时间：2023-06-06 08:58:40
开篇：写作不仅是一种记录，更是一种创造，它让我们能够捕捉那些稍纵即逝的灵感，将它们永久地定格在纸上。下面是小编精心整理的12篇固定资产折旧，希望这些内容能成为您创作过程中的良师益友，陪伴您不断探索和进步。
【关键词】 固定资产；折旧方法；意义
一、固定资产折旧的方法
企业在生产经营中使用期限超过了1年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等，以及不属于生产经营主要设备的物品，但是单位价值在2 000元以上的，同时使用年限超过了2年的，也应当作为固定资产。固定资产在企业的生产经营中是必不可少的，其对企业的发展有着巨大的作用，企业要实现良好的经济效益，必须加强对固定资产的投资与管理。
固定资产折旧方法一般分为直线折旧法和加速折旧法两大类，其在企业对固定资产的计价以及折旧上有着不同的作用，有着彼此不同的功能，对企业各期费用的影响也不相同，因此企业应根据自身的实际情况，在严格遵守《企业所得税法》相关规定的前提下选择适合自身发展需要的折旧方法以提高企业的经济效益。
1.直线法
直线法一般也被称为平均年限法，是将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法。在此方法之中主要涉及两个因素：一是固定资产的原值；二是预计的使用年限。其计算公式如下：年折旧率＝（l－预计净残值率）／预计使用寿命（年）；月折旧率＝年折旧率／12；月折旧额＝固定资产原价×月折旧率。在运用中直线法不仅可以依据公式简单方便地进行核算，加上此法适用范围广，在许多企业中都采用直线法对固定资产原值进行核算，同时也增加了企业经营成本的稳定性和可比性。另外，在利用直线法进行核算时，要充分考虑到固定资产的实际使用情况和期限，再进行折旧计算，否则就容易造成资金投入总额的收入率在不断提高的一种假象。
2.工作量法
工作量法是指根据固定资产的实际工作量以计提固定资产折旧额度的一种计量方法，其具体计算公式是：单位工作量折旧额＝固定资产原价／（1－预计净残值率）／预计总工作量。在实际工作中，在运用工作量法时要对固定资产的实际使用量进行严密的核算与记录，这样才能保证计价的准确性。同时由于工作量在实际中不是一种固定的费用而是一项变动的假定折旧，因为其计算是随着使用情况的变化，随着时间的推移而变动的，因而此法更多的是用于不同时期完成的工程量不均等的固定资产的计算。
3.双倍余额递减法
双倍余额递减法是指在不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每年年初固定资产净值和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧额的一种方法。在具体运用中要注意，由于每年年初固定资产净值没有扣除预计净残值，因而在计算时应在其折旧年限到期前两年内，将固定资产的净值扣除预计净残值后的余额进行平均摊销。其具体计算公式是：年折旧率＝2／预计的使用年限；月折旧率＝年折旧率／12 ；月折旧额＝固定资产年初账面余额×月折旧率
4.年数总和法
年数总和法也被称为合计年限法，是将固定资产的原价减去预计净残值后的余额，乘以一个以固定资产尚可使用寿命为分子，以预计使用寿命逐年数字之和为分母的逐年递减的分数计算每年的折旧额。年度总和法具体的计算公式如下：年折旧率＝尚可使用寿命／预计使用寿命的年数总和；月折旧率＝年折旧率／12；月折旧额＝（固定资产原价－预计净残值）×月折旧率。
以上是固定资产折旧计算中的4种基本计算方法，但是企业在具体操作中应选择合理的适合自身的方法，因为不同折旧方法在企业发展的不同时期以及享受折旧优惠的期间都有着不同的影响。在进行选择时应在对固定资产折旧正确认识的基础上，根据所得税法的相关规定，按照固定资产所含有的经济利益预期实现方式，针对不同折旧对象服务期内的性质来选择折旧方法。
二、固定资产折旧筹划的意义
由于固定资产涉及企业经营活动的具体环节，其对企业的发展和提高竞争力具有极其重要的作用和影响，一个企业如果没有实现对固定资产的良好管理和投资，就势必会阻碍企业的发展和预期经济效益的实现，因此对其在使用中发生的折旧进行筹划具有重要的意义。
1.有利于增强投资收益
固定资产是一个企业或单位不可缺少的重要组成部分，也是企业进行生产和经营的必要前提之一，由于其在使用中会发生损耗，因而对固定资产的资金投入更是不可避免的。对于企业的管理者或投资者来说，加强对固定资产的管理是至关重要的，因为固定资产的使用不仅关系到资金的使用效果，而且还关系到资金投入的预期收益效果。
2.有利于控制成本
由于固定资产是从具体的物质形式存在的，因而在自然环境中固定资产具有具体的使用年限，在使用中受到自然因素和人为因素的影响会发生各种不同的损耗情况，因而固定资产本质上也是一种费用支出，只是这种费用在计提时没有发生实际的变动或流动，但是在企业成本预算中却是要将其加入其中的。为了正确地计算产品成本和保证固定资产再生产的资金来源，企业必须正确地计算折旧，按时地提存折旧基金，并且进行固定资产折旧的账务处理，反映和监督固定资产折旧的提取和折旧基金的留存、解交情况，使固定资产的折旧计算发挥最大的作用。
三、总结
关键词 固定资产 折旧方法 所得税 经济意义
一、固定资产折旧的概念和方法
（一）固定资产折旧的概念
固定资产折旧是在一定时期内为弥补固定资产损耗按照规定的固定资产折旧率提取的，或按国民经济核算统一规定的折旧率虚拟计算的。它反映了固定资产在当期生产中的转移价值。实质上，固定资产折旧是对固定资产由于磨损和损耗而转移到产品中去的那一部分价值的补偿。这种磨损和损耗包括有形损耗和无形损耗。有形损耗指物质磨损，是由时间侵蚀、外部事故、破坏因素等原因形成的；无形损耗是指由于技术进步造成的固定资产使用效能下降，主要从经济角度来考虑。固定资产折旧是一种费用，只是这种费用没有在计提时发生实际的货币资金支出，属非付现成本。这部分费用计提进入产品生产成本、期间费用等，在企业的生产经营过程中逐渐得到补偿，为企业的固定资产更新，维持和扩大生产经营规模做着资金积累的工作。
（二）常用的固定资产折旧方法
第一，直线法，即平均年限法和工作量法。平均年限法是将应计折旧固定资产总值在预期使用年限内平均计提折旧的方法。平均年限法的优点是便于计算，但也存在很多缺点。从表面上看，企业每年所承担的固定资产折旧费用是均匀的，但事实上，随着固定资产的损耗或过时，每年消耗是在逐年增加的。这样，这种算法就不能客观、真实地反映固定资产在使用过程中发生的价值转化过程。工作量法是固定资产价值在其预期的工作量中平均分摊的方法，将固定资产的价值和工作量联系起来。单位工作量应提折旧额从某种意义上说是直线折旧法，因为其折旧额在固定资产使用年限内都是以相等的数额来计算的。但是两者也有区别，前者着重于固定资产的损耗，其提供的工作量越多，损耗也就越大，折旧也就越多，并且收益也就越大，这是和直线折旧有所不同的。
第二，加速折旧法，即双倍余额递减法和年数总和法。双倍余额递减法是在不考虑固定资产残值的情况下，用直线折旧率的双倍乘以固定资产在每一会计期间的期初账面价值，作为每个会计期间的折旧额。年数总和法是将固定资产的原价扣除预计净残值后的净额乘以一个逐年递减的年折旧率来计算每年的折旧额，而年折旧率的分母为预计使用年限的总和，分子即为固定资产可使用的年限。双倍余额递减法和年数总和法都是加速折旧的方法，这就使得它们都具有加速折旧中前期折旧多、后期折旧少的特点。它们的不同在于应提折旧基数和折旧率两个因素的确定。双倍余额递减法的折旧率（最后两年除外）是固定的，应计折旧的基数是变动的，即按固定资产每年的期初余额逐年递减，各年的折旧额（最后两年除外）形成一个等比级数，而年数总和法的折旧率是变动的，应计折旧额形成一个等差级数。
二、固定资产折旧的经济意义
固定资产的价值是以折旧的形式逐渐转移到产品或服务成本中去的，并且占用资金比重较大，所以固定资产折旧额计算的正确与否，将对成本费用的核算产生较大影响。虽然固定资产的折旧费用在当期无实际的现金流出，但它本身是企业的营业成本，会使企业的利润减少，因而计提折旧会增加企业的成本或费用，加大了税前列支额度，减少了应缴纳的企业所得税额，从而减少了企业的现金流出。由此可知，固定资产折旧影响着企业的当期利润、应纳所得税额高低和项目投资决策。因此，企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理地确定固定资产的预计净残值，并根据科技发展、环境及其他因素，选择恰当的固定资产折旧方法。
（一）固定资产折旧是企业成本的重要构成
固定资产是以实物形式存在的，在使用过程中受到自然因素和人为因素的影响，会发生各种不同的损耗情况，包括有形损耗和无形损耗。这种损耗所形成的费用支出或损耗值要通过计提折旧的形式来进行补偿，把固定资产的损耗值转移到产品中去，在产品的价值上进行补偿。因而，企业在生产经营中要不断地对固定资产进行更新和维护，延长其使用寿命，以减少对固定资产的资金投入，降低企业的生产成本，提高企业的经济效益和核心竞争力。为了正确地计算产品成本和保证固定资产再生产的资金来源，企业必须科学地计算折旧，正确进行固定资产折旧的账务处理，反映和监督固定资产折旧的提取情况，使固定资产的折旧计算发挥最大的作用。
（二）折旧会增加企业现金流入量
现金流量，是指企业在一定会计期间按照现金收付实现制，通过一定经济活动（包括经营活动、投资活动、筹资活动和非经常性项目）而产生的现金流入、现金流出及其总量情况的总称，即企业一定时期的现金和现金等价物的流入和流出的数量。净现金流量为现金流入量减去现金流出量。现金流出包括投资、付现成本和税金。付现成本即用现金支付的成本，也称经营成本，是总的成本费用中扣除折旧及摊销费的那一部分。由于折旧和摊销费只是企业账面上的资金转移，但并未实际付出现金，没有作为现金流出项目，所以会增加企业的现金净流量。直线法下，企业每期计算出的固定资产折旧额是相同的，折旧对企业现金流入的增加量是相同的；在加速折旧法下，企业前期计算出的折旧数额多，意味着企业的现金流量就多。
（三）固定资产折旧起到税盾作用
固定资产折旧作为企业的成本费用项目，在企业所得税前是准予扣除的。若是提取的固定资产折旧费用高，税前利润就低，即应纳税所得额就低，就能少交企业所得税。我国目前允许企业采用灵活的折旧制度，一是缩短了固定资产的折旧年限，在较短的时间内提足折旧，这样分摊到每年的折旧费就越多，从而达到少交企业所得税的有利效果；二是允许采用加速折旧法，加速折旧法在早期提取的折旧费多，早期交纳的所得税就少，在后期，折旧费少了，交纳的所得税较多，但是企业却缓交了所得税，这就相当于政府为企业提供了一笔无息贷款。在这里需要注意的是，处于免税期的企业则刚好相反，这类企业希望享受较大的税收优惠，那么就需要较多的税前利润，即较小的成本费用，以期计算出较大的应纳税额。在这种情况下，不宜采用加速折旧法，直线法计提折旧更有利于处于税收优惠期的企业。
（四）固定资产折旧有利于提高企业生产力
企业所得税是每个居民企业不可脱逃的税负，进行纳税筹划降低税负是每个企业的权利。固定资产在企业经营资产中占有相当比重，固定资产折旧方法的选用直接影响着企业的税负，不同的折旧方法，会出现不同的利润结果。该文通过对比直线折旧法和双倍余额递减法对企业税负的影响，发现对正常盈利且未享受税收优惠减免期的企业采用加速折旧法可以降低企业的税负，从而达到节税目的。
我国《企业所得税法》第三十二条规定：“企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。”由此可见，税法赋予企业固定资产折旧年限和折旧计提方法的选择权，这就提供了纳税人通过折旧费用计提进行税收筹划的空间。
固定资产折旧是指将应提折旧总额在固定资产各使用期间进行分配时所采用的具体计算方法。固定资产折旧可以作为税前抵扣项目，因此起着抵扣税负的作用。在正常盈利年间，固定资产折旧计提的多少直接影响应纳税额的多少。固定资产折旧的影响因素有固定资产原值、残值、折旧方法、折旧年限。通常在折旧总额、折旧年限一定的情况下，不同的折旧方法下的折旧额会相差很大。
固定资产折旧计提方法主要有直线折旧法、加速折旧法、工作量法。
直线折旧法。直线折旧法是按预计使用年限平均计算折旧， 可将固定资产的成本均衡地分摊到使用寿命周期内的各个会计期间， 使各期折旧额相等呈一条直线， 故又称为直线法。其计算公式为：年折旧额= （固定资产原值- 预计净残值） / 预计使用年限
从上表中可以看出，在固定资产价值既定的情况下，采用直线折旧法和双倍余额递减法计算提取的折旧总额、五年累计应纳所得额是相同的。但采用双倍余额递减法的前2年的折旧额比直线法的折旧额大，这说明加速折旧法使企业在最初的年度提取的折旧较多，把较多的税负延迟到以后年份缴纳，从而起到了递延纳税的好处，从表里得出双倍余额递减法比直线折旧法下少缴税11099元现值。
二、 固定资产折旧方法选择的税务风险提示
固定资产折旧方法的选择要符合法律规定。企业在进行折旧方法选择时必须充分了解现行法律规定，企业超出法律规定选择的折旧方法不仅不能给企业带来节税收益，相反还可能因其行为违背法律规定而使企业遭受诸如罚款等损失。
税收减免期不宜加速折旧。在企业所得税实行比例税率的情况下，固定资产在使用前期多提折旧，后期少提折旧，在正常生产经营条件下，这种加速折旧的方法可以递延缴纳税款。但若企业处于税收减免优惠期间，加速折旧对企业所得税的影响是负的，不仅不能少缴税，反而会多缴税 亏损企业不应采用加速折旧法。正常盈利企业采用加速折旧法前期计提折旧多会起到递延纳税达到节税的目的，但是对于亏损企业前期计提折旧不仅起不到抵免所得税的作用，还会减少后期的正常盈利年限的抵扣减税的作用；并且税法对亏损弥补的时间规定是五年，采用加速折旧使企业利润后移，相对加大了前期亏损年度每年亏损额，这样很有可能就导致以前年度的亏损不能全部弥补或最大限度的弥补，从而产生最终税负加重。在这种情况下，企业选择年限平均法可使亏损最大限度的弥补，减少企业税负。
企业对固定资产折旧方法纳税筹划时要充分考虑企业的整体状况、盈利状况、是否有税收优惠减免期等问题后再作出筹划。对正常盈利企业且没有享受企业所得税优惠期间适合采取加速折旧方法以达到节税目的；
（作者单位：广州大学松田学院）
关键词：高职学院；人才培养成本；固定资产折旧
固定资产的经济价值在于具有潜在的服务能力，随着高职学院对固定资产的不断使用，这种潜在的服务能力在高职学院人才培养的过程中不断地发挥效能。但是，固定资产的服务潜力是有限的，随着固定资产在高职学院人才培养过程中的不断使用，这种服务潜力会逐渐衰减直至消逝。因此有必要在固定资产使用寿命内，按照确定的方法计提固定资产折旧，并对应计折旧额进行系统分摊。固定资产折旧计入人才培养成本的过程，是随着固定资产价值的转移，以折旧的形式在教育收入中得到补偿而转化为货币的过程。从本质上讲折旧也是一项成本费用，只不过这项成本费用是前期已经发生支出的非付现成本，从权责发生制和配比的会计原则来看，对高职学院固定资产计提折旧费用是很有必要的，不计提折旧或不正确地计提折旧，将导致错误地计算高职学院人才培养成本和衡量高职学院的办学效益。随着社会主义市场经济的发展和高职学院体制改革的不断深入，高职学院的内部管理也不断加强，高职学院人才培养成本的会计核算显得越来越重要。对高职学院人才培养成本的核算必然要求高职学院对其拥有或控制的固定资产计提折旧，以正确反映固定资产的有形和无形损耗，为国家和学校的管理提供准确的人才培养成本信息。
一、高职学院固定资产不计提折旧的弊端
根据我国行政事业单位财务规则的规定，固定资产是指一般设备单位价值在500元以上、专用设备单位价值在800元以上、使用年限在1年以上并在使用过程中基本保持原来物质形态的资产，或单位价值虽未达到规定标准，但是耐用时间在1年以上的大批同类物资。高职学院固定资产的特点是数量较大、种类齐全、档次较高、更新速度快。随着高职学院规模不断扩大，教育投资逐年增加，固定资产在高职学院总资产中所占比重逐渐增大。据统计，学校每一元的运行成本就需要近1.5元的物资资本来支持。如果这些固定资产不计提折旧，不在教育成本中反映折旧费，那么所得到的教育成本数据就是不全面的。但根据现行高职学院财务准则和会计制度规定，高职学院固定资产不得计提折旧，由此产生的弊端主要体现在以下几个方面：
（一）不能如实反映高职学院固定资产的真实价值
在现行高等学校财务会计制度中，对固定资产的核算主要是通过设置“固定资产”、“固定基金”两个会计科目进行的，主要是反映固定资产原值的增减变动情况。除了固定资产的清理或报废以外，固定资产的账面价值入账后一直保持不变。有的高职学院为了提升办学层次或迎接评估和检查，为满足相关指标的需要，对应报废的资产不予报废；有的高职学院放任固定资产使用部门自行将固定资产报废处理，财务部门却仍然挂账。这种账务处理方法既不能正确反映高职学院固定资产的新旧程度，也使固定资产的账面价值与实际价值严重背离，并使资产负债表中的固定资产账面余额不能反映其实际情况。
（二）不能准确计量高职学院的人才培养成本
根据高等学校财务会计制度的规定，对固定资产的购置是在“事业支出”科目的明细科目“办公设备购置费”、“专用设备购置费”、“交通工具购置费”、“图书资料购置费”等中一次性计入支出的，对在固定资产的使用年限内己消耗的价值不进行分摊，造成购置固定资产的会计期间教育成本支出偏高，而非购置期间的教育成本偏低。另外，高职学院固定资产特别是大型精密仪器设备的折旧费往往在其支出中占较大的份额，在考核使用部门或单位使用固定资产创造的效益时，仅考虑核算材料、劳务等支出的成本，而忽略固定资产折旧的成本，将不能准确反映教学、科研和社会服务项目的实际成本，造成项目结算时账面结余较多，出现“虚盈实亏”的现象。由于高职学院固定资产不单独核算其使用成本，固定资产在采购时直接报销，不再计提折旧，在固定资产的管理过程中，很少需要财务部门参与，因而财务人员对固定资产的使用状况、预计使用年限、估计残值、已使用年限、使用部门、报废毁损等后期管理抱有敷衍了事的态度，当固定资产完成其使用寿命进行清理时，有的使用部门甚至自行将其报废处理，这种缺乏监督、制约的处理方式，极易造成高职学院固定资产的流失。
（三）不能科学合理地对固定资产进行更新
一方面目前高等学校固定资产原值和净值合一，不计提固定资产折旧，无法反映固定资产的新旧程度，固定资产的是否更新缺乏可供参考的资料，往往由其使用部门主观提供更新固定资产的资料，极易造成学校资产的浪费。另一方面，现行制度规定高职学院的修购基金按照事业收入和经营收入的一定比例提取，用于固定资产的维修和购置。修购基金按事业收入和经营收入的一定比例提取，则与单位的收入呈正比例增减变动，而事实上固定资产的更新与事业收入和经营收入并无直接关系。另外，修购基金不仅用于固定资产的购置，还用于大型修缮支出，这更进一步减少了固定资产更新资金。因此，仅仅依靠事业收入和经营收入提取形成的修购基金远远满足不了高职学院扩大办学规模的需要，为解决高职学院固定资产更新资金紧张问题，应对固定资产计提折旧。
二、高职学院计提固定资产折旧的必要性
（一）高职学院计捉固定资产折旧有利会计信息的真实反映。当前会计信息失真是影响国家宏观经济决策与微观管理的一个棘手问题。在实际中,由于固定资产在使用中的磨损及耗费,价值在不断递减,同时,代表投资者权益的同定基金的数额也在不断减少,这种变化不能在高职学院的“资产负债表”中得以体现,从而造成账日上的资产和净资产含有很大的“水分”。因此,高职学院固定资产计提折旧,有利于真实记录学佼陶定资产损耗情况,全面反映高职学院会计信息。
（二）计提固定资产折旧是高职学院自身发展的需要.随着市场经济的发展,高职学院教育成本的核算显得越来越重要。高职学院虽不以盈利为目的,但是要追求投资效果,讲求成本最小化,以取得更好的社会效益和经济效益。而高职学院固定资产投资是衡量高职学院办学实力的综合指标,是社会发展中呵缺少的物质基础,是搞好教书育人,促进教育事业发展的必要条件和物质保障。高职学院为了发展教育事业,一方面要不断更新固定资产,使教育事业在更大的规模,更高的层次上运行;另一方面,要使原有固定资产不断得到更新,使固定资产在性能以成倍的速度增长。
（三）高职学院计提固定资产折旧有利于国有资产保值,增值。随着社会主义市场经济的不断发展,一些单位或个人利用学校的固定资产作为条件搞创收活动,这部分资产不提折旧,不上缴折旧费,不负经济责任,就等于国有资产白自流失。因此,高职学院固定资产实行折旧核算,变无偿使用为有偿使用,能有效防止一些经济实体白白使用高职学院的国有资产,从而保证国有资产的保值,增值。
（四）高职学院计提固定资产折旧有利于固定资产的更新。在市场经济条件下,高职学院为了自求发展,扩大规模,增强学校的竞争能力,必须要有雄厚的资金实力,良好的办学条件。但是,目前国家对教育经费的投入不足,因而对固定资产投资也不足,使学校难于对固定资产进行补充更新,后劲不足。对一些亟待维修的设备没有条件实施维修计划,这样一来,不但影响教学任务的顺利完成,同时也影响学校的综合竞争能力。因此,在当前形势下,高职学院固定资产计提折旧,提取固定资产更新改造资金,用以弥补政府对高职学院设备费投入的不足,能有力的促进高职学院办学能力和教学质量的提高。
三、高职学院计提固定资产折旧的前期准备
（一）做好固定资产折旧前的清产核资工作
由于不计提固定资产折旧，高职学院平时对固定资产疏于有效的管理，为配合高职学院推行固定资产折旧制度，高职学院财务部门首先应建立完善固定资产账簿的相关信息。财务部门可联系后勤、资产、设备、图书等物资归口管理部门对固定资产的实际使用情况进行盘查，并利用计算机、网络通讯等现代管理工具，完善各类固定资产的明细登记信息，如使用状况、入账价值、预计使用年限、估计残值、剩余使用年限、使用部门、报废毁损等情况进行详细记录。通过清产核资工作，也可让使用部门充分了解所使用的固定资产的价值及其使用年限，以及本部门因使用该项资产每年应负担的成本，有助于提高资产的使用效益，减少各部门固定资产“小而全”的购置模式。同时完善的固定资产账簿明细记录，也可反映现有固定资产的新旧程度、尚可使用的年限等信息资料，便于固定资产采购部门有序更新固定资产，财务部门安排资金预算。清产核资的工作结果，将为高职学院全面推行固定资产折旧制度奠定基础。
（二）对清产核资的结果进行相应的会计调整
对清产核资过程中已报废、毁损、不需用、未使用、在用的固定资产分别进行详细登记。对已报废和毁损并没有实物的固定资产在征得上级和国有资产管理部门的同意后，根据固定资产的原值进行冲减“固定资产”和“固定基金”的会计调整。对已报废、毁损、不需用有实物的固定资产除按上述办法冲减“固定资产”和“固定基金”外，对于固定资产清理净收入转入“修购基金”。对于在用固定资产在充分考虑各种有形、无形损耗的基础上，参照国家统一制定的固定资产折旧年限，按原账面价值与现行市场价值的差额一次性补提折旧。对未使用的固定资产在充分论证其可用性的基础上，如果可用则按在用固定资产进行处理，若不可用则按照已报废、毁损、不需用有实物固定资产进行会计处理。
四、高职学院固定资产折旧制度的建立
（一）高职学院固定资产计提折旧的范围和方式
高职学院应根据固定资产的实际使用情况，合理确定计提折旧的范围。应计提折旧的固定资产主要包括：1、房屋和建筑物；2、在用的专用设备和一般设备；3、季节性停用和大修理停用的固定资产；4、以融资租赁方式租入的固定资产；5、以经营租赁方式租出的固定资产。不应计提折旧的固定资产主要包括：1、房屋、建筑物以外的未使用、不需用的固定资产；2、以经营租赁方式租入的固定资产；3、已提足折旧继续使用的固定资产；4、按规定单独估价作为固定资产入账的土地。
固定资产的折旧方式一般有三种：综合折旧、分类折旧和个别折旧。其中分类折旧是指将物理特性相似、使用年限大致相同的资产归并为一类，计算出一个平均的折旧率，用该折旧率对该类资产计提折旧。从实务工作量及提供折旧信息的可靠性来看，分类折旧是对个别折旧和综合折旧的折衷，将性质相近、使用年限相近的固定资产作为一类计提折旧，既简化了操作，又基本准确地提供固定资产的价值转移信息。高职学院固定资产主要包括房屋建筑物、专用设备、一般设备、文物和陈列品、图书、其他固定资产六大类，各类固定资产的功能、用途、使用情况各不相同，所以应按固定资产大类采用分类折旧的方式来计提折旧。
（二）高职学院固定资产计提折旧的方法
固定资产折旧方法是将应提折旧总额在固定资产各使用期间进行分配时所采用的具体计算方法，包括平均年限法、工作量法和加速折旧法等方法。折旧方法的选用将直接影响高职学院固定资产折旧总额在不同年度间的分配结果，从而影响高职学院各年人才培养成本的测算和办学效益的评估。因此，高职学院应根据固定资产的性质、受有形损耗和无形损耗影响的方式和速度，结合科技发展、环境及其他因素，合理选择固定资产的折旧方法。
高职学院固定资产的特点是种类较齐全，个体价值、性质千差万别，因此，应区分各类固定资产的属性分别采取相应的折旧方法。如房屋建筑物和一般设备，由于使用年限较长，其使用价值在使用期限内转移较平均，一般选择平均年限法和工作量法，房屋建筑物的折旧年限一般为20-30年；设备的折旧年限一般为5-10年；图书和其他固定资产的折旧年限一般不超过10年。但对购置的具有专门性能和用途的教学科研设备，由于价格昂贵、科技含量大、技术生命周期短、无形损耗十分严重，应采用加速折旧法计提折旧；电脑等技术更新换代较快的一般设备也应采用加速折旧法。使用不同的折旧方法，计算出各期的折旧费用会相差很大。高职学院在进行教育成本核算时，对固定资产折旧的核算要持谨慎态度，慎重选择折旧方法，一旦选定，在各期的会计核算时都应保持一致，不能随意变动。同时，在有关会计报表附注中将折旧的计提状况、数额及计提方法等，应当详细地予以特别揭示，以便于不同高职学院之间加以比较。
（三）高职学院固定资产折旧的核算方法
为对高职学院固定资产的折旧情况进行全面的核算，应新设置“折旧费用”、“累计折旧”会计科目。“折旧费用”科目借方反映教学单位和行政单位所占有的各项固定资产按一定的折旧方法计提的折旧额，贷方反映分配后转入“人才培养成本”或其他支出科目的转出数，转出后本科目无余额。对于折旧费用，应当按照合理的标准在不同专业中分配，并可按照固定资产类别或使用部门设置明细科目。“累计折旧”科目贷方反映高职学院各类固定资产计提的折旧额和增加固定资产而相应增加已计提的折旧，借方反映因出售、报废清理、盘亏等原因减少固定资产而相应转销其所提的折旧额。“累计折旧”是固定资产的备抵科目，该科目的余额在贷方，反映高职学院现有固定资产的累计折旧额。在资产负债表中，累计折旧作为固定资产减项单独列示。
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固定资产折旧的会计科目是累计折旧，属于资产类科目。资产类科目有库存现金、银行存款、其他货币资金、交易性金融资产、应收票据、应收账款、预付账款、应收利息、其他应收款、坏账准备。
固定资产折旧，是指固定资产在使用过程中逐渐损耗而转移到商品或费用中去的那部分价值，也是企业在生产经营过程中由于使用固定资产而在其使用年限内分摊的固定资产耗费。确定固定资产的折旧范围是计提折旧的前提。
（来源：文章屋网 ）
关键词：固定资产；固定资产的折旧；固定资产的折旧方法
一、固定资产简述
（一）固定资产。固定资产具备几个明显的特征：（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；（2）使用寿命超过一个会计年度。
（二）固定资产的折旧。固定资产折旧是随着该资产的使用寿命而对固定资产的价值每年进行分摊的一种计提方法，同时固定资产反映了各企业固定资产价值在生产使用过程中的转移。
（三）影响固定资产的因素。（1）原始价值是固定资产计取得时的初试价值，是计算折旧的基础。（2）预计净残值是在固定资产寿命终结时所残留的各种物品的残余价值。（3）固定资产的使用年限是资产预计的经济使用年限。
二、几种常见的固定资产折旧方法
（一）年限平均法。限平均法又为直线法，这种方法是利用固定资产使用年限而计算折旧的一种方法。该方法不考虑其他未知因素对固定资产的影响，因此资产的损毁只会随时间推移而变化。年折旧额=（原始价值-预计净残值）÷预计使用年限或为预计净残值率=预计净残值÷原始价值×100% 年折旧率=（1-预计净残值率）÷预计使用年限 年折旧额=原始价值×年折旧率。在平时的计算中，因使用折旧率更加方便，因此使用折旧率来体现固定资产的使用情况。
（二）工作量法。工作量法是企业的固定资产在工作量的基础上计算资产折旧的一种方法。工作量法与直线法很相似，只是将工作量将预计使用年数替换，加大对工作量的运用。企业的货运客车、大型的机械设备因其工作量大，故使用工作量法。
工作量法计算公式为单位工作量折旧额=原始价值×（1-预计净残率）÷预计工作量总额
年折旧额=年实际完成的工作量×单位折旧额
（三）加速折旧法。（1）双倍余额递减法。该方法是在没有减去资产残值的情况下，用双倍的直线法的折旧率与该固定资产每年的账面净值计算出的固定资产折旧的一种方法。双倍余额递减法的公式为年折旧率=2÷预计使用年限×100% 年折旧额=该年固定资产账面净值×年折旧率 。通过以上公式我们可以看出，双倍余额递减法虽然折旧率不变，但所计算的折旧的基数逐渐减少，所以相应的折旧额也就随时改变并递减。（2）年数总和法。年数总和法是将逐渐减小的预计使用年数与年数总和的商作为每年的折旧率，与固定资产的价值的乘积得出折旧额的折旧方法。年数总和法的计算公式为年折旧率=尚可使用年限÷预计使用寿命的年数总和×100；年折旧额=（固定资产原价-预计净残值）×年折旧率。
从上述公式我们可以得出，年数总和法折旧率与年数大小成反比即随着使用年数而逐渐减小，而且所要计提的基数不变，从而最终实现了加速折旧。
各种折旧法的实际比较：某生产设施原价为5000万元，预计净残值1000万元，预计使用年限5年，则其每年的折旧额分别是多少（用各种折旧方法分别计算）
直线法：每年的折旧为（5000-1000）÷5=800
双倍余额递减法：年折旧率=2÷5×100%=40%
折旧额：第1年5000×40%=2000 ；第2年（5000-2000）×
40%=1200； 第3年（5000-2000-1200）×40%=720；第4、5年
（5000-2000-1200-720）÷2=540
年数总和法：第1年 （5000-1000）×5÷15=1333；第2年（5000-1000）×4÷15=1067； 第3年（5000-1000）×3÷15=800； 第4年（5000-1000）×215=533；第5年（5000-1000）÷15=266
从上图我们可以看出直线法与加速折旧法在本质上的不同，直线法呈现水平直线型，而双倍余额法跟年数总和法均为递减趋势，突出的加速折旧的现象。
三、几种固定资产方法的特征及比较
（一）年限平均法：在简便易懂的优点下同样也有很多的缺点，因为年限平均法只注重平均计提折旧，所以该方法对折旧所使用的时间很看重而不注意固定资产使用时的磨损使用的情况，而固定资产在使用过程中必定会经历修理、变旧等实际情况的产生，每年的折旧也必不相同，但年限平均法因为每年所提折旧相同，与实际情况并不相同，所以计提出的折旧并不准确可行。
（二）工作量法：因为工作量法与年限平均法很相似，所以其也具有年限平均法的操作简单、易理解的优点，但工作量法的计算与工作量有很大的关系，而工作量并不是具体的数值，它是人们估计测量而得出的，其中会存在着很大的误差。
（三）双倍余额递减法：这种折旧方法为加速折旧法，其有别于年限平均法跟工作量法的平均计算，因为该方法在计算折旧时计算基数随着计算次数的增加逐渐变小，因此固定资产的折旧在折旧率不变的情况下逐渐减小，使得前期多计提折旧，后期少计提折旧，这就较符合了固定资产折旧的规则，较能体现折旧规律，所以此方法相对其他方法来说是在资产折旧方面是合理的。
（四）年数总和法：此方法也是加速折旧的一种，也具有早多提折旧，后少提折旧的特点，因此对于加速折旧法，虽然计算方法并没有其他两种方法简单、便捷，但其所计提的折旧能很好的反映收入与费用的合理配比关系，并能降低无形的资产的消耗的优点使的固定资产的折旧计算的更准确。
四、固定资产折旧及折旧方法对于利润的影响
企业的成本与费用会在很大程度上影响利润，又因为在会计实务操作中固定资产的折旧费用会计入各种费用之中。因此我们企业在选择不同的折旧方法的同时，也就选择了不同的利润。
五、固定资产折旧及方法对于企业纳税的影响
企业纳税是企业计算利润等的重要组成部分，我国的税法制度有比例税率与累进税率，比例税率是不管课税对象数额的大小，利用同一种税率计算企业税额的一种方法，比例税率因为税率不会改变，所以使用加速折旧法能够在前段时间计提的折旧金额会比后段时间多。从而形成了前期折旧多，使得利润变少，纳税额也就随之变小小，而后期折旧少，利润变多的情况下纳税随之变多的现象，虽然纳税额并没有变化多少，但在纳税时间上具有一定的优势，起到延期纳税的目的及作用，这多很多纳税额不能及时缴付的企业有一定的好处。
以上文中所述的例子，假设第1年至第5年的利润分别为3000万元、2800万元、2500万元、2600万元、2500万元，所得税率为33%，则我们可以得出
直线法：纳税额为（3000-800）×33%+（2800-800）×33%+（2500-800）×33%+（2600-800）×33%+（2500-800）×33%=3168
双倍余额递减法：纳税额为（3000-2000）×33%+（3000-1200）×33%+（3000-720）×33%+（3000-540）×33%+（3000-540）×33%=3300
年数总和法：（3000-1333）×33%+（3000-1067）×33%+（3000-800）×33%+（3000-533）×33%+（3000-266）×33%
=3633.3
我们可以看出直线法每年纳税额保持水平，而其他方法则呈现明显上升趋势。
累进税率的税率并不是一成不变的，而是与税基成正比，通常企业会在此种情况下选择年限平均法，这是因为在税率发生变化情况下，年限平均法有效的将折旧均匀的分配到每一年，从而使纳税金额较平均，但是使用加速折旧法会使在后期利润高的情况下税率高使得纳税额过于集中，纳税负担过重，导致企业有可能出现逃税、漏税等违法乱纪的现象。
参考文献：
【关键词】固定资产折旧；方法；企业经营；探究
一、固定资产折旧的基本理论
1.1固定资产折旧的定义
固定资产折旧，是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统的分摊。企业应当根据固定资产的性质和使用状况，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。固定资产的使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更。
1.2固定资产折旧的年限及范围
1.2.1 固定资产的折旧年限
固定资产的折旧年限由于性质的不同而有一定的区别。就固定资产折旧而言，可以将固定资产分为专用设备部分、通用设备部分、房屋建筑物部分。他们的折旧年限是不同的。因此，企业在确定固定资产的使用寿命时，主要考虑下列因素：
1.预计生产能力或实物产量
2.该项资产预计有形损耗，如设备使用中发生磨损、房屋建筑物受到自然侵蚀等；
3.该项资产无形资产的损耗，如因技术的出现而使现有的资产技术水平相对陈旧、市场需求变化使其所生产的产品过时等。
4.法律或类似规定对资产使用的限制，某些资产的使用寿命受到法律的约束。
1.2.2 固定资产折旧的范围
除下列情况外，企业应对所有的固定资产计提折旧：
1.已提足折旧仍继续使用的固定资产。已提足该项固定资产的应计折旧额后，则该项固定资产不用再计提折旧；
2.按照规定单独估价作为固定资产入账的土地。
3.提前报废的固定资产不再进行折旧。
4.转入更新改造的固定资产不再计提折旧。
二、 固定资产折旧的方法
固定资产折旧的方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。下面将对固定资产的折旧方法做详细的叙述。
2.1 年限平均法
年限平均法就是将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内，采用这种方法计算的每期折旧额使相等的。这种折旧方法比较适合使用程度大致相同的固定资产，从使用方法上来讲就是简单明了，易于掌握。可是其缺点是只注重于固定资产使用时间的长短，没有考虑资产的利用程度和使用强度，分摊固定资产成本看似平均其实并不均匀。
2.2工作量法
工作量法从实质上来说就是平均年限法。其原理是将预计折旧总额平均分配到每一个工作量。采用工作量法计算折旧，能使所计提的折旧额与资产的使用程度相联系，它适用于在各个期间使用不均衡的固定资产。
工作量法的优点是假定资产价值的降低不是由于时间的推移，而是由于使用的缘故。对于许多种资产来讲，工作量法这一假定是合理的，特别是在有形磨损比经济折旧更为重要的情况下。可是由于整个服务价值的降低事实上并不是均匀的、未能考虑到修理和维修费用的递增，以及操作效率或收入的递减等因素等。
2.3双倍余额递减法
双倍余额递减法是指在不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每期期初固定资产原价减去累计折旧后的金额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。采用双倍余额递减法计提固定资产折旧，一般应在固定资产使用寿命到期前两年内，将固定资产账面净值扣除预计净残值后的净值平均摊销。
2.4年数总和法
年数总和法又称年限合计法，是指将固定资产的原值减去预计净残值后的余额，乘以一个逐年递减的分数计算每年的折旧额，这个分数的分子代表固定资产尚可使用年限，分母代表使用寿命逐年数字总和。
这种折旧方法的优点是因资产的原始成本在早期获取收入过程中所耗用的要比后期大，因此早期折旧费应大于后期。还有，资产的净收入在后期要少于早期，即使不计利息成本，资产净收入的减少。因此，加速折旧法在使用上是合理的，也是最趋于现金收支规律的一种方法。 其缺点是对影响折旧分配需要考虑的因素也不能完全考虑并体现。
三、 固定资产的影响
3.1 固定资产折旧对企业所得税的影响
企业利润表中的所得税费用由当期所得税和递延所得税组成。其中，当期所得税是根据企业当期发生的交易和事项，确定当期的应纳所得税额并据以计算确定当期应交所得税；递延所得税是当期确认的递延所得税资产和递延所得税负债或予以转销的金额的综合结果。
我国会计制度允许的固定资产折旧方法不同。但不同的折旧方法对纳税企业会产生不同的税收影响。首先，不同的折旧方法对于固定资产价值补偿和补偿时间会造成早晚不同。其次，不同折旧方法导致的年折旧额提取直接影响到企业利润额受冲减的程度，因而造成累进税制下纳税额的差异及比例税制下纳税义务承担时间的差异。企业正是利用这些差异来比较和分析，以选择最优的折旧方法，达到最佳税收效益。
3.2 固定资产折旧对利润表的影响
利润表是指反应企业在一定会计期间的经营成果的报表。通过提供利润表，可以反应企业在一定会计期间的收入、费用、利润的数额、构成情况，帮助财务报表使用者全面了解企业的经营成国果，分析企业的获利能力及盈利增长趋势，从而为其做出经济决策提供依据。
固定资产的折旧对利润表也是有一定的影响。我国企业的利润表采用多步式，其内容包括了销售费用、管理费用、财务费用等。
企业计提折旧费用的时候，车间使用的固定资产计提的折旧费用计入制造费用，管理部门使用的固定资产计提的折旧费用计入管理费用，销售部门使用的固定资产计提的折旧费用计入销售费用。因此，不同的折旧方法计算出来的固定资产应计提的折旧费用也是不尽相同的。因此对利润表的影响也是不同的。
因此，企业应该根据不同的情况来选择不同的折旧方法，使得企业尽可能的实现利润的增长。
结论
固定资产的价值损耗是通过计提折旧的形式进行补偿的，计提的折旧计入企业的成本、费用，是成本费用的重要组成部分，因此，固定资产折旧问题是固定资产管理的重要问题。
关键词：固定资产；折旧；方法
固定资产是一种为企业经营所需而长期使用的资产，它可以多次参加企业的生产经营活动而不改变其实物形态，但它的服务潜力会随着固定资产的使用而逐渐降低乃至消失，因此根据配比原则，其价值也应当随着固定资产的使用而逐渐转移到成本费用中。这种因损耗而逐渐转移到成本费用中的固定资产价值，在会计上就叫做折旧。由于不能准确地测量资产损耗和收入之间的关系，折旧只是一种人为的成本分配，即折旧是固定资产在使用寿命期内按照系统且合理的方法将固定资产价值分配为费用的一个过程。
一、影响固定资产折旧的因素
影响固定资产折旧的因素主要有以下三个。
（一）固定资产原值。
固定资产原值是指通过会计确认的固定资产原始入账价值，它是计提折旧的基础。
（二）预计净残值。
预计净残值就是预计残值减去预计清理费用，预计残值是固定资产在服务期满被处置时可收回的残余材料的价值；预计清理费用就是固定资产报废时发生的有关费用。
（三）预计使用年限。
预计使用年限是指固定资产从投入使用开始到报废为止的预计时间。预计使用年限的长短影响各期折旧费用的大小，企业固定资产的预计使用年限既要考虑有形损耗，又要考虑无形损耗，还要考虑法律规定对资产使用的限制。企业要根据固定资产的性质和消耗方式，合理预计使用年限。
二、固定资产折旧的原则
企业的固定资产，有的需要计提折旧，有的不能计提折旧。需要计提折旧的固定资产包括：（1）房屋和建筑物；（2）在用的且未提足折旧的机器设备、仪器仪表、运输车辆、工具器具；（3）季节性停用和大修理停用的固定资产；（4）融资租入和以经营性租凭方式租出的固定资产；（5）已达到预定可使用状态的固定资产。
不能计提折旧的固定资产包括：（1）已提足折旧仍继续使用的固定资产；（2）未提足折旧已提前报废的固定资产；（3）按规定单独作价作为固定资产入账的土地；（4）未使用、不需要的机器设备。
固定资产折旧的原则包括：（1）企业计提固定资产折旧时，一般应按月计提，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月开始计提，当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月开始不再计提；（2）固定资产提足折旧后，不管是否能继续使用，均不再提取折旧；（3）提前报废的固定资产，也不再补提折旧；（4）应提的固定资产折旧总额为固定资产原价减去预计净残值。
三、固定资产折旧的方法及比较
（一）平均年限法。
平均年限法是将固定资产的折旧平均分摊到各期的一种方法。采用这种方法计算的折旧额均是等额的。
公式：（1）月折旧率=(1－净残值率)/使用年限÷12；（2）月折旧额=固定资产原值×月折旧率。
这种方法比较适合各个时期使用程度和使用效率大致相同的固定资产。缺点：由于平均年限法只着重于固定资产使用时间的长短，不考虑固定资产使用的强度和效率，因此，每期折旧费用总是相等的。如果某一年使用率高，生产的产品产量增多，那么每一单位的产品分摊的折旧费用势必降低，产品单位成本就下降：反之，则上升。所以用年限平均法分摊固定资产成本，看似各年平均其实并不均匀。
（二）工作量法。
工作量法是根据实际的工作量计提折旧额的一种方法。实质上，工作量法是年限平均法的补充和延伸。
公式：（1）每一工作量折旧额=固定资产原值×(1－净残值率)/预计工作总量；（2）某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量×每一工作量折旧额。
工作量法看来是十分理想的，但在使用中它往往存在一些严重的缺点：（1）即使每年的折旧费用是变动的，工作量法仍然类似于直线法。因为它假定每一服务单位分配等量的折旧费，但是，假定每一服务单位的成本相等是没有根据的。而且，由于在后期有些服务单位尚有待于日后使用，整个服务价值的降低事实上并不是均匀的，除非假定利率为零；（2）工作量法未能考虑到修理和维修费用的递增，以及操作效率或收入的递减等因素
（三）双倍余额递减法。
双倍余额递减法是在不考虑固定资产净残值的情况下，根据每期期初固定资产账面净值和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。固定资产折旧年限到期的前两年内，按固定资产账面净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。
公式：（1）年折旧率=2/预计使用年限×100%；（2）月折旧率=年折旧率/12；（3）月折旧额=固定资产账面净值×月折旧率。
双倍余额递减法是固定资产加速折旧的一种计算方法，它的基本规则是：以固定资产使用年数倒数的2倍作为它的年折旧率，以每年年初的固定资产账面余额作为每年折旧的计算基数，但由于在固定资产折旧的初期和中期时不考虑净残值对折旧的影响，为了防止净残值被提前一起折旧，因此现行会计制度规定，在固定资产使用的最后两年中，折旧计算方法改为年限平均法，即在最后两年将固定资产的账面余额减去净残值后的金额除以2作为最后两年的应计提的折旧。
（四）年数总和法。
年数总和法又称合计年限法，是将固定资产的原值减去净残值后的净额乘以一个逐年递减的分数计算每年的折旧额，这个分数的分子代表固定资产尚可使用到的年数，分母代表使用年数的逐年数字总和。
公式：（1）年折旧率=尚可使用年限/预计使用年限的年数总和×100%；（2）月折旧率=年折旧率/12；（3）月折旧额=（固定资产原值－预计净残值）×月折旧率。
因资产的原始成本在早期获取收入过程中所耗用的要比后期大，因此早期折旧费应大于后期。还有，资产的净收入在后期要少于早期，即使不计利息成本，资产净收入的减少。因此，它在使用上是合理的，也是最趋于现金收支规律的一种方法。但对影响折旧分配需要考虑的因素也不能完全考虑并体现。
四、选择固定资产折旧方法的建议
（一）要与国家的政策相协调。
由于不同行业、不同经济区域对生产设备的技术水平要求程度不一，国家有一个总体性的行业、区域规则，按照市场发育程度的不同、技术水平的差异分别制定不同的行业性、区域性的折旧政策。
（二）要考虑税制因素。
折旧的计算和提取会影响企业的利润水平和税负轻重。但不同的税制条件会使折旧对企业的利润和税负产生不同的影响。
（三）要考虑通货膨胀。
折旧主要是用于对固定资产价值补偿，按现行制度规定，固定资产应当按照历史成本进行初始计量。这样如果存在通货膨胀，则企业按成本收回的实际购买力无疑已大大贬值，无法按现行的市价进行固定资产简单再生产的重置。在这种情况下，如果企业采用加速折旧的方法，既可以使企业加快投资的回收速度，又可以使企业的折旧速度加快，有利于前期的折旧成本获得更多的税收挡避额，而且对企业来说已提足折旧的固定资产仍可为企业服务，却没有占用资金，这项秘密资金的存在给企业未来的经营亏损提供了避难所，也给经营者提供一个较为宽松的财务环境。值得注意的是，如果企业采用加速折旧的方法，一定要按税法规定的加速折旧的方法、年限进行相应的会计核算。
（四）要考虑资金间价值。
就折旧方法而言，折旧方法的选择应遵守现行的税收法律法规等规定。任何资产在原值既定的情况下，选择不同的折旧方法只是改变折旧基金累积的速度与比重，而折旧总额是一致的。在税率保持稳定不变的条件下，折旧方法不同只是改变了税款支付的时间与速度，应付税款总额不受其影响。但是，由于资金时间价值因素的影响，就会使不同时点上的同一单位资金的价值含量不等值。
（五）要考虑折旧年限。
可供选择的折旧方法中的任意一种方法都与折旧年限有着密切的关系，现行财务制度和税法对固定资产折旧年限均给予企业一定的选择空间。企业可根据自身具体情况，选择对企业有利的固定资产折旧年限。
固定资产的折旧方法可以从不同的角度看待，但不管是什么样的方法，只要能够确保固定资产使用情况能够被科学、清晰地反映出来，同时企业也能够对固定资产进行科学的管理，准确地计提折旧额，则该种方法就是合理、科学的。
（作者单位：梅县技工学校）
参考文献：
[1]鲁由学.会计基础[M].北京：中国劳动社会保障出版社，2003.
[2]姜明霞.企业应如何正确计提固定资产折旧[J]. 贵阳金筑大学学报，2004，(3).
[3]中国会计学会．中国会计研究文献摘编[M].大连：东北财经大学出版社，2003.
1.事实不清，缺乏管理力度
当前，大多数医院财务管理部门不能明确现有固定资产的总价值，且难以区分固定资产的类别，通常将房屋建筑与办公设备混为一体，纳入同一账目下，管理混乱，固定资产的维护成本、使用寿命和收益等事实不清，难以形成有效的管理机制，且固定资产折旧费用与医院成本投入混合，从而导致账面混乱。
2.专业性滞后，财务人员素质不足
医院是以维护社会卫生安全为主要职能的，其内部财务管理系统并非与当前企业财务管理模式相匹配，财务人员的专业水平不足，专业知识匮乏，整体素质低下，导致医院在固定资产管理方面的投入力度不足，使管理效能下降，难以维系固定资产的正常使用、养护和收益，更难以有效开展固定资产折旧活动。
二、医院固定资产折旧的完善策略
医院固定资产折旧的方式有许多种，但综合来说，其大致可分为两个类型：一是直线法折旧，即年限平均法与工作量法的结合；二是加速折旧法，主要包括年数总和法和双倍余额递减法两种类型。其中，直线法折旧的计算方式有两种：①年折旧率＝（1－预计净残值率）/预计使用寿命*100%月折旧率＝年折旧率/12月折旧额＝固定资产原价*月折旧率②单位工作量折旧额＝固定资产原价*（1－预计净残值率）/预计总工作量某项固定资产月折旧额＝该项固定资产当月工作量*单位工作量折旧额其次，加速折旧法的计算方式为：①当设备入账帐面价值为X，预计使用N年，预计残值为Y，则第M年计提折旧为：（X-Y)*(N-M+1)/[(N+1)*N/2]②设备入账账面价值为X，预计使用N年，残值为Y。则第一年折旧C<1>＝X*2/N第二年折旧C<2>＝（X－C<1>）*2/N第三年折旧C<2>＝（X－C<1>－C<2>）*2/N那么，在上述前提下，医院应如何构建完善的固定资产折旧策略呢？笔者认为，医院应从以下几个方面优化会计核算。
1.正确划分资本性支出和收益性支出
在固定资产达到折旧年限时财务部门应会同固定资产业务管理部门，严格区分资本性支出和费用化支出，正确下达不同性质的固定资产折旧会计核算，确保正确核算更新改造支出和修理支出，规范固定资产的价值管理，同时加强对固定资产的价值确认。
2.真实反映财务状况
规范固定资产更新改造账务处理，真实反映资产设备更新改造后财务状况。对于更新改造时间较长，有的项目甚至长达数月之久，对于投资较大的资产设备应结合我国相关法律法规，正确核算固定资产更新改造支出，准确反映固定资产改造前后相关财务数据的变化，真实反映医院资产设备状况。
3.确保账实相符
应加强固定资产管理部门与资产价值管理部门的协作，使资产实物变化与价值变化保持一致，确保账实相符。设备管理部门应及时将被替换的部分价值计算依据和方法与财务部门沟通，财务部门应准确扣除被替换部分资产价值，真实反映资产设备的价值。同时应加强废旧物资处置管理，预算部门在下达资产更新改造预算时应同时下达废旧物资处置收入指标，内部监管部门监督废旧物资处置，确保废旧物资处置收入及时完整入账，减少资产流失。
4.强化预算管理
强化预算管理，做到固定资产修理、更新改造项目都有预算，同时严格执行预算，并完善预算考核体系。固定资产管理部门必须认真编制固定资产后续支出预算，预算期内有时间和能力进行更新改造和大修理的，才上报项目。预算一旦下达就应该严格按计划组织实施，按时完成。财务部门定期督办工程进度，严禁预算期末突击入账。建议审计、监察部门跟进工程实体建设，财务部门必须凭工程完工签证手续才能办理结算，确保工程实体建设与财务支出保持一致，改善全面预算管理中只注重以财务指标而忽视非财务指标的预算考核体系，降低医院管理风险。5.加强财务人员的综合素质。加强相关财务人员的基本素质是目前医院财务管理部门的当务之急，所有的一切固定资产管理改革与践行都是建立在这一基础上的。在工作实践中，财务部门管理者可联系本区域的相关企业，加强医院财务部门与企业财务部门之间的联系，定期或不定期组织学术研讨会，或聘请具有相关经验的财务管理人员来医院演讲或组织培训。同时，改革现有绩效制度，用绩效来督促医院财务管理人员提升自身素质，并加强工作效用。
三、结语
企业采用不同的折旧方法可以使每期的固定资产折旧的摊销额不同，从而影响企业的应税所得，进而影响应纳所得税额。通过比较分析得出在比例税率的情况下，采用加速折旧法可以使企业负担的所得税现值最少。
关键词：折旧，加速折旧法，所得税额，现值
第一章不同折旧方法下的所得税计算
企业所得税是对企业的生产经营所得和其他所得征收的税种，企业所得税的轻重、多寡，直接影响税后净利润的形成，关系企业的切身利益。因此，企业所得税是合理避税筹划的重点。资产的计价和折旧是影响企业应纳税所得额的重要项目。但资产的计价几乎不具有弹性。就是说，纳税人很难在这方面作合理避税筹划的文章。于是固定资产折旧就成为经营者必须考虑的问题。
第一节固定资产的计价
折旧的核算是一个成本分摊过程，其目的在于将固定资产的所得成本按合理而系统的方式，在它的估计有效使用期内进行摊销。而不同折旧方法使每期摊销额不同，从而影响企业的应税所得，影响企业的所得税税负。
1.1.1.固定资产原值
固定资产的原值一般为取得固定资产的原始成本，即固定资产的账面原价。企业计提固定资产折旧时，以月初应提取折旧的固定资产账面原值为依据，本月增加的固定资产，当月不提折旧；本月减少的固定资产，当月照提折旧。
1.1.2固定资产的预计净残值
固定资产的净残值是指固定资产报废时预计可收回的残余价值扣除预计清理费用后的余额。预计净残值的多少同样会影响折旧额的计提，现行制度规定，各类行业资产净残值的比例，仍在固定资产原值的3％－5％的范围内，由企业自行确定，并报主管税务机关备案。
1.1.3固定资产使用年限对所得税的影响
固定资产预计使用年限的确定，直接关系到各期应计提的折旧额。因此在确定使用年限时，不仅要考虑固定资产有形损耗，而且应考虑固定资产无形损耗及其它因素。国家对各类固定资产的使用年限已作了明确规定，企业必须依照国家规定的折旧年限计提折旧。具体参考企业会计制度中有关固定资产的内容。
第二节折旧年限对所得税的影响
客观地讲，折旧年限取决于固定资产的使用年限。由于使用年限本身就是一个预计的经验值，使得折旧年限容纳了很多人为成分，为合理避税筹划提供了可能性。缩短折旧年限有利于加速成本收回，可以使后期成本费用前移，从而使前期会计利润发生后移。在税率稳定的情况下，所得税递延交纳，相当于向国家取得了一笔无息贷款。
例1.某外商投资企业有一辆价值500000元的货车，残值按原值的4％估算，估计使用年限为8年。按直线法年计提折旧额如下：
500000×（1-4％）／8＝60000（元）
假定该企业资金成本为10％，则折旧节约所得税支出折合为现值如下：
60000×33％×5.335＝105633（元）
5.335为8期的年金现值系数。
如果企业将折旧期限缩短为6年，则年提折旧额如下：
500000×（1-4％）／6＝80000（元）
因折旧而节约所得税支出，折合为现值如下：
80000×33％×4.355＝114972（元）
4.355为6期的年金现值系数。
尽管折旧期限的改变，并未从数字上影响到企业所得税税负的总和，但考虑到资金的时间价值，后者对企业更为有利。如上例所示：折旧期限缩短为6年，则节约资金114972－105633＝9339（元）。
当税率发生变动时，延长折旧期限也可节税。
例2.上述企业享受“两免三减半”的优惠政策，如果货车为该企业第一个获利年度购入，而折旧年限为8年或6年，那么，哪个折旧年限更有利于企业避税？
8年和6年折旧年限的避税情况：
（1）、折旧年限8年，年提取折旧60000，折旧各年避税额：第1、2年0，第3、4、5年9000，第6年18000，第7、8年18000，避税总和81000元。
（2）、折旧年限6年，年提取折旧80000，折旧各年避税额：第1、2年0，第3、4、5年12000，第6年24000，第7、8年0，避税总和60000元。
可见，企业延长折旧年限可以节约更多的税负支出。
按8年计提折旧，避税额折现如下：
9000×（3.791-1.736）十18000×（5.335-3.791）＝46287（元）
按6年计提折旧，避税额折现如下：
12000×（3.79l-1.736）十24000×0.564＝32031（元）
折旧是固定资产在使用过程中，通过逐渐损耗（包括有形损耗和无形损耗）而转移到产品成本或商品流通费用中的那部分价值。折旧的核算是一个成本分摊的过程，即将固定资产取得成本按合理且系统的方式，在它的估计有效使用期间内进行摊配。这不仅是为了收回投资，使企业在将来有能力重置固定资产，而且是为了把资产的成本分配于各个受益期，实现期间收入与费用的正确配比。
由于折旧要计入产品成本，直接关系到企业当期成本的大小、利润的高低和应纳税所得额的多少。因此，怎样计算折旧便成为十分重要的事情。
第三节几种常用的计算折旧的方法对所得税的影响
1.3.1.使用年限法
使用年限法是根据固定资产的原始价值扣除预计残值，按预计使用年限平均计提折旧的一种方法。使用年限法又称年线平均法、直线法，它将折旧均衡分配于使用期内的各个期间。因此，用这种方法所计算的折旧额，在各个使用年份或月份中都是相等的。其计算公式为：
固定资产年折旧额＝（原始价值－预计残值＋预计清理费用）／预计使用年限
一定期间的固定资产应计折旧额与固定资产原值的比率称为固定资产折旧率。它反映一定期间固定资产价值的损耗程度，其计算公式如下：
固定资产年折旧率＝固定资产年折旧额／固定资产原值×100％
固定资产年折旧率＝（1－净残值率）／折旧年限×100％
使用年限法的特点是每年的折旧额相同，但是缺点是随着固定资产的使用，修理费越来越多，到资产的使用后期修理费和折旧额会大大高于固定资产购入的前几年，从而影响企业的所得税额和利润。
1.3.2.产量法
产量法是假定固定资产的服务潜力会随着使用程度而减退，因此，将年限平均法中固定资产的有效使用年限改为使用这项资产所能生产的产品或劳务数量。其计算公式为：
单位产品的折旧费用＝（固定资产原始价值＋预计清理费用－预计残值）／应计折旧资产的估计总产量
固定资产年折旧额＝当年产量×单位产品的折旧费用
产量法可以比较客观的反映出固定资产使用期间的折旧和费用的配比情况。
1.3.3.工作小时法
这种方法与产量法类似，只是将生产产品或劳务数量改为工作小时数即可，其计算公式为：
使用每小时的折旧费用＝（固定资产原值＋预计清理费用－预计残值）／应计折旧资产的估计耐用总小时数
固定资产年折旧额＝固定资产当年工作小时数×使用每小时的折旧费用
工作小时法同产量法一样，可以比较客观的反映出固定资产使用期间的折旧和费用的配比情况。
1.3.4.加速折旧法
加速折旧法又称递减折旧费用法，指固定资产每期计提的折旧费用，在使用早期提得多，在后期则提得少，从而相对加快了折旧的速度。加速折旧有多种方法，主要有年数总和法和双倍余额递减法。
（1）年数总和法
又称合计年限法，是将固定资产的原值减去净残值后的净额率以一个逐年递减的分数计算每年的折旧额。这个递减分数分子代表固定资产尚可使用的年数，分母代表使用年数的数字总和。其计算公式为：
年折旧率＝（折旧年限－已使用年限）／[折旧年限×（折旧年限＋1）÷2]×100％
年折旧额＝（固定资产原值－预计残值）×年折旧率
（2）双倍余额递减法
双倍余额递减法是在不考虑固定资产残值的情况下，根据每期期初固定资产账面余额和双倍直线折旧率计算固定资产折旧的一种方法。其计算公式为：
年折旧率＝2／折旧年限×100％
月折旧率＝年折旧率÷12
年折旧额＝固定资产账面价值×年折旧率
实行双倍余额递减法计提折旧的固定资产，应当在其固定资产折旧年限以前两年内，将固定资产净值平均摊销。
采用加速折旧法，可使固定资产成本在使用期限中加快得到补偿。但这并不是指固定资产提前报废或多提折旧，因为不论采用何种方法提折旧，从固定资产全部使用期间来看，折旧总额不变，因此，对企业的净收益总额并无影响。但从各个具体年份来看，由于采用加速的折旧法，使应计折旧额在固定资产使用前期摊提较多而后期摊提较少，必然使企业净利前期相对较少而后期较多。
不同的折旧方法对纳税企业会产生不同的税收影响。首先，不同的折旧方法对于固定资产价值补偿和补偿时间会造成早晚不同。其次，不同折旧方法导致的年折旧额提取直接影响到企业利润额受冲减的程度，因而造成累进税制下纳税额的差异及比例税制下纳税义务承担时间的差异。企业正是利用这些差异来比较和分析，以选择最优的折旧方法，达到最佳税收效益。
从企业税负来看，在累进税率的情况下，采用年限平均法使企业承担的税负最轻，自然损耗法（即产量法和工作小时法）次之，快速折旧法最差。这是因为年限平均法使折旧平均摊入成本，有效地扼制某一年内利润过于集中，适用较高税率；而别的年份利润又骤减。因此，纳税金额和税负都比较小、比较轻。相反，加速折旧法把利润集中在后几年，必然导致后几年承担较高税率的税负。但在比例税率的情况下，采用加速折旧法对企业更为有利。因为加速折旧法可使固定资产成本在使用期限内加快得到补偿，企业前期利润少，纳税少；后期利润多，纳税较多，从而起到延期纳税的作用。
下面我们利用具体的案例来分析一下企业在采用不同的折旧方法下缴纳所得税的情况：
例3.广东某鞋业有限公司，固定资产原值为180000元，预计残值为10000元，使用年限为5年。如表1－1所示，该企业适用33％的所得税率，资金成本率为10％。
表1-1企业未扣除折旧的利润和产量表
年限未扣除折旧利润（元）产量（件）
第一年1000001000
第二年
90000
900
第三年1200001200
第四年80000800
第五年76000760
合计4660004660
（1）直线法：
年折旧额＝（固定资产原值－估计残值）／估计使用年限＝（180000－10000）／5＝34000（元）
估计使用年限5年。
第一年利润额为：100000－34000＝66000（元）
应纳所得税为：66000×33％＝21780（元）
第二年利润额为：90000－34000＝56000（元）
应纳所得税为：56000×33％＝18480（元）
第三年利润额为；120000－34000＝86000（元）
应纳所得税为：86000×33％＝28380（元）
第四年利润额为：80000－34000＝46000（元）
应纳所得税为：46000×33％＝15180（元）
第五年利润额为：76000－34000＝42000（元）
应纳所得税为：42000×33%=13860（元）
5年累计应纳所得税为：21780＋18480＋28380＋15180＋13860＝97680（元）
应纳所得税现值为：21780×0.909+18480×0.826+28380×0.751+15180×0.683+13860×0.621＝75350.88（元）
0.909、0.826、0.751、0.683、0.621分别为1、2、3、4、5期的复利现值系数，下同。
（2）产量法
每年折旧额＝每年实际产量／合计产量×（固定资产原值－预计残值）
第一年折旧额为：
1000／4660×（180000－10000）＝36480（元）
利润额为：100000－36480＝63520（元）
应纳所得税为：63520×33％＝20961.6（元）
第二年折旧额为：
900／4660×（180000－10000）＝32832（元）
利润额为：90000－32832＝57168（元）
应纳所得税为：57168×33％＝18865.44（元）
第三年折旧额为：
1200／4660×（180000－10000）＝43776（元）
利润额为：120000－43776＝76224（元）
应纳所得税为：76224×33％＝25153.92（元）
第四年折旧额为：
800／4660×（180000－10000）＝29184（元）
利润额为：80000－29184＝50816（元）
应纳所得税为：50186×33％＝16769.28（元）
第五年折旧额为：
760／4660×（180000－10000）＝27725（元）
利润额为：76000－27725＝48275（元）
应纳所得税为：48275×33％＝15930.75（元）
五年累计应纳所得税额为：
20961.6＋18865.44＋25153.92＋16769.28＋15930.75＝97680.95（元）
应纳所得税的现值为：20961.6×0.909+18865.44×0.826+25153.92×0.751+16769.28×0.683+15930.75×0.621＝74873.95（元）
（3）双倍余额递减法
双倍余额递减法年折旧率＝2×1／估计使用年限×100％
年折旧额＝期初固定资产账面余额×双倍直线折旧率
会计制度规定，在计算最后两年折旧额时，应将原采用的双倍余额递减法改为用当年年初的固定资产账面净值减去估计残值，将其余额在使用的年限中平均摊销。
双倍余额递减法年折旧率＝2×1／5×100％＝40％
第一年折旧额为：180000×40％＝72000（元）
利润额为：10000－72000＝28000（元）
应纳所得税为：28000×33％＝9240（元）
第二年折旧额为：（180000－72000）×40％＝43200（元）
利润额为：90000－43200＝46800（元）
应纳所得税为：46800×33％＝15444（元）
第三年折旧额为：（180000－72000－43200）×40％＝25920（元）
利润额为：120000－25920＝94080（元）
应纳所得税为：94080×33％＝31046.4（元）
第四年后，使用直线法计算折旧额：
第四、第五年的折旧额
＝（180000－72000－432000－25920－10000）／2＝14440（元）
第四年利润额为：80000－14440＝65560（元）
应纳所得税为：65560×33％＝21634.8（元）
第五年利润额为：76000－14440＝61560（元）
应纳所得税为：61560×33％＝20314.8（元）
五年累计应纳所得税为：
9240＋15444＋31046.4＋21634.8＋20314.8＝97680（元）
应纳所得税的现值为：9240×0.909+15444×0.826+31046.4×0.751+21634.8×0.683+20314.8×0.621＝71863.81（元）
（4）年数总和法：
每年折旧额＝可使用年数／使用年数和×（固定资产原值－预计残值）
本例中，使用年数总和为：
1＋2＋3＋4＋5＝15
第一年折旧额为：5／15×（180000－10000）＝56666（元）
利润额为：100000－56666＝43334（元）
应纳所得税：43334×33％＝14300.22（元）
第二年折旧额为：4／15×（180000－10000）＝45333（元）
利润额为：90000－45333＝44667（元）
应纳所得税：44667×33％＝14740.11（元）
第三年折旧额为：3／15×（180000－10000）＝34000（元）
利润额为：120000－34000＝86000（元）
应纳所得税：86000×33％＝28380（元）
第四年折旧额为：2／15×（180000－10000）＝22666（元）
利润额为：80000－22666＝57334（元）
应纳所得税：57334×33％＝18920.22（元）
第五年折旧额为：1／15×（180000－10000）＝11333（元）
利润额为：76000－11333＝64667（元）
应纳所得税：64667×33％＝21340.11（元）
五年累计应纳所得税为：
14902.22＋14740.11＋28380＋18920.22＋21340.11＝97680.65（元）
应纳所得税的现值为：14300.22×0.909+14740.11×0.826+28380×0.751+18920.22×0.683+21340.11×0.621＝72662.33（元）
如果将货币的时间价值考虑进来，将应纳税额折算成现值，结果
下表所示：
表1－2不同折旧方法下的应纳税额及现值单位：元
年限直线法产量法双倍余额递减法年数总和法
第一年2178020961.6924014300.22
第二年1848018865.441544414740.11
第三年2838025153.9231046.428380
第四年1515416769.2821634.818920.22
第五年1386015930.7520314.821340.11
总计9768097680.959768097680.65
现值75350.8874873.9571863.8172662.33
从表中可以看出，采用加速折旧计算的第一年应纳税额最少，双倍余额递减法下第一年只缴纳税款9240元，年数总和法下第一年缴纳税款为14300.22元，而直线下法则需缴纳21780元。
从上面计算中，不难得出，加速折旧法使企业在最初的年份提取的折旧较多，冲减了税基，从而减少了应纳税款，相当企业在最后的年份内取得了一笔无息贷款。对企业来说可达到合法避税的功效。
从应纳税额的现值来看，运用双倍余额递减法计算折旧时，税额最少，年数总和法次之，而运用直线法计算折旧时，税额最多。原因在于：加速折旧法（即双倍余额递减法、年数总和法）在最初的年份内提取了更多的折旧，因而冲减的税基较多，使应纳税额减少，相当于企业在初始的年份内取得了一笔无息贷款。这样，其应纳税额的现值便较低。在运用普通方法（即直线法、产量法）计算折旧时，由于直线法将折旧均匀地分摊于各年度，而产量法根据年产量来分摊折旧额，该企业产量在初始的几年内较高，因而所分摊的折旧额较多，从而较多地侵蚀或冲减了初始几年的税基。因此，产量法较直线法的节税效果更显著。在比例课税的条件下，加速固定资产折旧，有利于企业节税，因为它起到了延期缴纳所得税的作用。
第二章固定资产更新的所得税筹划
企业进行固定资产更新，会引起企业的折旧、付现成本、设备变现价值、设备最终残值等一系列相关因素的变动，这些因素又都会直接影响到企业所得税额的大小。企业所得税是企业的一项现金流出，所以做好固定资产更新决策中的所得税筹划工作，对企业很有现实意义。下面从各因素个体和整体两方面进行分析，并选用现金流出总量作为更新决策的依据。
第一节个体筹划分折
2.1.1.折旧
折旧作为企业的成本项目，它越多，企业所得税就越少。折旧这种减少企业所得税负的作用，被人们称为“折旧抵税”或“税收挡板”。
例4.甲、乙两公司在某一纳税期内，有相同的收入60000元及相同的付现费用10000元，甲公司另有折旧费用8000元（符合税法规定的扣除范围，可在税前全部列支），乙公司没有。下面分别计算两公司的税后利润及营业现金流入（假设所得税率为33％、下同。为计算方便，其他因素暂不考虑）。
甲公司：
税前利润＝60000-（10000+8000）＝42000（元）
所得税＝42000×33％＝13860（元）
税后利润＝42000-13860＝28140（元）
营业现金流入＝28140+8000＝36140（元）
乙公司：
税前利润＝60000-10000＝50000（元）
所得税＝50000×33％＝16500（元）
税后利润；50000-16500＝33500（元）
营业现金流入＝33500（元）
甲公司比乙公司多流入营业现金：36140-33500＝2640（元）
可见，在销售收入和付现费用相同的情况下，甲公司因为有8000元的折旧而比乙公司多出现金流量2640元（8000×33％＝2640元）。因此，在折旧费用可以全部税前列支的情况下，其对企业所得税的影响可按下式计算：所得税减少额＝折旧×所得税税率
2.1.2.付现成本
这里所指的付现成本，是指在一定时期内，为了确保固定资产的正常运转而引发的现金支出。它的特点是即发即付，如本期购买油本期就支付这项现金，而不会拖到下期才支付，并且是全部记入当期的成本费用。它不包括年修理成本，因为年修理成本往往是作为预提费用而分摊于若干个纳税期间。因此在下面的综合实例中年付现成本不包括年修理成本，而将其单独作为一个影响因素。
例5.甲公司在某一纳税期内，由旧设备生产的产品取得销售收入共100000元，该旧设备引发的付现成本共计20000元。甲公司拟更新设备，假设新设备生产的产品取得的销售收入仍为100000元，由于新设备性能好而减少油的购买量等原因，付现成本减少到12000元。这项更新决策引发的付现成本对企业税后利润的影响计算如下（为计算方便，其他因素暂不考虑）：
未更新前的税后利润计算：
税前利润＝100000-20000＝80000（元）
所得税=80000×33％＝26400（元）
税后利润＝80000-26400＝53600（元）
更新后的税后利润计算：
税前利润＝100000-12000＝88000（元）
所得税＝88000×33％＝29040（元）
税后利润＝88000-29040＝58960（元）
可见，更新设备后公司的税后利润增加：58960-53600＝5360（元）
从以上计算可以看出，更新决策后，实际付现成本减少了8000（20000-12000）元，税后利润却只增加了5360元。由此知道，可以在税前扣除的成本项目，对企业税后利润的影响不是其实际支付额，而要剔除其所得税的那部分。具体计算可按下式进行：
税后利润增加额＝付现成本减少额×（1-所得税税率）
2.1.3.其他因素
旧设备变现损失与收益、最终报废残值净收入等是固定资产更新决策引起的另外一些因素。它们直接增加或减少企业的应税所得额，因此对企业所得税的影响，只要分清是收益还是损失，再与所得税税率相乘即可。
第二节整体筹划分折
例6.某企业拟对现有旧设备进行更新，市场上有同类新设备A和B.A属于环保设备，可采用年数总和法（加速折旧法）计提折旧，B是非环保设备，必须采用直线法。
由于B是非环保设备，企业要支付环境污染治理费，因此，B每年的付现成本要多于A设备。另外，据企业技术人员分析测定：A设备的最终报废残值收入也要高于B设备。
企业要求的最低报酬率为10％。新旧设备具体情况清单如下（为分析方便，假设各设备未来使用年限相同），见表2－1：
表2-1新旧设备具体情况表单位：元
项目旧设备新设备A新设备B
原值12500010000085000
税法规定残值（4%）500040003400
税法规定使用年限（年）644
已用年限3
尚可使用年限444
年付现成本1200060009500
年修理成本6000
三年后大修成本28000
最终报废残值收入8000150008000
目前变现价值45000
年折旧额：
第一年200003840020400
第二年200002880020400
第三年200001920020400
第四年0960020400
分别计算使用不同设备产生的现金流出量的现值：
（1）.继续使用旧设备产生现金流量的现值计算
旧设备变现价值损失引起的现金流出量现值＝45000×1
＝45000（元）（1为0年复利现值系数，下同）
变现损失减税引起的现金流出量现值＝[（65000-45000）×33％]×1
＝6600元
每年付现成本引起的现金流出量现值＝[12000×（1-33％）]×3.170
＝25486.8（元）（3.170为4期年金现值系数，下同）
每年修理成本引起的现金流出量现值＝[6000×（1-33％）1×3.170
＝12743.4（元）
三年后大修成本引起的现金流出量现值＝[28000×（1-33％）]×0.751
＝14088.76（元）
（0.751为3期复利现值系数，下同）
残值变现收入带来的现金流入现值=8000×0.683＝5464（元）（0.683为4期复利现值系数，下同）
残值变现净收入纳税引起的现金流出量现值＝[（8000-5000）×33％]×0.683
＝676.17（元）
每年折旧额抵税引起的现金流入量现值＝（20000×33％）×2.487
＝16414.2（元）（2.487为3期年金现值系数，下同）
继续使用旧设备产生的现金流出现值合计为：
45000十6600十25486.8十12743.4十14088.76－5464十676.17－16414.2＝82716.93（元）
（2）.购买新设备A后产生现金流量的现值计算
A设备投资引起的现金流出量现值＝100000×1＝100000（元）
每年付现成本引起的现金流出量现值=[6000×（1-33％）]×3.170
＝12743.4（元）
四年折旧额抵税引起的现金流入量现值＝38400×33％×0.909+28800×33％×0.826+19200×33％×0.751+9600×33％×0.683＝26291.23（元）
（0.909，0.828，0.751，0.683分别为1期、2期、3期、4期复利现值系数）
残值收入引起的现金流入量现值＝15000×0.683＝10245（元）
残值净收入纳税引起的现金流出量现值＝（15000-4000）×33％×0.683＝2479.29（元）
购买新设备A产生的现金流出现值合计为：
100000十12743.4－26291.23－10245十2479.29＝78686.46（元）
（3）.购买新设备B产生现金流量的现值计算
B设备投资引起的现金流出量现值＝85000×1＝85000（元）
每年付现成本引起的现金流出量现值＝[9500×（1-33％）]×3.170＝20177.05（元）
四年折旧额抵税引起的现金流入量现值＝20400×33％×3.170＝21340.44（元）
残值收入引起的现金流入量现值＝8000×0.683＝5464（元）
残值净收入纳税引起的现金流出量现值＝[（8000-3400）×33％]×0.683=1036.79（元）
购买新设备B产生的现金流出现值合计为：
85000十20177.05－21340.44－5464＋1036.79＝79409.4（元）
（4）依据现金流量作出决策
从以上计算结果可知，无论新设备A还是新设备B，它们引起的现金流出量总现值都要小于继续使用旧设备引起的现金流出量总现值，因此该企业应该进行此项固定资产更新。其次，因为购买B设备引起的现金流出量总现值79409.4元要大于购买A设备引起的现金流出量总现值78686.46元，所以企业应该选择购买环保设备A，这也符合现代企业设备更新、国家环境治理的趋势。
参考文献：
[1].鲁亮升.[成本会计].东北财经大学出版社，2001年7月第一版
[2].吴大军.[管理会计].高等教育出版社，1999年6月第一版
[3].王庆成.[财务管理].中国财政经济出版社，1999年9月第二版
关键词：固定资产折旧 所得税 常见折旧法
企业所得税是对我国内资企业和经营单位的生产经营所得和其他所得征收的一种税，企业所得税的轻重直接影响着税后净利润的形成，关系到企业是否能够获得长足发展以及是否获得强大的社会效益。由于企业的成本和费用直接受到固定资产折旧方法的影响，因而国家对此有着比较严格的规定，在《企业会计准则》中，说明了企业可以根据实际自由选择科学合理的固定资产折旧法，而不同的折旧方法的选择对于企业应纳税所得额有着极其重要的影响。以下将对此作出比较具体性的说明。
一、若企业会计所运用的会计方法与税务处理要求保持一致则折旧方法与税务折旧准予扣除要求一致
也就是说，在根据《企业所得税暂行条例》的规定运用加速折旧法将满足条件的固定资产折旧处理后，其余的固定资产所借助的手段都是直线法计提折旧，所以，在计算企业应当缴纳的所得税额度的时候，将会根据相关规定把固定资产折旧的额度进行扣除，与此同时，相关的计税基础和固定资产的账面价值就不会存在任何不同，在会计工作方面，相关的递延所得税的资产或者负债也就不需要确认。除此之外，因为一些准予扣除但是没有扣除的项目一般来讲不会存在，所以在进行应纳税所得额的计算与核对之时，如果企业的业务不在一些税收减免的优惠政策的范围之内，那么在进行企业应纳所得税的计算工作之时，也就没必要进行纳税空间的划分。相反的是，如果企业在税收减免的期间内能够赢得更大程度上的效益，则采用加速折旧法，这样一来可以将企业当做利润的部分作为折旧费扣除，这样在一定程度上和更大的空间内加重了企业的所得税负担。因此，这样的折旧方法能够给所得税带来比较良好的影响，但若运用不当，则会造成不可估量的后果。
二、几种常见的计算折旧方法对所得税的影响
固定资产折旧是要计入产品成品的，这和当时的企业利润的高低、成本的大小或者应当缴纳的所得税的多少有着直接的联系，那么，企业所得税就受到了固定资产折旧方法的或多或少的影响。首先，是使用年限法。这种方法又称直线法和平均法，是依据固定资产的原始价值以及扣除预计残值，依据使用年限进行计提折旧的一种手段。它在使用期间内的各个期间都能够做到促使折旧的分配处于平衡的状态，但是它的修理费用会随着固定资产的不断增多而提高，而且越是到后期，固定资产的折旧额度和修理费越是超过前几年购入的额度，在更大的程度上影响了企业的所得税以及相应的收益。其次，加速折旧法。指的是固定资产在每个期间折旧所计提的费用，早期相对来说比后期提得多，因此相对来说促使折旧的速度得到了强化，这种方法包括使用年限数字综合法以及双倍余额递减法。加速折旧法可以保证固定资产在使用的期间内得到应有的补偿，对企业的净利润是没有大的影响的，但是从不同的具体年份分析来看，在固定资产使用之前，应当计提的折旧费用前提比后期的摊提多，也就是说，在这样的情况下，企业在前期所获得的收益明显少于后期的收益，减少了应当缴纳的税款额度，能够有着促使企业合法避税的作用。再者，常见的折旧方法还有工作量法和产量法等，都有着独具特色的影响作用。
三、固定资产折旧调整所得税影响额
综合上述的内容，企业在计提固定资产折旧时，因为所得税会受到不同的折旧年限以及折旧方法的影响，从而进一步影响了企业的纯利润。所以，企业应当根据实际情况，采用多样以及不同的方法进行调整。企业应当在严格遵循相应的会计制度和相关税法的基础上，尽可能地在最大的程度上选择对企业有利的折旧方法，从而使得所得税的数额减少，提高企业的经济效益和社会效益。还有，如果企业一旦选择了或者采用的某种合适的折旧方法，在同一会计期间内，纳税人一般不能够任意的改变，而且由于不同的折旧年限，必须以最快的速度调整会计与税法的时间性差额，而且一般运用最多的调整方法就是纳税影响会计法。与此同时，固定资产折旧年限的长短，对于各个期间应计提的折旧额有着直接性的影响，折旧年限越是短，在每个期间内应当计提的折旧额就会多一些，而同期内所得税的费用就会减少。那么相反的情况就是，所得税费用在相应的同期就会或多或少的增加。因此，在一个比较长的时间段的发展情况来看，如果固定资产在这期间都能够得到有效地运用，固定资产的折旧总额理应是相等的，不管企业采用的是哪种折旧方法。但是如果具体到每一个时间点来看，因为企业所选择的折旧方法是多种多样的，所以每期不同的折旧额自然会促使每期的应纳所得税的影响额的不同。
四、结束语
所得税是企业生产经营与管理过程中的一项重要费用，所得税计算的准确与否对于企业的经营效益乃至国家的财政收入都有着不可替代的重要影响。而固定资产折旧费用对于企业所得税来说是一个极其重要的影响因素，因此探讨固定资产折旧方法对企业所得税的影响有着极具内涵的意义。
参考文献：
【关键词】固定资产折旧；折旧方法；现状；路径
一、固定资产折旧的的概述
1.固定资产折旧的涵义
在《企业会计准则第4号——固定资产》第十四条中，对固定资产折旧是这样表述的：折旧，是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。
2.固定资产折旧的特点
制造型企业拥有的固定资产包括房屋、建筑物、机器设备、运输设备等，构成企业的生产工具，能多次参与企业的生产经营周转，在使用过程中其价值随实物的磨损而被一点一点地损耗掉，固定资产要完成其全部价值损耗就需要一个较长的时间阶段。因此，固定资产因折旧而转移的价值必须是分期计入到成本费用中去，并通过产品销售收入分期得到偿。
3.影响企业固定资产折旧的因素
各项固定资产的应计提折旧额等于该固定资产的原值减去预计净残值。而每期计提折旧的多少要受以下因素影响：一是固定资产的原值，它就是固定资产计提折旧的基数；二是预计净残值，是定固定资产预计使用寿命已满报废时的残余价值扣除报废时发生的清理费后的差额；三是固定资产减值准备，是指固定资产已计提的固定资产减值准备累计金额；四是固定资产使用寿命，是指企业固定资产预计的有效使用时间；五是固定资产折旧方法。
二、固定资产折旧的方法及其特点
根据《企业会计准则第4号——固定资产》第十七条之规定，企业可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。
1.年限平均法。年限平均法又称直线法，就是将固定资产的应计提折旧额在固定资产的预计使用年限内平均分摊的一种方法。按照这种方法，固定资产的年折旧额=固定资产原值×（1一预计净残值率）÷预计使用年限。年限平均法的特点是在固定资产使用年限内，每年计提的折旧额相等。
2.工作量法。是将固定资产的应计提折旧额在固定资产预计的总工作量中平均分摊。按照这种方法，单位工作量折旧额=固定资产原值×（1一预计净残值率）÷预计总工作量；固定资产折旧额=当期完成工作量×单位工作量折旧额限。工作量法的特点是固定资产的单位工作量的折额相等，某一会计期，固定资产计提的折旧额的多少取决于该项固定资产完成工作量。
3.双倍余额递减法。是一种加速折旧法，是固定资产在其有效使用期内，从第一年至报废前两年，是以年初该固定资产的折余价值乘以双倍直线法折旧率来计算每年折旧额。其计算公式为：年折旧额=期初折余价值×2/固定资产预计使用年限。在固定资产使用期的最后两年内平摊账面净值减去预计净残值的余额。双倍余额递减法的特点是计提折旧的基数逐年降低，而折旧率不变，因此，在固定资产使用前期计提折旧多，而在其使用的后期少计提折旧少。
4.年数总和法。年数总和法是一种加速折旧法，是固定资产的原值减去预计净残值后的净额，乘以一个由固定资产预计使用年限的总和作分母、尚可使用年限作分子的分数的折旧率，计算各期折旧额。其计算公式为：年折旧率=尚可使用年限÷预计使用年限的逐年数字合计；固定资产年旧额=（固定资产原值一预计净残值）×年折旧率。年数总和法的特点是计提折旧的基数不变，而折旧率逐年递减，因此，在固定资产使用前期计提折旧多，而在其使用的后期少计提折旧少。
三、我国制造型企业选择固定资产折旧方法的现状
1.选择固定资产折旧方法与实际经营情况脱节
当前大多数制造型采用直线折旧法计提固定资产折旧，而净残值率还在沿用5%。对于不同企业以及同一企业的不同时期，其生产任务有轻有重，因此，固定资产的利用率就有高有低，不同的固定资产利用率，就会造成该项固定资产价值损耗有大有小。如果都用直线法来计提固定资产折旧，势必造成企业计提的折旧额与固定资产的损耗程度脱节，这不符合计提折旧的根本目的。而对固定资产净残值率核定为一个统一的比率（如5%）也是不科学的。固定资产的损耗程度不同，其净残值就不相同。同时，固定资产的净残值要受多种因素的影响，如旧货市场供求情况、经济发展水平、科技进步情况等因素的影响。
2.选择固定资产折旧方法时忽略了实物资本的维护
企业计提折旧目的是为了逐渐实现固定资产的重置价值，维持企业的再生产能力，企业拥有的固定资产规模是再生产能力的具体表现。在物价稳定的情况下，重新购置固定资产与历史购置的固定资产所需的成本相差不大，因而财务资本维护与实物资本维护也是一致的；但在物价不断上涨的情况下，重新购置固定资产的成本就会大大地高于该项固定资产的累计折旧额。在这种情况下选择不当的折旧方法容易少计折旧额，虚增企业的利润。因此，折旧的方法的选择要以保证实物的更新、维护企业的生产经营能力为目标。
3.选择固定资产折旧方法时没有充分考虑固定资产的无形损耗
企业采用直线折旧法虽然在财务核算上简洁方便，但没有充分考虑无形损耗。设备的无形损耗是随着科技的进步越来越明显的，有的高精尖部门的固定资产不是因为磨损过度而报废，而是在其自然寿命的中期甚至早期就有性能更好、效率更高或价格更便宜的新设备出现导致了固定资产的提前报废。
四、合理选择固定资产折旧方法的路径思考
1.不同的行业的固定资产选择不同的折旧方法
企业选择折旧方法时应充分考虑行业特殊性和企业自身结合特点。新兴行业市场快速成长，技术更新迅速，固定资产贬值较快，因此，大多数处于新兴行业的企业会可采用加速折旧法计提折旧；成熟行业的市场增长缓慢，需求稳定，固定资产利用较为均衡，因此，数处于成熟行业的企业可采用直线法计提折旧。不同行业的企业在选择折旧方法是还要结合企业自身的特点。季节性生产比较明显的企业，可采用工作量法计提折旧；人工成本较大，固定资产价值较低且使用年限较长的企业可采用直线法计提折旧。综上所述，不同行业、不同经营周期状况、不同的成本构成等因素都会影响企业固定资产折旧方法的选择。
2.不同类别的固定资产选择不同的折旧方法
企业不同类别的固定资产，其价值损耗的特点是不相同的，因此，企业应当根据不同类别固定资产的价值损耗的特点来选择不同的折旧方法。在预计可使用年限内磨损状况比较均匀的房屋、建筑物类固定资产可以采取年限平均计提折旧；受技术进步影响大，固定资产更新换代较快的设备以及常年处于强震动、高腐蚀状态的机器设备采用加速折旧法计提折旧；而运输工具及不经常使用的大型设备可以采用工作量法来计提折旧。
3.不同类别的固定资产选择不同的净残值率
不同类别的固定资产，其使用期满时的残余价值是不同的。如房屋类固定资产，随着时间的推移，有一定的价值上升空间，在其会计使用期满，还可能有较高的价值，而对于电子设备、软件等固定资产，在其会计使用期满，甚至会计使用期未满就无任何价值。所以，企业应对不同类别的固定资产在其使用期满时的未来市场价值进行逐项综合分析，分类核定固定资产净残值率。
4.在通货膨胀因素的条件下，尽量考虑加速折旧法计提折旧
企业选择固定资产折旧方法时需要考虑很多因素，其中最为实际的因素就是通货膨胀。在通货膨胀时期，加速折旧法提供的会计信息比直线法提供的会计信息更具科学性。加速折旧法的特点是在固定资产交付使用的前期计提折旧较多，固定资产的大部分资本在前几年就集中收回，这对于处于通货膨胀环境下的企业来说就提前收回了其支付的固定资产历史成本，可以大大减少企业受到未来年限物价上涨、货币贬值等情况的所带来的不利影响。
5.从考虑企业财务利益的角度来选择适合的折旧方法
（1）根据企业面临的具体税收政策来选择合适的折旧方法
企业面临的具体税收政策会对企业折旧方法的选择产生影响，对于一些享受所得税减免税优惠政策的企业来说，折旧费用后移，能最大化优惠期间的利润，从而使企业获得更多的节税好处。所以当企业处于所得税减免税优惠期间，在符合税法规定的前提下，考虑量采用年限平均法、工作量方法来减少当期折旧额，使折旧费用后移。这样可以使企业最大限度地享受减免所得税带来的好处。
（2）根据企业预计经营成果来选择合适的折旧方法
企业预计经营成果会对企业折旧方法的选择产生影响。对于盈利企业，为了当期少缴纳企业所得税或为了平滑利润，需要增加折旧额，在不违反税法规定的前提下，考虑采用加速折旧法或缩短折旧年限的方法计提折旧。而对于亏损企业，为了弥补以前年度的亏损或为了减少亏损，需要减少当期折旧额，可考虑采用平均法计提折旧。在不违反税法的前提下，企业可利用不同的折旧方法来达到盈余管理的目的，实现企业最佳财务利益。
综上所述，固定资产折旧方法的选择，对企业来说很重要。企业应根据企业会计准则、企业会计制度和企业所得税暂行条例的相关规定，结合企业自身固定资产的实际情况，合理确定固定资产的使用年限、预计残值率，并结合科技发展和市场环境等因素，选择合理的折旧方法，实现企业最佳经济利益。
参考文献：
[1]常美丽.固定资产累计折旧方法选择探析[M].商品与质量，2012（1）.
