内装饰幕墙的跟踪中发现,施工单位擅自改变施工方案中幕墙龙骨间距,减少次龙骨数量;在室外管道工程的跟踪中发现,施工单位未按设计要求做管道垫层,将管道直接敷设在素土上;在广告牌钢骨架的跟踪中发现,施工单位到场的钢骨架型材壁厚达不到施工方案要求。
审计人员与建设单位进行了沟通,起初建设单位还存在麻痹思想,认为“上述问题不足以影响到结构安全,审计发现了就按现场施工的工作量进行计量,扣除图纸或施工方案中施工单位未实施的部分即可。” 对此,审计组出具了跟踪审计意见单,要求建设单位高度重视施工质量,简单地扣除造价不可取,消除安全隐患、建设优质建筑产品是最根本的。对不符合设计要求、偷工减料的施工产品,应坚决要求施工单位予以整改。同时,要求建设单位责成监理单位切实履行起其质量控制职能,严格按合同约定履行自己的职责。
审计意见得到了建设单位的重视,建设单位建立了由建设、监理、内审组成的督查组,每周定期对施工质量进行检查,发现不符合要求的施工项目,及时要求施工单位进行整改。审计意见对建设单位加强工程质量控制起到了一定作用。
六、额外工程审计
对于合同外工程(包括在工程实施过程中发生的工程变更、额外工程),建设项目相关单位必须严格按程序进行申报,并书面说明变更原因,提交实施方案的同时,申报变更价款,经监理、建设方审核后,报审计组审计。
在对某住宅小区配套河道工程的跟踪审计过程中,发现因工程代建单位管理疏忽,使标内分部分项子目“挖淤泥”的现场施工工程量大大高出清单工程量,且投标单价明显高于合理单价,仅该子目一项就发生额外费用42.81万元。
审计组在工程进行过程中,对工程施工现场的分部分项工程量进行了计量,在对照合同和投标书进行计价后发现了下面的问题:
(1)清单编制质量不高,挖淤泥子目清单工程量的测算与施工图和现场情况存在明显误差。“挖淤泥”子目招投标清单工程量为300m3,而实际发生的工程量为11 122.41 m3,超出10 822.41 m3。(2)由于清单工程量误差,给施工单位提供了不平衡报价的空间,大大增加了工程成本。该子目按计价表测算综合单价应为18.13元/ m3,而投标综合单价为38.49元/ m3,投标价高出一倍多。按实际发生工程量计算,发生不合理的额外费用22.65万元,该金额占该工程投资的15%。(3)代建方疏于管理,对工程量清单编制的准确性未进行审核,并且对异常的额外工作量未及时予以更正。
针对上述情况,审计人员对合同和相关计价规定进行周密的分析和研究后认为,关于分部分项单项工程量增加的调整办法,合同中未予明确,应适用苏建定(2004)290号文第五章第2条规定,即:如合同中未明确规定,分部分项单项工程量变更超过15%,并且该项分部分项工程费超过总分部分项工程费的1%的,综合单价可作适当调整。
根据该规定,审计组提出该子目综合单价应作调整。调整方法按文件规定为:清单工程量300 m3 及其15%范围内执行投标单价;其余超出部分的工程量即10 777.41 m3,根据工程施工合同专用条款约定“按有关规定协商解决”。
审计组与代甲方、施工单位多次交涉,并与工程投资方沟通。最终,合同双方协商确定了合理的单价,节约工程投资20多万元,合理地控制了造价,保护了投资方利益。
七、拆迁审计
在项目拆迁阶段,应重点关注评估结果的准确性和补偿安置费用确认程序的合法性。根据土地性质,按照现行有关拆迁补偿办法,对评估单位出具的评估结果进行全面或抽样审核。同时,应对拆迁实施单位及相关单位的账目及时审查,通过走访、调查被拆迁户等方法,抽查拆迁实施单位是否按照拆迁安置协议进行补偿,有无弄虚作假,截留、侵占、挪用拆迁资金,并及时提出审计建议。
某工程需征用乡镇一村委800亩土地,共涉及四个自然村。需拆迁162户住户,建筑面积为5.3万m2,拆迁安置补偿费约4 000万元。针对项目拆迁的特点,审计组派了6名审计人员对拆迁工程进行跟踪审计。
审计人员在了解、熟悉拆迁现场情况后,分成三个小组工作。在拆迁公司与被拆迁户签订拆签协议前,对房屋产权证、土地使用证、评估报告、安置补偿方法及标准等进行审查。对有疑问的,进行现场调查、询问,及时处理。
在拆迁跟踪过程中,审计人员发现拆迁公司上报的四个村委的拆迁户资料中,均有部分拆迁户房屋属于红线范围外的现象。
审计人员多次实地察看、查证后发现,有19户拆迁户(4户集体土地、15户国有土地)不在征地范围中,总建筑面积达6 440 m2,涉及拆迁资金574.45万元。其中:有4户在集体土地上,面积1 206 m2,拆迁补偿款为47.92万元;有15户在国有土地上,面积5 233 m2,拆迁补偿款为526.53万元。
审计组及时向建设单位及拆迁公司反映情况,建设单位召集拆迁公司、各村委负责人等召开现场工作会议,通报了情况和问题。在事实面前,拆迁公司承认这19户确实不在红线范围内,原本只是想“搭车拆迁”。
由于审计人员跟踪及时,建议到位,避免了拆迁资金574.45万元的流失。
八、内部控制制度审计
该项审计有利于促进设计、建设、施工、监理等单位加强内部控制和管理,保障工程质量,防止损失浪费,提高投资效益。
审计组在对某小区工程土建结算的审计过程发现,甲供材料超(欠)供结算异常。例如,小区三标段中不应该欠供的材料发生了欠供,如外墙面砖;有些欠供的材料,领用数量与实际消耗量之间差距很大,如钢材欠领200吨。
审计人员发现该问题后,重新复核了工程结算,确认材料定额用量准确无误。审计人员认为,问题出在甲供材领用数量上。于是对建设单位甲供材领用的工程材料账、财务账及其相关的内控制度进行了重点审核。经查,甲供材材料账与财务结账数量、金额明显不一致。审计组要求建设单位立即对甲供材数量及金额进行全面审查,找出不一致的原因,确定准确的材料领用量。同时要求建设单位建立健全甲供材领用收发制度和材料、财务及时对账制度。
建设单位接受了审计提出的建议,全面进行账账、账物核对、调整。调整后,甲供材施工单位领用量与财务结账数量相符,材料现场领用数量正确。其中小区三标段的外墙面砖由欠供改为超供,钢筋由欠供200吨改为欠供21.723吨,甲供材结算核减61.79万元。
审计建议准确地计量了甲供材现场领用量,同时,建设单位也吸取了教训,立即规范了甲供材领用、签收、对账程序,完善了内控制度,避免施工单位占用建设资金。
采用建设项目跟踪审计在构建权力制衡机制、遏止高估冒算、监督工程质量以及促进规范建筑市场秩序等方面具有事后一次性审计所难以体现的优势。跟踪审计形式不仅解决了审计在项目建设环节的缺位问题,从幕后走向了台前,而且正是由于在这些环节的积极参与所取得的更加丰富多彩的和可以直观计量的效益审计成果,使建设项目得以实现规范、高效、优质、低价、廉政等目标,才赢得了领导、建设部门及社会各界的普遍赞誉,从而显著提高了审计自身的地位。
【关键词】 学生主体；能力目标；任务驱动；建构主义
“以就业为导向，以服务为宗旨”的职业教育，培养的学生应当具有良好的职业道德和职业素质，应当具有熟练的职业技能，走上工作岗位之后具备持续发展的能力。但是，目前我国高职无论在培养模式上还是在教学过程中都达不到上述要求。审计教学过程中主要存在以下问题：教学手段单一，主要以教师讲授为主，学生的积极性和主动性没有发挥，停留在“教师”的表演；重视知识传授，而轻视学生分析解决实际问题能力的培养；注重审计基本概念、基本方法的理解和记忆，而忽视以能力为目标的审计操作训练，因而难以满足社会对审计人才的要求。笔者从职业教育的目标出发，借鉴当前教学方法改革的成果，根据自己教学经验提出一种新的审计教学模式――“以学生为主体，以能力为本位，以任务为驱动”，即从教师主体向学生主体转变，从知识目标向能力目标转变，从单纯练习向任务驱动转变。
一、教师主体向学生主体转变
当前审计教学普遍状况是以教师讲授为主、教学内容局限于书本、教学方法局限于灌输。教学中经常出现此类情景：课堂上学生似乎很清楚，课后感觉茫然不知要点。产生这种情况的根本原因在于学生是课堂的被动灌输者，而不是主动参与者。改革的呼声高涨，改革也势在必行。以倡导学生为主体，能够极大程度地提高学生的学习兴趣与学习效果的建构主义教学思想，正日益受到教育工作者的重视。
建构主义(Constructivism)又叫结构主义，是认知心理学派的一个分支。建构主义教学理论有别于把学生作为知识灌输对象的行为主义的学习理论，而是把学生视为信息加工主体的认知学习理论。建构主义学习理论认为，学习是在外部环境下（包括书本、教师、同学甚至整个社会）主动建构意义的过程。按照这个理论学生是学习的主体，环境是促进因素，知识是不能简单地通过教师传授得到的；每个学生在一定的情景下，借助他人（包括教师和同学）的帮助，利用必要的学习资料，通过人际间的协作活动，依据已有的知识和经验加以意义建构。因此，“情境”、“协作”、“会话”和“意义建构”是学习环境的四大要素。
建构主义理论的核心是：以学生为主体，强调学生对知识的主动探索，主动发现。在这种模式下，学生是信息加工的主体，而不是外部刺激的被动接受者和被灌输的对象；教师是学生意义建构过程中的主导者，而不是知识的灌输者。该模式不仅强调学生的主体作用，而且要求教师充分利用情境、协作、会话等学习环境要素，充分调动学生的主动性、积极性，激发学生的学习兴趣和学习动机。
审计是一门实践性很强的学科，要掌握审计技能要靠学生的积极参与和反复实践。作为审计教师，就要打破传统的课堂教学模式，不把学生当成接受知识的“容器”，而把学生看成能动的主体，促进学生在整个教学过程中主动参与、全员参与，最大限度地发挥学生的自主性和能动性。同时，审计学还是一门综合性很强的学科，不但融合了会计学、财务管理学等学科知识，而且社会审计学又是注册会计师从业的基本执业指导和规范性学科，因而涉及到定义、术语和规定等条条框框的东西很多，这就客观上造成了审计学科的枯燥、难懂、学不透的特点。因此教学设计不能仅仅考虑教学目标，还要把“情境”创设作为教学设计的一项重要内容。学习环境中的“情境”不仅有利于学生对所学内容的意义建构，而且能增强学生的兴趣、调动学生的积极性。为此，本课程教学做了如下尝试：
（一）形象化
采用图文相结合的方式，生动、形象地讲述审计学的内容。比如在“审计风险模型”一节，以图画的形式将过去只能用文字阐述的审计理念，演绎得入木三分。
（二）真实感
审计学是一门应用性很强的学科，文字教材学习审计总有一种隔靴搔痒的感觉，让人感觉比较抽象。在教学过程中，可扫描实际凭证、账薄和报表，比较真实地再现了审计实务过程，使教学内容变得真实、生动。
（三）质疑教学
将抽象的审计理论和概念贯穿于审计案例中，在授课时设置一个个的悬念。不仅仅是一问一答式的课堂提问，而且要求能有效地激发学生的学习热情，引起主动探究的欲望，使得授课顺势而下，层层深入，最后豁然开朗。如果教师还是停留在照本宣科，肯定达不到这种效果的。当然，要提出问题，教师必须对教材进行合理的整合，根据学生实际情况提出适合于学生的问题，学生在寻求答案过程中就能把相关的审计理念纳入到自己的认知结构中去，并内化为自己的知识。
总之，运用建构主义理论，借助于多媒体技术和适当的教学安排来创设“情景”，激发学生主动参与到审计案例分析和审计模拟实习的各个环节中，鼓励学生之间的协作与相互讨论，促进学习效果的提高。
二、以能力为本位
当前高职教学过程中，普遍存在“以知识为本位，以教材为中心，忽视能力的培养”的状况。审计课堂多侧重理论知识，大多数学生觉得抽象难以理解，即使少部分人理解了也不知道如何运用。教材举例也往往是停留在审计的细枝末节上，如简单介绍审计人员通过实施了哪些必要的审计程序，收集到哪些审计证据，很少有具体审计过程的再现。对审计过程中最重要的职业判断，如查出错弊的逻辑过程是怎样形成的，详细的描述更少，这使学生分析问题和解决问题的能力难以得到提高。
当今世界，以能力为本位的职教模式，已被一些发达国家所广泛采用。“以能力为本”，教学目标明确，针对性和操作性强，充分体现了职业技术教育的性质和特点。这种专业技术教育要求学生在学好必备的专业基础理论知识的基础上，接受较多的实践性教学训练，培养综合运用知识和解决实际问题的能力，具备一定的岗位工作适应能力。因此，要从以知识为本位向能力为本位转变。
案例教学能够有效将审计理论和审计实践紧密结合起来，应得到重视并广泛应用到课堂教学中。案例教学是指案例作为教学的重要工具，通过案例引导和指挥学生参与到教学各个环节中，在分析解决问题的过程中达到培养能力的目标。但目前大多数案例教学没有达到预期的效果，除了教师运用案例的能力和水平之外，笔者认为关键是没有将案例教学步骤细化、突出能力目标，仍然停留在表面形式上。“四大循环”（销售与收款循环、采购与付款循环，存货与仓储循环、筹资与投资循环）与企业日常经营管理活动和业务流程密不可分，这些对没有实务经验的学生来说相当陌生，更何况控制测试极其抽象，学生往往感到茫然无措。在教学过程中，笔者以案例为载体，将审计方法、技巧溶于案例的具体情节中，通过对案例的讲述，增强教学内容的趣味性；抓住审计案例和审计方法的契合点，对审计案例进行剥茧抽丝的分析，展示审计人员查出错弊的过程是怎样形成的，以培养学生的审计思维；以审计工作底稿为载体，以报表项目和审计流程为主线，要求学生根据所提供的会计资料，对案例单位的业务进行模拟审计，以培养学生的动手能力。案例教学的步骤如下：
（一）案例导读
先提出问题，让学生阅读案例时有的放矢。
（二）基本案情
所选的案例必须具备典型性、真实性和相关性。教师在分析案例时才能有逻辑推理的空间，才能分析的形象生动，吸引学生的注意力，使学生进入问题的情景，从而提高教学的效果。
（三）审计方法
如通过财务比率的分析，展示审计人员的查出错弊过程是怎样形成的；如何通过财务比率确定审计的重点。
（四）填制审计工作底稿
要求学生在教师的指引下，按照所附的财务报表资料，将审计过程中发现的问题记录在审计工作底稿上，以培养学生的动手能力。
（五）归纳总结
通过教师的分析和学生的操作，由学生总结在审计过程中如何运用如分析性程序确定审计的重点，最后由教师归纳。
（六）实战演练
向学生提供比较真实、原始的会计资料，让学生课后进行系统的、全面的模拟审计实习，以达到熟练掌握审计技能。
三、以任务为驱动
知识与能力之间不能等同，因为知识是可以传授的，而能力是无法传授的。要掌握审计技能，要靠学生的积极参与和反复实践。在审计教学过程中以报表项目、审计流程为主线，要求学生对模拟单位的审计业务进行全过程操作，完成财务报表审计从签订业务约定书到出具审计报告为止的全部工作，对所学的专业知识以及运用能力进行项目实训和综合实训。在实训过程中，要紧紧抓住能力目标这根主线，明确每个实训项目的能力目标，使实训达到预期的教学效果。在掌握一定的专业理论知识的基础上，通过全面的、系统的模拟审计实习，不仅可以增加学生对审计业务的感性认识，而且可以提高学生的专业技能和操作水平，从而增强学生的从业能力。
【参考文献】
[1] 戴士弘.职业教育课程教学改革[M].北京:清华大学出版社，2007，（6）.
[2] 叶平.研究性学习的理论基础――建构主义学习理论[M].武汉:湖北教育出版社，2003，（1）.
