时间：2023-06-02 09:22:35
[关键词]工程建设项目；公共领域；招投标；审计
《中华人民共和国招标投标法》(以下简称《招投标法》)总则第三条明确规定，在中华人民共和国境内进行下列工程建设项目包括项目的勘察、设计、施工、监理以及与工程建设有关的重要设备、材料等的采购，必须进行招标：1.大型基础设施、公用事业等关系社会公共利益、公众安全的项目；2.全部或部分使用国有资金投资或者国家融资的项目；3.使用国际组织或者外国政府贷款、援助资金的项目。本条规定了强制招标制度及其范围，其着重于“工程建设项目”，而且是工程建设项目全过程的招标。法律之所以将工程建设项目作为强制招标的重点，是因为工程建设领域发生的问题较多，涉及的资金较多。因此，本文从审计的角度重点分析研究国家工程建设项目强制招投标的相关问题。
一、招投标与审计的关系
招投标是一种进行择优竞争采购的商品交易方式，其最大的特点是竞争性，能为采购者节约资金、提供有质量的工程、商品或服务。从招标主体的性质上讲，包括政府机构、国有企事业单位、集体企业、私人企业、外商投资企业以及其他非法人组织；从项目资金来源上说，包括利用国有资金、国际组织或外国政府贷款及援助资金、企业自有资金、商业贷款资金。本文主要针对的是政府及公共领域运用公共资金进行的招投标活动。
政府及公共领域的采购主体是公共部门，采购资金来源具有公共性，因此有必要对政府及公共领域采购实施行政监督、法律监督、审计监督及社会监督。审计作为行政监督部门，本身具有经济监督职能。它通过对招投标活动全过程进行监督，明确招投标活动中主客体的权利、义务及责任，及时纠正招投标活动中所产生的违法、违规现象，最大可能地提高资金的使用效益，确保招投标活动在遵循公开、公平、公正和诚实信用原则的前提下有序竞争，对依法定程序开展招投标活动有着非常重要的意义，具有其它监督部门所不能替代的作用。
二、当前政府及公共领域实施招投标时存在的问题
《招投标法》，对规范建筑市场行为，强化招投标管理起到了积极的作用。但是，从审计实践看，在目前情况下，贯彻《招投标法》的力度普遍不够.招投标的管理不规范，还存在不少问题。
(一)招投标流于形式，存在不正当交易和腐败现象。推行招投标的力度不够，不少单位不愿意招标或想方设法规避招标，不少项目有招标之名无招标之实。有的项目从招标程序看，从招标到开标都能按规定操作，表面上投标单位谁分值高，谁就中标，看不出任何破绽，然而其中却隐藏著“明招暗定”的现象。既要得到工程，又要把得到的工程看似合法化，只有在私下活动，最终在招标中自然中标。虚假招标是以内定中标人的方式，实施形式上“合法”而实际上却违法的招标行为，包括“领导指令交易”、“权钱交易”、“关系交易”、控制评标(评分标准、评审过程、评委人选、实施差别待遇等)。对包括按法律规定采取必须的招标方式确立合同关系的项目，有的将项目化整为零，分别与多家承包人进行关系和金钱交易；有的直接就与施工企业单独谈判或者议标缔约；有的作为某一合同的补充合同与合作方达成利益共享的默契等。
(二)程序不规范，参与招投标的各类人员缺乏责任意识。出于各自的利益的不同，参与招投标的各个单位或部门往往采取不同的方法或手段实现自己的目的。在招投标过程中常常避开规范的运作规程，进行各种暗箱操作。
1.招标单位在招标前已确定了中标人，就会运用自己的职务之便，将这一意图贯穿于整个招标过程。比如：某事业单位工程投标中，招标方经过资格预审，确定了6家投标单位，组织了庞大的考察团对拟参加投标单位进行了考察。事实上，在考察投标单位以前就已经确定了一家意向单位。于是招标方就根据意向单位的企业特点、报价及施工技术方案、获奖情况等要素，设置一系列有利于意向单位中标的评标办法、评标指标。
2.投标单位为了能中标而赚取利润，会用尽各种手段达到自己的目的。有的投标单位为了使自己“合法中标”，就私下串通几个投标单位为其“陪标”，或者与招标人串通投标方之间“陪标”。这些陪标单位要么将标书制作的很粗糙、要么根本就不按照招标书的要求进行编写、要么就是连投标资质都达不到等等情况。自然地，这些投标单位很随意地就被淘汰。
3.同时，招标机构为实现招标单位的愿望，投其所好，也会被招标单位牵着鼻子走；项目监理单位为了经济利益，并没有真正发挥监理的作用。
(三)投标单位恶性竞争，影响了项目招投标本应该带来的效益。在我国建筑市场上，各种各样的施工队伍很多，为了承揽工程，就不惜血本压价，搞恶性竞争、无序竞争，最终失去了招投标本来的客观公正、保证工程质量、提高经济效益的目标。因为：其一，在既定的施工技术水平和施工管理条件下，既要压低报价，又要有利可图，施工单位常常会在施工时偷工减料，导致工程质量下降，出现“豆腐渣”工程；其二，中标价压低，施工单位常常会在施工过程中以各种理由要求建设单位追加资金、或者将施工期延长(特别是对一些工期比较紧、建设方急需要用)，最后决算时工程价严重超标，失去了招投标本身能提高经济效益的作用。
三、对招投标实施审计的内容
(一)开展项目招投标的经济腐败审计。项目招投标的经济腐败审计是以防治招投标过程中经济腐败为目标，强调查处与防范相结合，并以防范为主，采用腐败风险导向审计模式，即以具有审计价值(发生可能性较高)的疑点线索为起点，确立审计重点，安排特种审计查证，实施以审计机关为主，纪检监察、检察等其他监督部门全程紧密配合协作的审计查处，并适时进行内部控制分析评价，提出完善内控机制建议。
(二)开展项目招投标的经济责任审计。项目招投标经济责任审计包括：招标方应负的经济责任和法律责任；投标方应负的经济责任和法律责任；招标机构应负的经济责任和法律责任；评标委员应负的经济责任和法律责任。根据《招投标法》规定，审计机关可以采取相应的处理和处罚措施。
(三)开展项目招投标的效益审计。招投标是由供求关系、价格体系、竞争机制等综合因素所决定的交易方式，它具有一般商品交换的基本特征，但也具有不同于一般商品交易的特点，即招投标是一种较为成熟的、高级的、规范化的和综合性的交易方式。招投标的最终目标是追求项目投资综合效益的最大化，追求项目投资多目标条件下的综合效益最大化，不是简单地追求最低价的商品和服务。如此一来，对招投标的审计就需要重视招投标的效益目标，即不仅要审计招投标过程的合法性、合规性，也要审计招投标结果的效益性。
四、对招投标应实施全程审计
现在某些项目或某些部门的招投标仅让审计部门参与其中的某一两个环节(一般为开标环节)，而对前期工作，比如：招标文书如何确定的，投标队伍怎样筛选入围的，开标之后最终结果是怎样的，正式合同条款与前期招标文件是否一致等等，无一清楚。要杜绝以上现象，必须实行事前、事中、事后的全程同步审计监督，使招投标中的每一个环节，都置于审计部门的监督之下。因此，对项目的招投标审计，应根据项目的不同特点，对招投标程序的合法性、合规性以及内容有所侧重，重点应放在招标、开标、评标和定标四个环节。(一)事前监督。在进行项目招投标前，审计人员应对招投标准备情况进行详细调查，认真听取招标单位对招标范围、方式和发包方式的解释，审核招标文件与招标通知书的一致性以及标底的编制过程、编制质量，对投标人进行资格审查等。
1.招标条件的合法性、合规性审计。招标条件的合法性、合规性审计包括：(1)审查项目是否经有关部门批准和列入国家投资计划，是否经过可行性研究；(2)是否具备完整的设计文件和工程概算，投资概算是否准确、有无缺口，设计标准有无超过规定；(3)审查项目总投资是否落实，项目资金来源是否正当，项目资金是否按投资计划及时拨付到位；(4)审查工程项目招标前施工场地的征用、拆迁、“三通一平”、现场交通、供水、供电等准备工作的完成情况；(5)审查项目招标工作机构设置是否完备，内控制度是否严密，组织形式是否合规。
2.招标方式的合法性审计。若属必须公开招标，招标人要在指定的报刊、电子网络或其他媒体上招标公告。需要审查招标公告内容是否规范，比如：应当载明招标人的名称、地址、招标项目的性质、数量、实施地点、时间和获得招标文件的办法，以及要求潜在投标人提供有关资质证明文件和业绩情况等内容；是否按规定时限要求及时对投标单位递交的投标文件进行登记。若属邀请招标，则应同时向三个以上具备承担招标项目能力、资质、信誉好的特定法人(或其他组织)发出招标邀请书。
3.招标程序的合规性、有效性审计。招标程序的合规性审计包括：一是审查招标单位编制好的招标文件是否已经批准，是否按规定招标公告或发出招标邀请书，其内容是否合规，是否与招标方式的相应规定一致；二是审查招标单位出售、分发的招标文件是否符合规定要求，是否组织投标单位勘察工程现场，解答疑难问题。
招标程序的有效性审计包括：一是审查项目招标工作人员是否做到谈判、评标、决策分开；是否坚持谈判者不决策，决策者不谈判的分工原则；参与标底的编制和审定人员、评标小组成员及相关当事人要接受统一安排，防止串通弄虚作假；不能事先组建评标小组，应该在评标前采取随机抽签方法临时组建，防止投标人员贿赂评委操纵评标；对选聘的评委要进行资格审核；评委平时不得对外公开自己的身份。
4.标底和投标报价的合规性、真实性审计。由于《招标投标法》没有强制要求编标底，故可选择有标底或无标底招标。有标底的优点是能把握各家报价的真实性和准确性，但招标成本增大，也容易泄露标底。而无标底招标更容易各投标方价格竞争，但易形成两个极端：要么严重杀价甚至低于成本价、要么串标抬标。因此，我们的做法是要求各投标单位在投标时阳投标计算底稿，对异常标进行审查。
5.对投标单位合规性、真实性审计。对投标单位资格的合规性审计重点是审查投标单位是否具备投标资格、是否达到工程建设所要求的资质等级、是否具有良好的社会信誉，施工质量是否拥有雄厚的技术力量和机械设备而且具备优良的施工和安全生产记录，同时查看质量监督部门出具的近几年其承建工程项目的工程评定等级证明，防止企业靠不正当关系取得资质而入围，防止借用高资质企业名义投标现象的发生。
另外，注意进行投标资格的预审。选择施工队伍关键看两方面：施工企业整体实力和拟派项目班子实力。既要对企业社会信誉、履约能力进行考察，也要对此项目部人员的组成进行考察，两者同等重要。
(二)事中监督。事中监督主要是加强招标投标现场程序上的监督，监督其程序上的合理性和合法性。包括开标、评标、定标的审计。
1.开标审计。开标审计重点要对投标人的资质进行符合性审查和开标程序的规范性的审查。审查标书的密封完好性、有效性，标书的填写格式、标书的递交时间。注意招标单位是否邀请所有投标人代表参加，是否当众检查投标文件的密封情况，或由招标人委托的公证机构检查并公证，有无违反规定搞暗箱操作问题。经确认无误后，由工作人员当场拆封，宣读投标人名称、投标价格以及投标文件的其他主要内容。同时，开标过程应当做好记录，并存档备查。如果开标时发现投标文件有破损的情况，或授权委托书不是原件又无投标单位法人签章，应当众宣布为废标。
2.评标审计。评标由招标人依法组建的评标委员会(或评审小组)对投标文件进行评审和比较，评标委员会由招标人的代表和有关技术、经济等方面的专家共同组成。根据什么样的标准和方法进行评审是关键问题，也是评标的原则问题。评标的审计，是招投标审计的重中之重，这一过程应根据招标项目的不同类型，重点审计评标内容、评标依据、评标方法和评标过程。
3.定标审计。定标是招投标双方进行相互选择的最终结果。中标结果是以签订合同来约束双方的行为，合同双方通过严格的履行合约完成标的。定标审计主要是对评审小组按照法律程序和评标条件与标准，了解定标的依据和标准，判定其理由的充足性以及可能存在的舞弊行为，研究确定的中标单位与招标人履行承包合同订立之前的手续办理过程的审查。审查定标程序、方法的合规性，包括：是否切实做到优价中标：定标价格是否既符合市场行情，又符合企业设备采购的效益目标；投标单位是否持中标通知书到招标管理部门办理审查复核及有关手续；中标单位是否在规定时间(一般为30日之内)同招标单位订立书面合同并向招标人提交履约保证金。
(三)事后监督
1.合同签定和内容的审计。对中标合同的签订和履行的合法性审计，并逐项对照签订合同与招标通知书与中标通知书的一致性，并注意审核；签订合同的时间、合同的标物与中标通知书规定的一致性；中标合同金额和日期与合同规定的一致性；投标单位的承诺在台同中体现的充分性，如质量保证，工期保证，人员、机械和材料的保证等。重点查处中标单位是否有违法转包或违规分包中标项目的问题，是否存在围转包或分包造成工程质量隐患或影响工期的问题。2001年审计人员在铁路行业审计中，分析了四个铁路建设项目中标合同履行情况，查出了11个施工单位(或承包单位)将中标的工程违规分包或非法转包，违规资金达3.5亿元。
2.往来款项的审计。招投标往来款项审计包括对建设项目有关资金的划拨和使用情况进行审计。首先，审查项目招标单位收取的标书费用和投标保证金的使用情况，有无将收取的资金私分、不入帐或形成“小金库”的行为发生；是否按规定对未中标单位退回招标过程中收取的费用。2001年审计人员在对某铁路局工程招标管理中心组织的招标项目审计中，发现该中心从开始筹建以来，无财务人员，也未建立财务账目，将收取的投标标书款十万多元，以私人名义存人银行，用于其他会议费、餐费等的支出。其次，审查项目法人单位或建设单位是否存在将资金拨付未中标的其它参建单位，结算情况和有关往来款项，分析工程项目资金拨付有关参建单位分布情况，通过审查结算资金的分布情况，揭露未中标的参建单位参建的原因，查找是否存在规避招标、回扣和行贿受贿等违法违纪问题。审计人员在分析和审查四川省某合资公路项目建设单位结算资金分布情况时，发现未中标施工企业参建的原因是：招标后随意切割标段，将原有的l8个标段分割为30个标段造成的，并通过对往来款项的深查细究，查处了在招投标过程中，未中标参建单位与项目法人之间的行贿受贿行为。
总之，招投标审计已经成为工程建设项目审计工作中的重中之重。我们相信，随着审计工作人员和招投标工作人员对招投标审计的理论和实践的不断探索，将会大大促进招投标审计更好地发展，更有效地发挥审计的经济监督职责。
参考文献：
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随着市场经济的发展， 我国对建筑行业进行了更加全面的规范管理， 包括建设项目的工程审计。工程审计工作是否有效开展，关乎建设项目经济的透明性和会计状况的规范性，乃至影响整个建筑行业的健康发展。但目前，我国建设项目的全过程工程审计还处在发展中阶段，无论从理论上还是实际操作中都存在着诸多的问题。
1、工程审计概念和内容简述
1.1 工程审计的概念
工程审计是依据国家《审计法》等相关规定，对工程概、预算在执行中是否超支，有无隐匿资金、截留基建收入和投资包干结余，以及有无以投资包干结余的名义私分基建投资的违纪行为等。
1.2 工程审计的主要内容
审核工程项目是否超标，即审核建设项目的建筑面积、设计标准是否符合初步设计或文件批复的要求，有无任意变更项目、扩大建筑规模和提高建设标准，有无三超问题，有无超合同付款现象，审核编制说明及取费标准；审核材料价格计算，即审核材料价格是否套用当期材料价格，有无跨期高套现象，有无任意提高材料价格、增加工程造价的情况，并审核材料的信息价与预算价定额单价之间的差额是否按国家规定进行调整等。
2、我国建设项目工程审计现状
2.1 工程审计覆盖面较单薄
目前工程审计主要注重工程财务审计和竣工结算审计，以查错防弊为主，对于工程项目全过程内部控制审计、效益审计等方面不够重视，削弱了审计的力度和效果。
建设单位内部审计人员大多为财务专业人员，缺乏工程专业的知识背景和工作经验，其审计工作更注重工程财务审计，对竣工结算审计关注不够。而社会中介造价咨询机构虽然具备相关的技术力量，但其往往侧重竣工结算审计，对全过程工程审计缺乏研究。
2.2 事前介入和事中控制不够
目前工程审计大多是对竣工后的结算进行审计，而对开工前审计、工程实施过程审计介入较少。对于隐蔽工程的审计仅依据《隐蔽工程验收记录》等资料，增加了审计风险。实践中我们发现，部分工程未严格执行监理制，存在隐蔽工程无人签证或工程管理人员事后补签证等现象，有随意增大签证工作量，伪造资料、巧立名目，人为虚增签证费用的风险。
3、全过程工程审计方法研究
3.1 决策阶段的工程审计
首先审核建设项目立项程序是否完整，是否符合相关法律法规。对于大中型建设项目，还要重点审核可行性研究报告中各项经济数据的来源是否真实，测算是否准确，分析方法的选择是否得当，其各项结论是否有强有力的定性分析和定量分析支撑等。
3.2 设计阶段的工程审计
设计单位的资质和级别是其技术力量的标志和象征。因此，设计阶段的工程审计，应该先对设计单位的资质、级别、擅长的专业领域等进行审核，选择符合建设项目规模、功能特点的设计单位。
接下来，应该将审计的重点放在对图纸的审核中，审核图纸是否按照建设项目的功能需求和自身特点进行设计。具体应该审核：有无为了标新立异而、刻意追求外立面效果而做出增加施工难度的设计方案；有无过于保守而浪费资源式的设计，例如结构含钢量等；有无设计超出国家规定标准的材料和功能配置等。实行限额设计的建设项目，在图纸审核完毕后，还需要仔细测算工程造价，确保造价控制在限定的额度以内。
众所周知，设计阶段对工程造价的影响在70%左右，因此，设计阶段的工程审计是极为重要的环节，该阶段审计工作是否有效开展，将对工程造价的控制起到决定性的作用。
3.3 招投标阶段的工程审计
我国目前已经实行工程量清单招投标，相关的法律法规也在不断地完善。在招投标阶段，应该首先审核招标投标条件是否具备。
在招标条件已经具备的前提下，应该重点审核工程量清单的编制是否符合规范要求，工程量计算有无漏项、错项。编制控制价的建设项目还应该对具体的组价过程进行审核，保证工程量清单和控制价的准确、合理。其次审核招标文件中是否有相关条款，将建设单位不易控制的风险进行了合理转移，重点审核对造价和建设单位资金周转有较大影响的各种条款，例如预付款支付比例及扣减方式、进度款支付比例等。
该阶段审计工作的主要目的是减少施工过程中被施工单位抓住漏洞而要求变更造价的概率。
3.4 施工阶段的工程审计
该阶段的审计工作要求审计人员要深入现场，了解项目实时进度，做好各种记录，包括影像资料记录，为将来的竣工结算做好资料收集工作。其次，做好进度款结算的审核，避免资金超付，影响建设单位资金周转，且一旦资金超付比例过大，主动权就容易被施工单位掌握。另外，审计人员还要对现场的经济签证、工程变更等及时、合理地处理，避免超过合同约定的回复时间，而被视同认可施工单位所报的内容，造成不必要的损失。
3.5 竣工结算阶段的工程审计
竣工结算审计的审定造价是验证建设项目工程造价的最终环节，也是建设单位与施工单位进行结算的前提，因此该阶段的审计工作非常重要。
工程审计人员首先应对竣工结算资料的完整性和正确性进行审核，将竣工图纸和现场实际情况进行比对验证，将签证资料与业主留档的签证资料进行对比验证，标出竣工图错误的地方，剔除与图纸工程量重复的签证，补充因对施工单位不利而未进入竣工结算资料的签证。
在资料齐全、正确的前提下，对工程量及综合单价进行复核，尤其是对变更后的各种综合单价进行核算，要做到图纸结合现场实际情况进行审核。在审核签证资料时，对于不合理的签证要提出质疑，必要时可以钻孔取样或打开隐蔽部位进行验证。审计人员还应对一些合同内已包含，但经济签证又重复计量的费用进行重点审核，扣除重复计量部分，这类费用往往以措施费用居多，例如安全文明施工费、二次搬运费、临时设施费等。
这里要强调一点，竣工结算审计报告往往是对建设项目工程造价的验证，其金额并不一定等同于建设单位与施工单位的结算金额。工程审计人员应该在结算时扣除一些已经由建设单位代扣代付的费用，例如水电费、超额审计费等，避免建设资金重复支付。
3.6 竣工决算阶段的工程审计
由于竣工决算是对建设项目全部费用的汇总，因此该阶段的工程审计对于控制工程造价已经没有多大意义了。
该阶段工程审计工作旨在于分析建设工程的实际费用和投资结果，并通过三算对比分析，考核投资控制的工作成效，总结经验教训，为将来的建设项目的投资决策及实施提供有价值的参考。
一、工程建设项目绩效审计中存在的问题
(一)工程建设项目审计人员素质不高
工程建设项目审计人员的素质直接关系着审计的内容、审计的效率以及审计的结果,一个拥有着良好素质的工程建设项目审计人员能够对工程建设项目进行全面、高效的审计,快速地发现工程建设项目中存在的问题,有利于其存在问题的进一步解决。审计人员的素质主要表现在对审计专业知识的掌握上面、工程审计项目的经验积累上以及敏锐的洞察力上面,只有具备了这些能力和素质审计人员才能够在进行工程项目审计的过程中完成审计目标。而一个素质不高的工程建设项目审计人员,其审计知识掌握的情况比较单一,不能够在立项、概算编制依据合同招标等方面综合整理现有的材料并且进行相应的审计,或者是在审计的过程中容易出现各种漏洞,审计效率不高。审计人员素质不高是直接导致审计的效率不高,难以实现审计的目标。
(二) 工程建设项目绩效审计资料存在问题
工程建设项目绩效审计资料决定着工程建设项目绩效审计的结果,绩效审计资料的全面性、真实性以及可靠性等都影响着工程建设项目绩效审计目标的实现。通过我们对一些工程建设项目绩效审计的资料来源进行分析发现,其资料来源主要存在着以下两个方面的问题:首先,工程建设项目绩效审计资料来源于被审计方。这是工程建设项目绩效审计过程中存在的最大问题,由于审计资料来源于被审计方,因而资料的可靠性不高,极易产生审计结果与项目实际状况不符的现象。其次,工程建设项目审计资料不健全。在很多工程建设项目绩效审计的过程中,由于被审计方不配合提供相关真实审计资料、审计资料真实性核查较为困难以及审计资料的提取难度较高等,所以很多工程建设项目绩效审计可靠性资料较为缺乏,导致绩效审计行为难以正常进行,难以对被审计单位形成有效的监督。
(三) 工程建设项目绩效审计制度不健全
缺乏健全和科学的审计制度是工程建设项目绩效审计效率不高的重要原因,直接导致工程建设项目绩效审计目标无法实现。首先,审计工作的非常态化。工程建设项目绩效审计工作应该是针对所有的工程建设项目进行的,但是在实际的操作过程中,工程建设项目绩效审计只针对一些明显出现问题的工程建设项目,对一些没有发现有问题的工程建设项目或者是有隐患的工程建设项目不能够进行常态化审计,导致这些工程建设项目绩效不高,并且难以得到有效的提升。其次,工程建设项目绩效审计评价制度缺乏。缺乏相应的工程建设项目绩效审计评价制度,导致在进行工程建设项目绩效评价时没有一个统一的、随着社会发展变化而不断地发展变化的标准,这使得工程建设项目绩效审计评价结果不能够与社会的实际发展相适应,当然也不能够得到社会的认可。
二、提高工程建设项目绩效审计效率的策略
(一)提高工程建设项目绩效审计人员的素质
工程建设项目绩效审计人员的素质直接关系着工程建设项目绩效审计的结果,也关系着工程建设项目的效率,关系着我国能否建立环境友好型和资源节约型的社会。因此,我们要想提高工程建设项目绩效审计效率,就必须先提高工程建设项目绩效审计人员的素质。首先,提高工程建设项目绩效审计人员的理论专业素质。审计理论专业素质的高低决定着审计人员能否完成基本的审计任务,实现审计的要求,因此,我们需要对审计人员进行理论专业知识培训,使其能够掌握基础的理论专业素质,使其在审计的过程中遇到的问题都能够获得相应的解决策略。其次,提高工程建设项目审计人员的实践能力。实践能力不高也是工程建设项目绩效审计人员存在的重大问题,导致工程建设项目审计人员在面对审计过程中遇到的各种问题时,不会随机应变,影响审计的效果。因此,我们需要对工程建设项目绩效审计人员的审计实践能力进行培训,提升其对审计过程的把控能力,提高其实践能力,提升审计效果。
(二) 保障工程建设项目绩效审计资料来源,提升工程建设项目审计资料的可靠性
工程建设项目绩效审计资料来源的可靠性直接关系着绩效审计的结果,因此,我们需要保障工程建设项目绩效审计资料的来源,提升绩效审计资料的可靠性,使得审计活动的效益得到最大化的提升。首先,建立审计资料上报制度。通过对审计项目的资料进行定期报告,审计部门能够在一定程度上确保审计资料的可靠性,同时能够形成对项目的实时监督,有效提升审计的效率。其次,设立专门的部门对审计资料进行调查。通过设立专门的部门对上报的审计资料的真实性进行审查、对不全面的资料责令其进行补充等,能够有效地提升审计资料的质量,提高审计资料的全面性,最终促进工程建设绩效审计行为在准确和全面的资料上实现正常开展。
(三) 健全工程建设项目绩效审计制度
绩效审计制度的不健全和不科学既使得工程建设项目被审计方在审计的过程中钻制度漏洞,弄虚作假,也使得绩效人际人员无法按照制度的规定正常地开展工作。因此,我们需要健全工程建设项目绩效审计制度,主要是常态化审计制度和绩效审计评价制度,确保审计制度的权威。首先,建立常态化审计制度。建立常态化审计制度就是要建立对所有的工程建设项目开展绩效审计的制度,从而形成对工程建设项目的全面监督,确保工程建设项目的经济性高和效性。其次,建立固定的绩效审计评价制度。通过建立固定的绩效审计评价制度,能够保障工程建设项目审计人员能够根据项目的实际情况作出相对科学的绩效评价决定,能够保障绩效审计结果的权威性,能够被人们信服和信任。
工程建设项目管理流程大体可分为四个阶段,第一阶段是项目开工前准备阶段,主要包括项目调研论证、立项、项目设计、招标、签定合同及开工准备。第二阶段是整个建设期间,其主要工作是施工,从土石方开挖工程到主体配套基本完成。第三阶段是竣工验收交付工程阶段,指按照设计要求组织项目验收;工程结算;办理工程交付。第四阶段是项目进入运营期,即项目产成品投入市场,回收资金产生经济效益,达到投资预期目标,实现"货币资金--建设资金--产成品资金--货币资金"的经营循环。
笔者经过审计实践认为工程建设项目审计的现状及存在的难点主要有以下三方面:
(一)审计部门人员知识、专业结构单一较难适应工程建设项目的综合性审计要求。
工程建设项目内容覆盖面广、建设过程复杂决定了审计要求的综合性,内容既涉及财务管理,又涉及工程建设管理,不仅要对结果审计,即审查工程建设项目资金的来源运用,对财务核算、会计基础工作的真实性、合规性作出评价,更要对工程建设过程进行审计,查找工程建设项目各个管理流程的衔接部位、缺失部位、薄弱环节,提出改进意见及建议并作出评价,以达到审计的目的,如对开工前准备阶段的审计,通过查缺补漏,预防隐患的发生;在工程建设成本形成期间,通过对人工、材料机械费等其他费用进行跟踪监控,将审计关口前移,及时督促被审计单位发现纠正损失浪费问题,并根据整改结果对项目执行者经济责任的履行情况作出评价;在工程竣工结算环节进行审计,可进一步核实建设项目在建设全过程中实际发生的全部建设投资支出,核实各项结余资金和其他资金的实有数,为评价项目整体效益和效果提供依据。审计内容综合性、专业性都比较强,另外由于我国建筑市场及配套的管理法规、政策尚不健全,各种监督制约措施力量较分散未形成监督合力,内审部门人员较难适应工程建设项目的综合性审计要求,实践中审计人员又多侧重于财务审计,对工程项目管理缺乏相应的专业知识与经验,忽略了工程建设管理流程中存在的问题,局限在单一的知识结构容易做出不全面、不恰当的审计结论,导致审计风险。
(二)工程建设项目的舞弊行为更加隐蔽。
工程建设项目从立项、施工、竣工交付使用等整个过程涉及到很多的利益主体,其中任何一方都可能在某个过程或程序中获取不正当利益,进行营私舞弊行为。工程建设项目可能存在的舞弊手段多种多样,如建设方人员利用工作职务之便获取信息在材料采购、合同订立中收受回扣、佣金等商业贿赂行为;建设方为了处理不正当费用,内部管理层相互串通或建设方与施工方之间串通签定虚假合同,编制虚假预决算资料并购买发票套取现金,使内部控制形同虚设;还有的工程长期不结算,以工程支出之名列支不合规支出,工程效益难以保证等等。工程项目建设过程中的舞弊行为较其它经济项目更加隐蔽,在形式上难以发现漏洞,有看似合法完整的工程资料,合乎要求的程序甚至具备正规发票,加大了工程建设项目审计的难度。因此揭露舞弊行为是工程建设项目审计中的难点和重点。
(三)工程建设项目审计目前缺少系统、完整的评价标准体系。
目前在工程建设项目审计活动的不同阶段通常使用不同的评价指标,工程建设项目前期审计主要是定性评价,主要评价项目调研程序的合规性,论证的科学性、严密性,以及有无决策失误问题等。工程建设项目建设期、运营期侧重于定量评价。建设期的评价指标主要有:投资完成额、资金平均占用额、建设工期、质量合格率、事故率、损失率、结算审减率等。运营期的评价指标主要有:产品市场占有率、成本利润率、销售利润率、投资利润率、投资利润率、投资回收期等。
以上定量指标大多数为财务分析指标,从使用情况看,单靠财务指标并没有真正完全地反映出建设项目的经济效益和社会效益,由于我国工程建设项目审计尚处于摸索发展阶段,成熟的可借鉴的东西还比较少,没有一套系统完整的评价标准体系,因此制约了工程建设项目审计的发展。
针对工程建设项目审计中上述情况,笔者建议应从以下三个方面着手:
(一)确立工程管理审计与财务审计有效结合起来的工作思路,适当利用有关部门的工作成果。
由于工程建设项目审计对审计人员驾御财务与工程两个专业知识的技能和审计经验提出了更高的要求,因此在提高现有审计人员业务素质、拓展知识面的同时做好财务与工程两个专业的合理分工与协调配合显得十分重要,审计项目实施前要对工程建设项目的专业要求进行全面分析,合理安排财务审计与工程管理审计人员知识结构的分工与合作,为工程建设项目审计的顺利实施奠定相应的专业基础。
工程建设项目审计内容涉及不同层面的工程技术领域,要做出恰当的高质量的审计评价,与有关部门的合作尤其重要,必要时借助它们的工作成果,主要表现在:一是与工程审价部门的合作,或直接从工程审价部门取得工程审定值,或委托具有相应资质的中介机构进行审计;二是与工程监理部门的合作,监理部门是对工程施工质量、进度进行鉴定、监督的法定部门,遇有工程技术方面的问题可向其咨询;三是与工程验收部门的合作,通过查阅验收资料有助于明确审计内容,并进行查缺补漏;四加强是与被审计单位的工程、财务、后勤等部门的沟通与配合,对工程建设项目全面进行了解,捕捉真实信息,并尊重对方,以理服人,理由不充分不轻易下结论。
(二)工程建设项目舞弊审计常用的方法。
由于虚假舞弊事项总有异与正常业务之处,因此审计应特别关注没有特殊情况下的单项工程成本严重超预算、利用建设资金巧立名目铺张浪费的行为等群众反映较强烈的问题,进行实质性审查。以下是工程建设项目舞弊审计中常用的几种方法:
1.观察法。
是指审计人员对被审计的工程建设项目进行实地 察看,通过眼见为实,取得第一手审计资料作为审计证据,通过现场观察辨别工程的真实性是建设项目审计最常用的方法之一,也是审计过程中很重要的一个环节,因为工程量的落实需要到现场去观察,丈量、测算,然后再与工程结算书比较,从而发现有无虚列工程量的舞弊行为。
2.计算法。
是审计人员对工程建设项目中的各项数据进行验算或者另行计算。此种方法的目的在于验证被审计单位提供的决算资料及计算结果的正确性。当计算结果与被审计单位的记录不一致时,审计人员一般应再次验证计算过程。必要时,与被审计单位有关部门和人员进行沟通,沟通不一致时,应以审计人员的计算结果为准。
3.追踪法。
就是按照资金的流程实施审计,通过对资金流转的各个环节的追踪,检查是否存在资金流转过程中的"跑、冒、滴、漏"等问题,确保建设资金合法、有效地使用。追踪资金流向审计法在审计实践中具有明显的审计效果,资金流转的每一个环节都在审计人员的可控制范围之内,在具体的审计业务中审计人员采取抽样的方式确定样本,完成样本审计的流程过程以期获取舞弊存在的证据,从而决定是否放弃或扩大审计样本实施进一步的实质性检查。
4.审查复核法。
就是对被审计单位提供的和审计人员收集到的各种资料,运用审计人员的专业技术知识与经验,在审查其提供资料的真实性、完整性、合法性和一致性的基础上复核并进行合理的计算、验证、分析与推断。如在工程结算环节审计中对工程量计算结果的审查复核,结合图纸审查复核有无多计、重计、漏计工程量,有无人为错算、多算情况。通过审计人员理性的审查复核与分析判断作出具有证明力的审计结论。
5.对比分析法。
就是将预算数或计划数与实际数从定量的方面进行对照比较,分析其异同的分析方法。在工程项目审计中对比分析法贯穿于审计活动始终,在审计分析中占有重要地位。如工程项目投入运营审计,通过对完工项目可行性研究报告数据与实际数据的对比分析和项目效果的实际验证,确定项目预期目标是否实现;又如工程结算审计,通过审计实际测量与定额计算的工程造价值与被审计单位提供的工程预结算值的比较,确定工程项目造价的真实性、正确性等。对比分析法中常用的方法是比率法,可以通过百分比、绝对比、相对比等形式表示,并根据不同的对比对象分为纵向对比、横向对比、计划与实际比、整体与部分比和综合对比。
建设项目跟踪审计主要采用的是现代审计法来针对建设项目内的决策、设计、竣工结算、施工等完整的过程实行的技术经济活动和固定资产形成中的真实性、合法和有效性的审计监督及评价，从而对国家、业主和相关单位的合法权益进行维护，实现对工程造价的有效控制和真实反映，进而促进管理以及廉政，提升投资的效益。快速通过审计的手段在工作造价控制在设计概算范围中很关键。
关键词:
建设工程造价；全过程；跟踪审计；控制方法
为了实现对建筑工程项目投资控制系统实行优化，我们要对建筑工程的造价环境实行均进一步的优化，确保其工作在开展中的稳定性，对其综合运行效益实行提升，进而满足市场经济的发展需求。
1跟踪审计的具体作用
工程造价是存在于整个工程建设中的，同时还体现在对工程建设前期的可行性研究、投资决策等方面，从设计施工到竣工交付前期使用的全部费用的确定、控制和监督的整个过程【1】。近些年来，建设项目的全过程跟踪审计工作被当成了工程造价中的新方法运用于建设项目造价控制内，建设项目的全过程跟踪审计是从事后阶段审计朝着事前、事中和全过程延伸的审计方法，该种方法会使得全部工程的实行处于受控的状态，可以十分有效的对事后监督的局限进行客服，进而促进相关管理单位提升投资效益，实现对造价的更好控制目的，并且在根源上遏制工程建设领域中出现的贪污情况，对于廉政建设具有重要意义。建设项目的全程跟踪审计是时候结算审计朝着事前、事中和全程延伸的审计法，该种方法使得整个工程的实施都处于受控的情况下，可以有效的对时候监督局限性进行克服。首先要重视投资决策极端的工程造价，对建设项目坏死性投资决策的研究及理论论证，做出相对较为准确的工程造价，并且做出合理的选择，对工程造价进行控制。设计阶段属于建设项目工程造价控制的关键，在投资的计划被合理确定后，将会进入设计阶段，其是将技术和经济有机结合的关键过程。有效控制工程造价需要在施工图的设计中开展严密、全面的设计，建立完善的图纸会审制度，避免出现由图纸引起的错、漏、缺情况。在施工阶段要做好工程造价控制，加强合同管理，保障发包方和承包方的平等互利。在竣工阶段中，要建立工程量核对备案制度和内部复核，定期跟踪检查、监督管理。在竣工结算阶段，需要核对工地现场，严格审查工程量的计算准确度，材料调价是否存在依据，实现工程造价阶段的确切合理。
2建设项目全过程跟踪审计的具体内容
2．1建设项目开工前的审计内容项目
开工前的审计内容主要是检查建设项目的相关审文件。主要有项目建议书、可行性研究报告、影响环境评估报告、概算批复和建设用地的批准等是否齐全【2】。对招投标的过程是否合法有效进行检查;检查相关条款和合同是否符合规定;确定资金来源是否到位、合理、专户存储和建设资金是否可以满足建设项目的完成。
2．2建设项目施工阶段的审计内容
在建设项目的施工阶段中主要检查合同的履行情况、检查项目的概算执行状况、检查内控制制度的建立和执行状况、工程设计的变更和施工现场的签证手续合理性、确定是否符合转款专用、强化对设备和材料价格的控制。
2．3建设项目竣工阶段的验收和决算审查
审查工程量，工程量是工程造价计算的基础，工程量的准确度对于竣工阶段具有重要影响，实际的工作量也是施工单位多计算工程造价的重点环节，审计人员需要重点审查工程量【3】。审查材料价格的合理性，重点审查材料单价的合理性，避免施工单位以劣充好，无端抬高价格;审查隐蔽的验收记录和设计变更的经济签证的真实性，避免施工单位出现事后补办签证或是记录出现虚假。
3建设项目的跟踪审计
3．1建设项目的立项阶段
在建设项目的立项阶段，要将其纳入到审计的视野内，重视其中各个项目的前期准备工作。
3．2审计组在项目现场实行的内容
审计组需要在项目现场设立相应的办公场所，和被审计的单位共同制定定期的例会制度，实现在被审计单位重要会议中的参与，及时对项目的相关情况进行及时的了解及掌握，同时提出相应的审计意见，详细做好会议记录。
3．3宣传工作
注重审计宣传工作，帮助被审计单位了解跟踪审计的具体程序、内容和需要配合的相应要求，促使其自觉接受相应的审计。
3．4深入现场掌握工程发展
审计组的成员要经常深入到施工现场，及时掌握工程的进展程度和变更情况，对工程建设内涉及的相关技术问题进行了解，熟悉和能够相关的计量规则以及有费用的测算方法，并且做好对应的记录。在一些项目的施工过程中，一些单位工程部分分项目工程的施工方法及措施，对于工程的质量、投资和施工安全等具有较大的影响，若事后不能够进行取证的要将施工过程作为审计的重点。审计主要的施工管理活动。其目的是要方便掌握工程项目的整体情况，并且在对施工进度不会产生任何影响的状况下，针对投资、进度和质量的控制等情况实行审计。该类审计工作中主要包含了单位工程上的工程验收、隐蔽工程的隐蔽验收和图纸会审以及现场的技术交底等，并且在特殊情况下需要召开和工程建设相关的会议，实现对主要的材料、设备的进场清点，材料实验的取样以及委托【4】。设置施工停审地点，这一地点设定于施工的连续两个工序间，在某个项目的工序完成之后，各项检验和验收的手续开始切实履行，在下一工序开始前。设置施工停审的做主要目的是要针对建设管理和建立等工程建设的相关职能发挥以及职责履行的情况开展抽查审计，并且还可以对事后的审计难点以及疑点进行解决。结合施工过程跟踪审计的特征，审计意见的发表和做出决定的方式主要有以下三种，口头、审计底稿和审计整改、证实对公文审计。针对一般问题，在发现后的相关单位立刻主动整改，针对施工进度安排和施工组织上提出的意见，审计人员可以通过口头的方式来向相关单位及部门发表意见，并结合重要性在时候做出审计记录，针对质量问题引起的停工和返工及对施工方案的投资、质量、进度等存在异议的，要提出必要的审计建议，在初步交换意见之后和相关部门达成一致意见，可以使用审计底稿以及审计的整改单方式来提出相应的审计意见和决定;对于存在重大和倾向性以及在多次提出不能禁止的问题，发现设计方案出现缺陷的问题后，审计部门要出具正式审计文件书，其中主要包含了审计函、审计决定、审计意见，并且要要求被审计的单位对整改的意见作出反馈。
4小结
总之，运用建设项目跟踪审计的方式开展建设项目的全程造价控制，达到了建设项目的总体目标，彻底改变了三超的现象。建设项目跟踪审计作为当前审计的一种方式，已经被运用在了大中型建设项目的审计内，并且获得了十分显著的管理效益以及直接的经济成果。在审计过程中和施工、建立和建设管理工作等进行密切的配合，将内部控制审计作为重点，把握好审计参与度，并对内部审计的独立原则进行把握，建立科学合理的审计程序及质量保证体系，跟踪审计逐渐可以达到程序化、规范化和制度化。
参考文献：
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［3］阮明越．谈建设项目跟踪审计方法全过程控制工程造价［J］．中国招标，2009(49):19－21．
任何一个工程项目，从最初立项开始到扩大初步设计、技术设计、施工图设计，直到具体工程实施，投标、发包、竣工，每一个环节都和费用有着紧密的联系。控制好项目投资，必须对建设项目实行事前、事中、事后全过程跟踪审计，使审计监督职能贯穿于项目建设的整个过程当中，使审计关口得到前移，这样才能既可以为国家节约建设资金，又可以保证项目的质量，从而取得良好的经济效益和社会效益。
(一)大型建设工程投资项目立项依据审计
建设项目立项之前必须进行可行性研究，最终形成的可行性研究报告（包括预可行性研究）就是项目可以立项的主要依据，可行性研究报告必须按照决策程序经过审批，项目才能正式立项，着手进行后续的初步设计等工作。可行性研究阶段包括的内容很多，需要重点审计的内容有：
1、可行性研究报告的真实性和科学性
可行性研究工作是一项技术性、经济性、政策性很强的工作，它要求编制单位必须保持独立性和公正性，在调查研究的基础上，按企业生产经营需求，严谨认真的从工艺技术、经济效益等多方面进行论证，通过多套的工艺技术方案进行比较，从中选出最适合经济社会环境和企业需求的最佳方案，确保可行性研究的严密性、客观性、真实性、科学性和可靠性、确保可行性研究的质量。
2、可行性研究的内容和深度要规范化和标准化
大部分行业主管部门都了《投资项目可行性研究指南》，因此国有企业在进行建设项目可行性研究过程中，必须结合本企业实际，按照规定的内容开展针对性的可行性研究，研究过程的数据必须来源可靠，工艺技术要多方论证，项目投资和效益评价要进行纵向横向对比，总之必须有完备的内容，并达到应有深度，以满足投资决策的要求。
3、可行性研究决策程序的合规性
建设项目投资是“三重一大”的重要内容之一，决策过程必须遵循民主化、科学化的要求，对推荐方案必须进行了总体描述和优缺点描述，决策过程的主要争论与分歧意见要进行详细说明，保证不会发生违反决策程序及决策失误的情况。
(二)项目资金来源审计
大型建设工程投资项目的资金来源可分为国内资金和国外资金两大类，其中每一大类都包含若干不同的渠道，筹措项目所需资金是项目建设的基本条件之一。资金来源一般有政府投资、贷款、BOT融资、自筹等多种方式，无论采取一种或多种资金筹措方式，都必须保证资金能够按照可行研究确定的阶段和额度充足供应，需要重点审计的内容有：(1)建设项目资金的来源是否符合国家法规，能不能按照要求进度可靠到位，是否存入银行，社会筹资是否经过国家有关部门的正式批准，贷款资金是否已与银行等金融机构签订了合同。(2)筹措资金的总额是否满足项目的建设需要，建设资金是否按投资计划及时到位。
(三)项目财务评价审计
大型建设工程投资项目的取舍最终取决于项目投资的预期效益。项目的财务评价是从项目承办企业的角度对项目财务效益进行的评价，主要是按照国家法规要求，采取指标分析的方法，对项目投入资金、运行之后的成本和利润、资金偿还能力、投资回收期等进行科学评价，其结论是项目决策的重要依据。项目财务评价审计重点审核项目的投资回收期、借款偿还期、投资利润率、投资利税率、资本金利税率、资产负债率、财务内部收益率等的计算结果，并用这些结果与国家规定的标准参数进行比较，根据一定的标准，评价工程建设是否科学。
二、设计阶段审计
设计是工程造价控制的源头，设计的合理性和科学性，直接影响工程总体造价，设计的节约就是最大的节约，是有效控制建设项目工程造价的重点阶段。
(一)设计管理审计
国际和国内的有关建设工程项目统计数据反映，设计阶段对整个建设工程项目投资影响最大，设计的节约是最大的节约，设计的浪费是最大的浪费。一个好的设计，不仅可以给施工带来方便，减少施工难度，同时可以节约许多投资。现在普遍有这样一种现象，从事设计工作的专业技术人员在质量和安全方面考虑多，在经济性方面考虑少，设计中很少关注造价、费用问题，设计出的图纸采用标准化的做法多，一些建筑结构部位推敲不够，考虑不周，结果增加了工程造价。要有效的控制工程造价，必须加强设计阶段的投资控制。对项目设计要重点审计设计的合理性，即：设计方法、设计应遵循的设计原则、设计方案的质量，包括设计的适用性、经济性等内容。通过对设计的合理性审计，审计人员可依据审计的时点的不同，提出不同的审计建议，要求设计部门修正不当的设计方案及相关内容，从而完善设计方案。当然，要做好这项工作，审计部门必须要配备这方面的工程技术人员才能提出专业性的意见。
(二)概算调整过程的审计
概算是对大型建设工程项目投资的预估，审定之后就要在项目建设过程中按照概算确定的内容来执行。但是由于大型建设工程项目周期长，内外部环境随时发生变化，有时需要对原概算进行适时调整，这是国家允许的。对概算调整实施需要重点审计的内容有有三个方面：(1)调整概算是否按规定的编制办法编制，套用定额和计取相关费用有无错误，是否按照有关部门批准的标准执行。(2)对引起概算调整的依据，设计变更是否建立了有效的内部控制，内容是否符合经批准的初步设计方案。(3)对建设项目内容的重大调整，例如单项工程投资调整、具体的建设内容变化，是不是按照国家和上级的制度规定履行了审批程序，是不是存在违规改变建设内容、扩大规模和提高标准的问题。
三、招投标审计
招投标工程由于从招标前的准备、标底的编制、审查、投标、评标到最终与中标单位签订合同，国家有其一套严格的审批、审查程序，因此审计时要有针对性。
(一)对标底编制的审查
标底是项目发包造价，是评标和控制建设项目造价的重要尺度，也是衡量招标单位报价的准绳。对标底的编制需要重点审计的内容有:(1)标底的计价内容，包括承包范围，计价方法以及合同规定的其他特殊条款。(2)预算内容，主要是工程量清单单价，补充定额单价是否合理，其他费用的计算基础是否符合规定，调价文件的执行是否到位等。(3)预算外费用，主要是各项施工措施，材料价格，不可预见费用取定是否合理。
(二)招投标程序是否符合《招投标法》规定的程序。
主要关注是否存在以下问题(1)招投标程序不严。(2)个别工程招标行为不规范。有的项目招标时带有倾向性，发出标书只局限在与本单位发生过一定业务联系的施工单位，招投标流于形式。(3)议标项目在基建项目中所占比例大。
(三)审查有无陪标现象
由于招标单位已有队伍选择意向（此类队伍为目标单位），但限于投标单位不少于三个的规定，便须有其他队伍陪同招标。由此产生了陪标现象。陪标队伍深知自己不可能中标，因而无心编制投标文件，从而有意提高或大幅度降低报价而保目标单位中标。
(四)审查有无通同作弊现象
通同作弊主要有两种形式：(1)投标单位相互串通，抬高报价。主要表现为报价均高于标底，而且投标单位基于本身中标愿望，相互间差距不大。其后果是，如所抬报价在标底上限范围内，则不利于降低造价，如高于标底上限，则可能导致招标失败，给招标单位造成一定的损失。(2)投标单位买通招标单位有关人员提高造价。彼此之间串通造价金额，各自编制标底或报价时向商定价靠拢，实际反映为价格雷同，从而使未参与的而报价编制合规的投标单位，往往被判为无效标，同时给招标单位造成了重大的经济损失。招投标工程项目招投标时由于有一套严格的程序，因此审计实施起来比较困难。有些项目招投标时，程序看似合法，但暗箱操作严重。合同一签定，一切成为合法化。如何有效的杜绝不合理的行为发生，使招投标工程真正起到保证工程质量，降低项目投资的作用，还需我们共同去努力。
四、项目预结算审计
预结算主要指建设工程造价，由工艺设备购置费用，土建及安装工程费用、建设过程其他费用、预备费用、建设期财务费用等构成。工程预结算审计是工程审计不可缺少的内容，工程项目审计效果的好坏很大程度反映在工程预结算书上。工程预（结）算审计要审查工程预算和竣工决算的编制是否真实、公允的反映了工程造价的实际情况，其目的是审查施工图预算的合法性、真实性、可靠性、完整性。加强工程预决算审计监督对提高工程预决算质量，防止高估冒算，保证大型建设工程移交价值的真实性，促进廉正建设都有着重要作用。通过对工程预结算实施审计监督，可以在结算环节上制约工程的不合理开支。要正确把握审计内容，必须做好工程预结算中的工程量、定额套用、材料价格三个重要环节。
(一)是否严格执行施工图预算内部控制流程规定的审核程序
工程量的计算和现场确认是否正确，定额的选择套用和费率的计取标准是否合理(1)工程量核对要严细认真。工程量是编制工程结算的基础，其大小决定工程造价的高低，故在核对工程量时，一定要严细认真，一丝不苟。检查工程量的计算是否符合工程量计算规则。(2)定额套用要合情合理。审查工程所套定额是否与工程应执行的定额标准相符，分项工程预算定额与设计文件是否相符，工程名称、规格、计算单位是否一致，有无错套定额。(3)费率的套用要正确无误。费率套用正确与否，直接关系到工程造价的高低。工程预算中的各种取费标准，要严格按照费用定额的有关规定，重点审查施工企业的取费标准是否与其资质级别和工程类别相符。(4)审查钢材、木材、水泥的消耗量是不是符合定额要求，价差的计取是否采取了施工期间的市场价格作为调差依据，数量和价差计算是否准确。
(二)工程价款的结算是否以审定的施工图预算为依据
预付备料款和工程价款是否如数进行了抵扣工程预结算审计时，如果真正把握了上述几个审计环节，应该讲审计工作是有效的，是可以控制好项目投资的。
五、项目竣工决算审计
大型建设工程竣工决算由“竣工决算表”和“竣工决算说明书”两部分组成。对竣工决算审计应重点审查其合规性和真实性。即：(1)检查竣工决算编制方法的可靠性，检查报表中的各项投资支出，并分别与设计概算数相比较，分析节约或超支情况。(2)分析投资支出偏离设计概算的主要原因，检查有无虚假不实，掩盖问题等情况。
六、完工项目及项目的投资效益评价审计
(一)完工项目审计
项目全部建成投产以后，对完工项目进行审计是指对已经全面验收完成，正式投入使用的各项建设工程的审计。需要重点审计的内容有：(1)工程项目建成投运后，是否达到并满足企业的项目计划要求；已经交付的各项设备、房屋等是否属于经过批准的建设内容，有没有达到交付使用的条件，移交过程中各项法律文书和审批文件是否齐全。(2)项目所包含的各单项工程造价是否真实、准确，有无串用、相互挤占、挪用等现象。
(二)整体投资效益评价审计
1.缺乏比较健全完善的内部审计体系。
水利工程建设项目的审计一般是在工程初步验收以后，竣工验收以前进行，基本上都是属于事后监督，中间过程的监督严重缺乏，没有健全完善的内部审计体系。
2.审计范围狭小，审计方法陈旧，手段单一。
目前内部审计大多还是以已经发生的财务事项为被审对象，重点审查会计资料的真实性和合法性，目的是检查、防止财务收支的错弊。常用的审计方法是对会计科目进行逐笔审查或根据部颁或各级颁发的建安工程预算定额的编制顺序逐一的全部进行审查，方法陈旧，手段单一，耗时多，效率低下。
3.审计重点不突出，主次不明。
在内部审计中常常没有主次之分，重点不明，对整个项目中影响较大的内容没有突出，而是眉毛胡子一把抓，不能切中要害。
4.审计人员综合素质较低，业务水平偏低。
内部审计人员普遍存在着专业人员少，业务素质不高等现象，知识面狭窄，对水利工程的施工工序、方法以及计量方法等知之甚少，甚至一无所知，缺乏应有的内审经验和审计技巧，仅仅只能从账面上审查，对工程实质不能深入，审计质量偏低。
针对以上问题，结合工作实际，提出以下几点建议：
1.健全内部审计体系，变事后监督为自始至终的监督。WWW.133229.COm
水利建设点多面广，在水利专项资金的使用、管理中还存在擅自滞压、挪用、挤占建设成本，虚增投资完成额，基建财务管理不善，单位内部控制制度不健全，因此，要保证投资计划按期完成及项目建设的顺利进展，首先要引起思想上的高度重视，应该对管理过程实施更加有效和直接的监督，建立起在整个建设周期内自始至终贯穿于工程建设的每一个阶段的内控监管体系。怎样才能做到全过程的监督呢？许多业内人士提出了“跟踪审计”的理念，工程审计随着施工进度而同步开展，审计的内容囊括了投资、进度、质量三方面。水利工程从开始立项到竣工验收交付使用都是动态的，加上建设周期较长，有的可能跨度若干年，仅仅依靠工程完工以后的审计，那么审计中发现的某些问题也无法弥补，给国家造成的损失势必也无法挽回。所以说只有建立健全内部审计体系，并提高内部审计的地位，设置具有独立性和权威性的审计部门，从工程立项、招投标、实施、竣工验收整个建设周期内实施跟踪审计制，扩大审计范围，加强工程项目的中间监督，变事后监督为自始至终的监督，及时发现和制止、纠正并解决工程项目建设过程中出现的问题。同时及时上报并配合好市审计局的预算审计、工程造价审计，单项工程结算审计、项目竣工决算审计，才能圆满地完成水利工程的审计工作。
2.扩大审计范围，增加审计内容，结合水利工程个别差异性采用不同的审计方法。
内部审计要不断拓展视野，改变传统的审计观念，不仅要审财务数据的准确性、差异性，还要重视资金安排的合法性、调度和拨付工程款的及时性以及年度投资的效益性。不管是国债资金、建设基金、事业经费、水利基金、防汛经费、水保资金、农水资金等，都是水利建设的资金。那么，国家水利资金流向哪里，内部审计人员就应跟踪审计到哪里，凡是有水利资金的单位都要纳入审计范围，都应审计监督。
内审部门要在建筑工程项目的前期设计、造价控制、施工与管理等各个环节中充分发挥控制、把关与监督作用，既确保真实性、客观性，又能够达到工作快捷高效，以实现在提高审计质量的前提下，最大限度地节约审计成本，提高审计工作效率。根据建设项目的不同特点制定相适宜的审计方案，不必追求面面俱到，可根据具体项目的特点选取审计指标，采取不同的审计方法。
根据水利工程由于存在投资大，项目内容复杂，点多面广的特点，针对工程内容的不同可以采取以下方法：
（1）全面详查法。
按照国家或行业建筑工程预算定额的编制顺序或施工的先后顺序，逐一的全部进行审查的方法。这种方法的优点是全面、细致，经审计的工程造价差错比较少、质量比较高，但工作量较大，对于枢纽工程、主要单位工程，工艺比较复杂、造价编制或报价单位技术力量薄弱，信誉度较低的单位必须采用全面详细的审计方法。
（2）个别抽查法。
水利工程多以民办公助为主，以工代赈普遍存在，工程所在地群众投工投劳承担场地平整土石方工程等，可能是有多少个村民小组就有多少个工程结算，只能采取个别抽查法，按照一定的比例随机抽查一些进行审计，以点代面。
（3）定型图核对法。
小型水利及水保工程基本上采用的是标准图纸施工，应该用定型图核对审计法。先编制标准预算或决算造价，以此为标准进行对照审计，而对局部不同的部分和设计变更部分作单独审查即可。这种方法的优点是时间短、效果好、定案容易。
（4）对比审计法。
水利工程具有个体差异性，没有相同的两个工程，所以没有可比性。对比审计法是指一个工程的几个标段间的对比。可以先对比审核各标段的相似部分单位造价，悬殊较大的再作全面审核，这样有利于有的放矢，节约时间。
3.抓住重点，加强对水利工程量的审计。
水利工程审计的重点是工程造价的审查，水利工程目前实行的是清单制，单价实行完全单价，合同形式大多采用固定单价合同。量价分离，价固定，那么，审计关键就在于工程量的核定，工程量的核定最基本、最重要的就是现场签证的审查。
所谓工程签证，就是在建设工程项目实施过程中，业主与承包商就需要调整或补充的事项，在协商一致的情况下，经双方签字盖章而订立的一种补充证明材料。许多工程项目通过虚假签证增加工程造价取得利益，使竣工结算失去了真实性。因此在审计签证时应注意以下几方面：
（1）现场检查。
对于工程量的签证，审核时必须深入实际，亲临现场逐项丈量、计算，逐笔核实工程实际完成量，监督工程资金投放是否合理，审查工程质量，分析工程施工进度是否滞后，应该多向监理工程师了解工程情况，多向设计方请教，做到脚勤、嘴勤、手勤。及时发现问题，及时采取有效措施，阻止和预防腐败现象的发生，使内部审计工作达到外部审计无法实现的监管目的。
（2）对隐蔽工程的审核。
水利基建工程项目有许多都是隐蔽性工程项目，建成完工后能看到的只有结果而没有过程。这样就要求内审人员在全方位参与工程建设与管理的前提下，对已取得的证据逐个了解清楚，使原本隐蔽的信息明朗化、清晰化。对于隐蔽部分肉眼无法观察时，对其审核应主要通过验证工程签证的合法性、真实性、规范性、合理性来核定，且其必须同时具备业主、监理、承包方三方签章。
（3）对图外增加和图内减少工程的核查。
水利工程地质复杂，施工图设计经常会有变动，图外增加的工程审计只须核查增加的内容、数量是否正确就行，然而重中之重是要核查图内减少的工程是否减去了。该增的已增，该减的不减，这就使不法分子借机相互勾结，从中牟利，做好图内减少工程的核查就堵住了国有资产流失的漏洞。
4.强化审计队伍建设，提高审计人员素质。
对水利审计机构和队伍，应要求不断巩固、充实、提高。审计队伍在一定时期内应保持相对的稳定性，审计人员的配备应适应审计工作的要求，工程审计的从业人员主要是会计师、审计师，而水利工程的计量方法、施工工序及方法、工程造价等对于会计师、审计师来说隔行如隔山，对水利工程的审查往往不能切中要害，审计证据不够权威性，严重影响审计质量。水利工程审计是一门涉及法律、法规、财务、设计、施工、造价、监理等多个领域的综合学科，这就要求审计人员要懂法、熟悉施工工艺、规范、规定，掌握监理工作方法、程序，具有比较深厚的造价知识，具备较强的综合专业能力，而不仅仅是单一的会计。这就要求审计人员要加强后续教育，还要加强学习水利水保工程建设方面的知识，从测量到设计，从工程预算到决算，从招投标到竣工验收，从工程进度到效益分析，不断提高业务水平，以保持审计人员的专业熟练程度。
第一条为了加强对水利工程建设项目招标投标的审计监督，规范水利招标投标行为，提高投资效益，根据《中华人民共和国审计法》、《中华人民共和国招标投标法》、《中华人民共和国政府采购法》等法律、法规，结合水利工作实际，制定本办法。
第二条各级水利审计部门（以下简称"审计部门）在本单位负责人领导下，依法对本单位及其所属单位水利工程建设项目的招标投标进行审计监督。
上级水利审计部门对下级单位的招标投标审计工作进行指导和监督。
第三条本办法适用于《水利工程建设项目招标投标管理规定》所规定的水利工程建设项目的勘察设计、施工、监理以及与水利工程建设项目有关的重要设备、材料采购等的招标投标的审计监督。
第四条审计部门根据工作需要，对水利工程建设项目的招标投标进行事前、事中、事后的审计监督，对重点水利建设项目的招标投标进行全过程跟踪审计，对有关招标投标的重要事项进行专项审计或审计调查。
第二章审计职责
第五条在招标投标审计中，审计部门具有以下职责：
（一）对招标人、招标机构及有关人员执行招标投标有关法律、法规和行业制度的情况进行审计监督；
（二）对招标项目评标委员会成员执行招标投标有关法律、法规和行业制度的情况进行审计监督；
（三）对属于审计监督对象的投标人及有关人员遵守招标投标有关法律、法规和行业制度的情况进行审计监督；
（四）对与招标投标项目有关的投资管理和资金运行情况进行审计监督；
（五）协同行政监督部门、行政监察部门查处招标投标中的违法违纪行为。
第三章审计权限
第六条在招标投标审计中，审计部门具有以下权限：
（一）有权参加招标人或其机构组织的开标、评标、定标等活动，招标人或其机构应当通知同级审计部门参加。
（二）有权要求招标人或其机构提供与招标投标活动有关的文件、资料，招标人或其机构应当按照审计部门的要求提供相关文件、资料；
（三）对招标人或其机构正在进行的违反国家法律、法规规定的招标投标行为，有权予以纠正或制止；
（四）有权向招标人、投标人、招标机构等调查了解与招标投标有关的情况；
（五）监督检查招标投标结果执行情况。
第四章审计内容
第七条审计部门对水利工程建设项目招标投标中的下列事项进行审计监督：
（一）招标项目前期工作是否符合水利工程建设项目管理规定，是否履行规定的审批程序；
（二）招标项目资金计划是否落实，资金来源是否符合规定；
（三）招标文件确定的水利工程建设项目的标准、建设内容和投资是否符合批准的设计文件；
（四）与招标投标有关的取费是否符合规定；
（五）招标人与中标人是否签订书面合同，所签合同是否真实、合法；
（六）与水利工程建设项目招标投标有关的其他经济事项。
第八条审计部门会同行政监督部门、行政监察部门对招标投标中的下列事项进行审计监督：
（一）招标项目的招标方式、招标范围是否符合规定；
（二）招标人是否符合规定的招标条件，招标机构是否具有相应资质，招标合同是否真实、合法；
（三）招标项目的招标、投标、开标、评标和中标程序是否合法；
（四）招标项目评标委员会、评标专家的产生及人员组成、评标标准和评标方法是否符合规定；
（五）对招投标过程中泄露保密资料、泄露标底、串通招标、串通投标、规避招标、歧视排斥投标等违法行为进行审计监督；
（六）对勘察、设计、施工单位转包、违法分包和监理单位违法转让监理业务，以及无证或借用资质承接工程业务等违法违规行为进行审计监督。
第九条审计部门和审计人员对招标投标工作中涉及保密的事项负有保密责任。
第五章审计程序
第十条招标人编制的年度招标工作计划，以及重大水利工程建设项目的招投标文件，应当报送同级审计部门备案。
第十一条审计部门根据年度审计工作计划、招标人年度招标计划和招标项目具体情况，确定招标投标项目审计计划，经单位主管审计工作负责人批准后实施审计。
第十二条审计部门根据审计项目计划确定的审计事项组成审计组，并应在实施审计三日前，向被审计单位送达审计通知书。
被审计单位以及与招标投标活动有关的单位、部门，应当配合审计部门的工作，并提供必要的工作条件。
第十三条审计人员通过审查招标投标文件、合同、会计资料，以及向有关单位和个人进行调查等方式实施审计，并取得证明材料。
第十四条审计组对招标投标事项实施审计后，应当向派出的审计部门提出审计报告。审计报告应当征求被审计单位的意见。被审计单位应当自接到审计报告之日起十日内，将其书面意见送交审计组或者审计部门。
第十五条审计部门审定审计报告，对审计事项作出评价，出具审计意见书；对违反国家规定的招标投标行为，需要依法给予处理、处罚的，在职权范围内作出审计决定或者向有关主管部门提出处理、处罚意见。
被审计单位应当执行审计决定并将结果反馈审计部门；有关主管部门对审计部门提出的处理、处罚意见应及时进行研究，并将结果反馈审计部门。
第六章罚则
第十六条被审计单位违反本办法，拒绝或者拖延提供与审计事项有关的资料，或者拒绝、阻碍审计的，审计部门责令改正；拒不改正的，可以通报批评，对负有直接责任的主管人员和其他直接责任人员提出给予行政处分的建议，被审计单位或者其主管单位、监察部门应当及时作出处理，并将结果抄送审计部门。
第十七条被审计单位拒不执行审计决定的，对负有直接责任的主管人员和其他直接责任人员提出给予行政处分的建议，被审计单位或者其主管单位、监察部门应当及时作出处理，并将结果抄送审计部门。
第十八条招标人、招标机构及其有关人员违反国家招标投标的法律、法规的，依照《中华人民共和国招标投标法》予以处理。
第十九条审计人员、、，涉嫌犯罪的，依法移送司法机关处理；不构成犯罪的，给予行政处分。
第七章附则
第二十条各省、自治区、直辖市水行政主管部门、流域机构、新疆生产建设兵团，可以根据本办法制定实施细则并报部备案。
关键词；工程造价 审计
中图分类号：TU723.3 文献标识码：A 文章编号：
当前，受国家拉动内需影响，政府对建设项目加大投资力度，如何有效控制工程造价，以最合理的投入创造最理想的项目成果，这是我们共同需探讨的问题，笔者结合自己的工作实际，就如何通过工程造价审计来有效控制工程造价谈点粗浅的认识。
工程造价审计方法的巧用
审计方法是审计人员为取得审计证据，据以证实被审计事实的性质，作出审计评价而采取的各种专门技术手段的总称。审计方法的选择是否适当，与整个审计工作进程和审计结论的正确与否有着密切的关系。因此，我们应根据工作实际巧妙地运用审计方法。工程造价审计的方法很多，如全面审计法、重点审计法、对比审计法、分组计算审计法等。就目前我们的工作要求用得比较多的有如下几种：
（一）全面审计法，即按照图纸的要求，结合招投标文件、施工合同或协议、现行定额、施工技术资料、设计变更通知、现场签证以及有关造价计算的规定和文件等。这种方法的优点是准确度高，双方的认可度也很高，是最基本和最常用的方法。
（二）分析比较核对法，是指将在有关工程资料中的相关数据和内容进行互相对照，以核实是否相符和正确的一种技术方法。在审计工作中，我们可以利用建设和监理单位提供的记录或资料同施工单位提供的资料和记录相比较，来分析工程量、造价是否真实、合理。
（三）现场观察测量法，即审计人员到工程项目现场，对照图纸实地查看和测量工程量，特别对影响工程造价较大的某些关键部位或关键工序应到现场实地观察和检查，并作好相关记录，有条件的还可以保留影像资料。这种方法对于十分重视工程计量工作的单价合同的工程显得尤为重要。
（四）市场调查询价法，即审计人员到市场进行调查，以核准工程价款的真实性和合理性的方法。这种方法尤其适用于装饰装修和安装工程，装饰装修和安装工程由于材料品种类型、规格型号繁多，价格的认定一直是我们审计工作的难点。而通过经常性的市场调查询价，掌握拟审计材料不同供应商的价格信息，经比较后确定有利于购买单位的最优价格，并将其作为审核标准，便于审计工作的快速有效实施。
二、工程造价审计过程中存在的问题
（一）违背招标文件的实质性内容签订合同。在招投标中，有的招标文件明文规定变更费用要按合同价与标底价同比例下浮，但在签订合同条款时却不再下浮；有的建设工程施工合同与招标文件关于工程价款结算方式的约定不一致。这些都可能扰乱公开、公正、公平的市场竞争环境，导致工程造价剧增，工程质量下降，甚至滋生腐败的现象。
（二）混淆施工图与竣工图
施工图是工程项目招标的依据和工程施工的基础，竣工图是能够反映工程最终状况，并加盖竣工图章，签字手续完善的图纸。同时，竣工图有其严格的规定：即对于变更少的可在施工原图上作出更改标识，而对于变更大的则应重新按实际建造绘图。现在大部分工程项目多少都有变更，但送审的竣工图许多是没有按规定作出变更标识或重新出图，这对实际工程量的审核带来诸多不确定因素。
（三）现场签证不合理与不规范
在项目施工中，现场签证的有关工作内容已包括在预算定额内；现场签证不是多方签字盖章，工程内容的确认和工程量的计量缺少有效监督；签证内容不全，只对工程量进行签证，未对价格进行确认，即有量无价；签证不及时，没有现场签证，而是事后补签的现象等，这些情况对工程造价的影响极大，特别是采用工程量清单计价方式后，其造价的增减变化，完全取决于工程现场签证的情况。但按现在的情况分析，现场签证制度并没有得到很好地贯彻执行，从而使其成为工程造价控制的薄弱环节。
（四）工程造价高估冒算
部分施工企业受利益的驱动，抱有蒙混过关的侥幸心理，故意抬高工程造价，存有“审漏就赚”、“审出就减”的想法，从而使工程造价不切实际。高估冒算主要表现在工程量重复计算，变更调减部分不扣除，高套定额或建设单位高价签证等。
三、保证工程造价审计质量，提高审计成效的工作重点
（一）工程造价送审资料的审核
为保证送审工程资料的真实性、合法性和合理性。以对招投标文件、施工合同、施工（竣工）图纸、施工技术资料、设计变更通知书、现场签证等与工程造价有关的文件资料收集、整理后，我们应对其进行具体研究分析，相互对照核实，检查是否有弄虚作假、前后矛盾的情况。对有异议的工程资料应及时要求被审方作出解释与确认。
（二）工程量是决定工程造价的主要因素，核实工程量是工程审计的关键。审计的方法可以根据施工单位编制的竣工结算工程量计算表，对照图纸、设计变更、现场签证等进行计算审核，也可以借助计算机图形算量与钢筋算量软件结合相关资料重新对工程量进行计算审核。而对于图纸没有标识清楚或有异议的，我们还应到现场进行测量核实。在审计过程中，我们应对一些项目内容进行重点审核，一是投资比例较大的分项工程，如基础工程、钢筋混凝土工程以及高级装饰项目。二是容易混淆或出漏洞的项目，如基础土方清单计价中不考虑放坡、工作面。三是容易重复列项的项目，如卫生器具的阀门已计含在相应的项目中，不应再列项计算安装工程量。四是容易重复计算的项目，如框架梁砼计算时，不扣除砼柱；在计算砌体时不扣除砼过梁和孔洞等。同时，我们还应对工程量的计量单位进行认真审核，稍有疏忽将导致工程量成倍加大，从而影响工程造价。如在某工程项目审计中，我们发现送审的地下室外墙防水项目，将防水材料分项的计量单位错套，从而增加工程造价达120多万元。
（三）工程定额套价的审核
工程造价定额具有科学性、权威性、法令性，它的形式和内容，计算单位和数量标准任何人使用都必须严格执行，不能随意提高和降低。在审核定额套价时应注重以下几点：
1、对直接套用定额单价的审核，首先核实采用的项目名称和工作内容是否与设计图纸说明一致，如构件名称、截面形式与尺寸、混凝土强度等级、水泥砂浆标号等。其次检查工程项目是否重复套用，如块料面层下的找平层；预制管桩的接桩等，其费用已在定额子目中考虑，不得另行计算。
2、对换算定额单价的审核，除完成对直接套用的审查工作外，还要审查换算的内容是否为定额允许、换算方法是否正确以及采用的系数是否正确等，尽量做到切合实际。
3、对补充定额单价的审核，主要是检查编制的依据和方法是否正确，材料价格，人工工日及机械台班单价是否合理。
（四）工程材料价格的审核
材料费用在整个工程造价中占有相当大的比例，一般在60%以上，并且由于工程建设周期长，材料价格随着市场竞争和供求关系的变化波动频繁，所以材料价格的审核，特别是主材价格的审核显得尤为重要。在审核的过程中，我们首先要认真审核材料的品种、规格、产地和质量是否符合设计图纸及有关标准规范规定，可对照当地造价管理站的《工程造价信息》价格，无参照的则通过市场询价来核对本工程的材料价格，以保证材料价格的合理性。
（五）工程取费及其他费用的审核
关键词：
追着我国卫生事业的发展、医疗机构的建设投资不断增加，建设规模不断扩大，建设项目已经成为一些医疗机构经济活动的重要内容。医疗机构建设项目具有专业技术性强、建设周期长、建设过程中调整变化多等特点，为了有效控制工程成本，提高资金使用效益，医疗机构对建设工程项目开展全过程审计势在必行。
一、 建设工程项目全过程跟踪审计的目的
建设工程项目全过程跟踪审计是以建设工程管理的方针、政策、法律、法规为依据，对建设工程项目实施过程中的全部经济活动的真实性、合法性和效益型所进行的全过程审计监督。其目的是将传统事后审计的关口前移，实施事中控制，及时发现工程立项、施工过程中以及建设项目管理中存在的问题，提出审计意见，真是合理反映工程造价，在保证工程质量的前提下，努力降低工程建设成本，提高建设资金的使用效率，维护医疗机构的合法权益，同时从源头上预防建设工程领域的腐败行为的发生，促进干部廉洁勤政。
二、 建设工程项目全过程跟踪审计工作机制
建设工程项目全过程跟踪审计工作一般由医疗机构审计科具体负责组织实施。在审计科内部审计力量不足的情况下，可委托社会审计机构开展建设项目全过程审计业务，内部审计人员和接受委托的社会审计机构人员组成审计项目组开展建设项目全过程审计工作。审计科负责建设工程项目全过程跟踪审计工作的组织与协调，处理审计过程中遇到的问题；认真做好对社会审计机构的委托中国，签订委托合同；什和社会审计机构编制的全过程跟踪审计具体实施方案，对社会审计机构提供的咨询意见进行审核和确认。社会审计机构人员接受医疗机构审计科的管理、监督。建设工程项目在开工前要做到“先审计，后开工”，同时在工程项目建设过程中进行全面跟踪监督，做到“先升级，后付款”。工程项目完工验收以后，对竣工决算资料进行审计并出具审计报告后，提出审计建议，做到“先升级，后结算”。基建科、设备科等资产管理部门积极配合审计科开展建设项目全过程跟踪审计工作，暗示向审计科提供与工程造价相关的完整、准确的资料；及时通报工程建设工程中的有关情况；提前通知审计科参加与受托项目相关的图纸会审、工程例会、隐蔽工程、关键部位及竣工验收等活动；督促工程监理和施工单位，落实审计意见。这样就形成了内部审计、社会审计机构及资产管理部门项目监督的工作机制。
三、 建设工程项目全过程跟踪审计工作机制
决策阶段要重点关注决策程序的合规性、资金来源的可靠性、科研报告的充分性、投资估计的科学合理性，防止条件不具备的项目仓促上马。尤其是立项可行性研究论证报告，必须有劳动安全卫生方面的论证内容。内部审计要参与有关会议并发表意见，做好记录，实施监督。
勘探设计阶段审计工作组要用专业的计价方法和政策规定提出建设项目工程造价控制目标，对招标程序合法合规性进行全过程监督，防止围标、串标等不正当行为的发生。
施工阶段主要是对施工合同的审计，包括建设项目的总承包合同和建设单位分包项目的总承包合同和建设单位分包项目的分包合同的审计，关注合同主体的合法性，合同内容的公平性，合同违约责任等等；基建科及设备科等资产管理部门草拟施工合同后送交审计科；审计科在规定时间内提出审计意见；资产管理部门根据审计意见对施工合同进行完善，在此拟定施工合同，报请院务会批准，合同签订后，不得擅自更改，合同副本送审计科备案。施工阶段有三个环节需要特别注意：
一是是工程中发生隐蔽工程，施工单位应提前通知基建科、设备科和审计科，审计科与资产管理部门指派专人到现场参与隐蔽工程施工全过程的见证，喝茶可能因其造价变化的各种因素，做好详细文字、图像等记录；隐蔽工程完工奋笔钱，资产管理部门及审计人员到达现场签证，一并参加隐蔽工程的检查验收，并共同签署隐蔽工程验收单，作为工程结算的依据。
二是对于材料采购，如果需要比价采购的一般材料，在比价采购前，基建科向审计科提供产品名称、型号、规格、性能指标、暂估价等自立啊；审计指派有关人员经市场考察和询价后，对上述资料进行综合评估，提出该材料的建议价格和相关意见，经施工单位、基建科、审计科协商确定材料采购价格，签订书面证明，作为工程结算的依据；对于大宗材料，必须按规定的招标采购程序办理，审计科参与招标洽谈。
三是凡施工过程中遇到材料代用、施工条件发生变动或为纠正施工图中的错误等情况，需要增加工程预算的内容，施工单位均应以书面吸纳更是提出，附变更原因说明和变更费用预算书，并经建设工程项目分管领导批转；审计科对经批准后的变更项目及变更费用预算书尽享审计，提出审计意见级剑客审计科同时做好工程变更的香肠勘查，办理签证，作为工程结算的依据。
付款阶段建设工程项目全过程审计主要程序是，施工单位按合同规定和工程实际进度提交工程量统计资料和工程进度款支付申请；审计科在规定时间内提出审计意见；基建科设备科等管理部门根据审计意见支付工程款项。未经审计科签署审计意见，不可支付工程款项。
一、环境审计开展的背景
资源和环境是人类赖以生存、繁衍和发展的基本条件，而资源短缺、环境污染和生态恶化已经成为世界各国关注的焦点。审计作为综合性的经济监督部门，应当在经济社会与环境的协调和可持续发展中发挥积极作用。
但我国开展环境审计研究和工作，必须符合中国国情，与中国社会主义经济特色相结合，改革开放以来，我国在经济快速发展的同时，也带来了严重的环境问题。其主要表现在：水土流失面广量大、土地荒漠化速度加快、土地酸化、盐渍化、河流断流日趋严重、湖泊退化愈演愈烈、地下水位下降、冰川退化，雪线上升、湿地破坏加剧、海洋生态问题严重、森林生态功能衰退等。在我国目前审计背景条件下，环境审计在生态环境保护中可以发挥如下作用：保证环境保护专项资金在征收、投入、管理和使用等环节上的合法、有效；促进国家环境管理制度的改革和完善；促进环境管理部门及相关部门提高工作效率；通过国家审计机关的环境审计，可对进口产品或技术的环境污染及生态破坏情况进行评价，以达到控制污染转移的目的。
二、我国环境审计以及同国外环境审计发展趋势的比较
在审计类型方面，一是我国政府环境审计是以财务收支审计为主，环境绩效审计内容较为粗浅，缺乏审计标准和规范，国外环境审计多是以绩效审计为主；二是对环境绩效审计的理解与国外的对环境绩效审计的理解差距很大。我们的理解还停留在对环保资金产生的环境、经济、社会效益的检查，审计内容较为空泛，缺乏标准。国外环境绩效审计主要内容是对政府环境部门职能的管理审计，主要方式是直接履行环境部门的全部或部分职能，进行环境影响评价和环境政策评估，审计内容较为稳定，审计标准充足，审计工作比较规范。
国外这种基于对特定审计对象开展专门的环境审计调查、评价、报告的研究案例很多，在国内这方面的审计案例尚无首例。这里主要原因有两个，一个是由于审计体制的问题，主要是在我国现行的政府型审计体制下，审计部门开展类似国外的环境绩效审计，实际上是代行环境保护部门的部分职责，属于职能越位的违法行为；但是我们也要看到这样一个事实：两者的最终目的是一致的，即保护环境。而且环保部门和环境审计在许多方面还是有很大不同的，所以如果我们界定好二者之间的职责是可以很好地开展类似国外的环境绩效审计的。
笔者认为最具可行的做法就是借鉴已有的环境影响识别、评价、管理领域的知识开展环境审计案例研究，比如目前国内开展比较多的清洁生产审核(计)工作就是一个很值得借鉴的方面。
三、青藏铁路建设环保专项资金审计过程
下面按照环境审计的一般程序，即准备、实施、报告三个阶段结合青藏铁路环保专项资金审计案例(以下简称案例)来介绍环保专项资金审计的方法。
(一)准备阶段的工作
(1)确定审计目标。由于每个项目具体情况不同，因此具体目标也不一样，但一般目标主要有这么几点：一是发现环境风险及环境管理风险，案例中高寒冻土环境的破坏、野生动物迁徙的影响、地表植被的破坏、三江源头河流水质污染等是主要的环境风险；管理风险主要是资金的合理性方面、环保工程费用和主体工程费用的合理分化；二是提出处理办法的意见或建议(工程措施和管理措施)；三是促进环境保护意识和措施的增强。在确定具体目标时，要根据项目的具体情况，结合一般目标予以具体化。(2)收集信息。不同组织类型，不同的施工标段对生态环境的影响是不同的，环境影响因素可能千差万别，因此必须结合实际收集信息。了解分析环境因素及其环境影响可以分为五步；第一步：选择审计对象，针对具体标段，具体的施工及管理单位和所涉及到的部门；第二步：识别其中的环境因素，如污染排放状况、废物管理、土地污染、对当地的影响等，具体方法推荐采用污染物等标负荷法；第三步：确定环境影响的类型，一般是污染类和非污染类；第四步：确定环境影响的程度，在案例中通过现场审计可以把环境影响分为可以通过一定的工程和管理措施使之恢复的和不可逆的两种性质的影响；第五步：初步评价环境影响的成因，是环境影响评价报告(EIA)或水土保持方案的疏漏之处还是管理因素、抑或施工单位的违规操作等。环境影响的分析一般应考虑过去、现在、未来三种时态。尤其是对像青藏铁路这样的重大建设项目，其施工期和运营期的环境影响情况差别很大，要对多种环境要素的影响进行识别，一般建设项目环境审计偏重于对工程在可预见的时间内对生态环境的影响进行预测。(3)制订审计计划。根据以上各项准备工作进展的结果以及确定审计的范围、审计时间、实施审计具备专业知识、技能和经验的人员，针对调查确定出的该项目危险区域和有关环境因素的信息，编制切实可行的审计工作方案。本案例根据上述准备工作，拟定环境审计以青藏铁路建设项目环境影响评价报告(国家环保总局审议通过)和建设项目水土保持方案(水利部审议通过)为主要审计依据和参考标准，同时它们也是本次环境审计的审计对象之一。
(二)审计实施阶段的工作
实施审计时开始收集审计证据满足审计目的的要求，记录审计发现，形成审计工作底稿。环境审计除同常规审计一样，根据审计目标的需要，要收集环保资金的使用、效益情况，环境管理的目标、措施、方法等环境管理的有关证据(获取这些证据，通常运用内部控制测试的办法，寻找内部控制的薄弱环节，或生产中的薄弱工艺，以获取审计证据)；除此之外环境审计中的审计采样是收集审计证据的重要手段，由于客观条件的限制，本案例中没有直接采样，主要监测数据来源与被审计方委托有资质单位做的河流水质监测报告和项目影响区域水土流失监测报告。在取得足够的审计证据后，可以对被审单位或项目的环境管理体系做出一个评价，评价应该包括以下四方面内容：衡量环境管理体系是否完善；环境管理体系的活动是否正确；实施情况是否良好；体系是否充分适合于组织的环境目标和政策方针。评价环境管理体系是否完善，主要应检查环境管理体系是否包括环境政策方针、组织结构、任务、职责和职权、工作程序及其记录等内容。评价环境管理体系的活动是否正确，主要检查被审计单位或项目在废气、废水的排放，土地污染，原材料、化学品和有害物质的管理和储存，环境技术规定，生产过程行为和管理废物的收集和处置等方面做得如何，是否符合相关规定。评价实施情况是否良好，应检查环境管理体系是否得到全方位的实施和正常运作，可以抽样检查程序的有效性及其实施，测量报告记录，检查环境政策方针是否公布与众等。
(三)审计报告阶段的工作
（一）认识不统一，应用模式单一
跟踪审计比事后审计介入时间早、介入范围广、介入程度深，在重点工程建设项目中发挥了越来越重要的作用。但目前对于跟踪审计，仍普遍存在认识不到位现象。有的认为跟踪审计是管理审计，应对被审单位业绩、目标、计划和程序提出意见，以改进重点工程建设项目管理工作；有的认为跟踪审计是全面审计，重点工程建设项目什么领域都可以审计。在跟踪审计应用模式上，审计机构和人员往往不会结合具体情况，不分项目投资大小、营建机构管理水平高低，就是直接实行全方位“紧贴型”常驻现场审计，耗费时间较长、工作量较大、审计成本较高，导致现有审计资源使用效益不高、难以满足实际需要。
（二）责任划分不清，职能易发生偏移
对于重点工程建设项目而言，管理层级和部门一般较多，导致跟踪审计应用过程中往往责任划分不清。如某灾后重建项目跟踪审计过程中，参与审计的人员来源不同，有国家审计署驻地方特派办，有对口援建省市审计机关，有受灾当地审计机关，还有参与重建的军队审计部门和人员，审计机构之间缺乏必要足够的沟通和协调，导致分工不明确和责任划分不清的问题非常突出。与此同时，由于跟踪审计时间长、环节多、关系复杂，很容易使审计人员偏离监督目标，介入到重点工程建设项目管理范畴，从而造成审计越位。如关于现场签证的问题，在实际工作中，重点工程建设单位往往会先征求审计人员意见，这样就容易造成审计职能越位，破坏了审计的独立性。
（三）缺乏系统配套的跟踪审计评价标准
跟踪审计是对重点工程建设项目进行的全程动态审计，作为一种新的审计模式，需要有系统完善的评价标准和准则。然而目前国家关于跟踪审计仍未制定出台规范的审计程序和文书，缺乏统一的审计评价指标和标准体系，缺乏科学系统的审计报告、审计复审、审计申诉等制度，仍然沿用常规的管理理念、手段和方式，仅仅满足于工作实践层面的审计关口前移，使得重点工程建设项目跟踪审计无法可依、无标准可循，工程主管部门、监理单位和施工企业也大都不愿意接受跟踪审计，跟踪审计在具体应用过程中阻力较大、效果不佳。
（四）跟踪审计人才队伍建设薄弱
跟踪审计涉及重点工程建设项目的方方面面，需要充足的审计力量。然而，当前我国的行政审计力量十分有限，面对如此繁重的审计任务，如此详细的审计内容，如此长时间的审计过程，往往力不从心。同时，由于重点工程建设项目具有投资规模大、施工技术复杂、社会影响大等特点，对跟踪审计项目管理水平要求高，需要审计人员具备很强的组织协调能力、娴熟的审计技术、敏锐的审计洞察力和强烈的使命感和责任心。但实际工作中，跟踪审计人员查找问题不够深入、揭露问题不够主动、处理问题不够较真等现象时有发生，甚至出现审计人员利用权力寻租等违反审计职业道德的情况，严重影响了跟踪审计职能的有效发挥。
二、重点工程建设项目实施跟踪审计的对策措施
（一）完善制度，确保跟踪审计依法实施
一是制定跟踪审计实施办法。为使跟踪审计能够在重点工程建设项目得到科学推广和健康运行，应确保跟踪审计有法可依，形成完善的跟踪审计法规制度体系。要依据国家基本建设项目审计相关规定，制定出台《重点工程建设项目跟踪审计实施办法》，对跟踪审计内容、程序、方法及绩效评价标准做出具体规范，使重点工程建设项目跟踪审计逐步进入程序化、规范化、制度化发展道路。二是建立跟踪审计意见书制度。与传统审计形式相比，跟踪审计的最大优势在于能及时发挥预警功能，有利于重点工程建设项目提前发现并整改问题，节约建设经费，提高建设经费使用效益，因此，应建立重点工程建设项目跟踪审计意见书制度。通过定期出具跟踪审计意见书，及时向被审计单位揭露问题、提出意见建议，可以起到边审计、边整改、边规范、边提高的作用，增强审计处理的时效性。三是明确跟踪审计具体操作规程。跟踪审计是建设项目审计方式的重大创新，使原有的审计程序、审计内容、审计方法都发生了较大变化，为使跟踪审计规范健康发展，要进一步明确跟踪审计操作规程，明确跟踪审计实行的具体方法步骤，使重点工程建设项目全体人员都了解跟踪审计的具体要求，明确跟踪审计的责任和任务，自觉配合跟踪审计人员的监督，以达到规范跟踪审计行为、指导跟踪审计实践的目的。
（二）灵活运用多种方式方法实施跟踪审计
一是混合型跟踪审计方法。是指根据重点工程建设项目的特点，灵活采取驻场审计、专项审计或两者相结合的方法，综合运用定期跟踪、不定期跟踪等多种跟踪审计方式。通过制定跟踪审计计划、确定跟踪审计目标、选择跟踪审计方式、制定跟踪审计实施方案、确定跟踪审计重点等措施保证重点工程建设项目跟踪审计的组织实施。通过跟踪检查重点工程建设项目的实施情况，揭露工程建设过程中的新情况和新问题，从体制、机制以及制度层面深入分析问题本质，提出审计建议和对策。二是阶段性跟踪审计。人少任务重是当前跟踪审计工作面临的主要矛盾，应根据重点工程建设项目资金运行情况和项目建设周期，开展阶段性跟踪审计，以提高审计效率和质量。三是环节性跟踪审计。为有针对性地开展重点工程建设项目跟踪审计，应对其资金运行和项目建设的重点环节进行筛选，突出重点时间节点、重点方向及重要事项的监督，如重点工程建设项目招投标、重大工程变更、竣工结算等重要事项及环节的审计，既能节省人力物力，又能保障重点工程建设项目审计质量。四是批量跟踪审计。它是指对同一类型的所有建设项目全部进行跟踪审计。其优点是可以将一个或几个重点工程建设项目跟踪审计中取得的成果和经验扩大到同类型工程建设项目跟踪审计中去，提高跟踪审计效率，扩大跟踪审计成效。
（三）厘清角色定位，科学履行跟踪审计监督职能
根据国家审计准则相关规定，跟踪审计其基本职能仍然是对被审计单位进行独立的审计监督，这种审计方式的突出特点就是确保审计实施过程与被审计事项的发展过程同步进行。关于重点工程建设项目跟踪审计人员角色定位和职能履行，笔者认为应重点把握好以下三个方面：首先，应明确跟踪审计人员的角色定位。他们只是重点工程建设项目的审核监督者，不是项目管理者。其主要负责对重点工程建设项目经费、物资使用情况和内控制度落实情况的监督审查，而不是从事建设管理、项目施工以及工程监理等方面的管理工作；其次，重点工程建设项目跟踪审计人员要牢固树立服务意识，坚持寓服务于监督之中。其工作的本质是通过监督促使重点工程建设项目提高经费使用效益，因此，服务职能是始终贯彻跟踪审计全过程的。最后，要始终突出跟踪审计的监督职能。监督职能是跟踪审计的重要职能，通过在重点工程建设项目实施跟踪审计，把问题消灭在萌芽状态、解决在发展过程之中，使重点工程建设项目不出问题或者少出问题，可最大限度发挥跟踪审计的“免疫系统”功能，确保重点工程建设项目经费使用安全高效。
（四）突出抓好跟踪审计阶段性重点工作
一是计划准备阶段。此阶段主要审查工程建设计划、工程建设经费预算、项目建议书、工程量清单及招投标等领域，重点检查工程建设项目报批手续是否完备，审查基本建设费编制程序及编制方法是否科学，审查项目建议书的内容和审批是否符合规范，审查工程量清单的主要依据和内容是否准确，审查招标文件、招标组织管理及评标办法是否合法合规等。二是施工建设阶段。此阶段主要审查工程建设项目内部控制制度、工程量清单执行情况、建设单位会计核算及建设项目监理等领域，重点审查工程建设项目内控制度的健全性和可持续性，工程量计算及工程量清单范围内的工程结算，工程建设项目财务会计制度落实情况，监理单位参与设计交底情况，监理单位验收施工基准点、基准线的情况等。三是竣工验收阶段。此阶段主要审查工程建设项目竣工验收和竣工结算领域，重点审查工程建设项目竣工验收程序、组织实施是否合规，竣工结算价款构成、设计变更、工程量计算是否准确，清单项目的套用和材料价差的调整是否合规等。
