时间：2023-05-30 10:44:22
成本是指企业在生产经营过程中所消耗的各种资源的经济价值总和。从范围划分它有狭义成本和广义成本之分。狭义成本是指单位产品成本，是归集在某一件产品上的经济价值的耗费。广义成本是指在特定的范围和时间内归集的经济价值耗费的总和。成本从层次上又可分为直接的、有形的成本和间接的、无形的成本。效益它也包含两个层次：一个是直接的、有形的效益；一个是间接的、无形的效益。成本与效益它是一个矛盾的统一体，二者互为条件,相伴共存,又互相矛盾，此增彼减。
那么，究竟如何降低成本提高效益呢？对于这个问题的回答，站不同的角度，做出的答案也是不同的。有的人认为，降低成本提高效益，就应该从产品成本本身入手，把眼睛盯在产品的生产和耗费上。我认为，这是不科学的，也是片面的。因为，企业成本是指企业在生产经营过程中所消耗的各种资源的经济价值总和。它贯穿企业的生产经营全过程。因此，降低成本应着眼于全局，只有用客观的观点去看问题，才能找着科学的解决方法。
在我们大型现代化的钢铁企业中，无论生产设备、技术力量还是企业管理水平等都已建立在相当高的档次上，企业成本相对年年下降，经济效益不断提高，为我们国家的建设和发展做出卓越的贡献。但是，几十年来，已成惯性的陈规陋习并没有彻底清除，人的思想观念并没有彻底转变，由此而造成成本上升，利润下降的事例时有发生。就我们单位而言，我们是钢铁企业生产中的铁路运输单位，其任务主要是负责原材料的输入和钢材的输出。我们的收入主要来源于运费收入，其次还包括对外的修车等收入。从表面上看，我们财务核算体系相当健全，技术装备也相当现代化。但是，人们头脑中的传统核算方法没有彻底根除，使得对有的经济业务的内容划分不科学，如长期以来把机车对外作业收入，习惯的视为出租固定资产收入，由此，对该块收入的确定导致纳税核算的不一样，本应是营业收入应按3%纳税却按其他业务收入纳5%的税；去掉城维教育及其附加，我们损失1.67%，就意味着我们白白扔掉1.67%租金转化成的利润。这是损失其一；其次，对方又是我们集团的子公司，本应取得运费发票可抵扣10%的运费税，却因获得的是租赁发票，而没能享受应得的税收待遇。造成对方税负增加。从全局看，整个集团税款多缴，利润减少。还有，在成本归集上存在管理上的漏洞，使得在备品备件消耗的对象上模糊不清，明明是为销售而消耗备品备件，却从含税库中领取备件，这就无形的加大了销售成本等等。从这些事情上我们可以看出，一个大型的老企业，要想脱胎换骨的从真正意义上转变为现代化企业并非是一件容易之事，我们意识不到的不规范的尚还继续存在问题，应该不是仅仅就此。因此，我们必须以此为戒，吸取教训，举一反三，认真查找。把仍属于我们的效益找回来。所以，在当前特定的经济环境下，结合本企业的具体情况，降低成本，提高效益的对策应从以下几点入手：
1.领导干部要加强学习，提高认识，要有科学的管理思想和理念，把降低成本提高效益当作是战胜这次金融风暴的决定之战来打。所以领导干部必须高度重视、以身作则并积极带头参与到降低成本提高效益的活动中来。我们的领导干部和管理人员应从务实出发，因地制宜，运用科学的理论和方法针对企业目前的生产经营状况、经营模式，按着各自分工，各负其责，自查漏洞，自找切入点，抓成本、抓效益、使整个企业生产链条的成本控制在合情、合理的开支范围内。对查出的问题要严肃对待、吸取教训，认真处理。对重大问题，应组织专家研讨和论证，找出解决的办法和处理意见，使管理水平再上新台阶。
2.教育和引导全员职工提高经济核算的理念，要努力培养综合素质高的员工队伍。企业成本是蕴藏在企业各个环节的有形与无形的结合，是渗透在企业全体员工的工作态度和责任心上。换句话说，每一名员工的工作质量和态度都直接影响和干预着企业成本的大小变化。因此，要让我们每名职工都懂得当家理财的重要，了解自己在成本控制中的作用，充分发挥他们的聪明才智，调动一切可以调动的力量，从自我做起。无论是生产岗位还是管理岗位的职工，都要严格执行定额支出，规范操作。将专业成本控制和群众成本控制结合起来。提倡节约，杜绝浪费，形成整体的、气势庞大的降低成本提高效益的新局面。
3.从成本管理体系入手。成本控制管理模式，已越来越多被人们所认同。成本控制是指企业按照国家有关财务制度的要求以及自身的财务指标，运用各种成本管理办法，将各项成本掌握在一定范围内的财务活动。是企业加强管理、提高效率的必然选择。财务管理中的成本控制处于极其重要的地位。成本管理控制目标必须首先是全过程的控制，不应仅是控制产品的生产成本，而应控制的是产品寿命周期内成本的全部内容，实践证明，只有当产品的寿命周期成本得到有效控制，成本才会显著降低。现代企业需要寻求新的降低成本的方法，力图从根本上避免成本的发生。以“零缺陷”的形式避免了几乎所有的维修成本和因产品不合格带来的其它成本。成本避免的思想根本在于从管理的角度去探索成本降低的潜力，它的理念在于事前预防重于事后调整，避免不必要的成本发生。这种高级形态的成本降低理念需要企业在产品的开发、设计阶段，通过重组生产流程，来避免不必要的生产环节，达到成本控制的目的，是一种高级的战略上的变革。因此，我们必须对现有的成本控制进行重新定位，总结和完善适合本企业的成本控制体系。企业成本控制体系要根据当前的经济环境和生产目标进行修改完善。科学的成本控制体系，必须引进战略的成本管理思想，以事前预测、事中控制、事后防范为主线，形成全过程的成本管理和成本控制制度。为了达到这一目的，必须要有相应决策体系、控制体系、核算体系、考核体系、监督体系以及成本预警分析制度。虽然，我们企业早已建立了成本控制体系，但是，在当今特定的经济环境中，各个体系的管理职能运作是否合理到位，管理人员配置是否合理达标，各管理人员的业务素质和工作能力是否胜任，各个管理体系的相互衔接是否合理等等，都有待于我们权威部门再一次逐一斟酌和认证，去掉糟粕，留取精华。从而达到各个管理体系达到默契的运作与有机的结合，最大的发挥各个管理体系职能作用，才保证我们的企业获得当前竞争的优势，降低成本提高效益，从而立于不败之地。
以上是我们立足于企业内部的挖潜措施。除此之外，我们还要有适应市场瞬息万变的能力，建立完善产品销售体系。随着市场的变化，调整我们的产品结构。扩大我们企业产品的市场占有率。以量取胜。达到降低成本提高效益的目的。
企业成本和企业效益，它们既是量词也是范词，是展现企业素质、检验企业全部经济运作过程所支出的资源耗费和获取利润的量的归集，是一对从不同角度上评价企业业绩的两个重要指标，它们全方位的透视着企业的方方面面。企业只有在良好的管理氛围下，生产要素达到和谐与统一，才能孕育产生理想的企业成本，企业的效益才能提高。
1.领导干部要加强学习，提高认识，要有科学的管理思想和理念，把降低成本提高效益当作是战胜这次金融风暴的决定之战来打。所以领导干部必须高度重视、以身作则并积极带头参与到降低成本提高效益的活动中来。我们的领导干部和管理人员应从务实出发，因地制宜，运用科学的理论和方法针对企业目前的生产经营状况、经营模式，按着各自分工，各负其责，自查漏洞，自找切入点，抓成本、抓效益、使整个企业生产链条的成本控制在合情、合理的开支范围内。对查出的问题要严肃对待、吸取教训，认真处理。对重大问题，应组织专家研讨和论证，找出解决的办法和处理意见，使管理水平再上新台阶。
2.教育和引导全员职工提高经济核算的理念，要努力培养综合素质高的员工队伍。企业成本是蕴藏在企业各个环节的有形与无形的结合，是渗透在企业全体员工的工作态度和责任心上。换句话说，每一名员工的工作质量和态度都直接影响和干预着企业成本的大小变化。因此，要让我们每名职工都懂得当家理财的重要，了解自己在成本控制中的作用，充分发挥他们的聪明才智，调动一切可以调动的力量，从自我做起。无论是生产岗位还是管理岗位的职工，都要严格执行定额支出，规范操作。将专业成本控制和群众成本控制结合起来。提倡节约，杜绝浪费，形成整体的、气势庞大的降低成本提高效益的新局面。
3.从成本管理体系入手。成本控制管理模式，已越来越多被人们所认同。成本控制是指企业按照国家有关财务制度的要求以及自身的财务指标，运用各种成本管理办法，将各项成本掌握在一定范围内的财务活动。是企业加强管理、提高效率的必然选择。财务管理中的成本控制处于极其重要的地位。成本管理控制目标必须首先是全过程的控制，不应仅是控制产品的生产成本，而应控制的是产品寿命周期内成本的全部内容，实践证明，只有当产品的寿命周期成本得到有效控制，成本才会显著降低。现代企业需要寻求新的降低成本的方法，力图从根本上避免成本的发生。以“零缺陷”的形式避免了几乎所有的维修成本和因产品不合格带来的其它成本。成本避免的思想根本在于从管理的角度去探索成本降低的潜力，它的理念在于事前预防重于事后调整，避免不必要的成本发生。这种高级形态的成本降低理念需要企业在产品的开发、设计阶段，通过重组生产流程，来避免不必要的生产环节，达到成本控制的目的，是一种高级的战略上的变革。因此，我们必须对现有的成本控制进行重新定位，总结和完善适合本企业的成本控制体系。企业成本控制体系要根据当前的经济环境和生产目标进行修改完善。科学的成本控制体系，必须引进战略的成本管理思想，以事前预测、事中控制、事后防范为主线，形成全过程的成本管理和成本控制制度。为了达到这一目的，必须要有相应决策体系、控制体系、核算体系、考核体系、监督体系以及成本预警分析制度。虽然，我们企业早已建立了成本控制体系，但是，在当今特定的经济环境中，各个体系的管理职能运作是否合理到位，管理人员配置是否合理达标，各管理人员的业务素质和工作能力是否胜任，各个管理体系的相互衔接是否合理等等，都有待于我们权威部门再一次逐一斟酌和认证，去掉糟粕，留取精华。从而达到各个管理体系达到默契的运作与有机的结合，最大的发挥各个管理体系职能作用，才保证我们的企业获得当前竞争的优势，降低成本提高效益，从而立于不败之地。
以上是我们立足于企业内部的挖潜措施。除此之外，我们还要有适应市场瞬息万变的能力，建立完善产品销售体系。随着市场的变化，调整我们的产品结构。扩大我们企业产品的市场占有率。以量取胜。达到降低成本提高效益的目的。
企业成本和企业效益，它们既是量词也是范词，是展现企业素质、检验企业全部经济运作过程所支出的资源耗费和获取利润的量的归集，是一对从不同角度上评价企业业绩的两个重要指标，它们全方位的透视着企业的方方面面。企业只有在良好的管理氛围下，生产要素达到和谐与统一，才能孕育产生理想的企业成本，企业的效益才能提高。
一、成本会计信息的成本构成成本会计信息是会计人员生产的“产品”，也是价值和使用价值的统一。会计人员根据企业会计准则、会计制度，运用纸、笔、算盘、计算机等劳动手段，作用于企业生产过程中的消耗这一劳动对象，生产出成本会计信息，同时，将成本会计信息传递给企业管理者、投资人、债权人、税务部门等信息使用者。因此，成本会计信息也存在成本问题。成本会计信息的成本具体包括：
（1）处理和提供成本会计信息的成本。从企业经济业务的发生到成本会计信息的形成，需要经过一系列的数据收集、汇总、确认、计量、记录和报告的过程，势必要花费一定的人力物力。收集和处理会计信息的成本包括会计人员的工资、必要的办公用品、计算机硬件及财务软件、账簿费用等。尤其是当提供一些较为复杂或精度要求较高的成本信息时，其处理和提供的成本很高。对外提供报表时，因为报表中也包含的成本会计信息，故财务报告的审计费用也应按一定的比例累计入成本会计信息成本。处理和提供成本会计信息成本的特点之一是它往往是可以计量的。
（2）传递成本会计信息的成本。成本会计信息在被会计人员“生产”出来以后，要到达信息需求者手上，需要经过信息传递这一过程。Www.133229.COm用于向外披露用的财务报告中的成本信息，经过人工送达或财务软件传递等方式到达财务报告编报者手中，期间产生人工费用或软件摊销费用。
（3）诉讼成本。在因为企业提供财务报告、纳税申报等活动中，因为所提供的成本会计信息误导投资或偷逃税款而受到投资人、债权人或政府税务部门起诉，而花费的巨大的诉讼费、立案费、律师费等。
（4）竞争和谈判劣势。对外披露的报告中包含过多的成本会计信息，将会使竞争对手了解企业的商业机密，采取不利于企业的行为，削弱企业产生未来现金流量的能力，使企业在竞争中处于劣势。如果销售商制度本企业的产品成本，在谈判时便可能将价格压得很低，使企业在谈判中处于不利地位。
（5）管理和业绩评价的机会成本。为管理目的应用的成本数据（供内部使用的）不同于向外报送的财务报告中的成本数据，前者可以毋需依照公认会计原则，管理人员完全可以自由决定，按自己意图来解释成本信息。因为这种解释成本信息的决策，带有主观任意性，按一种方式解释而放弃另外的解释方式就产生了管理的机会成本。用于业绩评价的会计成本信息，是将已经发生的成本与预算的成本相比较，鉴别与所制定的计划成本、利润、现金流量和其他财务目标所以发生差异的原因，从而促使经理人员采取措施，变更他们的行动或调整他们的目标和计划。在制订的成本计划不实或核算过程中成本分配的方法的影响，可能导致对经理人员评价的偏颇，会打消部门经理的积极性，造成业绩评价的机会成本。
（6）其他成本。在信息时代，成本会计信息的成本除了以上几种外，还包括成本信息系统开发所花费的代价及系统使用人员的培训费用、系统维护费用；对新会计制度颁布后会计人员的培训费用等。
二、成本会计信息的效益构成本文所指的成本会计信息是可靠的、不带偏见的、不加粉饰的、有助于决策的信息，不考虑其成本相对于收益是否过高，因为只有通过这样的有效成本会计信息，决策人员才能更好地评价一个企业发展前景、有关成本会计信息的收益主要有：
（1）降低成本。在任何设定的条件下，只要影响利润变化的其他因素不因成本的变动而发生变化，降低成本始终是第一位的。降低成本以两种方式实现：第一，是在既定的经济规模、技术条件、质量标准条件下，通过降低消耗、提高劳动生产率、合理的组织管理等措施降低成本。通常，这种意义上的成本降低属于日常成本管理的内容。第二，是改变成本发生的基础条件。成本发生的基础条件是企业可资利用的经济资源的性质及其相互之间的联系方式。这些资源包括劳动资料的技术性能、劳动对象的质量标准、劳动者的素质和技能、产品的技术标准、产品工艺过程的复杂程度、企业规模的大小、企业的组织结构、企业的职能分工、企业的管理制度、企业文化、企业外部协作关系等等诸多方面。这些因素的性质及其相互之间的联系方式构成了成本发生的基础条件，是影响成本的深层次因素。在特定的条件下，当成本降低到这些条件许可的极限时，进一步降低成本的努力可能收效甚微。例如产品成本中的材料成本，在既定的技术条件和材料条件下，生产单位产品材料消耗量有一个最低标准，当实际消耗接近这一标准时，进一步的努力也难以使材料成本进一步降低。由于既定的条件限定了成本降低的最低限度，进一步的成本降低只有改变成本发生的基础条件，如通过采用新的技术设备、新的工艺过程、新的产品设计、新的材料等，使影响成本的结构性因素得到改善，为成本的进一步降低提供新的前提，使原来难以降低的成本在新的基础上进一步降低。所有这些降低成本方式的实现都是以成本信息的取得为前提的。
（2）增加企业的利润。降低成本可以增加企业的利润，但在某些情况下，具有战略意义的议题是如何通过增加成本以获取其他的竞争利益。当成本变动与其他相关因素的变动相互关联时，如何在成本降低与生产经营需要之间做出权衡取舍，是成本管理无法回避的困难选择。单纯以成本的高低为标准容易形成误区。成本的变动往往与诸方面的因素相关联，成本管理不能仅仅只着眼于成本本身，而要利用成本、质量、价格、销量等因素之间的相互关系，支持企业为维系质量、调整价格、扩大市场份额等对成本的需要，使企业能够最大限度地获得利润。
（3）为企业战略提供支持。企业的发展过程中往往要采取诸多的战略措施，这些战略措施通常需要成本信息予以配合。采用成本领先战略的企业要通过强化成本管理不遗余力地降低成本。战略的选择与实施是企业的根本利益之所在，其需要高于一切，成本管理要配合企业为取得竞争优势所进行的战略选择，要配合企业为实施各种战略对成本及成本管理的需要，在企业战略许可的范围内，在实施企业战略的过程中引导企业走向成本最低化。
另外，在资源限制条件下，通过使用成本信息提高资源的利用效率，使有限的经济资源生产出更多的产品、创造出更多的价值，达到节约增产的目的，也是成本会计信息的重要应用。这一原理对于存在瓶颈环节的企业同样具有参考价值。当企业的薄弱环节成为制约企业成本的重要因素，提高瓶颈资源的利用效率成为成本管理过程需要重点关注的问题之一。企业可以利用成本的代偿性特征，通过增加其他方面的成本以节约受限制资源或瓶颈资源，使受限制资源的边际收益最大化，从而提高企业的产出水平。
以上成本会计信息的成本与效益分析的启示如下：
第一，随着社会经济的发展，企业经营环境的日益复杂，金融工具的频繁使用，经济活动中的不确定性大大增加，无论是企业的外部信息需求者还是企业的管理当局对成本会计信息的需求加强。外部信息需要更多的成本信息来评价企业的发展潜力和评估公司的价值，管理当局需要成本信息来进行决策和对各部门进行业绩评价。随着科技的进步，管理方法的创新，会计学科的发展，会计工作人员将有可能提供更多，更具体，更全面的成本会计信息。在这种对成本会计信息需求增强，供给能力也增强的情况下，会计人员提供多少或多高质量的成本会计信息就必须遵守成本效益原则。
第二，成本会计信息的成本与效益大部分是难以计量的。如前面所列示的成本会计信息的成本和效益，很难用具体的数据来表示。在选择成本会计信息提供内容时，可以根据具体的环境对成本会计信息可能产生的成本和效益进行职业判断，在成本和效益之间进行权衡，以得出“适量”的成本会计信息。
第三，成本会计信息是一个动态的、相对的概念。就成本会计信息的处理和提供来讲，随着信息技术的采用，会计信息的处理比传统手工会计下大大便捷，成本大大降低了。
参考文献：
[1] 陈胜群：《企业成本管理战略》，立信会计出版社2000年版。
[2] 夏宽云：《战略成本管理》，立信会计出版社2000年版。
关键词：全成本核算 核磁设备 成本效益分析
中图分类号：F234.2 文献标识码：A
文章编号：1004-4914（2015）10-139-02
随着我国市场经济体制的不断深化，医院要进一步完善自身的经营管理机制、重视人才的引进和培养，同时还必须时刻关注自身的医疗设备配置是否能够满足医疗事业不断发展的需求，医疗设备成本效益情况是否良好。由于医疗设备的购置成本较大，要求医院在设备投资前要进行严密的评估和测算，使用过程中要做好设备投入的成本效益分析。这对于医院改善经营管理模式，提高经济效益有着举足轻重的意义。
一、资料与方法
1.资料来源。某院为了满足临床需要，经医院讨论决定于2011年、2012年购买两台核磁设备，分别于2012年1月和2013年2月正式运营。本文选取这两台核磁设备作为研究对象，进行大型设备的成本效益分析（见表1）。
2.研究方法以及评价指标。根据医院财务部会计科提供的医院全成本核算的成本数据，结合医院信息系统采集的核磁设备的收入及业务量， 探索使用动态投资回收期法、资产收益率法、本量利分析法进行设备运行的经济效益分析。成本效益评价指标如下：
（1）动态回收期。动态回收期是考虑资金时间价值，计算收回初始投资所需的时间。
动态回收期=最后一项为负值的累计净现金流量对应的年数+最后一项为负值的累计净现金流量绝对值/下一年度净现金流量{1}
（2）资产收益率（ROI）。资产收益率又称为投资收益率，资产收益率越高，经济效益越好。
资产收益率法（ROI）=（年度平均净收益÷初始投资额）100%
（3）本―量―利。此方法是来分析固定成本、变动成本、服务量、利润等变量之间的关系，计算达到盈亏平衡时的服务数量。
单位贡献毛益=每例服务的收益-每例服务的变动成本
盈亏临界点=固定成本÷单位贡献毛益
二、数据收集
1.收入、业务量数据采集。由于某院信息系统无法采集单台设备的收入、业务量数据，因此无法进行单机核算分析，仅对该类设备进行成本效益分析。从医院现有的HISYSE系统采集两台核磁设备2012年―2014年的业务收入，从PACS系统中采集该类设备2012年―2014年的业务量数据。
2.成本核算的范围及数据采集。某院从2012年开始探索全成本核算方法并有了初步进展，因此本文在评价大型设备效益时均采用设备运行的全成本，既包括设备运行科室的直接成本，也包括分摊的辅助成本与管理成本。
该类设备的全成本有五类成本项目，分别为人员经费、药品费、卫生材料费、固定资产折旧费以及其他费用（见表2）。人员经费包含工资、津贴、绩效奖金等;卫生材料费主要包括使用的胶片成本、一次性卫生材料以及为满足正常运营发生的办公费等;由于某院核磁设备的收入中不含药品收入，因此药品成本为零;固定资产折旧包括科室自身设备的折旧以及所分摊的折旧费;其他费用主要是所分摊的管理费用，包括水电费、维修费等。
三、结果与分析
1.核磁设备的动态投资回收期分析。动态回收期法充分考虑资金时间价值，用来分析核磁设备的经济效益更具有科学性。
本文的基准收益率按2012年一年期的银行贷款利率5%计算，采用列表法计算分析该类设备的动态投资回收期（见表3）。该核磁设备的投资回收期约为2.88年。根据相关研究认为{2}，投资回收期在2年～4年，说明该医院核磁设备的经济效益较好。
2.资产收益率（ROI）分析。根据表3数据算出某医院核磁设备平均每年的结余为608.72万元，按照资产收益率公式得出该设备的资产收益率为30.39%，远远高于医院预测的基准收益率15%，因此，某医院的核磁设备经济效益运行较好。
3.本―量―利分析。本文以2012年―2014年度核磁设备运行的相关数据为基础，对该类设备的运行成本进行定性、定量分析。
通过计算得出，该类设备平均保本工作量为6748人次，保本收入为589.61万元，平均安全边际率57.19%。从保本点分析，运行年份实际值远在保本点之上，处于盈利区，经营状况较好（见图1）;从安全边际来看，2012年―2014年经营的安全性不断升高，设备运行效益良好。
四、讨论与建议
以2014年数据分析，当检查价格不变的情况下，检查业务量单独提高1%，将提高2.15%结余;当固定成本单独降低1%，结余将增加0.86%;当单位变动成本单独降低1%，结余将增加0.29%。由此我们可以通过提高收入或降低成本来提高大型设备的经济效益。由于收费价格不能随意变动，因此我们更多地需要增加检查业务量、降低固定成本和单位变动成本来获得更多的结余。
综上所述，医院必须建立起医疗设备成本效益的观念，通过使用科学的设备效益评价方法，加强医疗设备的管理及效益评价。以全成本核算为基础开展对大型医疗设备效益分析，对医院今后设备的合理引进、设备的合理使用、降低医疗费用的增长速度，以及提高医院的经济效益产生积极而深远的影响。
[基金项目：新疆医科大学第一附属医院社会科学基金青年项目（项目编号：2013SKQN06）：医院全成本核算下大型医疗设备效益分析研究]
注释：
{1}财政部会计资格评价中心.2010年中级会计资格财务管理[M].中国财政经济出版社出版社，2010：117
{2}张恩科，高敬龙，李帅帅，等.医疗设备成本效益分析在大型设备资源配置中的应用价值[J].中国医学装备，2012，9（1）：51-54
（作者单位：新疆医科大学第一附属医院 新疆乌鲁木齐 830000）
1.经济效益分析的方法
1.1常用的经济效益分析方法
一是投资回收期法。根据收回医疗设备投资成本所需要的时间来进行的经济效益分析方法。其公式为:投资回收期=医疗设备投资总额/该医疗设备年净收入。公式中,医疗设备年净收入是指谇医疗设备全年业务收入扣除一切相差费用后的净值,投资回收期越短的医疗设备,其经济效益真好。
二是投资回收率法。指该医疗设备每年的净收入与投资总额的比率。其计算公式为:投资收益率=(医疗设备净收入/该医疗设备投资总额)*100%,投资收益率越高,其经济效益越好。
1.2对大型设备的使用分析
我们有选择性的对我院的部分大型设备进行分析,如:磁共振、直线加速器、螺旋CT、全自动系列化仪、腹腔镜、体外碎石机、高压氧舱等大型设备逐月进行效益分析。具体做法是:每月10日前对上月各科室大型设备的使用情况进行统计,并将设备使用情况记录在大型医疗设备本,内容包括当月设备总收入、该设备治疗人数、该设备维修情况,分别进行列表汇总,这样邓对每个科室月医疗设备的使用情况、效益情况一目了然,对每台医疗设备的使用情况、效益情况了如指掌,通过对设备的效益进行分析说明,可以知道放支出的范围能达到多少时,设备的月利润最高。
2.在用医疗设备效益分析应坚持社会效益和经济效益并举的原则
有些医疗设备、如无收费项目的基础医疗设备、科研教学用医疗设备、抢救用医疗设备,往往无法从经济角度来对它进行客观公正的评价,因此常常需从社会效益方面来对它进行评估,主要可从以下几个方面进行分析:
一是诊治人次数。有些医疗设备使用率很高,但由于无单独收费项目,因此无法从经济上进行计算中心,这时候往往从该医疗设备的诊治人次数进行分析。
二是该医疗设备对诊疗工作的影响程度。抢救、手术类设备使用率不一定太高,但有时候正是依靠这些医疗设备,才顺利完成了一次又一次的重大抢救,完成了一次又一次的高难度手术,可从对诊疗工作的影响程度进行分析。
三是该医疗设备用于科研教学工作的业绩。大型医院特别是医科大学附属医院,承担着大量的任务和科研任务,要顺利完成这些任务,需依靠一定的教学和科研用医疗设备,这些医疗设备的社会效益可从受教学的学生数,参与科研的项目数及产生的科技成果的档次和数量来进行分析。
3.正确运用成本核算
医院成本核算是将企业会计理论运用于医院管理的一种方法,它是将一定时期的收入与相应费用相比来考核单位的经营状况和经营质量,既可以完成对外报告的要求,又可以达到对内核算的目的,有利于激励工作人员的积极性,有利于医院对成本的控制。医院成本核算包括:院级成本核算、部门成本核算、项目成本核算。项目成本核算是以单个项目或单个设备为核算单位,以满足医院相应管理要求,单台价值较高,又能独立作业的设备都可以进行单台设备的成本核算,考核设备的利用率,有利于医院加强设备管理,最大限度地发挥设备的效益。
4.完善医疗设备成本效益分析的几点建议
医院在选择购置设备时,首先考虑既不能配置超出其功能定位的医疗器械,也不能配置过于落后、不能满足实际工作的医疗器械。还要根据医院发展的需要,居民支付能力、医疗、科研、教学需求及医保结算付费的规定等因素,选择适当的配置类型。再就是要按轻重缓急,统筹规划、分期分批地配置或更新医疗器械。
在医疗设备的管理工作中,要深入学习和运用需求、收益、成本等经济学基本概念及其分析方法,并结合医疗设备的特点,才能有助于管理者掌握好成本效益分析技能,做出最佳的医疗设备成本效益分析,更好地实现医疗设备的效益。只有提高了效益,医疗设备才得到真正的发展。从而真正建立起医疗设备成本效益观念,承认医疗设备投入产出的效益是客观存在的,只有这样,才会有意识地既节约资源,注重投入的合理分配和使用,又充分利用内部现有资源,调动人员的主观能动性,挖掘潜力,尽可能使医疗设备效益最大化。
从医院发展及学科建设来讲,主要考虑:满足基本医疗需求,确保医疗工作正常开展;添置专科医疗设备,形成特色专科;引进高精尖医疗设备,提高医院整体档次。
从引进的医疗设备本身来讲,须遵循:技术先进;功能适用;经济合理。
一、工业企业低碳生产意义
“低碳生产”，译自英文为low carbon manufacturing /production，缩写为LCM或LCP，是相对于大量消耗煤炭、石油、天然气等化石能源、并以高能耗、高碳排放、高污染为特征的“高碳生产”而言的。依据我国第一次（2004）、第二次 （2008）经济普查结果及发达国家经济发展的进程分析，我国正处于以重化工业为主的工业化中期阶段，大中型企业聚集于工业行业的特点十分突出。分布于冶金、电力、交通运输设备、石油加工和化工等工业行业的大中型工业企业，尤其是大型工业企业，以其极少的数量不仅贡献着较大的经济总量，而且消耗着大量的能源、造成大量的温室气体排放。由于工业生产产生的碳排放始终是最主要的碳排放源，全面推进工业企业节能减排，促进其由传统的线性生产模式、末端治理模式等向低碳生产模式转变既是救治全球气候变暖的关键性方案，也是构建我国“资源节约型”、“环境友好型”社会的迫切需要。具体内容体现在以下三个方面：
（一）实现工业企业的低碳生产有着巨大的经济效益与环境效益 以电解铝生产为例，我国目前年产电解铝产量约1300万吨，全年仅电解铝生产一项就需耗电约1950亿度，约合300兆瓦发电机组74年的发电量。如果通过加强管理、改进设计、引入先进技术节电1%，全年电解铝生产就将节电19.5亿度，依火力发电1亿度约需消耗3.39万吨标准煤计，不仅可以节省约66.11万吨标准煤，而且可以减少二氧化碳排放约178.5万吨，减少二氧化硫排放5.3万吨。
（二）工业企业低碳生产的实现有利于促进技术创新、制度创新以及管理创新 从工业企业内、外部两个方面，并依据强制性、市场性、自愿性环境管制以及技术进步、制度创新、管理创新等多个角度，探索工业企业实现低碳生产的机制和途径，因而有着重要的理论和实际应用价值，
（三）工业企业低碳生产的实现有利于我国低碳经济体系形成 基于“持续改进”以及“动态平衡”的思想，从产业链的各个环节以及产品设计、生产、消费的全过程探索节约能源消耗、减少二氧化碳排放的实现途径，有助于推广节能技术，并通过大力开发可再生能源、发展低碳产业与低碳技术，促进我国低碳工业、低碳农业、低碳建筑、低碳交通等低碳经济体系的形成。
二、工业企业低碳生产特征与实现途径
与大量消耗煤炭、石油、天然气等化石能源，并以高能耗、高碳排放、高污染为特征的“高碳生产”相比，低能耗、低碳排放、低污染应是工业企业低碳生产的基本特征。
（一）低能耗 工业生产中的能耗包括直接能耗和间接能耗两部分。前者是指产品生产过程中直接消耗的煤、油、天然气等一次能源消耗和电、煤气、蒸汽等二次能源消耗；后者是指产品生产所需的原材料、设备、厂房等在其取得或建造过程中的能源消耗。两者之和称为全能耗。产品生产的全能耗示意图如图1所示。
在全面研究能源消耗、实现工业企业低碳生产的问题时，应同时考虑直接能耗与间接能耗，既要千方百计降低单位产品或单位产值的直接能耗，又要千方百计降低原材料的消耗，充分发挥设备、厂房的作用，使单位产品或单位产值的间接能耗最低。低能耗既是工业企业低碳生产应该具备的基本特征，又是工业企业实现低碳生产的前提条件。
（二）低碳排放 工业企业低碳生产的基本目标是实现低碳排放，即努力降低或减少包括二氧化碳在内的温室气体排放，保护生态环境。因此，工业企业的低碳生产必须是低碳排放的生产。否则，就不能称其为低碳生产，也就失去了低碳生产的意义。低碳排放可以分为“相对低碳排放和绝对低碳排放两个方面”。前者基于资源投入与产出的成本效益原则而言，如果生产过程中单位碳要素投入带来经济利益的相对增加，即温室气体排放量的增加幅度低于生产产出（可以一定时期的生产总值或销售收入表示）的增长幅度，则可称为相对低碳排放；后者则强调一定时期内一个企业碳排放总量的绝对降低。然而，即使一个企业、一个行业、一个地区实现了相对低碳排放，由于过度追求生产发展，碳排放总量依然可能大幅度增加，从而无法遏制由于二氧化碳等温室气体排放引起的全球气候变暖以及一系列环境生态问题。因此，低碳排放不应仅是相对低碳排放，而应以整个国际社会排放总量的绝对降低为目标，在相对低碳排放基础上实现一个企业、一个行业、一个地区、乃至整个国际社会的绝对低碳排放是低碳生产的基本特征。
（三）低污染 “在由于人为原因造成的二氧化碳排放总量中，超过三分之二来自能源使用和工艺排放，其中约有36%来自工业；而在工业生产造成的二氧化碳排放中，钢铁、水泥、塑料、纸和铝等5种主要原料的生产排放占到了56%以上。”实现工业企业的低碳生产，即通过不断降低能耗、减少碳排放，会使能源使用所带来的烟雾、光化学烟雾和酸雨等危害以及温室气体排放引发的全球气候变暖问题得到明显抑制。
然而，工业企业低碳生产的实现不是一蹴而就的，不论是降低能耗、还是减少碳排放，都不是一朝一夕所能够做到的，而是一个持续不断的改进过程。从一定意义上讲，工业企业低碳生产是持续不断地降低全能耗以及碳排放的改进过程。因此，应该基于“持续改进”以及“动态平衡”的思想，从产业链的各个环节以及产品设计、生产、消费、处置的整个生命周期探索节约能源消耗、减少二氧化碳排放的实现途径，具体包括：减少碳源排放；提高机器、设备的能源效率；减少浪费，主要指减少机器、设备的闲置时间、等候时间及排队时间，杜绝或减少不必要的浪费等；有效利用人、财、物各种资源，包括原材料的有效利用、减少排队及等候时间、生产优先等。
三、工业企业低碳生产综合成本效益分析
工业企业低碳生产的综合成本效益是指为实现低碳生产而发生的各项成本费用与取得的各项收益之间的关系，是工业企业实施低碳生产的综合成果的体现，包括经济效益（主要指财务效益）和社会效益（主要指资源、环境效益）两个方面，并且可以从企业内、外部两个层次进行分析。
（一）工业企业低碳生产经济（或财务）效益分析 工业企业低碳生产的经济（或财务）效益分析主要指工业企业内部微观层面的低碳生产成本与收入的比较分析，通过计算为组织实施低碳生产而发生的费用增加或节约额以及资源有效利用而增加的收入额进行经济效益或财务效益分析，其结果表现为企业会计利润的增加或减少。
工业企业内部微观层面实现低碳生产的财务成本包括：为组织实施低碳生产而发生的教育、培训费用，以Cj表示；低碳技术研发费用，以C d表示；采用低碳生产新工艺、新技术而发生的设备购置或改进成本，以C p表示；低碳运行费用，以Cr表示等。
内部财务成本C为：C=Cj+Cd+C p+Cr。
工业企业内部微观层面实现低碳生产的财务效益或收益包括：由于水、电、汽等各种能源节约而降低的费用，以Re表示；由于减少机器、设备的闲置、等候时间及排队时间而节约的费用，以Rg表示；由于有效利用人、财、物各种资源而节约的费用，以Rm表示；由于废弃物回收、重复利用而增加的收入，以Rw表示等。
同理，内部财务效益R表示为：R=Re+Rg+Rm+Rw。
则工业企业低碳生产的经济（或财务）效益ΔP=R-C。
对于通过改进工艺、采用新技术、使用新设备以及合理组织生产等方式实现的低碳生产而言，企业内部微观层面的财务成本与收益容易区分、便于计算分析。例如，在电解铝生产中，通过运用新型生产技术、加强综合管理水平延长电解槽的使用寿命就可以大幅降低电解槽大修费用。对于拥有172台的306kA大型预焙铝电解槽、年产14万吨铝锭的电解铝厂而言，每次、每台槽的大修理费用大约100万元，未改进前槽生产寿命为1000个槽昼夜左右，在技术改造将其使用寿命延长至2000个槽昼夜的情况下，则每一年内可节省的修理费用为：（365/1000-365/2000）×100×172=3139（万元），获得可观的经济效益。通过逐项计算，即可得出企业一定时期内实现低碳生产取得的经济效益。
对于实施低碳设计、低碳施工、低碳生产的新建企业来说，其成本效益或经济效益分析则可以通过不同模式下企业整体经济效益的对比来进行。
（二）工业企业低碳生产社会效益分析 工业企业低碳生产的社会效益是指实现工业企业低碳生产对社会所作出的综合贡献，是工业企业低碳生产的外部效应，主要包括：各种能源、资源消耗量的减少从而节约社会资源；各种温室气体排放量的降低从而保护生态环境。在当前能源、资源短缺与生态环境不断恶化的背景下，两者都体现为正外部性而使外部社会成本降低。
（1）工业企业低碳生产的节能、降耗情况分析。工业企业通过科学、合理地组织生产而使能源、资源节约的分析可以采用技术分析法、线性规划法等从多方面进行。以电解铝生产为例，按照当前铝行业普遍采用的冰晶石-氧化铝熔融盐电解法，其能源消耗主要取决于平均槽电压（V平均）电流效率（CE），电解生成1千克原铝所耗费的电能计算公式为：
式中，A表示生产作业系统中一整套机器（1，2，....φ）， 代表机器的最大编号；B表示一整套产品（1，2，...，N），N代表产品类型的数量； Eij表示在j机器生产i产品所使用的能源系数；δ表示在j机器生产i产品所使用的剂系数；Cij表示在j机器生产i产品消耗电能系数；Sij表示在j机器生产i产品的完工时间：Pj表示在j机器完工产品需求量；L表示生产设备每加工周期所需剂；E表示生产设备每加工周期所耗电能。
（2）工业企业低碳生产的碳减排情况分析。工业企业可以通过绘制生产流程图、划定系统边界、确定优先顺序以及数据整理等步骤，构建符合企业生产实际的低碳排放计量模型，对生产过程中的各种温室气体排放情况进行准确地测定与计量，它是加强碳排放限额管理和控制、实现碳减排的关键所在。在此基础上，工业企业的碳减排情况分析主要有情景分析和蒙特卡洛分析。前者也称最大最小值测试，用以测算参数发生最好和最差情景时的碳排放水平，计量思路及过程较为简单。后者可通过附有该分析的软件包或专业的寿命周期分析（LCA）包来完成，通过确定并输入每项参数的概率密度、分布类型（如正态或对数正态）、具有可信度的输入值上限/下限以及相关系数等，经过多次重复的计算过程，可以得出不同生产状况下的各种温室气体排放量，从而全面了解工业企业低碳生产的碳减排情况。
以年产14万吨的我国某电解铝厂生产情况为例，参照情景分析方法，并将电流效率（CE）统一取值94%，开工效率按照全年不间断运转（即开工效率为100%）计，采用直流预焙槽，综参考文献：
[1]王君：《中国微小企业融资进展与前景》，《银行家》2007年第10期。
[2]潘家华、庄贵阳等：《低碳经济的概念辨识及核心要素分析》，《国际经济评论》2010年第4期。
【关键词】 公允价值；应用；成本效益
会计计量属性历来是财务会计关注的重点之一，也是会计理论和实务创新的热点问题。公允价值作为会计理论发展的最新成果之一，已经被国际会计准则要求广泛采用。我国在2006年颁布的《企业会计准则》基本准则中，正式确立了公允价值作为会计计量属性，与历史成本、重置成本、可变现净值以及现值等计量属性处于同等重要的地位。将公允价值作为会计的基本计量属性并纳入准则规范中，是我国会计制度变迁中的一项重要制度创新。目前，对于公允价值在我国是否已经具备应用的条件以及公允价值在具体应用中可能出现的问题，理论界和实务界的探讨不乏真知灼见。本文拟从制度变迁的角度出发，对公允价值在我国应用的成本效益进行比较和分析，在此基础上对如何节约公允价值在应用中的成本提出建议。
一、分析原理
制度变迁理论认为，制度是一种行为规则，由于制度本身的设计、制定、实施与改革是有成本的，所以对不同的制度、一种制度的不同设计、是否需要建立相应的制度、是否需要变革以及如何变革制度等都存在选择的必要，而选择的标准就是成本与收益的比较。从制度变革或创新的动力源泉来看，制度变迁的内在动力是经济主体获取最大的“潜在利润”。并且只有当制度变迁的潜在制度收益大于新制度的组织实施成本时，制度变迁才能产生。如果制度选择的成本大于收益，那么制度创新就没有必要。会计制度的存在与创新，同样体现了交易费用经济学的基本原理。现实社会中的交易费用总是为正数，会计制度的每一次变迁既是对相关制度环境的分析、判断，同时也是一个成本效益的选择过程。公允价值作为会计计量属性的创新成果，在发挥其约束企业会计信息生成的制度规范作用时，必然需要付出成本或代价。因此公允价值计量属性的选择和应用以及如何应用，同样必须符合制度变迁所获收益大于该项制度变迁成本的约束条件。
对公允价值应用的成本效益进行分析，包括宏观和微观两个层面。微观层面的分析主要是对企业应用公允价值的成本效益进行评价。对于任何一个会计主体而言，应用公允价值所付出的代价越低，同时从公允价值应用中所获得的收益越多，效率就越高。宏观层面的分析是对社会为公允价值应用所支付的总成本和所获得的总收益进行总体评价。总成本既包括每一个会计主体所承担的成本，还包括各个会计主体在获取收益的过程中，由社会所承担的成本，即外在成本或社会成本。同样，宏观层面的总收益也包括每一个会计主体所获得收益以及社会所获得的收益，即外部收益。
二、我国应用公允价值的成本效益分析
（一）微观层面的成本效益分析
从公允价值应用的微观层面来考察，主要是对企业在应用公允价值中所产生的成本和获得的相关收益进行分析。企业作为公允价值实施的主体，在应用公允价值中所产生的成本既包括为组织会计人员更新知识（包括组织会计人员参加财政部门统一组织的继续教育培训和企业内训）产生的直接成本，也包括支付的会计人员在参加培训期间的工资这一间接成本；既包括企业为建立与公允价值相关的决策体系所付出的成本，也包括原计量属性转换为公允价值计量属性所发生的转换成本。
会计制度变迁的实施主体之所以能够愿意支付采用新制度的成本，其动因在于能够获取高于所付出成本的收益。企业应用公允价值所产生的效益主要有：1.因采用公允价值提高了企业向资本市场传递财务信息的相关性，有利于投资者对企业的财务业绩作出正确的判断和评价。2.对于外向型企业而言，有利于提高企业应对反倾销诉讼的抗辩能力，降低国际贸易纠纷的风险。3.对于有实力的企业而言，由于采用国际会计准则和境外资本市场所认同的公允价值披露财务信息，从而为企业以更优厚的条件在国际资本市场上筹措资本创造了条件。
在企业应用公允价值的各项成本中，培训成本和支付的会计人员在接受培训期间的工资将不同程度的变成沉没成本；因公允价值计量属性与其他计量属性转换而产生的成本，同样会发生在其他任何计量属性之间的转换，而绝非应用公允价值所特有的。企业在应用公允价值付出成本的同时，却能够获得持续而长远的效益。尤其是随着全球经济一体化进程的加快，我国将会有更多的企业融入世界经济贸易中，同时到境外融资的企业也会越来越多，应用公允价值正是为我国更多的企业能够顺利走向国际贸易市场和资本市场扫清了一道难以逾越的障碍。无疑，企业应用公允价值的效益要大于所付出的成本。
（二）宏观层面的成本效益分析
从宏观层面看，应用公允价值的成本即为整个社会的成本。具体包括：各个微观主体应用公允价值所发生的成本；财政部门在组织企业会计准则（包括公允价值计量属性）实施过程中所发生的实施成本和管理成本；政府相关部门以及中介等机构对采用公允价值计量披露的财务信息进行监督的成本；社会各行各业的学习成本。此外，公允价值应用所产生的社会过渡成本，一般要大于各个微观主体的成本。那么，能否据此推断宏观层面公允价值的应用不符合成本效益原则呢？
1．在我国会计制度变迁中，公允价值作为会计制度创新的一项内容，经政府以法规的形式颁布后，对所有会计主体而言形成了一种强制力，由此确保不同会计主体在相关业务处理上的规范性和可比性，宏观会计的运行秩序得以保障。2.随着我国市场经济建设的逐步深入，资本市场的发展与完善也迫切需要企业以公允价值披露、提供具有决策相关性的财务信息。3.近年来我国企业在出口产品中经常遭遇反倾销诉讼，其原因之一就是我国企业出口的产品销售价格被认为低于公平价值。在会计准则中确立公允价值计量属性的地位，有利于提升我国企业在国际市场上的竞争力。4.公允价值的采用为我国更多的企业以“国际商业语言”进入境外资本市场融资创造了有利的条件，实现我国会计准则与国际会计准则的等效认可，降低了我国企业走向国际资本市场的成本。5.我国加入wto时承诺的开放会计服务贸易已到兑现期，采用公允价值推进了我国会计与国际趋同的步伐，同时为我国企业降低国际经济交往中的交易成本和会计遵循成本奠定了制度基础。上述分析表明，宏观层面应用公允价值所产生的效益不仅大于社会所付出的相应代价，而且大于微观企业应用公允价值的成本之和。
三、结论及建议
将公允价值作为会计计量属性并确立其在会计准则中的地位，是我国会计制度变迁的一项重要创新，不论从微观层面还是从宏观层面来看，公允价值的应用是符合制度变迁约束条件的。但是，确保公允价值应用的效益必须以成本的节约为前提。从我国目前而言，节约公允价值的应用成本主要从以下几方面考虑。
（一）政府等相关部门应加强对企业披露财务信息的监管
为避免企业不切实际地运用公允价值或利用公允价值进行利润操纵，《企业会计准则》对公允价值计量属性的应用条件作了明确而严格的规定，相关具体准则也分别界定了适宜公允价值应用的情况。但是随着2008年符合条件的国有企业实施企业会计准则体系，以及2009年新准则在所有大中型企业全面推开，公允价值在应用中不可避免地会出现一些新的问题。加强对财务信息的监管力度和惩处力度，能够为包括公允价值在内的企业会计准则体系的有效实施、为节约公允价值实施的社会成本提供制度保障。
（二）企业应健全和完善内部控制体系
一方面，要尽快建立健全与公允价值相关的决策体系，严格按照会计准则的要求，谨慎适度地选用公允价值计量模式，对能否持续可靠地获取公允价值做出科学合理的判断和评价，以避免公允价值应用不当所产生的不利影响；另一方面，要进一步重视和加强内部控制制度建设，发挥内部控制在防范风险、控制舞弊、提高会计信息质量、保证资产安全完整等方面的作用，以节约企业应用公允价值的成本。
（三）改革会计人员继续教育的模式，提高会计从业人员的职业素质
自我国会计继续教育制度建立以来，会计人员通过继续教育更新知识，提高职业素质，适应新形势和新会计环境要求的能力不断提高。但由于缺乏对培训的考核与验收制度，导致一些地方培训效果不理想，甚至有的会计人员认为参加培训就是为了能通过财政部门对从业资格证的年检。改革继续教育模式，将继续教育的组织、实施、考核与验收相互分离，同时建立继续教育的警示或淘汰制度，是尽快提高会计从业队伍的职业素质、节约公允价值应用成本的现实而又迫切要求、应对日益复杂的会计环境和企业会计准则体系全面推开的必然选择。
【主要参考文献】
[1] 黄少安. 产权经济学导论. 北京：经济科学出版社，2004.
【关键词】质量 效益 质量成本 预防成本 鉴定成本 故障成本
质量管理如果简单考虑局部资源，就单纯的加工过程而言，高质量的产品可能会带来设计、加工、检验和管理成本的上升，但就产品的长久使用和售后服务方面的成本而言，高质量的产品实际上总的成本是较低的。
质量管理是以质量为中心，努力开拓和提供顾客满意的产品和服务。通过加强质量管理，来提高组织的经济效益有两个方面：（1）增加收入和市场份额，（2）降低经营资源的成本，减少投资，减少不合格品的发生。由于销售质量低劣的产品和服务给组织带来损失，使其在市场中处于不利的地位，从而影响企业的经济效益。
质量问题实际上也是一个经济问题，质量经济性分析和管理，是一个组织追求经营成果的重要环节，也是稳固一个组织质量管理有效性的重要标志，质量经济涉及利益和成本等因素，对组织和顾客都有重要意义，有效实施质量经济分析和管理，将有力地推进组织提高质量和管理水平。因此，建立质量成本指标体系，将质量管理活动以财务的指标量化出来，对提高产品质量，增强大家对质量的认识，加强质量管理的考核力度，都是很有益处的。
质量成本的PAF分类为：（1）质量成本：投入的预防成本、鉴定成本和故障成本，其中故障成本又分为内部故障成本和外部故障成本。（2）预防成本：是指为保证产品达到一定水平而产生的各种费用，如质量计划工作费用、新产品评审费、工序研究费用、质量审核费、质量情报费、人员培训费和奖励费用等。（3）鉴定成本是指评估和检验产品制造质量而发生的费用，如进货检验费、产品试验费、检验设备的维护费用和保养费。（4）内部故障成本，是指生产过程中因质量问题而发生的损失，包括产品在生产过程中出现的损失以及为弥补这些缺陷面发生的费用，还包括报废损失、返修损失、再次复检的费用，停工损失，事故处理费和产品降级损失等。（5）外部故障成本是指产品销售后，因产品质量缺陷而引起的一切费用支出，如支付用户的索赔费用，退货损失、保修费用、折价损失、处理事故人员的差旅费等。（6）质量成本量化以后，质量管理人员和质量控制人员能够在经营活动中保持有效的联系，也使企业领导对不良质量成本有一个财务上的概念，以利于企业决策，和发现质量成本的构成，从而加强这方面的工作。通过降低质量劣质成本，使企业从质量管理中获得诸多利益。（7）降低质量成本的途径：当产品质量低下时，故障成本就会上升，反之就会下降。而预防成本则是随产品合格率的不断提高而上升，鉴定成本则一般趋于稳定，也就是说增加检验制造成本，是为了降低故障成本的上升。产品质量成本中占比重最小的部分是预防成本。少量增加预防成本即可降低产品质量成本中比重较大的故障成本，使质量成本的总体水平下降，从而使产品达到物美价廉的要求。
随着市场竞争的加剧，用户不但对产品质量提出了高要求，把故障成本以量化的财务指标展现出来，使员工充分认识到质量管理的重要性，认识质量管理、质量投入是可以增值的，劣质成本是可以影响企业效益的，从而提高质量意识，提供优质的产品的服务，也可以将质量成本核算财务指标体系建立起来，用财务的手段来控制质量，管理质量。
例：按一罐3000M3不合格90号沥青重新处理计算的部分故障成本：
（1）重新检验费用：2000元。（2）重新调合的费用：按转一罐沥青30小时计算，机泵按照75KW计算。循环搅拌时间按48小时计算，机泵按22KW计算（3个），电价按每度0.55元计算。
转罐费用：75*30*0.55=1237.5
循环搅拌费用：22*3*48*0.55=1742.4
如果按100号沥青处理，则差价为：3000*100=300000元
两者合计：302979.9元。
可见，故障成本对企业的经济效益是有很大影响的，我们只有充分认到这一点，才能努力来预防它，防止劣质量成本的发生，使企业的效益不受影响。我们可以建立质量成本指标体系，特别是加强对劣质成本、预防成本和鉴定成本的构成分析，使我们把握质量成本的总体构成比例，从而加强对某一方面的改进，以达到降低总体质量成本的目的。质量成本的科目构成表1所示。
质量管理是一个技术问题，也是一个经济问题，与企业效益密切相关。通过质量成本分析，适当增加鉴定、预防成本，降低故障成本，从而可增加企业效益。本文未按质量成本相关科目具体核算，只对部分故障成本进行归集，未进行全面分析。
【关键词】 科研经费；成本效益；资金时间价值；投资回收期
一、问题的提出
ACM国际大学生程序设计竞赛（ACM International Collegiate Programming Contest）是由美国计算机协会（ACM）主办的一项旨在展示大学生创新能力、团队精神和在压力下编写程序、分析问题和解决问题能力的年度竞赛。经过三十多年的发展，ACM国际大学生程序设计竞赛已经发展成为最具影响力的大学生计算机竞赛。赛事目前由IBM公司赞助。ACM/ICPC比赛和IOI（International Olympiad in Informatics）比赛都是使用一种称为Online Judge（简称OJ）系统的计算机网络平台来进行题目的、解答、判分，因此具有非常高的客观公正性。某商学院是一所科研经费比较紧张的中小学院，2010年计算机系因组织参加了两届国际大学生编程竞赛，带队参赛的刘博士带领本学院的参赛学生到省城参加竞赛回来，递交了一份科研项目立项申请，申请购买一套OJ系统软件，需要科研经费37 500元。但是，本学院没有那么多的科研经费可供使用，又不能放弃参赛活动。计算机系两名新来的年轻教师提出使用免费的开源软件可以节约费用。刘博士说：使用开源软件需要用自己开发的题库去换取数据库，开发题库的难度比较大，而且开发人员也需要支付人工费用，每年600元，长期下去并非有收益。针对这个问题，为提高科研经费的使用效率，科研处作了详细调查研究。原来，计算机系准备为参加国际大学生编程竞赛组织计算机程序设计能力考试（PAT）及其培训。具体收入如表1所示。
对表1数据说明如下：计算机程序设计能力考试证书是业界承认的工作能力证明，许多计算机专业的学生和在职人员对参加这个考试都比较积极。近年来，有些中学生和职业中学的学生也热衷于这项考试。培训时间是两周，收取培训费如表1所示。这就是说，OJ系统软件的科研项目是有收益的。那么，使用开源软件、购买专有软件和自己开发软件，哪个经济效益更好呢？更详细的资料如表2所示。
对表2中数据说明如下：
第一，使用开源软件的话，可以直接从开源社区取得软件，安装上有问题的话，需要两小时咨询费40元。另外每年需要开发100道题和开源社区交换题目，开发费用需要每题60元，100题6 000元。开源软件的使用是免费的，每年可以用100道题去换取200道题。第一次安装软件可以免费得到500道题。目前开源社区已经有2 000道题，还需要进一步开发。软件的正常维护由开源社区免费提供。
第二，若使用专有软件的话，需要购买题库里的所有题目，现已经有2 500道题，每题15元，合计为37 500元，以后每年需要购买300道题，每题15元，合计4 500元。卖方只负责第一次安装，不管日后的正常维护。如果需要维护，那么就要付费。
第三，若自己开发软件，首期投入资金30 000元，以后每年需要开发费用最少3 000元，主要是正常的维护和题目的开发。
第四，本案例以五年作为研究期限，是为了与学院的五年计划相呼应。其实五年以后这项培训仍然可以继续，只是收入和费用都比较难以预测。
由表2可见，使用开源软件的净利润最多，为257 880元；自己开发软件其次，为216 000元；最差的是购买专业软件，为201 000元。
二、对科研经费成本效益的进一步分析
（一）从资金时间价值的角度加以分析
由于科研经费的使用和产生效益都是未来的，所以应该从资金的时间价值角度去进行分析。
首先，计算一下使用开源软件成本和收益的折现价值，见表3。
由表3计算可见，在考虑到资金时间价值的情况下，使用开源软件的科研经费成本净收益为181 726.4元。
其次，再来看购买专有软件的科研经费成本收益情况，见表4。
由表4可见，购买专有软件的成本净收益是129 555元。虽然每年都在增加，但是，还是比使用开源软件少收益52 171.4元。
最后，看一看自主开发软件的科研经费成本收益对比分析，见表5。
由表5计算可见，自主研发软件的净收益为142 740元，比购买专有软件多收益（142 740-129 555）
13 185元，比使用开源软件少收益（181 726.4-142 740）38 986.4元。由此可见，使用开源软件收益最高、成本费用最低，是一种最佳的选择。
（二）从资金回收角度加以分析
按照财务管理的理念，科研经费是高校的投资行为，若能够早日回收资金，需要计算投资回收期来考核资金收回所使用的时间，这对于科研经费的使用效益是很有意义的。可以列表计算，如表6所示。
回收期的计算公式如下：
投资回收期=M+｜第M年累计的折现额｜÷（第M+1年的折现额）
公式中：M是指累计折现额由负数变为正数的前一年。将上述案例代入公式。
1.使用开源软件的科研经费回收期= 0+40
÷4 877.6=0.008年
2.购买专有软件的科研经费回收期=2+14 970
÷52 875=2.28年
3.自主开发软件的科研经费回收期=2+4 860
÷22 410=2.22年
通过计算可见，如果把科研经费作为一种投资，从投资回收期的角度来看，使用开源软件投资回收期最短；其次是自主开发软件；最长回收期的要数购买专有软件了。不仅如此，使用开源软件还可以享受开源社区的免费维护和服务，而使用专有软件和自主开发软件都要付出大笔的后期维护费用。
综上所述，无论是从净利润的角度，还是从资金时间价值的角度，或者从资金回收期的角度来看，都不难断定，使用开源软件是学院最为明智的选择。这样做费用低、利润高，回收期短，净现值最高，而且可以得到免费的系统维护服务。
通过了解得知：开源软件的具体使用途径可以联系浙江传媒学院的张老师，他开发的开源软件有很多优惠的服务。该软件经过几年的运行十分可靠，目前国内外有三十余家大学和组织采用了HUSTOJ系统和FPS开源题库，表7为可以从互联网直接访问的部分用户名单，排名不分先后。
通过和这些用户取得联系，得知该开源软件是可以信赖的，使用中遇到的问题都可以得到妥善的解决。因此笔者向该商学院推荐了这一软件，得到了他们的采用。经过一年多的使用，反映效果很好。
【参考文献】
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但我国企业间的并购与发达国家相比,无论在规模还是质量上都存在很大差距。规模上的差距主要是由于我国企业规模普遍偏小,而质量上的差距则主要是由于我国企业对并购怀有一种盲目乐观的看法,而且对并购的成本与效益不能做出正确的判断。据有关报道,目前我国企业并购的成功率只有20%至30%,即只有少数企业在实施并购后赢得了财务优势,提升了竞争力。因此,企业要想通过并购实现低成本扩张就必须对并购计划做出正确的成本效益分析。
企业并购的成本分析
在企业并购过程中,并购成本主要来自三个方面:并购实施前的准备成本、对目标公司的购买成本和并购后的整合成本。准备成本和购买成本都比较好理解,在实际操作中也容易掌握。在实践中,有一种倾向就是绝大部分实施并购的企业都非常关注购买成本的高低,认为购买成本是决定实施并购与否的核心因素。实际上,购买成本只是并购成本的一部分,多数企业并购的准备成本、购买成本看起来很低,但总成本实际上却很高。在企业并购失败的诸多案例中,导致其失败的原因主要还是由于对并购后的整合成本认识不足。
整合成本,也被称作并购协调成本,是指并购企业为使被并购企业按计划启动、发展生产所需的各项投资。当并购完成后,由于并购企业与被并购企业作为两个不同的企业,在业务经营、管理模式、企业文化等方面都会存在显着的差异。要使它们成为一家企业,就必须对这些相异点进行整合,实现一体化运作。
在企业并购过程中,还有两种成本需要考虑,一个是退出成本,另一个是机会成本。退出成本主要是指企业通过并购实施扩张而出现扩张不成功必须退出,或当企业所处的竞争环境出现了不利变化,需要部分或全部解除并购所发生的成本。一般来说,并购力度越大,可能发生的退出成本就越高。这项成本是一种或有成本,并不一定发生,但企业应该考虑到这项成本,以便在并购过程中对并购策略做出更合适的安排或调整。
并购的机会成本是指企业为完成并购活动所发生的各项支出尤其是资本性支出相对于其他投资和收益而言的利益放弃。充分考虑这一项成本,可以对并购战略做出科学的判断。
总之,企业并购的成本是多样的,企业在实施并购战略时应充分考虑各项成本的性质和大小,避免对通过并购实现"低成本扩张"战略的过分夸大和盲目自信。
企业并购的效益分析
企业并购作为一项重要的资本经营活动,它产生的动机来源于追求资本最大增值和减少竞争的压力。横向并购有利于降低竞争成本,形成规模经济;纵向并购有利于降低交易成本,形成协同效益;而混合并购能有效降低进入新行业的障碍,获得竞争优势。这些正是全球范围内企业并购兴盛不衰的主要原因。具体来讲,企业并购的收益主要有以下几个方面:
获得规模经济的收益。企业并购可以获得企业所需要的产权及资产,实行一体化经营,达到规模经济。企业的规模经济是由生产规模经济和管理规模经济两个层次组成的。生产规模经济是指:企业通过并购,对生产资本进行补充和调整,达到规模化生产的要求。在保持整体产业结构不变的情况下在各分厂实现单一化生产,达到专业化的要求。管理规模经济主要表现在:由于管理费用可以在更大范围内分摊,使单位产品的管理费用大大减少。
合理避税的收益。税法中,不同类型的收益所征收的税率是不同的。比如,股息收入和利息收入、营业收益和资本收益的税率就有很大区别,因此企业可以利用并购来合理避税。企业可以利用税法中亏损递延条款来获得合理避税的收益。如果企业在一年中出现了严重亏损,或者企业连续几年不盈利,企业拥有相当数量的累计亏损时,这家企业往往会被考虑为并购对象,或者该企业考虑并购盈利企业,以充分利用它在纳税方面的优势。
寻找机会和分散风险的收益。在跨行业并购中,一些并购公司的主要目的不在于追求高收益,而在于通过并购其他行业的公司,寻求投资新领域和未来的发展空间,同时分散经营单一产品的风险。这种跨行业并购一定要以成功的专业化为基础,不可盲目多角化经营。
关键词:会计信息;监管成本;效益分析
abstract:the listed company′s accounting information is a key factor affecting the effectiveness of one of the securities markets, so the government′s regulatory activities in this area should be based on the basis of regulatory benefits in excess of regulatory cost. read from the existing research results, the domestic macro level tend to use regulatory approach to study information regulation ,and pay attention to the regulatory costs of accounting information rather than profitability. we should combine the two to explore a reasonable range of government regulation and effectiveness using cost-benefit analysis model.
key words:accounting information;regulatory cost; benefit analysis
证券市场中交易对象的虚拟化和交易双方的非对称性,决定了信息的重要性。www.133229.Com但是,信息的无形性和价值的不确定性使得仅凭市场机制难以实现供需均衡,为此政府对证券市场的监管活动油然而生。证券监管在一定程度上缓解了信息供需矛盾,提高了信息在决策中的价值和市场的运行效率,鉴于政府监管也会给证券市场带来一定的负作用,其监管效益也不断地受到人们的质疑。本文借助于成本效益分析方法,评价政府监管的有效性,并探寻政府监管的合理区间。
一、 文献 综述
证券市场的监管活动以20世纪30年代为转折点,在此之前主要是行业自律组织实施的分散监管。1929-1933年的世界性 经济 危机,催生了政府监管模式的产生,并得到迅速推广。政府监管为快速恢复经济、提高信息质量起到了重要作用,但也受到了一定的非议。斯蒂格勒(stigler,1964)通过实证研究,发现美国证券交易委员会的强制性会计信息披露制度并没有给投资者带来实际利益;本斯顿(benston,1969,1973)的实证研究表明美国1934年证券交易法的披露规定对投资者不具有明显的价值,也没有对交易的证券产生可以测量到的正面影响。
信息披露的成本是不容忽视的,它主要包括编制详细财务报告的直接成本、向竞争对手泄漏有价值信息的成本、证券销售上的延误成本、投资者相信误导信息的成本等。詹森和梅克林(jensen & meckling,1976)也认为强制性信息披露无意于投资者收益的增加。周(chow,1983)的研究表明对会计信息进行监管增加了 企业 的个别成本和社会成本,而几乎不存在有益的证据。瓦茨和齐默尔曼(watts & zimmerman,1986)认为信息管制不仅直接耗费资源,还会影响企业的投资、生产以及融资等方面的决策,而且这种影响不一定改善帕累托法则意义上的福利。
罗斯(ross, 1979)对 金融 市场上信息披露立法的成本收益进行了研究,认为信息管制的收益主要体现在有效性和公平提升两个方面,管制成本主要包括立法对市场的经济冲击存在着直接成本、贯彻这种立法存在的间接成本。伊斯特布鲁克和费雪(easterbrook & fischel,1985)将证券管制的成本划分为直接成本和间接成本,其中直接成本包括:信息的编纂、散发、诉讼以及证券交易委员会的成本,也包括参与披露过程的当事人在时间上的机会成本,以及打印与邮寄披露文件和披露规则的费用;间接成本主要是披露导致企业放弃本可以经营的盈利项目的损失和信息噪音给投资者决策带来的不便;其研究结论认为没有满意的数据表明证券交易委员会的法规是有益的。
我国的证券市场起步较晚,对证券监管的成本效益研究也比较少,最近几年才引起人们的重视。杨蓉,宋永新(2002)将证券监管引起的成本划分为直接资源成本和间接效率损失,直接资源成本包括监管机构执行监管过程中所耗费的资源与被监管者因遵守监管条例而耗费的资源,即行政成本和执行成本;间接效率损失主要指因被监管者改变了原来的行为方式而造成的福利损失,主要表现为道德风险、静态低效率和动态低效率等。吕晓梅(2004)将会计信息监管的成本分为显性成本和隐性成本,显性成本包括管制制度的组织成本、实施成本和后续支出,隐性成本包括信息不对称所带来的成本、合规成本和社会净福利损失;会计信息披露管制的收益主要体现为投资者对市场欺诈及市场失灵的预期减少所带来的投资总额的增加。
吴水澎、毕秀玲(2002)认为政府会计监管的效果评价考虑的应是社会效益和社会成本,其中社会效益主要表现为会计信息使用者决策的改善程度,从而使社会资源优化配置的实现程度,具体可分为会计监管措施被认可的程度、会计信息不对称性的改善程度、会计信息造假的减少幅度、与国际化进程的协调程度等等;社会成本既有直接的成本消耗,如用于机构管理(包括公务员工资)、咨询、设计、印刷、宣传、推广、修改、指导、培训等方面的成本消耗,还有间接的成本消耗,如被监管者的制度转换成本、寻租成本、效率降低成本、机会成本等。洪伟力(2000)从资本形成量、资本配置效率、投资风险的分散、 现代 企业机制的构建、资本和市场的流动性等16个方面对证券监管的效果进行了考察。
从现有的研究成果看,国外大多采用实证的方法来研究某项监管规则对资本市场的影响,国内倾向于从宏观层面上采用规范的方法研究信息监管问题,对会计信息监管成本的研究多于对监管收益的研究,将二者结合起来利用成本效益分析模型探寻监管的合理区域的研究比较少。
二、会计信息监管成本分析
监管成本是指监管活动所引起的一切合理的资源耗费,包括直接成本和间接成本。直接成本是指监管者和被监管者因监管活动而发生的一切合理支出;间接成本是指监管活动所引起的效率损失,如监管者监管不当和被监管者改变了原来的行为方式而造成的社会福利损失、监管活动对市场竞争或市场创新的影响等。从成本承担者的角度看,监管成本又可分为监管者的实施成本、被监管者的遵从成本和社会福利损失等,其中实施成本和遵从成本一般属于直接成本的范畴,而社会福利损失属于间接成本的内容。
(一) 监管者的实施成本
监管者的实施成本是指监管者为了有效地开展监管活动而发生的一切合理的资源耗费,具体包括监管规则的制定成本、监管规则的监督执行成本和监管过程中的信息搜集成本。一项法规的出台,需要经过提议、草案、征求意见、修改、通过、颁布等多个环节,多次反复,旷日持久,其制定成本一般是比较高的。法规的执行成本不仅包括监管部门和监管人员为贯彻法规而付出的监督成本,也包括法规出台后的宣传、解释、指导、培训等成本。规则的制定与执行是一脉相承的,在制定过程中要考虑其可行性和执行的难易程度,过高的执行成本可能难以实现规则的目标。证券监管规则的制定和执行都是建立在一定的信息基础上,充分的信息是确保监管规则制定合理、有效运行的前提,而信息的搜集、整理、分析、反馈等活动需要耗费大量的资源,监管者为此付出的信息成本是高昂的。
美国国会为了贯彻1933年证券法和1934年证券交易法,专门成立了证券交易委员会(sec)来统一管理 企业 的信息披露问题。尽管sec将 会计 准则的制定权转授于民间会计职业团体,在一定程度上降低了监管成本,但它自身还大量的会计系列文告和相关披露规则,这些规则的制定、实施成本是巨大的。1936年,美国国会划转给sec的经费总额为300万美元,到1980年达到了7 230万美元[6],1991年sec的经费达到了19 300万美元[8]。安然事件后,sec为了加强信息披露的监管,其经费预算已高达七亿七千六百万美元[2]。英国的证券监管成本也是比较高的,拉麦斯(d. lomax)的研究表明,仅英国证券与投资委员会(sib)的行政费用就高达500万英镑,加上其他自律管理组织的费用,估计在2 000万英镑,如果再加上其他监管机构的运行费用,这一数字在1亿英镑以上[4]。
(二)被监管者的遵从成本
遵从成本是指被监管者因遵守、执行监管规则而付出的代价,也称为合规成本,主要包括机构运行成本、信息成本、制度转换成本等。企业为了按照监管规则的要求,及时、有效、高质量地对外提供信息,需要设置相应的机构和配备专业人员来搜集、整理、编制、会计信息,并接受独立第三者的鉴证,这不仅需要耗费一定的资源以确保这些机构的正常运行,更需要支付高额的信息鉴证成本和额外的信息搜集成本。尤其是在披露管制导致了额外的信息披露要求,而这些信息对内部决策没有太大的价值时,信息的生成成本是巨大的(如要求企业披露替代现存资本设备的市场成本等)。当一项新的监管规则替代旧规则时,被管制者为此还要付出一定的制度转换成本,即学习成本、新旧制度的衔接成本和契约重拟成本等。
菲利浦和泽切尔(1981)的研究表明,1975年美国企业按sec的10—k、10—q及8—k格式编制报表所支付的变动成本为21 300万美元。巴斯塔波(1977)通过考察13家公司按照sec第190号《会计文告》(asr-190)(1976年3月颁布)中的要求公布存货和厂场设备重置成本数据的情况发现,企业为此多负担的成本平均为12 400美元[6]。2002年美国的萨班斯——奥克斯莱法案(sox)强化了对信息披露的要求,也增加了被监管者的成本支出。一项调查显示,美国上市公司遵循sox的成本支出约在1.3-2.5百万美元之间[8]。poonam puri & anindya sen(2003)的研究发现sox导致企业的会计费用增加了105%,从243 000元增加到499 000元;律师费用增加90.6%,从210 000元增加到404 000元。周勤业等(2003)对2001年信息披露费用进行的调查表明,我国上市公司2001年信息披露费用平均为132.33万元,扣除样本中最高值中石化(6 696万元),样本公司平均信息披露费用仍高达119.15万元,平均日常信息披露费用占管理费用的4.09%。据英国1986年 金融 服务法推算,政府监管的守法成本至少达1亿英镑。
尽管被监管对象承担的法规遵从成本可以通过提高产品或服务的价格适当地向消费者转嫁,但究竟能否转嫁以及转嫁的程度高低,取决于有关服务的供求弹性等多种因素。因此,高昂的遵从成本可能会使企业不堪重负,或加重消费者的负担,这都有悖于监管的初衷。
(三)监管活动引起的效率损失
监管者在对上市公司对外披露的信息进行监管时,由于信息价值的复杂性,存在着决策有用需求和反映受托责任需求之间的冲突,存在着不同需求者之间需求愿望的冲突,从而使得监管者无法确切知道信息需求的最优数量或从社会角度而言适当的数量,这是监管引发效率损失的主要原因。监管活动引发的效率损失主要表现在以下几个方面:
1.监管可能会削弱市场竞争
监管是对自由竞争市场的一种人为干预,它改变了自由竞争的规则,是对社会资源的一种再分配。在整个监管活动中,必然存在着受益者和受损者,受益者因监管规则而获得了垄断利益,受损者或艰难维持、或退出、或游说政府改变监管规则,二者处于一个不平等的竞争地位,损害了市场的公平原则。斯蒂格勒(stigler,1964)通过实证分析美国sec对证券市场管制前后的股价变动情况发现,sec管制的主要功效是将新公司排除在市场之外。此外,过度严厉的监管不仅提高了企业的遵从成本,也降低了企业进入市场的积极性,降低了整个市场的吸引力和竞争力,从而造成国家利益的损失。20世纪90年代sec已经意识到过严的信息披露规则对美国资本市场 发展 的影响,并积极与其他监管机构合作寻求解决办法。
2.监管的滞后性引发效率损失
政府对证券市场信息披露的有效干预依赖于对市场信息的全面、及时和准确地把握,片面、过时和失实的信息必然带来决策的失误和管理上的顾此失彼。由于监管者处于社会层级结构的塔尖,远离市场活动,其获取信息的链条比较长,再加之信息传输中的时滞、失真,使得监管者对市场发生的问题存在着认识时滞、决策时滞、实施时滞和生效时滞,从而出现监管规则运行时的市场环境与制定时的市场环境迥异,规则的效应难以充分发挥,甚至制约 经济 的发展,阻碍市场创新。
3.监管引起决策上的道德风险
监管是对企业经济行为的制约,它可能会改变企业的决策行为,或是有意的冒险行为,或是无意的谨小慎微等都可能使企业承担不必要的机会成本。监管的目的是为投资者创造切实可信的信息环境,减少信息不对称引发的决策失误,但监管也容易给人造成一种错觉,认为未突破监管规则的就是安全的,使投资者对政府监管的对象产生过分信赖,降低了风险意识和甄别能力,这在一定程度上助长了盲从式的非理性投机和对政府护市的依赖性预期,徒增了资源无效配置的概率。
4.监管引发的寻租行为导致社会资源的浪费
监管是一种权利分配,是部分人借助于权力对他人实施限制,是 政治 权力对经济市场的介入。政府的垄断性管制权易于产生政府官员设租、被管制者寻租和避租现象。所谓“租”是指某种生产要素的供给由于 自然 存量、政府管制等种种因素造成在市场上难以满足需求时而产生的差价。这种差价为寻租行为提供了机遇,寻租者通过游说、行贿等手段来获得拥有生产要素价差的机会,而拥有资源监管权的政府官员除了被动地接受寻租者的回报或贿赂外,还可能直接利用手中的权力进行“政治创租”和“抽租”,以谋取私利。寻租行为的存在使得大量的稀缺资源用在了非生产性领域,降低了生产性资源的配置,造成社会资源的浪费,同时,也腐蚀了政府的一些官员,危害社会肌体的健康发展。
三、 会计 信息监管效益分析
政府对会计信息实施监管的效益主要体现在对信息质量的提高和缩小供需差异等方面,从而降低信息使用者的信息甄别成本,减少投资者对欺诈的预期,增加投资者的交易剩余,实现资源配置的“帕累托最优”。
(一)降低信息不对称,提高资源配置效率
会计信息监管主要是为了弥补市场竞争的先天性缺陷——个体利益膨胀导致整体利益无法实现最优而建立的一种让利益各方进行有效博弈的制度,最终目的是降低信息的不对称性,实现信息供需平衡。 根据非对称信息理论,市场上买卖双方各自掌握的信息是有差异的,通常卖方比买方拥有较多的信息。拥有信息优势的卖方就希望通过输出对自己有利的信息使自己获利,而拥有信息劣势的买方则通过各种手段去获取信息以降低其风险。由于会计信息生产的特点使得 企业 内部与外部的信息使用者之间、不同的外部信息使用者之间都存在明显的信息不对称现象,它不仅表现在数量上,也表现在质量上;既有事前的信息不对称,也有事后的信息不对称。
信息不对称是诱发证券市场中一切问题的根源,事前的不对称性导致“逆向选择”(adverse selection),事后的不对称性引发“道德风险” (moral hazard)。逆向选择和道德风险的存在降低了市场配置资源的效率,破坏了市场 经济 中的社会利益最大化的原则,导致了社会福利的净损失。治理逆向选择和道德风险的最有效措施就是要求拥有信息优势的一方进行充分的信息披露,以弱化其信息优势。由此就产生了对上市公司信息披露的一系列制度约束和对其披露信息充分性和公允性的鉴证,公认的会计准则和独立的审计制度应运而生。 上市公司通过财务报告公开披露的信息,尤其是超越法定披露要求所进行的自愿性披露,具有一定的信号显示功能,可以解决一定的逆向选择问题,来促进合理交易或契约的形成。会计信息在控制道德风险中的作用不仅体现于股东与管理者签订的旨在激励管理者采取符合股东目标行为的雇佣报酬合约中充当了订约的指标,以及提供契约监督、实施的依据,也体现在信息决策有用性所支持下的证券市场及相应的经理市场中。因为竞争性的证券市场和经理人市场对经理的道德风险行为构成了外在的约束,会计信息的数量和质量将反映在股价和经理人价值中。一个依靠披露虚假信息来欺骗市场的管理者,终将被市场所淘汰。
(二)政府监管节约了一定的交易成本
证券市场的竞争实质上是信息的竞争,其竞争的过程实际上就是一个搜寻、检验和证实信息价值的过程。但由于信息的价值不可能在获得之前进行评估,只能以既有的知识、经验和承受能力,收集、估计信息含量水平,并以试错方式进行决策。一旦信息搜寻不充分或搜集了错误信息,要承担巨额的决策失误成本。政府通过制定强制性的信息生成、披露规则,可以降低信息的搜集成本,提高信息的质量和透明度,降低信息不充分或错误信息对决策的影响,降低整个社会的交易成本。这是因为(1)在会计信息非管制下,每个投资者为了决策的需要会参与信息的搜寻工作,尽管个体的搜寻活动是在信息效益大于成本的原则下进行的,但个体理性并不代表集体理性,许多个体在重复搜寻相同的信息,个体搜寻信息的成本之和可能会远远大于信息管制成本;(2)由于投资者之间能力的差异,个体信息的搜寻活动必然增加信息的不对称性,增加交易的摩擦。(3)企业对外提供的会计信息是企业内部会计系统的副产品,其边际成本很小,如果会计信息不受管制,每个信息使用者将以垄断价格购买同一公司的同一信息,不仅增加了信息的不对称性,也造成了社会资源的浪费。因此,可以说会计信息管制相对于非管制而言是一个“帕累托改进”。小约翰•科菲(john c. coffee,1984)认为强制披露制度是一种理想的减少成本战略,它通过对搜寻信息成本的社会补贴来确保信息的数量及信息的准确性。没有强制披露制度将导致更为严重的低效率。
信息管制对社会交易成本的节约是建立在合理管制前提下的,一旦超过了合理的度,过分的信息管制就可能会导致社会资源的浪费。因为过分的管制不仅增加了企业的信息生产成本,更为严重的是导致会计信息“堆集”,而提高了信息的分析成本,降低了信息的使用价值,使信息使用者无所适从。
四、政府适度监管的选择
政府监管是对市场失灵的一种有效补救,但它并不能解决所有市场失灵问题,政府活动也存在一定的失灵,有时政府失灵比市场失灵更可怕。因此,政府对证券市场信息监管规则的出台应谨慎从事,应进行充分的成本效益分析,只有当监管效益大于监管成本时,监管政策才具有可行性和有效性。这里的成本效益不仅要考虑监管者和被监管者可计量的直接成本,更要考虑监管活动对社会经济 发展 的影响,评估监管政策所引发的效率损失。尽管对监管成本和收益的准确计量有一定的难度,但仍然可以借助于成本效益分析模型来寻找政府监管的合理区间和监管强度。
图1中r=f(q)为监管的收益曲线,它符合收益递减 规律 ;c=f(q)为监管的成本曲线,它由固定成本和变动成本两部分组成,变动成本决定了直线的斜率。由图可知,当监管度q 1 时,监管成本大于监管收益,出现了监管净损失,这是监管不足的表现;当q 1 0 时,监管收益大于监管成本,且dr/dq>0,增加监管度是一种“帕累托改进”;当q 0 2 时,尽管监管收益仍然大于监管成本,但由于dr/dq<0,增加监管度已不再符合经济效率原则;当q>q 2 时,监管成本大于监管效益,监管活动给经济发展带来了净损失,出现了监管过度。因此,政府监管活动只能在区间[q 1 q 2 ]中进行选择,其中q0是最佳监管点,实现了监管的“帕累托最优”。但由于政府的监管度不可能是一个精确的点,而是一个动态的变量,因此政府监管的合意区间为[q 0 - q 0 +]。
政府监管的区间应是市场失灵的区域,或市场调节成本较高的地方,而对于能够通过市场机制实现有效调节的领域,政府完全没有必要介入。即使在政府信息管制的区域内,也要赋予企业一定的灵活性,在一定程度上鼓励企业的自愿披露行为,因为法规不可能对所有的方面都做出全面的规定。一项好的监管规则不是强硬的完全限制个体自由,而是在花费最小的成本的情况下实现其目标,这就意味着应充分考虑市场自律的力量和市场主体自律的可行性。政府管制不是限制、削弱市场主体的力量,而是正确引导市场自律组织充分发挥其自身的监管优势。因此,政府的适度管制应与市场自律进行有机地结合,强制性披露应与自愿性披露进行有机地结合,信息的免费供给应与市场调节进行有机地结合。
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[18]presentation by lance jon kimmel & steven vanquez of foley lardner entitled “the increased financial and non-financial cost of staying public” at the national directors institute (chicago: april, 2003).
摘 要 国家是国有企业的出资者或所有者,在国有资本退出或减持的过程中,国家理所当然要为此而承担一定的成本。国有大中型企业改革是否顺利,社会是否和谐稳定,人民是否安居乐业,生产力是否持续发展,最终归结到改革成本的支付和控制及改制效益的提高问题上。所以,既要控制国有企业改革的成本,又要在研究改制成本与效益的基础上寻求合理、科学而又高效的国企改制之途径和策略,并在降低改制成木、提升改制效益的同时着力保障和改善民生为改制的最终主旨和导向。
关键词 企业改制 成本 效益
当前我国国有企业进行改革主要是彻底改革旧的经济体制,重新建立社会主义市场经济体制;彻底抛弃旧的运行机制,建立新的运行机制;改变旧的管理观念,建立新的管理体系。
由于我国国企改革的历史、实践经验、法律完善程度、地区差异等原因,在改制中还存在以下几问题:
1.资产整体流动性差,组织协调成本高:国有企业改制由于区域经济发展的差异导致企业整体规模和资产质量存在不同程度的区别,加之受区域资源状况影响和地方政府不同利益的考虑,因此在企中小企业实施产权制度改革过程中,不可避免地出现资产重组方面的区域障碍,使得企业改制时的整体资产流动受阻。
2.支付的成本与产生的效益不完全配比:仅从价格方面所体现的改制效益对比其在实施改制过程中发生的如启动费用、改制运行费用、企业资产评估可能引起的减值,企业对国家所欠债务的减免,对国有职工身份转换的补偿以及为处理其它历史遗留问题所进行的各项提留、组织协调费用、中介费用及时间成本等一系列改制成本来说,显然是不完全配比的。
3.改制中职工权益的保障力度不够:改革的经济成本中的最大部分是职工安置成本,可见,富余职工和下岗职工安置总是贯穿于每一个改革难题中、渗透到每一种改革方案中,既是国有企业的沉重负担,又是改革的深层障碍。
4.成本的支付缺乏良好的内部运行制度和机制平台:改制是为达到企业更好的发展而进行的一次资源重新整合,需要通过系统的运行机制和配套的规则予以保障。企业改制在支付成本过程中,其重心应立足于建立一套良好的内部运行制度与机制平台,并通过制度与机制的平台有效地凝聚骨干人员积极性、剥离企业办社会及相关辅助职能,进而体现较好的改制效益。
5.改制产生的效益缺乏长远性:国有企业改制后的效益于当年就可以显现出来。然而,应该同时看到国有企业改制经济效益改善的局限性,通过分解改制后企业经济效益改善的渠道我们发现,经济效益改善主要是通过节约管理费用和财务费用来实现的,而产品销售利润率和其他业务利润率提高幅度较小,并且只在改制的初期有显著的作用。
针对以上问题,我们建议从以下方面进行监管和协调:
1.正确处理国有资本的“沉没资本”,并有效降低有形和无形资产的损耗
企业改制过程中必然会发生有形或无形的资产处置带来的损耗,如企业资产评估可能引起的减值、债务的减免及为处理其它历史遗留问题所进行的各项提留。为此,应对从净资产中提留资产项目的顺序作明确规定,通过这样的规定,可以有效降低国有企业改制中的资产损耗。
2.加快企业改制的进度,缩短“时间成本”
从影响改制成本的直接因素国有企业改制的时间成本出发,充分利用国家、地方的优惠政策,缩短改制周期,把握好机会成本,在企业改制顺利完成的同时,又使职工安置得以快速合理的安排。
对于政府而言,有助于控制不利因素的影响,并随着企业改革的推进不断总结经验,制定更加有效的政策,进而选择合适的改制时机,在充分考虑非经济的因素的前提下,有效地控制改革的经济成本,努力创造国家、企业和职工利益的多赢局面。
3.建立企业改制的专项资金账户,采用严格和灵活的支付方式
政府建立改制专项资金支持质地优良企业发展,政府部门建立的改制专项资金的模式还可以考虑采取“蓄水池”的方式,即设立改制专项资金专户,那些国有企业改制后通过产权转让国有资本退出产生的收益部分注入改制专项资金专户,当一些改制企业在改制过程中支付成本、改制出现净资产为负或破产、解散或注销的企业职工安置需要政府补现时,动用改制专项资金专户内的额度。
4.加强对企业改制的管理和协调力度,减少“监督执行成本”
政府是否能敏锐地把握当前形势和政策导向,积极有效地组织并引导企业改制行为,减少政府各部门改制研究报批的中间环节和层次,使企业快捷地达到改制的目的,这是降低企业改制成本的重要环节。因此需要在加强有关主管部门对企业改制的管理和协调力度的同时,企业管理者和职工都要及时适应市场经济条件下的管理思维的要求。
5.企业自身要切合实际,合理、科学配置“运行成本”
企业改制是一项系统工程,需要缜密规划、合理设计、科学实施才能避免随波逐流、盲目跟风的不当行为或措施。要有针对性地解决改制运行成本的配置问题,使其更符合企业自身的客观实际,从而在改制企业中的资产处置、财产清查、资产评估、资产剥离、产权交易、职工安置、优惠政策及股权激励诸多运行环节能更大程度地体现“科学、合理”的原则。
6.进行意识和制度的创新,实行成本跟踪、适时推出激励措施等制度
针对微观的成本跟踪和测算制度,企业最好对照成本项目,建立一个基础数据库,输入相应的数据,这样测算和跟踪起来比较方便,又便于调整。对于一些并不急于马上改制的企业,可以对下属个别的有代表性的单位进行测算,从局部计算结果推算较大范围的改制成本情况,也可从总体情况估算局部的情况,如大的集团公司为了把握整个改制的进程,又不打算兴师动众地进行测算,就可以选择局部进行测算和跟踪,然后推断整体情况,适时推出激励措施等制度。
参考文献:
[1]刘小玄,李利英.企业产权变革的效率分析.中国社会科学.2005(1).
关键词：制造企业 成本管理 控制 利润 措施
一、我国制造企业成本管理概述
目前，我国制造企业主要采取“离散型”的生产方式。即产品结构清晰（零件构成都是明确固定的），工艺流程简单，经营模式主要采取根据市场需求尤其是具体订单组织生产。当前的制造企业大多偏向于工艺流程简单的生产。随着市场经济环境的变化以及信息技术的不断引入，制造企业的生产运营模式也在做出不断调整。
随着市场竞争的日益增大，成本管理已逐渐成为制造企业实现利润最大化的一种主要手段。越来越多的制造企业已将成本管理提上日程。加强成本管理，积极探索成本控制措施，不仅能提高企业的经营利润，还能有效降低企业的资金占用。制造企业之间的竞争，归根结底是“价格之争”。而价格之争需要建立在低成本基础之上。因此，可以说，成本的高低将决定和影响制造企业的获利能力和竞争能力。制造企业唯有在有效的成本管理基础之上进行降价，才是一种合理的降价行为。
二、当前我国制造业企业成本管理的有效性分析
（一）陈旧的成本管理方法有待更新
虽然成本管理一直都是我国企业内部管理的一项内容，但是成本管理方法与成本管理理论并未及时随着市场经济环境的改变而“更新”，已无法满足当前企业的发展需求。主要表现在以下几个方面：第一，当前的成本管理方法较多的是针对单个成本管理方法，并不是一个独立而有机的系统，方法彼此间的联系研究较少；第二，随着信息技术的大量引入，很多制造企业在面对更新成本管理方法时，普遍采取“直接引入”的形式，容易导致对原方法的摒弃。造成成本管理方法不具备连贯性，管理成本大大增加；第三，在成本分配中，对间接费用中的制造费用分配标准较为单一，多是采取产品所耗费的“直接人工/机器小时”进行比例分配。这种方法在生产少数产品时较为适用，准确度较高。但随着顾客需求的多样化发展，以及企业间竞争的加剧，在“多品种、小批量”的生产方式下，直接人工费已大幅降低，研发费用等大幅上升，原有方法已不适应这种新情况。而且随着信息技术的发展，智能化、自动化程度越来越高，生产技术不断革新，传统成本管理方法已不能满足时展需要。
（二）成本信息在不良利益动机的驱动下容易失真
目前，我国很多制造企业“官出数字、数字出官”的现象较为严重。很多企业管理者出于个人利益目的，过于追求企业利润数额。在企业管理上多采用“盈余管理”。很多制造企业在成本核算过程中，存在任意调节成本和费用的现象，编造成本资料时采用不真实手法。不仅直接造成企业成本信息失真，还降低了以成本为基础的各种管理活动的效能。此外，长此以往，还容易造成成本管理与成本信息的相关性较差，使企业蒙受损失。
（三）成本管理意识应贯穿制造企业全过程
制造企业由于其自身性质和特点，企业管理者将精力较多的投入于企业生产与市场开发之中，对成本管理与控制不甚重视，成本管理意识也相对模糊。而且，有限的成本管理理念也多是出于财务视角，围绕企业的生产过程。对成本管理的事前预测与事后管理相对欠缺。实际上，成本管理涉及企业的多个流程，比如产品研发、工艺改进、具体制造等。良好的成本管理意识应贯穿始终。也唯有如此，才能对企业实施全过程管理，从而提高成本管理水平，最终实现成本的降低。
三、制造企业成本管理措施探析
（一）创新成本管理理念
制造企业实现有效成本控制的良好前提是要不断创新成本管理理念，从意识上入手加强企业的成本控制能力。前文已述，当前制造企业之间的竞争实际为价格的竞争，也即成本的竞争。唯有通过有效的成本控制手段方能实现企业利润的增长；同样，也才能保证制造企业的可持续发展。创新成本管理理念，首先要做到生产与管理两手都要抓、两手都要硬，同时在管理中要将成本管理贯穿于产品生产的全过程。其次，积极开展对企业管理者及企业员工的成本控制讲座，向员工宣传先进的成本理念，培养全企业、全员成本控制意识。同时也要在培训中增强员工的主人翁意识，使其积极投入到成本管理与控制之中。再者，成本控制范围要进一步扩展，要涉及产品的设计、生产、供应等各个过程和环节。此外，制造企业的成本管理理念还应逐渐往企业决策领域渗透，在企业中形成长期的“战略性成本意识”。
（二）从日常管理角度入手加强制造企业的成本管理能力
做好日常成本管理工作，有助于制造企业提高其综合成本控制能力。然而，日常成本管理，既普通却又极为难以掌握。而且，日常成本管理的效果会受到来自于企业内外诸多因素的影响。从日常管理角度入手加强制造企业成本管理能力，首先需要以“分级管理”与“统一领导”为原则，以“变动成本”、“资金”、“固定费用”为控制指标，进行统一核算、分析、考核、评价、控制。制造企业应加强财务部门等各经营管理相关部门彼此间的联系与沟通，结合企业上一会计年度的经营情况预测下一年度成本数额，并根据预测结果进一步分解落实至各个部门。并以该结果作为下一年度的考核标准。此外，制造企业在成本控制中，应严加关注产品产量、产品质量、物料消耗、人员出勤等实际指标情况，并将企业利润与个人的劳动生产率进行“捆绑”，共同作为员工绩效评价的依据。成本控制与分析每月进行一次，月末编制成本报表，以供分析与决策。
（三）从细处做好成本管理工作
笔者认为，从细处做好制造企业的成本管理工作，可以着重从以下几方面入手，即从成本分析、成本考核、成本控制等具体环节分别做好成本管理工作，详见表4-1。
表4-1 从细处做好成本管理工作
（四）成本管控中要突出重点
制造企业在成本管控中，要抓重点控制环节。从重点入手，“层层突围”，最终实现对企业成本的全方位、全过程管理。首先，制造企业应加强流动资产管理。而流动资产中，制造企业应着重把握应收账款和库存资金。对应收账款要明确债权归属，月月对账，减少企业的坏账损失。此外，制造企业应根据每年的生产计划确定库存资金，从总量上控制，并且采取不定期分析，以保证合理的库存资金额。其次，要从财务管理角度做好成本管控工作，充分发挥财务管理只能。要发挥财务部门的部门优势，保证财务部门对企业成本管理做到事前预测参与、事中控制、事后监督，以量本利为分析方法，找出企业利润最高、成本最低的产销量。再者，制造企业应合理确定成本费用的支出范围，严格报销审批流程，强化成本约束，严格控制成本支出。
参考文献：
[1]王晓燕.浅谈企业成本费用的控制[J].湖南财经高等专科学校学报. 2012；4
[2]王素芳.浅议企业成本管理[J]. 山西财经大学学报，2011；S4
[3]王敏.加强成本管理 实施全过程成本控制[J].四川冶金，2011；1
[4]秦继玉.企业精细管理的实践与思考――以常德烟草机械有限责任公司为例[J].湖南文理学院学报（社会科学版），2011；3
