时间：2023-06-02 09:59:10
开篇：写作不仅是一种记录，更是一种创造，它让我们能够捕捉那些稍纵即逝的灵感，将它们永久地定格在纸上。下面是小编精心整理的12篇纳税评估应用，希望这些内容能成为您创作过程中的良师益友，陪伴您不断探索和进步。
财务报表分析是纳税评估的重要手段，依靠财务报表分析有助于强化税源管理，降低税收风险。本文围绕财务报表分析在纳税评估中的应用，介绍了两者之间的关系，并就如何在纳税评估中进行财务报表分析进行了研究。
关键词：
财务报表分析；纳税评估
一、纳税评估跟财务报表关系分析
财务报表分析跟纳税评估之间既有联系又有区别，具体来讲主要由以下几点关系：第一，两者之间的联系。财务报表分析跟纳税评估都是将会计核算作为基础来进行分析研究的，其研究前提和假设都是企业持续经营，在此基础上依靠比较分析法以及比率分析法等实现对企业现在以及过去时期内的生产经营状况的评估和分析。与此同时，对于财务报表的分析，围绕销售收入、销售成本、费用利润等方面进行分析研究时所涉及到的内容跟纳税评估之间具有较高的重合性，财务报表分析的各种指标都可以直接在审核营业税、增值税以及所得税时使用。不仅如此，财务分析还是进行纳税评估的重要基础，合理运用财务分析方法能够在很大程度上提高纳税评估的效率。第二，两者之间的区别。财务报表分析的重点是为企业投资者、管理者以及债权人等科学决策提供支持和依据，帮助他们分析和了解企业的生产经营状况，并对企业未来的生产发展进行预测。而纳税评估则主要是依靠财务分析过程，准确判断企业的生产情况，在计算财务指标的基础上分析研究相关企业是否存在涉税疑点。依靠企业应纳税额跟企业实际纳税额之间的差异分析，实现对税源的有效监控。正是由于财务报表分析跟纳税评估之间具有不一致的目标也使得两者在指标理解以及运用上有着较大的差异。
二、财务报表分析在纳税评估中的应用分析
在进行纳税评估中使用财务报表分析，主要是依靠比率分析法以及比较分析法这两种方式。比率分析法是通过计算出财务报表中的各种经济指标，并获得一系列的相对数值和财务指标，在此基础上衡量和分析企业日常经营成果。而比较分析法则是针对企业不同时期以及不同空间的财务数据，通过判断财务指标的增减变动情况合理分析企业经营成果和经营业绩。偿债能力分析主要是使用流动比率以及速动比率来进行的，通过这两个指标能够准确反映出企业的偿付能力。速动比率相比较与流动比率而言，剔除了变现能力较差的存货等，因此在反映企业的流动性以及偿债能力上更为准确，进而更能合理反映出企业的获利能力和运营能力，是进行纳税申报评估中的重要依据。这两个比率能够了解企业的可支配资金数额，为税务主管部门是否对企业执行破产清算，是否允许其延期缴纳税款等税收保全措施具有重要的信息支持。
获利能力分析。在分析企业获利能力上主要是采用销售毛利率等指标，依靠分析企业销售毛利率判断企业的销售收入跟成本费用之间是否匹配，成本费用是否存在多计，收入是否少计等。在计算分析企业的销售毛利率时，还应当将其跟企业的之前数据进行对比，分析判断是否存在企业销售毛利不正常的情况。一方面，企业可能存在着销售收入不实的问题，如金额记错、虚增销售收入、漏记重记销售收入等问题；另一方面，企业也可能存在着多转成本、乱摊费用以及乱挤成本等问题。
不过需要的是，企业销售毛利率的变化也可能是由于销售产品结构变化、进货提降价格以及产品结构变价引起的。同时，收入费用率分析也能够在纳税评估中进行应用，通过分析企业的收入费用率，判断企业的成本费用跟销售收入是否成比，在会计核算中是否存在着少计收入或者多计费用的问题。同时，也需要结合企业之前年度以及同行业的收入费用率进行比较。通过对企业利润表中所列示的主营业务税金及附加等进行分析，判断其是否跟企业的主营业务收入之间具有直接的计算关系，通过实地检查等方式进一步对企业的流转税金及附加情况进行核实确认。通过计算和比较其他相同规模以及相同生产能力的纳税人财务指标，在此基础上确定进行税务检查的方向。
同时，销售利润率也是进行获利能力分析的一项重要指标。将企业上期或者同期的本年利润率跟本年的销售利润率进行比较，假如企业的生产经营状况正常，在毛利率不变的情况下利润率下降很可能意味着企业的费用出现问题，此时应将检查的重点放在企业费用上；假如企业的期间费用率不变，则要重点关注企业的营业外收入，并将影响企业利润率程度最大的因素作为最主要的检查对象。
营运能力分析。企业的营运能力可以通过总资产周转率等指标进行反映，企业的资产周转速度在很大程度上决定着企业的生产能力，并对企业日后的获利能力产生影响。假如企业的总资产周转率加快，但是企业的应纳税额却减少，则表明企业很可能存在着虚增成本、隐瞒收入的问题。同时，也可以结合总资产周转率、资产利润率以及销售利润年率这三项指标进行分析，这三个指标最终反映的是企业的整体利润情况，围绕这三个指标进行结合分析能够实现对企业真实情况的分析判断，并且可以对企业是否存在着少计收入以及多列支出等问题进行分析。假设企业的总资产周转率加快，而销售利润率以及资产利润率却下降，则很可能说明企业在管理中存在着多列成本、隐匿收入的问题，应作为税务评估的重点加以落实。
参考文献：
[1]吕世名.房地产行业土地增值税纳税评估指标体系构建研究[D].暨南大学，2013.
[2]赵静.纳税评估在税收管理中的应用研究[D].山东大学，2012.
【关键词】 纳税遵从度； 随机前沿分析； 排序算法； 实证研究
中图分类号：F230；F810.42 文献标识码：A 文章编号：1004-5937（2016）07-0098-05
一、纳税遵从度文献综述
纳税遵从又称税收遵从。2002年我国明确了纳税遵从包括及时申报、准确申报、按时缴纳三个基本要求。纳税遵从度是指纳税人遵从税法，自觉依法纳税的程度。在我国，由于各种“跑、冒、滴、漏”现象的长期存在，税收征缴入库的管理亟需加强[ 1 ]。纳税遵从度是衡量税收体制与征管效率高低的重要指标，具有直观反映纳税人纳税意愿与遵守税法的特点，能够客观评价一国税制优劣和征管能力的高低。
1972年，阿林厄姆建立了著名的A-S模型，该模型基于贝克尔关于犯罪经济学的研究和阿罗关于风险及不确定性经济学的研究。此后，斯里尼瓦桑提出了基于预期所得最大的评估模型，构筑了纳税遵从度评估分析的基本理论框架[ 2 ]。此后，国外学者又对以上两个模型不断修正，例如改变假设条件、增加影响因素，研究因素之间的彼此作用，使模型与税收征管实际更为贴近。
综上所述，国外纳税遵从度的研究模式主要分为两类：一类基于预期效用理论（Expected Utility Theory）的理性经济决策模式，另一类基于期望理论（Prospect Theory）和心理学的理论模式[ 3 ]。
我国对纳税遵从度的研究还处于起步阶段。彭秋容（2010）运用经济学和管理心理学理论，着重以实证方法研究了纳税遵从心理。徐慎刚博士以博弈论模型为基础，引入关联规则挖掘技术和OLAP技术分析了纳税遵从影响因素[ 4 ]。韩晓琴等（2011）运用Logistic回归模型，设定6个影响因素自变量进行回归分析，构建了基于遵从概率估计的风险预警模型。
二、基于随机前沿分析的纳税遵从度评估模型
将纳税人抽象为独立的纳税生产单元，以纳税人财务经济指标为基础，构建财务经济指标与年度纳税总额的关系及其数学模型，并推导出生产前沿函数。基于纳税人的年度纳税总额与外部边界的距离，即可推算出纳税人的纳税效率，从而计算出纳税遵从度。
随机前沿分析能够将生产边界的模糊估计与主体追求最优化目标的效率程度相关联，并且分析影响因素，为提高效率提供客观公正的信息基础，进而提出改进对策，提高生产效率，这无疑对促进生产、减少浪费有重大意义[ 5 ]。笔者认为，该理论适用于纳税遵从度评估，即以纳税人的年度纳税额为研究对象，一旦纳税生产函数和年度纳税额边界被界定，就可以根据纳税人实际缴税款额到年度纳税额边界的距离来定义其纳税效率，进而推算各企业的纳税遵从度并对影响因素进行排序，达到为政策制定和征管改革提供决策支持的目的。
（一）随机前沿分析模型应用思路
当前，用于纳税遵从度的效率评估方法主要有财务指标法和前沿分析法。随机前沿分析原本应用于技术效率分析，在1977年由Aigner、Lovell、Schmidt等和Meesuen、Vanden Broeck等分别提出[ 6-7 ]。该模型的优点在于承认随机干扰因素对产出能力的影响，并将影响产出能力变化的随机干扰因素与技术有效性中的其他因素分离。本文将该模型引入纳税遵从度评估与影响因素的分析中，并展开实证研究，提出MATLAB实现思路。
随机前沿模型在纳税遵从度中应用的基本思路为：通过采集相同或相近行业、地区中不同企业生产经营的相关财务经济数据，采取横向比较的方法，计算出各个企业的纳税效率，再进一步推出各个企业的纳税遵从度及税收流失规模。其核心思想在于把企业当成一个产生税收的机器，根据所选取的税务数据指标，模拟出企业产生纳税额的数学模型，再通过输入原始数据和估计出的生产函数，推算出企业所具备的税收贡献能力。其原理如图1。
基于以上原理，首先估计生产函数（本文采用对数型柯布―道格拉斯生产函数），同时考虑到生产函数中误差项的复合结构、分布形式、分布假设的不同，采取对应的数学算法来估计生产函数的各个参数（本文采用极大似然估计法）。该模型的优点在于通过估计生产函数，对个体的生产过程进行描述，从而实现对纳税效率的估计。从微观企业的角度来看，运用随机前沿方法测算纳税效率，有利于考察和评价每个企业的综合纳税指标。另外，在涉及行业分析或区域横向比较时，通过测算各个行业或地区的纳税效率，能够预测每个行业或地区的税收增长质量。
（二）随机前沿分析模型的算法实现
构造出合理的生产函数模型后，结合各生产单元的输入数据，估计出对应的技术参数，进而给出相应的随机生产边界，最后比较各生产单元与随机生产边界的距离，计算出各生产单元的生产技术无效性值。基于以上数学分析，本文提出纳税遵从度与技术有效性的相关性以及影响因素权重的计算方法，如图3所示。
其中：纳税遵从度=TE（技术有效性）×100%=（实际年度纳税总额/年度纳税总额边界）×100%；影响因素权重=该因素与全年纳税总额边界的显著相关性=t检验值。限于研究方便，本文暂定只提供应用极大似然估计法来估计各参数的数学原理，进而计算纳税遵从度和影响因素权重。
（三）模型的参数估计――极大似然估计法
应用极大似然法估计有效值主要包括两个步骤。首先，使用极大似然法估计模型中的各个参数；其次，在这些极大似然估计值已知的条件下，将极大似然估计的残差分解成噪音项和技术无效项，从而得出各生产单元的有效性。为研究方便，本文将经对数化后的生产函数模型表示为：
步骤二：根据已经估计出的参数计算出各生产单元的技术无效值及平均技术无效值。基于以上数学推理，本文运用对数型柯布―道格拉斯生产函数及某市2013―2014年餐饮业重要财务指标的面板数据，对该市餐饮企业的纳税遵从度进行测定。
三、数据采集与变量选择
为保证数据口径的一致性，本文实证研究所采用的数据均来自国家税务总局金税三期系统，且采用随机抽取方式，指标如表1。
部分企业（随机抽取10户）基本情况如表2。
因实证研究的需要，本文将所采集的面板数据全部以元为单位，在模型数据处理的过程中全部对数化处理，以满足随机前沿模型的技术要求，参数估计使用最大似然估计，评估体系数目300，时期数目2，总记录数600，自变量个数9，？滋i为半正态分布。
四、检验与结果
（一）变量的有效性检验
变量的选择是纳税遵从度评估的重要前提，选择科学、全面的指标可以使纳税遵从度评估的结果更加准确客观。针对本次实证研究选择的9个自变量，经过模型的数学计算后，其变量指标分析结果如表3。
按照0.05的显著性水平查询t检验值表，有t299，0.05=1.968。因此，只要自变量t检验值的绝对值大于1.968即可判断该自变量与因变量（全年纳税额）显著相关，本次研究所选择的9个自变量均大于该临界值。
（二）评估结果分析
本文选择了300户纳税人的财务指标数据，经过处理后得出其纳税效率及纳税遵从度的排序。
1.餐饮业纳税遵从度跨度大
本次评估结果显示，餐饮行业的纳税遵从度分布不均匀且跨度大，从20.48%到99.88%，跨度超过79个百分点，最高比最低多出近3.9倍。同时，整体行业的纳税遵从度从2013年的48.3%上升到2014年的54.3%，增长12个百分点。说明即使在同一地区，相同或相近税制的背景下，餐饮企业的运营状况因受经营地段、服务定位、管理体制等复杂情况影响，特别是企业对纳税守法认识程度的不同，各企业表现出来的纳税遵从度存在较大差异。
2.餐饮业税收增长空间巨大
根据本文提出的纳税遵从度计算方法，即实际年度纳税总额与年度纳税总额边界的比值，该市2013年、2014年的均值都低于60%，主要原因在于该行业经营形式多样，同行不同利现象突出，再加上财务核算方面的欠规范化，给税收征管提出难题，导致税款流失问题难以彻底解决。这也说明，当前该市餐饮业的税收征管还有进一步精细化管理的必要性，而通过提高整体行业的纳税遵从度，能够实现45.7%的税收增长空间。
3.企业登记注册类型对纳税遵从度的影响
通过对评估结果的分析发现，企业登记注册类型对纳税遵从度的影响如图4。
基于图4得到如下结论：登记注册类型为国有绝对控股上市企业的纳税人其纳税遵从度最高，原因在于其经济业务透明，财务制度健全，所受监管较多，依法纳税的意识高；其次是（港澳台商）合资经营企业，纳税遵从度均超过90%，主要原因在于这些企业管理体系健全，财务制度较为完善，依法纳税意识较高；最低的为私营有限责任公司，仅为49.2%，说明其依法纳税意识相对薄弱，财务制度不够完善，容易产生税收流失漏洞。
4.行业类型对纳税遵从度的影响
纳税人行业类型对纳税遵从度的影响如图5。
通过分析发现，行业类型对纳税遵从度的分布影响较大，其中快餐服务业和其他饮料及冷饮服务的纳税遵从度最低，仅为42%和45%。其原因主要在于：这些行业属于劳动密集、人员流动性大的行业，其税款总额在税收主体中所占比例较低且入库税款零星分散；同时，纳税人成本核算混乱，经营淡旺季现象突出，经营规模差距悬殊，进而导致税收难，税款流失严重。
5.纳税遵从度与纳税额大小无直接关系
传统观念认为，纳税遵从度与全年纳税总额有较强关系，即纳税大户遵从度相对较高，纳税额少则遵从度相对较低，但通过将300户企业纳税遵从度与各自年度纳税总额相比较，发现并未呈线性相关性。实证研究中有9家餐饮企业2014年全年纳税额均超过100万元，但其纳税遵从度均不足80%，这说明纳税遵从度与其实际纳税额大小并无直接关系。
五、模型推广策略研究
随着税源专业化管理改革的不断深入，税务机关愈加重视现代评估手段的引入，以便优化征管资源，实现投入产出最大化，并弥补经验式纳税评估的不足。本文构建的纳税遵从度评估模型，借助于随机前沿分析的方法体系，具有信息化和系统化的优点，易于推广应用。
（一）适用于大规模选户与初步疑点筛查环节
本文所用的随机前沿分析模型，通过企业财务经营数据，模拟出企业生产经营结构并推算出企业年度应纳税总额的前沿分布，综合性强，可以有效解决选户排队和锁定疑点科目问题。从上文分析结果可知，与传统指标评估相比，随机前沿分析模型能够更好地反映各项考核指标要素对税收能力的综合作用，并能结合企业状况得出初步、合理、可供参考的结论。与此同时，该模型还实现了对各企业的纳税遵从度进行排序并估算企业偷漏税数额的功能，为征管工作选取重点关注企业、强化征管力度提供了科学合理的参考依据。
（二）先难后易便于推广应用
随机前沿分析算法复杂，求解存在困难，初步构建后需要进行系统的探索、实测和校验，困难主要集中于模型构建的早期，而后期应用则相对简单。原因为：一方面数据采集主要源自金税三期系统，工作人员需集中精力开发复杂的SQL程序并从海量数据中筛选符合要求的数据；另一方面，在指标固定的前提下，工作人员只需更新、变换数据，便可得出所需的结果。
（三）接入第三方数据提高评估准确度
通过采用第三方数据，既可提高评估模型的可靠性，又能够在质疑企业时增强说服力。以餐饮业为例，可考虑引入工资薪金支出、电量、用水量、经营面积、所在街道平均租金等指标数据，进一步优化随机前沿分析模型。
（四）不同行业推广应用
金税三期上线，对企业经营状况、年度报表等数据的采集日趋便捷，为数学建模打下坚实基础。理论上讲，可以对大多数行业进行类似的建模，借此科学地评估企业纳税遵从度，并评估税款流失额度。评估模型的推广对偷逃税款的企业具有较大威慑力，因为企业被税务机关查处的信息一旦披露，就会直接影响企业的形象、公司股票价格，进而影响到企业的融资和发展[ 10 ]。
六、结语
总体而言，通过随机前沿分析模型开展纳税遵从度评估，有传统评估手段不可比拟的系统性、科学性和先进性，能够实现以往经验式评估难以达成的目标。随着税源专业化管理改革的不断深入，随机前沿模型的应用、纳税遵从度评估的推广，都将发挥日益重要的作用。长远来看，通过结合信息手段，为模型开发配套的软件系统，有利于开展规模化、高效化的纳税评估工作。税务机关应积极采用科学化手段，将各类优秀的经济模型应用到税收征管实际工作中，进一步提高税收征管水平，推动税源专业化改革，实现精细化管理。
【参考文献】
[1] 吴敬琏.当代中国经济改革[M].上海：上海远东出版社，2004：324.
[2] 梁朋.税收流失经济分析[M].北京：中国人民大学出版社，2000：52-53.
[3] SIMON JAMES， JOHN HASSELDINE， PEGGY HITE，et al.Developing a tax compliance strategy for revenue services[M]. International Bureau of fiscal Documentation，April 2001.
[4] 徐慎刚.中国纳税遵从问题的研究[D].华中科技大学博士学位论文，2011.
[5] 王传美，刘洋，吴海英.基于MLE的随机前沿面模型技术效率分析[J].统计与决策，2004（10）：23-24.
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纳税评估工作开展以来，在提高征管质量，加强税源监控，优化税收服务等方面发挥了越来越大的作用，展现出了独特的优势。根据总局提出的“降低频率、加大深度、提高效率、注重效益”的评估原则，今年来我局积极实施纳税评估专业化管理，取得了一定的成效。同时，在专业化管理推行过程中也存在一些亟待解决的问题，需要我们进一步解放思想，深化改革，使其不断完善。
一、纳税评估专业化管理的实践
1、完善组织形式，形成区局深度评估和分局专业化评估的工作格局。我局按照科学化、专业化、精细化征管的总体要求，挑选业务骨干成立深度纳税评估小组和专业纳税评估小组。深度纳税评估小组由区局税政科牵头、职能科室业务骨干参加，负责区局范围内的评估工作。专业纳税评估小组由基层分局业务领导、管理股长和业务骨干组成，负责分局范围内的评估工作。并通过集中培训、案例分析、考核评比等多种形式强化纳税评估专业人才的培养和管理，在评估实践中锻炼和提高业务技能。
2、开发税源管理平台，通过“五色预警”管理，实现科学选案。我局利用自主开发的税收管理员税源管理平台，按照行业税负偏差度大小，对纳税户实行“五色预警”管理。按照预警信息的异常程度实施分类分级管理，并依此来筛选纳税评估对象，大大提高了选案的效率和准确率，收到了明显成效。全区纳税人申报率、入库率、滞纳金加收率跃居全市前列，税负异常企业不断降低，低于税负预警值的纳税人由年初的296户下降到178户。
3、加强行业评估和重点评估，建立和完善行业评估参数及模型。我们根据辖区内税源分布特点，选择轴承、笔刷、碳素、皮毛、水泥等行业开展行业评估。通过评估掌握了行业经营特点、财务核算特点、行业涉税风险点、评估思路与方法等，建立了15个行业评估参数及模型，并且在实际工作中积极加以应用和完善，体现了评估的深度和特色，强化了税源监控管理。
4、确立“服务型”的纳税评估，融洽征纳关系。在纳税评估中，我们将评估与服务相结合，通过约谈、举证等方式向纳税人说明、解释税收政策。同时，评估人员对纳税人由于对税收政策不了解、财务知识缺乏而造成的非故意偷税行为进行及时纠正处理，为纳税人提供深层次的服务，有效地防范征纳双方的税收风险，减少征纳成本，达到了强化管理和优化服务双赢的目的。
二、纳税评估专业化管理中存在的问题
1、纳税评估机构还不够健全，专业化管理水平不高。纳税评估专业化管理要有专业化组织机构和专业化的评估人员，但目前纳税评估人员基本都是管理员，均为一人多岗，除正常的纳税评估工作外，还须承担企业的各类涉税管理事项，日常管理事务较多，难以确保有充足的时间和精力去专门从事纳税评估工作，因而使纳税评估显效缓慢。另外，评估人员队伍的整体素质在实践中虽有一定的提高，却依然跟不上纳税评估深层次信息化管理的要求，很多评估项目深度不够，评估工作的过程监督作用没有得到充分发挥。
2、纳税评估认识上存在误区，操作上不能严格按照规程实施。表现在征税人方面，工作定位不准，有的认为纳税评估就是开展日常税务检查，有的认为纳税评估就是变相的税务稽查。在此模糊认识下，一些基层税务部门不能严格按照规程实施评估，轻评析重核查，采取全面调账专人抽查、出具报告的方式开展工作，纳税评估演变成了税务稽查，使评估监控职能滑出了税源管理的轨道，管、查职能紊乱，评估工作步入误区。表现在纳税人方面，由于宣传不尽到位，工作方法欠缺，一些纳税人从心理上未能把评估工作作为人性化服务和自我纠错的机会善待，而将评估人员的进户调查、约谈工作认同为纳税检查，产生消极抵触行为。
3、纳税评估指标存有一定局限性。现行的纳税评估指标体系是确定行业内平均值，实际上是企业真实纳税标准的一种假设。一般这种评估指标的测算结果都直接与行业正常值进行比较，也就是说该企业被测算的指标只要处于正常值的合理变动幅度内，就被认为已真实申报。实际上，评估对象的规模大小，企业产品类似多少等因素都对“行业峰值”产生较大影响。另外，企业还经常受到所处的环境、面临的风险、资金的流向等诸多因素的影响，因此，单凭评估指标测算和评价很难合理确定申报的合法性和真实性。纳税评估指标体系的局限性，制约着纳税评估工作的效果和开展方向。
4、审核评析的质量不高。纳税评估主要是通过对指标数据(而非实账)的审核评定及约谈举证过程来评审纳税义务履行程度。审核评析是纳税评估的中心环节，它既是对数据审核和指标测算阶段初步评价结论的再次认定，又是进行后续约谈举证、实地核实过程的重要依据，因此必须重视审核评析质量，坚决杜绝轻评析重核查的做法。当前突出矛盾是在评估力量和户数限制下，评估人员由于时间有限，对相当部分评估对象简单过场，案头分析不深不实，没有严格按照操作规程完成各项评估工作。单纯追求评估业户 的数量而忽视质量，或对疑点问题简单定性，打乱了正常评估程序，失去了评估的严肃性，没有真正起到评估作用。
5、评估工作的作用未得到充分发挥。近年来纳税评估工作整体水平虽然有了很大的提高，但有些环节还需要不断的改进和完善。主要表现在评估范围不全面，对象确定过分偏重于税负指标，而忽视了其他一些异常指标信息。评估方法单一，约谈、举证缺乏技巧，效果不明显。评估后续管理不到位，不善于总结评估经验，不善于推广应用评估成果。
三、提高纳税评估专业化管理水平的几点建议
1、建立纳税评估专业机构，造就一支高素质的评估队伍。纳税评估具有内容广泛、专业性强、对人员素质要求高的工作特点，税务机关应根据工作需要设置专业化的组织机构，合理设置评估岗位，明确岗位职责。可以借鉴一些地区做法，在市县级成立税收评估管理科，具体负责纳税评估的指导与协调。在基层管理分局内设立专业的纳税评估股，具体负责纳税评估工作的实施。同时要不断提高评估人员整体素质，把那些政治素质高、业务能力强的优秀干部充实到纳税评估工作第一线，并鼓励干部多渠道、多形式、多层次不断“充电”，不断提高评估人员的综合素质和评估能力。
2、完善纳税评估管理制度体系，建立有效的考评机制。推进纳税评估，流程规范、制度保障是核心。在评估管理制度体系建设上，一要制定科学严密的纳税评估程序。要在严格执行上级有关纳税评估制度办法的基础上，与本地区税源管理实际相融合，研究制定切实可行的纳税评估规程，将评估信息采集、评估对象选定、评估分析、评估核实、评估处理、相关文书等管理内容制度化、程序化。使系统业务流程具有完整性、规范性，全面反映纳税评估的完整运作过程。二要精心设计纳税评估文书。按照合法、规范、科学适用的原则，根据纳税评估工作需要设计评估各环节的规范文书，使纳税评估从资料收集、通知、约谈、分析、评估、审核到结果处理整个工作流程，处于规范化运作状态。三要明晰岗位职责，强化责任管理。合理设置评估各环节岗位，明确界定岗位职责，将工作责任落实到岗、到人，避免职责交叉或缺位，通过落实评估责任追究制，加大日常检查、考核、监督力度，形成良好的激励机制，切实提高纳税评估工作质量。
3、改进纳税评估指标体系，避免机械运用现行分析指标。信息利用的基本途径是建立数据分析模型，而目前数据库中已有信息不一定完全符合模型需要。因此一方面要不断调查修正评税指标，另一方面评估手段、方式需要科学把握，灵活运用。对指标体系中用途不大的可以不用，在实际工作中总结出的实用指标也可以使用。评估过程中，除了对纳税申报、财务数据进行大量的指标测算、数据比对等定量分析外，还要结合纳税人自身特点，使评估人员对行业、企业情况做详细了解，将定性分析的纳税评估与定量分析的纳税评估有机结合，从而科学鉴定纳税人纳税义务履行程度。
一、存在的问题
（一）法律地位依据不足。尽管目前国家税务总局、省、市、县局都制定了《纳税评估管理办法》，但《税收征管法》及其实施细则，均无有关纳税评估具体问题的处理规定，没有直接赋予纳税评估的法律地位，使得纳税评估的整个工作过程始终处于执法的法律边缘，使其相应职责、手段、方法等也都徘徊于管理与稽查之间，具体操作很难有个准确尺度。对纳税人自行查补申报税款，纳税评估对此可以不予处罚，但《税收征管法》规定申报不实属偷税行为，纳税评估中关于补税的法律法规依据不足，评估结果处理缺少法律依据，刚性不足。
（二）实用操作性不强。一是在评估过程中，发现有税收违法行为嫌疑需要立案查处的，移交稽查部门处理时，稽查部门可以据此立案查处，但对不需要移交的，通常评估的结论并不被稽查部门承认，并可以继续对已经评估的纳税人进行稽查。二是对评估的户数、每户年评估次数、评估户数的比例、预警值区域协调性、评估延期的期限、评估结论的反馈形式与内容等都未作出明确规定。三是评估时使用的文书名称、种类、具体内容不统一，比如国家税务总局、省局、市县都制定了评估管理办法，但是文书的式样却不统一，使税管员在实际操作中较难把握。
（三）评估人员素质参差不齐。做好纳税评估工作，需要一批精通财务会计、计算机操作技能以及和纳税人约谈具有一定的专业技巧的高素质人员。但是目前普遍存在干部结构不尽合理的现象，“催报催缴”干部较多，具备既会计算机操作，又通晓财务会计，能分析财务指标的税务干部很少，往往出现纳税评估有职责，但工作难以开展或开展不尽人意的现象，使纳税评估工作有些流于形式。
（四）监督约束机制不到位。由于纳税评估工作刚刚起步，从调查情况来看，当前，对纳税评估工作尚未有相应的监督约束机制，即使有，也是粗线条的，原则性的，很难把握和操作，致使以评代查，评而不查，重复评估、评估发现偷税问题让企业自行纠正或帮助企业隐瞒的现象仍然存在，对其如何监督，规范其运作尚无完善的办法，导致一些企业埋怨税务机关“多头”检查，而在另一些企业中出现“笑迎评估，背对稽查”的现象。
（五）纳税评估的信息资料来源不宽。对内，由于征收、管理、稽查各部门之间协调不够，信息数据不能统一共享，信息有时分块割据，传递不及时、不完整、不准确，信息不对称，造成评估资源浪费。对外，与地税、银行、工商、技术监督等部门之间，没有联网，信息渠道不畅，许多必要的相关资料不能及时收集，缺乏统一的“税务数据库”。再者，有些纳税人提供的纳税申报信息有时还不完整、不准确、不连续，对于这些信息，因担心增加纳税人负担，又不能经常地开展案头审核，因此影响纳税评估的准确性。在系统内虽然进行了综合征管软件、出口退税、防伪税控三大系统整合，但可作为评估利用的信息少，计算机在纳税评估上仍只起到打字机的作用。
二、主要对策
（一）确立评估法律依据和位置。一是建议将纳税评估写入《税收征管法》，将纳税评估以法的形式加以规范，完善评估内容，规范评估程序，明确评估时限，统一评估文书，让评估工作有法可依、有章可循，增强纳税评估的法律效力和可操作性。二是摆正纳税评估的位置。建立健全一套完整的纳税评估机构，配置业务精湛的人员，确保纳税评估长期有效地正常开展。三是统一各地纳税评估工作业务规程，制定纳税评估工作实施条例，将纳税评估的重点放在评估纳税人是否按规定履行纳税义务上，消除纯粹的向评估要税收超进度的理念，使纳税评估真正成为基层税务机关的征管利器。
（二）注重评估实际操作方法。将纳税评估工作作为税务日常管理的基本方法和有效途径，提高纳税评估的科学性、规范性和针对性，主要做法是：1、全面掌握各种涉税评估信息，从纳税人的申报资料入手，对纳税人的经营行为和纳税行为进行数据测算和分析，进行税负对比。2、对不同的评估对象采取不同的评估方法，即采取案头评估和人机结合或者税务约谈和实地调查相结合的方式。3、有计划的分税种、分行业、分规模、分地域选择纳税人进行评估，确立评估的各个岗位，及时作出评估结论，加强与稽查部门的衔接，及时提供案源，提高威慑力。4、加强纳税申报的监控力度，通过开展纳税评估不仅要堵塞漏洞，还要有效地防止零申报、负申报，保证申报数据的准确性。5、确定纳税评估工作任务，一是要求税管员对使用十万元版增值税发票的商贸企业每月必须评估一次，二是对利用农副产品和废旧物资为主要原料的生产企业每月必须评估一次，其余的每月要完成所辖纳税户的20%，而对连续三个月零申报、负申报的纳税人次月必须进行评估。6、进行评估成果汇总和反馈，税管员将评估工作报告交主管领导进行审理，查找分析问题，从中提取一定比例的户子转入日常检查，对有偷、逃、骗、抗税行为的转入稽查环节。
（三）增强干部评估综合素质。一是开展经常性的税务综合业务培训，定期对评估人员通过以会代训、以老带新等多种形式开展业务培训，有效地带动税收管理员业务水平和工作技能的提高。二是定期开展“以案说法”案例分析会，可以把各地开展纳税评估以来的成功案例进行讲评，以达到交流和指导的作用，提高评估人员分析问题的能力。三是选派评估人员下企业“跟班”学习，让其熟悉企业经营情况和操作流程,提高其财务会计管理水平，培养和造就一批精通财务知识和税收理论，熟练掌握法律法规、信息技术与应用技术，以及了解与约谈相关学科知识的复合型人才。
（四）、建立评估监督机制。一是健全纳税评估的反馈机制。对评估的有关结论应当以详实的说明告知纳税人，原创：真正实现“强化管理、优化服务”的宗旨。评估结论不能过于简单，否则纳税人无法据此“自行补正申报、补缴税款、调整账目”。同时理顺征收、管理与稽查的关系，涉及到有关部门的，要及时进行反馈。二是健全纳税评估移送机制。对有偷税嫌疑、虚开增值税专用发票嫌疑、拒绝约谈，或虽约谈交待问题，但不及时进行改正的，或以前纳税评估时被发现并纠正的问题再次发生的，以及少缴税额达应纳税额的一定比例或达到一定数额，应及时移送稽查，不得以评代查。三是建立纳税评估考核奖惩制度，强化日常检查，加强对纳税评估业绩的考核，促进纳税评估工作的规范运作，同时与税收执法责任制考核融为一体，严格过错责任追究制，充分有效发挥纳税评估的效能。
一、“投入产出分析法”应用于行业税源管理的必要性和可行性
（一）现行税源管理中存在的主要弊端
一是现行的税负监控、分析和评估方法应用的效果不佳。目前，县以上国税机关税源监控和评估主要侧重于税源与GDP总量及税负变化的表象分析与监控，重点分析宏观税负、地区税负、行业税负及其变化规律，定期行业税负信息，建立税负评估指标体系，为基层税务部门税源监控和评估提供了部分依据，基层税务部门依据上级税务机关的大量税负信息进行税源监控分析和评估。由于上级税务机关的是粗线条的行业税负，未能延伸到具体产品；加之影响行业税负的客观因素较多（如：产品和原材料的价格变化、产品结构和存货期初与期末数的变化等），导致税负的可控性较差，税负分析评估的变数较大。
二是多数纳税人财务信息和纳税申报信息的失真，导致基层税务部门依据财务信息和纳税申报信息进行税源监控、分析和评估走入了误区。基层税务部门现行税源管理的主要信息，来源于纳税人的纳税申报资料和财务数据。由于多数企业存在实际经营状况与财务信息和纳税申报信息不相吻合的的问题，导致财务及税收信息的可靠性和真实性较差，往往也导致基层税务部门税源监控、分析、评估结果的误差。
三是基层税务部门人力资源的现状难以满足现行税源管理模式的需求。基层税务部门的税收管理员是税源监控和分析评估工作的主要承担者，具体负责对所管辖纳税人的税源监控，并对低税负企业进行个案分析评估。这就要求每个税收管理员对本辖区内所有不同行业及生产不同产品的纳税人的生产经营情况与财务信息和申报信息关系进行综合分析调查，查找疑点、搜寻证据、约谈补税。但基层税务机关的现状是一线征管力量缺乏，难以有足够的人力来完成如此大量的工作。同时整体素质不尽人意，难以对税源进行有效的管理。
（二）“投入产出分析法”的基本理念
投入产出法由二十世纪三十年代美国经济学家瓦西里-列昂惕夫首创。主要应用于国家客观经济的统计分析和预测，后来又发展到企业微观经济价值链利润最大化的预测和分析。我们认为税务机关将“投入产出分析法”应用于行业税源管理的基本理念应是：通过对某行业及产品与税收相关的生产要素的投入和生产成果之间的数量依存关系的研究和综合分析，为考察企业收入与成本和销项税金与进项税金申报的真实性和正确性提供依据。其主要方法是：基层国税机关选择本地区的重点税源行业或纳税异常行业生产的不同产品在进行典型调查、解剖分析的基础上，选择可控指标推导出投入产出计算分析模型，经过理论计算分析和实地调查测算，确定不同产品的投入产出监控指标预警值。在可行性论证的基础上，制订行业税源监控管理办法和相应的税源监控台账和报表。对不同产品的实际投入产出率与该指标的预警值进行差异分析，寻找投入和产出中的疑点，收集证据，为税源评估和检查提供依据。
“投入产出分析法”应用于行业税源监控、分析、评估的主要指标是投入产出率，它是指产出某一产品或下脚料的重量与投入的原材料重量、动力量、人工量、设备等生产要素的比例。按投入的生产要素种类不同可划分为材料投入产出率、能耗投入产出率、人工投入产出率、设备投入产出率等。具体划分材料投入产出率有原材料投入产出率、辅助材料投入产出率、包装物投入产出率；能耗投入产出率有电耗投入产出率、煤耗投入产出率等；人工投入产出率是指实行计件工资核算的直接人工成本投入产出率；设备投入产出率是指主要生产设备的机台产出率。
“投入产出分析法”应用行业税源管理应遵循的基本原则有：
（1）遵循“友情管理”的原则。采用“投入产出率”预警为主、税负预警为辅的方法实施友情提醒，为纳税人提供预警帮助，一方面促进纳税人自查自纠，把问题解决在萌芽和起始阶段；另一方面也为纳税人申报纳税提供了“红线区域”，有利于促进纳税人自觉提高税收遵从度。
（2）遵循“税源监控分析与评估检查相结合”的原则。将“投入产出分析法”应用于行业税源的管理，从原单一财务数据监控分析拓展到非财务数据的监控分析，从原单一的税负的监控分析扩展到投入产出率监控分析，并将监控分析中发现的异常数据，作为评估检查的依据，有利于实现行业税源分析监控与评估检查的有机结合。
（3）遵循“打击与保护并重”的原则。对投入产出监控指标在预警区域内的纳税人，除举报案检查和专项检查外原则上不安排评估检查；对预警区域以外的纳税人，要求其作出书面分析说明，责任区调查核实，发现异常户列入分局重点评估检查。这样有利于集中力量重点打击不听劝告和恶意偷税的少数纳税人。经一年多的实践证明：三个行业“投入产出法”应用于行业税源管理后，有80%以上的纳税人的投入产出率主动进入预警区域。
（4）遵循“加强税源管理与规范财务会计核算及企业内部管理相结合”的原则。对不同企业的同类产品及不同时期的“投入产出率”分析比较和讲评，有利于促进企业加强内部管理；设计的相关监控台账和制度，也有利于促进企业提高财务核算水平。
（5）遵循“税源管理科学化与精细化并举”的原则。通过理论分析和调查测算，确定投入产出监控指标体系和分析模型，规避了现行税源管理中财务及申报信息失真、税负的可控性和可比性较差等因素的影响，以生产要素的“投入产出率”为轴心，将税源的监控、分析和评估有机地结合起来，充分显示“投入产出分析法”税源管理的理念、方法和内容的科学化。应用“投入产出分析法”可监控、分析和评估每一种产品主要生产要素的投入和产出，辅助以详实有效的行业税源监控管理制度和监控分析报表和台账，充分显示“投入产出分析法”行业税源管理的精细化。
（三）“投入产出分析法”应用于行业税源的监控、分析和评估所取得的成效
1、有利于基层税务机关从单一对企业财务数据的监控、分析和评估拓展到对生产要素等非财务性数据的监控、分析、评估，能较好地解决因企业财务信息失真导致基层税务机关依据财务信息进行监控、分析和评估走入误区的问题。
2、有利于基层税务部门从原单一对税负的监控、分析和评估扩展到投入产出率监控、分析、评估，能较好地解决现行的税负监控、分析和评估方法应用效果不佳的问题。投入产出率指标一般都反映到具体产品。因此投入产出率指标比税负指标和可比性更强、可控制更大、影响的因素更少。
3、有利于基层税务机关改进税源管理模式，能较好地解决责任区管理人力资源匮乏，税源管理效能低下的问题。将“投入产出分析法”应用于行业税源管理，各基层单位可选择本地几个重点税源行业和纳税异常行业进行调查分析研究，分行业确定监控指标及分析模型和具体的税源监控、分析、评估方法，责任区一线管理人员可依“菜谱做菜”。避免各地对相同行业的重复研究或无章可循的现象的发生，也能较好地解决责任区一线管理人力不足和素质参差不齐的问题，促进税源监控分析、评估效能的提高。
2005年8月我分局首次将“投入产出分析法”应用于健身器材生产行业取得明显效果。经《征管信息系统》查询，本辖区25家企业04年税负为2.99%，05年税负上升至3.12%，06年1-5月份上升至3.84%，对少数低于投入产出监控指标预警值的企业采用投入产出评估补税47.8万元。
二、“投入产出分析法”应用于行业税源管理的主要方法和内容
（一）深入调查，掌握行业产品生产及税源管理的特点
采用“投入产出分析法”进行行业税源管理，首先必须对行业产品的生产过程和相关投入产出流程进行调查研究，分析行业税源管理的特点和盲点，调查测算投入产出参数指标值。具体内容：一是调查本地企业生产、经营的产品品种、类型以及各类产品的生产工艺和流程等信息。以便全面了解本地行业生产的产品品种及生产工序和环节；二是调查本地该行业企业生产、经营的各种产品相关成本项目的生产成本、产成品率、产品损耗率以及产品的产销率等，以便全面了解本地该行业企业各个环节的生产费用、增值情况；三是调查企业各种产品各环节的主要原材料所占的比重，原材料的来源渠道、对象以及产品销售渠道、对象等，以便了解企业原材料流和产品流的物资运动情况；四是调查分析本地该行业税源的特点及税源管理中存在的薄弱环节，选择部分典型企业应用纳税调查和评估、检查相结合的方法，分析本地区该行业税源管理的盲点和弱点，以便对症下药，寻找适宜的投入产出监控指标。
（二）多方论证，建立行业投入产出监控指标体系和分析模型
“投入产出法”应用于行业税源管理的难点是建立一套切实可行的行业投入产出监控指标体系和分析模型。我们的做法：一是通过典型调查测算出各投入产出指标，分析论证其可控性和与该行业税源管理盲点及弱点的针对性，从而选择税源监控指标。首先要分析论证其必要性。即选择的监控指标体系要尽可能地针对该行业税源管理的盲点和弱点；其次是分析论证其可行性，即所要选择的投入产出监控指标要具有较强的可控性。我分局应用“投入产出分析法”对健身器材生产行业、棉织行业和链条生产行业众多投入产出指标的调查测算和分析论证，建立的监控指标体系为（1）健身器材生产行业的原料铁投入产出率、下脚料产出率。（2）棉织企业的百米布耗纱量、机台产出（各机型常规日产量）；（3）链条生产行业产品产出率、下脚料产出率、投料无形损耗率。二是对所选择的监控指标进行分析推导，建立相应的投入产出分析模型，并论证其正确性和普遍适用性。如：经调查，本辖区30多家棉织企业目前正在生产的棉布产品有51种，所用原材料棉纱的规格有19种。其监控指标之一百米布耗纱量计算分析至少应涉及的变量有棉布的经密、纬密、布宽和所用原材料棉纱的纱支数四个变量。因此，必须建立相应的投入产出分析模型，并进行相应的论证。方法：首先在典型抽样调查的基础上分析推导，建立投入产出分析模型。依据：一方面是来源于典型抽样调查测算的大量数据，另一方面向专业人员咨询寻求理论依据和实践经验。从方法论角度讲这是一种从个别经验资料推理一般规律的过程。其次，依据投入产出分析法模型计算出各产品及所用不同原材料的投入产出监控指标的模型值，到众多生产不同产品的企业进行可行性论证，以确定各种产品投入产出监控指标的实际近似值。因为运用投入产出分析模型计算出的部分投入产出率，并未考虑到模型变量以外的因素及非常规因素的影响，因此需要对模型值与实际值的偏差进行必要的修正。
（三）强化监控，出台行业税源监控管理办法
根据“投入产出分析法”的基本理念，为有效实施行业投入产出监控，我分局研究出台了《投入产出税源监控管理通则》，明确了投入产出税源监控的监控目标、监控指标、监控体系、业主责任、会计责任，以及为辅助投入产出税源监控需明确的材料核算、商品核算、成本核算、发票使用、监控报表和税务监督等事项的一般性要求。在上述《通则》的框架下，我们还针对各行业的特点，分行业出台了《行业税源监控管理办法》，其主要内容一是向纳税人公布该行业投入产出监控指标及预警值，引导纳税人进行自我对照，实现自查自纠，对投入产出监控指标低于预警值的企业要求在当月纳税申报时书面说明原因，报责任区税源管理人员进行调查核实，发现疑点报分局重点评估、检查。二是针对不同行业明确了“行业税源监控分析报表”的报送及投入产出监控台账的记载要求。由于投入产出税源监控信息缺乏有效的来源渠道，分局研究设计并要求企业每月报送《行业税源监控分析月报表》，同时为辅助税源监控分析，还针对各行业的特点设计税源监控台账，要求纳税人及时记载备查。责任区税收管理人员定期抽查，并纳入责任区每月巡查的重点项目内容。三是明确不同行业税源投入产出监控管理的其它具体要求。
（四）规范核算，提高投入产出核算的准确性和真实性
生产要素投入和产出核算的准确性和真实性是应用“投入分析法”正确进行税源监控、分析、评估的基础。针对企业财务核算不健全、数据不准确的现状，分局研究出台的《投入产出税源监控管理通则》明确规定：⑴生产企业必须按照原材料的不同品种、类别和规格分别设立“原材料”二级科目，库存商品应分各种产品设立二级科目，实行数量及金额核算，准确核算反映各类产品投入产出数据；⑵明确材料及产品单位计量换算。如链条生产企业，链条产品的计量单位根据客户的需求，除以重量为计量单位外，还有以根数、箱数、长度等为计量单位，这就需要根据投入产出分析模型的要求，统一以重量为计量单位进行换算。
（五）优化评估，建立税源投入产出分析评估体系
一是从分析评估的内容上，注重将投入产出因素的分析评估与纳税人申报增值税和所得税及税负的分析评估实行有机的连接：⑴将生产要素中材料、动力投入数及相应存货期初、期末的变化数与申报增值税进项税金进行关联分析评估；将产品、下脚料的产出数及相应存货期初、期末的变化数与申报增值税的销项税金进行关联分析评估，为增值税的分析评估提供依据；。⑵将生产要素的投入数、产出数与相对应的生产成本、主营业务收入、其他业务收入等进行关联分析评估，为所得税相关内容的分析评估提供依据；⑶在对生产要素投入和产出数分析评估的基础上，综合存货的期初和期末变化、价格变化、产品结构变化等因素分析评估，从而为异常税负分析、评估提供依据。
（一）持续推进机关与基层一体化建设。加强职能整合和流程优化，进一步推进县局和其他县局机关实体化、管理扁平化改革，通过实体化将更多资源投入到征管一线，通过扁平化进一步规范税收征管，提高税收征管效率。
（二）积极开展分类分级专业化管理。坚持积极探索、稳步推进的原则，围绕纳税服务、税源管理、风险监控、纳税评估，在市区选择部分分局继续开展对纳税人进行分类分级专业化管理试点，探索建立分类分级专业化管理体制。
二、大力推进税收征管信息化建设
（三）深化AHTAX2013应用。在做好AHTAX2013日常应用及运维的同时，收集系统应用中存在的问题，分类整理，对于需要省局优化的及时上报省局，对于常见操作性问题，通过深化应用培训提升操作能力，通过培训，使基层工作人员能够熟练掌握征管软件核心模块的操作和常见问题的处理。
（四）优化征管业务流程。认真梳理税收征管业务流程,结合AHTAX2013的工作流程优化，规范征管工作流程，按统一流程进行业务处理、按统一标准进行岗责设置、按统一格式制作表证单书，以征管软件的“电子流”支撑和规范税收征管的“业务流”。
（五）推进银行端查询缴税业务。积极推动更多商业银行开通银行端查询缴税业务，进一步优化银行端查询缴税相关业务流程，提高办税效率，拓展办税途径，明确操作细节。年内力争银行端查询缴税业务开通银行数达到5家，实现纸质税票使用量较2013年同比下降30%。
三、深入推进现代化分局建设
（六）推进新一轮现代化分局建设。认真总结上一轮现代化分局建设创建成果,总结过去五年成绩和经验，根据省局统一部署做好下一个五年建设任务，进一步完善现代化分局建设日常监测评价体系。
四、着力夯实税征管基础
（七）强化税务登记管理。继续做好国地税联合办证工作，落实好省局税务登记管理办法。进一步完善税收征管基础信息，实行户管信息动态维护。适时使用管理决策—管理监控系统监控管理征管基础信息，组织开展征管数据集中清理工作。
（八）加强普通发票管理。依托AHTAX2013强化发票内部监控与外部管理，规范发票的印制、领用、使用、保管和缴销；按照业务规范要求，加强发票管理；联合公安部门进一步加大假发票打击力度，开展普通发票内部管理检查；开展“营改增”相关行业发票清理检查和缴销工作，配合国税机关保障“营改增”企业发票使用平稳过渡。
一、纳税评估工作开展情况
近年来，我局高度重视纳税评估工作，在实行税源分类管理的基础上，进一步提高税收分析水平，加大纳税评估力度。一年多来，共对42户企业进行了纳税评估，通过纳税评估补征入库增值税170.78万元，调减增值税留抵税额6.2万元，转出进项税额3万元，补征入库企业所得税138万元，移交稽查查处3户，查补增值税65.47万元，调减留抵309万元。
二、纳税评估采取的措施
（一）加强业务培训、培养评估人才
为了提高纳税评估质量，我们注重提高评估人员的业务素质。结合“135”业务大比武干部教育培训，开展各种形式岗位练兵活动，加大了对税收管理员的培训力度，组织评估人员参加财务会计知识、统计分析知识、纳税评估基本技能、计算机操作应用等方面的培训；开展了税收管理员“一口清”知识竞赛，评估人员定期相互交流评估心得、经验。同时根据我局人员紧张的实际情况实行优化组合，抽调业务部门人员与税收管理员联合开展纳税评估，通过培训、交流，使评估人员丰富了评估理论，增强了评估实践，掌握了评估方法，积累了评估经验。
（二）强化税收分析，提高纳税评估准确性
，我局继续以“税收分析、纳税评估、税务稽查、税源管理”四位一体互动机制为抓手，以找问题为切入点，强化税源管理，认真组织税收分析，抓住管理薄弱环节，有效开展税务稽查；积极开展政策落实跟踪分析，有效提高纳税遵从度。分阶段、分部门深入开展经济形势、税源变化情况的分析，有效的促进了税收基础工作的全面推进，保证了税收收入的全面实现，使我局税收分析工作迈上了新的台阶。一是在分析方法上，力求结合实际，科学合理。首先，我局根据区局要求，确定分析方向，向相关科室布置分析内容及任务，提出分析要求。其次，确定分析模型和分析指标，税源部门积极收集相关数据资料，信息部门及时税收收入核算数据，保持数据应用的统一。二是在分析过程中力求做到反映问题，分析原因，提交可行的解决措施。作为牵头部门的计划征收科，核算并反映全局税收收入的真实情况，重点分析我局税收收入的增减变化因素、税收构成要素、重点税源企业税收变化情况以及宏观经济对税收收入的影响，较准确的反映了我局税收收入的发展形势和存在问题；围绕税收收入变化情况，各科室从不同角度分析和反映影响税收收入变化的因素和存在的问题。税源管理部门从微观上分析纳税人的经营情况所带来的税收效应，重点分析零负申报现象对税源质量的影响以及税收收入的影响，继而分析管理中存在的问题并提出改进措施；税政管理部门从政策的角度分析各税种的收入成因，从而提出管理措施和意见，稽查局从查补对象中分析和反映纳税人的纳税遵从度和税源管理漏洞。
（三）强化重点行业监控，突出针对性
我局在税源管理方面实行属地管理基础上的分类管理。税收管理员将企业按照行业建立税源管理底册，利用税收征管软件“一户式”查询功能，按月分析各行业企业的收入、税金、成本利润的增减变化、行业税负差异等情况。积极完善行业税源监控体系，税源管理部门对月度收入增减和行业税负的监控信息进行分析，对发现的问题，始终坚持追踪到税源，落实到企业，突出针对性。
三、积极有效的实施纳税评估
（一）通过多种途径，采集评估基础数据。
纳税评估需要借助一定的信息资料和经济指标来进行科学地测算，因此全面采集和掌握涉税信息是纳税评估工作的关键。一是充分发挥税收管理员的作用，在日常管理中，不定期深入企业调研，了解企业生产经营、税款缴纳、税收增减因素变化等情况，准确掌握经济税源变化的规律和趋势。二是深入了解企业机构设置和内部管理模式，将管理的触角延伸到分支机构。通过调查了解、评估分析，逐步建立健全分支机构税收管理档案，全面准确掌握集团公司的生产经营、财务核算及税收缴纳情况。
（二）利用科学方法筛选纳税评估对象。
按季召开税收分析例会，由税源管理部门针对分析中涉及的重点行业，管理中存在的主要问题及薄弱环节，采取各种手段对纳税人信息进行核实，对有嫌疑的或低于警戒指标的纳税人进行重点监控，找准产生异常申报的真实原因，合理的确定评估对象。
（三）从行业入手，开辟新的纳税评估途径。
日常管理中基本上是对有异常的个别企业进行纳税评估，为了能让纳税评估成效落到实处，为以后的评估奠定基础，拓宽相比指标，我们尝试从行业入手，现在已经进行的是机床行业和瓶装饮用水以及房地产行业评估的探索，在行业纳税评估使用方法方面有了新的突破，尝试运用指标测算发现疑点，建立数据库分析核实疑点，并取得了一定的成效。通过对一户典型关联企业的评估，发现有转移利润的嫌疑，在调查中建立数据库，通过大量的数据计算，指标配比，经过多次的论证，发现企业少计收入，转移利润。企业最终在大量数据计算和严密推理中认同了评估人员的评估结
论，同意补缴税款14.14万元，同时从开始提高关联企业定价，与上年同期相比多缴增值税126万元，税负率由3%提高到4.3%。在机床行业评估中，将进行机床生产的8户企业一起进行评估，在评估中运用企业相互指标对比的方法，综合分析企业经营情况，确定了共性的问题及个别疑点，通过评估梳理出此行业的标准行业指标，为以后对此类行业评估奠定了数据基础。四、纳税评估工作的几点体会
纳税评估工作通过一年来的实践和探索，我们取得了一定的成绩，总结了一些经验和方法，为今后纳税评估的深入开展打下了基础，但还需加强以下方面工作：
（一）整合资源，加强部门配合。
依托税收征管系统和征管辅助软件，全面建立税收信息资源库。纳税评估中的数据采集需要相关部门的密切配合，必须建立信息资源网络库，为评估工作提供更加宽泛和有用的数据信息。
（二）完善征管措施，掌握行业特点。
加强纳税评估工作，让评估工作更有成效，必须研究企业的行业状况、经营特点、生产工艺、原料配比和经营规律，准确掌握其经营机制和经营效益，有针对性的采取评估措施。
（三）进一步提高纳税评估人员综合业务素质。
纳税评估是指主管税务机关根据纳税人报送的纳税申报资料、财务资料和日常掌握的征管资料及其他有关资料，对纳税人一个纳税期限纳税情况的真实性、准确性进行审核分析，作出定性和定量的判断，及时发现、纠正和处理纳税人纳税行为中错误和异常申报问题，从而采取进一步征管措施，达到对纳税人整体性和实时性控管的目的。国家税务总局下发的《纳税评估管理办法（试行）》（国税发[2005]43号）中将纳税人申报数据与财务报表数据进行比较分析作为评估分析的方法之一，这也就充分说明了在纳税评估中运用企业财务报表分析数据的重要性。
税务部门作为财务报表主要使用人之一，其目的就是要通过财务分析了解企业纳税情况、遵守税收法规的情况。财务报表分析是认识过程，通过分析通常只能发现问题而不能提供解决问题的现成答，只能作出评价而不能改善企业的状况，而纳税评估恰恰就是利用报表分析的结果，进一步运用约谈举证、实地核查等手段，以确定纳税人纳税申报中存在的问题及原因。
二、企业财务报表分析的基本方法
企业通过编制财务报表，可以将企业的生产经营成果和财务状况以书面的形式提供给社会各有关方面。阅读会计报表如果不运用分析技巧，不借助分析工具，只是简单地浏览表面数字，就难以获取有用的信息，有时甚至还会被会计数据引入岐途，被表面假象所蒙蔽。做好财务报表分析，正确揭示各种数据之间的关系，主要就是从资产负债表、损益表和现金流量表三张主要报表着手，收集完整资料，对企业各期的经济指标进行比较分析，将大量的报表数据转换成有用的信息，主要包括对数据的横向分析、纵向分析，趋势百分率分析和财务比率分析。横向分析就是将企业连续两年或几年的会计数据进行绝对金额增减和百分率增减的分析，以揭示各会计项目在这段时期内所发生的绝对金额变化和百分率变化的情况；纵向分析是同一年度会计报表各项目之间的比率分析，即将会计报表中的某一重要项目的数据作为100％，然后将会计报表中的其余项目的余额都以这个重要项目的百分率的形式做纵向排列，从而揭示出各个会计项目的数据在企业财务中的相对意义；趋势百分率分析是将连续多年的会计报表中的某些重要项目的数据集中在一起，同基年的相应数据百分率比较，揭示企业在若干年内经营活动和财务状况的变化趋势；财务比率分析是指通过将两个有关的会计项目数据相除而得到各种财务比率来揭示同一张会计报表中不同项目之间或不同会计之间所存在的逻辑关系的一种分析技巧。
三、财务报表分析指标在纳税评估中的具体应用
财务报表分析指标不是孤立的，要把它们有机结合起来，才能真正发挥计算出的指标应有的作用。
结合总局《纳税评估管理办法（试行）》中纳税评估通用分析指标、纳税评估分税种特定分析指标，财务指标分析在纳税评估中的具体应用应该体现在以下几个方面：
（一）、企业盈利结构分析的具体应用
根据企业的年度损益表，首先分析利润构成情况，弄清企业当年利润总额的形成来源，包括营业利润、投资收益、补贴收入和营业外收支净额四部分，在此基础上进一步分析营业利润、投资收益、补贴收入和营业外收支净额的具体组成及增减变化、结构变化及相关指标的变化情况。评估人员应结合会计制度及税法有关规定及两者存在差异，重点审核税法和会计的差异之处，企业在申报纳税时是否按规定进行调整。
1、分析主营业务收入变动率、主营业务成本变动率、主营业务利润变动率、销售毛利率变动率
主营业务收入变动率=（本期主营业务收入－基期主营业务收入）÷基期主营业务收入×100%
主营业务成本变动率=（本期主营业务成本-基期主营业务成本）÷基期主营业务成本×100%
主营业务利润变动率=（本期主营业务利润-基期主营业务利润）÷基期主营业务利润
销售毛利率变动率＝（本期销售毛利率-基期销售毛利率）÷基期销售毛利率
在企业内部管理及外部经营条件基本不变的情况下，这四个指标的变动趋势、幅度应趋于一致，一旦那个指标变动较其他指标变动出现异常，评估人员应结合企业报表其他数据进行分析。具体来说，如果主营业务收入的增幅小于主营业务成本的增幅（主营业务利润率及销售毛利率必定下降），评估人员一方面应对企业主营业务收入情况进行分析，结合资产负债表中往来款项科目的期初、期末数额进行分析，如果“应付账款”和“其他应付账款”出现红字和“预收账款”期末大幅度增长情况，应判断企业是否存在少计收入问题，通过分析存货中委托代销商品、发出商品、分期收款发出商品，结合企业有关购销合同及应收账款变化情况，判断企业是否存在帐务上少计收入问题，根据企业增值税及所得税申报情况，审核企业有无按会计制度不应确认收入而按税法应确认收入企业未作纳税调整的情形；另一方面评估人员应对企业主营业务成本项的具体构成进行分析，了解企业成本的结转情况，分析企业是否存在对成本中“料”的部分改变成本结转方法、多计发出成本，少计存货（含产成品、在产品和材料）等问题，对成本中“工”的部分重点查看应付工资科目年末结余情况、工资计算表、企业员工花名册、工时产量统计表等辅助资料，分析企业工资是否存在多提多列支问题，对“费”的部分应重点结合固定资产变动及累计折旧变动，分析是否存在改变折旧计提方法，多计成本的问题。
2、分析三项期间费用增减变动率、三项费用占销售收入的比重
三项期间费用增减变动率＝〔本期营业、管理、财务费用之和-基期营业、管理、财务费用之和〕÷基期营业、管理、财务费用之和×100）×100％
营业（管理、财务）费用占主营业务收入比重＝营业（管理、财务）费用÷主营业务收入×100％
具体分析：三项期间费用增减变动率应与主营业务收入变动率结合起来分析，本期营业（管理、财务）费用占主营业务收入比重应与基期营业（管理、财务）费用占基期主营业务收入比重结合起来分析，前后两个指标变动情况应基本保持一致，如果变动太大,需结合企业“应付账款”、“其他应付账款”、“预提费用”、“应付工资”等往来科目，看企业是否存在通过预提费用形式多列支费用,有没有将应列入长期待摊费用的项目一次性进入管理费用，有没有将应资本化的利息直接计入当期财务费用，对营业费用则应分析具体项目构成，如果其中运输费用变动较大，一方面应和企业当期销售的变动结合起来分析，看企业是否存在产品发出应确认销售而未确认的情况，另一方面还应加强对取得运输发票的审核协查，以判断企业是否存在使用虚假运输发票抵扣增值税、列支费用的情形；此外还应结合企业所得税申报表，看企业超过税法允许列支部分的费用有没有作纳税调整，如工资及计提的“三费”、交际应酬费、开办费、广告费的扣除、业务宣传费的扣除、无形资产的摊销、递延资产的摊销等。
3、营业外收支增减变动分析
营业外支出变动率＝（本期营业外支出数－基期营业外支出数）÷基期营业外支出数×100％
营业外收入变动率＝（本期营业外收入数－基期营业外收入数）÷基期营业外收入数×100％
分析：营业外收支是指企业发生的与企业生产经营无直接关系的各项收入及支出，一般情况下，发生数额不会太大，如变化较大或本期发生额较大，应重点关注以下几点：
（1）、企业是否将收取的价外费用、包装物押金等计入营业外收入科目，是否按规定纳税。
（2）、企业处置的固定资产是否应当缴纳增值税。
（3）、结合企业所得税申报表及相关资料，判断企业处置资产的损失是否报税务机关审核批准或备案，企业提取的各项资产减值准备是否进行了纳税调整。
（4）、企业与生产经营无关的罚没支出、捐赠支出等是否按规定进行了纳税调整。
(二)、企业营运能力分析的具体应用
企业营运能力分析指标包括存货周转率、应收账款周转率、流动资产周转率、总资产周转率。
存货周转率＝销售成本÷平均存货
应收账款周转率＝销售收入÷平均应收账款
流动资产周转率＝销售收入÷平均流动资产
总资产周转率＝销售收入÷平均资产总额
其中平均数＝（年初数＋年末数）÷2
分析：这几个指标应和基期数结合起来考虑，存货周转率、应收账款周转率加快，表明企业存货占用水平较低，流动性较强，销售能力增强，存货转变为现金、应收账款速度加快，而如果企业应纳税额减少，应考虑企业可能存在隐瞒销售收入，虚增成本的问题。此时应重点审核存货收、发、存记录的真实性及存货计价方法前后的一致性，核实企业是否存在人为调节发出存货的计价方法，从而虚增发出存货的成本减少库存存货成本。
(三)、税负指标与财务报表相关指标的综合分析
1、增值税税收负担率
增值税税收负担率＝本期应纳税额÷本期应税收入×100％
将此指标与行业指标对比，如果与行业指标偏离较大，应结合财务报表具体项目和其他指标开展分析。
如果销售收入增幅较大，而税负指标下降，首先根据财务报表查看企业存货与期初比是增加还是减少，结合存货收发记录，查看有无隐瞒销售行为，有无发生视同销售行为不按规定计提销项税的行为；其次，分析存货的主要构成，将存货的销售价格、购进价格与上期相比的变化情况，在此基础上进一步分析进项税金构成情况，查证有无扩大抵扣范围，对四小票抵扣比例较高的应重点开展核查；此外还需查看销售收入的主要构成，查证有无价外费用、混合销售行为等不提销项税金或错用税率问题。
2、所得税税收负担率
所得税税收负担率＝应纳所得税额÷利润总额×100%
为了学习借鉴发达地区税收管理的先进经验，推动我市税收征收管理工作，进一步促进市局在税收管理工作的持续快速健康发展，20__年6月2日至12日，市局精心组织了以XXX局长带队的一行七人的考察组，到浙江省宁波国税局进行了为期十天的考察。考察当地在对一般纳税人、个体税收管理情况，与当地XX分局负责人座谈，学习对方的经验和做法。考察回来后，考察组还组织了专题讨论。现将考察调研的有关情况报告如下：
一、考察调研的主要情况和经验做法
宁波国税局下设征收局、直属管理局、宁波市XX国家税务局、宁波市XX国家税务局、宁波市XX国家税务局、稽查局、进出口税收管理分局（进出口税收管理处）、涉外税收管理分局（涉外税收管理处）八个直属机构。负责对宁波市所在范围内部、省、市的税收征收管理。在考察过程中，由宁波市局安排，我们考察了XX分局，并与XX局负责人员进行了座谈，学习对方的经验和做法。
（一）税源监控做到“五化”
一是监控对象的层次化。XX局确定20__年度入库税收100万元以上的企业为市局级重点税源，由计财科监控；各分局则根据辖区实际情况自行确定分局级重点税源。以二级分层监控实现监控成效的最大化。二是监控类别的行业化。根据该市块状行业经济较发达的特点，将全市企业分成打火机、电器、榨菜、灯具等行业类别税源进行重点监控，并建立行业涉税数据模型，开展专门的税收分析。三是监控手段的多样化。在完善纸质纳税申报表分析、税源经济信息预测等传统监控手段的基础上，广泛运用税控装置、深化重点税源管理软件的应用，全方位提高税源监控的效率和分析水平。四是监控方法的规范化。通过对税源监控方法的规范化建设，做到直接监控与间接监控间的有机结合，既体现直接监控与管户机制下的监控灵活性，更保证间接监控与管事机制下的监控规范化。五是监控体系的社会化。完善与工商部门的户管定期核对制度，减少漏征漏管户的产生；加强与金融、海关等部门的配合，提高纳税申报的真实性；加强与审计、公检法等部门的协作，真正发挥稽查的重拳效应。
（二）强化协税、护税网络
XX局今年3月起对辖区内菜市场税收征管实行国、地税合署办公，在取得经验后，目前已在全区所有50余个各类市场内全面推广，并取得了国税、地税、纳税人三方“多赢”的局面。该局的具体做法是：“三个共用”，即市场的征管人员共用，市场的办公用房、办公设施共用，征管数据和信息资源共用：“三个统一”，即纳税人户管资料统一，征收方式统一，计税依据统一；地税部门利用国税准确了解开票销售额的税源掌控手段，委托国税办税服务厅代征个体户和临时经营户开票销售时的个人所得税、城建税、教育费附加、水利基金。
取得的主要成效有：一是征管基础得到加强。双方互通信息，对个体户的经营情况掌握更加全面准确，纳税定额、开票销售额等计税依据更趋合理和一致，处理偷、抗税事件措施更有力，税收收入稳步增长。二是征税成本明显降低。双方办公用房、办公设备支出总量减少超过50，助征员减少20名。三是办税更加方便。纳税人申报、缴税、暂歇业等事项只需在一处即可办妥，且税收咨询口径统一。
（三）从四个方面着手加强专用发票管理
一是把好新办企业一般纳税人资格暂认定关。改变以往由户籍管理分别认定的办法，实行管户与管事相结合，强化各环节相互制约，并设置专职岗位负责实地审核，重点做到“三见面”，即与法人代表见面，与企业会计见面，与经营场所见面。二是严格控制专用发票领购数量和限额。利用专用发票换版后征管系统需重新准购之机，对所有税控企业的用票限额和数量予以了再次核定，其中2200户次企业领购信息得到了调整。三是及时对未报税、欠税户实行核查。对未报税企业，每月5日后，先由报税岗将企业信息告知管理科，再由管理科的户籍管理员通知企业，必要时下户察看企业情况；对未申报企业和欠税企业，申报期结束次日，由户籍管理员立即组织实地核查。四是建立异常现象即时应对措施。在核查时发现有企业走逃，除阻止其再次开票，清查发票领用数量、开具情况、发票流向外，及时报稽查局予以协查，并在稽核系统中录入失控发票信息。
（四）采取计算机定向进项筛选法选案XX局推出计算机定向进项筛选法，拓展税务案件选案工作。其做法为先确定某一特定敏感地区为案源产生地，其次通过计算机将所有本地企业从该敏感地区收受的进项发票采集出来，作为目标源，然后通过分析、比对，筛选出同类可疑发票列入案源库。
此方法应用后，不仅丰富了案源，办案方向更加明确，避免重复取证，选案的准确率和稽查办案效率得到了提高；而且通过同地区同类发票的比对，往往能找出内在必然联系，有利于突破虚开增值税专用发票案件。目前，该局已从来自衢州的发票中，发现7户企业收受虚开发票51份，除1名涉票犯罪嫌
疑人移交公安机关予以立案处理外，共追缴增值税89840.87元，滞纳金15466.62元。
（五）纳税评估实现“四个结合”
XX局今年以来对服装、皮草等11个行业开展了纳税评估，共评估企业328户，查有问题242户，查补税1258.9万元，滞纳金43.9万元，移交稽查21户，并做到了“四个结合”：
一是纳税评估与税源调查相结合。在每一行业评估前对典型企业开展调查，掌握原料耗用、计酬方法等信息，并对上年与今年的同期销售收入与税负、企业间平均税负变化进行对比，分析重点企业和总体税收增减变化。二是纳税评估实行计算机选案与人工选户相结合。评估软件选案以行业评估为主线，同时依靠税务管理员对当地的特色行业、异常企业进行人工选户，上下联动，效果明显。三是纳税评估与促进征管质量相结合。以联席会的形式加强纳税评估科与其他科室、基层分局的联系，互通问题，互提建议，提高评估选案的准确性和评估评析的合理性。四是纳税评估与发挥稽查效能相结合。正确认识纳税评估是税务稽查实施体系的基础环节，通过评估分析，发现疑点，使稽查选案环节避免随意与盲目，使税务稽查实施目标明确、重点突出、针对性强。
（六）加强个体户暂歇业管理
一是对个体户的暂歇业申请实行个体税务管理员负责到户核实，调查片组长和分管科长到户抽查，以确保个体暂歇业审批的规范和公平。二是加大对个体业户的暂歇业情况检查力度，在检查方式上，规定对同一个体户至少一个月检查两次，以减少管理工作上的不到位。三是对发现假暂歇业户，除追补其应纳税款外，并根据《征管法》按偷税论处，处以偷税数额两倍以上的罚款。四是在办税大厅个体涉税窗口，公开《个体纳税人暂歇业须知》，及时向办理暂歇业的个体户宣传依法纳税观念，增强个体业户的诚信纳税意识。
（七）优化纳税服务呈五个特点
由于宁波市国税局也单独设立征收局和直属管理局，他们的管理模式与我们有许多的共通之处，我们在考察中也对他们机构分设后，不同机构间如何衔接、协调，如何做好为纳税人提供优化服务的做法进行了认真的询问。他们在优化服务方面呈现出五个特点：
一是具有连贯性。与辖区重点税源户挂钩，建立月走访制度，采取跟踪服务的方式，掌握纳税人的各种需求，并及时为其排忧解难。二是突出经济性。详尽分析税收政策变动给地方经济带来的各方面影响，积极开展税源调查，为当地政府在决策上做好税收参谋。三是带有监督性。对税务行政处罚、行政复议、税收定额等涉税事项予以全面公示，同时畅通反馈渠道，接受社会各界的监督。四是赋有引导性。利用接触面广、了解政策多的优势，在为纳税人提供最新税收政策和市场信息的基础上，由税务管理员每年为辖区企业进行一次税收筹划，并列入年度目标考核。五是体现效能性。深入拓展全程服务，健全AB岗制度、无缺位制度、否定报备制度等三项制度，让纳税人以最小的成本、最快的速度、最好的心情办理涉税事务。
二、结合XX市局实际，将考察所感受到的经验做法应用于实际工作的想法
宁波市国税局设立的8个直属机构，与XX市局城市综合改革后的模式差不多，不同之处在于他们的征收局与直属管理局是平级单位，统一接受宁波市局的领导。这就给了我们很好的参考价值和学习的模式。结合XX市局实际提出以下建议：
树立精品意识，以“质量管理”为核心，树立“人性化管理”思路，对管理机制、职能职责进行调整，具体做法：
一是建立协税护税网络，将信息网络延伸到镇（街道），将协税力量组织到街道、乡镇、村庄，将管理基础深入到管户，形成新时期税收征管新格局；完善与工商部门的户管定期核对制度，减少漏征漏管户的产生；加强与金融、海关等部门的配合，提高纳税申报的真实性；加强与审计、公检法等部门的协作，真正发挥协税护税的社会效应。
二是结合税源抓管理监控，通过对税源监控方法的规范化建设，做到直接监控与间接监控间的有机结合，既体现直接监控与管户机制下的监控灵活性，更保证间接监控与管事机制下的监控规范化的“崭新的专管员制度”，从人力资源配置上体现“重心下移，重心确保”的思路，建立起以街道镇级管理为实体、以基础管理为重点的多层次的税收工作管理体制，以构建优质、高效、贴近式的纳税服务体系；
[关键词]独立学院；税收学；实验教学
1独立学院税收学专业开展实验教学的重要意义
实验教学是税收信息化高速发展的需要，也是培养应用型本科人才的必由之路。在“金三”系统和大数据管税治税背景下，实验教学与课堂教学相辅相成，架构了从理论到实践的有效桥梁。基于我院税收学专业实验室建设进程、实验教学逐步发展的现状，以培养高素质应用型本科人才为目标，探索出一套科学、效果突出的独立学院税收学专业实验教学方法模式，有利于独立学院开展教学改革实践，探索提高教育教学质量的途径。
2独立学院税收学专业开展实验教学的思路
充分发挥实验教学大数据人才培养优势，有效架构税收理论知识与涉税实务业务从此岸到达彼岸的桥梁。扎实的专业基础结合仿真模拟实验训练，促使毕业生上岗后“上手快、后劲足”。通过从公司设立、研发设计、购销、投融资、合同签订、发票管理、到清算注销全流程，全方位虚拟仿真实验训练，强化学生对会计、财务管理、税收实务的把握，使他们能熟练地把财会、税收知识的学习和积累综合运用到工商税务登记、纳税申报的实际操作及企业税收筹划、涉税风险管理、税务管理、税务稽查、税务救济方案等的设计和解决路径中，构建基于大数据、覆盖涉税实务全流程的实验实训教学平台，帮助学生形成对涉税实务全流程的整体认知，并构建涉税实务业务设计和解决的整体框架。
3独立学院税收学专业实验教学体系构建
坚定应用型本科人才培养目标，实验实践教学突出“厚基础、宽口径、重能力、强素质”理念，构建“课程实验模拟训练创新创业实践企业实习”四级实验实践体系，实现“知识获取能力知识应用能力创新能力职业能力”的专业人才能力提升“四步走”进阶路径。基于应用型、复合型财经类人才培养的目标、课程体系内涵和市场行业需求，我院税收学专业细分为企业财税规划、税务行政、国际税收三大模块方向。与之契合的实验教学平台构建为功能独立、业务融合的企业涉税业务仿真模拟平台和税务机关仿真模拟实训平台。企业涉税业务仿真模拟平台承担了会计学基础、中国税制、税法、纳税会计与申报、税收筹划等课程的实验教学功能，税务机关仿真模拟实训平台主要承担纳税检查与评估、税务管理等课程的教学功能。
3.1纳税会计实训平台
按税种设置实训内容及采购使用的先后顺序，遵循“流转税（重点增值税）——所得税——其他小税种”的内容建设和使用顺序。业务行业应涵盖制造业、交通运输业、建筑业、商业服务业（地产、金融业等）、生活服务业等；业务内容贯穿企业基础账户设立、原始单据处理、计账凭证生成、各税种税额汇总、各税种按期申报缴纳等业务。课程讲授与课程实训结合，促进学生对各税种会计处理方法的掌握及财税综合业务解决能力的提升。
3.2税收实务实训平台
本平台是涉税实务仿真模拟平台，设置“练习”和“实训”两种模式。在“练习”模式下，就系统提供的相关行业企业一段时期（按年或月）内发生的业务，教师布置学生进行税务登记税种判断税额核算申报缴纳的全流程涉税业务处理，在“练习”模式下，系统可以实时检测出学生填报准确度并予以引导纠正并完成评分，强化学生对现行税制下各税种的核心构成要素——纳税人、征税税率、计税依据（课税对象、税目）、税收减免政策（小微企业政策、高新技术企业政策等）、纳税期限等专业内容的掌握。在“实训”模式下，教师实训内容，学生在规定时间内完成综合涉税业务处理（单个企业通常涉及5～10个税种的业务）；该模式下系统无提示，实训结束后系统自动生成实训报告，分析学生的出纳业务能力、账务处理能力、财务管理与分析能力、纳税报税能力等综合能力，有利于老师了解学生薄弱知识点，有针对性的进行教学。
3.3税收筹划实训平台
税收筹划是涉税业务中价值高、难度高的业务，税收筹划业务具有综合性强、难度大、期限长、价值高的特征。税收筹划能力体现了税收学专业学生专业核心能力，要求学生在熟悉、掌握了会计、财务管理、税收法规、统计分析方法及企业业务内容基础上，综合运用这些知识解决实务问题。税收筹划实训平台应分设两个子平台：单项税种筹划平台和综合税收筹划平台。第一阶段是单项税种筹划训练。重点是增值税和企业所得税的税收筹划内容，促进学生对基本原理、原则和方法的把握；第二阶段在第一阶段基础上进行综合税收筹划，培养学生综合运用财税优惠政策、专业知识和技能进行税收筹划的能力。仿真系统设置各行业企业生产经营过程中发生的涉税事项资料，引导学生为企业设计出综合税收筹划方案，通过不同方案的比较、评估，确定方案，实现合理节税和企业财务目标。
3.4纳税检查及评估实训平台
该平台承担着让学生了解税务机关各项办税业务流程的实训功能。重点是引导学生把握纳税评估业务、纳税检查业务、纳税管理业务的执行标准、实施程序、开展方法。学生需在上一阶段对税法、会计、财管和法律统计等知识掌握的基础上，综合运用这些知识并结合大数据平台和现代征管技术测算行业平均税负水平、纵横向比对纳税人的财税数据、评估纳税人的涉税风险点。通过实训强化学生对税务机关进行税收管理稽查的原理及方法的理解和把握，培养学生基本的税收管理能力、税务检查能力、纳税服务能力。纳税检查及评估实训的主要内容和步骤：a.收集、甄别企业涉税业务相关资料，检查会计账簿和原始凭证；b.获取纳税人的各项涉税证据并调整纳税人错误的账务处理和税务处理；c.纂写税务检查工作底稿并完成税务检查事项报告；d.向纳税人出具并送达税务处理决定书，税务处理决定的执行及后续跟进。
4独立学院税收学专业实验教学实践总结
关键词：国际经验；税源管理；分类管理
税源管理是以现行税法为基础，实现纳税人的纳税申报的税收收入最大化所进行的管理活动，既是税收征管的基础性工作，也是税收征管工作的核心。世界各国普遍重视税源管理工作，积累了很多宝贵经验，这些国际经验对中国的税源管理工作有着很大的借鉴作用。
一、国外税源管理的经验
1.科学配置机构，降低税收成本。国际上，税务管理机构的设置不完全按照行政区划进行，通常根据经济区域范围、税源集中和分散程度、纳税大户的分布情况、纳税人的分类情况，设置区域性税务机关及其派出机构以及若干税收征收（服务）中心。新加坡设立常规的税源评估部门，有对个人评估的纳税人服务部、对公司法人评估的公司服务部、对重大税案调查的税务调查部等，是按照纳税人对象来设置机构。阿根廷国家税务局下辖24个分局，其中在税源集中、经济发达的布宜诺斯艾利斯省设9个，依据税源分布跨省设15个，其设置税务机构的根据就是税源分布和经济区域来划分。
2.对纳税人分类管理、提高税收效率。很多国家为提高税收管理效率，通常对纳税人进行分类管理，对不同的类别采用不同的管理办法。澳大利亚税务局按照规模将公司分为三类（大企业、中小企业、更小企业）进行监控。成立专门的机构对大型企业进行管理，一方面为这些大公司提供优质的纳税咨询服务；另一方面增强对其监控的力度。荷兰把纳税人分为个人、中小公司、大公司、从事进出口业务的公司等四种类型，并分别设置管理机构进行管理，使管理更有针对性，强化了对重点税源的监控。阿根廷是将纳税人按大、中、小户归类，侧重抓好年纳税额占全国税收总额过半的大户，不仅成本低而且效果好。
3.强调纳税风险评估和分析。纳税风险评估被作为新加坡税务局的税源管理核心工作，贯穿于税款征收、日常管理等各环节，是对纳税人进行税源管理和监控的最有效手段。澳大利亚国税局认为纳税人实行自行申报、自行审核后，效率提高的同时风险也增大了，因此必须对纳税人资料进行分析，重点是进行纳税风险评估，评估人员将来自税务当局数据信息库、银行、海关、移民局、证券市场的内、外部信息输入由专家设定的标准模型中，自动生成评估报告，主要有财务分析、欠税情况分析、征收情况分析、营业行为报表等，得出分析结论。把纳税人按风险大小分级，实行区别管理。对遵从度高的纳税人主要是自我管理、自行申报、自行审核的策略，税务机关只是简单的监督与观察；而对于抵触税法、遵从度较低的纳税人，管理具有强制性。
4.多渠道交换信息，重视税源管理信息化。澳大利亚不但在全国税务机关内部全面运用计算机系统管理纳税申报、办理出口退税、处理公文流转等日常管理工作并实现了全国联网，而且与政府的有关部门如海关、保险、金融及大企业实现了互联，为其有效实施税源管理及有针对性地开展税务审计打下了坚实的基础。美国税源管理智能化程度比较高，计算机电子化系统由东海岸国家计算中心和按地区设立的十个税务征收中心组成，纳税人的报税资料输入电脑后，电脑会自动进行逻辑审核，并以此估算其税款，自动进行评估，旨在追求纳税评估的有效性、公平性和权威性。
5.加强宣传、实现纳税服务经常化与多元化。为纳税人提供广泛、周到、多元化的税法宣传和优质纳税服务，为税源管理创造条件，提高纳税遵从度是世界上许多国家常用的做法。除传统宣传方式以外，税法宣传广泛运用高科技手段，如多媒体、FLASH、DVD软件、网络等，还注重个性化的宣传。在澳大利亚，税务机关每年都会派出高级官员与前三十名的集团公司进行沟通，讨论公司重大经营活动及税收遵从问题。税务机关还定期邀请行业和经济方面的专家参与税源管理工作，使税务官员们更好地了解大公司在经营中所处的经济和行业环境，以增强税务官员的管理能力。
德国成立了纳税人协会，办有《纳税人》月刊，并建立了专业数据库，每天24小时不间断地为会员提供税务信息服务。
二、对中国税源管理的启示
1.以税收风险管理为导向，合理配置机构和资源。税收风险管理是税务机关以纳税遵从最大化为目标，科学实施风险目标规划、识别排序、应对处理和绩效考评，力求最具效率地运用有限征管资源不断降低纳税遵从风险、减少税收流失的过程。结合社会环境、经济发展程度、经营者素质、企业效益等因素综合评价确定高风险税源点的区域、行业、企业。分行业、分税种、分区域进行横向纵向比较，确认为税源管理风险点。根据风险发生的规律，通过建立风险特征指标和风险特征库，对风险数据信息进行扫描、分析和筛选，找出遵从风险易发生的领域、环节和纳税人群体。按照税收风险管理的需要，建立起适应风险管理的税源管理机构和岗位，在合理的税源管理机构和岗位的基础上，建立纵向互动、横向联动、内外协作、运行顺畅的立体化运行机制，实现有限征管资源的有效整合、优化配置。以是否有助于促进税收征管质量和效率的不断提高，是否有利于最具效率地降低纳税风险、促进纳税遵从来规划和展开，并以此作为衡量、检验资源整合配置、流程改造是否成功的标准。
2.加强税源信息交换，实现信息来源多元化。与纳税人税源相关的信息多种多样，由许多不同层次和不同地区的税务机关以及相关部门掌握的，涉及到工商、海关、财政、统计、土管等行政部门以及银行、电力、审计、评估等机构和企业的数据。因此，加强税源管理必须保证相关部门所掌握信息的有效交换传递。目前，中国税务部门已着手于税源管理手段的信息化进程，也取得了一定的成效，如金税工程、评估系统、防伪税控、税控收款机等。但是，由于中国税源管理信息化工程起步较晚，与西方国家相比还存在一定的差距，主要体现在：现有税源管理采集数据的深度和广度都不够、税源管理信息分析应用水平较低、对数据的挖掘利用程度不高。为了更好地应用信息化手段对税源管理进行强化，建议主要从以下几个方面着手：（1）加快网络社会化进程。网络社会化，就是使计算机网络从税务部门向社会各部门延伸，实现各部门的数据共享，使税务机关充分了解纳税人的各项纳税资料。（2）建立税源管理信息系统。建立以税源信息采集、加工、利用（包括税收风险评估分析）为主线的税源管理信息系统，以增强税务部门的信息采集、利用、管理能力，加强税收风险的分析和评估。（3）建立税务决策分析系统。建立起功能齐备、协调高效、信息共享、监控严密、安全稳定的税务决策分析系统，充分利用采集、整理的数据资料，向决策层提供有价值的决策信息。
3.专业化的分类管理。按照纳税人的税源规模、税收风险、纳税遵从的不同进行税源分类，进行分类管理，将有利于提高管理效率，降低管理成本。把纳税人按风险大小分级，实行区别管理，将税源管理指向由管理所有纳税人转为管理有风险的纳税人，将有限的税收管理资源由用于管好所有纳税人转为优先用于遵从风险较高的纳税群体和领域，可加强管理的有效性和针对性。针对不同税收风险的纳税人进行不同的税收监控和审计措施。对遵从度高的纳税人采取宽松措施，由纳税人进行自我管理、自行评估，税务机关只是简单的监督与观察；对税收风险高、纳税遵从度低的纳税人采取严厉措施，实行全程监控、全面跟踪、全面审计。针对不同规模的纳税人设计不同的税源监控、管理方案。将大型企业集团集中到国家税务总局进行管理，对他们实行税务审计为主的管理措施。对中、小型企业实行以纳税风险评估为主的税源监控办法，对这些企业仍然采用属地管理办法。
一、国外税源管理的经验
1.科学配置机构，降低税收成本。
国际上，税务管理机构的设置不完全按照行政区划进行，通常根据经济区域范围、税源集中和分散程度、纳税大户的分布情况、纳税人的分类情况，设置区域性税务机关及其派出机构以及若干税收征收（服务）中心。新加坡设立常规的税源评估部门，有对个人评估的纳税人服务部、对公司法人评估的公司服务部、对重大税案调查的税务调查部等，是按照纳税人对象来设置机构。阿根廷国家税务局下辖24个分局，其中在税源集中、经济发达的布宜诺斯艾利斯省设9个，依据税源分布跨省设15个，其设置税务机构的根据就是税源分布和经济区域来划分。
2.对纳税人分类管理、提高税收效率。很多国家为提高税收管理效率，通常对纳税人进行分类管理，对不同的类别采用不同的管理办法。澳大利亚税务局按照规模将公司分为三类（大企业、中小企业、更小企业）进行监控。成立专门的机构对大型企业进行管理，一方面为这些大公司提供优质的纳税咨询服务；另一方面增强对其监控的力度。荷兰把纳税人分为个人、中小公司、大公司、从事进出口业务的公司等四种类型，并分别设置管理机构进行管理，使管理更有针对性，强化了对重点税源的监控。阿根廷是将纳税人按大、中、小户归类，侧重抓好年纳税额占全国税收总额过半的大户，不仅成本低而且效果好。
3.强调纳税风险评估和分析。纳税风险评估被作为新加坡税务局的税源管理核心工作，贯穿于税款征收、日常管理等各环节，是对纳税人进行税源管理和监控的最有效手段。澳大利亚国税局认为纳税人实行自行申报、自行审核后，效率提高的同时风险也增大了，因此必须对纳税人资料进行分析，重点是进行纳税风险评估，评估人员将来自税务当局数据信息库、银行、海关、移民局、证券市场的内、外部信息输入由专家设定的标准模型中，自动生成评估报告，主要有财务分析、欠税情况分析、征收情况分析、营业行为报表等，得出分析结论。把纳税人按风险大小分级，实行区别管理。对遵从度高的纳税人主要是自我管理、自行申报、自行审核的策略，税务机关只是简单的监督与观察；而对于抵触税法、遵从度较低的纳税人，管理具有强制性。
4.多渠道交换信息，重视税源管理信息化。澳大利亚不但在全国税务机关内部全面运用计算机系统管理纳税申报、办理出口退税、处理公文流转等日常管理工作并实现了全国联网，而且与政府的有关部门如海关、保险、金融及大企业实现了互联，为其有效实施税源管理及有针对性地开展税务审计打下了坚实的基础。美国税源管理智能化程度比较高，计算机电子化系统由东海岸国家计算中心和按地区设立的十个税务征收中心组成，纳税人的报税资料输入电脑后，电脑会自动进行逻辑审核，并以此估算其税款，自动进行评估，旨在追求纳税评估的有效性、公平性和权威性。
5.加强宣传、实现纳税服务经常化与多元化。为纳税人提供广泛、周到、多元化的税法宣传和优质纳税服务，为税源管理创造条件，提高纳税遵从度是世界上许多国家常用的做法。除传统宣传方式以外，税法宣传广泛运用高科技手段，如多媒体、FLASH、DVD软件、网络等，还注重个性化的宣传。在澳大利亚，税务机关每年都会派出高级官员与前三十名的集团公司进行沟通，讨论公司重大经营活动及税收遵从问题。税务机关还定期邀请行业和经济方面的专家参与税源管理工作，使税务官员们更好地了解大公司在经营中所处的经济和行业环境，以增强税务官员的管理能力。
德国成立了纳税人协会，办有《纳税人》月刊，并建立了专业数据库，每天24小时不间断地为会员提供税务信息服务。
二、对中国税源管理的启示
1.以税收风险管理为导向，合理配置机构和资源。税收风险管理是税务机关以纳税遵从最大化为目标，科学实施风险目标规划、识别排序、应对处理和绩效考评，力求最具效率地运用有限征管资源不断降低纳税遵从风险、减少税收流失的过程。结合社会环境、经济发展程度、经营者素质、企业效益等因素综合评价确定高风险税源点的区域、行业、企业。分行业、分税种、分区域进行横向纵向比较，确认为税源管理风险点。根据风险发生的规律，通过建立风险特征指标和风险特征库，对风险数据信息进行扫描、分析和筛选，找出遵从风险易发生的领域、环节和纳税人群体。按照税收风险管理的需要，建立起适应风险管理的税源管理机构和岗位，在合理的税源管理机构和岗位的基础上，建立纵向互动、横向联动、内外协作、运行顺畅的立体化运行机制，实现有限征管资源的有效整合、优化配置。以是否有助于促进税收征管质量和效率的不断提高，是否有利于最具效率地降低纳税风险、促进纳税遵从来规划和展开，并以此作为衡量、检验资源整合配置、流程改造是否成功的标准。
2.加强税源信息交换，实现信息来源多元化。与纳税人税源相关的信息多种多样，由许多不同层次和不同地区的税务机关以及相关部门掌握的，涉及到工商、海关、财政、统计、土管等行政部门以及银行、电力、审计、评估等机构和企业的数据。因此，加强税源管理必须保证相关部门所掌握信息的有效交换传递。目前，中国税务部门已着手于税源管理手段的信息化进程，也取得了一定的成效，如金税工程、评估系统、防伪税控、税控收款机等。但是，由于中国税源管理信息化工程起步较晚，与西方国家相比还存在一定的差距，主要体现在：现有税源管理采集数据的深度和广度都不够、税源管理信息分析应用水平较低、对数据的挖掘利用程度不高。为了更好地应用信息化手段对税源管理进行强化，建议主要从以下几个方面着手：（1）加快网络社会化进程。网络社会化，就是使计算机网络从税务部门向社会各部门延伸，实现各部门的数据共享，使税务机关充分了解纳税人的各项纳税资料。（2）建立税源管理信息系统。建立以税源信息采集、加工、利用（包括税收风险评估分析）为主线的税源管理信息系统，以增强税务部门的信息采集、利用、管理能力，加强税收风险的分析和评估。（3）建立税务决策分析系统。建立起功能齐备、协调高效、信息共享、监控严密、安全稳定的税务决策分析系统，充分利用采集、整理的数据资料，向决策层提供有价值的决策信息。
3.专业化的分类管理。按照纳税人的税源规模、税收风险、纳税遵从的不同进行税源分类，进行分类管理，将有利于提高管理效率，降低管理成本。把纳税人按风险大小分级，实行区别管理，将税源管理指向由管理所有纳税人转为管理有风险的纳税人，将有限的税收管理资源由用于管好所有纳税人转为优先用于遵从风险较高的纳税群体和领域，可加强管理的有效性和针对性。针对不同税收风险的纳税人进行不同的税收监控和审计措施。对遵从度高的纳税人采取宽松措施，由纳税人进行自我管理、自行评估，税务机关只是简单的监督与观察；对税收风险高、纳税遵从度低的纳税人采取严厉措施，实行全程监控、全面跟踪、全面审计。针对不同规模的纳税人设计不同的税源监控、管理方案。将大型企业集团集中到国家税务总局进行管理，对他们实行税务审计为主的管理措施。对中、小型企业实行以纳税风险评估为主的税源监控办法，对这些企业仍然采用属地管理办法。
