时间：2023-05-29 17:49:45
关键词：高校合同管理；内部控制设计；合同管理机制
一、引言
合同管理是高校经济活动的重要组成部分，是高校规范管理、依法治校的重要内容，是高校内部控制建设的重要环节，也是保障高校合法权益的有力武器。本文从高校合同管理的现状入手分析了高校合同管理意义、涉及类别及现存问题，提出了高校目前合同管理中存在缺少统一归口管理机制、缺失部分合同管理流程、缺乏合同信息系统防控等问题，导致高校合同管理内部控制存在一定的风险。鉴于以上问题和风险，本文通过对合同组织、合同订立、合同履行、合同归档评估等方面的业务流程梳理和内控环节设计，提出了应通过信息化的联动手段，逐步研究建立健全合同的归口管理、履行监控、拟定审核以及归档评估等机制，对合同管理进行一定规范，减少高校合同管理过程中面对的风险。
二、高校合同管理现状
(一)高校合同管理意义
合同管理贯穿于高校经济活动的始终，涉及高校日常管理的多项主要业务，需要单位各部门共同参与和管理。高校在经济活动中通过签订合同，规范合同双方的经济活动开展。一方面有助于高校防范法律风险，预防经济纠纷，维护合法权益，保证高校经济活动符合法律法规；另一方面有助于控制高校财务风险，通过合同管理帮助高校节省交易时间，降低交易成本，加速资金周转，减少费用，提高高校资金使用效率。同时，高校通过加强合同管理，可以有效协调高校内部各方关系，有利于提高单位内部管理水平，提升高校公共服务的效率和效果。
(二)高校合同涉及类别
本文所称的合同是指高校与其他法人之间的协议。根据合同订立的不同形式，主要包括书面形式、口头形式和其他形式订立的合同。高校经济合同一般以书面合同为主，即指通过合同书、信件和数据电文等可以有形地表现所载内容的形式而订立的合同。根据高校合同涉及的主要业务，主要包括科研合同、人事与劳动合同、教育合作合同、商标使用许可合同、基建合同、仪器设备租赁和不动产买卖、租赁合同、修缮合同、货物采购合同、技术服务合同、外事合同等。
(三)高校合同管理问题
1.缺少统一归口管理机制
根据财政部的内控基础性评价指标要求，高校应建立合同归口管理机构，且对所有合约展开集中划分与不断编号，针对法律关系较为复杂的合同资料，需要联合各机构展开集中审核。目前，高校合同由不同部门管理，未建立统一归口部门，例如，设备采购合同由资产管理部门管理、工程合同由基本建设部门管理、科研合同由科技部门管理、重大合同订立由学校法律事务室审核。合同不能统一归口管理和备案，管理方式方法不能统一，各部门工作职责分工不明确，组织领导与协调机制不完善，可能会造成多部门共同管理的边际盲区，影响公共服务的效率和效果。
2.缺失部分合同管理流程
根据财政部的内控基础性评价指标要求，高校应对合同履行情况进行有效监控，确定合约实施的责任人，以最快速度对合约施行状况进行审查、研究与验收，针对必须补充、变更或解除合约的状况，需要根据法律展开相应的审查工作。目前，高校合同管理制度和流程尚不健全，存在缺少合同验收和结算规定、未能实现合同管理与预算管理、收支管理相结合、缺少对合约签订、实行、变更状况等进行登记工作与管理工作，缺乏对合约按期进行划分汇总和归档管理、缺少关于涉密合同管理的具体规定、缺少合同纠纷管理规定等问题，合同管理过程中流程制度的缺失，会阻碍合同内控风险防控。
3.缺乏合同信息系统防控
根据财政部的内控建设要求，高校应以信息化为抓手，遵循内部控制的原则，全面识别和评估相关业务风险，梳理业务流程，通过对各个主要经济业务的流程衔接点，实现系统之间的联动效应，有效实现合同内控管理的信息化落地。目前，高校合同的信息化管理往往仅包括合同线上申请、线上审批等功能，缺少合同执行、结算、变更、备案、终止以及归档等程序的信息化管理，重要经济业务的信息系统未实现一体化，缺乏与收支、资产、采购等系统的链接，这就导致无法有效依据合同进行结算、无法以预算为来源进行管控等问题，会阻碍合同内控风险防控。
三、高校合同管理机制内控设计和措施建议
高校合同管理主要分为合同订立与履行两个关键流程。合约签订流程涉及合同调查、拟定文本、审核、签署等一系列程序。合约履行涉及合约实施、补充、变更、终止、纠纷解决、结算、归档及后评估等一系列程序。在合同管理的各项关键流程中，应确定业务流程和内控要求，按期审查与评估合同管理的薄弱流程环节，使用有效控制手段，最大限度避免风险出现的可能性，保障高校根本利益，达到预期管理目标。
(一)健全合同管理组织体系
对合同组织环节的控制是指对合同组织体制、制度流程、部门间沟通协调的内部控制。合同管理制度的规范和齐备、合同管理机构设置的合理和协调是合同内控风险防控的基础。
1.完善合同管理制度和业务流程控制机制
建立规范的合同管理制度和业务流程，实行合同管理的分级授权制度，明确上级单位、高校决策机构、业务部门、合同归口部门、监管部门的合同管理权限和职能，确保高校对外签订合同经过合法授权，不签订超出有关规定范围的合同；同时，高校应定期梳理合同管理各个环节业务流程，针对合同的风险领域查找、界定关键控制点，明确合同管理在各环节的关键控制要素，确保合同管理全过程的有效控制。
2.建立合同归口管理和岗位责任控制机制
高校应明确合同归口管理部门，设置合理的合同管理岗位，明确合同管理职责分工，建立合同归口管理制度，完善合同管理沟通协调制度。高校需要指定非合同执行机构的其他部门或者是独立的机构视作合同归口管理机构，对所有合同资料采取集中管理方式，构建财会机构和合同归口管理机构之间的协调制度，完成合同管理与预算管理、收支管理的有机整合。详细而言，应该确定不同环节的具体规定，参加重大合约的起草工作、谈判工作、审查工作与签署工作，参加高校合约纠纷的调节、仲裁、诉讼环节，定期或不定期地检查合同管理中的薄弱环节，高校需要科学设定相关岗位，确定合约的授权审批与签订权限，对专用章进行合理的保管，禁止未经授权私自以公司名义对外签署合约，禁止不法签署担保合约、投资合约和借贷合约。
(二)加强合同订立控制体系
合同订立环节控制是指通过开展合同策划与调查，规范合同谈判过程，明确合同文本拟定和审核要求，在权限范围内签署合同文本，对合同订立情况进行登记备案，确保单位合同订立过程规范有序。
1.建立合同策划和谈判控制机制
合同策划是合同控制的起点，高校应明确合同签订的业务和事项范围，凡是应当签订合同的业务和事项均应签订书面合同，严禁将需要招标管理或需要高级别领导批准的重大经济合约拆分若干小金额的经济合同，严格审核合同策划目标是否与高校职责使命和战略目标一致，加强合同的计划管理，防止因签订合同导致超计划投资、超成本支出。订立合同前，还应根据市场实际情况组建素质结构合理的谈判团队、选择适宜的洽谈方式开展谈判，充分做好签订合同的准备。
2.建立合同拟定和审核控制机制
高校在对外发生经济活动时需要拟定正式的书面合同，一般合同应由业务部门或项目负责人进行起草、归口管理部门审核，法律关系复杂的特殊合同或重大合同应由归口管理部门参与起草、法律管理部门审核，保证合同内容和条款的完整准确。合同拟定结束之后，高校的相关机构需要对其规范性、经济性、可行性和严密性进行严格审核，建立健全的审查控制或合同会审制度。
3.建立合同签署和登记控制机制
高校应合理划分各类合同的签署权限和程序，按照规定的权限和程序与对方当事人签署合同，确保合同签署权限程序合理、登记备案手续完善。合同应实行合同连续编号管理，按照统一编号对合同订立情况进行登记，建立合同管理台账，合同经编号、审批及签署后，方可加盖合同印章。
(三)加强合同履行控制体系
合同履行环节控制是指高校借助对合约实施状况的监督，规范合同补充、转让和解除等合同变更程序，明确合同结算要求，妥善处理合同纠纷，详细登记合同履行和变更情况，确保高校合同履行过程管控严格。
1.建立合同履行监控机制
合同归口管理部门应当加强对合同履行情况的跟踪和监控，实行对合同从订立、履行到终结的全过程管理，确保合同履行环节得到监控与监督。与高校经济活动相关的合同应当同时提交财会部门作为账务处理的依据并督促对方积极执行合同条款，保证合同有效履行。如果发现对方或自身因素造成无法按期履行合同的情况，需要以最快速度提示风险并马上使用相应对策止损。
2.建立合同变更控制机制
高校应结合自身实际情况构建合同履行监督审查机制，对合约实行过程中签署补充合约，或变更、解除合约等根据法规进行相应的审查。与此同时，需要确定合约终止的条件以及应当办理补充、变更、解除、终止的相关程序，安排专门人员对合约手续进行二次审核。
3.建立合同纠纷控制机制
当合同出现纠纷问题时，高校需要在规定期限内和对方进行商量与谈判。如若达到一致意见的，二者需要签署书面协议；如若经协商无法处理时，经办工作者需要向相关负责人进行报告，且按照合同约定选取仲裁或诉讼方法进行处理。高校应梳理可能存在的合同纠纷问题，明确合同纠纷类型和相关解决方法方式，建立健全合同纠纷管理方面的制度流程。
(四)建立归档评估控制体系
1.建立合同保管与归档控制机制
高校应在登记并统计合同订立、履行和变更情况的基础上，结合高校经济活动业务需要对合同文本进行科学分类和统一编号，按照类别和编号妥善保管合同文本，建立合同台账，并与合同订立、履行的全过程进行信息系统台账管理，规范合同查询、流转和借阅程序，对合同保管情况实施定期和不定期检查，确保合同保管安全可靠、查询快捷方便。合同履行完成后，合同管理人员应及时办理归档手续。
2.建立合同检查与评估控制机制
高校应建立合同管理检查评估控制机制，定期对全过程的合同管理总体情况进行分析评估，确保合同管理中存在的问题得到整改落实。具体检查评估合同签订是否符合程序、合同审核意见是否得到合理采纳、合同是否全面履行、合同纠纷是否得到妥善处理，对合同管理分析评估中发现的不足应及时加以改进。
(五)加强合同管理系统建设
加强合同管理系统建设，建立全程联动、模块衔接、信息系统控制机制，建议高校借助业界先进的内控管理信息系统，实现内控管理的一体化、可视化、自动化管理。将预算、采购、资产等管理模块与合同管理相连接，形成高校关键业务模块的信息系统联动机制，使“事前规划—事中控制—事后监督”有效衔接，实现以预算管理为主线、以资金管控为核心的合同订立及履行过程管控。
参考文献：
[1]财政部.行政事业单位内部控制规范(试行)[Z].2012-11-29.
[2]财政部,教育部.高等学校财务制度[Z].2012-12-19.
关键词：高校；内部控制；流程建设；制度完善
一、内部控制体系建设的背景
1.外部监管要求。2012年，财政部了《行政事业单位内部控制规范（试行）》，对提高行政事业单位内部管理水平，规范内部控制，加强廉政风险防控机制建设提出了要求，在此基础上要求单位建立健全内部管理制度。2014年，北京市财政局出台了《关于北京市贯彻〈行政事业单位内部控制规范（试行）〉的实施意见》，进一步明确了实施内控规范的意义、工作原则、工作目标、实施的工作步骤等。北京市教委转发了上述文件，并提出了强化领导责任、完善工作机制、加强宣传培训、健全管理制度、重视评价结果应用的具体要求。2016年，财政部出台了《关于开展行政事业单位内部控制基础性评价工作的通知》，北京市教委根据财政部通知精神，要求各高校结合本单位特点和业务性质，研究制定切实可行的内部控制基础性评价工作实施方案，确保在规定时间顺利完成内部控制建设与实施工作。
2.内部管理要求。学校内涵式发展以及大学章程的制定与实施，迫切需要通过内部控制体系的构建，完善内部管理的职责及权责关系，通过制定完善相关制度、关键业务流程的梳理、风险与关键控制分析、监督机制的设计，对经济活动进行防范和管控，以实现“优化内部控制环境，完善内部控制流程制度，初步建立内部控制监督评价体系”的目标，改善教学综合管理的效率和效果，保证经济活动合法合规，保证资产安全，保证财务信息真实完整，有效防范舞弊风险，提高学校综合管理水平。
二、北京某高校内部控制建设现状
1.对完善内部控制建设的重要性、紧迫性认识不足。当前，随着学校规模的不断扩大，该校内部的相关业务也日趋复杂化和多样化，尤其财务管理方面，随着收入、支出等纳入学校预算管理，对于预算的内部控制并未能及时跟进并有效开展。主要体现在还停留在上传下达、按规定执行即为实现预算的良好内控的认识上，实际上则体现出对高校内控建设意识的淡薄，以及理解不够全面、到位。
2.内部控制建设基础薄弱，治理结构存在问题。当前，该高校治理结构存在政府主导现象严重、行政力量强势等问题。在目前该学校内部控制体系中，经济责任制尚未真正落实，同时缺乏总会计师制度的推行，无法真正实现责任落地。此外，该校内部控制建设中的人员配置也存在诸如配置不足或配置效率低下等不合理情况，内部控制有效性受到影响。
3.内部控制监督机制欠缺。当前，该学校内部控制监督部门主要由纪委、内部审计部门等组成，但其监督效果仍有不足，在学校的行政管理架构中缺乏应有的关注。此外，审计等具有重点监督职能的部门较薄弱，造成内部控制的监督职能不能最大限度地发挥作用。
三、推进内部控制体系建设的具体措施
结合当前该学校内部控制建设的特点以及我国内部控制制度特征可以发现，其内部控制制度的框架假设和体系设计仍存不足，系统性和针对性有待进一步加强。为切实做好内部控制建设工作，该学校基于内部控制现状成立了内部控制建设领导小组，形成以校长统一领导、财务处牵头组织、各业务部门积极参与的工作机制，内控项目组按照“现场试点、梳理规范、责任落地”的总体思路，逐步推进学校内部控制体系的构建。
1.现场试点。内控项目组主要通过原有制度审阅、中层以及业务管理人员访谈、业务研讨等工作方法，具体进行了内控流程梳理、风险控制分析、权责指引梳理、缺陷整改指导和制度手册梳理。通过现场分析，涵盖了学校全部管理活动（党组除外）的内控建设试点。
2.流程规范及管控。主要从两个层面进行梳理：一是成果完整性规范：主要从内控管理组织、内控流程及制度框架、流程图、风险控制矩阵、权责指引、穿行测试记录等阶段成果是否完整、成果编制是否规范等统一角度进行规范；二是学校管控规范：从学校层面分析，主要管理活动和关键业务的管控风险是否充分识别、管控措施是否到位、管控职责是否明确、是否放在了合适的层级，关键控制机制的管理标准和要求是否明确。这项工作主要由咨询顾问先进行整体梳理和复核，然后再由学校各处室组织召开本部门相关成果手册的研讨会，在研讨会中，对该管理活动上的管控要求进行复核、明确。
一、企业财务内控管理的重要意义
企业内控管理制度指的是企业在经济活动中为保证自身的制衡性而采取的管理措施，可以为企业的经营以及管理提供必要的保障，一般情况下，在企业管理过程中，科学合理的财务内部管理制度可以有效的保证企业管理体制变化的稳定性，使企业整体管理水平全面提升。因此加强企业财务内控管理制度的建设，是保障企业发展的基础。在实际开展财务内控管理制度的过程中，保障企业所开展的各项活动顺利开展并且符合相关的法律法规，可以对各项活动合理的控制。如果企业财务内控管理制没有顺利开展，则会为企业埋下安全隐患，很容易造成财务信息失真现象，影响企业的竞争力，所以加强企业财务内控管理制度对企业未来发展有着非常重要的作用［1］。
二、企业财务内控管理制度建设中存在的难点
1.缺乏内部控制人才
在完善企业内控管理制度建设时，专业性强的人才在其中也会起到非常重要的作用，财务内控管理制度的实施存在问题的主要原因便是缺少财务内控管理人才，企业财务内控管理工作需要相关财务部门、审计部门以及作业人员参与其中，但是在实际的过程中，并没有达到全员参与的标准，专业性人员较少。
2.内控管理执行不到位
以目前情况来看，在企业财务内控管理制度的执行过程中也会出现一些问题，主要表现在资金管理方面以及合同管理、物资管理等方面。首先，由于管理漏洞以及历史遗留问题，使财务管理中存在一部分款项处于长期挂账的状态，无法及时的清理，对企业自己安全管理造成影响，使公司承担不必要的风险。其次，在合同管理上，也存在一部分合同管理不严密，合同中的要素缺乏，甚至一部分业务会出现先开展业务后补签合同的状况。在企业物资管理上，采购急需物资时，会存在先购买后申请的行为，造成廉政风险的同时，也违反了企业的相关规定。最后，在工程管理中，由于项目精确度不够，也会对整体工程造价造成影响。未完成项目会使费用在不同项目之间拆放、合并，固定资产在移交时，也没有进行细致的签字说明，导致责任不明确，严重影响财务竣工决算工作。
3.内控意识不到位
目前在企业正常运行的过程中，一部分企业领导人员认为财务内控管理制度的建设会增加内部控制的环节，会对企业正常开展造成额外的影响，减少企业经济效益。所以开展财务内部制度建设时，没有将财务内控放在首要位置，使财务内控制度没有发挥应有的作用。并且在完善相关管理制度的过程中，财务内控管制制度建设意识不到位，便会使内部员工对此管理项目产生抵触的心理，影响内控设计效果，使企业实行内部控制时，受到阻碍，不利于财务内部建设的正常开展［2］。
三、解决措施
1.培养财务内控管理人才
企业在实现财务内控管理制度的同时，需要大量专业内控人才共同努力，所以需要安排业务能力强的工作人员作为内控联络人，成立一支专业的财务内控管理人才队伍，明确内控联络人的责任，在开展财务内控管理制度建设的过程中负责相关内控管理工作，完成财务部门与其他部门的交流，搜集相关资料。保证交流工作的贯通性以及采取有效措施，开展相关管理机制。对内部管理员工，需要加强相关专业知识的培训，不断提高队伍的业务能力，进行针对性的培训，例如加强财务人员对税收改革的认知程度，首先需要加强企业财务人员的知识，在获得发票后，可以凭借自身的知识，检查发票是否合格，然后在法定的期限内，使用专用发票进行认证以及抵扣等一系列活动，减少由于发票不合格造成的税收风险。
2.完善组织机构和工作机制
在企业财务内控管理制度的建设过程中需要建立相应的风险应对以及内控管理委员会，然后选择工作能力强的工作人员担任负责人，完善相关职责，出现问题后可以及时的解决相关事情保证工作质量。（1）内控委员会是由企业的领导担任，相关负责人作为委员会成员，主要负责企业的组织领导、决策、内部控制计划以及工作报告。完善控制的相关措施以及考核内容。（2）内控办公室负责的工作是内部控制、日常的组织与协调工作，承担着管理整个项目实施情况的责任，对内部控制工作进行总结，进行整改，向上级部门及时汇报内部控制工作情况。（3）内控专业小组，需要按照小组成员专业方向调整小组的工作，例如日常管理、集体企业管理小组、培训管理小组等小组，各小组负责相应的内容，围绕着企业财务内控管理建设，不断调整工作方向，不定期开展相关的会议，解决建设过程中遇到的问题［3］。
3.重视内控建设
财务内控管理制度建设，在企业正常运行的过程中起到非常重要的作用。因此，需要在观念层面上，提高对财务内控管理制度建设的重视，明确财务内控管理与企业经营之间存在的关系，开展财务内控管理制度的主要目的便是提高自身的经营效益以及经营效果。企业相关内控标准以及规范都以提高经营效果以及经营效益为主要目的，为提高段财务内控管理制度重视，企业可以定期举办专题会议或者培训，向公司内部员工普及财务内控管理建设的重要性达到共识，有效促进财务内控建设工作的开展。与此同时，在财务内控建设管理工作中，其主要目的便是降低企业的风险，使风险可以被控制，因此建筑企业需要加强加强信息化技术的应用，建立相应的信息平台［4］。
四、结束语
在激烈的竞争中，企业为获得更为长远的发展，需要进一步的强化内部控制，对财务内控管理工作以及企业核心竞争力全面发展为后期企业进步奠定结实的基础，所以企业需要认识到财务内控管理制度的重要性，使用科学、合理的内控管理制度，解决内控管理制度中存在的问题，有效提高企业的管理，搭建专业的人才队伍，使财务内控管制制度建设可以在此基础上得到可持续性的发展。
参考文献：
[1]高野.探讨企业财务内控管理制度建设中的难点与解决措施［J］．现代经济信息，2018，（1）：257．
[2]陈春燕.企业财务内控管理制度建设中的难点和解决措施［J］．当代经济，2016，（24）：100～101．
关键词：管理制度；煤炭企业；合理高效
内部会计控制管理是指为了提高会计信息质量，保护资产的完整、安全性，确保有关规章制度和法律法规的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制措施、方法和程序。目前，我国企业管理整体水平与世界先进企业的管理水平存在着较大差距，同时由于其管理方面的不完善，造成企业经济效益较低，为了增强企业自身的竞争力，必须不断提高企业内部的管理水平，使其不断标准化、规范化、制度化，就有必要建立健全企业内部会计控制管理制度。在煤炭企业建立内部会计控制制度对于规范其内部财务会计行为，保证会计资料的真实、完整，提高煤炭企业的经济效益，维护社会主义市场经济秩序有着十分重要的意义。
一、当前煤炭企业内部控制现状
改革开放以来，原先的矿务局转换经营机制逐步形成了以资本为纽带的煤炭企业集团，并纷纷建立了现代企业的管理制度，完善了公司的治理结构，取得了内部控制管理上的一些成果，但是，仍然有些不尽完善。
由于过去长期的计划经济的影响，使得公司内部治理结构存在很大的问题；例如，企业内部董事会监控弱化，企业应有的一些机构没有发挥其应有的作用，在实际运作中形同虚设。内部控制机制不完善。煤炭企业制定了各种措施和程序，但在组织机构控制、授权批准控制、预算控制、风险控制、报告制度控制许多重要环节上，还没有真正形成相互分离、相互联系、相互制约、相互监督的内部控制机制。层次过多，职责不清。一个良好的信息系统应该确保组织中的每个人都清楚的知道其特定职责。在煤炭系统内部，从集团到基层，责任不清晰，没问题还好，出了问题相互推卸，无法追究，使得大量资金控制困难，造成资产流失。就社会分工较大看，企业的基本职责是组织经营产品生产，向国家上缴利税，然而煤炭企业自身在改制过程中和地方政府形成了千丝万缕的联系。
二、建立煤炭企业内部会计控制管理的必要性
1、企业内部控制管理的重要组成部分及中心环节
内部控制管理是企业生产经营活动的自我制约和自我调节的内在机制，在企业管理中处于中枢神经系统的位置，内部会计控制管理作为内部控制的重要组成部分，是一种价值的控制，可以将不同部门、不同层次和不同职能的业务活动联系起来，进行协调控制管理，它是内部控制的中心环节。
2、规范会计工作秩序的需要
我国现行的会计法规制度和企业内部会计管理制度尽管对内部会计控制问题做出了相应的规定，但是由于力度不够，导致了会计业务内部和与其相关的业务之间缺乏制约，造成了会计工作秩序的混乱，因此，有必要建立健全企业内部会计控制管理制度，让其成为企业内部管理的自发行动。
3、社会发展审计行业的需要
对于审计机构来说，自身单位的内部会计控制制度是否规范，决定了其工作的方法和态度，其会计控制制度与审计业务之间存在着密不可分飞关系，它们之间是相互促进的关系，因此，会计内部控制制度的完善，会为社会审计工作夯实基础。
三、建立煤炭企业内部会计制度遵循的原则
1.合法和规性原则。这个原则是建立煤炭企业内部会计控制制度的前提条件，即我们建立的内部会计控制制度应当符合国家相关法律法规和符合本企业的实际情况。
2.责权对应原则。内部会计控制应当约束企业内部涉及到会计工作的所有人员，任何人不得拥有内部会计控制的特权，必须在内部的各级管理层授权的范围内行使自己的职权，不得越权。
3.不相溶职务分离原则。为了确保不同机构和岗位之间责权分明，相互制约，相互监督。对于不相容的经济业务应该至少保证有两个或者以上的个人或者部门参与，这样通过职务的分离不仅可以提高企业工作的效率，同时也可以保证会计信息的真实完整性。保证企业内部涉及会计工作机构、岗位的合理设置及职责权限的合理划分，坚持不相容职务相互分离。
4.成本效益原则。建立内部会计控制应以合理的控制成本达到最佳的控制效果。也应该是企业在建立内部会计控制制度必须考虑的。
四、建立煤炭企业内部会计制度遵循的几点建议
完善企业的控制环境。任何企业的控制活动都存在于一定的控制环境中。控制环境的好坏直接影响企业内部控制的贯彻执行。为此，应该从经营管理的观念、方式和风格，组织结构，责任分配方面进行完善；全面预算控制推动内部控制建设。
全面预算是企业财务管理的重要组成部分，是公司年度收支的总体计划，公司预算后，各级部门及员工必须坚决执行，同时考虑经营成本问题；建立健全内部会计监督制度。煤炭企业内部会计监督应该突出内部控制和内部约束机制的健全，强调单位负责人的会计责任，同时会计人员对自身企业负责人负责的同时，受职业道德纪律的约束；建立企业业绩评价体系。所谓业绩评价，是指运用科学、规范的管理学、数理统计方法等对企业的生产经营状况、资本运营效益、经营业绩等进行定量与定性的考核，作出客观、公平、公正的评价，进而用于指导和激励企业员工，促进企业内部会计控制管理制度的建立,提高煤炭企业内部会计控制管理水平。
总结：
伴随着我国经济体制改革的不断深入，煤炭企业的市场主体逐步确立。内部控制的作用越加凸显，而内部会计控制管理制度作为内部控制的重要部分，其在企业内部管理中的地位日益突出，加强内部会计控制管理制度建设已经成为现代企业建立科学内部管理制度的重要基础。为了建立合理高效的企业财务管理制度，提高煤炭企业内部会计控制管理水平，必须不断建立并完善企业内部控制管理制度。
参考文献：
[1] 郭红梅.新时期下煤炭企业内部会计控制体系的构建[J].当代经济,2010,(6).
[2] 杨忠.浅析企业内部会计控制的失衡及对策[J].科技信息,2008,(19).
[关键词]企业信任；管理控制；整合；分析框架
有着完善控制制度的企业控制失效。学者们开始质疑企业内部控制自身机理的欠缺，企业信任引起了理论与实务界关注，科学整合信任与控制成为一个新课题。本文首先梳理信任与控制相关理论成果，然后将三种不同的信任维度与两种管理控制方式组合。构建出兼顾信任与管理控制的理论分析框架，最后结合影响信任的两个关键因素：可预测性与可接受性提出整合思路。
一、相关专业名词的界定
信任有单向度信任、人际信任、纵向信任以及整合信任等观点，不管是哪一种对信任的理解，分析其本质都是人与人的信任即人际信任的延伸，所以本文的信任是指人际信任。变得脆弱的意愿和正面期望是定义信任的关键要素，信任的内涵概括为：存在于信任方与被信任方，产生于信任方对被信任方的行为持乐观的预期时。信任方愿意承担风险，但是信任方对被信任方的心理预期及其承担风险的意愿会受不同时期、情境的影响。
控制也是个有争议的名词，从管理学角度看，最为经典的控制定义来自H・法约尔，即在一个企业里，控制就是要证实一下是否各项工作都与计划相符，是否与下达的指标及已定的原则相符合，控制的目的在于指出工作中的缺点与错误。以便加以纠正并避免重犯。法约尔认为管理控制分为企业与企业间控制和企业内部控制两部分，可见最初的管理控制包括了内部控制(杨雄胜，2006)。虽然部分学者注意从公司管理或治理视角研究内部控制，但是不能摆脱满足于审计与会计需求的阴影。为了强调管理学视角，考虑最初的管理控制包括内部控制，本文的管理控制是指基于管理学视角的内部控制。
二、企业信任与管理控制关系研究的文献综述
在企业管理控制效果不明显，进一步完善管理控制制度也不起色，完全依靠信任调节人的行为又不现实的条件下。信任与管理控制的关系研究得到了重视。学者们最初致力于信任与管理控制的边界研究，一种观点认为信任是一种特殊的控制方式；另一种观点认为信任本身并不是一种控制。进一步研究的是信任与控制的关系，一些学者认为信任和控制是可以相互替代的，另一些学者认为信任与控制表现为互补关系。严中华(2007)等认为人类互动和交换关系中的行为具有二重性：信任与不信任，提出信任、不信任与控制三者之间既对立又统一的辩证关系。这三种观点提出对整合信任与管理控制有一定指导意义，不足的只是静态地分析了信任与管理控制的关系。随后学者们开始注意信任与管理控制的动态关系。通过分析控制强度对人际信任的影响得出结论：随着企业控制强度加大，企业信任与管理控制最初体现出互补关系，当组织信任达到一定程度，管理控制加强，两者更多体现为替代关系。考虑到高速成长企业成长周期，发现在发展初期信任和控制主要表现为互补关系，在成长后期两者更多体现为替代关系。对跨职能团队研究，得知团队内部控制与信任之间的关系并非只存在简单的“互补关系”、“替代关系”或两种关系的交替。深入认识信任与控制复杂关系，使得整合信任与控制有些茫然，甚至有学者认为企业信任与管理控制之间存在悖论不可整合。笔者认为以往信任与管理控制的整合，只注意到信任多维度与管理控制强度的量变对信任的影响，忽视了管理控制随控制强度增大发生了质变，只有将两种不同的控制方式：管理型控制与领导型控制融合到信任不同维度，整合得到的结论才更具有意义。
三、信任与管理控制整合分析框架的构建
(一)信任的维度
早期的信任研究将信任简单地视为单维变量，较低的一致性系数说明信任更可能是多维变量，学者们从信任者、被信任者、相互关系等不同视角对信任进行分类。考虑到信任与控制作用的对象都是企业内行为，本文采纳组织行为学的信任发展阶段理论。信任发展过程存在三种类型：第一种是算计型信任。这类信任建立在失信所带来的惩罚或源自维持信任所带来的收益；第二种是知识型信任，建立在长期交往而具有对行为的良好预测性的基础之上，在这类信任中，常规交流和不断增强了解是关键过程；第三种是认同型信任，基于认同信任建立在对对方动机、意图的充分理解和赞赏的基础上。关系的建立开始于算计型信任，如果人际交往活动的发展在一定程度上加强了信任的有效性，那么当事人就开始发展一种基于对他人的需求、偏好等的了解的知识型信任。随着当事人之间的进一步相互了解，就可能对他人的需求、偏好产生强烈的认同，并把这些需求、偏好视为自己的需求，这样随着认同感的产生，知识型信任发展到认同型的信任，但并不意味着所有的算计型信任都会成功地发展到认同型信任。分析信任的发展，考虑到信任兼容性与层次性的特征，笔者认为信任在任何发展阶段、任何情境下不同的信任维度可能共存，且会凸显某一信任维度。
(二)两种管理控制：管理型控制与领导型控制
随着工业经济让位于知识经济，领导的作用日益突出。从管理的范畴独立出来。成为一个全新的概念。管理与领导都是完整的行为体系，而不是属于对方的一部分这一观点开始被更多的人所接受。美国学者华伦・班尼斯对管理与领导进行区分。他认为：“领导是做正确事的人，而管理者是将事情做正确的人。”(2003)认为管理过程是制定规则、执行规则、维护规则；领导过程是发现变化、管理变化、创造变化。在此基础上，控制被分为“管理型控制”和“领导型控制”两类，管理型控制是通过管辖、治理等管理职能实现控制，即通过一系列外在的制度、技术和方法影响团队成员行为以确保团队取得预期的绩效；领导型控制则是通过引领、导向等职能实现控制，即通过影响员工的观念、价值取向、思想和动机等内在方面。实现对其行为的控制，以确保团队预期的绩效目标的实现。综合上述观点，笔者认为虽然管理型控制与领导型控制都属于控制，但是不能简单认为是控制强度量变的结果，其实两种控制方式有着质的不同。主要区别有：1.控制视角不同，管理型控制从微观视角，领导型控制从宏观视角；2.对风险的观念不同，管理型控制规避风险，领导型控制敢于面对风险；3.对变化的态度不同，管理型控制极力维持原状，领导型控制敢于变革、创新；4.控制的手段不同，管理型控制是一种直接控制，主要借助企业硬性的规则，而领导型强调间接影响，主要借助企业的软规则。
(三)信任与管理控制的整合分析框架
交易成本法将信任与交易费用连接起来，认为影响交易成本的因素分为两类：人的属性和交易特有的属性。Williiamson认为，人的属性主要包括两方面即有限理性及机会成本，交易的属性则为资产专用程度、不确定的程度、交易的频率。而正式制度安排并不能完全覆盖交易中所有的层面，因此交易伙伴间的信任可以减少法律机制
上的支出，从而可能使得交易双方从交易中受益(姜广东，2004)，这为信任与管理控制的整合提供了基础。将信任三种维度与两种不同的控制方式组合，将形成六种组合：算计型信任一管理型控制。知识型信任一管理型控制，认同型信任一管理型控制，算计型信任一领导型控制。信任型信任――领导型控制，认同型信任―领导型控制，具体见信任与管理控制组合分析框架图(图1)。但是六种组合不一定都有效。也就是说整合两者很有必要，信任与管理控制整合的思路：管理控制将有利于信任产生与升级，信任能反哺于控制，使得控制的成本减少，控制的效果更好。整合的核心是对行为规律性考察(可预测性)和对善良意图的判断(可接受性)，也可以说是对行为的动机、过程与结果的预测。整合的目的是通过整合寻求企业信任与管理控制的最佳组合及其演化路径。整合的关键是解决两个问题：一是在两种控制方式下，怎样实现信任升级；二是在不同维度的信任下，如何实现两种控制方式的帕累托最优状态。
1 两种管理控制方式下的信任维度。在管理控制型下，因为管理型控制基于企业微观角度。极力维持现状，害怕变革，所以管理型控制促进了信任在企业发展的不同阶段，在不同企业中凸显出某一信任维度，使得信任维度之间相互转化的成本较高，转化难度较大。在领导型控制下。由于其出于企业整体性与战略视角，积极创造机会促进企业变革，这为信任维度的升级提供了条件，有利于刺激各信任维度的转换，同时也使得企业在发展的不同阶段，信任呈现为多维度的特征。简而言之。管理控制是企业保持单一信任维度的保证。而领导型控制又使得各信任维度的边界变得模糊，信任维度呈现多元特征。
2 不同信任维度下的管理控制。在不同信任维度下，管理控制对信任的作用，主要表现为对信任可预测性的强化或削弱与对信任的可接受性判断的影响两个方面。在算计型信任下，员工所有合作行为产生于非信任后承受的惩罚与信任后获得的收益的权衡。这种合作具有一次性或短期性的特点，管理型控制与领导型控制相比更有利于信任双方产生合作。因为管理型控制服务于企业的微观，着眼于企业的短期利益，这一定程度上增强了合作行为结果的可预测性，有利于算计型信任的产生。在知识型信任下，合作行为结果的可预测性增强，但是合作双方的可接受性(不包括结果，更多侧重于过程)还是比较脆弱，如果控制采取微观视角、极力维持现状、害怕变革的管理控制，管理控制本身的动机不易被信任双方接受。因此对信任的可接受性促进作用不大，而采取领导型控制更易于信任双方接受。在认同型信任下，合作行为的可预测性与可接受性都比较强，领导型控制与认同型信任有着共同的视角：企业整体性与企业战略，这样信任与管理控制的整合成本会较低。
由此可见，从企业信任的可预测性与可接受性看，信任与管理控制方式的最佳组合的演化路径是：算计型信任一管理型控制、知识型信任―领导型控制、认同型信任―领导型控制。另外三种组合是无效组合。
[关键词]事业单位；货币资金；控制管理
[DOI]10.13939/ki.zgsc.2015.46.150
1 事业单位货币资金控制内涵及目标概述
事业单位的货币资金主要是指事业单位在内部业务活动开展过程中用于周转流动的货币资金，主要包括事业单位的库存现金、存款以及零余额账户用款额度等几部分货币资产组成。货币资金内部控制，则是为了加强对事业单位货币资金的管控，确保事业单位涉及资金业务的经营管理活动合法合规开展的管理手段。事业单位货币资金控制的主要目标有以下三点。
第一，通过制定完善的货币资金内部控制管理程序以及规章制度，确保事业单位内部货币资金的安全完整，避免在资金管理中出现侵吞、贪污或者是财务舞弊行为，防范各种资金运作的管理风险。第二，制定一系列的资金控制审批手续，确保事业单位内部货币资金的周转运作严格按照程序及制度运作，尤其是对事业单位货币资金的支付结算等业务进行规范，避免在货币资金的使用上出现漏洞问题，提高事业单位货币资金的运作效率。第三，在事业单位内部建立完善的资金控制体系，对事业单位的资金收支程序与方法进行规范，形成对事业单位资金收支的监督管理；同时对事业单位的货币资金运作流程整理形成会计记录，指导事业单位的经营管理决策，确保各项资金管理活动有据可查，并为审计监督等提供全面参考。
2 事业单位货币资金控制应遵循的基本原则
在事业单位内部货币资金的控制管理方面，应该重点遵循以下几项原则：合法合规性原则，确保所有内部控制管理活动符合事业单位的相关管理规章制度，这是货币资金内部控制管理最基本的原则；目标性原则，即内部控制管理与事业单位的管理目标一致，各项内部控制管理程序及规章制度围绕事业单位的职能开展；全面控制原则，对货币资金业务控制管理必须涵盖事前、事中与事后的全过程；相互制约原则，重点是落实不相容职务分离制度，减少财务错漏及舞弊行为；适用性原则，内部控制管理体系必须与事业单位的内部管理实际情况相一致；有效性原则，即必须通过内部审计等手段，督促确保内部控制管理活动产生相应的绩效；成本收益原则，通过内部控制管理，确保单位成本投入下产生收益水平的提高。
3 提升事业单位货币资金控制的措施
3.1 灵活运用多种货币资金控制方法
在事业单位货币资金内部控制管理上，应该结合事业单位内部结构、管理体系、自身规模以及运作方式等不同，综合运用多种内部控制方法以提高内部控制的有效性。较为常用的货币资金控制方法主要有以下六种。
第一，事业单位内部授权审批。重点是对各类资金相关业务，包括费用报销、现金收付、应收账款额度确定、大额资金支付等资金业务明确授权审批的权限、程序以及责任人，确保资金的安全使用。第二，不相容职务分离。对一些关键业务采取内部牵制制度，对于相关的货币资金业务多人经办，并实现资金账目分管，形成健全严格的凭证制度，减少资金管理中的差错及舞弊。第三，归口管理。对事业等单位内部货币资金活动进行统一管理，遵循权责对等原则，避免重复管理或者是多头管理带来的混乱，提高货币资金业务活动的办理力度及效率。第四，预算控制。以预算作为货币资金内部控制管理的基本遵循，货币资金的收支等严格按照预算计划开展，并尽可能通过全面预算管理，将预算计划贯穿内部管理以及经济业务活动全过程。第五，会计控制。通过对内部资产记录、账实核对以及盘点，对会计凭证账簿、报告以及单据的填制、审核与归档等，强化会计基础工作。第六，信息公开。对事业单位内部资金使用，按照相关公开制度规定，在规章制度允许的公开内容范围以及程序框架内，进行公开，接受内部及外部监督。
3.2 加强事业单位货币资金相关业务关键环节的控制
对于事业单位而言，货币资金的运作环节无非资金的收支、保管、存储以及监查等几项环节，在货币资金的内部控制管理方面，应该针对这些环节进行重点的控制管理。
第一，应该准确确定事业单位的资金需求计划，根据事业单位内部各个部门的实际业务需要，结合事业单位的资金收入情况，动态平衡调整不同阶段的资金需求计划，作为事业单位资金拨付使用的依据。第二，加强账户控制，严格按照规定设立银行账户，按照资金的不同用途使用银行账户，杜绝多头开户或者是随意开户问题。同时加强对账户网银管理，确保资金审批程序以及支付业务得到严格的控制管理。第三，提高资金管理水平，货币资金流入及时入账，资金支出强化审批程序审核，同时定期不定期增加外部注册会计师开展现金盘点及审计，确保现金管理活动规范开展；对于备用金，应该严格按照定额、临时以及出纳备用金种类不同，单独制定管理制度体系。第四，提高基础管理工作水平，完善事业单位的票据、印章等管理规章制度以及业务办理流程手续，同时配合财务稽核工作，确保各项资金管理基础工作的合法合规。第五，规范货币资金的结算管理，按照审批权限、资金收支额度、责任范围等，规范资金的结算管理体制，确保各项应付往来业务的规范、高效。
3.3 强化对事业单位货币资金控制的监督管理
在事业单位货币资金控制的监督管理方面，最有效的手段就是在事业单位内部开展内部审计，这也是事业单位内部货币资金控制内部监督的主要实施主体。在事业单位内部审计工作的开展过程中，应该结合事业单位的实际情况，成立专门的内部审计机构，并确保内部审计工作的权威性与独立性。同时，应该明确事业单位内部审计机构的主要职能权限，在货币资金的内部控制审计管理方面，重点是对事业单位涉及货币资金管理的业务活动开展审计，审计检查是否落实了不相容岗位职务分离、内部授权审批、印章票据规范管理等内部控制制度，审计资金使用决策是否进行了会议决策，审计各项资金的收支是否符合了预算计划以及资金实际运作绩效情况等，通过全面的内部审计工作，确保事业单位货币资金业务活动的合法合规开展。
4 结 论
事业单位体制改革的不断深化推进以及事业单位内部管理的改革创新，迫切要求事业单位必须不断地加强货币资金内部控制管理，事业单位内部的财务管理部门应该不断完善货币资金内部控制管理制度，规范内部财务管理行为，并不断提高内部资金的使用效益，进而提高事业单位的货币资金内部控制管理水平，促进事业单位的长远稳步发展。
参考文献：
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关键词：风险管理；内部控制；风险评估
近年来，国内外大型企业财务丑闻频出，人们将问题的焦点聚集在企业内部控制的有效性上。2002年，美国国会通过了《萨班斯――奥克斯利法案》，要求上市公司管理当局自行评估其内部控制的有效性，并且聘请社会审计人员做出验证报告。美国反对虚假财务报告委员会也于2004年颁布《企业风险管理――综合框架》，将内部控制从企业管理的构成要素提升为企业管理不可分割的过程，同时也将内部控制提升为企业风险管理（enterprise risk management，ERM）。这一制度性的变革正受到许多国家的关注及试验性应用。本文旨在借鉴ERM综合框架，对我国建立以ERM为核心的内部控制体系进行探讨。
一、企业风险管理的提出及内涵界定
（一）ERM的提出
美国的内部控制建设起步较早。现已经建立了世界上较为系统的企业内部控制体系。这一发展历程耗用近70年的时间，相关概念也经历了由内部牵制、内部控制直至风险管理的发展历程。每次对内部控制制度的变革都不是对其历史的否定，而是对内部控制内涵及外延的扩展。纵观其发展过程，可以总结出以下趋势。
1.内部控制从最初的以保护财产、账簿、财务报告的正确性为主，发展到现在的更加重视内部控制与管理的结合，将内部控制作为现代企业管理不可或缺的一部分。
2.内部控制的目标不断提高，从期初的以基本的资本保全和合法性为目的，发展为企业制定战略的必要手段之一。
3.内部控制规范日趋完善。美国于1992年了《内部控制――整合框架》，受到理论界与实务界的广泛关注。在SOX法案后，该框架草案得到了进一步的修改与完善，2004年了最终报告《企业风险管理――整合框架》。
毋庸置疑，新框架以企业风险管理这一更广泛的主题为核心，扩展了内部控制的含义，填补了有关各方对企业风险管理的迫切需求。新框架认为，内部控制是企业风险管理的一部分，新框架包含了企业内部控制的内涵，并形成了一套更为概念化的管理工具。《企业风险管理――整合框架》可以满足企业对内部控制的需求，并进行更为全面的风险管理。
（二）ERM内涵的界定
从企业内部控制概念的发展历程可以看出，不同的历史发展阶段，内部控制的含义是不同的。内部控制概念在发展过程中经历了数次变化，其关系如图1所示。
由图1可见，ERM的范围已涵盖了传统意义上的内部控制的内容及目的。从严格的概念上说，在美国ERM已经取代了内部控制；但在我国的理论与实务中，由于内部控制的基础还很薄弱，对内部控制的基础工作仍然不能放松，所以在概念上仍称之为内部控制。
二、我国内部控制体系建设的现状
在我国，规范意义上的内部控制的体系建设至今已有将近10个年头，跨越了很多发达国家几十年所走过的道路，可谓成绩斐然。但同我国经济的发展形势相比较，尤其是同资本市场发展的要求相比，内部控制已成为发展的瓶颈。我国内部控制体系建设还存在如下问题。
（一）内控制度的推行积极性不高，重视程度不够
由于内控制度不能直接产生经济效益，其间接效益也需要较长时间才能体现，并且需要投入一定的人力、物力，需要整理或制定大量的规章制度，需要增加办事环节、程序，因而大多数企业不愿在落实内控方面投入精力。有的企业领导片面地认为推行内控制度用条条框框束缚了自己的手脚，影响了办事效率等。
（二）企业风险意识薄弱，风险评估机制尚未完全建立
经济环境的风云变幻使竞争越来越激烈，企业经营风险不断提高。内部控制作为防范企业弊端的一种积极、主动的防范机制，可以将企业面临的风险控制在最低程度。然而，目前许多企业的风险管理意识并没有提到应有的高度，对市场风险也没有充分认识，应对风险能力不足。
（三）风险管理机制缺失
在我国，真正重视风险管理，并建立风险管理机制的是银行、保险公司、证券公司等金融机构。而我国的一般企业多数没有建立风险防范机制，且相关机构也不重视对一般企业风险管理问题的研究。但从COSO委员会提出的新报告来看，风险管理已是企业内部控制的一个重要组成部分，国外有些学者甚至认为，企业风险管理是企业的核心竞争力。企业风险管理是一种积极主动地关注企业内外部各种变化，并通过对这些变化进行分析和识别，从中发掘发展机会并规避风险的机制。因此，我国企业风险管理机制的缺失是一个相当严重的缺陷。
（四）没有形成良好的控制大环境，影响了内控制度的有效执行
内控制度的有效推行，需要建立一个良好的内控环境作为保障。目前不少管理部门及人员对内控制度的认识、理解不足，把内控制度混同于一般规章制度建设。甚至一些企业对推行内控制度应付了事，把内控制度“印在纸上、说在嘴上、挂在墙上”，没有实质行动，造成内控制度缺乏有效地执行。
（五）考核监督及评价机制滞后，监督力度不够
由于内控制度兴起时间较短，大部分企业忙于搞制度建设，而疏忽了对检查评价制度的建立，也没有建立起有效的内部控制激励机制，从而造成制度执行力度不够，搞形式、走过场现象不同程度地存在。一些企业虽然建立了一些奖惩制度，但缺乏合理性与科学性，且没有完全制度化。内控制度的推行有始无终、虎头蛇尾，使内控制度没有发挥出应有的作用和约束力。
三、完善企业融入风险管理内部控制的举措
风险管理是企业经营成败的关键，企业管理当局要牢固树立风险管理理念，培养全体员工的风险防范意识。在内部控制建设中可以采取以下对策来防范和控制风险。
（一）完善相关的法律法规
2008年6月，五部委联合《企业内部控制基本规范》（简称基本规范）。基本规范率先在上市公司范围内施行，鼓励非上市的其他大中型企业执行。2010年4月又联合《企业内部控制配套指引》，该指引和前面的基本规范共同构建了我国企业内部控制规范体系。至此，我国基本建成了既适应我国企业实际情况、又融合国际先进经验的中国企业内部控制规范体系。
（二）构建全新的风险管理原则
内部控制组织结构的设置应使风险管理的要求和目标渗透到企业的各个操作环节和各项业务过程中。内部控制要遵循风险管理的原则：全员管理原则；全方位风险管理原则，不但要包括业务风险，还要包括法律风险、技术风险等；全过程管理原则，对企业的发展、业务操作的全过程实行风险控制。
（三）进行全面有效的风险评估
环境控制与风险评估是提高企业内部控制效率的关键。随着社会经济环境的不断变化，企业间的竞争越来越激烈，对于内部控制的研究不可能脱离其赖以存在的环境及企业内外部各种风险因素，而须从环境及风险的分析入手。可以通过设置风险管理委员会来负责整体风险的控制，并下设若干专业委员会，以实现对源于不同业务层面风险的全面、有效控制。
（四）实行“控制自我评估”
内部控制的一个新趋势是实行“控制自我评估（CSA）”，使每个组织定期或不定期地对自己的内部控制系统进行评估，评估内部控制的适当性以及实施的有效性，以便更好地实现内部控制目标。我国企业可试行定期或不定期地进行CSA。
（五）发挥中层管理者的作用
在一个完善的风险控制体系中，中层管理者是不可或缺的一环。由于他们是战略细分的执行者，所以对风险和机会有更加直观的感知。但他们不是企业的所有者，主要是通过向上报告风险，发挥监督职能。针对我国现行的公司治理和内部控制框架，应将监事会的职能经过适当修改后赋予中层管理者。
四、我国上市公司内部控制建设的发展方向
目前，企业内部控制问题越来越受到市场有关各方的关注。2006年上海与深圳证券交易所各自推出了不同版本的《上市公司内部控制指引》。因为要同时适应内地、香港或纽约证交所的内部控制要求，不少公司在内控建设方面陷入了无所适从的困境。而且内地的内部控制标准建设要么照搬美国模式，要么坚持内部控制就是内部会计控制，缺乏内在逻辑一致的理论框架。在实践中，不少公司推行内部控制建设仅仅是为了满足监管要求，实际效果无法得到充分体现。综观西方内部控制的最新进展及其基本趋势，我国上市公司内部控制建设的基本方向将集中体现于以下几方面。
第一，强调环境分析，确保国际化与本土化的有机协调。在上市公司的内部控制建设过程中，要加强风险防范意识，形成良好的内部控制大环境。否则，再多再细的内部控制标准也仅仅是赋予了内部控制的外在形式。
第二，加强理论研究，尽早形成中国的内部控制理论框架。必须在国情与环境分析的基础上，探讨内部控制与会计规范、风险管理、公司治理与企业管理的关系，理清内部控制的融合型角色定位，找到收益大于成本的契合点，并由此形成中国内部控制理论整合框架。
第三，驱除陈旧思想，强调内部控制的内生化、全员化和动态化。这就要求打破内部控制只控“下”、不控“上”的定性思维模式，实现内部控制与企业管理、公司治理与风险管理的有机结合，确保内部控制的动态化和全员化。
第四，调动各方积极性，确保原则导向与规则导向的有机结合。要使内部控制与我国环境保持良好的契合度，使内部控制获得较为理想的执行力，在内部控制标准或指引的制定上，必须坚持原则与规则相融合，确保既给操作者留下一定的弹性空间，又为具体操作提供一些切实指导。
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财政部制定了《行政事业单位内部控制规范（试行）》（以下简称《规范》），并要求各行政事业单位自2014 年1月1 日起施行。本文对其实施进行探讨。
一、事业单位内部控制现状分析
从目前事业单位内控建设现状看，大部分单位在资产管理、支出管理、会计核算等方面建立了部分内部控制制度，但是没有形成完整的制度体系。
（一）内部控制制度不健全
（1）内部控制体系未建立。很多单位对内部控制的认识还停留在财务会计方面的控制，因此讲到内部控制就是单位财务部门的事情，未能站在单位整体的高度，建立健全内部控制管理体系，覆盖单位所有的经济活动内容。
（2）重大事项决策制度未建立。部分单位对重大经济事项决策集体决策，但未制定重大经济事项集体决策和会签制度，对什么是重大经济业务事项没有认定标准，重大事项的决策程序无章可循。
（3）关键岗位轮岗制度未建立。部分单位未建立关键岗位轮岗制度，有部分单位建立了内部控制关键岗位工作人员的轮岗制度但未能执行。
（4）内部审计监督机制不完善。规模较小的单位由于人员限制等因素，未设置内部审计部门或人员，规模大的单位（如医院等）基本上已建立内部审计部门或设立内部审计岗位，并制定了相应的内部审计制度。但由于内部审计未能引起管理层的重视，其在检查单位内部管理制度和机制的建立与执行情况、内部控制关键岗位及人员的设置情况、及时发现内部控制存在的问题并提出改进建议、对内部控制制度进行评价等方面并未开展有效的工作，内部审计的牵头、监督作用未能有效发挥。
（5）会计机构及人员配备不健全。在许多单位财务部门不受重视，没有单独设置财务部门，而只是作为办公室的一部分；未配备足够的人员；未配备具有相应资格和能力的会计人员。导致会计人员流动性大，不相容岗位相分离要求不能有效落实，会计基础工作薄弱，会计制度未有效执行，会计核算不规范，会计信息失真等诸多问题。
（二）内部控制管理不完善
（1）预算管理控制。未建立预算编制、审批、执行、决算与评价等内部管理制度，或者虽建立了预算内部管理制度但内容不完善，制度未包括预算管理的所有方面。预算编制不细化，部分收入未纳入综合预算、超范围超标准支出，项目之间随意调整、决算编报不完整、预算决算脱节等问题普遍存在。
（2）货币资金控制。现金使用不规范。一是库存现金超限额。单位内部控制相关制度中规定现金的库存限额，但在实际工作中未予有效执行，库存现金余额超规定限额，从而造成潜在的资金安全隐患；二是现金使用超范围。单位之间大额资金往来使用现金情况较为普遍。单位印鉴章管理不规范，未制定印鉴管理制度。单位印鉴章应由两人保管，但实际工作中由于岗位设置不合理、不相容岗位没有相互分离，印鉴章由一人保管的情况时有发生。对货币资金的核查控制不到位。未能做到不定期对现金进行抽查盘点，并做相应的盘点记录。有的做到了出纳定期盘点，但未留有书面盘点记录，也无其他会计人员监督复核。
（3）实物资产控制。一般单位都制定了实物资产管理制度，但实际资产管理中还存在很多问题，未能保证资产安全和使用有效。资产管理制度更新滞后，未能根据外部情况的变化和要求及时更新相关制度内容，从而造成制度内容与实际执行脱节；未设置专职部门或明确专人负责实物资产管理；未能定期或不定期对实物资产进行盘点；超预算、无预算采购固定资产；对资产增减未能及时进行会计核算；对不良不实资产未能及时进行清理；资产权属不清晰，对资产出租、处置未按规定上报上级主管部门或财政部门批准。
（4）对外投资控制。未建立对外投资管理制度，对外投资风险较大。存在对外投资未入账，或未在对外投资科目核算，对被投资单位疏于管理，基本没有投资收益，甚至出现投资坏账等。
（5）收支管理控制。在收支管理方面，大部分单位比较重视建立相关制度，但是实际工作中在制度执行方面还存在问题。部分非税收入项目应收未收，滞留、截留挪用非税收入、出租收入，甚至设置账外账的情况；退费审批环节薄弱；支出原始凭证不规范、不充分，虚列支出套取资金等。
（6）合同管理控制。事业单位在合同管理方面较薄弱，主要是对重大合同谈判、签订方面未安排技术、法律、财会方面人员共同参与，未建立对合同履行实施监控的应对措施。合同管理部门与财会部门之间沟通协调机制不完善，合同的备案登记、保管不规范等问题。
（7）信息系统控制。部分单位在将内部控制理念、控制活动、控制手段等要素，通过信息化手段固化到信息系统方面执行力度不够，未能有效减少或消除人为操纵因素，保护信息安全。
二、事业单位内部控制完善对策建议
事业单位要按照《规范》的要求，结合实际在梳理现有内部控制制度的基础上，进一步建立完善制度体系，建立适合本单位科学、可行、有效的内部控制体系，并严格执行。
（一）强化内部控制管理
（1）健全组织结构。按照决策、执行、监督相互分离、相互制约的原则，建立科学有效的组织架构、设置岗位，明确岗位职责。成立内部控制领导小组，单位负责人亲自抓，明确牵头负责部门，其他相关部门要明确责任人，建立高效联动的沟通协调机制。
（2）建立决策议事机制。对本单位经济活动进行梳理分类，实行内部审批制度。对重大经济事项要建立集体研究、专家论证和技术咨询相结合的决策议事机制，要事先明确事项集体决策的事项范围。增加决策的透明度。
（3）建立内部控制专业队伍。内部控制从根本上说是对人的控制，要把好人员入口关。应结合经济活动规模、复杂程度和管理模式等因素，为内部控制关键岗位配备能力和资质相符的人员；要加强对关键岗位工作人员业务培训及职业道德教育，提升其综合素质；对内部控制关键岗位实行轮岗制度，无法实施轮岗的要采取强制休假，专项审计等控制措施。
（4）建立激励约束机制。为确保内部控制工作有效开展，提高积极性主动性，应构建有效的激励约束机制，将内部控制工作纳入对员工的考核体系中。对员工内控工作实行目标责任制，将年度工作任务分解到各个部门、岗位，明确任务及完成任务的标准。年底组成考核小组，公正公平组织考核，并将考核结果与年终考评、职务晋升等结合起来，充分调动员工积极性，促进内部控制工作有效开展。
（5）优化财务管理体系。要建立会计机构，配备具有相应资格和能力的会计人员；建立岗位责任制，确保经办、审批、核算、资产保管、对账、审核等不相容岗位相互分离、制约、监督；完善财务管理制度，强化对财务人员的业务培训及职业道德教育，严格执行相关制度，充分发挥会计在内部控制中的重要作用。
（6）强化内部审计监督。内部审计监督对发现制度执行偏差，确保内部控制有效运行起到关键作用。应重视单位内部审计工作，应设置内部审计部门，配备专业的内部审计人员，并赋予内审部门必要的检查权利，要求其定期或不定期地对各部门内部控制制度设计、执行情况进行检查，分析执行偏差的原因，提出管理建议；领导层要充分利用内审结果，不断完善内部控制制度，提高制度执行力。
（二）完善内部控制制度
（1）建立预算业务管理制度。事业单位应结合单位实际，梳理分析预算编制、预算审批、预算执行、决算与绩效等环节的业务流程，建立预算业务内部管理。对预算编制、审批、执行、决算与评价等各个环节都应当作出明确规定。按不相容岗位相互分离原则设置岗位，对于关键控制点，采取有效措施。按照政策规定细化预算编制；明确预算审批主体、方法，建立预算调整机制；严格按预算执行；加强决算管理分析，确保决算真实、完整、准确，建立预算与决算相互反映、相互促进机制；同时要加强预算绩效管理、注重绩效评价结果的运用。
（2）建立收支业务管理制度。应结合单位实际，梳理分析单位所有收入、支出业务流程，建立收支业务管理制度。建立票据管理制度，按照不相容岗位相互分离原则设置收款、支出、审核、核算等岗位。明确由财务部门归口管理收支，明确支出事项开支范围、标准，加强支出审批、审核、资金支付控制，同时要对照预算进行支出执行情况分析，防止超预算支出。
（3）建立货币资金控制制度。建立货币资金管理岗位责任制，按不相容职务相互分离原则设置岗位，确保资金支付的审批与执行、资金保管与会计核算、资金的保管与盘点清查、资金会计记录与审计监督相分离；建立印章管理制度，严禁一人保管支付所需全部印章；建立货币资金授权和审核批准制度，明确审批人授权审批方式、权限、程序、责任和控制措施。
（4）建立实物资产控制制度。应根据实际拥有的实物资产种类，梳理实物资产管理业务流程，分析资产配置预算、采购、验收入库、领用、日常保管维护、处置、清查盘点等环节的风险，建立涵盖各环节的控制制度。同时要设立专门的资产管理部门，明确工作职责。
（5）建立政府采购控制制度。应建立政府采购预算与计划管理、政府采购活动管理、验收等政府采购内部管理制度。明确岗位职责权限，确保政府采购需求制定与内部审批、招标文件准备与复核、合同签订与验收、验收与保管等不相容岗位相互分离。
当前，中国电子科技集团公司正全面实施“一二五四三”中长期改革发展总体规划，但自上而下都存在一些管理还未形成制度、某些重要业务流程还不规范，信息化流程管理的手段有待加强等问题，这些不足在某种程度上影响了战略目标实现的步伐，只有管理制度化、制度流程化、流程信息化，形成一套设计科学、简洁实用、运行高效的内部控制体系，才能安全、健康和可持续发展，才能为打造“国内卓越、世界一流”企业奠定坚实的基础。
内部控制是指在一个单位内部，为了保证业务活动的有效进行，保护资产的安全和完整，防止、发现、纠正错误，保证会计资料的真实完整而制定和实施的政策与程序。内部控制包括必要的制度和措施，旨在为实现该组织的某种目标而提供合理保障。内部控制的目标：一是合理保证企业经营管理合法合规；二是维护资产安全；三是保证财务报告及相关信息真实完整；四是提高经营效率和效果，五是促进企业实现发展战略。五十四所从2012年开始按照集团公司要求，探索建立和完善内控体系，规范管理制度，要通过持续优化，使内控制度趋于结构更加合理，执行更加有效，并从风险控制角度出发，优化梳理，去繁就简，逐步健全内控制度体系。
加强顶层设计、形成上下一致、各有特色的内控模式。根据全所管理框架，将内控制度体系框架设计为：横向划分成多个子体系，覆盖所有业务领域的各个环节，纵向划分为基本制度、管理办法和操作细则三个层级，覆盖所有业务流程和关键控制点，落实所有关键控制点的责任岗位。其中，基本制度是内控制度体系的第一层级文件，是制定管理办法层级、操作细则层级文件的基础和依据。管理办法是内控制度体系的第二层级文件，是依据基本制度建立的管理文件，是基本制度的细化和展开。操作细则是内控制度体系的第三层级文件，是依据管理办法编制的，指导具体操作的制度文件，由文字描述、业务流程图、内控活动列表组成。各所属单位按照所里的统一部署，建立本单位的内控制度体系，总体要求上与所里保持一致。
整体设计、全面梳理、整版。制度建设打破部门界限，由制度体系管理部门按体系要求统一组织梳理，改变各部门各自出台制度的“政出多门”的管理习惯。从内控整体角度系统梳理、分析、整合原有各项管理制度，对制度文件统一设计、统一编号、统一发文，规范同类同质业务流程，避免产生涉及同类业务的相关规定存在衔接不畅、有歧义等问题。
专职管理、克服“短板”效应的内控职能。设置内控制度的专职管理机构，负责统一涉及制度框架，组织起草、、贯彻、检查、修订内控制度。专职管理加快了推进内控制度体系化的步伐，避免了业务部门独立制定制度、独立解释制度的“球员兼任裁判”现象，同时便于推行风险管理理念、复制经验、克服“短板”效应。
把握好制度建设的思路和原则。继承性，在制度建设的过程中，不是推倒重来，而是在原有基础上整合完善，同时将原来好的做法沉淀下来，加以发扬。
系统性，即内控制度必须涵盖所有业务领域。制度出台前做到系统规划，既重视制度系统本身的规律，又注意各特定业务间的关联，既构建企业层级的管理制度，又为各单位建立相应的操作细则预留空间。
合规性，必须符合国家法律法规的要求，满足政府、监管机构和行业的管理要求。结合企业特点、管理发展趋势量身定制。
先进性。充分借鉴ISO9000成熟的经验，吸收其他先进的管理经验，保持制度的先进性。
可操作性。执行时必须留下证据（表格、报告等），易于追溯，体系文件做到分级管理，出台政策性的管理办法（规定、程序）及对下级单位具有约束力的实施细则，各单位根据要求制定与之配套的细则。
一、事业单位财务管理内控制度的现状
（1）财务管理内控意识薄弱。事业单位虽为公益型的国有单位，大部分只有财务制度，没有内部控制制度，在经济活动出现问题时，缺乏决策、判定奖惩的标准。部分单位领导层认为财务人员只是负责具体的财务执行情况，无权参与单位的决策和管理过程，否认财会人员在内控方面的作用。在当前财务管理中，大部分财务人员缺乏内控意识，仍沿袭传统的管理制度，认为内控制度并不重要，以单位领导的意志来处理财务事宜，只是单纯的处理类似收付现金、银行支付、收支记账、开发票等基础工作。财务人员对单位内部的资金使用情况进行记录，然而缺乏行之有效地管理，更多的是着眼当前，没有制定能使单位长久正常经营的理财管理。此外，部分事业单位的财务管理已具有内控意识，然而此前并无内控的经验，而使内控制度落实不到位或者停留于空想。
（2）财务管理相关人员素质不高。多年来我国事业单位财务管理的内控意识薄弱，对财务部门也不够重视，导致工作人员的综合素质不高。首先，事业单位人员流动性较小，其财务人员也较少变更，绝大部分财务人员是在一个单位就职到退休。身处于瞬息万变的科技时代，财务管理早已今时不同往日，而事业单位内大部分在职的财务人员其财务知识仍拘泥于传统，对财务管理的重要性没有概念，缺乏内控意识，也缺乏学习新知识新事物的积极性，因此他们的工作多停滞不前。
（3）财务管理内控制度监管力度不足。自古严师出高徒，事业单位理想的财务管理内控制度，需要有国家到位的监管制度来辅助。而实际上，当前我国对事业单位的监管制度力度不足，事业单位的财务管理内控制度更是虚有形式。一方面，缺乏相应的监管制度，对财务人员的工作方式没有要求，财务人员的工作较为随意，缺少进步的动力。另一方面，制度要求事业单位收支平衡，这就使得各单位想方设法将从财政取得的拨款在年终用尽，对事业单位的财务花销的监管力度不到位，更有部分事业单位因规模小，财务人员配备不到位，内部没有形成牵制，造成漏洞，如公款私用等，使事业单位乃至国家利益受损。
二、事业单位财务管理内控制度的创新途径
（1）提升事业单位的内控意识。事业单位财务管理内控的合理开展，其基础在于事业单位内部正确的内控意识，能认识到内控的重要性，并明确内控的主要目的。就当前现状而言，大部分事业单位显然不具有应有的内控意识。事业单位的日常财务管理由财务人员负责，而单位负责人才具有对重大事物的决定权，因此，强化事业单位的内控意识，应先从强化单位负责人的内控意识开展。对此，国家可对各个事业单位的主要负责人进行关于内控知识的讲座，让各单位负责人了解大的内控方向，以逐渐强化事业单位整体的内控意识。
（2）建立健全财务管理内控制度。财务管理内控已愈发重要，而国家尚缺乏建立健全的内控制度。对此，国家应制定易于实行且合理到位的内控制度，首先应明确事业单位其内部部门的职能及人员职责，以合理分工，进而明确财务管理内控制度的工作内容。同时，内控制度应具有内部核查制度，以保证事业单位的资金的来源合法且数额真实，事业单位的内部支出符合效益性。此外，各事业单位应建立健全适应其实际情况且符合国家内控制度要求的财务管理制度，并明确每一笔资金的流向。
（3）健全财务管理内控的监管制度。当前我国的事业单位普遍缺乏健全的监管制度，对此应对事业单位的部门设定进行适当的调整，主要应增加对财务管理内控进行监管的部门，可通过增设内部审计部门来实现。内部审计部门的主要职责在于对事业单位的财政业务和内控制度进行独立的评价，了解当前业务和制度的状态，发现其中存在的不足，提供相应的改正建议，以使事业单位经济成本最小化，效益最大化。同时，为使内部审计达到更好的效果，内部审计部门应具有一定的独立性及权威性。
（4）提升财务管理相关人员综合素质。事业单位财务管理内控制度的创新，不仅需建立健全的监管制度，同时应提升从业人员的综合素质。结合当前社会的发展特点，大量的新鲜事物层出不穷，经济也发生着翻天覆地的变化。对此，事业单位应加强对财务人员的管理，对在职人员进行定期培训，培训适应新时代的专业知识内容，以更新及知识水平，同时对其进行思想上的教育，以提升其素质水平。制定相应的考核制度和奖罚制度，考核制度可包括日常工作、培训效果和思想水平三方面进行，奖罚制度主要以避免相关人员滥用公款，做假账等现象的发生，且一旦发生应当严惩。
作者：俞阳单位：无锡市急救中心
关键词:房地产;企业;内部控制;制度建设;风险管理
1内部控制和风险管理的概念和联系
1.1内部控制与风险管理的定义
现代理论界对此定义各不相同，但被普遍接受的定义是国际权威机构美国的COSO委员会对内部控制的定义。该组织认为:企业内部控制是由企业董事会、经理层以及其他员工共同实施的，为财务报告的准确性、经营活动的效率与效果、相关法律法规的遵循等目标的实现而提供合理保证的过程，即:控制环境、风险评估、控制活动、信息与交流和监督评审。
另外，依据COSO委员会关于风险管理的定义为:企业风险管理是一个过程，是由企业的董事会、管理层以及其他人员共同实施的，应用于战略制定及企业各个层次的活动，旨在识别可能影响企业的各种潜在事件，并按照企业的风险偏好管理风险，为企业目标的实现提供合理的保证。该框架有三个维度:第一维是企业的目标;第二维是全面风险管理要素;第三维是企业的各个层级。
1.2内部控制与风险管理的联系
(1)风险管理涵盖了内部控制。风险管理除包括内部控制外，还增加了战略目标;而风险管理的要素除了包括内部控制的全部要素之外，还增加了目标设定、事件识别和风险对策等要素。从时间先后和内容上来看，全面风险管理是对内部控制的拓展和延伸。
(2)内部控制是风险管理的必要环节。内部控制的动力来自企业对风险的认识和管理，对于企业所面临的大部分运营风险，或者说对于在企业的所有业务流程之中的风险，内控系统是必要的、高效的和有效的风险管理方法。满足内部控制系统的要求也是企业风险管理体系建立应该达到的基本状态。
2内部控制制度建设和风险管理中存在的问题
2.1房地产企业内部控制制度建设认识不足、不够健全、不够合理
由于内部控制不能直接产生经济价值，间接效益也需要较长的周期才能看出，许多房地产企业把精力主要放在房地产商品的开发和销售商。有的房地产企业片面地理解为内部控制系统就是成本控制、会计控制或内部牵制制度等。有的认为加强内部控制，束缚了自己的手脚，影响办事效率，容易制造内部矛盾等。在制度建设上，有些企业只具有某些基本的内部控制操作，还没有形成一个完整的制度系统，如财务控制的评价制度尚未建立，经济合同的管理制度不健全。有的企业偏重于事后控制而忽视事前的预防控制，从而影响了内部控制的执行还有些企业在设计内部控制时没有考虑到自身的规模、业务性质等实际情况，生搬硬套，造成企业的内部控制不切实际，偏离控制重心。
2.2房地产企业普遍缺失风险管理的专门研究和处置
(1)没有专门的人员或机构进行企业风险管理活动，每个人或部门往往只针对自己工作中的风险独立地采取一定对策，缺乏系统性、全局性。更有一些企业根本就没有风险及风险管理概念及意识，没有积极主动、系统地进行风险管理工作，风险的事前管理缺位、事中和事后管理具有一定的随意性。
(2)企业的风险管理基本上是一种被动式管理，常见的现象是保险公司业务人员上门请求企业购买保险。由于缺乏风险意识，企业往往不会主动地对企业主要业务进行风险识别、评估、管理和监控，认为只要买了保险便万事大吉。
(3)企业中的风险管理活动往往是瞬时或间断性的，意识到了就进行管理，事后则“好了伤疤忘了疼”。
(4)缺乏对风险进行定期的复核和评估，降低了企业适应环境变化和规避风险的能力。
3房地产企业实施内部控制制度建设和风险管理的重要性
从严管理企业，实现管理创新，使传统的管理模式向现代企业管理过渡，加强内部控制制度是建立现代企业制度的内在要求，也是现代企业最重要、最关键、最基本的一项管理方式。完整而又严密的内部控制制度可以完善房地产企业的经营管理体制，建立-套完整的规章制度，能够增强控制能力，加强内部控制，提高经营管理水平和企业素质。同时，也可以监督各种经济活动严格按照计划的要求进行，保证各项计划的完成和经营目标的实现。可以杜绝经营管理中的各种风险，预防潜在危机的发生，减少和避免各种不必要的风险损失。特别是房地产企业开发中所要面临的政策风险、市场风险、经营风险、资金链风险、人事风险。等等，除此之外，一些普通企业可能遇到的风险，诸如债务风险、经济合同风险、信誉风险等风险也能够及时作出预警和防范，从而把不确定的风险变为规律研究利用，以保证企业的稳定运营，并尽量减少风险发生的可能性和一旦发生所可能造成的破坏，进一步强化企业内部控制。
4构建内部控制与风险管理体系的过程
内部控制和风险管理的构建都是一个系统工程，基本涉及了企业管理的方方面面，因此实践中企业往往根据自身的特点先搭建一个合理的体系框架并在此基础上选择某一目标或某一层面作为主线深入下去建立一个局域内部控制或风险管理体系，然后再在企业全局推广。一般来说，我们将其分为以下四个步骤:
第一步:确定内控体系/风险管理体系建设的目标和依据:确定项目组织架构、项目管理制度和详细的工作计划;梳理、明晰企业的中长期战略发展目标，为从战略高度建立内控体系/风险管理体系打下基础;应当确定其需要遵循的相关法律法规;确定体系需要实现的目标等。
第二步:各业务层面分析:综合运用各种调研手段和现状描述方法清晰表述出业务现状，并进行研究分析，归纳总结出内部控制/风险管理存在的问题点。层面的划分需要根据目标要求和企业特点。
第三步:差距分析:结合当前国际和国内标准进行分析评价，发现差距，提出补充、修正或完善的方向。
第四步:内部控制/风险管理体系建设:以前几步工作成果为依据，搭建内部控制/风险管理框架体系;以某个目标或某个业务层面为主线，进行内部控制/风险管理体系的建设。
5完善房地产企业内部控制制度建设和风险管理的措施
5.1相关原则
(1)合法性原则。房地产企业必须以国家有关的法律法规为准绳，其相关制度的制定必须限制在法律法规的框架内。坚持合法性原则应该是制度建设和风险管理的前提条件，在合法的基础上提高其有效性。
(2)全面性原则。房地产企业是一个系统，其内容涉及单位的各个部门、生产经营的各个环节。系统全面原则要求，在符合内部控制要素要求的前提下，业务流程的设计必须能够覆盖企业经营管理的各个环节，并将业务流程中的关键控制点落实到决策、执行、监督等各环节，不得留有制度上的空白或遗漏。
(3)审慎性原则。内部控制的核心是有效防范各种风险。由于房地产企业经营的特点，为了使各种风险控制在许可的范围内，建立内部控制制度建设必须以审慎经营、化解风险为出发点。要充分考虑企业经营和业务各环节可能存在的风险，并设立适当的操作程序和控制步骤来避免和减少风险。
(4)前瞻性原则。内部控制制度的制定应当具有前瞻性，并与房地产企业的风险管理的需要相适应，应随着企业经营战略、经营方针及内部管理需求等内部环境的改变进行适时的调整与完善。
5.2当前深化房地产企业内部控制制度建设和风险管理的认识和实践
(1)完善房地产企业的内部控制环境。首先要加大宣传力度，提高管理者的内部控制意识。确保企业的每个岗位及人员，每项业务或环节都能按规定的制度办理，真正将内部控制制度的建设作为一项长期任务来抓。其次要充分发挥房地产企业董事会的作用，只有当董事会拥有技术、才能和智慧，并能进行适当的管理时，才能适当履行其监控、引导和监督的责任。另外要加强企业文化建设，正直诚实的品行、高度的敬业精神对企业的内部控制会产生积极的影响。建立公司统一的价值观和道德标准，并制定员工行为准则，认真考虑企业的社会责任，合法、公平、公正地处理企业与利益相关各方的关系。
(2)构筑严密的控防体系。房地产企业内部控制体系的建立，首先是在企业经营全过程中建立以防为主的监控防线。有关人员在从事业务时，必须明确业务处理权限和应承担的责任，禁止一个人独立处理业务的全过程。其次是要设立事后监督，即在会计部门常规性的会计核算的基础上，对其各个岗位、各项业务进行日常性和周期性的核查，建立以“堵”为主的监控防线。最后是成立一个直接归董事会管理并独立于被审计部门的审计委员会。审计委员会通过内部常规稽核、离任审计、落实举报、监督审查企业的会计报表等手段业务，对会计部门实施内部控制。
(3)加强房地产企业的信息沟通。房地产企业都应当建立自己的信息系统，保证信息的搜集、储存、加工、输出和使用等各个环节的正常运行，满足企业的信息需求。优良的信息系统要能保证信息提供的完整性，企业应当运用计算机、网络等多种先进的手段来构建企业的信息系统。同时，企业的信息系统应能保证信息提供的准确性，减少信息传递过程中有意和无意的错漏。
(4)构建风险管理控制框架和流程。对于集团式的大型房地产公司来说，就需要考虑建立基于企业管理体系下的风险管理系统。在组织上设立专门的风险管理岗位，并设计风险管理流程，流程范围覆盖项目相关的各个部门。在这个风险控制框架中，风险的等级要从成本、进度等指标上设置不同的组织等级进行处理，这要和组织不同的权限等级结合。风险存在于项目的整个生命周期，在制度上，要制定风险管理流程，落实到岗位、并做好风险预算。保证风险发生时，能有一系列的既定动作进行。不确定事件的发生会对项目目标产生风险，往往也伴随有机会产生，同一事件，不同的组织采用了不同的行动，产生的效果就会不同。成熟的开发商能透过风险看到机会，但有些开发商却被风险挡在了殿堂之外。
参考文献
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[2]宋培华.试论企业内部控制的问题及对策[J].集团经济研究，2006，(12).
[3]陈军.浅析房地产企业风险管理[J].锦联世界，2008，(07).
近年来，国内外一系列会计造假案与违规操作使得企业内部控制问题备受关注。美国安然、世通等公司舞弊案的发生，促使美国出台了萨班斯―奥克斯利法案，要求上市公司管理层对于公司内部控制进行自我评估，并由外部审计师发表独立的审计意见。在美国萨班斯―奥克斯利法案的影响下，世界范围内掀起了内部控制研究的热潮，各国相关组织纷纷研究、设计内部控制框架，制定、完善相应的法规、制度。按照党中央关于完善社会主义市场经济体制的要求，我国对此也开展了大规模的研究和制定工作。近几年财政部致力于内部会计控制建设，先后了多项内部控制规范。与此同时，中国人民银行、证监会以及部分行业主管部门也针对自身行业特点制定了相应的内部控制规范。在政府部门的推动和引导下，企业依据内部控制规范的基本规定，结合自身的经营特点和管理要求，相继制定、完善了本企业的内部控制制度。内部控制制度的有效实施对于保障会计信息质量、保证企业合法经营、防范企业风险起到了重要作用。
一、内部控制特点及两大目标
按照通常的理解，内部控制从静态上看，是制度、程序、方法等的集合，它规范人们在企业中的各种行为，使之符合企业设定的目标。从动态上看，内部控制与时俱进，不断适应新的形势，在创新中发展和完善。内部控制涵盖了企业内部各种规章制度、操作程序、管理方法及控制措施，其作用是保障企业内部营运目标的实现，它贯穿于企业制度、机制运行的全过程，它好象生命体中的平衡器一样在一定程度上调控机体的生存和发展。
内部控制具有两个主要特点，一是广泛性和全局性，一个企业内部几乎所有的制度、规则、机制、程序、方法等都属于内部控制范畴。无论是企业的全面规划、整体经营运作，还是日常经营活动，内部控制都渗透其中。二是牵制性和调整性，内部控制制度、规则、机制、程序、方法等是通过相互牵制，相互作用、相互验证发挥防范风险作用的。这就是内部控制的机理。
内部控制的一个重要目标是保障财务信息的质量，从而向企业内部和外部财务信息的需要者提供真实准确的财务信息。有效的内部控制制度与科学的财务管理的合理结合，资金运动的各个环节被有效地记录和控制，管理者可以围绕着企业战略的制定、实施、控制而采取一系列措施，从而将企业资源加以整合优化，使资源消费最小、资源利用效率最高、企业价值最大。
内部控制的另一个目标是防范风险，可以说，内部控制是为防范风险而建立的，它的严谨、规范、全面是与风险系数相匹配的，风险越大，内部控制越严谨，风险越多样，内部控制越全面。但是，内部控制不是万能的，它只能规避经常发生的错误和风险，或在一定程度上降低风险系数，而不能控制、解决所有风险。一旦风险发生了，它就不能转嫁、承担或化解风险，而是要通过一系列科学的管理手段和有效的应对措施、尽量减少风险造成的后果，抑制风险的突然发生。这就提示我们，不仅要有严谨的内部控制，还需要科学的管理手段，它们是企业实现经营目标的两只车轮，二者虽不能混为一谈，但可以有机地结合，共同发挥作用，企业这驾马车运转才会平稳，发展才会平衡有速，预定目标才会实现。
二、内部控制与财务管理的相互契合
内部控制与科学管理相结合的契入点是什么呢？在科学管理中起着极其重要作用的财务管理，与内部控制具有相同的广泛性、全局性、牵制性和调整性，二者具有天然的共性，有机结合的条件，共同发挥作用的可能。财务管理贯穿于企业从始至终的营运中，并相对独立于其他的管理形式，同时又可以融入其他的管理形式中。因此，财务管理是企业加强内部控制，与内部控制捆绑发挥作用的首选。
在企业所有的经济活动中，居于核心地位的是财务活动，而在财务活动中贯穿始终，并发挥作用的则是内部控制管理。财务管理的内容主要集中在事中阶段的控制上。一个企业的投资、融资和分配决策，尤其是长期投资决策和股利分配决策在错综复杂的经营管理活动中毕竟属于偶发事件，更多的则是非程序化决策。财务管理要对决策的合理性和承担的风险进行不断的反省，以强化决策、控制、预警、评价机制，实现对资金的有效控制和资源的合理配置。而内部控制则在监督、控制、调节、沟通和合作上能使个别的、分散的财务行动整合统一起来，财务管理的基本职能是筹资用资并使之达到效能最大化。而内部控制为此奠定了它的基础。在现代化的市场经济条件下，资金来源是多源化的，出资者对资金的安全也是十分关注的。从财务管理的角度讲，一方面，企业在制定财务制度和财务计划时，将财务指标量化到内部控制的各个环节，才能保证日常的财务活动减少错误和弊端的发生；另一方面，财务预测、财务决策、财务分析与评价等财务管理手段在发挥其应有的作用时，要受到内部控制的制约，以保障在复杂的企业经营活动中避免或减少风险，确保财务目标的实现。因此说，内部控制也是财务管理的一项内在要求。在财务管理作为价值管理的主要手段、财务状况事关每个企业的生存发展，财务技术倍受社会各界和每个企业关注的今天，我们必须正视内部控制的功能在整个财务管理系统中的基础地位。
三、财务创新中的内部控制考虑
在市场经济条件下，财务管理已经从局部的、附属的职能，发展为全局的、相对独立的职能，是企业经营过程中所依靠的主要管理手段。财务管理反馈信息的显性特征，可以及时反应企业运营中的错误与弊端，调动内部控制及时发挥作用堵塞漏洞，调整监督管理的侧重点，防范抑制风险，及时修正自身的不足与缺陷。因此，财务管理可以带动管理的其他方面，在企业实现全面科学管理中起主导作用，这也为财务管理创新提供了客观需求和改革方向。
企业财务创新应遵循三条原则，首先，它应该符合企业自身的需要，脱离实际情况的创新是一种浪费和阻碍；其次，企业财务创新不能违反国家制定的法规、制度，应在合法合理的范围内进行改革与创新；最后要从战略性或者说全局性考虑。制定财务总体战略应当改变以往的三五年或十几年的短期规划思想，树立可持续发展的、长远的、几十年甚至上百年的长期战略理念，将关注账面利润的目光转向可持续发展的长期效益上来，规划、指导企业全局性、长期性的资金运动方向和途径，实现资金运动的均衡性和有效性。在不同的发展阶段，企业应当制定不同的财务阶段战略，这样可以按照客观经济发展的变化，迅速调整自身的方位。经济运行周期是波动的、起伏的，财务战略制定也应是弹性的、可调整的。应该尽量与经济运行周期相匹配，适合经济发展规律，符合企业自身经营运作的要求。
四、财务指标量化到内部控制的关键点上以防范风险
财务管理的最根本目的是管理资金运动的质量。通过科学的财务管理，实现资本结构的优化，提高生产要素的配置能力，达到资金运行的安全、稳健。资金运动质量如何，可以通过资金筹集、收益分配、成本控制、负债能力等一系列财务要素进行综合分析评价，同时又可以将无形的资金运动通过财务要素，量化成看得见，摸得着的有形指标，在资金运动的各个环节进行财务管理和内部控制管理，从而既可以分析评价资金运动的质量，又便于监督控制、防范风险的实际操作。
五、优化财务关系是内部控制和财务管理的共同需求
企业在经营活动中，与企业所有者、经营者、劳动者、消费者、债权债务人，内部各部门、外部有关单位、国家、政府、主管部门及其他利益主体形成了一定的财务关系，这种财务关系在很大程度上制约着企业的经营活动。从这个层面讲，财务管理担负着协调各种利益关系的职能，财务管理的过程是协调各种利益关系的过程。然而，内部控制管理的对象与财务关系一样，同是对人们活动的管理。企业职工的行为是否符合本企业规章制度的要求，操作程序是否规范，部门与部门之间的工作往来是否有章可循，项目决策是否合规合法等等，均是内部控制监督管理的范畴。因此，优化财务关系，发挥人的积极性，调动企业全员防范风险的意识与热情，成为提高内部控制质量和财务管理的关键所在，是实现财务管理目标和内部控制目的的共同需求，是财务管理立足点从管理账面收益，转而促使人们创造更多的价值上来的保证，也是实现企业战略规划和可持续发展的重要保证。在这样的内部控制管理下，企业员工就会最大限度地通过自己的努力，体现个人价值，并实现个人利益和机构整体利益的统一。
六、高效平衡发展是内部控制与财务管理的终极目的
企业财务管理的对象是资金筹集、资产营运、成本控制、收益分配、信息管理和财务监督等动态的财务活动，这一动态的财务活动构成了企业财务运行机制。2007年1月1日正式实施的新《企业财务通则》从企业财务决策、财务控制、财务激励和财务监督四个方面对财务活动提出要求，企业应当建立健全“激励规范、约束有效”的企业财务运行机制，建立财务风险管理制度和财务预警机制，这对于维护企业各方权益和社会经济秩序，保障企业正常运行具有重要意义。实际上也是从财务管理的角度要求企业建立与之相应的内部控制机制。
