时间：2022-10-10 23:02:50
[关键词]管理会计未能运用症结
[正文]
“经济愈发展，会计愈重要”，管理会计也是如此。为改进企业的经营管理，提高企业的经济效益，促进国民经济快速发展，七十年代末期，我国的会计学界以极大的热情对西方的管理会计进行了大量的引进，老一辈会计学者对有关资料进行翻译、整理和加工，出版了许多中文版的教科书。八十年代中期，不少企业在复杂多变的竞争环境中求生存、谋发展，曾自觉应用了一些管理会计方面的方法，这些方法中有的效果异常显著，给企业带来了勃勃生机。九十年代管理会计更加成熟化、系统化。1993年11月党的十四届三中全会提出建立现代企业制度是社会化大生产和市场经济的必然要求，是我国国有企业改革的方向。建立现代企业制度的一项基本要求就是管理科学，没有科学的管理，现代企业制度就是一句空话，管理科学中一项重要内容就是必须要有科学的会计管理制度，而管理会计在建立健全企业内部的会计管理制度方面可以发挥重要的作用，可见管理会主计在我国整个会计改革中的地位愈来愈重要。
就在2001年，中国加入了“世界贸易组织”，对中国企业来说,这将是机遇与挑战并存。加入WTO之后，中国市场将会更加开放，会有更多的外国企业，特别是跨国公司，进入中国——这个具有巨大开发潜能的市场，占有市场，寻求新的发展，因此，我国企业将面临更加激烈的市场竞争。与我国绝大部分企业相比，国外企业的规模更加庞大、资金实力更加雄厚、管理机制更加健全。面对这些强大的竞争对手，我国企业迫切需要解决的就是管理问题，建立健全现代企业制度，完善企业内部管理机制，从而能够在市场竞争中与国外的企业相抗衡。因此，管理会计在企业管理中的作用将愈来愈明显。然而，到目前为止，管理会计在我国企业中的应用还很少，没能得到广泛推广与施行。在清楚了其重要性以及存在的问题之后,我们应该分析其原因，从而找出解决问题的方法。
从我国管理会计的实践来看，我国企业未能广泛运用管理会计，其原因主要有以下几点：
第一，管理会计观念与知识没能同时更新，要充分发挥管理会计在我国企业管理中的重要作用，当前迫切需要解决的一个重要问题是企业领导和财务人员的观念更新问题。现代企业制度要求企业在激烈的市场竞争中公平竞争、优胜劣汰，因而企业要想在市场竞争中取胜，就必须对经营活动进行科学的预测、决策，而作为企业规划与决策的主要参与者，管理会计则应该较好地发挥这方面的作用。多年来，我国经济工作中的许多失误，其中原因之一就是不重视事前的预测、决策和事中的控制。目前不容忽视的一个事实是，在一些企业中，不少企业的领导人认识不到管理会计在加强企业经营管理和提高经济效益方面的重要作用，缺乏决策知识和现代管理知识，往往是凭经验办事，“拍脑袋”作决策的现象仍然较为普遍。大部分企业对全面预算、风险分析、差量分析、长期投资决策方法、企业员工业绩评价都知之甚少，更谈不上应用这些方法去参与企业经营管理。由此可见，我国会计人员仍缺乏管理会计的基本观念，管理会计在我国并没有引起多数企业的重视，仍然处于一种漂浮状态。我想这是企业未能广泛应用管理会计的主要原因。要想改变此种情况，我国企业的领导人和财务人员首先必须更新传统观念，树立市场观念、企业整体观念、动态管理观念、企业价值观念。传统管理会计把目光聚集在企业内部的管理与动作上,注重通过控制产品生产成本来完成管理会计的目标,并以产品成本作为定价的基本依据。而进入信息时代后,由于信息传播、处理和反馈的速度大大加快,经济环境变化和经济竞争日益激烈。科学技术的飞速发展,使得企业产品和生产设备很快就会过时,所占有的市场份额或边际利润顷刻间被竞争对手“抢走”,产品寿命周期大大缩短;随着社会富裕程度的逐渐提高,市场需求将呈现小批量、多品类、易变化的特点。因此,企业必须更新观念,密切注视市场导向,加强研究市场动态,根据市场需求的变动及时调整企业的生产经营活动,以获取市场竞争优势。管理会计应该树立整体观念,从整体上去分析和评价企业的管理活动。管理会计作为决策支持、规划与控制系统,必须服从21世纪企业经营管理的需要,树立动态管理观念,根据企业内、外部条件的变化及时进行相应的调整,不断地进行分析、比较和选择,在动态中寻找最佳的平衡点。21世纪是知识经济时代,知识经济时代的企业管理是知识管理。知识经济时代企业的知识管理是强调以企业文化建设为重点的“软”管理。而价值观念是企业文化的核心内容,它通过企业精神、经营方针、企业信条、企业座右铭等形式间接地表现出来。
第二，出现严重的理论脱离实际的现象。为解决在风险和不确定情况下的决策问题，西方会计学者致力于发展十分复杂的数学模型，如：概率统计分析模型，多元线性回归和非线性回归模型等。管理会计的理论是建立在确定经济环境基础上的，它所确定的定量模型和假设在现实经济生活中有许多并不成立，在实践中几乎没有可能运用这些理论和模型。这些属纯理论的探讨过分依赖数学模型的做法似乎是钻了牛角尖，特别是在预测分析和决策分析中所采用的各种技术方法，往往片面追求“高、精、尖”的复杂数学模型，即便是一些较为简单的原理,也运用深奥、繁杂的数学公式去加以论证、表达，纯粹是在做一种虚无缥缈的数学游戏，不仅没能使问题明确，反而迂回曲折，令人感到扑朔迷离，使简单的问题复杂化，从而导致理论脱离实际的现象愈来愈严重。在实际工作中，一些企业的确采用了数学方法，但有相当多的公司并未使用，且使用的多为较简单的方法，复杂数学方法的应用并不普遍。可见，这也是我国企业未能广泛运用管理会计的一个重要原因。管理会计的一个重要特点是以定量分析为基础，以数学方法为手段，如果排斥数学方法，现代管理会计就会丧失其应有的科学性，但也不可过分迷信数学模型，因为企业经济活动的现实状况是异常复杂的，影响经营决策的因素也是繁多的，很多变量往往不是数学模型所能描述的，即使数学模型的计算结果是正确的，并且是最优化的，但由于政治的、社会的、非经济的各种因素的影响，最终的决策却不能依赖于数学模型的结果而做出结论，因此，应将定量分析与定性分析的方法有机结合起来，这样才能真正产生实效。
第三，我国缺乏专门的管理会计专业机构。自改革开放以来，我国会计界已陆续成立了中国会计学会、中国注册会计师学会、中国成本研究会、中国总会计师研究会以及各行业、各专业会计学会等会计学术与实务团体机构，但至今仍没有一个专门研究和指导管理会计工作的团体机构，这也阻碍了我国管理会计发展的步伐，使得管理会计不能在我国企业中全面推广和运行。因此，我国会计学界应借鉴西方国家的经验，结合我国实际，建立起专门的具有权威性的民间性质的管理会计专业机构。如改组中国成本研究会，成立中国管理会计师协会，专门负责管理会计师的考试和后续教育工作，创办管理会计学术刊物、管理会计公告或指南，制定管理会计准则，开展案例研究，加强同企业的紧密联系。也可在中国会计学会下设管理会计二级分会，由专门从事管理会计研究与实务的专家学者担任领导，以组织、协调、指导我国研究和应用管理会计的具体工作，并由该团体机构创办专门研究管理会计的学术刊物，使广大财会人员和理论工作者有一个专门发表各种意见的园地。
第四，日常会计核算的基础工作不健全、不完善。要想在我国企业中全面推广和有效应用管理会计，一个前提条件是我国广大企业要做好财务会计核算的基础工作。目前，在我国一些企业的财务工作中，企业为了偷税、漏税，欺骗报表使用者，假账真算，核算不实，会计信息失真等问题较为严重，这些现象将会严重影响到管理会计在我国企业中的应用效果。因为，管理会计进行规划与决策时所应用到的会计信息资料主要来源于记账、算账和报账的财务会计工作。如果日常会计核算提供的信息不具有真实性和可靠性，在此基础上应用管理会计进行规划与决策也就自然失去了实际的应用价值，管理会计的优越性与作用也就不能够体现出来。因此，广大会计人员必须要遵守职业道德，企业的领导者和会计人员应遵守《会计法》和《会计基础工作规范》等会计法规的要求，切实做好会计基础工作。此外，注册会计师必须严格遵守《注册会计师法》和《独立审计准则》的要求，独立、客观、公正、严谨地对企业的会计报表进行审计。因此，会计信息的不真实、不可靠性又是管理会计广泛运用和推广的一大绊脚石。
第五，在对西方管理会计进行引进、借鉴的同时，要符合中国国情，发展有中国特色管理会计，体现中国经济管理体制的特点，符合中国经济管理工作的实际。因此，具有中国特色管理会计相对而言是非系统化、非理论化的，这也是我国企业未能广泛运用管理会计的一点原因。因而我们应从总结我国会计管理的实践经验入手，把零星的、分散的经验上升到理论，使之条件化、系统化和科学化，并注意用我国的会计用语和思维习惯来分析问题，有比较、有选择地推广应用管理会计。例如，我国在责任会计应用方面的实践已经经历了一个较长的过程。党的十一届三中全会后，随着以搞活企业为中心环节的经济体制改革的逐步展开，企业自我发展的意识逐步增强，将强化企业内部管理的问题提到重要的议事日程，从而责任会计制度又开始受到人们的普遍重视。非常值得一提的就是我国的“邯钢经验”，即邯郸钢铁集团有限公司自1991年开始，在该公司内部一直推行的以“模拟市场核算，实行成本否决”为核心的经营机制，“邯郸经验”的核心是：企业真正把提高企业经济效益放在第一位，按市场导向决定企业内部的生产资源配置，通过成本指标的层层分解和落实，让广大职工当家理财，使职工真正成为企业的主人。因此，1995年与实行该经营机制之前的1990年相比，该公司的资产总额由1990年的22亿元增加到77.17亿元，净资产总额由1990年的5.9亿元增加到46.67亿元,国有资产增值7.7倍,资产负债率由70%降到39.52%,资金利润率由0.11%提高到16.22%,销售利润率由0.1%提高到15.7%,资产运营进入了良好的循环轨道。上述做法，企业吸收了西方责任会计制度的一些原则和方法，但更多的是结合了我国企业经营管理特点而总结出来的，因而大大丰富了责任会计的内容，但有中国特色的管理会计还不够系统化、完善化，需进一步研究和探索。我国的其他企业也应向邯郸钢铁集团有限公司学习，将西方管理会计的有益经验与中国的国情和现状更好地结合起来，而不应将有些内容“死搬硬套”，如果这样，不但不能发挥管理会计的作用，反而会适得其反，只有将西方管理会计与中国的国情更好地加以结合，这样才能使管理会计在我国企业中广泛应用和发展。
最后，我想再提的一点就是管理会计的有些方法和技术已“时过境迁”，已不能完全适应时展的需求而成为“明日黄花”了。譬如，在制造费用的分配方面，几十年来一贯以直接人工的工时成为分配标准，而且在资本和技术密集型的企业中，人工成本在产品成本结构中所占的比重往往低于10%，在这样的情况下，间接费用分配仍以工时为标准，就必然会使产品成本的信息失真，导致企业据以进行短期经营决策和业绩评价时，就可能出现较大的失误。
以上几点原因是阻碍我国企业管理会计广泛应用和发展的主要绊脚石。对之，我们不应视而不见，而应该认真对待，采取有效措施解决存在的问题，这样就可以加快我国管理会计的理论研究和实际应用的发展步伐，也对我国建立健全管理会计体系起到很大的推动作用，从而使我国企业能够将管理会计应用自如，发挥管理会计的主要作用，促进我国经济快速发展。
在实际工作中，企业管理会计的应用主要是通过财务管理体现出来。企业的管理应以财务管理为中心，财务管理应以资金管理为重心。
要完善财务组织结构,明确财务管理中心管理职能。财务管理中心是集资金运筹、会计核算、预算控制、成本管理为一体的财务管理机构，根据管理的需要，将其职能进一步划分为财务管理、资金管理及会计核算三部分。
实行责任控制制度，划分责任中心，把控制的重点落实到各责任中心。责任中心按照责任范围和控制区域的不同，公司可将责任中心划分为成本中心、利润中心和投资中心三类。责任控制制度包括三个方面的内容：1、建立责任中心，确定责任控制的对象;2、对责任中心实施控制;3、各责任中心之间的协调方式。
加强财务人员培训，提高其综合素质。制定培训计划，对不同层次的会计人员要有针对性的进行定期内部培训。可以聘请有关专家、教授讲课，也可以聘请企业内部人员主讲。主要是知识更新培训、专业技能培训、管理技能培训和企业文化理念教育。
总之，加强以财务管理为中心的企业管理运行机制，突出财务管理对事前、事中、事后全过程的控制管理，使管理会计工作贯穿于企业生产、经营的全过程，使事事讲效益，人人懂管理成为全体员工的共识。
综上所述，尽管目前在我国企业中管理会计没有得到普遍应用，其职能没有充分发挥出来，但随着经济的发展、体制的健全和管理者思想意识的提高，管理会计必将发挥着越来越重要的作用，它在企业中的地位和作用也会真正的提高上去。
参考文献：
1．《管理会计研究》，李天民著，立信会计出版社。
阿米巴模式最早是由日本企业家稻盛和夫提出来的。他通过使用阿米巴管理模式让自己创办的两家企业都发展成为世界五百强企业。他在运用阿米巴管理模式的过程中，强调建立一种爱人的企业文化，鼓励每一个员工都要从别人的角度来看待和考虑问题。根据稻盛和夫的观点，企业的管理手段可以根据不同的生产工序来把整个供应链分成一个个小的单元，并把它们称之为阿米巴。在阿米巴经营模式下，企业的经营权完全委托给各个阿米巴管理者，进而激发出企业其他员工的生产潜能。企业可以让每一个阿米巴都模拟实际的市场交易来进行半成品和服务的买卖活动，有利于真正提高企业的生产效率，提高企业的生产能力。在阿米巴模式下，企业的定单管理体系应该以市场价格作为基本导向，尽可能的降低每一个阿米巴的生产成本，让每一个部门自己的附加值在一定程度上得以提升。这种经营模式可以让每一个生产线上的员工发挥出最大的积极性与主动性。但是，在此生产方式下，企业不应该在企业内部设立多个佣金率，而是应该让每一个阿米巴在进行产品销售的时候，根据一定的售价来计提一定比例的佣金。由于企业的库存商品零售价格是销售部门与制造部门共同协商而定的一个价格，因此，它可以大大降低企业的生产成本，并无形中推动了企业员工自身素质的不断提升，因为阿米巴模式下的企业员工必须具备较高的素质，否则，阿米巴模式无法顺利开展下去。
2基于阿米巴模式的企业管理会计体系
（1）售价还原成本法。
这是一种较为独特的成本方法。过去那种传统的标准成本法主要提供的就是企业成本的历史信息，与实际的市场价格之间存在着较为严重脱节现象，一旦市场价格出现较大的波动尤其是暴跌的话，企业往往只能做好计提高额的存货跌价准备。而阿米巴模式下的企业管理会计体系中，则采取了较为独特的售价还原成本法。它认为阿米巴模式下的企业产品成本是动态变化的，员工在产品售价出现波动的时候，会通过多种方法来降低产品成本，这样就可以在一定程度上减少企业损失。
（2）单位时间核算表。
这是阿米巴模式下的独特核算表。它比起传统的企业管理财务报表来说，让企业的单位时间销售额核算真正实施起来。一般来说，单位时间销售额=(售价一购入价一除劳务费之外的经费)除以工作时间。稻盛和夫认为，制造部门不能控制劳务费，因此，它不可以计算在单位时间核算表以内。这种核算方式衡量了企业的阿米巴模式下的生产效率。企业管理者可以清楚的核算出产品成本，同时还可以更为有效的找到合适的成本降低方法。我们还可以通过单位时间核算表来计算出企业的附加价值，这可以有效反映出企业对社会的实际贡献。企业员工也可以通过此种方式来明白的知道自己所在部门对社会做出的贡献大小，这样有助于提升员工的社会责任感与成就感。
（3）将资产成本作为经费予以扣除。
这里的资产成本主要就是指企业占用资产的机会成本。这里的资产一般指的是应收账款、固定资产和存货。一旦出现了库存，将由销售部门进行管理，那么，库存所占用的成本就会作为销售部门报表扣除项进行扣除。当然，一些企业为了最大限度的避免出现制造部门的浪费现象，就会在单位时间核算表中把一些闲置产品与原材料余额与资产成本率相乘的得数进行扣除。
3阿米巴模式的优缺点及改进措施
论文关键词：管理会计，企业管理，应用
随着我国市场经济的发展，管理会计日益重要，资本市场的发展需要规范以对外报告为主的财务会计，但资本市场的繁荣更需要先进的以对内管理为主的管理会计。但由于各种原因，目前管理会计只是在部分地区、部分企业零星分散应用，从应用效果而言，并没有真正达到改善企业管理的目的。那么积极推广管理会计在我国企业中的应用和发展是社会主义市场经济发展的必然趋势，也是实现我国经济现代化的需要。
一、管理会计在企业管理中应用的现状
改革开放后一批能够适应市场变化并有一定活力的国有企业和集体企业涌现出来，并把目光转向市场和企业内部，向管理要效益。目前，在应用管理会计的企业中成本计算系统，成本控制系统和业绩报告系统已经成熟。其中上市公司和外商投资企业应用较为普遍，应用程度较高，效果较好。如邯郸钢铁、中兴通讯集团、格力电器等公司；但企业在管理会计的应用中仍然存在以下问题：
（一）管理会计的理论与现实相脱节
管理会计的发展与应用是与经济环境、社会环境相关联的，社会环境的变化导致企业组织形式的变化，企业组织形式的变化又会引起管理会计实务发生变
化，最终导致管理会计研究的目的、内容、方法相应地发生变化。而对于我国目前管理会计的研究而言现代企业管理论文，主要集中于介绍引进国外最新研究成果上，西方国家管理会计的研究与发展是有其高度发达的经济背景的，我国管理会计的研究与发展应当立足于自身的经济条件，建立在自身的经济、社会环境基础之上。
此外管理会计的某些方法缺乏实际运用价值。如回归分析、边际成本、经济批量、机会成本等。引入这些方法是管理会计的进步，但实际运用这些方法存在一定难度。因为：其一，这些模式的要求与现实情况不符。如使用简单回归方法分离间接费用中的固定成本和变动成本，它的要求是企业产品的品种要保持不变，只有在这种情况下，才能用这种方法分离成本免费论文。并且这种不变要保持10年、20年甚至更长，因为回归分析要几十个数据才有足够的显著性，才能符合统计学的要求。这些要求，在企业经营中是不可能的。其二，所确定的定量模型和假设在现实经济生活中有许多并不成立。如“保本分析”，它主要是以“单一产品”为前提，在经济学上，作为理论分析应用的概念，是可行的，但实际中，几乎没有一个企业生产的产品是单一的，引入线性规划方法，两种产品的情况下也能作保本分析，而实际上，多种产品的现象是普遍的。其三，有些技术和方法仅属于纯理论的探讨。如数学分析模型、数学规划模型、矩阵代数模型，由于获得数学模型所需的数据资料成本太高或者数学模型难以理解，只能处于纸上谈兵，因而缺乏实际的运用价值，也无法进行实际操作。
（二）管理会计的发展不适应知识经济的挑战
在知识经济时代，企业管理对象由对实物资产的管理转向对信息技术资产和信息技术活动的管理；企业组织结构有多层次等级管理结构转向系统网络管理结构；企业的风险和不确定性也大为提升。行业类型的多样、企业形式的演变、经营状况的不定要求管理会计提供的信息更加全面、及时。但是，管理会计作为一门管理科学，在我国现行的管理会计教材当中，研究领域比较狭隘，没有适应知识经济时代的，引导企业管理决策方法与发展方向的理论。
而在管理会计的教育界，这种局限性体现为：1、对已有的管理会计应用经验缺乏系统总结和提高。很多介绍性的文章现代企业管理论文，侧重于操作过程，而没有使经验上升到理论的高度，也不太适合于教育推广；2、虽然管理会计自从被介绍进国内开始，就逐步成为高校会计专业的必修课程，但管理会计的设置目的似乎仅仅是为了补充财务会计的不足，完全不涉及管理会计本身的体系设计。与财务会计从基本理论到中级、高级的体系相比，管理会计教育显得十分单薄；3、学术界投入的力量比较少，学者们不肯深入实践去调查，去总结经验。甚至可以说，长期以来理论界就过于偏重财务会计。
（三）财务人员能力与管理会计要求存在差距
管理会计的运用最终要通过财务人员加以实施，具体运用到企业的日常经营中去，因此财务人员的素质对于管理会计的实际应用起着极为重要的作用。我国现阶段财务方面人员的总体素质比较低，突出表现为知识层次低，知识结构不合理、专业教育层次低。全国1300万会计人员中，受过大学教育的占10%，在素质相对高一些的国有企业会计人员中，有会计师职格的仅占14 .5%。由于财务人员素质跟不上，就使他们没有精力去实践管理会计。虽然有些会计人员学习过一些管理会计知识，但大多数处于纸上谈兵阶段，没有进行系统的实际操作。同时，我国会计人员的职业水准不是很高，在会计披露上弄虚作假，造成会计信息失真已成为我国会计学界关注的极大焦点。这些因素制约了管理会计在企业实际中的普遍应用。
二、应对的策略
21世纪我国管理会计发展的关键要充分发挥管理会计的作用，提高企业经济效益，必须从推动管理会计发展的原动力出发进行分析。立足于我国目前的国情，我认为，对管理会计的发展可以从以下几个方面进行努力：
（一）加强中国特色的管理会计理论研究
目前我国管理会计的理论研究很薄弱，对管理会计的理论研究仍主要是将国外的情况翻译介绍。中国的国情与西方国家是有很大差别的，这使得所吸收的西方管理会计很难在中国企业普遍应用。所以要推广管理会计，首先应该建立有中国特色的管理会计体系。我国的管理会计应定位在建立社会主义市场经济，促进现代企业制度的发展，密切结合中国企业实际情况，加强对现有的理论体系重新评价，修改其中不合理的假设，抛弃过时的技术和方法现代企业管理论文，不要仅仅追求高深莫测的理论与数字模型，也不要生搬硬套那些众多的无法操作的名词、概念与方法，而要强调行为的研究与应用，便于广大财务人员、管理人员实际操作和运用。应该设立一个专门机构来研究和指导管理会计工作，展开管理会计的系统研究；创办管理会计刊物，促进各种学术或职业组织将管理会计列为其重要的研究课题；拓展管理会计的研究领域，加强有针对性的系统研究，建立有中国特色的管理会计体系。
（二）管理会计要加强典型案例研究，走理论与实务紧密结合之路
管理会计能否在实践中得到有效的推广和使用，在很大程度上取决于如何及时地将实践中得到的成功经验进行归纳、总结、整理、推广，形成示范效应免费论文。比如邯钢的"成本否决法"，从管理会计理论角度来看没有太多新意，但在实际应用中取得了很大成功。其他还有一些由于较好运用了管理会计而大有成效的典型案例，所以需及时总结我国企业开展管理会计的典型案例和成功经验，形成具有中国特色的理论与实践相结合的研究成果，并从中找出管理会计发展的客观规律，以适应企业经营机制转变的需要，保证企业生产经营的高效运行，促进企业自身适应能力的提高，最终有利于管理会计的进一步发展应用。
（三）进一步加强管理会计教育，提高会计人员素质
经过了这么多年，虽然管理会计工作取得了很大的成效，但要真正使管理会计在实践中加以推广应用，必须提高会计人员素质，造就一支专业的管理会计人员队伍。在知识经济的条件下，企业员工的组成以高智力的员工为主体，管理会计人员的职能大大扩展，要求管理会计人员要具备较高的综合素质。在高等学校教方面，要重视管理会计学科的教育，在经济类、管理类专业中均设置管理会计学科，改革现有的管理会计教材，解决成本会计、管理会计、财务管理内容重复的问题，引进案例教学方法，增强所学模型的实用性。同时，我们认为对会计人才的培养应当形成系统的课程体制现代企业管理论文，其中必须包括专门的实践介绍性的课程。要达到这一目的，可以从引进国外专业教材和师资力量做起。对于其他类型的人才培养，除了要提高他们的管理会计意识，普及管理会计基本知识外，还应加强其对企业管理各方面知识的积累。后续教育也是企业管理人员和会计人员追随管理会计发展的主要手段。此外，应早日建立管理会计师职格考试制度，促进管理会计人员的培育、职格认证和选拔。
（四）改变传统观念，培养企业领导人管理会计意识
提高管理会计的应用水平，企业领导已经成为一个关键因素。如果企业领导没有一定的管理会计意识，他们将不会考虑会计人员在预测、决策、规划和控制中的作用，即使会计人员水平再高可能也难以发挥作用，所以必须增强企业领导人尤其是重要领导人的管理会计意识。应该建立一定的社会约束机制，促使企业领导层重视管理会计应用；各级政府有关部门或其他有关部门在组织企业领导人培训时应适当添加管理会计的内容；经济师等职称考试中适当增加管理会计方面的知识；企业领导人自身也应不断完善自己对会计工作和会计人员的认识。
最后，在新的经济和管理环境下，我相信管理会计必将大有作为，如何在新环境下充分发挥管理会计的作用，是每一个会计工作者面临的重要课题。我们并无刻意夸大管理会计对企业生存发展的重要性，也无意鼓励管理会计人员放弃其传统角色，不过，可以断言：管理会计控制系统确实可以通过切实有效和科学创新的技术方法的合理运用，来更好地服务于企业并做到卓有成效。
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1.重视企业内部的经营管理,运用管理会计兼顾企业管理的全局、局部
为了更好地服务于公司的运营管理，管理会计必须同时考虑到企业经营的部分以及整体两方面的管理工作。相对而言，管理会计更多是从全局发展的角度去看待、分析、处理问题，而财务会计更多是从企业的部分角度出发，考虑、分析、处理问题。因此，从企业的长期发展来看，管理会计更为贴合企业的持续发展需要。
2.多种多样的管理会计方式与会计人员的高素质要求
管理会计由于它对应的产业领域较为广泛，因而管理会计的方式可以多种多样，不受既定的会计准则的限制。同时管理会计当前仍处于管理学科的前沿，尚缺乏可参照的标准性和统一性。管理会计一般涉及的学科种类较多，诸如控制论、信息论、决策原理等现代相关企业管理理论。管理会计在这些理论的基础上，可以对财务会计提供的数据进行必要的整理、加工、分析、利用。管理会计方法多样，形式灵活，数据与非数据并重，因此管理会计的水平高低更倚重于工作人员的专业积累和判断力，以及对企业的深层次认知和对多学科相关知识的把握，才能较好地应对复杂多变的“红海”商业环境。
3.趋近于综合性学科的发展
随着现代经济社会的快速发展，企业的管理会计先后从国际上引进先进的管理理念与经验，引进宏观经济学、管理经济学、技术经济学、信息经济学等等的最新科研展示成果，丰富并逐渐发展成为一门高度综合性的学科。促进了管理学的重大进步。
二、管理会计的价值创造作用
1.管理会计创造价值增值的可能性
首先提出VBM这一概念，即从“价值”视角看待企业、企业管理，它主要是基于价值管理、销售以及市场财务和生产管理，围绕价值战略职能实现。VBM的最终归宿是企业的发展战略目标，实现企业价值增值的最大化，同时这也是企业发展的核心管理目标；VBM的观点强调公司价值是比每股收益、销售和利润增长或其他传统会计指标更为重要的决定因素。公司价值的概念不是基于已获得的市场份额和利润数据，而是基于与适度风险相匹配的已经获得和可能获得的自由现金流量。VBM作为一种新的管理理念和方法，为创造价值、实现价值增长提供了可能性。
2.创造价值的渠道
首先，预算控制。管理会计的控制功能是指按照既定的企业预算目标，实时监督并有效评价会计的设定活动，必要时将绩效和报酬联系起来，达到有效控制企业投资行为的目的。管理会计的预算控制功能主要包括经营控制和激励控制两方面。
(1)经营控制是指管理会计部门一旦完成了预算编制计划，公司的上层管理部门应定期进行实际、预算业绩间的比较，并针对比较的结果，将公司预算信息进行后期的完善加工，使之更能符合企业的经营情况和长期发展需要。以利于对公司业绩的实时有效控制。
(2)管理会计的激励功能是指对下一层级公司业绩进行公正、公平的评价以及做出相应的奖励或惩处措施，进一步提高公司员工的工作积极性以及对公司的认同感、归属感。其次，预算激励。实现预算激励的目标是进行预算的相关编制时，鼓励员工提供真实的个人信息，促进预算目标的合理化制定。公司员工在这种激励下，可以最大程度的完成既定的工作，甚至提前完成或超额完成任务；进行预算考核工作时，上级可以根据预算的考核结果对员工进行客观公正的评判；进行奖惩制度工作时，上级可以以此为据，为员工寻求多样化的激励点，公正的奖惩制度，会进一步提升员工工作的主观能动性和创造力，以及对企业的忠诚度。企业在可持续发展的进程中，可以运用一些风险激励、战略目标管理等途径使管理会计在企业经营中发挥出应有的增值效应，在管理会计中，“控制”可以使成本得到降低，“风险激励”可以使绩效增加，“创新”与战略、目标管理、风险激励几方面相辅相成，共同构成了管理会计工作的整体。
3.管理会计价值创造策略
随着社会经济的不断发展，企业领导者也需相应转变企业的发展观念、实现企业员工职能的再塑造，这对企业的发展具有非常重要的作用。
1.平衡计分卡。
这是管理会计工作中的主要内容，它能够满足企业迅速发展的内在需求，同时它还能够弥补传统的管理思维工作中的不足。企业员工日常工作中使用平衡计分卡能够帮助企业持续提升自身竞争力。而从传统的财务会计角度，非量化、非财务数据都无法得到具体的体现。以微软为例，目前的市值达到3300亿美元(企业价值)，远远超过财务报表的800亿美元(账面价值)，达4.125倍。根据纽交所的预计，上市公司有75%的资产没有体现在公开的资产负债表上。“创造价值就需要考虑所有资产。换言之，这就要使用管理会计，而不是财务会计。管理会计可以用来创造价值。”加里•比德尔坦言。
2.企业还可以实现全面的预算制度，这也能充分发挥管理会计体系的价值。
在这个工作系统中，扎实地实行全面的预算制度具有非常重要的意义。预算是企业发展的重要起点，可靠的预测分析是工作基础。全面的预算制度能够发挥到企业沟通、塑造员工文化等作用。
3.绩效评价。
在每年度预算期间初期，企业领导可将预算管理指标与上级对企业考核指标相结合，实现“预算-考核”的“一张皮”。在每个年度预算期间末期，企业领导对预算执行结果和年初预算目标进行详细对比，按生产类型、业务板块、指标类别、管理质量等各个维度对各生产部门年度预算管理情况进行分析评价。既有涉及数据的财务指标，也有不涉及数据的企业文化建设、员工学习力和客户满意度等等形成一个经纬度交织的、立体的企业状况评价。当然，在企业管理会计工作系统中，企业领导还可以采用其他方式实现管理会计的作用，为企业的长期、持续发展提供帮助。
三、展望管理会计在未来企业经营中的作用
我国2006年颁布的新企业会计准则体系体现出国际趋同的同时，也给企业的财务和会计人员提出了前所未有的挑战，最显著的就是引入公允价值，会计人员职业判断的内容空前扩大，留给企业盈余管理的空间也相应的扩大。新企业会计准则体系要求企业的会计人员不仅要了解准则制定者的意图，而且提供的会计信息也要对企业经营提供更强的决策参考。本文就是在研究新准则体系会计职业判断空间的基础上，提出了运用新准则体系内的会计职业判断空间进行盈余管理的方法，为企业的管理当局和会计人员提供一个适度盈余管理的平台。
一、盈余管理概述
（一）盈余管理概念界定
盈余管理也称利润管理，是近年来会计学界研究的热点问题之一，但关于盈余管理的概念，会计学界一直存有诸多不同意见。权威的定义有美国会计学家雪普（KatherineSchipper，1989）曾在著名的“盈余管理的评论”文章中提出的：盈余管理实际上是旨在有目的地干预对外财务报告的过程，以获取某些私人利益的“披露管理”。该定义突出了盈余管理的出发点是私人利益的满足。美国会计学家斯可特（Scott，2000）认为“盈余管理是在GAAP许可范围内，通过会计政策选择使经营者自身效用或企业市场价值最大化的行为。”但该定义是狭义的，将盈余管理限定在公认会计原则的约束范围内，采取的方法仅包括会计政策选择。此外，美国前证监会主席莱维特（ArthurLevitt，1998）对盈余管理现象表示担忧，认为盈余管理已成为美国证券市场参与者之间违背市场原则的游戏，将给美国财务报告系统造成很坏的影响。管理当局滥用“巨额冲销”的方式来调整费用正在威胁着财务报告的可靠性。将盈余管理与财务舞弊之间不易区分的地带称之为“灰色地带”。该定义是广义的盈余管理概念。本文研究将盈余管理界定在狭义的盈余管理。
（二）盈余管理方法概述
纵观国内外学者对盈余管理的方法主要归类为以下几种：
第一，对会计原则的选择与运用。比如：（1）谨慎性原则的运用。即企业在进行会计核算时不得多计资产或收益、少计负债或费用。（2）重要性原则的运用。重要性原则认为，对微不足道的项目则不值得对其进行精确计量和报告。企业可以运用会计职业判断中的重要性原则并通过增加或减少认为不重要的会计数据来进行盈余管理。
第二，会计政策和方法的选用。在选择会计政策时，企业一般要处于盈余管理的角度，站在有利于企业管理当局的角度进行选择，但是会计政策一旦选用就不得随意更改。
第三，会计估计的时点和数量以及关联方交易的判断也给盈余管理提供了空间。
实务界在具体操作中，往往结合管理层的意图和公司发展所处的客观环境，从做大盈余、均衡盈余、做小盈余以及除垢之中选择合适的盈余管理方式。
二、盈余管理与会计职业判断
会计职业判断对盈余管理产生着重要的影响，根据国内外的各种表述，本文将会计职业判断定义为“具有会计专业技能知识和经验的会计人员，基于客观的、谨慎的、正直的态度，本着为会计信息使用者高度负责并为之提供高质量信息的职业精神，在会计职业标准的框架内或是会计职业标准制定机构的意识指引下，通过识别、计算、分析、比较或是咨询等方法，对不确定性的会计事项所做的裁决与断定的思维过程。”虽然盈余管理与会计职业判断都是对不确定性的会计事项所做的判断，但是会计职业判断与盈余管理之间还是存在着显著的差异：
第一，主体不同。盈余管理的主体是企业管理当局，而会计职业判断的主体是从事会计工作的会计人员。
第二，目的不同。盈余管理的目的是为了获取管理当局的私人利益，但受益者和利益表现非常复杂，通常有报酬计划、债务契约、政治成本三大动机，也有我国现阶段公开上市发行股票、配股、避免处罚、炒作股票等动机。而会计职业判断要求会计人员必须尊重客观事实，如实反映经济事项对企业财务状况和经营成果造成的实际影响，在做判断时，要保持客观中立。
第三，客体不同。盈余管理的客体有两类：一是公认会计原则、会计方法和会计估计；二是交易事项的规划和时点的选择。由于会计职业判断一般是在经济事项发生后进行，因此它只包括前类事项在内。即盈余管理研究将总体应计部分拆分为非主观应计部分和主观应计部分。非主观应计部分不需要用到太多的会计职业判断，而涉及到主观应计部分就需要会计人员谨慎合理地运用会计职业判断。
1企业内部会计管理制度的涵义
企业内部会计管理制度，从广义上讲，是指企业内部会计制度与财务制度之总称。从狭义上讲，企业内部会计制度的涵义是指企业在遵守国家《企业会计制度》及《会计法》等法律制度的前提下，根据本企业的特点与实际情况的需要，并在企业内部形成一整套关于会计工作任务、程序、机构与人员等所遵循的具体规定，也是规范特定主体会计事务所遵循约定俗成的相关规定。建立完善企业内部会计管理制度，不仅是贯彻落实会计法律法规，保障企业会计工作有序开展的具体措施，同时也是规范企业经济活动与促进办事人员尽职尽责，从而提升工作效率与工作质量的有效保证，更是强化企业经济效益的重要途径。
2我国企业内部会计管理制度建设存在的问题
2.1部分企业未制定内部会计制度
部门企业未根据自身的实际情况制定本企业内部会计制度，而是直接以通用的企业会计准则和行业的统一会计制度、企业财务通则以及上级下发的各种文件作为企业内部会计制度，致使企业日常会计核算工作适用性差，不足以应对本企业日常工作中所遇到的特殊情况，加上随意性过强造成实际操作难度较大，直接影响到会计信息的质量。
2.2普遍存在着内部控制管理制度不健全、不完善的问题
内部控制制度是企业内部各职能部门、各有关工作人员之间，在处理企业内部财务业务中实施的一种相互联系、相互制约的管理制度。如果内部控制制度完善，可以保证企业业务活动的有效进行，对企业财产安全与完整起到良好的保护作用，可以一定程度地防止错误与舞弊，以及发现失误，便于及时纠正，保证会计资料的安全。但目前存在着这样的情况，很多企业在制定内部会计制度的时候，不但存在着内部控制度不健全、不完善的现象，还存在着贯彻内部控制制度力度不够的现象，这样既无法确保企业管理部门制定的相关措施得到有效实施，更无法保证企业内部各种管理信息的准确可靠和财产的安全完整。
2.3内容设计不全面，账务处理程序欠规范
从目前国内企业中会计制度的设计上来看，大多数企业侧重于现金和银行存款收支管理制度、财务收支审批制度等方面内容的制定，却忽视了监督方面制度、会计核算制度的制定。在笔者的实际考察中，很多企业都没有形成一套较为完整的账务处理程序制度，较为可虑的是，还有相当一部分的企业根本就没有这方面的制度，从而造成会计核算行为的随意性。比如，计量方法与会计确认也随意选择，如此等等；再如，同一性质的经济业务在不同的会计期间，甚至在同一会计期间，其账务处理竟然不同。
3解决我国企业内部会计管理制度存在问题的对策
3.1不断完善会计制度与会计准则
会计制度与会计准则本身就存在一些不足之处，也是企业会计信息失真的重要源头，所以，防止会计信息的失真，就必须不断完善会计制度与会计准则。一是在对现金流量信息的考核上加强管理，并增加分析财务数据的工作。一个企业的盈利能力、偿债能力及变现能力都可以直接从现金流量信息上得到表现，现金流量的作用非比寻常，如今现金流量已成为企业会计报表使用者越来越关注的重要财务信息。由于目前大多数企业所编制的现金流量表是年报，并且对现金流量的考核分析不够全面彻底，造成了可靠性与相关性得不到保证。所以，应将现金流量表年报改为月报，加强对财务数据的分析工作。二是对财务报表的附注进行适宜的增加，积极鼓励企业披露各类非财务信息。企业的日常财务存在着一定特殊性，如果只按财务报表的基本模式，难以显示出这比业务的真实性，对财务数据的可靠性与相关性造成不利影响。值得一提的是，增加附注大大地增加财务信息的真实性、全面性。因此，要使企业信息具有全面性，特别是企业财务信息，添加附注是一项行之有效的措施。无论是从形式上，还是内容上，都全面直观地反映出企业的财务信息与非财务信息的相关内容。直观有效的信息给企业管理者有效的信息数据，有利于其作出正确的决策。三是对关联交易业务内容公开化、透明化。一些的事件都是利用关联交易过程中的某些缺陷而形成的。因此公开关联交易具体情况，可以有效防止作弊现象的产生。
3.2建立完善企业内部会计管理体系
企业在设计内部会计制度时，必须以国家统一会计规范和有关法规作为理论基础，与企业具体情况有机结合起来，构建一套与本企业会计核算要求相符合的内部会计制度。要保证企业的会计工作规范运行，就要选择与本企业相符合的会计核算和监督使用的方法与程序来指导企业的财务实践工作。这种适用范围明确、内容逻辑性强、程序方法科学以及实际操作方便等诸多优势的企业内部会计制度，有利于加强日常会计工作，提高经济效益。
3.3科学设计内部会计制度
内部控制制度对企业内部会计制度起着至关重要的作用，要加强内部会计制度建设，就必须科学设计内部控制制度。内部控制制度主要体现在以下三个方面：首先，控制制度要明确各部门各员工的权利与责任；其次，控制制度要将每一项经济业务的处理程序和手续都作出明文规定；最后，内部控制制度中要明确处理每一项经济业务的人员之间相互制约的方式，相互之间能否形成制约关系，每一人员是否置于他人的监督之下。
3.4建立会计人员岗位责任制度
关键词:现代企业制度；财务会计机构；会计管理模式；会计管理体系
一、建立适应现代企业特点的财务会计管理体制
由于现代企业集团化、跨地区经营的特点，企业总机构必须妥善处理好与下属分支机构之间的财务管理关系。处理好统一性与自主性的关系，集权与分权的关系，做到既能灵活地集中财力，保证生产重点需要，使资金得到有效使用，又有利于调动下属分支机构的积极性。使其在保证完成总机构下达的各项经济任务的基础上，有一定的自，享受相应的经济权益并承担一定的经济责任。由于现代企业的经营范围广、分支机构多、物资流量和资金流量大，企业必须从商品经营为主转变为以资本经营为主。总机构应成为投资中心和分配中心。分支机构成为成本中心和利润中心。要适当划分各级管理权限，费用计划管理，资金有偿使用。以资本增值最大化为目标，为股东或投资者谋求最大的回报。
适当集中财权，强化管理。资金调度权、资产处置权、投资权、收益分配权、财力人员的任免权要集中总机构，各分支机构只有经营权，实现由分权型管理向集权型管理的根本转变。同时，缩小管理半径，尽量少设三级或以下的分公司，减少管理层次，有利于适当集中财权，实现有效监控。
健全内部机制，强化财务监管。财务管理是企业管理的中心，因此必须保证财务管理的权威地位。财务管理机构设置要科学，财力管理制度要健全统一，执行要有刚性，检查、监管要到位。设立内部结算中心，以便有效融通资金和加强监控。实行公司内部财务信息联网，提高财务监控质量。
实行目标管理，健全激励机制。目标管理是一种以考核最终成果为核心的现代管理方式，实现对下属分公司的绩效评价与控制，是最理想的激励方式，对调动下属分公司的经营和管理的积极性来说，是一种强制约束机制。
统一采购物资。实行类似政府采购制度的统一采购制度，以利降低采购成本，减少仓储费用，加速资金周转。
二、建立符合现代企业特点会计管理模式的新要求
确立自主理财的主体经营服务地位。“政企分开”是建立现代企业制度的一个重要标志。建立现代企业制度，企业已成为独立的商品生产者和经营者，具有法人资格，变为经济实体，确立了主体地位。会计作为企业专业管理的重要组成部分，同样也成为服务于企业经营和管理的理财主体，并确立了理财的主体地位。因此，应按照企业赋予它的理财职能，发挥其应有的作用。
确立自主理财的清产核资规范制度。“产权清晰”是建立现代企业制度的基础前提。随着市场经济的深入发展，市场竞争日趋激烈，企业分离组合日益频繁，企业间可谓你中有我，我中有你，相互渗透，单一的国有企业将向合资、合作、联营、承包、股份制、集约化公司等多种企业组织形式转化，这样必然带来投资者、债权人、经营者产权的转移和变化，形成价值形态的变化和流动。
确立自主理财的资金管理运作中心。企业的一切经济活动，说到底都是资金运动的过程。而资金运动既有起点，又有终点；既有实物形态，又有价值形态；既有动态，又有静态（相对而言）。因此，在建立现代企业制度时，从理财的角度，如何全方位管好资金的变化与走向，是建立现代企业会计管理模式的关键所在。
确立自主理财的成本核算管理网络。建立现代企业会计管理模式，最为重要的一个方面，就是要做好成本核算管理工作。一是要建立目标成本中心；二是要建立成本核算体系；三是要建立成本考核制度。要以责任成本为重点，形成成本管理系统网络。
确立自主理财的效益目标考核机制。建立现代企业的会计管理模式，根本目的，就是实行集约化管理，确保效益目标的实现。因此，企业财会工作要以追求最大效益为理财重心，建立效益目标考核机制，做到优化资金使用效能，以最小的消耗获取最大的效益。?
确立自主理财的决策参与管理机制。现代企业制度下企业自主经营和管理的主体地位，决定了会计为其服务的主体地位。会计是反映资金运动全过程的，企业的一切经营和管理服务的主体地位尤为重要。
三、对我国企业现行会计管理三种模式的比较分析[1]
就加强企业会计管理而言，主要是做好各项基础工作，建立和健全会计管理制度，及时、准确地反映企业资金运行和经营状况，做到事前预测、事中控制、事后监督。其中更重要的是完善企业会计管理体制包括会计人员的管理和会计企业管理两大部分。会计人员管理涉及选用、考核、奖惩等，会计业务管理包括财务收支计划、会计核算、会计监督与分析、日常会计基础工作等。建立和完善企业会计管理体制，必须体现出先进、合理、高效的原则，使会计管理职能得到最大程度的发挥。综观我国企业现行会计管理的三种模式：第一种是分散型管理模式，即会计人员和会计业务由各责任单位领导与管理；第二种交叉型管理模式，即会计人员由责任单位领导与管理，会计业务由企业会计部门领导与管理；第三种是统一型管理模式，即会计人员和会计业务统一企业会计部门领导与管理。下面就这三种会计管理模式作一比较分析。
其一，分散型管理模式。目前相当一部分企业采用这种管理模式，它的特点是：会计人员和会计业务由各责任单位领导与管理，会计人员在核算第一线，有利于会计人员比较全面地掌握企业的生产经营、资金运行状况，对责任单位的会计人员参与企业管理，坚持会计核算的相关原则提供了有利条件。?由于会计人员和会计业务受控于责任单位，在会计核算上易导致按责任单位的意图办事，而不顾全企业整体利益。如在责任或成本核算上，该进入当期成本的而不进入，甚至乱摊、乱挤成本；在责任利润核算上会出现虚列成本减少利润，或少列成本虚列盈利，该处理的损失得不到及时处理。同时又因会计人员自身利益与所在责任单位的利益息息相关，容易发生会计人员不按会计制度去处理会计业务。有的会计人员害怕打击报复或怕得罪领导，不敢坚持原则和制度，使会计监督职能无法履行。由于各责任单位的工作和企业会计部门的工作配合不够，使一些急办的事不能及时落实与处理，影响会计工作的整体效率。同时，由于会计人员缺乏，一些业务素质不高的人员从事了会计核算工作，必将影响核算质量。此外会计核算的及时性和准确性也难以得到保证。?由于企业把实现整体利益作为首要目的，把获取局部利益只是作为一种保证手段，而推行责任会计核算旨在强化会计管理，确保企业的整体利益。在这种分散型管理体制下，各责任单位的人、财、物三权融为一体，各自为政，企业也就无法实行有效控制，整体利益得不到保证。权衡利弊这种模式往往弊多利少。?
其二，交叉型管理模式。它的特点是：由于会计业务归企业会计部门领导与管理，对会计人员相关专业知识的学习，业务水平的提高提供了有利条件。现代企业管理的核心是以人为本，而人和事两者又必须紧密结合，才能有效地实施管理。所以这种交叉型管理模式不符合行为科学管理的原则。管理体制上的这种交叉模式，容易造成既管又不管的局面，往往出现对已有利的就管，有矛盾和困难时就互相推诿，易造成工作混乱。?
其三，统一型管理模式。这种模式克服了上述两种模式的不足之处，能有效地发挥会计职能和作用。它的特点是各责任单位核算机构是企业会计部门的一个组成部分，作为会计部门的派出机构，为各责任单位服务，同时执行好会计职能。这种统一型的管理体制，有以下三大好处：?各责任单位的会计管理受企业会计部门统一领导，给会计人员实行会计监督创造了条件，有利于会计人员执行制度，提高会计核算的准确性和真实性。会计人员业务素质通过企业会计部门直接考核、评比和奖惩，有利于会计人员钻研业务、提高技能，做好会计管理的各项基础工作。企业会计部门实行计划、资金、制度、管理等方面的调节与控制，在扩大责任单位生产经营自的同时，有利于实现企业的整体效益。
四.建立适应现代企业特点的会计管理体系[2]
根据我国企业的会计实践和现代企业的要求，企业会计管理体系应该分为一般会计，责任会计和管理会计三个层次。
一般会计即传统意义上的财务会计，它按照《企业会计准则》和《具体会计准则》及有关财务会计制度的要求，处理企业各类账目，按时向税务部门与社会保险等部门交纳税费。一般会计是企业会计管理体系的基础，它完整地记录企业经营活动的收支情况，并通过分类账、损益表、利润分配表、资产负债表、现金流量表等向外报送财务报告，为企业的管理层财务分析与决策提供可靠的财务信息，同时提供投资者（国家）和股东作为投资的参考。
在西方现代管理会计中，责任会计是其重要组成部分。它的产生，主要是通过解决企业内部会计管理上责任不清的问题，以提高企业的经营管理水平和经济效益。二战以后，特别是60年代以后，随着社会化程度的进一步提高，竞争越来越激烈，许多大公司对内推行了分权管理，事业部制应运而生。对事业部制的管理控制，在会计方面主要就是依靠责任会计。事业部制的核算、控制、考核等，无一不是采取责任会计的方法进行的。在我国，特别是改革开放以后，随着企业内部经济责任制的普遍推行，如目标管理、指标层层分解与考核、厂内银行结算等，丰富了我国责任会计的内容
管理会计是通过一系列专门方法积累资料，以为企业内部管理服务为主，面向未来的规划和控制日常发生的一切经济活动，为企业领导决策提供数据资料。它主要通过对企业价值的预测、计划、控制和决策，包括企业财务目标的制订、利润规划、财务预算的编制、财务控制与成本控制、投资决策和融资决策，新产品开发预测和销售预测等，为加强企业管理，参与决策服务。
参考文献：
关键词：管理会计民营企业财务管理
我国民营企业已经成长为支撑国民经济和社会发展的重要力量,但面对日益激烈的国内外市场竞争,民营企业自身特别是财务管理方面的弊端频频暴露出来。财务管理是企业管理的核心,发现和分析民营企业财务管理存在的问题并寻求妥善的解决办法,对于民营企业的发展至关重要。
一、民营企业财务管理的现状
1.财务制度不健全,会计行为不规范。我国民营企业大多产权单一,表现为封闭式的个人及其家族控股。这使得民营企业无法建立规范的财务制度,而作为企业机密的财务信息更是由家庭成员把关。另外,企业账簿的设置、记账、核算、调账、销账等会计行为随意性较大;财务考核大多缺乏责任指标,且不以考核结果为依据确定员工薪酬;收入分配也多向家族成员倾斜,从而严重挫伤了员工的工作积极性。
2.资金管理不严,财务控制薄弱。有些民营企业资金闲置,未参加生产周转;有些民营企业的资金使用缺少计划安排,过量购买不动产,无法提供经营急需的资金,陷入财务困境;有些民营企业的赊销政策贯彻不力,导致应收账款不能兑现或形成呆账。
3.会计信息严重失真,难以取信于社会,致使企业的一系列投融资活动受到限制。我国民营企业会计基础工作薄弱、会计资料不完整、会计报告体系不完善、财务人员素质不高,这都影响了政府宏观管理和社会监督的效果,致使银行及社会公众对民营企业缺乏信任,“惜贷”现象严重,极大地限制了民营企业的发展。
二、民营企业所运用的管理会计的方法和观点
管理会计是将“管理”和“会计”这两个主体融合在一起的一门新兴的、综合性很强的边缘科学。目前,管理会计中具有代表性且能为我国民营企业广泛应用的方法和观点有:
1.作业成本法。该方法的基本原理是用性态的观点理解成本的发生,即从成本发生的经济原因(表现为特定的经济活动或作业)来认识成本。通过作业来确认生产费用,再依据产品确认其耗用的作业,从而实现了以作业为中心的成本计量目标。作业成本法的应用,一方面使得产品成本在计算上更加准确;另一方面由于通过对作业特别是对增值作业与非增值作业的研究,拓宽了成本管理的视野。
2.目标成本法。传统的企业开发新产品的程序是:①开发新产品;②估计制造成本;③决定销售数量及利润目标;④综合确定产品售价。目标成本法与此恰恰相反:①以同行业或竞争性的产品价格作为新产品售价的上限;②根据期望的产品销售数量,决定利润目标;③以预计的具有竞争性的售价减去目标利润,确定产品生产的目标成本;④运用“成本筑入”的思
想,在将材料、部件装配成产品的同时,也将成本一并“筑入”,相当于事前在图纸上规划模拟出生产的过程。新产品的目标成本一旦确定,就应当为以后的生产、销售、售后服务等环节建立各自相关的目标成本,各部门都要为其目标成本承担相应的责任。
3.系统观念。注意组织管理层次和环节,加强部门、人员之间的相互联系,注重个体与整体的配合协调,强调一切从整体出发,优化整体功能。
4.人本管理。传统的企业管理重视制度的建立和完善,其宗旨是周密的制度约束,确保实现企业的管理目标;而现代的企业管理注重人的素质、人的协调、人的激励和人的自控,旨在通过较高的领导层素质和员工素质以及合理的人力资源配置,使企业拥有良好的组织氛围和自律、自激机制,进而最终实现企业的管理目标。
三、管理会计在民营企业财务管理中的运用
1.管理会计的系统管理及战略管理观念要求民营企业建立现代企业制度。即要求民营企业的所有权与经营权相分离。企业财务管理按管理主体大致分为出资者、经营者、管理者和执行者四个层次。财务管理人员处于管理者层次,凭借其财务专业知识负责企业生产经营的具体组织和实施。同时,在财务管理上既要坚持财务集中,又要坚持民主理财。企业财务部门要在综合考虑多方面因素的基础上,围绕目标利润,认真编制和执行财务预算,构建企业财务责任指标体系。在财务人员的配置上,不能任人唯亲,要严格考核,落实责任,兑现奖惩措施,健全合理、有效的激励机制,形成以财务制度为主对经济行为进行定性约束、以财务预算为主对经济行为进行定量约束的格局。
2.管理会计所倡导的作业成本法和目标成本法各有特点和优势,民营企业应根据自身具体情况加以运用。成本管理是财务管理的重要内容。根据市场情况和企业的特点,如果强调产品生产前各阶段(特别是产品设计阶段)对目标制定及实施的影响,就应采用目标成本法;如果从成本发生的经济原因角度认识成本,其重点在于“作业”,成本的归集模式是“资源作业产品”。作业是联系投入和产出的纽带,通过提高作业效率和减少不必要、无效率的作业来达到降低成本的目的。
3.民营企业要以财务会计为基础,拓宽管理会计所需资料、信息的来源渠道。管理会计的许多信息源自财务会计核算资料,而民营企业提供的会计信息和资料严重不足且容易造成信息失真。同时,由于财务会计和管理会计两个信息系统对一些数据的处理方法、详略程度、期限范围的要求不同,所以需消耗大量的人力和时间对财务会计核算资料进行较为繁琐的调整和处理,时常会出现管理会计信息滞后的现象,不利于及时决策。因此,民营企业在应用管理会计时,应该以财务会计为基础,努力拓宽管理会计所需资料、信息的来源渠道,规范财务会计信息的提供,保证财务会计信息真实、有效。4.管理会计的施行需要计算机系统的支持。计算机能够准确、快速地处理大量数据,在管理会计的预测、决策、规划、控制中发挥重要作用,是管理会计发展必不可少的技术基础。逐步建立存货管理、财务分析、资源配置以及本量利预测等计算机软件系统,是民营企业在激烈的市场竞争中得以生存和发展的基础。
由于我国尚未建立完善的管理会计理论体系,在实践方面亦有待完善,民营企业自身的弱点也使管理会计很难尽快得到应用,因此政府应专门组织相关科研机构,研究民营企业管理会计的程序、方法,帮助民营企业推广应用管理会计,提高企业经营管理的整体水平,促进民营经济快速、健康、协调发展。
主要参考文献
①李天民.现代管理会计.上海:立信会计出版社,1994
摘要：企业会计报表是企业财务报告的主要部分，是根据日常会计核算资料定期编制的，综合反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的总结性书面文件，是企业向外传递会计信息的主要手段。本文就试图对中小企业常见的利润操纵方法进行分析，进一步揭示中小企业操纵利润的动机、手段等，从而对企业提供的会计报表能有一个更加清醒的认识。
关键词：中小企业；利润操纵；现状
0引言
中小企业是社会经济发展中不可或缺的重要力量,它在国民经济和社会发展中具有大企业不可替代的战略地位。现阶段我国存在着大量的中小企业,然而,由于我国的中小企业规模小、底子薄，企业管理层法制观念还较淡薄、各种规章制度不太健全、会计核算缺乏规范等，管理层常常根据自身的需要指使财务人员对会计报表进行粉饰，致使会计报表不能真实地反映企业的资产、负债和盈利等情况。对于中小企业会计信息失真、利润操纵等问题，目前研究的人员不多，论著也较少，基于这样的原因，笔者选择这样一个课题来进行研究，希望能对完善中小企业的财务管理提供一定的帮助。
1我国中小企业现状说明
随着我国经济的高速发展，中小企业对我国的GDP所作的贡献越来越大，已经成为推动经济高速发展的重要力量。就目前来看：
1.1中小企业是大型企业发展的补充大企业不可能“大而全”，这就为小企业的“小而精”提供了重要的发展余地。由于各种产品的最佳生产规模不同，有些产品适合大规模生产，有些适合小型化，这正是经济生活中并行不悖的新趋势。
1.2中小企业是大型企业发展的补充从1978年到2008年，在工业总产值中，国有和集体经济的产出份额分别由77.2%和22%调整到40.1%和40.8%，非公有制经济由0.8%上升到19.1%；在全社会商品零售总额中，国有和集体经济的比重分别由55.5%和42.4%调整到31.9%和21.2%，非公有制经济由2.1%上升为46.9%，形成了以公有制为主体，多种经济成分共同发展的格局。[1]
1.3中小企业是技术创新的生力军以信息技术为核心的新技术革命，出现了高技术群，并且一浪高过一浪地推动科学技术日新月异，不断向高层次、深层次发展。据统计，在1953年至1973年中，美、法、英、德、日五国共开发352件重大创新项目，有157件为中小企业创造，占45.2%。[2]中小企业的技术创新大多是市场拉动型的，即根据客户的需求进行技术创新活动，其主要目标是利润最大化。它们熟悉市场环境，非常了解客户关心的问题，技术创新一开始就瞄准了特定的市场，这样不仅成功率高，而且在市场营销方面也可以节约大量的成本。
1.4是化解金融风险、防范金融危机的调节器一方面，由于中小企业的自有资金比例一般比较高，使得中小企业受到金融危机的影响远远低于大型企业，另一方面，在经济高速增长时，中小企业扩大企业规模的速度较快，在很大程度上能够带动市场的繁荣。因此，它的这种能屈能伸的功能，起到了大企业所不能起的作用。
总之，中小企业在国民经济中有非常独特的优势，对我国经济的增长和社会发展有着不可替代的作用。随着中央“抓大放小”发展战略的深入，中小企业在未来经济发展中的地位将进一步得到提高。
2中小企业利润操纵的相关概念及背景
2.1利润操纵的概念企业的报表应真实、公允的反映企业的财务状况和经营成果，但是，实际上企业为了达到某种目的，经常对利润进行操纵。
有关利润操纵的概念，目前理论界有两种观点，其一是把利润操纵和盈余管理等同起来。李明辉在《盈余管理的影响及规范》[3]一文中称利润操纵又叫盈余管理或利润管理，是管理者利用自己的信息优势，运用判断以改变财务报告，从而自己获益的行为。另一种观点认为利润操纵不同于盈余管理，二者既有联系又有区别。
笔者倾向于后一种观点，认为盈余管理是巧用会计政策，在政策法规允许的范围内选择对自己有利的政策使会计利润达到预期的水平；而利润操纵则是盈余管理的极端行为，使企业管理层迫于项管理已对其盈利预期的压力和自身对利益最大化的追求，运用自己在管理、信息方面的优势，利用会计准则的不完备性和会计的模糊性，选择最有利的会计政策或控制应记项目，使报告盈余达到期望水平。从某种意义上说，盈余管理是一种“合法”的利润操纵行为。随着我国会计准则的不断完善，这种操纵行为的空间被进一步压缩。利润操纵是盈余管理的一种极端表现，是滥用盈余管理手段的结果。
2.2利润操纵的客观环境
2.2.1企业内部组织机构重迭，分工不清，业务范围不明，权限和职责混乱，以至有关业务经办组织和人员趋利行为丛生，凡能产生利得的业务，各部门便互相争夺；反之却互相扯皮、推诿。
2.2.2职位设立混乱，人浮于事，有的业务不应由多人经办却人人插手，有的业务应由多人介入，却无人涉及，特别是会计核算和管理中的不相容的职务未实行有效的分离，对于容易出差错的业务未部署有效的牵制。
2.2.3经营业务和核算业务管理失控。有关业务的经办无需经过必要的授权，业务进行中或完成后也无需报告，可以先斩后奏。现象普遍，一般授权和特殊授权不能正常区分。有些领导对下属的超标开支给予“特殊报销”等。
2.2.4生产经营和会计核算被弱化，缺乏刚性的标准和机制。许多单位的财务制度经过适当的“变通”，将非法的事项变成合法的事项进行处理，缺乏严肃性和权威性。
2.2.5缺乏严格的规章制度和工作流程。经济业务的办理缺乏严格的手续，没有留下可供查考的凭证，或对有关业务的账务处理缺乏清晰线路，难以对有关业务进行追溯查证。有些单位经常将内部凭证来代替外来凭证，以非正规凭证来代替正式凭证等。
2.2.6内部审计和有关的防弊措施不力。建立健全内部控制有利于防弊纠错，保护资产的安全，确保财务报告的真实性和可靠性。内部审计是内部控制的一个重要环节，它直接关系到对外报告会计信息的质量。内部审计空白或被弱化，以致内部管理和核算存在诸多错误和隐患。上述的客观环境是利润造假产生的温床,为管理当局利润操纵大开了方便之门。
2.3中小企业利润操纵的动机
2.3.1企业领导为追求政绩而提高企业利润企业领导为追求政绩而提高企业利润企业的经营者和领导者，其目的就是为了追求利润的最大化，这是毫无疑问的。如果是自己的企业，当然牵扯不到利润造假的问题，但是现在企业的经营往往是投资人交给职业经理人来打理，惹人利润的多少又是企业经营者业绩的最重要指标。而有些企业的经理人为了自己业绩的提升，往往就会对利润进行操纵。
2.3.2为规避所得税而隐瞒利润所得税是在会计利润的基础上，通过纳税调整，将会计利润调整为应纳税所得额，再乘适当的税率而得出的。一些企业为了偷税、漏税、推迟纳税时间，便会隐瞒利润。但也存在着一些企业特别是上市公司，为了能够维护其在社会上的形象，为了能够筹措到足够的资金，不惜虚报利润，多交所得税，而这部分所得税往往又通过地方政府的税收返还形式返给上市公司。
3利润操纵的常规方法探析
由于会计准则和会计制度具有一定的灵活性，在同一交易和事项的会计处理上可能给出多种可供选择的会计处理方法。因此，对于急于粉饰报表的企业来说，会计政策的选择无疑是一条达到目的的捷径。而这其中虚构交易事实，增加销售收入、其他收益，或者虚增资产最甚。常见造假手段包括虚假销售、非正常的挂账处理、变更折旧方法等。
3.1应收账款尤其是三年以上的应收账款长期挂帐应收账款是企业因销售产品、提供劳务及其他原因，应向购货方或接受劳务的单位收取的款项，因它是企业的销售业务也是企业的主营业务，因此，一般而言，应收账款能否收回，对企业业绩影响很大。但对于三年以上的应收账款，收回的可能性极小，按规定应转入坏帐准备并计入当期损益。
3.2待处理财产损失长期挂账如果损失是由于当期某种原因造成的，应在当期处理，但若有意不在当期处理，使当期费用减少，从而达到虚增利润之效果。
3.3该摊费用不摊对于企业来说，待摊费用和递延资产实质上是已经发生的一项费用，应在规定期限内摊入有关科目，计入当期损益。但一些企业则为了某种目的少摊、甚至不摊。
3.4其他应收帐款挂账此内容包括企业的备用金、应收未收的各种赔款、罚金、保证金、应向职工收取的各种垫付款。企业为了虚增利润，经常将无法收回的其他应收款长期挂账，致使企业账面利润虚增。
3.5预付款长期挂账企业在预付货款时，应借记“预付帐款”账户，贷记“银行存款”账户。对于那些对方不开具发票的业务，只要业务已经完成，也应相应填制凭证，进行有关的业务处理。有些中小企业对于业务已经完成的预付帐款故意不按规定进行帐务处理，致使会计利润虚增。
4遏制利润操纵行为的对策
每一项问题的出现，最后都必然与国家经济制度的不健全和缺陷有关。利润操纵现象的出现也同样如此，这种混合了旧的官僚腐败思想和新的经济投机思想的丑恶手段，其之所以出现，我国会计制度的不健全是一个根本原因，为这种违法现象的出现提供了机会。因此，我国需要尽快的出台一系列的政策法规，甚至是制订法律来遏制这种现象的蔓延。以下是当前可以采取的几种遏制利润操纵行为的对策：
4.1规范资产评估会计处理准则有关资产评估会计处理准则，对资产评估减值究竟是作为损益还是冲减资本公积，作出进一步的规范，防止企业以此来调节利润。
4.2要保证会计核算方法的延续性例如，不得通过来回随意地对成本法核算和权益法核算进行转换，应对此两法的转换制定更为严格的标准和界限；不得随意地改变折旧的计提方法，尤其是在一些企业经营成果有较大幅度变动的年份，防止以此调整利润。
5结束语
利润造假对社会经济的影响是负面的，财务造假的后果是灾难性的，是社会经济机体中的毒瘤，任毒素的不断扩散，可能危及社会经济的健康。如果其进一步恶化下去，将发展到难以收拾的地步,所以必须痛下决心尽快将其切除。[4]
参考文献：
[1]贺群.我国中小企业发展问题的研究[D].武汉工业大学学位论文，1999，（5）：4.
[2]刘占元，刘东.关于政府扶持中小企业技术创新的政策决议[J].未来与发展，1997,(5).
关键词:金融会计信息系统;市场环境;财务资源;管理信息化
金融会计信息系统是以节约整个金融企业内部的财务资源为出发点,以充分实现整个金融企业内部的、全面及时的管理以及金融企业与外部环境的无缝连接为目标,从而使金融企业实现管理信息化的电算化系统。但是,要实施这样一个系统需要一个良好的、规范的经济环境与市场环境,需要金融企业内、外部各方面的支持。
一、营造良好的资金结算服务环境和物流管理服务环境
资金结算服务环境是金融会计信息处理电子单据的重要来源之一。企业与金融机构合作建立的结算账户托管制和清算汇划体系等服务能否实现方便快捷、安全畅通,是金融会计发展重要的环境制约。
物流管理服务环境是金融会计处理电子单据的另一个重要来源。网络金融会计要发展,就必须改善物流管理环境,对商品实行统一的标准化物流管理,包括入库、质检、出库等。
二、网络经济的崛起及电子商务的迅速发展与普及
网络经济作为建立在计算机网络基础上并由此产生的一切经济活动的总和。统计资料表明,网络经济作为一种有高技术含量的经济形态,有别于传统金融与房地产经济,尽管有时可能在账面上出现巨额亏损,却同时在为社会创造巨大的效益和财富。比如,1997-1998年,美国GDP增长了4%,但能源消耗几乎没有什么增长,这说明了信息技术和网络经济发展有助于节约能源。正因为如此,网络经济正处于规模效益递增时期,形成了资源、资金、人才向网络经济的转移,进而产生了使网络经济规模效益增长加速、再加速的效应。这便是网络时代的“梅特卡夫规律”——网络经济的收益与网络上的节点数的平方成正比。这就是说,当传统经济以匀速增长的时候,网络经济正在加速增长,其形成的规模效益远远超过传统经济。
网络经济是从以产品为中心到以客户为中心的服务经济,是端到端的、开放的、网络化的直接经济模式,它将导致市场与行业的重构。网络经济中将会有更多的网上企业、网际企业以及虚拟企业的出现,在网络经济下,电子商务将成为企业的基本运作模式。由于电子商务需要企业有基于网络的财务系统,即采用网络财务来经营管理,因此,电子商务的迅速普及必然推动网络会计信息系统的出现和发展。
三、企业管理的信息化
长期以来,由于技术水平的限制,财务上有一个一直困扰财政主管部门、会计和企业界的难题,即如何加强企业整体的内部会计控制和实现有效管理。特别对于那些子公司和下属机构多,并且子公司和下属机构从事多样化行业的集团企业来说,更是一个突出问题,所以迫切需要能解决诸如合并会计报表、分析财务状况等这些具有处理远程数据、分析存储数据功能的财务系统。此外,现代企业的管理,各部门之间、各种业务之间在分工上进一步细致的同时,相互之间的关联却是越来越紧密,运作也是更加精密,企业管理系统正向着对企业“人、财、物、时间、空间”各个方面综合的方向发展。而企业管理信息化建设往往将财务作为切入点,因为财务部门是金融企业的“心脏”,财务信息化程度完善了,才能带动其他部门顺利地实现信息化。但要实现网络化会计信息系统,就要求网络技术不能单独片面地针对于各个单一部门,即金融企业所选择的网络方案中财务系统能和其他各业务部门管理系统做到“无缝连接”,以实现金融企业财务、业务的一体化。这是金融企业选择网络方案的基本前提。网络金融会计的发展首先有赖于金融企业信息化程度的提高。
四、质量可靠、具有国际竞争实力的软件及软件商
财会软件是实施网络化会计信息系统的基本构件,也是实施的关键所在。因为作为网络化财会软件具有投资大、风险大的特点,一旦系统运行不畅,将使金融企业在经济上遭受损失;另外,网络化财务是通过网络对金融企业各部门、各环节进行全面细致的管理,将金融企业整合成一个密不可分的整体,如果软件质量性能不可靠或不稳定,将影响电子商务的正常运作,甚至会使整个金融企业运营陷入瘫痪,给金融企业带来巨大损失。考虑到软件产品更新换代迅速和可靠性的问题,软件维护工作是非常有必要的,这就对软件商的售后服务提出了较高的要求。
五、培养一批高素质的应用人才
新的环境对应用人才提出了新要求。首先,网络化会计信息的传递与处理均要通过对计算机的操作来完成,这就要求会计人员既是一名出色的计算机操作员,又是一名高水准的会计师并能熟练掌握各种会计软件的操作;此外,Internet上的公司多数是国际企业间的相互合作,涉及不同的语言、商务、会计处理方法和社会文化背景,这同样要求网络会计人员必须熟悉国际会计和商务惯例,并具有较为广博的国际社会文化背景知识。其次,网络化会计信息系统的实施需要管理人员具备更高的管理水平和技术水平,管理人员的素质决定了网络会计信息系统应用的质量和效率,为此,金融企业应培养自己的软件开发和维护力量,使应用系统更加适合本企业的实际情况,并使之更趋完善,也使企业可以在应用网络系统中不过分依赖软件商。网络会计人才是复合型人才,要求既懂会计又懂管理:既有原则性,又有创造性、灵活性;既熟悉会计电算化知识,又熟悉网络知识;既会会计业务操作,又能解决实际工作中存在的种种问题。而目前相当一部分会计人员的专业知识薄弱,文化程度偏低,视野偏窄,尚不能适应网络会计的发展要求。因此,会计人员的素质不高问题是网络会计发展中面临的最大困难。要适应未来发展的需要,银行必须加大复合型会计人才的培养力度,在信息时代,具有创新能力的复合型人才是保证银行在激烈的市场竞争中制胜的关键所在。
六、完善金融会计制度
从制度经济学角度来看,制度选择和制度变革的产生,依赖于整个社会各利益集团对于制度变迁的强大需求,也就是说,利益集团的制度需求是决定制度变迁的重要变量,在制度需求不足的情形下,制度主体就难以成功推行制度变迁。而金融机构对会计信息市场的改革就处于这种典型的“制度需求不足”状态中。由于监管机构、商业银行改革的制度需求明显不足,这就决定了金融会计信息市场的改革不可能采取“休克疗法”的模式,而只能采取渐进改革的方式,在市场结构和产权结构上逐步改善。
金融会计制度的制定模式的选择理应遵循交易费用最低原则。政府和市场行为在制定会计制度的权利安排上均有其优缺点。根据科斯的交易费用理论,某一种安排方式任何费用都最低的情况是不存在的,理想的安排方式是寻找政府与市场结合与协调的均衡点。中国目前的金融会计制度的制定模式是纯政府模式,是由政府直接颁布的,而不是从中国会计实践中推导而来,它是一种通过“逆向生成”的演绎法完成的纯政府制定模式。中国金融会计制度的制定模式必须朝着“以政府为导向,引入市场规则”的模式发展,之所以如此,不仅因为中国没有顺向生成的土壤,而且还在于如果随意作出制度性变迁和转移,其变迁和转移成本将是惊人的,所得出的金融会计制度将与经济运行背道而驰。政府模式有其固有的缺陷,不能成为理想的制定模式,目前存在的假账林立就是一个很好的明证。逐渐完善的市场机制,使引入的市场规则更有助于金融会计制度的完善,可防止金融会计制度因市场不完善而走样。我国金融会计制度的制定模式应以政府模式为基调,适当引入市场规则,使金融会计制度的博弈体现“公平、公开、公正”的游戏规则,使出台的金融会计制度逼近帕累托最优状态。
七、有效界定金融信息产权
金融信息产权,是利益相关者所共同接受的由金融信息的存在(供给和使用)引起的利益相关者彼此之间的行为准则。金融信息的产权界定和安排低成本地规定了利益相关者彼此发生利益关系尤其是利益冲突时必须遵守的和与金融信息有关的行为准则。金融信息产权的内涵正在于其作为金融企业产出的替代变量和分配规则共同发生作用,影响金融企业利益相关者对金融企业产出的分享结果和导致资源的不同配置结果。从金融信息的特征进行理解,金融信息产权不能够独立存在,它依附于金融企业的所有权和金融企业利益相关者对金融企业产出的产权,但是金融信息产权会与逻辑上的金融企业产出的产权发生背离。金融企业产出的分配是一个复杂的过程,当存在委托关系时,金融信息在这个过程中的作用至关重要。首先,分配的前提是必须存在一个总量,这是进行金融企业产出分配的基础。金融信息的存在至少可以反映可供分配的总量。其次,分配应该存在一种社会公认的规则。金融信息虽然并不直接体现分配的规则,但是毫无疑问,不同的金融信息揭示的内容将直接影响到最终的分配结果,因此可以认为其影响了分配的过程。金融信息作为金融企业产出的替代变量,必然存在着作为替代变量是否具有充分性的问题。对于金融信息及其意欲反映的关于金融产出的耦合度,出于效率的考虑,投资者并不追求完全的100%的耦合,而只追求进行决策所需的具有“充分含量”的会计信息。但金融信息的充分含量是一个动态的变迁过程,它取决于以下几项因素:投资者的决策模型;决策偏好;环境的不确定性程度和金融企业经济活动的复杂程度。尽管如此,若将满足投资者进行决策所需的金融信息的充分含量作为契约性部分,那么与金融企业产出100%耦合的金融信息含量和“充分含量”之间的部分就可以看作剩余(residual)部分。因此,金融信息产权的界定就可以表述为“在金融信息的契约部分和剩余部分之间找到一个均衡的过程”,不容忽视的是,由于交易费用的制约,金融信息产权并不旨在消除金融信息的剩余部分,尽管一些投资者对金融信息的需求具有“贪婪性”并希翼获取越来越多的金融信息。金融信息的契约性部分是否最佳?是否能够确保投资者的决策和利益?或者契约性部分和剩余部分的均衡是否具有稳定性?如果回答是否定的,如何恰当地进行调整,以使之向最佳逼近。这些问题的解决,都最终归因到金融信息产权问题。
八、建立信息披露监督与激励机制
在问题存在的情况下,为了避免问题,降低成本,除了对管理当局进行适当的监督外,应对管理当局进行恰当的激励,诱使管理当局的效用函数尽可能和委托方的效用函数趋于一致,降低管理当局以牺牲委托方利益为代价来追求个人私利的道德风险。从一般意义上讲,剩余索取权是委托方进行监督的动力源泉,而监督的效率如何,则取决于委托方对金融企业剩余控制权的拥有程度。即所谓:监督与剩余控制权相对应,监督的有效性取决于信息和激励(张维迎,1999,P.132),监督需要信息,而信息的搜寻、获取、消化、转化为知识都需要成本,并在某种情况下十分昂贵,但激励机制的存在可以促使管理当局披露信息。由此分析可以得出,金融信息位于“监督和激励”、“剩余控制权和剩余索取权”的中间环节(剩余控制权——监督——金融信息——激励——剩余索取权),金融信息应该是衡量剩余索取权和剩余控制权是否相匹配、监督和激励机制是否相容的一种机制,是现代企业治理结构的机制之一。
需要注意的是,监督与剩余控制权相对应,而激励与剩余索取权相对应。对管理当局的激励意味着管理当局分享了部分剩余索取权。之所以如此,是因为监督是需要权威(authority)的(coase,1937),而监督的权威来自于剩余控制权(张维迎,1999,P.103),如果对管理当局进行激励,如允许管理当局对剩余索取权进行分享(sharing),即激励与剩余索取权相对应,管理当局在拥有剩余索取权后,遵循剩余索取权和剩余控制权对应的逻辑,管理当局同时也拥有剩余控制权。如此通过剩余索取权和剩余控制权相匹配以实现使管理当局和股东趋于一致的目的。超级秘书网
九、金融信息的完善以有效市场为依托
在市场经济环境下,资本市场是资源配置的一个重要场所。与资本市场相配套的还有一个经理劳务市场,或者称为职业经理市场。金融信息市场是资本市场、职业经理市场的信息媒介,所有这些市场的有效运作,离不开金融信息的信号传递功能。金融信息市场本身涉及的是金融企业管理当局与外部集团之间的信息交换,这种信息交换行为的背后实际上隐含着不同集团的利益冲突与矛盾,以及通过金融信息的交换最终达到妥协的过程。首先,金融企业为了生存与经营上的需要,必须从资本市场上获得营运资金,而金融信息传递金融企业管理经营效益、发展前景和预期投资报酬等信息。资本市场上的投资者通过这种信息和自己的风险承担态度来综合制定投资决策,通过市场机制使社会资源得以有效配置,没有金融信息的交换,投资者的决策行为必然是盲目的,资源配置也将是无序和混乱的。其次,金融企业管理当局为了体现自身的利益,包括既得工资和长远利益,必将努力提高金融企业的价值,这种利益趋向与投资者乃至于整个社会的目标是一致的。金融企业管理当局的利益是通过金融信息的市场交换而实现的,任何关于偷懒和欺诈的行为均可以从金融信息中得到反映,也可以从金融信息交换中得以监督和控制。
开 题 报 告
财务会计专业 姓名
一、题目名称
新形势下现代企业财务管理的目标定位
二、选题背景及研究的理论与实际意义
在财务管理理论体系中，财务管理目标占有非常重要的地位，财务管理目标的正确界定对于整个财务管理理论体系的建立及财务管理实践都起着至关重要的作用。但我国理论界及实务界对财务管理目标的看法并未取得共识，大部分学者赞成以企业价值最大化为财务管理目标，而实务界则更为偏爱利润最大化。这只是问题的表象，实质在于对财务管理目标的理解还存在一定的模糊，比如说我们界定财务管理目标是站在所有者的角度，还是站在财务人员的角度？再比如说我们界定财务管理目标的目的是什么？财务管理目标和目标管理中的目标是否一致？对于这些问题，理论界及实务界都没有作出合理的回答。因而笔者认为，对财务管理目标的研究不应当仅仅停留在利润最大化还是价值最大化的争论上，而应当先对有关财务管理目标的一些基本问题作出回答，然后再对财务管理目标作出合理的界定。
三、研究内容
随着中国加入wto，外部经济环境的变化及中国企业体制改革的不断深入，中国企业组织集团化、经营多元化的趋势日趋明显，跨行业、跨地区、跨所有制的情况大量出现，多元化经营在理论和实践上最基本的好处就是分散经营风险。同时，企业集团化的组织形式，由于其在内部形成多元法人主体结构，分散了财务风险。随着市场经济的高度发达和股份制的日益成熟，以母子公司制为基本结构的企业集团成为最具时代特征的一种组织形式。
对于企业集团来说，无论是集团总部本身还是处于不同层次的成员公司，它们都有着共同的理财目标，即获取最大的经济效益，具体来说，则是为了实现出资人财富的最大化。因此，满足出资人需要，服从出资人利益，实现出资人财富最大化，就成为制定企业内部财务管理制度的出发点和归宿点。为了这个目标就必须采取有效的财务管理方法。而目前我国众多企业集团中存在着财权多层次分割的过度分散与失控、信息不能及时充分共享、利益互不兼容的多级法人治理结构、成员企业目标的逆向选择、竞争力低下等等问题。这与企业集团的财务管理目标相悖。因此，本文主要针对当前我国实际，从企业集团实施财务集中管理的必要性、财务集中管理的具体操作思路和解决方案、必需的基本主客观条件等方面对上述问题进行论述。探讨如何在新形势下根据自己企业的实际，选择并定位好企业的财务管理目标，从而提高集团整体利益以及管理水平和竞争能力。
四、研究方法
1、文献分析法：主要通过查阅大量相关资料来支持论文的研究，其中包括院系图书馆、校级图书馆的藏书和期刊；电子期刊的全文检索；英特网的搜索引擎；各类网站的相关文章等等。
2、案例举证方法
五、论文提纲
（一）企业财务管理现状及其在现代企业中的核心地位
1.分析我国现代企业财务管理的现状
①分析我国传统的企业财务管理的观念。
②分析我国企业的资本制度。
③分析我国企业的外部筹资模式 。
④分析我国企业的收益分配政策 。
⑤分析我国企业财务管理的目标选择现状。
2．探讨财务管理在现代企业中的核心地位和作用。
①财务管理是企业最重要的管理。
②财务管理在企业管理中的核心地位。
③财务管理是其他各种管理都无法取代的。
④论述财务管理具有综合性的功能。
（二）企业财务管理目标概述
1．论述企业财务管理目标的含义及其特征
① 什么是财务管理目标
②财务管理目标的特点
2.影响财务管理目标实现的因素
④管理决策因素
⑤外部环境因素
（三）比较几种代表性的财务目标观点
1．利润最大化目标的优劣。
2．经济效益最大化目标的优劣。
3．股东财富最大化目标的优劣。
4．企业价值最大化目标的优劣。
（四）财务目标选择的标准
1．影响企业财务目标选择的因素
①经济体制
②经济发达程度
③企业经营机制
④资本市场
2．财务管理目标优化是未来经济增长的主要途径
①财务管理目标的历史研究
②新形势下企业财务管理的目标定位．
六、主要结论
新形势下，市场经济体制下的中国特色的企业财务管理目标应为：以国家的方针政策为依据、市场竞争为导向，力求在企业生产经营和经济效益稳步增长的基础上，实现企业所有者（股东）财富和职工人均收入最大化。首先，它符合社会主义基本经济规律性。社会主义基本经济规律要求最大限度地满足整个社会的经常增长的物质文化需要，社会由企业来组成，企业由所有者、经营者和广大职工来组成，各企业都能最大限度地满足这三个经济利益主体的需要，社会主义的基本生产目的就实现了。社会主义的本质要求最终达到共同富裕，企业财务管理终极目标，就是要使组成企业的各个经济利益主体都富起来。其次，它符合统一性特征。它直接明确企业的目标由企业所有者（股东）目标、经营者目标和职工的目标来组成，主张三个利益主体通过协商使各自的目标统一于企业的财务管理目标之下。第三，它符合货币性特征，均可用货币量化，便于分解。第四，它符合明晰性特征，概念清楚、表达准确、没有疑义。第五，它符合可控性特征，如果将所有者（股东）财富量化，可用每股收益、股利支付来表示，所有者财富和人均收入指标都是财务管理可控的指标。综上述，将它作为我国企 业财务管理的目标是比较恰当的。不仅如此，如果把它作为我国企业的财务管理目标，还可以有效地建立企业内部的利益制衡机制，解决企业目标与国家目标的统一问题。对于解决我国企业存在的隐性收入问题也会有所帮助。
总之，财务作为一种经济现象,体现的是不同利益主体之间的利益分割和价值分配关系。从理论概念的角度来考虑,作为目标,必须服从于本质。财务就一般本质来讲,应力求保持以收抵支和偿还到期债务的能力,减少破产风险,使企业能够长期稳定地生存下去,并筹集企业发展所需要的资金,通过合理、有效地使用资金使企业获利。财务的主体是企业,企业是以盈利为目的的经济组织。企业目标决定财务目标,企业内部不同利益主体之间的博弈,决定财务管理目标的趋向与最终选择。
七、参考文献
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1.会计管理是处理企业利益关系的途径。
企业的生存和发展存在一个生态系统当中，企业的利益关系涉及到政府、股东、债权人、客户和供应商等多方面的利益关系。企业的利益关系是以企业的组建为起点，整个经济活动贯穿于企业生存发展的全过程。而企业的会计管理在整个利益关系的确立，各方产权的界定，经营成果的确定、企业净收益的分配当中发挥着关键的作用，这些活动是企业的利益关系的表现形式。当企业在解散时处理剩余财产时，企业会计管理确认各股东之间的权益划分并对企业的利益关系进行清算。这些活动的主要操作者都是企业的会计管理部门，企业的会计管理工作贯穿于企业的各项重要经济事项环节，通过会计管理活动将企业与股东之间的利益紧密的相连接。
2.会计管理是企业进行内部管理的重要工具。
企业的投资者为了追求企业利益的最大化，寻求或者其他投资方式以获取更好的利益，必须加强企业的内部管理，降低企业经营成本，以实现经济利益的最大化。会计管理是企业内部管理水平提高的重要职能，企业经济效益的提高的重要工具就是企业会计管理活动。企业的会计管理与企业经济效益的提高具有密切的关系，因此，企业应该充分地发挥会计管理的职能，更好地为企业的股东权益的实现而服务。企业的会计管理活动通过利用会计的预测和决策职能，为企业的投资和经营活动提供依据，通过科学的核算、分析、反馈、考核企业的经济往来数据，为企业的经济活动提供控制职能，并通过决算和会计报告形式，对企业的经济成果进行反映，从而促进企业投资目标和经济目标的实现。
二、当前企业会计管理工作中的问题
1.会计管理规范化程度低。
会计管理工作在企业管理中的地位日益凸显，但是由于企业会计管理在企业中还不够规范，影响到了企业会计管理效率的提升。首先是企业会计管理制度尚未建设和完善。不健全的会计管理制度影响企业会计管理方法的实施和会计管理流程的规范。其次是会计管理工作流程的不规范。由于企业缺乏健全的会计工作流程设计，造成企业会计管理工作存在混乱，影响会计的监督职能的发挥，造成企业的实际经营状况难以真实反映。再次，企业会计管理的工作模式不合理，企业的管理者在经济活动的开展当中，不按照流程办事，忽视会计工作，影响企业会计管理水平提升。最后，企业的会计管理机构的设置和企业会计管理人员的配置存在不合理的地方，造成企业会计管理人员的责任和权利无法明确，制约了会计管理工作的开展。
2.会计管理人员的素质参差不齐。
现代企业管理离不开优秀的管理人才，企业会计管理活动亦是如此，现代企业会计管理需要一批高素质的、具有综合素质和品德的会计管理人员。但是，许多企业在会计管理人员的引进和培养方面存在诸多问题，企业会计管理队伍的素质严重不足，欠缺具有经济、金融、会计、财务、管理、法律等综合知识的高素质会计管理人员，会计人员的财经职业法规和自身品德修养意识淡薄，容易给企业的会计管理带来违法乱纪的现象和巨大的风险隐患。另外，一些企业在会计人员的培训方面缺乏足够重视，对企业会计管理人员的培训工作严重缺乏，会计管理人员也缺乏自主学习的热情和积极性，影响现代企业会计管理工作开展。
3.现代管理方法的应用不够。
科学的会计管理方法是推动企业会计管理效率提升的重要手段。但是目前许多企业在会计管理中，缺少对科学的会计管理方法的运用，例如作业成本法、全面质量控制法等先进的会计管理方法得不到重视和利用，企业的会计管理依旧是传统的记账、核算和报告，忽视了对企业会计信息的分析、预测功能的运用。另外，企业在会计管理活动中忽视了先进的管理技术的运用，诸如会计管理信息系统和会计软件等，造成企业的会计管理工作效率和会计信息质量得不到提升，影响企业经济效益的改善。
4.会计核算方法简单。
企业的会计管理工作具有严谨性、科学性和完整性的要求，但是企业在会计核算的过程当中，由于企业会计核算方法过于简单，企业会计核算过分重视记账和核算，忽视了会计监督和会计数据分析，造成企业的会计信息存在失真的情况，不利于企业对会计原始数据的有效控制，影响企业会计信息的真实性和可靠性。
三、推动会计管理方法在企业中有效应用的对策
1.完善会计基础工作，优化现代企业治理环境。
为了提高企业的会计管理在企业中的运用效果，必须重视加强企业的内部管理，完善企业内部治理环境，加强企业会计基础工作，促进企业会计管理作为企业管理的重要构成部分，能够科学有效地发挥作用。首先，企业应设置科学的内部治理机构并且明确各机构的职能及相互关系。严格按照公司法的相关规定，确立股东大会和董事会在企业经营管理活动中的决策权，落实企业经营决策机构对于企业各项经济活动业务的决策权。保证监事会对企业董事会的经营管理决策的执行实施监督权，其中应该重点加强企业会计的监督职能的发挥。其次，企业应该进一步完善企业的会计基础工作，规范企业会计管理的流程，建立并完善企业会计管理的相关制度，完善企业财务会计报告制度，通过科学合理的会计职能部门设置并强化会计制度的监督和制约机制，促进企业会计管理对企业经营决策的监督权和信息支持作用发挥，推动现代企业会计管理水平和地位的提高。
2.强化会计人员职业意识，提高职业素养。先进的会计管理水平的提高和科学的会计管理方法的运用离不开高素质的会计管理人员。因此，企业应该重视提高会计管理人员的职业道德和职业素养。首先，
为了促进会计管理人员胜任现代企业会计管理工作，必须重视和加强会计人员的专业知识，还要提高会计人员对金融、经济、企业制度、证券市场等专业知识的掌握，促进企业会计管理与国际惯例的接轨。另外，为了进一步提高企业会计管理方法在现代企业管理中的运用，必须加强会计管理人员对于先进的会计管理方法的运用，例如经济增加值，全面质量管理方法、资产评估方法、企业盈利预测的方法等。现代企业会计管理人员应该不断地加强自身学习，掌握多方面的综合知识，才能够促进会计方法的有效实施和会计管理工作的顺利开展。另外，现代企业管理面临诸多的风险和危机，企业会计管理人员应该重视加强对国家有关的法律、法规、政策的学习，加强自身职业道德素质的培养，从而降低企业会计管理的道德风险和法律政策风险，推动企业健康发展。
3.强化会计制度,重视会计核算。
企业会计管理是以实现企业的经济效益为根本目的的。因此，必须重视加强企业的会计核算，降低企业成本。企业在经营管理的过程中，应该重视加强企业会计制度的建设，依照国家的财经会计法规，结合企业管理的实际情况，开展企业会计制度的完善和落实。企业的会计核算是企业会计管理活动最基础、最重要的环节，为了提高企业的资金管理水平、提升企业资金运营效率，强化对企业资金安全的监督，必须提高企业的会计核算水平，采用科学的会计核算方法，推动企业会计核算质量提升，从而实现企业经济管理的目标。
4.采用科学的会计管理办法和手段。
