知识经济对审计的影响:知识经济对审计的影响与对策 [摘 要] 本文从审计内容、审计准则、审计技术等理论要素角度浅析了知识经济对审计的影响及对策。 [关键词] 知识经济;网络审计;对策 近几年来,随着互联网的应用与发展,"知识经济"的概念开始深入人心,知识经济不仅会对会计信息化的发展产生深刻的影响,同时也给传统的审计模式带来了巨大的冲击,传统审计的目标、内容、线索及技术手段等都处在急剧的变化过程中,如何适应这一变化是审计领域目前面临的重要课题。 一、知识经济对审计的挑战 (一)知识经济对审计线索的影响 审计线索对审计来说是极为重要的。在传统的手工会计系统中,审计人员是通过跟踪纸性的原始凭证、记账凭证、各种账簿、报表等审计线索,审核有关经济业务和收集审计证据的,所以审计的过程,实质上就是不断收集、鉴定和综合运用审计证据的过程。在传统商务活动过程中,每笔交易都有一个完整的审计线索,交易的每一环节都有文字记录,都有经手人签字,审计线索十分清楚。审计人员可以从原始单据开始,对交易事项进行追踪,一直到报表为止;也可以从报表开始,追根寻源,一直追溯到原始单据,从而形成了顺查、逆查等审计方法。但是,实现电子商务以后,传统的单据没有了,纸性介质记录消失了,取而代之的是存有数据处理资料的磁盘、磁带、光盘等,这些存储在磁性介质上的信息是机器可读的,它们不再是肉眼所能直接识别的了。此外,原始单据进入计算机以后,中间的交易处理由计算机自动完成,传统的审计线索在这里中断、消失了,传统的审计方法,有的已不再适用了。因此审计线索的肉眼不可见性,一方面增加了审计调查取证的难度,另一方面也从心理上给审计人员造成了压力。 (二)知识经济对审计内容和范围的影响 在原有审计中,审计范围要根据不同的审计对象和审计目标来确定,总的看来,审计范围比较狭窄、封闭。而在电子商务活动中企业会计信息系统已经成为一个宽阔开放的系统,会计信息处理处于一个开放的空间范围,涉及交易关联方的各个方面:同时,由于其资源的共享性,能访问会计信息以及接触会计信息的人可能涉及整个网络用户,当然,对涉及企业商业秘密的信息仍有所限制。网络用户尤其是使用上市公司信息的用户,出于不同的动机,可能采取恶意操作行为,增加了网上行为的控制难度。因此,承担不真实以及非法数据的责任人就不能局限于被审单位,交易双方以及相关的社会公众都将被列入审计范围。总之,电子商务活动中的任何一项审计业务,都是建立在互连网平台上的,审计活动面向网络。可见,知识经济的发展使得网络审计的范围有了很大的变化。 (三)知识经济对审计人员素质的影响 在知识经济时代,信息的收集、分析、处理和传输,都是依靠计算机和网络技术来完成。电算化会计信息系统的处理环境比手工下处理更为复杂,因此,实现网络审计以后,由于审计线索、内部控制、审计内容、审计方法与技术等的改变,决定了对审计人员要求的提高。不懂得计算机的审计人员,会因为审计线索的改变而无法跟踪审计,会因为不懂得网络审计的特点和风险而不能审查和评价其内部控制,会因为不会使用计算机和网络系统而无法对会计信息系统进行审计。因而,审计人员必须掌握计算机审计方面的知识与技能,这对审计人员的业务素质提出了更高的要求。 (四)知识经济对审计技术手段的影响 审计是一项以会计信息为对象的社会经济活动,在网络环境下,审计的对象发生了变化,大量的证据都存储在磁性介质上,对这些无纸化信息,客观上只能要求采用现代化的信息处理工具来加快信息处理的速度,促使审计处理手段由手工操作进步到电算化。电算化会计系统在处理和提供会计信息的稳定性、及时性和可靠性必然使得计算机成为审计操作的主要工具和手段。 (五)知识经济对审计准则的影响 计算机在审计中的应用,尤其是网络审计的发展使得审计对象、审计线索、审计方法等各方面都发生了变化,这样一来以往手工下建立起来的一系列审计标准和准则已不完全适用于变化了的情况,需要建立新的审计标准和准则来指导审计的工作和实践。如对从事网络审计人员的一般要求、网络审计的事前审计准则、网络审计各系统安全可靠评价标准、网络审计系统内部控制准则等。就目前来讲,美、日、英等国都制定了有关计算机审计的审计推则.国际审计准则中,对此也有专门的条款,详细说明了计算机审计的范围、目标、程序、技术及方法。我国的《中国注册会计师独立审计准则》中也有涉及计算机辅助审计的内容,但针对日益发展的电算化会计信息系统及随之而出现的一系列新的问题,审计准则中尚存在许多空白。 二、知识经济条件下的审计对策 面对知识经济的巨大冲击,我们应当组织力量对未来审计进行研究,寻求对策,迎接挑战。 (一)针时存储介质的磁性化,解决审计线索问题 在手工信息系统中,经济业务的处理都记录在纸性介质上,审计人员在审计时就可以跟踪这些纸性的审计线索进行审计。但是,在知识经济条件下,尤其是网络的发展对审计工作的影响更大,就使得原有的业务处理和信息记录的模式发生了改变,使得审计人员难以像在手工条件下那样对经济业务进行追踪审查。为了更有效地审计计算机会计系统,应注意下列问题:(1)在系统设计和开发过程中必须提出审计要求,否则就会使系统失去可审性.如在系统设计和开发时让系统的各种数据文件都留下审计线索,该打印的会计数据文件都应可以打印输出,除此之外还应将会计数据文件以可审计的形式进行存储保留:(2)审计人员可利用计算机方便地获取被审计单位计算机会计信息系统中的数据文件,如通过一些软件进行必要的数据转换,使其成为审计人员可识别的数据文件形式,再进行各种数据的重新组合和处理,以达到审计目的;(3)可以借助于最新研究开发的跟踪软件等进行审计。 (二)制订网络审计准则,加强网络审计立法 审计准则是审计工作应遵循的规范和尺度,是评价审计工作质量的权威性规则。网络审计对象、线索、方法、流程、结果等各方面相对于传统审计都发生了变化,以往的审计标准和准则已经不能完全适用,所以应加快新的审计标准和准则的制定以指导网络审计工作实践的深入。 网络审计立法是保障网络审计正常发展的关键性措施。我国目前新的《会计法》已增加了有关网络财务的内容,而{中华人民共和国电子商务法)起草工作正在紧张地进行中,但这两个法规都不是针对网络审计而的,不能够满足我们网络审计的需要。因此,就有必要 加快网络审计立法工作的力度和进度,使人们在开展网络审计工作尤其是进行合法性审计时有法可依。 (三)充分利用计算机辅助审计技术,降低审计风险 随着现代化技术在网络中的应用,审计人员在实施审计的过程中,应根据网络"即时互动"的特点,选择科学合理的审计技术,充分利用审计软件和其他辅助审计技术,有效地开展计算机审计,降低审计风险:(1)利用审计法规管理软件对系统的合法性与合规性进行全面检查;(2)利用审计接口软件获取充分、适当的审计证据,减少审计的固有风险;(3)利用审计软件进行抽样,提高审计工作效率;(4)利用Excel表格强大的计算、分析、制表及编辑功能,制定审计工作计划、编制审计工作底稿,出具审计报告。 (四)加快审计人员队伍建设,培养具有复合性知识结构的人才 为了适应知识经济时代的需要,各地各部门应加强审计人员知识的不断更新,审计人员除了要有丰富的会计、审计等方面的知识和技能外,还应掌握一定的计算机和网络知识。为此,行业管理部门和各审计部门应制定专业培训制度和计划,如与当地培训部门或高等院校合作,进行计算机辅助审计技术、网络技术、网络会计等课程的培训,以提高审计人员的网络运用和审计能力。 (五)迎接挑战,拓展审计范围 知识经济条件下,应从以下几方面改进、拓展审计范围:(1)扩大知识性资产的抽样范围.随着单位知识资源信息等无形资产比重的增长,有针对性地扩大对这部分资产的抽样范围对于保证审计质量降低审计风险是十分必要的:(2)强化制度基础审计,提高审计工作绩效.单位的一切经济活动都是在一定的内部控制制度下有效运行的。除建立健全高效的内部控制制度外,企业应将制度基础审计与知识经济的特点结合起来正确地评价企业内部控制制度,把握重点获取相应的审计证据;(3)充分重视无形资产审计。知识经济导致了企业的以知识为基础的一些知识资源信息的比重加大,企业无形资产不断增长,因此审计人员应重视和加强对无形资产价值构成收益等方面的审计:(4)逐步开展环境审计。环境问题是人类社会面临的重大课题。环境恶化不仅影响到经济的持续发展,而且直接威胁到人类的健康和生存,关系到每个人的切身利益。因此考核评价企业自身发展及其对环境的影响进行环境审计也应是未来审计的内容之一。 知识经济对审计的影响:知识经济对审计的影响初探 自20世纪40年代以来,伴随着计算机技术的运用,人类的信息获取和加工能力有了超常的进步,这是知识经济时代的开始。在知识经济时代,知识的价值和作用超过了资本的价值和作用。知识生产力成为经济发展的首要和关键因素。知识经济时代的到来,对全球经济产生了深圳的影响,也带来了审计环境的重大变革,使会计面临一系列的挑战。 一、知识经济对审计理论的冲击 1、对审计目标的冲击。当前较为公认的审计目标是对被审计单位会计报表的合法性、公允性及会计处理方法的一贯性发表意见。这一目标主要是为投资者、债权人服务的,是与物质资本占主导地位的工业经济时代相适应的。在知识经济时代,审计的目标不仅要维护投资者和债权人的利益,也要维护相关利益主体的利益和社会利益。因此,审计的目标将不再局限于物质资本要素所有者,而应定位于整个社会。例如对企业人力资源利用状况、顾客对企业的满意度等发表审计意见,为企业管理者提供管理审计意见。 知识经济时代,知识资源的可共享性和可转移性,使企业和社会的联系更加广泛而深入,越来越多的企业将在会计报表中披露其履行社会责任的状况。理所当然的,对社会责任履行状况的审计也必将成为审计的目标之一。 2、对审计假设的冲击。审计假设的研究通常以会计假设为参考。如审计在建立审计对象方面的假设时必须考虑会计主体假设;审计在建立无反证判定假设时,须考虑持续经营假设;审计在建立会计资料判定假设时,应以会计期间假设为依据;审计在建立履行审计职能假设时,应以货币计量假设为依据。在知识经济时代,会计的四大假设都受到了冲击。 (1)会计主体假设。知识经济时代,以知识为基础的信息革命,不仅突破了城域空间对经济交住的限制,更重要的是导致企业组织之间的界限不再像工业经济时代那样清晰。以网络为依托兴起的虚拟公司仅仅是一个抽象的联合体,它最重要的资产只是人力资源和知识产权。虚拟公司外延界定的困难,导致会计主体假定的模糊。 (2)持续经营假设。一方面,虚拟公司的兴起对“持续经营假设”提出了直接的挑战。另一方面,知识经济时代会计主体面临的竞争日趋激烈、风险日益加大,企业随时都有补清算、中止的可能。 (3)会计分期假设。在知识经济时代,信息的充分、及时供应成为决策致胜的关键,会计分期的假设满足不了信息使用者随时利用信息作出及时决策的需要。有人提出,将企业各种原始数据直接在网络上提供,由使用者各取所需,及时利用。如果这样,会计分期假设将毫无意义。 (4)货币计量假设。由不同货币而引发的外币业务和物价变动会计,实质上都是对货币计量假设的冲击。而且,企业经营环境的不确定性与日俱增,使用者对信息相关性的偏好各不相同,因此,披露企业的经营环境,发展潜力及对未来预测的非货币性信息,就显得越来越重要。 二、知识经济将引起审计内容的调整与拓展 1、衍生金融工具的审计。20世纪80年代以后,创新金融工具种类和数量迅速发展,最普遍的创新金融工具被称为“衍生金融工具”。金融工具和不断创新给会计理论和实践提出了许多值得深思的问题,也给审计提出了新的内容和要求。 2、无形资产的审计。知识经济时代,专利权、专有技术、商标、商誉、计算机软件等以知识为基础的无形资产,对经济增长起着决定性的作用。与此相联系,企业资产结构中,无形资产的比重将会大大提高,并且将成为企业价值的重要决定因素,无形资产审计也必将成为审计的主要内容之一。 3、人力资源的审计。知识经济环境下,智力密集型行业如高科技公司、软件公司等将可能率先启动人力资源会计程序。人力资源成本会计和人力资源价值会计,将逐渐成为审计的内容,并且其地位将逐步得到提高。 4、明细信息的审计。知识经济时代,以知识为基础的信息技术不仅能够快速传递大量的信息,而且也为用户提供了直接分析利用这些信息的技术手段。会计部门的主要职责是适时地提供能满足不同用户需要的原始信息。相应的,审计也应由原来侧重对综合信息的审计,转向对明线信息的审计,重点验证企业内部形成的明细信息的真实可靠性以及审核进入外部网络的明细信息的安全性。 5、非财务报表信息的审计。随着审计目标的发展,信息使用者对信息的需求扩大。他们除了需要已鉴证过的基本财务报表信息以外,还需要许多非财务报表信息,越业越多的使用者要求将下列内容列入审计报告信息:某些管理咨询信息或财务报告分析信息;财务预测信息;事关企业未来经营成败的因素;企业在近期所面临的营业或行业风险。 三、知识经济将引起审计技术和方法的改进 实行会计信息化后,审计将实现“无纸化审计”,审计的技术和方法也将产生重大变革。 一方面,会计数据的存储介质和形式、会计数据的生成和传递方式发生了变化,审计人员将很难甚至根本无法通过肉眼跟踪会计业务的处理,也无法用传统的方法考查会计档案数据的安全性、有效性、完整性和准确性。 另一方面,企业内部控制的重点由会计人员和会计业务部门转移到电子数据处理部门,财会人员对交易的直接监督减弱了,原来的内部控制体系难以适应这一变化。计算机 数据处理的集中性、连贯性,使大部分职权分割的控制作用近于消失,数据库存储主体的改变及其共享程度的提高,又使会计中的账簿控制体系失去了作用。现行的制度基础审计把重点放在企业的内部控制制度上,审计人员根据符合性测试的结果来决定其执行的实质性测试的水平。在知识经济时代,即使完善的内部控制难以确保企业的竞争优势。在这种条件下,用经符合测试得出的控制风险极低的结论来决定实质性测试的范围、重点,必将加大审计风险,降低审计效率。 此外,对预测信息的审计、衍生金融工具的审计等,因其不确性因素的增加必将加大审计风险。因此,必须充分研究审计的固有风险、控制风险和检查风险,实行风险审计,以求降低审计风险,提高审计效率。 知识经济对审计的影响:知识经济对审计的影响初探 自20世纪40年代以来,伴随着计算机技术的运用,人类的信息获取和加工能力有了超常的进步,这是知识经济时代的开始。在知识经济时代,知识的价值和作用超过了资本的价值和作用。知识生产力成为经济发展的首要和关键因素。知识经济时代的到来,对全球经济产生了深圳的影响,也带来了审计环境的重大变革,使会计面临一系列的挑战。 一、知识经济对审计理论的冲击 1、对审计目标的冲击。当前较为公认的审计目标是对被审计单位会计报表的合法性、公允性及会计处理方法的一贯性发表意见。这一目标主要是为投资者、债权人服务的,是与物质资本占主导地位的工业经济时代相适应的。在知识经济时代,审计的目标不仅要维护投资者和债权人的利益,也要维护相关利益主体的利益和社会利益。因此,审计的目标将不再局限于物质资本要素所有者,而应定位于整个社会。例如对企业人力资源利用状况、顾客对企业的满意度等发表审计意见,为企业管理者提供管理审计意见。 知识经济时代,知识资源的可共享性和可转移性,使企业和社会的联系更加广泛而深入,越来越多的企业将在会计报表中披露其履行社会责任的状况。理所当然的,对社会责任履行状况的审计也必将成为审计的目标之一。 2、对审计假设的冲击。审计假设的研究通常以会计假设为参考。如审计在建立审计对象方面的假设时必须考虑会计主体假设;审计在建立无反证判定假设时,须考虑持续经营假设;审计在建立会计资料判定假设时,应以会计期间假设为依据;审计在建立履行审计职能假设时,应以货币计量假设为依据。在知识经济时代,会计的四大假设都受到了冲击。 (1)会计主体假设。知识经济时代,以知识为基础的信息革命,不仅突破了城域空间对经济交住的限制,更重要的是导致企业组织之间的界限不再像工业经济时代那样清晰。以网络为依托兴起的虚拟公司仅仅是一个抽象的联合体,它最重要的资产只是人力资源和知识产权。虚拟公司外延界定的困难,导致会计主体假定的模糊。 (2)持续经营假设。一方面,虚拟公司的兴起对“持续经营假设”提出了直接的挑战。另一方面,知识经济时代会计主体面临的竞争日趋激烈、风险日益加大,企业随时都有补清算、中止的可能。 (3)会计分期假设。在知识经济时代,信息的充分、及时供应成为决策致胜的关键,会计分期的假设满足不了信息使用者随时利用信息作出及时决策的需要。有人提出,将企业各种原始数据直接在网络上提供,由使用者各取所需,及时利用。如果这样,会计分期假设将毫无意义。 (4)货币计量假设。由不同货币而引发的外币业务和物价变动会计,实质上都是对货币计量假设的冲击。而且,企业经营环境的不确定性与日俱增,使用者对信息相关性的偏好各不相同,因此,披露企业的经营环境,发展潜力及对未来预测的非货币性信息,就显得越来越重要。 二、知识经济将引起审计内容的调整与拓展 1、衍生金融工具的审计。20世纪80年代以后,创新金融工具种类和数量迅速发展,最普遍的创新金融工具被称为“衍生金融工具”。金融工具和不断创新给会计理论和实践提出了许多值得深思的问题,也给审计提出了新的内容和要求。 2、无形资产的审计。知识经济时代,专利权、专有技术、商标、商誉、计算机软件等以知识为基础的无形资产,对经济增长起着决定性的作用。与此相联系,企业资产结构中,无形资产的比重将会大大提高,并且将成为企业价值的重要决定因素,无形资产审计也必将成为审计的主要内容之一。 3、人力资源的审计。知识经济环境下,智力密集型行业如高科技公司、软件公司等将可能率先启动人力资源会计程序。人力资源成本会计和人力资源价值会计,将逐渐成为审计的内容,并且其地位将逐步得到提高。 4、明细信息的审计。知识经济时代,以知识为基础的信息技术不仅能够快速传递大量的信息,而且也为用户提供了直接分析利用这些信息的技术手段。会计部门的主要职责是适时地提供能满足不同用户需要的原始信息。相应的,审计也应由原来侧重对综合信息的审计,转向对明线信息的审计,重点验证企业内部形成的明细信息的真实可靠性以及审核进入外部网络的明细信息的安全性。 5、非财务报表信息的审计。随着审计目标的发展,信息使用者对信息的需求扩大。他们除了需要已鉴证过的基本财务报表信息以外,还需要许多非财务报表信息,越业越多的使用者要求将下列内容列入审计报告信息:某些管理咨询信息或财务报告分析信息;财务预测信息;事关企业未来经营成败的因素;企业在近期所面临的营业或行业风险。 三、知识经济将引起审计技术和方法的改进 实行会计信息化后,审计将实现“无纸化审计”,审计的技术和方法也将产生重大变革。 一方面,会计数据的存储介质和形式、会计数据的生成和传递方式发生了变化,审计人员将很难甚至根本无法通过肉眼跟踪会计业务的处理,也无法用传统的方法考查会计档案数据的安全性、有效性、完整性和准确性。 另一方面,企业内部控制的重点由会计人员和会计业务部门转移到电子数据处理部门,财会人员对交易的直接监督减弱了,原来的内部控制体系难以适应这一变化。计算机数据处理的集中性、连贯性,使大部分职权分割的控制作用近于消失,数据库存储主体的改变及其共享程度的提高,又使会计中的账簿控制体系失去了作用。现行的制度基础审计把重点放在企业的内部控制制度上,审计人员根据符合性测试的结果来决定其执行的实质性测试的水平。在知识经济时代,即使完善的内部控制难以确保企业的竞争优势。在这种条件下,用经符合测试得出的控制风险极低的结论来决定实质性测试的范围、重点,必将加大审计风险,降低审计效率。 此外,对预测信息的审计、衍生金融工具的审计等,因其不确性因素的增加必将加大审计风险。因此,必须充分研究审计的固有风险、控制风险和检查风险,实行风险审计,以求降低审计风险,提高审计效率。 知识经济对审计的影响:知识经济对审计的影响初探 自20世纪40年代以来,伴随着计算机技术的运用,人类的信息获取和加工能力有了超常的进步,这是知识经济时代的开始。在知识经济时代,知识的价值和作用超过了资本的价值和作用。知识生产力成为经济发展的首要和关键因素。知识经济时代的到来,对全球经济产生了深圳的影响,也带来了审计环境的重大变革,使会计面临一系列的挑战。 一、知识经济对审计理论的冲击 1、对审计目标的冲击。当前较为公认的审计目标是对被审计单位会计报表的合法性、公允性及会计处理方法的一贯性发表意见。这一目标主要是为投资者、债权人服务的,是与物质资本占主导地位的工业经济时代相适应的。在知识经济时代,审计的目标不仅要维护投资者和债权人的利益,也要维护相关利益主体的利益和社会利益。因此,审计的目标将不再局限于物质资本要素所有者,而应定位于整个社会。例如对企业人力资源利用状况、顾客对企业的满意度等发表审计意见,为企业管理者提供管理审计意见。 知识经济时代,知识资源的可共享性和可转移性,使企业和社会的联系更加广泛而深入,越来越多的企业将在会计报表中披露其履行社会责任的状况。理所当然的,对社会责任履行状况的审计也必将成为审计的目标之一。 2、对审计假设的冲击。审计假设的研究通常以会计假设为参考。如审计在建立审计对象方面的假设时必须考虑会计主体假设;审计在建立无反证判定假设时,须考虑持续经营假设;审计在建立会计资料判定假设时,应以会计期间假设为依据;审计在建立履行审计职能假设时,应以货币计量假设为依据。在知识经济时代,会计的四大假设都受到了冲击。 (1)会计主体假设。知识经济时代,以知识为基础的信息革命,不仅突破了城域空间对经济交住的限制,更重要的是导致企业组织之间的界限不再像工业经济时代那样清晰。以网络为依托兴起的虚拟公司仅仅是一个抽象的联合体,它最重要的资产只是人力资源和知识产权。虚拟公司外延界定的困难,导致会计主体假定的模糊。 (2)持续经营假设。一方面,虚拟公司的兴起对“持续经营假设”提出了直接的挑战。另一方面,知识经济时代会计主体面临的竞争日趋激烈、风险日益加大,企业随时都有补清算、中止的可能。 (3)会计分期假设。在知识经济时代,信息的充分、及时供应成为决策致胜的关键,会计分期的假设满足不了信息使用者随时利用信息作出及时决策的需要。有人提出,将企业各种原始数据直接在网络上提供,由使用者各取所需,及时利用。如果这样,会计分期假设将毫无意义。 (4)货币计量假设。由不同货币而引发的外币业务和物价变动会计,实质上都是对货币计量假设的冲击。而且,企业经营环境的不确定性与日俱增,使用者对信息相关性的偏好各不相同,因此,披露企业的经营环境,发展潜力及对未来预测的非货币性信息,就显得越来越重要。 二、知识经济将引起审计内容的调整与拓展 1、衍生金融工具的审计。20世纪80年代以后,创新金融工具种类和数量迅速发展,最普遍的创新金融工具被称为“衍生金融工具”。金融工具和不断创新给会计理论和实践提出了许多值得深思的问题,也给审计提出了新的内容和要求。 2、无形资产的审计。知识经济时代,专利权、专有技术、商标、商誉、计算机软件等以知识为基础的无形资产,对经济增长起着决定性的作用。与此相联系,企业资产结构中,无形资产的比重将会大大提高,并且将成为企业价值的重要决定因素,无形资产审计也必将成为审计的主要内容之一。 3、人力资源的审计。知识经济环境下,智力密集型行业如高科技公司、软件公司等将可能率先启动人力资源会计程序。人力资源成本会计和人力资源价值会计,将逐渐成为审计的内容,并且其地位将逐步得到提高。 4、明细信息的审计。知识经济时代,以知识为基础的信息技术不仅能够快速传递大量的信息,而且也为用户提供了直接分析利用这些信息的技术手段。会计部门的主要职责是适时地提供能满足不同用户需要的原始信息。相应的,审计也应由原来侧重对综合信息的审计,转向对明线信息的审计,重点验证企业内部形成的明细信息的真实可靠性以及审核进入外部网络的明细信息的安全性。 5、非财务报表信息的审计。随着审计目标的发展,信息使用者对信息的需求扩大。他们除了需要已鉴证过的基本财务报表信息以外,还需要许多非财务报表信息,越业越多的使用者要求将下列内容列入审计报告信息:某些管理咨询信息或财务报告分析信息;财务预测信息;事关企业未来经营成败的因素;企业在近期所面临的营业或行业风险。 三、知识经济将引起审计技术和方法的改进 实行会计信息化后,审计将实现“无纸化审计”,审计的技术和方法也将产生重大变革。 一方面,会计数据的存储介质和形式、会计数据的生成和传递方式发生了变化,审计人员将很难甚至根本无法通过肉眼跟踪会计业务的处理,也无法用传统的方法考查会计档案数据的安全性、有效性、完整性和准确性。 另一方面,企业内部控制的重点由会计人员和会计业务部门转移到电子数据处理部门,财会人员对交易的直接监督减弱了,原来的内部控制体系难以适应这一变化。计算机数据处理的集中性、连贯性,使大部分职权分割的控制作用近于消失,数据库存储主体的改变及其共享程度的提高,又使会计中的账簿控制体系失去了作用。现行的制度基础审计把重点放在企业的内部控制制度上,审计人员根据符合性测试的结果来决定其执行的实质性测试的水平。在知识经济时代,即使完善的内部控制难以确保企业的竞争优势。在这种条件下,用经符合测试得出的控制风险极低的结论来决定实质性测试的范围、重点,必将加大审计风险,降低审计效率。 此外,对预测信息的审计、衍生金融工具的审计等,因其不确性因素的增加必将加大审计风险。因此,必须充分研究审计的固有风险、控制风险和检查风险,实行风险审计,以求降低审计风险,提高审计效率。 知识经济对审计的影响:知识经济对审计的影响及对策 摘要:知识经济是以持续发展、无形化、智能化和创新性为特征的经济。文章论述了知识经济对审计目标、审计假设、审计方式、内容、风险、标准和准则等的影响,提出了面对知识经济的挑战,审计工作应采取的对策,特别是针对计算机舞弊等行为提出了加强对计算机操作管理网上审计监督,建立高素质审计队伍的设想。 关键词:知识经济;审计影响;对策 一、知识经济及其特征 知识经济是与农业经济、工业经济等物质经济相对应的一个概念。在知识经济时代,人类生产和劳动的主要对象由物质资源演化为信息、技术和知识,其特征表现为以下方面: (一)知识经济是可持续发展的经济 知识经济在资源配置中以智力资源,知识产权为第一要素,对自然资源通过知识和智力进行科学、合理、综合和高效地配置。知识经济的指导思想是科学、合理、综合、高效地利用现有资源,同时开发尚未利用的富有自然资源来取代已经耗竭的稀缺自然资源。 (二)知识经济是无形经济 无形经济是与有形经济相对应的一个概念。有形经济从本质上看是物质经济,即经济活动的主要对象是处理物质资源,而无形经济则是以处理无形经济资源为主。该现象的出现与无形资产在社会资产总量中所占比重日益提高有直接关系。 (三)知识经济是智能经济 知识经济时代对智力的要求比任何经济时代都高。高新技术成果大量问世、专利发明的增加、计算机软件的不断开发和更新换代、咨询服务业的发展、教育在经济发展中起决定性作用,都是智能经济的重要体现。智能经济还要求人们不断改变思维模式,不断学习,不断创新,充分体现“科学技术是第一生产力”的思想。 (四)知识经济是创新经济 “创新是一个民族进步的灵魂,是国家兴旺发达的不竭动力。”创新是知识经济的灵魂。据报道,自从20世纪以来,人类创造的知识和新发明、新技术、新产品超过了以往任何一个世纪,甚至超过了过去几百年的总和。知识创新、科学创新、技术创新、教育创新是以创新经济为标志的知识经济时代的又一重要特征。 二、知识经济对审计的影响 (一)对审计目标的影响 审计目标是审计行为的出发点,是审计活动要达到的境地,一切与审计活动相关的环境变化都对其目标产生一定影响。在知识经济时代,审计目标不仅要保护投资者和债权人的利益,也要维护相关主体和社会利益。因此审计目标将不再局限于物质资本要素所有者,而应定位于整个社会。如对企业人力资源利用状况、顾客对企业的满意程度、环境保护等发表意见,为企业管理者提供管理审计意见。对社会责任履行现状的审计也必将成为审计的目标之一。 (二)对审计假设的影响 审计假设是未开展审计实践,进行审计理论研究所设立的前提条件或先决条件。审计假设的许多支撑点要以会计假设为参考,因此,知识经济下随着会计假设的显著变化和审计实践的不断发展,对审计假设的内容提出了新的要求,在原有的内部制度局限性假设、内控有效性假设、错误与舞弊存在性假设等内容的基础上,还应增加可验证性假设、审计可信赖假设、无反证判定合理假设、经济责任关系假设、审计对象可证实性假设、审计职能假设、会计资料判断假设等内容。 (三)对审计方式的影响 随着网络化的发展,电子商务和网上实体的出现,使得经济贸易资本决策可在瞬间完成,并且使无派化贸易成为现实,对这种审计线索,电子化或无书面记录经济及网上的虚拟企业如何审计,是新世纪审计工作需认真解决的问题之一。 (四)对审计内容的影响 知识经济时代,随着电子商务模式的改变,也将引起对审计内容、审计风险等的影响,审计的基本职能并未改变,审计的内容却发生了相应的变化。电子商务系统的特点及其固有的风险决定了审计内容必须包括对电子商务处理和控制功能的审查,以证实其对交易事项的处理是否真实合法及安全可靠。 (五)对审计风险的影响 从审计工作角度看,电子商务系统在使用过程中的风险越大,在检查风险既定的情况下,审计风险也越大。电子商务在提高效率的同时,由于许多不相容的职责相对集中,加大了舞弊风险;电子商务系统在处理具体事项时可能缺乏主观逻辑判断易导致对错误的处理具有重复性和连续性,计算机“病毒”或“黑客”可能使系统遭到破坏。由于上述风险的产生,使得固有风险和控制风险加大,从而加大了审计风险。 (六)对审计标准和准则的影响 电子商务使得审计对象、审计线索、审计方法等各方面都发生了变化,人们以往审计工作中建立起的一系列审计标准和准则已不完全适用于变化了的情况,需要建立新的审计标准和准则指导审计工作实践,如对电子商务审计人员的一般要求,有电子商务事前审计准则、电子商务系统安全可靠的评价标准、电子商务系统内部控制准则等。 三、知识经济与审计应对 (一)一般对策 1、审计方式上,由传统的定期审计向在线审计转变。在网络世界里,网络社会的虚拟企业买卖的时间有很大程度的确定性、伸缩性和随机性。故虚拟企业的快速结合和解散,要求审计工作必须随时随地地进行,即时提供审计信息,而不能按照传统的审计工作要求,定期提供审计信息。因此,随着电子商务的发展,传统的事后审计与就地审计方式逐步的消失,审计工作将采取在线实时审计方式,这将极大地提高审计的效率和质量。 2、审计内容上,应注重系统安全保密措施,管理制度的健全和系统运行的安全、可靠。审计人员着重关注以下方面:系统的功能是否恰当完备,能否满足于电子商务活动的需要,系统的数据流程、处理方法是否符合有关的法律法规,系统是否建立了恰当的审计程序控制,以防止错误或舞弊,系统是否保留了充分的审计线索,保证系统的可审性,系统的安全保密措施和管理制度是否健全,能否保证系统安全可靠的运行。 3、审计领域上,知识经济的来临,网络财务、电子商务的出现,使我国审计冲破旧有模式进入新的领域扩展。(1)审计目标由低层次向高层次新领域扩展。随着知识经济在广度、深度的进一步发展,对审计目标必然是提出更高的要求,传统的财政财务合规合法,“3E”审计目标已经不能满足知识经济对审计的要求,必然提高审计目标层次,开展风险性审计、可持续性审计、创新审计和宏观审计以及环保审计等。(2)审计的服务对象由有形资产向无形资产转变。在知识经济时代,知识资源作为一种新的优秀资产,其地位日趋上升。会计对人力资源、知识产权、信息等无形资产的处理,在会计总额中所占的比重越来越大,由此势必拉动审计的重点,由物质经济下重视存货等的审计向重视智力资源和知识产权的审计改变。(3)国家审计的业务范围由企业的财务收支活动逐渐向审计各级政府及其部门的财政、财务收支活动转变。知识经济时代,审计目标不再局限于企业,而应定位于整个社会,即审计的范围由单纯的财务工作扩大到非财务工作方面,包括决策、生产经营、管理、流通等。(4)国家审计的主要内容和审计财务,财政收支的真实性、合法性转变为确认其真实性的基础上,其管理绩效,即由财务合法型审计转向管理效益型审计。国家审计一方面放弃非国民经济命脉部门和行业的审计,另一方面充分利用会计师事务所的注册会计师资源对国家控股及大量非关键国有企业进行审计,从而实现国家审计资源的最有效配置与使用,将有效的国家审计资源投入到财政、金融社会保障和重点国有企业上来。(5)国家审计的主要业务由传统的审计逐渐向“保证服务”发展。保证服务是着眼于2l世纪信息社会的一项新型的CPA业务,旨在提高有助于决策信息的质量和其连贯性独立的职业性服务。保证业务不限制服务的信息类型,它可以是财务的、直接的、内部的,也可以是非财务的、间接的、外部的,既可以着眼于过去事项,也可以服务于未来决策,保证业务可以提供老年“保健”目标,健康保健目标、评价电子商务、评价业务考核等服务项目和内容。 (二)具体对策 1、加强计算机操作监控,充分发挥网上监督优势。加强计算机的软硬件管理,按照内部控制制度进行合理分工,严格把输入数据的入关,审计机关的修改关来防止无意或有意差错和有意舞弊行为的发生。在会计信息系统设计时,预先在系统软件内设置各种处理故障以及错误的控制,避免不真实会计信息流入会计信息中心系统,必须加强数据控制和程序控制,保证任何情况下的数据不丢失,不损毁、不泄露、不被非法侵入和修改、不被病毒感染。建立数据备份制度,一旦系统遭到破坏干扰,并能够迅速恢复到系统原有的状态。及时进行计算机病毒的检测和消除,以及采用“防火墙”技术来有效降低风险。 2、迅速建立国家、社会、企业三位一体的安全审计体系。其中国家机关应依据国家法律,特别是针对计算机网络本身的各种安全技术要求,对区域网上企业信息安全实施年审制。为加强企业内部控制制度的落实,防止会计信息系统出现各种安全隐患,应建立起计算机网络环境下对会计信息系统监督的内部制度。 3、服务化、远程化对审计内容,审计技术等传统的审计模式进行重构。首先,有必要对企业计算机信息系统与企业内部网络的开发进行事前事中控制的审计;其次,对计算机信息系统的功能与控制的审计。 (三)不断加强“人、法、技”建设,建立一支高素质的审计队伍 知识经济时代的审计是一种知识化的审计,知识含量将成为决定审计效率和政策的关键性因素。要求审计队伍重视知识的积累与更新,依靠知识、学习和能力及效率做好审计工作。 1、转变观念,培养创新意识。知识经济是以知识为基础的经济,谁掌握了丰富的知识、先进的科技,谁就在历史发展进程中掌握了主动权。然而,目前一些审计人员对知识经济的认识相对滞后,应迅速提高审计人员对知识经济的认识,增加紧迫感和危机感,知识经济呼唤创新型人才,要求审计人员必须具备创新意识和创新能力,否则他就没有发展潜力,就不能适应知识经济的迅猛发展的时代。要求审计人员决不能墨守成规,拘泥于以往积累的经验,要勇于创新,开拓进取,只有这样才能在市场经济竞争中站稳脚跟,永远立于不败之地。 2、强化业务学习,培养驾驭审计工作的能力。知识经济对审计工作提出更高的要求,审计工作人员的工作任务更繁重了。为了使审计人员能更好地胜任审计工作,搞好在职干部培训已刻不容缓。利用多种渠道有针对性地开展多层次培训,建立常规培训和后续教育制度,改善现有审计人员的知识结构,开展知识经济讲座以及新政策、新法规、新会计制度培训。为了搞好公交、外贸、基建、行政等不同行业的审计,也可举办相关专业培训。 3、强化现代技术知识的学习,适应工作审计现代化。当前计算机技术在很多部门已普遍运用,而审计部门仍停留下手工查账上,手段落后,效率低下。对广大审计人员进行新的审计技能和方法,包括计算机原理应用的培训。审计人员通过学习,不仅会应用计算机,而且会计算机的研制和开发,以此提高工作效率,保证审计质量。 4、完善用人制度,优化审计干部队伍。为了提高审计人员的综合素质,优化人员结构,审计部门要引入竞争激励机制,完善和规范审计人员的录用、辞退和奖励制度,完善专业技术任职资格考核制度,加大干部轮流岗位的工作力度。通过建设一支廉洁、勤劳、高效的审计队伍,去更好完成知识经济所赋予我们更加繁重的审计工作任务。 (作者单位:中国石油审计服务中心审计五处。作者为高级主管)
供电公司内部审计探讨:论大数据下供电公司内部审计的变革 【摘要】目前国家电网公司的大数据时代已经来临。国网大同供电公司审计部门就大数据对供电企业内部审计的影响,以及内部审计如何应对,审计工作中如何利用电子计算机审计开展处理数据、分析数据、驾驭数据等进行研究,并逐渐将研究成果应用于审计实践之中。 【关键词】大数据 内部审计 影响 研究 目前国家电网公司逐渐实现了现代信息化、网络化管理,公司大数据时代已经来临。从2013年初,国网大同供电公司审计部门开展了“大数据下供电企业内部审计变革研究”的项目,就大数据对供电企业内部审计的影响,以及内部审计如何应对,审计工作中如何利用电子计算机审计开展处理数据、分析数据、驾驭数据等进行研究,并逐渐将研究成果应用于审计实践之中。 一、大数据对供电公司内部审计的影响 长期以来,供电单位传统的审计方式具有一定缺陷:孤立分析数据,单纯依靠经验发现问题。缺乏采集管理、科学分析电网信息系统中海量电子数据的技术,也就无法满足企业审计发展的新需求。面对大数据时代的来临面对大数据所带来的新技术、新思维的变革,公司内部审计需要应时而变来适应思维模式及数据处理模式的变化,从而影响了审计方式、审计抽样方法、审计评价模式、审计重点等。而内部审计人员不仅要能了解数据的变化以及数据处理技术的变革,更要能处理数据、分析数据、驾驭数据,要能够充分、及时地从大量复杂的数据中,辨别内部审计的意义与价值,并协助决策层做出最佳的决策。 二、大数据下供电公司内部审计的几个转变 (一)审计方式向连续审计转变 以往审计中,公司审计人员只是在完成财务收支或经过特定的周期或离职等情况的时候才进行审计,而且审计中并不检查公司所有的信息,只是抽样分析。这种有限的检查很难起到监督作用,审计方式对于公司迅速发展的经营活动的真实价值或合法性显得过于迟缓。随着国网公司信息技术的迅速发展,公司电子商务和信息化建设逐渐成熟,大数据技术及大数据基础使连续审计成为可能。而连续审计可以降低传统审计过程中的时滞问题,降低审计错误和风险,促进公司发展。例如,公司内部审计部门已经在新开发的审计系统中固化了连续审计模块,该模块可以实现在线的风险预警,并安排专人进行日常数据连续审计,将发现的风险数据、超预警值指标及问题登记为疑点,并建立审计底稿,按照重要程度进行远程审计、核实或下发给现场审计人员进行现场核实。该模块经过一段时间的使用,收到了很好的效果。 (二)改进传统的审计抽样方法 以前,公司的常规审计工作广泛采用随机抽查法,利用抽查法所得出的审计结论出现重大错误的可能性极大;数据量的爆炸式增长使审计人员意识到现行的抽样审计方法忽视了大量的业务活动,无法发现和揭示公司内部发生的、对财务信息真实性有重大影响的舞弊行为和技术性错误,难以对经营管理作出准确的判断和评价。 为此,目前公司审计抽样开始向三个方向发展:系统化、模块化、智能化。审计抽样系统积极吸收审计、统计、计算机、人工智能等方面的最新研究成果,抽样模型得到及时更新,抽样经验在知识库中得到积累,审计抽样系统开始“学习”、“推理”,不断朝着智能化方向发展。将海量的数据经分析、预测等“加工”后,以知识的形式呈现给审计人员,为审计人员发现审计问题提供深度支持。随着大数据技术发展应用的深入,公司内部审计逐渐开始能够从大量的、杂乱无章的海量数据中发现潜在的有用的信息,能够从这些大量的数据中发现被审计单位(部门)运作的基本规律及特征;预测被审计单位(部门)发展的趋势。公司审计也不仅仅局限于抽样审计,而是对大同供电公司所有财务、营销、基建业务等经营数据的数字式连续审计。 审计抽样系统会强大到处理复杂的运算,这一度严重困扰着审计人员。为此公司审计部与部门科研单位合作,开始尝试性地利用大数据技术改进后的审计抽样算法来对这些审计数据进行分析,进行数据挖掘,找出特征数据,缩小抽取样本的数量,降低审计成本、提高审计效率;利用关联规则,预测被审计单位经营风险的高低,帮助审计人员确定审计重点,提高审计效率。 (三)促进审计成果的转化与应用 目前,公司内部审计成果应用主要是针对屡查屡犯的问题进行重点检查、督促整改,部分县(支)公司已经将审计成果应用闭环管理的手段对整改过程进行管理,以达到良好的审计成果运用效果。大数据技术的出现,促进了审计成果的进一步应用。为此,公司审计部门采取了如下举措:促进对以往审计中获取的大量信息资料和相关资料的汇总、归纳,从中找出基建、营销、财务等方面的内在规律、共性问题和发展趋向,通过汇总归纳宏观性和综合性较强的审计信息,以及运用审计成果,为公司领导提供数据证明、关联分析和决策建议,从而促进完善制度、机制、决策和执行,促进企业管理水平更上一层楼。促进问题的全面发现,即应用大数据技术将同一问题归入不同的类型使用,从不同的角度、不同的层面整合提炼以满足不同层次的需求。同时,通过对带有共性、普遍性、倾向性的问题进行挖掘,提炼出问题与数据中的关联性,将所有问题通过 IT 手段检查出来。应用大数据技术进行连续式审计,促进审计问题的整改监督。将审计成果进行知识化留存,通过大数据技术,将问题规则化并固化到系统中,以便于计算或判断问题发展趋势、对问题进行预警等。将审计人员与审计成果、被审计单位与审计问题进行关联,并进行信息化备案;在进行下次检查时,根据审计方案中的重点,有侧重地选取有相应检查经验的审计人员组成审计组,并按审计目标抽取相应被审计单位进行重点审计检查等。 三、结束语 大数据的应用使得公司内部审计方式也向连续审计转变,审计抽样开始系统化、模块化、智能化,最终将扩展至数据全体,大数据技术将促进审计成果的转化并应用。以后,在公司进行决策时,将通过大数据技术进行运算、推演、模拟出决策执行的结果场景,并通过公司内部审计预测出执行过程中的风险,及时提出建议;当公司内部审计出某个问题后,通过抽取该问题的特征值并最终与整个公司数据进行匹配,查找出所有类似问题;在问题整改环节,通过连续审计跟踪问题的整改直至彻底整改完毕。因此,大数据对供电单位内部审计的影响,既是应对公司数据集中模式、数据爆炸式增长趋势而进行的实时处理超量数据的技术升级;又是将方方面面的数据进行电子化、信息化,并将信息规则化、知识化,最终使各种应用网络化、智能化的过程。 供电公司内部审计探讨:关于供电公司内部审计风险的防控策略探析 [摘 要]在经济新常态的背景下,我国供电公司面临着的外部经济环境愈加复杂,经营风险不断增大的同时,公司内部审计风险也在不断增大。本文主要围绕我国供电公司内部审计的现状展开论述,深入分析其中存在的风险以及相应的审计风险防控策略。 [关键词]内部审计;供电公司;风险;防控策略 经济新常态的下的供电公司不断面临着调结构、转方式的艰巨挑战,加上公司面临的经济环境日益复杂,对公司内部的财务审计也提出了更加严格的要求。因此深入分析供电公司内部审计系统中存在的弊端,并采取相应的风险防控措施,可提升公司的审计风险防控水平,同时促进公司的可持续发展。 一、内部审计风险概述 内部审计风险指的是由于公司审计人员工作时的疏忽或者是私下减少工作程序而造成的公司财务出现问题,公司本身的管理制度和财务规划漏洞等也是造成不合格审计报告的原因之一。由于以上原因造成的审计报告未能反映出公司审计单位的实际情况,致使相关决策者依此做出错误的判断带来的经济损失,相关内部审计人员需承担责任。企业内部审计风险具有以下特点――客观性、持久性、可控性、特殊性、隐蔽性。 客观性指的是公司内部客观存在的审计风险问题,由于企业本身的地位、规章制度、经营管理、部门架构设置等都决定了内部审计风险是客观存在的。不同于社会审计机构可以自主选择审计的项目,内部审计则必须按照所在公司的制度进行审计,且审计对象不论内控、经营管理或者会计工作薄弱就拒绝审计。隐蔽性指的是由于审计报告出现差错造成的问题不会立刻给企业带来经济损失。可控性指的是公司内部审计工作人员可及时采取相应的措施来缓解审计报告出现带来的问题,适当控制风险。 二、供电公司内部审计的风险 1、公司内部控制制度不完善 很多供电公司普遍存在经营管理随意化,内部控制力度不足,因此容易造成公司内部审计报告出现错误或者差错的风险。例如有的供电公司在进行营销财务划归时期,内部的财务内控管理就会变的松散。造成后期审计人员审计电费经费管理时,发现资金被挪用,并且存在账外电费账户的现象。 2、绩效指标不合理 目前大部分供电公司在内部都会模拟电力市场运营机制,从而为公司的内部单位设置相应的指标,并进行考核,用功效来决定考核结果。供电公司一般的任务指标有:成本、售电量、利润率、线损率等。然而很多供电公司的下管单位为了能够达到绩效考核要求,不经合理计算,直接向下分派指标任务,更有甚者直接修改相关的财务数据(调节电量、提前抄表、挤占成本、突击花钱)等,最后造成财务数据混乱,增加会计工作难度。供电公司内部审计工作人员在开展工作时还需对这些数据进行核算,导致工作量大大加大,审计风险也随之增加。 3、公司内部审计方式不当 目前,我国还有很多供电公司采用的仍然是传统的审计方式,就是指只审计公司账单、财务管理以及记账凭证等的规范性,审计职能具有局限性。在审计过程中很少采用风险导向审计的方式,往往采用的是判断抽样审计而没有应用统计抽样技术,造成很多公司内部审计工作的随意性和主观性现象较严重。不适宜的审计方法会造成审计结果的偏差和错误,最后引起内部审计风险。比如供电公司在进行抄表审计工作时,只是随机抽查了少量用电客户的资料,并没有对资料的真实性和来源进行仔细审查,最后造成审计结果误判。 4、公司内部审计工作人员综合素质较低 风险导向审计是现在内部审计方法的主要发展方向,但是该审计方法对审计人员的综合素质要求较高,需要相关工作人员在具备良好的审计和财务知识,丰富的实践经验的同时,还要对公司以及本行业的管理和业务工作流程。所以目前综合素质较高的专业风险导向审计人才比较稀缺。此外供电公司对审计人员的培训主要偏向传统的审计方式,难以满足风险导向审计的严格要求。 三、审计风险的防控策略 1、转换工作理念 将公司内部审计工作的重点从财务审计向风险导向审计转移,供电公司内部审计的工作重点是:运用全新的战略管理理念,深入分析公司的内外部环境。根据风险评估结果制定出详细的审计计划,并且和公司当年的经营计划和战略规划相一致,客观评估公司实际运转情况、财务管理、风险管控和财务绩效考核结果,并在此基础上提出相应的防控措施。 2、采用先进的审计方法 随着公司内外部环境的不断变化,传统的内部审计技术和方法已经不能适应现今审计工作的需求。因此运用先进的风险导向审计的技术方法已是大势所趋。因此供电公司审计工作人员应在学习先进的审计技术方法的同时,还需要信息化的审计方式,比如利用计算机进行数据挖掘,充分分析数据而获取数据背后的蕴含的信息,从而有效地控制审计风险。此外在风险导向审计工作实际实施过程中,需要熟悉公司的内控环境,从而在此基础上做出评估,估算出风险等级制度,再采用统计抽样审计方法,来降低公司内部审计的风险。客观评估供电公司的风险预控能力、自身存在的固有风险等因素,界定实质性的测试重点,来保证及时发现公司内部的审计风险,从而采取有效的措施进行预防和控制。 3、完善公司审计工作环境 健全公司内部的审计制度,改进工作环境,完善审计质控。例如积极构建项目质量管控以及整体质量管控的审计控制系统,再根据公司自身的管理制度、组织、架构设置以及其他风险因素,建立并严格执行高效的炔可蠹浦士鼗制。严格执行审计工作底稿的复核工作,根据实际情况,制定相应的一级、二级审计复核制度,最大限度地降低主观因素造成的审计错误。 四、结语 总而言之,要提升供电公司内部审计风险的预防和控制能力,就需要深入分析公司审计工作中存在的问题,转换工作理念,与时俱进,制定出相应的防控策略,促进供电公司的可持续发展。 供电公司内部审计探讨:供电公司内部审计工作状况 我公司2005年的内部审计工作在公司党政领导和上级主管部门的重视、关心和支持下,紧紧围绕企业改革和发展的中心任务,积极开拓、团结协作,较好地完成了领导和上级主管部门交办的各项任务,全年共完成审计项目37项,其中乡镇供电所财务审计28项,乡镇供电所长离任审计2项,公司三产审计1项,工程项目审计6项,其中的城网工程审计为公司促进增收节支112850.59元,祠山岗输变电工程193289.28元,其它大修、技改工程促进增收节支共43120.69元,提出、整理、采纳审计意见共13条,为保证正常的生产、经营和各项工作的顺利进行做出了积极贡献。 1、认真做好基建维修审计 由于审计是控制造价的最后、最关键的一环,所以我公司审计人员对每一项目都要进行现场测量、市场调研等必需程序。许多项目的审计实际上已由事后变为事中和事前审计;二是内审人员到场对项目负责人如实提供情况进行监督,也是对工作人员工作态度和工作作风的一个监督。实践证明,可以更有效地保证委托审计工作的水平和质量。 2、及时做好财务审计,为领导决策提供依据 今年我公司完成了关于各部门工作绩效的经济责任审计和对公司三产的经济效益审计以及上级机关下达的专项审计任务等各项审计工作。为领导决策和对公司有关部门、对任务指标的完成情况进行考核提供了科学依据。 3、广泛参与,拓宽审计监督范围 今年我公司审计人员参加所有的招标和开标,参加了物资的采购,并多次提出意见建议。2005年,我公司车辆采购、办公大楼装修、营业大厅装修等工程项目较多,为保证基建工程和各类维修项目的顺利施工,我们按照基建工程维修项目的进度需要,共同参与各工程、项目和大型设备、建材的招投标、议标工作,严格按照国家规定的程度,实行全过程参与,各道工序、各个环节做到了公平公正,透明公开。切实维护了公司的利益。 综上所述,一年来,我公司的内审工作取得了一定的成绩,较好地发挥了内审在公司经营管理工作中的监督职能,提高了资金的使用效益,促进了党风廉政建设。但同时我们也清醒地认识到,与其他先进的兄弟公司比起来,我们的审计工作还是刚刚起步,审计力量比较薄弱,具体的不足有:内审人员的理论水平和业务素质不高,工作经验不多;对内控环节的执行力度不大;关于内部审计工作对外宣传不多,不利于开展工作;对审计结果和审计建议书的督促整改工作有待加强;相关规章制度制定不够祥细,这将是我公司明年的工作重点。 我公司明年审计工作的目标是:坚持“全面审计、突出重点”的方针,准确把握内审工作的定位,以强化内部控制、防范经营风险为目的,以经济责任制审计、乡镇供电所审计、内控制度审计和工程审计为重点,积极推广向职代会报告审计工作制度,加强审计基础工作,建设审计信息系统,改善审计人员的专业结构,提高审计人员业务水平,完善审计工作制度体系,提高审计质量和效果。逐步实现内部审计工作制度化、规范化、信息化。 具体的工作措施有: 一、结合公司实际、围绕中心,突出审计重点 2006年审计工作应紧紧围绕公司经营管理的中心工作,以财务收支为基础,以经济责任为主线,以经济效益为重点,认真开展任期经济责任审计、供电所财务状况审计、工程审计、多经公司审计和工程结算审计调查等审计工作,同时抓好对重点领域、重点部门、重点资金、重点工程的审计,对企业的热点、难点问题的审计,做到“全面审计、突出重点”。要结合公司实际,抓住主要矛盾,集中力量和精力,解决一些重点问题,突出问题。通过全面审计和审计调查,为公司经营管理和决策提供服务,发挥审计的监督服务职能,达到推动公司整体管理水平提高和防范风险的目的。 二、加强审计管理基础工作,完善审计制度,提高审计质量 1、结合审计工作需要,制定本公司内部审计制度建设规划,进一步完善审计工作制度和管理制度。规章制度的建立健全,内审程序的完善、规范是促进内部审计工作规范化、制度化的基础。 2、审计质量是审计工作水平的重要标志,直接影响到审计目标的实现,是树立审计形象,防范审计风险的需要,按照省公司的《内部审计项目质量控制办法》将审计质量和效率控制贯彻于审计工作的全过程,最终达到提高审计项目质量的目的。公务员之家版权所有 3、积极推进审计信息系统建设,初步建立审计对象基础资料库、审计法规资料库、审计综合资料库“审计三库”,实现资源共享和在线审计,降低审计成本,提高审计质量,推进审计手段的创新。 三、加强审计成果运用,落实审计整改措施 1、根据内部审计情况及时召开专题审计工作委员会会议,通过会议加强对审计的领导,扩大审计的影响面。 2、根据内部审计中发现的问题,督促和帮助被审单位制定整改方案,对被审单位人员进行诫免谈话,采取后续审计或审计回访的方式,促进审计成果的运用,切实解决审而不改,审而不纠、审而不用的问题,强化内审的严肃性和有效性,不断提高审计整改率,真正发挥内部审计应有的作用。加强审计成果的转化,促进审计成果向强化管理、堵塞漏洞,防范风险的方向转化。加强与财务等部门的信息交流与沟通,加强与公司管理层的沟通,确保审计整改措施的落实。公务员之家版权所有 四、加强审计监督,规范乡所管理,全面推进阳光理财 现阶段乡镇供电所管理仍是县公司管理的薄弱环节,规范乡镇供电所的财务收支行为,是预防和治理“小金库”,实现“阳光理财”的重要方面。2006年,内部审计要继续做好乡镇供电所审计,按照省公司《乡镇供电所财务管理办法》皖电财[2005]388号文件精神,严格把握乡镇供电所“财务收支两条线”管理模式,通过规范乡镇供电所财务管理,实施乡镇供电所“聪明理财”,监督“聪明理财”的具体落实情况,达到增加乡镇供电所理财透明度,防范经营风险,提高经济效益的目的。 五、健全审计监督网络体系,加强审计队伍自身建设 1、进一步完善“一把手亲自抓、分管领导具体抓、职能部门组织协调、有关部门积极配合”的内审领导体制和工作机制。保证企业内部各项管理制度得以有效执行,保证政令畅通,达到及时改进工作、完善制度、促进企业经营目标实现和经济效益提高的目的。同时,为了更好的开展审计工作,2006年将逐步建立“以审代培”模式,即将公司财务人员和供电所核算员编入内部审计网络,通过他们来加强内部审计力量,并且通过互相审计,互相交流,给供电所财务人员提供学习提高的机会,加强相互监督。 2、随着企业制度不断完善和发展,内部审计工作也由过去的“纠错防弊”转变到“促进管理,提高效益”上来,由传统财务收支向现代管理审计转变,这就要求审计人员不仅要掌握审计所需的业务技能,还要熟悉财经法规和本公司的经营活动及内部控制。努力提高分析能力和解决问题的能力,提高理财水平和专业胜任能力。 3、大力宣传管理审计理念,促进公司内部审计工作的重点的顺利转移。利用各类杂志、报纸、网络宣传公司内部审计工作,要求本部门通讯员根据内部审计工作情况及时上报审计信息。 供电公司内部审计探讨:供电公司内部审计工作状况 我公司20__年的内部审计工作在公司党政领导和上级主管部门的重视、关心和支持下,紧紧围绕企业改革和发展的中心任务,积极开拓、团结协作,较好地完成了领导和上级主管部门交办的各项任务,全年共完成审计项目37项,其中乡镇供电所财务审计28项,乡镇供电所长离任审计2项,公司三产审计1项,工程项目审计6项,其中的城网工程审计为公司促进增收节支112850.59元,祠山岗输变电工程193289.28元,其它大修、技改工程促进增收节支共43120.69元,提出、整理、采纳审计意见共13条,为保证正常的生产、经营和各项工作的顺利进行做出了积极贡献。 1、认真做好基建维修审计 由于审计是控制造价的最后、最关键的一环,所以我公司审计人员对每一项目都要进行现场测量、市场调研等必需程序。许多项目的审计实际上已由事后变为事中和事前审计;二是内审人员到场对项目负责人如实提供情况进行监督,也是对工作人员工作态度和工作作风的一个监督。实践证明,可以更有效地保证委托审计工作的水平和质量。 2、及时做好财务审计,为领导决策提供依据 今年我公司完成了关于各部门工作绩效的经济责任审计和对公司三产的经济效益审计以及上级机关下达的专项审计任务等各项审计工作。为领导决策和对公司有关部门、对任务指标的完成情况进行考核提供了科学依据。 3、广泛参与,拓宽审计监督范围 今年我公司审计人员参加所有的招标和开标,参加了物资的采购,并多次提出意见建议。20__年,我公司车辆采购、办公大楼装修、营业大厅装修等工程项目较多,为保证基建工程和各类维修项目的顺利施工,我们按照基建工程维修项目的进度需要,共同参与各工程、项目和大型设备、建材的招投标、议标工作,严格按照国家规定的程度,实行全过程参与,各道工序、各个环节做到了公平公正,透明公开。切实维护了公司的利益。 综上所述,一年来,我公司的内审工作取得了一定的成绩,较好地发挥了内审在公司经营管理工作中的监督职能,提高了资金的使用效益,促进了党风廉政建设。但同时我们也清醒地认识到,与其他先进的兄弟公司比起来,我们的审计工作还是刚刚起步,审计力量比较薄弱,具体的不足有:内审人员的理论水平和业务素质不高,工作经验不多;对内控环节的执行力度不大;关于内部审计工作对外宣传不多,不利于开展工作;对审计结果和审计建议书的督促整改工作有待加强;相关规章制度制定不够祥细,这将是我公司明年的工作重点。 我公司明年审计工作的目标是:坚持“全面审计、突出重点”的方针,准确把握内审工作的定位,以强化内部控制、防范经营风险为目的,以经济责任制审计、乡镇供电所审计、内控制度审计和工程审计为重点,积极推广向职代会报告审计工作制度,加强审计基础工作,建设审计信息系统,改善审计人员的专业结构,提高审计人员业务水平,完善审计工作制度体系,提高审计质量和效果。逐步实现内部审计工作制度化、规范化、信息化。 具体的工作措施有: 一、结合公司实际、围绕中心,突出审计重点 20__年审计工作应紧紧围绕公司经营管理的中心工作,以财务收支为基础,以经济责任为主线,以经济效益为重点,认真开展任期经济责任审计、供电所财务状况审计、工程审计、多经公司审计和工程结算审计调查等审计工作,同时抓好对重点领域、重点部门、重点资金、重点工程的审计,对企业的热点、难点问题的审计,做到“全面审计、突出重点”。要结合公司实际,抓住主要矛盾,集中力量和精力,解决一些重点问题,突出问题。通过全面审计和审计调查,为公司经营管理和决策提供服务,发挥审计的监督服务职能,达到推动公司整体管理水平提高和防范风险的目的。 二、加强审计管理基础工作,完善审计制度,提高审计质量 1、结合审计工作需要,制定本公司内部审计制度建设规划,进一步完善审计工作制度和管理制度。规章制度的建立健全,内审程序的完善、规范是促进内部审计工作规范化、制度化的基础。 2、审计质量是审计工作水平的重要标志,直接影响到审计目标的实现,是树立审计形象,防范审计风险的需要,按照省公司的《内部审计项目质量控制办法》将审计质量和效率控制贯彻于审计工作的全过程,最终达到提高审计项目质量的目的。文秘站版权所有 3、积极推进审计信息系统建设,初步建立审计对象基础资料库、审计法规资料库、审计综合资料库“审计三库”,实现资源共享和在线审计,降低审计成本,提高审计质量,推进审计手段的创新。 三、加强审计成果运用,落实审计整改措施 1、根据内部审计情况及时召开专题审计工作委员会会议,通过会议加强对审计的领导,扩大审计的影响面。 2、根据内部审计中发现的问题,督促和帮助被审单位制定整改方案,对被审单位人员进行诫免谈话,采取后续审计或审计回访的方式,促进审计成果的运用,切实解决审而不改,审而不纠、审而不用的问题,强化内审的严肃性和有效性,不断提高审计整改率,真正发挥内部审计应有的作用。加强审计成果的转化,促进审计成果向强化管理、堵塞漏洞,防范风险的方向转化。加强与财务等部门的信息交流与沟通 ,加强与公司管理层的沟通,确保审计整改措施的落实。文秘站版权所有 四、加强审计监督,规范乡所管理,全面推进阳光理财 现阶段乡镇供电所管理仍是县公司管理的薄弱环节,规范乡镇供电所的财务收支行为,是预防和治理“小金库”,实现“阳光理财”的重要方面。20__年,内部审计要继续做好乡镇供电所审计,按照省公司《乡镇供电所财务管理办法》皖电财[20__]388号文件精神,严格把握乡镇供电所“财务收支两条线”管理模式,通过规范乡镇供电所财务管理,实施乡镇供电所“聪明理财”,监督“聪明理财”的具体落实情况,达到增加乡镇供电所理财透明度,防范经营风险,提高经济效益的目的。 五、健全审计监督网络体系,加强审计队伍自身建设 1、进一步完善“一把手亲自抓、分管领导具体抓、职能部门组织协调、有关部门积极配合”的内审领导体制和工作机制。保证企业内部各项管理制度得以有效执行,保证政令畅通,达到及时改进工作、完善制度、促进企业经营目标实现和经济效益提高的目的。同时,为了更好的开展审计工作,20__年将逐步建立“以审代培”模式,即将公司财务人员和供电所核算员编入内部审计网络,通过他们来加强内部审计力量,并且通过互相审计,互相交流,给供电所财务人员提供学习提高的机会,加强相互监督。 2、随着企业制度不断完善和发展,内部审计工作也由过去的“纠错防弊”转变到“促进管理,提高效益”上来,由传统财务收支向现代管理审计转变,这就要求审计人员不仅要掌握审计所需的业务技能,还要熟悉财经法规和本公司的经营活动及内部控制。努力提高分析能力和解决问题的能力,提高理财水平和专业胜任能力。 3、大力宣传管理审计理念,促进公司内部审计工作的重点的顺利转移。利用各类杂志、报纸、网络宣传公司内部审计工作,要求本部门通讯员根据内部审计工作情况及时上报审计信息。 供电公司内部审计探讨:供电公司内部审计状况 我公司2005年的内部审计工作在公司党政领导和上级主管部门的重视、关心和支持下,紧紧围绕企业改革和发展的中心任务,积极开拓、团结协作,较好地完成了领导和上级主管部门交办的各项任务,全年共完成审计项目37项,其中乡镇供电所财务审计28项,乡镇供电所长离任审计2项,公司三产审计1项,工程项目审计6项,其中的城网工程审计为公司促进增收节支112850.59元,祠山岗输变电工程193289.28元,其它大修、技改工程促进增收节支共43120.69元,提出、整理、采纳审计意见共13条,为保证正常的生产、经营和各项工作的顺利进行做出了积极贡献。 1、认真做好基建维修审计 由于审计是控制造价的最后、最关键的一环,所以我公司审计人员对每一项目都要进行现场测量、市场调研等必需程序。许多项目的审计实际上已由事后变为事中和事前审计;二是内审人员到场对项目负责人如实提供情况进行监督,也是对工作人员工作态度和工作作风的一个监督。实践证明,可以更有效地保证委托审计工作的水平和质量。 2、及时做好财务审计,为领导决策提供依据 今年我公司完成了关于各部门工作绩效的经济责任审计和对公司三产的经济效益审计以及上级机关下达的专项审计任务等各项审计工作。为领导决策和对公司有关部门、对任务指标的完成情况进行考核提供了科学依据。 3、广泛参与,拓宽审计监督范围 今年我公司审计人员参加所有的招标和开标,参加了物资的采购,并多次提出意见建议。2005年,我公司车辆采购、办公大楼装修、营业大厅装修等工程项目较多,为保证基建工程和各类维修项目的顺利施工,我们按照基建工程维修项目的进度需要,共同参与各工程、项目和大型设备、建材的招投标、议标工作,严格按照国家规定的程度,实行全过程参与,各道工序、各个环节做到了公平公正,透明公开。切实维护了公司的利益。 综上所述,一年来,我公司的内审工作取得了一定的成绩,较好地发挥了内审在公司经营管理工作中的监督职能,提高了资金的使用效益,促进了党风廉政建设。但同时我们也清醒地认识到,与其他先进的兄弟公司比起来,我们的审计工作还是刚刚起步,审计力量比较薄弱,具体的不足有:内审人员的理论水平和业务素质不高,工作经验不多;对内控环节的执行力度不大;关于内部审计工作对外宣传不多,不利于开展工作;对审计结果和审计建议书的督促整改工作有待加强;相关规章制度制定不够祥细,这将是我公司明年的工作重点。 我公司明年审计工作的目标是:坚持“全面审计、突出重点”的方针,准确把握内审工作的定位,以强化内部控制、防范经营风险为目的,以经济责任制审计、乡镇供电所审计、内控制度审计和工程审计为重点,积极推广向职代会报告审计工作制度,加强审计基础工作,建设审计信息系统,改善审计人员的专业结构,提高审计人员业务水平,完善审计工作制度体系,提高审计质量和效果。逐步实现内部审计工作制度化、规范化、信息化。 具体的工作措施有: 一、结合公司实际、围绕中心,突出审计重点 2006年审计工作应紧紧围绕公司经营管理的中心工作,以财务收支为基础,以经济责任为主线,以经济效益为重点,认真开展任期经济责任审计、供电所财务状况审计、工程审计、多经公司审计和工程结算审计调查等审计工作,同时抓好对重点领域、重点部门、重点资金、重点工程的审计,对企业的热点、难点问题的审计,做到“全面审计、突出重点”。要结合公司实际,抓住主要矛盾,集中力量和精力,解决一些重点问题,突出问题。通过全面审计和审计调查,为公司经营管理和决策提供服务,发挥审计的监督服务职能,达到推动公司整体管理水平提高和防范风险的目的。 二、加强审计管理基础工作,完善审计制度,提高审计质量 1、结合审计工作需要,制定本公司内部审计制度建设规划,进一步完善审计工作制度和管理制度。规章制度的建立健全,内审程序的完善、规范是促进内部审计工作规范化、制度化的基础。 2、审计质量是审计工作水平的重要标志,直接影响到审计目标的实现,是树立审计形象,防范审计风险的需要,按照省公司的《内部审计项目质量控制办法》将审计质量和效率控制贯彻于审计工作的全过程,最终达到提高审计项目质量的目的。公务员之家版权所有 3、积极推进审计信息系统建设,初步建立审计对象基础资料库、审计法规资料库、审计综合资料库“审计三库”,实现资源共享和在线审计,降低审计成本,提高审计质量,推进审计手段的创新。 三、加强审计成果运用,落实审计整改措施 1、根据内部审计情况及时召开专题审计工作委员会会议,通过会议加强对审计的领导,扩大审计的影响面。 2、根据内部审计中发现的问题,督促和帮助被审单位制定整改方案,对被审单位人员进行诫免谈话,采取后续审计或审计回访的方式,促进审计成果的运用,切实解决审而不改,审而不纠、审而不用的问题,强化内审的严肃性和有效性,不断提高审计整改率,真正发挥内部审计应有的作用。加强审计成果的转化,促进审计成果向强化管理、堵塞漏洞,防范风险的方向转化。加强与财务等部门的信息交流与沟通,加强与公司管理层的沟通,确保审计整改措施的落实。公务员之家版权所有 四、加强审计监督,规范乡所管理,全面推进阳光理财 现阶段乡镇供电所管理仍是县公司管理的薄弱环节,规范乡镇供电所的财务收支行为,是预防和治理“小金库”,实现“阳光理财”的重要方面。2006年,内部审计要继续做好乡镇供电所审计,按照省公司《乡镇供电所财务管理办法》皖电财[2005]388号文件精神,严格把握乡镇供电所“财务收支两条线”管理模式,通过规范乡镇供电所财务管理,实施乡镇供电所“聪明理财”,监督“聪明理财”的具体落实情况,达到增加乡镇供电所理财透明度,防范经营风险,提高经济效益的目的。 五、健全审计监督网络体系,加强审计队伍自身建设 1、进一步完善“一把手亲自抓、分管领导具体抓、职能部门组织协调、有关部门积极配合”的内审领导体制和工作机制。保证企业内部各项管理制度得以有效执行,保证政令畅通,达到及时改进工作、完善制度、促进企业经营目标实现和经济效益提高的目的。同时,为了更好的开展审计工作,2006年将逐步建立“以审代培”模式,即将公司财务人员和供电所核算员编入内部审计网络,通过他们来加强内部审计力量,并且通过互相审计,互相交流,给供电所财务人员提供学习提高的机会,加强相互监督。 2、随着企业制度不断完善和发展,内部审计工作也由过去的“纠错防弊”转变到“促进管理,提高效益”上来,由传统财务收支向现代管理审计转变,这就要求审计人员不仅要掌握审计所需的业务技能,还要熟悉财经法规和本公司的经营活动及内部控制。努力提高分析能力和解决问题的能力,提高理财水平和专业胜任能力。 3、大力宣传管理审计理念,促进公司内部审计工作的重点的顺利转移。利用各类杂志、报纸、网络宣传公司内部审计工作,要求本部门通讯员根据内部审计工作情况及时上报审计信息。
企业内部财务审计探讨:企业内部财务审计的措施 一、我国企业内部财务审计现状分析 1、我国企业内部审计部门常受制于企业经营管理者由于企业内部财务审计的范围相对狭窄,且处于企业中间层,受企业经营管理层的管理,所以独立性不强。加之部分企业管理者对内审工作缺乏正确的认识,把审计并入至企业财务工作当中,这样的设置方式与我国相关财务和审计分立要求明显不一致,这致使企业内部财务审计工作无法真正做到真实、独立,在一定程度上变成了财务审计自审的过程。 2、企业内部财务审计未得到应有支持目前,我国部分企业只是将内部财务审计当成一项只针对于财务的具体监督活动,对于企业内部财务审计服务于经营管理的其它职能缺乏必要理解。未能认识到:加强企业内部财务审计工作,还可以节约企业经营资金、促进经济效益增长等作用,从心理上就排斥内部财务审计工作,不能给予内审工作以必要的支持,致使企业内部财务审计工作开展得并不十分顺畅。 3、企业内部审计人员专业性不强,培训机会少由于企业缺乏对内部财务审计应有重视,部分企业甚至未按要求配备专业审计人员,即即便配备了审计人员,多数也是在开展审计活动时临时抽调的,这使得审计人员缺乏审计学方面的系统知识,这必然无法保障企业内部财务审计工作的高效开展。严格的内部审计可以成为推动企业迅速发展的有效助剂,但我国企业尚未有切身的体验,所以认识不到位,这也使得企业经营管理者对企业内审人员培训不重视,缺少培训机会的内部审计人员,无法获得最新的审计理念,业务能力自然也就不能达到预期。 4、企业内部财务审计工作的开展尚有偏差当前,我国企业内部财务审计多为事后审计,经常是出现了问题,且是非常严重的问题才会进行审计,此时企业遭受重大经济损失的可能通常已无法避免。所以,我国企业内部财务审计前瞻性不足,未能做到审计提前介入,以期尽早发现和解决存在的问题。所以,有企业内审是事后诸葛亮,无法起到应用作用,缺乏存在合理性的说法。这其实是对企业内部财务审计认识出现了偏差所致。要知道,企业内部财务审计通过事先预测,可为企业经营决策提供重要的、必要的信息,是促进经营者管理水平提升、经济效益改善的有效途径。 二、进一步完善企业内部财务审计工作的措施探讨 1、增强企业内部财务审计独立性增强独立性才能使财务审计工作更加高效地开展和实施,所以有必要进一步增强企业内部财务审计工作的独立性。也只有这样,才能使财务审计的职能与潜力得到充分发挥,才能有效监督企业的资本运营活动。在具体实践中,可以把审计部门和财务部门切割开来,使之成为直接受企业最高管理层管理的,独立于财务部门。这样其独立性增强了,内审无力局面就可得到较大改观,是实现企业财务审计独立性与权威性的有效措施。 2、拓宽内部财务审计的范围提升企业内部财务审计质量,拓宽内审管理范围也很必要。可先由内部控制环节开始,把财务审计权限范围扩大至企业管理审计,通过内审工作对企业内控制度的有效性进行评价和监督。并变传统事后补漏式审计为事先预测型审计,努力通过内审工作的加强,尽早发现和解决可能存在的问题,实现降低企业经营风险、提升经济效益的目的。 3、提升内审人员素质随着科学技术的发展,对企业内部财务审计人员提出了更高的要求。因此,必须选择高素质的人员充实内审人员队伍,并重视内审人员培训工作,通过培训提升内审人员专业技能,使之具备相应的素质,这样才能适应不断发展变化的经营环境,保证高质量审计工作的顺利开展。 三、结语 企业经营发展过程中,财务风险无处不在。为避免不必要的财务损失,实现企业利润最大化的追求目标,采取有效措施加强企业内部财务审计工作,对于保障企业实现经营目标,防止发生各种违规现象成为现代企业必然的选择。 作者:施爱华单位:江苏苏亚金诚会计师事务所有限公司盐城事务所 企业内部财务审计探讨:企业内部环境财务审计分析 企业内部环境财务审计工作的现状 随着我国经济的高速发展,企业内部财务审计工作也在日益成熟。然而受传统工作方式的影响,企业领导层对财务审计工作仍不太重视,很多工作人员没有挣脱思想枷锁,不能有效发挥财务审计的实效。比如很多企业没有根据自身的发展情况,盲目对其他企业的财务审计工作照搬照抄,往往使财务审计工作流于形式,使其成为了会计助理等辅助性工作。还有的企业对财务审计的职责要求不够严格,一些工作的标准常常引用财务会计的章程,使得企业内部环境财务审计无法正常发挥监控的职能。此外,很多企业财务审计人员的工作效率不高,这是由于自身专业能力不足所导致的。工作人员消极的工作状态严重制约了财务审计的运行效率,使财务审计控制没有形成科学合理的方式,无法及时准确的反映出企业经济状况。以上这些问题都是企业目前财务审计工作出现的状况,迫切需要构建一个完善的内部财务审计运作模式,解决存在的问题。 构建完善的企业内部环境财务审计运作模式 要想实现企业内部环境下的财务审计工作顺利进行,就必须进行恰当的定性分析,从而对企业内部的管理与建设起到积极的促进作用,适应企业的时展需求。要加强对内部审计工作的优化与调整,努力探索高质量、多角度、宽领域的运作模式。(一)强化财务审计的作用与职能当前,国内企业内部环境财务审计基本由各个部门共同管理,没有形成相对独立的部门。因此,要强化企业内部管理中对财务审计整体性能的调控与监督,这样既可以使企业内部经营与管理方式更加趋于现代化,还可以完善各种管理职能,促进企业经济效益的提高。完善企业的综合性能,要在优化内部环境财务审计的前提下进行。这样做的目的是将企业内部财务审计的各种职能复原,并结合整体调控的方式表现出来。具体来讲,财务审计不仅要完成一系列的测评方案,还要控制好各种治理结构与管理风险,可以聚集更多的财务审查力量,促进企业内部全体成员的共同进步与发展,从而实现内部财务审计工作人员角色的彻底转变。(二)强调财务审计人员的地位企业内部环境财务审计工作人员和其他部门人员地位平等,都具有神圣的工作使命。在新形势下,企业要根据实际情况优先考虑财务审计人员的发展,使财务审计工作的优秀地位得到充分体现。这样做可以使企业各部门之间形成和谐的合作氛围,形成良好的监督风尚,这对企业经济利润的增加起到重要的作用。企业要调动各方面因素,全力提高管理人员的效能,重视内部财务审计工作,并采取科学、先进的手段对财务审计人员进行准确的定位和管理,从而实现对企业整体的调控目标。值得注意的是,企业内部环境财务审计要充分发挥服务的优势,积极拓展财务审计工作的渠道,使其具有更远的发展前景。(三)完善财务审计的方式方法想要提升财务审计的各项管理职能,就务必把握好企业内部管理的定位,强调企业内部环境财务审计工作方式方法的改进。这样做可以有效保证财务审计工作得到顺利的开展和进行,充分发挥自身的经济监管功能,从而为企业内部的优化与调整做出突出的贡献。具体的方法有:对财务审计工作模式进行创新,改变传统落后的方式,将事前预算审计和事后、事中审计相结合考虑,既可以审计大的财务项目,也可以审计琐碎的细小项目,从而对所有的财务工作进行全面细致的审计,实现各种财务资源的合理优化配置。它还可以促进分配方式更加合理化和科学化,使审计过程中出现的各种问题能够得到及时的发现和解决,并制定相应的建议与措施。创新财务审计工作模式可以使企业的调控做出明确的分析,有利于建立和健全各种财务审计制度,使企业经济管理中存在的问题和弊端得到妥善解决,把不利因素扼杀在摇篮之中。(四)提高财务审计人员的专业素质当今企业的竞争是人才之间的竞争,企业要想进步,就必须调整人力资源管理模式,不断加强对财务审计人员的培训,使其具备更完善的专业技能与素质,更好地服务于财务审计工作。工作人员不仅要掌握财务管理方面的知识,还要熟悉现代办公软件的操作,比如“office”,以便于适应现代企业发展的需要。财务审计要在不同的领域进行市场调查,不断朝着多元化的方向发展。对于人员培训方面,可以聘请经验丰富的管理人才进行教育工作,努力创建一支高水平的财务审计队伍。 总而言之,企业要想深化现代财务管理体系,就必须加强内部环境财务审计工作的创新,提高对内部交易风险的预测和管理。构建科学的现代企业内部环境财务审计运作模式,符合企业可持续发展的要求,会推进审计工作更加成熟与完善,从而提高企业的综合竞争力与经济效益。 本文作者:俞米娜工作单位:丽水学院商学院 企业内部财务审计探讨:企业内部财务审计完善措施研究 一、我国企业内部财务审计工作中存在的问题 (1)审计机构的设置不够独立。目前我国很多企业都把内部财务审计机构归入财会部门或者归属于纪检部门,使其实际工作等同于财会部门的内部稽核,即使独立于财会部门,也常常由同一负责人领导,严重影响了内审独立发挥其管理职能。此外,内审人员缺乏必要的职权,许多企业重要管理事项都要避开审计部门,使得无法及时、客观地处治导致重大经济损失的行为,也使财务内审的效果大打折扣。 (2)审计人员的工资薪金都来源于本企业,与被审计单位息息相关,审计人员往往碍于情面和自己的利益掩盖事实真相,或者大事化小、小事化了,使审计的监督职能被极大的弱化。 (3)审计制度尚不完善。审计是一项规范性很强的工作,然而在实际工作中,很少部门会严格根据规范化的审计程序开展业务,具体表现在:未围绕审计内容、审计范围、审计程序以及审计分工制定严格细致的项目计划;审计报告的编制不完整、缺乏客观性等方面,导致审计工作缺乏实用价值,预算管理的建设性也受到影响。 (4)审计人员的专业素养亟待加强。目前我国的审计人员多数是长期从事审计工作,脱离财务工作,对于财务会计电算化发展不能做到与时俱进,或者是刚从学校毕业的审计专业的学生,没有工作实际经验,而企业只注重财务人员的业务培训,忽略审计人员的后续教育,造成审计人员跟不上财务管理的发展,很难做到审计源于财务高于财务。 (5)缺乏相关软硬件的支持。在计算机软件方面,先进的财务软件开发较少,加之审计人员的运用能力也对其使用产生了一定的限制,造成了信息时代背景下,很多企业无法应用现代审计技术的局面。 二、完善我国企业内部财务审计的具体措施 首先,企业管理部门应在树立现代财务风险观念的基础上,不断深化对内审工作性质和作用的认识。在市场经济条件下,财务决策将对企业的经营效益产生直接而重大的影响,因此,企业管理者必须将内部审计作为减少经营决策盲目性,提高企业效益的重要管理手段。工作中,应将内部审计的重心由“监督”向“服务”转变,使其通过对企业日常经营活动中组织、人事、设备等各个环节的控制,协助企业完成经济目标。 其次,应优化审计人员的配置。随着企业内部审计的内容和对象不断扩展,审计人员所需的专业专业知识和技能种类不断扩展,包括会计、法律、税务、工程预算等等,单纯配备会计人员已不符合审计工作的实际需要,因此应至少配备会计师、审计师、经济师、工程师、律师等“五师”,以满足现代审计的基本要求。 再次,应不断完善内审机制,加强其在机构设置及职能上的独立性。内审机构应由企业第一负责人直接领导,并独立于各职能部门之外,审计人员不应与其他部门存在利益关系。为规范工作程序,应针对审计准备、实施、终结各阶段的每一个环节,严格根据标准化的审计制度开展业务。应加强审计报告与审计证据的查证、核实工作,切实提高审计报告的真实性。在预算管理方面,还应构建和不断完善“经营预算、投资预算、筹资预算和财务预算”四位一体的全面预算管理框架,在提高预算精度的同时,加大财务预算执行情况的考核力度。 此外,企业还必须重视审计人才和内审文化的培养。一方面,应通过各种形式的培训提高审计人员的职业技能和道德水平。鉴于现代计算机和网络技术对各种新型审计技术产生的影响,审计人员必须熟练掌握微型计算机及其软件的操作方法,能够运用联机数据库对最新标准、规范、以及各相关数据进行分析和评价。 另一方面,企业还应重视审计人员职业敏感度的培养,使其能够随时随地评估和发现潜在的财务风险,并能以科学的管理方式及时解决问题。此外,还应积极创新企业的财务文化,促进企业发展良性循环的实现。(本文作者:刘雁单位:徐州矿务集团有限公司张双楼煤矿) 企业内部财务审计探讨:企业内部财务审计存在的风险及对策研究 摘 要:随着企业的不断发展,其在财务审计方面存在的各种问题也愈加凸显出来,比如部门独立性的欠缺、审计方式落后、审计人员的素质问题,都将导致财务审计风险的存在。本文对企业财务审计风险产生的原因进行分析,并对控制财务审计风险的策略进行探讨,以确保审计环境的良好创造,提高企业的市场竞争力。 关键词:企业;财务审计;风险 在企业的财务审计风险中,失察风险是最为严重的,比如某些企业通过造假财务信息提高公司业绩,其会对正常的审计造成干扰。同时,很多单位采取的审计方法是抽样判断,很容易在实际中存在误差,加上各种人为主观因素,都会增加审计风险的存在。 一、企业财务审计风险产生的主要原因 1.企业经济活动的变化 目前,我国经济的发展速度极快,多元化的发展方向是审计单位必须面临的,审计工作也将面临更大的困难和挑战。特别是随着我国对供电质量的不断提高,企业的发展也在逐渐发生改变,逐渐增加了很多复杂的企业经济活动,以实现多元化的发展,比如内外经济环境、经营预算执行、电网建设投资等情况的分析等。同时,很多企业为了不断扩大规模,实行了总电厂与分厂共同发展的局面,这种情况下产生的生产经营活动会更为繁琐,加上一些母子公司、股份公司等新形态的崛起,都让整个审计工作面临很大的难度。总之,增加经营活动势必会导致审计工作的复杂性,并会逐渐增加工作量,无法保证信息的有效性和真实性,提高了审计风险的几率。 2.财务审计拓展工作业务的增多 企业的主要特点是分散的基层网点,加上其数量较多且涉及复杂,而每个项目之间的内在关联都会加大财务审计工作的深度和范围。同时,财务审计的业务范围也因为经济的发展而不断扩大范围,除了审计一些日常的收入、支出等经济活动外,还在逐渐延伸到其它相关项目中,比如合同管理、招投标和安全控制等,并需要加大与相关业务部门的沟通与协调,审计风险也会因此而产生。 3.财务审计方式缺乏合理化 分析企业财务审计风险的产生原因,缺乏合理化的财务审计方式,以及高水平审计能力是关键。总体来说,财务审计方式的落后可以从几个方面体现出来,比如审计工作中最常用的统计抽样技术,其总是无法和实际情况吻合。同时,财务审计出现数据缺失和模糊,或者信息录入不准确等也较为普遍。现阶段,很多企业财务审计人员的专业水准相对较低,加上缺乏责任感、道德感和风险意识,导致整个财务审计水平较为薄弱,继而加大了审计风险的存在。 二、控制企业财务审计风险的方法 1.应用大数据提高审计能力 大数据已经在各行各业广泛应用,企业也应当对大数据的优势、应用原理有清楚的掌握,以提高财务审计的能力,降低审计风险。现阶段,很多电网公司都采用了网络化、现代化的管理方式,将大数据应用到了各个供电环节中。比如某供电公司审计部门早在2013年初,其已经针对供电企业内部审计在大数据时代下的变革进行了研究活动,主要围绕应用大数据对财务审计的影响,以及应对策略进行分析,并具体研究了数据的处理、分析和驾驭几个方面的内容,其都在后期的审计工作中有效起到指导作用。 大数据的具体应用中,其主要可以包括几个方面的内容,其能有效清除数据中无关和重复的信息,将信息的数量尽量缩小,直接提供最有效、直接的数据,提高审计工作的效率。比如某电力企业,其通过大数据和现代化信息设备的结合,能够很快总结近几年来企业存在的资产问题,企业的资产结构一般都会处于平稳状态,并出现逐渐上升的趋势。比如该供电企业资产中比重最大的是非流动资产,在近几年均保持在70%以上,其中最明显的是固定资产。其中,2015到2016年非流动资产中的固定资产比例占到63%左右,其主要也是由于在该阶段所开展工程较多,出现大幅度的工程总额增长,相比较与之前增长了732%和752%。在分析该电力企业负债方面时,其呈现出来的数据也更为清晰、准确。其中,2014年负债总额为2543.620万元,比2013年增加了197.520万元。2015年负债总额相比于2014年又增加了19.79,其原因主要是企业投资深度的不断加大所致,并在该阶段增加了很多新的项目活动,继而增加了企业的负债。总之,财务审计工作除了要确保工作效率,准确性和真实性也是最基本的条件,以降低财务审计存在的风险。 2.审计抽样方法的转变 随机抽样法最大的弊端是重大错误产生的可能性,特别是随着企业的不断发展,各种数据量也在与日俱增,通过这种传统方法无法确定财务信息的真实性,更不能有效找出公司内部出现的技术性问题,以及不良的舞弊行为,难以有效评价和指导供电企业的内部经营管理。在这种情况下,很多供电企业已经往三个方向发展审计抽样工作,第一是系统化;第二是模块化;第三是智能化。为了确保及时更新抽样模型,需要及时对审计、统计和相关计算等进行结合,并在知识库中积累抽样经验,促进审计抽样系统的智能化发展。特别是在大数据的应用下,供电内部审计能够快速从海量数据中找到可靠的信息,并能在应用过程中发现审计工作的特征和规律。 3.提高财务审计人才队伍 基于企业财务审计工作的复杂性,对财务人员的要求也相对较高,除了专业与技术以外,还必须具备综合运用能力,以及较高的责任感和职业道德,并能不断督促自己对各种新知识技能加以学习。所以,供电企业可以通过针对性的教育培养活动提高审计工作人员的技术能力,并对审计风险加以防控。同时,在财务内部建立相关的职业评价活动。比如某供电企业为了强化财务审计人才队伍,在2015年初开始制定了考评制度,对审计人员的工作能力、职业道德、责任心等进行综合评估,通过半年的考评选出了其中工作表现最佳的两名审计人员,并将其纳入年终优秀员工中,除了给予相应的资金奖励外,还作为重点管理对象进行培养。另外,加强了审计人员职业风险防范和相关机制,并逐渐摒弃了传统的手工审计方法,通过培训活动提高审计人员计算机辅助审计能力,这对提高财务审计规范标准具有很大作用,并能降低审计人员的工作量,避免审计中存在的人为风险。除此以外,需要对财务审计实施有效的质量控制,确保事前计划的有效开展,对相关数据进行充分分析,并确保信息的真实性和准确性,实现责任到人制度。为了进一步规避审计风险,可以实现规范化的统一电算化信息系统,比如会计电算化审计软件,其不仅应用效率较高,还使用便捷,能够有效利于审计工作的开展。 4.审计人员独立性的确保 为了确保审计工作的有效开展,审计人员的独立性是必须重视的,其可以通过相关管理措施和监督制度予以实现,禁止审计工作被不相关部门及人员干扰,这将对正常审计造成影响。同时,与相关政府部门的沟通是供电企业必须注意的,其很可能在开展审计过程中出现违法活动。在进行审计工作中,审计人员应当通过自身的专业知识和工作经验进行,确保绝对的独立性,以有效保C审计操作的合理性、公开性和有效性,确保企业财务管理水平的提高。 三、结束语 总而言之,企业财务审计的风险要完全消除具有一定难度,只能对其产生的主要风险、产生的原因进行充分分析,并通过审计控制措施来避免和降低风险,避免供电企业因为审计风险而带来不必要的损失。同时,审计结论应当确保绝对的真实性和可靠性,以免带来审计风险需要承担的责任。 作者简介:杨明俊(1988.07- ),女,籍贯:山西永济,国网山东省电力公司东营供电公司,硕士研究生,中级会计职称,研究方向:财税管理 企业内部财务审计探讨:探讨如何结合企业内部财务控制开展财务审计 摘要:会计的多重定义形成了这样一个观点,会计提供的信息包括主要的财务状况和相关的权益。信息能帮助内部和外部的使用者做出正确的判断和决策。换句话说,会计是经济活动的一种语言,就像其他语言一样,它有它自己的词汇、表达方式、惯例和准则。在这样的背景下,会计假设定义了会计所采用的方法是提供信息并做出最好决策。。 关键词:内控;财务审计;建设;预算;付款审计;存货审计;成本审计 会计信息作为一种社会经济信息资源,存在较大的需求群体。错误的会计信息,会误导经济行为,扰乱经济秩序,诱发经济犯罪,萌生政治、经济、社会和管理风险,更损害了国家财经法规和会计制度的严肃性和权威性,具有极其严重的危害性。当今财务审计正在向管理审计逐渐延伸;管理审计以财务收支审计为基础,涉及企业所有经营活动和企业管理的全过程。文章通过对企业经营流程和内部控制状况的调查分析,提出深化审计的建议。 一、企业预算审计 1.审计内容。及r了解年度、月度预算执行情况,发现异常情况及时询问和检查;付款及预算外费用支出是否按照规定程序进行审批;预算、计划是否根据环境变化进行及时调整,调整审批是否到位。 2.审计涉及的报表和审计方法。预算分析报表以及付款类会计科目,检查月度预算分析、月度付款预算执行情况、预算外审批情况以及预算调整审批情况。 二、销售与收款审计 1.审计内容。销售定价是否依据成本传导机制进行,特价是否经过特批流程;销售收款是否进行限制,是否不允许收取现金,利用个人银行卡收款管理和风险控制是否到位,是否存在业务员个人代收现金或委托他人代收行为;是否及时进行应收账款对账,是否存在业务员收取客户银行承兑汇票未开具收据、已收款挪用情况(包括承兑汇票);是否存在未开票差异,检查未开票原因;业务费核算是否按照营销政策计算发放;坏账准备是否按照公司规定进行计提,是否存在调节利润情况;坏账审批是否符合制度规定,依据是否充分、审批是否到位。 2.审计涉及的会计科目及审计方法举例。(1)主营业务收入:检查是否存在已销售未开票现象,是否存在税务风险;检查销售退回与折让手续是否符合规定,是否按规定进行了会计处理。(2)现金业务员不得直接收取现金货款,必须由客户直接打到公司账号。原则上不得使用个人卡作结算,如果使用必须与个人签订合同协议,规避风险;如果现金账本记录出现负数,就要小心有可能有“小金库”;对大额现金支付的审批是否授权审批。(3)银行存款:印章管理情况,法人章和财务专用章必须分开管理,如果没有分开管理或形同虚设,就要对现金、银行存款科目重点详查;是否每月与银行对账单核对,是否由会计编制银行余额调节表。(4)应收票据:检查是否建立应收票据台账,是否逐笔登记每一商业汇票的种类、号数和出票日、票面金额、交易合同号和付款人、承兑人、背书人的姓名或单位名称、到期日、背书转让日、贴现日、贴现率和贴现净额以及收款日和收回金额、退票情况等资料,商业汇票到期结清票款或退票后,应当在备查簿内逐笔注销;应收票据背书是否规范,背书单位公章与手写单位名称是否一致,是否加盖了骑缝章;业务员收到承兑汇票后有无移作他用赚取利息,有无收款单位背书等。 三、资产与存货审计 1.审计内容。固定资产采购是否在规定的权限范围内审批,是否根据发票和经审批的“固定资产领用审批单”入账。固定资产处置是否上报审批;固定资产是否定期盘点,有无盘点记录,必要时进行抽盘或全面盘点;是否根据资产现状及时调整资产卡片信息,重点关注个人电脑、部门摄像机以及相机、录音笔等;低值易耗品是否建立台账管理,是否及时进行动态调整,是否定期盘点,人员变动是否及时办理移交,重点关注个人电子数码产品,如移动硬盘、U盘、个人计算器等;存货资产是否定期盘点,盘盈盘亏资产是否及时分析原因进行处理,处理是否按照制度流程进行报批;存货中的积压物资是否及时进行处理,处理过程中是否按照规定流程报批;检查仓库入库及领用票据,是否存在跨月现象。 2.审计涉及会计科目及审计方法举例。(1)原材料:审查原材料实际采购成本中是否包含运费;存货资产是否定期盘点,盘盈盘亏是否及时分析原因进行处理,处理是否按照制度流程进行报批;查询材料余额,是否存在负库存现象;积压物资是否及时进行处理,处理过程中是否按照规定流程报批。(2)库存商品:是否进行盘点,是否账实相符,盘盈盘亏是否进行审批后的账务处理;是否存在负库存现象并查找原因;重点关注“成本调整单”,是否存在人为调节利润现象。(3)固定资产:检查固定资产分类是否正确,固定资产折旧年限是否符合制度规定;是否及时进行固定资产报废处理;当年增加固定资产是否经过分级审批;固定资产处置是否上报审批;电子设备是否及时进行转移,人员离职时是否交回。(4)累计折旧:检查折旧计提方法是否正确。(5)固定资产清理:检查固定资产清理的发生是否有正当理由,是否经技术部门鉴定;固定资产清理的转销是否查明原因并按程序审批;固定资产清理是否长期挂账。(6)低值易耗品:检查是否建立台账管理;是否及时进行动态调整;是否定期盘点;人员变动是否及时办理移交,特别是个人电子产品如U盘、移动硬盘及计算器等;低值易耗品摊销方法是否按照公司规定。(7)在建工程:检查是否建立在建工程台账;是否存在完工工程长期不转入固定资产现象;检查在建工程归集是否规范,工程与工程间的费用分摊采取的方法是否合理;检查工程付款是否按照合同附工程审批单和工程量确认单以及发票,必要时全面抽查。(8)无形资产:检查摊销是否真实、合理。 四、生产与成本审计 1.审计内容。检查销售成本结转产品数量是否和销售数量一致,检查不一致的原因;检查是否存在手工调整成本情况;检查存货科目是否存在负数余额,是否影响当期成本;检查包装物回收的账务处理是否规范,对成本核算是否存在影响。 2.审计涉及会计科目及审计方法举例。(1)生产成本:检查成本计算单是否根据成本计算方法正确归集;重点检查包装物核算,是否存在包装物回收情况中的税务风险;是否建立包装物台账,管理流程是否规范;成本费用分配方法是否恰当,技术开发费对成本是否存在影响。(2)制造费用:检查费用归集是否正确;审阅制造费用的明细账,检查其核算内容及范围是否正确,是否存在异常会计事项;检查有无跨期入账的情况;对于采用标准成本法的,应抽查标准制造费用的确定是否合理,计入成本计算单的数额是否正确,制造费用差异的计算、分配与会计处理是否正确,并查明标准制造费用在本年度内有无重大变动。(3)主营业务成本:检查成本结转是否与收入匹配;检查有无人为调整成本现象。 结语: 财务审计是开展其他审计的切入点和突破口,通过财务审计,能够发现财务核算的薄弱点,找到管理的漏洞,提出意见和建议,从而协助改善经营管理,确保提高经济效益,促进企业战略目标完成。内部控制是企业自我调节、自我约束、自我监督的一种管理控制系统,随着《企业内部控制基本规范》、《企业内部控制配套指引》的实施,财务审计不能局限于财务收支、经济效益等方面,更多的应该关注企业管理中涉及内控的方方面面。
公司内部控制论文:上市公司内部控制论文 1有关内部控制质量与审计意见 克里希南(Krishnan,2005)认为,上市公司内部控制质量较差会导致审计委员会效率低下,审计师将面临极高的不确定性风险,更倾向出具非标准审计意见。贝尼西(Beneishetal.,2008)以内部控制基本要素为基础度量内部控制质量,研究认为上市公司内部控制质量越高,审计师面临审计失败的风险就越低。这在一定程度上,有利于注册会计师出具较好的审计意见。阿尔塔木洛(Alta-muro,2010)和贝蒂(Beatty,2010)以内部控制目标为导向度量内部控制质量,发现上市公司高质量的内部控制提高了财务报告信息质量,从而改善了注册会计师出具的审计意见。这也验证了贝尼西(Beneishetal.,2008)的研究结论。金(Kimetal.,2011)进一步揭示了内部控制有效性影响债务资本成本的方式———内部控制缺陷的存在会使公司面临更高的贷款利率和更多的附加条款。此外,内部控制有效性的变化会导致债务契约的变化。 2国内文献综述 2.1有关内部控制缺陷与审计意见 齐堡垒(2010)、田高良(2010)、陈丽蓉(2010)等以我国沪深两市上市公司为经验数据研究表明,内部控制缺陷与非标准审计意见呈正相关,并且在深市中更具显著性。项苗(2012)进一步发现,社会责任内部控制缺陷、资金活动内部控制缺陷、资产管理内部控制缺陷、合同管理内部控制缺陷均与非标准审计意见显著正相关;组织结构内部控制缺陷、信息系统内部控制缺陷、资产规模均与非标准审计意见显著负相关,这可能表明中国审计市场存在购买审计意见的现象。李寿喜、韩丹(2013)在最新的研究中发现,财务报告的编制及对外报告阶段存在多种内部控制风险,且多数是影响审计意见的因素。 2.2有关内部控制信息披露与审计意见 林斌、饶静(2009)和牛艺琳(2010)考察上市公司自愿披露内部控制鉴证报告的信号传递效应,发现内部控制质量较好的公司更愿披露内部控制鉴证报告,内部控制信息披露得越充分,监督越完善,更容易得到标准审计意见。此外,王怀明、项敏(2009)和袁凤林、尧华(2011)的分析也证明了前述观点。杨玉凤,王火欣,曹琼(2010)证实内部控制信息披露对显性成本抑制作用不显著,对隐性成本有明显抑制作用,对显性成本和隐性代成本具有综合抑制作用。李红(2012)从审计意见的角度对内部控制信息披露的效果进行验证。检验发现:内部控制信息披露越详细,越不易得到非标审计意见;披露有风险和缺陷的公司越容易得到非标审计意见。 2.3有关内部控制质量与审计意见 杨群辉、王玉荣(2011)对被出具标准审计意见的公司按上市地点、行业随机配对,以内部控制要素为向导衡量内部控制质量,发现内部控制质量与非清洁审计意见显著负相关。其中,内部控制五大要素中风险评估、信息与沟通、监督与非清洁审计意见显著负相关,而内部环境、控制活动两大要素与非清洁审计意见不存在显著相关性。李炜(2013)则认为内部控制质量越好,审计师对客户签发的审计意见越好。并且所签发的审计意见判断不受客户的政府控制性质和客户所处外部治理环境的影响。陈丽蓉、郭道芝(2013)检验结果表明:披露内部控制自我评价报告的公司,更不容易收到非标准审计意见。 2.4有关内部控制有效性与审计意见 杨德明,林斌(2009)等发现内部控制有效性的提升有助于抑制大股东资金占用,但这一现象仅在低审计质量样本中存在。陈丽蓉、牛艺琳(2010)收集2008年我国上市公司内部控制信息数据,发现内部控制信息披露越充分,公司的内部治理越健全,公司的内部监督越到位,越易得到标准审计意见。肖成民,李茸(2011)研究也有同样的发现。最新研究,孙丽华(2013)发现企业内部控制效率对注册会计师出具审计意见产生重要影响。 3结论及建议 通过文献梳理回顾,发现这方面的研究已较广泛且深入,取得了丰富的研究成果,但仍然存在不足之处。第一,目前研究主要集中在内部控制缺陷、内部控制有效性、内部控制信息披露、内部控制质量和内部控制有效性等更细分的层面,大部分研究也得出了一致结论,即企业内部控制对审计意见存在一定的影响;但是没有形成比较公认的综合性观点,国内的研究较少。建议今后的研究多视角、更细致的探讨,比如从内部控制质量均值、上市地点、审计费用均值以及上市年限等角度研究二者相关性。第二,内部控制有效性、内部控制质量等指标的度量,还没有统一、权威的度量方法,这在一定程度上也影响了研究结论可靠性;今后的研究应该对内部控制的度量进行权威的分析。第三,目前审计意见类型界定为标准审计意见、非标准审计意见两种类型,还没有对审计意见类型进行细分,这可能会对实证模型设计和研究结论的严谨性造成影响;建议未来的研究将五种审计意见类型分别进行探讨。 作者:杨新利 单位:九州职业技术学院 公司内部控制论文:跨国公司内部控制论文 (一)构建全面风险管理文化理念与组织体系 ERM框架指出,内部环境是内部控制所赖以存在和运行的基础架构,可以影响风险管理体系的建立和实施,而且其他要素也都要以内部环境为基础,所以内部环境的优劣直接影响到内部控制的实施效率和效果。内部环境所涉范围非常广泛,不仅涉及到整个风险管理框架的构建过程,甚至涵盖到员工每天的工作方式和态度。企业对内部环境的管理通常是通过制定一系列有关促进共同价值观和团队精神的政策和程序来进行,并以书面形式的企业文化手册的方式来表达。内部环境受企业历史和文化的影响较深,具体而言,其主要控制点包括主体的企业文化、风险容量、董事会监督、组织道德价值观等,所以跨国公司总体层面需要从企业文化和组织体系这两个方面构建优良的内部环境。 (二)渗透风险管理理念 收益和风险的相互匹配决定了企业在日常运营、扩充业务种类、海外收购等提升股东价值的过程中都不可避免地面临不确定性,但风险具有双重性,既包含形成损失的可能性,也是收益形成的来源。风险管理并不是简单地考虑如何去避免风险,而是以更积极的态度去经营风险。风险偏好能够体现管理层对风险的态度,比如愿意承担哪种风险、最多能够承担多少风险、如何承担风险、对每份盈利愿意承担多少风险等。在确定了风险偏好的基础上,要对其量化以构建一套包含关键控制点的风险容量指标体系,如表1所示:同时,要强化员工的风险意识,将风险绩效指标纳入个人目标中以构建“风险管理责任制”。风险管理不仅是涉及到事前、事中、事后全过程的体系,也是公司高层、中层与基层全员协作参与的过程。如果每个员工都能够居安思危危,保持高度的危机感,并为风险和机遇的到来做好准备,就能够促使企业更有效地运转。 (三)建立基于事项的风险管理程序 在营造了良好的内部环境并设定了系统的公司目标体系后,公司需要针对具体的风险点设定相应的控制策略进行管理,这就涉及到对具体事项的识别、对风险影响程度的评估及对风险应对措施的制定这三方面的活动,见图2。与之前的内部控制整体框架相比,ERM框架特别强调了要基于会影响组织目标实现的潜在事项来识别风险和机会,并认为对于有负面影响的事项应加以评估并制定相应的应对措施,而对于会带来有正面影响的机会事项,管理者可以将其反馈到战略和目标设定过程中。定义的事项分为两个类别,一是经济状况、自然环境、商业环境、时事政治、社会状态及技术变革等外部环境,二是生产基础设施、人力资源、业务流程及技术采用等内部环境,表2对内外部影响事项进行了列举。在风险管理程序中贯彻事项思想可以帮助公司回归风险事件的本源,从而能够更清晰地描述风险及其对经营业务活动的影响,并据此对事项发生的性质和可能性进行预测。依据事项思想,企业对具体风险的认识起源于事项的识别,因此企业需要建立一个完善的识别机制。具体而言包括外部环境的识别、内部环境的识别和事项类型的划分。对于外部环境,企业可以根据自身所涉及的业务活动、产品或服务的特点、所在行业等来辨识可能会影响目标实现的外部因素,尤其需要关注市场趋势及经济动向对公司经营的影响。对于内部环境,公司应首先对其业务循环进行划分,然后详细分析现有的价值链流程以了解实物流、资金流及信息流情况,并在此基础上提取出影响所设目标实现的关键事项。最后还需要对识别出的内外部事项进行类型划分,即区分为对目标实现有负向消极作用的事项和有正向积极作用的事项。企业内外部影响事项如表2所示识别风险和机会事件后,跨国经营企业需要选取具有代表性的风险程度指标构建一个全面的风险评估体系以衡量风险发生的可能性和重要性。风险程度指标应尽可能合理地定量化,而对于无法量化的指标可以考虑采用标杆分析法、Delplli法或者分级描述法以科学地判定其对于既定目标的影响程度。随后,在了解了相关风险和机会的影响程度和发生可能性的基础上,跨国公司应针对具体的评估结果采取应对措施。对于经常发生而且影响程度很大不确定性事件:会造成负向影响的风险要减轻并加以控制,建立灵敏的检测系统和对冲措施;会造成正向影响的机遇则要加以利用并拓展,结合自身优势适时把握机会。对于影响程度高可能性低又难以控制的偶发性事项:对消极性风险则可以考虑用分担的方式把风险转移到组织以外;对积极性机会则应加以收集并做好具有针对性的前期准备以保证不会错失良机。应对经常发生但影响程度低的不确定事件:有反向影响的风险要严格加以控制,降低其发生的可能性;有正向影响的机遇则应择机利用,提高其发生的可能性及对目标的促进作用。而对于一些低度风险和机遇,由于发生的可能性和重要性都不显著,企业可以直接接受,但也需做好监控工作防止其对公司运营造成过多影响。风险评估的简单分类及对应的管理策略参见图3。另外,在对风险实施应对措施后,通常还要对剩余风险进行分析返回重新评估。 (四)设计高效内控流程 对于规模庞大的跨国公司而言,设计高效内控流程首先应建立统一的信息系统总体控制制度,然后在该制度的指引下利用信息技术建立风险管理系统以实现对业务关键点的实时控制。信息系统内控制度应结合企业具体实际设置包括分工与职责、系统管理、安全管理等控制要点。关于分工与职责,在企业采用信息技术控制时,可以通过设置安全口令控制来实现职责分离。关于系统管理:从信息系统管理层面来说,母公司要设立信息系统管理部负责公司总体信息化归口管理工作,各分(子)公司设立信息化领导小组,定期召开会议,听取、总结和指导本单位信息化工作,除对信息系统和信息资源行使管理职责外,信息系统管理部通常还要负责组织编制跨国公司信息化建设中长期规划;从信息资源管理方面来说,集团公司各职能部门、事业部、分(子)公司要定期梳理本部门管理的内部信息及需要其他部门提供的信息和需外购的信息,而信息管理部门则需要建立内部公共信息平台,实施信息集中和信息整合,采用统一标准接入、存储、处理和各类信息;从IT一般性控制方面来说,信息系统应制定要包括数据访问管理制度、程序变更管理制度、系统运行制度;从信息披露业务控制方面来说,董事会秘书局会同财务部制订出定期报告编制和披露工作计划,相关职能部门按照披露工作计划及相关规定向董事会秘书局提供相关资料,董事会秘书局按照相关法律法规和上市地监管机构的规定编制定期报告。关于安全管理,公司应制定系统安全管理制度和安全防范措施,配备网络监控、防火墙、杀毒软件等必要安全措施,编制信息系统应急方案以保证系统正常运行。其次,跨国公司还应成立全面预算控制体系,通过预算制定、预算执行、预算分析及考核等具体措施对有关事项的风险进行事前、事中和事后调控。全面预算一般按销售预算、经营预算,再报表预算的流程进行,全面预算体系中可以初步揭示企业下一年度的预计经营情况,根据所反映出的预算结果,预测其中的风险点所在,并预先采取某些风险控制的防范措施,从而达到规避与化解风险的目的。另外企业的全面预算管理体系的设计应与其所处的生命周期相匹配:通常来说,初创期应该以资本预算为基础,成长期要以销售为起点,成熟期要以成本控制为基础,衰退期要以现金流量为起点。对于大型跨国公司集团总体一般处于成熟期,应以成本为基础,但对于新设的下属子公司,可能要拆分计算再予以汇总。再者公司需要完善其业绩评价与激励机制,可以考虑通过合理设置股票期权激励机制使管理层及员工薪酬的发展与股东的长期利益想匹配。在业绩的衡量方面要综合采用财务指标和非财务指标,比如可以构建类似于平衡计分卡的全面评价体系,而在财务指标的选择上可以不局限于总资产利润率、销售利润率等盈利为基础的业绩计量方式,也可以加入市场增加值、经济增加值等直接与股东财富创造的业绩指标。在激励契约的设计方面,企业应防止管理人员的短视行为,设定长期的激励机制,以维护企业和股东的长远利益。 (五)结论 全面风险管理和内部控制过程不只是公司董事会和管理层的职责,也受到其他人员的影响,因此跨国公司应将内部控制范围拓展到全部子公司和全体员工,实行全员全方位的风险管理体系。总公司和子公司都要设立专门的内部审计和风险管理机构,对各项业务的内部控制执行情况进行监督,检查和评价。子公司的内部审计和风险管理机构要向总公司的相应机构传递内部控制和风险管理报告,以帮助母公司实现对子公司内部控制的有效监控。公司的各部门和各子公司应制定适合其具体实际的内部控制政策与流程,并及时向相关人员传达这些政策及流程情况。当然信息的传达应能够符合成本效益原则,并能够清楚传达、适当应对及定期监控公司所面临的各项风险。 作者:王萃彦 单位:内蒙古赤峰市房屋交易产权管理中心 公司内部控制论文:风险管理下农业上市公司内部控制论文 一、企业内部风险 1.产品质量安全风险农业企业的产品大多是食用消费品,其产品质量关系到消费者的健康和生命安全。食品安全成为全社会广泛关注的焦点,企业承担的社会责任越来越多,增加了企业经营的风险因素。近年来,主要进口国不断提高对我国出口食品的质量安全检测标准,我国的冷冻食品多次遭遇“绿色壁垒”,此类非关税贸易壁垒将在很大程度上影响我国食品的出口能力;同时,我国食品安全标准也在逐步提高。如果公司产品出现质量安全问题或在质量方面遭遇市场负面传闻,将会影响公司产品在国内外市场的销售,直接影响公司效益。例如,“速成鸡”、“药鸡门”等事件之后,给我国肉鸡养殖行业和下游企业带来较大的冲击。2012年与2011年相比,鸡肉价格持续低迷,国内肉鸡养殖行业景气度由高峰期回落至冰点,出现了行业整体亏损现象,面临着严峻的考验。因不可抗力或疏忽等都可能会产生一些质量问题,农业上市公司一直受到食品安全问题的困扰。例如,福成五丰(600965)、好当家(600467)、西部牧业(300106)、华英农业(002321)、大康牧业(002505)、国联水产(300094)、星河生物(300143)、圣农发展(002299)等农业上市公司都指出,本公司与食品行业企业一样,存在食品安全隐患。2.技术风险农业企业往往是新技术应用的载体,但农业企业生产对象(植物和动物)的状态是不稳定的,存在着新技术的开发、推广和应用的风险。例如,荃银高科(300087)、神农大丰(300189)、新赛股份(600540)就面临新产品开发风险。为了提高公司的科研水平,公司对科研的投入在逐年增加,但研发是一个长期的过程,且科研成果产出、科研成果转化具有很强的不确定性,因此科研投入和技术转化的对接风险很高。3.管理风险农业上市公司的管理风险主要是规模扩张引发的管理风险。随着公司生产经营规模的迅速扩大,公司的组织结构、管理体系变得越来越复杂,大大增加了公司的经营决策、风险控制的难度,对公司的管理水平提出了更高的要求。若公司在高速发展过程中不能妥善、有效地解决高速成长带来的管理问题,将对公司生产经营的高效运转及管理效率带来一定风险。例如,大康牧业(002505)、雏鹰农牧(002477)、高金食品(002143)等近两年进行了较大规模的扩张,在短期内难以完全释放产能达到预期效益,对公司的业绩会造成一定不利影响。同时,公司将会面临市场开拓、资源整合等方面的挑战,如果公司管理层素质及管理水平不加以提升,将不能适应公司规模迅速扩张的需要。 二、农业上市公司的风险管理的内部控制整合框架 美国COSO(CommitteeofSponsor-ingOrganization)委员会于2004年了《企业风险管理-整合框架》报告,这份报告拓展了美国COSO委员会在1992年的《内部控制-整合框架》报告(1994年又提出了该报告的修改篇),其更有力、更广泛地关注于企业风险管理这一更加宽泛的领域。公司不仅可以利用这个企业风险管理框架来满足它们内部控制的需要,还可以借此转向一个更加全面的风险管理过程。在该报告中,COSO委员会提出了企业风险管理的八个要素,分别是内部环境、目标设定、事项识别、风险评估、风险应对、控制活动、信息与沟通和监控。笔者认为,农业上市公司可以根据这八个要素,形成一个连贯的、相互联系的风险管理整合框架来应对其面临的自然灾害风险、市场竞争风险、政策体制风险和企业内部风险。 三、农业上市公司内部控制存在的一些问题 (一)内部控制环境不完善 由于我国证券市场还处在发展初期,股权结构异化,公司治理结构也是有形无实。对股东大会、董事会、监事会及经理层的职责权限界定不明确,公司董事长同时兼任总经理的现象屡见不鲜,部分公司董事会成员与管理层领导班子高度重叠。 (二)风险评估机制不健全 风险评估是识别、分析、评价风险的过程,是实施内部控制的重要环节。由于风险评估机制建立时间不长,很多农业上市公司在风险评估环节比较薄弱,其面临的风险仅凭管理层的经验判断,风险评估方法不健全、不合理,评估结果不可靠。 (三)控制活动执行不到位 近年来,我国农业上市公司在内部控制制度建设方面做了大量的工作,基本建立了较完善的内部控制制度,但内控失效的现象时有发生,“三鹿问题奶粉事件”、双汇“瘦肉精”事件就是典型的案例。 (四)信息与沟通体系不健全 很多农业上市公司对市场反应迟钝,没有建立有效沟通渠道,信息传递不通畅、不及时,导致决策失误、相关政策措施难以落实。例如,三鹿公司奶粉的质量问题就存在信息与沟通不畅,因在事发三年前就已知道,却一直未把此信息传递给最高决策层。 (五)内部监督不力 我国农业上市公司基本上设立了内部审计部门,董事会下面基本上设有相关的专门委员会。但是,内部审计队伍人员缺乏,绝大部分的内部审计人员是从会计岗位转过来的,知识面较单一,缺乏与生产、经营、管理相关的知识和经验,使得内审工作多从凭证和账面查找问题,难以发现实际工作中的问题,内部审计不能有效发挥监督作用。例如,登海种业(002041)、永安林业(000663)的内部审计未对整个业务流程进行审计监督,内部审计人员的数量有待增加、素质有待提高。 四、完善农业上市公司内部控制的措施 (一)优化内部控制环境 良好的内部控制环境是企业内部控制与风险管理有效实施的重要基础。优化内部控制环境首先要完善公司治理结构。农业上市公司要根据有关法律法规,设立由股东大会、董事会、监事会、经理层组成的内部控制基本组织框架,在公司章程中明确界定上述主体的职责权限,形成各司其职、各负其责、相互制约、相互协调的工作机制。明确股东大会是公司最高权力机构,通过董事会对公司进行管理和监督,对公司重大事项进行决策;董事会向股东大会负责,在股东大会赋予的职权范围内对公司进行管理和决策;公司总经理由董事会聘任,在董事会的领导下,负责公司日常经营管理活动,落实董事会的相关决议。监事会是公司的监督机构,对股东大会负责并监督董事会和经理层。为了进一步构建完善的内部控制体系,提高董事会决策的效率,细化董事会治理结构,公司在董事会下设战略委员会、审计委员会、提名委员会、薪酬与考核委员会四个专门委员会,各专门委员会对董事会负责,各专门委员会的提案提交董事会审查决定。根据《上市公司治理准则》的相关要求制定《董事会专门委员会实施细则》,对各专门委员会的职责、决策程序、目标都详尽地阐述。公司应成立专门的内控小组,专门负责内控制度的拟定和修改,由公司审计部全面负责监控内部控制实施及日常工作。公司法人治理制度规范公司的组织和行为,保护公司、股东和债权人的合法权益,构建公司基本的组织架构和授权、监督体系,保证公司法人治理的高效运转。 (二)健全风险评估机制 农业属于高风险行业,农业上市公司要强化风险意识,建立责权分明、相互制衡的风险控制体系,防范化解风险。充分吸收专业人员,组成风险分析团队,根据战略目标和发展规划,结合行业特点,通过调查问卷、专题讨论、行业分析、流程梳理等方式展开风险评估的工作,形成具有自身特色的风险数据库;准确识别公司可能遇到的各类风险,根据风险识别和风险分析的结果,结合风险承受度,权衡风险与收益,确定各类风险的应对策略。避免企业高管因个人风险偏好给企业经营带来重大损失。 (三)有效贯彻各项控制活动,落实风险管理 控制活动是实施内部控制的重要手段。针对自然灾害风险,农业上市公司要加强病虫害监测站点和预警机制的建设,对可能出现的病害、虫害、雨水和台风等自然灾害未雨绸缪,制订全方位的自然灾害防范和风险把控工作计划,不断加强防治病、虫害技术,提高抗风险能力。除了以上应对自然灾害措施,公司还可通过购买农业保险,有效转嫁自然灾害风险,最大可能挽回经济损失。对于农产品生产成本快速增加的风险,公司采购部要尽量了解所采购的原材料知识、市场行情、动态等,及时获得原材料价格波动的信息,进行相应采购政策的调整。通过发挥采购管理的主动性,在保障原材料供应的同时尽力降低企业采购成本,多方询价、比价、议价,降低原材料价格波动给公司带来的影响。对于农产品价格波动风险,公司将积极加大对客户的开发力度,利用公司扩大规模、技术领先、服务和品牌优势等优秀竞争力,稳定提升产品质量,给客户提供满足需要的产品和服务,以便达到稳定老客户、创造新客户的销售目标,以应对产品价格波动的风险。此外,还可以采用订单农业、期货工具和控制财务杠杆等措施。对于农产品质量安全风险,农业上市公司要将质量安全放在重要位置,严格执行并贯彻与产品品质控制相关的法律法规及规范性文件,不断加强质量管理,培养质量管理人员,同时借助第三方检验机构支持完善公司的质量管理,通过建立完善的食品安全及质量控制体系,实施质量体系认证、食品安全体系认证,以及建立产品可溯源体系,将公司产品的安全管理落实到每道工序、每个工作岗位,保证产品质量,避免公司存在食品安全风险。对于政策性风险,农业上市公司要密切关注国家宏观政策变化动向和趋势,加强各产业发展的前瞻性研究,以产业政策和市场变化为导向,及时调整经营思路和应对措施,积极开拓国内外市场,确保公司经营管理工作持续稳定健康发展。正确处理国家与企业之间的关系,以尽量减少因政策变化对企业的影响。还要加强高新技术产品的开发,实行科研、生产、营销的一体化运作,有效拉近科研与市场间的距离,促进品种研发更加贴近市场需求;将研发与市场有效对接并予以制度化,使研发方向更加符合市场需求;将研发品种的市场推广效益作为对研发人员考核与激励的重要指标之一,增强产品的综合竞争能力。公司在高速发展进程中,为了全面提升公司整体管理水平,一方面要引入更加科学有效的决策机制和约束机制,另一方面要充分认识到人才对战略的巨大支撑性作用,强化管理层团队的管理能力和素质水平,完善员工培养发展体系的建设,突出培养创新型技术人才和复合型管理人才,持续提高员工队伍素质技能,以高素质的管理层团队和优秀的员工团队来强化执行力。同时,公司也应积极从外部引进行业内的生产、技术和管理方面的先进人才,快速弥补公司人才缺口,为保证各模块快速平稳发展奠定坚实的基础。对于紧缺的岗位,内部也可采用竞聘的形式,通过公平公正的程序,使符合岗位要求的员工脱颖而出,极大拓展员工的职业通道。公司通过整合性的人力资源策略,对外部引进和内部调配的人才进行绩效激励,可保证人才的持续稳定性,实现人才体系的良性循环。 (四)加强信息与沟通体系的建设 为确保农业上市公司内部各层级信息及外部信息的畅达,公司要建立畅通的内、外部沟通渠道。可通过内部局域网、办公电子化系统等现代化信息平台,通过总经理信箱的反馈、定期召开工作例会等形式来完善公司内部沟通渠道的建设,提高执行能力和工作效率,确保工作目标的达成。在与外部客户、合作伙伴和投资者的关系方面,公司要建立起完整透明的沟通渠道,公司可通过在其门户网站及时公告各项信息,公开电话、邮箱地址,还可通过走访、研讨会等形式有效地加强公司对外的信息交流与反馈。通过这一系列举措,在完善沟通的同时也可发挥对公司管理的监督作用。 (五)完善内部审计 进一步加强内部审计队伍建设,确保人员配齐到位,且所有审计人员必须具有从事审计工作必要的专业技能和从业经验,不仅需要精通财务会计,还需要适当了解其他业务领域,掌握相关知识与技能,以便充分发挥内部审计的监督职能,定期、不定期地对公司相关部门的各项内部控制制度的完整性、合理性及其实施的有效性进行检查和评估。对审计监督检查中发现的内控制度存在的缺陷和实施中存在的问题,分析原因、提出改进意见和建议,责令相关部门及时进行整改,确保内部控制制度得到有效的执行。不断提高从业人员的专业素养,杜绝因管理不到位等原因造成的损失,为内部控制与风险管理有效执行和进一步完善提供有力保障。 作者:陈小英 公司内部控制论文:上市公司内部控制论文 一、我国上市公司内部控制制度建设中存在的问题 我国的经济发展水平和会计工作实际情况存在严重脱节,我国很多上市公司的财务内部控制都还处于初级阶段,不管是财务决策权力、财务的业务流程、操作环节还是每个财务人员的行为,都没有受到紧密的内部控制以及严格有力的监控;存在许多财务内部控制没有涉及到的盲区;财务的制度还不够完善,操作规程也并没有贯彻落实到位,彼此之间的连接也不够紧密;同时管理的力度会逐层减弱。另外,很多管理人员或会计人员没有经受住个人利益的驱使,导致会计工作出现违法乱纪和弄虚作假的现象,造成会计工作秩序混乱、会计信息失实等情况,严重影响了内部控制在经济决策中的作用。每个企业都应该根据自身的情况制定内部控制制度,不过不能脱离以下几个方面:一是授权分权控制;二是上市公司中较为常见的不相容职位分离控制;三是业务流程标准化制度;四是严格会计记录控制;五是对资产的安全和完善进行控制;六是提高相关人员的职业素养和综合素养;七是做好全面的预算及控制工作,包括事前控制和标准控制;八是风险控制;九是电子信息控制工作;十是做到内部报告控制的制度化和流程化。如果上市公司对内部控制制度的建立、完善和执行不够重视,会严重影响到企业的控制工作,从而影响企业的经济效益和发展前景,具体表现为以下几点:首先是上市公司认为内部控制只有在财务管理方面才有作用,没有从整体发展的战略高度来对待内部控制制度的建设,出现重生产而轻经营,重开发而轻管理的情况。其次是很多上市公司虽然建立了相关的内部控制制度,但在管理上没有得到贯彻和落实。再次是忽视了内部审计和稽查工作的作用,不仅要重视财会部门的稽核工作,而且要规范化、制度化。最后是在日常的内部控制管理方面,管理层和基层员工对其思想认识不够深刻,管理人员对于职员的思想状况和工作情况了解不够深入,无法及时发现管理中的隐患。 二、上市公司建设内部控制制度的必要性 1.建设内部控制制度是现代企业建设的内在要求 我国的上市公司随着近年来社会经济的发展已经得到了极大地发展和进步,不论是资金、人员还是市场等方面都形成了一定的规模,所以公司的结构设置、财务管理和人力资源的调配都需要跟着公司的进步而不断完善和发展,所以加强建设公司的内部控制制度,由传统管理模式向现代管理模式转变是现代企业制度建立的内在要求。 2.健全的内部控制管理制度可以有效提升管理效率 上市公司通过严密而完善的内部控制制度,通过对全程经营活动进行自行检查、自行制约和自我调节等,及时发现和纠正问题,规避经营风险,同时提高企业的管理效率,确保了财务报告的真实性和可靠性,从而保证了公司的经营效益,并且保证公司在运营中遵循相关法律法规的规定。 3.建设内部控制制度有利于企业增强国际竞争力 虽然我国的上市公司在近些年来得到了飞速发展,但是在国际竞争方面的实力仍然较为薄弱,一方面是由于可持续发展能力不足,所以在国际市场上的认可度不高,另一方面是没有规范完善的内部控制制度。一个切实有效的、合理的公司内部控制制度可以帮助公司有效的提升市场认可度,同时增强上市企业在国际竞争中的自信心和实力,这样也更适应国内外资本市场监管的客观需要。 三、建设我国上市公司内部控制制度的建议 1.妥善处理几个方面彼此间的关系 (1)内部控制和外部监管的结合是公司生存和发展的内部动力,企业如果想长期、正确的发展就离不开内部控制制度的建立和完善,将外部的监管压力转化为内部发展的动力,上市公司应该结合现代的情况,在适应外部监管并且符合要求的前提下,做好内部管理和控制工作,实现管理制度的转型。 (2)上市企业的内部控制制度应该是以公司全方位的制度和管理为基础的,风险管理、财务报告工作和审计工作三者是相辅相成缺一不可的,公司对外提供的财务信息真实度越高、披露的信息越透明,那么相关的内部运行工作就越好,所以在执行过程中要控制好风险管理为基础的内控体系和财务报告工作、审计工作之间的关系,有效提高公司财务报表的信息质量。 2.营造良好的环境,避免形式主义 公司的内部控制环境直接影响着公司内部控制制度能否顺利的贯彻和执行,还关系着公司的经营战略目标能否实现。良好的控制环境离不开企业所有人的共同努力,从主要的管理层到基层员工,每个人都要各司其职做好本职工作,上层管理要以身作则,宏观组织和调控内控工作;中层管理要将内控制度扩到实处;基层员工要积极配合制度的执行,尤其是管理人员要自动接受制度的约束,而不是凌驾于制度之上。同时要杜绝形式主义,真正将内控制度落到实处,避免纸上谈兵,内部控制制度的建设完善工作并非朝夕就可以完成,要与公司的日常管理相融合。 3.充分发挥内部审计的作用 内部审计可以有效地保证资源利用的有效性,保证公司经营目标达成,上市公司要保证审计工作的独立性和权威性,设置独立的审计部门,更好的评价内部控制。 四、结束语 上市公司的内部控制工作实际上是对公司内部人员的控制工作,通过建设内部控制制度,可以有效的提升上市公司的内部管理水平,增强财务报告信息披露的质量和透明度,提高国际竞争力,对上市公司的发展可谓意义重大。 作者:徐勤民单位:国电菏泽发电有限公司 公司内部控制论文:污水净化公司内部控制论文 一、分析加强污水净化公司内部控制制度建设的必要性 内部控制制度其侧重于表现管理的制度化和规范化,通过完善的体系建设防止或避免相关问题的产生,从本质内容上来说能够提升经营管理的效率。与其它事业单位进行对比,污水净化公司具有机构众多、涉及面广等特点,由众多机构组成,因而管理水平相对较大,倘若没有采取科学化、系统化的管理模式,给污水净化公司带来的不良影响是不可估量的,甚至是危及民众生命,内控管理制度已经在事业单位中得到广泛实施,并且起到个很好的效果,污水净化公司要想实现科学化管理,建立和完善内部控制制度建设就具有迫切性。再者说,建立内部控制制度其初衷和目的在于,确保最高管理者制定的计划能够得到深入落实,在执行过程中或者执行之后出现的相关问题能够在最短时间内得到解决,保护污水净化公司各项资产的安全和完整,防止资产流失,从而满足国家宏观调控的需要,确保国家各项政策得到深入落实。就目前形势来看,有大部分的污水净化公司还没有充分认识到内控制度的重要性,或者有内控制度,但是趋于形式化,使得会计信息的真实性得不到保障、财务舞弊现象严重,给予社会带来不良影响,为了确保社会经济秩序正常运行,在污水净化公司加强内控体系建设具有必要性。 二、分析污水净化公司内控控制制度中存在或潜在的问题 纵观我国管理事业单位的发展历史,在这个过程中积累了一定的管理经验,也就是当前的内控管理制度,尽管内控控制制度在某些方面发挥着积极作用,但是从整体来看,其发展趋势不容乐观,其主要体现在以下几个方面: 1.污水净化公司内控制度有待健全。在大多数人认为,内控制度只是简单意义上的内部监督,或者简单的理解为内部控制,还有的一部分单位则认为是简单的文件或制度,而这也正是内部控制制度不健全的原因所在。从本质内容上来说,内部控制制度趋于形式化,其作用没有最大限度发挥出来。还有一部分则体现在执法力度上,没有遵循各项规章制度,遇到相关问题没有及时进行解决,进而导致一些人利用内控制度不健全,为自身谋取私利,使得专款不能专用、挪用公款等现象时有发生。 2.会计人员素质有待提升。在一些污水净化公司,因为其侧重于寻找治理污水的办法,所以会计人员的工作量相对较少,所以财务会计人员为兼职的现象也屡见不鲜,再者,一些污水净化公司业务量大,财务会计也是专职人员,但是一些单位忽视了对财会工作人员思想素质教育、技能培训等方面的重视程度,这是会计人员素质得不到根本性提升的原因所在。从另一方面来说,尽管在处理相关工作时较事业单位相对简单,但是由于各方面原因。如:会计法律、法规和制度等把握不够全面,随意改变账户对应关系的现象也时有发生。更有甚者利用职务之便,为自身谋取私利。 3.缺乏适当的控制活动。控制活动在某种程度上为管理阶层的指令得以实现创造了条件。目前,我国许多污水净化公司欠缺适当的控制活动,在对领导的控制活动方面体现尤为明显,使得其严重违纪行为出现,给国家造成不可弥补的损失。 4.外部监督有待加强。我国的外部监督包括两个方面:政府监督和社会监督,由于两种监督之间存在的联系,使得管理相对分散,两者之间没有有效结合起来,再者说,有的监督机构只考虑自身利益,将它人利益置之度外,采用不正当的方式进行竞争,背离了监督的初衷,外部监督的作用趋于形式化,其作用也没有充分展现出来。 三、加强污水净化公司内控制度建设的措施分析 1.建立健全内控控制制度。污水净化公司倘若建立完善且严密的内部控制制度,并严格按照相关规章制度予以执行,一定程度上能够避免因为分工不合理所带来的相关问题,从另外一方面来说倘若一个污水净化公司没有建立健全完善的内控制度,必然会导致权力泛滥、职责不清,从而造成不可估量的损失。首先,要明确规定处理各种经济业务的职责分工和程序方法,确保各项工作的顺利展开。其次,在建立内控制度的基础上,适当的给予内控制度的监督,并要求专门机构或指定专门人员不定期进行检查,当然,也要给予工作人员独立权限,才能够确保审计的独立性和客观性,当然也保证数据信息的真实性。再有,作为污水净化公司的领导,要起到模范带头作用,只有这样才能够为相关工作人员树立一个良好的榜样,以身作则,建立奖惩制度,能够激发工作的工作积极性,为其全身心的投入到工作中奠定坚实基础,与此同时,也使得内控控制制度的作用真正的显现出来。 2.加大宣传培训力度,使得污水净化公司管理人员对内部控制制度有一个全面认识。在污水净化公司管理中,管理人员居于主导地位,在《会计法》和《内部会计控制基本规范》中明确规定:“单位负责人作为单位财务与会计工作的第一责任主体,对本单位内部控制制度的合理性、有效性应负主要责任。”也就是说,更新污水净化公司负责人的管理理念,能够间接的构建内部控制制度,在对是对污水净化公司负责人培训过程中,其对内部控制制度有一个全面认识,充分认识到其重要性,能够为其培养良好的内部控制意识创造条件,切实履行健全污水净化公司内部控制制度的职责。 3.强化培训,提升污水净化公司相关工作人员的业务修养。污水净化公司相关工作人员的业务修养也是影响内部控制制度的原因所在,鉴于此,不定期加强对相关人员的业务培训,提升其职业修养,运用多种形式对工作人员进行会计继续教育,让其充分认识到内部控制制度建设的重要性,也促使其自身不断完善科学文化知识,从而建立一支业务过硬,严于律己的高素质人才队伍来服务于污水净化公司的发展,服务于广大人民群众,也只有这样才能够将内部控制制度更深层次落实,才能够将监管制度的作用最大限度发挥出来,从而避免一些不良行为的出现。 四、结语 随着社会的迅猛发展,相应的内部控制制度也要更好的符合社会发展需要,依据不断变化的社会形势进行相应的调整,在这个过程中找出其存在的各种的问题,并找出相应的解决办法,并在实践中不断强化,污水净化公司也应当借鉴企业内部控制制度成功经验,为开拓出污水净化公司内部控制制度新领域创造条件,以便于为广大人民群众提供更深层次的服务。 作者:张蕾单位:郑州市污水净化有限公司 公司内部控制论文:公司内部控制论文 摘要:内部控制与公司治理是从两个不同层面对企业进行有效管理,它们之间既有着紧密的联系,也存在一定的差异,为实现企业的最终目标二者相互制约、相互促进。 关键词:公司治理;内部控制;关系 内部控制是由管理当局为履行管理目标而建立的一系列规则、政策和组织的实施程序;公司治理是关于公司各利益主体之间责、权、利关系的制度安排,涉及决策、激励、监督三大机制的建立和运行等。内部控制与公司治理既有联系又有区别,而且他们之间相互影响、相互制约。 一、内部控制与公司治理的联系 内部控制与公司治理之间有着紧密的联系。良好的内部控制是完善公司治理的重要保证,健全的公司治理又是内部控制有效运行的基础。内部控制在公司制度安排中担任内部监控的角色,成为公司治理中不可缺少的部分。两者之间的联系具体体现在以下几个方面: (一)管理主体的趋同性。内部控制从制定到执行、评价和改进,一切过程都体现了人的意志。COSO报告特别强调了,内部控制是受企业的董事会、管理阶层及其他员工影响,其中董事会是内部控制系统的优秀。而公司治理的主体也是经营者和董事会。股东及其他利益相关者通过投资回报率约束董事会的行为,以使公司能做出正确的重大战略决策;董事会通过公司业绩约束经营者,目的在于达到公司的有效经营管理。所以说,公司治理与内部控制的主体是一致的。 (二)宏观目标上的同一性。公司治理与内部控制的最终目标具有相容性,都是要实现企业目标。内部控制的主要目标是减少虚假会计信息,保护资产的安全和完整,其基本目标仍然是保证企业目标的实现。而公司治理的目标是保证企业运行在正确的轨道上,防止董事、经理等人损害股东的利益。健全的公司治理是企业目标得以实现的保证,只有实现企业目标,股东财富最大化才能实现。因此,内部控制和公司治理存在最终目标的相容性。 (三)宏观内容上的交融性。从内容上来看,内部控制与公司治理有交叉重合的地方,主要是监督、信息传递、权责分配,治理主体评价内部控制运行效果,经营者向治理机关报告内部控制执行情况等。当所有权与经营权合一时,治理结构与内部控制趋于合一。内部治理为主的公司,股东和股东大会、董事会是监控主体,因而内容的相容性较大;外部治理为主的公司,主要通过外部治理机制发挥作用,经营者是控制主体,因而内容上的相容性较小。 (四)形成基础的同根性。内部控制和公司治理产生的基础都是委托关系。内部控制作为系统的制约机制,实施所有者对经营者及经营者对经营过程的控制,其根源是所有者与经营者间、上下级之间的行为。公司治理是在企业所有权和经营权分离的基础上产生的委托关系。内部控制和公司治理中“”的目的都是为了提高企业的经营管理效果。 二、内部控制与公司治理的区别 内部控制和公司治理又存在很大的区别,包括目标上的、内容上的、涵盖组织结构的范围上的不同等,具体主要体现在以下四个方面的差异: (一)微观目标上差异。虽然内部控制和公司治理的最终目标都是实现企业目标,但具体来说,两者还是有很大的不同。内部控制的目标是为了保证会计信息的真实、企业资产的安全、资产运营的效果,其根本作用在于衡量和纠正下属人员的活动,以保证事态的发展符合计划的要求;按照目标和计划对工作人员的业绩进行评价,找出消极偏差之所在,采取措施加以改进,提高企业的经营效率和效益,保证企业预定目标的实现。而建立有效的公司治理的目标是在利益相关者、股东大会、董事会、监事会和经理层之间合理配置权限、公平分配利益,以及明确各自职责,建立有效的激励、监督和制衡机制,实现所有者、管理者之间的制衡,其侧重点是实现各相关主体责、权、利的对等。 (二)微观内容上差异。内部控制与公司治理在内容交叉重合的同时,各自也有很多不同的领域。内部控制主要由管理控制和会计控制两个层面以及内部环境、目标设定、事项识别、风险评估、风险应对、控制活动、信息与沟通和监控八大要素组成。公司治理包括内部公司治理和外部公司治理。内部公司治理是由股东大会、董事会、监事会和经理等组成的用来约束和管理经营者行为的控制制度。外部公司治理是通过竞争的外部市场和管理体制对企业管理者行为实施约束的控制制度。相比之下公司治理的内容更注重对企业整体的把握,包括权责划分以及企业所处的外部环境;内部控制的内容则更注重对企业内部具体经营及生产活动的管理。 (三)组织结构上的差异。内部控制组织结构包括两个层面的设置:一个层面是董事会、监事会、经理层的设置,在这个层面上主要是理清控制权、监督权与执行权;另一个层面是管理部门的设置,在这个层面上主要是对不相容职务进行分离。公司治理结构中的外部治理结构同内部控制组织结构的不同不难发现。而针对内部公司治理结构来说,也同内部控制的组织结构有很大的不同。内部公司治理结构是由所有者、董事会与高级经理人员组成的一种组织结构,如果把内部控制所包含的组织结构比喻成一个金字塔的话,内部公司治理则处于金字塔的上层。 (四)理论基础的差异。内部控制与公司治理虽然都是基于委托——关系产生,但内部控制仅在理论基础上涉及到经济学,其内容主要在于管理学、会计学和审计学方面,与经济学范畴的相关性较小。而公司治理的理论础完全源于经济学,尤其是制度经济学和产权经济学。 三、内部控制与公司治理的相互影响 内部控制与公司治理不但有内在的联系与外在的差异,而且是相互制约、相互促进。 (一)内部控制对公司治理的影响。有效的内部控制可以规范会计行为,保证会计资料真实、完整;防止并及时发现、纠正错误及舞弊行为;保护单位资产的安全和完整。会计信息对于契约的鉴定、履行和考核具有十分重要的作用。董事、经理的选择和考核都建立在会计信息的基础上,高质量的会计信息能促进治理结构的优化。如果没有完善的内部控制做支撑,公司治理所追求的公平与效率的目标必然会落空。 1.有效的内部控制有利于利益相关方的权利制衡。公司治理结构中的外部治理结构受资本市场、融资市场、经理市场等因素的影响,内部治理结构受各利益相关方权利制衡的影响。如股东大会、董事会、监事会、债权人等代表各利益相关方的之间的权力制衡,它们之间的这种制衡构成公司治理的重要内容,良好的内部控制是实现这些权力制衡的重要手段。比如对所有者和经营者来说,经营者是企业现实的内部控制主体,所有者对经营者的控制则主要通过由经营者所提供的财务会计信息来实现。所以,健全的内部控制下产生的真实、公允的信息将有利于双方权力与信息的制衡。 2.有效的内部控制有利于董事会控制权的有效行使。在所有权与经营权分离的情况下,董事会接受股东大会委托行使对公司的控制权和决策权。董事会在公司治理中处于优秀地位,有处理公司经营和发展重大问题的决策权。董事会的经营管理责任和诚信的履行状况,主要表现为向广大股东提供可靠、真实的财务会计信息。因此,董事会根据企业发展战略和企业经营目标,建立高效的内部控制系统,相应的信息质量监督保障体系,这是董事会行使控制权的重要保证。 (二)公司治理对内部控制的影响 良好的内部控制对改善公司治理有积极的影响,同时健全的公司治理是内部控制有效运行的保证。内部控制处于公司治理设定的大环境之下,内部控制能否有效运行,与公司治理是否完善有很大关系。 1.公司治理是内部控制系统有效运行的前提。内部控制能否有效运行,与公司治理是否完善有很大关系。只有在完善的公司治理环境中,一个良好的内部控制系统才能有效运行,从而达到提高企业的经营效率与效果并加强信息披露的真实性的目的。反之,如果公司治理结构不理想,再有效的内部控制制度设计往往也会流于形式。因为公司治理如果不能很好地解决所有者和经营者之间的问题,企业管理当局就没有足够的动力去执行内部控制。 2.公司治理是内部控制的组织保障。如果一个公司的治理结构完善,股东大会、董事会、经理层和监事会各负其责、各司其职、协调运转、相互制衡,就首先在最高层次上保证了内部控制的建立和实施。如果公司治理无效,经理层就会在追求个人利益最大化动机的驱使下,产生破坏内部控制的动机,使内部控制部分甚至完全失效。究其原因,因为一个完善的公司治理结构和机制具有优化权力配置、激励和协调的功能,可以解决委托人与人之间的道德风险和逆向选择问题,可以规范和约束人的行为和克服人的机会主义倾向,可以激励和约束董事会和高级管理层的行为,从而影响内部控制的效率。 综上所述,内部控制机制与公司治理之间是相辅相成、相互促进的关系,二者具有高度的相关性。只有在完善的公司治理环境中,一个良好的内部控制系统才能真正发挥作用,一个健全的内部控制机制要有完善的公司治理结构的支撑,而内部控制的创新和深化,也将促进公司治理结构的完善和现代企业制度的建立。 公司内部控制论文:公司内部控制论文 摘要:完善公司治理和内部控制是提高企业经营效率和持续竞争力的重要途径。本文通过阐释公司治理与内部控制的定义以及比较其研究的内容,总结公司治理与内部控制的关系,以对公司治理与内部控制的研究有所裨益。 关键词:公司治理内部控制关系 一、公司治理与内部控制的定义及内容 公司治理是关于公司各利益主体之间权、责、利关系的制度安排,涉及决策、激励、监督三大机制的建立和运行等,旨在对管理层执行的风险和控制过程加以监督。与公司治理相关的主要关系人包括股东、董事会、由总经理领导的经理人员、公司员工、供应商、客户、债权人、政府、社区等利益相关者。公司治理就是要研究这些利益相关者的权利、责任及其相互作用的关系。控制权是公司治理的基础,公司治理是控制权的实现,监督和控制是公司治理程序中的优秀内容。公司治理程序的建立首先是以防止经营者对所有者利益的背离,保护所有者的权益为目的,公司治理程序反映公司所有者对经营者的一种监督和控制机制。 公司治理模式内部控制作为现代公司内部管理的一个重要组成,是在长期的经营实践中逐渐产生并发展起来的自我检查、自我调整和自我制约的系统。其从产生开始依次经历了以下发展阶段:内部牵制阶段;内部控制制度阶段——内部会计控制和内部管理控制;内部控制结构阶段——控制环境、会计制度、控制程序;内部控制整体框架阶段——控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监控。1992年美国COSO出版的指导内部控制实践的纲领性文件《内部控制——整体框架》指出:内部控制是由公司董事会、经理阶层以及其他员工实施的,为财务报告的可靠性、经营活动的效率和效果、相关法律法规的遵循性等目标的实现提供合理保证的过程。ERM框架对这五个要素进行了深化和拓展,将其演变为八个要素:内部环境、目标设定、事项识别、风险评估、风险应对、控制活动、信息与沟通、监控。 二、内部控制与公司治理内容比较 首先,公司治理与内部控制的要素不同。公司治理包括内部公司治理和外部公司治理:内部公司治理主要针对企业内部权利与责任的划分;外部公司治理主要是企业所处的外部环境。内部控制主要由管理制度和会计制度两个层面以及内部环境、目标设定、事项识别、风险评估、风险应对、控制活动、信息与沟通、监控八大要素组成。其次,公司治理与内部控制的结构不同。公司治理是由两个线形结构,即内部公司治理和外部公司治理组成;内部控制则是一个塔形结构,监督处于塔尖,控制环境处于塔基,风险评估和控制活动是塔身。再次,公司治理与内部控制内容的侧重点不同。公司治理的内容更注重对企业整体的把握,包括权责划分以及企业所处的外部环境;内部控制的内容则更注重对企业内部具体经营及生产活动的管理。 公司治理与内部控制的内容又存在一定联系。内部控制的内容可以看作公司治理内容中关于生产经营方面的延伸和具体化。健全的公司治理是内部控制有效运行的保证,内部控制处于公司治理设定的大环境之下,公司治理是内部控制的制度环境。只有在完善的公司治理环境中,一个良好的内部控制系统才能真正发挥作用,提高企业的经营效率与效果,并加强信息披露的真实性。其次,公司治理中的一些内容也属于内部控制。如组织规划控制实际包括两个层面:一是公司内部治理结构即股东大会、董事会、监事会、经理等之间的组织规划;二是经理领导的内部管理机构、岗位和人员之间的组织规划。 三、内部控制与公司治理的关系 所有者与经营者利益不一致产生的成本是现代公司治理的难点,而效率经营和战略控制是公司管理的重点。理论研究风险分担、最优契约安排以及激励机制、监督约束机制,目的是降低成本。公司治理效率在于能否有效化解分歧、凝聚力量,降低各利益相关者的治理成本并在公司价值增值中获得相应的回报,实现科学决策。公司治理从治理机构设置、权责配置等方面确定股东会、董事会或监事会、经理层等不同权力主体之间的关系,由此形成不同的权力边界。分权与制衡的治理结构注重股东会、董事会或监事会、经理层之间的制衡,针对不同的权力主体确立控制权,建立运行机制。经合组织1999年《公司治理原则》(2004年修订),强调董事会对公司的战略性指导和监督,董事会需要实施风险评估、财务控制等。理性的治理主体追求治理效率,而理性的经营者追求经营效率。安然、世通和施乐等世界知名大公司的财务丑闻给广大投资者带来了严重的打击,也暴露了企业内部控制存在的问题,说明公司治理与内部控制的关系越来越密切,出现了融合的趋势。关于公司治理与内部控制的关系,有以下几种不同的观点。 一是环境论。此观点将公司治理视为内部控制的环境因素,认为内部控制框架与公司治理机制是内部管理监控系统与制度环境的关系,公司的管理系统由下而上囊括了内部控制、公司治理、监管;内部控制与公司治理是两个不同的层面,董事会与经理层之间分工授权,但它们之间要实现对接或衔接。公司治理既强调激励又重视制衡,针对财务报告的可靠性、法律法规的遵循建立治理结构与机制;内部控制针对战略实施、经营活动、日常财务活动,强调规范化操作和约束,对经营活动、财务活动的控制与保证经营的效率和资产安全完整等要实现对接。 二是嵌合论。最新的观点认为两者是“你中有我,我中有你”的相互包含关系,内部控制包含了内部治理和经营控制、日常财务控制等;认为风险管理框架是一个由企业董事会、管理层和其他人员实施的用于制定战略的程序,贯穿于企业内部的所有层级和单位,识别风险并对风险进行管理,将其限制在风险偏好之内,为达到企业目标提供合理保证。内部控制和公司治理结构互相依赖,具有内在结构上的对应与一致性。从契约理论来看,现代公司是一系列不完全契约的联结体,契约控制着公司发生的各种交易,使得由公司组织这些交易的成本低于由市场组织这些交易的成本。为了节约交易成本,公司内的不完全契约常常采取关系契约的形式,而公司治理结构、公司章程甚至《公司法》等实际上就是这种契约关系的体现。为了保证关系契约的有效性,在公司具体的生产经营过程中需要根据契约当事人在不同情况下的权利与义务关系制定不同的补充契约来明确这些权利与义务关系。从不完全契约角度分析,如果公司治理是一种关系契约,那么内部控制就是这种补充契约,旨在弥补关系契约的不完全性,确保公司取得比较优势。由此可见,公司治理结构与内部控制在本质上存在着一种天然的互动关系。公司治理与内部控制目前正在融合过程中,两者的交叉部分是监督、信息传递、权责分配,治理主体评价内部控制运行效果,经营者有责任向治理机关报告内部控制的执行情况。该交叉区域的大小由所有权结构和治理结构的特点决定,所有权与经营权合一时,治理结构与内部控制趋于合一。以内部治理为主的公司,股东和股东会、董事会是监控主体,因而交叉区域较大;两权分离或以外部治理为主的公司,主要通过外部治理机制发挥作用,经营者是控制主体,因而交叉区域较小。 综上所述,本文认为嵌合论的观点更符合公司治理结构和内部控制本质上的关系。嵌合论较环境论的观点更强调公司治理结构与内部控制之间相互作用、相辅相成的关系,尤其强调了公司治理结构和内部控制具有内在的结构上的对应与一致性,为推动公司治理结构适时变迁提供了理论基础。一方面,内部控制制度的设计与完善需要与公司治理结构的模式与特征相适应;另一方面,公司治理结构所期望达到的目标必须以适应内部控制作为支撑和保证。 公司内部控制论文:浅谈论公司内部控制现状及应对措施 论文关键词:公司管理 内部控制 现状 应对措施 论文摘要:在当前全球金融危机的重大影响之下,我国公司面临的生存环境日益严峻,使得公司内部控制问题日益被人们所重点关注。因为公司经营管理的效果好差,很大程度上与内部控制是否有效科学有着很大的关联性。但是,由于人们对于内部控制缺乏清晰和统一的认识,使得我国公司的内部控制现状不容乐观。笔者作为重庆明爱沼气能源开发有限公司的一名会计人员,想藉此文提出一些有效应对内部控制问题的解决措施。 一、引言 现代企业制度是指一种制度性的规划和安排,是把公司的所有权和经营权分离开来,不能职责不清,而是要让公司的经营权与监督权相互制约。在建立现代企业制度的现实需求下,公司必须建立好内部控制制度,以应对现代企业制度下的多元利益关系和主体对象,健全内部控制体系,以利于保护公司的资产安全,有效实施公司的经营管理者政策,有效防范和控制各种经营风险,预防各种潜在舞弊行为的发生。我国第一部《企业内部控制基本规范》颁布于三年前,在里面明确规定了对于公司内部控制的定义,统一了大家对于内部控制的认识,避免了不必要的误解和偏差。按照规范,公司内部控制是指公司为了在合理的范围内实现公司的生产经营目标而通过公司董事会、管理层和全体员工共同实施的一系列控制活动。 二、我国企业内部控制制度存在的主要问题 内部控制的理论发展由来已久,已经成为现代公司经营管理的重要内容之一,其是从最初的内部牵制思想逐步发展而来的,随着公司经营实践经验的日益丰富,公司对内管理的加强以及对外社会需求的尽量满足,内部控制已经逐步发展成为自我检查、自我调整和自我约束的系统。它包含了经营性目标,财务报告目标以及遵循性目标。一个健全的内部控制系统至少应该具备以下五个要素:控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监控,并且要分为两个层次,即管理者和所有者两个方面。但是,目前,我国的公司由于仍然受到传统计划经济体制的影响,很多公司内部控制制度只不过是表面文章,但却忽略了其实施的有效性,使得内部控制制度缺乏一定的实用性和科学性,还有些公司的内部控制制度在内容上有较大的局限性,忽略了风险管理、组织管理内容上的控制,甚至把内部控制等同于日常的具体管理,使得很多公司对于内部控制的内容显然存在很多不合理的地方,比如说相关机构和人员之间缺乏相互制约和相互监督,对外投资决策机制和程序制定不合理,工程项目决策程序安排不合理等。此外,公司的内部控制方法也不够规范化,公司负责人对内部控制的重要性缺乏应有的认识。甚至,有些公司的内部控制严重违反了控制原则,相关的监督检查工作也不够到位等。 三、努力构建现代公司完善的内部控制体系 随着国际国内经济条件的日益开放化,我国公司的发展面临着日益开发和激励的市场环境和竞争,传统的经济体制和模式已经不能适应现代公司发展的要求,建立现代企业制度是唯一出路。在目前的大环境下,公司面临的风险也较大较严峻,公司必须管控好潜在的风险性,努力提高会计信息质量,才能走向国际社会,与国际市场进行顺利接轨。这些都决定了我国公司必须尽快做好自己的内部工作,即建立健全一整套内部控制制度和体系。但是,我们也要清楚的认识到,建立内部控制制度,不是盲目进行的,而是要遵循的一定的基本原则,才能构建好公司内部的控制体系。一般来说,现代公司应该按照合法性原则,实事求是原则,目标性原则,系统性原则,全面性原则,成本与效益、效率原则,可操作性原则,前瞻性与引导性原则以及发展性原则来具体实施建立内部控制制度的工作。具体操作如下: (1)公司负责人必须首先充分认识到内部控制制度对于公司资产安全与完整、防范欺诈和舞弊行为,实现单位经济目标等方面有着重要的作用,从思想上首先给予内部控制建设一定的关注,然后,公司负责人要从行动上来积极投入到对于内部控制知识的学习和实践体验当中去,采取相关措施来领导实施并加强对于公司内部的控制,使得公司负责人起到领头羊的作用,保证会计及相关人员依法行使职权。公司还要认真贯彻执行《内部会计控制规范》,针对其中的具体规定要严格执行,并结合各个公司自身的特殊性来确保内部控制的可控性和有效性,充分发挥规范的政策性、针对性、规范性和指导性作用。(2)公司里的会计及相关人员对于内部控制的执行和实施有着不可小觑的关键性作用,因为他们虽然不是公司领导和负责人,但却是具体的操作者,承担着巨大的责任。因而,公司要注重对于会计和其他相关人员的政策教育、法制教育、职业道德教育、纪律教育及业务学习,努力把他们建成一支信息灵敏、指挥灵活、协调一致、高效运行的会计中坚力量。然后,公司还要建立和完善会计人员岗位责任制,落实岗位责任,建立和完善内部会计制度,并保证执行不走样,从而建立一个有着强大规范性的内部控制系统。(3)公司要加强以以《会计法》为优秀的会计法规宣传教育工作,增强法制观念,加大会计法规的普法力度,使会计法规更加深化人心,并结合各个公司的实际情况,开展多种形式的、丰富多彩的会计法规宣传教育工作,努力为公司营造一个全员知法、懂法、守法、执法的良好的内部机制环境。公司还要尽快设立专门机构或指定专门人员,认真履行内部控制监督检查职责,客观、公正地评价内部控制执行的有效性,保证内部控制在正确的轨道上健康有序地运行。此外,公司还应该加强财政部门的监督检查,积极做好试点、指导、推广工作,促使各单位建立、健全并严格执行内部控制。(4)公司还要从公司治理的角度来建立健全组织管理机构,理清责任,根据公司经营管理特点、规模、管理理念和经营战略、外部环境等因素的综合分析来搞好公司内部的职责分工,明确职位层次顺序,保证信息沟通渠道流畅,从而充分发挥各级组织机构和人员的积极性,提高公司整体运转的效率和效果。这样,公司才能建立一个完善的内部控制环境。此外,笔者所在的公司既然是有限责任公司,就会涉及到董事会的建设。因而,笔者认为,公司还应该强化董事会的职能,建立一个独立、专业、有效的董事会,能够帮助公司内部控制在高层次上获得支持。监事会是由股东派出的,为了各个股东的利益,公司也必须加强对于监事会建设,完善监事会的监督职能。(5)现代公司除了基本的生产经营以外,还要建设属于软环境的公司文化,因为公司文化是发展的内在动力,是一种无形的影响力量,能够潜移默化的影响到公司由上而下领导和员工的思维方式和行为习惯。因而,公司也必须注重对于公司文化的建设,努力培育一种积极向上健康的公司文化氛围,使得公司各个层面上的员工都为公司的发展出谋划策,成为公司的主人翁,有利于引导他们自觉正确的履行责任,使控制环境逐渐与企业文化相融合。(6)公司还要建立一套严密而科学的内部会计控制制度,这是公司内部控制的基础性工作,明确的授权控制,不相容的职务分离,严密的审核制度以及建立严格而科学的业务流程控制。公司要根据经营活动的性质和重要性实行严格的职责划分和授权控制,建立授权管理控制体系,实现预定的目标。事实上,公司的全面预算管理也是内部控制的一个重要方面,因此,公司还要实施全面预算管理,重构组织结构,建立预算决策机构,制定合理的预算管理制度,建立内部控制的检查与评价制度,健全风险评价和监督机制,完善信息传递与披露制度,建立科学的业绩评价体系,建立健全有效的激励与约束机制。公司更要借鉴国际先进经验,融入传统文化“人本主义”思想,实现“自我控制”。 公司内部控制论文:证券公司内部控制机制建设探讨 一、加强和完善证券公司的内部控制机制建设已经成为我国证券公司目前面临的重大课题 证券业是特殊的高风险行业,证券公司由于在证券市场上同时担任多种角色(发行中介、交易中介、投资者、融资者、信息提供者等)而处于证券业的优秀位置,从而成为证券业风险的聚合处和汇集点。现代证券公司的业务具有高信用性、高流动性、高预期性、高虚拟性的特点,使得证券公司面临的风险更加复杂和难以把握。 我国证券公司内部控制建设环境存在着严重的先天不足。一是证券公司赖以生存与发展的证券市场存在着诸多突出的问题;二是证券公司缺乏规范合理的法人治理结构,难以形成有效的制衡机制。随着我国加入WTO,资本市场对外开放日益迫近,证券业发展环境将发生剧烈变化,在为我国证券公司走向国际化提供了广阔的舞台的同时,也使其高风险的行业特征充分暴露。一方面,国内市场与国际市场的联动增强,证券公司将面对快速传递的全球性宏观经济风险和金融市场风险;另一方面,为改变目前因资本规模小、业务结构趋同、管理体制落后等而在国际竞争中处于的劣势,国内证券公司将加大改革步伐,这意味着其将面对更多更新的不确定性。其主要表现在以下几点:(1)规模扩张风险。为迅速壮大实力,缩小与境外同行的资本差距,证券公司将通过增资扩股、兼并重组、发行上市等途径来实现跨越式增长。如果管理能力、管理水平没有同步跟上,就会演变成粗放型数量增长和外延式规模扩张,在防范和化解风险方面尤其显得薄弱。(2)业务创新风险。随着行业竞争的激化,证券公司为突破业务雷同、种类单一的瓶颈,纷纷寻找新的利润增长点,将从传统、单一的证券发行、经纪、自营业务拓展到金融产品的创新与应用中去。但由于金融衍生工具的杠杆效应,若管理不善、经验不足,其风险也将是成百上千倍放大的。(3)网络运用风险。信息产业革命为证券公司的发展带来全方位的深刻变革,我国证券公司业已利用现代互联网技术开展网上在线证券交易,而随之而来的是网络安全、系统稳定性等问题,管理风险增大。 二、我国证券公司内部控制机制建设现状分析 我国证券公司起步较晚,内部控制机制建设起步更晚。在证券公司发展的初期,证券公司内部控制机制建设缺乏动力。一是工作重点和注意力过分集中于如何开拓市场,扩大业务,内部控制意识薄弱;二是在证券市场不规范、投机性强,证券业法规、法制建设滞后及业务监管不力的环境中,证券公司在利益驱动下不惜进行违规操作,违法操纵,根本无视巨大的政策风险、市场风险。但是经过多次恶性违法违规事件之后,特别是经历了1997年的亚洲金融风暴之后,无论是证券监管部门,还是证券公司,都深刻地认识到了风险管理和风险控制的重要性,走上了探索建设证券公司内部控制机制的良性道路。经过几年的努力,我国证券公司内部控制机制建设取得了明显的成效:从控制环境看:一是监管部门制度建设初见成效。从1997年出台的《证券公司内部控制制度指南》,1998年的《证券法》及各项业务的管理办法,一直到2001年的《证券公司内部控制制度指引》和《证券公司管理办法》,一系列规章制度的建立为证券公司的内部控制机制建设指明了方向。二是证券公司的产权结构得到较大改善。通过增资扩股、重组合并,证券公司的股权结构明显向多元化发展,公司制衡的组织结构开始建立与规范。从内部风险管理体制建设看:一是逐步重视建设专门的风险监管机构,包括风险控制委员会、重大决策咨询委员会、内部稽核部门等;二是逐步制定涵盖公司内部交易经纪、投资银行、资产管理、证券自营等各项具体业务的内部会计控制制度,保证各项业务依据授权进行;三是探索建立公司内部风险预警和控制系统,通过建立以指标VAR管理为目标的风险限额预警系统,寻求将公司经营风险的关键控制点落实到决策、执行、监督、反馈等各个环节及相关部门和相关岗位的具体办法;四是开始利用现代信息技术建设公司内部统一的管理信息系统。 但是,目前我国证券公司内部控制制度建设还存在着诸多不足:一是在管理理念上,没有站在影响公司生存的战略高度上重视公司内部控制机制建设。部分证券公司领导在思想上甚至认为建设内部控制机制,是用条条框框束缚自己的手脚,不利于自己大胆工作,在行动中仍然重外延扩张,轻内涵发展;重业务拓展,轻风险防范;重部门短期经济利益,轻公司长远发展目标;重被动地迎合外部监管法规及制度的要求,轻企业内部控制制度的系统建设。二是证券公司各项内部控制制度运行的有效程度明显不理想,缺乏确保各项制度得以履行的落实机制。比如虽然制定了明确的授权审批制度,但由于公司内部缺乏及时高效的信息传递机制,难以及时发现和制止越权行为。三是激励与约束机制不合理,激励手段单一,主要表现为即期物质奖励,目标过于短期化,约束机制中的决策咨询系统和风险管理系统缺乏必要的独立性。四是还需要花大力气建立集中统一、高效运转的资金管理控制体系。五是在重视利用现代信息技术、网络技术大力发展网上交易等新业务的同时,对网络交易系统的风险控制与防范不够,缺乏必要的监督和相互牵制制度。 三、加强证券公司内部控制建设的几点建议 现代企业内部控制理论指出,内部控制是一个过程,受企业董事会、管理当局和其他员工影响,旨在保证财务报告的可靠性,经营的效果和效率以及现行法规的遵循。企业内部控制建设的根本目的在于推动实现企业价值最大化或股东财富最大化的目标,而不仅仅局限在防范和控制风险与纠错防弊上。建设一个运行良好、高效的企业内部控制系统,优秀在于:一是要营造有利于内部控制制度良性运行的控制环境。控制环境的因素包括企业的组织结构、管理哲学和经营风格;员工的诚信原则、道德价值观及能力;责任的分配与授权;人力资源政策与实务等。二是能对企业的经营管理风险作出恰当评估,并相应设计高效的控制活动。证券公司必须围绕风险识别、评估、预警、报告等环节,对公司的经纪、投资银行、自营和资产管理等各项业务可能面临的各种风险加强控制,精心设计授权批准、资产保全、内部报告、人员素质、内部稽核等各项控制活动。三是要有及时、准确的信息生成与传递系统。企业在其经营过程中,必须在合适的时间与地点辨识、取得准确的信息,并能在整个企业内进行及时沟通,以使整个企业的各个层次都能够恰当地履行责任。 依照现代企业内部控制理论,结合现今我国证券公司的实际,笔者认为,证券公司加强和完善企业内部控制机制建设应从以下几个方面着手: (一)继续完善法人治理结构,培育诚信为本的企业文化,营造良好的企业内部控制环境。 1.完善法人治理结构。(1)继续拓宽融资渠道,引入各种性质的战略投资者,优化股本结构,彻底消除地域或部门行政控制的色彩,形成规范的制衡机制。(2)从根本上改变我国企业的董事会在内部控制体系中严重缺位的不利状况,强化董事会在公司治理结构中的主导地位,突出董事会在建立和完善内部控制体系过程中的优秀作用。(3)大力推行独立董事制度,通过对董事会这一内部机构的适当外部化,引入外部的独立董事,以期对内部人形成一定的监督制约力,最大限度地维护所有股东的权益。(4)明确董事会内部分工,设立独立的风险控制委员会、审计委员会、预算管理委员会、薪酬委员会等专门委员会,使其在公司内部审计、预算编制和控制、薪酬激励机制的建立、投融资决策等一系列对内部控制至关重要的活动中发挥监控作用,从而有利于企业会计信息真实性的提高,有利于企业经营管理目标的实现及保护所有者资产的安全和完整。(5)实施有效的激励约束机制,探索实行职工持股计划和股票期权激励机制。 2.培育诚信为本的企业文化。(1)要以人为本,培养企业每一个员工的诚信意识。内部控制制度的设计无论多么完美,毕竟是人制定的,一定存在着漏洞。完全依赖规章制度,并不能解决问题的全部。真实、可靠是规章制度的要求,但同时肯定也只能是与诚信共同作用的结果。人是最为关键的因素。企业内部控制的最高境界(目标)就是每一位员工能够做到自我控制,自我管理。必须强调沟通和感情的交流,消除管理者与被管理者之间的隔膜,从而调动每一个人的积极性。(2)要明确和落实诚信责任。通过制定、完善制度、规则,明确提出各个层次的人员在企业运作中的诚信要求与责任。要通过经常性的检查监督促进有关各方切实履行诚信义务。要依法依规对违反诚信的人员进行制裁,真正落实诚信责任。 (二)全面建设风险评估和管理体系,设立良好的控制活动,系统建设企业内部控制制度。 1.建设风险评估和管理体系。(1)建立与公司内部组织架构相适应的多层次的风险管理框架,包括董事会、管理层、各业务部门,从职能部门一直到各个风险控制单元或关键控制点等多级控制结构,同时也包括总公司与分公司或母公司与子公司之间的风险管理架构。(2)建立健全风险管理制度体系。包括建立按业务类型划分的经纪业务、自营业务、投资银行业务、资产管理业务、网上交易业务等业务风险管理制度体系以及建立按企业重大决策活动内容划分的投融资、预算管理、资金管理等职能管理内部控制制度体系。(3)建立风险管理的落实机制。充分运用现代化的财务管理手段,围绕风险识别、评估、预警、报告等环节,使风险控制程序化、制度化、科学化。包括建立证券公司内部风险预警指标体系,完成公司风险的识别与量化,分别把握公司风险的总体水平和各业务种类的风险水平。建立责任追究制度,使违反制度可能付出的成本,远远高于可能得到的收益。 2.设立良好的控制活动。(1)梳理工作流程,建立明确的岗位责任制,实现定岗、定人、定责,使每一员工各司其职,各负其责,分工协作,互相监督。(2)明确关键控制点,实施重点监控。对在业务流程中起着重要作用的控制环节,进行重点监控。(3)实行授权授信控制,明确授权批准的范围、层次、责任与程序。(4)建立事前、事中、事后监督体系。(5)完善文件记录控制,建立全员岗位说明书、业务操作规程手册、授权审批权限等文件,对要求进行内部控制的各个环节和措施都形成文字材料,有据可查。 (三)充分利用现代信息技术,加快公司内部集团化、网络化、一体化的管理信息系统的建设步伐。 建立统一的管理信息系统,是公司系统内部控制制度建设的技术基础。建设良好的集团化、网络化、一体化的管理信息系统。(1)要将公司内部控制的思想和标准固化在软件程序之中,实现控制标准与业务处理控制的一体化,从源头上减少管理偏差或错误,规避企业经营风险;(2)要高度重视内部控制信息的时效性,最大程度地做到企业内部控制信息的实时传递。管理信息系统要能够按照内部控制系统的需要识别使用者的信息需要,在此基础上收集、加工和处理信息,并将这些信息及时、准确和经济地传递(包括向下的、向上的和横向的沟通传递)给企业内的相关人员,使他们能够顺利履行其职责。这样,企业的每一名员工就能够清楚地了解到企业的内部控制制度,知道其所承担的责任,并及时取得和交换他在执行、管理和控制企业经营过程中所需的信息,从而明显提高公司内部控制的效率和效果。包括有助于控制标准的建立和修正,控制活动成效的评定,控制报告的拟定以及改进建议的及时传达。(3)管理信息系统的建设,一定要有助于实现集团内部资金的集中管理、统一调度、集约经营和集成监控,从根本上改变证券公司内部以前普遍存在的资金分散,违规使用的落后的资金管理状况,优化证券公司内部资金资源配置,减少不必要的资金沉淀,在最大程度上控制资金违规风险,提高资金规模运作效益。 证券市场的良性运行对国民经济的安全至关重要,证券公司作为证券市场运行的中枢,其运作规范和健康发展问题自然受到社会的广泛关注。保证证券公司的规范运作和健康发展须从加强外部监管和强化内部控制两方面人手。国内外证券业的发展实践证明,外部监管固然是十分必要的,但证券公司自身加强内部控制机制建设则是根本性措施。 公司内部控制论文:上市公司内部控制环境的探讨 近年来我国上市公司造假案件的数量逐渐上升且金额也越来越大,影响面也越来越广。每一种现象的产生和发展都有其复杂的原因,首先,有需求才会有供给,正是市场有对虚假信息的需求才会有上市公司的供给;其次,是上市公司为虚假会计信息付出的代价很小;再次,是大多数上市公司的内部控制失效,导致权力集中,缺乏制衡等。正是这些因素共同作用,才导致了这一系列的造假案。本文希望能通过对内部控制环境的改善和加强,来遏制此类事件的频频发生。 一、我国内部控制亟待解决的问题 (一)企业优秀人员的个别属性和所处的工作环境 随着知识经济时代的到来,信息变得越来越重要,而作为信息的接受者、传递者和使用者的人无疑也变得越来越重要。要深入探讨目前上市公司优秀人员的个别属性,需要引入经济学中对人的行为的研究。经济制度建立在人的心理基础之上,任何行为都需要不断地被激励,这种激励可以是物质的奖励,他人的认可,也可以是自我的认可。重要的是一个人必须感到其努力能带来自身福利的变化。为了激励行为者,必须让其能够获得自身的劳动成果,这是市场经济理念的一个基本点。 对上市公司优秀人员的个别属性,笔者无法获取可信的资料,因此假定他们都是诚信正直、有正确的道德价值观的经济人。在此假定条件下,他们的经济行为将取决于其所处的环境,所有能影响合理性的经济人的因素,归纳起来也就是激励和约束的问题。正是由于激励与约束的扭曲,使得上市公司的优秀人员利用虚假的会计信息在股市上“圈钱”,谋求自身利益的最大化。 (二)经营管理的观念、方式和风格 管理当局在建立一个有利的控制环境中起着关键性的作用。下面三个方面的经营管理的观念、方式和风格,可能会极大地影响控制环境:(1)管理当局对待经营风险的态度和控制经营风险的方法;(2)为实现预算、利润和其他财务及经营目标,企业对管理的重视程度;(3)管理当局对会计报表所持的态度和所采取的行动。在不考虑其他控制环境因素的情况下,如果管理当局是受某一个人或几个人支配,那么,以上这几个方面的影响可能会增大。目前上市公司中内部人控制现象很严重,而作为能够控制公司的大股东或者是内部人在缺乏相应的约束下,更容易出现不利于公司长远发展而利于自身利益增长的短期行为。大股东与中小股东之间存在着严重的信息不对称,大股东利用这种信息不对称来制造虚假的会计信息来抬高股价,不断从股市上获取巨额资金,最后受损失的只能是中小股东。 (三)董事会 董事会对一个公司负有重要的受托管理责任。在董事会里成立一个有效的审计委员会,有利于公司保持良好的内部控制。董事会监督企业的各种经营活动,而审计委员会则监督会计报表。审计委员会除了协助董事会履行其职责外,还有助于保证董事会与公司外部及内部审计人员之间的直接沟通。公司法人治理结构是公司制的优秀,而规范的公司法人治理结构,关键要看董事会能否发挥作用。我国上市公司的法人治理结构在形式上是完整的,但从内部分析来看,不难发现其弊端。据有关调查表明,上市公司的董事会成员中,100%为内部董事的公司占样本的22%,50%以上为内部董事的公司占有效样本数的78%,董事长和总经理一人兼任的公司占总样本的50%,由此可见,这种所谓的公司治理结构不过是给中小股民表面上的一个交代而已,几乎没有相互制约的力量。 (四)内部审计 内部审计是企业自我独立评价的一种活动,内部审计可通过协助管理当局监督其他控制政策和程序的有效性,来促成好的控制环境的建立。内部审计的有效性与其权限、人员的资格以及可使用的资源紧密相关。内部审计人员必须独立于被审计部门,并且必须直接向董事会或审计委员会报告。 (五)人事政策和实务 一个好的人事政策和实务,能确保执行公司政策和程序的人员具有胜任能力和正直品行。公司必须雇佣足够的人员并给予足够的资源,使其能完成所分配的任务,这是建立合适的控制环境的基础。公司职员的胜任能力和正直性在很大程度上取决于公司的有关雇用、训练、待遇、业绩考评及普升等政策和程序的合理程度。而我国上市公司有很大一部分是原来的国有企业改制上市的,因此在人员的聘用上或多或少都带有国有企业的色彩,同时也没有完全建立适合本企业的人力资源流转机制,加上外部的劳动力市场存在的约束不力,雇员极有可能产生短期行为。 公司内部控制论文:浅谈基于公司治理的上市公司内部控制系统完善路径探析 【论文关键词】公司治理 上市公司 内部控制 完善路径 【论文摘要】现代企业制度下,满足公司治理结构发展所需的内部控制系统才具备更强的监督和管理作用。根据公司治理结构,确定正确的内部控制目标;改善公司股权结构,进一步完善内部控制系统;重视董事会特征,挖掘内部控制系统运行潜力,;关注审计委员会和审计部门及内部控制信息披露情况,这是完善内部拉制系统和制度的有效措施。 一、由公司治理入手正确定位内部控制目标 无论从理论上分析,还是从实践上证明,上市公司治理结构都对其内部控制系统产生较大影响。但就当前我国企业经营现状分析,企业内部尤其是上市公司公司治理与内部控制之间大多处于相互脱节、彼此孤立状态,则构建一套完善公司治理结构的内部控制系统,对上市公司来讲十分必要和适宜。在寻求公司治理结构下的内部控制系统过程中,上市公司应立足干内部控制目标,为内部控制框架的建立和评价提供指导性参照物。 目前,我国公司治理结构方面仍存在较多不合理性因素,使得企业内部控制系统的建立健全存在一些阻力,诸如内部人控制、运作不规范、信息不透明等诸多弊端,造成企业决策时难以实现科学化、民主化。现代企业制度下,以保护资产、查错纠弊为管理目标的传统式内部控制机制已经无法满足企业经营所需,以革新内部控制结构为主体的内部控制机制由此出现,其要求内部控制制度须符合公司治理结构的特点,此种条件下,确保企业财产安全性和完整性、检查会计资料可靠性和准确性,进而改善企业经营方针、提高企业经营效率。 在管理目标上,企业应能够完全掌握公司治理控制权,使内部控制范围全面渗透至企业各个层次的管理系统,并贯穿企业公司治理机构完善的全过程。则现代公司治理结构下,企业内部控制目标应构建适应现代企业制度要求的法人治理结构,创设科学合理的执行机制、决策机制和监督机制,换言之,企业应从公司治理角度着手内部控制系统完善工作,坚持协调配合、相互牵制、成本效益原则,使企业经营管理者更加清晰地把握内部控制权限和范畴,又能最大限度地发挥内部控制在公司治理中的重要作用。 二、改善股权结构以完善内部控制系统 上市公司股权结构对其所有者的组成状况及股东大会起到决定作用,并对董事会、监事会及经理人员的结构产生根本性影响。作为公司治理结构中的四大利益主体,股东大会、董事会、监事会及经理人员与内部控制系统之间关系尤为密切,股权结构合理的企业,才具备公司治理结构完善的可能性,也才可能拥有较好的经营业绩和经营策略。那么,优化股权结构、推行所有权多元化,已成为企业优化公司治理结构的有效途径。 逐步降低国有股权集中度,是改善股权结构的基础举措。在国家国有经济从一般竞争性领域转向战略领域的精神指导下,处于非国家经济命脉行业的上市公司可逐步将国有股权予以退出,使国有股权集中程度降低、非国有股权增加。特别是2005年启动的股权分置改革,其不仅为彻底解决上市公司非流通股转让问题提供了宝贵方法,更为提升企业内部控制效率创造了良好的条件和机遇。一则改变了国有上市公司内部“一股独大”的状况,以国有股减持的方式降低国有股权比例,建立由控股股东、几大大股东及诸多小股东构成的股权结构;二则创造有利的条件,满足公司内部中小股东参与企业决策的需求,按照相关规定,公司内部临时股东大会应根据董事会提交的股权分置改革方案进行决议,须经参加表决的股东所持表决权的三分之二以上通过,同时须经参加表决的流通股股东所持表决权的三分之二以上通过,则股东参与公司治理的条件被加以完善,各方投资者利益得以保障。 鼓励企业法人相互持股,是改善股权结构的有效途径。与日本企业内部实施的企业法人相互持股状态不同,我国推行企业法人相互持股有自己的特征,但又具备与之相通的作用和机制。对比日本的企业法人相互持股状况,日本大企业股东数量较多,不过单个股东持股率较低,则企业内部并不存在“一股独大”现象,十几个或者几十个大股东联合起来方可控制企业的现象非常常见,而我国在原有国有及国有控股企业基础上开始推行法人相互持股行为,同时国有或国有控股企业间相互持股现象同样亦可与日本企业法人间相互持股,并达成稳定的协作关系。举例来讲,企业可出于保证原材料、半成品、零部件等生产物资的供应及稳定的产品销路等目的,恰当选取合适的供货伙伴或购货伙伴实行投资决策,以便能够掌握对象企业的一定股份,并在影响其经营过程的情况下,保证自己具有较为稳定的上下游市场环境。不难现象,经过较长时间的选择及组合后,我国企业必将迈向股权多元化、分散化发展之路,即使相互持股的企业所有制并未改变,其所有权也仍由国家掌控,但其治理结构一定会更为合理和完善。 三、由董事会特征着手内部控制系统的建立健全 对上市公司来讲,董事会成为公司内部连接出资者与经营者之间的桥梁,其能够为股权资本出资者及经理人员的职业合同提供较为合理的保障。在股权分散情况下,投资者行使剩余控制权的高额成本及信息不对称现象,使得出资者虽然能在契约未预见事项发生情况下,借助于剩余控制权行使决策权力,但实施该权力过程的重点势必要落在董事会手中。内部控制系统可有效帮助董事会抑制企业管理者在搜去短期盈利机会中的机会主义倾向,也可解决企业管理中信息流动不畅、信息不对称、会计信息失真等问题,则董事会在内部控制中的优秀地位不可动摇,并且要由公司治理结构及机制的安排实现。 优化董事会结构,提升其运作水平。董事会结构是否完善,是能否增强董事会有效性的关键所在,实现董事会有效性的目标,则应做到:优化董事会人员结构,根据业务相近及同等规模的公司运作情况,对董事会规模加以确定,并要适当增加外部董事比例,促进独立董事和非独立董事之间的相互配合与相互制衡,创建极具市场活力的董事会机构,以便于董事会能够独立、自主、科学、理性地决策;革新董事会成员知识结构,从财务、法律、管理、技术、金融、营销等各个方面人手,选取相关领域的专门人才,使得董事会成员在经验上、技能上都能实现互补;明确各董事会成员的分工权限,使之各司其职、各尽职守,退避工作中的疏漏;分设董事长与总经理职位,对二者职权和分工予以明确,以形成有效的监督约束机制。 加强独立董事作用及董事会专业委员会职能。由于我国新《新公司法》中并未具体规定独立董事的权利及义务,则为了增强公司治理准则可操作性,我国证监会等相关监管部门不妨按照新《公司法》内容,出台《独立董事条例》;在增加上市公司选择余地、培养高素质独立性董事人才基础上,创建独立董事人才市场,强化独立董事的自律意识和群体意识。在董事会专业委员会职能方面,应保持委员会人员独立性,使之为董事会内部控制系统内部优秀地位的发挥提供必要性条件,也使董事会成员与经理人员一道掌握着公司运作有关的详细信息。一言以蔽之,董事会的高效运转在于董事之间的精诚合作和相互信任与尊重,在重大间题上获得一致性意见,在焦点问题上能够增强企业管理价值、提高企业预测质量。 四、实现审计委员会和审计部门监管职能重要措施 由于我国国有企业传统等弊端,审计委员会和内部审计部门特征缺失,不能以财务部代行其职责,必须加强二者建设,发挥其作用。上市公司制定的(内部审计制度》后定期对其完善,董事会审计委员会下设审部,审计部负责人由审计委员会提名,董事会任免,对董事会审计委员会负责并报告工作,独立行使审计职权。审计部在上市公司董事会及董事会审计委员会监督与指导下,定期与不定期对公司财务管理、采购销售、合同管理、存货管理、信息披露、募集资金等方面进行审计与例行检查,并出具审计报告,及时发现或防范问题的发生,对上市公司的生产经营起到了监督、控制和指导作用。加强内部控制监督制度的建立健全工作,优化业务和管理流程,持续规范运作,及时根据相关法律法规的要求不断修订和完善公司各项内部控制制度,进一步健全和完善内部控制体系。强化内部控制制度的执行力度,强化审计工作,充分发挥内部审计部门的监督职能,进一步提高内部审计稽核工作的深度和广度,定期和不定期地对子公司各项内控制度执行情况进行检查,确保各项制度得到有效执行。加强公司董事、监事、高管人员及控股子公司管理人员的学习培训,组织对董事、监事、高管人员和其他管理人员进行法律法规及公司主要内控制度的专项培训。针对生产经营过程中遇到的新情况新问题,公司制定相应的规章制度,不断对内控体系进行补充和完善。上市公司审计部不断提高审计涵盖面,审计范围要涵盖财务、采购、销售、合同、仓储、信息披露等各方面,同时加强与审计委员会的沟通,就审计过程中发现的问题在审计委员会会议期间进行交流。上市公司审计委员会、提名委员会等都要正式开展工作,根据要求和需求开展会议并形成会议纪要。上市公司内部控制情况的自我评价公司严格遵循内部控制的基本原则,根据自身的实际情况,建立健全了覆盖公司各环节的内部控制制度,建立和完善了符合现代管理要求的法人治理结构及内部组织结构,形成了科学的决策机制、执行机制和监督机制,并在公司生产经营管理各过程、各个关键环节、关联交易、信息披露等方面发挥着较好的管理控制作用。上市公司的内部控制充分有效,总体上要符合中国证监会、深圳证券交易所的相关要求,对公司为股东创造最大利益奠定了可靠的制度保证。随着上市公司不断发展需要,外部环境的变化和管理要求的提高,上市公司内部控制还需要不断加强和完善。 五、结语 从公司治理结构、公司股权结构、公司董事会特征等不同角度人手,积极完善内部控制系统,这是现代企业制度下,满足公司治理所需,改进上市公司内部控制系统的重要举措。但同时还应积极寻找新的完善途径,比如从监事会层面革新内部控制系统,或者重视内部控制信息披露体系的完善路径等,对于前者,应明示监事会工作程序,强化监事会日常监督工作,通过律师、会计师等中介机构的专业经验加大监事会监督力度;对于后者,则应在《企业内部控制规范》的规定范围内,制定相应的法律法规,明确规定内部控制信息披露的具体内容,对上市公司披露行为加以规范,并切实加大对上市公司内部控制信息披露的监管力度,确定内部控制评价的注册会计师执业标准等。 公司内部控制论文:论我国上市公司内部控制制度的失控 「摘要郑百文于1996年上市,1997年各项经营指标在国内上市公司中均名列前茅。正当全国各地轰轰烈烈学习“郑百文经验”之际,1998年公司出现巨额亏损,这其中的原因是什么?本文首先对郑百文近几年的发展情况进行了描述,然后,运用美国COSO报告提出的控制标准和评价方法,通过五个方面(①控制环境;②风险评估;③控制活动;④信息和沟通;⑤监督)对公司的内部控制状况进行了详细的分析,力求寻找出供我国上市公司借鉴的制度建设方面的有效方法。 「关键词内部控制;控制环境;风险评估;控制活动;信息和沟通 一、公司发展基本状况 ST郑百文(股票代码600898)前身是郑州市百货文化用品公司,于1987年6月在郑州市百货公司和郑州市钟表文化用品公司合并的基础上组建成立。1988年12月该公司进行股份制试点,改制后的公司定名为郑州市百货文化用品股份有限公司(集团)。公司于1996年4月18日在上海证券交易所正式挂牌交易。通过几次送、配股,截至2000年6月30日,公司总股本为197,582,119万,其中国家股28,877,869万,占总股本的15.08%;法人股61,605,050万,占总股本的35.16%;流通股为107,09,200万,占总股本的54.20%. 郑百文称:在1986——1996年间,公司的销售收入增长了45倍,利润增长了36倍。1996年实现销售收入41亿,全员劳动生产率470万元。1997年其主营业务收入达到76.78亿元,净资产收益率为20.7%,这些数值均名列同行业前茅,并进入国内上市公司100强,成为当地企业界改革新星和率先建立现代企业制度的典型。1997年7月,郑州市委、市政府将其树立为全市国企改革的一面旗帜,并将其经验大张旗鼓地推向全国。 然而,正当“郑百文经验”被轰轰烈烈地推广之际,戴在公司头上的数条光环突然消失了。1998年郑百文亏损5.02亿,每股收益由1997年的0.4649元一下子变为-2.5438元,净资产收益率变为-1148.46%,郑州会计师事务所出具了无法表示意见的审计报告,股票交易实行特别处理。1999年,公司经营状况进一步恶化,年亏损额达到9.57亿,每股亏损4.8435元,每股净资产已达6.5766元;2000年8月19日,中报显示每股净资产为-6.8856元,创下了上市公司亏损之最。 1999年12月,中国建设银行将公司所欠债务本息19.36亿元转让给中国信达金融资产管理公司。2000年3月,信达向郑州市中级人民法院提交要求郑百文破产的申请书。4月,天健会计师事务所出具对其99年财务报告拒绝表示意见的审计报告。 导致郑百文由盛转衰的原因是多方面的,但是,其内部控制的极度薄弱是主要原因之一。本文拟用COSO报告提出的标准和评价方法对其进行分析,以求寻找出供我国上市公司借鉴的制度建设方面的有效方法。 二、郑百文内部控制制度的分析 内部控制制度在西方市场经济发达国家发展比较快。1992年美国国会的“反对虚假财务报告委员会(NCFR)”下属的美国会计学会(AAA)、美国注册会计师协会(AICPA)、内部审计师协会(IIA)、财务经理人协会(FEI)及管理会计师协会(IMA)等专业团体组织参与的“发起组织委员会(COSO)”提出《内部控制——整体框架》的报告,将内部控制分为控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和监督五个组成部分。1994年,COSO委员会对报告又进行了增补,指出:“内部控制是由企业董事会、经理阶层和其他员工实施的,为资本营运的效率效果、财务报告的可靠性、相关法令的遵循性等目标的实现而提供合理保证的过程。”下面就从控制环境等五个方面对郑百文的内部控制制度的制定及实施情况进行分析。 1、控制环境(Control Environment)分析 企业的优秀是企业中的人及其活动,人的活动在环境中进行。控制环境是指对建立、加强或削弱特定政策和程序效率发生影响的各种因素。控制环境是企业内部控制的优秀,它直接影响到企业内部控制的贯彻和执行以及企业内部控制目标的实现。我们从以下几个方面对郑百文的内部控制环境进行分析: 经营者的思想和经营作风 1992年12月,公司进行增资扩股,所募集的资金数以亿计被公司领导以投资、合作为名拆借、挪用出去,有10多家公司拆借的近2亿元的资金至今仍无法收回。连续不断的追款讨债的官司也影响到了其正常的经营活动。 公司上层领导如此,其分公司的经营者的品行及价值观又如何呢?在1997年,各分公司仅购置交通工具的费用就高达1000多万元。为完成销售收入指标,以得到公司的奖励,各分公司不惜采用购销价格倒挂的办法,商品大量高进低出。从1998年下半年起,设在全国各地的几十家分公司相继停业,数以亿计的货款要么直接进入个人的腰包,要么成为无法回收的呆坏账。公司至今仍有4亿多元账款未收回。其分公司的一名经理在任职期间拥有了价值上百万的宝马轿车和北京罗马花园300多万元的豪宅。 仅从几个事例可以看出,不论总公司,还是分公司,经营者往往只注重个人的利益而不顾及公司的整体利益,这种思想和经营作风又怎么能使郑百文持续走向繁荣呢? 人事工作方针及其执行 前面已经述及,企业的优秀是企业中的人及其活动,人事政策及员工的素质对企业整体运营状况将起到决定作用。郑百文经营的一个重要特征就是遍布全国的营销网络和众多的销售经理。从1996年起,公司投入上亿元资金,建立起40多家分公司;1998年又在全国9个城市和地区建立了12个配售中心,公司规模进一步膨胀。与此同时,各分支机构又饥不择食地招聘各类人员达上千人,却不注重对职工的上岗培训和考核。公司的扩张过程始终伴随着这样一种现象:一方面是迅速膨胀的分、子公司,另一方面是大量素质较低的业务经理和普通职员。 (3)内部审计的状况 人理论认为,由于公司经理人与股东、债权人的利益不一致,从而产生人成本。经理人就会通过各种方式来使自己的收益最大化,最终损害股东和债权人的利益。审计是保持经理人与股东和债权人利益最佳化的控制器。 郑百文董事会下设审计委员会,负责公司的内部审计工作,其作用发挥的如何呢?在“郑百文事件”被披露以后,记者曾采访公司董事会秘书,她说不清楚关于报道中提到的做假账一事;她还说,在1998年开始出现亏损时,公司才进行全面的内部审计。在她的印象中,以前内部审计比较少,内部整顿也是在公司出了事以后。由此可风,公司内部审计部门形同虚设。没有内部审计部门的事前预测、计划;事中检查、控制;事后分析、评判,又怎能保证郑百文经营战略得当,经营渠道顺畅呢? 2、风险评估(Risk Appraisal)分析 COCO报告认为,环境控制和风险评估是提高企业内部控制效率和效果的关键。企业必须设立可辨认、分析和管理相关风险的机制,以了解自身所面临的风险,并适时加以处理。我们从以下几个方面对郑百文的风险评估状况进行分析: (1)片面追求财务杠杆的运用,忽视经营风险 作为一家以批发为主的上市公司,通过财务杠杆筹集资金,扩大经营规模本无可厚非。但是,运用财务杠杆,提高经营业绩,必须要有较高的总资产报酬率和销售利润率来作为保证,这样才可以弥补这种经营方式所带来的风险。 在郑百文发展过程中,“工、贸、银”资金运营模式起着关键性的作用。即郑百文购进长虹产品,不须支付现金,而是由建行郑州市分行对长虹开具6个月的承兑汇票,将郑百文所欠货款直接支付给长虹公司。郑百文在售出长虹产品后再还款给建行。正是由于有建行这一强有力的资金后盾,公司业务迅速扩大。1997年建行为其开具的承兑总额突破50亿元,郑百文一举买断长虹两条生产线的经营权。1997年销售收入达到76.78亿元,销售净利润率为1.06%,总资产报酬率也仅为3.15%.如果说1997年公司还可以维持其暂时的繁荣,但是到了1998年的下半年,这种状况彻底发生了转变。在多种因素的影响下,1998年销售收入为33.55亿元,销售年利润率为-14.98%,总资产报酬率为-17.13%.由此可以看出,郑百文呈现在我们面前的仅是一种虚假的繁荣:一方面是大量的短期借款和巨额的销售收入,而另一方面则是数额很小的利润,甚至亏损,其财务风险可见一斑。同时也使我们看到所谓“工、贸、银”资金运营模式背后潜在的金融风险。 (2)市场分析不充分,影响了公司经营战略的及时调整 郑百文历史上是以经营百货文化用品为主,90年代初进军家电销售业,家电批发曾给公司带来了辉煌的业绩。但是,随着家电生产厂家的日益增多,产量不断上升,市场竞争逐渐加剧,特别是从98年下半年开始,各家电企业对彩电、冰箱、洗衣机等产品持续大幅降价。作为郑百文的主要供应商,长虹为稳定并进而扩大市场占有份额,一再降价,直接导致了郑百文先期购入的存货实际价值大幅贬值,最终形成购销价格倒挂。 面对市场潜在的危机。郑百文没有能够及时转变经营策略。不仅如此,在98年上半年,公司又将配股资金1.26亿元在全国9个城市和地区建立了12个配售中心,形成了大量的资金沉淀。随着家电销售量的急剧下降,98年公司主营业务收入只有33.55亿元,比上年同期下降56.3%,其中家电公司下降了59.26%,百货文化各分公司下降了19.54%.目前,公司拖欠银行债务的90%仍在家电公司。 郑百文对市场分析不充分,不仅体现在规模盲目扩张上,还体现在经营战略调整滞后。近年来,随着零售业的崛起,仓储形式的超市大量出现,企业多采用与生产厂家直接大批订货的方式降低商品采购成本,扩大商品销售量。郑百文未能及时认清商品批发业正在走向末路,仍坚持原有的经营策略,其最终的失败也就成为必然。 3、控制活动(Control Activity)分析 控制活动包括政策和程序两要素:政策规定应该做什么,程序则使政策产生效果。企业必须制定内部控制的政策和程序,并予以执行,以帮助管理阶层实现控制的目标,下面我们仅从公司货币资金业务的控制情况进行分析。 良好的内部控制制度有助于防止货币资金业务中舞弊行为的发生。同时,货币资金制度也是企业内部和外部审计人员要求管理当局必须予以提供的基本控制制度。我国《会计法》规定单位负责人对本单位货币资金的安全、完整负责。前面已经提到,公司领导以投资、合作为名,随意拆借、挪用上市募集的资金,近2亿元有去无回。1998年股东大会决定向全体股东配售新股,配股资金将用于组建异地商品销售中心、兼并郑州市化工公司等五个方面。不久又召开董事会,决定更改配股资金投向:(1)组建异地商品销售中心;(2)兼并郑州市化工公司;(3)补充流动资金。可是在1.26亿元配股资金到手后,仅组建异地商品销售中心,就支出近2.7亿元,何谈补充流动资金?由此可见,公司在资金预算、项目建设等方面存在着严重的管理失控现象。在郑百文跌入困境之际,数亿元的货款因分、子公司的经营管理不善而不能正常回流总公司,这更说明了公司对货币资金管理的混乱程度。 4、信息和沟通(Information and Communication)分析 在企业经营活动中,良好的信息系统应能确保组织中的每个人都能清楚地知道其所承担的特定任务。对于经营者,他需要了解相关企业的经营状况,了解市场的发展变化。同时,他也应该通过财务报告等形式向社会提供必要的信息。在企业内部,管理者需要了解员工的业务水平、思想状况;而员工同样需要了解管理者的品行及经营能力等。企业应建立良好的适应企业发展的信息系统,这样才有助于提高企业内部控制的效率和效果。那么,郑百文的信息和沟通情况又如何呢? (1)信息披露严重失真 公司的一位财务经理曾回忆说:“郑百文其实根本不具备上市资格,为了达到上市募集资金的目的,公司硬是把亏损做成盈利报上去,最后蒙混过关。”为了上市,公司曾组建专门作假帐的班子,采用虚增资产、虚减负债、增加待摊费用等手段,最终骗取了上市资格。甚至在1998年公司出现严重亏损时,管理层仍汇聚深圳,讨论公司98年财务报告是反映亏损,还是继续用盈利欺骗投资者?如果公司对外财务报告中的数据均由企业管理者通过“讨论”而得出的话,那么,上市公告及财务报告的虚假程度之深就不言而喻了。 (2)会计制度不规范 截至到99年底,公司的应收账款、其他应收款、预付账款共计9.77亿元。由于公司缺乏有效的内部控制机制,许多往来款项缺少应有的凭证,无法做到账证相符。另外,天健会计师事务所在对公司的固定资产进行账实核对时发现:由于管理薄弱,相关人员更迭频繁,会计记录混乱,会计处理随意,致使财务与经营业务运作脱节。甚至连存货的生产日期、进货时间及存货可变现净值等资料都不能完整地提供。这种混乱状况不仅影响了会计师事务所对公司经营状况的客观审计,而且也不利于公司管理者对本企业相关信息的准确掌握,同时也不利于投资者对公司经营状况的正确分析和判断。 公司内部缺乏必要的信息沟通系统 从96年起,郑百文为建立全国性的营销网络,投入上亿元,建立了40多家分公司。其中控股子公司达到18家,全资子公司有3家。由于公司规模扩张过快,总公司对分、子公司在财务及人员管理等方面缺乏必要的控制措施,致使公司下属部分外地分支机构的管理人员素质不高,缺乏应有的经营理念;特别是对财务工作缺乏必要的认识和重视。同时,由于会计人员多在当地招聘,且人员变动频繁,造成部分公司会计记录混乱,会计处理随意,内部往来长期不进行核对和清算。这在很大程度上影响了总部对企业整体资金运营的掌握程度,最终必将影响到其宏观经营决策。 5、监督(Monitoring)分析 内部控制作为一个完整的系统,它是一个“动态过程”。不论是制度的制定、执行,还是最终的评判,均需要恰当且必不可少的监督,以使内部控制系统更加完善,更加有效。郑百文内部监督的情况又如何呢?公司董事会齐秘书一语道出公司内部审计的状况:“以前内部审计比较少,内部整顿也是在公司出事以后”。天健会计师事务所在对其98年财务报告进行审计时也指出:“因贵公司所属家电分公司缺乏可信赖的内部控制制度……”。这都反映了郑百文不仅内部控制制度不健全,而且也缺乏必要的监督。公司领导可以随意拆借、挪用巨额资金;不对市场进行科学分析,盲目投资,造成资金大量沉淀;数以亿计的货款被分支机构经营者或藏入私囊,或成为无法回收的呆、坏账等,这无不反映出公司内部监督机制的缺乏。 三、对我国上市公司建立内部控制制度的思考 从以上分析可以看出,郑百文在控制环境、风险评估、控制活动、信息和沟通及监督等五个方面均存在问题,其最终走向衰败也就成为必然。尽管它只是我国上市公司中的一个案例,但是,近年来由于内部控制制度不健全而导致ST、PT公司的不断增加已成为上市公司中的一道风景,这不能不引起我们的注意。随着我国加入WTO日期的临近,资本市场的对外开放也只是时间上的问题。面对来自世界各国企业的激烈竞争,我国企业应如何迎接挑战呢?我国企业的现实状况令人担忧:财务信息严重失真、违规违法现象有扩大趋势,这无不反映出企业内部控制基础的薄弱。我们认为,建立健全我国企业内部控制,应从以下几个方面入手: 内部控制制度的监控对象范围应涵盖所有经营管理者。 以往传统的内部控制制度,所监控的对象主要限于中层以下管理人员及普通员工,对单位高层管理者的控制相对薄弱,有的单位由于对高层管理者的约束严重失控而造成巨大经济损失。郑百文就是一个典型事例。我们在强调建立现代企业制度的时候,首先应建立涵盖所有经营管理者的完善的内部控制制度,在制定内部控制制度时,必须在巩固和完善日常管理控制的基础上,从资产所有者的角度,把高层管理者行使权力的过程纳入内部控制制度的监控范围。在控制内容上,不仅监控其消费性支出,而且对其决策过程(如对外投资决策、重大技术改造和基本建设决策等)的控制更应做到科学严密,加大防护性监控力度,以避免关键控制点的失控。 完善的内部控制制度,必须执行有效,提高防护性功能。 任何一项制度,不管其制定的如何健全严密,如果执行无效,还不如没有制度。有些单位表面上存在比较健全的内控制度,但不能有效地执行,造成了贪污、挪用公款等重大经济案件的发生。在我国,上市公司一般具有良好的行业背景、符合我国的产业政策、经营前景广阔、内部控制度比较健全。然而,证券市场上却存在着严重的“包装”现象。郑百文由于内部控制制度得不到很好的贯彻和实施,上市募集的资金数以亿计被公司领导以投资、合作为名拆借、挪用出去,近两亿元的资金有去无回。由于管理混乱,1996年4月才上市,其经验曾被全国商业企业广泛推广学习的郑百文目前已陷入破产的境地。在内部控制制度的建设方面,我们可考虑从以下几个方面入手,强化会计监控力度,增强制度执行的有效性。 (1)通过对财会人员的继续教育,提高他们的业务水平及综合素质。内部控制制度的优秀是会计控制,财会人员的道德水准和业务水平的高低是内部控制制度执行强弱的关键。建立一支高素质的财会队伍是内部控制制度执行有效的重要保证。 (2)加强企业的内部监督。企业内部控制是一个过程,这个过程是通过纳入管理过程的大量制度及活动实现的。因此,要确保内部控制制度被切实地执行且执行的效果良好,内部控制就必须被监督。监督可通过日常的、持续的监督活动来完成,也可以通过进行个别的、单独的评估来实现,或两者结合。在内部控制的监督上,克服重程序监督,轻对“内部人”监督的偏向,真正做到以下三点:首先,加强对企业法人的内部控制监督,建立企业重大决策集体审批制度,以杜绝管理者的独断专行;其次,加强对企业部门管理的控制监督,建立部门之间相互牵制的制度,以杜绝部门权力过大或集体徇私舞弊;最后,加强对关键岗位管理人员的控制监督,建立关键岗位人员轮岗和定期稽查制度,杜绝企业中层干部和供销、会计等重要岗位人员以权谋私或串通作案。 在内部监督过程中,企业要注重发挥的内部审计作用。内部审计是在一个组织内部对相关人员、各种经营活动与控制系统的独立评价,以确定相关人员的行为是否合法、合规,既定的政策是否得以贯彻,单位的经营目标是否达到等等。在企业各个层级的人员中,就内部控制而言,内部审计人员具有极其重要而又特殊的地位。内部审计既是企业内部控制的一个部分,也是监督内部控制其他环节的主要力量。美国著名内部控制专家迈克尔。海默教授(Michael hammer)曾说过:“内审机构应将自己视为公司的一种资源。在帮助管理当局更有效地达到预期控制目标的过程中发挥作用。内部审计师的使命将从简单的‘我们实施审计’向‘我们帮助创建一些程序,以期达到组织成功所需要的内部控制水平’的方向发展”。因此,内部审计的含义非常广泛,也非常深刻。 (3)加强信息流动和沟通。一个良好的信息系统有助于提高内部控制的效率和效果。信息系统不仅处理企业内部所产生的信息,同时也处理与外界的事项、活动及环境等有关的信息。一个良好的信息系统应能保证组织中每个人均清楚的知道其所承担的特定职务。一般而言,企业的信息系统包括企业的财务信息系统和管理信息系统。企业财务信息系统以会计为主,尽管内部控制的目标呈多元化趋势,但会计控制在内部控制系统中的优秀地位始终未被动摇。企业内部控制制度的建设过程正是围绕会计控制这一优秀环节来进行。 制定明确的职责权限,并以行政、法律手段予以约束。 在我国,建立内部控制制度,是新《会计法》的配套规定。要使完善的内部控制制度执行有效,就应当以新《会计法》的有关规定为基础,对内部控制制度各个控制点的责任人进行行政、法律约束,明确法律责任关系。只有通过法律手段,才能有效保证各种制度的贯彻执行。 当然,内部控制制度的加强不是短期内就能完成的,也不是单靠企业自身的努力就能达到的。国家应给企业塑造一个重视开发和研究内部控制的宏观环境。2000年11月28日至30日,财政部在南京主持召开了企业内部控制制度研讨会,就我国的企业内部控制制度体系的建设问题进行了广泛深入的研讨。明确了目前我国企业内部控制制度体系的总体思路:一是将内部控制制度作为《会计法》和其它相关法律法规的重要配套制度,纳入国家统一的会计制度范畴,由财政部制定;二是内部控制制度采取分批分步制定实施的方式进行,即根据经济形势发展的要求,制定最为迫切的内部控制制度,成熟一个一个,并在此基础上,经过一段时间的努力,逐步建立健全与我国经济发展相适应的、满足不同单位经营管理需求的内部控制制度体系。建立健全内部控制制度体系已成为我国经济发展的迫切要求。 2000年12月2日,经过多方的共同努力,中国信达资产管理公司、中和应泰管理顾问有限公司、郑州市政府、三联集团四方在京联合正式宣布:三联将以3亿元的价格购买郑百文的债务约15亿元,进入郑百文“借壳上市”。当然,这项重组议案能否最终实施还只是一个未知数。但不论结果如何,“郑百文”这曾辉煌一时的名字最终必将从中国股市中消失。“郑百文事件”留给我们的思考是久远的。 公司内部控制论文:上市公司内部控制的信息披露制度研究 摘 要:文章先分析上市公司内部控制信息披露的动因,然后指出了公司治理结构、经营业绩、公司规模和审计意见等因素会对内部控制信息披露产生影响,建议从制定内部控制信息披露的相关制度、完善上市公司的内部治理结构、完善内部控制信息披露的责任机制和加强内部控制信息披露第三方审计的评价机制等方面来改进上市公司内部控制信息披露,提高信息披露的质量。 关键词:上市公司 内部控制 信息披露 2006年6月和9月,上海证券交易所和深圳证券交易所分别了《上市公司内部控制指引》,要求从2006年度起上市公司应披露内部控制的自我评估报告和聘请会计师事务所对自我评估报告所进行的核实评价。2008年5月,财政部、证监会、审计署、银监会及保监会五家政府监管机构联合正式颁布了《企业内部控制基本规范》,要求上市公司自2009年7月1日起开始施行,鼓励非上市的大中型企业执行。要求企业制定并实施内部控制制度、定期自我检查评估并出具自我评价报告,以及需要聘请会计师事务所对自我评价报告出具审计意见。2010年4月26日,五家监管机构进一步了《企业内部控制应用指引》《企业内部控制评价指引》以及《企业内部控制审计指引》(共称“企业内部控制配套指引”),作为实施基本规范的具体指引。配套指引和2010年5月颁布的《企业内部控制基本规范》,规定了对上市公司建立和评估内部控制有效性以及对会计师事务所审计上市公司内部控制有效性的监管要求,一套吸收国际先进经验,适应会计国际趋同、符合中国企业发展实际的企业内部控制规范体系初步建立。内部控制信息披露制度作为内部控制体系中重要的一环,有助于内控体系的健全和执行,评价内部控制体系的有效性和完整性。 一、上市公司内部控制信息披露的动因分析 1.公司内部管理的需要。内部控制是经济单位和各个组织在经济活动中建立的一种相互制约的业务组织形式和职责分工制度。内部控制的目的在于改善公司的经营管理、保证公司的经营管理高效有序运转,防范公司的经营风险,提高经济效益。对内部控制的信息披露,能够保证内控信息的沟通与交流,提高管理的效率,及时对内控制度进行评价,保证控制的有效性。另一方面,通过内部控制的信息披露,向所有者报告内部控制的情况,可以免除一部分管理者的受托责任。 2.外部利益相关者的需要。现代企业制度的所有权和经营权相分离,按照委托理论,就形成了委托人和人的一种经济责任关系,委托人作为公司的股东,目标是追求利润最大化,拥有剩余索取权。而人作为公司的管理者,实际控制公司的经营管理,目标是薪酬最大化。两者目标不一致,就形成了委托矛盾。作为外部利益相关者主体的委托人,就需要完善的信息披露制度来了解人的履职情况。内部控制作为公司人履职的主要内容,信息披露能够使外部利益相关者了解公司的运作,各种内部管理制度和制衡机制,化解委托矛盾,解决信息不对称问题。 3.市场信号传递的需要。信号传递理论认为,信息优势的一方会向信息劣势的一方提供信号传递,以期市场会对此做出积极有效的反应,信号传递一般采用短期效果明显且成本低廉的形式,信息披露是信息传递的最实用、经济、效果明显的一种方式。因此,在资本市场上,那些内部控制有效性较高的公司,为了避免出现逆向选择,将自己与那些内部控制差的公司区分开,更趋向于主动披露其良好内部控制信息,这就向市场传递了一种良好的市场信号,就会吸引更多的投资,增强投资者的信心。 4.价格信息传导的需要。按照有效市场理论,所有可获得的信息已经充分反映在资产的价格中了,市场中的投资者依据所获得的信息只能获得平均利润而不可能获得超额利润。公司内部控制的信息披露制度作为一种信息传导机制,其目的就是要让外部利益相关者更了解公司的管理信息特别是内部控制的相关信息,帮助他们做出更加合理有效的判断。如果市场是有效的,内部控制信息的披露必将会影响股票价格。 二、上市公司内部控制信息披露的影响因素分析 1.公司治理结构。良好的、高效的公司治理结构保证了内部控制的实施,它保证了公司管理层的履职行为。所有权与经营权相分离,就产生了信息不对称和 本问题,也形成了股东会、董事会和管理层相制衡的权力体系,信息披露也成为管理层履行职责的一种重要行为,是股东享有知情权利的一种途径。股东通过设立独立董事,完善公司的内部控制制度,规范管理层的行为,减少管理层侵害股东利益的行为,促使管理层更愿意对外进行信息披露,特别是内部控制的信息披露。因此,独立董事的数量和比例,其履职程度,都会影响内部控制的有效性,也会影响内部控制的信息披露。 2.公司经营业绩。内部控制作为保证公司有效运营的一种措施,有实证研究表明,内部控制越完善的公司,其盈利能力越强,经营业绩越好。按照信号传递理论,经营业绩好的公司为了将其与其他公司区分开来,更愿意对外披露一些公司的正面信息,特别是内部控制的信息。通过内部控制信息的披露,它向市场传递了一个信号,公司具有完善的内部控制,管理体制规范、透明、民主、公开,经营效率高,其盈利能力强。通过信号的传递,就会吸引优质资源流入自己的公司。 3.公司规模。规模大的上市公司为了保证权利的有效运行,有着更加完善的内部控制体系,更注重本公司的社会形象和声誉。规模大的公司的信息披露往往有着人才和技术的优势,不会受到资金和技术等因素的限制,内部控制信息披露的程度更加广泛。在中国资本市场上,规模大的上市公司中“国有股独大”的现象普遍存在,存在着各种的管理问题,都有着侵占中小股民利益的各种现象,为了吸引更多的投资者,需要改变公司原有的损害中小股民利益的形象,因此,更愿意披露有关内部控制的信息,来改变原有的形象,树立一个良好的社会形象。 4.审计意见。按照证监委的要求,上市公司对外披露的财务报告须经注册会计师审计,出具审计意见后方能报出。注册会计师出具的审计意见类型包括标准无保留审计意见、带强调事项段的无保留意见、保留意见、否定意见和无法表达意见。一旦被注册会计师出具了非标准无保留意见,上市公司对内部控制信息披露的动力就会减弱。因为,被出具了非标准无保留意见的上市公司年度财务报告,说明其或多或少出现了问题,而作为财务报告基础的内部控制体系也必然存在一定程度上的隐患,其内部控制信息披露的欲望也必将受挫。 三、对改进上市公司内部控制信息披露的建议 1.制定内部控制信息披露的相关制度。证券监管部门应完善内部控制信息披露的制度建设,以保证信息披露的真实性和准确性,保证证券市场的健康发展。对于强制性内部控制信息披露,应明确内部控制及其信息披露责任主体,明确披露方式,规定内部控制信息披露的具体内容和格式,要求所披露内容必须经过注册会计师的验证,明确违反规定的上市公司的惩罚措施等。鼓励上市公司在强制披露的基础上,自愿披露其他有关的内容,以实现内部控制信息的高度共享,为利益相关者的决策提供更多的参考信息。自愿性披露的内部控制信息,披露内容和格式可以多样化,但其真实性、准确性、合理性必须得到保证,应主动接受注册会计师的审核鉴证,接受监管部门的监督,否则自愿披露的内部控制信息可能会传递错误信号,误导广大投资者。 2.完善上市公司的内部治理结构。完善上市公司的内部治理结构是提高我国上市公司内部控制信息披露质量的有效途径,也是上市公司自身发展壮大的必然需要。完善股权结构,提高公司治理的效率,保护小股东的利益不被大股东侵害以及投资者的利益,促进上市公司的健康发展。合理设置上市公司董事会、监事会、高管人员以及董事会等职责,明确各机构在上市公司内部控制信息披露的及时性、公平性、准确性、完整性等方面的权利和责任,对重大遗漏、虚假记载以及误导性陈述等行为形成有效的法律约束机制。完善独立董事制度,采取适当激励措施,发挥独立董事的作用,加强对独立董事的绩效考核和评价,增加独立董事的责任感,从而提高上市公司的内部控制信息披露的质量。完善监事会的职能,保证监事会的独立性,充分发挥监事会的监督作用,监督董事会、总经理等公司高管的权力运行,预防他们通过徇私舞弊来损害中小股东及员工的利益。 3.完善内部控制信息披露的责任机制。内部控制信息披露的责任机制应包括内部和外部责任机制,即监管部门对上市公司内部控制披露信息失真的处罚机制和上市公司内部控制信息产生失真的责任追究制度。监管部门应强化上市公司内部控制信息披露的监管 力度,对于上市公司内部控制信息强制披露但拒不披露,不按规定的时间、形式披露的行为,要有相应的处罚措施,对于漏报、虚报和错报信息应当进行严厉惩处,逐步引入民事赔偿诉讼法律机制,并与市场准入机制挂钩。公司内部要有一套完整的内部控制信息追溯机制,明确各部门在内部控制信息披露中的责任,明确董事长、总经理、财务总监、内审人员等对内部控制信息的真实性、有效性,在内部控制信息报告上签章,对外披露时应经过公司内部的一定审批程序,获得授权后方能对外披露。 4.加强内部控制信息披露第三方审计的评价机制。内部控制信息对于投资者来说是一项重要的决策依据,中介机构作为市场交易的第三方,为交易双方做好客观、真实的信息评价。但长期以来,上市公司经常与中介机构共谋作假,误导甚至欺骗广大投资者,有时造成投资者巨大的损失。只罚不赔的这种处罚方式,并不能挽回国家和广大投资者的实际损失。因此,应加强对第三方信息审计的评价,规范信息审计业务的规范操作,严格信息审计的责任,对于信息审计提供虚假或不准确意见的事务所,要严格限制其业务范围,情节严重的,取消其信息审计业务主体资格,限制其市场准入。 四、总结 内部控制保证了上市公司的良性运行和健康发展,其信息披露有利于公司对外树立良好的社会形象。完善的内部控制信息披露制度提供高质量的内部控制信息服务,为外部利益相关者更好地了解公司内部控制的运行情况、分析公司的营运风险,为其预测公司的价值和发展前景提供依据,从而帮助其做出正确决策。 公司内部控制论文:萨班斯—奥克斯利法案下公司内部控制的思考 美国的《萨班斯——奥克斯利法案》及美国证券交易委员会(sec)和纽约证券交易所(nyse)随后制定的规则和管制,对于上市公司的治理、内部控制提出了更加严格的要求和限制,作为公司有效控制基石的董事会、高层管理者、外部审计师与内部审计师,必将承担更重要的职责。 中国保险业是外国投资者最为关注的行业之一,中国人寿海外上市曾是2003年全球最大的ipo项目,中国人保和中国平安也都在海外成功上市,就是有力的证明。如何完善内部控制,如何强化内部控制的基石,是中资保险公司健康走向世界的必修课。 一、公司内部控制是一个永恒的话题 2002年7月25日,美国国会通过了《2002年萨班斯——奥克斯利法案》(也称《2002年公众公司会计改革和投资者保护法案》,以下简称《法案》)。2002年7月30日,该《法案》经美国总统布什签署后,正式成为法律并生效。该法案的出台是针对美国有史以来最大的能源交易商——安然公司造假事件,以及其后又接连发生的施乐、世通等大公司会计造假案而制定的。根据安然事件反映出来的严重问题以及经济发展水平和社会环境的巨大变化,《法案》不仅对《证券法》(1933)和《证券交易法》(1934)这两部证券监管的重要法律做了修改和补充,而且还对会计行业的监督、审计独立性、财务信息披露、公司责任、证券分析师行为、证券交易委员会的权利和责任等诸多方面做了新的规定。在这些新规定当中,要求管理层报告公司对财务报告的内部控制、并要求外部审计师证实管理层报告的准确性最为引人注目。使内部控制再次成为人们关注的焦点。 《法案》的第302节要求ceo和cfo就他们的内部控制系统进行报告,并在提交给sec的财务报表上签字——依此作为保证,因此,这部法律将迫使高级执行主管确保其内部控制系统的适当性;而《法案》第404节要求公司:(1)陈述管理层建立和保持适当的内部控制结构和财务报告程序的责任;(2)在上市公司的财政年度末,对内部控制结构和财务报告程序的效果的评估。《法案》的第404节以及103节,指导公众公司会计监督委员会(pcaob)制定用以管理外部审计师的证实工作,并就管理层对内部控制的有效性的评估进行报告的行业标准。 2004年3月9日,pcaob了其第2号审计标准:“与财务报表审计相关的针对财务报告的内部控制的审计”,并于2004年6月18日经sec批准。该标准关注对财务报告的内部控制的审计工作,以及这项工作与财务报表审计的关系问题。这项综合的审计会产生两份审计意见:一份针对财务报告的内部控制,另一份针对财务报表。对内部控制的审计涉及以下内容:评价管理层用于开展其内部控制有效性评估的过程;评价内部控制设计和运转的效果;形成对财务报告的内部控制是否有效的意见。该标准的出台,将对构成有效公司治理基石的董事会、管理层、外部审计师与内部审计师产生深远的影响。正如pcaob主席williamj.mcdonoush所称,“该标准是委员会采用的最为重要、意义最为深远的审计标准。过去,内部控制仅是管理者考虑的事情,而现在审计师们要对内部控制进行详细的测试和检查。这一过程将对投资者起到重要的保护作用,因为稳固的内部控制是抵御不当行为的头道防护线,是最为有效地威慑舞弊的防范措施”。 pcaob的工作对于规范化的内部控制设计、实施、监督、评估与不断改进是有重大进步意义的,它使许多美国公司的各层管理者能在一个统一的框架内有效履行其内部控制的职责,并为会计师行业对内部控制的评估提供了一个基础。更为重要的是,该标准将力促公司建立有效的内部控制监督体系,这为有效的公司治理奠定了良好的基础。毕竟,内部控制监督过程需要审计委员会、高层管理者、外部审计师和内部审计师的共同参与。 pcaob相信,为获取可靠的财务报表,机构必须保持内部控制的运转,以便了解各项记录的准确性,各项交易和资产的处理的公允反映情况,并对各项交易记录的充分性提供保证,且收支工作都经管理层和领导者授权。这样,就能根据一般公认会计原则(gaap)编制财务报表。内部控制的运转还能确保上述步骤的运转,以防止或发现对财务报表产生重大影响的资产的盗用、未经授权使用或处置情形。简言之,如果公司管理层能证明其对簿记工作实施了适当的内部控制,用于编制准确财务报表的账簿和记录是充分的,并遵守了公司资产的使用规则,投资者就会对公司财务报表的可靠性更为信任。 《法案》将代表一个新的资本市场监管时代的到来,对公司内部控制、会计、审计发展的意义尤为重要。随着中国保险业对外国同业的全面开放,中资保险公司已置身于世界市场一体之中,对具有重大影响力的《法案》决不能视而不见。我们应该认真学习和研究《法案》,从中吸收营养,为完善中资保险公司的内部控制提供有用借鉴。 二、coso框架应该成为中资保险公司完善公司内部控制的标准 第2号审计标准依据coso制定的内部控制框架制订,在“管理层用于开展其评估的框架”一节中,明确管理层要依据一个适宜且公认的由专家群体遵照应有的程序制定的控制框架,来评估公司财务报告内部控制的有效性。在美国,为管理层的评估目标提供的适宜框架就是coso框架。 coso是一个由iia和aicpa在内的众多组织组成的联盟,它开发出内部控制综合框架模型,称作coso框架。sec对pcaob的第2号审计标准的认同,从一个侧面承认了coso框架,表明coso框架已正式成为内部控制的标准。在这样的背景下,要完善公司的内部控制,准确理解coso界定的内部控制的目标、内容、概念是一项最基础的工作。 (一)内部控制的目标 通常情况下,对于组织来说,内部控制的目的是保证实现以下组织目标。 组织运行的效果与效率。所谓效果,就是组织实现组织目标的程度;所谓效率,就是指一定的资源投入所带来的产出量。 财务报告的可靠性和完整性。财务报告是综合反映组织经营效果和效率的文件,同时也是组织风险控制的重要依据。财务报告的不真实、不完整往往是组织的重要风险之源。 符合相关的法律法规和合同。违反法律法规和合同,既可能给组织带来较高的违法或违约成本,更可能隐含着对组织资产或股东利益更严重的危害。 (二)内部控制的内容 内部控制主要由控制环境、风险评价、控制活动、信息和沟通及监督5个部分组成。 控制环境,指影响组织实行内部控制的各种因素,其中包括组织特征、产品与服务构成、组织文化、领导风格、法律制度、管理层对内部控制的认识和组织信息管理系统等。这些因素都直接或间接地对内部控制的推行、效果或效率产生正面或负面影响。 风险评价,指对风险的真实性、风险可能造成的损失、防范风险可能采取的有效措施、这些措施可能产生的效果和风险发生后将产生的内外部影响进行分析和评价。 控制活动,是对可能发生或已经发生的风险采取应对措施,纠正偏差,使组织的运行朝着既定目标发展,其中包括相关的政策和程序。 信息沟通,内部控制涉及到组织的各个环节和各个方面,为了获得充分准确的信息、控制措施得到充分响应、风险评估客观公正,广泛的信息来源和相关人员之间的充分沟通与理解是内部控制中十分重要的工作环节。 监督,整个内部控制过程,包括风险评价和控制措施,本身都必须处于有效的监控之中,并根据具体情况进行及时的动态调整,以提高内部控制的准确性、有效性和控制效率。 (三)对内部控制概念的理解 对内部控制可以从3个方面来理解: 内部控制是动态过程。内部控制是一个过程,是实现目标的手段,而不是结果本身。组织目标是由组织的宗旨决定的。它包括具体目标和实现目标的效率。内部控制是防止那些可能影响组织目标有效率地实现的风险因素造成实际损失、或者使损失降低到最低限度的,贯穿于组织各项活动中的一系列行为或措施。环境影响内部控制,内部控制随环境变化而变化。 内部控制受人员沟通程度的影响。内部控制受到组织内各层次人员的影响,而不仅仅是简单地制定出一本制度手册或规章。单纯的规章制度只是一种机械的控制措施。组织虽然按照规章制度来运行,但人是具有个人目标、个人情感的能动性个体,他们可以在很大程度上影响规章制度的实施效率和效果。他们的行为可能受到其个人利益的驱使,也可能受其误解或抵触情绪的驱使。因此,内部控制必须建立在充分沟通的基础上。 内部控制提供的是合理保证。对管理层或董事会而言,内部控制提供的只是合理的保证,而不是绝对的保证。内部控制措施,无论设计的多么完美、运行的多么好,组织目标实现的可能性受到内部控制制度所固有局限性影响。内部控制也仅能为董事会和管理部门实现组织目标提供合理的保证。 第2号审计标准认为,coso框架能确认出内部控制的运营效率和效果、财务报告的可靠性、遵守适用的法律和规章三大主要目标,而这三大目标都会对财务报告产生重大的影响,是关于财务报告的内部控制的组成部分。此外,标准将控制环境、风险评估、控制活动、信息和沟通、监控作为框架的五大组成要素,服务于上述三大目标。 事实上,当今世界另外几个主流内部控制框架如加拿大的coco、英国的cadbury报告、国际内部审计师协会(11a)的sac、信息系统审计与控制协会(1saca)的cobit都与coso框架紧密相关。我国有关部门制定的内部控制标准,包括证监会的“证券公司内部控制指引(2003)”、中国人民银行的“商业银行内部控制指引(2002)”、中国内部审计协会的“内部审计准则——内部控制(2003)”,其优秀目标也与coso框架一脉相承。 总之,无论coso框架,还是pcaob的努力,有一点是非常明确的,就是要在公司内部建立一个基本的控制框架,作为管理层评估财务报告内部控制的基准。这也是公司发展到一定程度在管理方面的必然要求,它受公司治理、价值创造、风险和机会、管制、企业文化、技术发展及受托责任等各方面的影响。我们应该从coso的框架中吸收合理的内核、应从中汲取经验,这会有助于中资保险公司管理层次的提升,执行能力的到位。毕竟,我们正面临一个国际化的舞台,在一些标准、框架的执行上应与全球主流框架保持一致,这样才有沟通的可能,有平等对话的可能,有进一步发展的可能。 三、加强公司内部审计工作有益于完善公司内部控制 内部控制的设计是否适当、执行是否有效,必须依据一定的标准进行评价,这个标准就是coso中论述的内部控制的五个要素整体层次和/或作业层次的评价标准。对于内部控制评估应由谁来完成,对此coso和cadbury报告中的观点都认为,首先应由企业管理当局(或其指定人,如内部审计机构)定期对本单位内部控制设计的有效性进行评估,提出评估报告,然后再由注册会计师对其加以审核,提出内部控制审查报告。《法案》也做出同样的规定。由此可见,公司内部审计在对公司内部控制评估中的重要性。在颁布《法案》的过程中,由于iia的积极参与,使得内部审计的作用与职责在法案中得以充分体现。 《法案》和美国证券交易委员会的有关指南,要求上市公司的高层管理人员对提交的财务报告提供保证,因此执行管理层是控制环境和财务资料的负责人。外部审计师为财务报告作公证,他要向财务报告使用者保证报告中的资料是按照公认会计准则公允地反映了组织的财务状况。至于内部审计师则负责向审计委员会或其它委员会保证,组织为编制财务报告所设置的内部控制制度是有效的。内部审计执行主管要经常及时地与审计委员会沟通;审计委员会要评价内部审计执行主管报告的全面性和充分性。 内部审计是一种独立、客观的保证活动与咨询活动,它的目的是为机构增加价值并提高机构的运作效率。它采取系统化、规范化的方法来对风险管理、控制及治理程序进行评价,提高它们的效率,从而帮助实现机构目标。 (一)要注重发挥审计委员会的作用 《法案》要求所有在美国上市的公司都必须设立审计委员会,并确定其主要职责是:讨论每一年度和季度的财务报表并提出质询;评估公司对外的所有盈利信息和分析性预测;讨论公司的风险评估和管理政策;负责公司内部审计机构的建立及运行;接受并处理本公司会计、内部控制或审计方面的投诉;负责聘请会计师事务所,决定支付其费用并监督其工作,受聘的会计师事务所应直接向审计委员会报告;有权聘用独立的法律顾问、其它咨询顾问。同时,法案对公众公司高级管理人员在公司治理及财务信息披露方面的责任和权利进行了细化,要求首席执行官(ceo)和首席财务官(cfo)对公司所提交财务报表的真实性和准确性提供书面保证,并要阐明公司管理层对建立和保持一套完整的与财务报告相关的内部控制系统和程序所负有的责任。 (二)要遵守国际内部审计师协会的属性标准 内部审计活动是在一种多样的法律和文化环境下进行的;在目标、规模与结构都各不相同的机构内开展的;而且是由该机构内部或外部的人员进行操作的,并且不同国家有不同的法律和习惯,这些差异对不同环境下的内部审计实务都会产生影响。为此,国际内部审计师协会制定了统一的《内部审计实务标准》,用以说明内部审计实务的基本原则以及评价内部审计工作依据的标准、指导内部审计活动的开展,并为促进不同的、具有增值性的内部审计活动提供一个框架,从而帮助组织改善经营与工作。其作用在于让外部人员认同内部审计师所履行的审计工作是专业性的,即当一项内部审计工作遵守了该标准时,才能被外部认同为专业性的内部审计工作。 《内部审计实务标准》由属性标准、工作标准及实务公告三部分组成。属性标准通用于各行各业,主要说明内部审计机构的特点和对人员的要求,内部审计章程、独立性和客观性是其重要内容;工作标准通用于各行各业,阐述了内部审计工作的性质,并提出了衡量内部审计活动质量的准绳;实务公告适用于特定类型的审计活动,它是属性标准和工作标准在特定类型审计活动中的具体表现。 特别应该注意的是,国际内部审计师协会于2003年在风险管理、控制和治理程序方面了几个实务公告,其中,实务公告2120.a1—4(财务报告过程审计),与实务公告2060—2(内部审计机构与审计委员会的关系)、2120a1—1(对控制过程的评价和报告)、2120a1—3(内部审计在季度财务报告、信息披露和管理当局承诺函中的作用)有密切的联系。这3个公告分别讨论内部审计与审计委员会的关系,内部审计如何评价组织的内部控制制度并形成审计意见,以及内部审计在贯彻美国《法案》和美国证券交易委员会相关指南中应起的作用。本公告则进一步讨论内部审计师与董事会、审计委员会、高级管理层和外部审计师在财务报告过程中的关系。 (三)要发挥内部审计执行主管的作用 内部审计执行主管在财务报告过程中应将财务报告过程审计列入年度工作计划,并分配适当的资源外,更重要的工作在于评价内部控制的有效性和提出有效的建议。 评价内部控制的有效性,应主要从几个方面人手: 1.组织是否有浓厚的道德文化环境。董事和高级管理人员是否以身作则遵守组织的道德行为规范;组织的道德行为规范是否通过培训使全体员工了解,并成为组织道德文化的倡导者和执行者;财务报告有无不实的表述和舞弊。 2.组织怎样进行风险管理。组织有无风险管理程序、是否有效;高级管理层是否依靠整个组织来控制风险;管理层是否开诚布公地与董事会讨论主要风险。 3.组织的控制制度是否有效。组织对财务报告过程的控制是否全面、是否包括收集资料、编制财务报表及其附注,以及规定要披露的和自主披露的事项;高级管理层和相关管理层是否声明对控制有效性承担责任;组织的财务报告或财务披露是否反映出高级管理层、董事会或组织事故不断;整个组织是否有良好的沟通渠道和报告制度;控制制度被视为促进目标实现的积极因素,还是绊脚石;雇用的人员是否合格、是否经过充分的培训、解决问题是否及时和有效。 4.组织是否有有效的监督。董事会是否独立于管理当局,没有利益冲突,信息灵通,对存在的问题及时进行了调查;内部审计是否得到高级管理层和审计委员会的支持;内部审计师和外部审计师是否与高级管理层和审计委员会进行开诚布公的沟通和私人接触;各级管理人员是否对控制过程进行监督;对外购审计过程是否进行了监督。 关于采取有效措施确保财务报告的可靠性和完整性,主要有: 1.在财务报告方面。给外部审计师提供与业务相关的资料;与外部审计师协调审计计划、范围和工作安排;与外部审计师分享审计信息;与外部审计师和审计委员会沟通会计政策和政策决策;与审计委员会、外部审计师和高级管理层一起审查财务报告和披露事项;评价财务报告质量,包括向法规机构提交的财务报告;评价组织内部控制的充分性和有效性,尤其是对财务报告过程的控制;监督管理当局遵守组织道德行为规范,为组织树立良好榜样,与员工、董事会和外部股东进行公开和真诚的沟通。 2.在组织治理方面。审查与遵守法律、法规、规章、道德有关的公司相关政策;审查与组织风险和治理相关的未决诉讼或法律诉讼;提供有关员工利益冲突、不正当行为、舞弊和道德规范的管理程序和报告制度执行结果的资料。 3.在公司控制方面。审查管理当局提交的公司经营和财务活动信息的可靠性和完整性;对关键会计控制政策进行分析,将其与最佳实务比较,对有疑问的交易进行审查;评价据以编制经营和财务报告的估计和假设是否合理;确保包含在披露或说明中的估计和假设与公司的实际相一致;评价会计处理程序,包括编制、审核、批准和过帐的程序;评价会计控制的充分性。 从内部控制、会计、内部审计的角度考虑,《法案》是《1933证券法》和《1934证券交易法》后又一部重要的法律。它不仅会对美国而且会对世界各国内部控制、会计、内部审计、公司治理、证券市场监管,乃至整个经济的发展产生重大而深远的影响。准备在国际保险市场上占据一席之地的中资保险公司,必须对此引起高度重视。 公司内部控制论文:关于加强上市公司内部控制制度建设的几点建议 [摘要] 内部控制制度是现代管理的一个重要组成部分,是国家机关、企业、事业单位内部各种形式控制的总称。从内部控制和内部控制制度的基本含义入手,论文分析了我国上市公司内部控制制度建设中存在的问题及成因,阐述了加强上市公司内部控制制度建设的必要性。并从营造良好的公司控制环境、形成宽领域全方位的控制观念、构建风险管理机制、建立健全公司内部管理制度五个方面对上市公司内部控制制度建设提出操作性建议。 [关键词] 内部控制内部控制制度公司控制环境内部审计 在现代企业制度下,我国的企业管理、财务管理等都面临着很大的挑战。加强企业内部控制建设,是企业迎接新世纪挑战的重要内容。近几年来,中国移动、中国联通、中国电信、中国网通等通信运营商相继在海内外成功上市,完善内部控制框架体系,适应境内外资本市场监管的客观需要,满足公司实现现代企业治理的要求,是各大运营商和所有上市公司必须面对的问题。 一、我国上市公司内部控制制度建设中存在的问题 1.内部控制制度 内部控制是社会发展到一定阶段的产物,是现代企业管理的重要手段。内部控制制度是在一个单位中,为实现经营目标,维护资产完整,保证会计信息真实正确和财务收支合法合规,贯彻经营决策、方针和政策,以及保证经济活动的经济性、效率性和效果性,在本单位因分工产生的相互制约、相互联系的基础上的一系列具有控制职能的方法、措施和程序,并予以规范化、系统化,由此所形成的一整套严密的控制机制。 由于每个企业的情况各不相同,上市公司的内部控制制度的具体内容也会不同,概括起来,现代企业内部控制制度大致包括以下六个方面的内容。一是授权分权控制,授权又包括一般授权和特殊授权。二是不相容职务分离控制,这在上市公司中体现的尤其明确。三是业务程序标准化控制。四是会计记录控制,又包括建立健全凭证制度,制定合理的会计记录程序,建立和加强复核制度,以及严格规定各项会计记录应遵守的原则。五是资产安全控制。六是人员素质的控制,又包括严格上岗制度、岗位培训制度、职务轮换制度等。 2.我国上市公司内部控制制度建设中存在的主要问题 目前一些上市公司的财务内部控制还没有达到能够使各类财务决策权利、各项财会业务过程、各个操作环节和各个财会人员的行为都处于紧密的内部制约和监控之下的科学、有效的财务控制水平。比如,财务内部控制尚未形成覆盖各个部门和环节的系统,还有薄弱点和空白点;财务规章、制度和操作规程的贯彻落实还不够,互相衔接也不够严密;管理力度呈逐层递减趋势,管理效应也层层弱化。 理论上忽视对上市公司财务内部控制及其风险的研究,误导财务管理实际工作对财务内部控制的疏忽和松懈,是以上问题产生的主要原因。主要表现在: (1)上市公司的企业管理层重生产、轻经营,重开发,轻内部后续管理,甚至把财务内部控制看成仅仅是财务管理部门的事,而没有将公司内部控制制度建设放到全局的战略高度来思考和对待。 (2)有的上市公司虽然有为数不少的内部控制规章制度,但仅仅是纸上谈兵,流于形式,不能得到切实的贯彻和执行。 (3)忽视财务内部稽核和内部审计的作用。有的公司没有财会部门的稽核,有的虽有但不规范,未形成制度。 (4)在日常的内部控制制度管理方面,思想工作不深入,对职工的个人行为和思想状况了解不够,使一些管理隐患长期得不到发现和纠正。 二、上市公司内部控制制度建设的实质和必要性 1.上市公司内部控制制度建设的实质 内部控制制度是现代企业管理的一个重要组成部分,是企业各种形式管理控制的总称。内部控制制度产生的基础是生产经营管理的需要。其目的在于帮助企业的经营活动更具合理化,具有经济性、效率性及效果性,保证管理决策的贯彻,维护资产和资源的安全,保证会计记录的准确和完整,并提供及时的、可靠的财务和管理信息。 2.上市公司内部控制制度建设的必要性 (1)加强公司内部控制是建立现代企业制度的内在要求。我国的上市公司经过近年的大发展,各上市公司的资金、人员、市场等都发展到了相当的规模,公司的机构设置、财务管理水平和人力资源的配备等方面必须适应公司进一步发展的要求。因此,加强公司管理,实现管理创新,使传统的管理模式向现代企业管理过度,加强内部控制制度建设是建立现代企业制度的内在要求。 (2)健全的内部控制体系是提升管理效率的必然要求。为了提升管理效率,有效保证公司经营效益和财务报告的可靠性,以及法律法规的遵循性,上市公司必须形成一整套内部控制体系,通过对贯穿于经营活动全过程的自行检查、自行制约和自我内部调节,规避公司经营风险,及时发现和纠正各种错误。健全的内部控制体系不仅是公司内部相互制衡、相互监督的治理机制问题,更是在激烈的竞争环境中,公司得以生存、避免内部运行失控和潜在管理效率损失的必然要求。 (3)建立有效的内部控制制度是参与国际竞争的迫切要求。虽然我国上市公司自我发展比较快,但还没有实力完全按照国际规则参与市场竞争。一个重要的原因就是可持续发展能力不强,市场认可度不高。一个规范的、有效的公司内部控制制度,可以提高公司的市场认可度,提高公司参与国际竞争的实力和信心,适应境内外资本市场监管的客观需要。 三、我国上市公司内部控制制度建设的具体举措建议 1.营造良好的公司控制环境 公司控制环境包括董事会、公司管理者的素质及管理哲学、公司文化、组织结构与权责分派体系、信息系统、人力资源政策及实务等。控制环境直接影响到公司内部控制的贯彻和执行,以及公司经营目标及整体战略目标的实现。完善公司的控制环境,最主要的就是建立良好的公司治理结构。 2.形成全方位、宽领域的控制观念 要在公司实施有效的内部控制,必须从公司整体的角度来考虑内部控制问题、从公司整体角度来定义和设计内部控制体系,打破传统公司内部控制的狭隘性,由局部的会计控制、财务控制扩展到整个公司治理权控制、公司资源和运营控制,真正构建完整的公司内部控制系统。 3.构建风险管理机制 风险分析不仅要贯彻在公司战略目标的制定过程中,而且也贯彻在公司日常的内部控制过程中。构筑灵敏的信息系统与监控系统,对不利事件及主要风险因素进行识别、分类、评估和控制,当内部因素及外部因素发生变化时,能及时调整和应变。管理层应向董事会保证已经采用风险评估程序执行了必要的风险评估,董事会通过审计委员会等对管理层的报告进行审核,公司的风险管理必须贯穿并渗透于公司控制的全过程。 4.建立、健全公司内部管理制度 上市公司要努力建立健全包括两个相对独立层次的内部控制制度体系。第一层次是组织制度。第二层次是管理制度。层次化的内部控制体系是通过明确各方关系人的权利和责任实现的,使得每个群体或个人的行为都处在他人的监督和控制之下,避免出现控制的真空地带或控制盲点,而使控制流于形式,难收成效。 5.充分发挥内部审计的作用 内部审计是一个组织内部对各种经营活动与控制系统的独立评价,以确定既定政策是否贯彻,建立的标准是否已落实,资源的利用是否合理有效,以及公司的经营目标是否已达到。首先,要从地位上保证内部审计的充分独立性,以更好地对内部控制进行评价。设立审计委员会,增强内部审计的权威性和独立性。 上市公司是以人为主体的经济实体,内部控制的实质就是要规范公司内部各组成人员的行为。上市公司在实行内部控制制度时,要让所有人都认识到公司内部控制不仅是公司管理人员、内部审计或董事会的事,组织中的每一个人都对内部控制负有责任,明确这种责任有利于公司员工团结一致,使其主动地维护及改善公司的内部控制。因此,上市公司要树立以人为本、以人为优秀的管理理念,充分挖掘人的创造潜力,建立良好的公司文化。通过各种途径对全员进行培训和职业道德教育,让全体职工认识到自己在内部控制中所负的责任及内部控制对于公司和自身的重要意义,从而使所有的人都处于制度的控制之中。 公司内部控制论文:浅谈如何加强上市公司内部控制 摘要:内部控制是衡量上市公司管理的重要标志。随着我国社会主义市场 经济 的 发展 ,上市公司内部控制越来越重要。内部控制理论与实践的发展经历了一个漫长的时期。我国目前对上市公司内部控制认识不一致,比较混乱。造成这种现状的主要原因是市场经济不发达、对内部控制重视不够。我国上市公司内部控制建设应统一指导和规范、全面构建整体框架。 关键词:内部控制;整体框架;竞争机制;控制环境;监督机制 一、我国上市公司内部控制存在的问题 (一) 企业 内部控制环境相对较差 内部控制环境是指构成一个组织的内部控制氛围,反映组织内部人员特别是管理层对内部控制的态度,是内部控制其他组成要素的基础。任何企业的控制都存在于一定的控制环境之中,控制环境体现了企业关于内部控制对企业重要性的态度。由于上市公司所有权与经营权相统一,决策和经营管理的主观随意性较大。企业管理层往往对内部控制的重要性认识不够或者说不愿意建立和执行内部控制,前者是在于他们认为自己的经营足以保证财产的安全,而后者是受利益动机的驱使。上市公司管理层希望在获取最大利润的同时尽可能逃税,而完善的内部控制则会有效地防止这样的不合法行为。 (二)内部控制制度不规范 目前,虽然我国上市公司按照证监会要求都建立了内部控制体系,但其操作规范流程都较为粗放,缺乏统一的、详尽的、具有很强操作性的岗位操作流程。出现问题后常常是互相推卸责任,致使无法追究责任。而有些公司即使有内部控制制度,却不落实、不执行制度、不按制度考核,使其形同虚设,不能发挥其制约、监督作用。有些公司核算制度弹性过大,使信息的可比性较差,误导决策,造成重大损失。健全的规章制度和完善的操作流程是内控体系的重要组成部分,可以有效地防范风险。 (三)内部审计机构监督不力 我国内部审计机构最初是在政府的要求下建立起来的,企业并没有真正认识到内部审计的作用,以致内部审计机构并未真正发挥其作用。这主要表现于,第一,我国内部审计的功能仍然是查错防弊。只注重事后监督,不注重事前、事中的控制;只重视对财务报表的审计,而忽略对公司的管理现状进行分析、评价,并提出建议。第二,我国的内部审计机构往往实质上由管理层领导且与其他部门平行,因此独立性较差、权威性较差。第三,内部审计人员大多是由财会部门转来或由财会部门人员兼任,缺乏审计知识,特别是随着企业规模的扩大,业务的复杂化,内部审计人员很难满足需要。 (四)风险意识淡漠 随着市场经济不断发展,上市公司现阶段面临更大的环境变化和生存风险,诸如市场风险、信贷风险、营运风险、声誉风险、技术风险等以及随着交易类型和工具的变化所面临的兼并收购、破产重组、 电子 商务等。企业应该建立可以辨认、分析和管理风险的机制,并确认高风险领域,以加强管理。但我国上市公司缺乏的就是这种机制,股东大会、董事会、监事会、经理层互相监督、制约的机制没有建立,董事会中没有风险评估委员会或形同虚设,造成在没有可行性论证的情况下随意决策。 二、加强上市公司内部控制措施 (一)改善内部控制环境 管理思想是支配企业运行的灵魂,是企业价值观、经营理念以及对内部控制的观念等的集中体现。上市公司管理层必须树立 现代 管理思想,自觉形成风险管理观念,并通过有效的信息传递制度确保公司全体员工都明确自己对内部控制的“责任”。 构建组织结构的关键问题在于界定关键区域的权责和建立适当的沟通渠道。企业的组织结构在设计时,一方面应对每一个部门的责任与权利予以明确规定,既要防止权力重叠,也要避免出现权力真空,使每一项业务处理的各个环节都有相应的机构和具体人员负责;另一方面,不但要有助于部门和雇员之间的沟通,还要有助于消除部门间障碍及为员工合作提供机会。 (二)提高风险管理水平 现代社会是一个充满激烈竞争的社会,每一个上市公司不论其规模,结构、性质或产业如何,都会面临成功的挑战和失败的风险。 面对市场经济条件下的各种风险。首先,上市公司的所有员工都必须树立风险意识。只有意识到了风险,才会主动加强内部控制,采取措施控制风险。其次,上市公司在经营过程中应加强风险管理。随着经济的发展,经济环境的变化,企业的资产风险、信息系统风险、兼并重组等风险逐步增大,因此,上市公司应建立健全风险预测、风险评估、风险控制和风险约束机制,并且在技术上制定风险回避、风险转移和风险分散等管理策略,以有效防范和控制风险。 (三)完善内部控制监督体系 我国上市公司在设置内部审计机构时,可采用与国际惯例接轨的“双层领导模式”。具体做法是:在董事会下设由独立董事组成的审计委员会,在经营管理系统设置审计机构。内部审计机构对于其开展的审计业务,要向审计委员会负责并报告工作,并接受监事会的指导;对于其行政方面的内容,要向总经理负责并报告工作。这种双向负责、双轨报告的模式相对独立性较高,在业务处理上也有较强的权威性,能很好地完成内部审计对内部控制的监督。 对于上市公司来说,我国应对其内部控制实施强制审计。在上市前三年将内部控制审计作为一种过关性审计,要求拟上市公司必须接受;待上市后在年度审计中还必须继续接受内部控制审计。 (四)完善信息沟通系统 公司管理当局应向全体员工发出各自的控制职责必须得到认真履行的明确信息,使每一个员工都清楚地了解自己在控制系统中的地位和作用以及各自的信息传递对象、内容、方式和渠道,以便信息能按既定的路线和层次准确、有序传递。 员工们在日常工作中每天都会接触到一些关键性经营问题,因而他们总是最先意识到问题的存在。要使这些信息能及时反馈给管理层,就应当建立一个开放和畅通的信息反馈渠道,确保及时报告和解决各种例外情况。
会计电算化历程中,推广度与普遍度均在逐步提升,从企业层面来说,尝试使用电算化可以使企业内控审计变得更为便捷,并提高内控效率。与以往的会计审计模式比较,会计电算化方式有很多优势,但在应用时还有许多地方需要引起注意,因而基于会计电算化研究企业内控审计情况是非常有必要的。 一、会计电算化背景下企业内控审计的现状 (一)审计机制不健全 信息化社会的发展给各行各业带来了巨大的机遇,如果能够抓好这一机遇,将给企业提供良好的发展前景[1]。比如在企业会计工作中,以往的审计方式已无法满足企业的发展需求,信息化建设为企业会计带来了迅速、高效的审计方式,即会计电算化。因为该种审计方式尚不成熟,故必须适当改进审计技术,以迎合新时期企业发展要求。 (二)应用软件不标准 企业内控审计工作中经常采用的软件是Windows资源控制器的审计信息管理模式,该种软件在企业审计过程起到了重要意义,既能够提升审计效果,而且审计速度十分迅速。但伴随科技的发展,这类传统的应用软件已不能迎合企业发展需要,开始显现出缺少标准性要求与系统优化工作的问题,在与其他业务的结合上也不合理。 (三)会计档案管理不当,信息备份问题很多 妥善管理会计电算化资料是会计业务的基本工作,其意义不容忽视,新时期的会计档案相对于人工记账多了很多内容,包含建立健全的会计资料管理机制,来确定会计电算化信息的范围、保存模式等,以提高会计电算化资料管理效果。当前还有很多企业或者单位没有分开会计档案并创建会计档案数据库,在管理财务原始凭证和账表时缺少合理性。部分企业会计者在日常工作之中难以保证每日备份,造成计算机等设施出现故障以后,相关会计信息出现丢失情况,对于备份的信息盘也极少会检测是否存在缺陷,通常在产生问题以后已没法补救[2]。 二、会计电算化背景下企业内控审计的对策 在使用会计电算化时会存在一些风险与不稳定性因素,但由于计算机信息系统具有简便性与高效性的特点,可以使企业中会计审计工作脱离该种会计电算方式,为此,需要提高会计电算化在内控审计中的安全性,并及时优化与处理一些问题,进一步处理会计电算化环节脱离实际的现状,能有效提高该种模式在企业内起到的作用。 (一)制定完整内控审计机制 与以往的纸质形式的审计工作比较,会计电算化借助计算机来操作会计与审计工作,存在的一个隐患就是计算机平台如果受到入侵就可能泄露信息,或是数据被篡改并且不留痕迹。所以,传统方式下的内控机制一定要进行深入革新,进而更好迎合新时期企业内控审计要求[3]。具体做好以下内容:①深入研究会计电算化方式的特点以及存在的不足,从而建立全新的内控机制,以保证会计信息的准确性与有效性,主要涉及信息记录、会计处理等。②根据企业具体情况,坚持互相牵制原理,科学设立职位,保证分工科学,职责清晰,使每个职位间处于相互制约、相互监督的状态下,例如程序和系统研发、计算机操控等职位要分开,以保证内控措施可以得到贯彻执行。③编制科学可行的内控程序,将所有内控机制分配到个人,审计者结合行业标准来执行,将安全风险减到最小,进而保证内控质量。④对于优秀的电子文件,要设立信息保护部门,使系统能够智能辨别安全可行的终端接口,如果用户反复操作失误,那么系统将锁定终端,智能记录相关数据,并开启报警器。而且,提升财务软件密码的保密性,定期调整密码,及时创新安全防护系统,保证计算机平台的安全性。 (二)开发内控审计软件 当前,我国在开发财务软件与审计软件方面是完全脱离的。基于会计电算化,企业内控审计软件需具有可以为审计业务的开展带来优质服务的作用,但实际状况并不是这样,很多财务软件在开发时只兼顾到了会计功能,并未考虑到审计要求。由此,要根据企业内控审计业务的具体状况,借鉴多种信息化平台,进而研制出新的内控审计系统软件,以更好为新时期内控审计业务服务,提升工作效率及质量。 (三)加强档案管控,做好每日信息备份 第一,根据法律法规和行业标准,通过文件的方式确定会计资料管理岗位与负责的具体内容、职责范围,保证前端业务信息管理更为标准化,以建立严密的业务网络,保证会计资料管理可以实现体制化和规范化管理。第二,统一管理、保存会计档案,定时更新与备份,归集与共享每个专业、口径和各部门信息资料,尽量保障信息的真实性、准确性。第三,开展培训活动和讲座,通过再教育途径对档案管理者的专业知识进行培养,保证会计者可以十分了解会计档案的采集、整理与保管程序,从总体上提高会计资料管理理论内容与实践水平。第四,为保证会计档案可以得到妥善管理,科学有序的存储,防止其受到损坏或者泄露,要求规范会计资料差异与复制登记体制,定时盘查库存档案,及时做好查漏补缺工作,所形成的文件要立即归档,保证档案内容的完整性。此外,已采用会计电算化的单位或者企业,会计工作者在实际操作中必须严格遵循会计电算化各项规章制度,每日都要处理好会计信息备份,并妥善管理,尽量保证分人分处管理,并借助光盘来保存信息。 三、结束语 总之,会计信息化建设还尚待优化,在细节方面还存在很多漏洞与不足,这要求加强会计内控审计,进一步改进科技来保证会计数据的安全性。此外,及早制定完善的保障机制与法律法规,根据企业具体情况,建立科学可行的会计数据管理、会计报告披露规定等,保证会计信息化建设具备可操作性和长远发展性。 参考文献: [1]韦彦希.会计电算化对企业内部控制审计存在的问题及策略研究[J].财会学习,2018(12):156. [2]史建军.探究会计电算化下企业内部控制审计策略[J].审计与理财,2018(03):16-17. [3]苑曼.会计电算化下的企业内部控制审计措施探究[J].中国国际财经(中英文),2018(02):62. 作者简介:张军,无锡东华会计师事务所有限责任公司。
会计诚信论文:会计诚信问题下职业道德论文 一、研究会计职业道德中诚信问题的意义 1.有利于构建社会诚信体系 不仅仅存在与会计行业中,我国现阶段的很多领域都面临着诚信缺失的风险,会计行业中的诚信缺失仅仅是整个社会的一个典型表现,因此,对会计职业道德中的诚信研究对整个社会来说,有着举足轻重的意义。诚信不单体现在个人道德体系中,还是一个集体的道德品质,更是一种社会公德的表现形式,在人们的日常生活中无处不在,时刻发挥着重要作用。从总体上讲,社会诚信体系大致可以分为政治、经济、文化三个重要领域,而经济是其中最重要的基础。对于经济诚信来说,会计诚信又占有非常大的比例,如果会计诚信出现趋势,则必将会对整个社会诚信体系产生一定程度的影响。因此,想要使整个社会诚信体系健全完成,便需要首先解决会计职业道德中的诚信缺失问题。 2.有利于提升会计道德水平 在会计职业道德体系中,诚信是最为重要的基本内容,其要求会计从业人员在工作过程中能够保守秘密,并对会计相关工作做到完整真实的核算与统计,不弄虚作假。诚信是树人之道,更是立国之本,在社会生活中,诚信是人与人交往的基石,在会计行业中,诚信更是从事相关职业活动的根本,也是会计职业道德规范体系中的和优秀内容。在整个会计职业体系中,都是以诚信为主体,向其他职业内容进行扩散的,因此,诚信始终贯彻在其他会计行为内容中。也正因如此,如果会计行业中出现诚信缺失,则必将会对会计行业的其他职业道德产生影响,进而导致了会计职业道德水平的整体性降低。所以,想要会计道德水平能够有所提升,便要先将诚信问题解决。 3.有利于发展我国市场经济 在市场经济的体制下,社会经济实际上可以被定义为“信用经济”,这种经济发展模式与诚信道德密不可分。市场经济的背景下,人与人产生交易活动都是通过合同来实现的,合同可以将其认定为一种契约形式,而诚信便是订立契约的优秀基础。在市场经济进行交易活动的过程中每个,会计所扮演的角色举足轻重,任何一个单位或组织,都需要构建相应的会计部门,设立相应的会计人员。随着经济的快速发展,我国的会计从业人员也与日俱增,我国证券市场的逐渐完善,也使得会计工作的重要性日益凸显出来。在市场经济的条件下,企业中的所有权与经营权出现了合理分离,会计从业人员的工作也不再局限于传统的记账、算账,而是承担起了管理人员的工作,在企业中的地位也越来越重要。所以,想要让市场经济能够更加健康稳定的发展,一定要构建起健全的会计职业道德诚信体系。 二、诚信在会计职业道德体系中的地位 1.会计职业道德的主要内容 诚信是中华优秀文化传统中最灿烂的瑰宝,在现代人的思想观念中,已经将其转变成为人们内在的人格品质,是我国精神文明传承的重要组成部分。会计工作想要做好的首要原则便是诚信,但会计工作存在一定的特殊性,很容易出现相关从业人员诚信缺失的现象,从而造成会计的相关信息不真实,在企业决策过程中出现对经济问题的误判,进而造成重大经济损失。诚信可以分成诚实与守信两部分,诚实是守信的内在表现,守信是城市的外延形式,两者之间互为依存、密不可分。而会计的诚信则主要涵盖三个主要方面,分别为高尚的职业操守、高超的会计技能、高效的会计服务。在会计诚信中所面临最主要的问题便是个人利益与集体利益之间的矛盾,实际上,在会计从业人员工作的过程中,爱岗敬业是工作的首先前提,诚实守信的工作的优秀基础,而其他多方面的相关内容都是诚信的具体表现形式。 2.会计职业道德中诚信的主要作用 在职业道德体系中,诚信不仅仅占有主要地位,还发挥着非常重要的作用,具体都在体现在会计职业道德体系中除诚实守信之外的其他方面,包括爱岗敬业、客观公证、提升技能、高效服务、保守秘密、廉洁自律、管理责任、遵循准则、依法办事等。以爱岗敬业为例,要做到爱岗敬业中的相关要求,便必须具备诚实守信的高尚品德,一个人或许并不非常热爱自己的工作,但如果其具有诚实守信的道德品质,便能够在很大程度上将思想重心转移到工作中来;相反,如果一个人很热爱自己的工作,但不具备诚实守信的品质,便很难将思想中心完全放到工作中来。换句话说,如果将爱岗敬业与诚实守信分割开来,那么爱岗敬业也仅仅是一句空话。 三、会计行业中存在诚信缺失的主要因素 1.政府诚信存在缺失 会计职业道德体系中的诚信之所以出现缺失,很大程度上是由于政府的诚信存在趋势,在社会大方面的诚信体系建设中,没有占据主导地位。我国政府在长期以来的发展与建设过程中,始终都在努力构建诚信政府的百姓形象,但在实际建设过程中,却仍然存在一部分失信于民的现象,在很大程度上限制着我国社会诚信制度的构建。造成政府诚信缺失的因素主要有以下几方面:首先,一部分政府官员存在权利滥用的现象;其次,政府在工作过程中的民主性与公开性有待提升;再次,政府部门对相关人员的权利监督机制存在欠缺;最后,政府部门的人员在政策与法律方面的意识薄弱。诸如以上因素的影响,社会整体性的诚信缺失现象严重,对会计诚信制度的构建产生消极影响。 2.市场环境的不完善 在市场经济条件下,其本身具有的盲目性、自发性以及滞后性等方面的缺陷也暴露无遗。市场经济是资源配置体系中的一个重要手段,其内部的组成主体都以竞争方式存在着,而企业的根本经营目的便是追求利益上的最大化,在这样的条件下,企业在面对诚信与利益的过程中,往往会选择后者。这样以来,资源的流向便越来越趋于少数企业,进而形成市场垄断,实力相对较弱的企业也不得不运用不合法的方式来获取相对平等的机会,这也是会计诚信缺失的主要原因之一。 3.会计制度的不健全 会计职业道德体系中诚信问题出现的另一个主要原因在于企业或集体中的会计工作缺乏独立性。当前企业在任用会计从业人员的过程中,主要有以下两种途径:其一,企业固有员工,在获得会计从业资格证以后,在企业中担任会计职务,这类会计比较容易受到企业中管理人员的约束,也相对容易受到企业人际关系的制约,在面对个人利益与集体利益矛盾时,常常会选择前者,在制作会计报告的过程中作假。其二,会计中介机构为企业提供的会计人员,这类会计在工作独立性方面虽然相对较强,但从个人利益的角度看,也会在一定程度上受到企业的制约,降低审计标准的现象也时有发生。 4.社会诚信意识不强 在市场经济的条件下,传统的价值体系已经不再完善,但新的价值体系却还没有建立起来,现阶段我国的诚信意识呈现出淡薄趋势,究其原因,主要是因为长期以来的很多封建落后观念还深植于社会大众的思想意识中,如“无奸不商”的封建观念,使得很多人在诚信方面的意识淡薄。另外,在市场经济的体制下,政府活动中对会计职业道德诚信也体现的很少,社会上充斥着“重利轻信”的思想,导致了社会大众的诚信缺乏。5.监督机制存在缺陷除上述原因之外,监督机制的欠缺也是会计职业道德体系中出现诚信问题的主要原因。企业中的直接负责人也是对企业起管理作用的优秀人员,而会计报表的制定也是以企业利益最大化为基础的,因此,伪造或变造会计报表的情况便屡见不鲜,很容易导致投资者对经济活动的错判。6.诚信缺失成本较低因为监管机制的欠缺,导致很多企业的违法行为得不到应有的处罚,即便有,处罚力度也相对较轻,因此,很多企业在衡量违法成本与收益所得以后,还是会选择维护企业自身利益,伪造或变造财务报表的事件也频频发生。 四、会计行业中诚信缺失所产生的消极影响 1.对经济秩序的干扰 市场经济从本质上讲便是一种“信用经济”,而诚信是支持市场经济活动的重要条件,只有坚持诚信,才能够将市场资源配置的合理化作用充分发挥出来,无论在资源上还是在人力上都能得到有效利用。但如果市场经济活动中的诚信缺失,便会导致职业道德的丧失,尤其是在经济活动中占主导地位的会计行业中,一旦虚假会计信息泛滥,投资者的对经济活动的判断便会出现偏差,从而造成巨大的经济损失,导致社会动荡。 2.对股东利益的损害 资源配置体系中,市场经济是其中非常重要的手段,在现阶段,人们越来越将经济中心向股市中转移,企业也在股市中获得了良好的经济支持。如果企业中存在诚信缺失,便会对股东利益造成损害,导致股票投资的可信度降低,影响企业未来发展。 3.对社会环境的影响 人们为构建起诚信建设耗费了非常大的精力,但我国现阶段市场经济体制尚不完善,诚信缺失的代价相对较小,社会环境也因此恶化。如果长期以来会计诚信缺失得不到有效解决,便会影响到社会的其他行业,进而使经济市场的秩序昂是,对社会整体环境产生影响。 4.对会计行业的污染 会计行业中诚信缺失所造成的影响不仅仅涉及到个人利益与企业利益,还会对整个会计行业产生很大的不良影响,造成行业整体性的形象受损,对整个会计行业产生严重污染。 五、解决会计行业中诚信缺失的主要措施 1.强化构建政府诚信 前文提到,在整个社会诚信建设的过程中,政府诚信是其中最为优秀的部分,有着基础与保障的中不要作用,因此,想要从根本上解决会计职业道德中的诚信缺失问题,强化构建政府诚信是急需解决的主要问题。在强化构建政府诚信的过程中,需要注意以下几方面:首先,强化政府政策的诚信,在政策的制定、实行以及完善过程中,都要以民为本、诚信处事;其次,强化政府法制的诚信,做到有法可依、有法必依,构建健全的法制行政体系;再次,强化政府行政的诚信,将传统的管理型政府转变为服务型政府;最后,强化政府经济行为的诚信。 2.提升会计从业人员的诚信意识 在提升会计从业人员的诚信意识方面,主要包括以下三方面:第一,加强会计从业人员的职业道德建设,这是从根本上解决会计从业人员诚信缺失的方法;第二,加强企业会计部门的问责制度,提升企业内部会计从业人员的风险管理意识与岗位责任意识,在最大限度内降低企业出现会计工作失误的几率;第三,加强企业会计人员的相关意识,只有这样,才能够保障企业进行经济活动过程中相关数据资料的完整性与真实性,构建企业会计诚信建设。 3.加强会计从业人员的诚信自律 对企业中从事会计工作的人员来说,其也是社会的一个主要主体,从心理学的角度看,社会主体在面对个人利益与集体利益的矛盾时,会本能的趋向于前者,因此,在道德心理上对会计从业人员进行诚信意识的相关强化是非常重要的,能够在很大程度上提升会计从业人员的诚信自律,在这个过程中,不单单要强化会计工作人员对道德的认知,还要营造出一个相对良好的社会环境,只有这样,才能够让会计从业人员从心理上正确认识会计职业道德,完善职业诚信。 六、结论 诚信问题自古便被社会广泛关注,而近年来我国在会计职业道德体系中,却经常出现诚信缺失的现象,在社会上产生了非常恶劣的影响,因此,要从强化构建政府诚信、提升会计从业人员的诚信意识、加强会计从业人员的诚信自律等三个层面来解决会计行业中诚信缺失的问题,保障会计行业的健康发展。 作者:简非凡 单位:辽宁师范大学海华学院 会计诚信论文:诚信价值的会计审计论文 一、会计审计中诚信价值的重要性 在会计审计工作中,诚信价值的重要性主要体现在以下几个方面: (一)降低企业交易成本如果将诚实信用贯穿于会计审计工作中,就会促进相关交易主体建立起有效的信任,进而降低不必要的签约成本、监督成本等,从而最大限度得降低企业的交易成本。 (二)提高企业经济效益交易效率与交易总量和交易成本密切相关。交易成本越低,交易总量越大,就表明交易效率越高。从中我们可以发现,交易效益的高低取决于交易成本的高低,二者成反比的关系,交易效率的提高也就意味着交易成本的降低。对于企业来说,如果能够依照诚信原则进行会计审计工作中,保证相关信息的真实性就会大大提高交易双方预期,提高签约的效率。对于社会来说,企业间的诚信有助于加快社会资源的有效配置,降低整个经济运行的成本,从而使企业的经济效率和整个社会的运行效率得到提高。 (三)增强企业的市场竞争力一个具备良好信誉的企业,必然会在市场中得到更多交易对象的青睐。因为,诚信是一个企业最无价的利器,特别是在市场经济竞争加剧的今天,拥有良好信用度的企业才会对投资者有强大的影响力和吸引力,有利于企业在竞争中脱颖而出,不断发展壮大。 二、会计审计中诚信价值的博弈 我国现阶段的独立审计诚信制度的建设才刚刚起步,注册会计师和审计师都只承担有限的责任和风险。贯彻诚信的会计师和审计师以及拥有良好诚信度的会计审计企业能够在很大程度上保证审计信息的真实性,降低审计失真给社会带来的不利影响,从而降低整个社会的经济成本。在会计审计工作过程中,当诚信价值越大时,所带来的经济价值和社会价值也会变大。相反,当会计审计工作者的个人行为和企业行为是在粉饰相关工作报告时,将会对社会产生负面的影响和风险,从而整个社会的经济效益和社会效益也将降低。因此,在会计审计工作中每一个个体和企业都应当重视提升自身的诚信价值,在博弈中所累积的“帕累拖效应”越优,整个社会的运行效率就会越来越快。在会计审计中诚信价值的博弈会受到各种主客观因素的影响。主要表现在以下两个方面: (一)被审计和会计审计单位的博弈在被审计和会计审计单位的重复博弈中,很多企业为了更好的分配和制约权利,将企业的经营权和所有权分离,在管理企业的过程中,企业的所有权者往往会聘用职业经理人从事相关的经营管理,职业经理人相对于股东更了解企业的运行状况,这在一定程度上导致了二者之间的信息不对称的现象,股东往往处于被动的状态。而职业经理人为了谋求自身的利益,就会高估企业的经济价值。而股东为了核实职业经理人所提供的企业运行状况,就会聘用或者委托专门的会计事务所对其工作报告进行评估,确认经理人的经营成就,提高审计报告的真实性。此外,由于很多企业的董事会股东出任企业高管,在对企业审计报告的评估中,变为徒有形式而失去其实质意义的经理自我评价,这就会让审计报告的真实性大打折扣。特别是当企业中会计审计师对报告持有怀疑时,经理往往会利用其职权和身份,打压注册会计师和审计师,他们为了不被辞退,只能一再得放弃自身得职业道德,对审计报告得准确性、真实性采取“睁一只眼、闭一只眼”的态度。 (二)会计审计部门之间的博弈在市场经济条件下,我国的会计审计行业间的竞争越来越激烈,为了谋求自身的发展,不断扩大自身的客户范围。在这个过程中,越低的审计成本、越高的服务质量,对于企业吸引新的客户具有明显的优势,因此,会计审计部门之间的竞争越来越取决于审计成本的竞争。从发展过程来看,如果会计事务所以提高效率和交易总量来降低审计成本。对经济的发展是有利的;相反,如果只是单纯的通过弱化审计专业技术的方式来降低审计的成本,就会给社会的发展带来负面的影响。会计审计部门之间成本竞争的加剧,就会导致一些事务所为了降低审计成本,故意省去审计的流程,这就会使得审计失败的风险大大增高,会计诚信价值也面临崩塌。由于当前我国并没有专业的审计监督标准和制度,这就导致一些事务所为了能够生存下去,对被审计对象的要求采取言听计从的态度,降低了事务所的信用度,在与被审计单位的博弈中处于劣势局面。虽然在短期内获得了经济效益,但从长远来看,不断丧失的诚信价值必将使其在竞争中处于不利地位。 总而言之,在会计审计中,诚信价值是要考量的第一因素。在重复的博弈中交易双方只有形成牢不可破的诚信基础,才会取得经济效益和社会效益的共赢。在我国社会主义市场经济发展时期,对整个的会计审计行业的诚信建设就成为当今社会的当务之急。 作者:张萍单位:湖南中皓会计师事务所 会计诚信论文:诚信价值会计审计论文 一、诚信价值 1.会计审计工作中的诚信问题。一个企业的经营过程就是追求利益最大化的过程,一般情况下,多数企业会严格按照规章来办事,但是个别企业中仍然存在着严重的诚信问题:第一,个别企业盲目追求自身利益,粉饰财务报表和体系,利用各种技术和手段将真实的财务报表隐瞒,用一份虚假的报表来迷惑大众以达到自己追求利益的目的,这就出现了财务报表与实际不符的现象。第二,会计审计中工作人员的职业素质较低,在财务工作中造成财务信息失真。这种情况会严重影响和制约着企业会计工作的质量,最终为企业管理决策中存在重大过失埋下隐患。 2.诚信的重要性。我国坚持市场经济为主、宏观调控为辅的经济模式,市场经济追求自由,自由环境下会出现很多的问题,诚信是保障经济能够自由健康发展下去的重要原则。会计工作是一项基础性工作,各种经济得到运行和应用都离不开会计,若是诚信问题出现在会计工作中,其带来的损失和影响必然是不可估量的。会计行业是对诚信要求最为严格的行业,若是会计行业中失去了诚信,那么独立的审计工作就无从谈起了。我国现在的经济体制正处于转型的关键时期,如果说,会计师事务所与评估方、审计单位一味迎合,抛掉自己的专业素养,只顾自身的利益,不能如实评估实际资产诚信价值,制作出虚假的审计报告,这不但损害了会计行业的诚实信誉,还会损害到国家利益。 目前看来,我国的会计行业的确出现了所谓的诚信危机,并且已经进入了一个恶性循环。会计师出具虚假的会计信息不仅仅对自身有利,对被审计单位也是有利的,所以说这种诚信问题是被审计单位默认的,他们喜欢这样的审计报告。在这个恶性循环当中,受益的是当事人双方,受损害的外部企业和社会。因此,这是恶性循环得以长存的道理所在。 二、会计审计诚信价值的博弈理论 经济学领域有一种应用范围十分广泛并且有着深远影响的方法论,即博弈论。博弈论主要集中在博弈双方或多方就彼此之间存在的对抗、冲突等进行讨论。市场经济运行原理也可以通过博弈论来进行解释,市场经济的每一个参与者都可以看作是博弈论中的一个主体,不同的主体代表着不同的利益群体,但是这些主体所掌握的信息量是不尽相同的。就经济发达的地区而言,市场经济机制相对成熟,信息流量大,流转速度也快,不同的主体之间掌握的信息量也可以更加对称。此时,博弈的结果是呈现均衡趋势的。但是在经济相对不发达甚至落后的地区,市场经济体制是不完善的,信息量很小,信息流转速度慢且相对闭塞。此时,博弈的结果就要取决于各个主体掌握的信息量的大小,谁的信息量大且有效,谁就是这场博弈的胜出者,非对称信息也是通过这种形式表现出来。 三、审计与被审计单位的状况分析 我国的很多大型现代企业选择所有权和经营权相分离的管理模式。在这种模式下,所有权人放弃自己的经营权,远离企业,企业的管理依靠的是从外部聘请而来的职业经理人。这些职业经理人是不容小觑的,他们有着丰富的管理经验,对企业的了解和熟知程度远远高于该企业的股东,但是因为他们独立于企业利益之外,所以他们在很多情况下会选择保全自己的利益为先,这就造成了他们在选择审计单位或者在审计工作中利用自己的影响力来改变审计的结果。例如:修改会计报表,以夸大自己的业绩。面对这些情况,股东必须聘请专业机构来重新确认审计内容的真实性,以保证企业能够健康真实地发展下去,在真实可靠的会计基础上制定出符合实际的发展方案。 作者:胡薇单位:长沙环境保护职业技术学院 会计诚信论文:诚信建设会计职业道德论文 一、会计从业人员职业道德观念薄弱 无论任何行业从业人员,职业道德都是其要遵循的最基本的规范。然而,无论是我国对会计人员的教育中,还是会计人员工作的企业环境中,会计职业道德诚信建设都没有得到重视和关注,甚至完全忽视了这一重要内容。目前我国对会计从业人员的教育,关注强调的是会计专业知识的掌握程度,操作技能的学习,对数据的掌握和处理的能力。在具体的工作中,会计人员要处理企业的账目问题,为企业利益服务是其工作宗旨,以确保自身利益为目的,遵照企业需求,处理会计问题,完全忽视会计人员应遵守的职业道德和诚信,根本原因是会计信用的缺失和职业道德素养的短缺。 二、会计职业道德诚信建设的重要性 (一)有助于推动会计行业风气向正确的方向发展 会计职业的道德诚信指的是,在相关的法律法规对会计从业人员行为的约束之外,会计从业人员本身能够做到的自我约束行为,不断提高自身职业素养的一种道德规范。法律法规规定的是会计从业人员日常工作中“必须做”的工作,而会计职业道德诚信是从从业者自身出发,通过其所受过的教育,社会风气和习俗,以及会计从业者本身所拥有的荣辱观等方面来约束自己,理解从业过程中“应该做”的工作。会计从业人员本身职业道德诚信的提升,可以让会计从业人员在法律规范的基础上,正确执行其工作权利及义务。在会计职业生涯中始终保持高尚的道德素养和诚信原则,与行业中违反职业道德的行为保持距离,始终持有诚信的工作态度,杜绝徇情枉法和滥用职权的行为,结合相关法律法规,共同推进会计行业职业道德的提高,诚信建设的发展,纠正行业的歪风邪气。 (二)有助于我国经济的健康发展趋势 我国经济发展内容,包括政府、企业和人民,三者在经济发展过程中都起着至关重要的作用,同时会计信息已引起了政府、企业和人民的高度重视。从政府的角度来讲,所涉及到的内容有国家税收,国家经济策略,国家经济的发展,国家经济宏观调控等方面;从企业的角度来讲,涉及到的内容有企业本身的决策和发展;从人民的角度来讲,涉及到的内容有人民的投资和借贷等。从而,提高会计职业道德诚信建设,不仅可以提高会计从业人员的职业道德诚信素养,提升会计信息质量,还可以保证会计信息利用者得到准确的会计信息,进而做出科学准确的选择,保障我国社会经济的稳定健康的发展。 三、加强会计职业道德和诚信建设的策略 (一)完善相关法律法规,增强监管力度 我国现有的会计行业法律法规并不完善,给一些道德诚信薄弱的会计从业人员提供了机会,让其有机可乘,降低了其触犯道德诚信的成本。若要彻底杜绝这类事情的发生,就要将健全行业制度和完善法律法规结合起来为出发点,细化相关的准则和规范。这样不仅为会计职业道德诚信的管理提供了法律依据,还可以推进会计职业道德诚信体系的建设。在相关法规和规范细化的同时,也需增强监管执行力度,对违反道德诚信的行为,加大处罚力度,提高触犯道德诚信的利益成本。此外,有关部门在监管工作进行过程中,必须转变传统的监管方法,在加大大众舆论监督的同时,还需加强内部监察,如相关的部门审计、税务监察等,将这些相关的部门协同起来,共同监管监察,提高监管力度及监管效率,发挥监管部门的作用,有利于纠正社会风气和行业风气。 (二)加强会计职业道德诚信建设 诚信不仅是中华名族传统美德,也是整个社会的灵魂,处于会计职业道德的优秀位置。在会计从业人员的具体工作中,不管是对原始资料的登记,还是报表的编制等工作,会计从业人员所反映的数据都必须是属实的,如实的反映真实的数据是其基本职业道德,客观公正的进行工作,切不可弄虚作假。会计职业道德诚信建设,需要社会、国家、个人三个方面的协同来实现,需遵循的基本原则“诚信为本,操守为重,讲求原则,不做假账”,创建诚信社会,为会计活动提供一个良好的工作氛围,会计从业人员也要不断提高自身的道德诚信。 四、结束语 总而言之,会计工作的灵魂便是诚信,诚信是会计工作的基本职业操守,也是会计从业人员的立身之本,更是一个会计从业者应遵循的最基本的职业道德。我国最先在会计行业倡导诚信理念,随着社会经济的发展,诚信理念必会越来越深入人心。 作者:王李娜单位:河南永锦能源有限公司云盖山煤矿一矿 会计诚信论文:当前企业诚信会计审计论文 1企业会计审计诚信管理问题分析 (1)对企业会计审计诚信问题重视不足。 一些企业没有认识到诚信会计审计在规范企业资金管理、提高企业运营效率以及增强企业竞争力方面的作用,也没有制定相应的管理制度措施,导致企业的会计审计诚信问题缺乏相应的约束,各种企业会计审计诚信问题时有发生。 (2)企业会计审计诚信环境有待优化。 现阶段在企业会计审计工作方面,大部分企业都没有建立一个良好的会计审计诚信环境,没有形成良好的企业会计审计文化氛围。这就导致一些企业会计审计工作人员缺乏应有的职业道德修养,经常出现一些弄虚作假的会计审计违规问题。 (3)当前会计企业审计信息安全问题较多。 当前企业会计审计工作已经步入信息化阶段,信息化的会计审计工作非常有利于提高审计工作效率,但是却也存在着突出的问题,容易产生各种信息安全问题。企业会计审计信息很容易出现被篡改或者是泄露的问题,再加上一些会计审计人员缺乏必要的信息安全保护意识或者是违反授权违规操作,都有可能造成会计信息失真,出现会计审计诚信问题。 (4)会计审计工作人员缺乏诚信教育。 当前一些企业对于会计审计工作人员的继续教育,主要是侧重于会计审计工作专业知识以及业务能力方面的教育培训,而忽视了对于会计审计工作人员的诚信价值观的教育,诚信价值观教育的缺失势必会造成会计审计诚信问题的发生。 2企业会计审计诚信体系建设措施研究 (1)完善会计审计诚信相关制度的建设。 健全系统的制度建设也是会计审计诚信机制建设的重要保障,针对企业会计审计诚信建设,重点是要推行企业的会计委派制度与会计审计制度。通过实施会计委派制度,可以有效地防范企业会计工作人员由于外部压力而出现会计业务弄虚作假行为,进而在企业会计工作上建立诚信审计新秩序。其次,在会计审计诚信问题方面,还应当进一步完善会计审计制度的建设,重点治理会计审计工作中的信息作假行为,通过严肃处理会计审计违规人员,为会计审计工作人员树立诚信信条,实现会计审计工作应用的功效。 (2)针对会计审计工作人员建立信用档案。 为了确保企业会计审计诚信,在对会计审计工作人员的管理上可以借鉴金融机构对于企业的信用等级评价的做法,针对会计审计工作人员建立个人诚信档案。通过个人诚信档案对会计审计工作人员的审计工作进行记录与评价。并可以采取设置诚信等级,实时动态管理,进而对会计审计工作人员形成约束,让会计审计人员充分认识到诚信建设的重要性,进而让会计审计人员违规审计有所顾忌,提高违规审计成本,避免会计审计工作人员失信行为的发生。 (3)优化会计审计诚信环境的建设。 确保会计审计诚信,必须在企业内部进行会计审计诚信体系的建设。对于会计审计诚信环境的建设,首先应该采取多种手段对企业的经济环境与管理环境进行优化,同时结合企业的实际情况制定相应的强制措施,并对会计审计管理方法与手段进行强化约束,通过在企业内部构建有利于诚信实施的空间,在企业内部形成良好的诚信氛围。 (4)确保企业会计审计信息的安全。 信息安全也是企业会计审计诚信工作的重要内容,因此对于会计审计诚信机制建设也应该注意确保会计审计工作信息的安全可靠。首先,应该确保会计审计工作信息化的标准与规范,通过强化对于会计审计信息的检查与监督管理,确保会计审计工作信息的安全、可靠与准确,确保会计审计工作的诚信度。其次,应该注意进一步完善会计审计信息系统的安全可靠程度,对于涉及到会计审计信息方面的内容,在会计信息系统的登录操作上,应当设置相应的授权登录、加密处理以及权限设定,通过这些措施避免会计审计信息出现篡改或者丢失的问题,为会计审计诚信管理提供良好的基础。 (5)培养会计审计工作人员的诚信理念。 当前一些企业在开展会计审计工作中出现诚信缺失,除了是由于企业环境因素影响之外,更多的是企业会计审计工作人员对于自身定位不准以及诚信理念价值观不正确所造成的。因此必须针对会计审计工作人员进行诚信价值观的培养,通过诚信价值的教育培训,让企业的员工认识到诚信理念不仅仅是会计审计工作的要求,更是为人处事的基本道德准则。同时通过诚信教育,对会计审计人员进行职业道德教育,并让会计审计人员准确地定位自己,进而降低会计审计道德风险,确保企业会计审计工作的诚信开展。 3结语 诚信是企业会计审计工作的基本前提,确保会计审计质量更应该将审计诚信问题作为工作的重点。在知识经济时代以及信息化环境下,应该按照会计诚信审计的要求,营造会计审计诚信环境,优化会计审计诚信机制,进而确保会计审计工作诚信价值,推动企业会计审计工作水平的不断提高。 作者:高峰单位:山东正大信会计师事务所有限公司 会计诚信论文:会计诚信经济学论文 在会计的职业生涯中,需要铭记的是诚信为本,不做假账。在具体的工作中,很多会计从业人员却很难做到洁身自好。会计行业中的造假行为不仅给会计工作造成极大的损失,也会造成整个社会的诚信缺失,会影响社会的发展进步。 一、会计诚信危机的经济根源 会计工作的诚信也是一种经济现象,工作者在利益面前往往会违背会计诚信,会采取一些欺诈行为来谋取暴利。会计诚信危机也是由于内在动力和外在客观条件造成的。诚信危机的内在动力是工作者利益的趋势,在工作过程中面对利益冲突的时候,个人主义思想会改变会计工作者的个人价值观。那么,在会计诚信缺失过程中的委托制是造成危机的客观条件,企业之间的利益主要是靠会计信息进行维系的,谁掌握更多的企业信息,就相当于拥有更多的利益,所以,在工作过程中会出现管理散乱等现象,从而造成了账务胡混,信息失真的现象。在会计工作中对成本的搜寻也会助长会计诚信危机,在信息搜集过程中需要耗费大量的人力物力财力,会形成高昂的经济成本。这样在搜集信息过程中会因为成本的原因而中断搜集过程。 二、会计诚信的供求分析 在市场经济中,当供给和需求发生变化时,价格也会发生变化。会计诚信的供给指的是会计工作者对职业道德的遵守,要求企业公布准确的会计信息。需求指的是各个利益方对会计工作者职业道德的遵守。政府和市场都会对会计诚信供给产生影响,当市场这只无形的手不能发挥作用的时候,需要政府发挥资源配置,有效的资源配置需要公布客观真实的会计信息,在市场不能发挥作用的时候,政府在做决策的过程中需要真实的会计信息。如果会计工作者在工作过程中能够遵守职业道德,那么政府就不需要更多的手段来调控。当会计工作者出现偏颇的时候,政府的管制对会计工作者会形成一定的约束力,这样经济环境就能达到一定的平衡。企业在虚假信息时会取得非法收益,企业在会计信息的时候会衡量企业成本和收益之间的关系,如果通过信息造假企业可以获得比成本更多的收益,那么企业会选择会计造假,这就产生了会计诚信危机。除了上面的因素,还有很多方面会影响到会计诚信供给,例如,会计工作透明度和道德准则等等。 综上所述,诚信是一个永恒的真理,诚信是会计工作者最主要的职业操守,会计诚信危机不仅会面临道德谴责,还有来自法律上的惩罚,会降低会计工作者的经济收益。面对会计工作者不守诚信的违法行为,政府和企业要处以严厉的惩罚和增加审查力度,这有利于提高会计人员的自我约束力,提升社会责任感。 作者:杨景丽 单位::甘肃省靖远师范学校 会计诚信论文:诚信教育会计教学论文 一、财会诚信培养的内容 加快财会专业诚信培养是指培训财会人员公平、公正的道德素养和自我约束能力,通过数据分析,建立真实的财务明细和台账,把企业个人等社会经济交易体现出来。它大致内容包括如下几个方面:始终保持老实本分的心态,消除不轨不法思想;不做假账、务真务实、事实就是;做好本工作的保密工作。诚信教育从根本上来讲就是一种道德规范,它也不是现代社会的产物,更不是会计业的专有名词。但它却是会计业人员必须有的道德标准和底线,它要求从事会计人员必须树立公平、公正和不存私心的理念,建立正确和良好的世界观和价值观。然而我们又不得不承认,在我国会计业高速发展的今天,由于会计业人员道德缺失和沦丧,造成大量公司业务假账丛生和财务混乱的现象越来越多,这已经严重印象了我国的社会主义文化建设和经济建设。因此,我们国家必须重视该项问题,切实把诚信教育融入会计业人才的培训和培养过程中,才能保证我国各种经济交易和活动数据台账真实可靠,有效保证我国社会主义经济建设的长期平稳发展。 二、会计教学诚信教育的必要性 (一)我国会计业诚信建设的现状 会计是反应社会经济或者和交易的重要方法,他对国家政府、投资人、相关方在各类经济活动等各个方面都具有极其重要的作用,所以会计信息的准确、真实至关重要。然而当今社会正面临着市场经济的全面改革,经济体制还存在缺陷,由于我国目前缺少对会计业行为规范的制约,相关法律法规和准则也不完善,造成部门不法人员或者公司通过编制虚假财务报表和台账,虚报产能和盈利额等现象比较多,使政府和相关部门根本不能正确获得本地区经济交易和活动的真实数据,甚至出现严重的偷税漏税现象。这不但给企业带来了损失,也为国家造成了重要的损失。曾经有一个社会机构做过这样的一个匿名问卷调查和分析,它在试卷上问道,“将来加入你若从事会计行业,你会不会做假账”,很多被调查者,其中不乏很多会计专业人员,选择做的人占80%。而第二个问题是,你为什么选择做或者不做,也有将近60%的人写出的原因有两大原因,利润和生存。这样的结果不禁让我们耸然而立,诚信道德缺失已经越来越演变成一个社会问题。我国及相关部门必须把会计业的道德评判和会计人员行业规范,从基础上和根本上做好财会业的诚信建设。 (二)学校在会计诚信教育方面的缺失 通过调查和研究发现,现在大部分本科和专业技能培训学校,只设立了会计核算、数据分析和财会台账建立的方面的课程,而很少有财会诚信建设方面的课程或者书籍。这样造成诚信道德一开始就没有在这些财会人员的心理建立起来。而这些财会人员将来融入社会后,很容易受到各种社会利益和现实条件的诱惑,把他们的技能变成某些商人或者企业做不法勾当的工具。所以学校在会计诚信方面的教育必须严把“第一关”,诚信启蒙教育的意义非凡,对将来这些即将走向社会岗位和财会业的心理教育尤为重要,这也是保障社会公共利益的第一关。 (三)会计业学生的诚信现状 我国社会主义经济飞速发展,尤其是在全球经济一体化的大背景下,我国需要培养大批新型财会人员,而目前我们国家各类的财会学校和培训方式不尽相同。由此造成的问题就是,财会学生素质不一,其中也不乏入行前就存在着不法心理的人。在这方面,有家网络机构也做了一个调查分析。问题是,“你为什么选择学财会行业?”,其中30%的人说是因为喜欢财会业或者家人劝解,还有50%的人说是因为财会业有很好的发展前途,也是一本生存技能,将来好找工作。但还有剩下的20%人说,学习财会行业将来能造假账,有红包发大财。我们可以想象,即使这20%的人将来进入社会,将造成怎样险恶的后果。道德诚信的建设在我国财会业已经迫在眉睫。 三、财会专业融入诚信教育的策略 (一)调整课程架构,夯实基础诚信道德 由于中国应试化教育的影响,以及会计学自身注重专业的特点,导致会计学主要侧重与学生专业的会计技能培训,学业安排的课程也主要及财会基础、财务管理和成本核算等方面的课程较多。而且用人单位的需求标准和招聘要求,使得学习会计方面的人才更注重专业技能的培训,至于职业道德及个人素养方面却存在没有要求,放任逐流的现象。事实上对于应聘者,招聘单位,以及会计行业本身来说,个人职业道德,教育水准有着举足轻重的地位,也是个人后期在工作岗位和社会活动的基础。所以,把个人道德素养即诚信等融入会计学课程中去势在必行,在今后课堂教育中必须将专业技能与道德水准平衡,实现齐头并进的发展,在教学中除了专业技能之外再加入一些重点培养个人品德素养的科目类似《财经法规与会计职业道德》、《商业伦理与道德》、《思想道德修养与法律基础》等这些注重会计品德教育的课程,系统的传授给学生这些正确的认识。 (二)采用举例教学方式,激活诚信教育氛围 现代经济环境复杂多变,各种财务体系种类复杂,上述教育方式不仅不能适应现代财会的发展,更阻碍了财会学生思维的灵活应用和拓展。所以在现代化的财会教育中,讲师应首先摆脱旧思路的约束,大胆拓展思维,充分利用身边各种媒体介质,通过实际案例应用,或者自己亲生经历和经验,甚至在财会业可一些因道德缺失而导致身败名裂,走上不归路的真实案例,达到心有感触,震撼人心的目的。进一步提升财会人员诚信道德自觉的约束力。例如当我们讲到存货计价方法这一内容时,在对基本理论理解的基础上结合实际案例:某企业在成本核算的方式上,基本全部采用了加权平均的计算方法,但是其企业法人心存不法心理,未经相关部门授权同意的情况下,私自改成了计算方式,造成资产的泡沫经济,而最终结果就是国家税收受到了损失。这就让学生加深了存货计价方法的认识,并认识到了会计诚信的重要性。 (三)财会专业人才要德才兼备,培养诚信素养和意识 随着社会随着经济和社会的发展,人才竞争日益激烈,将来真正的人才不仅仅是具有专业业务素质和技能的人才,还需要有高尚的道德素质。真如前国务院总理朱镕基曾在一次大学里给财会人员的四个字题词“不做假装”,这几个看似简单的警示和题语,却给所有财会人员树立了很高的道德规范要求,也必须成为财会人员入行的规范标准。在财会学校的教育过程中,要做到技能和诚信道德的共同培养和发展。“才”是财会人员入门的必备基础,做好实际操作技能和业务的培训是财会专业教育的第一要素,财会人员也还是一门综合性比较强的专业,不仅要培训会计基础和财务管理的基础课程,还要融入一些计算机管理和财务制度的知识,这样才能使财会人员在将来的工作岗位和社会竞争中更好更全面的发挥自己的技能和水平,并赢得相应的报酬和社会位置。再者就是“德”,我们国家从然很早就强调德智才全面发展,但在实际教育工作中,“德”似乎永远走在“才”的后面。然而从另一方面来将,财会行业中又无确切的衡量标准和道德规范,甚至它都是一种游离于法律法规之外的自觉行为。但是我国自古就有很多道德规范和楷模,例如路不拾遗、物归原主等高尚道德经典故事,我们可以将其纳入员工日常培训教育中去,或者开展相关的知识讲座和竞赛来加深其对财会职业道德修养的自觉性。总而言之,财会专业“先德后才、才德兼备”才是衡量一名优秀财会人员标准。 (四)改革考核标准,加强教学评价 我国一直就是延续应试教育的考核方法,学生普遍都是为了考试而学习,而在财会专业的试卷中,大部分都是填空、选择,甚至判断题,而这些问题也基本上都有“墨守成规”的答案,只要平时多背多看,甚至考试时作弊都能通过。这种笔试考核方法严重阻碍了学生独立创新的思维和方式,他们根本没有机会和条件得到知识技能的有效锻炼和发挥。所以我们必须对考核标准进行彻底的改革,考核方法要分成理论和实践操作两个方面,而理论考应当注重对财会技能的解释和创新发挥上,有自己的独到见解和认识。实践操作要把学生融入模拟场或者现实存在的企业财务部门,促使其技能的灵活应用和变换,及时出现了问题和纰漏,也能及时自主的纠正和挽回。这样才能培养一个思路清晰、技能优秀,还有诚信道德的财会人员。 总之,诚信不仅是人能立于世的基本道德,也是人们相互交流相互信任的前提条件,而通过上文论述,诚信道德在财会业的的培训和树立尤为重要,它必须作为财会业人才选拔的首要条件。除此之外,我国也应在法律法规完善、财会课程调整和考核机制改革等方面下大力度,才能保证道德规范和诚信真正扎进财会人员的思想,并使其发挥最大的技能和作用。扎实本岗位,做好真财会,保证我国市场经济有序平稳的发展。 作者:潘瑶单位:四川外国语大学 会计诚信论文:会计诚信与企业会计论文 一、企业管理对会计诚信的影响。 企业会计信息在一定程度上是对企业管理的折射,企业管理对企业会计信息质量的好坏起着决定性的作用。企业追逐利益的最大化,这是众多会计诚信问题出现的原因。作为现代企业的管理者,应将企业管理建设在诚信的基础之上,营造一个良好的企业文化氛围,为员工树立诚信为本的工作理念,通过有效管理措施加强会计诚信建设。 二、企业会计诚信现状分析 1.会计人员道德素质低下引发诚信危机。 随着我国会计行业的不断发展壮大,从事会计业务的人员有逐渐增多的趋势。会计从业人员众多,但并不是每一个会计人员都有着较强的责任意识与职业操守。现实情况是,很多会计从业人员道德素质低下,为了追求个人利益提供虚假财务信息,并制作虚假财务报告甚至将会计信息作为非法盈利的手段,不仅给企业财务造成巨大损失,更严重的是引发了诚信危机,对企业的信誉造成严重影响。 2.企业会计工作不规范。 企业会计工作的不规范也是造成企业会计信息失真的一个重要原因。企业缺少对会计人员的正规实践培训与定期考核,使得本身就缺乏会计实务经验的从业人员在工作规范性方面有所欠缺,这样就出现会计核算过程不严密、核算不及时、不准确等各种工作不规范现象,造成了会计信息的严重失真。 3.会计法律体系的不完善。 我国在会计法律体系方面并不完善,监管力度也不是很严格,相关法律法规的实际执行效果并不明显。因此导致很多企业忽视法律的约束,罔顾会计诚信,采取不正当手段竞争谋取私利,不仅形成了不良的社会影响,也给企业带来了严重损失。一些企业甚至缺少有效的内部会计管理体制与财务监督机制,使得会计信息的质量受到严重威胁。 三、加强企业会计诚信建设的有效措施 1.加强会计从业人员的资格管理,建立会计信用档案。 会计具有较强的专业性与技能性,对从业人员有着较高的专业技能要求,然而现实情况中很多工作中的不规范问题都来自于缺乏对会计从业人员资格的有效管理。很多企业内部缺乏有效的会计管理机制,会计从业人员相关资格也没有达到要求。企业必须加强对会计从业人员的资格管理,建立会计诚信档案,记录会计从业人员违反诚信的行为,有效加强会计人员的诚信意识。 2.提高会计从业人员的综合素质。 加强企业会计诚信建设最根本的还是要提高会计从业人员的职业责任感与综合素质水平,只有会计人员的诚信意识有所提高,才能保证会计工作的诚信化。企业要为员工树立诚信为本的职业操守,将其诚信落实到会计实务操作中来,使员工做到诚实守信、办事公道、工作勤奋、服务群众等,在会计诚信工作上有所成就。同时要加强员工的专业技能培训,拓展其科学文化知识,强化业务学习能力,减少工作失误,提高员工的综合素质。 3.提高会计信息质量水平。 会计诚信与企业会计信息有着紧密的联系,因此要加强会计诚信建设,首先必须努力提高企业会计信息质量水平。会计信息的失真会为企业带来严重的诚信危机,会计信息的质量作为诚信的真实体现,与企业诚信建设密切相关。会计信息不同于一般意义的产品,被赋予了浓重的道德色彩,只有保证会计信息的质量水平,才能保证会计信息得到准确可靠的反映进而取得社会公众的信任。 4.建立健全社会信用体制。 要加强诚信建设,必须建立健全社会信用体制,加大对有违诚信的违法行为的打击力度,明确相关奖励与惩罚措施,并进行大规模地实施。对于会计工作人员的诚信行为要给予一定的嘉奖表扬,鼓励其继续保持诚信作风,而对于有违诚信者,轻者予以警告,重者则依法或相关规章制度给予处分。通过社会信用体制建立诚信防火墙将会计诚信中的不安分因素过滤,规范会计从业人员的会计行为以及会计工作流程,使会计诚信成为一种理性行为,为会计信息的准确可靠提供保障。 四、结语 会计工作不仅是宏观经济的需要,也是微观经济管理的重要手段,是经济管理的重要组成部分。近些年来会计信息的严重失真问题对资本市场和投资者都造成了巨大损失,同时也引发了严重的诚信危机。企业必须明确会计诚信与企业会计信息间的内在关系,了解会计诚信对企业会计信息的影响,从加强会计从业人员资格管理,建立诚信档案、提高会计从业人员综合素质、提高会计信息质量水平以及建立健全社会信用体制等几方面入手重塑会计信用,确保会计信息的真实性、完整性与可靠性,为企业营造一个良好的信誉环境,以促进企业的健康稳定发展和社会主义市场经济的稳定发展。 作者:张梅单位:内蒙古平庄能源股份有限公司古山煤矿 会计诚信论文:诚信是会计工作至上原则论文 编者按:本文主要从会计诚信缺失的原因分析;解决会计诚信缺失的对策进行论述。其中,主要包括:一个主体若长期诚实守信,就形成了自己的信誉、会计是现代企业的一项重要的基础性工作、诚信为本,操守为重,坚持原则,不做假帐、企业领导法制观念淡薄、外部压力使会计人员被动做假账、社会环境致使会计造假、会计人员职业判断能力差异给会计诚信工作带来一定的影响、利益诱惑是会计诚信缺失的主要动因、监管不力,制度不健全、维护会计诚信,一要靠人,二要靠法规制度、加大惩罚力度、建立有效的内控制度,强化会计基础工作、建立民事赔偿制度、加大宣传教育力度、诚信是培养人的高尚情操等,具体请详见。 人无信不立,业无信不兴,国无信不宁。一个主体若长期诚实守信,就形成了自己的信誉。诚实和信誉是两个对等的概念,诚信在各行各业都有着极为重要的作用。比如,现在流行的网上购物,都要关注买家、卖家的信用等级,各个行业要搞信用等级的评定。市场经济本质上是诚信经济,市场经济发展越快,诚信就越显重要,市场经济呼唤诚信。诚信在伦理学家看来是道德的资源,在经济学家看是经济资源,是市场经济有序发展的基础,在经济活动中,若道德缺失,信用遭到破坏,就会导致市场秩序混乱,交易链条中断。纵观中外成功企业,都把诚信作为追求和必备的品质之一,无一不是以诚信为本而发展壮大的。 会计是现代企业的一项重要的基础性工作。会计诚信也是会计与生俱来的品质,是起码的职业操守和立业之本,是现代信用经济的优秀和基础,也是企业生存和发展的基础,朱镕基总理一言切中时弊的“诚信为本,操守为重,坚持原则,不做假帐”校铭,对此做了最好的诠释和代表了我们会计人应有的态度。如造成世界性经济危机的华尔街风暴,麦道夫造假案,美国的安然、施乐等公司先后曝出的财务丑闻;还有国内的猴王等造假案也先后被曝光。会计行业遇到了前所未有的“诚信危机”,这些会计造假案也充分证明了“诚信”是会计工作的“至上原则”,是会计行业参与市场经济活动的立身之本。 一、会计诚信缺失的原因分析 现代市场经济活动中,我国正处于经济体制创建初期,会计诚信缺失的原因很多,概括起来有以下几点: (一)企业领导法制观念淡薄。 新修订的会计法把单位负责人作为会计法律责任的主体,就充分说明了这一点,也是一个极大的进步,某些领导法制观念淡薄,片面认为只要业绩突出,帐无非是做出来的,对假账、假报表没有在思想上引起重视。更有甚者,某些领导为完成任务,要求或暗示会计人员做假账,甚至把做假账的水平作为衡量会计人员水平高低的尺度。 (二)外部压力使会计人员被动做假账。 有些会计人员为了生存,完全把职业道德抛于脑后,迎合领导做假的行为,虽然《会计法》在法律上给予会计人员设一定的保护,但企业会计在厂长、经理负责制下仍常常面临“顶得住的站不住,站得住的顶不住”的尴尬局面,致使会计人员在会计工作中弄虚作假,这并不以会计的主观愿望为转移,在单位负责人的压力下,会计人员要严守会计诚信职业道德是很难的。 (三)社会环境致使会计造假。 有意识的做假与社会大环境分不开,中国证监会主席周道炯在一次论坛上讲过:中国企业的会计是很难做的,去银行贷款要将资产做大,去税所交税要将收入做小,向上级邀功要将利润做大,欲私存金库需将利润隐瞒这说明什么?说明会计人员所面临的社会大环境就是:“谁造假谁得利”。大家都在造假,而造假成本远远小于能够获得的利益,造假者何乐而不为呢? (四)会计人员职业判断能力差异给会计诚信工作带来一定的影响。 尽管会计人员在核算中力求准确,为公司决策提供有用信息,但由于会计人员本身专业知识、经验不足、自身素质参差不齐,职业判断水平存在差异,可能同样一项会计政策,由于理解不同而出现完全不同的结果,从而削弱了会计信息的可靠性。尽管现在会计人员每年都要进行继续教育的培训,但往往也是走过场,应付了事,没有起到真正地提高业务能力的作用。故此,继续教育流于形式,不见成效。会计人员知识贫乏导致财务管理力不从心,在实际操作中,对会计核算原则方法把握不准,理解不透,从而导致信息失真。也有一些老会计以老自居,默守陈规,业务知识老化,与新制度新准则不相适应。 (五)利益诱惑是会计诚信缺失的主要动因。 追求利益最大化是市场经济发展的目标,有些单位的管理层,在单位利润最大化的经营目标下,失去理性,走上唯利是图的道路,不惜铤而走险,采用会计造假手段谋取利益。非诚信行为的收益高,成本低,风险小,(尤其对一些小企业来说)在这样的背景下,又有多少人能守信呢?因此,做假账,编假报表,出假报告,串通做弊、虚报利润、欺诈社会的现象就像洪水猛兽般涌现出来了。 (六)监管不力,制度不健全。 我国目前涉及诚信问题的法律很多,如《会计法》、《公司法》、《刑法》、《注册会计师法》等相关法律。但执行中受到处罚的却很少。到目前,监管部门主要依靠行政处罚手段来应对会计信息造假,对直接责任人追究刑事责任的却很少,民事赔偿更是微乎其微。致使造假之风愈演愈烈,形成了“不假反而假”的怪现象。 二、解决会计诚信缺失的对策 从会计诚信缺失的原因分析,我们可以知道,要维护会计诚信,一要靠人,二要靠法规制度;两者缺一不可,相辅相成。一方面要建立健全财会监督管理体系,健全内部财务管理办法,对会计诚信缺失的主体要依法进行处罚,追究单位有关人员的责任,包括会计人员的责任,涉及违法的,要移送司法机关处理,另一方面,对会计人员、管理人员,除强调法律约束外,还要加强思想道德建设的教育,树立正确的世界观、人生观、价值观,提高自身素养,弘扬正气,形成良好的职业氛围,营造良好的会计经济秩序。 既然利益驱动会造成会计信息失真,那么建立严格的惩罚机制,提高造假成本,使得失信成本远远大于守信成本,就能在一定程度上使得会计诚信有所提高。 一是加大惩罚力度。对重点单位建立会计主体、单位负责人、从业人员等的信誉档案,对其经营状况、执业状况、守法状况进行严格的登记。目前有些法律、法规、部门规章还不是很完善,对相关责任人的处罚还不是很清晰,对会计造假、会计信息失真的打击力度明显不够,我们呼吁有关部门加大对造假主体、造假单位负责人、会计人员加大处罚力度。诚信受到鼓励,失信受到惩罚,在有关媒体上披露不讲诚信的人和单位,对不诚信所造成的后果,不仅在经济上追究责任,而应追究法律责任。 二是建立有效的内控制度,强化会计基础工作。内部控制制度是现代企业管理的一项重要制度,也是企业内部财务管理和会计核算的基本规范。一套完整的内控体系,能有效保护单位资产的安全完整,防止、发现、纠正错误和舞弊行为,保证会计资料的真实、合法、完整。只有建立健全一个包含内部稽核制度,内部牵制制度,内部审计监督制度等为主要内容的严密的,较为完整的企业内控体系,才能有效防止会计诚信缺失问题。 三是建立民事赔偿制度。虽然我国出现了许多公司会计造假事件,但目前,还没有一起针对公司造假真正实施民事赔偿案例,股民也没得到违规公司的一分钱赔偿。因此,必须尽快建立民事赔偿制度,对参与造假,无论是公司、律师还是注册会计师,只要公民的合法权益受到侵害,受害人都可以提出诉讼。 四是实行市场退出机制。对那些不遵守行业操守的企业或个人,在出现失信行为后,要将其驱出相关行业,如对造假的中介机构进行取缔,对会计造假单位、负责人、会计人员、注册会计师不允许继续从事相关职业,对造假上市公司立刻要求其退市,提高造假成本,降低造假收益。 五是加大宣传教育力度。通过宣传教育、净化社会从业环境,让全社会的人都认识到会计诚信的重要性。强调守信光荣,失信可耻的观念,形成对“不诚信者”人人喊打的社会氛围,对诚信的单位和个人进行公开表扬,并给予一定的精神和物质奖励,形成诚信者受尊重,失信者受惩罚的机制。 总之,诚信是培养人的高尚情操,指引人们正确处理各种关系的重要道德准则。诚信是会计工作的命脉和灵魂,也是会计工作的基本操守和立身之本,诚信更是每个会计工作者应具备的基本职业道德。在岗会计人员在不断提高自身业务素质的同时要以诚信教育为切入点,切实提高自身的综合素质,做到依法办事、爱岗敬业、搞好服务,正确处理好国家、集体和个人的利益关系,不唯上,不唯情,做好“内当家”,坚决杜绝会计信息失真现象的发生,以重塑会计诚信。为共建繁荣和谐的社会环境做出自己的贡献。 会计诚信论文:会计实务理论推进会计诚信道德建设论文 编者按:本文主要从社会大环境方面;企业自身方面;结束语进行论述。其中,主要包括:当事人具有弄虚作假以谋取私利的主观愿望、被操纵、歪曲的会计信息一般都会影响信息使用者的决策并使其利益受到危害、建立健全财会监建立和健全责任追究制度,发挥会计监督作用督管理体系,健全内部财务管理办法,对会计诚信缺失的主体要依法进行处罚、加大政府监督的力度、注重发挥社会监督的力量、加大对违反会计法规的处罚力度、搞好诚信教育,提高会计信誉、建立和健全责任追究制度,发挥会计监督作用、加大宣传、教育力度。依法治国的同时,加强以德治国、突出内部审计的作用、建立健全财会人员任用制度,明确企业财会人员任用权限、建立内部约束机制和外部约束机制等,具体请详见。 摘要:由于会计工作是向国家、社会和企业的各个方面提供信息的工作,因此其“诚信”水平显得尤为重要。然而,我国在各种各样法律法规不断出台的情况下,会计领域的各种丑恶现象仍然与日俱增,其中不可忽视的一个重要原因就是会计从业人员存在严重的不守诚信的道德问题。因此,如何全面推进会计诚信建设成为中国会计理论与实务中一个值得探讨的话题。 关键词:会计;诚信;对策 会计诚信缺失是指会计信息提供者为了获取一定利益,在提供信息的过程中,利用其掌握的专业知识、现行会计规范体系的不完备性及信息不对称现象,对会计信息进行人为操纵,导致信息使用者的利益受损。它有两个显著特征,一是当事人具有弄虚作假以谋取私利的主观愿望;二是被操纵、歪曲的会计信息一般都会影响信息使用者的决策并使其利益受到危害。会计诚信缺失一般也被称为会计造假、会计舞弊或会计信息主观违法性失真。 随着社会主义市场经济的逐步完善和全面建设小康社会的重大进程,诚信这一永恒的话题开始受到社会各界越来越多的关注,社会信用体系建设越来越受重视。会计诚信,是整个社会信用体系的一个重要组成部分。然而,会计诚信缺失问题比较严重,会计的现实恰恰把它对社会的诚信承诺抛到九霄云外。从中国的琼民源、郑百文、银广夏这些中国会计造假的典型案例到美国的全球能源业巨头安然公司的破产案,无不反映了会计诚信原则的缺失。因此,必须全面推进会计诚信的建设。 针对会计诚信缺失的治理,要注重法治与德治并重,开展综合治理。一方面要建立健全财会监督管理体系,健全内部财务管理办法,对会计诚信缺失的主体要依法进行处罚,追究单位关人员的责任,对涉及违法犯罪者移送司法机关处理;另一方面,对会计人员、管理人员除强调法律约束外,还应该加强思想职业道德教育,树立正确的世界观、人生观、价值观,提高自身的素养,弘扬正气,形成良好的会计职业氛围,营造良好的会计经济秩序。 一、社会大环境方面 (一)加大政府监督的力度。包括以人大为主体的法律监督和以国家审计机关为主体的国家审计监督、府监督职能主要是通过人大制定的一系列法规来调整和规范财务会计行为。比如《公司法》《会计法》国家审计监督系统是一个具有权威性。独立性和强制性的高层次监督机构。主要包括针对资产负债表和损益表的真实性审计。国有资产增值与保值的监督。以及有关内部控制制度的延伸审计等。 (二)注重发挥社会监督的力量。社会监督主要是注册会计师监督。它以第三者身份出现,客观公正地反映企业财务状况,经营成果,以取信于社会公众"充分发挥社会监督对会计行为合理化的作用,有两点很重要:一是要实行彻底的财务公开和严格的年度报表审计制度,二是要优化社会监督系统的构造和功能,真正做到公开,公平,公正。 (三)加大对违反会计法规的处罚力度。我国近年来先后制定并了一系列会计法规,尽管还有待进一步完善,但只要严格执行,基本能够保证会计信息的质量。对会计信息失真的治理,要做到有法必依、执法必严、违法必究,加大对提供虚假会计信息的处罚力度。 (四)搞好诚信教育,提高会计信誉。现在,整个社会的企业都在努力实施“品牌”战略,但它不是指单一的产品品牌,更重要的是指打造一个单位品牌、社会品牌。在实施“品牌”战略过程中,笔者认为,应把人品“品牌”放在首位,才是一个企业生存和发展的源泉。靠财会人员造假、偷税漏税发展企业,只能是兔子尾巴,违规操作法不容情。所以,抓好诚信建设、实施诚信教育已刻不容缓。不仅要教育财会从业人员深刻认识财会诚信是企业的生命,也要让企业领导真正接受郑百文、银广夏的沉痛教训,全力支持财会人员履行职责,坚定诚信理念,充分发挥会计职能,为企业的科学管理、正确决策提供真实可靠的经济信息。 (五)建立和健全责任追究制度,发挥会计监督作用。财政、税务、审计每年都要联合对有关单位进行一次大检查,也确实发现基层单位财务存在着违规收支和会计信息失真等现象。通常的处理办法是:问题较轻的一般提出批评和要求;问题严重的一般写出书面报告,处以罚款了事。这样的处理均没有触及领导干部和财会人员的利益,也没有追究有关领导的责任。所以屡查屡犯、屡禁不止。中共中央制定了《党政领导干部选拔任用工作条例》,明确了工作越规和失误要实行责任追究制,不妨在财务管理中也制定一个“财会人员选拔任用工作条例”,发生问题也实行责任追究制度。 (六)加大宣传、教育力度。依法治国的同时,加强以德治国。通过宣传和教育净化社会从业环境,对诚信社会、诚信经济显得尤为重要。让全社会的人们都认识到会计诚信的重要性,对会计诚信缺失的单位和个人在各大媒体上披露其不诚信行为,强化诚信光荣、不诚信可耻的观念。形成对“不诚信者”人人喊打的社会氛围,对诚信的单位和个人进行公开表扬,并给予一定的精神和物质奖励,形成诚信者受尊重。“君子爱财,取之有道”,既要从正面教育会计从业者树立正确的人生观、事业观,形成整个社会“求真务实”的良好氛围和诚信的环境,又要从反面加以宣传报道,在新闻媒体上曝光会计诚信缺失的单位和个人,以示警示和教育。 二、企业自身方面 (一)突出内部审计的作用。随着企业内部管理层次的形成和管理跨度的增大,为协调各管理主体之间的利益冲突#满足经理层进行经营管理的需要而建立的一种约束机制,其目的是协助经理层更好地履行其所负责任,所以内部审计是站在维护企业法人所有权的立场上,维护企业的法人所有权权益不受损害。 (二)建立健全财会人员任用制度,明确企业财会人员任用权限。我国实行的《中华人民共和国会计法》和有关地方性法规,对财会人员任用都有明确规定的标准和条件,但没有明确规定使用或更换财会人员必须报何机关何部门批准,使有些单位的领导误认为在财务用人上还是我说了算,也就有了会计造假的可能。为此,杜绝领导在财务用人上的随心所欲,真正发挥会计监督作用,就必须建立健全财会人员任用制度。财会人员的奖惩、撤换、调离,都必须上报有关部门审核批准。 (三)建立内部约束机制和外部约束机制。为了有效地防止企业做假帐,在完善公司法人治理结构的同时,首先要建立内部约束机制,即完善企业内部控制制度并确保其正常运行。强化企业约束机制,坚决制止管理者任意违反财务规定,自行支配企业的经营行为。其次,建立外部约束机制,完善社会监督体系。完善立法,创造良好的法制环境,通过法律手段强化管理者在会计假帐中的法律责任。同时,健全以注册会计师为优秀的社会监督体系,充分发挥社会审计的公证作用。三是政府对信息市场进行适度管理,通过行政手段,强化企业外部监督。通过政府审计机构,规范企业的信息批露,加强监督。 (四)改进审计方法。一是检查核对,从银行账号人手,找相关人员掌握有多少个银行账号,检查银行对账单与银行存款余额是否相符,对可疑问题可以到银行查询,并取得证明材料。二是加强对内部控制制度的监测评价,重视符合性审计,及时发现假证、假账、假表的问题,促进被检查单位真实地反映其财务状况和经营成果。三是重视“实质重于形式”的原则。被审计单位为了达到一定目的,常常人为地在与子公司和关联方做一些交易事项,其处理表面上看符合一般公认会计方法,但实质不能反映交易本质。四是要充分利用内部审计资料,发现被审计单位病症所在。同时发挥被审计单位职工的舆论监督作用,建立举报制度,向社会公开举报电话,引起全社会公民参与支持打假,增强打假的广度和力度. 三、结束语 总之会计诚信问题已成为全球性的一大难题,并已引起整个国际社会的关注。从美国的安然、世界通信的造假事件,到我国的琼民源、郑百文、银广夏造假案件,可以看到当今企业造假现象已到了触目惊心的地步。它使广大股民的投资信心遭到了沉重打击,降低了社会公众对资本市场的信任,造成了信任危机,严重干扰了资本市场的健康发展。总理在2004年的《政府工作报告》中提出了“加快社会信用体系建设。抓紧建立企业和个人信用信息征集体系、信用市场监督管理体系和失信惩戒制度”。因此,必须努力解决会计诚信问题。 会计诚信论文:会计诚信体系完善论文 1.影响会计诚信的因素 会计作为企业管理的一个重要组成部分,置身于企业内部。当企业的内、外部环境发生变化时,都会对会计产生重要影响。另外,会计系统自身的不完善,也会对会计产生一定的影响。 1.1政治环境的影响 目前我国会计信息失真与会计从业人员所处的政治环境有关。政企不分问题依然十分严重。在国有企业里造假的会计、统计信息成为企业领导取信于官的资本。上市公司更是地方政府的“门面工程”,非常多的企业在通往股市的狭窄通道上想分一杯羹,于是“过度包装”被引入企业。政府这时不是公正的裁判员,而是为了地方利益、为了小集团利益、为了个人利益去充当造假的运动员。具有官员身份的经理人的大量存在,是会计舞弊不可忽视的一个因素。我国自古就有官商一体的说法,在计划经济体制下政府对经济行为的干预无所不在,市场经济原则要求企业自负盈亏自主经营,但在传统观念的影响下,官与商仍有千丝万缕的关系,市场的政府行为层出不穷。 1.2市场经济的影响 市场经济的发展大大激发了人们的竞争观念和奋斗精神,不但对推动生产发展发挥了巨大作用,而且对促进人们的精神解放也有着巨大的意义[2]。但是在市场经济模式下,“经济人”的假定,即追求自身利益最大化,也产生了一些非道德因素,人们在追求自身利益的同时出现了私欲膨胀的现象,引发了极端利己主义和个人主义的倾向,在竞争时违背诚信原则,尔虞我诈,假冒伪劣产品屡见不鲜,虚假广告泛滥,违约合同增多等等,造成社会道德滑坡,原道德体系被社会风气破坏,各行业欺诈行为盛行,大大降低了市场的效率,打乱了需要法律和道德共同维持的市场经济运行秩序,妨碍了经济发展,这种不良的社会风气必然会对会计人员产生影响,作为经济信息提供部门的会计,为了企业或个人的利益不可避免的会丧失诚信原则,进行造假。 1.3法律环境的影响 目前,我国法律环境对会计诚信的影响主要表现在无法可依和执法不严问题。首先,我国法律制度的科学性存在欠缺。会计工作是一项技术性很强的工作,有自身的工作方法与手段。如果相关的会计法律、法规缺乏严谨的科学性,就会为会计信息真实性的判断带来困难,进而影响会计法规的贯彻执行,为会计造假提供法律空间。其次,我国法律建设严重滞后。进入市场经济以来,我国实行的现代企业制度,使企业逐渐成为自主经营的法人主体,但有关的法律、法规建设却没能跟上。虽然现行颁布的《会计法》、《企业会计准则》等均对会计诚信问题作了一定规制,并对违反会计诚信的造假行为进行了打击,但由于我国尚缺乏一部优秀法规为信用行业的发展确定基本的制度框架和系统规范。总之,没有相关的会计诚信的法律法规对我国的会计诚信建设有很大影响。 2.诚信体系的构建探讨 2.1建立健全的会计诚信法规体系 首先,应根据经济发展、科学进步和管理的需要,应制定一些新的与已经制定的其他经济法规相配套的会计法规。如制定会计职业道德准则、推行会计信用等级评定和公开制度等。 其次,会计诚信建设是一个系统工程。相关法律法规的建立和完善,不但促进了我国法律建设,同时也促进了诚信建设。我们有必要对《公司法》进行修改,以促进企业法人治理结构的不断完善,从制度上消除企业会计信息失真的内部因素。同时我国还应借鉴国外经验,结合本国现实情况,制订可实际操作的《信用法》。 2.2明确企业管理当局的会计责任 企业会计信息质量水平高低与企业负责人员对会计的态度有十分密切的关系。企业领导支持会计监督,则企业的会计监督力度就强会计信息质量水平也就高,反之则差。当前我国会计监督领域存在的主要问题是企业领导阻碍会计监督,并指使会计人员作假,因此要从根本上解决会计监督不力、会计信息失真的问题,恐怕首要措施就是加大企业负责人的会计责任。我们应进一步加大企业负责人的会计责任、加大处罚力度,只有这样才能使领导意识到阻碍会计监督的后果,才能从内心深处支持会计监督,为会计监督创造良好的环境。 2.3加强会计诚信教育 会计诚信教育作为塑造会计人员高尚道德风貌的工作,其作用在于把社会意识中得到反映和论证的会计诚信原则、会计诚信规范和会计诚信观念灌输到会计人员的意识之中,引导会计人员既能够实行自我监督,调整自身行为,也能够参与社会行为的调整过程,对其他会计人员提出会计诚信要求和进行会计诚信评价。基于会计是社会生产、人类生活须臾不可离的职业,它的从业人员遍布社会的各个层面,而且又能动地享有一定的“道德自由空间”,这就使得会计诚信教育过程是一个极为复杂的矛盾运动过程。 会计诚信的建设是一个系统的、综合的工程,需要从各方面来加强和完善。总之,会计诚信体系的建设应主要从加强会计诚信环境建设、会计诚信监督体系和会计信用等级评价体系建设入手。 会计诚信论文:会计诚信分析论文 会计诚信,从其构成内容来讲,包括会计诚信认识、会计诚信情感、会计诚信意志、会计诚信信念和会计诚信习惯等基本要素。它们相互联系、相互依存、相互促进所构成的整体就是会计诚信品质。那么,会计诚信品质是如何形成和发展的呢?一方面,会计诚信品质是会计诚信行为在会计人员身上的表现,是现实社会关系和会计诚信关系的反映,因而它的形成和发展必然要受到一定社会环境和物质生活条件的制约;另一方面,会计诚信品质决不是对客观物质生活条件的具体会计环境的消极适应的结果。它是在会计实践的基础上,经过个人的主观努力所形成的。对于会计人员来说,它是一个自觉认识和行为选择的过程,是逐步提高会计诚信认识、培养会计诚信情感、锻炼会计诚信意志、树立会计诚信信念和养成会计诚信习惯的综合过程。提高会计诚信认识。有目的、有组织、有计划地向会计人员传授道德及诚信知识,提高他们对会计诚信认识。会计人员的任何行为都是对其个人与他人、与社会之间的关系的自觉认识和自由选择的结果。培养会计诚信情感。重视培养会计人员高尚的会计诚信情感。会计诚信情感就是会计人员按照一定的会计诚信观念,在心理上对会计诚信和会计诚信义务所产生的各种体验,所抱有的善恶态度的情绪。锻炼会计诚信意志。会计诚信意志是指会计人员为了履行会计诚信义务而克服各种困难和障碍的能力和毅力。树立会计诚信信念。会计诚信信念是会计人员发自内心的对会计诚信义务和诚信理想的真诚信仰和强烈责任感。相对会计诚信认识、会计诚信情感和会计诚信意志来说,会计诚信信念具有综合性、稳定性和持久性的特点。养成会计诚信习惯。所谓会计诚信习惯,是根植于会计人员心理中的一种行为。它已经成为会计人员内心的需要,成为一种定型化的自然行为。 一、会计诚信为何会丧失的原因分析 1.会计诚信的内涵和作用 要进行会计诚信教育必须明确诚信的思想内涵及其本质作用。诚的本意是真实、真切,可通化为人的道德情感和社会行为则有诚实、诚恳、真挚、真情实意等含义。信的本意是求真、守诚,通化为人的道德情感和社会行为则有追求真理、坚持真理、信守承诺、笃守约定等含义。 摘要: 最近几年来,世界上一些大公司会计造假丑闻接连曝光,从安然到世通,从施乐到默克,一波未平一波又起,造假的数额一个比一个大,给世界金融界带来巨大冲击,公众对此深感震惊。世界上各大公司的假账问题给我们以深深的警示,它说明了会计诚信是企业生存的基础,是微观经济实体的生存之本。在当今市场经济条件下,我们更要重塑会计诚信,要尽快建立和完善会计行业失信惩罚机制,通过有效的行业、社会联防机制,运用法律手段惩罚会计失信者,打击失信行为,排斥害群之马,以激励守信者。 会计诚信论文:会计诚信探究论文 摘要:近年来,国内外一些大公司会计造假丑闻频频曝光,全球会计行业正面临着前所未有的诚信危机。提供诚信、可靠的会计信息成为我们研究的焦点。从会计诚信所包含的内容、当前会计行业诚信缺失现象、造成会计信息失真的原因分析及挽救途径进行探索,以期推进当前会计诚信和会计职业道德建设,重塑会计行业诚信。 关键词:会计;诚信;缺实 一、会计诚信的内涵与意义 (一)会计诚信的内涵 会计诚信是会计与生俱来的品质。何谓“会计”,孔子曰“会计当而已矣”。其中的“当”即会计必须按照财制的要求办事,当收则收,既不可少收,也不可超过规定的标准多收;当用则用,既不可少用,也不能滥用。又《说文解字》里说“计,会也,算也,从言从十”。又释“言”字“直言曰言”,就是实话实说。又讲“十”,“十乃数之具也”,就是真实记录、真实核算。所以,就会计的历史而言,其本质乃是对经济行为的客观真实反映,保证所提供的信息内容真实,数字准确,资料可靠。 (二)会计诚信建设的意义 (1)会计诚信建设,就是要在会计行业着重开展以职业道德为优秀内容的诚信教育,培育“信以立志,信以守身,信以处世,信以待人,毋忘立信,当必有诚”的诚信精神,努力发展面向现代化、面向世界、面向未来的行业诚信文化。(2)加强会计诚信建设是维护市场经济秩序的客观要求。市场经济是一种信用经济,信用是一切经济活动的基础原则,没有了信用,市场经济就无法维系。(3)加强会计诚信建设是适应加入WTO新形势的现实要求。会计信息是按照一定的会计政策或会计标准编制出来的。 二、当前会计行业诚信缺失的表现 (1)原始凭证失真。当团体利益、局部利益、个人利益在某种场合占了上风,再加上单位领导人的地位、权力的影响,一些自制原始凭证往往便成了单位上下“通力合作”的结果。至于外来原始凭证,既有违法印制的逼真票据,又有公司、企业、商场为推销商品、迎合特殊报销需要而不得不开出的“头大尾小”、名为购办公用品实为购买家庭用品之类表里不一的发票。(2)会计凭证失真。在实际工作中,会计人员被动地使用失真的原始凭证,在记账、算账、报账过程中因未发现而导致的无意失真情况时有发生;由于利益驱动,单位领导指使会计人员或会计人员自行造假而导致的人为因素失真也较为普遍。(3)假账真算与真账假算。一是不按规定进行收入确认,利润虚假。二是会计当期的成本、费用结转不真实。(4)注册会计师行业诚信缺失严重。由于浮躁心态和逐利心理,作为“经济警察”的注册会计师与企业的财务舞弊者串通一气,通谋作弊。 三、导致会计行业诚信缺失的原因 现阶段,中国证券市场尚处于发展阶段,以机构投资者为主体、以规范的财务分析为评价标准的理性投资观念远未形成;真正愿意以“股东”身份出现的长期投资者并不太多,相比之下,以赚取短期差价为目的的“股民”却大有人在,投机炒作之风盛行。委托方的高度自由流动,使得他们只关心“今天”的利益,因为“明天”他们可能不再是委托方了。他们对会计诚信的履行持冷漠态度,有时甚至希望会计诚信丧失,从而博取个人的利益。在股权分散和流动的情况下,能够行使委托方权利的只能是其代表机构——股东大会。但由于我国上市公司特殊的股权结构,使得公司的实际最终控制权往往要么被形式上代表国有产权的法人股股东和管理当局共同掌握,要么完全被上市公司的管理当局所控制,股东大会形同虚设。 (一)会计从业人员与会计执业机构缺少独立性,导致监管机制失灵 1.会计人员缺少独立性地位。会计人员是会计信息的提供者,其工作成效直接影响着会计信息的质量。因此,会计人员应本着特有的职业道德和职业谨慎,勤勉地发挥自己的技能,如实地反映企业的财务状况和经营成果,做到客观公正、廉洁自律、诚实守信。 从企业的管理关系上来看,会计活动属于企业的管理活动,会计人员属于企业的经营管理人员,他们必须接受企业管理当局的直接领导;从会计信息的传递程序来看,信息的对外提供是一种企业行为,会计人员是代表管理当局向委托人报告业绩。 2.注册会计师与事务所缺少独立性地位。股份制的出现,使得所有权与经营权分离,因此需要有一个独立的中介机构以超然的立场对企业的经营活动进行监督,会计师事务所就是这样一个中介机构。在会计信息对外披露的过程中,审计的作用至关重要,委托人对于会计信息的判断和使用,很大程度上依赖于注册会计师的意见。 影响注册会计师独立性的原因主要有:一是现行会计师事务所的聘用制度存在缺陷。二是注册会计师行业存在恶性竞争现象。三是审计服务与会计服务一肩挑。事实上,在同一家事务所对上市公司既提供咨询又进行审计时,与其说事务所在审计上市公司,不如说事务所是在自己审计自己。 (二)民事赔偿机制不健全,会计造假成本低 在成熟的证券市场,上市公司欺诈性的信息披露行为都会受到严厉的惩罚,其中就包括高额的民事赔偿,往往令违法者赔得血本无归。 (三)会计自身的特点及局限性为会计操纵提供了空间 1.会计原则为虚假会计信息提供了操作空间。现代财务会计是以权责发生制作为确认基础,从而产生了大量的应计、预提和待摊项目,会计信息提供者就可以通过操纵应计项目的确认时间来制造虚假业绩,如提前确认收入、推迟确认费用;而稳健性原则在会计实务中的运用是建立在会计人员职业判断基础上的,存在较强的主观随意性,会计信息制造者很容易借此高估费用和损失、低估收入和利得来操纵利润;另外,重要性原则、实质重于形式原则都为制造虚假会计信息提供了想象的空间。 2.会计政策为企业提供越来越宽的选择范围,会计信息提供者总是在规定的范围内选择有利于自身绩效或其他会计目的的会计政策。如美国的安然公司就是利用“特别目的实体”(SPE)符合条件可以不纳入合并会计报表的会计政策,将本应纳入合并会计报表的三个SPE排除在合并报表范围外,导致1997—2000年期间高估4.99亿美元的利润,低估数亿美元的负债,向投资者提供虚假会计信息。 3.会计工作内容需要凭会计人员的主观判断来进行,这为会计人员制造虚假会计信息提供了职务上的方便。会计核算工作就其内容而言,虽然具有客观的一面,但也不能完全脱离会计人员的主观判断。 4.会计准则的滞后性,为会计操纵提供了契机。随着经济的飞速发展,新的经济事项不断出现,如近年来“衍生金融工具”的不断涌现,使原有的会计制度、会计准则已不能适应新的经济形势的发展需要,而新会计政策又不能及时制定及颁布。特别是目前我国的会计准则还没有涉及到金融衍生工具,这就有很容易被上市公司利用会计准则的空白来选择有利于自身利益的会计政策。 四、会计诚信体系建设的对策 (一)完善企业法人治理结构 1.股东到位。使所有者在公司治理结构中到位,真正使所有者能够有效地行使对公司的最终控制权。为此,需要加快国有资产管理体制改革,建立独立的国有股权行使机构。同时,要逐步减持竞争领域上市公司国有股比例,解决一股独大的问题。 2.强化董事会功能。为避免大股东任命的董事长在履行职责时忽视甚至侵害中小股东利益,应引进一定比例的独立董事,还可允许管理公司、咨询公司、投资银行、保险公司、基金公司向上市公司委派阶段性的全职董事或兼职董事。减少董事与高层管理人员的交叉任职,上市公司董事长与总经理分设 3.落实监事会监督权。目前,公司中设立的监事会往往只有对经营者的监督之责,而缺乏监督之权,无法实施真正意义上的监督。 (二)加强会计监督机制 内部监督机制是会计监督的基础,是保证会计资料真实、完整的重要措施。而社会监督、政府监督是为了督促企业内部监督到位。 (三)健全会计法规 会计行为的严肃性靠会计法规来保证。新的《会计法》就会计违法行为明确了应由单位负责人负主要责任。当然,还应在刑法、公司法、民法等相关法律中予以明确规定。同时,要进一步完善会计信息质量检查公告制度,对于提供虚假会计信息的会计人员和对于利用职权强迫指使会计人员作假账的单位负责人要依法惩治。 (四)规范会计准则 进一步完善会计准则和会计制度,对实际操作过程中的变动因素,制定和出台新的具体会计准则,针对当前出现的问题尽可能缩小会计政策选择空间,要求适当增加会计的附注说明,完善和规范关联交易的透明度。 (五)加大对会计造假的处罚力度 会计信息失信屡禁不止,主要是由于对其处罚力度不够,与失信带来的巨大利益相比处罚成本过低。 (六)实施诚信工程 (1)提高诚信教育。诚信是个人与社会、个人与个人之间相互关系的基础性道德规范,也是市场经济领域中的一项基础性行为规范。加强会计诚信教育是提高会计职业道德、建设和谐社会的重要推动力。(2)加大诚信宣传力度。净化社会从业环境,让全社会的人们都认识到会计诚信的重要性,强化诚信光荣、不诚信可耻的观念。(3)打造信用政府。政府诚信成为社会诚信的重要力量和楷模,能够增强社会公众的社会信任感、归属感和责任感。(4)建立会计信用档案。会计信息是国家宏观经济管理部门、企业经济管理部门及其他方面进行决策的依据。会计信息的真实、可靠是建立和完善社会主义市场经济的根本保证。 总之,只有全面提高会计从业人员的业务素质和职业道德水平,提高整个会计行业的诚信度和公信力,在全社会重塑会计行业诚实守信的新形象,才能在中国加入WTO的今后,建立一支适应中国经济可持续发展的高素质会计从业队伍,保证中国会计行业的持续健康发展。 会计诚信论文:高职会计诚信教育研究论文 【摘要】高职会计专业培养目标是面向生产、建设、管理和服务第一线、具有诚信敬业的良好职业素质和相应专业能力的技能型人才。但在人才培养过程中,我们往往重视了专业知识技能的培养,忽略了诚信等职业道德教育。本文以当前高职会计专业学生的诚信教育现状为切入点,指出构建完善有效的诚信教育体系的现实意义,并对高校的诚信教育提出几点对策。 【关键词】会计教育体系诚信 朱镕基同志在第十六届世界会计师大会开幕式演讲中郑重提到,“所有会计审计人员必须做到‘诚信为本、操守为重、坚持准则、不做假账’”。会计信息失真问题,已成为全球关注的焦点,会计诚信危机已成为严重的社会问题。 一、开展高职会计专业诚信教育的必要性 普华永道的《2003年度经济犯罪调查报告》显示,高达39%的亚太地区企业在过去两年中发现或举报过内部经济犯罪问题;在《2007年度全球经济犯罪调查》报告显示在过去两年中,有43%的公司遭遇过经济犯罪,直接损失已经累计超过42亿美元。而包含在经济犯罪内的这些贪污受贿、偷税漏税、挪用公款等犯罪活动,几乎都与财会人员丧失诚信操守而做假账分不开。 除在经济领域外,不诚信现象还广泛存在于社会各个领域并造成危害。如生产领域的三鹿奶粉掺假事件引发的产品质量信任危机;政治领域中常被媒体曝光的个别地方政府公信危机等。作为象牙塔的大学内部的不诚信现象也此起彼伏,如某著名大学知名教授学术造假事件;某大学学生硕士学位论文“一字不改”抄袭事件;几乎每年都要发生的各类大学四六级英语考试作弊新闻事件等。中国人民银行副行长苏宁在2005年个人信用信息基础数据库全国联网运行新闻会上说,国家助学贷款违约率高达28.4%;教育部的调查则显示,20%的贷款毕业生不同程度存在还贷违约情形,这些学生并没有意识到自己的诚信记录破坏的严重性。 以就业为导向办学的高职院校在这样不利的内外教育环境中,要培养出具备诚信等职业道德素质的会计专业毕业生,是一项十分重要的任务。因此,为这些工作在财经一线的会计专业学生设计构建实效的诚信教育体系是当前紧迫的工作。 二、高职会计专业诚信教育之现状及成因分析 1、对建设诚信教育系统认识不足 教育界的共识是,通过高职教育培养出的人才理想状态是一上岗就上手,于是大多数高职会计教育系统都理所当然地围绕做强会计岗位动手能力设计环节和内容。因此而形成的局面是在高职会计专业教育中,诚信等职业道德教育属于薄弱环节,大多数学校还未设计出有效的会计职业道德教育系统,或在相关课程中没有考虑增加诚信教育环节和内容。专业教师一般认为诚信教育是政治辅导员的专属范围,与专业课程的授课无关。多数院校会计方面精品课程建设中鲜有跟职业道德相关课程,由此可见一二。 另外,职业道德等相关课程的教学方法也缺乏设计和创新。说教式地传授、明知故问式地讨论和案例分析不能有效提高学生的判断问题、分析问题、解决问题的能力。当他们置身于真实经济环境中,面对错综复杂的会计事项和关系与道德冲突,需要按照职业道德的要求进行职业判断时,很容易得出丧失原则的错误选择。学校对诚信等会计职业道德系统建设的重要程度认识不足导致了以上结果。 2、缺乏丰富实际工作经历的教师 多数专业教师少有企业会计工作经历或实际工作经历时间较短,对虚假会计信息的危害不敏感、不熟悉,理解不深刻。以这些教师为主体的教学团队在设计专业课程教学大纲时自然也就忽略了诚信教育内容,或者即便有诚信教育内容也是止于纸上谈兵的效果,难以激发学生对诚信等职业道德学习积极主动性与能动性,教学质量效果难以保证。 3、组织(社会)的道德观环境影响个体道德观的发展 研究表明,个体的道德发展和组织(社会)文化是紧密联系在一起的。组织(社会)价值观、信仰和目标深刻影响着个体的行为和信仰。代表组织道德文化的高层管理者授意、指使、强令会计人员随意调整会计账目、做假账、提供虚假财务会计信息、偷逃骗税、侵吞国有资产等干预会计工作的违法犯罪行为屡见不鲜,而网络的发达使这些不诚信的案例迅速传播。接受速度快的个体大学生在认知中产生了一种错位,那就是不诚信已在某种程度上成为一种谋生的手段,甚至是获得利益回报的一条捷径。 4、会计职业资格等证书考试中职业道德考核力度不够 目前,和高职会计专业毕业生职业发展息息相关的会计职称考试还未增加测试职业道德水平的内容。而高职会计毕业生必备证书之一的会计从业资格考试虽然有专门的职业道德考试科目,但由于其考试题型为客观题形式,实际上是测试学生的强记能力,无法测试考生的职业道德分析和判断能力。 三、加强会计专业学生诚信教育的具体措施 1、重视并完善会计诚信教育的课程体系 (1)开设更多伦理道德等方面的课程。现代会计高等教育应该推崇伦理道德,弘扬会计诚信,这也是行为科学和人本管理的客观需要和发展趋势。会计教育应该为学生开设更多关于历史、社会人文、伦理道德等方面的课程,使学生拥有广博的商业背景知识,能够对企业内部与外部的环境有充分、客观地了解。 (2)在相关税务、审计、财务管理等课程教学过程中嵌入职业道德教育。如企业在处理税务问题时往往存在着道德冲突。即会计人员要选择通过逃税漏税来满足单位或个体的经济利益还是选择足额缴税来满足社会公众的利益。我们可以在原税务课程中增加案例,用来讨论职业道德和职业责任问题。以小组讨论、实况模拟等多种形式,结合道德观、价值判断、沟通技能等与会计问题进行探讨,让其在遵守会计职业道德规范与否中做出职业道德判断,并由自己承担不同决策可能产生的不同后果,促使其会计职业道德决策能力的提高,树立诚信纳税责任和意识。 (3)在会计实践教学环节中渗入职业道德内容。会计职业道德教育不仅仅是理论教育,更需要在实践上加以体验。使学生近距离地感触会计职业道德。会计实践教学环节包括校内模拟实践和校外实训实习两部分。校内的会计模拟训练不应只是会计技能的演练,应使其更具仿真性。要设计出错综复杂的虚拟经济环境和岗位,设计出可能产生道德冲突的会计事项,使学生不得不做出职业道德判断。 校外实训实习,特别是毕业实习是学生了解会计职业、培养职业道德意识、养成良好职业习惯的重要途径。企业的实习指导师傅、学校指导老师、实习小组长等都要对学生在实习期间的表现,如实习态度、遵纪情况、实习表现、实际操作技能等做出客观真实的评价,对实习过程中表现出来的违纪行为、弄虚作假行为等要进行记录并严肃的批评教育。培养学生在走向工作岗位之前的诚实品质。 2、打造具有丰富实践经历的教师团队 一方面,高职院校应根据各自的办学条件,制定出一些优惠政策,有计划地吸引会计师事务所、政府审计部门、税务部门各企事业单位资深会计人员等工作经历丰富的人员到校兼职,增强会计诚信教育的说服力。另一方面,高职院校应特别制定会计专业师资培训规划,除增强专业实践能力外,还要注重诚信等职业道德教育能力方面的提高。 3、完善社会信用体系,营造良好信用氛围 组织(社会)的道德观环境影响个体道德观的发展,因此社会应该营造一种“要想提高业务水准,工作事业有成就,必须重视道德、诚实守信,对所有的人讲真话”(SuzyWatlaufer,2001)的氛围。我们可以制定政策和制度,使社会各管理部门在对每个人的档案管理中增设个人的信用档案,实行全程信息记录和奖惩与约束监督机制。开通社会查询个别资料热线,任何单位聘用人员,都可以从档案中查找其信用记录。“西方发达国家用了150多年的时间,才建立起较为成熟的社会信用体系,我国正处于经济转轨最关键也是最艰难的时期,建立社会信用之路任重而道远”(林毅夫,2002)。但我们可以先在大学这个小社会里建立大学生信用等级制度。如专业和学生、教务部门共同成立专门的内部职业道德评审机构,建立起一种支持监控的文化氛围和明确的职业道德准则。机构要与每一名新同学入学开始就签订诚信条约,条约中要量化职业道德考核点和标准。此外,机构可在每个班级都设有一名“诚信人”,任何同学如果觉得身边的同学有不诚信行为,都可以匿名方式向“诚信人”投诉,对发现的诚信问题及时计入诚信档案并教育处理,使有不良行为记录者付出代价。 4、加大会计职业资格证书考试中职业道德内容的考核力度 目前,英国、澳大利亚等国家已经把职业道德课程作为注册会计师考试的必考科目,将其列入职业准入的必备条件。中国注册会计师协会已在2008年8月颁布了《注册会计师考试制度改革工作方案(征求意见稿)》,将注册会计师考试改革为“两个层级的专业考试”。其中,第一层级为专业阶段,测试基本职业道德要求,第二层级为高级阶段,测试考生“保持职业价值观、道德与态度”等综合能力。会计职称考试应该参照注师考试增加能客观测试职业道德方面的考核内容。而会计从业资格考试应把客观题形式考核方式改成综合案例形式,切实使考生在平时的学习中注重通过思考来提高自己的职业道德分析和判断能力,而不是通过死记硬背就能通过考试。 四、结语 立信,乃会计之本。没有信用,就没有会计。高职会计教育应当努力探索并最终构建完善有效的诚信教育体系,配合社会的进步和经济的发展,打造一批面向生产、服务第一线的、能“信以立志、信以守身,信以处事、信以待人”的技能型会计人才。 会计诚信论文:我国会计诚信对策论文 摘要:近些年来,“会计诚信”这个词也频繁地出现在人们的日常生活、新闻媒体以及各种学术期刊中。本文就“会计诚信”问题提出了自己的对策与方法。 关键字:会计诚信对策企业文化 从古到今,人们都非常重视诚信原则,其原因就是诚信是立身处世之本,这在市场经济条件下表现得尤为突出,因为市场经济是一种信用经济。在市场经济条件下,竞争作用的正常发挥,需要一种公平交易的秩序,使市场行为在平等的基础上进行。而平等的要求之一,就是市场交易双方必须恪守诚实信用原则。由于会计工作是向国家、社会和企业的各个方面提供信息的工作,因此其“诚信”水平显得尤为重要。诚信的社会环境,是市场经济得以良好运行的基石。我们可以非常清醒地看到,支持今天西方整个政治和经济体系正常运转的契约、诚信、个人负责等信用文化,恰恰是我们的企业文化一直极度短缺的。当前,我国正致力于建立社会主义市场经济。相应的,就必须建立起支撑整个社会主义市场经济有效运行的会计诚信文化。市场经济既是严格的法治经济,又是严格的信用经 济,它的确立和发展内在地需要讲究诚信的道德力量。作为经济主体,在市场中能体会到自律的必要性、重要性而产生对自我行为进行约束的要求,自觉遵守市场经济道德规范,这是整个市场经济规范的基础和灵魂。只有当人们普遍形成和确立了市场经济道德规范,市场经济的行政规范、法律规范才能得到真正的、自觉的实施。良好的会计诚信环境是市场经济的基本要求。中国加入世贸组织后,从长远看,最缺乏的不是资金、技术和人才,而是信用,以及建立和完善会计诚信体系的机制。因此在全社会范围内,从道德上、制度上确保诚信“升值”,消除欺诈和失信,确是一桩刻不容缓的大事。那么如何来进行会计诚信的建设呢?笔者认为应主要从以下几方面入手: 1.完善公司治理结构 这部分工作主要包括四点:一是健全股东大会制度。其中又包括推行股东大会网络投票制度、建立累积投票选举制度和引入限制表决权制度。二是完善独立董事制度。其中主要包括完善独立董事的选聘机制和赋予董事予一定的权限。三是完善监事会制度。其中包括规范监事会的产生机制、保持监事会的独立性和落实监事会的职权。四是建立报酬与业绩相对称的经营者激励机制。 2.健全会计制度体系 2.1加快会计制度建设步伐 这方面的工作主要包括:一是规范会计制度的制定过程,避免不确定性对会计制度产生过多的影响,增强制度的合理性、公平性、稳定性和持续性。随着会计改革的深化,会计准则应逐渐过渡到由民间组织来制定。二是完善会计制度的内容,压缩虚假会计信息的施展空间,这可以从适当增加财务报表附注、鼓励企业披露非财务信息、进一步完善与严格规范关联交易的披露、加强对现金流量信息的呈报和考核等方面着手。二是加快制定和出台新的具体会计准则,针对我国企业特别是上市公司容易出现问题的方面加以规范。四是考虑尽可能缩小会计政策选择的弹性区间,对会计政策选择方面的规范更加具体。 2.2建立会计诚信评价制度 近年来,一些我国地方财政部门对会计诚信体系建设进行了有益探索,试行 了会计诚信评价制度。上海市财政局率先于2001年探索建立了会计诚信评价制 度,并于2002年开始试行;山东等地也于2002年开始进行会计诚信评价试点。试点情况表明,对企业财务会计情况作出评价并公示,有利于督促企业依法规范会计秩序和做好会计工作,有利于提高会计信息质量和行业公信力。 3.加强会计诚信文化建设 3.1塑造会计诚信的企业文化 从企业内部环境进行考虑,笔者认为会计诚信缺失最根本的原因是企业文化方面的问题。所以,要建设企业会计诚信文化,除了政府和社会的努力之外,最重要的是企业要重建以“诚信为本”的企业文化。诚信是企业重要的无形资产,因此,企业经营和培育市场的投入不应只限于物质方面,还要注重诚信的投人,营造一种“诚信为本”的企业文化氛围。没有诚信的投入,物质的投入就难以取得最大的利益。构建“诚信为本”的企业文化,加强信用建设,其根本目的就在于促进合法经营,追求“阳光利润”,搞好优质服务,提升商品质量,经营信誉和顾客的满意度。“诚信为本”的企业文化重在培养诚信理念,并将这一理念内化为中小企业员工的价值观,体现在员工的思想观念、思维方式、行为方式等方面,使诚信成为员工的自觉行为。“诚信为本”的企业文化要求企业在生产经营中做到“诚信不欺、一诺千金”,信守道义和诺言,诚善于心,言行一致,先义后利。有效的诚信文化建设模式必须由企业的主要领导倡导,在从企业的整体利益出发的同时,考虑全社会的利益。企业领导必须将诚信文化建设看成是企业管理的一项重要内容,并通过教育使员工认识到诚信尤其是会计诚信是企业的优秀价值观之一,通过合法的手段使公司利润最大化是全体员工的共同目标。 3.2塑造会计诚信的社会文化 会计诚信文化的丢失不仅是会计领域仅有的现象,也不仅是会计人员仅有的现象,它成了社会的普遍现象。为了保证会计信息的真实可靠,不仅要打造会计诚信,还要建立社会诚信,只有全社会做到诚实可信,才能够保证会计信息人员的守信,才能够提供真实可靠的会计信息。因此,会计诚信建设必须纳入整个社会的信用体系建设之中。与我国市场经济相适应的社会诚信制度建设,是一项系统工程,需要全社会的共同努力,并要加以时日方可完成。 4.加强会计诚信教育 4.1加强高校会计专业诚信教育,从根本抓起 高校会计学专业的学生毕业后大部分将走向会计工作岗位,从事具体的会计工作,他们在高校所接受的专业教育、素质教育以及他们在校期间所形成的人生观、价值观,必将对他们今后的会计职业判断能力、会计职业道德等产生深远的影响。从这一层面上讲,我们的会计教育工作对会计诚信建设负有不可推卸的责任。 4.2加强注册会计师诚信教育,提高执业胜任能力 注册会计师行业作为一个融知识和技术于一体的服务行业,注册会计师的专业胜任能力既要求其具有专业知识、技能和经验,又要求其经济、有效地完成客户委托的业务。然而目前我国注册会计师队伍的素质在许多方面离市场经济的要求存在较大的差距,特别是在年龄结构、专业知识结构、技能和经验等方面有不尽人意之处。在职人员专业水平的低下以及事务所缺乏科学管理最终影响其执业能力难以满足社会的要求。但这些问题都不是短时间所能解决的,笔者认为可从以下两个方面开展:一方面,加强审计方法的研究和审计人员的培训。中国注册会计师协会尤其是地方注册会计师协会,应有计划地组织乃至强制性要求各事务所参加定期或不定期在职会计师培训和后续教育,不断引进和组织学习国外先进的审计理论与技术方法,以提高在职人员适应审计环境、对象及目标变化的能力。另一方面,制定和完善一套对在职从业人员业务能力的考核机制。为强化后续教育效果和防止“南郭先生”的现象,地方注册会计师协会每年至少不定期抽查考核从业注册会计师业务能力一次,对业务能力不能胜任的执业者责令其自费培训或停止其继续执业。 虽然本文提出了一些对于构建我国诚信会计的对策,但是对于会计的诚信问题应该从每个人做起,从每个会计师做起,否则做什么也是徒劳。希望广大会计师能加强自我修养,做一个光荣的诚信会计。
施工企业内部审计探讨:新常态下如何提高国有施工企业内部审计的工作质量 摘 要:2014年是我国正式迈入全面深化改革的第一年。在增长速度换挡期、结构调整阵痛期、前期刺激政策消化期“三期”叠加的经济形势下,中央做出了“适应新常态”的重要战略判断,这将对宏调取舍、结构升级、企业转型以及区域性经济发展方针产生决定性、方向性的重大影响。我国经济呈现新常态,其特性表现为:一是高速增长转为中速增长;二是经济结构不断优化升级,城乡区域差距逐步缩小,居民收入占比上升,发展成果惠及广大民众;三是从要素驱动、投资驱动转向创新驱动。为了适应内审的最新发展,更好地发挥内审准则在规范内审行为、提高内审质量方面的作用,经中国内部审计协会第六届常务理事会审议通过,最新的《内部审计准则》自2014年1月1日起施行。国有施工企业内部审计工作在经济新常态下面临新的机遇和挑战,需要顺应新常态,结合企业内部审计工作的具体情况,分析企业内部审计工作中存在的问题和原因,并采取具体的改进措施,达到内部审计工作质量进一步提高。 关键词:新常态 施工企业 内部审计 工作质量 1 内部审计质量的相关概念 内部审计是指组织内部的一种独立客观的监督和评价活动,它通过审查和评价经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现。内部审计质量是指内审工作的规范程度和审计作用的发挥水平,是审计工作水平的综合反映和集中体现。内部审计质量包括广义和狭义两种涵义。广义的是指内审工作总体质量,包括管理与业务质量;狭义的是指内审的业务工作质量。审计质量是审计工作的优秀和生命线。审计质量的好坏,是衡量审计工作优劣的标准,不仅直接关系到审计职能实现的效果,审计监督作用的发挥,而且通过内部审计人员出色地完成任务,得到服务对象的信任,进一步融洽审计与被审计、审计与高层之间的工作关系,维护自身信誉,树立内部审计在组织中的权威性。所以,只有切实提高审计质量,才能强化审计效能、防范审计风险,才能适应形势变化需要,才能带来科学的审计成果和良好的审计效益。 2 国有施工企业内部审计工作质量面临的问题 2.1 内部审计的方式相对落后 国有施工企业的内部审计方式主要采用查账、问询等,审计工作质量基本上依靠内审人员的工作经验来保证,但是内审工作上缺乏科学性和专业性。国有施工企业的内部审计工作开展,采取对每个项目部进行审计,审计效率较低。对项目部审计资料的收集,仅仅是让项目部填报指定表格,发现问题的能力较差。对每个项目部的审计频率基本上每年一次,审计发现问题缺乏时效性。绝大多数的内部审计属于事后审计,没有向事中审计和事前审计延伸。由此看来,当前国有施工企业的内部审计方式尚有提高和改善的空间。 2.2 内部审计工作缺乏独立性与客观性 国有施工企业的内部审计人员基本上是从基层项目部选用上来的,由于国企自身特点的制约,有些内部审计人员在定期的审计工作中基本上是走过场,碍于情面将大问题隐瞒不报,仅将小问题披露在审计报告中。此外,当内部审计工作的内容涉及公司领导层面时,无论在内部审计工作开展的过程中,还是在内部审计结果方面,均会受到公司领导层的干预或影响。这些方面均会导致内部审计工作缺乏独立性,内部审计结果缺乏客观性。 2.3 内部审计缺乏信息化发展 国有施工企业重视信息化建设,比如,法人一套账、网络办公等,基本上涉及到日常办公、财务账务、财务报表、预算管理、资金开支审批、验工结算审批、材料设备管理、投标管理等方面。但是,国有施工企业的内部审计工作方面,基本上没有开展信息化建设,仍然采取实地查账的方式。内部审计工作缺乏信息化建设,对审计工作的效率和质量产生了较大的负面影响。 2.4 内部审计工作缺乏科学的考评机制 大部分国有施工企业的内部审计工作缺乏科学的考评机制,对内审工作质量没有一套完整的考核评价体系,内审工作开展的好坏基本上取决于审计人员的自身素养。一般情况下,评价国有施工企业的内部审部门一年的工作成果,主要关注审计了多少个项目,发现了多少个问题,提出了多少条审计建议。对于内部审计工作质量则缺乏考核评价手段。没有科学的考核评价机制,就无法调动内部审计人员的工作积极性,也无法促使内部审计人员主动提高专业能力,从而无法推动内部审计工作质量的提高。 2.5 内部审计质量责任制度不健全 国有施工企业在内部审计质量的责任制度方面是不健全的。一些国有施工企业虽然制定了内部审计质量的责任制度,但是在责任追究层面没有得到有效落实,导致内部审计人员缺乏责任意识,缺乏必要的风险意识,导致内部审计质量不高。 2.6 内部审计工作信息的滞后性 国有施工企业的内部审计工作基本上是事后审计,由于内部审计工作效率低下,导致内部审计结果很难及时传递给企业管理层,从而导致信息不能及时准确反映企业的现状。有效的、合理的内部审计能够全面反映企业的发展现状,而不合理的内部审计将会导致企业信息滞后,最终致使管理者不能准确做出有效的决策,将会严重影响企业的发展。 3 国有施工企业内部审计工作面临问题的原因分析 3.1 企业领导层面不重视内部审计工作 国有施工企业的领导层面重点关注的是项目承揽、项目经营以及各项考核指标的完成情况等方面,对内部审计工作不够重视,造成了内部审计工作在企业管理中的定位不准,内部审计人员的配备不合理,内部审计人才的培养不到位,内部审计方式不到位,内部审计信息化发展不到位,难以发挥内部审计工作的监督和咨询职能,也无法有效服务于企业的总体战略。同样,内部审计工作的质量在某种层面上是由企业领导层面的态度决定的,若企业领导层重视内部审计工作,那么企业在开展内部审计工作时,工作进展会很顺利,内部审计工作的独立性和客观性也会得到合理保证。若企业领导层面不重视内部审计工作,那么内部审计工作需要顾虑的因素就非常多,开展工作的阻力也非常大,导致内部审计工作流于形式,内部审计报告不客观等情况,最终会影响企业的健康发展。 3.2 基层单位对内部审计工作的认识不到位 由于缺乏对内部审计工作的认识,国有施工企业的基层单位普遍对内部审计工作存在抵触心理,认为内部审计工作就是来找茬、找麻烦的,在审计过程中,不积极配合内部审计工作,甚至是应付了事,使内部审计工作不能及时发现问题并分析问题产生的原因,导致内部审计工作的质量较低。 3.3 企业内部审计人员构成不合理,人员素质不满足内审需要 基本上国有施工企业均专门设置审计部门开展内部审计工作,但是内部审计人员的配备数量过少,无法满足企业内部审计工作的开展。并且,企业内部审计人员基本上是从会计人员中调转过来,基本上没有审计工作相关经验和相关专业知识,缺乏审计相关综合技能,无法有效开展内部审计工作。定期的内部审计工作可以勉强开展,但审计工作质量无法得到保证。当专项审计工作涉及到其他专业知识和经验时,就需要临时从其他部门抽调人员组成联合审计组,这样的审计组与专业的内部审计团队相比,无论在职业素养、专业程度上均不能相比。由于企业内部审计部门人员构成上的不专业性、人员数量的不足,致使内部审计工作的开展过程中缺乏规范性。表现在内部审计规划不全面、不系统;内部审计过程缺乏必要的复核与监管,无法发现初次审计中存在的问题;临时组建的内部审计组,不同专业人员分别针对不同内容开展审查,缺乏及时有效的沟通与协调,最终的审计报告将缺乏专业性和系统性,审计工作质量无法得到保障。 3.4 缺乏一套完善的内部审计工作制度 没有完善的内部审计工作制度,企业的内部审计工作将缺乏规范性、系统性。缺乏相应的制度保障,内部审计工作的操作流程缺乏科学性,内部审计工作质量也得不到客观评价。由于缺乏对内部审计工作质量的有效监督,在对同一个项目进行审计时,不同的审计组将会出具不同的内部审计报告。由于缺乏对内部审计工作的科学考评和激励约束机制,将无法全面调动内部审计人员的工作积极性,干多干少一个样,干好干坏一个样,根本无法保证内部审计工作质量。 4 提高企业内部审计工作质量的相关措施 4.1 提高企业对内部审计工作的认识 企业管理者要端正对内部审计的态度,客观、正确的认识内部审计。从企业领导层面到基层单位,要在企业内部全面宣讲内部审计工作对于企业发展战略的重要性、对于基层单位工作的促进作用。企业领导层面要重视内部审计工作,内部审计工作负责人可以直接向企业主管领导反馈工作。对基层单位约法三章,要求基层单位要积极配合内部审计工作的开展,对于不配合内部审计工作的基层单位领导要给予一定的处罚。只有企业领导层面做到不干扰内部审计工作,基层单位不抵触内部审计工作,内部审计工作的独立性和客观性将在一定程度上得到合理保证。 4.2 合理选用和培养内部审计人员 高素质的内部审计人员是提高内部审计工作质量的保障,所以必须重视提升内部审计人员队伍的素质。一是从人员的选用上,要选择具备审计专业知识和验的人员,确保内部审计工作的专业性、规范性;二是强化内部审计人员的思想道德建设,培养其忠于职守、坚持原则、实事求是、廉洁自律的工作作风和对工作岗位负责的责任心;三是强化内部审计人员的培训和学习,掌握最新的审计相关的政策法规、财经纪律以及审计专业知识的更新;四是鼓励内部审计人员参加各类资格认证考试,以提高自身的能力和素质;最后是在工作实践中总结经验,通过研讨会等方式让内部审计人员相互交流、学习和提高。 4.3 建立一套完善的内部审计制度 首先,要结合企业经济活动的实际情况,针对企业的经济活动流程和关键环节,制定符合企业的内部审计制度。内部审计制度要重点关注企业可能面临的各类经营风险、审计风险等,要制定风险预警和应对机制,提高风险规避和抵御风险的能力。 其次,要适应新常态,不断完善内部审计制度。只有不断完善企业的内部审计制度,才能够不断提高企业的内部审计工作质量。 最后,要建立完善的内部审计考评与激励约束机制,明确职责权利。完善的内部审计考核与评价机制,就是要根据不同的审计内容、不同的审计目标和审计标准,对内部审计人员的工作进行科学的考评。要制定合理的激励约束机制,明确内部审计人员在内审工作中的职责权利,可以有效的激发内部审计人员的工作责任心,提高内部审计工作的效率、效果,提高内部审计工作的质量。 4.4 提高内部审计工作信息化建设 国有施工企业的内部审计工作不重视信息化建设和信息化工具的使用,不利于企业内部各部门之间的信息传递,不利于内部审计工作提高工作效率和质量。在新常态经济下的内部审计工作质量的提高,要通过制定内部审计工作信息化的发展规划、健全信息化管理制度等方面,将信息化手段充分利用到内部审计工作当中。 5 结语 综上所述,国有施工企业内部审计工作要主动变革,顺应“新常态”要求。从强化企业对内部审计工作的重视程度,完善内部审计人员的配备和制定内部审计制度,强化内部审计工作的信息化发展,以提高企业内部审计工作质量,提高企业风险规避和抵御风险的能力,为企业的发展提供合理保证。 施工企业内部审计探讨:油建施工企业内部审计浅析 摘 要 本文分析了油建施工企业内部审计存在的问题、审计的方法。主要从如何对油建施工企业工程项目收入、成本、税金等的确认问题进行探讨。指出只有将审计工作重心从传统的事后审计转移到事前预防、事中监督上来,建立起一整套事前预防、事中监督和事后审计相结合的全程监控的内部审计模式,才能及时发现和纠正问题,将风险、隐患和损失消灭在摇篮里。 关键词 油建施工 内部审计 审计方法 一、工程收入确认的审计 《建造合同》规定:建造合同的结果能够可靠估计的,企业应根据完工百分比法在资产负债表日确认合同收入和成本。油建施工企业多采用完成工作量比例法计算完工进度确认完工百分比。实际完成的工作量须经业主或监理部门签认,按其签认工作量确认当期收入。但在实际操作时,通常由工程项目的施工单位预算员编制工程预算书,按照工程进度确认收入及成本。 (1)存在的问题。资产负债表日确认的工程完工程度可靠性较低,各级决策层往往以此调整当期损益。由于工程收入当年不能全部实现,跨年工程确认当期收入时会出现有的单位为了完成利润目标、承包指标多记收入;有的单位当年经营情况较好,会为下年度留有余地而少计收入。而上述情况只有在工程最终办理决算时,才按实际结算额调整以前年度确认收入数,多计冲回少列补计,极易出现人为操纵损益现象。 (2)审计难点。1)对当年未完工的跨年工程或虽已完工但尚未决算的工程,审计基准日的工程进度与资产负债表日确认收入时的工程进度相比已经发生变化,审计人员很难获取资产负债表日工程进度的依据,来判断企业资产负债表日确认收入的真实性。2)应用截止期测试是一种有效地防止企业高估或低估收入的审计方法,但对于油建施工企业未完工工程及已完工但未决算的工程,由于确认收入时无业主、监理部门地完成工作量签认单,所以依据被审计单位工程预算员编制的工程预算书进行收入截止测试,不能发现问题。使收入的截止测试失去了实际意义。 (3)审计方法。为提高审计效率,审计人员需依据专业经验和所掌握的信息、资料选择高效的审计方法。重点关注收入的确认依据、计算方法是否合乎《建造合同》的规定,注意查明有无随意确认收入,虚增或虚减本期收入的情况。1)通过检查各工程项目累计结转收入、成本是否配比,来分析是否存在多计或少计收入现象,但此种做法难以判断企业资产负债表日所确定的工程完工进度是否可靠。2)通过施工单位文控部门上报业主及监理部门的工作量日报表或取得监理公司的工程进度记录作为工程完工程度参考。3)通过施工单位距审计基准日最近期上报并经业主确认的拨付工程进度款的工程预算书、其他统计资料分析资产负债表日收入确认准确性。 二、工程成本确认的审计 《建造合同》规定建筑施工企业的成本主要有直接费用(包含直接材料费、直接人工费、机械使用费、分包费、QHSE费用、科技费、其他直接费)及间接费用。 (1)主要问题。1)目前油建施工企业在与甲方签订承包合同时,合同价款含业主提供的设备、材料费及承包商施工费用两部分。在实际竣工结算时,施工单位只与甲方结算施工费用部分,设备、材料费部分甲方不与施工单位办理结算,施工方也不作账务处理,只按从甲方中转站实际拉运管材数量登记台账,定期与甲方核对。在实际施工中,由于甲、乙双方对账不及时等管理问题,容易出现漏记、错记现象,结算时针对甲供料问题往往存在争议,给结算工作带来麻烦。2)油建施工企业的施工地点多远离本部,造成材料日常管理不够规范。例如,材料的出、入库的内部控制较薄弱、疏于分类管理。外购材料大多直接运抵施工现场,以领代耗、以购代耗,该分摊进入成本的未分摊进入,统统以消耗材料核算一次进成本,造成工程成本加大。对小型机具、冰柜等属于周转材料及低值易耗品的物资也未设台账指定专人保管,极易导致材料管理和核算出现漏洞。3)存在分包工作量的工程项目,无合同或超合同暂估分包成本现象突出。因施工现场情况千变万化,业主提供的图纸不能完全符合施工现场需要,施工中可能有多处设计变更,在与业主新增工作量未确定情况下,分包合同签订或补充常常滞后,有时出现无合同或超合同额暂估分包成本现象。4)由于固定资产投资额度有限,项目所购办公设备等变通成本列支渠道。有的单位项目上为了不违反相关规定,把采购的固定资产变通成材料费等列支;或在开发票时,人为把资产拆分为零配件作为办公费核算列入工程成本。5)有的单位工程项目成本确认的高,收入确认的低,账面反映为亏损,存在人为调节利润的问题。6)有的单位利用征地补偿费、设备租赁费、外雇人工费等名义,处理违规支出。7)对于内部控制不健全的单位,管理人员往往利用各种形式与供货方相互勾结,侵吞企业财产物资。 (2)审计方法。1)对跨年度工程项目应按年度、按单项工程项目结转工程成本,并建立各年度经营情况台账,以明确每一工程项目的收入和成本是否配比,据以分析判断是否存在成本核算异常的现象,保证会计信息的可靠性和公允性。2)材料费用方面应关注企业内部控制制度是否健全、是否具有可操作性。材料出入库制度是否完备,非一次性消耗材料是否一次进成本,有无少进多出或挪作他用等现象;有无材料消耗异常的项目,并查明原因;期末材料的盘点是否真实准确;是否存在利用开具的虚假发票处理其他费用,人为加大工程成本的情况。3)应检查费用的计量是否符合规定。如临时建筑设施费应按照建照合同施工期分期摊销;设备租赁费、外包工程支出等各类暂估成本计算依据是否齐全。 三、税金的审计 (1)主要问题。1)工程分包商中,有些分包单位由于自身资质不足,挂靠到资质合规的企业参与投标。由于种种原因其难于在税务机关办理外出经营活动证明,到施工所在地无法开具零税率发票,为不重复纳税,采取以收据形式结算。2)由于房屋租赁税负较高,出租方几乎不承担税金部分。因此,施工企业在租赁房屋及临时场地时,为减少税金支出,对于租赁个人房屋、场地时,采用收据入账。3)当施工合同价格为不含税价时,应换算为含税价计算应交营业税,但企业往往直接按不含税合同价计算,使得主营业务税金及附加少计。 (2)审计方法。1)在油建施工企业税金审计中,可获取有关施工合同,以明确施工合同是否属含税合同,以便据以审查税金及附加计算的正确性。2)根据审定的收入额,按照规定的税率,分项计算、复核本期应缴纳的营业税、城建税及教育费附加等项目,检查是否按照国家有关税法的规定正确计算应交的税金,有无偷漏税现象。3)复核各项成本支出应取得是否取得正规税务发票。油建施工企业内部审计需逐步建立事前预防、事中监督、事后审计的全程监控的审计模式,使之贯穿于单位内部经济活动全过程,保证单位预期效益的实现。然而,现阶段的内部审计,仍侧重于事后审计,各级决策层对审计的事前预防和事中监督重视不够,导致风险损失不能及时发现、解决。所以必须将审计工作重心前移,建立起一整套事前预防、事中监督和事后审计相结合的全程监控的内部审计体系。在工作中,既要对单位内部各项活动的重大经济决策、重点投资项目及占用资金数额较大的采购业务实行事前审计,又要监督、评价工程预算及经济合同的真实性、合理性、合法性、有效性,及时反馈信息,防止失误。同时,在项目实施过程中对收入、成本等的确认要实行有效的监督检查,及时发现和纠正问题,将风险、隐患和损失消灭在萌芽状态。 (作者单位为辽河石油勘探局油田建设工程二公司) 施工企业内部审计探讨:浅析施工企业内部审计质量控制 摘要:施工企业面临着残酷的市场竞争压力,加强管理,防范风险,提升盈利水平已成必然选择。内部审计在加强内部控制、防范经营风险、完善公司治理等方面发挥着不可替代的作用,但目前施工企业内部审计质量堪忧,为此,亟需加强内部审计质量控制。论文诠释了内部审计质量控制的内涵及意义,揭示了当前施工企业内部审计质量控制存在的主要问题,提出了解决措施,以供相关人士参考。 关键词:施工企业 内部审计 内部审计质量 审计质量控制 2014年国家审计署草拟了《内部审计工作规定(征求意见稿)》,其中内部审计定义为: “单位(或组织)的内部审计机构或者人员,实施的一种独立、客观的确认和咨询活动,它通过运用系统、规范的方法,审查和评价单位的业务活动、内部控制和风险管理的适当性和有效性,以促进单位完善治理、增加价值和实现目标”。随着中国经济的快速成长,施工企业不断壮大,但与国际化大施工企业相比,差距较大。内部审计是施工企业强管理、严内控、防风险,完善公司治理,提升公司综合能力的重要手段,但是,目前内部审计的作用还没有充分发挥,内部审计质量已无法满足施工企业发展的需要,更无法满足自身建设的需要,本文依据国有施工企业内部审计的实际现状,列举了施工企业内部审计质量控制存在的问题,提出了一些解决方法。 一、内部审计质量控制的内涵及意义 (一)内部审计质量控制的内涵 内部审计质量控制是指为确保内部审计质量使之符合内部审计准则的要求,而对影响内部审计质量的各种因素进行全面监控所制定和执行的制度、程序和方法等。论文认为: 影响内部审计质量控制的因素是多方面的,如审计机构的独立性、审计人员专业素质、内部审计制度、内部审计质量监管机制等, 是一个立体、全员、全过程质量控制体系。 (二)内部审计质量控制的意义 1、实施内部审计质量控制是保证内部审计质量的必然选择 凭借各种质量控制手段,一方面可迫使审计机构采取措施,优化资源配置,落实责任,着力提高审计质量;另一方面可倒逼审计人员认真履行审计程序,遵守审计准则,完成审计目标。 2、实施内部审计质量控制是内部审计不断完善和发展的需要 完善内部审计质量控制,既是我国内部审计转型发展的需要,也是与世界内部审计行业接轨的需要。当前,我国经济处于结构调整和升级的关键阶段,施工企业竞争加剧,因此,内部审计质量控制十分必要。 3、追求内部审计效益需要质量控制 追求审计效益是现代内部审计的主要特点之一,诚如,没有产品质量哪来效益,同样道理,没有内部审计质量哪来审计效益。 二、施工企业内部审计质量存在的主要问题 (一)内部审计机构独立性较差 审计机构设置随意性较大,如某大型国有施工企业集团,就其大部分二级企业,审计部门由总会计师领导,内部审计机构对下级公司及单位实施内部审计监督力度较强,对同级财务主体(即公司本部)进行审计监督较弱,权威性显得不足。就其三级公司,审计机构的设置更是各行其是,有的与纪委合署办公,在纪委书记的领导下工作;有的与财务合署办公,在企业总会计师的领导下工作;有的没有专人负责,各种情况不一而足。内部审计机构地位尴尬,独立性较差,开展内部审计工作困难较多。 (二)内部审计人员综合素质较低 在大多数施工企业内部审计机构中,审计人员绝大部分来源于财务或会计人员,其他专业人员很少,审计人员知识结构单薄,较懂财务审计,较少具有税务、经济、金融、管理、内部控制、风险管理、法律和信息技术等知识,复合型人才缺乏,不能适应复杂多变的社会经济环境。审计人员习惯于从会计的角度看问题,思维方式单一,综合分析判断能力较差,遇到较复杂的问题往往难以开展下去,严重影响了审计人员的形象和权威。 (三)内部审计管理制度及标准不健全 近年来,施工企业的内部审计环境发生了较大变化,内部审计实践发展也出现了许多新情况、新问题,亟需规范提高;加之,施工企业具有流动性,工程产品具有单件性,工程项目技术复杂,遍布全国各地甚至海外,这些给内部审计工作提出了新要求。就一些大型国有施工企业内部审计制度及标准建设情况来看,一是缺乏业务规范,许多业务领域没有审计管理办法,如海外工程项目审计管理办法、对外投资项目审计办法等;二是缺乏审计工作管理制度,如内部审计质量责任追究办法等;三是更缺乏具体的业务工作标准,如各种业务审计操作手册等,审计工作标准难以衡量,随意性较大等。 (四)内部审计程序不规范 目前,国有施工企业工程项目遍布海内外,面临着审计任务多、时间紧、人员少的矛盾,内部审计人员疲于奔命,如某大型国有施工企业的三级公司每年施工项目多达30个,而审计人员只有2~3 名,为了完成审计任务,被迫简化审计程序,如在审计准备阶段,没有认真做好审前调查工作,制订的审计方案往往缺乏指导性;在审计实施阶段,简化许多审计环节,该访谈的不访谈,该调查研究的没有调查研究,对重大问题没有查深查透,审计证据真实性、可靠性、充分性得不到充分保证。这些现象的存在加大了审计风险,降低了审计质量。 (五)内部审计质量监管机制不完善 虽然国家内部审计协会出台了相应的质量控制准则,但对施工企业没有强制约束力,施工企业需要结合实际情况加以逐步完善。目前施工企业内部审计质量监管较薄弱,机制不健全,主要表现在:一是相关领导不重视,因为是内部审计,得过且过;二是没有专门的机构或人员对内部审计质量进行检查、督导和考核评价;三是缺乏相关质量监管制度,如内部审计质量责任追究办法等,缺乏风险意识;四是没有形成内部联动监督机制,审计人员的工作质量由谁来监督,由谁来考核,无相关制度来规定。 (六)内部审计成果转化较困难 内部审计成果是指内部审计人员在审计工作中所取得的工作成绩,常常表现为审计中发现的违规违纪问题、重大违法案件、提出的审计建议、做出的审计决定等。审计成果不被重视,不能有效利用,原因是多方面的,其中审计质量不高是重要原因。每年,施工企业都开展大量的工程项目审计,针对发现的大量违规违纪甚至违法问题,提出了整改要求;针对制度执行中的缺陷,提出了审计建议;针对管理风险,提出了防范措施,但被审计单位领导往往不重视,审计整改不到位,审计建议不落实。 三、提高内部审计质量的主要措施 (一)科学设置内部审计机构,增强独立性 在我国,应根据产权关系、法律地位、经济关系等实际情况,选择与内部审计职能所需层次相适应的模式,但必须保证独立性和权威性,保证其能对企业经济行为和经济责任进行有效的监督和控制。就大型施工企业来说,由于管理层次较多,经济关系复杂,设置内部审计机构需要根据实际情况,针对集团总部应按照上市公司的强制规定,必须在董事会下设的审计委员会和最高管理层领导下工作;针对大部分二级企业内部审计机构由总会计师领导的现状,应坚决改为由企业总经理直接领导,增强权威性;针对三级企业内部审计机构与其它部门合署办公的情况,要坚决改正,审计机构必须独立设置,审计人员必须专职专责。 (二)加强学习培训,提升审计人员综合素质 施工企业审计对象较为分散,审计人员长期在现场审计,审计任务重,为适应新形势,必须提高审计人员的综合素质,一是要坚持用人标准,重视职业道德水准建设。二是注重专业能力和综合素质,审计人员不仅仅懂财务审计,还要了解或掌握其它专业知识,如税务、经济、金融、管理、内部控制、风险管理、法律和信息技术等知识。三是加强业务学习,首先加强业务理论知识学习,优化知识结构,熟悉工程、工经、法律、物资机械等相关知识;其次要向实践学习,从实践中汲取营养,不断提升审计技能。四是要制订审计职业准入标准,进入审计队伍必须具备相关条件,逐步推进审计队伍职业化发展。 (三)完善内部审计制度及标准,夯实内部审计质量基础 施工企业要依据相关法律法规,结合业务特点,制订具体审计标准,大力推进标准化体系建设。一是对审计机构的设置标准作出刚性规定,对审计人员的准入进行规范,从组织上保证审计工作能高质量地开展;二是进一步规范审计程序,按照内部审计准则的要求,严格审计程序标准,根据业务特点,量身打造具体工作标准,如审计工作方案标准、审计工作底稿的标准、审计报告标准等;三是根据施工企业的业务特点,制订具体业务管理办法,推动审计向广度深度发展,如制订国外工程项目审计管理办法、项目后评价审计管理办法等;四是制订审计管理规范,规范内部审计具体行为,如制订内部审计工作绩效考核评比办法等。通过制度和标准来推动内部审计质量提高。 (四)规范内部审计程序,实施工程项目审计全过程质量卡控 工程项目审计是施工企业内部审计的重点,必须秉持全面质量管理思想。一是在审计准备阶段,首先要充分开展审前调查,充分掌握项目基本情况;其次访谈相关部门和人员,充分了解项目实际运行情况;最后汇总分析资料,明确审计目标,制定有针对性的审计工作方案。二是审计实施阶段,要优化资源配置,人员分工等,确保审计实施方案不折不扣地落实,达到审计目的。三是审计报告阶段,认真甄选材料,进一步进行分析性复核,对审计工作底稿要运用职业经验进行分析、判断,最终客观、公正披露审计情况。四是后续审计阶段,要及时移交审计发现问题及建议,加大审计发现问题、审计建议等整改落实力度;发挥公司部门专业优势,形成整体合力,督促项目完成审计整改。 (五)健全内部审计质量监管机制,严格审计工作质量 就像产品生产一样,若没有产品质量监管机制,那么这个产品的质量往往会出问题,内部审计质量的监管道理也一样。要完善内部审计质量监管机制,一是要建立内部审计质量评价机构,如大型施工企业集团可在“审计部”下设专门机构和人员从事内部审计质量监管工作,做到审计质量有人管;二是健全质量考核评价体系,定期或不定期对审计工作质量进行综合考核评价,要构建一个定性、定量的考评标准体系;三是必须建立内部审计质量责任追究制度,督促内部审计人员认真履行自己的职责,规范日常审计行为;四是通过外部力量来推动内部审计质量提高,如通过中国内部审计协会的质量认证。 (六)推动内部审计成果转化,提高内部审计地位 审计成果转化是检验审计工作质量,提高审计人员地位、权威,充分发挥职能作用的有效手段。每个项目的经济技术特点不同,审计成果的转化意义重大,一是在制度层面进行规划,要制订审计成果转化管理办法,使审计揭示出来的问题和审计建议有人来解决、落实;二是要形成部门联动机制,审计过程中发现严重违纪、违规问题时,及时移交公司纪委监察部立案查处;三是建立后续审计制度,审计部门要持续跟踪,通过后续审计来验证审计工作成果;四是建立责任追究制度,发现审计质量问题,特别是重大质量问题,必须查明原因,严肃问责,绝不迁就。 四、结束语 随着“一带一路”战略的实施,伴随“亚投行”的成立,中国施工企业走向世界已指日可待。要实现中国施工企业做大做强的目标,跻身国际化施工行业前列,还有许多功课要做。加强企业内部管理,以国际化的标准来锤炼企业已成当务之急,其中内部审计工作更需向世界看齐。针对施工企业内部审计存在的问题,采取回避或抱怨的态度都不利于内部审计的生存发展,只有结合施工企业的内外部环境,不断完善质量控制措施,才能持续提升施工企业内部审计质量,助推施工企业转型发展,实现国际化发展战略目标。 施工企业内部审计探讨:浅析建筑施工企业内部审计有关问题及应对措施 【摘 要】本文简单的分析了目前建筑施工企业内部审计存在的一些普遍的问题,结合实际提出了一些处理措施,建筑施工企业要加强、完善内部审计体系建设,确保内部审计工作能发挥出应有的作用,为企业健康持续发展保驾护航。 【关键词】建筑施工企业内部审计问题及措施 随着现代经济社会的发展,建筑施工企业的经营方式,业务范围也不断发展变化,企业规模一步步扩大,法人治理结构逐步完善,人们开始逐渐认识到内部审计的在企业经营管理中的重要作用。有效的企业内部审计不仅可以促进企业将内部约束机制建立健全,还可以促进企业将规章制度全面贯彻落实,维护国家的财经法规,规避风险。笔者作为施工企业的一名财务工作者,同时兼职本企业内部审计工作,结合自己的实际工作,对于建筑施工企业内部审计目前存在的一些问题及措施提出一些小看法,与大家交流。 一、建筑施工企业内部审计存在的问题 1.内部审计组织体系不完善导致其职能的弱化 作为建施工由于其行业的独特性,决定了大部分建筑施工企业工作重点侧重于“揽活干活”,弱化了企业管理。在我国,内部审计往往被领导所忽视,企业内部审计部门往往不是企业自己在完善内部控制过程中自发的要求,而是政府主管部门和审计部门的强制要求,甚至是下级单位为了与上级单位对口成立的,所以其从部门的成立到人员的配置方面往往有应付和牵强的味道。内审人员需要时从各个部门临时抽调,这样一来内审人员的系统培训,系统操作也就无从谈起。因此,在施工企业内部审计过程中,审计行为不规范、审计程序简化、审计工作底稿不够完善、不能反映工作中存在的实际问题等情况普遍存在,从而降低了审计质量,形成了内审就是走过场的一个局面,其职能无从体现 2.内部审计人员配置不合理、职业能力和业务素质有待提高 内部审计是相对于政府审计与民间审计而言的,它无论是机构设置还是人员配备都是企业内部的,对于建筑施工企业其内部审计人员基本都是从财务部门和工程部门抽调而来,这样造成了内审人员的专业单一,缺乏一定的审计知识和审计技巧,对于国家的政策法规以及企业的内部控制制度的了解及熟悉程度也各不同,也势必影响审计人员的综合素质,影响企业的内部审计质量,也局限了内部审计的根本职能和作用的发挥,一定程度上为企业的发展埋下了隐患。 3.内部审计部门缺乏权威性和独立性 由于我国建筑施工企业普遍存在重揽活轻管理的现象,内部审计部门作为企业的一个管理职能部门,起不被重视可想而知,其“冷宫”的地位不是一天两天了,在而由于其审计人员大部分都是来自于企业内部,切身利益与企业、与自己部门息息相关。在说,按照企业的相关规定,内部审计在企业高层直接领导下开展工作,是企业中的职能部门,其人员组成、工作地位、职务升迁等由企业领导决定,同企业其他部门处以平行的地位,这样以来,内部审计部门的权威性和独立性无从谈起。 4.内部审计的内容过于简单 对内部审计好多部门还存在误解,好像审计工作就审计财务部门的工作,审计财务凭证报表账本的真实性与准确性,主要工作还是差错防弊,并且参与审计工作的人员也多数是财务人员。内审工作没有跟上现代企业管理发展的步伐,没有把风险防范和经济效益作为主要的审计目标。这样大大限制的审计作用的发挥。作出的审计报告也没有多数深度。往往是纸上谈兵,泛泛而谈。 5.内部审计的手段比较落后 目前很多建筑施工企业内部审计工作还是以手工查账为主要手段,工作方法与手段过于陈旧.凭借审计人员的个人业务知识和职业判断,对审计对象相关资料进行随机抽样,很少使用审计软件和统计抽样等审计手段,这样一来内部审计的全面性、客观性及准确性缺少保证,风险更无法量化。且企业对内部审计人员又缺乏系统的培训,专业知识和业务水平满足不了企业及整个经济形势的发展需求,从而制约着企业内部审计的发展,影响着企业内部审计的职能发挥,不利于审计效率、质量的提高和审计领域的拓宽,尤其是在审计部门人少事多的矛盾十分突出的情况下更是如此。而且以事后审计、静态审计为主,事前审计、事中审计很少开展,不利于审计部门及时发现问题,提出改进措施,避免损失。 二、浅谈几点建筑施工企业内部审计应改进的办法措施内部审计工作的改进措施 1.借助外部审计力量,促进内部审计发展 外部审计包括社会审计(主要是注册会计师审计)和政府审计,这些审计都具有很大的强制性和权威性,是受企业高层委托或政府管理需要被动接受的审计监督,能够发现和改进企业管理中存在的薄弱环节及可能存在的舞弊和漏洞。内部审计要充分利用这些审计结论,找点内部审计的重点和突破口,集中主要审计力量,有的放矢的进行审计工作。再利用内部审计的优势,对公司的管理体系和业务流程比较熟悉,做到不但要能够发现问题,还要能够提出解决问题的建议和意见,最终实现内部审计的终极目标,改善管理效率,提高经济效益。如果审计部门的工作一直向这个方向发展,肯定能够获得领导的支持,各部门的配合。提高内部审计工作的权威性。 2.理顺内部审计部门的管理体系,确保内部审计有效开展工作 内部审计工作领导体系,直接决定了内部审计所起到什么作用。在我国,企业内部审计领导体系主要有三种形式,一是受本单位总会计师或主管财务的副总经理领导;二是受本单位总经理(厂长)或总裁领导;三是受本单位董事会或其下属的审计委员会领导。领导层次越高,审计权威性和独立性越高。结合审计工作的独特性,本人建议为保证审计工作有效顺利的开展,审计部门应直接受本单位董事会或其下属的审计委员会领导是一个单位最佳的审计机构设置模式。审计工作要站在一个较高的角度看问题,高瞻远瞩,才能抓住审计的主旨,才能不被枝节末梢的小问题所纠缠,为企业的管理和发展保驾护航,出谋划策。 同时,企业要授予内部审计部门适当的权力以确保其独立地履行审计职责,对内部审计人员任免要慎重考虑,同时确保内部审计负责人与企业高层领导或者董事会及审计委员会保持畅通沟通。另外,企业高层领导首先要以身作则,从我做起,大力支持配合审计人员的相关工作,在企业内部也要广泛宣传内部审计工作的重要性,从而提高审计部门及审计人员的地位,促使企业内部审计工作从“要我审”转变到“我要审”,保证企业内部审计人员及内部审计部门的权威性。 3.建立企业内部审计人员培训考核制度,提高内部审计人员的综合素质 作为建筑施工企业,要改变眼睛只盯经营生产不顾后方管理的局面,要根据国家的法律法规建立一套适合自己企业发展的内部审计制度,完善企业内部审计考核培训体系,提高内部审计人员的综合素质,增强内审人员的的使命感、责任感和紧迫感,同时加大内部审计人员培训,促使内部审计人员业务技能的提高,要求企业内部审计人员不仅要熟知财务知识,还要熟知其他部门的职责和技能,成为一位业务的多面手,这样才能保证审核工作的全面性;加强对国家政策法律法规的学习,为企业的发展保驾护航;加强内部审计人员的职业道德教育,树立正确的道德观,切实为企业的发展提供优质优量的审计服务。 4.审计工作应紧密结合本公司实际情况 内部审计作为企业内部管理的一个重要组成部分,要密切融入企业管理的各个方面。结合企业的组织管理架构,根据业务规模范围的大小,合理设计审计工作的机构设置、人员安排、工作重点。首先要根据公司的发展阶段,安排审计工作的侧重点。企业处在不同发展时期,审计工作的重点也不尽相同。其次要明确企业目前风险点所在,做的审计工作重点突出,有的放矢。第三要审计计划安排合理,不但有例行审计,有专项审计,还要有突击审计。确保审计工作落到实处,不走过场。 总之,建筑施工企业要加强企业内部审计建设,完善企业内部审计体系,促使内部审计更好的、有效的发挥其职能,同时企业内部审计部门要用一种积极的态度来建立新的形象,从以监督为主的“警察”角色向企业的“参谋”、“智囊”角色转变。工作中,既要保证审计工作的全面性又要保证其重点性,不可眉毛胡子一把抓,要把握住内部审计工作的主要方面,把生产经营活动中出现的重大的具有倾向性的问题作为审计要点,同时审计人员要处理好与被审计部门及人员的关系,尊重被审计部门或个人的相关意见,对于非原则性的问题要好好沟通,尽量弱化矛盾,不可动不动就“亮剑”,坚持原则的同时考虑相关整个企业局面,从而形成为企业整体发展提高高质量的审计服务。 施工企业内部审计探讨:施工企业内部审计的加强与审计效能的提高 摘 要:本文通过分析内部审计对施工企业的重要性,结合我国当前施工企业内部审计工作开展的现状和方式,最终为施工企业加强内部审计方式提出了些许建议。 关键词:施工企业;内部审计;审计效能;审计质量 1 前言 内部审计与企业外部审计、国家审计共同构成了我国审计结构的总体。内部审计是一种通过加强企业内部规范建设、流程准则建设、内部控制建设、公司治理结构等多种制度完善,从而保证企业的运作能够产生更大的价值,保证企业内组织结构能够更加具有效率的审计制度。内部审计顾名思义,它是对现有企业内部整个计划、决策、领导、控制以及整个战略的发展、执行都进行监控、管理的重要工作过程。随着我国内部控制制度不断完善,开展以风险为导向的战略管理已经成为企业应当重视的关键点。我国施工企业账务处理数量多、涉及行业范围广、涉及人员数量多、涉及材料采购规模大,企业与很多不同行业企业都有着紧密的联系。因此,施工企业内部审计效率和效果的提高将大大减少日常成本费用开支,增加企业集中力量投入建设的机会,从而保证施工建设质量更高、速度更快。 2 施工企业开展内部审计工作的方式 2.1紧随项目展开跟踪审计 施工企业具有流动性高、单件性高的特点,因此应当在施工企业针对整个采购、分配、建设、竣工流程展开跟踪审计。不仅仅是施工人员,在施工企业施工设备通常也要跟随项目一起在中华大地上到处行走。 对于在企业之间流转的人员、设备,以及在地域之间流转的人员和设备,展开跟踪审计的具体方式就应当着眼于人员的出勤率和设备的进出成本监控。在设备运送过程中,运费、折旧、损耗、丢失的风险应当通过内部审计人员的管控将其做到最低,利用企业日常的跟踪审计方式减少这些不必要的损失,减少整个环节的价值损耗。 另外,由于施工企业所设计的建筑类型非常多,针对不同类型建筑的设计和投入都需要单独核算,在这一环节当中很有可能导致其预算不符合相关规定。因此,针对施工企业单件性的特点,在内部审计过程中也应当注重对日常费用报销单、税务发票、设计咨询费等多方面的审核,并且需要对每个施工队、不同采购原材料部门、不同施工队的日常账目进行定期审计,对其日常现金管理规范度进行审计,对其分配预算是否符合实际建设要求进行审计,从而确保在一些企业没有从事的领域的施工成本得到有效的控制和预测,让企业能够多元素、多行业发展,为企业未来的发展增添助力,奠定基础。 2.2期中审计与多类型审计 对于房屋、交通设施等的建设通常要花费数年的时间,并且需要投入大量的资金,并能够保证资金供应满足日常建设需求。因此,也让施工企业具有了周期长和消耗大的特点。针对这个方面,施工企业应当注重其期中审计工作计划的制定和审计过程的执行,并且应当利用多种审计方法开展审计,从而对企业内部所存在的问题进行彻查,以便于能够利用最短的时间改变当前的不足和问题。 针对这种周期长和消耗大的特点,施工企业在开展内部审计过程当中应当注重对每个过程进行时时监控,不仅要注重对事前战略、预算等内容的审计,还要将内部审计的重点放在事中、事后的审计当中。只有保证整个过程,才能让审计工作的执行更加具有成效。另外,施工企业还应当结合企业实际建设规模和部门设置开展定向审计,例如:工程项目的审计、经济责任的审计以及专项制度的审计等等能够完整包含整个施工企业日常工作的多种类型审计。从而,让审计工作的开展能够结合企业实际,并且利用分散的方式对企业每个价值链进行监控和调整。 2.3采用建造合同形式进行会计核算 施工企业通常会在其投标之后的,也就是中标成功的时候将以所承建的工程项目为合同内容同其服务的建设单位之间签订具有法定效力的建造合同。在其施工过程中,将不断根据其完工的程度、企业实际发生的成本费用和收入进行成本的确认和计量。由于在施工行业当中大多数建设单位都会采用一种叫做分期结算工程价款的方式来进行工程结算。因此,在所要建设的工程顺利完工之后,将依据建造合同对竣工工程交货地址、建设单位的验收方式等依据法律要求交给建造合当中的建设单位验收并使用,最终由建设单位支付合同价款。因此,为了保证这一过程的顺利实现,并且由于建造合同在施工建设过程中所扮演的重要角色,施工企业应当严格依据建造合同的时间、地点、方式等规定开展会计核算工作。并且,内部审计要扮演督促、监督、指导等工作,以便确保这一过程的顺利实施。 2.4关注分包经营风险、规范化管理等内容 由于一个项目通常都需要多家施工企业参与,并且还需要很多其他原材料行业企业的参与。因此,在施工单位中标之后,还要关注对分包经营风险、日常规范化管理、施工地点劳工建设安全等多个方面的内容。为了保证这些方面的实现,并且保证建设工作按照建造合同的时间、地点、方式竣工验收,企业应当在这些方面开展内部审计。施工企业应当在内部审计工作中注意与其他单位人员的关系,不仅要很好的管理好自身团队,而且要对临时工、合作方、协作单位等多个方面进行有效的关系处理,从而让整个施工项目的安全、工期、质量等多个方面得到有效的保证。利用好内部审计这一有效工具,让企业在经营管理、日常建设、物料分配等多个方面产生问题的风险降到最低。 3 提高施工企业内部审计效能的对策 3.1加强审计队伍建设 人才是最重要的生产力,在施工企业当中把握人才、培养人才就显得更为关键了。施工企业的特质决定了其人员的背景、专业、价值观的多样化。其建设过程中涉及的范围大、用工数量多、技术要求高等特点也对施工企业人才建设提出了新的要求。内部审计制度的有效制定和执行都是需要内部审计人员帮助的,而施工企业内部流程多、涉及物料数量广,这就决定了其必须组建具有专业审计、会计、法律才能的一支审计队伍。对于施工企业审计队伍的培养不仅要让他们具备专业方面的发展,而且要对其日常协作、管理交流等能力进行重点培养,从而让施工企业的人才队伍的综合素质提高,以保证审计工作的开展更具效率。 3.2把握审计重点,突出经济效益 施工企业的建设要时刻把握好建造合同对其工期、成本投入等方面的要求。为了让施工企业更好的盈利,获得长足的发展,就必须开展具有重点的审计,开展以提高经济效益为导向的内部审计。因此,让内部审计的效能将与施工企业的建设产生直接联系。内部审计工作应当将其考察的重点放在对项目成本的管理过程当中,定期开展对机械设备的利用效率、施工材料的物资采购的价款的合理性和管理、服务经费的责任成本当前落实情况进行。还要对施工企业内部资金的运转情况以及对其聘任的工作人员组成的协作队伍进行定期的验工计价情况调查,从而让建设以成本效益原则为导向的企业内部审计方式,大大增加审计效能。 3.3坚持审计程序,灵活运用审计方法 施工企业应当坚持审计程序主要抓好以下环节:(1)立项环节;(2)调查环节;(3)实施环节;(4)查处以及对问题整改后的反馈等等环节的监控。从而让施工企业在坚持科学化、规范化审计规范的方式下,为企业内部审计效能的提高做出贡献。另外,施工企业也应当向上文提及的采用多类型、多方法搭配的方式对每个施工流程展开定向、定期审计,从而让企业的日常运作信息能够时刻的到反馈,对不足之处能时刻进行改进。 4 结语 施工企业是内部审计工作开展的难点,也是重点。有效的提高企业内部审计效能,能够带来企业的长期可持续运营。
建筑企业内部审计探讨:建筑施工企业内部审计中风险导向审计的应用 摘要:随着国家经济的发展与社会的进步,传统内部审计的职能由原来主要执行监督公司的相关制度转化为对各经济主体的精细化管理,内部审计的职能也由简单的监督行为转变为要提供确证和咨询服务给为它服务的经济对象,对于公司来说,联系内部审计的增值目标,对工作效率的提高有着促进作用,并且,公司运营过程中可能出现的决策风险和管理风险,审计部门都会给予高度重视,从而向管理层人员提出相关建议。 关键词:建筑施工企业 风险导向审计 内部审计 一、建筑施工企业中内部审计的体现 风险导向审计主要存在于一些有较大风险的环节中,对于一些不存在风险或者较小风险的环节,审计部门只需要控制资源成本就可以了。建筑行业面临着方方面面的风险,主要包括市场、财务、施工风险等,风险导向审计适用于以上风险的任一环节。 (一)风险导向审计在项目承接内部审计中的应用 由于近年来建筑行业的兴盛,市场上出现了很多大大小小的建筑施工公司,各个建筑施工公司在市场上的竞争也与日俱增,但是频频出现投标效率低和中标低价等情况,大大降低了公司的营业利润。为此,企业要充分了解能够承担经营风险,控制投标和中标阶段的潜在风险,同时要对中标项目的成本费用预测进行审计,来应对在建造过程中出现的不可控的成本费用,尽量将审计重心放在项目的事前控制:首先,企业不惜冒很大的风险去承揽包揽项目来追逐利益,而缺乏对项目风险的有效控制,这种投标属于低效率行为,会造成人力物力的浪费,所以企业要在事前做好投标及中标风险的评估,同时还要评估进行投标活动的场所,这样风险发生的几率就能更明确;其次,企业应该结合自身发展状况,分析项目的可行性,详细分析该项目的成本和可能带来的利润,分析量化项目可能会给企业带来的机会成本,也要同时对资金流动状况以及中标后可能遇到的风险进行预测;再次,对于企业实际的中标率进行比例的分析和计算,计算每个得标项目的资金和耗损情况,从而来制定一个科学的支出计划书,增加利润、提高效率;最后,施工合同中的具体施工条款要进行仔细审核,不能存在含义模糊的情况,对双方的利益进行权衡,对中标项目成本费用预算进行审计,对项目的经营成果进行预测,将工作优秀放在预算与实际利润相差相对比较大的步骤,权衡该项目风险和收益的合理性,即高风险是否能带来高收益,最大程度降低风险带来的损失。 (二)风险导向审计在项目实施内部审计中的应用 项目管理风险设计的优秀是对成本的控制,要计算一个项目能够带来目标收益,要从施工的开始到竣工都要进行成本管理,从而带来目标收益。在实际施工过程,很多投资方会通过奖惩条款来要求工期和质量超过预期的目标,也有一些投资方会拖欠保证金等,这些要求给施工企业带来了更大的压力和风险,更容易给施工企业带来损失。所以,对施工过程中可能产生的各种履约风险和业主拖欠风险要进行预测,施工企业要积极寻找解决办法,最好能对审计投资方实力,关注投资方以往的信用情况,争取最大程度提高收回保证金的可能性,与此同时,对施工企业的风险承受和应对能力,揭露不正当违法行为,增强抗风险能力、提高企业效益。 (三)审计中风险导向审计在项目施工安全质量和环境保护应用 风险导向审计应用在项目的安全质量和环境保护上,具有针对性,在维护好企业员工生命财产安全的同时,也能够维护社会公共利益。它严格按照国家安全生产规范对项目安全质量进行内部审计,环境审计的优秀则是关注施工过程中是否违反环境保护相关法律法规,并且提高了社会成本,减少这些风险可以减少给公司带来的损失。 (四)风险导向审计在政治、经济、税收等风险中的应用 国家政策变化、社会经济通货膨胀、税收法律外部环境变化会给企业开展的生产经营活动带来外部风险,这就要求施工企业在审计过程中,能蚪艚舾随着国内外经济社会政策的变化和发展,都能引起对影响工程项目的信息的注意,对其给企业带来的影响给出中肯的评价,管理层也要拟定出对应方案以解决问题。 二、在建筑施工企业内部审计中思考和完善风险导向审计 (一)对内部审计机制进一步的完善 管理层要提高风险意识,设置内部审计委员会来完善审计管理体系,建立科学的审计制度,提高审计的准确性,及时规避审计中可能的风险。 (二)加强内部审计质量控制,加强评价体系建设 为了可以将控制过程贯穿于工程项目的全过程,实现全方位控制,企业可以根据自身状况制定相应的内部审计质量控制与评价体系。同时要不断转变审计理念及方法,形成具有本公司特色的风险导向审计理论和方法,发挥内部审计的作用。 (三)提升内部审计人员专业素质,提升工作责任感 每个企业的内部审计人员,一定要具有一定的风险分析能力和规避风险的能力,这就需要内部审计人员要具有综合性管理专业知识,要有丰富的管理经验,要对企业的风险进行综合评价,还要有利于公司治理。因此,企业要特别注重对审计人员的挑选和优化,不断的筛选能够有助于公司发展的审计人员,增强内部审计人员职业能力和专业素养,提高审计技能互补,增强队伍的实力。 (四)审计实现信息化 目前社会,计算机得到普及,信息全球化,很多企业广泛应用了会计电算化,但审计信息化程度在很多企业还是不够,这是导致低效率、低利润工作的主要原因。因此,加强审计信息化工作是实现风险导向审计的必由之路,计算机技术的应用会大大提升进行测试和统计的准确性,能够大大提高团体的工作效率。 建筑企业内部审计探讨:建筑企业内部审计的作用及常见问题研究 摘要:在经济快速发展的今天,世界经济呈现多元化的发展势头,特别是市场经济体制的形成,使建筑企业间竞争也日趋激烈,经济活动中的不确定因素随之增加,建筑企业面临的潜在风险也相应的增加,存在的各种风险随时会给建筑企业经营发展带来不利影响,甚至会使建筑企业倒闭破产,在当前的形式下,建筑企业如何进行有效的内部审计已经成为建筑企业管理的重点所在。 关键词:建筑 建筑企业 内部审计 一、建筑企业内部审计的职能 (一)增值职能 内部审计的职能是通过为建筑企业提供相应的增值服务和帮助建筑企业进行风险控制,内部审计增值功能是建立在内部审计功能基础上演化而来的,是当前时代的产物。当前建筑企业内部审计实施的目的是为建筑企业增加价值并保证其能够正常的运行,从而帮助建筑企业实现预期的目标。这样使内部审计工作和建筑企业的之间的价值联系的更为紧密,从而能够有效地保证将建筑企业的损失降到最低。 (二)风险控制职能 内部审计还具有风险控制职能,建筑企业内部审计的目的主要是为防控风险的发生,而且通过对建筑企业内部控制审计能够为建筑企业经营管理者和投资人提供最为准确的决策信息,帮助建筑企业管理者和投资人更好的把握投资风险,确保建筑企业经营管理水平的稳步提升,保证投资人的合法权益不受到损失。建筑企业内部审计工作加强对风险的识别功能,并具有较强的防范意识,能够将建筑企业面临的风险降到最低。 (三)监督职能 审计人员进行的内部审计最终要形成报告上报给建筑企业领导层,这样就能够对各部门、各岗位存在的问题通过审计报告让领导获悉,从而尽快加以纠正和完善,因此内部审计还具有监督职能。 (四)评价职能 建筑企业内部审计人员在审计过程中以及审计后,要对建筑企业的各项岗位工作情况进行评估,尤其是对财务管理以及计核算工作的情况评估,并且为建筑企业管理层提供相应的财务审计报告,以便建筑企业管理层能够对各部门的岗位工作情况了解和掌握。 二、建筑企业内部审计常见的问题 (一)内部审计岗位设置单一 审计是一项具有独立性的经济监督活动,是建筑企业强化自我约束机制的重要手段。而相应的针对建筑企业的相关内部审计的准则知识则处于初步阶段。在设立内部审计机构时,有些企业并没有完全的认真思考自身建筑企业的特征,而是选择了机械地套用某些其他成功企业的机构设置,从而导致了内部审计机构设置上的不规范、不清晰。 (二)建筑企业内部审计人员素质较低影响审计质量 公司内部审计人员并不具有参与建筑企业的高层会议的资格,因而无法对建筑企业的整体规划进行了解并及时的提出具有建设性的意见。内部审计对建筑企业相关的整理措施体系无法得到有效评价和监督,发现存在的问题得不到及时的上报,这样建筑企业管理者可能无法及时的发现其存在的不足,并且予以妥善的进行解决。内部审计工作是一项对专业性要求很高的工作,其质量的高低主要取决于内审人员的素质。 (三)内部审计范围过于狭窄,内容不全面 现代建筑企业管理中的绩效管理是非常重要的,但是在北京西玛通科技有限公司进行调查时发现,公司的绩效管理并没有完善落实到位,只是对销售部门、生产部门进行了绩效考核,而对财务部、人力资源部以及采购部并没有制定行之有效的审计规定,因此,存在内部审计范围过窄的问题。 (四)内部审手段和技术还不够成熟 目前,建筑企业各项管理差不多都已经采用了电子化和电算化管理,从采购到生产再到销售都是一条龙的电子化管理,尤其是财务部门已经采用了会计电算化,这对于建筑企业内部审计而言是非常有利的,但是由于部分领导对内部审计重视不够,投入不足,专业的内部审计人员缺失等问题,造成公司内部审计在审计手段上,技术上还不够成熟,这无疑也是公司内部审计问题的表现。 三、建筑企业内部审计改善对策 (一)提高对内部审计的重要性的认识 公司领导以及管理人员都要认识到内部审计的重要性和审计功能所在,要通过学习有关审计方面的书籍,收看国外先进的审计管理案例,尤其是世界500强企业对内部审计的管理经验以及国内知名建筑企业在内部审计上的做法,从而深刻理解到只有加强内部审计,才能够使建筑企业向现代化管理迈进,才能够降低各种风险的发生,而且有助于提高员工的工作积极性,这样才能够提高对内部审计重要性的认识,从而大力支持内部审计工作,并在公司上下形成重视内部审计的良好氛围。 (二)强化内部审计人员素质,提升内部审计质量 要保证建筑企业内部审计的效果最主要的因素体现在执业人员的专业胜任能力上。内部审计人员必须能够严格按照相关法令和规范来约束自己的行为,从而保证自身从业行为的公平、公正性,以实现对内部审计人员职业道德素质的要求。当然,这只是一部分要求。对执业人员的专业技能能力要求则较高:内部审计人员必须要具备基本的审计底蕴和相关的管理方面的知识,能够运用正确的程序处理在工作中遇到的问题。 (三)扩大内部审计范围 将现有的内部审计范围从生产部、销售部扩大到采购部、人力资源部、以及重点的财务部,并且还要针对重要岗位上的重要人员的离职、调岗、升迁等进行离职审计,对各部门进行部门审计,从而是审计范围扩大到公司管理的方方面面。 (四)增加内部审计内容 根据北京西玛通科技有限公司经营现状,在内部审计内容上,可以依据资金流向、风险预估以及审计经验来确定审计的内容,如:依据建筑企业采购部采购的资金流,对采购的价格、物流情况登进行审计,对采购人员的采购管理尤其是招标的审计;对财务部门的财务风险预估的审计等等,只有这样有目的、有计划的科学的增加审计内容,才能够使内部审计工作落到实处。 建筑企业内部审计探讨:建筑施工企业内部审计存在的问题及对策 【摘 要】建筑施工企业面临着激烈的市场竞争,这种竞争不仅体现在建筑施工企业产品与服务,也体现在建筑施工企业内部管理体系与运行效率的较量上。针对建筑施工企业内部审计出现的问题,提出了解决措施,指导建筑施工企业内部审计工作的开展,同时也为相关研究提供参考。 1 引言 国民经济向前发展,我国加入世界贸易组织行列中,建筑业获得了良好发展。在施工企业看来,内部审计评价企业内部生产及经营活动,指导企业经营决策。现阶段建筑行业发展较快,建筑施工企业强化内部审计很有必要。施工企业内部审计组成了企业管理重要的一部分,引起许多人的重视。对企业发展而言,建筑施工企业内部审计具有突出的现实价值,有助于推动企业发展。建筑施工企业内部审计包含预算、工程实施及验收的审计,审计的重点在于,确保成本费用的真实与合理。审视当前我国建筑施工企业内部审计,不难发现建筑施工企业内部审计尚不成熟,审计工作中出现了各类问题,对建筑施工行业的发展是不利的,所以,建筑施工企业一定要重视内部审计工作,运用科学手段,确保建筑施工企业内部审计工作顺利开展。 2 建筑施工企业内部审计存在的问题 2.1 内审队伍缺少稳定性 内部审计人员的构成及综合素质对其在施工企业中的地位及薪酬等产生直接影响。高素质审计人员跳槽,导致审计队伍不稳定,使得内部审计人员素质普遍较低。内部审计人员对自身工作没有信心,工作不主动,由于内部审计具有特定的性质,内部审计人员多出现被误解情况,导致人际关系不和谐,审计人员无法集中精力工作,往往感到审计工作不能凸显自身价值。 2.2 审计范围较小 内部审计人员专业知识不丰富,整体素质不高,致使内部审计范围较小,常常局限于事后的审计,如财务收支审计等,只要完成每年上级要求的项目即可,基本未审计企业内部制度中的防护与建设职能等。企业内部审计停留在财务会计层面,许多内部审计具有财务性质,进而由财务部门进行管理。 2.3 审计方法与技术不先进 施工企业逐步发展,内部审计方法与技术不断优化、完善。事实上,处在发展阶段的企业,其领导层容易将目光集中在优秀竞争力项目方面,未重视到内部审计的方法与技术的重要性,导致审计方法与技术滞后,由此,影响了企业的发展。 2.4 内部审计缺少良好的独立性与权威性 独立性是客观性的前提,如果缺少独立性,也就无法保障客观性,所以,要开展内部审计,审计机构与被审单位一定要保持独立,因为企业具有一定的组织结构关系,内部审计机构在企业中间仅是一个较为普通的部门,与被审单位是一种平行关系,受企业管理机制制约,如在考核机制方面,审计人员与被审单位保持着一种利益关系。因为这种情况,致使审计人员无法保持独立性。内部审计机构层次不高,导致审计机构与人员无法体现较强的权威性,现阶段施工企业内部审计机构权威性最差,最高内部审计归纪委管理,这种情况经常出现,导致内部审计权威性不高,影响了审计工作的推进,无法凸显内部审计监督与检查等职能。 3 建筑施工企业内部审计问题的解决对策 建筑施工企业要想在激烈的市场竞争中谋求发展,一定要把握机会,改革企业内部环境管理,着重抓企业内部审计工作,切实认识内部审计工作的必要性,采取科学有效的审计方法,使内部审计人员保持较高的综合素质。 建筑施工企业内部审计问题的解决措施具体如下: 3.1 合理定位内部审计,维持独立性与权威性 建筑施工企业要打造一支专业化的审计队伍,所以,审计队伍担负施工企业内部控制落实的审查与监督责任。建筑施工企业的管理者与审计队伍带领审计机构参与设工作,审计队伍负责审计业务与有关审计工作的协调。施工企业内部审计机构对企业管理者工作情况进行报告。为此,在企业内部审计机构设置过程中,确保自身地位高于其余职能部门,为各项设计工作的独立开展创造了良好的条件[1]。年初确定被审计单位与审计项目主审。审计部门每年年初明确各单位主审,要求平时主审汇集相关单位的审计资料,明确审计重点内容,全面了解被审计单位获得的各种资料,集中讨论审计项目。整改各审计组平时出现的问题。有效利用计算机辅助审计功能。重视把握审前调查与日常情况。审计人员借助网络查看被审计单位凭证时,记录注意事项,定期延伸审计。利用网络,审计人员实时了解企业发展与经营的情况,提高侦查能力。强化内部审计行业管理与法规构建。构建健全的行业自律制度,强化监督与管理内部审计人员。加速内部审计人员职业认证,为内部审计人员提供后续教育机会。 建筑企业内部审计探讨:建筑企业内部审计与财务风险管理研究 摘 要 当前,建筑企业内部审计与财务风险管理存在不足,主要表现在内部审计、管理制度、人员素质、资产管理等方面。为弥补这些不足,应该采取改进措施:确保内部审计独立、完善审计和管理制度、注重沟通与协调工作,并提高工作人员素质、加强固定资产管理。 关键词 建筑企业 内部审计 财务风险管理 随着建设企业数量的不断增多,建筑企业面临的市场竞争愈演愈烈。在这样的背景下,为推动建筑企业发展,提高市场竞争力,加强内部审计,提高财务风险管理水平是必要的。然而,由于不确定因素存在,再加上受到制度、人员等因素制约,目前建筑企业内部审计和财务风险管理存在不足,制约建筑企业有效运营和发展,需要采取改进和完善措施。 一、建筑企业内部审计与财务风险管理的不足 由于一些工作人员素质偏低,财务会计工作制度和规范流程没有严格落实,制约内部审计与财务风险管理水平提升,存在的缺陷表现在以下几点。 (一)内部审计不足。未能确保内部审计的独立性,制约工作效率提升。相关制度不健全,一些工作人员没有严格执行相关规范要求,导致难以客观、公正的开展内部审计工作。甚至出具的审计报告缺乏真实性与客观性,对建筑企业财会工作的开展可能带来负面影响。 (二)管理制度缺失。财务风险管理制度缺失,难以实现各项工作的规范化与制度化。例如,管理制度不健全,没有明确工作人员职责,导致财务风险管理出现相互推诿现象。奖惩激励机制不完善,难以激发工作人员热情,不利于提高管理工作效率。 (三)沟通协调忽视。内部审计与其他部门的沟通协调不到位,与外部审计部门忽视增进相互联系。导致信息交流不畅,难以全面掌握建筑企业财会工作基本情况,不利于提高工作水平。 (四)人T素质偏低。忽视高素质人才引进,现有工作人员财会专业知识缺乏,计算机技术应用技能不足。再加上忽视提升自身综合实力,管理培养不足,难以有效适应具体工作需要。 (五)资产管理不足,例如,建筑企业固定资产信息不全面,没有严格做好登记工作,对资产丢失和损坏现象没有及时更新,导致固定资产与资产负债表的数据不相吻合。 二、建筑企业内部审计与财务风险管理的对策 为有效应对风险,提高内部审计水平,提升财务会计工作效率,促进建筑企业发展和市场竞争力提升,可以采取以下完善对策。 (一)确保内部审计的独立。确保内部审计的独立性,在开展各项工作时不会受到其它因素干扰,进而公正、客观、不偏不倚的进行内部审计。可以设立审计部,成立内部审计委员会,接受企业总会计师领导。同时对内部审计机构的地位进行明确定位,保证内部审计独立,内部审计成员由建筑企业的独立董事参与,经营管理层或财务管理层不得参与,审计结果由最高领导机构讨论,确保审计独立,让各项审计报告客观、公正、独立、真实、有效,促进工作水平提升。 (二)完善审计和管理制度。完善规章制度,推动各项工作制度化和规范化。丰富内部审计内容,开展财务管理审计,指导内部控制部门完善内控制度。重视财务风险管理评估,出具风险报告,发现财务管理潜在的风险,并督促管理和改进,提高会计信息质量。健全财务管理制度,做好总结和分析工作,发现并改进存在的不足。对财务活动情况进行分析,加强支出和收入管理,建立财务审批制度,对每笔开支都要严格管理。重视财务工作的全过程监督,及时发现并采取措施预防风险,提高资金利用效率。 (三)注重沟通与协调工作。开展内部审计工作时,应该增进与建筑企业财务部门、管理部门、营销部门等的联系与沟通,及时送到内部审计通知书,让各部门做好准备工作,配合内部审计。重视信息收集,及时反馈审计结论,监督内部审计的监督执行情况。 (四)提高工作人员的素质。引进基础扎实、专业技能高、责任心强的工作人员,充实财会工作队伍。加强管理培训,熟练应该计算机技术开展工作,增强沟通技能、管理能力和知识应用能力。内部审计和财务管理人员要加强学习,提高自身素质,更好适应工作需要。 (五)加强固定资产的管理。提高思想认识,加强固定资产管理,完善规章制度,确保建筑企业固定资产信息准确而全面。完善并落实规章制度,有效执行固定资产管理制度措施,发挥固定资产管理制度的规范和约束作用。对损坏、报废等情况应该做好记录工作,保证数据准确、清晰,并且及时更新。让固定资产和资产负债表的数据吻合,为内部审计和财务风险管理水平提高创造条件。 三、结语 总之,为促进内部审计与财务风险管理水平提高,推动建筑企业有效运营和发挥作用,应该认识存在的不足,根据建筑企业具体需要采取完善措施。进而预防财务风险,提高内部审计水平,为财务会计工作水平提升,建筑企业发展和经济效益提高创造条件。 建筑企业内部审计探讨:论建筑工程施工企业内部审计实施重点 摘要:现代建筑施工市场竞争的日益激烈,使得施工企业必须从管理工作入手提高经济效益,以此促进企业的发展。工程审计工作是影响项目成本、工程造价实施的关键,是现代建筑工程施工企业向管理要效益、提高综合成本控制的重要方式。本文就建筑工程施工企业内部审计实施重点进行了简要论述。 1 建筑工程施工企业内部审计现状与存在问题的分析 目前,我国建筑工程施工企业中仅有较为大型的集团化企业设置了内部审计机构,相当一部分企业的内部审计工作才刚刚开始。由于我国建筑施工企业内部审计工作起步较晚,其内部审计的理解与管理上不够深入。这一情况导致了其内部审计工作仅停留在财务收支的审计内容上。而且,其内审工作还是沿用传统的事后审计方式进行内审工作,这一审计方式造成了企业审计手段单一、缺乏组织的监督有效性。以上存在的不足使得我国建筑工程施工企业经营过程中存在着诸多的管理漏洞,为职务侵占、贪污受贿等经济犯罪的发展埋下了隐患。 2 建筑工程施工企业内部审计实施重点 2.1 以全过程跟踪审计理论指导建筑工程施工企业内部审计工作 为了有效提高建筑工程施工企业的项目管理风险,工程施工企业应加强自身内部审计体系的建立。以现代工程建设跟踪审计理论,指导企业的内部审计工作,促进企业的健康发展。通过事前预防、施工控制和事后监督审计方式实现跟踪审计目的、提高项目投资资金的使用。施工企业应在审计工作上进行强化,结合现代审计理论研究与实践的发展进行审计理念的更新,完善企业的审计体系与制度。以此实现企业审计力量的强化、实现审计管理的强化。 2.2 强化审计计划管理 现代建筑工程施工企业应通过对建筑工程项目实际情况与自身审计力量、资源状况的分析,制定切实可行的内部审计计划。并将审计计划与绩效考核工作进行结合,实现企业内部审计工作的科学实施。 2.3 强化建筑工程施工企业内部审计项目全过程精细化管理 为了提高建筑工程施工企业内部审计工作质量,保障施工企业的经济利益,现代建筑工程施工企业应加强对审计过程的精细化管理,促进内审工作质量的提高。在企业进行内审工作时,以项目安排、方案制定为基础,通过科学的人员配置、资料审核以及报告编写等环节工作的细化提高企业审计制度的执行力,促进企业施工过程审计工作的开展。另外,企业还应加强对全过程跟踪审计的督导。以相关岗位的设置使企业内部审计工作的全过程处于受控状态,促进企业及时发现审计风险、调整审计方案。而且,审计督导还能够通过对审计人员的指导促进审计工作质量的提高。 2.4 加快企业审计方式与方法的改进,以现代化审计手段提高审计质量 在建筑工程施工过程的全过程内部审计实施中对审计技术手段有着较高的要求。而且,审计技术方式方法对审计工作的开展也有着重要的影响。因此,现代建筑工程施工企业应积极借助网络优势实现企业内部计划、施工、采购以及财务等部门间的资源共享。以此实现企业现场审计与非现场审计的结合,促进企业审计信息渠道的建设,为企业审计工作质量的提高奠定基础。 2.5 建筑工程施工过程内部审计的主要过程 施工企业应根据这样的流程与过程开展内部审计工作,促进内审工作质量的提高。同时施工企业还应根据各过程的重点进行相应的管理,实现企业审计工作管理水平的提高。 2.6 竣工结算的审计工作重点 竣工结算可以归为事后审计,但是在竣工前的自审过程也属于事后审计范畴。建筑工程施工企业的内审人员应在工程竣工后、结算前对工程实际施工中的各项费用、技术文件等进行系统的审计,再次核算相关数据的准确性,为竣工结算提供准确数据。在工程竣工后,审计人员还要对工期、质量以及投资情况等进行再次审查,确认工程目标的实现。以工程完成情况、施工图纸比较分析、人工材料的使用情况符合等有效审计工程施工的实际情况。并通过对工程量的统计为结算工作提供准确数据。 3 强化全员审计意识、强化审计工作培训,促进建筑工程施工企业内部审计工作开展 在传统的内审工作开展中,由于企业人员对内审工作的不理解、不了解以及对企业相关管理制度、体系的不清楚直接影响了内部审计工作的开展,也造成了企业人员内审意识的低下,造成成本控制、造价管理等工作开展的困难。针对这样的情况,现代建筑工程施工企业应注重企业全员审计意识的培养、加强企业内部审计体系以及相关管理制度的培训,使企业各个部门的人员都能够认识到内审工作的意义以及自身岗位相关的工作内容,促进内审工作的开展。 4 结论 综上所述,建筑工程施工企业内部审计工作的科学实施是保障工程施工资金使用、成本控制以及造价管理的重要工作,是保障企业经济利益的关键。现代建筑工程施工企业必须认识到内部审计工作对企业的重要作用,加快企业内审体系的建立以及相关人才的引入与培训,为企业内部审计工作的实施奠定基础,为企业的健康发展奠定基础,为企业持续盈利能力的培养奠定基础。
石油化工企业论文:石油化工企业安全论文 一、石油化工企业安全生产管理的重要性 由于石油化工企业与其他企业是有不同的,在生产工艺技术上的操作方法和工艺更加严格,如果工作人员粗心或者操作不严谨,极有可能由于人为因素出现爆炸、火灾事故的发生,因此在日常生产运行管理上要严加注意,以免造成不良后果。 在生产过程中,企业可能会出现集团化、大型化的发展方向,因此对于资金和技术的要求十分高,也就是我们常说的技术密集型和资金密集型企业,如果企业有意外事故发生,那么无论是资金还是技术都无法及时挽救,对于企业甚至国家都会造成严重影响。 二、影响石油化工企业安全生产的因素分析 1.制度完善 企业生产管理出现问题就是因为企业日常生产管理制度落实不到位,并且责任分工不清,出现了问题,不能将责任落实到个人,并且事故的处置力度也会影响到企业安全生产的管理情况。 2.缺乏有效的监督机制 企业在日常生产管理中,往往还缺乏有效地监督机制,职工生产的安全意识淡薄,没有形成系统的成产机制,企业在日常生产工作上对于员工的安全意识教育不强,导致员工没有充分认识到企业安全生产的重要性,一旦出了问题会有相关措施处理,让职工安全意识有所加强,但是一旦事情过去时间久了,员工头脑中依然安全意识不足。 3.设备维护不足 当前很多石油化工企业在设备设计方面还存在着不足之处,比如选择成本低、质量劣质的材料做为设备装置,并且缺乏系统科学的维护,导致设备逐渐被一些原材料中的腐蚀性成分所腐蚀,出现有毒物质的跑冒,而一些化工产品生产的过程中需要很高的温度和压力,就更容易造成设备阀门的松动和塔的腐蚀,这都会导致企业安全生产事故的发生。 4.技术方面 企业在实验、生产、运输、储备过程中都可能存在人为的违规操作的情况,这极易造成安全事故的发生,当前技术方面的事故发生率是最高的,也是导致安全生产问题非常复杂的原因。 5.安全生产管理方面 石油化工企业要想做好安全生产管理,最重要的一点就是做好宣传和培训工作,定期组织一线工人和管理人员急性安全宣讲,对宣讲内容进行考核,但是现在的宣教工作往往还停留在表面,没有真正起到作用,第二就是企业人员的参与性不强,职工认为管理工作是管理层的事,自己从思想上就没有重视安全生产的重要性,另外就是当前生产管理不够系统,缺乏科学有效的手段,也没有科学的参照标准,在事故发生后,出现推诿责任的情况。 三、石油化工企业安全生产的影响因素控制 1.企业自身要完善规章制度 当前石油化工企业如果想做好安全生产管理工作,就必须建立科学有效的规章制度,制度是有效工作的前提,完善的规章制度可以帮助企业员工遵守规定,加强安全生产。企业要严格参照国家对于危险化学品的相关规定,严格材料审批流程,企业的生产管理制度要建立在国家的行业制度之内。 2.加强生产安全监督管理 要不断加强石油化工企业生产建设过程中重点对象与重点工序的安全生产管理与控制。 3.加大安全投入 企业要及时检查老化设备,对于机械故障和设备安全隐患要及时排查,因为设备的安全是生产安全的基础,如果设备存在腐蚀、泄漏、老化的情况,就必须加强投入安全技术。 4.安全生产管理方面 (1)安全管理机构建设,分为决策层、职能部门与管理层,其中决策层主要是负责协调安全管理工作,企业远期的管理计划的制定;职能部门以安全职能部门为主,负责企业日常安全管理实务。(2)安全管理模式构建,为了适应不断变化的形式需要,石油化工企业要建立事后型安全管理模式,防止再次发生同类事故,就是在发生安全事故以后,进行调查事故的原因,再针对事故问题提出相应的解决对策,同时进行评价与总结(3)安全管理措施。对系统危险的辨识,为系统提供信息根据,构成动态约束机制,而安全目标管理应该按照目标变量的波动状况,及时采用措施进行调整目标,再开展标准化作业,以统一指挥与协调配合的方式,强化隐患整改与安全检查的力度。 石油化工作为国家的重点支柱行业,在我国的国民经济中起着举足轻重的作用,但是面临安全生产问题,石油化工只有充分认识到安全生产的重要性,积极采取有效的安全生产措施,从而确保企业正常生产运行,为企业创造更大的经济效益和社会效益。 作者:陆涛单位:浙江嘉兴石化有限公司 石油化工企业论文:石油化工企业思想政治论文 一、加强制度建设,做好石油化工企业思想政治工作 首先,要强化党组织建设力度,这是加强石油化工企业思想政治工作主要抓手。作为我党的优良传统,开展思想政治工作是群众团体和各级党组织的主要职责。因此,一定要加强党组织的建设,要将党组织的每项活动制度恢复起来,并做到长期坚持,保证经常化、正规化,在开展思想政治工作过程中,要充分发挥党员的模范带头作用和基层党组织的战斗堡垒作用,也要发挥企业工会的作用,将组织的号召力和示范作用充分显示出来。其次,在开展思想政治工作的过程中,要对传统的工作作风进行不断改进,改进工作作风要持续完善,不能停留在口头和形式,要在传统基础之上持续完善、不断创新,充分发挥思想政治工作的作用,拓展影响范围。要实现这些目标,就一定要重视制度建设,规范工作程序,选择合适工作方法,采用科学的工作方法,促进制度的有效落实。在良好的制度氛围中能确保工作事半功倍。所以,抓好制度建设工作是做好石油化工企业思想政治工作的基础。一套完整科学的制度是从实际出发的,也是尊重客观发展规律和员工思想意识变化规律的,它是一个有机体,每项制度之间有机融合在一起。 二、创新工作工作机制,做好石油化工企业思想政治工作 其一要创新工作观念。石油化工企业的思想政治工作的指导思想是科学发展观,以和谐社会为工作目的,确立与我国经济发展要求相适应的观念。必须具备开放、民主的时代精神,将陈旧、封闭、简单、片面的思维方式转变为现代、开放、多向性思维。营造以人为本,和谐相处的环境。其二,要创新工作思路。主要是变被动工作为主动工作,在思维上,不唯书、不唯上,坚持一切从实际出发。在日常工作中,不在等上级部署,不在等任务安排,要积极主动的投入到工作中去。思想政治工作的思路要依据员工的实际需求来确定,争取在工作过程中的创新性和开放性,鼓励创造性思维,提倡思路被进一步拓宽、观念的进一步更新,工作思路要密切联系企业稳定和改革发展的实际,要密切联系员工的思际。争取工作的主动权,确保思想政治工作能够适应国内外形势的变化和企业发展的需求。其三,要创新工作内容。石油化工企业的中心工作是做好生产经营,思想政治工作必须围绕工作中心开展,这样才能发挥作用。所以,就要选好思想政治工作的切入点和结合点,以适应中心工作。要根据石油化工企业的生产经营的实际情况,定期开展可以为企业生产经营直接服务的座谈会等,比如技能比赛、技术改革、建言献策等活动。在信息化的今天,变化日新月异,获取信息非常及时方便,思想政治工作者要善于应用网络技术,在工作手段和工作形式上不断改进、自主创新。例如采用多媒体等形式开展报告会、演讲比赛、知识竞答等员工易于接受的形式,提高思想政治工作的吸引力。在对员工开展政治思想教育中,要从员工的切身利益出发,倾听他们的心声,尊重他们的想法,确保员工能够从思想政治教育过程中提高自身素质和水平。所以,思想政治教育的内容要体现时代性和创新性,要做到有层次,保证工作内容能够从不同角度服务于企业和员工,我企业的发展和员工的进步提供科学的动力。其四,要创新工作方式。石油化工企业内外部存在很多不同的问题,要采用用不同的工作方式来开展思想政治工作。可以将传统的统一、集中、大型方式转变为分组、多样、灵活的现代方式。工作方式转变后,可以打破传统的时间限制,自由安排思想政治工作,自由性更强、操作更具有针对性,可以得到很多员工的欢迎。在思想政治工作的开展过程中,要依据不同员工的兴趣爱好和不同的思想状况,采取恰当的教育方式,重视娱乐化教育手段,减轻员工工作压力,同时又促进员工身心健康发展。另外,要不断提高教育工作者艺术修养和道德情操,保证教育工作者能够灵活自如的开展思想政治工作。第五,要创新工作载体。企业文化是企业发展的动力源泉,也是企业发展战略目标的反映,开展思想政治工作就要有机的结合企业文化活动。将企业文化作为思想政治工作的载体,可以进一步凝聚人心,体现企业优秀价值观,彰显企业精神、创建名牌产品、提升企业知名度。加强思想政治工作,能够使员工在教育培训中得到心灵的陶冶,提升自身的文化素养,进而提高工作方面的成就感。部分石油化工企业在新的发展形势和大的背景下,都开展了许多有意义、有价值的人物评选及故事征集活动,对本行业、本企业的企业内涵、经营理念、道德情操等进行了深入的挖掘和报道,给企业发展和员工的进步带来了正能量,促进着企业经济效益的不断提高。 三、结束语 石油化工企业思想政治工作唯有密切联系企业自身的生产经营管理,从企业实际出发,破除旧有的教育模式,更新观念,转变思想,才能在内容、形式上进行创新,才能促进企业经济效益的进一步提升,员工才能实现自身的发展。思想政治工作要寻找新的方式和载体,密切结合石油化工企业的文化和战略目标,探索出创新又适合实际的机制,才能有效发挥作用。 石油化工企业论文:石油化工企业生产中安全管理论文 一、化工事故存在的原因 (一)违章操作 在生产中,违规操作、操作错误以及不按照化工的安全规章制度等等。化工的储存、运输以及生产都有严格的程序,违背安全操作规则,则容易发生安全事故。从笔者的统计来看,在整个化学事故中,由于操作人员违规操作导致的化学事故大约占了28%左右。 (二)设备故障 1、先天性不足 例如:化工场地选择不正确,规划不够合理,不符合化工厂搭建的安全距离,生产工艺不够成素等等,都会在化工的生产上带来先天性的隐患。 2、设备设计上的缺陷 设备的选取不当,制造安装设备的质量低劣,缺乏比较的管理、维护以及及时的更新等等。多数的化工产品在生产的过程汇总都需要高温、高压,加之多数材料产品具有强烈的腐蚀作用,极容易造成生产所需的管、缸、塔由于腐蚀损毁导致有毒有害的气体(液体)出现跑、冒滴等现象。 (三)管理上的漏洞 管理制度的不健全,不能够及时的将隐患消除或者治理,化工生产操作员工没有经过良好的培训,作业环境底下,管理层领导不当等,都容易导致化工安全事故的发生。 (四)意外因素 意外事故主要是包括了突然的停水、停电,导致化学反应失去了原有的控制,或者是在有害物质的运输中,出现了爆炸、泄漏或者是车祸等事故。从上面四方面的安全事故的根本原因来看,化工事故造成的原因当中,人为因素占有的比重较高。既然化工事故中,人为因素占有过高,就应当想方设法的将人为的化工事故的发生控制完好。 二、预防化工事故的几点措施 (一)把好设备质量关 随着石油化工企业的生产规模不断的扩大、设备技术工艺的不断改善以及量得增长,经过多年所使用的设备和仪器,难免会出现一些异常的情况,而新投入的设备仪器还没有处于稳定状态,而操作人员也没能详细的了解设备的运行,也容易导致在生产过程中出现一些错误操作,从而发生各种安全生产事故,所以作为化工企业的管理层,需要高度重视设备的安全、质量。例如:根据生产管理的实践,制定出一套相对的、科学的、有效的安全责任管理制度,并建立出相应的台账。尤其是特种设备、大型生产设备、存储器等等设备以及装置的管理和维护,并对设备定期的检测、维修,如发现安全问题,应立即处理;如遇到不能处理的情况,则需要立刻对有关的单位进行报告。 (二)建立健全安全制度体系 石油化工企业的安全管理是一种综合性的管理工作,建立出使用的、恰当的安全管理体系是做好安全生产的关键。化工生产的安全与每一个操作员工的人生、财产安全都有着直接的影响,也是关系到企业存亡、发展的关键因素。如果一个企业没有安全管理制度作为保障,就更谈不上在激烈的市场竞争中占得一席之地,企业想要争取到理想的经济效益,安全的生产是必要的前提。在企业中,要树立出安全就等于效益的生产经营理念,在内部建立出自我约束、检查、纠正的管理体现,实行科学化、规范化的管理,真正做到“防微杜渐”,有效的遏制安全事故的预防、发生。 (三)建立安全事故问责制 在2001年4月21日,(国务院令第302号文件)国务院正式颁布施行了《国务院关于特大安全事故行政责任追究的规定》。在制度的施行之后,石油化工企业先后将重大安全事故的问责制度落到实处。如果发生以下几类重大安全事故,则应追求其企业领导责任:其一,违反了安全生产、消防、危险化学品安全管理等有关的法律、法规;其二,违反了企业新建或者是扩建的项目管理制度规定;其三,违反了国家、行业的有关技术规范、标准;其四,面对安全事故,处理不够及时、恰当,从而导致事故进一步的严重或者出现次生灾害;其五,没有对有关专业技术人员、操作人员进行岗前技术培训以及上岗技术指导、监督。 (四)建立安全管理机构 安全管理机构的建立,是一个企业安全生产的重要保障。安全管理机构的合理完善,对企业的安全生产起到了至关重要的作用。而安全生产管理机构的建立必须要有企业高层领导的参与,这样才能有效的增强其执行力。安全管理制度是否能够落实到位是管理的关键,有管理制度不执行,是安全生产中发生安全事故的主要源头,安全生产必须将制度落到实处,否则一切都是空话。领导管理层需要以身作则的执行每一项规章制度。建立安全管理机构的最终目标是让每一位员工都懂得安全、了解安全、重视安全。在遵守安全制度中,对于一些取得了成绩的人员要进行一定的表扬与奖励,相反,对违反了操作规章制度的人员,必须进行严厉的处罚。 (五)全员参与全方位的安全管理 石油化工企业想要将安全生产做到最好,保证员工人生、财产的安全,就必须将“安全生产、人人有责”的话语落实到每一位员工的心理。为了做到这一点,则需要员工将生产实践与安全理论联系在一起。在企业内部,除了将安全管理工作人员的作用发挥到最大的同时,还应当让每一位员工都参与到安全的生产管理中来,只有调动、发挥出每一位员工的安全意识、安全积极性,才能够有效的切断、防止安全事故的根源。让每一位员工养成安全意识,真正的实现员工能够拥有自保能力、相互保护能力以及配合保护的能力,这样也能够将安全事故发生的几率将至最低。安全生产管理,换一句话来说,就是对化工企业生产中人员的操作进行安全的、有效的管理,制定出相应的安全操作规范条例、章程等。在企业中建立出切实可行的安全生产管理模式,不论是管理层还是一线员工,都应当将安全的理论知识熟记于心,在上岗之前,加强技能操作培训,改正以往操作中的不安全、不正确的操作方法。石油化工企业的安全生产管理,是将有效的方法贯穿到生产的每一处。 三、结论 在现代石油化工的安全管理中,管理人员需要运用到管理学中的原理,要以身作则、以人为本,重视员工的作用,真正的将情感融入到生产管理当中,做到全面、全方位的管理,才是实现企业安全有效管理的目标。通过文中对石油化工企业在生产中安全管理的阐述,再一次强调了了安全生产管理的重要性。 石油化工企业论文:石油化工企业绿色节能技术论文 一、绿色环保技术在石油化工企业中的应用 1.化学反应的绿色化 化学反应的绿色化是指在相关的制备和反应过程中做到“零排放”。而传统意义上的“零排放”是指反应物经过催化作用以及一系列的反应完全转化成为所需的物质,从而实现百分之百的转化率。其实这样一种概念是十分难达到的,尽管已经有许多先进的技术和手段达到了近乎“零排放”的标准和要求,但想实现真正意义上的转化率为百分之百还是存在着困难的。近些年来随着相关学者的研究不断深入,许多新的技术也应运而生,将传统意义上的“零排放”转变了概念,意为在尽量满足较高的转化率的情况下,将得到的副产物也直接经过下一反应步骤并转化成为环境友好的物质进行排出或是进一步加以利用。这种新型的转化思想也将原本无用或是对环境存在着威胁和污染的物质“变废为宝”,让副产物成为能够被人们所利用的原料物质。这类技术的研发不仅仅是改善了环境污染的问题,还一定程度上节约了能源,可以称得上是真正的绿色环保、节约能源的技术手段。 2.产品的绿色化 之所以要强调化工产品的绿色化,是因为石油化工类的产品在我们的日常生活中实在是太普遍了,不得不承认的是石油化工类的产品的的确确改变了我们的生活,给生活带来许多方便和优越,但相对于这些有利之处来说,其对于我们生活环境的污染也是不容小觑的。比如,我们生活中最普遍的洗涤用品,过去我们常用的洗衣粉中都是含磷的,而这些含磷的洗衣粉在溶于水之后随着生活污水一同被排到江河湖海中,造成了赤潮,给自然环境与生态平衡带来了相当大的影响,因此,近些年来人们逐渐对此问题开始重视起来,研发了不含磷的洗涤剂,从根本上杜绝这种环境污染问题。同时,还有许多常见的石油化工类污染就每天在我们身边发生,比如汽车使用的汽油以及柴油。由于人们生活水平越来越高,对于汽油和柴油的需求量也越来越大。近些年来我国对于汽车能源的开发上也格外关注,低硫低碳、环境友好的配方和技术逐步成熟起来;另外,我国还在不断开发太阳能汽车、以及新能源汽车等等,另外,对于交通工具的能源上,我们国家还大力推崇使用电能的汽车。 二、节能技术在石油化工企业中的应用 最初,人们为了追求高效率的生产以及最大程度上提升经济效益,不断研发一些节能技术,而近些年来,由于能源枯竭的问题日益严重起来,有越来越多的专业人员和学者们都投身于节能技术的开发和研究,不仅仅是从经济利益角度出发,更重要的是能够节约能源,实现人类经济和自然的可持续发展。目前,在石油化工行业中较为常见的一种节能技术为变频调节技术。在石油化工企业中,耗费能源最大的就是电动机,包括泵类以及风机等等。因此,想实现石油化工企业的节能化应该从根本上减少电动机的耗能。而变频调节技术正是针对于电动机的一种有效的技能技术改革。变频调节技术的根本原理是通过控制方案与实际负荷相互之间的匹配,在控制的过程中实现阀门阻力的降低,从而提高系统的效率,以此来实现对于泵类以及风机的科学化、节能化控制。这种控制技术可以根据石油化工企业的生产过程中的实际需要,按照生产要求以及计算选型,并且全面参考产品方案的调整以及原料的调整,科学地控制各项指标和参数,降低企业的电能耗费以及设备磨损等等方面的耗费,实现成本上的节约以及能源上的节约,不论对于企业自身长远地发展还是对于能源方面的可持续发展都是具有着重要的意义和价值的。 三、结语 近些年来,随着环境污染的严重化以及能源枯竭的威胁,人们对于石油化工企业生产过程中的绿色节能技术也越来越重视。目前,针对生产过程中环境污染问题进行改善的方法有许多,包括对于原料的绿色化、反应过程的绿色化以及产品的绿色化等等,另外,对于石油化工企业能源的节约也有许多先进技术,本文以变频调节技术为例进行了简单的介绍,还有更多的发展空间等待着开发和研究。 作者:轩烨 赤俊祥 单位:天津普莱化工技术有限公司 石油化工企业论文:石油化工企业管理论文 1石油化工企业设备运行可靠性的重要性 石油化工企业的生产工艺很是复杂,对设备的要求很高,设备作为石油企业生产运行的基础,其运行的可靠性直接影响设备的连续稳定性。如果设备出现缺陷和故障,就会影响企业的正常运作,随之给企业带来巨大的经济损失。 2石油化工企业设备可靠性管理研究 设备管理是企业管理的一个重要组成,设备管理是为了保证企业能够提供最优质的技术而存在的,让企业的生产建立在最佳化的物质基础之上。管理好、使用好、维修好、改进好现有的企业设备,能够用最少的设备使用寿命获取最大的设备经济效益,从而保证企业在产品质量、品种和产量上,降低企业管理成本。 2.1设备管理的难点 2.1.1设备管理的组织落后。在一定意义上,这种严密的分工和固定工作职责,会形成企业机构重叠,不能快速的做出反应,企业运转灵活性较弱。 2.1.2设别管理流程落后。石油化工企业的管理职能分布在企业的财务、物资、科技技术研究,发展等部门,设备的使用、采购、维修等都分置于各个部门,不利于管理设备运行的全过程,也不利于管理设备费用的周期性。 2.1.3管理人员的思想观念。想要提高企业的设备管理水平,就应当先进行管理人员的思想观念培训,原有的设备管理制度严重制约了企业设备管理水平的提高,不能满足企业正常发展的需要。 2.1.4缺乏管理约束奖惩机制。企业设备管理水平的提高离不开奖励和约束,没有配套的奖惩机制和约束机制,就不能有效的调动设备人员的积极性、主动性,进而无法保证设备的可靠性运行。 2.2实行以利用率为中心的设备维修管理 以设备利用率作为维修策略中的主要维修,是以利用率为中心的一种维修方式。对于企业设备维修的管理主要包含以下四种维修。一:定期维修。这种维修的特点是利用生产的空隙对设备进行有效维护,在人力、物力上都有事先充分的准备。对于随着时间变化的设备故障,定期维修不失为一种可以利用的有效方式。但是这种方式不适合故障发生无规律和故障复杂的设备。二:视情维修。指的是根据故障出现后再确定维修策略和方法,这也叫设备状态维修。三:事后维修。事后维修就不需要任何的计划,但是要在人力、物力上做好准备,对设备故障详细检查,再进行维修。这样的成本较低,可以作为最后考虑的维修。四:机会维修。是配合视情和事后的一种维修方式。机会维修讲求的是把握时机,提高费用的有效使用率。如果设备的维修发生的比较频繁,可以适当考虑改进维修,再选择其他的维修方式。 2.3维修机构改革管理 随着石油化工企业改革的不断深入,形成了各种各样的专业维修队伍,也成立了一系列设备预防、检测中心。各个企业的检修部门都进行了相应的改革,逐步的独立出现,形成单独的检修公司,实行独立的经营和核算。除此之外,各个石油化工企业之间加强了相互合作,相互支援。这些改革都调动起了维修人员对设备维修工作的积极性。 2.4采用先进的技术维修手段 随着时代的发展,国内外的先进维修技术在石油化工企业中得到了有效的应用,各种各样先进的机械化、自动化的维修设备得到了广泛的运用,即减轻了员工的劳动强度,又提高了生产效率,还保证了维修的质量。尤其是近几年像耐火纤维喷涂与新型防腐材料等高科技的应用,获得了明显的效果。县级的技术维修手段,大大的提高了石油化工企业的现代化维修水平。 2.5设备的维护与技术改造管理 一:日常设备维护管理。日常维护是要求操作工人在每一班生产中进行的,包括生产前对各个部位进行检查,做好设备发成异常的情况的准备,能够及时的处理设备故障;二:管理设备技术改造。设备技术改造指的是运用现代化的科学技术经验与成果,改进目前的设备结构,更换新的部件、安装新的设备,来补偿有形的、无形的磨损。通过新型的技术改造,改善原有的设备技术性能,增强设备功能,,让设备整体或者局部达到新设备的技术要求。而新设备技术应具有较强的针对性、经济效益好、现实作用高。 3设备运行的可靠性研究 可靠性指的是在产品、系统的有关条件、时间的规定之下,完成规定功能的能力。产品的可靠性主要存在“时间”、“条件”和“功能”上的规定。规定条件:企业设备所在的使用环境、使用的条件、维护及保养条件等;规定时间:一般来说设备工作时间越久,其可靠性就越低。企业设备的可靠性强调了时间条件这个因素,但是在产品产生的质量性能上却不包含时间条件这一要素。所以一个设备的可靠性区别于其余技术性能的根本在于时间内的规定其评价的优劣;规定功能:企业设备应当具有的技术性能指标的综合评价。 从通俗意义上来说,设备的可靠性保证的主要手段就是维修。维修主要包括维护与修理两方面,细化些也可以分为监测与维护。设备的维修效果直接关系到设备的可靠性,也可以保证系统的有效度。提高设备的可靠性,就能够延长系统正常使用时间,提高设备的维修性,可以缩短设备使用时停留的时间,从而提高企业产品的生产效率。 3.1设备运行的监测 实施设备运行监测是对设备维修保养的有效措施,可以让管理者轻松的了解设备的运行情况、缺陷及隐患,及时的帮助管理者选取合适的维修方式,在什么时间段进行维修,才能保证设备的可靠连续性。 3.1.1基于风险特种设备检验 基于风险检验指的是通过设备的风险分析,找出企业高危害设备,通过RBI分析并计算出重要设备的风险,依据设备风险的排序进行可能性和后果性的分析。根据风险分析结果,制定相关的企业设备维修计划,然后制定有效方法管理可能引起的风险,来减少不必要的检查,进而达到降低风险,节约成本的目的。 3.1.2定点测厚法 对企业设备和管线进行大规模的定点测厚。在设备容易腐蚀的部位,进行测厚。然后根据所得数据来判断,从而对腐蚀减薄的趋势作出对应计划,进行周期性的维修,及时的发现设备故障隐患,确保设备正常运行。 3.1.3大型机械监测与诊断 石油化工企业中,大型旋转机械运用的较多,由于机械的各方面的要求很高,对维修造成很大的难题。在大型设备的运行中,稍有不慎,就容易造成设备的各种故障。大型机械本身价格昂贵,机械故障会引起整条生产线的停车,带来的损失也是不可估计的。 大型机械的监测与诊断应分为选择设备、确定设备监测级别、建立预测维修系统、制定监测标准、做好预警报告、处理设备缺陷。合理的运用监测和诊断:可以及时、准确、有效的判断设备运行中的各种异常,从而让故障得到预防和消除,将设备故障危害降到最低;可以判断出故障维修的时间与部位,从而延长设备的使用寿命,通过减少误工来降低维修成本;对设备的状态监测,可以提供设备的最新数据和信息,确保设备的技术改造和优化。 3.2设备维修 3.2.1设备维修的重要性 维修是为了保证设备更好的运行状态,延长设备使用寿命的活动。主要包含有维护(保持设备良好状态所进行的工作),修理(将设备恢复到良好状态的工作)。 维修对于设备可靠性运行有着重大意义。维修可以提高设备完好率,增加设备使用的寿命,提高设备使用率,维修的结果能够让企业生产的产品数量得到增加,也保证了产品的质量,确保企业能够健康、迅速的发展。维修是对未来的一种隐性投资,经过一段时间,维修可以收获投资成本,并可以增值。 3.2.2预防性维修 预防性维修是通过对设备提前的检查,发现设备存在的故障隐患,防止设备故障的发生,让设备能够在规定的状态中进行的各种维修。 3.2.3恢复性维修 恢复性维修指设备在发生故障以后,通过维修将设备恢复到规定状态的方式。(状态的监控维修是通过积累设备故障信息,对设备故障的原因、趋势进行分析,对设备连续可靠性水平的维修。监控维修没有规定设备的使用时间,能够有效利用设备受命,降低工作量,是一种经济效益明显的维修方式。) 3.2.3改进性维修 改进型维修是指有效利用设备任务完成的时机,对设备进行改进,是提高设备可靠性、安全性的维修,主要分为改善性与无维修设计。 改善性维修指的是为了消除设备设计与制造上的缺陷,再配合上设备的维修,提高设备的可靠性与经济性上的改良。无维修设计指设备在到使用寿命之前都不存在设备维修,作为一次性产品直到报废。 3.2.4综合性维修 综合性维修是将以上所述的所有维修方式按照相互配合,取其各种维修方式的长处,达到一种理想的状态。 3.3维修方式的选择 维修方式合理的选择指的是使用最低费用达到最好效果的修理方式。任何一种休息方式都有它的长处和短处,一个企业应该从生产特点、设备运行特点、故障产生的规律等进行择优选择。故障包含有规律性、随机性的故障,而在这两种故障中包含有发展期和无发展期两种。 同时存在这规律性并包含发展期的故障,都是有征兆的,可以对设备故障急性预测、观察,适合运用状态维修方式;具有规律性而无发展期的故障,适合用定期、事后维修方式;偶发性有发展期的故障,虽然设备的故障是随机性的,但是具有发展期,所以应当选择状态维修方式;对一些所需的修理时间段、更换时间段、对设备损伤不大的故障,应该选取时候维修;偶发性且无发展期的故障,由于不知道发生故障的时间,就只能采取时候维修。 综上所述,石油化工企业,应该把搞好设备管理,确保设备的稳定性运行,提高设备的可靠性。本文阐述了石油企业化工设备可靠性运行的意义和可靠性运行的管理,从设备的维修角度入手,讲述设备运行的可靠性,让企业能够健康的、连续的、有效的运行。 石油化工企业论文:石油化工企业经济发展论文 1.我国石油经济发展面临的制约因素 我国附近的一些国家以及中东的一些产油大国石化产能的迅速增加使很多国家都将我国作为了目标市场。亚太地区在石油化工产业的竞争力不断增加,在合成纤维、合成树脂以及合成胶方面的产能都达到了世界领先的水平,占据着世界第一位置。不过,亚太地区在资源拥有量及消费量上也存在严重失衡现象。世界上排名靠前的十位石油消费国中有六个在我国的周边,世界排名靠前的二十五个炼油国家里有八个在我国附近,还有聚乙烯生产量较高的十大国家中,也有五个在我国领土范围周边,这更使得亚太的石油化工行业对市场投资及资源的竞争激烈程度不断加剧。比如印度,这个国家的石油工业正处在快速发展之中,不断减小着亚洲的市场,也给中国造成了很大压力,使我国的石油化工对周围国家的出口难度进一步增加。最后,技术市场的竞争趋于激烈。随着世界科技水平的发展,信息技术及高端技术在石油化工中的应用也在不断深入,很多石油化工企业的发展都很迅猛。新一轮的战略部署及结构调整过后,国外很多大型的石油化工企业开采石油的能力也在不断增强。一些新型技术和专利技术出现,在全球市场竞争之中形成了强力技术优势,这也给我国石油化工企业的发展造成了冲击。很多跨国公司占据了有利的技术优势后,在世界上的各类地区建设了生产装置,并通过对其他公司进行技术转让获得高额的转让费,这种技术垄断的方式也会对技术不成熟国家造成较大竞争压力。 2.促进我国石油经济发展的对策 2.1积极采取措施缓解资源及社会发展之间的矛盾我国社会发展与能源储量之间存在着巨大的矛盾,因此必须要立足国内的实际情况,积极提高能源及资源实际利用率。第一,要坚持开发及节约两手抓,两手都要硬的原则,并将节约问题放在首位,对于节能减排的新技术,要做好开发与鼓励,一些高物耗及能耗的产品及设备要强制淘汰。第二,要注意制定一些专项规划。注重多个行业的节材、节水及节能工作,环保型汽车就是个很好的选择,节能省地的公共建筑和住宅也值得考虑。第三,应该注意发展循环经济。要注重从生产消耗、资源开采、社会消费以及废弃物利用等方面做好资源的综合利用与循环利用。第四,加强对矿产资源的开发与管理,及时整顿开发秩序。第五,积极倡导能够节约能源的消费方式与生产方式,并努力在社会上建立节约之风。 2.2做好石油储备我们应从我国国情出发,明确石油战略储备基本原则,以便应对国际形势变化导致的意外事件。首先,应对我国战略石油的储备水平进行科学、合理的评估。依照我国社会的发展目标及国防、国民经济、工业等对石油的需求,再结合我国石油工业的发展前景,对我国石油应保持的战略储备量进行科学判断,从而随时为我国在国际石油交易过程中保持较大回旋余地,并防止石油价格波动可能造成的经济损失。其次,通过法律法规的作用加强国家对石油储备的管理力度。依据世界各国石油储备经验,法律法规是保障石油储备有序、安全、稳定的重要手段。因此,我国应积极出台并完善相应法律法规,以便做好管理工作,实现有法可依。最后,我国石油进口应采取多元化的战略。目前看来,中东地区属于全球石油主要供应产地。到二零二零年时,我国的进口原油中仍会有大概百分之四十五至五十来自于中东地区,这说明,我国对中东原油的依赖在短期内不会发生太大变化。所以,我国应对未来的石油战略做好充分安排与部署。并将其与我国目前和平外交的策略及独立自主的原则充分结合,更好地促进我国石油经济的发展。 2.3注重可持续发展战略的落实可持续发展原则对我国石油经济的发展至关重要。经济层面上,我国应采取能源的多元化战略,通过国际市场的贸易积极与世界各国加强合作,取长补短。比如,海湾地区的石油化工技术较为先进,领先于我国目前的水平。对此,就可以积极引进海湾国家的石油化工技术。还需要注意的是,能源的合作不应该只表现在传统的能源领域,还要注意新能源的拓展、开发与合作。其次,我国正面临主权基金海外投资备受质疑的局面,很多西方机构及国家都在筹备制定相关主权基金投资的限定规则。我国应带头建立不同国家主权基金定期对话机制,并举办一些学术研讨会,从而在石油贸易及其他方面获得一定话语权。最后,生态环境上,我国沙漠化问题正不断严重,不利于一些地区石油资源的开采,也会在某种程度上增加能源需求。因此,要积极治理一些环境问题,注重科技研发的重要性。 3.结束语 目前,我国的石油经济正面临着较为严峻的考验与挑战,如何在国际石油竞争中保持游刃有余的状态十分重要。因此,我们要坚持结构调整的中心地位,加强科技创新,增强我国的优秀竞争力,对海外的石油资源也要采取“走出去”战略,从而促进我国石油经济取得稳步发展。 作者;郭诚 韩旭 宋兴娜 韩自立 单位:渤海钻探钻采物资供应分公司 渤海钻探工程有限公司泥浆技术服务分公司 渤海石油装备制造有限公司中成装备制造分公司 渤海钻探工程公司国际物资分公司 石油化工企业论文:石油化工企业安全生产论文 1生产条件要求严格 与其他行业不同,石油化工行业在生产完成后,还需要对产品进行物理、化学、传质以及传热等多道工序的处理,对整个生产条件要求十分严格,任何一环出现问题都会影响到最终产品效果。例如生产中常见的蒸汽裂解,所需反应条件为超过1000℃的温度,而深冷分离加工则需要-100℃的温度环境,并且很多物料在加工生产过程中的自身温度已经超过燃点,想要保证其能够正常生产,必须要以严谨的与态度与规范的操作来保证生产条件的合理性[2]。 2石油化工生产安全优化措施分析 2.1及时更新安全管理方案 面对日益增大的生产规模,企业管理人员应认识到提高安全生产意识的重要性,对现有管理方案中存在的漏洞进行完善,并从已经运行的技术与工艺出发,研讨出最为合适的管理措施,合理控制好每一个生产环节,不断提高生产安全性。企业自身的安全管理意识以及管理行为的落实性,在根本上决定了安全生产管理的效率。因此,企业应全员提高生产安全意识,以培训的方式来提高所有参与生产人员的重视程度,例如在内部进行安全三级培训、日常安全教育以及特殊作业安全培训等,营造一个安全第一的生产氛围。另外,还应制定相应的奖惩制度,以此来对生产行为进行规范化管理,保证所有行为都可以严格按照行业规范来进行,使生产人员可以主动参与安全管理,将安全生产落实到每一个细节中。 2.2建立完善应急管理体系 应急管理体系的存在对降低事故影响具有重要作用,一旦事故发生可以及时采取措施进行处理,将事故影响控制在允许范围内。应急管理体系的建立主要目的是预防事故的发生,即结合以往生产经验,安排专业班组进行日常巡查、重点巡查等确定存在的事故隐患,采取措施进行处理并将所有信息记录在案,作为后期管理的数据支持。所有生产人员都具有正确识别生产危险源的能力,在日常工作中可以找出潜在的工艺缺陷以及失误要素,日常会议时对所有信息进行汇总并确定预防重点,建立近期与长远防治计划,由专业班组对预防重点进行动态检测,争取可以及时报警及时整改[3]。另外,安全事故隐患的应急处理系统应围绕石油生产中具体环节,有针对性的来编制风险评估、预警以及处理方案,以有效的措施来降低事故的发生率,减少事故造成的损失。 3结语 对于石油化工企业生产安全管理工作的落实,需要明确工作落实的重要性,在提高重视程度的基础上,对存在的问题进行分析,选择合适的措施进行控制管理,减少各类因素存在的安全隐患,保证生产活动正常运行。 作者:翟海娟 单位:河北中信安全技术服务有限公司 石油化工企业论文:石油化工企业税收论文 一、石油化工企业税收筹划的重要意义 石油化工企业税收筹划是企业内控的需要,是实现企业完善管理的必然选择,为了实现财务管理的目标,石油化工企业应该实行税收筹划。合理税收筹划能够维持所有者和经营者之间的制衡关系,增强企业活力和抵抗风险的能力,提高企业综合竞争力。税收筹划能够综合考虑企业宏观环境、微观环境、内部环境和金融环境,增加投资的灵活性。税收筹划能够提高企业经营管理水平,完善财务管理体系。石油化工企业的管理包括“人的管理”和“物的管理”,税收筹划能够改善资金流。税收筹划需要高素质人才,无形之中促进了“人的管理”,税收筹划促进财务管理系统的建立,强化财务和资产管理,做到开源节流,加强对现金流控制,完善财务管理体系。石油化工税收筹划是企业外部控制的必然,税收法律法规和政策要求石油企业进行税收筹划以适应市场经济发展的需求。国家的税收政策是不断修订、补充、完善的,所以为了减少纳税风险,提高经济效益,应该对税收进行税收筹划。强大的竞争压力促使石油企业进行税收筹划,只有适应了市场需求,做好税收工作才能增强企业竞争力。国民经济发展需要有企业进行税收筹划,改善企业财务管理。此外,税收制度的完善需要石油企业对税收筹划做出大胆尝试。 二、石油化工企业税收筹划的现状 我国石油化工企业税收筹划和经济体制密不可分,税收按照企业调控从无到有、从弱到强的发展过程,可以分为六个阶段,具体情况如下表所示。我国当前,我国石油企业目前应缴纳的税费包括:增值税、消费税、资源税、企业所得税、营业税、城建税、教育费附加、房产税、城镇土地使用税、车船使用税、关税、印花税、石油特别收益金、探矿权使用费、采矿权使用费、矿产资源补偿费等。经过多年发展,我国已经建立了较为健全的石油化工企业税收筹划制度,但是在还有纳税筹划认识不足、组织结构缺乏、忽视筹划的积极作用、筹划人才匮乏等问题。 三、石油化工企业税收筹划策略的选择 石油化工企业税收筹划要实现两个目标:基本目标和最终目标,其中基本目标是合法合理纳税,最终目标是企业价值的最大化,企业价值最大化要求企业税负最低、涉税风险最小、时间价值最大、经济利益最大等等。税收筹资要从筹资、投资、生产经营和利润分配等四个方面进行。 (一)石油企业国内经营活动的纳税筹划策略国内石油企业的筹资方式有三种:债权性筹资、权益性筹资及其他筹资,企业通过自我积累、内部集资和向社会发行债券和股票等权益性筹资,也可以向金融机构、非金融机构及企业借款、发行债券、集团内关联借款等债权性筹资。纳税筹划渠道的选择应该站在企业价值最大化的基础上,选择合理的资本结构。石油企业的投资纳税筹划要以“走出去”为战略出发点,重点放在内部组织形式分公司或子公司选择的筹划上面,分公司不能单独纳税,也不能单独享受税收减、免、退等优惠权利。投资方式分为直接投资和间接投资,直接投资的空间大,但是间接投资考虑因素较少。筹资、投资效益是在经营阶段获得的,这一阶段包括采购、生产和销售,其中采购环节的纳税筹划在付款之前,取得对方的增值税专用发票,接受托收承付或采取赊销和分期付款方式,加快专用发票流动速度。存货计价的纳税筹划首先应该选择明确的存货计价方法,包括先进先出法、加权平均法、个别计价法等等,存货计价方法一经确定就不能随意更改。利润分配的纳税筹划包括利润总额的纳税筹划、股利分配的纳税筹划,其中利润总额的纳税筹划要在不违背税法规定的前提下,尽量减轻税收支出,获得更多的净利润。股利分配的纳税筹划要最大程度降低股东税负,保障股东收益最大化的同时,降低企业税负或延迟纳税。 (二)石油企业跨国经营活动的纳税筹划策略石油企业跨国经营活动中的筹资纳税筹划可以利用跨国资本弱化筹划,逐步形成“一个全面、三个集中”财务管理制度,合理设计资本组成结构,杜绝无限制提高债权性筹资比重。组建国际金融公司,提供间接借款,减轻预提税负。投资纳税筹划除了要考虑原料供应、劳动力供给、基础设施、政治、经济等因素外,还应该选择优惠多并签订税收优惠协定的国家投资,多角度考虑选择投资组织形式。生产经营的纳税筹划可以通过专业定价筹划做好纳税筹划工作,比如利用内部交易采取转移定价。或者通过跨国子公司之间以调低的价格交易,减少缴纳关税的基数。跨国服务费用分摊筹划可以讲成本费用中海外分支机构利益相关的应由分支机构承担,增加海外分支机构的税前扣除,跨国经营薪酬筹划可以通过合理发放酬金来帮助员工避税,合理安排海外项目相关雇员不同时点的奖金分摊数额,保证员工可以获得更高的净收益。他国雇佣管理筹划应该结合他国实际情况,找出可利用的纳税筹划空间,在保证员工雇佣的同时降低企业税负。利润分配的纳税筹划主要通过股息预提税税率、利润汇回时间、分配方式等的选择进行筹划,套用国际税收协定,延时汇回股利时间,以商品代替股利支付,避免母公司和子公司双重征税的风险。 四、结束语 石油化工企业筹资税收筹划是一项建设性、系统化的工作,需要企业各个部门相互配合,在保证最大价值的同时,实现企业最小化的税负,为我国经济发展添砖加瓦。 作者:刘立新单位:中国石油克拉玛依石化公司 石油化工企业论文:石油化工企业能源审计论文 1石油化工企业能源审计概述 1.1企业能源审计类型 我国现在开展能源审计主要有三种类型:一是政府监管的能源审计,即国家或地方节能主管部门对石油化工企业能源使用情况进行审计,是我国开展能源审计的主要类型;二是委托从事能源审计的相关机构,该机构具有规范性,以保证审计方案、采用数据和审计结果更加科学,提出的建议更加有效;三是企业内部设立能源管理体系,依照国家能源相关规定对企业用能情况进行审计。 1.2企业能源审计的方法 石油化工企业能源审计的基本方法是依据物料平衡原理、能源平衡、能源成本分析原理、工程经济与环境分析原理以及能源利用系统优化配置原理,对企业的能耗、物耗的投入产出情况进行审计、诊断和评价[3]。相关依据参考表2。 1.3能源审计程序 1.3.1编写能源审计方案首先成立能源审计小组并分工,其次,明确能源审计目标,审计期和审计内容,最后根据前两块内容制订能源审计方案。 1.3.2了解企业能源利用情况针对能源审计内容,通过企业能源管理人员初步了解企业生产工艺、能源管理体系、能源购销、能源转换输送等等。召开能源审计动员会,向相关人员介绍能源审计的目的和要求,随后布置数据资料收集工作,资料主要包括:能源管理资料、能源统计报表、各分系统和主要用能设备的数据资料等等。 1.3.3现场调查测试进入企业生产内部,了解主要的生产系统、能源转化输送和能源利用系统的详细情况,必要时对重点用能设备和装置进行现场测试。另外,可通过现场核查、盘点、查账等手段来判断、分析收集数据的真实性。 1.3.4召开交流会相关信息收集和分析之后,就发现的相关问题与企业相关部门负责人进行交流探讨,共同提出提高能源利用率得可行性措施以及可达到的初步成果。 1.3.5编写能源审计报告报告内容主要包括:审计有关事项的说明(如:技术标准)、企业概况、能源审计结果、重点耗能设备的测试结果和对标评价、企业能源利用中存在的问题及整改措施和能源审计总体评价和结论。 2我国石油化工企业能源审计面临的问题 随着能源审计规范不断地完善,我国企业能源审计取得了一定的进展。但还是存在一些问题,如许多化工厂考虑到投资回报率和回报期,时间如果是两三个月则会比较积极,若为3~5年甚至更久的话,往往会扔到一边。现将相关问题总结如下: 2.1企业对能源审计的需求意识淡薄相关文献报道指出,面对我国日趋严峻的能源形势,各重点耗能企业被迫与各地政府签订的《节能目标责任书》,被动地接受能源审计。很多省份的企业自主能源审计几乎为零,主要原因是企业认为能源审计太过麻烦,需要增加新的投入,很难产生经济效益,所以管理人员对能源审计并不持支持态度[4]。对于石油化工企业而言,部分能源也是生产原料,对企业内部进行能源审计,从管理到设备及能源的分配都需投入一笔较大的资金,而且在短时间内得不到及时的利润,故企业自主进行能源审计的积极性不高。 2.2能源审计部门存在限制性能源审计的主体包括审计单位和专业性人才。目前我们国家能源审计以政府审计为主,很少有企业自主设立专门的能源审计部门。而政府部门由于业务繁多,工作人员有限,不可能及时处理各企业的能源审计需求,因此会导致部分企业不能按时拿到相关审计材料。另一方面,对于审计人员而言,不仅需要掌握财务方面的知识,对于企业单位能源计量和统计、社会节能量的认定和换算方面也需要了解,而在实际工作中,工作人员大多是财务科班出身,对能源审计业务不熟,“不会审”现象时有出现[4],且审计队伍的水平参差不齐,在工作方面会存在较大的差异性,导致能源审计失去其包含的重要意义。 2.3企业能源管理基础薄弱大多数石油化工企业缺乏有效的能源管理体系,从能源计量器具的配制到能源数据的计量和统计工作,都无专人负责。日常能源运行情况的记录,直接影响到能源审计的进行,数据的真实性与实施能源审计后给企业带来的经济效益密切相关。 3能源审计面临问题对策的思考 3.1“强制性”和“鼓励性”措施并举首先,政府部门可根据自己在能源审计中的主导地位,结合新修订的节约能源法、化工企业能源审计管理规范和管辖范围内石油化工企业的实际情况而下发政策文件,政策中可规定新老企业需进行能源审计的的方法、步骤和审计内容等。其次,政府部门可积极出台相关财政政策和税收政策,奖励进行能源审计较好的企业,带动其他石油化工企业进行能源审计;最后,政府部门应积极宣传能源审计为企业带来的经济效益,让企业明白能源审计的本质是服务于企业,使企业更好地管理自己的“本钱”,最大化企业利益。 3.2充分发挥能源审计中介机构的作用能源审计需要既懂财务和审计,又懂工程技术的综合型人才。因此,政府部门可招聘相关专业的人才,并对其在专业方面进行考核,然后进行技能培训和岗位实践,最后可根据各地需求成立第三方能源审计服务机构,更好地服务各地石油化工企业。对企业内部从事能源管理的人员可阶段性地进行培训,总结出节能的经验,从而更好地展开能源审计工作。 3.3建立健全企业内部能源管理体系石油化工企业内部建立能源管理体系不仅有利于企业能源管理的合理化,安全化,能及时掌握企业能源消耗情况,保证能源计量数据的真实性,从而为企业实施能源审计和节能措施提供理论依据。此外,企业内部成立能源管理体系,能够为企业带来间接的经济效益,例如:企业在进行能源审计或申请新项目时,完整、科学的能源消耗数据,可以为企业省去一系列的行政成本。 4结语 我国一直以来都被称为能源大国,近年来随着社会的不断发展,能源的使用量也在不断地增加,而这种无节制的能源使用,不仅造成环境严重的污染,更使得我国能源资源供不应求。石油化工企业作为能源的主要消耗者和供应者,更起着举足轻重的作用。对石油化工企业进行能源审计,就相当于减少能源的损耗,从而获得更多的“其他的能源”。对于重点耗能企业-石油化工企业而言,进行能源审计,一方面降低了生产成本,提高经济效益;另一方面,能源审计过程是对生产过程进行精细化,从而提高产品的质量,具有较好的社会效益。 作者:李安荣单位:浙江省富阳市能源监察大队 石油化工企业论文:石油化工企业的环境管理论文 1.树立可持续发展理念 石化企业一直实行的是高污染的发展模式,其发展是以高能耗、高资源消耗和污染环境为代价的,在许多员工观念中,石化企业的生产就是如此。在这样的环境下,要转变其发展模式,必须要转变其发展理念,实行可持续发展理念。一是要转变管理人员的发展理念,国家通过对可持续发展理念的宣传,使各石化企业都能有所了解,认识到可持续发展的重要性。二是要转变生产人员的发展理念,许多污染的形成就是生产人员的环境意识不强,操作不够规范形成的,因而要加强对生产人员的可持续发展理念的教育,让其在生产过程中践行这一发展理念。 2.建立环境管理的保障机制 要实行环境管理,在明确环境与发展的重要性之后,还应建立一套制度对生产过程加以规范,保障环境管理得以实施。首先是法律手段,国家以立法的形式明确规定,重污染企业要为自己的行为负责,必须对生产过程中产生的污染物进行处理,达到国家标准之后才能排放。其次是经济手段,通过增加财政支出,对重污染企业实行适当补贴,帮助企业建立废弃物处理装置;同时对于排放超过标准的企业,采取相应的经济处罚,以保证环境管理在石化企业生产过程中的实行。最后是企业内部形成生产过程中环境管理的试行办法,在生产过程中严格按照环境管理的要求进行,让环境管理有实施的保障。 3.在污染处理中以预防为主 环境管理重视化工企业生产中的环境效益,在这类的生产中,防治污染最主要的就是在生产中预防污染的产生。石化企业的生产需要经过众多环节,涉及到的设备也多种多样,要做好污染预防就是在生产过程中采用积极措施处理漏油、漏气、跑油等事故。因此可以采取的措施有,定期开展对生产设备的检查,对漏油、漏气的设备及时进行维修和更换,保持设备的安全性与可靠性,针对一些落后的设备要适当的淘汰,采用新型的设备和生产工艺。同时,对生产人员的生产操作规范程度进行抽查,查看生产人员的生产情况,对部分人员的不规范操作形成的污染进行指导,从而做到生产过程中的预防。此外,针对一些已经出现的污染,要及时对污染物进行处理,做到污染和治理的同步进行。 4.加强对废弃物的回收和利用 石化企业的污染主要是废弃物的排放超标,因而在生产中进行环境管理最有效的手段就是控制废弃物的排放。在生产过程中,废弃物的产生不可避免,然而部分废弃物并不是完全无用,也可以用来加以提炼重新进行生产。通过在生产中产生的废弃物中加入一些化学成分,废弃物就可以变废为宝继续生产出合格的产品,从而也就减小了对环境的污染。因此,在石化企业的生产过程中,对废弃物进行回收和利用,让这些材料重新发挥其作用,不仅可以节约生产材料,还可以减少污染,实现良好的经济效益和环境效益。 5.结语 在石化企业的生产过程中,污染不可避免,环境管理主要就是针对其环境污染所采取的策略。文章分析了环境管理在石化企业生产中的重要性和必要性,认为只有在生产中树立可持续发展意识、建立环境管理的保障机制、以预防为主和加强废弃物的回收和利用,才能够实现较好的环境效益,才能够达到环境管理的目标。 作者:秦艳单位:南通江天化学股份有限公司 石油化工企业论文:石油化工企业绩效考核论文 [摘要]石油化工企业运用目标管理法开展绩效考核工作,能最大限度消除体制机制上的种种弊端,并具有评价较客观、能激发员工的团队合作精神、增强员工的工作责任心等优点。石油化工企业绩效考核指标包括组织绩效考核和全员绩效考核。其中组织绩效考核的工作流程为:首先制订和分解企业绩效考核指标,其次对企业绩效考核指标进行评价和改进,最后进行组织绩效考核的具体实施等;全员绩效考核的工作流程为:首先确定员工绩效考核目标,其次对绩效考核过程进行跟踪与辅导,然后进行员工绩效考核的具体实施,最后进行考核结果的信息反馈等。 [关键词]石油化工企业;目标管理;绩效考核 绩效考核是企业人力资源管理的重要工作内容,其结果常常被用来作为员工升职调薪、核发资金、安排培训等工作的依据。石油化工企业运用目标管理法开展绩效考核工作,能最大限度消除体制机制上的种种弊端,充分激发员工的积极性、主动性和创造性,从而顺利实现企业经营总目标。 1目标管理法的含义及其在企业绩效考核工作中的意义 目标管理法是指围绕企业一定时期的总目标,由企业各部门管理人员和全体职工各自制订自己的分目标,经过调整、平衡,使它们成为一个相互联系的目标系统,同时确定相应的责任和权利,进行严格考核,促使每一位员工自觉实现各自目标,进而实现企业经营总目标的一种管理方法。运用目标管理法进行绩效考核,具有重大的现实意义。1.1评价较客观,能体现公平原则。绩效考核以目标管理的指标为考核标准,这些指标能直接反映部门和员工工作任务完成情况,评价较客观,能体现绩效考核的公平、公正、公开原则,同时也适合考核人员对被考核人员提出建议,进行反馈和辅导。1.2能激发员工的团队合作精神。由于目标管理体系中各管理目标具有连锁性,制订出的企业总目标须各个部门和全体员工通力合作才能完成。因此,能使员工产生休戚与共的感觉,形成团队合作精神,并汇集力量完成整体目标。1.3能增强员工的工作责任心目标管理法强调员工全程参与,要求员工自己制订或参与制订目标。在制订目标的过程中,尽量考虑员工的意见,这样做既使目标制订符合实际,也有利于增强员工的责任心,激发员工工作的积极性、主动性和创造性,促进企业目标的实现。 2目标管理法在石油化工企业绩效考核中的应用 石油化工企业绩效考核指标分为组织绩效考核指标体系和全员绩效考核指标体系。在企业管理实践过程中,利用目标管理法进行绩效考核,通过确定企业年度目标任务,层层分解下达任务,再进行月度、季度、年度绩效考核,从而实现企业年度管理目标。 2.1组织绩效考核的主要流程 组织绩效评价是管理者运用一定的指标体系对组织的整体运营效果做出的概括性评价。通过有效的评价可以揭示组织的运营能力、偿债能力、赢利能力和对社会的贡献,为管理人员和利益相关者提供相关信息,为改善组织绩效指明方向。主要有以下几个工作步骤。2.1.1制订和分解企业绩效考核指标。1)确定企业年度管理目标。年初,企业职能部门结合上年度生产经营管理完成情况,根据持续改进原则提出新年度企业管理目标,决策层结合上级下达的生产经营管理任务情况以及企业战略发展的需要,审核和确定企业年度管理目标,并在年度职代会上以行政工作报告方式经职工代表大会审议,充分沟通,达成共识。2)职能部门建立企业绩效考核指标体系。职能部门对年度管理目标进行量化、分解,形成部门考核办法。首先由财务部门根据年度管理目标,组织相关职能部门对年度管理目标的利润、成本、技术经济指标等量化指标展开分解,形成全面预算管理指标体系。其次由企管部门根据全面预算管理指标对年度管理目标的重要程度,确定纳入企业绩效考核指标体系的指标及其考核权重,形成对重点考核单位的指标体系考核办法;未纳入企业绩效指标体系考核的全面预算管理的其他指标,以及各专业部门根据目标管理而细化分解的其他专业指标以及重要管理过程控制要求,由各部门在绩效考核办法的专业管理考核条款里体现其管理和考核内容,并辅以相应的考核评价标准,形成专业管理考核办法。对企业生产经营、管理和发展方面,与企业生产经营业绩提升紧密相关,难以纳入绩效考核体系量化考核的重要工作和重大项目的管理目标,分解为专项考核办法进行目标的跟踪和管理。3)基层单位和部门进一步细化考核指标。各基层单位、各部门对绩效考核指标进行分解,依据企业考核办法,结合本单位实际,按照“下级目标保上级目标”“逐级展开”的原则,相应制订完成本单位绩效考核办法,并组织细化岗位工作标准。2.1.2对企业绩效考核指标进行评价和改进。1)对绩效考核指标进行评价。目标归口管理部门要定期对管理目标的进展情况进行评价,由职能部门在专题会议上讲评,并对下月重点管理工作进行布置,次月专题会议召开前跟踪完成情况并评价,形成闭环管理。企管部门也要按规定审核管理目标、考核指标完成情况、评价管理目标、考核指标完成的进度和程度,对未完成目标、指标的情况,组织有关单位分析原因,制订对策措施,并复查整改情况,做到闭环管理。2)对绩效考核指标进行持续改进。企管部门对企业各个指标年度完成情况进行分析,分析结果作为修订下年度企业绩效考核管理办法的参考依据。必要时,还要根据评审结果对管理目标、考核指标进行修改,以实现绩效考核指标的持续改进。2.1.3组织绩效考核的具体实施。1)月度绩效考核的实施。企业对管理目标的完成情况和过程管理情况进行考核。分两个层面,首先是专业部门对各单位的考核,包括指标考核完成情况、专业管理考核情况,对各单位上月的指标考核完成情况和专业管理考核情况简要分析。其次是对专业部门的考核,包括生产经营重点考核部门每月自考核,其他部门季度自考核,企管部门对各专业部门自考核结果审核,与各单位对接考核情况,收集反馈意见,核实、协调有关考核问题,形成月度考核结果并通报。2)年终绩效考核的实施。年底,企管部门根据年度绩效考核预考核完成情况,形成各单位年度考核结果,根据考核结果及已兑现情况,计算出各单位的年度绩效兑现结果;根据各单位年度生产经营情况,提出加减分建议,并入各单位的年度考核结果及年终兑现结果。 2.2全员绩效考核的主要流程 全员绩效考核是指对经营管理、专业技术、技能操作等三支队伍的绩效考核,坚持全员覆盖、分级分类、业绩导向、客观公正、闭环管理和激励约束原则,突出对员工工作绩效、工作能力和工作作风三个方面考核,并根据三支队伍的特点,以及员工的岗位性质,不同层次、不同岗位员工的考核内容和权重有所不同。主要有以下几个工作步骤。2.2.1确定员工绩效考核目标。主要确定关键绩效指标和阶段性工作目标。关键绩效指标的确定,是以企业年度绩效考核指标明确的责任为基础,采取自上而下逐级分解,结合岗位说明书形成员工岗位的关键绩效指标。阶段性工作目标的确定,是指为了完成关键绩效指标所采取的具体策略及工作计划,包括专项考核方案中任务的逐级分解和落实以及员工职业生涯规划的阶段性要求。考核初期,被考核对象的直接上级要在和被考核对象充分沟通交流的基础上,确定考核目标和考核标准,被考核对象根据绩效考核目标,提出切实可行的绩效工作计划。2.2.2对绩效考核过程进行跟踪与辅导。各级考核主管全程跟踪绩效目标进行情况,及时纠正员工行为与工作目标之间可能出现的偏离,寻求影响绩效的问题与原因,对员工进行必要的辅导,促进绩效目标的实现。2.2.3员工绩效考核的具体实施。各级考核主管根据月度绩效考核指标的分解和落实,以及岗位工作标准的执行情况,对员工的工作绩效进行考核和测评。按照员工对应的工作能力和工作作风量化考核指标及评价要点和考核周期,进行工作行为、工作态度的评价。员工年度绩效考核结果,按照个人年度绩效考核最终得分高低,在合理排序的基础上,分为优秀、良好、称职、基本称职、不称职等五个档次。为体现绩效差别,增强激励约束效果,按三支队伍不同序列,年度绩效考核结果为优秀的员工原则控制在本序列员工总数的5%~10%,良好的员工原则控制在本序列员工总数的20%~30%,基本称职的员工原则控制在本序列员工总数的5%~10%。2.2.4考核结果的信息反馈。从绩效目标的确定、执行、考核评价的整个过程,直接主管都要注重与员工的沟通。绩效考核评价完成后,直接主管必须同被考核者进行面谈,并将考核结果反馈给被考核者,肯定成绩,指出问题,交流意见,共同分析期望与结果之间存在差异的原因,提出相应的改进措施,帮助提高工作绩效。 3结束语 总而言之,运用目标管理法对企业部门和员工进行绩效考核,能客观公正地评价企业的组织绩效与员工个人绩效,还能激发员工的团队合作精神,增强员工的工作责任心,为达成企业年度生产经营任务的目标提供了保障,是一种行之有效的绩效考核办法。 作者:白海江 单位:中国石油化工集团公司监察局 石油化工企业论文:石油化工企业仓储管理论文 摘要:企业资产管理的一个重要组成部分就是仓储管理,做好企业的仓储管理工作,尤其是石油化工企业,对企业的降耗节能、经济效益的提高有重要意义,而且能帮助企业合理储备物资、加速资金周转、确保物资安全。因此,做好仓储管理工作能够提升企业优秀竞争力。本文结合了石油化工企业的实际情况,针对目前仓储管理工作中出现的问题,探讨了如何做好石油化工企业的仓储管理工作。 关键词:石油化工企业;仓储管理;库存控制 仓储是指支持企业运营的物资(包括生产与管理工作)在仓库中的存储活动。仓储管理是指对库内物资和仓库设备、设施及其布局进行计划和管理,利用已有的仓储资源对仓储物资进行服务包括中间发生的计划、协调、控制的过程。而石油化工企业的特殊性对仓储管理工作提出了更高的要求,仓储管理工作的内容也有所拓展。 1石油化工企业仓储管理存在的问题 1.1业务管理不规范 目前石化企业仓储所存在的问题主表现为管理方式粗放、精细化程度不高。仓储部门与生产部门、职能部门等部门之间没有清晰界定,导致管理职责未能有效明确,无法实现管理闭环,监督部门也没有尽到监督职责。仓储管理过于零散,集中化、集约化程度不高,一定程度上造成了资源的浪费,包括人力资源和物料资源。 1.2库存资金占用大 库存资金占用较高,库存物资结构不合理。储备定额设定过高,远远大于生产所要求的定额。由此,普遍存在着超储现象,资源浪费严重。各物资使用单位定期上物料购入计划,部分关键设备所需的物资,即使已经达到了应急需求,为了能够达到储备定额,仍然继续采购,最终造成库存积压。有部分物资甚至尚未使用,由于设备的改造,致使其失去使用价值,进行报废,造成了物料的浪费。并且,长期无动态物资占用了资金和仓库,降低了资金使用效率。 1.3库房建设达不到要求 库房能力不足,存储性能不高。主要表现为: 1.3.1成品仓库能力不足。随着企业生产规模的扩大,物资储备量不断增加,由于库房建设长期缺乏投入,导致库房存储能力较差,出现堵库现象,也经常发生换库费用。 1.3.2仓储设施老化,安全隐患严重。设施陈旧和老化的情况,不能满足生产、防火、防盗等基本管理的需求,从而影响仓库内物料的质量;起重机等设备没有及时大修,长期处于半工作的状态。 1.3.3仓库设施与其功能和用途未能实现匹配。仓储主体、辅助建筑和附属设施不能满足其使用要求,且各部分的功能标识不明显;同时,设备与其储存的物资无法匹配。 1.3.4危险品的原料库房未达到存储要求。尤其是建设较早的库房,投入生产时间较长,设施陈旧,存在不同程度的破损问题。 1.4企业信息管理不完善 企业现有信息管理系统信息共享性较差,信息通道闭塞,导致物资信息无法完全录入,从而无法有效管理。并且信息相对独立,没有做到企业信息共享,造成存储混乱,无法进行批次管理的情况发生,同时,管理决策也无法进行支持功能,降低了管理效能。 2石油化工企业仓储管理措施 2.1建立完善的仓储管理制度 完善的仓储制度是企业仓储管理工作的基础和保证。制定完善的物资管理制度,进一步明确仓储管理的岗位职责,规范其工作内容,梳理包括物资验收入库、领料出库、物资盘点、物料保管、设备保养等流程。对物料实行表单式管理,建立各种统计报表和台账。 2.2加强仓储工作的过程管理 (1)严把物资验收入库关,规范物资验收入库的程序和方法,按规定做好物资的验收入库工作。根据以单为主、以单核货、逐项对照的原则进行货物验收入库,并且做到检验物资的品种、规格、质量、数量、包装、物资外观及随身带资料是否齐全等。对于合格的物资,及时办理入库的各项手续;对于不合格物资,及时与物资采购人员联系,进行相关后续处理。(2)做好物资的保管和保养工作,要树立物资摆放、设备保养、库区卫生的专业化标准。(3)规范物资领用制度,保证物资顺利出库。领用物资时要确保手续齐全,在缺乏合格的领用手续时,禁止物料出库。即将出库的物资,为了确保物、卡、账的一致,要及时进行系统账务处理。(4)物资盘点要科学且规范。进行永续盘点,将定期盘点和重点盘点相结合,年度、季度、月度都应认真进行物资盘点工作,认真填写基础盘点台账,确保数据的真实、准确、无误。 2.3实行库存指标责任制 (1)明确仓储工作人员的责任,仓储工作人员按工作周期对自己工作范围内的物资进行统计。包括种类、数量及资金,并标明库存变化的原因,并与上一工作周期库存指标进行对比分析,为仓储管理提供有利的依据。(2)盘点积压的库存物资。对仓库内长积压的物资情况进行统计,及时分析物资积压原因,并且积极与有关人员联系,制定有效的解决方案,确保物资的合理使用。 2.4加强仓储工作的安全管理 安全是企业发展的保证,也是仓储管理的重点。尤其对于石油化工企业来说,安全掌握着企业的命脉。工作人员人身安全、物资安全、仓库设备的安全和消防安全等都属于仓储安全。将物资放置于指定仓库,制定严格的安全制度,将仓库消防安全的责任落实到个人。(1)加强安全意识教育,定期举行安全活动日,对员工进行安全教育,可以采用学习安全文件、典型案例、安全通报等形式,充分提高员工的安全意识。(2)加强安全责任意识的教育,在装卸、搬运时做好安全工作,保证仓库工作人员在工作过程中的人身安全,杜绝安全事故的发生。(3)开展隐患排查,定期进行安全大检查,重点对仓库设施、用电安全及电器设备进行大排查,及时消除仓库管理中的不安全隐患。组织开展应预案演练,提高员工的应急能力和应对技能,为仓储管理工作提供安全保证。 2.5进行仓库建设规划 把现代物资仓储的建设作为目标,加快标准化库房的建设,把改造和完善仓储的基础设施作为重点,以自动化控制技术为基础改造落后的设备,把作业高效化、物资流动顺畅化、作业机械化作为目标,实现仓储管理的数字化、智能化。同时要对仓库建设进行规划,即整合库房资源、建设专业化和标准化库房和建立专业的配送体系。 2.6加强库存控制管理 (1)要减少库存资金的占用比例,在保证企业生产经营能够正常运转的前提下,物资总量应保持在合理的水平;掌握库存量的动态,能够适时适量地订货,以免出现超储缺货的情况;适时开展降库利库工作,减少仓储占用的空间,降低库存费用;并加速资金的周转,解决库存资金周转慢、占用量大的问题。(2)物资管理部门应组织员工编写专项储备物资表、重要物资表和应急抢险物资表等,核定年度储备定额应控制储备总量,避免出现超储积压的情况。(3)及时开展代销、代储合作。代销代储是补充采购的主要形式,是实现生产商与供应商互利双赢的有效手段。通过代储代销业务,可以拓宽仓储管理部门的业务渠道,是仓储部门深化改革、提高管理质量的有效途径。 2.7建立仓储管理信息系统 根据石油化工行业特点建立仓储管理信息系统。并对入库单、销售单、领用单等分别建立数据库,保证企业仓储的物资发生额能够得到准确的记录,对数据库的记录要定期维护、更新。采取措施拓宽企业信息通道,保证信息交流通常,及时进行信息共享,全企业信息形成网形系统,使仓储物资得到统一、有序的管理。 3结语 随着中国经济发展,石油化工市场也在快速扩张。但由于石油石化产品长期处于高能耗、高污染的危险环境,因此,石油化工产业与其他行业的仓储不能统一而论。对于石油化工企业来说,也是如此。只有掌握好仓储,才能掌握企业盈利的源泉。因此石油化工企业应当做好仓储管理工作,降低成本,提高经济收益。 作者:撒帮文 单位:中石化第五建设有限公司 石油化工企业论文:石油化工企业安全管理分析论文 摘要:近年来,我国经济迅速发展,石油化工产业占据了越来越重要的位置,已成为国民经济中的支柱产业。石油化工产业由于本身的危险性较大,如果频繁发生生产事故,会造成极其严重的后果,造成严重的经济损失。因此,生产过程中的安全性尤其重要,对生产过程中的安全性进行管理,是石油化工企业能够可持续发展的保障。本文旨在通过对石油化工企业的安全管理问题进行分析,探究出改进和优化安全管理问题的措施,提出建议。 关键词:安全管理;石油化工企业;问题;措施 我国市场经济正在快速发展,随着经济的发展,石油化工产业在市场经济的发展中占据了越来越重要的地位,成为推动经济发展的重要动力。由于石油化工存在着一定的危险性,因此石油化工产业是个危险性极高的行业,在生产过程中,一着不慎或管理不当,就很容易发生事故,影响企业的发展,更会造成严重的经济损失。例如,今年7月份,山东日照一化工企业发生爆炸,连续爆炸四次,造成了很严重的损失,而就是因为安全管理不到位,加上施工人员操作不当等问题,发生了这样的惨剧。这些惨剧的发生给企业带来了严重损失,也影响着企业员工的生命安全,更给社会带来了不好的影响。因此,本文将对石油化工企业的安全管理问题进行详细的分析。 1当前石油化工企业安全管理方面存在的问题 1.1安全管理意识还很淡薄 安全意识淡薄,是目前石油化工企业安全管理很重要的原因。目前,我国的石油化工企业发展情况也参差不齐,以跨国企业及合资企业为首的一些大型石油化工企业,安全生产技术比较先进,安全管理水平也较高,在人员和设备的管理上都较为完善,所以发生事故的概率也较低。但在一些小型乃至微型企业中,人员的安全管理意识较为薄弱,再加上安全生产技术相对较落后,粗放式的管理模式,并且过度追求企业的经济效益,很容易忽略安全问题,管理工作做的不到位等都会造成严重的安全隐患,引发严重的事故。 1.2安全管理方面投入不足 安全管理投入不足跟安全意识薄弱有着分不开的关系。正是由于部分企业管理人员的安全意识薄弱,对安全管理问题没有清楚的认识,导致在实际的生产过程中不重视安全管理,就不会对安全管理有过多的投入,安全管理人员分配也不足,更没有完善的安全管理制度,因此安全系数也较低,发生事故的几率就会增大。 1.3人员素质有待提高 目前,部分石油化工企业人员素质较低,主要体现在一些乡镇级的小型石油化工企业。在这些企业中,无论是生产技术人员还是安全管理人员,素质都普遍较为低下,在工作中很容易出现粗心大意、操作不当等问题,再加上遇到问题不能从容冷静对待,从而引发安全事故。这些小企业中的安全管理人员大都没有经过专业系统的培训,不具备基础知识。进行安全管理的时候,相关知识缺乏,不能合理科学的制定相关的安全管理制度,而没有规范、严格的制度约束,在生产过程中就会产生各种安全隐患,导致安全事故发生。 1.4惩罚力度有待加强 从目前我国发生过的安全事故的惩处方式来看,惩罚力度不够,惩处方式较轻,因而加重了部分企业对生产过程中的安全管理的不重视。石油是易燃易爆的危险品,安全问题必须引起重视。由于利益的趋势,部分企业在生产过程中忽视安全问题,只是片面的强调生产效率问题,导致安全隐患越来越多。要使企业足够重视安全问题,国家就应该加重惩罚力度,从源头上给企业敲警钟。 2石油化工企业安全管理模式内容 在石油化工企业的安全管理中,每个环节的每个员工都应该提高规范生产的意识,要从细节抓起,将完善生产技术和安全防范的措施结合在一起,这样才能体现出我国石油化工企业的安全生产及管理的严密性。只有在这样完善的基础上,才能谈论企业的效益。 2.1制定应急备案 在石油化工产品的生产过程中,会用到一些强腐蚀性、高毒性的危险化学品,因此,按照规定,石油化工企业应该有基本的安全管理紧急备案。企业应该定期展开系统的调查,尽可能在源头上防止重大事故的出现,一旦出现重大泄露、爆炸等事故,能够及时采取紧急措施尽可能将损失降到最低。 2.2严格制定规范原材料标准 行业监管机构对石油化工行业制定的政策较为明确,优秀是节能减排,严格控制能耗比。国际对石油化工类行业的原材料也制定了严格的标准,在生产过程中,企业要严格按照国家制定的标准挑选相关原材料,操作人员也应尽可能选择自动化、机械化的手段来进行生产,以此避免人体与危险物质直接接触,将这些物质对人体造成的伤害降到最低。 2.3对技术人员进行系统的安全教育 定期对技术操作人员进行培训,提高员工的安全意识,尽量杜绝在生产过程中因为员工个人失职发生事故。目前在我国,部门石油化工企业的员工的个人素质和生产水平都存在问题,违规操作就是企业经发生安全事故很重要的一个原因。因此,在培训过程中,制定详细的培训计划,帮助员工更好的了解安全生产的重要性,并做好技术指导,让他们掌握先进规范的处理方法,严格按照规范进行操作。再配以相应数量和品种的消防器材,以及针对石油化工产品的泄露等问题的应急措施,用系统性的内部宣传模式来进行企业安全管理。 3加强石油化工企业安全管理的建议 众所周知,石油化工行业是高危行业,各部门都应重视安全问题,尤其是安全管理部门要做好把关工作,始终将“安全”放在首位。在实际的工作中,要不断的在事故中总结经验及教训,探索出新方法、新技术和新的理念,积累更多的管理经验,为企业更好的发展作支撑。 3.1严格把控质量 随着石油化工产业的不断发展,石油化工企业的生产规模也在不停的扩大,生产工艺的不断改进和产量的大幅度增加,一些常年运作的机器在高强度的作业下,就会出现一些异常现象,也就是安全隐患;而一些刚投入运作的新设备,也会因为不适应工作环境、工作人员操作失误等原因,引发交通事故。在平时的作业中,一旦发现任何安全隐患,都应该及时报告相关的负责人员,将安全问题及时的扼杀在萌芽状态。 3.2建立企业安全文化 想要进行安全管理,建立完善的企业安全文化是必不可少的。首先,应该坚持严格遵守国家的法律法规,将继承与创新很好的结合,也要很好的与当地文化融合,企业依靠员工同时也能服务于员工。其次,要构建企业自身的安全管理文化体系,以人为本,以本质安全为目标。将安全价值观植入到每个员工的脑海中,体现到整个生产过程中,对管理层也需要进行文化建设,落实管理层安全管理责任制,定期检查的制度,进行素质教育等,在日常的生产活动中,也要重视安全文化的建设,进行相关的安全文化宣传活动。石油化工企业存在着极大的危险性,因此需要一个安全管理部门,更需要健全的安全管理制度,以提高安全管理的整体水平。一个完善管理机构,需要有决策部门、职能部门和管理部门,三个部门相辅相成,加以健全的安全管理制度,才能更好的完成安全管理工作。决策机构,主要负责对企业生产安全、卫生、环保等部门进行相关的评估和审查,指导其它部门的工作。职能部门,主要负责完成决策部门下达的任务,并且制定相应的管理制度,并进行落实和监督。管理部门,则负责具体落实安全管理工作,而这个部门主要由车间的安全员组成,他们主要负责对生产工作进行有效的管理和监督,这也是企业生产安全管理的重要环节。 3.4构建科学管理模式 长期以来,我国都把重点放在了对事故的处理上,也就是事后处理,而没有把重心放在事发之前的预防,这样的处理方式缺乏一定的科学性。因此,应该转化思路,将重心放在事故发生之前的预防上,用科学有效的管理模式,及时的消除安全隐患,将事故扼杀子啊摇篮里,根据企业自身的特点,制定与企业相符合的管理方式,保证生产活动顺利进行。 3.4.1管理模式要与企业的生产实践配套 目前,我国大部分的石油化工企业,都采用了HSE管理模式来进行安全管理配置,应适时的根据生产工艺的不断改进,对安全管理模式进行调整,要不断与时俱进,跟上时代的步伐,采取最先进的生产模式,保证日常生产活动,因此,选用的安全管理模式应该跟当下企业的生产实践进行配套。 3.4.2安全管理理念和环保理念相结合的模式 目前,我国石油化工产业发展迅速,为社会的整体发展都带来了良好的影响。但从环保的角度来讲,石油化工产业的发展来环保带来的负面影响还需要进一步的探究。因此,石油化工企业要不断调整自己的安全管理理念和生产模式,以与我国现行的环保理念相结合。要坚持发展和环保并重,在发展企业的同时,也注意环保,更好的实行石油化工产业的可持续发展。 4结语 综上所述,石油化工企业安全管理的职责在于保护员工的安全,避免企业里各种事故的发生,维护企业及国家的财产安全不受侵害,确保生产活动能够长期有效地运行。因此,安全管理是十分重要的,关系到企业的存亡,应该被多加重视。加强安全生产管理,促进企业可持续发展。 作者:翟玮 单位:中海油气开发利用公司 石油化工企业论文:石油化工企业安全管理论文 1石油化工企业安全管理存在的问题探讨 (1)安全措施投入不够 基于一些石油化工企业对安全管理工作缺乏认识,往往以企业生产效益为主要发展战略,而对安全管理工作没有重视。在企业生产过程中,有关安全生产的资金、设备等措施投入不够,安全管理工作难以有效开展。亦或已有的安全生产措施没有深入地根据生产工艺要求而科学地制定,流于形式现象严重。此外,还存在安全生产组织机构不健全,专职安全生产管理人员配备不足,安全生产管理人员身兼数职的现象,导致难以投入更多的精力去处理各种影响安全生产的事务,管理效率低,效果不明显。 (2)安全管理人员责任意识不够,素质水平有待提高 石油化工企业安全管理人员素质水平的高低对安全管理工作的质量和效果有着直接性影响。一些企业的安全管理人员对自身角色认识不清,专业技能不高,业务能力不强,为现场提供的技术支持不足,没有为企业安全管理工作起到出谋划策的作用。部分人员对企业生产过程中潜在的影响安全生产的因素不能及时发现并积极采取应对措施予以排除,督促整改问题力度差,难以满足石油化工企业安全生产的管理要求。 (3)安全管理责任落实不到位 现阶段普遍认为安全工作就是安全管理部门的事,出了问题都是安全管理部门的责任,因而形成了一个“管生产不管安全,管业务不落实安全”的局面,各部门间缺乏沟通、配合和协调,对安全隐患查处难以及时、到位,大大削弱了安全控制能力。 2石油化工企业安全管理的改进措施 (1)建立健全安全管理组织机构,落实安全生产责任制 通过建立完善的安全管理组织机构,明确各部门、各级管理人员、操作人员的安全生产职责,形成一级对一级负责的安全生产组织保障体系。安全管理机构一般应包括决策机构、职能部门和基层单位。其中决策机构主要负责企业生产安全、职业健康、环保等环节的审查和评估,协调指导各部门开展工作;职能部门负责督促落实决策机构所下达的安全管理要求,并根据企业自身情况制定科学合理的安全管理制度,监督各级人员的执行情况。基层单位是安全管理工作的落实者,应严格按照职能部门所制定的安全管理制度抓好落实,加强对各个生产环节的安全管控。 (2)构建科学、高效的安全管理体系 构建科学、高效的安全管理体系是提高石油化工企业安全管理工作实效性的有效措施和途径。石油化工企业应结合自身发展实际,学习借鉴国内外同行业安全管理先进企业的运行模式,构建与自身发展实际相适应的安全管理体系,不断探索和优化改进,以保证安全管理模式顺应企业的长效发展。将安全管理由事后管理转变为事前管理,将生产作业活动由过程控制转变为风险控制。 (3)加强危险源辨识及风险管控 石油化工企业应针对生产特点,组织各部门、各级管理人员和操作人员对本企业生产作业活动中存在的安全风险进行系统性辨识和评价,并根据评价结果制定有针对性的风险控制措施在日常作业中贯彻执行,尤其要加强对重大风险的管控力度以保证企业安全稳定运行。 (4)加强安全教育培训工作 从以往国内外石油化工企业所发生的各类事故来看,多数事故发生的根本原因是由人员违章操作导致的。为了能够减少或者避免人为因素造成生产安全事故,石油化工企业应加强对企业生产操作、技术和管理人员的安全教育培训工作。分专业、按岗位和需求制定科学合理的培训计划,进一步提高人员的操作技能和水平。 (5)建立安全预警信息机制 随着社会发展进入到数字化、信息化时代,传统的安全管理监测监控、事故处理等手段难以满足现代企业的发展需要。因此,采用计 算机技术加强企业信息化平台建设显得尤为重要。通过对企业安全生产信息数据进行搜集、整理和分析,实现安全管理绩效在线实时预警、动态考核,进一步为企业安全生产决策提供支持服务。 3结语 综上,现代石油化工企业应以安全管理作为企业效益增长和稳定发展的前提,通过构建科学合理的管理体系,制定健全的安全管理制度,抓好危险源辨识及风险控制,加强安全教育和隐患排查治理工作,从根本上提升安全管理水平,真正实现生产作业活动“本质安全”的目标。 作者:陈晓东 单位:神华宁夏煤业集团有限责任公司煤制油项目建设指挥部 石油化工企业论文:我国石油化工企业安全生产论文 1.石油化工企业安全生产问题 1.1缺乏安全生产意识 目前很多石油化工企业在安全生产意识方面存在很大的缺陷,再加上一些地方性的政策出现错误性的导向,很多企业并没有将安全性生产的相关性的制度真正在绩效考核之中加入,还可能出现一些违规性的指挥等现象[2]。而且如果出现问题就继续投入资金来进行挽救,却并不会对于真正的问题源头进行深入性的调查,不能对于每次出现的问题进行细致性的分析,并总结出经验和教训。所以,很多石油化工企业的安全生产问题都不能得到真正的解决,这样的治标不治本的方法只能是在未来造成更加严重的后果,不仅使得经济损失的程度扩大,还可能威胁员工的生命安全。另外,在一些相关的监督机构中,根据调查发现缺乏安全生产意识的问题也存在其中,很多地区的相关性企业内部并没有设置安全生产的监督机构。 1.2缺乏完善的安全生产监督 根据相关的调查发现,很多石油化工企业的安全生产的检查情况非常不正规,在对于相关的生产管理进行检查的过程中,并没有严格遵守检查的规则进行,经常会出现一些敷衍了事的情况,出现这种情况的结果一些生产过程中可能隐藏的安全隐患没有及时在检查的过程中发现,那么就会导致一些安全事故的出现,严重影响石油化工企业的生产质量问题[3]。另外,很多石油化工企业在进行安全生产培训的过程中并没有引起足够的重视,其中企业提供的培训水平不足且管理不够严谨,导致培训过程中内容针对新不强且学习效果不佳。这样就会导致员工在面对一些突发性事件的过程中失去判断力,不能及时控制事态发展。 1.3缺乏完善的安全生产管理 石油化工企业内部需要展开完善的安全生产管理,其中主要是指企业的领导层次人员对于安全生产进行管理,并且派遣一些安全监督的工作人员对生产过程进行检查和监督。但是很多企业的领导人员并不注重安全生产问题,而一味追求经济效益。还有一些监督的工作人员也因为管理制度松懈等一些一系列的原因出现管理和监督缺位的情况。 2.石油化工企业安全生产对策分析 2.1增强企业的安全生产管理 石油化工企业需要在安全生产管理方面提高意识,才真正有可能将一些安全事故排除掉。石油化工企业可以使用培训的方法来加强企业内部的安全生产和管理意识。因此,企业内部需要定期进行安全三级的培训以及特殊的安全知识培训等。另外,石油化工企业中所有的工作人员上班之前要完整佩戴资格证,并在上班之前对这些安全知识进行重复申明。其中还可以对于标准化的岗位或者是班组进行绿色工程性的建设。对于一些评定的技术相关的工作人员需要要求其具有应对事故发生的能力,并且定期举行安全的应急演习。只有在企业内部大范围地开展类似的活动才能引起大家的重视。 2.2提高生产设备质量 石油化工企业的日常生产中涉及到众多的设备的使用,那么生产设备的安全问题也是其中比较重要的问题之一。另外,石油化工企业的生产规模在不断扩大的同时就会增加仪器的负荷量,一些仪器难免出现故障问题。如果是及时引进新的设备,但是也很难解决目前已经发生的问题,因为员工对于新的机器运行还需要一定的磨合期,所以企业对于生产设备的安全质量管理还是需要引起重视。在生产设备的安全管理方面,相关的工作人员要制定相关的安全生产管理制度,还需要对于生产设备建立制度。另外,对于一些大型的生产管理的设备还需要派遣专门的工作人员负责,并且定时进行设备的检修和维修。 2.3加大投入 石油化工企业在很大程度上属于资金密集性和技术密集性的企业,所以在其生产和管理的过程中如果缺乏一定的资金或者是其中技术的支持,那么企业的安全生产管理很难实现。因此,石油化工企业在资金和技术的投入方面都应该进行计划,保障一些新技术开发和研究的资金充足,还需要及时引进一些国外的先进设备,这些也需要企业能够在资金方面能够及时提供充足的物质上的支持。另外,对于一些大型的国外的设备需要在维修和维护方面准备一定的资金,这样才能保障大型设备能够顺利工作。因此,石油化工企业要想切实减少安全生产事故的出现,不仅需要加大一些资金的投入,还需要及时补充技术性方面的支持,有利于安全生产的实现。 3.结语 近年来,我国在有关安全生产方面也实施了一些完善化的措施,实行安全生产责任制,并在此基础上将一些有关的行政法规刑事法律进行逐步完善[4]。但是,很多石油化工企业在贯彻相关的安全生产要求方面和一些安全生产意识方面都存在很大的缺陷,导致其在现实的生产过程中出现一系列的问题,安全生产过程出现众多的问题。因此,强化石油化工企业的安全生产问题是目前工作的主要方面。 作者:王超单位:辽河石油职业技术学院 石油化工企业论文:石油化工企业思想政治论文 一、加强制度建设,做好石油化工企业思想政治工作 首先,要强化党组织建设力度,这是加强石油化工企业思想政治工作主要抓手。作为我党的优良传统,开展思想政治工作是群众团体和各级党组织的主要职责。因此,一定要加强党组织的建设,要将党组织的每项活动制度恢复起来,并做到长期坚持,保证经常化、正规化,在开展思想政治工作过程中,要充分发挥党员的模范带头作用和基层党组织的战斗堡垒作用,也要发挥企业工会的作用,将组织的号召力和示范作用充分显示出来。其次,在开展思想政治工作的过程中,要对传统的工作作风进行不断改进,改进工作作风要持续完善,不能停留在口头和形式,要在传统基础之上持续完善、不断创新,充分发挥思想政治工作的作用,拓展影响范围。要实现这些目标,就一定要重视制度建设,规范工作程序,选择合适工作方法,采用科学的工作方法,促进制度的有效落实。在良好的制度氛围中能确保工作事半功倍。所以,抓好制度建设工作是做好石油化工企业思想政治工作的基础。一套完整科学的制度是从实际出发的,也是尊重客观发展规律和员工思想意识变化规律的,它是一个有机体,每项制度之间有机融合在一起。 二、创新工作工作机制,做好石油化工企业思想政治工作 其一要创新工作观念。石油化工企业的思想政治工作的指导思想是科学发展观,以和谐社会为工作目的,确立与我国经济发展要求相适应的观念。必须具备开放、民主的时代精神,将陈旧、封闭、简单、片面的思维方式转变为现代、开放、多向性思维。营造以人为本,和谐相处的环境。其二,要创新工作思路。主要是变被动工作为主动工作,在思维上,不唯书、不唯上,坚持一切从实际出发。在日常工作中,不在等上级部署,不在等任务安排,要积极主动的投入到工作中去。思想政治工作的思路要依据员工的实际需求来确定,争取在工作过程中的创新性和开放性,鼓励创造性思维,提倡思路被进一步拓宽、观念的进一步更新,工作思路要密切联系企业稳定和改革发展的实际,要密切联系员工的思际。争取工作的主动权,确保思想政治工作能够适应国内外形势的变化和企业发展的需求。其三,要创新工作内容。石油化工企业的中心工作是做好生产经营,思想政治工作必须围绕工作中心开展,这样才能发挥作用。所以,就要选好思想政治工作的切入点和结合点,以适应中心工作。要根据石油化工企业的生产经营的实际情况,定期开展可以为企业生产经营直接服务的座谈会等,比如技能比赛、技术改革、建言献策等活动。在信息化的今天,变化日新月异,获取信息非常及时方便,思想政治工作者要善于应用网络技术,在工作手段和工作形式上不断改进、自主创新。例如采用多媒体等形式开展报告会、演讲比赛、知识竞答等员工易于接受的形式,提高思想政治工作的吸引力。在对员工开展政治思想教育中,要从员工的切身利益出发,倾听他们的心声,尊重他们的想法,确保员工能够从思想政治教育过程中提高自身素质和水平。所以,思想政治教育的内容要体现时代性和创新性,要做到有层次,保证工作内容能够从不同角度服务于企业和员工,我企业的发展和员工的进步提供科学的动力。其四,要创新工作方式。石油化工企业内外部存在很多不同的问题,要采用用不同的工作方式来开展思想政治工作。可以将传统的统一、集中、大型方式转变为分组、多样、灵活的现代方式。工作方式转变后,可以打破传统的时间限制,自由安排思想政治工作,自由性更强、操作更具有针对性,可以得到很多员工的欢迎。在思想政治工作的开展过程中,要依据不同员工的兴趣爱好和不同的思想状况,采取恰当的教育方式,重视娱乐化教育手段,减轻员工工作压力,同时又促进员工身心健康发展。另外,要不断提高教育工作者艺术修养和道德情操,保证教育工作者能够灵活自如的开展思想政治工作。第五,要创新工作载体。企业文化是企业发展的动力源泉,也是企业发展战略目标的反映,开展思想政治工作就要有机的结合企业文化活动。将企业文化作为思想政治工作的载体,可以进一步凝聚人心,体现企业优秀价值观,彰显企业精神、创建名牌产品、提升企业知名度。加强思想政治工作,能够使员工在教育培训中得到心灵的陶冶,提升自身的文化素养,进而提高工作方面的成就感。部分石油化工企业在新的发展形势和大的背景下,都开展了许多有意义、有价值的人物评选及故事征集活动,对本行业、本企业的企业内涵、经营理念、道德情操等进行了深入的挖掘和报道,给企业发展和员工的进步带来了正能量,促进着企业经济效益的不断提高。 三、结束语 石油化工企业思想政治工作唯有密切联系企业自身的生产经营管理,从企业实际出发,破除旧有的教育模式,更新观念,转变思想,才能在内容、形式上进行创新,才能促进企业经济效益的进一步提升,员工才能实现自身的发展。思想政治工作要寻找新的方式和载体,密切结合石油化工企业的文化和战略目标,探索出创新又适合实际的机制,才能有效发挥作用。 作者:王广北单位:中国石油化工股份有限公司东北油气分公司
企业管理论文:礼仪文化酒店企业管理论文 一、酒店礼仪文化现状 1.员工文化底蕴差,没有深入理解礼仪文化内涵 对于酒店企业来讲,企业人员的敬业精神、职业心理素质直接影响着酒店的优秀竞争力。中国内资酒店竞争力不强,人员素质问题是影响竞争力的主要问题,由于酒店属于劳动密集型产业,一线员工多数来自周边农村,许多酒店员工学历层次都比较低,一半以上的员工都是初中以下学历,大专学历的员工比较少,本科以上学历的更是少之又少。学历低,文化底蕴较差,直接导致酒店员工礼仪知识的匮乏,由于礼仪知识匮乏,导致的宾客不满意现象时有发生。同时,礼仪知识的匮乏又直接影响着酒店服务水平的普遍提升。从礼仪文化的角度分析,酒店员工在为顾客服务过程中,需要注重服务态度和服务仪表,站、走、坐等基本素质不到位,就会影响到服务质量和服务效率。一些酒店给员工做培养,只是注重形式上的“仪”,而没有“礼”,只有外在表现形式,没有深入理解礼仪文化内涵。学习和运用礼仪,不仅仅是酒店服务人员自身素质修养的需要,同时,也是树立酒店形象,提升酒店优秀竞争力的需要。 2.酒店礼仪文化培训流于形式,服务不能有效结合消费需求 对于一般酒店来说,员工每年都需要进行培训,培训员工必要的礼仪知识和形态礼仪等知识,但是,由于一些酒店礼仪培训只注重形式,不注重结果,礼仪文化的渗透性不强,对酒店的历史、酒店的特色讲解都很短浅,同时,很多酒店的培训没有计划性,再加上酒店员工流动性较大,员工的职业生涯没有规划性,反反复复的培训,导致酒店企业文化仅限于能模仿、会做,礼仪文化只局限于动作到位,知其然不知其所以然,只注重形式,不注重内涵,导致无法真正体现礼仪文化的价值。还有,一些酒店对于礼仪文化定位不清晰,没有仔细去研究礼仪文化,只注重推行相同的礼仪文化模式,酒店推出的礼仪文化产品,还是停留在“头脑风暴法”的构想之中,长期持续下去,不利于礼仪文化的发展。据有关资料显示,大部分酒店礼仪文化都没有自己的特色,不进行市场调研,不了解消费需求,就制定自己的礼仪文化,导致礼仪文化没有特色,不能有效结合消费需求,礼仪文化在酒店管理中没有发挥应有的作用。 二、酒店管理中礼仪理念文化建设 在酒店管理过程中,酒店的管理者首先要自己接受礼仪理念,在酒店的经营管理过程中融入礼仪理念,用礼仪理念指导酒店的经营活动,才有利于酒店礼仪理念文化建设的开展。在酒店的管理中,管理者首先要营造一种良好的人际关系氛围,以人为本,培养员工热爱本职工作,具有团队精神和团队意识,采取有效手段,调动员工的积极因素,在实际工作中,充分发挥员工的主观能动性,促进员工不断提升自我价值。酒店每一位员工都是酒店重要的一员,所以,我们在管理上,要一视同仁,一碗水端平,如果员工在工作中出现矛盾,管理者要采取有效手段合理解决,秉公办事,就事论事,遵循平等的原则,切忌在解决问题时掺杂个人情感。在酒店的经营管理过程中,管理人员也需要不断提高自身修养,加强礼仪意识的培训。只有管理人员不断提升自我,才能够在潜移默化中影响员工,促进员工礼仪意识的提升。酒店礼仪制度文化,礼仪理念文化建设,是礼仪观念向礼仪行为转化的动力,对于塑造礼仪精神理念,保障酒店礼仪行为具有重要意义。 三、酒店管理中礼仪制度文化建设 礼仪理念文化建设,礼仪培训是基础,所以,酒店要不断完善礼仪培训教材,补充和修订礼仪规范制度,建立礼仪培训教材体系。在这方面,基层培训一定要注重礼仪服务技能培训,中层培训,主要以基础管理知识为主,注重现场督导礼仪服务技巧培训,高层员工培训,要以战略管理为主,注重礼仪文化系统性思维培训。另外,礼仪培训,教师水平的高低,直接影响着培训效果。所以,酒店礼仪培养,一定要严格的把关,聘请培训专家进行指导,在培训过程中,要注重与员工的交流和互动。对于员工的礼仪培训,一定要有计划性,不仅要对新员工进行培训,对老员工也要定期进行培训,尤其是那些涉外酒店,更应该加强礼仪常识的培训,要让所有员工都了解涉外礼仪习俗,避免由于不懂涉外礼仪导致宾客不满意现象的发生。在酒店礼仪理念文化建设中,礼仪监督制度必不可少。礼仪监督制度可以有效的巩固礼仪文化。帮助员工将所学到的礼仪知识真正应用到实践中去。在这方面,酒店可以发放顾客满意调查表,客人在离店之前填写满意调查表,给其服务人员进行打分评价,这样,即可以有效地了解顾客需求,也可以检测礼仪服务质量。以便于根据顾客需求,找出工作中的差距,不断改进工作方法,提高礼仪服务质量。相对而言,发放宾客满意表,只是检测礼仪服务质量的一种手段,我们既要重视宾客满意表,也不要过度依赖宾客满意表。因为宾客满意表可能会带有客人的主观色彩。所以,酒店还要不断完善礼仪服务监督管理体系。礼仪服务监督管理体系主要分三个方面。一是酒店副总经理牵头落实礼仪服务监督,具体实施监督礼仪服务的是人力资源部,各一线部门配合实施监督。从心理学角度说,惩罚和激励都可以有效改变一个人的行为。惩罚和激励对于每一个酒店来说都非常重要,他直接影响着酒店管理能力的提升。所以,每一家酒店都要根据自身的特点,制定切实可行的规章管理制度和礼仪制度,只有这样,员工在服务过程中才能够表现出最好的状态。对员工的奖励有很多种手段,既可以公开口头表扬,也可以物质鼓励,同时,表现特别好的还可以升职,对员工的惩罚也有很多种,如果错误情节较轻可以批评教育,如果造成了一定的影响,可以给与扣工资、降职等处分。通过建立奖惩制度,不仅可以调动员工工作积极性,还可以促进员工加强礼仪学习,提升服务意识,使服务水平获得整体提升。 四、酒店企业管理中礼仪行为文化建设 酒店礼仪文化教育,酒店礼仪行为教育是重点环节,酒店服务人员的仪容仪表是酒店形象的直接反映,酒店服务人员面部表情、站立、行走等,都必须做到大方优美。在酒店里工作的每一位员工的言谈举止,都影响着酒店的形象。酒店员工的礼仪行为,直接影响着酒店的服务质量。如:员工在对客人进行服务时,一定要谈吐优雅,面带微笑,不能够貌合神离,也不能够过于殷勤。酒店人力资源部门要经常暗访每一位员工的礼仪行为,各部门也要每天检查员工的仪容仪表。另外,酒店还要编写制定《员工服务手册》,对每一个员工的服务行为都进行规范。不管是服务技巧方面,还是服务语言或者是服务行为都要进行详细要求。新员工入职,一定要进行岗前礼仪培训,经考核合格才能上岗。酒店不是独立的王国,在酒店行业竞争日益激烈的今天,酒店必须拥有自己的特色,(无论在硬件设施上,还是在员工服务上注重文化内涵,才能够在激烈的竞争中立于不败之地。现代社会,客人入住酒店,不仅仅是满足简单的住宿、吃饭需求,顾客还需要更高层次的精神上的享受,优秀的礼仪文化,能够有效提升酒店的服务品位,使得客人有宾至如归的感觉。现在许多酒店都开始注重塑造企业形象,注重酒店礼仪文化,倡导员工的微笑服务。这是一些酒店成功的秘诀。“今天你微笑了吗”,已经成为一些酒店常用的一句话,只有将这一理念深入贯彻每一位员工的心中,提高员工礼仪服务的思想意识,酒店的服务质量以及优秀竞争力才能够获得显著提升。礼仪文化对于规范人们的行为,提高服务质量非常关键。酒店企业不仅需要礼仪文化,还需要注重礼仪文化的有效落实。礼仪文化的形成需要一个长期发展的过程。酒店在进行礼仪文化建设中,要以人为本,不仅要不断完善规章制度,还要不断提升礼仪服务的思想意识,规范礼仪服务行为,只有不断提升员工的主人翁意识,才能够促进酒店礼仪文化的有效落实,提升服务意识,使服务水平获得整体提升。 作者:许璐 单位:山东传媒职业学院 企业管理论文:科技进步现代企业管理论文 一、我国企业管理的现状 企业在进行管理的过程中,产品市场竞争下产品的生产周期占据着重要位置。面对激烈的市场竞争环境,企业需要通过缩短生产周期并提高劳动效率来保持优秀的竞争力,使产品在市场上的份额得以进一步地提升。企业对原材料与半成品已经采用了传统的管理方式,因此分散了生产产品的精力,进而就使生产产品所需要的周期延长了,疏忽了企业关键性的任务,企业会因隐患的发生而导致经营不善。 二、科技进步与创新对现代企业管理的影响 1.提升市场竞争力 现今时代,全球经济化的步伐逐渐提升,企业之间的社会竞争也不断增强,使得现代企业面对市场竞争,形成日益严峻的形式。此种形式下,现在企业需要做的一项重要工作就是接受与学习科技创新,这样才能屹立于社会不断变动的浪潮中。企业需要寻找新的突破点。对新的科学技术进行不断的探索,争取将第一生产力放在科技的进步与创新上,提供企业的发展以牢靠的支撑。在产品市场中利用科技创新手段占据优势地位,进而使市场占有率得以提升、增加利润、提高价值。 2.促进企业可持续发展 企业可是通过科技的创新与进步实现绿色经济发展。对于现代企业来说,国家提倡企业在发展过程中,应当实现绿色经济,对社会环境起到保护作用。近几年来,我国雾霾天气增多,经常有沙尘暴发生,水污染也越来越严重,保护环境已经刻不容缓。企业想要更好的发展,就必须要顺应时代的发展形势。企业能够通过科技的进步与创新对造成的环境伤害加以弥补,比如处理污水与过滤烟尘等。不仅使大自然的优化得到了促进,还使企业的形象得到了提升,促进了企业绿色经济发展以及可持续性发展。 3.提升企业经济实力 企业在其经济活动中想要提升经济效益,最为直接的方法就是使企业的劳动生产效率得到提升。科技的不断发展与进步,涌现出了一些新的科技知识,促进提高了整个社会的经济生产力;另外,它还促进了生产者与管理者认识新知识的程度,进而更加方便了新技术对合适产业的进入与生效。在企业生产产品过程中对科学技术的创新和进步加以运用,就能很好的缩短生产劳动时间,并且提高产品质量。在生产设备应用科技技术的同时,可以在一定程序上使产品质量得到保障,并且有效控制残品率。对于现代企业管理来说,科技的进步与创新具有完善作用,提高整个企业的生产劳动效率。 三、科技进步与创新在现代企业中的应用 科技进步与创新中信息技术在现代企业中应用较为成功的两个方面就是电子商务与远程办公。在电子商务的发展下,使新的经济发展体催生了出来,比如网店等。通常在消费者与企业之间进行联系时会应用电子商务,而对企业进行内部管理时,会用到远程办公。企业在发展时应当以社会发展的形式为客观规律,对那些能够满足消费者与顺应社会发展潮流的技术手段要及时的采用。 1.电子商务 电子商务属于一种信息时代的产物,它是在科学技术发展中产生的一种全新的经济发展手段,“网上购物”这种人们熟悉的购物方式,就是一种电子商务表现形式。从通信的角度考虑企业中应用的电子商务,就是将企业的产品、信息与服务通过电脑、电话以及其他媒介传递给消费者的过程;从企业流程的层面来理解,就是使商业交易通过网络技术自动完成的过程;从服务的层面来看,它是加快传递企业对消费者服务速度的一种工具。例如,阿里巴巴就属于电子商务中的成功案例,还有很多网络交易平台,使消费者足不出户就能购买来自世界各地的产品。 2.远程办公 另一种信息时展出的产物就是远程办公,它在企业管理中开创了一种全新的模式。这种办公模式能够使人们在家里或者在旅途中就能实现办公,不仅使办公空间得以节省,更是在一定程度使员工的工作压力得以减轻,令家庭氛围得到了有效的调节,进而利于构建社会主义和谐社会。远程办公还能实现跨国际公司直接管理国外子公司,便于及时传达并贯彻总公司的决策。 四、结束语 综上,随着经济的发展,走向国际化的企业也越来越多,企业之间逐渐展开了在雄厚的经济实力竞争。企业想要在激烈的市场竞争中屹立不倒并脱颖而出,只能从提升科技创新能力和科技创新意识上入手,优化与完善现代企业管理,提升企业综合实力。 作者:熊家国 单位:武汉理工大学光纤传感技术研究中心 企业管理论文:精细化企业管理论文 1精细化管理背景 现代企业管理工作中,管理现代化及产品质量精细化决定着精细化管理将是各大企业管理的必然要求以及发展趋向。精细化管理是对传统管理方式的突破,简单地说就是在传统的管理策略中引入深层面的企业基本思路及管理模式。企业进行精细化管理主要是想通过对应的管理工作,最大化地降低管理需要的相应的企业资源。从现代管理理念来讲,科学管理工作应该规范化、精细化,并在有条件的情况下呈现个性化管理。 2精细化管理在企业管理中的问题 2.1理念问题 现阶段,国内大多数企业的管理工作均处于过度时期,也就是从传统管理方式逐步转变至科学化管理模式,在这种状态下总会存在企业员工及领导都没从传统模式中过渡出来,也就不能很好地适应新的管理模式,所以在相对的工作环境中也不能依据规定的要求展开工作。该理念问题所促使的结果就是尽管有着较好的管理模式,但还是不能在实际的工作中发挥其真正的作用,这样也不能得到应有的良好效果。 2.2素质问题 很多的员工或者是领导的个人素质对企业精细化管理也存在极大的影响,关键是由于员工或领导若是有着良好的素质,其接受新的理念及方式也较为容易,这就促使企业的传统管理方式转变更为容易。要是员工或者是领导个人素质偏低,就会对精细化管理的理解不够深刻,导致不能将精细化管理合理有效地引进企业中,员工对精细化管理各方面的理解偏差或者在转变时出现的各类问题,会对企业造成极大的损失。并且在基层中展开的工作总是复杂烦琐,所以也会有应付了事的情况出现,这样也会对企业的经济效益有着极大的影响。 2.3效率问题 很多企业在展开精细化管理时总是希望获得最优的经济效益,却不愿意在精细化管理中投进足够的成本,这就使企业总在精细化管理模式中选择较为关键的步骤来进行,而不注重其余步骤。这样的管理模式,虽然最终企业经营的效率会有所提升,但也只是表面现象,减少了精细化管理的中间缓冲步骤,导致员工对新管理模式更加难以理解与适应,这样会导致企业管理效率不能真正的提升,从而对企业的经济效益造成极大的损失。 3精细化管理在企业管理中应用 3.1强化精细化管理团队的人才培养 企业进行精细化管理的首要任务就是专业化人才团队,因此,强化精细化管理团队人才的培养是最主要的。合理地引进高层次人才,为企业的人才团队添入新血液;开展内部员工培养,加大教育培训的投资,这样一定会有事半功倍的成效;健全企业干部激励约束体制以及考核评价体制。真正意义上的企业竞争,就是人才的竞争,企业人才团队过硬,企业才能无所顾忌的往前冲。 3.2强化体制构建 精细化管理的进行是基于完善的企业体制的,健全的企业管理体制是精细化管理的最根本。强化体制构建首先应编制健全的企业管理基本体制,这并不是一蹴而就的,需要依据步骤一步步展开。应尽快制定企业所对应的战略规划,并健全员工福利体制以及绩效考核体制、人力资源管理体制,并将其进行对外宣传,构建企业文化及品牌建设,构建完善的企业管理控制流程亦是非常必要的。 3.3强化资源归整 想要开拓企业的精细化管理空间,则应强化企业各类资源的归整。构建产品联合开发体制,并推动其良好发展,合理有效地运用企业原有的产业链,将其进行一定程度的完善。对企业来讲强化各类业务就是做精做细,促使企业可以提供更专业化的服务面对客户,这样能够有效地提升客户满意度,并很好地巩固及拓展客户资源。各个部门之间应紧密合作,强化各相关业务的协作,做到以客户为优秀,以客户的满意度为最终目标,不断地提升企业自身,满足客户多种多样的需求。 3.4管理方法精细化 务必要落实管理方法精细化,企业要以人为本,确保各个生产流程精细化,提升精细化安全管理、精细化企业经营管理,合理有效地细化企业的市场管理,以便于合理有效地促进经营决策的精细化、安全化、科学化。企业的良好发展与企业经营决策有着密切联系,所以科学化以及精细化的管理可以为企业的领导人员提供决策时需要的非常精确的依据。总体来讲这是很好的良性循环,企业的管理人员在决策之前应充分收集必要的信息及调查分析,完全掌握诸多精确的信息,这也是决策的基础。企业的领导人员可以在企业内部听取员工的各类建议和想法,对决策人员来讲这是经营决策的要点。 4结语 企业想要不断的发展并提高,必定要进行管理模式的革新,精细化管理非常符合市场经济规律且最科学有效。精细化管理对现代化企业管理来讲,是非常实用且有意义的管理模式,能够很好地促进现代化企业立于不败之地。精细化管理在企业管理中的应用,是企业无所顾忌往前走的主要条件,也是企业稳定发展的必然要求。展开精细化管理,对企业来讲就是深层理解精细化管理的要点优秀,并且在实施的过程中掌握好重要步骤。企业展开精细化管理能够促使企业管理工作更好、更细化,并得到一定的管理效益,促进企业稳固发展。 作者:庞书 单位:葛洲坝第五工程公司 企业管理论文:企业信息化企业管理论文 1我国企业信息化的发展状况 我国信息化管理水平仍旧处在初期阶段。企业信息化管理还有大幅上升空间,这无论对于国内企业管理还是信息化发展来讲,都是至关重要的。 2企业信息化对企业管理的影响 2.1对企业组织的影响 企业内部的权力资源配置体系是企业的优秀体系,它隶属于企业组织结构范畴,该体系不仅提供组织的形式,而且还能体现出企业外部形态以及企业信息控制流程。组织结构设计的优秀理念和关键就在于组织的柔性,当然也要权衡组织结构的简单性以及管理成本和管理效率之间的矛盾。企业结构调整和重组一直是企业最为关注的焦点,信息化的发展进一步加强了企业对该焦点的重视。企业高层领导更加注重与组织基层的交流沟通,其目的在于建立减少高层控股权的组织结构,解放基层组织,使其拥有更多的基层自由权。传统的组织结构“层级式”已经不适合信息时代的要求,它只会拉动层级之间距离;“扁平式”组织机构更加倾向于现代化、信息化,因而成为了理想化的组织结构。从技术的角度来看,信息技术、网络经济技术的发展,更加增强了人们对扁平化、网络化组织的信心。企业信息化给企业员工增加了更多的交流方式,也扩大了信息范围和共享资源的利用基础,从很大程度上提高了企业组织的管理效率。 2.2对企业领导的影响 企业信息化不仅意味着对企业员工的技术要求提高了,也要求领导加强对信息化建设的关注与激励;同时也要加大监督力度。信息化管理的理念为“为人为本”,这种理念首先要符合人的习惯,其次要求个性化。企业信息化的建设重要注重“人”的因素,时刻与理念相吻合,企业应该做出相应的应付决策,以下两点应该是企业最应该重视的。第一,企业信息化时代要求企业员工都具备过硬的技术条件。也就是说,企业加大对员工技术的培训,使其适应新技术的要求是势在必行的,唯有如此才能保证新技术的推广和应用。从一定程度上来讲,整体员工技术水平提高了,企业竞争力自然而然就提高了。第二,将我国企业与西方国家企业对比,不难发现,西方国家企业管理制度更令人容易接受,员工也习惯西方国家的企业制度,这是因为西方国家不断加强企业制度的建设和完善,逐步使企业的管理制度更具有原则性。相比之下,我国企业制度相对落后,员工还未适应信息化管理制度的约束,有时员工显得更为懒惰、圆滑,甚至出现唯我现象。因此,唯有加强企业信息化管理制度的建设,用制度化和标准化来约束员工的工作行为,当然这种制度是建立在信息化条件基础之上的,制定相应的工作标准、操作规程、奖罚制度,这是信息化建设顺利进行的重要保障。 2.3对企业控制的影响 我国企业逐步认识到想发展必须降低成本,成本控制成为企业发展的重要因素,尤其是在信息时代,必须严格控制成本来谋取盈利。企业信息化为企业获取全面性、系统化、连续性的数据提供了方便,企业随时可以利用所获数据对生产成本进行准确的计算和预测,为企业领导做出更加明智的决策提供了可靠的依据。现代企业成本控制主要考虑影响成本因素的变动,使用信息技术建立相应的模型和方法,来预测成本的波动性,更符合实际,也更能满足领导的要求。 3结语 总的来讲,企业信息化对企业管理的发展起到了巨大的促进作用,加快了我国中小企业的发展步伐。我国企业必须充分利用信息化技术,同时也要加大力度研究、剖析信息化对企业发展的影响,为企业的发展赢得更大的空间。 作者:李栋 单位:山东中烟工业有限责任公司 企业管理论文:知识经济背景下企业管理论文 1知识经济的含义和特征 1.1知识经济的含义 知识经济的首要基础是经济,换而言之,就是说真正的生产资料不再是传统的设备资金和生产原材料,取而代之的是人的知识。以往的学者曾经对于知识经济有着这样的定义:知识经济是以知识为基础,建立在知识和信息的生产、分配和使用之上的经济。在社会经济中,知识将扮演重要角色。在概念上,知识经济是与农业经济、工业经济相对应。在这里,知识要素是最重要的生产要素,决定社会经济发展的主导因素在于知识和信息、高素质人才以及高智能化的机器。 1.2知识经济的特征 知识经济以知识为基础,以高科技产业为发展基础,符合当代社会发可持续发展的要求,其主要特征有以下几点: (1)知识和信息是推动经济发展的资本。 知识经济依靠知识和信息的生产、使用和分配,在经济活动中,知识和信息成为第一生产要素,知识和信息在加快经济增长中起到主导和优秀作用。 (2)科学和技术的研发日益成为知识经济的基础。 科技是第一生产力,只有当人类知识,尤其是科学技术方面的知识,发展积累到一定程度,才能使得科学技术不断向前发展,使得科学技术在知识经济中发挥更重要的作用。 (3)无形资产比例不断增加。 知识经济以无形资产投入为主,包括专利、商标等在内的无形资产比例在大大增加。 (4)科技人员占据生产主体。 知识经济注重科技人员的主体地位,从事研究开发的科技人员将会占据较大比例。 (5)知识经济是"低耗高效"型经济。 知识经济是促进人与自然协调、持续发展的经济,其指导思想是科学、合理、综合、高效地利用现有资源,同时开发尚未利用的资源来取代已经耗尽的稀缺自然资源。 (6)重视高新技术产业化。 知识经济重视发展高新技术,集中推进高新技术产业化,将高新技术的研究成果落实到新产品和新服务的开发上。 2我国企业管理所面临的现状和挑战 2.1我国企业管理的现状 当前,我国企业管理正处于从传统的管理阶段向知识经济下企业现代化管理转变的阶段,距离知识经济下的企业管理要求仍有一定的差距,所面临的现状主要有以下几点: (1)企业体制改革力度普遍不够。 (2)企业管理手段普遍落后,与国际先进管理水平差距较大。 (3)管理规范程度普遍不够。 (4)专业管理人才比较缺乏。 2.2知识经济背景下我国企业管理面临的挑战 知识经济时代的到来,给传统的企业管理方式带来挑战,主要表现为以下几个方面: (1)对企业管理理念和管理方式的挑战。 传统工业经济时代下,经济的增长主要依赖于经济资源,而在知识经济时代下,取而代之的是知识资源对经济增长起决定作用。在传统企业管理中,人的主动性受到压制。在知识经济时代下,高新技术对社会经济的推动,使得管理理论发生了深刻的变化,企业注重强调人性化管理,企业管理的重点是知识,以人为本,才能使企业更好地适应竞争。 (2)对企业经营方式的挑战。 知识经济时代下,信息技术发展迅猛,尤其是互联网的普及和电子商务的发展。互联网应用的广泛性和信息传送快捷性,给企业经营带来了深刻变化。在互联网平台上如何开展强企业经营活动,是企业亟需解决的课题。互联网打破了原有市场界限,企业营销方式变得更加互动。顾客的角色不仅仅是消费者,而是参与者、企业合作者。在知识经济背景下企业只有改变传统企业经营方式,才能实现真正意义上的市场营销。 (3)对企业生产方式的挑战。 在以往的工业经济时代下,企业追求大批量、相同化产品生产或服务方案,而在知识经济时代下,企业不再一味追求产品的生产速度、生产数量,而是注重考虑人的独立性、创造性,追求产品差异化和个性化。 (4)对企业组织和运行形式的挑战。 传统企业组织形式主要以金字塔结构为主,这种组织形式造成信息的封闭、传播的滞后,无法让全体管理者充分了解企业状况,必然影响企业的决策管理和经营。在知识经济时代下,企业组织形式以扁平化网络式为主,这有利于企业加快信息传递,降低管理费用,提高竞争力。同时企业根据市场需求和自身优势和劣势,借助外部力量,将企业外部资源和内部资源整合在一起进行虚拟运行,突破了传统企业运行模式。 3知识经济背景下企业管理的应对措施 企业在面对知识经济带来的挑战时,如果只是一味地固守陈规,那么必将对企业今后的持续性发展带来极大甚至是毁灭性的的打击。因此,企业可以在以下几个方面进行改变革新: (1)转变企业管理观念。 在知识经济时代,企业要想做大做强,必须重视创新。创新是企业的灵魂和动力,创新型企业的建立必须依靠员工的创新能力。管理者的管理理念必须做到革新。首先是树立服务型管理理念,将企业员工看作企业真正的主人,为员工提供轻松愉快的工作环境,提供工作所需的资源,充分调动工作积极性。其次是树立学习型观念,培养创新意识,同时管理者自身也要加强学习新的管理知识和理念,以便自身能够适应知识经济的要求。 (2)掌握现代企业管理方式。 知识经济的主要标志就是以互联网为优秀的现代信息技术的普及和应用,虚拟企业、网上经营等经营方式已逐渐成为知识经济时代企业管理的主要方式。因此,企业管理者必须要掌握计算机、互联网、电子商务等知识,熟练运用现代信息技术。 (3)创新企业经营方式。 互联网和电子商务的广泛应用给企业的经营方式带来了巨大变化。企业依托互联网的电子商务这一平台开展企业经营管理活动可以大大节约企业经营成本,提高经营效率和效益。一方面,通过互联网平台的构建,建立顾客和企业的信息通道,将顾客的需求和建议及时充分反映到企业的生产管理上;一方面,建立全球化的经营战略,企业的市场经营战略必须面向国际市场,充分利用信息网络来经营管理企业;再一方面,开展虚拟经营如人员虚拟、企业虚拟等,借助外部优势和自身资源结合,同外部企业竞争合作,最大限度提高企业竞争力。 (4)创新现代企业组织结构。 知识经济背景下,企业应搭建扁平网络化式组织结构,加快纵向和横向信息传递,使得各管理部门和员工能够快速便捷获取信息,从而制定出相应解决方案,提高企业管理效率以及企业对市场的反应速度和满足用户的能力。 4结束语 知识经济的到来对于我国企业既是机遇又是挑战,企业要想在知识经济时代中良好持续发展,必须重视知识这一重要资源。企业只有抓住知识经济这一机遇,积极采取应对措施,立足自身,着眼未来,才能在知识经济时代下的竞争中取得成功。 作者:郑志锋 单位:国家濮阳经济技术开发区 企业管理论文:内部审计现代企业管理论文 一、我国企业内部审计的现状 近年来,我国经济快速增长,企业的投资主体和经营模式呈现多元化,现代企业制度逐步建立和完善,作为企业管理重要手段之一的内部审计也得到了较快的发展,目前已具备了一定数量的内部审计机构和人员,它在维护国家财经法纪、改善企业经营管理、促进提高经济效益、强化风险管理等方面都发挥了积极作用,尤其在国有企业深化改革、建立现代企业制度的发展过程中扮演着重要角色。但是,从整体来看,我国企业内部审计的职能作用还没有能够得到充分的发挥,仍具有一定的局限性,主要存在以下亟需解决的问题: 1.内部审计在企业中的职能定位受到限制。 就国内企业而言,相当多的企业领导层对内部审计职能的变化认识不足,仍将其视为单纯的财务监督部门,没有结合社会和企业发展的要求赋予内部审计部门适当的职权,而内部审计工作的有效开展需要得到企业领导层的大力支持,树立其在内部检查和监督方面的权威性,进而取得各部门的积极配合,才能使内部审计职能得以充分发挥。有的甚至将内部审计同外部审计等同看待,认为依靠外部审计已足矣,却不知内部审计有着区别于外部审计的特定职能,是现代企业管理的重要组成部分。 2.内部审计在企业中缺乏重视。 包括国有企业在内的不少企业管理意识不到位,存在着重视生产经营轻视内部深层次管理的弊端,对内部审计也不例外。一方面,由于内部审计并不能直接为企业创造效益,使企业领导认为设置内部审计机构加大了人员成本,在改革、转制进行机构调整时,或撤并了内审机构,削弱了对企业财务的内部监管,或令其从属于某个职能部门(如财务部、纪检监察部),使得内部审计的独立性受到影响。另一方面,有些企业尽管设置了内审机构或人员,但该设置只是碍于监管部门的要求,内部审计机构形同虚设,作用甚微。 3.内部审计在企业中缺乏充分的独立性。 独立性是内部审计的基本原则,是内部审计人员开展审计工作的基本前提,内部审计人员应该同他们所审计的经济活动保持独立,这样才能做出公正、无偏见的判断。然而,现在相当部分的内部审计机构是企业内设机构,在企业经营管理层的领导下开展工作,直接向经营管理层汇报工作,并由其决定薪酬待遇。因此,内部审计在实施过程中不可避免地受到本企业的利益限制,未必能够站在客观、公正的立场上对企业的经营和财务状况作出合理评价。 4.内部审计人员自身素质与业务能力不高,制约了审计的效果。 由于我国企业对内部审计认识不足和重视不够,习惯于从财务人员中挑选审计人员,内部审计人员大都没有接受内部审计专业的培训,知识结构单一。同时,内部审计在企业的地位不高,也难以吸收优秀的人才进入内部审计部门,内部审计人员综合素质尚待提高。 5.内部审计提供的信息没有得到充分的运用。 在内部审计职能得到充分履行的前提下,通过运用系统规范的方法,内部审计所搜集到的信息,能够涵盖经济活动的各个方面,比较全面地反映经营业绩真实性、经营管理效率型、内部控制有效性、公司治理规范性等情况。由于现阶段不少企业的公司治理结构并不完善,尤其是那些非上市的企业,缺乏公开的、公众的监督机制,内部审计仅限于股东的需求,甚至于仅为公司经营管理层提供服务,这就导致内部审计的信息运用程度受到了局限。股东仅从自身的角度看待内部审计结论,管理层仅从短期的业绩目标使用审计结果,没有重视审计信息中影响企业长期可持续健康发展的信息,如经营管理中的薄弱环节、经营业绩真实性、内部控制的漏洞,进而未能在经营决策中结合存在的问题做出更好的改善措施。 二、提升内部审计效能的对策建议 (一)明确内部审计的职能定位,向管理审计方向转变 内部审计总体发展趋势显示,内部审计职能正从传统的财务审计向为企业内部管理、效益和决策服务的管理审计转变,管理审计的业务应逐渐成为内部审计的主要职责。大中型企业应努力适应现代企业发展的管理要求,从传统的合规导向型内部审计转型为管理导向型内部审计,更好地发挥内部审计的效能,帮助企业提升价值。充分利用内部审计熟悉企业经营、可随时掌握运行动态的特点,开展以预算执行、经营绩效、内部控制、资源管理、投资管理、经济责任等以经济活动为主要内容的合规性、适当性和效益性的管理审计。通过审查流程和分析系统来提高企业的运营效率,并确保对业务流程和结构的塑造同企业发展战略相适应。 (二)完善内部审计的组织架构,向集中管理方向转变 有效的内部审计,通常是以完善的内部审计组织架构为基础,在良好的审计环境中实现的。从国际经验来看,具有较为完善的公司治理结构的企业,内部审计组织结构都具有相应的独立性和权威性。未来几年将是国内经济结构转型的关键时期。对国内企业而言,欲通过引入战略投资者、上市融资、进入国际市场等实现企业长远发展,必须加强企业管理,提升优秀竞争力,应对错综复杂的全球市场经济,首先应当完善公司治理结构,包括确保内部审计机构独立地履行审计职责。与此同时,大型企业集团的涌现,逐步形成多层次投资关系,上级企业内审机构与成员企业内审机构由一般的行政领导关系,上升为集团层面的治理和控制关系,由上级企业内审机构对成员企业实施内部审计或考核成员企业审计责任目标的机制,实现内部审计由分散化管理向集中化管理转变,内部审计的独立性上升至相对的空间,也使得内部审计的自身价值得到了实质性的提高。内部审计职能的集中化管理确保企业更加有效地部署内部人力资源,同时有助于企业执行标准化的审计流程,这种方式不仅有利于内部审计资源的调动,也增加了内部审计在企业内的独立性以及公司董事会对内部审计的管控。 (三)改进内部审计技术手段,提高内部审计工作的效率 信息技术的飞速发展和企业ERP管理系统、会计电算化的全面普及,为内部审计技术手段的改进创造了有利的条件。由于电子数据涵盖了全部供产销以及财务的信息,利用计算机进行辅助审计,方便了审计人员的调阅与查看,可以根据需要扩大审查的内容;运用审计软件进行抽样,所抽取的样本更具有代表性,辅之审计软件中异常测试,样本分析结果可靠性程度有了进一步提高;由计算机完成审计数据的分类筛选和汇总分析相比手工复核可以节约大量的时间,也有助于审计工作质量和效率的提高;此外,计算机辅助审计还具有审计思路清晰、审计重点突出、步骤转换方便快捷等特点,效果显而易见。 (四)保证内部审计的畅通沟通,提升内部审计信息的价值 内部审计信息的价值必须通过传递和使用才能体现。应当建立信息沟通制度,将内部审计信息在企业内部各管理级次、责任单位、业务环节之间,以及企业与重要股东、监管部门等有关方面之间得到适时的传递,重要信息须及时报告董事会、监事会和经理层。审计部门可以区分不同层级的接受者设计不同内容的审计报告,有针对性地阐述审计报告,从而更加清晰明了地向各层次的管理层传达了审计结果和他们所需采取的措施,确保了各层次的管理者能充分掌握审计信息、明确执行方向。 (五)提高内审人员的综合素质,确保内部审计工作的质量 加强内部审计工作质量的关键是配备具备综合素质高、业务能力强的内审队伍。现阶段内部审计职能的转变,要求内部审计人员不仅要具备职业道德教育,培养遵纪守法的自觉性,做到依法审计、忠于职守、坚持原则、客观公正,还应该具备较强的学习能力、沟通能力,对复杂多变问题的理解能力和专业判断能力,既能够适应不断的变化熟练地掌握和要运用现代会计、内部审计知识,又能够了解现代企业的运行机制和管理方式,具备计算机信息的收集、监控、分析和处理能力,从而能够提供客观、有效的审计信息。持续的内部审计人力资源建设才能为内部审计发挥效能提供良好保证。在现代企业管理体制下,内部审计必须适应企业发展的需要,完善组织,改进方法,更加科学、合理、有效地发挥其专业职能,才能提升其在企业管理中的效能,促进企业实现发展目标。 作者:王奕文 单位:广州包装印刷集团有限责任公司 企业管理论文:DEA模型企业管理论文 一、模型解释及评价指标体系构建 (一)投入产出指标的选取及数据来源 1.投入产出指标选取。 关于技术溢出效应的评价需要一个复杂的体系,某一个指标很难客观准确地反映出技术溢出的作用,我们选取了规模以上企业的R D人员数量、人力资本水平、人均资本存量、R D活动支出以及技术管理水平这五个投入变量。产出变量选取了企业发明专利数,新产品产出、新产品开发数和技术改造数。 2.环境变量的选取及说明。 本文在第二阶段,运用SFA模型,观测出各地区R D经费外部支出和规模以上企业R D外部经费支出的因素影响(R D经费外部支出合计:指报告年度调查单位委托外单位或与外单位合作进行R D活动而拨给对方的经费)。将环境因素和随机因素剔除,以便于更准确地分析由管理无效造成的低效率。 (二)数据选择 企业间技术溢出往往发生在同行业或是相似行业的企业之间,尤其是资金、人才和技术高度集中的规模以上企业,从而使得这些企业有能力对新技术的研发进行投资,因此在技术创新方面占有较大的比例。基于以上分析,本文在后面实证分析中的数据选取将主要考虑规模以上企业。(各数据来源于由国家统计局和科学技术部共同编著的2013年《中国科技统计年鉴》和《统计年鉴》) (三)三阶段DEA模型 三阶段DEA模型是由Fried等(2002)提出的一种能够剔除环境因素以便能更好地评估DMU(决策单元)效率的方法,即去除外部环境与随机误差对效率的影响。其构建和运用包括三个阶段:第一阶段,DEA方法具有CCR和BCC两个重要模型。本文主要借助CCR模型(传统的DEA模型)从投入的角度来核算DMU的有效性。该模型是在假设规模收益不变的技术条件下进行评价,将规模效率和技术效率合并为一个整体效率基于投入的CCR模型。第二阶段,第二阶段的分析目的是运用SFA模型分析第一阶段所得的投入差额值,从而使第三阶段以调整后的投入值和原产出值重新估计效率值。第三阶段,再次运用CCR模型对调整后的投入数据与原始产出数据进行效率评估,得到的结果就是剔除了环境因素后的效率值。 二、实证分析结果及解释 (一)第一阶段传统DEA实证结果 利用Deap2.1软件,对相关数据做分析,选择投入导向型CCR模型,得到各个决策单元的效率情况。结果显示:决策单元天津、吉林、上海、浙江、安徽、海南、重庆、四川、贵州、西藏均达到了相对有效状态,处于技术效率的前沿面,即投入产出均达到了最优状态。而其余决策单元均为相对无效状态,即投入产出比例失衡,造成一定的资源浪费。 (二)第二阶段SFA回归结果 第二阶段主要运用Frontier4.1软件来计算,运用SFA模型来调整投入变量,从而在第三阶段更加真实、准确地测算出各决策单元的效率。因为三阶段DEA的调整只针对那些非效率有效的DMU(松弛变量不为0)进行分析,而根据第一阶段的结果,非效率有效决策单元的投入指标的松弛变量结果为:所有的投入指标的松弛变量均存在不为0的情况,因此都需要进行相应的调整。用选取的环境变量分别对五个投入指标中非效率有效的DMU的投入差额值逐步分析,即以各决策单元的投入差额值作为因变量,以两个环境变量作为自变量,使用Frontier4.1计算五个回归方程的结果。在五个投入指标SFA回归中,对R D人员数量、人力资本水平、R D支出的回归,gamma值近似等于1,说明SFA结果有意义。而对人均资本的回归中,gamma值接近于0,说明SFA结果意义不大。 1.R D人员数量。 各地区R D经费外部支出系数为正数(0.002),说明该环境变量对R D人员数量的差额值具有正向影响,即各地区R D经费外部支出的提高会促进R D人员数量的过度冗余,使效率下降;而规模以上企业R D外部经费支出的系数为负数(-0.001),说明R D人员数量的差额值具有负向影响,也就是说,规模以上企业R D外部经费支出的增长,会抑制R D人员数量的过度冗余,从而利用效率有效。 2.人力资本水平。 各地区R D经费外部支出的系数为正数(0.010),说明该环境变量对人力资本水平的差额值具有正向影响,即各地区R D经费外部支出的提高会促进人力资本水平的过度冗余,使效率下降;而规模以上企业R D外部经费支出的系数为负数(-0.009),说明对人力资本水平的差额值具有负向影响,也就是说,规模以上企业R D外部经费支出,会抑制人力资本水平的过度冗余,从而利用效率有效。 3.人均资本存量。 各地区R D经费外部支出的系数为负数(-0.016),说明对人均资本存量的差额值具有负向影响,也就是说,各地区R D经费外部支出的增长,会抑制人均资本存量的过度冗余,从而利用效率有效;而规模以上企业R D外部经费支出的系数为正数(0.072),说明该环境变量对人均资本存量的差额值具有正向影响,即规模以上企业R D外部经费支出的提高会促进人均资本存量的过度冗余,使效率下降。 4.R D支出。 两个环境变量的系数均为正数,说明这两个环境变量对R D支出的差额值均具有正向影响,即环境变量的提高会促进R D支出的过度冗余,使效率下降。 5.技术管理水平。 两个环境变量的系数均为正数,且均在5%的显著水平上显著。说明这两个环境变量对技术管理水平的差额值均具有显著的正向影响,即环境变量的提高会促进技术管理水平的过度冗余,使效率下降。综上所述,在投入差额回归方程中,相关系数为正的环境变量,对投入差额值有促进作用,属于不利的环境变量;相关系数为负的环境变量,表示对投入差额值有抑制作用,属于有利的环境变量。通过SFA回归,调整投入值后,可以使各决策单元处于相同的外部环境与随机误差水平,再进行效率分析,从而使结果更加真实、准确。 (三)第三阶段的效率分析 利用第二阶段得到的调整投入变量,将调整后的投入变量数值与原始产出变量再次带入CCR模型进行分析,得到第三阶段个决策单元的效率值。对比可见,剔除环境变量和随机因素的影响后,效率相对有效的决策单元仍然为10个,说明一直处于技术效率前沿的地区企业间技术溢出效率稳定且好。其余非有效的决策单元的效率值均有所下降,尤其是宁夏,由0.997降到0.247,说明环境因子对企业间技术溢出具有正的效应,效率提高与环境因素有着密切关系。 三、结论与启示 本文通过三阶段DEA模型从技术溢出的角度对我国2013年各地区企业管理技术创新能力进行了分析,从我国各地区企业间技术溢出绩效综合效率来看,我国大部分省份的企业间技术溢出绩效水平很低,综合效率均值为0.779,说明大部分地区的资源配置、管理水平有待进一步提高。从地区排序来看,青海、内蒙和山西地区企业的发明专利数、新产品产值、新产品开发数量和技术改造数量的总量和相对量都较差,地区经济发展比较落后。天津、上海、浙江、重庆、四川、吉林、海南和贵州一直处于技术效率前沿,其中上海和浙江在总量和相对量上均处于较高水平,海南的各项产出指标都很靠前,也属于经济发达地区。然而北京地区在企业间技术溢出效率排名并不靠前,说明北京地区企业间技术流动的活性不高。贵州地区以较少的R D人员数和人力资本水平创造了更多的专利数、技术改造数和新产品产值,综合效率值为1,处于技术效率前沿地区,说明贵州地区企业间技术溢出水平比较高,应当说是其他地区高技术产业学习的典范。在第二阶段调整前后效率嫌贵有效地区的企业间技术溢出效变化并不明显,说明环境效应和随机误差并没有对企业间技术溢出效率产生影响。将第一阶段及第三阶段得出的效率值进行对比分析发现,管理因素和随机因素对企业间技术溢出效率存在着一定的影响。另外,通过第二阶段的SFA回归分析发现,环境因素是企业间技术溢出效率的有利因素,在剔除环境变量和随机因素的影响后,全国的平均综合效率由0.779下降到0.624,尤其是宁夏地区,由0.997降到0.247。启示有以下两点:由于环境和随机因素对企业间技术溢出效率产生了显著影响,并其中随机因素是不可控的,所以控制环境因素是提高企业间技术溢出效率的必然选择之一。通过对两种环境因素的分析,提高R D外部性支出,有针对性地进行支出,避免资源浪费、效率低下。只有增加技术流动的资金支持,技术、人员和信息在企业中的流通会更加活跃,只有在一个公平竞争的环境中,才能释放一个企业所有的潜力,激发其技术不断进步。 作者:王利晓 邵展翅 单位:西北大学经济管理学院 中国电建集团西北勘测设计研究院有限公司 企业管理论文:财务评价企业管理论文 一、抓源头,强化评价指标体系建设 1.丰富指标体系的设计目标。 指标体系设计上坚持提升集约化和精益化管理水平原则:一是提升财务评价与公司目标的联动性,促进向集约化运作转变,发挥源头导向作用;二是提高财务评价对公司战略的敏感性,突出财务评价对生产经营的导向作用;三是从多个角度设置财务评价指标体系,满足公司经营绩效分析和辅助决策支持需求;四是夯实财务基础工作,提升公司财务专业管理水平,提高财务人员专业素质,为提升集约化管理水平提供根本保障。 2.分类设计财务评价指标。 充分考虑指标设计的时效性、易观测性和可考量性,确保所设计的指标便于操作和管理。具体在评价指标设计过程中,对指标的内容、层次进行深入的分析和挖掘,再结合公司实际情况构建财务评价指标体系。定量指标方面,以国网公司资产经营同业对标指标为基础,结合公司实际情况,针对经营管理中需重点关注和解决的问题,优化完善资产经营同业对标指标,引导基层单位从片面的财务绩效考核向提升财务管理整体水平方面转变。定性指标方面,以突出财务管理性、提升工作主观努力性、减少客观性因素为原则,修订每年财务管理定性评价、财力集约化管理、资产经营管理对标体系。 3.加强指标体系的系统性建设。 零散孤立的财务指标分析价值不高,只有将孤立的指标组合起来形成体系,才能深刻、全面地反映公司经营管理中存在的问题。为此,财务评价指标根据数据来源的不同,分为纯财务指标、纯业务指标和混合型指标;指标主题则是根据财务分析的目的类型,搭建出相互关联的财务指标体系,深刻反映公司经营管理过程中各方面的情形。 4.做好指标体系的导向化建设。 根据国网公司年度财力集约化考评体系专业分值分布情况并结合当年财务工作安排,公司将对供电类单位纳入评价的预算管理、会计信息、电价电费、资金管理、资产产权、稽核评价6个专业基本分权重设置为:15%、15%、14%、14%、28%、14%;对非供电类单位纳入评价的5个专业(电价电费专业不评价)基础评价得分按实际分乘以100/86的权重调整为100分;年度总分=季度基础分加权平均+鼓励加分;鼓励加分项满分10分,对于典型经验转化、管理创新、人才建设等加分项中不具有对应工作内容的指标不予加分。 二、控过程,多维评价手段并举 建成财务评价指标体系仅实现源头导向作用,实施的效果还取决于财务评价的执行是否到位。为此,公司依托信息技术平台,引入指标动态调整机制,同时借助对标排名、财务稽核、风险监控等多维评价手段,努力践行财务评价过程,确保将财务评价指标源头导向落到实处,切实提高公司集约化管理水平。 1.实施评价指标动态调整。 在传统财务评价工作中,指标体系相对固定,更新速度较慢。近年来,随着外部环境变化的不断加快,公司发展目标的不断调整,传统的静态指标体系已经不能适应公司的发展需要。为此,公司建立了指标动态调整机制,以适应公司不同发展阶段的需要。在筛选、甄别、归纳定量与定性财务指标的基础上,以提升集约化管理水平为目标,实施财务评价指标体系的动态调整,从相关性、可管理性两大维度对指标库进行分析,确定每年的评价重点,有效衔接资产经营管理对标体系。 2.实施同业对标排名。 借助同业对标排名,实施财务评价,包括资产经营、财务专业管理、财务工作三个方面的同业对标。资产经营同业对标方面,按照国网公司提出的全面拓展同业对标深度广度的要求,深入剖析现状、尊重实际、争取突破,积极发挥资产经营对标对公司经营管理的源头导向作用。财务专业管理对标方面,每年根据当前财务管理需要,设定财务专业对标主题,在基层单位范围内开展对标工作,以经验交流会的形式,组织各专业标杆候选单位进行经验交流,通过讲解演示,现场投票的方式决定管理专业标杆,入选公司典型经验库,发挥典型经验的引路作用,在公司系统内营造“比、学、赶、帮、超”的良好氛围。财务工作对标方面,加强财务工作精益化、标准化建设,维护财务工作秩序,夯实会计基础工作,防范财务风险,提高工作效率。 3.实施财务稽核。 构建财务稽核规则库和财务稽核专家库,依托稽核“双库”大力开展财务稽核活动,确保财务评价实施。在稽核过程中,公司同时做好把握两个“结合”,即现场稽核与在线稽核、日常稽核与专项稽核相结合,成效显著。其中,在线稽核工作依托公司一体化信息平台,根据稽核规则库所设立的规则,逐步建立常态化的在线稽核工作机制。通过在稽核系统中设置稽核取数关系及问题判断标准,对各单位的财务和业务信息实施自动过滤、网上查证、在线分析,定期通报在线稽核情况及有关结果,实现了过程、状态的及时分析。 三、重结果,实现评价闭环管理 1.分析结果,持续改进财务评价。 重结果分析是实现财务评价闭环管理的前提条件。公司牢牢把握集约化管理“横向融合,纵向集中”特征,在分析过程中坚持做到“两个深入”,即横向分析延伸至业务前端,纵向分析深入至底层责任单元,力求抓住本质,为财务评价其他业务环节工作奠定扎实基础。注重将财务评价分析结果反馈至财务评价的各个业务环节,利用分析结果持续改进财务评价体系,实现财务评价的闭环管理。 2.考核预警,确保财务评价落实。 根据财务评价的考评结果,公司对财务活动出现异常的基层单位发出预警,对财务稽核中出现问题的单位,下达整改意见书,限期整改并反馈。同时将财务评价结果纳入企业经营责任制、企业负责人业绩考核、综合计划和财务预算体系,以确保财务评价的考评结果不流于形式,真正落到实处,并作为年度财务工作评先的重要依据,强化财务评价的抓手作用;通过分层次、分类别的督办,确保财务评价落地。 作者:刘勇 申益平 陈锦 单位:国网江西省电力公司 企业管理论文:化工企业信息化企业管理论文 1信息化应用现状 全球化市场竞争对企业管理、制造技术、设计研究、现代物流都有极高的要求。企业只有充分开发和利用信息资源,才能实现对生产和管理流程中各要素的高效利用,并挖掘出它们新的价值,最大限度地发挥信息化在生产、技术、管理、经营、战略等领域的潜力和优势,实现管理信息化对化工企业有效提高企业管理、决策科学化水平,迅速提高市场竞争力,创造更好的经济效益至关重要。 2企业的发展现状及特点 2.1化工企业概况 随着信息技术地不断发展和全球经济一体化的出现,信息化的重要性逐渐被更多的企业认识。化工企业是国民经济的基础产业,化工产品被广泛应用于工业、农业、环保、科学研究等领域。以山西省焦炭集团益达化工股份有限公司为例,公司承建的甲醇项目主要是利用焦化厂的焦炉煤气,经过净化、合成、精馏等工序合成甲醇。该项目属于节能减排、绿色环保、符合循环经济原则的环境友好项目,项目建成之后,推动了当地的经济发展和改善环境质量的作用,取得节约能源、保护环境、拉动经济等多重效益。 2.2化工企业的特点 化工行业属于连续性生产的流程型企业,各生产环节相互依存,化工产品生产管理流程相对复杂。生产技术具有多样性、复杂性和综合性,生产过程是靠调节工艺控制参数实现,生产设备通常是一条固定的生产线,维护特别重要,不能发生故障,一旦发生故障,就会全线停产,损失严重。化工企业在生产一种产品的同时,往往会生产出许多关联产品和副产品,它们可以再加工、深加工,其产品一般具有有毒、危险等特性,产品专业性强。生产系统的计划、实时调度、实施监控具有十分重要的地位,保证生产线稳定、满负荷生产是降低产品消耗、降低成本的前提和关键,也是企业安全生产、环境保护的需要。 3信息管理系统的实际应用 随着信息技术及工业一体的快速发展与完善,信息管理系统也逐渐被应用于企业管理。以山西省焦炭集团益达化工股份有限公司为例,空分车间DCS控制系统采用的是浙大中控SUPCONJX-300XDCS系统,该系统共有1个控制站,4个机笼,1台工程师站和2台操作站。由1个系统控制柜、1个电源柜、1套UPS电源组成。系统柜中采用冗余配置,即CPU冗余、通讯冗余、电源冗余、部分卡件冗余。各操作站与控制柜、操作站与操作站之间通过VL-NET网络连接通讯。系统是集现场信号采集、动态显示、自动控制、电气设备(泵)遥控操作及联锁控制等功能于一体的综合性系统。空分车间除空压机机组综合保护系统ITCC,所有现场信号均在JX-300XDCS系统进行监测、调节及控制。系统以浙江中控技术有限公司的JX-300XDCS系统为优秀,配以适当的电气接口和操作画面,在计算机操作和监视画面上可实现以下功能:操作登录及权限设置、流程图查阅、趋势曲线查阅、控制分组查阅、调整画面查阅、报警记录查阅、检测数据一览查阅。山西省焦炭集团益达化工股份有限公司为了确保生产系统可安全、稳定、长周期地运行,还在全公司引进了安全生产综合管理系统。该系统是建立在计算机网络上,以人为主导,利用先进的计算机软硬件技术、网络通讯技术、以及数据存储、处理技术,对企业的安全信息进行收集、传输、统计,为安全管理者的决策提供数据支持为目标的集成化人机互动系统。该系统按照公司实际生产需要,坚持“立足企业、自底而上”的原则,分为车间版和园区版。车间版,主要用于各主体车间开展安全隐患自查自纠工作;园区版主要用于职能部门对车间安全隐患排查治理工作进行监测监督。 4结束语 随着经济的发展和不断改革,化工企业在不断利用自身技术优势和有效资源,转型升级以适应市场的需求,在转变的过程中必须高效地利用好信息化技术,才能更好地适应时代的潮流和经济的发展。因此,信息管理系统在化工企业的建设对企业的管理、发展起着不可忽视的作用。 作者:赵燕 郭振兴 单位:山西省焦炭集团益达化工股份有限公司 企业管理论文:企业管理与工商管理论文 1企业工商管理的概念 第一,工商管理属于将管理学的思想、工程技术以及综合性的分析与研究相结合的企业必修课程,它需要企业管理者具备一定的分析能力与分析方法,同时又要具备较为健全的管理方面的专业性知识,要具备开拓创新的精神来实现企业的管理思想与精神。第二,企业中各项管理包括企业的运营管理、人力资源管理、财务核算管理、发展战略管理、运营技术管理以及发展项目管理等,同时还包含了软性方面的建设,比如企业中的文化或者是非营利性的社会文化活动。但是工商管理正式经过对这些日常运营中的数据进行科学有效的分析,从而保证了企业朝着既定的目标方向发展,并且做出了针对性的改进措施来推动企业更好更快地实现发展目标。 2企业工商管理中存在的问题 2.1市场竞争力与管理水平问题 从当前企业的发展形式来看,市场竞争就是实力的比拼,同时也是在企业管理水平上的比拼。但是从当前社会我们可以看出,国内的大部分企业各个部门之间还是处于一种闭门自封的状态,企业中生产部门和市场部门没有进行及时有效的协调,企业中的日常管理工作非常混乱,企业管理体系过于僵化,企业中的组织结构缺少一定的柔性等,导致企业整体运营体系难以达到实现经济化的发展需求。和国外较为发达的国家相比,从中我们就可以发现,向企业的规模要效益、向企业的投入成本要效益、向商品价格要效益以及向产品质量要效益的过程中还存在很大的差距。这就说明了我国企业在管理方面的层次还比较低下,企业的基础还是不够牢固,综合性的经济效益还是不能有效达到预期的目标。 2.2市场开拓和把握能力与企业运营模式存在的问题 当前我国有很多的企业都在朝着“零库存”和“即时生产”的发展目标来开展,在此过程中却忽视了企业经营模式当中最重要和最关键的市场需求与企业本身的生产体系二者的有机结合。当前国内大部分企业中生产部门只是负责生产,而市场部门却不能及时有效地反映市场中快速变化的需求,造成企业中很多产品在生产出来的时候就不能很好地适应消费者的实际需求,从而成为企业运营和发展的负担。同时企业针对物流环节的认识还不是很到位,并没有完全认识到物流管理对企业运营的重要作用。现代物流已经不是传统观念中生产完成之后向下游的企业派送的小角色,现代的物流已经慢慢开始承担企业内部与企业外部的衔接工作,这也是企业实现“零库存”和“及时生产”非常重要的前提条件。 2.3对企业本身价值的定位不明确 当前企业从计划经济转向市场经济,自工商管理的理念被运用到企业之后,企业在科学正确的思想的指引下,慢慢发生了巨大的变化。企业财务报表中数字的提升所带来的经济利益最大化,已经不能很好地满足当前社会企业的发展需要,使得很大一部分企业开始设定长远的发展目标或战略性的发展体系,企业也开始从单一的经济效益上的追求转型为承担更多的社会责任,其中包含了行业中的领先企业对行业中的操作流程以及关于国家的法律和法规的建议,科学合理地运用有效的资源,消除不必要的浪费现象,同时还要更加重视对环境的保护意识,帮助社会教育事业的发展以及为教育工作人员提供相应的培训,积极 主动地参加和改建公共性福利问题等。 2.4企业的管理模式向国际化方向合并 伴随市场经济的快速发展和不断的深入,大部分企业中的管理者与经营者发现,某些地域性的市场在其本身的概念上发生了一定的变化,在各个城市之间、国家和国家之间已经没有了实质性的界线划分,有的只是产品与金钱的快速流动,这就要求相关的管理者要充分考虑到环境变化与企业的经营体系是否适合,产品的规划是否得当。这其中就有很多方面的问题需要去解决,比如产品的系列以及市场的定位、资金运作模式向国际化模式转变、人力资源的可持续性发展、技术方面的更新、CRM系统的服务水平等方面能否做到和国际化标准水平或者是和国际化水平接轨。 3企业工商管理工作在未来发展过程中需要注意的事项 通过上述的分析我们可以了解到,从整体上来看当前我国大部分企业都是朝着正确的方向发展。但是这其中也有很多非常重要的问题需要注意。 3.1企业需要引进和培养专业素质较高的工商管理人员 企业中的管理人员要对企业的发展方向以及企业的发展策略进行明确,要依据这些方向来定向培养出企业所需要的工商管理人才,对所培养出的工商管理人才的专业性符合企业对应部门的职能与要求,要经过稳定推进专业课程的学习来培养出一支可以在生产与经营一线从事综合性管理与协调的专业性人才队伍。同时在对这些人才培养的基础上,注重企业的均衡稳定发展,特别是在进行财务管理、生产过程、经营理念以及资金的统筹方面的能力更要加以重点培养,使其可以更好地适应当前市场的发展要求,为企业的发展提供更多的新鲜血液,让企业在社会市场激烈的竞争中获得较大的优势。 3.2企业中的管理人员需要具备较强的创新型意识 企业在其发展的某段时间内可能拥有一些素质较高的工商管理人员,然而随着社会与企业的不断向前发展,对于这部分专业素养较高的人员来说对经济市场的认知性也会慢慢变淡,这并不是因为这些人的工作能力不足,而是这部分人员在工作中的创新意识和思维方式的落后对其能力的发挥起到了制约的作用,导致工作效率低下不能为企业创造出较高的效益。针对这种状况,企业就需要确保现任的管理人员和领导人员始终保持先进的工作思想以及创新性精神,并为其提供较多的学习与相互交流的机会,让管理人员和工作人员从实践当中不断地进行创新,增强实用性知识体系的构建,并在这些人员的思想培养上采用全新的思路切实要求管理人员能够不断地更新自身的知识结构,紧跟社会的发展脚步,彻底融入多变的现代经济市场的发展当中。 3.3企业要不断完善管理体系 企业要想保证健康稳定地发展,单单具备高素质的管理人才还是远远不够,企业还要实施科学严格的管理制度。首先是因为企业的管理制度是涵盖了责任、权利、利益的综合体,另外这又是奖惩制度的重要依据。这就要求企业中的管理制度体系要具备科学性和严谨性,让企业具备一套可信有效的管理组织机构,这是保证企业可以长期招纳和吸引高素质人才的重要条件,同时保证了企业在实施管理工作时有章可循、奖惩分明的根本条件。 3.4企业中的制度设立要遵循以人为本 企业制度的设立一方面是对员工的一种自我约束,同时也是员工的合法权益以及激发员工的工作积极性的一种保障。企业执行相关制度时可能会遇到各种各样的问题。例如某些员工为了企业的盈利做出一些违反企业制度的事情,因而受到相应的处罚。这让员工觉得其根本的出发点是为了企业的效益,但企业中的制度却很刻板并且缺少人性化,这种状况会让企业员工认为其所付出的并没有得到应有的奖励,反而受到了惩罚,当员工的这种不满情绪慢慢积攒下来之后,长此以往就会出现严重的不良循环,所以企业需要以刚性管理为基础,以人性化管理为辅助,既要将企业的制度制定好,同时又不会失去企业管理制度的以人为本的理念,这才是我国企业在未来的管理中应该走的发展方向。 4结语 通过本文的分析我们可以看出,我国在企业的管理方面还存在着诸多问题,在当前企业界,有很多人都以为我国当前的企业已经具有较为完善的现代化工商管理水平,已经达到了很高的工商管理的层次。但是实际情况是我国企业当前正从计划经济逐渐转型为市场经济,企业也开始从计划经济中保守的封闭式状态转型为开放型的市场经济经营状态,企业慢慢开始重视市场及用户的实际需求,市场经济中的信条也开始慢慢深入到企业当中去,企业在未来的管理模式中需要充分重视刚性管理与人性化管理并行模式,这对保证企业长期稳定发展具有重要意义。 作者:曾理 单位:四川理工学院 企业管理论文:经济法企业管理论文 一、经济法的特征 1、经济法是调整经济关系的有效手段 经济活动无处不在,经济形式多种多样,在经济活动中又存在各种各样的经济资源,涉及多种经济关系,而且随着经济主体的数量和形式日益多样化,经济矛盾错综复杂。经济法作为化解经济矛盾调解经济纠纷的有力工具,可以对社会经济活动中出现的各种复杂而尖锐的问题进行有效的调整,保证和维护社会生产力发挥应有的作用。从宏观上促进社会经济的持续发展。 2、经济法来源并服务于国家的经济活动 经济活动从低层次向高一级层次的不断发展,是经济法产生的前提条件。在历史上商品经济出现以前,商品生产和商品交换等经济活动并不频繁,经济矛盾相对简单且容易得到调整和解决,当时的历史条件下并不需要经济法律。人类的经济活动发展到商品经济时代之后,随着商品生产和商品交换规模、形式和地域的不断扩大、复杂和扩展,各种经济矛盾不断凸显。面对日益复杂的经济环境,国家必须对这些经济活动进行适当干预和和调控,以保障商品生产和交换的有序进行,经济法面对时代的呼唤应运而生。 3、国家是经济法发生作用的主体 经济法存在的价值在于确保各种经济关系建立在合理公平和有序的基础之上,为国家的经济活动打造一个可持续发展的良好环境。经济法具有社会责任本位法的特点,和民法、行政法比较,在调整社会中整体与个体的关系方面,他们各有自己不同的主导思想和主张。经济法是以社会利益为出发点,更多的考虑的社会公共利益,他要求无论是政府部门,各种社会组织还是或普通公民个人,其行为都必须对社会负责。 二、经济法在企业管理中的作用 随着经济法的不断完善,它在国有企业公司制改革、企业资产重组、现代企业制度建设、反不正当竞争和企业知识产权保护等方面的作用日益突出,影响越来越广。 (一)利用经济法完善现代企业制度 对国有企业实施股份制改造,是国有企业改革的目标。在这个过程中,经济法可以起到非常大的作用。一是规范改造过程,促进企业建立合理的股权结构。国有企业建立现代企业制度的过程中经常出现一股独大的现象,这对公司的产权治理结构和规范化运营形成了直接的威胁。公司法概括了企业改制涉及的企业形态、运营模式等诸多方面的内容,可以对改制中的国有企业的股权设置进行限制,防止出现一股独大的不合理现象。二是部分企业实施股份制改造时对政策和法律把握不准,出现了同股不同权的不合理现象,严重侵犯了部分股东的合法权益。面对这种情况,权利受到侵害的股东就可以拿起公司法这个有力的武器维护自己的合法利益,因为公司法明确规定同股同权,以防止一部分人对另一部人分的侵害。三是在公司制改造工作中经常出现公司法人治理结构不合理的问题。例如,在法人治理结构比较完善的公司,企业的股东会、董事会和监事会比较健全,三会分离各司其职,形成一种相互协调,互为制约的关系,以保证企业的正常运转。但一部分公司在改制后或者不设立股东会,或者设立的监事会形同虚设,起不到应有的作用。这时,就可以利用经济法对其进行合理的调整。 (二)保护企业知识产权 技术创新是引领企业在竞争中取胜的一大法宝,然而与技术创新相伴随的知识产权问题也使创新型企业遇到了越来越多的困扰。面对激烈竞争的市场,部分不法企业通过各种不法手段占有、窃取对手的优秀技术,进行不正当的市场竞争,给一些创新型企业造成了巨大的损失。面对这种现象,我国先后出台了商标法、专利法、反不正当竞争法等多部法律法规,藉此对那些不法企业的违法行为进行限制和打击。当前,经济法主要从以下几方面对企业的知识产权进行保护。一是保护企业申请的专利技术,二是保护企业的著作权,三是保护企业的商标,四是保护企业的商业机密。通过这些全方位网格化的保护措施,维护企业合法的知识产权,保护企业的竞争力。 (三)促进保护电子商务健康发展 在电子计算机和互联网快速发展的共同作用下,电子商务这种新兴的经济形式异军突起,在经济生活中发挥了越来越大的作用。然而电子商务快速普及的同时,也存在着一些威胁其安全,制约其健康发展的隐患。首先是这种交易方式缺乏有力的制约手段,存在多种多样的安全隐患;其次是不同国家对电子合同的法律规定不尽相同,对电子数据有不同的法律认定,出现问题后难以得到对方的法律保护;第三是电子商务本身的知识产权不宜认定,也难以给与有效的保护。电子商务的持续、健康发展,离不开经济法的有力保护,现有的经济法急需进一步完善。要尽快用立法的形式对电子商务交易双方的责任加以明确,制定多方广为接受的电子商务法律,强化保护电子商务知识产权,用完善而有力的法律工具保护电子商务这一新兴经济活动。 三、结语 当前,经济法在社会经济生活中的作用和影响越来越大。立法部门应该注意结合我国经济发展的特点和阶段,及时制定、修改和完善经济法律法规,以建立良好的经济环境;各级各类经济组织及其管理人员,必须主动学习经济法的有关知识,全面把握经济法的内涵和特点,以保护企业得以健康发展。 作者:扎西央宗 单位:青海民族大学法学院 企业管理论文:内部审计企业管理论文 1内部审计在企业风险管理中的作用 1.1内部审计与风险管理的关系 风险管理的一种有效方式就是内部审计,可以通过审计的方式分析企业管理中存在的风险项目。从企业内部审计的职能范围来看,将来企业内部审计将会更加注重风险管理,是企业的经济活动损失减少或者避免。企业的经济损失很难避免,但是内部审计可以在一定程度上化解企业的经营风险,能够对企业的经营交易进行科学合理的评价,严格按照企业经营的制度运行;内部审计注重企业经营风险的规避、控制转移,企业的经济活动经过有效的风险管理可以降低企业的运行成本和提高经济收益。 1.2内部审计对风险管理的影响 1.2.1对风险管理的过程进行有效的分析和评价 (1)评价企业战略目标的制定是否考虑企业内部的组织结构、企业的发展情况、企业的优势、劣势、机会和威胁等基本因素来制定的;(2)讨论分析企业各部门的目标,分析各部门的目标是否能够支持企业总体目标的发展;(3)企业管理层对企业潜在风险的识别和评估是否科学;(4)风险的控制措施是否完善,是否企业出现的最大风险和经济影响力在企业可以承受的范围之内;(5)企业风险的控制能否得到有效的控制,风险管理措施是否能有效的执行,风向管理报告是否能够全面的反映问题。 1.2.2风险管理的效率是企业管理层有效管理企业的保证 主要体现在:(1)评估风险管理的程序是否科学和执行是否有效;(2)评估企业管理者对风险管理所使用的方案是否合理和有效;(3)对风险管理进行评估,并且做出风险管理报告,反映风险管理控制情况。 1.2.3内部审计协助企业各部门确定、评价工作,并针对工作作出风险管理的方法和控制措施 (1)实施风险评估和控制培训,使企业经营的风险意识深入到每个部门的员工心里,对员工的工作进行全方位的风险管理;(2)定期召开风险管理评估和控制专项研讨会。针对企业存在的重大风险问题,要邀请企业内外部的先关专家进行讨论分析。审计人员是会议的组织者和参与者;(3)开发适合企业审计的评估系统软件和程序,使企业的风险评估成为常态化。 2内部审计对企业内部控制产生的作用 2.1内部审计与内部控制的关系 内部控制是企业管理人员在各项事物的管理中形成的一种相互联系、相互制约的关系,包括企业为了提高运行效率和降低成本对各项经济活动和管理人员采取的一系列管理措施。内部控制是现代企业管理的主要形式,是对企业内部实施的综合性管理方式。现代企业制度对内部控制的设置具有较高的要求,其科学合理的内部控制有助于现代企业制度的建立。内部审计可以帮助企业管理层识别企业存在的风险因素,调整企业的经营策略和内部控制方式,确保企业正常运行。企业管理层通过内部控制设置企业的部门机构、岗位职责、管理权限、管理机制,建立各种控制的制度、措施和程序,运营过程中的操作、监控和授权,明确岗位与权责的关系,对于企业员工在工作时出现的重大违规操作行为和虚报假账等信息进行查处,保证企业资产的安全运行;了解企业目标的实现进展情况,及时纠正偏离组织目标的行为,确保企业管理的各个工作环节都能围绕着企业的经营目标进行。内部审计要评估内部控制设置的合理性和执行情况,以及执行的效果,特别注意高风险的经营项目中内部控制所起到的作用和存在的威胁,纠正企业经营管理的缺陷,通过监督与评价,可以达到经营项目如期完成的目的。内部审计通过基础审计、经营审计和管理审计,对内部控制进行综合性的评价,评价内部控制系统的完整性和效率性。内部控制可将投资、资金、预算作为内部审计的重点。具体实施如下:(1)固定资产投资的内部控制审计。资产投资中存在着许多不可预测的风险,风险管理要预测分析项目的可行性、项目的决策、工程的预算和决策、项目资金的使用情况,工程实施的进度以及经营之后的评估等各个环节,项目风险对项目的实施有很大的影响,应该采取有效的内部控制措施;(2)资金管理内控制度审计。资金是企业开展各项经营活动的动力,如果不能及时收回投入的资金或者企业财务信息失真,将会影响到企业产品的生产周期和成本的核算,进一步影响到产品的市场销售、经营成本收取和利润的获取,这说明企业资金的使用不安全。通过许多实例证明,企业资金短缺的一个方面是企业财务资金管理混乱,财务管理中出现权责不一致的现象,各个环节的控制不力。完善资金管理的有效方法是加强企业内部管理控制,对资金的使用权限和流向进行控制管理,建立项目成本和管理成本的核算体系,完善资金管理的相关制度,严格限制不良的财务资金流向,确保资金使用的有效性;(3)预算管理过程的控制审计。预算管理审计的内部控制分为评估预算编制、预算实施和预算的调整三部分。预算管理是企业经营中的常规工作,项目预算专员是不可或缺的,预算编制以销售预算为基础,采用零基方式进行分项预算,按照项目预算程序编制和调整预算;其次审查项目实施过程的控制成效,预算方案的调整和采取的更变措施等,保证预算管理的科学实施和顺利完成;最后对内部控制的效能进行评估,以便加强内部控制,保证企业的生产目标能够顺利的完成。 2.2内部审计是内部控制的手段 (1)评估内部控制制度的健全性。评估内部控制制度的主要目的是评估内部控制系统是否健全,控制的关键切入点是否精确。通过对测试资料的分析,可以发现企业内部控制存在的各种问题,并及时提出修改的措施。企业内控制度的健全与实施受到多种因素的影响,如内控措施是否符合企业的实际情况,内控措施是否按照国家的相关法律执行等。内部控制要确保在各岗位和各部门的控制要科学合理,是控制结果能够起到岗位、职责之间的相互监督、相互制约的作用。比如出纳和会计职责要严格按照相关财务制度实行,出纳不得实施会计职责,会计不得兼任出纳。企业的货币资金业务不得由会计或者出纳一人办理。出纳就是保证银行现金、账面现金和实存现金的一致性,不得贪污、挪用、私存现金。内部审计人员可以收集企业有关的管理制度、规章,同时也可以向有关人员了解企业经营的情况,通过调查表法和记述法等方法对企业内部控制流程的正确性进行测试。 (2)测试评价内部控制系统的遵循性。内部审计人员对企业的内部控制点进行测试,分析哪些控制点建立了内控制度,哪些控制点没有建立内控制度,同时评价内部控制系统在业务运行中的执行情况,审查管理制度的使用情况,主要检查控制点虽然设置了但是执行力度不够,规定控制点的设置不切合实际,导致制度无法执行。测试解决内部控制制度符合程度,审查各项控制措施是否完全并认真遵守制度规定。根据测试结果做信赖度的分析,评价系统内部控制的程度,找出薄弱点和失控点,确定审计重点,重新进行实质性测试。 (3)评价内部控制系统的有效性。内部控制系统也是审计工作的主要内容,这直接关系到企业的经营活动能发按照企业的目标实施,各项活动能发达到预期的目标。企业内部审计人员除了对会计报表、账本和凭证等直接涉及财务的资料进行审计外,还应该关注企业的管理和经营。另外,内部审计根据企业经济活动的需要,可以对某项经济活动进行专项审计,如生产成本、财务费用、管理费用、营销成本等费用的真实性,同时可以审计与企业利润获取的各项因素,包括人力、物力、财力资源浪费情况,并提出改进意见。当前,许多企业都实施目标管理,内部审计可以监督各个部门目标的实施情况,以确保企业目标的顺利实施。许多企业通过兼并或者收购等方式下属了许多子公司,母公司为了发展子公司的业务交易进行扶持,导致子公司的业务量主要来自母公司,但是随着子公司的发展,母公司所占的业务量比例逐年下降。内部审计可以通过母公司和子公司的业务交易量分析子公司的经营状况和业务发展能力,并为子公司的经营发展制定经营决策。 3内部审计在公司治理中的作用 3.1内部审计在公司治理中的作用内部审计作为企业的监督与评价一种手段,在公司治理中达到权力的制衡和促进公司业务的有效运转。现代公司治理中主要一项内容就是内部审计工作。第一,内部审计是公司治理的主要内容之一。内部审计受公司的委托,对公司的财务状况和经营活动进行评估和监督;第二,内部审计是企业内部控制主要工作内容,它是独立与企业其他部门和业务管理之外的控制层,直接对企业的董事会或者决策层负责,对各部门内部控制的潜在风险进行评估,并且提出审计意见,以便减低部门生产经营中的风险。同时,内部审计帮助企业制造“软控制”环境和内部控制设计;第三,从今年来企业现代化建设来看,内部审计的只能由传统的监督、评价扩大到经济活动的咨询领域;内部审计的重点可以扩大到财务审计、管理审计和风险审计领域。内部审计除了向企业管理者和决策者提供有关审计查出的资产不良和经营不善的信息之外,还在问题查找和分析的基础上提出建设性意见和改进措施,帮助企业管理者进行有效的管理和控制,提高企业的经济效益。 3.2内部审计在公司治理中的方式和途径 (1)构建合理的内部审计架构,创造良好的审计环境。审计的独立性和权威性来说,审计机构的独立性越强,地位越高,审计发挥的作用就越好,审计过程减少其他机构的施加的压力;从审计的效率来说,内部审计机构应该直属于企业的最高权力机构,这样可便于审计工作的有效开展和审计报告的权威性。企业的内部审计结构作为地理与企业其他管理部门的第三部门,以其较强的独立性对经营管理人员实施的审计结果具有很好的参考价值。 (2)企业文化对企业治理的影响。企业治理是实现企业经营目标的有效途径,企业治理过程中经营目标的实现在一定程度上取决于企业的文化建设。企业内部控制的主要内容之一就是实现企业内部的自我管理,而自我管理就是企业文化的主要部分。在现代化企业制度的建设中,各企业在纷纷建设自己的企业文化,良好的企业文化能够加强企业的内部控制,为企业的生产经营创造良好的经营环境。 4结语 我国企业的内部审计建设还处于初级阶段,各项内部审计制度不完善,内部审计在企业公司治理领域涉足不深,对企业经营风险管理活动的评价还不科学和完善,只在内部控制方面进行评价和监督。由此,在企业内部审计中,在加强财务审计、风险管理的同时,进一步完善和加强内部控制评价与监督体系,发挥内部控制的作用,将财务审计、风险管理和内部控制有效的结合起来,提高企业内部审计的作用。 作者:郑雅峤 肖永军 单位:吉林工商学校 企业管理论文:物流管理会计与企业管理论文 一、管理会计的内涵 管理会计是会计学和管理学的产物,它能通过社会科学、自然科学、技术科学等手段,找出影响企业经济效益的客观因素和主观因素,分析其发展规律,并为企业管理层的科学决策提供依据。从企业会计工作方面看,企业的财务会计利用企业的信息系统,为企业使用者提供企业的相关财务信息,从而保证企业在社会各方面的开展服务工作顺利进行。管理会计是利用企业的信息系统,为企业的决策者提供企业的相关管理信息,预测企业经营前景,并参与到企业的经营决策、规划、控制、考核等过程中,直接发挥经营管理的作用。管理会计在物理管理的应用是以物流成本为中心,对物流成本进行分析,预测、规划、协调、控制物流活动,通过对物流成本的研究、各项费用的控制,为企业决策层提供决策服务,达到以最低的物流成本获得最高的企业效益。管理会计强调事前规划、事中控制、事后总结,是一套集预测、规划、决策、协调、控制、考核为一体的管理体系。目前,物流成本管理与会计核算体系存在一定的冲突,物流成本管理有十分诱人的前景,但物流成本在财务会计制度中难以确认和分析。在财务表中,物流费用是企业对外部运输支付的运输费用、向仓库支付的保管费用、企业内部的人力成本、固定资产税费、设备折旧费用等,从中可以看出,物流企业发生的各项物流费用很难单独核算,这对物流问题的发现及物流方案的优化有一定的影响,这就需要管理会计为企业决策提供详细的物流信息,明确物流责任,从而为物流企业的持续发展提供保障。 二、管理会计在物流企业管理中的应用 (一)边际成本法。 边际成本法是管理会计常用的一种方法,通过边际成本,对生产经营进行组织,从而实现企业效益的最大化。边际成本法需要引入固定成本,固定成本是指不会随着工作量变化而改变的成本,以快递公司的行李车为例,行李车的挂运费不会随着发送件数的改变而变换,这就是一种固定成本。从管理会计的角度出发,充分利用各种资源,保证边际利润的最大化。 (二)管理会计的整体管控。 利用管理会计在物流企业建立物流责任体系,对各个责任层次进行有效地监督、控制,从而保证物流活动的顺利开展,这样就能将物流活动构成一个整体,使得各个部门协调运作,实现企业的发展目标。在整个物流活动中,各个部门会担负起应承担的责任,积极地完成各自的任务,并通过物流责任中心反馈整个活动的信息,从而为企业的决策层提供及时、有效的信息,发现物流问题后,及时分析,并制定相应的解决措施,从而达到降低物流成本,增加企业经济效益的目的。管理会计还能对企业内部责任部门进行绩效考核,提高企业内部管理水平,促进企业的现代化发展。管理会计的应用是企业实现现代化管理的重要手段,随着社会经济的不断发展,管理会计在物流企业管理中的应用将会越来越广泛。 (三)建立以管理会计为优秀的管理体系。 国外发达国家的物流管理水平比国内物流管理水平高的主要原因是,国外的物流企业建立了比较完善的物流成本核算体系和综合控制方法,而我国的物流行业起步比较晚,还没有明确的物流管理方法和核算标准,导致不同的物理企业存在不同的衡量标准,这就对物流核算的全面性造成一定的影响,严重阻碍了我国物流行业的发展。因此,物流企业要以管理会计为优秀,以国际通行的物流作业成本管理法为物流成本核算方法,建立完善的物流管理体系,并积极吸取国外发达国家的经验,根据我国的国情,建立符合实际情况的管理体系,从而为物流企业的稳定发展提供保障。 (四)建立完善的物流核算体系。 从宏观的企业管理看,科学、合理的核算物流成本是加强物流企业成本管理的重要手段。目前,在国外发达国家,均采用物流作业成本法进行物流成本核算,根据物流费用及成本,确立成本对象的成本及其效益。物流作业成本法可以分为两个阶段:一是将各种资源合理地分配在物流活动中,核算物流活动各个环节所需资源;二是将物流活动成本分配到产品、服务、顾客等身上,从而更加全面地反映物流作业成本,并对物流活动进行优化。从物流成本的类型看,可以从不同的角度划分物流成本标准,从而保证物流成本核算的全面性。总体上讲,物流成本可以划分为总物流成本、部门物流成本、营业网点物流成本、车辆物流成本、人力资源物流成本、场所物流成本、作业物流成本、固定物流成本、变动物流成本等。在物流成本类型的基础上,物流企业需要从物流成本框架系统化地衡量物流成本,这样不仅能真实地反映出企业物流水平,还能提高物流成本核算数据的利用率,有利于企业物流活动的优化。 (五)应用管理会计降低企业物流成本。 目前,我国很多物流企业管理者对物流成本管理的认识不足,对加强物流管理、优化物流成本核算等认识不到位,认为只要有良好的仓储能力和运输能力,控制好仓储成本、物流成本、采购成本就完成了现代物流管理。现代物流管理要求物流企业需要有良好的作业管理能力、经营管理能力、价值链控制能力,因此物流企业要从企业整体最优出发,对资金流、信息流、物流等进行有效地管控,利用优质的服务、现代信息系统、高效的配送、物流外包等降低物流成本,从而有效地促进物流企业的快速发展。 三、提高物流企业管理会计应用水平的措施 (一)扩大企业规模。 企业在生产经营过程中,非常注重企业本身的规模,这说明规模越大的企业产生的经济效益更高,一个大的企业有更多的成本积累,能有充足的资金支持一个新的项目,因此物流企业要充分利用范围来扩大企业规模,从而提高管理会计的应用水平。如物流企业可以根据仓储服务,兼营配送等增值服务,达到降低物流成本的目的。 (二)提高物流技术水平。 提高物流技术水平是物流企业降低物流成本的重要手段,这里的物流技术包括管理技能、操作方法、物流包装技术、物品跟踪技术、流通加工技术、物流设计、物流评价等,随着信息技术的飞速发展,越来越多的现代技术应用在物流企业中,如GPS技术、GIS技术、EDI技术、BarCode技术等,这些技术的应用极大地提高了物流服务水平,提高了物流企业的管理会计应用水平。 (三)增加人才储备。 目前,很多物流企业缺乏物流人才,因此物流企业要增加人才储备,物流企业不仅要增加外部人力资源的引进力度,还要注重企业内部人才培养,提高企业内部人才的技能水平、服务水平,强化企业内部人才的工作责任心,树立管理会计意识,并提高企业内部人才的创新能力,从而为物流企业的持续发展提供人才保障。 四、总结 管理会计能为物流企业提供全面、完善的物流管理信息,为物流企业决策者提供科学的依据,因此,物流企业要根据自身发展的实际情况,合理地应用管理会计,从而不断提高企业内部管理水平,增加企业的市场竞争力,提高企业的经济效益,促进企业的持续发展。 作者:郑辉 单位:淮北矿业股份有限公司物资分公司 企业管理论文:工作过程导向下高职企业管理论文 1以工作过程为导向的高职管理教学方式 1.1认知实习法 所谓认知实习法,就是通过教师组织高职学生来到企业中进行访问与参观,以此帮助学生能够对管理实践这项活动具有一定的了解。一般情况下,教师可以将实习环节安排在课程开始之后的第三堂课程,以此在不耽误正常知识讲解的基础上使学生向企业学习到更多的管理经验。 1.2案例教学法 案例是帮助学生获得实践能力的一项重要方式,通过我们教学过程中所具有的目标与需求,教师可以在针对本堂课程教学内容的基础上根据企业管理过程中的实际案例将学生放到一个模拟的管理情景之中,以此帮助学生能够获得同实际工作非常类似的实习氛围,进而以这种方式帮助学生能够更好的对企业实际管理活动中所具有的不同能力以及情况进行良好的观察与解决。一般情况下,这种案例教学过程通常都具有分析准备、课堂讨论、案例分析报告撰写、心得体会记录以及评价总结环节,而其中的实际案例讨论可以说是本方式的最为关键环节,通过对实际案例的适当假设与分析,则能够在对学生不确定性分析进行引导的基础上帮助学生能够获得更好的思维能力。 1.3参加创业竞赛 竞赛与创新训练也是帮助学生获得更好动手能力与实践能力的一种方式。对此,高职教师可以联系班级内情况,号召部分学有余力、成绩与动手能力较好的学生参与到我国的相关创业竞赛以及训练计划比赛中去,以此帮助学生在参加竞赛的过程中获得更好的动手能力以及动手兴趣,并逐渐使自身所具有的实践性、协作性以及自主性能够得到更好的发挥。通过这种方式,则能够使学生带着问题投入到实践学习之中,并以此大大提升了学生所具有的主观能动性以及团队合作精神。 1.4沙盘模拟教学 对于该种方式来说,其以岛式教学的方式将学生分为4个或者6个具有竞争性的企业管理团队,并根据教师所安排的主题开展相关的企业经营活动,在活动的过程中通过相关沙盘教具的使用实现企业经营管理的推演。而在该教学方式实际开展的过程中,也需要教师以集中、分组讨论、案例分析、角色扮演以及教师点评等方式确保学生在活动中能够获得先进的企业经营理念与经营思想。 2以工作过程为导向的高职管理教学条件 2.1完善教学环境设备 对于以工作过程为导向的企业管理教学来说,良好的教学环境以及教学设备是必不可少的。对此,高职院校就应当建立起同企业实际情况符合度较高的实训场所与讨论教学的实训教室,并通过加大资金投入的方式购入分组教学所需要的相关设备如卡片、沙盘以及媒体等。 2.2完善教师队伍 在这种工作过程的教学模式中,其对于高职教师也具有了更高的需求:首先,需要教师能够对学生目前所具有的情况进行充分的把握,并根据教学需求的不同及时的组织学生投入到不同的学习活动之中;其次,在实践教学开展之前,需要能够对本行业企业的日常运行方式以及运行情况具有良好的掌握,并在相关教学目标的基础上设计出更符合学生实际需求的教学方法以及学习环境,并在此环境中为学生制定出更为科学合理的教学内容;再次,需要教师对教学过程进行良好的组织,保证课堂中的每一名学生都能够良好的参与到学习之中,并在学生面临到困难时能够及时的给予其鼓励与帮助;最后,需要高职院校对教学工作所开展的情况进行及时的检查与评估,并对教学内容的组织情况、质量情况等进行总结,且在发现问题与不足时能够积极的改正。 2.3科学案例体系的建立 案例的选择对于我们的教学效果来说具有着重要的意义,对此,就需要高职教师在案例选择时能够更加注重案例的针对性以及实用性,最好是以国内企业案例为主、中小企业案例为辅,以此帮助学生能够获得更好的案例学习效果。 3结束语 总的来说,高职院校肩负着为我国输送专业实践性人才的重要任务,需要我们在教学过程中更加注重其实践效果。在上文中,我们对以工作过程为导向的高职企业管理教学进行了一定的研究与探讨,而在实际教学活动开展的过程中,也需要教师能够在充分联系学生实际的基础上以针对性教学措施的应用获得更好的教学效果。 作者:刘晓宁 单位:赤峰工业职业技术学院 企业管理论文:企业文化视角下企业管理论文 一、企业文化在管理企业时的地位存在的苦难 不过这个角色在建设过程中,如果没有摆正位置的话,很容易出现这样或者那样的问题。在进行企业管理过程中,我们经常会发现各种因为企业文化与企业管理之间难以融合和适应导致的企业经营管理失败。其中法国的迪士尼公司就是一个失败的案例,其失败的原因主要是由于企业文化和经营理念存在严重的偏差。其制定的美国式的经营理念和营销理念与法国民众的习惯不符,导致了企业在经营过程中出现了严重的财政问题。迪士尼乐园的企业管理理念不能说不突出,但是法国民众心中有属于自己的文化准则和理念,这是他们的行动准则和信念,文化和企业管理两种理论放在一起如果没有相互融合的话,很容易产生严重的文化和管理冲突。企业文化理论最初提出的原始目的是为了挽救处于危机中的美国各种企业,为了使美国企业在管理过程中更加的有效率、有活力和创造力,保证企业的管理更加的合理和高效,从这个角度出发,企业文化是为企业服务的。但是从更深远的意义考虑,企业文化对企业发展战略起着十分重要的作用和意义,其决定企业发展方向和发展快慢的重要取向,同时也是决定着企业一系列管理行为的准则。从这方面来看,企业文化在企业管理中是要处于从属地位还是要处于决定性的战略地位,这需要我们进一步的做出研究和分析。 二、服务与企业管理的企业文化 企业管理包含了企业的一切管理活动和行为,包括了对企业财务、经营危机等方面的管理,但是不管其管理哪一个范畴都离不开管理的几种基本的职能。不管是从哪一个层面或者哪一个角度出发,对企业进行管理实质上就是在制作各种发展目标和发展战略过程中,处理好任何事物之间的关系。因此企业管理就是为企业经营和发展过程中,顺畅企业并成功的执行企业经营的计划、决策、方案、控制等一系列活动的总称。这也是产生企业文化从属于企业管理的主要原因之一。有学者就认为企业文化建设应该按照企业管理的需求进行,如果企业文化不能与企业管理的各个要素融合在一起,其发挥不了多大的作用。持这种学术观点的学者认为企业文化最终的目的是为了企业能够进行有效的生产和经营,并能够保证企业获取最大的经济效益,从而保证企业的社会效益最大化。这就要求企业仅仅围绕企业发展而努力,推进生产经营和文化的建设,并保证文化建设能够配合人力资源构建,只有这样企业文化才能真正发挥文化在企业管理过程中作用,从实践的角度出发,管理的本质就是如何对企业的文化进行管理,并使之成为保证企业经营和发展过程中解决问题的重要手段。企业文化为企业带来的效益使得很多企业试图建立有利于企业发展和企业管理的企业文化,对很多企业来说,企业文化在企业管理过程中只是一种从属的工具而已,但是当所有的企业都使用这种工具之后很可能会出现以下几种问题,一种是企业文化的同质化倾向,一种是企业文化将会成为一句口头上的空话。现在的很多企业关于本企业文化的描述中我们发展很多的相同的语句和字词。企业是社会这个大集体的缩影,其是由很多拥有不同个性,甚至不同文化背景的人组成。在我国南方很多城市,新开发的企业园区和老园区尚有不同的文文化习惯,而在不同的地区,不同的行业以及不同背景企业怎么可能会拥有相同的文化,出现这种情况或许与企业文化理论的发展有一定的关系,但是这种现象就会引起另外一种问题,那就是文化字词到底是企业真正拥有的文化,还是只是口头上的一句话而已。 三、适用于企业文化的企业管理 在企业发展过程中,根据企业管理的需求来设计企业文或许不能说是一种错误的行为,但是在建设企业文化过程中只是考虑到企业文化的用处、企业文化带来的效益等,那么企业文化发展到最后就是一种变异的狭窄的企业文化,最终企业创建的文化可能属于一种表面上,形象上的一种文化,而不是企业文化的精神的优秀内容。因此,根据企业管理的需求所塑造企业文化或许并不是一个最佳的选择,同时也会不符合企业文化产生的本质要求。 1.从文化产生的源头分析 企业文化在企业发展过程中是怎样产生的内,对于企业来说,是先有的企业管理还是企业文化,按照企业形成的过程分析,企业管理的各项制度是最先形成的一个相关因素。而文化是在长期的积累过程中的形成的一种共识,从这个角度出发,企业管理好像先于企业文化。但是从企业的领导者进行分析,我们又发现,企业文化主要诞生于领导者自身的价值观和行为,企业领导是企业创建者,企业创建者的行为模式,意识形态以态度和倾向性都是企业文化的源头,所以从这个角度出发,企业文化先于企业管理。对于中国企业来说,企业文化为主,企业管理为辅的配合模式是十分符合的,例如,小米企业的发烧文化,其企业管理在中国管理界名噪一时,这也是很多企业竞相模仿的对象,然而小米企业文化来自于哪里,那就是小米的创始人雷军,也就是小米企业的管理制度、管理系统和管理方法都是建立在这个优秀之上,都体现出雷军的发烧精神特质和价值观念,而这样一种模式放在任何一个企业中都会换来不人道的骂名。因为企业在发展过程中没有认识到文化的底蕴,这样的管理方式对于其他管理者和领导者或许并不适合。 2.从企业文化理论产生的缘由上看 企业文化诞生并不等同于企业文化理念的产生,当企业建立过程中,其承载了作为创建者或者非创建者领导的思想、经审核行为准则等要素。不管是企业文化产生的源头还是企业文化理论诞生的缘由来看,企业文化是从企业诞生的那一刻起,甚至是在企业诞生的之间就一定形成了。企业的领导者或者建立者凭借自身的理念和准则要求选择合适的员工、制定相应的制度和发展对策,把企业向着前进的方向推进。领导者或者管理者的各种倾向很多时候都代表了企业的态度,代表了企业所认同的企业文化,也就是说企业发展的战略、企业运作、员工的管理、战略计划等内容的制定都是来自于企业的领导者或者管理者。这些行为倾向或者企业的整体理念就是企业的文化。因此,企业文化通常情况下会决定着企业的特色和办事的效率,决定着企业会以怎样的方式对企业的内部和外部进行调整。一旦企业文化形成,人们就会不自觉的按照企业文化的要求去履行自己的责任和义务。企业文化也将会融入到企业管理当中。这个过程,是不能通过先构建管理模式和系统后再建立企业文化这样一个顺序模式所达成的,这也就是说企业文化是企业管理的灵魂。 作者:张勐 单位:海洋石油工程股份有限公司
企业内部控制研究论文:企业内部控制审计研究论文 摘要:企业要想发展,除了进行外部的市场扩展之外,企业内部也要进行控制,也就是要抓紧完善企业内部控制审计体系,从而对企业内部的各个流程各个环节进行监督控制,让企业实力增强,从而提高企业整体实力和竞争力,但是目前我国的企业内部控制审计体系还不够完善,很多企业甚至还没有企业内部控制审计体系,这就给企业的发展带来了比较大的影响,所以企业要想发展,就必须加强企业内部控制审计体系制度,因此,在这种背景下,研究企业的企业内部控制审计体系制度是非常必要的,本文从企业出发,对企业内部控制审计体系的定义以及建立的程序和方法作了说明,并且指出了目前我国存在的在审计方面的一些问题以及需要改进的方面,并且提出了一些具体的建议和意见,供企业在进行企业内部控制审计体系建立的过程进行一些借鉴。 关键词:内部控制;内部审计 现在市场竞争越来越激烈,企业要想在激烈的市场竞争中有一席之地,就需要加强企业自身的能力,其中加强企业的企业内部控制审计体系是很有必要的,企业内部控制审计体系指的是企业日常经营管理活动中,对企业的大的战略决策,经营管理方面,企业业绩的实现等目标,整体的企业内部控制审计体系是由从公司决策者,到管理者具体到每个工作人员都要进行的一种企业自我风险管理系统。企业的内部控制审计部门一般是独立于企业其他部门之外的,是一个独立的系统,是由企业的总负责人直接进行管理,这个企业内部控制部门是由管理人员和专业的审计人员组成的审计机构,审计人员在遵守法律法规的基础下,按照法定的审计程序,对财务的每项开支以及企业的各项业务的发生的真实性、合法性和效益性进行准确的审计,并且形成一个独立的报告,这一整个过程就是企业内部控制审计体系,企业内部控制审计体系指的是企业自己内部的审计程序,是企业对自身各项情况进行控制的有效手段,也是对各个部门进行内部监督的有效方式。通过企业内部控制对各个部门的监督、审计,有利于企业内部各项投资的风险控制,完善企业内部制度,并且能够提高企业的效率,是一项对企业非常有益处的措施。所以企业要加强企业内部控制审计体系,从而保证整个企业的经营安全,但是目前来说,我国大部分企业的企业内部控制审计体系都是比较差的,所以本文对企业的企业内部控制审计体系进行了深入研究。 一、内部控制审计的作用、程序和方法 1.内部控制审计的作用 企业内部控制审计体系监控企业的管理,能够对企业的发展起到促进作用,企业的决策对企业的发展影响很大,因此只有正确的决策才能够让企业有长足的发展,但是为了避免因为失误而造成的公司战略决策失误,企业内部控制审计体系就起到了作用,通过对企业目前的资产情况进行充分的了解,对于投资战略的全方位分析,从而可以判断出企业是否能够进行合理的战略规划,因此,从对企业的各个环节的监督,就可以对企业的潜在战略风险进行接触。并且准确的公司内部信息审计,可以为公司的战略决策提供很多有用的信息,从而为企业的发展和进一步的管理提供了有用的建议,使企业能够长足的发展下去。参与企业风险管理控制,能够让企业避免更多的风险,企业在经营中时刻面临着很多风险,只有进行从经营到管理的整个过程的控制,才可以发现运营中存在的一些问题,从而在企业内部控制审计体系对企业进行风险评估时,让企业能够规避风险,企业内部控制审计体系在参与企业的风险管理时是通过实施内部控制评审的方式进行的。企业的经营活动是一个持续发展的过程,只有进行内部的风险评估,才可以对企业提出合理的意见,降低企业风险损失。企业在进行企业内部控制审计体系实施时,通过对企业内部的人员的内部经济责任审计,可以对公司内部的人员进行整体的了解,作出比较客观的评价,有利于企业筛选人才,并且进行合理的经营管理者的选择,能够为企业的发展提供大批优秀人才。实施企业内部控制审计体系,能够让企业更快实现企业的经营目标。企业内部控制审计体系主要是通过审计活动对企业的经营活动进行有效的评估,比财务部门更加重视资产和交易的流向,因此对企业的增值减值有更多地判断因素。实施企业内部控制审计体系不管是在事前对于项目的监控工作,还是在事中对于项目的了解和发现问题,还是对项目结束后进行的总结以及分析,都能提出比较准确的改进意见和建议。从而实施企业内部控制审计部门能够做到规范企业的经营流程,提高企业的经营效率,节约企业资源。 2.内部控制审计的程序 (1)审计准备阶段企业进行内部审计时,审计的准备阶段是比较重要的,关系到整个审计过程的合理进行,因此在进行审计之前,要对企业进行全面的了解。实施企业内部控制审计体系,首先,在进行企业内部控制时,要先对企业的所有项目进行充分的了解,针对每个项目不同的特点,制定不同的计划,所以需要内部审计机构对将要审计的项目制定一个审计计划,并且进行报备,设计好将要审计的项目调查表,并进行有针对性的审计,在合理的审计方案下对项目进行审计,审计的准备工作应该齐备,才能在审计中尽可能的对项目做充分了解。(2)审计实施阶段在具体的审计实施阶段,审计人员要对即将审计的项目进行全面的审计计划,按照审计计划按步骤进行,有利于审计计划的有效实施,也有利于对于整个项目的合理审计,这就需要实施人员制定具体的审计时间表,并且各个人员都要合理分配,确定需要审计的重点,如果审计方案不适合当下的项目,及时进行修改,其余的要按照事先确定的程序进行,审计完成之后,要检查有没有遗漏的地方,确定审计的准确性,并且审计要符合一定的法律法规。(3)审计报告阶段在进行了充分的审计之后,就是形成审计报告的阶段,审计报告是根据之前的审计调查表,对审计的项目进行全面的分析,并且出具严格的审计报告书,交由项目负责人签字,并且对审计结果负责。3.内部控制审计的方法企业内部控制审计体系实施最重要的就是审计方法要使用得当,目前对企业进行审计时,采用的比较常用的方法主要有几种方法:调查问卷法、实地观察法、现场访谈法、资料检查法、穿行测试法。这几种方法通常都不是单独使用的,而是将这几种方法相结合,并且根据不同的审计项目使用不同的组合方法。 二、目前我国企业内部控制审计存在的主要问题 1.内部审计规章制度不健全 我国目前的实施企业内部控制审计存在很大的问题,主要原因是我国最近几年才启动企业内部控制审计体系,进行内部审计,所以很多企业没有建立企业内部控制审计体系,就算建立了的企业,也相当于没有,没有起到企业内部控制审计体系对企业应有的作用,而且企业也不知该如何进行企业内部控制审计体系,很多企业的审计人员只是按照一些经验进行操作,非常容易造成舞弊的现象发生,而且也不容易发现企业存在的经营管理方面的问题,出现审计上面的问题,因此可能会导致企业的经营策略方面的误判。 2.企业没有建立合理的企业内部控制审计制度 日前因企业内部的控制审计制度存在着很多的漏洞和疏忽。因为企业内部的企业内部控制审计部门建立的非常仓促,所以还不能完全具有独立性,因此对企业的很多内部问题无法进行审计,也就无法发现企业存在的问题,而且其他部门对于企业的内部审计机构并不支持,领导也对企业内部控制审计部门认为可有可无,没有一些比较专业的审计人员,因此企业内部控制审计部门并没有起到应有的对企业的监控作用。 3.企业没有转变思想,内部审计更加重视事后 内部审计的部门往往只是起到对企业的内部财务的监控作用,而没有起到参与管理或者是对企业的其他部门进行监督的作用,并且往往是企业进行了一些决策之后,通过企业内部控制审计部门对已经进行的决策进行事后监督,是没有任何意义的,就算事后发现一些违规的行为,也不可能进行及时的制止,所以总体上对于企业来说没有任何的作用。但是在市场竞争如此激烈的大环境下,企业要想增加竞争力就必须对企业内部的决策和部门进行监控,保证企业进行合理的决策和管理活动,从而能够进行管理经营活动。从马克思主义的角度来看,世界虽是物质的世界,物质决定意识,但是也应当注重到意识对物质的反作用,从而制定更为科学的方法解决问题。在企业内部审计管理的过程中,应当注重强化经营管理意识对维护企业审计良好氛围、推动企业内部审计科学准确的积极作用。就目前状态而言,企业内部审计中存在的消极态度并不利于其长期发展。 4.企业内部审计权威性的缺乏 现在企业中内部审计之所以会出现权威性缺乏是有两个方面的原因导致的:第一是在大部分的企业里领导并不太重视内部控制审计部门,有的企业内部控制审计部门的位置和其他部门的位置是平等的,有的甚至出现了内部控制审计部门的位置隶属于别的部门;而有些小规模企业更是压根就没有内部控制审计这个部门。从企业对于内部控制审计部门的重视程度就可以看出,在大多数的企业里内部控制审计工作受到了管理体制以及人际关系和各种利益因素的影响,根本无法真实、客观、独立和公正的展开工作,这必然会导致内部审计权威性的缺乏;第二则是因为内部控制审计管理制度并不完善,内部控制审计的工作人员在实际操作中,更多的是依靠自身的经验和知识来进行判断,而且这样的行为缺乏法律作为依据,从而导致了审计结果的准确性和权威性的降低。 5.企业内部进行审计人员的财务知识和素质不高 现在的企业内部控制审计部门已经不仅仅是对企业的财务进行检查了,更多的是要参与到企业的管理工作中,并且对企业的一些经营策略提出建议和意见,但是现在的很多审计人员并没有任何的企业内部控制审计知识,只是凭借一些经验,甚至有的审计人员内部审计人员业务素质不高,知识不专业,也没有系统的审计知识,所以不能很好地进行审计智能的工作。也就无法对企业的管理决策提出合理的建议,无法对企业的项目进行合格的审计工作,而且现在在计算机领域,也没有出现相应的审计方面的软件,这就使得所有的审计工作都只能靠手动输入,也就增加了审计的困难,人员素质缺乏,但是目前没有任何机构可以进行人员的培养,所以企业的企业内部控制审计就成为企业内部一个比较缺乏的部门。成为企业发展的最大阻碍。 三、完善内部控制审计的对策 针对以上提出的一些审计方面的问题,要向企业能够增强实力,加强内部审计部门的作用,就需要进行一些决策。针对对策的制定应当遵循客观高效的原则。具体表现在首先应当针对企业自身内部的控制审计情况作出整体的把握,明确在内部审计过程中的问题,针对相关问题选择专业性人员进行分析,作出科学的考量和准确的判断。其次在问题分析的过程中,应当注重实际,以实际条件和情况作为分析处理问题的基础。要不断建立健全相关制度,提高从业人员整体素质,建立合理有效的内部机制,从而确保内部审计的规范性。要注重从业人员在审计过程中扮演的工作角色及其发挥的重要作用。要加强对审计人员的专业素质的培养,提高其职业素养。不断深化内部人事制度的改革,促进企业内部审计的良好氛围的形成。要努力发挥企业管理对企业内部审计的重要作用。另一方面,可以通过采用现代信息技术,努力实现向智能审计方向的发展。智能审计的应用将能够有效的提高企业内部审计中数据的准确性。 1.建立健全企业内部审计规章制度 企业内部应当建立健全企业内部控制审计体系,领导人要对企业内部控制审计体系引起足够的重视,充分认识到企业内部控制审计体系对于企业起到的重要作用,从而增强企业内部控制审计部门在公司内部的权威性,并赋予企业内部控制审计部门一定的权利,可以对企业的所有项目进行审计,并且可以进行参与决策,这样就防止企业内部控制审计部门只是一个空壳,而没有任何实际的作用。企业内部控制审计体系也要承担起应有的职责,建立健全企业内部控制审计制度,将所有的审计项目都进行详细的说明,列出计划表,按照计划进行,并且严格按照国家对于审计的法律规定。制定符合企业进行审计的法律规范,明确审计部门每个人员的职责,并且按照每个人的具体职责进行工作,严格的按照审计程序,对所有的审计项目负责,继续公正的审计,并且及时的对公司的运营提出合理的审计意见,保障公司的正常运营。 2.领导要引起对企业内部控制审计部门的重视 企业内部控制审计部门要想顺利工作,企业领导的态度很重要,只有领导真正的重视企业内部控制审计部门,将企业内部控制审计部门放在比较重要的位置,才能够真正的让企业内部控制审计部门发挥应有的作用,提高企业内部控制审计部门的权威性和独立性。合理设置内部审计机构,建立董事会领导型或监事会领导型的内部审计机构,要坚决的进行独立,并且强调企业内部控制审计部门在整个公司中的作用,对审计人员要进行工作奖励制度,促使审计人员在进行审计时,能够严格按照公司的制度来进行审计。定期的对公司所有项目进行审计,并且提出合理化建议,对公司的制度缺陷进行及时的指正。 3.转变内部审计观念,强化内部审计职能 现代审计观念指的是审计不仅仅是针对财务的审计,也不仅仅是制定了决策之后对于事后的审计,而更多地是进行提前控制,很多上市公司,都有很好的企业内部控制审计体系,但是因为忽略了企业内部控制的外部环境,所以都造成了企业内部控制审计体系失效。所以,企业内部控制审计体系应当涵盖企业生产经营的各个方面,不仅是事后发现问题,而是要对项目整体的从决策开始就行提前的审计,对项目进行全面的了解,从而能够对决策起到合理化的建议,为增加企业价值和实现经营目标出谋献策,真正成为管理层的得力助手。 4.检查内部控制的有效性,改善内部控制审计的治理效能 内部控制审计可以解决风险和控制信息之间的不对称关系,改善治理的有利方法,内部控制审计可以推动公司的治理结构向着更为有效的方向发展,而且治理层对于内部审计师的期望值也能够得到改善,它可以改变内部审计的将来。在实际操作中,内部控制审计可以采用传递风险和控制信息的方法来协调董事会、外部审计师、内部审计部门以及管理层之间的有效沟通,最终达到改善治理效果的目的。现在国际上越来越多的上市公司采用的都是内部控制审计的首席执行官的职能工作向董事会报告,而行政工作是由高级的管理层监管负责,这种模式能够最大限度的保证企业内部的审计工作的独立性和权威性。这种组织模式中内部审计机构的领导层比较少,地位和一般的部门相比较为特殊,这样比较利于加强企业内部审计的独立性。自从2008年的全球金融危机爆发以来,更多的公司意识到内部审计在内部控制和风险防范方面有着重要的作用。上市公司对于内部审计机构极为的重视,为了加强其独立性不管是从部门的设置、人员的配置以及报告权限等等方面都有所调整,最大限度的保障内部控制审计能够有效的运行。企业需要在实际操作中,根据相关的法律和配套的方法来完善内部控制制度的体系,制定出一套行之有效的企业内部控制制度,并且严格的执行。同时应该以书面或者电子存档等方式来保存好企业的内部控制从建立到实施的整个过程的相关资料和相关记录,这样才能最大程度的保证内部控制在整个审计过程中是具有权威性和可验证性的。公司通过制定切实可行的内部控制审计法律体系,不仅完善了企业内部控制制度,而且在此基础上整固了企业的内部控制审计,给企业内部控制审计工作提供了理论依据。 5.提高内部审计人员的执业素质 企业要想建立企业内部控制审计部门,就需要引入专门的审计人才,建立一支具有高度审计素质的审计队伍,才是企业内部控制审计部门成立的关键,因此要对现有的审计人员进行业务培训,加强企业审计知识的学习,让审计人员充分认识到企业内部控制审计部门的重要性,从而加强审计人员的职业道德观念,并且加强学习,提高审计的理论和实践知识,提高职业判断能力,在不断的实践中积累充足的审计知识,从而对企业的审计工作能够胜任。此外,企业内部控制审计部门还应该引进高素质人才,也就是一些具有高素质的全面型人才,这些人才既懂得会计的法律知识,又懂得经营管理,具有过硬的业务能力,能够对企业的审计工作提出合理化的建议。企业应该逐步建立起企业内部的控制审计部门,培养出属于企业的企业内部控制审计人员,以适应现代的企业对于企业内部控制审计的需要。再就是要及时的引进一些先进的计算机技术,对一些审计方面的软件都要及时的安装,加强企业的信息网络安全,从而提高整体的工作效率。同时应当考虑到网络的利弊性,应当定时对在审计工作中使用的软件进行杀毒,确定数据的安全性,保护好企业内部资产信息。充分利用好计算机技术,以推动企业内部控制审计工作的顺利开展。 四、结语 总之,企业内部控制审计作为内部控制的关键环节,企业内部控制审计体系监控企业的管理,能够对企业的发展起到促进作用,有利于企业内部各项投资的风险控制,完善企业内部制度,并且能够提高企业的效率,是一项对企业非常有益处的措施。所以企业要加强企业内部控制审计体系,从而保证整个企业的经营安全,因此要对企业内部控制审计体系引起足够的重视,充分认识到企业内部控制审计体系对于企业起到的重要作用。 作者:曹笑 单位:辽宁师范大学海华学院 企业内部控制研究论文:企业内部控制理论研究论文 一、内部控制产生与发展的历史回溯 20世纪40年代以后,内部控制实践与理论得到了广泛的应用与突飞猛进的发展,内部控制完成了其主体内容的构建,其各项构成要素和控制措施也零星可见,散布于企业各项管理制度和实务中,但未从理论上进行总结,把内部控制当作管理的附属。1949年美国会计师协会的审计程序委员会在《内部控制,一种协调制度要素及其对管理当局和独立注册会计师的重要性》的特别报告中,承认内部控制超越了与财务部门直接相关的事项。1958年10月,该委员会的第29号审计程序公告《独立审计人员评价内部控制的范围》,对内部控制的定义重新进行了表述,将内部控制划分为内部会计控制和内部管理控制两类。进入20世纪80年代以后,内部控制理论的研究又有了新的进展,西方学术界在对内部控制理论进行研究时,亦已认识到内部会计控制和内部管理控制的不可分割性和相互联系性,但重点逐步从一般含义向具体内容深化。这一变化的标志是1988年4月AICPA的《审计准则公告第55号》,规定从1990年1月起以文告取代1972年的《审计准则公告第1号》。该公告的颁布和实施是内部控制理论研究的突破性成果,它首次以“内部控制结构”一词代替原有的“内部控制”。指出:“企业的内部控制结构包括为提供企业特定目标的合理保证而建立的各种政策和程序。”并明确解释了内部控制结构的三要素,即控制环境、会计制度、控制程序及它们的具体内容。20世纪90年代后,由美国会计学会、注册会计师协会、国际内部审计人员协会等组织参与的“发起组织委员会”(简称为COSO)报告《内部控制———整体框架》。1996年美国注册会计师协会发《审计准则公告第78号》,全面接受COSO报告的内容,并从1997年1月起取代1988年的《审计准则公告第55号》。公告中指出内部控制是由一个企业董事会、管理阶层和其他人员实现的过程。旨在为实现经营的效果和效率、财务报告的可靠性、符合适用的法律和法规等目标提供保证。将内部控制结构分为控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督5个要素。 纵观内部控制的产生和发展历史轨迹,其理论和概念的演变就本质而言,可以分为两个阶段,即形成阶段和发展与完善阶段。20世纪80年代前,人们对内部控制的认识源于内部牵制的理论假设,这一阶段的特点为:在企业内部形成了比较系统的内部控制措施、程序和方法,基本上形成了业务处理程序化、业务分工标准化、企业员工间协作与制约制度化,以及与经营目标关联化的理论格局。另一方面,我们也可以发现这一理论在于以内部会计控制为主,重点集中在如何防弊纠错上,使内部控制在面对企业管理实际时显得过于消极和狭窄。鉴于此,20世纪80年代以后,受系统论、控制论等理论的影响,以及90年代信息产业和高风险行业兴起的冲击,学术界对内部控制的研究发生了较大的变化,具体表现为内部控制结构和内部控制整体框架两种观点。虽然二者存在有一定的差异,但这一阶段的理论特点则反映了人们对内部控制研究重点的转移,即逐步从一般向具体深化,并将内部控制“要素化”,体现了内部控制源于管理阶层的经营方式与管理过程相结合的特点。 二、内部控制理论形成与发展的根源 (一)控制论、信息论和系统论等自然科学理论是企业内部控制建立的方法论 20世纪40年代起,特别是第二次世界大战结束以后,科学技术的迅速发展,引起了生产技术的空前提高,其结果导致了生产迅速增长。一方面跨国公司大量涌现,形成了跨越地域的经济垄断集团;另一方面,由于企业规模扩大,内部职能部门增加,更需要从企业内部进行协调,以达到节约资源、防止差错和舞弊、提高经营效率等经营目标。因此,在客观上要求企业建立包括组织机构、业务程序等在内的自我控制和自我调节机制。而此时的控制论、信息论和系统论等自然科学的形成恰好为内部控制的建立提供了理论上和实践上的支持。就控制论而言,它是一种研究由各种耦合元素组成的系统的调节和控制的一般规律的科学,尤其是以研究系统和经济过程如何发挥其功能、如何控制经济过程为目的的经济控制论,成为内部控制的理论依据之一。这是因为内部控制理论在研究每个具体组织的内部经营管理过程,研究每个单位如何发挥它们应有的管理功能及如何对管理过程进行有效调节和控制时所设立的自我调节、自我控制机制和控制的方法与手段,正是依照控制论的一般原理。产生于20世纪40年代末的信息论也是内部控制的理论基础。从信息论的角度分析,控制实质上就是一个通过收集、筛选、加工、传输的信息反馈的过程,以指导物流和资金流,按预定目标运行的有效调控机制,其中信息是控制的源泉和依据。它的真实性、及时性是内部控制有效性的关键因素之一。系统论的诞生,不仅在自然科学和社会科学等领域结出了累累硕果,而且给人带来了新的思想观念,引起了管理方式的巨大变化。依照这一理论观点,把企业当作一个由相互联系、相互依存的若干要素组成的系统,而内部控制则是这一管理系统中的一个子系统。 (二)委托理论是内部控制理论发展和完善的内在根源 按委托理论涉及的领域来分析,它主要研究企业内部的一种契约关系。在这种契约下,人根据委托人的委托,在其授权范围内,以人的名义进行相应的活动。从这一理论形成的现实背景可以看出,资本原始积累的完成,企业从个体业主形式转向合伙制,最后变成公司制形式,是委托———这一问题产生的源头;生产社会化程度提高,资本高度聚集和经营职能的高度专业化为其产生创造了条件;企业生产规模不断扩大,投资主体多元化,以及财产所有权与经营权相分离,是该理论最终形成的内在原因。从企业总体发展的趋势及实际运行的效果来看,公司制企业是一种最高的企业组织形式,即,投资人或股东将企业资产的经营活动权交由经营管理阶层承担,财产所有权和经营权,特别是它们与控制权的分离,使委托———关系存在成为必然。可见,企业作为一张由各利益相关者组成的契约组织,是多种委托———关系的集合,为使企业持续稳定地发展下去,建立健全一个有效的内部控制系统是解决不利选择和道德风险问题的内部机理。企业内部控制建设的实践也证实了委托理论是其发展和完善的内在根源。 (三)审计方法的改变和审计人员法律责任的增强是内部控制理论发展的推进器 在审计发展的初期,审计方法主要采取详细审查,详细检查企业全部会计凭证,计算复核所有账户余额,进行账证、账账核对。但随着企业规模的日益扩大,业务活动日趋繁杂,无疑于对传统的审计方法形成了极大的挑战,因此抽样审计的方法便应运而生。抽样审计方法的使用,在一定程度上缓解了日益增加的审计任务带来的难以进行详细审计的问题,但却带来了由于审计人员主观判断而形成的审计结论可信度下降的现实情况。另外,如前所述,在两权分离的情况下,企业净资产的拥有者(投资者和债权人)迫切要求企业管理阶层提供真实可靠的信息。为此,许多国家从法律法规的层面上来督促企业外部审计人员更加注重内部控制的审查,一系列案件的发生和有关法令的颁布,在增强审计人员法律责任的同时,也使企业注重自身内部控制制度的建设,以尽量避免注册会计师拒绝接受委托审计或提出保留性的审计意见。 (四)政府是内部控制发展的主要推动者 从内部控制发展的实际情况看,之所以如此迅速,除企业内部管理要求的一系列因素外,政府是推动其发展的一种主要外部力量。20世纪70至80年代,美国政府通过一系列措施推动内部控制的实施。如1977年的《反国外行贿法案》中规定了每个企业应建立内部控制制度;针对80年代美国出现的一些舞弊性财务报告和企业“突发”破产事件,招致了国会一些议员对财务报告制度提出了质疑,其中所关注之一,是上市公司的内部控制的恰当性。为此,成立了“反对虚假财务报告委员会”。该委员会的目标之一,就是增加内部控制标准和指南,其工作成果就是著名的COSO报告。从报告的内容来看,既对以往内部控制定义进行了修正,又为设计更广泛的内部控制系统提供了指南。我国政府于1996年12月,由财政部了《独立审计具体准则第9号———内部控制和审计风险》,以及1997年5月中国人民银行颁布的《加强金融机构内部控制的指导原则》等一系列规定和通知,在推动企业加强内部控制建设实践的同时,也大大地推动了内部控制理论发展和完善的进程。 摘要:作为企业管理系统中的一个子系统———内部控制,从其产生至今,已经历了发展和完善两个阶段。透过其发展历史,可以发现内部控制的产生与发展有其深刻的根源,即:经济根源和社会根源。 关键词:内部控制;控制环境;风险评估;控制活动 企业内部控制研究论文:企业内部控制制度研究论文 一、加强中小企业内部控制建设的方法 (一)提高企业全体员工对内部控制的认识 企业内部控制不仅仅涉及会计,它贯穿于整个企业的生产经营管理全过程,包括采购、生产经营、销售、财务管理、研究开发、人力资源等各个方面。因此企业的控制环境是由企业全体职工造就的,包括企业的领导、会计人员和所有员工。 1.提高中小型企业领导的管理素质 企业内部控制环境主要是企业的管理者所造就。内部控制是否有效,与企业领导是否重视、是否带头执行有很大的关系。提高企业领导管理水平和管理思想,使他们认识到建立内部控制制度的重要性和必要性,是中小型企业内部控制制度得以正常发挥应有作用的关键。 要使企业领导明白,正是这种让他们自己感到办起事、花起钱不再那么顺手的制度体系,使得企业财务和经营决策人在行使权力时多了一份制约、多了一份提醒、多了一道程序,才使企业资产多了一份安全、企业经营决策多了一份谨慎,从而使企业经营少了一份风险,企业目标的实现多了一份保障。 2.大力提高财会人员的业务技能和内部控制知识水平 作为企业会计控制的主体,会计人员业务素质和内控知识的高低尤为重要。针对目前中小型企业财会人员存在专业技术水平普遍偏低、会计基础工作不规范、所披露会计信息不能真实反映企业财务状况和经营成果等状况,应从加强年度性会计资格认证制度管理上抓起,促进中小企业会计人员学习会计知识和会计法规,提高业务水平。而内部控制知识应作为会计人员继续教育的必学内容,列入会计专业技术资格和各级职称考试之中,从而使内部控制制度逐步深入到中小型企业会计人员的心中。 3.加强全体员工道德修养和内部控制制度教育 企业内部控制应当建立在共同的伦理道德规范的基础上,只有当企业中的每一个员工目标明确,观念趋同,内部控制才能更有实效。企业应定期对职工进行内控知识的教育,使每一个员工都有企业再小都应在内部控制制度的约束下开展经营活动的观念;使每一个企业员工都要有内部控制制度的概念和意识,知道自己的一举一动都要受到内部控制制度的牵制和约束。 只有将内部控制制度作为企业发展的一剂良药在中小型企业内深入人心,建立起良好的内控执行环境,才能使广大中小企业在内控的保护下健康、茁壮成长。 (二)在中小型企业中建立起行之有效的内部控制制度 1.结合实际,注意构建内控制度的成本收益问题 任何控制都要会发生一定的费用,同时,任何控制由于纠正了组织活动中存在的偏差,都会带来一定的收益。从经济角度分析,只有当内控带来的收益大于它所发生的费用成本时,才是值得的。中小企业因规模大小不同,在控制系统上所能承担的费用也不一样。它们不同于大型企业需要构建一个庞大复杂的控制系统,而是只需要一个简单的控制系统就可以较好地发挥控制作用。因此,应在实践中逐步探寻一个内控效果与内控成本的合理结构比例。 2.着重解决企业内不相容职务分离的问题 不相容职务指集中于一人办理时发生差错的可能性就会增加的两项或几项职务。不相容职务分离指对不相容职务分别由不同部门或人员来办理。如前所述,中小企业因其规模和人员数目的特殊性,无法做到专职专人负责,所以加强不相容职务分离控制,增加岗位设置的牵制性就显得尤为重要。例如:明确出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作;企业财务专用章与法人代表私章由不同人员管理,财务专用章与银行支票应由会计、出纳人员分别保管;明确记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限,使之相互分离、相互制约;在一般情况下处理每项经济业务全过程或者在全过程的某几个重要环节都规定要两个或者两个以上部门、两个或两个以上工作人员分工负责,起到互相制约的作用。 3.强化对内部控制制度实施情况的检查与考核,并建立有效的激励机制 为了保证企业内部控制制度能有效地发挥作用,并使之不断地得到完善,企业必须定期对内部控制制度的执行情况进行检查与考核,看企业内部控制制度是否得到有效遵循,执行中有何成绩,出现了什么问题,为什么某项内部控制制度不能执行或不完全执行,估计可能产生或已经造成什么后果。对于严格执行内部控制制度的,给予精神鼓励和物质奖励;对于违规违章的,坚决给予行政处分和经济处罚,并与职务升降挂钩。只有做到压力与动力相结合,才能最终达到内部控制的目的。 4.利用外部监督、中介组织的监督,完善中小企业内部控制体系 财政、税务、审计等部门要合理分工,建立岗位责任制,加强对企业内部控制的了解、检查与监督,并注意加强彼此间的信息交流,定期互通情报,形成有效的监督合力,加大执法力度,督促中小企业严格执行内部控制制度。 中小企业可以通过会计师事务所作为中介组织在执业中对其内部控制进行的符合性测试而产生的工作结果,了解自己内部控制中的不足,借此机会获得改进内部控制的机会。 (三)从内部控制的目标出发,加强对会计信息、资产和经营活动三方面的控制力度 1.“不做假账”是解决会计信息失真问题的根本途径 针对愈演愈烈的全国范围内做假账成风、会计信息失真的现象,朱镕基2004年4月16日在考察上海国家会计学院时指出:实行社会主义市场经济,需制定“游戏规则”并按“游戏规则”办事,需培养大批高素质的会计人才。“不做假账”是每个会计人员最基本的职业道德和行为准则。 在加强会计人员的专业技术水平和内部控制知识教育的同时,也要加强广大会计人员的思想道德教育。会计道德自律是靠理念、传统和教育的力量来维系的。要是使企业内部控制制度能够得以落实,还必须依靠会计道德自律的力量。企业内部控制制度落实好坏与否,重要的还取决于会计道德自律水准的高低。从此意义上说,逐步提高整个会计队伍的道德水准是实现“不做假账”、会计信息真实有效目标的根本保证,也是执行企业内部控制制度的重要保证。 2.建立健全的资产安全完整维护体系 针对中小型企业在资产管理方面所暴露的几点弊病,应采取行之有效的控制手段。(1)努力提高资金的使用效率。资金作为企业营运的基础是企业财务管理的重要内容。把握资金的来龙去脉,对资金进行合理的分配与运用,对资金的调拨进行严密的权限控制,从而减少资金的流失。中小企业特别要注意对库存现金的控制:核定库存现金限额、不得坐支现金、做到日清日结、严防白条抵库。(2)加强对应收账款的管理。加强应收账款管理是解决现今中小企业陷入的流动资金紧缺困境的重要措施,是提高资金运用率的最直接、最有效的手段。企业应对赊销客户的信用进行等级评定,定期核定应收账款,制定相应的应收账款催收制度,即根据应收账款的账龄做账龄分析,并根据合同等建立一系列的与工资奖金挂钩的催款措施,尽快缩短收回账款的时间,防止发生坏账。对已经取得确凿证据后确认的死账、呆账,进行妥善安稳的会计处理。(3)加强对存货的管理。尽可能压缩过时的存货物资,避免大量存货积压在库、资金呆滞,并以科学的方法来确保存货资金的最佳结构。(4)灭绝重钱不重物的错误思想,加强对各类财产物资的管理。建立健全财产物资管理的内部控制制度,在物资采购、领用、销售及样品管理上建立规范的操作程序,堵住漏洞,维护安全。物资保管员应定期与会计对账以保证账、卡、物相符,以便对出现的差错进行及时正确的处理。 对财产的管理与记录必须遵循不相容职务分离原则,以形成有力的内部牵制,决不能把资产管理、记录、检查核对交由一个人来做。定期检查盘点财产,督促管理人员和记录人员保持警戒而不至于疏忽。 3.加强企业经营活动的合规、合法、有效性控制 加强合规、合法性控制即是确保企业应遵循国家有关财经法律、法规的要求,保证每一项经济业务活动都能够在合规、合法的状态下开展。加强企业经营活动的有效性控制即是在合规、合法的前提下,确保企业的经营决策、计划能达到预定的目标,能增加企业的经济效益和发展动力,逐步摆脱年年亏损的困境。中小型企业作为推动社会经济发展的主要生力军,有着旺盛的生命力和不可预料的发展潜力。随着我国加入WTO和改革开放的深入,我国中小型企业将面临史无前例的挑战。内部控制制度作为企业发展和进步的生命线,是确保企业在当今竞争激烈的经济浪潮中立稳脚跟的镇海神针。希望更多的中小型企业能够意识到内部控制制度的不可或缺性,不断建立完善企业的内部控制体系,让内部控制制度为社会主义市场经济更加健康有序的发展保驾护航。 二、中小企业内部控制的现状 中小型企业由于其产出规模小、人员较少且一般身兼数职、资本和技术构成较低、资金薄弱等因素,使得其管理缺乏内部控制的观念,或者是将内部控制制度视为一纸空谈,从而使内部控制成为中小企业管理工作的盲点。这无疑增加了企业的经营风险,减少了实现企业经营目标的保障。纵观当今中小型企业在内部控制方面所存在的急待解决的问题,大致归纳如下: (一)对内部控制认识不足,岗位设置缺乏牵制性 人是企业最重要的资源,也是重要的内部控制因素。中小型企业经营活动单一,经营规模小,人员配置不可能像大型企业那样做到专业对口、各司其职。往往一人身兼两职甚至身兼数职,造成岗位设置缺乏牵制性。譬如有的中小企业库存材料的采购人、保管人甚至领用人都是同一人。而一些根本不具备从业资格,靠人情关系混进会计队伍的人员,呆在中小企业的会计岗位上,这些人只凭长官意志办事,法律、准则、制度懂得不多,但却没有不敢造的报表,没有不敢花的钱,任人唯亲使得内部控制难以正常开展。 人员素质、职业道德水平参差不齐,对内部控制认识不足在所难免。而长期以来无论是正规的会计学历教育还是会计继续教育,关于内部控制的内容都很浅显而不系统,财务人员对内部控制知识也十分缺乏。有些会计人员缺乏从事会计工作应具备的基本知识与技能。有些会计人员虽然具有一定的业务水平,但由于忽视对新的业务知识及新颁布的会计法规的学习,出现账务处理违反新会计法规制度对核算的要求。例如有的中小企业会计档案无专人管理,出纳可以轻易取得以前年度会计资料。这些无疑给会计基础工作的内部控制顺利开展造成了极大的隐患。 (二)所有权与经营权高度统一的管理模式使得中小企业管理缺乏内部约束性 中小企业中相当一部分属于个体、私营性质,企业的投资者同时就是经营者,企业领导集权现象严重。一些企业领导“家长式”作风日盛,有的独断专行,搞“一言堂”,有的自己花钱,自己签字,自己报销。有些领导认为有了内部控制制度办起事没以前那么方便了,花起钱没有以前那么顺手了,内部控制制度成了给自己设立的障碍物、绊脚石,自然就只做起了内部控制的表面文章。一些企业之所以内部管理混乱,就是因为一些领导破坏如职责分离、授权批准等内部控制制度。企业管理者的自身问题,从而使得内部控制没有被摆在企业重要的议事安排上。 (三)从内部控制目标上看,在会计信息、资产和经营活动三方面的控制缺乏有效性 1.会计信息失真现象普遍存在。财政部曾组织各地财政监察专员办事处对159户企业会计信息质量进行了抽查。抽查结果表明:不少被抽查企业的会计报表未能真实反映企业的财务状况和经营成果,会计信息不同程度地存在失真情况,有的问题还相当严重。很大一部分企业及其领导为了达到某种目的,故意歪曲财务报表信息。会计信息失真、做假账已经成为全国性的普遍问题。中小型企业账目不清、信息失真的原因主要有三:一是以达到偷逃税金为目的。中小型企业因其规模小、业务量少、交易金额较小等特点,不易引起各检查机关的足够重视。有些企业领导无视国家法律的严肃性,忽视财务制度、财经纪律的强制性,怀着侥幸心理指使会计做假账、报虚数,有的收入甚至不入账,私设小金库,最终以到达偷逃税款的目的。二是以达到粉饰业绩为目的。有些国有中小企业,为了年终向主管机关顺利交差、完成上级下达的经济指标,报喜不报忧,只好在账目上做手脚。设置账外账、弄虚作假,造成虚盈实亏的假象,蒙混过关。三是企业财务基础薄弱,致使会计信息失真。有的中小企业特别是私营企业的会计根本没有会计资格证书,不具备起码的会计基础知识,难免账务处理不出现错误,导致会计信息失真。 2.资产安全完整系数低。中小型企业因内部控制制度未被引起足够重视,在资产管理上暴露出很多弊病:(1)对现金管理不严,造成资金闲置或不足。有的中小企业认为现金越多越好,造成现金闲置;有些企业的资金使用缺少计划安排,过量购置不动产,无法应付经营急需的资金,陷入财务困境。(2)应收账款周转缓慢,造成资金收回困难。原因是没有建立严格的赊销政策,缺乏有力的催收措施,应收账款不能兑现或形成呆帐。(3)存货控制薄弱,造成资金呆滞。许多中小企业月末存货占用资金往往超过其营业额的两倍以上,造成资金呆滞,周转失灵。(4)重钱不重物,资产流失浪费严重。不少中小企业的管理者,对原材料、半成品、固定资产等的管理不到位,出了问题无人追究,资产浪费严重。 3.经营活动缺乏有效性和合法、合规性。我国企业上演了多年的“三国演义”,即1/3企业赢利、1/3企业亏损、另有1/3企业账面基本持平但实际仍属潜亏。企业绩效低下与内部控制质量不高密切相关。中小型企业和大型企业相比虽有经营灵活多变的优势,但在实力、资金及知名度上都无法与之抗衡,因此大多难逃亏损的厄运。而在贯彻国家法规制度方面,中小型企业较大型企业而言在进行经营活动时,更加缺乏合法、合规性。例如对现金的控制只考虑现金收支的量,不考虑现金收支的质,即现金收支活动没有完全在合法状态下进行;对存货的控制只考虑生产对存货的合理需要,不考虑存货在合法状态下流转。 「摘要中小企业是国民经济的重要组成部分,对经济发展和社会稳定起着举足轻重的促进作用。完善和加强中小企业的内部控制制度具有与大企业同等重要的意义。笔者从中小企业内部控制的现状#提出了加强内部控制的措施。 企业内部控制研究论文:企业内部控制研究论文 摘要:内部控制是社会经济发展到一定阶段的产物,内部控制的最初形式是内部牵制,其内容是随着单位对内强化管理,对外满足社会需要而不断丰富和发展起来的。内部控制是指企业为了保证各项业务活动的有效进行,确保资产的安全完整,防止欺诈和舞弊行为、实现经营管理目标等制度和实施的具有控制职能的方法、措施和程序。 关键词:企业经营管理内部控制 0引言 我国《公司法》明确规定:公司实行权责分明、管理科学、激励和约束结合的内部管理体制。根据公司的内在规律和加强科学管理工作的要求,明确要求各单位必须建立健全本单位的内部管理制度。本文就目前我国企业内部控制中存在的问题,以及如何加强企业内部控制谈些浅见。 1我国企业内部控制中存在着诸多问题 1.1内部控制的机制尚未完全建立。内部控制的机制可以从两个方面表述,一方面监督与被监督者之间存在着利益冲突,另一方面监督与被监督者之间存在着信息不对称。由于财产所有权与经营权的分离,在企业内部所有者与经营者之间因目标取向不同而形成利益冲突。所有者将资本投入到企业,就是为了获取利润,使资本最大限度的保值增值,同时凭借对财产的最终拥有权,分享全部盈余;而经营者总希望保留一定盈余,扩大生产,甚至可能更关心自己的薪金、声望、地位等。这种利益冲突是内在性的,所有者的资本一旦投入企业,就形成法人财产,经营者就可以支配这些财产,如何使经营者按照所有者的目标使用这些财产,必然要建立一种控制与约束机制。再者,由于经营者和所有者掌握的信息是不对称的,有信息优势的一方,则会利用对自己有利的信息甚至是虚假片面的信息误导、蒙骗相关利益人而获利。 1.2财务与会计合署办公的弊端逐步显现。在传统计划经济体制下,这种机构设置尚能满足管理的要求,但与现代企业制度相比,其弊端暴露无遗:第一,服务对象不明。财务监督的服务对象是企业的所有者,而会计监督的服务对象是企业外部的利害关系人。将服务项目对象和灵活性程度不同的两项工作合并一处,事必导致服务对象模糊,而且财务的灵活性干扰了会计的公允性。第二,财会部门不堪重负。应由财务部门负责的的投资、筹资和收益分配事项涉及的时间跨度大(包括过去、现在与未来)、采用的方法特殊(分析、考核等),特别是在市场经济条件下,企业的财务事项日趋复杂,关系到企业的存亡。由会计人员兼作财务既影响会计信息质量又导致财务管理乏力,财务会计部门的工作质量都会随之下降。第三,违背不相容职务分离原则,由财会部门的主管领导既管理财务收支又进行会计信息的处理,极易导致由于财务收支需要而捏造会计信息。第四,财务管理的对象是物流系统,而会计管理的对象是信息系统,财务与会计合并一处也不符合实物管理与会计记录分离原则。 1.3企业制度不健全,企业缺乏相应的约束与激励机制。企业经营状况的好坏,对经营者的切身利益没有太大的影响。例如,厂长(经理)交纳的风险抵押金只是象征性的,对他们无法构成约束。多数的国营企业领导人还不能负起自主经营、自负盈亏的责任,一旦出了问题仍由国家承担损失。这样的经营管理者当然不会重视内部控制的建设。 1.4组织机构设置不合理,导致效率低下。有些国营企业的组织机构仍沿袭计划经济下的传统模式,即按政企合一的原则来设置。企业普遍存在机构臃肿、管理层次多、工作效率低下的问题。另外企业在组织机构设置中,比较重视纵向间的权利与义务关系,而对横向间的沟通与协调缺乏足够的重视,导致同级部门间缺乏必要的交流,信息沟通不灵活,协调性差,效率低下。 1.5企业内部控制制度不完善,执行不得力。目前相当一部分企业对内部控制制度不够重视,内部控制制度残缺不全或有关内容不够合理。更多的是有章不循,将已订立的制度印在纸上,挂在墙上,以应付有关部门的检查、审计工作,而不管内部控制的制度执行情况如何,遇到具体问题只强调客观情况,执行中的随意性使内部控制失去其应有的严肃性。 nbsp;所以,建立和完善内部控制是企业在市场经济条件下必然而且必需的选择。但在现实国情下,内部控制制度的建设不是短期内就能完成的,也不是单靠企业自身的努力就可以达到的。 2加强我国企业内部控制的方法 针对我国企业内部控制混乱的现状及其形成的原因,考虑我国基本国情和企业特点,借鉴国外先进理论和经验,对加强我国企业内部控制应从以下几个方面入手: 2.1充分发挥政府部门的主导作用,为企业内部控制建设营造良好的外部环境。一是要完善竞争机制。不仅要加强法制建设,建立更加透明、公平、高效的市场竞争规则,而且要严格执法,大力整顿和规范市场经济秩序。二是加强企业内部控制建设的统一规划和指导。三是要推动适合我国国情的内部控制理论研究。西方内部控制整体框架理论较为完善,其权威性得到世界公认,我们应充分借鉴。但毕竟我国是社会主义市场经济,不能不考虑国有企业的公有制性质,尤其是我国内部控制制度具有的用来堵塞国有资产流失漏洞、遏制领导干部贪污腐败、规避盈利或非盈利组织经营风险、制止虚假会计信息流入社会(包括企业主管部门)等功能要给予充分考虑。 2.2适应会计电算化发展形势的要求,建立健全相应的内部控制制度。实现会计电算化后,许多传统的管理控制方式消失了,而代之以新的方式。这就迫使电算化会计信息系统必须建立严格的内部控制制度。电算化会计的内部控制制度主要包括两方面:一是程序化控制。它是对计算机这一应用工具进行控制,通过电算化软件的编制,完善内部控制功能,以达到控制的效果,主要包括输入控制、处理控制、输出控制、安全控制等。二是制度化控制。它主要是通过制定一系列的规章制度来进行管理,以达到控制的目的,包括组织与管理控制、系统日常操作管理控制、系统维护控制、网络安全控制、档案管理控制、建立健全机房管理制度等。 2.3建立和完善披露机制及评价体系,建立有效的激励机制。为了保证企业内部控制制度能有效地发挥作用,并使之不断地得到完善,企业必须建立和完善内部控制制度的披露机制及评价体系,必须对内部控制制度的执行情况进行定期考核和检查,看是否得到有效遵循,有何成绩,存在什么问题,并根据执行情况给予奖惩。只有做到压力和动力结合,才能最终达到内部控制的目的。对于严格执行内部控制制度的,给予精神鼓励和物质奖励;对于违规违章的,坚决给予行政处分和经济处罚,并与职务升降挂钩。 2.4深化产权制度改革,建立健全现代企业制度。只有通过产权制度改革,建立现代企业制度,使企业领导人与企业兴衰息息相关,企业领导者才会有动力去实施内部控制制度,内部控制制度才会真正发挥其应有的作用。 2.5树立以人为本的新观念,把内部控制工作落到实处。内部控制的成败,取决于企业员工的控制意识和行为,而企业领导者的内部控制意识和行为是关键。企业领导者内部控制的随意性往往会限制内部控制作用的发挥,严重的甚至会影响到整个企业的发展。 2.6强化外部监督机制,确保内部控制制度卓有成效地运行。一是要发挥政府在内部控制建设方面的作用。财政、税务、审计等部门要合理分工,建立岗位责任制,并注意加强彼此间的信息交流,定期互通情报,形成有效的监督合力;有关部门必须切实抓好对注册会计师职业道德遵守情况的监管,使注册会计师的社会监督到位;鼓励与支持广播电视、报刊等新闻媒体对企业(特别是上市公司)违法违纪行为曝光。二是通过中介组织,依据独立审计准则,对照内部控制评价标准体系,站在公正的立场上对企业内部控制状况进行评估,发现企业有失“公允”及其他不当的行为,帮助企业加以纠正。 企业内部控制研究论文:企业内部控制研究论文 摘要:企事业单位会计电算化系统的建立和应用,加快了会计信息处理的速度,提高了会计信息处理的质量,但也存在一些不容忽视的问题。本文就会计电算化系统内部控制问题,谈谈个人的初浅见解。 关键词:电算化内部控制 企事业单位会计电算化系统的建立和应用,加快了会计信息处理的速度,提高了会计信息处理的质量,但同时也大大增加了会计电算化系统内部控制的风险。广大会计人员应充分认识其危害性。本文就会计电算化系统内部控制问题,谈谈个人的初浅见解。 一、内部控制的概念 1992年,美国COSO委员会关于“内部控制”的权威的解释:内部控制是由董事会、经理当局以及其他员工为达到财务报告的可靠性、经营活动的效率和效果、相关法律法规的遵循等三个目标而提供合理保证的过程。它包括控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监控等五个要素。我国目前CPA沿用的内部控制主要包括三要素:控制环境、会计系统和控制程序。 二、我国内部控制的现状 1、会计软件的融合性不和谐,有待规范目前,国内外有多家会计软件公司,设计的软件融合性不够好,给用户带来一定的困惑。各家软件公司的会计软件都是自行开发的,使用不同的操作平台,编程风格各异。而行业内也没有统一的规范协议,自然各自为战。 2、用户的认识水平与参与程度不同由于各地的经济条件不一,会计电算化还远没有达到普及水平。有的用户会计人员连电脑的操作常识也不懂。所以,大多数用户要求参加会计系统的培训,甚至很长时间还不能离开专业人员的帮助。对有的老会计们来说,抵触情绪很大,不配合。有的出于害怕,怕一旦出错,可能会使自己的工作成果付诸东流,甚至会给单位造成严重的损失。所以参与热情不高。相对发达地区,很多会计看到会计电算化的优势,热情很高,学习的劲头大,应用起来也很快。 3、数据安全与稳定性有待提高手工修改会留有明显痕迹,查证便利,记录具有法律效力。而这些优越性在计算机条件下是不具备的。因为计算机的修改不留任何痕迹,并且难于查证,很难及时发现或防范。若系统一旦瘫痪,或者受病毒感染,很难恢复原来的数据。而这些问题,只有专业人员才能解决。 三、加强内部控制建设的主要措施 1、建立合理、规范的会计基础管理制度会计基础工作主要指会计制度是否健全,核算规程是否规范,基础数据是否准确、完整等,这是搞好电算化工作的重要保证。没有很好的基础工作,会计信息系统无法处理不规范的会计数据,工作开展将遇到重重困难。要把好数据读入关,要有防范会计数据输入错误的逻辑控制功能。要应用好会计电算化,必须把好凭证录入、审核的关口,才可能保证以后不出差错,防患于未然。这一关是看得见、摸得着,比较直观的一个环节,必须细致谨慎。否则,信息的准确性和真实性就会有很大水分,从而影响以后的工作。 2、加强单位内部规章制度的建设鉴于计算机数据处理易于篡改,而又不易留下痕迹,作弊的可能性增大。所以,单位应建立健全的管理制度,保证财务系统安全运行。如计算机文档及时的备份、操作密码的设置、杀毒软件的安装,都能提高系统的安全性。以下是具体措施:(1)设定操作人员的权限。使用会计电算化系统的操作员可分为两类,即专项操作员和系统操作员。专项操作员的权限是只做某一项具体的工作,系统管理员的权利最高,可以设定和更改专项操作员的口令,可查看工作日记等,责任重大。(2)设置工作日记。为了保证会计数据的安全和分清操作员责任,系统中对每一步操作都要做好记录。到了月末,把该月的工作日记打印出来,以备查阅。(3)设置口令。只有输入正确的口令,才能进入系统操作。口令最好定期更换,一防泄密。(4)运用钥匙盘。钥匙盘要有专人管理,不能弄坏、丢失或落到非法客户手中。它是一道重要的屏障。3、建立一个全国统一的财务软件规范协议国家相应部门应制定一个全国统一的财务软件规范协议,此协议可以规定公共的转换接口,使不同的数据可相互转换,以被识别,被处理。这样不同软件系统下的数据可以直接使用,实现不同系统下的数据共享。 4、明确相应人员的工作职责范围会计人员应该检查组织结构、职权和责任的分配与分工情况,看是否能够提供有力的内部控制。会计电算化应用程序一旦投入使用,绝对不允许修改或删除。为确保程序正常运行和使用,我们应在人员管理上做到不相容职务的分离,即系统的维护人员和系统管理人员不得上机处理日常会计业务;会计业务人员不能进行系统维护;会计软件保管人员不能由上述人员兼职等。我们应用加密技术对会计电算化软件进行加密,一定程度上防止非法入侵,修改数据。尤其对有企图的不法分子,更要提防。 5、建立一套切实可行的安全管理制度各单位应制订有关机房、数据录入、数据处理、出入人员等相关的安全管理制度。无论硬件还是软件,都要严格检查,备案,以便检阅。尤其对数据的安全保护,是重中之重。为有效防止对会计数据的非法存取、修改、复制等操作,必须要对数据采取相应的保护措施:如对会计数据设置不同的操作权。要有相应权限,才能修改凭证。要记录下操作员名称,修改内容等,以便有据可查。如建立备份制度。一般采用日备份和月备份两种形式,备份盘妥善保管,重点保存。 以上是我对企业内部控制的初步研究,不到之处,请同行指教。总之,随着我国会计各项制度的完善,我相信企业会计工作会越来越好,会真正发挥会计的职能,更好的为企事业服务。 企业内部控制研究论文:煤炭企业内部控制研究论文 摘要:随着煤炭企业转换经营体制的推进和现代企业制度的建立,完善煤炭企业内部控制是煤炭企业在市场竞争中不得不面对的问题。本文在分析煤炭企业建立内部控制制度重要意义的基础上结合当前我国煤炭企业内部控制存在的足,从内部控制的过程对全面加强煤炭企业内部控制提出了一些意见。 关键词:煤炭企业内部控制公司治理 一、煤炭企业建立内部控制制度的重要意义 煤炭企业内部控制制度划分为内部管理控制制度与内部会计控制制度两大类。内部管理控制制度是指那些对会计业务、会计记录和会计报表的可靠性没有直接影响的内部控制。例如,企业单位的内部人事管理、技术管理等。内部会计控制制度是指那些对会计业务、会计记录和会计报表的可靠性有直接影响的内部控制。建立煤炭企业内部控制制度对于煤炭企业的发展有着重要意义。 (一)保护煤炭企业财产物资的安全完整 煤炭企业建立内部控制制度对财产物资的保管和使用采取各种控制手段,可以防止和减少财产物资被损坏,杜绝浪费、贪污、盗窃、挪用和不合理使用等问题的发生。 (二)提煤炭企业高会计资料的正确性和可靠性 正确可靠的会计数据是煤炭企业经营管理者了解过去、控制目前、预测未来、做出决策的必要条件,而内部控制系统通过制定和执行业务处理程序,科学地进行职责分工,使会计资料在相互牵制的条件下产生,从而有效地防止错误和弊端的发生,保证会计资料的正确性和可靠性。 (三)加强国家对煤炭企业的宏观控制 针对煤炭企业,国家制定的一系列财政纪律及法规要求煤炭企业通过建立内部控制制度来落实,煤炭企业通过实施内部控制制度以进行自我约束,遵循国家的财政纪律和法规。 (四)提高煤炭企业经营效率 科学的内部控制制度,能够合理地对煤炭企业内部各个职能部门和人员进行分工控制、协调和考核,促使煤炭企业各部门及人员履行职责、明确目标,保证煤炭企业的生产经营活动有序、高效地进行。 二、当前煤炭企业内部控制的现状 改革开放以来,原先的矿务局转换经营机制逐步形成了以资本为纽带的煤炭企业集团,并纷纷建立了现代企业制度,完善法人公司治理结构,煤炭企业在内部控制上取得了巨大的进步,但仍然存在许多不足。 (一)公司治理结构不健全 由于过去长期计划经济的影响,我国煤炭企业改制过程中,国有股一股独大现象严重。企业内部虽然设立了董事会、监事会,聘任了总经理班子,但在实际工作中,董事会的监控作用严重弱化,企业应有的一些机构设置没有起到应有的作用,在实际运作中机构形同虚设。[不悔论文]部分煤炭企业甚至根本就没有设置,企业仅仅具有了现代企业的外壳,而没有从根本上形成真正的法人治理结构,没有明确界定董事会、审计委员会和管理者的权限和责任,决策和经营机构权力交叉,责任不明,难以形成有效制衡。 (二)企业办社会现象严重 就社会分工来说,企业的基本职责是组织经营产品生产,向国家上缴利税,社会责任应由政府承担,通过国家财政二次分配进行解决,煤炭企业在改制过程中由于产权不清等原因和地方政府还保持着千丝万缕的联系,政府的各种摊派层出不穷,各种不合理的收费屡禁不止。国有大型煤炭企业大多还在继续履行着地域性的社区稳定职能,承担着社区经济负担的义务。要实现财富最大化的发展战略目标,与稳定目标之间经常发生矛盾。 (三)内控机制不完善 为了确保其指令被贯彻执行,煤炭企业大都制定了各种措施和程序,一般包括授权和批准、职责划分、设计和运用恰当的凭证、恰当的安全措施、独立的检查和评价等。但在组织机构控制、授权批准控制、预算控制、风险控制、报告制度控制许多重要环节上,还没有真正形成相互分离、相互联系、相互制约、相互监督的内部控制机制。当前煤炭企业内部控制活动中最大的一个薄弱环节就是考核奖惩机制不够健全、有效,这样在一些重大投资、资产处置等决策程序难免存在较大的主观随意性,一定程度上滋生了企业内部的腐败现象。 (四)法人层次过多,职责不清 一个良好的信息系统应能确保组织中的每个人都清楚地知道其所承担的特定职责。在煤炭系统内部,从集团总公司到最基层的企业,有的多达五六个层次,这样谁都可以管,谁都又可以不管,出了问题以后常常是互相推卸责任,互相指责,最终不了了之,无法追究责任。由于层次过多,跨度太大,所以容易失控,使大量的投资资金难以控制,给国有资产造成损失。 三、完善煤炭企业内部控制的对策 煤炭企业内部控制的完善是一个系统工程,需要各方面积极努力,一方面要完善企业的控制环境提高全体员工的控制意识,另一方面要从企业内部控制的过程出发,进行全面的风险评估、设立良好的控制活动、加强企业内部监督、建立统一的资讯系统。 (一)完善企业的控制环境 完善煤炭企业内部控制环境的建设,首先要加强煤炭企业负责人的自觉控制意识。企业内部控制成败取决于企业员工的控制意识和行为,而企业负责人内部控制的自觉意识和行为又是关键。从理论上讲,内部控制本身也有局限性,其中主要是企业最高领导人控制的随意性或相互串通,搞内部人控制。因此,提高煤炭企业负责人自觉执行内部控制的意识显得尤为重要。 (二)进行全面的风险评估 煤炭企业的风险管理就是按企业既定的经营战略,利用各种风险分析技术,找出业务风险点,并采取恰当的方法降低风险。首先煤炭企业的风险管理要以预防为主煤炭行业属于高危行业,在安全生产方面受到多种危险因素的威胁,轻则造成人员伤害、流血牺牲,重则可能矿毁人亡,造成巨大损失。所以要认真开展全员危险源的辨识,按职业安全健康体系的要求,程序化、制度化、规范化持续进行;其次煤炭行业同时也属于集中度低、市场竞争激烈的行业,企业内不同层面都会遭遇风险。风险影响着每个企业生存和发展的能力,一也影响其在产业内的竞争力及在市场上的声誉和形象,其内部控制的执行也不可能脱离其赖以存在的环境及企业内外部各种风险因素。因此,企业必须要建立正常的“SWOT”分析评估制度,寻找自己生存发展的机遇;最后要善于转嫁风险,如购买保险等。风险分析不仅要贯彻在企业战略目标的制定过程中,而且要体现在日常内部控制过程中。特别是企业内外部环境发生变化时更要加强风险评估,提出应对措施。 (三)设立良好的控制活动 煤炭企业的内部控制,不仅要对企业经营管理的各个方面实行全方位的有效控制,把企业的各项经济活动全面置于经济监控之中,而且要对企业经营管理的重要方面、重要环节实行重点控制。面的控制与点的控制要有机结合,才能发挥良好的效益。在实施煤炭企业内部控制时如何找到控制点,通过点的控制起到牵一发而动全身的作用是需要认真对待的问题。煤炭企业内部控制的点应该设在三个位置上:一是资金。对企业资金的筹集、调度、使用、分配等实行严格控制,防止资金体外循环;二是成本费用。对企业的各项成本费用支出实施严格的监管,防止出现舞弊行为;三是权力使用。对企业各经营环节、经济活动操作者的权力实施有一效监控,防止权力乱用,造成经济损失。 (四)加强企业的内部监督 煤炭企业内部审计既是企业内部控制的一个部分,也是监督内部控制其它环节的主要力量。在煤炭企业内部控制的监督过程中,内部审计发挥着越来越重要的作用,内部审计通过监督控制环境和控制程序的有效性,监督煤炭企业的内部控制是否被执行并及时反馈有关执行结果的资讯,帮助企业更有效地实现预期控制目标。同时,在监控过程中,内部审计可以促进控制环境的建立、为改进控制制度提供建设性建议,为组织成功的达到所需要的内部控制水平服务。 (五)建立统一的管理资讯系统 一个良好的资讯系统应有助于提高煤炭企业内部控制的效率和效果,具体讲,应有助于控制标准的建立和修正、控制活动成效的评定、控制报告的拟定和以及改进建议的及时传达。煤炭应按控制系统的需要识别使用者的资讯需要,在此基础上收集、加工和处理资讯,并将这些资讯及时、准确和经济地传递(包括向下的、向上的和横向的沟通传递)给企业内的相关人员,使他们能够顺利履行其职责。安全监控信息系统是煤矿安全生产的重要保障。因此,企业要加强管理信息化的体系建设。 企业内部控制研究论文:风险管理视角下的民营企业内部控制研究 摘要:基于风险管理的内部控制正在发展为一种潮流。首先介绍了内部控制概念的新发展——基于风险管理下的内部控制,分析了我国民营企业内部控制和风险管理的现状,并进一步提出了从风险控制的角度加强民营企业内部控制的对策。 关键词:内部控制;风险管理;民营企业 近几年来,随着经济的迅速发展,各种经济纠纷、财务舞弊案件不断地发生,如何能够抓住机遇,规避风险,保障企业目标的实现,越来越多地受到企业的重视。也引起了世界各国政府的关注。美国政府为规范上市公司的行为,颁布了萨班斯法案,我国政府各相关主管部门也出台了一系列政策。这些都表明强化企业内部控制,建立完善的风险管理体系,正在成为当代现代企业管理制度的重要组成部分。从当前实际运行情况看,许多民营企业的内部控制问,题有很多缺位的地方。民营企业的内部控制和风险管理与大公司相比仍然存在较大的差距,在不同程度上影响着民营企业的经济效益和长远发展,因此,民营企业应该建立良好的内部控制系统,加强风险管理,及时防范企业运营中的各类风险隐患,以实现企业目标,提高我国民营企业的竞争力,发展国民经济。 1 企业风险管理的内部控制整合框架 所谓内部控制,是指企业为了保证各项业务活动的有效进行,确保资产的安全完整,防止欺诈和舞弊行为,实现经营管理目标而制定和实施的一系列具有控制职能的方法、措施和程序。2004年coso了《企业风险管理——整合框架》(erm),拓展了内部控制,更有力、更广泛地关注于企业风险管理这一更加宽泛的领域。它将内部控制框架纳人其中,公司不仅可以借助这个企业风险管理框架来满足他们内部控制的需要,还可以借此转向一个更加全面的风险管理过程。 在企业风险管理整合框架中,风险管理的定义是:企业风险管理是一个过程,它由一个主体的董事会、管理当局和其他人员实施,应用于战略制订并贯穿于企业之中,旨在识别可能会影响主体的潜在事项、管理风险以使其在该主体的风险容量之内,并为主体目标的实现提供合理保证。 风险管理的内涵是:风险管理是一个包括风险识别、风险衡量、风险控制、效果评价等,能够不断自我完善的过程,是实现结果的一种方式;它是由不同部门不同层次人员共同参与的过程,是一个渗透在风险管理组织日常活动中的过程,因此,风险管理过程应用于单位内部每个层次和部门,管理者不能仅仅从某项业务、某个部门的角度去考虑风险,必须根据风险组合的观点。从贯穿整个运行过程的角度看风险。 2 我国民营企业内部控制和风险管理现状 我国民营企业包括国有和私营两大部分。据统计,截止2006年,我国民营企业已超过380万家,他们创造了59.6%的国内生产总值,上缴利税及出口供货额分别占全国的48.2%和66.3%,提供了78%以上的城镇就业机会,已成为中国经济增长、市场繁荣和扩大就业的重要基础}它的经营发展状况,经济效益的高低,将直接影响到国民经济的发展水平。因此,探讨民营企业的内部控制问题,就是要研究、分析、解决效益和发展中的层层障碍。 2.1 企业管理人员对内部控制和风险管理的认识和理解存在偏差 一般企业都建立了内部规章制度,有的企业管理者认为内部控制就是各项工作制度和业务规章的汇总,建立了企业规章制度就等于做好了内部控制。显然有些企业的内部控制制度的建立缺少科学的指导,而且在各项规章制度实施中存在种种问题。一些管理人员风险管理观念淡薄、重经营轻管理。有的甚至认为风险管理仅仅足公司高层的事情,与自己无关。所以要建立一套科学有效内部控制制度及风险管理机制,应提高企业管理者对这方面的认识。 2.2 企业管理不规范,内部控制难以发挥作用,风险管理缺位 有些企业缺乏明确的经营目标和发展战略,在管理上存在着许多漏洞;一些企业机构设置不断变化,对分支机构的管理授权不清,责任不明;企业的内部审计机构形同虚设;内部审计部门和监事会的内部核查流于形式,根本无法发挥应有的作用,许多企业的会计管理十分薄弱,无法提供详细真实的会计信息;缺乏有效的资源调配和资金成本核算机制,各部门管理责任划分不明确。没有建立相应的风险管理机制,一旦发生风险,发生损失,则各部门或人员之间相互推诿,责任难以查明。 3 民营企业内部控制的风险管理机制 风险控制,是提高企业内部控制效率和效果的关键。当今社会经济环境的风云变化,企业间竞争越来越激烈,企业经营风险不断提高,其内部控制的执行也深受影响。对于内部控制的研究不可能脱离其赖以存在的环境及企业内外部各种风险因素,而须从环境及其风险的分析人手。 我国民营企业的投资决策、经营决定、销售策略、财务决策等都带有很强的主观臆断和盲目性。没有建立起规范的风险分析和风险控制机制。这给企业经营和发展带来很大的风险,我们经常可以看到在我国各个行业,特别是生物医药、地产、电子科技等高风险高收益的行业不断涌现出很多出色的民营企业名嗓一时,然而经过几年之后又销声匿迹,不是破产就是被收购,这些企业都是缺乏风险控制意识和风险控制机制。若巨人集团考虑到生物工程可能会遭受的风险,就不会将巨人大厦的资金来源孤注一掷于生物工程:若考虑了财务风险,“标王”秦池就不会将自己的身家都投人广告活动。大企业尚且如此,民营企业更经不起这样的投资风险。 国外对风险评估早已非常重视。战略管理中常用的“swot”分析法,就是风险分析的一种。企业应该对内分析自身的优势与劣势,长处与短处,对外分析外界的机会和威胁,考虑自己的生存机遇。不仅企业在战略目标的制定过程中要进行“swot”分析,而且在企业日常的内部控制过程中也应该时时这样做,才能将内部控制目标达不成的风险降至最低。企业进行风险评估一般须经历风险辨别、分析、管理、控制等过程。特别要注意的是,当企业内外部环境发生变化时,风险最容易发生,因此企业应加强对环境改变时的事务管理。一个企业的风险防范和管理的内控体系应该由三部分构成,即风险测评系统、风险控制系统和风险监管系统。 3.1 风险测评系统 (1)岗位或环节风险测评。岗位或环节风险测评是对企业的日常经营管理中,每一项业务或每一个工作流程中可能产生风险的可能性的预测。 (2)企业整体风险测评。资产是企业运行的载体。企业的整体风险最终可能通过资产体现出来,因此,对企业整体风险的测评,主要是对资产风险进行测评。资产风险测评的主要指标有;安全性指标;流动性指标;赢利性指标;包括资产收益率、资本收益率等。通过对以上指标的分析,确定企业风险的发生概率,进而采取相应的防范应对措施。 3.2 风险控制系统 (1)经营业务风险控制系统。在企业内部形成以专家评审委员会为优秀的业务管理体制。其主要职责是;负责制定企业经营业务的操作流程;负责项目立项、策划、创新业务的咨询和评审:负责拟上报项目材料的评审。规范运作、严格自律、提高经营水平。 (2)决策风险控制系统。完善一级法人制度为优秀的授权分责制度,加强决策的集中性、统一性和权威性;实行与个人责任密切联系的集体决策制度。防止个人独断专行;建立高级管理人员岗位定期轮换和重点岗位定期轮换的制度,保持决策体系的新鲜和活力。 (3)财务风险控制体系。实行统一的财务制度控制,统一核算准则和核算口径,防止“账外账”的存在;实行严格的权责发生制度,对会计账务处理,要实行明确的授权、收支审批制度;实行账务核对的安全控制。 3.3 风险监控系统 一个企业的风险监控系统应由循序递进的四道防线构成。第一道防线为一线岗位监督管理防线。由各项业务工作人员自查自纠。第二道防线为专业监督管理防线。第三道防线是事后监督管理防线。第四道防线是稽核系统的监管防线。 民营企业要完善企业风险防范与管理的措施。首先企业应设立独立的风险管理部门。风险管理部门的业务活动主要有:制定风险管理政策、分析风险管理限额、评估新产品的风险、提供风险教育、与管理机构交涉等。具体来说,风险管理部门的负责人必须具备相应的专业知识。风险管理部门应对公司所涉及的信贷风险、市场风险、流动性风险、运作风险和法律风险认真分析、评估、并制定相应的防范措施。 风险管理部门要确定每一项业务的风险控制标准,这种标准要能够反映该项业务的风险程度-并以此确定管理者可以承受的风险水平。风险管理部门应根据情况的变化不断重新计算、调整各业务盈亏情况,并与会计记录核对。具体而言,企业应做到: (1)要强化风险意识。企业内所有岗位特别是直接业务岗位,随时都可能发生风险。应经常开展风险教育,让风险因索和风险环节深入人心,消除风险盲点。 (2)建立健全规章制度。制度建设要覆盖所有风险因素和风险环节,消除制度盲区。 (3)强化决策的科学性,提高管理的现代化水平。 (4)适时调整资产结构,加强资产流动性管理。降低交易费用,加强成本控制。加快公司自身积累,增强公司实力,逐步形成规模效益。 (5)加强研究,采取措施,对风险因素和风险环节要加强研究,利用先进技术和科学方法对风险加以化解和防范。 总之,掌握全面风险管理的知识与技能,建立完善的民营企业内部控制机制,是当代民营企业成功必备的。民营企业若有健全的风险管理体制就可以帮助管理者将风险控制在既定的可接受的程度内,使企业健康持续发展。避免出现知名民营企业昙花一现的怪现象。为此,在变幻摸测的市场竞争中,民营企业应该建立良好的内部控制系统,加强风险管理,及时防范企业运营中的各类风险隐患,以实现企业目标,提高我国民营企业的竞争力,发展国民经济。 企业内部控制研究论文:会计电算化对企业内部控制的影响及对策研究 摘要:在受到国际金融危机冲击的背景下,加强会计电算化对企业内部控制影响的研究,强化电算化环境下会计信息系统的内部控制机制建设,不断探索适合电算化环境的内部控制措施,具有十分重要的现实指导意义。 关键词:企业内部控制;电算化;对策 一、目前会计电算化存在的主要问题 1.会计电算化水平不高。我国实行会计电算化的单位中,大部分是利用电算化软件处理日常会计的基本核算,而大量的财务管理和财务分析工作,仍采用手工进行,很多单位因为缺乏高水平的财务管理人员,使财务管理成为空谈。同时我国多数企业的会计电算化仍停留于企业内部应用,实现对手工核算的模仿,或者大谈如何与企业管理相结合并融入管理信息系统。可以说世界范围内的会计电算化理论和实务都有相当的局限性。所以我国电算化尚需完备,需要不断向深度发展。在电算化实施中,财务数据与业务不能共享,致使财务软件只在财务部门使用,不仅与企业外部信息系统隔绝,而且与企业内部业务部门也没有很好的连接,财务部门录入的数据,基本上只是单纯为了记账,完成事后对业务的反映工作。 2.电算化环境下内部稽核机制有所削弱。手工会计信息系统中,每一笔经济业务的处理都需要经过多重手续,严格遵循有关的制约监督机制进行操作,如业务经办与授权批准、收付款项与会计记录的分离等,必须经过严格的审核复查机制,形成严密的内部牵制制度,在相互牵制、相互核对、检查监督等重要措施的实施过程中,包含大量的信息提取、传输和校验等工作。现代企业的经营环境复杂、经营内容广泛、地理分布广阔、信息处理工作量大。如果采用传统手段,不仅速度慢且花费大。实行电算化后,许多业务处理程序被大大简化,大部分处理由计算机完成,然而,一些内部牵制措施却无法执行,会计人员无法直接参与和控制,控制效率低,其审查、稽核机制被削弱。 3.会计信息安全存在一定隐患。在会计电算化系统环境下,电子符号代替了会计数据,磁性介质代替了纸介质,从而使会计信息安全易受到威胁。具体表现在:一是内部人员对原始信息进行非法篡改或泄密,造成会计信息虚假。二是磁性介质易受损坏,信息和数据存在丢失或毁坏的危险。三是电算化系统遭破坏,如硬件故障、软件故障、非法操作、计算机病毒等可能导致电算化系统陷入瘫痪,使会计信息质量受到影响。电算化信息系统中,这种人员之间的联系部分地转变为人与计算机的联系,操作员身份的识别及授权控制等都有别于手工会计信息系统,给会计信息的安全带来一定的挑战。 4.使用电算化软件存在的风险。目前,市场上开发出售的会计软件都有一套相对完整的授权、审批、用户身份识别、操作权限控制等功能,以充分发挥电算化会计中岗位互相牵制、监督,有效保护会计系统的作用。但许多单位在实际使用软件的过程中,软件的这些保护功能却形同虚设,系统密码成为公开的秘密,这是非常危险的做法。一旦该单位会计信息网络化公开,不但任何人都可以通过系统用户无限制地浏览会计信息、控制会计网络系统,更严重的会破坏账务参数设置及科目体系、修改数据库,使系统陷入瘫痪;另一种情况就是各终端用户为了便于工作,相互公开密码,导致会计信息丢失、信息被篡改等严重后果。更有甚者,某些单位违犯规定,或受人员限制,一人兼多个不相容岗位,既授权、作账,又复核、结账。当然,除了操作制度不完善、内部岗位分工不科学、管理权限不严格外,工作人员的不当操作和玩忽职守也是电算化会计实际使用中面临风险的重要原因。 二、会计电算化对企业内部控制的影响 会计电算化是运用计算机进行会计数据处理,是以计算机以及数据传输和通讯设备作为数据处理系统的优秀,完成从原始数据的搜集、记录、验证、分类、登记、计算、汇总、报告等一系列会计工作。会计从手工处理到电算化处理,表面上看是会计数据处理方法的变化,但实质上它影响了企业传统的内部控制制度,使企业在内部控制上发生了根本的变化。 1.会计电算化增加了审计的困难。在电算化系统环境下,审计线索发生了很大变化,传统的审计线索在电算化系统环境中逐渐消失,取而代之的是肉眼看不见的电子数据、文件和磁盘。传统的帐薄、经办人签字、记录、订单、业务操作文书等十分清晰的线索都可能不复存在,过去分散的内部控制现在都集中到信息中心或计算机管理部门进行实施和管理,并且旧的数据和资料在不断的被新的数据资料覆盖,使得审计轨迹被一点点抹去,系统和程序也处于不断改进升级中,其处理时所留下的审计线索也在不断变化当中。 2.会计电算化增加了交易风险。电子计算机信息网络的普遍应用和电子商务的发展,使人们已经能够在几秒钟之内将几十亿美元甚至巨额的资金在世界各大城市之间相互流转。从资本流转程度和广度来看,地球正在变小,企业之间的国际竞争将日趋激烈。因为互联网是全球公共网络,并不受任何一个机构所控制,数据在互联网上传输的途径不是完全确定的。同时,互联网本身并不是绝对安全可靠的环境,在互联网上传输的数据有可能被某些个人、团体或机构通过某种渠道获得。互联网上的数据传输可能因通信繁忙出现延迟,或因其他原因出现中断、停顿或数据不完全、数据错误等情况,从而使交易出现延迟、停顿或中断。互联网上的各种信息,包含但不限于分析、预测性资料,可能出现错误或被误导,网上交易和身份可能会被仿冒,从而增加了交易的风险。 3.会计电算化质量受外界因素影响增加。手工会计信息系统易于保持经济业务的连续性,而在电算化会计信息系统中,一旦系统由于自身或操作员的失误而崩溃,就可能使会计工作陷入瘫痪;手工会计信息系统下,会计核算的质量取决于会计人员的业务水平、职业道德及对会计有关法规的理解和执行效果,传统会计在大量实践的基础上,积累了丰富经验并形成了一整套完整的管理制度,而电算化系统中,操作环境的改变使传统的管理控制方式失去了发挥功能的土壤。为了减少误操作,提高输出会计信息质量,电算化会计信息系统对内部控制功能和手段提出了更高的要求。 三、会计电算化环境下强化企业内部控制 在积极应对金融危机冲击的关键时刻,强化会计电算化环境下企业内部控制,是十分必要的。要着重从健全机制,规范流程,提高每个环节的质量入手,强化企业内部控制,保持企业可持续发展。 1.进一步完善会计电算化内部控制制度。严格的内控制度是会计电算化信息真实可靠的保证。内部控制的目标是健全机构、明确分工、落实责任、具有严格的操作规程,充分发挥内部控制的作用。必须要建立健全操作管理制度、硬件、软件管理制度、会计档案管理制度以及适合自己单位的电算化环境下的内部控制等制度,做到有法可依、有章可循、严格执行已制定的各项制度,并重点针对业务处理过程中的关键控制点,落实到决策、执行、监督、反馈等各个环节;,同时,要随着外部环境的变化、单位业务的不断调整和管理要求的提高,不断健全与更新内部控制制度。 2.进一步优化会计档案管理制度。为了最大限度地减小会计电算化对企业内部控制的不良影响,要进一步优化会计档案管理制度:实行会计电算化后的会计档案以计算机打印的书面形式保存,确保会计凭证绝对安全;全套会计电算化系统文档视同会计文档保管,保管期限截止至该系统停止使用或有重大修改后的若干年;妥善保管存有会计信息的磁性(光)介质或其他介质的措施。如规定存有会计数据的磁盘应存放在防潮防磁的容器内等;科学规定会计档案的有关权限,如规定查询以前年度的会计档案应经有关人员批准等。 3.进一步提高会计人员的综合素质。单位的内部控制制度内涵是多方面的,但内部控制制度不是万能的,会计系统是由人来操作的,一个系统是否安全,不但取决于系统本身,更应该注意操作使用人员的素质,未经有效的业务训练和不具备良好职业道德的员工本身,对系统的安全是一种威胁。各种规章制度也都需要会计人员在工作中加以执行,不然也只是流于形式。会计人员应接受所用系统在安全方面的教育,提高自身业务素质和安全意识,使用管理好自己的口令,定期修改自己的口令,提高系统的安全性。同时,要建立起良好的绩效评价机制、激励机制以及约束机制,使拥有知识的人获得合理的报酬,实现知识创造财富,留住了解重要信息资源的人才,防止人才流失以及相应的信息资源损失。制度本身是否完善只是一个方面,只有全体员工共同营造良好的内部环境,通过不断地完善内部控制制度,才能实现内部控制的目的。 4.加强系统维护积极防范风险。比如保持计算机在符合温度、电压、卫生等要求的环境下正常工作,网络系统电算化的单位要使用防火墙软件。为防止社会不法分子对单位内联网的非法攻击,可以根据网络系统区域划分的不同,设置多级防火墙。一类是外层防火墙,用来限制外界对主机操作系统的访问;另一类是应用级防火墙,用来逻辑隔离会计应用系统与外部访问区域间的联系,限制外界穿透防火墙对会计数据库的非法访问。同时要安装具有像瑞星、江民、卡巴斯基等高效实时监控功能防杀毒软件,减少病毒及黑客的侵扰。同时,对软件的升级改造,要充分考虑会计工作的延续性和升级软件的稳定性与会计信息资料的安全性,避免盲目和冲动给会计工作带来的被动和风险。 企业内部控制研究论文:企业内部控制缺陷:国内外研究综述与展望 在企业内部控制制度理论研究和实践建设取得重大推进后,内部控制缺陷成为近年来内部控制研究的新热点。西方学者在此方面取得了丰富的研究成果,而我国的研究相对滞后。文章对国内外关于内部控制缺陷的研究成果进行了全面梳理,并进一步探讨了未来的研究方向。 〔关键词〕内部控制缺陷;信息披露;展望 一、引言 本世纪以来美国安然、世通等一系列以高管参与为特征的财务舞弊案使上市公司的内部控制制度成为监管层关注的优秀问题之一。萨班斯法案颁布之前,各国学者对内部控制的研究主要集中在内部控制制度的设计方面。萨班斯法案的颁布要求企业必须建立和完善内部控制制度并披露企业内部控制信息。这些强制性规范的实施,使内部控制制度执行效果成为新的研究热点,其中一个重要方向就是关于内部控制缺陷的判定和修正。国外学者在此方面已取得较为丰富的研究成果,而我国关于内部控制缺陷问题的研究尚在起步阶段,相关成果非常有限。了解国外研究动态对改进和完善我国企业内部控制制度具有重要的借鉴意义。 二、内部控制缺陷国外研究动态 国外学者关于内部控制缺陷的研究主要集中在存在内部控制缺陷的公司特征、企业内部控制缺陷披露的影响因素、内部控制缺陷的经济后果、内部控制实质性缺陷及其修正等四个方面。 (一)存在内部控制缺陷的公司特征 西方学者主要从公司规模、经营复杂性、会计计量风险、财务状况及内部控制建设等方面研究了存在内部控制缺陷的公司特征。 1.公司规模。公司规模小增长快更可能存在内控缺陷。bryan 和lilien等分析了《萨班斯法案》404条款颁布后公司的特征,研究发现披露内部控制有实质性漏洞的公司规模小,与他们所在行业应有的水平不匹配。[1](1-26)同样,doyle,ge和mcvay发现披露内部控制缺陷的公司存在公司规模小、成立时间短的特 征。[2](32-33)ashbaugh-skaife, collins 和 kinney等研究发现,内部控制有缺陷的公司规模增长较快。[3](166-192) 2.经营复杂性。defond和raghunandan等的研究发现,财务报告错误与公司的经营表现负相关,公司的经营复杂性越高,子公司数目越多,其内部控制系统存在缺陷的可能性越大。[4](1-26)ge和mcvay也证实存在内控缺陷的公司有运营复杂、发展速度快等特征。[5](137-158)ashbaugh-skaife, collins 和 kinney等认为披露内部控制有缺陷的公司在公司经营上更加复杂多样,表现在分部较多和国外收入占的比重较 大。[3](166-192)franklin等的检验支持了上述结论。[6](32) 3.会计计量风险。ge和mcvay认为内部控制中的实质性漏洞与公司收益确认政策、期末会计报告程序和会计政策存在缺陷以及不适当的会计调整有关。[5](137-158)franklin等研究表明会计计量及编报的复杂程度等都是影响内控缺陷的决定因素。[6](32)dechow和ge认为,企业存货量大、正在经历兼并或重组,公司出现内部控制缺陷的可能性越大。[7](290-295)原因是大存货量导致出现存货损失和存货成本计算错误的可能性越大,而兼并重组过程涉及很多不同应计的估计和调整以及在兼并重组过程中优秀员工的流失,这些都会使得企业会计风险增加,从而内部控制缺陷出现的可能性增加。 4.财务状况。存在内控缺陷的公司财务状况一般较差。doyle,ge和mcvay发现披露内控缺陷的公司一般处于财务困境。[2](32-33)ashbaugh-skaife, collins 和 kinney等认为处于亏损状态的公司,其关注的焦点是如何扭亏为盈和降低退市的风险,其内部控制缺陷出现可能性较大。[3](166)franklin等研究发现存在重大内部控制缺陷的公司往往累计盈利能力较低,负债程度较高。[6](32) 5.内部控制建设。企业对内控系统的投入也会影响内部控制缺陷。andrew j.leone发现较弱的内部控制通常与投入内部控制的资源不足有关。[8](224-237)ashbaugh-skaife, collins 和 kinney等认为小公司拥有的资源有限,其对高级信息系统(例如,erp系统)投资较少,其内部控制相对大公司而言更可能出现问题。[3](188-192)这与将规模小作为存在内控缺陷的公司特质的学者们观点一致。 (二)企业披露内部控制缺陷的影响因素 sox法案实施后,内部控制已由自愿性披露演化为强制性披露,而学术界关于内部控制缺陷披露的研究也成为一股热潮,一般认为内部 制缺陷的披露必须同时满足以下三个条件:(1)内部控制缺陷必须存在;(2)存在的内部控制缺陷必须被发现;(3)管理层必须把发现的缺陷披露出来。关于内部控制缺陷披露,现有文献一般从企业管理层、事务所特征和财务报告特征等方面研究管理层发现并披露内部控制缺陷动机的影响因素。 1.企业治理与管理方面。heather m.hermanson认为,在内部控制信息自愿披露阶段,没有重大内部控制缺陷的公司往往会乐于披露内部控制信息以区别于其他公司,而强制披露则会使得内部控制存在重大缺陷的公司在未改善之前也会披露如“内控健全”的报告,以至于削弱了内部控制报告的信息传递功能。[9] 从公司治理结构方面来看,krishnan检验了1994—2000年披露内部控制缺陷的128家公司,发现审计委员会质量与内部控制质量正相关,审计委员会的独立性越高,拥有财会专长的委员越多,公司存在内部控制缺陷的概率越小。[10](675)krishnan 和visvanathan对萨班斯法案颁布后当年披露内部控制缺陷的公司与没有披露缺陷的公司比较研究发现,披露内部控制缺陷的公司,审计委员会会议次数较多,审计委员会中财务专家的比例较少。 [11](73-87) vic naiker 和 divesh s. sharma研究发现,按照萨班斯法案404条款报告的内部控制缺陷与审计委员会中存在隶属于公司的外部审计的前任审计合伙人(afaps)和存在非隶属于公司的外部审计的前任审计合伙人(ufaps)负相关,即审计委员会中若存在afaps和ufaps,则内控缺陷披露的概率会更小,但afaps不会协助管理层规避内控缺陷的披露。研究表明审计委员会中的afaps和ufaps与更有效的内部控制和财务报告监督有关。[12](559-584) doyle,ge和mcvay对影响内部控制缺陷的因素进行实证研究发现,组织结构、重要组织变化、投资风险、法律风险、审计风险等都是影响内部控制信息披露的因素。[13](193-223) 2.事务所特征。deangelo,shu及dye的研究发现占主导地位的会计师事务所在审计公司财务报表的过程中更易于且更有动力发现内部控制缺陷。[14-16] 事务所变更也是影响内部控制缺陷披露的关键因素。bryan 和lilien等,krishnan 和visvanathan研究发现存在披露内控缺陷的企业通常审计师变更更频繁[1][11]。ashbaugh-skaife等和ettredge等的研究支持上述结论。[3] [17] 控制缺陷披露的市场反应研究,周 洋[31](111-112)证明我国市场对财务报告重述有显著的负面反应,蔡丛光研究表明证券市场对上市公司披露内部控制缺陷有显著的负反应。[32](70) 四、国内外研究简评和展望 通过上述国内外研究文献的比较,不难发现西方学者关于内部控制缺陷的相关研究无论在理论还是实务方面都取得了丰硕的成果。我国的相关研究还比较浅显,主要集中在内部控制缺陷披露的影响因素及其市场反应等方面,对于内部控制实质性缺陷及其修正的研究还尚未展开。虽然这与我国制度建设相对滞后的环境相关,但也为我们未来的研究方向提供了一个可借鉴的方向,如何摆脱对一些内部控制信息表面上的分析,深刻挖掘企业内部控制的实质性缺陷,关注企业内部控制缺陷修正的实质效果,对于促进企业建立完善的内部控制制度,以及提高监管层相关内部控制规范的实施效果具有重要意义。 企业内部控制研究论文:加强企业内部控制与完善公司治理研究 加强企业内部控制与完善公司治理研究 一、加强企业内部控制的意义 企业内部控制是以专业管理制度为基础,以防范风险、有效监管为目的,通过全方位建立过程控制体系、描述关键控制点和以流程形式直观表达生产经营业务过程而形成的管理规范。企业内部控制要素:内部环境。内部环境是企业实施内部控制的基础,一般包括治理结构、机构设置及权责分配、内部审计、人力资源政策、企业文化等。风险评估。风险评估是企业及时识别、系统分析经营活动中与实现内部控制目标相关的风险,合理确定风险应对策略。控制活动。控制活动是企业根据风险评估结果,采用相应的控制措施,将风险控制在可承受度之内。信息与沟通。信息与沟通是企业及时、准确地收集、传递与内部控制相关的信息,确保信息在企业内部、企业与外部之间进行有效沟通。内部监督。内部监督是企业对内部控制建立与实施情况进行监督检查,评价内部控制的有效性,发现内部控制缺陷,应当及时加以改进。建立企业内部控制制度的意义: 能够保护财产物资的安全完整。内部控制制度对财产物资的保管和使用采取各种控制手段,可以防止和减少财产物资被损坏,杜绝浪费、贪污、盗窃、挪用和不合理使用等问题的发生; 能够提高会计资料的正确性和可靠性。正确可靠的会计数据是企业经营管理者了解过去、控制目前、预测未来、作出决策的必要条件,而内部控制系统通过制定和执行业务处理程序,科学地进行职责分工,使会计资料在相互牵制的条件下产业,从而有效地防止错误和弊端的发生,保证会计资料的正确性和可靠性; 能够保证国家对企业的宏观控制。国家制定的一系列财政纪律及法规,都要求企业通过建立内部控制制度来落实,企业通过实施内部控制制度以进行自我约束,遵循国家的财政纪律和法规; 能够保证企业高效率经营。科学的内部控制制度,能够合理地对企业内部各个职能部门和人员进行分工控制、协调和考核,促使企业各部门及人员履行职责、明确目标,保证企业的生产经营活动有序、高效地进行。 二、加强企业内部控制环境建设 控制环境的改善,包括内部控制环境和外部控制环境的改善,必须靠企业和政府的共同努力来完成。 企业外部环境的改善,政府应当做到:加强体制改革,不断完善社会主义市场经济,按市场经济规律办事。要加强法制建设,尽快填补法律空白,并不断完善制度之间的衔接与配套,以优化法律环境。提倡遵纪守法、客观公正、敬业爱岗等一系列好的道德风尚,形成良好的社会风气,以优化道德环境。 企业内部环境的改善,企业必须做到:管理者应重视内部控制,认真组织和领导内部控制的设计和执行,以身作则,严格遵守内部制度;重视员工教育、培训,强调团队精神;改变经营风格达到稳健、务实;实行科学、务实的经营管理方式。设置并完善以董事会为主体的内部控制系统,全面行使董事会的职权,履行董事会的职责,充分发挥董事会监督、引导作用。根据企业的实际情况设置科学合理的组织结构,并实行权、责分明的责任制度。以人为本,加强企业文化建设;制订员工培训计划,培养员工忠实、勤奋的品质和良好的敬业精神;制订良好的用人政策,实行有效的激励与约束机制,提高员工向心力和凝聚力。采用科学、合理、实用的管理控制方法,包括采用全面预算管理、战略成本管理及责任会计系统、采用完善会计系统的政策或控制措施,采用有助于调查偏差期望值原因并予纠正的纠正程序或措施等。由于内部控制环境受内部人影响很大,所以内部控制环境的完善,还必须靠国家的外部引导。国家对某些影响内部控制环境要素的优化如加强董事会的建设等,应通过制定制度或提出指南,引导企业完善;并逐步完善约束、监督管理者的外部机制,给企业管理者以适当的压力和动力,引导管理者自觉提高和完善内部控制。 三、公司治理 公司治理又名公司管治、企业管治和企业管理。公司治理结构是一种据以对工商公司进行管理和控制的体系。公司治理结构明确规定了公司的各个参与者的责任和权利分布,诸如董事会、经理层、股东和其他利益相关者。公司治理是指诸多利益相关者的关系,主要包括股东、董事会、经理层的关系,这些利益关系决定企业的发展方向和业绩。公司治理讨论的基本问题,就是如何使企业的管理者在利用资本供给者提供的资产发挥资产用途的同时,承担起对资本供给者的责任,利用公司治理的结构和机制,明确不同公司利益相关者的权力、责任和影响,建立委托人之间激励兼容的制度安排,是提高企业战略决策能力,为投资者创造价值管理大前提。公司治理如同企业战略一样,是中国企业经营管理者普遍忽略的两个重要方面。在最宽广的层面,公司治理包含了规则、关系、制度和程序,都在这个框架之内由信托当局在公司中行使和控制。公司治理结构提供可以设定公司宗旨的结构,并且获得和监测那些宗旨如何表现的手段。在公司治理框架里受托责任和责任的问题经常被谈论。虽然这个言词有一个描写性的内容,但常被注 入渴望的感觉,就是为了给予“实践是应该寻求看齐”这么样的一个模型。就此公司治理原则或指南的各种各样的声明、劝告和规定就成了参考。由于利益相关者影响从现代组织的控制中分离,为了代表利益相关者要求减少代办费用和信息非对称性而实施了公司管治控制制度。公司治理用来监测结果是否与计划符合;并且为了维护或修改组织活动鼓励充分地通知整个组织。 四、加强企业内部控制与完善公司治理研究 公司治理与内部控制的相互关系。公司治理是内部控制系统得以运行的条件,又是内部控制有效运行的保证,公司治理机制有效,才能保证不同层次控制目标一致性;内部控制是现代公司内部管理的重要组成部分,健全有效的内部控制制度是实现公司经营目标的有利保障。从心全业内部控制基本规则可以看出,内部控制是公司治理中关于生产经营方面的延伸和具体化,内部控制的内容统一于公司治理的内容。公司治理是内部控制的制度环境,内部控制能否有效运行,与公司治理是否完善有很大关系。只有在完善的公司治理环境中,好的内部控制系统才能真正发挥作用,提高经营效益和效果,并保证财务报告及管理信息的真实、可靠和完整。企业各利益相关主体依据可靠的会计信息对企业的董事和经理层的业绩做出恰当的评价,从而又推动公司治理的不断完善。 改善股权结构以完善内部控制系统。上市公司股权结构对其所有者的组成状况及股东大会起到决定作用,并对董事会、监事会及经理人员的结构产生根本性影响。作为公司治理结构中的四大利益主体,股东大会、董事会、监事会及经理人员与内部控制系统之间关系尤为密切,股权结构合理的企业,才具备公司治理结构完善的可能性,也才可能拥有较好的经营业绩和经营策略。那么,优化股权结构、推行所有权多元化,已成为企业优化公司治理结构的有效途径。逐步降低国有股权集中度,是改善股权结构的基础举措。在国家国有经济从一般竞争性领域转向战略领域的精神指导下,处于非国家经济命脉行业的上市公司可逐步将国有股权予以退出,使国有股权集中程度降低、非国有股权增加。一则改变了国有上市公司内部“一股独大”的状况,以国有股减持的方式降低国有股权比例,建立由控股股东、几大大股东及诸多小股东构成的股权结构;二则创造有利的条件,满足公司内部中小股东参与企业决策的需求,按照相关规定,公司内部临时股东大会应根据董事会提交的股权分置改革方案进行决议,须经参加表决的股东所持表决权的三分之二以上通过,同时须经参加表决的流通股股东所持表决权的三分之二以上通过,则股东参与公司治理的条件被加以完善,各方投资者利益得以保障。鼓励企业法人相互持股,是改善股权结构的有效途径。与日本企业内部实施的企业法人相互持股状态不同,我国推行企业法人相互持股有自己的特征,但又具备与之相通的作用和机制。对比日本的企业法人相互持股状况,日本大企业股东数量较多,不过单个股东持股率较低,则企业内部并不存在“一股独大”现象,十几个或者几十个大股东联合起来方可控制企业的现象非常常见,而我国在原有国有及国有控股企业基础上开始推行法人相互持股行为,同时国有或国有控股企业间相互持股现象同样亦可与日本企业法人间相互持论文联盟//股,并达成稳定的协作关系。举例来讲,企业可出于保证原材料、半成品、零部件等生产物资的供应及稳定的产品销路等目的,恰当选取合适的供货伙伴或购货伙伴实行投资决策,以便能够掌握对象企业的一定股份,并在影响其经营过程的情况下,保证自己具有较为稳定的上下游市场环境。不难现象,经过较长时间的选择及组合后,我国企业必将迈向股权多元化、分散化发展之路,即使相互持股的企业所有制并未改变,其所有权也仍由国家掌控,但其治理结构一定会更为合理和完善。 企业内部控制研究论文:关于加强企业内部控制的研究与探讨 【摘要】 内部控制是一项十分复杂、繁琐的系统工程,贯穿于企业生产运作的各个环节当中,在企业的日常管理与经营中占据十分重要的地位,值得企业对其加以重视。本文围绕企业内部控制的问题展开讨论,首先对内部控制进行了概述,其次分析了我国企业内部控制的现状,并在此基础上,有针对性地提出了健全与完善企业内部控制工作水平的对策与措施,以期能够为相关同行提供一些值得借鉴的参考,具有一定的现实意义。 【关键词】 现代企业 内部控制 现状 对策 一、企业内部控制问题概述 为了维护经济资源的完整性与安全性、保障经济信息的可靠性与准确性、完善经济活动的相互协调与控制,企业通过内部分工,产生了相互联系、相互制约、具有控制职能的一套措施、方法、以及程序体系,同时将其进行系统化与规范化运作,使之成为一个较为完整与严密的体系,该体系即为企业的内部控制体系。内部控制强调的是一个过程,而这一过程是由企业全体上下全体员工所共同参与以及实施的,它并不是企业的管理者或者某一部门的事情,而是依靠企业高管层、财务部门,以及其他各部门、员工所共同维护的,是贯穿于企业日常管理运作的全过程控制。伴随现代化企业制度的逐步建立与完善,企业面临的竞争日趋激烈,企业想要在激烈的市场竞争中立于不败之地,就必须强化自身的内部控制建设,提升对内部控制的重要性认识,健全内部控制制度体系,优化内控环境,完善审计监督,不断促进自身经济效益乃至社会效益的提升,从而保障企业的稳定经营与持久、健康发展。 二、现代企业内部控制的现状分析 1、内部控制环境有待完善 就目前情况而言,部分企业的内部控制环境不尽理想,管理者对于内部控制的重要性认识不足,没有对内控执行给予充分重视,思想观念较为淡薄,造成内部控制的效率低下、差错率高、信息阻塞,严重影响着企业目标的顺利实现。部分企业没有指定完善的内部控制制度,导致企业内部无章可循、无法可依,有的企业即使制定出了制度,其实际实施的效果也不理想,企业管理人员不关心内部控制制度的实际执行状况,使得内部控制制度多流于形式,形同虚设,成为了企业的一纸空文,失去了其应有的刚性。 2、企业风险管理工作有待加强 伴随市场经济的迅猛发展,企业所处的生存环境日益恶劣,经济的发展给企业带来诸多机遇的同时,还有很多挑战,对企业的日常管理与经营运作提出了更高层次的要求,企业面临的风险与日俱增,风险管理工作也成为企业内部控制关注的重点内容之一。现如今,部分企业的风险管理意识还较为陈旧,没有结合自身的实际情况展开风险管控,如何在激烈的市场竞争中应对各式各样的风险也成为企业目前亟待解决的问题。 3、财务人员的能力与素质有待提升 我国企业财务人员的素质参差不齐,总体水平有待进一步提升。部分企业的财务人员没有对自身的专业知识进行及时地更新与完善,存在“吃老本”的现象。另一方面,财务人员的思想道德素质也有待进一步提升,个别财务人员可能受到利益驱使,导致违法违纪行为的发生,这都是十分不利于企业内部控制的健全与完善的。 4、内部审计的作用未能充分发挥 内部审计也是企业内部控制的重要组成内容,对于内部控制的顺利开展有着十分重要的意义。就目前情况而言,我国诸多企业的内部审计都未能充分履行其应有职能,内部审计的独立性有待提升,部分企业的审计人员只是把内部审计理解为简单的会计监督,而忽略了内部审计的事前防范职能,内部审计的作用未能得到充分发挥。 三、健全与完善企业内部控制水平的对策与措施 想要对企业的内部控制进行完善,就必须与企业自身的实际经营状况进行有机结合,同时立足于我国国情,考虑到我国正处于经济转变时期,应积极借鉴国外发达国家展开内部控制的先进经验,逐渐缩短与发达国家企业内控水平的差距,加大对内控工作的学习与研究力度,通过科学、合理、有效地调研,找出企业提升内部控制水平的应对策略。具体而言,可以考虑下述几方面的内容。 1、健全内部体系,完善内控环境 内部控制的环境建设是企业展开内控工作的基础与前提,它对于内部控制作用的有效发挥起到了至关重要的作用,在内部控制工作中占据重要地位,完善的内控环境对于企业文化的塑造、员工工作意识以及自觉性的提升有着积极的促进作用。内控环境的影响因素存在诸多方面,良好的内部控制环境将促进企业内控工作的顺利开展。 (1)健全一套完善的企业内部控制制度体系。现代企业讲求制度化规范化建设,一套健全、完善的内部控制制度体系是企业日常管理与运作的重要基础与保障,企业必须完善好自身的内部控制制度建设工作。制度一旦被制定出来,就应该切实实施到实际工作当中,切不可使制度成为企业的摆设、流于形式。还可以考虑配套制定相应的奖惩措施,真正做到有奖有罚,在企业内部一视同仁,以期激励作用的较好发挥。另一方面,内部控制体系的建设必须与企业自身发展的实际状况进行有机结合,做到不相容职务的相互分离,明确划分各部门人员权责,将责任进行分解与细化,争取形成一套科学、高效、完整的内部控制体系,促进内部控制在企业中的全面开展。 (2)转变思想,加强对内部控制的科学认识。内部控制是一项十分繁琐、复杂的系统工程,它并不单单是财务部门自身的工作,是需要企业各个部门进行共同参与的。企业应该首先加强高管层对于内部控制的重要性认识,使其能够发挥出应有的模范带头作用,以身作则,重视起内部控制工作的开展,争取带动企业上下形成合力,共同参与到内部控制工作中来。 (3)强化企业文化建设。文化建设也是内控环境建设的一个重要内容,企业应该积极培养全体员工的正确价值观与社会责任感,促进企业上下形成爱岗敬业、诚实守信、积极向上、团结协作、不断进取的团队合作精神。企业应将内部控制看作是各部门全员参与的庞大项目来对待,定期或不定期地对员工进行内部控制的培训教育,树立现代化企业的管理理念,转变思想,提升对内部控制的重要性认识,在企业内部达成共识,明确各部门的权利与责任,争取将责任落实到个人,使得每一个员工身上都背负指标,让员工真正成为企业的主人,从而不断促进企业内控目标的顺利实现。 2、进一步强化企业风险管理水平 现如今,全球金融危机对企业甚至国家而言都产生着直接影响,企业面临的市场竞争愈发激烈,这对于企业的经营与运作提出了更高的要求,企业必须站在战略性的高度看待自身面临的市场大环境以及风险管控问题,找出应对策略。第一,提升风险管理意识,要让高管层以及全体员工都认识到风险管理工作的重要性,以及会造成怎样严重的后果,从意识方面做好风险防范。第二,合理运用资金,由于项目投资存在不确定性,具有一定风险,所以不可将资金集中投放到一个项目当中,做好财务风险的分散, 项目投资前要进行科学性的分析与研究,做好可行性论证,探讨风险分散策略,降低企业风险。第三,健全企业的财务运行秩序,完善资金运行,将有限的资金运用到企业的“刀刃”上,尽可能地降低风险发生的概率。 3、进一步提升财务人员的能力水平 财务人员所提供的财务信息对于企业而言是十分重要的,财务信息的真实性、可靠性,以及完整性对企业的管理信息产生直接影响,同时它也是管理者进行重大决策的重要依据。伴随时展与社会进步,企业的财务工作也逐渐发生着变化,其所需要的知识水平与专业技能与传统方式下的人工操作有所不同,这对于现代企业的财务人员而言,既是一个机遇也是一个极大的挑战,对财务人员的知识水平结构提出了更高层次的要求。企业可以通过一系列的继续教育与培训工作,加强财务人员关于会计、财务、税务、经济、网络、法律等各方面知识的学习,强化会计电算化操作与认识,促进财务人员专业知识与职业技能的不断提升,使其树立正确的执业道德观念,全面提升自身的能力与素质,最大限度地发挥出财务人员进行自身工作的创造性与积极性,从而更好地为企业进行服务。 4、充分发挥出企业内部审计的作用 内部审计工作是促进企业守法经营的重要手段,它能够保障会计资产的可靠性与准确性,保护企业资产的完整性与安全性,监督员工是否按照要求执行内控制度,从而不断促进企业内部控制的完善。内部控制想要达到其应有的效果,就必须依赖内部审计监督的力量。内部审计是内部控制行使监督职能的重要保障,企业应进一步调整内审人员的结构,加强企业内部审计的力量,促进相关人员能力与素质的提升。同时还要加强内部审计的独立性,积极转变审计职能,进一步加大内部审计部门对企业内部控制执行过程的审计力度,并对企业内部审计部门权限进行适当地强化,例如可以赋予内部审计部门在审计企业内部控制执行过程中所发现的异常情况的追查权以及处罚权等,为企业内部控制的有效执行提供有力保障。 四、结语 综上所述,内部控制是现代企业完善自身管理与运作的重要组成部分,在企业日常生产与经营中占据着十分重要的地位,企业必须对其加以重视与研究。就目前情况而言,我国企业的内部控制工作已经取得了一定的进展,在一定程度上确保了会计资料信息的可靠性与真实性,维护了企业各项资产的完整性与安全性,防范了企业资产流失,促进了企业管理经营的高效性,但在看到成绩的同时也不能忽视内部控制仍然存在的一些问题。面临日益激烈的市场竞争环境,企业应该积极参考上述提及的各种方法与措施,结合自身管理运作的实际情况,加大管理运作的灵活性,做到具体问题能够具体分析,不断对自身的内部控制工作进行健全与完善,实现可持续发展。 企业内部控制研究论文:集团化企业内部控制风险管理研究 摘要: 经济全球化为企业提供了发展良机,同时也加剧了市场竞争。随着集团化企业不断发展壮大,其面临的各种风险也日益增加。当前,集团化企业面临着诸多挑战,如经营地点缺乏集中性、控制跨度无法减小、市场不可控因素较多等,故此,企业要实现自身发展战略目标,必须对内部控制和风险管理予以高度重视。文章将主要针对经济新常态背景下集团化企业内部控制与风险管理策略进行探析。 关键词: 新常态;集团化企业;内部控制;风险管理 集团化企业要取得长期发展,主要取决于其内部控制和风险管理,经济新常态背景下,企业内部控制的重要性日益突出,但其缺失和失效问题也暴露无遗,严重阻碍了企业健康稳定发展,使企业遭受巨大的损失。因此,这就需要加强企业内部控制和风险管理,针对其中存在的问题,积极提出合理有效的解决策略,这样才能充分实现企业可持续发展目标。故而,本文将以新常态下集团化企业内部控制与风险管理为主体,从以下几方面做出探析。 一、新常态下集团化企业内部控制存在的问题 (一)内部控制信息缺乏有效互通 内部控制信息对企业而言,是其各业务真实情况的具体反映,有助于管理阶层及时掌握企业运营现状,为企业长远发展制定合理发展策略。企业内部控制的实现绝非某一部门的职责,更需要企业整体参与其中。因此,企业内部必须做到信息共享,保证各类数据能够无阻流通。但事实上,纵观我国企业内部控制现状来看,由于内部控制乏力,信息管理能力较低等问题,企业内部控制信息并未实现互通,以至于信息真实性得不到保障。其中,会计信息失真现象最为突出,其主要原因即内部控制的不完善,而一旦会计信息失真,必然会造成企业内部贪污受贿等问题,最终使得企业遭受巨大损失。 (二)企业内部控制缺乏有效监督 要有效实现企业内部控制,最关键的环节是监督工作,通常企业内部控制监督包括内外部监督。其中,就内部监督而言,企业管理阶层还缺乏内部控制监督意识,其监督力度相对较弱,没能专门设置监督审计部门持续性地监督各单位。因此,极易造成部分岗位工作者饱其私囊,或是挪用公款等各种经济犯罪行为,严重危害企业财产安全。而就外部监督来说,企业最主要的外部监督主体即社会与政府,这两个监督主体无论职能还是标准均存在差异,以至于监督期间存在脱节或重叠的问题,最终难以有效合理地监督企业。鉴于内外监督乏力,企业内部控制在执行方面得不到有效保障,最终流于形式化。 (三)企业内部控制环境有待完善 环境因素对内部控制和风险管理的有效实施影响极大,若是企业内控环境不够理想,内部控制将很难有序开展,风险管理也无法发挥其应有作用。现阶段,就我国集团化企业内控现状来看,或多或少存在内控环境简陋的问题,特别是管理层严重缺乏强烈的内控意识,不注重企业内部控制和风险管理的重要性,导致内控机制与风险管理流于形式,进而使得管理无效,难以起到约束企业经营的作用。鉴于企业整体内控意识的匮乏,再加上内控制度和风险管理制度不完善,内控机制毫无科学性、合理性,以至于管理相当混乱,不利于企业高效实施内控,更严重制约着内控体系的完善和运行。同时,企业员工专业性较低也将对内部控制和风险管理造成影响,由于员工知识水平低于内控实际要求,现代企业将很难落实内部控制和风险管理制度。 二、新常态下集团化企业内部控制和风险管理策略 (一)优化企业内控环境 从以上分析中可知,企业内控效率低下,风险管理不到位的主要影响因素之一即内控环境。鉴于此,企业必须积极完善内控环境:首先,积极增强管理者内控意识。对企业而言要真正实现高效合理的内部控制,防止各种不利风险的发生,最重要的是管理者要具备足够的意识,才能确保各环节操作的规范化、制度化。同时还要结合国家法律规定,积极完善内控制度与风险管理体系,不断增强企业经济管理能力。其次,营造良好企业文化氛围。企业最优秀的价值观即企业文化,其能够在无形中对员工行为方式和思维产生影响。可以说,优秀的企业文化是实现高效内控的基础,更是改善内控局限性的关键,在企业内控实际中不难发现,往往围绕企业文化建立的内控制度,更具有统一企业与员工价值观,提高内控执行力,以及高效防范经营管理风险的作用。这也表明,企业内控高效实施与优秀企业文化氛围息息相关。最后,健全法人治理体系,营造互为制约的控制环境。完善法人治理机制的前提是独立设置董事会,相对企业内部董事会而言,独立董事会与企业利益关系较小,能够起到抑制内部舞弊问题的作用。因此,围绕独立董事会实施内部控制,不但能降低成本风险,还能规范企业风险管理和内控。 (二)完善内控信息系统 企业管理层要全面掌握员工的具体工作情况,首先需要完善企业信息沟通机制,这样才能获得更真实可靠的信息数据。并且建立信息互通机制,还能促进企业与员工间的互动交流,使企业内部控制得以更有效合理的实施。总之,企业要全面落实内控制度和风险管理,完善内控信息系统是必然选择。首先,企业对内外部及相关财务或非财务的信息进行全面收集和仔细识别,保证信息的真实可靠,以推动企业内部控制高效运行。企业经营管理水平能否提高,主要取决于内部控制和信息化建设。因此,建设内控信息系统时,要充分考虑其管理系统框架与信息技术实际水平,尽量避免信息系统与实际需求产生偏差。同时要保证信息建设的针对性和实效性,严格杜绝舞弊行为等,才能更好地防范企业经营风险。 (三)建立健全监督机制 通过分析可知影响企业内部控制实施效果的主要因素之一,即内外部监督乏力。针对企业内部控制和风险管理现状来说,加强监督及考核工作有助于及时发现改进其存在的弊端,使其执行效率最大化提高。因此,企业要积极建立监督机构,并科学合理地制定相关考核制度,对内控有效性进行实时评价,避免内部控制流于形式。其次,企业除了从整体上监督外,各部门还应定期自检内控执行情况,充分保证内控的可行性和实效性。此外,企业要规避资本市场的无效运行现状,必须在建立内审机构的同时,不断完善与之相应的监督制度,对各种违规操作行为予以严厉处罚,才能提高内控效率达到防范经营风险的目的。 (四)建立风险管理机构 首先,企业决策层必须从思想上和行动上重视风险管理,对于企业整体发展来说,决策层的行为无疑是风向标。因此,这就需要决策层充分认识其必要性,即风险管理在确保企业合法经营、财务报告完整和财产安全的同时,还要为企业战略发展提供高效服务,保证企业风险控制处于可控范围,且能适应战略目标,并最终实现高效经营。只有决策层充分投入到行动上,这样才能真正落实风险管理,进而实现其实际目的。其次,建立专门的风险管理机构,负责风险识别评价与防范,充分增强企业风险管理能力。鉴于此,企业应结合自身实际,专门设置风险管理部门及委员会,对企业风险进行有效管理。特别是条件允许的企业,可直接在董事会内设立委员会,针对性制定、执行和指导监督企业风险管理政策与机构;而对于条件相对较差的企业,则需积极完善条件后建立委员会,从根本上促进企业内部风险管理的实施。 三、结语 企业内部控制是企业管理的重要组成内容,在企业的经营管理过程扮演非常关键的角色,对于提高企业管理绩效和经济效益具有重要意义。特别在当前经济新常态背景下,如何加强和完善企业的内部控制显得尤其重要。现阶段,我国集团化企业内部控制尚存在许多弊端,如内控管理理念陈旧,内控制度设计缺乏合理性,其执行乏力、管理权集中化等,诸如这些现象严重影响着内部控制实施效率。为此,要改善企业内控现状,首要是完善企业内控环境,加强企业风险管理,特别是要重视信息系统和内部监督机制的建立,同时还要积极更新内控管理理念,并根据企业实际需要合理选择内部审计外包服务。总之,集团化企业要实现可持续发展,必须做好内部控制与风险管理工作,从根本上杜绝企业经营风险,方能真正保证企业财产安全,为企业长期稳定发展奠定良好的基础。 作者:张成银 单位:江苏万博集团有限公司 企业内部控制研究论文:施工安装类企业内部控制管理研究 摘要: 本文分析当前形势下施工安装类企业内部控制管理当中存在的几点问题,并针对这些问题提出几点建议,以期为进一步完善施工安装类企业内控管理制度和提高企业的经济效益提供帮助。 关键词: 施工安装类企业;内部控制;管理 一、引言 近年来,我国施工安装类企业乘着经济改革的东风,获得了前所未有的进步,施工安装类企业发展规模日益庞大,企业想要进一步提高市场竞争力,强化内部控制管理,完善内部控制制度,就显得十分重要。但是,由于我国对施工安装类企业内部控制相关理论的研究晚于西方发达国家,相当一部分企业对内部控制管理重视不足,建立健全我国施工安装类企业的内控体系任重道远。 二、施工安装类企业内部控制的涵义、意义和作用 (一)内部控制的涵义 1972年,美国准则委员会(ASB)所做的《审计准则公告》,对内部控制提出了如下定义:“内部控制是在一定的环境下,单位为了提高经营效率、充分有效地获得和使用各种资源,达到既定管理目标,而在单位内部实施的各种制约和调节的组织、计划、程序和方法。” (二)内部控制的意义和作用 在经济全球化背景下,随着我国改革开放的深入和市场经济体系的成熟,施工安装类企业面临的市场竞争也越来越激烈。想要缩小与国际先进企业的管理差距,增加施工安装类企业的市场竞争力,内部控制在企业管理中的作用就必须引起重视。首先,内部控制可以规范施工安装类企业的经营行为。在市场竞争环境下,有些企业为了保证利益的最大化,可能会采用一些非常规手段,造成企业经营不规范的问题。完善和健全内部控制制度,可对企业内部的运行流程进行监督,发现并及时纠正问题。其次,内部控制可以防范施工安装类企业的经营风险。内部控制作为施工安装类企业经营管理的重要环节,是防范企业经营风险的一种有效手段。它可以有效预防企业经营管理中的风险,对通过对可能存在的风险的评估,提高企业经营管理的防范意识,提前做好处理风险的准备。再次,内部控制可以提高员工素质。完善施工安装类企业内部控制制度,以制度规范员工,帮助职工提高职业道德,激励员工形成团队协作精神,学习专业技能,使员工的业务素质和个人素质得到提升。 三、施工安装类企业内部控制管理存在的问题 (一)内部控制制度不完善 施工安装类企业为了追求经济效益,往往忽视了内部控制体系的建设,很少有企业专门设立制定内部控制制度的机构,一般情况下,是企业的各个部门去制定各项控制制度。由于各职能部门考虑的出发点不同,并且平时协调沟通不够深入,造成许多规章制度之间互相冲突的乱象,不能发挥有效的控制作用。 (二)缺乏有效的风险评估机制 施工安装类企业对市场风险评估的认识不够,仅仅把激烈的市场竞争当作造成企业风险的原因,从而忽视了企业内部管理上的漏洞,对内部控制产生的风险考虑不周,致使对内控管理和风险评估机制跟不上企业发展的步伐。施工安装类企业的招标投标后,应对承揽项目做及时的调研,对项目风险进行评估,并对可能发生的风险做好预防措施,减少因风险带来的经济损失。但是,从现行状况来着,我国大部分施工安装类企业还不有建立起项目风险评估机制。 (三)缺乏科学的监督机制 施工安装类企业设置的审计部门,在权力的使用上不具有独立性,只是隶属于公司的一个职能部门,并且存在着人员偏少,整体素质不高的情况。现行的企业审计部门,多以合规性和事后检查为主,无法有效评估内控系统的运行状况,对制度上的缺陷也无能为力。监督检查只是流于形式,导致错误屡查屡犯的恶性循环,无法发挥内部控制应有的效果。 四、施工安装类企业内部控制管理的对策 (一)改善内部控制环境完善内部控制制度 施工安装类企业的控制环境包括企业文化、公司组织机构、运行机制、经营理念、员工素质等,它决定着一个企业竞争力的强弱,同时也是内部控制建立运行的基础。改善企业内部控制环境,需运用科学有效的管理手段,加强对内控的管理。重视员工的教育和培训,提高员工的内部控制意识,完善内控考核机制,鼓励员工参与内控管理,严格考核部门的内控情况,增强施工安装类企业竞争能力和发展能力。建立有效的内部控制制度需要完善的内部控制制度保障。施工安装类企业在建设内部控制制度时,应充分考虑权责问题,职务分离问题,资金授权审批问题,合理内部监督等问题。根据施工安装类企业的特点,应特别重视财产控制制度的建设,建立盘点制度,加强财产物资变动记录,防范财产风险,保证企业的资产安全。内部控制约束的行为对象,应覆盖企业的所有部门和岗位,落实到企业内部控制活动的每一个环节。 (二)加强内部审计重视协调合作 一般情况下,企业的内部控制管理工作职能归属于审计部门,并设有内控管理岗位,施工安装类企业审计部门与其他企业一样,面临着专业人员少,工作量大的矛盾。有些企业结合国家的政策方针,实行内审和内控两项工作并行的方式,并把它运用到实际工作中。经过实践,基本上形成了审计部工作人员既可以做内审也可以做内控,内审和内控相互借鉴促进的局面,从企业的管理角度讲,这在一定程度上缓解了内控专业人员缺乏的问题,也取得了不错的效果。但是这种做法无法从根本上满足内部控制管理的要求。施工安装类企业要利用自身条件,不断完善企业内控管理体系,健全企业内控管理制度,实现对企业内部控制的全覆盖。想要进一步提高施工安装类企业的管理水平,必须从思想高度重视内控管理工作,重视各部门之间的协调合作,从企业组织形式上健全机构设置,从人力资源上加大内控人员培养力度。 (三)建立科学的风险评估机制和监督体系 我国施工安装类企业所面临的外部环境不断变化,激烈的市场竞争使企业的风险不断提高为了保证企业项目经营的安全,降低企业的风险损失,建立科学有效的风险评估机制已迫在眉睫。施工安装类企业必须从企业自身出发,强化风险意识,加强风险识别,并针对可能出现的风险建立科学有防范措施。内部监督是施工安装类企业内部审计工作的重要的方面,是企业内部控制制度不可或缺的组成部分。审计监督人员要本着对企业负责的精神,保持高度的独立性,认真执行领导层的决意。然而有些企业出于成本的考虑,没有设置专门的审计监督部门,不能准确发现和评价企业经营状况、项目施工存在的问题和内部控制存在的问题,对内部控制缺乏科学的监督。建立有效的监督体系,可以帮助企业及时发现运行中存在的问题,提前做好预防措施,降低企业的经营成本。 作者:刘祥龙 钟莹 单位:日照电力实业总公司 日照市城市建设投资集团有限公司 企业内部控制研究论文:石油企业内部控制管理研究 一、石油企业科研单位财务管理工作中所出现问题及重要性 (一)石油企业科研单位中的财务管理和控制的重要性 石油企业科研单位中的内部控制和管理工作是财务管理工作的优秀,通过对财务内部的控制和管理,可以有效的对科研的资金进行有效的调整的运用,使得石油企业科研单位各个部门之间加强交流与合作,共同完成科研项目,提升科研工作的公关效率。财务内部控制和管理可以对石油企业科研单位的预算工作和财务工作的执行过程进行监督和控制,从而实现财务资金的预算与预测,实现财务决策和财务预算的目标。所以说,财务管理是石油企业科研单位中实现财务计划的保障。除此之外,在科研单位的财务控制工作中,建立起较为完善的财务内部控制和管理体系对加强石油企业科研单位的整体管理、提升石油企业科研单位中的财务管理水平有着至关重要的作用。通过对财务的有效管理,可以有效的预防财务工作出现混乱的状况,有效的降低了科研经费的占用与浪费,沉淀科研资金,避免单位中出现财务腐化的状况,保证财务信息的准确性和有效性。 (二)财务管理工作观念较为落后 石油企业科研单位对财务方面的管理,经过长期发展已经逐步形成较为死板的管理体系。管理模式过于僵化以及理念过于落后等很多方面的问题。具体表现在对财务管理工作的重要程度认知性太差,不能够达到有效的统一。石油企业科研单位对财务管理工作的实际目标认知不清,财务方面的管理工作当中不能有效的体现出科学有效的理财理念,财务管理人员在财务管理工作方面不够认真。财务管理工作应该是会计管理与核算工作的优秀内容,但是在科研单位的预算管理工作中的实施非常的粗浅,对其所编制的制度准确性和深度还有所欠缺,不能真正的做到防范和避开单位内部可能出现的财务风险。 二、石油企业科研单位的财务内部控制与管理研究 要想改变当前我国科研单位对财务管理的现状,在实践当中对科研单位财务管理工作实施更进一步的优化和完善,其主要的形式主要分为以下几点: (一)建立起正确的财务管理理念 科研单位中对财务管理工作的解决措施,科研单位首先需要从其思想观念上进行改变,提升科研单位内部每一名职工对财务管理工作的认知程度,对科研单位中的财务管理所涉及到的基本内容进行分类和划分。使单位中的员工可以从基本的思想方面去充分重视对财务管理工作的科学有效管理,防止出现盲目性的预算、盲目性的购进设备器材以及生成不必要的浪费,使得财务管理形成一种规模化的增长以及在效益提升的过程中达到和谐统一,进而为科研单位在财务管理的科学化管理工作上打下了坚固的思想基础。 (二)对财务管理的管理体系进行完善 在我国党中央和政府的统一领导下,相关的政府部门针对石油企业科研单位中的财务管理应当实施分级、分权以及分工的管理和监督的模式,各级单位要根据其本身在财务管理管理工作中的实际情况,对管理的措施和目标以及对科研设备的购进、运用、入账、转让等一系列的过程进行有效的掌控。 (三)财务管理人员需要充分掌握单位资金活动状况 科研单位中管理体系的设立是其财务管理的根本依据。因此,在思想的改变以及监督体制的完善基础之上,科研单位需要进一步对财务管理制度进行优化和完善。将石油企业科研单位中的财务管理收入账目管理、财务资金增加和减少,采购部门的日常采购以及日常的使用等方面都需要列入到管理体制当中,并对其实施具体和严格的规范,让科研单位的财务管理有充足的依据,更加的规范和真实。 (四)对石油企业科研单位中各部门的职责进行确立 石油企业科研单位首先需要对各个部门财务管理的基本意识进行强化,对管理单位财务管理的相关部门以及管理人员实施科学明确的分工,由专业人员负责对财务收支的增减,审查以及监督等方面的工作,通过科研单位内部所形成的系统的和科学的财务管理形式,可以有效的防止在财务管理过程中所出现的管理盲区。 (五)对石油企业科研单位的会计行为进行规范 从财务处理的角度来分析,科研单位要第一时间将单位财务资金实施入账管理,针对单位内部所增加的资金单据要通过管理部门的系统核查,保证所增加的信息和在资产方面的购进和原本的实物相对应。同时,针对科研单位内部财务管理结算工作也需要实施相应的规范化措施,运用分类核算的形式,周期性的对科研单位中的财务信息进行核查和清算,通过这种方式可以有效的达到对财务信息进行科学管理和掌控。 三、结束语 通过对石油企业科研单位财务内部控制管理的研究,我们可以看出,科研单位中财务的内部控制与管理是财务管理的主要优秀,石油企业科研单位的财务管理工作得不到完善的管理和控制。对我国当前的预算和管理体制进行变更,可以有效的改善当前科研单位对财务管理工作的管理和掌控,为我国石油企业科研单位的长久发展提供充分的保障。 作者:张强 陈学玲 李丹红 单位:华北油田勘探开发研究院 中国石油集团渤海钻探工程有限公司第四钻井工程分公司 企业内部控制研究论文:企业内部控制管理问题研究 一、内部控制与流程管理 随着市场环境竞争日益激烈,企业面临的各种风险也日趋复杂。作为企业管理的一种重要手段,内部控制在控制和防范企业的经营风险和财务风险过程中起着重要的作用,是保证企业正常经营活动以及实现可持续发展的力量。企业的内部管理效率的高低决定了企业的优秀竞争力的强弱。企业内部控制体系建立与企业流程管理有着紧密的联系,因为流程是公司战略、理念、策略和有效内部控制的载体,流程管理是企业最基础的管理行为。企业流程管理主要是对企业内部改革,改变企业职能管理机构重叠、中间层次多、流程不闭环等情况,使每个流程可从头至尾由一个职能机构管理,做到机构不重叠、业务不重复,达到缩短流程周期、节约运作资本的作用。流程管理最终希望提高顾客满意度和公司的市场竞争能力并达到提高企业绩效的目的。 二、企业流程管理发展现状 流程管理是一种新的管理思想和管理技术并在国外得到了普遍应用。企业越来越关注自身的业务流程,并认识到流程对于企业建立竞争力的价值和关键意义。所谓流程管理是指企业为了控制风险,降低成本,提高服务质量、工作效率以及对市场的反应速度,最终提高顾客满意度和企业市场竞争力进而达到利润最大化和提高经营效益的目的。流程管理思想的最早提出是在泰勒时期,当时被称为:“方法和过程分析”。在这一时期流程管理虽然得到了发展,出现了一些很重要的流程管理的方法和技术,但是他们都是面向企业的单个环节而非整个业务流程。到20世纪80代到20世纪末随着IT技术的发展及管理思想的不断创新,流程管理已经开始针对流程再造,着重强调战略管理特性,期望通过流程再造来改善流程。21世纪随着电子商务和网络技术的不断发展,这个时期的流程管理主要侧重于流程建模语言和流程管理系统的建立,创建一个集成以往所有流程管理系统的平台。受我国工业基础和信息技术发展状况的影响,我国流程管理起步较晚。从80年代的初次引进MRP-II,到MRPII-ERP的应用发展才只有20多年的过程。目前看来我国企业进行的流程管理只是一种技术的运用,流程管理的思想还没有真正的形成。而且我国企业本身在发展过程中就存在诸多的问题,因此必须要改变企业原有的管理模式,将管理与信息技术相结合解决问题。 三、流程管理重要性 随着国家改革开放的发展,不少企业经历了初期的大浪淘沙、优胜劣汰的发展取得了巨大的成就和进步。于此同时也产生了一些例如工作繁忙而效率底、执行率低等管理问题。在传统的管理思想中,员工首先是组织的一部分,然后参与到流程的关键环节,最后才进行组织分工,这就是造成企业很多工作效率低。流程管理作为企业内部管理的重要部分,是战略实施和组织运作的具体载体和方式,企业中扮演着越来越重要的角色,流程管理渗透了企业管理的每一个环节,任何一项业务战略的实施都肯定有其有形或无形的相应操作流程。进行流程管理就是要打破原有的传统管理理念,减少组织运作过程的冗繁环节并打破部门间原有壁垒,提高组织运作效率和质量。流程管理是一种以规范化的、构造端到端的卓越业务流程为中心,以持续地提高组织业务绩效为目的的系统化的方法。流程管理按照项目实施过程主要分为:流程梳理、流程优化、流程再造。 四、流程梳理与分析 “流程”是为了达到一定的经营目标而需要的一系列动作和步骤。在企业运作过程中,流程分为战略性流程、经营性流程和辅助性流程。这3种类型的流程适用于大部分的组织,每一类流程都可以细分为一系列的子流程,这些子流程又可以一步一步地细分为更为具体的流程,直到细分到每个员工的工作流程。战略性流程是指组织为了自己的未来进行规划的流程。包括战略规划、产品或服务开发和发展新流程的那些流程。经营性流程是指组织实施常规职能的流程,例如市场开发(赢得顾客)、服务实施流程(令顾客满意)、售后服务(顾客支持),现金与财产管理流程等。辅助性流程是指那些辅助战略性流程和经营性流程实施的流程,例如人力资源管理、信息系统管理的流程等。企业战略性目标决定流程的方向。企业的资源(包括组织、技术和企业文化资源)是工作流程运行的支撑力量。企业日常经营和管理是通过流程进行运转。流程管理是企业从粗放型管理过渡到规范化管理直至精细化管理的重要手段,利用流程化管理可大幅缩短流程周期和降低成本并可改善工作质量和固化企业流程、实现流程自动化、促进团队合作以及优化企业流程,最终实现职能的统一和集中、职能的合并、职能的转换,让企业负责人不用担心有令不行、执行不力,让中层管理人员不用事事请示、相互推诿,让所有的员工懂得企业的所有事务工作分别由谁做、怎么做以及如何做好的标准清楚明了、一目了然,使企业管理标准化和程序化。好的流程管理在企业管理过程中能在某种程度上弥补企业资源不足。虽然现在流程管理思想已在企业中普及,并且不乏流程,但却缺少真正符合企业实际情况的流程。或者有较好的流程,但缺少有效的实施和落地,造成企业资源浪费。企业内部流程流转过程中往往会因为审批权限集中,审批人选无备选方案,在项目高峰期时会影响项目整体运行;另因部门间及员工间的工作权责不明晰、缺乏协同,流程之间交互复杂,决策时间长、执行缓慢,导致流程在个别环节停留时间长,影响流程整体效率。在流程设计时,需要将影响因素考虑进去。 五、流程优化与流程再造 民营企业是我国经济发展中的重要组成部分,由于民营企业的产生与发展特性,使其在管理中存在着明显的问题与不足,在企业发展到一定阶段,管理水平不能符合发展的需求,不能为企业发展助力甚至阻碍企业在竞争中取胜。而企业内部流程管理中流程管理作为其中的连接点有其重要的价值。实现企业流程管理是企业实施科学性管理转变传统思想的前提,是大幅缩短流程周期和降低成本并改善工作质量和固化企业流程、实现流程自动化、促进团队合作以及优化企业流程的一种手段,最终实现职能的统一和集中、职能的合并、职能的转换。流程优化过程中应确定如下几个因素V优化原因、优化方案、优化实施落地。企业在经营过程中经常借鉴国外好的经营方式,并且也不乏好的内部流程管理规范,但在实际执行过程中往往因为公司经营过程中的内部外因素导致规范执行不彻底或根本无法执行。究其原因往往是在制定初期没有将流程运转过程中需要规避的风险提前揭示或考虑进去,就需要在对原有流程进行优化或流程再造。流程优化的目的是消除浪费环节,精简冗繁环节,重排不合理环节,弥补缺失环节,最终达到高效流程。流程优化的主要途径是设备更新、材料替代、环节简化和时序调整。大部分流程可以通过流程改造的方法完成优化过程。对于某些效率低下的流程,也可以完全推翻原有流程,运用重新设计的方法获得流程的优化。流程再造的目的是为了对于成本、品质、对外服务和时效上达到重大改进。旨在从根本重新而彻底地去分析与设计企业程序,并管理相关的企业变革,以追求绩效,促使企业长期成长。企业再造的重点在于选定对企业经营极为重要的几项企业程序加以重新规划,以求其提高营运之效果。如《企业流程再造》一书中说道“实施业务流程再造的目标简单说就是:推动组织战略的实现;提高组织绩效;最终构建流程企业。”流程再造形式选择考虑的三个因素,即再造活动的幅度、广度和深度。幅度的差异是就不同企业的现状而言企业决定采取的优化再造的强烈程度的差异,分为整体重新设计或者局部渐进的优化两种方式。企业选取哪种方式进行优化,取决于每个企业的具体现状即组织的构成和组织内部的关系。流程再造是企业流程管理的优秀内容,流程再造决定着企业整个管理是否高效。 六、实现流程管理的有效途径 流程是管理的终端,所有的管理需要通过流程来实现。那么实现流程管理就变成当前迫切解决的问题。目前,企业在进行流程管理时,主要存在着以下问题:流程管理只是流于形式,执行不彻底;企业流程与企业实际业务相背离;流程之间缺少连接点等。真正地将企业流程管理思想和实践应用到企业中,必须要把握好其中的关键点。首先,要做好数据支撑工作。所有管理制度或流程的制定都是以原有的数据信息为基础的。要想做好流程优化或流程再造,必须收集原有的流程管理的相关信息,已原有数据为支撑了解到原有流程中的障碍环节或阻碍点,在后续的流程管理设计环节规避此类风险。其次,部门分工明确协作合作。基于复杂组织结构和流程规划的部门及员工关系显得交叉复杂,权责划分不清晰,部门等待和扯皮的事情时有发生而部门内员工缺乏责任的明晰,“等待领导”“、等待负责人“”无人负责”的情况严重,决策时间长、执行缓慢,导致流程在个别环节停留时间长,影响流程整体效率。这就需要在制定流程时明确部门分工,明确责任人,对于特定条件下产生的问题给出预备的解决方案。再次,健全的管理制度。基于不健全的制度体系架构之上建立起来的业务运营、财务管理、人力资源、内部控制等流程,由于设立之初缺乏统一的规划,并且随着各自新制度的出台、修订,流程也随之修订,因此出现流程众多(流程的不同版本)的局面,流程相互之间流程冲突、互相抵触、交互重复的事情时有发生,导致问题状况频出。最后,相互协作的企业文化。大多数员工依然目光局限在自身职责和部门权益之上,本位主义明显,在公司内部并未形成真正合作和共赢的文化。动员企业上下都参与到企业的流程管理中来,相互协作,达到共赢。 七、结束语 企业的发展是一个动态的过程,有效地内部控制同样随着公司的发展而改善。通过企业流程管理日益完善,使管理措施和控制手段不断适应变化的市场环境和企业的发展状态,促进企业实现持续健康的良性发展。 作者:吕丽丽 单位:东南大学经济管理学院 企业内部控制研究论文:企业内部控制财务风险管理研究 一、水电施工财务风险管理中内部控制的作用 (一)增加水电施工企业的利益 市场经济的高速发展,使各个企业之间的竞争也愈演愈烈,其状态也显得尤为严峻。此外,现今为止很多的企业所采取的措施大都是低价中标的形式,这样的做法也使得盈利越来越低。并且,大多数的水电施工企业都是在完成一个工程之后,立刻转到另一项工程中去,因此,之前的工程所遗留下来没有及时处理的问题,也会引起一些不可预知的意外和风险。针对这样的情形,水电施工企业必须要及时地摆正经营理念,在企业经营控制上加大力度,以此来避免企业内部管理的潜在风险。把施工的成本尽量降低,以此提高企业在市场上的竞争力,只有通过这样的方式,水电施工企业才能保持健康的状态,持续地发展。 (二)加强水电施工企业在财务上的可靠性 会计作为企业中的一个信息系统,不仅能够对内部的管理者提供很多的有关经营管理上的信息,还能够在外对投资者和债权人等提供一系列的决策信息。而且,在企业的会计信息系统中开展内部控制的时候,最重要的是控制作为主体的会计所产生的一切能用货币来衡量的经济业务,如分类、记录、编报以及归集等。水电施工企业加强内部控制,能够较为明显地提高其财务信息管理的可靠性。 (三)在水电施工企业中贯彻执行各项方针及管理制度 一般来讲,在水电施工企业中,其大多是项目多、人很分散,因此,很多的内部管理方针和经营措施不能够顺利地执行,同时也导致了在新措施或新制度出台后,很难在一线施工地点顺利开展。即使实行,也大都是表里不一。如果水电施工企业对这类现象不采取一定的相关措施来制止,其内部管理就很难顺利地执行下去。所以,要在水电施工企业的管理和控制上不断加强,让企业在结合其特点的基础上,逐渐地完善岗位管理措施以及规范岗位的责任制度。并且也能逐步建立起互相配合、互相促进、互相制约的工作形式,只有如此才能防止和减低不良现象的发生率,也只有通过这样的形式,才能够保证水电施工企业所规定的各项措施与制度完满地贯彻和落实。 (四)降低水电施工企业的成本以及实现其经营目标 水电施工工程一般都是要耗费大量资金的,一旦在其施工过程中对成本控制有放松的现象,就会使大量的资金浪费。也是由于这样的原因,水电施工企业往往会出现胡乱开支的状况,原来只需要少量资金就能完成的工程,却要耗费巨额的资金。企业内部控制管理中有一个重要的手段就是预算控制,其涉及到了企业内部控制经营管理的各个过程。通过实施企业的预算控制,能够将企业的经营目标变为项目部和各部门之间、各人以及各个岗位的具体的、实在的行为目标。预算控制也就成为了各部门的一个约束条件,这样从根本上实现水电施工企业的各种经营目标,并且还能对控制企业的项目成本做到有效控制,把资本的最大潜力都发挥出来。另外,合理地安排水电施工企业的物力和财力也能通过其内部控制管理来实现,水电施工企业的服务质量不断地提高,其企业的竞争力量也能够不断增强。 二、增强水电施工企业的内部管理措施以及财务风险管理 如前面所描述的,在水电施工企业中,内部控制管理起到了非常重大的作用,企业的改革和新发展都与其有着直接的关系,对企业的竞争能力的增强也起到了至关重要的作用。但是,到目前为止,怎样把内部控制的作用在水电施工企业中有效地提高,仍然是一个较为棘手的症结所在。特别是在如今的新环境和新形势下,伴随着社会高速发展的脚步,管理水平和经济实力相应提高,水电施工企业在内部控制和财务管理经营上,也面临着巨大的挑战。针对水电施工企业在内部控制管理上范围不全面和制度不健全、实施内部控制的专业人员能力不足、素质较弱、企业内部控制的手段落后和方法不正确等问题,水电施工企业应该在其财务管理上加强内部控制。关于在水电施工企业中,如何提高风险的防范水平和财务内部控制,有以下的具体措施: (一)健全和完善水电施工企业的内部控制制度 无论是在哪种企业之中,一个新制度或者新措施出台之后,在实施的过程当中,都会不可规避地出现一系列的障碍。如果水电施工企业要想能够在企业内部真正意义上地建立和实行内部控制,就必须严格参照国家制定的基本规范来制定本企业的内部控制制度,在适应自身发展的基础上完善内部控制制度,并且不断提高和加强在执行制度时的效益。建立水电施工企业的内部控制制度应该遵从企业的具体发展现状,从实际出发,认真、谨慎地研究国家的政策和规范制度,以便于创立有利于自身发展的内部控制制度。另外,水电施工企业在内部控制管理制度上的发展,是一个不断完善和变化、持续地过程,其在企业的运行过程中渗透,并能够依照企业的新情况和经营管理的新需求适时改进。在水电施工企业的财务管理上,要依据具体的国家制度,实行相应的规范化的财务管理,例如,预算的编制、控制财务风险和不相容岗位制度的创立等。 (二)内部控制制度的宣传和培训力度加强 之所以水电施工企业在实行内部控制的过程中收益很小,其中一个非常重要的原因是其直接的负责人对于内部控制的认识不够准确。事实上,如果一个制度在实行时,没有得到相关负责人的坚定支持,一定会带来很大的困难。因此,相关的领导人员和负责人都要有正确的观念和有力的执行力量。要完善企业内部的监督制度,在企业的内部宣传和对员工进行内部控制制度的教育。使企业员工充分认识到内部控制的重要性,从而能够在其岗位上发挥能动性。要在内部控制上抓住控制点,对于每一个内部控制的环节增加补偿机制。 三、结束语 社会发展的速度迅猛,在现在的新形势下,水电施工企业要对内部控制在对其财务管理上的作用做到充分认识和了解。并且,对于内部控制要不断加强,只有这样才能对财务风险做到有效控制。这些措施的实行,能够对水电施工企业的财务环境营造良好的氛围,使得水电施工企业持续地发展。因此,水电施工企业一定要在自己上抓起,积极努力地把财务内部控制做好。 作者:易小涛 单位:中国水利水电第七工程局成都水电建设工程有限公司 企业内部控制研究论文:会计电算化企业内部控制审计研究 摘要:随着信息技术的快速发展及信息设备的普及,我国已经进入信息时代,各行各业的迅速发展都与信息技术有着紧密的联系。会计行业也是如此,信息技术应用到会计行业中,给会计工作带来了巨大的变化。会计电算化技术的应用大大提高了会计的工作效率,为企业的发展贡献了巨大的力量。在会计电算化背景下,企业内部控制审计工作对企业的发展也具有重要意义。本文首先分析了在会计电算化背景下的企业内部控制审计工作中存在的问题,然后提出了加强企业内部控制审计的策略。 关键词:讨论;会计电算化;企业内部控制;会计审计 信息时代的到来,为会计行业带来了巨大的变革,会计电算化被越来越广泛的应用到企业当中。传统的会计审计工作已经不再适应现代企业的发展,而在会计电算化下的企业内部控制审计工作的优势越来越突出,不仅方便会计,还在很大程度上提升了工作质量与工作效率。但是,现阶段在会计电算化下的企业内部控制审计工作还存在一些问题,企业想要实现持续发展,就要制定具体的解决方案,增强自身的市场竞争力。 1.企业应用会计电算化开展会计审计工作的优势 1.1在会计电算化下开展企业内部控制审计工作更加便捷 目前,会计电算化被广泛应用到会计行业,企业在会计电算化下开展会计审计工作更具有科学性与规范性。企业内部控制审计工作是一项复杂、烦琐的工作,在会计电算化模式下处理会计审计的相关工作时省去了许多原来需要手工操作的烦琐与麻烦,会计工作人员只需要将资金的变动情况进行认真的审核即可,这就在很大程度上节约了时间,减轻了工作量,会计审计工作更加便捷,工作质量与工作效率大大提升。 1.2在会计电算化下开展企业内部会计审核工作的重点发生转变 企业会计工作人员利用会计电算化来处理审计工作时,核对账单明细的工作由相关的软件自行完成,会计审计的审核重点主要是针对企业资金流动情况的记录与审核;而传统的会计审核工作则需要会计人员事事亲为。 2.目前在会计电算化下开展企业内部控制审计工作时存在的问题 2.1审计制度的不健全,缺乏相应的理论内容 会计电算化的推广与广泛应用,对企业的内部控制审计工作产生了巨大的变革。为适应现代企业的发展,会计审计工作在技术上、方式上、制度上、管理上都要不断改革完善。在制定相关的制度或准则时要考虑周全,例如:企业审计人员的入职资格、内部控制的反馈制度、审计技术、审计方式等。 2.2软件工具的不足甚至落后 在会计电算化下开展好企业审计工作,离不开功能齐全的审计软件,目前,大部分企业的审计软件是都很难满足这一标准,软件功能较为单一,其中软件的数据分析功能还没有达到理想的要求,只能执行一些常见的数据访问,这就大大降低了会计审计工作的质量与工作效率,因此,企业要重视功能齐全的审计软件的开发。 2.3审计人员缺乏专业素质 在会计电算化下开展好企业审计工作,离不开功能齐全的审计软件,同时也离不开专业的审计工作人员。专业的会计审计工作者可以制定出合理的审计计划,并按照审计计划的具体内容开展审计工作,最后对审计结果做出科学的分析并提交系统的审计报告。然而在实际工作中,审计人员缺乏专业素质,同时对信息技术的掌握不足,在审计工作开展的过程中,出现突发状况时很难有效应对。 2.4内部审计并未发挥其真正的作用 企业对内部审计工作的要求是信息的可靠性,准确性、完整性及安全性,但目前我国企业在会计电算化形式下的企业内部控制审计工作还停留在初级阶段,还未发挥到深层次上的作用。这样就制约了企业的发展速度。 2.5审计方法处于被动的局面 会计电算化下开展会计审计工作要经过三个阶段,一是计算机审计的绕过阶段;二是计算机审计的透过阶段;三是计算机审计的利用阶段。目前大部分企业都停留在第一阶段,存在片面性,缺乏完整性。最终导致审计人员处于被动地位,制约了其发展。 3.加强会计电算化下企业内部控制审计的策略 3.1制定完善企业内部审计的相关制度与准则 传统的审计工作的开展需要审计人员靠手工操作来完成,而现在的审计工作绝大部分都是有审计软件来完成的,传统的审计方法与当前的企业发展需要是严重不符的,因此,企业要结合自身实际,制定完善企业新的内部审计相关制度与准则,让企业会计审计工作的开展有制度可循,以保障企业内部审计工作正常、有序开展。 3.2积极开发审计软件,推进其商品化发展 在企业开展审计工作时使用的审计软件,其功能不够健全,与当前的企业发展要求还存在很大的差距,在实际的审计工作中,也是非常需要这种功能其健全的软件,因此,要加大力气开发审计软件,不断推广,使其朝商品化方向发展。 3.3提高审计人员的综合素质 对于审计人员综合素质的培养要求既具有会计电算化方面的专业能力,又具有会计审计的能力,同时还要有信息技术能力等。因此,企业要加大培训力度,制定必要的考核制度,对于新招聘的审计人员,要全面把握其综合素质能力,引进符合企业发展需要的专业性强的综合素质人才,帮助审计人员的综合素质再上一个新的台阶。 3.4加快会计电算化下企业内部审计工作的开展 会计电算化的应用对企业的内部审计带来巨大冲击,我们在改革发展会计审计工作的同时,要始终把握这种改革与发展是建立在会计电算化的基础之上的,会计电算化已经成为企业发展的基本要求之一,要在会计电算化的基础上加强企业内部审计工作改革与发展。 作者:陈磊 单位:江苏联合职业技术学院 企业内部控制研究论文:财务管理与企业内部控制制度研究 摘要:财务管理作为现代企业管理的重中之重,其预算管理、成本管理以及核算控制管理等模块的有效运行,离不开完善的内部控制制度的支撑和保障。因此,本文首先阐述了企业内部控制制度对财务管理的重要性,然后剖析了企业内部财务控制制度所存在的不足,最后就如何加强企业内部财务控制制度的实施提出了几点建议和对策。 关键词:财务管理;内部控制制度;企业;内部监督;流程管理 一、企业内部控制制度对财务管理的重要性 1.企业内部控制能够提高财产物资的安全性和完整性企业内部财务控制的关键点在于财产物资的安全性管理,其中包括资金管理、凭证管理以及企业资产管理等等。企业财务内部控制工作的开展,需要明确规定各业务办理的操作流程和程序,特别是对企业资产的处理,要明确岗位职责,建立内部制约和牵引机制,从而降低企业财产物资的损毁和盗用,由此可见,企业实施内部控制是确保财务管理有效性、财产物资安全性和完整性的重要手段。 2.企业内部控制能够确保会计资料和信息的真实性和可靠性内部控制制度是全过程控制的重要组成部分,而会计信息的可靠性和真实性又是企业内部控制的重要模块。首先,企业内部控制严格规范、拟定了会计资料的控制措施,例如,会计资料的审核制度,既要一一进行审核,又要对审核结果进行复核、汇总;其次,企业内部控制能够有效遏制弄虚作假行为,提高会计资料的真实性。 3.企业内部控制制度能够提高企业的经济效益和市场竞争力内部控制制度是强化企业市场竞争力、提高企业经济效益的有效措施,内部财务控制制度的构建不仅能够合理的进行资金调度,增强资金效用的发挥,还能够加强企业的自我规范和约束能力,从而为促进企业长期、稳定、可持续性的发展创造良好条件。 二、企业内部财务控制制度所存的主要问题 1.财务管理与控制理论欠缺,内部控制意识淡薄首先,财务管理部门是企业运转的优秀部门,因此,很多学者在对企业的财务控制进行研究的过程中,更多的侧重于大型企业,而内部财务控制的相关理论也多是借鉴先进国家,所以,总体看来,既符合我国企业经营特点和内部财务控制要求,又融合发达国家内部控制先进经验的、具有中国特色的内部控制理论体系尚不健全。其次,企业管理层对内部控制和管理工作的重视程度低下,特别是财务管理和控制方面,片面认为实施内部财务控制仅仅隶属于财务部门的职责范围,各部门的配合度较低,由此致使企业内部财务控制制度的发展滞后缓慢。 2.内部财务监管机制不到位,内部审核功能弱化企业在实施内部财务控制的过程中,需要有完善的内部监管机制来进行监督,而我国企业进行内部监督的主要手段是成立内部审计系统。我国企业在内部审计制度上存在的问题可以汇总为:第一,内部审计制度的普及度较低,部分企业没有独立的审计部门;第二,拥有内部审计系统的企业对审计工作的重视程度不够,且内部审计流程和操作缺少规范性,形式主义严重;第三,内部审计工作的职能难以得到有效发挥,从业人员道德缺失现象严重。 3.内部财务控制考核体系不健全,效率偏低对企业财务管理工作进行内部控制,需要建立完善的考评机制,考评内容包括财务手续的齐全性、资金管理的有效性、财务违规的正确处理情况、财务风险规避能力以及内部审计的全面性等等,目前很多企业在进行内部财务控制时还难以准确考评效果,且效率低下。 三、加强企业内部财务控制制度的要点和策略 1.加强内部财务控制理念,健全内部财务控制制度第一,企业内部控制既包括对人、财、物的协调控制,又包括对权、责、利的准确划分,总之,企业内部财务控制涉及的环节、部门较多,因此,需要企业管理层能够正确认识内部控制的重要性,并在转变管理理念的基础上,下达指令,并动员企业全体员工予以配合。第二,要健全企业内部财务控制制度,规范业务操作流程、建立内部控制评价标准、完善考核体系,重视内部审计监督职能的发挥等。 2.加强企业财务内部审计管理,优化内部控制整体环境第一,建立独立的内部审计监管机构,但是需要注意内部审计监管机构,要独立于管理层,不受管理层权能限制,因此,可以由董事会成员组成。第二,要及时调整监管手段和方法,监管人员要严格遵循内部财务控制的规范和标准,对审计程序、审计方法和审计范围进行全方位监督和管理。 3.重视企业资金的流程管理,健全内部控制考核体系第一,资金是企业财务管理的血液,因此,企业需要加强资金使用的规范化以及审批流程的具体化,重视资金管理的安全性和可靠性。就固定资产管理而言,其处置的批准人要与执行人相分离;就资金预算管理而言,预算的编制和审批要不相容。此外,还要建立成本费用定额标准,从而全面提高资金的使用效率。第二,加强对企业内部财务控制的考核和评价,构建科学、合理的内部控制考评体系,从而为准确衡量企业财务管理的有效性奠定基础。 4.加强企业内部财务控制的信息化建设企业应该积极构建财务信息系统,从而加强企业自身同外部行业的紧密联系,另外,财务信息系统的构建能够有效的贯彻内部财务控制策略,从而及时反馈、解决内部控制中存在的问题。 作者:黄艳 单位:江西省科学院
企业内部会计控制论文:民营中小企业内部会计控制论文 一、民营中小企业内部会计控制存在的问题 1、控制环境方面 (1)企业的组织机构设置很不合理。对于民营中小企业而言,组织机构设置不合理主要体现在以下两个方面:其一,机构设置的比较复杂,并且还有一部分的部门没有按照规定履行好自身的责任,这样就使得民营中小企业组织机构的权利和责任比较模糊,并且内部会计控制的运行效率不是很高。其二,很多民营中小企业在进行内部管理的时候,企业对横向间的协调不够重视,而比较重视纵向间的权利与义务之间的关系,这样就促使各个部门之间没能进行很好的沟通,从而造成执行力不通畅的情况。 (2)企业内部控制意识薄弱,管理者素质较低,并且企业的管理对会计控制认识不足、重视程度不够。现在很多民营中小企业的经营者没有严格的按照有关的规章制度进行管理,而是过分的重视灵活性,这样就使得内部会计控制制度没有很强的独立性。同时还要一些民营中小企业的管理人员,只看重个人利益,而对法律法规没有引起高度的重视,这样企业的工作人员和会计人员也就不重视内部会计控制,从而就很大程度的减弱了企业内部会计控制的作用。 2、预算管理方面 在企业经济活动中,预算管理是其重要的组成部分,它能够不断的健全和完善内部会计控制制度。但是很多民营中小企业在实际的预算中,还存在着很多方面的问题:其一,在进行预算考核的时候会遭遇到很多阻碍,目前很多考核人员在进行预算标准考核的时候,经常加入一些个人感情,这样就使得预算管理工作不能很好的控制,并且受到考核方过度的强调外部因素对绩效产生的不利影响。其二,预算缺乏客观性,并且脱离了实际需求。 3、审计监控方面 (1)内部审计监督不到位。现阶段,我国内部审计有了快速的发展,但是很多审计都是依靠行政干预而建立的,针对这样的现状,就很难受到企业的高度重视,特别是民营中小企业,并且还有很多内部审计人员的专业审计知识不够。其中绝大多数的审计人员都是外借的,并且没有接受过比较系统的培训,从而就使得内部审计的作用很难得到实施。 (2)外部的审计监督,过多的强调了形式,走了过程。对于外部监督而言,其以社会监督和政府监督为主。同时在当今时代,很多组织机构在进行审计监督的时候都是采用的社会监督,但是因为这些组织对民营中小企业内部会计控制的监督评价具有很大的限制作用,并且没有有效的联合政府来对各个部门进行监督,这样就使得监督功能出现了交叉,并且没有交流,从而就使得其不能够很好的进行监督。 二、完善我国民营中小企业内部会计控制的对策 1、加强控制环境建设,构造良好的控制环境 (1)构建合理组织机构。对于民营中小企业而言,在进行内部会计控制制度设计的时候,一定要设置与企业相符合的组织机构,并且还要让各个部门了解自身的责任。与此同时由于进行组织机构设计的时候,既受到企业性质和经营范围的限制,并且还与企业经营人员的做事行为、执政观念等有着密切的关系,所以一定要严格的根据法律法规来实施内部会计控制制度,并且还要采用切实可行的制度来进行员工的管理工作。 (2)对于民营中小企业来说,作为经营者一定要加强对会计法规的认识,并且还要高度的重视内部会计控制制度,例如:多开展一些关于法律法规的培训,让他们自觉的遵守法律法规,并且作为经营管理人员还要做好带头的作用。 2、完善预算管理制度,增强预算的约束力 民营中小企业在进行内部会计控制的时候,预算管理是非常重要的,所以一定要不断的完善预算管理制度,从而才能够不断的增强预算的约束力。首先要建立比较健全的预算管理组织,组织主要是由董事会、经理层和预算管理委员会等组成的,并且要保证他们做好自己的本职工作、尽到应尽的责任。例如:作为董事会就必须要制定出科学合理的预算方案;作为总经理就要根据董事会制定出的方案制定相应的制度,并且将其实施下去;作为预算管理委员就必须要在具体的实施过程中,起到监督控制的作用。然后要进行有效的预算编制,并且要提前对其进行规划以及对市场进行考察调研工作,这样就可以制定出长期的发展目标,从而能够有效的避免预算编制的盲目性,也能够促使预算的指标更加客观公正,也就与民营中小企业的实际情况更加符合。最后,要将预算出来的结果与预算之前的预测结果进行对比分析,倘若其出了问题,不仅要找出问题的所在,还要分析出来这些问题的原因,这样就能够为今后的工作做好铺垫,也能够促使预算对企业的行为进行约束。。 3、加强审计监督,促进内部会计控制不断完善 (1)在对民营中小企业进行审计监督的时候,一定要将内部审计的作用有效的结合在一起,并且充分的发挥企业内部会计控制检查评价与考核机制的作用、与此同时作为内部审计人员一定要了解和掌握企业的实际情况,倘若企业的内部会计控制制度存在缺陷,就要向有关部门提出宝贵的意见对其进行整治和改革,这样就能够不断的完善内部会计控制。因此,在进行审计监督的时候,要在遵守独立性的原则,并且要科学合理的进行内部审计机构的设置,从而能够落实好内部会计控制工作。 (2)建立起良好外部监督氛围。作为政府部门在进行审计监督的时候,一定要明确自身的职责、合理的划分,并且还要加强各个部门之间的沟通,这样就可以进行高效率的监督。与此同时还要发挥舆论监督的作用,例如:大力鼓励电视、广播等新闻媒体去公开企业违法违纪行为,这样就能够使人们对其进行充分的了解。此外,作为有关部门一定要加大执法的力度,并且还要提高注册会计师审计和查看的力度,这样就能够充分的发挥注册会计师的监督责任,也能够不断的完善和健全内部会计控制。 三、结束语 综上所述,在现代企业管理过程中,企业会计内部控制是一项非常重要的制度,所以一定要建设民营中小企业的会计内部控制机制,这样民营中小企业就能够减少经营的风险,也能够不断的规范和完善财务管理,以及提高企业的综合竞争力。同时作为民营中小企业的管理人员在实际的管理过程中,一定要确保内部会计制度的控制质量,从而能够促进企业健康稳定的向前发展。 作者:王晓蕙 企业内部会计控制论文:建筑施工企业内部会计控制论文 一、建筑施工企业内部会计控制管理措施分析 会计控制工作的有序开展,能够使企业更有效的利用资金,达到经济效益的最大化,但是实际情况是,企业内部会计控制工作并没有按照预期的要求进行,而是在控制的过程中存在着一定的问题,上文中对这些问题进行了简要的分析,下面本文就针对这些问题,对当前建筑施工企业内部会计控制管理的具体措施进行论述。 首先,逐步完善建筑施工企业内部会计控制制度。对于企业来讲,完善的内部会计控制制度能够更好的提升企业会计工作的效率,并且实现资金的合理高效利用,为企业带来更多的经济效益,基于此,必须要结合建筑施工企业的实际情况,建立完善的企业内部会计控制机制,使得这一工作的进行能够有章可循,更好的发挥这一工作的作用。具体来讲,要建立起完整的会计资料数据库,确保施工企业的会计资料信息的完整性和真实性,并且保证会计信息的准确性,数据库的建立能够在确保会计信息有效的基础上更快捷的开展各种内部会计控制工作,进一步确保施工企业的财产安全。同时,必须要根据建筑行业市场的特点完善会计内部控制机制,如实行不相容的职务分离控制机制,并按照会计制度的相关规定进行会计核算工作,于此同时,还需要逐步加强对会计工作流程的监督和管理,建立起完善的动态监督管理机制,确保企业内部会计控制工作的顺利进行。还需要逐步完会计工作责任机制,让每个内部会计控制人员都能够明确自身的职责和任务,这样当出现了问题才能够第一时间找到责任人,及时了解问题产生的原因,并采取有效的措施加以解决。 其次,完善建筑施工企业内部会计审计工作。内部财务审计对加强建筑施工企业内部财务控制具有十分重要的作用,在建筑施工竞争日趋激烈的形势下,企业的经营状况在很大程度上依赖于其内部的经济活动以及这一活动的结果和信息反馈情况,基于此,为了更好的实现建筑施工企业的良性发展,必须要逐步的完善其内部的会计审计工作,并拓宽企业内部的审计领域,更好的发挥审计的作用。具体来讲,必须要突出内部会计审计工作的评价职能,并改进原有的内部会计审计制度,结合当前的实际情况进行审计工作的开展,以更好的适应现代化的建筑企业发展需要。除此之外,为了能够更好的确保企业经济效益的获取,在内部会计审计的过程中,相关的人员必须要积极的参与到企业的经济活动全过程之中,进而最大限度的降低企业不不必要的损失。在这个基础上,建立起对审计事项的后续审计制度,也是开展这一工作必不可少的环节,这一制度的建立,既能够很好的实现对企业经济活动的跟踪管理,并参与到企业经营结构调整等重大的战略活动中,又能够确保建筑企业内部会计审计工作延续性的重要保障。 最后,不断提升会计相关工作人员的整体水平。上文中简单提到,当前建筑施工企业内部的会计工作人员整体水平较低,这样影响到了其工作的正常开展,必须要采取有效的措施提升会计工作人员的整体水平。为此,建筑施工企业必须要从源头上采取措施,加强对会计人员的思想政治教育,不断提高会计人员的业务素质,要建立起完善的会计人员招聘和录用机制,确保高学历、有资质的会计人员进入到施工企业内部,不断提升整体队伍的综合水平,真正的发挥会计人员的作用,优化内部结构,逐步提升会计团队的整体水平。 二、结束语 对于建筑施工企业来讲,内部的会计控制工作对建筑施工企业具有重要的地位和作用,是实现企业管理的重要举措,在当前建筑市场竞争日趋激烈的今天,必须要加强企业内部管理,逐步的完善内部会计控制工作,并高度的重视企业内部会计团队的建设。本文就以此为中心,结合工作实际,对当前建筑施工企业内部会计控制工作存在的问题进行了分析,并以此为基础,提出了几点切实可行的解决对策,希望通过本文的论述,能够对今后的相关工作起到一定的指导作用,实现资金的有效利用和资源的合理配置,推动企业的可持续发展。 作者:段超许 单位:中国水电基础局有限公司 企业内部会计控制论文:地产企业内部会计控制论文 一、我国地产企业内部会计控制存在的问题 在地产企业施工企业内部,内审、执行人员的综合素质高低都会影响实施内部会计控制制度的实际效果。若地产企业施工企业内控制度相关执行人员的综合素质不高,并欠缺专业的业务知识培训学习,导致这些执行人员在内部会计控制执行过程中遇到难题,则无法及时对相关的执行制度进行调整,严重影响制度的执行。除此以外,专业的会计人员在开展工作的时候,并没有规范、系统的内部会计控制规范作为依据,令工作效果不明显。 二、解决我国地产企业内部会计控制存在的问题 (一)提高企业员工对内部会计控制的认识 要完善、强化我国的地产企业内部会计控制,首先要做的就是要提高地产企业员工对内部会计控制的认识,这就需要从员工的思想认识方面入手。所以说,唯有加强地产企业施工企业内部的工作人员对内部会计控制的思想认识,才能顺利地达到加强地产企业内部会计控制的目标。其主要的措施可以使企业内部的员工拥有初步的内部会计控制的理念、态度已经相关的行动,这些能够从根本上帮助企业进行内部会计控制工作。同时,企业领导还需要在提高意识方面作出表率,且制定的控制制度和政策实施到实处,为企业内部的员工做出优秀的表彰和榜样,从而达到理想的内部会计控制效果。因此,要在地产企业施工企业内部全面地提高内部会计控制意识的认识,并定期进行培训和考核,提升相应的理论水平,而管理者则可以定制相关的把企业内部会计控制制度和绩效考核结合在一起的考核制度,明确每位员工的职责,这样才能使各位员工处于一个良好的、控制意识较为强烈的工作环境中进行内部会计控制工作,更好地促进地产企业长远发展和经营。 (二)加强地产企业内部会计控制建设资金控制 地产企业在进行经营和开发的时候,往往需要在建筑设备、建筑材料、施工成本以及开发费用等多方面投入大量的资金,因此,地产企业经常需要面临较高的风险。加强地产企业内部会计控制工作,必须要合理控制企业的投资资金,才能够很好地帮助地产企业发展和经营,加强地产企业的资金管理是十分重要的。在进行控制内部会计控制建设资金的时候,风险管理是非常重要的,相关的管理人员可以对地产企业的总体经营资金进行详细的分析,并在这分析结果的基础上,对企业的总体资金进行合理的调配,实现资金利用的最大化,这样不仅能够减少地产企业发生风险的可能性,还可以适当增加内部会计控制建设的资金投入,令地产企业的成本得到有效的降低。 (三)完善内部会计控制监督体系 若地产企业想要实现良好的内部会计控制效果,那么就需要合理利用相关部门的关系,完善企业内部会计控制监督体系,对各部门进行全面的监督。在地产企业内部设置内部审计部门,定期、全面、详细地对企业的生产经营状况进行监督和检查,并对其内部会计控制的效果进行客观、公正的评价。只有这样,才能确保企业内部的每个业务流程都能够得到充分的落实,在往后的发展过程中才能够更好地完善企业内部会计控制管理制度。企业可建立完善的内部会计控制监督体系及相关制度,独立审计部门和会计部门,充分发挥部门的监督稽查的作用,才能更好地完善企业内部会计控制的落实和成果。 三、结言 总的来说,地产企业内部会计控制对于地产企业的未来发展和经营工作都是十分重要的,但是不少地产企业的领导层仍然未能够认清这个问题,从而导致我国地产企业内部会计控制制度和工作都存在着不少问题。为了能够进一步提高我国地产行业的发展水平,完善地产企业的内部会计控制工作刻不容缓。地产企业的内部会计控制制度必须要得到强而有力的监督,提高会计专业工作者的职业素养和专业水平,提高企业财务风险的防范管理水平,才能够令我国的地产企业的未来发展前景越来越好。 作者:杨秀娟 单位:济南汇博置业有限公司 企业内部会计控制论文:煤矿企业内部会计控制论文 一、当前我国煤矿企业内部会计控制的现状 会计基础欠缺:基础性财务与会计管理工作尚待进一步完善。在煤矿企业的财务问题中,会计核算所需基本凭证混乱、会计所需手续履行欠缺,企业会计制度落后、会计内控体系空白等基本问题却显得尤为突出。而煤矿企业的管理者由于会计知识欠缺,其某些决策也经常会造成资金调度不合理,企业整体运营受阻的问题,这些问题最终可能导致严重的后果:企业财务陷入不可逆的困境或者企业破产。虽然企业内部会计控制目标要求企业应将资金合理安排到采购、生产、销售等环节,做到资金收支链条的完好运转。而在煤矿企业的实际生产经营过程中,依然会出现资金运用计划性差,具有较大的随意性,某些管理人员盲目采购生产资料,导致生产资料没还没有用完就被淘汰;或是过分关注“面子工程”,企业房屋建筑等过度讲究豪奢,造成企业有限的资金运用不合理;或是企业对资金的预算管理不细致,出现大额资金差额,导致资金浪费;或是企业资金批复管控不严,审批权限要求过低,导致资金侵占,真正需要资金的项目无法落成。 二、煤矿企业完善内部会计控制的措施 (一)提高企业员工对内部会计控制的认识 对于企业而言,如果想要健康有效的发展,必须拥有良好的内部会计控制建设观念与意识。只有不断推动企业的内部会计控制制度的建设,才能从根本上提高企业的内部控制能力。因此,煤矿企业需要加大培训力度,尤其是对上层管理机构的培训力度,目的主要在于提高他们对于内部会计控制制度建设的重视度,只有重视度提高了,才可能会去引进新的内部会计控制方法,才会重视企业实行的内部会计控制,真正落实内部会计控制的要求,不把已有的内部会计控制制度当儿戏,这样才能最终实现企业的经营管理目标,降低企业生产经营的风险,保证企业生产的正常进行。同时,企业也要加大内部会计控制建设在普通员工的宣传与推广力度,减小推行内部会计控制的阻力,也可以提高企业员工的素质,实现企业至上而下对于实施内部会计控制工作的支持,有利于推进内部会计控制在煤矿企业内部的实施。除此之外,内部会计控制主要由企业财务人员完成,企业财务会计人员的职业道德和素质对企业财务会计信息的准确性、可靠性都有重大的影响。因此,对于煤矿企业来说,加大对企业财务人员的培训及提高对他们的素质要求,也是完善煤矿企业内部会计控制制度中不可或缺的一点。 (二)严格把握企业资金动向,从严管理资产 由于煤炭行业的特殊性,因此煤矿企业需要特别注意本企业的资金动向。内部会计控制制度的完善可以促进企业对资金流和资产的把控,而同时,也只有严格把握企业资金的动向,内部会计控制制度才能够较好的施行,并产生良好的效果。从煤矿企业的角度来说,许多企业已经通过对自身内部管理体制的改革来把握企业资金的动向,这无疑也会促进内部会计控制制度在企业内的推行,当企业无论管理者还是普通员工都意识到企业资金使用需要严格把关时,便都会严格按照企业内部控制制度来办事,这将促进企业内部会计控制制度的推行。同时,现有的煤矿企业也应根据本企业自身的特殊状况,建立符合本企业要求的安全生产管理制度、财务会计控制制度、投融资决策管理制度、流动资产管理制度、固定资产管理制度等,这将进一步把握企业资金动向,并完善企业的内部会计控制体系,使得企业内部会计控制制度走向规范化、系统化。 (三)加强企业内部财务监管力度 一个企业想要发展,必须要加强企业内部的监督机制,而监督机制的不断完善也会提高内部会计控制能力。现阶段,我国煤矿企业从公司治理上可以通过完善监事会及相应的制度来发挥监事会的监督作用,以加强煤矿企业对其自身内部财务的监管能力。在制度建设上,企业应该注重从资金的预算审批制度、资金支付制度、投融资管理控制制度、资金安全管理制度等;除此之外,煤矿企业还要加大对企业内部财务的审计力度,这样才能更加有效的发挥财务的监督作用。同时,煤矿企业要坚持“有法必依”的思路,以制度管人,对于违反企业财经法规的事件必须严格追究,防止任何例外的事件发生。只有通过严格有效的财务监管,充分发挥财务管制的权威性,才能使煤炭企业的日常管理更有效率,才能够从根本上发挥财务管理的优秀作用。 三、结论 我国煤矿企业在面对竞争不断加剧能源市场时,需要有足够的心理准备面对这场硬战,同时也必须通过增强自身实力的方式,努力在这场竞争中取得优势地位。而煤矿企业只有做好内部会计控制,进一步提升企业管理水平,才能减少自身面临的风险,实现企业价值最大化。也只有解决好现在该行业内部会计控制所面临的问题,不断提高企业内部会计控制能力,才能为我国煤炭能源行业在国际竞争中取得重要地位打好基础。 作者:邓丽丽 单位:唐山开滦赵各庄矿业有限公司财务部 企业内部会计控制论文:小型企业内部会计控制论文 一、小型企业内部会计控制 内部会计控制是一个企业内部控制中最为重要的组成部分之一。为了确保企业的资产完整与安全,避免出现会计漏洞,需要进行内部控制。内部控制主要是指通过利用企业内部分工而形成的相互制约与相互联系,加强企业管理,提高经济效益。内部会计控制是指企业对与会计相关的经营活动进行有效控制,如实物资产、货币资金、对外投资与采购付款等。企业内部会计控制主要有四个功能。首先可以保障企业资产的安全性与完整性,二是提高会计信息的正确性与可靠性,三是促进国家法律法规切实执行,另外可以提高企业的管理效率。但我国的企业,尤其是小型企业在会计内部控制中存在的问题却非常严重,如果不加以干涉,有可能会对国家经济造成严重影响。 二、小型企业内部会计控制问题 1.缺乏必要的控制制度与规范 每个企业的经营范围或管理理念都存在或多或少的差异,对于内部控制管理,也会有所不同,小型企业在进行内部会计控制中,没有制度,或是直接引用其他企业的财务管理制度,在执行过程中发生众多难以操作的问题一些企业的会计科目设置不合理,出现任意修改、涂抹的情况,甚至会计数据都存在变更的现象,做假帐更是层出不穷,这些行为都从侧面反映出企业没有一个完善的控制制度约束,从而造成流程中漏洞百出,隐藏着巨大的安全隐患。甚至一些小型伯的控制制度与规范只为了应付检查,而对于自身的管理却没有任何的指导意义,做表面文章,导致内部控制出现严重问题。 2.管理者与会计人员观念存在问题 小型企业的管理者一般为创业者,从技术专业人才向管理者角色转变过程中,没有吸收到足够多的管理水平与知识,对于企业内部控制更没有明确的想法,造成企业在运营过程中偏重于技术管理,而对于运营管理与财务管理出现问题。小型企业的经营权与所有权往往都集中在管理者一人或几人中,对于内部会计控制重要性认识不足,或者认为这种控制只是对除管理者外的其他人员进行约束,这种观念造成内部控制失真,对于内部控制中出现的问题也不及时纠正,往往说一句话就过去了,认为小型企业没必要为了内部控制中的问题严肃处理,久而久之也就会出现大的问题。小型企业的会计人员一般为无证上岗,对于财务专业知识缺乏,更对于相关的法律法规知识欠缺,这些人员与企业的管理者有着亲近的关系,为了维护管理者或所有者的利益,会计人员有可能会做帐外帐,对于投资者等利益相关方的利益造成严重损害。 3.缺乏监督管理机制 企业的内部会计控制监督管理主要由两部分组成,一是政府监督,二是社会监督。我国的企业外部管理体系较完善,但对于小型企业的适用性却不高。小型企业在内部设置相关的监督机构,也往往流于形式,工作人员水平低,无法体现出监督的价值与作用。四、小型企业内部会计控制策略研究首先企业要建立完善的内部会计控制制度,对于制度进行有效创新,建立符合本企业发展的制度,这样在执行过程中才能够操作。每个企业都有其个性化,在建立制度时,要对企业的内部环境与外部环境进行细致研究与结合,根据本企业的管理手段与运作方式,按照相关的控制规范与法律建立制度。对于制度中涉及到的部门间,要相互配合,各行其职,对于发现的问题,及时进行纠正处理。其次,要创造良好的内部会计控制环境。企业的管理者与会计人员要对国家最新的法律法规内容进行学习,加强风险意识与危机意识。通过组织培训与学习,提高会计人员的业务技能与职业道德水平,建立以诚信为本、操守为重的行业规范,坚持不做假帐,保证会计信息真实可靠。最后要通过完善监督制度的方式对内部会计控制执行情况进行监督,对体系中组织间的比较,查找不足与问题,及时进行改善。 三、结语 内部会计控制对于小型企业的发展有着重要的作用,对于企业未来的发展规范、国民经济的发展都有着巨大的推动作用。通过不断完善企业内部会计控制制度、监督机制的模式,提高管理者与会计人员的技能与素质,了解最新的法律法规,才能够针对本企业,制定出最适合的发展思路,提高企业的管理效率,不断提高各方利益。 作者:吴婕 赵文秀 单位:吉林省白山市浑江区财政局 企业内部会计控制论文:中小型企业内部会计控制论文 1江山公司内部会计控制存在的问题 信息反馈机制不完善,监督体系不健全.快速准确的信息反馈有助于内部会计控制的有效实施,建立畅通的信息沟通渠道和信息反馈系统是中小企业进行内部会计控制的保证.虽然该公司组织结构简单,管理层次少,沟通渠道较为畅通,但是信息的反馈机制并不完善.公司上下级之间缺乏交流,各部门协调性差,导致内部会计控制的实施情况、实施中的问题及需要的改进得不到及时有效地反馈,违法违章行为得不到处罚与纠正,使内部会计控制失去意义.由此可见,公司如果缺失内部报告控制制度,势必影响管理人员获得与责任和权限有关的信息,阻碍相关人员交流的渠道.另外,会计监督是我国经济体系的重要组成部分,在维护市场经济秩序,保障经济法律、法规、规章贯彻执行方面发挥着重大作用.内部会计监督制度是指为了保护单位资产的安全、完整,提高会计信息质量,确保有关法律、法规和规章制度及单位经营管理方针、政策的贯彻执行,避免或降低风险,提高经营管理效率和效果,实现经营管理目标而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序.完善加强内部会计监督制度,可以提高企业经营管理效率,防止舞弊,控制风险.然而江山公司并未设置单独的内部会计控制监督机构,往往依赖于会计机构和会计人员自我监督,企业外部的监督毕竟有限,从而导致内部会计控制流于形式. 2加强公司内部会计控制的有关对策 1)完善企业法人治理结构,合理分配企业管理职责 建立现代化的管理模式是目前中小企业改革的方向,江山公司需要建立现代化企业制度,设立股东大会、董事会、经理层、监事会,并且形成一种相互监督,相互制约的治理机制,实现企业所有权与经营权相分离,做到职责统一.更重要的是,公司管理者需要制定出一套符合企业内情的内部会计控制制度,合理分配各部门职责,做到不相容职务相分离,建立有效的授权审批责任制度.江山公司原有的组织结构是金字塔型结构,领导人高居塔尖,以制度化和法规化严格构建等级制度,讲究层级结构、逐级上报,基层员工自主空间不大,且上下级沟通不畅.基于金字塔型组织结构存在诸多不利于公司发展的问题,笔者设计了新型公司组织结构,公司设股东大会、董事会、监事会,董事会设董事长一名,副董事长一名,由董事会选举产生,董事会对股东大会负责,所作的决议必须符合股东大会决议.监事会在股东大会的领导下,与董事会并列设置,对董事会和总经理行政管理系统行使监督的内部组织.董事会下设审计部门负责对风险管理、控制和治理程序进行评价,提高其管控和治理效果.总经理下设生产副总、销售副总、财务总监、采购副总负责协助总经理管理公司日常生产经营活动。 2)提高管理者内部会计控制意识和员工素质 要想建立有效的内部会计控制体系,首先需要提高管理者的认识和理念.公司管理者应当充分认识内部会计控制的重要性,认真学习相关的法律法规,强化内部会计控制意识,完善会计基础工作规范,积极引导、参与、监督企业内部会计控制工作的实施.公司要从会计工作入手,制定严格的授权批准与业务经办、业务经办与会计记录、会计记录与财产保管等不相容职务相互分离控制制度.合理规范岗位分工,明确职责内容,制定有效合理的规章制度,建构完整的内部会计控制体系.并确保各项控制制度之间相互衔接,口径一致.企业的经营活动离不开全体员工的参与与配合,企业应当建立员工培训机制,切实提高员工的素质,使员工树立企业责任意识,养成爱岗敬业,诚实守信的道德情操. 3)建立有效的信息反馈机制,完善企业监督体系 建立信息管理系统是实施内部会计控制重要的内容.在内部会计控制中,要以信息系统控制整个生产过程、服务过程的运作,以信息的反馈来不断地修正已有的计划,依靠信息实施内部会计控制.同时要建立有效的信息反馈机制以及内部报告控制制度,实行电子信息技术管理,规范信息传递方式和时间,确保信息能够及时、准确地传递给企业内部相关人员..营销部负责对外部反馈信息的接收和管理,接到反馈后进行分析调查,确定问题的性质及解决该问题的部门,并向这些部门发出信息反馈单,同时将该问题的相关情况向总经理汇报;总经理即进行全程跟踪,在发生问题时进行协调,直至问题解决;相关部门接到信息反馈单后及时处理该问题,需要其他部门配合应主动请求,并将部门配合情况向总经理反映,问题解决完毕后,向营销部或相关部门提交《问题解决报告》;相关部门及时向总经理通报问题的解决进展,并向总经理报告解决结果;营销部门接到报告后进行确认,若符合客户要求,及时将解决结果通知客户;经客户认可后,相关部门应就本问题在相应环节进行更正,预防其再次发生.为加强企业内部的会计监督,保障内部会计控制的正确进行,公司应当设立独立的审计机构,审计的职责包括会计业务、审计及审计管理.公司审计部门对董事会负责并在业务上接受监事会指导.公司内部会计监督制度需符合下列要求:第一,实施不相容职务相互分离控制,记账员必须与经济业务事项和会计事项的经办人员、审批人员、财务保管员的权限职责相互分离、相互制约;第二,有“三重一大”事项,应实行集体决策和联签制度;第三,建立财产保全制度,即实行接近控制、定期盘点控制等,定期进行财产清查,明确清查范围、期限和组织程序;第四,明确对会计资料定期内部审计的方法和程序.另外,公司应建立内部报告控制制度,以保证管理人员获得与责任和权限有关的信息,畅通相关人员的交流渠道;推进电子信息技术管理,促进实现内部控制手段的电子信息化和对电子信息系统的控制管理. 3结语 企业内部会计控制是中小型企业加强管理的重要组成部分,对保证企业健康发展,充分发挥企业潜力,提升企业竞争力,抵御经营风险具有重大意义.本文针对江山公司存在的问题进行分析,并对中小型企业加强内部会计控制提出了相关对策.中小型企业只要结合实际,坚持采取有力措施加强内部会计控制,调整公司管理制度,切实提高员工的内部会计控制意识,健全监督机制,规范管理,就一定会使企业逐步走向健康发展,不断成长壮大。 作者:刘瑜 单位:江苏建筑职业技术学院 企业内部会计控制论文:我国企业内部会计控制论文 一、我国企业内部会计控制主要存在的问题 熟话说“规矩是死的,人是活的”,这也就意味着企业所定制的内部会计控制制度主要是由人来建立而又作用与人的。所以说,企业内部会计人员素质的高低影响着该企业内部会计制度执行效果的好坏。如果企业内部的会计人员拥有饱满激昂的工作态度和心理、以及较高的会计自己能,则对企业内部的控制程序会有更多的了解、能够有效避免错误判断的几率,从而有效保证企业内部会计控制制度发挥最大的作用。虽然我国加大了对企业会计工作人员的教育与培训、尽最大的努力使企业内部的会计人员素质在短时间不得到一定的提高;但是仍有部分企业对会计工作只停留在“做账”与“报税”上、更有甚者使用尚未获得《会计从业资格证》的工作人员担任会计控制的职责。由此导致会计人员素质普遍不高的现象。会计对企业的运行有着良好的监督管理作用,会计制度被视为企业管理人员日常管理不可或缺的重要组成部分,因此,会计制度是根据管理人员的主管意识去执行的,若是会计人员的素质不高“,滥用职权”“营私舞弊”等不良现状则有可能出现在管理人员的身上。“持证上岗”已成为绝大多数企业的要求。 二、提高我国企业内部会计控制的策略 1.建立健全企业内部会计控制体系 古语有云“无规矩不成方圆”,要想企业得到稳健有序的发展,就要规范会计意识,强调会计制度。在制定相应的会计制度时不能独立乖张,要以国家所制定的基本条例为前提,对会计职位进行明确的划分,具有不相容性、分离性的岗位的任免者要独立存在,明确各自的职责与岗位说明,从而奠定一个良好的会计背景。例如,授权批准和业务经办具有分离性、业务经办又和会计记录互斥分离、会计记录与=和财产保管不能是一人担任等。只有这样,才能有效提高会计的作业效率,从而保证会计信息的真实有效性,进而促使企业内部会计控制制度趋于完善。 2.及时更新与完善企业内部会计控制体系 事物是在变化中发展,对于企业而言,规章制度也是随着企业一起变化发展的。在市场经济大发展、科学技术大革新的潮流环境中,上文所说到的经营环境时刻有可能发生着变化,这就要求企业的会计工作要顺应时展的潮流、尽量与国际接轨,时时刻刻都保持着最新的姿态,会计人员要持有“更新感”调整以及完善现阶段的会计内部控制制度。于企业而言,重视本企业的内部审计审核工作是完善与更新会计内部体系的最好体现。这能够很好的监督本企业目前所经营的所有业务范围是否都按照了国家、企业所制定的方针、政策去执行,清晰的反映出本企业的账务信息、体现企业的经营状态等。针对企业目前的财务管理普遍现状:制度全但执行有欠缺。在梳理内部管理制度的同时,加大制度的培训、落实力度,采用在落实中修改、完善企业现行财务管理制度,利用滚动预算、深度财务分析等手段来揭示公司各项目标达成情况,从财务角度分析公司经营过程中存在的问题及相应的改进措施及建议,将每月的财务分析报告真正做成一份数字真实、准确、全面反映经营问题及具备相应管理建议、改进措施,对管理决策有帮助的报告。具体措施: (1)对子公司、控股公司、海外门市、国内门市,实行财务模拟化集团管控;往来资金采用内部模拟市场化管理。 (2)改革、提升现管理报表模式,严格明确各级报表报送时间、报送内容要求、并纳入各员工的绩效管理体系中,将财务人员的绩效考核加大量化指标比例,以提高管理报表报送质量,最终达到实现对经营过程财务信息反馈有效性的动态管理。 (3)预算实行滚动预算,按月、按季、按年进行预算执行情况分析,结合分析市场动态、公司发展目标,严格按审批权限对预算指标进行修正,以实现预算作为提高企业内控管理的重要手段的作用。 3.强化企业内部会计人员的基础知识,提高会计素质 有效落实基层会计工作人员、中高层会计管理者者的会计工作,并且开展培训活动提高他们基本的基础知识、也是提高会计人员会计素质的有效保障。会计岗位轮换制能够保证每一个会计人员都能够熟悉完整个会计的流程,提高会计人员的技能操作水平,进而使他们的会计思想得到上升。当然引进适宜的人才竞争机制,让企业内部的会计人员存在“优胜劣汰”的忧患意识,既能够促使工作人员注意提升自我,又能使企业选拔出优秀的会计型人才,从而提高企业整体的会计水平。也可以采取奖励的方式来提供会计人员的积极性,从而是他们提高自我的会计素质,最终实现企业会计人员整体素质的提高。笔者根据所属公司的实际情况在加强财务人员的业务、素质培训方面主要实行了以下管理措施:实行财务中心月例会管理制度,门店实行季例会管理制度。对财务人员的管理、使用上坚持上岗前要培训,签订科长培训责任制,由科长对所属科室每年选择1-2名有培养能力的人员进行帮、领、带,以师带徒。建立会计内部培训制度,除国家统一组织的年度会计继续教育培训外,和人力资源中心共同协作,由公司财务总监、财务部经理及其他协作部门共同组成会计培训小组,形成对新员工、基层财务人员的会计知识、内控制度、职务法律知识的不定期培训制度。财务人员的用人原则采用”内培外引”、“岗位五年轮岗制”、“未位考核淘汰制”。岗位工资倾向于一线员工(结合考虑所在公司或门市的规模),特别是长期驻外财务人员,在提高一线员工的稳定性同时,加大对子公司、控股公司、合作、合资、直销等外部机构的内控落实力度,减少驻外机构的潜在资产流失的隐患。 三、结束语 总而言之,建立健全并且把企业内部的会计制度完善是我国各大企业持续发展的重要保障。这就要求包括基层人员、管理者在内的所有企业人员严格按照我国会计领域的法律法规去执行工作,从而保证企业正常而有序的运行,进而促使会计制度发挥最大的作用。会计控制有效的监督了企业资金的运转,它所产生的数据也给管理者提供了参考。 作者:余彤 单位:新光控股集团有限公司 企业内部会计控制论文:工程企业内部会计控制论文 一、工程企业在内部会计控制上较为常见的问题 1.在工作上难度较大 工程企业与其它企业相比具有明显的差异性,其经济业务主要体现在工程项目上,但是工程项目在建设工作上所需的技术较高、工艺较为复杂以及情况较为多变等。另外,再加上近几年来,工程施工对新材料与新技术的广泛使用,各种项目在材料的选用上规格、品牌、质量以及价格等方面存在着巨大的差异性,有时即使是同一品牌、同一规格、同一质量其价格也是不一的,因此也造成了工程企业在项目的预算上较难合理的做出实施方案。并且,由于市场的日新月异,新品牌层出不穷,导致了工程企业在价格控制上较难实行,最后提高了工程的建设成本。 2.在执行力度上较为缺乏 工程企业在内部会计控制执行力度的缺失主要体现在两个方面。一是企业内部对会计控制工作的不重视。二是企业内部部分管理者没有做好带头作用。从有关工程企业的实际情况来看,虽然说起内部的会计控制规定异常的严密,但是部分管理者由于缺少实际的重视,部分制度并不能发挥出作用,形如废纸。 3.在风险的防范机制上不健全 目前,我国在工程施工市场的规范上还不完善,大多工程项目在风险的背负上只在工程企业这一边。而工程企业出于提高业务、赶工期等方面的考虑,有时即使是项目资金没到位依然垫支款项来施工,如果企业自身资金不足时,企业还需要自主融资,而这一部分的融资不仅降低工程企业的利润空间还加大了企业风险;另外,工程项目施工完成并交付使用后,部分业主也会有意、无意的扣留或者缓交一部分的工程建设资金,因此也会造成企业内部资金的断链,给企业带来巨大的风险。 二、加强工程企业内部会计控制的建议 1.实现会计委派制 从我国实际情况来看,工程企业在项目的建设工作上,一般是靠外派的项目部进行实际掌控,而项目部的财务会计工作人员则由项目部经理直接指定。因此,处于工程项目工地的会计人员则需要接受企业总部财务部门与项目部经理共同领导的尴尬地位。而一旦出现财务会计人员直接听命于项目部经理的现象时,其将无法发挥出互相制约的作用,进而可能出现违规的现象,给工程企业带来声誉与经济的损失。因此,工程企业在项目的建设工作上可以实行会计委派制,在具体工作的表现上,主要是项目部会计人员由工程企业总部直接委派与管理,处于各个项目部工地的会计人员在人事关系、薪金发放等方面依然在企业总部进行。另外,项目部会计人员的会计核算与分析工作直接报达企业总部的高层管理者。 2.加大内部审计与监督力度 工程企业在面对工作难度大与执行力度缺乏的问题时,最主要的是加强内部监督与审计工作的力度,保证企业在经营与业务活动上每一环节都接受着实时的监督。因此,企业必须重视与加强内部的审计与监督力度,聘请具有高素质的人才实行专职的内部审计,对企业已经制定的内部控制制度进行修改与完善,核查企业内部各个环节在有关制度上的执行工作,对企业每一个业务活动带来的经济行为进行审计。另外,部分企业出于避免本企业人为对审计工作的干扰,还可以签约其它专门的会计审计机构加入到本企业的相关工作上,提高审计工作的真实性。 3.设立企业内部“银行” 工程企业对内部“银行”的设立,主要从两个方面进行考虑。一是有利于企业资金的融通,企业内部在建立“银行”后,各部门与各单位在资金的使用上,主要有“银行”统一拨付,并实行资金的有偿使用,进而使企业资金即统一又促使各部们与各单位在资金的使用上精打细算,提高资金的使用效率。二是有利于相关费用的结算工作,往后企业在项目资金的结算工作将主要由“银行”进行。 4.完善财务风险管理体系 工程企业在财务风险的规避上,内部会计控制工作同样可以发挥着较为重要的作用。例如,工程企业在项目的投标上,企业内部会计控制工作要做好对项目的会计的预算工作,避免企业在部分项目上盲目投标,在部分项目有利可图但资金较难到位且企业内部资金不足时,工程企业内部会计同样要发挥控制工作,避免企业日后的资金断链严重。四、结束语综上所述,内部会计控制工作是工程企业管理工作的重中之重,事关企业的业务能力以及管理工作等方面。因此,希望我国相关工程企业提高重视力度,不断加大内部会计控制工作的建设力度,从而提高企业的内部管理工作,为企业在国内做强做大打下坚实的基础。 作者:王永强 单位:北京国能中电节能环保技术有限责任公司 企业内部会计控制论文:完善新型企业内部会计控制论文 一、煤炭企业内部会计控制的的现状和问题 1.管理者的重视与基层人员意识及实施情况不相符 目前大部分煤炭企业改革发展的步伐加快,管理者清晰的认识到未来发展的形式,并在大力推进企业内部的会计控制制度的建立,但是在具体的基层操作中,旧有制度和操作模式存在惯性化,全盘的建立并推进一套企业内部会计控制尚需要时间和精力,并且基层执行者主观的意识不强烈是造成我国煤炭企业内部会计控制不力的主要原因。受长期发展体制的影响,我国煤炭行业市场竞争意识不强烈,导致我国煤炭企业的内部会计控制体系建设长期落后;同时,部分的管理者对内部会计控制体系建设认识不当,没有真正的理解内部会计控制的真正含义。 2.企业中人员素质不高,员工管理权限设置不当要,企业管理体制不合理 企业中人员不道德不合法行为的发生最主要的原因是责任感和使命感较低,缺乏必要的职业道德素养,同时我国煤炭企业的管理体制比较落后,部分企业管理人员具有较高的职权,但经验缺乏,造成员工管理权限设置不清晰,导致了内部会计数据信息失真的现象频繁发生。随着管理信息化在企业的应用,必须要建立合理的管理体制,将不相容岗位相分离,保证所有员工权责一致。 3.企业内部会计控制制度不健全,缺乏审计部门独立设性 政府部门并没有制定出一套完整地内部会计控制体系,导致各部门没有统一的动态体系监督标准,监督流于形式,没有建立有效的激励机制。部分煤炭企业管理者对内部审计认识不当,仅仅将内部审计当作企业财务部门对各部门财会业务办理的定期工作检查,并且审计委员会因缺乏独立性,不能发挥内部审计对企业内部会计控制的作用。同时,企业的绩效考核不合理,部分企业的管理人员简单的认为绩效考核仅仅是人力部门的工作,与企业的内部会计控制无关,没有将内部会计控制相关内容设为绩效考核的标准,不能充分调动所有员工参与企业内部会计控制的热情。 4.企业内部会计机构设置不合理 会计业务办理不规范,会计信息严重失真,企业内部会计控制的建设的目的之一就是通过规范的财会业务办理过程来保证会计信息的质量。但在企业实际会计业务操作过程之中,企业没有完善和严格的会计业务办理流程以及业务办理的规章制度,会计从业人员有较大的操作空间和随意性,不能确保会计人员严格按照企业的规章制度办理各项会计业务,也不能保证财会人员为企业管理者提供的会计信息的真实性,不能为管理者的决策提供可续可靠的依据,也为企业长期的健康稳定发展留下了严重的隐患。 二、建设煤炭企业内部会计控制的建议 1.增强对煤炭企业内部会计控制重要性的认识 一定的环境氛围影响企业制度的实施,受长期经济体制以及行业发展环境的影响,我国煤炭企业内部会计控制意识相对比较薄弱。因此,我国煤炭企业要想建立完善的内部会计控制制度,必须了解企业内部会计控制体系对企业的重要作用,理解内部会计控制的内涵,掌握企业内部会计控制的基本原则并应用到具体的工作之中,让企业所有的员工都参与到企业内部会计控制体系之中,让内部会计控制体系成为企业管理体系的有机组成部分。管理者应当积极主动地进行宣传,重视对会计的监督,起着先锋模范带头作用,使员工增强对其重要性的认识。 2.规范会计业务办理,保证会计信息的真实性 通过规范的业务办理来保证企业会计信息的真实性是企业建立完善内部会计控制体系的主要目的之一。企业必须依据国家法律政策以及企业管理体制,建立完善而且规范的财会业务办理流程以及财务规章制度,让企业所有财会业务的办理都有据可循,保证所有财会业务的办理都是按照相关的流程办理,从而确保企业会计信息的真实性,为企业高层管理者的决策提供科学可靠的依据,规避企业发展过程中的各种风险。 3.完善企业管理体制,科学设置相关人员权限 企业的内部会计控制是企业管理体制的有机组成部分,企业的管理体制直接影响到企业内部会计控制水平。当前我国煤炭企业的管理体制普遍不太完善,岗位以及职权设置不合理,部分企业没有依据企业会计内部控制的原则对不相容职位分离。煤炭企业需要对现有管理体制进行梳理,理顺企业的管理关系以及职权关系,保证企业内部管理的制约平衡。同时,随着煤炭企业管理信息化的进一步推进,企业需要加强对员工的权限管理,科学合理设置员工信息系统权限,防止部分员工权限超出其职责范围。 4.加强对企业内部会计的监督 国家要建立一整套的内部会计控制体系,保证各部门分工明确,有效地对企业内部会计实行监管,定期对企业财产进行清查。加强监事会的监督职能和对公司财务的监督检查权,使公司各个机构相互制衡。企业要明确对会计事项进行审批的人员、办理人员、财务保管人员以及登记账款人员的权利和义务及责任,避免因权责不明在遇到问题时相互推诱,出现“踢皮球”的现象,或者因为职权重叠而产生的越权现象。 5.执行严格的内部审计制度,完善绩效考核 严格的内部审计制度以及完善的绩效考核体系是强化企业内部会计控制的重要手段。当前我国的煤炭企业对企业内部审计以及绩效考核认识都存在一定的偏差。因此,我国煤炭企业需要强化管理人员对企业内部审计的认识,通过严格的内部审计制度来监督和保证企业的各项财会业务都是按照企业的规章制度办理。同时,科学合理的企业内部绩效考核指标,将企业内部会计控制相关内容加入到企业的内部绩效考核指标体系之中,通过科学合理的绩效考核体系来监督员工的行为,激励所有员工积极主动的参与到企业的内部会计控制,将企业内部会计控制体系落实到日常工作之中。 作者:李剑平 单位:陕西苍村煤业有限责任公司 企业内部会计控制论文:中小企业内部会计控制论文 一、中小企业内部会计控制现状及对会计信息质量的影响 为解决会计信息失真的问题,提高会计信息质量,迫切需要改善内部会计控制环境,建立健全内部会计控制制度。而目前中小企业内部会计控制制度方面主要存在以下问题。 1.1缺乏内部会计控制理念,导致会计信息严重失真 中小企业对内部会计控制制度认识不足、重视不够、理解偏差,部分中小企业管理者和执行者素质不高,是中小企业普遍存在的问题。 1.1.1对内部会计控制的重视不够 中小企业在会计内部控制制度的制定和实施过程中,由于中小企业管理者只为应付相关部门检查,对内部会计控制重视程度不够,致使建立的控制制度不能适应本单位的管理。 1.1.2对内部会计控制的认识不足 中小企业管理者对内部会计控制认识程度不高,存在会计核算中通过对会计政策的随意选择等违规行为人为操纵会计信息的现象,直接影响到员工对内部会计控制制度的重视程度。 1.1.3对内部会计控制存在误读 由于中小企业组织结构相对简单,经营权与所有权相对高度统一,且对于企业财务管理的理论方法缺乏应有的认识和研究。由此,中小企业所有者和中小企业管理者对内部会计控制存在很多误读,对内部会计控制的理论、内容及运用缺乏科学的认识,只是片面的理解。 1.2内部会计控制环境薄弱,致使会计信息缺乏必要的监督 部分中小企业的内部会计控制制度设计不够全面,没有覆盖全部机构和人员,无法渗透到各个业务领域和操作环节,使会计核算工作秩序混乱、会计信息不实。一些企业连正规的财务部门也没有建立,会计、出纳及财务审核工作由一个人完成,一些企业为了达到某种目的,人为捏造会计数据、乱摊成本、隐瞒收入、虚报利润恶意偷逃税款,为国家的宏观调控制造了相当的麻烦;更多的是有章不循,将已订立的内部会计控制制度印在纸上,挂在墙上,缺乏必要的监督,造成会计信息失真现象极为严重。 1.2.1内部会计控制行为主体素质不高 部分中小企业管理者和执行者素质不高,对内部会计控制理解上有偏差,或对相关会计制度、准则等不了解。由此导致部分管理者对会计法律法规的无视,以及会计人员对会计政策执行随意性大,使会计控制失去了刚性和严肃性;或为了谋取个人利益或集体利益,部分管理者不择手段、弄虚作假、篡改账目,造成财务管理混乱,导致会计信息失真。部分不具备从业资格的会计人员由于缺乏专业知识、基本技能,对会计相关法律法规不熟悉,不具备会计从业人员的业务处理能力,更无法有效运用内部会计控制制度。同时,部分在职会计人员知识结构、业务水平偏低,又缺乏会计专业新知识和相关会计法律法规学习,没有终生学习的意识与能力,导致在会计业务处理过程中存在违反会计法规的现象。2.2.2内部会计控制制度缺乏科学性虽然大部分中小企业都建立了内部会计控制制度,但仍存在着不少问题:在设计方面,多数中小企业的内部控制制度主要偏重事后控制和监督,缺乏有效的事前、事中控制机制;在执行过程,有些中小企业有章不循,使已制订的内部会计控制制度流于形式,得不到有效的执行;或在执行过程中不按规定程序办理,使内部控制制度失去了应有的刚性和严肃性,从一定程度了降低了它的执行效果。 1.2.3内部会计控制制度缺乏合理性 目前中小企业普遍存在信息传递过程迟缓、信息转达时发生歪曲、甚至遗失等现象;而且由于信息反馈机制不完善,向上沟通受阻,使上层中小企业管理者无法迅速获得第一手财务信息,加上信息的不真实、不完整在一定程度客观存在。 (1)经营管理方式。部分中小企业管理者习惯沿用传统的经营管理模式,未建立自我防范与约束机制,或建立了并不符合本企业自我防范与约束机制。在管理过程中,防微杜渐意识不强,通常是待违纪违规行为发生后设法堵塞或予以惩罚,导致内部控制成本较高,使会计控制失去效力。 (2)资产管理控制。中小企业更注重固定资产、货币资金等资产的管理控制,忽视了对员工素质提高以及信息准确性、及时性、可靠性、适用性的管理,使内部会计控制不能全方位地发挥控制作用。 (3)制度实施考核。部分中小企业内部会计控制制度实施情况检查、考核的机构设立不合理,考核不透明、奖惩机制不完善等情况,削弱了员工执行内部会计控制制度的自觉性和警觉性。 1.2.4组织机构设置和内部管理职责不合理 中小企业存在不设置会计机构,将会计与出纳工作交由一人兼任,或者将全部会计工作委托给会计事务所,忽视了会计工作在企业管理中的作用。另外,一些中小企业即使设置会计机构,但存在机构不健全、人员配备不合理、岗位责任不明确,无法发挥会计工作在经营管理中应有的作用,致使会计机构缺乏行之有效的内部管理制度和会计监督制度,影响会计管理工作在中小企业经营管理中作用的发挥。相关会计内部控制的缺失使得中小企业会计信息质量不高,会计造假、财务报告失真等问题十分严重。 1.2.5内部审计弱化,外部监督乏力 对中小企业的审计监督是内部会计控制的重要环节和必要手段。部分中小企业的监督效果却不尽如人意,有的企业虽然也设有内部会计控制制度,但执行过程中缺乏力度,致使部分人员认为执行与否无关紧要,加之缺乏相应的检查、考核内部会计控制制度实施情况的得力机构,从而削弱了员工执行内部会计控制的自觉性。 (1)内部审计弱化。目前中小企业的内部审计工作得不到重视,在人员配备上人员偏少,或由本部门的会计主管或其他岗位人员兼岗,根本无法发挥企业内部审计的重要作用。另外,由于企业的内部审计人员受制于企业负责人,影响了其独立性。其次,内审、稽核人员业务素质参差不齐,对各项业务的来龙去脉缺乏全盘了解,对各项规章制度掌握不够,缺乏分析能力,缺少对风险性事项的监督、审计,影响了纠正工作的力度。 (2)外部监督乏力。目前已形成了包括政府监督(如财政、审计、税务、证券监管等部门的监督)和社会监督(如注册会计师、社会舆论监督等)在内的企业外部监督体系。但是由于各种监督的功能交叉、标准不一,再加上分散管理、缺乏横向信息沟通,未能形成有效的监督合力,造成监督弱化问题严重;同时不规范的执业环境和不正当的业务竞争,以及对注册会计师监督不力,使得“经济警察”的作用并没有发挥出来。 二、完善中小企业内部会计控制,提高会计信息质量 2.1提高内部会计控制意识,建立健全内部控制制度 企业应认识到内部会计控制系统是保证经营活动有效进行、资产的安全和完整,以及会计资料的真实、完整,防止、发现、纠正错误与舞弊的一条有效措施;是提高企业经济效益的重要环节,应该把内部会计控制制度当作头等大事来抓。中小企业管理层首先树立起内部会计控制观念,自觉执行内部会计控制,防止包括财务报告舞弊在内的舞弊现象的发生。而加强对单位负责人的内部会计控制宣传,提高他们执行内部会计控制的意识也尤为重要。但内部控制不仅仅是企业中小企业管理者的责任,中小企业管理者以外的董事会、监事会、全体员工等也应参与到内部会计控制的建设中来。有效实施内部会计控制的前提是管理者及全体员工具有内部会计控制观念,自觉执行内部会计控制行为,才能防止包括财务报告舞弊在内的舞弊现象的发生,保证会计信息质量。 2.2提高会计人员的综合素质,保证内部会计制度的执行力 中小企业会计人员素质是加强内部会计控制的关键,通过科学合理的聘用、培训、轮岗、考核、奖励、晋升、淘汰等办法,提高会计人员整体素质。制定严格的招聘程序,聘用具有较强业务能力、良好的道德观、价值观的会计专业人才。会计人员在内部控制中具有双重身份,有着关键的作用。不仅要精通业务、熟悉法规,更要和相关部门一起研究制定不断完善企业内部会计控制制度。内部各种制度的执行是通过会计人员日常工作得到贯彻执行的,同时会计人员有监督中小企业管理者和参与经营活动的人员执行会计制度规范的责任。 2.3发挥内部审计职能,自行完善内部会计控制制度 内部审计是指组织内部的一种独立客观的监督和评价活动,它通过审查和评价经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现(2003年6月,我国内部审计协会《内部审计准则》)。在很多方面内部审计的职能和目标与企业内部会计控制具有一致性,所以将内部审计作为内部控制系统的一个重要的组成部分,是内部会计控制体系的一个重要方面。中小企业必须重视和强化内部审计工作,结合内部审计工作的特点,大力推进“人、法、技”建设,建立健全各项规章制度,规范审计工作。同时以专项审计调查强化管理审计,将审计延伸到企业生产、经营、管理各个领域,充分发挥内部审计部门在内部会计控制中的监督作用。 2.4强化外部监管,督促完善内部控制制度 在中小企业管理者对内部会计控制普遍观念淡薄、意识不强的情况下,要充分发挥外部监督机构在中小企业内部会计控制方面的监督作用。建议政府主管部门及相关社会机构对当地中小企业内部会计控制进行定期评价,对不能加强自身内部会计控制、违反法律法规,导致会计信息失真的,应依法追究管理者的责任。同时,通过广播电视、网络等新闻媒体及时曝光,从而督促中小企业内部控制环境的自我完善。 三、小结 随着新一轮改革开放的不断深入,市场竞争越来越激烈,而在此形势下真实可靠的会计信息对中小企业就显得尤为重要了。高质量的会计信息能够使企业所得者和债权人对企业的经营业绩进行正确的判断,决定资本流向;高质量的会计信息能够使中小企业管理者对未来做出正确的经营决策,抢占先机。 作者:欧明建 单位:青海广播电视大学 企业内部会计控制论文:电力企业内部会计控制论文 一、当前电力企业财务会计控制方面存在的问题 1、会计人员素质较低 虽然在近几年来随着我国电力企业的不断壮大,企业内部的财务会计人员的队伍也进行了有效的扩大,但是,由于我国电力企业对于企业内部的财务管理方面一直不怎么重视,也就导致了虽然会计人员队伍增加了,但是队伍的整体素质以及水平却没有任何的变化,依旧呈现低下以及不足的情况。外加上大量的会计人员是靠找关系或者是走后门进来的混饭碗的,他们对于会计工作甚至可以说是一窍不通,只会溜须拍马,奉承领导,也就直接导致了电力企业的会计信息失真,财务报表被歪曲等现象,严重损害企业的利益。 2、管理信息化方面建设存在明显的缺陷 相对于其他的企业,我国的电力企业的管理一直处于相对比较封闭的状态,最典型的就是在与时代接轨这一工作上做的很不理想,如今的社会已经是一个高科技的信息化社会,但是我国的电力企业的管理却一直没有建设起完善的信息化技术,就算是有个别的电力企业在财务管理上应用了信息化技术,但是也只是处于起步状态,外加上内部的会计人员水平较低,根本就不能做到有效的应用新技术,这些都严重影响了企业财务会计控制管理的工作效率,限制了企业的持续发展。 3、财务会计控制方面所存在的风险 财务会计控制可以说是整个企业内部控制体系运行的整体基础,电力企业的财务会计内部控制体系建设的不是很健全,存在着一定的风险:第一,就是会计工作人员对财务风险的管理和防范意识较低,有关组织机构的权责界限设置不清,其次,就是在会计管理控制的工作岗位上缺乏高效的管理人才,进而导致财务会计控制系统存在着一定的不稳定性,内部审计的独立性也相对较弱,审计模式缺乏突破性和创新性,对财务管理业务风险的了解也不够深入,在决策上具有一定的监控风险。 二、企业财务会计控制体系的建设和完善 1、完善内部管理制度,提高信息化技术的应用 想要建设有效的财务会计控制体系首先要做的就是规范企业内部的管理规则,对于企业内部的财务会计管理人员和工作人员的权限进行明确的划分和界定,尤其是在资金的分配和利用上,一定要有一个严格的规范,绝不能出现资金无节度浪费和挥霍的现象,同时通过对企业内部发生的一切经济事务及财会部门的工作职能进行防空、堵漏、核查等方式,及时发现问题,并扼杀于萌芽之中。另外,还要加强信息技术化的推广应用,充分认识到财务信息化管理在企业管理系统中所处的优秀地位,全面实现财务管理从事后核算到管理、控制、评价和优化职能的转变。 2、提高财务管理人员的综合素质,降低管理风险 首先,要加强对企业现有的财务会计工作人员的业务考核,包括财经法规、会计制度、计算机操作能力以及会计基础等知识考核,优胜劣汰,提高财务会计工作人员的自觉竞争意识和学习意识,其次,通过聘用制度从社会选拔优秀的高素质人才,尤其是精通计算机网络和信息技术的高端人才,从整体上提高财务会计工作人员的综合素质,进而提高财务会计控制管理体系的内部审计的独立性,激发团队的突破性和创新性,降低企业的财务管理风险。 3、建立内部审计制度,提高财务会计工作人员的自律性 在企业的管理中建立内部审计制度,能够有效的帮助企业发现经营管理中存在的问题,这对促进企业依法经营,提高会计信息质量有着十分重要的作用。所以,在当前的电力企业的经营管理中一定要重视内部审计工作,配备专职的内审人员,定期或不定期地对企业内部的经济活动进行审计,同时,还要对审计程序、审计方法、审计范围、审计人员职责等有明确的制度规定。另外,通过内部审计制度的建立,还可以有效的对财务会计工作人员形成一种无形的约束,提高其自身的自律性,从而杜绝会计信息失真,财务报表被歪曲等现象的发生,维护企业的经济利益。 三、结束语 电力企业的发展直接关系到社会经济的整体进步,而电力企业的稳定持续发展又受到企业财务内部管理的影响,由此可见,电力企业的财务会计控制体系的建设的重要性,所以,建设完善财务会计部控制体系势在必行。 作者:周凤梅 单位:乌拉特后旗电力有限责任公司 企业内部会计控制论文:中小企业内部会计控制论文 一、中小企业的内部会计控制的问题 (一)针对内部会计控制的审计制度落后 在企业中对内部会计控制进行检查与评价的一般是内部审计,但目前大多数中小企业内部会计控制系统缺乏科学性和连贯性,内部监督体系流于形式,审计范围有限。甚至,有些小企业部门结构单一,不仅没有建立审计制度,内部审计工作也得不到重视,使得已建立的内部审计制度难以发挥相应的作用。 (二)缺乏切实可行的内外监督管理机制 中小企业内部监督管理过程中过多的考虑的是成木费用等影响因素,很少企业意识到审计的重要性并愿意花费大量成本设立内部审计部门。随着中小企业的逐渐发展壮大,即使有些已经设立了审计机构,但仍发挥不了应有的职责,因此大都不能充分发挥其存在的职能。再加上内审人员达不到工作的要求,加上业务素质不合要求等方面原因,从而导致企业内部监督不力,种种监管达不到理想的效果。对于外部监督,主要由政府监督和社会监督两部分组成,但是,由于中小企业之间具有差异性,使得这些理论上行得通的监督体系在实际情况下对中小企业的监督效果却达不到相关要求。 (三)组织机构设置不合理,内部管理职责不清 中小企业通常会出现因用人不足,出现一人多岗的现象,因此在岗位设置上许多管理方法都无法有效的实施,其结果是岗位设置缺乏牵制性。在有的小企业中,会计、出纳都由领导者一人担任,极容易出现账目不清的现象,而在有的企业中,虽然设置了会计机构,但也出现了责任制不明晰、岗位层次不清、落实不到位以及缺乏切实可行的内部会计监督管理制度等问题。这些存在的问题会使使得会计管理这一管理工作无法在经营管理中真正发挥其应有的地位和作用。 二、完善我国中小企业内部会计控制的对策 (一)优化内部会计控制环境 一方面要逐步完善适合中小企业自身实际情况的全面的内部会计管理控制制度,这是达到实现内部会计控制职能的首要条件。会计控制要求中小企业依据一定的会计制度,制定适合本企业的会计制度,明确会计管理工作流程,建立完备的岗位责任制,并充分发挥会计的监督管理职能;另一方面要注重提高管理者内部控制意识,使其充分认识到内部控制在管理工作中的重要作用。随着企业的不断发展,企业管理者会越来越重视内部会计控制这一项工作,尤其是中小型企业,会选择把内部控制放在企业管理的重要层面。 (二)建立员工培训机制 随着中小企业的发展,企业应大力加强对人才管理,不断提升财务人员的执业水平和专业知识。人员素质的高低对内部会计控制过程的顺利进行具有重要意义,要注重加强后续教育,经常对在职员工进行职业道德和业务技能的培训,通过培训使员工明确自己所担任工作的重要性,塑造良好的品德行为,在提高自身的思想道德素质的同时,也要提高相应的会计业务素质。建立岗位轮换制度对于及时发现和纠正日常工作中存在的一些差错和违规行为也具有重要作用 (三)加强内外部会计控制监督 一方面,要强化内部监督制度,有能力的中小企业需要设置具有独立性强的审计部门,要逐步扩大审计的范围。对没有能力设立独立审计部门的中小企业,可以只聘请专业内部审计人员,同样可以达到加强内部审计监督的作用。这样可以强化内部会计控制制度的监督有效性,强化对经济活动监督与过程控制,减少会计失真的现象。另一方面,要强化外部监督体系,为企业会计控制活动创造良好的外部条件。各政府部门要合理分工,不仅要建立权责分明的岗位责任制,还要加强企业财务信息交流,增加企业财务信息透明度,力求形成有效的监督合力,同时有关部门加强对注册会计师质量的监管,并鼓励与支持新闻媒体公开企业违法违纪行为,警醒其他企业的同时,也促进企业自身迅速完善会计控制制度,挽回不必要的损失。 (四)加强风险评估,建立风险评估机构 风险管理被中国中小企业视为企业管理过程中密不可分的组成部分,需要将之融入企业的日常运营之中。首先要强化管理者的风险意识,管理者必须树立风险意识,具有全局观念,在各种可能出现的情况下能分析出自身的优势和劣势,准确识别可能的风险和机遇,力求把风险避开或降至最低,并把握出现的机遇。然后企业应当设置相应的风险评估部门,例如财务部门和审计部门,风险管理人员需在制定完善的风险管理制度的同时,还要贯彻落实识别和管理风险的制度,建立风险预警机制,通过这些适当程序和有效方法,对企业风险进行全面的评估和处理,在降低经营风险的同时,实现企业利润的最大化目标。 作者:杨美琴陈莲子单位:南昌理工学院 企业内部会计控制论文:企业内部会计控制制度的必要性及其对策 摘要: 企业 内部 会计 控制是内部控制的重要组成部分,对于提高企业内部工作效率具有重要的作用。本文在论述建立企业内部会计控制制度必要性的基础探讨在我国建立企业内部会计控制体系的方法和对策。 关键词:内部会计控制制度 必要性 对策 0 引言 财政部的《内部会计控制规范——基本规范(试行)》第2条规定:“内部会计控制是指单位为提高会计信息质量、保护资产安全、完整,确保有关 法律 、法规和规章制度的贯彻执行而制定实施的一系列控制方法、措施和程序。”加强内部会计控制是保护企业资产安全完整,保证会计信息的真实,保证各部门 经济 活动协调有效地运转的必要条件。当前企业面临的竞争越来越激烈,为了能在竞争中立于不败之地,企业必须加强自身的管理与控制,最重要的是建立、健全企业的内部会计控制制度。 1 建立企业内部会计控制制度的必要性 1.1 保证国民经济正常运转的客观要求 内部会计控制是 现代 企业管理的重要组成部分,它对确保企业各项工作的正常进行和经营管理水平的提高有着重要的作用。通过建立健全有效的内部会计控制制度,不但能够规范经营者的行为,而且能够促使所有者建立一种 科学 合理的激励与约束机制,以调动经营者管理好企业、赚取利润的积极性,从而促使现代企业平衡、稳定、协调地 发展 。 1.2 会计履行其基本职能的需要 会计有反映核算、监督控制的职能。前者是后者的基础,只有真实地反映核算,才能有效地实现监督控制;只有有效地监督控制,才能反映正确的信息。内部会计控制是在处理和利用会计信息的过程中进行的。 1.3 贯彻执行法律法规的必然要求 为进一步规范企业的会计核算行为和相关信息的披露、加强企业的会计监督、提高会计信息的相关性和可靠性、推动证券市场乃至整个市场经济的发展,我国已相继颁布和实施了有关的会计行政法规、行业会计制度和企业会计准则。因此,建立和实施有效的内部会计控制制度也是贯彻落实《会计法》等相关法律法规的必然要求。 2 健全企业内部会计控制的对策 2.1 树立企业内部会计控制意识 首先,企业单位负责人,要认真学习《基本规范》和《会计法》及相关的条例、法规,因为企业领导不仅是企业会计行为的责任主体,而且还要组织好本单位的会计工作。其次,由于财务部门是企业内控制度建设的牵头部门和具体工作的主要承担者,也要认真学习《基本规范》。最后,企业员工也应了解《基本规范》的内容,积极配合好企业领导与财务人员的工作。只有这样,企业才能是一个全方位、全过程、全员都要参与的一项综合性较强的管理活动;才能充分认识到会计控制制度是企业内部控制制度的优秀和基础。 2.2 健全会计内部控制体系 企业应当根据《内部会计控制规范》,结合企业自身情况,建立健全企业内部会计控制制度,严格划清职责,使各部门、岗位、会计人员明确自身的责任。在设计内部控制体系时候,需要遵循:①全面系统原则:内部会计控制,可以是事前控制,也可以是事中反馈控制;既要有纵向控制,也要有横向控制;既要对总指标进行控制,又要对分指标进行控制。会计控制如果不强调全面系统,就不可能实现企业效益和社会效益。②及时性原则:会计控制及时性指会计控制标准的制定和下达要及时;测量经济活动的执行结果和信息反馈要及时;采取有效的改进措施要及时;纠正偏差要及时。及时性原则要求会计控制应将事前控制、事中及事后控制有机结合起来,从时间上形成一个严密的、连续完整的控制体系,一旦发现问题,就及时加以控制、改造。③归口分级控制原则:会计控制应遵循统一领导、分级控制原则,以财务部门为中心,将各部门控制指标层层分解,归口分级、落实到人,把整个生产经营活动置于一个严密的 网络 系统控制之下。④责权利相结合原则:会计控制应贯彻经济利益原则,正确理解、应用责权利相结合的原则,对会计控制过程中责任归属的确定,应遵循责权对等的原则,将会计工作的责任与会计人员的责任区别开来。 2.3 加大内部 会计 控制制度的执行力度 在健全内部会计控制制度的同时,要重视制度的可操作性。制定部门要对制度的可操作性负责,不能只管制定,而成为脱离 企业 实际、无法执行的一纸空文,做到在制定制度时要尽量细化,职责明确具体,从而使各项会计控制措施真正落到实处,执行到位,使内部会计控制成为既相对稳定又能随业务 发展 需要而不断自我完善的有机整体。 2.4 加强内部审计,完善外部监督机制 内部审计在防范方面具有独特的优势。首先,内部审计部门作为企业内部的一个职能部门,更贴近管理,熟悉情况,能及时发现内部会计控制中出现的问题;其次,内部审计本身就是企业内部控制系统的一个组成部分,是为维护企业的利益而存在,内部审计有更强的责任心,也有充足的时间从多角度、多重环节、采用多种方法,进行内审外调,提高审计效果。此外,还应加强和完善外部监督机制。运用现有的一些 法律 规范,对不利于企业内部会计控制的行为加大惩处力度。财政、税收、审计等执法部门要定期或不定期对企业内部会计控制制度进行评价,加大监督检查力度。同时,强化对社会中介机构的约束机制,切实抓好对注册会计师执业质量的监管,使注册会计师的社会监督职责到位。鼓励与支持广播电视、报刊等新闻媒体对企业(特别是上市公司)违法违纪行为曝光,以充分发挥舆论监督的作用。 2.5 全面提高企业内部会计控制人员的素质 为使内部会计控制的功能按预定的目标正常发挥,必须配备高素质人才。否则,即使内部会计控制制度本身是完善的,也可能因为执行人员的粗心大意、判断失误或相互勾结、内外串通而失败。首先,企业应该选用道德素质好,业务素质高的员工来管理;其次,企业必须重视对内部控制制度管理人员的管理,单位要建立和实施 科学 的聘用、轮岗、考核、奖惩、晋升、淘汰的人事管理制度,保证职工具备胜任相应的工作能力,最后,要加强对人员的培训,对会计人员进行定期业务轮训,进行继续 教育 ,不断提高业务水平。 企业内部会计控制论文:浅谈服务性小企业内部会计控制问题 【摘要】文章从阐述内部会计控制的含义入手,分析当前服务性小企业存在的问题,从而说明进行内部会计控制的必要性和紧迫性,最后从提高经营者意识,加强组织结构建设和重视员工培训三个方面,给出了解决服务性小企业内部会计控制问题的方案。 【关键词】服务性小企业;内部会计控制 一、内部会计控制的含义 企业内部会计控制是内部控制的重要组成部分,根据财政部于2001年颁布的《内部会计控制规范——基本规范》,企业内部会计控制的定义为:企业为了提高会计信息质量,保护资产的安全、完整,确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。建立内部会计控制的根本目的在于保证企业经济运行和财务状况持续、稳定、健康发展,同时进一步提升企业经济运行质量和改善财务状况。建立健全有效的内部会计控制有利于规范单位会计行为,保证会计资料真实、完整;有利于堵塞漏洞,消除隐患,防止并及时发现问题、纠正错误及舞弊行为,保护单位资产的安全、完整;有利于确保国家法律、法规和单位内部规章制度的贯彻执行。 内部会计控制不仅包括为了保证会计信息质量、保护财产安全而实行的控制,也包括影响内部会计控制方法、措施和程序实施效果的控制环境。其目标具体包括以下五个方面:(1)完整性。所有发生的业务都记入会计记录;(2)有效性。所有记录的经济业务都是实际发生的,并经过规定的程序;(3)准确性。对于各阶段经济业务的记录都应做到金额准确、账目无误并处理及时;(4)安全性。会计登记完毕后应妥善保管,以便随时了解单位经营活动的准确情况;(5)责任性。对资产本身和授权动用资产的文件的接触应严格的局限于经过授权的人员。 二、服务性小企业内部会计控制的必要性 (一)服务性小企业的特点 根据国务院颁布的《企业财务会计报告条例》和《小企业会计制度》的规定,小企业是指不对外筹集资金、经营规模较小的企业。其中,不对外筹资,一般是指不对外发行股票和债券,但可以借款。至于经营规模的确定,一般根据国家相关部门的标准,从企业的职工人数、销售额和资产总额等三个方面,并结合行业特点进行划分。 我国小企业数量众多,业务广泛,其中服务性小企业占有重要地位,其特点主要是:(1)规模小,业务范围较小,行业竞争激烈。我国的服务性小企业经营范围比较单一,很少开展多元化经营;市场调研不足,重复投资严重,企业经营者偏好追随大流,从而导致服务行业竞争激烈,甚至极端者会演化为恶性竞争;(2)管理机制和内部机构设置不科学。 服务性小企业由于规模小,企业员工数不多,业务量不大,容易忽视建立科学的管理机制,内部机构设置也比较简单,一人兼数职而造成职位交叉重叠的现象比较突出,造成了小企业内部管理混乱,职责不明,内部控制比较薄弱。 (二)小企业内部会计控制存在的问题 根据上述服务性小企业的特点,进一步探讨其内部会计控制存在的问题。 1.所有权过于集中,组织管理体制不健全。如上所述,由于服务性小企业自身特点,投资主体有限,导致所有权过于集中,很难健全科学的组织管理体制。财务管理混乱,财务监控不严,会计信息失真。 2.会计制度不完善。首先,一些小企业不设置专门的会计机构,甚至没有配备专职会计人员,无法保证企业会计工作的顺利进行。其次,不重视建立完善的会计控制制度,企业的所有权和经营权还无法相互剥离。 3.会计电算化带来的新问题。有的企业计算机系统缺少操作日志和规则,操作人员不按规定的授权操作。随着计算机技术的普及和深入,而由此引发的安全性问题也将日渐突出。 上述服务性小企业内部会计控制存在的问题,已经严重的影响和阻碍其进一步的发展。服务性小企业必须尽快建立并完善内部会计控制制度,从而加快自身发展。 三、加强服务性小企业内部会计控制的措施 (一)提高企业管理者的内部控制意识 小企业的职责分工有限,业主或经理的作用往往占支配作用,许多控制程序可能都由业主或经理直接实施。因此,业主或经理在建立内部会计控制制度过程中的作用几乎是决定性,提高他们的控制意识也就等价于提高整个企业的控制意识。要让业主或经理意识到建立健全内部会计控制制度是保证会计工作有序开展的重要措施,也是保证会计信息真实、完整的前提;结合企业的管理实际,认真研究企业内部会计控制制度,并通过借鉴国内外先进经验,尽快建立符合服务性小企业特色的内部会计控制理论体系,在企业内部形成良好的内部会计控制环境。 (二)建立健全组织内部控制体制 组织结构是引导和控制其他经营活动的基础。有效的组织结构有利于政策传达与职责划分。应坚持因地制宜的原则,加强组织结构控制,按照不相容职务相分离的原则,科学划分企业内部各部门的职责权限,保证各部门或各经办人员间的科学分工与牵制。建立控制系统,应包括内部审计、人员聘用和程序、职责分工等,注意保证控制系统的可靠性。 (三)加强员工培训 在控制制度建立之后,为保证各项制度的落实,必须加强相关人员的会计培训,其对象包括企业领导者和会计人员。对于领导人员的培训,重点在于使其了解一定的会计知识,读懂会计报表,以便进行财务分析并做出科学的理财决策,并能用专业知识判断自己和会计人员的合法与非法职责,真正承担起会计责任主体的责任。而对于会计人员而言,培训内容重点在于知识的更新上,树立终生学习的观念,不断提高自己的会计专业技能,跟上时代的发展。 企业内部会计控制论文:浅谈企业内部会计控制存在的问题及对策 内部会计控制是企业所制定的旨在保护资产、保证会计资料可靠性和准确性,提高经营效率,推动管理部门所制定的各项政策得以贯彻执行的组织计划和相互配套的各种方法及措施。由于种种原因,当今我国企业的整体管理水平与世界先进企业的管理水平有很大差距,而加强内部控制建设是提高企业经营管理水平的一条现实捷径。 一、企业内部会计控制存在的问题 内部会计控制是企业自我调节、自我约束的内在控制机制,没有健全完善的内部控制机制,很难组织起现代化的社会化大生产活动,更谈不上现代化的企业经营管理。我国企业会计内部控制存在的问题主要有: (一)会计凭证要素不全。主要是记账凭证的主管人员印鉴不全,原始凭证要素填写不全,如购货发票缺少品种、数量、单价要素,住宿费、餐费发票缺少日期要素等。 (二)不相容职责未分离。《会计法》第21条明确规定:出纳人员不得兼管稽核、会计档案、收入、费用、债权债务账目的登记工作。但有的企业以人员精简为由,让出纳人员兼管报销工作,财务专用印鉴也由出纳一人保管,严重违反了《会计法》的规定。这种做法不但容易造成工作中的差错,而且为职业犯罪提供了便利条件。 (三)往来账目管理混乱。有的企业为了满足个人利益或小集团利益,将往来科目当作万能科目,将潜盈、潜亏以各种名目长期挂入往来科目不作处理;有的对外投资项目由于被投资企业破产倒闭,已完全不可能收回投资,也挂往来科目;债权债务中有的明细科目几年都没有变化,也不根据年限作相应调整和处理,这些做法导致账务严重不实。 (四)物资采购管理不善。有的企业不按照生产需要安排采购,造成了物资积压浪费,加重管理成本和资金成本;有的企业材料入库、出库手续不全,材料管理部门长期不与财务部门对账。笔者在审计中发现,某油田的一个二级厂价值500多万元的材料出库已达1年之久,但该企业领导为了达到个人目的,树立企业业绩良好的假象,纵容财务人员长期不作账务处理,造成账账不符、账实不符。 (五)成本费用管理不严。许多企业乱挤乱摊成本现象严重,如将应列入资本性支出的固定资产列入生产成本,将应列入管理费用、职工福利费、工会经费的费用也列入生产成本;费用分配存在一定的随意性,分配方法不合理,如有的企业机构发生了变化,但仍延用以前的分配方法;有的企业费用分配方法前后不一致,有的企业甚至出现同一会计人员对同一情况采用不同的分配方法。 (六)内部会计控制制度未及时更新。企业已有的内部控制制度一般都是为那些重复发生的业务类型设计的,对新增业务、不经常发生或未预料到的业务类型可能没有控制能力。现代信息技术高速发展,对企业内部会计控制提出了新的挑战。企业处在经常变化的环境之中,经营环境、业务性质的改变可能会削弱控制制度的控制力,甚至使内部控制制度失效。 (七)人员素质低。内部控制制度是由人建立的,还要由人来执行,因此,企业人员素质是决定内部会计控制制度执行效果的重要因素。如果企业员工心理上、技能上和行为方式上未能达到内部控制的基本要求,对内部控制程序或措施误解、误判,那么,即使内部控制制度再完善,也很难充分发挥作用,因为内部控制不能防止工作人员粗心大意、精力分散、理解错误、判断失误等情况发生。同理,内部控制制度作为企业管理的组成部分,理所当然地要按照管理人员的意图运行,不能防止企业内部管理人员的滥用职权、蓄意营私舞弊行为。 二、提高内控会计制度有效性的对策 提高内部会计控制的有效性,是建立现代企业制度的内在要求,是预防舞弊及其他不当行为的需要,也是适应全球化经济竞争的需要。为提高内控会计制度有效性,企业应采取如下措施: (一)加强内部牵制制度。内部牵制是指对具体业务进行分工时,不能由一个部门或一个人独立完成一项业务的全过程,而必须由其他部门或人员参与,并且,与之衔接的部门能对前面已完成工作的正确性进行检查。内部牵制制度由适当授权、不相容职责分离、凭证和记录、接近控制、独立检查等环节组成,包括上、下级之间的相互制约、相关部门之间的相互制约。如会计信息收集、归类过程中,除了制单外,还须有复核和会计主管审批环节;现金流转业务中,现金收支的审批、收入和支出、印鉴的保管、记账等业务应分工管理、互相牵制。在内部牵制中,还应实行岗位轮换制,根据不同岗位在管理系统中的重要程度,明确规定并严格控制每个岗位员工的履职时间。关键岗位轮换频率应适当高些,次要岗位轮换频率可适当低些。岗位轮换可暴露出企业内部控制存在的问题,揭示出企业内部控制制度的缺陷和管理上的缺陷。 (二)完善内部控制制度。企业中有制度不执行的情况比较普遍,很多案例表明,许多问题的发生并不是因为没有制度,而是因为没有严格执行制度。各行各业均有自己的特色,企业应根据上级部门制定的内部控制制度,制定适合自身发展的内部控制制度,否则,制度与执行中的实际情况发生矛盾,会影响制度的严肃性和权威性。建立科学严密的内部会计控制制度是会计信息真实、准确的基础。加强内部会计控制,一要抓好关键人,如分支结构负责人和财会部门负责人;二要把握住关键部位,如审批、资金调度、交接手续、电脑操作密码等;三要管好关键物件,如重要发票、银行票据、印鉴等;四要控制住关键岗位,如现金、银行出纳、收支事项及凭证的核准、实物保管等。 (三)提高管理层内部控制意识。理论上,内部控制本身也有局限性,主要是企业最高领导人内部控制意识不强,或管理层相互串通、搞内部人控制。就我国企业内部控制现状分析,内部控制没有很好地贯彻执行,原因往往是企业负责人未带头执行,破坏既定内部控制程序,导致内部控制制度形同虚设,或只对下不对上。而且,在激烈的竞争压力下,许多企业更注重业务发展,追求经济目标的实现,没有建立与形势相适应的、强有力的管理制度和监督制约机制,不同程度地放松了内部管理,未能处理好发展与管理的关系。有的企业高级管理人员认为,内部控制不能创造效益,还要占用人员编制,增加经营成本,因此对内部控制并不十分重视。《会计法》明确规定,企业负责人负有执行《会计法》的法律责任。因此,提高企业负责人内部控制意识,对企业负责人实施内部控制承诺制显得尤为重要。企业负责人应在企业对外出具的报告中承诺企业内部控制制度的完整性、合理性和有效性,且对可能存在的内部控制失效和舞弊承担法律责任。只有这样,才能使企业由上而下共同执行内部控制的要求,推动我国企业内部控制制度的健康发展。 (四)提高人员素质。现代企业竞争是资金实力、产品质量和人才的竞争,但归根结蒂还是人才。只有高素质的人才,才能为企业创造出高质量的产品,才能切实提高企业资金实力,增强企业的市场竞争力。内部控制制度是否有效,人的专业素质和道德品质是关键。 (五)切实加强计算机管理。目前,计算机应用在我国企业发展很快,但计算机方面的内部控制却比较薄弱,如有的企业对进入主机房没有严格的授权制度,主机房管理人员与操作员没有严格分开,为计算机犯罪提供了条件。企业的计算机内部控制制度一般很少更新,其主要原因是缺乏计算机方面的专业技术人才,领导层对计算机内部控制不重视。 (六)加强内部审计制度。内部审计作为企业内部控制体系的一个重要方面,其主要任务是监督本企业生产经营活动是否按照企业既定的方针政策和计划执行,是否按国家颁布的会计准则进行账务处理、会计报表是否准确反映企业的财务状况和经营状况、企业的生产经营活动有无违反国家财经法规等。内部审计在履行审计职能、监督经济活动、加强经济管理、提高经济效益等方面发挥着重要作用。然而,由于我国企业长期轻视内部审计的作用,不少企业内部审计工作由会计人员兼任,使内部审计无法发挥其应有的作用。要充分发挥企业内部审计的作用,必须将内部审计人员从会计、财务人员中分离出来,直接对董事会负责。只有这样,才能真正发挥内部审计的作用,监督和保护企业的财产安全,使企业朝着合理、合法的良性方向发展。 企业内部会计控制论文:新会计准则体系下企业内部会计控制浅议 [摘 要] 在新会计准则体系下企业的内部会计控制这个问题又摆在了大家面前,本文分析了我国现在内部会计红纸制度中的一些问题。针对这些问题提出了建立企业内部会计制度应遵循的原则,以及完善企业内部会计制度的一些措施。 [关键词] 新会计准则 原则 措施 《企业会计准则—基本准则》和38项具体准则的实施,标志着我国以《会计法》为优秀、以会计准则和会计制度为主体的会计法规体系基本建立。这为我国进一步加强会计核算和监督、提高会计工作质量创造了更好的外部环境。 同时我们也要意识到在新会计准则体系下,由于赋予了会计人员更大的核算自主权,为了保证会计信息质量、减少会计领域的违法犯罪现象,企业应建立健全相适应的内部会计控制制度,并保障内部会计控制机制的有效运行。 一、我国企业内部会计控制制度中的问题 1.企业内部会计控制意识薄弱 我国多数企业的管理层对建立和健全内部会计控制系统重视不够,将内部控制制度简单地看成企业规章制度的堆砌。还有的企业虽然建立了内部控制制度,但却流于形式,内容并不全面,并没有完全重视五个关键要素。这种做法是思想意识薄弱造成的,内部控制制度应该是一个系统化的工程,需要众多内部要素共同发挥作用。要建立这样一个完善的内部控制制度必须从思想观念的转变开始,而不是简单地按规章制度执行。 2.企业内部会计控制的审计制度不够健全 企业内部控制制度建设也是一个工程,除了企业的活动措施,还需要对其进行监督和纠偏。对企业内部控制的监管和纠偏主要是依靠企业内部审计,内部审计的良好发挥可以起到完善企业内部会计控制的作用。目前,我国很多企业都没有健全的内部审计制度,不能够将内部审计的监管作用良好发挥,不利于会计内部控制的实施。如果会计控制制度的建立和贯彻不够完善,内部审计又没能跟上监管的脚步,就会更加频繁地发生财务违规现象。要想企业内部控制系统得以贯彻和完善,加强对其内部审计监管是一种有效的方式。 3.企业内部会计控制信息系统比较滞后 信息系统在现代企业中占有十分重要的地位,企业所有的财务与经营数据都会集中在信息系统之中,新准则的实施很大程度也需要会计新系统的支持。现在有的企业存在着一个技术弱点,就是某些信息系统技术可能并不复杂甚至是落后的,有的则没有及时升级和更新。企业的信息系统不够先进、安全、全面,就会给想要进行财务舞弊的人以机会,进行盗取或篡改数据。 二、建立企业内部会计控制制度应遵循的原则 内部会计控制是与保护财产物资的安全性、会计信息的真实性和完整性,以及财务活动的合法性和有效性有关的控制。在新准则体系下,为保障相关核算规范不被滥用,弥补因制度变革引起新的核算和管理漏洞,建立和谐的企业发展环境,企业建立健全内部会计控制制度要遵循以下原则: 1.符合法律、法规规定和企业内部实际情况 任何企业建立任何内部控制制度,都必须把国家的法律法规和政策体现在内部控制制度中,不能违反国家的法律、法规的规定。内部会计控制制度的建立必须遵循这个原则。由于各个企业的实际情况千差万别,因此,也不会存在一个完全固定的内部会计控制模式,各企业必须根据本单位的实际情况,因地制宜、因人而异地制定本单位的内部会计控制制度。 2.广泛约束性 对于企业内部每个部门、每一位成员,内部会计控制制度都要有效。企业内部任何人都必须无条件遵守,都无权游离于控制之外或凌驾于控制之上。 3.全面性和系统性 内部会计控制必须从会计核算和会计监督的角度,渗透到企业各项业务过程和各个环节,覆盖所有的部门和岗位,不能留有死角。同时,在设计内部会计控制制度时,必须按照系统论的观点,将各部门和各岗位形成既相互制约又是有纵横交错关系的统一整体,以保证各部门和各岗位均能按照特定的目标相互协调地发挥作用。 4.内部牵制性 一个企业建立的内部会计控制制度是否合理、相互牵制非常关键。从纵向来说,至少要经过上下两级,使下级受上级的监督,上级受下级的牵制,各有顾忌,不敢随意妄为;从横向来说,至少要经过两个互不相隶属的部门或岗位,使一个部门的工作或记录受另一部门工作或记录的牵制,借以相互制约。 三、完善我国企业内部会计控制的一些措施 1.提高会计人员素质,树立内控思想与文化 任何一项会计内部控制制度都是围绕“人”来进行的,因此,会计人员是有效行使内部会计控制的重要前提与保障。企业应当注重提高企业部门会计人员的知识水平,特别是职业道德水平。具体来说,会计从业人员必须重视从新准则的角度出发,丰富自己的头脑,改进以前传统会计思想的限制,促进内部会计制度的有效执行。 2.加强企业的内部审计 内部审计是会计内部控制的重要环节,它是内部控制一个组成部分。企业内部审计建设应当保证健全企业内部会计控制制度,从根本上达到消除隐患、健全制度。企业内部设置的审计部门,应当明确其职责目标,使其保持充分的独立性,保持应有的专业怀疑和判断能力。 3.强化企业信息系统的安全性 强大完善的信息系统可以为企业的内部控制制度提供全面的财务数据,充分反映企业的日常业务和销售情况。通过信息系统的分析与复核可以很容易发现财务数据舞弊的现象,及时避免风险的发生。同时完善的信息系统也让想盗取和篡改企业数据的不法分子没有可乘之机。 企业内部会计控制论文:浅议企业内部会计控制制度 摘 要:内部会计控制是指单位为了保护资产的安全、完整、提高会计信息质量,确保有关法律法规和规章制度及单位经营管理方针政策的贯彻执行,避免或降低风险,提高经营管理效率,实现单位经营管理目标而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。它是通过企业内部部门和人员在明确分工的基础上进行的相互制约的行为规范。本文就建立内部会计控制的必要性、应遵循的原则及建立内部会计控制制度的几点建议加以探讨。 关键词:企业会计;制度控制;建议 1 建立内部会计控制的必要性 1 1 财务控制是内部控制的重要组成部分及中心环节 内部控制作为企业生产经营活动的自我调节和自我制约的内在机制,处于企业管理中枢神经系统的重要位置,而财务控制是企业内部控制的重要组成部分。在整个企业的生产活动中,生产、供应、销售等工作进行控制,而财务控制因它是一种价值控制,可将不同岗位、不同部门、不同层次的业务活动相结合,进行综合控制,它是内部控制的中心环节。而财务控制的综合性最终表现为其控制内容都归结为资产、利润、成本这些综合价值指标上。 1 2 内部会计控制是规范会计工作秩序的需要 会计工作依法有序的进行,是会计工作发挥职能作用的重要保证。我国现行的会计法规制度和单位内部会计管理制度虽对内部会计控制问题有相应规定,但由于执行不力,造成会计业务内部及其他业务之间缺乏制约,进而造成会计工作秩序的混乱。因此,必须建立健全内部会计控制制度,使之成为单位内部管理的自发行动,会计秩序的运行才能有可靠的保证。 1 3 内部会计控制是发展社会审计行业的需要 对于审计机构来说,本单位的内部会计控制制度是否规范、健全,可直接决定注册会计师,注册审计师,采取何种审计方法。正因为内部会计控制制度与审计业务之间的密切联系,决定了他们之间的相互促进的关系,即:社会审计对内部会计控制制度的建立健全有重要促进作用;会计内部控制制度的建立健全,为推动社会审计工作打下良好的基础。 2 建立企业内部会计制度应遵循的原则 2 1 合法合规则性原则 内部会计控制应当符合国家有关法律法规和本规范,以及本单位的实际情况。这一规定,是一个单位建立内部会计控制制度的前提条件。任何一个单位建立内部会计控制制度,都必须把国家的法律和政策体现在内部控制制度中,都不能违反国家的法律法规和政策规定。 2 2 权责对应原则 内部会计控制应当约束单位内部涉及会计工作的所有人员,任何人都不得拥有超越内部会计控制的权力。规定单位内部的各级管理层必须在授权范围内行使职权和承担责任,经办人员必须在授权范围内办理业务。 2 3 不相容职务分离原则 内部会计控制应当保证单位内部涉及会计工作机构、岗位的合理设置及其职责权限的合理划分,坚持不相容职务相互分离,确保不同机构和岗位之间的权责分明,相互制约,相互监督。不相容的经济业务至少有两个或两个以上的个人和部门参加,只要这些人员和部门不相互勾结,差错和不轨行为就很容易被发现,通过职务分离不但能提高作业效率,而且也使内部会计控制得到实施,有效保证会计信息真实完整。 2 4 成本效益原则 内部会计控制应遵循成本效益原则,以合理的控制成本达到最佳的控制效果。这是单位建立内部会计控制制度必须考虑的。 3 建立内部会计控制制度的几点建议 3 1 会计组织机构控制 3 1 1 会计组织要相对独立。会计组织机构设置一般是根据单位经济业务规模和会计业务需要而决定的,规模较大,业务较多的单位应当设置会计机构。规模很小,业务和人员都不多的单位,可以在有关机构中设置会计人员并指定会计主管人员,或者实行记账。不论是否单独设置会计机构,承担会计业务的会计人员群体———会计组织应相对独立。 3 1 2 会计岗位职责明确、相互牵制。无论会计岗位如何设置,都应当符合以下要求:一是会计岗位设置应当与单位内部管理和会计业务相适应;二是各会计岗位都必须有明确的职责并能够进行考核;三是各会计岗位之间分工明确,业务往来,应当有记录,以分清责任;四是实行职务分离,即一个人不能同时兼管可以隐匿自己所犯错误和不轨行为的职务,如出纳人员不得兼管稽核,会计档案,保管和收入,支出费用,债权和债务账目的登记工作;五是对各个岗位进行定期考核。 3 1 3 会计人员配备应当符合回避制度要求。 3 1 4 实行定期轮岗。会计人员定期轮岗,能使会计人员业务全面熟悉,也满足实行内部会计控制制度的要求。 3 2 会计核算控制 包括两方面内容:一是会计核算业务流程控制,主要是会计核算的程序、方法等应当符合会计法规政策的要求。二是会计核算具体业务的控制。是指在办理具体会计核算业务时应当贯彻有关内部控制的要求,以保证会计核算的质量,对会计业务的控制,在核算业务不同而各异,如对现金的核算,应当体现职务分离,相互核算,权限控制的要求,现金收支人员应当及时与会计人员进行核对并定期盘点。 3 3 财务收支控制 财务收支控制是内部会计控制制度中非常重要的环节。而对财务收支权限的控制应当是收支的重要控制点,其基本要求是:一是授权批准控制。授权批准控制是指企业在处理经济业务时,必须经过授权批准以便进行控制。包括①应规定每一类经济业务审批程序,以便按程序办理审批,以避免越权审批,违规审批的情况发生。②授权批准的范围。③授权批准的层次。④授权批准的责任。二是权限统一。财务收支权限的授权应当体现统一领导分级负责,不能将单一的财务收支审批权经办权同时授权多个人,否则,失去控制的有效性,应实行“一支笔”审批制度。三是职权分离。指财务收支的审批人与经办人必须职务分离。 3 4 资产保护控制 对财产的有效控制应当是内部会计控制制度的重要组成部分,要求单位限制未经授权人员对财产的直接接触、应做到以下几点:一是由专人保管。即单位和各项财产应当专人保管,限制无关人员接近财产。二是职务分离。即财产的保管人员,使用审批权限应当经过授权严格执行,只有经过授权批准的人员才能接触资产。三是定期清查。即财产保管人员定期进行账物清点,保证账物相符,确保各种财产的安全完整。说明财产清查在单位内部管理和控制的中心作用,也是对单位实物财产安全采取的控制措施。 3 5 强化内部会计控制制度的检查和考核 为了保证企业内部会计控制制度能有效地发挥作用,并使之不断地得到完善,企业必须定期对内部会计控制制度的执行情况进行检查与考核,检查内部会计制度是否得以有效遵循,执行中还存在什么问题,原因如何并采取措施加以纠正。同时对于严格执行内部会计控制制度的,给予精神鼓励和物质奖励;对于违规违章的,坚决给予行政处分和经济处罚。只有做到压力与动力相结合,才能是最终达到内部控制的目的,使制度真正落到实处。 随着我国经济体制改革不断深入和企业市场主体逐步确立,会计管理在单位内部管理中的地位日益突出,加强内部会计控制制度建设,越来越成为企业和其他单位建立科学的内部管理制度的重要基础,通过实践得出结论是:得控则强,失控则弱,无控则乱。
企业质量管理论文:企业统计信息质量管理论文 一、加强企业统计信息的必要性 (一)有利于企业科学决策 企业科学决策是建立在大量具有准确详尽的统计信息基础上的,要求统计信息的综合化、详尽化、及时化,并对信息的结构、区位、趋势进行分析总结,以为企业战略及战术决策作为参考。因此,企业统计信息能结合企业自身特点,对企业规模结构、效益效率、质量管理特性、生产经营活动借鉴学到习经验,针对自身问题寻找问题并加以解决,善于用统计信息资源,也就为企业科学决策打下坚实基础。 (二)有利于企业经营管理 世贸后,市场日趋激烈,企业决策和管理工作愈加艰难,内容全面的信息统计,为企业生存和进步作出了巨大贡献,但也时刻面临着新挑战和新任务。我们必须充分认识加强统计信息工作的重要性,充分发挥统计工作在企业规划的制订、实施和评价中的重要基础作用,努力满足各企业对统计信息的需求。 (三)有利于企业生存发展 统计信息能使企业认清自身形势,使企业自身的凝聚力、经营情况、发展空间具有全面调研,能使企业提前预防可能发生的危机,以避免因为信息失真引起的不良决策,导致走入困境。 (四)有利于了解政府政策 政府出台的相关政策,对市场起到直接的导向性作用。企业应加强对政府出台的新政策、新精神、新规定等文件的了解。同时更应从中看到企业发展的新动力、新机遇。当然这离不开统计信息工作的科学分析方法和广泛的搜集范围。 二、目前企业统计信息工作面临的不足 (一)缺乏时效性 至今企业统计信息工作或多或少存在一定程度的失真,原因在于相关计算过程复杂,工作人员文化素质低、专业技能不足,在信息的搜集过程中显得冗长。 (二)缺乏针对性 信息工作者多数对企业业务了解程度不足,使信息工作缺乏针对性,从业人员因无法从中获得更多有益信息资料,使得不得不自己重新适应相关工作,导致效率低下,人力资源浪费。 (三)缺乏准确性 统计信息是需要大量科学计算方法使信息完整、及时、有效。因而信息计算方法的失误,在很大程度上会引起统计报告企业法准确性,同时由于企业高层对统计报告数据一贯信任,对发现数据错误未能及时提出,致使企业决策无法与真实状况相适应。 三、提高企业统计信息质量管理的几点思考 (一)进一步加强统计信息工作 新时期企业对待统计信息工作,要做到有机构、有人员、有技术、有制度、有台账,不断规划完善统计源头工作,对工作人员加强技能培训,提高队伍素质,大力弘扬务实求真、忠于职守的统计精神。 (二)树立新的统计信息质量管理观念 统计信息质量管理在不同时期具有不同执行标准及质量管理理念。为此,认清新时期统计数据质量管理理念,是做好统计工作的前提和基础。新时期企业统计信息质量管理观念是:以用户角度看,要有高准确性,高时效性,要从过去重手机生产转为产销并重,从过去单纯的准确性与及时性转为实效性、科学性,并做好统计信息解读,形成探究分析成果,以满足企业需求,形成信息评价数据质量管理指标。 (三)让统计部门与管理部门交流 获取统计信息使用者的满意程度是信息质量管理控制的优秀。因此,统计想要提升自身信息质量管理,就务必要与资源相协调,与统计信息利用方,即管理部门进行交流,听取管理部门意见及信息需求,建立满足企业大方向的服务指标体系,促进信息有效利用达到最高。同时,在与管理部门进行沟通交流的同时,还务须要对数据质量管理的来源渠道进行监督,并对反馈的信息进行纳入考虑意见范围,以多形式进行信息使用情况反馈,对出台的措施,统计部门与管理部门进行积极研讨,不断促进信息工作质量管理的提高。 (四)改革科学可行的统计方法手段 一是统计调查方法和手段的改革。由于企业内部要素和外部环境因素的多变性,仅仅依靠全面调查是远远不够的,应该更多地采用非全面调查。因此,企业应建立以抽样调查为主的统计调查体系,以使用互联网等信息技术收集数据作为调查手段。 二是统计整理方法和手段的改革。现代信息技术给统计整理手段带来巨大的变革,我们要把现代信息技术与统计加工整理相结合,建立企业数据库系统,以数据库系统的存储、检索、基本统计功能取代手工统计加工整理工作。 三是企业统计分析方法和手段的改革。市场经济环境下统计分析方法应能够适应复杂多变的经济环境,增加现代统计预测方法、决策方法和综合评价方法,加强企业统计的推断能力和动态分析能力。通过国民经济统计指标体系进行深入调研,建立一套符合自身生存发展的科学、系统、完整、使用的企业统计指标体系;并对信息资源进行内部整合,对统计报告进行清理,对报表及数据进行核实,加强综合数据平台建设。 (五)构建统计质量管理技术保障体系 一是规范统计信息采集质量管理控制制度。企业统计要从统计数据的源头严格控制,包括范围、渠道、建立方式、如何利用及其他过程,均需要进行全程监督控制,使流程全部制度化、各环节协调化。同时,以目标责任制管理,使统计信息质量管理具体到个人,保障每一环节均有人监控,保证数据的原始准确。 二是建立统计内部质量管理评价管理体系。评价管理是改进企业统计信息质量管理的重要一环,也是信息质量管理控制最重要的部分。第一要在企业设立一个质量管理评估小组或机构,把统计各冲淡部门联合起来,整体对信息质量管理进行评估。首先是各承担部门对各自部门进恩进行预先自我评估;其次是组织专家对统计数据主要指标进行会审评估;最后是管理层进行信息重要指标审核。第二要扩大评估内容,以横纵交叉对数据来源进行计算,对统计数据可能存在的误差进行评估,并对不同时期信息进行对比,从而使数据更加真实、可利用率更大。 企业质量管理论文:企业质量管理应用于教学管理论文 1全面质量管理方法在实训课中的引入 全面质量管理(TQC),是指从产品设计到加工制造再到售后服务实行全面质量管理。它与一般质量管理不同之处在于强调的是:“全员参与,全过程的质量管理”。福建工程移民职业技术学校提出:“理论教学为实习教学服务;实习教学为企业生产服务。”训练的目的就是培养学生的全面质量管理的意识,提高学生的综合素质。在学校教学过程中,学校的产品就是培养社会所需求的合格的毕业生。学生的培养目标即产品的设计阶段。在校的教育培训是产品的加工制造阶段,对毕业生走上社会后的工作情况进行跟踪调查以及必要的指导就是售后服务阶段,三者相互促进。如图1,是学校在引入全面质量管理方法而设计的实训教学流程:首先,学校保持对用人单位的实时了解,以社会需求为导向,根据实际制订出合理的培养目标。目前用人单位希望技校的学生不仅要掌握一定的文化知识和基本的操作技能,更重要的应当具备良好的思想道德品质和较好的职业道德,具备一定的分析问题解决问题的能力。走上工作岗位后能尽快融入工作集体,适应工作环境,并发挥自己的聪明才智。在与已经走上工作岗位的学生的交流过程中,了解到他们对走入社会明显存在思想准备不足、对企业文化不甚了解、缺乏应变能力的情况。因此,学校在制定教学目标时充分考虑这些因素,制定教学计划。当然,这个目标不是固定不变的,它是随着社会和时代的变化而变化的,教育工作者应保持自己与时俱进的思想,随时发现新问题,新要求,不断改进学校的教学方法和教学内容。其次,学校重视对学生的培养,详细制定学生培养目标并进行有针对性的培养。对学生的培养阶段是整个循环中的重点环节,只有培养出符合企业需求的具有较高综合素质的人才,才会受到社会和用人单位的欢迎。 2全面质量管理方法中质量要素 在实训课中的整体应用学校在整个实习教学过程中应用企业的“全面质量管理”的方法对教学进行动态监控,强调“全员参与、全过程管理”,对学生进行“全面质量管理”概念的灌输。让学生了解什么是“全面质量管理”,应该如何主动参与全面质量管理,提高学生的综合素质。如图2所示:在综合运用全面质量管理方法时整体考虑六个方面因素。同时,在实训过程中,教师对六个因素对产品质量的影响上进行讲解,并亲自做示范,让学生在感官上的记忆更深,在概念理解上更加直观,在对知识的理解掌握和知识迁移上更加系统,营造出与企业生产相近的学习氛围。人的因素:人的综合素质是6个因素中最重要的一个因素,要把人作为一个独立的能动者在学习和生产中发挥作用,从人的行为本质中激发动力,从人的本性来研究如何调动人的积极性,学校在进行技能训练的同时就要注重对学生的思想品质的训练。比如:爱岗敬业、吃苦耐劳、遵章守纪、刻苦钻研、团队精神等等。让学生在实习阶段尽快了解并树立这种思想,并把这些内容作为对学业成绩考核的重要内容。通过训练让学生了解企业文化的内涵,并且懂得如何主动参与企业的管理活动。学校采用的训练方法是:充分利用晚自修和班会课给学生介绍企业的生产过程和管理知识,介绍企业的基本文化内涵。用他们师哥师姐的工作经历和心得去启发他们,然后组织学生进行座谈,发动大家提看法和建议,并将好的建议纳入教学管理中,这样极大地提高学生的学习热情和参与教学管理的意识。机器的因素:“工欲善其事,必先利其器。”在整个实训过程中,学校要求学生做到“三好四会”。其中,“三好”是指用好、修好、管好。通过“三好”的训练要培养学生的责任心。责任心是爱岗敬业的最基本的要求。让学生懂得爱护自己使用的设备,爱护公共财物,可以为企业多做贡献,可以为社会提供更多的合格产品,这也是企业文化的重要组成部分。“四会”是指会使用、会保养、会调整、会排除故障,通过“四会”的训练教会学生正确使用设备,提高他们分析问题、解决问题的能力。能够对设备出现的小问题进行排查解决,从而提高学生的操作技能。环境的因素:环境的优劣对工作的质量会产生很大的影响。它往往会被忽视。因此学校把抓好安全生产、文明生产、营造良好的工作环境作为重要的内容来训练。此环节不仅影响到产品的质量,更影响着人身安全和设备安全。从第一节课开始,教师就应开始重点强调安全、文明生产的重要性和要求,营造良好的工作环境,从始至终一刻都不能松懈。学校要求学生从思想上提高认识,自觉遵守实习车间的各项规章制度,对工具和零件要正确摆放,保持工作环境的整洁有序。通过训练让学生提高思想认识养成良好的习惯,到企业后能尽快适应工作环境。工艺的因素:工艺的编排是影响产品质量的重要因素,它直接影响了产品的质量和加工效率。合理地选择加工工艺,不但能保证加工质量,还可以提高经济效益。学校在对数控专业学生进行工艺能力的培养主要遵循以下步骤:分析图样确定加工过程数学处理编写加工程序程序校验首件试加工。在对学生进行工艺分析训练过程中学校注重理论联系实际,要求学生遵循:“先进性、安全可靠性、经济性”的工艺原则。在训练中使学生对学过的理论知识得到进一步巩固和提高。材料的因素:在训练中学校要求学生了解正确选择材料是产品质量的基本保证。让学生结合学过的理论知识,了解不同的材料它们的用途、机械性能和加工性能,以及对不同材料进行热处理的方法,从而正确制定工序步骤和加工方法。工量器具的因素:教会学生正确使用工量器具,正确读取测量数据,正确保养工量器具。尤其是量具,量具是零件加工精度的参照,如果保养不当,量具精度不符合要求,加工尺寸失去了标准,无法保证零件精度要求。因此学校要求学生在使用时轻拿轻放,正确摆放以防变形,下课时必须上油以防生锈。 3全面质量管理方法中质量监控 在实训课中的管理应用美国J.M.朱兰认为质量监控是将测量的实际质量结果与标准进行对比,并对其差异采取措施的调节管理过程,他提出:“即将到来的世纪是质量的世纪。”由此可见质量监控的重要性。在进行质量监控的过程中,可以应用以下2个手段。3.1统计管理对每一次课题的练习,学校都进行学生考核成绩数据采集,并进行记录。对每一次的学生考核记录进行登记,不仅当做该生在校实训期间的成绩参考,也是下一步质量分析的重要依据,才能客观地判断教学中存在的问题,为下一阶段的工作重点指明方向。3.2质量分析管理根据成绩记录表格进行统计,对存在问题进行归类,制成质量分析统计表。从中找出最薄弱的环节,在下一个课题的练习中加强这一方面的训练。教师应该根据此情况进行及时总结,反省自己的教学方法是否出现问题,在接下来的时间里,加强薄弱环节的训练。通过一个阶段的训练之后,进行第二次课题的考核。通过这样的统计分析,实时解决出现的突出问题,解决主要矛盾,有针对性地进行训练,经过训练,学生的技能掌握水平大幅提高,并得到巩固。 4小结 从全面的角度出发,对实习训练进行实时管理、进行全面质量管理,真正发现学生问题、解决问题、提高实训教学教育水平。首先,学校可以多组织教师定期对企业进行走访,从管理阶层了解到对员工的需求变化,从以往毕业生在该企业的工作表现,找出学校教学存在的问题。从已就业的学生中了解在企业工作的情况,也从中了解到本校教学培养的成功点和不足之处,以及社会发展带来的新变化,不断改进提高教学质量。其次,可以加强各兄弟校之间的沟通交流,通过信息分享、了解学习,借鉴他人成功经验同时结合本校实际,总结出一套适合自己的新方法,走出自己的新路子,办出自己的特色,将学校的教学目标与时代要求有机结合。再次,利用每年定期开展的教师培训活动,提高专业教师的教学水平。例如,劳动厅每年开展的“闽台合作”培训项目,不仅对教师专业水平的提高起到了促进作用,又为各参训教师之间提供了交流平台。最后,抱着重在参与的心态,师生积极参与每年由劳动厅组织的技能竞赛,在竞争中互相交流心得,互相学习。同时要及时总结得失,积累经验,并从比赛中借鉴其他学校的实训特色,对比教学方式,不断改进各专业学科实训法,谋求符合本校特色的实训教学的路子。 作者:康源荣 单位:福建工程移民职业技术学校 企业质量管理论文:西部地区矿山企业质量管理论文 一、西部地区矿业发展提高质量管理的背景 西部地区矿山开采活动如雨后春笋,呈现出蒸蒸日上的景象。但由于矿山企业在日常质量安全管理中存在一些薄弱环节与问题。只有提高矿山企业安全管理,才能够把矿山企业安全工作做好、做细、做实,使矿山企业安全事故几率降到最低水平。 二、西部地区矿山企业安全管理现状及原因分析 (一)矿山企业缺少充足的专业技术管理人员 根据我国相关企业生产安全法律以及相关的矿业开采、管理等法律法规规定,矿山企业必须利用专业技术人员管理矿产资源的开采、加工等。由于西部地区相对落后,缺少相关的专业技术人员;又由于我国开始进入高薪劳动力资源时代,因此,很多款山企业为减少支出或者进行资本积累,或者降低生产成本等,不聘任或者少聘任专业技术人员,要么是聘用专家顾问或者设置几个专业技术人员岗位,甚至是与技术咨询或者技术服务公司签约。最终,导致矿山企业技术层面上,专业技术人员不能发挥专业管理,提升管理层次,提高企业发展效能,矿山企业的安全事故频发就难以避免。 (二)矿山企业员工技术教育与培训缺失 西部地区的矿山企业喜欢把矿山开发工程、生产交给井巷专业公司。(由于矿山开采量逐年大幅上升,矿山原有生产能力配置不能满足实际需要,有部分采剥工程量是对外委托给民企小公司在做,这类公司大多技术力量薄弱,各方面的管理不规范,)实际上,井巷专业公司,往往根据所承包业务的工作量招聘临时人员施工,这些人员文化水平低,所以工资等成本较低,以利于公司获得巨大的利益空间。由于临时招聘来的人员,(普遍文化层度较低)大部分为初中毕业生,高中毕业生较少,缺少系统的矿业开采技术,缺少矿山安全技术知识,公司总是在开工前夕进行简单的培训。由于公司看重的是利益空间,导致培训往往是走马观花的过程,而不是看重培训效果。 另外,矿山企业内部进行企业经营管理、技术研发、技术技能普及、安全知识训导等培训,经常举办似乎效果应该能够达成预期目的。但是,有些高层经理人、高级管理人员在培训开始或结束时报到,课程中间往往人就消失,考试要么是委托他人要么是查找书本、讲义等蒙混过关。 上述矿山企业培训,给矿山企业的安全、技术等管理,埋下了较大的安全隐患。所以,矿山企业事故频发,在所难免。 (三)矿山企业安全设施投入有限 一般来说,矿山企业投资生产前,政府主管职能部门往往对该公司依据安全法律法规等进行验收与评价,合格企业就可以开工生产,投入正式运营。现实情形是,一些地方政府职能部门为了某些利益,或者一些地方政府为了追求本地经济发展,或者某些地方政府为了追求政绩,往往验收与评价执行标准过于宽泛,执行标准往往存在认为的漏洞。 另外,矿山企业正式投入运营,企业为了节省资金,对验收评价调整意见不严格落实,或者是心存侥幸心理;还有企业扩大经营时,更是为了效益等追求,置矿山企业安全法律、标准于不顾,,即便是安全设施不全,投入不足。 由于上述原因导致的安全设施投入不足等问题,不能及时更新或者添置有利于安全保障的设施,有些企业甚至利用廉价的没有安全许可的设备或者备件代替,顾而一些安全事故发生,就是人为的原因,毕竟安全设施的投入不足。 (四)矿山企业公司员工保险不规范 根据《工伤保险条例》规定:进入矿山工作的从业人员必须按员工平均工资不低于1.5%的比例缴纳员工工伤保险费用,并按矿山企业实际人数计算缴纳。但在部分矿山企业中,有的是矿企集体上缴,但不是全缴,而是上缴部分工种人数;有的只缴几个危险性较大的特殊工种的员工;有的甚至拖延上缴或不办理工伤保险。还有的矿山企业让从业人员自己缴,而从业人员中大部分是农民工,他们自身根本不愿缴,即使工资中包含了这笔费用,他们也不愿缴。这种现象的存在,导致了矿企的管理层与从业人员对安全生产的意识淡薄,矿山企业一旦发生人身安全事故,给善后处理了许多难度。 三、西部地区矿山企业质量管理需要建立健全安全机制 (一)制定明确科学可行规划战略及技术标准 鉴于西部地区矿山企业存在的安全管理漏洞,必须建立明确的矿山企业的安全方针和原则,制定明确科学可行的矿产资源开发规划与设计战略,规范矿山基建标准,制定规范的采矿技术标准等。 1、矿山企业应坚持贯彻污染防治与生态环境保护并重,生态环境保护与生态环境建设并举;以及预防为主、防治结合、过程控制、综合治理。 2、矿产资源的开发应推行循环经济的“污染物减量、资源再利用和循环利用”的技术原则。 3、制定明确科学可行的矿产资源开发规划与设计战略,对于国家禁止的矿产资源开发活动,一定不能逾越法律与政策的约束。比如,不在依法划定的自然保护区(优秀区、缓冲区)、风景名胜区、森林公园、饮用水水源保护区、重要湖泊周边、文物古迹所在地、地质遗迹保护区、基本农田保护区等区域内采矿。 4、规范矿山基建标准。对矿山勘探性钻孔应采取封闭等措施进行处理,以确保生产安全;对矿山基建可能影响的具有保护价值的动、植物资源,应优先采取就地、就近保护措施;对矿山基建产生的表土、底土和岩石等应分类堆放、分类管理和充分利用。 5、制定规范的采矿技术标准,对于露天开采的矿山,宜推广剥离—排土—造地—复垦一体化技术;对于水力开采的矿山,宜推广水重复利用率高的开采技术,推广应用充填采矿工艺技术,提倡废石不出井,利用尾砂、废石充填采空区。如条带开采、分层间隙开采等技术;对于有色、稀土等矿山,宜研究推广溶浸采矿工艺技术,发展集采、选、冶于一体,直接从矿床中获取金属的工艺技术;在不能对基础设施、道路、河流、湖泊、林木等进行拆迁或异地补偿的情况下,在矿山开采中应保留安全矿柱,确保地面塌陷在允许范围内。 6、矿坑水的综合利用和废水、废气的处理应做到标准规范,之行严格。鼓励将矿坑水优先利用为生产用水,作为辅助水源加以利用,在干旱缺水地区,鼓励将外排矿坑水用于农林灌溉,其水质应达到相应标准要求;宜采取修筑排水沟、引流渠,预先截堵水,防渗漏处理等措施,防止或减少各种水源进入露天采场和地下井巷;宜采取灌浆等工程措施,避免和减少采矿活动破坏地下水均衡系统;研究推广酸性矿坑废水、高矿化度矿坑废水和含氟、锰等特殊污染物矿坑水的高效处理工艺与技术;积极推广煤矿瓦斯抽放回收利用技术,将其用于发电、制造炭黑、民用燃料、制造化工产品等;宜采用安装除尘装置,湿式作业,个体防护等措施,防治凿岩、铲装、运输等采矿作业中的粉尘污染。 7、复垦废弃地。矿山开采企业应将废弃地复垦纳入矿山日常生产与管理,提倡采用采(选)矿—排土(尾)—造地—复垦一体化技术;矿山废弃地复垦应做可垦性试验,采取最合理的方式进行废弃地复垦,对于存在污染的矿山废弃地,不宜复垦作为农牧业生产用地;对于可开发为农牧业用地的矿山废弃地,应对其进行全面的监测与评估;矿山生产过程中应采取种植植物和覆盖等复垦措施,对露天坑、废石场、尾矿库、矸石山等永久性坡面进行稳定化处理,防止水土流失和滑坡,废石场、尾矿库、矸石山等固废堆场服务期满后,应及时封场和复垦,防止水土流失及风蚀扬尘等。 (二)引进和培训人才,对于安全生产提高质量管理至关重要 高素质人才,一方面,对于矿业公司的生产,能够提高安全管理的水平,另一方面,高素质人才,具有较高的素质,能够遵守安全生产技术标准。 1、建立明确的人才指导战略 由于矿业生产专业性比较强,一定程度上又是高风险的企业经营活动。因此,企业为延揽人才,必须具有明确的人才战略指导思想。比如,云南磷化集团的人才战略指导思想就秉承“以人为本、企业与员工共发展”、“用人所长”的原则。只有以人才为企业的发展根本,坚持人才是硬保障的理念,营造尊重知识、尊重人才、择才善用的良好工作环境,不断完善人才引进、培养、选拔、使用、激励和保障机制,才能提升公司质量发展,促进企业优秀竞争力提高。比如,云南磷化集团博士后工作站2010年8月成立,引进一批国际先进、国内领先的科技研发人才,为公司的可持续发展提供技术保障。 2、建立企业研发基地储备人才、使用人才 矿业公司,虽然是开采地下资源,有利于促进国家或者西部地区经济发展,由于矿业公司所从事的行业具有科研、市场、管理等系列运营特点,尤其是科技技术决定了企业的发展前景或者是经营成本。因此,企业盈利所能及的进行高技术人才的储备使用,尽量提高企业在该行业的科技地位和科技研发能力,避免受制于技术约束,或者增加了技术引进、消化等成本,或者是产品的成本。从云南磷化集团来看,2010年4月成立了磷资源开发利用工程技术公司,员工70余人,基本形成知识结构科学、专业配置齐全的专业研发队伍,以提高技术集成创新与科技成果产业化及辐射扩散能力,推动磷资源的合理利用以及磷化工行业的可持续发展。 (三)矿山企业安全管理到位必须加大对投入。 矿山企业经营管理中,尤其是井下开采矿产资源,没有规范的安全设置,没有规范的技术标准,特别是安全设施投入不足,对企业安全生产、质量管理都是弊端,容易出现重大安全事故,最终影响企业质量,增加企业运行成本,一定程度上也损坏了当地的生态环境。因此,加大对企业安全设施的投入,制定严格规范的技术标准非常重要。比如,云南磷化集团,对井下通风、支护、提升、排水、供水、地质测绘、机械供电等,不仅进行了严格的管理,而且投巨资提高安全保障,杜绝了安全投入欠账。(我公司为大型露天矿山企业,主要从事磷矿石开采) 针对矿业公司生产过程中的安全,企业应该设置安全风险预警管理,这对提高公司管理质量,具有决定性的意义。比如,云南磷化集团在企业管理体制中,设置了生产安全技术科、通风防尘环保科、机械电力科等,规范了企业安全生产,提高了管理质量。(公司设有两级机关,公司机关分别设置了生产处、安全环保处、设备动力处等职能处室,各二级单位分别为对应的科级建制)原文中的说法不知道是从哪里来的,本文是否真为原创? (四)规范公司员工保险。 由于矿业公司生产过程,具有高风险,矿业公司的生产过程一旦违背了安全技术生产标准,或者遇到不可违的天灾,可能会导致重大事故的发生。一般来说,一旦重特大事故发生,对公司会造成重大的损失和,对员工也会造成难以承受的经济损失、人身健康打击等。因此,公司应该重视工伤保险条例政策与法规的保障作用,不仅需要制定公司严格的保险制度,而且要严格落实工伤保险,做到每一个员工都接受工伤保险,尽力提高工伤安全事故与安全生产的认识,一旦发生事故,能够获得妥善的安置。 综上所述,西部地区矿山企业应该,建立企业安全生产管理机制,从而最终提高企业管理质量,实现企业可持续发展,实现企业的社会效益、经济效益,适应国家经济结构调整的政策,推动国家开发西部的战略早日实现。 企业质量管理论文:建筑企业施工质量管理论文 1设备材料不符合要求 建筑材料系建筑工程施工的关键组成部分,系建筑工程得以顺利落成的基本前提及可靠保障。某些建筑材料未达到标准,比如说水泥受潮、砂石级配不合适及掺量不符合标准等因素的存在均会对工程质量造成不利影响。机械设备系建筑施工质量得以保障的关键因素,某些施工单位设备特别陈旧、落后,并且未对设备进行应有的保养及维护,无视设备的新旧更替,造成设备经常由于缺少保养而老化及损坏的情况出现。此种情况不但降低了设备的使用效率,同时还会给施工带来巨大的质量问题及安全隐患。 2施工技术及管理水平跟不上时展的步伐 施工技术及管理通常由如下四个方面构成:其一,施工方案的确定;其二,组织设计;其三,技术的实施;其四,工艺的控制。在建筑施工过程中,施工人员理应结合工程现实情况选取恰当的施工工艺,同时还必须确保解决施工中遇到的全部问题;此外,正确的施工技术及管理还应有助于施工质量的保障及施工成本的降低。就我国某些建筑单位而言,其内部普遍存在管理体系不健全、缺少充足的执行力及或持续建设统筹规划,因此导致单位缺少监控及必要的指导工作,致使施工管理出现脱节,且在施工时无法将新技术运用于施工管理全过程的情况出现。 3加强建筑施工质量管理的方法 3.1重视施工人员综合素质的提高如果我们想完成对建筑施工质量管理及控制的目标,那么我们理应先建立一支具有高素质的管理团队,确保管理工作能够顺利、有序的进行。施工人员素质的高低对于工程质量目标能否实现起着至关重要的作用。因此,为了更好地实现建筑施工质量管理目标,我们首先应从提高施工人员素质着手。如今某些施工单位,施工人员的技术力量较低,其基本知识及能力均未达到实施质量管理的要求,这便导致在施工时,施工人员无法有效地对质量展开控制的情况出现。因此我们理应对施工人员进行必要的培训及教育,以促进其综合素质的提高。 3.2注重建筑施工质量保障机制完善水平的提升质量保障机制的完善程度对于施工质量监控效果具有举重轻重的作用,因此建筑施工企业应不断提高自身机制完善能力,真正做到对工程质量的有效监控。在创建好质量保障机制后,强化对这一机制有效运转的研究。借助建筑工程的调研、施工的准备、工程的施工及验收等诸多环节对工程项目实施严格的管理及控制,增强建筑施工质量机制的完善水平及其正常运转的能力。 3.3强化建筑施工的现场管理在实施建筑施工管理控制的过程中,我们理应对建筑前、建筑中及建筑后等各方面进行全局的掌控,确定每一阶段质量监管的工作重心。建筑前控制即在着手工程施工以前,把整个施工现场视为对象,完成的所有准备工作;建筑中质量控制系在建筑施工过程中,所选用的与质量监管相关的手段;建筑后控制即在项目施工完成后所展开的准备验收材料,以相关质量评定标准为依据,对业已完功的项目实施质量评定及检验。 3.4提高建设企业质量管理水平建筑项目的建设单位应依据建筑管理的相关规定,建立建筑施工质量保障机制,认真仔细的落实建筑管理程序,以建筑工程的特性及要求为依据,明确标段、工程造价及周期。借助建筑施工项目的招投标,挑选符合要求的企业进行建筑工程项目施工。 3.5强化工程项目设计的质量管理建筑项目设计企业理应依据资质等级和业务范围等因素着手建筑项目设计工作,创建完备的建筑设计质量保障机制,加强对设计阶段的质量监控,创建完备的项目设计整理及审核机制。 3.6国家建设主管部门强化监督和检查国家建设主管部门理应强化对施工资质及业绩的监督和检查,以相关项目建设法规与标准为依据,对整个建筑施工项目实施全面的质量监管。 4结语 总而言之,在建筑工程施工过程中,要想做好建筑施工质量管理工作并不是一件特别容易的事情。所以,相关单位理应加强相互之间的协调及配合,惟有如此,才可能取得建筑施工项目最后的胜利。建筑工程项目的胜利不但能够提高企业的经济效益,同时还可以给国家带来特别好的社会效益。因此,各建筑企业理应不断积累经验,推动建筑施工监管事业的发展,最终促进社会主义建设事业的发展。 作者:刘进敏单位:中国水利水电第四工程局有限公司 企业质量管理论文:机械工业企业质量管理论文 1机械工业制造业质量的问题 1.1质量意识不够明确。目前,我国的机械工业企业更多的是把资金投入到自己的销售环节和企业市场拓展环节,很多企业对技术投入和质量管理投入却很少的,这说明我国企业特别是机械工业企业对产品质量的认识不够,质量意识不强,很多企业没有在自己的生产整个过程和企业内部管理的过程中把质量内容纳入有效的企业发展战略中,也缺乏对机械工业企业质量问题的认识和了解,这是一个非常突出的问题。1.2质量管理效益不够高。我国的机械工业企业质量管理的效果不明显,效率不够高,随着经济的发展,传统的机械工业制造业不能仅仅依靠一些非常传统的制作方式,必须谋求新的转型发展之策,这需要极大地提升产品的质量,而实行有效的质量战略却是我国机械工业企业的一个难题,很多的企业进行了一定的质量管理,但是效果不是很理念,也缺乏一套形之有效的管理体制,以此导致我国的机械工业企业的质量管理效率和效益都比较低下,很难有真正的质量管理成就。1.3质量管理体制不健全。机械工业企业如果想有效的进行质量管理和监管,必须明确一定的工作机制,而我们的机械工业企业的质量管理体制不完善,谁管理、怎么管、管什么的问题突出,各个部门之间的不协调性十分突出,有效应对质量问题的体制不健全,没有一套完善的监督管理工作机制。比如:在工艺定型阶段,对一些质量特性的影响因素并未完全识别,工业化生产暴露出来;质量标准不明确导致生产各环节包括售后对质量问题判断标准不统一。这些导致质量问题的因素要在机制上进行完善,对企业内部来说的,还应做好质量管理的整体架构设计。 2现场质量管理是机械工业企业质量管理的中心环节 现场质量管理的落脚点是生产现场,主力军是车间管理人员、技术人员和生产工人。管理的主体是人员的思想教育、物资准备、设备、环境、执行工艺、半成品与成品检查(或者简称人、机、料、法、环、测六要素);从查找质量事故的危害、原因分析、解决措施的制订到保证产品的一次合格率和综合合格率,最终实现对生产全过程进行科学地控制,从而不断提升现场质量管理的能力。 3实施有效的机械工业企业质量管理策略 (1)提高管理者认识。机械工业企业各级管理者的重视与责任是推进精益化管理的关键,必须明确管理责任、以身作则,坚持“消除浪费、提高效率”理念,采取有效措施保障企业管理遵循精益化思路开展工作,精益化管理工作才能稳步推进。(2)因地制宜,找准精益化切入点。实施精益化管理是渐进的过程,以消除工作流程中的浪费为例,首先需要系统梳理管理中存在的问题,识别各种浪费;其次要围绕资源浪费、管理不畅的流程节点进行系统分析,制订整改措施;再次要明确责任人,确定阶段性工作目标、落实整改。1)机械工业企业在制造上普遍用到机床切削加工。刀具选择、进给量、进给转速、装夹及机床本身的精度和稳定性决定了工件的加工质量。应先做好工艺试验和调试工作,设计及工艺定型阶段要广泛论证;质量问题的解决要有设计和工艺人员共同参加;对质量问题的措施要标准化,文字化;定期培训相关人员,尤其是新员工和转岗员工。待质量稳定后及时总结每个细节并进行工艺固化,以确保零件加工质量稳定。2)严格控制装配质量。装配质量直接关系到机械设备功能的有效实现,对最终产品的质量影响很大。装配质量主要体现在装配精度上,装配精度主要分为三个方面:相互位置精度、相对运动精度、相互配合精度。对于轮、轴类的最后装配的质量,一个重要方面是要看其精度,所以为了加强装配质量控制,可以制订严格的装配检验标准并据此把关检验。3)多方法解决质量问题。在控制过程中要对质量问题进行识别,采用项目管理,组成跨管理部门的质量问题解决小组。同时采用先进质量方法和工具,例如六西格玛,QC等方法分析和解决质量问题。4)及时兑现质量绩效。对质量监控和管理要全过程地精益化管理,对异常的质量问题一定要刨根问底,找出解决办法,并追究责任,兑现质量绩效。 4结束语 中国必须推进环境友好型社会建设,不断增强我国制造业的质量和水平,而机械制造业作为重要的门类,必须进一步的增强质量管理能力,提升资源的利用效率,有效增强其在经济社会发展中的作用,企业必须在精益求精的指导思想下推进质量工作,确保自己的产出效率和企业效益得到提升,必须进一步增强资源节约能力,建立健全产品实现过程,更快更高效地满足顾客的需求,追求质量效益最大化;实现“质量强国”的梦想。 作者:高诺 单位:中核(天津)机械有限公司 企业质量管理论文:生产型企业质量管理论文 质量是企业的生命,没有质量一切都是负数,每一个企业的质量管理部门都以为企业保驾护航为己任,那么在落实这一神圣职责的过程中,如何有效推进,如何实现既定目标,本人总结多年质量管理经验,做出一些思考,为今后各企业质量管理工作的开展提供参考。 一、管理机构的确立 首先必须有正确的质量管理机构,笔者认为这是做好质量管理工作的先决条件。纵观各企业单位质量管理机构,有些企业没有专门的质量管理部门,由生产部门兼职,这样的企业产品质量必定不能保证,产品不能得到消费者的信赖,也就没有做成品牌的可能性;有些企业质量管理部门归生产经理管属,这样的企业产品质量存在风险,有损品牌形象;有些企业有专门的质量管理部门,而且独立于生产部门之外,不受生产部门管制,我认为这样的企业产品质量风险最小,具体到下级的质量管理机构必须要实现全面监控,从原料采购,过程生产,贮存环节,产品出厂,产品上市均须有专门的班组或人员进行质量管控,同时质量管理部门应该被授予权利,在产品质量方面具有一票否决权,以杜绝不合格产品的产生及流转,同时也提高了企业全部人员对于质量的重视程度。 二、管理体系的运用 国际质量管理体系学习起来枯燥难懂,很多企业由于各方面原因未运用质量管理体系,即使通过质量管理体系认证的企业,其质量管理的真正实行也剥离于质量管理体系之外,或者在运用上比较肤浅。实际上真实运用质量管理体系会使质量管理得以全面实施,循环实施,消除质量管理的盲目性与差缺性,质量管理的效果也会事半功倍。在质量管理体系的实行中,首先将现有的组织机构与体系要求的组织进行整合,建议每个部门有至少一名体系专员(可以兼职),保证体系组织的全面及顺畅运行;其次明确各部门的责任与目标,每个部门都需要按体系的要求执行工作;接下来就是由质量管理部门定期组织实施,定期验收现场成果及实施过程产生的记录,以督促体系运行及形成既定流程与模式。在质量管理的运行中,经常组织人员培训学习体系的理念及内容是必须的,不断解读,不断掌握体系要求的精髓,将每一项内容在实际工作中找到落脚点,与实际工作对照对应,才能落到实处,起到既定作用。 三、管理制度的建立 根据质量管理体系制定了质量方针、质量目标、任务要求、实施方案等,那么是否实施,实施效果如何,这些需要靠有力的管理制度去维持进行与维护其有效性。建立源头质量管理细则、过程控制质量管理细则、成品控制质量管理细则、市场投诉管理制度、记录管理制度、各项工作考核制度。制度制定若不执行,形同虚设,因此还需要设置考核人员、考核责任,一般情况下,管理人员可以承担考核的职责,考核既要有随机性的考核,也要有全面性的考核。随机性考核起到激励监督作用,全面性考核起到公平和评价的作用。 四、过程控制的实施 生产过程出问题,必定会产生不良的成品。过程的监控至关重要,规范正确的过程操作产生优良的结果并避免无谓的返工,控制不合品的产生又降低成本,所以过程控制应该加大力度。生产过程的现场监控是保证成品结果的必经环节。过程控制要在每个工段设置质检人员,监督过程实施的有效性。过程控制的主要内容是操作程序和操作关键点,为保证前一过程结果的质量,最好采用过程检验,检验合格后转入下一程序。如果前一环节已经不合格,那么后一环节的投入是毫无意义的,产生严重的资源浪费,并且延误交货期,这更说明过程监控及检验的重要性。过程管理可以誉为一个企业管理的优秀,人员的管理、设备设施的管理、能源的管理、材料的管理、现场管理这些全部容纳在过程管理中,过程管理做好了,一个企业的管理就是成功的,效益也会随之提升。 五、检测 检测是控制质量的手段,先进的检测技术、严格的管理水平为质量管理提供准确严密的数据。如何实现检测的准确性,笔者认为关键有以下方面。(1)人员方面,人员的素质直接影响检测的准确性,检测人员必须有宁为真话负罪不为假话开脱的正义精神。选择具有资质,经过培训的合格人员。(2)管理机构设置方面严格避免任何干扰检测人员检测判断的组织划分。管理人员承诺不多检验结果进行干扰。(3)检测仪器,采买著名厂家、国际领先技术的检测仪器,保证检测结果的权威性与准确性。(4)学习先进权威的检测技术,避免使用老办法、土办法、遗留办法。(5)实验室的管理运行尽量采用《检测和校准实验室能力的认可准则》ISO/IEC17025管理运行,提升实验室的管理水平,保证检测结果的准确性。 六、分析、预防和提高 在国内的企业中,往往出现产品质量经常上下波动,同一质量瑕疵反复出现,使得PDCA循环总是在原地打转。因此,消费者对我们的产品总认为是老面孔。在日本企业中,第一次出现的质量问题是不允许第二次发生的。他们发现质量问题,立即采取措施进行改进,然后分析总结成为制度,用以预防同一问题、同类问题的再次出现,重复出现同一瑕疵只能说明措施不力,或者是一种失职。使用分析、预防的手段,产品应当是不断提高的。无论是产品的结构、性能、外观以及服务,均应该得到不断改进提高,逐步升级换代,赶超同行产品,而使自己成为品牌。 七、以人为本,双向激励 以为制定了好的管理制度就可以实现优异的管理绩效,实际上再科学、严密的管理体系都是人建立的,铁的制度是要靠人来制定,也要靠人执行,更要考人来监督。一个企业应该最大限度地调动起职工的积极主动性,最大限度地发挥他们的主观创造性。应该建立一套有效的激励机制,奖励那些有突出贡献的职工,让大家产生集体荣誉感,培养大家的使命感和责任感,多关心他们真正需要什么,认真听取他们对企业发展的意见和建议。激励应该是双轨的,不仅有负向激励,还应该有正向激励,正负平衡,保持工作集体这辆火车永远在轨道上正常高速行驶。 作者:杜美丽 单位:中铁十七局集团有限公司 企业质量管理论文:企业内部审计质量管理论文 摘要:内部审计质量管理是指内部审计机构为提高审计工作质量而制定和执行的政策和程序合理规避内部审计风险,提高内部审计工作的效率和效益,是企业建立内部审计质量管理体系的重要目标本文以审计风险模型为基础,深入分析审计风险模型与内部审计质量管理之间的关系,优化审计风险模型,阐述了油田企业如何构建以审计风险模型为导向的内部审计质量管理体系 关键词:内部审计;风险模型;风险管理;质量管理 一、风险模型导向型内部审计质量管理体系产生的背景 近年来,油田企业进行了一系列的管理创新和机制变革,油田发展的新形势对内部审计质量提出了更高的要求,进一步加大了内部审计质量管理的难度本文认为:内部审计质量管理的目的不仅仅是规避内部审计风险,提高审计结论的可靠性,增强内部审计工作的管理和经济效益风险模型导向型内部审计质量管理体系的构建,很好的满足了内部审计对可靠性、效率性、效益性三方面的要求,适应了油田企业发展的新形势,是企业内部审计质量管理体系建设的必然选择 二、风险模型导向型内部审计质量管理体系构建与实施的方案 1.优化审计风险模型中国内部审计协会的《内部审计准则》将固有风险和控制风险修订为重大差异和缺陷风险重大差异或缺陷风险被定义为被审计单位经营活动及内部控制中存在重大差异或缺陷的可能性由此,审计风险模型变为:审计风险=重大差异和缺陷×检查风险为便于分析评估审计风险模型各要素,我们需要确定与重大差异和缺陷风险和检查风险对应的主要要素,进一步细化审计风险模型,以便制定对应的质量管理策略1.1重大差异和缺陷风险对应的主要要素年度审计计划编制阶段及具体审计项目实施阶段均需事先考虑分析重大差异和缺陷风险年度审计计划编制阶段考虑重大差异和缺陷风险对应的主要要素,主要是为了确定合理的审计项目和合适的被审单位,提高审计资源的利用效率,充分发挥内部审计提高企业管理和经济效益的作用;具体审计项目实施阶段考虑重大差异和缺陷风险对应的主要要素,主要是为了确定实质性测试的工作量,提高内部审计结果的可靠性1.1.1年度审计计划编制阶段考虑的主要因素(1)业务重要程度:在公司所处的地位、对于公司发展的影响程度、支出或交易所占的比重、涉及人员的数量(2)业务敏感程度:产生舞弊动机的程度、法律责任的大小、业务运作的公开程度、领导员工关心的程度(3)业务复杂程度:业务运作的难易程度、管理程序的信息化程度(4)审计情况:被审计的频率、对审计的配合情况、对审计意见的落实情况1.1.2审计项目实施阶段考虑的主要要素(1)控制环境:内部控制制度的建立情况、制度的遵循情况、管理风格的良好情况、管理人员的业务水平及工作质量(2)管理缺陷:管理存在缺陷的方面、发生舞弊的行为(3)监管环境:业务流程的关联制约情况、及时自我发现和解决存在问题的能力(4)经营环境:管理体制的变化、业务处理方法的变化、重大人事的变化(5)同类业务以前审计情况:以前年度审计发现问题的数量1.2检查风险对应的主要因素(1)审计人员的业务素质:审计人员业务技能的高低、审计人员的知识结构与被审项目的关联性、审计成员构成的合理性(2)重大差异和缺陷风险的评估结果和可接受的总体审计风险水平(3)审计证据的可信程度(4)审计工作底稿和审计报告的规范程度(5)审计问题的沟通情况(6)审计发现问题的整改情况2.分析评估风险要素,全面建立内部审计质量管理体系2.1根据重大差异和缺陷风险评估情况提高年度审计计划书的编制质量2.1.1风险评估方法为提高年度内部审计计划书的编制质量,对其影响因素采取定性分析和定量评定相结合的方式进行分析评估根据每项风险要素所包含的内容,确定合理权重,每项要素分为高、中、低三个风险水平将各类要素风险水平与其权重相乘得出单项因素的风险分值,然后将单项因素风险分值相加,得出各类业务的重大差异和缺陷风险分值选出综合风险水平排名靠前的项目,优先安排,以此提高审计资源的利用效率,充分发挥内部审计提高企业管理效益和经济效益的作用2.1.2利用风险要素建立实施具体审计项目时的质量管理体系项目审计程序一般分为计划阶段、实施阶段、报告阶段为提高审计工作质量,审计人员要充分评估审计项目面临的风险,分析风险对审计工作质量的影响程度,根据其影响程度,提前制定对应的内部审计质量管理措施和策略(1)准确评价被审单位重大差异和缺陷风险水平,提高内部审计的工作效率审计人员从控制环境、管理缺陷、监管环境、经营环境、同类业务以前审计情况等方面入手,运用调查问卷,实地走访观察,符合性测试等手段对被审单位的重大差异和缺陷风险水平进行评估风险评估办法与编制年度审计计划书时的风险评估方法一致,所不同的是,评估的风险水平越低,说明在实质性测试中可以减少实质性测试的工作量,以此达到提高审计工作效率的目的(2)制定与检查风险有关的控制措施,提高审计结果的可靠性①合理配置审计人员在人员数量上,要确保审计组成员足额配置在人员构成上,要确保审计人员知识结构的多样性和合理性对于专业性较强的审计项目,审计成员中应配备一定数量具有油田专业知识的人才②强化内部审计取证的质量管理内部审计取证是保证内部审计工作质量的关键对内部审计取证进行控制要做好以下几点:加强对内部审计人员规范教育,提高内部审计人员的专业判断和分析能力;规范取证的内容,有针对性地收集与审计事项相关的审计证据;确定合理的审计风险水平,根据可接受的审计风险水平确定审计证据数量;讲究策略,规范取证的方法,杜绝虚假证据③加强内部审计工作底稿的质量管理一是审计工作底稿要做到观点明确,条理清楚,用词恰当,格式规范二是审计工作底稿要做到内容完整、真实、重点突出;三是切实实行审计底稿的复核制度,避免一个审计事项从开始调查到出具审计结论均有一人负责的情况发生;四是做好保密工作,限制内部审计机构以外的人员或部门未经批准或授权而基础工作底稿,防止被审单位根据审计工作底稿篡改基础管理资料④做好审计问题沟通工作对于内部审计所发现的问题,审计人员要真诚的与被审计单位管理层沟通,允许相关职能部门从他们的专业角度提出不同看法,切忌随意下结论⑤加强报告阶段的质量管理一是在单位内部公布审计报告,增加审计成果的透明度,争取管理层的重视与支持;二是规范审计报告格式,用词应简明、准确、清晰,定性适当,揭示问题要明确;三是审计报告的编制要严格程序,充分征求被审计单位的意见,内部审计机构负责人审核审计报告并出具审计意见或决定;四是明确审计报告的责任⑥做好审计后续阶段的质量管理审计人员应追踪审计结论的实施情况,对被审单位对审计建议的采纳情况进行回访检查如果审计建议如期得到落实,说明内部审计质量得到了被审单位的认可如果审计建议没有落实,审计人员要认真听取被审单位的反馈意见,对管理建议落实中存在的问题,内部审计部门应及时反映给业务相关部门和上层管理者,请其协助落实此外,对于一些不切实际的审计建议,审计组成员应分析原因,以便于在实施下次审计项目时改进,逐步形成良性的内部审计质量促进机制 作者:吴静宇 单位:长庆油田分公司第三采油厂 企业质量管理论文:铁路企业内部审计质量管理论文 摘要:对内部审计进行了探索和研究,分别从内部审计的含义及如何加强内部审计质量的方法和途径等方面进行了分析。 关键词:内部审计质量管理;途径方法 在当今这个社会中,铁路成为我国主要的交通的主要工具,同时也带动着经济的迅速发展。铁路不仅仅是运输旅客,还有运输货物。因为铁路运输的服务范围比较大,资金的总数额也比较巨大,所以情况比较复杂。在这个竞争如此激烈的社会,一些铁路的企业面临着很大的挑战。所以,内部审计的工作也是比较难以进行的,这也就使得我们对审计质量的要求越来越高。由于内部审计人员熟悉本企业情况,在完善公司治理、风险管理及建立健全符合企业自身特点的内控系统等方面显示出了日益重要的地位和不可替代的作用,在这样的社会条件下,也就更加突出了对内部审计的质量管理。 1内部审计质量管理和控制的含义 1.1对内部审计的理解 一个组织单位是否能够健康良好的经营发展,很大程度上是取决于内部的审计工作是否能够有效地进行。组织内部的审计就好比是人类的免疫系统一样,是组织单位能够正常经营的保证。通过预防、提示和抵御等方式,内部审计机构监督企业是否在宏观控制下从事有利于发展社会主义市场经济的经营活动,并且对被审计单位生产经营的过程、方法及发展目标进行分析,为的是防止企业的发展偏离正确的经济发展轨道;另一方面,内部审计机构对企业的经营者负责,要协助企业经营者检查本单位的财务收支是否合法、会计资料是否真实,深入研究和分析企业的经营政策等方面的合理合法性,以及实际的可操作性,以保证企业能够正常健康的发展,从而更有效地获得经济利益。 1.2企业内部审计质量管理的概念 企业内部审计质量管理是由内部审计机构和审计人员采取计划、制约、检查、分析和反馈等措施以提高审计质量的活动,以使审计过程、审计行为及审计结果达到规定的质量标准。内部审计质量管理是内部审计机构的自律行为,内部审计机构是内部审计质量管理的行为主体;进行内部审计时会涉及企业的多个部门,如果只有审计部门工作,没有其他部分的配合是不可能完成的。仅仅对企业进行审计是不够的,还必须注重质量,因此就必须加强对内部审计质量的管理。而作为审计管理客体的具体内容指的就是,组织单位在正常生产经营过程中发生的各项的业务之间的相互联系。 2加强内部审计质量的途径和方法 对于内部审计质量进行的管理,包括两部分,即全面和项目。也就是从整体角度和各个分散项目的角度进行管理。全面质量管理具体指的是,为了确保每个审计项目的质量而制定的相关的整体的决策;而项目审计质量控制是指,能够保证具体的项目的正常实施而制定的具体的相关政策。笔者结合工作实际,分别从以下几方面谈一下加强审计质量的途径和方法。 2.1全面审计质量管理 2.1.1建立健全各种规章制度,严格内部审计工作规范 能够有效地进行内部的审计工作,才是企业健康持续发展的前提,因此内部审计是至关重要的,要做好这项工作应该建立相应的制度加以规范。①确立内部审计工作规范,比如相关部门制定的《呼和浩特铁路局审计处工作规则》、《呼和浩特铁路局所属企业、单位领导人员经济责任审计实施细则》、《关于进一步加强全局内部审计监督若干问题的通知》、《呼和浩特铁路工程建设项目审计实施办法》及《呼和浩特铁路局经营业绩审计实施办法》等规章制度,明确了吧审计工作要求与质量标准;②审计机构领导对审计处理或处罚负责,如制定的《审计处审计业绩考核实施办法》等。③建立重大审计项目集体讨论制度,如制定的《呼铁局审计问题整改联系会议制度》,通过集体讨论,为经过审计发现的重大、难点问题的整改提供了保障。 2.1.2加强内审队伍建设,提高人员综合素质 为了整体审计队伍的建设,就必须先从审计工作的从业人员开始下手,重点关注审计人员的再继续教育的问题,提高整体人员的素质水平,壮大审计队伍。其次,加强对复合型人才的引进。除财务、审计专业外,还需引进一些具有如管理、金融、工程、概预算、法律、计算机等相关专业的人才,充实到审计队伍,以满足各种性质审计需要。最后,还必须要加强对新变化的学习和适应,对国家政府颁布的法律法规进行深入研究并严格遵守,真正使针对审计制定的相关政策落实到各个企业的内部审计当中。要从上到下的整体抓紧相关审计人员的学习工作,还要注重理论与实际工作的相结合。所以,必须结合一定的实际工作的经验,有针对性的对审计人员进行培训,重点交流和解决在实际工作中出现的一些现实问题。 2.1.3改进审计方法,规范审计程序 审计质量的提高还要依靠审计方法的改进和审计程序的规范。目前,实现从手工账表审计向手工账表审计与计算机审计软件审计相结合的转变,充分利用计算机等先进审计手段,提高了审计效率;严格按照规范的审计程序实施审计,理性分析审计证据,从而对审计事项作出全面科学准确的评价。 2.1.4实行审计业绩考核机制 现在,相关部门已经开始重视这个问题,并且已经为审计工作制定了相关的考核制度。审计业绩考核是以审计人员在一个季度所发现问题量为优秀,按照审计业绩和审计风险结果,实行正负积分与审计人员考核工资挂钩、个人总积分排名等激励和约束机制,使之成为一项长效的审计管理机制。而这个机制能够非常有效的调动众多审计人员主动学习和接受新知识的积极性,不断提高业务知识水平和工作能力,进一步促进审计质量的全面提升,促使审计人员由“要我干”,向“我要干”的转变,对有效提升审计人员执业水准,最大限度满足企业需求,发挥积极的促进作用。因此,实行审计业绩考核机对于企业的良好发展是至关重要的。 2.1.5坚持审计项目负责人制度 当前,我国在进行审计业务的过程时,是有一定的相关制度的,就是审计项目负责人的制度,这个制度贯穿于整个审计工作。审计项目负责人原则上由副处职以上等管理领导担任,实行“三明确”和“三负责”。“三明确”为,明确审计内容、明确审计流程、明确审计职责;“三负责”为,审计项目负责人对所分管审计项目的审计质量、审计风险、审计组成员执行廉政和审计工作纪律负责。要想保证审计工作的质量,必须要加强对其工作过程的严格监督和控制,加强审计人员的责任意识,使其工作人员在每步工作过程中都各尽其职,认真做好自己的工作,以确保审计工作的质量和效率。 2.1.6完善审计质量检查及监督机制 内部审计机构既要对内部审计的各项工作进行自查,也要接受其他各方面对内部审计的监督和检查。审计质量监督机制包括审计组成员之间的互查和由其他小组或人员进行的质量检查;本部门以外单位的质量检查、系统内审计部门之间的互查及通过回访、问卷调查等方式接受被审计单位监督等。在此基础上,我局还实行审计业务会议制度。我局定期(如季度末)或者在重大项目完毕后召开审计业务会议。会议由处长主持,全处参与项目审计的人员参加。在会上,由各审计小组组长介绍并宣读本次审计项目所发现问题内容、引规、处理处罚依据及审计建议,然后全处参会人员积极讨论,发表自己的建议和意见,集体讨论完毕以后才可通过。会后,各小组对会上确定的待完善的内容进行修改。通过审计业务会的召开,对审计质量的提高起到很大的作用。 2.1.7及时进行审计工作总结 在每次进行完相关的审计工作之后,企业必须要根据审计结果进行分析吸取经验教训,这才能使企业有更好的发展。审计部门也要根据其工作进行深入分析,为以后审计能更好的进行。每个审计项目结束后,审计组全体成员对本次审计工作进行总结,必要时做好记录工作,从而不断提高审计工作质量。 2.2项目审计质量管理 内部审计项目的质量管理就是通过对内部审计各个环节的监督、检查和调节,保证和提高内部审计项目质量的活动。 2.2.1审前准备阶段质量管理 审计工作开始前的准备工作是非常重要的,它的整个审计过程的开始,有了好的开始就是成功的一半,所以说必须要抓紧准备工作,可以从以下几个方面进行把握。 2.2.1.1审计立项。审计立项必须符合规定的职责范围,适应审计资源和审计环境的现状,围绕企业生产经营的中心任务开展,对重点领域等重大事项确定审计项目,展开审计。目前,我局对局属单位的审计项目安排的要求是,坚持“全覆盖,无遗漏”审计原则,即对纳入路局经营业绩考核的所有企业单位,全面实施经营业绩审计;对财务收支审计按照“两年轮审一次”的原则来组织实施。 2.2.1.2审前调查和审计工作方案。审计前进行的调查准备工作是非常重要的,做好审计前的工作能够从源头对上保证审计质量。在编制审计方案之前,必要对被审计单位进行充分的调查和了解,保证方案的正确和可实施性。熟悉掌握被审计单位的相关情况,主要包括被审计单位的生产经营相关的业务流程、内部管理制度、资金的流转情况、以及被审计单位各个相关职能部门的设置情况。在对这些基本的信息有了大致的了解之后,才能编制出适合被审计单位的审计方案,审计人员才能准确的确定其审计目标及侧重点,这样才能有效的保证审计质量,编制好审计方案也是进行审计工作的基本前提和必要条件。 2.2.2审计实施过程中的质量管理 制定好了审计方案之后,接下来就是进行审计工作了,而在整个过程中,最重要的就是要保证审计质量,不然审计工作就变得毫无意义。审计工作底稿及审计证据是编制审计报告、复核审计结果、下达审计结论和决定的依据,也是检查审计人员工作状况,分清审计责任,保证审计质量的重要依据。在整个审计过程中,必须要收集大量证明审计结果的证据,审计人员对这些证据必须要妥善保管,并且深入进行研究和分析,认真细致的将每个分析过程中的步骤记录在在工作的底稿当中,作为最终审计结果的有效证据。因此审计工作底稿应清晰明了,依据充分。 2.2.2.1实行审计工作日志制度。在审计实施过程中,审计组成员通过记录审计流程,可强化过程控制,促进审计方案的有效执行,便于及时总结审计经验。另外,审计日志还可以在关键时刻划清责任归属,保护审计人员。 2.2.2.2建立审计工作底稿和审计证据的复核机制。审计工作底稿可能存在分析角度片面,审计范围不够等因素,所以还应建立审计工作底稿和审计证据的复核机制,确保每一审计事项都有充分必要的材料支持,并据此确定审计组对内部控制制度的描述是否准确、符合性测试及实质性测试是否履行、审计重要性的确定是否恰当等。 2.2.2.3在实际工作中,审计人员还应以适当方式与被审计单位沟通。沟通是必须进行的一个步骤,只有进行充分有效的沟通,才能得到被审计单位的支持。并且很有可能在沟通过程中获取到很多的审计证据或是相关的线索,对接下来的审计工作也会起到一定的帮助。只有这样,才能为审计创造一个比较顺畅良好的条件,为进行审计工作奠定基础,从而能够有效的保证审计的质量。 2.2.3审计报告阶段质量管理 在编制审计报告的时候一定要谨记“一审、二帮、三促进”的内部审计的最终目标,就是为了帮助被审计单位找出在其经营发展过程中的错误和不足之处,提出建议,促使其健康良好的发展。审计部门应重视被审计单位对审计项目的反馈意见,采取与被审计单位人员直接对话等方法,进一步了解事项的原因和经过,达到客观公正的目的,征求审计意见后,审计部门应对审计报告再次修改。工作进行到这个步骤,必须要对出具的审计报告的一些相关的内容,再一次进行审核,审核的内容包括,报告披露的内容是否完全,是否完整,以及反应的信息是否公正客观。 2.2.4后续审计的质量管理 审计工作进行完之后,还有一些后续的工作需要进行。主要是对审计的一些项目进行进行查看,关注一下出具审计报告以后,企业有没有根据其意见进行规范。为了加强审计问题的整改落实,我们分别从实施审计问题整改联席会议制度、审计发现问题整改落实跟踪督查和整,任追究、扩大审计成果的利用等方面采取措施。 2.2.4.1审计问题整改联席会议制度。我局已制定并开始实行审计问题整改联席会议制度。进行完审计工作的时候,相关审计人员必须对审计的各个事项的调查结果进行整理,出具一份客观准确的审计报告。在发出这份报告之后,还要对其结果进行跟踪。审计单位会针对审计结果提出一些建议或是意见供企业参考,在跟踪的调查中若是发现企业采纳了这些的建议,就说明企业对审计结果是认可的;相反,应听取被审计单位的反馈意见,对于整改落实的难点,内部审计部门应发挥审计问题整改联席会议制度的作用。审计问题整改联席会议制度,会议成员由路局领导和相关业务处室组成,是将审计人员在经营业绩(财务收支)、建设项目、任期经济责任等审计项目中查出的问题进行归纳、整理分析,然后将存在的倾向性、制度性、体制性问题和其他重大问题,报送审计问题整改联席会议研究落实、协调解决内部审计中发现的企业、单位经营管理和铁路建设项目中存在的倾向性、制度性、体制性问题和其他重大问题,使整改问题与完善制度、吸取教训与举一反三、堵塞漏洞与责任追究的有机结合,促进企业、单位依法合规经营。 2.2.4.2实行审计发现问题整改落实跟踪督查和整改评价闭环制度。根据《内部审计规定》、《铁路审计工作规定》制定的,主要是由审计决定执行、审计回访、审计发现问题整改落实跟踪督查、后续审计和整改评价5部分组成,分别从这5个环节进行控制,形成一个闭环制度,对审计问题的整改起到重要的作用。 2.2.4.3跟踪审计问题整改。我局根据《呼和浩特铁路局审计发现问题整改落实跟踪督查和整改评价闭环制度》文件要求,还对局属单位已审项目审计决定情况实施跟踪审计,完善审计问题整改销号制度,对未落实或落实不到位问题及时督促整改,直至问题销号;要将跟踪落实情况作为重点内容在审计报告中反映,督促整改。 2.2.4.4加大整改责任追究。相关职能部门根据审计通报的问题,在本管理领域内督促所属系统查明情况、分析原因,追究责任。审计机构要修订并完善相关制度,对不执行审计决定、整改不到位的单位采取通报、经济处罚、追究责任等形式严肃处理。如,20××年对所属38个运输企业和30个直属非运输企业实施了经营业绩审计。按照《呼和浩特铁路局基层单位经营业绩考核实施办法》所列示的资产安全考核标准,对各单位发生的违反财经法纪问题实行失控扣分制度,呼和浩特铁路局审计处向路局提报了《关于20××年度运输单位经营业绩审计资产安全考核扣分情况报告》,按规定纳入38个运输单位上年度经营业绩情况考核,有26个运输单位被扣了分(最高扣6分,最低扣0.1分)。 2.2.4.5扩大审计成果的利用。用联席会议等形式扩大审计结果的知情面,使审计成果对各相关部门的日常管理和监督工作起到促进作用;对普遍性或倾向性的问题,分析原因,提出建议,发挥审计成果对制度建立或完善的促进作用;继续发挥审计成果对企业经营业绩和领导人员经济责任履职评价等作用。如,20××年对30个非运输企业的经营业绩审计,发现重点问题46个,并向路局提报了《关于20××年度全局非运输企业经营业绩审计情况报告》,报告建议尽快建立和健全全局非运输企业经营业绩考核机制,进一步加大对非运输企业经营业绩和维护财经纪律的考核力度,强化和增强路局对非运输企业维护资产安全和执行财经纪律的考核机制建设。对局属18个运输企业、18个非运输企业和7个集体企业开展了财务收支审计,提出审计建议101条。审计所反映问题基本得到整改规范,全局经营管理品质得到有效提升,经营业绩和财务收支审计取得了较好效果。 3结束语 在新形势下,企业内部审计应发挥好审计职能,以促进企业多元化经营的顺利推进和健康发展,内部审计工作更加艰巨,对内部审计质量管理提高的要求更加迫切。为使审计工作能够更好的进行,不断加强相关审计人员的主动学习新知识的观念是必不可少的,还必须注重理论和实际工作的相结合。除此之外,被审计单位的领导也必须重视起来,带头支持审计部门的工作,以使其他职能部门也能够最大程度的配合。更需要对审计质量的管理理念和管理机制进行不断的创新和探索。 作者:未建晓 单位:呼和浩特铁路局 企业质量管理论文:企业经济效益和质量管理论文 1质量管理对企业发展的意义 国内外市场竞争变得更加激烈,企业应当抓住机遇发展,与此同时,企业在发展的过程中,还面临着一定的考验。企业的产品质量直接对企业的未来发展具有重要的影响。消费者在产品渠道方面具有多样化的选择,对于同行业来讲,消费者会优先考虑优质的产品。企业要想获得长远的生存、发展,必须注意增强自身的竞争力。要想提升自身的竞争力,质量管理是比较有效的方式。对于企业来说,质量是企业的生命所在,企业如果失去质量,就会在激烈的市场竞争中淘汰。在质量管理方面采用科学化的管理方法,吸取先进的管理经验,进行人性化管理,提升产品开发的质量。在生产阶段强化管理,营销策略不断完善,营销渠道不断拓展,使得企业的管理系统具备自己的特色。汲取其他企业的管理经验,借助信息技术,实行信息化管理,强化企业员工的质量意识,在产品整个的营销过程中强化质量意识。注重企业的可持续发展,注重环保,为消费者提供比较优质的产品以及服务,保证企业的经济效益,并为消费者让利,质量作为企业发展的基础,创新作为企业发展的手段,提升企业的综合竞争力。企业重视质量管理,提升企业竞争力,保证企业社会、经济效益的共赢。 2在实际管理过程中出现的问题 众所周知,质量管理对企业的发展起到重要的作用,很多行业都是依托于现代化的信息科技,依靠创新的思维,结合实际发展的要求,对管理的方式、理论进行深入的研究,并且不断创新管理的方式,企业可以吸取其他领域的管理经验,通过自身的努力,不断提升自我管理的水平,使顾客更加满意。与此同时,为对企业进行有效的激励而采取一系列措施,国家为此还设立相关的奖项。但是,结合企业的实际发展,企业在质量管理方面没有达到预期的效果。1)企业在质量管理方面没法紧跟消费者要求。现阶段,多数都会在一定程度上创新管理方法,采用科学的管理模式,并且在技术层面加大投入,但是,这仅仅是在一个阶段内,技术的投入缺少长期性,企业在质量管理方面就会处在低潮状态。但是,从消费者的角度考虑,消费者永远关注的是产品质量需求。企业在管理思维上无法提升,在管理模式方面无法实现创新,创新的力度不够,企业无法紧跟消费者的需求。2)企业在质量管理方面注意表象工作。企业为达到消费者的要求,比较重视表象,重视质量认证,如ISO9001。在产品质量内在方面,管理比较松懈。企业在得到相关的认证以后,没有持续的建立保障措施,未结合认证标准,进行科学管理,产品质量下降层次,消费者最终会失去对产品的青睐,企业也要承受重要的损失。3)企业管理的方式较为单一。企业的发展需要持续不断的效益投入,会受到来自多方的压力,企业的管理层会把注意力放在效益方面,提升经济效益,提高生产率,实现商品目标。以前企业在质量管理方面仅仅限于是技术层次,未注重经济效益、质量管理之间的内在联系。企业在质量管理方面,技术较为单一,经营目标、管理未形成统一性,进而导致质量管理缺少动力性,不能提供质量保障。4)忽视管理目的。在管理手段方面,只是重视探讨管理的方式,质量工程师只是一味的为企业的质量技术努力,管理层不能知晓技术,不能为技术提供大力的支持。 3强化质量管理、经济效益的建议 1)注重人才管理队伍建设。在进行质量管理的过程中,值得注意的是横向的机构设置控制数量,以防出现推脱责任的情况,企业的管理效率降低。企业质量管理部门必须注意培养人才的工作,提升员工质量管理的意识,发展员工的思维,在实际的管理过程中,注意求真务实,针对员工,实行训练,提升员工的管理水平,促进员工创新能力的培养,切实提升员工的综合素质。2)建立质量管理的体系。企业要想获得长远的发展,获得经济效益,就必须注意抓起质量管理。为提升企业的经济效益,企业可以完善建立质量管理体系。在建设时,实际调查注意系统性,结合企业质量管理实际的情况,考虑到企业的发展目标,明确企业在实际的管理活动中出现的问题,并进行管理漏洞的查找。对质量管理体系运行情况进行测评,有助于不断的完善体系建设。借助于专业化的团队优势,分析在实际管理中存在的问题,并找寻问题发生的原因,提出相关的建议,进行弥补。在建设好质量管理体系以后,需要将管理计划进行编制,并进行分解,根据管理的目标,安排好质量管理计划。在核准质量管理计划时,需要进行评估,审核实际落实的情况,针对管理过程中出现的管理问题,强化细节管理。企业应当采取后续的保障措施,使得质量管理体系顺利运行。除此以外,企业需要发挥质量认证的作用,吸取先进的经验,转变管理的模式,优化管理,强化管理的理念,使得产品的生产更加细致化。质量链的管理需要继续完善,调动员工积极性,管理实现协调,和质量管理相关的信息可以准确的流动,以便于进行全方位的管理。3)分析经济效益。分析企业的经济效益,可以为企业的发展提供参考,明确企业的质量水平最优点,评价质量管理的实际情况,在改善产品质量方面更加有针对性,有助于促进社会、经济的提升。分析经济效益,采用科学的分析方法,测评质量管理的实际情况,借助于经济方法、技术方式,促进产品质量的提升。企业的领导层需要注意采用科学方法,指挥企业实际的经营管理,保证企业的产品达到要求的标准,提升企业的经济效益,提高市场价值。在分析经济效益时,如果仅仅是进行质量管理,研究控制,只注重更新技术,就很难达到预期的效果,企业应当对经济、技术两个层面进行综合研究,切实改变企业的效益。在经济效益的研究阶段,可以从两方面加以研究:第一,数量;第二,理论,从这两个层次,探究相应的关系,相关的人员可以理解两者之间的内在关系,便于提出管理建议。4)质量管理技术实现多样化。企业提升经济效益,也要根据运营的效果,结合企业的管理理念,企业可以实现质量管理的目标,质量管理可以实现科学化,并不断创新管理的方法,为产品质量提供保障,以此为基准,提升企业的经济效益。5)注意管理目的。在建设质量管理体系的过程中,企业应当更加注重管理目标、管理动机,加大投入质量技术,为质量管理扫清前进的障碍,切实提升管理的效率。 4结语 企业质量和企业的生存、发展具有重要的关系,并影响到企业的长远建设。企业要善于发现质量管理方面存在的问题,吸取先进的管理经验,搭建质量管理体系,分析企业的经济效益,在质量链环节实行科学化管理,技术管理实现多样化,有助于提升企业的经济、社会效益。 作者:党黎杰单位:山西太行建设开发有限公司 企业质量管理论文:煤炭企业质量管理论文 一、煤炭企业保卫工作的特点 (一)具有间接性 这是从煤炭企业的经济获益方面来说的,加强煤炭企业的保卫工作是为了保障企业的社会安全,防止意外发生。这一活动并不能直接产生经济效益,而是通过这一工作保障企业的其他每项工作能够顺利开展,企业的人财物得到更合理的保护和分配,进而促进其流转,产生经济效益。因此,煤炭企业的保卫工作的开展一定要充分挖掘其与企业利益的间接联系,从而加强企业全体人员对于保卫工作的认同以及推动。在企业正常发展阶段,许多人不会关注保卫工作的情况,甚至有些人将保卫工作当作可有可无的活动。但是,一旦发生社会安全事故,首先想到的是保卫工作的开展和质量,因此,保卫工作只有在企业事故发生后才能够被重视,从这一方面来说具有一定的滞后性。煤炭企业保卫工作的滞后性对企业的发展极为不利,因此,企业必须充分重视安全保卫工作,提高认识,对可能出现的问题及时做好预防,完善保卫队伍建设。 (二)具有长期性和复杂性 保卫工作不同于其他生产工作,该工作往往需要长期工作,只要企业在发展,保卫工作就必须同时存在,而且,保卫工作的作用发挥也具有一定的长期性,而在这个长期的过程中,煤炭企业的保卫工作还会产生许多的变化,对企业的经济利益造成不同的影响等等,从而使保卫工作变得复杂。因此,在开展保卫工作的过程中,一定要有一个长期灵活的工作目标,保证其工作的开展能够按照目标的指示得以实施,并在其目标的细微变化过程中,对保卫工作实施具体的调整。只有这样,煤炭企业的保卫工作的作用才能够完全呈现出来。 二、当前我国煤炭企业保卫工作的问题 企业保卫工作的质量关系到整个企业的生存,做好企业保卫工作是重中之重。但是从我国企业保卫工作的实际来看,当前我国企业的保卫工作还有许多不尽如人意之处。从我国确定重点发展煤炭企业之日起,就针对煤炭企业的安全保卫工作作出了规定,但是随着社会的发展,煤炭企业的保卫工作落实情况不好,保卫质量有待提高,总的来说,煤炭企业的保卫工作存在以下问题: (一)煤炭企业的没有形成自上而下的保卫意识 在企业中,每一项工作的开展都要依靠领导者的决心和支持,这样才能在工作之前制定详细、可行的计划,在实施过程中保障每一个部分的工作都能够切实落实做好,在工作之后能够详细记录,总结经验,这种自上而下的防卫认识非常重要。但是,当前的煤炭企业管理中,由于工作任务繁重,难免出现对保卫工作的忽视,在布置工作时只是针对工作的大体方向进行说明,没有具体安排每个人的工作内容,不能做好工作的预判,当紧急事情发生后往往措手不及。 (二)煤炭企业没有从内外部形成良好的保卫环境 煤炭企业的发展关乎整个社会经济和人民生活质量,加强保卫工作就成为了促进整个社会发展的前提,因此,煤炭企业必须从内外部两个方面做好保卫工作,但是,现在的许多媒体企业并没有切实做好这一点,与相关部门的联系不够,当发生紧急情况时又不能及时与部门做好处理工作。另一方面,企业内部对保卫工作的认识和落实存在偏见,没有形成良好的保卫煤炭企业安全的氛围,缺少保卫环境最容易造成意外发生。 (三)没有充分发挥企业全体人员的作用 随着市场经济的发展,社会和企业的经营和生存环境也发生了极大的变化,在开展保卫工作时已经不能按照传统的观念仅靠保卫人员进行。但是,许多煤炭企业在保卫工作中依然将所有的保卫工作交给特定的工作人员,没有充分发挥全体工作人员的作用。保卫人员虽然能保证基本安全,但有时很难做到面面俱到,因此,在保卫工作中只是要求保卫人员做好所有的工作非常困难。 三、煤炭企业安全保卫工作的改进建议 社会的发展不仅带动各种企业利益链条的形成,也为企业的发展提出了新的挑战。面对市场的发展,企业应当及时抓住机遇,大力发展自己,与此同时,市场也为企业的发展提出了挑战,如何应当挑战,解决问题,是企业必须考虑的重要方面。就煤炭企业安全保卫工作来说,由于保卫工作具有间接性、滞后性和长期性等特点,再加上煤炭企业在安全保卫工作方面存在的一些缺陷,极易产生煤炭企业在社会安全方面的问题,因此,必须针对存在的问题及时改进,笔者从长期的煤炭企业安全保卫工作的经验中提出以下改进建议: (一)加强法律宣传,形成重视煤炭企业安全保卫工作的认识 煤炭企业的发展重要性前面已经提到,近年一些有关煤炭企业的社会安全的问题屡见报端,这些事故的发生给企业带来巨大损失的同时,对煤炭企业的信誉等无形资产方面的影响也是巨大的,因此要充分重视安全保卫工作,形成保卫意识。我国针对煤炭企业存在的问题制定过一些法律法规,这些规定都是从我国煤炭企业发展的实际中总结出来的,具有很强的实用性,但是现在很多煤炭企业的保卫人员对法律法规的规定并不熟悉,保卫意识还很差。因此,在工作中要加强相关法律法规的宣传工作,形成良好的保卫意识,需要重点做好以下两个方面:首先是对领导者法律安全意识的加强。这需要政府相关部门加强法律法规的宣传力度,也可以通过召开安全生产会议,让煤炭企业的领导者或者负责人正视煤炭企业存在的社会安全问题,形成保卫意识,在以后的工作中能够积极调配企业资源,布置好有关保卫事项。其次是对煤炭企业的保卫人员进行必要的培训,提高其认识,同时也能够锻炼其保卫技能,针对突发性事件的解决、应急能力。总之,煤炭企业的内部必须团结一心,尤其是领导者或者负责人应当身体力行,起到良好的带头作用。 (二)提升安全保卫能力,形成良好的安全保卫环境 煤炭企业的安全生产是我国构建和谐社会的一个重要部分,也是我国煤炭企业未来发展的方向,随着市场经济和社会整体的发展进步,对煤炭企业的安全保卫工作提出了新的要求,为了适应这些新的要求,煤炭企业应当不断提高安全保卫能力,形成良好的安全保卫环境。笔者认为需要做好以下几点工作:首先是加强保卫队伍建设。众所周知,在安全保卫工作中,起主要作用的还是保卫队伍,只有具有了一流的安全保卫团队,才能解决安全问题,预防可能出现的事故,对已经发生的安全事故做好应急、抢救工作。因此,必须重视队伍的培训,提高每个工作人员的素质和技能,在社会中选择具有一定技能的人员充实到保卫队伍中来。其次是做好与政府部门的联系工作。与相关部门加强联系能够使煤炭企业及时或者一些国家的最新政策和政府的规定,也可以加强对可能发生的安全事故做好提前预警,对存在的一些安全问题进行有效的专项保护,同时还可以通过政府部门对煤炭企业内部的人员进行有关保卫工作的培训和指导,形成重视保卫工作的氛围。最后是煤炭企业内部应当加强认识。煤炭企业应当充分重视安全保卫工作,尤其是负责人,应当下定决心,加大投入,在企业内部构建保卫体系,尽量做到使每项工作都能够顺利开展和及时完成。此外,企业还必须加强对于企业外来人员的管理及流动,防止非法人员进入到企业内对企业造成安全威胁。 (三)充分利用企业每个人的力量做好保卫工作 在市场经济中,独立的个体活动已经难以达到生存的目的,社会的整体性与合作性已经越来越凸显出重要性,社会的连带性要求每个企业都不能靠单个部门去完成一项工作,煤炭企业的保卫工作也是如此。在企业中应当利用好企业内部所用工作人员的作用,这一方面是由保卫工作的复杂性和长期性决定的,另一方面是因为企业生存的要求。具体来说,就是煤炭企业应当鼓励全体工作人员重视保卫工作,并积极参与进来,对及时发现安全隐患或者已经存在的安全问题及时上报并采取紧急措施,只有这样才能保障煤炭企业保卫工作起到相应的作用,避免危害的发生。 四、结语 当前,我国社会的整体发展还是需要煤炭作为主要能源,但是煤炭资源并不是无限的,煤炭企业的工作也不是都能保证安全的,因此必须加强煤炭企业的安全保卫工作,规范煤炭企业的安全管理模式,在企业中形成安全保卫意识,调动每个人员参与保卫工作的热情。同时企业的负责人更应该身先士卒,加强法律法规的学习,提高保卫意识,鼓励每个工作人员做好保卫工作。而保卫人员应当努力学习,在工作中注重自身能力的锻炼和提升应急危害的处理能力,将危害消除在萌芽之中,为社会发展提高资源方面的安全保障。 作者:张文斌单位:贵州盘江精煤股份有限公司 企业质量管理论文:企业全面质量管理论文 1全面质量管理的内容 全面质量管理过程的全面性,决定了全面质量管理的内容应当包括设计过程、制造过程、辅助过程、使用过程等四个过程的质量管理。 1.1设计过程质量管理的内容。主要工作内容包括通过市场调查研究,根据用户要求、科技情报与企业的经营目标,制定产品质量目标;组织有销售、使用、科研、设计、工艺、制度和质管等多部门参加的审查和验证,确定适合的设计方案;保证技术文件的质量;做好标准化的审查工作;督促遵守设计试制的工作程序等等。 1.2制造过程的质量管理的内容。主要工作内容包括组织质量检验工作;组织和促进文明生产;组织质量分析,掌握质量动态;组织工序的质量控制,建立管理点等等。 1.3辅助过程质量管理的内容。主要内容有:做好物资采购供应(包括外协准备)的质量管理,保证采购质量,严格入库物资的检查验收,按质,按量,按期地提供生产所需要的各种物资(包括原材料,辅助材料,燃料等);组织好设备维修工作,保持设备良好的技术状态;做好工具制造和供应的质量管理工作等。 1.4使用过程质量管理的内容。主要工作内容有:开展技术服务工作,处理出厂产品质量问题;调查产品使用效果和用户要求。 2全面质量管理在企业中的实施 质量对于现代社会经济发展有着重要作用。当今世界科学技术发展日新月异,市场竞争日益激烈。归根到底,竞争的优秀是科学技术和质量。 2.1提高全员的全面质量意识。意识决定行动,任何管理措施的实施都要统一思想,首先企业领导者的认知程度至关重要,直接影响了员工的质量意识。领导者要率先垂范,带领全员深入持久地开展全面质量管理活动。其次要提高每个员工的质量意识,通过全面质量管理的知识宣传和培训,增强质量意识,提高技术和技能水平并运用到生产实践中。同时要加强职业道德教育,强调员工与企业共同发展的理念,提高员工的工作责任心,增强对企业的使命感。总之,要通过各种形式的培训和岗位教育,真正提高全员的质量管理意识,促进企业全面质量管理工作。 2.2建立完善的质量责任体系。质量管理的优秀是质量管理体系的建立和运行,全面质量管理涉及影响产品和服务质量的所有因素,包括人、财、物和管理等各个环节,涉及企业中的所有部门和人员,为分清质量工作的责任。必须做到凡事有人负责、凡事有人监督、凡事有人落实、凡事有人考核,建立与健全质量责任制,形成一个完整、严密、高效的质量责任体系,保证全过程质量的可控、在控。 2.3做好全过程质量管理的组织协调工作。既然质量管理涉及部门多、人员多,在流程衔接上就必然会出现这样那样的问题,必须注意做好全过程的组织协调。首先必须明确各个部门的质量职能,并建立健全严格质量责任制,只有各部门各自承担的质量职责明确,全面质量管理的各项工作才能得到有效的执行。其次,必须明确一个综合性的职能管理机构,从总体上协调和控制上述各方面的职能,使质量管理体系有效地运转起来,从而以最小的摩擦、最高的效率、最好的质量获得最好的管理效果。 2.4在全面质量管理中注重效益。全面质量管理强调的是广义的质量,与降低成本、提高效益并不矛盾,是协调一致的。在企业推行全面质量管理,也是为了减少整个生产过程及各个工序的无效劳动和材料消耗,降低生产经营成本,生产出顾客满意的产品,提高企业的经济效益,增强竞争实力,促进企业的发展壮大[2]。 3全面管理领域新思想——顾客完全满意 顾客可以分为内部顾客和外部顾客。内部顾客是指企业内部从业人员:基层员工、主管、经理乃至股东;外部顾客分为显著型和隐蔽型两种。显著型:具有消费能力对某商品有购买需求,了解商品信息和购买渠道,能立即为企业带来收入。隐蔽型(潜在):预算不足或没有购买该商品的需求,缺乏信息和购买渠道,可能随环境、条件、需要变化,成为显著顾客。顾客最关注的是卓越的产品质量、优质的服务、货真价实,以及按时交货。顾客眼中的价值是从产品或劳务中得到的收益减去商业成本所得的利益。收益主要包括:所获效用;实用性,购物享受等;成本主要包括:金钱支出;为获得满足所花时间、精力、获取信息和实物时所经历的种种不便等。而顾客所获得产品的功能主要体现在产品效用、利益,以及隐含的个性化需求。 而“顾客完全满意”就是倡导的一种“以顾客为中心”的文化。企业把顾客放在经营的中心位置,让顾客需求引导企业的决策。在那些建立“顾客完全满意”管理模式的企业当中,企业需要了解顾客及其业务,了解他们使用产品的目的、时间、方式、周期;企业需要以顾客的角度进行思考,即“用顾客的眼睛看世界”。要达到这一目标,可以采用以下策略:(1)商品策略——假定本企业的产品和服务与竞争对手基本相同;靠高生产率低成本竞争; (2)技术导向——在技术上超过竞争者,建立技术上的暂时性垄断地位; (3)质量导向——重视产品质量,促进消费者购买; (4)服务导向——通过提供服务,给产品增加额外的价值; (5)顾客导向——把消费者的意见带进企业内部,企业根据消费者需求制定策略、设计产品。 其中,“顾客导向”的竞争策略,要求企业全面提高质量意识,提供优质服务。企业获得的将是一种长期的效果:永远留住顾客。 4全面质量管理发展的新趋势 全面质量管理是一种管理模式,是手段而不是目的。它的实施应该而且必须追随目的而变。偏重于内向型管理的全面质量管理要转变成适合于外向型经营管理的更系统化的质量经营。一个企业的质量体系应追随它的方针、目标和相应的策略而做调整,这是一种发展趋势。 4.1系统化的思想和技术以及规范化、标准化将在全面质量管理中得到加强。 ISO9000系列标准的推广,美国国家质量奖的颁布,所有这些标准,已经并将有利于全面质量管理在科学方法论的帮助下,得到更深入的发展,更广泛的实施,并产生更巨大的社会效益和企业经济效益。 4.2全面质量管理的应用领域将迅速扩大。 越来越多的人越来越清楚地认识到质量的重要性,以及全面质量管理的普遍通用性和有效性,全面质量管理不仅在第二产业得到公认,而且很快扩展到了第三产业领域和事业领域。甚至在一些政府行政管理中也取得了可喜的成绩。 4.3高层对质量管理越来越重视。 高层领导在全面质量管理中所起的作用和责任空前提高,因此,要实现“以质量为中心”、“以顾客满意为中心”,就必须由领导层亲自挂帅。 4.4重建工程(BPR)。 重建工程的出发点是追求顾客满意,它是顺应当前企业价值观革命的需要而产生的,它在满足顾客需要的基础上更进了一步。BPR是完全的顾客导向、外向型管理,而全面质量管理则是质量导向、内向型管理;BPR除了重视质量外,突出速度的重要性,同时兼顾成本和服务。 4.5战略策划与全面质量管理的结合。 如果说全面质量管理是把事情做正确的话,那么质量战略策划是做正确的事情。前者是方法问题,技术、战术问题,后者是方向问题、战略问题。方向错了,战略不正确,那么方法和技术战术再好,也是徒劳。质量战略以及策划和全面质量管理的结合,可以使整个企业的各个子系统围绕着全面质量管理体系协调一致地展开工作,从而求得全局最优的整体效应。二者是相辅相成,相得益彰的。 国际质量科学院院士刘源张指出:世界上最好的东西莫过于全面质量管理了[3]。随着经济的不断发展,市场竞争越来越激烈,要想在如此激励的竞争中站稳脚步,必须充分挖掘和利用企业的内部资源。质量管理作为企业管理的一个组成部分,它在企业管理中发挥着重大的作用。随着技术革命的兴起,以及由此提出的质量挑战,人们解决质量问题的方法和手段,必将会更加丰富和完善,质量管理也将发展到一个更新的阶段。 企业质量管理论文:建筑施工企业质量管理论文 论文关键词:建筑施工企业质量管理 论文摘要:质量管理则充分体现着施工企业的效益。因此,管理因素在质量控制中举足轻重。我们只有加强质量管理,才能实现向管理要效益,向质量要效益,使企业走上质量效益的轨道。 建筑产品的质量更是事关社会的公众利益和公共安全。因此,作为建设工程的参与者,施工企业必须以对国家、对人民、对子孙后代高度负责的精神,切实增强质量责任意识,从施工过程的各个环节、各个方面落实质量责任,确保建设工程的质量。 一、质量管理中存在的问题 1、质量管理体制不尽完善。我国现行的建设工程质量管理体制是在旧体制的基础上逐步改革完善形成的,或多或少还带有计划经济体制时代打上的烙印,还存在着政企不分、政出多门的状况。由此形成的局部封闭管理和内部监督体系,难以实行严格、公正的质量监督,不利于建立有效的制约机制。一些政府部门执法不力,导致行业内地方保护主义、部门保护主义不能得到有效遏止,其结果往往保护了落后,使工程质量受到极大的影响。 2、施工企业法律意识薄弱。《中华人民共和国建筑法》及其相关法律法规和技术规范标准的颁布实施,既明确了建筑施工企业的责任和义务,同时也明确了施工企业在工程技术、质量管理中的操作程序和规范。但一些施工企业由于法律意识淡薄,法制观念弱化,在施工活动中违反操作规程,不按图施工,不按顺序施工,技术措施不当,甚至偷工减料,由此造成工程质量低劣,质量事故不断发生。 3、市场准入把关不严。市场准入制度不仅有利于建设市场有序管理,而且对参与建设各方从总体素质上予以控制,是保证工程质量不可忽视的重要环节。而一些地方和部门,市场准入制度管理疏漏,在施工企业中出现虚假的有资质无能力或高资质低能力的不正常现象或存在无证施工、借证卖照、超规定范围承包,或逃避市场管理搞私下交易等等,必然对建设工程质量构成严重威胁,从而影响建设工程质量监督管理的有效性。 二、加强建筑施工企业质量来之不易 1、建立和完善工程质最领导问责制。施工企业法定代表人和项目经理对所承建项目的工程质量负有领导责任及终身责任,要依法管理企业。要按照“谁主管,谁负责的”原则,从人员、材料、设备、工序、工艺、技术措施等方面层层落实工程质量责任,做到一级抓一级,层层抓落实。 2、严格市场准入。政府要把好市场准入关。要严格审核施工企业是否具备必须的符合国家规定的注册资金、专业技术人员、技术装备等资质条件。必须具备与工程建设要求相应的资质等级和业绩,具备足够的技术管理能力和装备水平,并在资质等级许可的范围内从事建筑施工活动,杜绝无证、越级承揽工程。第三、严格工程材料的采购使用。工程材料是工程建设的物质条件,材料的质量是工程质量的基础。因此,采购和使用的工程材料质量必须符合标准规定。要严格检验进场的材料和设备。进入现场的工程材料。必须有产品合格证或质量保证书,并应符合设计规定要求;需复试检测的建材必须经复试合格才能使用;使用进口的工程材料必须符合我国相应的质量标准,并持有商检部门签发的商检合格证书。同时,还应注意设计、施工过程对材料、构配件、半成品的合理选用,不能混用。 3、推行科技进步,提高质量控制水平。施工质量控制,与技术因素息息相关。技术因素除了人员的技术素质外,还包括装备、信息、检验和检测技术等。国家建设部《技术政策》中指出:“要树立建筑产品观念,各个环节要重视建筑最终产品的质量和功能的改进,通过技术进步,实现产品和施工工艺的更新换代”。这句话阐明了新技术、新工艺和质量的关系。 科技是第一生产力,体现了施工生产活动的全过程。技术进步的作用,最终体现在产品质量上。为了工程质量,应重视新技术、新工艺的先进性、适用性。在施工的全过程,要建立符合技术要求的工艺流程、质量标准、操作规程、建立严格的考核制度,不断地改进和提高施工技术和工艺水平,确保工程质量。 4、树立质量意识,提高建设队伍的素质和工作质量 (1)树立质量意识,重视质量管理。树立质量意识是搞好工程质量管理的首要条件,它起着主导和支配的作用。要树立“百年大计,质量第一”,“质量是企业的生命”的思想,要有高度的责任心,保证和提高工程质量是企业生存和发展的大事,优良的工程有利于提高本企业的信誉和竞争能力。管理层是企业的优秀,管理层的管理理念决定了企业文化。管理层的工程质量意识和工程质量重视程度,往往决定了整个企业对工程质量的意识和重视程度。因此,企业管理层应该树立质量意识,重视质量管理。 (2)提高建设队伍的素质。建设队伍素质是搞好质量管理的基本条件,它对工程质量具有决定意义。他们是建筑工程的制造者,他们的素质和工作质量直接决定着建筑产品的质量。因此,必须努力提高建设队伍的素质,加强建设工队伍的业务技术培训,使之掌握本职本岗位的“应知应会”,努力提高建设的技术水平和操作熟练程度。 (3)提高建设队伍的工作质量。建设队伍的工作质量是搞好工程质量管理的重要条件。工程质量是由全企业每个部门、每个环节和每个人员的工作质量来保证的。只有群策群力,上下一心,提高企业所有部门和人员的工作质量,才能搞好工程质量。 5、强化工程质量监理。应该进一步完善工程质量监督告知制度,建立“阳光监督”。工程建设施工方从建设工程活动一开始,就应享有知情权,了解监督工作的方式、方法、内容和手段,以便充分调动工程建设、监理和施工等受监单位自查自纠、自我约束的积极性和主性,自觉规范质量行为,减少和避免质量事故的发生。 三、结束语 综上所述,提高工程质量,是众多的建筑施工企业不懈的追求目标,也是扩大建筑市场占有率,提高企业信誉的根本途径。工程质量问题,始终是市场竞争的焦点。重视质量通病产生的原因,并根据其原因制定根治对策,采用“三新”工艺和技术,增强责任感,消灭质量通病,为用户提供满意质量的建筑产品,是加强对建筑施工企业质量管理的宗旨。 企业质量管理论文:服务企业营销质量管理论文 摘要质量是各类经营实体参与全球竞争必须重视头等要素。顾客对质量严格期望是一种世界范围趋势。作为企业支柱之一营销同样日益受到人们重视,其质量更是关系到企业存亡。 关键词服务企业营销质量管理 1导言 营销质量管理体系由四个关键因素组成:管理者职责、人力资源、质量结构以及接触顾客,图1表明了它们之间关系。 由图1表明,顾客是该体系之优秀,连线表明四要素之间是有联系。因此,使顾客满意是企业中每个员工为之努力工作主要动力,同时也是服务企业最高目标。 2管理者职责 企业管理者要对质量体系开发和运行负全责,使该营销企业质量方针能成功实施。管理者职责包括:制定质量方针,明确质量目标,规定质量职责和职权,负责管理者评审。 2.1制定质量方针 质量方针最好是具体,根据不同企业而不同,一般内容包括:打算在市场树立质量形象和信誉;保证对承诺质量实现能力;在追求质量目标中所采取最主要措施;方针应涉及到企业内全体人员。 2.2明确营销质量目标 质量目标就是营销活动所要达到目标,一般包括:用适当质量量度明确规定顾客需要;避免顾客不满意;优化营销成本;提高企业经济效益;在企业内形成对营销质量共同承担义务风气;预防企业对社会和环境产生不利措施。 2.3规定质量职责与职权 管理者应当采用建立一个营销质量委员会机构,且对该机构中所有人明确其职责和职权,使他们在一定岗位上都做到有责有权,在工作中建立必要权威,确保质量体系有效运行。 2.4负责管理者评审 评审是对营销质量活动评价。这是一项不可缺少工作。通过评审,管理者知道哪儿质量出现问题,如何解决。 3人力资源 现代各个国家经济增长数据表明,在各种资源中作为第一资源人力资源,无疑对经济增长起着越来越重要作用。如何提高人力资源质量,对营销质量起着至关重要作用。 3.1激励员工工作积极性 可以从以下几方面入手:聘选合适人员;通过制度和非制度措施促使员工发挥其潜力;经常评定激励员工提高营销质量因素。 3.2培训和开发 对员工培训和开发要形成制度,培训和开发重要方面有:质量负责人培训;对员工进行营销质量方针、目标和顾客满意等方面培训;对员工业绩进行评价。 4营销质量结构 营销质量环一个合理质量结构能够对影响营销全部作业过程进行恰当而连续地控制。对问题有预防性和出现问题后作出反应和纠正能力。营销质量结构包括营销质量环、质量文件和记录、内部质量审核等。 4.1营销质量环 营销质量环从质量改进原理上清晰阐明了营销质量体系组成要素。它以输入顾客需要开始,一直到最终输出满足顾客需要服务结果为止,充分体现了“顾客至上”服务宗旨。 4.2质量文件和记录 文件体系。组成营销质量体系全部要素、要求和规定均应明确并形成文件。质量体系文件应包括:质量手册、质量计划、质量程序、质量记录。 文件管理。所有质量文件都应字迹清楚,注明日期,内容明确,易于识别和具有权威性。根据质量文件管理程序,所有文件都应保证做到:由授权人员批准;在需要资料范围内发放和保证其有效;使用者能够理解和接受;对任何必要修订进行评审;文件作废时予以撤销。 4.3内部质量审核 企业定期进行内部质量审核是为了验证质量体系实施情况及有效性,以及是否坚持遵守营销规范和提供营销规范。这是质量体系有效运行所必须遵循重要原则之一。内部质量审核也应按照已成文质量审核程序,由与被审核活动或领域无关、能胜任人员,有计划地完成,并记录存档。最终审核结论应形成书面文件,提交上级管理者。 5接触顾客 接触顾客是企业实现其目标焦点。它既是营销全过程出发点,又是营销全过程程序最后归宿。这就是说,对大多数企业来说,顾客所感受到营销质量对每个企业都是至关重要。一个企业管理者就必须基于满足顾客需要活动不断创造良好企业形象来影响顾客感受。 接触顾客有七种典型方法:耐心、细致、正确描述提供服务,服务范围可用性和及时性;说明服务费用多少;解释服务、服务提供和费用三者之间相互关系;向顾客解释一旦发现问题后果和解决它们方法;保证顾客也意识到他们对服务质量贡献;确定所提供服务与顾客真正需要之间关系;提供优质服务是现代市场竞争一项重要内容。 服务企业要进行成功营销活动,必须要有强烈质量意识,将服务质量作为一个体系来管理,作为一个战略来对待。只有这样,服务企业才能在激烈市场竞争中立于不败之地。 企业质量管理论文:服务企业营销质量管理论文 摘要质量是各类经营实体参与全球竞争必须重视的头等要素。顾客对质量的严格期望是一种世界范围趋势。作为企业的支柱之一的营销同样日益受到人们的重视,其质量更是关系到企业的存亡。 关键词服务企业营销质量管理 1导言 营销质量管理体系由四个关键因素组成:管理者职责、人力资源、质量结构以及接触顾客,图1表明了它们之间的关系。 由图1表明,顾客是该体系之优秀,连线表明四要素之间是有联系的。因此,使顾客满意是企业中每个员工为之努力工作的主要动力,同时也是服务企业的最高目标。 2管理者职责 企业的管理者要对质量体系的开发和运行负全责,使该营销企业的质量方针能成功实施。管理者职责包括:制定质量方针,明确质量目标,规定质量职责和职权,负责管理者评审。 2.1制定质量方针 质量方针最好是具体的,根据不同企业而不同,一般内容包括:打算在市场树立质量形象和信誉;保证对承诺质量的实现能力;在追求质量目标中所采取的最主要的措施;方针应涉及到企业内的全体人员。 2.2明确营销质量目标 质量目标就是营销活动所要达到的目标,一般包括:用适当的质量量度明确规定顾客的需要;避免顾客不满意;优化营销成本;提高企业经济效益;在企业内形成对营销质量共同承担义务的风气;预防企业对社会和环境产生不利的措施。 2.3规定质量职责与职权 管理者应当采用建立一个营销质量委员会的机构,且对该机构中所有人明确其职责和职权,使他们在一定岗位上都做到有责有权,在工作中建立必要的权威,确保质量体系的有效运行。 2.4负责管理者评审 评审是对营销质量活动的评价。这是一项不可缺少的工作。通过评审,管理者知道哪儿的质量出现问题,如何解决。 3人力资源 现代各个国家的经济增长数据表明,在各种资源中作为第一资源的人力资源,无疑对经济的增长起着越来越重要的作用。如何提高人力资源质量,对营销质量起着至关重要的作用。 3.1激励员工工作积极性 可以从以下几方面入手:聘选合适人员;通过制度和非制度措施促使员工发挥其潜力;经常评定激励员工提高营销质量的因素。 3.2培训和开发 对员工的培训和开发要形成制度,培训和开发的重要方面有:质量负责人培训;对员工进行营销质量方针、目标和顾客满意等方面培训;对员工的业绩进行评价。 4营销质量结构 营销质量环一个合理的质量结构能够对影响营销的全部作业过程进行恰当而连续地控制。对问题有预防性和出现问题后作出反应和纠正的能力。营销质量结构包括营销质量环、质量文件和记录、内部质量审核等。 4.1营销质量环 营销质量环从质量改进的原理上清晰阐明了营销质量体系的组成要素。它以输入顾客需要开始,一直到最终输出满足顾客需要的服务结果为止,充分体现了“顾客至上”的服务宗旨。 4.2质量文件和记录 文件体系。组成营销质量体系的全部要素、要求和规定均应明确并形成文件。质量体系的文件应包括:质量手册、质量计划、质量程序、质量记录。 文件管理。所有的质量文件都应字迹清楚,注明日期,内容明确,易于识别和具有权威性。根据质量文件管理程序,所有文件都应保证做到:由授权人员批准;在需要资料的范围内发放和保证其有效;使用者能够理解和接受;对任何必要的修订进行评审;文件作废时予以撤销。 4.3内部质量审核 企业定期进行内部质量审核是为了验证质量体系的实施情况及有效性,以及是否坚持遵守营销规范和提供营销规范。这是质量体系有效运行所必须遵循的重要原则之一。内部质量审核也应按照已成文的质量审核程序,由与被审核活动或领域无关的、能胜任的人员,有计划地完成,并记录存档。最终的审核结论应形成书面文件,提交上级管理者。 5接触顾客 接触顾客是企业实现其目标的焦点。它既是营销全过程的出发点,又是营销全过程程序的最后归宿。这就是说,对大多数企业来说,顾客所感受到的营销质量对每个企业都是至关重要的。一个企业的管理者就必须基于满足顾客需要的活动不断创造良好的企业形象来影响顾客的感受。 接触顾客有七种典型的方法:耐心、细致、正确描述提供的服务,服务范围的可用性和及时性;说明服务费用的多少;解释服务、服务提供和费用三者之间的相互关系;向顾客解释一旦发现问题的后果和解决它们的方法;保证顾客也意识到他们对服务质量的贡献;确定所提供的服务与顾客的真正需要之间的关系;提供优质服务是现代市场竞争的一项重要内容。 服务企业要进行成功的营销活动,必须要有强烈的质量意识,将服务质量作为一个体系来管理,作为一个战略来对待。只有这样,服务企业才能在激烈的市场竞争中立于不败之地。
集团公司内部审计风险探讨:集团公司内部审计风险及其防范分析 【摘 要】集团公司围绕大公司,依托技术或业务关系,实施集权与均权相结合的管理体制,规模庞大、多角化经营,具有鲜明的特点,集团公司的内部审计工作面临更多的挑战,本文从集团公司内部审计管理的特点入手,分析集团公司内部审计面临的风险,并给出了解决方案。 【关键词】集团公司;内部审计;风险;防范措施 一、集团公司内部审计风险概述 内部审计,是一种独立、客观的确认和咨询活动,它通过运用系统、规范的方法,审查和评价组织的业务活动、内部控制和风险管理的适当性和有效性,以促进组织完善治理、增加价值和实现目标。集团公司内部审计风险是集团公司内部审计机构及人员在对集团公司会计报表及重大经营管理活动进行审计后发表不恰当的审计结论,对审计报告使用者的决策造成误导,并由此给集团公司造成损失或伤害的风险。内部审计风险具有如下特点: 内部审计风险的客观性。由于集团公司业务的复杂程度,以及审计人员经验和能力的局限,内部审计风险是客观存在的,是不可能消灭,只能通过一定手段将其降低到可接受的水平。 内部审计风险的全面性。内部审计风险遍布集团公司各个业务板块、每项业务的各个环节,以及每个审计项目的各个流程节点中。 内部审计风险的持续性。内部审计风险不仅在审计的准备阶段、实施阶段、报告阶段产生影响,在审计项目终结后仍然延续其影响。未被有效控制的审计风险存在于审计结果中,对之后的使用者造成影响。 内部审计风险的潜伏性。只有在审计结论对集团公司造成的不良影响成为现实,集团公司因此承担损失时,内部审计风险才会表现为实在性。 内部审计风险的可控性。内部审计人员可以通过制度测试、分析性复核等程序,运用专业技能和丰富经验,采取风险导向审计,将内部审计风险控制在可接受范围内。 集团公司业务复杂、层级多,内部审计工作量和难度都很大,加强内部审计风险防范工作,有助于合理分配审计资源,更好地规范内部审计工作,从而保证审计质量。现代信息社会日益复杂,通过审计人员对信息的审计和评价,还可以将信息风险转化为审计风险,再通过审计风险的防范工作,使集团公司管理层得到真实可靠的信息,有助于集团公司正确决策和提高效益。 二、集团公司内部审计风险的类型及其产生的原因 集团公司内部审计风险从不同角度可以有多种分类方法,根据其形成的原因可以分成以下几类。 1.汇报层级较低引发的风险。审计是社会经济发展到一定历史阶段的产物,是财产所有权与经营管理权分离后所形成的受托经济责任关系下,基于经济监督的客观需要而产生、发展和不断完善的一种社会约束机制。很多集团公司(尤其是国有集团公司)对内部审计的定位不合理或不清晰,有的规定内部审计向财务副总汇报,有的规定内部审计向总经理汇报,有的虽然规定内部审计向董事长汇报,但董事长一年内只参加两次集团工作会,基本无暇管理集团包括内部审计等具体工作,实质上仍是向总经理汇报。这种角色定位与职能初衷的错乱影响了内审作用的正常发挥。 另一方面,在机构设置上内部审计部门常常与被监督部门处于平行关系,地位不高、独立性不强、权威性不足。审计工作的推动和审计结果的实现极易受到各种外来因素的干扰,无法充分发挥风险管理的作用。 2.审计程序引发的风险。我国很多企业集团内部审计的工作程序还不够成熟,往往只是从财务角度对经营指标进行分析,做的是一种结果层面的程序,缺乏从业务、内控方面对事前预防和事中监督所做的程序。这种情况下无法为管理者提供有价值的风险防范和决策信息,不能充分发挥内部审计增值的作用。同时出于人员经验和与公司契合度考虑,往往集团公司更倾向于从财务部门调动人员补充内审机构,大量财务专业出身的内部审计人员,习惯于从报表到账面,再到凭证,查找问题,提出的建议与业务实际脱钩,难以付诸实践,造成了审计问题整改率偏低。其缺点突出:一是在账、表、凭证上浪费大量时间,收获有限,不符合成本效益原则;二是审计视角囿于财务资料,失去了通过对业务过程的管控、以增加价值并改进组织经营的机会。 3.内控制度引发的风险。进入21世纪,安然、世通等公司财务丑闻的曝光,使内部控制俨然成为管理者最先进的管理手段。2008 年6 月,国家财政部、证监会、审计署、保监会、银监会等五部委颁布的《企业内部控制基本规范》,将中国企业的内部控制建设推向了高潮。业界的推崇和监管部门的要求,使我国的集团公司管理者十分热衷于搞内部控制建设,但现实情况是很多管理者未理解内部控制的精髓,追求大而全,忽视调研、沟通工作,注重纸面工作,把内部控制建设最终变成了制度手册的编写。由于制度编写过程中未充分与业务实际相结合,最后连管理者都觉得很多方面降低了效率,甚至带头违反内部控制制度,给内部控制造成严重的伤害,也给内部审计带来了巨大的风险。 4.人员引发的风险。大部分集团公司的内部审计人员是从集团内部产生的,常见的是从财务部门调动过来。在一些集团由于内审部门不受重视,甚至被视为是一个老员工养老、等待退休的地方,是一间“大象的坟场”;所以经常被塞入一些财务部门不要的、别的部门淘汰的、不得志的、准备退休的人员。财务部门转岗的内审人员缺乏企业业务知识和经验,相对较低的部审计专业理论。合格的审计人员的知识一般包括三个方面:信息系统方面的知识,主要是计算机的软件和操作运用;二是经营管理和工程技术方面的知识;三是法律方面的知识。;此外,作为内部审计人员,除了是某方面的专家外,还需要经过专门的审计技术培训,才能从事审计工作。不合格的内部审计人员很难做出让管理者满意的审计结果。 另外,在很多集团公司中内部审计机构地位较低,被认为不能创造效益,是一个成本中心。相应地审计人员的待遇和晋升较差,很难吸引和留住优秀人才,造成内部审计工作连续性差,审计工作质量难以稳定和改善。 5.信息沟通引发的风险。一方面集团公司的层级性使得集团内会有很多层面的独立法人公司,每个层面的公司直接对下一层面进行管理,如集团总部去三级公司审计,会因为中间隔着二级公司,造成信息传递不流畅;另一方面审计双方因为位置不同,出发点不同,必然造成信息不对称。内审部门对被审计单位的业务特点、经济环境、监管法规、行业情况等了解显然是不如被审计单位的,被审计单位经常是被动地应付审计的检查,审计人员问到什么就讲什么,甚至因为怕麻烦而回避一些情况,完全置身事外,不认为审计是改善自己工作的过程,把审计完全当成别人的事情。对审计结果也是被动地整改,造成一些问题进入犯了就改、改了再犯的恶性循环。 三、集团公司内部审计风险的防范措施 1.优化内部审计治理结构。内部审计机构直属领导的层次越高,其独立性越强,发挥作用越大。由董事会领导,董事会直接向股东负责,这样会使内部审计具有较高的独立性、权威性,并在开展审计工作时面临较少障碍,可以在监督与服务之间取得较好的平衡。对于集团公司,由董事会下属的审计委员会直接领导内部审计机构是目前最优的选择,具体实施中下属具有法人资格的子、孙公司审计委员会受上一层级审计委员会领导,非法人成员单位的审计工作直接由集团审计委员会领导,各审计委员会下设审计部具体开展审计工作,形成有层次的内部审计组织体系。 2.进行差异化的内部审计。在实际运作中,集团公司的内部审计应根据成员单位所属行业、所处地域、规模大小、贡献度、风险度、控制度的不同,同时结合成员单位在集团中肩负的战略使命,进行有差别的审计。对不同行业的成员单位要注意区分周期性风险、成长性风险、产业关联度风险、市场集中度风险、行业壁垒风险、宏观政策风险等,采取不同的审计策略;对处在不同区域的成员单位要注意当地政府的监管重点、市场风险、环境风险,采取针对的审计程序;根据成员单位的规模大小、对集团的贡献大小、风险度高低来分配审计资源;对控制度高的成员单位要深入业务经营管理审计,对控制度低的成员单位偏重投资管理型审计。 3.建设高素质的内部审计队伍,建设审计人员职业发展通道。首先设立内审部门进入的标准(门槛),从源头上控制内审人员质量;其次,从德才兼备角度加强内部审计人员培训,全面提高内部审计人员从事审计业务的能力和态度;最后,结合内部审计人员有机会接触到集团各个层面管理和业务的先天优势,借鉴加拿大皇家银行经验,将内部审计部门建设成集团未来领导的“培训基地”,打破内审人员职业发展的“天花板”,吸引更多优秀人才加入内部审计队伍。 4.改进内部审计技术方法。 从方式上,可以采取“走出去,引进来”,内部审计人员走出去交流、培训。引进来外审,将现有知识储备难以胜任的新项目外包,借助“外脑”开发新项目,通过内部审计人员参与审计项目小组,学习外部咨询机构先进的技术、方法,以及项目经验,迅速扩充知识储备,逐渐达到独立开展新项目的水平。 从内容上,应结合集团公司特点,探索与实践新的内部审计工作方式。对同一行业的不同成员单位,可以考虑抽调人员交叉审计;对专业程度高的成员单位的审计,可以考虑吸收被审计单位的内审人员和专业人士参加审计小组,进行协同审计;对信息化水平高的成员单位,可以更多地采取非现场审计;还可以在集团范围内构建审计网络系统,进行远程联网审计。另外还要充分利用审计软件。 5.加强与各相关方的联系,保持信息沟通。 加强内部信息沟通。集团公司各个职能部门在其职能领域通过业务条线的垂直化管控对集团内成员单位实施专业管理,这在某种程度上与集团公司内部审计对成员单位的监控管理目标存在重合之处,如果能有效地与各职能部门沟通协调,互相利用工作成果、共享信息,甚至联合工作,取长补短,会起到意想不到的效果。与业务部门协调合作,可以补强内部审计部门的短板,取得审计所需的专业知识、数据、信息,专业人士的顾问帮助,以及职能权力的配合。 加强对外信息沟通。与国资委、审计署、会计师事务所的协调、沟通,一方面可以更充分地理解审计提出的问题,促进集团公司的工作改善;另一方面可以透过审计提出问题反省内部审计工作,改善内部审计工作的方式方法。与其他集团公司同行的交流学习,更是能起到“他山之石可以攻玉”的效果。 集团公司内部审计风险探讨:集团公司内部审计风险及其防范分析 摘要:内部审计作为企业监督及防范风险的控制机构,对集团公司的风险管理控制意义重大,因此外部监管机构、内部管理层都对内部审计寄予了殷切的期望,也提出了更高的要求,希望内部审计能够承担起公司的更多职能与责任,进而推进企业在激烈的市场竞争中生存与发展。本文站在集团公司角度,首先详细的介绍了内部审计的意义和原则,并对集团公司内部审计现状问题及产生原因进行了重点分析,最后针对问题提出集团公司内部审计风险的防范措施。 关键词:内部审计;集团公司;风险管理 集团公司组织目标的实现以及在合同管理、资金管理、基建项目管理和投资决策等方面与内部审计都息息相关,都需要内部审计的服务、支持。集团公司运用合法、有效的内部控制,通过审查、评价经营活动来促使组织目标得以实现。但是,就我国目前现状而言,风险的重要性往往在集团公司内部审计过程中被忽略掉,这与我国集团公司特殊的形成过程有着不可分割的联系。 一、 集团公司内部审计概述 (一)集团公司内部审计的意义 1.确保集团公司经济活动的有序开展。集团公司规模庞大,经营权与所有权相分离,形成了多层次管理经营,为确保企业的经营管理能够有效有序进行,实现企业效益最大化的目标,就需要对每个环节的生产和管理进行审查评价。内部审计部门的设立,为企业实施审查评价提供了平台,内审部门每次审查评价的过程,就是确保集团公司各组成部分按计划和要求执行任务的过程,促进了部门之间的有机配合,有效保证了集团公司经济活动的有序开展。 2.助力集团公司实现经济价值增值。内部审计作为企业的一种战略,通过对集团公司各组成部门进行审查、评价,从集团高度来判断是否按照成本效益原则执行各项经济活动,通过查找经济活动出现错误的原因,提出相应整改意见,反馈给集团公司管理层,为管理层提出针对性和建设性的决策建议提供基础,通过节约成本、改善管理,助力集团公司实现经济价值增值。 (二)集团公司内部审计的原则 1.独立性和客观性原则。为了充分发挥内部审计的作用,体现其科学性,内审机构一般不应参与经营管理,主要行使监督职能。内部审计机构需独立于集团公司经营决策过程,不受被审计单位管理,若内审人员参与公司某项经营决策,在审计相关工作过程中,此人需回避,不能参与其中。这既是集团公司内部审计的独立性和客观性原则。 2.目标增值性原则。目标增值性原则是指集团公司应当将内审创造企业价值作为目标,而不应当将成本降低幅度、效率增值幅度等作为衡量内审工作绩效的唯一标准。企业目标得以实现需要企业内部审计的协助,在目标实现过程中,内部审计提供咨询、确认服务,这也是企业内部审计的主要职能之一。 3.合规性原则。审计本身需要获得授权才能执行工作,在立项授权范围内,审计工作人员可以向相关人员取证。如若涉及到部门内部数据,且公司已经就某些数据的提供设定了相应权限,不能私下获取,应当按照相关规定流程获取数据。 二、集团公司内部审计风险及其原因分析 (一)内审实施力度不足 企业内部审计机构权威性以及企业内部审计职能的发挥受其负责高管职位特点影响,目前,很多国有企业集团公司的内审实施力度不足,这主要是因为集团公司的内部审计不归属董事会领导。相对来说,企业内部审计机构在公司整体组织架构中地位越低,其独立性越差,相反,其地位越高,独立性就越强。但是,目前我国很多集团公司内部审计地位很低,一些公司甚至将内部审计附属于财务机构,实施力度不足也就不足为怪了。 (二)审计问题处理速度和程度不高 集团公司内部审计部门的独立性由强到弱的顺序为:向董事会报告,向总经理报告,向副总经理报告,直接报告的对象与审计部门独立性有着极其紧密的联系。向总经理报告有利于审计问题的整改,向董事会报告最有利于监督管理层工作,利于维护所有者权益。因而集团公司应当建立子公司内部审计部门向母公司报告的途径,若是只向高级管理层进行行政性报告,很有可能会造成重大审计问题 的掩盖。 (三)内审的独立性和客观性较弱 目前我国的集团公司内部审计机构地位不超脱,不够独立,内审职能常与纪检监察职能、法律只能、财务职能等统一赋予一个部门,或是直接隶属于高管层,内审经费、内审人员均由管理层决定,这就导致了审计方与被审计方均处于同一利益链条上,内审工作容易受到其他工作的牵制,内审人员的执业不容乐观。 (四)内审作用发]不彻底 内部审计机构的管理方式不当,直接弱化了内部审计作用的发挥。若是集团公司属于强控制型企业,内审机构却被母子公司分级管理,缺少垂直型内部审计机构,则可能会造成内部审计资源的分散,有项目时临时集中人员,影响审计工作的效率和效果;若是集团公司属于中控制型企业,则应当选择内部审计机构双重管理方式,子公司内审机构如只受子公司领导会导致整个集团公司的内审监督体系不完整,信息沟通不顺畅,子公司内审机构如只受母公司领导则会导致内部审计机构存在的受托经济关系消失,内审类似与外审,若子公司完全没有内审机构,则会导致集团公司内部审计机构缺乏子公司的日常审计资料,不能对其经营管理情况全面、准确了解。 (五)内审质量不高 内审质量不高主要是由于集团公司的内部审计制度和机制不够健全引起的,知情权、参与权有限,影响了内审机构所需信息的获取;内审活动质量控制机制、内审部门及人员绩效考核机制落后,持续审计、后续审计缺乏,导致了内部审计质量不高。 三、 集团公司防范内部审计风险的建议与对策 (一)设立内部审计机构 要保持内部审计的独立性,集团公司必须设立健全的内部审计机构,仅在必要时借助外部技术支持。在内部审计机构内设置以董事会为主的职能领导,以总经理为主的行政领导,还需要设置一个总审计师岗位,此职位应当由公司党组成员或者内部审计专家来担任,母公司董事会应当作为集团公司内部审计最高领导,子公司或者分公司审计机构及人员设置应仿照母公司设立。对于审计部门来说,指导下级公司业务,负责企业内部审计管理是其主要工作,内部审计机构应当致力于不断优化公司治理审计、风险管理审计、内部控制审计,充分发挥其监督评价和服务咨询职能。另外,在内部审计人员的选聘及培养方面,要提升内部审计人员的素质,招聘经验丰富、素质较高的人员。集团公司还应当为内审人员设计明确的职业发展通道,给员工增加学习、发展机会。 (二)加强内部审计沟通与协调 内部审计应当确保集团公司的高级管理层、审计委员会、内审人员、外审人员之间的沟通与协调,为了促进审计问题整改,为了获得更多人的配合和支持,需要得到更多重要信息,这就需要企业内部信息沟通顺畅,加强内部审计机构与其他部门之间的沟通,可以设专人来负责处理部门之间的冲突,不断促进协调。在此基础上,在外部利益与企业内部审计机构之间建立有效沟通,充分发挥各种机制促进协调作用的发挥。 (三)应用先进内部审计工具 集团公司应对经营、管理数据进行实时监控、审计,为此应当构建非现场审计系统,嵌入公司ERP系统之中,结合企业实际情况,将内部审计转为全数据审计,以建设和应用内部审计信息系统为目标。 (四)实现以风险为导向的内部审计 集团公司内部审计工作内容范围广,为了提高审计效率,应当进行综合审计,即风险导向型内部审计,将内部控制、公司治理和风险管理三者进行有机融合。具体方法为:在制定年度审计和中长期审计计划过程中,结合自身专业判断,充分利用全面风险管理成果;在制订项目审计实施方案时,根据风险评估结果优化内部审计资源配置;在应用审计结果时,将发现的问题、事项区分为“违规问题”、“风险提示”、“管理问题”等,并采取相应应对措施。 (五)健全审计质量控制体系 审计质量控制体系应当能够覆盖整个内部审计流程,包括审计计划的制定、审计前的调查与制定方案、审计的现场实施阶段、报告阶段、整改追踪阶段等,都需要建立审计业务质量标准、审计管理质量标准和职业道德规范标准,确保审计质量的提高。 (作者单位:石家庄物产集团有限公司) 集团公司内部审计风险探讨:浅析集团公司内部审计风险及其控制 摘要:内部审计作为一种内部制度,针对不同的行业和领域表现出特定的审计内容,集团公司内部审计对于防范风险具有重要的作用。目前,很多集团公司的内部审计的现状不容乐观,集团公司内部审计还存在着诸多亟待解决的问题,控制集团公司内部审计风险是当前迫切需要解决的问题。本文在分析集团公司内部审计风险类型的基础上,重点探讨了控制集团公司内部审计风险的策略,以期为集团公司内部审计风险防范提供参考。 关键词:集团公司;内部审计;审计风险;风险控制 内部审计风险是指财务报告存在重大错报、漏报或企业经营管理上存在弊端和漏洞。集团公司内部审计风险是不可避免的,为了保障审计目标的实现,充分发挥内部审计在企业风险管理中的重要作用,有必要对集团公司内部审计的风险进行控制。如何防范集团公司内部审计风险是当前集团公司关注的焦点。因此,研究集团公司内部审计风险及其控制具有十分重要的现实意义。鉴于此,笔者对集团公司内部审计风险及其控制进行了初步探讨。 一、集团公司内部审计风险类型分析 内部审计作为集团公司内部的一个独立的监督部门,集团公司内部审计风险主要包括三个方面的风险,即固有风险、控制风险和检查风险,其具体内容如下: 1.固有风险。内部审计是审计监督体系的有机组成部分,集团公司内部审计固有风险由业务本身的特点所决定的, 不同的经济业务其固有风险的大小亦不相同,固有风险具有发生重要错误或弊端的可能性,不是企业内部可以控制的,也是难以定量的,如涉及实物财产的业务、不确定性高的业务所具有的风险相对要大一些。固有风险在集团公司内部审计中,集团公司内部业务本身十分复杂,容易出错,很难控制。 2.控制风险。控制风险是指因失控而发生的风险。控制风险可以通过内部控制进行预防、及时发现和纠正。在集团公司内部审计中,控制风险主要包括两个方面的内容,一方面,控制风险与企业内部的控制直接相关。由被审计单位内部控制薄弱带来的风险。审计部在每年的内部审计报告中都会向董事会报告对公司内部控制状况的评价意见,针对风险较大的环节提出纠正建议。另一方面,内部人员的舞弊行为,也会造成控制风险的发生。受审计的人员的舞弊行为一般是十分隐蔽的, 难以被发现。 3.检查风险。审计风险是客观存在的、不可完全避免的,在集团公司内部审计风险中,检查风险是审计人员唯一可以控制的风险。检查风险的高低是审计人员所能调节和控制的。审计风险主要是由于审计主体自身的原因造成的,集团公司内部审计人员在审计过程中没有执行审计标准,或是审计人员的经验不足、方法不当、资源所限等引起的风险。检查风险又可以分为以下两种,一是抽样风险(误受风险、误拒风险)。也就是审计发出了与实际情况不符的审计报告。二是非抽样风险。抽样风险以外的风险都是非抽样风险。 二、控制集团公司内部审计风险的策略 控制集团公司内部审计风险的策略,可以从积极转变内部审计职能、尝试推行增值内部审计、充分整合各类审计资源和适时引入外部审计机制四个方面入手,下文将逐一进行分析。 1.积极转变内部审计职能。随着传统内部审计向现代内部审计的转变,控制集团公司内部审计风险的策略,积极转变内部审计职能是关键。内部审计部门有着监督与服务的双重职能, 服务导向型审计与审计环境的变化是相匹配的。集团公司内部审计在服务导向型审计活动中,审计活动的理念、职能、方式、手段与内容都会发生深刻转变,加强对内部审计工作的指导、监督和管理, 积极转变内部审计职能,例如审计手段由手工操作向利用计算机、网络信息技术的转变,可以促进建立和完善内部审计工作体系。 2.尝试推行增值内部审计。尝试推行增值内部审计,也是控制集团公司内部审计风险的有效途径之一。所谓增值型内部审计,是从实现增值需要满足的条件出发,以提高组织运作效率和增加组织价值为目的内部审计。集团公司增值型内部审计作为一种新型内部审计方式,利用内部审计的特殊地位、资源与方法不断实现增值,是一种有益的尝试。 3.充分整合各类审计资源。为有效控制集团公司内部审计风险,充分整合各类审计资源,可以在一定程度上减少集团公司内部审计的风险。集团公司内部审计风险控制,在充分整合各类审计资源方面,应从现有的内部审计管理模式入手,结合集团公司内部审计情况,将集团公司的内部审计制度模式、内部审计资源组织方式以及内部审计自身的特点与规律等加以充分整合,发挥集团公司内部审计的职能作用。 4.适时引入外部审计机制。合理的风险控制系统可充分保证内部控制作用。适时引入外部审计机制,对控制集团公司内部审计风险也具有重要的作用。从目前来看,集团公司要想建立起完善的金融监管体制,适时引入外部审计机制势在必行。就集团公司内部审计风险控制而言,可从外部审计机制的引进入手,适时引入外部审计机制,通过外部审计的专业化、规范化来健全和完善自身的内部审计体系,从而达到防范集团公司内部审计风险的目的。 总之,集团公司内部审计风险及其控制具有长期性和复杂性。为进一步提高控制集团公司内部审计风险,应积极转变内部审计职能、尝试推行增值内部审计、充分整合各类审计资源,适时引入外部审计机制,不断探索控制集团公司内部审计风险的策略。只有这样,才能有效防范集团公司内部审计风险,促进集团公司又好又快地发展。
一、引言 现代审计起源于16世纪的意大利,经历了账项审计和制度审计,逐渐演变为现在的风险导向审计。风险导向审计于20世纪末在我国会计师事务所中得到广泛应用,它以审计风险模型为基础,通过评估企业的重大错报风险水平来执行后续审计程序,以发现企业是否存在重大错报,以企业的财务数据和非财务信息为审计对象,审计方法包括核对法、审阅法、查询法、分析法等。但是,近几年,随着科学技术的发展,财务舞弊的案例越来越多,据Wind数据库统计,自2015年以来,A股上市公司共发生近130起财务舞弊案件,在康美药业舞弊一案中,广东正中珠江会计师事务所更是被处以25亿元的连带赔偿责任,难道风险导向审计不适用于资本市场了吗?文章认为,现代风险导向审计依然是最先进的审计体系,但是由于企业身处大数据、云计算、区块链、人工智能等智慧环境下,现代风险导向审计应当与时俱进,依托这些先进技术来拓展审计思路、丰富审计方法、提高审计效率。 二、智慧审计环境 (一)大数据 大数据,又被称为巨量资料,具体可分为结构化、半结构化和非结构化数据,咨询机构调查报告显示,随着互联网信息技术的发展,非结构化数据在企业的数据库中占比超过80%,非结构化数据可以补充非会计量化信息[1],与会计信息相互印证,是获取企业经营管理信息的重要来源,如何分析提取大数据中的有效信息以加深对企业的了解,是智慧审计变革的重要一步。 (二)区块链 区块链,就是一个又一个区块组成的链条。每一个区块中保存了一定的信息,它们按照时间顺序连接成链条。如果要修改区块链中的信息,必须征得半数以上节点的同意并修改所有节点中的信息,而这些节点通常掌握在不同的主体手中,因此篡改区块链中的信息是一件很困难的事。相比于传统的网络,区块链的核心优势是去中心化、开放、不可篡改等,将区块链技术与现代审计发展需求相结合之后,可将其用于数据采集、分析、运输、存储等环节,保证审计证据获取的公正性和一致性,提高数据运行效率,降低审计实施成本[2]。文章将从两个方面分析如何将区块链技术应用到审计工作中。 (三)人工智能 人工智能是计算机科学的一个分支,它是一门新的科学技术,是研究、开发用于模拟、扩展人的智能的理论技术,通过人工智能相关技术知识,可以生产出一些智能机器,它们用与人类相似的方式思考和反应,比如我们耳熟能详的自动驾驶、家用机器人和专家系统等[3]。人工智能不仅可以应用于高新技术方面,在审计工作中也可以提供一些技术支持,人工智能对审计的影响主要体现在劳动密集型任务的自动化,即人工智能可以完成审计过程中结构化和重复性的任务,从而达到提高审计效率和效果的目的。以德勤为代表,四大国际会计师事务所均有对人工智能辅助审计的探索。 (四)云计算 云计算本质上是数据分析处理工具,将庞大的数据处理程序分解成无数个小程序,再运用计算机系统分析处理这些小程序,最终得到结果并返回给用户,网络“云”和服务器系统是云计算发挥作用的主要助手,云计算是一种重要的信息处理技术,数据存储能力强大,具有高效的数据处理能力,兼具成本低廉的优点,简单来说,通过云计算,可以在很短的时间内处理数以万计的数据[4]。现代审计处于互联网审计环境下,电子审计证据也逐步常态化,随着云计算的深入发展,数据存储能力和数据分析频率也会随之提升,这在审计领域也会产生巨大影响。 三、智慧审计变革 (一)大数据助力错报风险评估 大数据在公司业务活动中的应用日益广泛,审计工作人员所面对的审计对象和审计环境也随之变化,审计对象从之前繁琐笨重的纸质材料逐渐向电子化、平台化、智能化的财会信息靠拢。此外,审计工作也面临着新的挑战,随着研究型审计发展的日益健全,大数据也逐步贯穿于审计工作的方方面面,比如确定决策、制订计划、完善审计实施等[5]。在风险导向审计模式下,审计工作可分为审计计划、风险评估、风险应对以及出具审计报告四个阶段。在风险评估阶段,审计师可运用大数据对被审计单位及其环境进行分析与评估、识别财务舞弊风险,因此在组建审计小组时,更注重对具备信息系统审计、计算机科学等知识背景的审计人员的配备。审计人员应当充分利用数据分析相关软件,对相关信息进行检查审核。企业的非财务信息中也包含许多数据,在风险评估阶段,审计人员可以利用Python软件在新闻网站等公开媒体中获取企业相关信息,从而看企业的外部声誉是否良好,此外,可以利用State软件看企业的会计信息是否前后一致,比如,看企业的营业收入、客户数量、供应商数量、库存商品等会计项目的变动是否具有一致性和相关性,还可以用PowerBI、Excel等可视化软件,比较会计项目各年、各季度的变动,将其和行业水平进行对比,看其变动是否具备合理性,利用数据分析软件对企业进行横向对比和纵向对比,以此来评估企业的重大错报风险水平。在大数据时代以前,审计工作人员在评估认定层面的重大错报风险时,由于其重点关注等认层面的存在性、完整性和真实性,往往强调从账簿追溯到凭证或者由凭证记录至账簿这一过程,即重视审计证据的先后逻辑关系,随着大数据技术的深入应用,审计证据向电子化、复杂化方向发展,因果关系较难被发现。因此,审计人员更倾向于寻找审计证据之间的相关性,比如采购、生产、销售这一链条应当是完整的,这些环节之间具有相关性,那么财务记录也应当是相互关联的,以此可以探索公司是否存在舞弊行为。 (二)区块链促进审计实时性 首先,区块链技术会增强常规取证程序的完整性和可追溯性。区块链中记录的信息,具有清晰完整的事件演进脉络,不可更改和删除,且可通过共识机制和加密算法保证其真实性和安全性。审计师可以加入区块链网络,下载完整的交易账本,也会留下追溯路径,用来验证审计工作是否完成到位。当区块链取代ERP等主流信息系统,并且业务数据、财务会计数据均已存储于区块链之中时,许多常规审计取证程序,如检查、函证、重新计算等可以用计算机自动程序来替代。例如,当被审计单位与其开户银行、供应商、经销商或消费者形成一个联盟链或私有链时,交易各方就没有必要将同一交易在各自的数据库中重复记录,而是通过统一的分布式账本共享交易数据,此外,企业不需要定期执行对账和调节程序,审计师也不需要向第三方寄送询证函。区块链能够将审计师从机械、繁复的审核、验证工作中解脱出来,使其将精力投入到更有价值的分析性工作中。其次,区块链有助于提高审计报告的时效性。现有会计信息系统中,往往在业务发生5~10天后,财务部门才会进行相关记录,而事务所通常会在公司财务信息公布1个月后开启审计工作,从业务发生到会计记录再到外部审计,在时间上具有一定的滞后性,这不利于外部投资者及时使用审计报告做出投资决策,而区块链技术有助于推动实时审计成为现实。德勤会计师事务所指出,当被审计公司的某一重要交易类别记录于区块链之上时,审计就有可能开发出基于区块链的持续审计工具。如果区块链技术可以实现财务信息的实时记录,那么基于区块链的实时审计也可能成为现实。例如,基于区块链技术的智能合同在持续审计、实时审计的落地方面起到明显的推动作用。审计工作人员可以将公司的控制协议录入智能合同,由智能合同监控会计记账或经营流程,相当于智能合同实时实施控制测试,有利于智能化、实时性审计工作的开展。 (三)人工智能加速审计自动化 人工智能对审计工作的帮助主要体现在实质性程序的执行中,在审计工作中,先执行控制测试,再执行实质性程序,实质性程序是指运用检查、观察、访谈、函证等审计方法获取直接证据,通过计算和分析性复核等审计方法对所获取证据的真实性进行核查,最后评估被审计单位财务报表是否存在重大错报风险,得出审计结论[6]。人工智能可以在函证、检查、计算等方面辅助审计人员,检查是指审计人员通过核查原始凭证,以检验会计账簿的真实性,由于抽样本身暗含一定的风险,被审计单位的舞弊行为或错报信息可能就隐藏在未被抽取的样本中,由于未被抽样,审计人员可能会忽略被审计单位的舞弊行为,在人工智能的协助下,全样本审计或许会成为现实,大部分企业已启用电子凭证,人工智能利用图像识别技术可以快速抓取有效信息,避免了传统审计中翻阅纸质凭证获取相关信息的低效率和枯燥等问题。在计算方面,人工智能技术可以协助审计人员重新计算累计折旧、累计摊销、固定资产期初期末净值和相关税费,还可以按照会计记账逻辑和记账程序,复核从记账凭证到会计总账的数据是否登记错误,人工智能计算迅速且数据容量大,节省审计人员时间,使其有更多精力投入到分析性复核等需要职业判断的地方。此外,除了这些重复性工作,人工智能技术还可以运用人工神经网络辅助分析风险评估审计工作,运用专家系统开展控制性测试、实质性测试和被审单位持续经营判断等。 (四)云计算完善审计资源共享 在云审计环境下,优化审计数据采集和存储系统是必然的。事务所外部审计未来大概率不会采用年审现场收集财务数据的方法,而是着手搭建云审计数据采集系统,在该系统下,被审计单位的财务信息可以按照其运行时间和运行规律,源源不断地存储在云平台中,且其存储时间、操作人员、存储分类、何时被查看等都有记录,这可以保证数据收集的一致性和审计工作的透明性,审计人员获取需要的财务信息时,也会更加高效方便,这也为后续利用云计算进行大数据分析做好准备[7]。此外,为促进会计工作的一致性,被审计单位的所有财务数据都要上传至云平台,这样有利于一体化财务流程管理。在传统模式下,信息资源被分散在不同的部门,由于部门间沟通不畅等问题,这些资源难以得到充分整合和合理利用,当所有信息和资源都集中在统一的云平台后,各部门按各自需求获取相应信息资源,减少了信息壁垒,有利于企业总体价值的提高。对事务来说,也可以借鉴企业的云审计平台模式,一套完整的审计流程所创造的有用资源包括被审计数据、工作底稿、取证程序、审计方法等,这些工作成果可以为下一年年审或相似公司审计时提供参考,应存储在云平台中让员工学习借鉴,在以后审计工作中遇到同行业相同公司时,也可以借鉴之前的审计工作,对审计工作中遇到的特殊难题,可以构建专门的数据库进行记录,以便于以后进行反思总结、员工培训等。优化云审计共享系统可以帮助事务所不断反思进取,拓展和丰富审计资源体系。 四、结论与建议 在当今信息化社会,许多企业在追求数字化转型以谋求企业的可持续发展,区块链、云计算、人工智能等先进技术也被更多企业所运用,以提高企业的创新能力。因此,作为中介机构的会计师事务所也应积极适应智能环境,修正之前的审计方法以面对客户转型带来的审计挑战,首先基于数据分析工具对海量数据进行多维度分析比较,辅助评估错报风险;其次运用区块链技术实现取证程序可追溯,开展实时性、持续性审计;最后通过人工智能技术完成结构化、重复性工作,实现全样本审计,依托云计算技术将数据备份至云平台,优化审计资源共享系统。注册会计师协会应制定相应的奖励措施,鼓励会计师事务所在智慧风险审计领域积极探索,发挥创新精神,创造出适应智慧审计环境的风险审计体系。文章认为,对政府有关部门和注册会计师协会来说,应认真研究和评估大数据、区块链、人工智能、云计算等高新技术对会计、审计行业的潜在影响,积极推动会计、审计行业的技术创新和商业变革,必要情况下对审计准则进行相应修订,以反映智能审计环境对审计实务提出的要求。对会计师事务所及其从业人员来说,应该积极探索智慧审计环境下传统审计转型和升级的途径,制定适应智慧审计环境的发展目标和经营战略,通过专家讲座、员工培训、人才引进等途径提高审计工作人员在智慧风险审计方面的工作能力,适应审计环境的改变,对新兴技术加以运用,努力提高自身审计水平。 参考文献: [1]王雪荣,侯伟龙.大数据审计研究综述与展望:基于Citespace的知识图谱分析[J].会计之友,2021(23):78-86. [2]陈波,邬培琴.区块链技术会颠覆审计行业吗?———对区块链环境下审计模式的探讨[J].中国注册会计师,2019(11):110-114. [3]赵卫国.人工智能在风险导向审计中的应用[J].合作经济与科技,2021(24):146-147. [4]孙超,郑石桥.云计算对审计取证的影响:一个理论框架[J].财会通讯,2021(3):24-26. [5]茅芯,李勇,李卫星.基于技术创新的智慧型内部审计的探索与研究[J].中国内部审计,2020(11):25-34. [6]刘杰,廖捷,董海云.人工智能与审计变革[J].财会通讯,2019(13):19-25. [7]赵琼花.云会计环境下审计方法的改善与审计模式优化[J].现代审计与会计,2021(12):32-33. 作者:周可可 单位:南京审计大学
1引言 随着《数据安全法》在2021年9月1日正式实施,国家和行业监管层面对数据安全的保护要求愈发严格[1]。2021年3月,教育部发布了《关于加强新时代教育管理信息化工作的通知》,教育数据价值与日俱增,而数据安全威胁与挑战也日趋严重。国内高等学校经历了40余年的信息化建设,开始了向数字化的转变。然而在高校的传统认识中,数据安全仅仅是信息安全领域的一个分支,无需对数据安全给予单独重视,加之在信息系统建设初期,数据安全的顶层设计和标准规范较少,导致当前高校的数据安全投入和数据安全能力普遍较低。 2数据安全的内涵 随着信息化建设的发展,高校面临的数据安全风险愈加复杂和多样。《数据安全法》将数据安全定义为“通过采取必要措施,确保数据处于有效保护和合法利用的状态,以及具备保障持续安全状态的能力”[2]。本文将数据安全定义为:为数据处理系统构建完善的技术和管理措施,保护数据不因偶然或恶意的原因,遭到破坏、更改和泄露,长期处于持续安全的状态,保证数据业务的连续性。 3高校数据安全问题及产生原因 3.1数据安全意识薄弱且数据资产管理混乱 一直以来,高校的数据安全意识较为薄弱,传统观念认为高校与金融、银行和证券等行业不同,数据价值并不高。然而近年来高校数据资产数量急剧增加,价值也越来越高。这些数据多散落在学校的各类信息系统中,未曾进行专业的识别、评估和管理,数据资产管理混乱。此外,高校尚未形成统一的数据分级分类标准,数据安全人才、技术和方法也缺乏应有的支撑。少数开始进行数据分级分类建设的高校,在工作中也多采用传统手工方式,存在周期长、效率低和主观性强等诸多问题。 3.2数据存储安全 高校信息化建设经历迅猛发展后,绝大部分高校都具备招生信息系统、学生学籍管理系统、财务管理系统、人事管理系统、科研管理系统、数字化图书馆、数字化档案馆、在线考试系统和其他一些辅助服务器等。这些系统中的数据分散且海量,数据的存储、防丢失、防损毁和防止非法盗用等问题,都是对高校现有数据存储设备和数据管理方式的巨大考验。高校数据库系统用户众多,因此也面临着安全威胁和风险,具体表现为:(1)系统数据库数据与中心数据库数据的同步问题;(2)冗余数据多,数据的分级分类管理;(3)数据库账户和权限的管理漏洞,数据库日志审计管理缺陷;(4)高校教育数据在云端平台的漏洞频发,如数据缺少保密存储和传输、DBA超级权限滥用等。 3.3网络安全问题 高校信息系统都以网络为基础开展数字资源服务,就面临着新型病毒、木马、分布式拒绝服务攻击、高级可持续攻击等安全问题。这些攻击具有隐蔽性高、攻击性强、组织性强以及一次攻击非法获利巨大的特点,传统的安全工具很难在短时间内检测和恢复,形成了高校数据安全的巨大外部威胁。此外,校园信息化系统自身也存在较多漏洞。例如,2017年5月爆发的“永恒之蓝”勒索病毒,即利用高校防火墙端口入侵校园网,造成应用系统和终端数据的损失。更有甚者,某些大学生利用工具即可抓取校园网系统漏洞。 3.4数据隐私安全 移动互联时代的高校信息系统,无处不在的积极收集教师、管理人员和学生的个人信息,并可能对这些信息进行分析、挖掘、整合和利用,但这些隐私数据没有明确的所有权和使用权界定。例如,数字图书馆中除了包含师生个人身份信息、私人电话、E-mail等,还收集师生的借阅偏好、网络行为和查重查新等内容,这些个人隐私数据如果没有被妥善处理,将存在着被任意获取、泄露和扩散的隐患。 4基于PDRR模型的高校数据治理体系 数据安全是一个复杂的系统问题,并非单一技术或者管理措施即可解决,需综合考虑技术和管理,通过整体的信息安全保障体系设计与实施。下文将首先介绍PDRR模型,然后基于该模型,提出一种新型高校数据安全治理体系。 4.1PDRR模型 PDRR模型是一种改进的信息安全保障模型,在20世纪80年代由美国国防部提出。PDRR分别是防护(Protect)、检测(Detect)、恢复(Recovery)和响应(Response)的缩写,该模型强调信息安全的事前到事中再到事后的全过程保护。 4.2基于PDRR模型的高校数据治理 基于PDRR模型的高校数据治理体系是从保护、检测、响应和恢复四个方面,通过提高数据存储和备份能力,建立健全数据分级分类防护和数据库审计策略,提高网络安全防护能力,严格数据访问控制,明确用户隐私数据保护,实施对数据安全的全方位管理。 4.2.1保护数据安全 保护是指通过提高数据存储能力、加密能力和数据隐私保护,保障高校数据的机密性、完整性和可用性。首先,建立健全数据分级防护策略。根据法律法规要求,以及数据的保密性、完整性等安全属性,高校将数据进行安全级别划分,使数据能够得到适当的安全防护,实现安全成本投入最优化。建立数据分级策略需要考虑可操作性、数据管理与操作的各个角色设置等问题。对于不同级别的数据,还要明确其在数据访问控制、存储、传输、备份和审计等方面的要求。其次,当高校的数据存储能力不能满足需求时,根据各类数字资源的功能性和机密性需求,可以将数据规模较大、服务范围较广和涉及隐私敏感数据较少的数字资源存储在云端,利用云存储实现数据的存储、管理和分析利用[3]。云计算、大数据和虚拟化的快速应用,对数据基础设施提出更高要求,特别是数据的安全性和可靠性,高校根据自身条件建设一个安全、智能和高效的数据中心是可靠的解决办法。再次,数据存储需要考虑数据交换的隐私保护、静态和动态数据的加密机制,可以通过数据加密与一致性校验技术予以解决[4]。以散列方式加密存储口令类不需要解密的数据是较成熟的解决方案。例如清华大学采用了PKI相关技术实现了对招生数据的数字签名和定时验签,有效地提升了招生数据的完整性。最后,高校需要坚持基于数据生命周期的隐私保护方案和原则。高校师生个人信息保护工作,需要贯穿数据采集、数据存储、数据处理与应用、数据传输和数据删除的全过程。隐私保护技术可以包括:基于角色的访问控制、权限管理、加密保护、数据脱敏和安全删除。 4.2.2检测数据漏洞 检测是指采用手动或自动化工具,检查系统中数据可能存在的黑客攻击、恶意窃取及病毒入侵等脆弱性。高校可以从严格数据访问控制和审计制度两方面入手,提升数据漏洞的检测能力。首先,高校可以构建一个数据安全智能检测平台,分析网络异常情况,发现潜在攻击,有效预测威胁。该平台实时检测异常,报告异常检测结果,发现攻击行为,实时响应,同时将分析结果反馈给平台的预测模块,形成一个智能的“检测-分析-响应-预测”的闭环数据检测模式。其次,严格数据访问控制,包括使用防火墙实现网络访问控制、通过主机安全加固强化主机访问控制、通过数据库加固限制数据库访问控制,通过Web应用的安全设计与开发,防止黑客通过Web应用漏洞获取敏感数据等。再次,高校需要在网络中部署专业的数据库安全审计系统,定期监控数据库访问行为,及时发现违反数据库安全策略的事件,实时记录并报警,完成安全事件定位分析,做好事后追查取证保护。 4.2.3响应数据安全事件 响应是指通过建立应急处置策略和机制,开展实时入侵监测与预警,对高校的数据安全危机事件、行为和过程做出及时响应并处理。首先,高校应当建立数据安全应急处置策略和应急机制,建设专项应急组织,发生数据安全事件及时启动应急响应机制,采取措施防止危害扩大,消除安全隐患。应急处置机制应该以预防为主,并将应急管理的应急之举转换为常规管理活动。高校可以利用线上和线下途径普及数据安全应急知识,加强应急预案的公示,开展数据安全应急讲座、数据库安全防范技能培训,定期开展数据安全应急演练,抓深落实数据安全学习。再次,高校利用检测平台的数据安全入侵监测与预警系统,定期开展数据安全状态评估。在突发事件萌发或发生后,及时获得信息,为应急响应争取时间。在应急监测与预警中,既要实现全员监测,充分发挥高校师生的作用;又要通过信息技术提升突发事件或风险上报机制。例如建立可视化应急监控平台,实时监测突发数据安全事件,还可以开发APP或小程序,实现数据安全突发事件的风险一键上报功能。 4.2.4恢复数据业务 恢复指一旦高校数据安全遭到破坏,可通过本地和云端平台,实施数据备份,定期管理备份数据,尽快恢复并提供正常数据服务业务。针对高校的关键基础设施系统,例如数字图书馆、财务系统、学籍管理系统、档案管理系统和科研关系系统等,需要根据安全等级要求,实施相应等级的备份技术,如冷备份、热备份和异地备份等。此外,还需要定期开展备份检查工作,从而在各类灾难发生时,能够让学校的关键信息系统尽快恢复业务。随着云计算、大数据和虚拟化逐渐渗透到教育信息化领域,高等教育向云端的扩展,打破了传统教学模式对时间和地点的限制和要求[5]。在这种技术环境下,对高校的信息系统灾难备份的数据恢复点目标和恢复时间目标,提出了更高要求:首先,高校需要规划好系统的等级保护和分级保护;其次,要考虑数据损坏、丢失能以最小颗粒度恢复;再次,能够实现应用系统容灾,故障快速接管恢复。 5结语 当作为生产要素的数据成为高校最重要的信息资产时,数据在整个生命周期内必须得到必要的防护。高校必须坚持安全与发展并重的方针,为数据安全提供全方位保障体系。高校数据安全管理需要从校长到师生,贯穿整体,形成全员对治理目标的统一认识,积极推进信息安全等级保护测评工作,及时评估新技术给学校数据安全带来的威胁,及时查找发现并安全漏洞和隐患。 参考文献: [1]郭亮,张吉智,陈心怡,等.数据安全复合治理模式研究[J].信息安全研究,2021,7(12):1110-1120. [2]王春晖.我国《数据安全法》十大亮点解析[J].中国电信业,2021(09):42-46. [3]韩云惠,周帆.电子档案数据安全治理理论体系建构——以新修订《档案法》和《数据安全法》的实施为背景[J].浙江档案,2021(11):44-47. [4]何波,谢祎.我国数据治理的最新进展与发展趋势[J].中国电信业,2021(10):63-67. [5]胡国华.数据安全治理实践探索[J].信息安全研究,2021,7(10):915-921. 作者:胡莲 吴姝仪 单位:上海立信会计金融学
环境专业论文:环境工程专业毕业设计(论文)的现状调查与分析 摘要:针对环境工程专业学生培养中存在的问题及对毕业设计的调查与分析,提出了在实际培养过程中改进毕业设计的诸多措施。 关键词:环境工程;毕业设计;调查与分析 环境工程专业是21世纪重点发展的高新学科之一,旨在培养具有社会环境和自然环境气、水、声、渣等污染防治、环境影响评价、环境产品研发等方面知识和实践技能的高级工程技术人才。然而,环境工程专业毕业生却面临着极其严峻的就业形势。因此,对环境工程相关知识设计能力的培养就显得十分迫切了。毕业设计既是检验学生在本科时代是否掌握和熟悉环境工程专业相关知识和动态的工具,又是提高发现、分析、解决环境工程技术问题能力的关键[1,2]。所以,对环境工程专业毕业设计(论文)的现状调查与分析是十分重要的。 一、环境工程专业毕业设计的现状调查 (一)严格审查毕业设计题目 1.华北电力大学环境工程专业毕业设计题目类型统计结果如表1所示。这些题目几乎涵盖了环境工程专业的基本知识,不仅有利于巩固专业课所学到的知识,还可以提高学生分析问题、解决问题的能力[3]。 2.选择与教师的科研课题相结合的课题。毕业设计(论文)与科研的紧密结合,对于科学素质、科研能力的培养是十分重要的[4]。导师申请的基金科研课题在各自领域都具有创新性和新颖性,将毕业设计与这些基金项目结合,既可以锻炼学生的刻苦钻研精神,又可以让学生深层次地了解知识,为接下来可能继续深造的学生提供机会。近三年有基金项目的选题比例见表2。表2表明2014年与教师的科研课题相结合的题目明显上升。 3.题目的难度与培养的能力。对近三年毕业的学生进行调查,调查人数中约85%的学生认为题目的难度要适当,要符合学生的知识水平和理解水平及实验室所能提供的设备和条件。如果毕业设计题目相对较难,实验条件苛刻不易实现,那么在规定的时间内学生就不能完成,造成学生毕业及导师项目结题的困扰。调查中还发现,31.2%的学生认为毕业设计提高了实验动手的能力,40.3%的学生认为毕业设计提高了思考问题的能力,28.5%的学生认为毕业设计提高了设计实验的能力。 (二)加强过程指导 毕业设计(论文)进行的时间大概为16~17周。前期要求学生利用学校资源对所选择的毕业设计题目进行了解,主要是查阅相关文献资料、撰写开题报告和文献综述,确定实验方法及内容。为加强导师对学生的督导、监督,指导教师应负起责任,适时指导学生进行毕业设计,加强指导教师与学生的联系。 1.中期检查。毕业设计(论文)中期检查一般在第八周进行,有特殊情况的由指导教师安排。中期检查的功能主要是监督学生是否按照计划进行以及指导教师下达毕业设计后期所要完成的任务。对于学有余力的学生,鼓励他们多查找外文文献,有30%的学生查找和使用英文文献。 2.毕业设计(论文)审阅。学生应在答辩前一周将完成的毕业设计(论文)交由指导教师修改、审阅。论文由指导教师评阅结束后,再交于各相关教研室进行论文交叉评阅,根据其完成情况、论文书写质量以及通过论文所反映出的学生的能力和素质等进行评价,最后将评语和是否同意安排答辩写在“毕业设计(论文)评定表”中。 3.毕业设计(论文)答辩。为了把好毕业设计(论文)答辩关,专业教研室组织教师对学生进行预答辩。以检查学生是否达到毕业设计(论文)的目的和基本要求,在规定的时间内重点陈述设计(论文)的主要工作和结论,锻炼、提高学生的表达能力。 4.毕业设计(论文)成绩评定。按优秀、良好、中、及格和不及格五级分制对毕业设计(论文)进行成绩记分。答辩委员会要对毕业设计(论文)的成绩进行宏观控制,其中“优秀”不超过20%,优、良合计不超过55%。毕业论文成绩由指导教师对学生整体表现评价和答辩成绩组成。 二、存在问题分析及改进措施 (一)环境工程专业毕业设计存在的若干问题 1.使用先进通信设备给毕业设计带来的不利影响。(1)有些学生利用电脑、手机等工具的拷贝粘贴功能,运用图形文件的外部调用功能,不加改变地照搬别人的成果。(2)由于如CAD、Fluent、Matlab等软件自动化程度较高,学生之间只要稍稍改变参数就能够得到结果,造成很多学生对设计细节的忽略。(3)由于学校本身机房条件的限制,能在机房进行设计的学生只能是一部分,造成了个别指导教师对学生要求不严,个别综述性题目工作量不饱满,使学生未能得到综合性训练,在答辩过程中也存在个别学生表达能力差的问题。 2.影响毕业设计的负面因素主要有就业、研究生升学、出国深造等。学生找工作重要的时间段就是第八学期。目前,高校毕业生就业双向选择程度日益加剧,社会对毕业生的要求越来越高,求职竞争激烈,不少学生四处去寻找工作或准备研究生面试和进行英语培训等,思想不稳定,没有安心在实验室进行实验研究,这样就可能造成学生在实验过程中投入的时间和精力有限,无法较好地完成毕业设计题目的要求。 3.为提高学生的能力,指导教师也需要具备丰富的专业知识、工程设计经验。指导教师丰富的设计经验、较高的学术水平和较强的责任心是做好毕业设计指导工作的关键。有的专业课教师仅仅对自己讲授的单科课程非常精通,但却不甚熟悉相关课程,这种做法是不可取的。指导教师要熟悉如何选取环境污染治理工程的方案,了解目前的新工艺和新技术,否则就会导致部分学生仅仅进行实验结果的简单罗列、设计计算的程序性实施,或是前因后果的浅显讨论,再或是实验研究不系统,无法上升到深化设计(论文)成果和创新性的高度。 (二)改进措施 1.今后仍需进一步加强毕业设计全过程的教学管理工作。70%的学生认为教师指导频率一周1~2次为宜。 2.为在一定程度上培养学生对英语的实际应用能力,非英语专业学生的毕业设计(论文)均要求翻译一篇中文翻译字数不少于3000字且与本专业或课题相关联的外文文献。72%的学生同意第七学期末布置题目,利用寒假进行外文翻译和查阅资料。 3.充分利用在校研究生的力量来指导本科生的毕业设计。调查显示69.5%的本科生期望与在校硕士生共同交流合作。这种将本科生和研究生结合起来的合作模式,能够使本科生深入到科学研究的氛围中。本科生不但可以从研究生身上学会科学研究的方法,更重要的是对于培养他们勇于创新、求真务实的科学态度及团结合作的能力起到了很大的促进作用。 三、结语 毕业设计是高等学校教育过程中的重要环节之一,同时也是学生走上工作岗位前一次难得的实习经历。进行毕业设计期间,需要学生带着积极的心态、刻苦钻研的拼搏精神,投入足够的时间和精力;同时指导教师也应发挥督促、启发学生的作用,强化管理与沟通,这样才能培养出具有较强动手能力和创新能力的工程技术人才,满足我国高等工程教育的战略要求。 环境专业论文:专业环境审计团队管理论文 摘要:首先分析我国会计师事务所开展环境审计的现状,然后阐述会计师事务所涉足环境审计领域已成必然,最后提出改进措施和建议。 关键词:会计师事务所;环境审计;必要性 随着社会和经济的发展,环境问题已成为全球性战略问题,环境审计作为综合性的经济监督手段备受人们关注。 1我国会计师事务所开展环境审计的现状 实践中,会计师事务所开展环境审计工作的功效不大,推动力空缺,主要包括以下几个方面: 1.1环境审计依据不足 环境审计依据既是环境保护和环境管理的重要手段,又是审计组织开展环境审计的前提。虽然新审计准则中已有《中国注册会计师审计准则第1631号——一财务报表审计中对环境事项的考虑》,但其仅仅是在注册会计师进行会计报表审计时对环境事项考虑所进行的规范,而且其完善程度和适用性还有待验证。到目前为止,我国还没有制定出一套被认可的环境审计准则。因此,会计师事务所会出于规避风险的考虑而较少开展环境审计业务。 环境审计的开展要求被审计单位如实记录和反映其环境管理的情况,提供完整的环境会计信息。然而,我国至今未建立环境会计,造成环境信息的确认、计量、披露缺乏统一的标准,环境信息披露产生随意性。因此,尽快建立环境会计规章制度,制定统一的环境会计报告准则,规范环境会计核算对象及报告形式,并使环境会计核算尽快付诸实施,才能为环境审计奠定良好基础。 1.2缺乏专业环境审计团队 环境审计对审计师的综合素质要求较高,审计人员除了要有所需要的审计专业知识外,还要求具备社会学、工程学、环境学、环境经济学和发展经济学等方面的知识。目前,会计师事务所中现有的审计人员绝大部分是财会、审计专业或经济类专业毕业的人员,未全面涉及环境审计,而环境审计的专业性、技术性很强,不同于一般的财务收支审计和经济效益审计。随着环境审计业务的进一步拓展,环境审计中需要大量的专业环境审计人员。因此,缺乏专业环境审计人员也是当前阻碍会计师事务所开展环境审计的因素之一。 2会计师事务所开展环境审计的必要性 1992年加拿大特许会计师协会(CICA)了一份题为《环境审计和会计职业界的作用》的研究报告,指出注册会计师在未来环境审计中发挥越来越重要的作用。对我国社会审计而言,积极开展环境审计也是很有必要。 2.1有效满足环境审计信息的需求 信息不对称使社会公众对企业提供的关于受托环境责任履行情况的信息持有谨慎的怀疑态度。这些信息又是评价企业环境责任所必需的,需要对这些信息的可信程度进行鉴证。因此,社会迫切需要关于环境审计信息的中介服务,会计师事务所的作用突显,主要表现在以下两方面: (1)为社会公众提供环境鉴证信息的需要。 社会公众为了正确区分环境责任履行情况不同的企业,以便在资本市场和商品市场上进行差别对待,促进社会受托环境责任的履行,需要注册会计师对企业的有关信息进行鉴证。从注册会计师审计的本质特征和职业道德来看t由于这一中介组织的“第三者”身份,在业务处理时能够比较独立、客观、公正地从事环境审计服务活动,使确认的环境信息有较高的诚信度,比较容易被信息使用者接受。 (2)为企业提供环境审计信息服务的需要。 企业忠实地履行了受托环境责任需要注册会计师对责任履行情况进行审计,以提高企业所公布信息的可信程度,树立良好的社会公众形象。企业为了从资本市场上筹集所需的资金,会尽力披露一些投资者关心的有利的环境信息。为了提高信息的可信度,就需要聘请社会审计机构进行审计,这是独立环境审计产生的内部动因。 2.2拓展会计师事务所审计业务的需要 目前,注册会计师行业面临着激烈的竞争。在竞争中,会计师事务所面临的任务不是在有限的市场份额中如何分得一块大“蛋糕”,而是如何共同把“蛋糕”做大。注册会计师及会计师事务所应积极拓展审计业务,增加盈利渠道,从而增强自身的优秀竞争力。环境审计是审计的一个新兴领域,环境保护和环境管理在可以预见的将来会继续存在,环境审计也会成为审计学中一个长久存在的分支。2.3确保受托环境责任的有效履行 环境责任的存在,在相关的主体中形成了委托人与受托人的关系。委托人和受托人的利益不可能完全一致,受托人有可能利用自己的信息优势,从事有利于自己的事情;而委托人也可能出于某种目的而隐瞒真实信息,结果使受托环境责任得不到全面有效履行。由第三方专家独立地检查和评价受托环境责任的履行情况和结果,既可以减少信息不对称,促使受托人尽职尽责履行受托责任,又可以大大提高受托人出具环境审计报告的可信度,增强信息的有用性。由此可见,会计师事务所凭借其独立第三方身份,为确保受托环境责任的全面有效履行起着不可替代的作用。 3促进会计师事务所开展环境审计的措施 社会推动力空缺成为社会审计在环境审计领域发展的障碍,通过一些有效措施减少阻碍因素,能够更好地促进社会审计在环境审计中的作用发挥。具体来说,规范会计师事务所参与和开展环境审计的措施和建议主要有: 3.1规范环境审计执业评价标准 当务之急是尽快制定、健全环境审计执业规范和评价标准,对环境审计的内容、范围、方法、报告等做出规定,使会计师事务所和审计师有法可依,有章可循。 3.2加快建立环境会计 环境审计要求被审计单位如实记录和反映其环境管理活动的情况,提供完整的环境会计信息。然而,当前环境会计理论与实务的发展水平与环境审计的要求严重背离。因此,我国需加快建立环境会计,同时加快环境会计在企业中的实施。一方面,要尽快制定统一的环境会计准则,给会计人员提供依据;另一方面,也应采取其他鼓励措施,鼓励企业对经济活动中的环境成本、环境负债和环境效益进行确认、计量和披露,促使环境会计的实施。 3.3提高环境审计人员综合素质 环境审计的技术性、专业性和综合性很强,其难度和广度对审计人员的素质是一个极大的挑战。会计师事务所可以聘请环境事项专业知识顾问。也可以鼓励其成员取得注册环境审计师(CPEA)资格。此外,会计师事务所应重视对现有从业人员进行环境学及相关知识培训,重视吸纳环境学、工程学等相关专业的人才,建立起一支结构优化、高素质的环境审计队伍。 3.4积极借鉴国外环境审计经验 在与本国具体国情结合下,建立一套适合本国国情的环境审计制度势在必行。加入WTO后,我国企业面临更为激烈的市场竞争。一些西方发达国家、地区和国际组织,在实施和研究环境审计方面总结了许多经验。如欧盟实施的环境审计制度(EMAS)、英国制定的环境保护标准(BS7750)、国际标准化组织制定的15014000等都值得借鉴。 综上所述,环境审计需要政府、企业和会计师事务所同参与协作。会计师事务所以其超脱地位和特有功能实施环境审计已成必然趋势,其所发挥的促进和保障作用是其他机构无法替代的。 环境专业论文:建筑环境专业发展论文 这里就我个人的理解谈一些想法,供参考。 一、面临新形势、新挑战 人们对改善居住与工作环境的要求,即健康、舒适越来越迫切和强烈。随之而消耗的能源日益增多,相伴而来的保护环境的压力(温室气体限排、ODS物质替代等)日益增强。急需提高认识,寻求对策。对习惯做法要重新加以审视。 经济全球化是大潮流,我国加入WTO已成定局。这既是机遇,又是挑战。观念、技术、管理、法则等诸方面都会有深刻变化。人才争夺将更为突出。 科教兴国、西部大开发、城市化、可持续发展战略等等将深深影响我们今后的活动。我们要关注、要应付。 二、关注能源结构变化的影响,推进节能 我国能源以煤为主的大局一时还难以改变,但清洁优质能源-天然气在城市中应用的数量会增长,推进以电力为终端能源消费的主体的努力会增强。新能源和可再生能源的研究开发力度会加大。我们如何应付对这方面的变化,在技术与应用上早作准备。传统的集中供热模式在何种条件仍可继续发展,应该如何发展多元化的复合能源技术及工程应用。 电力经营体制会改革,发电输送和分配会分开,用户有优选权利。对于我们专业这种非均衡性负荷的日益增长,供电峰谷平衡难题将凸显。对电力经营体制改革,我们如何更好互动。 终端用户用热(冷)计量收费的实施,已成定局,只是时间早晚和实施方式的问题。这一改革会影响到方方面面。我们要从整体系统地加以思考,寻求各种对策,应对复杂的实际情况。 建筑节能是项系统工程,任务艰巨,我们专业担负着其中十分重要的一环。促进高效节能的设备开发和工程应用,优化专业系统设计,实施和运行管理是我们应尽的职责。提供有效的技术支持及手段是近期的一项迫切任务。 三、关注信息网络技术的发展和应用,站在巨人肩上求更好发展 因特网的影响日益深入到社会的各个方面。利用它在信息掌握与共享上最易做到,不重复,不做虚功,推进智力接力赛,最能体现效益和效率。 利用因特网的特点:传播速度快、无时间与地域限制,开放、互动、双向沟通等,改变我们传统的工作方式,实施异地智力协作与集成,降低工作成本,提高工作效率。还有异地联网调控、电子商务等等都值得关注。 四、技术发展途径的选择 以新技术改造传统设备; 以新技术改造传统系统; 开发新设备、新系统; 以新技术实现优化运行管理; 以新技术评估技术措施方案的效果。 总之,优化配置资源,发挥比较优势,按预定目标,整合集成各个技术要素和成果是发展成功之路,竞争合作,求得双赢,是观念上创新,需要掌握。 环境专业论文:环境艺术设计专业设计论文 摘要:文章通过对空间概念和建筑空间分类的阐述,从设计角度出发,对建筑空间的阶段性、地域性、前瞻性等方面论述了文化内涵、历史渊源对建筑的影响及对人们的心理和生活的影响。 关键词:形式协调前瞻性阶段性地域性 空间的概念 “空间”是无限宇宙空间的总称,它与“时间”对应,本文不讨论这个大的概念,只涉及我们生活的环境区域空间和建筑空间,主要来探讨与人们生活关系最密切的建筑空间的属性以及对其设计定位的理解。 空间的存在都应考虑到与周围环境的呼应,它的美也因空间的自然状态或人为的雕琢而变得更加璀璨。在中国,“天人合一”是传统哲学和审美思想的基本精神,这正是体现了一种和自然和谐、亲密的关系,即“意”和“境”的高度统一,这样的“统一”也就是我们在设计当中应该强调的完整性之一。在做构思方案的时候就必须考虑它的环境因素,应该放在一个什么样的环境中,通过什么方式来使主体形态更加完整和耐人寻味。灯光明度,色彩的变化,环境与主题形态的反差形成对比方向、朝向等等,这一切都会发生相应的视觉反应,这样一种感受是空间的、全面的。 综合性因素在设计中起着重要作用 建筑的适用性早在2000多年前,古罗马杰出的建筑师维特鲁威就提出建筑要符合“坚固、适用、愉悦”的原则,被后来的建筑师们奉为建筑学上的“六字箴言”。所谓“适用”,是对建筑最基本的功能要求,也是最本质的要求,不同的建筑功能适用于不同人的各种基本功能需求。 设计之初的前瞻性要考虑到未来人们需求的发展变化对建筑的灵活适应性要求,特别是随着社会经济水平的逐步发展,人们的生活方式、工作方式与消费方式也有了很大的变化,随之而来的对建筑功能的要求也越来越多样,越来越细化,满足由此带来的不断发展变化的功能要求是“适用”的真正内涵。 了解潜在的文化内涵从本义来讲,建筑是为人类提供一个最适宜创业和生活的空间,它的功能实用性仍然是其第一性。如何全面协调可持续发展,处理好建筑的安全适用、经济和美观,一直是建筑的永恒主题。正如王受之先生所说:“目前,不少青年建筑设计师急功近利的希望知道什么是‘最新’的建筑潮流,如果从设计史的角度来看,这仅仅是一种只见树木不见森林的狭隘倾向。” 综合因素的协调融合建筑设计是一项创造性的劳动,每个建筑师都希望自己的作品能有所创新,有个性,有特色。建筑创新首先体现在设计理念和理论上,建筑创新还体现在影响设计的各个因素上。例如总体布局如何与城市和环境的协调融合,在功能上如何以人为本满足使用的要求,在文化上如何承前启后表达建筑的内涵和文化品位,以及材料、结构、技术的创新。它涉及到环境、功能、文化、技术、经济的各个方面,常常是诸因素的综合,并在某一环节形成突出的创新点。建筑空间的阶段性与地域性在远古时代,先民们就基于自身的生存环境和人文素质,创造了符合自身特性和环境特征的各类文化,人们按照自己的意念去生产生活,使文化带有强烈的民族色彩;并因其不断改造和利用生存环境,又使文化烙上鲜明的区域印痕。《礼记·王制》说:“高山大川异制,民生其间异俗。”中华文化的形成过程,既是各民族文化精华的荟萃过程,又是各文化区域相互影响、冲突和融合的过程,文化的民族性和区域性确实有着紧密的联系。 影响建筑设计的因素在现今的建筑设计市场中,风格、理念以及手法可谓千差万别。笔者曾读到一篇文章,提出了建筑设计的三种倾向,一是“民族形式”的设计倾向,二是商业化的设计倾向,三是“高技术”的建筑设计倾向。这三种倾向基本概括了国内的建筑设计潮流。 在做空间设计时不要受太多所谓的流派的影响,每个时代有每个时代的特色,在特定的情况下,把材料形式和当时当地的伦理道德有机完善的结合才会有好的设计。 设计师应胸有成竹、意在笔先 建筑空间可以分很多类,居住空间、公共空间、商业空间、餐饮空间等等。在对待不同的建筑空间进行设计规划的初始阶段,应考虑到其使用目的,对建筑空间的使用者或使用人群(儿童,老年人,残障人群,孕龄人群等特殊人群),以及时间、性质等进行了解,把握空间的大轮廓和定位、风格,也就是说,意在笔先。当然,结合甲方的要求也是必要的。 在考虑使用目的、使用人群、时间、性质定位、风格等因素的基础上,在对公共空间设计的初始阶段,我们该想到随着时代的变迁,更多的功能将被赋予,设计师应该具有前瞻性,要胸有成竹、意在笔先。例如,当今的博物馆已经不再单纯是艺术品陈列室了,随着人们要求的提高,设计师正赋予它越来越多的功能以满足人们的需求。博物馆是联结艺术和大众的枢纽,陈列和展出艺术作品不失为达到这一目标的有效途径,但却远远不够。因而,在博物馆的设计中不要繁琐奢华的装饰,所有的装饰要为空间来服务。 结语 在设计一个空间时,设计师在初始阶段的工作内容就是把握空间的性质,理解所要设计的空间的内涵,了解当时当地的人文地貌、建筑技术和建筑材料,根据不同的使用人群、使用要求进行有针对性的设计。空间是为功能来服务的,拘泥于某种形式哗众取宠的设计是不堪一击的。通俗地讲,成功的设计应该是与周边环境协调,符合使用者身份,使用舒适,适合于中国的速度、节奏、规模。对各种设计理念和形式的借鉴,要做到洋为中用,古为今用。 环境专业论文:新媒体环境下加强艺术专业学生德育教育对策论文 摘要:随着新媒体技术的迅速发展,深入地影响着大学生的思维和价值观,特别是对艺术类学生的影响,针对艺术类学生的特点以及新媒体对大学生思想政治教育带来的挑战,研究艺术类学生的思想政治教育工作是一项重要的工作。 关键词:新媒体、高校、艺术类学生、思想政治教育工作 随着互联网信息技术、数字技术、移动通讯技术迅速发展,以互联网、手机、数字电视为代表的新媒体越来越深入地改变着人们的日常生活、思维方式和价值观,尤其在当代大学生中产生了广泛的影响。艺术类学生在大学生群体中是极具鲜明个性的一个部分,对于他们的教育管理一直是高等教育管理中的难点问题。如何在新媒体背景下分析艺术类大学生的学习、生活特点和成长规律,探索艺术类大学生思想政治教育工作的新方法、新规律,进一步加强和改进艺术类学生思想政治教育工作,已成为具有艺术类专业的高校教育中的一项重要内容。 一、艺术类学生的特点 艺术类学生是“共性”与“个性”的统一体,他们具有其他专业学生的共性的同时,还具有鲜明个性特征。这些特点如同“双刃剑”,有积极的一面,也有消极的影响。 (一)思想活跃,但理想信念淡薄。理想信念是世界观、人生观、价值观的集中体现,也是人生的精神支柱和精神动力。艺术类学生普遍存在着不关心政治甚至厌烦政治的心理。他们虽然思想活跃,但缺乏深度;热爱专业,但很少关心时事;重视专业技能训练,但轻视文化理论特别是“两课”理论学习。其理想信念淡薄,世界观、人生观和价值观易偏离正确轨道。 (二)个体竞争观念突出,集体观念弱化。艺术专业的教学方式及教师的思维方式往往是以个体为本体的,一切以个人的感悟、喜好为出发点,以自我为中心,集体观念淡薄等弱点。 (三)情感丰富,但组织纪律性不强。纪律性较差具体表现为:随意迟到、早退、旷课;不顾公共卫生,寝室卫生脏、乱、差;夜不归宿,上课时间外出兼职打工等等。由于这些现象的长期存在,艺术类学生的学风、班风都相对较差,其整体形象的塑造也较难。 (四)文化基础薄弱。由于艺术类专业学生一般从很小的时候起就开始专业学习,他们的大部分时间和精力都花在专业学习上,相对轻视文化课程的学习。这势必导致艺术类学生文化修养不够,知识面狭窄,缺乏人文精神。艺术类学生的不及格科目也大都集中在文化课上。 二、新媒体对高校大学生思想政治教育工作的挑战 (一)思想信仰多元化 新媒体介入后,校园信息化在某种程度上处于一种“时间、空间、资讯无屏障”状态,信息的和使用比以往更加自由,具有不确定性和难以控制性,一些落后腐朽的思想、违反社会公德的信息,甚至资产阶级消极思想趁机进行大肆传播和渗透。大学生尚未形成稳定的价值观念,缺乏理性的判断能力,很容易被动地接受外界信息,影响个人思想观念和道德认知,导致理想信念迷失、价值观混乱等问题。 (二)生活空间虚拟化 新媒体超越了时空的界限,形成了一个虚拟的空间。手机短信、博客、网络论坛、社区等都具有明显的虚拟性,大多数学生在新媒体空间里都以匿名或化名的方式进行交流。言行得不到规范,真实性难以保证,部分学生整天沉溺于虚拟空间,容易造成紧张孤僻、厌倦生活、逃避现实、丧失自我等问题,甚至会出现信任危机和人格障碍。 (三)精英意识模糊化 新媒体的内容多来自于大众,几乎任何思想观点都能得到表达,人人都可以有博客可以是记者是编辑,个人言论的自主性大大提高,出现了草根大众操纵的“自媒体”和个人控制的“独立媒体”。由于新媒体的这种自由性和开放性,传统的纸张阅读和笔墨书写逐渐淡出视野,快餐文化应运而生。 三、新媒体环境下加强高校艺术类学生思想政治教育的对策 (一)正确认识新媒体的传播特点和规律,正确把握新媒体背景下艺术类大学生思想政治教育规律 在新媒体技术背景下,大学生实现了信息选择与利用的自由化和自主化。但艺术类学生本身对新事物的接受能力比较强,而辨别是非的能力却较弱,容易受人误导,面对艺术类学生错误的或不成熟的思想观点时,如果不尊重或不能准确把握新媒体技术的传播规律,不采取科学有效的教育方法,往往容易事倍功半,甚至矛盾会激化。因此,在新的环境中开展艺术类大学生思想政治教育,要认识新媒体的传播特点和规律,改变传统思想政治教育中传统的教育模式,实现教育角色的转换,帮助艺术类学生学会认识和分析各种复杂的社会现象,积极鉴别纷繁复杂的信息,引导他们积极自主参与整个教育过程,以平等的方式丰富教育形式。 (二)充分利用新媒体的优势教育功能,努力营造文明有序的新媒体校园文化氛围 要充分发挥新媒体的教育功能,全面加强校园网建设。通过校园网络文化的建设,主动占领网络思想政治教育新阵地,开展生动活泼的网络思想政治教育活动,增强网络思想政治教育的吸引力和感染力。促使艺术类大学生树立自律意识和正确的新媒体观念,培养和提高他们对有害信息自觉抵制的意识和能力,自觉遵守媒体规范与道德,合理使用新媒体资源,努力营造文明有序的新媒体校园文化氛围。 (三)大力加强艺术类大学生思想政治教育工作队伍建设,切实提高思想政治教育者的工作水平 新媒体技术的广泛应用,对艺术类大学生思想政治教育工作是一个全新的课题,也对思想政治教育工作者的业务水平提出了更高的要求。培养一支既具有较高的政治理论水平、熟悉思想政治工作规律,又能较好地掌握新技术、熟悉网络文化特点的思想政治教育队伍,对当代高校艺术类学生的思想政治教育有很大帮助。思想政治教育工作队伍要首先意识到新媒体技术给思想政治教育工作带来的便捷和困难。只有这样才能在开展思想政治教育时掌握主动性,体现教育的针对性,切实加强和改进新媒体背景下的艺术类大学生思想政治教育。 (四)建立健全大学校园新媒体信息的监督机制,并且做好舆情引导工作 运用技术手段在校园内、外部网的界面上构筑信息关卡,通过建设网络虚拟组织、设立网络管理员等方式使所有内外连接都要接受检查过滤,从而屏蔽危害大学生心理、思想等信息的传入,对新媒体信息实施有效的监控和合理的引导,在校园形成健康的新媒体教育环境,加强信息传播监管力度。同时国家必须进一步完善新媒体信息传播的制度法规,完善新媒体信息的监控机制。 环境专业论文:环境工程专业实验教学改革探究论文 摘要:在大学本科教育中,理论教学和实验教学之间并非主从关系,而是相对独立、相互依存,又相互促进的有机统一体。专业实验教学是环境工程专业培养计划中的一个重要部分,学生培养的质量与专业实验教学之间有着不可分割的联系。对于环境工程专业来说,进行实验教学的改革对培养高素质环境工程专业人才具有非常重要的意义。本文探讨了如何开展专业综合实验,新增专题实验和鼓励学生参与创新实验研究相结合,以培养高素质的环境工程专业人才。 关键词:环境工程专业综合实验专题实验创新实验 一前言 环境工程专业是集理论性、技术性和实践性的工科专业。随着社会经济的快速发展、人口的增多、环境污染日益严重,社会对环境问题的关注程度也普遍提高,这就要求培养高素质的环境工程专业人才既要有扎实的理论基础知识、较强的动手能力,还要有一定的创新能力。 然而,传统的高校教学主要侧重于学生理论知识的培养,而学生在动手能力和创新能力方面则较为薄弱。为了适应社会经济快速发展的需求,迫切需要培养具有理论、实践和创新能力的应用复合型人才,必须对传统的实验教学模式进行改革。因此,本文将结合几种实验模式进行探讨。 二三种专业实验模式 1.开展专业综合实验 传统的环境工程专业实验课程一般是按照各门专业课程划分的,而且几乎都是基本技能实验,其中大多为验证性实验。如环境监测实验课中的烟气流量及颗粒物浓度的测定实验项目,学生只是按照实验讲义和仪器的使用说明,按照选择测试位置、测点、测试、分析计算的步骤,写出实验报告就算完成实验了。在实验过程中学生根据具体的实验步骤动手操作,不需要太多的思考,这远远不能满足培养具有环境工程综合能力强的高素质人才的需求,因此必须对传统的专业实验教学进行改革。性的综合性实验的开设。那就要把环境工程专业课实验融为一体,称为专业综合实验。基本原则是,验证性实验能够纳入综合性实验的,要纳入综合性实验,减少不必要的重复。如前面提到的环境监测中的烟气流量及颗粒物浓度的测定实验项目完全可以并入袋式除尘器的性能测定实验中,因为除尘器的性能测定中就包含了烟气流量及颗粒物浓度的测定。这是仅仅其中的一个例子。事实上,环境工程专业的几门主要专业课包括大气污染控制工程、水污染控制工程、环境监测、噪声污染控制工程和固体废物污染控制工程等,并不是互相独立的,它们之间是相互联系的,一个有机整体。所以环境工程专业实验课完全可以放在一起开设。 开展专业综合实验有如下优点:第一,可以大大减少验证性实验数目,减少不必要的重复和浪费;第二,能够使学生对环境工程的几门专业课程融会贯通,从全局出发考虑问题,加深学生对专业知识的理解,有利于学生从认识、设计到解决问题综合能力的提高,这是理论联系实践的桥梁。 2.新增专题实验 在学生完成专业综合实验后,可以新增专题实验。专题实验时间可以为2~4周。专题实验教学过程中以学生为主体,教师负责写实验指导书,其中只对学生提出实验要求和实验目的,然后提供实验设备和材料,负责指导和检查实验结果。实验前要求学生查阅相关的文献资料,写出详细的实验方案,交与教师审查。学生在具体实验的过程中,应重点培养其独立思考问题、分析问题和解决问题的能力,要求学生必须掌握相关的实验设备的操作,加强学生动手能力的培养。第三,学生应能够参考相应的论文格式写出研究性论文,其中要求有曲线图和分析说明,以提高学生对实验的综合分析能力和总结能力。 长沙学院环境工程专业对2006级本科生开设了专题实验,实验课题基本上是教师的科研项目,例如:以教师申请的湖南省科技计划项目“高效纳米TiO2光催化剂净化室内外空气的应用研究”作为专题实验项目,该项目涉及的知识面广,既要求有相关的环境工程专业知识,又要求有材料科学与工程、有机化学等方面的知识。在具体的实验过程中学生要依据科研基本要求,积极查阅相关资料,设计实验方案和步骤,自己动手测试实验参数,完成整个实验研究,最后对实验数据进行整理、分析和总结,向指导教师递交实验研究论文。学生提交的研究论文和实验过程所发现的问题有利于教师的科研,一方面可以作为教师科研的参考依据,另一方面教师可以借鉴学生某些创新性研究的思路,少走弯路。这样既保证科研任务的顺利完成,又有利于学生的实验创新能力的提高。该类实验来自科研课题,学生对这类实验普遍具有较高的科研兴趣,经过实践、探讨和修正,相信会取得越来越好的效果。 因此,通过专题实验,能够充分调动学生的学习主观能动性,提高学生查阅资料的能力、设计实验方案的能力、实验动手的能力,解决专题实验过程中出现问题的能力、实验数据的整理和分析处理能力,学生的创新思维和实际科研的能力,使学生掌握国际前沿科学研究动态,为今后的毕业论文和顺利工作奠定坚实的基础。 3.鼓励大学生参与创新实验研究 近十多年大规模的高校扩招,我国的大学教育正从精英教育向大众教育过渡。然而,目前我国的教育基本上是应试教育,这种模式培养出来的学生可以成为很好的专业技术人才,但却很难成为具有科学探索精神的创新人才。在高等学校创新创业教育工作经验交流会上,国家教育部党组成员、部长助理林蕙青强调,高等学校要更新教育教学观念,将创新创业教育面向全体大学生,纳入教学主渠道,结合专业教育,贯穿于人才培养全过程。要将加强创新创业教育作为教育教学改革重点内容,深化课程体系、教学内容和教学方法改革。要加强创新创业教育实践教学,积极开展以创新创业教育为主要内容的第二课堂活动。因此,鼓励大学生参与创新实验研究是必要的,是新时代大学教育改革的必然。 大学生创新实验主要是学生在导师的指导下,自主进行研究性学习,自主进行实验方法设计、组织设备和材料、实施实验、分析处理数据、撰写总结报告等。目前,长沙学院的大学生创新实验研究项目课题主要来自省级和校级。项目到期,学校都会统一检查项目执行情况,然后全校通报。项目结题后,给予指导教师一定的课时补助。从近两年的创新实验研究执行情况来看,大学生创新实验计划对于专业学习以及学生综合素质的提高有促进作用,这项计划的实施受到了大多数学生的肯定,师生反映良好。第一,通过开展大学生创新性实验项目,能够充分调动学生学习的主动性、积极性和创造性,激发学生的创新意识,在创新实验实际操作中逐渐掌握思考问题、分析问题和解决问题的方法,提高学生创新能力;第二,通过开展大学生创新性实验项目,使学生在本科学习阶段得到科学研究与发明创造的初步训练,大大增强学生的动手能力。 三总结 把环境工程各门专业课融为一体,开展专业综合实验,新增专题实验,鼓励学生参与创新实验研究,可以使环境工程专业学生一方面巩固专业知识和熟练实验设备的基本操作,培养学生的独立思考、独立设计和独立解决问题的能力,提高学生的综合创新能力,为学生走向工作岗位和进一步深造奠定坚实的基础。 环境专业论文:环境设计专业素描课程教学论文 一、环境设计专业素描基础教学的现状分析 从我国目前的教育状况来看,具象的、设计的以及结构等多样化的素面各自代表着不同的任务。我国目前的素描教学主要有两种,第一种就是通过具象的描绘造型来实现传统在绘画素描上的造型;第二种就是通过观察和理解等设计创造能力的培养来实现建筑以及其他设计领域的应用。 1、在素描的认识和区分上出现不明确的现象 从我国环境设计相关的教育来看,大部分的学校在教学的过程中一直沿用传统的教学方式。在设计素描的课程教学之中,通过具象的素描造型能力的不断提高来实现教学管理的渗透,借助造物和填充来实现素描方面的训练,最终导致了其在观念和方法上的矛盾,这就使得课程的教学与专业性的发展存在脱节的现象。在传统的设计素描课程的教学中,其主要的目的是为了能够实现设计师的培养,并且在教学的过程中古语注重学生的形体能力和明暗关系以及质感上的物体塑造,这就使得学生具有非常强的写实能力,并且能够准确的把握物体的明暗关系以及物体的基本形态。但是,在教学的过程中,由于学生在创造能力、设计能力方面的薄弱以及长期的单一性、简单的组合联系使得学生缺乏空间的理解与分析能力,而画面逼真效果以及质感的过渡追求使得学生形成了僵化性的思想,而创新性思维也受到了非常大的限制。 2、陈旧的教学模式影响学生的学习热情 在我国环境的设计教学过程中,设计素面成为环境设计专业的基础性课程,并且代替了传统的绘画素描,这就使得其从根本上没有克服传统的营销,在教学上也实现了传统的内容与模式的沿用,通过绘画性以及艺术性的教学来实现质感以及虚实方面的重视,画面效果的过渡追求使得其设计意识以及空间观念等方面没有足够的重视,因此,教学目的、教学模式与环境设计专业出现特点和性质的不一致状态,这就使得学生出现思想僵化,生搬硬套的设计使得整个作品没有任何的灵气与创意。 二、环境设计专业设计素描课程教学改革对策分析 1、从专业的定位以及专业的需求上来进行改革 环境设计专业在素描的教学过程中,更加重视学生的逻辑思维能力的培养、空间构造能力的提高、想象力的丰富以及设计意识和观察能力的不断提高,这就需要通过学生对于结构性、空间性以及创意性的建设来实现任务的完善,这就需要将后续的专业课程的需求作为教学的目标,实现学生在审美能力、创新能力以及实践能力等方面能力的综合体高。教师在教学的过程中需要培养学生三方面的能力,一方面是对于空间的敏锐感受,也就是教师给予学生足够的时间和空间来进行学生敏锐度的提高;一方面是根据学生的情况来不断提高结构认识能力,通过不断的尝试和实践来实现学生构图能力的不断提高,进而实现感悟力的不断提高;另外一个方面是通过重组能力以及创造能力来实现学生基础专业的不断提高,实现综合能力的不断提高。 2、通过教学模式以及课程设置上的改革来实现教学效率的提高 环境设计专业的学生培养过程中,教师需要通过空间探索的意识和空间的认知能力等的提高来实现动手创造能力的保证,这与其他的艺术设计专业具有非常大的区别,因此表现出非常强的针对性,这就需要通过教学模式与课程设置的有效整合来实现设置的一致性,通过复杂的删除,采取更加简单的方式才能够实现学生课程兴趣的增强以及在专业归属感上的提高。通过实践性内容的加强来实现学习效率的不断提高。例如,教师可以带学生走出教室,让学生能够拥有更多的机会进行空间的构造,同时还需要利用单色速写以及水墨等的形式来实现空间的快速记忆,这就使得学生摆脱传统的空间和物体的限制,通过训练来提高学生对陌生环境和空间的快速反应能力以及理解能力的不断提高。针对课程的特点来提出具有针对性的课程设计,通过不相关的素描外延的去除来是吸纳针对性的单元设置,一方面是结构方面的素描,通过对于学生多层面和多角度的分析来实现学生结构变化、穿插规律以及衔接规律上的认识,转变传统的线条描绘方式,实现学生综合结构的把握;一方面是利用空间素描来实现学生描绘对象的要求,进而通过透视、结构以及表现上的认识来增加学生的理解,最终实现空间认识训练的不断提高;另一方面,通过空间创意的素描来培养学生的空间思维能力,实现学生思维的扩散与聚合,通过教学的导入以及结构、转换等联系来实现学生思维方式从传统的认知中解放出来,实现学生创意构想的激发。 三、结语 总而言之,环境设计专业的基础性教学中,需要通过针对性的素描以及专业性的素描来实现环境设计效率的不断提高,高校也需要针对自身的实际情况以及培养的目标来实现教学内容的不断更新和改进。只有通过专业的环境营造与合理的课程设置才能够培养出更加符合社会发展要求的专业型人才。环境设计专业的改革实践需要更加专业是素描探索来实现教学方法的改革,也能够创新出更加适合未来发展的教学思路,最终培养出符合时代与社会发展的专业型的新型人才。 作者:谭娟单位:湖南人文科技学院 环境专业论文:环境设计专业教学改革论文 一、环境设计专业教学改革 (一)专业课教学模式改革 教学过程中提倡教师讲授和实践教学相结合,要求教师结合课程内容增加实际图片、实际案例的教学,以增加学生的直观经验;同时,要求增加调研、考察、实习的内容,培养学生的团队合作及语言总结、临场发挥的能力。改革后的专业优秀课程明确以教师讲课为辅、教师辅导为主,以学生调研、总结、课程设计为主。每门专业课程需要2—5个经典的课程设计为作业,加强学生的实践能力、总结能力和解决问题的能力;专业课程的任课教师可以由1人增加为2—3人共同担任,根据不同的专题、不同的研究方向进行具体的课程设计指导,培养学生良好的综合技能。这样一来,在每门专业课程的教学中都能将专业基础课、专业技法课统筹巩固,既锻炼了学生的综合能力,提高了学生的应试技能,又能让老师掌握学生阶段的专业水平,在以后的教学过程中,做到有的放矢。这种教学模式的特点是对学生课程设计的评价具有一定的客观性,也能提升学生的创作创新能力,激发学生的创作灵感,提高学生的学习热情。 (二)模型课的教学模式改革 模型课对环境设计专业的同学是非常必要的一门专业基础课。通过近几年的经验发现,单独的模型课会让学生感到厌倦,使之产生应付了事的心理,改革后建议取消单独的模型课,要求相关专业课老师在优秀专业课的讲授中以及每个阶段的课程设计中安排一个课程设计的方案,要以实体模型进行展示,一来提升学生的实际动手实践能力,二来提高学生发现问题解决问题的能力,避免模型课单纯为做模型而设,从根本上转变学生的学生态度,加强学生的尺度感和空间感。 (三)选修课的教学模式改革 培养学生的鲜明个性是本专业培养学生创新能力的前提和基础,而选修课程则是培养学生鲜明个性的有效载体。黄河科技学院不断进行新课程开发,鼓励教师及时将自己的最新科研成果、最前沿的设计理念渗透到实际教学中,开设与专业相关,又能体现学科前沿、最新理念的选修课课程。同时,在学校转型发展,市场需求的趋势下,调整选修课的专题内容,加快更新步伐,确保教学内容走在专业的最前沿,加快选修课程的模块化建设,从而促使学生个性的形成和发展。 (四)实践教学改革 在市场竞争激烈的新时代背景下,高校要想寻发展、创品牌,培养应用型综合人才,校企合作是一个机遇。在抓好教育质量的同时,采取与企业合作的方式,有针对性地为企业培养人才,注重人才的实用性与实效性,对学校的发展和企业的发展都有一定的促进作用。加强校企合作,保证学生完成正常的理论知识学习之外,还能在实践教学中熟悉真实的设计环节和全过程,并能够运用所学的专业知识回应与解答在真实的课题和工作环境中遇到的各种问题。环境设计专业还需要接受各方面新潮设计元素、设计理念以及市场需求,需要在户外甚至外地调研、参观、考察,如风景写生、建筑速写、专业采风、专业考察、植物调研等,对需要学校的政策支持和资金扶持,保证实践教学的有序进行,提高学生的实践能力。 二、环境设计专业师资力量改革 实践创新型人才培养主要是培养学生的实践能力,因此,要求教师不仅要具备扎实的理论基础,还要具备过硬的工程实践技能和较强的实践指导能力。所以,要在学校改革转型发展之际,培养一支业务素质高、结构合理的高水平师资队伍。 (一)鼓励专业教师挂职锻炼 为了提高教师的专业能力和实践技能,学院要有针对性地安排教师到学院的实训基地以及与学院有着良好合作关系的相关企业进行锻炼,参与课题开发和实际项目的参与,让专业教师在实践中不断积累经验,提高专业技能和工程实践能力,拓宽专业知识领域,丰富专业教学内容,从而提高教学成果;同时,提升学生的创作和创新能力。 (二)鼓励专业教师参与市场经济的竞争 环境设计专业在城市化快速发展的过程中也将面临新的挑战。城市居民的生态意识、环境意识、资源意识将日益增强,对城市建设也会提出更高的要求,在这个大背景下,学校鼓励专业老师对外承接室内设计、园林设计、园林工程施工等实际项目,来锻炼自身能力,在取得一定的专业技能之外,更能亲自体验在市场经济下的专业发展方向,以在今后的教学中,能更针对性地提出一些市场经济体制下需要的设计思路和设计理念。 三、结语 在环境设计专业教学过程中,加强教学资源的整合,培养具有全面的学科知识与过硬的专业技能的学生,是现代环境设计教育发展的目标。借着学校转型发展的契机,环境设计专业要由内到外,由理论课程到实践课程,由教师自身素养到教师技能的加强,将专业教学模式整合逐步深化,共同推进黄河科技学院环境设计专业教学的改革。 作者:赵克让 单位:黄河科技学院
会计信息失真论文:会计信息失真原因分析论文 摘要:会计信息失真是目前会计学界讨论的热点,但绝大多数学者都把会计信息失真的定义局限在会计作弊上。我们认为会计信息失真的范围应该比会计作弊更广泛,它包括合法会计信息失真和非法会计信息失真。合法会计信息失真和非法会计信息失真的区别在于其产生的原因不同。如果失真的会计信息产生于合法真实的原始凭证,并且其依据的是合法合规的会计处理过程,这就是一种合法会计信息失真。反之,如果会计信息的失真是基于一种违规会计处理,那么,它就是一种非法会计信息失真。 关键词:会计信息失真合法非法 一、会计信息失真的原因 1、会计准则的偏差因素。首先会计准则制定机构的人员组成是否具有广泛的代表性,如果代表性过窄,会计准则就可能出现偏向性;其次,会计准则是否具有较长的适用性和可行性,如果是一种临时应急性措施,不用多长时间就会丧失作用,需要修订;再次就是会计准则定义、释义的准确性,如果一项会计准则的涵义可能有多种理解,甚至有歧义,必然产生实务操作的不确定性。以上这些会计准则的偏差因素,都会导致合法会计信息失真的产生。 2、会计信息提供者与使用者利益的不完全一致性是导致通过选择会计政策引起合法会计信息失真的深层原因。会计反映的结果往往是以利益分配方案为依据,会计报表所提供的数据指标可能直接影响使用人利益,会计信息提供者(如经理阶层润占有信息优势和直接参与会计活动而最有条件实施干预,经理直接或间接参与企业会计工作,在追求本身利益最大化驱动下,在合法的范围内选择有利于自身绩效评价或其它目标的会计政策,造成会计信息偏离实际情况。事实上,在会计准则和制度的空隙间,信息提供者总能作出使自己得益的选择。而一旦会计信息的生成有隐蔽的主观意愿参与,会计信息的真实性必然会受到影响。 3、新旧法规以及各个法规之间存在着矛盾及不协调。在由计划经济向市场经济转轨时所导致的会计环境的不断变化,致使会计法规的建设明显滞后,如1992年11月颁布的《企业会计准则》,随着社会主义市场经济体制的建立和逐步完善,已显示出一定程度的不适应性。到目前为止,具体会计准则也只出台了9个,其中6个还只在上市公司中实施。随着市场经济的发展,新的经济行为、新的经济业务、新的市场工具不断涌现,会计准则的缺位使得会计事项的确认、计量和报告带有很大的弹性。另外,各会计法规之间也存在着不协调,如基本会计准则与具体会计准则之间,具体会计准则与行业会计制度之间,会计准则与财务通则之间都存在不协调甚至矛盾的地方。会计法规体系内部的不协调,必然会增大经营者、会计人员与监管部门、社会公众之间的“博弈空间”,增加全社会的交易成本。这些都使合法会计信息失真产生的可能性加大。4、会计准则和会计制度的可选择性。任何一个会计准则和会计制度不可能尽善尽美、涵盖一切,它们只是对会计工作提出基本的原则和规范,而且大多数只是对以往会计实践的总结,每当许多新情况、新领域、新行业出现的时候,总是很难找到一个恰当的会计准则作为会计操作的依据。也就是说法定会计政策往往滞后于会计实践的发展,因此,客观上需要不断创新会计惯例,但为了在一定时期内保持法定会计政策的相对稳定,法定会计政策必须有一定的弹性,如会计计量方面的区间规定以及会计计价方法的多样性规定等。虽然制度规定同一企业在不同时期计价方法要保持一致,但不同企业可以选取不同计价方法。当前我国建立现代企业制度要求赋予企业充分的自主权,与之相适应的会计改革也要求给予企业较大的会计政策选择权。同时,随着企业经营方式的多样化,经营活动范围的扩大和社会、法律、金融环境的日趋复杂化,使同类会计事项的个性日益丰宜,法定会计政策也趋向于为企业提供更大的会计政策选择范围。这样,合法会计信息失真产生的可能性也因此加大。 二、相应预防措施 1、适当限制企业会计政策的选择权。法定会计政策和会计处理方法的可选择性是导致合法会计信息失真的重要因素,所以要减少合法会计信息失真产生的可能性,就不能忽视这一问题。但是现实的矛盾是:我国正在建立现代企业制度,要求给予企业较大的会计政策选择权。所以我们不能通过限制企业的选择权来解决这一问题。我们认为,会计政策的可选择性在目前情况下是不可缺少的。所以应通过内部审计或一定的监督机制来制止企业钻会计政策可选择性的空子。另外,对于同一行业相类似的不同企业,其会计政策的选择性范围应有所限制。 2、我国的会计准则和会计制度中的内容需要不断改善。尤其是对于一些实际中遇到的新问题,如对一些重要表外信息、无形资产及一些重要的非经济信息的处理,应结合我国的实际情况制定出相应的规定,以后再根据实际使用后的反馈信息作进一步的修订。 3、在制定会计法规、会计准则时,应尽量克服或减少其本身的不确定性。如制定机构的人员组成应选择具有广泛代表性的群体;最终确定的会计准则应对未来会计环境的变化有较科学和具有一定超前的分析和预测,使会计的发展具有较好的稳定性和持续性,避免未来环境不确定性对会计产生过多的影响;对于准则中的某些定义和释义要有精确的分析和解释,如果某一定义和释义可能会有多种理解,则应对各种可能的理解均作详细的阐述,表明各种理解的适用情况,这样就不会给准则的使用者造成误解。另外,在一些会计概念或会计核算方法选择的规定上,尽可能少用“也可”、“或者”等模糊性词语,尽量使同一内容的规定一致。 会计信息失真论文:我国企业会计信息失真根源论文 [摘要]本文从理论上探讨了会计信息“具真”与“失真”的判断标准,区分了对于会计准则与会计制度制定者的“真实性”含义和对于会计实务工作者的“真实性”含义。提出从市场经济环境、企业、企业会计等不同层面分析我国企业会计信息失真的深层次根源,并采取相应对策。本文还探讨了企业会计信息失真与会计制度建设的关系。 一、问题提出 从宏观的角度看,企业(特别是股份公司)提供的会计信息是一种“社会公共产品”。会计信息与投资者的投资决策、债权人的信贷决策、对企业经济价值与社会价值的评价、政府对微观企业的控制、企业经营管理者的廉政建设等,都密切相关。因此,企业会计信息的质量,不仅影响到与企业有利益关系的投资者、债权人等群体的经济利益,而且影响到整个国家的经济秩序和社会秩序。我国著名会计学家杨时展教授提出的“天下欲乱计先乱,天下欲治计乃治”精辟见解,警示我们必须高度重视企业会计信息的质量问题。 会计信息必须真实地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量情况,是对会计的基本要求。然而,我国企业的会计信息失真现象却大量存在,其对我国市场经济建设与发展的制约效应,已经显现。因而,有效解决会计信息失真问题,成为我国会计界、经济界乃至我国政府面临的重大课题。 从会计信息失真现象产生伊始,人们责备的目光就投向了属于企业管理体系组成部分的会计工作,以及用来规范企业会计行为的会计准则与会计制度本身。然而,会计准则与会计制度制定者和企业会计工作者的艰苦努力,却末能根本扭转会计信息失真的局面。这使得我们不得不去反思造成企业会计信息失真这一顽症的真正原因,以便“对症下药”。 笔者认为,站在理论研究的角度,科学界定会计信息“具真(具有真实性)”与“失真(失去真实性)”的判断标准,是认识会计信息质量问题的前提条件;从不同经济层面分析制约、左右会计信息质量的主要因素,才是解决会计信息失真的关键。 二、理论前提:会计信息“具真”与“失真”的判断标准 1.主要会计准则对会计信息“真实性”含义的理解 在会计的发展过程中,即使在发达的市场经济环境中,会计信息失真现象都不同程度地存在。因此,各国,特别是西方国家,都十分重视会计信息“真实性”问题的理论研究,并试图界定“真实性”标准的含义。 为明确会计信息的质量标准,美国财务会计准则委员会(FASB)于1980年5月了第2号“财务会计概念公告”——《会计信息的质量特征》。在该公告中,FASB正式将“反映真实性(representationalfaithfulness)”作为会计信息的质量特征之一,并确立了关于会计信息“真实性”的以下观点:①认为真实性“就是一项数值或说明符合它意在反映的现象”。②认为反映真实性与“可核性”、“立性”等共同构成会计信息的“可靠性”,而可靠性是会计信息的两个主要质量特征之一。③反映真实性存在“反映真实性的程度”、“精确和不肯定性”“偏向的影响”、“完整性”等问题。该公告分别进行了阐述。 国际会计准则委员会(FASC)在1989年7月的《编报财务报表的框架》中,将“真实反映”作为“可靠性”质量特征的首要内容,并认为:①“信息要可靠,就必须真实反映其所拟反映或理当反映的交易或事项”。②由于“所应计量的交易或事项的鉴定,或是能够确切传达相应信息的计量和列报技术的设计与运用,存在内在困难”,所以“大多数财务信息都可能存在不足以真实反映所拟反映情况的风险”。国际会计准则没有正面界定会计信息“真实性”之所指。 我国《企业会计制度(2001)》将“真实性”作为企业提供会计信息的首要原则,要求“会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据,如实反映企业的财务状况、经营成果和现金流量”。但其并未解释会计核算所要求的“真实性”的实质性含义。 据此可以得出关于会计信息“真实性”标准的几点初步结论: ①尽管不同机构颁布的会计准则都明确要求会计信息具有“真实性”,但其各自对会计信息“真实性”含义的理解并不完全一致。会计信息的“真实性”含义值得进一步研究。 ②不同的会计准则制定者总是将对会计信息的“真实性”要求与会计信息的“可靠性”质量特征联系起来进行理解,认为只有具有“真实性”的信息才是可靠的,可靠的信息首先必须是真实的。 会计信息的“反映真实”特征存在“程度”问题与“风险”问题。也就是说,会计信息对企业经济活动进行反映的真实程度在不同时间和不同空间具有差别,会计信息完全真实地“再现”企业经济活动的要求具有“风险性”。 2.“绝对真实”与“相对真实”概念的存在 正是由于会计信息“反映真实”的“风险”问题,因而有必要区分会计信息“绝对真实”与“相对真实”的不同要求。 会计信息“绝对真实”是指会计信息对企业经济活动本来面目的“再现”。这种“绝对真实”是会计信息对企业财务状况、经营成果和现金流量情况,在“百分之百”程度上的原本表现。实际上,绝对真实只是一种理论上的“真实性”。而且,绝对真实的会计信息不一定就是能够满足信息使用者要求的会计信息。 “相对真实”是指会计信息对企业经济活动基本特征的准确描述,其以“不歪曲”企业经济活动情况为基本判别标准。相对真实是一种现实的“真实性”。在会计实务中,相对真实的判别标准是财务会计报告及其会计信息的“合法性”,即会计确认、计量、记录与报告是否依据会计准则与会计制度等法规制度来进行,是否符合会计标准的要求。因而,相对真实也可称为“合法性真实”。对于投资者等会计信息使用者而言,会计信息符合“合法性真实”要求,则达到了“可接受真实程度”。 区分“绝对真实”与“相对真实”标准的意义在于: 第一,对于会计学者、会计准则与会计制度制定者而言,“绝对真实”是其追求的一种“境界”,一种终极目标会计准则与会计制度制定的最高目标,就是制定出在确保实现会计目标前提下,能够产生“绝对真实”信息的会计行为标准。追求“绝对真实”,正是不断优化会计准则,不断提高会计制度质量的动力。 第二,“相对真实”是会计准则与会计制度制定的最低要求,也是对会计实务处理的基本要求。就会计准则与会计制度制定者而言,其制定的会计准则与会计制度必须能够导致“相对真实”的信息。否则,依据其会计准则与会计制度所提供的信息歪曲了“企业经济活动基本特征”,其所制定的会计准则与会计制度本身就存在“质量”问题。 第三,对于会计实务工作者而言,会计信息“真实性”意味着其必须依据会计准则与会计制度要求,处理和提供会计信息,达到“合法性真实”的要求。实际上,会计人员只要严格而准确地按会计准则与会计制度规范处理会计业务,提供会计报告,其行为和结果都应当被认为是“合法”的,其会计信息也是“相对真实”的。以“绝对真实”信息质量标准来要求会计实务工作者,既不现实,也无必要。3.对会计信息真实性的基本把握 用量化标准看待会计信息的真实性,它本身不可能是一个绝对数,而是一个合理的“区间值”。这个区间值的上限是“绝对真实程度”,下限是“可接受真实程度”(即合法性真实)。当会计信息质量低于“可接受真实程度”(合法性真实)时,会计信息“失真”。对于会计准则与会计制度制定者,应当在“合法性真实”最低要求的基础上,力求会计信息更高程度的“真实性”,这是由会计学者追求真理的科学研究精神、会计准则与会计制度制定者所肩负的历史责任等所决定的;对于会计实务工作者,则必须便会计信息质量达到“可接受真实程度”,符合“合法性真实”要求,这是由相关法律法规的刚性约束、会计工作者的职业道德等所决定的。 三、原因分析:违法性会计信息失真的根源解剖 从逻辑上讲,不真实的会计信息都是“失真”的信息。在会计实务中,不符合会计准则精神、不符合会计制度要求的会计信息,均属于失真的会计信息。实际上,造成会计信息失真的原因多种多样。从解决会计信息失真问题的目的出发,有必要确定会计信息失真的“重点”和“难点”。 笔者以为,区分“违法性会计信息失真”和“非违法性会计信息失真”十分必要。前者是指“蓄意造假”或“故意造成会计信息失真”的行为。这是我国当前企业会计信息失真问题的重点和难点,也是需要“追根溯源”的主要方面。后者则是指“非故意的过失”、“会计人员专业素养”等原因所导致的会计信息失真由于企业会计系统的存在和运行与企业、与整个市场经济环境等具有千丝万缕的联系,因此,分析企业会计信息失真时,应将企业会计系统置于整个企业管理体系中,将企业置于整个市场经济环境中进行考察。 从宏观层面分析会计信息失真的原因,主要是判断企业会计系统运行的制度基础和环境状况,这些因素对会计信息质量的影响往往是根本性的。具体可以从以下方面加以判断:①市场经济体制的建立与完善程度。包括现代企业制度的建立,产权关系制度的确立,通过市场优化资源配置的理念,等等。②市场秩序的规范化程度。包括市场机制、市场规则、市场监管制度体系及其执行的有效性,等等。③投资者行为理性化程度。包括投资者群体的理性投资理念,投资风险防范与约束机制,等等。④法律约束的有效性。包括对资本市场各个参与者行为的法律约束,对资本市场监管者的法律约束,对企业经营行为的法律约束,对企业会计行为的法律约束,等等。 从微观层面分析会计信息失真的原因,主要是判断影响企业会计系统运行的各个决定性因素是否以合理的方式存在,这些因素对会计信息质量的影响是最为直接的。从企业角度进行分析,分析的重点包括公司治理结构、企业组织管理机制、(现代大公司和集团公司的)内部产权规制、企业创新机制、企业内部控制体系、企业约束与激励机制等;从企业会计角度进行分析,分析的重点包括企业会计政策选择机制、会计核算规范体系、会计信息质量控制体系、会计信息质量保证体系等。 笔者认为,违法性会计信息失真的主要动因在于: (1)市场经济制度的不完善为会计信息失真提供了环境条件。主要包括:①市场运行过程中的人为因素大量存在;②市场管理者及监管者的非理性行为;③市场参与者的非市场经济意识。 (2)“人的有限理性”是会计信息失真的内在动因。主要包括:①经营者利益与产权所有者利益的矛盾;②经营者约束机制失灵;③经营者激励机制不合理;④企业整个管理控制制度失效或虚设,特别是内部控制制度的缺陷。 (3)硬性法律法规制度的“软约束”。主要包括:①执法不严;②执法不及时;③对资本市场各参与者的法律约束失衡和软化。 四、基本结论,建议与思考 对于处于转型期间的我国市场经济的发展,会计信息失真的危害很可能是灾难性的。因此,治理我国企业会计信息失真问题刻不容缓。笔者的分析研究结论表明,目前我国企业存在的会计信息失真现象,其主要根源尚不在会计系统与会计制度本身,而是左右企业会计行为的深层次原因。为此,遏制和消除违法性会计信息失真,应从以下几方面着手: 1.加强市场环境和市场秩序的治理与整顿,以及建立科学、行之有效的市场经济运行机制、管理制度和约束体系。 2.以企业作为独立的市场主体为出发点,建立科学的公司治理结构和组织管理机制,强化企业内部管理与内部控制的科学化和有效性。 3.以企业经营者为优秀,建立科学的激励机制和约束机制,界定以经营者业绩为基础的经营者权利、责任和利益合理的“制度安排”体系。 4.在进一步完善法律法规制度体系(包括会计法规)的同时,强化刚性法律法规的“硬约束”。 基于正在逐步建立但尚需进一步完善的我国市场经济体制和末能真正规范运作的市场化企业体系,我国的会计信息失真实际上也是一种意料之中的结果。笔者认为,我国的会计制度改革正处于一个关键而又敏感的特殊时期。对于会计信息失真现象的产生与我国会计制度改革的关系,必须予以正确认识。 1.会计信息失真与会计制度建设之间不存在必然的“因果”关系。世界各国会计发展的历史经验证明,低水准的会计准则与会计制度不可能产生高质量的会计信息,但在高质量的会计准则与会计制度环境中,同样也会存在会计信息失真问题。正如用质量糟糕的菜刀肯定切不出样式好看的菜来,用质量上乘的菜刀却也未必会切出漂亮的菜样。在美国等会计准则水平较高的国家或地区,它们也十分重视会计信息失真问题,并往往通过极为严厉的法律法规来惩处违法性会计信息失真行为。 2.评价会计准则与会计制度建设成功与否的标准,是看其能否适应并促进社会经济的发展。我国的会计制度建设,几经风雨,但无论是计划经济时期还是社会主义市场经济时期,其对于我国经济制度的发展与完善都起到了积极的促进作用。我国会计制度对于我国社会经济发展的巨大历史贡献是有目共睹的。 3.无论会计准则还是会计制度,都只是财务会计核算标准的不同形式,它们在规范会计核算行为、提高会计信息质量方面的目标是完全一致的。从会计确认、计量、记录与报告角度看,不同形式的会计规范,具有不同的功效。因此,无论会计准则或者会计制度,并不与特定的经济管理体制存在必然联系。企业会计制度这种会计标准的形式,既可存在于计划经济体制下的企业,也可适用于市场经济体制下的企业,关键在于会计制度的内容是否真正体现了客观经济环境的要求。会计制度的存废,取决于实践的验证,决非主观愿望。 4.会计人员的努力,关系到能否消除非违法性会计信息失真,对违法性会计信息失真形成强有力的制约,因此,会计人员应当“练好内功”。各国的会计核算标准在内容上逐步与国际会计惯例保持协调,是会计发展的一种基本趋势。我国本次会计制度改革,在向会计国际化迈进、逐步摆脱税法等相关法规对会计处理技术的过度束缚等方面,取得了可喜成绩。与此同时,新的会计制度对会计人员业务素质提出了更高的要求,特别是会计人员的“专业判断能力”。因此,会计工作者必须不断提高自身的业务水平,加强职业道德修养,增强敬业精神。会计人员综合素质相业务能力的提高,不仅可以消除技术性原因等造成的非违法性会计信息失真,而且可以对违法性会计信息失真行为形成威慑和制约。 会计信息失真论文:会计信息失真应对措施研究论文 摘要:文章揭示了会计信息失真的现象及危害,深入剖析了会计信息失真的原因,并提出了根治会计信息失真的对策。 我国加入WTO以后,会计信息对现代企业的发展越来越受到有关部门的重视,但由于受到传统行为的影响和个体利益的驱动,当前一些企业会计信息失真现象比较严重,某种意义上与世贸组织对企业的发展要求很不相称,甚至损害着国家和人民的根本利益。为此,很有必要对企业会计信息失真、危害、成因及治理对策进行深入的探讨。 一、企业会计信息失真的现象及危害 会计信息失真是指会计信息的形成与提供违背了客观的真实性原则,不能正确反映会计主体真实的财务状况和经营成果。在社会主义经济体制转轨过程中,会计信息失真突出表现在: 1.原始凭证失真。有些单位的原始凭证填写不完整、不规范,甚至采取制作假原始凭证的方法进行“变通”,使一些非法的收支变成“合法”的收支。 2.原始凭证的要素填写不全,使收支的资金渠道不能明确地划分,混淆了成本和专项基金的界限。 3.财务账目管理混乱,在会计账簿设置和会计科目的使用上,没有严格按照财政部的有关规定来设置,会计核算缺乏系统性,账目混乱,账证、账账、账表、账实严重不符。 4.会计报表虚假,具体表现在撇开账簿,人为地调整报表数字,甚至编报两套报表,一套自用,一套对外提供,导致报表使用者不能了解企业真实的财务状况和经营成果。 5.收入、成本、费用、资产失真。收入的失真主要表现是截留、转移、坐支收入;成本失真的表现是多列或少列成本,甚至通过人为方式调整损益,虚盈实亏或虚亏实盈;费用失真的表现是该进专项资金的直接进了生产成本;资产不实主要表现为企业资产账面价值不能反映企业各项资产的实际拥有数额,资产管理混乱,造成家底不清、账实不符。会计信息失真将给国家和企业带来巨大的损失。一是给国家的资产造成流失,影响和破坏了国家经济政策的制定和宏观调控措施的执行;二是相关部门不能对企业的生产经营做出科学正确的判断,在宏观管理上使企业陷入被动;三是会计信息失真降低了会计人员的责任心和使命感,影响了会计人员的职业道德;四是会计信息失真也助长了腐败行为,严重阻碍了经济的发展和企业改革的顺利进行。 二、会计信息失真形成的原因 导致会计信息失真的原因是多方面的,既有宏观法制不健全、政策不配套、制度不完善等客观因素,也有企业管理制度不严密、会计基础工作薄弱、会计人员的业务能力差、专业素质不高以及企业内部为追求自身利益,个别领导不懂《会计法》等诸多因素。 1.会计法规系统不健全。虽然新《会计法》、《企业会计制度》及《企业会计准则》相继颁布实施,但随着新经济业务的不断出现以及建立和规范企业内部控制制度的要求日益迫切,我国在会计立法上仍需加快步伐。 2.社会监督不力。近年来,我国的会计师事务所等中介机构有了很大的发展,但能洞察事务本质的高素质人员较少,需要加大对这一机构人员的迅速培养,以适应社会经济发展的需要。 3.企业内部监督不力。一些企业的领导由于不懂《会计法》,为追求个人或小团体的利益,不惜一切代价,弄虚作假,逃避国家有关法规和纪律的监督,而会计人员又受单位负责人的聘任和管理,在工作中很难坚持原则,履行会计的监督职能。4.会计基础工作薄弱。一是会计人员业务素质不高。会计人员非专业化现象普遍存在,会计工作仅停留在记账、算账、报账的浅层次上,难以做到合理、合法;二是财务基础管理薄弱。如财务制度不健全,会计核算不规范,会计资料不完整等。 三是会计业务处理手段落后,会计电算化的普及程度不高,有相当一部分企业还在用手工做账,财务数据处理仍处在低效率阶段,不能满足现代企业的要求。 三、根治会计信息失真的对策 1.认真学习,全面贯彻和执行新《会计法》。首先企业法人和单位领导要懂法和守法,只要他们能遵纪守法并组织财会人员认真学习,提高认识,增强法制观念,对解决会计信息失真的问题具有决定性的意义。2.加强对社会审计机构的监督力度。必须加强对会计师事务所执业质量的再监督工作。通过建立和健全注册会计师监督管理办法,逐步理顺委托关系,由企业直接委托改变为由信息使用人对会计师事务所进行委托并支付费用,增强事务所具体工作的透明度。 3.加大处罚力度。新《会计法》进一步明确了单位负责人为会计工作的责任主体,各级检查机关在实施监督过程中,应严格依法行政,改变以往工作中“重查轻罚”的作法,严肃追究直接责任人的责任,促进会计信息真实、完整。 4.实施会计核算委任制,加强企业内部的异体监督力度。大中型企业事业单位在委任财务总监的基础上,可以借鉴国外的经验,逐步推行会计集中核算和委任制核算制度。成立具有行业协会性质的会计服务机构,负责对会计人员进行登记、考核、培养,负责提供派出会计的应有待遇,使会计与用人单位不再具有人身依附关系。会计服务机构要求会计人员既要对外提供真实的会计信息,又能向经营者提供决策依据和建议,对失职的会计人员,会计服务机构视其具体情况进行处罚,这既能督促会计人员不断提高自身的业务素质,又能切实改变会计信息失真的状况。 5.要进一步提高会计人员的素质。一要提高会计人员的业务素质。会计人员业务*作技能的熟练程度高、专业知识丰富扎实,就能为企业的所有者、主管经营者和债权人提供有用的信息;反之,会计人员业务素质差,就难以处理比较复杂的会计业务;二要提高会计人员的职业道德和政治素质。会计人员要具有强烈的责任感,在履行职责中遵纪守法,不谋私利,廉洁奉公,不论遇到何种情况,时刻坚持“以德治企”的原则,就能提高会计信息的客观真实性;反之,会计人员的职业道德和政治素质差,可能因图谋个人私欲,编造、篡改会计数据,造成会计信息的失真。 6.加强会计理论研究,促进会计工作规范化。要加强会计工作的理论研究,根据会计信息使用者的要求,提出会计信息形成与提供的规范或准则,克服会计信息失真。其次通过会计工作的理论与实践的结合,促进会计工作紧跟社会时代的潮流,为企业经济发展服务。 会计信息失真论文:会计信息失真治理论文 【摘要】在现实工作中,会计信息失真的事实客观普遍地存在着,严重影响着社会经济的各个方面。因此,深入认识会计信息失真问题,揭示会计信息失真的危害性,分析会计信息失真的原因,寻找治理会计信息失真的对策,就成为摆在我们面前的一个亟待解决的问题。 【关键词】会计信息;失真;危害;治理 一、会计信息失真的危害分析 (一)会计信息失真,影响了正常的社会经济秩序。会计信息是国家宏观调控的重要依据,由于会计信息失真,使得有关核算资料不真实,掩盖了某些矛盾,国家宏观调控失去了可靠的基础,政策制定失误,干扰市场经济的发展,资源配置低劣化,国有资产严重流失,造成大范围的国家利益受损,严重影响正常的社会经济秩序。 (二)会计信息失真,破坏了投资环境。由于企业对外界提供的信息失真,给投资者、债权人带来重大损失,也导致他们对企业失去信任而拒绝与企业再次合作,市场筹资功能受到严重挑战,最终危及整个资本市场健康发展,从而使企业失去市场机会,造成经济资源浪费,破坏了社会经济资源的优化配置和有序流动,这与深化改革的客观要求是不相适应的。 (三)会计信息失真,破坏了正常的生产经营程序。企业的生产经营离不开及时准确的各种会计信息。如果会计资料不实,企业必定难以制定科学正确的生产经营决策。 (四)会计信息失真,掩盖了企业的真实财务状况。偷逃税现象更加严重,不仅造成大量国家税收流失,还会形成不良贷款,不利于金融风险的防范。 (五)会计信息失真,将引发会计信息信任危机,危及会计服务业的生存和发展。会计信息的真实性和“诚信”是会计服务业的生命,会计造假必然使会计组织体系和工作规范体系崩溃、行业秩序混乱,严重地阻碍整个服务业的发展。 (六)会计信息失真,助长了腐败现象和不正之风。会计信息失真不仅削弱了会计基础工作,影响了会计工作秩序的正常运行和会计职能作用的有效发挥,使会计内控系统秩序失控,助长了诸如贪污腐败、行贿受贿、权钱交易等不正之风和违法行为的滋生和蔓延,长此以往,必将导致严重的社会信任危机和价值危机。 二、会计信息失真的原因分析 (一)会计信息失真的主观原因 1.会计法规体系建设不完善。虽然《会计法》、《企业会计制度》和《企业会计准则》相继颁布实施,初步克服了无法可依的状况,但由于“会计造假犯法”的法制环境尚未完全建立,对企业负责人及相关人员造假的处分太轻,在现实生活中,因弄虚作假而被追究刑事责任的,微乎其微。社会上的不良风气也在影响着会计信息质量,有些费用超过会计核算范围的开支,无法按正常情况入账,就采取做假账等办法。随着新经济业务的不断涌现,现有的会计理论在很多方面还不能满足完全客观地反映经济业务的需要,会计准则和会计法规也难免有漏洞和不足之处,从而造成会计信息失真。 2.企业负责人法制观念淡薄。有了“政绩”就有可能被提拨,企业的生产业绩与企业负责人的收入挂钩,企业经济效益的好坏与企业负责人的业绩、收入有着密切联系,而经济效益必然通过数据表现出来。在这种意识的驱使下,本应对会计工作和会计资料的真实性、完整性负责的企业负责人,为追求个人或小集体不正当的政治经济利益,指使和纵容会计人员弄虚作假,甚至强令会计人员作假。会计人员如不按其意图办事,往往被调离会计岗位或遭到其不公正待遇,会计人员出于自我保护,屈服于单位领导,难以依法维护会计信息的真实性,在企业负责人对会计信息有随意处置权的情况下,会计信息因而失真。 (二)会计信息失真的客观原因 1.会计人员的素质问题。会计人员素质高低直接影响会计信息的质量,业务素质较差的会计人员由于认识水平的局限性使会计数据脱离实际情况,使会计信息出现不实;业务素质的高低又直接影响其职业判断能力,进而影响会计信息的质量。还有些会计人员由于职业道德和思想素质低,法制观念淡薄,为了企业利益做假账,为了个人利益而编假证、假据,化公为私,一味地顺从领导的意图从事,丧失了一名会计工作者应有的责任感和职业道德。 2.会计管理体制的弊端。会计人员身份具有双重性,同时担当经济活动的主体与客体,这实际上是将会计人员置于左右为难的两难境地。虽然会计法中明文规定“国有企业、事业单位会计机构负责人、会计主管人员的任免应当经过主管单位同意,不得任意调动或撤换”,当企业利益与国家利益发生冲突时,作为企业一员的会计人员为了自身利益不得不维护本单位利益,提供虚假会计信息。 3.会计基础工作的弱化。会计基础工作是会计工作的基本环节,也是经济管理工作的重要基础。有些企业无视《会计基础工作规范》的规定,会计机构设置不健全,人员配备不合理,岗位职责不明晰,交接手续不规范,缺乏有效的内控制度和会计监督机制。财务制度不健全,会计核算不规范,会计资料不完整,会计业务处理手段落后,会计电算化的普及程度不高,不能满足现代企业的要求。 4.会计监督机制不健全。企业的负责人在经营活动中的财务行为与会计法规制度发生抵触时,往往片面强调 搞活经营,而放松对违纪违规行为的监督,削弱会计监督。会计监督、财政监督、审计监督、税务监督等各种经济监督之间监督标准不统一,管理上各自为政,功能上相互交叉,无法有机结合,不能从整体上有效地发挥监督作用。 5.企业产权制度不明晰。现行国有企业产权制度不明晰是会计信息失真的重要原因。国有企业的产权主体实际上很不具体,人人所有,而人人都没有,这样国有企业的产权主体形成了事实上的缺位,因而不能形成有效的内部约束机制。企业为了自身利益最大化,会计核算以企业负责人的利益为优秀,使提供的会计信息失真。 6.业绩评价体系不合理。长期以来,相关部门对企业业绩的考核评价侧重于企业一定期间的经营结果,而不关心产生这种结果的程序或过程是否合理。只强调企业的经营结果是否达到了既定的目标、与过去和相关单位比处于何种水平等,而忽视企业是通过什么程序或采取哪些过程来达到这种结果的,导致会计信息严重失真。 7.审计结构体系不完善。目前我国的审计结构是由国家审计部门和单位审计、社会审计三者组成。国家审计只对政府宏观管理部门、国家重点建设资金和部分重点国有大中型企业进行审计,不可能对所有企业实施全面的经常性监督。部门审计往往从本部门利益出发,对所属企业采取保护主义,不能进行有效地监督;单位内部审计则受制于企业经营者,无法独立行使审计职能。社会审计的数量和质量与经济发展的要求相差甚远,有些会计师事务所、审计师事务所出于商业的目的,给企业虚假的财务报告出具审计报告,不仅监督职能丧失,反而滋长了会计造假的风气。 8.会计违规的执法不力。对违反会计法规的处罚力度不够,使得会计违规的机会成本很小。违反会计法规的巨大利益诱惑与低廉机会成本所形成的反差,使得会计信息失真现象屡禁不止。企业的监督和管理部门在执法或依法行政时和处置企业违纪违规事件时,未能严格按照国家有关政策、法律法规条款进行处理,往往是象征性地处罚一下了事,这种做法在某种程度上纵容了会计信息的造假。 三、治理会计信息失真的对策 (一)明晰界定产权,健全现代企业制度 要按照现代企业制度要求,对企业产权进行明确。很多企业的财务管理混乱,是因为许多管理者未能认识到所有者财务和经营者财务的差异,使所有者与经营者经营责任不明,且缺乏有效的约束机制,致使所有者的所有权得不到保护,同时又使经营者的经营权不能完全施展。只有产权明确,才能财务清晰,会计信息失真问题才能解决。 (二)改革会计管 理体制,实行会计委派制 改变会计人员隶属关系,变企业单位所有为社会所有,将会计人员全面推向市场,实行社会化管理。会计委派制就是通过稳定会计负责人的地位,保证会计机构和会计人员不受干扰地正确贯彻执行国家政策、法规和制度,提供客观、真实的会计信息,维护正常规范的会计工作秩序,只有这样,才能彻底走出企业财务人员“双重身份”的尴尬境地,为最终实现会计目标打下最坚实的基础。 (三)提高会计从业人员的整体素质 完善会计人员从业资格制度,在坚持目前专业资格“考评”结合制度的基础上,应该相应提高资格考试的入门条件。加强会计职业道德建设,建立一套统一的、具有刚性的会计人员职业道德规范,会计人员要有较高的职业道德素质,以“不做假账”为道德准绳,《会计法》为行为准则,做到自律、自重,依法理财,营造良好的社会环境。要加大对违反职业道德规范的处理力度,以此约束和管制会计人员的职业行为。加强会计人员的继续教育制度,提倡会计人员终身教育的观念。 (四)明确界定企业负责人会计责任 企业负责人的指导思想不端正,是造成会计信息失真的重要原因。明确企业负责人为会计信息第一责任人,要按照新《会计法》中“单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责”的要求,强化企业负责人的会计责任和所承担的法律责任,督促其加强会计管理;有关机构要定期对他们的业绩、行为进行考评,对于经营者的劣迹要随时公布,从而迫使他们放弃短期行为转而追求长期利益,有利于防范经营者提供虚假会计信息。 (五)改进企业业绩评价机制 改变对经营者的激励机制,不应再将企业经营者的业绩与其政治待遇挂钩。企业业绩评价体系应当注重过程的合法性和科学性,考核方案设计和业绩评价指标的选择中应加强对会计信息产生全过程的考核,避免对于结果状态的偏爱,以正确引导会计工作的运行,保证提供真实可靠的会计信息,缓解企业会计信息失真的内在动机和外在压力。 (六)会计审计信息网络化 建立会计审计信息管理网络,集中处理会计信息,各部门分享会计信息。建立了企业会计审计信息互联网,会计信息资料的来源就变得单一化,企业做假账就失去了实际意义。企业还必须权衡其所出具的年度会计报表可能会带来的负面影响,如果企业因偷逃国家税收而隐瞒收入和利润、资产,则会面临银行贷不了款和上级主管部门的不良印象;反之,如果企业为应付贷款和上级主管部门评审的需要多报收入、利润,多报资产,则面临多交税收的矛盾等问题 。这样,做假报表失去了原动力,会计人员也不会因强烈的压力而被迫做假账,会计信息的质量将会大幅度提高。因此,建立会计审计信息互联网,对规范企业行为,整顿会计工作秩序,提高会计信息质量,加强宏观调控均有积极作用。 (七)加强企业监督机制,完善社会监督体系 按照“行业自律、政府监管、法律规范”的思路框架,不断完善“内部约束、部门监管、社会监督”三位一体的监管体系。建立健全内部会计控制制度,加强对会计信息的采集、归类、记录、汇总等过程和相关环节的监督和管理力度,可及时发现并有效纠正会计工作中出现的问题,提高会计信息质量,真实完整地反映企业的经济管理活动。外部监督具有鲜明的独立性,因此应更加重视外部监督的作用,除了财政部门必须加强对企业会计工作的监管,从各个方面建立行之有效的监管体系,以减少和杜绝企业做“假账”的机会;还应大力发展注册会计师事业,扩大注册会计师的会计监督面,建立和完善以注册会计师为主体的社会监督体系,使之与政府、财政、银行、审计、税务、企业等经济监督有机地结合起来,实现对企业经济活动的再确认,对会计的再监督,以达到提高会计信息质量的目的。 (八)完善会计法规体系,营造法治氛围 治理会计信息失真,还必须健全会计法律法规体系,使会计工作有法可依,有章可循。各项法律法规应根据社会经济发展的实际情况适时地进行修改,不断完善,以提高法律法规自身的科学性和严谨性。要完善立法,尽快统一对提供虚假会计信息的责任认定,统一量刑依据,从而使制假者不敢以身试法,轻举妄动;健全民事赔偿制度,发挥民事赔偿的作用,以调动有关利害关系人起诉的积极性。良好的法律环境是促进企业内部控制,防范会计造假的重要保证。 (九)加强会计执法检查,加大执法力度 对会计信息做假应出重拳,对检查出的会计信息做假事实,财政部门要根据《会计法》赋予的权力,实施必要的行政处罚,做到发现一起查处一起,决不留情。对做假单位进行处罚的同时也要对企业法人代表以及有关责任人员进行处罚,直至吊销会计人员的从业资格证,对严重做假案可移送公安机关追究其刑事责任,以真正做到严格执法、惩处有力。对会计信息失真的治理,应当做到有法必依、执法必严、违法必究,加大对违反会计法规的处罚力度,使后来者不敢重蹈覆辙,从而保证会计信息的真实性。 会计信息失真论文:会计信息失真危害论文 摘要:本文在辨析会计信息失真的两种表现形式的基础上,以经济学中信息非对称等理论剖析了会计信息失真的经济学根源,在充分肯定会计信息的“商品”地位的前提下,明确指出在经济活动中,会计信息的生产必然滑入市场经济规律的轨道。只要存在信息非对称的现象,市场就将失灵,会计信息失真就会出现。这时就必须政府出面矫正,进而对会计信息失真的治理进行创新和探索。 关键词:会计信息非对称博弈经济学分析 会计信息是一个既关系到微观经济管理,又关系到宏观经济评估、调控的重要因素。会计信息真实与否,直接影响信息使用者的经济决策。而会计信息失真现象严重影响市场经济秩序。 会计信息失真的主要表现和危害 会计信息失真主要表现在会计信息不实和会计信息造假。应该指出,这是两个完全不同的概念。会计信息不实是指会计人员在遵循会计规范提供会计信息的过程中,由于主观判断失误、经验不足或会计本身的不确定性,造成会计信息与经济活动本意之间的出入。 会计信息造假是指会计活动中的当事人为达到某种不可告人的目的,事前经过周密安排,故意造成的信息虚假。此种行为具有欺诈的主观意向,以蒙蔽会计信息的使用人,逃避检查监督、为谋取不当利益为目的。结果必然是与会计法规相悖,损害社会公众利益,扰乱经济发展秩序。 会计信息失真造成的不利影响可概括为:可能导致宏观决策的失误;导致利益和资源的不合理分配,使造假者谋取私利的目的得以蒙混过关,使经济运行趋于畸形,资源的流向不符合社会总体利益;使投资者无法作出正确决策,影响资本市场正常的发育和发展;影响债权人合法权益的实现;影响会计信息其他用途的实现;影响研究人员的研究结论等六个方面。 此外,会计信息失真还主要表现为腐蚀会计队伍和干部队伍。有关生产的各要素中,劳动力是最活跃的因素。会计队伍是一具有专门技能的人员集合体,而干部队伍则是具有管理才能的人员集合体。会计人员或管理干部被腐蚀,向社会抛出失真的会计信息,不仅扰乱了社会经济秩序,更深远的危害是败坏了人们的思想。培养会计人员和管理干部的成本,反而会成为制造虚假会计信息的垫底。 会计信息失真的经济学分析 会计信息是指关于特定会计主体的财务状况、经营及其成果以及现金流量等方面的数据信息,是对会计主体经济业务活动中以货币计量反映的价值运动的一种客观表达,具有质、量、度三方面特征和过去、现在、将来三种时态,它包括经济业务信息和财务信息。它既是关于其主体系统、连续、全面的信息,又是历史信息,是对主体经济活动的价值层面的近似反映。会计信息的这部分特征,为会计信息的失真成为可能。会计信息失真主要表现在以下方面: (一)会计信息不实 这是指会计人员在遵循会计规范提供会计信息的过程中,由于主观判断失误、经验不足或会计本身的不确定性,即因会计核算过程中必须进行大量的估计,采用不同的会计政策和会计方法,导致会计信息不实的特征表现。如固定资产折旧年限、残值率、应收账款的回收率等等,再加上外部经济环境变动剧烈的影响,会计核算遵循复式记账、货币计价、历史成本三原则,就必然是不可避免会计信息严重背离现实情况即会计信息不实。 显然,这是会计业务在现有会计规范下无法避免的。换句话说,这种会计信息失真不是会计主体主观因素所致。 (二)会计造假 这是会计主体(人员)主观因素所致。2001年诺贝尔经济学奖获得者之一阿克尔洛夫通过“旧车市场”这一个简单模型揭示了两层道理: 1.在信息不对称的情况下,市场的运行可能是无效率的,市场并没有把好车从卖主手里转移到愿出高价的某买主手中。 2.这种市场失灵具有“不利选择”或“逆向选择”的特征,即市场上只剩下次品,这也就是人们所说的“劣币驱逐良币”。 在现实经济生活中,与“旧车市场”类似的例子很多,比如偷漏税现象,但最典型、也最具代表性的就是会计信息失真问题。会计信息是一种特殊的商品,尽管它本身还没有像一般商品一样进入市场进行所谓的“等价交换”,但它却已具备了商品的不少特征:会计信息的制造者必须付出相应的劳动,才能生产出这种东西;会计信息具有相当的交换价值,并可能给使用者带来丰厚的利润;尽管现阶段会计信息大都停留在无偿使用的状态下,但仍不乏花钱买信息的实例。这时,会计信息作为商品的交换价值就得以充分体现。这就是说,会计信息也是一种特殊的商品。 但是,今天的现状是会计信息还不被当作商品进入市场流通,信息的需求者无偿使用着会计信息,而信息的生产者(或会计主体)并没有得到相应的承认和回报。会计信息作为经济社会人们经济活动的一种产物,必然烙上经济规律的烙印即会计信息的生产者(或会计主体)必定为追求本身利润的最大化而千方百计对会计信息进行利己的加工和处理,制造一些有利于会计主体的会计信息提供给信息的使用者。这些经过利己方式加工处理的会计信息,对信息提供者来说,保全了自身的利益,但对信息的使用者来说,只能是无选择地被动接受,既使在虚假信息较普遍流行的情况下,也别无选择。虽说有审计等形式的监督参与,但由于信息提供者的技术处理及监审难到位的事实,会计信息的失真,就必然遵循“劣币驱逐良币”的经济规律而频频出现。因为如果提供真实信息的话,提供假信息者就相对占有较强的竞争优势,真信息提供者就可能在市场竞争博弈中处于较假信息提供者更为不利的位置。也就是说,会计主体乐道于会计信息造假是因为其边际损失小于边际收益。这样一来,会计信息也就像“旧车市场”一样,假信息泛滥,会计信息失真。会计信息失真治理对策 旧车市场、偷漏税现象、会计信息失真等三个事例的存在说明市场在某些方面是失灵的。只要存在信息非对称的前提条件,市场失灵的现象就会发生。而市场一旦失灵,就必须借助政府的力量去矫正。会计信息失真是一极其复杂的社会现象,有着极其复杂的社会成因。治理会计信息失真,要根据其形成原因采取针对性的措施,从会计信息失真的产生机理来看,其治理应从内部动因和外部环境两方面入手。 治理会计信息失真,最根本的是实施法制规范和提高会计人员的素质。但由于本文着重讨论会计信息造假问题,因此下文所谈“治理”多系围绕“造假”问题而展开,即主要从经济学的观点出发,遵循和利用经济活动规律,讨论如何割断会计信息与会计信息产生者之间的利益关系,以防止或减少会计造假现象的发生。 (一)完善会计核算中心制度和信息化建设 会计是一项技术性很强的工作,会计人员必须掌握这方面的技能才能胜任。因此必须严把入口关,凭证上岗。经济形势的不断发展,会计业务、会计制度也不断创新,要求会计人员不断学习,才能较好地避免或减少技术错误造成的失真。由于会计人员处于经济监督前沿,则要求会计人员不仅要有过硬的技能,还要有坚强的意志,有较高的思想素质,自觉抵制各种诱惑。只有这样,会计人员才能从业务技术上和思想觉悟上自觉树起一道牢固的防线,有了这道防线,会计信息失真就失去了基本的人为基础。会计核算中心制度是为了加强会计监督而采取的制度创新措施。尽管这几项创新制度牵涉到会计人员管理制度的改革和会计核算资料保管等方式的创新,在实践中尚有许多不尽人意的地方,但这项创新对遏制会计造假、提升会计信息的真实性作用明显,可较广泛地适用众多会计主体的选用,具有较强的现实意义。另外,会计电算化的信息化进展,也有助于防控会计造假,也应不断加以完善。 (二)规范会计信息制作制度 由于会计信息制作的不确定性,即凡是符合公允性原则的会计信息就是真实的,因此会计造假相当一部分是借助合法的估计、主观判断等方法来实现的。而一旦事情败露,则可藉口“这是一种估计错误,不是故意的”,这就从技术上找到了逃避制裁的借口。 因此,规范会计信息制作制度,就能堵住一些制度漏洞,尽量减少造假的可能。 (三)建立良好的会计监督机制 良好的会计监督机制包括健全的内部监督机制和广泛有效的外部监督机制。健全的内部监督机制,使会计系统的各个岗位职责分明、各负其责、互相牵制监督。广泛有效的外部监督机制,不仅包括政府职能部门的监督,如审计监督、财政监督、税务监督等,还应包括各种会计信息使用者的监督。 由于不同会计信息使用者需求的重点不同,且他们根据自己的需要会对要使用的会计信息的真实程度进行必要的检查,使造假被发现的几率加大。因此,充分发挥各种会计信息使用者的监督,就等于引进了市场的监督机制,使造假者不仅要面对法律制裁,同时也要面对无情的市场约束。 (四)建立有效的奖励制度 建立有效的奖励制度,应包括适当奖励对会计制度有创新的、诚实执行会计制度的以及揭露或举报造假的单位和个人。会计主体(或个人)诚实执行会计制度,相对而言承受了因造假获利的机会成本;会计准则、制度发生变化时,对会计人员进行培训,会增加会计信息的维护成本;对会计制度进行创新,要承担风险成本等等。 此外,有效的奖励制度,就能化解这些成本问题。这就必须引进有效的、广泛的市场机制,调动社会各方面的积极性。 (五)增大造假成本 根据经济学原理,只有边际损失小于边际收益时,理性的经济人才会为之。也就是说,只有当会计主体从会计信息披露的行为中所获得的收益大于其披露成本时,会计主体才会主动进行会计信息披露。不论会计造假的社会原因还是经济学根源,都是为了获得不当利禄。 “官出数字,数字出官”、“劣币驱逐良币”的背后,其造假者的动机都是利益驱动。因此,必须加大打击力度,增大造假成本,使造假者不仅得不到造假的利益,还要承担声誉损失和经济处罚,并视其情节轻重,依法追究其刑事责任。 (六)改变举证方式 现行民事诉讼实践中,“谁主张,谁举证”的原则不利于揭露会计信息失真问题。因为在涉及不实会计信息的案件中,原告与被告的位置通常是不平等的。由于存在信息不对称现象,原告因掌握的信息有限,虽知受失真会计信息之害,但举证较难。 而被告则控制着整个包括真实的和失真的会计信息,拥有绝对信息优势。因此,针对会计信息失真的案件,举证方改为由被告负主要责任。这就从法律援助方面,有利于会计信息使用人,使会计信息的提供受制于法律的威慑力,更利于市场经济的法制化建设。 会计信息失真论文:会计信息合法性失真论文 摘要:合法性的会计信息失真是指现有会计规范所产生的会计信息与企业的市场价值发生的背离。正确、客观地看待合法性信息失真,尽可能地完善现有的各项法定会计规范,不断地探索、改进会计理论方法,创建一个真实有序的会计环境,最终,最大限度地减少合法性失真所带来的负面影响是会计理论和实践中亟待解决的大事。 关键词:会计信息;合法性失真;会计政策选择;制度缺位 一、会计信息合法性失真的原因分析 (一)会计环境的变化 会计环境发生了巨大变化,会计工作围绕企业经济效益,以向外提供有用的会计信息为基本职能。会计反映的不仅仅是直接表现为货币的经济现象,对于一些非货币性的经济决策因素,如人力资本、市场份额、顾客满意度等难以货币化的隐性资产也要求在会计信息中得到反映。希望能够通过扩大会计信息披露的范围,增加会计信息披露的内容,对已有会计信息的分析、加工、整理得出对未来企业经济活动的合理预测,进而指导投资者合理分配资金,调整投资结构,以取得最大经济收益。即使一个社会的经济环境是较为稳定的,也有局部政策调整变化问题,因而或多或少会对会计信息质量产生影响。在经济体制转轨过程中,企业经营方式的多样化。经营范围的扩大和社会、法律、金融环境的日趋复杂,使同类会计事项的个性日益丰富,会计政策也趋向于为企业提供更大的选择范围,这样同一经济事项,往往就有不同的会计处理方法可供选择,给会计的如实反映带来难题。会计环境变化的不确定性,必然导致会计核算难以准确地提供价值运动的信息。 (二)会计理论与会计方法上的缺陷 1、会计信息的相关性与可靠性之间存在冲突。从逻辑上来说,相关的信息应该是可靠的,但是相关性毕竟不等同于可靠性,两者往往互相冲突。为了加强相关性而改变会计方法时,可靠性可能会有所削弱。而且目前一些经济和会计都比较发达的国家,“决策有用学派”成为一种主流观点,对相关性的重视超过了可靠性,这就有可能出现为了强调相关性而牺牲可靠性的现象,会计信息的合法性失真的可能性因此加大。 2、运用权责发生制必然参入主观因素。权责发生制是现行的会计确认基础,较好地解决了收入与费用的配比问题,但它同时也带来了负面影响,即在确认过程中加入了主观的方法。随着经济的发展,需要主观确认“量”的机会越来越多,如无形资产价值的确认及摊销、金融资产、人力资源价值的确认等,导致会计信息失真的可能性也就越大。此外,会计确认还要界定确认的时间,即在什么时刻确认才能最恰当地反映经济业务对企业的影响。这种时间确认的界定也会产生会计信息的合法性失真。 3、稳健性和重要性原则的具体运用有偏差。会计信息的采集和确认依据稳健性原则,有利于保证会计行为的真实有效性,但也有其局限性。首先,会计信息的相关性和可靠性质量特征要求会计信息符合企业实际的生产经营状况,采取稳健性原则确认和计量资产、负债、收入和费用,可能导致会计信息偏离实际。其次,企业的目的在于最大限度增加企业的资金来源,采取稳健原则往往使企业会计报表的信息偏于保守。重要性原则允许企业对不重要项目可以例外处理或灵活处理,但对于项目是否重要的评判标准,无论从质或量的方面都未能做出规定。 4、会计假设和人为估计不可避免。由于经济业务的中间过渡性而对会计处理划分和将复杂系统中交织在一起的各种因素简单分类引起了不确定性。会计人员针对这些业务存在的不确定性,做出了一系列假设,如持续经营、货币计量、历史成本等,试图将会计事项人为地置身于可确定的环境状态中,最大程度地统一会计处理方法,使需求者更加容易理解会计信息,但却以牺牲会计信息的可靠性为代价。会计假设的直接后果就是导致会计要素的账面数值与实际数值的背离。而且有些经济业务本身就具有不可确定性,需要根据经验判断做出估计,另外,它又存在许多不可确知和难以准确计量的因素。因此,会计确认和计量工作不得不借助于假定和估计的方法。 5、会计计量问题制约会计信息的质量。首先是计量单位问题。会计基本假设之一是货币计量假设,但货币计量本身具有局限性。一是以币值稳定为前提条件,如果发生严重的通货膨胀,会计所描述的财务成果和经营业绩就会受到扭曲,不能反映企业真实情况,导致会计信息失真。二是财务报告中许多数据都是通过合计、汇总而来,是若干交易或事项的金额汇总、抵消所形成的,不可避免地掩盖了某些矛盾与问题。三是当前有不少尚难以用货币计量,但却对决策有用的信息被排除在财务报告之外,如人力资源、知识产权等无形资产。其次是计量属性问题。目前最基本和常用的是历史成本计价法,而使用者的决策总是希望通过财务报告获得更多面向未来的信息,以历史成本为计量基础的传统财务报告信息己越来越不适应经济决策对信息的相关性的要求。 (三)会计准则和会计制度的不完善 1、会计准则的制定过程在科学性方面存在不足。会计准则的制定是各方利益相互博弈的结果,是一种不完全的合约,具有不完全性。在会计准则的制定过程中,各利益相关方为了获取自己的利益,都希望准则对自己有利。一项准则的制定,由于在制定机构中看法差异而使会计准则出现一定的偏向,往往使一部分人受益,而另一部分人受损。而且准则的起草研究报告未得到充分的公开,征求意见稿也没有披露必要的相关内容。这在一定程度上不便于公众有效地参与会计准则的制定和讨论过程,利益相关者也极少参与会计准则的制定过程。会计准则制定机构的人员组成不够广泛,会计准则就可能出现偏向性。2、会计准则与制度本身具有不确定性。首先,对同类交易允许采用不同的会计政策,并允许自发性的会计政策、会计估计变更。其次,会计准则在允许自发性会计政策变更的同时,规定对其影响采用追溯调整法,并将累积影响数从最早期间的留存收益期初数中调整。再次,会计准则对会计估计变更要求采用未来适用法,并要求在难以分清会计政策与会计估计变更时,应按会计估计处理,这就给公司企业混淆会计政策、会计估计的变更,以调节盈亏造成可乘之机。最后,会计准则定义或释义可能出现不准确性。若一项会计准则的涵义可能有多种理解,甚至有歧义,就必然会产生实务操作的不确定性。 二、合法性会计信息失真的治理途径 (一)从会计环境影响的角度来考虑 首先,应该建立一个有力的内部控制环境。其中,企业的管理部门起着至关重要的作用,如果管理部门不愿意设立适当的控制或不能遵守建立起来的控制,那么控制环境将会受到极为不利的影响。其次,建立良好的人事政策和实务。这样能确保执行企业政策和程序的人员具有胜任能力和正直品行。再次,搞好企业综合管理。可以通过协助管理部门监管其他控制政策和程序的有效性,还能为改进内部控制制度提供建设性意见。最后,强化内部审计也很必要。内部审计的有效性与其权限、人员资格及报告层次紧密相关。内部审计人员必须独立于企业内部其他各机构,其审计报告才会有效并获得企业其他部门的认可。 (二)从会计理论和会计方法角度来考虑 1、强调会计信息的可靠性。目前在一些经济和会计都比较发达的国家中,“决策有用派”逐渐占上风,如当前美国会计界就倾向于优先考虑相关性。只有把会计信息的可靠性看作是财务会计的本质属性,是会计信息的灵魂,才能进一步提高会计信息的质量,减少会计信息失真产生的可能性。会计信息总是只能满足大多数使用者的一般的决策的需要,而不可能满足每个使用者具体的决策需要。强调相关性不能牺牲可靠性,不可靠的信息只能误导使用者。目前会计信息失真现象比较严重,我们更应强调会计信息的真实可靠。 2、改进权责发生制。可以将权责发生制与收付实现制相结合,在编制现金流量表的同时,编制短期现金流量报告和专项现金流量报告。编制短期现金流量报告可以促使企业重视现金流动效益、资金的使用效果和流动性,有助于企业减少流动资金的大幅度沉淀,改善流动资金结构避免支付困难。专项现金流量报告是针对某一具体项目实时地编制的现金流量预测报告,它的编制有助于企业科学考核投资项目所带来的真实效益,进行正确决策,确认收入时对某些项目采用收付实现制确认。 3、科学合理地运用稳健性和重要性原则。稳健性原则实质在于要求会计人员在反映带有不确定性因素的经济业务时采取审慎的态度。对于重要性原则,应在法规中详细规定界定重要性的量和度,并尽量考虑到各种不同何况,从而能做出比较详细而具体的规定。当然,现实经济生活是非常复杂多变的,所以对于哪些项目是否重要的规定也是一个从理论到实践,又从实践到理论的反复而长期的过程。 4、确定具体的会计确认标准。到目前为止,出台具体会计准则仍有一些会计处理没有具体的准则依据,使得会计信息容易出现偏差。因此,应尽快颁布具体的会计准则,建立完善的会计规范体系,使会计反映和监督有比较准确严格的判断标准,使会计信息不确定性和估计因素造成的损失降低到最低限度。 (三)从会计准则及制度角度来考虑 1、改善会计准则制定程序。首先,向社会公众公开更多已有的相关知识,特别是世界各国和国际准则委员会的成熟经验,以便社会公众结合其所在环境,理解会计准则及其相应的利益关系;其次,应建立有多方利益关系人参加的会计准则、会计制度制定机构,其中既有学术界又有企业界,既有政府部门又有民间组织,既有审计机关又有会计职业团体。制定出具有普遍认同的准则、制度,尽量消除对同一事项选择不同会计处理方法产生差异过大现象。另外,应遵循科学合理的制定程序,草案颁布应经过反复讨论,征求意见应扩大范围,审批条件应慎重严格。 2、尽量克服或减少会计准则和法规本身的不确定性和模糊性。对于准则中的定义和释义给予更加精确的分析和解释,对各种可能有的理解一一给予详细的阐述,以防使用者理解上的偏差。另外,应尽量减少对同类或相类似经济业务处理的会计政策和会计方法的可选择性和多样性,尽可能减少会计人员人为估算、职业判断的范围。尽量减少对同类或相似业务处理方的多样性和可选择性,明确各种处理方法的场合和弹性区间:如对不同行业不同业务做出分类的规定;对不同行业或不同规模企业特有的业务做出分类的规定;某一个企业只能适用其中的一类情况。从而减少会计人员人估计判断的范围,使其估计判断也有章可循。 3、改进与完善会计准则和制度的内容,使之适应市场经济发展的需要。当前财务会计发展的趋势是提倡建立高质量的会计准则,而高质量会计准则的优秀是强调会计信息的可靠性和透明度,不能过分强调相关性忽略了信息的可靠性。尤其是对于一些实际中遇到的新问题,如对一些重要表外信息、无形资产及一些重要的非经济信息的披露。信息公开或披露机制应遵循重要性原则,财务信息与非财务信息,定量信息与定性信息,过去信息与未来信息,强制披露信息与自愿披露信息的有机结合,以满足企业投资者和债权人及时地了解到企业的经营状况。 会计信息失真论文:会计信息失真防治对策论文 摘要:文章探讨了会计信息失真的防治方法,对维护正常的经济秩序,重建会计信息的权威性,促进社会经济又好又快发展具有重要意义。 关键词:会计信息;失真;防治 一、会计信息失真状况综述及危害 由于利益的驱动,法律、制度、政策本身的不完善,会计理论自身缺陷以及公司治理结构问题,企业经营者肆无忌惮地造假账,编假报表,对外提供虚假会计信息。近年来,会计信息失真更是愈演愈烈。2000年度的会计信息质量抽查结果显示:部分企事业单位的会计造假现象严重,会计师事务所的审计质量良莠不齐。这次共抽查了医药、纺织、民航、冶金、石油石化等行业的320户企业和事业单位,以及为这些单位年度会计报表出具审计报告的125家会计师事务所。抽查发现,被抽查单位不实资产73.75亿元、不实利润35.11亿元。其中,资产不实比例在1%以上和利润不实比例在10%以上的单位分别占全部被抽查单位的50%和57%。会计真实性是会计信息质量特征的重要的方面,它的扭曲、失效(特别是人为主观造成的即“会计造假”)将带来十分严重的经济后果,它将导致投资决策的失误和社会经济资源的无效配置,使交易费用越来越高昂,最终导致交易的停顿,企业由于无法筹集到资金而纷纷破产,银行倒闭,失业率高,物资短缺,物价飞涨,整个社会将陷入严重经济危机之中。主要表现为: (一)传递错误信息,误导经济行为 会计信息的影响渗透于生产经营活动的全过程,包含投资、融资、利益分配的决策、计划或控制等。例如一项投资技术决策,要建立在过去经济业务数据的分析基础之上,若提供的会计资料虚增了投资额和成本,使利润减少,甚至亏损,必然会放弃这一项目,失去市场机会。反之,则会使一份实际不可行的论证分析报告在虚假会计信息的掩盖下通过立项。在日常经济生活中,所谓盲目建设,新建项目效益不佳等,与此不无关系。 (二)扰乱经济秩序,诱发经济犯罪 会计造假产生的一些问题,如乱摊成本,隐瞒收入,偷逃国家税收,转移资金等,使一些小集团甚至个人侵占整体利益,企业经营决策失误,企业亏损倒闭,员工失业,从而导致生产经营活动无法科学化、制度化,企业秩序混乱,进而导致经济犯罪活动的产生。公司集资有关法规在注册资本金、财务状况、经营业绩等均有具体规定,但有的公司通过歪曲会计信息,使得集资披上合法外衣,不法分子从中大量捞取外块,挪用集资款。 (三)损害国家财经法规和会计制度的严肃性和权威性 会计造假实际上使在执行国家财经法律法规和会计制度上打了折扣,或者说是在实际操作中降低了执行财经法律法规和会计制度的力度,一定程度上是对国家财经法律法规和会计制度的践踏。 (四)阻碍企业发展 会计造假是以破坏企业内部管理和内部控制为代价的,造假本身便损坏了会计核算系统功能。造假起初大多是应付外部的压力,有的企业因经营管理不善造成经济效益较差,为达到考核指标或能够享受政策待遇,便通过人为调节,编造假账,虚增利润,而根据税法规定,企业盈利的,就要缴纳所得税和增值税,为此企业不得不以资产抵税,这无异于饮鸩止渴,企业陷入恶性循环,最终只有破产。 二、会计造假的原因 (一)利益驱动 经济利益驱动会计造假主要是两个方面:一是为了筹措资金。有些并不具备上市条件的公司为了能上市,包装财务数据,玩弄数字游戏,蒙混过关,以合法身份“获得”上市资格。有些上市公司经营不景气,面对“最近三年连续亏损”应暂停上市的政策,不是依靠强化管理、增强竞争能力解决危机,而是在单、证、账、表上做文章,以此来保住其上市的“牌位”。二是为了偷逃税款。有些公司尤其是私营企业为了达到偷税漏税目的,瞒天过海,浑水摸鱼,移花接木,张冠李戴,从而达到“隐瞒销售收入、虚增销售成本、多提多摊费用、截留利润、偷逃税款”的目的。 (二)内部控制不完善 内部控制是在内部牵制的基础上,由企业管理人员在经营管理实践中创造、并经审计人员理论总结而逐步完善的自我监督和自行调整体系。我国政府相继出台一系列与内部控制有关法规,然而从完整性看还远未达到社会主义市场经济对内部控制规范体系完整性的要求,并且基本侧重于内部控制中的内部会计控制。现实社会中,这些规范的实际执行情况并不乐观。许多公司至今还未设立内部控制,或虽然设立了却没有认真、有效地贯彻执行。企业经理层对该制度不重视,而且许多员工对其也不甚理解。在实践中,或企业经理层自身不注重遵守有关控制规定,或对员工的违规情况一味宽容,缺乏强有力的惩罚措施,频频使用例外原则,导致内部控制制度的信任度和威慑力下降,致使制度失效。 (三)监督不力 我国审计监督体系的国家(政府)审计、内部审计和民间(社会)审计的力量远远不能满足经济发展的需要,尤其是近年来企业数量急剧增加,而审计机构和审计人员却基本保持不变,造成现有的审计力量无法应对迅速增长的审计业务量。因而国家审计对企业的监督慢慢开始弱化。民间审计也同样面临着一个独立性问题。再加上地方政府或主管部门对民间审计业务的不正当干预,强制注册会计师做出一些不符合实际的审计报告,大大削弱了审计报告的公证作用。 三、会计造假的防范与治理 (一)强化诚信意识,建立信用等级体系 信用是会计工作的生命线,诚信不仅是一种责任,更与重大利益相关。守信者得到利益,失信者必将付出成本。对会计行业而言,诚信既是财富,又是财源,诚信同时也是财力。 建立信用等级体系,通过网络,在全国和地方建立起一套信用登记制度,一旦公司、单位负责人、会计人员或者注册会计师有会计造假行为,就登记在册,公之于众。对有会计造假行为的单位和个人,分别予以记分,每个公司、单位责任人、会计人员、注册会计师的信用等级,在网上一目了然,投资者、债权人、供应商、销售商以及招聘单位等,可以直接根据这些信用信息做出选择。累积分到一定程度就要退出相关行业。如对上市公司要立刻退市,对中介机构要取缔,对会计造假的单位责任人、会计人员、注册会计师取消其继续从事相关职业的资格。企业目的是利润,只有当诚信能带来利润,不诚信会带来损失时,才会讲诚信;个人的目的是自身价值的实现,只有当诚信与自己的最终价值相符合时,才会讲诚信。所以,在对造假行为进行严厉打击的同时,对于信用程度高的企业或个人,要给予税收及职业介绍等方面的经济和荣誉的奖励。(二)加强职业道德建设,重塑会计职业道德 1、建立会计职业道德规范体系,不断加强会计职业道德教育。我国拥有庞大的会计人员队伍,建立与我国当前阶段社会、经济和政治发展水平相适应的会计职业道德准则,对提高会计人员的职业道德水平,增强市场经济中参与各方对于会计信任等方面具有重要作用。通过潜移默化的影响会计人员的道德意志,提高会计人员的道德觉悟,促使会计人员自学遵守会计职业道德规范,达到进一步规范会计人员职业行业行为的目的。 2、完善会计职业道德的奖惩与建立舆论评论机制。结合会计从业资格发证、注册、年检等工作,对全国会计人员进行注册登记,建立道德行为档案管理制度。对在各种财政、审计、税务检查中提供虚假信息,有会计造假行为的会计人员,进行量化考评,在会计年检时根据档案记录,采取相应的奖惩措施。建立扬善抑恶的舆论评论机制,社会舆论具有强有力的宣传鼓动作用,它会使道德主体受到强大的精神压力,甚至改变其不良行为。 (三)防范会计信息失真,提高会计信息质量 1、完善法规准则,利用法律手段约束会计信息质量。会计准则的制定要根据市场经济的要求不断完善,按照公共利益理论,假定会计准则制定都为大公无私者,它会权衡管制成本与市场运作改善所带来的社会收益两者间的大小,从而尽量实现社会福利最大化。然而,由于会计准则制定过程的复杂性,立法监督准则制定者的具体操作是很困难的,因而最佳会计准则是不可能实现的。我们应努力使规则更可行,使得其要现实经济业务中的各种应计项目或待摊费工等项目都能在法规中找到相应的处理方法,尽量增强会计工作的客观性和会计信息的可比性。 2、合理运用稳健和重要原则,在一定的限度和范围之内修正历史成本,使不同项目采用不同的计价方法。在反映不确定因素的经济业务时要求会计人员适度应用稳健原则,并在财务报表附注中加以说明。由于物价变动,历史成本不能为信息使用者提供可靠的会计信息采用物价变动会计方法可反映企业各类资产的实际价值及各会计期间的实际财务成果,避免历史成本会计产生虚增收益。为投资者、债权人和企业管理人员决策提供更为可靠的会计信息。 (四)完善企业内部控制 1、通过完善公司内部治理结构,促进内部控制的有效运行。公司内部治理结构与内部控制之间有着密切的关系。公司内部治理结构为内部控制功能的发挥提供了制度环境,而内部控制又在公司内部治理结构中担当着系统监督员的角色。因此,完善公司治理结构,使董事会、监事会、经理三者相互制衡是完善内部控制的一个根本措施。 2、强调内部控制框架中的“软控制”与人的重要性。人是内部控制的第一要素。因为,内部控制由人来进行并受人的因素影响,保证组织内所有成员具有一定水准的诚信、道德观和能力的人力资源方针与实践是完善内部控制的关键因素之一。实践表明,基于环境现状构建内部控制制度是一种被动性的做法,因此,应重视将道德规范、行为准则、能力素质的建设纳入内部控制结构的内容,更加强调“软控制”的作用,进一步完善企业内部控制。 3、完善企业内部控制,保持内部审计部门的独立性,通过审计促使内部控制功能发挥。职责划分是内部控制的一个基本原则,主要解决“不相容职务”的分离问题。企业内部的“不相容职务”应由不同的人员来担任。充分的职责分工是为了防止错误和舞弊。通过职责划分,各部门和人员之间相互审查、核对和制衡,避免一个人控制一项交易的各个环节,既可以防止员工的舞弊行为,也能减少虚假会计信息的产生。 (五)加大会计造假成本 1、加强政府监管和社会监管,完善立法监督。应在合理确定监管规模的基础上,转变监管方式,应该进一步完善我国的独立审计制度,加强行业自律,提高注册会计师队伍的素质,提高注册会计师的独立性。要进一步贯彻当前法律、法规,积极宣传、贯彻、进一步落实《会计法》、《公司法》、《合同法》等相关经济法规,严格执行《会计法》对会计凭证填制、会计账薄登记、会计报表编制等的会计核算要求。同时加大对会计造假行为的处罚力度。对会计造假行为的处罚力度,应数倍于其获得的经济利益和所造成的损失,应引入民事赔偿机制和相应的民事诉讼机制。这样,既可以使蒙受损失的投资者得到补偿,又能给造假者形成实在的经济压力,从而抑制其违法造假的冲动。 2、完善社会舆论监督,建立公开披露制度。让社会舆论参与监督,对制造虚假信息的单位和个人会起到“名誉处罚”的作用,这样还直接影响到造假者的贷款、融资、信誉等各个方面,造假者不得不对其造假行为持特别谨慎的态度,当其造假的收益与损失不相称或没有太大的利益空间时就不会冒险去造假而宁愿选择合法经营。从另一个角度来讲,也会对潜在的造假者起到警示作用。 会计信息失真论文:会计信息失真因素论文 摘要:文章从多个层面分析现代会计信息失真形成的相关因素,指出会计法规、会计核算、会计主体、会计监督、会计人员是导致信息失真的重要因素,也是积极应对、解决问题的关键所在。 关键词:会计信息;问题成因;相关因素;分析 在现代企业制度不断发展的今天,会计信息已经成为管理者、投资者、债权人评价经营状况,作出投资决策,防范投资风险的主要依据,也是国家对国民经济进行宏观和微观管理及促进现代经济发展的重要信息源。但是,近年来,随着我国会计制度的深入变革和不断发展,也出现了会计信息失真的问题,严重损害了投资者、债权人的经济利益,扰乱了社会经济秩序,影响了市场经济的健康发展,成为社会高度关注的问题。那么现实中导致会计信息失真的因素有哪些呢?学界观点不一,仁者见仁,智者见智。笔者认为,导致会计信息失真主要是会计法规、会计核算、会计主体、会计监督、会计人员这五大因素相互作用的结果。下面分别予以分析。 一、会计法规因素 近年来,我国先后颁布了《会计法》、《会计准则》、《财务通则》等一系列的法律、规章,这对于促进现代企业发展和会计依法管理有着巨大的推动作用。但任何一项法规都具有一定的时效性,这些规章制度相对于飞速发展变化的社会经济而言,往往存在许多不完善的地方,客观上影响到了会计信息的真实、完整。首先,会计法规一经出台便具有相对的稳定性,在一定时期内不会改变,而随着经济社会发展和会计环境的变化,新情况和新问题可能会超出会计准则和会计制度的规范。其次,随着社会经济环境的变化和企业经营方式的多样化,同一会计事项显现出不同的个性特点,企业会计政策选择空间更大,会计方法选择也越来越呈现出多样性,这必然会使同一个会计事项产生不同的差异。再次,会计准则和会计制度中某些定义和释义具有一定的涵盖性,在不同的条件下可能会产生不同的理解,造成会计实务操作的不确定性,导致实际工作中的一些情况如无形资产、长期投资等难以准确地界定,这些均会导致会计信息失真。 二、会计核算因素 会计核算本身有一定的客观局限性,这也会导致会计信息在某种程度上出现偏差。一是在会计凭证方面。会计信息的真实性很大程度上取决于会计凭证的真实性,可我国当前尚无一种严格有效的发票管理办法,各地的发票形式、规格和要求都不完全一致,加之实际会计工作中往往是先批后审,这就使虚假原始凭证的出现成为可能,造成会计信息失真。二是有的会计要素确认和计量存在一些不确定因素,核算时只能评估和预计,如企业固定资产使用期限、预计残值计算、收发材料的计价、费用跨期分摊等,都不可能精确地与实际价值相符合。三是会计核算制度缺乏统一性。不同性质的企业执行不同的会计制度,不同的会计制度又采用不同的会计政策,由此造成行业内各企业之间的会计信息不可比。特别是在一个企业集团内部既有国有企业,外资企业,又有股份制企业的情况下,必然给企业集团编制会计报告、统一会计政策带来很大的困难。四是随着计算机技术在会计核算上的广泛应用,各个行业都在编制自己的会计应用软件,由于采用的会计政策不一样,加之软件质量参差不齐及软件本身的不完备,在搜集整理、编制汇总会计信息过程中往往会导致会计信息偏差和不完整。三、会计主体因素 作为会计主体的企业经济活动,根本目的是实现利益最大化。企业从自身利益出发,往往会人为地导致会计信息的变化。一方面从企业本身来说,其经营成果经常与企业领导者个人的切身利益挂钩。有的企业为了完成效益目标,或者为了少交所得税,或者为了获得银行支持,有意识地调整收入、费用、利润;还有一些经营状况不好的企业,为了进入资本市场,在政府的推动下,往往要进行资产重组、包装上市,堂而皇之地导致会计信息失真。另一方面,从企业集团内部和企业与企业之间来讲,各个企业间在社会经济活动中存在利益冲突,良好的形象能使企业在生产经营、争取项目、引资融资等方面受益。因此,各个企业常常会从各自的利益出发,弄虚作假,虚报实绩,造成资产负债不实,虚盈实亏,会计信息不真。 四、会计监督因素 在会计信息的监管上无论是内部控制还是社会监督也都存在一些问题:首先,企业内部监督机制软弱无力。虽然《会计法》对企业内部会计监督制度有明确规定,大多数企业的内控制度也一应俱全,但是,在实际工作中,会计监督体制和内控模式,包括会计人员均在企业负责人领导之下,缺乏独立性,难以保障会计信息真实、完整。其次,企业外部虽有财政、税务、审计等监督部门,但各部门工作侧重不同,要求不一,加之管理分散,缺少沟通,难以形成有效的监督合力。再次,从社会监督来看,国家对会计师事务所、审计师事务所等中介监督机构管理不到位,也不规范,加之各事务所之间为了自身利益进行恶性竞争,使其工作监督流于形式,避重就轻,弱化了会计社会监督功能。最后,现实中对会计违法行为的查处力度也不够,常常出现有法不依,执法不严,违法不究的问题,这也是会计信息失真的一个重要原因。 五、会计人员因素 这是导致会计信息失真最直接的因素。一方面受管理体制的制约,会计人员直接受制于企业领导者,其任命、晋级、工资和奖金的决定权掌握在企业领导者手中,往往按领导意图来处理会计事项,工作缺乏独立性。另一方面,由于不同业务素质的会计人员对企业经济活动的估计、判断不同而导致结果的不同,还有一些业务素质不高的会计人员在会计业务处理过程中,对法规政策和会计核算规范理解不透,也会使会计数据脱离实际,造成会计信息不准确、不完整。 综上所述,会计法规等因素共同作用,相互影响,导致了会计信息的失真。显而易见,这些因素也是解决当前会计信息的失真问题和提出治理对策的关键所在。 会计信息失真论文:界定会计信息失真论文 我们之所以要讨论会计信息失真这个问题,归根到底是因为失真的会计信息会对会计信息的使用者造成危害。通常,会计信息的使用者主要有以下四种:投资者(包括潜在的投资者)、债权人、经理人、税务机关。他们在使用息时,并不关注企业的会计信息是不是分毫无差.他们觉得存在很“小”差错的信息是可以用的。一旦差错大到足以影响信息使用者的决策时.才会对他们造成危害,使用者方才认为信息失真了。 一、失真信息是否等同于“失去真实性的信息” 把会计信息失真定义为“丧失真实性”,有许多值得商榷之处。其中之一就是公允信息之中仍有可能包含着部分丧失真实性但不失公允的所谓“失真信息”。而只要不失公允的信息就不会对使用者造成危害。 其二便是如何找到失去真实性的信息。不少专家学者均提到了“真实性审计’。的确,真实性审计是比抽样审计更为可靠,然而面对当今业务种类繁多、数量巨大的现实“真实性审计”根本不可能成为主流。现代审计的目标是对会计信息的公允性发表意见,根据公允性定义可以看出,“真实”的要求是高于“公允”的。真实要求丝毫不差,现代审计只能检查出“低层次”的公允性,无法企及“高层次”的真实性。而现实的情况是,除了通过审计,我们没有其他方法来检查会计信息。也就是说,“丧失真实性”的失真信息是不能最终消灭而将永远可能存在的。既然这样,把失真信息界定为“丧失真实性”就没有任何现实意义。 其三是真实性的含义是什么?强调真实是为了有用。对会计帅而言,在核算国内生产总值时,以万元甚至亿元为计量单位就具备了真实性,而在计算股东的每股盈余时,只有精确到0.01元才具有真实性。可见真实性存在着一个在不同情况下取不同标准的问题。显然在不同层面上对其实的要求是不同的,真实性存在着多重标准,而唯一的标尺应该是有用,即所提供的信息要能够帮助使用者作出正确的决策。 我们无法确切地说应该真实到什么程度才够得上是真实。真实是相对的,真实也并非会计的目的。单纯地罗列真实数据是毫无意义的。更何况,从国内生产总值与每股盈余采用不同的计量单位中不难看出,对真实性存在着一个主观判断与取合。我们依据判断决策时的需要,对它们各自的真实度作出了选择,显然经过这样的选择;并不能保证它们能如实精确地反映实际了。然而我们依旧认同它们的真实性。可见我们在判断真实性的时候,也下意识地把不影响决策的差错也包容了。既然是这样,所谓的失真信息显然不能定义为失去真实性。 其四在于会计中也有重要性原则,它与真实性、谨慎性并存。所谓重要性是指对于不影响决策者的不重要信息可不予以披露。如果把失真信息定义为失去真实性的话,那么符合会计重要性原则而提供的信息一定会“失真”,因为这样的会计信息已与真实有偏差了。对决策者来说是摆在他们面前一堆繁冗的真实会计信息重要,还是符合重要性原则且不影响他们正确判断的这样的“失真信息”有用?且不提能否依靠现代会计找到失真信息,即使找到又如何?在花费大量审计成本后决策者还是作出了相同的判断,这样追求真实性,是否违背了成本与收益的原理和会计重要性原则制定者的初衷呢? 因此失真并不能解释为失去真实性,而是应有其自身的内涵。对信息使用者来说,只要是公允的信息就不会有危害。这样,我们就可以对失真的信息进行重新界定:所谓失真的信息也就是会造成危害的信息即不公允的信息。简单用等式表示即为: 失真不等于失去真实性,失真=不公允。 二、会计信息失真与审计“重要性” 现代审计中的“重要性”是指会计信息漏报或错报的严重程度。这个程度在特定环境下足以改变或者影响任何一位理性决策者依赖这些信息所作的判断。 根据重要性的定义,可概括出其基本特征: (1)重要性概念的优秀是不能遗漏或错报重要的会计信息。判断会计事项是否重要的标准是看其是否会影响信息使用者的决策,若对使用者的决策来说无关紧要,则不是重要的,否则就不能遗漏或错报。 (2)重要性概念是从信息使用者的角度提出的。因为财务报告是为信息使用者而编制的。这个信息使用者应该是一个理性人,是对企业和经济活动具有合理程度的知识又愿意用合理的精力去研究信息的人。 (3)重要性的判断不能脱离企业所处的环境。不同的企业所处环境不同,因此判断的标准也是不相同的。 评价重要性的时候,通常分两个层次,即财务报表层和账户余额层,而在讨论信息失真的时候也应分层次——整个报表层次的信息失真是属于显性的,而账户余额层次的失真则可能是隐性的,只有通过验证各个账户余额,才能得出整体结论。 假设财务报表中所含的错误,不论从单项考虑或综合考虑,其影响都很重要,也就是这份报表会引起任何一位理性使用者对企业的财务状况、经营成果等判断错误,那么该份财务报表存在重要的错报,即所提供的会计信息是失真的,但并非所有错报或漏报我们都认为是重要的,只要不会引起使用者发生判断差错,那么,该错报信息不属于重要的错报,也既并未失真。 从重要性的要求看,判断—项经济业务是否重要既取决于该经济业务的数量,也取决于起性质。虽然现行的会计准则或审计准则都还没有明确地规定重要性的量化标准,然而实务中经验积累所得也有一些数额可以用语判断重要性。如: (1)税前净利5%─-10%(净利较小时用10%,较大时则用5%); (2)总资产的0.5%——1%; (3)权益的1%; (4)总收入的0.5%——1%; (5)根据总资产或总收入两项中较大的一项确定一个变动百分比。 其次是根据错报的性质来判断其重要性。也就是说,即使某项错报的金额并不大,但由于它是舞弊或者违法行为造成的,那么仅就性质而言,该项错报也是重要的,这种错报也属于信息的失真。 根据重要性水平的确定方法,我们可以发现一些失真信息的特征,比如足以导致某项财务指标发生较大幅度的变动,或是足以导致某项财务指标发生质的改变,例如企业由盈利变为亏损,净资产由正数变成负数等;或是其性质比较严重或比较敏感,例如现金、有价证券盘亏等。对于频繁发生的单项额度较小的经济业务通常应根据总发生额是否超过重要性水平来判断是否会引起信息使用者判断错误,是否属于失真信息。 另外,会计信息的披露直接影响着会计信息使用者的判断和决策。对于重要事项除了在会计报表中予以反映以外,还要通过会计报表附注、财务情况说明书等方式对其性质、原因、影响等作适当说明。 尽管我们认为重要性水平的确定、失真信息的判断都带有主观性,但这并不妨碍其具有客观的一面。重要性是外部环境对会计信息的要求,其判断要受到会计系统外部信息使用者的制约,它不以信息提供者的意志为转移。就此而言,重要性是客观的。此外,重要性的标准应该具有一定的客观性,并注意前后一致。也即在相同的环境下,对同样的业务所适用的重要性标准应一致;在不同的时期,对同一业务的重要性标准应相同。总之,应使不同的理性人在相同的情况下对同一会计信息进行判断时,结果相同或相近。 由此可看出,失真的信息也就是超过重要性水平的那些使得使用者的判断被误导的信息,两者密切相关。 失真=超过重要性水平临界点。 三、会计信息差错、虚假与信息失真 会计信息差错和虚假是会计信息失真的两种主要表现,但却是两个性质根本不同的概念。所谓会计信息差错是会计人员在遵循会计规范提供会计信息的过程中,由于主观判断失误,经验不足和会计本身的不确定性,造成会计信息与经济活动本意之间的出入。这种出入具有以下特点: (1)当事人无造成虚假的主观愿望; (2)差错在会计核算资料中暴露得比较明显; (3)差错责任人一般得不到经济及其他利益; (4)差错的纠正比教顺利。 会计信息虚假是指会计活动中当事人出于种种目的或虚构盈利,或隐瞒营业亏损,或者避免股东要求多分红利,或甚至逃避纳税等等;事前经过周密安排而故意造成的信息虚假。此种行为虽然都不是以个人的利益为目的,但显然会破坏会计信息真实性,歪曲财务报表内容,具有欺诈的意向以使利害关系人的判断和决策错误,损害信息使用者的利益。 就会计信息差错的后果来看,信息差错未必会达到影响使用者判断的程度,凡差错超过重要性水平的才能算作信息失真。 而会计信息虚假则一定是有关人员出于种种原因故意弄虚作假,以达到影响信息使用者的正确判断的目的。所以虚假信息一定是失真信息。 这样,我们可以看出: 失真信息=虚假信息+一部分超过重要性水平的差错信息。 四、信息失真与认定 管理当局在财务报表时,其实对表中所有的资产、负债、股东权益、收入、费用等都作出了认定。美国《审计准则证明书第31号——证据事项》确定了财务报表有以下五类认定: (1)存在或发生,即资产负债表所列的各项资产、负债、权益的资产负债表日是否存在,损益表所列的各项收入和费用在会计期间内是否确定生; (2)完整性,即在报表中应该列示的所有交易和项目是否都列入了: (3)权利和义务,即某一特定日期,各项资产是否属公司的权利,各项负债是否确属公司的义务; (4)估价或分摊,即各项资产、负债、业主权益、收入和费用等要素是否按适当的金额列入报表,这不仅取决于金额确定是否遵守一般公认会计原则,而且还取决于数学上有无错误: (5)表达与披露,即报表上的特定组成要素是否被适当地加以分类、说明和披露。 这五大认定反映了管理当局在处理各项经济活动及经济事项时,遵循公认会计原则的范围、程度及其结果。但是我们也应明确失真信息与错误认定之间的差别,因为审计报告中将就报表整体而发表公允与否的意见,而公允即无重大错报;又由于财务报表本身就含有估计,并不是完全依据事实来编制,即便得出公允的结论,也不能排除其中仍含有某些小错误。正如前文中所提的“不影响使用者的正确判断”。从这五类认定中可以看出,错误认定中必然是含有差错或虚假,对于差错引起的错误认定而言,关键在于“度”。凡是超过重要性水平临界点的差错类错误认定属于失真。而虚假类错误认定不论金额大小均属于失真。 这样,我们可以认为:失真就一定是错误认定;反之,则不一定是失真。 会计信息失真论文:企业会计信息失真治理对策论文 摘要:在社会主义市场经济体制逐步完善的今天,会计信息质量问题则成了我国经济生活中的一个突出问题。会计信息质量的高低不仅会影响社会和公众的利益,而且对市场经济秩序构成了严重威胁。而经济的发展又要求有高质量的会计信息,所以提高会计信息质量已经是刻不容缓。本文通过分析造成会计信息质量低下的原因,就如何提高会计信息质量提出了建议。 关键词:企业会计信息失真 随着改革开放的不断深入,市场经济的逐步发展,会计信息质量在经济生活中显得尤为重要。高质量的会计信息必须满足真实、相关、及时、可比等方面的要求,其中,真实性是最根本的要求。会计信息的真实性是会计工作的生命线,占据整个经济信息量的70%以上,因而会计信息质量的好坏就决定了经济信息的质量,进而影响经济工作决策的质量。然而在实际工作中,会计信息失真这一背离真实性原则的现象却大量存在,国内有“琼民源”、“银广夏”等,国外有“安然”“阳光”等,一些单位或个人为了达到自己谋利的目的,提供虚假会计信息,使得政府管理部门、投资者、债权人和其他会计信息使用者无法得到真实可靠的信息,降低了社会的诚信程度,严重干扰了市场经济的正常运行,已引起全社会的广泛关注。 一、导致企业会计信息失真的原因 1.会计制度不健全 目前我国会计制度的健全完善程度存在着一定的滞后性,跟不上时展的需要。会计人员担负着执行会计准则、会计制度的任务。既是企业员工,又是国家政策法规的监督者,在此条件下,会计人员不可能以“独立会计”的身份完全按会计准则要求,对企业经营活动进行监督,这样就使会计失去“独立性”和“公允性”,在这种情况下会计所披露的信息不可能是真实的。 2.会计人员的业务素质不高 会计人员是处理会计信息的主体,因而免不了要对客观经济活动的一些不确定性因素进行估计、判断与推理,不同素质的会计人员进行的估计、判断与推理往往导致不同的结果。一些素质较差的会计人员即使遵循了会计规范,但由于其认识水平的局限性,不可避免地使计量出的会计数据脱离实际情况,使会计信息出现失真。 3.会计监督落后于现实要求 外部监督是内部监督机制缺失后的又一道保障,即财政、审计、税务等部门都有权依照国家的法律法规对企业的财务情况进行监督,这种政府监督通常仅仅限于对会计报表中的数据进行核对和分析。但在实际操作过程中,各部门之间缺乏配合,各自进行监管,没有达到各家齐抓共管,没有形成有效的和相互补充的监管机制,仅仅流于形式,很难全面揭露会计业务中的造假行为。 4.企业内部管理混乱,财务管理失控 在改革开放的浪潮中,国有企业改制,私有企业、合资企业也大批兴起。其中,有些企业并没有建立起有效的法人治理机构,导致内部监督机制缺失,企业的财产物质缺乏必要的管理和严格的控制,甚至有账无物,或有物无账,账实不符,这样会计信息的真实性往往就成了牺牲品。为了实现管理层特定的目的,他们通过不公平、不正常、不合理但合法的经济业务来“提升”其经营业绩,这种不择手段的做法就一定会造成企业生产、经营各个环节的虚假,在财务会计上的直接体现就是企业会计信息失真。 二、治理企业会计信息失真的对策 会计信息失真从表面上看是纯会计业务上的具体现象,但是其实质是一种社会现象,是在当前市场经济条件下经济生活中不正常、不协调经济内容的具体反映。要解决会计信息失真的问题,必须运用法律、经济、文化等手段综合治理,完善公司治理机制,健全内控制度,完善会计制度,提高会计从业人员的素质并适当运用法律手段,加强监管等。 1.完善公司治理机制,健全内控制度 在新的形势下,必须全面地建立和实施内部会计控制规范,加强单位内部涉及会计工作的各项经济业务及相关岗位的控制,严格约束单位内部涉及会计工作的所有人员,保证单位内部涉及会计工作的机构、岗位的合理设置及其职责权限的合理划分,必须做到不相容职务相互分离、相互制约和相互监督。完善公司治理机制,建立多层次的现代企业内部会计控制机制,通过制度来消除个人说了算的现象,确保经济业务合规合法,通过会计工作的内部分工及交叉稽核和内部审计的独立稽核,预防、发现并纠正会计工作中可能存在的失误,以此从源头和制度上来减少会计信息失真。2.建立和健全完善的企业财务会计规章制度 建立与现代市场经济相适应的、健全的、完善的会计规范体系是一项复杂的系统工程。市场经济的发展具有内在规律性、动态性和连续性,因此会计制度的改革不仅要考虑当前的市场环境,而且也要体现市场经济发展的未来趋势及其规范化的要求,以便能指导和规范不断出现的新业务、新事项的会计处理。 会计制度的改革要在范围广度和领域深度上下工夫,广度要覆盖到不断拓展的新会计领域、新会计分支,进而规范这些会计领域的会计行为,深度是构成层次上要具有完整性,以便适应集团化经营的进一步发展,企业规模的不断扩大,结构层次的不断增多,进而使企业内部核算制度与办法的层次不断增加。同时要参考先进国家和地区的经验,继续完善和健全现有的规章制度,参照国际会计准则有关会计处理程序与方法的规定,不断适应改革开放的需要。 3.进一步强化企业法人和企业的财务会计人员的基本素质 一是要求从事企业财务会计的人员一定要具备起码的专业知识和职业素质,具备经过严格审核的上岗资格,以保证企业在会计信息收集、加工之初实现企业会计信息的真实性。同时要坚持企业财务会计人员与主要经营者之间的近亲回避制度,按财务制度认真办事,忠实履行财务监督职能;二是对企业法人和高级经营管理人员进行必要的、定期的财务会计基础知识培训和知识更新活动,以及必要的法律、法规学习,以增强其法治观念和法律意识。 4.健全会计监督体系,运用法律手段,加强监管 会计信息是社会主义市场经济中的重要社会信息,对社会的各方面都会产生重要的影响,因此,社会各方包括社会公众、国家各职能部门及其会计师事务所等都应发挥各自的监管作用。会计信息失真的一个重要原因是会计监督不力,表现为内部监督不健全,国家监督不充分,社会监督受限制。因此,强化中介机构和监督检查机构的工作力度,健全会计监督体系,要强化企业的内部监督、国家的必要监督和社会的广泛监督,凡是企业负责人授意、指使会计人员编造、篡改会计数据,弄虚作假,损害社会利益的,必须依法严惩,追究责任人员的法律责任,运用法律手段,加强监管,确保企业会计信息的真实。 5.加强企业财务的会计信息化网络建设 随着信息化网络建设,将传统的企业会计业务融入到现代科技当中去,大力开辟计算机在企业会计业务中的应用领域。选用最新应用软件,将信息网络应用触角伸入到企业生产、经营的每一个领域,同规范、严密的企业财务会计制度紧密相连,消除在会计基础信息取得方面人为因素造成的随意性,力争将不确定的人为因素控制在最小的范围之中。 会计信息失真的危害是很大的。正因为如此,现在我们全社会都在关心会计信息的的质量、努力提高会计信息的质量。防止会计信息失真,需要我们社会的全体人员的共同努力。会计信息失真并不是不可避免的,只要我们不断完善会计法律法规,提高全民法律意识,提高会计人员的专业知识和职业道德,会计信息失真是可以有效抑制和避免的。 会计信息失真论文:会计信息失真与公共信息产品论文 摘要:本文在委托模型的基本框架下,具体分析了资本市场中出现的会计信息失真问题。分析表明:企业经营业绩取决于人的努力与外部环境两个方面。公司治理机制和市场机制本身不可能生产足够的信息并有效地配置它们,使委托关系总是处于一种不完全信息状态。这将造成委托当事人之间相互“欺诈”和“寻租”问题,并导致会计信息失真。本文的研究结论是资本市场缺乏一个评价企业业绩的公正标准及与其相关的制度,而这个评价标准是一个公共信息产品,应由政府提供。 关键词委托-公共信息产品会计信息失真 一、引言 近几年来,财务造假问题一直困扰着中外资本市场,琼民源、银广夏、蓝田股份等被揭露的上市公司财务造假案令人发指。相比之下,美国被认为有着完善的市场经济制度与严密的监管,以及科学的会计制度,曾是我们学习和借鉴的对象之一。现在美国也出现了象安然公司、世通公司和施乐公司等若干起上市公司的财务舞弊行为。作为一种会计现象,笔者认为这并不仅仅是会计信息质量的问题,还暴露出目前资本市场的制度安排存在着严重缺陷。本文将从公司的委托关系的角度来分析我国上市公司财务造假的制度方面的根源。这一系列事件如何避免和解决,将为我国这个新兴的证券市场的制度安排提供新的思路。公司的委托理论实际上是对公司的契约组合理论的具体化。在委托关系中,一方面,由于人的“有限理性”和“机会主义行为”的存在,使契约当事人不可能完全掌握委托契约的有关信息,另一方面,信息作为一种有价值的资源,不可能免费提供。这样,公司治理机制和市场机制本身不可能生产足够的信息并有效地配置它们,使委托关系总是处于一种不完全信息状态。这将造成契约当事人之间相互“欺诈”和“寻租”问题。比如委托契约中出现的道德风险和逆向选择问题。为此,契约当事人必须为委托契约支付制度运行成本即交易成本,在委托契约中表现为成本。 在现代公司制度下,所有权和经营权的分离导致成本的出现,使得人(主要指企业管理当局)成为公司事实上的控制者,他们控制了公司的一切经营活动,包括提供会计信息。由于会计信息的其它来源不存在或即使存在也不为信息使用者所用,致使会计信息的提供被人垄断控制。此时人利用其独特的垄断地位来实现其利润的最大化,而不是社会效益的最大化。真实的会计信息可以反映一个公司特定时日的财务状况、特定期间的经营成果和现金流量情况。因此,可以作为企业产出的替代变量,人凭借会计政策选择权,通过生产和报告有利于自己决策的会计信息这个替代变量,供远离公司日常经营管理的委托人了解情况,并据此实现自己的管理目标。会计信息的作用在于其能够降低委托人与人之间的信息不对称性,从而达到改进决策效用,实现公司福利最大化目标,促进社会资源趋利性流动,最终实现社会整体福利的最大化目标。换句话说,财务会计信息是一种能够影响经济运行效率的重要产品,是社会经济有效运行的重要基础。近十几年来,我国的会计信息失真问题也很严重,引起了社会各界的普遍关注。会计信息的真实性问题,不仅是会计学的 一个中心论题,而且也是一个关乎社会经济是否能够有效运行的重要问题。 公司中存在的基本的委托-关系是委托人(所有者)和人(经营者)之间的关系,由于二者存在信息不对称,其利益目标也不相同,人可能制造虚假的会计信息,以欺骗委托人,获得自身的最大利益。公司经营行为后果的产生有两个原因,一个是实施经营行为的人的选择,即决策;二是由于外部环境的原因。委托方只能观察到经营行为的后果而不能得知经营行为的过程本身。而在事前辨别经营行为的后果到底是由于人的选择还是由于外部环境作用的结果几乎是不可能的,因为这样做成本极高。因此,委托方应当根据某些假设(如关于人偏好和外部冲击的分布函数等信息),根据经营行为的结果为人确定一个报酬方案。委托方应当使得在这个方案下,人将不但最大化自己的效用,同时也最大化委托人的效用。这样,委托人与人有了经济利益上的一致性基础,使得利益关系清楚,减少利益冲突,改善双方的“激励相容性”,从而减少由于利益冲突原因而产生的会计信息失真问题。 二、一般模型分析 下面我们将通过几个委托-模型来分析研究会计信息失真的深层次问题。为了分析方便,我们采用一些参数化的委托-模型,这些模型是在霍姆斯特姆和米尔格罗姆(HolmstromandMilgrom,1987)模型的基础上的改进和扩展。为了研究方便,在不影响结论准确性的基础上,作如下假设: 当然我们并不否认企业过去的业绩包含着人努力程度的信息量。在外部环境保持不变的情况下,企业过去的业绩与人的努力程度确实有关:人越努力,好业绩出现的可能性越大,但“评价标准”也有可能随之提高。当人预测到他的努力将提高“评价标准”时,他努力的积极性也就下降。这种评价标准随业绩上升的趋势被称为“棘轮效用”。“棘轮效用”实际上是指出了委托人的道德风险问题。从长期的委托关系来看,当观测到的产出高时,委托人应该支付给人高的报酬,但委托人可能谎称产出不高而逃避履约责任,从而把本该支付给人的收入占为己有。换句话说,在委托-关系中,不仅存在人的道德风险问题,而且也存在着委托人的道德风险问题。因此,现实中激励机制设计面临着一个非常重要的问题是如何建立人业绩的评价标准,上述模型也说明了这一点。委托人与人都希望评价标准尽可能客观一些,因为评价标准越客观,有助于委托人与人之间的信息交流,降低两者之间的信息不对称程度,对人努力水平信息的判断越准确,激励机制就越强,成本越少。 三、分析与结论 上述三个模型说明委托人与人之间的信息不对称的程度越低,公司的经营效率越高,成本越小。模型三说明如果能找一个与努力变量a无关而与外生变量ε相关(正的或负的)的可观测的变量v,且观测v又不需花费成本,将v写进契约可以使成本减少,激励程度增强。模型中假设v是资本市场上所有公司的平均净资产报酬率,接下来我们分析一下变量v与ε的相关性问题。ε是指影响利润π的外生不确定性因素,实际上也就5是公司在经营过程中所面临的风险。我们知道公司在经营过程中面临的风险包括系统性风险和非系统性风险两个方面。系统性风险是指对大多数公司产生系统性影响的不确定因素,只是不同公司受影响的程度不同而已,如战争、通货膨胀、经济衰退、高利率等;非系统性风险是指对某一特定公司发生影响的不确定因素,如法律诉讼、工人罢工、营销计划的成败、主要合同签约与否等等偶发事件而引起的。换句话说,非系统风险是由人的能力及其努力程度引起的不确定性。上面模型四中增加的可观测变量v就是包含系统性风险信息的变量(比如,在经济繁荣时期,大多数公司的业绩都会上升;当经济不景气时,大多数公司的业绩将下滑。)。因为上面分析我们知道资本市场中的每一个公司所面临的系统性风险是一样的,因此每一个公司的净资产报酬率以及所有上市公司的平均净资产报酬率都包含系统性风险的信息,这一点也可以从大多数股票彼此之间有正相关的关系得出。因此模型三中增加的可观测变量v(资本市场上所有公司平均利润的信息)确实与ε相关。综上所述,在公司的契约中增加信息量v可以作为评价人努力工作的评价标准,该标准是客观公正的。它可以改善公司的信息不对称程度,降低成本。 市场经济条件下的公司经营的目的是为了获得利润。各公司总是力图用同量资本获得更多利润。为了获得更多利润,资本不仅在同一行业内部进行激烈的竞争,而且在不同行业之间也进行激烈的竞争。这样,由于不同行业之间的竞争,各不同行业的企业净资产报酬率趋于平均,形成了平均资产报酬率。马克思指出,由于各个部门(行业)利润率不同,“资本会从利润率较低的部门抽走,投入利润率较高的其他部门。通过这种不断的流出和流入,总之,通过资本在不同部门之间根据利润率的升降进行的分配,供求之间就会形成这样一种比例,以致不同的生产部门都有相同的平均利润”。因为所有企业所面临的系统性风险是相同的,所以平均净资产报酬率所包含的系统性风险的信息与上述单个企业是一样的。这样说来,又出现了另一个问题:既然把变量v可以降低委托人与人之间的信息不对称,为什麽到目前为止没有一家上市公司观测计算此变量,并把这一相关内容写入契约呢?这是因为上面假设变量v的观测成本不为零,而且这一变量的观测成本很高。对于每一个公司来说,其单独搜集资料并计算这一变量的成本太高,是不经济的,而且得出的信息变量v不具有权威性。即使具有权威性,它还存在“搭便车”的问题。因此任何一个公司都不愿花费成本来计算和披露变量v的信息。换句话说,变量v的信息是一个公共信息产品,只有政府提供才具有权威性,而且比较经济,又可以避免由于“搭便车”而导致的供给不足的现象。由于所有上市公司的平均总资产报酬率这一指标是比率指标,也具有可比性。另一方面,在资本市场上,对人经营业绩的评价没有一个统一的硬性标准,作为委托人的投资者的收益包括现金股利与资本利得两部分,而现实中不论是委托人还是人都比较看重股票价格的走势(资本利得),而不重视现金股利。但是由于会计技术的复杂性,一些管理者对于利润“大冲洗”(Bigbath)的滥用,通过商誉的摊销、存货的后进先出法以及递延所得税等项目,隐藏本期费用,储备利润以增加今后年度的收益等等诸如此类的问题,因此在目前的会计准则下会计利润很容易造假,会计报表容易失真。而股票价格的走势则容易随着虚增的会计利润而上涨,至少虚假的会计信息可以在一定时期内支持股价上涨,不被发现。综上所述,资本市场上的投资者如果主要通过股票价格的涨跌来评价企业人的业绩,容易产生财务舞弊行为,那麽如何评价呢?实际上马克思早在《资本论》中已经对企业经营业绩的评价作过精辟的论述:他认为企业资本循环的全过程是 此,企业的经营业绩应该看管理层为股东创造了多少现金G’,G’比G增加了多少。而不应该只看股票价格上涨了多少。我们知道,现金是无法造假的,即使造假也无法长期造假。在资本循环还没最终完成以前,企业所创造的产品或提供的服务还没得到消费者的认可,但此时尽管企业没有创造多少现金G’,却可能通过会计造假使股票价格上涨。换句话说,虚假的会计信息能使股票价格上涨,却不能帮助企业完成资本循环,为股东创造并实现现金G’。虚假的会计信息不能长久的保持下去,一旦被曝光,将给投资者造成巨大的损失。以上分析就是目前美国资本市场与我国资本市场出现的若干起上市公司的财务舞弊行为的制度上的原因。 因此,如果国家提供了公共信息产品――企业平均净资产报酬率之后,资本市场上委托双方对公司经营业绩的评价应以现金股利为主,以资本利得为副。上市公司应以公司平均净资产报酬率发放每年的现金股利,当然也不排除公司某年由于投资机会的缘故而停发当年的现金股利,可以累积到以后年度发放。对于公司创造的超额利润部分的现金,公司可以用于再投资,也可以按适当的比例在股东与管理者之间进行分配。由于信息不对称和会计技术的复杂性,上述做法尽管可以规避一方面财务造假,但可能会形成另一种造假行为,即公司的现金利润可能会来自股本的变现,因此股东和注册会计师应从资本保全的角度关注一下现金的来源。另外,如果政府没有同时强制性规定发放现金股利的相关制度措施,则这一公共信息的提供在实践中是没有效果的。由于信息不对称以及影响股票价格的因素复杂性,管理层有可能通过披露虚假的会计信息操纵企业的净资产报酬率,而作为投资者的股东短时间内又很难发现管理层的操纵行为,即使最终被发现,巨额损失可能是不可避免的。如果政府强制性规定上市公司每年必须按照企业平均净资产报酬率发放现金股利(也可累积发放),则上市公司无法长期造假,因为通过会计造假是无法实现现金G’,也就无现金发放现金股利。这样做就可以从根本上规避上市公司的财务造假。由于是一个新兴市场,我国的证券市场存在着监管体系薄弱,监管手段落后,监管人员不足的现象,如果能按照上述结论规范我国的资本市场,中国上市公司的财务造假问题将会得到有效遏制。 会计信息失真论文:会计信息失真的审计分析论文 1、引言 会计信息失真问题已成为会计界若干难题之一,因为会计信息是反映会计主体价值运动状况的经济信息,是价值运动及其属性的一种客观表达,是整个会计行为系统的优秀部分,其实质是各种利益关系的反映。随着经济全球化和我国市场经济的不断发展,人们对会计信息的依赖程度越来越强。同时,会计信息失真直接增加审计工作量,且审计难度加大,不仅仅是审计账务本身,而是要从其原始凭证的真实性入手,造成审计工作人力、物力和时间的巨大浪费。因此,必须加大力度,事先防范会计信息失真问题。 2、会计信息失真的种类 会计信息失真原因很多,只有熟知各种情况,才能“有的放矢”地进行审计,“对症下药”地予以处置。在分析会计信息失真原因时,许多人直接想到的是会计作弊,从审计的角度看,会计信息失真的范围远不仅限于会计作弊,归结进来一般有如下类型: 2.1、合法失真与非法失真 会计信息失真按产生的原因不同,分为合法失真与非法失真。如果失真的会计信息产生于合法真实的原始凭证,并且依据的合法合规的会计处理过程,即为合法会计失真,反之为非法会计信息失真。 2.2、故意失真与无意失真 会计信息失真按其与有关人员的关系不同,分为故意失真与无意失真。故意失真是控制会计基本信息的人员为了会计主体本身或相关主体的局部利益,不顾会计信息使用者的利益和对会计信息真实性的要求,故意篡改、伪造、变造有关会计凭证,虚报、漏报、瞒报有关的会计数据而造成报出信息与主题本身的实际信息不符的现象。例如,在审计过程中,经常会发现账账不符、账表不符和账实不符,而其中的账实不符最隐蔽,审计难度也最大。无意失真是基本会计信息的控制人员由于职业道德、专业素质等内因以及行业会计制度等外因的影响,造成对政策法规理解不透、运用相关条款不当或账务处理错弊而导致的会计信息失真。另外,根据会计核算的有关原则如重要性原则、历史成本原则和币值稳定假设等对基本会计信息的筛选,也会造成会计信息失真,这也是在审计过程中需要注意的问题。 3、会计信息失真的表现形式及成因分析 会计信息失真究其原因,有政策、体制等客观方面的原因,当然也有作为会计知识载体的会计人员本身的素质问题,且失真的表现形式多种多样,例如: 3.1、会计信息不实 会计人员在处理经济业务过程中,对会计法规的理解不透彻,主观判断失误,经验不足以及会计本身的不确定性,造成会计信息与经济活动的真实性之间有差异,即前面所提及的“无意失真”或“合法失真”,其形成的原因主要是: 1)会计制度的限制 会计工作是根据相关规定与制度进行的,而任何一项规章制度都具有一定的时效性,“时已徙而法不徙”则难以确保信息不出现偏差。另外,制度的可选择性也是造成信息失真的原因。任何一个会计准则或制度都不可能尽善尽美、涵盖一切,每当新情况、新领域、新行业出现的时候,可能很难找到相关“文件”。再者,有时会计信息提供者与使用者利益的不完全一致同样导致会计政策选择的偏向性。例如,会计计量方面的区间规定以及会计计价方法的多样性规定等,虽然制度规定同一企业在不同时期计价方法要保持一致,但不同企业可以选择不同的计价方法,尤其是现在企业实施项目法管理后,同类会计事项的个性日益丰富,其政策选择范围也随之增大,会计信息失真的可能性也就加大。 2)委托制的限制 在委托制下,由于存在委托双方的效用函数不一致、信息不对称、契约不完备等特有的非均衡特征,致使会计信息失真。首先,委托人与人的效用函数不一致,激励不相容。委托人追求效用最大化的目标是企业价值的最大化,而人不仅寻求以货币衡量的物质报酬,还致力于一些非物质性的因素如增加闲暇时间,追求在职消费等等来实现其效用最大化。一方追求效用最大化则损害另一方,且始终不可能达到最优状态,这样经营者为追求自身效用,未必会提供所有者决策所需的全部真实可靠的会计信息。其次,委托人与人之间存在信息不对称。因为所有者是“外部人”甚或为“外行”,而经营者是“内部人”且大多为“内行”,这样,在相关信息占有方面,经营者相对处于优势地位,而所有者相对处于劣势地位。信息占有的不对称,为会计信息失真提供了方便。另外,委托双方签订的契约不完备,其契约往往是关系契约,不可能把会计实务中的所有情况都包括在内,且会计实务变化之快是难以预料的,因而人有可能利用信息优势与契约的缺口和遗漏选择有利于粉饰的会计信息。 3.2、会计信息造假 会计活动当事人为达到某种目的,事前经过精心策划而故意造成信息虚假,即前面提及的“故意失真”、“非法失真”。在审计过程中常常发现有如下表现:①编造虚假会计凭证;②篡改财务报表的认定;③歪曲财务报表中的交易、事项;④故意对相关金额、分类、认定或披露采用错误的会计处理方法;⑤贪污收入、盗窃资产或让公司支付未得到的产品或服务费用;⑥编制虚假的发票、入库单、装运单等文件;⑦颠覆会计期间、权责发生制等基本假设;⑧管理层有意规避或授意他人背离有效的内部控制;⑨通过内外勾结构造虚假的交易循环。如此一来,私有企业可以隐瞒收入,虚减利润,偷逃税款;国有企业则可创造“账面利润”,达到提高个人政绩、荣誉,地位升迁为目的。产生非法失真的主要原因是: 1)执法不严 由于执法不严,在某种程度上纵容了会计信息的造假,低廉的造假成本,高额的造假回报和利益趋动,使得一些人敢于铤而走险,以身试法,置国家的法律法规而不顾。 2)会计监督体系不完善 审计监督不足助长了会计造假的恶性循环。企业监督主要是由国家监督、企业内部监督和社会监督三方面组成。企业内部监督和有关部门对企业实行的国家监督,由于人事关系和部门利益的影响,其监督不能完全有效地进行;而作为社会力量的注册会计师事务所,虽然有了较大发展,但还远远不能满足我国市场经济发展的要求,一些原则性差的事务所见利忘义,出具虚假的验证报告,不仅监督职能丧失,反而滋长了造假的风气。 3)会计人员的业务素质 会计人员的执业水平不高,执业道德和行为不规范,会计人员只管报账拿钱,不问生产经营,有的甚至支歪招,出鬼点,帮助造假,完全丧失会计的监管职能。 4、防范对策与措施 4.1、规范性防范 主要是指政府利用法律、法规、具体的行业制度等方式,从经济活动的开始到会计处理的每一个环节均做出明确的规定,并对违犯规定的行为做出相应的处罚办法,从而为会计信息的真实可靠提供保证。 1)制度性防范 《两则》和相应的行业会计制度以及2001年开始执行的《企业会计制度》是会计制度基本规范。因此在制定会计法规、会计准则时,应尽量克服或减少其本身的不确定性。如制定制度的组成人员应选择具有广泛代表性的群体;最终确定的会计准则应对未来会计环境的变化有较科学和具有一定超前的分析和预测,使会计的发展具有较好的稳定性和持续性,避免未来环境不确定性对会计产生过多的影响;对于准则中的某些定义和释义要有精确的分析和解释,如果某一定义和释义可能会有多种理解,则应对各种可能的理解均作详细的阐述,表明各种理解的适用情况,这样就不会给准则的使用者造成误解。会计政策和会计处理方法的可选择性是导致合法会计信息失真的重要因素,但现实的矛盾是:我国正在建立现代企业制度,要求给予企业较大的会计政策选择权。因而不能通过限制企业的选择权来解决这一问题,只能通过内部审计或一定的监督机制来制止企业钻会计政策可选择性的空子。对于同一行业相类似的不同企业,其会计政策的选择性范围应有所限制。 2)法律性防范 要充分维护《会计法》的权威,加强《会计法》等有关法规的宣传教育工作,使企业领导、会计人员熟悉会计法规。同时要保护会计人员依法行使职能,保证会计信息真实可靠。要强化单位领导人在会计工作中法律责任,即必须保证会计资料合法、真实、完整,并且对伪造,变造会计凭证、账簿、报表和其他会计资料,或者利用虚假的凭证、账表进行偷税、漏税,损害国家、公众利益的行为承担法律责任,对那些严重违反《会计法》使会计核算不真实的当事人、责任人依法追究法律责任。对不坚持原则,玩忽职守的会计人员要调离工作岗位,吊销从业资格证书,以确保会计信息的真实性、准确性。 4.2、技术性防范 主要从加强企业内部管理、提高财会人员及其有关人员的职业道德水平、专业素质和法律意识等方面入手,调动财会人员的积极性、责任心和荣誉感,主动规范,预防为主,从根本上解决会计信息失真问题。首先要加强财会人员的职业道德建设,促进主动防范,使其在处理经济业务的过程中,本着客观、公正的原则,正确处理个人与单位、单位与国家之间的关系,并不断提高会计人员业务素质,防止由于工作失误造成的会计信息失真。另外,要完善内部制度建设,强化内部监督机制如:合理设立会计机构,配备会计人员、制定切实可行的各岗位责任制和内部牵制制度、制定相应的财务管理办法,包括成本支出的范围、费用定额、支出标准、报销制度、签批权限等、引入企业内、部门外的监督机制,如车间财务会审制度、企业纪检监察部门随机抽查制度等,结合会计部门的内部审核制度如印鉴分存、账簿档案分管等制度,处处设防,层层把关,形成立体防范体系等等。 4.3、审计性防范 提高会计信息质量光靠内部监督是不够的,还必须辅之以外部监督。要建立以审计监督、税务监督、行政监督为主的外部监督体系,尤其是要积极推行注册会计师审计制度,对企业年度会计报表实行经常的、独立的外部会计监督。通过建立起科学的约束和监督机制,为确保会计信息的准确和真实创造必要的外部条件。在审计过程中通过审计企业财务收支的真实性,摸清企业家底,核实企业资产,负债、所有者权益,收入、成本、利润等情况。对企业财务和经营情况真实与否做出审计结论,防止国有资产流失。加大审计执法力度,依法严肃处理审计查出的侵犯所有者权益、国有资产流失、舞弊腐败等问题,严肃财经纪律,维护财经秩序,对审计中发现的重大违法犯罪线索,及时移交司法机关和有关部门立案查处。另外也要加强对社会审计组织审计业务质量的监督,重点揭露出具假审计报告和验资报告,帮助被审计企业造假帐、算假账等违法违规问题,维护社会公共利益和投资者的合法权益,促进社会审计组织公正执业。 5、结语 会计信息失真是一个较为复杂的问题,在审计过程中不能凭感觉对失真问题下结论,要根据具体情况分清信息失真的种类,看其属于“故意失真”、“非法失真”或“无意失真”、“合法失真”,然后再在其基础上分清失真的真正原因,“有的放矢”或“对症下药”,采取相应审计措施;在防范会计信息失真方面,对会计人员的要求有两点:一是要审核经济业务的真实性、合法性、合理性,这是保证会计核算其他环节真实可靠的基础;二是要求会计人员不抱任何偏见,对经济业务的记录和会计信息的处理持“中立”态度,不受企业相关部门或会计人员主观意念等外在因素左右。由于会计失真问题的复杂性,审计人员必须具备全面分析问题和解决问题的能力,才能在长期的防范会计信息失真工作中立于不败之地。 会计信息失真论文:会计信息失真治理作用研究论文 有效的内部审计、强有力的政府审计和独立的注册会计师审计相辅相成,构成一个完整的监督体系,在我国社会主义市场经济建设中发挥了和发挥着极大的作用,在会计信息失真治理中也应发挥更为积极的作用。但由于内部审计、政府审计与注册会计师审计在各自功能、具体审计目标和审计内容等方面存有差异,因而在会计信息失真治理中的作用也不一样。本文主要探讨内部审计在会计信息失真治理中的作用。 一、内部审计作用的理论分析 (一)直接作用 第一,内部审计可以通过自己的监督工作,发现并纠正存在的问题,督促企业各级管理人员及各位员工遵纪守法,严格执行制度规定,对企业各项经济业务进行客观的会计核算并及时地真实地披露会计信息,保证财务报告的真实可靠性。 第二,内部审计职能的全面实现,有利于降低企业风险,提高企业经济效益,进而促进会计信息质量的提高。内部审计的职能随社会经济的发展及企业活动和管理水平变化而不断向前发展。现在,内部审计职能已发展为“保证和咨询服务”,即内部审计充分发挥其评价职能的作用,增加组织价值和改善经营管理,提高有关数据和信息的相关性和可靠性;通过咨询活动,为管理当局提供专业服务,为风险管理出谋划策,降低企业风险,从而在实质上促进财务报告内容的确定性和质量的提高。 (二)间接作用 l.促进公司治理结构的完善和有效性,提高会计信息的质量。(1)根据国外有关上市公司的要求,一个公司若要上市必须设置内部审计机构,以便显示其内部治理机构的完善性;(2)由于证券监管部门在会计信息披露责任规定方面要求企业CEO及CFO须以个人名义对向投资者提供信息的真实性、完整性负责。由此,他们不得不利用内部审计实行日常的监督与控制,减少风险、保证会计信息加工、传递和揭示的可靠性。 2.内部审计是审计委员会功能实现的重要手段,它也借助于审计委员会发挥自己的职能,并发挥其在会计信息失真治理中的作用。审计委员会具有多项职能,其中包括报告和监管职能,而这两项职能的实现,必须借助于内部审计的有效工作。因此,内部审计可以保证审计委员会职责的完成,从而也就为会计信息失真的治理贡献力量。当然,有效的审计委员会也能强有力地保证内部审计有很高的地位和权威性,从而提高它的独立性,保证其审计结果能被高度重视。这样,内部审计更多的是借助于审计委员会实现自己的职能,并发挥其在会计信息失真治理中的作用。 3.为外部审计师打下良好的基础,降低他们的审计风险,从而有利于注册会计师对企业财务报告的形成和披露的监督。不论是以制度为基础的审计,还是以风险为导向的审计,注册会计师的审计总是要考虑审计风险问题。有效的内部审计有利于减少控制风险,进而减少固定风险,从而使审计工作更有效率,其结果更有保障。 二、内部审计作用不佳的原因分析 (一)法律规定不明确 从法律规定来看,我国有关法律对企业会计信息会计责任的规定,责任主体不明确,责任内容也不一致、不具体。同时,法律责任规定可操作性差,尤其是执行惩罚主体的规定形同虚设。正是由于现行法律规定可操作性差,才使得企业管理人员并不在意内部控制是否严密有效,也不重视会计信息真实与否,甚至有时还有意识地提供虚假会计信息。 (二)对内部审计的指导不力 内部审计作为一个对企业管理和我国社会主义市场经济建设具有极为重要的职业,至今除了审计署按照有关法律的规定对内部审计进行规范外,其他财政等部门并未对之提出规范要求,内部审计实际上处于无人指导的境地,也没有统一的具体的职业要求,使得内部审计未能得到应有的职业尊重。 (三)企业控制环境不理想 1.企业管理者对内部审计的认识和重视程度不够。企业管理者对内审的认识和重视程度决定了他们对内部审计的态度和内部审计在公司的实际地位和实际效果。而决定企业管理者对内审的认识和重视程度又涉及到他们自身的哲学观念、品德和对公众及其他信息使用者的态度,以及他们自身对遵纪守法的认识。如果企业管理者对股东利益、自身利益以及其他人的利益有一个正确的认识,如果企业管理者能够自觉遵守有关法律、规范披露会计信息,那么,他自然就会重视内部审计,利用内部审计达到其应实现的目标。事实上,在绝大多数情况下,会计信息失真是企业最高管理者授意的结果。 2.企业文化。企业管理者自身的品德、哲学观念、遵守法律法规的行为和管理水平,都会影响企业文化的形成,从而影响企业其他人员对内部审计的看法。优秀的企业文化应包括正直的品格、良好的遵守法律法规的习惯和要求,从而内部审计就会得到广泛的支持。反之,内部审计的工作环境就会比较差,实际效果也很难让人满意。 3.企业内部控制。内部审计既要监督内部控制的完善程度和运行情况。同时,它又是内部控制不可或缺的一个重要组成部分。因此,企业内部控制完善与否、有效与否都影响到内部审计作用的发挥。 我国设置内部控制的企业很多,但由于对内部控制没有较高认识,内部控制没有能够跟上时代的发展。即便财政部的《内部会计控制规范》也是采用了美国20世纪90年代以前的内部控制概念而将内部控制分为会计控制和其他控制。此外,企业内部控制建设和执行缺乏指导和考核,实际运行中很难发挥应有的功效。 (四)内部审计地位不高严重影响内部审计作用的发挥 在我国,内部审计往往被认为是外部审计的补充,企业内部审计部门往往不是企业自己在完善内部控制过程中自发的需求,而是政府主管部门和审计部门的强制要求,甚至是下级单位为了与上级单位对口而成立的。因此,内部审计在企业、单位内部往往很被动。内部审计地位不高,决定了内部审计的独立性和权威性受损。内部审计独立性虽不像外部审计独立性那样完全独立于企业和企业管理当局,但是,内部审计同样存在一个独立性问题。只不过内部审计独立性是相对独立性,它是相对于除内部审计之外的其他部门而言的。它代表企业董事会或管理当局对其他部门、非内部计部门人员开展的业务活动及其成果、内部控制执行情况以及效果进行监管。但是在我国,由于种种原因,企业内部审计独立性实际上被大大削弱了。现在有一种趋势,许多单位将内部审计与纪检、监察合并在一起。这样做看起来似乎是增强了内部审计的独立性,实际上内部审计已不再单独存在,这样情况又影响到了内部审计的独立性。 内部审计的地位决定了内部审计的权威性。尽管国家审计署颁发了《审计署关于内部审计工作的规定》,对内部审计机构的职责权限进行规定。但从《规定》中可以看出内部审计地位不明确,独立性不强。这样,就会导致内部审计权威性不足,进而使得内部审计难以发挥其在会计信息失真治理中应有的作用。 (五)内部审计人员素质不高 因为,内部审计人员能否完成其使命的一个重要前提就是内部审计人员是否具有足够的知识、技能和审计判断水平,是否熟悉企业经济活动,是否了解资本市场及其相关的投资、融资规则和惯例,是否具有与他人沟通的技巧等。我国内部审计人员不仅学历偏低,而且知识更新较慢,基本技能不足,不能适应内部审计业务发展的需要。 三、进一步发挥内部审计在会计信息失真治理中的作用 针对上述情况,我们可以采取如下一些措施,充分发挥内部审计在会计信息失真中的作用。 (一)加强理论研究 要明确内部审计的职能、地位和性质。内部审计应具有“双向”职能,即监督和服务。其中,内部审计监督职能是有限的,它有别于外部审计的监督职能,它并不能代表国家或其他政府机构对企业和企业管理者进行监督,它是在企业内部代表企业管理者或董事会,对其他部门和人员所从事的经济活动及其后果以及整个企业内部控制完善和运行情况进行监督。因此,内部审计在会计信息失真治理中作用的发挥,从其职能上看,应更重视其“服务”职能,内部审计并不能像外部审计一样对企业及其管理当局进行审计监督,其职能更应以提供信息服务为主。 (二)理顺关系 在界定内部审计作用的过程中,应理顺内部审计与有关方面的关系,尤其是内部审计与外部审计的关系及内部审计与审计委员会和管理当局的关系。 首先,内部审计与外部审计的关系包括内部审计与社会审计和政府审计的关系,尤其是与政府审计的关系。因为,内部审计与社会审计的关系比较好处理,在日常工作中,社会审计一般并不过问企业内部审计的事,只是在开展审计过程中,因为与内部审计同属“审计”,故联系密切。内部审计如果把工作做好了,有利于降低社会审计风险,提高其效率,从而强化社会审计的监督作用。但仅靠这一点是不够的,社会审计在日常工作中,也应经常与内部审计人员联系,了解情况,并对其业务进行交流指导。内部审计与政府审计的关系比较复杂。审计署于1996年颁发了《审计署指导监督内部审计业务的规定》,这也是依据有关法律的规定颁布的。但是,审计机关直接指导监督内部审计效果不一定理想。这里,涉及到对内部审计性质及其地位的认识问题。事实上,审计机关对有些企业不可能直接管理,如私有企业,即使国有企业或国有股权占大部分的企业,审计机关所要管理的也应是强化企业最高领导人的责任,通过企业最高管理人来促进内部审计工作,而不应直接对内部审计进行单独的指导监督。当然审计机关和内部审计部门之间可以开展业务交流、人员交流等工作。 其次,要理顺企业内部关系。内部审计部门属于企业内部的职能部门,它代表企业董事会或管理当局对其他部门和人员进行审计,但为了保证内部审计具有一定的独立性,能够有效地开展内审工作,审计委员会应发挥积极作用,内部审计应同时向审计委员会报告工作,或说内部审计的服务应是双向的。 (三)优化控制环境 内部控制的环境因素是其他一切要素的优秀。因此我们应促进企业环境的改进,提高董事会、企业管理当局的责任意识和加强其品德修养,提高全体员工的参与意识,调动他们的积极性,为内部审计高效工作提供良好的外在条件。优化控制环境应加强企业文化建设。企业文化是企业在长期的经营管理过程中,通过学习和再学习的过程而形成的,具有本企业独特特征的经营哲学、意识形态、道德规范、精神风貌和企业形象的总和。它是一种无形的力量,但它深深影响着企业员工的思维方式、习惯和行为方式,因此,企业应加强企业文化建设,从董事会到每位员工都应有优秀文化意识,使得企业内部控制更加有效,促进内部审计工作。 (四)完善企业(公司)治理结构,建立有效的审计委员会 完善的公司治理结构,有效的审计委员会可以保证内部审计的独立性和较高的地位,从而有利于内部审计作用的发挥。 1.健全有效的企业治理结构能够保证企业有一个负责任的董事会,这样就能够使得董事会至少履行如下三方面的职责:(1)评价企业的财务状况,有效防范财务风险;(2)加强内部控制建设,既保障股东和企业的财产,又保证企业公布的会计信息的准确性和真实可靠性;(3)强化审计委员会的作用,加强内部审计工作。 2.从内部审计地位来看,内部审计属于不同的部门其效果是不一样的。建立合理有效的企业治理结构,可以保证审计委员会作用的充分发挥。如果内部审计属于内部审计委员会和企业最高管理当局,实行双向负责,在特殊情况下可以越过管理当局直接向审计委员会报告,那么这样就可以提高内部审计的地位和独立性,维护必要的内部审计权威,从而充分发挥内部审计在会计信息失真治理中的作用。 (五)完善内部控制信息披露制度 内部控制的健全和有效与否,直接关系到内部审计地位的高低和作用发挥的程度。在这方面要做的工作有以下几方面。 1.完善有关法律法规,完善内部控制信息披露制度。首先,从责任上应规定公司董事会和管理当局,包括董事会和公司最高领导人应对内部控制制度负责,并在其年度报告中对本企业的内部控制的健全有效性进行评价并作出保证;其次,应规范内部控制信息披露的具体内容,包括企业内部控制设计和评价依据、程序、监督及其有效性等。 2.充分发挥外部注册会计师监督评价作用。有关规范应对注册会计师对企业内部控制的评价责任和要求作出明确规定,并监督其工作质量。 3.加强资本市场建设,提高市场的有效性,遏制“逆向选择”,鼓励企业自愿披露内部控制信息。 (六)强化企业管理者的法律责任,促进内部审计职能的全面实现 1.从企业责任承担者来说,只有企业董事会和企业管理当局对外承担全部责任,自然也应包括内部控制的建立、完善和充分发挥内部审计作用的责任。国际内部审计师协会的《内部审计实务标准》(2001)110.01指出“内部审计师必须取得高级管理层和董事会的支持”。因此,内部审计的内部属性决定了要充分发挥内部审计的作用就应强化最后责任承担者的责任; 2.从内部审计职能来看,内部审计的职能主要是服务。内部审计一方面代表企业管理当局或董事会开展监督工作,另一方面,也是更主要的一方面,通过对企业内部控制的健全有效性、财务报告披露真实可靠性和法规遵守情况进行评价,帮助企业管理当局进行决策和管理,促进企业文化建设,提高会计信息质量; 3.我国《审计署内部审计工作的规定》虽然已经注意到了领导内部审计责任者这个问题,例如在规定的第六、八、九、十条中都规定了本单位主要负责人或权力机构应当为内部审计提供必要的工作条件和前提保证,应大力支持内部审计工作。但缺少了一项非常重要的规定,即如果本单位主要负责人或权力机构不支持内部控制,应该采取什么对策?所以,我们应不断完善企业管理者的法律责任,并在实际中严格执行,实行重罚,从而使他们意识到必须提供真实可靠的会计信息,促使其重视并加强内部审计工作。 (七)加强教育培训,促进内外审人员交流和业务交流,提高内部审计人员的素质随着经济全球化的到来,我国加入了WT0,跨国经营已成为企业发展的大趋势;科学技术日新月异,计算机技术、网络技术飞速发展,并快速运用到经济、科教文化、政府管理、人们的日常生活等诸多方面;企业经济管理活动越来越复杂,内部审计外部环境更加具有不确定性;风险基础审计已成为内部审计的发展趋势。在这种背景下内部审计人员的素质要求至少应包括下面几个方面:(1)很高的道德修养。内部审计人员应有高尚的人格、品德,具有诚实、正直的人品。(2)丰富的知识。这种知识既包括理论方面的知识,比如会计、审计、财务管理、税务、资本市场等知识,也包括实践知识。内部审计人员应具有会计、审计、财务管理、业务活动等实践经验。因此,内部审计人员应由不同专业背景、不同实践经历的人员组成,形成团队,发扬团队精神。此外,在知识内容上,现代内部审计更应熟悉企业的经营管理活动,了解业务活动内容、程序和方法,积极开展专业审计。(3)很强的相关技能。这些技能包括风险的识别、评价和控制,信息技术的运用,与他人的沟通和信息交流,判断分析、总结报告以及多种语言的应用等技能。(4)不断学习,勇于创新的精神。现代企业本身就应是一个学习型组织,其成员应不断学习、共同学习,学习新的知识、技术,并在实践中,随着环境的变化,不断创新。因此,内部审计人员应自觉学习,不断开创内部审计的新领域,深化内部审计的范围,通过内部审计自身的工作,提高其权威性。(5)熟悉法律、法规制度。因为审计总是要进行监督。监督就要有标准,由于我国处于经济转型阶段,各种新的法律、新的准则和规范都会不断出现,原有的制度、法律、法规也会不断修订。因此,内部审计人员应及时学习有关制度、准则和有关法律、法规和行业标准。只有熟悉这些标准,才能有效地对企业内部的经济活动及其内部控制进行监督评价,从而实现其目标。
财务基本理论论文:浅析财务会计基本理论构造 摘要:会计基本理论研究和说明会计最优秀的概念和原理,财务会计基本理论问题的研究受制于会计实务的发展水平和会计理论工作者的认识水平。财务会计基本理论的结构应包括会计假设、会计职能、会计目标、会计准则、会计要素、会计环境、会计程序等内容。 关键词:会计理论会计假设会计准则会计环境 会计的基本理论是指构成会计最基本最优秀的概念和原理的理论,它是研究和说明会计活动的理论,也是研究人们如何认识和反映客观经济活动的理论。会计理论一般应包括财务会计理论、管理会计理论和审计理论等内容。从会计历史发展过程来看,财务会计历史最悠久,会计理论的研究也是从其开始的。财务会计基本理论问题的研究受制于会计实务的发展水平和会计理论工作者的认识水平。由于会计理论研究人员使用规范研究的方法,使得会计理论研究有了长足的进步。 美国会计学会1966年的《论会计基本理论》提出,会计理论研究可以起到四个方面的作用:确定会计的范围,以便提出会计的概念,有可能建立会计理论;建立会计准则来判断、评价会计信息;指明会计实务中有可能改进的一些方面;为会计研究人员寻求扩大会计应用范围以及由于社会发展而需要扩展会计学科的范围时,提供一个有用的框架。20世纪80年代以后,各个国家以及一些会计国际组织开始研究并且制定、财务会计概念公告,会计理论工作者希望会计理论能对会计准则的制定起引导或指导作用。目前,国内外会计学界讨论会计理论结构问题的说法不一,大部分采用了理论结构概念框架的方法,即按照会计假设、会计职能、会计目标、会计准则、会计要素、会计环境、会计程序等构成来进行研究。 财务会计的理论基础——会计假设 会计假设是对财务会计核算所处的时间和空间范围所作的合理假定。它是根据会计实践活动的内在规律和要求提出的,为进一步研究财务会计理论问题提供了理论基础。由于会计所处的经济环境较为复杂,会计核算的基础条件处于不断变化之中,给会计确认和计量带来了很大的困难,如不加以假定,企业的会计工作将无法正常进行。会计假设对于进行科学的会计理论研究有着非常重要的意义,它规定了会计理论的外延,也是建立科学的会计理论体系的重要基础。但在我国颁布的企业会计基本准则中没有使用会计假设的概念,而是采用了会计基本前提的概念。一般地说,前提偏重于公认的真理,假设则注重于合理的假定,所以应采用会计假设更为合理。 在实际经济活动中,由于社会生产力发展水平的不断提高,往往有相当多的经济业务会脱离会计基本假设,这就需要对这些问题进行特殊的处理。如合并会计报表的编制并没有遵循会计主体假设,企业破产清算时显然与持续经营假设相背,短期经营行为就不需要对经营活动进行会计分期。从20世纪50年代开始,会计假设作为会计理论研究的起点曾经是美国会计理论界的主要特点,认为会计假设应该是会计理论的最高层次,它应该能够指导会计原则的制定,并且对会计实务有相应的影响。但其存在的问题是,究竟需要设定多少条假设才是科学的,至今没有一个客观的标准。 财务会计的客观内涵——会计职能 会计职能是指会计在经济管理中所具有的功能和能发挥的作用,它是会计的客观内涵。会计职能是与经济发展不同阶段对会计的要求密切相关的,随着经济的发展,会计在经济管理活动中的作用范围不断扩大,会计职能也将不断增多。我国会计职能的研究是在20世纪60年代开始的,受马克思关于“作为对过程的控制和观念总结的簿记”论述的影响,对会计职能基本倾向于“核算”和“监督”两大职能。到20世纪80年代,又出现了从“一职能说”、“二职能说”直到“八职能说”以至“全职能说”并存的局面。但这些研究始终以马克思对簿记的论述为基础进行,没有考虑会计实践的发展,因此不利于会计理论结构内容的完善。 从现代会计发展趋势来看,会计的职能应总结为“反映”和“管理”两大职能比较合适。反映职能是指将会计信息向使用者进行充分的揭示和披露;管理职能是指会计参与到企业经营管理的各个方面,包括预测、决策、控制、分析等。会计反映职能和管理职能是相互联系、不可分割的。反映职能是管理职能的基础,为管理职能的发挥提供服务,管理职能是会计的固有职能,是会计的首要职能。实践证明,企业经营管理水平越高,对会计与管理结合的要求也越高,会计管理职能也就发挥得越充分。不同会计人员由于其岗位责职不同,一般地应分别发挥不同的职能,这就为监事会和会计委派制提供了理论依据。 财务会计的工作要求——会计目标 会计目标是财务会计工作总的目的性要求,它是会计职能的具体化,往往作为会计理论研究的逻辑起点。由于会计目标和会计职能的内在联系,西方会计学界强调会计目标,我国会计学界则强调会计职能,这是由于对财务会计体系运行的目的不同造成的,是期望达到主观要求还是发挥客观功能。目前会计界普遍接受会计目标的概念,但不同学派对会计目标的理解也有不同。如“决策有用性学派”认为,会计目标是向信息使用者提供有用的信息,“经济责任学派”则认为,会计目标是反映和报告受托经济责任及其履行情况。我国会计准则中会计目标的定义是:为国家有关管理部门、外部投资者以及内部管理部门提供会计信息。目前,世界各国大多采用决策有用性观点,笔者也倾向于这种观点。原因在于,财务会计理论结构问题的研究应具有前瞻性,应该从长远观点出发,以确保其框架的稳定和适用。 财务会计目标的实现,关键在于提高会计信息质量。不同的国家和机构对会计信息质量的要求是不同的。如美国注册会计师协会表述为:相关性与重要性、形式与实质、可靠性、避免偏向性、可比性、一贯性、可理解性。而美国财务会计准则委员会则强调相关性和可靠性。笔者认为,既然财务会计的目标是提供有用的信息,那么会计信息质量的基本要求应该是:相关性、可靠性和一贯性。相关性是决策有用性的最重要质量特征,能保证会计信息使用者获得的是与决策相关的信息;可靠性能保证信息使用者获得可靠的信息,避免虚假和误导,以利于作出正确的决策;一贯性能使信息具有可比性,保证多个会计数据具有相同的基础。 财务会计的技术规范——会计准则 会计准则是从专业技术的角度对财务会计进行业务处理提出的规范要求和判断标准,是财务会计的一种技术规范。会计准则是会计实践工作经验的抽象和总结,它又反过来指导和规范会计实践,为会计人员处理具体业务提供操作规则。对于一个成熟的社会来说,会计准则不仅是技术标准,在其制定和实施过程中带有经济性和政治性。美国的会计准则是世界上最具有代表性的,为维护社会经济秩序,促进资本市场发展起了很大的作用。我国从20世纪80年代初由会计学界开始明确提出会计准则的概念,为行业会计制度的制定和国际会计协调确立依据。我国的会计准则分为基本准则和具体准则两个层次,基本准则对财务会计核算的基本内容作出了原则性的规定,具体准则就财务会计核算的基本业务和特殊行业的会计核算作出了规定。 从理论上看,会计准则体系是一个较完整的体系,但其相互之间还存在需要协调的矛盾。如真实性原则与谨慎性原则、及时性原则、有用性原则之间都有需要协调的问题。 财务会计的具体内容——会计要素 会计要素是按照经济特性对经济业务内容进行分类的项目,它是财务会计具体内容的基本分类。由于各国的社会经济环境不同,经济管理要求也存在较大差异,所以不同国家的会计要素项目是不同的。会计要素的划分应充分考虑项目内容的基本特征,即项目的同质性、独立性和系统性。这是因为只有根据同型内容和同质特征进行分类才能够对财务会计的具体内容进行有效的分类核算;而各会计要素在其本质特征上又应该区别于其他会计要素,这样才有其独立设置的意义;同时各个会计要素之间应存在十分严密的逻辑关系,能充分体现会计等式的内在联系。根据我国的社会经济特性,我国《企业会计准则》将会计要素分为六项,即资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。其中,资产、负债和所有者权益为静态要素(又称资产负债表要素),收入、费用和利润为动态要素(又称利润表要素)。只有明确规定了会计要素的内容,才能规范会计实务,会计人员才可能在极其复杂的会计实务中得心应手地进行业务处理。 财务会计的社会背景——会计环境 会计环境是指会计所处的各种客观条件,不同社会发展阶段的会计有其不同的环境状况。会计环境对会计思想、会计理论、会计组织、会计实务的发展有很大的影响力,会计发展史上历次重大的变革和创新均与当时的社会经济发展状况密切相关。而会计的发展对会计环境也具有很大的反作用,它往往对社会经济秩序的维持,经济资源的配置,财经法规的实施等起重要的影响。正因为如此,各国会计学家都非常重视会计环境的研究,往往将其作为会计问题研究的出发点。 会计界一般认为,会计环境包括生产力环境、经济环境和政治环境三类因素。在会计环境各因素中,对会计影响最大的是生产力环境,一个国家或地区社会生产力发展的不同阶段直接决定会计理论和方法的发展水平。其次是经济环境,包括经济管理体制、企业组织形式、所有制形式等,它决定会计的研究方向。社会的政治、法律、文化教育等上层建筑对财务会计实务和会计准则的确定有着不可忽视的作用,它能充分体现不同上层建筑的意志和思想。从历史的角度来看,会计的产生和发展无不与会计环境相关。会计基于管理的需要而产生,又随着会计环境的变化而演进。会计与会计环境之间存在着双向的作用关系,一方面,随着会计环境的发展,会计也日益发展和成熟;另一方面,新的会计方法也可以促进或阻碍相应会计环境的改变,进而能动地推动社会的发展。 财务会计的处理技术——会计程序 会计程序是指会计处理会计业务、生成会计数据和信息的具体步骤,包括记录、分类、汇总、报告、分析等,它是会计业务处理的技术方法。会计程序的研究往往不被人们重视,这是因为它涉及的是会计的最基本内容,会计凭证、账簿组织、报表体系、会计分工等。其实,在实务工作中,会计程序关系到会计实体各职能部门对经济业务的反映过程和联系机制,会计程序的研究具有较重要的现实意义。一个合理的会计处理程序,不仅能提高会计工作的效率和会计控制的质量,而且能加强整个企业的经营协同能力和信息传递速度,进而全面提高企业的整体管理水平。 财务基本理论论文:财务管理基本理论问题的探讨 摘 要:财务管理是企业现代化管理中的重要环节,只有加强企业财务管理,才能促进企业的可持续发展。本文从财务管理的理论出发,主要分析了财务管理的内容、财务管理的目标、现代企业财务管理面临的问题、提升现代企业财务管理水平的对策。 关键词:财务管理 企业管理 基本理论 一、财务管理的内容 财务管理的本质就是反映企业再生产过程中的资本价值的运动以及这一过程中特定的经济关系,具体而言,财务管理其实就是资本价值的管理和企业再生产过程中精神方面的管理。在企事业单位中,财务管理既要反映其资本价值的运动,又要反映非价值方面的情况;另一方面,既要揭示微观价值活动与非价值活动,还要揭示宏观价值活动。 二、财务管理的目标 企事业单位的理财目标既是财务管理的基础,也是财务管理理论与财务管理实践之间的桥梁和纽带。财务管理的目标主要包括两个方面,第一个方面的目标是管理环节目标,第二个方面的目标是工作目标。 (一)管理环节目标主要包括以下五点 (1)企业筹资管理目标; (2)企业投资管理目标; (3)企业成本管理目标 ; (4)企业营运资金管理目标 ; (5)企业利润分配管理目标。 (二)工作目标主要包括以下四点 (1)协助管理当局确定经营目标; (2)协助管理当局编制经营规划; (3)协助管理当局实施经营规划; (4)协助管理当局评价经营管理业绩。 三、现代企业财务管理面临的问题 (一)财务信息质量难以保证 有效的财务管理必须依靠高质量的财务信息作为基础,在较为良好的环境中才能完成,但是目前我国绝大多数的企业环境显然难以达到这个标准。当前,我国市场环境制度规范不够完善、竞争不够合理、金融工具的市场化水平相对较低,除此之外,财务管理自身的灵活性以及市场的不确定性,就容易导致财务管理人员在获取与确认财务信息时会出现一定的误差。 (二)信息成本相对较高 相比较于其他的管理而言,财务管理在信息的搜集、处理、分析、报告等方面的信息成本要高出许多。开展财务管理工作,需要财务管理人员在对于企业的各种经济活动以及各种综合因素进行全面的分析,然后编制出财务报表。这个过程的信息成本相对较高,而当成本高于收益时,就不符合成本效益的基本原则。因此,提高信息质量,降低信息成本,是企业使用财务管理应该着重解决的问题。 (三)相关财务管理人员综合素质有待提高 在企业中开展财务管理工作,既需要相关部门公平、公正,又需要高素质的财务管理人员才能胜任。即使外部市场环境与制度相对完善,如果相关财务管理人员的综合素质不够高,也会阻碍财务管理工作的开展。然而目前,我国绝大多数企业中财务管理人员的综合素质都有待提高。 四、提升现代企业财务管理水平的对策 (一)充分利用现代信息技术保证财务信息质量 传统的财务管理方法无法处理大规模的财务信息,随着现代科学技术的发展以及相关软件的大量开发与应用,就能完成大规模的数据计算与处理,因此也能降低甚至杜绝在财务管理过程中的各种由于人为因素造成的误差。随着电脑的普及以及信息技术的发展,财务信息的传递也较为便捷。 (二)运用合理手段降低财务信息成本 科学技术的进步在一定程度上可降低财务信息成本,因此可充分利用现代化的信息技术来开展财务管理工作。首先,建立健全公司内部信息管理制度,推动企业内部信息公开,逐步降低信息的搜集成本、处理成本、分析成本、报告成本。利用现代化的信息技术,促进财务信息与其他部门信息的交换共享。其次,保证财务信息的质量,保证信息的公开、透明、完整。可在企业中成立专门的小组或者部门来处理各种财务信息,选取与财务管理相关的各类信息以及信息使用者关注的信息。 (三)提高财务管理人员综合素质 如上文所述,在企业中开展财务管理工作,必须要有高素质的财务管理人员才能胜任。财务管理的规程较为复杂,因此只有综合素质较高的财务管理人员才能较好的开展财务管理工作,制出质量较高的财务信息。由于我国现阶段财务管理没有统一的标准与指南,不少企业的相关人员不具备开展财务管理工作的知识储备与业务能力。 五、结束语 综上所述,企业的财务管理是企业现代化管理中一项十分重要的内容,也是一项系统的工程,在具体的财务管理实践中,只有使各个环节紧密联系、相互配合,才能形成完整的财务管理方法体系,才能提升企业的财务管理水平促进企业可持续发展。 财务基本理论论文:非财务计量绩效信息审计基本理论框架 【摘 要】 审计是治理非财务计量绩效信息失真的机制之一,文章探索非财务计量绩效信息审计的基础性问题,包括:非财务计量绩效信息审计需求、非财务计量绩效信息审计本质、非财务计量绩效信息审计目标、非财务计量绩效信息审计客体、非财务计量绩效信息审计内容、非财务计量绩效信息审计主体、非财务计量绩效信息审计方法、非财务计量绩效信息审计环境,上述内容形成非财务计量绩效信息审计基本理论框架。 【关键词】 激励机制; 绩效信息; 非财务计量绩效信息; 绩效审计; 非财务计量绩效信息审计 一、引言 委托关系是人类社会文明孕育的有效制度安排,是文明社会大多数活动的运行架构。在委托关系下,委托人如何激励人是合约的优秀内容之一。然而,无论激励机制如何设计,人的绩效都是激励的基础。同时,人的绩效还是其付出努力程度的表征,也是委托人所托付事项的实现基础。所以,在委托合约中,人绩效是关键要素[ 1-5 ]。正是由于人绩效如此重要,人有积极性来操纵绩效信息,从而出现绩效信息失真。例如,现实生活中的“数字出官,官出数字”及上市公司财务报表造假都是典型的绩效信息失真。为了应对绩效信息失真,出现了一些有针对性的治理机制,包括绩效信息审计在内的绩效审计便是其中之一①[ 6 ] 。关于绩效审计有不少的研究,然而,关于非财务计量绩效信息审计的一些基础性问题还没有系统化的理论框架。本文从理论逻辑上分析非财务计量绩效信息审计的基础性问题,构建非财务计量绩效信息审计基本理论框架。 随后的内容安排如下:首先是一个简要的文献综述,梳理相关文献;在此基础上,对非财务计量绩效信息审计的基础性问题进行理论逻辑分析,提出非财务计量绩效信息审计基本理论框架;最后是结论和启示。 二、文献综述 非财务计量绩效信息审计的研究包括在绩效审计的相关文献中,分为两类:一是审计职业组织的绩效审计指南;二是研究性文献。 关于审计职业组织的绩效审计指南,有国际组织的,也有一些国家的。最高审计组织国际组织发表的《利马宣言――审计规则指南》中有绩效的内容,还专门了《关于绩效审计、公营企业审计和审计质量的总声明》及《绩效审计指南》。一些国家也了绩效审计指南,例如,GAO的《美国政府审计准则》有绩效的专门章节。国内也有些审计机构了绩效审计指南,例如常州市审计局了《绩效审计操作指南(试行)》。审计职业组织的绩效审计指南涉及到非财务计量绩效信息审计的方法。 关于研究性文献,主要涉及绩效审计的概念、影响因素、方法、绩效评价指标、绩效评价标准等[ 7-15 ],还有一些文献研究特定领域的绩效审计,例如环境绩效、投资项目绩效、高校绩效等[ 16-18 ],也有少量文献研究绩效审计理论问题[ 19-20 ]。 总体来说,关于绩效审计的一些基础性问题还缺乏系统研究,关于非财务计量绩效信息审计更是如此,本文拟探究这些基础性问题,提出非财务计量绩效信息审计基本理论框架。 三、基本理论框架 本文探究非财务计量绩效信息审计的基础性问题,这些问题包括:为什么会有非财务计量绩效信息审计――审计需求?什么是非财务计量绩效信息审计――审计本质?希望非财务计量绩效信息审计干什么――审计目标?非财务计量绩效信息审计是对谁审计――审计客体?非财务计量绩效信息审计的审计内容是什么――审计内容?非财务计量绩效信息审计由谁来审计――审计主体?非财务计量绩效信息审计如何审计――审计方法?非财务计量绩效信息审计与审计环境是什么关系――审计环境?通过对上述问题的探究,形成非财务计量绩效信息审计基本理论框架。 (一)非财务计量绩效信息审计需求 审计需求关注为什么审计,非财务计量绩效信息审计需求也不例外。一般来说,委托关系有三种类型,一是公共部门委托关系,二是私营部门委托关系(上述两种委托关系都是原始意义的委托关系),三是组织内部的委托关系②。这三种委托关系下,都存在信息不对称、激励不相容和环境不确定问题,因此,人都可能产生机会主义行为。为了治理人的机会主义行为需要设计一些应对机制,其中,信息报告制度是重要的机制之一。信息报告制度要求人向委托人真实地披露与经管责任相关的信息,这些信息主要包括两方面的内容,一是资源使用情况,二是责任目标完成情况。由于人的资源是委托人提供的,所以,委托人会关注资源使用情况。委托人将资源交给人,一定是希望人完成特定的事项,这就表现为人责任目标,委托人当然会关注这些目标的完成情况。一般来说,非财务计量绩效信息审计是以非财务计量的视角表征人责任目标完成的量化信息。 人在报告上述信息时,完全有可能操纵信息,甚至弄虚作假,也可能由于非故意的错误导致信息失真。其原因如下:第一,由于绩效信息是委托人激励人的基础,同时,这些信息在很大程度上还表征人的努力程度,所以,在自利动机的驱动下,人具有操纵绩效信息的积极性。由于信息不对称的存在,人有信息优势,在这种情形下,人具有了操纵绩效信息的可能性。由于上述积极性和可能性的存在,人作为信息责任方,提供的信息可能存在故意舞弊。第二,绩效信息是由人加工生产出来的,而人是有限理性的,在信息生产过程中可能出现错误。上述绩效信息舞弊和绩效信息错误,共同形成绩效信息的失真。 委托人作为理性人会预期到人的上述绩效信息失真,为了治理人的绩效信息失真,委托人会推动建立一些治理机制来应对绩效信息失真,信息审计是其中的机制之一。关于财务资源使用状况相关的信息是财务信息,绩效信息审计是作为绩效审计的一部分,非财务计量绩效信息审计属于绩效审计的部分,主要关注这类信息是否失真。当然,非财务计量绩效信息审计只是治理非财务计量绩效信息失真的机制之一,委托人最终采用何种治理机制或治理机制的组合是由成本效益决定的。一方面要达到治理效果,另一方面还会考虑治理成本,非财务计量绩效信息审计如果符合成本效益原则,则会成为委托人选择的治理非财务计量绩效信息失真的机制或其中之一。 (二)非财务计量绩效信息审计本质 审计本质关注审计是什么,非财务计量绩效信息审计本质也不例外。非财务计量绩效信息审计属于绩效审计,所以,其本质不能离开绩效审计本质。笔者先分析绩效审计本质,然后再分析非财务计量绩效信息审计的本质。 一般认为,审计是以系统方法从行为和信息两个角度独立鉴证经管责任中的问题和次优问题并将结果传达给利益相关者的制度安排[ 21 ]。以此为出发点,绩效审计是以系统方法从行为和信息两个角度独立鉴证经管责任相关绩效中的问题和次优问题并将结果传达给利益相关者的制度安排。与审计一般相比较,这里强调了经管责任相关绩效,而不是一般意义上的经管责任,很显然,其内涵更加特指,所以,其外延也就更加收敛。即使如此,对经管责任相关绩效的理解也有不同的观点,主要有两种:一种观点认为,这里的绩效主要是指与经济性、效率性和效果性相关的信息,绩效审计一方面关注这些信息的真实性,另一方面将这些信息与既定的标杆进行比较,以确定绩效水平,这种观点称为狭义绩效审计观。很显然,这种绩效审计观只承认真实性和效益性绩效审计。另一种观点认为,这里的绩效除了包括经济性、效率性和效果性相关的信息外,还包括行为是否合规,绩效审计还要关注责任人的相关行为是否符合既定标准,这种观点称为广义绩效审计观。很显然,这种绩效审计观同时承认真实性、效益性和合规性绩效审计[ 22-23 ]。 无论采用何种绩效审计观,都离不开绩效信息审计。非财务计量绩效信息审计属于绩效信息审计。其本质可以表述为:非财务计量绩效信息审计是以系统方法独立鉴证经管责任相关非财务计量绩效信息中的问题和次优问题并将结果传达给利益相关者的制度安排。这里强调的是经管责任相关非财务计量绩效信息,收敛了这种审计的内涵和外延,其范围域限定在经管责任相关非财务计量绩效信息。 审计本质的另一个维度是审计功能。一般来说,审计具有鉴证、评价和监督三大功能,非财务计量绩效信息审计也不例外。鉴证就是判断特定主题与既定标准之间的一致性,非财务计量绩效信息审计本质本身就包括这种含义,所以,鉴证是非财务计量绩效信息审计的基本功能。评价是在鉴证的基础上,将绩效与一定的标杆进行比较,以判断绩效水准。在许多情形下,委托人需要将人的绩效与一定的标杆进行比较,以确定人的绩效水平,如果授权审计人来履行这种职能,非财务计量绩效信息审计就有了评价功能。监督就是对发现偏离的责任者进行处理处罚,如果委托人授权审计人对责任人进行处理处罚,从技术逻辑来说,并不存在障碍,所以,非财务计量绩效信息审计可以具有监督功能。 (三)非财务计量绩效信息审计目标 审计目标是指希望审计干什么,非财务计量绩效信息审计目标也不例外。一般来说,审计目标区分为终极目标和直接目标。就终极目标来说,是指审计委托人期望通过非财务计量绩效信息审计干什么或得到什么。根据前面的分析,我们知道,在委托关系中,为了应对非财务计量绩效信息失真,委托人推动建立一些有针对性的治理机制,希望通过这个机制来抑制非财务计量绩效信息失真,非财务计量绩效信息审计是这些治理机制的组成要素。所以,审计委托人希望非财务计量绩效信息审计在抑制信息失真方面发挥作用。具体来说,就是希望审计能抑制非财务计量绩效信息失真。 就直接目标来说,是审计人希望通过非财务计量绩效信息审计干什么或得到什么。总体来说,审计人当然的目标是生产审计委托人满意的审计产品,履行好委托人的审计委托或授权。一般来说,非财务计量绩效信息审计产品有三种类型,一是审计鉴证产品,二是审计评价产品,三是审计处理处罚产品。审计鉴证产品是关注非财务计量绩效信息是否真实,一般以审计报告的形式出现;审计评价产品是将鉴证后的非财务计量绩效与适宜的绩效标杆进行比较,以判断责任方绩效水平,一般以绩效评价报告的形式出现;审计处理处罚产品关注非财务计量绩效信息偏离责任人的惩处,一般以审计决定的形式出现。上述审计产品只是产品清单,最终生产什么审计产品是由委托人需求决定的。 当然,直接目标是终极目标的基础,没有直接目标的达成,终极目标也就没有基础。另外,直接目标要以终极目标为导向,根据终极目标的需求来确定直接目标,也就是根据消费者的需求来确定生产什么产品。 (四)非财务计量绩效信息审计客体 审计客体关注审计谁,非财务计量绩效信息审计客体也不例外。由于委托关系具有广泛性,所以,人绩效信息也具有广泛性,由此,非财务计量绩效信息审计客体也具有广泛性。本文前面指出,委托关系包括公共部门委托关系、私营部门委托关系和组织内部委托关系,这三种委托关系下的人都是绩效信息审计客体,当然也都是非财务计量绩效信息审计客体。 在公共部门委托关系中,审计客体是公共责任承担者。政府的委托人是公众,在单一制国家,上级政府也是下级政府的委托人③。对于政府部门、政府事业组织来说,本级政府是委托人;对于非政府的NGO来说,供资者是委托人。人的绩效信息包括两部分,一是资源及其使用状况,二是公共责任完成情况。一般来说,资源及其使用情况体现在财务报告中,而公共责任完成情况则体现在各类绩效报告中。这里的公共责任有多种情况,可以是一个单位或部门的职责,也可以是一个项目的实施,还可能是一项政策的执行,也可以是一类公共资源的管理。所以,公共部门的绩效审计分为单位(部门)绩效审计、项目绩效审计、政策绩效审计、资源绩效审计,上述四方面的绩效审计都包括非财务计量绩效信息审计。 私营部门委托关系主要是私营企业,股东是委托人,管理层是人。管理层的绩效信息包括两部分,一是资源及其使用情况,主要体现在财务报告中,针对这种信息报告有专门的财务审计;二是经营绩效,包括财务成果、营运绩效、优秀竞争力、可持续发展等方面的成果,这些绩效中,财务成果来源于财务报告,其他各类绩效信息基本都是非财务计量绩效信息,需要有专门的非财务计量绩效信息审计来鉴证其真实性。一般来说,股东是将企业作为一个整体来关注的,在一些特定情形下,股东也可能关注某些特定的项目,例如,大型工程项目、重要的科研项目,所以,这些情形下,项目也可能成为绩效审计的特定客体。 公共部门和私营部门都有内部组织层级,所以都存在内部委托关系,上级是委托人,下级是人。上级将一定的资源交付下级,并要求下级完成特定的职责,下级要向上级报告资源及其使用状况,更要报告其职责履行情况,非财务计量绩效信息主要体现在职责履行情况中。在一些特殊情形下,上级交付下级实施特定项目,这类项目的绩效信息也就成为报告内容。 以上所述的各类非财务计量绩效信息审计客体,归纳起来如表1所示。 (五)非财务计量绩效信息审计内容 审计内容关注审计什么,非财务计量绩效信息审计内容也不例外。一般来说,非财务计量绩效信息审计客体不同,其承担的经管责任内容也不同,所以,其绩效信息审计内容也不同。根据本文的分析(表1),绩效信息审计客体包括以下主要情形:单位绩效、工程项目绩效、科研项目绩效、政策绩效、资源绩效。不同情形下的绩效信息不同,从而审计内容也不同。 1.单位绩效信息审计内容 单位绩效包括的范围很广,凡是具有独立职能的组织都应该报告其职能履行情况,从而都具有非财务计量绩效信息。在公共委托关系中,一级政府、一个政府部门、一个政府事业单位、一个NGO组织,都具有独立的职能,都应该报告其职能履行绩效,都会有非财务计量绩效信息。当然,由于不同单位的职能不同,其绩效信息也不同,进而其非财务计量绩效信息内容也不同。例如,高等学校的绩效指标与医院不同,从而,其非财务计量绩效信息内容也不同。另外,即使是同一单位,在不同时期,委托人对其绩效的关注重点也可能不同,从而引致非财务计量绩效信息内容不同。例如,对于各级地方政府,以前的绩效考核中并不关注资源环境绩效,党的十八大以来,将生态文明提到了重要日程,所以各级政府的绩效指标中,资源环境绩效成为重要内容,进而,这方面的非财务计量绩效信息也就成为政府审计重要内容。 2.工程项目绩效信息审计内容 工程项目绩效分为两个阶段,一是建设绩效,二是营运绩效。建设绩效包括建设成本、建设质量、建设工期、建设环境影响等,不同的项目在上述各方面的权重可能有些区别。营运绩效一般是工程项目的设计功能实现情况,主要体现为一些非财务计算指标,不同的工程项目,其功能指标差异较大。 3.科研项目绩效信息审计内容 科研项目绩效主要关注科研成果及效果,科研成果是科研的直接产出,而效果则是科研成果使用后的产出。很显然,不同的科研项目,成果和效果的指标不同。 4.政策绩效信息审计内容 政策绩效主要关注政策事实和价值两个维度,事实维度是指政策目标达成情况,一般体现为一些量化指标;价值维度指政策产生的影响,这些影响是以价值判断为基础的,也可能体现为一些量化指标,其中包括非财务计量绩效信息。 5.资源绩效信息审计内容 这里的资源是指为特定目标而设定的具有专门用途的资源,资源绩效是指其特定目标达成情况,一般也体现为一些量化指标的非财务计量绩效信息。 (六)非财务计量绩效信息审计主体 审计主体关注谁来审计,非财务计量绩效信息审计主体也不例外。审计主体的要求包括独立性和专业胜任能力,由于专业胜任能力是可以建立的,所以,从根本上来说,对审计主体的唯一要求是独立性。当然,在保持独立性的前提下,还要考虑成本效益原则。根据这两个原则,在不同的委托关系中,审计主体有不同的选择。 在公共委托关系中,当政府本身作为审计客体时,其审计主体只能是上级政府建立的审计机关,或者是同级政府分权制衡下,本级政府的一种权力通过其设立的审计机关对另一种权力进行审计。当政府部门或事业单位作为审计客体时,本级政府设立的审计机关或上级政府审计机关都具有独立性,都可以成为审计主体,究竟选择何种审计主体,要从成本效益原则来考量。至于单个项目、单项政策、一类资源的绩效信息审计,可由这些事项负责的机构来确定其审计主体选择,基本类似于上述政府本身、政府部门或事业单位的审计主体之选择。至于NGO组织,其审计主体有两种情形,一是供资者积极参与NGO组织治理,此时,可以由供资者选择审计主体,可以委托民间审计组织来审计,也可以申请政府审计机关来审计;二是供资者基本不参与NGO组织治理,此时,政府审计机关应该积极地参与其中,作为审计主体。当然,当政府审计机关作为审计主体时,也可以采取业务外包的方式,委托民间审计组织来实施,这并不改变政府审计机关作为审计主体的事实。 在私营委托关系中,对于企业管理层的审计,股东一般会委托民间审计组织来实施。当然,如果股东投资了许多企业,也可以建立自己的审计机构来对接受投资的企业进行审计。究竟选择何种审计主体,股东会基于其成本效益考虑而理性作出。 在单位内部委托关系中,审计客体是单位内部组织,其审计主体有两种选择,一是建立内部审计机构,二是委托民间审计机构,选择何种审计主体,单位最高领导层会根据成本效益原则作出。 非财务计量绩效信息审计主体的选择中,一个需要讨论的问题是绩效考核部门能否作为审计主体?从独立性来说,在许多情形下,绩效考核部门可能不具有应有的独立性,此时,就不宜作为审计主体。例如,在公共委托关系中,一些指标是层层加码确定的,下级绩效指标可能是上级绩效的基础,没有下级指标的操纵,上级绩效可能难以完成,在这种情形下,上级绩效考核部门可能难以保持独立性,从而也就不能作为这些绩效指标的审计主体。当然,如果绩效考核部门能保持应有的独立性,从专业胜任能力来说,绩效考核部门应该是没有问题的,如果还符合成本效益原则,则绩效考核部门是可以作为绩效信息审计主体的。 (七)非财务计量绩效信息审计方法 审计方法涉及怎么审计,非财务计量绩效信息审计也不例外。从审计基本理论视角出发,这里仅关注审计取证模式。一般来说,审计取证模式包括命题论证模式、数据流程模式、数据分析模式和专业测量模式,上述四种模式在非财务计量绩效信息审计中都有可能采用。 命题论证模式是存在完整信息链的情形下,为了验证上一层级的信息,可以追踪支持其形成的下一层级信息,通过层层追踪,最后使得最高层级的信息得到验证。这个追踪过程,类似于将大命题分解为小命题,通过小命题的证明来获取对大命题的证明。一些非财务计量绩效信息存在完整的信息链,可以用到这种取证模式。例如,为了验证产品的销售量,可以跟踪到不同客户的销售量,不同客户的销售量可以追踪到销售发票,销售发票还可以追踪到出库单和运货单,而出库单还可以通过存货明细账追踪到入库单,进而追踪到生产记录,运货单还可以追踪到运费支付记录。当然,命题论证模式的审计程序较为复杂,审计成本较高,但是,通过这种取证模式获取的审计证据,可以支持审计师发表合理保证审计意见。 数据流程模式是不存在完整的信息链但数据流程本身可以鉴证的情形下采用的审计取证模式。在一些情形下,数据是闭环产生的,不受人的干扰,如果经过评估,认为数据生产流程值得依赖,则其生产的数据当然也就值得依赖。例如,为了改善公共服务的质量,英国于1991年颁布的citizen's charter initiative法案要求英格兰及威尔士审计委员会负责开发公共服务绩效评价指标,并定期公布经过审计后的这类绩效数据。由于这些绩效指标大多数是非财务指标,这些审计机关采用的工作方法是不对数据本身进行审计,而是对数据产生的流程进行审计,并公布对这些流程的审计结果[ 24 ]。一般来说,由于数据流程模式本身并没有验证数据,数据流程的可靠性只是数据质量的数据证据,所以,这种取证模式通常支持审计师发表有限保证审计意见。 数据分析模式是通过数据之间的逻辑关系来验证数据是否存在失真。许多非财务计量绩效数据与一些数据存在某种可验证的逻辑关系,如果责任方提供的数据不存在这些逻辑关系,则很有可能是这些数据存在失真。例如,产量与用电量之间存在逻辑关系,作为绩效指标的产量如果有较大幅度增长,而用电量却没有增长,这就存在两种可能,一是该单位出现了节电技术,二是产量数据失真。如果没有采用节电技术,则产量数据就是虚假。当然,数据分析模式的分析方法很多,特别是在大数据背景下,用于数据分析的相关数据很多,从而使得这种审计取证模式具有较为广泛的适用性。但是,一般来说,这种数据发现的只是可能的疑点,是否真的存在失真,还需要进一步验证。即使对疑点核实之后存在数据失真,通常也不能肯定是否还有其他类型的数据疑点,所以,通常只支持审计师发表有限保证审计意见。 专业测量模式是通过现场测量的方式来获取数据,将获取的数据与责任方提供的数据进行比较,以判断责任方数据的可靠性。这种取证模式有两个关键,一是现场测量以获取数据,一定要保证专业性,并且专业测量的方法要与责任方相一致;二是当发现测量的数据与责任方提供的数据存在偏离时,如何判断这种偏离,因为数据受到一些权变因素的影响,在不同时点测量得到的数据可能存在差异,如何确定合理的差异是问题的关健。例如,环境责任绩效指标可以采取专业测量的方式来验证,但不同时点测量的数据可能存在差异,要判断责任方提供的环境绩效数据是否存在失真,就要合理确定可容忍的偏离范围。 (八)非财务计量绩效信息审计环境 在基本理论层面,审计环境理论关注两个问题,一是审计环境如何影响审计,二是审计如何影响审计环境,非财务计量绩效信息审计也不例外。 从审计环境对审计的影响来说,非财务计量绩效信息审计环境从两个路径影响审计:一是影响审计需求,不同的审计环境下,对非财务计量绩效信息是否存在审计需求及何种非财务计量绩效信息是审计重点,存在重要影响,例如现在非常重要的资源环境责任信息审计,在以前并没有得到重视,发生这种变化的原因是资源环境问题的严峻性;二是影响审计技术方法,在不同的审计环境下,能用于非财务计量绩效信息审计的技术方法也不同,例如,在专业测量模式用到的测量技术就受到科学技术环境的影响。 从审计对审计环境的影响来说,非财务计量绩效信息审计主要通过审计产品来影响审计环境。非财务计量绩效信息审计产品包括鉴证产品、评价产品和处理处罚产品,这些审计产品通过委托人及利益相关者的使用,会影响人及利益相关者的行为,从而影响非财务计量绩效信息质量,进而影响委托关系下的经管责任之履行和公共责任的履行及企业的营运。 四、结论和启示 非财务计量绩效信息审计是治理绩效信息失真的机制之一,本文从理论上分析其基础性问题,提出非财务计量绩效信息审计基本理论框架。 关于审计需求,由于自利和有限理性,非财务计量绩效信息可能出现失真,为了应对这种信息失真,委托人会推动建立信息治理机制,非财务计量绩效信息审计是其中之一。 关于审计本质,非财务计量绩效信息审计是以系统方法独立鉴证经管责任相关非财务计量绩效信息中的问题和次优问题并将结果传达给利益相关者的制度安排,可能具有鉴证、评价和监督三大功能。 关于审计目标,非财务计量绩效信息审计的终极目标是抑制非财务计量绩效信息失真,直接目标是生产让审计委托人满意的审计产品,包括鉴证产品、评价产品和处理处罚产品。 关于审计客体,公共部门委托关系、私营部门委托关系和组织内部委托关系中的人,都是非财务计量绩效信息责任方,从而都是审计客体。 关于审计内容,人绩效信息包括单位绩效信息、工程项目绩效信息、科研项目绩效信息、政策绩效信息、资源绩效信息,上述信息中都包括非财务计量绩效信息。 关于审计主体,非财务计量绩效信息主体包括政府审计机关、民间审计机构和内部审计组织,委托人会根据独立性和成本效益原则选择审计主体。 关于审计方法,命题论证模式、数据流程模式、数据分析模式和专业测量模式在非财务计量绩效信息审计中都有可能采用。 关于审计环境与审计的关系,一方面,审计环境通过审计需求和审计技术方法两个路径来影响非财务计量绩效信息审计;另一方面,非财务计量绩效信息审计通过审计产品使用所发挥的效果来影响审计环境。 本文的研究启示我们,非财务计量绩效信息审计是一个系统,而系统功能的发挥很大程度上依赖于系统各要素之间的协调配合。在建立和实施非财务计量绩效信息审计制度时,要以系统的观点,就事论事、缺乏系统思考建立的审计制度是不可能发挥其预期功能的。 财务基本理论论文:社会责任对财务会计基本理论的影响 摘要:我国在构建和谐社会的过程中,企业作为社会的重要成员,其必须承担相应的责任和义务,这对于企业内部财务会计工作者来说,也面临更加艰巨的任务,近些年来我国企业更加关注社会责任为导向的财务会计基本理论研究,并由此激发企业承担社会责任的意识,本文针对这方面的问题进行几点分析研究。 关键词:社会责任;财务会计理论;影响 通过财务会计基本理论提升企业承担社会责任的热情,激发企业员工对自身责任以及职能的关注以及认识,这样才能够帮助企业更加顺应社会的发展需求,符合事物发展的规律,并为构建和谐社会做贡献。 一、企业承担社会责任的必要性 构建和谐社会是实现我国社会的可持续发展是我国重要的战略目标之一,企业作为经济活动中不可缺少的主体,其必须要认清自己所承担的任务与责任,通过参与和谐社会构建活动,实现自身的职能,履行自己的义务。我国社会开发程度不断加深,经济发展也非常快速,在这样的背景下,更多的企业加入到经济建设的队伍中,但是盲目的扩大经营规模与经济效益的问题却越来越严重,参与社会活动的同时也带来了很多环境问题与资源问题,在职工生活、职工责任以及产品质量方面不够重视,进而产生了很多社会责任问题,这些问题极大的阻碍了和谐社会的构建,非常不利于企业自身的可持续发展,企业如果坚持原有的会计体系原则,是无法发现这些问题的,面对更加迫切的社会需求,会计工作理论必须要不断创新和完善,应该基于社会责任的角度,不断披露企业社会责任情况,增加企业存于社会活动的频率,促进企业社会职能的发挥。在社会中,不管是什么企业,都无法离开其他社会个体而独立存在,也不可能离开各方利益主体而进行经济活动,从这个角度来看,企业承担着一定的社会责任,同时也扮演着不同的社会角色,企业的发展也离不来各方利益主体的资金投入,这些利益主体包括企业的股东、债权人以及员工等,同时也包括客户供应商以及自然环境,企业在社会中进行经济活动,必须要考虑到这些主体因素,受这些因素的约束,因此企业必须要与这些利益主体监理良好的关系,实现企业的产出消化,形成良性循环。特别实在企业规模不断扩大,公司资源急需优化配置的时期,市场稳定与经济增长的相互作用,使得企业的责任性更加凸显。企业应该认识到这一点,并积极去承担社会责任,用长远的眼光看待问题,实现经济增长与贡献社会的双赢。 二、引入社会责任对财务会计基本理论的影响 基于以上分析,我们可以看出,企业作为社会的一份子,在进行各种社会活动与经济活动的过程中,不可避免要接触到其他利益主体,而这个时候企业应该认识到自身的社会责任,积极与其他主体进行沟通合作,建立良性的社会关系,这个观念同样适用于企业财务会计工作,财务会计作为企业经济活动中不可缺少的重要组成部分,其工作人员必须要积极承担社会责任,做到利己利人,下面针对社会责任对财务会计基本理论的影响进行几点分析: (一)对财务会计目标的影响 在企业内部引入社会责任的理念,首先要面临的就是对财务会计目标的影响,现阶段在我国最为普遍的一种观点有两个方面,分别为受托责任观以及决策有用观,然而不管是其中哪一种观点,一旦社会责任被引入,都会对其产生影响。如果从受托责任观的角度来看,引入社会责任之后,委托方则是才能够单一的股东转变成了企业所有资源的提供者,企业所承担的社会责任有很多方面,比如员工福利待遇、产品质量以及政府税收等各个方面。而为了能够与企业所承担的社会责任相匹配,会计也必须要向股东以及其他利益的相关者转变。如果从决策有用观的角度看,在社会责任引入之后,信息使用的范围就被扩大了,同时其很多潜在投资者,债务人也逐渐浮现出来,很多社会民众都能够成为企业信息的使用者,并且社会信息化,使得人民对于社会信息质量要求也更高,企业会计必须要不断挖掘自身实力,不断完善与改革自己的工作方式与理念,为使用者提供更加全面的信息。在这样的发展形势下,企业财务会计工作受到社会责任的影响,其在受托责任观、决策有用观方面也必然会向着综合效益的方向发展,进而推进经济效益与社会效益的相互融合。 (二)对财务会计要素的影响 依据利益的相关理论解释,各方利益相关者不断是在投入还是付出方面的资源,都被定义为资产,具体来说它包括人力资源、生态环境等等,并且都被纳入了企业资产会计核算的范围。在引入了社会责任之后,资产的范围被扩充,并且其利益相关者理论基础上的利润反映出来是企业生产活动所带来的总体价值,而不仅仅是政治经济学中的剩余价值。也就是说企业增加价值中既包括了股东、债权人,又包括员工的个人利益以及政府的公共利益,另外企业在进行所有社会活动过程中所带来的效益,也被视为增值效益。由此可知,在社会责任引入之后,“利润”这个会计要素直接受到了影响,企业的负债、收入和费用等会计要素的外延也会扩展或进一步细化。 (三)对财务会计假设的影响 在引入了社会责任理念之后,企业内部会计主体的范围会发生变化,这个变化是范围的逐渐扩大,新的核算范围中引入了很多非经济效益影响类的因素,并且需要一一进行记录、确认以及报告,因此企业财务会计主体必然会有所增加。另外企业面临新的社会需求,其目前现行的货币以及计量形式也应该有所完善,必须要从社会效益以及社会成本等方面进行全面考量,并使用普遍化的劳动量度与计量形式。同时环境价值假设被引入,由于传统会计核算体系中企业在付费方面只针对直接消耗的生产进行核算,可是在社会责任引入之后,间接消耗的环境资产也被纳入了核算范围,并且还不必须要建立在承认环境资源固有价值的基础之上。 (四)对会计确认与计量的影响 调查分析法。指通过对那些享受了企业效益或者承担了社会成本的个人或组织进行调查,搜集有关信息,通过对信息的分析来确定社会效益和社会成本的数额;替代品评价法。当某项社会成本或社会效益无法直接决定时,可以通过估计替代品(某些与所要估计的项目大致具有相等效用或牺牲的项目)的价值来确定;历史成本法。是按取得某项资产时实际支付的现金数额或其等值来计量该资产的价值;复原或避免成本法。是指根据恢复原状或预防损害所需的成本进行估计的方法。 (五)对财务会计报告的影响 基于前面的变化,引入社会责任必然、对会计报告产生相应的影响。例如:由于利润要素的拓宽,企业必须单独反映其社会收入、社会支出和社会净收益,或者改进现有的利润表,增加反映这些内容的项目;又如:资产和负债要素的扩大,至少要求在原有的资产负债表中增加环境资产、环境负债、环境成本、环境收益等项目。 总而言之,企业财务会计人员在运用会计基本理论的过程中,必然会受到社会责任的影响,这个时候会计财务而能源应该全面充分的掌握以上所阐述的五点内容,意识到社会责任给会计理论所带来的影响与制约,这样才能够在满足经济活动需求的同时,实现自身的社会责任与义务。 三、公司治理机制重塑 为了适应社会发展需求,企业内部首先应该进行股权结构的优化,改变以往一股独大的局面,一股独大导致权利过于集中,并且难以形成稳定的利益共同体。因此改变股权结构的优化非常重要。其次,要合理的完善董事会结构,为了各方利益的保障,以及责任的发挥,必须要构建新的董事会结构。另外企业内部激励机制以及考核机制的构建也非常必要,员工的工作得到认可,并获得相应的鼓励,其参与社会活动的兴趣也会更加浓厚。最后要强化企业责任信息的披露,会逐渐缩小小股东以及其他利益相关者的不对称问题,促进其更好的参与企业经济决策,并降低各种成本。 (一)针对企业一股独大的局面进行全面改革,由于一股独大的问题,使得大股东在很多方面都具有明显优势,比如地位、权利以及财产等等,这样的竞争手段是片面的,并且无法估计其他利益主体。不利于企业的可持续发展,因此企业应该转变这样的模式,尽可能实现股东之间的协调和制约。 (二)要不断完善和优化董事会结构,突破以往以股东至上的观念,倡导股东与各方利益之间的评分与优化,监理联合治理机制,这样才能够更好的实现权利分摊以及利益分摊,照顾到其他利益主体的感受,在企业内部各方利益主体在进行相关事件研究的时候,通过独立懂事以及民间组织的形式进行参与和决策。 (三)要针对企业内步现有的考核体制以及激励政策进行改革和完善,在企业中员工以及管理人员都需要一定的激励政策获得相应的回报,考核体系是确保员工工作质量的关键,针对现有的考核体制和激励机制进行细化,在客户满意度,员工满意度以及环境保护的各个方面制定社会责任指标,并建立长期激励和短期激励相结合的机制,鼓励企业管理当局认真履行社会责任。 四、结束语 本文针对基于社会责任的企业财务会计理论进行了分析,并将其必要性以及相应的对策进行了研究,希望能够对我国和谐社会的构建有所助力。 财务基本理论论文:财务会计基本理论的研究 [摘 要] 目前,国内外会计学界讨论会计理论结构问题的说法不一,大部分采用了理论结构概念框架的方法。20世纪80年代以后,各个国家以及一些会计国际组织开始研究并且制定、财务会计概念公告,会计实务的发展水平和会计理论工作者的认识水平逐渐完善。财务会计基本理论按照会计假设、会计职能、会计目标、会计准则、会计要素、会计环境、会计程序等构成来研究。 [关键词] 会计假设;会计职能;会计目标 从会计历史发展过程来看,财务会计历史最悠久,会计理论的研究也是从其开始的。财务会计基本理论问题的研究受限于会计实务的发展水平和会计理论工作者的认识水平。由于会计理论研究人员使用规范研究的方法,使得会计理论研究有了长足的进步。 1 会计假设 会计假设是对财务会计核算所处的时间和空间范围所作的合理假定。也是科学研究中的一种逻辑思维方式,它是通过建立会计建设,确定财务会计确认计量的前提条件,也是构造一个理想客体,根据会计实践活动的内在规律和要求提出的,为进一步研究财务会计理论问题提供了理论基础。在会计假设下,企业应当对其本身发生的交易或事项才加以确认、计量、报告,反映企业本身所从事的各项生产经营活动。只有那些影响企业本身的经济利益的各项交易或事项才能加以确认、计量、报告。在会计假设中明确会计主体才能将会计主体的交易或事项与会计主体所有者的交易或事项以及其他会计主体的交易或事项区分开来。例如,企业所有者的经济交易或者事项是属于企业所有者主体所发生的,不应纳入企业会计核算的范围,但是企业所有者投入到企业的资本或者企业向所有者分配的利润则属于企业主体发生的交易或者事项,应当纳入企业会计核算范围。我们再来看会计假设中的持续经营,企业是否持续经营在会计原则、会计方法的选择上有很大差别。明确基本假设就意味着会计主体将会按照既定用途使用资产,按照既定的合约条件清偿债务,会计人员就可以在此基础上选择会计原则和会计方法。例如,判断企业是否会持续经营,就可以假定企业的固定资产会在持续经营的生产经营过程中成长发挥作用,并且服务于生产经营过程,固定资产就可以根据历史成本进行记录,并采用折旧的方法,将历史成本分摊到各个会计期间或相关产品的成本中。如果判断企业不会持续经营,固定资产就不应采用历史成本进行记录并按期计提折旧。如果一个企业在不能持续经营还假定企业持续经营,依然按照持续经营基本假设选择会计确认、计量和报告原则的方法,就不会客观地反映企业的财务状况、经营成果和现今流量,会导致会计信息使用者的经济决策。根据持续经营假设,一个企业将按当期的规模和状态持续经营下去,无论是企业的生产经营决策还是投资者、债权人等的决策都是需要及时的信息的,都需要企业持续的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的期间,分期确认、计量和报告企业的财务状况、经营成果和现金流量。明确会计分期假设意义重大,由于会计分期,才产生了当期与以前期间、以后期间的差别,才使不同类型的会计主体有了记账的基础,进而出现了折旧,摊销等会计处理方法。在会计的确认、计量和报告过程中之所以选择货币为计量基础是货币本身属性决定的。货币是商品的一般等价物,是衡量一般商品价值的共同尺度,要想从一个侧面反映企业的生产经营情况在量上无法进行比较只有选择货币尺度计量,才能充分反映企业的生产经营情况,所以基本准则规定会计确认、计量和报告选择货币为计量基础。总之会计所处的经济环境较为复杂,会计核算的基础条件处于不断变化之中,给会计确认和计量带来了很大的困难,如不加以假定,企业的会计工作将无法正常进行。会计假设对于进行科学的会计理论研究有着非常重要的意义,它规定了会计理论的外延,也是建立科学的会计理论体系的重要基础。 2 会计职能 会计职能是指会计在经济管理中所具有的功能以及发挥的作用,它是会计的客观内涵。会计职能是在经济发展不同阶段对会计的要求密切相关的,随着经济的发展,会计在经济管理活动中的作用范围不断扩大,会计职能也将不断增多。同时会计职能也是会计工作本身所固有的,客观存在的一种功能,是一个比较抽象的概念。从目前来讲人们对其内涵的认识还没有一个准确的概念和一致的认识标准,从现代经济管理对会计所提出的要求来看,市场经济下会计所担负的主要经济责任与我们认为的现代会计的基本职能有所差异。因此,为了达到反应与控制的目的,现代科技在发展中逐步构建了它的工作体系。 从现代会计发展趋势来看,会计的职能应总结为“反映”和“管理”两大职能比较合适。反映职能是指将会计信息向使用者进行充分的揭示和披露;管理职能是指会计参与到企业经营管理的各个方面,包括预测、决策、控制、分析等。会计反映职能和管理职能是相互联系、不可分割的。反映职能是管理职能的基础,为管理职能的发挥提供服务,管理职能是会计的固有职能,是会计的首要职能。实践证明,企业经营管理水平越高,对会计与管理结合的要求也越高,会计管理职能也就发挥得越充分。不同会计人员由于其岗位责职不同,一般地应分别发挥不同的职能,这就为监事会和会计委派制提供了理论依据。 3 会计准则 会计准则是从专业技术的角度对财务会计进行业务处理提出的规范要求和判断标准,是财务会计的一种技术规范。会计准则是会计实践工作经验的抽象和总结,它又反过来指导和规范会计实践,为会计人员处理具体业务提供操作规则。对于一个成熟的社会来说,会计准则不仅是技术标准,在其制定和实施过程中带有经济性和政治性。美国的会计准则是世界上最具有代表性的,为维护社会经济秩序,促进资本市场发展起了很大的作用。我国从20世纪80 年代初由会计学界开始明确提出会计准则的概念,为行业会计制度的制定和国际会计协调确立依据。我国的会计准则分为基本准则和具体准则两个层次,基本准则对财务会计核算的基本内容作出了原则性的规定,具体准则就财务会计核算的基本业务和特殊行业的会计核算作出了规定。从理论上看,会计准则体系是一个较完整的体系,但其相互之间还存在需要协调的矛盾。如真实性原则与谨慎性原则、及时性原则、有用性原则之间都有需要协调的问题。 4 会计目标 会计目标,又称为财务报表或财务报告的目标是孤傲与会计所要达到的基本要求的抽象范畴,它在会计准则的基本概念中占据着重要的位置。会计目标也是财务会计工作总的目的性要求,它是会计职能的具体化,往往作为会计理论研究的逻辑起点。由于会计目标和会计职能的内在联系,西方会计学界强调会计目标,我国会计学界则强调会计职能,这是由于对财务会计体系运行的目的不同造成的,是期望达到主观要求还是发挥客观功能。目前会计界普遍接受会计目标的概念,但不同学派对会计目标的理解也有不同。如“决策有用性学派”认为,会计目标是向信息使用者提供有用的信息,“经济责任学派”则认为,会计目标是反映和报告受托经济责任及其履行情况。我国会计准则中会计目标的定义是:为国家有关管理部门、外部投资者以及内部管理部门提供会计信息。目前,世界各国大多采用决策有用性观点,笔者也倾向于这种观点。原因在于,财务会计理论结构问题的研究应具有前瞻性,应该从长远观点出发,以确保其框架的稳定和适用。 财务会计目标的实现,关键在于提高会计信息质量。不同的国家和机构对会计信息质量的要求是不同的。如美国注册会计师协会表述为:相关性与重要性、形式与实质、可靠性、避免偏向性、可比性、一贯性、可理解性。而美国财务会计准则委员会则强调相关性和可靠性。笔者认为,既然财务会计的目标是提供有用的信息,那么会计信息质量的基本要求应该是:相关性、可靠性和一贯性。相关性是决策有用性的最重要质量特征,能保证会计信息使用者获得的是与决策相关的信息;可靠性能保证信息使用者获得可靠的信息,避免虚假和误导,以利于作出正确的决策;一贯性能使信息具有可比性,保证多个会计数据具有相同的基础。 财务基本理论论文:公共组织财务管理基本理论初探 摘 要:文章从分析公共组织及其财务特征出发,探讨了公共组织财务管理的内涵、特征,提出了公共组织财务管理目标及其内容。 关键词:公共组织 财务管理 理论 一、引言 公共组织财务管理弱化是一个世界性的问题。1989年美国审计总署和总统管理与预算办公室对联邦政府的“高风险”项目进行研究,识别出多达78个不同的问题,这些问题的存在使得潜在的联邦政府债务达到数千亿美元。为解决上述问题,1990年美国国会通过了《首席财务官法案》,目的在于提高联邦政府的财务管理水平。我国近些年来审计署披露的中央、地方政府部门及某些高校、基金会的违规违纪案件更是令人触目惊心。人们不禁要问这些过去的“清水衙门”为何成了事故频发区,它们到底是怎么管理的,违规违纪案件为何屡禁不止? 在这一背景下,理论界对公共组织财务管理问题展开了研究。英国学者John.J.Green出版的《公共部门财务管理》一书中,以英国为例对公共部门的财政控制、预算等问题进行了概括和总结。我国学者李建发对公共组织财务与会计问题进行了较为全面、系统和深入的研究,在其发表的论文“市场经济环境下事业单位的财务行为规范”,“公共财务管理与政府报告改革”等研究成果中对公共组织财务管理的性质、特征进行了分析,并提出加强公共组织财务管理若干建议。姜宏青在“公共部门理财学科的兴起与建设”一文中从学科建设角度分析了建立公共部门理财学的必要性,并提出了公共部门理财学科的构建设想。这些研究无疑极大地促进了我国公共组织财务管理理论研究,但总体来说,我国公共组织财务管理理论研究刚刚起步,现有研究成果中就公共组织财务管理某一方面存在的现实问题进行研究的比较多,探讨公共组织财务管理理论问题的研究成果尚不多见。基于此,本文在吸收前人研究成果的基础上尝试着对公共组织财务管理的内涵、特征、目标及内容进行探讨。 二、公共组织财务管理的含义和特点 公共组织财务管理也称为公共部门财务管理或公共财务管理,是指公共组织(或部门)组织本单位的财务活动处理财务关系的一项经济管理活动。 (一)公共组织 社会组织按组织目标可分为两类,一类是以为组织成员及利益相关者谋取经济利益为目的的营利性组织,一般称为私人组织,包括私人、家庭、企业及其它经营机构等;另一类是以提供公共产品和公共服务,维护和实现社会公共利益为目的的非营利组织,一般称为公共组织,包括政府组织和非营利组织。 在我国公共组织主要指政府部门、事业单位和民间非营利组织。从理论上讲,国有企业也属于公共组织,但由于其运行和管理方式比较特殊,一般不把其包括在公共组织中进行研究。 公共组织具有组织目标的非营利性和多样性,提供的公共产品和服务的非竞争性,行为活动的规则导向性以及通过行使公共权力来管理公共事务等特点,这些特点使得公共组织的财务活动明显区别于私人组织。 (二)公共组织财务的特点 公共组织财务包括财务活动的组织及其所形成的财务关系的处理,其中财务活动主要指围绕组织资金的流入、流出所进行的组织、计划、控制、协调等活动。公共组织财务具有以下主要特点: 1.财政性。公共组织的资金运营与财政资金有着千丝万缕的联系。(1)大部分公共组织(主要是政府部门和事业单位)的资金来源于财政资金。(2)由于政府部门和事业单位是公共财政的具体实施者,因此公共组织财务活动就是财政政策的具体执行和体现。(3)公共组织财务活动的结果和效率直接影响到财政目标的实现。 2.限制性。公共组织是用别人的钱给别人办事,缺乏责任约束和激励机制,为防止公共组织滥用公共资源,各国政府对公共组织的资金管理一般较为严格。与私人组织相比,公共组织在资金的筹集和使用上受到较多的限制。(1)公共组织资金的筹集、使用方向和金额应严格以部门预算为基础,并非组织自主决定。(2)公共组织(主要是政府部门)在资金管理权限上受到限制,如我国政府采购制度规定,政府部门采购大宗商品和劳务的活动要由财政部门代为进行,政府部门在资金管理权限上受到相当大的限制。 3.财务监督弱化。私人组织的财务活动一般会受到来自产品市场、资本市场、投资者、债权人、社会中介等多方面的约束和监督,与私人组织相比,公共组织由于来自所有者和市场的监督弱化,导致其财务监督弱化。(1)资金提供者监督弱化。公共组织的非营利性决定了公共组织资金的提供者不能从组织的运营中获得经济上的收益,他们既不享有经营管理权,也不享有收益分配权,这样公共组织就缺乏最终委托人的人,不存在“剩余索取权”的激励机制。因此,与企业投资者相比,公共组织资金提供者对组织的经营和财务活动情况关注度较低,对组织运营的监督相对弱化。(2)市场监督弱化。公共组织提供的公共产品或服务如公共安全、社会秩序等往往具有垄断性,一般不需要由具有竞争性的市场来评价其产品或服务的价值。公共产品市场的这种非竞争性,使得公共组织缺乏来自市场的竞争和监督,这也是造成公共组织资源利用效率低下的原因之一。 4.财务关系复杂。公共组织财务活动涉及面广,影响大,所体现的财务关系也比私人组织复杂。(1)利益相关者众多。公共组织在组织资金运动,提供公共产品的过程中既涉及到与财政部门及其它职能部门的关系也涉及到与供应商、金融机构及社会公众等关系,利益相关者众多。(2)既存在经济关系又存在政治关系。私人组织财务活动体现的是市场规则下的经济关系,而公共组织财务活动所体现的既是经济关系又是政治关系。公共组织的资金从根本上是来源于纳税人等社会公众,其产品也是服务于社会大众,其财务活动的背后反映的是政府的政策选择,体现着政府的意图。因此公共组织资金的流动和分配就不仅仅体现着经济关系还体现着一种政治关系。 (三)公共组织财务管理的特点 1.以预算管理为中心。在本质上,公共组织是受公众的委托利用公共资源来提供公共服务,但它缺乏利润等明确的指标来反映公共组织委托责任的履行情况。因此,公共组织财务管理的一个重要方式就是通过预算模拟市场机制来组织、指挥公共事务活动,通过预算将公共组织所承担的受托责任具体化、数量化、货币化,使之成为人的具体目标和委托人控制的具体标准。预算管理是公共组织管理的优秀和基础,必然也是公共组织财务管理的中心。公共组织财务管理就是围绕着预算的编制、执行、检查、考核进行的,公共组织的资产管理、收入支出管理、绩效考核等都是以预算为基础展开的。 财务基本理论论文:对财务会计基本理论热点问题的思考 “会计不是一门艺术,而是一门社会科学”,这个观点现今已经被大多数会计学者所接受,既然视为一门科学,会计学者通过大量的实践所产生的会计现象(行为)概括凝练出一系列完整的、逻辑性的概念和原则,构成了我们常说的会计基本理论。作为会计的重要组成部分――财务会计,同样也有着反映自身特点和本质的基本理论体系,主要包括:财务会计目标、财务会计基本假设、财务会计信息质量特征、财务会计要素的确认以及计量、财务会计报告的列报等,这些理论内容随着市场经济的发展,会计实践的日益复杂也在不断地发展,对它们的认识在不同的经济阶段也有着不同的理解和体会。 一、 对财务会计(财务报告)目标的再认识 在财务会计理论结构中,会计目标是会计核算和会计管理的出发点和归宿,也是会计理论体系基础。会计目标虽然是人们主观认识的结果,但它并不是一个纯主观的范畴,会受到特定历史条件下客观存在的经济、法律、政治和社会环境的影响并随环境的变化而不断变化。 当前比较流行的财务会计目标主要有两派,即“受托责任派”和“决策有用派”。受托责任学派认为,会计的目标是以适当的方式有效反映受托人的受托责任及其履行情况,因此受托责任学派更强调信息的可靠性,它在重视资产负债表的基础上格外重视损益表。决策有用学派认为,会计的目标是向会计信息使用者提供对其决策有用的信息。决策有用学派更强调会计信息的相关性,即要求信息具有预测价值、反馈价值和及时性,更关注与企业未来现金流量有关的信息。笔者认为,决策有用和受托责任二者其实是互相关联的会计目标,受托责任是实质,决策有用是形式,受托责任是会计产生和发展的根本动因,提供反映受托责任的信息是会计的根本目标。结合我国的现实国情,笔者认为我国会计目标的现实选择更适合定位于决策有用性,具体来说引用我国著名会计学家葛家澍老师的观点“(1)对国有企业来说,必须满足国家企业主管部门、国有资产管理部门和监督企业的需要;(2)对所有企业来说,都有义务满足国家宏观经济管理和宏观调控的需要。” 二、 对财务会计基本假设的重新思考 财务会计的基本假设是会计的基本前提,是财务会计特征中最重要的组成部分之一,它是从客观经济环境中抽象而得的,其本质上应该是客观的,但同时它也是会计理论研究者对客观经济环境进行总结而得出的结论,因此不可避免地具有一定的主观性,随着会计环境的变迁,我们也需要与时俱进地对会计基本假设进行重新的认识和思考。 过去传统的、国际公认的四个基本假设即“会计主体、持续经营、会计分期、货币计量”发展到至今仍具有相对的稳定性,但随着市场经济的发展,在市场经济环境下,除了这四项基本假设外,还应结合市场特点增添新的必要的补充假设,尤其关于确认基础与计量属性方面的假设,来保证财务会计能够顺利、及时地提供有用的信息。APB Statement No.4 的观点更是开创性把会计基本假设具体化和扩展为财务会计的13项基本特征,以更全面的概括经济环境对财务会计程序的影响,13项基本特征中除了4个公认基本假设外,还包括:经济资源与义务的计量、权责发生制即应计制、交换价格、估算、判断、通用的财务信息、基本相关的财务报表、实质重于形式、重要性等9个方面。结合我国的国情,政府对市场干预的经常性和具有很大的力度,因此除共有的基本假设外,还产生了我国特有的基本假设内容即“宏观调控”,这项基本假设决定了我国的财务会计既应为微观经济管理服务,又应为宏观经济管理服务。由此,会计基本假设理论的发展到今天,内容已得到大大的丰富和扩充,更清晰地更深刻地阐述了财务会计与经济环境之间直接或间接的相互影响。 三、 对财务会计信息质量特征的总结和分析 财务会计信息质量特征是使会计信息成为有用信息的各种特征,是为会计目标服务的,是为达到决策有用性和反映管理当局的受托责任而对会计信息所作的约束性和规范性要求。 以美国FASB第2号概念公告为代表的财务会计信息质量特征最为详尽,它把财务报告的信息质量特征分为两大类:一类是财务报表内容的质量,另一类是财务报表表述和在其他财务报告中披露的质量。关于第一类,可靠性与相关性是主要的质量,可比性(含一致性)是次要质量。不论主要或次要质量都要具有可理解性。重要性是有用质量的前提,效益大于成本是选择信息的约束条件。第二类信息的特征包括完整性、充分披露、实质胜于形式、谨慎和透明度。完整性说明无论表内表外,不应遗漏按照准则制度必须列报的所有项目;充分披露说明虽然未曾违反准则和制度隐瞒列报该列报的项目,仍需尽可能披露对使用者决策有用、并非法定披露的其他事项和情况;实质重于形式说明必须反映交易或事项的经济实质,而不能只反映其法律形式而导致错报、误报;谨慎性说明在准则或制度允许的前提下,宁可多报可能的损失,而不可多报可能的收益;透明度是总体质量信息。此外,美国、英国、IASC、加拿大、澳大利亚的CF中所认可的主要质量并不完全相同,但有一共同点,即把相关性列在可靠性之前。而在我国理论界,更主张把可靠性列在相关性之前,即在可靠性的前提下,选择最相关的信息。因为现阶段,我国会计信息的可靠性问题比相关性更为突出,可靠性是衡量会计信息质量最重要的标准,多年来会计信息失真总是困扰着各方面的信息使用者,尤其是近年来美国和我国上市公司财务欺诈案件给予我们的深刻教训,更加促使我们认识到财务报告的改进应以提高可靠性为主,应反映经济业务的真实性,不可靠的信息对信息使用者来说不仅是误导,甚至会带来风险和灾难。 四、 关于历史成本与公允价值的探讨 财务会计的属性,按照由经济环境决定的基本假设,其计量属性的基础应是市场价格,其中应用最广的是历史成本和公允价值,历史成本是财务会计传统的计量属性,而公允价值则是近年来越来越被FASB所极力倡导和推广的计量属性。这两种计量属性孰优孰劣?我们不能抽象地进行断定,计量属性的应用必须针对各种计量对象的不同性质和特点来考虑。 历史成本最大的优点是可靠性,可以尽可能避免人为的主观估计与判断,同时也能大大节约交易成本;但历史成本也有不容忽视的局限性,其最大局限性在于它面向的是过去,对未来的决策缺乏足够的相关性。公允价值则被认为是用来弥补历史成本而面向未来的一种计量属性,它采用的是在缺少真实交易的情况下,交易双方意欲发生而尚未发生的估计价格,依靠的是估计与判断(选择),因此可靠性就难免令人担忧。从财务会计的本质来看,当可靠性与相关性发生矛盾时,应当从具有可靠性的计量属性中选取最相关的属性。因此历史成本和公允价值根据其优缺点来选择,其各有其适用性。历史成本可以应用于已完成交易或事项的资产与负债的计量,而公允价值更适用于以不可改变的契约为基础的、尚在进行交易之中,存在很大不确定性和风险的衍生金融工具中金融资产与金融负债的计量。在我国,公允价值的应用更是有严格的限制条件,公允价值主要应用在金融工具、投资性房地产、非共同控制下的企业合并、债务重组和非货币性交易等方面,这主要是由于我国许多企业运用公允价值的条件还不成熟,相关法律的监管力度和人员素质等也都与美国等发达国家存在很大差距,若不加限制的允许企业采用公允价值会计,很可能管理层就将其演变为“合法合理”操纵利润或计提秘密准备的工具,从而导致会计信息丧失真实性与可靠性,与公允价值计量原则的目的背道而驰。因此在当今国际财务报告准则中公允价值已跃升为与历史成本并驾齐驱的计量属性情况下,我国仍实行以历史成本为主,其他计量属性为辅的计量原则,是与我国国情相符的。总之,公允价值的出现是经济发展的必然,它是历史成本会计的延续和发展,代表了财务会计未来的发展方向,起到了连接会计过去和未来的桥梁作用,它的应用必将使财务会计信息更具有价值,为信息使用者进行决策提供更加直接的帮助。 财务基本理论论文:财务会计基本理论的分析与探讨 摘要:财务会计理论框架是构建会计理论体系和指导会计实践的基础。财务会计基本理论问题的研究受制于会计实务的发展水平和会计理论工作者的认识水平,财务会计基本理论的结构应包括会计职能、会计准则、会计目标、会计要素、会计环境等内容。 关键词:会计理论;会计准则;会计环境 20世纪80年代以后,各个国家以及一些会计国际组织开始研究并且制定、财务会计概念公告,会计理论工作者希望会计理论能对会计准则的制定起引导或指导作用。目前,国内外会计学界讨论会计理论结构问题的说法不一,大部分采用了理论结构概念框架的方法,即按照会计假设、会计职能、会计准则、会计目标、会计要素、会计环境、会计程序等构成来进行研究。 一、财务会计的客观内涵――会计职能 从现代会计发展趋势来看,会计的职能应总结为“反映”和“管理”两大职能比较合适。反映职能是指将会计信息向使用者进行充分的揭示和披露;管理职能是指会计参与到企业经营管理的各个方面,包括预测、决策、控制、分析等。反映职能是管理职能的基础,为管理职能的发挥提供服务,管理职能是会计的固有职能,是会计的首要职能。不同会计人员由于其岗位责职不同,一般地应分别发挥不同的职能,这就为监事会和会计委派制提供了理论依据。 会计职能是指会计在经济管理中所具有的功能和能发挥的作用,它是会计的客观内涵。会计职能是与经济发展不同阶段对会计的要求密切相关的,随着经济的发展,会计在经济管理活动中的作用范围不断扩大,会计职能也将不断增多。我国会计职能的研究是在20世纪60年代开始的,受马克思关于“作为对过程的控制和观念总结的簿记”论述的影响,对会计职能基本倾向于“核算”和“监督”两大职能。到20世纪80年代,又出现了从“一职能说”、“二职能说”直到“八职能说”以至“全职能说”并存的局面。但这些研究始终以马克思对簿记的论述为基础进行,没有考虑会计实践的发展,因此不利于会计理论结构内容的完善。 二、财务会计的技术规范――会计准则 会计准则是从专业技术的角度对财务会计进行业务处理提出的规范要求和判断标准,是财务会计的一种技术规范。会计准则是会计实践工作经验的抽象和总结,它又反过来指导和规范会计实践,为会计人员处理具体业务提供操作规则。对于一个成熟的社会来说,会计准则不仅是技术标准,在其制定和实施过程中带有经济性和政治性。美国的会计准则是世界上最具有代表性的,为维护社会经济秩序,促进资本市场发展起了很大的作用。我国从20世纪80年代初由会计学界开始明确提出会计准则的概念,为行业会计制度的制定和国际会计协调确立依据。我国的会计准则分为基本准则和具体准则两个层次,基本准则对财务会计核算的基本内容作出了原则性的规定,具体准则就财务会计核算的基本业务和特殊行业的会计核算作出了规定。从理论上看,会计准则体系是一个较完整的体系,但其相互之间还存在需要协调的矛盾。如真实性原则与谨慎性原则、及时性原则、有用性原则之间都有需要协调的问题。 三、财务会计的工作要求――会计目标 会计目标是财务会计工作总的目的性要求,它是会计职能的具体化,往往作为会计理论研究的逻辑起点。由于会计目标和会计职能的内在联系,西方会计学界强调会计目标,我国会计学界则强调会计职能,这是由于对财务会计体系运行的目的不同造成的,是期望达到主观要求还是发挥客观功能。目前会计界普遍接受会计目标的概念,但不同学派对会计目标的理解也有不同。如“决策有用性学派”认为,会计目标是向信息使用者提供有用的信息。我国会计准则中会计目标的定义是:为国家有关管理部门、外部投资者以及内部管理部门提供会计信息。笔者也倾向于这种观点。原因在于,财务会计理论结构问题的研究应具有前瞻性。 财务会计目标的实现,关键在于提高会计信息质量。不同的国家和机构对会计信息质量的要求是不同的。如美国注册会计师协会表述为:相关性与重要性、形式与实质、可靠性、避免偏向性、可比性、一贯性、可理解性。而美国财务会计准则委员会则强调相关性和可靠性。笔者认为,既然财务会计的目标是提供有用的信息,那么会计信息质量的基本要求应该是:相关性、可靠性和一贯性。相关性是决策有用性的最重要质量特征,能保证会计信息使用者获得的是与决策相关的信息;可靠性能保证信息使用者获得可靠的信息,避免虚假和误导;一贯性能使信息具有可比性,保证多个会计数据具有相同的基础。 四、财务会计的具体内容――会计要素 会计要素是按照经济特性对经济业务内容进行分类的项目,它是财务会计具体内容的基本分类。由于各国的社会经济环境不同,经济管理要求也存在较大差异,所以不同国家的会计要素项目是不同的。会计要素的划分应充分考虑项目内容的基本特征,即项目的同质性、独立性和系统性。这是因为只有根据同型内容和同质特征进行分类才能够对财务会计的具体内容进行有效的分类核算;而各会计要素在其本质特征上又应该区别于其他会计要素,这样才有其独立设置的意义;同时各个会计要素之间应存在十分严密的逻辑关系,能充分体现会计等式的内在联系。根据我国的社会经济特性,我国《企业会计准则》将会计要素分为六项,即资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。其中,资产、负债和所有者权益为静态要素(又称资产负债表要素),收入、费用和利润为动态要素(又称利润表要素)。只有明确规定了会计要素的内容,才能规范会计实务,会计人员才可能在极其复杂的会计实务中得心应手地进行业务处理。 五、财务会计的社会背景――会计环境 会计环境是指会计所处的各种客观条件,不同社会发展阶段的会计有其不同的环境状况。会计环境对会计思想、会计理论、会计组织、会计实务的发展有很大的影响力,会计发展史上历次重大的变革和创新均与当时的社会经济发展状况密切相关。而会计的发展对会计环境也具有很大的反作用,它往往对社会经济秩序的维持,经济资源的配置,财经法规的实施等起重要的影响。正因为如此,各国会计学家都非常重视会计环境的研究,往往将其作为会计问题研究的出发点。 会计界一般认为,会计环境包括生产力环境、经济环境和政治环境三类因素。在会计环境各因素中,对会计影响最大的是生产力环境,一个国家或地区社会生产力发展的不同阶段直接决定会计理论和方法的发展水平。其次是经济环境,包括经济管理体制、企业组织形式、所有制形式等,它决定会计的研究方向。社会的政治、法律、文化教育等上层建筑对财务会计实务和会计准则的确定有着不可忽视的作用,它能充分体现不同上层建筑的意志和思想。从历史的角度来看,会计的产生和发展无不与会计环境相关。会计基于管理的需要而产生,又随着会计环境的变化而演进。会计与会计环境之间存在着双向的作用关系,一方面,随着会计环境的发展,会计也日益发展和成熟;另一方面,新的会计方法也可以促进或阻碍相应会计环境的改变,进而能动地推动社会的发展。 财务基本理论论文:论现代财务管理基本理论体系 摘要:财务活动是伴随着商品货币经济发展的必然产物。财务管理是财务活动发展到一定阶段的产物。财务管理理论是研究人类各种财务活动的普遍规律以及财务管理规律的理论学科,财务管理理论从诞生到现在仅有一百余年的历史,还处于成长阶段,还有很多需要充实和补充的内容,本文将就现代财务管理基本理论展开系统讨论。 关键词:现代财务管理 财务管理理论 问题 措施 一、引言 众所周知,财务管理理论仅有一百多年的历史,是一个年轻的学科,还有很多需要充实和丰满的地方,笔者将结合工作实际,就现代财务管理基本理论进行讨论和分析,当前财务管理理论存在的问题,提出财务管理基本理论体系设计措施。 二、当前财务管理理论存在的问题 1、财务管理概念不规范 当前很多财务管理学教材以及其他相关出版物对于财务管理相关概念的命名和阐述各不相同。由于我国对财务管理理论的研究比较晚,很大成分上借鉴西方成熟的财务管理理论,研究过程中需要翻译大量的外文文献,造成很多专业名词在命名上差异。很多词汇尽管翻译不同,但是财务管理人员结合工作实际能够轻松明白所要表达的意思,不影响阅读。但是,也有很多专业词汇属于不常见词汇,专业性很强,而且与很多词汇在大方向上表意相同,仅仅在细节部分不一样,这样的词汇的翻译工作的准确性就十分重要,财务管理概念规范化建设十分必要和重要。 2、部分财务管理理论欠缺 在社会主义市场经济飞速发展的今天,资本市场日益繁荣,资产交易更是家常便饭,然而还有很多财务管理出版物中缺乏资产评估理论;市场经济是典型的短缺经济,在短缺经济环境下,对资源优化配置的研究十分重要,同样的,很多相关书籍中缺少这一概念的研究。当前,部分资产管理理论欠缺的现象依然存在,这与我国市场经济高度发展、知识经济飞速发展的现实格格不入,实践探索的高度与理论研究的缺乏的矛盾日益尖锐。 三、财务管理基本理论体系设计 1、财务管理基本理论体系内容 第一、财务管理要素和相关概念。现代财务管理是相关工作人员在企业这一特定环境下,运用财务管理专业知识,结合企业财务活动实践,对资金运动进行有效管理,以实现企业效益最大化的活动。要按照这一概念规范好财务管理的各项要素和概念。 第二、财务管理的任务和职能。财务管理的职能在于企业在聚财方面、用财方面、生财方面、监督方面以及综合平衡方面等。而财务管理的任务是评判财务工作成果的标尺。 第三、财务管理环境理论。要充分研究企业财务管理的环境,并分析环境对理财的影响,并研究应对措施。 第四、财务管理假设。财务管理假设是从事财务管理相关研究工作的前提,主要涉及:财务个体假设部分,持续经营、奋起管理假设部分;自主理财假设部分;特定环境假设部分以及消息可靠假设部分几个内容。 第五、财务管理原则。财务管理原则是财务管理人员从事财务管理工作过程中必须遵守的规范和行动准则,是有效实行财务管理的保证。 第六、资本时间价值理论。对于资本时间价值的研究十分重要,在资本管理理论研究领域也是如此。 第七、资产结构理论。资产结构论是研究企业内部各种资产构成的理论,能够帮助企业实现资源的合理配置和优化配置。 第八、投资理论。投资理论是研究各种不同类型投资的相关特点和规律的理论,能够帮助企业实现投资的优化组合,进而提高企业的经济效益,实现企业利润的最大化。 第九、资产评估理论。资产评估理论是资产管理理论体系中的重要内容,按照科学而固定的评估原则以及相关程序对待评估资产进行价值上的评定和估算,为企业在特定资产业务上提供价值标尺。 第十、资本运筹论。资本运筹对企业资产管理十分重要,涉及到资金的筹集、调用等方面。资本运筹论主要内容涉及资本运动理论、资本筹集理论以及资本运用理论等。 2、财务管理基本理论体系要求 第一、概念准确。财务管理理论研究的严肃性要求基本理论概念准确性和规范性,要充分保证专业词汇、专业概念表意的准确性、唯一性。 第二、内容全面。现代财务管理理论要充分考虑到内容的全面性,与此同时要充分考虑到当前经济飞速发展、财务管理工作日新月异的现实状况,及时更新和补充必要内容。 第三、结构完整,内部联系完整合理。财务管理理论是一个综合性理论,必须充分考虑理论体系的完整性,要能够准确反映各个理论之间的紧密联系,从而构成一个统一的整体。各个财务管理要素之间要基于财务管理信息的不同,合理选用财务方法实现有效管理。此外,做好现代财务管理工作,还要建立健全相应的企业内部财务管理制度。 四、结语 财务管理理论是研究人类各种财务活动的普遍规律以及财务管理规律的理论学科,财务管理理论从诞生到现在仅有一百余年的历史,还处于成长阶段,还有很多需要充实和补充的内容。本文分析了当前财务管理理论存在的问题,探究了财务管理基本理论体系设计方面内容。 财务基本理论论文:财务职能基本理论及其拓展分析 [摘要] 企业财务随着环境的变化,内容不断扩充、体制日益完善、职能渐渐拓展。本文通过企业财务职能的归纳分析,对其今后的发展趋势做了预测展望。 [关键词] 财务 财务职能 财务本质 财务目标 一、企业财务及财务职能 财务,也即财务活动,是企业再生产过程中的资金运动及其产生的特定经济关系的统称。在企业的生产经营过程中,资金是财务活动的基本细胞,企业资金从货币资金开始顺次经过购买、生产、销售三个阶段,不断循环往复,包括资金筹集、投放、耗费、收入及分配五个方面的经济内容。同时在复杂而规律的运转过程中也形成了企业与投资者、债权人、政府部门和社会公众等的各种财务关系。财务职能是指企业财务在运行中所固有的功能。财务的职能源于企业资金运动及其所体现的经济关系,表现为筹资、用资、耗资、分配等过程中的管理职能,包括:预测、决策、计划、控制、分析等。传统的财务职能理论在引入产权思想后,以财务分层理论为基础,从财务管理主体(所有者和经营者)角度来研究财务职能更具科学性。从该角度定义的财务职能更倾向于使所有者和经营者为实现企业目标而共同进行的财务管理所具有的职责和功能。把所有者的财务职能定义为决策、监督、调控,经营者的财务职能为组织、协调和控制。 “二权分立”更好地使财务职能得以迅速实现,提高了效率。 二、财务职能及相关概念 1.财务本质及财务职能。财务本质是关于财务工作实践具有根本规定性的范畴,是对财务对象、财务属性、财务职能、财务特征的高度概括。财务研究的优秀问题是企业的资金如何运动,如何处理企业与各方面的经济关系。财务本质和职能有机联系在一起。财务本质决定财务职能,财务职能是财务本质的具体体现。 2.财务目标与财务职能。财务目标是财务管理活动的起点和终点,它不仅统领财务应用理论,而且还是联系财务基础理论和应用理论的纽带。而财务职能是由财务本质所决定的,其内涵是如何实施财务管理,高效地组织企业的财务活动,处理财务关系,提高资金的使用效益,是财务管理达到其目标的前提,有了明确的职能才能更好地实现目标。 3.财务环境与财务职能。财务环境是企业从事财务管理活动过程中所处的特定时间和空间。财务环境既包括企业理财所面临的政治、经济、法律和社会文化等宏观环境,以及企业自身管理体制、经营组织形式、生产经营规模、内部管理水平等微观环境。就所有企业来说,其宏观财务环境是相同的,但每一个企业的微观财务环境则是千差万别。企业财务职能的发挥在特定的环境中进行并受环境变化的影响和制约,同时对于环境的形成和变化也有着明显的推动作用。 三、企业财务职能拓展 财务职能与财务本质、财务环境、财务目标等均属财务基础理论问题。因此伴随着财务环境的变化、内涵的丰富和目标管理、价值管理等管理理论的发展,财务的职能在决策、监督、调控、组织、协调和控制基础上,必然要进行创新。这样才能使财务的职能完成由传统管理向现代管理、由生产管理转向风险管理、由面向过去转变为面向未来,在企业的经营管理中发挥更为重要的作用。 1.资本运营、资源配置职能。资本运营、资源配置职能是伴随企业的宏观管理理念而出现的,通常和企业的战略管理思想紧密联系在一起。企业可以通过资本运营,将本企业的各类资本和资源与其它企业的资本进行流动与重组,实现生产要素的优化配置和产业结构的动态重组,使企业的运行处于最佳状态,提高资本运营效率的目标,实现自有资本的不断增值。比如,通过资产和债务重组、资产股权置换,以及资产剥离等形式,盘活不良资产,优化资本结构,提高资产质量;通过买壳上市达到整合企业资源、降低成本、迅速上市筹集资金等目的。企业还可以进行并购重组,壮大公司的规模和实力,实现产业结构的日趋合理;或进入新兴行业培育新的经济增长点;或达到规模经营,实现经营协同、管理协同、财务协同和价值协同共赢。 2.财务分析预测职能。现有的财务分析职能要求企业财务人员合理运用各种财务分析方法和分析工具去分析公司财务报表中的有关资料并得到相关结论。经过扩展的财务职能需要企业从两个方面进行财务预测分析,一方面运用财务指标分析体系了解企业偿债能力、营运能力、获利能力、成长能力等;另一方面运用杜邦财务分析体系等进行企业综合财务分析,运用计量学和模糊数学的思想工具,综合剖析经营管理中的薄弱环节,以及存在的问题,以便提出确实可行的弥补措施,减少企业的风险。财务预测分析除了评价企业过去的经营业绩,了解企业目前的财务状况外,更主要是预测企业未来的发展趋势。降低决策的盲目性,提高数据的精确性,为实现财务管理目标提供保证。 3.财务信息服务职能。信息时代,客观上要求企业的财务职能具备财务信息的收集、储备、处理和服务职能。目前,国内许多企业信息化管理落后,财务部门不能及时准确地为管理者提供可靠的决策支持,导致企业的财务风险增加。此外,信息时代的迅猛发展也导致了虚假信息大量泛滥,这就要求企业的财务管理工作者具备丰富的知识和经验,保证有价值的信息能在系统内部实现资源共享,为企业的财务决策提供支撑和服务。 4.财务风险管理职能。财务风险是企业在整个财务活动过程中,由于各种不确定性导致企业蒙受损失的机会和可能。企业在行使财务风险控制职能时不能一味追求低风险甚至零风险,而应本着成本效益原则把财务风险控制在一个合理的、可接受的范围之内。笔者认为,企业应该依托财务管理,建立风险预警模型,通过对经营杠杆系数、财务杠杆系数和复合杠杆系数等预警指标的计算、分析和识别可能出现的经营风险、财务风险和投资风险等,恰当评估所面临风险的发生概率、风险强度、风险分布、将来可能造成的损失,积极构想回避、转移或分散风险等风险防范和控制方案,加强风险防范,将可能遭受的损失降到最低限度,达到以最小的成本来保障最大收益的目的,增强企业自身的环境适应能力、应变能力和抗风险能力,实现企业价值最大化。 财务职能随着时间的推移,环境的变化而发生相应的变化。对财务职能的研究应综合各方面的因素,多方位、多角度去把握,把它和特定的历史发展阶段联系起来,和财务的其他基本理论联系起来,这样财务职能界定才会更科学、更有利于它的创新与发展! 财务基本理论论文:公司财务控制基本理论概述 摘 要 财务控制是指对企业的资金投入及收益过程和结果进行衡量与校正,目的是确保企业目标以及为达到此,财务控制目标所制定的财务计划得以实现。内部财务务控制的本质:完善公司治理结构,降低交易成本的控制活动。内部控制理论与实践的不断发展是学术界、职业组织、大型企业及政府组织共同推动作用的结果。此外,内部控制领域的发展历程显示,一些影响巨大的公司经营失败或舞弊事件的发生,往往加速了内部控制理论研究以及实践应用的发展进程,并催生了一些里程碑式的文献和立法规定。我国许多企业,尤其是民营企业在较短的时间内经历了由小到大的快速成长期。对于小型公司而言,创建者的个人控制往往非常有效。而所谓财务控制环境,是批对财务控制政策和程序的建立、加强和有效实施产生影响的各种条件和因素的总和。 关键词 财务控制 财务控制目标 财务控制本质 财务控制是指对企业的资金投入及收益过程和结果进行衡量与校正,目的是确保企业目标以及为达到此目标所制定的财务计划得以实现。现代财务理论认为企业理财的目标以及它所反映的企业目标是股东财富最大化(在一定条件下也就是企业价值最大化)。财务控制总体目标是在确保法律法规和规章制度贯彻执行的基础上,优化企业整体资源综合配置效益,厘定资本保值和增值的委托责任目标与其他各项绩效考核标准来制定财务控制目标,是企业理财活动的关键环节,也是确保实现理财目标的根本保证,所以财务控制将服务于企业的理财目标。从工业化国家发展的经验来看,企业的财务控制存在着宏观和微观两种不同模式。其中财务的宏观控制主要借助于金融、证券或资本市场对被投资企业直接实施影响来完成,或者通过委托注册会计师对企业实施审计来进行,前者主要反映公司治理制度、资本结构以及市场竞争等对企业的影响,后者实际是外部审计控制,而我们本文的主要聚焦点在于企业的内部财务控制。 内部财务务控制的本质:完善公司治理结构,降低交易成本的控制活动。现代产权经济学指出,现代企业是一系列委托关系的组织,即契约的结合体。从委托的角度进行分析,内部财务控制是以一定的市场经济博弈规则来约束和规范企业行为的,这个博弈规则就是市场经济参与者共同遵守和不断创新的委托合约。以现代股份制公司为例,股东是委托人,管理者是人,由于委托人和人的目标往往并不完全一致,经营者可能作出违背所有者利益的事情;另外由于信息非对称性的存在,人就可以利用这种非对称性信息损害所有者利益,因而产生了高昂的成本。内部财务控制从根本上说就是协调权利各方的利益,以降低交易成本,使企业价值达到最大化的控制活动。 财务控制的特征有:以价值形式为控制手段;以不同岗位、部门和层次的不同经济业务为综合控制对象;以控制日常现金流量为主要内容。 财务控制是内部控制的一个重要组成部分,是内部控制的优秀,是内部控制在资金和价值方面的体现。从工业化国家发展的经验来看,企业的财务控制存在着宏观和微观两种不同模式。其中财务的宏观控制主要借助于金融、证券或资本市场对被投资企业直接实施影响来完成,或者通过委托注册会计师对企业实施审计来进行,前者主要反映公司治理制度、资本结构以及市场竞争等对企业的影响,后者实际是外部审计控制。 内部财务控制是公司治理机制的重要组成部分之一,它是根据公司治理结构的需要和生产经营活动特征而设计的、用于维持公司治理结构中相关利益主体相互制衡的一种制度安排。其基本功能是限制委托人和人之间财务信息不对称性、财务契约不完全性和财务责任不对等性,具体表现为三个方面:一是通过限制财务信息不对称性、财务契约不完全性和财务责任的不对等性,分散委托人的风险,维护委托人的监督权;二是通过限制财务信息不对称性、财务契约不完全性和财务责任不对等性,维护管理者的控制权;三是有效实现对人的经营业绩考核,解决对人的激励问题。由此可见,内部财务控制是公司治理机制的基础。 财务控制主要是指在董事会、经理层和有关责任人中建立的内部财务控制体系,这种控制体系应该明确界定企业内部各种权利的分割,同时还应该明确规定:(1)对企业的每一个下属部门和每一个决策人的绩效度量和评价体系;以及(2)与个人绩效相联系的奖励和惩罚体系,包括建立作为绩效度量体系的成本中心和利润中心,确定预算在绩效度量中的作用和建立个人绩效的度量、奖励及惩罚制度 。如果缺乏健全的内部财务控制,公司治理机制就推动其存在在前提,因而不会有效地发挥作用,就有可能出现所有者被架空的问题;如果缺乏健全的内部财务控制,公司治理机制也会推动其在维护企业价值最大化上的有效性,美国经济学家哈罗德•德姆色茨(H.Demsetz)和肯尼斯•莱恩(K.Lehn)(1975)所作的所有权集中与企业特定风险相关关系的实证研究表明,企业的外部竞争环境越不稳定,就越需要内部财务控制。 可见,企业内部的财务控制问题能够通过企业内部财务控制活动来解决健全的内部财务控制体系应该能够保证财务信息的可信性,可以弥补财务契约的不完全性和财务责任的不对等性。从机制的角度分析,一个健全的内部财务控制体系,实际上是完善的公司治理结构的体现,反过来,内部财务控制的深化也将促进现代公司治理结构的完善,达到降低交易成本的重要作用。 财务基本理论论文:财务分析学基本理论体系的构建与探索 摘要:财务分析学理论体系分为两个层次:基本理论体系和应用理论体系。本文针对目前的经济环境,从目标、概念、内容、假设、技术、原则等方面,探讨如何构建财务分析学的基本理论体系。 关键词:分析目标 分析内容 分析技术 分析假设 财务分析产生于20世纪初,经过多年发展,财务分析从最初的报表分析发展成为一门独立学科。随着经济环境的不断变化和企业制度的不断完善,财务分析学必将向更高层次发展,财务分析的理论体系如目标、方法、内容等也应不断拓展与延伸。本文针对目前的经济环境,探讨如何构建财务分析学的基本理论体系。 一、财务分析概念 财务分析的概念与特定的经济环境相适应,由分析主体、分析依据、分析方法和分析内容等部分构成,其界定既要体现发展性,又要保持稳定性。笔者认为,财务分析是以财务报告、审计报告、统计数据、外部市场经济信息等其他相关资料为依据,采用一系列专门的分析技术和方法,对企业等经济组织过去和现在的筹资活动、投资活动、经营分配活动、重组并购活动及其它财务活动中的偿债能力、营利能力、营运能力、长期发展能力、价值创造能力、社会贡献能力等进行分析与评价,为企业现在(或潜在)的投资者、债权人、经营者及其他关心企业的组织或个人了解企业过去、评价企业现状、预测企业未来,做出正确决策提供有用信息的经济应用学科。由此可见,财务分析具有以下几个特点:综合性与边缘性。财务分析不是对原有学科中关于财务分析问题的简单重复,而是依据经济理论和实践要求,综合了相关学科的长处产生的具有独立的理论体系与方法论的经济应用学科;有系统可观的资料依据,不仅包括报告资料,还包括其他与企业财务相关的信息。对信息的选择本着有用性原则,只要对财务分析有用,都可以成为信息的来源;有健全的方法论体系。这是财务分析与一般学科的明显区别。财务分析离不开方法,任何分析工作都需要在一系列方法支持下完成,不仅包括技术方法,还包括指导工作的方法论。是经济应用学科。财务分析是一门应用性很强的学科,具有一套完整的应用理论体系。 二、财务分析目标 信息使用者的现实需求和潜在需求促使了财务分析的产生。20世纪初,纽约国家银行经理杰姆斯积极倡导对企业扩大贷款必须预测贷款人的偿债能力,必须对报表进行分析,并设计出财务报表的比较格式。从财务分析的产生可以看出,目标是其理论体系的起点,不同的目标决定了不同的财务分析内容、方法、原则、假设,并共同构成基本理论体系。随着经济的发展,新经济形式的出现,信息使用者的决策难度增加,要求提供反映新经济内容的分析报告,进而对财务分析目标提出了更高要求。分析目标的这种变化必然影响到财务内容、方法、技术等各方面。由此可见,基本理论体系中财务分析目标是起点,其他理论都是在目标的基础上产生,且随目标不断变化。财务分析目标是指财务分析者通过对企业财务情况的分析想要达到或应该达到的预期效果。由于分析的主体是多元的变数群,决定了分析的目标也是多元的变数群,是由不同层次、不同系列、不同等级和不同阶段的目标所构成的网络体系。贯穿这一网络体系的是财务分析的总体目标和具体目标。总体目标起主导作用,是引导财务分析行为的航标,一般概括为以下方面:评价企业过去的经营绩效;衡量企业目前的财务状况;预测企业未来的前景。具体目标是在总体目标的制约下体现不同分析主体的特定目标,具体目标具有直接性和特殊性。以经营者为例,经营者需要及时获得各种重要的财务信息,以便采取必要措施应付瞬息万变的情况。为了增强信息的有用性,经营者需要连续不断地进行财务分析信息,以便随时了解财务状况变动的原因。对于经营者来讲,分析的具体目标有通过财务分析将错综复杂的会计信息转化为简单明了的财务信息,增强有用性;通过分析观察企业目标完成情况,企业目前的财务状况,并进一步了解影响经营目标的因素,以便采取措施改进工作;预测未来的发展前景,作出正确的经营决策。 三、财务分析假设 (一)产权清晰的企业制度 从财务分析的产生、发展、目的和作用看,财务分析之所以如此重要并引起越来越多的重视,是因为它能服务于企业利益的各个方面。而只有在产权清晰、权责分明的企业制度下,企业各方的权利与义务才能得以确认,财务分析的主体才能实现多元化,财务分析的必要性才会更加突出。产权清晰的企业制度使得各相关利益方从不同角度关心企业的生产和经营,从而促进和完善财务分析的内容和方法。 (二)主体多元化 财务分析的主体是财务分析服务的对象。财务分析的服务面较广,凡与企业经营有关(现存关系和潜在的关系)的单位和个人都需要进行财务分析,成为财务分析主体。分析的主体可以是本企业,也可以是联营企业的对方、具有控股关系的母公司或投资者个人,还可以是向企业提供信贷资金的单位和个人。不同的主体有不同的分析目的和内容,在财务分析内容的确定上必须同时考虑多方主体的要求。 (三)经营连续性 经营连续性指企业的经营活动在可以预见的将来不会被终止,而将持续经营下去。财务分析的目的在于通过对企业过去和当前财务状况的分析从不同的角度对企业的未来经营作出判断。只有连续经营的企业,其所持有的资产才能在正常的经营中被转换、耗用或出售,通过资产的运营获得盈利,其所负担的债务才能在未来正常的经营中得到清偿,财务信息的使用者对企业经营总体趋势的分析以及偿债能力、资产周转状况、盈利能力的分析才有实际意义。 (四)完善的信息披露体制 信息是财务分析的前提和基础,没有及时、完备、准确的信息,财务分析无从谈起,因此完善的信息披露非常重要,建立在以下基础上:按照会计制度的要求提供客观、可比的会计信息;具有健全完备的信息市场,能瞬时获得所需的市场信息;有完善的信息网络,方便查询各种网络信息等。 四、财务分析内容 财务活动是一个动态系统,其与环境紧密相连。财务分析的内容也应随着经济环境的变化不断拓展。财务分析的内容是由财务分析的目标所决定的,而分析目标是为了满足不同信息使用者的信息需求,因此,应充分了解各类信息使用者在特定经济环境下的信息需求,广泛而又准确地理解其行为特征,从而概括出财务分析的一般内容。 财务分析的信息使用者主要有企业的所有者(现在或潜在)、债权人(现在或潜在)、国家经济相关部门、企业的经营者。潜在和现有的投资者在确定是否与企业建立关系或是否修订与企业的现存关系时,必然对企业经营趋势、投资风险、收益质量、长期的盈利和价值创造能力、可持续发展能力进行分析,以判定投资的可行性;潜在的和现有的债权人在确定或修订与企业的借贷关系时,则要分析资产的安全性、长短期偿债能力、债务风险和盈利能力;从经营者的角度看,作为企业的受托者,其目标就是在资产保值和增值的同时,向所有者提供投资收益、按约定条件向债权人偿付资产,要做到这一点,经营者必须经常作各种财务分析来对经营理财的各方面工作进行评价,剖析当前财务状况和财务成果产生的原因,把握企业的发展趋势,为企业的经济决策和控制提供依据;而国家的 经济相关部门使用财务分析信息,主要是为了获得企业的收益信息,进而判定税收缴纳情况。此外,经常性地对非营利组织捐赠以支持国家的可持续协调发展也是国家经济相关部门关注的重点,据此判定企业对社会的贡献。 从上述分析可看出,不同的信息使用者,关注的重点不同,财务分析内容也不同。财务分析包括以下方面:盈利能力,是指企业在一定期间内赚取利润的能力,是企业所有者关注的重点,也是财务分析的重要部分;价值创造能力,是企业所有者追求的最终目标,将短期盈利能力与长期可持续发展能力相结合,是企业综合创造能力的体现;营运能力,是资金利用效率及资产运营协调性的能力,有助于分析主体对企业营运风险和经营业绩的判断。营运能力的大小直接影响盈利能力,通常由资产的周转快慢来体现,如总资产周转率、流动资产周转率等;偿债能力,是指到期偿还债务的支付能力,包括短期偿债能力和长期偿债能力,是债权人最关心的信息。评价时要综合考虑企业的信用等级、可用的贷款额度等在一定程度上对偿债能力的影响;风险分析。风险分析受到企业所有者和债权人的普遍关注。在降低风险的同时利益最大化是每个投资者追求的目标,但风险是客观存在的,可以通过一定的技术方法进行计量并分析影响因素,尽可能地提前将风险降到最低;收益质量。追求收益最大化固然重要,而收益质量更能体现长久盈利和价值的保证,备受信息使用者的关注;发展能力,是指企业通过自身生产经营的不断扩大和积累而形成的发展潜能,是企业长期盈利的保证,可以通过现金增长率、销售增长率、资本累积率等指标衡量,产品的市场占有率、品牌竞争力、企业研发能力都与发展能力密切相关;社会贡献能力;考察企业对社会的贡献能力,对评价企业的社会效益具有重要意义,是国家经济相关部门最为关注的信息,包括对财政税收的贡献、对国民经济及区域经济增长的贡献、履行社会责任与信用操守情况等,可以通过社会积累率、纳税贡献率、就业贡献率等指标进行评价。 五、财务分析方法 (一)唯物辩证法和系统论 唯物辩证法和系统论是建立财务分析方法的基础。企业的经济现象及各组成部分是一个系统,由许多要素构成,要素间的结合形式和作用方式决定着系统的功能和效用;财务报告中的每一项指标都体现着系统中某一方面的要素,指标问的相互关系体现了各经济活动间的内在联系。财务分析必须以唯物辩证法和系统论为指导,按照事物相互联系、相互制约的观点分析财务指标体现的经济现象及其相互联系。具体表现在:运用对立统一观点,进行全面分析;实事求是,一切从实际出发;按照事物的内在联系,进行因果关系分析;确定普遍联系的观念,实现多方面分析相结合等方面。 (二)财务分析的技术方法由定量与定性两部份构成。(1)定量分析方法。定量分析法分为两大类:具体技术方法和综合分析评价方法。具体技术方法主要有比较分析法、比率分析法、因素分析法、趋势分析法。比较分析法是通过财务指标的对比分析确定指标间的差异或趋势的方法,用于比较的信息既可以是绝对数、也可以是相对数;比率分析法是以比率的形式说明同一期相关财务数据间的联系。相关数据的选用以及比率指标的多少因信息使用者的用途而异;因素分析法是依据指标与其组成因素之问的关系,将综合指标分解成若干个构成因素,分析各因素变动及其对指标影响的方法。采用因素分析法出指标与其构成因素之间的内在联系,以此为基础建立数量分析模型;趋势分析法是根据企业连续几年或几个时期的分析资料,运用指数或完成率的计算,确定分析期各有关项目的变动情况和趋势的一种财务分析方法,既可用于对报表的整体分析,也可对某些主要指标的发展趋势进行分析。综合分析评价方法目前主要指杜邦财务分析法、综合指数法和综合评分法。其中,杜邦财务分析是将若干反映企业盈利状况、财务状况和营运状况的比率按其内在联系有机地结合起来,并最终通过净资产收益率这一优秀指标来反映,体现了企业的经营目标;综合指数法是选择一组经营业绩评价指标,通过对比指标的实际值与标准值计算指标的单项指数,并加权计算综合经济指数,以此评价经济效益。该方法在一定程度上可以评价经济效益的大小,缺点是没有定性分析与评价;综合评分法的特点是定量与定性相结合。在定量分析上,将企业指标分为四大类28个指标,通过对比计算指标的实际值与标准值计算综合得分;在定性分析上,对定性指标赋予等级与权数,通过计算综合评议指标进行评价,总分是两者之和。 (2)定性分析方法。定性分析方法是对影响企业综合财务状况的非货币性指标进行评价的方法,如经营者的素质、管理水平、发展创新能力、综合社会贡献等。非货币性指标对企业的财务状况影响重大,对企业的发展至关重要,但影响数额无法用货币衡量,需要采用一定的方法定性评价。定性分析法的实施分为以下步骤:首先,选取评价财务状况的定性指标并根据影响力赋予权重,通常盈利能力的评价与经营者素质、管理水平、管理制度、销货渠道、市场占有率等关系密切,而偿债能力则与企业信用等级、社会形象、高层人员品德修养以及资产质量等联系紧密;其次,确定评议指标的等级分类和参数,设计评议指标等级表,等级可以设置为优(1)、良(0.8)、中(0.6)、低(0.4)、差(0.2);然后,随机选取评议员,填评议指标等级表,可以采取面询、函寄或社会调查的形式进行,增强客观公正性;最后,计算单项评议指标和综合评议指标,其中,单项评议指标=∑(单项指标权数*评议员给定等级参数)/评议员人数,评议指标总分为所有单项得分的总和。由此可见,定性评价也有客观依据,评价的准确性受到人为主观估计的影响,为了提高评议的可信度,可以进行多次测试。 六、财务分析原则 财务分析的原则主要有:(1)相关性。指财务分析的结果应能够对拟将进行的活动产生影响,与决策者的行为相关。相关性与信息使用者的目的有关,如对债权人来讲,其决策所需的主要是有关企业偿债能力方面的信息;投资者所需的主要是有关盈利能力方面的信息;而对企业管理者来讲,相关信息涉及财务分析的所有方面。按照相关性原则的要求,在建立财务分析方法体系和确立财务分析内容过程中,必须充分考虑不同分析主体对信息的需要。(2)可理解性。指财务分析的结果能够被客观理解,而不产生误解。可理解性要求财务分析过程中尽量采用通用的方法和计算口径,对于行业财务制度中已规定的计算方法和口径,财务分析人员必须共同遵守;对于未作规定部分,应在探讨和实践的基础上尽可能达成一致做法。对于没有统一计算口径的指标,应注明所采用的分析计算方法。(3)充分性。充分性原则要求财务分析所需的信息要尽可能地充分、有用,满足分析需要,具体体现在:财务分析资料充分性;财务比率选择和运用的充分性;比较标准的充分性。(4)科学性。财务分析所采用的方法要科学合理,坚持辩证唯物论,从系统所具有的内在关联出发,对各项财务比率作因果分析;此外,坚持定量分析和定性分析相结合,综合考虑各种因素的影响,力求获得科学完整的财务分析报告体系。(5)稳健性。该原则要求财务分析充分考虑企业财务活动及经济环境的不确定性,充分预计不利因素及可能对企业造成的财务损失,而不考虑可能获得的风险收益,除非收益基本可以确定。(6)可操作性。作为一门应用性学科,财务分析所确定的分析程序、方法和指标体系应能满足不同立场、不同水平分析人员的实际操作需要。(7)时效性。时效性要求财务分析工作及时进行,不得提前或延后。信息的价值在于帮助使用者作出经济决策,若不能够及时提供,延误决策,将失去应有价值。 作者简介: 许秀梅(1978-),女,江苏徐州人,莱阳农学院经济管理学院讲师 财务基本理论论文:社会责任对财务会计基本理论的影响 【摘要】 面对新时期我国建设和谐社会的任务,企业必须披露其履行社会责任的信息,客观上对会计工作提出了新的要求,也对会计理论形成了一定影响。本文以利益相关者管理理论为基础,从企业承担社会责任的必要性入手,探讨了引入社会责任对财务会计概念框架的影响,以及如何从公司治理角度出发引导企业更积极地承担社会责任。 【关键词】 社会责任; 利益相关者理论; 财务会计基本理论; 公司治理 一、企业承担社会责任的必要性 构建和谐社会,实现科学发展是我国新时期社会建设的主要任务,而承担社会责任是企业参与和谐社会建设,实现自身科学发展的重要途径。改革开放以来,我国的经济发展速度举世瞩目,但必须承认不少企业在扩大经营规模、追求经济利益的同时,存在污染环境、忽视职工生活、逃避债务、产品和服务质量低劣等社会责任问题。既阻碍了整个社会经济的和谐发展,也影响了企业自身的可持续发展。而这些问题在传统会计体系中却得不到全面反映。面对我国新时期建设和谐社会的任务,作为企业管理重要组成部分的会计,必须建立经济效益与社会效益并重的理念,在反映企业经济责任的同时,披露企业履行社会责任的情况。 利益相关者管理理论被认为是研究社会责任时最重要的理论武器。该理论认为企业是各利益相关者缔结的“一组契约”(Jensen and Meckling,1976;Freeman and Evan,1990)。任何一个企业的发展都离不开各利益相关者的投入或参与,因此,企业追求的应当是利益相关者的整体利益,而不仅仅是股东的利益。这些利益相关者既包括企业的股东、债权人和员工,也包括顾客、供应商、政府、普通民众、自然环境等受到企业经营活动直接或间接影响的客体,企业的经营行为必须考虑他们的利益或接受他们的约束。因为企业外部的利益相关者为企业提供了日常活动所需要的环境和资源,同时也消化了企业的产出。企业只有在这样的良性循环中才能发展壮大。特别是在当前企业大规模并购扩张的形势下,许多公司的行为不仅对资源配置、环境保护、市场稳定及经济增长有直接作用,甚至还会影响到社会的安定团结。因此,承担社会责任是社会对企业的必然要求。 积极承担社会责任的企业可以和各利益相关者保持良好的关系,得到各利益相关者的信赖,从而帮助企业获得各种外部资源,优化经营环境,提高竞争优势并转化为稳定增长的财务收益。同时,强化企业员工的荣誉感和归属感,提高他们的工作积极性。所以,从长远看,企业积极承担社会责任是“既利己也利他”的双赢选择。 二、引入社会责任对财务会计基本理论的影响 (一)对财务会计目标的影响 关于财务会计目标,当前比较流行的观点是受托责任观和决策有用观。但无论赞同哪种观点,社会责任的引入都会改变它们的内涵。就受托责任观看,引入社会责任后,委托方由单一的股东变成了企业所有资源的提供者,企业的受托责任包括了经济责任和社会责任,企业必须在提高经济效益的同时进一步提高企业员工的福利待遇、产品质量、政府税收、社会公众的就业以及生态环境保护等社会效益。与此相适应,会计必须向股东和其他的利益相关者同时反映经济责任和社会责任的履行情况。就决策有用观看,引入社会责任后,信息使用者的范围进一步扩大,从潜在投资者、债务人到政府监管部门、行业协会甚至普通的社会民众都可能成为企业信息的使用者,而且对信息的质量要求也不断提高,因此,会计必须为更多的信息使用者提供更加全面的会计信息。 从发展趋势看,社会责任的引入必将促使财务会计目标从受托责任观、决策有用观向综合效益观发展,实现经济效益与社会效益的高度统一。 (二)对财务会计假设的影响 引入社会责任,一是会扩大会计主体的范围。因为进入会计核算范围的不只是传统会计中那些影响企业经济效益的交易和事项,一些与企业经济效益没有直接关系的事项也需要进行会计确认、计量、记录和报告;二是挑战现行的货币计量假设。因为要想正确地反映企业的社会效益和社会成本,必须广泛使用劳动量度、实物量度和其他计量形式;三是需要引入环境价值假设。因为传统的会计核算体系中,企业仅对直接消耗的生产要素付费,而没有对间接消耗的环境资产进行会计核算,社会责任的引入,要求企业必须对所占有的环境资产,所承担的环境负债以及所取得的环境效益进行全面核算,而其前提是必须承认环境资源的固有价值。 (三)对财务会计要素的影响 按照利益相关者理论的解释,各个利益相关者投入或付出的资源,都可以在广义上理解为是一种资产,包括人力资源、生态环境资源等,它们都将作为企业的资产进入会计核算范围。因此,引入社会责任首先会扩大“资产”这一会计要素的范围;其次,利益相关者理论基础上的利润反映的是企业生产活动所增加的总价值,而不仅仅是政治经济学中的剩余价值。不管是股东、债权人或员工的个人利益还是政府的公共利益,都内含在公司的增加值之中,而企业从事社会公益活动形成的效益也属于增加的价值。可见,引入社会责任将对“利润”这一会计要素产生直接影响。此外,企业的负债、收入和费用等会计要素的外延也会扩展或进一步细化。 (四)对会计确认与计量的影响 会计确认是将某一项目纳入会计核算系统的过程。社会责任的引入,一是会减少会计确认的限制条件,例如不一定强调必须采用货币计量;二是由于会计要素内涵扩展而扩大会计确认的范围,凡是与企业社会责任相关的资产、负债、成本和效益等,都将纳入会计确认的范畴。 引入社会责任对会计计量的影响主要表现为计量单位的多元化和计量方法的创新。目前计量企业社会责任的方法主要有:(1)调查分析法。指通过对那些享受了企业效益或者承担了社会成本的个人或组织进行调查,搜集有关信息,通过对信息的分析来确定社会效益和社会成本的数额;(2)替代品评价法。当某项社会成本或社会效益无法直接决定时,可以通过估计替代品(某些与所要估计的项目大致具有相等效用或牺牲的项目)的价值来确定;(3)历史成本法。是按取得某项资产时实际支付的现金数额或其等值来计量该资产的价值;(4)复原或避免成本法。是指根据恢复原状或预防损害所需的成本进行估计的方法。 (五)对财务会计报告的影响 基于前面的变化,引入社会责任必然对会计报告产生相应的影响。例如:由于利润要素的拓宽,企业必须单独反映其社会收入、社会支出和社会净收益,或者改进现有的利润表,增加反映这些内容的项目;又如:资产和负债要素的扩大,至少要求在原有的资产负债表中增加环境资产、环境负债、环境成本、环境收益等项目。 三、公司治理机制重塑 广义的公司治理,是指通过一套包括正式或非正式的内部和外部的制度或机制,来协调公司与所有利益相关者之间的利益关系。公司治理和企业社会责任具有一定的历史渊源。公司治理是企业社会责任得以实施的重要途径,企业社会责任则能够推动公司治理的有效改善与良性发展。由于会计最终输出的数据正是综合考虑各种利益关系后的结果,所以社会责任要想在会计信息系统中得到应有的反映,必须改变现行的公司治理机制。 现行的公司治理结构是按照“资本雇佣劳动”的理念设计的,主要关注的是股东和管理层的关系。引入社会责任后的公司治理结构,应当能够更好的协调所有利益相关者之间的关系。为此,必须从以下方面改善现行的公司治理结构。 首先,优化股权结构,改变一股独大的局面。因为一股独大时,大股东往往会利用优势资源(如地位、关系、财产等)和竞争手段片面追求股东利益最大化,而不顾及其他利益相关者的利益。这样的股权结构,难以形成持续稳定的利益共同体,既不利于保护中小股东的利益,也不利于保护其他利益相关者的利益,同时有可能影响大股东的最终利益。 其次,完善现有的董事会结构。应当改变股东至上的董事会结构,倡导股东和各利益相关者分权,建立共同治理机制,以便更好地发挥各利益相关者在企业生存发展中的作用。各利益相关者应当通过共同独立董事或民间组织等形式积极参与企业的经营决策。 第三,完善考核体系和激励机制。为了促使管理当局在经营决策时更多考虑社会责任,建议在考核指标体系中增加或细化客户满意度、员工满意度、环境保护、社区参与度等一系列社会责任指标。并建立长期激励和短期激励相结合的机制,鼓励企业管理当局认真履行社会责任。 第四,强化社会责任信息披露。公司治理的本质是分权和协作,强化社会责任信息披露,不仅会缩小股东和其他利益相关者之间的信息不对称程度,促使各利益相关者更多地关注企业的经营行为,更好地参与企业的经营决策,而且会降低分权和协作的成本。 财务基本理论论文:探析财务会计基本理论结构 摘要:会计基本理论研究和说明会计最优秀的概念和原理,财务会计基本理论问题的研究受制于会计实务的发展水平和会计理论工作者的认识水平。财务会计基本理论的结构应包括会计职能、会计目标、会计准则、会计要素、会计环境等内容。 关键词:会计理论会计准则会计环境 美国会计学会1966年的《论会计基本理论》提出,会计理论研究可以起到四个方面的作用:确定会计的范围,以便提出会计的概念,有可能建立会计理论;建立会计准则来判断、评价会计信息;指明会计实务中有可能改进的一些方面;为会计研究人员寻求扩大会计应用范围以及由于社会发展而需要扩展会计学科的范围时,提供一个有用的框架。20世纪80年代以后,各个国家以及一些会计国际组织开始研究并且制定、财务会计概念公告,会计理论工作者希望会计理论能对会计准则的制定起引导或指导作用。目前,国内外会计学界讨论会计理论结构问题的说法不一,大部分采用了理论结构概念框架的方法,即按照会计假设、会计职能、会计目标、会计准则、会计要素、会计环境、会计程序等构成来进行研究。 一、财务会计的客观内涵--会计职能 会计职能是指会计在经济管理中所具有的功能和能发挥的作用,它是会计的客观内涵。会计职能是与经济发展不同阶段对会计的要求密切相关的,随着经济的发展,会计在经济管理活动中的作用范围不断扩大,会计职能也将不断增多。从现代会计发展趋势来看,会计的职能应总结为“反映”和“管理”两大职能比较合适。反映职能是指将会计信息向使用者进行充分的揭示和披露;管理职能是指会计参与到企业经营管理的各个方面,包括预测、决策、控制、分析等。会计反映职能和管理职能是相互联系、不可分割的。反映职能是管理职能的基础,为管理职能的发挥提供服务,管理职能是会计的固有职能,是会计的首要职能。实践证明,企业经营管理水平越高,对会计与管理结合的要求也越高,会计管理职能也就发挥得越充分。不同会计人员由于其岗位责职不同,一般地应分别发挥不同的职能,这就为监事会和会计委派制提供了理论依据。 二、财务会计的工作要求--会计目标 会计目标是财务会计工作总的目的性要求,它是会计职能的具体化,往往作为会计理论研究的逻辑起点。由于会计目标和会计职能的内在联系,西方会计学界强调会计目标,我国会计学界则强调会计职能,这是由于对财务会计体系运行的目的不同造成的,是期望达到主观要求还是发挥客观功能。目前会计界普遍接受会计目标的概念,但不同学派对会计目标的理解也有不同。如“决策有用性学派”认为,会计目标是向信息使用者提供有用的信息,“经济责任学派”则认为,会计目标是反映和报告受托经济责任及其履行情况。我国会计准则中会计目标的定义是:为国家有关管理部门、外部投资者以及内部管理部门提供会计信息。目前,世界各国大多采用决策有用性观点,笔者也倾向于这种观点。原因在于,财务会计理论结构问题的研究应具有前瞻性,应该从长远观点出发,以确保其框架的稳定和适用。 三、财务会计的技术规范--会计准则 会计准则是从专业技术的角度对财务会计进行业务处理提出的规范要求和判断标准,是财务会计的一种技术规范。会计准则是会计实践工作经验的抽象和总结,它又反过来指导和规范会计实践,为会计人员处理具体业务提供操作规则。对于一个成熟的社会来说,会计准则不仅是技术标准,在其制定和实施过程中带有经济性和政治性。美国的会计准则是世界上最具有代表性的,为维护社会经济秩序,促进资本市场发展起了很大的作用。我国从20世纪80年代初由会计学界开始明确提出会计准则的概念,为行业会计制度的制定和国际会计协调确立依据。我国的会计准则分为基本准则和具体准则两个层次,基本准则对财务会计核算的基本内容作出了原则性的规定,具体准则就财务会计核算的基本业务和特殊行业的会计核算作出了规定。 四、财务会计的具体内容--会计要素 会计要素是按照经济特性对经济业务内容进行分类的项目,它是财务会计具体内容的基本分类。由于各国的社会经济环境不同,经济管理要求也存在较大差异,所以不同国家的会计要素项目是不同的。会计要素的划分应充分考虑项目内容的基本特征,即项目的同质性、独立性和系统性。这是因为只有根据同型内容和同质特征进行分类才能够对财务会计的具体内容进行有效的分类核算;而各会计要素在其本质特征上又应该区别于其他会计要素,这样才有其独立设置的意义;同时各个会计要素之间应存在十分严密的逻辑关系,能充分体现会计等式的内在联系。根据我国的社会经济特性,我国《企业会计准则》将会计要素分为六项,即资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。其中,资产、负债和所有者权益为静态要素(又称资产负债表要素),收入、费用和利润为动态要素(又称利润表要素)。只有明确规定了会计要素的内容,才能规范会计实务,会计人员才可能在极其复杂的会计实务中得心应手地进行业务处理。 五、财务会计的社会背景--会计环境 会计环境是指会计所处的各种客观条件,不同社会发展阶段的会计有其不同的环境状况。会计环境对会计思想、会计理论、会计组织、会计实务的发展有很大的影响力,会计发展史上历次重大的变革和创新均与当时的社会经济发展状况密切相关。而会计的发展对会计环境也具有很大的反作用,它往往对社会经济秩序的维持,经济资源的配置,财经法规的实施等起重要的影响。正因为如此,各国会计学家都非常重视会计环境的研究,往往将其作为会计问题研究的出发点。 会计界一般认为,会计环境包括生产力环境、经济环境和政治环境三类因素。在会计环境各因素中,对会计影响最大的是生产力环境,一个国家或地区社会生产力发展的不同阶段直接决定会计理论和方法的发展水平。其次是经济环境,包括经济管理体制、企业组织形式、所有制形式等,它决定会计的研究方向。社会的政治、法律、文化教育等上层建筑对财务会计实务和会计准则的确定有着不可忽视的作用,它能充分体现不同上层建筑的意志和思想。从历史的角度来看,会计的产生和发展无不与会计环境相关。会计基于管理的需要而产生,又随着会计环境的变化而演进。会计与会计环境之间存在着双向的作用关系,一方面,随着会计环境的发展,会计也日益发展和成熟;另一方面,新的会计方法也可以促进或阻碍相应会计环境的改变,进而能动地推动社会的发展。
计算机审计风险研究:计算机审计风险成因研究论文 计算机审计风险是指审计人员在对被审计单位的电算化会计信息系统进行审计后发表不恰当审计意见的可能性。电算化会计信息系统的广泛应用,一方面由于系统本身的无意差错少、会计信息的查询轻易等,避免了会计人员因笔误或汇总错误而出现的各种核算错误,减少了审计人员复核的工作量,使审计人员快速地收集资料和获取证据,给审计工作带来了很大的便利,提高了审计的效率和质量;但另一方面也增加了计算机审计的风险。据美国向兰特·艾伦的调查,在158起计算机舞弊案中,由审计人员和内部控制人员发现的不足半数,计算机审计风险可见一斑。计算机审计风险的成因主要有以下几个方面摘要: l、审计线索的缺乏性 在电算化会计信息系统中,原先审计所必须审查的大量书面资料都存储在磁性介质中,数据处理的全过程在计算机内运行,所需的审计线索除少数部分打印出来以外,绝大部分是审计人员不能直接看见的。虽然,管理部门从管理的角度出发,仍然保留一部分肉眼可见的审计线索,但这些有限的审计线索,无论在形式上还是在内容上都和手工系统情况下有很大不同。另外,电算化会计信息系统中的审计线索极易被销毁或修改,但又无明显痕迹,使审计发现错误的机会减少,难度增大。 2、审计内容、范围的广泛性 在对电算化会计信息系统的审计中,除了手工审计的内容外,还必须兼顾系统的开发和运行两个方面,包括系统开发各阶段的审查、系统应用程序的审查,如审查系统应用程序的处理功能是否符合会计制度和财经法纪的规定、能否正确完成各项业务的处理、程序控制是否恰当有效等。另外,除对电算化会计信息系统 进行事后审计、监督其合法性和正确性外,还提倡在系统的设计开发阶段,审计人员要对系统的开发进行事前和事中审计。审计内容、范围的广泛性要求审计人员具备相应的知识和技能,而现有很多审计人员并不具备,计算机审计风险也不可避免。 3、内部控制的巨大局限性 现代审计的一大特征就是以测试被审单位的内容控制为基础的抽样审计,内部控制制度的恰当和否直接影响会计信息的真实性和准确性。在手工会计系统中,内部控制主要从两个方面实施摘要:一是从组织形式上按财务部门经济业务的性质分为几个不同的职能组,并且各职能组的人员只负责某一特定的业务领域,也就是对工作人员进行适当的职责分离,各职能组之间互相牵制,不易出现错误和舞弊;二是在会计帐务处理组织程序上,除了要保证凭证、帐簿、报表按一定程序分由不同人员记录、编制外,还要做到帐帐核对,帐证核对、帐实核对、帐表核对,并保证其一致性。从而在很大程度上保证经济业务处理的合理性、合法性。但在电算化会计信息系统中,由于处理工具、信息载体、会计组织都发生了根本的变化,手工会计系统中原有的很多控制办法都已失去意义。电算化会计和手工会计相比,内部控制环境更复杂,甚至有些环境因素超过制度的有效控制能力;建立严格的内部控制的成本要高得多;对内部控制的评价更为困难。内部控制的更大局限性使计算机舞弊有机可乘,增加了计算机审计风险。4、会计软件的大理想性 我国会计软件从无到有、从单一业务处理到集成业务处理、从会计核算走向会计管理,确实取得了巨大成就但也有不足,非凡是针对审计,表现在下面二个方面摘要:一是很多会计软件不具备双向查询功能。在对电算化会计信息系统的审计中,会计软件应答应审计人员按照凭证一明细帐(日记帐)一总帐一报表的顺序进行双向查询,同时还应答应分别对日记帐、明细帐、总帐的期初余额、本期发生额和期末余额进行双向查询。但是目前我国绝大多数的会计软件的查询设计都是单向的,可以实现如由总帐查询明细帐,由明细帐查询凭证等过程,但当需要反问查询时往往很困难。二是会计软件不预留审计测试通道。在审计过程中,审计人员为证实业务处理的实际过程。方法,往往需要进行测试,既虚拟一笔业务输入会计软件,检查其结果和预期结果是否相符。这种方法可以有效地验证核算过程是否和设计一致。但是假如审计人员不能及时消除这些测试的影响,就可能导致会计软件系统数据的混乱。恰当的解决方法是在软件设计时为以后的审计测试留下通道,既方便审计人员的随时测试,也不会造成对整个系统数据的影响。但遗憾的是,几乎所有的会计软件都没为审计测试预留通道。会计软件的欠理想性加大了计算机审计风险。 5、审计取证的动态性 在很多大中型企业中,电算化会计信息系统天天都要结算成本和利润,进行生产动态分析,以供管理人员进行决策参考。系统假如停止运行,会给企业带来巨大的损失。因此,对电算化会计信息系统的审计,往往是在系统运行过程中动态取证。审计人员一方面要及时完成审计任务,另一方面又要不防碍和干扰被审系统的正常运行,这给审计工作带来了一定的难度,也增加了计算机审计风险。 6、审计技术的复杂性 不同单位的业务规模和性质不同,其电算化会计信息系统所采用的计算机设备不同、会计软件的获得途径不同、功能不同、程序处理的步骤和内容不同、数据存储的方式不同……所有这些不同,都决定了审计技术的复杂性,都要求审计人员采用恰当的方法和技术。假如选择不恰当的方法和技术,就必然产生计算机审计风险。 由此可见,计算机审计风险的产生是多方面的,必须采取相应的办法,以降低计算机审计风险。大力加强计算机审计的探究(包括理论、技术、方法、制度等)和大力培养复合型审计人员是重中之重。 计算机审计风险研究:计算机审计风险研究 摘 要:科研经费的出现让高校的学术研究充满了活力和创新力,但是却由于监管不力、制度不全等诸多因素让科研腐败频发,如何加强科研经费的体制建设,推动高校科研事业的健康发展,如何将风险导向理念运用到高校科研经费审计中,以及在计算机环境下的科研经费在审计中的主要风险点,并以目前市场上使用较多的E审通审计软件为例,说明审计软件控制审计风险模块的功能和开发方向。 关键词:科研经费;计算机审计;风险导向;软件开发 一、引言 高校是国家实施“科教兴国”的庞大生力军,是开展科学研究和技术创新的重要基地。随着教育体制和科技体制改革的不断深化,高校由原来单一的人才培养功能,逐步向科学研究和服务社会等多项功能转变,科研实力不断增强,承担的科研项目和筹措的科研经费呈大幅度增长,不仅增加高校收入,也提高了高校教学质量、科技水平,提升高校综合实力和竞争力。但在科研经费管理的过程中,一方面仍然存在一些不容忽视的问题,如经费配置不合理、滥用情况严重、核算不规范等。另一方面,高校科研腐败案件频发。加强高校科研经费审计已成为保护科研人员、防范科研腐败的必然要求。 随着信息时代的到来,过去纸面的凭证和报表均被电磁信号所取代,审计风险也逐渐增大,计算机审计应运而生。如何在计算机坏境下有效控制审计风险,期望最大限度的安全保障,达到最理想的审计结果,是目前理论界和实务界最为关注的问题。 本文拟在阐述高校科研经费审计现状的基础上,将风险导向审计运用到高校科研经费监管中,分析在计算机审计的环境下科研经费在管理和使用中的主要风险点,并以目前市场上使用较多的E审通审计软件为例,说明审计软件控制审计风险模块的功能和开发方向。 二、文献综述 (一)高校科研项目审计发展现状及必要性 一方面,随着科教兴国的发展战略不断推进,高校科研项目逐渐增多、经费投入持续增长,高校科研项目审计需求更加迫切。国家统计局《2014年全国科技经费投入统计公报》、教育部《2014年高等学校科技统计资料汇编》等资料中显示科研支出不断提高,其中,高等院校研究与试验发展(R D)经费支出898.1亿元;2014年度科研经费超过1亿元人民币的高校达到227所。一项来自中国科学技术协会的调查显示,科研经费流失现象严重,仅40%左右的资金实实在在用于项目本身。 另一方面,以监督为基本职能的高校审计机构和人员配置情况却难以满足审计需求。吕先锫、王振青(2012)对教育部直属高校内部审计现状进行调查后发现,审计人员数量少、审计机构任务重是当前高校内部审计工作的普遍困境。如何有效落实审计在科研项目管理监督方面的作用,创新高校科研项目审计模式与方法,是亟待审计学者和实践专家解决的议题。因此,进行高校科研项目审计的相关研究,确保规范、安全和有效使用科研经费,是遏制科研腐败、推动高校科研事业稳健发展的必然要求(杨怀伟、陈琛,2016)。 (二)关于审计中发现的问题以及审计难点 研究发现,高校为了追求科研经费的快速增长,普遍采用宽松的科研项目管理政策,这导致科研人员误以为科研经费是“包干形式”的私有资产(阎银泉,2011)。在高校科研项目审计的实践过程中,揭发出来的问题和审计难点总结起来有如下三点: 1.内部控制制度缺失,管理模式相对薄弱。张爱华(2014)通过案例分析发现,高校中科研设备和材料采购制度不够健全,实物管理存在漏洞,固定资产流失严重。 2.会计政策发展滞后,成本核算较为混乱。高校作为事业单位,目前采用收付实现制的会计核算政策,然而科研项目中的固定资产需要计提折旧、分摊间接费用,符合权责发生制的特点,会计政策不配套导致科研项目经费监管不力(上官鸣、刘煌、秦丽丽,2015)。 3.可行绩效指标缺乏,资金使用效益低下。王雷、赵亚楠(2015)调查发现目前针对科研经费的量化绩效评价指标还处于探索阶段,缺乏具有操作性的绩效评价指标难以有效约束科研经费的违规使用,进而造成资金使用效率和效果大打折扣。 (三)风险导向科研经费审计模式 现阶段的高校科研经费审计工作应该借鉴以风险为基本导向的内部审计模式(缪启军、王跃堂,2015)。风险导向科研经费审计模式通过对科研项目风险的全面评估,采取相应的策略集中审计力量投入重大错报风险和检查风险高的领域,从而降低科研项目经费的审计风险。 1.风险识别、评估和应对研究 谢卫华、徐建科(2010)参考COSO内部控制框架中的控制环境、风险评估和控制活动等要素,对高校科研经费审计工作中的风险识别环节、风险评估环节以及风险应对环节展开了详细的论述:在风险识别环节,审计人员一方面要对高校科研环境氛围进行职业判断,另一方面应该总体把握高校科研管理制度的设计和执行情况;在风险评估环节,风险产生的原因、风险成为确定性的概率、风险可能影响的资金价值应该是审计人员着重评估的对象,此外还要评估科研项目管理部门以及科研人员是否意识到了风险的存在与可接受的风险水平;在风险应对环节,首先应该加强科研经费规范使用的宣传工作,其次是进一步强化资金预算结算控制活动,最后是借助外部专家咨询专业设备购置的合理性和必要性。 2.科研经费审计主要风险点研究 周琳(2015)以流程图分析法为基础对科研项目管理进行全过程评价,同时引入风险控制矩阵用来研究科研经费审计中的主要风险点并且提出了相适应的审计建议,研究发现:在环境风险控制矩阵中,科研经费制度建设、科研经费管理责任体系、科研经费管理信息系统存在缺陷;在立项阶段管理风险控制矩阵中,存在同一项目多头申报、预算编制不合理、科研经费下拨挪用以及资金配套不及时等风险点;在实施阶段管理风险控制矩阵中,下拨经费入账、支出审批、财务审核、采购标准程序、间接费用分配比例、单独会计核算政策、资产管理等现存控制措施不足;在结题阶段管理风险控制矩阵中,主要风险点有科研项目财务编制不实财务报告、结题不结账、违规使用结题资金、绩效评价缺乏科学性、科研成果转化率低下等。 (四)计算机审计风险 计算机审计主要包括下列两个方面的内容:1.对包括会计电算化在内的信息系统的设计进行审计,以及对包括在会计电算化在内的信息系统的数据处理过程和处理结果进行审计;2.是审计人员利用计算机辅助审计,即是把计算机作为工具,将计算机及网络技术等各种手段引入审计工作,建立审计信息系统,帮助审计人员完成部分审计工作,实现审计工作的办公自动化(李学柔、秦荣生,2001)。 通过对文献的分析,有方面因素能导致在计算机环境下审计科研经费风险增大: 1.被审单位因素。手工会计系统中的严格凭证制度在会计电算化系统中逐渐减少,不能有效地确认并记录所有真实的事项、传统手工会计系统所具有的分工功能逐渐被归并、会计电算化系统可以自动授权、批准、信息容易丢失、被盗窃和篡改,以及计算机网络系统的安全隐患增大了审计风险。 2.审计内容因素。对系统硬件环境进行审查、企业计算机管理系统开发的审计、计算机信息系统的功能与控制的审计,最后还要对系统的使用情况进行审查。 三、计算机环境下审计科研经费的主要风险点 将风险导向审计理念运用到高校科研经费的审计中,主要是指以风险分析评估为导向对科研经费管理与使用情况开展全过程审计,利用计算机对科研经费管理使用关键风险点、内部控制和治理程序进行评价,揭示重大风险隐患和管理控制缺陷,并提出建设性意见和建议,促进高校规范科研经费管理、提高科研资金使用效益。 1.缺少纸质凭证,多方位利用计算机完成经费的使用,计算机可以自动授权和批准,易造成主体责任不明确,科研经费管理部门之间沟通协调不到位,造成管理沟通脱节。针对这一风险,审计建议是构建项目负责人直接责任的分级管理体制,完善经费监管和责任追究。 2.科研经费信息系统数据安全性存在隐患,数据安全是信息系统管理永恒的话题,高校采取了诸如数据备份、严格授权等措施,但是人为舞弊仍有可能发生。审计建议是进一步加强访问权限控制,探索开展科研经费系统审计。 3.同一项目多头申报,目前科研经费多管理部门,相互间缺乏协调,为争取更多的科研经费,存在同一项目多头申报骗取科研资金的现象。在计算机审计时要在系统中添加多部门间的模糊匹配,查找是否有多头申报的现象。 4.预算不科学,项目在立项时都有项目预算编制要求,但是鉴于科研经费活动本身的不确定性,以及编制预算的负责人财务知识的不足,对项目的不够了解,预算编制随意性较大,存在预算不科学现象。审计时要对预算编制进行审核,确保预算符合要求。 5.科研经费报销批准不规范,大部分高校对科研经费的审批流程有严格要求,但是在计算机环境下,会存在授权审批权限不明确,把关不严格等问题。严格明确授权审批制度,对被审批人支出申请的必要性及关联性进行审核。 四、利用审计软件进行风险管理―E审通审计软件实例分析 (一)风险管理主要功能模块 E审通审计软件(全称为审通社会审计协同作业系统)是国内第一款完整覆盖事务所项目管理、审计作业、质量控制和客户管理、知识管理的事务所ERP软件,其现有的风险管理功能是风险测评模块,主要功能如下: 1.企业财务状况分析 众所周知,企业的财务状况直接影响着审计风险,因此,在风险导向型的审计模式中对企业的财务状况测评显得尤为重要。在测评中,不仅仅要从传统的指标上分析,更要分析敏感科目的变动趋势,做到全面掌握被审单位过去、现在和未来的财务状况。E审通软件功能包括财务指标分析、结构趋势分析和科目余额趋势分析,这些基本满足现代计算机审计风险导向对企业财务状况分析的要求。 2.重要性水平 在计划审计工作时,应当确定一个可接受的重要性水平,以发现在金额上重大的错报,以最小的成本把审计风险控制在可接受范围,大幅提高审计效率。E审通软件在重要性水平上开设了重要性水平统计和重要性水平设置两个功能,基本可以满足审计人员对重要性水平分析的要求。 3.会计报表的调整 会计报表是最终结果和载体,其重要性不言而喻。E审通该软件在会计报表的调整方面有未审会计报表、已审会计报表和试算平衡三个功能,为审计人员全方位掌握被审单位的会计报表提供了方便。 (二)审计软件风险模块开发方向 经过对E审通审计软件的分析,我们可以看出审计软件在风险管理方面还是有很大发展前景的,根据上述分析提出一些建议: 1.建立一套审计风险指标体系,使其能够基于企业财务数据对企业财务状况和经营风险进行自动提示或提供辅助分析工具,将审计的视野扩大,将风险评估贯穿于审计工作的全过程。 2.建立基于风险导向审计的审计目标、方法、程序指南,内容涵盖对企业环境、发展战略、公司治理结构等方面的评估,并嵌入到审计软件审计作业操作的全过程,从而提供审计全程辅导,以便使审计操作风险降至可接受水平。 3.建立并实现风险导向审计抽样方法,通过科学的分析性测试方法来保证凭证抽样的有效性,降低审计测试操作风险。 4.建立并实现一套智能查账工具,使其能够根据财务规则、会计准则等对违规会计凭证、超出重要性水平的不符未调凭证等进行自动检索、提示。 5.建立审计专家决策系统,建立审计决策模型库。该决策系统可以利用专家的经验数据和模型来解决非结构化或半结构化的审计问题。借助专家系统,审计人员面对错综复杂的审计实际问题时,可以根据系统相关的经验数据,做出合理的审计判断,从而在最大程度上降低审计风险,有效地管理了审计风险。 计算机审计风险研究:计算机审计风险的分析及对策 随着金审工程的不断推进,审计信息化建设实现了飞速发展。计算机审计技术的应用,提高了审计监督的质量和水平,为审计工作搭建了重要的基础平台,但同时也存在着一定的风险。本文就计算机审计风险的构成及其防范对策作简要探析,希望能在审计工作中尽量规避因此带来的风险。 一、计算机审计风险的构成分析 计算机审计风险,是指审计人员未能正确合理地运用计算机技术对被审计单位计算机会计信息进行审计,从而对被审计单位含有重要错报或漏报的财务报表表示不恰当审计意见的风险。按照国际通用的审计风险模型:审计风险=固有风险×控制风险×检查风险,可以认为计算机审计风险由以下三个方面构成: (一)计算机审计的固有风险 计算机审计固有风险,是指未对计算机会计软硬件系统进行安全控制的情况下,系统发生运行失常或数据丢失、错误的风险。由于计算机数据处理系统的复杂性,使得文件记录和系统操作都缺乏标准和规范,因而产生了系统环境风险。同时,由于信息技术的高速发展,企业信息系统的联机实施系统和数据库管理系统化,病毒、黑客的入侵随时可以威胁会计信息系统的安全。 影响计算机审计固有风险的因素主要有:一是计算机硬件系统的运行环境导致硬件系统运转的失常。二是计算机硬件系统的故障。三是计算机软件系统的质量。四是磁性介质保存的会计资料较易被破坏、篡改或窃取。五是与互联网络连接的会计信息系统可能受到网络远程的恶意侵害。 (二)计算机审计的控制风险 计算机审计的控制风险,是指被审计单位内部计算机软硬件系统的应用、操作和管理规范等安全控制制度不够健全、有效,导致无法恰当地防止、发现和及时纠正会计信息系统可能出现各种错误的风险。其风险水平的衡量,由于需要兼顾传统内部控制的思想和计算机系统管理的知识,较为复杂且难以计量。 影响计算机审计控制风险的因素主要有:一是维护计算机软硬件系统的相关安全控制制度不够健全。二是对会计软件系统的应用测试不够严密。三是会计软件系统的设计在内部控制方面考虑不足。四是电算化会计系统工作人员会计知识和计算机技术相关知识的欠缺。五是系统管理人员对计算机病毒的安全防范意识及措施不足。六是防范网络远程侵害的措施不足。 (三)计算机审计的检查风险 计算机审计的检查风险既存在降低的趋势,也存在增加的可能。其趋于降低的原因是:一是抽样样本的大量增加,扩大了审计覆盖面。二是利用查询、搜索等计算机系统功能可以迅速获得所需信息,提高了取证效率。三是只要导入审计软件的初始数据无误,则其后的计算过程交由计算机完成,可以避免手工审计的某些低级错误。 由于审计人员自身原因导致审计风险增加:一是审计人员仅掌握浅层次的计算机基础知识和运用技能,缺乏深层次的计算机系统设计、程序编译检测技能,完成难度较大的实质性审计程序尚有难度,需依赖专业的计算机技术人员协助,造成审计人员独立性减弱。二是审计软件的开发应用还未形成较统一的标准,实践中的审计软件或自行开发或委托研制,可能潜伏某些缺陷。由于审计软件与会计软件的开发商或开发时期不同,二者的系统数据格式可能不相兼容,数据格式转换过程中如发生转换错误或重复录入数据失误,都将直接带来检查风险。三是审计人员的风险意识薄弱。审计人员在审计过程中对所审的内容不认真,风险的审计意识淡薄,可能造成不可挽回的损失。 二、计算机审计风险的防范对策 分析计算机审计风险的构成要素,是为了探求防范审计风险的有效对策,从而促进计算机审计技术的推广应用。对计算机审计风险的防范应同时从以下两方面入手: (一)提高评估计算机审计固有风险和控制风险水平正确性的对策 为提高评估计算机审计固有风险和控制风险水平的正确性,应着重考察以下几个方面: 1.强化会计电算化系统信息的事前和事中审计。事前审计和事中审计主要是审查系统设计功能的合法性、可靠性及可维护性。第一,系统是否建立了安全可靠,用于防止有意或无意差错的程序控制。第二,系统是否充分保留了方便今后进行审计工作的审计线索。第三,系统是否建立了用于保障系统安全运行的保密措施和管理制度。事后审计则是通过各种符合性测试和实质性测试,对会计电算化的运算结果进行审计。 2.加强内部控制质量检查。通过建立健全会计电算化软硬件管理制度、会计电算化岗位责任制度、上机操作管理制度以及会计档案管理制度等保证会计信息的真实性与正确性,对不相容职务加以分设,根据职责分明、互相制约原则建立相应职责分工。同时,也可通过制定一套严谨的会计数据处理标准规程来控制数据流程。审计组织内部必须制订加强质量控制与管理的内部控制制度,形成质、责、利统一的内部监督机制。 3.完善监控信息处理程序。针对文件记录风险,审计人员应当检查会计信息系统是否具有识别错误的功能;对系统拒绝接受的错误数据,是否提供适当的控制措施;对系统拒绝接受的错误数据,是否提供适当的更正程序;复核输入、输出设计,查明是否留有审计线索并进行实质性测试。审计人员通过程序对实际会计业务的处理进行监控,判别程序处理和控制功能是否按设计要求运行。 4.开发审计通用数据接口。审计通用数据接口是指为了审计和财会管理的需要,可以由国家审计署以工作规范要求的形式,要求各商品化软件和专用软件公司参照中国财务软件数据接口标准,设计一个统一数据结构和输入要求,有一定强制性的数据文件。 5.检验会计信息系统开发过程。针对系统安全风险,一方面,要检查系统的开发是否可行与恰当,方法是否科学和合理;另一方面,还要检查开发过程中是否产生了必要的审计线索,以及这些线索是否规范。 (二)降低计算机审计检查风险的对策 1.采用科学成熟的审计软件。审计行业也要加强与会计行业的沟通,提倡采用统一的会计电算化软件。同时,会计软件的设计应尽可能考虑审计需求,保留审计线索,并预留审计接口。最重要的是统一存储数据的格式标准,避免数据格式转换或重复录入的非效率和可能的错误。 2.国家有关部门应积极完善现有的计算机审计准则。随着近年来电算化会计迅速发展,有必要完善现行的审计准则,以使相关实践有章可循,从整体上降低风险水平。 3.强化审计人员谨慎的专业判断能力和风险意识。在组织审计组时,一定要注重审计人员的合理配置,不过分依赖计算机审计软件,尽可能吸纳。同时,让具备会计审计知识和计算机审计知识的人员进入审计队伍。审计人员应加强职业道德修养,强化风险意识,严格依照审计准则进行审计,以降低审计风险。 三、结语 审计人员对计算机审计风险要有一个全面深刻的认识。审计风险客观地存在于审计实务之中,只有深化对审计风险的认识,强化防范审计风险的意识,才会主动采取措施,加强管理,控制和纠正审计中出现的问题,营造良好、和谐的审计关系,才能有效防范和化解审计风险。 (作者单位为玉溪市审计局) 计算机审计风险研究:计算机审计风险与防范 摘要:计算机技术应用到审计工作中,确保了审计工作质量,大大提高了审计工作的效率。但由于计算机审计相关的准则、规范还不完善,导致计算机审计存在较大风险。因此研究如何防范计算机审计风险显得尤为重要。本文主要从计算机审计存在的风险入手,分析计算机审计风险的成因,探讨计算机审计风险防范措施。 关键词:计算机审计;风险;防范 信息化时代,计算机技术得到了广泛应用,计算机审计应运而生。计算机审计具有速度快、成本低等优势,这是传统审计不具备的。因此现在很多地区都开展了计算机审计工作,越来越多的单位采用计算机审计,计算机应用于审计领域大大提高了审计工作的效率,但由于计算机审计相关的准则、规范还不完善,审计工作面临着较大的风险与挑战。如何化解计算机审计风险,有效发挥计算机审计的作用,成为当前急需思考的重要问题。本文主要从计算机审计存在的风险入手,分析计算机审计风险的成因,探讨计算机审计风险防范措施。 一、计算机审计存在的风险 (一)操作风险 计算机审计操作风险是指操作人员、开发人员等在工作中由于主观或客观原因导致的。计算机审计对工作人员素质提出了高要求,不仅要了解计算机的软硬件与处理系统,还要了解电子数据对审计程序的影响,避免因不熟悉相关知识而带来风险。开发人员要多了解审计软件的功能,全面把握尽可能降低审计风险。 (二)软件风险 计算机软件风险是指由于软件存在缺陷导致的风险。随着计算机技术的快速发展,软件更新速度很快,会计软件不断的成熟与深化。这种情况下如果审计软件跟不上时展步伐,势必会影响审计效率与质量。在软件开发中,如果开发人员不了解审计业务,造成软件存在缺陷,引起审计计算、风险的偏差,从而导致审计风险。 (三)系统风险 系统风险有系统环境风险和系统控制风险。系统环境风险又分为软硬件环境风险,当前通过评审的会计电算化软件有很多,缺乏统一的系统操作规范与标准,造成系统环境风险。计算机硬件设备差别较大,影响会计电算化的运行,导致审计风险。系统控制风险是由于会计电算化系统内部控制不严密导致的。传统审计工作中内部财务控制是人与人之间的监督,计算机审计工作中的监督是人与机器的双重控制。审计对象与内容发生了变化,这对审计人员提出了挑战。 (四)数据风险 数据风险是指财务数据可能会被篡改而不留痕迹。计算机审计改变了传统审计线索,电算化系统的公式定义、打印格式、编制结果都是以电子文件的方式存储的,如果被篡改,财务报表就会失真,难以判定数据的真实性。数据风险的存在,加大了审计人员的工作量,加大了审计成本。 二、计算机审计风险成因 (一)审计技术与方法多样 计算机技术应用于审计,使得审计技术与方法趋向多样化。传统审计一般采用的是比较、分析等,整个工作都是手工完成的。计算机审计的对象与范围扩大,采用的财务软件也有不同,有的是购买的,有的是自己研发的,导致功能、程序处理等存在一些差异,增加了审计人员工作的复杂性与难度,如果审计人员不了解相应的审计技术方法,必会导致风险。 (二)审计内控制度不完善 内部控制制度是否完善会影响计算机审计系统输出信息的真实性与完整性,如果被审计单位的计算机信息系统存在控制不严问题,就会导致审计风险发生。计算机技术应用审计领域后,被审计单位的内部控制制度有了一定变化,如财务的内部控制方式从手工变成了计算机。手工会计环境下,内控一般是对人的控制,通过建立岗位责任制达到控制的目的,但计算机审计环境下内控变为对人与机器的控制,因此要对计算机信息系统进行内控。计算机信息系统输出数据正确与否与内控制度有很大关系,内控制度不完善必会带来审计风险。 (三)会计软件评审机制 我国会计软件发展迅速,现行会计软件评审机制不健全,主要侧重于评价软件功能的构成要素、会计处理方法是否科学合理,而忽视了审计线索的保全性;侧重于会计软件运行结果与传统审计是否符合,忽视了对审计软件开发过程内部控制系统的评审,这可能出现评审结果与审计人员的意见不一致,导致评审不实用,不利于审计工作的开展。会计软件评审机制不健全,会加大计算机审计风险。 (四)审计线索难以把握 会计电算化系统中,数据处理都是由计算机自动完成,脱离了传统的账簿,即是说审计线索中断。虽然有的单位会保留一些审计线索,但不完整。计算机审计线索都保存在磁性介质上,很容易被修改、转移而不留痕迹,审计人员难以发现导致审计风险增加。 三、计算机审计风险防范措施 (一)提高审计人员素质 计算机审计的发展离不开高素质的审计人员,因此必须加大力度提高审计人员素质。可以加强对在职审计人员的计算机技术培训力度,不仅让他们学会使用计算机,还要了解计算机功能;可以与高校联合,培养既懂计算机又懂会计与审计知识的复合型专业人才并择优录用,建立具有较强专业资质的审计队伍。 (二)健全内部控制制度 会计电算化与内部控制系统是相互影响的,计算机审计要建立健全的会计电算化软硬件管理制度,岗位责任制度等,确保会计信息的数据完整。审计人员要审查系统中业务事项的流向、业务控制的基本结构等。测试内部控制制度实施符合性,核实内部控制制度是否办理有必须的手续,从而了解内控存在的不足之处。 (三)开发实用审计软件 计算机审计工作要顺利开展就要开发实用高效的审计软件。财务数据采集需要专门的数据采集软件,这种软件要求能够访问被审计单位的不用编码、不同类型的数据库,从而为审计工作提供原始数据。开发新的数据分析软件,如针对金融审计领域的利率检查等,强调针对性。在拓展特定领域分析的同时,可以增加一些如账户分析、比较分析等分析工具。 (四)确保审计数据完整 计算机审计工作中,传统手工审计线索消失,为了确保审计数据完整,要加强对会计信息系统的事前与事中审计,主要是审查系统设计是否科学、可靠,如系统是否建立了安全可靠的用于防止错误的程序控制,是否建立了保障系统安全运行的管理制度等。审查时审计人员要全面检查被审计单位提供的数据,确保数据来源可靠,从而降低审计风险。 总之,计算机审计给审计工作带来了优势,但同时也带来了风险,这就要求审计人员不断提高自身素养,熟知计算机审计风险,做好相应的预防。 计算机审计风险研究:计算机环境下审计风险的特征与对策研究 摘要:计算机审计愈来愈推广遍及,传统手工审计技能和方法,现在不能适应计算机普及应用之要求。随着计算机网络信息系统的发展,计算机网络信息系统的把持以及审计变得愈来愈紧迫和火速。再加上而今我国对计算机网络信息系统的控制和审计仍旧处于起步状态。因而,计算机网络信息系统的风险问题日渐凸显,由此可得,防范和控制审计风险意义相当重大。 关键词:审计风险;计算机;研究;特征;对策 计算机审计在我国刚刚起步,计算机网络的发展使得数据处理计算机的应用越来越广泛和深入,它提供信息共享和传播的工作负荷,提高了数据处理的工作效率,可是此外导致计算机网络信息系统的风险危机日渐凸显,增添了计算机网络信息系统的风险。。为求计算机审计风险降低,考究计算机环境下审计风险的特征与对策对防范和控制审计风险有着非常重要的作用。 一、计算机风险下审计风险概念 关于风险的的高度概括和总结在审计理论以及审计实践中的影响是非常重大的。因此,对审计风险概念的研究对审计研究的重要意义。 目前国际上对审计风险的定义,然而,没有完全一致的,美国1983年审计准则、国际审计准则和中国注册会计师审计准则这三者对误报的定义不一致,,然则三者在审计风险表达的基本意义的大体上是一致的,他们指出审计风险主要在于审计人员在审计算着重大错报或漏报的财务报表进行审计后,以为该重大错报或漏报其实实际上没有,因此,致使公告的审计意见产生了被审计单位实情不相符之危机。言外之意是审计人员对财务报表发表了不恰当意见的风险。事实上,这是一种狭义的审计风险的定义。其实,广义上的审计风险定义更加符合审计风险的内涵实质,因为广义的审计风险可以理解为审计人员和审计的审计师的可能性,风险来自于对被审计单位的经营风险。 在本质上,计算机风险下的审计风险是在一般环境下的审计风险,即审计人员的不恰当审计意见的可能性。在计算机环境下,因为有详细审计目标之增加,审计范畴和目标的扩展,审计不能只是关于财政报表所具有庞大错报进行剖析,还包括对报表生成的来源及来源的载体(即电子数据和信息系统是否存在重大错误)进行鉴证。计算机风险下的审计风险,可以概括为被审计单位财务信息的“生成或表述”中存在重大错误而没有被发现,从而发表了不恰当审计意见的可能性。 二、计算机风险下审计风险特征 计算机环境下审计风险除了具备一般环境下审计风险的客观性、无意性和可控性特征外,还具有信息化环境下的电子数据复杂性、信息系统间接性等特征。 1.计算机电子数据复杂性 计算机环境下的审计工作大部分面向被审计单位所具有之大量电子数据展开,这些电子数据容易被随意更改而不落下一点蛛丝马迹,因此倘若需要从各种渠道确认数据真实性,那么审计人员对电子数据进行采集、整理、转换和分析的工作就必须考虑到电子数据的这些特征的复杂性。 2.计算机信息系统的间接性 计算机环境下的审计工作重要的一步是鉴证财务信息系统等真实性、可靠性和合法性进行。可是目前就审计技术和审计实践这两个层面存在棘手问题。于现在的审计技术来说,棘手问题在于难以实现直接通过查阅程序对计算机信息系统本身开展系统审计。从当前的审计实践来看,棘手问题在于计算机信息系统的鉴证主要是审阅和分析相关文档、座谈、实地观察以及虚拟数据测试等这些间接审计的方法,无法对数据直接通过审计,这样势必导致审计风险表现出含糊、朦胧的一面。 3.计算机风险下审计风险的客观性 计算机风险下审计风险是具备的客观性是不为审计人员等人的主观意志所能避免的。如此看来,审计人员的作用主要是在审计过程中通过运用有效的方式,加上有效的审计程序,来压制、减少或掌控审计风险,但是不能透彻地消除审计风险,这种客观性是由审计工作的性质主导的。 4.计算机风险下审计风险的无意性 计算机风险下审计风险的造成不是审计人员故意造成的,而是审计人员主体上并没有察觉到其中一些客观因素导致的结果。这里强调的无意并不是审计人员有意所为,这与计算机舞弊案例是截然不同的。 5.计算机风险下审计风险的复杂性 计算机风险下审计风险的复杂性主要体现在审计过程的复杂性。审计是一个复杂的过程,因此,导致审计风险的过程比较复杂,加之审计环境因素,审计主体和审计对象,审计过程中的审计风险更复杂。 6.计算机风险下审计风险的可控制性 尽管计算机风险下审计风险复杂,客观存在,人的主观意志不能透切地消除审计风险,不能从源头制止审计风险的产生。幸运的是,审计人员能够经由各式各样的有用方法来掌控风险,减少风险,使得审计风险造成的损失降到最低,因此,这种计算机风险下审计风险的可控制性之意义显得尤为重要。 三、计算机审计与传统审计的异同 (一)计算机审计与传统手工审计的相同点 计这两个由现达科技发展而产生区分点的两种审计的类似之处主要为审计的目的、审计的经过、法律的约束。大体上来说,两者的方向出发点类似,均有为在坚守我国立法机关制定、国家政权保证执行的规则的前提下保护所规定的监督审计客体所具有的财政收支的真实性、合法性和效益性的权利,它在维护国家经济秩序起着重要的作用,保证公共资金的使用,促进我国经济建设和保证国民经济的健康发展发挥着重大的功用。计算机审计与手工审计的审计过程是相同的,国家审计的审计过程必须审核制,审计和审计报告三个阶段,作为发表审计意见的依据是相同的。在实施审计的过程中,两者在我国的法律约束是一样的。 (二)计算机审计与传统手工审计的不同点 计算机审计与传统审计的区别在于不同的审计环境,思维方式的,审计的审计线索,审计测试的对象和范围,审计技术,审计程序和审计风险,审计方法。这里主要讲述审计风险的不同, 之所以计算机审计风险的构成成分就较为复杂,是因为其过程较为繁琐。因而,操控计算机进行审计过程之时,其风险的组成因素不只是有传统手工审计所具有的重大错报与检查之风险,尚且有数据收集风险。假使审计人员把持欠妥抑或没有掌控此危机的实力,通过计算机审计中的应用产生的审计风险可以大大提高。 四、计算机环境下审计风险的表现和原因 (一)计算机环境下审计风险的表现 目前审计环境下审计风险的表现主要为审计数据堆积且不停增长造成审计数据量大;审计客体的审计数据如异构、数据类型、数据单位、表达方式等的不一致性;审计效率较低;审计人员知识量小,经验尚浅;审计人员对审计数据关注点不一样造成的审计结果不同;目前审计人员对计算机技术还不能物尽其用,致使审计效率和质量低下。 (二)计算机环境下审计风险的原因 1.审计主体的原因 审计主体的原因主要指参与审计的审计人员和其所在的会计事务所所导致的审计风险的因素。审计主体的原因主要有审计过程中所选择的审计方法不合适,审计人员自身能力和经验相对有限,会计事务所组织体制的缺陷,内部治理水平的不足和质量控制体系不健全。 2.审计客体的原因 审计客体的原因主要指被审计单位和其提供的财务报表所导致的审计风险的因素。审计客体的原因主要有被审计公司单位治理机制的缺陷所导致的公司管理层可能产生的集体合谋使会计造假致使审计人员在一定的审计程序下无法发现这种舞弊欺诈行为。 3.审计环境的原因 除了审计主题以及审计客体以外的审计处境也是构成其风险的其中一个缘故,主要是指其风险的经济,法律,社会环境等等要素。。审计环境的原因主要有审计活动中审计人员提交虚假的审计报告,由此损害了国家、委托人或第三方的切身利益,背负了审计应该承担的提供准确的审计信息、维护公共利益的重大责任。这种情况下,审计人员终究要周到法律追究,因而,法律风险转变成一定程度上的审计风险;经济环境的因素则有市场经济体制改革的深入和现代高科技的发展,公司经营的不稳定性增加,市场经济的多元化和复杂多变的经济环境使审计人员很难进行多角度、全方位、深层次的评估,得到明确的审计意见的难度也将加大,所以审计风险增大;社会环境的因素主要表现为社会公众主观认为已审财务报表不存有一丝一毫的差错和舞弊,可是审计人员发表的审计意见不是提供绝对的保证而是提供社会公众相合理的保证。 五、计算机环境下降低审计风险的对策 (一)提高审计软件的质量 在高度计算机化的信息系统中,磁盘、光盘或磁带上存储着大量的被审计的信息和数据,审计证据以及有关资料必须通过计算机程序方能成功获取,即是需要通过相关计算机审计软件获得数据信息。以前开发应用软件时容易忽略病毒、硬件故障和未经授权者的入侵等因素,这些因素会影响审计工作的正常进行。作为审计过程中审计软件,可以帮助审计人员应对处置会计单位的首要审计数据。于是,为了保证其效率以及质量,创新研发实际审计工作皆能够运用的普遍运用和专业使用的审计软件以及提升审计软件的质量是必需。 (二)加强会计软件的评审机制 目前我国的会计软件的评审机制不够成熟,主要是交给财政部门处理,这样单一的会计软件的评审机制势必会为工作带来一定的审计风险。所以,我们需要加以改进会计软件的评审机制和促进完善会计软件的评审机制。不妨在财政部门评审的会计软件之前,组织审计专业人士对会计软件评价测评并作出客观的论断,然后由财政部门在参考测评结论的前提下再做出对该会计软件评审的决定。 (三)确保审计数据的完整性 倘若审计工作者采用难以合乎事宜的数据收集方法,未能确保所采撷收集审计数据的完整性,那么会为其造成风险埋下伏笔。因而唯有计算机系统数据无所缺失方可以保证审计质量的有效性。为确保所采集数据的准确性和完整性,审计人员在审计时必须注意在确认被审计单位所提供的数据真实的前提下确认采集到的数据是否属于审计时间范围内的财务数据等相关事项。 (四)选择合理的审计方式 传统的审计对计算机会计系统采取分离审计或纯手工审计的方式,致使计算机系统的一系列控制弱点被忽略,所收集的审计证据残缺不全,甚至无法实施有效的审计。因此迫切需要改进审计方式。另一面,审计人员在审计过程中起着最关键的作用,而审计方式的选择取决于审计人员的计算机审计技能。要提高审计效率和效果,审计人员需要选择合乎时宜的审计方式。 (五)配置合理的审计人员 之所以需要合理配置审计人员,是因为现在计算机审计要求颇高,技术性强,降低和减少审计风险,保证审计工作的正常进行。信息技术、业务需求之类的要求必然对计算机系统审计有显著的影响,再加上较为复杂繁琐的会计电算化系统,因此对计算机审计专业人员的合理配置不可忽视。 (六)大理发展计算机审计教育 我国的各大相关计算机审计院校应该着力发展计算机审计教育,学校应该提供学生更多实践操作的机会,让学生能再实践中了解和体会审计工作,从操作计算机审计软件的过程中打好有关计算机审计方面的理论基础,使得他们更全面地对计算机审计有所认识,同时,还需要加强对现有审计人员知识的计算机审计培训,在全方位、多角度、深层次的培训过程中加强他们的基本的计算机技能和拓宽他们与时俱进的计算机审计知识。此外,在加大对审计人员的培训力度的基础上还需要提高审计人员的道德水平和业务素质。审计风险之掌控行动终究要依靠人的主观能动能动性,培养人才是降低审计风险的最有力的途径,因而需要:一方面,不断加强现有工作人员的道德修养;另一方面,重视对审计人员在审计方面的知识、信息技术、网络技术及相应的安全控制技术方面的后续培训,不断更新和拓展其知识面。 (七)设计具有针对性的审计监察程序 设计具有针对性的审计监察程序对于规避风险发挥着重要的作用。因为行业的标准、规范以及法律的监管是保证审计质量的关键。发生在计算机环境下有很大的变化,传统的审计对象,审计目标,审计范围,审计主体,审计技术,因此有必要对现有的审计准则体系的研究与思考。因而设计具有针对性的审计监察程序有效地规范审计主体和审计客体的行为,从而降低审计风险。 本文通过阐述计算机风险下审计风险特征和表现,分析其产生原因并且提出计算机环境下降低审计风险的对策,旨在能够为我国的审计行业提供一些可行性的建议,为降低我国计算机审计风险出一份微薄之力。只有从根本上认识计算机环境下的风险特征以及其表现,从多角度、深层次、全方位地挖掘其根本原因,才能做出行之有效的降低审计风险的决策,如此方能从根本上解决计算机审计风险的问题。 作者简介:李 欢(1994C),女,满族,辽宁省沈阳市人,财务管理专业。
财务审计论文:经济效益审计与财务审计论文 一、经济效益审计 1.实施效率不高 经济效益审计常常被单独地实施,导致其实施缺乏效率,难以大范围的推行。调查显示,许多审计工作都属于财务审计这一类。财务审计对账簿资料的查证和信息资料失真的追究都已经接近核实分析经济效益问题的边界了,单独进行经济效益审计必然效率不高。 2.缺乏评价标准 经济效益审计的评价标准对于其顺利实施具有重要意义。由于目前我国没有比较成熟的标准可以使用,因此经济效益审计工作开展比较困难。 2.缺乏操作模式 由于审计法中对经济效益审计没有具体规定,经济效益审计理论还不成熟,缺乏现有的操作模式,阻碍了效益审计的正常开展。 二、财务效益审计简介 财务审计是我国审计机关永恒的主题,主要有以下几个目的: 1.促进政府财务资金的合理、有效使用 财务效益审计主要通过检查财务资金的管理和使用情况来发现并且纠正问题,促进财务部门对政府资金的合理管理,保证资金的使用合法、有效、真实。财务效益审计还应该审计资金使用的预期效益。资金使用的合法、真实并不代表其具有有效性和合理性。为了避免资金使用的浪费,要以资金为主线,财务收支审计为基础,检查政策的落实状况,开展好财务效益审计,促进资金的有效并且合理的使用。 2.加强对权力的制约和监督 由于当前我国没有一套科学完整的监督体系去制约行政部门,行政部门的权力过大,不仅拥有对物、财、人的执行权和决策权,而且拥有检查监督权,基于这一点,审计机关要充分发挥对权力的监督职能。 3.促进财务资金后续运营顺利进行 财务项目能否正常运行,是影响其效益发挥和生产能力的重要因素。如果项目建成后不能正常运行,就会导致资产闲置浪费,甚至出现报废毁损情况。因此,大力开展财务效益审计,对建成项目的运营状况进行调查,对不能达到预期效果的原因进行分析,从而提出审计建议,以促进项目后续运营符合预期具有重要意义。 三、经济效益审计与财务审计的联系 经济效益审计的主要作用是挖掘被审计单位的潜力以促进其改善经营管理,达到提高经济效益的目的。财务审计的作用主要是制约财产经营者依照财产所有者的意愿合法合理地开展生产经营活动。 四、做好经济效益审计与财务审计的措施 1.加强专项资金的效益审计 专项资金是国家设立的用于解决急需问题的资金。由于很多专项资金是从老百姓手中获得的,其设立和使用情况是否达到预期效果,关乎着老百姓的日常生活。因此,审计部门要加强专项资金的效益审计,围绕资金管理、分配、投资、使用等环节,关注其使用效果,给老百姓一个交代。 2.加强对经济决策权的制约和监督 目前,国家审计机关在审计的重点以及审计的广度和深度上把握不足,尤其是对领导经济权力的运用上制约监督不够。因此,国家审计机关要更加关注领导干部经济决策权力运行的绩效,从促进完善慎重用权和决策机制等方面出发,审计经济决策行为有没有达到了预期效果,有没有以权谋私的现象,对领导干部的经济管理能力进行综合评价。此外,要转变观念,尝试事前和事中效益审计的策略,最大程度的防止权力滥用。 3.加强固定资产的投资审计 审计机关加强固定资产的投资审计,有利于揭露虚重复建设、概算与实际脱节、假的申报项目、损失浪费等问题,以实现对建设领域的筹资权、决策权、监督权、审批权的制约与监督。 4.开展政府采购的效益审计 审计部门要加强对政府采购权和采购定价权以及审批权的监督。审计部门应该进行市场调查,以及时发现滥用定价权、采购权等徇私舞弊的行为;审计部门应该对分散单位进行抽查,以及时发现采购单位弄虚作假的行为;审计部门应该对政府的采购物质使用效果进行审计调查,以及时发现重复采购等情况。 5.加强项目支出效益审计 加强项目支出效益审计要做好批复、立项、管理、效果、使用五个环节。审计部门要全面分析项目支出的执行过程、作用、目的、影响和效益,提出相关建议,完善对被审计项目的科学评价。随着审计工作的深化,国家资金的保值增值性情况以及使用效果越来越受到重视,因此根据具体情况将经济效益审计与财务审计相结合是最有效的形式。 6.构建财务效益审计评价体系 财务效益审计评价体系需要包括评价指标体系、评价制度、评价标准、评价方法等方面,应该循“方法科学、内容全面、制度规范、操作简便、客观公正、经济效益和社会效益相结合”的原则。该体系可以由评议指标和基本指标构成,评议指标是用来判断影响财务效益非定量固素的,并在此基础上形成定性分析结沦。基本指标可以反映评价的基本内容,在此基础上能够形成初步结论 7.坚持原则,做好监督与服务工作 “促进管理,揭露问题,规范秩序,推动改革,提高效益”是我们必须坚持的原则,也是做好财务效益审计的要求。开展财务效益审计,就是要打破传统模式,将审项目、审资金、审财务收支相结合,从根本上做好监督与服务工作。 8.增强创新意识和全局意识 当前,审计已由传统向现代化进行转变,审计目的更加注重揭示问题,分析原因,以提出解决问题的建议。这种转变要求审汁人员增强创新意识和全局意识,将过去单纯的财务收支审计转化为多种形式的综台审计。主要要做到以下三点:①取证模式方面要开展抽样审计,尝试以“内部控制到整体框架”为基础的风险导向审计方式;②在方式方法方面要将审计与审计调查结合起来,跟踪审计与重点问题调查审计相结合,面上宏观抽样与点上微观审计相结合;③在审计操作技能方面要加快开发相关审计软件,推动计算机的使用,建立信息网络体系。 五、结束语 经济效益问题作为我国经济建设的优秀问题,对于经济建设的可持续发展具有重要的影响。因此,综合采用各种方式以做好经济效益审计与财务审计工作具有重要的意义。 作者:张敏 单位:国网江西省电力公司赣西供电分公司 财务审计论文:大型体育项目财务审计论文 一、大型体育项目专项资金的使用和管理范式 对大型体育项目而言,专项资金的预算编制要体现合理性与必要性,并对资金的去向和用途进行充分的论证,以保证资金能够得到正确的使用,达到预期效果。尤其在资金有限的前提下,大型体育项目专项资金的安排要突出重点,对体育事业发展急需和必要的专项要列入到当年预算之中,对极为紧迫的项目要优先安排;此外,还应在资金使用方面最大限度的增加透明度,通过对每一项预算的细化,保证预算的每一项目与每项支出都能够落实到位。而为了保证资金的正确使用,还应对已执行的专项资金进行分析与评价,保证其位于同类用款单位或同类项目支出的合理标准(合理范畴)之内;当然,在这一过程中,还应尽量专项资金中的人员经费加以控制,以使专项资金预算可以反映资金的最终用途,使资金的使用结构更加合理和合法。 二、大型体育项目财务审计的实施原则与步骤 1.大型体育项目财务审计的实施原则 自“十八大”以来,在中央力行节俭之风的大氛围中,举办大型体育赛事需体现以下实施原则: (1)全程跟踪与重点监督相结合原则。跟踪审计是动态审计的突出表现,在大型体育项目中,要全面跟踪体育项目的行进方向和程度,对其所涉及的资金加以审计,要最大限度的发挥跟踪审计的预防功能,以提高审计工作的有效性。在监督方面,要重点关注市场开发与财务管理职能,通过对市场开发的监督审计,不断规范大型体育项目相关机构商务活动能够符合既定的管理办法与规章制度。只有这样,市场开发和后续工作才能公平公正的展开,才能确保科学合理的使用资金,避免防止超范围、超标准列支。 (2)坚持内部审计和外部调查相结合的原则。在大型体育项目的专项资金使用方面,要创新审计模式,在项目内部设立财务审计部门,全面负责组委会的日常审计工作。当然,随着筹备资金的增多和体育项目的逐步开展,对内部审计造成的人力、精力等方面的压力会越来越大,此时,要注重发现问题的整改力度,吸引外部审计力量及时介入,以便弥补内部审计的不足、减轻其压力。 2.大型体育项目财务审计实施步骤 (1)在大型体育项目开始时,就应该对其财务收支情况进行审计。比如,可以从测试赛审计着手(如果是竞技体育项目),在不断熟悉赛事环节和竞赛规程的过程中,保证正式比赛能够顺利实施。这种做法不但是对赛前工作一种检验,对所承办比赛项目的模拟测试,也是对所有参与审计人员的审计热身,在测试审计借助之后,审计人员能够在更为熟悉赛事环节与规程后,为后续的正式审计、确定审计重点等工作奠定基础。 (2)在大型体育项目进行过程中,审计工作要重点关注市场开发层面,对运作程序加以监督和规范。此时,要特别注意市场开发工作的复杂性和突变性,通过分层次、抓重点的方式,一方面要对已经签订赞助合同的单位进行梳理和监督,另一方面,要对专项自己的执行情况加以逐项核对。尤其对那些在合同中未注明的资金、实物等予以询价,保证审计工作顺利进行。 (3)对大型体育项目的审计要突出重点,在决算审计方面分配必要精力。在这一过程中,要确定审计工作的重点,比如要审计代表团收取的费用是否符合规定,是否存在违规收费的现象;也要对专项经费进行审计,看其是否按照既定的用途使用,是否存在挤占和挪用的情况。当然,更为重要的是,要对体育项目中的各项资金支出对照预算标准进行审计,对那些超支和结余的特殊情况予以分析和最终评判,保证各项资金的收支都能用到实处。 三、大型体育项目财务审计的模式创新 1.动态审计模式 针对大型体育项目难以在财务上进行审计的自身特征,可以按照以下程序开展动态审计:审计工作提前介入,全面了解和修改资金预算情况→项目中间通过跟踪调查,对各项会计报销凭证加以逐项审核,使之符合有关规定→做好大型体育项目结束后的审计工作,审计装订成册的会计凭证,发现问题及时反馈和纠正,并把审计报告结果向全社会公布,在社会监督中提升审计质量。这样一来,就能够有效防止浪费,较少腐败。当然,在这中间,审计部门还要规范专项经费的使用,仔细对赛事活动的经费使用和帐务处理等进行动态指导与全面监督,最大限度的保证各项审计报告更加客观和完善。 2.审计与立法并进 经验表明,对全运会、奥运会等大型体育项目进行财务审计,对健全体育项目内部控制制度,提高其资金运作效益有很大帮助,并会对国家体育事业的发展产生深远影响。此外,财务审计在对被审计单位的经济活动加以监督和评判时,能够及时发现其中存在的错误与疏漏,这对制止违反法规和违背财经纪律以及侵犯资财行为的发生,有直接的促进作用。 3.跟踪审计模式 对大型体育项目专项资金的审计,关系到体育项目的顺利进行,因此,审计工作应该贯穿整个项目的始终,即开展跟踪审计。不但要强化对项目开展过程中的财务监督与管理,还要对运动会赛前与赛后进行监督管理。在财务审计过程中,还需要对其中涉及到的经济活动以及实现的经济效益加以评判,通过挖掘和利用各种审计信息促进大型体育项目的全方位开展。这是因为,跟踪审计与普通的事后审计相比十分重要,不但能在一定程度上改善和加强建设项目的管理效率,还能为建设廉洁、优质、高效的工程、项目提供帮助。比如,审计组借助对现场实时监督与对计量资料的严格审查,能够确保项目计量与计价具有高度真实性与准确性,提升工程审计质量。 四、基于财务审计的大型体育项目反腐机制的构建 1.理念决定未来 为了降低因审计缺位而导致的大型体育项目中的腐败,需在体育理念方面不断创新,为未来体育事业的发展奠定基础。当前,我国主办、承办的一些大型体育项目(比如金牌体育或者奥运争光计划等)都方兴未艾,我们似乎也在倾举国之力培养金牌运动员,但是,需要承认的是,金牌运动员毕竟是十分有限的,绝大多数运动员都难以在金牌理念中成为佼佼者,而是成为金牌体育理念的殉葬品;同时,我国国民的身体素质已经呈现出不理想的状况,尤其青少年体质出现明显下降。在这种情况下,就需要思考将更多的转向资金用于金牌运动员的培养还是用于全民健身计划?如果肯定前者,一些大型体育项目就会接踵而至,场馆建设项目也会不断增加,随之而来的财务审计、财务腐败就会随之产生;如果肯定后者,为了满足居民体育健身不断高涨的需求,就要对大众体育设施与场地进行全面规划和扩充。前者与奢华的综合运动会直接相关,后者关乎国民的体育健身和体育幸福感。 2.细节决定廉洁 从审计结果公告中可知,大型体育项目的预算、采购中出现审计问题的概率最高,金额巨大。因此,在经费支出管理问题上,要从细节入手,量力而行、量入为出,通过节俭创造高效。如在经费使用中,要对每一个环节、每一道关口进行严格审计,在任何一项决策制定之前都要对其合理性、可行性加以考虑,对实施成本进行准确的预估,以保证项目的透明化,自觉接受社会监督。此外,相关部门要严格依据上级有关赛事决定,对明确申办自筹经费的环节,原则上禁止向上级财政申请补助。只有这样,才能在财政支出层面上严格控制,减少铺张浪费,降低腐败发生频率。 3.制度决定节俭 较长一段时间以来,我国在“举国体制”的导向中,一些大型体育项目(比如全运会)和各类综合性运动会的开展缺失,对展示我国改革开放与现代化的建设成就、彰显我国政治制度的优越性和提高我国的国际地位与影响力起到了良好的推动作用。可是,不得不承认的是,在筹备一些大型体育赛事时,一些地方政府大搞面子工程,占用了大批专项经费(比如深圳大运会仅开闭幕式一项就耗费2亿多人民币)。这种铺张浪费的做法和节俭办赛的指导方针是完全相悖的。为了提高专项资金的使用效率,就需要加强制度层控制,借助民主制度约束权力,尤其要做到审计关口前移,增强对滥用资金的防范。 五、结束语 一段时间以来,我国一些体育事业单位在使用和管理体育专项资金问题上存在着继续解决的问题,尤其透过审计窗口对其进行审视之后更会发现,一些地区在全民健身活动经费上较少投入,全民健身计划的资金投入结构失衡,而用于体育基础设施建设的投入却占较高比重。因此,有必要创新审计模式,构建反腐新机制,通过科学预算、跟踪审计、动态审计等做法,保证体育大型体育立项得到科学立项,专项资金在使用管理时更加规范,更有利于体育事业的发展和进步。 作者:杨飞 单位:南阳师范学院体育学院 财务审计论文:注册会计师财务审计论文 一、注册会计师财务审计独立性的积极进展 我国会计师事务所数量多,中国注册会计师协会统计显示,截止到2012年全国会计师事务所数量达到8128家,注册会计师人数达到99085人,在这些会计师事务所中,更有部分事务所具有证券资格,根据财政部、证监会的统计,截至2013年12月31日,全国共有证券资格会计师事务所数量达到40家,这些事务所在财务审计独立性方面采取了积极举措,但也还存在不少的问题。2014年2月的《中国注册会计师协会会计师事务所执业质量检查通告第九号》显示,2013年共检查事务所1486家,各地方注协对159家事务所实施了行业惩戒,受到处分的注册会计师数量达到299名,这在一定程度上表明注册会计师独立性保持还有待进一步增强。 二、注册会计师财务审计独立性保持的影响因素 1.个人因素 首先,个人业务水平影响其审计独立性,如果注册会计师实践经验不足,审计过程中无法独立客观的做出判断,则容易受到他人的影响而导致独立性难以保持。其次,个人职业道德不高影响审计独立性,如果注册会计师为个人利益所驱动,审计过程中为了获取利益而对财务报表中的问题视而不见也容易导致独立性难以得到保持。 2.事务所因素 首先,事务所的管理模式会影响审计的独立性,如果会计师事务所管理规范,财务审计流程清晰,责任明确,则能够有效提高审计的独立性,相反,如果事务所管理不规范,则可能使注册会计师产生侥幸心理,并进而违反财务审计独立性等原则。其次,事务所的行为方式会影响审计独立性,由于我国事务所的审计大多由企业委托,由企业支付审计经费,这一过程中可能出现会计师事务所为获取业务等采取损害独立性的行动。 3.外部因素 首先,被审计对象会对审计独立性产生影响,如果被审计对象在审计过程中采取干预性的措施,如进行公关等,则可能对注册会计师财务审计独立性产生影响。其次,政府有关部门监管力度及其处罚措施会对审计的独立性产生影响,如果政府监管体系完备,财务审计活动中违规发现的概率大,且处罚力度大,则注册会计师保持审计活动独立性的可能性更大。 三、提高注册会计师财务审计独立性的思考 要提高会计师事务所的审计能力和水平,必须注重审计的独立性,这就可以从加强对注册会计师、事务所的管理,努力营造有利于审计独立性的环境等方面予以强化。 1.加强注册会计师的培训与管理 首先,要加强注册会计师的业务培训与管理,要创新培训模式,针对财务审计中常见的问题,录制相关视频、撰写专门的文章发表在行业网站、杂志上,拓宽培训的面,提高培训的针对性,通过业务素质的提高增强注册会计师的自信心,保障审计的独立性。其次,要注重注册会计师职业道德培训,要根据网络化条件下思想理念、价值追求多元化的现实,加强注册会计师思想动态等的监督,分析负面情绪出现的根源,并积极加以引导,帮助其树立正确的价值理念,保障财务审计的独立性。 2.加强会计师事务所的管理 首先,要强化会计师事务所内部治理,构建完善的治理结构。会计师事务所应建立多重监督的管理体系,引入质量控制部门,通过组织结构的完善提高财务审计的独立性。其次,要重构审计流程,建立并完善注册会计师首审问责制,即一个项目主要由一名注册会计师负总责,审计小组既需要对会计师事务所负责,更需要对项目负责人负责,项目负责人需要签章为整个项目财务审计的独立性做出保证,通过明确责任提高财务审计独立性。 3.努力营造有利于独立审计的环境 首先,要在全社会倡导诚信、公正的价值理念,对各种欺诈、弄虚作假行为实施零容忍,以此倒逼注册会计师积极参与到这种社会环境中来。其次,要建立完善的监督管理体系,在政府部门、行业协会加大监督管理、处罚力度的同时,要积极利用社会资本投资活跃,社会公众、舆论媒体财务知识不断增强,财务分析能力不断提升的现实条件,积极引导社会各界参与到监督中来,甚至建立专门的网站接受社会的监督,并对发现注册会计师审计独立性存在问题的案例进行全面的调查,一旦确认问题存在则进行严肃处理。 作者:吕菊莲 单位:淳安永盛联合会计师事务所 财务审计论文:国有企业财务审计论文 一、国有企业财务审计工作存在的问题 1.审计的独立性受到的挑战和压力较大 审计主体在财务审计过程中应当保持高度的独立性,它是国有企业部门之外的审计工作,丧失独立性对于审计工作的客观性和公平性是极为不利的。当前我国国有企业审计的独立性并没有得到切实的保障。国有企业对审计部门的配合也存在积极性不足的现象。这些现象的存在对审计工作造成了较大的挑战。一些审计没有发现企业财务工作中存在的真实问题,设计程序受到多方因素干扰的现象大量存在。因此审计的独立性没有得到充分保障的前提下,审计结果的客观真实性也难以保障。 2.审计执行力度不足 审计工作的一项主要内容就是针对企业财务预算的事前审计。这样能够帮助企业大大降低财务风险,对于提升国有资产利用效率具有重要作用。但是执行力不足是导致当前工作不力的一个主要表现。并在这样的基础上完成了这些工作的重要性。现行的审计制度在执行方而,执行力不足且大量的时候审计使得审计工作的功能没有完全发挥出来,企业预算方面的漏洞和不合理的地方没有及时发现,有的给国有企业造成重大损失,而这些损失只能在事后的审计中发现,没有经过强有力的事前审计工作给予规避。 3.审计工作与国企发展战略目标的同步性关联不足 审计共组的主要目标是对国有企业的发展有所帮助,提供详细的审计数据能够为企业战略决策提供强有力的支撑和参考。国有企业在发展过程中需要根据外部情况和内在数据进行战略选择。在确定了的发展战略执行过程中,审计工作应当根据企业战略采取重点关注的原则。为企业发展的财务支撑提供一些强大的数据。在这样的基础上实现为企业战略发展服务的功能。总之财务审计虽然在过程中应当保持独立性,但是就整体而言他应是与企业发展紧密相连的。但是这种关联性目前表现的还不是特别明显。 4.审计队伍综合素质有待提高 国有企业财务审计分外部审计和内部审计,两种方式的主体不同,对企业的意义也存在很大不同。为此在审计过程中企业应当建立一支强大的审计队伍,素质过硬,对企业财务状况比较了解。但是目前国有企业财务审计人员的素质仍需提高,在工作效率和审计职业素养方面还存在一些需 二、国有企业财务市计工作的改进措施 1.深化国有企业对财务审计工作的认识 财务审计工作对企业发展意义重大,因此这需要国企部门不断深化对审计意义的认识。因为随着企业的发展,企业财务工作也是出于一个不断变化的过程中的,企业对审计工作的需求也是不断提升。因此管理人员应当通过不断地学习强化对财务审计的认知。审计理念、审计程序、设计手段等方面都需要不断的加强。为此在实际的工作中政府部门和国企业管理部门应当开展对相关人员的专业培训,不断提升他们会财务管理理念以及对财务审计的认识,以此作为配合审计,重新认识审计的突破口。 2.为财务审计工作的开展提供强有力的法律制度保障 国有企业财务审计工作需要较强的独立性。为审计工作的独立性提供保障的便是各种完善的法律法律法规。当前我国审计工作的立法保障相对比较完善,制定出台了《审计法》城会计法沃《注册会计师法冷相关法律法规。但是这些制度都是为企业审计的总体工作提供了指导,在具体的实行过程中还需进一步细化规则。法人内部治理结构,内部议事程序,监事会职能发挥等都是确保审计独立性开展的制度保障,同时法律也赋予了这些内部监管机制充分的权利。在执行过程中应当充分保障这些权利的执行,为财务审计工作创造优越的环境和条件。 3.完善国有企业年报审计委托制度 国有企业应当明确按照企业会计信息披露制度对内部会计信息进行及时准确的披露。企业的年报独立、客观的鉴证能力,是增强审计客观性的重要基础,同时在这些方面企业应当不断加强这些能力,为企业外部会计信息的披露提供强有力的保障,同时在这些方面还应当更进一步加强在这些方面的执行能力,并在这样的基础上不断加大这些方面的工作力度,为审计工作的顺利开展扫清障碍。 作者:杨霞 单位:达州职业技术学院经济管理系 财务审计论文:行政事业单位财务审计论文 一、行政事业单位财务审计过程存在的问题 (一)行政事业单位的票据管理不规范、服务的意识不强 传统行政事业单位的审计工作,仍然存在预算执行经济责任认识不够,审计项目不准确、群众关心度不够,对于重点审计内容不明确,使企业审计导向性不强等问题,而行政事业单位的财务审计项目的审计建议不强,具有倾向性的问题得不到捕捉,使宏观管理服务不能充分发挥。 (二)行政事业单位财务法规缺失、审计人员的专业素质低 由于审计问题的存在,显得我国行政事业单位在审计方法的法规略有缺失,我国财务审计工作起步晚,颁布的审计法规操作性不强,多数审计人员对于审计工作无章可循,只能按照经验办事,缺乏统一的标准使审计工作十分艰难,企业的内部控制制度不够健全,普遍不重视内部控制制度,企业的财产保管、收入与支出存在着责任不清的漏洞。行政事业单位审计人员的专业素质低,部分领导人员意识淡薄,常由于利益驱动违规操作,还有部分单位根本不设专职审计人员,或者审计人员不能掌握专业审计技能,缺少网络信息审计能力,导致审计工作效率低,审计工作举步为艰。 (三)审计成果落实机制不健全 审计项目的结果就是审计成果,它是审计工作的优秀,从某一个方面来说,审计成果在行政事业单位发挥着重要的作用,其成果越大审计作用越突出,长久以来审计人员的观念受审计手段的因素影响,其审计成果不能充分体现现有状况,分析结果有限、处罚结果不能落实,缺少行之有效的制度,从一定程度影响了审计人员的监督价值及审计人员的形象。 二、行政事业单位财务审计问题的应对措施 (一)科学的进行事业单位审计工作 企业在进行实际审计工作中,我们发现部分审计项目并没有完全体现审计所要完成的结果,效果不尽如人意,在进行审计项目立项时,审计需要进行权衡,及时把握行政事业单位审计工作的经济政策变动状况,有效捕捉体制改革过程中出现的各种问题,突出行政事业单位的重大改革及重点关注热点、难点,依据具体项目量体裁衣,对企业的资金高度关注,进行审计资源整合。 (二)创新审计思路、提高审计人员专业素质 我国行政事业单位的保障秩序的建立,使审计工作在企业财务工作中发挥了重要的作用,审计工作的真实性正在向效益性转变,及时对行政事业单位的审计工作重点及审计思路进行调整具有现实的重要意义,我们应该创新审计思路,努力提高审计人员的专业素质,扎实审计人员的业务技能,加强业务培训并进行定期轮岗来提高审计工作效率,深入贯彻审计教育,突出干部的奖惩、作用比重,提高企业团队向心办,强化行政事业单位财务人员及审计人员的职业道德建设,将爱岗敬业在企业内部不断弘扬。 (三)建立健全并提升审计成果机制 在行政事业单位内部建立内部控制制度,加强对审计成果的落实,及审计成果的转化及利用,将行政事业单位的审计工作整体改革,并落到实处,运用高质量的审计人员提升行政事业单位财务审计工作的质量。首先,需要结合目前审计工作的现状,建立合理有效的成果运用机制,组织企业的管理人员、部门及各单位、人员进行成果运用方法学习,使行政事业单位的审计程序更加规范化、制度化,将每个审计目标的审计过程得到有效的监督,明确审计机关单位在审计工作中的地位,在上级及下级间形成协调机制,使审计过程畅通无阻。 三、总结 我国行政事业单位的财务审计工作是社会经济发展的新要求,不断完善财务事业单位的财务审计工作,探寻行政事业单位财务审计工作的新思路,成为当下行政事业单位财务工作的首要任务,加强行政事业单位审计工作,以规范的财务工作行为促使企业财务收入与支出的平衡具有重要的意义,加强行政策事业单位财务审计,保证其体系的不断发展,以维持事业单位的长久、稳定可持续发展。 作者:高先科 财务审计论文:村级财务审计论文 一、国内村级财务审计的开展情况 杭州市萧山区共有480余个村,村级集体经济发展迅猛。为不断适应新形势的要求,进一步加强村级“三资”监管,自2011年起,由萧山区农办牵头委托第三方(即会计师事务所)开展村级年度财务审计和任期、离任经济责任审计。笔者所在的会计师事务所也参与了上述审计工作。 二、注册会计师和村级财务审计 注册会计师参与村级财务审计具有天然优势。注册会计师独立、客观、公正的行业诚信度和公信力在参与村级财务审计时更容易赢得村民(社员)的普遍信赖。截至2014年6月30日,注册会计师行业拥有执业注册会计师98927人,会计师事务所8271家,全行业从业人员超过30万人,服务的企业组织超过350万家,2013年实现业务收入563.2亿元,其执业质量和职业道德稳步提升,符合村级财务审计的需要。 三、构建村级财务审计体系和评分系统的设想 (一)建立村级财务审计体系和评分系统的必要性 1.村级财务审计报告使用者的需要目前的村级财务专项审计报告主要包括基本情况、存在问题、提出建议等,由于存在问题的描述繁多,且审计报告使用者往往并非财务专家,很难从专业的描述中迅速判断出报告所述问题的严重性,难以快速判断各村间管理工作的好坏。尤其是当两个村都被描述存在同一类问题时,更是难以进行横向比较。例如,两个村的审计报告均反映有工程未进行招投标,但因具体不符合规定的工程个数不同,则违规程度也不同;进一步说,即便两个村未开展招投标的工程个数相同,但由于涉及的金额绝对值不同,其不合规的程度显然也是有区别的。2.村级财务审计实施者的需要村级财务审计报告内容繁多,即使具有专业技术能力的注册会计师也难以对前任的审计报告作出快速反应,易遗漏审计发现的重要问题项。 (二)村级财务审计体系和评分系统构建的基本思路 要实现让报告使用者、审计实施者能直观、快速地判断不同村之间在审计中发现问题的严重程度和其村级财务工作的好坏,设想构建一个相对简单明了的评分系统,对审计报告中反映的问题予以量化,对每个村进行具体打分。本文试图通过对本人所在单位2011年-2014年出具的萧山区村级财务审计报告进行实证研究,定性与定量分析相结合,力求做到全面、客观和公正,对实践中发现的审计问题进行归纳总结,尝试和探索建立相对科学有效的审计体系和相关指标得分体系,为今后的村级财务审计思路提供参考和借鉴。 (三)村级财务审计体系和评分系统的框架 对收入确认、预算、固定资产、货币资金、承包租赁、工程、经营费用、长期投资、土地征用费、票据收支、收益分配这11个方面进行审计,提出存在问题,实施有效监督。同时,从如何更好地管理村级集体经济、促进资产保值增值出发,对审计中实际发现的问题进行梳理和分析,提出改进意见,为报告使用者提供咨询服务。赋予村级财务审计新含义,提出村级财务审计新体系:监督与咨询并行,管理咨询为主,监督为辅。根据上述11个存在问题类型设置指标库和相应的标准值,构建一个评分系统。评分系统采用百分制倒扣分,满分为100分,按发现问题扣分的方式计分。指标分为基本指标和辅助修正指标,其中,基本指标用于对审计中常见的存在问题进行评分,每发现一个问题扣除相应的得分(即标准值×重要性系数);辅助修正指标用于对审计中存在问题的严重程度进行分值修正。同时,考虑两类指标间的重复扣分因素。上述评分系统作为审计体系的重要组成部分,系提供管理咨询的第一步,即让审计报告使用者能够看明白审计报告,审计实施者能迅速评估审计风险。 (四)村级财务审计评分系统的运用 1.重要性系数(经验值系数)的确定 第一步:通过征求本单位中高级职称的注册会计师、从业人员数十名的意见(以下简称专家意见),对收入确认等11个方面存在问题的重要性程度进行排序,形成重要性排序链条。上述重要性程度的排序应综合考虑存在问题的性质和可能出现问题的概率等。排序结果如下:(1)承包租赁;(2)工程管理;(3)土地征用费;(4)经营费用;(5)收入确认;(6)货币资金;(7)收支票据;(8)预算管理;(9)固定资产;(10)收益分配;(11)长期投资。第二步:对重要性链条上的11类问题进行赋值。排位最后一位取基本值1分,每上升一位,增加附加值0.1分,依次类推,则排位第一位的分值为基本值1分+附加值1分(即0.1×10)=2分。上述总分值16.5分。运用上述计分规则,对各专家意见的重要性链条进行分别打分,并计算出每类问题的加权平均得分。最后,对数据尾数进行修正。加权平均得分情况如表1。第三步:每类问题基准值取1,则11类问题总值为11,对上述问题类型的分值进行折算,得到单项重要性系数。具体详见表2。 2.其他评分规则的确定 对于存在问题的严重程度进行得分修正。实务中可根据实际情况对辅助修正指标进行增加。 四、村级财务审计体系和评分系统的局限性 基于发现问题基础上的村级财务审计评分系统,经验值系数和标准值得分的设置存在一定的主观性。此外,对一些有意识、隐蔽性较强的违规行为,注册会计师是较难发现的,则上述基于发现问题所构建的评分系统不能完全反映某行政村的实际情况。 五、结束语 本文尝试和探索构建村级财务审计体系和相关指标评分系统。尽管评分系统存在局限性,但经验值系数和标准值得分的主观程度可通过专家意见法来降低,隐蔽性较强的违规行为随着理论研究和审计实践的不断深入也会被发现。对审计结果量化的评分系统可为报告使用者和注册会计师审计提供直观判断和风险评估,在一定程度上可为实践工作特别是审计新体系下的管理咨询工作提供帮助。 作者:章斐 单位:州萧然会计师事务所 财务审计论文:电力企业内部财务审计论文 一、我国电力企业内部财务审计工作中存在的问题 (1)电力企业内部审计工作的审计范围具有一定的局限性,开展内部审计过程中,审计工作主要局限于财务会计方面,其审计权归属于财务部门的领导,这会使得内部审计工作成为财务审计部门的自审过程,难以保证其公正性; (2)内部审计工作缺乏相应的支持,一方面,很多企业对内部审计工作所提供的各种管理服务没有一个正确的理解,没有认识到内部审计在提升企业经济效益上的作用,认为内部审计机构是找麻烦的机构,从心理上对于内部审计工作具有排斥心理,并且内部审计机构中人员的流动性比较大,导致很多内部审计人员没有机会参加专业的培训,使得其专业技术水平难以提升;另一方面,电力企业中内部审计制度的不完善对于内部审计工作的开展具有较大的制约作用; (3)内部审计工作执行过程中存在的偏差,开展内部审计工作最主要的任务是积极开展事先预测工作,但是在目前的电力企业内部审计工作开展的过程中大多集中于事中与事后的查错补漏,难以为企业的经营提供必要的信息,不利于企业经济效益及经营管理水平的提升; (4)内部审计人员的专业知识水平及技能有待提升,审计人员在开展审计工作的过程中,其中非常重要的一项内容就是要注意防范审计风险,这就需要审计人员具备全面的财务与法律知识,对审计调查取证的操作水平予以规范化,对于审计单位的反馈意见予以认真听取,以便有效提升内部审计水平,但是在实际的电力企业内部审计工作中,并没有做到这一点,审计人员的知识水平与操作技能还需进一步提升。 二、完善电力企业内部财务审计的措施与建议 从上文中的分析可以看出,电力企业在发展过程中,积极开展内部财务审计工作,对于企业的发展具有积极的作用,但是目前的电力企业内部财务审计工作中还存在一系列有待解决的问题,下面就主要针对其中存在的问题,提出几点完善电力企业内部财务审计的措施。 1.积极提升电力企业内部财务审计人员的综合素质 电力企业内部审计机构中的工作人员直接参与到内部财务审计的工作中,审计人员的自身素质对于审计工作的开展效率及审计质量具有直接的影响,这就要求审计工作人员在熟悉本企业经营状况及会计业务的基础上,敢于坚持原则,具有正派的思想政治作风,能够与企业内部的各种违法犯纪现象斗争,这就需要企业内部积极组织审计人员参与到相关培训工作中,提升内部审计人员的综合素质,以便于建立起一支业务精、作风硬、思想好的内部审计人员队伍,对于内部财务审计质量的提升具有积极的作用。 2.对内部审计组织机构予以合理设置 审计工作应该具备最基本的特征就是权威性、客观性与独立性,只有具有了这些特征,才能保证审计部门在开展相关工作的过程中,有效的行使职责,为企业的发展提供良好服务,这就需要电力企业对内部审计机构予以合理设置,坚持权威性与独立性的基本原则,保证内部审计结构及人员的稳定性,并要保证其能够在实际的审计工作中独立的行使审计监督权,保证内部财务审计结果的客观性与真实性。 3.开展全面的电力企业内部财务审计 电力企业的内部财务审计对于企业的各项经营活动具有良好的监督检查作用,同时能够保证电力企业资产的安全性,对于电力企业计划、决策与投资的准确性与可靠性的提升具有非常重要的作用,这就需要在开展内部财务审计的过程中,注重审计工作的全面性,强化资金管理工作,从财务预算入手,对企业的各项合同、工程预算、设备采购等依据财务预算实施立项审计,对其是否立项以及数量、金额与财务预算是否相符予以分析,再开展常规的审计工作,以便于内部财务审计工作能够对电力企业资金使用的效益性与经济性予以监督,起到对企业经营全过程实施监督的作用。 4.积极应用创新性的内部审计方式,以便于有效提升审计质量 在开展电力企业内部财务审计工作的过程中,一方面,需要依据电力企业的实际特点,建立起健全的内部控制制度,定期或不定期的对各项内部控制制度的执行情况予以监督、评价,以便内部审计机构的权威性得到良好发挥,同时应该注重积极应用创新性的内部审计方式,建立起上下结合、下审一级的内部审计体系,使企业内部审计的作用得到充分发挥,另一方面,可以在开展内部财务审计的过程中,建立起交互的审计机制,电力企业大多采用的是垂直管理模式,并形成一种交互审计机制是非常必要的,通过对各级电力企业组织内部审计机构的审计业务质量予以交互审计,在总结审计经验的同时,对审计工作中存在的问题予以揭露,并积极开展审计工作评比,在整个电力系统中形成抽审、互审、自审的交互审计机制,对于审计工作水平的提升具有非常重要的作用。 三、结束语 电力企业内部财务审计工作对于电力企业的良好发展具有积极的作用,目前在电力企业内部财务审计工作中还存在一系列有待解决的问题,本文就主要对相关问题予以简单分析,并提出了电力企业内部财务审计工作相关的完善的措施,对于企业经济效益的提升具有积极的作用。 作者:李杰 单位:国网内蒙古东部电力有限公司检修分公司 财务审计论文:高校内部财务审计论文 1高校内部财务审计工作开展的必要性 1.1新时展的产物 教育改革政策的出台,推动了高校扩招的进展,高校教育经费、投资经费也呈现着逐年上涨的形势,各类校园产业规模及数量也迅速扩大,校园内部的科研仪器、师资力量、办学及培训项目逐渐增多,收费项目也在变化,财务管理的内容变得日趋复杂。在一定程度上提升了对高校财务管理的要求。加强高校内部审计工作,强化过程审计,是改革高校财务管理体系的具体需求,是优化财政收支结构,降低高校财务管理风险,优化资金使用率,适应社会及高校改革发展的要求。 1.2是提高高等院校财务管理水平的必要准备 当前存在一部分高校在财务管理方面并未设置专业化的管理机构,未聘用专职的会计人员。部分高校甚至兼任高校内部的行政秘书、教师助理作为会计人员,高校并无专业化的会计核算体系,财政收支的记录情况相对比较混乱,财务管理活动透明度较低。而大部分高等院校在财务活动方面大额资金流动频繁,包括学生学费的收集、国家拨款、科研经费的调拨、校区建设等方面,资金金额来源比较广泛,形式多样,且资金量比较大,构成形式相对来说比较复杂,因此高校必须构建系统的内部财务审计系统,监督财务资金的合理使用,避免资源的流失,提高财务管理水平。 2高校内部财务审计系统设计 2.1系统框架 一般高校内部审计管理系统可以分为四大模块,即综合办公模块、财务审计模块、工程审计模块与公共资源管理模块,而财务审计管理模块则包括委托财务审计管理与财务审计管理两方面的内容,工程审计管理同样囊括委托工程审计管理与工程审计管理两个方面。 2.2B/S及C/S结构 高校内部财务统计系统的设计还需确定适合该平台运作的软件结构模式。当前在软件设计中应用较多的结果为客户机/服务器(C/S)结构及浏览器/服务器(B/S)结构。C/S结构一般应用于客户端口较少的程序系统设计中,它所占用的服务器资源比较少,但伴随着客户使用量的增多,服务器所需加载的数据资源便同时增多,在一定程度上会加大C/S结构的压力。但C/S结构中服务器与客户端直接连接,没有冗余、复杂的系统结构,系统通信效率比较高,该软件结构所需投入的费用相对来说比较少,而B/S模式则主要应用于规模较大的系统设计中,系统灵活性更强,可拓展性更高,且不会随着用户量的增加,而出现资源占用的现象,但其通信传递的时效性较差。在本次高校内部财务审计系统的设计中,则同时应用B/S及C/S两种模式结构。首先建立数据库,应用VB编码,构建内部网络工作系统。并保障财务、审计报表的输出的便捷性,确保内部人员信息资源查询与管理的共享性。 2.3系统功能模块设计 建立内部财务审计信息控制系统,集工程审计、内部审计、工程审计及管理审计于一体,构建公共资源管理、工程审计、财务审计及综合管理四个模块。财务管理模块中包含财务审计与委托财务审计栏目,下方同时包括审计计划、审计准备、审计实施、终结及后续模块,而公共资源管理模块则主要包括统计报表、公共信息、审计案例。子栏目同样包括内部审计报表、审计情况反馈及统计表格、分类法规、录入与查询等内容。审计案例库则主要包括相关的预算与决算方案、经济责任、财务收支计划、工程审计内容与内部控制制度。 2.3.1财务审计管理模块 财务审计管理模块主要承担对整个高校内部财务审计过程的监控与管理功能,实现从审计开始到结束整个过程的管理工作。系统中设置审计底稿模板,为用户完成不同阶段的审计操作提供指导。同时用户仅可在授权状态下,完成审计工作,调整其权限范围内的工作流程。在B/S模式下,能够实现审计系统的远程管理,在经由完善的身份检验后,便可正常处理高校内部的审计工作。财务审计管理模块能够满足高校内部审计人员的日常管理需求,同时能够强化审计过程的质量控制水平,可随时查询系统中审计计划的进展状况,掌握各个项目的审计进度。 2.3.2财务审计模块 财务审计模块的文章目录主要包括六个方面的内容,即项目编号、审计项目的名称、类型、审计时间范围、安排、备注。所有项目的输入均采取下拉形式,对应不同的输入条目,同时配备四个控制功能键,包括删除、修改、返回与保存。能够实时审计全过程文件的输入及输出管理。完成各项栏目的录入、编辑、查看及保存。 2.3.3工程审计管理模块 工程审计管理模块则主要是对高校内部审计项目、成果、审计人员考核等方面的管理,并实现对整个审计项目进展流程的监控与跟踪。能够根据不同校内部门、审计人员、类别等关键词进行审计信息的检索、查询,同时能够对相关审计人员的工作情况进行考核。能够促使高校内部财务审计流程更加系统化与规范化,在一定程度上降低了高校的审计风险,提高了其审计效率。 3结束语 综上所述,高校内部财务审计工作的改革是迎合新时展的需求,是提高高等院校财务管理水平的必要准备,是规范高校内部核算,促使其健康发展的基本要求。因此,广大高校为构建现代化、完善的内部财务审计管理系统,首先需要完备的数据库进行支撑,将数据技术应用于高校审计系统设计中,联合使用数据库技术,构建完善的审计平台,完成高校内部各项业务数据的采集与处理。其次,构建全面的审计支持系统。积累系统构建经验,加入审计作业管理、数据检索、基础数据库等内容。再者,强化各审计模块之间连接的稳定性,保持所有模块之间相互连通,而同时具备一定的独立性,方便高校审计人员进行审计业务操作。此外,为保障高校内部财务审计系统的顺利实施,还需加大政策扶持的力度,给予其相应的资金、政策及人才方面的支持,同时还需不断优化审计流程,进行完备的系统测试,引入新的信息化技术,不断优化审计平台的智能化建设水平。 作者:张祖飞 单位:西安邮电大学审计处 财务审计论文:高校内部财务审计与工程审计论文 1财务审计与工程审计相结合的重要性和必要性 1.1两者相结合,是实现全过程跟踪审计的一种审计方法 工程预决算审计和基建财务审计贯穿于整个过程跟踪审计工作中,相比以前单一、传统的审计方法,二者相结合的审计方法有以下优点:①审计信息更加全面、准确;②提高了审计效率;③能够更全面地反映审计结果。如以前独立的、单纯的财务审计和工程审计在项目立项、概预算执行、材料认价、施工单位转分包、工程造价高估冒算等问题上,只是各自运用专业知识进行分析处理,没有融合贯通,从而使得出的结论不全面,无法达到二者相结合所能取得的审计效果。 1.2两者相结合,是高校内部效益审计由定性向定量分析转变的关键方式 长期以来,受多种因素影响,高校审计部门往往从决策管理的角度进行审计评价,侧重于定性分析,而忽视了从效益角度进行多方位、深层次的定量剖析。财务审计与工程造价审计相结合,是高校内部效益审计的重要保证,在高校内部审计综合分析方面,它是一种全新的技术方法,对经济责任的界定与追究起到了积极作用,审计力度有了很大程度的提升,使得内审评价更加具体全面。当前效益审计是高校审计工作的重中之重,将财务和工程审计相结合运用,来保证达到教育投资资金的效率性、经济性和效果性。 2财务审计与工程审计在高校内审中相结合的具体应用 在审计某高校的一项新建工程项目时,高校内部审计部门通过使用社会咨询机构审计力量,组成财务审计与工程审计合作审计组,对概算总投资为2.36亿元的某项目进行了试点审计。经过为期一个季度的审计工作,审计人员查出相关违纪违法问题约11252万元,这其中包括以下内容:多列概算1153万元,超预算957万元,虚列成本135万元,违规分包、截留、获取非法所得264万元,隐蔽工程虚列签证2095万元,挤占建设成本699万元,无计划开支900万元,核减工程造价2015万元,漏交税金1491万元,少计收入1543万元。取得了显著效果。在审计过程中,审计组在实现全面审计基础上从两者不同专业的角度,去发现问题、疑点,并且抓住这些问题、疑点进行重点审计,高效率地完成了发现违纪违规问题、核减工程造价、发现案件线索等方面的工作,从而有效地完成了任务。两种审计结合进行,可以共享项目基础资料,并对审计资源进行整合,对决策、管理上的问题进行定量剖析。在审计工作中,重点工作是促进控制工程造价以及规范工程管理,通过技术经济审查、审计控制和评价相结合,通过事前、事中和事后审计相结合,运用财务与工程审计相结合的审计方法,对项目的所有经济活动进行了审计工作。这是以往以财务审计为主的内部审计和单纯进行造价咨询的社会机构审计都无法得到的。 2.1事前结合审计 事前结合审计指高校审计部门通过工程审计和财务审计相结合的方式进行决策、概算等方面的把关工作。事前结合审计主要进行项目建设前期工作的审计工作,包括项目立项与批复、工程概算、合同签订等内容,这些内容主要是在项目的决策阶段、规划设计阶段、招投标与合同签订阶段。在此阶段,审计人员要通过财务审计与工程审计相结合的方式,科学有效地把握好监督决策的准确度,控制好概算编制的真实完整度。据统计数据显示,项目建设期间,投资决策阶段对工程造价及效益等方面的影响很大,因此决策方面的把关工作是审计工作的关键点。财务审计与工程审计相结合的审计工作主要体现在项目的审查、评估及分析方面,其审查内容有项目建设立项建议书及初步设计方案,评估内容包括可行性研究报告、生产建设条件等方面,分析内容包括技术方案、可行性指标、经济效益、社会效益等方面。 审计人员从项目建设设计方案的经济可行性、地理适宜性、技术方案先进性、施工方案安全性等方面进行工程审查;从财务盈利能力、资金规划的合理适宜性等方面进行财务审查。对于公益性、非盈利性特殊项目,审计人员可以通过盈亏平衡产量分析法、生产能力平衡法、净现值法、成本法等方法对上述工程和财务方面的内容进行审查,并作经济费用的效益分析,从而得出一个全面的审计报告。通过这种结合审计,高校审计部门从定性和定量两方面对项目的决策情况给出一个判断,并提出有效合理的建议,从而避免因决策失误让项目盲目立项开展,进而造成重大的经济损失。工程审计与财务审计人员要在各自专业技术的基础上,依据相关法律法规,分工合作,有序进行审查工作。审查内容有:项目概预算编制依据及深度,项目建设的规模及标准,项目设备规格、数量和配置,初步设计的内容,审批手续的齐全性,有无擅自扩大建设规模和提高建设标准等。 2.2事中结合审计 事中结合审计指高校审计部门通过工程审计和财务审计相结合的方式进行资金、结算等方面的把关工作。在项目实施过程中的事中结合审计主要体现在以下几个方面:查处概算执行、材料认质认价、招标人费用项目控制、变更签证控制、付款控制、施工单位转分包。事中结合审计应该着重审查的内容有:工程概预算的审批及执行情况、合同中与资金相关条款的合法性及履行状况;工程进度款结算、设备材料的管理、应缴税费的计提和缴纳情况等。其中,他们在合同调整的合法性、建设标准的执行情况、建设规模、建设内容的真实性、超概算外投资、建设单位管理费超概算等问题上运用结合审计的方法比较突出。财务审计与工程审计人员在审计过程中,互相交换各自收集的信息,并通过交换意见,对项目的各项成本费用及计划执行情况进行审查,以保证各项资金专款专用,避免了虚列成本、乱开支、挤占、挪用、截留、转移、损失浪费等现象,确保了拨款与工程进度的一致性。 一个项目能够顺利进行,关键之处在于工程资金的到位和使用情况,因此,审计要把这个关键点作为重点审计,深入分析查证,落实资金是否到位,拨付是否按计划进行,资金使用是否按国家规定进行使用,进度款支付是否坚持先审计后付款的原则进行,把这些问题审查到位,才能更好地控制造价,有利于后期的决算审计。事中结合审计的每一次工程结算是全过程跟踪审计的主要工作,是项目建设过程中重要的原始记录,各种资料的审查对于工程结算的准确度有直接的影响,更体现了基本建设项目投资的合法性。财务审计在此阶段主要关注“预付账款”、“建安投资”、“应付账款”等科目,这个阶段的审计主要以工程审计为主,财务人员配合。工程审计人员可通过认真核对工程量、定额、图纸、变更签证资料及相关甲方认质认价材料签证、招投标文件、取费标准等资料,认真套用工程量清单计价软件或有关定额,审核应该结算的价款,防止施工单位高估冒算,维护学校的利益,并同财务人员实际结算的价款进行对比,看是否按审计金额结算工程价款等情况,财务人员亦可根据账目数据查看施工单位的可疑资金动向,抓住疑点线索,进行深度审查。 2.3事后结合审计 事后结合审计指高校审计部门通过工程审计和财务审计相结合的方式进行决算、效益等方面的把关工作。工程竣工决算审计包含工程和财务两个专业内容,主要是对工程项目建设的批复,对预决算的金额、决算编制依据、项目建设资金的循环过程、债权债务、办理交付固定资产等事项的真实性、合法性、合规性进行审计。它贯穿于建设项目的整个过程,要求审计人员具备相当高的财务和工程专业方面的知识与能力,内审人员不仅要对工程管理、固定资产管理、工程结算进行监督,而且还要对财务信息的合法真实性作出评价。总之,工程竣工决算审计有助于提高竣工决算的质量,正确评价投资效益,总结建设项目经验,改善基本建设项目管理。决算审计应在结算审计的基础上进行,重点审查工程项目概算执行情况、工程项目资金来源、支出及结余等财务情况、工程项目合同工期执行情况和合同质量等级控制情况等,财务人员可以通过竣工财务报表进行核实,不仅可以真实反映被审单位资本性支出的基础情况,还可通过审计账表的对应性,为资金使用的绩效分析提供准确数据。工程人员以竣工资料为依据,利用多种专业技术审计法,审查结算中定额的套用情况、工程量计算规则的复核、审查取费标准、利润和税金的审查等,并将预算部门的结算书与财务已入账的结算进行核对,审查是否有漏项等问题。 3总结 决算审计应包括对项目经济效益和社会效益进行综合评价,它不仅能够大大提高工程质量,而且还能够使得高校投资经济效益和社会效益最大化。后续评价的主要内容是以高校基建财务收支审计为基础,评价项目收支的真实性、效率性和效果性,通过审计和评价来总结经验和发现问题,并从经济效益和社会效益两个方面来评价项目投资,为高校的健康发展提供有力的支持和保障。 作者:郭丽丽 单位:山西医科大学审计处 财务审计论文:完善电力企业内部财务审计论文 一、电力企业内部财务审计的主要内容 电力企业的内部财务审计主要是指企业内部的审计机构或者是审计工作人员依据国家相关的法律法规及电力企业的相关管理制度,对企业及其所述公司的会计核算及财务管理的有效性、合法性、健全性及相关财务信息的真实性予以正确的审查,以便于对企业独立的经济活动予以评价、监督。企业中会计监督制度的有效执行的根本保证是充分发挥企业内部审计机构的作用,同时要积极建立起完善的内部控制制度。电力企业运行过程中,开展内部审计主要是为了防止出现局部利益损害企业整体利益的情况,并要求设置独立于各个职能部门的内部审计机构,由本单位或者是本部门专职的内部审计人员,再或者是审计机构对企业中的各个分公司、各个部门的经营活动予以相对独立的鉴定与评价,以便于实现企业内部效益的最大化。 二、我国电力企业内部财务审计工作中存在的问题 对目前我国电力企业的内部财务审计工作的开展情况予以简单分析,发现其中还存在一些有待解决的问题,主要表现为: (1)电力企业内部审计工作的审计范围具有一定的局限性,开展内部审计过程中,审计工作主要局限于财务会计方面,其审计权归属于财务部门的领导,这会使得内部审计工作成为财务审计部门的自审过程,难以保证其公正性; (2)内部审计工作缺乏相应的支持,一方面,很多企业对内部审计工作所提供的各种管理服务没有一个正确的理解,没有认识到内部审计在提升企业经济效益上的作用,认为内部审计机构是找麻烦的机构,从心理上对于内部审计工作具有排斥心理,并且内部审计机构中人员的流动性比较大,导致很多内部审计人员没有机会参加专业的培训,使得其专业技术水平难以提升;另一方面,电力企业中内部审计制度的不完善对于内部审计工作的开展具有较大的制约作用; (3)内部审计工作执行过程中存在的偏差,开展内部审计工作最主要的任务是积极开展事先预测工作,但是在目前的电力企业内部审计工作开展的过程中大多集中于事中与事后的查错补漏,难以为企业的经营提供必要的信息,不利于企业经济效益及经营管理水平的提升; (4)内部审计人员的专业知识水平及技能有待提升,审计人员在开展审计工作的过程中,其中非常重要的一项内容就是要注意防范审计风险,这就需要审计人员具备全面的财务与法律知识,对审计调查取证的操作水平予以规范化,对于审计单位的反馈意见予以认真听取,以便有效提升内部审计水平,但是在实际的电力企业内部审计工作中,并没有做到这一点,审计人员的知识水平与操作技能还需进一步提升。 三、完善电力企业内部财务审计的措施与建议 从上文中的分析可以看出,电力企业在发展过程中,积极开展内部财务审计工作,对于企业的发展具有积极的作用,但是目前的电力企业内部财务审计工作中还存在一系列有待解决的问题,下面就主要针对其中存在的问题,提出几点完善电力企业内部财务审计的措施。 1.积极提升电力企业内部财务审计人员的综合素质电力企业内部审计机构中的工作人员直接参与到内部财务审计的工作中,审计人员的自身素质对于审计工作的开展效率及审计质量具有直接的影响,这就要求审计工作人员在熟悉本企业经营状况及会计业务的基础上,敢于坚持原则,具有正派的思想政治作风,能够与企业内部的各种违法犯纪现象斗争,这就需要企业内部积极组织审计人员参与到相关培训工作中,提升内部审计人员的综合素质,以便于建立起一支业务精、作风硬、思想好的内部审计人员队伍,对于内部财务审计质量的提升具有积极的作用。 2.对内部审计组织机构予以合理设置审计工作应该具备最基本的特征就是权威性、客观性与独立性,只有具有了这些特征,才能保证审计部门在开展相关工作的过程中,有效的行使职责,为企业的发展提供良好服务,这就需要电力企业对内部审计机构予以合理设置,坚持权威性与独立性的基本原则,保证内部审计结构及人员的稳定性,并要保证其能够在实际的审计工作中独立的行使审计监督权,保证内部财务审计结果的客观性与真实性。 3.开展全面的电力企业内部财务审计电力企业的内部财务审计对于企业的各项经营活动具有良好的监督检查作用,同时能够保证电力企业资产的安全性,对于电力企业计划、决策与投资的准确性与可靠性的提升具有非常重要的作用,这就需要在开展内部财务审计的过程中,注重审计工作的全面性,强化资金管理工作,从财务预算入手,对企业的各项合同、工程预算、设备采购等依据财务预算实施立项审计,对其是否立项以及数量、金额与财务预算是否相符予以分析,再开展常规的审计工作,以便于内部财务审计工作能够对电力企业资金使用的效益性与经济性予以监督,起到对企业经营全过程实施监督的作用。 4.积极应用创新性的内部审计方式,以便于有效提升审计质量在开展电力企业内部财务审计工作的过程中,一方面,需要依据电力企业的实际特点,建立起健全的内部控制制度,定期或不定期的对各项内部控制制度的执行情况予以监督、评价,以便内部审计机构的权威性得到良好发挥,同时应该注重积极应用创新性的内部审计方式,建立起上下结合、下审一级的内部审计体系,使企业内部审计的作用得到充分发挥,另一方面,可以在开展内部财务审计的过程中,建立起交互的审计机制,电力企业大多采用的是垂直管理模式,并形成一种交互审计机制是非常必要的,通过对各级电力企业组织内部审计机构的审计业务质量予以交互审计,在总结审计经验的同时,对审计工作中存在的问题予以揭露,并积极开展审计工作评比,在整个电力系统中形成抽审、互审、自审的交互审计机制,对于审计工作水平的提升具有非常重要的作用。 四、结束语 电力企业内部财务审计工作对于电力企业的良好发展具有积极的作用,目前在电力企业内部财务审计工作中还存在一系列有待解决的问题,本文就主要对相关问题予以简单分析,并提出了电力企业内部财务审计工作相关的完善的措施,对于企业经济效益的提升具有积极的作用。 作者:李杰单位:国网内蒙古东部电力有限公司检修分公司 财务审计论文:网络会计对公司财务审计的制约研究论文 论文关键词:网络会计;审计;影响 论文摘要:随着中国加入WTO和互联网的迅速发展,网络会计作为电子商务的重要组成部分已经成为一种必然趋势,其对许多相关理论产生了很大的影响,审计其受到的冲击也不言而喻。 1审计重要程度的加强及风险的增大 网络会计信息系统以计算机和通信网络为基础,它对计算机系统强烈的依赖性潜伏着巨大的威胁,控制不灵、使用不当就可能造成灾难性的后果,并且存在计算机病毒和“黑客”的肆意侵袭、计算机犯罪等等都导致会计信息失真的风险。因此,审计人员不仅要对经济业务活动产生的数据是否真实、正确、合法进行审计,而且还要对网络会计系统的硬件和软件,进而对整个会计信息系统的安全性、可靠性、内部控制的健全性与有效性等方面进行审计,从而指出被审单位会计信息系统内部管理和控制上的薄弱环节,提高会计信息的可靠性和真实性,有效地利用计算机随意篡改会计数据或破坏磁性介质上的数据等舞弊行为的发生。因此,这网络会计信息系统中,审计工作的重要性远远超过以望。同时,电子商务和经贸活动的网络化使企业与外部的信息交换更为频繁、快捷,经营周期大大缩短,交易活动呈现很强的实时性。审计风险是指会计报表存在重大错报、漏报而审计后发表不恰当审计意见的可能性。理论上讲,审计风险由固有风险、控制风险、检查风险组成。电子商务环境下,审计风险日益复杂: (1)过渡依赖网络系统。电子商务环境下,主要审计证据来自于网络,其可靠性高度依赖网络系统的可靠性和安全性,而网络系统的开放性导致审计控制风险更加难以确定。 (2)病毒与黑客风险。计算机病毒和黑客可以从地球任何一个角落攻击会计信息系统的数据,给系统造成破坏,导致固有风险增大。 (3)审计线索模糊。电子商务环境下,网络财务会计系统的设计可能使一个完整的交易轨迹只保留一段时间或设计成计算机可读性,可以人为修改数据而不留任何痕迹。因此,私人违规接触会计数据或修改数据以及接触资产而又不留下显见证据的可能性增大。审计线索的不可见性,使检查风险增大。 2审计线索和审计方式的改变 审计线索对审计来说是极为重要的。审计工作中,审计人员正是通过跟踪审计线索,审核有关经济业务和收集审计证据的。而审计的过程,实质上就是不断收集、鉴定和综合运用审计证据的过程。在传统商务活动过程中,每笔交易都有一个完整的审计线索,交易的每一环节都有文字记录,都有经受人签字,审计线索十分清楚。审计人员可以从原始单据开始,对交易事项进行追踪,一直到报表为止,也可以从报表开始,追根寻源,一直追溯到原始单据,从而形成了顺查、逆查等审计方法。但是,在网络会计系统中,传统的单据没有了,纸质记录消失了,代之的是粗有数据处理资料的磁盘、磁带、光盘等,这些存储在磁性介质上的信息是机器可读的,它们不再是肉眼所能直接识别的了。审计所需的线索和证据完全可能由审计人员通过网络从其他有关方面获得。从而实现了审计线索、审计证据来源的多样化。 在网络世界里,企业的生产和经营的组织形式将处于多样化,并随着不同交易事项自由合成新的经营主体-虚拟企业(VirtualFirms)。虚拟企业存在于计算机网络之中,它是一种临时组成的,没有固定形态和明确空间范围的结合体。它可以随业务活动的需要,由若干相互独立的公司经过整合、重组而成,也可以随交易业务的完成而随时中指。电子商务使得虚拟企业的交易可以在瞬间完成,虚拟企业也就可能在交易完成后立即解散。网络社会的虚拟企业,其存续的时间可以很厂,长达几年或几十年,也可以很短,只存在几秒钟。故虚拟企业的快速结合与解散,要求审计工作必须随时、随地进行,实时、即时提供审计信息,而不能按照传统的审计工作要求,定期提供审计信息。 3审计内容的拓宽 在网络会计系统中,审计的监督职能并没有改变,使审计的内容发生了相应的变化。首先,网络会计系统的特点及其固有的风险决定了审计内容必须包括对网络会计系统处理和控制功能的审查,以证实其对交易事项的处理是否真实、合法及安全可靠,这是传统审计所没有的;其次,由于网络会计系统已经开发完成并投入使用后再对它进行修改优化,要比在系统设计阶段对它改过困难得多,代价也昂贵得多。因此网络会计系统的设计应有审计人员(一般是内审人员)的参加。在系统设计开发阶段,审计人员要提醒开发人员注意并监督审查下列问题: (1)系统的功能是否恰当、完备,能否满足用户商务活动的需要; (2)系统的数据流程、处理方法是否符合有关贸易法规; (3)系统是否建立了恰当的程序控制,以防止或发现无意的差错或有意的舞弊。 4审计方法与技术的改进 在网络会计系统中,审计的对象发生了变化,大量的证据都存储在肉眼不可见的磁性介质上,对这些证据,审计人员只能利用计算机技术进行审查、核对、分析、比较等各项审计工作,从而提高审计的效率与质量。在对会计活动进行审计时,单机系统环境下的审计方法有的已不使用。而网络技术的发展为网络审计软件的开发提供了技术支持,为审计提供了更为便捷的审计方法与技术。具体来讲,审计方法应具有以下特点: (1)从审计数据获取来看,审计人员可以利用审计接口软件直接获取数据,同时可以通过文件传输、远程登录、网络浏览、电子公告或新闻组等网络工具远程获取信息; (2)从审计信息的加工处理来看,可以借助各种审计软件对获取的信息进行快速、准确地加工和处理; (3)从审计报告阶段来讲,可以利用网络发表审计报告,提高报告的时效性,同时扩大审计报告的适用范围。超级秘书网 5对审计主体的相关要求 审计主体即实施审计监督的执行者,也就是审计机构和审计人员。网络系统的发展应用,使得审计人员必须渗透到网络系统的设计、实施、计算机的应用程序,甚至到每一个数据文件中去。为适应网络会计的发展,审计人员应该树立起全新的思维观念: (1)树立创新意识。网络会计本身是创新的产物,而且远未成型,正处于不断创新和变革之中,同时也源源不断给审计人员带来了挑战。审计人员必须树立创新意识,针对网络会计带来的新情况、新问题,建立全新的审计理论和审计模式,积极探索在新的网络环境下审计目标、审计对象、审计测试、审计准则等方面的理论和方法,这既有利于解决审计面临的难题,同时也有助于推动电子商务的发展。 (2)树立竞争意识。网络会计的兴起,打破了传统的行业壁垒,同样的业务可能为多种行业共享,审计在开展此类业务时将无法享有专有权,尤其计算机网络系统鉴证等业务,其他非审计职业人员同样可以提供此类服务。同时,随着经济全球化,国外会计师事务所机构已经开始进入国内,对国内审计人员和审计机构也形成挑战。国内审计人员必须洞悉市场竞争的变化,调整竞争策略,及时掌握前沿技术,取得竞争优势。 财务审计论文:农村财务审计工作农业经济发展论文 随着社会主义新农村建设的开启和城市化进程的加快,现代农村经济得到了快速发展,发展的同时也存在诸多问题。这时,就要落实好农村财务审计工作,在提高经济效益的同时,对农村经济活动中的违法乱纪行为进行有效监督和查处,加强经济管理,保证农业生产经营活动的正常开展。 一、做好农村财务审计工作的积极作用 在农村集体经济中,财产是集体成员共有的,任何个人不得私占、挪用。但还是存在一部分村领导干部滥用职权,肆意挥霍公款,大吃大喝,对财务管理工作十分懈怠,村务不能做到公开透明,造成这种现象的一个重要原因就是因为财务审计工作没有严格落实到位,对农村财务管理工作没有尽到有效监督和严格查处的职责,导致一些领导干部对财务管理工作不以为意、肆意乱为。因此,将财务审计工作落到实处,既能发现农村财务管理当中存在的漏洞和不足,又能端正领导干部观念,加强廉政建设,还能有效推进财务管理工作的改进和完善,促进农业经济健康稳定发展。 二、当前农村财务审计工作存在问题 1.相关法律法规不健全。 所谓“没有规矩不成方圆”,在农村财务审计工作的开展过程中,也需要相关法律法规作为指导标准和依据,但就目前的实际情况来看,虽然有《中华人民共和国审计法》、《中华人民共和国农业部农村集体经济组织审计规定》等给农村财务审计工作提供了大的方向,但仍未有符合地方,属于地方自己的相关法律法规,导致在审计工作的实际开展过程中缺少规范,也并未实现审计工作的专业化和制度化,进而导致农村财务审计工作没有得到足够的重视,观念淡漠,在执行过程中缺乏完善的规章制度,大大消减了执行的力度。 1.1财务制度不健全。没有建立相应的财务管理制度或财务管理制度不完善,是很多农村都存在的问题。监督、约束机制的缺乏,导致很多村会计不清楚自己的职权,或者分工不清、职责不明确,村会计人员和出纳人员由一人兼任;一部分领导干部手中握有一部分资金,却完全无视会计制度,长期不向会计报账;没有建立资产总账和明细帐,缺失有效监督,很多资产支出去向不明,使得审计时缺少依据,无帐可查;还存在部分收入不入账、多报少支、重复列支,财务不公开透明等等管理弊端,甚至于有的村连正规账簿都没有。 1.2审计工作不受重视,执行力度不够。外部有效规章制度和执行标准的缺乏和内部观念淡漠等都使得农村财务审计工作一直以来都不受重视,工作开展不到位,执行力度不够。按农业部规定,农村的财务审计工作由县级以上经管部门负责,实际上却有很多省市的农村经管部门职能不明,县市级农村经管部门职能混乱,导致农村审计工作停留在查明经济状况,出具审计意见上,而不对被审计对象进行经济监督和惩治。 2.人员素质不过关。 一方面审计人员对自身工作重要性没有清醒认识,在执行过程中不能恪尽职守,散漫懈怠,流于形式,财务审计工作执行不到位,对农村财务审计没有科学计划和具体实施方案以及规范记录;审计过程不时掺有复杂的利益关系,程序不不规范,对于审计结果也缺乏及时有效的处理;一方面缺乏农财务审计方面的专业人才,目前很多的从业人员的专业水平不够、素质低,在审计过程中缺乏专业性,工作粗糙,不能达到审计要求。 3.审计的农村财务账目不规范。 相关法律法规和规章制度的完善,以及审计人员专业素养的提高都为农村财务审计工作的顺利进行构建了基础和保障,但在落实审计工作的时候,不免有很多村由于管理弊端和财务乱象等导致财务账目混乱、信息缺失等,为财务审计工作的进行带来极大不便,找不到有效核实依据。 三、做好农村财务审计工作的建议 1.健全农村财务审计工作相关的法律法规。 随着现代农村经济的快速发展,做好农村财务审计工作变得越来越重要,因此,有关国家部门应明确全体村民村级财务审计委托人的主体地位应该根据现有的法律法规,例如《中华人民共合同审计法》、《农村集体经济组织审计工作规定》等,结合各地农村的实际情况,有针对性的制定出适合本地的,具体的财务审计相关规章制度、管理细则以及规范的审计程序和指导标准等来规范农村财务审计工作和领导干部职权,提高农村财务管理工作的可操作性和时效性。 2.加大宣传、教育力度,提高认识。 对农村财务审计工作的忽视,很大一部分原因是由于依然采用传统的工作方式,跟不上时展的落后观念造成的。因此,要加大宣传和教育力度,让相关各级部门、村领导干部和农民群众都了解财务审计工作的必要性,认识到其对保障农村经济发展的重要作用以及自身的权力和义务,发挥各自监督、管理、查处、配合的作用,相互协调配合,保障财务审计工作的顺利有效进行。 3.强化农村财务审计队伍。 财务审计人员思想认识高、专业素质强,是农村财务审计工作顺利开展的重要保证。应经常对审计人员进行教育培训,提高其思想认识和专业水平,加强政府审计队伍建设,同时赋予村民真正的民主权力,推进农村的民主政治建设,注重村民对财务审计工作的监督职能,政府审计队伍与村民审计队伍二者相互协调,相互促进,提高财务审计工作质量和效率。 4.加大村务公开透明度,扩宽村民监督渠道。 作为农村集体经济,本身村民就对其享有知情权和监督权,加大财务公开透明度,既保障了村民的权力,也能对村里的财务支出进行更直观有效的监督,促进财务管理制度的完善,杜绝中饱私囊等不法行为的发生。可以通过开设政府接待日,开设政府信箱、村务公示板等拓宽村民监督渠道。 5.注重村级财务人员专业素质的提高。 如上文提到的,农村财务账目不规范给财务审计工作的进行带来了极大不便,因此,提高村级财务人员专业知识、技能和对相关法规政策的掌握也是提高农村财务审计工作效率的必要举措。可由主管当地农村财务审计的部门或村领导干部组织定期培训和相应的专业考核,提高其专业技能,规范财务账目,为财务审计人员提供清晰准确的账目信息作为审计依据。 6.一经查实,严肃处理。开展农村财务审计工作的目的就是要确保党和国家各项政策方针和财务法规的有效落实,保证农村生产经营活动的顺利进行,并通过检查审计对其经济活动展开分析,提出改进意见,促使其加强管理,维护集体经济利益,保障农村经济健康稳定发展。对不符合相关法规政策的错误行为要及时纠正,对违法乱纪、贪污腐败行为要严肃处理,这样才能保证财务审计工作的权威性,引起大家重视,为财务审计工作的有效开展打下坚实基础。 四、结语 农村财务审计是一项长期而艰巨的工作,对于农业经济的健康稳定发展具有不可忽视的重要作用。因此,我们要重视财务审计工作的有效落实,宏观上需要完善相关的法律法规,制定符合自己本地实际情况的现金管理、集体资产管理、来客招待、财务公开等财务制度,细节上要加强培训,提高财务人员素质,落实监督检查和惩治工作,保证财务审计对集体资金进行合理有效的配置,提高其使用效率,为农业经济发展提供有力保障。 作者:王丽红 单位:通化县金斗乡农经站 财务审计论文:媒体传播技术企业财务审计工程论文 一、可审计空间范围小,审计时效性差 传统的财务审计的空间比较小,其确定的方式主要是依靠审计的对象和目标。一般来说,财务的审计内容主要有以下几点:1、财务审计人员要首先检测各类报表是否齐全,对报表的说明有一个详细的阅读和说明。2、在财务审计中要特别留意以下几点:资产负债表的审计、损益表的审计、现金流量表的审计、合并报表的审计。3、通过财务审计,财务审计人员要对企业的财务状况、公司的经营成果、公司的主要资金流来源和去向有了解,对影响企业财务状况的重大因素进行发现和揭示。 二、内部审计独立性不强,与外部的审计机构沟通少 独立性是审计工作的灵魂。财务审计工作重要的特点是其独立性。要想保证审计工作的成效和有效的对审计风险进行规避,必须要保证审计机构和审计人员的独立性和一定的自主性,也要给予他们一定的权威性。因此,内部的财务审计部门要及时的与外部的审计部门进行沟通、交流,让外部的审计部门参与到企业内部的财务审计的工作当中。 三、媒体传播技术对出版企业财务审计工作的实效性影响 媒体传播技术的出现能有效的解决上述问题,会有效的提升出版企业财务审计工作的实效性。主要表现在一下方面:(一)增强了协调性,提升财务审计工作效率财务审计工作是一项协调性很强的工作,需要部门之间(如纪检和监察部门等)和上下级之间的全力配合。媒体传播技术的出现,极大方便了人与人之间的联系,打破了传统的时间和空间的限制,人们通过电话、网络、微博、微信、电视媒体等多种媒体传播技术进行沟通和交流,这些极大方便了审计部门和其他部门的联系,审计部门上下级之间的联系,而且信息交流更加快捷,极大的提升了财务审计工作者的工作效率[4]。(二)加快了审计人才培养的速度。审计工作的顺利开展离不开具有专业素质的人才。面对我国审计人才队伍参差不齐的状况,首先要加强现有人才专业素质和能力的培养,特别是一些前言的专业技能的培训。传统的培训需要耗费大量的人力和物力,培训人员需要到专门的地方进行深造。但是现在随着媒体技术的出现,进行培训的方式也在不断的更新。(三)拓宽审计工作的空间范围,提升时效性依靠审计的对象和目标来确定的传统审计已经很难跟上现代财务审计工作的需求,主要是因为他们审计的空间小,效率低。而媒体技术的财务审计工作却有效的解决了这种问题。特备网络媒体技术的出现,极大提升了财务审计的空间,也使得财务审计越来越开放,审计的业务范围也在逐步拓展。(四)提升内部审计的独立性,积极与外部审计部门联系内审工作应具有独立性和权威性。独立性原则要求它在本单位主要负责人的领导下独立地开展工作,当然这种独立性工作过程中是不受其他因素的干扰,不受其他部门的干扰。在积极打造企业内部审计组织或者机构独立性和权威性的同时,要充分积极的同外部审计部门联系,让外部的审计部门参与到企业的财务审计工作当中来,在媒体技术下,这些联系和沟通可以很方便和畅通的实现。 四、小结 财务审计工作的实效性对于数字出版企业的数字出版物在发行之后财务支出状况与实施之前预算财务预算相比较所达到的状态或者程度。数字出版企业财务状况的审计对于企业的发展和国家经济的宏观调控都具有重要的意义。而媒体技术的出现,也革新了人们对财务审计的工作中的一些概念和方法,对于出版企业的财务审计工作的实效性的提升有着非常大的帮助。当前出版企业财务审计工作中存在的问题:(一)协调性差,财务审计工作效率低。(二)财务审计人才偏少,技术手段落后(三)可审计空间范围小,审计时效性差。(四)内部审计独立性不强,与外部的审计机构沟通少。媒体传播技术的不断出现出版企业财务审计工作的实效性有着重要的影响,主要表现在以下方面:(一)增强了协调性,提升财务审计工作效率。(二)加快审计人才的培养速度。(三)拓宽审计工作的空间范围,提升时效性。(四)提升内部审计的独立性,积极与外部审计部门联系。 作者:赵异颖 单位:北京东方德才 财务审计论文:国有企业内部财务审计论文 一、我国国有企业内部财务审计中存在的问题 1.内部审计缺乏独立性,难以保证其公正性。我国国有企业内部审计以财务会计审计为主要审计内容,而很多企业的决策者或者管理者对内部审计工作本身缺乏全面的认识,将企业管理的重点放在直接经济效益的追求和获得上,对企业内部财务审计工作予以忽视。很多企业将财务审计与会计工作混为一谈,在机构设置上统一归属与财务部门,财务审计工作受财务部门的直接领导,这一方面不符合我国关于财务与审计分立的要求,另一方面使我国国有企业内部财务审计处于“受制于人”的状态,缺乏独立性,内部审计成为财务部门的自我审计,不能发挥内部审计本身应有的职能,其公正性难以得到保证。 2.内部审计工作得不到应有的重视。很多国有企业的领导对内部财务审计工作不了解,认为内部审计仅仅是对财务工作的监督,对内部审计在企业资金利用率方面、经济效益的促进作用方面的作用没能充分的认识,对内部审计的职能认识不够直接造成了在态度上的忽视,对内部审计工作的不重视自然对审计工作没能提供有力的支持,使审计工作难以开展,无法发挥出其本身具有的职能作用。 3.审计人员缺乏专业性,流动性强。因为国有企业管理层对内部财务审计缺乏足够的重视和有力的支持,使得现今很多国有企业在对审计人员的配备上没有按照国家标准的要求来进行人员队伍的建设。很多审计人员是在企业专项审计期间临时从财务部门抽调,在审计方面往往缺乏专业的知识,而且岗位之间变换调动频繁,流动性大,很难保证内部财务审计工作的质量。 4.内部审计人员缺乏培训机会,业务能力得不到提升。随着时代的发展,财务审计无论在思想上还是理念上都随之更新发展,新理念、新模式不断出现,内部审计工作已经发展成为现代企业高效运行的名片。世界上的知名企业,都对企业的内部财务审计给予充分的重视,致力于保证企业审计的公正性、公开性。如今,严格的内部审计已经成为企业健康稳定发展的推动力,成为验证企业高效经营的标准之一。但是目前来看我国国有企业内部审计人员普遍缺乏培训机会,无法对先进的审计思想和审计理念进行学术,业务能力得不到有效的提升。 二、企业强化内部财务审计的相关原则 1.独立性原则。内部财务审计工作的开展是以独立性原则为基础,本着对企业各个利益主体高度负责的态度,对企业的财务工作进行公正的、公开的、准确的检查、监督和评价。企业内部财务审计的独立性是相对与企业内部其它机构而言的,是在一定范围内的相对独立,以更客观更有效的发挥审计职责。 2.权威性原则。内部财务审计工作能否充分发挥作用是以权威性原则为关键,其权威性主要表现在其地位和层次的设置上。内部审计机构的职能作用的扩大化发挥是使其较高的组织地位得到认可基础,同时审计机构较高的地位有对内部财务审计职能作用的充分发挥提供了条件。 3.经济性原则。内部财务审计是以经济性原则为目标,内部财务审计的最终目标是为提高企业的经济效益,实现企业价值的最大化服务的。企业在对内部财务审计机构设置的时候就要充分的考虑到成本效益,服从企业财务管理实际的需要,维护企业的根本利益。 三、改善国有企业内部财务审计问题的对策和建议 1.提高认识,重视企业内部财务审计工作。国有企业内部财务审计工作质量的好坏,与企业领导层对内部财务审计工作的重视程度有直接的关系。企业领导应该对企业内部财务审计工作的基本职能以及对企业发展所具有的重要的作用进行全面细致的认识和理解,从思想上和态度上给予充分的重视,并未内部财务审计工作的开展提供强有力的支持。在机构的设置上,提高企业内部财务审计机构的地位,保证其具有充分的独立性和权威性,为内部财务审计工作在检查、监督、评价等方面职能作用的发挥提供保障。 2.建立健全企业内部控制制度和内部审计制度。要保证国有企业内部财务审计工作能够真正的落到实处,发挥应有的作用,促进企业内部控制水平的提高,就必须对企业内部控制制度和内部审计制度建立和完善,明确职责,规范执行,将内部财务审计工作落到实处。接受国家财务部的领导和监督,确保国有企业内部审计工作的正常、有效开展。 3.加强内部财务审计队伍建设,不断提高内审人员的业务能力。国有企业内部财务审计的工作人员不仅要具备财务审计方面的专业知识和能力,更要对企业的经营管理方面有一定的了解,这是因为财务审计工作领域不仅仅限于对企业财务工作的审查,而是将工作重点从传统的查错防弊向企业内部管理决策上转移。出对企业财务工作进行监督检查之外还具有提供协助和服务的能力,从而促进企业内部职能工作的相互协调配合。随着审计新理念、新思想的不断涌现,企业内部财务审计工作人员也要做到与时俱进,不断学习新的知识,加强业务技能学习,努力提高业务能力和职业素质。 4.改进企业内部财务审计工作手段和方式。国有企业要紧跟时展的部分,充分利用现代化信息技术和手段,在企业内部审计机构建立起全面、高校的内部财务审计信息化系统,利用信息化审计平台,从审计程序、审计台账、审计联网等多方面对审计人员审计工作的开展提供帮助。将传统的事后审计模式打破,代之为事前、事中、事后的全面审计。特别是对于重大项目或者大规模经营活动的开展要对预算、合同等加强监督和评价,全面开展监督管理工作,从而有效的降低或规避国有企业的经营风险,减少国有资产的浪费和流失。 作者:赵艳秋单位:沈阳双兴建设集团有限公司 财务审计论文:内部机制财务审计论文 一、行政事业单位财务审计应用中存在的风险 虽然与现代经济社会相适应的财务审计已经被应用在我国的部分行政事业单位的财务工作中,但是这些行政事业单位有部分硬件或软件达不到正常应用财务审计的相关要求。比如:财务审计机构设置的依赖性太强、财务审计相关工作人员对财务审计工作认识不清晰明确、财务审计制度尚未健全等。这些方面的不足都使财务审计在应用中存在一定的风险。 (一)财务审计机构设置依赖性太强我国当前大多数行政事业单位在对待财务审计机构的设置问题上都是不够重视的,因而财务审计就都是被纳入事业单位的内部纪检部门或者是财会部门,财务审计部门被作为独立部门设置的做法少之又少,这使得财务审计部门的主要功能得不到有效地发挥。 (二)对财务审计工作认识不清晰明确我国的部分行政事业单位对财务审计工作的认识还不够全面清晰,因而对财务审计工作也没有一个明确的定位,继而使财务审计工作显得形式化而不具备实际意义。 (三)财务审计制度尚未健全作为一项规范性与专业性较强的工作,财务审计工作在行政事业单位的开展中得不到充分重视,其严格并且规范化的业务操作被偷工减料或是敷衍了事。从我国当前的财务审计工作的实施状况来看,财务审计制度尚未健全这一弊端愈来愈显露。在财务工作围绕的范围、财务审计的程序、财务审计的分工、财务审计的内容以及财务审计的报告等方面都体现了财务审计制度的不完善、不健全。 (四)财务审计工作缺乏必要的执行力在行政事业单位的设置依赖性太强独立性不足的情况下,单位在财务审计中的执行力度必然不足。据调查显示,我国大多数的财务审计的主要方向都只是单纯地对财务进行审计而未对单位的财务起到警醒的作用,这就在一定程度上对单位的管理造成较为严重的影响。而管理者对财务审计工作的不够重视也是导致审计工作缺乏执行力的因素之一。 (五)财务审计人员的综合素质有待提高目前,我国行政事业单位中大多数财务审计的工作人员只是对审计专业知识较为了解,对财务软件认识以及计算机操作能力有所欠缺。再者,财务审计工作是财务与审计这两部分内容的结合,二者之间的关联性较强。但现在的大部分的行政事业单位将这两者的关联性削弱了,两者呈现相分离的状态,这十分不利于财务审计工作的开展。 二、优化行政事业单位财务审计的措施 (一)合理配置财务审计人员行政事业单位内部财务审计的内容和对象等随着各种体制的改革而变化着,由此,财务审计人员除了要具备应有的专业知识以外,还需要熟练掌握会计、工程预算、税务以及相关的法律知识等诸多的内容。这就对财务审计人员的要求太多严苛,甚少人员能同时具备这些能力,因而行政事业单位应根据自身的需要去配置优秀的会计师、工程师、审计师以及律师等。 (二)加强对财务审计工作性质的认知随着我国社会的不断发展,财务审计与行政事业单位管理的关系越来越密切,由此单位务必要足够重视财务审计工作及其风险。行政事业单位的管理者应多强调财务审计工作的重要性,引起员工对财务审计的重视,从而认清财务审计的工作并明确财务审计的工作性质。应将行政事业单位内部审计机构进行重新定位,行政事业单位的存在目的是在一定经费保障下履行国家赋予的公共管理职能,如何有效实现这一目标很大程度上取决于单位的控制环境,财务审计正是行政事业单位改善内部控制,加强内部监督的有效方法之一。通过财务审计对单位存在风险、控制进行经常性的审查、分析及其评估,提高行政事业单位的资金使用效益,防范腐败等行为,不断提高单位控制环境,确保职能目标的实现。因此要多渠道、多角度的宣传财务设计的价值,以促进行政事业单位领导层与干部职工对财务审计的认识。 (三)健全财务审计内部机制行政事业单位在建立财务审计内部机制的时候除了要将财务审计部门与其他职能部门分设开来以外,还需要对财务审计部门人员制定工作规范,避免与其他部门建立利益关系。财务审计的工作开展要按照规范化的规章制度进行,保证财务审计报告数据的真实性。 (四)提高财务审计人员的综合素质财务审计人员是财务审计工作开展的基础,所以财务审计人员的综合素质对行政事业单位整个财务工作具有很大的影响力。这首先就要求招聘部门在招聘选拔人才的时候应该选择录用高素质、专业性强及工作能力强的综合性人才。与此同时,对在职的财务审计人员也要进行不定期的专业知识培训和各种与审计工作相关的先进理念交流,进而推动行政事业的健康稳定发展。 三、结束语 由此观之,在社会不断发展的今天,行政事业单位必须重视财务审计的工作,这样才能让单位朝着健康可持续的道路发展。从财务审计对行政事业单位发展的影响上来看,加强财务审计的独立性、完善财务审计内部机制、提高财务审计人员的综合素质、规避行政事业单位腐败等问题都必须得到落实,进而才能使行政事业单位越来越规范高效运行! 作者:李毅单位:陕西省横山县审计局
摘要:本文详细地分析了自然资源资产的概念与类型,并针对领导干部自然资源资产离任审计的常见问题和重要性开展了透彻的剖析,对此,针对性地提出了四点建设性的解决建议。 关键词:自然资源资产;离任审计;思考 引言:党的十八届三中全会审议通过的《中共中央关于全面深化改革若干重大问题的决定》提出,要探索编制自然资源资产负债表,对领导干部实行自然资源资产离任审计,建立生态环境损害责任终身追究制。其目的是让领导干部在任职期间能树立正确的科学发展观、政绩观,做好环境保护和资源节约工作,贯彻落实可持续发展战略。做好领导干部自然资源资产离任审计相关工作,能进一步深化、拓展和丰富经济责任审计方式和内容,充分发挥审计在推进生态文明建设中的作用,对于促进领导干部牢固树立生态政绩观,具有十分重要的意义。 一、自然资源资产概念与类型 (一)自然资源资产 当前,领导干部自然资源资产离任审计即将进行试探性工作,那么何为自然资源资产是我们审计人员应学习和掌握的基本要素,否则无法开展审计工作。自然资源资产主要是指那些以自然形态为存在形式的物质资产。作为自然资源资产的主要条件有:第一,稀缺性。自然资源作为自然资源资产的核心要素就是稀缺性,对于那些不具备稀缺性的自然资源来说,从严格意义上讲,不能将其划归到自然资源资产的范畴中。第二,经济性。自然资源具有一定的经济价值,经济价值具有较强的评价性,可以在市场上得以快速实现。第三,明确产权主体。假如产权主体比较模糊,就会使得自然资源资产出现被过度开发的情况,导致各项效益出现了不同程度的流失。第四,产权边界清晰。要想使资产权益的清晰度得到保证,就要真正地实现边界清晰,促使权益得以真正实现。 (二)自然资源资产类型 1.以自然资源资产的实物性为依据来开展划分工作,其所包含的类型有综合性资源资产、矿产资源资产、土地资源资产、生物资源资产等。 2.以自然资源资产的使用性为依据进行划分,其主要的类型有非公益性资源资产、公益性资源资产和准公益性资源资产等。 3.按自然资源资产的主体性质。可分为国家所有、集体所有、私有、共有(混合所有)自然资源资产。审计人员只有在全面掌握自然资源资产的内涵与分类以及其他属性的基础上,才能顺利开展审计工作,从而把领导干部自然资源资产离任审计工作推向一个新的台阶。 二、领导干部自然资源资产离任审计工作的必要性 随着社会经济的不断发展,经济增长是人类社会发展的必然产物,人们在获取经济利益的同时,一部分人为求得最大化的经济利益,掠夺性地对国家自然资源进行开发、利用和损毁,同时对环境造成严重污染,导致生态平衡和人类生存环境受到不利影响。做好自然资源资产管理工作和环境保护工作,已经成了一种发展的共识。领导干部自然资源资产离任审计工作的开展十分必要,因为在对自然资源进行开发利用或其他项目的立项决策时,能作出重大决策的往往是党政主要领导干部,领导干部对项目决策的科学性与合理性直接关系到自然资源的节约和环境保护。因此,认真落实领导干部自然资源资产离任审计工作,从源头上制止危害自然资源和环境保护的行为发生。 三、当前开展领导干部自然资源资产离任审计工作存在的问题 (一)制度法规不完善 完善健全的法律法规是顺利开展审计工作的重要保障,虽然中共中央办公厅、国务院办公厅印发《开展领导干部自然资源资产离任审计试点方案》,方案提出,审计试点期间,地方各级党委和政府的重要领导全部都是审计的对象。在开展审计试点工作时,要以生态环境保护工作的重点内容、自然资源资产特征和各地主体功能区定位为依据,对审计工作的重点内容做到不断地明确,注重提升整个组织实施过程的针对性。在审计方案制定的过程中,合理地掌握审计工作的重难点内容和具体工作内容。开展审计工作包含的重点领域比较多,最为常见的有森林资源、水资源和土地资源等,对这些内容给予高度的重视,结合主管部门的指导体系,使用必要的手段来核实相关信息,显著提升审计工作的时效性。有些主管部门的指标管理体系不够健全,受各种客观因素的影响,使得审计工作开展起来困难重重,无法客观公正地评价领导干部任职期间针对生态环境保护责任落实情况和自然资源资产管理情况所取得的成效,不能准确地鉴定领导干部应该承担的责任。当领导干部的行为危害到生态环境安全和自然资源资产管理安全时,国家在制定决策时,无法规依据进行约束,如在审计工作中发现领导干部有违规行为时,没有具体的处理处罚依据,使审计查出的问题难以落实,从而失去审计的意义。 (二)缺乏专业的审计人员、数量及经费受限的问题 1.缺乏熟悉自然资源资产审计人员的问题 我国的审计工作人员多为财务会计及工程造价背景,面对内容广泛的自然资源资产审计是陌生的,不具备合理分析自然资源资产相关信息的能力。出具的审计报告难以客观真实地反映审计的内容,使审计质量受到一定影响。 2.审计人员编制受限、人少事多的问题 我国的自然资源资产种类繁多、涉及面广,审计调查、取证时需要投入大量的人力物力,各级审计机构现有的人员远远不够,加之领导干部自然资源资产离任审计与经济责任审计是相互联系的,不能分离的,一个领导干部离任后,在对经济责任审计时,同时就进行自然资源资产离任审计。但各级党委讨论任免干部是一项保密性很强的工作,即有无计划性和不确定性,在干部任免结果公布之前是无人知晓的,任免结束后,组织部门交办的经济责任审计项目一般总是成批量的,其中有的部门领导任职时间长,最长时间能够达到五年以上,还有的达到了十年之久,使得审计期间的跨度非常大,受业务量增加、人员变化和政策制度改变等因素的影响,加之还存在突击性经济责任审计与计划性安排审计项目冲突,时间紧张,任务繁重,导致自然资源资产离任审计与经济责任审计质量难以保障。 3.审计经费紧缺 对于领导干部自然资源资产离任审计工作来说,属于新出现的工作内容,当前属审计试点期,由于缺乏熟悉业务的审计人员,要想使审计工作顺利开展,提升领导干部自然资源资产离任审计工作的效率,就必然要聘请相关部门的专业技术人员参与审计,外聘人员时就需支付一定报酬,但各级地方审计机关都存在经费不足的问题,严重影响审计机关的工作开展。 (三)自然资源资管理及环境保护标准众多、审计机构缺乏鉴定条件的问题 自然资源资产管理及环境保护工作各行业有各行业的标准,而且标准种类繁多、纷繁复杂,仅环境保护工作就有1269项标准,这些标准的正确与否得由各行业的技术人员或专家鉴定为准,在审计工作中审计机构缺乏应有的鉴定条件,对审计事项难以取证,无法作出正确的评价和认定。如果仅依靠当地行业专家出具的信息数据为取证依据,使得数据信息的真实性和可靠性容易受到质疑,有的数据信息是由被审计单位的相关人员所提供的,审计人员对一些评判检测标准不清,更缺乏应有的检测设备,只能以此作为审计取证依据并进行认定。导致审计质量难以保证,加大审计风险。 (四)责任难以界定、对违规行为处理处罚难的问题 在开展领导干部自然资源资产离任审计工作的过程中,对领导干部在任期间的工作情况进行客观的评价,是审计工作不可缺少的一项重要内容。但在审计工作中存在责任难以界定的问题,当对一个行业的行政领导进行自然资源资产离任审计时,如果发现有违规违纪行为,责任无法认定,因为重大项目实施前均由相关部门专家进行可行性调研及评审,同时当地党委政府及相关审批部门也必须认可,这样项目才能立项实施。当项目竣工验收投入使用后,发现该项目对自然资源资产造成损失和浪费,同时也污染周边环境。如出现此类问题,审计该如何认定,是被审计的行业主要领导还是党委政府领导或者是评审专家及相关审批部门领导,按责任划分这些部门领导都应承担相应责任,如果仅把责任认定为被审计的行业主要领导是不切合实际的,必然导致纷争,审计工作难以进行,相应责任不能界定,就无法进行责任追究和严肃自然资源资产的保护工作。 四、提升自然资源资产离任审计工作效率的策略 (一)制定完善的规章制度 在开展自然资源资产审计工作时,如何量化评估自然资源资产,需要建立起一套科学可行的指标和考核体系。因此健全完善的管理制度是自然资源资产管理工作的重要保障,是审计工作的重要标尺。创建完善的自然资源资产产权管理机制以及相关的规章制度,并对自然资源资产登记制度进行有效的推进,实现各项规章制度的高效创建,为领导干部自然资源资产离任审计工作的有效开展夯实基础。通过对规章制度的积极创建,使得在开展审计工作时,审计人员依据相关制度对自然资源资产管理各项信息数据及保护标准进行核实和认定,对领导干部作出正确客观公正的审计评价,使领导干部在任职期间更加重视生态环境保护,使自然资源资产保护工作成为党委、政府选拔任用领导干部的重要依据之一。客观评价自然资源资产保护责任履行情况包括是否严格遵守相关法律法规、是否履行自然资源资产保护责任、环保绩效是否达标等。其审查的重点在于违规行为的处罚、资源浪费和环境污染问题。这些问题要得以落实和处理,需尽快建立一套完善的处理处罚法规,使领导干部的违规违纪行为能依法进行处理处罚,从源头上杜绝资源浪费和环境污染行为的发生,领导干部要发挥自身的模范带头作用,遵守法律法规要求,落实生态环境保护和自然资源资产管理职责,使得生态环境保护取得最佳的效果。 (二)加强自然资源资产审计队伍建设和经费保障 人类社会生存和发展的核心物质基础就是自然资源,在新时代,世界各国对自然资源的需求量出现了大幅度的提升,竞争也呈现出白热化的趋势,使得自然资源保护工作越来越重要,实现对自然资源资产经营效益的快速提升。在今后发展的过程中,领导干部自然资源资产离任审计工作会成为一项核心内容,加紧培养专业审计人才迫在眉睫。由于自然资源资产审计涉及统计学、经济学、管理学、社会学、法学、工程学等多方面知识,只使用财务知识很难满足相关的标准。领导干部自然资源资产离任审计要求审计人员的专业胜任能力比常规审计更高、更严格,以自然资源资产审计部门和审计机关为核心,注重对专业技术人才培养,为自然资源资产审计的开展培育后备力量。可通过对审计人员进行专业培训、组织学术研讨会、实践经验交流会等方式来丰富完善审计人员的知识结构,同时招录一部分学自然资源、环境保护专业的大学生和引进专门技术人才,以改变自然资源资产审计人力不足的问题。当前作为试点阶段应采用聘用行业专业人员参与审计,但当地政府必须保证一定的审计工作经费,用于支付专家的审计服务费,只有依靠相关行业的专业人员提供技术支持,审计事实才能认定、从而作出准确的定性,写出技术含量高的审计报告,便于问题的解决和整改落实,为促进领导干部自然资源资产离任审计工作全面发展奠定基础。 (三)加强硬件基础设施建设、确保审计质量 在开展领导干部自然资源资产离任审计工作时,要对环境、资产和资源的工作质量做到客观、公正的评价,采取高效的措施来确保审计工作结论的真实性。在对审计风险进行控制时,要聘请权威学者现场指导,仅依靠单纯的审计人员使用一些常规审计方法实现审计目的是远远不够的,自然资源资产审计时一些特有的审计方法及技术标准鉴定等工作一般还要联合有关专业部门实施,但要让领导干部自然资源资产离任审计工作能得以长足发展,使审计工作逐步规范化、制度化和全面化,长期依靠有关专业部门联合审计不是长久之计,在具备自然资源资产专业技术人员的条件下,还得加强审计的硬件基础设施建设,配备与审计工作相适应的技术检测设备,不断提升审计数据信息的准确度,使得自然资源资产审计工作的权威性和实效性得到不断的提高,规范化和标准化管理自然资源资产审计工作,不断提高审计工作质量,降低审计风险。 (四)明确审计对象、界定领导责任 在审计国有企业领导干部和党政机关主要领导在职期间职责履行情况时,经济责任审计工作发挥着十分重要的作用,能够对其经济责任履行情况做到客观公正的评价和监督。在界定领导干部责任时,领导干部自然资源资产离任审计工作能够对其作出全面客观的审计评价。既然审计的对象是领导干部,那么责任的认定是关键,只有认定了责任,依法进行处理处罚,才能使领导干部在任期间时时紧绷环境保护这根弦。但目前一些相关的切实可行的考核指标及评价体系不尽完善,需要尽快建立健全一套科学可行的自然资源资产审计指标和考核体系,逐步完善自然资源资产离任审计制度及审计的实施办法,对责任的认定有一个明确的标准,使审计工作更趋于真实、准确、处理处罚客观公正,从而保障领导干部自然资源资产离任审计工作深入开展和有成效。结语随着社会经济的不断发展,对自然资源资产的合理利用及保护工作越来越重要,自然资源资产离任审计势在必行,而且是今后审计工作中必不可少的一项重要内容,审计工作任重道远,只有建立一套科学完整的自然资源资产管理体系和相应的制度法规,使得领导干部自然资源资产离任审计工作制度变得更加完善,显著提升工作效率和工作水平,促进生态文明建设。财 参考文献 [1]肖春辉,孙小鸿.单位内部管理领导干部自然资源资产离任审计的思考与建议[J].中国内部审计,2020(08):18–21. [2]黄溶冰,刘雨晴.领导干部自然资源资产离任审计中的责任界定[J].财会月刊,2023,44(03):87–92. [3]张雯.自然资源资产离任审计质量评价分析[J].财经界,2022(35):165–167. 作者:王静芳 单位:宜良县第一人民医院
企业内部财务审计问题及策略:企业内部财务审计控制与监督 一、企业内部财务审计控制与监督的必要性 企业内部审计直接面对的是企业内部的高层决策者,因此它与其它部门或机构存在很大的差异,这就确定了它的独特性。企业内部审计是对企业的规划管理情况以及企业的管理风险进行研究和评价,最终实现防御风险的目标。企业的内部决策者在进行管理决策的制订中,应该以企业内部的财务审计的评价方案为参照依据。内部财务审计主要是经过对企业的规划活动进行把控、检查和评判,从而找到企业内部管控中的不足,进而推动企业内部的控制制度和管理制度的进一步完善,最终实现企业的健康可持续发展。科学合理的财务审计能使企业及时发现自身财务管理中的不完善情况并尽快完成改正,使企业的财务会计系统更具真实性和可靠性。内部审计和外部审计存在很大的差异,内部审计的审计对象就是企业本身,借助企业内部财务审计的把控和检查,能将企业的规划运转情况和财务情况准确客观的体现出来,进而进一步完善企业的财务管理,从一定程度上讲也是防止了财务方面的某些风险的发生,最终保障企业的利益。近几年我国的市场经济发生了很大的改革,逐渐向多元次的方向发展,企业的经济义务也越来越复杂,促使企业财务管理中的问题更加明显。 二、企业内部财务审计现状 1.缺少专业的内部审计部门 现阶段我国的企业内部审计工作的工作区域有一定的局限性,工作重点仅仅停留在财务会计方面。企业管理层的相关人员不能认清工作的重点,大部分企业都只是重视企业的业务运营,对审计工作的重视度远远不够。又或者是企业缺乏具有针对性的审计体系,部分企业将财务审计和会计笼统的认为属于一个体系,认为财务审计应该有相关财务部门领导负责,这样就给企业的财务审计带来了不好的影响,这与国家的相关要求也不符合,最终致使财务审计欠缺一定的独立性,造成审计工作的公平性没有前提保障。 2.内部财务审计有一定的风险 现阶段企业内部的财务审计工作缺乏一定的重视,甚至有的企业对财务审计的具体职能都没有明确的概念。总体上讲,多数企业的经营决策者认为财务审计工作即是对财务工作的监管和督查,忽略了内部审计在企业的资金节约和经济效益提升上的功用,其内心对审计工作就有一定的排斥行为,致使审计工作欠缺有效的支撑,给审计工作带来了很大的风险,进而阻碍了审计工作的顺利进行。 3.审计人员资质不够 由于对审计工作不够重视,因此在相关的人员选择上可能会存在很大的问题,选取的审计人员专业方面的要求可能不达标。目前我国多数企业里面的审计人员都是暂时抽调的,因此基本上都没有相对比较专业的审计理论,再加上岗位特殊性,工作流动性也很大,这些因素综合起来都导致审计质量严重下降。另外,内部审计人员缺乏培训机会,致使业务能力不能得到提升。目前我国多数企业对财务审计的认知还停留在传统的认知模式下,对新思想和新理念的主动学习能力不强,企业不能给审计人员提供学习机会,导致审计人员错过对新理念和新思想的学习,这些都阻碍了我国企业内部财务审计工作的发展。 三、提升企业内部财务审计的控制与监督的措施 1.完善企业内部控制制度和内部审计制度,明确审计内容 要实现内部财务审计工作的有效落实,促使其发挥财务的监管和督查效用,强化内部的控制和监督就是实现目标的前提保障。在社会经济高速发展的形势下,企业只有积极配合审计部门,完善企业内部控制制度和内部审计制度,才能实现工作的规范化和监督工作的有效性,进而才能促使审计工作的正常进行,最终获得满意的审计成效。另外,明确审计内容。很长时间以来对审计工作的认识都是为企业管理者的规划活动合理与否提供意见。但是近几年随着审计理念的不断发展,审计工作的内容发生了很大的转变,逐步向计划、询问的方向发展,基本上属于提前审计,因此企业以后再审计管理上要多加强风险方面的管理,改善企业的管理机制。 2.设定专业的内部审计部门 从严格意义上讲企业内部的审计部门应该权力仅次于董事长,所以董事会的相关管理人员应该做好对审计部门的成立工作,一定要将它和其他部门区别对待,以保证审计部门的优秀位置。专业的审计部门是财务审计工作顺利开展的前提保证,只有保障了审计部门的专业性和独特性,才能使企业的财务审计工作更加具有客观性和公平性。只有保证审计本身功能的有效发挥才能最大可能减少企业经营的不良因素,进而确保财务工作的高效性,最终才能保证为企业管理者提供的决策制定更加准确有效。 3.为审计人员提供更多的培训学习机会,以提高审计人员的综合素质 人才是企业发展的优秀力量,应该企业应该在人才的培养上多做一些投入。多为审计人员提供一些培训、学习、交流的机会,最主要的还是要加大培训力度,进而增强审计人员的专业知识,不仅要掌握审计知识还要清楚财务知识,另外还要加强政治培养,强化审计人员的职业道德,遇到违法行为时一定要勇于斗争。最后,在招聘中可以多选取一些综合能力强的审计人员,这也有利于提升内部审计工作者的竞争意识,最终提升其整体素质。 四、结束语 综上所述,随着市场竞争日益激烈,财务审计工作在企业管理中越来越重要。企业的高层管理者应该结合企业发展的实际完善内部审计工作,使财务审计工作充分发挥其职能,进而提高企业财务管理水平,最终实现可持续发展。 作者:郭丽娟 单位:希格玛会计师事务所特殊普通合伙河南分所 企业内部财务审计问题及策略:企业内部审计方法财务审计论文 一、企业内部财务审计 内部财务审计部门在企业的运行和发展中具有十分重要的地位和作用,它既是企业的监督者,又是企业的服务者。内部财务审计部门的监督作用在于对企业的资金流向、利用效率进行有效的核算和监督,预防和减少以权谋私、资金滥用现象的发生;它的服务作用在于及时纠正会计部门在工作中的漏洞,为会计部门的完善和发展提供合理的参考建议。现代企业结构设计中,企业的内部财务审计部门隶属于审计委员会,对整个企业的日常财务进行监督,并定期向董事会述职。 二、企业内部财务审计的日常工作 (一)企业内部财务审计的工作方法。 现阶段,我国企业内部财务审计的工作方法有:查询法、核算法、分析法、调节法等等。企业内部财务审计人员要根据企业的实际情况和审计内容的具体情况,科学选择财务审计的工作方法,有时候会在一项审计工作中综合运用两种或两种以上的财务审计方法。普遍而言,企业内部财务审计最常用的方法是查询法,查询法又可以分为顺查、逆差、详查、抽查等;顺查适用于现阶段的财务审计;倒查适用于已结算的财务审计;详查适合时间跨度小,会计信息相对简单的财务审计;抽查法则适合账目复杂、时间跨度大、整体审计难以实现的财务审计。在实际工作中,财务审计方法的选择不是绝对的,而是要根据具体情况,选择财务的审计方法。这些审计方法为企业内部财务审计工作提供了技术支持,可以有效提高企业内部财务审计效率。 (二)企业内部财务审计的影响因素。 1、内外环境因素。 企业内部财务审计人员应该调查分析企业的内部环境和外部环境。内部环境因素包括企业的人员素质、企业的阶段性发展战略、企业内部优秀技术、企业文化氛围、企业内部管理运行系统等。企业的外部环境因素包括相关的政策、相关的法律法规、行业发展前景、市场竞争等。 2、经营因素。 在企业内部财务审计工作中,有关人员要充分重视资金的周转和使用情况;认识到客户的流动性和更新性;分析技术性投资对企业经营的影响;及时了解政策变化、行业整顿等情况。 3、风险因素。 企业的经营和发展不可避免地存在着这样那样的风险,因此,风险因素要贯穿企业内部财务审计工作的全过程。审计人员首先要对企业运营中的种种风险进行评估,充分考虑风险因素对财务工作的影响;要提高风险评估的工作水平,尽量使评估结果贴近实际生活;关注我国经济形势变化,及时进行经济态势分析,为企业的正确决策提供有力依据。 4、人为因素。 企业内部财务审计人员应该具备相关从业资格和工作经验,在日常工作中要保持耐心谨慎的工作态度。在进行财务审计工作前,一定要全方位的收集资料,对各种影响财务数据的信息综合考虑,细致分析,及时发现财务报表中存在的错误和不足。 三、提高企业内部财务审计水平的几点建议 其一,完善审计部门的组织结构。企业管理者要重视审计部门在企业发展中的地位和作用,完善审计部门的内部组织结构。建立健全岗位责任制,提高审计人员在企业内部的地位,促进审计工作的发展;其二,不断更新完善财务审计的工作方法。有关人员应树立终身学习的理念,在实际工作发展财务审计方法。把总结归纳财务设计方法作为日常工作中的重要部分。只有科学、高效的审计方法,才能促进企业内部财务审计水平的不断提高,不断纠正会计工作中存在的缺点和漏洞,促进企业的平稳较快发展;其三,提高企业内部财务审计人员的综合素质。企业内部财务审计人员不但要具有专业的会计审计技能,还要具有高尚的职业道德和科学严谨的工作态度。企业管理者应该注重审计人才的培养,适当提高设计人员的薪资待遇,以便吸引更多的专业审计人才。 四、结语 综上所述,企业内部财务审计在企业的经营和发展中占有十分重要的地位和作用。审计人员在日常工作中,要综合考虑环境因素、经营因素、风险因素对财务审计工作的影响,不断提高财务审计工作水平,促进企业的健康发展。企业管理者要充分认识到内部财务审计的重要性,不断完善财务审计部门的内部组织结构。通过内部培养、社会招聘等方式培养更多的专业化财务审计人才为企业服务,以谋求企业的长久发展。 作者:胡明 单位:中兴华会计事务所特殊普通合伙江苏分所 企业内部财务审计问题及策略:企业内部财务审计模式创新分析 摘要: 随着社会的进步和现代化建设进程的加快,我国经济快速的发展起来,企业也开始蓬勃发展。对于企业而言,内部的财务审计关系着企业的运行和发展,它是企业的重要组成部分。为了适应当下的环境和时代的发展,传统的企业财务审计运行模式已经不能满足市场的需求,需要不断的创新其运行模式,才能更好的促进企业的发展。本文主要分析了当前企业内部财务审计的运行模式的现状,针对目前财务审计运行中存在的不足,提出了相应的措施,对企业财务审计运行模式的创新作了新的设想。 关键词: 企业;财务审计;运行模式;创新研究 在社会经济快速发展的环境下,企业要提高自身的竞争力,促进自身的发展,必须要做好内部的管理。对于企业而言,其内部财务审计有着极其重要的作用,财务审计的运行模式会直接影响到企业的发展。只有科学合理的内部财务审计运行模式才能保证企业审计部门有效的执行任务,并提高企业领导对相关工作的重视,从而更好的进行创新和改革。如果企业的财务审计部门提出意见,管理人员和相关领导应该引起足够的重视,并及时的采取相应的措施来解决。从目前企业的发展情况来看,企业内部财务审计还存在很多的问题,在其运行模式上有着很多的不足,需要企业管理人员引起重视。因此,随着社会的发展和企业的改革创新,企业内部财务审计运行模式也应该做相应的创新,以适应时代的发展需求,促进企业更好的发展。 一、我国企业内部财务审计运行模式的现状及存在的问题 近年来,我国企业在很多方面都取得了很多的成就,也在不断的发展与创新,内部财务审计运行和管理也在加强。但由于部分企业在内部财务审计运行过程中,没有正确的认识到自身的特点和不足,或是没有将自身的情况和当前的社会环境相结合,这就导致建立的内部财务审计模式或多或少的存在一些问题,这些问题不仅使得企业内部的财务管理出现混乱,甚至在一定程度上制约着企业的发展。同时,企业内部出现恶性循环的现象,内部的管理人员和领导对相应的财务管理工作不够重视,企业缺乏相应的管理机制和运行机制,使企业的财务审计工作始终不如意。经过分析得出,企业内部的财务审计运行模式存在的问题主要体现在以下几个方面: 1.企业财务审计范围具有局限性 在目前,我国的企业内部财务审计工作所包含的内容较为单一,致使财务审计范围具有较强的局限性。我国的财务审计多是指普通的财会工作,不包括企业的其他经营管理活动,相关的预算控制等也不包含在内,这就造成了企业财务管理的单一性。当企业在进行财务管理的时候,其他的经营管理活动和预算控制等就出现一定的混乱现象,无法得到有效的控制和管理,给企业的内部财务审计工作带来了很多的困难,制约着财务审计工作的进行。因此,虽然目前很多企业已经开始重视内部财务审计工作,也制定了相应的运行机制,但在实际实行的过程中,由于其范围具有单一性和局限性,很大程度上影响着企业的经营活动及日常的运作。 2.企业的领导不重视企业内部财务审计工作 近年来,很多国有企业和一些大型企业对于企业内部财务审计较为看重,也建立了相对完善的财务审计机制。但在很多中小型企业中,管理人员对财务审计还没有足够的重视。有的企业只是形式化的建立了一些财务审计的机制,但在实际应用的过程中,没有严格额按照指定的机制来实行,或者表面化的实行。因此,很多规模较小的企业在内部财务审计上存在很多的问题,甚至是将所有与财务相关的事务直接堆在一起来处理,处理财务的审计人员也是由其他部门的工作人员兼任,没有专门的审计人员来进行管理。很多企业管理人员认为企业的财务工作没有必要聘请专业的审计人员,着不仅会浪费人力资源,还浪费了大量的时间和精力,也不能为企业带来多大的利益和价值,只要做好企业的会计工作即可。这就造成企业的相关财务管理工作没有设立专门的部门,财务审计人员对工作也较为消极,导致企业的审计机构出现各种各样的问题。 3.财务审计的地位不明确,没有足够的权威性 从目前来说,我国还没有建立专门的有关企业财务审计方面的法律,没有明确的规定企业财务审计机构应该属于何种性质的部门,如何在企业立足,处于何种地位等,也没有规定财务审计部门的组成人员应该具备哪些条件,拥有那些权利,以及应该承担的责任等,这就使得市场上的企业所建立的财务审计部门各具特色,每个企业审计人员所具有的权利也不同,犯了错误也没有相应的惩处机制来进行约束。在很多企业中,内部财务审计部门都是由财务会计来负责,但有的企业又是将财务审计部门划分到行政部门,或是部分私营企业的财务审计工作直接由管理人员和领导来进行,实行自我监督和运作的模式。这些都是由于我国没有具体的规定,在企业内部财务审计方面的管理不到位。因此,在市场上的很多企业没有制定相应的财务审计制度,或是制定的审计制度不够完善,存在各种各样的漏洞等,导致财务审计在企业中的地位不明确,实行的过程中也没有按照制度来进行。这种情况的持续发展,将会对企业的发展造成很多的负面影响,是一种恶性循环,甚至在后期会破坏企业内部的某些功能,制约着企业的发展。 二、企业财务审计运行中基础工作的创新分析 1.完善企业的内部财务审计制度 企业在整个发展过程中,要提高自身的竞争力,提高自己在社会的地位,促进自身的发展,首先要建立完善的规章制度,以制度来约束管理人员及工作人员。要保障企业的正常运行,必须要明确企业工作人员的责任和义务,将每个人的职责分清楚,有条不紊的做好企业的每一项工作。没有制度的企业看起来自由,但实际上如同一盘散沙,内部的管理上也会越来越混乱。因此,要保证企业各项工作的顺利进行,必须制定相应的制度和规则,尤其是在财务审计工作上,需要不断的加强管理,并积极的创新,才能适应快速发展的社会。要做好企业财务审计工作制度的创新,首先要制定相应的管理规则和工作人员的工作守则,对上岗的员工进行专业培训和思想教育,加强审计人员的专业素质,提高其责任感,明确审计人员的职权,要求审计人员严格的按照企业所制定的规则来执行工作,这样才能最大限度的发挥企业财务审计的功能,创造更多的价值,提高审计工作的效率。因此,企业要对财务审计人员进行定期的考核,提高其工作能力,以更好的为企业工作,促进企业的发展。 2.建立专门的审计管理机构 在我国企业的财务审计工作中,由于缺乏专门的管理机构,导致很多企业中出现财务造假、徇私舞弊的现象,并且审计人员消极怠工的现象也经常出现,这就在很大程度上制约着财务审计功能的发挥,并对企业内部财务的运行造成一定的影响。对此,我国企业应该制定专门的审计管理机构,定期的对审计人员进行培训和抽查,检查审计人员的工作状态和工作能力等,并加强财务管理人员对财务审计工作的认知和重视,使财务管理人员和审计人员能够正确的认识财务审计工作的重要性,并积极的对待财务审计工作,以提高企业财务审计的效率,保证企业内部财务审计机制的正常运行。规范化的制度和管理不仅是对企业财务审计运行的保障,同时能够有效提高审计人员的工作效率,提升整个企业工作的质量,促进企业健康有序的发展。 3.加强企业财务审计人员的管理 在任何企业的发展中,要向保证企业的良好发展与正常运行,都离不开优秀的各类人才,只有保证企业拥有高素质、高技术的综合型人才,企业才能更好的发展。同样,企业要建立健康的审计运行机制,首先要有专业的财务审计人员。因此,要实行企业财务审计的创新,首先需要财务审计人员在管理上和思想上进行创新。财务审计人员要及时的了解当前社会的最新动态,掌握市场上的各类信息,关注时下的各类企业的发展状况等,再根据企业自身的情况和特点,来制定相应的审计制度,并进行管理。对于企业内部财务审计模式的创新而言,财务审计人员的管理创新是其最重要的部分之一。企业财务审计人员需要加强自身的素质和能力,不断的学习新的知识,获取信息信息,加强与同行之间的交流,以提高自身的执行能力,使自己的才能得到最大的发挥,以促进企业的发展。 4.完善创新企业财务审计的方式 在科学技术飞速发展的时代,企业的发展需要先进的科学技术作为强有力的支撑,如果企业不与时俱进,积极的进行创新,那么将会很快的被社会所淘汰。随着科技的进步与互联网的发展,企业在工作方式上必须有所转变,运用先进的科学技术来进行企业内部的管理和工作。因此,企业的内部财务审计工作方式也必须进行相应的转变,改变传统的审计方式,运用新型的技术来完成企业的各项财务工作,提升财务审计的效率和质量,保证财务审计工作能够正常的进行。对此,企业要结合自身的特点和需求,利用网络技术等新型技术来整合企业内部的人力资源和财力资源等,使企业资源得到合理的配置,提高审计工作的效率。 三、企业内部财务审计管理模式的创新分析 1.提高财务审计组织的地位,加强其权威性 前面我们提到,我国企业内部财务审计的地位不明确,权威性不强,是企业财务审计中最主要的问题之一,因此,要提高企业内部财务审计工作的质量,首先要提高财务审计组织的地位,明确其责任,加强组织的权威性。这就需要企业选用一批素质较高的优秀的审计人员,根据当前社会的发展趋势和企业自身的特点和需求来进行审计人员的选择,建立起一支高素质、高技术的专业团队,提高企业财务审计的地位,并使企业的内部审计具有权威性。 2.创新企业财务审计管理模式 在企业内部审计管理模式的选择上,内部审计机构可以采用“董事会负责制”,就是在董事会下设审计委员会,审计部等,一级对一级负责。不同的审计管理模式可以根据自身企业的特点,创新管理模式,将管理模式实现最优化,为企业的发展增砖添瓦。只有严谨的良好的管理运作模式的实施,企业内部的审计组织地外才具有权威性、才会在企业的发展中发挥重要的作用。 3.明确划分审计管理职权 在企业的财务管理工作中,财务审计是较为重要的部分,企业必须要加强财务审计的管理,明确的划分审计管理的职权,并规定其业务范围,做好相应的衔接工作。只有明确财务审计的职责与业务,做好财务审计管理工作,才能为企业提供更多其所需求的信息和资料,以便于企业做出判断,全面了解企业当前的状况。审计管理职权的明确,不仅能够使企业内部的财务审计工作有条不紊的进行,还能有效的促进财务的监管工作,因此,企业财务审计工作对于企业内部财务审计的运行模式创新具有极为重要的作用。 四、结束语 随着市场经济的发展和电子信息时代的到来,企业需要不断的创新其管理模式,完善相关的体系,才能适应时代的发展,在社会上生存下去。在企业的发展中,科学的内部财务审计运行模式对企业的管理具有重要的作用,同时能够提升企业的经济效率,创新其管理模式,促进企业的良性发展。 作者:王童 单位:长江师范学院财经学院 企业内部财务审计问题及策略:企业内部环境财务审计构建 [摘要] 企业内部环境财务审计工作对企业的正常运作和发展非常重要,做好内部环境审计才能确保企业的可持续发展。财务审计是内部环境审计工作的重要组成部分,随着我国财务制度、企业制度的不断改革创新,企业要想发展就必须与社会相适应,所以对于企业而言,明确目前企业的财务审计模式是很关键的,直接关系到企业财务审计新模式的创建和发展。本文主要对现阶段企业内部环境财务审计模式进行研究分析,并对新模式的构建提出几点建议。 [关键词] 企业;发展;内部环境;财务审计;创新 随着我国经济制度的不断完善,企业内部财务管理也得到了更新和发展,财务制度与社会发展是相适应的,在不同时期具有不同的特点。时代在发展,理念在改变,在新的社会时期企业内部环境财务审计模式必然会出现很多不足,存在很多与社会理念、经济制度矛盾的地方,需要不断完善创新,此时就体现出了新模式构建的重要性。一个科学合理的内部环境财务审计模式能够确保企业内部财务控制环境的良好性,对于企业财务管理水平和企业经济效益的提升有着至关重要的作用。 1企业内部环境财务审计工作的重要性 企业内部环境审计工作主要包括财务审计、绩效审计及合规性审计三大部分。其中财务审计是内部环境审计的优秀内容,直接关系到整个环境审计工作的质量,对企业的发展至关重要。所以说一个科学合理的审计模式是整个财务审计工作的重点,审计模式直接关系到整个财务审计工作的整体规划、审计标准以及审计方式等,是整个财务审计工作的基本保障,要想做好财务审计工作就必须有一个科学合理的、与经济制度及企业制度相适应的审计模式。企业内部环境财务审计工作水平不仅能够保证财务工作的稳定性和可靠性,同时对于自身内部管理水平的提升也有很大的促进作用,能够在优化内部管理结构、提高内部管理效率等方面起到积极的作用。良好的审计工作能够对企业内部的经济活动有很强的监督管理作用,能够有效提升企业内部资金使用效率,同时还能有效避免企业内部腐败现象的发生,降低企业经济风险。 2企业内部财务审计的现行模式分析 现阶段财务审计模式主要有三种:财务导向审计、问题导向审计及项目导向审计。这三种模式有着不同的侧重点,在我国企业发展过程中有着很大的促进作用。财务导向审计主要以财务报告为工作中心,通过对企业内部的财务报告进行分析,从而判断和了解企业内部的整个经济活动,这种模式过于注重形式,最终结果的准确性要依赖于财务报告的可靠性,对企业经济活动的评价有很强的不稳定性。问题导向审计以企业暴露出来的问题为中心,这是一种企业内部财务审计完善的重要模式,通过问题的分析研究,把握问题的根源,从而找到解决问题的办法措施,可以说这是一种自我完善式的审计模式。项目导向审计主要以企业负责的重大项目为主,对项目的整个过程中的经济活动进行分析研究,一方面能够确保整个项目资金效益最大化,另一方面能够对项目进行有效完善,防止目标出现偏离。现行传统财务审计模式一直引领我国企业不断向前发展,但是随着社会经济制度的变化以及社会主体市场经济的不断完善,现行财务审计模式的局限性逐渐显现出来,再加上企业内部对财务审计工作缺乏正确的认识和了解,导致企业内部财务审计工作水平得不到提升,严重限制了企业的发展。主要表现在以下几个方面。 2.1缺乏完善的运转模式 一个完善的审计模式不仅要明确审计从何着手,更要有具体的“着手”措施,即涉及具体的环境审计方面的内容,现性审计模式在这一方面存在很大的漏洞,仅仅提出了一个问题的构想,并没有具体展开进行分析,同时现行的审计模式对于不同领域的审计工作“一视同仁”,缺乏科学严谨的审计方法策略,造成审计工作内容不细致,表现得不能令人满意。 2.2企业缺乏对审计工作的重视 企业的重视程度直接关系到整个审计工作的开展状况,要明确审计工作对整个企业发展的重要性,但是目前大部分企业对审计工作的认识不到位,认为审计工作可有可无,企业内部缺乏一个良好的环境来确保审计工作的发展。同时,在审计员工的招聘上要求较低,对员工的培养力度不足,造成了审计工作人员的素质较低,员工的工作态度消极,导致审计工作形式化严重,严重影响整个审计工作的正常开展。 3科学合理的企业内部环境财务审计模式构建探究 要想保证审计模式的科学合理性,必须立足我国经济发展状况以及现代企业发展模式,以市场经济为背景,在原有三种审计模式的基础上进行改革创新形成一种目标明确、过程具体的新的审计模式。 3.1新模式构建方向探究 3.1.1财务审计职能 企业要进行部门改革调整,加强财务审计职能,形成独立的内部环境财务审计部分,确保财务审计工作规范化、独立化的同时提高其在企业内部的地位,以便更好地发挥出财务审计职能。企业内部要加强对审计工作的认识和宣传,便于企业内部其他部门认识和了解到财务审计工作的重要性,便于发挥其职能。同时有关企业的各种性能优化问题上,要立足于内部环境审计工作,在确保其职能发挥和提高的基础上进行调整。 3.1.2财务审计方式方法 科学合理的财务审计方法是保证财务审计工作质量的关键,传统的财务审计方法效率低,可靠性得不到保证,财务审计人员要不断学习和掌握新的审计方法,明确其他先进企业的会计审计方法,结合自身企业实际情况进行创新引用,对传统老旧审计方法进行改革创新,确保审计工作效率。 3.1.3审计人员素质 审计工作人员的工作能力直接决定最终的审计质量,企业要充分认识到这一点。企业提高对审计员工的重视程度,确保审计工作者的企业地位,同时要注重对审计工作人员的培养工作,提高对审计工作人员的要求,结合企业情况为其制订具体的培养计划,同时为员工开展自由发展的平台,鼓励员工努力提升自我,确保审计员工的工作能力、思想意识等与社会保持一致,保证审计工作正常开展。 3.2新型目标导向式财务审计模式的构建 新型目标导向式审计模式的优秀是“目标”,即围绕着企业的既定目标开展审计工作,对审计目标、审计内容以及具体的审计依据进行分析,从而确定一个完善的审计方案,这种新型审计模式更符合现代企业的发展。 3.2.1审计目标和对象的确定分析 审计目标是整个模式的中心,所有的审计工作都围绕着审计目标展开,审计目标主要围绕对内部环境保护、内部环境治理相关资产等检查和监督,确保企业内部资源的完整、信息的可靠。审计对象则主要是企业内部与目标相关的经济活动信息,主要包括会计信息以及其他能够反映与目标相关的企业收支信息,要确保审计对象的可靠性和完整性,这与整个审计工作结果的可靠性有很大的关联。 3.2.2审计内容的确定 审计内容是审计模式的主体,一个完善的审计内容需要包含资金财务、会计信息以及内部控制的审核控制。不同的内容有不同的侧重点,其中资金财务审计主要对企业的资金具体使用情况进行分析,确保资金落实情况;会计信息审计则以确保会计报表中信息的准确可靠为主,排除隐藏在报表中的错误确保报表准确性,同时还能确保报表制定的规范性及数据的正确性。内部控制则是以控制理论为依托,确保环境内部组织关系协调,形成一个完整和谐的内部环境系统,确保财务审计与环境内部其他组织相适应。 3.2.3财务审计依据 审计依据是整个审计模式的关键,只有审计依据准确可靠才能确保最终的审计结果的正确性,审计依据主要包括法律法规、企业内部制度及科学理念等。例如:环境法律法规、与审计相关的法律法规、经济发展理念等。 4结语 在经济飞速发展的今天,企业要想不断发展必须不断改革进步,面对越来越激烈的竞争压力,企业做好内部环境管理工作非常关键。财务审计作为企业内部环境财务审计工作的重要组成部分有其存在的意义和价值,企业要充分认识到其重要性,明确现行模式中存在的各种局限性,立足于实际情况,认识到构建一个新的审计模式需要从审计职能、审计方式方法及审计工作人员等角度出发,同时要认识到目标式财务审计新模式的优势,发挥创新意识,不断促进财务审计模式完善与发展。 作者:余桂统 单位:浙江新中天会计师事务所有限公司 企业内部财务审计问题及策略:企业内部财务审计问题及应对策略 摘要:企业内部财务审计在企业管理中发挥着重要的作用,客观、公正的财务审计能够反映企业真实的情况,能够对企业存在不规范的问题做到及时发现和处理,起到查错防弊,保证企业财务核算在重大方面符合企业会计准则的要求。然而在实际开展审计工作过程中,仍存在不少问题亟需改进,为此,本文将对当前企业内部财务审计中存在的问题进行分析,并探讨其有效的应对策略,以供参考。 关键词:企业财务;审计;问题;策略 一、企业内部财务审计含义与重要性概述 (一)企业内部财务审计含义 企业内部财务审计是指由企业内部审计机构或审计人员依照国家的法律法规、企业的管理制度对企业及所属单位的财务管理和会计核算的合法、合规、相关内控制度的健全、有效,以及财务信息的真实、正确进行审查和评价的独立的经济监督、评价活动。 (二)企业内部财务审计重要性分析 由笔者实际工作分析来看,企业内部财务审计具有以下方面重要性:第一,保证企业发展。企业内部财务审计工作地有效落实不仅可以使其确保生产经营中各项资金使用的合理性以及安全性,并且更能够在实时监督财务资金状况基础上规范生产经营活动,这样一来既能有效地避免资金滥用和浪费现象产生而保证自身经济效益,同时又可以促使借助于生产经营活动规范性确保企业发展有序性,从而为其实现健康稳定地发展打下坚实基础;第二,强化企业管理。进入新时期以来,随着市场经济体制不断深入,我国企业在此背景下得到了极大程度地发展与进步,但这也造成了部分问题地产生,而通过开展企业内部财务审计工作,可以使得企业借助于生产经营中各项财务实时监督与管理来确保其活动规范性与合法性,这样一来有助于保障企业生产经营得到有效地管理。 二、企业内部财务审计中存在的问题 (一)企业内部财务审计职能定位有待提高 在新形势下,许多企业仍沿用传统的观念进行管理,没有设立独立的审计部门,只是把审计工作往财务会计方面的审计靠近,从而使审计职能没有得到充分发挥。因此,为了实现企业经营活动监督、统一管理的目标,提高审计职能定位势在必行。 (二)缺乏完善的审计管理体系 目前企业改革处于初级阶段,审计管理体系不够完善,企业内部审计部门职权、责任没有落实到位,从而使内部财务审计失去权威性,对管理秩序造成严重影响。其次,许多审计人员并没有对企业投资、筹资和资金运作情况进行审核,只是为企业提供一些简单的建议,没有真正参与到企业的重大战略决策当中,严重阻碍了审计管理目标的实现。 (三)内部财务审计缺乏执行力度 虽然有些企业建立了独立的财务审计部门、审计制度,但人员专业技能普遍偏低,进行审计工作时常常出现“马后炮”的现象,缺乏执行力度。因此,内部审计人员必须具备较强的专业能力、反应能力和敏锐度等,只有这样才能对企业活动的危害进行瞻远性预测并编制相应解决方案。 (四)内部财务审计独立性得不到发挥 进行财务审计时,由于一些企业领导没有意识到审计工作的重要性,没有授权财务审计,严重影响了审计工作的权威与效果。由于内部财务审计没有独立性,导致审计无法公正、客观。 三、企业内部财务审计中问题的应对策略 (一)准确定位企业内部财务审计职能 现代企业内部财务审计不应止步在简单的账务核查上,而是应该拓展审计管理的范围,准确审计职能定位。传统的审计职能主要以监督为主,无法满足现代企业管理的需求,因此审计职能要逐渐向服务导向型改变。新形势下的审计职能应能发散性思维,除了为企业的资产提供保护信息、防弊差错报告外,还要针对内部管理的缺陷提出措施、建议及评价。 (二)建立有效的企业内部财务审计组织机构体系 企业想要建立有效的内部财务审计组织机构体系,就要根据企业经营特点、经济条件等来选择适用的审计管理方式。常见的有:分散管理和集中统一控制两种,企业无论采用哪种管理方式都要强调制度权威、划分权责、进行科学的职务分工,只有这样才能真正做到“分权有度、授权有章、管理有序、集权有道”,从而实现企业规划和内部控制的共同发展。 (三)建立并完善内部财务审计工作机构、提升执行力度 专业性强的审计队伍有利于提高审计工作的执行力度,因此审计人员要不断学习、提升自身专业素养。其次,企业要优化组织架构,建立健全的财务内审制度,提高财务审计的强制性和权威性,为审计工作的可靠性和准确性提供保障。 (四)提高企业内部财务审计的独立性 赋予内部财务审计工作独立性。企业应设置审计机构、引进技术、划分审计责任及授予权力、空间,保证财务审计工作有条不紊的进行。首先,企业领导应深化企业制度发展的需要,强调审计工作的重要性,让各部门、职工认识到开展审计工作的必要性,从而积极配合审计工作的进行。其次,企业领导还要带领全体员工正视审计工作、配合审查。但就目前的实施情况来看,虽然已有企业把审计工作纳入到发展规划当中,但执行力度普遍偏弱,这就需要领导带领全体员工站在全局的角度配合审计工作。最后,为了实现企业内部财务审计的独立性,无论是管理人员、各级领导都不能使用强令、授意或其它途径控制审计人员,要严格遵循审计管理规章制度。 (五)提升企业内部财务审计人员专业技术水平及综合素质 对企业内部财务审计工作来说,工作人员专业技术水平及综合素质高低会在很大程度上影响着这项工作的成效,因而除了采取相应措施提升他们专业技术水平及综合素质就显得尤为必要。为此,笔者结合自身工作实践总结了以下几方面要点:首先,企业在内部财务审计人员招聘环节上除了要求应聘者学历达到一定要求及具备一定实际工作经验外,还需要对初选合格者开展笔试及面试这两个环节的严格考核,这样一来可以让企业招聘到一些具备真才实干的专业人才充实到财务审计队伍中去,进而为保障此项工作良好成效奠定基础。其次,针对现有财务审计人员专业技术水平及综合素质提升上。企业要充分结合内部财务审计工作实际,并搜集当前一些新方法与内容制定出针对性教育培训计划,随后组织财务审计人员开展培训。另外,为了充分调动出财务审计人员学习积极主动性,企业还应采取奖惩相结合的教育培训考核机制,即当他们培训完成后进行考核,并将成绩合格与否和他们绩效或奖金相挂钩,合格者可适当给予一定奖励,反之则扣罚。最后,企业还可以定期邀请相关专家或其它单位优秀财务审计人员举行交流学习活动,如此一来也有助于提升本公司内部财务审计人员专业技术水平及综合素质。 作者:魏安林 单位:河南零点财务咨询有限公司
1引言 在20世纪末,我国商业银行开始发展,短短几年时间,商业银行已经成为银行业的重要组成部分。目前来看,商业银行内部审计已经建立了较为完整的审查机制,针对可能存在金融商业风险提出了一些有效的监督方案。但是,还存在一些显而易见的问题:由于商业银行资金和人员规模的不同,不同银行之间的管理水平还存在较大的差距,一些较小的商业银行抵御金融商业风险的能力较差,内部审计机制还不够完善[1]。在这个基础上,需要相关金融人员积极反思,在深刻理解商业银行内部审计含义的基础上,更好地履行个人职责,促进内部审计合理高效地实现转型发展,更好地适应新经济常态下对于商业银行内部审计的新要求和新规范,为商业银行审计策略的良性发展提供相对应的保障。 2商业银行内部审计含义 内部审计对于商业银行的发展和规划是至关重要的,对于金融资本的管理起着举足轻重的作用。在2006年银监会的相关文件中,对于银行内部审计有了一个精确的定义:“内部审计规则是金融机构发展和控制的重要组成部分,通过系统化和规范化的方法,进一步审查商业银行的金融经营活动。”这一定义直接指明了商业银行内部审计的重要性,进一步明确了审计的职能范围和评定标准,将内部审计规则进行了相对应的细化和研究,正式成为商业银行发展的支撑性职能部门之一[2]。近年来,银监会出台了一系列相关政策确保内部审计的执行效力,对于商业银行的发展提出了更高的要求。银监会指出内部审计是关系国有企业命脉的核心审查部门,需要对商业银行所进行的金融经营活动给出合理的评估模型。对于金融风险要有一定的前瞻性和预测性,更高效地运营金融资本,真正将金融发展与社会发展联系起来,更好地开展金融服务。对于商业银行的资本收益率和资本存储率做出合理的统计和计算,完成商业银行内部审计的评级与分析,在充分发展商业银行基本业务的基础上,积极拓展相关金融业务,合理地评估每一笔交易存在的金融风险,对于信贷企业和商业银行本身都是一种负责任的行为。内部审计还可以进一步提高经济运行效率,将金融资本的利润和效果最大化,合理运用每笔资金,提高经济的整体发展活力。在当前新的经济发展情况下,相关商业银行也在积极转型跨越发展,不可避免地在相关金融投资之中出现一些纰漏和不足,及时地发挥内部审计的作用就显得尤为重要。准确识别相关金融风险,将不利因素提前筛选出来,将金融风险控制在一个合理的区间内,还要积极开展一系列包括信息咨询、投资管理等与国际先进的商业银行相接轨的项目。积极分析制约商业银行发展的内外部因素,通过建立合格有效的反馈机制,进一步拓展检测的范围。内部审计不仅要做到对风险进行合理的评估与分析,还要进一步对商业银行的金融发展提出建议和意见,更有效管控金融资本的流动。从整体化的监督审计视角,对商业银行的发展起到更有价值的宏观判断和微观测评。 3商业银行内部审计现状 商业银行在开展内部审计工作过程中,还存在着一些现实问题。首先,内部审计工作的独立性较差,内部审计部门受相关领导部门的管辖和制约,在某些情况下不能保证审计工作的公平公正,在审计的过程中容易考虑其他内部因素而受到影响,受到银行利润和发展的制约,做出的审计报告对于风险部分不能做到很好的评估。某些商业银行中,内部审计部门基本没有话语权,仅仅完成日常监督审查工作,没有将内部审计职能发挥出来,不能很好地防范重大金融风险,使得内部审计工作流于形式。其次,内部审计部门的权威性没有得到很好的发挥,由于商业银行的决策权一般在公司的股东手中,内部审计部门需要将评审意见交由董事会进行批准,隶属关系和汇报流程也不够清晰,同时混淆了内部审计部门的服务对象和服务内容,削弱了内部审计部门的权威性和准确性,对于部分董事参与的金融类项目,内部审计部门很难做出合理的评估与判断[3]。内部审计向相关责任部门汇报时,实际上就已经泄露了相关审计机密信息。随着商业银行对于利润的进一步追求,内容审计部门势必会受到相关利益群体的压力,管理层通常会坚持选择经济效益而忽略其中的风险。在进入新信息技术时代后,金融风险进一步加大,为商业银行的发展带来了更多的不确定性,对于商业银行的传统业务提出了新的挑战。在进行相关大宗商品交易时,对于市场的规则把握得不够准确,对于偶发情况没有充足预案,对于敏感性数据的感知力还有待于进一步提高。商业银行内部审计方法手段相较于其他行业比较落后。目前商业银行内部审计部门主要还是依据相关旧制度,对于现有业务进行风险评估与评价,不能很好地运用信息化技术工具完成高质量的内部审计,没有提升内部审计的信息认识,对于内部审计投入的成本也不够,无法开展扎实有效的审计工作,对于相关的数据处理不够清晰,对于相关数据系统的理解不够透彻,信息安全的保护程度不够,需要建立相关的内部审计数据系统,仅仅是为了完成审计而审计,无法接收内部审计工作的反馈成果,对于后期监督整改工作的认真程度不够,整个审计工作流于形式化,相关审计人员的专业知识和专业素养也没有达标,缺乏金融风险领域相关知识,不能很好的完成商业银行的内部审计工作。 4商业银行内部审计发展 4.1问责机制 内部审计的工作核心就是构建问责机制,从根本上实现内部审计的权威性和有效性。在这个基础上,要明确各级管理层的职能,将具体责任规划到人,进一步实现商业银行内部的职能反馈。在处理重大金融问题时,构建完整的内部审计机制,对于项目实施过程中出现的风险做出合理的评估,加强经营部门和管理部门的协调发展,对此可以设立相关的联络指挥小组,进一步优化内部审计机制。各级部门在实际工作过程中要划分具体的责任范围,明确相关业务具体对应的经营部门,杜绝部门职能交叉重复的现象,做到职责边界清晰可靠,便于内部审计工作的开展与实施。同时要积极适应时代的发展,认真履行商业银行发展过程中的把关效能,进一步发挥内部管理和风险管理的功能,优化内部审计的监督评价结果,积极开展新业务,由原有事后监督转变为在整个生产经营过程中的监督管理,正确处理金融行业面临的新风险,从根本上解决金融危机问题,将内容审计的职能不断前置,对于整个金融投资行为进行审计,促进资金和人员的最优化配置,正确处理好风险与投资的关系[4]。在商业银行内部,每年也需要开展相关的审计工作考核,不仅要对生产经营利润进行审计,还要对金融工作中的风险进行合理的评估,抽样调查一部分金融风险较大的部门,认真分析相关的金融投资行为,真正发挥防范金融风险的“防洪堤”作用。进一步加强系统检测工作,挖掘深层次的金融审计信息。从管理方面、制度方面和操作方面积极开展金融审计工作,提升审计效果,扩大审计工作的覆盖面,由相关的金融部门直接向审计部门负责,每季度提交相对应的金融工作提纲,成立相关职能部门负责人构成的审计委员会,针对金融工作提出相对应的建议和意见,持续跟进相关部门的后续整改,强化内部审计部门的责任意识,构建不同省份、不同地域、不同行业的立体化审计体系。 4.2立体管理 在商业银行内部审计体系转型发展过程中,审计管理的立体化和整体化也是至关重要的一个方面。商业银行管理者应当重新定义内部审计的角色,有针对性地对现有业务进行全方位的评价,进一步协调各部门之间的协作发展。对于不同的金融管理部门提出工作要求,积极主导商业银行体制的改革,更好地发挥审计部门的服务作用,正确高效地分析商业银行发展战略。对于商业银行决策提供依据,将整个金融管理部门打通,采取多样化的审计业务和审计服务,让审计工作贯穿于金融管理的整个过程之中,及时发现和纠正金融管理之中遇到的体制问题。内部审计部门作为商业银行监管的主要组成部分,可以直接向银行管理层汇报工作,与各部门没有直接的利益冲突,站在更加客观的角度实施商业银行内部审计工作。审计工作立体管理的另一个核心是建立高效的反馈沟通渠道,与服务对象和银行内部都可以直接进行点对点的沟通,进一步提升相关从业人员的思想道德素养水平,积极更新审计理念,创新审计思维,符合新时代审计工作的要求。内部审计部门也要积极思考全新的审计方式,不断提升审计工作的运行效率,可以采用一部分国内外先进的审计思想,保障商业银行内部审计工作质量的不断提升。积极构建宏观层面的银行金融审计体系,对于投资关系和贸易关系得出相对应的结论,密切关注跨行业金融发展动向,将审计范围进一步扩大,对于金融管理相关项目可以制定相对应的风险收益等级,增强审计人员的观察力与前瞻力,将系统化风险降到最低。注重商业银行的信用风险管控,进一步评估现实事件对于金融行业的影响和冲击,防止市场的恐慌性波动,增强投资者的信息,充分考虑各种潜在风险,对于新兴事物要撰写完整的内部审计报告,做到“不盲从,不盲信”。针对市场中的金融现象要积极纠正,注意金融市场之中的高杠杆和多嵌套问题,增强商业层面和社会层面的预警技术体系,通过分析实践案例,积极总结经验,更好地摸清系统化金融风险的全貌,精准地化解相关金融风险。 4.3信息技术 随着网络技术和信息技术发展,商业银行内部审计方式也迎来了革命性的创新。利用信息手段,充分发挥新经济常态下的内部审计报告特点,将审计信息数据化和系统化。改变传统的审计方法,依靠全新的信息管理系统对金融活动的整个过程进行持续的监测。不断深入挖掘审计过程的现象和数据,充分发挥信息工具的效能,从数据出发,对于金融工作中的经营、投资、收益和分红部分进行评估与计算,得出最佳的投资方案,同时实现风险的最小化。通过建立相关数据模型,构建系统的信息审计方案,利用先进的云计算、人工智能和机器学习等前沿技术,合理规划商业银行的金融行为。同时还要站在更高的角度上观察审计工作,有计划的完成事前审计、事中审计和事后审计,实现审计视角的全面覆盖和全方位探索。积极依靠线上平台实现远程审计,通过构建相对应的检测系统,对于商业银行的日常营运工作进行持续的检测和分析,实时分析和预测商业银行的运营能力和盈利状况,进一步加大对于线上审计平台的资金投入,构建完整的商业银行内部审计系统,涵盖商业银行的全体部门,构建完整的信息化审计反馈平台。通过对相关数据的分析,构建商业银行的审计系统模型,对于数据信息进行深入挖掘,从中发现审计线索,为审计人员和商业银行的管理层决策提供重要的依据。认真落实政府的相关政策,提升商业银行内部审计人员的使命感和责任感,加强对于相关技术人员网络技术和信息技术的培训,培养一批高水平高素质的线上审计团队。可以根据现有的运营数据,经过严谨的审计分析,给出合理的金融工作改革方案,充分把商业银行的审计工作落到实处,依托大数据平台构建完整的机构监测任务,构建审计信息数据的基础化建设,改变原有审计工作的滞后性,提高审计工作的时效性。 5结论 在现代商业银行的发展过程中,审计工作起着不可或缺的重要作用,能够防范抵御金融风险,进一步融入商业银行的日常经营管理体系中,保持审计过程的透明性与客观性,力求向管理层提供真实可靠的金融风险评估报告,积极解决审计工作在发展过程中遇到的问题,构建合理高效的反馈机制,积极开展新业务,促进多部门之间的融合发展,积极配合政府和国家的相关政策。对于金融业务进行持续化监督的同时提出可行性建议,重构商业银行内部审计管理机制,将大数据、人工智能和机器学习等信息技术积极运用于商业银行的审计工作之中,结合国内外先进审计经验,实现商业银行金融管理的科学化与规范化,为商业银行的蓬勃发展注入新的活力。 参考文献: [1]中国工商银行内部审计局上海分局课题组.经济新常态下商业银行内部审计转型发展路径研究———基于中国工商银行内部审计局上海分局的实例分析[J].中国内部审计,2017(5):8-13. [2]郑薇薇.论商业银行内部审计的现状和发展[J].智富时代,2015(12):99. [3]赵晓霞.中小型商业银行内部审计信息化的现状与发展趋势[J].现代经济信息,2013(20):121,156. [4]姚晓琴.试论城市商业银行内部审计的发展趋势[J].大众投资指南,2017(7):102. 作者:王涛 单位:中国农业银行审计局
高校绩效管理研究篇1 1内部控制在预算绩效管理中的应用 一方面,建立健全高校内部控制制度有利于开展实施预算绩效管理工作。良好的内部控制环境有利于开展预算绩效管理工作。预算编制、预算执行、评价与反馈应用过程中面临各种风险,若能结合内部控制的风险评估程序、控制活动等措施开展预算绩效管理,实时对预算运行进行监控,将进一步提升高校预算绩效管理水平。另一方面,高校预算绩效管理一定程度上是内部控制的体现。如各二级单位根据分解下达的绩效目标及预算开展业务,确保预算执行不偏离学校既定的发展战略目标,这体现了内部控制的导向思想;对预算执行进行监控,发现问题及时纠偏,确保预算执行的效率和效果,这体现了内部控制的监督思想;预算绩效管理的预算编制、预算执行、绩效评价、评价结果反馈与应用的闭环管理体现了内部控制的信息与沟通思想。 2内部控制视角下高校预算绩效管理存在的问题 2.1预算绩效内部控制环境薄弱 内部控制及预算绩效管理意识不足。全面实施预算绩效管理是完善高校治理体系和提升治理能力的内在要求,是提升高校财务管理水平的重要举措。但高校的内部控制、预算绩效管理还处于被动状态,存在认识不足、绩效意识不强的现象。一方面,高校作为财政预算的执行单位,对预算的片面认识导致存在“有钱好办事”的心理,编制预算时尽可能地就高不就低以便争取较多的预算资金。另一方面,高校内部各职能部门对预算绩效管理的必要性认识不足。各部门对内部控制、预算管理参与度较低,认为这是学校财务部门的工作,存在重资金争取轻预算执行的现象,且执行后也未及时评价,预算绩效理念不够深入。此外,还存在着预算执行过程中预算刚性不足,预算追加、预算调整现象时有发生等问题。 2.2预算绩效内部控制风险评估缺陷 预算绩效管理范围覆盖不全面。《关于全面实施预算绩效管理的意见》要求完善全覆盖预算绩效管理体系。从内容范围来看,高校预算绩效管理对于业务收支预算评价较少涉及,目前还主要集中在项目预算支出评价上。从资金来源来看,目前,高校预算绩效管理主要集中在财政专项资金、重点项目或大额资金项目,如双一流建设资金、示范校建设资金、中央提升计划专项资金、实训基地建设,等等。对于横向资金、社会服务等资金较少涉及。并且对于预算绩效管理的自主性不够,对于自身各项资金的预算执行情况不够关注,主要侧重于事前预算绩效目标的撰写,以应事后对上级绩效检查。 2.3预算绩效内部控制活动执行不力 2.3.1预算绩效运行控制不到位预算执行是保障预算执行效果、预算绩效目标实现的关键。目前,高校在预算绩效运行存在监控不到位的现象。一是预算执行前松后紧。前半年高校预算执行处于较为松散的状态,进展缓慢,各二级单位为了完成年度预算绩效目标,避免年底问责,往往在年底突击花钱,资金未有效投入到实际业务发展上。这种预算执行模式大大降低了预算资金的使用效率,背离预算绩效目标。二是忽视事中预算执行情况的监控,仅关注执行进度、年度终了预算执行率,缺乏预算执行过程偏差、资金使用效率的过程性监控。三是部分高校缺乏对预算刚性的管控,执行过程中预算调整及追加随意性大。 2.3.2预算绩效评价体系不完善绩效评价是预算绩效管理的核心。目前高校预算绩效评价体系不够科学合理,存在以下问题:指标设计缺乏系统性,不够细化、全面;由财务部门组织实施,维度单一;缺乏对预算执行效率的评价,现行评价标准主要集中于对预算结果的评价,导致各二级单位忽视对预算执行过程的评价,仅关心预算执行完成百分比,而忽视预算的合理性和执行过程的管理效率。 2.3.3预算绩效评价结果应用不足高校在预算绩效评价结果应用方面,普遍缺少绩效奖惩措施。部分高校没有形成预算绩效闭环管理,经费划拨制度、个人绩效奖惩机制没有与绩效评价结果建立联系制度。一是下一年度的预算编制、经费划拨没有与考评结果挂钩,各二级单位预算绩效评价结果不影响下一年度的经费,缺乏提高预算资金的使用效率的内在驱动力。二是缺乏责任主体机制,个人绩效、部门绩效没有与预算绩效考核挂钩,教职工缺乏主人翁意识,不能有效发挥预算绩效评价的积极导向作用。 3内部控制视角下优化高校预算绩效体系的措施 3.1构建良好的预算绩效内部控制环境 良好的高校内部控制环境有助于高校预算绩效的实施,高校要建立全方位、全过程、全覆盖的预算绩效管理体系应重视预算内部控制环境对学校发展的重要作用。 3.1.1强化预算绩效内部控制意识一是校领导应加大对预算绩效的重视程度。管理层的内部控制意识有助于单位的内部控制文化建设,高校领导、纪检监察部门等应提升对预算执行的监督力度,提升预算绩效内部控制的执行效果。二是学校应加强对全面预算管理、预算绩效管理、内部控制等理论知识的宣传贯彻,强化预算绩效管理理念。如,对于财务人员应要求紧跟上级文件精神,加强预算绩效管理相关理论的学习,提升自身业务水平;对于后勤、科研、教务等相关职能部门及二级预算编制人员不定期组织线上线下培训,根据上级文件结合学校实际情况进行分析讲解;对于其他教职工,应制作预算绩效培训手册、培训视频等网络资源,结合年度继续教育常态化培训宣讲,使预算绩效管理理论深入人心。三是加强人才队伍建设。组建一支专业队伍,推进预算绩效管理工作。组成人员应包括高校领导、财务、预算责任部门、纪检监察等部门人员。成员应加强业务理论学习,通过外出培训与组内学习讨论相结合的形式,提升实践操作能力;组成人员应起到推广和普及预算绩效理论知识的作用,在各自部门开展理论培训,传达预算绩效管理理念,为预算绩效管理工作的落地奠定基础。 3.1.2加强信息化建设,提高预算绩效管理水平高校应提高思想认识,充分认识到信息化对预算绩效发挥的作用,加大对本校预算绩效信息化建设的投入,将内部控制的手段和方法融入系统设计中,建立一个符合自身实际的预算绩效管理信息系统,保证高校能够在内部控制制度的指导下做好预算绩效管理。通过信息化建设实现预算、账务、科研、资产等系统数据信息的交换与共享,解决信息传递的滞后性问题,实时监控预算执行情况,及时发现问题和解决预算执行过程中出现的问题,提高各环节的预算执行效果。 3.2拓展预算绩效评价范围 高校应从内容范围和资金来源两个方面拓展预算绩效管理范围。内容范围应从单一的项目支出评价拓展到所有收支业务的预算绩效支出评价。资金来源应逐步从财政专项资金、重点资金预算绩效评价扩展到全部资金来源的预算绩效评价。同时应结合学校长期发展规划及内部管理需要,重点关注重点建设资金,如“双高”建设资金。 3.3结合内部控制业务流程,实现预算绩效全过程管理 高校应将绩效理念融入到全面预算管理的全过程,结合预算业务的各个流程进行控制,建立绩效管理、预算管理、内部控制理念协同机制,建成全方位、全过程、全覆盖的预算绩效管理体系,提升高校预算管理水平,提高资金使用效益。 3.3.1预算编制内部控制一是预算编制目标及程序规范控制。高校应根据长期发展规划目标,结合教学、科研、社会服务等实际业务特征,厘清绩效预算编制程序,编报本部门的绩效目标及年度预算。以实训设备为例,各二级学院应根据学校及本部门年度发展目标,制定本部门的绩效目标并经学院内部论证确定后提交给归口部门———实验实训部,实验实训部汇总收集后审核,并提交财务处、财经委员会、党委会与财政部门审核;绩效目标审查通过后由归口部门———实验实训部下发预算编制通知;二级学院根据通知及时测算实现绩效目标所需成本及费用,并编制预算草案,上报给实验实训部并逐级审核汇总上报给财政部门;财政部门下达预算批复后,由财务处将实训设备预算分解下达至实验实训部,再由实验实训部分解细化下达至各二级学院以便后续执行落地。二是预算编制质量控制。高校可设置考评标准,从编制及时性和准确性两个方面进行考评,同时考核二级单位预算编报时是否提供准确、详实的佐证数据材料。及时性考评标准为各阶段预算绩效信息报送的时间,不按规定时间报送的按超时间分档扣分;准确性考评标准为上报结果与细化下达指标的偏差率,超出一定的偏差率则分档扣分。 3.3.2预算执行内部控制加强对预算执行过程的监控有助于及时发现执行偏差,及时采取措施进行纠偏。这是保障预算执行效果、预算绩效目标实现的关键。一是建立资金支出过程控制。通过信息化系统有效连接预算系统与会计核算系统,通过监控资金支出情况来监控预算执行的合规性。建立业务-科目对照表,实现预算编制与会计核算科目的有效对应关系。预算下达后,资金支出在项目预算总额及各额度控制内列支。经办人员在报账系统提交支出请求,如在预算额度之内则进入核算流程并在结束后反馈至预算系统更新预算使用信息,超出预算则需要进行超支原因分析,进入预算调整流程。二是建立预算绩效运行控制。预算绩效运行控制不仅仅包括监控事后绩效目标的实现程度,还包括监控预算执行进度、预算执行的合法合规性。各二级部门应根据经济业务的性质合理安排预算执行方式,合理安排预算执行进度,避免上半年进展缓慢,下半年未完成绩效突击花钱的现象。财务及纪检监察室等部门应持续对预算执行进展情况和执行效果进行监控;监控过程应合理安排监控时间点和监控时间间隔,避免因监控频繁导致经办人员工作量大或监控间隔时间长导致预算绩效运行控制失效。如果发现问题或者执行偏差应及时会同二级部门分析原因,及时纠正和调整,以顺利实现绩效目标。三是建立健全预算刚性控制制度。预算执行过程中一般不予追加、调整预算,如因为业务调整、内外环境变化或年初预算编制不准确等原因确实需要调整,应严格执行预算调整审批程序,确保预算的严肃性和刚性。高校应建立健全预算刚性控制制度,对于确实需要调整的预算,由二级部门提出申请并附上调整原因及佐证材料,财务部门应对预算调整的合理性、可行性进行分析,确定可调整的范围后根据调整金额的大小及业务性质上报财经委员会、党委会审批,审批通过后再下达预算责任部门。此外,纪检监察部门应建立预算调整追踪制度,分析调整原因,对预算调整的项目追踪其预算执行效果和绩效目标的实现程度,作为审批该部门预算调整申请的参考。 3.3.3预算绩效评价内部控制高校应建立健全预算绩效评价指标体系。一方面要建立多维度评价体系。高校应建立全方位、全覆盖的预算管理体系。预算绩效涉及到学校各项业务,因此应建立以财务部门为主导的多维度评价体系:财务部门作为预算管理部门,负责组织实施预算绩效评价,同时将二级部门及纪检监察部门纳入到绩效评价体系中,二级部门作为预算责任部门在预算执行后提交绩效自评报告,财务部门汇总自评报告并进行审核,纪检监察部门对预算执行情况进行审计或对绩效自评进行监督检查。另一方面完善预算绩效考核指标体系。结合高校实际业务情况,从预算编制控制、预算执行控制等方面入手,建立科学合理、以量化标准为基础的预算绩效考核指标,保障预算绩效目标的实现。 3.3.4预算绩效评价反馈与应用的内部控制加强绩效评价结果反馈与应用,建立全面的绩效管理奖惩机制。首先,建立问题整改闭环制度。财务、纪检监察部门应指导各二级单位对年度预算绩效考核结果、执行过程中发现的问题进行分析,找出偏离绩效目标的原因,制定整改方案,形成整改闭环;同时对于因自身原因导致预算调整较大的部门应进行追责。其次,建立经费拨划与评价结果的关联机制。强化绩效考核结果对预算编制的作用,提高预算资金的使用效益。高校应对年度预算绩效考核结果进行分析,考核结果可作为下一年度预算分解下达的参考因素之一,强化考核结果对预算编制控制的作用。比如,对于预算绩效考核结果优秀的部门在下一年度的预算安排中优先予以考虑,对于预算编报不准确、预算执行不力、预算执行偏差大等考核结果较差的部门则调减次年预算额度。最后,构建激励机制与评价结果的关联机制。激励机制可以与个人工资收入挂钩,如将考核结果划分为一、二、三档,二档奖励性绩效系数为1,一档、三档奖励绩效系数在此基础上分别上浮、下降X%;也可以是职称晋升、外出进修培训等机会奖励,提升教职工的利益得失感。建立与评价结果关联的激励机制后可以有效促进基层教职工更加关心所在部门的预算绩效目标的实现,将他们纳入到高校预算绩效管理体系中,实现全员参与,切实发挥绩效评价的导向性作用。 作者:郑彩云 单位:黎明职业大学 高校绩效管理研究篇2 一、引言 2018年中共中央、国务院发布《关于全面实施预算绩效管理的意见》指出,要“构建全方位预算绩效管理格局、建立全过程预算绩效管理链条、完善全覆盖预算绩效管理体系、健全预算绩效管理制度、硬化预算绩效管理约束”。2019年12月《教育部关于全面实施预算绩效管理的意见》发布,提出了坚持整体规划、分步实施的原则,在优化政策、项目绩效管理的基础上,逐步实现单位整体绩效管理。今后一个时期,如何落实好有关预算绩效管理的要求,做好财政性专项资金绩效管理,为下一步全面实施整体绩效管理打下良好的基础,将成为中央高校面临的重要挑战和任务。 二、中央高校财政专项资金绩效管理存在的问题 (一)对绩效管理认识不到位。中央高校财政专项资金主要包括六大专项,分别为建设世界一流大学(学科)和特色发展引导专项、改善基本办学条件专项、教育教学改革专项、基本科研业务费专项、捐赠配比专项和管理改革等绩效拨款专项。六大专项在高校财政拨款中占有相当的比例,对支撑中央高校事业发展具有重大意义。专项绩效管理是贯穿于项目立项、资金分配、使用、评价全过程的重要理念,是提升学校治理体系和治理能力现代化的重要举措,但现阶段有的高校对绩效管理认识不足,仍停留在“重分钱轻管理、重花钱轻绩效”的惯性思维上,与上级要求相比,还存在不少问题。 (二)绩效管理机制不健全。由于高校对绩效管理认识不深,重视不够,没有建立健全校内管理机制,与绩效管理相关的部门单位职责未落实,履职不到位。有的归口管理部门只对分钱感兴趣,一分了之,不重视绩效管理;有的项目执行单位单纯为了花钱,觉得只要是做正事就行了,没有绩效的概念。高校绩效管理最后成了财务部门一家的事,成了业务层面的事,工作推不动,落实不到位,效果不显现。 (三)绩效目标指标设置不合理。在项目前期,高校未能深刻领会各大专项的内涵和支持方向,未能将绩效理念贯穿于项目生命周期全过程。有的专项立项不规范,项目未经评审程序,必要性和可行性不足;有的专项项目零散,聚焦不够,效果难彰。项目绩效目标指标设定随意,往往由项目执行单位申报时自行设定,存在绩效目标设定不够完整、不够明晰的情况;有的指标设置不严谨,未做认真分析,应付了之;有的过于简单、指标值易于完成,不能真正体现项目应产生的绩效。归口管理部门及财务部门缺乏相关专业知识,责任心不强,不能提供有效的指导,也未能履行审核责任。 (四)绩效管理过程监管不到位。在项目执行过程中,由于上级部门执行进度考核的压力,高校往往过于强调执行进度,而忽略了绩效过程管理。项目执行单位为了达到考核时点要求,在加快执行进度时,忽略了绩效目标和指标是否实现;而归口管理部门、财务部门也把精力放在执行进度的督促和考核上,未能在项目执行过程中同步检查绩效执行情况,导致项目偏离绩效目标。执行过程中不能及时发现问题并纠偏,势必影响预计目标和效果的实现。 (五)绩效评价不规范。高校财政专项绩效评价分为项目自评和学校评价。绩效自评往往由各项目执行单位自行填报,填报时未认真对照绩效目标和指标进行自查自评,没有整理和提供体现绩效实现程度的支撑材料,无依据地随意填写分数,导致自评工作浮于表面,流于形式,质量不高。学校层面的绩效评价对促进财政专项绩效管理具有重要意义,但有的学校并未开展学校层面绩效评价,往往以自评代替校评,将未核实的自评结果简单汇总后就报上级主管部门。有的高校虽然进行绩效评价,但由于精力和能力所限,外包给社会第三方机构,一包了之,参与不够,监督不力,导致评价质量不高,难以达到预计效果。 (六)绩效评价结果未有效运用。高校对绩效评价结果重视不够,结果应用不充分,激励约束机制有待进一步完善。绩效考核结果除了未与后续资金预算分配挂钩外,也没有建立起结果共享的联动机制,其他部门难以运用评价结果,不能与干部考核、责任追究挂钩,缺乏应有的威慑力。 三、中央高校加强财政专项资金绩效管理的建议 (一)提高对绩效管理的认识。高校要充分认识到,绩效管理作为我国深化财税体制改革、建立现代财政预算体制的重要内容,落实好绩效管理是为了进一步健全学校治理机制,优化资源配置,提高资金使用效益的重要举措,也是建立和完善以绩效为导向的高校预算改革重要抓手。2020年以来伴随着新冠肺炎疫情及国际形势的冲击,国内经济受到重大影响,党中央、国务院提出了“厉行节约”和“要坚持过紧日子”的要求,在目前高校财政性资金拨款受到影响的情况下,如何用更少的钱干出更多更好的事,最大限度发挥资金使用效应,要求高校必须高度重视财政性专项资金绩效管理。 (二)完善校内绩效管理机制。学校层面要成立由主要领导任组长,分管领导和相关业务部门参加的绩效管理领导小组,制定绩效管理制度,完善绩效管理流程。学校财务部门要履行好绩效管理牵头部门的职能,相关业务部门要体现出各个专项归口管理部门的责任,内部审计部门也要发挥好对绩效管理的监督作用。学校既要按照内部控制的要求,明确划分项目执行单位、归口管理部门、财务部门、内审部门等部门的职责,又要遵循业财融合的理念,建立起财务部门与业务部门之间的贯通与联动,形成绩效管理合力,提升绩效管理效率与效果。 (三)科学合理设置绩效目标和指标。高校要重视完善财政专项项目库管理,每个专项都要根据项目的支持方向和申报要求建立自己的项目库,凡入库项目都要经过事先评审程序,未经评审不得入库;项目评审时,要将绩效评估纳入其中,评审专家除了业务专家外,还要有绩效专家参与。各专项绩效目标和指标的设置,要体现出高校的特点及专项的要求。具体项目绩效目标的设定,要符合学科建设规划,与学校实际需求密切相关,绩效目标填报格式规范,内容明晰完整,目标科学合理,切实可行。绩效指标安排要全面兼顾数量、质量、时效、成本、效益等方面,指标设置应当清晰、细化、量化,难以量化的要有定性描述。绩效目标指标设定要适度,设定过低则不能体现项目真正的产出和效益,有违专项设置的初衷;设定过高则不切实际,难以完成。科学合理设置绩效指标需要有项目专业知识和财务相关知识,财务部门要组织项目申报单位进行业务培训,学习国家及教育部文件以及往年的优秀案例,提高预算编制过程中绩效指标填写的科学性、规范性及合理性。专项归口管理部门和财务部门要对申报文本进行审核,重点审核立项的必要性、经济性,评估绩效目标及指标的科学性、合理性,审核结果作为安排预算的依据。 (四)加强绩效过程管理与监督。财政专项下达执行后,高校各相关部门要按照职责分工各司其职、各负其责,坚持资金执行进度和绩效目标实现程度“双监控”。项目执行单位要按照“谁使用谁负责”的原则,始终秉持绩效理念,项目执行过程中不但要确保资金合规使用,还要重视资金执行进度,更要紧盯绩效目标与指标是否实现,有无偏离;归口管理部门和财务部门要随时关注专项的执行过程,定期进行“回头看”,有必要的项目进行中期检查,在监控资金执行进度的同时,还要关注项目绩效目标与指标的实现情况。高校还要强化运用信息化手段,将绩效管理模块嵌入预算管理系统,实行全过程信息化管理;进一步推进大数据应用,加强数据信息的整合、分析、共享,实现绩效自动监控、自动预警,及时发现问题解决问题。 (五)规范开展绩效评价。项目结束后,高校要对财政性专项开展绩效评价,评价分为项目自评和学校整体评价两个层次,项目自评由项目执行单位负责,认真对照该项目的绩效目标和指标逐项梳理,实事求是打分;整体评价是学校层面的评价,由财务部门负责,对整个专项的绩效情况进行评估,并对项目自评情况进行核实检查。内部审计部门也应当发挥监督作用,试行开展绩效管理审计,对高校财政专项的管理体系、职责履行、项目立项、预算编制、绩效目标指标设置、过程管理、结果管理等全过程进行审计,查找绩效管理存在的问题,以促进学校绩效管理措施完善和管理水平提升。 (六)强化评价结果运用。高校应当重视绩效评价结果运用,建立信息共享、结果共用的联动机制,落实好“花钱必问效、无效必问责”的要求。学校要将绩效考核结果与下一年度预算分配挂钩,对绩效评价结果优秀的项目优先安排预算,对绩效评价结果一般的项目督促其改进,对绩效评价结果差的项目予以调减预算或不安排预算,对沉淀资金予以收回再分配。学校还要将考核结果与单位年终考核与干部评价挂钩,强化业务部门与项目单位负责人的责任,必要时予以问责追责,促使其提高站位,履职尽职,切实做好财政专项资金绩效管理工作。 作者:师展 高校绩效管理研究篇3 一、引言 2017年,结合我国多年的全口径预算实践经验,党的十九大报告中提出:“建立全面规范透明、标准科学、约束有力的预算制度,全面实施绩效管理。”2018年7月,中央全面深化改革委员会召开第三次会议,会议指出:“要牢固树立正确政绩观,创新预算管理方式,突出绩效导向,落实主体责任,通过全方位、全过程、全覆盖实施预算绩效管理,实现预算和绩效管理一体化,着力提高财政资源配置效率和使用效益。”2018年9月,党中央、国务院颁布了《关于全面实施预算绩效管理的意见》(以下简称《意见》)。我国预算绩效管理开始了创新改革之路。《意见》提出:力争3~5年基本建成全面预算绩效管理体系。新的预算绩效管理体系的建设必将对审计工作提出新的要求,《意见》中还提出:“审计机关要依法对预算绩效管理情况开展审计监督,发现违法违纪问题线索及时移送纪检监察机关。”高校作为国家财政预算体系的重要组成部分,将责无旁贷地紧跟党中央的领导,贯彻落实上级会议和文件精神,建立高校的全面预算绩效管理体系。高校全面预算绩效管理体系的建立离不开高校内部审计的监督,但是现存的高校内部审计的工作范围和内容不足以满足全面预算绩效管理体系的监督要求。本文将从高校内部审计的现状和特殊性、全面预算绩效管理体系对高校内部审计的要求和全面预算绩效管理体系下高校内部审计的实践路径三个方面进行论述,探讨高校内审在高校全面预算绩效管理体系建设中的作用。 二、高校内部审计的现状 (一)高校内部审计发展的政策背景。近年来,随着经济的飞速发展,审计工作作为国民经济活动的“安全员”越来越受到广泛的重视。2015年中共中央办公厅、国务院办公厅发布《关于试行审计全覆盖的实施意见》提出要审计全覆盖,明确对公共资金、国有资产、国有资源和领导干部履行经济责任的情况执行审计全覆盖。审计工作的范围被重新定义。中央审计委员会第一次会议提到:“……调动内部审计和社会审计的力量,增强审计监督合力。”审计署发布的《关于内部审计工作的规定》(审计署第11号令)指出:“国家机关、事业单位、社会团体等单位的内部审计机构或者履行内部审计职责的内设机构,应当在本单位党组织、主要负责人的直接领导下开展内部审计工作。”在这样的时代背景下,高校内部审计迎来了新一轮的调整和转型升级。 (二)高校内部审计的工作内容。现阶段,大部分高校内部审计的工作内容多集中于:领导干部经济责任审计、预算执行情况审计、工程审计、专项资金审计、科研项目审计等。而在内部控制审计、绩效审计、重要政策跟踪审计等业务方面基本没有启动。由此可见,高校内部审计的主要工作内容以财务审计为主。究其原因是绩效审计、内控审计、政策跟踪审计缺乏广泛适用的审计标准。尽管《审计法》《审计条例》《国有资本金绩效评价规则》等现行的法规法规、规章制度中都提及了“财政资金使用效益”字样,但此类制度在对“效益”到底如何进行审计、审计的标准是什么并没有提及。因此,在审计实践中,内审人员很难把握审计判断标准。 三、高校内部审计的特殊性 (一)审计对象的特殊性。高校内部审计的审计对象是高校内部各类经济和非经济活动。高等教育的主要工作是为社会发展和科技进步培养人才。高校的服务对象是学生,其工作成果是使学生在学校的教育体系培养下成为对社会有用的人才。换而言之,高等教育成果的衡量标准是:学生是否能够向社会提供高质量的服务能力,成为优质的人力资源。但“人才”本就难以被评价。基于上述“人才成果”的特殊性,高校内部各类活动的“效益性”的衡量标准较难被定义。此外,高等教育的产出———受过高等教育的人才,他们给社会带来的效益并不是立即可见的。这种效益具有延后性和长期性的特点。众所周知,高校培养的应届毕业生是一类并不成熟的专业人才。这群学生需要经历社会的历练,才能更好地为社会服务。受过高等教育的专业人才被投入到各行各业中,他们的服务年限也将是长期的。因此,高校内部审计在对高校内部各类活动的“效益性”进行审计时,其审计标准是很难被量化和定性的。高校内部审计人员在审计实践中需要立足当下展望未来,进行职业判断时需要具备预期性、长期性和容错性。 (二)审计环境的特殊性。内部审计有别于政府审计和社会审计,其独立性是受限的。导致内部审计人员在进行职业判断时其站位就与国家审计和外部审计不同,进而导致职业判断的结果也不尽相同。由此可知,内部审计工作更适合在有标准支撑、有制度保障、有依据可查的前提下进行。这也是为什么,大部分内部审计部门对管理型审计,诸如内控审计、预算绩效审计、重大政策跟踪审计等并未开展的原因。 四、全面预算绩效管理体系对内部审计的要求 随着我国政府越来越重视高等教育,高等教育经费的投入占GDP的比重也在逐年增加。各高校应该积极研究政策,探索建立全面预算管理体系之路。根据《意见》的文件精神,审计在国家全面实施预算绩效管理体系建设中起着重要的作用。全面预算绩效这一领域的审计工作重点,不仅仅是关注财政资金使用是否合规、真实、准确,更应该从经济、效率和效果等角度衡量和评价财政资金使用的情况。《第2202号内部审计具体准则———绩效审计》规定:“经济性,是指组织经营管理过程中获得一定数量和质量的产品或者服务及其他成果时所消耗的资源最少;效率性是指组织经营管理过程中投入资源与产出成果之间的对比关系;效果性是指组织经营管理目标的实现程度。”随着全面预算绩效管理相关政策的深入推广和落实以及内部审计准则的不断完善,高校内部审计不能再安于现状,应该敢于突破,勇于创新,积极调整审计岗位定位、优化审计工作流程、重塑内部审计形象。在高校全面预算绩效管理体系建设中,高校内部审计需要转变传统财务审计的思路,将预算绩效审计引入审计工作全过程,贯彻落实“花钱必有效,无效必问责”的指导思想,为推进高校治理体系和治理能力的现代化提供助力。 五、全面预算绩效管理下高校内部审计的实践路径 全面预算绩效管理下的高校内部审计有别于传统内部审计重财务审计轻政策审计的工作思路。将审计工作进行重新整合,囊括了政策执行情况审计、制度合理合规性审计以及对校内各类经济活动的经济性、效率性和效益性进行审计的全面审计过程。高校内部审计部门必须探索新的工作方式以适应新时代的要求。高校内部审计的工作范围集中在高校内部。高校内部审计应该根据本单位的具体情况调整原有的审计评价体系,针对本单位的特性构建新的、适用于全面预算绩效管理体系的审计评价体系。但是结合多年的高校内部审计情况来看,统一的审计评价标准无法满足高校实际工作环境要求。不同的板块,比如:院系评价体系与职能部门的评价体系,因工作重点不同而不相同。专项资金的评价体系与一般预算的评价体系也存在差异。要想更好地服务于全面预算管理体系,推进校内人财物使用的经济化、效率化和效益化,高校内部审计需要有侧重点地设计一套预算绩效评价体系。根据财政部门现存的绩效评价体系可知,预算绩效评价体系是一系列涵盖定性指标和定量指标的体系。它旨在公平、公正地反映被审计对象使用财政资金的效益情况,揭示单位工作过程中可能存在的问题的一套复杂的打分方法。这种打分方法的设计必须结合某一类部门的具体情况。评价体系应根据部门分管工作及岗位职责权限有重点地筛选具有代表性的、能够反映部门核心价值的、能够揭示部门资金使用效益和效率的事项进行评价。举例来说,在设计某学校的二级学院的预算绩效评价体系时至少但不限于包括以下几点:第一,基本财政收支情况(经济性)。学院使用财政资金或非财政资金的合规情况。预算执行情况、预算调整情况、政府采购执行情况、费用支出情况及增长率等;关注学生教育成本,学院教学支出及占比、三公经费支出及占比、固定资产支出及占比、人员及管理经费支出及占比等。第二,人才和物资的效率(效率性)。人力资源的效率方面:因公出国教师人数、高层次人才引进及考核情况等、双一流学科数量等;物资效率方面:固定资产使用效率、教师利用率、软件设备使用效率等。第三,人财物使用的效果(效果性)。比如:学院专利数量及其转化率、学生就业率、学生创新创业情况等。职能部门的绩效评价体系与学院评价体系相似的是对其基本财政情况和人财物使用效果的考核。对人力资源效率的考核权重应相应降低,重大政策的落实情况的权重则需要调增。此外,同类型的评价体系在不同单位的使用情况也并不相同。审计部门应结合实际情况对评价体系灵活运用。实务中审计人员可以采用调查法对被审计单位进行深入了解。 六、高校内部审计在高校全面预算绩效管理体系中的作用 《意见》对审计工作提出了明确的要求:“审计机关要依法对预算绩效管理情况开展审计监督。”审计依法履行监督职权,是高校建立全面预算绩效管理体系的重要助力。预算绩效审计与全面预算绩效管理的目标具有同质性,都是为促进高校治理能力与治理体系的现代化。高校可以通过预算绩效审计将效益情况与预算工作相互连接,从而推动高校全面预算绩效管理工作的落实,完善预算分配,改善绩效管理,实现组织健康运行的目的。 作者:庞洁峻 单位:辽宁大学
企业内部控制论文:中小化工企业内部控制论文 一、内部控制的理论概述 (一)内部控制的含义 内控指的是某组织的管理人员为了实现对企业的有效管理,而事实的一种有效的管理和配置活动。他包括各种核算和审计,涵盖了企业管理的方方面面。企业内部控制体制贯穿于企业管理的各个阶段,也在企业的发展过程中发挥着非常重要的作用。不同的企业处在不同的行业,拥有不同的所有制和组织形式,规模也存在较大差异。因此对于不同的企业而言,要结合企业自身情况,从不同的层面入手进行内部控制建设。 (二)中小化工企业内部控制的重要性 第一,内部控制体制可以有效地管理好中小化工企业内部的财产问题,可以在无形之中防止财产的流失和滞留;一个中小化工企业内部如果具有科学的企业内部控制体制,那么其内部的财产就可以有效的施行,这样就可以保证中小化工企业内部财产的完整性和安全性。第二,国内中小化工企业在进行会计处理的事务上,常常会出现信息失真的情况。其主要的原因是:中小企业缺乏必要的内部控制,没有办法对企业的财务工作进行必要的约束。当前会计的改革应该放在这一问题之上,这样才可以保证中小化工企业的正常运行。第三,国家进行财政法规的制定,都需要通过内部控制体制来完成。需要在内部控制相关的法律法规的前提下,进行有效的管理。因而在企业管理方面,企业应该根据内部管理体制进行相关的监管活动。并需要对这一系列监管活动进行有效的管理和控制。第四,一个企业内部如果具有科学的内部控制制度,可以有效的提高企业的生产效率,包括人力资源的管理、协调和考核,可以使中小化工企业内部的人员进行有效的分配,做到资源的有效配置,明确的做到分工明确。 二、鑫宇化工有限公司内部控制存在的问题 鑫宇化工有限公司属于一家中小型家族企业,公司的主要业务范围牵涉到化学溶剂、精细化学品等高端产品的与销售。公司创立于2002年,注册资金50万元,公司法人代表罗先生出资40万元,其表弟投入10万元,并一起经营公司,并且此后几年,他们的一些亲戚也参与其中。经过近10年的经营,公司规模迅速扩大,在化工行业有一定的基础和客户群体,现有员工58名,仓库1个,实验室2个,2011年盈利在760万元左右。但是随着2012年国内化工行业发展受阻,鑫宇化工的业绩量也出现一定的下滑。且随着化工领域的竞争日益激烈,企业的盈利空间越来越小,导致公司面临着严峻的考验。造成中小化工企业发展问题的原因是多方面的,其中一项非常重要的因素就来源于企业的内部控制上,由于是中小家族企业,鑫宇化工的公司治理和内部控制存在较多的问题,有内部环境的问题,有风险评估方面的问题,也有监督存在的问题。上述这些问题从侧面也表现出了我国很多中小化工企业的内控问题,具体如下所示: (一)内部环境方面 1、内部控制意识薄弱 鑫宇化工有限公司的管理者缺乏在内部控制设计和执行上的意识。即便该企业建立其所谓的内部控制制度,在工作中各个部门和员工也没有依照内部控制的原则来实施内部控制工作。这主要是因为鑫宇化工有限公司是中小型私营企业,该企业的所有者是企业的最高管理人员,并且其亲戚朋友也加入到企业的管理中,他们的个人素质和管理能力较低,无法对内部控制制度建设保持较高的关注力度。可见,鑫宇化工有限公司的内部控制存在着内部控制意识较为薄弱的问题。 2、公司治理结构与组织结构不完善 从现在看来,鑫宇化工有限公司无论是在实施科学决策、完善公司治理结构还是在实施权责利对等方面上都存在不同程度的问题,这也表明了鑫宇化工有限公司存在较大的组织结构和智力体质不健全的现实。另外,鑫宇化工有限公司的组织结构相对来说较为简单,通过上述案例介绍可以看到,鑫宇化工为了节省开支,会让自己的员工负责很多工作,导致一些员工身兼数职的状况,甚至一些优秀部门也会被削减,这对于企业的健康发展和企业的内部控制制度的执行极为不利。 3、内部控制制度不健全 鑫宇化工有限公司缺乏健全的内部控制制度,更没有将其覆盖到企业的全部员工和部门,也没有很好的体现在具体的业务流程中。这就使得该企业内部会计工作杂乱无章,信息失真。在鑫宇化工公司中,其没有将制度化的管理模式渗透到企业的各个业务和环节。对于公司要害部门——财务部门来说,鑫宇化工的财务部一共有2人,都是老板罗先生的亲戚,并且其中1人还负责行政和人力资源。这样由一人负责多岗的情况,很容易导致岗位间缺乏牵制和监督性。并且财务方面的会计、审核和出纳业务全部由1人包办,业务方面的销售、发货、收款环节也全部是一人负责,这些就导致了企业的内部控制制度形同虚设。 (二)风险评估方面 1、风险意识淡薄 就当前的情况来说,鑫宇化工公司的老板和管理者缺乏必要的风险意识,在企业内部还未建立起风险评估机制。在一般状况下,鑫宇化工的管理者只有在意识到风险时才会采取措施加强风险的预警,所采取的措施也是基于管理层和权威的个人偏好和个人经验基础上的,缺乏必要的制度支撑。所以,对于鑫宇化工来说,风险意识的单薄是其风险评估上的最大问题。 2、风险评估机制不健全 鑫宇化工公司的规模很小,在运营的过程中追逐利益最大化而忽视了科学的管理。加上其风险意识单薄,导致目前鑫宇化工公司还没有建立起有效的风险评估机制。 (三)内部监督方面存在的问题 通常来说,中小化工企业会计造假从本质上是会计工作人员导致的。因此,会计工作人员的职业道德水平和业务能力的监督就非常关键。随着我国经济的不断发展,国内会计准则逐渐和国际接轨,但是我国高水平的会计人才稀缺。在当前,尽管会计从业人员众多,已经满足企业的数量需要,但是从总的来说,国内会计工作人员的整体素质偏低,知识、学历水平以及业务水平较低,很多人没有受过专业性的教育,甚至有一些人没有相关的从业资格证。而且,个别会计工作人员缺乏足够的法律意识和自制能力,职业道德思想缺失,很容易在个人利益的诱惑下听命上级领导安排,故意进行造假,导致会计信息的失真。在鑫宇化工公司中,企业管理层往往控制着企业所有的事务,操纵着企业的经营活动,这很容易为企业放松约束做假账埋下风险。一旦企业为了追求短期的利益而忽略长期的发展,命令会计人员编制假账,做一些违背道德规范的事情,从而严重影响会计监督工作的展开,而破坏了企业的利益。 三、改进中小化工企业内部控制的建议 上文中我们列举了鑫宇化工公司内部控制的案例,该企业内部控制存在的问题是我国很多中小化工企业内控问题的缩影。因此,如何有效的提升中小化工企业的内部控制水平,提升中小化工企业会计信息质量,保障中小化工企业健康发展,成为非常关键的问题。要解决中小化工企业内部控制的问题,需要从优化中小化工企业内部环境、加强风险评估与防范能力和加强监督等方面着手,具体如下: (一)优化中小化工企业的内部环境 1、提高管理层的内部控制的意识 中小化工企业的内部环境是其实施内部控制的重要氛围所在,它直接影响到中小化工企业全体员工参与内部控制的主动性和热情,是实施内部控制的基础。但是由于中小化工企业本身的特点,其内部环境很容易受到管理层的干扰和影响。企业管理者对内部控制的重视程度直接影响到企业内部控制工作开展的力度上面,更会直接反射到全员对内部控制的重视程度上面来。所以,中小化工企业内部环境的好与坏,是否得到有效的执行和管理层的意识与重视程度有很大的内在联系。因此,要充分提出企业高层领导的内部意识,使其充分意识到内部控制工作对企业的意义和建设的紧迫性。只有这样才能确保内控的内部环境,才可以确保内部控制在企业内部得到有效发挥。 2、健全完善公司治理结构 公司治理和内控工作紧密相连,全面的内部治理结构可以为企业创造一个较为和谐的内部控制建设氛围。内部控制制度的良好运行,离不开合理的组织结构,同样,良好的内部控制机制可以内部管理监督的有效性,进而有利于公司治理结构的完善,提升公司治理效率。所以,要想完善中小化工企业的内部控制制度,必须要健全和完善中小化工企业的公司治理结构。一个科学的公司治理结构应当包括民主的内部决策、快速的监控反馈机制和健全的企业组织结构等。中小化工企业要想完善其公司治理结构,第一要按照我国相关法律法规,结合企业的客观情况,建立健全企业的法人治理结构,保障企业内部控制的健康运行。第二,企业要完善内部各个权力主体间的权力平衡机制,降低内部控制实施的阻力,促进其正常执行。 (二)加强风险评估建设和实施 随着我国经济的不断发展,中小化工企业面临着前所未有的内外部压力。与此同时,经营和管理风险也成为企业不得不面对的问题。具体而言,这些风险有来自于财务的风险,有来自于自然外界的风险,也有来自于市场的风险,也有来自于企业自身经营中的风险。自然和市场风险属于企业不可控的风险,财务和经营风险则属于企业可以控制的风险。企业借助内控机制的提升可以充分的提高企业的财务风险。 1、建设企业风险文化,强化风险防范意识 针对中小化工企业目前存在的风险预防和管理意识薄弱的问题,就需要实施和建立风险评估机制。首先需要在中小化工企业内部建立风险文化,强化中小化工企业全员的风险意识。风险管理是一项长效性的工作,中小化工企业只有将风险防范意识融入到企业文化,形成独特的企业风险文化,才可以保证风险防范的长期性。第一,加强员工和领导的沟通,领导要在其中发挥出表率带头的作用。领导可以借助现实的案例让员工吸收经验和教训,提升风险意识,树立风险管理理念。第二,中小化工企业可以依靠培训手段,邀请该领域的相关专家对员工和企业的管理者进行风险防范和管理的业务培训,建设风险防范文化,提升企业的风险意识。 2、运用合适风险工具,提风险管理能力高 使用合适的风险工具,无论是对企业的风险识别,还是风险防范等,都大有裨益。当前风险管理工具各式各样,不同企业的内外部环境存在差异,面临的风险自然也不尽相同。因此,中小化工企业要结合企业发展现状,选取合理的风险工具,提升自身的风险管理能力。 (三)提高内部监督能力 1、健全内部审计监督机制 内审是企业内部控制机制中非常关键的一项内容,内部审计通过企业的内控制度建设、健全和执行的有效性实施评价,帮助企业对自身的内控体系不断的完善和改进。其在企业内部控制的健全和完善中发挥着关键的过渡作用。所以,企业要通过健全内部审计监督机制来提升企业的内部监督能力。要提升企业对内部审计的重视。当前很多中小化工企业对内部审计缺乏足够的重视,甚至一些企业的管理者不知道内部审计为何物,更谈不上企业存在内部审计工作。所以,在当前,各个企业要充分意识到内部审计的作用和功效,高度的重视内部审计工作,主动出击,明确内部审计的职责,提升内部监督水平。 2、明确内部审计责任人 当前,我国中小化工企业的组织结构设置较为简单,并且科学性较低。同时,员工的数量较少,一些企业不会设置独立的内部审计部门进行内审工作。所以,中小化工企业可以结合自身的特点,通过在企业内部明确内部审计责任人的方式来实施监督,为内部控制的建设提供支撑。 3、转变内审观念,切实做好工作 在很多设有内部审计部门和岗位的中小化工企业,由于企业不重视等各方面的原因,这些部门形同虚设,没有发挥出应有的功能。另外,其他部门的员工也缺乏对内部审计工作的了解,认为这项工作没有意义。基于此,中小化工企业要在提升内部审计认识的基础之上,不断转变工作理念,在保证审计工作客观性和独立性的基础之上,多和领导沟通,多向上级反映审计的工作情况,做好工作,实现审计的监督效果。 4、构建财务监控体系 财务管理是企业管理中的重要组成部分,完善企业的内控制度是企业改善经营环境、提升管理水平、创造经济价值的重要途径。所以,要想完善企业的内部控制首先要完善企业的财务管理。中小化工企业可以强化重大财务事项的管理、加强财务预算的监督等来打造企业的财务监控体系。从总体上来对企业活动的关键环节实施监控,为提升财务监控在内部控制中的作用打下了基础。 四、结束语 综合以上分析,中小化工企业在我国化工行业中将会扮演更大的角色和力量。为了解决内部控制存在的问题,中小化工企业要加强人才管理和人才建设,健全内部治理结构,完善规章制度,在企业内部建设和谐的氛围,并加强对企业风险的防范工作。只有强化内部控制,完善中小化工企业内部控制体系建设,才能提高中小化工企业的管理水平,保证企业经营目标的实现,让中小化工企业在国内化工行业乃至世界化工行业都有一定的竞争力。 作者:张会颖单位:辽宁师范大学海华学院 企业内部控制论文:小企业内部控制论文 一、引言 澳大利亚会计师公会就有在其的《小企业内部控制指引》中指出内部控制的重要作用。国际审计与鉴证准则理事会也在其的国际审计准则第265号《内部控制缺陷的沟通》征求意见稿中指出了内部控制的好坏对管理层和治理层履行责任的重大意义,通过这来增强注册会计师对于内部控制缺陷的沟通效果。自从改革开放以来,伴随着我国经济的迅速发展,我国的小企业也取得了迅速发展。但是,由于我国大多数的小企业是由家族企业发展而来的,内部控制系统存在着严重的缺陷。想要弥补这一缺陷,就要从企业的机构设置、长远目标制定、资金控制、成本核算和企业文化建设这几方面着手,其中资金控制和成本核算又是重点中的重点,接下来我们就从这几个方面来对小企业的内部控制问题来进行探析。 二、小企业内部控制现状 小企业的内部控制是一个由内部会计控制和内部管理控制所组成的控制系统,其所造成的现状不是一蹴而就的,是经过常年累月的历史遗留问题而造成的,这与我国小企业的发展过程有着密不可分的关系,下面就让我们来找出造成我国小企业内部控制现状的原因。由于历史原因,我国的小企业大多是由家族企业发展而来,所以其中的岗位设置并不科学。其主要表现在:第一,缺乏对内部组织机构进行设置,各职能部门的职责权限模糊,组织的运行流程的书面说明和规定不清晰,从而导致某些职能缺失或权限不清或滥用;第二,因人设岗,任人唯亲。由于我国的大部分小企业都是属于民营企业,在其所有权和经营权没有分离的状况下,使得企业在设置岗位时,看重的不是能力,也不是看企业的实际需要,而是看关系的亲疏远近而定。长此以往就造成了企业内关系盘根错杂,造成企业管理上诸多不便,也是内部控制在管理环节出现了重大的缺陷。由于很多小企业都是民营企业,所有权和管理权并未分离,在很多情况下还存在着老板一人说了算的情况,而老板的个人素质就很大程度上决定了企业的发展。就我国的情况来看,大多的小企业的经营者文化水平不高,他们对企业更注重当前的利润收益,而很少关注企业的长远发展,而会为企业制定长远发展目标的经营者更是寥寥无几。大多的小企业经营者都是抱着做一天和尚撞一天钟的心态在经营企业的。有些企业虽然有自己的战略目标,但是在制定发展目标的时侯不是在充分调查研究、科学分析的后才做出决定的,而是靠拍脑袋,这导致小企业主业绩不突出、盲目发展,经营失控,最后可能危及到企业的生存和持续发展。对于当前的小企业成本核算现状来讲,无论是其生产何种产品,也不论其管理标准如何,传统成本的核算方法都是按照它品种核算成本。对小企业来说,成本核算提供的信息必须是准确,但是现实中并不是这样。小企业成本核算现状表现如下在:车间划分不明显,费用分配不够科学。由于科目设置的简单化,制造费用科目很难按照车间设明细账。同时,由于小企业管理人员多参加生产管理,对于这种由管理人员参与而且发生差旅费、办公费的情况,无法确定究竟归集到车间费用还是归集到办公费用,而现在小企业的处理往往是直接归属到办公费用,直接记入到管理费用中,这明显不符合会计准则。总之,在进行成本核算时,由于间接费用分配所造成的局限性,扭曲了成本信息。因此,传统核算方法已经不能满足小企业成本核算的需求。所以,小企业的成本核算模式急需改进。 三、我国小企业内部控制制度建设存在的问题 目前,我国存在该问题的小企业大概可以区分成两种。一是部分小企业已经意识到内部控制制度的重要性,但是在建设的过程中仍然存在很多不足之处。另外一部分小企业的管理层还没有意识到控制制度的重要性,认为这样会妨碍自己甚至影响到自身利益的获取,所以他们根本就没有在企业内进行内部控制制度的建设。 1.管理层的控制观念薄弱 大多数小企业的经营者文化素质偏低、视野狭窄,他们往往自己就是企业的管理者。经营管理企业时主要集中精力于生产和销售部门,重视短期利益而忽视长期发展,导致他们认为企业的内部控制制度可有可无。值得一提的是,大多数小企业的管理者认为内部控制是花架子,徒有其表。不但无法让企业获得直接的经济利益,而且由于增加人员,会扩大成本,并且有时还会阻碍某些行为的施行。所以企业内部控制制度存在与否及其是否合理对企业来说并不重要。因此,很多小企业的管理者都放弃了对内部控制的建设,认为这样更利于自己对企业的控制。即使一些企业流于形式建立了内部控制制度,也只是形同虚设而已,只对几个点实施控制,不能让内部控制制度形成体系。 2.缺乏良好的控制环境 (1)企业管理结构不完善 一般来说,企业管理是指股东、董事会、监事会、经理层之间形产生的权责分派、奖惩制度、权利制衡关系。作为内部控制的基石,为了能够给公司内部控制环境的完善打下最牢固的基础,企业需要不断的健全与发展管理结构。反而言之,如果一个企业缺乏良好的管理,它的内部控制就成为无根之火,无根浮萍。而判断一个企业的管理结构是否健全并且符合规范,关键还是要看董事会的作用有没有最大程度发挥出来。但是就目前来说,我国大多数小企业的管理结构差强人意,企业规章制度大部分都是照抄《公司法》,只是注重形式,却失去了实际意义。董事会、监事会、经理层实际上都是由一个人或一套人马任职,责、权、利的划分只是再走形式主义。另外,在现有小企业中,企业的长远发展战略的确立和审批一般是由企业的经营者单人完成的,这存在很大的风险,与内部控制背道而驰。由此可见,决定企业未来走向的大权往往都在一个人或者内部人手中。就目前我国小企业的运行方式,内部控制制度想达到预期目标几乎没有可能。 (2)企业管理层和员工整体素质不高 企业经营者的综合素质高低不同。在企业经营管理中经营者综合素质占据着绝对的位置,管理者综合素质不同,对企业的发展所形成的影响也起着完全不同的作用。在许多的西方国家,基本上形成了相对较成熟的经理人市场。而我国由于市场经济起步比较晚,经理人市场相对滞后。从公司内部看,经营者往往是企业所有者,他们没有学习过系统的、专业的管理知识,认为企业是自己的,自己想怎样就怎样,他们喜欢大权在握却推诿责任,管理者缺少自我提高的动力和压力,这就造成整个管理层综合素质偏低的现象。并且,企业员工综合素质低下,在当今这种知识经济时代下,关键岗位的工作已经不只是需要一种知识就能胜任的了。比如,财会部门作为内部控制的中心,这样就要求财会人员既要对会计专业知识了如指掌,又要懂得企业经营管理方面的专业知识,而且还要知道一般的生产技术。只有这样,内部控制制度才能够进行有效的实施。但从国内情况来看,财会人员的整体素质还是存在着明显的不足之处,这也就导致了内部控制制度的失效。 (3)缺乏健康的企业文化 随着现代文明的发展,并且受传统文化影响,逐渐形成的以价值观为优秀的具有该企业特色的精神财富和物质形态。但是,由于小企业往往都是刚刚起步,还没有形成自己的企业文化或者还不够完善,甚至因为管理层管理不善,还会导致企业形成了不良的企业文化。 3.内部监督机制不完善 在内部控制的监督中,内部审计占据非常重要的位置,因为它不仅仅是控制活动的重要组成部分,也是对内部控制的再次控制,然而在现阶段小企业的内部审计并不能发挥其应该起到的作用,甚至有些小企业都没有内部审计部门,主要原因如下:一是内部审计缺乏独立性,很多的小企业就是家族式企业,他们的经营者就是管理者,他们的意见能直接左右审计部门的结果。或者审计部门的人员都是由会计部门的人员兼职的,很容易就会出现漏洞,导致企业财产的无故流失;二是对内部审计缺少深层次的理解。肤浅的认为内部审计只有会计监督的职能,忽视了防漏防错的职能,不能够把内部审计的作用最大化的发挥出来;三是内部审计人员的综合素质参差不齐,很多小企业都没有设立审计部门,即使有设立,内部审计人员也没有专业的审计知识,不能很好的完成内部审计工作。 4.权利与责任分配不明确 小企业一般因为规模较小,经营者由于各种原因投入资金有限,一般在招聘员工时,为了节约资金,让企业正常运转,往往出现招一个人干几个人的工作的现象,而且企业又没有相应的规章制度来规范员工的行为,一旦发生了责任事故给企业带来损失的,员工之间都会互相推诿责任,有的员工甚至会越俎代庖,胡乱指挥他人,严重妨碍了企业的健康发展。小企业没法和大企业那样设立的审计部门专门从事内部控制,监督企业的运行。甚至有些小企业经常会出现能者多劳的情况,经营者以为这样能很大程度上节约成本,但是这样会导致员工工作繁琐,精力分散,很难全力投入到一份工作中,给企业的长远发展带来危害。而且,很多小企业的组织结构很不完整,企业对各个岗位权责的分配模模糊糊。因此,在企业经营管理过程中,大部分小企业都会出现员工之间互相推卸责任的情形,导致企业内部控制制度不能行之有效。 四、改善小企业内部控制的措施 面对竞争激烈的经济市场,小企业想要在其中站稳脚跟,稳步茁壮地发展壮大,必须要做好企业的内部控制系统,要建立一个健全规范的内部控制体系,可以考虑一下几点: 1.设置科学合理的内部机构 建立一个科学合理的内部机构还有很重要的一点就是完善小企业人力资源管理的机制。科学、完善的人力资源制度是保障内部控制有效性的关键因素之一。我国小企业在建立人力资源制度的时候应当着力改变企业现有内部控制人员的知识结构,做好公司人员的招聘工作和后续教育培训工作,制定并严格执行根据业绩考评给予适当的待遇及晋升机会等相关政策。同时,公司相关部门严格按照有关法规,并经过职工本人签字同意后,对员工进行责任赔款的扣除程序。 2.为企业制定长远的目标 对于一个小企业来说制定一个长远的目标是十分有必要的。在我国的小企业中,民营企业占据了很大一部分,而民营企业的经营者往往就是企业的所有人,这一现状又恰恰是造成企业主的个人素质决定了企业的发展的重要原因,拍脑袋决定随处可见。所以要想让小企业在竞争激烈的市场中站稳脚跟,光看中眼前的利益是不行的,制定长远目标才是生存之道。当然为企业制定长远目标不是随意能够决定的,这必须要经过周密的计划,并对计划内容进行详细的市场调查,务必使制定的目标符合企业自身的发展条件、满足市场的需求,从而使企业能够更长久、更稳定地发展下去。 3.优化的内容和途径 小企业内部控制的意识薄弱,从人这一方面来说主要表现在管理者和执行者这两个方面。首先我们不难发现两者都对内部控制的认识不足,并且有些人甚至误解内部控制的真正内涵,所以优化要先从意识着手,不光要改变管理者的思维,同时也要让员工们对内部控制制度的认识达到一个高度,这样才能为有效实施内部控制制度奠定一定的基础;再从制度这一方面来说,内部控制制度在很多小企业中都属于缺失状态,有的甚至不复存在,这明显体现了个别小企业对内部控制制度的不重视,认为这样的制度可有可无,没有存在的必要性,殊不知制度的缺失只会导致了企业陷入死亡的危险,如此严重的后果如果不能意识到那最后只能走向灭亡;再从内部控制系统这一方面来说,大部分的小企业都表现为系统内部混乱不堪,内部审计制度更是形同虚设或者根本不存在,这让内部贪污腐败横行,严重危害了企业的进一步发展。所以小企业内部控制系统从这些方面着手去优化无疑是最好且最为直接的途径。 4.改善小企业的成本核算现状 小企业想要通过加强内部控制来使自身的盈利有所增加,就必须改善其成本核算的现状。因为与大企业相比,小企业的品牌效应较弱,所以小企业想要在竞争激烈的市场中获得一席之地就必须做好成本的控制,借此以较低的价格来获得市场份额。想要做好小企业的成本核算,就必须做好以下几点:一、将会计科目的设置规范化,不可为了贪方便而将几个不同科目进行合并,比如当今制造企业中常出现的将基本生产成本和辅助生产成本合并为一个成本科目,这是不可取的。在这方面必须按照规定来,切记不和混淆科目。二、将各个车间进行划分,将费用分配科学化。不可将科目设置简单化,比如应该就将制造费用科目按照车间来登记明细账。而且对参与生产管理的管理人员所产生的差旅费、办公费等不应该什么都不管都归集到办公费用中,而是应该先弄清楚状况再进行归集,要做到一切会计活动都符合会计准则。三、将小企业的核算模式统一化,只有统一了核算模式,小企业才能够与同行业进行比较,从而发现自身的不足,加以改进。 五、总结 本文只是大致地对小企业的内部控制应用进行了研究,从内部控制的含义着手,重点查找了造成我国小企业内部控制存在缺陷的成因和危害,最终提出了解决的措施,但是内部控制还存在着许多的问题,这些问题都需要亲身经历才能够发现。我国现在正处于经济高速发展的时期,全球化的趋势也越来越明显,各种经济问题更是层出不穷。尤其是本文研究的课题——小企业的内部控制的应用,这其中还存在这许多的历史遗留问题,这与我国小企业的发展史有着直接的关系,但是这些问题想要一下子全部根除是十分困难的。小企业建立健全的内部控制体系是刻不容缓的。所以要建立健全的小企业内部控制体系,让小企业在当今社会长久立足下去,势必要做好以下几点:设置科学合理的内部机构,制定长远的目标,加强资金的内部控制,改善企业成本核算现状,树立良好的企业形象,建立企业文化。总之,要想解决小企业内部控制的问题,就要从将企业的一切都规范化、合理化,只有这样一个良好的内部控制系统才能够被建立起来。 作者:王天楠单位:辽宁师范大学海华学院 企业内部控制论文:预算管理与企业内部控制论文 一、全面预算管理与企业内部控制的相关性 1.二者目标相同 内部控制需要企业各级部门及全体员工的共同努力,它是企业实现控制目标的全过程,是企业为了保证自身生产经营与管理活动的合法性,资产运作的安全性,财务报表及其相关信息的真实性与完整性而采取的合理有效的措施,从而促进企业的进一步发展。传统的企业管理是委托机构进行管理,长此以往,就会暴露出很多问题,内部控制制度的实施是顺应企业发展需求的。内部控制在企业内部建立了相对健全的监管体系,可以实现对人工作行为的有效监督,使人能在考虑企业未来发展的基础上开展自己的工作,为企业实现利润最大化作出贡献。可以说,预算目标是将战略目标进行细分,规划成为阶段性目标,分期完成。应用全面预算,做到了企业投资者、经理与员工三者权责分明,在领导的带领下,带领全体员工积极主动参与到实现企业战略发展的任务中来。可见,全面预算管理与企业内部控制具有共同的目标,共同促进企业的战略发展。 2.二者相互作用 近年来,企业内部控制取得了较快的发展,对全面预算管理中的权责分配产生了很重要的影响。在全面预算管理发展初期,完全依靠经营者制定企业的生产经营计划形势。随着现代化企业内部控制的发展,它逐步发展成为一套完整的管理系统,能够实现全面控制。它体现了企业内部领导者与员工之间权责、利益等的优化配置。实现全面预算的科学化管理,有助于建立完善的内部控制系统,提高企业控制水平。全面预算能否顺利是企业内部环境好坏的直观体现。会计人员在编制预算时,要综合考虑风险评估,在执行预算活动中要加强内部监督,做好企业内部信息的流通工作。因此,全面预算管理与企业内部控制相互作用,相辅相成,共同促进企业的发展。 3.二者相互协同 全面预算管理与企业内部控制在企业经营管理活动中,共同利用企业的资源,为提高企业经济效益做贡献。全面预算管理与企业内部控制两种管理方法,都要求企业上下员工都能够积极参与进来,为了企业的战略目标贡献自己的一份力。由于二者控制目标相同,全面预算编制与内部控制相关的活动就可以通过共同的协调与规划,利用最少的人力和物力,实现最终的目标,有利于企业利用较低的经营管理成本,实现更大的经济效益。综合运用二者的协同效应,可以使工作人员提前预知风险,并及时采取措施进行补救,真正做到防患于未然,为企业谋得长足发展,实现可持续发展。 二、全面预算管理下的企业内部管理控制 全面预算管理是将有利于企业发展的一系列生产经营活动进行量化,并对这些活动进行全程监督与控制,是有效评价并控制企业经营活动效果的管理办法,能够激励员工探索更优的活动方案。全面预算管理是企业内部控制活动内容中非常重要的一项,为内控活动具体化,并明确其目标。全面预算管理与企业内部控制都是以企业利润最大化为目标而开展的活动,并已经取得了一定的成效。在企业内部实施内部控制,要实现企业的战略目标,并为了达到此目标建立一系列的制度与具体活动。一般情况下,企业需要根据自身业务及发展情况建立健全的内部控制体系,通过合理监督、控制,提高企业内部业务活动的规范化程度。在日趋激烈的市场经济环境下,现代化企业必须要加强企业内部控制,这就要通过全面实施预算管理手段来实现,在对企业经营活动管理进行考评时,要以预算目标为标准,通过全面预算,不断调整活动方案,促使企业经营活动的顺利实施,早日实现战略总目标。在内部控制中应用全面预算管理,能够实现对企业整体业绩的客观真实的评价。在员工工资标准的制定上,可以与其日常工作表现及绩效挂钩,全面提升员工的创造性与工作积极性,进而提升企业的整体业绩,提升内部控制。 三、全面预算管理在企业内部控制中的重要作用 在内部控制中应用预算管理,可以有效强化企业内部控制。全面预算管理在企业内部控制中的应用发挥了十分重要的作用:它能促进内部控制的有效实施,反过来说,其管理水平又收到内部控制水平的影响,二者相互影响,相互制约。因此,我们必须正确认识二者的关系,全面进行预算管理,充分发挥其在内部控制中的重要作用,共同促进企业的发展。 1.利于内部控制制度的实施 现代企业在进行内部控制管理时,首先,要以企业整体发展目标为出发点,即在进行预算管理编制与贯彻落实时,要紧紧围绕企业长期发展目标,一切为了企业未来的发展,在落实此项管理办法的过程中,要不断优化资源配置,利用现有的资源实现更好的效果,健全考评制度,为企业改进方案提供参考。其次,对此管理制度的制定与执行,必须要建立在企业治理结构基础上,建立具体的预算标准,调动各业务部门工作人员的工作积极性,并将此项管理活动贯穿在企业整个生产经营活动中,提高对管理活动相关人员的监督,提高企业运营活动的规范化程度,全面落实内部控制制度。 2.帮助企业规避风险 实施预算管理,是企业管理者通过一定的市场调研,并综合企业的实际发展情况制定未来一定时间内的预算计划。这样,可以做出有效预测,并制定一系列活动有效规避财务、采购等方面的风险。这一管理手段,在确保企业自身目标得以实现的前提下,还能实现对企业现有资源与企业所处的经济环境之间的关系进行协调。总之,全面预算管理是企业内部控制的一种重要手段,通过量化,具体化,切实帮助企业规避风险。 3.企业业绩实现量化 进行全面管理时,要由专业人员综合考虑各方面原因制定评价标准,这就是实现了将企业在一定时间内的业绩以货币的形式进行量化,并且较为具体,管理者可以对这一业绩进行分析,作为绩效考核的参考,这是一种全新的评价方法。管理者可以通过这一具体的评价标准,建立相应的激励与约束机制,为员工制定适当的业务底线,督促他们用尽一切办法,集思广益,提高业绩;并制定一定的制度对员工的日常业务活动进行规范,使员工能够自觉遵守企业的规章制度,这样就在很大程度上提升了企业内部控制的有效性。 4.促使企业实现战略目标 企业内部控制管理有效性的最高境界即通过有效的管理手段实现企业长足的发展目标。全面预算管理就是从战略角度出发,有效协调企业内部控制,它是一种行之有效的管理手段。全面预算管理为企业内部控制的各个环节搭建了沟通的平台,将内控相关部门的权、责、利进行细分,规划,精细化到每一位工作人员身上,使每一项任务都有人来负责,每一位员工都能明确自身的工作职责及所享有的权利,提高了内部控制活动运行的高效性。同时,有助于管理者及时发现企业运营管理各个环节中可能存在的矛盾与风险,在全面预算管理的指引下,积极采取合理的措施进行协调,促进企业早日实现战略目标。 综上所述,全面预算管理不仅是内部控制制度的一种重要的管理手段,二者又相互作用,相辅相成,既存在一定的共同点,又在管理方法上存在一定的差异。内部控制是现代企业为提高企业竞争力而采取的一种管理模式。加强企业内部控制,必须推行全面预算管理。全面实现预算管理,能够促进内部控制制度的有效实施,只有将现代化制度真正贯彻落实到企业的生产经营活动中,才能发挥制度的效力与存在的价值;通过预算,为管理者提供了一种具体的评价标准,及时采取规避风险的措施,有效降低企业在运营过程中的风险;实现企业业绩量化,为员工的奋斗目标指明了方向,有利于激起全体员工的昂扬斗志,争先恐后,提高业绩。 作者:孙平单位:中铝河南洛阳铝箔有限公司 企业内部控制论文:民营企业内部控制论文 一、我国民营企业内部控制的风险管理机制的现状 (一)民营企业缺乏现代化公司治理机构 民营企业治理机构的特征之一就是“家族治理”,这就导致管理权高度集中,产权高度封闭,最终导致经营权与所有权绑定在一起。这样的现象违背了现代化公司的特征:经营权与所有权分离[2]。如果脱离了完善的现代化公司治理结构,无论是企业内部控制,还是风险管理机制,相应地难以得到有效地落实。 (二)在经济全球化的背景下,民营企业缺乏应对风险的能力 民营企业在经济全球化的大背景下,面临着越来越大的国内和国际竞争的压力。较多民营企业中的管理层在控制风险方面,比较缺乏现代化的经营理念以及现代化的视野。虽然企业通过参与金融市场的途径能够有效的避免因为原材料价格以及汇率波动而产生市场竞争压力,但是,参与金融市场的同时,相应而来的就有金融风险的压力,而多数的民营企业在风险应对方面的能力较弱。 (三)在民营企业中没有较为先进的风险管理机制 很多企业因为还没有建立先进的风险控制体系,所以对于可能发生的风险难以进行有效的应对,其表现为大部分的企业尤其是民营企业没有设立风险管理部门。同时,企业也没有相关的专业人才来从事这一类型的工作,这就会导致在进行风险管理工作的时候不存在较高的专业性。 (四)在民营企业中没有健全的内部控制监督机制 企业拥有一套比较完整的内部控制监督机制,不仅能够充分发挥内部控制的作用,还可以让企业内部控制的相关规章制度有效的发挥其作用。当今,我国大部分企业特别是民营企业,没有较为健全的监督机制来约束企业的内部控制,在这种情况下就难以确保内部控制所具有的作用得到充分有效地发挥[3]。虽然有一部分民营企业意识到了内部控制监督在企业内部控制风险管理机制中的重要作用,并且企业也确实制定了相应的内部控制的一系列规章制度,可是这些规章制度难以将其作用发挥出来。除此之外,一些企业没有将专门的内部审计部门设置出来。内部审计既是内部控制的组成部分,也是对内部进行再控制的手段。没有内部审计部门,可能无法对企业内部控制的合理性、合法性以及规范性进行评价和审查。 二、我国民营企业内部控制的风险管理机制出现问题的原因 (一)民营企业缺乏现代化公司治理机构的原因 民营企业缺乏现代化公司治理机构的原因,一方面,在民营企业创立之初,“家族治理”降低了企业内部的资源成本,使之最小化。而且家族成员之间容易建立共同的利益目标,更容易合作。与其他的企业相比,“家族治理”的民营企业凝聚力更强。这就使得民营企业延续家族治理。另一方面,董事会成员在公司治理结构方面没有给予高度重视。在现代化公司治理结构体系中,董事会扮演着十分重要的角色,它与股东和管理者们有着密不可分的关系。同时,大多数监事会的成员来自于企业内部,其权利有名无实,最重要的是成员综合素质并不高,在董事会进行战略决策的时候无法起到监督作用。 (二)民营企业缺乏应对风险能力的原因 民营企业在经营管理、财务决策以及营销策略制定等方面具有很强的盲目性和主观性。有些管理人员缺少风险管理观念,看重经营却忽略管理,以至于当企业的内外部环境发生变化时,企业无法有效的面对这些风险。此外,民营企业拥有较为薄弱的风险控制意识,特别是对来自于全球背景下的风险,例如世界经济增长速度放缓、全球通货膨胀压力等,主要体现在企业盲目地跟风、创新、寻求多元化,不是所有的创新都是能被市场所接受的。还有一些民营企业家觉得应该让企业走多元化道路,让企业涉足多个行业,但是结果却不尽人意。 (三)在民营企业中没有较为先进的风险管理机制的原因 由于经济全球化的不断发展,所以企业所要面临的风险日益增多。风险的增加就会对企业的风险管理能力提出更加严格的要求。尤其是金融衍生品被运用到企业之中,直接将较大的挑战呈现在企业的面前。一般民营企业的规模不是很大、业务量也较少,没有建立风险管理部门,规范的内部控制的风险管理机制也尚未被建立起来。另外,许多民营企业为本企业员工缴纳的养老保险等福利金额较低,因此民营企业无法吸收相关的专业人才,进而导致民营企业的风险管理工作缺乏专业性。 (四)在民营企业中没有健全的内部控制监督机制的原因 民营企业中没有健全的内部控制监督机制是因为很多民营企业中缺少了一套完整有力的内部审计制度。民营企业的内部审计缺少政府部门对企业的指导和支持,内部审计工作缺少法律的支持。除此之外,企业对于内部审计应该发挥的独立监督作用没有形成相应的重视,因此造成企业内部没有健全的内部控制监督机制现象的出现。 三、如何完善民营企业内部控制的风险管理机制 (一)促使民营企业内部的治理结构不断地得到优化 要保证内部风险管理机制得到有效地执行,首先要改变治理结构,即设置完善的内部机构以及部门,同时还要将内部的治理结构进行优化。因此,以下两个方面可以作为出发点:一方面,应该明确并且清晰地知道企业的性质以及其在市场中的地位,应该将市场化作为指导内容,改革并且完善企业的结构。与此同时,还应该积极主动的引进外部的投资者,促使企业的股权结构得到改善,最终促使企业能够有效地提高自身的经营管理效率。另一方面,在进行企业内部治理的时候应该将独立董事的作用重点发挥出来,有效地提高独立董事所具有的话语权以及决策权,要坚决避免形式化以及边缘化的独立董事制度这一现象的出现。通过以上措施,独立董事制度能够真正被运用于企业内部问题的治理当中。 (二)立足于经济全球化的大背景来树立风险管理理念 企业所面临的风险在经济全球化的这种大背景下具有很大的不确定因素,因此企业只有将市场这一大环境作为立足点才有可能对所发生的经济风险进行良好的评估,也只有这样才能够加强内部控制风险管理机制的建设。首先,要高度重视金融衍生品将会带来的一切可能性风险,有效地树立起防范金融风险的意识,采取现代化的风险管理手段来有效地管理并控制金融风险,以此来避免杠杆风险可能给企业带来的毁灭性打击。其次,企业还应该将财务风险预警系统有效地建立起来,通过不断完善财务系统的措施,促使企业不断提升管理内部风险的能力。第三,公司还要经常开展风险教育,使得员工深刻的认识了解风险环节和风险因素。 (三)促使民营企业的风险管理体系不断地得到完善 民营企业应该不断的完善内部控制的风险管理体系,促使企业内部控制的风险管理机制不断提升自身的可执行性,并以此来增强民营企业应对风险的能力。如何才能使企业内部的控制风险管理体系不断地得到完善,主要包括了下面几点内容:第一,民营企业应该强化风险意识,尤其是直接业务岗位,制定覆盖所有风险因素和环节的规章制度,以消除企业员工的盲区。第二,民营企业应该定期的对企业中存在的风险进行评估以及分类,然后按照风险呈现出来的大小层次对风险进行分层管理和控制。除此之外,企业应该结合自身的特点,不断地完善企业内部拥有的风险管理体系。只有这样才能够促使企业内部的风险管理体系得到适应性的发展。 (四)促使严格的内部审计制度得以有效地建立 只有将严格的内部审计制度有效地建立起来,才可以使内部审计制度将其应有的监督作用有效地发挥出来。一旦内部审计制度的监督作用得到提升,相应的企业风险管理能力也能相应地得到很大程度的提升。一方面,民营企业应该建立起严格的内部审计制度,同时,还要确保内部审计部门的权威性以及独立性不被破坏。做好这两项工作,不但能够使内部审计制度的可执行性得到提高,而且能够为企业的管理层在制定决策的时候提供重要的依据。另一方面,审计制度应该要和风险管理工作有机地结合在一起。民营企业要建立起以风险为导向的内部审计制度,随后促使审计专业人员对风险预测、风险管理以及风险评估等工作进行有效地参与。通过上述途径,不仅可以促使实际工作与审计工作的结合度得到有效地提升,更可以促使内部审计制度发挥其应有的作用。 四、结语 对于民营企业的发展而言,建立健全企业内部控制的风险管理机制是十分必要的。可是,就当前大部分的民营企业来看,它们所拥有的内部控制风险管理机制是相当不健全的,依然还存在着较多的缺陷。比如:企业没有现代化的公司治理结构;企业在经济全球化的这种大背景,严重缺乏应对风险的能力;企业所拥有的风险管理机制缺乏先进性;企业内部没有建立健全的内部控制监督机制。如果不将这些问题解决,企业不可能会获得持续健康发展的机会,这些问题已经对企业进行有效的内部管理产生了巨大的阻碍作用。因此,民营企业一定要在经济全球化的这一大背景下,积极主动地树立起管理风险的理念,促使公司内部的治理结构不断地得到优化;促使企业内部控制的风险管理体系不断地得到完善;促使严格的内部审计制度有效地建立起来,只有这样,才能够使民营企业在未来的道路上持续健康发展。 作者:刘思含高寒单位:大连财经学院 企业内部控制论文:会计电算化企业内部控制论文 1企业会计电算化内部控制存在的问题 1.1企业会计资料管理不规范 企业在会计电算化环境下,应该坚持每天对会计资料和财务数据进行双重备份,并且执行分人分处保管,对重要的账目应该及时打印并且按照相关规定保管,只有这样,才能避免财务数据和会计资料的丢失。但目前,在实际的工作中,很多企业并没有按照相关规定对会计资料进行及时保存,没有将相关的措施落实到实际工作中,一旦电脑被盗或者出现故障,会计资料将会全部丢失,造成数据资料无法正常恢复,给企业的财务工作造成严重的损失。 1.2企业电算化内部控制系统存在安全隐患 计算机系统技术是企业会计电算化及其内部控制系统的基础和前提,但随着计算机信息技术和网络技术的高速发展,各种网络病毒频繁出现,这些病毒的入侵会修改企业电子数据,并且不会留下任何审计线索,给电算化内部控制系统的安全带来了极大的挑战和威胁。目前,企业在系统稳定、数据保密和会计信息传输等问题上存在安全隐患,在很大程度上阻碍了企业对会计电算化内部控制工作的顺利开展。 1.3企业缺乏对电算化内部审计的监督 目前,对于我国大多数企业而言,会计电算化系统缺乏合理有效的内部审计监督制度也是存在的主要问题之一。企业内部审计人员缺乏对电算化内部控制的了解,对会计电算化的风险和特点不够熟悉,不懂得如何对电算化进行正确有效的审计,导致企业会计电算化系统无法得到有效合理的内部审计监督。 1.4企业相关人员素质有待提高 会计人员的素质在内部控制工作中起着关键的作用。对于会计人员来讲,他们既需要熟悉计算机的相关操作,又要精通基本财务知识、信息系统管理和计算机硬件维修。但目前,我国这种人才还比较匮乏,会计人员整体素质不高。内部控制的制度是企业管理的重要组成部分,所以,企业管理者的素质水平同对于企业的内部控制工作同样有着极为关键的作用,但很多企业领导层并没有意识到实施会计电算化的重要性,阻碍了会计电算化工作的发展。 2加强企业会计电算化内部控制工作的措施 2.1加强会计电算化系统的安全控制 系统控制主要包括安全控制、环境保护和接触控制3个部分,安全控制的目的是避免因外部环境因素所导致系统运行错误的不安全隐患,保证计算机系统安全正常运行;环境保护的目的是减少由于外界因素而引起的计算机故障;而接触控制可以保证企业资源的正确性,防止未经授权的人擅自动用系统的各种资源。随着计算机网络技术的不断发展,加强网络安全控制成为企业十分重要的工作,企业应该针对自身状况,建立严密的防火墙,设置相应的网络安全指标,包括身份识别、访问控制和数据保密等,并开发相应的技术来保证电算化系统的安全性。 2.2加强企业相关人员的职能及权限的控制 企业应制定相应的管理和组织控制制度,加强自身的组织控制,明确职责分工。对于企业职责分工来讲,首先,必须将用户部门与电算化部门的职责分离开来,其中,用户部门所指产生原始数据的人员或部门,职责分工的目的是保持不相容职能(如执行、业务授权、记录和保管)的分离和电算化部门内部的职责分离,企业通过内部职责分工来解决不相容职能集中化不足的问题。 2.3加强企业的内部审计工作 内部审计是企业强化内部会计监督的制度,也是企业自我发展、自我监控和自我完善的手段。在网络化和会计电算时代,企业内部审计工作将由于“人机”这种特殊的表现形态而变得更加重要。其具体内容主要包括三个方面。第一,应该对企业计算机内数与纸质数据的一致性进行检查,对错误的账表进行相应的调整和更正;第二,应该监督和检查数据保存方式是否安全,防止他人恶意篡改历史数据;第三,应定期对会计资料进行审计,正确执行相关法律法规,确保电算化下会计处理的正确性,保证凭证附件的完整性和合法性。 2.4提高企业相关人员的业务素质 企业要想解决企业内部控制问题,就应该提高会计等相关人员的业务素质。首先,企业应该通过工资和福利等待遇来吸引和引进会计电算化控制的高素质人才,推动企业电算化事业由“核算型”向“智能型”和“管理型”转变;其次,对于企业自身的员工,企业应该积极组织他们进行电算化知识的学习,努力提高他们的计算机操作技术以及对电算化财务知识的掌握和处理控制的能力。 作者:杨红丽单位:南阳市第二人民医院 企业内部控制论文:建安企业内部控制论文 一、简述建安企业的概念和特点 1.缺乏健全的内部控制体系 以自身的意识加之以往的经验来进行决策。很显然,此方式具有主观意识性,并不具备科学化,所以应用于管理中会出现诸多的不当。科学化的管理,其仅仅依靠于某一个人或者一个单位是远远不够的。需要根据企业的发展情况,将每一个部门以及人员进行责任上的合理划分,并让其相互配合、相互监督,这在一定程度上避免了重复管理和主观意识带来的缺陷,从而实现科学合理的决策。 2.管理效率较低 建安企业普遍存在着盲目追求企业的规模以此来完成产值目标的实现,造成应收账款经常居高不下。坏账层出不穷,根本无法在合理的范围之内。而且客户的信任度也存在着严重不足的问题。 3.尚未形成良好的控制环境 虽然建安企业在一些方面取得了成功,但还是伴随着问题存在的。首先就表现为环境控制的不成熟。表现如下:虽然有些企业划分了权利范围,但还不是很明确各自的分工。有些职位权利过大,而有些却形同虚设。具体变现为:改制为国有股占一定比例的或者民营的有限责任类建安企业,虽设立了股东会、监事会和董事会等法人治理结构但机构中的人员存在着相互兼职的现象,从而无法科学有效地进行决策和经营管理。导致结构混乱。这三种问题的根源都是分工不明确,解决办法是将职责细化。所谓细化并不是单纯意义上的简单分配,要系统的有条理相辅相成地去做。 二、针对存在的问题提出的建议 1.加强企业的结构管理 首先要根据企业的自身情况来做分析,所谓具体问题具体分析。所有的情况都会有总体纲领。企业的结构管理也一样,要加强企业的结构管理就要根据自身组成来分析,制定适合自身发展的计划。将职责范围划分清楚,避免重复管理;将每个部分的责任人落实到实处。同时交给每个负责人他们所属的管辖范围,规范其监察重点做好前期培训。这对构建科学的框架有很大的帮助。只有把每个分支理清才能形成完整清晰的脉络,从而真正实现企业结构管理的顺利进行。合理的决策是成功的基石。千万杜绝对集中管理和盲目信任,所谓“三个臭皮匠顶个诸葛亮”。在古代适用在当今同样适用。一个人的智慧再丰富毕竟还是有限的,集体的智慧才是无穷无尽的。结构管理不是越多越好,管理层上的分工一定要明确且有效。要使企业发挥最大的价值,内部控制起着非常重要的作用。 2.做好风险评估 对于企业而言,一定是风险与发展并存的,所以风险评估就显得尤为重要。(1)要及时分析、识别建安企业在经营活动中存在的风险。并进行有效可行的应对措施。(2)风险评估主要包括①风险识别②目标设定③风险分析④应对策略(3)要想确实可行的做好风险评估和风险控制就要关注人力资源因素、经营模式、组织机构、业务流程等方面。3.加强监督力度并进行自我评价决策者和执行者都需要强有力的监督做支持,监督不一定是强制性的,但却是必要的。在决策过程中由于自身认识不清,导致我们无法相对正确的进行决策,所得出的结果和想象有所偏差。这时候就需要有一个客观的人来做出评价和监督,企业一样如此。(1)对内部控制的监督包括:事前监督、事中监督、事后监督。只有站在全面的角度上去看事情,去监督事情,才能够保证将问题遏制在最初发生的状态。(2)监督的实际情况要准确并详尽。任何一个环节上的疏忽或者是遗漏,都可能影响问题的全局发展情况。(3)通过相关部门的协助来共同实行。企业的发展关乎到领导人本身、员工及家人、当地政府以及管理部门,所以每一个人、每一个部门都有责任和义务去维护其发展,这一点必须予以注意。(4)杜绝人情监督和后门监督。在当今这个科技高速发展的社会中,信息化伴随着城市化进程日益加剧。各行各业都在不断的发展扩大,无论任何行业都伴随着建筑业的发展。而对于成长和发展中的行业来说,其势必会表现出诸多不足,所以需要在发展的道路上不断加以完善自身。建安集团的问题也是众多企业都会面临的,所以提前做好风险评估工作显得尤为重要,一旦发生问题可以及时解决,以保证企业在市场中的优势地位,加速未来发展的步伐。 三、结束语 建安集团作为一种模式正在被大多数企业所接受,但是它的优点与缺点并存。所以,对于企业而言,其需要结合自身的实际发展情况以及工作开展过程中的需要,及时改变自身的管理,定期做好风险评估和监督、调整企业结构,使企业焕发不一样的生机和魅力。 作者:马超单位:中国电子科技集团公司第二十二研究所 企业内部控制论文:铁路企业内部控制论文 1铁路企业内部控制存在问题的原因 (1)管理人员对内部控制缺乏足够的重视。从目前铁路企业在内部控制方面存在的问题而言,内部控制的环境不够理想可以说是影响铁路企业在内部控制方面执行力不够的关键因素。之所以出现这方面的问题,主要的原因就是铁路企业管理人员对于内部控制缺乏足够的重视,没有将内部控制作为铁路企业管理过程当中最为重要的内容之一,这就导致铁路企业在内部控制环境的建设方面不够理想。所以要解决内部控制环境方面的问题,就需要铁路企业的管理人员转变对于内部控制的认识。 (2)法人治理结构不够完善。目前我国的铁路企业在构建组织框架的过程当中,法人治理结构还存在一定问题,这就给内部控制的执行带来了不少障碍,制约内部控制执行的效果,严重影响到内部控制制度贯彻落实[2]。对铁路企业来说,法人治理结构可以说是较为合理的企业治理方式,并且可以给内部控制的执行带来直接的影响,企业制度方面的缺陷导致铁路企业的内部控制执行不力。 (3)信息沟通系统不够畅通。在铁路企业经营管理的过程当中,信息的沟通不畅,从而严重影响到内部控制执行的具体效果,这一问题出现最为主要的因素是铁路企业的内部管理方式以及管理结构不够科学合理。从目前我国铁路企业的信息沟通系统日常运作而言,只有通过不断完善信息沟通系统才可以真正解决内部控制的执行问题,为内部控制措施的具体落实提供支持。 (4)奖惩考核制度不够健全。因为目前我国铁路企业内部审计的工作人员同企业管理人员之间存在隶属关系,这就导致针对铁路企业内部审计人员方面的奖惩考核制度不够健全,无法调动内部审计工作人员积极性,从而制约内部控制措施的落实,使得内部控制的制度在执行过程中效果大打折扣。 2铁路企业提升内部控制执行力的措施 (1)加强会计系统控制有效的会计系统管理可以完善铁路企业的内部财务分析,对于铁路企业发展有推动作用。因此在对铁路企业会计系统加以控制的过程当中,需要严格根据会计法以及政府出台的会计制度等加以实施,从而根据铁路企业的具体情况制定出完善的并且适合铁路企业特点的会计控制制度。对于常见的会计要素,例如会计账薄、会计凭证以及会计报告等,铁路企业需要明确详细处理程序,从而保证会计信息的有效性以及真实性。此外在筹资成本估算和筹资偿还计划具体执行的过程当中,也要做好事先的评估、事中的监督以及事后的考核等工作,从而最大程度上完善铁路企业的内部会计系统。 (2)落实全面预算控制对于铁路企业内部控制的执行而言,全面预算有着不可或缺的重要地位。对预算实行全面控制对于铁路企业更好发展还有强化财务控制等都有着重要的意义,并且预算控制本身也是铁路企业内部控制的一个有机的组成部分。铁路企业在落实全面预算过程当中,需要改变传统预算控制的方法,使用科学方法对铁路企业预算进行全面管理,实现合理规划铁路企业资金流动的效果。在具体执行的过程当中,铁路企业应当重点抓好下列环节与步骤。首先要建立系统完整的预算体系,从而进行详细预算编制还有审定共走。其次是预算执行需要通过严格授权制度而展开。最后是预算实施的过程当中,铁路企业需要予以严密监督,通过这些方面的工作,才能从制度上保证铁路企业能够落实全面预算控制,从而提高内部控制的执行力度。 (3)强化风险防范控制在市场经济的背景下,铁路企业在发展过程当中往往会面临各种风险,在这样情况下,铁路企业需要树立风险防范意识,并且不断强化风险防范的能力,保证铁路企业在市场竞争的过程当中占据主动地位,实现快速持续的发展。铁路企业应当针对风险控制关键节点而构建风险管理的系统,并且借助于风险预警、风险识别、风险评估以及风险报告等来制定执行风险防范的各种措施,对于铁路企业面临的各种风险加以有效预防和控制。在风险防范的过程当中需要重点把握以下方面,包括筹资风险评估和有效预防以及投资风险全面认识。铁路企业在这些领域做好风险掌控才可以更好控制企业经营风险,为企业的发展扫清障碍。 (4)完善内部审计控制内部审计控制可以说是铁路企业执行内部控制当中的特殊形式。内部审计控制事关铁路企业的经营活动是否合理合法,铁路企业的内部控制工作是否全面具体。从一定程度而言,内部审计控制是对铁路企业其他的内部控制措施执行效果的检验标准,或者可以说是实行再控制的过程,对强化铁路企业内部控制的执行力有积极影响。因此在进行内部控制过程当中,铁路企业要从不同的方面入手来完善内部审计工作,提高内部审计的概括性、全面性以及合理性。 3结语 综上所述,内部控制作为风险控制的重要措施,内部控制的执行力越高,那么铁路企业的财务风险也就越小。在激烈市场竞争条件下,铁路企业应当进一步完善内部控制制度,同时提升内部控制的执行力,从而不断强化铁路企业的风险管理水平,降低财务风险的过程中提高市场竞争力,最终实现铁路企业的稳定健康发展。 作者:赫延玲单位:漯阜铁路有限责任公司 企业内部控制论文:电网企业内部控制论文 一、电网企业内部控制存在的不足 (二)内部控制体系不健全 企业的内部控制是指一家公司为了实现其经营目标,保护资产的安全完整、保证会计资料的信息正确可靠、确保经营方针的彻底执行等,在公司内部采取的自我调整、约束、规划、评价以及控制的一系列方法、手段和措施的总称,内部控制包括内部会计控制和内部管理控制两方面。现代的公司是由一系列契约所组成,由于现实社会的复杂性、多变性等、有限理性等影响,这组契约常常是不完备的。虽然我国大多数电网企业都在不同程度上建立了内部控制体系,但是内部控制还很不健全,尤其是一些偏远地方的电网企业,内部控制制度的操作流程较为粗放,没有形成统一详尽且具有较强操作性的操作流程。造成职责不清,一旦出现问题经常是互相推卸责任。还有一些电网企业即使制定了内部控制制度,却不落实,使内部控制制度形同虚设,无法真正发挥其制约、监督的作用。 (三)公司治理结构不完善 随着公司结构的不断发展,公司的管理层由职业经理人代替,经营者不是公司的所有者,这就出现了所谓的问题,经理人为了自己利益的最大化可能损害公司所有者的利益,出现“道德风险”、“逆向选择”等问题。一般的公司治理结构应该股东大会、董事会、监事会和经理层,这些机构的设立应该起到互相监督、制约的作用,虽然在我国电网企业结构中,这些机构都有设立,但是由于我国市场发展的成熟,这些部门无法很好的发挥其应有的作用。公司决策的部门与经营的部门基本上没有分开,没有起到相互制约的作用,权利与责任存在交叉的现象,造成企业运行的低效率,严重的影响到公司内部控制的效果。很多的上市公司中一股独大,公司的决策有大股东一人说了算,大股东为了自己的利益,操纵上市公司的各种经营活动,损害中小股东的利益,而公司内部的监事会常常是形同虚设。电网企业受到监管较少,虽然是国家电网管理,但是在下面的分公司由于监督不到位,一些内部控制制度难以得到有效的实施。其次,一股独大的现象在电网企业中也极为明显,由于电网企业目前民营资金无法进入,公司的经营管理完全由国家电网决定,这就导致财政部的《内部会计控制规范》无法在电网企业内部得到贯彻实施,内部控制制度虽然制定,也难以在下面的电网企业中得到有效的执行。 (四)内部监督不到位 公司的内部审计是内部控制的一个重要组成部分,而且还影响着其他环节。目前我国很多电网企业对内部控制监督不重视,内部审计处于边缘地位,无法发挥其应有的职能。主要是因为我国的内审人员通常是向经理层负责,内审机构难以完全独立运行,不能可观、独立、真是的开展工作,严重影响了内部审计的效果,导致内部审计难以做出正确合理的处理决定;另一方面,很多的公司高管轻视内部审计的作用,甚至由电网企业会计人员兼任内审部门的人员,或者内审人员由技能水平不高的人员担任,最终导致内部审计呈现出可有可无的状态,公司内部审计无法真正发挥其应有的作用。其次,电网企业内部监督不到位是由于其公司的运行体制决定的,电网企业虽然是进行企业化经营,但是受到行政干预较大,内部的一些管理人员也受到行政指令的影响,管理人员的主观能动性、积极性等受到严重的制约,对于企业的经营业务按部就班,缺乏创新,或者完全按照上级的指令进行,没有自己的考虑,这就导致电网企业内部无法像市场中民营企业那样运行,负责内部控制、内部审计员工的积极性难以被调动,对于内部控制的监督也就自然不到位,很多的工作都是流于表面形式,为了完成上级的指令而工作,忽视了企业实际可能面临的情况,企业运行效率低下是影响内部控制监督的重要原因之一。 二、完善电网企业内部控制建议 (一)提高内部控制意识 要强化电网企业的内部控制系统工作,首先需要提高内部控制系统的意识,让电网企业财务人员了解到内部控制系统工作的重要性。电网企业的领导在其中要发挥重要的作用,在电网企业中,只有领导足够的重视,才有可能让内部控制系统的工作得到单位其他人的重视。因此,需要对内部控制系统的重要性加以宣传,以具体的事例为基础,强调内部控制系统的重要性,以及内部控制系统审计在完善内部控制系统方面起到的重要作用,通过宣传教育,让工作人员了解到内部控制系统对于电网企业的重要性,从而提高内部控制系统意识,为发展、完善内部控制系统打好基础。尤其是对于风险较高的方面,一定要加强这方面的内部控制工作,强化内部控制人员在这方面的意识。另一方面,对于电网企业中内部控制系统比较完善的部门,做出相应的激励,并且给予一定的精神或者物质奖励,对于内部控制系统缺失或者存在明显缺陷的机构,进行相应的惩罚,如减少奖金发放的金额或者适当减少一些福利等,以此提高员工对内部控制系统的重视,为完善内部控制系统审计打好基础。各电网企业根据企业的自身情况,制订合理的激励约束机制,提高员工的积极性,充分的做好电网企业的内部控制工作,让工作人员正确认识到内部控制的重要性,提高员工在内部控制方面的积极性。 (二)健全电网企业内部控制体系 健全电网企业内部会计控制和管理控制制度,公司的内部控制体系可以从事前防范、事中控制、事后监督这三方面进行,首先,电网企业需要建立一套严格的内控规章制度,包括《企业财务管理办法》、《企业预算管理暂行办法》、《企业资金授权审批管理办法》等一系列相关的制度。在电网企业的经营管理中,要合理设置职能部门,明确各部门的职责,建立完善的财务控制和职能分离体系。充分考虑电网企业内部不兼容职务以及相互分离的制衡要求,形成内部相互制约、相互监督的格局。事中控制体现在保障资金安全性、完整性、合法性等方面,包括对现金、银行存款、其他货币资金等的控制。主要的包括账实盘点控制、库存限额控制等方法。在内部控制中,事后监督也是必不可少的一个环节。在每个会计期间或者每项重大经济活动完成之后,内审部门都必须按照监督程序,审计各项经营活动,及时发现内部控制中存在的问题以及薄弱环节。各职能部门也要将本部门在该会计期间或该项经济活动之后的资金变动状况的信息及时地反馈到资金管理部门,及时发现资金的筹集与需求量是否一致,资金结构、比例是否与计划或预算相符,存货的控制是否与指标相一致,资金、材料的使用是否和预算相符,产品在生产过程中是否根据计划合理进行安排等。通过以上措施,既保证了经营管理目标的适当性,也可根据生产经营中反馈的实际信息,及时的采取调整措施,以保公司的经营管理更为科学、合理、有效。此外,公司还需要将各部门的经营管理状况与部门的业绩考核指标进行联系,调动各管理部门和员工的积极性,更好的进行内部控制。 (三)完善电网企业治理结构 在我国上市公司经常会出现内幕交易、财务造假等问题,这主要是公司治理结构不完善造成的,在电网企业中也不同程度的存在财务舞弊或者造假的行为,因此急需健全电网企业的治理结构。首先,建立对电网企业经理人员的激励与约束机制,激励可以从期权奖励等入手,减少现金奖励,把企业的发展和经理人员的利益紧密的联系在一起,对于电网企业的业绩没有达到预定的目标情况,对经理人员进行一定的处罚,增加经理人员的工作积极性。其次,健全电网企业的监事会制定,监事会的设立是简单整个公司的治理层,然而现在的很多公司内部监事会由于独立性较差,无法发挥其应有的职能,因此需要让监事会独立于公司的管理活动,发挥其监督职能。其次,电网企业的主管单位也要适当的放权给下属单位,给下属电网企业一定经营自由,调动下属电网企业员工的积极性,避免出现行政指令来治理公司,尽量实行市场化的经营模型,调动下属电网企业经营的积极性,发挥员工的自主能动性。通过这一方式,电网企业在激烈的市场竞争中,自然会重视内部控制,强化这方面的工作。 (四)加强企业内部监督 加强电网企业内部监督可以通过建立内审机构来进行,内部审计机构应该保持其独立性,独立于日程的管理活动,并且需要配备充足的专业水平较高的专业人员,充分的发挥其职能,让他们可以正常的在公司中开展工作。规模较大的电网企业可以设立审计委员会,并且需要从外部聘请专业人员,并且聘请的人员要与企业没有利益牵连,让审计部门真正的发挥其监管公司经营管理活动的职能。此外,公司还需要健全的内部监督制度,对于员工的行为有明确的奖惩标准,把公司的内部监督与日常的经营相结合。内部监督不仅仅是建立在大型的电网企业中,规模较小的电网企业也需要建立这方面的内部监督机制,保证公司的健康发展。内部监督不能仅仅靠内部审计机构来进行,需要企业的所以员工参与进来,在实际的工作中充分的落实内部控制制度,降低操作失误,避免低级的认为错误。内部工作出现异常,及时的报告相关部门,进行及早的检查,排除舞弊、造价等违规行为。对于发现违规、舞弊等行为的员工,给予一定的奖励,通过这一措施调动企业全部工作人员的积极性,降低内部控制风险。 三、结束语 随着电力改革进程的逐渐加快,市场化将是未来一个明显的趋势,电网企业需要建立和完善内部控制体系,保证财务安全,为电网企业的改革提供坚实的财务支持。目前我国的电网企业在内部控制方面还存在很多的不足,如认识不到位、控制体系不健全、监督不到位等,这些都影响到电力企业的经营管理,需要企业及时的进行完善,提高企业内部管理效率,降低内部控制方面的风险,以真正市场竞争条件下的公司治理来要求自己,做到经济效益与社会效益的齐头并进。 作者:赵丹凤单位:国网山西省电力公司运城供电公司送变电公司 企业内部控制论文:中小板企业内部控制论文 一、研究假设与样本数据 (一)研究假设 1.股权结构因素。(1)管理层持股比例。上市公司管理层包括首席执行官、监事、执行董事及其他高层管理人员。对管理层实施股权激励,可以缩小人与委托人之间的利益冲突,降低成本。公司管理层持股比例越大,越能促使人站在委托人的立场上尽可能详细地披露公司财务、内部控制等相关信息,从而达到公司价值最大化目标,故提出假设3:中小板上市公司内部控制信息披露质量与管理层持股比例正相关。(2)第一大股东性质。我国内部控制信息披露制度对大型国有上市企业有其特殊要求,人们会更加关注国有企业的问题以及道德风险问题,信息披露越充分,存在的问题就会越小,因此国有公司更有动力和压力向公众披露其内部控制信息,故提出假设4:中小板上市公司内部控制信息披露质量与第一大股东性质为国有的正相关。(3)股权集中度。股权集中度是衡量上市公司股本结构中股权集中程度的指标。若股权集中度较高,则大股东便有足够的动机和能力收集相关信息以监督管理层行为来降低成本,公司管理层也就没有足够的动力和压力去披露更多的信息。此外,对于股权集中度高的公司,控股股东和小股东之间经常会出现利益不一致,在缺乏外部监督的情况下,控股股东可能为了自身的利益会采取牺牲小股东利益的行为,因此当公司股权集中度高时,公司披露的信息会减少。若公司股权集中度较低,股东对管理层的监管就比较薄弱,便会要求管理层充分披露公司内部控制等相关信息,故提出假设5:中小板上市公司内部控制信息披露质量与股权集中度负相关。2.公司运营因素。(1)资产负债率。资产负债率是衡量公司偿债能力的重要指标,该比率低的公司具有较好的偿债能力,企业陷入财务困境的可能性较小,因此资产负债率低的公司就有较强的意愿进行内部控制信息披露,以反映公司良好的经营情况,而那些资产负债率高的公司势必会较少地披露信息以掩盖其财务困境,故提出假设6:中小板上市公司内部控制信息披露质量与负债比例负相关。(2)销售收现率。销售收现率是指销售收现金收入与营业收入的比值。销售收到的现金越多,说明经营活动越顺利,因此企业愿意披露的信息也越多,所以提出假设7:中小板上市公司内部控制信息披露质量与销售收到的现金正相关。(3)每股现金及现金等价物余额。每股现金及现金等价物余额是期末现金及现金等价物与流通在外的普通股股数的比率,简称为每股现金余额。企业置存的流动资金多,给公司带来的投资机会也越多,其财务作假的可能性就越小,因此,企业越倾向于披露更多的公开信息。故提出假设8:中小板上市公司内部控制信息披露质量与每股现金余额正相关。3.审计机构因素——审计意见类型。上市公司的年报必须经会计师事务所审计并出具审计意见,审计意见类型包括标准无保留意见和非标准审计意见两大类。一旦公司年度报告被出具非标准审计意见,说明注册会计师认为这家公司的年度财务报告出现了问题,低质量的会计信息间接反映出该公司内部控制存在不足。一般情况下,上市公司不会主动披露对公司不利的信息,因此审计报告类型是影响上市公司内部控制信息披露质量的重要因素,由此提出假设9:中小板上市公司内部控制信息披露与审计意见的类型正相关。4.其他影响因素——上市时间。从信息披露的需求来看,新上市的企业由于在公开信息披露方面经验较少,而上市之初需要面对较高的监管和披露要求,同时作为资本市场的初入者需要积极主动地向市场传递信号,因而倾向于披露更多的内部控制信息,因此提出假设10:中小板上市公司内部控制信息披露质量与上市时间负相关。 (二)样本选择及数据来源 本文选择中小企业板披露2013年财务报告的653个公司,利用国泰安数据库以及中国注册会计师、巨潮咨询网、深圳交易所等相关网站收集数据,首先运用Excel进行初步汇总计算,然后利用SPSS19.0软件进行进一步统计分析,在实证中采用了描述性统计、相关性分析以及多元线性回归等方法来检验相关假设。 二、研究设计实证分析 (一)变量设计与模型的构建 1.变量设计。综合以上假设,所选取的中小板企业内部控制信息披露影响因素的变量如表1所示。2.实证模型构建。本模型中被解释变量为定类变量,不满足传统的多元回归的条件,在实证模型的构建方面,本文借鉴国内外学者在研究定类变量时所采用的Logistic回归模型。 (二)研究结果与分析 1.描述性分析。(1)回归模型中所涉及的二分变量的描述性统计分析数据见表2。从表2可以看到:653家公司中有536家披露了内部控制自我评价报告,占总样本的82.08%,其中404家公司详细披露了内部控制自我评价报告,占总样本的61.87%,说明具备内部控制自我评价条件且愿意进行内部控制自我评价的公司的数量还是比较多的。在披露年度财务报告的653家公司中,出具标准审计意见的有646家,比例为98.93%。第一大股东属于国家股的公司数量是53家,占整个样本的8.12%,而91.88%为非国有上市公司,表明在中小板市场国有企业并不多。此外,653家公司中有285家公司设置了审计委员会,占总样本的43.65%,超过半数的企业未设置审计委员会,表明中小板上市公司对内部控制的重视度还不够。(2)回归模型中所涉及的连续性变量的描述性统计分析数据见表3。表3数据表明:管理层持股比例最小值是0,最大值是72.94%,平均值是6.25%,可见在中小板管理层持股的比例不是很高;股权集中度最小值是1,最大值是93.58,平均值是5.79,表明在中小板股权集中的比例不是很大;监事会规模最小值是2,最大值是12,平均值约是3.5,监事会的规模在3人左右;上市时间最小值是0,最大值是7.52,平均值是2.79,表明中小板企业上市时间都不是很长;资产负债率最小值是0.01,最大值是0.93,平均值是0.32,说明中小板企业中资产负债率差异较大;销售收到的现金最小值是40.08,最大值是170.98,平均值是97.18,说明中小板企业销售收到的现金差异较大;每股现金余额最小值是0.02,最大值是16.17,平均值是2.45,说明中小板企业每股现金余额也不是很多。2.变量间相关性分析。通过变量间的person相关系数分析可知:内部控制披露信息在0.01的显著性水平下与资产负债率、上市时间负相关,与每股现金余额正相关,与假设相同。资产负债率较高的公司一般财务状况不是很好,因而不愿多披露与内部控制有关的信息;上市时间较短的公司因为有较高的监管和披露要求,因而披露信息的质量要高一些;每股现金及现金等价物余额越多,说明经营状况越好,内部控制信息披露质量越高。内部控制信息披露与管理层持股比例、监事会规模呈负相关,与假设相反,可能是管理层持股的比例越大,其在公司的股权结构中的作用就越大,就越不愿意披露较多的关于公司内部的信息;而在我国的公司中,虽然设置了监事会,但是由于企业的治理往往由董事长说了算,监事会并没有起到相应的作用。3.回归分析。依据统计学原理,只要各自变量间的相关系数不超过0.8,则这些自变量就不会对多元回归方程产生多重共线性的影响。从表中的相关矩阵可以看出,各自变量间相关系数的绝对值为0.00~0.399,其绝对值都没有超过0.8,表明各自变量不存在多重共线关系,不影响多元回归分析结果,因此上述自变量均可同时纳入回归模型。本文利用的是logistic回归中的线性回归来进行检验,得到的数据如表5。在该多元回归方程中,在SPSS19.0中利用前向逐步回归法对该多元方程进行分析,最终进入模型的有4个变量,它们分别是监事会规模、销售收现率、每股现金余额以及上市时间。监事会规模、销售收现率、每股现金余额、上市时间在0.01水平上显著,相关系数分别为-0.221,-0.022、0.223、-0.253,资产负债率、股权集中度、审计意见类型、董事会规模、是否设置审计委员会、管理层持股比例没有进入模型,与预期不同。 三、研究结论 1.中小板内部控制信息披露质量与其监事会规模、销售收现率、每股现金余额和上市时间显著相关。其中,中小板上市公司内部控制信息披露质量与监事会规模正相关,即监事会规模越大,其内部控制信息披露的越多;与每股现金余额正相关,即每股现金余额越大,其内部控制信息披露的越多;与上市时间负相关,即上市时间越短,其披露更多的内部控制信息;这三个影响因素符合预期,但与销售收现率负相关,即销售收到的现金越多,其内部控制信息披露的越少,与预期相反;资产负债率、管理层持股比例、第一大股东性质、股权集中度、独立董事比例、是否设置审计委员会、审计意见类型对内部控制信息披露水平的影响不显著。对于第一大股东的性质,本文做出的假设没有得到实证的检验,表明第一大股东的性质对于相关信息的披露没有很大的影响。这对中小板的发展是有利的,越来越规范的操作会减少一些次要因素的影响,能够使相关信息使用者更好地了解公司的相关情况,做出正确的投资决策。2.上市公司的股权越集中,内部控制信息披露质量越低,但未能得到实证的检验。原因是股权分置改革后,我国资本市场逐步规范,证券监管机构对中小板资本市场的监管力度加强,相关制度得到有力执行,大大减少了大股东利用信息优势损害小股东利益的行为,这对于中小企业板上市公司而言,应该是个可喜的现象,有利于中小板上市公司树立诚信的社会形象,获得更多的社会认可,对吸引更多的资金融入中小板以及对中小板的长远健康发展十分有利。3.至于是否设置审计委员会没有通过实证的检验,可能是因为在我国公司治理架构下,公司的治理情况往往由董事长说了算;虽然设置了监事会,但在公司的治理过程中,并没有起到应有的作用。4.在披露的2013年的年度报告中,审计意见为标准的比例达到了98.93%,这个比例是相当高的,表明审计意见披露情况中的差异越来越小,其对内部控制信息披露的影响也就不是很明显,因而标准的审计意见并没有增加内部控制信息披露质量。 作者:张建儒侯雪晨单位:西安建筑科技大学 企业内部控制论文:中小企业内部控制论文 一、我国中小企业内部的控制现状 日前,大力推进中小企业的可持续发展,已经成为各国共识。然而,在中小企业迅猛发展的今天,由于体制、传统等方面原因,内部控制无疑成为了中小企业管理工作盲点。 1.控制环境不良。 控制环境作为内部控制基础的所在之处,其优劣情况将直接关乎到企业内部控制的贯彻落实是否能够顺利,而内部控制的环境则主要包含企业管理层的品行、操守、价值观、素质以及能力等等方面,管理层对于管理哲学、经营观念的把握,企业内部规章制度、信息沟通体系以及业绩评价机制等。首先,由于相当一部分中小企业的管理层内部控制意识相当薄弱,管理者受到文化水平以及视野等方面的限制,往往认为凭借个人的直接控制或者观察就足以可以评价企业经营的完整面貌,认为内部控制制度是体现在书面上的制度规范,只有产品占领市场和扩大营销才是维持企业的生存与发展之根本所在;其次,企业的经营者或者职工常常是与企业所有者关系较为亲近的人员,他们十分容易团结起来进行艰苦的创业,然而企业内部容易因此而产生任人唯亲的现象,部分人员甚至会无意识的凭借个人身份对制度与规则进行破坏;最后,多数中小企业经理人还无法肩负起自主经营、自负盈亏的责任,一旦出现问题就让企业承担损失,对于经理人本身的奖惩措施也相对较少。 2.风险管理不足。 从中小企业内控的现状看,有些企业严重缺乏风险的控制意识及有效的风险管理机制,既没有建立一个健全有效的风险预警系统,也没有设置专门机构对企业面临的风险进行管理。我国中小企业管理层在风险管理中普遍存在的问题主要有二:一是对现有市场缺乏全面的了解与认识,其结果往往导致经营者对于形势盲目乐观,一旦出现真正的风险,经营者缺乏应变能力导致内控失败;二是管理层对于外部环境和经济业务等变化缺乏预见性,这无疑会导致企业对于一些新业务没能及时制定出相应的应变措施,由于无章可循,内部控制失去健全性。 3.控制活动不到位。 经调查表明,能够单独设置内部控制制度的企业相对较少,而且对于应该进行有效控制的很多方面,大多数企业却从未进行有效控制。比如实物资产与货币资金的控制方面,经调查分别有15.6%和56.7%的企业未对货币资金或者实物资产进行有效控制。 4.没有建立良好的信息沟通系统。 信息系统的好坏直接影响到企业内部控制的效率以及效果,现有的内部控制制度是否有效,实施情况如何,存在何种问题,都应当通过沟通渠道向实施内在控制的上层管理机构进行传递,然而多数企业不重视有效的信息反馈渠道。 二、改善中小企业内部控制的具体措施 我国中小企业的内部控制一直被当作为企业内部事物来处理,然而对于内部控制缺乏认识的企业则一般是对国外或者大企业模式进行效仿,这些模式对于中小企业的内部控制有一定适用限制。发展中小企业内部控制可以从以下几点入手: 1.发挥政府主导性作用。 发挥政府的主导作用主要可以从政策、法制建设、管理监督等几个方面来入手,通过政策的宣传来引导企业提高对内部控制的意识。进而使中小企业能够明白建立起有效内控系统的真正意义所在、提升企业内部控制的积极性,通过法制建设来建立健全更加高效、透明、公正的市场竞争法则,通过监督管理来加强对于专业人才的培训,从而规范内部控制过程。 2.加强风险评估。 COSO的报告认为,风险评估与风险管理是控制的关键要素。企业应当恰当分析自身的优势及劣势并时刻关注外界的威胁与机会,充分考虑自身的生存发展机遇,懂得适时规避战略、财务、信息化等各个方面风险,运用风险评估方法、技术、程序等对企业可能面对的所有风险进行全面分析,判断出风险性质与程度。 3.进行良好的控制活动。 控制活动是为应对风险而建立,风险应对本身则是一项控制活动。我们可以从财产保全、会计系统、授权审批等三方面控制着手。首先,企业的财产是内部控制主要管理对象,为确保财产的安全完整,关键要严格控制对企业财产的接触与处置,通过建立资产定期盘点制度、妥善保管资料文件、准确无误的记录资产增减变动,掌握企业资产一手动态。其次,由于我国中小企业的固有特质,会计控制则成为中小企业内部控制制度的关键,因此对会计系统的控制具有一定的要求。企业该依据国家统一的会计准则与制度来制定关于本企业的制度,不断的加强会计基础工作来明确会计凭证、会计账簿和财务会计报告处理的过程。最后,对日常的经济业务行为则可以按规定的权限以及范围自行处理,但应注意明确授权目的、权限职责权利应适当。 作者:黄璐赟齐心力单位:上海大学 企业内部控制论文:煤炭企业内部控制论文 摘要:随着煤炭企业转换经营体制的推进和现代企业制度的建立,完善煤炭企业内部控制是煤炭企业在市场竞争中不得不面对的问题。本文在分析煤炭企业建立内部控制制度重要意义的基础上结合当前我国煤炭企业内部控制存在的足,从内部控制的过程对全面加强煤炭企业内部控制提出了一些意见。 关键词:煤炭企业内部控制公司治理 一、煤炭企业建立内部控制制度的重要意义 煤炭企业内部控制制度划分为内部管理控制制度与内部会计控制制度两大类。内部管理控制制度是指那些对会计业务、会计记录和会计报表的可靠性没有直接影响的内部控制。例如,企业单位的内部人事管理、技术管理等。内部会计控制制度是指那些对会计业务、会计记录和会计报表的可靠性有直接影响的内部控制。建立煤炭企业内部控制制度对于煤炭企业的发展有着重要意义。 (一)保护煤炭企业财产物资的安全完整 煤炭企业建立内部控制制度对财产物资的保管和使用采取各种控制手段,可以防止和减少财产物资被损坏,杜绝浪费、贪污、盗窃、挪用和不合理使用等问题的发生。 (二)提煤炭企业高会计资料的正确性和可靠性 正确可靠的会计数据是煤炭企业经营管理者了解过去、控制目前、预测未来、做出决策的必要条件,而内部控制系统通过制定和执行业务处理程序,科学地进行职责分工,使会计资料在相互牵制的条件下产生,从而有效地防止错误和弊端的发生,保证会计资料的正确性和可靠性。 (三)加强国家对煤炭企业的宏观控制 针对煤炭企业,国家制定的一系列财政纪律及法规要求煤炭企业通过建立内部控制制度来落实,煤炭企业通过实施内部控制制度以进行自我约束,遵循国家的财政纪律和法规。 (四)提高煤炭企业经营效率 科学的内部控制制度,能够合理地对煤炭企业内部各个职能部门和人员进行分工控制、协调和考核,促使煤炭企业各部门及人员履行职责、明确目标,保证煤炭企业的生产经营活动有序、高效地进行。 二、当前煤炭企业内部控制的现状 改革开放以来,原先的矿务局转换经营机制逐步形成了以资本为纽带的煤炭企业集团,并纷纷建立了现代企业制度,完善法人公司治理结构,煤炭企业在内部控制上取得了巨大的进步,但仍然存在许多不足。 (一)公司治理结构不健全 由于过去长期计划经济的影响,我国煤炭企业改制过程中,国有股一股独大现象严重。企业内部虽然设立了董事会、监事会,聘任了总经理班子,但在实际工作中,董事会的监控作用严重弱化,企业应有的一些机构设置没有起到应有的作用,在实际运作中机构形同虚设。[不悔论文]部分煤炭企业甚至根本就没有设置,企业仅仅具有了现代企业的外壳,而没有从根本上形成真正的法人治理结构,没有明确界定董事会、审计委员会和管理者的权限和责任,决策和经营机构权力交叉,责任不明,难以形成有效制衡。 (二)企业办社会现象严重 就社会分工来说,企业的基本职责是组织经营产品生产,向国家上缴利税,社会责任应由政府承担,通过国家财政二次分配进行解决,煤炭企业在改制过程中由于产权不清等原因和地方政府还保持着千丝万缕的联系,政府的各种摊派层出不穷,各种不合理的收费屡禁不止。国有大型煤炭企业大多还在继续履行着地域性的社区稳定职能,承担着社区经济负担的义务。要实现财富最大化的发展战略目标,与稳定目标之间经常发生矛盾。 (三)内控机制不完善 为了确保其指令被贯彻执行,煤炭企业大都制定了各种措施和程序,一般包括授权和批准、职责划分、设计和运用恰当的凭证、恰当的安全措施、独立的检查和评价等。但在组织机构控制、授权批准控制、预算控制、风险控制、报告制度控制许多重要环节上,还没有真正形成相互分离、相互联系、相互制约、相互监督的内部控制机制。当前煤炭企业内部控制活动中最大的一个薄弱环节就是考核奖惩机制不够健全、有效,这样在一些重大投资、资产处置等决策程序难免存在较大的主观随意性,一定程度上滋生了企业内部的腐败现象。 (四)法人层次过多,职责不清 一个良好的信息系统应能确保组织中的每个人都清楚地知道其所承担的特定职责。在煤炭系统内部,从集团总公司到最基层的企业,有的多达五六个层次,这样谁都可以管,谁都又可以不管,出了问题以后常常是互相推卸责任,互相指责,最终不了了之,无法追究责任。由于层次过多,跨度太大,所以容易失控,使大量的投资资金难以控制,给国有资产造成损失。 三、完善煤炭企业内部控制的对策 煤炭企业内部控制的完善是一个系统工程,需要各方面积极努力,一方面要完善企业的控制环境提高全体员工的控制意识,另一方面要从企业内部控制的过程出发,进行全面的风险评估、设立良好的控制活动、加强企业内部监督、建立统一的资讯系统。 (一)完善企业的控制环境 完善煤炭企业内部控制环境的建设,首先要加强煤炭企业负责人的自觉控制意识。企业内部控制成败取决于企业员工的控制意识和行为,而企业负责人内部控制的自觉意识和行为又是关键。从理论上讲,内部控制本身也有局限性,其中主要是企业最高领导人控制的随意性或相互串通,搞内部人控制。因此,提高煤炭企业负责人自觉执行内部控制的意识显得尤为重要。 (二)进行全面的风险评估 煤炭企业的风险管理就是按企业既定的经营战略,利用各种风险分析技术,找出业务风险点,并采取恰当的方法降低风险。首先煤炭企业的风险管理要以预防为主煤炭行业属于高危行业,在安全生产方面受到多种危险因素的威胁,轻则造成人员伤害、流血牺牲,重则可能矿毁人亡,造成巨大损失。所以要认真开展全员危险源的辨识,按职业安全健康体系的要求,程序化、制度化、规范化持续进行;其次煤炭行业同时也属于集中度低、市场竞争激烈的行业,企业内不同层面都会遭遇风险。风险影响着每个企业生存和发展的能力,一也影响其在产业内的竞争力及在市场上的声誉和形象,其内部控制的执行也不可能脱离其赖以存在的环境及企业 内外部各种风险因素。因此,企业必须要建立正常的“SWOT”分析评估制度,寻找自己生存发展的机遇;最后要善于转嫁风险,如购买保险等。风险分析不仅要贯彻在企业战略目标的制定过程中,而且要体现在日常内部控制过程中。特别是企业内外部环境发生变化时更要加强风险评估,提出应对措施。 (三)设立良好的控制活动 煤炭企业的内部控制,不仅要对企业经营管理的各个方面实行全方位的有效控制,把企业的各项经济活动全面置于经济监控之中,而且要对企业经营管理的重要方面、重要环节实行重点控制。面的控制与点的控制要有机结合,才能发挥良好的效益。在实施煤炭企业内部控制时如何找到控制点,通过点的控制起到牵一发而动全身的作用是需要认真对待的问题。煤炭企业内部控制的点应该设在三个位置上:一是资金。对企业资金的筹集、调度、使用、分配等实行严格控制,防止资金体外循环;二是成本费用。对企业的各项成本费用支出实施严格的监管,防止出现舞弊行为;三是权力使用。对企业各经营环节、经济活动操作者的权力实施有一效监控,防止权力乱用,造成经济损失。 (四)加强企业的内部监督 煤炭企业内部审计既是企业内部控制的一个部分,也是监督内部控制其它环节的主要力量。在煤炭企业内部控制的监督过程中,内部审计发挥着越来越重要的作用,内部审计通过监督控制环境和控制程序的有效性,监督煤炭企业的内部控制是否被执行并及时反馈有关执行结果的资讯,帮助企业更有效地实现预期控制目标。同时,在监控过程中,内部审计可以促进控制环境的建立、为改进控制制度提供建设性建议,为组织成功的达到所需要的内部控制水平服务。 (五)建立统一的管理资讯系统 一个良好的资讯系统应有助于提高煤炭企业内部控制的效率和效果,具体讲,应有助于控制标准的建立和修正、控制活动成效的评定、控制报告的拟定和以及改进建议的及时传达。煤炭应按控制系统的需要识别使用者的资讯需要,在此基础上收集、加工和处理资讯,并将这些资讯及时、准确和经济地传递(包括向下的、向上的和横向的沟通传递)给企业内的相关人员,使他们能够顺利履行其职责。安全监控信息系统是煤矿安全生产的重要保障。因此,企业要加强管理信息化的体系建设。 企业内部控制论文:煤炭企业内部控制论文 摘要:随着煤炭企业转换经营体制的推进和现代企业制度的建立,完善煤炭企业内部控制是煤炭企业在市场竞争中不得不面对的问题。本文在分析煤炭企业建立内部控制制度重要意义的基础上结合当前我国煤炭企业内部控制存在的足,从内部控制的过程对全面加强煤炭企业内部控制提出了一些意见。 关键词:煤炭企业内部控制公司治理 一、煤炭企业建立内部控制制度的重要意义 煤炭企业内部控制制度划分为内部管理控制制度与内部会计控制制度两大类。内部管理控制制度是指那些对会计业务、会计记录和会计报表的可靠性没有直接影响的内部控制。例如,企业单位的内部人事管理、技术管理等。内部会计控制制度是指那些对会计业务、会计记录和会计报表的可靠性有直接影响的内部控制。建立煤炭企业内部控制制度对于煤炭企业的发展有着重要意义。 (一)保护煤炭企业财产物资的安全完整 煤炭企业建立内部控制制度对财产物资的保管和使用采取各种控制手段,可以防止和减少财产物资被损坏,杜绝浪费、贪污、盗窃、挪用和不合理使用等问题的发生。 (二)提煤炭企业高会计资料的正确性和可靠性 正确可靠的会计数据是煤炭企业经营管理者了解过去、控制目前、预测未来、做出决策的必要条件,而内部控制系统通过制定和执行业务处理程序,科学地进行职责分工,使会计资料在相互牵制的条件下产生,从而有效地防止错误和弊端的发生,保证会计资料的正确性和可靠性。 (三)加强国家对煤炭企业的宏观控制 针对煤炭企业,国家制定的一系列财政纪律及法规要求煤炭企业通过建立内部控制制度来落实,煤炭企业通过实施内部控制制度以进行自我约束,遵循国家的财政纪律和法规。 (四)提高煤炭企业经营效率 科学的内部控制制度,能够合理地对煤炭企业内部各个职能部门和人员进行分工控制、协调和考核,促使煤炭企业各部门及人员履行职责、明确目标,保证煤炭企业的生产经营活动有序、高效地进行。 二、当前煤炭企业内部控制的现状 改革开放以来,原先的矿务局转换经营机制逐步形成了以资本为纽带的煤炭企业集团,并纷纷建立了现代企业制度,完善法人公司治理结构,煤炭企业在内部控制上取得了巨大的进步,但仍然存在许多不足。 (一)公司治理结构不健全 由于过去长期计划经济的影响,我国煤炭企业改制过程中,国有股一股独大现象严重。企业内部虽然设立了董事会、监事会,聘任了总经理班子,但在实际工作中,董事会的监控作用严重弱化,企业应有的一些机构设置没有起到应有的作用,在实际运作中机构形同虚设。部分煤炭企业甚至根本就没有设置,企业仅仅具有了现代企业的外壳,而没有从根本上形成真正的法人治理结构,没有明确界定董事会、审计委员会和管理者的权限和责任,决策和经营机构权力交叉,责任不明,难以形成有效制衡。 (二)企业办社会现象严重 就社会分工来说,企业的基本职责是组织经营产品生产,向国家上缴利税,社会责任应由政府承担,通过国家财政二次分配进行解决,煤炭企业在改制过程中由于产权不清等原因和地方政府还保持着千丝万缕的联系,政府的各种摊派层出不穷,各种不合理的收费屡禁不止。国有大型煤炭企业大多还在继续履行着地域性的社区稳定职能,承担着社区经济负担的义务。要实现财富最大化的发展战略目标,与稳定目标之间经常发生矛盾。 (三)内控机制不完善 为了确保其指令被贯彻执行,煤炭企业大都制定了各种措施和程序,一般包括授权和批准、职责划分、设计和运用恰当的凭证、恰当的安全措施、独立的检查和评价等。但在组织机构控制、授权批准控制、预算控制、风险控制、报告制度控制许多重要环节上,还没有真正形成相互分离、相互联系、相互制约、相互监督的内部控制机制。当前煤炭企业内部控制活动中最大的一个薄弱环节就是考核奖惩机制不够健全、有效,这样在一些重大投资、资产处置等决策程序难免存在较大的主观随意性,一定程度上滋生了企业内部的腐败现象。 (四)法人层次过多,职责不清 一个良好的信息系统应能确保组织中的每个人都清楚地知道其所承担的特定职责。在煤炭系统内部,从集团总公司到最基层的企业,有的多达五六个层次,这样谁都可以管,谁都又可以不管,出了问题以后常常是互相推卸责任,互相指责,最终不了了之,无法追究责任。由于层次过多,跨度太大,所以容易失控,使大量的投资资金难以控制,给国有资产造成损失。 三、完善煤炭企业内部控制的对策 煤炭企业内部控制的完善是一个系统工程,需要各方面积极努力,一方面要完善企业的控制环境提高全体员工的控制意识,另一方面要从企业内部控制的过程出发,进行全面的风险评估、设立良好的控制活动、加强企业内部监督、建立统一的资讯系统。 (一)完善企业的控制环境 完善煤炭企业内部控制环境的建设,首先要加强煤炭企业负责人的自觉控制意识。企业内部控制成败取决于企业员工的控制意识和行为,而企业负责人内部控制的自觉意识和行为又是关键。从理论上讲,内部控制本身也有局限性,其中主要是企业最高领导人控制的随意性或相互串通,搞内部人控制。因此,提高煤炭企业负责人自觉执行内部控制的意识显得尤为重要。 (二)进行全面的风险评估 煤炭企业的风险管理就是按企业既定的经营战略,利用各种风险分析技术,找出业务风险点,并采取恰当的方法降低风险。首先煤炭企业的风险管理要以预防为主煤炭行业属于高危行业,在安全生产方面受到多种危险因素的威胁,轻则造成人员伤害、流血牺牲,重则可能矿毁人亡,造成巨大损失。所以要认真开展全员危险源的辨识,按职业安全健康体系的要求,程序化、制度化、规范化持续进行;其次煤炭行业同时也属于集中度低、市场竞争激烈的行业,企业内不同层面都会遭遇风险。风险影响着每个企业生存和发展的能力,一也影响其在产业内的竞争力及在市场上的声誉和形象,其内部控制的执行也不可能脱离其赖以存在的环境及企业 内外部各种风险因素。因此,企业必须要建立正常的“SWOT”分析评估制度,寻找自己生存发展的机遇;最后要善于转嫁风险,如购买保险等。风险分析不仅要贯彻在企业战略目标的制定过程中,而且要体现在日常内部控制过程中。特别是企业内外部环境发生变化时更要加强风险评估,提出应对措施。 (三)设立良好的控制活动 煤炭企业的内部控制,不仅要对企业经营管理的各个方面实行全方位的有效控制,把企业的各项经济活动全面置于经济监控之中,而且要对企业经营管理的重要方面、重要环节实行重点控制。面的控制与点的控制要有机结合,才能发挥良好的效益。在实施煤炭企业内部控制时如何找到控制点,通过点的控制起到牵一发而动全身的作用是需要认真对待的问题。煤炭企业内部控制的点应该设在三个位置上:一是资金。对企业资金的筹集、调度、使用、分配等实行严格控制,防止资金体外循环;二是成本费用。对企业的各项成本费用支出实施严格的监管,防止出现舞弊行为;三是权力使用。对企业各经营环节、经济活动操作者的权力实施有一效监控,防止权力乱用,造成经济损失。 (四)加强企业的内部监督 煤炭企业内部审计既是企业内部控制的一个部分,也是监督内部控制其它环节的主要力量。在煤炭企业内部控制的监督过程中,内部审计发挥着越来越重要的作用,内部审计通过监督控制环境和控制程序的有效性,监督煤炭企业的内部控制是否被执行并及时反馈有关执行结果的资讯,帮助企业更有效地实现预期控制目标。同时,在监控过程中,内部审计可以促进控制环境的建立、为改进控制制度提供建设性建议,为组织成功的达到所需要的内部控制水平服务。 (五)建立统一的管理资讯系统 一个良好的资讯系统应有助于提高煤炭企业内部控制的效率和效果,具体讲,应有助于控制标准的建立和修正、控制活动成效的评定、控制报告的拟定和以及改进建议的及时传达。煤炭应按控制系统的需要识别使用者的资讯需要,在此基础上收集、加工和处理资讯,并将这些资讯及时、准确和经济地传递(包括向下的、向上的和横向的沟通传递)给企业内的相关人员,使他们能够顺利履行其职责。安全监控信息系统是煤矿安全生产的重要保障。因此,企业要加强管理信息化的体系建设。 企业内部控制论文:现代企业内部控制论文 随着时代的发展,越来越多的大公司正在逐渐接受这样一种观点,即实体不仅要对它的股东负责,还要对不同的利益相关者--顾客、供货商、雇员、政府、当地团体和社会整体负责。 股东需要股利和资本增值,因此传统意义上公司的业绩是用它所创造的利润来衡量。但如果考虑其他利益相关者,公司的运行就必须包括:提供公平的报酬和可接受的工作环境、及时的支付购货价款、最小化由于公司行为而引起的对环境损害和通过提供就业机会或其他方式等对公众做出贡献。 其中出于环境因素对于公司运行措施的影响,环境报告应运而生。 一般来说,环境报告是指在公布的年报中或是在其他什么地方,披露公司的运营对自然环境造成影响的有关信息。现在有相当多的激励措施,鼓励公司采取控制污染、使用再生资源、选用可更新物质以及发展对环境有利产品等保护环境方式。 研究表明,公众对于环境保护的热情主要从以下两个方面影响公司经营:公司可能会为自己的行为遭受直接的损失,比如他们可能受法律规定性或推定性的强迫而支付弥补环境损失的费用;或者当他们引起污染时,他们不得不支付额外的税收或遭受财务惩罚。另一方面,如果一个实体被确信引起了环境污染或有其他不道德的行为,它一定会应起相当多的公众敌意,这将导致顾客的减少。相反,积极方面可能是:一个实体如果有"绿色"的形象,就有可能吸引更多的顾客,这也就是现在为什么会有很多商品都打上环保品牌的原因。 作为这些因素共同作用的结果,许多国外大公司已经披露或是正在积极准备有关自身经营对环境影响的信息。 实际操作中公司主要用两种方式的环境报告手段来公布他们对于自然环境影响的信息: 1)在公布的年度报告(包括财务报表)中披露 2)公布一个独立的环境报告 IAS1鼓励管理当局在相信环境信息将帮助使用者做出经济决策时应该披露环境报告,但并不是强制要求所有公司都这么做。 在1996年《CorporateReporting》这本杂志发表了题为《香港的公司环境报告》一文,列示了对大约700家香港主要公司的调查结果。调查显示:在被调查的这些公司中,71%是一点都没有披露关于环境的信息,剩余的29%中,几乎有一半也只是在总的报告中大致提到了一点。被抽查的仅仅只有18%左右披露了他们的环境政策、收益和损失。并且即使在这些中,还有很大部分也只是陈述了他们的环境政策,而没有试着去量化他们达到的目标或遭受的损失。他们常见的是用一些非货币性条款,如:"我们在美国的工厂已经节约了70%的皱纹纸包装"、"我们已经改装了225辆运输卡车,从使用含铅汽油到使用清洁气体燃烧剂,并且我们已经装了催化剂转化器"等作一些抽象性的说明。被调查到的公司中,几乎没有谁披露了环境成本或是已经提取的环境准备,披露遭受罚金或是承认有与相关规定不符事项的公司也很少。但不管怎样,这项研究毕竟可以表明,或多或少做出关于环境信息披露的公司数量在1991到1996这五年间已经差不多是翻了一番的,这点比较令人欣慰。 1999年还有一项调查表明,《金融时报》证券交易所100种股票价格指数中有很大一部分上市公司都在年报中作了某种形式的环境信息披露。最常见的是在董事报告中涉及,其后才是财务审计内容。 公布独立环境报告的公司也在逐渐变多。许多大的上市公司现在都在年报和财务报告之外,还单独披露一份环境报告。这份报告通常都和其他社会和环境事项相连,如联合银行、英国电信公司就采取了这种方式。 一家公司公布环境报告的原因可能是多种多样的:以示和竞争者的区别、承认对环境所负的责任、为了证明与规定的一致性或是为了获得社会对其行为的肯定等。 大部分的环境报告都采取把对政策的论证和对自身行为的审视联系起来的格式,他们覆盖到以下一些论题,如废料管理、污染、对能源的使用情况以及公司的产品和服务对环境的正面影响。通常来说,报告通过对公司的目标和成就在许多种情况下的直接比较来披露两者或是其中之一。他们有可能也披露财务信息,如对环境储备的投资数额等。许多报告特别详细,有的甚至长达五十多页。 因为这种情况下的环境报告是独立于公布的年报,所以没有规定的内容和统一的操作代码。公司可以任何他们愿意的信息,并且环境报告并不是一定要求审计的。然而,许多公司其实在他们的报告中还是服从于某种独立的观点或是审计程序的。 据统计,公众和媒介的兴趣更倾向于关注独立的环境报告而不是在公布的年报和财务报表中披露环境信息。这种分离反映出这样一种事实即这两种报告是针对不同读者群。股东是年报的主要使用者,而环境报告主要是被设计服务于一般公众。 正如下面关于环境信息在年报中披露的例子所示,虽然它只是财务评论的片断,但在其间公司已提醒读者关注他们将要发表的环境报告。《英国电信公司1999年度报告》:"''''''''环境'''''''':英国电信公司非常关注它对环境承担的责任。我们是最早制定出环境政策和环境报告的英国公司之一。我们还是最早引进复杂的环境管理体系和在此基础上组成对可持续发展的相关政策的公司之一。我们自信在此领域处于领先行列,并且已使我们在香港的英国电信公司通过了1999年3月公布的世界环境管理系统准则ISO14001的认证。英国电信公司拥有长期的和广泛的能源管理的可辨认纪录。到1997年4月,我们在过去的五年时间内已减少了13%以上的能源消耗,现在的目标是争取到2002年3月时进一步减少11%的消耗。我们有大量的程序用来循环和再生资源,包括从多余的交换单元、电缆、调色剂夹头提取金属、新闻用纸和电子废物等。" 如果说最初的环境报告大部分都是公众关注的结果,目的是为了说明公司对环境的保证,而且现在有些公司仍持这种观点,但还有许多公司已经注意到环境报告是一种交流的手段,可以说明公司的行为在保护自然环境方面所做出的努力。 有些人认为"说说而已"的环境报告不可能替代在财务报告中详细披露环境成本。如果一家企业在赚取利润的过程中,不恰当的使用了自然资源且没有披露这种行为造成的损失,其一般不可能被视作成功的典范。当然,关于披露环境成本是否将有利于鼓励公司承担相应的责任,这种争论还在继续。 不管怎样,环境报告作为一种披露环境信息的手段,正在得到越来越广泛的重视,我国也是如此。在中国证券市场上,山西兰花煤业股份有限公司、湖北兴发化工集团股份有限公司等都已付诸于实践,我们盼望将来有更多的企业加入进来。 企业内部控制论文:上市煤炭企业内部控制论文 一、山西省上市煤炭企业内部控制审计问卷调查 (一)被调查对象基本情况。本次调查的对象是审计以上十家上市公司会计师事务所的注册会计师,共发放调查问卷70份,收到有效问卷53份,其中79%是经理级以上人员,21%熟悉内部控制审计业务。从工作经验上,63%具有5年以上工作经验,21%具有3-5年工作经验,其余的具有1-3年工作经验。这表明大多数被调查对象是会计师事务所的业务骨干。 (二)对内部控制审计的调查情况。 1.对出具内部控制审计报告意见类型的调查。通过汇总,发现53名注册会计师中76%表示出具过内部控制审计报告,且出具的均为无保留意见,其余的24%表示没有出具过内部控制审计报告。 2.对审计方式的调查。整合审计方式是将财务报表审计与内部控制审计相结合,这是实施内部控制审计建议采用的方法。在调查中,58%的被调查注册会计师认为可以采用整合审计,并分别出具财务报表审计报告和内部控制审计报告,但是实务工作中会遇到一些困难和问题。42%的被调查者认为应单独实施内部控制审计,且单独出具内部控制审计报告。 3.对内部控制自我评价工作的利用调查。调查后通过统计发现,28%的被调查者认为董事会或相关机构能够按照规定对企业内部控制进行自我评价,且可以有效利用;30%的注册会计师认为内部控制自我评价工作不能全盘否定,但是有部分工作不切合实际情况,可以选择性利用;剩余的被调查者认为企业该项工作流于形式,整体看来无效,没有利用价值。 4.对审计程序使用的调查。针对内部控制审计,一般使用询问、观察、检查、穿行测试和重新执行五大程序。在实务工作中,不一定每个项目都要用到以上所有的程序,具体用哪个程序要根据项目情况来确定。通过调查,被调查者认为以上程序用到的可能性平均分别为81%、89%、74%、86%、85%,所以,如果排序的话,用到的可能性从大到小顺序分别为观察、穿行测试、重新执行、询问、检查。 5.对内部控制重大缺陷判断的调查。按照影响内部控制目标实现的严重程度通常将内部控制缺陷分成四个种类,其中《审计指引》对内部控制最严重的重大缺陷的认定指出了四种迹象,统计调查问卷可以看出,73%的被调查者认为这些现象在工作中能体现出内部控制具有重大缺陷;27%的人不太同意,认为重大缺陷不仅仅包括这些,比如相关监管部门对上市公司做出了处罚决定、媒体曝光等,也可能被判断为该上市公司内部控制属于重大缺陷的范畴。 二、山西省上市煤炭企业内部控制审计存在的问题分析 根据以上对山西省上市煤炭企业内部控制审计报告的分析及调查问卷了解到的信息,本文总结出以下几点问题: (一)企业管理层、会计师事务所对内部控制审计的重视程度欠缺。目前,内部控制基本规范及配套指引所要求的上市煤炭企业对此项工作引起了一定的重视,近几年能够按照要求聘请会计师事务所进行审计,但是从主观上与财务报表审计相比还存在一定的差距。对于中小型煤炭企业,由于政策没有强制要求,于是抱着事不关己的态度。 (二)需要正确处理是否运用整合审计。通过调查发现,部分注册会计师认可采用整合审计,这种方式是将财务报表审计与内部控制审计相结合,如果煤炭企业聘请了同一家会计师事务所,就适合采用这种方式,但是在出具意见时,二者是否具有矛盾?财务报表审计报告与内部控制审计报告的意见类型是否必须相同?有的学者认为,如果注册会计师针对内部控制审计报告出具了非标准审计意见,则财务报表审计报告可能是标准审计意见,也可能是非标准审计意见,这是广大注册会计师及学者认可的观点。但也有部分学者持反对观点。实务中如何处理好两种审计方式在实施程序、证据提供、意见出具等方面的关系,缺乏理论的指引,在实务中也需要更多的摸索。 (三)会计师事务所专业人才的培养欠缺。由于近几年国家才开始对内部控制审计有强制性要求,所以审计煤炭企业的会计师事务所还没有来得及设置专门实施内部控制审计的部门,更没有根据自已的实际情况制定相关的审计模板、标准和程序,没有培养或配备专门的内控审计人才,这就造成了以前执行财务报表审计的人员用一些惯常的做法实施内部控制审计,对内部控制的了解、测试方面的工作会欠缺一些。 (四)内部控制自我评价工作利用程度不高。根据了解到的情况,许多注册会计师对煤炭企业开展内部控制自我评价工作不太看好,认为流于形式,有不符合实际的情况,所以,虽然内部控制评价和内部控制审计在工作对象上具有一致性,但是由于前者的工作效果受到怀疑,所以利用程度不高。 (五)内部控制审计缺陷难以认定。在实务中,注册会计师对是否属于重大缺陷难以认定,套用规定中的依据不是很明确,根据煤炭企业自身确定的缺陷认定则不一定客观,所以导致出具的报告意见类型不一定正确。 三、内部控制审计今后的发展方向 (一)企业管理层加强重视。要想建立健全企业内部控制,仅靠审计工作是不够的,企业管理层要转变观念,把设计和实施有效的内部控制当作是自己的责任,不能转嫁至会计师事务所,会计师事务所只能作为事后监督机构,找出内部控制中存在的问题,所以,作为企业管理层,要重视内部控制的建设。 (二)完善内部控制审计理论,加强实务工作应用。作为出台相关内部控制规范及要求的政府部门,比较重视内部控制审计的实施状况,并不断完善内部控制审计理论,尤其是针对整合审计程序实施、报告意见类型等工作的实施问题,在此基础上推动实务工作更加规范,更加有据可依。 (三)会计师事务所加强内部控制审计管理。首先,会计师事务所应重视内部控制审计的培训和学习交流工作,提高从业人员素质,使得注册会计师能了解别的国家成功的经验,商讨我国现实的环境中应如何开展该项审计工作,尤其是针对煤炭企业这样具有行业特征的企业如何开展,从而提高实务操作能力。其次,会计师事务所应密切关注内部控制审计的实施情况,适时对审计工作底稿填制要求、证据获取等进行调整,完善审计过程,进而出具更有说服力的报告。 总之,内部控制审计工作任重而道远,尤其是针对行业特点明显的情况,注册会计师要把握特殊行业内部控制可能出问题的方向,不断总结工作经验,进一步推动内部控制审计理论及实务的发展。 作者:张红轶单位:忻州师范学院 企业内部控制论文:房地产企业内部控制论文 1目前房地产企业内部控制的现状 1.1资金管理问题 目前,房地产行业已经成为我国市场经济的支柱产业,在房地产开发的过程中,资金是非常重要的。从2014年开始,房地产企业的资金状况直接进入“一落千丈”的局面,除了融资难、融资渠道有限等因素外,房地产行业整体低迷、业绩下跌以及回款难也成为重要原因,这些问题严重束缚房地产企业的发展,有的甚至会使企业进入破产的境地。 1.2施工项目管理问题 1.2.1工程预结算管理方面,目前较多企业在工程项目预算管理极不规范,预算编制缺乏依据,预算管理意识淡薄,部分工程项目预算管理体制不健全,导致工程成本浪费与流失严重,使工程项目预算达不到预期的效果;工程预算监督不到位,预算监督执行力不强,预算监督形同虚设,结果造成一些部门负责人盲目使用资金;预算编制缺乏准确性和科学性,工程项目预算无法对生产经营活动进行全面的控制,不能确保预算目标的实现。 1.2.2工程承包与分包的问题,对于房地产行业,工程承包和分包的现象是十分普遍的。在分包的过程中,很有可能将工程分包给不具备相应资质条件的施工单位,一旦出现这种情况,很可能会影响工程的质量和进度;同时,也可能出现人身安全事故,给企业带来各种不良的安全隐患。 1.2.3风险管控方面,缺乏风险管控意识,不能全面识别本企业存在的各种风险,对风险的分析不到位,一旦出现风险,应对风险的措施采取不恰当,不能及时、全面地处理风险,给企业带来巨大损失,严重的甚至会导致企业倒闭。 2房地产业内部控制的原则 2.1重要性原则 企业内部控制在兼顾全局的基础上,要分清重要事项和重大风险业务单元,制定出更严格的措施,加强控制管理。对房地产企业来说,工程质量和人身安全事故是企业的重要事项和重大风险业务单元,对于这类事项要实行集体决策和联签制度。 2.2制衡性原则 房地产企业在公司治理结构、机构设置与分工、业务流程等方面要相互制约、相互监督、相互制衡。比如工程施工部和工程质量部要分别设置两个科室,由不同的两位副总分别管理;材料的采购与验收部门要分开设置等,也就是说完成某项工作要由互不隶属的两个以上部门来完成,以便形成互相监督、相互制衡。 2.3成本效益原则 企业内部控制要讲究实施成本与效益,忽略成本的控制是无意义的控制。企业内部控制建设必须全面考虑投入与产出效益之比,有些控制工作可能会影响工作效率,但能够防范风险的发生,这种控制对企业来说仍然是必须的。 3加强房地产企业内部控制的策略 3.1加强企业资金管理与控制,建立科学规范的预算制度和体系,积极规避财务风险 资金是企业的血脉,必须严格控制资金流入和流出,结合本企业的实际情况,从内部、外部多方位、多渠道筹集资金,保证支付能力和偿债能力。企业应该在本年末对下年的资金进行全面的预算,严格按预算筹集、使用资金,严格按照预算的程序和审批权限管控资金,将资金管控贯穿于企业的各个环节,并实行预算与业绩考核的无缝连接,做到节约有奖、超支有罚、奖罚分明的管理考核体制;对于确实需要超出预算的支出,应该按照预算的审批程序和权限,逐级报批调整预算,使企业资金管控科学合理。 3.2提高现场管理人员和技术人员的素质,严格控制分包工程的质量 房地产企业与一般的工业企业有本质的区别,它的产品金额较大并涉及到民生,一旦出现问题,给企业、国家、人民都会带来巨大的损失,这要求房地产企业从业人员要有高度的职业操守和专业胜任能力,在工作中要恪尽职守,勤勉尽责。公司对工程总承包商在进行工程分包时,要对分包工程的承包公司的情况、施工人员的素质和技术水平有所了解;作为总承包商应要求分包公司做好其公司人员的培训工作,提高其员工的技术水平和人员素质;如果总承包方认为分包公司人员管理达不到其要求,也可向该公司安排专业人才进行管理施工,以确保工程质量。对于分包出去的工程,严格按照工程预算书规定使用的材料,对不达标的材料坚决予以退回,同时还要加强施工过程中工程量的监督,决不允许偷工减料;还要聘请专业的监理公司,对于技术标准要求比较严格的部分,要有监理公司监督管理;在有效监督施工质量的同时还要督促施工效率,减少怠工、费工现象,有效地缩短工程工期;企业可结合施工现场和施工单位的实际情况,综合考虑各种影响因素,并制定出合理的方案,总承包方也可适当地给予技术支持和相应的奖惩制度。 3.3建立全局风险意识,全面识别企业风险,建立风险应急预案 风险是未来一个事件的发生或不发生的可能性给既定的目标带来的影响。风险无处不在,只要一个事物存在就会面临种种风险,房地产企业亦如此。所以,房地产企业上至高层,下到普通员工,都应该有较强的风险管理意识,尤其是高层应及时全面地向全员灌输风险管理思想,对工程质量、人员安全等各业务层面采用行业风险组合清单、职能部门风险汇总等办法进行风险识别,在风险识别的基础上对风险发生的可能性和影响程度进行分析与判断,结合房地产企业的实际情况,合理选择风险应对策略并不断调整风险应对策略,企业还需建立重大风险预警机制和突发事件应急处理机制,明确责任人员,规范处理程序,风险应急预案,一旦出现问题及时处理解决,减少企业资产、声誉等各方面的损失。 3.4结合本企业实际,建立健全内部控制制度和内部控制体系 内部控制是一项系统工程,建立和实施一套统一、高质量的内部控制体系,有助于企业提高内部管理水平和风险防范能力。企业应当结合本企业实际,建立董事会、监事会、经理层、内部控制部门、审计部门、财务部门等良好的内部控制架构体系,各部门职责分工明确,能够相互制衡;在业务层面上,内部控制要涉及到企业的方方面面,每项业务都要有科学合理的管控制度,使企业整个管控过程不存在空白点;对重大项目的招标、重大人事任免、重大责任事故的处理要按规定的程序和权限实行联签制度,任何人不能单独决策或破坏联签制度,使企业内部控制制度起到积极有效的作用。 4结语 随着经济全球化的发展,传统的管控制度将慢慢不再适应企业发展的需要,企业要结合自身的实际情况,不断发现和整改管控过程中出现的弊端,不断学习和引进国际上一些先进的管控制度,采取相应的措施,使得企业内部管控不断发展完善,使企业不断发展壮大。 作者:梁兆富 企业内部控制论文:机械制造企业内部控制论文 一、我国机械制造企业的内部控制中存在的一些问题 (一)机械制造企业缺乏内部控制的意识 目前,机械制造企业没有意识到内部控制对企业的重要性,即使有的企业对内部控制采取了一定的措施,还成立了很多与内部控制有关的机构,同时也在不断的完善企业内部控制的管理制度,但企业内部的工作人员并没有在思想上对内部控制形成高度的重视,内部控制没有渗透到机械制造企业的所有工作人员的思想意识中去,这就使得企业对于内部控制的管理不能落实到实际的工作中去,企业制定的制度都只是一种形式,内部控制建设让位于业务发展。除此此外,在机械制造企业的内部控制管理之中,有很多的企业的管理结构并不十分完善,工作人员的职业素质也都偏低,这些都给机械制造企业在加强内部控制管理上造成了很大的阻碍,也就是说侧重有形资产的管理控制,忽视对人员素质、信息等无形资源的控制。 (二)机械制造企业的管理者不重视控制风险,不能落实风险应对的措施 一般的机械制造企业并没有把控制风险放在日常的管理工作中,没有把对风险的控制看做一项基本的职能工作来看待,这就使得企业的风险识别能力很低,企业不能很好的预防风险,也没有备用的风险保险方案,一旦企业风险发生,整个企业轻者承担经济损失,重者可能面临业务的全面瘫痪。所以说,企业这种对风险意识不重视的心态是必须要改正的,不能把有效的规避风险和进行风险控制放在企业扩大了经营业绩以后,风险是随时够可能发生的,对于风险的防范必须贯穿于企业的整个发展过程。 (三)机械制造企业在内部的信息沟通方面存在很多的问题 机械制造企业对于信息化管理一般都是指管理企业中的财务信息,企业内部没有建立健全的信息管理系统,这就使得企业中的各部门之间沟通经常出现问题,有的部门甚至互相敌对,跟别说沟通了,这就降低了各个部门工作效率,有时候甚至给企业带来经济损失,对企业的长远发展十分不利。 (四)机械制造企业内部组织机构不合理 首先,机械制造企业内部的组织架构不合理,岗位责任不明确,一旦企业的某个环节出现问题,找不到针对这件事情的责任人,企业员工互相推脱责任;各个部门之间经常因为责任问题出现各种冲突,企业的管理者屡屡充当部门冲突时的的裁判员和调节者。其次,企业各个部门之间缺乏相互的监督制约,企业组织机构的协调机能得不到发挥,只是靠某个有特殊地位的人或权威来协调,其协调的力度再大,也很难每件事都管理到位。再次,机械制造企业各岗位人员配备不足,一些互不相容的岗位让一个人来做,这就给一些不法分子提供了机会,企业监管部门也根本无从查起。 (五)机械制造企业的内部控制中审计和监督的职能性不强 企业进行内部的审计和监督主要是为了保证内部控制管理工作能够合理、合法的进行,对内部控制进行审计与监督也有利于对内控管理的有效性进行评价,从另一个方面讲,这种监督也能在一定程度上防范企业内部控制中出现一些不合规的现象。但是,目前很多的企业并没有让审计与监督的职能得到充分的发挥,企业虽然对于审计与监督的职能设定了专门的人员,但是这些人员在执行内部控制的审计和监督职能时,只是在做表面功夫,他们在思想里根本就没有意识到自身工作对于企业发展的重要性,另一方面,这些审计和监督人员受企业管理者的直接领导,因此他们不敢监管企业管理层,这就让企业的内部控制制度形同虚设,根本就发挥不出其自身作用。 二、不断的完善机械制造企业中对于内部控制的管理 (一)优化机械制造企业的内控环境 企业想要加强对内部控制的管理,很好的保证企业能够顺利的执行内部控制管理工作,就必须要不断的优化内部控制的环境,只有这样,才能给企业内部控制工作的有效实施提供基础性的环境。第一步,机械制造企业要从优化企业管理文化入手,加强对内部控制的宣传,让企业里的每个员工都有内部控制管理的意识,达到全民参与的程度,这样才能推动内部控制管理的全方位的实施和有效的完成。第二步,企业必须要加强对人力资源进行管理,对职工进行专业化的培训,提升企业工作人员的职业素质,为内部控制工作提供专业的合格人才。第三步,机械制造企业要结合自身的实际情况,优化企业组织结构,提高企业内部控制的成效以及经营效率。第四步,企业要全面整合企业内部的管理制度,特别是要按照内部控制的流程标准来设置管理制度系统。 (二)机械制造企业要建立健全风险的预警体系 机械制造企业要树立正确的风险意识,对企业风险建立有效的风险管理体系。企业的大多数风险是暴露在业务流程中的,通过业务流程梳理与改造可以解决,这时的风险管理解决方案则落实到内部控制上。正确的识别风险、评估风险,然后分析风险发生的具体原因,做出正确的风险报告,企业通过风险报告制订并执行有效的风险应对措施,把风险给企业带来的损失降到最低。企业制定有针对性的内控制度,梳理企业中比较重要的业务流程,明确各个流程中的关键控制点,然后根据这些控制点来制定内控措施。 (三)建立有效的信息沟通体系 有效的信息沟通能够让机械制造企业在经营的过程中及时的掌握企业的经营状况与外界的环境变化情况,能够有效的避免企业因为内部与外部的信息不对称给企业带来的影响,它对企业的内部控制制度能够快速实施也是十分有利的,同时它还能够提高企业的控制效率。想要建立一个健全完善的内部信息沟通体系,企业必须要全方位的构建沟通渠道,不仅是上级和下级进行沟通,还要有相同级别的人员之间的沟通,还要有最高级领导与最底层员工的沟通,各个部门与外界供应商和销售商的沟通。只有这样,企业才能够及时的掌握企业的各个方面的最新信息,才能快速的针对具体问题,做出有效的解决发案。 (四)优化机械制造企业的内部组织结构 机械制造企业在设置企业内部的组织结构时,一定要结合自身的实际情况,制定明确的岗位责任,企业中的任何环节出现问题,直接责任到人,企业制度都规定好了的处理方案,有责任的部门就算想推脱责任也都无话可说,这样也不会造成各个部门之间的冲突。与此同时,机械制造企业还要加强对各个部门之间的监督机制的建设,让企业各个部门之间互相督促,不能仅仅依靠某个有特殊地位的人或权威来协调。企业在设置岗位时,要注意那些互不相容的岗位必须由不同的人负责,不能为了节省开支,精简人员,把那些互不相容的岗位由同一个人负责,这不但造成了企业的组织结构不科学,也很有可能给企业造成经济损失。 (五)强化对企业内部控制的监督管理 企业想要很好的实行内部控制,必须要建立健全监督管理体系,建立健全的内部控制监督机构。在机械制造企业要规范监事会的具体职能,监事会作为企业的一种内部审计机构,能够促使管理者有效的使用其监督职责。与此同时,机械制造企业还要建立独立于企业管理机构的内部审计机构,这个机构受董事会的直接领导。企业的内部审计机构它的具体职能并不是单一的,它想要发挥其自身的职能作用,必须深入到企业的整个经营活动中来,深入企业的每个组织部门,从整体上了解企业的具体情况,与各个部门密切合作,只有这样,企业的监管机构才能真正的发挥出来。另一方面,企业还要不断的加强对审计工作人员职业素质的培养,让每个内部的审计工作人员都拥有很强的专业知识,不但要对财务知识和审计业务要熟悉,对于企业的经营管理和经济法律知识也要了解,同时要加强和别人的沟通交流。企业在实施特殊的审计项目之前,可以聘请专业人士讲解这个领域的一些相关知识,一旦在审计中遇到问题,必须随时和专家沟通,避免因为缺乏业务知识影响审计结论。 作者:盛文蔚 单位:江苏林海动力机械集团公司 企业内部控制论文:房地产开发企业内部控制论文 摘要:最近十几年,我国房地产行业得到了飞速发展,房地产企业开发量和销售额屡创新高。但房地产属于资金密集型行业,涉及的资金巨大,财务风险很高,其通过加强企业内部控制,作为控制风险的重要手段。但是长期看来,很多房产开发企业存在一味注重项目开发,而忽略了内部控制的状况,以至于内控环节比较薄弱,给管理造成了很大阻碍,降低了工作效率。并且,让贪腐分子在挪用企业资产、侵吞企业资金方面有了可乘之机。所以房地产开发企业内控管理对于房地产行业的健康发展,有着重要的价值。 关键词:房地产;开发企业;内部控制研究 一、房地产开发企业内部控制存在的问题 (一)内控管理具有复杂性的特点 地产开发企业,因为自身业务的情况,内控活动和风险评估比较复杂。第一,企业本身业务的复杂性使其内控的风险评估及控制活动的建立也会很复杂。房地产开发的周期长、过程复杂、牵涉面广,是一个存在一定投资风险的行业。其涉及的业务有很多,包括项目投资、工程施工、销售管理等。多项业务的组合,使得房地产企业内部控制的风险评估,及其后的控制活动的建立变得较为复杂。第二、地产开发企业在工程建设时会有大量的发包工程,发包工程在招投标及工程款支付审核环节专业性要求较高,稍有疏忽就容易造成企业的重大损失,因此进一步加大了企业内部控制风险评估及控制活动的复杂性。 (二)房地产企业内部控制及风险管理的意识比较淡薄 我国的房地产开发企业大都有着开发和管理轻重不一,效益和控制不平衡的毛病。由于内部控制不能直接产生经济价值,间接效益也需要较长的周期才能看出,导致企业对内部控制的重要性在认识上意识比较淡薄,过于追求眼前利益,把主要精力放在了房产的开发和销售上,没有把内部控制制度的重要性提高到一个应有的认识高度。最近几年,房地产行业快速发展,企业销售数量也逐年递增,但是企业所面临的各类风险问题也逐步凸显出来了。首先没有制定完善的风险评估系统,因此无法有效的采取相应的风险预警机制;其次是房地产内部控制意识薄弱,执行力度不到位。此现象主要表现在民营企业中,民营企业是我国房地产企业十分重要的一部分,然而其重视业绩提升而忽视了对于企业内部控制的建设,当今很多房地产企业具有现代企业应具备的管理模式,却不具备相应的理念和完整地控制体系。存在诸多问题,比如企业发展的时间不长,管理模式欠缺完善,对内部控制的力度不够,对于风险的防范和管理的意识不够,无法重视现代市场强烈的竞争等等,严重影响着企业未来的发展。 (三)房地产开发企业内部控制实施环境较差 现在我国地产开发企业的内部控制环境有待优化,根本原因:第一,内部控制可实施性的文件有待完善。最近几年,政府部门颁布了一系列内部控制方面的政策规范,包括《企业内部控制基本规范》和配套指引,但其内容仍较为宽泛,缺乏可实施性,以至于在操作过程中与企业的生产经营有所脱节;从执行范围层面,根据上述规范文件执行时间表,除了一些海外和主板上市的公司已经开始实施外,其他公司包括大量的房地产企业仍未真正开展。第二,内部控制操作主体素质有待提高。随着我国房地产调控的不断深入,房地产企业的发展面临新的挑战,管理要求也越来越严格。而房地产企业往往缺乏专门的人才来负责实施内部控制,房地产业务涉及工程、法律、金融、财务、管理等多方面学科知识,员工素质已经不能够满足现有房地产企业内部控制的需求,直接影响到了内部控制的效果。 (四)内部控制体系与业务流程不健全 分析我国的房地产行业,可以发现其普遍存在以项目获利起家的现象,且在短时间内迅速发展。企业在内部控制等问题上的意识不够深入,并且相关体系和流程在管理方面的力度也不够,并且企业自身的设计与企业实际不符,偏离了管理的重点。有些企业套用了不适合的管理模式,企业制度缺乏合理性并且内部不完善,对于财务和业务等重要的方面的管理和认知也是相当欠缺的。很多企业只是具有一部分的内控环节,对于企业的关键部分例如流程和制度方面却不够重视,没有形成一个适用地完整地体系。 二、房地产开发企业内部控制要点 (一)资金活动与运营管理 资金在企业的生产经营中占据着不可或缺的地位,其直接决定着企业的生存能力和竞争能力,以及企业未来的发展趋势,企业应对其有一定的重视。尤其是房地产企业,对于资金的要求比其它企业更高,其业务更复杂,对于企业而言资金风险和资金问题有着不可分割的关系。企业的总体环境以及领域的特殊性和业务的复杂性等都影响着资金,其涉及面广,并且具有不确定性,导致其成为企业内部控制中一个比较薄弱的环节,同时被视为重要领域。房地产开发的重点在于融资和投资两大块,资金运营影响着企业的生产经营,对于风控方面也有着不可小觑的影响。降低资金风险,提高企业资金的使用效率以及利润是企业应该好好思考的一个问题。 (二)全面预算与工程项目管理 房地产开发具有资金风险高以及运营风险高的特性,企业普遍存在对现金流量和运营成本缺乏管理的问题,而导致资金周转不畅且断链的最基本原因是业务活动不切实际。就此现象,企业需要进行全面并且科学的预算和管理,尤其的成本和资金收支这一块。唯有通过对预算管理全方面的控制把握,将资源整合优化,提升企业的运营效率,促进企业的生产经营和持续发展。企业在项目开发的前期、项目执行及项目落实完成的后期阶段,都应该严格按照政策和管理制度执行。预算的编制和执行以及最后的考核,对于项目开发中资金的使用和预算的制定及比例要有固定的模式规范。将财务信息作为主导,制定合理详细的方案,并且对该方案进行到位的监督实施。工程以预算为导向,在招投标及资金收支方面尽量从管理的源头触发,尽可能的降低风险。房地产开发内部控制管理实质上就是对项目的控制和管理。在开发运营中应该对项目的风险和重要的节点加之更多的关注,并且注意成本和质量,以及安全和进度等方面,对财务有一定的把握,在经营的风险方面有着一定的控制。特别是项目的立项以及项目研究阶段对于操作的规范性以及资金的落实,以及对于项目的施工、竣工方面都需要加大管理力度。 三、控制建议的对策 (一)优化房地产企业内控环境,加强内控执行与监督 首先,应该要加强公司的监督和管理水平,完善当前的结构,创造良好的环境。在内部控制和自我评价以及风控管理方面的宣传时,要和内部进行沟通和评价,监督和管理是的内部控制作业深入与部门及环节,建立有效并且有技术含量的内部控制体系,利于及时地发现并且解决问题,尤其是公关方面可以建立良好的体系,在原有的工作方法上进行改进,做到真正的风控,是企业健康持久的发展。其次,企业要做的是积极收集和自身相关的行业情况,分析市场的情况找出需求,并且在技术方面进行创新,对于项目在投资和运行过程中可能会产生的风险以及重要的业务环节都要重视,做出相应的数据报告和信息判断,还有评估分析以及项目建议和决策。对内部控制和风险控制方面的管理要加强引导、发挥作用并且做出绩效,渐渐形成一个高效科学的的管理体系,做到职责分明以及权利制衡,提高各部分的工作效率,相互配合使得企业的业绩和利润达到最好的效应,在监督评价体系以及内部建设和执行方面加强力度,使得企业的在风控管理这一块真正落实并做出成绩。 (二)从财务角度把握内控要点降低 企业风险,实现可持续发展1.以财务分析为基础,动态管理资金活动企业的内部控制和财务管理的重点在于资金管理。企业在融资方面要多关注投资报酬的利率等经济方面的数据,利用数据来制定计划进行企业的资金运行活动。融资方案的战略风险和经济方面的评估并且被进行论证。在管理信息系统模式下,建立财务模式进行分析、发现投资机遇并且降低资金风险,对于成本方面要进行充足的考虑,将资本的效益发挥到最大。将信息通过登记的方式格式化,利用软件分析检测财务管理方面是否存在漏洞,尽量避免资金危机,加强对资金的管理力度。企业在市场中获取利益的能力,对于资金运作的效率以及在市场中占有的比份,都应该是企业应该多花精力的地方,尤其在内部控制和风控、防范方面。利用企业内部控制的管理系统,在科技化的管理模式下精确的掌握企业的情况并做出数据分析,在企业成本等方面加强控制。建立一套健全的管理体系,规范好职工内部的行为,从根本上防范经济犯罪,确保公司的安全和资金的稳定。人力和体系必须同时得到控制,报表和数据一致化,实施监控管理。对财务的走向要有严格的标准实施相应的监督,保证企业内部控制的有效性。2.通过全面预算管理,降低财务成本,实现企业效益最大化企业中设计资金的重要地方都要编制预算计划方案,实施全面的管理,定期对情况进行分析提出决策,建立财务中心对内部情况进行统一的管理。利用软件,针对不同的费用做出不同的管理方案,对于占重较大的费用应该要有明确的限定。根据各个部分上交的数据包包做成一份完成的计划,形成草案,加强管理和控制。通过财务预算合理控制现金,成本和效益都要顾全,规避风险,引导项目运营和企业管理更好的发展。3.加强采购与付款循环会计控制,降低关键环节资金风险公司在定价和采购方面应该制定机制,建立相应的数据库,制作相应的报表,对采购流程和资金走向有一个完整地记录,尤其是发票和时间的核对。各部门相互配合,做好市场分析,尽量降低成本。结合企业自身的财务情况等做出客观的分析,在每一个环节中都严格把关确保真实性,对账款的收支也要加强审计力度。与此同时,依据企业的财务状况和资金流向等应该选择信贷等最大限度的为企业增效。4.完善项目销售与收款环节的内部控制,实现资金有效循环公司要在企业的指导下根据项目自身的情况来制定指标,通过市场调查等分析和论证形成报告,通过专业人士和高层审批,严格执行,指导项目的相关工作。建立项目框架,各部门合力,成立相应的小组对重要和重大的业务进行审核,销售中可能存在的风险都要进行审核,将风险降到最低。在合同中的条款应该要有明确的规定,尤其是回款率要加入业绩考评。公司的市场部和销售部要建立相应的转账平台,采取相应的措施防范风险。及时掌握客户的信用状况和相关的缴费清况,对于财务项目进行准确的核对和管理,防止缺失漏项的情况发生,尤其是收款部分要加大力度。 四、结尾 总之,在日益激烈的市场竞争中,房地产开发企业必须充分重视内部控制,提高管理水平,这样才能在复杂的市场环境中做大做强。
会计师事务所审计探讨:浅谈会计师事务所审计风险及对策 摘 要 风险是客观存在的,完全规避风险是不可能的。会计师事务所审计风险同业也是客观存在的。认识审计风险的内涵和特征,明白会计师事务所审计风险形成的原因并采取防空措施是本文所要探讨的问题。 关键词 审计风险 会计师事务所 对策 一、审计风险内涵概述 (一)何谓审计风险 审计风险,顾名思义,是审计人员对含有重要错误信息的财务报表表示不恰当审计意 见所造成的风险。中国注册会计师协公布的《独立审计具体准则第9号——内部控制和审计风险》中对审计风险的定义则相对简单,即是会计报表存在重大错误或漏报,而注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可能性。这里对审计风险的描述包括两个层面的含义:一是注册会计师认为公允的会计报表,但实际上却是错误的,即已经证实的会计报表实际上并未按照会计准则的要求公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和财务状况变动情况,或以被审计单位或审查范围中显示的特征表明其中存在着重要错误而未被注册会计师察觉的可能性;二是注册会计师认为的错误的会计报表,但实际上是公允的。它包括固有风险、控制风险和检查风险。 (二)审计风险的特征 1.客观现实性。现代审计一般是采用抽样审计的方法,即根据总体中的一部分样本的特性来推断总体的特性,而样本的特性与总体的特性或多或少有一点误差,这种误差虽可控制,但难以消除。因此,无论统计抽样还是判断抽样,不同程度的误差总是难免的,即审计人员要承担一定程度的作出错误审计结论的风险。即使是详细审计,由于经济业务的复杂、管理人员道德品质等因素,仍存在审计结果与客观实际不一致的情况。因此,风险总是内含于审计活动过程中,只是这些风险有时并未产生破坏性的后果,或对审计人员并未构成实质性的经济损失而已。 2.潜在可能性。审计责任的存在是构成审计风险的一个基本因素,如果审计人员在执业上不受任何约束,对自己的工作后果不承担任何责任,就不会形成审计风险,这就决定审计风险在一定时期里具有潜在性。假设审计人员发生了偏离事实依据的行为,但没有造成不良后果,没有引起相应的审计责任,那么这种风险只停留在潜在阶段,而没有转化为实在的风险。这种风险是在错误存在以后经过验证才会体现出来,假如这种错误被人们无意中接受,而不再进行验证,则由此而应承担的责任或遭受的损失实际没有转化为现实。所以,审计风险只是一种可能性风险。 3.可控性。现代审计的指导理念上从制度基础审计向风险审计发展趋势表明,审计职业界并未被越来越多的审计风险捆住手脚而失去其活力,而是逐步向主动控制审计风险的方向发展。正确认识审计风险的可控性有着重要意义,一方面我们不必畏惧审计风险,虽然审计人员的责任会导致审计风险的产生,一旦其发生,其可能对审计职业的影响也是重大的,但我们可以通过识别风险领域,采取相应的措施加以避免,没有必要因为风险的存在,而不敢承接客户。只要风险降低到可接受的水平,仍可对客户进行审计。另一方面,我们意识到了审计风险的可控性,也就是说审计风险是可以通过正常的会计行为降低其程度的,可以促使我们研究审计理论,提高审计质量。 二、会计师事务所审计风险形成的原因 (一)审计人员职业道德水平不够高 职业道德不仅仅是对工作的迎合以及弥补,更是对外的负责,而审计人员的职业道德包括了相关的职业纪律、责任心、职业品德等等。就我国目前的现状来说,大多会计师事务所中的审计人员普遍存在着职业道德水平不够高的现象,不仅仅影响到了审计人员自身的发展,更直接的毁坏了会计师事务所的审计形象、审计声誉。 (二)缺乏完善的法律法规与监管机制 法律、法规以及监管机制的存在,是为了能够更好的约束人的行为,但就目前的形式来看,我国现有的审计风险规章制度仍然存在着一些漏洞,审计的监督机制也过于流于形式,使 得具体的工作不能够合理的、科学的展开。不仅如此,缺乏完善的法律、法规以及监管机制,还会直接的造成审计行业混乱无章的现象发生。 (三)审计服务市场供过于求 就目前的市场来说,大多数的审计需求者都是政府部门,而其他的企业则大多是受到政府的压力才会委托审计。这些都直接的造成了我国审计服务市场供过于求的现状,使得不少会计师事务所不得不为了生存而与企业联合造假,又或者降低审计的费用来吸引客户,从而造成行业内部的混乱。 三、会计师事务所审计风险管理措施 (一)提高从业人员的执业能力 审计工作的直接展开者是人,也就是说因为人为原因而引发的审计风险或者说是潜在风险是占有非常大的比率的,而反过来说,如果能够提高这些从业人员的执业能力,那么就能够从根本上控制会计师事务所审计风险。不仅如此,社会在不断的进步、发展,如果在这个不断变化的环境中,从业人员的综合能力却止步不前的话,就会出现难以适应社会发展的现象,同样也不利于会计师事务所自身的发展。正是因为这样,必须及时的、积极的提高从业人员的执业能力,因为这是最本质、最快速的管理会计师事务所审计风险的途径。具体的内容包括了以下几点:第一,重视对人才的引进。对于会计师事务所来说,高素质、高能力的人才才是促进审计工作的关键所在,所以结合自身的实际条件展开人力资源结构的剖析,根据实际的需求引进适合的人才则是防范审计风险的必要措施;第二,重视对已有人才的培养。社会在发展的同时对审计人员的要求也是不断的在提高,而加强已有人才的培养,则是满足社会要求的直接途径,不仅如此,通过培养、培训,还能够使审计人员保持最佳的工作状态;第三,重视奖惩分明管理。通过奖罚分明,既能够给与工作人员以动力,又能够鞭策工作人员的成长,使之能够不断的进步。 (二)谨慎选择客户 会计师事务所的注册会计师要想能够有效的控制并且防范审计风险的发生,就应该对客户进行有效的、高质量的选择,并且要尽可能多的去了解委托人的具体情况。具体包括了以下几点:第一,要选择正直的被审计单位。如果说委托者也就是被审计单位对自身的顾客、工作人员以及当地政府部门或者是其他方面都没有正直的品格,那么这个被审计单位也必然会出尽手段去蒙骗注册会计师,从而使得注册会计师落入他们的圈套。而这也就要求会计师在接受被审计单位的委托之前,采取必要的措施对被审计单位的历史情况有所了解,既要全面的、综合的去评价被审计单位的品格,又要充分的了解被审计单位委托的真正目的,特别是在特殊目的的审计业务时更应该如此;第二,对于陷入了财务和法律困境的被审计单位要特别的注意。中外历史上绝大部分涉及注册会计师的诉讼案,都集中在宣告破产的被审计单位,因为这一类的企业往往是因为经济上的周转不灵甚至是面临破产的公司的股东或者债权人,所以这一类的被审计单位委托审计的真正目的是寻求挽回损失的替罪羔羊,正是因为这样,会计师事务所对于此类已经陷入财务困境的被审计单位要特别的注意;第三,注册会计师在承接业务的时候,要与委托人签订相关的业务约定书。因为业务约定书是具有法律效力的,它是确定注册会计师与委托人责任的一个重要文件,一旦涉及到了法律诉讼就能够有效的减少双方的口舌之争,从而起到预防以及控制风险的作用。 三、总结 总而言之,会计师事务所审计风险的存在,不仅仅加剧了其自身的审计成本,使运作更加困难,更会直接的影响到其生存、发展,因为风险的存在会大大的降低社会大众对审计行业的信任。正是因为这样,会计师事务所必须及时的认识到引发审计风险度的原因,进而展开切实的、具有针对性的措施,这样才能够做好对审计风险的管理,最终也才能够促进自身的生存以及发展。 会计师事务所审计探讨:中小型会计师事务所审计质量控制机制浅析 一、中小型会计师事务所审计质量控制的业务执行机制 (一)建立风险识别、评估和应对的机制 审计项目风险的大小不仅对事务所的利益造成直接影响,更是对审计项目的审计质量控制起决定性的作用,因此审计风险的识别和评估是每个事务所承接业务的关健。不论是执业理念还是资源管理的支持系统中,在具体的审计业务执行过程中,风险的识别和评估始终贯穿交叉其中,通过不断了解、判断、改进的循环过程。注册会计师在承接业务初期应该对被审计对象背景环境充分了解,识别被审计对象重大错报风险并评估错报风险的程度。这个了解过程并不是只在业务初期进行,在业务执行过程中也应该不断地持续地跟进,根据新收集到的信息对被审计对象及其环境有新的认识和了解,不断更新,客观地了解客户的内外部环境和准确地识别评估其可能存在的所有重大错报风险,从而采取有效的审计程序和措施,控制审计风险在可接受的范围之内。因此,事务所的审计质量控制体系的业务执行制度的每个环节包括客户关系和具体业务的接受与保持、审计计划、业务指导监督与复核、咨询意见分歧、业务工作底稿等也应该充分体现风险的识别、评估和应对的特点。 (二)建立客户关系和具体业务的接受与保持机制 审计质量控制应该从源头抓起,即客户关系和具体业务的接受与保持开始控制。具体业务的接受是会计师事务所一项审计业务的开始,客户关系的保持是审计服务的连续性。承接什么样的业务,服务什么样的客户直接影响着会计师事务所的审计质量。倘若服务的客户自身的诚信或职业道德出现问题,虚报会计信息,承接这样的客户将存在着很严重的审计风险。因此,会计师事务所在承接新业务或者继续保持原有业务的时候,应重点考察被审计客户的内部控制制度及运行状况,被审计客户管理层的诚信、职业道德、独立性,对出具正确真实的财务报告的重视程度,企业的持续经营能力等信息;还应该考虑会计师事务所自身承接业务的专业胜任能力、时间、人力资源信息和技术资源等,识别风险、评估风险,谨慎决策是否承接该业务。承接业务和保持业务应形成制度化,会计师事务所应设立专兼职的风险管理部门和管理人员,设计业务承接表,建立客户台帐或档案,利用好业务承接保持表和项目管理表,区别对待首次承接项目和非首次承接项目的管理,利用电脑软件和网络技术反映项目动态变化,以便实时掌控客户情况。 会计师事务所还应该设计项目管理表对承接的业务实行实时控制,内容应包括项目号、防伪标识、完成进度、人员在岗情况及工时考核等具体内容,贯穿项目的整个流程。会计师事务所能通过项目管理表知晓项目的进度情况,所耗人工,对人员在岗情况也有了解为人员在项目间的调配提供信息,让事务所的管理层能从总体上把握事务所的整体项目运行情况和风险控制情况。 (三)建立审计计划机制 审计计划是保证一项审计业务顺利有序完成的根本保证。审计工作前制定科学合理详尽的审计计划能帮助审计人员思路清晰地有重点针对性地审查账目,取得必要的审计证据并据此得出正确的审计结论,完成审计目标。编制审计计划应该有该项目的项目负责人完成,包括总体审计策略和具体审计计划,编制完成后应申报上级业务负责人审核批准才能予以执行。总体审计策略用以确定审计范围、时间和方向以及审计资源,并指导具体审计计划的制定。具体审计计划比总体审计策略更加详尽,包括获取充分适当的审计证据以将审计风险降至可接受的低水平,项目组成员拟实施的审计程序的性质、范围和时间等。具体审计计划包含风险评估程序、进一步审计程序和其他审计程序。审计计划需要了解被审计单位的基本情况以及初步评价其内部控制,了解被审计单位内部审计工作的可利用性和拟依赖程度。初步判断审计风险并确定重要性水平,用来确定审计过程中所需要的审计证据的数量和拟实施的审计程序。在以风险为导向的现代审计中,风险评估程序是不可少的。同时,审计人员应对被审计单位的内部控制实施符合性测试,只有当内部控制可信赖度高时,可以适当减少实质性测试,当内部控制不可信赖时,则应该加大实质性测试程序。对于进一步审计程序,各事务所应根据具体的业务性质和内容对其进行设计和裁剪。中国注册会计师协会或者京华注册会计师协会提供参考的审计工作底稿是根据制造行业的审计工作设计的,有些地方对于其他行业会用不到或者不适用,因此在审计计划阶段应对审计程序的裁剪设计有所考虑,不要直接套用仅供参考的审计工作底稿模板。审计程序要能体现和达到审计师的审计目的。同时,审计计划还应该对审计人员分工和审计日程安排等有详尽的安排。实际执行过程中,可能会和预期计划的情况不一样,审计人员必须对审计计划作出合理的修改或者补充。审计计划不是一成不变的,而应当是个连续、动态的过程,根据审计工程中出现的问题持续不断的更新和修改计划,计划的修改和完善应该是贯穿于整个审计工作过程中。 (四)建立业务指导、监督与复核机制 项目风险与质量控制是个连续动态的过程,应该在审计项目的执行过程中对其进行指导和监督,项目风险及质量管理控制应贯穿于项目执行过程中,项目负责人应按其职责要求对各级次项目组成员的业务工作给予充分的指导、监督和复核,以合理保证会计师事务所能够按照法律法规、职业道德规范和业务准则的规定执行业务,根据具体情况出具恰当的报告。 项目负责人应当根据项目组成员的学识、经验、能力进行合理分工,通过适当的团队工作和培训,使项目组成员清楚了解所分派工作的目标,指导其完成所分派的工作。项目负责人应充分利用好审计计划,明确项目组成员各自的责任。如,各成员在该项业务中承担的具体审计任务,拟实现的具体审计目标,拟实施的具体审计程序及拟获取的审计证据等。从而对审计成员做出针对性的指导和监督。 项目负责人应当监督业务的执行,主要监督工作包括:追踪业务进程,了解业务的进展情况;考虑项目组各成员的素质和专业胜任能力,以及是否有足够的时间执行工作,是否理解工作指令,是否按照计划的方案执行工作;解决在执行业务过程中发现的重大问题,考虑其重要程度并适当修改原计划的方案;识别在执行业务过程中需要咨询的事项,或者需要由经验较丰富的项目组成员考虑的事项。 在完成业务指导和监督的同时,复核是整个审计过程中的关键,会计师事务所应制定项目组内部复核制度,可考虑执行三级或五级复核。一级复核工作应在外勤工作结束前完成;二级复核工作应尽可能地在外勤工作结束前完成;三至五级复核工作应在出具审计报告前完成。会计师事务所可根据具体情况减少或增加复核级次,对于规模较小的审计项目,签字注册会计师和现场负责人可以为同一人。各级复核人员应履行各自的复核职责,复核责任不能互相减轻、替代或免除。会计师事务所对设立有分支机构的,除执行一级至三级复核外,应对高风险项目、重大项目、和分支机构及项目负责人认为有必要进行复核的项目,会计师事务所应根据各事务所制定的质量控制制度和历史财务信息审计项目质量控制办法的有关规定进行四至五级的复核。 (五)建立咨询、意见分歧机制 项目组人员在业务执行中遇到疑难问题或者争议事项,如重大的技术、职业道德及其他事项等,应当考虑以适当方式和渠道进行咨询,避免随意处理或回避。项目组内部应形成良好的咨询、研讨氛围,业务人员遇到疑难问题时,应及时向项目组其他成员或项目负责人咨询。如果疑难问题或争议事项在项目组内部无法得到解决,项目负责人可将问题以及所有相关的事实以书面形式提交技术与质控部(主管人员)。技术与质控部(主管人员)应及时回答项目组提交的问题,并以书面形式反馈咨询意见。对于技术与质控部无法解决的疑难事项,可由技术与质控部向会计师事务所内部或外部其他具备适当知识、资历和经验的专业人士咨询。被咨询人员不能替代项目负责人的职责,各级负责人应切实履行其职责。项目组应当完整、详细地记录寻求咨询的事项及咨询的结果(包括作出的决策、决策依据以及决策的执行情况),咨询记录应当经被咨询者认可见图1。 会计师事务所应当制定政策和程序,以处理和解决项目组内部、项目组与被咨询者之间以及项目负责人与项目质量控制复核人员之间的意见分歧。形成的结论应当得以记录和执行。项目负责人应当编制意见分歧解决表,记录意见分歧的解决方式、解决过程以及结论。在意见分歧得到解决之前,项目负责人不能出具业务报告。 (六)建立业务工作底稿归档机制 事务所应建立业务工作底稿的归档工作,业务档案应按单项业务整理、保存。如果针对客户的同一财务信息执行不同的委托业务,出具了两个或多个不同的报告,应当将其视为不同的业务,分别将业务工作底稿归整为业务档案。业务档案中应保存有效的审计工作底稿。已被取代的审计工作底稿的草稿或财务报表的草稿、对不全面或初步思考的记录、存在印刷错误或其他错误而作废的文本以及重复的文件记录等不应保存在业务档案中。 保存在业务档案中的资料文件必须为经过适当签字批准后的文件,具体包括:业务承接(保持)评价表、业务约定书、总体审计策略、具体审计计划、业务咨询情况表、意见分歧解决表、审计报告、审计小结、项目复核核对表、项目质量控制复核核对表、项目发文控制表等。业务档案中还应包括分析表、核对表、询证函回函、管理层声明书、有关重大事项的往来信件(包括电子邮件),对被审计单位文件记录的摘要或复印件、项目组内部或项目组与被审计单位举行的会议记录、项目组成员独立性声明书、与其他人士(如其他注册会计师、律师、专家等)的沟通文件、试算平衡表、调整分录汇总表、未更正错报汇总表等工作底稿。 业务档案可分为永久性档案和当期档案。永久性档案应与当期档案分开装订,以便更新。为保持资料的完整性以便满足日后查阅历史资料的需要,永久性档案中被替换下的资料也需保留。被替换下的资料应汇总在一起,与其他有效的资料分开,作为单独部分归整在永久性档案中。档案管理人员应按照会计师事务所业务档案管理制度的规定管理业务档案,保证业务档案的安全、完整。 在完成业务档案的归整工作后,未经项目合伙人的批准,任何人不得擅自改动业务工作底稿。在审计报告日后,如果发现例外情况要求注册会计师实施新的或追加的审计程序,或导致注册会计师得出新的结论,对确需修改现有业务工作底稿或增加新的业务工作底稿的,应当填写业务工作底稿修改审批表,经项目合伙人批准后方可进行。 业务档案的借阅。总所和分所业务人员因工作需要,在办理了相关手续后可借阅业务档案。如果客户要求获取业务工作底稿的部分内容或摘录部分工作底稿,项目负责人应当根据具体业务的特点,分析客户要求的合理性,在保证披露这些信息不会损害会计师事务所执行业务的有效性,或不会损害会计师事务所执行鉴证业务的独立性的情况下,谨慎决定是否满足客户要求,并应取得项目合伙人的批准。 二、我国中小型会计师事务所审计质量控制的维护制度 会计师事务所通过持续考虑和评价质量控制政策和程序,并对质量控制政策和程序的遵守情况进行监控,以合理保证这些政策和程序是相关、适当的,并正在有效运行。技术与风险管理委员会(或合伙人)应根据会计师事务所对质量控制制度的监控情况及法律法规、职业道德规范和业务准则的最新变化,及时修订质量控制政策和程序。 技术与质控部(或主管人员)负责会计师事务所业务质量的日常监管工作。质量监管人员应当监管业务过程中发现的质量控制缺陷,并且采取措施:(1)如发现业务质量问题,应及时与项目负责人进行沟通,指出问题及不足,并提出修改建议;(2)如发现质量控制制度执行不力,应查明原因,明确责任,确定处理方法,及时向技术与风险管理委员会(或合伙人)汇报;(3)如发现在理解或执行方面存在的问题,应及时告知培训部(主管人员),由培训部(主管人员)进行质量控制制度和专业标准的培训;(4)如发现是质量控制制度设计上存在的缺陷或薄弱环节,应建议技术与风险管理委员会(或合伙人)修订质量控制政策和程序;(5)如发现严重违反事务所业务质量控制制度的人员,应提交人力资源部(或合伙人会议),按照会计师事务所劳动人事管理制度的相关规定对其进行处理。 技术与风险管理委员会(或合伙人)每年应抽调具备适当专业胜任能力和经验的人员,组成业务质量控制检查组,对会计师事务所质量控制制度设计是否适当性和运行的有效进行评价,并对业务执行情况进行检查。检查结果应向合伙人会议报告。对每个项目负责人每三年应至少选取一项业务进行检查。参与业务执行或项目质量控制复核的人员不得承担该项业务的检查工作。 人力资源部(或主管人员)负责处理会计师事务所收到的针对下列事项的投诉和指控:(1)已实施的工作未能遵守法律法规、职业道德规范和注册会计师执业准则的规定;(2)未能遵守会计师事务所质量控制制度的规定。会计师事务所应设置投诉信箱,接收会计师事务所员工或外部关于业务质量方面的投诉和指控。会计师事务所应对投诉人的身份保密,未经投诉人许可,不得披露其姓名。为了便于开展调查和反馈调查结果,会计师事务所鼓励实名投诉和指控。会计师事务所收到投诉和指控后,应当及时调查投诉和指控事项。如果调查结果表明存在质量控制政策和控制程序设计或运行方面的缺陷,应修订质量控制政策和程序;或者存在违反会计师事务所质量控制制度的情况,应提交人力资源部 (或合伙人会议)按照会计师事务所劳动人事管理制度的相关规定对其进行处理。会计师事务所应当记录投拆和指控的调查过程、调查结果及处理情况,并将调查结果反馈给投诉人。 会计师事务所审计探讨:会计师事务所审计风险及防范 【摘要】本文分析了会计师事务所审计风险产生的原因,并提出了会计师事务所审计风险的控制措施。本文的优秀观点是:审计风险产生的主要原因是事务所组织形式问题、注册会计师的风险意识淡薄、外部行业监管不力和被审计单位缺乏内部控制,因此相应的控制措施主要是改革会计师事务所的组织形式、增强注册会计师的风险意识、创建良好的行业外部监管环境以及建立健全被审计单位内部控制制度。 【关键词】审计风险;成因分析;风险防范 我国注册会计师协会独立审计准则中对审计风险的定义为:审计风险是指会计报表存在重大错报或漏报,而注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可能性。随着市场经济的发展以及会计师事务所体制改革的深入,审计在市场经济运行中的监督作用日益突出,审计风险也随之加大,如何加强审计风险管理,有效控制和规避审计风险,提高审计质量,提高注册会计师的职业信誉已成为人们普遍关注的问题。 一、会计师事务所审计风险的成因 (一)从事务所组织形式的角度分析 我国现行的《注册会计师法》规定,不准个人设立会计师事务所,只批准有限责任会计师事务所和合伙会计师事务所。现在我国大约有80%的事务所采用有限责任制。《公司法》规定,有限责任制会计师事务所的股东对事务所的债务只承担有限责任,即仅以其对事务所的出资额为限对事务所的债务承担有限责任,事务所对外赔偿不涉及股东的个人财产。这样,作为股东的注册会计师不必为出资额以外的私人财产担心,从而使得会计师事务所的风险意识很低,注册会计师的职业道德也仅仅处于一个较低的层次,如果仅让它面对社会承担有限责任,那么他的职业道德和执业质量就失去了最根本的机制约束和保障。 (二)从注册会计师的风险意识角度分析 虽然随着注册会计师行业法律诉讼的增加,注册会计师对审计风险增加了一定的认识。但总体来说,我国的注册会计师在审计执业过程中还普遍存在侥幸心理,风险意识还比较淡薄。在审计过程中,存在接受委托时的只求招揽客户,不问客户情况,到现场执业时的只求效率,不求质量,最后报告阶段的任意出具无保留意见审计报告,一切从经济利益出发,而不计审计风险的现象。 (三)从外部行业监管的角度分析 我国注册会计师行业起步较晚,目前还存在很多方面的问题。一是行业监管出现多重管理的现象。财政部、审计署、证监会、注册会计师协会和税务部门等都会对企业年度财务报表的审计报告质量实施监督,这就使我国会计师事务所陷入了一个被循环监督的困境,这样既容易出现监督空白,又人为加大了监督成本。二是行业监管不力,权威性不够,缺乏有效的监督检查方式。 (四)从被审计单位内部控制的角度分析 如果被审计单位缺乏内部控制制度,或虽存在内控制度但其设计不够合理,或虽设计合理但却没有有效执行,这些都会直接影响审计风险的大小。另外,如果被审计单位的体制不断变革,人员流动频繁,就会使被审计单位的环境处于一种经常变动的状态,从而使其内部控制制度变得薄弱,而内部控制制度能力的削弱就增大了错误或舞弊出现的可能性,从而间接给审计工作带来一定的风险。 二、会计师事务所审计风险的防范 (一)改革会计师事务所的组织形式 会计师事务所组建的合理形式可以为有限资任合伙制。目前,在世界各国所有的不同的组织形式中,有限责任合伙制是当今注册会计师职业界普遍采用的一种组织形式。有限责任合伙制会计师事务所兴起于90年代,其最大的特点在于它既融入了合伙制和有限责任制会计师事务所的优点,又摒弃了它们的不足。在这种组织形式下,事务所以全部资产对债务承担有限责任,各合伙人对个人执业行为造成的结果承担无限责任,合伙人之间不相互承担连带责任。 (二)增强注册会计师的风险意识 审计风险贯穿于整个注册会计师审计执业过程中,会计师事务所应该向注册会计师强化风险意识。在业务承接阶段,要避免签约风险,注册会计师要对被审单位有深入的了解。在审计执行阶段,注册会计师要严格按照审计程序,对容易引起风险的关键领域应该实施严格的监控。在审计报告阶段,注册会计师应该根据所发现问题的严重程度以及对财务报表整体是否构成影响来判断审计意见的类型,而不能迫于各方面的压力勉强出具无保留意见的审计报告。 (三)创建良好的行业外部监管环境 关于行业环境的治理,可以专门设立一个注册会计师行业的监管委员会对注册会计师行业实施独立监管。该委员会既要独立于注册会计师行业,又要独立于政府部门,真正做到注册会计师行业的自律和自处,该委员会有质量监督复核和惩戒的职能,并受中国注册会计师协会的监督。通过加强对注册会计师行业环境的治理,可以促使会计师事务所提高业务质量,使会计师事务所减少法律诉讼,降低审计风险。 (四)建立健全被审计单位内部控制制度 完善被审计单位的内部控制主要应从三方面考虑,一是改进内控制度设计,突出关键控制环节。把资金、成本费用、权力使用作为关键控制点,经过大量细致的调查研究工作后,根据被审计单位的具体情况进行授权。二是定期实施自我评价,不断完善内控系统。内部审计人员与被评价单位管理人员组成一个小组,管理人员在内部审计人员的帮助下,对本部门内部控制的恰当性和有效性进行评价,然后根据评价和集体讨论提出改进建议,由管理者实施。三是建立独立董事制度、监事会、审计等多元化的监督制度。充分发挥国家审计和社会中介机构的监督作用,加强信息披露,是现代企业制度的保障。加强群众民主和社会舆论监督,可以强制企业正确履行其责任和义务。通过审计监督,防范或分散公司经营和财务风险,提高会计信息质量。 会计师事务所审计探讨:会计师事务所审计质量的全过程分析 【摘 要】 会计师事务所审计质量管理是其内部治理的重要方面,也是会计师事务所长久生存和发展的力量源泉。文章在深入剖析审计质量概念的基础上,对审计准备阶段、审计实施阶段和审计报告阶段各重点审计工作环节的质量控制要点进行分析,旨在说明审计质量控制贯穿于审计工作的始终,任何环节的疏忽大意都有可能导致审计失败。 【关键词】 会计师事务所; 审计质量; 审计工作环节; 质量控制要点 引言 和所有市场经济主体一样,会计师事务所要想长久地生存和发展离不开其自身审计质量的不断提高。从外部看,随着我国审计准则体系的不断完善,对审计工作提出了更高的要求,为会计师事务所提高审计质量创造了良好的宏观环境。从内部看,经过多年市场经济的洗礼和检验,越来越多的会计师事务所逐渐认识到能否赢得客户最终取决于所提供服务的质量。在外因和内因的共同作用下,提高审计质量已成为会计师事务所自觉和自愿的行为。国内外对会计师事务所审计质量评价的研究可以分为投资者或社会公众视角和行业自律视角两类。其中大部分研究都是以投资者或社会公众为视角进行的,从行业自律视角对业务执行过程进行质量评价的研究成果比较少。实际上,审计质量主要取决于注册会计师的胜任能力及其独立性,由具备专业胜任能力和独立性的注册会计师对整个业务执行过程的每个环节实施有效的质量控制是整体审计质量的根本保证。本文主要从行业自律的视角对审计全过程的质量控制进行分析。 一、什么是审计质量 冯均科(2002)认为,审计质量是指依据专业性的和社会性的标准所确定的审计工作以及其产品(报告)的优劣程度。由此可见,该定义体现了两个方面的含义:第一层含义是标准。即:判断审计质量是好是坏,是优是劣应遵循一定的标准。这个标准包括专业性标准和社会性标准两方面:专业性标准是指中国注册会计师审计准则和注册会计师法以及政府监管部门颁布的有关注册会计师执业方面的行政法规;社会性标准是指以审计报告使用者为主的社会公众对审计报告提出的一般要求。从专业性标准角度考虑,中国注册会计师审计准则是对注册会计师执业行为的最低标准,如果低于这个标准,审计质量就无法得到保障。相对于专业性标准而言,社会性标准就显得更为抽象,它是以审计报告使用者为主的社会公众对审计报告提出的一般要求。这种标准的衡量,应是注册会计师站在社会公众的角度对审计质量的一种专业判断,这种判断应是平均水平、一般要求,而不是特定审计报告使用者的特殊要求。但专业性标准和社会性标准时常出现偏差,专业性标准既注重审计过程,又注重审计结果,社会性标准更注重审计结果而不太注重审计过程。因为在社会公众看来,审计工作的高度专业性使他们难以理解审计过程的用意,在被审单位正常经营时,社会公众对审计过程的细节并不在意,一旦出现破产或倒闭,社会公众便会历数注册会计师的种种过失,其对审计质量的要求甚至会高于审计准则等专业性标准。第二层含义是对象,即:审计工作以及其产品(报告)。这个对象包括审计工作和审计产品(报告)两方面:审计工作是指执行审计业务的所有工作,包括审计技术工作和审计管理工作,它更多地体现在审计过程中;审计产品(报告)是指审计报告和审计工作档案,它更多地体现在审计结果上。 二、审计准备阶段质量控制的要点 (一)业务承接环节 1.正确评价自身专业胜任能力。合格的专业胜任能力是审计质量的重要保障,也是注册会计师职业道德的重要方面。一方面,随着我国经济体制改革的不断深入,新的会计处理方式层出不穷,注册会计师的专业知识跟不上时代的发展在所难免。另一方面,由于客户组织结构的复杂性,会计电算化系统的专业性以及特定行业的特殊性,注册会计师可能无法胜任。这时,应认真考虑是否承接该业务,不能为了审计收入而承接自己不能胜任的业务。 2.谨慎选择客户。市场经济体制下,注册会计师与客户应该是双向选择的关系。在客户选择会计师事务所的同时,会计师事务所也应审慎选择客户,不与品质不良的客户打交道。对于财务管理混乱,内部控制形同虚设的企业应格外关注,这类企业有较高的舞弊风险,如果注册会计师稍不留神,就会掉入企业的舞弊陷阱,严重影响审计质量。 (二)计划审计环节 计划审计工作对注册会计师控制审计风险、提高审计质量具有重要的意义。合理的审计计划有助于注册会计师关注重点审计领域、及时发现和解决潜在问题,使审计工作更加有效。计划审计工作是对审计实施阶段具体工作的指导,是从源头上保障审计质量,因此,认真作好审计计划是提高审计质量的开端。 三、审计实施阶段质量控制的要点 (一)风险评估环节 风险导向审计是当今主流的审计方法,其目标是对财务报表不存在由于错误或舞弊导致的重大错报获取合理保证,通过了解被审单位及其环境、了解内部控制、评估重大错报风险等一系列审计程序的执行确保这一目标的实现。审计准则要求我们从三个方面理解风险评估程序:(1)了解被审计单位及其环境是必须要实施的程序而不是可选程序;(2)了解的目的是识别和评估财务报表重大错报风险,设计和实施进一步审计程序;(3)了解的程度应当足够实现了解的目的。这三个方面均会对审计质量产生重要的影响。 第一,体现了强制性,即:注册会计师必须了解被审计单位及其环境。实践中,有些注册会计师认为中小型企业内部控制不完善,不需要对其进行了解,这种观点是错误的,混淆了了解被审计单位及其环境和控制测试的作用。在被审计单位内部控制不完善的情况下,如果注册会计师不打算信赖内控,则可以不实施控制测试,直接实施实质性程序。但了解被审计单位及其环境不同于控制测试,了解被审计单位及其环境是一种风险评估程序,如果不实施,将无法有效地评估重大错报风险。控制测试是一种风险应对程序,并且它不是唯一的风险应对程序,除控制测试外,还有实质性程序等风险应对程序,因此,在一定条件下,即使不实施控制测试,仍有实质性程序等其他风险应对程序可以实现风险应对的审计目标,不会损害审计质量。 第二,体现了目的性,在审计全过程中,我们从始至终都应该有清晰的审计目标,而在风险评估阶段的审计目标就是识别和评估财务报表重大错报风险,设计和实施进一步审计程序。了解被审计单位及其环境的一个目的是识别和评估财务报表重大错报风险。这类风险是财务报表未经审计前就客观存在的,因此审计人员更多的是去识别它、评估它另一个目的是在识别和评估财务报表重大错报风险的基础上,在总体可接受的审计风险一定的情况下,确定可接受的检查风险,进而设计和实施进一步审计程序。可见,如果不了解被审计单位及其环境,就无法识别和评估财务报表重大错报风险,也就无法确定可接受的检查风险。相应地,执行哪些、执行多少控制测试和实质性程序就没有任何依据,进一步审计程序也就成了无本之木,无源之水,整体审计质量将受到严重的损害。 第三,体现了灵活性,即:了解的程度取决于注册会计师的职业判断,这种程度应能保证识别和评估财务报表重大错报风险,设计和实施进一步审计程序。由于了解到什么程度没有统一的标准,因此,为保证审计质量,我们应当谨慎运用职业判断,尤其是对某些我们生疏的领域,更应该加深了解的程度,避免出现某些重大错报风险未被发现的可能性。 (二)控制测试环节 控制测试环节中注册会计师应当选择为相关认定提供证据的控制进行测试。这样,与会计报表金额相关的内部控制的有效性得以确认,将为确定进一步实质性程序的性质、时间、范围提供指导。大多数情况下,注册会计师需要实施控制测试才能保证审计工作质量。例如:在评估认定层次重大错报风险时,预期控制的运行是有效的。这时,必须要有充足的审计证据支持才行,实施控制测试就是获取这些审计证据的过程。又如:仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据,这时,只有实施控制测试,方能在其结论的基础上,决定进一步的审计程序的性质、时间和范围,方能在有限的审计资源下完成一定的审计任务。 (三)实质性程序环节 实质性程序是审计测试的主体工作,这一环节是发现会计报表重大错报的优秀环节。由于实质性程序步骤细,要点多,限于文章篇幅,此处只针对两个比较典型的程序进行分析。 1.函证程序的质量控制。函证的操作方式将直接影响函证的质量,审计人员必须亲自寄发询证函,而回函也必须直接寄到会计师事务所,避免被审计单位人员接触函证。许多财务舞弊案件正是通过独立的函证程序被揭发出来的,如:北京王府井外文书店原会计挪用资金案,就是在2006年北京新华书店系统清产核资过程中通过独立的函证程序发现的。在这方面,既有成功的经验,也有失败的教训。2003年2月,国家自然科学基金委员会会计涉嫌贪污挪用公款一案开始立案调查,这也是北京市建国以来涉案金额最高的一起职务侵占案件。人们很难想象作为国家自然科学基金委员会的一名普通会计,竟能贪污挪用高达2.2亿元的巨额资金。这中间,除了犯罪分子贪婪狡猾外,审计人员负有不可推卸的责任。基金委每年审计,每年都有审计报告,每年都认为整个账是平的。此案的最终暴露,就是来自一张银行的原始对账单,而让人遗憾的是这样显而易见的线索出现得太晚了。如果基金委能够在每年的审计中严格执行银行函证程序,或许很早就发现其中的问题了。可见,有效的函证对揭露财务舞弊,保证审计质量是至关重要的,而无效的函证甚至不函证将会极大地损害审计质量,给被审单位和国家带来无法挽回的损失。 2.存货监盘程序的质量控制。存货监盘是函证之外的又一重要审计程序。要保证这一环节的审计质量必须做到两点:一是现场观察存货,二是适当检查存货。国内外涉及存货舞弊的案件很多,如:麦克森&罗宾斯公司、斯温道色拉油公司以及中国的红光实业公司。有的审计人员怕苦、怕累,不认真履行存货监盘程序,极有可能导致审计失败,严重地损害了审计质量。 四、审计报告阶段质量控制的要点 审计报告阶段,应从形式和实质两方面进行质量控制。形式上包括报告格式、结构的规范程度和报告要素的齐全程度。而实质上的质量控制是这一环节质量控制的优秀,在审计报告阶段,注册会计师需要决策是否披露已经发现但管理层拒绝调整的错报漏报。如果注册会计师如实披露已发现的错报漏报,恪守职业道德,就没有审计过失,不承担审计责任,但可能损失客户或无法全额收取审计费用。如果注册会计师不披露已发现的错报漏报,将被视同与管理层合谋作假,此时注册会计师虽然可能从管理层获得超额审计收益,但一旦被监管部门查出,将承担高额的罚款和无法弥补的信誉损失。不难看出,注册会计师必须在收益和成本之间作出抉择,这时,仅仅依靠其自身的职业道德修养是难以有效约束其行为的。加大对会计师事务所与管理层合谋作假的处罚力度,使其作假成本远高于作假收益,可以有效地抑制会计师事务所与管理层合谋作假的冲动,为审计报告环节的质量控制提供有力的制度保证。
一、新企业会计准则视野下的企业财务审计及相关变化分析 (一)资产减值的变化 1.资产减值适用范围进一步扩大 在旧版的标准中,针对固定资产减值只对八项固定资产项目制定了具体的标准,但在新版的标准中,制定了专业标准,除前述八项固定资产之外,还新增了七个固定资产项目,资产减值的适用范围扩大,从而可以做到财会信息真正反映企业财务状况。 2.资产减值准备计提得到了明确 假设固定资产没有发生减值的现象,则不要求对其做出具体的损失判断。也就是说对于减值的现象有没有在资产中出现的评定准则,和在国际上对其准则相对统一。除此之外,新标准还对其做了细致统一的规范,衡量起来也就更加清晰明确。 3.资产减值测试频率的变化 新准则对减值测量的时间做出了一定改变。在新规定中,实行减值测量的时候一般在资产有可能发生减值现象的情形之下进行,如果没有这种迹象,也可不必实施测量。而在旧标准中,对减值检测的日期规定为必须定期完成。新版标准针对固定资产减值的适用情形也进行了一定的规范。 4.资产减值损失转回的变化 新规定中针对资产减值损失转回也有更加清晰明确的规定,比如当公司资产损失已经确认后,在规定时间内是不可以转回的,并且针对结转的资金形式也进行了更加具体的规定,有助于利润表中真正体现公司盈利结果,从而防止了公司利用资产的减值实施盈余管理活动,从而带来不实的利润信息。 5.资产减值信息披露的变化 在旧规定中,对固定资产减值信息的披露条款较少。在最新规定中,则规定了公司需要进一步公开的具体财务数据,包括主要固定资产减值的实际损失数额、主要固定资产减值的累计数额,以及造成公司主要固定资产减值损失的因素等报告信息。正因如此,合理增强了公司财务数据信息的真实性,更有利于公司的可持续发展。 (二)公允价值的变化 公允价值定义的变化,也反映出新标准强调的是有序交易和以市场价值为基础的计量。在旧标准中,针对企业的证券投资方面,根据市场的价值和成本之间的高低差异会有不同的解决方法。在新版标准中,公允价值可以更方便地使用,并展现出使用其的严谨性。 (三)债务重组的变化 债务重组的变化主要反映在两个方面,一是对债务重组的性质重新认定,二是债务重组的利润计算方法发生变化。 (四)企业自由选择权的变化 新版准则相比于旧版标准来说,在选择权方面扩大了范围,使得在有关会计信息的选择上能够比较灵活方便。 二、企业财务审计的重要作用分析 (一)提高企业的经济效益和管理水平 若对公司的效益等实行定期稽核,将能准确检测到影响效益的关键因素,适时提供解决办法,在解决问题的同时,提升员工的整体素质,释放公司的潜能,实现更有效的经营管理。 (二)真实反映企业的实际经营情况 公司在会计信息方面的资料必须尽量保持其正确性,这样上述资料和财务数据才可以真正地反映出本单位在营运过程中的真实经营状况,以便投资人做出合理决定。 (三)财务审计对廉政建设的现实价值 廉政建设是目前我国政府极力鼓励的经济发展方向,企业也必须做好这方面的基础建设。充分发挥财务稽核的功能,监督公司经营活动,约束权力运用,就会产生相应的制约效应,促进公司健康发展。 (四)通过财务审计,促进公司的可持续发展 强化企业内部财务审计,增强企业内部责任意识,增进企业内部对自身运营状况的认识,增强企业内部运营管理和运营风险预防的能力,从而进一步提高运营绩效,实现企业的可持续发展。 三、财务审计转变方式分析 (一)所得税审计面临的挑战 在新版规定中,个人所得税规定增加了个人所得税会计的难度,对会计而言无疑是挑战。在新的会计准则中,如果引入了公允价值概念,将造成在税务申报时的“应纳税所得额”和实际财务审计利润的差异很大。同时,在当前由于缺乏公平活跃的市场交易,公允价值难以确定也增加了对所得税的审核难度。 (二)需要注意实质重于形式 在新规定中,对债务重组的经济内涵做出了详细说明,以防止报表重组的经济现象,在实际操作时,由于审核人员往往只重视形式上的债务重组等经济现象,而并未对实际情况进行严格审核,极易对公司的运营造成风险。所以,在新准则下,企业的财务审计工作必须强调实质重于形式。 (三)对审计工作人员的综合能力提出更高要求 审计人员的综合实力将直接影响审计工作的品质。由于各个行业不同公司之间在全生命周期资产减值准备等方面都具有相当的区别,这就需要对审计人员基于其知识、执业经历以及行业能力进行职业评估。良好的会计职业判断力是高质量会计结果的基石与源泉。相反,如果职业判断存在误差,则会造成审计结果产生分歧或遗漏。 四、新企业准则视角下企业财务审计策略分析 (一)注重审计之前调查工作的全面落实 在当今的新企业会计准则背景下,为了顺利完成公司内部的财务管理审计活动,并使其准确性与真实性获得充分保证,公司必须在财务管理审计活动启动以前就进行充分的研究。在实际的调研工作中,需要对以下几方面的信息进行关注:第一,必须对公司所提供的各种情况仔细地加以审核,同时对里面出现的问题甚至是异常情况进行特别注意,通过和有关人员的交流来掌握其细节,进而进行风险判断,从而对公司管理层目前的详细财务状况和管理状况加以全面掌握。同时应进行公司组织状况的细致研究、全方位考察并掌握公司的实际运作状况,由此来进行资料的全面核对,确保资料的准确性和真实性。第二,企业必须对财务资料的提交程序进行明确规定,防止出现财会资料杂乱无章的状况。如此,才能降低企业内部财务审核人员的工作复杂程度,从而减轻审核人员的工作压力。第三,在具体的调查工作中,必须安排具备较高专业素养的会计人员共同承担工作,从各机关所提供的财务资料中直接完成关键信息的收集,并对其进行较为精确的评估,之后再将以后的实际会计情况作为基础,对以往的统计资料与有关评估结论进行相互印证。具体情况调研中,还必须不断对企业资金的循环情况加以核实,一旦发现企业资金循环系统方面出现错误,就要及时做出审核的追加,直至公司对资本循环的实际状况全面掌握为止。 (二)注重走访调查工作的科学进行 在公司的整个财务审计流程中,一个对公司实际状况的良好认识渠道便是调查,通过走访等调研形式,能够对整个财务审计中的各种财务记录及其有关信函加以仔细检查,从而为企业会计记录的真实性提供有效保证。在采用传统方式对公司的常规财务记录进行检查的工作流程中,往往只能完成对有关函件和记录的抽查,而且这样的检查形式也无法有效避免徇私舞弊甚至是弄虚作假等情形发生。在当今的新公司会计制度背景下,为了有效防止这种问题,同时提高对公司财务状况的审计质量,就必须通过走访调查的形式,来完成所有的佐证核实工作,使所有的财务资料都具有足够高的真实性。在具体的公司财务管理审核流程中,一些审核人员对业务并不熟悉,也无法对所有的财务管理审核程序进行充分明确。另外,部分财务审核人员因为被相应的公司所限制,在审核中没有完成函证内部的审核,甚至是发生审核结果不真实的情形,这些情况都会造成公司的财务审核内容丧失现实意义。加之部分财务审核人员被利益驱动,直接对公司内部的财务审核结论进行通过,这样的情形也会对现代公司内部财务审核结论的真实性和准确度产生较大的影响。基于此,在具体的公司内部财务审计工作流程中,为了有效防止或最大限度地减少此类事件的出现,同时对曾经出现的这种事情进行及时有效的揭示与遏制,公司就必须通过走访调查的形式,以有关的法规为依据,对公司内部的财务管理状况进行认真准确的审计和稽核。 (三)注重企业资金流水的全面核查 在新企业会计准则背景下的公司财务状况审核流程中,资本流水审查也是一项必不可少的审核内容。在传统的进行公司资本流水的审核流程中,重点的审核内容主要有公司资本流水方式以及银行流水方式等。而在采用传统形式进行公司流动资金审核的流程中,审核人员往往会对公司的现金或者银行储蓄存款期末余额比较重视,而并未对公司现金或者银行存款流水等予以特别关注。在具体的资本流水审核过程中,特别是对于那些具有巨大资本流速的公司中,此项工作往往都面临着相当程度的风险,包括对公司资金占用等的巨大风险。在这种情形下,一旦对公司的资本流水全面开展审查,就能够使这种风险得以合理规避。 (四)注重财务审计定位要求的细化 在新版的公司会计准则背景下,要想实现企业财务状况审计项目服务质量的有效提高,一项很关键的工作便是对企业在财务状况审计项目管理方面的主要职能进行完善。具体来说,是以公司的运营管理水平提升与效益提高为主要目的,严格按照国家法律法规,按照会计管理制度中的有关条款,依据会计准则与审计程序来实施公司经济效益、财务收支及其经营活动等的审计监管,在公司中构建一个健全的内部管理体系,防止财务工作中的各种隐患,维护公司资本的完整性和安全。在对公司实施财务管理审计的过程中,应当把审计重心放在与公司财务收支密切相关的各种经济效益与社会经济活动上,主要涉及公司内在资本结构和财物的安全、完善,涉及公司具体实施的经营管理工作;公司内部的重大财务决策、主要会计核算资料,包括公司财务报告的完整性、正确性、合法度;公司固定资产、计划长期投资的建设项目,及其正在兴建的工程项目具体实施状况、公司内部是否有完善的内控制度、管理体系的落实情况及其有效期等。采用这样的方法,才能够有效保证现代公司财务审计活动的质量,促进公司效益的提高。 (五)注重财务审计工作方法的改进与优化 在最新企业会计标准背景下,要想进一步提高企业财务的工作效率,公司还必须按照最新企业会计标准中的有关规定来实现对财会审计方式的完善与优化。具体的完善和调整过程中,应当从如下几方面入手:第一,公司在财务审计工作开始以前,应当先进行全面的考察,在此过程中,审计部门必须对公司管理层的制度框架、管理架构、财务管理情况和内控制度等方面的实际状况进行基本掌握,再通过现场检查、文献检索和执行咨询等手段完成审计过程的查看。采用这样的方法,能够比较全面、深刻地对被审计对象加以认识。第二,必须以已掌握到的公司实际状况为基础,来完成公司审计规划实施方案的合理制定,要以公司现实的审计需要为重点做好审计项目的合理选取和对会计资料的科学评估,完成项目规划的科学合理制定。在这一过程中,最重要的内容便是合理地选定审计事项,主要从企业股东、公司主管阶层以及审计委员会对审计工作的实际需要、授权给审计人或者是受托一方所进行的事项以及通过对相关数据分析判断其应当加入审计事务当中的程度这些方面,来完成审计事项设定。第三,在具体的财务管理审核流程中,必须通过对公司以往的检查以及函证等方面的财务记录进行综合考察,来掌握公司的实际收入,从而判断公司财务管理工作的薄弱点。采用这样的方法,才能够确保对公司所有收入的确认都足够真实准确,并由此来有效地提高企业财务审计质量。 (六)注重财务审计智能化的推进 在新企业会计准则背景下,要想完成对公司财务状况审计品质的进一步提高,就必须跟上时代发展步伐,把国际领先的现代化信息技术运用于公司的财务管理设计中,并借助对云计算技术和大数据技术等的积极有效运用,结合公司绩效审计制度及其内部管理,对公司的审计方式、审计手法、审计思维和会计资料等的变化进行有效应对,进而完成审计前后的准备工作、筹划工作,以及具体的会计执行、汇报、整改、归档工作和对会计结果的利用等,从而让企业在财务审计的全过程中进行全面的革新和完善。同样,在具体的财务管理审核流程中,公司也需要根据企业的信息化建设状况,对公司固定资产管理、成本费用管理、投资计划管理、内部审计管理以及综合财务管理等管理体系加以集成,并由此来完成对公司内部财务采集体系的科学构建,从而把财务电算化融入公司的财务管理和财务审计之中。采用这种的方法,不但能够加强公司各个部门间的信息互动和数据共享,还能够使公司和国外同行业公司或者跨行业公司间建立起良好的联系,由此来进行公司财务状况分析广度和深度的扩展。这对当今现代企业会计准则背景下企业财务审计效率的提高,将产生巨大的促进作用。 五、结语 在如今中国市场经济国际化的大背景下,审计新规范应运而生,企业的财务审计报告也必将出现重大变化。要有效提升公司财务审计工作品质与效能,必须充分发挥其内部监管功能,必须积极思考措施,正确掌握新标准,做好审计前期调研工作,重视评价内部管理,加大现场人员监盘与实地访问的力度,以推动公司健康可持续发展。 参考文献: [1]张连忠.浅谈行政事业单位现行会计制度下财务审计应关注的重点[J].财经界,2021(30):153-154. [2]周赞.新会计准则下的企业财务审计工作[J].商业文化,2021(28):53-54. [3]幸春梅.新事业单位财务会计制度下财务审计存在的问题及对策研究[J].投资与创业,2021,32(18):89-91. 作者:马莉
一、基本情况 (一)实现了法人机构全覆盖 榆林分局辖区银行业法人机构共有14家,全部进行了2017年年报审计工作,涉及的外部审计机构有3家,分别为:中天银会计师事务所陕西分所、陕西正源会计师事务所和毕马威华振会计师事务所上海分所。其中有9家法人机构的外部审计机构比较集中,均为以上3家事务所的分所。 (二)外审有效促进了法人机构公司治理和内控水平提升 一是进一步完善了银行的公司治理结构。除2017年新成立的一家机构外其他法人机构均在经营层之外建立了审计委员会,并通过审计委员会监督本机构的财务信息及其披露,监督外部审计机构的审计独立性,保证了会计师事务所注册会计师执业的相对独立性,保证了审计报告的公正性,完善了银行业法人机构的公司治理结构。二是进一步改善了银行的风险控制。审计报告中对于被审计银行的贷款分级、风险识别、拨备率、资本充足率等风险控制指标均有提示,并对从合规性角度进行了描述,体现出被审计银行在风险控制方面的合规性和合理性。三是进一步保证了会计信息的质量。收到的审计报告均为标准无保留意见审计报告,在报告中对会计信息的真实性和合规性没有提出意见和建议,被审计单位对审计出的问题也积极进行了沟通和整改,促进了会计信息质量的改善。 二、存在问题 (一)信息披露项目不完整 一是证照方面,有的法定代表人已更换,相应的证照却并未变更,在审计报告中未对变更情况进行披露、证照未变更的原因进行说明。二是资本金构成及变动方面,14家法人机构中有7家实收资本发生了变动,但只有3份审计报告中有详细的变动情况说明,其余4份均缺少相应的说明。三是重要的会计政策及会计估计变更方面,国家在2017年的金融领域重要的会计、税收政策变动包括:①财政部于2017年修订了《企业会计准则第42号——持有待售的非流动置产、处置组和终止经营》(财会〔2017〕13号)和《企业会计准则第16号——政府补助》(财会〔2017〕15号),于同年5月28日和6月12日起在所有企业中执行。这两项准则的修订对利润表的结构有所变更。②财政部、税务总局于2017年了《关于延续支持农村金融发展有关税收政策的通知》(财税〔2017〕44号)和《关于支持小微企业融资有关税收政策的通知》(财税〔2017〕77号),于2017年1月1日至2017年11月30日执行财税〔2017〕44号文件规定,于2017年12月1日至2019年12月31日执行财税〔2017〕77号文件规定,对贷款利息收入中部分收入进行免征增值税政策。在14份审计报告中,只有1份针对①有详细的重要会计政策和会计估计变更及对利润影响情况的说明,但也不完整,其余13份均缺少相应的说明。四是或有事项方面,在年报审计报告中发现,有部分法人机构有诉讼费支出,但在其“或有事项”说明中未见相关说明。 (二)业务描述方向不准确 审计报告中,对法人机构已使用金融工具的计量和结果描述方面不同程度的存在描述不准确情况,一是金融工具的计量方面,在多份审计报告的业务描述中明确提出,金融工具的初始确认、计量及后续变动均采用公允价值进行确认、计量及后续变动,但通过对利润表进行比对、分析,发现其利润表中“公允价值变动收益”项目并未发生过变动;二是金融资产的减值方面,多份审计报告中对于金融资产的减值准备业务描述中,提出“因该资产持有期限较短,基本没有风险”等原因,未对该部分金融资产计提减值风险准备。 (三)风险揭示内容不充分 一是各项风险准备计提不足的情况均未提及;二是对于法人机构涉案或涉讼的情况均未提及;三是大部分报告对于表外业务状况及风险情况未提及;四是大部分报告对于金融工具的结构和利率风险未进行分析和揭示。 (四)审计报告质量参差不齐,格式不标准 通过对14份年报审计报告进行比对和分析发现,各会计师事务所的审计人员对于监管政策、税收政策及金融工具准则的熟悉程度不同,审计报告的质量参差不齐,审计报告的撰写格式各不相同,如有的同一类经济业务描述在不同会计师事务所的分类各不相同,数据的横向可比性较差;有一份审计报告中出现了的年末合计数与分项合计不等的差错。 三、相关建议 (一)提高银行机构对年报外部审计的重视程度 与对其他内部审查与外部监管提出的建议不同,银行机构对外部年报审计缺乏足够的重视,对审计三方关系和独立性认识不足,对外部审计机构的相关意见高高挂起,视外部审计为应付其他相关检查和完善工作程序的手段。 (二)切实建立对外部审计机构准入的必要约束 外部审计机构有“吃人嘴短,拿人手短”的思想,审计的独立性大打折扣,审计结果多与机构商榷后出具,存在抹去棘手问题现象。应当适当给予必要的约束,建立黑名单制,对没有认真履职的外部审计机构和经审计后没有揭露的重大问题在后期其他检查中发现的,应限制其参与银行机构审计工作。 (三)强化监管部门对年报外部审计的监管 一直以来,银监分局财会科的职责都是以内部财务核算为主,很少涉及本辖区银行业机构监管,自从上线了银行业外部审计信息系统,监管部门可获得的银行业法人机构外部审计信息大大增加,有助于开展功能监管,建议重新定位财会部门的职能职责,增加监管职能。与此同时,加强财会人员对年报审计信息分析能力的培训,加大对财务部门专业人员的配备,切实提高对银行业年报外部审计工作的分析监管能力。 参考文献: [1]胡新利.金融资产新分类对银行业法人机构的影响[J].商业会计,2018(08) [2]张福芳.基层人民银行内审项目审理工作困境及对策[J].经济师,2015(09) 作者:贾静文 单位:西北大学
上市公司注册会计师审计探讨:我国上市公司注册会计师审计质量控制 【摘要】 如何提高注册会计师审计质量,是当今各国政府、注册会计师协会及投资者等关注的焦点。围绕注册会计师审计质量问题,提出对策及改善方案,以期减少审计失败的可能性,更好地促进市场的健康有序发展。 【关键词】 注册会计师;审计质量;衡量标准 审计质量是审计工作的生命线,是会计师事务所赖以生存和发展的基础。审计质量概括地讲就是指审计工作的优劣程度,即审计结果达到审计目的的有效程度,具体表现为审计人员的质量和审计过程的质量,最终体现为审计报告的质量,其优秀就是审计工作在多大程度上保证审计结果的可靠性。从理论上讲审计质量是指审计工作与审计标准、规范以及相关规定的符合程度。从审计实务上讲审计质量包括广义和狭义两个方面,广义的审计质量是指审计机构――会计师事务所依法审计、履行法定职责、发挥审计作用的程度;狭义的审计质量是指一个特定审计项目审计目标的实现程度和对相关职业规范的遵守执行情况。 一、从市场环境角度出发的审计质量改善方法 1.努力促进社会各界形成对高质量审计的有效需求。审计的质量随着审计强制性需求的提高反而会下降,必须培养一种市场出于自发的内在需要。为此审计在日常的经济业务中要脱离政府的监管,政府只能起到一个辅助的作用,由于高质量的审计不能够给企业带来效益,导致企业的股东,管理者等都对审计质量的需求不高。要完善公司的股权结构,使得大股东的利益有所制衡,目前实行的股权分置对大股东的权力有所制衡,应该继续有条不紊的进行下去。为了提高管理层对高质量审计的需求,需要使审计付出的高成本有所回报,应该在融资或者首次发行股票中进行体现和规定,即规定由著名的会计师事务所审计的公司其向银行借款的利率要低于其它的事务所审计的公司,同时发行股票时发行价格要相对较高,努力形成对高质量审计的需求。通过增加对高质量审计的需求,改善审计市场集中度,以从两方面提升审计质量。 2.建立、健全民事赔偿机制,加大惩治力度。有效进行审计质量控制管理,既要制定具体的职业道德准则和行为指南,更要加大惩处力度,将道德成本转化为经济成本,增强注册会计师的社会责任意识,提升注册会计师行业的集体理性,健全并严格执行市场推出与终身禁入制度,建立健全诚信惩戒制度等方面。要加强监管的制度建设,改变监管人员的任命制,将监管的目标责任落实到个人,引入公开披露制度,提高监管工作的透明度,建立起监察结果适时公告制度,在固定刊物或互联网等媒体上公告,并使典型案件的审理、听证和处罚公开化。要加强媒体的监督,增加监管的实效性,将处罚措施切实到位,让违规的会计师的成本远远的高于收益,让那些心存侥幸违法违纪的责任人无路可走。 3.改善审计环境,规范审计定价。良好的职业环境对注册会计师依据《独立审计准则》执业和坚持原则出具业务报告起到非常大的作用。加强治理审计环境,让权力从审计市场退出,形成健康的市场竞争环境对于提高审计质量很有帮助。证监会应进一步有关上市公司支付事务所报酬及其披露指南,特别是统一相关标准,以使所披露的信息之间具有可比性。只有这样,才能真正实现制定该“规范”之初衷,对审计收费进行市场监督。 为了改变现有披露规则将产生利益冲突的审计服务收费不适当地混在一起披露的状况,应修改审计收费披露要求,在会计报表(或费用明细表)中单独列示审计收费,并按下列各项分别披露:签证和顾问服务、税务服务、其它服务。只有这样,才能既不使“规范”流于形式,又保证其严肃性。 4.改进企业对会计师事务所聘任制度。完善现行的审计聘任制度,改革现行的审计委托模式,目的是防止出现“购买审计意见”行为。如由证监会为上市公司指定审计师,而不让管理当局经手,事后由证监会与管理当局及事务所进行结算;由保险公司担任审计委托人,即实行财务报表保险制,具体为上市公司不再直接聘请会计师事务所对财务报表进行审计,而是向保险公司投保财务报表保险,保险公司聘请会计师事务所对投保的上市公司进行审计,根据风险评估结果决定承保金额和保险费率。对因为财务报表的重大错报和漏报给投资者造成的损失,由保险公司负责向投资者进行赔偿等。 二、从事务所内部角度出发的审计质量改善方法 1.加强审计质量控制责任管理,加大违规惩处力度。审计人员风险意识差,影响审计质量,将审计质量控制责任落实到具体的人或项目组,严格进行管理控制,用“高压”提高审计人员风险意识。在审计失败后,可以效仿美国的“新舞弊审计准则”制度,按照“推定过错”原则判定审计责任,建立审计责任“问责制”要鼓励民事诉讼,真正落实民事责任,确立民事救济机制。通过加大对注册会计师违法违规行为的处罚力度,将道德成本转化成经济成本。增强注册会计师行业的社会责任意识,提升注册会计师行业的集体性,使注册会计师在满足社会公共利益的基础上达到自己利益的最大化。 2.择优录取审计人员,强化职业培训,提高审计队伍综合素质。审计主体应采取各种措施,强化职业培训,加强全员的职业道德教育和审计法制教育,不断提高审计人员的综合素质和执法水平,提升审计质量,注册会计师行业从业人员流动性大也使审计质量受到影响。要提高审计队伍综合素质,首先要严格把好人员选择关,在聘用审计人员时,综合考虑其执业能力和道德水平,加强行业自律和后续教育,加强职业道德教育,加强风险教育,树立质量意识,坚持长期执业方针,摒弃短期化利益驱动倾向,加强执业质量控制,坚持独立、客观、公正的原则,严格按照《独立审计准则》谨慎执业,严格履行审计职责,出具真实可靠的审计报告,切实履行注册会计师的社会责任。 3.建立会计师事务所内部质量控制实现机制。建立客户风险等级评价和管理制度;建立充分了解和评价被审计单位制度;建立例外事项或重大事项的请示报告制度;建立质量考核评价与奖惩制度;落实三级复核制度;严格注册会计师签名制度;建立技术支持与咨询制度等。做到严格审查,层层审批,并约请其它事务所施行独立的质量检查,建立同业复核制度;建立内部控制评比制度,推行行业间善意竞争机制等。以确保会计师事务所内部质量控制稳步实现。 4.改善会计师事务所组织结构,鼓励会计师事务所发展扩大规模。前人的研究表明,规模越大,审计质量控制越好,审计质量相应越高。中国注册会计师协会正在鼓励中国本土化的“四大”发展壮大,并缩小国内所与外资所的收费差距,通过加强事务所自身力量促进审计质量的改善。要满足事务所的规模与企业(客户)的规模相对应,则需要建立起具有足够规模的会计师事务所以完成大型、超大型企业集团的审计业务。由于大型的事务所的注册会计师较多,人员分工相对较明确,每个人的职责范围相对较小且固定,这样的机制便于实行制度化的严格管理,便于人员向“专、精”的方向发展,其工作能力相对较强,有利于承担大型的审计项目,能够提供审计、其它签证咨询等服务,由于规模比较大,抵抗风险的能力比较强。 5.提高注册会计师对企业盈余管理和财务舞弊的识别能力。企业进行盈余管理目的无非是使其报表“好看”一点,以期达到某种目的,如获取上市资格、避免退市等。审计人员未能有效识别企业的盈余管理,很可能就无法发现企业的财务舞弊情况。如果审计人员未能发现企业的财务舞弊行为,则是对自己能力的否定,也是对信息使用者的不负责。很多审计失败的案例正是因为注册会计师未能充分识别企业的盈余管理和财务舞弊行为而造成的。应提高审计人员的盈余管理和财务舞弊识别能力,将盈余管理风险加入到审计风险中进行综合分析,以提高审计质量,防止审计失败。 上市公司注册会计师审计探讨:上市公司注册会计师审计失败案例研究 摘要:随着上市公司财务造假案频发,投资者对注册会计师出具的审计意见可信度越来越持怀疑态度。本文欲通过对万福生科造假案进行研究,分析其造假手法以及注册会计师审计失败原因及过失,提出相应的对策和建议。 关键词:上市公司 财务造假 审计失败 一、万福生科财务造假案情回顾 万福生科(湖南)农业开发有限公司主营业务是稻米精深加工系列产品的研发、生产和销售。公司在2011年在创业板上市成功,但是,仅仅一年时间便被曝出财务造假丑闻。2012年,证监局对公司进行稽查时,发现公司的财务报表数据中的预付账款账户余额很高,涉嫌财务造假,于是中国证监局9月决定立案稽查,交易所暂停交易公司股票, 一个月后,万福生科承认财务造假,2013 年 5 月 16 日第二次临时停牌。 二、万福生科造假手法的分析 (一) “一条龙”造假模式,强系统性 万福生科虚拟购、产和销,伪造相应的凭据。上市后财务造假采用的非真金白银式的造假模式----虚构了巨额的预付账款。“一条龙“造假流程是,先将自己账户上的资金通过预付的方式转移到分散的个人账户上面去,表面上是收购粮食的预付款项,然后再虚构收入,将这些个人账户的钱通过公司销售收入转回公司账上,自由资金完成了体外循环从而达到虚增销售收入,增加利润的目的。一系列流水线式的造假足以体现其系统性造假。 (二)虚构现金流,强隐蔽性 其自由资金在体外循环中变换方式。表现为一笔大资金的预付,对应回款时把它拆分成若干笔零碎的资金,以躲开审计人员注意。同时,为了避免个人与企业账户不一致,万福生科又铤而走险私刻若干银行的业务章,伪造银行回单。调查人员也是花了很多时间核查银行回单的时候发现造假的银行回单。足见造假隐蔽且逼真,要想直接发现问题的难度是比较大的。 (三)采用成本倒算制,财务报表整体平衡 根据收入与成本配比原则,万福生科采用成本倒算制,财务人员根据虚构的收入,反向推算公司的成本耗费,达到产销平衡,不仅如此,万福生科的很多业务是真假交织,有真数也有假数。并且单纯根据倒算出来的财务报表,基本不可能从中看出猫腻,发现造假问题。 三、注册会计师审计失败的原因及过失 除了万福生科本身造假手段高明,注册会计师在审计业务中也存在许多过失。诸如以下几点: (一)分析程序不到位 首先万福生科作为稻谷加工企业,毛利率畸高,低存货周转率是不正常的,并且在上下游产业链分析时的可以发现,上游的进价提高、而下游产品销售价格下降的情况下,毛利率却很稳定的怪像。可保荐机构和会计师未能发现毛利率异常,轻易就做出公司业务正常,毛利率是没问题的结论;不仅如此,审计人员对预付账款的畸高也没有保持适当的职业审慎,给予应有的关注,识破其原材料供应谎言,对上述异常进一步审计,从而识别和评估重大错报风险。 (二)函证和监盘程序的缺失 审计师必须依据相关性原则实施相应的程序,明确工作要求,保证执业质量,但后来调查发现中磊所及其注册会计师并没有对万福生科在2008年末、2009年末的银行存款、应收账款余额进行函证,相应的替代审计程序也并没有执行。由于银行存款函证和应收账款函证程序的缺失,导致中磊所及起注册会计师未能发现万福生科的造假,通过自有资金的体外循环就完成了虚构收入的事实。即使是履行函证程序,事务所也做得不尽如人意,没有对函证实施过程进行控制。甚至部分回函上出现了并非被要求询函者本人的签章,上述程序缺陷以及粗心大意,是审计失败的重要原因。 (三)没有“接地气”,忽略了银行流水的核查 注册会计师未能从细节入手尤其是银行回执单等原始凭证发现发行人的财务异常,其实很多企业造假手法谈不上无懈可击,毕竟假的真不了,但是造假并没被发现的绝大部分原因都是审计人员粗心大意,忽略一些细节,在细微之处一带而过,对于真实性高的银行余额存款以及银行回单一带而过,给了其造假机会。 四、思考和建议 (一)设计、执行和维护必要的内部控制 “一条龙“造假的实现,反映出我国企业权力过于集中,龚永福及其妻子杨荣华持有万福生科80.38%股份,股权高度集中,俨然一家夫妻店,缺乏完善内部控制。公司在治理结构上的缺陷是万福生科财务舞弊得以实现的重大推手。因此,企业应设计、执行必要的内部控制,强化公司治理,改变权力过于集中的局面。 (二)注册会计师应该遵守和加强职业道德 就审计业务而言,注册会计师是必须独立于被审计单位,并且符合公众利益的,一个拥有良好职业道德的注册会计师是能够遵守职业道德要求,保持相应的职业怀疑,合理运用职业判断的,在万福生科的审计中,事务所上下游核查中发现了虚假交易的苗头却没有进一步审计,反而出具了无保留意见,这显然是违背职业道德的。其次,审计人员不能盲目听信被审计企业提供的信息,应严格按照程序进行审计,从不同的信息渠道收集证据 ,从而有效地防范和降低审计所带来的风险。 (三)对中介机构和地方政府加强监督管理 因为中介机构因为受制于业务委托方,为了能持续得到委托方提供的高额报酬,许多中介机构因此失去了自身的独立性,违规操作为财务造假推波助澜,损害了投资者以及社会公众的利益。因此,证监会要完善相关法律法规,出台完善相应的民事赔偿制度,权责明确,提高违规成本,社会各界也应该和政府有关部门一同构建对中介机构的声誉机制。同时,克服地方政府把当地上市公司的数量和“业绩”作为其提高“政绩”,加大政府官员对上市公司违法“开绿灯”行为的处罚力度。 上市公司注册会计师审计探讨:我国上市公司注册会计师审计关系研究 我国上市公司会计报表注册会计师审计可靠性较差,难以真正起到改善财务会计信息质量、保护投资者特别是中小投资者利益的作用。其原因是多方面的,但注册会计师与上市公司之间的关系失衡,注册会计师处于依从的地位无疑是最根本的原因。本文主要从公司治理结构和注册会计师审计市场结构两个角度对这一关系的形成、危害及其治理进行探讨,以期人们对此问题有一个更深入、明晰的认识。 一、上市公司注册会计师审计关系失衡及在我国的突出表现 注册会计师审计职业的产生及从自愿走向法定化的发展是以股份制的推行为基础的。在股份公司,所有权和经营权发生了分离,作为财产所有者的股东为了保护自己的利益,委托独立的审计人员对受托管理财产的经营者履行经济责任的状况进行审查、鉴证和报告。这样,基于受托责任就在上市公司形成了一种审计关系。在股东中心主义的公司治理结构模式下和上述审计关系中,股东掌握着对经营者的监督控制权,从而自然也掌握着对审计人的委托权,审计人员因为有了尚方宝剑,能够保持较高的独立性,对经营者虚计经营成果、粉饰财务状况、损害投资者利益的行为有能力进行深入审查和揭示。因而,可以说这是一种均衡的、正常合理的审计关系。 但随着企业经营活动的日益复杂化、股权分散性和流动性的增强,以及股东搭便车现象的产生,股东中心主义的公司治理结构逐步向董事中心主义的治理结构转变。由于信息不对称,经理人员掌握着更多的有关公司生产经营、财务会计等方面的信息,董事中心主义结果又演变为经理中心主义,即经理阶层日渐把持了公司的经营管理权,董事会的控制权反而被削弱,其履行职能越来越形式化,难以为广大股东的利益尽职尽责。在经理中心主义的公司治理模式下,经理人员内部人控制所存在的追求个人不当效用的缺陷,到20世纪60年代达到了非常严重的程度。这从当时英美国家注册会计师审计诉讼案件频繁爆发、职业界陷入诉讼浪潮的境地可窥一斑。对案件诉讼原因的分析表明,股东控告审计人员违约、过失或欺诈,在很大程度上要归因于公司经营者基于不良意愿对审计人员施加压力,审计人员屈从压力对会计报表发表了不适当的审计意见,或者因公司经营者舞弊造成公司资产和投资者利益受损,注册会计师源于深口袋责任原则而被诉。 公司治理结构和由此产生的审计关系失衡在我国表现得比较突出。来自于发起人或控股股东的经营者事实上集公司决策权、管理权、监督权于一身,股东大会形同虚设(大股东一言堂),经营者由被审计人变成了审计委托人,并决定着审计人的聘用、续聘、收费等事项,完全成了会计师事务所的衣食父母.会计师事务所在审计交易的契约中明显处于被动地位。从经济上看,在现行审计关系格局和现行注册会计师执业监管与制裁机制下,他们在激烈的市场竞争中迁就上市公司,甚至于与上市公司共谋几乎成了一种理性选择。因为,共谋受到查处和责令赔偿损失的概率很小,得到的收益是确定的;而坚持独立客观的立场带来的未来收益则具有很大的不确定性。 会计师事务所在与上市公司之间的审计关系中处于从属地位,破坏了注册会计师的独立性,直接降低了注册会计师审计的价值,给投资者权益和资本市场的稳定运作,乃至我国注册会计师行业自身的发展都造成了或将造成严重的危害。 二、我国上市公司注册会计师审计关系严在重衡的成因分析 会计师事务所与上市公司之间审计关系严重失衡是多种因素综合作用的结果,但我认为主要的原因来自以下两个方面: 1、我国上市公司的股权结构特殊。即公司股权高度集中于国有独资或控股企业,且不能上市流通,由此产生了许多制度性的缺陷。比如,董事会成员主要甚至全部来自作为主发起人的原国有企业,且大多又同时为公司的高层经营管理人员,董事长兼任总经理现象也很普遍,从而形成了严重的内部人控制问题。董事会设置的先天不足,为上市公司以后的不规范运作埋下了隐患,而且董事也不可能真正履行其对公司应尽的忠实和勤勉义务,保障全体股东、特别是弱小股东的利益。此外,上市公司的国有性导致经营者的行为严重背离广大股东的利益。我国上市公司的董事长和总经理是由政府任命的,他们更多地关注于自身的仕途,而其仕途与公司的发展并不一致,带有很大的不确定性。加之,又缺乏股票期权之类的长期激励机制和西方那种经理人市场的压力。在这种情况下,他们就不愿将主要精力放在研究企业发展战略、改善经营管理、提高企业经济效益和长期成长能力上,而是放在如何争取上级部门的好感上,为此不惜采取短期化行为或操纵会计利润。粉饰会计报表的不当手段。对注册会计师独立审计施加的压力也随之增大。上市公司治理结构缺陷对注册会计师独立审计构成了巨大的压力。 2、我国上市公司注册会计师审计市场结构不合理。这主要表现在以下两方面:一是具有上市公司审计资格的会计师事务所数量太多(目前共有105家),市场集中度过低。以1999年报审计为例,笔者统计发现,10家上市公司客户最多的会计师事务所审计市场份额总共只占31.8%。这样,上市公司选择的空间很大,东方不亮西方亮,总可以找到愿满足其不当意愿的事务所提供审计服务.二是会计师事务所的审计业务活动带着显著的地域性。我国上市公司由本地会计师事务所审计的比例平均达到79.4%。非10家最大事务所本地化比例更是高达81.6%.这样,注册会计师在执行审计时就特别容易受到当地政府的不当干预,与当地政府和企业存在千丝万缕利害关系的注册会计师及事务所也往往很难抵御政府和企业的不当压力。这从发表的审计意见类型可窥见一斑,如本地化程度较高的非十家事务所出具的非标准无保留意见审计报告比例要低于本地化程度较低的十家事务所7个百分点。 三、对改善我国上市公司注册会计师审计关系的设想 为了提高注册会计师审计价值,确保其真正成为上市公司财务会计信息的鉴证者、企业经营风险的预警者、投资者利益和证券市场秩序的保护者,必须设法改变上市公司审计关系失衡的状况。根据上述成因,我们认为应从制度创新和结构调整两个重要方面来采取措施,以构建均衡的审计关系格局。 1、修订《公司法》,完善上市公司的治理结构。如取消《公司法》中有关国有企业、国有独资公司方面的特别待遇,实现公司股东结构、股本结构的多元化,允许竞争性行业企业的国有股份自由流通;建立合理的以董事会为中心的公司治理结构,即取消《公司法》对经理职权设置的条款,改为授权董事会根据公司章程规定,防止经理人员凌驾于董事会之上,禁止董事长兼任总经理;确认独立董事制度,改变董事会构成单一、被控股股东所控制的局面,抑制执行董事滥用职权,损害公司和中小股东利益的行为;增设限制控股股东权力的条款,比如规定控股股东不能占据全部董事职位,限制控股股东的投票权等;建立股东派生诉讼制度,加强股东对经营管理者的监督;等等。与此相关,国家还应积极推行公司上市的核准制并逐步向注册制的国际惯例过渡,削弱主管部门和地方政府进行企业包装上市的动因;从实质上改变经理人员的行政官员身份,同时构造具有保护投资者利益和激励经营者双重作用的股票期权机制,使经营者通过追求公司利润最大化和长期成长性实现个人利益最大化。 2、引入审计委员会制度,实行新的审计委托关系。审计委员会制度诞生于美国,1972年3月,美国证券交易委员会根据注册会计师协会(AICPA)的建议,了第123号会计系列公告,同意所有上市公司建立由独立的外部董事组成的审计委员会。1977年,纽约证交所正式要求:每家上市的本国公司,作为其证券交易或继续交易的条件,必须在1978年6月30日前建立和保持一个完全由独立于管理部门并不受任何其他关系牵连、能独立进行判断的董事组成的常设审计委员会;审计委员会履行选择、聘用和解聘外部审计师的职能,并有权与外部审计师讨论审计计划和审计结果、有关会计和内部控制等事项。以大大增强外部审计的独立性。1999年,AICPA独立性准则委员会(1997年根据与SEC达成的共识成立的)的、专门适从于SEC管辖公司的第一号准则公告与审计委员会讨论独立性问题,再次强调了审计委员会对提高外部审计师独立性的重要意义。鉴于我国上市公司监事会形同虚设,股东大会流于形式(这也是世界性趋势),我们认为也有必要引入由独立董事组成的审计委员会制度,由审计委员会行使委托和批准解聘审计机构、审查审计工作的职权。 3、加强对上市公司变更会计师事务所的监督。为了防止公司经营者用威胁变更电位机构的手段逼迫会计师事务所屈从其不合理要求,及时向投资者和公众披露公司变更审计机构的情况是必要的。美国SEC制定的8-K报告就规定了揭示变更独立审计人员的要求。我国证监会颁布的《公开发行股票公司信息披露实施细则》和《股东大会规范意见》也作出了这方面的规定,但很不充分。还应加强对变更会计师事务所的理由、会计师事务所与公司之间在会计准则应用、财务会计信息披露、审计范围、审计收费等重要事项上存在的意见分歧等方面的揭示。这无论是对提高现任审计人员的独立地位,还是对警醒投资者注意防范投资风险、后任审计人员注意评估该公司的审计风险,都是极为重要的举措。 4、培育寡占型的上市公司审计市场结构。研究产业组织的经济学家一般将市场结构划分为垄断、寡占、垄断竞争和完全竞争四种型态。其中,寡占是指市场上只有几个提供相似或相同产品的卖者。基于上市公司审计这种服务产品的特殊性(质量高低直接影响众多利害关系人的利益和社会经济生活秩序)和无差别性(均为按审计准则执行的法定审计,各家会计师事务所在同一领域进行竞争),我们认为构造寡占型的审计市场结构是十分有益的。(1)可以减弱审计活动的地域性,避免来自当地政府的行政干预和当地企业牵制。(2)可大大缩小上市公司的选择空间,使其难以再采用威胁变更事务所逼其就范的不正当手段。(3)有利于保持审计业务的连续性,从而可以通过更准确地评估和控制客户的审计风险来提高以后审计质量,通过利用以前年度审计工作底稿、简化重复性的首次审计时已实施的审计程序、提高搜集和鉴别审计证据的效率来降低后续审计成本(并使首次审计的固定成本得到分摊),增加事务所的利润。这样,就避免了事务所因审计命运的不确定性易出现的短期化行为及对审计质量的损害问题(不愿意投入必要的审计人力和财力)。(4)可以据此形成若干家规模很大的会计师事务所,增强其保持独立性的实力并实现其规模经营的经济性。 由于目前我国审计市场因行政干预已被人为地分割,放像西方国家那样仅靠市场机制的自发调节,实现寡占型的审计市场结构短期是难以奏效的。为加快审计市场的结构调整,必须发挥政府的作用,如由财政部门和证券监管部门联合发文提高上市公司审计市场的准入标准,比如要求事务所具备50名有证券从业资格的注册会计师、有若干年上市公司审计资历且没有被处罚的记录等,以促使事务所进行合并和联合,不断扩大规模和提高市场占用率。 5、继续推进以脱钩改制为优秀的会计师事务所体制改革,积极发展合伙制事务所。合伙制事务所承担无限责任、合伙人个人利益(包括人力资本投资)与事务所业绩和命运紧密相联,更有压力和动力增强风险、责任、质量和品牌意识,自然也更有压力和动力抵御来自上市公司经营者的不当意愿。正因为如此,合伙制是西方国家会计师事务所组织形式的绝对主流。当然,在我国,发展合伙所必须研究如何建立责权利相互协调的内部运作机制,以解决一年合伙,二年红火,三年散伙的问题。 6、进一步开放会计服务市场。这既是适应国际会计服务贸易自由化发展趋势、与会计服务业具有比较优势的发达国家顺利进行入世谈判的现实要求,又是充分利用国际知名会计公司的审计技术、管理经验、市场开发技巧和人才培训机制,进一步提高我国注册会计师执业水平乃至走向国际市场的需要。同时,通过办好中外合作所和发展国际知名会计公司的中国成员所,这对改变我国审计市场的成份结构,增强上市公司审计独立性和客观性也是十分必要的。
宏观经济管理:宏观经济管理创新路径分析 一、我国加强宏观经济管理的必然性 坚持以公有制为主,多种所有制经济共同发展这时我国的基本经济制度。这同时是我们国家的社会主义市场经济的最基本的特点。尤其在改革开放以来,我国政府在管理经济上的职能也相应的发生了变化,国有企业也发生了一系列的发展,现今在我国的政府企业的职能是被分离的,所有权与经营权也是被分离的,在面临这种状况下,我国政府将国有企业参与到市场经济的运行中,虽然不是直接插手到惯有企业的管理中,但是依然会以生产资料所有者的身份进行管理,而且对于一些关乎国计民生的重大决策时,国家还会对其进行相应的指导和干预。所以,综上所得,维护我国的基本经济制度的关键在于加强政府的宏观经济的管理能力。 二、加强宏观经济管理创新的对策 1、加强政府宏观经济管理目标的创新 加强政府宏观创新管理是在政府宏观经济管理过程中起着至关重要的作用的。宏观经济管理目标是评价宏观经济管理工作好坏的重要依据,主要是指政府在进行对宏观经济管理时,要达到的国民经济运行状态的预定目的。一方面,要使得政府宏观经济管理目标实现有效的选择。随着社会经济的不断发展以及发展的状况的不同环境下,宏观经济管理的目标也是有所不同的。在经济过热时,宏观经济管理的目标就是控制好经济的发展速度;而当经济处于衰退的情况下,经济管理的目标就是促进经济的发展,加快发展的步伐,稳定经济的发展速度。 而我国加入世贸组织之后,我国的宏观经济管理目标就是平衡经济的发展总量,并使其保持在一定的水平上,同时使得经济结构得到相应的优化升级;而另一方面,对于居民的消费,我国也要加强宏观管理的创新。改革开放以来,我国的经济得到了快速的发展,人民的生活水平也相应的有所提高,自然就促进了居民的消费能力,社会的消费行为也逐渐变得稳定。同时在进出口这方面,政府能把宏观经济管理的目标放在进出口的比例上,使得产品的进出口环境不断地得到改善,最终给进出口贸易带来了一定的基础。 2、加强政府宏观经济管理手段的创新 政府宏观经济管理手段主要是指政府在宏观经济管理时为了实现经济管理目标所采用的的方法。一般来说,经济手段、法律手段、行政手段、传媒手段等手段都属于政府宏观经济的管理手段。有效地提升经济管理的效能有赖于管理手段的作用。而现今经济发展所面临的新形势下,我们必须要加强宏观经济管理手段的创新来实现宏观经济管理的创新。第一点要做到的是运用好建立的法律制度来加强宏观经济的管理。我国的经济是处于法律的保护下运行的,依靠法律手段来保护和提高经济的运行状态才能更好地稳定社会市场经济的发展;第二点要做到的是加强政府的电子管理的建设。 由于现在的经济全球化的发展越来越快,为了能更快适应经济全球化的发展进度,电子商务的建立是十分重要的,我们政府必须要积极构建电子政府的机构体系,这样才能更好的为政府的宏观经济创新管理奠定一定的基础。 本文作者:严纪芹 单位:长春广播电视大学 宏观经济管理:国家审计宏观经济管理论文 一、宏观经济管理体系 国家宏观经济管理需要通过相关的组织和机构来予以实施。这些组织和机构相互联系、相互影响、共同组成了宏观经济管理体系这一重要的有机体。目前,我国国家宏观经济管理组织体系主要包括以下五个方面:第一,调控系统。第二,决策系统。第三,信息系统。第四,管理系统。第五,监督系统。 二、国家审计的本质和显著特征 (一)国家审计的本质 从本质上来说,国际审计是一种具备独立性的经济监督和控制行为,是国家权力、人民权力、经济权力、法律权力的监督。 (二)国家审计的特征 国家审计主要具备以下特征:第一,独立性是其最为显著的特征。第二,专职人员或者专门的机构是审计的主体。第三,审计经济责任的履行者或者承担者是国家审计客体。第四,其客体的经济财务状况是审计的主要对象。第五,经济鉴证、经济监督和经济评价是国家审计得主要职能。经济监督是国家审计得基本职能。第六,审查、签证、评价企业财务收支和其他经济活动的合法性、有效性和真实性是国家审计的主要目标。 三、宏观经济管理中国家审计的地位与作用 (一)国家审计在国家经济监督体系中的价值 国家审计机关属于一种独立的经济监督行政的机构,它专门负责国家经济的监督,是宏观经济管理体系统中的重要组成部分。国家审计监督相对应其他经济监督部门层次更高、内容更为广泛、综合性更加强,在我国经济监督体系中的重要价值主要表现在以下五个方面: 1.超脱的监督关系。国家审计监督是由审计人、立法机关或者政府组成的委托人、部门或者单位(被审计人)组成的三方关系。这种三方面关系中,审计人不会参与到被审计人的经济活动中,不会涉及到利益关系,有利于审计人超脱地位的形成,显著提高了审计的独立性。比如:税务部门是税务监督的监督者,单位或者企业是被监督方,税务部门通过制定、执行相关税务法律法规,征收纳税单位或者企业的税款,并实施有效的监督和检查。当审计涉及到税收相关问题的时候,审计部门参照税务法对被审计人(企业或单位)进行纳税监督和检查。这一过程中,审计人不会参与到征税纳税的具体活动中,并及时将审计意见报告给委托人或者授权人。 2.权威的监督效力。审计监督可以对经济监督相关职能部门实施监督权力,其他监督部门不具备这种权力和职能。专业经济监督不能够监督与自身相关的经济活动。比如:如果工商行政管理部门在制定或执行市场管理条例、法规的时候出现了失误,税务部门、银行等其他部门无法对其进行监督和控制。然而,审计部门既可以监督所有经济活动,也可以监督其他相关监督部门,从而有效确保其他监督部门正确使用监督权力,有效避免了监督权力的滥用。 3.法定的监督地位。国家审计具有显著的强制性和法定性。我国1995年正式实施的《中华人民共和国审计法》以及国务院1997年颁布的《审计法实施条例》均明确规定了审计机关的监督权限和职责。与此同时,根据我国国务院办公厅相关文件中也明确规定了审计机关是受干部管理部门委托,有权对国有企业领导进行严格的经济责任相关审计,并把审计结果作为企业领导干部升职或者贬值的重要参考。 4.广泛的监督范围。专业的经济监督部门的审计监督范围和内容主要取决于委托人或者授权人的实际需要。因而,在国家宏观经济监督中,国家审计更能够站在国家的立场上,立足于国民经济的广泛范围,实施全面、系统、有效的宏观经济调控,促进我国国民经济健康、快速的发展。 (二)国家审计在宏观经济管理体系中的作用 国家审计在宏观经济管理体系中发挥着至关重要的作用,具体而言,分为以下几个方面: 1.国家预算管理过程中不可缺少的重要环节。国家审计是为了满足国家预算管理相关需求而产生和发展的。从本质意义上来看,国家审计的主要任务是服务于国家预算管理。认真了解和分析当前世界各国的国家审计情况,我们可以知道:审计是国家顺利开展预算管理必不可少的重要环节,在国家预算管理工作中发挥着不可替代的重要作用。我国国家预算管理主要包括以下几个环节:第一,预算编制。第二,全国人民代表大会审查并批准预算。第三,预算执行环节。第四,决算草案的编制。第五,预算监督环节。第六,全国人民代表大会审批决算等。我国现行《预算法》和《审计法》明确规定了国家审计在国家预算管理中的作用和重要意义,国家审计机关对国家预算工作进行监督和审计,是国家预算管理工作的重要组成部分。 2.不断深化间接宏观经济调控的有力武器。在我国社会主义市场经济中,政府的主要职能是宏观调控。具体调控手段主要有:经济手段、行政手段、法律手段三种。我国财政、金融部门均拥有大量财政和信贷资金。这些财政和信贷资金是其进行宏观调控的重要手段。国家审计机关则负责审计和监督财政、金融等其他相关部门的经济活动以及国家资金,从而确保宏观经济调控的有效实施。审计监督是目前层次最高的一种综合性经济监督,确保国家宏观调控相关政策认真贯彻并有效执行是其优秀任务。因此,审计监督为我国国家宏观经济管理起到了积极的促进作用。审计主要目的有以下三点:第一,规范我国财政及财务管理的相关制度。第二,建立并完善经济秩序。第三,为我国经济发展提供强有力的经济保障。通过有效的审计和监督,一方面可以严查违反经济法规的不法行为,确保我国国家政令有效统一,另方面,还可以立足于审计结果为宏观经济管理提出可行的建议或意见,从而为政府相关经济决策可提供可靠依据,促使我国国民经济健康、可持续发展。 3.国家权力制约体系的优秀内容。国家权力制约体系主要包括以下几个方面:第一,人民代表大会的预算监督。第二,国家审计机关实施的审计监督。第三,检查机关实施的党纪监督。第四,社会大众舆论监督。第五,检察机关实施的检察监督。第六,人民法院实施的审判监督。第七,行政检查机关实施的检查监督等。审计监督凭借其专业性、独立性、公正性、公平性成为国家权力制约体系中最具代表的一种监督。众所周知,依法治权的优秀在于有效制约财政权力。因此,要想建立并完善国家相关权力制约体系,必须不断加强并完善国家财政权力相关机制。国家审计作为我国综合经济监督的最高层次,有效实现人民经济管理权力是其根本目的。这就要求国家审计部门在公共资源配置中充分发挥其监督与制约职能。具体而言,包括以下四点:第一,制约和监督财政审计的财力征收和分配,努力构建公共财政框架。第二,制约和监督固定资产投资与行政事业的审计工作,有效提升财政性资金使用效率和效益。第三,监督并制约经济责任审计相关的决策权,确保决策权力的有效使用,有利于决策机制的不断完善。第四,监督并制约金融资金相关运作,从而降低金融风险的发生率。 4.国有资产监督管理的重要途径。近年来,国有经济单位已成为我国国民经济的重要组成部分。目前,国有经济单位主要采取企业自主经营的模式,但是为了提高国有资产的安全性和完整性,国家审计机关必须对大型的、亏损严重的、或者政府重点补贴的国有企业进行严格的审计监督。与此同时,企业债权人和投资人也需要企业提供公正、客观的会计信息,作为信贷及投资决策的可靠依据。国家审计机关相关审计签证是相关会计信息可靠性的重要体现。另一方面,国家审计能够及时发现侵犯企业合法权益的不法行为,并提请相关部门进行解决。 作者:饶敦 宏观经济管理:宏观经济管理的创新探索 一、宏观经济管理创新性的意义 虽然在宏观经济管理下市场经济得到快速发展,市场作为资源配置的有效方式发挥着重要的作用,但是也要看到近些年来市场竞争激烈,恶性竞争不断出现,市场环境收到冲击,市场秩序出现紊乱、新科技产品充斥市场但相关管理标准和准入制度缺乏等一系列新的现象。市场在调节经济时往往是滞后和被动的。借助网络和媒体的力量进行创新行管理有利于弥补市场缺陷,强化管理力度以及舆论影响力。在传统的经济、法律以及政策手段上进行创新也会使宏观经济管理简便易行,为市场和社会所接受。 二、宏观经济管理的创新性理念和对策 (一)创新性理念 1.目标创新 宏观经济管理的目标是政府所要达到的国民经济运行状态的理想目标,决定着管理的内容和工作方向,也是评价宏观经济管理工作的最重要的依据。创新宏观经济管理的目标对宏观经济的管理工作非常重要。新的市场经济条件下宏观经济的管理目标也要随之变化。经济过热时以控制经济增长速度为目标,经济下滑时以提高经济增长速度为目标。观察我国当前经济发展态势,目标首先是保持经济总量基本平衡然后再促进经济结构优化与升级。另外,我国居民消费价格指数逐年上升,居民消费行为渐趋成熟,社会消费品零售额增长加快,合理控制投资增长速度成为保持平衡的关键。 2.主客体创 宏观经济管理的主体本质是政府组织机构。对管理主体创新就是对政府组织机构及其工作人员的创新。组织创新就是对政府机构进行改革,改革政府职能和工作效率。主要在监管市场运行和维护市场秩序方面保持政企分开、改善公共决策系统、权责一致,明确部门分工和职能分配,加强宏观经济管理部门,调整专业经济部门,创新执法监管方式,可适当发展社会中介组织。还要尽量降低工作成本,以最少的部门和人员完成既定工作,提高工作人员综合素质及对市场新变化的敏感度,提高服务质量。 3.管理手段创 宏观经济管理手段是政府采取的所有能够实现宏观经济管理目标的手段,包括软件方法、经济方法、行政方法、法律方法,硬件方法有各种传媒和网络等。对管理手段的创新决定着政府宏观经济管理职能发挥的水平和管理能否收到成效。 (二)新形势下宏观经济管理 1.经济管理规范和准绳 新形势下宏观经济管理手段的创新离不开法律,法律是一种规范和准绳,任何创新性手段的使用都离不开法律的依据和约束,在当前复杂的国际国内环境下强化法律地位是最重要的前提。但是法律手段或行政手段也可以适当的借助其他管理方式进行创新,以适应新的需求。这需要政府职能部门和工作人员在实际工作中不断探索和创新。 2.管理手段创新 主要是利用网络和高科技产品,进行电子化政府建设,加快政府管理的网络化,建立政府网站并进行专业化管理,推进宏观经济管理的信息化和现代化。将政府工作透明化和人性化,对宏观经济管理实现智能化管理和高效管理。 3.创新性对策--平衡积分卡 由于我国目前的公共管理中存在着诸如机构庞大、冗员、运行成本过高、盲目投资公共项目等问题。这些在我国的宏观经济管理中也不乏存在,对宏观经济的协调和管理是一种阻碍。引入平衡积分卡制度,能够有效的进行政绩评估。而且平衡积分卡涉及到管理理念和管理技术多方面的转变,它对管理组织的平衡和可持续发展有巨大的作用。 三、结语 宏观经济管理是对一个国家政府职能部门工作能力和对经济调控能力的考验,是保证一国经济有效运行和社会不断发展进步的重要基础。我国社会主义市场经济是我国的特色经济发展模式,在改革开放和经济全球化的促进下飞速发展。面对日益激烈的国际经济竞争和国内经济市场复杂多变的情况,宏观经济管理必须创新管理观念和管理手段,借助媒体和网络,建立“电子化政府”,明确职能部门职责,将政企分开,并提高工作人员的创新意识和工作素质,为我国经济发展保驾护航。 作者:史雨晴单位:西北民族大学 宏观经济管理:宏观经济管理强化思路 一、宏观调控必须注重国内经济的持续、健康、科学发展 中国改革开放以来,取得了伟大成就,也付出了沉重的代价,牺牲了不可再生资源并对环境产生了严重的污染。由于全球环境日益恶化,全世界各个国家都已经充分意识到环境保护的重要性。因此,中国的宏观调控政策必须侧重于绿色环保产业,限制甚至是取缔那些环境污染严重,能耗高而效率低的落后产业,坚决实施节能减排的国策。我们既要金山银山更要绿水青山,绝不能再像以往那样先破坏再治理环境,同时必须严格控制国家的战略资源,努力提升不可再生资源的利用率,积极发展环保、节能的替代能源。保护好人类共同生存的家园环境。 二、宏观调控应尽量预防未知、潜在的危机 金融海啸是由于西方发达国家的次贷危机所引发的,次贷危机的出现是因为人们长期以来存在侥幸心理,无限透支未来而造成的。金融业的兴起、兴旺为经济的快速发展提供了强大的动力,然而一旦金融业的发展过分乐观、侥幸的话,在其繁荣昌盛的假象背后往往蕴藏着巨大的危机。尽管中国的改革开放、社会、经济、发展取得了伟大的成就,但是绝不能因此而盲目乐观、骄傲自满。必须充分意识到繁荣背后隐藏的危机,并在危机爆发之前采取有效防范措施,始终警惕我们所处的国际大环境。只有做到居安思危、有备无患,才能真正实现长期的繁荣与稳定。 三、宏观调控应以建立体制完善制度作为发展经济的保障 中国目前的经济、政治体制都存在比较大的不利因素。必须进一步改革经济与政治体制。加大对执政党的监督力度,通过监督好执政党、各级政府以及部门的各项工作,好的政策才能得到有效的执行。继续深化经济与政治体制的改革,不断改进与完善各项经济制度。使得政府的组织结构、职能能够更好的服务目前的经济社会发展要求,并且能够促进经济持续、健康、科学发展,巩固已经取得的胜利果实并进一步扩大战果。 四、宏观调控必须能够有效预防各级行政机关的违法、违规现象 尽管我国绝大部分的党员干部、各级官员都是正直清廉的。然而伴随经济的高速发展,人们对物质生活的要求不断提升。部分党员干部、官员没有经受住糖衣炮弹的考验、利益的诱惑。不仅极大辜负了党和人民的无限期望,也对国家产生了严重的损失;还有部分官员毫无作为,甚至是官商勾结。使得国家的税收受到了巨大的损失,增加了老百姓的负担。给党和国家产生了恶劣的影响,也严重阻碍了国家的宏观调控的顺利实施。为了满足个人利益,他们罔顾国家利益,对国家的各种宏观调控政策阳奉阴违,导致政策无法得到有效地贯彻、落实、执行。因此,必须坚决杜绝各种不正之风,不断提升各级党员干部的思想、政治觉悟,提高各级政府的执行水平,为经济的发展提供全面、周到的服务。 五、创新国内宏观经济管理措施 宏观经济管理措施指的是政府实施宏观经济管理时所采取的有利于实现宏观经济管理目标的各项措施,它包括各种软件措施,比如经济、行政以及法律措施,也包括一些硬件,比如传媒以及网络等。管理措施是否有效对于管理效能有直接的影响,创新管理措施有利于政府真正发挥宏观经济管理职能。如今我们国家早就已经成为世界贸易组织的一个成员国,创新国内宏观经济管理措施,就是有效运用法律手段来实施宏观经济管理。中国的法制正在不断地健全之中,重要的经济、行政手段通常都会通过法律的形式,以法律为依据和保障,以免主观随意性。创新政府宏观经济管理措施还包括实现管理运用现代网络技术,也就是建设电子化政府。为了尽早已国际接轨,必须尽快建设“电子政府”,进一步完善我们国家“电子政府”的体系,促进早日实现网上“政府工程”的目标。 六、结束语 宏观调控必须着眼并统揽全局,因此难免会触犯道利益集团的利益。国家实行宏观调控应当进行必要的宣传与教育。让人们充分意识到宏观调控政策的必要性以及重要意义。建设有中国特色的社会主义现代化国家,最终要实现全国各族人民共同富裕、国富民强的目标。所以,国家实行宏观调控必须充分考虑到最广大人民的根本利益。让人们切实享受到经济、社会快速发展的伟大成果,让人民真正意识到只有坚决执行国家的宏观调控政策,中国的经济才能获得持续、健康、科学发展,社会发展才能更加和谐、稳定。 宏观经济管理:邓小平宏观经济管理思想研究综述论文 【内容提要】本文从实现宏观经济政策、处理重大经济关系、解决部门之间利益冲突、保障国家计划的实现以及确认政府在宏观调控中的法律地位等方面论证了制定《宏观经济调控法》的必要性和迫切性,并且提出了关于《中华人民共和国宏观经济调控法》的基本内容、结构体系和立法原则等建议。 【关键词】宏观经济/宏观调控/宏观经济调控法…… 宏观经济调控法是国家宏观调控体系的优秀。在贯彻宪法关于“国家加强经济立法,完善宏观调控”以来,我国的宏观调控立法取得了巨大成就,但是目前尚缺少一部统率各层次和各门类宏观调控法律法规的基本法。因而无法从法律上确认党的十四届三中全会提出的“宏观经济调控权”,无法集中规定宏观经济的调控原则、调控主体、调控客体、调控程序、调控责任和宏观经济争端解决机制等基本问题。为使我国现行宏观调控法律法规系统化,确保国民经济健康、快速和持续增长,迫切需要制定《中华人民共和国宏观经济调控法》(以下简称《宏观调控法》)。 一、《宏观调控法》是实现宏观经济政策的基本法 法是贯彻和实现政策的有效手段。从各国的实践看,每项重大的宏观经济政策都有法律作后盾。 货币政策是宏观调控的重大宏观经济政策。在实行市场经济的国家,为了保障其货币政策的实施,大都制定了反映该国政策的金融法规。如美国1913制定了《美国联邦储备法》(即中央银行法);英国1979年制定《英格兰银行法》;日本1942年制定《日本银行法》;德国1957年制定《德意志联邦银行法》;新加坡1970年制定《新加坡金融管理局法》等。 财政政策包括财政支出政策和财政收入政策。国家通过扩张性或紧缩性财政政策的不同影响,作用于经济运行,起着某种自动抑制社会总需求过分扩张或收缩,促进社会经济稳定的基本功能。世界各国普遍重视财政法的宏观调控作用,都制定有预算法、税法等,有的国家还制定了《财政法》法典。 此外,各国还通过制定产业规划法和价格法等贯彻相应的宏观经济政策。 在我国,近年来国家制定的《预算法》、《中国人民银行法》(即中央银行法)、《税收征管法》、《价格法》等各单项宏观调控法律,在贯彻和保障宏观经济政策的实现,发挥了积极作用。但是,仅靠各单项宏观调控法律还不能处理和保障各项宏观经济政策之间的相互配合问题,难以克服政策之间的相互矛盾,难以避免“一脚踩油门、一脚踩刹车”的自我较劲现象。因此必须有统领各单项宏观经济法律的《宏观调控法》。 二、《宏观调控法》是处理重大经济关系的法律依据 同志关于《正确处理社会主义现代化建设中的若干重大关系》一文中,针对社会主义市场经济条件下搞现代化建设所遇到的涉及全局性的新矛盾和新问题,明确提出必须处理好的带有全局性的12项重大关系。如改革、发展、稳定的关系;速度和效益的关系、第一、二、三产业之间的关系;经济建设和人口、资源、环境的关系等,都是涉及到全局性的新矛盾和新问题。这些矛盾和问题的解决,迫切需要制定《宏观调控法》。这样,在处理重大经济关系就有了法律依据。 三、《宏观调控法》是解决部门、地区之间利益冲突的法律准绳 中国国情的基本特点之一是地区差异大,经济发展不平衡。1995年9月,中国政府明确提出“坚持区域协调发展,逐步缩小地区发展差距”的方针。1996年3月17日第八届全国人大四次会议批准的《中华人民共和国国民经济和社会发展“九五”计划和2010年远景目标纲要》提出要促进区域经济协调发展,正确处理全国经济发展与地区经济发展的关系,正确处理建立区域经济与发挥各省区市场积极性的关系,正确处理地区与地区之间的关系。实施西部大开发战略、促进区域经济协调发展是当前国家宏观调控的主要任务。所以说区域经济协调关系是宏观经济调控法的调整对象。政府在解决部门、地区之间利益冲突中制定了一些单项法规,如《汽车工业产业政策》、《省际间粮食收购价格衔接办法》等,对合理安排产业结构、振兴基础产业和支柱产业,促进产业之间、行业之间、地区之间、不同社会群体之间的利益关系的平衡发展起到了一定的规范作用。但是这些单项法规的权威性比较低,各法规之间也不够协调统一,亟待出台《宏观调控法》。 四、《宏观调控法》是实现国民经济和社会发展计划的法律保障 中共中央关于制定国民经济和社会发展“九五”计划和2010年远景目标的建议指出:“完善宏观调控体系的重点是,建立计划、金融、财政之间相互配合和制约,能够综合协调宏观经济政策和正确运用经济杠杆的机制。计划要根据经济社会发展需要和社会财力、物力可能,合理确定经济社会发展战略和宏观调控目标,并通过实施产业政策及投资政策,促进经济结构优化。”因此可以肯定的说,国家的计划是加强宏观调控的重要手段,也是我国社会主义市场经济的一个显著的特征。但是,完善宏观调控体系、使用计划调控手段,必须更新计划观念,健全计划机制。 健全计划机制,就必须重视计划决策、管理、调控的制度化、法律化。善于采用法律形式保障国民经济和社会发展计划的制定和实现。采用法律形式,主要在于使法定计划能够尊重经济规律、价值规律和市场竞争规律,使计划和市场两种经济手段在法的规范作用下结合起来。更新传统的计划观念,就不能把所有国有企业的经济活动统统纳入国家计划体系。在法的调整下,使计划关系成为一种计划法律关系,使计划活动成为一种计划法律行为。为此,就必须尽快制定《中华人民共和国计划法》,确立适应社会主义市场经济要求的计划原则,建立各项具体的计划法律制度。 运用法律保障政府计划的实现,也是某些发达市场经济国家的措施。例如,法国是采用计划指导经济较早的国家。1946年1月3日法国政府正式颁布了实施中期计划的法令。以法律形式推行“经济、社会和文化发展计划”。日本在宏观调控方面也使用所谓的“法令性计划”指导市场经济活动。在计划调控的具体措施上,在如何通过经济法律手段实现政府计划方面,我们可以借鉴国外的经济,以完善我国的宏观调控体系。 与此同时,为了协调计划调节与其他宏观经济政策调节的关系,发挥各种调节手段的综合力量,制定一部统领包括《计划法》在内的所有宏观经济调控单项法律的《宏观调控法》也是非常必要的。 五、《宏观调控法》是确认政府在宏观调控中的法律地位的需要 笔者认为,国家和国家授权的机关始终是宏观经济调控关系中的一方主体(即调控主体)。而国家的经济职能包括宏观调控职能主要是通过政府的行为实现的。因此,政府、特别是中央政府在我国的宏观调控体系中的法律地位及宏观经济调控权应当明确,这项任务必须由《宏观调控法》来承担。 国家通过政府进行宏观调控,是现代市场经济发展所必需的。在当前“政府要集中精力搞好宏观经济调控和创造良好的市场环境,不直接干预企业经营活动,减少对经济事务的行政性审批。”①我国制定的2010年国民经济和社会发展的远景目标之一,是“宏观调控制度和手段比较健全,对经济总量和结构的调控较为灵活有效。经济管理法制化达到较高水平。”②要健全宏观调控制度,使经济管理法制化达到较高水平,就必须通过制定《宏观调控法》,明确政府在宏观经济调控活动中的法律地位,赋予政府应有的宏观调控权,确定其可以采取的调控手段,以及所应遵循的程序,才能确保政府作为法定的调控主体依法调控,约束政府必需在法定范围内行使宏观调控权,防范和制止“政府失灵”、行政性垄断等现象对国民经济发展的危害。因此,《宏观调控法》是政府实施合法有效宏观调控的基本法律依据。 六、《宏观调控法》的基本内容和结构体系框架 (一)《宏观调控法》的立法层次和名称。从宏观调控法的实质意义上看,它是调整宏观经济关系的所有法律规范所构成的体系。但从立法体系上分析,宏观调控法体系又是由《宏观调控法》统帅下的《计划法》、《预算法》、《税收基本法》、《固定资产投资法》、《中央银行法》、《金融监管法》、《外汇管理法》、《产业结构与规划法》、《对外经贸法》、《特别区域开发法》、《高新技术产业振兴法》等法律、行政法规等规范性文件构成的。因此从《宏观调控法》在我国法律体系的立法层次上看,它是国家宏观经济领域内的基本法。法律名称定为《中华人民共和国宏观经济调控法》为好:一是因为“宏观经济调控”在经济学中有确切的定义;二是在社会经济生活实践中已广泛运用;三是在我国宪法、法律、行政法规等规范性文件中已经使用;四是运用其他名词,如“国民经济管理”、“经济稳定增长”、“宏观经济”等均不能确切反映我国宏观经济调控法的调整对象。 (二)《宏观调控法》的适用范围与基本原则。我国宏观调控法,是调整国家对国民经济运行实施宏观调控过程中发生的经济关系的法律规范系统。调整对象范围主要包括:计划关系、财政关系、金融关系、收入分配关系、价格管理关系、产业关系、固定资产投资关系、区域经济协调关系、对外宏观经济关系等。在制定《宏观调控法》时应当确认以下几项基本原则: 1.平衡优化原则。宏观经济调控的主要目标就是要保持经济总量的基本平衡和经济结构的优化。所谓经济总量的平衡,就是社会总供给与社会总需求的价值总量的平衡,是社会经济运行保持协调状态的前提条件。经济结构是指国民经济诸组成要素相互联系相互作用的内在形式和方式。经济结构的内容非常广泛,如产业结构、投资结构、市场结构等都是经济结构的内容。经济总量的平衡是经济结构赖以实现的基础,经济结构优化是宏观经济调控目标的实质内容。经济总量的基本平衡和经济结构的优化是宏观调控的目标和重要原则。《宏观调控法》必须确认平衡与优化的原则,从而调动宏观经济调控法的一切调整手段,发挥宏观调控法各项法律制度的功能,促进经济总量的基本平衡和经济结构的优化。 2.有限干预原则。理论和实践都已证明、国家干预已经成了现代市场经济发展的一种不可或缺的力量。宏观经济调控法应确认的国家干预原则,即有限干预原则。所谓有限干预原则,其内涵有三层意思:一是政府的干预不得冲击和削弱市场机制作用的发挥,相反应当促进和保护市场机制调节功能的充分发挥;二是政府的干预必须尊重客观经济规律,依法进行干预;三是政府一般不得直接干预经济组织的生产经营活动。 3.宏观效益原则。对宏观经济的调控涉及的经济利益是全局性的、总合单位的利益,如生产者全体或消费者全体的利益,或国家利益或社会公共利益,而不是单个消费者或某个独立的企业的直接利益。因此,宏观调控的着眼点是如何提高宏观经济效益,而不直接过问某个企业的经济效益。为实现这一目的,就必须确定促进宏观经济效益的提高为《宏观调控法》的基本原则,使宏观经济主体的一切经济行为有利于宏观经济效益的增长。 4.统分结合原则。统分结合原则,即统一领导与分级管理相结合的原则。要实现经济调控的目标,宏观经济调控权(包括货币的发行、基准利率的确定、汇率的调节和重要税种税率的调整等),必须集中在中央政府手中,实现集中统一。正如邓小平同志所指出的:“宏观管理要体现在中央说话能够算数”。但是,国民经济运行存在不同的环节和层次,而且国家大、情况复杂,要处理好重大经济问题,必须发挥地方积极性,必须实行分级管理,赋予地方和部门必要的调控权,促进本地区、本部门的经济的发展。统分结合的原则反映了宏观调控体系内部结构的客观实际,具有科学性。《宏观调控法》确认这一原则,从法律上保障合理分权,既能使整个国民经济总量平衡、经济结构优化和全国市场的统一得到切实的保证,又能充分调动地方、部门的积极性。 关于《宏观调控法》的结构体系框架:应设总则、宏观调控机构、宏观调控行为的构成要件和效力、宏观调控基本制度、宏观经济监测预警基本指标体系、法律责任、争端解决机制、附则共八章。 宏观经济管理:宏观经济管理创新研究探析 进入21世纪,世界经济格局呈现出新的发展趋势,新科技革命突飞猛进,垒球产业结构调整步伐加快,综合国力竞争日趋激烈。在经济全球化趋势不断增强和我国加人世贸组织的新形势下,宏观经济管理工作面临新的环境。宏观经济管理是一个由管理目标、管理主体、管理客体、管理手段等诸多要素构成的系统,要科学有效地提高政府宏观经济管理能力,以应对人世的挑战,就必须对政府宏观经济管理系统要素进行协调配套的创新。 一、宏观经济管理目标的创新 宏观经济管理目标即政府在宏观经济管理方面所要达到的国民经济运行状态的预定目的,它实际上决定着管理的内容重点和着力方向,同时也是评价宏观经济管理工作的重要依据。因此,宏观经济管理目标的创新对于整个宏观经济管理有着重要意义。 在市场经济条件下,在经济发展的不同时期,随着宏观经济运行的具体情况不同,宏观经济管理目标的重点亦不同。当经济过热时,控制经济增长速度就成了重点目标;经济不景气时,提高经济增长速度就成为重点目标。重点目标的实现,能够带动其他目标的实现,促进经济的持续稳定增长。由此可见,宏观经济管理目标是相机抉择性的目标,只有进行不断地调整才有实际指导意义。人世后,我国宏观经济管理的首要目标是保持经济总量的基本平衡,其次是促进经济结构的优化与升级。保持总需求与总供给的大体平衡,是实现经济平稳发展的重要前提。历史上,每一次经济出现大起大落,都是源于经济总量平衡出现问题。在经济上升阶段,企业投资和居民消费的欲望增强,合理把握总需求的增长尤为必要。目前,居民消费行为已趋于成熟,社会消费品零售总额的增长比较稳定,除个别热点产品外,不会出现排浪式消费热潮。因此,合理控制投资增长速度,特别是支撑投资增长的银行贷款增长速度,就成为保持总量平衡的关键之举。在总量平衡中,经常项目收支平衡尤为关键。因为加入WTO短期内将会对我国的经常项目收支平衡造成一定冲击。一方面,加入WTO意味着我国要实施在《中国加入WTO议定书》中的货物关税减让表和开放服务贸易领域的承诺表所作的承诺。对我国来说,这一切意味着入世后限制进口的手段将大大减少,进口必然会增加。此外,一些其他的因素也会增加我国的进口。例如,今后我国经济的持续快速增长,势必增加对进口商品的需求。又如,人世后随着我国投资环境的不断改善,我国利用外资的规模将不断扩大,国外投资的大量涌人,也会使进口大大增加。再如,我国持续采取的刺激内需的政策,也会刺激进口的需求。 另一方面,入世在短期内对我国出口的促进作用仍很有限,这是因为:(1)尽管入世后产品出口的国际环境有所改善,但在我国目前的贸易品产业结构和出口结构一定的情况下,“人世”在短期内对我国出口的促进作用有限?(2)目前我国的外贸依存度为4O%左右,从垒球贸易发展的整体水平看,中国的贸易依存度属于居中略高的状态,继续提高的空间不大-(3)为了缓解可能出现的人民币升值压力和通货膨胀此消彼长的矛盾,中央果断采取措施,在保证逐步还清出口返税欠款的同时,决定出口返税税率平均下调3个百分点。 二宏观经济管理主体的创新 所谓宏观经济管理主体,是指依法成立、履行着宏观经济管理职能的政府组织机构。政府宏观经济管理主体创新的内容是塑造现代政府主体.具体表现为组织创新和人员创新两个方面。其组织创新的实质是进行政府机构改革,其主要内容是改革政府职能、确立政府规模与提高政府效率。社会主义市场经济条件下政府管理经济的重要职能是监管市场运行,维护市场程序,为经济发展创造良好的市场环境。在宏观经济发展中掌好舵,而不是去划桨,鼓励和调动企业在市场竞争中划桨的积极性,掌好舵,不划桨的政府才是明智的政府。要按照政企分开原则.转变政府职能,改善公共决策系统,提高公共政策质量,实现由微观直接的干预向宏观间接调控的转变,按权责一致原则,调整政府各职能部门的权限,明确划分部门之间的职能分工,防止职能交叉,克服多头管理、政出多门、互不负责的弊端,按照精简、统一的原则,调整政府组织结构,加强宏观经济调控部门,调整和减少专业经济部门,适当调整社会服务部门,加强执法监管部门.发展社会中介组织;按照效能原则,确立最优政府规模,政府最优规模应是边际政府交易成本和边际市场交易成本、边际制度收益和边际制度成本分别相等的那一点上,按照效率原则,要以尽可能少的机构、人员去完成既定的工作任务.以降低政府工作的成本,提高政府工作的效率。关键是政府的经济管理职能要定位。 不仅要进行组织创新,而且要进行人员创新,即提高政府工作人员的素质,从而实现宏观经济管理的高效运作。 三宏观经济管理客体的创新 宏观经济管理客体即宏观经济管理主体的管理对象。具体包括:国民经济总量和社会总供给与总需求的总量平衡和结构平衡?经济增长速度和经济效益。固定资产投资特别是基本建设投资的规模、结构和效益,消费基金的规模,结构和水平.进出口贸易总额和国际收支的平衡,国内生产总值的分配和再分配,生产布局和地区协作等。按照现代市场经济和我国加入WTO的要求创新政府宏观经济管理窖体,首先必须重新界定政府、市场、企业、社会的权利范围与关系.特别是要明确政府应当具有的权力和不应当具有的权力的边界。对于政府应当具有的权力,必须优化配备力量确保其有效实施,而对于政府不应当具有的权力,则必须收回并完整地交还给市场和企业。从市场经济的运行规律、世贸组织原则以及中国国情来看,政府宏观经济管理职能应当随着市场机制的逐步完善与成熟而及时从市场的主要角色中退出,从商业性竞争领域中退出.使企业作为具有充分权利与完整义务的真正意义上的独立法人,成为市场的主体和主角。 四宏观经济管理手段的创新 宏观经济管理手段是政府进行宏观经济管理时所采用的有助干实现宏观经济管理目标的一切手段,它包括软件方法.如经济方法、法律方法、行政方法,也包括各种硬件,如各种传媒和网络等。管理手段是决定管理效能的关键因素,能否进行管理手段的创新在很大程度上决定着政府宏观经济管理职能的发挥水平。 在我国加入世贸组织的新形势下,我们进行管理手段的创新,就是要运用法律手段来进行宏观经济管理。原因在于:一方面。中国加入wTO.就是要建立一个完善的市场经济体制。市场经济是法制经济,我国实行社会主义市场经济,要求主要依靠法律手段调节经济的运行。另一方面,关于宏观经济管理的手段问题。人们一般的提法是:宏观经济管理主要运用经济手段和法律手段,辅之以必要的行政手段。无论如何,在一个法制健全的国家,重要的经济手段和行政手段一般都会采取法律的形式,以法律为依据.以相应的法律作保证。避免主观随意性。 政府宏观经济管理手段的刨新还包括实现管理手段的现代化与网络化,即进行电子化政府建设。为尽快适应加入WTO后与际接轨的需要,必须高度重视“电子政府”的建设,努力构建我国“电子政府”的完善体系,加快网上“政府工程”的实施步伐。具体包括:(1)必须加速构建覆盖全国的“政务网”体系;(2)强政府网站管理,探索政府上网良性发展的运行机制;(3)以办公自动化为突破口,推进政府管理手段信息化。 宏观经济管理:宏观经济管理 国内主流的经济学探究目前沿袭的是西方经济学理论,从范式到假设、数学模型都基本没有变化。而西方经济学,非凡是宏观经济学,可以说是以美国为主的西方发达国家在二次世界大战及战后,针对他们所碰到的经济现象进行探究而建立和发展起来的,已经相当成熟,侧重于对经济现象进行解释,强调实证探究;对比起来,中国学者对于宏观经济的探究更倾向于引出政策性策略,更重视规范性探究。而且,因为中国经济制度和社会发展的非凡性,西方宏观经济学在建立模型时的很多假设和中国现实不相符,这就从一定程度上导致了直接使用造成的“水土不服”。不加区别地将这类探究结论作为制订政策的依据,在国内市场经济体制不完善,市场调节力度低的情况下,可能带来的不仅是混乱而更可能是对经济的严重扭曲,这方面的主要体现在政府某些宏观经济政策,存在“一刀切”的简单化作法。比如去年第三季度对于中国经济中局部存在的由投资拉动的“热”的趋向,就采取了提高预备金率的办法。作为一剂猛药,立即导致贷款额下降,而实际上,很多行业仍然迫切需要贷款资金启动。假如仔细去看,这样的例子是很多的。经济学界对于宏观经济是否过热的讨论更是众说纷纭,见仁见智,但结论似乎有简单化之嫌。要么言之凿凿地认为已经过热或有过热的明显趋向,要么铁板钉钉地咬定不过热。实际上,中国经济的复杂程度,是很难一以概之地以是否过热来做结论的。而主流宏观经济学理论似乎也只是提供了这样一种熟悉新问题的途径。作为一种理论范式是无可厚非的,但用来指导中国经济管理的实践就失于简单了。 国内理论界曾经讨论过中观经济学,如何界定中观经济学和宏观经济学的范畴是一个本文不打算探索的新问题。然而宏观经济学的探究范畴过于宏观,对于中观新问题的探究不够,可能是我们无法有效地利用宏观经济学方法论解决实际宏观经济新问题的一个主要原因。当我们站在很高的高度,探究GDP增长率,通货膨胀率和失业率时,我们需要搞清楚这些传统的宏观经济指标在中国的形成和传导机制,而现有的理论框架和探究成果似乎没有给我们提供这样的工具和帮助。 假如局限于传统的宏观经济学方法论,就很难让我们把视角转移到具有中国特色的宏观经济现象的构架过程中去。其实,即使是西方经济学,也是在某种经济构架之上进行讨论的,也就是开放和成熟的市场经济环境,所有假设都源于此。而中国的情况却很不同,忽略这样的本质区别,不讲宏观经济学理论适用的条件,就套用其探究范式甚至结论,是无益于事的。尽管有关是否存在中国经济学还有很多争议,无庸讳言,中国经济的非凡性提示我们,在探究宏观经济现象时,不可不顾其是建立在和中国目前不尽相同的社会制度基础上这样一个前提。至于转型过程中的中国的经济形态和西方成熟的市场经济的不同,以及现有的探究方法的适用性,还需要大量的深入的探究。 中国宏观经济的特征是以投资驱动为主,工业主导型,而且投资中政府的投资所占比重较大,政府主导投资和行政干预的功能显著。这和西方市场经济国家有非常明显的区别,以美国为例,其宏观经济体现为消费驱动,服务业主导,投资基本由私人进行。另外,中国的制度演进的步伐较快,而西方国家的制度体系基本定型了。相比之下,在投资,金融,法制,人力资源,技术,制度变迁等对宏观经济有重大影响的各方面,中国的情况都和西方差异很大,而且处于不断变化之中。西方在统一的制度框架下,经过长期的发展,形成了统一的市场环境,而在中国存在着南北、东西、城乡等地理区域上的巨大差异。这种经济环境有较大的动态性和发生畸变的不确定性。而我们在进行宏观经济分析时,往往存在着不比较模型的使用条件,较多采用静态的宏观经济分析模型的缺陷,局限性是很难避免的。方法论方面的尴尬,使我们既不能直接引用宏观经济数据,套用现成的静态模型,又不能只是依靠以前几次经济过热的经验,对目前的宏观经济做出客观的判定。所以,各家各派的观点也就无法统一,甚至无法建立共同的探究出发点。 但是有些专家还是通过数据和直觉预感到了事情的本质。比如在去年部分行业表现出投资过快,价格上涨幅度和发展速度较高,汽车,钢铁,建材,房地产,原油,粮棉等都很热,甚至出现了水和电力的短缺。另一方面,大部分消费品的价格仍然在下降,总的价格指数上升幅度不大。一些先行指标非凡是生产资料价格在上升,引起学者担心消费价格指数会在一段时间后上升加快,引起通货膨胀。这些看法都来自现有宏观经济学总需求和总供给的分析模型。信仰者认为现在的特征数据已足够,用现有模型分析,通货膨胀必将到来,只是有滞后性,所以不会马上显现,但要防微杜渐。反对者也使用同样的分析工具,但要乐观很多。正是由于他们观点虽然不同,但探究方法却大同小异,因此,谁也说服不了对方。对于宏观经济的判定成为了数字的估计,不同处只是在程度上,有量的区别而无质的不同。这样很轻易使宏观经济探究变成数字游戏,结果只能是看谁估计的更接近实际数字一些,而每年都有很多猜测家为此大跌眼镜。 抛开这种数字游戏,作者认为,应该深入探究投资,消费,政府支出,进出口分别对总供给和总需求的影响。在不同的经济体里,他们的实际功能是不同的。在中国投资对GDP的影响达到60%以上,消费的影响只有不到40%,而美国却几乎正相反。在正统的国民经济核算恒等式中,投资就是指私人投资,而且这部分不受政府干预,完全由市场信号引导,投资的领域也没有太多限制;在中国投资的限制很多,而且政府投资有替代和挤出私人投资的倾向。对于这些区别,不能简单地认为只是程度的不同。量的不同造成了对GDP增长率的影响因子是不同的,而投资拉动和消费拉动模式对经济的影响被放大,最终可能会带来质的变化。再更进一步看,以投资为例,不同部门,不同行业在不同的阶段对于其他部门和行业的影响也不同,以目前产业结构和能源利用效率来看,能源工业,基础材料工业等耗能大户的低效率,对宏观经济的影响巨大,这些部门的投资扩大,造成资源配置的扭曲,直接影响到别的行业发展和表现,而国民经济各部门复杂的相互互动,可能使功能的结果远远超出我们的理解和控制范围。同样,消费领域也是如此,消费的组成结构,消费的倾向,不同消费群体的比重,消费能力的区别对于决定消费在国民经济中所其的功能,可能是很不同的。这些都需要更细致的了解和把握。这实际是国民经济的形成和传导机制,和经济结构有很大关系。不少学者熟悉到,中国宏观经济的很多新问题是因为产业经济结构不合理造成的,在中国目前特定的转型过程中,有其独特之处,不应该忽略。在国内也有先行者在企业层次上进行了探究,认为在微观单位和宏观总量之间还存在这一块十分广大的“中观”领域,认为对这一中间地带的探究必将大大丰富现有的宏观经济理论,但宏观经济学却不探究产业结构和宏观经济总量稳定间理论关系。 客观地讲,政府在采取“一刀切”的简单化做法也有其难处。受到现有管理体制的限制,不得已采用粗放式管理。在目前条件下,和其热衷于对宏观经济是否过热做出结论,不如集中精力探究不同的经济部门,不同的行业,甚至不同的经济区域的发展特征,以及它们之间复杂的互动关系,细化在这些中观层次的协调管理,通过中观层次的微调达到整体宏观经济稳定,相信只要搞清楚各因素的影响大小,以及其影响方式、传播机理,通过控制主要变动因素的波动,就可以达到对整体波动幅度的把握。在摸索出规律后,就有希望建立适合中国国情的宏观经济学理论和方法。应该说,西方经济学的发展过程中,其宏观经济理论也是在实践中摸索出来的,是在开放的基本完善的市场经济环境下建立的,而中国的经济学也理应在转型的中国的环境中,通过卓有成效的实践建立起来。也许等我国发展到具有和西方市场经济国家基本一致的社会,经济,文化和制度条件下,两种理论体系会很好地融合,这是一个远景。但现在,我们还是应该立足于中国国情,学习借鉴西方经济学的成果,不唯书不唯上,走出适合中国自己的路。 宏观经济管理:经贸局宏观经济管理发言 一、正确看待当前经济形势,坚持全面完成全年目标不动摇 企稳回升,逐月向好:从运行趋势看,全市经济在二月降至低点,三月起地区生产总值、规模工业、财政收入、城乡就业等主要指标增幅回升态势逐步形成。一是投资增势加快。上半年全社会固定资产完成1163.7亿元,增长28.1%。二是市场消费转热。上半年实现社会消费品零售总额805.5亿元,增长17.1%,以商品房、汽车和消费类电子产品为代表的耐用消费品市场成交转旺,消费拉动对经济增长贡献份额提升。三是经济结构改善。上半年服务业增加值占地区生产总值比重比去年底提高1.6个百分点;高新技术产业增加值占规模以上工业增加值比重比去年底提升1.5个百分点。四是金融运行良好。6月末,金融机构本外币存、贷款总量分别达到7559亿元和5098亿元,分别比年初增长37.8%和32.6%。五是就业形势趋稳。1-6月全市新增就业5.4万人,其中净增就业4万人,期末城镇登记失业率为2.98%。 基础尚不牢固,困难依然较大:虽然全市经济正朝着趋好方向发生积极变化,但经济复苏所面临的风险和不确定因素依然较多。一是工业增长尚不稳定。电子信息等高新技术产业增速低于全部工业增速,部分行业下滑幅度依然较大。二是企业和社会投资相对不足,不少企业关注的重点仍是压缩产能、防范风险。三是开放型经济形势严峻,外贸进出口下行压力仍然很大,外资项目储备不足。四是企业效益明显下滑,利润总额下降,亏损面扩大,亏损总额增加。 当前,宏观经济政策保持相对稳定,内部需求较为旺盛,有利于我们化危为机,加快转型。但也要看到,国际金融危机的影响在产业链内传导有滞后效应,其对我市实体经济不同行业和部门的损害可能呈现此起彼伏的特点,从而使经济运行出现反复;而且,我市经济所面临的内生性、结构性、积累性矛盾尚未根本解决,内生增长机制还不完善,必须始终保持清醒认识,客观务实判断形势,对可能出现的风险和困难早谋划、早准备,立足长远,着力当前,决战决胜。要围绕年初市委市政府确定的发展目标,不打折扣,不拖后腿,全面完成各项任务,为全省、全国发展大局作出应有的贡献。 二、突出经济转型发展主线,全力推动产业大发展大提升 国际金融危机给我市经济运行带来了深度冲击,但根子还是经济发展方式和经济结构问题。我市高新技术产业优秀技术不多、附加值不高,传统优势产业成长性不足、支撑作用弱化,新兴产业发展尚未走出培育期,新一轮经济增长的爆发点不多,必须尽快提升城市经济优秀竞争力和抗风险能力。产业是立市之基、竞争力之本。不管是走出目前金融危机的泥淖,还是赢得长远的发展优势,最根本、最关键的就是要紧紧扭住产业转型这个龙头,加快构建现代产业体系,培育无锡经济新的制胜优势。 当前,在外需大幅萎缩、内需尤须扩大的条件下,产业转型的方向、结构不能仅局限于如何使经济走出目前困境的策略性选择,而应以制度创新和技术进步为抓手,正确处理好政府引导和市场主导的关系,全面落实十大产业调整与提升行动计划,加快促进产业从资本与外需驱动的阶段,向技术与消费驱动的内生性增长阶段转变,努力形成以高新技术产业为主导、以先进制造业为主干、以现代服务业为支撑的产业发展新格局。 坚持高技术含量、高品质、高附加值发展战略。以“调高调优调强”为基本要求,以半导体集成电路、光伏、风电、液晶面板、装备制造、生物医药、汽车及零部件等为主攻方向,深耕优秀技术研发和自主创新,加快高新技术产业化。同时,加大技术改造投入,改善工艺流程,提升产品结构和质量,巩固以机械装备、纺织服装和冶金为代表的无锡传统优势产业,推动传统制造业向研发、设计、营销等“微笑曲线”两端攀升。 突出新兴产业、新型业态发展重点。大力扶持新材料、研发设计、动漫创意、软件外包等产业发展。加快发展金融保险、信息中介、物流商贸、旅游会展等产业,拓展服务经济发展空间。着眼提升服务业能级,着力发展立足苏南、面向长三角的总部经济。要特别重视文化产业和旅游休闲产业发展。充分利用好丰富的文化资源,化文化资源为文化资本,加快无锡文化产业做大做强;抓住上海世博会的机遇,着力在引进和开发旅游业重大项目上多下功夫,培育城市经济新的兴奋点和爆发点。 抢抓低能耗、低污染、低排放产业发展机遇。要善于做减法,加快淘汰“五小”和“三高两低”等高耗能、高排放的落后产能;又要做加法,增加对节能减排和环保产业的投入,加快发展以太阳能、风能、生物质能等为重点的新能源和再生能源。既重视发展新能源装备产业,更重视推广应用,使低排放、低污染产业成为调整优化经济结构和转变增长方式的结合点和重要方向。同时,高度关注低排放、低消耗、高就业的都市型产业发展,形成都市经济新的增长点。 三、全力以赴抓投资促消费,进一步放大内需拉动积极效应 扩大投资、刺激消费,是支撑经济增长最直接最有效的手段。要坚定不移地稳定和落实各项扩内需保增长政策措施,确保收到实效。 全力推进重大项目建设,有效提升投资质量与效益。突出抓好重大产业项目,及时协调解决融资、用地、审批等各类制约难题。抓住下半年施工的黄金时节,稳步推进城市重点道桥工程建设。认真做好轨道交通1号线开工前的各项准备工作,确保10月份第一批站点全面启动建设。加快建设大剧院、会展中心、火车站综合交通枢纽等重点项目和恒隆广场、苏宁广场等大型城市综合体。引导和鼓励社会投资,抓紧制订各项政策,畅通社会资本投资渠道。 努力营造新的消费增长点,确保消费增速持续稳定。加大耐用消费品延伸领域的拓展和扶持力度,大力发展休闲娱乐、社区服务等生活服务产业,扩大消费传导效应。优化消费环境,激发消费潜能,提升居民消费意愿。着力解决商业布局不合理的问题,推动商业设施服务功能的有效聚合。培育有市场竞争力服务品牌,优化消费结构,促进消费市场多元化。 四、积极有效利用国际市场、国际资源,千方百计提高开放型经济发展效益 上半年,我市开放型经济形势异常严峻,如果这一态势延续,将直接影响到全年经济发展目标的实现。要苦练内功,辨证施策,全力扭转招商引资和外贸出口的不利形势。 攻坚克难,不折不扣完成全年吸引外资任务。精心组织有针对性的产业招商和项目推介活动,全力加大对相关领域龙头企业的招商力度,进一步抢抓项目信息,发展潜在客户,拓宽投资领域。做好各类已签约项目的跟踪落实工作,促进项目早开工、早投产。加大外资工作考核力度,务求招商工作取得实质性突破。 多措并举,力争早日实现对外贸易回暖反弹。继续加大市场开拓力度,鼓励和支持企业参加各种展会,加快开辟发展中国家出口市场。引导和扶持外贸企业改善产品结构和质量,营造品牌效应。加快推进综合保税区、出口加工区、保税物流中心等特殊功能区建设。强化外贸巡视督察和外贸企业走访制度,切实为企业排忧解难。 立足长远,高起点谋划和推进开发区建设。强化开发区利用外资主体地位,切实提高招商引资工作水平。强化体制创新,重点完善开发区的管理体制、招商体制。要服从全市总体规划,有效衔接基础设施、公共服务设施建设,完善配套服务功能,实现开发区经济效益和社会效益最大化。 五、继续强化财税金融工作,不断提高经济运行质量 财税金融是经济运行的晴雨表。当前,我市财政收支矛盾日益突出,迫切要求我们进一步加强财税金融建设,完善其调控和服务职能,为经济平稳较快发展提供强有力的支撑。 就财税工作而言,要坚持“开源”和“节流”并举。“开源”,就是要把壮大财税实力放在首要位置,切实服务好税源企业,为财税收入稳定持续增长夯实基础,并不断培育新的财税收入增长点。“节流”,就是要继续牢固树立过“紧日子”的思想,增强财政支出的公共性和导向性,严控一般性支出和行政开支,千方百计挤资金,集中财力保重点。 就金融工作而言,要突出增强为企业服务的能力。加大对中小企业的服务力度,落实融资担保、贴息等扶持政策,提高金融机构中小企业贷款比重。强调信贷对经济结构调整的杠杆作用,有效引导资金配置,把更多的资源聚集到发展先进产业、支持节能减排、加快科技创新上来。 六、着力加强社会建设,切实改善群众生活 改善民生是保增长的出发点和落脚点。各级、各部门要像落实经济指标一样落实好民生指标,尽最大努力提高人民生活水平。 进一步扩大城乡居民就业。大力拓宽就业渠道,突出做好高校毕业生、失业农民、零就业家庭和大龄困难人员的就业帮扶工作。稳定现有就业岗位,对于经营困难的企业,积极开展有针对性的服务并给予必要的政策扶持。加快创业孵化基地、创业实训基地建设,积极推动以创业带动就业。 进一步增强社会保障能力。按照“城乡统筹、七区一体”的要求,逐步推进城乡各项社会保障制度的接轨统一,不断提高社会保障水平。深入推进医药卫生体制改革,健全公共卫生服务体系。加大社会保险扩面征缴力度,继续推进农民工、非公有制经济及城镇灵活就业人员、农村各类企业职工参加社会保险。 进一步提高公共服务水平。加快老新村综合整治和老住宅特修工作,大力推进城区危旧房和城中村改造。全面推进历史街区和历史文化名镇、名村保护性修复。全面完成26个为民办实事项目。当前,正值汛期,要严格落实防汛防台工作责任制,正确协调好防汛工作与保护水源、治理太湖的关系,确保水环境安全。高度重视安全生产和公共安全,继续做好防病防疫工作,杜绝重大事故发生。要提高对影响社会稳定因素的监控能力和处置能力,为经济社会发展提供稳定环境。 宏观经济管理:宏观经济管理 一、引言 1998年中国国内生产总值增长7.8%,基本上达到政府预定的目标,为实施扩张性政策作了最好诠释。但从时间序列看,这是自1992年以来第六个下降年头,1999年预测GDP增长7%,意味着下降之势将持续下去。纵观1998年,经济运行的基本特征是:财政扩张,货币供应和资本市场跟进迟滞;国有部门投资大幅增长,民间投资未相应跟进;消费增长平缓,失业增加和物价下滑无全面改善的迹象;人民币汇率固定不变,出口严重下滑,外资增速下降。 1998年,中国调整宏观经济政策,采取强有力的扩张性措施,实行财政政策和货币政策双扩张。这是改革以来政策力度最强的一次。然而,扩张效果并没有预期的那样成功,这就表明,经济扩张和收缩的权力已不完全操在政府手里。那么,什么原因影响了政策效应,是政策工具性原因,还是制度上的原因? 在中国的经济运行中,国有投资的扩张与收缩一直是经济周期波动的直接原因。在传统体制下,统收统支的集权式资源配置方式,表现为国家通过财政拨款给国有企业进行投资,直接决定着经济的波动,人称为“计划周期”。随着“分灶吃饭”体制的实施,地方行政性分权的发展,形成中央、地方财政和国有企业共同分担国家投资的格局,但国有企业仍是国家(包括中央和地方政府)投资的主要承担者,国有投资仍是建设性投资的主体。不过,行政性分权改变了经济波动的微观基础,投资的每一次扩张和收缩,不再由中央计划者单独决定,而是由地方政府和国有企业共同决定,形成了投资的“倒逼机制”。1988年的经济过热主要是由于地方政府过度的投资扩张,80年代后期到90年代中期,随着国家财力的削弱,国有企业的投资扩张主要依赖银行融资,中国经济从“计划-财政主导”进入“银行融资推进”的发展阶段。这时,银行对国有企业的贷款约束依然很软,经济的周期波动仍以国有部门的启动为先导。同时,市场化使非国有部门迅速发展,而非国有部门对市场的反应比较敏感。1993年7月开始的经济调整,从紧缩国有投资入手,通过拉高利率抑制非国有投资,实现了“软着陆”。间接控制似乎取得了决定性的胜利。 1997年,亚洲金融危机暴发,国际经贸形势骤变,“两头在外”的战略和出口推动的模式受到严重挑战。为了重振内需,政府再次运用扩张国有投资的方式拉动经济,但效果递减,特别是民间投资没有跟进,增长的下滑不可避免。形势的变化使得国家再次把财政扩张和与增加国有投资推向政策操作的前沿,因此,投资再次成为宏观分析关注的中心。本文将从这个角度重新审视投资、经济周期波动和体制变革三者的关联,探寻在市场化的今天,阻滞经济增长的原因何在,进而说明目前情况下,可供选择的宏观政策组合的条件和方向。 二、投资与经济周期波动 2-1景气循环:国有投资拉动和非国有投资跟进 投资引起国民生产总值的波动,二者呈现出非常强的正相关性。我们用1979-1997年实际投资增长与GNP实际增长作相关分析,相关系数高达79.5%,即GNP实际增长波动的79.5%可以通过投资来解释。名义投资与名义GNP更是高度相关的,相关系数达到99%,投资与经济增长的波动基本上是一致的。 由于数据的限制,我们只能比较80年代后期和90年代中期经济波动中国有和非国有投资的作用(见表1)。1988年是中国经济增长的转折年,有人认为这是中国农村持续发展推动时代的转折,也有人认为是货币化收益的转折(张杰,1997)。在这之前,中国经济保持着两位数的高增长和较低的通货膨胀率,从1988年开始,情况发生了变化。由于需求过旺,价格改革预期加强,当年通货膨胀第一次达到两位数,国家开始采取紧缩政策,国有投资率先回落,其增长速度低于非国有部门;到1989年,非国有投资出现改革以来第一次回落,回落速度超过国有部门,表明非国有部门对市场反应更为敏感,预期不好就会直接减少投资。1991年下半年,国家重新启动经济,国有投资率先启动,非国有投资存在着滞后反应;到1992年,国有投资仍在大幅增长,增长率比非国有部门高10个百分点。由于市场预期的拉动,1993年非国有投资大幅增长,增长率高达到72%。是年7月,国家通过减少国有投资开始宏观紧缩,国有投资增速明显回落,但经济景气还未结束,非国有投资依然较为旺盛。随着国有投资的一步步收缩,引致了非国有部门的收缩,当经济景气预期结束时,非国有投资比国有投资的下降还快,到1997年非国有投资的增长已低于国有投资。 从上述两次经济波动看,经济增长达到9%以后,非国有投资的增长开始超过国有投资;当经济增长低于9%,非国有投资的增长就要低于国有投资。9%的GDP增长率似乎成为了经济景气的判断值。这恰与改革以来中国经济的自然增长率(左大培,1998)相符合。据世界银行计算,从1979-1995年,中国潜在的经济增长力为9.1%,其中46%来自资源的重新配置,是制度改革的结果(世界银行,1998)。从增长指标看,9%是目前中国经济景气循环的界限,但从深层次看,经济增长达到9%以上都有巨大的制度变革发生。80年代的改革实现了两位数的高增长,1989年以后,体制收缩,经济景气降至9%以下。1992年邓小平南巡,市场化改革加快,带来了经济景气预期的上升,经济增长再次达到和超过潜在生产能力。如果缺少制度变革,中国的潜在经济增长率大致在5%的水平。可见,中国市场化的空间还很大,增长的潜力也很大。 在两次经济景气循环中,国有投资起着经济启动和收缩的先导作用。当国有投资确实启动了经济景气时,非国有投资才会跟进;当国有投资收缩结束了景气时,非国有投资才会快速退出。国有投资是国家宏观政策的操作和控制杠杆,非国有投资基本上是随市场景气循环的变动而进退的。1998年国家再次启动国有投资,但到目前还没有成功地剌激起经济景气,或者说,在制度上还没有创造出非国有部门预期的发展空间,非国有投资的跟进是困难的。 2-2,国有部门失衡:资金供给稳定和产出份额下降 如前所述,国有投资是影响中国经济波动的主要因素,是固定资产投资的主力军。然而,中国市场化改革的最主要特征是非国有经济的快速发展,国有经济的份额不断下降,但投融资体制和银行改革相应滞后,资金供给与产出份额的变动是不对称的。从表2可以看出,在第二、三产业国内生产总值中,国有部门产出的份额快速下降,从1985年的69%下降到1997年的38%,但国有部门融资在总融资中的比重下降有限,同期从66%下降到52%,1998年国家增大国有投资,其比重还会上升。与此相适应,在用银行贷款进行的固定资产投资中,国有部门所占的比重分别为72%和62%。国有部门产出份额下降的同时,资金供给份额虽有下降,但与产出份额的下降不成比例。与此相对照,非国有部门的产出份额已占2/3,而得到的资金供给,特别是银行资金仅占1/3。 中国四大国有银行没有及时调整自己的服务对象,没有改变自己的资金供给渠道。从国际经验看,由于市场信息的不对称等原因,一般只有大企业能从资本市场中融资,如在股票市场上发行股票和企业债券,中小企业基本与此无缘。除内源资金外,大量中小企业的外源资金主要依赖银行贷款。即使资本市场最发达的美国,企业外源资金的供给也主要来自银行,中小企业更是如此。中国是一个高储蓄国家,大规模利用贷款解决企业的外源资金无疑是正确的,问题在于,信贷资金过于集中在国有企业,特别是大型国有企业,而银行无法将资金贷放给非国有企业,特别是中小非国有企业。就使得产出与信贷相脱离。 表2国有固定资产投资与国有产出份额的变化(%) 注:(1)由于固定资产总投资基本上是用于第二、第三产业,因此表中只列出了第二、三产业国内生产总值中国有部门的比例;(2)在第二产业中,国有部门所占比例是根据国有工业和建筑业总产值的比例分割的,这会低估国有部门,但趋势可信;(3)第三产业的情况比较复杂,1985年主要根据批发、零售和餐饮业中国有部门的比重分割,当时非国有的交通运输和社会服务比重较小,我们作了估计修正。(4)从1991年开始,国家公布了第三产业的增加值。本表列出1997年的估计值,分部门估算的依据为:批发、零售和餐饮业非国有占80%,个人服务100%,公路交通中客、货运为80%,金融服务为10%。可以说国有比重略微高估,因为在这一时期,很多领域已经开放,如通讯中的寻呼机市场等等。 2-3,制度性“软约束”和特殊“安全”准则:投资资金供求与效率脱节 在市场经济条件下,资金跟着投资预期收益走。企业效率高、预期收益高,还款的保证就大,就易于获得资金,企业也愿意扩大投资;反之,预期报酬低、风险高,企业就难于得到资金,其资金需求也较谨慎。但在市场化转型过程中,中国尚未形成投资供求的市场机制。国有部门预期收益低,产出份额连年下降,竞争力衰退,但资金需求依然旺盛,资金供给也相对容易,资金并没有从这个部门中撤出多少。主要原因在于现行体制中存在着一种“保护”国有企业的制度性导向,随之而来的是体制性“软预算”机制和特殊的“安全”准则。 “软预算”有两类:一类是体制性的,一类是非体制性的(平新乔,1998)。中国经济中的“软预算”基本上是体制性的,它来源于集中计划经济体制下政府和国有企业的特殊产权关系,改革的推进改变了它的实现方式,从主要通过财政渠道变成银行渠道,同时逐渐硬化了银行的贷款约束。但在国家财政、国有银行和国有企业三位一体尚未根本改变以前,不可能结束银企之间在资金链条上的体制性“软预算”约束状态,而在地方政府的干预下,地方金融机构与城市集体和乡镇企业之间也存在着“软预算”约束,只是资金量供给量相应较小。只要银企之间存在着体制性“软预算”关系,企业就会表现出对资金旺盛的需求。在资金供给方面,银行必须考虑贷款的安全性,但在国有部门内部的循环中却形成了一种特殊的“安全”准则,由于银行是国有的,它承担着国家政策导向性目标,支持国有企业是其义不容辞的责任,这方面出了问题可以向国家要政策进行冲抵,而对非国有企业贷款的失败却难辞其究。这就是所谓“肉烂在锅里”的机制。这种体制性“软预算”和特殊的“安全”准则导致了国有部门投资资金的无限供给,一方面不以市场准则看待资金的价格,即使在高负债比例下,国有企业仍可不考虑负债成本,在能争到投资时,依然去大规模的投资;另一方面,银行也不断向无效率和竞争力的国有企业注入信贷资金,而置效率、预期回报、竞争力、资产负债于不顾的。(张春霖,1997;张杰,1998)。 投资对经济增长的贡献可分为供给效应和需求效应。从供给效应看,主要体现为提高有效供给,现代宏观经济学强调投资供给对长期增长的贡献含义,认为技术变革、人力资本等提高有效供给的效应决定着经济周期的波动。克鲁格曼关于东亚无奇迹的判断,就是从供给效应的分析得出的。从需求效应看,投资本身就会产生需求,宏观分析中通常将投资的需求效应列为对当前经济增长的贡献,一般忽略投资的供给效应。从本质上说,投资的供给效应才是最为本质的,如果投资不能产生有效供给,其需求效应是不能持久的。最无效益的投资也会产生需求效应,但其结果只会导致需求虚增和投资坏账引起的负债。 投资供求只有与效率相结合,才能形成良性循环。中国国有部门的投资供求则将效率准则排斥在外,大量资金流向无效率和低效率的企业,形成了企业的高负债和银行的坏账。尽管中国的储蓄率很高,可供资金很多,但是,由于特殊体制导致了投资供给和产出的不对称性,大量资金流向国有部门,而非国有部门又极缺资金,于是,自筹和外资就成为弥补资金缺口的重要来源。1997年非国有部门自筹资金占其总融资的58.9%,外资占17%,而运用的银行资金不足1/4。可见,体制性束缚造成了投资供给和需求、产出和效率的严重失衡。 三、投资与“宏观负债” 国有部门吸收了大量银行贷款,在竞争力和效率不断下降的情况下,引发了企业的高额微观负债,又由于企业的国有性质和特殊的运营机制,再透过国有银行转化成政府的“宏观负债”。这是解析当前中国宏观经济运行的关键。 改革是需要花费成本的。按照成本补偿的方式,中国改革可分为两个阶段。80年代是财政补贴的改革阶段,政府放权让利,国有企业发展很快,微观负债较低,宏观负债主要表现在财政赤字上。随着国家财力的相对下降以及财政补贴越来越大,最终不堪重负,遂让位于金融补贴的改革。由于市场环境的变化,非国有企业迅速崛起,与国有企业竞争,国有企业产出份额下降,负债比例越来越高,亏损增加,还债能力下降,微观问题传递和集中到宏观运行上来。 1980年,国有企业的负债率为18.7%,到1994年,对12.39万户国有企业(含商业、金融业)清产核资,资产负债率高达75.05%,若扣除实际损失挂账,则高达83.3%(吴晓灵、谢平1997)。据计算,1997年国有工业企业平均负债率为65.17%。不论那个数据,都表明国有企业负债水平很高。问题的关键在于国有企业的竞争力下降,不仅表现在产出份额的急剧下降上,更表现在其亏损与利润的反向变化上。1995年二者基本相等,1997年亏损比利润高出将近1倍,国有企业几乎不可能通过增长来弥补亏损,基本上丧失了偿债能力。 国有部门丧失盈利能力后,通过破产程序,其高负债直接表现为国有银行的坏账。据工商银行调查,1989-1996年,共受理破产案8138件,其中后两年为5128件,占总受理数的63%;破产加速后,银行的损失率为85.1%。另据经贸委对东北80家破产企业的调查,平均债务清偿率仅为0.41%(工商银行企业破产调查课题组,1997)。国有企业破产直接引致国有商业银行坏账,而破产又与国有企业丧失盈利能力高度相关。以此推断,1997、1998的情况将更为严重。为了弥补银行的坏账损失,国家通过增发特别国债补充国有银行的资本金,同时又要承担国有企业负债导致的国有银行的坏账损失,国家成为潜在债务的最终承担者。这就是国有企业微观负债引发政府宏观负债的机制。 国家财政连年入不敷出,导致了不断扩大国债发行,国债比例日益提高;为了加快发展,国家鼓励利用外资,外债总额也不断提高;如果加上象广信之类的金融机构为地方发展进行的对外负债,90年代以后,国家在宏观上的广义负债直线上升。如果再把国家与国有企业的隐含合约(如养老等社会保障功能)所负债务包括在内,国家的广义负债已经非常高了(见表3)。 1998、1999年实施财政扩张政策,增大国债发行,又因经济增长趋缓,企业还债能力下降,银行坏账可能加大,宏观负债比例将进一步提高,今年底,政府的广义负债可能达到50%。问题的严重性还在于,政府财政已经捉襟见肘,丧失了通过财政收入,特别是中央收入偿债的能力,基本上是借新还旧。 如果说国家正式的负债比例还不算高,国债和外债余额占GDP的比重都在安全线以内,还有进一步扩大的空间。但其扩大的目标已经变成了三个,一是借新还旧;二是变暗为明,比如,发行特别国债充实国有银行资本金,偿还城镇职工退休金和社会保障福利欠帐;三是支持财政的正常与非正常支出。 由于无效投资的长期累积引致宏观上的广义负债,在正常收入无法偿付的情况下,只能发新债弥补。这将对未来的发展带来很大的压力。虽然1998年国家充实了国有银行的资本金,但就现在的情况看,很可能又低于8%,而且随着增长放慢加剧了企业效益下降,坏账又要吞嗜现有的资本金。今年银行的收息率非常低,且随着经济下滑还会降低,国有银行的坏账必将从暗到明累及财政,由潜在负债变为公开负债。这是目前中国宏观经济运行不可避免的结果。 四、工具性扩张和体制性收缩 为了抵御东南亚金融危机,1998年改行扩张政策,启动国内需求,促进经济回升。这是非常正确的。但是,由于政府宏观负债的增长和长期累积的问题需要解决,出于防范风险的考虑,在体制上又采取了一些集中化和行政性的安排和举措,形成了宏观政策的工具性扩张和体制性收缩并存的格局,一方面在很大程度上抵消了政策的扩张效应,另一方面,也造成了一些新的扭曲。虽然一些体制上的收缩是不得不采取的措施,但是,如果没有新的制度创新相配合,体制性收缩的负效应就显得格外突出。 4-1,政策工具性扩张的效应 1998年货币和财政双扩张,着力点放在拉动投资上。扩张的方式是,一、降低利率、压缩超额准备,扩大货币供给;二、发行国债,用于投资基础设施,加大退税力度,促进出口等;三、财政货币相互配合,用银行信贷配套资金支持财政增加支出,用发行特别国债弥补银行资本金,提高银行抗风险能力,促进放款增加。此外,还有一些相互抵消的政策,共同构成政策扩张的综合效应。 4-1-1,财政政策效应 财政政策包括支出政策和收入政策,从支出政策看,是一个积极的扩张性政策,国家通过发行国债和适当的财政赤字以增加财政支出。但从收入政策看,又具有明显的收缩性质,表现为税收增收1000亿,以弥补财政的亏空。 财政扩张支出,重点在增加基础设施投资,一是为了避免重复建设,提高未来的有效供给;二是为了通过投资需求拉动,直接为经济增长作出贡献。但也存在着挤出效应,主要是财政扩张支出时,项目准备不足,出现了抢项目的状况,挤出了一部分外资准备投资的项目和地方政府准备自筹修建的项目。这方面已有不少报道,但抵出效应的大小无法估计。另一个问题是,基础设施投资的带动链条较短,带动效应较小,加之这次多是一些大项目,劳动密集型工程很少,投资通过就业带动的乘数效应比较低。此外,现行投资体制无法保障投资效率,未来的投资回报很成问题,投资带来的新坏账仍是一大潜在威胁。 从收入效应看,1998年财政实际收入比上年增长15.9%,增收1003.36亿。从历史角度看,增长速度和增收数量并不太多,但与今年经济增长速度相比,则高了不少。财政收入的增加主要来自税收的增收,征税量的加大意味着实际税率的提高,它直接降低了财政支出扩张的政策效用。更为重要的是,财政税收的增长主要来自较有活力的企业,这会降低这些企业的活力,而支出又用于基础设施等长期的低回报项目,配置效率是比较低的(张曙光、张平,1999)。 应当指出,从一年期看,财政工具的扩张对需求的拉动是明显的。实施财政扩张后,国有投资明显回升,9月份高达33.8%,直接拉动了工业增加值的增长。 4-1-2,货币扩张性政策 货币政策扩张主要表现为降低利率和加大贷款力度。从理论上看,货币政策的传导途径有:降低利率,引致自主投资增长;利率降低导致汇率变动,引致出口增长;利率降低导致股票价格上升,通过股票市场的“财富效应”拉动需求,起到利率杠杆的作用,托宾的q理论描述了这一过程;信贷观点认为,贷款规模的扩张,可得信贷较多,小企业可获得更多的资金,消费者可扩张消费信贷;利率降低使消费者愿意多消费,少储蓄,可增加耐用消费品支出。 从中国经济运行实际看,上述效应是不足的。第一,降低利率没有引致民间投资的增加;第二,国家承诺汇率不贬值,出口效应没有;第三,降低利率未能刺激起股市,利率的杠杆效应不足;第四,由于贷款主要为国有企业服务,尽管可贷资金充足,但中小企业得益不多,消费信贷刚刚起步,虽有进展,但远未达到预期;第五,降低利率,本应抑制储蓄,扩大耐用消费品的支出,但储蓄快速增长,抑制储蓄,刺激消费的作用不大,耐用消费品支出也较平稳。 总之,中国货币政策基本上仍采取传统的方式,配合国债向国有企业注入,而其灵活的各类杠杆作用收效不大,优秀的问题是体制。 4-2,体制性收缩效应 4-2-1,概念界定 在本文的讨论中,体制收缩和体制性收缩效应是两个既有联系又有区别的概念。前者与体制复归和体制后退同义,是就体制本身的变动而言;后者是指体制变动对经济增长的影响。由于体制变动既可向前推进,即市场化,也可向后复归,即逆市场化;而每一种变动既可能产生促进经济扩张的效应,也可能产生拉动经济收缩的效应。于是,就形成四种情况:(1)市场化的扩张效应,如土地制度改革,从无价变有价,低价变高价;(2)市场化的收缩效应,如贷款约束的增强;(3)逆市场化的扩张效应,如软化预算约束,敝开贷款;(4)逆市场化的收缩效应,如关闭产权交易市场。与体制不变下的政策效应不同,这种效应来自体制,并通过微观主体的行为选择而实现,故称体制性效应。因此,体制性收缩效应既包括体制推进的收缩效应,也包括体制后退的收缩效应。 在中国经济的运行中,关于体制改革向前推进的效应,我们已在《大调整:一个共同的主题和必然的选择》(1998)中作过分析,一方面认为,市场化的发展是加速经济增长的巨大动力,使中国告别了短缺;另一方面也指出,它改变了中国经济运行的制度环境,使之面临着需求制约,开始步入商业周期,从而产生体制性紧缩效应,使得中国宏观经济运行和调节的重点从防“过热”变成防“过冷”。这就削弱了传统的政策扩张方式作用的基础。而这正是我们追求和期待的,不看到这一点,对中国经济的分析和判断就会出现偏差。鉴于前文已有讨论,本文将考察体制性收缩效应的另一方面,即体制后退的紧缩效应。 4-2-2,体制收缩的表现 中国经济的市场化进程并不是直线推进的,而是有曲折,有反复,随着形势的变化,这种曲折和反复有时还相当明显,与此相应,体制上的收缩也相当普遍。目前的情况就是如此。概括起来,主要表现在以下三个方面。 第一,金融体制和金融监管的集中趋向。 中国正处在市场化的变革之中,改革金融体制,逐步推进金融的自由化是题中应有之义。但金融改革也许是经济改革中最困难的问题,特别是放权让利使财政大大削弱以后,金融就成为政府控制经济活动的主要工具。从根本上说,市场化和自由化可使私人部门登上金融活动的舞台,成为投融资的主体,从而分散国家风险,有利于金融稳定。但市场化和自由化本身又是一个充满风险的过程,特别是在当前的环境下,一方面,亚洲金融危机的持续和国内金融风险的积累,使得加强金融监管,防范和化解金融风险,成为人们关注的焦点,另一方面,连续数年的经济下滑,又使启动和扩张经济成为政策首选的目标;一方面,增长和就业的压力要求实施政策性扩张,另一方面,对市场风险和失控的过份担心以及对行政控制的过份依恋,往往成为体制收缩和改革逆转的依据。二者之间虽有一致之处,但把握和处理好并非易事。 中国的金融改革有了很大的进步,特别是在组织机构方面,基本上建立了以中央银行为主体,包括中央和地方国有商业银行以及非银行金融机构在内的金融组织体系,但在运作方式和监管方式上,采取的主要是传统的集中领导和统一管理,金融发展出现了某些纵向一体化的倾向。贷款权的上收,城市合作银行的合并,关闭产权交易中心,取消场外交易,以及拟议中的农村合作基金的撤并等,均是如此。这本身就不符合金融服务体系多元化、多层次的要求,其结果不是分散和化解风险,而是使风险在金融系统聚集和积累。 当前的经济启动主要依靠间接融资,依靠中央银行的货币创造和商业银行的贷款扩张,依靠增发国债扩张政策性银行的贷款规模,但由于体制上的收缩和限制,货币供应并未相应跟进,金融增长与投资扩张不能同步。主要是一些限制性安排和歧视性政策仍在继续和强化。这集中反映在民间金融的发展上。改革使非国有经济有很大发展,但民间金融仍处于非法地位,非国有经济和中小企业缺乏相应的融资渠道。尽管央行提出了扶植中小企业的政策,并在各大商业银行成立中小企业信贷部,但大银行对中小企业的贷款成本很高,这一政策无法实施。不仅如此,随着金融风险的增大和金融监管的加强,存款向工农中建四大国有银行转移和集中,银行业的垄断有加强之势。特别是这次经济启动具有结构性扩张的性质,使非国有部门和中小企业面临着更紧的金融环境。 改革以来,中国建立和发展了非银行金融机构,开放了资本市场,发展了直接融资。特别是在当前的经济启动中,财政面临税收收入制约,银行面临不良资产制约,扩张能力有限,正是发展资本市场的好时机。但我们在主要依靠间接融资的同时,对资本市场的发展采取了一些限制措施,经营资本市场业务的金融机构缺乏金融创新的动力,货币市场和资本市场缺乏连通的渠道。企业负债率高,债券融资受到制约;国有股和国有法人股不能上市,股权投资和股票市场的发展也多方受阻;再加上行政切块分配上市指标,包装上市,一些上市公司质量不高,很多证券公司不良资产很大,更限制了直接融资的发展。1998年资本市场的规模虽有发展,但总筹资额、总交易额和股价指数均比上年下降。直接融资的规模是缩小的。储蓄压在银行,投资选择的风险集中在银行身上;政府举债投资,风险集中在官员的选择上。这就会增大国家的宏观负债。 在面临金融风险的情况下,加强金融监管十分重要。中国的金融监管在市场化改革中也确有进步。最近,一些金融机构的清盘和倒闭就是证明。这是消除银行和国有大公司坏帐和严重负债的重要一环。清盘方式也有改进,国家放弃了大包大揽的方式,不仅只对储户负责,分级清理,而且确定了“谁的孩子谁来抱”的原则。但有些做法也值得考虑。金融监管过程本身就是不同主体间的博弈,目前主要是中央政府与地方政府和其他主体间的博弈。如果不着眼于信用基础的建立,从制度上加以推进,而是简单地依靠行政操作,就会发生扭曲。行政操作往往难于分辩公司资产质量的好坏和等级,关掉或撤并的可能是资产质量相对较好的公司;中央政府下令关闭地方的金融机构,地方借机把风险推给中央。至于上市指标的行政切块分配和关闭产权交易中心等,都有悖于市场原则。是谁赋予了这样做的权利,是依据哪一部法律的哪条哪款。如果说,过去烧毁地契,取消定息,是撕毁契约和破坏信用,那么,今天的作法仍在用行政手段取代和否定契约和信用。加强监管固然重要,建立信用才是根本。 第二,一些行业和部门的垄断趋势。 中国传统的计划经济是一种国家垄断和政府控制的经济,整个经济改革就是不断打破国家垄断,放松政府管制的过程,也就是推进市场化和发展竞争的过程。改革成就的取得和增长奇迹的实现都与此密切相关。但打破垄断和放松管制,不仅意味着政府从一些领域撤出,而且意味着行政直接控制的弱化,于是,在面临风险增大和经济扩张的情况下,是按照市场化方向运用政府力量,还是重建国家垄断和政府管制,就成为关键性的选择。由于长期计划控制思想的影响,一些人相信政府甚于相信市场;由于被改革者自行设计,限制和阻碍竞争对手进入,维持和重建垄断地位就是最有利的。然而,强化政府控制和垄断的结果,不仅会削弱市场的创新和活力,而且也使风险在国家身上重新聚集。 在农村改革过程中,首先通过联产承包责任制,放弃了国家对农业生产的直接控制,但农产品购销体制的市场化却反反复复,进一步退两步,现在仍基本上处在国家的垄断和控制之下。1993年改革之后,随着个别地方出现的抢购现象,国家恢复了对粮食和棉花购销的管制,私商被禁绝和取缔,粮食部门和供销社垄断了粮食和棉花的经营。本来,粮食丰收,价格下跌,粮食歉收,粮价上涨,亦属正常,我们却与市场对着干;本想用国家控制解决粮食经营中的亏损挂帐,化解部分政府负债,但结果是,垄断利润落在垄断经营者的手里,国家吃了亏,宏观负债增大,农民也没有得到实惠,粮商和农民的销售合作发展不起来,农产品购销体制的市场化陷在了泥坛里。近50年来我国因粮食问题引发的经济波动,与粮食生产无关,均由粮食流通问题造成(温铁军,1999)。 在国内市场方面,由于一些部门产能过剩,产品积压,出现了一些价格的竞争战。这也是一件很正常事情。虽然这种竞争在某种程度上相当残酷,但它会促进产业集中、技术进步、质量提高和服务改善,否则,我们永远无法取得产业的进步,事实上,冰箱、彩电等家电行业的案例已经充分证明了这一点(刘世锦、江小涓,1996)。然而,一些部门不是促进和发展竞争,制止不正当竞争,而是搞什么行业自律价格,实际上是通过价格卡特尔来消除竞争。这不仅有悖于市场化改革的方向,而且直接阻碍着产业的提升和结构的调整。此外,在要素市场方面,强制企业建立再就业服务中心,也是一种逆市场化的选择。 在第三产业的发展方面,我们实施的国家垄断还相当严重。教育就是突出的一例。大学基本上是官办的,民办大学廖廖;而官办大学的自主权也很小,就是招生数量、毕业证的发放,学校都不能作主,而由教育部直接控制和掌握。这样,大学教育怎么能发展,教育质量怎么提高?这不仅影响到当前经济扩张,特别是扩大消费需求政策的效应,而且会阻碍经济的长期发展。 第三,行政控制和直接管理的强化。 改革以来,政企分离是讨论最多、也是最难解决的问题。这方面取得了一些成绩,如最近军队、政法部门与所办企业的脱钩就是突出一例,但总的来看,仍然是进进退退、摇摇摆摆。通过市场化的办法,逐步建立一套相互制衡和自我约束机制,再辅助之以外部监督,才是根本出路,而我们却习惯于行政控制和直接管理。其实,行政控制不仅是一个无穷的系列,永远解决不了监督者的监督问题,而且再完善的行政规章都有漏洞,都会有人去钻。对行政控制和直接管理的迷信,是建立在人人一心为公的虚假假定基础之上的人治模式,是与现代经济管理的性质相悖的。不走出这个误区,现代企业和现代企业制度只能是写在纸上、讲在口上的东西,宏观调节方式的转变是难以进行和完成的。 在党政部门,党管干部是需要的和有用的,但把它推广到企业中去就有问题了,党的部门和人事部门既无能力,也无办法考核和监督企业的经营者,不解决这个问题,我们的企业永远摆脱不了行政控制,也产生不了真正的企业家。最近,我们成立了很多工作委员会,如金融工委,企业工委,证券工委,并向一些大企业派出了督察特派员。如果这是为了在国有经济收缩时保护国有资产的安全,那可能是需要的和有用的,但是,作为加强行政控制和集中管理的一种办法,则可能是弊大于利,有可能为企业改革设置新的障碍。 4-2-3,体制性收缩效应 在中国目前的情况下,我们既要启动经济,加快调整,以促进发展,又要防范和化解风险,确保经济和社会稳定。从以上的分析可以看出,政策工具上的扩张与体制变革上的收缩,已经成为目前中国经济生活中一个十分明显而又影响深远的矛盾现象。体制上的收缩必然会产生一系列消极的宏观效应:一是使得政策工具上的扩张起不到应有的作用,尽管政策力度不小,但扩张效应不大,经济启动依然乏力,能否持续尚未解决;二是体制上的收缩虽然抑制了某些已经暴露出来的微观负债和金融风险,但却增大了宏观负债,加速了风险的聚集和集中;三是削弱了市场竞争,降低了经济的活力和效率,也就降低了清偿负债和化解风险的能力;四是形成了新的既得利益者,造成了新的体制性扭曲,增大了市场化进程和市场制度运作的障碍。 需要特别指出的是,体制性效应在很大程度上是与乘数相对应的,是通过市场化程度及其效率并借助于货币乘数和投资乘数实现的。市场化程度高,乘数就大,市场也更有效率;反之,加强对资源的政府控制和国家垄断,就会侵害市场及其效率,降低乘数作用,产生体制性收缩效应。 五、从发展和改革的角度理解宏观经济政策组合 中国是一个发展中和变革中的大国,发展是硬道理,体制是关节点,仍然是我们思考问题,进行选择的重要依据。因此,从发展和改革的角度来考察一下宏观经济政策的组合和运用,就是一个非常重要的问题。 5-1,政策选择的体制一致性原则 财政政策和货币政策都是一种稳定政策,而非体制政策。在市场制度相对完善的情况下,只要不从根本上破坏体制一致性原则,宏观政策的效应就可以在体制不变的情况下得到发挥,市场的自组织功能也会使体制的运作和效率得以恢复和增强。而在市场化过程中,政策效应的发挥往往离不开体制上的相应变革,因为,体制的不完善不仅会使任何一个政策操作产生正负两个方面的效应,而且有可能进一步放大负效应而抑制正效应。如果说在宏观紧缩时,体制上某些方面的暂时退缩有利于政策效应的实现,只要不是根本性和持久性倒退即可,1993年整顿金融秩序就是如此,那么,在宏观扩张时,体制上的推进就成为政策效应实现的保证,1992年就是最好的例证。这时体制上的收缩就是致命性的,不仅会使政策的扩张效应无法实现,而且有可能破坏体制一致性原则,导致体制和政策上的进一步扭曲。目前就存在这种情况。 在财政收入不足的情况下,通过增发国债和扩大政府支出,实施经济扩张和促进增长回升,是一个正确的政策选择。目前这方面还有一些空间,但发债筹资总有一个限度。考虑到前述的宏观负债,这个空间并不很大,且国债的还本付息最终取决于国家的财政收入。虽然可以增发一些长期国债,但国债发行主要是一个短期措施。这就提出一个问题,发债扩张的目的是什么?如果简单地定位于扩张支出,启动经济,那么,其效应必然受到限制,也很难长期支撑,弄得不好,很容易陷入债务危机;如果在实施扩张的同时,着眼于盈得时间和空间,使资本市场得以发育成长,那么,其结果就不仅是当前的经济增长,而且是经济长期发展的制度支持和资金保证。在这里,西方国家通过政府举债(包括战争借款)培育和改革金融体系的经验(保罗.肯尼迪,1988)值得借鉴。 鉴于当前阻碍经济复苏的关键在于人们的预期看淡,而预期不稳又与大批职工下岗待业,收入预期降低,社会保障和医疗制度改革,支出预期增大有关。因此,如果我们转换一个观察问题的角度,就会出现一个新的局面。1998年发行国债6850亿元,除用于补充银行资本金和还本付息外,都用于基础设施投资。1999年计划增发3165亿国债。如果把发行国债筹集的资金除增加投资外,拿出一部分用于解决社会保障问题,或者再增发一部分社会保障特别国债,就可能通过稳定预期,启动消费,进而带动民间投资。这样既可以活跃经济,又可以推进社会保障制度的改革。至于国债的还本付息,则可有不同的选择。 由于过去该积累而没有积累的社会保障基金用于投资建设了新的国有企业,因而,这部分国有企业就是这些国债还本付息的最后保证(张曙光,1993)。但如果在金融改革上推进一步,这个问题就会出现新契机。即在增发社会保障特别国债的同时,建立相应的基金管理公司进行运营,同时进一步放宽其经营渠道和经营限制,既可进行债权投资,也可进行股权收购和股权投资,这样,股本盈利得到的现金流就可用来支付当期的利息。不仅如此,股权现金套现和抵押贷款再投资,就能放大投资的乘数作用,也使国债还本有了保证。这不仅可以把社会保障体制的改革真正推进一步,还可促进银行金融体制的改革。当然,要真正做到这一点,基金管理公司的规范运作和严格监管是一个重要条件。 在金融领域,重建信用是最为重要的。国有银行可在一定程度上进行收缩,一方面为非国有银行让出发展的空间,另一方面,可在收缩中加强自己的信用基础。非国有银行的发展也要以信用为先,关键在于增大银行操作的透明度,如果没有相应的信用重建,非国有银行是不可能成长的。增加透明,增加信用,才是金融业发展之本。如让较好的股份化银行上市等。 5-2,政策选择的发展一致性原则 宏观政策主要是一种短期政策,但对长期发展会产生重大影响。在经济发达国家,由于市场化、工业化和城市化的任务已经完成,经济结构的同质基础已经奠定,因而,宏观政策短期作用和长期影响的一致性也就易于实现。而在我国目前的条件下,二元经济结构的基础还很强大,城市化的进程又大大滞后,宏观政策不仅不能仅仅着眼于短期效应,而且要考虑长期发展,至少不能为长期发展设置新的障碍,同时要从二元经济结构的实际出发,坚持发展一致性的原则,大力推进城市化的进程。这就增加了政策操作的难度。 中国是劳动力供给绝对过剩的国家,也是要素相对价格扭曲严重的国家。近20年来的高速发展,一个重要原因是利用了劳动力充足的比较优势,发展了一大批劳动密集型产业和产品。但随着劳动成本的提高和亚洲金融危机的影响,有些比较优势在减弱和丧失,比如,成衣出口的劳动力成本,中国单位小时0.36元,泰国为0.14元。不仅如此,相对于劳动力来说,中国的资金比较紧缺,资金的相对价格应当较高,但由于国有企业、国家银行和国家财政三位一体,再加上信用基础缺乏,相对价格的扭曲相当严重。特别是国家投资于基础设施,大多投入大的装备水平较高的项目,进而加剧了资金对劳动的替代。这对我国经济的长期发展相当不利。从长期发展考虑,短期扩张政策不仅不能扭曲而且要有利于相对价格的合理调整。为此,推进基础设施的民营化,允许民间资本进入,实行国家标准、政府扶持、民间经营,也许是一个有效的选择。 在传统计划体制下,为了动员农业剩余,支持国家工业化,我们采取了一系列固化二元结构,扩大城乡差距,阻滞城市化进程的政策。改革以来,城乡分离的状态开始有所改变而尚未完全打破,城市化水平有所提高,但速度相对缓慢。关键在于我们的一些政策仍然带有明显的城市倾向。农产品的价格已经提高,剪刀差已大大缩小,但是,一方面,国家对主要农产品经营的垄断尚未打破,经营者凭借垄断权力侵占农民利益的事情累见不鲜,压级压价、打白条、强制储蓄等都是;另一方面,工业品的价格虽未上升,但价外加价却大幅增加,以至很多地方农村电价高于城市,农民有电而仍用煤油照明,有家用电器和农业机械而不愿和不能使用。从这个意义上讲,剪刀差也许不是缩小了,而是扩大了。国家的名义农业税虽不算高,但由于国家财力下降,特别是很大一部分县都是赤字县,而政府在农村的机构以及靠财政养活的人员又很多,财政负担不了,就靠吃农民维持,于是各种税费有增无减。90年代上半期,乡镇企业大发展,亿万民工大流动,推动了经济的快速增长和城市化的发展,成为中国发展史上极其壮观的一幕,但由于目前的财政金融制度和政策在很大程度上是将资金从私人部门和中小企业聚集起来,再投向国有部门和大型企业,再加上城市政府基于国有企业职工下岗再就业的压力,实施了一些清退和限制农民工的措施,乡镇企业和中小企业的生存环境逐渐恶化,民工流动的规模也在减小,城市化的速度进一步放慢。所有这些不仅不能促进农村市场的扩大和细分,不能促进城乡交流和一体化的发展,相反是在缩小农村市场,阻碍城市化的发展。这是与经济的长期发展相悖的,需要按照发展一致性的原则,尽快作出调整。 城镇化的发展,会拉动第三产业的进一步发展,中国第三产业的主要部门如教育、电信、金融服务、媒体等,医疗保健等,都是高垄断部门;根据世界市场发展的状况看,创造产值第一位的行业是医疗保健,第二位的是金融,第三位的是电信。特别是利用信息技术进步发展起来的民间教育,将在今后20年内成为全球最大和发展最快的产业(王小强,1997)。现在中国对第三产业需求的增长越来越快,但其供给是基本垄断的,大量有效需求不能满足,能创造大量就业岗位的行业也没有拓展。中国启动消费的优秀在于扩大服务消费需求,提高供给的重点也在这里,出路在于放松管制,打破垄断。就拿教育来说,据有的学者估算,如果开放民间办学,高校招生就可能扩大一倍,增加的直接支出约240亿元,拉动的投资和最终消费达1000亿元,对GDP的贡献每年将超过半个百分点。这不仅会促进当前的经济扩张,而且有利经济的长期发展。 宏观经济管理:电子宏观经济管理 1999年开始,我国的“政府上网工程”的实施,标志着电子政务在中国的全面启动。电子政务在西方发达国家已进入相对成熟阶段。而我国从2000年开始,北京大学、清华大学、中国人民大学等24所高校才获准试办公共管理硕士(MPA)教育。 一、电子政府与办公自动化 电子政府的办公自动化的表述,可以用Webnomics也可以用Cyberhomics等;总之中国政府在入世一年,政府使用InternetEconomy使电子政务更加方便了群众,政府政策的透明度增加了,无疑使群众解决实际问题更加快捷。 党的十六大确定的“三个代表”的重要思想,其中共产党代表最先进的文化,而电子政府与经济全球化接轨,是文化地最先进部分。当然电子政府的网络成本增加了,但人力的节约从总体来说,符合网络经济的要求。 政府是国家行政机关,是国家机构的重要组成部分,是阶级专政的重要工具之一。各国政府的组织形式和名称有所不同,但都与其政权性质相适应。按照管辖范围不同,有中央政府和地方政府之分。中央政府为最高国家行政机关,统一领导地方各级政府的工作。地方政府在中央政府的统一领导下,管理所辖行政区域内的行政工作。我国的中央人民政府是中华人民共和国国务院,它是最高国家权力机关的执行机构。 政府是金字塔型的行政组织结构,塔顶是国务院,而中间层次是各省、自治区,起着上传下达,充当信息驿站的作用;这是计划经济体制下,对政府组织结构的理解。而在市场经济体制下,政府把过去承揽的大部分社会事务交还给社会。政府便可以集中精力抓宏观的、长远的、重要的事情了。在政府职能的转变过程中,电子政务使电子政府增加了信息、管理、服务、沟通等功能的互联网上的迁移。电子政府使政府部门办公自动化、网络化、电子化,全面信息共享的机关职能由虚拟走向务实,实现政府机关间及政府与社会各界之间的沟通。我国的电子政府仍然是人民政府,依据人民的需求,提供个性的服务选择。 如果电子政府不能与人民办实事,如同玩起滑稽的、与爱犬转圈却永远咬不到自己尾巴的相映成趣的逆向游戏。 电子政府仍然需要大量的熟悉电子政务的人才,而人才的培养,通过MPA是各国的培养办法。中国的MPA要学习西方的信息技术,同时要与马克思主义的认识论和方法论结合起来。 二、经济全球化与宏观经济调控 一百多年社会主义的发展有过曲折与反复,苏东社会主义的解体,说明经济全球化与西方推行的和平演变是同步进行的。在国际政治经济形势复杂的关键时候,党的第三代领导集体,在同志的领导下,近十三年来,在宏观经济调控方面,高举邓小平理论的旗帜,特别是在1997年东南亚金融危机的考验中,中国经济增加10%左右,使社会主义市场经济得到了巩固,也锻炼了一批经济人才和中青年领导骨干。 当代和未来的电子政府,是要使国家政务融合到一体化的全球活动的地球村中去。因此,电子政府将电子政务作为社会信息网络化的宏观手段。 电子政务的内容包括电子政府的内涵、系统、安全防范以及与传统政府的区别,对社会变革的影响,面临的问题与对策、发展前景与展望等。 电子政务是用互联网的手段,来完成政府的行政工作。然而电子与夸克等一样,是肉眼看不见的客观存在,但通过直接经验可以判断政府行政工作的文件在互联网上的传输,一旦文件成为电子邮件,发出去后,对方是否收件,可以通过电话联系,没有收到可以再发,一旦网络出了问题,互联网的通讯将被中断。然而,一些哲学家在承认电子、夸克等实体存在的同时,却否认香肠、牛奶之类物质的存在。中山大学哲学系翟振明教授的论文《实在论的最后崩溃——从虚拟实在谈起》,刊登在中山大学哲学文库的网站上,成了原创性的靶子论文。 对实在论(realism)的讨论,牵动过一大批古今中外的哲学家,如贝克莱、休谟、罗素、穆尔、胡塞尔、梅洛——庞蒂、帕特南等。 以上是粗略梳理一下实在论与反实在论的斗争。电子政务长远效率与效率、经济效益与政治效益、封闭与开放,官僚行政与民主行政等的争论,远远没有哲学界争论的激烈。正因为哲学的争论,语言不够流畅、通俗,普及起来有一定的难度;然而,生活中哲学,将赋予MPA的教育对象巨大的任务,不仅要完成电子政府所有的工作,而且要通过政府公务员的工作,吸引对现代政府管理的关心。 然而哲学上实在论与反实在论的争论,感兴趣的人士越来越多,与中山大学哲学系高稿酬悬赏万字评论有关。笔者也是参与评论的稿约者之一,观点是支持翟振明教授,在哲学上的,与时俱进。西方哲学界对这个问题的争论,被我国哲学家从语言角度分析,划分成“真值实在论”和“指称实在论”两种,有哲学上的创新思维;当然,最终寻求的答案,要待专家评选后揭晓。 三、电子政府开启社会之锁只是一种手段 社会问题的政府行为,大量是微观问题,随着电子政务的实施,政府上网工程的顺利进行,政府管理者的政治业务素质也会在实践中得到提高。面对国有企业的转制;社会福利力度的加大,收入分配的公平、公正、公开,政府公务员由管理控制的“主人”转变为以服务形式的“公仆”身份来满足社会需求,是公务员生存的社会选择。公务员由追求自我利益转向追求社会利益,体现了政府的经济有效效用函数在实际工作中的应用。从关注政府工作效率转变到关注公众利益的实现,是动态进化博奕在电子政府中的务实。电子政府由过去“替民作主”转变到“由民作主”,是一种互动行为选择的转轨。 电子政务的最终归宿,是实现政府对公众的要求进行快捷有效地回应,更直接、更有效地为人民服务。随着政府寻租行为的减少,理想政府前景,与MPA教育一起发展,全国的地方政府上网工程,随着经济学利他行为的实现,地方政府的财源将得到增加。 电子政务是一把开启社会之锁的金钥匙。然而政府行为有大量的以法为基础的、稳定的、富有弹性的工作。在这些工作中,以中央政府为主导,中央与地方政府各司其职并功能互补的运行状态在电子政务实施手段的促进下,达到理想状态。 从哲学上对实在论与反实在论的争论中,来谈论中央与地方政府职能划分。结论应该是:中央政府必须准确地代表全局的利益,这种利益不是虚幻的,而是具体可依的。划分中央和地方政府的利益,要通过立法化,以保证中央政府的主导地位。 研究中央和地方政府的关系,是老一辈革命家同志所研究的“十大关系”之一,中央和地方政府的矛盾和摩擦,在我党和中央政府三代领导人那儿处理得十分好。他们重视生活中的哲学在政府工作中的运用,随着电子政府职能的发展,电子政务的工作成绩,中央和地方政府都将沿着党的十六大指引的方向,快步前进。 四、入世后转变政府职能需要行政管理高效,协调运转 中国加入WTO后,政府职能要迅速转变,“全能政府”的形象要改革。政府作为公共权力的执掌机构,它的维持经费来源国民的税收,它的发展需要一定的才力支持,因为它要维持其组织机构的运转,给政府工作人员加薪,负责大量社会外部管理,都需要经费。 我国是发展中国家,但经济总量在全球排第7位,是世界第十大贸易国。中国入世,对美国来说,可逐步解决对华贸易巨额的赤字问题。 全权主义模式强调和关注的面向主要是国家正式制度、正式组织及其对整个社会的有效控制过程,因而正式的制度与程序、上层精英及官方意识形成的描述,就成为其分配与解释问题的最佳途径(dHalpern,1993)。显然,全权主义模式的着眼点主要集中于国家一维。 “全能政府”受“全权主义”理论影响。其实,有效的政府能力有利于社会整合和对社会资源的提取,从而达到社会的即定目标,促进社会进步。 我国政府处理“”邪教及时、正确。几名“”痴迷者在天安门广场制造自焚事件,再次证明了“”邪教本质。各国政府对待邪教,都是严厉打击的。法国邪教团体众多,信徒至少50万,法国反邪教部际委员会,1999年9月通过马赛法院审理邪教伤人致残的案件,受到美国国务院同年的所谓《人权报告》的指责。打击邪教是各国政府对公民人身权力的保护,形形色色邪教的本质,是威胁人身健康,影响社会稳定。 当今社会,如果没有政府的作用,要形成错综复杂的经济与社会网络是不可想象的。个人福利不仅依靠市场交易,而且在很大程度上还依靠政府所提供的公共产品和服务。 公共经济最重要的目标,牵涉到政府立法和管理的各种形式,包括一些自我决策的活动。但对稳定社会来说,分配和配置是宏观经济的重要内容。 回忆1997年亚洲金融危机爆发前,东亚政府过度扩张导致社会对政府的全面依赖,社会防风险的机制丧失。正如美国经济学家和行政管理学家C、V布朗所说:“东亚发展的资金获得方式是高负债的经济发展模式,这种发展模式在它高速成长时期潜伏和积累了严重的金融问题,繁荣时期必然地递延着在某一个时间上将发生的金融动荡”。 东南亚的那场金融危机,使社会自身发展动力机制丧失,使某些国家的政府在政治统治。经济调控,社会管理方面“疲软”“乏力”。这些经验教训给我们以深刻的启示。 入世后,我国政府的需要高效,协调运转的行政管理。而这处决于国家公务员的素质。公务员作为一种职业,是以行使国家行政权力、执行国家公务为专门业务并为一定阶段或人民的“公共利益”服务的。但是,它同时又是公务员谋生的手段,广大公务员总是要通过其职业活动谋取自身乃至家庭的生活资料。入世后,对公务员要求更高,监管的力度加大,这都是应该的。 我国建国以来,特别是1978年以前,选择优先发展重工业、使农业、服务业和轻工业长期停滞,社会福利水平提高很少;“三线”工业分布分散,地理位置偏僻,失去了规模经济优势和区位经济优势。这都是失败的记录。 1989年《国务院关于当前产业政策若干要点的决定》明确规定,严格限制高耗电产品,主要是空调器、冷热风机、电吹风的生产。但这一产业政策并没有抑制住近几年该类产品的生产、经营大战。 国家公务员代表人民行使国家行政权力,其本质是人民的“公共权”。这种权力,首先要促进改革向纵深发展。但是改革的难点之一,加入WTO可以使国外企业和国内非国有企业参与竞争。在公平竞争的促动下,我国物流业无论在资本结构、服务产品结构和区域结构的调整方面,会有一个革命性的飞跃。加入WTO后中国物流业的管理办法和竞争规则会借鉴WTO的基本原则和国外先进办法。 政府采购制度将促进中国法治的进步。西方的政府,采用政府采购制度,为一定阶级服务,并有先进的物流管理与之配套。入世后,我国要学习西方先进的物流经验,使政府采购制度,不断在实践中完善。我国公务员职业行为方向是“为人民服务”,但个别人违背“全心全意为人民服务”的原则,谋取私利,侵犯和损害群众利益。在避免以权谋私,避免自身的行政行为损害人员利益的同时,要同一切背叛和危害人民利益的行为作斗争。公务员的职业道德教育,是树立大公无私、廉洁奉公、胸怀改革大志,实事求是,不弄虚作假、欺上瞒下;不固执已见,专横跋扈,文过饰非、诿罪于人。 五、依法行政、从严治政,推进政府工作法制化 欧盟从1998年起不再给中国普惠制待遇,中国有七大类,占税则分类近41%的产品不再享受关税优惠待遇;对我大宗出口产品征收30~60%的反倾销税,有的甚至超过100%;对我优势产品如丝绸实行歧视性数量限制。发达国家在加强贸易保护的过程中,对我的非关税壁垒,包括质量标准壁垒,环境无害化壁垒,反倾销壁垒、知识产权壁垒等有所加强。入世后,在我国经济发展带来机遇的同时,我国将大幅度降低关税税率,取消大部分非关税壁垒,外国产品和企业更多进入国内市场,冲击我国部分行业,竞争局面会更加严峻和激烈。 一般来说,与公共资本(包括物质资本的人力资本)形成有关的公共支出对私人投资的影响可能有两个方面:一是积极的促进作用,即所谓的“挤入效用”或“拉动效应”;另一个是对私人投资的消极性缩减作用,即所谓的“挤出效应”或“排挤效应”。 公共需求与公共供给之间的关系是公共行政的基本关系。公共供给必须与公共需求相平衡;公共需求决定了政府的职能、活动范围与活动方式。政府的公共供给包括法律体系、公民权利保护、社会保险与社会福利政策;国防、外交、国家安全、环保、航天科技等公共服务。所以公共行政法制包括行政法制化、行政诉讼、行政复议、行政赔偿与行政救济等。研究政府公共产品提供涉及法制问题与法制保障。社会公共需求是指社会成员在社会生产与生活中的共同需要,例如下水道系统,供水供气系统、铁路运输系统、公路交通系统、邮政服务系统等的混合公共服务需要等。 依法行政是要求政府通过市场和社会给社会成员满足需求的平等享用公共供给的权利,例如企业产品的质量标准、卫生标准、安全标准等政府管制的公共服务。另外,现代社会还要求政府维护公共秩序、市场经济秩序、建立社会保障与救济体系、给护公民人权、自由等权利。通过政府工作,提供公共资源与公共财产,满足公民的需求,对城镇来说,就是增加城镇中低收入阶层的收入。 在进一步提高机关公务员工资的同时,现阶段要把增加城镇中低收入阶层的收入作为城镇反贫困和缩小城镇居民收入差距的重要途径。对于因企业破产、倒闭、经营效率低下等原因而失业、下岗的职工,以及因其他原因陷入绝对贫困的阶层,一方面要开拓就业领域,创造就业机会,大力实施再就业工程,为其提供稳定的就业和收入来源:另一方面,要不断扩大最低收入保障制度和失业保险基金等的社会覆盖面,并逐步提高发放标准,以提高城镇低收入阶层和绝对贫困人口的收入水平,保证其基本生活需要。 当人均国民生产总值超过贫困线后,人们的消费模式发生变化,对政府提供公共服务提出更高要求,在高等教育、健康设施、停车场,高速公路和空间探索等方面的公共需求将大量增加。 竺乾威主编的《公共行政学》认为:“公共行政的客体是社会公共事务”。而这一种事务将国家安全放在首位。 布什政府上台不久,决定把战略重点从欧洲转移到亚太,予头指向中国,加强中国周边的兵力兵器部署、不惜代价扩大亚太的军事基地,不断加大亚太的军事演习,以所谓“中国封销台湾海狭”制订军事战略;美国电子情报侦察机在中国海南岛海域上空撞毁我军用飞机,致使我飞行员王伟遇难。 英国C、V布朗认为,政府稳定的职能,是制度使经济活动中市场的供给和需求完美统一⑥。 当代西方经济学研究的基本问题是需求与供给之间的关系。在经济发展初期阶段,政府需要提供社会基础设施与人力资本投资;经济进入成熟期,公共支出的主要对象又从提供社会基础设施,转向提供教育、卫生和福利、社会保障和收入再分配。 入世后,中国政府面对的挑战最大,用WTO的法律框架体系来约束参加政府的行政职能和行政程序是一种体制性的挑战。 英克尔期通过对6个国家的深入研究发现,随着时代的推移,人们的价值观念与社会国民收入的相关性正愈益显著。他的成果表明,1950年人们的价值观念与1958年人均国民收入的相关系数为0.43,与1965年人均国民收入的相关系数为0.71。结论是,1950年人们的价值观念影响着以后8年到15年的社会国民收入的增长。 因此,实现现代化管理,最为关键的是要实现人的观念的现代化。邓小平在我国改革的实践中,始终如一地倡导解放思想,转变观念,把解放思想,转变观念看成是改革的最重要内容,同时也把它看成是改革的巨大动力。WTO的法委,要求我国改革,处理政企关系,不能沿用国有资产投入。运作的办法,而是用财税返回及贴息的办法;在处理市场运行环境和市场秩序监管关系上,WTO是货物贸易、服务贸易、知识产权、贸易争端等多款;在现代管理方面,政府服务安全和社会经济稳定以外国的贸易优惠政府重要得多;在政府管理能力和人力结构上,WTO使外资企业和非公有企业依法对政府反控制能力增强,政府管理的难度加大。 宏观经济管理:宏观经济管理的相关问题探究 摘要:中国的宏观经济管理一直依赖着外贸出口的渠道,然而国内的金融系统改革创新之路发展滞后,这也直接导致我国的经济结构出现了严重不平衡的失衡现象。如今世界经济一体化趋势加强,中国只有坚持顺应全球经济不断变化的规律,积极探索和创新对宏观经济管理的措施,这样才能够顺应全球经济发展的现实需求。 关键词:宏观经济管理;国民经济;政府 进入21世纪后,中国在宏观经济管理方面遇见各种层出不穷的新问题和难题,在经济高速进步的同时,也要积极地迎接这些挑战。所以,相关部门需要对宏观管理进行不断反思。第一,要牢牢把握宏观经济管理的目标。目前,纵观中国的社会制度、经济制度和现如今中国的基本国情,通过政府的宏观经济管理发挥的职能,有效确保整个GDP的快速、稳定地发展,从而获得更高的经济效益;第二,对宏观经济管理的目前的政策进行创新。一个宏观经济管理的成果即是一个国家经济发展的标志,也是一个国家整体实力发展的表现,对百姓的生活水平产生直接影响。总而言之,就是要对我国的宏观经济管理策略进行创新,将有助于我国居民生活水平的提升,增强国家的综合国力。 1宏观经济管理对我国经济发展所起到的作用 1.1促进我国国民经济增长 加速经济增长是宏观经济管理的最终目的,经济在发展的过程中受到各种因素影响,不仅有制约经济发展的,还有促进经济发展的。宏观经济管理将有效调整我国经济发展的速度,将经济发展保持在稳定的状态。避免出现经济泡沫,同时还能有效防止经济发展中出现大波动,既确保经济增长速度平稳,也保障经济增长的高质量,使得我国国民经济又快又好的发展。 1.2改正市场自发调节的缺陷 如今,我国的社会主义市场经济机制还处在初期建设阶段,在推进经济发展实施经济转型期间还存在诸多问题。同时,传统经济模式中的一些弊端并未消除,市场经济的自发调节还存在自发性、盲目性和滞后性。在这样的社会主义市场经济发展现状下,填补市场自发调节的缺陷,就要全面发挥宏观经济管理的效用,有效调节市场经济中所有资源,科学合理地配置各种资源。 1.3推动资源的优化配置 资源配置主要是通过市场来完成的,但是市场经济自身存在的不足将对资源配置的合理性与有效性产生不利影响,为增强资源配置的合理性,就需要借助宏观经济管理手段对有限资源进行科学配置,使这些资源发挥出最大的经济价值。 2宏观经济管理目标 2.1保持经济平稳目标 (1)经济总量平衡这个目标主要指社会总提供与总需求之间,在总量和优秀结构上维持一定程度的均衡。那么,所谓的总量平衡则是指在某一个时间段,国内生产总值与国外商品、劳动力进入和成本投放等的需求、消费需求与国外需求间的平衡。其中,结构均衡主要指投资产品与投资的需求之间,消费产品与消费的需求之间的整体均衡。在调控和管理宏观经济时,发展供给与总量均衡是一个关键矛盾。只有紧紧绕着这个关键矛盾,把总量控制在合理范畴,这样才不至于导致经济出现大的变化,确保经济健康稳定运行。(2)物价稳定所谓的物价稳定,从三个方面的内涵去解读:第一指稳定的物价整体水平;第二指物价上涨的水平比居民平均收入增长的增长速度要慢;第三主要指优秀产品尤其是那些极为重要的日常消费品的物价整体水平保持平稳。确保整体的物价水平平稳较少波动,其衡量的重要指标是物价总指数。物价总指数呈现出上涨趋势,将导致却不商品的比价在不断变坏中产生波动,即有助于调整经济结构,更对价格体系的变革有利。总而言之,只有把物价的上涨幅度控制在社会经济水平的合理范围中,就被认为是物价稳定。(3)国际收支平衡指的是一个国家对其他国家全部的货币收入以及支出均衡或稍有顺差或逆差。能够以属性为出发点将国际经济交易划分,主要可分两种方式,即自主交易与调节交易。伴随我国经济对外联系持续加大,政策的不断深入执行,使对外经济关系也发生了全新变化。从经济发展的整体趋势看,国内经济平衡和国际收支平衡从始至终都存在依存、制约的相互关联。国内的宏观经济可以把已经不平衡的主要矛盾科学地转移到国际收支的流程钟来,这样一来对保持我国经济在某个阶段的稳定增长十分有利。 2.2宏观效益目标 (1)宏观经济效益指的是既能体现为一个国家在某个具个阶段GDP或国民总收入的上涨,还能体现一个国家在某一个阶段人们的物质文化生活水平全面提高。即便宏观经济效益与微观经济效益优秀统一,但是在某些特殊现状下矛盾依然没有缓解。个别经济活动但从局部分析还是规范合理的,但从宏观上看就存在诸多问题,只是个体经济效益的被提高,但是对推动整体宏观经济效益的提高并没有帮助。面对这个情形,政府有关部门一定要采取宏观经济管理手段进行调整,从而使宏观经济与微观效益实现和谐统一。(2)社会效益,主要指在经济发展的全过程中,商品生产、利润上涨、技术使用等个别的经济行为,对社会的持续发展与整体进步将带来直接的效用与影响,其具体体现在精神文明建设领域。对社会的全面和持续进步,对人类精神文明建设等方面,都发挥着非常积极的作用和影响,因此这些经济活动,被统称为“正社会效益”,相反的就是“负社会效益”。 2.3经济增长目标 (1)恰当的投资规模。所谓“恰当合理”就是指在满足经济持续增长的需求下,还需全面考虑到这个时期中人力、物力和财力的可能。总而言之,投资规模便是其中一个影响经济上涨的直接原因。(2)合理科学的产业结构。科学健全的产业结构,能使得经济实现长期的良性循环,进一步有效提升经济效益;相反,如果经济的运行受到严重的制约,那么经济效益就会显著降低下降。想要对产业结构进行调整,可以利用调整投资结构和调整目前企业的生产方向来完成。(3)资源合理配置。主要指通过管理和调配当下已有的人力、物力以及财力等所有社会经济资源,使得资源结构更加科学合理化,最终获取最大化的经济和社会效益。在目前社会主义市场经济机制的大环境中,合理配置社会资源能够运用这两种主流方法,即市场经济和计划经济。但是市场经济中也存在诸多不可避免的弊端。因此需要政府能积极主动地加入社会资源的科学配置中,完成对财政的科学分配和调整。 3生活水平目标 3.1增强民族素质,合理管控人口 要想人民物质文化以及生活水平能呈现不断提升的态势,务必要从以下两个方面着手:一方面通过经济发展提升国民生产总值与国民收入的水平,另一方面也适度将人口增长控制在一定范围,增强国民综合素质。如果人口的增长速度远超于GDP和国民总收入的整体增长速度,这就代表减少了人均国民生产总值或人均国民收入,也意味着人民物质文化和生活水平有所降低。 3.2发动全面再就业 主要指只要能力过硬且主动想要工作的人员,都能在合理的条件下,随时找到满意且适合自己的岗位。通常失业率在5%以下被视为该社会的全面就业。市场经济下允许有失业或或者下岗,也就是所谓的优胜劣汰。但让员工回家不是目的,政府相关部门借助于再就业的工程,对其进行知识和操作的专业培训,使这部分员工能再一次找到适合并喜欢的工作,使其在人才市场中能具备较强实力。目前,我国的劳动就业问题十分严峻,务必要谨慎以待,它不仅与经济的发展密不可分,而且还是实现社会安定团结的重要内容之一。 3.3公平分配 即便社会具有公平的属性,但是也不可能利用市场机制自动去实现,其只能在等价交换的原则上使机会均等的平等精神得以实现。借助于市场机制的特点,把得失当做竞争的助推力,鼓舞其中一部分人要通过辛勤劳动、合法经营过上富裕的生活,进一步推动社会的快速进步;同时还需对当下收入水平还较低的人群给予高度关注,务必要大幅提升构成整个社会的每一个阶层的人民的生活水平,将这一点视为社会主义机制优势的体现。要借助于税收等相关政策方式将那些因为客观条件引发的贫富差距问题进行调节,防止各地方、企业与个人的收入存在太大的距离,并利用社会保障机制去保证这部分人群的基本生活。 4宏观经济管理的创新政策 4.1宏观经济管理主体的创新 宏观经济管理的主体指的是在法律允许的范围内,负责我国宏观经济管理的运行与履行职能的有关政府机构。宏观经济管理主体的创新,就是对政府机构和该政府机构的组织与人员岗位的创新。对该政府机构进行组织创新,指的是对该政府机构的职能和权责的创新,其最终目标在于提升政府工作的效率。在对宏观经济管理进行干预的过程中,政府机构的一个优秀职责便是保持对市场的稳定性,创建一个和谐、有序的市场环境。 4.2宏观经济管理客体的创新 所谓宏观经济管理的客体,主要指被宏观经济主体所管理的对象,世界经济一体化趋势下的宏观经济管理客体的改进优化,就需要对政府和市场的权利范围进行重新的界定,对政府应当参与和不应当参与干预的经济活动进行边界的划分,政府要发挥出自身所具有的权力。从我国的基本国情出发,政府对宏观经济管理的职能也要随着我国市场经济体制的建设和优化,日益退出市场环境。 5国内的宏观经济管理创新措施 指的是政府对经济进行宏观管理时,所需使用的一系列对完成宏观经济管理目标的有效措施,这其中涉及到一些软件方面的方法,例如经济、行政与法律等多个方面的各种各样的措施,还包含众多硬件方面,例如传播媒介、互联网以及电子信息等。管理的最终效能都与管理措施是否科学合理有直接的关系,对管理措施进行创新对政府切实发挥出宏观经济管理的职责十分有帮助。现如今,中国早已是世界贸易组织中的重要成员国之一,对国内宏观经济管理措施进行创新,就是借助于这些科学先进的方式方法通过法律的手段最终实现宏观经济管理的目标。当下,我国的法制体系依然在持续建设和健全中,其中最为优秀的经济与行政措施大多数都将借助于法律这一形式得以呈现,将法律作为创新管理最基本的根据与基础保障,防止出现主观臆断的情况。创新政府的宏观经济管理措施,还涉及管理所使用的现代化互联网技术,也可以认为是创建电子信息化的有关管理部门。加速创建“电子信息化政府部门”,持续优化和完善我国的宏观管理体系,加速网上“政府工程”目标的最终实现。 6结语 综上所述,能够看出我国宏观经济管理中还有大量的问题依然没有消除,但是政府已经做出了很多努力,同时也取得了相应的成效,这也是毋庸置疑的。在对宏观经济进行管理的过程中,一定要牢牢地把握住具体分目标和最后的终极目标,不断完成制度等全方位的创新,只有这样才能进一步促进我国经济走向健康、稳定、快速且全方位的新局面。 作者:张艺 单位:常州市规划设计院 宏观经济管理:供给侧改革下的宏观经济管理分析 摘要:供需平衡是社会经济平稳健康发展的重要衡量标准。当前我国社会的发展特点主要呈现为高投资率、低消费率和高出口率,使得我国的社会经济主要依靠投资、外贸,经济泡沫化和风险居高不下,严重威胁了我国社会经济的稳定和健康。从供需机制来说,在社会发展的不同阶段有不同的作用,在世界经济疲软、我国产能过剩的现实背景下,要平衡短期和中长期的发展要求,需要对宏观经济的管理和调控做好供给侧改革,从而转变以数量型经济增长转向质量型经济增长。本文主要就我国当前宏观经济背景、未来国内国际经济走势及经济管理经验等进行深入分析,目的在于促进我国经济更加平稳健康的发展。 关键词:宏观经济;供给机制;需求机制;供给侧改革;调控 回顾我国近几十年来高增长的供给管理政策可以看出,前几十年我国政府动用了大量的行政力量、大量的资本、土地、矿产、劳动力等资源,为摆脱贫困近乎动用了所有能动用的力量,所采用的管理政策几乎都是供给性政策,包括前几十年各地方政府政绩均以GDP来论高低。自2008年以后,国家的经济政策开始发生转变,逐步将供给管理转为需求管理。宏观经济理论认为,实现经济增长的两大要素是,首先要实现要素供给增长和实际总需求的增长。在供给产能过剩的情况下,刺激内需和扩大外贸是当前经济背景下实现经济中长期持续高增长的重要引擎。供需关系不能分离,当前我国经济存在的矛盾不仅有需求矛盾(内需市场还未完全打开),也有供给问题(“高精尖”需求缺口巨大)。 1供给侧与需求侧在经济增长中的作用机制 理论上宏观调控管理政策主要分为需求管理和供给管理两方面。需求管理手段主要有:货币政策、财政政策,需求管理是一种短期的调控手段。供给管理手段主要有:产业政策、就业政策、人力政策、工资福利政策等,其调控措施耗时长,主要作用于中长期的经济增长管理中。我国区域间经济发展不平衡、国际间贸易壁垒和贸易保护主义抬头使得经济发展受到严重阻碍。这就使得我国地区在经济的宏观调控政策中需要根据经济增长的不同特点做出供给侧或需求侧的管理来稳定经济增长。需求管理政策主要着眼于经济增长的短期因素。市场价格水平短期内总水平保持不变,由于价格粘性,需求侧的总需求一旦不足,会导致供给侧产能过剩,这时通过刺激需求,则能有效带动供给侧总产出同步增长。在社会物价水平稳定的情况下,通过银行和政府调节货币供应量和财政倾斜力度能有效调整需求,最终实现总产出尽可能高,实现实际产出达到极限。供给管理主要着眼于经济增长的长期。经济的增幅主要受制于社会稳定、居民收入水平、社会技术、政策因素等。要想实现经济长期处于高增长状态,需要综合考虑各方面因素。供给侧调控政策主要随总需求的变动同比例正向变动,使其产出长期处于高水平不变,通过制定中长期的产业结构政策、技术扶持、资金扶持、人才扶持等来促进实际经济增长。也就是说,经济的增长不仅依赖传统的供给数量,还要在供给的质量上实现突破——即实现产业结构升级和技术进步。在中长期的经济增长过程中,还要落实各阶段的短期经济增长,从而实现经济持续高速增长。 1.1需求管理对经济增长的作用 据凯恩斯理论可知,边际消费倾向递减、资本边际效率递减和流动偏好三大心理规律作用,会导致需求不足。通过必要的宏观调控来有效刺激消费、出口和投资,能使经济产出尽可能增大,从而达到供给潜在水平,最终实现经济增长。一般调控手段主要为:(1)降低存款准备金率、降低存款利率,增加货币供应量,买入债权,降低各类企业贷款成本等,刺激企业投资和生产。(2)增加政府财政支持,提升企业产能,扩大攻击。(3)落实各项扶持政策,增强各类企业活力,激励和帮助企业扩大生产规模和增强投资信心。 1.2供给管理对经济增长的作用 供给管理主要通过改善供给要素的成本和效率两大方面来影响经济增长。 1.2.1降低供给要素成本 降低供给要素成本简言之就是降低企业的融资成本、生产成本、赋税成本等。降低要素成本的主要手段主要有:深化赋税改革,通过合理减税,降低企业赋税负担;通过搭建平台或信息渠道,为中小企业融资问题提供信息帮扶,减轻中小企业融资成本和负担;为中小企业提供人才招聘、人员培训等帮扶工作,进一步降低企业人力培训成本和人力管理成本,不仅能有效提升就业率,还能为企业解决招工难等问题。 1.2.2提高要素供给的效率 提高要素供给的效率简而言之就是建立一套行之有效的政策和条例,并形成具有可行性的政策体系,通过优化市场环境,从而有效增强投资者的投资信心,参与到社会生产中来。同时通过优化自主创新和市场环境,使市场留得住人和留的住人才,并最终有发展和成果。通过优化产能、优化技术全面提高生产率和人力资本水平,不断协调好各供给要素之间的分配关系,实现经济朝更高水平发展。 2新形势下保持经济高增长质量的供给侧和需求侧 通过我国前几十年的发展经验来看,需求管理职能扩大产能,提高经济总量和数量。新形势下,通过需求管理不仅能实现长期增长还能使传统经济数量增长转变为质量增长。在以往的经济增长中,消费不足时要想继续维持经济高增长,必须不断扩大投资、扩大产能、提升效率。一旦劳动力人口红利消失、贸易壁垒抬头,我国的经济增长必将遭遇断头式下跌。因此,供给侧问题是新形势下我国经济增长中的关键问题。这些问题主要表现为:产业结构不合理、创新能力不足、技术含量低下、产品附加值低等问题。因此要想实现经济长期高速增长,必须通过优化产业结构、优化产能过剩、加强自主创新扶持,从政策上和财政上加强扶持和倾斜,通过需求侧来刺激内需和外贸(提升产品国际竞争力),来确保经济高增长、包就业和保稳定。 2.1新形势下需求管理需要解决的问题 刺激投资与投资方式转变相结合。在当前我国经济增长中,投资的作用至关重要。在投资管理方面,要改变传统的招商引资策略,要科学合理地引导资本进入朝阳行业,要让有限资本起到杠杆作用,撬动更大的市场。通过转变投资方式、优化投资结构、调整投资方向,最终提升投资效率,实现资本良性发展。在各大领域,不断实现资本来源多元化,将以政府投资为主导转变为由政府、民间资本或外资多元化发展,由政府灵活引导社会资本推动经济持续健康发展。刺激需求和绣球结构不断优化想结合。进一步落实和改善城乡居民民生需求,不断加大基础设施投入,进一步扩大公共消费需求,进一步提高社会教育、医疗、养老、失业、住房等公共服务覆盖面,让社会居民不再为上学难、买房难、看病难、就业难等犯愁,让人民学有所用、劳有所居、病有所医,使人民放心地消费。 2.2新形势下供给管理需要解决的问题 供给管理所面临的主要问题是实现产业结构升级。逐步淘汰产能过剩、劳动密集型产业,或向资金密集型、技术密集型产业转型。从产业低端逐步走向产业高端,不断提升生产效率,不断增加产品附加值,逐步由“中国生产”转变为“中国创造”“中国智造”。大力发展创新性经济,创新能力是企业、国家经济实力的优秀,只有不断提升创新能力,才能使企业在市场经济中占据更有利的位置,攫取市场份额。不断完善供给结构,打破贸易壁垒思维,不断放宽市场准入机制,进一步完善社会主义市场经济体制,充分发挥竞争机制和价格机制在经济中的作用,以市场来决定供需,将政府摆放到服务的角色和位置上来。 3供给侧改革下的中国宏观经济管理策略分析 在供给侧改革的要求下,中国经济更加致力于长期增长因素的改善,并通过可持续性的生产能力改善,来达到一种经济增长数量与经济增长质量之间的平衡。通过改善社会供给关系,将当前的短期增长任务纳入到长期的增长框架之中,从而使中国的经济增长到达一种可持续性的状态。在整个供给侧改革思路下,中国的宏观经济管理需要兼顾短期的供给要素和中长期的发展需求,其主要策略可从以下几个方面着手。 3.1中国宏观经济管理必须以“供给侧改革”为基本优秀 以前我国的宏观经济管理策略以扩大财政支出为主要方向,希望通过强化基础设施投入来扩大国内供给从而拉动经济发展。但在目前产能过剩、经济面临转型升级的当下,整个宏观经济管理策略必须按照“供给侧改革”的基本要求进行结构调整,并通过降低垄断、赋税减免等措施,减少对市场经济的管制,从而达到激发市场经济活力,促进供给与需求相匹配的目的。整个供给侧改革的思路,要求社会生产资料逐步从生产过剩的行业退出,并积极转向新的产业,用新的供给满足日益增长的新需求。而宏观经济管理策略方面,也需要在金融、政策以及税收等多个方面给予便利,从而提高整个经济结构的转型升级效率。 3.2中国宏观经济管理必须走集约化的发展道路 我国的传统产业已经面临严重的产能过剩问题,这也是由传统产业的数量型经济增长模式所引发的。因此,在中国经济面临转型的当下,供给侧改革必须走一条与以往所不同的、集约化的发展之路。政府要积极以“供给侧改革”主导进行宏观经济管理,利用结构改革化解产能过剩问题,并引导各种国内资源向着新型产业聚集。同时需要注意的是,在整个资源的调控中,新型产业发展和分工体系,要注意摆脱以往数量型的经济增长模式,转而向集约化、高效为的经济增长方式转变。一方面要将原有的资源消耗性增长逐步转变为环境友好型、资源节约型经济,另一方面要将原有的数量型经济扩展逐步转变为质量型经济增长。从而保证环境、资源和经济增长的平衡,促进新型产业结构和经济结构的完善。 3.3中国宏观经济管理必须注重短期与中长期管理的协调性 经济的增长必须考虑到短期和长期增长的协调性,只有当经济的短期波动于长期趋势相一致时,经济的增长才能保持长期且稳定的增长,也才能避免短期经济波动对经济增长所带来的悲观情绪。因此,在我国的宏观经济管理策略和供给侧改革,都必须充分重视短期经济增长与长期经济趋势之间的关系,并通过协调两者之间的关系,改善短期增长模式、优化长期增长效率,并通过一系列的政策措施最大限度地影响长期经济因素、扩大生产边界和效率,达成以“有效供给”为目标的生产经营方式,从而促进国内经济体系、供给体系及产业分工体系的组织结构优化。 作者:倪国红 单位:中共铜陵市委党校 宏观经济管理:逆全球化中我国宏观经济管理转型策略 [摘要]伴随着英国脱欧、特朗普事件、美国退出TTP等事件的发生,“逆全球化”成为当下世界经济的关键词。文章首先阐述逆全球化的基本内涵及其兴起、分析逆全球化的现实原因以及对我国带来的不利冲击,最后重点从货币政策、财政政策等方面探索逆全球化背景下实现我国转型时期宏观经济调控转型的具体策略。 [关键词]逆全球化;宏观经济管理;转型策略 伴随着英国脱欧、特朗普事件、美国退出TTP等事件的发生,“逆全球化”成为当下世界经济的关键词。当下,全球经济形势呈现出弱复苏、低增长、通货紧缩、高失业等主要特征。世界经济的发展存在明显地不确定性。在“逆全球化”背景下中国经济的发展亦面临着一些压力和难题,如何理性进行分析,结合我国经济新常态的现状探索宏观经济管理转型策略,从而促进我国经济的稳定增长是当下面临的重要课题。 一、“逆全球化”含义及其兴起 (一)逆全球化的含义 逆全球化(De-globalization)是相对于经济全球化而言的一个概念,是指经济全球化发展到特定水平之后市场再度表现出分割态势,其与全球化进程是背道而驰的。逆全球化既包括市场全面开放转变为有条件的限制性开放,也包括市场完全封闭。其表现是在国际市场上增加一些隐性或显性的阻碍因素使得市场中的产品、劳动力或资本无法按照市场规律流动,折射出一个国家对于多边开放态度的转变或是对区域经济一体化态度的转变[1]。通过经济全球化,世界各国经济都得到了不同程度发展,然而伴随着国际金融危机的爆发及其所引发的全球经济大萧条(GreatSatgnation),使得各国极为迫切的想要回到经济复苏的理想轨道,而要实现这一目的,就需要对逆全球化问题加以重视,也正因此,回顾全球化的发展历史并从中汲取经验显得十分紧要。 (二)逆全球化的兴起 逆全球化最初出现在发达国家,原因是在主导全球化的过程中,这些国家发现经济全球化状态下的利益分配格局对于自身经济发展产生了不利影响[2]。从国际利益分配角度出发,不少持“反全球化”论调的学者指出全球化过程中发展中国家是相对获益的一方,而诸如美国这样的经济发达国家在全球化过程中实际上是相对受损的一方。这些学者认为,虽然经济全球化客观上使得各方利益参与者都从中得到不同程度的收益,但是最终的赢家还是发展中国家,而发达国家受益的程度不尽人意,在全球化发展的二十多年中,发达国家的经济规模份额、市场贸易份额以及在国际市场中的资本份额都一直处于滑坡状态,在世界经济规则中的影响力也大不如前。 二、逆全球化的现实原因及对我国的影响 (一)造成“逆全球化”现象出现的现实原因 归根结底,造成“逆全球化”的现实原因包括下述四个方面。第一,世界各国贫富差距两极化发展。不管是发达国家还是发展中国家内部在全球化中均存在利益分配失衡的情况,造成贫富间差距两极分化,全球化经济下通过自由贸易获得的利益往往被大型企业与行业精英瓜分殆尽,而成长中的中小型企业与弱势群体却获益甚微,出于对自身利益的不满,后者希望通过逆全球化缩短贫富差距。第二,日益严峻的世界性劳工失业问题。按照联合国国际劳工组织披露的数据,预计2017年世界范围内将会有340万人失业,全球失业者总量将冲破两亿大关。在经济全球化背景之下,受价值链、产业链以及生产与外包机制的影响,发展中国家承揽了大部分的劳动密集型产业的工作,造成美日欧等发达国家制造业人员大量失业,这些失业者对于全球化心存不满,主张推行反全球化,限制国际市场中的商品、劳力、资本与服务等要素的自由流动,对于劳动力要素的流动最为排斥[3]。第三,世界各国国家民族主义的重新出现。在经济全球化背景下,参与国的经济有着去国家化的趋势,对国家主权有着一定影响,容易造成国家政府的抵触。尤其是对于北方国家而言,当面对难民事件、恐袭事件、无力承担外债清偿压力等问题时,“民族国家”的意识变得尤为强烈,更严重的还会造成种族主义与宗教主义的回潮,在对外政治与对外经济方面转向封闭保守。第四,北方发达国家爆发逆全球化思潮且辐射到其他多个国家。以美国为代表的发达国家不仅未积极推进经济全球化进程,还率先设置贸易壁垒,推行贸易保护政策,对各发展中国家造成了严重负面影响,中国是最大的利益受损国,世界范围的领导力赤字问题开始显现。 (二)“逆全球化”对我国的不利冲击 逆全球化对一向推行改革开放政策的中国打击可谓十分沉重,对外贸易遭遇了冷酷的寒冬,成为最大的利益受害国。据统计,2016年我国商品贸易在国内生产总值中占比仅为33.1%,较之于2008年缩减了23.13%,比世界平均水平高出许多,回到了1999年的水平。值得注意的是,当前我国持续三年都没有达到进出口贸易增长的目标,两年呈现出负增长态势,按照海关统计数据,2016年全国对外贸易进出口总值24.33万亿元较之于2015年减少了0.9%,货物出口减少了2%,而进口有略微增长,为0.6%,所处的形势极为严峻。“十二五”期间,我国外贸增速预期为10%,然而实际只有5.9%,2015年我国进出口贸易目标为4.8万亿美元,然而实际只有3.96万亿美元,两者相差了17.5%。不仅如此,外需也呈现出大幅削减态势,造成“十二五”时期国民经济增长率下滑7.8%,创历年来五年规划最低水平。对于世界各国来说,无论是发达国家还是发展中国家,逆全球化,尤其是反全球化过程中都没有最终的赢家。逆全球化与反全球化在本质上来讲是存在差异的,逆全球化是一种客观经济现象,而反全球化则是运用政治干预来影响全球化进程[4]。有些北方国家以规避内部矛盾为托词推行逆全球化,认为2008年的世界金融风暴是全球化造成的,全球化的存在致使世界贸易不均衡、劳工大批失业以及难民移民等问题出现,因此运用政治手段斩断了资金、产品、人员、技术方面的国际交流及合作。诚如所讲的,国家奉行保护主义无异于饮鸩止渴,虽然能够暂缓内部矛盾,然而站在长远的角度则是弊大于利,不但对本国经济无益,还会影响世界经济的良性发展,认为全球化是造成世界经济问题的主要原因,不但没有遵循客观事实,同时也不利于问题解决。逆全球化不符合经济全球化的大势所趋,同时也对自由贸易与世界投资体系的良性运作造成了严重负面影响,更是对各国来之不易的合作共赢果实的侵蚀[5]。 三、逆全球化背景下我国宏观经济管理转型策略 目前,我国经济体系处于改革变化的重要时期,经济结构呈现出一定的不稳定状态。在逆全球化背景下,我国宏观经济管理转型策略可通过货币政策与财政政策的协调配合来发挥作用,促进我国经济市场的发展,提升我国经济市场的国际竞争力。 (一)统一货币政策下实施区域货币政策,增大区域性金融组织的建设力度 在我国统一货币政策下,坚持相机抉择的原则,应逐步构建起具体的区域货币政策,结合区域差异对统一货币政策予以补充,促进货币政策调控差异化目标的实现。为此,应当增大区域性金融组织的建设力度,健全区域金融机构与市场机制。一是,结合各个区域的实际情况尝试确定差别化的金融组织市场进入门槛。应当在增强监督的前提下,考虑依据区域经济发展水平恰当下调中部和西部省份金融组织的准入要求,来推动金融组织与金融单位的发展,建立完善的金融市场体系。二是,让政策性银行增大对经济发展落后区域的帮助与扶持。应当尝试在东北、中部、西部设立符合区域实际的政策性银行,力求能够为区域经济的发展提供足够的资金支持。政策性银行依据区域经济增长计划,将区域转型与经济目标达成视为其投资和融资活动的出发点,给有助于区域经济架构转型的工程提供资金服务,以指引社会资本为促进政府区域经济发展战略的实施提供资金保障。三是,区域性小规模金融单位是构建差别化的区域性金融组织机制不可缺少的构成内容。为此,在经济落后区域积极建设小规模的金融组织,让这些地区逐渐构建和其现状相一致的金融组织机制,对于这些区域的经济增长会有重大实践价值。 (二)充分依据地区间的产业差别,利用区域协调发展的区域财政政策 一是,将区域经济发展整体谋划当作财政决策的依据。各个国家大多采用财政倾斜的方式把资本、技术、人才等引向经济欠发达区域。在宏观经济的干预方面,区域经济在整个国民经济发展中所起到的作用逐渐受到各个国家执政党的关注,且将促进经济欠发达区域经济增长视为政策重心,将避免区域发展不均衡当作政策宗旨。在推行具体的财政政策时,必须要高度重视其引导功能的发挥,站在区域经济整体规划的角度,最终确定出符合区域实际的财政政策。对于经济欠发达区域应当加大财政倾斜力度,比如增大落后区域的转移支付力度,利用多种渠道增大对该区域的投资,另外下调税费标准,培养该区域的稳健发展能力等。二是,依据地区间的产业差别,改进地方财政支出架构。应当利用财政政策的改变尤其是财政支出架构的改进来提升财政政策实施成效,需要注意的是,一定要把控好个别地区的经济发展时期,将其实际经济发展时期的发展战略、发展目标、经济态势当作财政开支根据。首先,恰当地增大对中部和西部省份基础设施的倾斜与扶持力度,既能够确保基础设施建设经费的充足,也可以对社会资金发挥引导功能,指引其为中部和西部省份的经济发展提供资金支持,提升企业本身的发展水平,提升产业集聚水平,进而让基建和地区经济发展互相促进、互相推动。其次,要提高中部和西部省份地方财政开支向科学技术研究、教育、知识与技能培训等方面倾斜的力度,推动中西部地区自主革新水平的提高,进而让财政支出政策改进中西部省份经济发展的程度,来构建其经济发展的长期、高效体系。第三,东部省份的财政政策应当增大对服务业的扶持力度。一般而言,在实施货币政策时,可以以信贷途径作为依托,对服务业的发展产生显著影响。三是,增强财政政策与产业发展战略、货币政策的协同水平。一定要建立财政政策和产业发展战略的有效协同。因此,既要注重目前反周期的管理,也要注重长远架构的调整和改进。应当注重政策的区域一致性,建立财政政策和货币政策的协作体系,全面发挥财政政策与货币政策在落实政府经济发展规划、地区发展策略过程中的协同作用来调控宏观经济。在操作层面,从区域产业情况出发,将实现区域产业的整体发展,促进产业结构的优化以及推动重要产业的发展等作为参考依据,明确区域财政政策的方向。同时,应当在教育、公共产品供给、人才培育、技术革新、经济架构调整、调节财富分配等方面起到调节功能。此外,还应当在政策倾向、实施程度、期限、实施工具的选取方面改进财政政策和货币政策的协同水平。譬如在政策倾向方面,应当力争取得互补效果,积极防止矛盾效应。在经济发展速度过快时,既要采用紧缩型货币政策对经济的此种发展状况加以调节,又要保持或者恰当增大财政政策对公共产品、公共服务和基建的资金投入,来提升经济长效、稳健发展的水平。 四、结语 “逆全球化”思潮的盛行扰乱了稳定的国际经济秩序,增大了全球经济机制面临的不确定性风险。世界经济一体化的大趋势不会由于个别国家的个别政策而产生彻底性的逆转,也不会由于某国管理者的某些言论而回到“关起门来发展经济”的状态。同时,世界经济一体化是必然趋势,我国要全面参与到全球经济发展链条应当提前做好准备,科学应对“逆全球化”思潮可能造成的经济风险,要转变以前单一的粗放型出口发展形式,有效提高本土市场一体化水平来拉动内需,把对外开放建立在本土市场强大的基础上,对于将来增强国内市场和国外市场的联动有不可忽视的作用,也对于将来我国经济开放道路的抉择有重大实践价值。 作者:申田 单位:西北大学经济管理学院 宏观经济管理:宏观经济管理应注意的几个问题分析 摘要:对目前在宏观经济管理中应注意的几个问题进行了具体分析,并给出了部分建议,希望对国家经济调控和管理事业的快速发展有所帮助。 关键词:宏观经济;经济管理;问题 随着我国改革开放的不断加深,社会经济的发展也在逐步加快。宏观经济的发展离不开政府部门的管理,唯有通过适当的调节,及时地对经济中出现的问题进行合理的应对才能真正保障经济的平稳较快发展。但是,在进行具体的管理和调节时,务必要对几个问题进行注意和解决,从而消除阻碍经济增长的不良因素,科学的认识经济管理的本质,进一步提升管理水平,创造良好的经济发展氛围,实现社会经济的又好又快发展。 1宏观经济管理概述 宏观经济管理在绝大多数国家的政府工作中都属于重点部分,无论是资本主义国家还是社会主义国家,都在不同程度的使用着宏观调控手段,从而最大可能保障经济的平稳运行。事实证明,适量的宏观经济调控可对市场有较好的引导作用,而缺乏宏观管理措施的经济是不成熟的,也会经常遇到诸多问题。具体来说,宏观经济调控对于市场有以下几点作用:减少垄断行为,使市场趋于公平;平衡宏观总量,防止经济的大起大落;促进市场公平竞争,保障市场经济的公正;适当提供公共物品,调节经济发展;减少收入差距,避免两极分化。但是,以上所列的宏观经济所表现出来的优势唯有通过科学恰当的管理理论的指导,再加上严格的执行过程才能真正体现出来。因此,有必要对宏观经济管理中出现的诸多问题进行重视,从而使宏观经济管理的优势得以发挥。宏观经济管理,具体来说就是一个国家为了在某个时期使经济达到一定的目标,采取一系列干预措施来对目前的经济进行影响的活动,其主要包括了决策、预警、调控、组织以及监督等活动。另外,宏观经济管理的含义还可用三点来叙述:第一,管理的主要目标是使某个时期的经济发展达到预期,具体来说就是尽可能达到优化经济结构的目的、经济快速增长的目的、经济效益大幅提升的目的、人民生活得到较好改善的目的以及国家的综合实力显著增强的目的;第二,宏观经济管理在本质上是国家或政府对宏观经济的调节和管理,其管理的主体也是国家本身,该种管理与政府管理有所差异,后者属于前者的一部分,在具体形式上,国家管理还包括了司法机构和立法机构的管理;第三,从管理的具体内容上来看,宏观经济管理中的活动主要包括了经济结构的调整、宏观收入的分配以及经济总量的平衡等,可以看出宏观经济管理主要是相对于微观经济管理来设定的,其管理不等于国家管理,后者主要是相对于市场调节而言的。 2管理中应注意的几个问题 2.1理论体系的问题。 在宏观经济出现之前,我国主要采用的是计划经济体制,在这种体制下国家对于经济的调控力度比较大,政府相关部门实行高度集中的计划管理,由国家来对经济进行统一的决策。该种体质虽然具有一定好处,但也存在不可忽视的弊端,其发展到一定阶段反而会对经济的前行造成阻碍,例如对人民的生产积极性造成影响,降低经济发展效率和质量。因此,在改革开放后,政府对于经济的管理趋向于采用宏观调控的措施,也因此产生了宏观经济管理的范畴。随着改革开放的不断深化,关于宏观经济的理论也在不断地被完善。相关学者通过研究国外的先进经验,并与国内的实际情况相结合,探索出一系列适合我国国情的理论和方法。但是,在这些理论中也存在着很多问题,具体来说主要有以下两点:第一,所研究的对象较为模糊。由于研究对象关系到研究所使用的具体方法和手段,同时还对研究的最终目标造成影响,因此,有必要对研究对象进行仔细合理的确定。而目前的宏观经济管理理论的各个版本中,大多没有对研究对象进行界定,最终对该领域的进一步发展造成不好的影响;第二,理论体系不够合理。在宏观经济管理理论中,有太多的内容是关于具体管理措施方面的,而在管理职能的方面的内容较少,宏观经济管理本身属于方法论的科学,务必要以管理方法论来进行体系的建设。另外,宏观经济管理的内容只能作为管理活动的基础,而不能成为其主体部分,若不能对其进行合理适当的安排,将大大影响学习人员的学习效果。 2.2管理目标和内容不明确的问题。 在宏观经济管理中,管理目标的设定具有十分重要的意义,这不仅关系到所采用的具体管理手段的选择,还对管理中的资源配置等造成影响,另外,管理内容的确定也是十分重要,这会对管理工作的效率造成较大影响,对管理目标的最终实现也有很大影响,因此,有必要对管理目标和内容进行明确,从而保证宏观经济管理的科学有序进行。但是,在目前的经济管理中,管理目标较为模糊的情况普遍存在,管理内容也不是十分正确,这就导致管理过程出现较大的混乱,进一步降低宏观经济管理的效益,对社会经济的长远发展产生了不利影响。 3部分相关的建议 3.1完善理论体系。 理论体系的完善是宏观经济管理能真正发挥作用的重要前提,因此,有必要对宏观经济管理理论的体系进行科学合理的完善,从而保证经济管理方法所依据的各种基础理论的有效性和准确性。具体来说,可采取以下几种方法:第一,对理论重点进行提炼和突出。宏观经济管理的内容较为繁多,其相互之间的关系也十分复杂,这使得相关人员在使用时极为不便,通过对理论重点进行有效提炼,可大幅提高工作效率,是理论体系的脉络更加清晰;第二,改进宏观经济管理的理论框架。要对理论的框架进行改进,使其更加符合一般管理理论体系的相关要求,从而使宏观经济管理更加偏向于管理职能而不是管理内容;第三,进行定量分析。通过采用定量分析的方式,可进一步发挥宏观经济管理的应用优势,所以,有必要在进行宏观经济管理理论的建设和阐述时,运用定量分析的方式加以辅助,利用多种决策和调控模型来帮助分析具体理论。 3.2明确管理目标和内容。 通过组织相关的专家进行科学的考察和学习,从而保证宏观经济管理目标设定的合理性和准确性,具体来说主要有以下几个管理目标:保证经济的稳定;加快经济增长速度;对国际收支进行平衡;使资源配置得到优化;使收入分配更加公平。通过对宏观经济管理目标进行准确设定,便于进行之后的一系列管理工作,保证经济的平稳快速发展。通过参考国外先进理论,来对目前的管理内容进行一定的调整和修改,从而确保管理工作的正常进行,提升工作的效率,保证工作的效果。宏观经济管理质量的高低对于国家经济的发展和国力的增强具有很大影响,较好的管理工作可大幅提升经济的发展速度,提高人民的生活水平,实现国力的显著增强,确保社会更加公平公正。因此,有必要对宏观经济管理中的问题进行重视,设定合理的管理目标,完善管理的理论体系,最终保证宏观经济管理的优势得以发挥,保障经济的平稳运行。对目前的宏观经济管理进行了仔细分析,对其概念及发展现状进行了详细阐述,同时有针对性的提出了应注意的问题,最后给出了一些建议,为相关研究人员提供了一定帮助。 作者:左静艳 单位:白城市行政学院 宏观经济管理:中国宏观经济管理的发展研究 所谓宏观经济管理主要是指综合运用各种政治、经济手段,对整个国家的经济生活从总体上进行调控,已达到化解经济发展过程中的各种矛盾,对各种资源进行合理配置,促进经济增长的目的。宏观经济管理对促进我国经济增长,实现我国社会主义市场经济的和谐与稳定发展具有非常重要的作用,目前我国正处于社会主义经济发展建设的初级阶段,我国经济发展建设过程中还存在很多问题,面对激烈的国际市场竞争环境,我国必须清醒的认识到宏观经济管理的作用,充分发挥宏观经济管理作用,在经济发展实践中不断创新宏观经济管理的手段,巩固宏观经济管理在我国经济管理工作中的地位,提高我国经济发展建设的实力,实现我国社会主义市场经济的和谐可持续发展。 1宏观经济管理对我国经济发展所起到的作用 1.1宏观经济管理能够有效促进我国国民经济的增长 促进经济增长是宏观经济管理的最终目标,经济在发展的过程中受多种因素的影响,既有制约经济发展的因素,同时又有刺激经济快速发展的因素,宏观经济管理对我国经济发展速度进行调整,可以将经济发展维持在一个稳定的速度之上。防治经济泡沫的出现,同时也可对有效避免经济发展的大幅度波动,即保障经济增长的速度,同时也保障经济增长的质量,促进我国国民经济又好又快发展。 1.2宏观经济管理能够有效弥补市场自发调节的不足 现阶段我国社会主义市场经济体制建设尚处于初级阶段,我国在推进经济发展实施经济转型的过程中任然存在很多问题。此外传统经济模式中的缺陷还没有清楚,市场经济的自发调节还存在自发性、盲目性与滞后性等缺陷。面对当前我国社会主义市场经济发展的基本情况,弥补市场自发调节的不足,必须充分发挥宏观经济管理的作用,有效调节市场经济中各种资源,对各种资源进行合理配置。市场是实现资源优化配置的重要方式,但是市场调节并不是万能的,在某些领域内,市场调节也会出现失灵的现象。因此,依赖于市场调节对资源的合理配置,此外针对市场经济发展中的不足,国家可以综合运用各种经济、行政以及法律手段来加以调整和改善,促进我国社会主义市场经济的发展,维护社会的和谐与稳定。 1.3实施宏观经济管理能够促进资源的优化配置 资源配置主要依靠市场进行,然而市场经济自身的缺点严重影响了资源配置的合理性与有效性,为了提高资源配置的合理性,则需要采取宏观经济管理手段对有限的资源进行优化配置,使有限的资源发挥最大的价值。宏观经济管理对资源进行优化配置主要是通过两种途径加以实现的,一种是对公私财产进行合理配置,并对公私财产所占的比例进行管理。另一种是对私人之间财产进行有效的调配和控制,以抑制社会严重的贫富分化现象的出现。 2实施宏观经济管理手段创新的必要性 2.1是顺应市场经济全球化发展趋势的必然选择 我国宏观经济管理要顺应经济全球化发展的根本需求,既要顺应经济全球化发展的根本趋势,对经济全球化的基本规则加以肯定,并根据经济全球化发展的基本规则指导我国宏观经济管理的具体实践,确保我国宏观经济管理在全球化基本规则的指导下,实现促进我国经济增长,提高对外开放发展水平的根本目标。为了顺应经济全球化发展的根本需求,我国政府部门作为实施宏观经济调控的主体要对管理体制加以创新同时还要不断完善和丰富管理理论,用理论指导管理实践,促进我国宏观经济管理工作的有效性。同时我国政府还要根据经济全球化发展的需要努力培养适应经济发展趋势的宏观经济管理人才,保障各项宏观经济管理政策能有在管理人才的手中得到全面的贯彻与落实,确保宏观经济管理工作开展的效果,增强我国在国际市场上竞争的整体实力。由上可见,我国应加强适应经济全球化规则的各项手段。首先,应保护我国弱小型企业的发展;其次利用全球经济发展的技术标准、环境标准等,挖掘我国产业的潜在优势;再次,充分利用国际反垄断法,防止某些领域的外商投资过度集中而处于支配地位,以对我国经济主权造成威胁,并对国内的投资者与消费者带来损失,以此保障我国市场经济的可竞争性和可持续发展性。 2.2转变政府在宏观经济管理中的职能 我国宏观经济管理的主体主要是由法律规定、对宏观经济执行机构负责、履行宏观经济管理职能的政府部门。因此加强宏观经济管理的创新,实际上就是政府职能部门组织的创新及相关工作岗位与人员的创新。职能部门的创新主要是对政府机构的责权与职能加以强化,以提高政府宏观管理的工作效率。以我国当前的发展状况来看,政府在宏观经济管理中的重要责任就是监督市场的平稳运行,确保市场秩序的安全,以创造良好的市场经济环境。因此,应加强政府职能的战略目标创新,提出“服务型”概念,改良公共决策体系、提高公共决策的质量,由全能型政府顺利过渡到服务型政府;按照权责统一的原则,重新协调政府各部门的职能权限,每个部门、每个领导者与管理者都有统领全局的权力,对宏观经济管理全局负责,并通过责任制加强制约力度。另外,还要按照“精简、统一”的原则,调整政府各组织结构,做到机构的精简高效,适当设置管理层次与管理幅度,选聘时注重人才的综合能力,避免由于管理层多、机构臃肿而造成的信息传递慢,影响管理效率,对宏观经济产生影响。 2.3加强宏观经济管理的法律手段 宏观经济管理手段主要是指政府在对宏观经济进行管理时采取的有效措施,助于实现宏观经济管理的目标,包括各种软件管理方法,如经济手段、法律手段、行政手段等;也包括硬件管理方法,如通过网络或传媒等。宏观经济管理手段是实现管理效能的重要因素,管理手段的创新在一定程度上决定了我国政府宏观经济管理职能的实现状况。在当今我国加入WTO贸易组织的大背景下,所执行的管理手段创新,主要是指通过法律手段加强宏观经济管理。一方面,中国加入世贸组织的重要目标是建立市场经济体系,也就是法治经济,而在我国的社会主义市场经济体制下,主要通过法律手段的宏观调控来规范经济行为。另一方面,我国宏观经济管理手段主要通过经济手段与法律手段,再加以辅助行政手段,而在一个法制观念与制度健全的国家,任何经济手段与行政手段都会通过法律形式来实现,以法律为重要保障和依据,避免管理的主观性。总结宏观经济管理作为服从和服务于我国社会主义市场经济发展的重要手段,在我国经济发展建设过程中做出了巨大的贡献,宏观经济管理要想充分的发挥其经济管理与调控价值,就必须顺应经济全球化发展的趋势,及时的做出调整,与我国经济全面开放的发展趋势保持一致。 宏观经济管理:国家审计在宏观经济管理的地位 【摘要】主要研究国家审计在宏观经济管理中的地位和作用,分析了国家审计和宏观经济管理工作的内涵、组织体系、本质特征,在此基础上,对国家审计在宏观经济管理中的地位以及作用进行了讨论。 【关键词】国家审计;宏观经济管理;地位;作用 宏观经济管理是确保国家市场经济运行稳定,加快国家产业结构调整的重要经济手段,国家审计工作的开展则能够确保宏观经济管理工作的有效落实,研究国家审计工作在宏观经济管理工作中的地位和作用,对进一步发挥国家审计在宏观经济管理工作中的积极作用有重要意义。 一、国家审计和宏观经济管理 (一)宏观经济管理 1、经济管理。经济有宏观经济和微观经济两种相对概念,其中宏观经济是指国家社会宏观范围上的经济关系与经济活动,是对国家社会经济总量之间相互关系以及总体运动的全面反映,微观经济则是指某一经济单位活动以及经济变量,以企业生产者和消费者之间的经济活动为主。宏观经济和微观经济是国民经济的不同层次和方面,二者的正常运行和国家经济稳定与发展息息相关,经济学家萨缪尔森的《经济学》一书中明确指出,现代经济是市场、税收、支出、调节的混合体。社会主义市场经济体系下,宏观经济运行主要受市场机制内在调节动力和国家政府宏观经济管理两方面控制力量的制约,两种力量互相合作,维持国民经济的稳定与发展。任何市场经济体系都涉及到宏观经济管理,宏观经济管理工作的开展是市场经济发展的自我需要,也是市场经济国家发展运行的重要保障,宏观经济管理则是指依据社会主义经济运行规律,采取有效的经济、法律、行政手段,有组织的对经济总体变化以及比例关系的协调与控制,是国家对过敏经济总体活动的全面与综合性管理。 2、组织体系。宏观经济管理工作需要在严密完善的组织机构体系下有序开展,宏观经济管理的组织体系是各种相互联系互相制约的宏观经济管理机构组成的有机整体,有宏观经济决策、宏观经济调控、监督管理以及信息服务等多种功能。我国现行管理体制中,全国人民代表大会是经济管理最高权力机关,国民经济以及社会发展相关的战略、规划、法律法规以及政策的制定和落实都要经过全国人民代表大会审查批准,国务院作为国家政府最高首脑机关,是国家最高权利执行者,统筹管理中央政府职能部门和地方政府,制定国家宏观经济管理整体目标和重大方针决策,对国民经济相关政策的制定以及组织管理直接负责。宏观经济调控系统主要负责落实政府的宏观经济管理调节控制工作,涉及到计划、财政、税收以及金融等不同经济机构,高效率的调控系统是保证宏观决策正确性的前提基础。宏观经济调控工作非常复杂,涉及到许多互相依赖关联复杂的部门以及行业,其间联系非常复杂。 (二)国家审计 1、本质。对客观事件的认识随着经验的积累而逐渐加深,从现象到本质,从浅表到深刻。人们对于审计工作的认识与探索从未停止,迄今为止,审计工作主要经过了查账、方法过程以及经济监督三个阶段。辩证唯物主义观点明确指出,本质是事物区别于其他事物的根本属性,是事物基本要素之间深刻的内在联系,具有高度概括性、唯一性以及稳定性,审计的本质也应该是高度概括审计工作实践活动总体的规定性根本概念,对审计工作的认识也要从审计活动总体以及审计实践活动要素两方面出发。本质上,审计工作是一种独立经济监督控制行为,国家审计则是国家法律确认,为纳税人负责的国家设立审计机关以及执业人员对国家财政资金使用安全性以及能效的监督和控制工作,国家审计是国家重要的上层建筑组成部分,通过对经济基础的监督与控制,提高经济活动效率,为国家管理以及社会公众提供经济监督服务,因此根本上,国家审计是国家权力的体现。 2、特征。国家审计是对国家权力的监督,理论与实践表明,国家意志和国家管理需要决定了国家具体权利的确立与行使,国家审计权也是国家意志以及国家管理的客观需求,现代国家普遍设立国家审计权,不同只体现在审计权隶属于哪一种权力形式,现代国家审计模式把审计权力作为其他权利附庸,出现了立法型审计、司法型审计以及行政型审计以及独立型审计等几种不同模式,初步确立了国家权力监督中,审计权的地位和作用。国家审计是一种对人民权利的监督,国家是人民的国家,国家管理需要税收,国家管理并使用人民纳税,国家审计是一种对国家管理和使用税费行为的监督,代表人民,为人民负责,是人民权利在国家权力结构中的体现。国家审计也是一种经济权力监督,恩格斯指出,国家权力也是一种经济力量,无论经济力量来自革命剥夺等暴力形式或者西方世界所谓人民协议,都是新国家占有资源、财物以及税收,并将部分资源和财产交由国家管理,国家管理需要成本,国家管理不计成本,就会导致经济崩溃政府灭亡,国家审计则把国家财政收支以及公共资金使用安全与能效作为审查对象,进而发挥经济监督与控制作用。 二、国家审计在宏观经济管理中的地位和作用 (一)地位国家审计在宏观经济管理工作中的地位 主要指政治经济环境下,国家审计工作所处位置,国家审计工作需要放在恰当的位置上才能够真正发挥监督和调控经济行为的作用。社会经济生活全部活动中,审计都是一种有力的经济监督行为,通过审查财务财政收支以及经济活动能效和安全性,来确认或解除资源财产经营人的受托经济职责,这一特殊工作性质决定了审计工作是独立于资产所有者、经营管理之外的第三方监督、鉴证、评价地位。国家宏观经济管理体系有决策、调控、监督、国有资产管理以及信息系统等几部分结构,国家审计单位是独立的经济监督机构,专职负责国家经济监督,行使国家经济监督权,发挥国家经济监督职能,因此在国家宏观经济管理体系中,国家审计工作属于国家宏观经济活动的监督控制系统。国家宏观经济管理监督体系包括监督审计、财务监管、税务监督、金融监督、工商行政、物价海关、统计会计等多方面内容,依据逻辑学原理,审计监督和其他经济监督工作都具有相同监督属性,但是审计监督和其他专业监督工作涉及到的范围、工作对象、工作目标、权力属性又有很大不同,和其他专业性经济监督工作相比,国家审计层次更高,工作更加广泛,综合性更强,在国家宏观经济管理体系中的地位十分特殊。 1、法定监督地位。国家审计和国家宏观经济管理工作其他监督专业相比,最显著的差别是国家审计工作具有明显的法定性与强制性特点,1991年,最高审计机关亚洲组织《北京宣言》指出,“应该在宪法或者立法部门的法令中明确规定审计权力。”1982年,国家第五届全国热搭五次会议通过《中华人民共和国宪法》第91条也明确规定,国务院设立审计机关,国务院部门以及地方政府财政收支、国家财政金融机构以及企业事业组织财务收支都需要接受审计监督,国务院总理领导审计署独立行使审计监督权,不受其他行政机关、社会团体以及个人干涉。《宪法》第109条进而补充,县级以上地方各级政府都要设立审计机关,依照相关法律法规独立行使审计监督权,对本级政府以及上一级审计部门负责。中共中央办公厅、国务院办公厅相关文件也明确规定,审计机关在干部管理部门委托下,负责党政领导干部以及国有企业领导的任期经济责任审查,并将审计结果作为干部升降任免的重要依据。 2、超脱性。审计监督属于独立第三方,第一方为委托人和授权人,分别为政府和立法机关,第二方为被审计方,为政府部门和单位,第三方为审计人,也即审计机构。审计人不参与被审计人经济活动,和被审计人也没有知己经济利益,对于被审计人来说有一定的超脱性和独立性。其他专业经济监督属于两房关系,分别为监督者和被监督者,监督者直接参与到被监督者的经济活动中,和被监督者之间有直接利害关系,因此其他专业监督没有超脱性和独立性,以税务监督为例,税务部门监督纳税单位,税务部门直接指定并执行税务法规,征收纳税同时进行纳税检查监督,而涉及税收问题的审计工作则是审计者在接受授权或委托,代表授权人或委托人基础上,根据税务法规对被审计人进行纳税审查,审计人本身不负责不参加征税纳税活动。 (二)国家审计在宏观经济管理中的作用 1、提高国家预算管理工作水平。通过对世界各国国家审计工作发展规律的总结,可以得出结论,国家审计是在国家预算管理需求基础上出现并逐渐发展起来的,根本上,国家审计主要为国家预算管理工作服务,现代国家审计机关都以政府财政收支为工作优秀开展国家审计工作,审计是国家预算管理中非常关键的环节,例如英联邦国家如美国、加拿大和澳大利亚,国家审计机关在审计财政资金使用效用和安全的同时,还要依据相关法律法规和协议,审计政府部门年度财务报表,同时给出审计意见。审计机关的财政资金效益以及财务部门报表审计工作能够全面审查评价预算执行过程的合法性、能效以及执行结果的真实性,为国家预算管理工作的开展提供了客观依据。 2、宏观经济间接调控。社会主义市场经济体质中,市场机制发挥着资源优化配置的基本作用,政府的宏观经济管理职能主要通过经济宏观调控实现,宏观调控手段有经济、法律、行政等方面,财政以及货币是宏观调控重要的手段途径,财政以及货币职能的发挥情况直接关系到国家经济长远发展以及政府宏观调控目标的实现。国家财政、税收、金融等各种综合经济管理部门都掌握大量财政和信贷资金,将这部门资金作为宏观调控途径,国家审计机关就有职能对这一部分经济活动进行审计监督,从而确保其宏观经济调控职能的正确行使。审计机关审计监督国家财政收支,也可以督促政府财政部门以及其他预算执行部门依法履行自身职责,充分发挥财政职能,面向银行保险以及证券等金融机构以及证监会、银监会等金融监管机构的审计,则可以更真实客观的揭示金融机构经营风险和金融行业的系统风险,进而审查公开市场业务等货币政策和工具的有效性与合法性,进一步增强国家的金融监管、金融风险防范以及国家金融安全保障力度。 三、结语 社会主义市场经济体制下,国家需要做好对宏观经济的管理与控制工作,才能够有效克服市场的弱点和消极作用,分析国家审计在宏观经济管理工作中的作用和地位,对提高国家宏观经济管理工作的有效性,促进国家经济发展有重要意义。 作者:刘赛赛 单位:郑州科技学院
1中小企业在我国的重要性 在我国经济快速发展的进程中,中小企业在提升我国经济水平、创造就业机会、推动技术创新、稳定经济形式等方面都发挥了重要的作用。中小企业涉及到我国经济的各个行业,数量非常庞大,且对员工的专业技能要求不是很高,这在缓解就业压力,吸收大量劳动力方面发挥着重要作用。中小企业相对于大型企业来说规模较小,大多从事某一领域的专业化生产经营活动,在填补市场空白方面也发挥着积极的作用,“以专补缺、以小补大”的企业特点满足了大众差异性、多变性的需求,同时也完善了我国的经济结构。 2我国中小企业的内部控制现状 已有数据表明我国己有超过4200万家的中小型企业,占据了中国所有企业数量的99.8%,中小企业的数量呈逐年上升趋势且涨幅明显。我国中小企业普遍存在生产规模过小、产品并不具备多样化、员工人数少、管理结构单一的特点。中小型企业发展速度迅猛,在发展过程中遇到的问题也在逐渐暴露出来,内控机制存在明显漏洞、工作准则存在弊端、高科技人才的匮乏等问题屡见不鲜。纵观我国中小企业,数量逐年上升的同时,中小企业“短命”现象也十分严重,中小企业发展目标不明确,管理流程不规范,阻碍了中小企业的可持续发展,导致这一局面的根本原因是内控机制与中小企业的特点及我国国情并不完全相符。现阶段我国企业在内控方面存在着大量问题,诸如制度的不完善、相关人员责任意识薄弱、监管不利等问题时有发生,尤其是中小企业,由于其自身规模的限制,问题变得尤为突出。中小企业更多的都把维持企业生存、开拓企业市场、提高企业利润作为经营目标,从而简化了公司的管理。我国目前大多中小企业只有在具有一定规模及生存能力后才开始效仿大型企业,考虑企业内部控制问题。为了顺应经济政策的调整,市场化进程不断加快,中小型企业的内控机制完善显得尤为重要。 3中小企业内部控制存在的问题 3.1内部控制环境不完善 我国中小企业内部治理结构不合理,企业内部治理结构对于内部控制有效运行具有一定促进作用。内部治理结构作为内部控制环境的一部分,是发挥内部控制功能的重要基石。我国绝大部分中小企业的股东会、董事会、监事会部门形同虚设,甚至有的中小企业并未建立该制度。最明显的特征是“内部人控制”现象严重,形成了股权高度集中、大权独揽的态势,董事会无法发挥职能,不能有效发挥监督制衡机制,致使中小企业的内部控制环境难以得到改善。 3.2风险管理水平不高 中小企业普遍没有建立或虚立风险评估、风险预警等管理机制,且专业的风险管理人才与风险管理工具相对匮乏。风险管理应重在事前的风险识别及预警的管理活动,但中小企业的管理者往往是在风险发生之后才认识到风险管理的重要性。就目前的经济环境看,中小企业间的竞争压力愈发激烈,风险管理水平不高、面对风险的抵御能力弱也是造成企业破产的重要原因之一。 3.3控制活动职务分工不当 我国中小企业对职务分工的岗位分离工作不够重视,不相容岗位分离作为内部控制活动中重要的一环对提高企业日常运行具有重要的促进作用。目前中小企业因其规模较小,往往一人会承担多项职务,并且中小企业为图方便简单,许多经济业务只由一人经办,甚至多项经济业务由一人经办等现象严重,没有将经济业务的处理过程划分为若干相对独立的职务,就如同时负责会计凭证的录入与审核,同时保管企业印鉴与票据,同时执行采购与验收任务等,这种方式看似简单有效,却增加了企业的经营风险,埋下了巨大隐患。 3.4信息沟通不畅 信息流动不畅和沟通效率低下是我国大部分中小企业存在的问题,想要保证企业各部门之间的通力合作,其前提是要保障信息的有效沟通。当前中小企业多数使用最原始的口口相传的沟通方法,电子信息化沟通水平较低,未充分利用网络资源,并且中小企业人员流动性大,缺乏文字记录,各环节之间衔接不当。当出现人员更替时,会导致某些业务流程信息断裂,影响企业的日常运行。企业内部“上级对下级”的单向沟通过多,虽然速度较快但无法接受反馈,信息沟通效果不明显,对决策很难起到其应有的作用。 3.5内部监督审计职能受限 内部监督是了解内控现状、发现内控问题、完善内控体系的必要手段。但我国的中小企业大多认为审计是为了查处贪污腐败而存在,内部审计在企业中为管理出谋划策等职能并未体现出来,并且内部审计为提高企业经营管理、控制能力,为企业实现经营发展目标服务等内向性并没有。企业内部审计一直是企业内控的关键和优秀,而其发展方向就是服务于企业。审计职能过于单一,这种落后的审计观念严重影响了内审职能的发挥。同时在中小企业中亲情网、关系网十分明显,内审人员碍于朋友面子、亲戚关系,无法反映企业经营中的实际问题,独立性大打折扣。 4中小企业内部控制制度完善建议 4.1完善内部控制环境 完善中小企业的公司治理结构,改进内部控制环境对解决中小企业内控问题至关重要。要摒弃中小企业家族制、独有制,建立现代企业内部制度。完善企业的公司治理结构,建立董事会、股东会、监事会的“三会”制度,形成有效的内部制衡机制。要提高企业决策的公开性、民主性,实施股权多元化,从根本上解决“内部人控制”的问题。要保证董事会与高层管理者的监督作用,防止因职务重叠带来的制衡失效。 4.2提高风险管理水平 为了提高中小企业的风险管理水平,要做到双管齐下:从企业管理者自身角度来说要加强风险管理意识,对国家政策、企业所处行业现状、市场竞争度、企业内部资金状况、治理结构、人才培养等内容全面了解,从企业管理角度来说要培养风险管理人才队伍、建设风险评估与预警机制、提高风险管理硬件水平。并且建立内部控制及风险管理考评体系,合理设置内部机构,建立一套客观的考核指标。即便在财务系统正常运转情况下,还应对企业财务状况进行全程监控,并预测可能的财务风险,及时作好风险应对措施。 4.3分离控制活动职务分工 中小企业要严格执行不相容岗位分离制度,对于企业内部控制活动的关键环节严格把关。从大局出发,对企业采购、存货、固定资产、货币资金、成本费用等多项业务活动的职责范围进行明确划分,相互促进又相互制约,防止出现错误与舞弊,降低企业风险。如业务的执行人员与记录、审核人员要分离;出纳与稽核、会计档案保管人员要分离;支票等重要票据与企业印章保管人员要分离等。每项经济业务都要经过两个或两个以上的部门或人员的处理,使得单个人或部门的工作必须与其他人或部门的工作相一致或相联系,并受其监督和制约。 4.4提高信息交流的有效性 在中小企业的信息交流问题上,要做到以下几点:第一,将网络资源充分合理利用,实现线上信息资源共享,可以将信息覆盖范围扩大到每一位员工。第二,需要转变观念实行上级与下级的双向信息传导。这种双向信息传导模式能够转换信息发出者与接收者的身份,让双方之间更加了解彼此的想法,加强信息沟通的实际效率。第三,中小企业根据自身情况,科学、合理的进行信息化建设,尽力在员工中选拔合适的人才并进行培训,培养信息化人才。采取定期举办培训班,邀请外部专家对员工进行培训,与培训机构合作将员工定期专项培养等。 4.5转变内部监督审计职能 我国审计起步时间较晚,为了改变目前审计职能过于单一的问题需要将审计的职能由监督型向评价型进行转变,这对完善内部控制有着重要意义。在中小企业中,内审范围不仅仅是企业的财务活动,而应深入到企业经营管理的各个流程中去,拓展内审咨询、服务职能,为管理谏言献策。对企业日常管理的关键部分、缺陷等,提出直接的改进建议,改善企业管理,实现企业经营目标同时要提高企业内审独立性,使审计人员完全脱离被审计人员,不受感情因素影响,客观公正的开展内部审计活动,实施内部监督。 参考文献 [1]谢晖.中小企业内部控制实证研究——中山市中小企业调查[J].财会通讯,2009(9). [2]林欣荣.当前我国中小企业内部控制研究[J].现代商业,2014(5).[3]叶燕红.关于中小企业内控缺陷分析[J].财会学习,2016(19). [6]和丽芬.对中小企业内部控制框架构建的思考[J].会计之友(上旬刊),2008(5). [7]陶娅.基于风险管理的中小企业内部控制问题研究[J].会计之友,2015(23). [8]曲杰.中小企业COSO框架体系建立与发展的研究[J].全国流通经济,2017(29).[9]胡亚云.中小企业内部控制体系建立的研究与分析[J].财会学习,2016(22). [10]许义燕.中小企业内部控制现状分析及对策研究[J].商业会计,2013(18). [11]裴刚.中小企业内控效果内外影响因素分析[J].财会学习,2017(9). 作者:陈昶亮 乔瑞中 单位:佳木斯大学
一、引言 审计署于2020年9月发布了《政府财务报告审计办法(试行)》,对政府财务报告审计工作做出框架性安排,迈出了全面推进政府财务报告审计工作的坚实一步。在实施政府财务报告审计成为刚性需求的情境下,探讨如何高质量地推进政府财务报告审计工作,成为摆在理论研究者和实务工作者面前的一项重要课题。随着我国政府会计改革的持续深入,会计与审计领域掀起了关于政府财务报告审计问题的研究热潮,并且取得了较为丰硕的研究成果。总体而言,已有文献主要围绕国外政府财务报告审计制度建设与实施经验[1-4]、政府财务报告审计机制构建[5,6]、政府财务报告审计制度设计与实施[7]、政府财务报告审计与企业财务报表审计的比较[8]、政府财务报告审计主体的界定与选择[9,10]等方面展开探讨,产生了一系列具有代表性的观点,夯实了政府财务报告审计研究的基础,对该领域的后续研究具有较高的参考价值。全面推进政府财务报告审计工作,需要政府审计和注册会计师审计的相互协作,政府审计和注册会计师审计在实施政府财务报告审计的过程中分别扮演着不同的角色。在国外政府财务报告审计实施层面,虽然政府财务报告审计工作由政府审计机关主导,但注册会计师参与政府财务报告审计是一种普遍现象[11],注册会计师成为实施政府财务报告审计不可或缺的补充力量。针对我国政府财务报告审计,虽然个别文献的研究内容涉及注册会计师参与政府财务报告审计的问题[11-13],并且已经认识到注册会计师审计对于推进政府财务报告审计工作的重要性,但对这一问题的分析还较为浅显,仅仅停留在初步构思或政策探讨层面,并未形成体系化的研究成果,这也使得相关研究对政府财务报告审计实践工作的指导性不强。基于已有研究,本文沿着“理论溯源——现实需求——模式选择”的思路,尝试对注册会计师参与政府财务报告审计的相关问题进行系统探析。 二、注册会计师参与政府财务报告审计的理论溯源 厘清注册会计师参与政府财务报告审计的理论依据,有助于从理论层面深化对政府财务报告审计的认知,进而为高质量推进政府财务报告审计实践工作提供指导。因此,本文尝试综合运用审计基础理论、竞争优势理论、协同理论、交易成本理论等理论,剖析注册会计师参与政府财务报告审计的内在逻辑,以夯实注册会计师参与政府财务报告审计的理论基础。 (一)审计基础理论 审计基础理论的目的在于揭示审计活动的内在规律,反映审计活动共有的特征。作为审计体系的组成部分,政府财务报告审计受审计基础理论的指导。结合政府财务报告审计的特性,下文从审计主体和审计独立性两个维度,梳理注册会计师参与政府财务报告审计的可能线索。 1.审计主体。审计主体是审计理论体系中的重要内容,它是审计关系的一个基本构成要素。基本的审计关系涉及审计委托人、审计主体(也称“审计人”)、被审计人。其中,审计主体是指“由谁来审计”,也即执行审计业务的机构和人员。确定审计主体是开展审计活动的基础和前提。从审计组织体系来看,审计主体分为政府审计、注册会计师审计和内部审计,三类审计主体各有特点且不可相互替代。限于内部审计的定位与特征,其不便于开展独立性较强的政府财务报告审计工作,否则就会产生“自我审计”的悖论。与内部审计相比,政府审计和注册会计师审计均处于外部审计的位置[14]。相对于作为被审计人的政府财务报告编制者而言,政府审计机关和注册会计师在形式上是独立的第三方,均可以对政府财务报告进行审计。就审计关系来看,政府审计机关和注册会计师均可以作为政府财务报告审计的审计主体。现有文献从不同角度论证了政府审计机关或注册会计师作为政府财务报告审计主体的可行性[9],虽然在学术观点上存在着政府审计机关与注册会计师由谁来主导政府财务报告审计工作的争论,甚至存在着两种相互“对立”的观点,但其本质在于政府财务报告审计的“审计主导权”之争,两种观点均未否定政府审计机关或注册会计师实施政府财务报告审计工作的可行性。实际上,注册会计师无论是作为辅助力量实施政府财务报告审计工作,还是作为实施政府财务报告审计工作的主导者,都显示出其可以作为政府财务报告审计工作的实施者。 2.审计独立性。审计是一项具有独立性的监督活动。独立性是审计行为的约束条件,它是形成客观公正审计意见或审计结论的保证。审计主体以第三方的中立身份存在,独立于审计委托人和被审计人,不受外来力量的控制或支配,这是保障审计质量的基础。独立性是审计的灵魂所在,甚至可以说,审计主体保持独立性比遵循审计准则或审计规范更为重要[15]。独立性可以分为形式独立和实质独立,其中形式独立是达到实质独立的前提。从形式上讲,政府审计机关和注册会计师作为不同的外部审计类型,两者均能够独立于本级政府及其部门(被审计人)。然而,按照我国现行的审计管理体制,政府审计机关是行政管理体系中的一个职能部门,对本级人民政府和上一级审计机关负责,在性质上是本级政府的“内审”部门,并且政府审计机关与本级政府的其他部门具有同一隶属关系和共同的利益[16]。虽然政府审计机关在形式上独立于被审计人,但容易受到利益冲突方面的压力和影响(如部门经费、人员编制等),从而会削弱政府审计机关所做出审计判断或提出审计结论的客观性,因此很难在实质上实现完全独立。相对而言,注册会计师受独立性威胁的影响要小于政府审计机关,使得其在形式上和实质上均能够独立于被审计人。由于注册会计师相对于政府财务报告编制主体具有天然的独立性,这就使得其在实施政府财务报告审计的过程中更容易保持中立和做出客观判断,进而提升政府财务报告潜在错弊被揭示的概率,促进政府财务报告审计工作的高质量开展。 (二)竞争优势理论 竞争优势泛指企业相对于竞争对手的有利条件和战略优势[17]。竞争优势源自于企业、组织或个人所拥有的稀缺、独特的资源或能力,这种资源的多少或能力的强弱在很大程度上决定了企业、组织或个人竞争优势的大小。充分发挥自身的竞争优势,有利于为主体创造更多的价值,这其实也是企业、组织或个人相对于其他竞争者更容易取得成功的关键所在。竞争优势理论具有广泛的适用性,它能够为分析注册会计师参与政府财务报告审计问题提供理论支撑。从审计业务类型上看,政府财务报告审计属于典型的财务报表审计,对政府财务报告进行审计并发表意见是政府财务报告审计的基本任务,这与一般意义上的财务报表审计具有内在一致性[4]。注册会计师的传统核心业务是财务报表审计,相对于政府审计机关而言,注册会计师实施政府财务报告审计具有明显的竞争优势。虽然企业财务报表与政府财务报告在内容、格式等方面存在诸多差异,但两者在本质上都是被审计单位财务状况、运行结果的综合性信息载体,因此在企业财务报表审计中已经被证明的成熟审计程序、技术和方法,同样可以运用到政府财务报告审计领域[8]。从竞争优势理论的角度看,如果注册会计师能够以更好的技术完成政府财务报告审计工作,那么就具有了相对于政府审计机关的竞争优势。在这一意义上,注册会计师参与政府财务报告审计工作,将有利于发挥注册会计师在财务报表审计方面的优势,进而提升政府财务报告审计效率。 (三)协同理论 协同学是20世纪70年代发展起来的一门交叉学科。协同具有“协作、合作”的含义,其基本逻辑在于:两个或两个以上相互关联的系统,通过协同将可能产生大于单个系统功能之和的整体效应。虽然协同理论最初发端于自然科学领域,但在社会科学领域也得到了广泛应用。协同理论的普适性特征使其能够为探讨注册会计师参与政府财务报告审计问题提供有益的线索。从逻辑上讲,政府审计机关和注册会计师都可以作为政府财务报告审计的实施者,其中:政府审计机关是本行政区、本级政府的政府财务报告审计的责任主体,是实施政府财务报告审计的主导者;注册会计师则能够为全面实施政府财务报告审计提供必要补充。由于职责分工不同,在审计实践中政府审计机关和注册会计师形成了各自的审计专长,其中:财政财务收支审计是政府审计机关较为擅长的业务领域,而财务报表审计则是注册会计师审计的重要业务范畴。作为财政资金运行情况和结果的综合反映,政府财务报告是财政财务收支审计的对象;此外,由于财务报表是政府财务报告的主要组成内容,因此政府财务报告审计是典型的财务报表审计。不难看出,政府财务报告审计兼具财政财务收支审计和财务报表审计的“双重”特征,这也为政府审计机关和注册会计师协同实施政府财务报告审计创造了基础条件。概言之,政府审计与注册会计师审计的特点和功能各有不同,由政府审计机关和注册会计师协同实施政府财务报告审计工作,将有助于优化审计资源配置、形成审计合力,产生“1+1 2”的整体效应。 (四)交易成本理论 “交易成本”的概念及理论由科斯在《企业的性质》一文中提出,之后经过阿罗、威廉姆森等人的传承和发展,成为新制度经济学的核心理论和重要分析工具。交易成本理论认为,交易成本最小化是其核心[18],组织向外部购买商品或服务是降低交易成本的主要方式[19]。交易成本理论的强大解释力使其成为政府向社会力量购买服务的重要理论依据,其基本逻辑在于:当政府自行提供某项服务的成本超过由社会组织提供服务的成本时,政府可以通过购买服务的方式让社会组织来承接该项服务,从而降低服务成本、提高服务效率。按照这一逻辑,如果政府审计机关自行提供政府财务报告审计服务的成本,大于向会计师事务所购买政府财务报告审计服务的成本,那么政府审计机关将会做出向会计师事务所购买政府财务报告审计服务的决策;反之,则政府审计机关应当自行提供政府财务报告审计服务。一般来说,会计师事务所具有规模经济效应和专业化经营优势,在市场竞争机制的驱动下,会计师事务所能够以相对较低的价格提供同等质量甚至更高质量的审计服务。实际上,交易成本是政府审计机关做出是否向会计师事务所购买审计服务决策的一个参考因素,政府审计机关购买审计服务的动力之一就是对降低审计实施成本的需求。会计师事务所是注册会计师依法承办各项业务的组织,政府审计机关向会计师事务所购买政府财务报告审计服务,是注册会计师参与政府财务报告审计的表现形式。因此,从交易成本的角度来看,降低审计实施成本是促进注册会计师参与政府财务报告审计的驱动因素之一。 三、注册会计师参与政府财务报告审计的现实需求 由上文的理论分析可知,由于不同的审计主体有着各自的职责分工,其对注册会计师参与政府财务报告审计的需求有所差异。因此,可以从审计主体的角度梳理注册会计师参与政府财务报告审计的现实需求。基于此,本文立足于政府审计机关和注册会计师的视角,分别剖析不同审计主体对注册会计师参与政府财务报告审计的现实需求,以便为注册会计师参与政府财务报告审计的模式选择提供可能的思路。 (一)基于政府审计机关的视角 审计署发布的《政府财务报告审计办法(试行)》规定了政府审计机关对于推进政府财务报告审计工作的责任。不可否认,编制政府财务报告是本级政府及其下属部门的责任,那么对政府财务报告的审计就应该由政府审计机关主导[20]。所谓审计主导,其本质是统领审计制度各个方面的审计决定权。然而,在政府审计需求持续增加而政府审计供给面临不足的情境下,政府审计机关具有引入注册会计师参与政府财务报告审计的内在动机。其主要原因在于: 1.受审计资源和审计力量的制约,政府审计机关难以实现政府财务报告审计工作的全覆盖。从职责角度来看,凡是与国家资金使用相关的事项都属于政府审计机关监督的范围。然而,随着公共资金总量的持续增加以及审计全覆盖要求的提出,政府审计机关所涉及的业务范围和职能范畴不断拓展,再加上政府审计人员的编制无法大幅增加,政府审计供给不足与政府审计期望持续提高的矛盾逐步显现出来,导致审计资源紧张成为各级政府审计机关普遍面临的问题[21],这一现象在县级层面的政府审计机关中更为严重。尤其是在政府财务报告审计这一“刚性”任务提出之后,政府审计机关的工作压力明显增加,必然会导致政府审计机关本已“相对短缺”的审计资源更为紧张,在有限的审计时间内很难覆盖所有的政府财务报告。不难看出,仅仅依靠现有的政府审计力量,政府审计机关难以承担针对所有政府财务报告主体的政府财务报告审计工作[3]。为了缓解审计供给不足的压力、弥补审计力量不足,政府审计机关在条件允许的情况下吸纳注册会计师参与政府财务报告审计工作,成为一种可行的选择。 2.政府审计机关缺乏实施财务报表审计的知识储备和经验积累,需要注册会计师在审计技术方面给予一定的支持。从审计实践的角度来看,财政财务收支审计是政府审计机关的传统业务类型,其审计程序、技术和方法与财务报表审计之间存在诸多差异。相对于财政财务收支审计,政府财务报告审计是一个全新的审计业务领域,其审计复杂程度明显高于传统的财政财务收支审计,再加上政府审计机关缺乏实施财务报表审计所需的知识储备和经验积累,可能会对政府财务报告审计质量产生不利影响。考虑到注册会计师在财务报表审计方面具有较大的技术优势,政府审计机关可以在适当情况下引入注册会计师参与政府财务报告审计工作,以便充分利用注册会计师在财务报表审计方面的技术优势和实践经验,弥补其在政府财务报告审计方面的劣势,进而保障政府财务报告审计质量、提升审计工作效率。 (二)基于注册会计师的视角 我国的注册会计师制度于1980年恢复重建,四十多年来我国注册会计师行业的整体规模持续增长、服务范围不断拓展,在专业化、标准化、市场化等方面取得了长足进步。在政府审计资源紧张的情况下,注册会计师作为实施政府财务报告审计的补充力量,具有参与政府财务报告审计的内在动机。其主要原因在于: 1.注册会计师参与政府财务报告审计工作有助于拓展注册会计师行业的业务领域,促进注册会计师行业的健康发展。面对数量大、类型多、分布广的审计对象,仅仅依靠政府审计机关的力量可能难以实现政府财务报告审计的全覆盖,这其实也为注册会计师参与政府财务报告审计工作创造了条件。注册会计师参与政府财务报告审计工作,不仅有助于发挥注册会计师在财务报表审计方面的专业特长,还有助于拓展注册会计师的业务领域,提升注册会计师的收益空间,打造会计师事务所的品牌声誉,进而促进注册会计师行业的良性竞争与稳步发展。 2.注册会计师参与政府财务报告审计工作有助于发挥注册会计师在国家治理中的价值,提升注册会计师的影响力。从制度建构的逻辑来看,建立权责发生制政府财务报告制度、推进政府财务报告审计工作是契合国家治理现代化的综合考量,政府财务报告审计是国家治理引导下的一项重要制度安排,它预期能够在国家治理中发挥监督与制约公共权力的治理作用[5]。注册会计师行业是智力型服务行业,如果注册会计师行业在开展传统财务报表审计业务的同时,能够将业务范围拓展到政府财务报告审计领域,并持续提供高质量的政府财务报告审计服务,将有助于实现政府财务报告审计对于推进国家治理现代化的价值。从这一意义上而言,注册会计师行业能够以实施政府财务报告审计工作为重要着力点,提升其服务国家治理的能力,从而使注册会计师行业成为推进国家治理现代化进程中不可或缺的角色。 四、注册会计师参与政府财务报告审计的模式选择 从审计服务提供方的角度来看,注册会计师参与政府财务报告审计,在本质上属于注册会计师为政府提供审计服务;从审计服务购买方的角度来看,注册会计师参与政府财务报告审计,是政府购买审计服务的重要实践方式,其购买主体就是政府审计机关或政府部门。结合前文的理论梳理和需求分析,本部分以政府购买审计服务为分析线索,提出注册会计师参与政府财务报告审计的两种可能方式,即:政府审计机关购买政府财务报告审计服务和政府部门购买政府财务报告审计服务。 (一)政府审计机关购买政府财务报告审计服务 按照注册会计师参与政府财务报告审计工作的具体方式,政府审计机关购买审计服务分为以下两种情况。 1.政府审计机关选聘注册会计师参与审计项目组。这一模式可以表述为:在组建政府财务报告审计项目组时,政府审计机关结合审计资源配置情况,从审计专家库中选聘符合条件的注册会计师作为审计项目组成员,以充实审计项目组的力量,弥补政府审计机关在人员配置、技术、经验等方面的不足。政府财务报告审计项目以政府审计机关的名义实施,审计项目组成员由政府审计人员和注册会计师构成,其中:政府审计人员是实施政府财务报告审计工作的主要力量,负责统筹政府财务报告审计工作的开展;注册会计师是实施政府财务报告审计的补充力量,其按照审计项目组确定的分工实施审计工作。在审计责任方面,政府审计机关对政府财务报告审计工作负责,注册会计师只对自身所实施的审计工作承担责任。该模式的优点在于:第一,政府审计机关直接负责政府财务报告审计实施工作,其权威性较高,便于被审计单位的配合;第二,政府审计机关能够准确掌握审计动态,有效控制政府财务报告审计质量。当然,该模式也存在一定的缺点,主要体现为:第一,受审计资源和审计力量的制约,政府审计机关在较短时间内可能难以组建大量的审计项目组,从而会影响政府财务报告审计工作的全面开展;第二,由于注册会计师只是参与一部分审计工作,且不独立发表审计意见,这就可能导致其责任意识和参与意愿不够强烈,同时还可能会增加政府审计人员和注册会计师之间的协调成本,使得注册会计师审计的优势难以充分发挥。综合考虑该模式的优缺点,本文建议:在实践层面,该模式不易于在所有的政府财务报告审计项目中应用,但可以将其运用于各级政府的综合财务报告审计以及针对特殊政府部门(如国防部门、公安部门)的部门财务报告审计,从而使政府审计机关可以集中审计资源有选择性地开展政府财务报告审计工作。 2.政府审计机关选聘会计师事务所实施政府财务报告审计工作。会计师事务所是注册会计师行业的市场主体,注册会计师以会计师事务所为依托提供审计服务和承担相关责任。这一模式可以表述为:政府审计机关选聘符合条件的会计师事务所来开展政府财务报告审计工作,政府审计机关是审计委托方,会计师事务所则是审计受托方,会计师事务所向政府审计机关提交审计报告,政府审计机关在对审计报告进行复核之后,最终签署并发布审计报告。该模式的优点在于:第一,政府审计机关可以在较短时间内实现政府财务报告审计全覆盖;第二,有利于充分发挥注册会计师审计在财务报表审计方面的特长,提升审计效率。该模式的缺点在于:第一,虽然政府审计机关可以对会计师事务所的审计工作进行指导和监督,但由于政府审计机关并未直接参与政府财务报告审计工作,其难以及时掌握审计情况,也不易于对潜在的审计风险进行有效控制;第二,如果由会计师事务所对一些特殊政府部门(如国防部门、公安部门)进行审计,则可能存在涉密信息泄露的风险。结合这一模式的优缺点,本文建议:在实践层面,该模式可以应用于政府部门财务报告审计(非特殊政府部门),以促进政府部门财务报告审计的全覆盖。需要强调的是:该模式在本质上属于政府审计业务外包,虽然政府审计机关购买了注册会计师审计服务,但政府审计机关的审计责任并没有发生转移,注册会计师只是对其实施的审计工作和发表的审计意见负责,审计报告最终由政府审计机关签署并发布,因此政府审计机关仍然需要对政府财务报告审计工作承担最终责任。这就要求政府审计机关在选聘会计师事务所时进行严格把关,同时要对会计师事务所实施的审计工作进行必要的指导和监督。 (二)政府部门购买政府财务报告审计服务 从上述分析可以看出,在政府审计机关购买审计服务模式下,无论是政府审计机关吸纳注册会计师参与审计项目组,还是政府审计机关选聘会计师事务所实施政府财务报告审计工作,政府审计机关都仍然承担了大量的审计工作(如选聘注册会计师或会计师事务所、签订审计合同、指导和监督审计工作、审核并发布审计报告等),并且均需要对审计报告承担责任。就此而言,虽然注册会计师有限度地参与了政府财务报告审计,但仍可能难以实现政府财务报告审计的全覆盖。因此,有必要从政府部门购买政府财务报告审计服务的角度来进一步探讨注册会计师参与政府财务报告审计的问题。根据现有审计制度,政府审计机关对本行政区、本级政府的政府财务报告审计工作负责,是政府财务报告审计工作的责任主体。为了缓解审计压力,政府审计机关可以将“委托”会计师事务所的权力赋予政府部门,由政府部门根据实际情况直接选聘会计师事务所来实施政府财务报告审计工作。虽然政府审计机关仍然具有审计权,但并不直接开展政府财务报告审计,只是对会计师事务所实施的审计工作进行必要的监督。进一步地,政府部门在具备选聘会计师事务所的权力之后,可以独立与符合条件的会计师事务所签订审计合同,由会计师事务所具体实施政府财务报告审计工作并出具审计报告。其中:政府部门是审计委托方,会计师事务所是审计受托方。对于这一审计模式,本文称为“政府部门购买政府财务报告审计服务模式”。在该模式下,政府财务报告审计工作由政府部门选聘的会计师事务所负责实施,会计师事务所需要向政府部门(审计委托方)和政府审计机关提交审计报告,并独立承担审计责任;同时,政府审计机关应当实施必要的监督和审核,以保障政府财务报告审计工作的规范性。实际上,目前这一模式已经在高等学校、医院等事业单位的财务报表审计中得到应用。综合上述分析,本文认为:在实践层面,政府部门购买政府财务报告审计服务模式可以应用于政府部门财务报告审计。 【主要参考文献】 [1]戚艳霞.美国政府财务报告审计的特点、成效及对我国的启示——基于对GAO1997-2013财政年度审计报告的分析[J].中国审计评论,2015(2):57~68. 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企业管理论文范文:礼仪文化酒店企业管理论文 一、酒店礼仪文化现状 1.员工文化底蕴差,没有深入理解礼仪文化内涵 对于酒店企业来讲,企业人员的敬业精神、职业心理素质直接影响着酒店的优秀竞争力。中国内资酒店竞争力不强,人员素质问题是影响竞争力的主要问题,由于酒店属于劳动密集型产业,一线员工多数来自周边农村,许多酒店员工学历层次都比较低,一半以上的员工都是初中以下学历,大专学历的员工比较少,本科以上学历的更是少之又少。学历低,文化底蕴较差,直接导致酒店员工礼仪知识的匮乏,由于礼仪知识匮乏,导致的宾客不满意现象时有发生。同时,礼仪知识的匮乏又直接影响着酒店服务水平的普遍提升。从礼仪文化的角度分析,酒店员工在为顾客服务过程中,需要注重服务态度和服务仪表,站、走、坐等基本素质不到位,就会影响到服务质量和服务效率。一些酒店给员工做培养,只是注重形式上的“仪”,而没有“礼”,只有外在表现形式,没有深入理解礼仪文化内涵。学习和运用礼仪,不仅仅是酒店服务人员自身素质修养的需要,同时,也是树立酒店形象,提升酒店优秀竞争力的需要。 2.酒店礼仪文化培训流于形式,服务不能有效结合消费需求 对于一般酒店来说,员工每年都需要进行培训,培训员工必要的礼仪知识和形态礼仪等知识,但是,由于一些酒店礼仪培训只注重形式,不注重结果,礼仪文化的渗透性不强,对酒店的历史、酒店的特色讲解都很短浅,同时,很多酒店的培训没有计划性,再加上酒店员工流动性较大,员工的职业生涯没有规划性,反反复复的培训,导致酒店企业文化仅限于能模仿、会做,礼仪文化只局限于动作到位,知其然不知其所以然,只注重形式,不注重内涵,导致无法真正体现礼仪文化的价值。还有,一些酒店对于礼仪文化定位不清晰,没有仔细去研究礼仪文化,只注重推行相同的礼仪文化模式,酒店推出的礼仪文化产品,还是停留在“头脑风暴法”的构想之中,长期持续下去,不利于礼仪文化的发展。据有关资料显示,大部分酒店礼仪文化都没有自己的特色,不进行市场调研,不了解消费需求,就制定自己的礼仪文化,导致礼仪文化没有特色,不能有效结合消费需求,礼仪文化在酒店管理中没有发挥应有的作用。 二、酒店管理中礼仪理念文化建设 在酒店管理过程中,酒店的管理者首先要自己接受礼仪理念,在酒店的经营管理过程中融入礼仪理念,用礼仪理念指导酒店的经营活动,才有利于酒店礼仪理念文化建设的开展。在酒店的管理中,管理者首先要营造一种良好的人际关系氛围,以人为本,培养员工热爱本职工作,具有团队精神和团队意识,采取有效手段,调动员工的积极因素,在实际工作中,充分发挥员工的主观能动性,促进员工不断提升自我价值。酒店每一位员工都是酒店重要的一员,所以,我们在管理上,要一视同仁,一碗水端平,如果员工在工作中出现矛盾,管理者要采取有效手段合理解决,秉公办事,就事论事,遵循平等的原则,切忌在解决问题时掺杂个人情感。在酒店的经营管理过程中,管理人员也需要不断提高自身修养,加强礼仪意识的培训。只有管理人员不断提升自我,才能够在潜移默化中影响员工,促进员工礼仪意识的提升。酒店礼仪制度文化,礼仪理念文化建设,是礼仪观念向礼仪行为转化的动力,对于塑造礼仪精神理念,保障酒店礼仪行为具有重要意义。 三、酒店管理中礼仪制度文化建设 礼仪理念文化建设,礼仪培训是基础,所以,酒店要不断完善礼仪培训教材,补充和修订礼仪规范制度,建立礼仪培训教材体系。在这方面,基层培训一定要注重礼仪服务技能培训,中层培训,主要以基础管理知识为主,注重现场督导礼仪服务技巧培训,高层员工培训,要以战略管理为主,注重礼仪文化系统性思维培训。另外,礼仪培训,教师水平的高低,直接影响着培训效果。所以,酒店礼仪培养,一定要严格的把关,聘请培训专家进行指导,在培训过程中,要注重与员工的交流和互动。对于员工的礼仪培训,一定要有计划性,不仅要对新员工进行培训,对老员工也要定期进行培训,尤其是那些涉外酒店,更应该加强礼仪常识的培训,要让所有员工都了解涉外礼仪习俗,避免由于不懂涉外礼仪导致宾客不满意现象的发生。在酒店礼仪理念文化建设中,礼仪监督制度必不可少。礼仪监督制度可以有效的巩固礼仪文化。帮助员工将所学到的礼仪知识真正应用到实践中去。在这方面,酒店可以发放顾客满意调查表,客人在离店之前填写满意调查表,给其服务人员进行打分评价,这样,即可以有效地了解顾客需求,也可以检测礼仪服务质量。以便于根据顾客需求,找出工作中的差距,不断改进工作方法,提高礼仪服务质量。相对而言,发放宾客满意表,只是检测礼仪服务质量的一种手段,我们既要重视宾客满意表,也不要过度依赖宾客满意表。因为宾客满意表可能会带有客人的主观色彩。所以,酒店还要不断完善礼仪服务监督管理体系。礼仪服务监督管理体系主要分三个方面。一是酒店副总经理牵头落实礼仪服务监督,具体实施监督礼仪服务的是人力资源部,各一线部门配合实施监督。从心理学角度说,惩罚和激励都可以有效改变一个人的行为。惩罚和激励对于每一个酒店来说都非常重要,他直接影响着酒店管理能力的提升。所以,每一家酒店都要根据自身的特点,制定切实可行的规章管理制度和礼仪制度,只有这样,员工在服务过程中才能够表现出最好的状态。对员工的奖励有很多种手段,既可以公开口头表扬,也可以物质鼓励,同时,表现特别好的还可以升职,对员工的惩罚也有很多种,如果错误情节较轻可以批评教育,如果造成了一定的影响,可以给与扣工资、降职等处分。通过建立奖惩制度,不仅可以调动员工工作积极性,还可以促进员工加强礼仪学习,提升服务意识,使服务水平获得整体提升。 四、酒店企业管理中礼仪行为文化建设 酒店礼仪文化教育,酒店礼仪行为教育是重点环节,酒店服务人员的仪容仪表是酒店形象的直接反映,酒店服务人员面部表情、站立、行走等,都必须做到大方优美。在酒店里工作的每一位员工的言谈举止,都影响着酒店的形象。酒店员工的礼仪行为,直接影响着酒店的服务质量。如:员工在对客人进行服务时,一定要谈吐优雅,面带微笑,不能够貌合神离,也不能够过于殷勤。酒店人力资源部门要经常暗访每一位员工的礼仪行为,各部门也要每天检查员工的仪容仪表。另外,酒店还要编写制定《员工服务手册》,对每一个员工的服务行为都进行规范。不管是服务技巧方面,还是服务语言或者是服务行为都要进行详细要求。新员工入职,一定要进行岗前礼仪培训,经考核合格才能上岗。酒店不是独立的王国,在酒店行业竞争日益激烈的今天,酒店必须拥有自己的特色,(无论在硬件设施上,还是在员工服务上注重文化内涵,才能够在激烈的竞争中立于不败之地。现代社会,客人入住酒店,不仅仅是满足简单的住宿、吃饭需求,顾客还需要更高层次的精神上的享受,优秀的礼仪文化,能够有效提升酒店的服务品位,使得客人有宾至如归的感觉。现在许多酒店都开始注重塑造企业形象,注重酒店礼仪文化,倡导员工的微笑服务。这是一些酒店成功的秘诀。“今天你微笑了吗”,已经成为一些酒店常用的一句话,只有将这一理念深入贯彻每一位员工的心中,提高员工礼仪服务的思想意识,酒店的服务质量以及优秀竞争力才能够获得显著提升。礼仪文化对于规范人们的行为,提高服务质量非常关键。酒店企业不仅需要礼仪文化,还需要注重礼仪文化的有效落实。礼仪文化的形成需要一个长期发展的过程。酒店在进行礼仪文化建设中,要以人为本,不仅要不断完善规章制度,还要不断提升礼仪服务的思想意识,规范礼仪服务行为,只有不断提升员工的主人翁意识,才能够促进酒店礼仪文化的有效落实,提升服务意识,使服务水平获得整体提升。 作者:许璐 单位:山东传媒职业学院 企业管理论文范文:科技进步现代企业管理论文 一、我国企业管理的现状 企业在进行管理的过程中,产品市场竞争下产品的生产周期占据着重要位置。面对激烈的市场竞争环境,企业需要通过缩短生产周期并提高劳动效率来保持优秀的竞争力,使产品在市场上的份额得以进一步地提升。企业对原材料与半成品已经采用了传统的管理方式,因此分散了生产产品的精力,进而就使生产产品所需要的周期延长了,疏忽了企业关键性的任务,企业会因隐患的发生而导致经营不善。 二、科技进步与创新对现代企业管理的影响 1.提升市场竞争力 现今时代,全球经济化的步伐逐渐提升,企业之间的社会竞争也不断增强,使得现代企业面对市场竞争,形成日益严峻的形式。此种形式下,现在企业需要做的一项重要工作就是接受与学习科技创新,这样才能屹立于社会不断变动的浪潮中。企业需要寻找新的突破点。对新的科学技术进行不断的探索,争取将第一生产力放在科技的进步与创新上,提供企业的发展以牢靠的支撑。在产品市场中利用科技创新手段占据优势地位,进而使市场占有率得以提升、增加利润、提高价值。 2.促进企业可持续发展 企业可是通过科技的创新与进步实现绿色经济发展。对于现代企业来说,国家提倡企业在发展过程中,应当实现绿色经济,对社会环境起到保护作用。近几年来,我国雾霾天气增多,经常有沙尘暴发生,水污染也越来越严重,保护环境已经刻不容缓。企业想要更好的发展,就必须要顺应时代的发展形势。企业能够通过科技的进步与创新对造成的环境伤害加以弥补,比如处理污水与过滤烟尘等。不仅使大自然的优化得到了促进,还使企业的形象得到了提升,促进了企业绿色经济发展以及可持续性发展。 3.提升企业经济实力 企业在其经济活动中想要提升经济效益,最为直接的方法就是使企业的劳动生产效率得到提升。科技的不断发展与进步,涌现出了一些新的科技知识,促进提高了整个社会的经济生产力;另外,它还促进了生产者与管理者认识新知识的程度,进而更加方便了新技术对合适产业的进入与生效。在企业生产产品过程中对科学技术的创新和进步加以运用,就能很好的缩短生产劳动时间,并且提高产品质量。在生产设备应用科技技术的同时,可以在一定程序上使产品质量得到保障,并且有效控制残品率。对于现代企业管理来说,科技的进步与创新具有完善作用,提高整个企业的生产劳动效率。 三、科技进步与创新在现代企业中的应用 科技进步与创新中信息技术在现代企业中应用较为成功的两个方面就是电子商务与远程办公。在电子商务的发展下,使新的经济发展体催生了出来,比如网店等。通常在消费者与企业之间进行联系时会应用电子商务,而对企业进行内部管理时,会用到远程办公。企业在发展时应当以社会发展的形式为客观规律,对那些能够满足消费者与顺应社会发展潮流的技术手段要及时的采用。 1.电子商务 电子商务属于一种信息时代的产物,它是在科学技术发展中产生的一种全新的经济发展手段,“网上购物”这种人们熟悉的购物方式,就是一种电子商务表现形式。从通信的角度考虑企业中应用的电子商务,就是将企业的产品、信息与服务通过电脑、电话以及其他媒介传递给消费者的过程;从企业流程的层面来理解,就是使商业交易通过网络技术自动完成的过程;从服务的层面来看,它是加快传递企业对消费者服务速度的一种工具。例如,阿里巴巴就属于电子商务中的成功案例,还有很多网络交易平台,使消费者足不出户就能购买来自世界各地的产品。 2.远程办公 另一种信息时展出的产物就是远程办公,它在企业管理中开创了一种全新的模式。这种办公模式能够使人们在家里或者在旅途中就能实现办公,不仅使办公空间得以节省,更是在一定程度使员工的工作压力得以减轻,令家庭氛围得到了有效的调节,进而利于构建社会主义和谐社会。远程办公还能实现跨国际公司直接管理国外子公司,便于及时传达并贯彻总公司的决策。 四、结束语 综上,随着经济的发展,走向国际化的企业也越来越多,企业之间逐渐展开了在雄厚的经济实力竞争。企业想要在激烈的市场竞争中屹立不倒并脱颖而出,只能从提升科技创新能力和科技创新意识上入手,优化与完善现代企业管理,提升企业综合实力。 作者:熊家国 单位:武汉理工大学光纤传感技术研究中心 企业管理论文范文:精细化企业管理论文 1精细化管理背景 现代企业管理工作中,管理现代化及产品质量精细化决定着精细化管理将是各大企业管理的必然要求以及发展趋向。精细化管理是对传统管理方式的突破,简单地说就是在传统的管理策略中引入深层面的企业基本思路及管理模式。企业进行精细化管理主要是想通过对应的管理工作,最大化地降低管理需要的相应的企业资源。从现代管理理念来讲,科学管理工作应该规范化、精细化,并在有条件的情况下呈现个性化管理。 2精细化管理在企业管理中的问题 2.1理念问题 现阶段,国内大多数企业的管理工作均处于过度时期,也就是从传统管理方式逐步转变至科学化管理模式,在这种状态下总会存在企业员工及领导都没从传统模式中过渡出来,也就不能很好地适应新的管理模式,所以在相对的工作环境中也不能依据规定的要求展开工作。该理念问题所促使的结果就是尽管有着较好的管理模式,但还是不能在实际的工作中发挥其真正的作用,这样也不能得到应有的良好效果。 2.2素质问题 很多的员工或者是领导的个人素质对企业精细化管理也存在极大的影响,关键是由于员工或领导若是有着良好的素质,其接受新的理念及方式也较为容易,这就促使企业的传统管理方式转变更为容易。要是员工或者是领导个人素质偏低,就会对精细化管理的理解不够深刻,导致不能将精细化管理合理有效地引进企业中,员工对精细化管理各方面的理解偏差或者在转变时出现的各类问题,会对企业造成极大的损失。并且在基层中展开的工作总是复杂烦琐,所以也会有应付了事的情况出现,这样也会对企业的经济效益有着极大的影响。 2.3效率问题 很多企业在展开精细化管理时总是希望获得最优的经济效益,却不愿意在精细化管理中投进足够的成本,这就使企业总在精细化管理模式中选择较为关键的步骤来进行,而不注重其余步骤。这样的管理模式,虽然最终企业经营的效率会有所提升,但也只是表面现象,减少了精细化管理的中间缓冲步骤,导致员工对新管理模式更加难以理解与适应,这样会导致企业管理效率不能真正的提升,从而对企业的经济效益造成极大的损失。 3精细化管理在企业管理中应用 3.1强化精细化管理团队的人才培养 企业进行精细化管理的首要任务就是专业化人才团队,因此,强化精细化管理团队人才的培养是最主要的。合理地引进高层次人才,为企业的人才团队添入新血液;开展内部员工培养,加大教育培训的投资,这样一定会有事半功倍的成效;健全企业干部激励约束体制以及考核评价体制。真正意义上的企业竞争,就是人才的竞争,企业人才团队过硬,企业才能无所顾忌的往前冲。 3.2强化体制构建 精细化管理的进行是基于完善的企业体制的,健全的企业管理体制是精细化管理的最根本。强化体制构建首先应编制健全的企业管理基本体制,这并不是一蹴而就的,需要依据步骤一步步展开。应尽快制定企业所对应的战略规划,并健全员工福利体制以及绩效考核体制、人力资源管理体制,并将其进行对外宣传,构建企业文化及品牌建设,构建完善的企业管理控制流程亦是非常必要的。 3.3强化资源归整 想要开拓企业的精细化管理空间,则应强化企业各类资源的归整。构建产品联合开发体制,并推动其良好发展,合理有效地运用企业原有的产业链,将其进行一定程度的完善。对企业来讲强化各类业务就是做精做细,促使企业可以提供更专业化的服务面对客户,这样能够有效地提升客户满意度,并很好地巩固及拓展客户资源。各个部门之间应紧密合作,强化各相关业务的协作,做到以客户为优秀,以客户的满意度为最终目标,不断地提升企业自身,满足客户多种多样的需求。 3.4管理方法精细化 务必要落实管理方法精细化,企业要以人为本,确保各个生产流程精细化,提升精细化安全管理、精细化企业经营管理,合理有效地细化企业的市场管理,以便于合理有效地促进经营决策的精细化、安全化、科学化。企业的良好发展与企业经营决策有着密切联系,所以科学化以及精细化的管理可以为企业的领导人员提供决策时需要的非常精确的依据。总体来讲这是很好的良性循环,企业的管理人员在决策之前应充分收集必要的信息及调查分析,完全掌握诸多精确的信息,这也是决策的基础。企业的领导人员可以在企业内部听取员工的各类建议和想法,对决策人员来讲这是经营决策的要点。 4结语 企业想要不断的发展并提高,必定要进行管理模式的革新,精细化管理非常符合市场经济规律且最科学有效。精细化管理对现代化企业管理来讲,是非常实用且有意义的管理模式,能够很好地促进现代化企业立于不败之地。精细化管理在企业管理中的应用,是企业无所顾忌往前走的主要条件,也是企业稳定发展的必然要求。展开精细化管理,对企业来讲就是深层理解精细化管理的要点优秀,并且在实施的过程中掌握好重要步骤。企业展开精细化管理能够促使企业管理工作更好、更细化,并得到一定的管理效益,促进企业稳固发展。 作者:庞书 单位:葛洲坝第五工程公司 企业管理论文范文:企业信息化企业管理论文 1我国企业信息化的发展状况 我国信息化管理水平仍旧处在初期阶段。企业信息化管理还有大幅上升空间,这无论对于国内企业管理还是信息化发展来讲,都是至关重要的。 2企业信息化对企业管理的影响 2.1对企业组织的影响 企业内部的权力资源配置体系是企业的优秀体系,它隶属于企业组织结构范畴,该体系不仅提供组织的形式,而且还能体现出企业外部形态以及企业信息控制流程。组织结构设计的优秀理念和关键就在于组织的柔性,当然也要权衡组织结构的简单性以及管理成本和管理效率之间的矛盾。企业结构调整和重组一直是企业最为关注的焦点,信息化的发展进一步加强了企业对该焦点的重视。企业高层领导更加注重与组织基层的交流沟通,其目的在于建立减少高层控股权的组织结构,解放基层组织,使其拥有更多的基层自由权。传统的组织结构“层级式”已经不适合信息时代的要求,它只会拉动层级之间距离;“扁平式”组织机构更加倾向于现代化、信息化,因而成为了理想化的组织结构。从技术的角度来看,信息技术、网络经济技术的发展,更加增强了人们对扁平化、网络化组织的信心。企业信息化给企业员工增加了更多的交流方式,也扩大了信息范围和共享资源的利用基础,从很大程度上提高了企业组织的管理效率。 2.2对企业领导的影响 企业信息化不仅意味着对企业员工的技术要求提高了,也要求领导加强对信息化建设的关注与激励;同时也要加大监督力度。信息化管理的理念为“为人为本”,这种理念首先要符合人的习惯,其次要求个性化。企业信息化的建设重要注重“人”的因素,时刻与理念相吻合,企业应该做出相应的应付决策,以下两点应该是企业最应该重视的。第一,企业信息化时代要求企业员工都具备过硬的技术条件。也就是说,企业加大对员工技术的培训,使其适应新技术的要求是势在必行的,唯有如此才能保证新技术的推广和应用。从一定程度上来讲,整体员工技术水平提高了,企业竞争力自然而然就提高了。第二,将我国企业与西方国家企业对比,不难发现,西方国家企业管理制度更令人容易接受,员工也习惯西方国家的企业制度,这是因为西方国家不断加强企业制度的建设和完善,逐步使企业的管理制度更具有原则性。相比之下,我国企业制度相对落后,员工还未适应信息化管理制度的约束,有时员工显得更为懒惰、圆滑,甚至出现唯我现象。因此,唯有加强企业信息化管理制度的建设,用制度化和标准化来约束员工的工作行为,当然这种制度是建立在信息化条件基础之上的,制定相应的工作标准、操作规程、奖罚制度,这是信息化建设顺利进行的重要保障。 2.3对企业控制的影响 我国企业逐步认识到想发展必须降低成本,成本控制成为企业发展的重要因素,尤其是在信息时代,必须严格控制成本来谋取盈利。企业信息化为企业获取全面性、系统化、连续性的数据提供了方便,企业随时可以利用所获数据对生产成本进行准确的计算和预测,为企业领导做出更加明智的决策提供了可靠的依据。现代企业成本控制主要考虑影响成本因素的变动,使用信息技术建立相应的模型和方法,来预测成本的波动性,更符合实际,也更能满足领导的要求。 3结语 总的来讲,企业信息化对企业管理的发展起到了巨大的促进作用,加快了我国中小企业的发展步伐。我国企业必须充分利用信息化技术,同时也要加大力度研究、剖析信息化对企业发展的影响,为企业的发展赢得更大的空间。 作者:李栋 单位:山东中烟工业有限责任公司 企业管理论文范文:知识经济背景下企业管理论文 1知识经济的含义和特征 1.1知识经济的含义 知识经济的首要基础是经济,换而言之,就是说真正的生产资料不再是传统的设备资金和生产原材料,取而代之的是人的知识。以往的学者曾经对于知识经济有着这样的定义:知识经济是以知识为基础,建立在知识和信息的生产、分配和使用之上的经济。在社会经济中,知识将扮演重要角色。在概念上,知识经济是与农业经济、工业经济相对应。在这里,知识要素是最重要的生产要素,决定社会经济发展的主导因素在于知识和信息、高素质人才以及高智能化的机器。 1.2知识经济的特征 知识经济以知识为基础,以高科技产业为发展基础,符合当代社会发可持续发展的要求,其主要特征有以下几点: (1)知识和信息是推动经济发展的资本。 知识经济依靠知识和信息的生产、使用和分配,在经济活动中,知识和信息成为第一生产要素,知识和信息在加快经济增长中起到主导和优秀作用。 (2)科学和技术的研发日益成为知识经济的基础。 科技是第一生产力,只有当人类知识,尤其是科学技术方面的知识,发展积累到一定程度,才能使得科学技术不断向前发展,使得科学技术在知识经济中发挥更重要的作用。 (3)无形资产比例不断增加。 知识经济以无形资产投入为主,包括专利、商标等在内的无形资产比例在大大增加。 (4)科技人员占据生产主体。 知识经济注重科技人员的主体地位,从事研究开发的科技人员将会占据较大比例。 (5)知识经济是"低耗高效"型经济。 知识经济是促进人与自然协调、持续发展的经济,其指导思想是科学、合理、综合、高效地利用现有资源,同时开发尚未利用的资源来取代已经耗尽的稀缺自然资源。 (6)重视高新技术产业化。 知识经济重视发展高新技术,集中推进高新技术产业化,将高新技术的研究成果落实到新产品和新服务的开发上。 2我国企业管理所面临的现状和挑战 2.1我国企业管理的现状 当前,我国企业管理正处于从传统的管理阶段向知识经济下企业现代化管理转变的阶段,距离知识经济下的企业管理要求仍有一定的差距,所面临的现状主要有以下几点: (1)企业体制改革力度普遍不够。 (2)企业管理手段普遍落后,与国际先进管理水平差距较大。 (3)管理规范程度普遍不够。 (4)专业管理人才比较缺乏。 2.2知识经济背景下我国企业管理面临的挑战 知识经济时代的到来,给传统的企业管理方式带来挑战,主要表现为以下几个方面: (1)对企业管理理念和管理方式的挑战。 传统工业经济时代下,经济的增长主要依赖于经济资源,而在知识经济时代下,取而代之的是知识资源对经济增长起决定作用。在传统企业管理中,人的主动性受到压制。在知识经济时代下,高新技术对社会经济的推动,使得管理理论发生了深刻的变化,企业注重强调人性化管理,企业管理的重点是知识,以人为本,才能使企业更好地适应竞争。 (2)对企业经营方式的挑战。 知识经济时代下,信息技术发展迅猛,尤其是互联网的普及和电子商务的发展。互联网应用的广泛性和信息传送快捷性,给企业经营带来了深刻变化。在互联网平台上如何开展强企业经营活动,是企业亟需解决的课题。互联网打破了原有市场界限,企业营销方式变得更加互动。顾客的角色不仅仅是消费者,而是参与者、企业合作者。在知识经济背景下企业只有改变传统企业经营方式,才能实现真正意义上的市场营销。 (3)对企业生产方式的挑战。 在以往的工业经济时代下,企业追求大批量、相同化产品生产或服务方案,而在知识经济时代下,企业不再一味追求产品的生产速度、生产数量,而是注重考虑人的独立性、创造性,追求产品差异化和个性化。 (4)对企业组织和运行形式的挑战。 传统企业组织形式主要以金字塔结构为主,这种组织形式造成信息的封闭、传播的滞后,无法让全体管理者充分了解企业状况,必然影响企业的决策管理和经营。在知识经济时代下,企业组织形式以扁平化网络式为主,这有利于企业加快信息传递,降低管理费用,提高竞争力。同时企业根据市场需求和自身优势和劣势,借助外部力量,将企业外部资源和内部资源整合在一起进行虚拟运行,突破了传统企业运行模式。 3知识经济背景下企业管理的应对措施 企业在面对知识经济带来的挑战时,如果只是一味地固守陈规,那么必将对企业今后的持续性发展带来极大甚至是毁灭性的的打击。因此,企业可以在以下几个方面进行改变革新: (1)转变企业管理观念。 在知识经济时代,企业要想做大做强,必须重视创新。创新是企业的灵魂和动力,创新型企业的建立必须依靠员工的创新能力。管理者的管理理念必须做到革新。首先是树立服务型管理理念,将企业员工看作企业真正的主人,为员工提供轻松愉快的工作环境,提供工作所需的资源,充分调动工作积极性。其次是树立学习型观念,培养创新意识,同时管理者自身也要加强学习新的管理知识和理念,以便自身能够适应知识经济的要求。 (2)掌握现代企业管理方式。 知识经济的主要标志就是以互联网为优秀的现代信息技术的普及和应用,虚拟企业、网上经营等经营方式已逐渐成为知识经济时代企业管理的主要方式。因此,企业管理者必须要掌握计算机、互联网、电子商务等知识,熟练运用现代信息技术。 (3)创新企业经营方式。 互联网和电子商务的广泛应用给企业的经营方式带来了巨大变化。企业依托互联网的电子商务这一平台开展企业经营管理活动可以大大节约企业经营成本,提高经营效率和效益。一方面,通过互联网平台的构建,建立顾客和企业的信息通道,将顾客的需求和建议及时充分反映到企业的生产管理上;一方面,建立全球化的经营战略,企业的市场经营战略必须面向国际市场,充分利用信息网络来经营管理企业;再一方面,开展虚拟经营如人员虚拟、企业虚拟等,借助外部优势和自身资源结合,同外部企业竞争合作,最大限度提高企业竞争力。 (4)创新现代企业组织结构。 知识经济背景下,企业应搭建扁平网络化式组织结构,加快纵向和横向信息传递,使得各管理部门和员工能够快速便捷获取信息,从而制定出相应解决方案,提高企业管理效率以及企业对市场的反应速度和满足用户的能力。 4结束语 知识经济的到来对于我国企业既是机遇又是挑战,企业要想在知识经济时代中良好持续发展,必须重视知识这一重要资源。企业只有抓住知识经济这一机遇,积极采取应对措施,立足自身,着眼未来,才能在知识经济时代下的竞争中取得成功。 作者:郑志锋 单位:国家濮阳经济技术开发区 企业管理论文范文:内部审计现代企业管理论文 一、我国企业内部审计的现状 近年来,我国经济快速增长,企业的投资主体和经营模式呈现多元化,现代企业制度逐步建立和完善,作为企业管理重要手段之一的内部审计也得到了较快的发展,目前已具备了一定数量的内部审计机构和人员,它在维护国家财经法纪、改善企业经营管理、促进提高经济效益、强化风险管理等方面都发挥了积极作用,尤其在国有企业深化改革、建立现代企业制度的发展过程中扮演着重要角色。但是,从整体来看,我国企业内部审计的职能作用还没有能够得到充分的发挥,仍具有一定的局限性,主要存在以下亟需解决的问题: 1.内部审计在企业中的职能定位受到限制。 就国内企业而言,相当多的企业领导层对内部审计职能的变化认识不足,仍将其视为单纯的财务监督部门,没有结合社会和企业发展的要求赋予内部审计部门适当的职权,而内部审计工作的有效开展需要得到企业领导层的大力支持,树立其在内部检查和监督方面的权威性,进而取得各部门的积极配合,才能使内部审计职能得以充分发挥。有的甚至将内部审计同外部审计等同看待,认为依靠外部审计已足矣,却不知内部审计有着区别于外部审计的特定职能,是现代企业管理的重要组成部分。 2.内部审计在企业中缺乏重视。 包括国有企业在内的不少企业管理意识不到位,存在着重视生产经营轻视内部深层次管理的弊端,对内部审计也不例外。一方面,由于内部审计并不能直接为企业创造效益,使企业领导认为设置内部审计机构加大了人员成本,在改革、转制进行机构调整时,或撤并了内审机构,削弱了对企业财务的内部监管,或令其从属于某个职能部门(如财务部、纪检监察部),使得内部审计的独立性受到影响。另一方面,有些企业尽管设置了内审机构或人员,但该设置只是碍于监管部门的要求,内部审计机构形同虚设,作用甚微。 3.内部审计在企业中缺乏充分的独立性。 独立性是内部审计的基本原则,是内部审计人员开展审计工作的基本前提,内部审计人员应该同他们所审计的经济活动保持独立,这样才能做出公正、无偏见的判断。然而,现在相当部分的内部审计机构是企业内设机构,在企业经营管理层的领导下开展工作,直接向经营管理层汇报工作,并由其决定薪酬待遇。因此,内部审计在实施过程中不可避免地受到本企业的利益限制,未必能够站在客观、公正的立场上对企业的经营和财务状况作出合理评价。 4.内部审计人员自身素质与业务能力不高,制约了审计的效果。 由于我国企业对内部审计认识不足和重视不够,习惯于从财务人员中挑选审计人员,内部审计人员大都没有接受内部审计专业的培训,知识结构单一。同时,内部审计在企业的地位不高,也难以吸收优秀的人才进入内部审计部门,内部审计人员综合素质尚待提高。 5.内部审计提供的信息没有得到充分的运用。 在内部审计职能得到充分履行的前提下,通过运用系统规范的方法,内部审计所搜集到的信息,能够涵盖经济活动的各个方面,比较全面地反映经营业绩真实性、经营管理效率型、内部控制有效性、公司治理规范性等情况。由于现阶段不少企业的公司治理结构并不完善,尤其是那些非上市的企业,缺乏公开的、公众的监督机制,内部审计仅限于股东的需求,甚至于仅为公司经营管理层提供服务,这就导致内部审计的信息运用程度受到了局限。股东仅从自身的角度看待内部审计结论,管理层仅从短期的业绩目标使用审计结果,没有重视审计信息中影响企业长期可持续健康发展的信息,如经营管理中的薄弱环节、经营业绩真实性、内部控制的漏洞,进而未能在经营决策中结合存在的问题做出更好的改善措施。 二、提升内部审计效能的对策建议 (一)明确内部审计的职能定位,向管理审计方向转变 内部审计总体发展趋势显示,内部审计职能正从传统的财务审计向为企业内部管理、效益和决策服务的管理审计转变,管理审计的业务应逐渐成为内部审计的主要职责。大中型企业应努力适应现代企业发展的管理要求,从传统的合规导向型内部审计转型为管理导向型内部审计,更好地发挥内部审计的效能,帮助企业提升价值。充分利用内部审计熟悉企业经营、可随时掌握运行动态的特点,开展以预算执行、经营绩效、内部控制、资源管理、投资管理、经济责任等以经济活动为主要内容的合规性、适当性和效益性的管理审计。通过审查流程和分析系统来提高企业的运营效率,并确保对业务流程和结构的塑造同企业发展战略相适应。 (二)完善内部审计的组织架构,向集中管理方向转变 有效的内部审计,通常是以完善的内部审计组织架构为基础,在良好的审计环境中实现的。从国际经验来看,具有较为完善的公司治理结构的企业,内部审计组织结构都具有相应的独立性和权威性。未来几年将是国内经济结构转型的关键时期。对国内企业而言,欲通过引入战略投资者、上市融资、进入国际市场等实现企业长远发展,必须加强企业管理,提升优秀竞争力,应对错综复杂的全球市场经济,首先应当完善公司治理结构,包括确保内部审计机构独立地履行审计职责。与此同时,大型企业集团的涌现,逐步形成多层次投资关系,上级企业内审机构与成员企业内审机构由一般的行政领导关系,上升为集团层面的治理和控制关系,由上级企业内审机构对成员企业实施内部审计或考核成员企业审计责任目标的机制,实现内部审计由分散化管理向集中化管理转变,内部审计的独立性上升至相对的空间,也使得内部审计的自身价值得到了实质性的提高。内部审计职能的集中化管理确保企业更加有效地部署内部人力资源,同时有助于企业执行标准化的审计流程,这种方式不仅有利于内部审计资源的调动,也增加了内部审计在企业内的独立性以及公司董事会对内部审计的管控。 (三)改进内部审计技术手段,提高内部审计工作的效率 信息技术的飞速发展和企业ERP管理系统、会计电算化的全面普及,为内部审计技术手段的改进创造了有利的条件。由于电子数据涵盖了全部供产销以及财务的信息,利用计算机进行辅助审计,方便了审计人员的调阅与查看,可以根据需要扩大审查的内容;运用审计软件进行抽样,所抽取的样本更具有代表性,辅之审计软件中异常测试,样本分析结果可靠性程度有了进一步提高;由计算机完成审计数据的分类筛选和汇总分析相比手工复核可以节约大量的时间,也有助于审计工作质量和效率的提高;此外,计算机辅助审计还具有审计思路清晰、审计重点突出、步骤转换方便快捷等特点,效果显而易见。 (四)保证内部审计的畅通沟通,提升内部审计信息的价值 内部审计信息的价值必须通过传递和使用才能体现。应当建立信息沟通制度,将内部审计信息在企业内部各管理级次、责任单位、业务环节之间,以及企业与重要股东、监管部门等有关方面之间得到适时的传递,重要信息须及时报告董事会、监事会和经理层。审计部门可以区分不同层级的接受者设计不同内容的审计报告,有针对性地阐述审计报告,从而更加清晰明了地向各层次的管理层传达了审计结果和他们所需采取的措施,确保了各层次的管理者能充分掌握审计信息、明确执行方向。 (五)提高内审人员的综合素质,确保内部审计工作的质量 加强内部审计工作质量的关键是配备具备综合素质高、业务能力强的内审队伍。现阶段内部审计职能的转变,要求内部审计人员不仅要具备职业道德教育,培养遵纪守法的自觉性,做到依法审计、忠于职守、坚持原则、客观公正,还应该具备较强的学习能力、沟通能力,对复杂多变问题的理解能力和专业判断能力,既能够适应不断的变化熟练地掌握和要运用现代会计、内部审计知识,又能够了解现代企业的运行机制和管理方式,具备计算机信息的收集、监控、分析和处理能力,从而能够提供客观、有效的审计信息。持续的内部审计人力资源建设才能为内部审计发挥效能提供良好保证。在现代企业管理体制下,内部审计必须适应企业发展的需要,完善组织,改进方法,更加科学、合理、有效地发挥其专业职能,才能提升其在企业管理中的效能,促进企业实现发展目标。 作者:王奕文 单位:广州包装印刷集团有限责任公司 企业管理论文范文:DEA模型企业管理论文 一、模型解释及评价指标体系构建 (一)投入产出指标的选取及数据来源 1.投入产出指标选取。 关于技术溢出效应的评价需要一个复杂的体系,某一个指标很难客观准确地反映出技术溢出的作用,我们选取了规模以上企业的R D人员数量、人力资本水平、人均资本存量、R D活动支出以及技术管理水平这五个投入变量。产出变量选取了企业发明专利数,新产品产出、新产品开发数和技术改造数。 2.环境变量的选取及说明。 本文在第二阶段,运用SFA模型,观测出各地区R D经费外部支出和规模以上企业R D外部经费支出的因素影响(R D经费外部支出合计:指报告年度调查单位委托外单位或与外单位合作进行R D活动而拨给对方的经费)。将环境因素和随机因素剔除,以便于更准确地分析由管理无效造成的低效率。 (二)数据选择 企业间技术溢出往往发生在同行业或是相似行业的企业之间,尤其是资金、人才和技术高度集中的规模以上企业,从而使得这些企业有能力对新技术的研发进行投资,因此在技术创新方面占有较大的比例。基于以上分析,本文在后面实证分析中的数据选取将主要考虑规模以上企业。(各数据来源于由国家统计局和科学技术部共同编著的2013年《中国科技统计年鉴》和《统计年鉴》) (三)三阶段DEA模型 三阶段DEA模型是由Fried等(2002)提出的一种能够剔除环境因素以便能更好地评估DMU(决策单元)效率的方法,即去除外部环境与随机误差对效率的影响。其构建和运用包括三个阶段:第一阶段,DEA方法具有CCR和BCC两个重要模型。本文主要借助CCR模型(传统的DEA模型)从投入的角度来核算DMU的有效性。该模型是在假设规模收益不变的技术条件下进行评价,将规模效率和技术效率合并为一个整体效率基于投入的CCR模型。第二阶段,第二阶段的分析目的是运用SFA模型分析第一阶段所得的投入差额值,从而使第三阶段以调整后的投入值和原产出值重新估计效率值。第三阶段,再次运用CCR模型对调整后的投入数据与原始产出数据进行效率评估,得到的结果就是剔除了环境因素后的效率值。 二、实证分析结果及解释 (一)第一阶段传统DEA实证结果 利用Deap2.1软件,对相关数据做分析,选择投入导向型CCR模型,得到各个决策单元的效率情况。结果显示:决策单元天津、吉林、上海、浙江、安徽、海南、重庆、四川、贵州、西藏均达到了相对有效状态,处于技术效率的前沿面,即投入产出均达到了最优状态。而其余决策单元均为相对无效状态,即投入产出比例失衡,造成一定的资源浪费。 (二)第二阶段SFA回归结果 第二阶段主要运用Frontier4.1软件来计算,运用SFA模型来调整投入变量,从而在第三阶段更加真实、准确地测算出各决策单元的效率。因为三阶段DEA的调整只针对那些非效率有效的DMU(松弛变量不为0)进行分析,而根据第一阶段的结果,非效率有效决策单元的投入指标的松弛变量结果为:所有的投入指标的松弛变量均存在不为0的情况,因此都需要进行相应的调整。用选取的环境变量分别对五个投入指标中非效率有效的DMU的投入差额值逐步分析,即以各决策单元的投入差额值作为因变量,以两个环境变量作为自变量,使用Frontier4.1计算五个回归方程的结果。在五个投入指标SFA回归中,对R D人员数量、人力资本水平、R D支出的回归,gamma值近似等于1,说明SFA结果有意义。而对人均资本的回归中,gamma值接近于0,说明SFA结果意义不大。 1.R D人员数量。 各地区R D经费外部支出系数为正数(0.002),说明该环境变量对R D人员数量的差额值具有正向影响,即各地区R D经费外部支出的提高会促进R D人员数量的过度冗余,使效率下降;而规模以上企业R D外部经费支出的系数为负数(-0.001),说明R D人员数量的差额值具有负向影响,也就是说,规模以上企业R D外部经费支出的增长,会抑制R D人员数量的过度冗余,从而利用效率有效。 2.人力资本水平。 各地区R D经费外部支出的系数为正数(0.010),说明该环境变量对人力资本水平的差额值具有正向影响,即各地区R D经费外部支出的提高会促进人力资本水平的过度冗余,使效率下降;而规模以上企业R D外部经费支出的系数为负数(-0.009),说明对人力资本水平的差额值具有负向影响,也就是说,规模以上企业R D外部经费支出,会抑制人力资本水平的过度冗余,从而利用效率有效。 3.人均资本存量。 各地区R D经费外部支出的系数为负数(-0.016),说明对人均资本存量的差额值具有负向影响,也就是说,各地区R D经费外部支出的增长,会抑制人均资本存量的过度冗余,从而利用效率有效;而规模以上企业R D外部经费支出的系数为正数(0.072),说明该环境变量对人均资本存量的差额值具有正向影响,即规模以上企业R D外部经费支出的提高会促进人均资本存量的过度冗余,使效率下降。 4.R D支出。 两个环境变量的系数均为正数,说明这两个环境变量对R D支出的差额值均具有正向影响,即环境变量的提高会促进R D支出的过度冗余,使效率下降。 5.技术管理水平。 两个环境变量的系数均为正数,且均在5%的显著水平上显著。说明这两个环境变量对技术管理水平的差额值均具有显著的正向影响,即环境变量的提高会促进技术管理水平的过度冗余,使效率下降。综上所述,在投入差额回归方程中,相关系数为正的环境变量,对投入差额值有促进作用,属于不利的环境变量;相关系数为负的环境变量,表示对投入差额值有抑制作用,属于有利的环境变量。通过SFA回归,调整投入值后,可以使各决策单元处于相同的外部环境与随机误差水平,再进行效率分析,从而使结果更加真实、准确。 (三)第三阶段的效率分析 利用第二阶段得到的调整投入变量,将调整后的投入变量数值与原始产出变量再次带入CCR模型进行分析,得到第三阶段个决策单元的效率值。对比可见,剔除环境变量和随机因素的影响后,效率相对有效的决策单元仍然为10个,说明一直处于技术效率前沿的地区企业间技术溢出效率稳定且好。其余非有效的决策单元的效率值均有所下降,尤其是宁夏,由0.997降到0.247,说明环境因子对企业间技术溢出具有正的效应,效率提高与环境因素有着密切关系。 三、结论与启示 本文通过三阶段DEA模型从技术溢出的角度对我国2013年各地区企业管理技术创新能力进行了分析,从我国各地区企业间技术溢出绩效综合效率来看,我国大部分省份的企业间技术溢出绩效水平很低,综合效率均值为0.779,说明大部分地区的资源配置、管理水平有待进一步提高。从地区排序来看,青海、内蒙和山西地区企业的发明专利数、新产品产值、新产品开发数量和技术改造数量的总量和相对量都较差,地区经济发展比较落后。天津、上海、浙江、重庆、四川、吉林、海南和贵州一直处于技术效率前沿,其中上海和浙江在总量和相对量上均处于较高水平,海南的各项产出指标都很靠前,也属于经济发达地区。然而北京地区在企业间技术溢出效率排名并不靠前,说明北京地区企业间技术流动的活性不高。贵州地区以较少的R D人员数和人力资本水平创造了更多的专利数、技术改造数和新产品产值,综合效率值为1,处于技术效率前沿地区,说明贵州地区企业间技术溢出水平比较高,应当说是其他地区高技术产业学习的典范。在第二阶段调整前后效率嫌贵有效地区的企业间技术溢出效变化并不明显,说明环境效应和随机误差并没有对企业间技术溢出效率产生影响。将第一阶段及第三阶段得出的效率值进行对比分析发现,管理因素和随机因素对企业间技术溢出效率存在着一定的影响。另外,通过第二阶段的SFA回归分析发现,环境因素是企业间技术溢出效率的有利因素,在剔除环境变量和随机因素的影响后,全国的平均综合效率由0.779下降到0.624,尤其是宁夏地区,由0.997降到0.247。启示有以下两点:由于环境和随机因素对企业间技术溢出效率产生了显著影响,并其中随机因素是不可控的,所以控制环境因素是提高企业间技术溢出效率的必然选择之一。通过对两种环境因素的分析,提高R D外部性支出,有针对性地进行支出,避免资源浪费、效率低下。只有增加技术流动的资金支持,技术、人员和信息在企业中的流通会更加活跃,只有在一个公平竞争的环境中,才能释放一个企业所有的潜力,激发其技术不断进步。 作者:王利晓 邵展翅 单位:西北大学经济管理学院 中国电建集团西北勘测设计研究院有限公司 企业管理论文范文:财务评价企业管理论文 一、抓源头,强化评价指标体系建设 1.丰富指标体系的设计目标。 指标体系设计上坚持提升集约化和精益化管理水平原则:一是提升财务评价与公司目标的联动性,促进向集约化运作转变,发挥源头导向作用;二是提高财务评价对公司战略的敏感性,突出财务评价对生产经营的导向作用;三是从多个角度设置财务评价指标体系,满足公司经营绩效分析和辅助决策支持需求;四是夯实财务基础工作,提升公司财务专业管理水平,提高财务人员专业素质,为提升集约化管理水平提供根本保障。 2.分类设计财务评价指标。 充分考虑指标设计的时效性、易观测性和可考量性,确保所设计的指标便于操作和管理。具体在评价指标设计过程中,对指标的内容、层次进行深入的分析和挖掘,再结合公司实际情况构建财务评价指标体系。定量指标方面,以国网公司资产经营同业对标指标为基础,结合公司实际情况,针对经营管理中需重点关注和解决的问题,优化完善资产经营同业对标指标,引导基层单位从片面的财务绩效考核向提升财务管理整体水平方面转变。定性指标方面,以突出财务管理性、提升工作主观努力性、减少客观性因素为原则,修订每年财务管理定性评价、财力集约化管理、资产经营管理对标体系。 3.加强指标体系的系统性建设。 零散孤立的财务指标分析价值不高,只有将孤立的指标组合起来形成体系,才能深刻、全面地反映公司经营管理中存在的问题。为此,财务评价指标根据数据来源的不同,分为纯财务指标、纯业务指标和混合型指标;指标主题则是根据财务分析的目的类型,搭建出相互关联的财务指标体系,深刻反映公司经营管理过程中各方面的情形。 4.做好指标体系的导向化建设。 根据国网公司年度财力集约化考评体系专业分值分布情况并结合当年财务工作安排,公司将对供电类单位纳入评价的预算管理、会计信息、电价电费、资金管理、资产产权、稽核评价6个专业基本分权重设置为:15%、15%、14%、14%、28%、14%;对非供电类单位纳入评价的5个专业(电价电费专业不评价)基础评价得分按实际分乘以100/86的权重调整为100分;年度总分=季度基础分加权平均+鼓励加分;鼓励加分项满分10分,对于典型经验转化、管理创新、人才建设等加分项中不具有对应工作内容的指标不予加分。 二、控过程,多维评价手段并举 建成财务评价指标体系仅实现源头导向作用,实施的效果还取决于财务评价的执行是否到位。为此,公司依托信息技术平台,引入指标动态调整机制,同时借助对标排名、财务稽核、风险监控等多维评价手段,努力践行财务评价过程,确保将财务评价指标源头导向落到实处,切实提高公司集约化管理水平。 1.实施评价指标动态调整。 在传统财务评价工作中,指标体系相对固定,更新速度较慢。近年来,随着外部环境变化的不断加快,公司发展目标的不断调整,传统的静态指标体系已经不能适应公司的发展需要。为此,公司建立了指标动态调整机制,以适应公司不同发展阶段的需要。在筛选、甄别、归纳定量与定性财务指标的基础上,以提升集约化管理水平为目标,实施财务评价指标体系的动态调整,从相关性、可管理性两大维度对指标库进行分析,确定每年的评价重点,有效衔接资产经营管理对标体系。 2.实施同业对标排名。 借助同业对标排名,实施财务评价,包括资产经营、财务专业管理、财务工作三个方面的同业对标。资产经营同业对标方面,按照国网公司提出的全面拓展同业对标深度广度的要求,深入剖析现状、尊重实际、争取突破,积极发挥资产经营对标对公司经营管理的源头导向作用。财务专业管理对标方面,每年根据当前财务管理需要,设定财务专业对标主题,在基层单位范围内开展对标工作,以经验交流会的形式,组织各专业标杆候选单位进行经验交流,通过讲解演示,现场投票的方式决定管理专业标杆,入选公司典型经验库,发挥典型经验的引路作用,在公司系统内营造“比、学、赶、帮、超”的良好氛围。财务工作对标方面,加强财务工作精益化、标准化建设,维护财务工作秩序,夯实会计基础工作,防范财务风险,提高工作效率。 3.实施财务稽核。 构建财务稽核规则库和财务稽核专家库,依托稽核“双库”大力开展财务稽核活动,确保财务评价实施。在稽核过程中,公司同时做好把握两个“结合”,即现场稽核与在线稽核、日常稽核与专项稽核相结合,成效显著。其中,在线稽核工作依托公司一体化信息平台,根据稽核规则库所设立的规则,逐步建立常态化的在线稽核工作机制。通过在稽核系统中设置稽核取数关系及问题判断标准,对各单位的财务和业务信息实施自动过滤、网上查证、在线分析,定期通报在线稽核情况及有关结果,实现了过程、状态的及时分析。 三、重结果,实现评价闭环管理 1.分析结果,持续改进财务评价。 重结果分析是实现财务评价闭环管理的前提条件。公司牢牢把握集约化管理“横向融合,纵向集中”特征,在分析过程中坚持做到“两个深入”,即横向分析延伸至业务前端,纵向分析深入至底层责任单元,力求抓住本质,为财务评价其他业务环节工作奠定扎实基础。注重将财务评价分析结果反馈至财务评价的各个业务环节,利用分析结果持续改进财务评价体系,实现财务评价的闭环管理。 2.考核预警,确保财务评价落实。 根据财务评价的考评结果,公司对财务活动出现异常的基层单位发出预警,对财务稽核中出现问题的单位,下达整改意见书,限期整改并反馈。同时将财务评价结果纳入企业经营责任制、企业负责人业绩考核、综合计划和财务预算体系,以确保财务评价的考评结果不流于形式,真正落到实处,并作为年度财务工作评先的重要依据,强化财务评价的抓手作用;通过分层次、分类别的督办,确保财务评价落地。 作者:刘勇 申益平 陈锦 单位:国网江西省电力公司 企业管理论文范文:化工企业信息化企业管理论文 1信息化应用现状 全球化市场竞争对企业管理、制造技术、设计研究、现代物流都有极高的要求。企业只有充分开发和利用信息资源,才能实现对生产和管理流程中各要素的高效利用,并挖掘出它们新的价值,最大限度地发挥信息化在生产、技术、管理、经营、战略等领域的潜力和优势,实现管理信息化对化工企业有效提高企业管理、决策科学化水平,迅速提高市场竞争力,创造更好的经济效益至关重要。 2企业的发展现状及特点 2.1化工企业概况 随着信息技术地不断发展和全球经济一体化的出现,信息化的重要性逐渐被更多的企业认识。化工企业是国民经济的基础产业,化工产品被广泛应用于工业、农业、环保、科学研究等领域。以山西省焦炭集团益达化工股份有限公司为例,公司承建的甲醇项目主要是利用焦化厂的焦炉煤气,经过净化、合成、精馏等工序合成甲醇。该项目属于节能减排、绿色环保、符合循环经济原则的环境友好项目,项目建成之后,推动了当地的经济发展和改善环境质量的作用,取得节约能源、保护环境、拉动经济等多重效益。 2.2化工企业的特点 化工行业属于连续性生产的流程型企业,各生产环节相互依存,化工产品生产管理流程相对复杂。生产技术具有多样性、复杂性和综合性,生产过程是靠调节工艺控制参数实现,生产设备通常是一条固定的生产线,维护特别重要,不能发生故障,一旦发生故障,就会全线停产,损失严重。化工企业在生产一种产品的同时,往往会生产出许多关联产品和副产品,它们可以再加工、深加工,其产品一般具有有毒、危险等特性,产品专业性强。生产系统的计划、实时调度、实施监控具有十分重要的地位,保证生产线稳定、满负荷生产是降低产品消耗、降低成本的前提和关键,也是企业安全生产、环境保护的需要。 3信息管理系统的实际应用 随着信息技术及工业一体的快速发展与完善,信息管理系统也逐渐被应用于企业管理。以山西省焦炭集团益达化工股份有限公司为例,空分车间DCS控制系统采用的是浙大中控SUPCONJX-300XDCS系统,该系统共有1个控制站,4个机笼,1台工程师站和2台操作站。由1个系统控制柜、1个电源柜、1套UPS电源组成。系统柜中采用冗余配置,即CPU冗余、通讯冗余、电源冗余、部分卡件冗余。各操作站与控制柜、操作站与操作站之间通过VL-NET网络连接通讯。系统是集现场信号采集、动态显示、自动控制、电气设备(泵)遥控操作及联锁控制等功能于一体的综合性系统。空分车间除空压机机组综合保护系统ITCC,所有现场信号均在JX-300XDCS系统进行监测、调节及控制。系统以浙江中控技术有限公司的JX-300XDCS系统为优秀,配以适当的电气接口和操作画面,在计算机操作和监视画面上可实现以下功能:操作登录及权限设置、流程图查阅、趋势曲线查阅、控制分组查阅、调整画面查阅、报警记录查阅、检测数据一览查阅。山西省焦炭集团益达化工股份有限公司为了确保生产系统可安全、稳定、长周期地运行,还在全公司引进了安全生产综合管理系统。该系统是建立在计算机网络上,以人为主导,利用先进的计算机软硬件技术、网络通讯技术、以及数据存储、处理技术,对企业的安全信息进行收集、传输、统计,为安全管理者的决策提供数据支持为目标的集成化人机互动系统。该系统按照公司实际生产需要,坚持“立足企业、自底而上”的原则,分为车间版和园区版。车间版,主要用于各主体车间开展安全隐患自查自纠工作;园区版主要用于职能部门对车间安全隐患排查治理工作进行监测监督。 4结束语 随着经济的发展和不断改革,化工企业在不断利用自身技术优势和有效资源,转型升级以适应市场的需求,在转变的过程中必须高效地利用好信息化技术,才能更好地适应时代的潮流和经济的发展。因此,信息管理系统在化工企业的建设对企业的管理、发展起着不可忽视的作用。 作者:赵燕 郭振兴 单位:山西省焦炭集团益达化工股份有限公司 企业管理论文范文:企业管理与工商管理论文 1企业工商管理的概念 第一,工商管理属于将管理学的思想、工程技术以及综合性的分析与研究相结合的企业必修课程,它需要企业管理者具备一定的分析能力与分析方法,同时又要具备较为健全的管理方面的专业性知识,要具备开拓创新的精神来实现企业的管理思想与精神。第二,企业中各项管理包括企业的运营管理、人力资源管理、财务核算管理、发展战略管理、运营技术管理以及发展项目管理等,同时还包含了软性方面的建设,比如企业中的文化或者是非营利性的社会文化活动。但是工商管理正式经过对这些日常运营中的数据进行科学有效的分析,从而保证了企业朝着既定的目标方向发展,并且做出了针对性的改进措施来推动企业更好更快地实现发展目标。 2企业工商管理中存在的问题 2.1市场竞争力与管理水平问题 从当前企业的发展形式来看,市场竞争就是实力的比拼,同时也是在企业管理水平上的比拼。但是从当前社会我们可以看出,国内的大部分企业各个部门之间还是处于一种闭门自封的状态,企业中生产部门和市场部门没有进行及时有效的协调,企业中的日常管理工作非常混乱,企业管理体系过于僵化,企业中的组织结构缺少一定的柔性等,导致企业整体运营体系难以达到实现经济化的发展需求。和国外较为发达的国家相比,从中我们就可以发现,向企业的规模要效益、向企业的投入成本要效益、向商品价格要效益以及向产品质量要效益的过程中还存在很大的差距。这就说明了我国企业在管理方面的层次还比较低下,企业的基础还是不够牢固,综合性的经济效益还是不能有效达到预期的目标。 2.2市场开拓和把握能力与企业运营模式存在的问题 当前我国有很多的企业都在朝着“零库存”和“即时生产”的发展目标来开展,在此过程中却忽视了企业经营模式当中最重要和最关键的市场需求与企业本身的生产体系二者的有机结合。当前国内大部分企业中生产部门只是负责生产,而市场部门却不能及时有效地反映市场中快速变化的需求,造成企业中很多产品在生产出来的时候就不能很好地适应消费者的实际需求,从而成为企业运营和发展的负担。同时企业针对物流环节的认识还不是很到位,并没有完全认识到物流管理对企业运营的重要作用。现代物流已经不是传统观念中生产完成之后向下游的企业派送的小角色,现代的物流已经慢慢开始承担企业内部与企业外部的衔接工作,这也是企业实现“零库存”和“及时生产”非常重要的前提条件。 2.3对企业本身价值的定位不明确 当前企业从计划经济转向市场经济,自工商管理的理念被运用到企业之后,企业在科学正确的思想的指引下,慢慢发生了巨大的变化。企业财务报表中数字的提升所带来的经济利益最大化,已经不能很好地满足当前社会企业的发展需要,使得很大一部分企业开始设定长远的发展目标或战略性的发展体系,企业也开始从单一的经济效益上的追求转型为承担更多的社会责任,其中包含了行业中的领先企业对行业中的操作流程以及关于国家的法律和法规的建议,科学合理地运用有效的资源,消除不必要的浪费现象,同时还要更加重视对环境的保护意识,帮助社会教育事业的发展以及为教育工作人员提供相应的培训,积极 主动地参加和改建公共性福利问题等。 2.4企业的管理模式向国际化方向合并 伴随市场经济的快速发展和不断的深入,大部分企业中的管理者与经营者发现,某些地域性的市场在其本身的概念上发生了一定的变化,在各个城市之间、国家和国家之间已经没有了实质性的界线划分,有的只是产品与金钱的快速流动,这就要求相关的管理者要充分考虑到环境变化与企业的经营体系是否适合,产品的规划是否得当。这其中就有很多方面的问题需要去解决,比如产品的系列以及市场的定位、资金运作模式向国际化模式转变、人力资源的可持续性发展、技术方面的更新、CRM系统的服务水平等方面能否做到和国际化标准水平或者是和国际化水平接轨。 3企业工商管理工作在未来发展过程中需要注意的事项 通过上述的分析我们可以了解到,从整体上来看当前我国大部分企业都是朝着正确的方向发展。但是这其中也有很多非常重要的问题需要注意。 3.1企业需要引进和培养专业素质较高的工商管理人员 企业中的管理人员要对企业的发展方向以及企业的发展策略进行明确,要依据这些方向来定向培养出企业所需要的工商管理人才,对所培养出的工商管理人才的专业性符合企业对应部门的职能与要求,要经过稳定推进专业课程的学习来培养出一支可以在生产与经营一线从事综合性管理与协调的专业性人才队伍。同时在对这些人才培养的基础上,注重企业的均衡稳定发展,特别是在进行财务管理、生产过程、经营理念以及资金的统筹方面的能力更要加以重点培养,使其可以更好地适应当前市场的发展要求,为企业的发展提供更多的新鲜血液,让企业在社会市场激烈的竞争中获得较大的优势。 3.2企业中的管理人员需要具备较强的创新型意识 企业在其发展的某段时间内可能拥有一些素质较高的工商管理人员,然而随着社会与企业的不断向前发展,对于这部分专业素养较高的人员来说对经济市场的认知性也会慢慢变淡,这并不是因为这些人的工作能力不足,而是这部分人员在工作中的创新意识和思维方式的落后对其能力的发挥起到了制约的作用,导致工作效率低下不能为企业创造出较高的效益。针对这种状况,企业就需要确保现任的管理人员和领导人员始终保持先进的工作思想以及创新性精神,并为其提供较多的学习与相互交流的机会,让管理人员和工作人员从实践当中不断地进行创新,增强实用性知识体系的构建,并在这些人员的思想培养上采用全新的思路切实要求管理人员能够不断地更新自身的知识结构,紧跟社会的发展脚步,彻底融入多变的现代经济市场的发展当中。 3.3企业要不断完善管理体系 企业要想保证健康稳定地发展,单单具备高素质的管理人才还是远远不够,企业还要实施科学严格的管理制度。首先是因为企业的管理制度是涵盖了责任、权利、利益的综合体,另外这又是奖惩制度的重要依据。这就要求企业中的管理制度体系要具备科学性和严谨性,让企业具备一套可信有效的管理组织机构,这是保证企业可以长期招纳和吸引高素质人才的重要条件,同时保证了企业在实施管理工作时有章可循、奖惩分明的根本条件。 3.4企业中的制度设立要遵循以人为本 企业制度的设立一方面是对员工的一种自我约束,同时也是员工的合法权益以及激发员工的工作积极性的一种保障。企业执行相关制度时可能会遇到各种各样的问题。例如某些员工为了企业的盈利做出一些违反企业制度的事情,因而受到相应的处罚。这让员工觉得其根本的出发点是为了企业的效益,但企业中的制度却很刻板并且缺少人性化,这种状况会让企业员工认为其所付出的并没有得到应有的奖励,反而受到了惩罚,当员工的这种不满情绪慢慢积攒下来之后,长此以往就会出现严重的不良循环,所以企业需要以刚性管理为基础,以人性化管理为辅助,既要将企业的制度制定好,同时又不会失去企业管理制度的以人为本的理念,这才是我国企业在未来的管理中应该走的发展方向。 4结语 通过本文的分析我们可以看出,我国在企业的管理方面还存在着诸多问题,在当前企业界,有很多人都以为我国当前的企业已经具有较为完善的现代化工商管理水平,已经达到了很高的工商管理的层次。但是实际情况是我国企业当前正从计划经济逐渐转型为市场经济,企业也开始从计划经济中保守的封闭式状态转型为开放型的市场经济经营状态,企业慢慢开始重视市场及用户的实际需求,市场经济中的信条也开始慢慢深入到企业当中去,企业在未来的管理模式中需要充分重视刚性管理与人性化管理并行模式,这对保证企业长期稳定发展具有重要意义。 作者:曾理 单位:四川理工学院 企业管理论文范文:经济法企业管理论文 一、经济法的特征 1、经济法是调整经济关系的有效手段 经济活动无处不在,经济形式多种多样,在经济活动中又存在各种各样的经济资源,涉及多种经济关系,而且随着经济主体的数量和形式日益多样化,经济矛盾错综复杂。经济法作为化解经济矛盾调解经济纠纷的有力工具,可以对社会经济活动中出现的各种复杂而尖锐的问题进行有效的调整,保证和维护社会生产力发挥应有的作用。从宏观上促进社会经济的持续发展。 2、经济法来源并服务于国家的经济活动 经济活动从低层次向高一级层次的不断发展,是经济法产生的前提条件。在历史上商品经济出现以前,商品生产和商品交换等经济活动并不频繁,经济矛盾相对简单且容易得到调整和解决,当时的历史条件下并不需要经济法律。人类的经济活动发展到商品经济时代之后,随着商品生产和商品交换规模、形式和地域的不断扩大、复杂和扩展,各种经济矛盾不断凸显。面对日益复杂的经济环境,国家必须对这些经济活动进行适当干预和和调控,以保障商品生产和交换的有序进行,经济法面对时代的呼唤应运而生。 3、国家是经济法发生作用的主体 经济法存在的价值在于确保各种经济关系建立在合理公平和有序的基础之上,为国家的经济活动打造一个可持续发展的良好环境。经济法具有社会责任本位法的特点,和民法、行政法比较,在调整社会中整体与个体的关系方面,他们各有自己不同的主导思想和主张。经济法是以社会利益为出发点,更多的考虑的社会公共利益,他要求无论是政府部门,各种社会组织还是或普通公民个人,其行为都必须对社会负责。 二、经济法在企业管理中的作用 随着经济法的不断完善,它在国有企业公司制改革、企业资产重组、现代企业制度建设、反不正当竞争和企业知识产权保护等方面的作用日益突出,影响越来越广。 (一)利用经济法完善现代企业制度 对国有企业实施股份制改造,是国有企业改革的目标。在这个过程中,经济法可以起到非常大的作用。一是规范改造过程,促进企业建立合理的股权结构。国有企业建立现代企业制度的过程中经常出现一股独大的现象,这对公司的产权治理结构和规范化运营形成了直接的威胁。公司法概括了企业改制涉及的企业形态、运营模式等诸多方面的内容,可以对改制中的国有企业的股权设置进行限制,防止出现一股独大的不合理现象。二是部分企业实施股份制改造时对政策和法律把握不准,出现了同股不同权的不合理现象,严重侵犯了部分股东的合法权益。面对这种情况,权利受到侵害的股东就可以拿起公司法这个有力的武器维护自己的合法利益,因为公司法明确规定同股同权,以防止一部分人对另一部人分的侵害。三是在公司制改造工作中经常出现公司法人治理结构不合理的问题。例如,在法人治理结构比较完善的公司,企业的股东会、董事会和监事会比较健全,三会分离各司其职,形成一种相互协调,互为制约的关系,以保证企业的正常运转。但一部分公司在改制后或者不设立股东会,或者设立的监事会形同虚设,起不到应有的作用。这时,就可以利用经济法对其进行合理的调整。 (二)保护企业知识产权 技术创新是引领企业在竞争中取胜的一大法宝,然而与技术创新相伴随的知识产权问题也使创新型企业遇到了越来越多的困扰。面对激烈竞争的市场,部分不法企业通过各种不法手段占有、窃取对手的优秀技术,进行不正当的市场竞争,给一些创新型企业造成了巨大的损失。面对这种现象,我国先后出台了商标法、专利法、反不正当竞争法等多部法律法规,藉此对那些不法企业的违法行为进行限制和打击。当前,经济法主要从以下几方面对企业的知识产权进行保护。一是保护企业申请的专利技术,二是保护企业的著作权,三是保护企业的商标,四是保护企业的商业机密。通过这些全方位网格化的保护措施,维护企业合法的知识产权,保护企业的竞争力。 (三)促进保护电子商务健康发展 在电子计算机和互联网快速发展的共同作用下,电子商务这种新兴的经济形式异军突起,在经济生活中发挥了越来越大的作用。然而电子商务快速普及的同时,也存在着一些威胁其安全,制约其健康发展的隐患。首先是这种交易方式缺乏有力的制约手段,存在多种多样的安全隐患;其次是不同国家对电子合同的法律规定不尽相同,对电子数据有不同的法律认定,出现问题后难以得到对方的法律保护;第三是电子商务本身的知识产权不宜认定,也难以给与有效的保护。电子商务的持续、健康发展,离不开经济法的有力保护,现有的经济法急需进一步完善。要尽快用立法的形式对电子商务交易双方的责任加以明确,制定多方广为接受的电子商务法律,强化保护电子商务知识产权,用完善而有力的法律工具保护电子商务这一新兴经济活动。 三、结语 当前,经济法在社会经济生活中的作用和影响越来越大。立法部门应该注意结合我国经济发展的特点和阶段,及时制定、修改和完善经济法律法规,以建立良好的经济环境;各级各类经济组织及其管理人员,必须主动学习经济法的有关知识,全面把握经济法的内涵和特点,以保护企业得以健康发展。 作者:扎西央宗 单位:青海民族大学法学院 企业管理论文范文:内部审计企业管理论文 1内部审计在企业风险管理中的作用 1.1内部审计与风险管理的关系 风险管理的一种有效方式就是内部审计,可以通过审计的方式分析企业管理中存在的风险项目。从企业内部审计的职能范围来看,将来企业内部审计将会更加注重风险管理,是企业的经济活动损失减少或者避免。企业的经济损失很难避免,但是内部审计可以在一定程度上化解企业的经营风险,能够对企业的经营交易进行科学合理的评价,严格按照企业经营的制度运行;内部审计注重企业经营风险的规避、控制转移,企业的经济活动经过有效的风险管理可以降低企业的运行成本和提高经济收益。 1.2内部审计对风险管理的影响 1.2.1对风险管理的过程进行有效的分析和评价 (1)评价企业战略目标的制定是否考虑企业内部的组织结构、企业的发展情况、企业的优势、劣势、机会和威胁等基本因素来制定的;(2)讨论分析企业各部门的目标,分析各部门的目标是否能够支持企业总体目标的发展;(3)企业管理层对企业潜在风险的识别和评估是否科学;(4)风险的控制措施是否完善,是否企业出现的最大风险和经济影响力在企业可以承受的范围之内;(5)企业风险的控制能否得到有效的控制,风险管理措施是否能有效的执行,风向管理报告是否能够全面的反映问题。 1.2.2风险管理的效率是企业管理层有效管理企业的保证 主要体现在:(1)评估风险管理的程序是否科学和执行是否有效;(2)评估企业管理者对风险管理所使用的方案是否合理和有效;(3)对风险管理进行评估,并且做出风险管理报告,反映风险管理控制情况。 1.2.3内部审计协助企业各部门确定、评价工作,并针对工作作出风险管理的方法和控制措施 (1)实施风险评估和控制培训,使企业经营的风险意识深入到每个部门的员工心里,对员工的工作进行全方位的风险管理;(2)定期召开风险管理评估和控制专项研讨会。针对企业存在的重大风险问题,要邀请企业内外部的先关专家进行讨论分析。审计人员是会议的组织者和参与者;(3)开发适合企业审计的评估系统软件和程序,使企业的风险评估成为常态化。 2内部审计对企业内部控制产生的作用 2.1内部审计与内部控制的关系 内部控制是企业管理人员在各项事物的管理中形成的一种相互联系、相互制约的关系,包括企业为了提高运行效率和降低成本对各项经济活动和管理人员采取的一系列管理措施。内部控制是现代企业管理的主要形式,是对企业内部实施的综合性管理方式。现代企业制度对内部控制的设置具有较高的要求,其科学合理的内部控制有助于现代企业制度的建立。内部审计可以帮助企业管理层识别企业存在的风险因素,调整企业的经营策略和内部控制方式,确保企业正常运行。企业管理层通过内部控制设置企业的部门机构、岗位职责、管理权限、管理机制,建立各种控制的制度、措施和程序,运营过程中的操作、监控和授权,明确岗位与权责的关系,对于企业员工在工作时出现的重大违规操作行为和虚报假账等信息进行查处,保证企业资产的安全运行;了解企业目标的实现进展情况,及时纠正偏离组织目标的行为,确保企业管理的各个工作环节都能围绕着企业的经营目标进行。内部审计要评估内部控制设置的合理性和执行情况,以及执行的效果,特别注意高风险的经营项目中内部控制所起到的作用和存在的威胁,纠正企业经营管理的缺陷,通过监督与评价,可以达到经营项目如期完成的目的。内部审计通过基础审计、经营审计和管理审计,对内部控制进行综合性的评价,评价内部控制系统的完整性和效率性。内部控制可将投资、资金、预算作为内部审计的重点。具体实施如下:(1)固定资产投资的内部控制审计。资产投资中存在着许多不可预测的风险,风险管理要预测分析项目的可行性、项目的决策、工程的预算和决策、项目资金的使用情况,工程实施的进度以及经营之后的评估等各个环节,项目风险对项目的实施有很大的影响,应该采取有效的内部控制措施;(2)资金管理内控制度审计。资金是企业开展各项经营活动的动力,如果不能及时收回投入的资金或者企业财务信息失真,将会影响到企业产品的生产周期和成本的核算,进一步影响到产品的市场销售、经营成本收取和利润的获取,这说明企业资金的使用不安全。通过许多实例证明,企业资金短缺的一个方面是企业财务资金管理混乱,财务管理中出现权责不一致的现象,各个环节的控制不力。完善资金管理的有效方法是加强企业内部管理控制,对资金的使用权限和流向进行控制管理,建立项目成本和管理成本的核算体系,完善资金管理的相关制度,严格限制不良的财务资金流向,确保资金使用的有效性;(3)预算管理过程的控制审计。预算管理审计的内部控制分为评估预算编制、预算实施和预算的调整三部分。预算管理是企业经营中的常规工作,项目预算专员是不可或缺的,预算编制以销售预算为基础,采用零基方式进行分项预算,按照项目预算程序编制和调整预算;其次审查项目实施过程的控制成效,预算方案的调整和采取的更变措施等,保证预算管理的科学实施和顺利完成;最后对内部控制的效能进行评估,以便加强内部控制,保证企业的生产目标能够顺利的完成。 2.2内部审计是内部控制的手段 (1)评估内部控制制度的健全性。评估内部控制制度的主要目的是评估内部控制系统是否健全,控制的关键切入点是否精确。通过对测试资料的分析,可以发现企业内部控制存在的各种问题,并及时提出修改的措施。企业内控制度的健全与实施受到多种因素的影响,如内控措施是否符合企业的实际情况,内控措施是否按照国家的相关法律执行等。内部控制要确保在各岗位和各部门的控制要科学合理,是控制结果能够起到岗位、职责之间的相互监督、相互制约的作用。比如出纳和会计职责要严格按照相关财务制度实行,出纳不得实施会计职责,会计不得兼任出纳。企业的货币资金业务不得由会计或者出纳一人办理。出纳就是保证银行现金、账面现金和实存现金的一致性,不得贪污、挪用、私存现金。内部审计人员可以收集企业有关的管理制度、规章,同时也可以向有关人员了解企业经营的情况,通过调查表法和记述法等方法对企业内部控制流程的正确性进行测试。 (2)测试评价内部控制系统的遵循性。内部审计人员对企业的内部控制点进行测试,分析哪些控制点建立了内控制度,哪些控制点没有建立内控制度,同时评价内部控制系统在业务运行中的执行情况,审查管理制度的使用情况,主要检查控制点虽然设置了但是执行力度不够,规定控制点的设置不切合实际,导致制度无法执行。测试解决内部控制制度符合程度,审查各项控制措施是否完全并认真遵守制度规定。根据测试结果做信赖度的分析,评价系统内部控制的程度,找出薄弱点和失控点,确定审计重点,重新进行实质性测试。 (3)评价内部控制系统的有效性。内部控制系统也是审计工作的主要内容,这直接关系到企业的经营活动能发按照企业的目标实施,各项活动能发达到预期的目标。企业内部审计人员除了对会计报表、账本和凭证等直接涉及财务的资料进行审计外,还应该关注企业的管理和经营。另外,内部审计根据企业经济活动的需要,可以对某项经济活动进行专项审计,如生产成本、财务费用、管理费用、营销成本等费用的真实性,同时可以审计与企业利润获取的各项因素,包括人力、物力、财力资源浪费情况,并提出改进意见。当前,许多企业都实施目标管理,内部审计可以监督各个部门目标的实施情况,以确保企业目标的顺利实施。许多企业通过兼并或者收购等方式下属了许多子公司,母公司为了发展子公司的业务交易进行扶持,导致子公司的业务量主要来自母公司,但是随着子公司的发展,母公司所占的业务量比例逐年下降。内部审计可以通过母公司和子公司的业务交易量分析子公司的经营状况和业务发展能力,并为子公司的经营发展制定经营决策。 3内部审计在公司治理中的作用 3.1内部审计在公司治理中的作用内部审计作为企业的监督与评价一种手段,在公司治理中达到权力的制衡和促进公司业务的有效运转。现代公司治理中主要一项内容就是内部审计工作。第一,内部审计是公司治理的主要内容之一。内部审计受公司的委托,对公司的财务状况和经营活动进行评估和监督;第二,内部审计是企业内部控制主要工作内容,它是独立与企业其他部门和业务管理之外的控制层,直接对企业的董事会或者决策层负责,对各部门内部控制的潜在风险进行评估,并且提出审计意见,以便减低部门生产经营中的风险。同时,内部审计帮助企业制造“软控制”环境和内部控制设计;第三,从今年来企业现代化建设来看,内部审计的只能由传统的监督、评价扩大到经济活动的咨询领域;内部审计的重点可以扩大到财务审计、管理审计和风险审计领域。内部审计除了向企业管理者和决策者提供有关审计查出的资产不良和经营不善的信息之外,还在问题查找和分析的基础上提出建设性意见和改进措施,帮助企业管理者进行有效的管理和控制,提高企业的经济效益。 3.2内部审计在公司治理中的方式和途径 (1)构建合理的内部审计架构,创造良好的审计环境。审计的独立性和权威性来说,审计机构的独立性越强,地位越高,审计发挥的作用就越好,审计过程减少其他机构的施加的压力;从审计的效率来说,内部审计机构应该直属于企业的最高权力机构,这样可便于审计工作的有效开展和审计报告的权威性。企业的内部审计结构作为地理与企业其他管理部门的第三部门,以其较强的独立性对经营管理人员实施的审计结果具有很好的参考价值。 (2)企业文化对企业治理的影响。企业治理是实现企业经营目标的有效途径,企业治理过程中经营目标的实现在一定程度上取决于企业的文化建设。企业内部控制的主要内容之一就是实现企业内部的自我管理,而自我管理就是企业文化的主要部分。在现代化企业制度的建设中,各企业在纷纷建设自己的企业文化,良好的企业文化能够加强企业的内部控制,为企业的生产经营创造良好的经营环境。 4结语 我国企业的内部审计建设还处于初级阶段,各项内部审计制度不完善,内部审计在企业公司治理领域涉足不深,对企业经营风险管理活动的评价还不科学和完善,只在内部控制方面进行评价和监督。由此,在企业内部审计中,在加强财务审计、风险管理的同时,进一步完善和加强内部控制评价与监督体系,发挥内部控制的作用,将财务审计、风险管理和内部控制有效的结合起来,提高企业内部审计的作用。 作者:郑雅峤 肖永军 单位:吉林工商学校 企业管理论文范文:物流管理会计与企业管理论文 一、管理会计的内涵 管理会计是会计学和管理学的产物,它能通过社会科学、自然科学、技术科学等手段,找出影响企业经济效益的客观因素和主观因素,分析其发展规律,并为企业管理层的科学决策提供依据。从企业会计工作方面看,企业的财务会计利用企业的信息系统,为企业使用者提供企业的相关财务信息,从而保证企业在社会各方面的开展服务工作顺利进行。管理会计是利用企业的信息系统,为企业的决策者提供企业的相关管理信息,预测企业经营前景,并参与到企业的经营决策、规划、控制、考核等过程中,直接发挥经营管理的作用。管理会计在物理管理的应用是以物流成本为中心,对物流成本进行分析,预测、规划、协调、控制物流活动,通过对物流成本的研究、各项费用的控制,为企业决策层提供决策服务,达到以最低的物流成本获得最高的企业效益。管理会计强调事前规划、事中控制、事后总结,是一套集预测、规划、决策、协调、控制、考核为一体的管理体系。目前,物流成本管理与会计核算体系存在一定的冲突,物流成本管理有十分诱人的前景,但物流成本在财务会计制度中难以确认和分析。在财务表中,物流费用是企业对外部运输支付的运输费用、向仓库支付的保管费用、企业内部的人力成本、固定资产税费、设备折旧费用等,从中可以看出,物流企业发生的各项物流费用很难单独核算,这对物流问题的发现及物流方案的优化有一定的影响,这就需要管理会计为企业决策提供详细的物流信息,明确物流责任,从而为物流企业的持续发展提供保障。 二、管理会计在物流企业管理中的应用 (一)边际成本法。 边际成本法是管理会计常用的一种方法,通过边际成本,对生产经营进行组织,从而实现企业效益的最大化。边际成本法需要引入固定成本,固定成本是指不会随着工作量变化而改变的成本,以快递公司的行李车为例,行李车的挂运费不会随着发送件数的改变而变换,这就是一种固定成本。从管理会计的角度出发,充分利用各种资源,保证边际利润的最大化。 (二)管理会计的整体管控。 利用管理会计在物流企业建立物流责任体系,对各个责任层次进行有效地监督、控制,从而保证物流活动的顺利开展,这样就能将物流活动构成一个整体,使得各个部门协调运作,实现企业的发展目标。在整个物流活动中,各个部门会担负起应承担的责任,积极地完成各自的任务,并通过物流责任中心反馈整个活动的信息,从而为企业的决策层提供及时、有效的信息,发现物流问题后,及时分析,并制定相应的解决措施,从而达到降低物流成本,增加企业经济效益的目的。管理会计还能对企业内部责任部门进行绩效考核,提高企业内部管理水平,促进企业的现代化发展。管理会计的应用是企业实现现代化管理的重要手段,随着社会经济的不断发展,管理会计在物流企业管理中的应用将会越来越广泛。 (三)建立以管理会计为优秀的管理体系。 国外发达国家的物流管理水平比国内物流管理水平高的主要原因是,国外的物流企业建立了比较完善的物流成本核算体系和综合控制方法,而我国的物流行业起步比较晚,还没有明确的物流管理方法和核算标准,导致不同的物理企业存在不同的衡量标准,这就对物流核算的全面性造成一定的影响,严重阻碍了我国物流行业的发展。因此,物流企业要以管理会计为优秀,以国际通行的物流作业成本管理法为物流成本核算方法,建立完善的物流管理体系,并积极吸取国外发达国家的经验,根据我国的国情,建立符合实际情况的管理体系,从而为物流企业的稳定发展提供保障。 (四)建立完善的物流核算体系。 从宏观的企业管理看,科学、合理的核算物流成本是加强物流企业成本管理的重要手段。目前,在国外发达国家,均采用物流作业成本法进行物流成本核算,根据物流费用及成本,确立成本对象的成本及其效益。物流作业成本法可以分为两个阶段:一是将各种资源合理地分配在物流活动中,核算物流活动各个环节所需资源;二是将物流活动成本分配到产品、服务、顾客等身上,从而更加全面地反映物流作业成本,并对物流活动进行优化。从物流成本的类型看,可以从不同的角度划分物流成本标准,从而保证物流成本核算的全面性。总体上讲,物流成本可以划分为总物流成本、部门物流成本、营业网点物流成本、车辆物流成本、人力资源物流成本、场所物流成本、作业物流成本、固定物流成本、变动物流成本等。在物流成本类型的基础上,物流企业需要从物流成本框架系统化地衡量物流成本,这样不仅能真实地反映出企业物流水平,还能提高物流成本核算数据的利用率,有利于企业物流活动的优化。 (五)应用管理会计降低企业物流成本。 目前,我国很多物流企业管理者对物流成本管理的认识不足,对加强物流管理、优化物流成本核算等认识不到位,认为只要有良好的仓储能力和运输能力,控制好仓储成本、物流成本、采购成本就完成了现代物流管理。现代物流管理要求物流企业需要有良好的作业管理能力、经营管理能力、价值链控制能力,因此物流企业要从企业整体最优出发,对资金流、信息流、物流等进行有效地管控,利用优质的服务、现代信息系统、高效的配送、物流外包等降低物流成本,从而有效地促进物流企业的快速发展。 三、提高物流企业管理会计应用水平的措施 (一)扩大企业规模。 企业在生产经营过程中,非常注重企业本身的规模,这说明规模越大的企业产生的经济效益更高,一个大的企业有更多的成本积累,能有充足的资金支持一个新的项目,因此物流企业要充分利用范围来扩大企业规模,从而提高管理会计的应用水平。如物流企业可以根据仓储服务,兼营配送等增值服务,达到降低物流成本的目的。 (二)提高物流技术水平。 提高物流技术水平是物流企业降低物流成本的重要手段,这里的物流技术包括管理技能、操作方法、物流包装技术、物品跟踪技术、流通加工技术、物流设计、物流评价等,随着信息技术的飞速发展,越来越多的现代技术应用在物流企业中,如GPS技术、GIS技术、EDI技术、BarCode技术等,这些技术的应用极大地提高了物流服务水平,提高了物流企业的管理会计应用水平。 (三)增加人才储备。 目前,很多物流企业缺乏物流人才,因此物流企业要增加人才储备,物流企业不仅要增加外部人力资源的引进力度,还要注重企业内部人才培养,提高企业内部人才的技能水平、服务水平,强化企业内部人才的工作责任心,树立管理会计意识,并提高企业内部人才的创新能力,从而为物流企业的持续发展提供人才保障。 四、总结 管理会计能为物流企业提供全面、完善的物流管理信息,为物流企业决策者提供科学的依据,因此,物流企业要根据自身发展的实际情况,合理地应用管理会计,从而不断提高企业内部管理水平,增加企业的市场竞争力,提高企业的经济效益,促进企业的持续发展。 作者:郑辉 单位:淮北矿业股份有限公司物资分公司 企业管理论文范文:工作过程导向下高职企业管理论文 1以工作过程为导向的高职管理教学方式 1.1认知实习法 所谓认知实习法,就是通过教师组织高职学生来到企业中进行访问与参观,以此帮助学生能够对管理实践这项活动具有一定的了解。一般情况下,教师可以将实习环节安排在课程开始之后的第三堂课程,以此在不耽误正常知识讲解的基础上使学生向企业学习到更多的管理经验。 1.2案例教学法 案例是帮助学生获得实践能力的一项重要方式,通过我们教学过程中所具有的目标与需求,教师可以在针对本堂课程教学内容的基础上根据企业管理过程中的实际案例将学生放到一个模拟的管理情景之中,以此帮助学生能够获得同实际工作非常类似的实习氛围,进而以这种方式帮助学生能够更好的对企业实际管理活动中所具有的不同能力以及情况进行良好的观察与解决。一般情况下,这种案例教学过程通常都具有分析准备、课堂讨论、案例分析报告撰写、心得体会记录以及评价总结环节,而其中的实际案例讨论可以说是本方式的最为关键环节,通过对实际案例的适当假设与分析,则能够在对学生不确定性分析进行引导的基础上帮助学生能够获得更好的思维能力。 1.3参加创业竞赛 竞赛与创新训练也是帮助学生获得更好动手能力与实践能力的一种方式。对此,高职教师可以联系班级内情况,号召部分学有余力、成绩与动手能力较好的学生参与到我国的相关创业竞赛以及训练计划比赛中去,以此帮助学生在参加竞赛的过程中获得更好的动手能力以及动手兴趣,并逐渐使自身所具有的实践性、协作性以及自主性能够得到更好的发挥。通过这种方式,则能够使学生带着问题投入到实践学习之中,并以此大大提升了学生所具有的主观能动性以及团队合作精神。 1.4沙盘模拟教学 对于该种方式来说,其以岛式教学的方式将学生分为4个或者6个具有竞争性的企业管理团队,并根据教师所安排的主题开展相关的企业经营活动,在活动的过程中通过相关沙盘教具的使用实现企业经营管理的推演。而在该教学方式实际开展的过程中,也需要教师以集中、分组讨论、案例分析、角色扮演以及教师点评等方式确保学生在活动中能够获得先进的企业经营理念与经营思想。 2以工作过程为导向的高职管理教学条件 2.1完善教学环境设备 对于以工作过程为导向的企业管理教学来说,良好的教学环境以及教学设备是必不可少的。对此,高职院校就应当建立起同企业实际情况符合度较高的实训场所与讨论教学的实训教室,并通过加大资金投入的方式购入分组教学所需要的相关设备如卡片、沙盘以及媒体等。 2.2完善教师队伍 在这种工作过程的教学模式中,其对于高职教师也具有了更高的需求:首先,需要教师能够对学生目前所具有的情况进行充分的把握,并根据教学需求的不同及时的组织学生投入到不同的学习活动之中;其次,在实践教学开展之前,需要能够对本行业企业的日常运行方式以及运行情况具有良好的掌握,并在相关教学目标的基础上设计出更符合学生实际需求的教学方法以及学习环境,并在此环境中为学生制定出更为科学合理的教学内容;再次,需要教师对教学过程进行良好的组织,保证课堂中的每一名学生都能够良好的参与到学习之中,并在学生面临到困难时能够及时的给予其鼓励与帮助;最后,需要高职院校对教学工作所开展的情况进行及时的检查与评估,并对教学内容的组织情况、质量情况等进行总结,且在发现问题与不足时能够积极的改正。 2.3科学案例体系的建立 案例的选择对于我们的教学效果来说具有着重要的意义,对此,就需要高职教师在案例选择时能够更加注重案例的针对性以及实用性,最好是以国内企业案例为主、中小企业案例为辅,以此帮助学生能够获得更好的案例学习效果。 3结束语 总的来说,高职院校肩负着为我国输送专业实践性人才的重要任务,需要我们在教学过程中更加注重其实践效果。在上文中,我们对以工作过程为导向的高职企业管理教学进行了一定的研究与探讨,而在实际教学活动开展的过程中,也需要教师能够在充分联系学生实际的基础上以针对性教学措施的应用获得更好的教学效果。 作者:刘晓宁 单位:赤峰工业职业技术学院 企业管理论文范文:企业文化视角下企业管理论文 一、企业文化在管理企业时的地位存在的苦难 不过这个角色在建设过程中,如果没有摆正位置的话,很容易出现这样或者那样的问题。在进行企业管理过程中,我们经常会发现各种因为企业文化与企业管理之间难以融合和适应导致的企业经营管理失败。其中法国的迪士尼公司就是一个失败的案例,其失败的原因主要是由于企业文化和经营理念存在严重的偏差。其制定的美国式的经营理念和营销理念与法国民众的习惯不符,导致了企业在经营过程中出现了严重的财政问题。迪士尼乐园的企业管理理念不能说不突出,但是法国民众心中有属于自己的文化准则和理念,这是他们的行动准则和信念,文化和企业管理两种理论放在一起如果没有相互融合的话,很容易产生严重的文化和管理冲突。企业文化理论最初提出的原始目的是为了挽救处于危机中的美国各种企业,为了使美国企业在管理过程中更加的有效率、有活力和创造力,保证企业的管理更加的合理和高效,从这个角度出发,企业文化是为企业服务的。但是从更深远的意义考虑,企业文化对企业发展战略起着十分重要的作用和意义,其决定企业发展方向和发展快慢的重要取向,同时也是决定着企业一系列管理行为的准则。从这方面来看,企业文化在企业管理中是要处于从属地位还是要处于决定性的战略地位,这需要我们进一步的做出研究和分析。 二、服务与企业管理的企业文化 企业管理包含了企业的一切管理活动和行为,包括了对企业财务、经营危机等方面的管理,但是不管其管理哪一个范畴都离不开管理的几种基本的职能。不管是从哪一个层面或者哪一个角度出发,对企业进行管理实质上就是在制作各种发展目标和发展战略过程中,处理好任何事物之间的关系。因此企业管理就是为企业经营和发展过程中,顺畅企业并成功的执行企业经营的计划、决策、方案、控制等一系列活动的总称。这也是产生企业文化从属于企业管理的主要原因之一。有学者就认为企业文化建设应该按照企业管理的需求进行,如果企业文化不能与企业管理的各个要素融合在一起,其发挥不了多大的作用。持这种学术观点的学者认为企业文化最终的目的是为了企业能够进行有效的生产和经营,并能够保证企业获取最大的经济效益,从而保证企业的社会效益最大化。这就要求企业仅仅围绕企业发展而努力,推进生产经营和文化的建设,并保证文化建设能够配合人力资源构建,只有这样企业文化才能真正发挥文化在企业管理过程中作用,从实践的角度出发,管理的本质就是如何对企业的文化进行管理,并使之成为保证企业经营和发展过程中解决问题的重要手段。企业文化为企业带来的效益使得很多企业试图建立有利于企业发展和企业管理的企业文化,对很多企业来说,企业文化在企业管理过程中只是一种从属的工具而已,但是当所有的企业都使用这种工具之后很可能会出现以下几种问题,一种是企业文化的同质化倾向,一种是企业文化将会成为一句口头上的空话。现在的很多企业关于本企业文化的描述中我们发展很多的相同的语句和字词。企业是社会这个大集体的缩影,其是由很多拥有不同个性,甚至不同文化背景的人组成。在我国南方很多城市,新开发的企业园区和老园区尚有不同的文文化习惯,而在不同的地区,不同的行业以及不同背景企业怎么可能会拥有相同的文化,出现这种情况或许与企业文化理论的发展有一定的关系,但是这种现象就会引起另外一种问题,那就是文化字词到底是企业真正拥有的文化,还是只是口头上的一句话而已。 三、适用于企业文化的企业管理 在企业发展过程中,根据企业管理的需求来设计企业文或许不能说是一种错误的行为,但是在建设企业文化过程中只是考虑到企业文化的用处、企业文化带来的效益等,那么企业文化发展到最后就是一种变异的狭窄的企业文化,最终企业创建的文化可能属于一种表面上,形象上的一种文化,而不是企业文化的精神的优秀内容。因此,根据企业管理的需求所塑造企业文化或许并不是一个最佳的选择,同时也会不符合企业文化产生的本质要求。 1.从文化产生的源头分析 企业文化在企业发展过程中是怎样产生的内,对于企业来说,是先有的企业管理还是企业文化,按照企业形成的过程分析,企业管理的各项制度是最先形成的一个相关因素。而文化是在长期的积累过程中的形成的一种共识,从这个角度出发,企业管理好像先于企业文化。但是从企业的领导者进行分析,我们又发现,企业文化主要诞生于领导者自身的价值观和行为,企业领导是企业创建者,企业创建者的行为模式,意识形态以态度和倾向性都是企业文化的源头,所以从这个角度出发,企业文化先于企业管理。对于中国企业来说,企业文化为主,企业管理为辅的配合模式是十分符合的,例如,小米企业的发烧文化,其企业管理在中国管理界名噪一时,这也是很多企业竞相模仿的对象,然而小米企业文化来自于哪里,那就是小米的创始人雷军,也就是小米企业的管理制度、管理系统和管理方法都是建立在这个优秀之上,都体现出雷军的发烧精神特质和价值观念,而这样一种模式放在任何一个企业中都会换来不人道的骂名。因为企业在发展过程中没有认识到文化的底蕴,这样的管理方式对于其他管理者和领导者或许并不适合。 2.从企业文化理论产生的缘由上看 企业文化诞生并不等同于企业文化理念的产生,当企业建立过程中,其承载了作为创建者或者非创建者领导的思想、经审核行为准则等要素。不管是企业文化产生的源头还是企业文化理论诞生的缘由来看,企业文化是从企业诞生的那一刻起,甚至是在企业诞生的之间就一定形成了。企业的领导者或者建立者凭借自身的理念和准则要求选择合适的员工、制定相应的制度和发展对策,把企业向着前进的方向推进。领导者或者管理者的各种倾向很多时候都代表了企业的态度,代表了企业所认同的企业文化,也就是说企业发展的战略、企业运作、员工的管理、战略计划等内容的制定都是来自于企业的领导者或者管理者。这些行为倾向或者企业的整体理念就是企业的文化。因此,企业文化通常情况下会决定着企业的特色和办事的效率,决定着企业会以怎样的方式对企业的内部和外部进行调整。一旦企业文化形成,人们就会不自觉的按照企业文化的要求去履行自己的责任和义务。企业文化也将会融入到企业管理当中。这个过程,是不能通过先构建管理模式和系统后再建立企业文化这样一个顺序模式所达成的,这也就是说企业文化是企业管理的灵魂。 作者:张勐 单位:海洋石油工程股份有限公司 企业管理论文范文:管理创新现代企业管理论文 一、企业管理创新存在的问题 企业管理创新是指企业创造出一种新的更有效的资源整合模式,使管理活动适应内外环境的变化,以便更有效地达成组织的目标与责任,管理创新的目的就是降低各种成本,发现和创造新的利润机会来增加企业利润,但企业在进行管理创新时往往出现以下问题: 1.员工对创新的抵制 员工之所以抵制最直接的原因在于人的惰性和思维、行为的惯性。管理创新意味着变革企业中现有、固有的制度和习惯行为,因此员工对于变革有一种天然的防御心理。但并非所有的抵制都一样,有的人能够以远期利益克服短期利益的心理抵制,积极看待变化;有的人则抱残守缺,认为变革会带来坏处,所以比较消极。一般而言,员工的抵制往往会增加企业管理创新的成本。 2.利益失衡 利益的满足是员工的根本需要,因为管理创新的目的就是创造更多的利润,管理创新就意味着一种新的利益格局和利益分配关系,一旦变革有可能威胁或损害到既得利益,出于对自身安全的考虑,员工就会对变革产生很大的抵触情绪。如变革有可能导致一些员工权力缩小,在企业中的地位降低,或劳动强度增大,工作自由度减弱,或对一些员工的知识和技能水平提出更高要求,甚至有可能导致下岗或失业等,这一切都会导致员工积极反对变革。 3.企业文化不能跟进 企业文化虽然无形但对人的精神支配力量很大,一般而言,企业文化具有导向功能、约束功能、凝聚功能和激励功能等四项基本功能。每个企业都有自己相对稳定的企业文化,成功的变革必须考虑到组织文化因素的影响。如果变革与企业原有文化相抵触,那么企业变革将很难成功。管理创新必然伴随着管理理念、管理价值观等的转变,因此企业文化的变革与管理创新相伴随。任何一次管理创新措施的推行,必须要考虑员工的心理承受能力和员工适应性,先进的管理理念必须在与员工有了心理沟通的基础上才能逐步推行。如果先进的管理理念和管理目标不能够让员工在精神上心理上认同和接受,管理创新的最终结果不堪设想。有些企业借用西方先进的管理方法和管理制度,但却忽视其存在价值观和管理理念的背景和环境,造成员工心理抵制,从而导致管理创新活动半途而废。 4.非正式组织的抵制 非正式组织是一种由人们在共同的工作过程中自然形成的以感情、喜好等情绪为基础的,没有正式规定的群体。非正式组织在企业之中有利于发挥成员的协助精神,并维持组织的稳定,但是非正式组织却常常建立起一种强有力的防御系统而抵御并妨碍企业的各项变革。管理创新无疑会使企业现有的安稳格局和秩序面临风险与挑战,有些非正式组织的共同利益因此而遭到损伤,他们将以效率下降的结果阻碍变革的步伐,因此企业在推行管理创新举措时,必须正视非正式组织的合理需求。 5.激励约束机制不相配套 激励是指企业通过适当的奖酬形式和工作环境,以一定的行为规范和惩罚性措施来激发、引导、保持和规范员工行为,有效地实现组织目标的系统活动。在某种程度上,管理的重要内容就是激励。管理创新的许多举措都与激励机制创新有关,任何一次管理创新举措如果没有根据企业目标设计出一套相应的激励约束机制来充分把握员工的情绪,激发员工的生产积极性,那么创新目标最终将难以实现,因此激励约束机制的设计对管理创新十分重要。管理创新的一切活动由员工来实现,员工的积极性、创造力的发挥是管理创新目标实现的根本前提。只有员工受到合理而充分的激励,其潜力和创造力才能得到充分发挥,企业创新目标才能顺利实现,否则将严重阻碍管理创新的推广和实现。 6.与企业外部环境和内部的制度和结构等不契合 无论管理创新改变的是什么,都只是企业整个系统的一部分,因此管理创新必须与企业整个运行系统相契合。对于创新而言,这种契合程度越高,企业创新成功的概率就越大。在失败的案例中,都可以找到不契合的地方,比如强调增强企业产品的高科技含量的同时却仍实行资历工资制度,进行组织结构扁平化调整的同时却没有相应调整各部门间的协调方式等。 二、现代企业管理创新的对策 1.精心调研,设计出可行的创新方案 管理创新能否成功,成效如何,首先取决于创新方案的可行性。因此,在正式实施管理创新之前要经过深入调查,仔细研究、充分论证各种可行方案,一定要把目前所存在的问题看准摸透,然后才对症下药,同时要具体问题具体分析,切忌照抄照搬,大搞一刀切。管理创新一旦决策失误,程序错乱或是控制不当、时机不准,就会出现偏差,甚至带来负面结果。因此,管理创新的各项方案一定要建立在对企业内外环境的充分调研基础之上。 2.尊重企业管理创新的特点,重视创新成果 企业管理创新的综合性、复杂性、持续性和长期性往往使管理创新成果更多的是由“群体”经过长期的实践来完成,而不像其它创新那样清晰、明确,管理创新成果所体现的价值也是间接的。企业管理创新过程和创新结果的“模糊”性,往往造成对管理创新的特点认识不足,重视不够,这样势必影响企业的管理创新。要搞好管理创新,必须尊重企业管理创新的特点,重视创新成果。 3.加强员工培训,提高员工的适应性 管理创新同员工的素质密切相关,人的素质是根本,离开了员工素质的提高,不论什么样的管理创新举措都是没有创造力的、最终也不可能实现。因此,要加强员工培训,提高其适应性,通过自上而下的培训教育,使员工学习新知识,接受新观念,掌握新技术,学会用新的观念和方法来看待和处理新形势下的各种新问题,从而增强对企业管理创新的适应力和心理承受能力,增强员工对管理创新的理性认识,使员工自觉成为管理创新的其中一员。 4.正确引导非正式组织 首先采取积极措施,创建民主团结的氛围。在企业管理创新实施之前要进行广泛的宣传和动员,注意倾听员工的意见,让员工明确创新的意义,对创新增强理性认识,要全员参与,不能出现“少数人干,多数人看”的局面;其次在管理创新活动中,要注意做好思想工作,善于转化矛盾,减少冲突和清除阻力,确保新的措施顺利实施;最后对于非正式组织的领袖式的人物,在条件允许的情况下,对其可以适当地信任、依靠、并授予相应权力和利用其威望高、作用力大的特点把非正式组织纳入正式组织以减少非正式组织的阻力。 5.完善激励机制 企业在做大以后,将会遭遇创新动力减弱的情形,因此企业必须要构建相应的激励机制,使企业拥有强劲的优秀竞争力。企业应通过持续努力提高自主技术创新能力,掌握和发展优秀技术,维护和运用知识产权,建立技术创新人才的激励机制,多方面拓展技术创新融资渠道。 6.企业要发挥地方政府对企业的政策扶持作用 为建立名牌企业,建立地方的经济企业优势,各地政府会对具有一定实力的企业给予政策的相关扶持,如政府部门经常组织企业人员外出考察,上门与省内外高等院校、科研院所洽谈,帮助一些企业与他们结对挂钩,建立技术协作关系;或者通过交易会、展示会的形式让更多的企业有更多的机会与技术源泉的高等院校、科研院所直接见面洽谈,沟通需求,寻找合作的机会,因此加强与政府间的衔接关系是企业开展创新工作的途径之一。总之,管理创新是推动企业发展的重要因素,它是企业管理思想的重要体现,它是企业管理研究的永恒课题。企业要在激烈市场竞争中立于优势之地,就必须根据自己的具体条件和环境状况,把握好前进的节奏,制定自己长远的创新计划、发展目标,选择有利于自己的管理创新策略,全面重新审视自己的创新能力,采取正确的创新方式,保证企业创新活动真正走向成功。 作者:施伟民单位:宁波市鄞州区电力工程安装有限公司 企业管理论文范文:不做忠臣做良臣理念下代企业管理论文 一不做忠臣做良臣的历史典故 1历史典故魏征 不同于唐朝大多数开国元勋的战功彪炳,甚至曾经是当年唐太宗皇位争夺者李建成的拥趸,因此在其辅佐李世民的过程中,少不了会受到一些朝臣的诟病。据史料记载,曾经有朝臣向李世民进言,称当时身为尚书左丞的魏征“举贤不避亲”,李世民虽然已经调查清楚了事情的原委,却依然对魏征进行了一番敲打。耿直的魏征对皇帝说“臣闻君臣同心,是谓一体,岂有置至公,事形迹?若上下共由兹路,邦之兴丧未可知也”,指出了君臣之间理应相互协助、相互信任,在面对国家大事的时候需要秉公处理的必要性。紧接着,魏征便提出“愿陛下俾臣为良臣,毋俾臣为忠臣”的请求,以及“良臣,稷、契、咎陶也;忠臣,龙逢、比干也。良臣,身荷美名,君都显号,子孙傅承,流祚无疆;忠臣,己婴祸诛,君陷昏恶,丧国夷家,只取空名。此其异也”2的解释,翻译成现代汉语,这句话的意思就是“历史上的稷、契、咎陶就是良臣,历史上的龙逢、比干就是忠臣。良臣使自己受人称赞,使皇帝受人敬仰,使帝业永昌、万世太平。而忠臣只能使江山和家业败落,身家性命不保,皇帝成为罪首。因此,良臣和忠臣之间有很大的差别”,这样精辟的见解可以说从根本上对忠臣与良臣进行了区别。这番话不仅说的唐太宗心悦诚服,也为后世的为官为臣者指明了道路。为臣之道,不是愚忠,不是盲从;而是为了黎明百姓的安居乐业和国家的长治久安鞠躬尽瘁。 2典故意义终其一生 魏征都在用实际行动响应着自己的这一良臣理念,在某种程度上,我们可以把魏征视作倡导“将权力关进笼子里”的第一人。魏征本人秉公执法,公正严明,同时也利用当时的相关礼法纲纪对上至皇帝、下至各级官员的权力进行强有力的约束,尽自己所能的将个人权力关进法制的笼子。 3魏征的良臣之道 是一心为公,绝无私利之道;是勇于担当,绝不推诿之道;是为民谋福祉,不畏强权之道;是直言进谏,绝不阿谀奉承之道;是有原则、有立场,绝不左右摇摆之道。这样的为臣之道,不仅仅适用于魏征,适用于唐朝,更是放之四海而皆准的为人处事之道,对当代企业管理同样具备非常珍贵的启迪意义。 二、魏征“不做忠臣做良臣”对现代企业管理的启迪 1古代君臣之道与现代企业管理的共通处 在古代,国家的治理依赖于君王与一班文武大臣的协同配合,通过相关政策及决策的制定,对国家运转的秩序及方向进行管理与规划,实现国家的强大和人民的富足。在现代企业中,企业的管理依赖于管理层与基层的共同努力,以国家相关法律法规为准绳,结合市场形势制定企业经营方针,共同实现企业的经济利益和长久发展。 2魏征良臣理论对 现代企业管理的启迪一心为公、绝无私利之道,告诉现代企业管理者将企业利益摆在第一位,跳出个人利益的狭隘,作出客观明智的企业经营决策。勇于担当、绝不推诿之道,告诉现代企业管理者应该勇敢的对自己的行为决策负责,不能“有功是自己的,有错是别人的”。为民谋福祉、不畏强权之道,告诉现代企业管理者要为企业中的全体职工谋求更多的福利,而不是媚上欺下,这样企业才有凝聚力。直言进谏、绝不阿谀奉承之道,告诉现代企业管理者应该对企业的经营负责,不能为了讨好领导或者上级而盲从,损害企业利益。有原则、有立场,绝不左右摇摆之道,告诉现代企业管理者在企业的发展路线和经营方向上应该立足长远,一旦认定目标便要持之以恒。而不是稍遇挫折就发生动摇,使得企业的经营方针朝令夕改。 三、结论 从古至今,上到国家的治理,下到企业的管理,在其原理上都有诸多相通之处。所谓“以古为镜,可以知兴替;以人为镜,可以明得失”,通过对古人行事治国之道的观察与体悟,我们不仅可以看到朝代的更迭,历史的得失,更能够从中折射出现代企业管理的重要启迪。 作者:鲁梦璇单位:湖北大学附属中学
软件开发毕业论文:熔盐堆动力学软件开发论文 1、动力学模型 建立三维中子动力学模型,包括三维中子扩散模型和考虑轴向流动的DNP平衡方程。由于DNP随燃料沿轴向流动,部分先驱核流出堆外并发生衰变,未衰变的将再次进入堆芯,因此DNP方程需在整个主回路中进行求解。时空中子动力学方程组包括G个中子扩散方程和I个DNP方程。根据之前的相关研究[3]可知,燃料盐的流动对堆芯中子注量率几乎没有影响,因此熔盐堆动力学方程组中的注量率方程与传统固体堆动力学注量率方程没有区别,只是在先驱核方程中增加了流动项。 2、程序验证 本文利用MSRE的实验数据对程序进行验证,MSRE功率为8MW,慢化剂为石墨,氟化盐以648.9℃的温度流经由石墨栅阵构成的矩形管道。根据橡树岭国家实验室(ORNL)熔盐堆运行报告[5]建立MSRE的简化模型(图1)。近似的MSRE几何模型为圆柱体,半径为71.2cm,高度为200.7cm,堆芯填充石墨栅阵,高度为17.15cm的上下腔室分别在石墨栅阵顶部和底部。石墨管道中燃料流速与上下腔室中的流速不同。计算中使用的热工水力参数取自文献[6]。燃料组成部分取自MSRE运行报告,为减少实验结果与计算结果的偏差,模拟过程选取了2套不同的DNP数据:①基于ENDF/B-VI库由HELIOS组件计算产生;②由ORNL提供的缓发中子数据。堆芯内有效DNP份额的计算方法取自文献[7]。 2.1MSRE稳态运行下DNP损失 第1个基准题计算MSRE稳态运行下的DNP损失。MSRE实验结果与文献[8]的计算结果作为参考解。本文计算了MSRE在采用235U燃料和233U燃料的2种情况下的缓发中子份额损失。表1、表2列出了2种燃料类型下本文计算的六组缓发中子份额损失与参考值的比较。从表中可以看出,本文的计算结果与试验值吻合较好,与其他单位的计算值差别不大。偏差的原因主要来自:①进行MSRE模拟时采用的简化几何模型不同;②评价缓发中子份额损失的模型不同。 2.2MSRE起泵和停泵瞬态 第2个基准题模拟MSRE在无保护状态下的燃料起泵和停泵瞬态过程。在这2个瞬态过程中,堆芯通过调节控制棒的位置使功率保持不变,反应性的损失可通过控制棒的位置进行计算。与上一基准题类似,模拟过程中使用了2组缓发中子数据。起泵过程中,燃料流量在10s内从0升高到正常值,停泵过程中,燃料流量在22s内从正常值降低为0。燃料流量的变化数据取自文献[9]。由图2可知,MOREL能很好地模拟MSRE在起泵和停泵过程中缓发中子份额的变化。MSRE在实验过程中对控制棒的提棒速度有一定限制,本文模拟过程中没有考虑到这个因素,这可能是高估反应性损失的一个原因。从图2可知,在约13s时,反应性损失曲线有一个波动,这是由于堆芯外未衰变的先驱核重新进入堆芯。 3、结论 本文考虑到DNP的轴向流动,建立了合适的熔盐堆动力学模型,并开发了程序MOREL,利用MSRE实验数据对建立的模型进行了验证,结果表明,建立的模型是正确的,MOREL程序可以用于熔盐堆的动力学分析。 作者:庄坤 曹良志 郑友琦 吴宏春 单位:西安交通大学核科学与技术学院 软件开发毕业论文:工业控制设备软件开发论文 1重新开发一种新的软件构件 这种方式的成本较低,而且开发出来的构件比较有针对性,不会存在版权等问题,集合了第一、第二种构件的优点。但这种方式对技术开发人员的要求比较高,如果技术人员的技术水平不足,开发出来的软件构件可能会出现性能不佳、不兼容等问题。受开发水平限制,一般是在第一、第二种方式无法实施的情况下,才实施第三种方式。考虑到开发软件与其它设备的匹配问题,本文开发的工业控制设备软件选择了第三种方式。常见的软件复用技术主要包括软件组合技术、软件生成技术和面向对象技术等[4]。软件组合技术是将可复用软件成果组合在一起。软件生成技术是利用可复用的软件模式生成一个新的程序或程序段。可复用的软件模式包括代码模式和规则模式。面向对象技术是将技术中的对象作为软件复用的构件。在这3种方法中,面向对象技术是最适合软件复用的方法。面向对象技术与软件复用技术有异曲同工之处。面向对象技术是将相关联的函数和代码封存在一个对象内,再将对象作为构建系统的基础单位。可复用构件也是将相关函数和代码封存在一个构件内,通过构件的连接形成一个新的软件。对象与构件的相似之处使得面向对象技术可以更加适合实现软件复用。本文采取面向对象技术来实现软件复用。 2软件复用技术应用于工业控制设备软件开发的必要性 随着我国的经济不断发展,我国工业发展规模逐渐扩大。为了适应日益激烈的市场竞争,许多大型企业都开始投入资金,建立起或者准备建立工业控制系统,实现工业生产管理信息化。工业控制系统的出现,可以加强技术人员对工业机器设备运行情况的监控,减少人员工作量,也可以降低工厂的人工成本,提高工厂的生产效率。建立工业控制系统需要开发工业控制设备软件。与其它软件相比,工业控制设备软件需要与多台设备接口相连接,运行环境较复杂,功能要求较高。由于软件要求比较高,所以工业控制设备软件开发的工作量较大。而随着我国工业生产管理信息化的深入和推广,对工业控制设备软件的需求量会越来越高。如果软件开发人员对每个软件进行单独开发,整个行业的工作量将很大,工作效率也非常低。如果可以开发出一个可复用的工业控制设备软件,软件开发人员在设计新软件时只需要在该工业控制设备软件上补充或修改内容,无需从头开始,从而大大减少软件开发的工作量。另外,运用软件复用技术可以实现行业内软件标准化,有利于统一行业标准,提高软件质量,减少软件运行时出现的问题。软件复用是提高软件开发效率和质量的有效方法。与传统工业相比,软件开发无法通过简单的复制来完成,这是由软件的物理性质和客户需求而决定。(1)软件的物理性质决定了软件无法通过简单的复制程序来完成开发工作。软件是一种数字化产品,包含了大量数据和函数,内在构造比较复杂。另外,不同的运行环境对软件的要求不同。目前,开发软件的编程语言种类非常多,软件开发平台也各不相同。软件编程师往往掌握一种以上的编程语言,根据运行环境选择合适的编程语言和开发平台。因此,每一个软件都具有其独特性,无法简单通过复制来完成开发工作。(2)软件的开发需求具有多样性特点。软件开发都是有针对性的,需要根据对象客户的需求进行开发。而不同客户的需求都不相同,因此无法像传统工业产业那样大量地复制和生产。在软件开发过程中,软件开发人员往往花费很多时间和精力去完成软件的框架和每一个组成部分。而通过观察可以发现,在需求相似的情况下,软件内容存在一定的共通性。随着软件的应用范围不断扩大,社会上对软件开发的需求急剧增加,传统的软件开发方式已不能满足软件产业发展的客观需求,因此有必要对软件开发方式进行改革。软件复用技术就是提高软件开发效率和质量目的的有效途径。 3工业控制设备软件开发中的软件复用技术应用 本文采用C++作为开发语言,使用MicrosoftVisualStudio2010作为软件开发平台,运用面向对象的方法,通过软件复用技术的应用来完成工业控制设备软件的开发,提高软件开发的质量和效率。 3.1工业控制设备软件设计 工业控制设备软件连接了需要控制的各项机器设备。在接通电源,采集系统通电后,系统自动完成初始化工作,软件进行初始化设置,用户登录信息验证无误后进入系统主界面。工业控制设备软件的程序模块主要包括用户管理、通信管理、信息记录管理和数据库信息设置管理等模块。用户的登录信息传到数据库后,与数据库的信息进行核对,数据库再将核对后的信息反馈到系统,系统根据数据库的反馈信息确定登录用户的权限。用户在权限范围内访问相关模块,进行操作。该工业控制设备软件连接到各台设备的串口,收集各串口的信息,及时反馈到软件的显示界面上。当设备运行情况超过软件设置数值时会向软件系统发出警告,系统可以及时反馈出现异常设备的运行情况,并将该情况进行记录并发送到数据库,形成历史记录。通过工业控制设备软件,可以实现技术人员对机器设备的实时监管,并且可以运用计算机处理并存储机器运行过程中的大量数据,避免人工处理数据时出现的失误,减少员工的工作量。 3.2软件复用技术应用 软件复用技术在工业控制设备软件开发中的应用主要体现在通过设计一个面向复用的工业控制设备软件,使得在以后的工业控制设备软件开发中,可以直接将复用软件中的构件用于软件中形成一个新的软件,减少工业控制设备软件开发的工作量。而要实现这一目的,就要运用分层次的体系结构模式,来搭建一个可重用的软件构架。软件分层次体系结构是软件设计的发展趋势[5]。在软件分层次体系结构中,每一层软件都建立在下层软件之上,下层对上层提供服务。软件分层次体系结构允许每一层软件用不同的方法来实现。每一层软件只会对上下两层软件产生影响,并且只对相邻层提供相同的接口。由于软件分层次体系结构的上述特点,运用分层次软件体系结构开发的软件可以支持扩充和重用。从软件开发的角度而言,简单地重复软件分层次结构中的下层软件并无意义。因此,在开发复用工业控制设备软件时应该考虑上层的服务接口设计[6]。具体设计为,在软件的数据抽象层上建立业务对象层,将业务逻辑编入业务对象层。业务逻辑层中一般包含有确认用户登录信息、记录系统日志和数据库存取权限等功能,与数据库引擎相分离。在进行其它相关软件设计时直接将这一层连入软件结构的相应位置就可发挥业务对象层的作用。根据软件分层次结构的有关原则,将工业控制设备软件的分层次结构设计为用户界面表示层、业务逻辑层和数据访问层的三层结构。为了保证分层次结构软件的可重用性,软件的层次功能传递是单向性的,即每一层软件可以命令下一层软件,但是每一层软件只能服务于上一层软件而不能调用上一层软件。因此,这三层软件由下到上的顺序为:用户界面表示层、业务逻辑层、数据访问层。用户界面表示层是最下层的软件层,负有连接用户与各接口之间数据来往的功能。当用户需要更改界面内容时,只需要修改相关数据,界面内容就会自动发生改变。用户界面表示层是最下层的软件层,其更改不会影响到上面两层软件的功能。业务逻辑层在用户界面表示层之上,负责对用户界面表示层传来的数据进行处理,具有确认登录信息、记录系统日志等业务功能。数据访问层是最高软件层,负责完成业务逻辑层传来数据后的数据库操作。这三层结构之间呈现单向依赖关系,即用户界面表示层依赖于业务逻辑层,业务逻辑层依赖于数据访问层。根据该三层软件结构设计出的工业控制设备软件,在其它工业领域的控制设备软件设计工作中同样适用。该框架是由一系列的对象和对象之间的相互联系组成,程序设计人员只要将这些对象内的函数和大量数据进行补充,就可以得到一个复用的工业控制设备软件。而在后续开发类似软件时,程序员在该复用软件的基础上根据软件运行需要对内容进行扩充就可以设计开发出一个新的软件。 4结语 随着软件行业的不断发展,软件复用技术应用是软件开发的必然趋势。软件复用技术除了可以有效地提高软件开发效率,缩短软件开发周期和提高软件开发质量外,还有利于统一行业软件的开发标准。在工业控制设备软件开发中引入软件复用技术,可以有效提高软件开发效率和质量,避免开发过程中的重复劳动。另外,基于可复用技术开发的工业控制设备软件的构件可以进行单独拆卸和升级,使得系统的维护和升级工作简易化。因此,利用软件复用技术开发工业控制设备软件对提高整个行业的管理水平具有重要意义。 作者:林明涛 单位:海南软件职业技术学院 软件开发毕业论文:嵌入式软件开发论文 1嵌入式系统的调试 调试也是软件开发不可或缺的一个环节。在常见软件开发中,调试器与被调试的程序往往运行在同一台机器上,通过操作系统的调试接口来控制被调试的进程。而在嵌入式软件开发中,采用的是交叉调试,即调试器运行在宿主机上,但被调试的程序运行在基于特定平台的目标机上,调试器与被调试进程通过串口或网络进行通信。不管是交叉编译还是交叉调试,都需要把文件从宿主机传送到目标机。如果考虑团队合作开发、开发环境不完全一致等因素,开发者经常也需要把文件在不同系统之间或通过网络进行传输。所以在嵌入式软件开发中搭建一个良好的文件传输环境是提高嵌入式软件开发效率的一个关键因素。 2文件传输环境的搭建 在嵌入式软件开发中,必须结合开发的具体项目和具体开发环境来选择搭建一个好的文件传输系统。虽然各类传输技术可以在不同平台(Windows、Linux等)上实现,但在嵌入式软件开发中更适合搭建基于Linux的文件传输系统,下面就嵌入式Linux环境下文件传输技术方法进行讨论。 2.1FTP(文件传输协议)服务设计与实现 FTP是网络传输文件的一种常见服务。在嵌入式Linux中,vsftpd是一款在Linux发行版中最受推崇的FTP服务器程序,是一款完全免费的软件。它的最大的特点是安全性非常高,但嵌入式系统一般是在局域网内进行合作开发,所以在搭建为嵌入式开发服务的FTP时一般不需要太多地考虑文件传输的安全性,搭建一个用户登录访问的FTP服务器就可以。下文是Ubuntu12.04下实现用户登录访问FTP配置文件(/etc/vs-ftpd.conf)的主要内容: 2.2TFTP(简单文件传输协议)服务设计与实现 TFTP是一个传输文件的简单协议,它基于UDP协议而实现,适合于小文件传输。嵌入式系统开发的代码文件一般不会很大,同时对文件传输的安全性要求也不高,所以在嵌入式软件开发中也经常使用TFTP服务来传输文件。下文是Ubuntu12.04下实现TFTP配置文件(/etc/default/tftpd-hpa)的主要内容:2.3NFS(网络文件系统)服务设计与实现嵌入式系统开发时,还可以使用NFS实现宿主机和开发板共享文件,这样也可以免去文件上传或下载的麻烦,直接把存放文件的目录挂载在目标机上或其他系统中,用户可以像访问本地文件一样访问远端系统上的文件。下文是Ubuntu12.04下实现NFS配置文件(/etc/exports)的主要内容:其中,*:允许所有的网段访问,也可以设置成某一个ip段,如192.168.0.*;rw:读写权限;sync:资料同步写入内存和硬盘;no_root_squash:允许客户端共享目录所有者权限。用户可以根据自己需要设置相关参数,还有一些参数说明没列出来,需要时可查阅相关资料。 2.4Samba服务设计与实现 在嵌入式系统开发过程中,宿主机上一般会安装Windows系统,同时安装虚拟机软件,在虚拟机上安装Linux,这样就存在Windows系统和Linux系统共享文件的问题。通过Linux提供的Samba服务可以轻松实现文件共享,可以有两种方法加以实现:一是由Windows系统访问Linux系统中的共享文件夹;二是由Linux系统访问Windows系统中的共享文件夹。(1)Windows系统访问Linux系统中的共享文件夹。由于嵌入式系统开发一般在局域网内或单机上进行,对网络安全性要求不高,这里就以配置一最易实现的Samba服务(来宾都可访问)为例来加以说明。主要是通过修改/etc/samba/smb.conf配置文件:上面用户名是所访问的Windows计算机中的用户账户,验证口令是Windows计算机中的用户账户的口令。 2.5使用串口软件传输文件 在一些应急场合,没能很好地配置好上述服务的情况下,如果需要传输一些文件到目标板,可以选择使用串口软件传输文件。用串口电缆把宿主机和目标机连好,然后运行串口软件,最常用的是Windows自带的超级终端。超级终端程序通常位于“开始”“程序”“附件”“通讯”中,运行超级终端一般要求用户为新的连接取一个名字,然后选择所使用的串口,最重要的一步是设置串口属性,一般针对开发板设置的属性如下图2所示。连接上目标板后,使用超级终端上的“传送”“传送文件”菜单实现文件传输。在ubuntu操作系统下,需要使用minicom来连接开发板,本文不再赘述。 3结束语 本文介绍了在嵌入式软件开发中搭建文件传输环境的多种技术方法,但在实际的开发过程中,并不一定要全部应用这些技术,可以根据具体的项目开发环境、个人的习惯等来决定使用哪一种或哪几种技术手段。同时,由于嵌入式系统的资源有限,在方便团队开发调试项目的前提下,要尽可能少地启用这些服务。 作者:周军 王艳红 单位:南通航运职业技术学院 软件开发毕业论文:计算机规范化软件开发论文 1软件检测过程不够规范化 软件测试时一是为了发现软件在研发编写过程中存在的错误,从而及时对程序进行修改和完善,使软件的各项功能够顺利使用。二是为了根据用户要求,来对软件的各项功能和用户使用体验感受进行改善,使用户在使用软件时更具舒适感。而在当前的软件检测过程中,主要在两个方面不够规范:一是一些软件开发员缺乏责任心,在软件编写完成后,马马虎虎地进行检测,对一些影响使用体验的程序放任不管,不去做优化处理;二是软件开发者在检测时没有让用户参与进来,而自作主张的对软件功能进行了修改。这两方面问题不仅降低了用户在使用软件过程中的感受,还导致了用户在后续软件维护中的成本增加。 2软件维护不够规范化 任何产品在售出后,消费者都有享受产品的售后服务的权利,而商家也必须承担为消费者提供售后服务的义务。对于计算机软件,也同样有着“售后服务”,即软件开发者对于软件的后期维护和调试。在当前的软件维护过程中,主要存在着两方面问题:一是一些软件开发者将完成的软件交付后,就一走了之,面对软件使用者在软件使用过程中出现的问题也常常置之不理,推卸责任;二是有些软件开发者在处理软件使用者所遇到的问题时,超出市场的价值规律,漫天开价,索取高昂的维护和调试费用,有些使用者出于无奈也常常忍气吞声,吃了哑巴亏。可以说,以上这四方面的不规范问题不仅影响计算机开发人员的工作形象,还会形成计算机软件领域的同业恶性竞争,长久之,将会使充满信心的软件开发这一朝阳产业变得暗淡无光,最终使软件使用者和消费者蒙受损失。 3加强计算计软件开发规范化对策思考 3.1提高计算机软件开发规范化的认识 计算机软件开发是一项与人们学习、工作和生活有着密切联系的系统性工程,计算机软件只有在人们的认可和使用中才能发挥出自身的作用和价值。然而当前计算机软件过程中所存在的规范化问题,已经对计算机软件在市场中的推广和使用造成了很大的影响。要使这一问题得到根本解决,首先必须从思想观念上进行转变。为此,我们只有不断提高软件开发的准入门槛,提高软件开发者对于软件开发规划范的责任意识,使其从思想层面加强对自身的工作要求。同时,还应当不断完善计算机软件开发方面的相关法律和行业标准,使软件开发的各个过程受到制度监督和法律约束,保证软件开发者以诚信、敬业知心开展计算机软件开发工作。此外,我们还要认真思考,对计算机软件开发的设计、检测、维护等一系列的环节所存在的问题进行深入分析,提出切实可行的对策,最终推动计算机软件开发实现规范化发展。 3.2加强计算机软件设计规范化 计算机软件设计开发主要是依据用户要求设计研发的计算机系统软件或计算机系统中的某一部分应用软件,是一项涉及很多方面的系统工程。因此,软件开发者需要对市场的需求、客户的要求、设计人员的技术层次等方面进行综合的分析,而后开始设计软件。为此,在设计开发前要充分了解软件的运行环境,在深入调研后再进行设计开发。同时根据用户的不同需求,确定设计风格和内容,进而严格遵循计算机软件设计标准,进行概要设计和详细设计,把具体设计策略、软件内部构造和制作流程进行安排部署,并呈现给用户。1)软件概要设计的规范化。概要设计的标准就是按照用户的需求,根据产品的不同建立各个系统模块的目标软件系统,对这些模块的接口下达指令,使他们紧紧联系在一起并链接到下一个模块,做到层层相联系。为此,开发者要不断规范概要设计,有能力建立起能够管理整个软件系统的数据库,并使其中的每个模块都要形成相配套的管理方案,并在这一过程中,把各模块的接口尽可能的简单化处理。不仅各模块都能分工合作,还能紧密的联系,这样才能有效保证了系统持续稳定的运行,进而保障用户能够清晰地理解软件的设计。2)软件详细设计的规范化。所谓软件详细设计,就是对概要设计标准全面进行细化,把概要设计一项一项地分解开来,使概要设计的内容得到更加详尽的解释说明,然后把各个模块进行系统、精确、全面的阐述,最终使各个模块的概要设计功能进一步细化分解。为此,开发者要具体围绕算法和软件内部构造这两个方面,及时规范模块的输出输入以及它们的性能,把每一个模块进行细化,划分具体的功能。需要注意的是,开发者在进一步规范计算机软件设计研发中,必须要使软件的设计具有精确的算法和内部构造,这样不仅会对拟写的源代码有帮助作用,还会使软件设计更为的科学合理。最后软件开发者还要根据用户需求,在积极完善详细设计标准的基础之上,才可以进行系统规范的计算机软件设计研发。在研发过程中,仍需要对软件各个模块都进行程序上的划分,只有在准确评估了检测报告后,利用各个模块接口的精准性能,才能对计算机软件进行系统的、有程序的、循序渐进的设计研发,才能保证计算机软件的先进、合理和高效。 3.3计算机软件开发编码的规范化 在进行软件的设计与开发方面,要首先对软件进行的设计有一个相对清晰的标准,即对软件进行概要设计的标准以及软件详细设计的标准,在设计完成后,要对软件进行加工编码工作。为计算机软件进行编码,是开发设计计算机软件的重中之重,只有将计算机编码开发设计正确,才能够保证程序的完整无缺,进而保证软件的正常运行。计算机软件在编码过程中,要按照软件设计规范化的标准,并把用户需求的方方面面都考虑在内,然后根据软件的运行环境,进行软件编码,这样才能设计开发出适合用户特点、满足用户需求、操作简便的计算机软件。 3.4加强计算机软件检测规范化 我们在检测软件过程中,发生错误是在所难免的,如何避免和消除所犯的错误,使软件能够较长时间使用,是软件检测必须面对的实际问题。这样的问题存在于软件设计研发的各个阶段,软件检测的效果同样也决定了软件的使用寿命和软件设计研发的质量。因此,必须加强软件的检测工作,切实地解决好软件研发过程中存在的问题。目前,我们主要检测用户所要求的软件功能以及计划内容、性能需求等。所以,我们必须要保证在检测软件的过程中要有用户共同参与,专业人员要把软件设计思路和所想达到的目的进行系统了解,利用专业知识和规范化检测方法对所开发的软件进行详细认真的检测,从而发现设计漏洞和存在的问题,看是否达到了用户的要求。同时,要进一步规范检测过程,对软件系统的各个功能模块要进行全面完整的检测和测试,同时对检测的数据和检测结果进行存档,以备在修改时能够及时找到问题所在,通过对存在问题加以修改和完善,使软件性能得到进一步提高,反复修改检测后,把软件的性能调试到最好的使用效果。此外,还要组成独立的软件测试小组对软件进行反复验证和全方位测试,确认软件的各种性能达到良好的效果。在检测工作结束后,要撰写检测报告,对软件设计研发及检测结果进行全面分析总结,做出正确的评估。计算机软件设计研发是根据用户需求来实现的,是一种计算机系统或系统中的部分软件,计算机软件不是每一台计算机都相同的,它是根据用户的不同需求而添加的,它包括办公软件、商业软件、家庭应用软件等不同类型,软件的研发是由用户需求、专业人员设计、最后经过测试和用户认可的一种产品,软件的使用者要想得到合法的软件使用权,就必须得到软件研发机构的许可,这样,一个计算机软件才具有了真正的生命力。 3.5加强计算机软件维护规范化 计算机软件产品维护也是软件开发规范化的最后一道程序,它主要是把在运行过程中出现的问题进行及时维修,把在测试中遗漏的错误进行修改,不断完善软件的各种性能,让软件更好地适应运行环境。软件维护同样要具有规范化要求,我们必须要使软件开发者认真按照程序进行操作,不能出现旧的问题没有解决有出现了新的问题,要减少软件维修的所产生的负面影响,维护和维修过程要有详细记录,填写维修报告,做到软件维修正规化和标准化,从而实现软件功能的不断扩展和补充,使软件达到最好的运行和使用效果。此外,还要培养软件开发者在维护软件工作中的责任心意识,要从市场实际出发,遵循价值规律,诚信真实地开展软件维护,最终使软件开发行业的环境得到净化,促进整个行业向前发展。 4结束语 计算机软件的设计和研发,使计算机的实用性得到了更好地发挥,对我们的工作学习产生了更多的帮助。计算机软件进一步规范化,是计算机事业长远发展的重要前提,也是软件行业生存发展的有效保证。让软件研发有明确的标准,有明确的行业规范,有技术上的硬性指标,对软件开发行业会起到一个很好的促进作用,也会进一步提高研发人员的工作责任心。研发出高品质的软件,不仅能满足用户和人们的需求,使其适应社会的发展,更能有效地增强我国软件在世界上的竞争力,把我国的计算机软件开发不断推向新的高度。 作者:滕菲 周琪 单位:渤海大学 软件开发毕业论文:敏捷软件开发论文 在以前的软件开发模式中,普遍依赖业务分析师和用户沟通所完成的需求分析报告而进行软件开发和交付。这样做的弊端在于,用户在提出需求和得到交付软件之间对需求本身可能发生变化,业务分析师在与用户沟通并创建需求分析报告时对需求本身也可能产生误解,而开发者本身对需求分析也会产生误解。这就使得花费大量人力物力所开发的软件最终不能被用户所接受。而采用敏捷开发可以避免这种情况。敏捷开发中有一种叫做Scrum的迭代增量式开发过程。其目的在于缩短交付周期,不断交付有价值的软件,使得在软件最终交付时最大程度满足用户需求。这就需要改变传统的软件交付模式,当项目经理和用户沟通时,需要设定阶段行的目标和任务,由业务分析师和用户就已经确定的需求进行需求分析并且在制定需求分析的同时与开发人员及时沟通,避免软件过度开发,这样就可以缩短软件交付期限。将原本一年甚至几年的开发周期缩短至两个星期到一个月,每次交付部分有价值的软件,这样用户可以尽早体验并及时提出问题和调整需求。 1制定详尽的开发和交付流程 将软件开发周期从几年缩短到一个月甚至两个星期,这需要制定详尽的软件开发和交付流程。而详尽的软件开发和交付流程也是实现Scrum所必须遵守的。在Scrum中一个交付周期被称为一个Sprint。在每个Sprint开始之前,要有一个Sprint的计划会议(Sprintplanmeeting)。Sprint计划会议是在业务分析师和用户确定好当前阶段的需求分析之后,将可以进行开发的部分按照需求的优先级顺序排列好开发任务(Story),再由开发人员对任务进行难度评分,最后团队根据可变因素如团队成员情况,开发环境状态等确定下一个Sprint的任务。为了加强团队内部的沟通和及时掌握开发交付情况,Scrum要求团队每日开站立会议(Standupmeeting),站立会议通常1到2分钟每人,主要说明前一天的工作内容,存在什么问题,以及今天的工作计划。当然在每个Sprint快结束的前一天,要开评审会议,来报告进度,通常情况下是软件会议制定软件当前Sprint的软件计划。中国有句古话叫做“吾日三省吾身”,每个Sprint结束还有一个最为重要的会议就是回顾会议(Retrospectivemeeting)。回顾会议主要是总结上一个Sprint,保持优点,克服缺点。确保每个会议的有效性是Scrum实现的基础。 2结对编程,提高软件开发效率 当需求明确且计划详细之后,对于软件开发最重要的就是提高开发效率。只有提高开发效率才能在短时间内向用户提供有价值的交付软件。对于提高软件开发效率,敏捷开发有一个很好的方式叫做结对编程(Pairprogramming)。所谓结对编程,就是一个任务交给两个开发人员,两个开发人员同时坐在一台电脑前面,一个人编程,另一个人实时检查,然后互换角色。当然,也可以和测试驱动设计(TestDrivenDesign)相结合,一个写测试用例,另一个通过实现代码使测试通过,然后互换角色。结对编程的好处在于,与传统开发一个人一个任务相比,两个人一起协作,可以尽快确定测试用例和程序接口,实时检查代码减少代码调试时间,互相学习软件开发设计技术,避免因成员变动阻碍开发进度。对于结对编程的两个人,只要两个人有互补,就可以在一起结对编程。例如,一个开发人员可以和一个需求分析师一起结对编程,需求分析师了解任务需求,可以负责编写测试用例,开发人员实现测试用例,从而使开发更满足需求。用户体验师也可以和开发人员结对编程,开发人员每实现一个功能块,用户体验师都可以进行实时的检查,从而更满足用户的体验。结对编程,看似浪费人员,因为同一时间做的任务变少,但是却能够大大提高编程效率和开发质量,是敏捷开发中重要的实现方法之一。 作者:王贯飞 软件开发毕业论文:组件技术实时测控软件开发论文 1基于组件的软件复用技术 目前制定实现规范并比较适用于复用的组件模型有CORBA/ORB、COM/ActiveX、JavaBean以及.NET等。通过对以上组件模型的研究与对比,本系统选定.NET中的WindowsForms作为本实时测控软件的组件模型,使用.NETFramework的公共语言运行时,组件都建立在一个共同的底层基础上,不再定义使用复杂的管道接口,对象可以直接交互访问,有利于组件的自由配置,同时,利用.NET技术的分层结构特点,采用“搭积本”的方式生产软件,大大提高软件开发效率。 2基于组件技术的实时测控软件开发 2.1软件架构设计 在组件技术中,一个组件就是一个接口集,它通过接口对功能进行封装。因此,对于同一个应用程序架构,只要其使用的接口集合不变,即可通过更换支持同样接口集的组件来获得不同应用,也可重复利用同一个组件或对组件进行二次开发。而基于组件建立的软件架构和应用开发,其最大优点在于可以复用的应用结构和软件单元。实时测控软件主要是对实时测控数据的处理、评估和显示,而测控数据主要包括光测、雷测、遥测及GPS测量等类型,其处理过程通常包括数据采集、数据解析、数据处理和结果评估等四个部分,针对以上4种数据类型,在基于组件技术思想下,其处理架构可统一进行设计,如图1所示。针对靶场测控系统中光测、雷测、遥测及GPS测量等数据处理应用,通过将数据采集组件、数据解析组件、数据处理组件、结果评估组件替换成相应功能的组件,即可实现在保持软件架构不变的前提下开发出不同的应用系统。 2.2基于组件技术的软件升级维护 组件接口是对某一功能的一套抽象描述,具有封装性,它通过接口与其功能实现分离开了,并以接口作为客户与组件(或组件之间)交互的唯一方式,因此,只要保持接口不变,就可以将系统中的组件用新的组件替换,以随时进行系统升级维护。下面以实时测控数据处理软件中的雷测数据处理应用为例,其软件的架构如图2所示。当需要对系统进行升级维护时,在软件架构完全保持不变的前提下,对具体的组件进行替换,只要保持接口不变,程序无需重新编译链接,系统即可通过使用更新后组件中的新接口来获得新特性,从而实现系统的升级维护。 2.3利用组件复用技术实现软件功能扩展 组件复用是利用已有组件创建新组件,即通过第三方产品来构建自己产品。组件复用是通过包容和聚合来实现的,包容时外部组件包含内部组件的接口,它由外部组件接收此调用请求再交由内部组件来处理,聚合时外部组件直接调用内部组件的接口,它让内部组件直接处理该调用请求。在C++语言,通过在外部组件中增加内部组件接口,并把调用请求转发给内部组件即可实现包容,对于聚合,在内部组件中维护一个外部组件接口指针(如m_pUnknownOuter),通过委托机制,让内部组件接口提出的查询接口请求由一个委托接口转发至外部组件,再由外部组件接口查询内部组件。这样就可以实现一致的访问,即不管是通过外部组件的接口,还是内部组件的接口,都可以查询到内外组件所支持的接口集合。在实际应用中,软件开发不仅有大量的、功能强大的商业化组件可以使用,而且有应用广泛的、成熟的靶场测控系统专用组件可以使用,如组件化的数据接收、量纲复用、坐标转换、滤波平滑、精度评估等功能模块。因此,利用好组件复用技术可以有效扩展靶场测控数据处理系统的软件功能,对于靶场测控系统建设具有重要的现实意义。 3结束语 基于组件技术的实时测控数据处理软件开发可以大大提高软件开发效率,大幅度降低系统的开发费用,有效解决靶场测控数据种类多、规模大、复杂性高的难题,为靶场测控手段的不断发展提供了技术支持。 作者:唐艺灵 赵晗滨 软件开发毕业论文:用户体验计算机软件开发论文 1完善软件、满足用户个性化需求 用户体验是贯穿在计算机软件开发利用的一切过程之中的,设计者从软件性能设计出发,结合了用户操作习惯,能够对用户体验产生一个正确的软件预估,在用户体验中,我们能够认识到用户对软件产品的期待,发现用户真实的使用目的及软件期待,在用户体验之中,设计者能够不断改善软件优秀功能及细节修改,减少软件BUG,逐步完善软件用户个性化。用户体验在计算机软件开发中的作用相当于一把标尺,在设计-测试-再设计-测试-修改的反复循环的软件开发过程中,用户体验为这个循环的进行提供了一把可量的指标。完善的软件成品,满足了用户的个性化需求,提高了软件运行的舒适度。 2提高软件市场竞争力,占领市场 用户体验能使得软件设计的更完善,在设计-体验-再修改的过程之中,软件得到不同程度的修饰和完善。软件产品经历了以下几个阶段:有用-易用-友好-视觉设计-品牌推广-占领市场。产品有用也就是用户需求得到了满足,下一步使软件变得易用,就是方便使用,友好的软件语言能够使用户感到亲切,通过不断改进设计的软件,使得软件在视觉上能够传达出一种吸引力,让用户在使用中爱上软件,产生用户黏度。在用户中树立良好的口碑,从而认定品牌,在品牌推广之后,市场推广变得简单易行。经历用户体验的软件永远比直接开发上线的软件拥有更多的用户。因此用户体验在计算机软件开发中有着完善软件,提高软件市场竞争力的作用。 3计算机软件开发中提高用户体验的主要途径 3.1营造良好的软件运行环境 3.1.1优化编程代码软件程序开发的一个必不可少的组成要素就是编程代码,因此想要提高计算机软件开发中的用户体验,首先应从编程代码着手,优化软件用户体验。首先编制代码时应尽量考虑代码的简洁性,能使用简单地算法就不复杂化,简化算法程序也不仅仅针对那些复杂的编程代码,还应考虑代码解算处理耗费时间长的软件代码,尽可能的为用户节省时间,也减少他们在等待过程中可能减少的焦虑情绪,提高用户体验感受。如无法避免软件运行速度缓慢的问题,则在最佳优化后设计后台运行的方式辅助运行,也可添加进度条来提示用户下载进度,避免用户在运行软件时产生烦躁情绪。3.1.2完善软件安装流畅性用户并非专业的电子计算机软件工作人员,因此在软件安装遇到问题时并不能妥善处理,甚至遇到无法下载的情况就放弃某款软件,因此我们在极高计算机软件开发中的用户体验时一定要考虑软件安装的流畅性,快速简洁方便的安装成功是一款软件成功应用的基础,在软件设计中,设计人员应充分考虑用户能力特点之后降低软件安装难度,完善安装步骤,设计多种安装方式,设计推荐安装和自主安装等多种安装方式供用户安装,完善软件的安装流畅性。3.1.3优化处理软件接口软件接口即软件和一般常用软件实现数据互换、互相联系的一种重要途径。一个完备的软件不仅仅应该正常运行,还应与其他软件可以共享数据相互联系,因此开发人员应优化软件的接口问题,完善设计,避免用户出现使用顺手的软件却无法和其他顺手的软件数据交换、从而放弃软件的问题。在实例中,软件的接口问题也是一个让大家关心的提高用户体验的重要途径,注重相关诸多软件的数据共享、信息过渡,在满足用户需求的同时提升用户体验。 3.2注重软件的界面设计,给用户留下良好第一印象 用户对一款软件的第一印象,就是这个软件的图标、外观形象,不同风格的软件界面会给用户留下不同的印象,这和认识人是一个道理,外表光鲜的人更容易被别人结识,因此为了提高软件开发中的用户体验,必须在用户打开软件的第一眼就爱上并想要使用。在软件的界面设计中,首先考虑的是简洁大方的设计方案,大众都喜欢的东西才能够设计使用。软件界面设计中,应充分综合考虑用户的使用习惯。视觉心理、个人感受以及用户偏好等角度,对软件具体的各个部分进行设计。设计中应考虑的要素有:界面的色彩搭配、小图标按钮的放置、标题字体的大小、页面内容的编排位置等等。设置智能记忆功能来保存用户的软件使用习惯,在用户使用软件时就能够以最快速度实现要求。在用户习惯的研究中,用户在某个陌生软件中停留的时间最多不超过三分钟,三分钟之后如果他们没有找到自己需要的内容就会退出软件并不再打开,用户不能在第一时间找到吸引人的东西,软件界面的不清晰,这就是用户失流问题的原因,在软件设计中,应利用研究成果,在设计中体现用户阅读的F型阅读习惯,在软件的上栏和左栏中放置更有价值的东西,合理地进行界面的主次安排。尽量少使用老旧模板设计软件界面,避免缺乏创意和亮点的界面问世。 3.3努力提高和优化软件运行效率 重视效率是软件开发更好的为大众服务的基础,软件设计必须遵循一条规则就是提高用户使用软件的效率。设计人员在进行软件算法设科技前沿计时应将各类算法作出比对,减少那些功能不强耗时巨大的软件,避免它们拖慢软件运行的速度,提高软件的运行效率,防止用户出现等待焦急躁动甚至放弃软件等不良情绪。计算机本身对软件运行速度的反作用只是一部分,运行缓慢的软件并不单单因为硬件不强大的计算机本身。开发者应从软件编码寻找原因,排除拖慢软件的恶编码,提高软件运行效率,减少用户软件差评。需要注意的是我们应该在可控环境下提高软件运行速度,注意开发成本和经济核算。如不能减少运行时间的则设置后台运行或者显示进度条来减少用户等待时间,提升用户体验。 3.4软件功能设计要满足拥护的人性化需要 人性化的设计体现在软件设计的诸多方面,也可以这么说,软件设计的许多角度都能够体现人性化的设计理念。我们在软件实际开发中,尽量避免全盘模式化的克隆,将为大众服务作为软件产品开发的最终理念,因此必须将用户体验的优良感受作为首要衡量标准。在软件设计中,设计出人性化的软件应做到以下几点:第一,使用户打开软件和查询信息能够更加便捷,在用户使用软件的过程中,也是信息数据积累的过程,用户想要从大堆数据中调出自己需要的数据往往不够便捷,而腾讯设计出智能调取聊天记录就是一个很好的个性化服务典例。在软件设计中,合理的设计快捷键也是人性化服务的一个方面,易于掌握的快捷键能够使软件操作更加方便,充满人性化。百度公司曾经在刚刚成立百度联盟时软件设计并不充满人性化,当百度批准你成为百度联盟会员时,会接收到这样一条邮件:百度已批准你加入百度联盟,而批准往往不是平等的语言,更像是上级批准下级,之后百度就将这一点做出更改:祝贺你成为百度联盟的一员。这个案例告诉我们软件设计不仅要在大方面上以用户为优秀,而且在细微之处也要体现出软件的人性化服务。 3.5提高软件的信息查询和处理能力 浩瀚的信息时代,软件也需要一个强大的信息检索能力,这样才不会使我们面临无法找到所需信息的窘况,软件开发案中加入信息检索技术也就是是软件具备在集合中挑选目标信息的技术,随着我们对软件的使用和软件技术的开发,我们对软件的信息查询功能有了更多的要求,既不能使杂乱无章的信息丢失,又不能在想要查询信息的时候逐条翻阅,这就要求我们在软件设计开发中提高软件的信息查询能力,首先保证信息的可查询性的前提是拥有稳定良好的内存来储存信息,其次良好的可查询性是通过小查询框来实现的,设计查询算法来帮助信息查询,输入条件就能查询到符合条件的全部信息,诸如音乐播放器建立的媒体库,在查询框中输入歌名就能检索出全部符合条件的歌曲。在用户实用软件的过程中,用户信息只会堆积越来越多,因此必须通过智能的信息查询功能来优化用户体验。 4对提高用户体验的再认识 软件设计成品的目的就是解决使用者的问题,因此软件不仅炎解决用户个体在功能上的需求,又要服务大众,向广大用户提供服务。计算机软件开发中提高用户体验的途径多种多样,在具体罗列了以上几点之后,笔者还想从软件开发设计的角度出发,再谈谈如何使用户体验得到更好地提高。 4.1树立“以人为本”的设计开发理念 用户体验的优秀就是用户,提高用户体验在软件开发中的作用是及其突出的,开发者在设计开发时应树立“以人为本”的观念,重视用户的心理体验,关心用户的自我感受,在实现软件设计功能的保证下抓住用户心理,吸引用户长期使用。人性化的软件设计和灵活多变的软件服务是实现“以人为本”的基础,在之前软件设计的经验上,改进模板,合理搭配软件信息模块,在广大用户中选择他们共性的东西,寻求最多的受众欣赏。“以人为本”要求设计者关注用户,学习每一个用户不同的操作特色,综合这些特色,让软件更加灵活的服务用户。在实际软件操作中,可以设置不同的操作方案和主题搭配,供用户自行选择和随意保存。“以人为本”的开发理念要渗透在软件设计开发的各个过程,在设计中应考虑用户,在测试中应观察用户,在再修改中应体现用户。 4.2注重市场信息反馈,不断改进和完善软件 信息的传播有五大要素,发出者、接受者、媒介、讯息、反馈。这五个环节构成了一个完整的信息传播途径,软件设计和开发也需要市场信息的反馈,设计好的软件经过上线,用户开始使用,但此时并不是开发者工作的完成,而是新的开始。在这一阶段的工作中,开发者扮演的是信息收集者的角色,他们需要在市场上收集用户对软件使用的评价、软件的推出程度和适用领域、人们是否经常使用这款软件以及这款软件出现的问题。收集这些问题再将软件优化,最新软件,供用户更新,充实了新的功能和修补了软件BUG。市场是软件接收测试的摇篮,开发者要注重市场信息的反馈,根据反馈修补软件,不断改进和完善软件。 5结束语 近些年的高新技术发展为计算机软件设计提供了快速发展的良好温室,在这样的环境下计算机科学获得了长足的发展,软件设计也从“解决问题”向“满足需求”转变。新的软件想要成功开发并立足于用户,就需要真正的扎根研究用户体验,只有提高了用户体验才能进一步的完善软件。提高用户体验的途径也丰富多样,我们不仅仅只根据这些途径解决问题,更需要有长远的目标,提出更多可供利用的途径,为提高计算机软件用户体验做出贡献。 作者:隋晓彤 单位:渤海大学 软件开发毕业论文:自动控制系统软件开发论文 1软件的特色 基于FCS的自动控制系统监控软件的教学特色,重点表现为:利用虚实结合的系统、丰富的监控信息、形象直观的软件视界、动手实操过程,让学生主动获取掌握知识,高效实现教学目;利用信息化教学手段实现重难点突破,学生完全能够主动获得较难理解的理论知识;老师能够“边做边教”,学生能够“边做边学”,融理论知识和实践于一体;本软件教学应用程序,具有直观丰富的视界和多种操作方式;创建互动式教学模式,较好的激发学生学习的主动性和兴趣。总之,本软件从教学的角度看,较好的实现了“边做边教、边做边学”的教学设想,增强了学生学习的兴趣和信心。本软件的技术特色,主要有:软件采用工业广泛使用的MODBUS协议,可兼容众多工业监控设备(如阿尔泰RTU6300);软件用VB及C语言设计,二次应用开发简单灵活、运行稳定、使用方便;通过精心设计,软件操作简便快捷、界面设置合理、交互性强;整个系统的实时性达到工业控制的要求,且可靠性较好;使用WEB技术,可用远程PC或智能手机作为操控终端。本软件从技术特点上,采用了当前工业上广泛使用的新技术和新应用,开阔了学生的视野,引导学生学习的方向。本软件的艺术特色,可概括为:软件围绕教学主题,综合运用图文、数据、动态波形、动画等丰富的表现方式;软件界面布局合理、美观,导航清晰简捷;软件界面色彩运用搭配合理,遵循工业监控软件的风格。本软件从艺术效果上,对学生具有一定的吸引力,激发了学生的学习兴趣。 2软件的教学应用 2.1软件平台的教学运用 在本软件平台的基础上,可依据课程的教学要求开发各种应用程序,用信息化技术手段辅助教学,实现教学重难点的突破,迎合当前学生的学习兴趣。下面将以《自控原理与系统》课程的“开环控制和闭环控制”教学单元为例,说明本教学软件平台的教学应用开发和使用。本例应用程序开发的内容是“开环控制和闭环控制”。软件教学目标:熟悉自动控制系统控制方式;认知开环控制和闭环控制抗干扰能力(需要突破的重难点)。运用软件教学的策略:通过虚实结合的系统、丰富的监控信息、形象直观的软件视界、动手实操过程,让学生主动获取掌握知识。本例教学应用程序开发的硬件基础,包括如下几部分:一个自制的闭环控制系统、一台笔记本电脑、一台路由器和智能手机。闭环控制系统作为下位机能与上位PC机(笔记本电脑)串口通信,控制器采用STC12C5628AD单片机,驱动装置为一台风机,被控对象是一个随风旋转的帆,反馈单元为数字码盘。上位PC机是本软件平台的载体,可连接下位机和远程智能手机。路由器使智能手机和上位机构成LAN网络,实现相互通信。本例应用程序界面及功能开发,如图2所示,分六个区:控制模式设置区,能设置本机PC控制和远程手机控制两种方式;自动控制方式设置区,设置开环或闭环控制方式;PID控制参数设定区,可设置比例、微分和积分参数;自动控制系统的给定值设置区,设定被控对象的被控参数;示波器区,可实时监控下位机的参数变化;动画区,可实时直观描绘被控对象动作状态。 2.2软件教学应用效果 在基于FCS的自动控制系统监控软件平台上,可以开发各种应用程序,本软件的教学应用开发以“开环控制和闭环控制”教学单元为例说明。在教学时可通过本软件的应用程序操作演示开环控制和闭环控制系统的运行,学生通过观察实际自动控制系统的运行状态和应用程序的实时监控数据、波形、动画等信息,以及利用手机远程参与实操体验的互动式教学方式,在轻松的理实一体化教学过程中掌握本教学单元的重点与难点知识。学生在本软件教学过程中,能够主动获取“开环控制系统不具备抗干扰能力,闭环控制系统具备较强的抗干扰能力”的经验和知识,还能自主获取对实际的自动控制系统的全面认知,这是在传统的教学过程中较难一次完成。总之,本教学软件符合职业院校学生的认知特点,已经过多年的教学实践,应用结果表明该软件实用有效。 3结束语 本软件教学应用的创新性与实用性,可归结为两点:虚实结合,即把虚拟的仿真界面和真实的自动控制系统结合起来,让学生既能得到虚拟仿真的直观,也能获得真实系统的可信,因此具有虚拟仿真软件和现有实训系统不可替代的作用;通用灵活,即软件所有模块都面向信息数据库设计,软件优秀FCS服务器具有通用性,可依据不同的教学要求,灵活设计出合适的课程教学应用软件。 作者:朱志伟 单位:武汉铁路职业技术学院 软件开发毕业论文:防水施工企业管理软件开发论文 1软件主要内容 《防水施工企业管理》软件是一个集管理、统计、成本核算为一体的综合性管理软件。它以成本核算为中心,对工程、材料、人工、管理费用等进行汇总统计分析,以达到管理企业运行的目的。1.1软件逻辑统计的依据1)根据“建筑安装工程费用项目组成”(建标[2013]44号文件),对各项费用进行分类和统计;2)根据专业防水施工企业特点和习惯,对部分费用进行科目调整。1.2软件运用环境1)操作系统:MicrosoftWindowsXP以上;2)数据库:MicrosoftSQLServer2000以上;3)软件架构:C/S各操作用户安装软件客户端。1.3软件组成《防水施工企业管理》软件的主要模块有:工程管理;采购管理;库存管理;财务管理;劳资管理;基础数据;系统管理。每一个模块分为录入、查询、统计三个通道。1.3.1工程管理模块工程管理模块主要有三个功能:①承接业务后建立项目;②施工产值录入;③施工产值、项目人工、项目材料使用的统计。如表1所示。1.3.2采购管理模块采购管理模块主要作用是,材料采购相关数据的录入。采购并不是入库,材料入库时的入库单据必须与材料采购相对应,否则材料无法入库。采购与付款相关联。1.3.3库存管理模块库存管理模块主要包括材料的入库、出库、退回、盘库的录入和库存材料状况查询。如表3所示。1.3.4财务管理模块财务管理是企业管理最重要的内容之一,包括付款、收款的记录,各种开支的记录,应收应付款记录等。通过各种原始数据的录入,可以得出项目的盈亏情况、企业的利润情况、行政费用开支情况,以及各种经济数据。财务管理模块包括财务信息登记、财务记录单查询、财务查询统计等3个子模块和33个项目,项目明细从略。1.3.5劳资管理模块劳资管理分为管理人员的工资和工人工资两部分,劳保支出和股东分红也列入劳资管理。1.3.6基础数据模块基础数据是将一些常用的数据统一归类,以便单据录入时选择。如员工姓名用于工资单制表,材料名称用于材料采购与出入库。另外一些期初数据也在基础模块中设置。如表5所示。1.3.7系统管理模块系统管理模块主要用于权限管理和结账。权限包括录入权限和查询权限,做到数据的录入只能由专人操作,重要数据只能由高级别人员查看。结账是对每月的录入内容确定,以达到按月统计的目的。年度结账也一样,不进行结账就不能进行下一阶段的录入。这样避免了数据随意修改的问题。如表6所示。整个软件有7个主要模块,15个子模块,91个项目内容。通过20多个数据的录入,可以得到30多个报表和数据分析结果,企业各部门和相关领导随时可以查询各种数据,实现及时、正确、高效的目的。 2软件主要界面截图 软件开启界面(图形可换)、主界面、工程项目登记、施工产值统计台账、项目人工工资月报表、项目材料耗用台账、工程收款登记、行政管理费用台账、企业成本收益台账等主要界面的截图见图1—9。 3其他说明 1)本软件开发是以提高企业管理效益为目标,并非财务软件,不可代替财务做账;2)软件在企业局域网上使用。将数据库固定在一台作为主机的电脑上,其他各电脑安装客户端,只要将主机打开,每台电脑的输入数据就录入主机,有操作权限的人在各自的电脑上操作,共享数据。3)主管可以根据需要,确定相应人员的录入和查询权限。企业总经济数据,设置只有最高级别领导可以查看。4)在软件框架不变的情况下,各企业可以根据自己的管理习惯,订制符合企业情况的应用软件,可以扩展或压缩管理模块。 作者:胡骏 俞志刚 单位:杭州金汤建筑防水有限公司 西楼软件工作室 软件开发毕业论文:电梯限速器软件开发论文 1软件的基本架构与工作流程 本系统由管理端软件、测试端软件、SQLServer数据库和Accesss数据库构成,管理端软件采用SQLServer数据库管理数据,通过网络,与测试端软件进行数据交换,测试端软件后台用Accesss数据库存储测试数据。管理端软件安装在办公电脑上,检验前将待检验限速器的基本参数录入(使用单位、电梯安装地点、限速器出厂编号、档案号、制造单位、出场日期、额定速度等)并分配检验编号。检验编号具有惟一性,由年份加检验流水号构成,如:2015-00001,每个校验编号对应一个限速器的检验任务,所有检验任务通过网络写入服务器上的SQLServer数据库中。测试端软件安装在仪器配套的电脑上,通过网络读入服务器上SQLServer数据库中的待检验任务,并将其存储在后台的Accesss数据库中。检测过程中,软件能自动显示测试数据,并将每个检验任务的测试数据与检验结论存储在后台的Accesss数据库中,连接上网络后,将所有检测数据与检验结论上传到服务器上的SQLServer数据库中,再由管理端软件自动生成限速器检验报告与检验原始记录。 2软件功能设计 1)管理端软件功能。管理端软件设计有“校验任务管理”、“文档管理”、“校验历史调阅”与“相关信息配置”四大类功能,下图3所示为管理端软件的功能设置图。管理端软件界面从左到右分别为基本信息录入栏、功能按钮区和待检验任务列表栏三个区域,界面简洁,功能按钮作用一目了然,软件的使用非常简便。下图4为管理端软件主界面设计。2)测试端软件功能设计。测试端软件整合了接收待检验任务、检验测试、数据上传、服务器数据库配置、检验仪器设置等功能,软件的优秀是实现检测数据的自动识别与保存,并将测试数据与检验结论上传至服务器上的SQLServer数据库中。测试端软件界面风格和特点与管理端基本一致,其主界面见下图6所示。选中即将要实施的检验任务,其参数将显示在左面的基本信息栏中,如果信息中有差错,检验人员可以现场进行修改。在对基本信息核对无误后,点击“开始校验”按钮,将进入下图7所示的测试界面。测试数据与结论将自动保存到本机后台的Accesss数据库中,在网络环境下,点击“数据上传”(见图6),所有检验结束任务的测试数据与检验结论将通过网络写入服务器上的SQLServer数据库中。点击管理端软件上“文档管理”(见图4)按钮,将弹出下图8所示界面。在文档管理功能模块中,可以预览限速器检验报告与检验原始记录,并能够直接输出打印。检验报告可以通过网络进入审核和签发流程,检验报告中的检验员、报告审核与审批人员均使用电子签名签署检验报告。 3结论 这套电梯限速器检验软件人机界面友好,操作使用非常简便,能大幅度提高电梯限速器检验的工作效率。2014年11月,软件在江苏省特种设备安全监督检验研究院无锡分院投入使用,使用证明:它能使得检验人员每天节省3~4个小时的工作时间,把检验人员从繁琐的重复录入工作中解放出来,并基本杜绝了工作差错,并得到检验人员的高度评价。 作者:朱恺丰 卢远航 单位:江苏师范大学科文学院 软件开发毕业论文:低碳审计机制软件开发论文 一、文献综述 英国政府在2003年的《能源白皮书》中首次提到低碳经济。白皮书认为低碳经济是通过更少的自然资源消耗和更少的环境污染,获得更多的经济产出(王帆,2010)[1]。碳审计作为环境审计的重要分支,是由独立的审计机构对政府和企业在履行碳排放责任方面所进行的检查和鉴证,是对碳排放管理活动及其成果进行独立性监督和评价的一种行为(钱纯,2011)[2]。我国实现低碳经济还需很长一段时间,碳审计作为重要的监督机制是其中必不可少的一环。为了促进碳减排目标重点从通过国家政策杠杆策略的“自上而下”转移到集中在次国家水平的“自下而上”方法,这一模式的转变和克服企业减排层面的障碍的整体驱动器是开发环境审计技术,制订务实和全面的碳审计框架。AndrewC.Lovell(2003)指出,为了促进这一审计框架的可行性,目前碳管理的做法是通过审查企业环境报告和采访开展案例研究的组织的环境管理者[3]。ShilpaVerma(2012)探讨了碳审计的过程:首先,从员工中收集信息,进行组织调查;其次,计算碳足迹;再次,现场参观;最后,生成碳审计报告[4]。EhsanAsadi(2013)根据葡萄牙国家法律构建了公共建筑室内空气品质碳审计方法。该方法系统监测选定的化学指标(二氧化碳,一氧化碳,甲醛,臭氧和挥发性有机化合物),以及生物指标(细菌和真菌),指出建筑物常见的室内空气问题并提出改善建议[5]。王帆(2014)认为,我国应从制定统一的评价与报告制度、建立碳排放线上资料库、制定碳排放审计指南的措施着手构建碳审计评价体系[6]。近年来,国内学者对于碳审计的研究,更多的是介绍国际碳审计的发展及启示,很少结合中国实际研究碳审计理论体系,而系统的碳审计程序是促进低碳经济实现的关键,由此我们构建出一套综合的碳审计机制,为我国深入开展碳审计领域的理论研究提供基础和参考。 二、碳审计机制的理论分析 (一)低碳治理与碳审计的关系 构建全面综合的碳审计机制,首先分析碳审计在整个低碳治理系统中发挥的关键作用,作为机制构建的理论来源。低碳治理是一个复杂的系统,碳审计作为该治理系统中的免疫子系统,具有建设性、预防性和抵御性三大功能。政府、市场和企业在低碳治理系统中发挥着各自的作用:政府通过碳配额和碳税等宏观治理方式,调控低碳经济的运行;碳市场通过碳交易、碳定价和碳中和等市场治理方式,实现低碳资源的优化配置;企业通过对其碳交易或事项进行碳核算和碳信息披露等公司治理方式,公允反映其碳交易的实质。碳定价、碳中和是否真实、公允和有效率,需要内外部审计评价和鉴证,企业的碳核算和碳披露是否公允和充分,需要外部审计的鉴证。碳审计是集财政财务审计、法纪和绩效审计、制度符合性审计于一体的综合性审计,同时,碳审计也是会计核算审计和社会责任审计[7]。基于审计的国家治理和审计免疫系统理论,碳排放治理需要审计的监督与支持,而碳审计起着预防、抵御的作用,有助于低碳排放的顺利实现。 (二)碳审计机制的构建机理 基于上述对低碳治理与碳审计关系的理论分析,构建碳审计机制为F={S,T,U},如图1所示。其中,S———基于碳排放治理的审计目标,T———基于碳排放治理的审计路径,U———基于碳排放治理的审计信息与传递。审计的基本职能是监督、评价和鉴证,低碳治理中的审计机制,是一个由多元审计主体、多层次审计体系构成的审计制度安排。该审计机制从低碳治理主体需求角度出发,把碳审计目标及其实现机制、审计信息作为一个系统进行研究[8]。1.碳审计机制的目标。碳审计机制的目标(S)是通过审计监督,促进低碳政策、低碳经济杠杆、低碳技术的合理、有效应用。2.碳审计路径及其信息化。碳审计路径(T)是在已有审计机制的基础上实现审计目标的具体措施,是审计主体采取的审计程序和行为,涉及治理主体的审计权与审计能力、外部审计的独立性、治理主体与内部审计之间的沟通渠道等(叶陈刚、程新生,2006)[9]。碳审计路径的具体内容是:①低碳政策执行情况审计。②低碳资金去向的审计监督。③低碳经济行为和产品的审计认证。④碳社会责任审计。⑤碳绩效审计。结合现代信息技术,如开发专门的碳审计软件,是保障审计路径畅通的一个有效方式。低碳政策执行过程审计,首先是审查政策的目标在执行中是否存在偏差,其次是评价执行政策的方法是否可行和合理,最后是检查和评价执行政策的效果。对于低碳政策执行情况审计的信息化实现路径体现在后文的碳审计软件的“项目管理子系统”中的法律法规模块,加入了世界性组织有关碳审计的环境政策,运用该软件的审计师能查询到客户企业应遵循的对应的政策;同时,在“审计准备子系统”中的内控调查和内控测试部分都相应的涉及了有关低碳政策的执行情况与效果评价。低碳资金去向审计,从两个维度进行分析,首先是企业总的低碳资金(包括政府专项扶持资金和企业自身留用的低碳资金)在整体企业使用的不同方向,包括节能设备采购,节能技术改造,节能新产品推广,节能减排管理的能力建设等,审计相关数据的真实性,同时也包括了低碳经济行为和产品的审计认证。然后是企业开展各项目的碳资金分配,例如建筑企业的一般公共建筑项目,住宅小区项目,地下工程项目等,各项目还可具体到大型、中型、小型,审计各项目分配的碳资金使用的真实合理性。低碳资金去向审计的信息化实现路径体现在后文软件中的“审计实施子系统”中的“碳资金利用分析”部分。碳社会责任审计,其重点是审计企业是否设置低碳责任评价指标以及领导人的考评情况,是否落实碳社会责任的履行等。碳社会责任审计的信息化实现路径体现在后文软件中“审计准备子系统”的内控调查和内控测试部分,同时,在“审计实施子系统”中的“碳社会责任分析”部分也做出详细阐释,碳社会责任具体分为环保减排和低碳节能两大类,通过评分赋值体系审计企业碳社会责任的履行情况,进而审计领导人碳社会责任的履行力度。碳绩效审计,绩效审计是对被审计单位经营和管理活动的经济性、效率性、效果性、公平性和环境性(5E)进行监督、评价和鉴证,碳绩效审计重点关注经济性、效率性与环境性。碳绩效审计的信息化实现路径体现在后文软件中的“审计实施子系统”中的“碳成本效益分析”部分,再具体到经济效益指标和环境效益指标,评价被审计单位的碳成本效益水平。3.碳审计信息传递。低碳审计机制中的低碳审计信息传递(U)包括审计报告书、审计意见书、审计决定书等。信息是所有控制的前提,基于碳排放治理的审计信息主要是对碳会计信息的真实性、低碳治理效率等进行评估。碳审计目标(S)、碳审计路径(T)与碳审计信息传递(U)构成一个紧密联系的逻辑循环系统,首先制定碳审计目标,由目标导向具体的审计路径,信息传递又对主体进行反馈,以指导其修改完善目标。碳审计目标(S)明确、碳审计路径(T)通畅、审计信息传递(U)及时,对于公司低碳治理和公司管理具有重要意义。 三、碳审计软件的开发 在碳审计机制中,碳审计路径(T)是该机制的优秀组成部分,将现代信息技术引入碳审计具体路径中,既有效保障该审计路径的畅通,又提高碳审计的效率,因此开发碳审计软件是碳审计信息化的关键。根据软件开发的基本思想以及开发的具体流程,对碳审计软件进行具体的开发。首先分析碳审计所需的特殊功能,再对软件进行需求分析,得出软件所需的基本功能。该软件的需求分析不仅包括了通用审计软件所要求的财务真实性方面的审计,还新增了碳合规性方面的审计,碳绩效性方面的审计。进而对软件进行总体设计,设计出软件所需的功能模块;分析软件各功能模块要完成的任务,制定出功能实现的算法或实现方案;依据详细设计的结果,使用开发工具进行编程和界面设计;制定有效的测试计划,进行测试,保障设计的有效性。本软件采用MicrosoftVisualStudio2010下VisualC#工具中.netframework4.0框架下的Windows应用程序进行设计,数据库采用MicrosoftSQLsever2008R2。先建立C/S三层架构:表现层(UI)、业务逻辑层(BLL)、数据访问层(DAL)。采用WinForm作为UI界面,用于显示数据和接收用户输入的数据,为用户提供一种交互式操作的界面;业务逻辑层是对数据层的操作,对数据业务逻辑处理;数据访问层主要是对原始数据的操作,具体为业务逻辑层或表示层提供数据服务。以及采用Windows应用程序中的类库以及自定义类实现具体的功能,如数据的读入,数据显示,编写代码完成数据处理等。通过对软件的需求分析、概要设计、总体设计后,对软件进行具体的实现。软件的界面如图2所示:碳审计软件系统主要包括项目管理、审计准备、审计实施、审计终结4个子系统。其中项目管理系统与通用审计软件无异,该子系统的法律法规模块部分,归纳整理了具有代表性的20余项世界性组织和各个国家出台的一系列有关低碳经济及碳审计的环境政策,用户可根据具体需要下载使用。本文就审计准备子系统,审计实施子系统,审计终结子系统中涉及到碳审计功能的部分(即相比于通用审计软件特殊功能的部分)作出具体的说明。 (一)审计准备系统 审计准备子系统添加的特殊的碳审计功能主要体现在内控调查部分,如图2所示。内控调查包括:控制环境低碳重视度、低碳目标实现风险、低碳控制活动(设备采购是否积极落实节能产品采购实施意见、是否落实碳社会责任的履行等)、低碳信息披露(碳账户是否定期计算并披露和碳账户的披露是否全面)和对内控的监督(内部审计部门是否重视碳账户的审计)。调查结果按下面的计算方式评估(“是”———5分,“弱”———3分,“否”———1分,适用个数n):[调查结果分数和/(n×5)]≥0.6,则“可进行进一步内控测试”;[调查结果分数和/(n×5)]<0.6,则“不建议进行内控测试,而直接进入实质性测试”。若进行内控测试,测试目标包括:必须遵循低碳政策、只有经管理层批准的碳账户预算才能执行、定期做碳成本预算、只有合法的低碳资金使用申请才能够被执行、已发生的碳资金使用均已记录、碳资金的使用已记录于适当期间、碳资金的使用已准确记录、碳成本已经记录于适当期间、碳成本已经准确记录、定期披露低碳信息、全面披露低碳信息、在产品或服务中体现低碳价值以实现其碳社会责任的履行、认真落实节能产品采购实施意见与内部审计部门重视碳账户的审计。对于每一项测试目标,首先看该企业是否适用;若适用,再看运行效果(有效、较弱和无效);最后是风险评估(高、中和低)。测试结果按下面的计算方式评估(“风险评估”,“高”———5分,“中”———3分,“低”———1分,适用个数n):[调查结果分数和/(n×5)]≥0.6,则“综合风险高”;[调查结果分数和/(n×5)]<0.6,则“综合风险低”。如果“综合风险高”,即重大错报风险大,需要的审计证据多,注册会计师越要通过实施审计程序降低检查风险,以确保已审计的碳信息出现错报和漏报的可能性不超过预先确定的审计风险。反之同理。 (二)审计实施系统 审计实施子系统包含三个部分“账证查询”、“财务报表”和“碳账户核算与分析”。其中“账证查询”包括“科目余额表”、“分类明细账”、“凭证快速查询”等功能;“财务报表”包括“资产负债表”、“利润表”和“碳披露附注表”;“碳账户核算与分析”包括“碳账户核算”(主要是CO2当量的计算)、“碳资金利用分析”、“碳成本效益分析”和“碳社会责任分析”。碳账户核算,采用由英国标准协会2008年10月的《PAS2050∶2008商品和服务在生命周期内的温室气体排放评价规范》的规定,首先将初级和次级活动水平数据换算为GHG排放量,即活动水平数据乘以其排放因子;再将GHG排放量换算为CO2当量,即CO2当量=GHG排放量×相应的GWP值(全球变暖潜能值)。运用该方法核定企业CO2当量的核算是否准确,作为后续的“碳成本效益分析”和“碳社会责任分析”中涉及到的CO2排放数据的基础。“碳资金利用分析”、“碳成本效益分析”和“碳社会责任分析”是该碳审计软件的优秀组成部分,也是区别于通用审计软件的关键,结合上述碳审计机制中的碳审计路径的阐述,分属于低碳资金去向的审计监督与低碳经济行为和产品的审计认证、碳绩效审计和碳社会责任审计。1.碳资金利用分析运用饼状图的分析工具呈现总的低碳资金在整体企业使用的不同方向,包括节能设备采购,节能技术改造,节能新产品推广,节能减排管理的能力建设等,审计相关数据的真实性。运用条形图的形式呈现企业开展各项目的碳资金分配,例如建筑企业的一般公共建筑项目,住宅小区项目,地下工程项目等,各项目还可具体到大型、中型、小型,审计各项目分配的碳资金使用的真实合理性。2.碳成本效益分析首先从财务报表中采集“经济效益指标”和“环境效益指标”的相关数据,如表1所示。再使用二级模糊综合评价法,得出企业的碳成本效益综合得分(李卉,2010)[10]。二级模糊综合评价法评价包括以下五个步骤:(1)确定评价指标因素集;(2)确定评价指标的评价集;(3)确定各指标层权重;(4)一级模糊综合评判;(5)二级模糊综合评判。3.碳社会责任分析依据杭州市企业社会责任评价体系中关于环境责任的评分部分,环保减排和低碳节能两大类,各占150分,如表2所示。其中最后一项的分数为后文JZ案例的评分。 (三)审计终结系统 审计终结子系统分为“审计工作底稿”和“审计报告”两部分。对于审计发现的问题,生成审计工作底稿,形成初步的审计结论。底稿编制涵盖了从审计准备,审计实施到审计终结的全过程。其中,审计实施中的“内部控制测试”和“实质性测试”涉及到碳审计的相关内容。“内部控制测试”直接生成上述“审计准备”系统中的内部控制测试表。“实质性测试”直接生成相应的表格,分为四个层面:①碳排放权交易(包含企业碳排放量层面和碳排放权层面,其中企业碳排放量层面包括企业碳排放量明细表、企业碳排放量审定表和企业碳排放量公允价值复核表;碳排放权层面包括碳排放权交易明细表、碳排放权交易审定表和碳排放权交易公允价值复核表);②碳排放成本(包含碳排放成本明细表、碳排放成本审定表、碳排放成本与上年度比较分析表、主要项目碳排放成本分析表、碳排放成本抽查表和碳排放成本重大调整事项核查表);③碳税(包含碳税测算表、碳税审定表和碳税检查情况表);④超额排放罚款(包含超额排放罚款明细表、超额排放罚款情况表和超额排放罚款审定表)。“审计报告”具有标准无保留意见、保留意见、无法表示意见和否定意见四种类型的模板,根据被审计单位的具体情况,直接生成相应的碳审计报告。 四、案例分析 我们将开发的上述软件在杭州市JZ企业进行实际的碳审计实践,我们只针对碳审计过程进行详细的说明。该公司碳审计相关的原始数据(2013年)为:固定资产205720.40万元(其中环境资产119.07万元),营业成本6002198.35万元(其中环境成本167251.26万元),环境收益2558.94万元,低碳专项资金264.60万元(其中节能设备采购119.07万元,节能技术改造79.38万元,节能新产品推广39.69万元,节能减排管理能力建设26.46万元),销售额6810479.90万元,净利润293334.65万元,原料耗用总量4501648.76万元,产品绿色原料耗用量244889.69万元,二氧化碳排放量1498.00吨,物料总消耗量28618.70吨,循环利用物料量16238.25吨,工业增加值582352.94万元,综合能耗990000.00吨标准煤,单位增加值能耗1.70吨标准煤/万元。 (一)审计准备阶段 低碳相关的内控调查得分0.92,可进行内控测试,控制测试得分0.57,综合风险低。说明内控有效,控制风险低,导致重大错报风险减小,错报风险越小,可接受的检查风险水平增大,审计程序可以适当减少,降低审计成本。 (二)审计实施阶段 1.碳资金利用分析软件运用饼状图的形式呈现总的低碳资金在企业使用的不同方向所占比例,包括节能设备采购(45%),节能技术改造(30%),节能新产品推广(15%),节能减排管理的能力建设(10%)。运用条形图的形式呈现企业开展各项目的碳资金分配,包括建筑企业的一般公共建筑项目(大型38.10万元、中型29.64万元、小型16.93万元),住宅小区项目(大型47.63万元、中型37.04万元、小型21.17万元),地下工程项目(大型33.34万元、中型25.93万元、小型14.82万元)。2.碳成本效益分析根据案例的原始数据,得出经济效益指标和环境效益指标相关数据,见表1。运用二级模糊综合评价法(本案例由5个专家进行评价),其原理与应用如表3所示。3.碳社会责任分析参照具体赋值标准,对环境责任的每一项进行评分,具体见上述表2碳社会责任评价体系中的最后一项,求和得出该企业的得分为190分,再根据社会责任等级分组:优[270,300],良[220,270),合格[180,220),基本合格[150,180),不合格[0,150)得出该企业的碳社会责任处于合格水平。 (三)审计终结阶段 工作底稿的“实质性测试”阶段填制“碳排放权交易”、“碳排放成本”、“碳税”和“超额排放罚款”的相应表格,编制整个审计过程的工作底稿,最终生成标准无保留意见的审计报告。我们认为该企业出具的可持续发展报告在所有重大方面按照环境法规规定编制,公允反映了该企业2013年12月31日的碳账户状况,以及碳资金利用、碳成本效益和管理层的碳社会责任的履行情况。对于碳审计机制在该企业中的具体运用如下:碳审计的目标是通过审计监督,促进该企业低碳治理;碳审计的路径是运用碳审计软件;审计信息传递以审计报告书的形式呈现,向社会公众传达出该企业低碳治理的情况及低碳社会责任的履行情况,同时也促进企业管理层及董事会进一步修改完善低碳治理的目标。 五、结论及局限性 我国目前尚未形成以低碳经济为主的经济模式,企业和公众尚未真正理解低碳经济的内涵,多数企业对低碳经济的理解仅停留在形式上,研究设计碳审计机制,以及在技术上实现碳审计软件的支撑,对企业真正贯彻实施低碳经济起到重要的推动作用。低碳审计机制的设计对完善碳排放审计理论具有重要的边际贡献。同时有利于低碳经济的发展,而这种发展不仅直接降低企业成本、节省资源、提高效率,还会给企业带来大量的无形资产,给社会带来正外部性,增加社会福利。开发的碳审计软件以全面的系统功能服务于碳审计的各个方面,有助于碳审计有条不紊的进行和进一步的完善。国内对碳审计的研究尚不成熟,也鲜有完善的碳审计系统软件。该碳审计软件除具有通用审计软件的一般优势(如:使审计程序更加系统化、合理化;实现远程审计;实现审计底稿无纸化;具有强大的查询功能等)外,还在很大程度上方便了对企业的低碳审计,对企业自觉进行低碳治理起到了较好的促进作用。同时,碳审计软件将提高碳审计效率,节约审计成本,将为审计业务带来较大的效益。然而,碳审计软件作为专用审计软件是一次全新的尝试,不可避免有着自身的局限性,还有待在实践中进一步完善。 作者:郝玉贵 陈小敏 张楠 单位:杭州电子科技大学 杭州电子科技大学 计算机学院
会计基本理论论文:基本理论下环境管理会计论文 1现有会计体系的缺陷及环境管理会计的产生 1.1现有会计体系的缺陷 面对企业实施环境管理战略和环境管理体系的要求,传统管理会计的缺陷逐渐凸现出来,主要表现在:会计信息系统过于注重财务信息,而环境战略所关注的环境绩效,有许多是不能表现为财务信息的,一般只适宜表现为非财务的定量信息,有的甚至无法量化,而只能作定性说明。即使是那些能够以财务信息表现的绩效,也可能由于种种原因而没有得到全面的反映,同时会计的控制职能也无法得到充分的发挥。环境管理的需求和会计系统的局限迫使人们寻求管理会计系统的改进,以使其能够反映和控制环境绩效,为企业管理的新要求服务。 1.2环境管理会计的产生 对环境问题的关注,首先引发的是人们关注环境负债及其在财务报告的披露。Peace(1990)首次提出环境核算的概念,Gray(1990)研究了环境问题对会计的启示和会计界可能对环境保护所作的贡献,从而掀起了人们对企业环境会计问题的重视。环境会计研究,也因此从社会会计研究中以单独的名称独立出来。20世纪90年代开始,环境会计研究迅猛发展,出现了与各个相关学科和研究领域交叉互补的趋势,形成了不同的研究视角。在宏观层面上,联合国1992年提出了建立环境与经济综合核算系统(SystemofIntegratedEnvironmentalandEconomicAccounting,SEEA)的研究,中国也开展了如何建立中国的资源经济环境综合核算体系研究。在微观层面上,环境会计的研究,主要包括对环境信息披露、环境审计和管理会计等方面的研究。1999年,联合国成立了“改进政府在推动环境管理会计中的作用”专家工作组,并召开了第一会议,统一了各国实践的名称,首次提出了环境管理会计的概念,同时号召各国政府积极促进推行环境管理会计。 2环境管理会计的研究现状 Schahegger等(1996)首先提出了环境会计的框架,认为环境会计主要涉及记录、分析和报告由环境问题导致的财务影响和既定经济系统(如企业、工厂、地区、国家等)所产生的生态影响的各种作业、方法和体系,并将其细分为环境差别会计和生态会计两大类。Schaltegger和Burrit(t2000)在上述专著基础上发表了新作,正式使用了环境管理会计的名称。加拿大管理会计师协会(SMA,1996)指出环境会计是“对环境成本进行确认、计量和分配,将环境成本融入企业的经营决策,并在嗣后将有关信息传递给企业的利益相关者的过程”。该定义基本上从传统管理会计衍生出来,突出其信息加工的本质,并侧重于为决策者服务。国际会计师联合会(IFAC,1998)认为,环境管理会计是“通过设计和实施适当的与环境相关的会计系统,对环境绩效和经济绩效进行管理”。该定义将环境管理会计的本质定位于管理,这与其对管理会计的定义是一致的。Bennet(t2001)认为与环境有关的管理会计利用会计和相关信息为内部管理提供支持,是“生成、分析并利用财务和非财务信息以优化企业环境和经济绩效,实现可持续发展的系统”。该定义将环境绩效置于经济绩效之前,是为了突出其环境倾向,并表明社会目标和企业目标同等重要。1999年联合国统一定名环境管理会计,认为环境会计可以是国家会计,也可以是企业会计,涉及财务与非财务信息,包括内部和能够货币化的外部成本。联合国采纳了ECOMAC定义:“环境管理会计是对财务和相关的非财务信息进行采集、分析和使用,从而将环境和经济政策综合起来,以建立可持续发展的企业。”(ECOMAC,1996)同时指出,环境管理会计可以帮助企业经理作出资本投资决策、确定成本、进行产品或流程的设计决策、绩效评价以及一系列的面向未来的决策。环境管理会计可以看作是决策支持工具,同时也是信息系统,为企业管理者用来将生命周期内的环境和经济信息综合起来以便作出更好的经营和环境决策。在联合国2001年的报告中,又将环境管理会计广义地定义为“为满足组织内部进行传统和环境决策的需要,而对实物流信息(如材料、水和能源流量等)、环境成本信息和其他货币信息进行的确认、收集、估计,编制内部报告以利用”。(UN,2001)尽管提法不尽相同,但环境管理会计要为企业的管理决策提供面向未来的信息(包括财像信息和非财务信息)则是共同的。综上所述,环境管理会计的定义基本上在管理会计的基础上加以扩展,都是为了区别以服务于外部使用者为主的财务会计而提出的。多数定义仍在会计信息系统的基础上认识环境管理会计,但对信息处理类型,有的则只强调成本信息,或内部化的财务信息,有的则同时强调了财务信息与非财务信息,而内涵最广的当属联合国的提法,要求包括外部成本和外部性的信息。 3环境管理会计研究存在的问题及发展趋势 通过文献梳理可以看出,目前环境管理会计研究已经取得初步的成效,各国也都将其作为管理会计的一个热门发展方向开展研究。这其中美国的相关研究更为丰富,相对而言,美国的环境法规更加严厉,因此企业可能会导致的环境负债风险也就更为突出,因此对环境管理会计的关注度也更高。由于与美国的地缘关系,加拿大的环境管理会计的研究也较为热门。而在欧洲,其关注点着重集中于能源、原料和废物等物质流动的管理,其目的在于通过环境管理会计寻求降低耗费、提高效率的方法。在中国,由于管理会计的实践有待进一步拓展,源于实践的环境管理会计技术方法几乎为零。更多的研究导源于研究者的环境保护意识,走的是一条理论促进实践的道路。环境管理会计的研究与发展在很大程度上受制于各国外部环境的影响。不过,由于环境保护运动的发展,各国政府越来越认识到企业环境管理对于国家可持续发展的重要性。联合国为此专门成立了“改进政府在推动环境管理会计中的作用”的专家工作组,积极促进政府推动企业实施环境管理会计。可以预见,政府的参与将大大推进中国企业实施环境管理会计。由于环境管理会计的研究,很大程度是为了改善企业经营决策质量,使企业的决策行为符合环境法规要求,满足利益相关者的要求,实现企业的可持续发展。因此,环境管理会计研究的务实性很强,纯理论性研究较少。从相关研究文献看,各研究认同环境管理会计为信息系统,通过对财务信息与非财务信息的加工整理服务企业决策。因此,对于环境管理会计技术方法的研究,在某种程度上其实可以视为现代先进的管理会计技术方法在环境管理领域的应用。环境成本虽然没有统一的定义,但是,美国环境保护的基本分类,以及内部成本和外部成本的区分等,还是为多数人所接受。环境管理会计研究者需要加强与环境管理研究者的合作,借鉴环境经济学计量环境影响的工具,才能在这个领域的研究有所突破。目前在内部环境成本的确认与计量上也存在不少问题,对于无形环境成本如何计量,其范畴应当包括哪些,也还值得进一步探讨。而从应用的角度看,主要研究文献基本集中于短期决策,一般都是探讨可能如何应用。但是,对于一些考虑环境因素的长期投资决策工具,战略规划和控制如何应用环境成本信息,如何有效地控制环境成本,如何构建财务绩效与环境绩效和谐统一的企业绩效评价体系,使改善环境绩效成为企业日常经营活动的一个组成部分,如何实现企业环境管理战略,乃至实现企业的可持续发展战略等问题,以及企业如何实施环境管理会计,实施环境管理会计对企业信息系统的要求,如何将环境会计信息系统与企业的生态信息系统加以整合,如何将环境管理会计与实施环境管理体系有机地结合起来等众多问题,都有待研究者进一步的研究。 作者:王玉勤 单位:九江学院会计学院 会计基本理论论文:基本理论之管理会计论文 一、管理会计概念的界定 管理会计概念的界定是管理会计研究的起点。目前对管理会计概念的界定,还没有统一、权威的解释。概念的定义是揭示概念内涵的逻辑方法。因此,严谨、科学的确定管理会计概念的内涵十分重要。根据逻辑学的知识,一个概念最常用的定义方式是由“种差”加“属”构成。所谓“属”就是被定义的事物的类别;所谓“种差”是指被定义的事物与其所在属中其他同类事物之间的差别。就管理会计来说,其内涵是与其构词方式和逻辑紧密相关的。“管理会计”可以分解成“管理的会计”,准确的说就是“基于管理的会计”。据此,我们可以显而易见地看出管理会计的“属”是会计,即管理会计是属于“会计”这个大类别的。而“管理”则是其“种差”,这是管理会计区别于会计中其他同类分支的显著特征。因此,确定管理会计的概念,关键是确定“管理”的含义。对管理会计来说,它是与企业情景相伴生的。这里的管理指的就是“企业管理”。那么何为“企业管理”,这在不同时期会有不同的解释。就知识经济形态下说,企业管理的根本或者说优秀就是“管人”。人是企业最重要的资源,把人管好了,物自然也就管好了。在知识经济里,企业通过管理人及其行为实现企业价值的增值。即企业管理就是对人价值创造活动的支持和控制。因此,管理会计的定义可以被界定为对企业组织中人的价值创造活动的支持与控制的会计。据此,我们可以说,只要是对组织中人的价值创造活动提供支持和控制的带有会计特性的部分都属于管理会计。 二、管理会计与财务会计的关系 在传统的思维逻辑里,会计理所当然地被分为财务会计和管理会计。但是由于管理会计理论研究的滞后性,目前的管理会计内容零散不成体系,管理会计变得“无足轻重”。以致在很多时候,大家说的“会计”就是指“财务会计”。虽然如此,这并不能掩盖管理会计本身应有的存在和其真实的内涵。我们要更好地发展和构建管理会计理论体系,就必须弄清楚管理会计与财务会计的关系是什么。目前,大家比较统一的认识(说法)是财务会计主要是面向企业外部利益相关者,而管理会计主要是面向企业内部经营者。笔者认为,这种划分标准客观上有利于我们更好地去理解和发展财务会计。由于财务会计被界定为面向外部利益相关者,所以财务会计需要采用公认、统一的会计准则。所以我们在财务会计研究的过程中,特别注重对会计准则的研究。但是管理会计则不需要遵循统一的会计准则,只要围绕企业管理者的管理意图就可以进行会计处理,但是这种灵活性带来了管理会计理论建构的困难,也客观上造成管理会计的模糊不清。笔者认为,根据信息使用者的不同来区别管理会计和财务会计是非常错误的做法,也是极不科学的:外部信息使用者需要的会计信息难道不是企业管理者需要的吗?对于一个企业来说,企业的经营管理者为了达到更好的管理目的,所需要的信息是全面的。通过统一的会计准则进行加工处理形成的信息,能够较好地满足外部利益相关者的信息需求,但同时这些基于公认会计原则和准则加工形成的会计信息也是企业管理者重点需要的信息之一。也就是说,企业内部管理者所需求的信息包括基于政府的规定、市场的压力等以会计准则为依据加工成的会计信息。据此,笔者认为,面向企业外部利益相关者提供的会计信息的加工过程是财务会计,但是绝不能将其作为管理会计和财务会计划分的标准。以前之所以形成这个错误,笔者认为主要是由于过去着重研究财务会计,而忽略了从管理会计角度完整思考这个问题。笔者认为,财务会计只是管理会计系统的附属系统。会计被分为财务会计和管理会计只是一种思维定式。这种思维定式是由于过去我们太过于注重财务会计的研究所导致的。如果我们深入思考管理会计的内涵,这种划分的错误就显而易见了,管理会计概念发展的路径可以很好地佐证这一点。1922年Quaitance撰写的《管理会计:财务管理入门》中首次提出“管理会计”的概念(冯巧根,2009),但对概念进行系统阐述的则是Wckinsey(1924),他在其《管理会计》一书中将管理会计确定为决策信息支持和控制。由此在20世纪20年代到80年代初管理会计基本被认为由“决策与计划会计”和“执行会计”两个部分组成。这一时期有两个比较经典、且具有代表性的定义:一个是1966年美国会计学会在《基本会计理论》中认为:管理会计是指运用适当的技术和概念,对经济主体的实际经济数据和预计经济数据进行处理,以帮助经营管理人员制定合理的经济目标,并为该目标的实现而进行合理决策;一个是1982年美国学者罗伯特在《现代管理会计》一书中对管理会计作了如下定义:管理会计是一种收集、分类、总结、分析和报告信息的系统,它有助于经营管理者进行决策和控制。但从20世纪80年代开始,随着对管理会计认识的深入,管理会计定义逐渐扩展开来。1986年美国全美会计师协会管理会计实务委员会对管理会计所下的定义为“向经营管理者提供用于企业内部计划、评价、控制以及确保企业资源的合理使用和经济管理责任的履行所需财务信息的确认、计量、归集、分析、编报、解释和传递的过程。”从这个定义可以看出,从技术上讲管理会计其实涵盖了财务会计。所以说,随着人们对管理会计认识的逐渐深入,管理会计和财务会计的关系就会更加清楚。基于以上分析,笔者总结认为财务会计系统只是管理会计系统的附属系统。财务会计信息是基于企业内外部各利益相关者博弈之后的最大公约数的要求(财务会计准则)从管理会计系统中采集数据形成的规范的、统一格式的财务会计报告。 三、管理会计与财务管理的关系 管理会计与财务管理,从字面上去理解是比较好区分的。但是由于过去对管理会计认识的模糊性,导致在《管理会计》和《财务管理》教材内容的编排上交叉严重。管理会计的很多内容重复出现在财务管理的相关内容中(孟焰,2007)。就一般的大学教材来看,管理会计的内容主要包括成本性态分析与变动成本法、本量利分析、预测分析、经营决策分析、投资决策分析、全面预算、存货管理、责任会计、战略管理会计、作业成本管理与资源消耗会计、业绩评价与激励、环境管理会计等内容。财务管理的内容主要包括货币时间价值、财务预测、筹资管理、投资管理、营运资金管理、收益分配管理、财务分析、财务控制、企业价值评估等内容。显而易见,财务管理与管理会计有很多重复的内容。如果再除去属于成本会计的内容,那么剩下没有争议完全属于管理会计的内容就很少了。这也造成传统管理会计可有可无的感觉。也正因为如此,大学的教学中管理会计的重要性在逐渐下降。究其原因,不仅是我们对管理会计的重视不够,更为重要的是管理会计迄今仍没有一套完整的能够解释、指导并可以应用于管理会计实践的理论框架(李玉周、聂巧明,2005),由此造成其他学科知识对管理会计的“挤占”。因此,明确“管理会计和财务管理的关系”,是管理会计的一个重要的基本理论问题。管理会计和财务管理的区分,从构词的方式和顺序来看是比较好理解的。管理会计是管理的会计,而财务管理则是财务的管理。对于什么叫管理会计,本文在前文已经述及。所谓财务管理,即为财务的管理,详细地说就是对金钱和物质等财产的事务进行的管理。因此,财务管理的内容就应该限定在金钱和物质筹集的管理、金钱和物质投资的管理、金钱和物质日常运营的管理、金钱和物质分配的管理。这也就是我们常说的企业的筹资管理、投资管理、营运资金管理和分配的管理。笔者认为,这四项内容和与其紧密相关的基本原理与特殊业务专题属于财务管理的范畴。除此之外的部分都不应该作为财务管理的内容。目前财务管理中与管理会计重合的内容,大部分都应该归为管理会计的范畴。 四、管理会计学科内容 体系的范畴及其逻辑关系财务管理的范畴界定清楚了,管理会计和财务管理的关系也就明晰了。但管理会计学科内容体系的范畴到底包括哪些?它们之间的逻辑关系是怎样的?这是管理会计理论研究的又一个重要的基本理论问题。 (一)管理会计学科内容体系的范畴 我们说,“对组织中人的价值创造活动提供支持和控制的带有会计特性的部分都属于管理会计”。那么要确定管理会计学科内容体系的范畴,首先必须清楚认识“何为会计特性”,也就是何谓“会计”。说文解字里,“会”意为聚合在一起有益处;“计”意为核算、打算与谋划。综合在一起,可以理解为有意义的聚合在一起的核算或者谋划。因此,何为会计特性,可以解析为两个方面:第一,它具有统计核算或者具有统计谋划与打算的特征;第二,它具有一定的意义。在为组织中人的价值创造活动提供支持和控制、符合这两项特征的事项或者活动都属于管理会计学科内容体系的范畴。依据时间秩序来分,人的价值创造活动分为人的价值创造活动之前、之中和之后。因此,我们可以将管理会计学科内容体系据此进行梳理。在人的价值创造活动之前的符合会计特性的支持和控制的内容主要是通过统计核算进行预测和谋划,包括:预测分析、经营决策分析、全面预算、目标成本确定等;在人的价值创造活动之中的符合会计特性的支持和控制的内容主要是进行即时核算和控制,包括:人的行为(或产品)价值核算、成本核算、责任核算与控制、标准成本控制、存货即时管理等;在人的价值创造活动之后的符合会计特征的支持和控制的内容主要就是进行事后整体结果的核算和控制,包括:业绩核算、业绩的评价与激励。 (二)管理会计学科内容之间的逻辑关系 传统管理会计学科内容很“零散”,似乎成了“管理会计工具”的“大杂烩”。这种不成体系,让管理会计学科一直无法获得应有的“敬重”。笔者认为,在管理会计概念真正界定清楚的基础上,管理会计学科内容之间的逻辑关系是清晰的。以前之所以感觉管理会计学科内容繁杂、混乱,是因为我们对管理会计、财务会计、财务管理关系的错误认识导致的。笔者认为,管理会计学科内容上可以按人的价值创造活动之前、之中和之后这个时间上的秩序进行梳理,但是其深层次逻辑关系的原理则是“控制论”。控制论是科学技术高度分化、高度综合的结果,又是社会实践发展到一定阶段的产物。控制作为科学的概念,它是指人们根据给定的条件和预定的目的,改变和创造条件,使事物沿着可能性的空间内确定的方向(或状态)发展(张文焕等,1989)。维纳(1963)认为控制系统也是一种信息系统,控制论系统中的反馈是指信息反馈。管理会计是对企业组织中人的价值创造活动的支持与控制的会计。它本身所进行的谋划、打算、控制以及形成的核算信息,都完整地诠释着控制论的思想。而这种思想具体化,即是对企业中人的价值创造活动的事前控制、事中控制和事后控制(如图1所示)。事前控制,也称前馈控制,是指通过观察情况、收集整理信息、掌握规律、预测趋势,正确预计未来可能出现的问题,提前制定应对的策略和安排。人的价值创造活动要进行前馈控制,其表现首先在于进行“预测分析”、“经营决策分析”来对价值创造活动可能的结果进行预判;在预判的基础上,形成资源配置计划,即“全面预算”。在有些企业里,为了更好地适应市场,实现事前算赢的目标,则可以采用“目标成本法”来确定目标成本。事中控制,主要表现为两个方面,一个是即时的核算,一个是纠偏,其中前者是基础。即时核算是为了及时了解每个行为人行为价值产生的情况,以及为企业整个价值流转的过程管理提供支持。控制则是对偏离计划且不好的方面进行纠正。因此,具体来说包括:“人的行为(或产品)价值核算”、“成本核算”、“责任核算与控制”、“标准成本控制”、“存货即时管理”等。事后控制,相当于未来活动的前馈控制。在企业中,物是静止的,人及其行为是价值创造的源泉(胡春晖、徐国君,2013)。事后控制的优秀就是如何激发人创造的积极性。依据社会学、管理学的原理,只有公平地核算出每个人的行为贡献并给予合理的激励才能更好地为企业发展提供源源不断的动力(胡春晖、许译文,2014)。因此,“业绩的核算”、“业绩评价与激励”构成事后控制的完整内容。 作者:胡春晖 单位:中国海洋大学管理学院 会计基本理论论文:重议会计内部审计基本理论论文 摘要:要研究内部审计,促进内部审计实践的快速发展,必须首先对内部审计相关基本问题有正确的理解。文章集中探讨了人们比较关注的一些内部审计基本理论问题,包括内部审计与外部审计的联系与区别、内部审计组织模式选择及内部审计与内部控制的关系问题,力求帮助人们更加深刻地理解内部审计。 关键词:内部审计;组织模式;内部控制 一、内部审计与外部审计异同 长久以来,许多人认为内部审计就是指企业内部审计,并将其与国家审计、注册会计师审计并称为根据审计主体划分的3种不同审计类型。事实上,内部审计并非企业专利,它起源于古代官厅,目前也在非营利机构大有发展。正确理解内部审计,应将其看作是与外部审计相对的综合性概念。它泛指设立在组织内部的审计机构开展的审计活动,包括企业内部审计和非企业组织内部审计。任何组织和机构都可以根据需要建立内部审计机构。国家审计和注册会计师审计是根据审计主体划分的审计类型,内部审计和外部审计是根据审计机构与组织之间是否存在隶属关系划分的审计类型,它们的划分标准不同,外延难免相互交叉,因此不能将它们混为一谈。 内部审计与外部审计是一组相对概念,它们常常共存并相互转化。以集团公司为例,集团公司是一个内部审计与外部审计并存的典型。我们习惯将隶属于集团公司的审计机构开展的审计活动称之为是内部审计,但从被审计单位角度看这些审计活动又都来源于单位外部,也可以将其称之为外部审计。同一个审计部门开展的审计活动有时可能是内部审计,有时可能是外部审计;同一项审计活动也可能站在这个角度看是内部审计,换一个角度看就变成外部审计了。那么究竟什么是内部审计? 有人认为内部审计产生的动因在于外部审计无法满足所有者监督管理者履行受托经济责任的需求;也有人认为外部审计产生的动因在于内部审计作为所有者监督管理者履行受托经济责任的重要手段独立性不够。这个问题说到底其实是关于内部审计和外部审计两者谁先产生的问题。之所以提出这两种观点,目的在于:无论这两种观点哪种是正确的,它都说明一个重要事实,即内部审计与外部审计各有所长,它们都在各自的领域发挥着重要作用,二者互为补充,不能相互替代。事实上,内部审计和外部审计最初的划分就是以审计机构与组织之间是否存在隶属关系为标准的。如果审计机构设置在组织内部,与组织之间存在隶属关系,那么该机构开展的审计活动就是内部审计;反之,则为外部审计。但是随着社会经济的发展,一方面组织规模不断扩大,结构越来越复杂;另一方面内部审计外包现象的出现打破了内部审计与外部审计的传统差别,这些都使得原有的划分标准不足以再将二者区分开来。这同时也说明审计机构与组织之间是否存在隶属关系虽然是划分内部审计和外部审计的重要标准,但不是唯一标准。我们不能仅以审计机构与组织之间的关系为标准来对内部审计和外部审计进行简单地划分。它们之间还存在着其他更为深刻的差别。 内部审计与外部审计在本质上都是确保委托关系恰当履行的重要制度安排。所不同的是,外部审计侧重于从组织外部审查整个组织履行受托经济责任的结果,目的是验证整个组织的受托经济责任是否已得到恰当履行,并就验证结果发表审计意见。外部审计其主要职能是监督和鉴证,它的落脚点是审计结论或审计意见,表现为一种鉴证型审计。其优点在于独立性和整体性更强,审计意见更权威;缺点在于成本较高,及时性不足;内部审计侧重于审查受托经济责任的履行过程,审计对象不是组织整体,而是组织内部的某一个部门、某一种制度或某一项具体的经济业务或活动(如采购业务、投资活动等),目的在于查找组织内部各部门履行受托经济责任过程中存在的漏洞和不足,提供相应的改进建议,促进受托经济责任得到更加恰当地履行,增加组织价值,主要职能为确认和咨询,落脚点是审计建议,体现为一种管理型和建设型审计。其优点在于更详细、更及时、更具有建设性,缺点在于整体性和全面性不足。 二、内部审计组织模式选择 目前国内外现存的内部审计组织模式主要有董事会领导模式、监事会领导模式、总经理领导模式和财务总监或财会部门领导模式。有学者认为,内部审计服务的权力阶层越高,独立性越高,越能更好地开展审计工作。笔者不同意此观点。除了财务总监或财务部门领导模式难以保证内部审计的独立性应予淘汰之外,其他模式各有所长。组织在选择内部审计模式时,应重点考虑自身的需求。如果所有者需要内部审计为所有者服务,用以监督管理者受托经济责任的履行状况,那么内部审计机构自然应置于董事会或监事会领导之下为所有者服务;如果所有者和管理者都认为内部审计为管理者服务更重要、更有利于增加组织价值,那么就应将内部审计置于管理者领导之下。总之,虽然审计起源于委托关系,但这并不意味着审计只能为所有者服务。内部审计的组织模式和地位与其承担的职责相匹配,是建立良好的内部审计组织模式的最重要的原则,审计机构配置的过高或者过低都会影响内部审计职能、作用的发挥。 事实上,如果我们认真分析一个组织委托关系的构成状况,就会发现管理者领导模式将是促进组织价值快速增加的最佳选择。任何一个组织的委托关系一般都由所有者与管理者的委托关系(债权人与管理者之间也有委托关系,但由于债权人对组织内部审计模式的选择并不起决定性作用,因此在文中未予讨论。)、管理者上层与管理者下层的委托关系以及管理者与一般员工的委托关系等几部分组成。在这几部分当中,管理者是十分重要的环节。以前我们过于强调所有者与管理者之间的利益冲突,忽视了两者之间也有共同利益。所有者的最大利益是实现财产的保值增值,但他们实现自身利益最大化的愿望能否实现还取决于管理者管理组织的状况。管理者在本质上也希望实现组织价值最大化,因为管理者自身的价值在很大程度上是由组织的价值来体现的。所有者需要监督管理者是否恰当地履行受托经济责任是一方面,但相比之下,所有者也会认为如何帮助管理者管好组织、增加组织价值更为重要。在外部审计足以满足所有者监督管理者履行受托经济责任状况的条件下,将内部审计机构置于管理者领导之下用于帮助管理者更好地管理组织、增加组织价值无疑是一个明智之举。 三、内部审计与内部控制异同 内部审计与内部控制的关系问题一直是理论界争执的问题。一般可归纳为以下两种论点:一种论点认为,内部审计与内部控制是并存的,不存在谁包括谁的问题;另一种观点认为内部审计本身就是内部控制的一个组成部分,二者是包含与被包含的关系。笔者认为,内部审计与内部控制两者相互渗透、相互促进、相互需要,内部审计是内部控制的重要组成部分,是内部控制的再控制。 首先,1986年4月,最高审计机关国际组织在第十二届大会上发表的《总声明》,对内部控制进行了权威性解释:“内部控制作为完整的财务和其他控制体系,包括组织结构、方法程序和内部审计。它是由管理当局根据总体目标而建立的,目的在于帮助企业的经营活动合法化,具有经济性、效率性和效果性,保证管理决策的贯彻,维护资产和资源的安全,保证会计记录的准确和完整,并提供及时的、可靠的财务和管理信息”。该解释将内部审计作为内部控制的一个重要组成部分。1992年COSO委员会《内部控制——整体框架》一书认为内部控制中的“监督”因素也包括内部审计。公务员之家 其次,从内部控制的层次看,根据《总声明》一般认为内部控制由两个层次构成:第一个层次的控制是指具体的操作层次的内部控制,这又分为两级控制,第一级是建立在具体操作人员水平的内部控制,防止操作风险的发生,第二级是指建立在管理人员水平的内部控制,旨在对操作人员形成监督,保证第一级内部控制的有效性。第二个层次的控制是指独立于具体操作和管理之外的内部审计。 最后,从内部审计的定义看,1990年,美国内部审计师协会在其修订的《内部审计职责说明书》中,将内部审计定义为:“内部审计是某一组织机构所建立的服务于该组织的一个独立职能部门,通过对组织内部各种业务和控制进行独立的审查和评价,来确定其是否遵循了公认的方针和程序、是否符合既定标准、是否有效地和经济地使用了资源、是否正在实现组织的目标,并据此对所审查的活动向组织内成员提供分析、评价、建议和咨询,帮助他们更有效地履行其职责。”该定义指出了:内部审计人员的工作是检查和评价组织中的各类业务和控制。1999年,国际内部审计师协会《内部审计实务准则》中,将内部审计定义为:“内部审计是一种独立、客观的保证工作和咨询活动,其目的在于为组织增加价值并提高组织的运作效率。它采取了系统化和规范化的方法来对风险管理、内部控制和治理程序进行评价和改善,从而帮助组织实现其目标。”该定义明确了内部审计是一项保证和咨询活动,是为增加价值和改进企业的目标服务的,是作用范围很广、建设性很强的服务性工作。由以上含义可见:内部审计包含的范围越来越广泛,内容越来越丰富,尤其是其评价职能变得越来越突出。它不仅要对经营活动的经济性和效果性进行客观评价,而且还要评价公司治理、风险管理、内部控制的健全性和有效性。 会计基本理论论文:管理会计基本理论问题论文 一、关于管理会计与财务会计的关系 至今,学术界占主流派的看法是:管理会计与财务会计是两个独立的学科。外部会计信息的使用者对企业会计信息的需要是以货币计量的企业整体的历史和结果信息,它是由财务会计提供的;而企业内部会计信息的使用者对企业会计信息的需要是以货币或非货币单位计量的企业分支机构或企业整体的未来信息,它是由管理会计提供的。如果我们从财务会计的一般发展进程看,这种结论存在明显的缺陷,管理会计并不是独立于财务会计的学科,它是财务会计的进一步延伸和拓展,理由如下: (一)外部会计信息的使用者不仅关注历史信息,而且也关注未来信息。这种关注经历了一个历史的变迁。1.在工业化社会的早中期,市场需求相对单一、稳定和规模化,市场需求变化周期较长,个性化特征较少。相应,企业外部会计信息的使用者,十分关注企业历史和现实的生产经营能力,而对未来市场的变动及其对企业的影响重视不够。2.投资主要采取直接投资形式,企业的所有者相对稳定,一般不存在现实投资者与潜在投资者的对立。外部会计信息的使用者自然是现实的投资人,他们的信息需要主要是企业的历史和现在信息。3.所有者或投资人一般只从企业分得投资利润,这就要求经营者报告其经营业绩,对投资者分配利润。以此为基础,现行财务会计的报告模式是为报告和解脱经营者的经营管理责任、分配企业利润而产生和发展起来的,财务会计必然以历史成本为基础反映过去和现在的财务状况和经营成果。与此不同,在工业化社会的晚期,特别是人类社会进入信息化社会(或金融化社会)后,市场需求具有小批量、多品类、易变化的特点;金融工具大量涌现,金融市场日趋活跃和变化不定,投资风险大为增加。为了分散风险,投资者必然要不断地进行金融工具的买卖,从而形成了金融市场上现实投资者与潜在投资者的对立;金融市场间接投资的出现,也使得投资者谋求获得资本利得,这使现实的投资者和潜在的投资者都在“博未来”,究竟鹿死谁手,取决于两者掌握的发行证券企业的未来信息;金融工具的出现与不断创新,使得企业的金融资产数量不断增加,金融资产价值在市场变动中会远离其历史购买价,这意味着必须用公允价值来反映金融资产的实际价值。因此,企业仅仅提供以考核经营者业绩和分配投资者利润为目的历史会计信息是不够的,还必须提供有关未来的信息。 财务会计报告可以用三种方式向企业外部会计信息的使用者提供未来信息:一是在以历史成本为基础的财务会计报告中加入以公允市价为基础的会计信息;二是以按历史成本编制的财务报告为基础,编制出反映企业财务状况和经营成果可能变动的衍生性报告,如主要产品销售明细表是损益表的衍生报表,它能一定程度揭示盈利的稳定性和长期性;三是以历史数据和未来预期为依据编制预计资产负债表和预计损益表,相应形成一套与两表揭示的要素相关的确认和计量方法,它显然与历史成本为基础的财务报告存在差别。 (二)外部会计信息的使用者不仅关注企业整体信息,而且也关注企业的分部信息。资产负债表和损益表所提供的信息反映主体的整体性和反映时间的整体性(分期性),即以整个企业某一会计期间的信息作为揭示对象,这符合工业化社会早中期信息使用者的要求。进入工业化社会后期至今,一方面市场变幻莫测,投资收益的不确定性增强,致使投资者十分关注投资风险;另一方面间接的金融工具投资,使投资者不必将投资长期固定在一个投资方向上。对投资者来说,投资机会与投资风险并存,一个企业的整体信息表明企业财务状况和经营成果甚佳,并不意味着企业不存在潜在的风险或危机;一个企业的整体信息表明企业财务状况和经营成果欠佳,并不意味着企业不存在投资的机会。风险和机会的前兆通常存在于分部信息之中。所以,提供分部信息是投资者分析企业面临的风险和可能的机会的基本依据之一。同时,由于投资者的投资表现为一种经常性的行为,就要求提供信息的时间将不再按照会计分期的原则进行,不仅提供信息是经常的,而且提供信息的期间是不固定的。 在历史成本信息的财务会计报告的基础上,提供各种分部信息是较为容易的事情,一是通过各会计要素按部门设置明细帐户就可以获得各部门的经营业绩和财务情况的分部信息;二是通过各会计要素按不同业务设置明细帐户就可以获得各种业务的业绩的分部信息;三是通过会计分期的缩短和灵活划期就可以获得各种会计期间和各会计期的财务状况和经营成果的信息。 (三)外部会计信息的使用者不仅关注企业经营结果的信息,而且为了控制的目的也关注企业经营过程的信息。资产负债表和损益表是以揭示企业财务状况和经营成果为特征的,它是一种结果信息。这意味着投资者关心的是企业经营活动的结果,而对经营活动过程不太关心。这也与工业化社会早中期经济环境相适应。这时市场稳定、生产经营稳定,相应投资报酬稳定。同时投资多采用直接投资,甚或投资者直接进行企业的经营管理,使投资者能直接对企业经营过程进行控制。这样企业不需向外部信息的使用者提供有关经营过程及其实现经营目标程度的有关信息。在进入工业化社会后期,特别是金融化社会后,一方面投资风险增大,投资结果可能与投资报酬预期相去甚远,投资者必须对接受投资企业的经营过程进行有效控制。为此,企业外部信息的使用者十分关心企业预算的信息以及预算执行差异的信息,并且,预算执行差异的信息应以动态的形式提供;另一方面,股份公司大量出现,投资者与经营者分离,投资者因股票的出现而社会大众化。投资者大多只能采取间接方式对企业进行控制,当企业经营不能达成预期目标时,投资者将出售手持股票,即“用脚表决”。相应,投资者必须获得企业经营过程的信息,特别是获得企业经营可能偏离预算目标的信息。同时,由于采取股份公司形式,投资者与经营者在企业信息上存在分享的不对称性,加之内部人控制的不利性,投资者可能面临接受虚假信息而带来的投资损失,相应,投资者也必然要对资产负债表和损益表信息的依据或基础是否真实进行控制,也就是对会计信息形成过程进行控制或监督。这种控制是一种反馈控制,所要获取的信息是差异信息。 在以揭示资金运动过程的财务会计核算的基础上提供企业经营过程的反馈信息是十分便利的,也就是在整个会计核算过程中,按预算标准揭示每项业务的预算执行差异或每一期间的预算执行差异。同时,通过预算分解,落实到各部门,相应形成揭示每个部门预算执行差异的会计核算,也称为责任会计核算,它们与以历史成本为基础的会计核算完全可以合二为一。 (四)外部会计信息的使用者不仅关注企业的货币性信息,而且关注企业的非货币性信息包括经营信息等,它要用实物量衡量,甚至不能度量。在工业化社会的早中期,投资者的直接投资所取得的报酬根本上取决于所生产产品的价值实现程度,即货币收入的多少,以及为此而花费的货币支出的多少,两者之差即为投资收益。一般情况下,其他非货币收支因素对投资收益影响较小。在进入工业化社会晚期至今,作为交易物的不仅有实物商品而且有金融商品,实物商品的价值实现主要取决于消费者的货币购买力,较少受货币购买力以外的因素影响。金融商品取得收入的多少不再直接取决于消费者的货币购买力,而是金融市场的供求关系。这种供求关系是以货币供应量因素或其他政治经济因素的影响为基础而形成的。这样就产生了非货币性信息,诸如经营方向、产品品种调整、人事变动等,以及整个国家乃至世界的政治信息的需求。至今有关企业的非货币性信息仍然是以表外项目的方式予以披露的,随着表外披露内容的增加,原财务报告主体内容的重要性将日渐减弱。是继续维持现有报告模式,还是改革现有报告模式,必将成为一个急待解决的问题。至少就披露非货币性信息而言,可以有三种基本思路:一是与货币计量有关的实物信息可以伴随财务会计的价值核算同时进行,并在以历史成本为基础的财务会计报告中予以反映;二是与货币计量无关的经营信息,可以通过改革现有财务会计报告模式,直接在新的财务会计报告中披露;三是编制独立的非货币性信息的报告。 纵观以上分析,企业外部会计信息的使用者对会计信息的需要,正向着未来信息、分部信息、过程信息和非货币性信息的方向变化,这些信息与管理会计所提供的信息特征十分一致,这表明管理会计是对外财务会计的进一步引伸与拓展。当然,正如财务会计的信息也在为企业内部管理者所使用一样,由于管理会计信息更具预测决策和规划控制的特征,而更易于为企业内部管理者所使用,结果企业投资者与企业经营者的目标更易达成一致。 二、关于管理会计的性质 管理会计的性质涉及管理会计是什么: (一)管理会计是一个决策支持系统。传统观点认为管理会计是预测决策会计,具有参与决策的作用。事实上,管理会计作为财务会计揭示历史和现实会计信息的一种延伸,旨在揭示未来信息,为投资者和经营管理者提供决策支持。这主要表现在:1.从外部信息使用者而言,管理会计只是为其提供决策可用信息,决策活动是由信息使用者自身完成的;2.从企业内部经营管理者而言,不同层次的决策活动也是由其自身完成的,管理会计也只是为他们的决策活动提供依据;3.各决策主体进行决策时,不仅依据管理会计提供的信息,而且也考虑从其他方面取得的信息;4.各决策主体的决策行为不仅取决于决策对象的客观情况,而且取决于决策主体的心理偏好,而这是管理会计所不能描述的。这意味着在管理会计中认为收益最大的项目,并非都能为决策主体接受。 管理会计为决策主体提供决策支持是以系统信息的提供为特征的,表现在:1.管理会计作为财务会计的延伸,是以提供未来价值信息为主要内容的,它具有综合性;2.管理会计不仅提供预测信息,也提供可资参考的决策信息或意见;3.管理会计以提供价值信息为主线,将各种非价值信息也价值化,或者为价值信息提供补充说明;4.管理会计不仅提供决策支持信息,也提供决策执行信息。 (二)管理会计是一个规划与控制系统。与决策支持系统不同,管理会计作为一个规划与控制系统,是由其自身来完成系统功能的。在两权分离分层管理的条件下,决策者不可能亲自监控决策目标的执行,决策者必须得到有效的监控决策目标执行的保证,以及监控结果的反馈信息。 管理会计执行对决策目标完成情况的监控是一种自控制,它是在企业内部建立责任体系,进行分工协作,形成相互联系而又相互制约的决策执行运行体系。 管理会计执行对决策目标完成情况的监控也是一种会计控制,表现在:1.控制标准是预算,而预算是会计实现其控制功能的重要形式;2.控制的组织是预算指标的逐级分解与责任中心的建立。它是一个会计指标的分解过程。而责任中心是按收支的可控性设立的,也是反映对各责任中心进行会计核算的要求;3.控制过程的信息反馈也是以会计报告形式实现的;4.决策执行结果的考核也以各责任中心的会计报告为基础。5.为确保各责任中心的会计报告是否真实,建立内部审计与内部牵制。 管理会计是一个反馈控制系统,一方面管理会计通过预算与投资者的投资报酬要求对接,并通过预算分解转化为一个企业全方位实现投资者投资目标的过程,使得投资者的要求建立在现实可行的基础上;另一方面管理会计把各责任主体和整个企业执行预算过程的信息及时反馈给投资者和经营管理者,以利采取相应的控制措施。 (三)管理会计决策与控制的内容不仅仅是成本,而是收入与成本的相互关系。传统观点认为管理会计是一个成本管理信息系统,原因在于:1.管理会计是以成本按习性分类为理论基础的;2.管理会计实质是对内的会计,而在企业内部的管理中,成本管理是优秀。关于第二点已在前面论述中解决,管理会计不仅对内,而且作为财务会计的引伸,是为了满足外部信息使用者的需要。关于第一点,不可否认成本按习性分类在管理会计体系形成中起到了基础作用。但是,这种分类从实质上看恰恰是把成本与收入的关系揭示出来,而不是把成本从收入中独立出来作为管理会计的内容。由此出发,管理会计决策与控制的内容实质是成本与收入的关系。管理会计研究成本与收入的关系涉及两个层次:一是变动成本和固定成本与收入的关系,它是为了解决决策中对不同成本应如何与收入相联系,以及对不同成本应如何控制的问题;二是总成本与总收入的关系,它是为了解决决策的可行性的问题。在整个管理会计的决策中边际收入等于边际成本是各种决策方式的形成基础,而谋求总收入与总成本之差,即利润最大化则是各种决策和控制行为的目的。 三、关于管理会计的内容 从管理会计与财务会计的关系和管理会计的性质分析中,我们可以得知管理会计的内容包括预测和决策以及规划和控制,也就是通过预测做出决策,各种决策的有机统一形成规划,以规划为基础进行控制,以保证决策实现。这种分类从横向体系上说明了管理会计的内容,我们还必须进一步研究管理会计在纵向线索上按哪些主体要素贯彻始终。我们认为形成管理会计的纵向线索,要实现以下结合: (一)人与物的结合。从管理会计的发展历史看,两种基本理论在影响着管理会计,一是经济理论,二是管理理论。以前者为基础,管理会计强调数量方法与分析技术的运用,而这是以物的运动规律为基础的,通过各种物质要素的组合,以期实现最大的利润或使成本最低,这样就形成各种数学模型与最优解。以管理理论为基础,把有关组织行为学理论用于指导管理会计,管理会计系统就成为社会人文系统的一部分,管理会计更突出人本主义的思想,强调人的行为与对人的组织会对管理会计的预测、决策、规划、控制产生直接影响。实际上,管理会计必须把人和物两个因素有机结合起来。尽管预测和决策与规划和控制,从形式看是通过其实现物的投入较少而产出较大,但从实质上看是要通过对人的组织,激励人的行为以实现利润最大或成本最低。实现人和物的结合,在管理会计中应做到:1.必须考虑预测和决策主体以及规划和控制主体的行为特征及其对物的作用;2.必须考虑预测和决策对象中以及规划和控制对象中人的行为的影响及其对物的作用;3.以这两点为基础研究预测和决策与规划和控制的组织过程。 (二)过程与结果的结合。管理会计的演‘变也可以分为两个基本阶段,第一阶段强调结果的确认与计算,并通过模型的方式实现,第二阶段强调过程的控制,并通过行为程序的方式实现。这种变迁与管理会计的研究方法的采用密切相关,早期的管理会计研究一般采用规范研究以及以模拟模型来检验规范的实证研究方法,这些都强调预测和决策的结果以及规划与控制应达成的目标。现在,管理会计越来越多地采用实地研究设计,强调过程对结果的根本作用。在管理会计研究中,美国管理会计注重模型及其结果的研究,日本管理会计注重实现结果的过程研究。前者研究的结果大多是最优控制模型的产生,缺乏一定的操作性,但具有一定的前瞻性和目标性;后者研究的结果大多是一个管理控制过程,具有一定的操作性,但前瞻性和目标性显得模糊。可见,只有将两者结合起来,才可以既目标明确,又能确保目标实现。目前管理会计中的弹性制造系统、适时系统、全面质量控制、作业成本会计等,意味着管理会计正朝着将过程与结果结合起来的方向发展。实现过程与结果的结合,必须做到:1.管理会计中的最优模型所得出的最优解不能仅仅是理论最优解,必须与模型中未考虑的环境因素结合起来,转化为可实现最优解;2.为了确保最优解的实现,必须建立一个会计与业务的控制过程,并强调对不确定因素的控制;3.在控制过程中必须将规范与弹性结合起来,考虑人在该过程中的积极作用。 (三)取数分析与结果计算的结合。传统管理会计把模型运用和结果计算放在首位,而忽视模型运用的前提分析与结果计算的取数过程,以致误入照搬照套的歧途。应该说,比之于结果计算,取数分析过程更为重要,在经济行为分析中,作为计算依据的取数是否正确,决定了计算结果的正确性,作为模型运用的前提条件是否存在,决定了模型的可运用性。实现取数分析与结果计算的结合,在管理会计中必须做到:1.进行模型的理论使用前提与现实前提是否存在的比较分析,从而确定选用的模型或对计算结果的可能修正;2.应确定取数的一般过程及其分析要求;3.应确定取数的方法以及取数的分析方法;4.任何取得数据都必须进行确定性、可靠性评价,进而确定所取数据中存在的风险因素;5.对模型中运用的计算数据,凡存在不确定性的因素,应提出控制措施。确实找不到控制措施的,必须对取数进行风险值测定,并调整取数的大小。 总之,本文的意义在于:1.不能把财务会计与管理会计割裂或等同起来,应该把两者结合在一起,并使管理会计在财务会计的基础上进一步延伸和拓展;2.要通过研究企业外部信息使用者和内部经营管理者对管理会计的需要,进而确定管理会计应提供信息的内容;3.应通过管理会计发展规律以及存在缺陷的研究,进一步完善管理会计体系。 会计基本理论论文:网络会计基本理论分析论文 随着信息时代的到来,计算机作为对信息处理最为快捷有效的工具,在各行各业中得以广泛应用。在会计这门学科中,会计电算化的出现使会计信息处理有了质的飞跃,随着Internet出现后,全球信息处理网络化成为历史的必然趋势,单机工作系统的不足日趋明显,为了适应环境变化,网络会计应运而生,弥补了会计电算化的不足,成为会计发展的新领域。本文将就网络会计的产生和特点,对会计理论和实务的冲击以及技术方面的问题进行探讨。 一、网络会计的产生、特点和它对会计电算化的影响 (一)网络会计的产生及特点 随着信息高速公路的建成,网络经济时代已经到来,会计环境在网络下也发生了变化。国际互联网(Internet)使企业在全球范围内实现信息交流和信息共享;企业内部网(Intranet)技术在企业管理中的应用,则使企业走出封闭的“局域”系统,实现企业内部信息的对外实时开放,同时使企业内部包括财务部门在内的所有部门实现了资源优化配置。为了适应这种变化,更好的利用网络带来的优势,网络会计就产生了。 网络环境为会计信息系统提供了最大限度的、全方位的信息支持。特别是Intranet,它利用了Internet的一系列技术建立企业管理信息系统,以网络的衔接方式进行重新组合,其结果是会计所需处理的各种数据越来越多地以电子形式直接存储于计算机网络之中。这就使网络会计信息处理具有以下特点: 1、在线反馈功能。网络技术的应用,使企业每一项变动都可以实时予以反映。 2、全面反映功能。通过在线访问,信息需求者可以获得网上所有企业开放的财务及非财务信息。 3、实时分析比较功能。网络环境下,在线数据库包括了网上所有企业信息。企业内财务人员可在此基础上得到同行业其他企业的有关财务指标,进行分析比较,正确地预测企业今后的发展方向。 (二)网络会计对会计电算化的影响 近几十年来,在以信息为中心的国际技术浪潮影响下,使人们加强了对以计算机为中心的信息处理工具的研究,在会计领域,会计电算化也得到了发展与普及。它相对于手工处理会计信息方式有了长足的进步,它使得数据载体处理工具有了很大的变化,提高了工作效率,保证了信息处理的质量。 但在网络信息时代,以单机工作的会计电算化又出现了新的问题,如数据传送时间长,资源不能共享,信息交换不畅,信息使用者查看数据资料不方便等。而网络会计弥补了这些不足,具有以下优点: 1、资源共享。网络上的计算机不仅可以使用本机资料,还可以任意使用网络上其他计算机内的资料。 2、设备共享。网络化以后,网络上的计算机可共享服务器的各种硬、软件,特别是一些贵重设施,提高了资源使用效率和经济效益。 3、通信方便、快捷。连人网络之后,信息可利用网络上各部门的计算机快捷通讯。 4、分布式处理。一项复杂的工作可以划分多个部分由网络上的不同计算机同时分别处理,从而提高了系统的整体性能。 二、网络会计对会计基本理论和实务的影响 (一)网络会计对会计基本理论的影响 网络会计的产生是以现代信息技术为依托的,它不仅改变了会计信息生成和传播途径,而且给传统会计中理论和实务带来了很大影响。 在会计基本理论中会计四项假设是最为重要的,但随着网络会计的产生,四项假设中三项假设有变动和改变,只有货币计量假设没有很大变动,只是更趋于实际。 首先,会计主体假设是诸项假设中最主要的一项,是会计工作的单位,如果该假设不能成立,以下几项假设均不能成立,会计工作也无法开展。但网络会计的主体—网络公司(Virtualcorporation)是一个虚拟公司,所以它不同于传统会计主体的范畴,很难确定会计主体。因此需要我们转换概念,用相对会计主体也就是网上存在的这个临时组织来代替传统会计主体假设,才可以明确该会计任务完成的职能。 其次,持续经营假设由干网络会计的产生而不能成立,继之而起的应是面临解散假设。持续经营假设是在传统会计中需要在一段时间内考虑,财产估计和费用分配等问题而设立的,但在网络环境下,网络会计可实时反映分析财产估价和费用问题。而且网络会计的主体网络公司是一个存在于网上的临时性组织,进行的多是一次性交易,完成后即进行解散。 再次,会计分期假设也由传统的划分方式变为了适用于网络会计的划分。它的产生是因为在传统会计报告模式下,由于提供会计信息的技术受到限制,系统加工信息需要较长的时间,划分一个个相对独立又相互衔接的期间,可实现报表的连续性和规律性。由于高科技通讯技术以及计算机网络的采用,网络公司的交易可以在极短的时间内完成并立即解散。所以在一个极短时间内再划分时间段已无必要,只要把会计期间与变易期间统一就可解决该问题。我们可以在一次交易后只编制一次会计报表便可满足需要。 (二)网络会计对会计实务的影响 会计核算工作是依照一定范围进行的,但是网络会计的出现使会计中原有些原则受到冲击,有的原则丧失意义,有的原则应进行修改,这给会计工作带来了很大影响。 1、对权责发生制的冲击。它的作用主要是限定期间内费用和收人的分配,而在网络会计中会计期间等同于交易期间,所以无跨期分摊收入和费用的同题,权责发生制就失去了其基础,另一种方法现金收付制则更适用于网络会计。 2、对历史成本计价原则的冲击。如前所述,网络公司是个临时性组织,它否定了持续经营假设,所以它的成本计价按现行价值,可变价值等公允价值更合理。历史成本对网络会计而言已丧失了意义。 3、对会计报表的挑战。提供财务报表的目的是为决策提供真实的、可靠的、及时的会计数据。传统会计中,报表是在一个会计期间结束后编制的,所以无论是动态报表还是静态报表都有面向历史的缺陷,用网络会计的电子财务报表更适应决策者的要求。这种即时处理随时提供信息的特点是以往会计报表所无法比拟的。电子财务报告的运用还可有效扩大其各种信息容量。 4、对会计职能的影响。网络会计对核算、监督职能均有要求,尤其是会计监督职能。由于其组合方各自利益不同,按时间划分,会计监督在网络会计的整个交易过程中分为交易前监督,交易中监督,交易后监督。严格执行这些监督即可保证网络会计工作安全有效的运作。随着时代的演进,会计已从核算型过渡到管理型,网络会计的出现对会计管理产生了影响。如:网络会计的运作,诸多信息千变万化,要高速传递而不能产生半分差错,就要求会计管理方法必须与之相适应,从而对会计管理的现代化提出了更高的要求。 三、网络会计中存在的一些问题与对策 (一)网络会计中存在的问题 l、信息在传递过程中的完整性和真实性。在网络环境下,数据信息通过网络得以传递,电子符号代替了会计数据,磁介质代替了纸介质,财务数据流动过程中的鉴章等传统确认手段不再存在,所以很难保证信息的完整与真实。财务信息被截取、篡改、泄露财务机密等成为亟待解决的问题。 2、网络系统的安全性。由于网络上任意一台计算机都可获得其他计算机的信息资源,所以企业在网上进行贸易时,也易处于风险之中。主要是一些非法操作,如网上黑客的恶意攻击等、病毒也是网络安全的一大劲敌,要采取适当的防病毒措施。 (二)问题的对策 为了更好地利用网络会计带来的优势,保证信息数据质量和安全,应从以下几方面人手,以网络技术为基础,结合会计需要,确保网络安全有效地传递信息。 l、加强对数据输人的管理。网络环境下,大量不相同的会计业务交叉在一起,再加上多用户共享数据库的出现,如果内部控制制度不严密,一旦有缺乏严格控制检验的凭证录入到整个网络系统中,就很难查明原因,会直接影响到会计信息的准确。因而把好数据录入关,保证数据录入的真实性、合法性、完整性十分重要。 在输入系统前数据都要经过检验,输人工作也应由多人多组分担;对输入的数据、代码等进行必要的校检,以保证其合法性和真实性;根据会计核算的要求和网络系统的特点,可以把同类凭证按凭证号顺序分成几组进行输人。 2、加强对数据处理的控制。为了保证数据处理的及时性,可采用集中分散式和授权式两种控制方法。集中分散式是由网络服务器统一对各数据库进行管理,服务器将这些数据传送到各个工作站,每个工作站分别在本站处理各自的业务。每天结束,各个工作站都将当天新处理的业务数据传送到服务器,由服务器集中进行序时处理,并加人相应的数据库中。授权式是当工作站有业务需要访问网络服务器中的数据时,服务器可以根据当时的忙闲决定是否允许访问,若闲则可授权访同,否则不允许。 (三)提高网络系统的安全性和保密性 网络运行的可靠性和保密性构成了计算机网络的基本研究内容。 1、系统容错处理。它通常包括宏观和微观两个方面的措施。从网络的工作过程中可以看到网络协议采取了一系列容错与纠错处理,从宏观上保证了信息传输过程的可靠性。微观方面的措施则因具体的网络环境而有所不同,根据实际情况设定它的容错能力。 2、安全管理体制。它的重点是存取控制,就是把计算机用户对信息的读写或修改控制在一定级别范围之内,其基本途径是身份认证、权限和记录日志。在网络中通常设置三级权限,其他用户的权限由系统管理员授予。 3、安全保密技术。对病毒的防御现在通用的方法是采用防火墙技术,它可以将包括病毒在内的非法入侵访问抵挡在内部网络之外,从而起到对内部信息的保护作用。对于信息流则普遍采用加密技术,以防止信息在传输过程中被泄密,数据加密的主要是对称加密和非对称加密。 在采取以上措施后,企业计算机网络系统实现物理意义开放的同时,挺高了安全防范能力,保证网络系统的可靠运行,增加了网络的“免疫”能力。 四、结论 总之,随着Internet、Intranet和Extranet的不断发展,网络会计将会得到更广泛的重视和应用,网络会计将会解决目前存在的问题,从而最大限度的发挥它的优势,成为当代会计学中最有潜力的新领域。 会计基本理论论文:公允价值对会计基本理论的冲击之认识 【摘 要】 笔者认为,公允价值的提法称为公允价格更为妥当,应该将其作为一种计量理念,而非一定要作为一种计量属性。公允价值冲击了现有的会计确认和计量基础,也对实现原则进行了否定,给财务分析带来了现实影响。会计体系只能适度容纳公允价值,防止过高性评价,要特别注意滥用公允价值所带来的可能后果的管制。 【关键词】 公允价值; 决策有用观; 经管责任观 概念框架 2007年开始实施的新会计准则体系中,公允价值成为最大的亮点。所谓公允价值是指“在公平交易中,熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换或债务清偿的金额”。公允价值在交易性金融工具、投资性房地产、非货币性交易等具体准则中都有体现。公允价值的采纳和应用对会计基本理论产生了不小的冲击。如何认识这一冲击,关系到会计的地位与作用,关系到如何正确认识会计信息。笔者拟对这一问题作一阐述。 一、对公允价值的认识 在新会计准则体系中,公允价值是作为一个会计计量属性提出的,与历史成本、重置成本、可变现净值和现值相并列。对此,学术界有几种不同看法。 其一,认为公允价值不是一种独立的会计计量属性,而是所有会计计量属性共同应遵守的理念。历史成本是资产购置或负债发生当时的公允价值,买卖双方经讨价还价而达成,具有公允性、客观性、可靠性(可验证性);重置成本是资产盘盈等特殊场合无法获取历史成本资料时根据新旧程度假定按现在价格购置而发生的成本,这一交易虽具有假定性,但与现实交易为参考,应该说是公允的;可变现净值也是假定资产卖出参考市场价格而可实现的现金净流量。与重置成本是“进入”会计主体不同的是,可变现净值是“退出”会计主体,其公允性也是毫无疑问的。现值是一种在考虑未来利率水平、通货膨胀、信用风险等因素下的折现现金净流量,它虽无实际交易,但考虑了货币时间价值和风险报酬,实际上是一种估值(理论价值),与中介市场对此资产的评估价值相当,具有公允性。美国财务会计准则委员会的第5号概念公告没有使用公允价值这一术语,但是其描述的某些计量属性可能与公允价值是一致的。在初始确认时,历史成本通常被假定为接近公允价值,现行成本(与重置成本基本含义一致)和现行市价(清算条件下的“退出”价格)均满足公允价值条件,但可变现价值与现值、公允价值是不一致的。因此,国际会计准则理事会也好,美国财务会计准则委员会也罢,虽然这些组织在积极推行公允价值,力图使财务报表上资产负债的计量更接近当前现实市场状况,但无可争议的事实是:公允价值是应该作为一种计量理念,而非一定要作为一种计量属性。反过来说,用公允价值计量的是公允的,难道其他计量属性计量的结果是欠公允的吗? 其二,认为公允价值是一种独立的计量属性。这是目前新会计准则体系所倡导的。持这种看法的学者基本上将公允价值看成是一种现行成本或现行市价,资产与负债按照资产负债表日的市场价格对特殊项目(如持有的其他流通股的价格)进行重新计价。需要指出的是,我国上市公司的年报在审计后一般从次年4月1日起才开始对外公布,这样的话,当时费力费神加以改变的计量属性所计量的结果与三个月后的市场价格可能相去甚远,甚至于面目全非,上年确认的未实现损益可能已经烟消云散,甚至性质发生质的变化。这种公允价值确认是否对投资者有意义还值得反思。 其三,认为公允价值是一种复合计量属性,它并非一种计量属性,而是可以表现为多种计量属性。这种观点与第一种观点并无本质差异,只是第一种观点更为强调公允价值的理念指导作用。谢诗芬认为,未来现金流量的现值是最能恰当反映会计要素本质定义的计量属性,最能体现公允性的。 笔者认为,公允价值的提法称为公允价格更为妥当。美国会计学家littleton认为,会计的基本问题是价格而不是价值。确实,会计是反映性的,要体现现实交易的要求,只有存在买方和卖方两个独立利益主体才存在心理上对价格的感受——公允与否。而价值是理论上的,是抽象劳动或者说是内在价值的体现,具有唯一性,不存在公允不公允问题。举例来说,某商家制造的甲商品抽象劳动为50元,在实际销售时可能卖给a客户是80元,卖给b客户是100元,均顺利成交。应该说,这些成交价都是公允价格。我国会计准则体系尚未专门构建概念框架(conceptual framework),笔者认为现在适逢其时。将公允性、真实性、价值、价格、信息、利润、透明度、现金流量、经营成果、财务状况等基本概念放在概念框架中进行严密界定非常必要,它可以统驭理论范畴,形成一个首尾一致、逻辑严谨、内涵丰富的体系,以指导基本准则、具体准则和会计实务。应将目前的五个计量属性进行适当调整,剔除出公允价值,引入现行市价,从“入与出”两个方面和时间三维度构造完整的会计计量属性体系。 二、公允价值对会计基本理论各方面产生的冲击 (一)对会计目标的冲击 在会计目标方面,理论界有两种基本观点:经管责任观和决策有用观。前者认为,会计目标就是以恰当的形式有效反映和报告资源受托者经管责任及其履行情况,代表人物有曾经担任美国会计学会会长的日裔美籍学者ijiri yuji。他认为,历史成本计量有可验证的事实为依据,堪称天衣无缝,可以称为“硬”计量,其他计量属性可靠性差,不利于受托者经管责任的履行,不宜提倡。应该说,经管责任观更多地考虑了会计信息提供者的利益,比较忽视会计信息使用者的利益。决策有用观认为,会计信息的提供应该充分考虑会计信息使用者的需求,对于重要的信息要充分、及时、真实地披露,对于不重要的信息可以简化处理。公允价值的提出,使得会计目标一边倒地滑向决策有用观。笔者认为,两种会计目标理论各有千秋。会计信息披露时既要考虑用户的需求,也要考虑企业的利益。比如,有的信息涉及到企业的商业秘密,危及到竞争利益,可以向证券交易所申请豁免,证券监管部门应该建立豁免机制,否则上市公司将疲于应付用户的各种信息需求,会计核算和报告成本将无限放大。供应与需求的平衡需要监管部门认真考虑。公允价值也绝非完美无缺,只能在特定情况下采用,不适合对所有资产和负债的计量,否则会计的框架会倒塌。举例来讲,企业自用固定资产的价值来自于加工的产品的附加值,但这种现值是难以通过贴现的方法轻松搞定的,更不是当前出售的所获得的利益,它只能用历史成本为基础,考虑折旧和减值因素计量。 (二)对会计假设与基本原则的冲击 用公允价值进行计量,必然要冲击现有的会计假设和基本原则体系,必须要重新加以认识。四大会计假设是会计主体、持续经营、会计分期和货币计量,都在新会计准则中有体现。公允价值对四大假设基本上是一脉相承的,但过于强调分期兑现损益,货币计量上用期末货币单位对持有的交易性金融资产、投资性房地产等进行重新计量,而对其他资产不按期末货币单位进行调整。公允价值实际上进一步加大了资产负债表上不同项目的计量依据差异。正如美国会计学家robert n.anthony在《美国财务会计准则的反思》一书中所言,(资产负债表上)单独的每一个项目是有用的,但是它们的合计数却没有任何意义。个中原因是多种计量属性的混合使用造成的。在对会计基本原则的冲击上,实现原则受到无情的破坏,权责发生制得以强化而收付实现制得以弱化。 (三)对会计确认计量及报告的冲击 传统会计强调确认已经实现的损益,而公允价值的倡导则打破了这一原则。在历史成本会计模式下,持有资产产生的利得或损失除非变卖处置一般不确认为当期损益。公允价值对交易性金融资产、投资性房地产等在资产负债表日对初始计量的结果要进行例行调整,体现了动态计量的思想。当然,这种因动态计量产生的损益与传统收益观下的收益性质是不同的,呈现出暂时性、未实现性、变动性等特征。投资者必须在报表阅读和利用时充分认识到这一点。从财务分析角度看,由于非经常性损益、未实现损益等的不断增多,基于收益细分和盈利结构的财务质量分析显得更为重要。在结构上,重视已实现(特别是已收到现金)收益、主营业务产生的持续性收益、预期可增长的收益,对投资者而言更有价值。 三、适度容纳,防止滥用公允价值的建议 公允价值的提出和应用带有革命性,它带来了会计各方面的反思。然而,公允价值只能适度容纳而不能全面取代历史成本会计模式。每一种计量属性都各有利弊,在增强会计信息有用性的同时,必然要以牺牲客观性等为代价,不仅会增加会计工作者的工作量,会计处理的随意性也会增加。笔者认为,会计准则的制定部门应该出台细则,或者单独制定一项具体准则对公允价值的使用进行详细规范,引导会计工作者领会精神、掌握标准、合理应用。目前我国的市场发育、管理者和会计人员对公允价值的理解、投资者对公允价值的期望和利用、审计工作者对公允价值的尺度把握、企业的内部控制和外部监管都存在较大差距,必须充分重视滥用公允价值进行过度盈余管理的危害性,以不断促进资本市场的健康发展! 会计基本理论论文:管理会计基本理论问题探讨 1. 为什么要研究管理会计理论 会计是一门既古老而又年轻的科学。说它古老,因为会计工作的实践源远流长,早在几千年前,当人类进行共同生产的时候,由于管理经济的需要,它作为生产职能的一个附带工作就开始出现了。说它年轻,因为人们对会计理论的研究只不过几十年的历史。但纵观半个世纪以来西方有关会计理论研究的论文和专著几乎全部集中在财务会计方面,甚至有人认为会计理论就是以认真研究和贯彻公认会计原则(gaap)。为基本内容的。直到目前为止,还很少看到有关研究管理会计理论方面的专著,在所有西方管理会计教科书中对管理会计的基本理论问题也很少涉及。其原因我认为主要是西方国家一般都把管理会计理解为是各种专门技术的应用。譬如国际会计师联合会(1fac)将管理会计定义为;“管理会计是对管理当局所应用的信息(财务和经营的)进行鉴定、计量、积累、分析、处理、解释和传播的过程,以便在组织内部进行规划、评价和控制,保证其资源的利用并对它们承担经管责任。”从上述定义来看,似乎管理会计就是利用经济数据通过各种专门方法来帮助企业管理当局作出决策的各项具体工作。即只有技术方法,而没有理论研究。我认为这种观点是不全面的。众所周知,管理会计是从传统的成本会计中逐渐派生出来的,距今有数十年的历史。它适应资本主义现代化大生产发展的需要,扩大了传统会计原有的事后反映与定期监督的职能,使现代会计科学具有广泛的实际应用价值和灵活的适应能力。就拿我国情况来说,尽管西方管理会计的引进是在80年代初,起步较晚;但许多大中型企业自从“零敲碎打”地采用了管理会计的一些预测分析,决策分析、责任会计等专门方法以后,在改进经营管理和提高经济效益方面,就尝到了不少实实在在的“甜头”。所有这些事例充分证明:在管理会计各项工作实践的后面,必然有一定的“哲理”在指导它、影响它、支持它;否则管理会计在这么长的时间内是站不住脚的。如果我们把管理会计实务中内含的各种哲理加以归纳、提炼、升华,形成一个完整的体系,我认为这就是管理会计的基本理论。研究管理会计的基本理论目的在于建立一套严密的概念框架,用来指导和发展管理会计的实践。2.什么是管理会计理论为了阐明这个问题,根据逻辑推理首先得弄清什么是“会计理论”?关于什么是会计理论,西方通常有两种不同的说法: (1)“会计理论是一套以原则为形式的逻辑推理,其主要目的在于提供能用来评价、开拓和完善会计实务的通用观点所构成的一套前后一致的合理的原则。”根据这种说法必然认为对会计原则的研究就是对会计理论的研究。 (2)“会计理论是一套由前后一致的会计假设、会计概念、会计原则所组成的概念框架”,用来解释会计实务为什么是这样而不是那样,或者为什么可以用其它办法的理由。这些理由就构成了会计理论。根据这种说法可以看出会计理论是个多层次的结构。笔者倾向于第二种说法,但认为会计理论的概念框架似乎还应加上会计对象、会计职能和会计目标。总之,会计理论是人们在理性的高度上对会计实务的规律性的认识;它一旦形成,必然又会反过来指导和影响会计实务。这就充分证明了:西方的会计原则既是会计实务应遵循的规范和标准r’也是会计理论中的一个重要组成部分。因此有人说根据一个国家对会计原则研究的深度就可以对该国会计理论研究的水平进行评价,这是有一定道理的。但这并不等于说会计理论的内涵只包括会计原则。另外,还必须指出,以上所述的会计理论实质上都是指的财务会计的理论;那么,作为现代会计的另一领域的管理会计,它的基本理论又将如何表述呢?艾哈默德·贝尔考依(ahamadbelkaoui)教授在其《管理会计概念基础》(1980年版)专著中,曾对管理会计理论作如下的描述:“管理会计理论可定义为运用来自不同的相关学科的一套基本假设和原则的观点来评价管理会计的技术”。这个定义强调丁“运用来自不同的相关学科的一套基本假设和原则的观点”,突出了管理会计是一门边缘学科;但易使人误解管理会计本身并没有一套前后一致、首尾相贯、浑然一体的会计理论体系;同时对其理论的目的只提“用来评价管理会计的技术”,似乎也不够全面。笔者认为管理会计理论可定义为“是一套由前后一致的管理会计对象、管理会计职能、管理会计目标、管理会计基本概念、管理会计基本假设、管理会计原则所组成的概念框架,用来解释;评价、指导、开拓和完善管理会计实务。” 本文拟先对管理会计理论结构(概念框架)中的前三者加以论述,后三者则拟另写论文进行探讨。 3. 管理会计的对象问题 会计对象就是会计是什么的问题,到目前为止,西方所有的管理会计专著或教科书中,似乎从来未涉及过这方面的问题。但我们认为作为一门独立的科学或学科,都应有它特定的工作对象和研究对象。管理会计当然也不能例外,因为它不仅是区别管理会计工作和非管理会计工作的界限;也是划分管理会计的理论与方法以及非管理会计的理论与方法的前提。管理会计的对象究竟是什么?我国学术界在这方面的看法颇不一致:有的认为是“现金流动”。有的说是“价值差量”... ...等等。笔者均不敢苟同。我认为要探讨管理会计的对象,首先应解决现代会计的对象是什么,现代化管理的对象又是什么?因为从系统理论的角度来看,现代会计是现代化经济管理这个大系统的分系统,而财务会计与管理会计则是现代会计这个分系统的两个子系统。分系统、子系统与大系统的对象就总体上来说应该基本上一致,但由于分工不同,在某些方面可各有所侧重。我国会计学术界对于社会主义制度下会计对象的讨论已有多年的历史。最流行的说法则是60年代提出的“再生产过程的价值运动”。由于这种描述概括力很强,具有广泛的适应性(“价值运动”在社会主义国家表现为“资金运动”;在资本主义国家则表现为“资本运动”),因而一直沿用至今。但应该注意的是:60年代初到现在已经历了30个春秋。在这段时期内,客观世界发生了巨大变化,科学技术以惊人的速度飞跃发展。很明显,系统论、控制论、信息论的创立,新的技术革命的兴起,标志着人类正步入信息社会的高技术时代。在这种情况下,现代化管理已经把总体管理的对象(即客观的经济活动)分成物流(指物质生产的实现过程)与信息流(指对物质生产各种情况的反映)两大系统。这种管理观念的突破,势将对会计的传统理论(包括会计的对象)产生直接影响。因此笔者认为我国目前正在执行的“会计对象是再生产过程的价值运动”的观点可进一步加以探讨。何况在商品经济条件下,尽管货币计量是现代会计综合计量手段中最重要的一种,但不是唯一的手段。特别是本世纪50年代以后,由于计量手段兴起了一系列的革命,出现了许多新的综合计量手段,例如质量综合计量、标准实物计量、经管责任综合计量、潜在因素综合计量... ...等等。它们大大丰富并扩展了会计反映的科学内涵,也有效地提高了会计反映再生产过程的能力。这里还应指出,从理论上讲现代会计可从多方面采用不同的综合计量手段对多样性的客观经济活动进行反映和控制;但在实际工作中会计是否能把客观经济活动都反映出来,还要取决于:(1)管理当局的需要;(2)人们已掌握的计量手段。根据以上的初步分析,笔者认为现代会计的对象似可改为“能反映和控制的经济活动”较为妥切。另外,由于会计的本质是以提供财务信息为主的经济信息系统,按照信息论的观点,我们认为客观存在的经济活动或能反映和控制的经济活动本身并不能直接输入会计信息系统。实践证明首先进入会计反映视野的是客观经济活动的状态和特征的综合表现,即综合的经济信息,而不是经济活动本身。经济信息一经产生和出现,就成为会计人员追踪的对象。可以认为会计工作开始反映的对象是综合信息源(即综合经济信息的原始状态);全部会计处理过程就是综合经济信息的输入、加工、处理、存储、输出,从而形成综合的信道。会计的控制对象是信息的接受者和影响者,即各层次的管理人员与经济活动及其经济效益。会计的基本特征就在于通过对再生产过程的反映而实现对再生产过程的控制,它实质上就是借助于各种综合的经济信息来对经济活动及其效益来实施控制,是一种信息控制。但必须指出,会计控制实际上不能一次完成。它首先是及时提供各种对管理者有用的、准确的、全面的、综合的经济信息来影响各级管理人员的行为,促使他们接受会计信息的意见;然后通过信息反馈,参与各级管理层次的管理活动,并对其经济活动和效益实施综合控制。综上所述,可见现代会计的对象若描述为:“能反映和控制的经济活动及其发出的信息”,似乎与其所属的大系统“现代化管理的对象分为物流与信息流”更为合拍。依同理,由于财务会计与管理会计是现代会计分系统的两个子系统,因此财务会计与管理会计的对象从总体上来说也应该是一致的,即能反映和控制的经济活动及其发出的信息,但两者由于分工的不同,在时、空两方面各有所侧重。财务会计的对象在时间上侧重于过去的、已经发生的经济及其发出的信息;在空间上侧重于经济活动主体的全部经济活动及其发出的信息。而管理会计的对象在时间上则侧重于现在的以及未来的(预期的)经济活动及其发出的信息;在空间上则侧重于部分的、可供选择的或特定的经济活动及其发出的信息。 4. 管理会计的职能与目标问题 管理会计的职能.西方会计学家从来就没有谈论过管理会计的职能问题,一般、只涉及到管理会计的目标。笔者认为“职能”与“目标”是两个不同的概念;会计的职能是会计固有的本质属性,它是客观存在的东西;而会计的目标(中国的语言习惯喜欢用会计的任务来代替它)则是人们根据不同时期的客观需要与可能,对会计工作提出的要求,属于人的主观意志,它随着条件的改变而改变,但无论怎样,会计目标总不会超越会计本身的职能。在本世纪50年代以前,我国会计界一般都认为会计具有“反映:和“监督”两大基本职能,这是根据马克思在《资本论》中对会计所作的科学概括——即“对过程的控制和观念总结”来理解的。但是,到了50年代以后,企业会计系统为了适应生产规模的扩大和社会经济发展的需要,逐步形成了财务会计与管理会计两个子系统,于是会计实践已经远远超过单纯的事后反映和定期监督的范围。在这样情况下,笔者认为财务会计仍具有反映和监督两项基本职能;至于新派生出来的管理会计,则把传统的职能扩大到以下四个方面:规划的职能 主要是利用财务会计的历史资料及其他人相关信息,进行科学的预测分析,并帮助各级管理人员对某些一次性的重大经济问题作出专门的决策分析;然后在这个基础上编制企业的整体计划与责任预算,确定各方面的主要目标,用来指导当前和未来的经济活动。组织的职能 主要是结合本单位的具本情况,设计并制订合理的、有效的责任会计制度和各项具体会计工作的处理程序,以便对人力、物力、财力等有限资源进行最优化的配置与使用。控制的职能 主要是根据会计规划所确定的各项目标,对预期可能发生的或实际已经发生的各种有关信息进行收集、整理、比较和分析,以便在事前或日常对各项经济活动进行调节和控制,保证计划目标的实现。评价的职能 主要是事后根据各责任单位定期编制的业绩报告,将实际数与预算数进行对比、分析来评价和考核各责任单位的业绩,以便奖勤罚懒、奖优罚劣,正确处理分配关系,保证经济责任制的贯彻执行。 管理会计的目标 美国会计学会(aaa)的下属单位“管理会计学科委员会”曾对此作过研究,认为确定管理会计的目标是建立管理会计理论结构的一项基础工作。另外,艾哈默德。贝尔考依教授在其《管理会计概念基础》专著中还指出了管理会计的基本目标是帮助管理当局对资源的最优化使用作出决策。但结合我国当前改革、开放的实际情况,笔者认为管理会计的总目标似可改为总任务,即:“协助管理当局作出有关改进经营管理、提高经济效益与社会效益的决策。”至于它的具体任务则应与其所有的主要职能联系起来,并分为以下四个方面: 确定各项经济目标 包括对目标利润、目标销售量(或销售额)、目标成本、目标资金需要量的预测与确定;协助管理当局对计划期间一次性的重大经济问题作出专门决策(包括短期经营决策与长期投资决策);以及在上述基础上编制出资源最佳配置与流动的全面预算与责任预算。合理使用经济资源 包括在责权利相结合的基础上制订适合本企业具体情况的责任会计制度;并利用行为科学的原理与逾励策略,以及我国思想政治工作的优良传统,充分调动职工的主观能动性,促使他们自觉自愿地以最少的人力、物力和财务的消耗与最少的资金占用来完成计划所规定和各项目标。调节控制经济活动 .包括事前制订成本控制制度和开展价值工程活动进行预防性和前馈性的控制与调节;以及日常根据各责任单位定期编制的业绩报告所反映的实际数与预算数的差异进行反馈性的控制与调节’,借以保证各项经济目标的实现。 评价考核经济业绩 包括利用标准成本制度结合变动成本计算法,对日常发生的经济活动进行追踪、收集和计算;定期根据各责任单位编送的业绩报告来评价和考核它们的实绩与成果;确定它们履行经管责任的情况和应受的奖罚;总结经验、揭露矛盾,挖掘增产节约、增收节支的潜力,并及时提出合理化建议,促进生产力的发展。 会计基本理论论文:关于环境会计基本理论的探讨 摘要:环境会计是会计领域一门新型的交叉学科,关于环境会计的概念、假设、计量、报告及记录等是研究的优秀问题。通过对其相关内容的梳理,提出具有实践性的观点、程序、方法,希望能对今后的研究、实际操作提供理论上的支撑。 关键词:环境会计;概念;假设;确认;报告 一、环境会计 英国《会计学月刊》1971年刊登了比蒙斯撰写的《控制污染的社会成本转换研究》,1973年刊登了马林的《污染的会计问题》,自此揭开了环境会计研究的序幕。1990年rob gray的报告《会计工作的绿化》,是有关环境会计研究的一个里程碑,它标志着环境会计研究已成为全球学术界关注的中心议题。 环境会计是以环境资产、环境费用、环境效益等会计要素为核算内容的一门专业会计。环境会计核算的会计要素,采用货币作为主要的计量单位,采用公允价值计量属性,辅之以其他计量单位及属性完成会计核算工作。但环境会计货币计量单位的货币含义不完全是建立在劳动价值理论基础上的。按照劳动价值理论,只有交换的商品,其价值才能以社会必要劳动时间来衡量,对于非交换、非人类劳动的物品,是不计量的,会计不需对其进行核算。然而这些非交换、非人类劳动的物品有相当部分是环境会计的核算内容,因此,环境会计必须建立能够计量非交换、非劳动物品的价值理论。 二、环境会计假设 (一)资源、能源的价值 资源是有限的,越开采就会越少。生态资源的有限性决定了人类不能无限制地开采,对已被过度耗费的存量资源要进行不断的补偿。生态资源的有限性还决定了要用一定的方法对生态资源的存量、流量进行测算、计量、评估、对比等。 (二)国家主体 生态环境资源应当看成是整个社会的权益,这是由生态资源的特点所决定的。任何生态资源都既对当地产生影响又对全局产生影响。由于生态资源地理属性和发挥其作用的迁移性,使其对生态资源开采的影响、生态成本的补偿、生态收益的确认都大大超过了地理属性的范围,从而使环境会计的空间范围大大扩展,并呈现出宏观会计的显著特点。 (三)资源循环利用 按照生态规律利用自然资源和环境容量,倡导在物质不断循环利用,实现经济的可持续发展。运用生态学规律,将人类经济活动从传统工业社会以“资源产品废弃物”的物质单向流动的线性经济,转变为“资源产品再生资源”的反馈式经济增长模式,通过物质循环流动,使资源得到充分的利用,把经济活动对自然环境的影响降到尽可能低的程度。 (四)价值等多种计量 传统会计要素都以货币进行计量。环境会计却不能被限制只用货币作为计量单位来反映生态资源状况;用货币计量反而不能说明问题。但在财政转移支付量上、对生态建设的项目投资上,却又不能不用货币计量。困难的是如何把这两种计量统一在环境会计的核算体系里,如何使两者在需要的时候进行转换。 三、环境会计的确认与计量 环境会计要素的确认和计量是环境会计研究的难点。环境会计的计量可以建立在边际理论与劳动价值理论相结合的基础上,对于包含劳动结晶的环境要素,按劳动价值理论建立的计量方法、计量法则,按边际价值理论建立的计量方法计量。围绕环境会计中的确认问题,分析环境会计要素确认的特殊性,重点研究企业环境会计中的资产、负债、成本等会计要素的确认问题。 (一)环境负债的确认与计量 企业环境负债是指由于过去或现在的经营活动对环境造成的不良影响而承担的需要在未来以资产或劳务偿还的义务。它是企业承担的各种负债之一,具有企业一般负债的基本特征,同时也有自己的特殊表现。按照对环境负债的把握程度,可以把环境负债分为确定性环境负债和不确定性环境负债。 1.确定性环境负债的确认与计量 确定性环境负债是指企业生产经营活动的环境影响引发的、经有关机构作出裁决而应由企业承担的环境负债。主要包括:排污费、环境罚款、环境赔偿和环境修复责任引发的环境负债。 环境责任导致环境负债的确认和计量是很简单的,如排污费、环境罚款和环境赔偿,通常是由环境执法部门或司法程序确定。这些环境负债的计量也很简单, 可直接根据环境执法机构的罚款金额或法院裁定的金额进行计量即可;相反,有些责任的认定和负债的计量是复杂的和不确定的,如环境修复责任的认定及其导致的环境负债的计量。对于法律、法规强制要求性的环境修复责任,企业可以按照相关规定的提取比例和提取标准进行计量。对于企业自律性环境修复责任,可以根据企业决策机构或专业咨询机构的测定,考虑企业自身的承受能力,均衡企业社会责任、社会环保形象、环保目标等诸多因素综合确定提取的标准和提取比例。在企业持续经营过程中,提取的比率和金额也可能是不断变化的。引发这种变化可能是多种原因,如企业承受能力的增强和企业形象的更慎重考虑,企业可能提高提取比例;还有对环境修复费用的重新测定或评估,导致对环境修复责任的判断发生变化;企业环保目标的修正等。 2.非确定性环境负债的确认与计量 也称为或有环境负债,是指由于企业过去生产经营行为引起的具有不确定性的环境责任。在过去的企业会计业务中,人们很少关心企业环境责任引发的潜在环境责任承担问题,只有在切实遭受环境处罚和赔偿时,再作为一项营业外支出项目处理,这种处理方式缺乏稳健性,所提供的信息也是不完善的。企业环境会计应当借鉴或有负债的理论与实践来处理环境影响责任问题。如果环境责任发生,且其导致的损失金额可以合理地予以估计,计提或有损失。 (二)环境资产的确认与计量 1.环境资产界定 目前在资源环境经济理论界与会计学界的看法并不一致形成了下述三种主要的看法。 (1)从环境会计的定义或其研究对象出发所推论的环境资产。对环境资产的认识,有的学者是在环境会计的定义或其研究对象中予以界定的。由于学者们对环境会计的定义或其研究对象认识不同而导致了其所界定的环境资产也不同。如英国邓迪大学格雷认为,环境会计中的环境资产是人造环境资产和自然环境资产。孙兴华等认为,环境会计的对象是全部自然资源环境。王冬莲、等人认为,在环境会计中把自然资源和生态环境确认为资产,实行自然资源和生态环境的有偿耗用制度。可见,其所指的环境资产包括自然资源资产和生态环境资产。 (2)从宏观角度直接定义的环境资产。从宏观角度直接定义环境资产的权威当属1993年联合国环境经济一体化核算体系和联合国国民经济核算体系中给环境资产所下的定义,不过二者对环境资产的定义还是存在差别的。 联合国国民经济核算体系认为,只有那些所有权已经被确立并且已经有效地得到实施的自然产生的资产才有资格作为环境资产。为了符合环境资产的一般定义,自然资产不仅必须要被所有人拥有,而且如果给定技术、科学知识、经济基础、可利用资源以及与核算日期有关的或在不久的将来可预料到的一套通行的相对价格,它还能够为它们的所有者带来经济利益。不满足上述标准的被划在联合国国民经济核算体系的环境资产范围之外,特别是所有权不能被确立的环境资源,包括空气、主要水域和生态系统等,因为这些环境要素非常巨大、无法控制,以至于不能对其实施有效的所有权。 (3)从微观角度直接界定的环境资产。从微观角度对环境资产直接进行界定也因有关组织机构或学者的认识不同而给出了不同的定义。联合国国际会计与报告标准政府间专家工作组认为,环境资产是指由于符合资产的确认标准而被资本化的环境成本,是从微观企业的角度对其所发生的与环境有关的成本因符合资本化条件而被资本化的部分。 2.环境资产的确认与计量依据 对环境资产的确认问题,实质上就是要判断由于过去的交易或事项产生的项目是否应当以环境资产的形式计入企业财务报表的过程。以什么标准作为基本依据来确认环境资产,是我们研究环境资产确认问题时必须明确的一个问题。美国财务会计准则委员会对资产确认的一般定义可以成为确认环境资产的基本依据。在fasb的第5号财务会计概念公告中,对企业一般资产的确认提出了可定义性、可计量性、相关性和可靠性四条普遍适用的具体确认标准 , 这些标准是我们研究环境资产确认条件的基本理论论据。 一个项目是否应确认为企业的环境资产必须同时满足以下四个条件。 第一,符合定义。对于企业发生的成本只有符合这一环境资产的定义才可确认为企业的环境资产。 第二,货币计量。而对于企业发生的不能用货币计量的有关活动或事项就不能确认为企业的环境资产。 第三,决策相关。只有与信息使用者决策相关的有关环境成本的资本化才能确认为企业环境资产。 第四,可计量性。由于企业环境资产是企业环境成本的资本化,而环境成本往往是企业付出了一定的代价的。因此,对企业环境资产取得时,其价值可以按所花代价进行计量。这种计量是有据可查的、可验证的,因此其计量结果应当是相当可靠的。否则,就不能确认为企业环境资产。综上所述,只有那些企业发生的环境成本中同时符合环境资产要素的定义、可用货币计量、与使用者的决策相关和能够可靠的计量等确认标准的项目才有可能被资本化,确认为环境资产。 3.环境资产的确认与计量方法 (1)增加的未来利益法,即导致未来经济利益增加的环境成本应资本化。这是从经济角度考虑的,不过,对于污染预防或清理成本,在被认为是企业生存绝对必要的条件时,即使它不能够创造额外的经济利益,也应予以资本化。 (2)未来利益额外的成本法,即无论环境成本是否带来经济利益的增加,只要它们被认为是为未来利益支付的代价时,就应该资本化,这是从可持续发展的角度考虑的。 (三)环境成本的确认与计量 环境成本与传统企业成本相比,具有不确定性,但仍能根据相关法律或文件进行推定。在目前的会计制度体系中,在权责发生制原则下,环境成本应满足以下两个条件。 第一,导致环境成本的事项确已发生,它是确认环境成本的基本条件。如何确定环境成本事项的发生,关键是看此项支出是否与环境相关,并且,此项支出能导致企业或公司的资产业已减少或者负债的增加,最终导致所有者权益减少。 第二,环境成本的金额能够合理计量或合理估计。由于环境成本的内容涉及比较广泛,因此,其金额能不能合理计量或合理估计则是确认环境成本的重要条件。在环境治理过程中,有些支出的发生能够确认,并且还可以量化,如采矿企业所产生的矿渣及矿坑污染,每年需支付相应的回填、覆土、绿化的支出就很容易确认和计量。但有些与环境相关的成本一时不能确切地予以计量,对此我们即可以采用定性或定量的方法予以合理地估计,如水污染、空气污染的治理成本和费用,在治理完成之前无法准确计量,只能根据小范围治理或其他企业治理的成本费用进行合理估计。 环境成本的固有特征决定了环境成本确认的复杂性,严格确认环境成本是正确确认环境资产的前提条件,因此,必须强化环境成本确认的标准,为环境资产的确认奠定基础。 四、环境会计报告 对于披露环境会计信息的方式包括独立式环境会计报告模式两种。 (一)环境资产负债表 独立式的环境资产负债表是企业为反映环境对财务状况的影响而独编制的资产负债表。借鉴传统财务会计的做法,环境资产负债表左方登记环境资产,右方登记环境负债及环境权益,也遵循“资产=负债+所有者权益”这一理论依据。 在环境资产负债表中,环境资产是参照传统会计的做法分为环保流动资产和环保非流动资产两部分。 环保流动资产用来核算与企业环境治理相关的货币资金、存货、应收及预付款项环保非流动资产包括企业所拥有或控制的自然资源以及与企业环境治理相关的固定资产、无形资产、长期待摊费用等。 环境负债主要包括两部分:一是为进行环境保护而借入的银行借款,包括短期环保借款和长期环保借款;二是应付的环境支出,可按其内容分别设“应付环保款”、“应付环保职工薪酬”、“应交环保费”、“应交环保税”等科目进行反映。 环境权益包括环境资本、环保基金和未分配利润。 (二)环境利润表 设置单独的利润表,可以较好地让信息使用者了解企业的环境绩效,揭示企业保护环境和控制污染的成效。 环境利润表按照“环境利润=环境收人-环境费用”这一等式,采取单步式结构计算利润。 由于环保工作带来的社会效益等难以计量,故在环境利润表中的环境收入只通过环保交易收入、环保补贴贡献收入、环保节约收入三大项目来反映。其中:环保交易收入是指企业在生产经营过程中的各项交易事项 形成的与环境保护有关的收人,可分为企业出售废料的收人、排污权交易收入及因提供环保卫生服务获得的收人等。 环保补贴贡献收人是指由于企业获得的政府给予的环保补贴或因取得环保成果 而得到的社会奖金,可分为政府给予企业的支持环保的补助收入和环保贡献奖金收人 。 环保节约收入则是企业在环境治理 中取得的各项节约收入,这一部分收入虽然可能不容易直接计算,但仍然是属于企业在环境治理中获得的经济利益,理应计入环境收入。 环保节约收入可分为企业节约能源及材料的节约额、排污费节约额、节约的污染处理费、节约污染赔偿费,因环保贡献而受政府支持取得的低息贷款节约利息额、减免税收节约额等。 环境费用则按其性质和作用分为环境治理费用、环境预防费用、环境负担费用、环境恶性费用四类。 环境治理费用是企业治理已经存在的环境影响而发生的支出,可分为企业因治理环境花费的材料费用、绿化、清洁费用、环保设备折旧费以及由于购入环保材料而支付的额外费用。 环境预防费用是企业为防止环境污染支付的预防性支出,环境预防费用可分为环保贷款利息、环境机构业务经费、环境部门人员工资及福利、员工环境教育成本、社会环保活动开支等环境负担费用则是企业理应承担的环境保护责任支出,可分为排污费、与环境有关的税金支出、其他环境费用等。 环境恶性费用是由干企业环境治理不力而导致的负面性的开支,可分为环境事故罚款及赔偿、环保案件诉讼费。 (三)会计报表附注 在报表附注中披露以下报表项目中不能反映的非财务信息企业环境会计所采用的具体目标和特定会计政策,如企业环境状况及环境目标完成情况简介、环境资产的计价与摊销政策,环境利润的确认政策等企业面临的环保风险,包括国家环保政策的可能变动、上市公司所处行业的环保情况及未来发展趋势分析等环境法规执行情况,可分为依据的环境法律、法规内容及标准以及执行的成绩和未能执行的原因等主要污染物排放量、消耗和污染的环境资源情况所在环境的资源质量情况、企业本期或未来的环保投入情况、治理环境污染或采取环保措施而获得的经济效益和社会效益环境事故造成的影响及处理情况、企业内部环保制度、机构设置,环保技术研发、环保培训、环保活动等开展情况,环境会计变更事项,包括环境会计方法的变更、报告主体的改变、会计估计的改变等。 环境会计所研究的末端治理模式的特征是先污染后治理,或者是边污染边治理。它把环境污染看做是生产中不可避免的。在末端治理范式下,自然资本成为被开发的对象,在生产中处于被动的和受忽视的地位。自然环境和自然资源的价值被人为地降低,很少被维护,以至于被破坏,这是环境会计研究所不能解决的难题。 会计基本理论论文:金融危机对会计基本理论影响的新思考 摘要:本文在金融危机引发对公允价值会计论争的现实背景下,对相关会计基本理论问题进行了新的反思:认为会计基本职能是反映和控制;会计目标具有状态依存特征、是动态发展的概念;计量属性在未来相当长时期内将呈现历史成本与公允价值并存的模式;谨慎性原则的理解和运用将因经济周期的不同而不同。 关键词:金融危机 公允价值 会计本质 会计目标 计量属性 谨慎性原则 一、引言 源于美国2007年次贷危机的金融危机引发了一场金融、会计等各界人士关于公允价值会计的论争,不仅威胁到公允价值会计的存亡发展,而且促使以iasb和fasb为代表的准则制定机构采取措施不断修订完善公允价值会计准则。在修订完善公允价值会计准则的同时,必然涉及到一系列会计基本理论问题,这需要我们对会计基本理论问题进行反思。任世驰、李继阳(2010)认为,公允价值会计的优秀是按照各个报告时点上的现行市价调整账面记录,通过动态反映使账面价值与真实价值始终保持一致,目标是追求真正意义上的真实反映,是“会计的重心是计量”的回归。并指出其与按“目标导向”路径构建的当代会计理论在会计本质(信息系统)、会计目标(决策有用)、会计信息质量特征(相关和可靠)等各个方面产生冲突、矛盾,因此公允价值会计的出现是对传统会计理论的颠覆,必须系统反思和重构当代会计理论。葛家澍、窦家春、陈朝琳(2010)认为,历史成本计量(含摊余成本计量)和公允价值计量是历史和时代的必然选择,双重计量模式将有利于报告使用者评估主体的未来现金流量,iasb制定的ifrs9为公允价值会计改进提供了曙光。笔者认为,金融危机引发了对公允价值会计的论争,这对公允价值会计是一把双刃剑,既对公允价值会计的生存提出了威胁,同时也为公允价值会计的发展提供了契机。对公允价值会计进行改进必然会涉及到相关会计基本理论问题,但这并不是对传统会计理论的彻底颠覆,而是传统会计理论的不断发展和完善。其中表现最为明显的在于以下方面:金融危机对会计本质提出了新要求,会计应是一项管理活动,其基本职能是反映和参与控制;会计目标具有状态依存特征,在金融危机时期,会计不应单纯追求“受托责任”和“决策有用”,还应关注宏观金融系统的稳定;在未来相当长一段时期内,历史成本与公允价值并存的彩色计量模式将是发展趋势;金融监管的改进和公允价值会计的发展要求在顺周期效应中加入逆周期因素,这将赋予谨慎性原则新的涵义,即区别经济发展的不同周期来理解和运用谨慎性原则。 二、会计基本理论的新思考 ( 一 )会计本质的新认识 笔者认为会计是一项管理活动,但其基本职能不是反映和监督,而是反映和参与控制。首先,从会计的产生来看,会计是随着经济的发展、生产或业务规模的不断扩大,出于提高管理效率和效果的需要而产生的。发展到现在,会计已具备一套严格的程序:确认、计量、记录和报告(含表内列报和表外披露),并须遵循相关法规制度的规定。虽然会计通过确认、计量、记录和报告等程序提供了大量的财务信息和非财务信息,但光靠提供信息,并不能有效提高管理效率和效果,提供信息只是其中的一部分,正如杨纪琬和阎达五教授所说,提供信息只是手段,而实现对经济业务或事项的控制才是真正目的。其次,根据马克思对簿记(会计)演进的论述:“过程越是按照社会的规模进行,越是失去纯粹个人的性质,作为对过程的控制和观念总结的簿记就越是必要;因此,簿记对资本主义生产,比对手工业和农民的分散生产更为必要,对公有生产,比对资本主义生产更为必要。”在这里,“过程的控制”即指“控制”、“观念的总结”即指“反映”。马克思的论述说明,会计的基本职能是反映和控制,其将随着经济的发展而发展。反映也就是我们所说的通过确认、计量、记录和报告等程序提供的大量财务信息和非财务信息,而控制则是根据所掌握的信息,通过约束、支配、调整等手段使经济业务事项符合计划或预算的要求。由此也可以看出,控制是目的,而反映只是实现控制这一目的的桥梁。再次,从此次金融危机来看,虽然表象上是因为银行未能披露合理的公允价值会计信息,未能如实反映金融产品内在的风险和价值,造成了市场的恐慌情绪,并与不完善、不及时的金融监管相结合而形成一种流动性不断恶化、价格不断下跌的恶性循环,导致了金融危机的不断深化。但经过深入分析和论证,g20认为危机的源头实质上在于以下三个方面:银行的内部管理失控造成信贷标准的降低、金融产品的日趋复杂和不透明以及杠杆比率的不断提高,监管当局的监管未能与时俱进和市场参与者的风险意识不足。笔者认为,银行的内部管理失控是根源中的根源,监管不利和市场参与者风险意识不足为银行内部管理失控提供了进一步发展的外部环境。造成银行内部管理失控的原因是多方面的,就会计而言,主要在于其定位是为外部信息使用者提供决策有用的信息,而忽视了会计对经济活动的管理控制职能。如果会计能有效发挥其内部控制和财务预警职能,在银行过度创新衍生金融产品之前,通过为内部管理者提供风险预警信息,并采取措施有效控制风险,或许能从源头上控制风险,减少损失。最后,“控制”与“监督”有着质的区别:“控制”是指通过一定的方法或手段使企业经济业务的发生和反映符合计划和规定;“监督”本意是从一旁察看、督促,这会导致本属于企业内部的会计“另立中央”。“监督”会导致会计本身内在的、积极的职能异化为一种外在的、被动的职能,不利于会计职能的发挥。现代社会是信息社会,信息瞬息万变,“控制”这种内在的、积极的职能有助于企业适时掌握信息、做出决策,而“监督”这种外在的、被动的职能会造成信息的延误,不利于对企业经济活动进行有效管理。同时,虽然会计具有“控制”的功能,但这种“控制”只能是“参与控制”。因为在实际的经营活动中,决策并不一定完全由“会计”做出,或者说结果并不一定完全由“会计”控制,正如此次金融危机一样,导致危机的原因是多方面的,有“会计”的因素,也有“非会计”的因素,所以会计的“控制”不是纯粹意义上的控制,而是“参与控制”。 ( 二 )会计目标的新认识 会计目标具有状态依存特征。(1)会计目标的代表性观点。对于会计的目标,代表性的观点有“受托责任观”和“决策有用观”。受托责任观是在公司制和委托理论的基础上发展形成的,主要指会计的目标是通过财务报告如实向委托者报告企业的财务状况和经营成果,以反映经营者的受托责任履行情况。随着经济不断发展,企业的组织形式日趋多样化和复杂化,现代股份公司的出现使得委托方变得越来越模糊。同时,由于企业经营活动对自然环境和社会环境的影响逐渐加深,企业会计信息使用者逐渐增多。与此相对应,财务会计目标的“决策有用观”逐步形成。决策有用观认为,会计的目标是提供有助于信息使用者决策的信息,这些信息不仅包括有关企业财务状况、经营成果和现金流量的信息,而且包括企业未来的信息;不仅包括定量信息,而且包括定性信息。受托责任观和决策有用观是有关会计目标的两种不同的观点,其区别主要表现在以下四个方面。首先,使用对象不同:受托责任观下,会计信息的使用对象主要是企业现有的投资者和债权人,而决策有用观下会计信息的使用对象主要是各相关的决策者,特别是证券市场的投资者。其次,报告的内容不同:前者主要是有关企业经营者的受托经营管理责任的历史信息,后者要求提供与投资者决策相关的信息,尤其是企业未来盈利能力和现金流量的预测信息。再次,会计信息的形成基础不同:受托责任观下会计信息的形成基础是“历史成本”和“实现原则”,而决策有用观下则是“公允价值”和“相关性原则”。最后,报告的形式也有所差别:通常在受托责任观下采用的主要是会计报表的形式,而在决策有用观下,除了会计报表外,还有表外附注。虽然“受托责任观”和“决策有用观”是两种不同的观点,各有重点,但两者具有内在一致性:在满足信息使用者需求的同时,经营管理者也向委托人报告了其受托责任的履行情况;委托人通过财务报告评价受托责任的履行情况,目的在于做出是否继续维持或终止委托责任的决策。从动态的角度来看,“决策有用观”是“受托责任观”的发展和完善。正如solomos所说:“可以把会计确定受托责任的作用看作从属于决策有用,它构成决策作用的一部分。”(2)对会计目标的新认识。在“决策有用观”会计目标下,由于报告的内容更强调有关未来盈利能力和现金流量方面的信息,信息的形成基础更强调“公允价值”和“相关性原则”,使得会计信息使用者进行决策时所要求的信息的相关性成为在既定环境下支配会计信息披露的因素。但在此次金融危机中,按市价反映的“公允价值”并未做到真正的“决策有用”,投资者根据按市价反映的“公允价值”信息做出决策,却使市价陷入一轮又一轮不断下跌的恶性循环中,不仅造成市场的极度恐慌、金融系统的剧烈动荡,而且危及到实体经济。公允价值会计也因此陷入了论争的漩涡,被指责为导致此次金融危机的根源、应该停止或暂停使用公允价值会计,直接威胁到了公允价值会计的存亡。真理总是越辩越明,虽然主流观点认为公允价值会计不是导致金融危机的根源,但这次危机告诉我们:在公允价值计价技术并非完善、监管模式存在缺陷、外部经济金融市场并非完美的情况下,会计不应单纯追求表面上的“如实反映”和“公允”,而应关注宏观经济金融系统的稳定情况。以iasb和fasb为代表的准则制定机构在金融危机之后采取的关于调整公允价值计价的紧急措施也说明了关注宏观金融系统稳定的重要性。从这种意义上来理解,会计目标不应为“决策有用”而单纯追求表面上的“如实反映”和“公允”,而应随着经济的发展和外部经济环境的变化进行相应的调整,会计的目标应该是一个动态发展的概念,具有状态依存的特征。 ( 三 )计量属性的新认识 彩色计量模式是长期发展趋势。(1)计量属性的定义及种类。计量属性是指资产、负债等可用财务形式定量的方面,即能用货币单位计量的方面。我国2006年颁布的企业会计准则中规定的计量属性包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值。重置成本、可变性净值和现值分别可以看作是运用成本法、市场法和收益法计量的公允价值。在成本与市价孰低法下,当成本低于市价时,按成本计价,当成本高于市价时,按市价计价,所以可以认为实际采用的计量属性只包括两种:历史成本和公允价值。在历史成本计量模式下,资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额,或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额,或者承担现时义务的合同金额,或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。因此其最大的优点是具备可核实性,即可靠性较强,但由于其是交易发生时的成本或价格,不随时间的推移和外部环境的变化而变化,所以相关性不足。在公允价值计量模式下,资产和负债按照在公平交易中,熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。公允价值的确定存在三个层次:首先是主体在报告日有能力进入的活跃交易市场上同类或类似资产或负债的公开报价;其次是一级参数之外的,基于直接或间接可观察到的资产或负债的参数估计的价格;再次是基于资产或负债的不可观察参数估计的价格。所以,公允价值计量属性最大的优点是随时间和环境的变化而不断调整,即相关性较强,但由于相关资产和负债并不一定存在充分流动的外部市场,大多时候通常是通过模型和主观估计判断来确定资产或负债的公允价值,所以其可靠性不足。(2)对计量属性的新认识。公允价值的可靠性不足和其对危机的放大效应是导致其在此次金融危机中其备受抨击的原因之一。虽然此次危机严重威胁到公允价值会计的生存和发展,但美国20世纪80年代的储蓄和贷款危机已经证明:历史成本无法反映金融工具,尤其是衍生金融工具的风险和价值,fasb也坚信“公允价值是金融工具最相关的计量属性,也是衍生金融工具唯一相关的计量属性”(fasb,1998),所以,在相当长一段时期内,在找到更好的计量属性之前,公允价值将长期存在,并不断发展完善。就像“历史成本”是在相关性和可靠性之间权衡的结果一样,“公允价值”也是金融工具会计信息在相关性和可靠性之间权衡的结果。公允价值计量属性不仅与资产的定义存在内在一致性,而且在成熟有效的活跃市场中,公允价值计量方式与会计信息的客观、科学的理论精髓是完全吻合的。所以,公允价值不仅不会消失或灭亡,而且将成为财务会计的发展方向。但由于现实的资产市场并非活跃、流动和理性,所以使用活跃市场条件下的估价模型所得到的公允价值信息,相关性和可靠性都大为降低。在金融危机期间,价格的波动是流动性不足造成的,相关资产价值的基本面并未发生变动,运用公允价值会计会造成市价的大幅波动,并扭曲企业真实的财务状况和经营业绩,而历史成本则可以避免这种情况。所以,在经济不断发展、市场逐步完善的过程中,一方面我们应继续使用历史成本,另一方面,我们应加强对公允价值计量属性、确定模型或方法、公允价值会计信息披露与监管等的研究,为公允价值的推广运用做好准备工作。无论是资本市场的完善,还是公允价值估价模型和技术的改进,都是一个长期渐进的过程,所以,在将来很长一段时期内,公允价值将与历史成本将并存,计量属性将呈彩色模式。不仅不同的报表项目应采用不同的计量属性(如固定资产往往采用历史成本计量,而交易性金融资产则采用公允价值予以计量),而且对同一项目,当外部环境发生变化时,也可能需要对计量属性进行调整(比如当流动性不足时,公允价值可能导致资产负债的变化没有合理反映主体基本面的状况,历史成本则可以避免这样的问题)。彩色模式意味着财务会计信息的提供者存在自由判断的空间,自由判断意味着可能发生出于某种特殊目的而人为粉饰报表的行为。如果不给信息提供者留有自由判断空间,则需要准则涵盖所有的具体情况,而准则只是实务操作的一个指南,不应该也不可能穷尽所有的情况。同时,不同计量模式也会增加使用者理解财务报告信息的难度。 ( 四 )谨慎性原则的新认识谨慎性原则的涵义因经济周期不同而不同。(1)谨慎性原则本义。由于在会计环境中存在不确定性因素和风险,谨慎性原则要求会计人员运用谨慎的职业判断和保守的会计方法进行会计处理,体现在会计确认、计量、报告等诸多方面:要求会计确认标准要稳妥合理;会计计量不得高估资产、利得和收入、不得低估负债、损失和费用;会计报告提供尽可能全面的会计信息。在会计实务中,谨慎性原则的运用十分普遍,如当固定资产的可收回金额与低于其账面价值时,应计提固定资产减值准备,但当前者高于后者时,则按账面价值计价。如与未决诉讼或未决仲裁、债务担保、产品质量保证、亏损合同、重组义务、环境污染整治、承诺等或有事项相关的义务,在同时满足下列条件时,应确认为企业的预计负债:该义务是企业承担的现时义务,履行该义务很可能导致经济利益流出企业,该义务的金额能够可靠地计量。除此之外,坏账准备和存货跌价准备的计提、资产折旧的加速折旧法等都是谨慎性原则的体现。在市场经济中,企业的经济活动具有一定的风险性,谨慎性原则的运用有助于增强企业防范经营风险的能力、提高企业的市场竞争力。会计信息建立在谨慎性原则的基础上,可以避免夸大企业的资产、利润、掩盖不利因素,不仅有利于保护投资者和债权人等外部利益相关者的利益,而且可以抵消内部管理者过于乐观的负面影响,有助于其理性决策。当然,谨慎性原则的运用也容易导致低估资产、收入,高估负债、费用,所以谨慎性原则的运用要“谨慎”,防止滥用或歪曲使用谨慎性原则,设置秘密准备、过度提取准备、故意压低资产或收益、或故意抬高负债或费用等利润操纵行为发生。(2)对谨慎性原则的新认识。此次金融危机引发了关于公允价值会计的论争,论争的焦点集中在公允价值会计的顺周期效应上。虽然关于公允价值会计是否具有顺周期效应并导致经济的繁荣期或低迷期被延长,理论界和实务界尚未达成一致意见,但大多数观点认为公允价值会计存在顺周期效应。具体来说,公允价值会计的顺周期效应是指,在经济周期的下降阶段,由于整个市场比较悲观,金融产品的风险容易被高估,相应其价值被低估。运用公允价值会计会促使银行大量确认公允价值变动损失或过多计提减值准备,造成业绩下滑,不断下滑的业绩造成投资者恐慌性抛售持有金融机构的股票和管理层奖金的大幅缩水,进而导致金融企业加大次贷衍生产品的抛售力度;同时,按不断下跌的公允价值计价也会使银行难以满足资本监管的要求,这也会促使相关金融企业加大抛售次贷衍生产品的力度。在外部购买市场缺乏的情况下,必将造成次贷衍生产品价格的进一步下跌,并陷入一种不断下跌的恶性循环当中,相应延长了经济的低迷期。相反,在经济周期的上升阶段,由于市场比较乐观,金融产品的风险容易被低估,相应其价值被高估,按公允价值计量会确认大量公允价值变动收益或造成减值准备计提不足、银行业绩上升,受利益的驱动,投资者会加大对相关金融衍生产品的投资力度,造成一种经济繁荣的假象,导致公允价值的进一步上升,并形成一种不断上升的恶性循环,加剧了泡沫的过度积聚,相应延长了经济的繁荣期。由于经济发展存在正常、低估和高峰三个不同周期,且公允价值会计存在顺周期效应,为了维护金融系统的稳定,避免危机的再次发生,我们应在公允价值会计顺周期效应的基础上,考虑加入逆周期的因素。目前,理论界、实务界和政府部门正在探讨在顺周期效应中加入逆周期因素的措施。在公允价值会计中加入逆周期因素将赋予谨慎性原则新的涵义。具体来讲,就是不应片面理解和运用谨慎性原则,而是需要根据经济发展的不同周期来理解和运用谨慎性原则。在经济周期的上升阶段,由于客观上存在使风险被低估、价值被高估的外部因素,所以应尽可能“谨慎”地高估风险、低估价值,避免风险被低估、价值被高估;相应地,在经济周期的下降阶段,由于客观上存在使风险被高估、价值被低估的外部因素,所以应尽可能“谨慎”地低估风险、高估价值,避免风险被高估、价值被低估。 三、结论 公允价值代表了财务会计的未来发展方向,此次金融危机为公允价值的发展完善提供了契机,也对会计本质、会计目标、计量属性和谨慎性原则提出了新的要求。简而言之,会计应是一项管理活动,其基本职能是反映和参与控制;会计目标具有状态依存特征;在未来相对长一段时期内,历史成本与公允价值并存的彩色计量模式将是发展趋势;谨慎性原则需根据经济发展的不同周期来理解和运用。 会计基本理论论文:论财务会计基本理论结构 摘 要:会计基本理论研究和说明会计最优秀的概念和原理,财务会计基本理论问题的研究受制于会计实务的发展水平和会计理论工作者的认识水平。财务会计基本理论的结构应包括会计假设、会计职能、会计目标、会计准则、会计要素、会计环境、会计程序等内容。 关键词:会计理论 会计假设 会计准则 会计环境 会计的基本理论是指构成会计最基本最优秀的概念和原理的理论,它是研究和说明会计活动的理论,也是研究人们如何认识和反映客观经济活动的理论。会计理论一般应包括财务会计理论、管理会计理论和审计理论等内容。从会计历史发展过程来看,财务会计历史最悠久,会计理论的研究也是从其开始的。财务会计基本理论问题的研究受制于会计实务的发展水平和会计理论工作者的认识水平。由于会计理论研究人员使用规范研究的方法,使得会计理论研究有了长足的进步。 美国会计学会1966年的《论会计基本理论》提出,会计理论研究可以起到四个方面的作用:确定会计的范围,以便提出会计的概念,有可能建立会计理论;建立会计准则来判断、评价会计信息;指明会计实务中有可能改进的一些方面;为会计研究人员寻求扩大会计应用范围以及由于社会发展而需要扩展会计学科的范围时,提供一个有用的框架。20世纪80年代以后,各个国家以及一些会计国际组织开始研究并且制定、财务会计概念公告,会计理论工作者希望会计理论能对会计准则的制定起引导或指导作用。目前,国内外会计学界讨论会计理论结构问题的说法不一,大部分采用了理论结构概念框架的方法,即按照会计假设、会计职能、会计目标、会计准则、会计要素、会计环境、会计程序等构成来进行研究。 财务会计的理论基础——会计假设 会计假设是对财务会计核算所处的时间和空间范围所作的合理假定。它是根据会计实践活动的内在规律和要求提出的,为进一步研究财务会计理论问题提供了理论基础。由于会计所处的经济环境较为复杂,会计核算的基础条件处于不断变化之中,给会计确认和计量带来了很大的困难,如不加以假定,企业的会计工作将无法正常进行。会计假设对于进行科学的会计理论研究有着非常重要的意义,它规定了会计理论的外延,也是建立科学的会计理论体系的重要基础。但在我国颁布的企业会计基本准则中没有使用会计假设的概念,而是采用了会计基本前提的概念。一般地说,前提偏重于公认的真理,假设则注重于合理的假定,所以应采用会计假设更为合理。 在实际经济活动中,由于社会生产力发展水平的不断提高,往往有相当多的经济业务会脱离会计基本假设,这就需要对这些问题进行特殊的处理。如合并会计报表的编制并没有遵循会计主体假设,企业破产清算时显然与持续经营假设相背,短期经营行为就不需要对经营活动进行会计分期。从20世纪50年代开始,会计假设作为会计理论研究的起点曾经是美国会计理论界的主要特点,认为会计假设应该是会计理论的最高层次,它应该能够指导会计原则的制定,并且对会计实务有相应的影响。但其存在的问题是,究竟需要设定多少条假设才是科学的,至今没有一个客观的标准。 财务会计的客观内涵——会计职能 会计职能是指会计在经济管理中所具有的功能和能发挥的作用,它是会计的客观内涵。会计职能是与经济发展不同阶段对会计的要求密切相关的,随着经济的发展,会计在经济管理活动中的作用范围不断扩大,会计职能也将不断增多。我国会计职能的研究是在20世纪60年代开始的,受马克思关于“作为对过程的控制和观念总结的簿记”论述的影响,对会计职能基本倾向于“核算”和“监督”两大职能。到20世纪80年代,又出现了从“一职能说”、“二职能说”直到“八职能说”以至“全职能说”并存的局面。但这些研究始终以马克思对簿记的论述为基础进行,没有考虑会计实践的发展,因此不利于会计理论结构内容的完善。 从现代会计发展趋势来看,会计的职能应总结为“反映”和“管理”两大职能比较合适。反映职能是指将会计信息向使用者进行充分的揭示和披露;管理职能是指会计参与到企业经营管理的各个方面,包括预测、决策、控制、分析等。会计反映职能和管理职能是相互联系、不可分割的。反映职能是管理职能的基础,为管理职能的发挥提供服务,管理职能是会计的固有职能,是会计的首要职能。实践证明,企业经营管理水平越高,对会计与管理结合的要求也越高,会计管理职能也就发挥得越充分。不同会计人员由于其岗位责职不同,一般地应分别发挥不同的职能,这就为监事会和会计委派制提供了理论依据。 财务会计的工作要求——会计目标 会计目标是财务会计工作总的目的性要求,它是会计职能的具体化,往往作为会计理论研究的逻辑起点。由于会计目标和会计职能的内在联系,西方会计学界强调会计目标,我国会计学界则强调会计职能,这是由于对财务会计体系运行的目的不同造成的,是期望达到主观要求还是发挥客观功能。目前会计界普遍接受会计目标的概念,但不同学派对会计目标的理解也有不同。如“决策有用性学派”认为,会计目标是向信息使用者提供有用的信息,“经济责任学派”则认为,会计目标是反映和报告受托经济责任及其履行情况。我国会计准则中会计目标的定义是:为国家有关管理部门、外部投资者以及内部管理部门提供会计信息。目前,世界各国大多采用决策有用性观点,笔者也倾向于这种观点。原因在于,财务会计理论结构问题的研究应具有前瞻性,应该从长远观点出发,以确保其框架的稳定和适用。 财务会计目标的实现,关键在于提高会计信息质量。不同的国家和机构对会计信息质量的要求是不同的。如美国注册会计师协会表述为:相关性与重要性、形式与实质、可靠性、避免偏向性、可比性、一贯性、可理解性。而美国财务会计准则委员会则强调相关性和可靠性。笔者认为,既然财务会计的目标是提供有用的信息,那么会计信息质量的基本要求应该是:相关性、可靠性和一贯性。相关性是决策有用性的最重要质量特征,能保证会计信息使用者获得的是与决策相关的信息;可靠性能保证信息使用者获得可靠的信息,避免虚假和误导,以利于作出正确的决策;一贯性能使信息具有可比性,保证多个会计数据具有相同的基础。 财务会计的技术规范——会计准则 会计准则是从专业技术的角度对财务会计进行业务处理提出的规范要求和判断标准,是财务会计的一种技术规范。会计准则是会计实践工作经验的抽象和总结,它又反过来指导和规范会计实践,为会计人员处理具体业务提供操作规则。对于一个成熟的社会来说,会计准则不仅是技术标准,在其制定和实施过程中带有经济性和政治性。美国的会计准则是世界上最具有代表性的,为维护社会经济秩序,促进资本市场发展起了很大的作用。我国从20世纪80年代初由会计学界开始明确提出会计准则的概念,为行业会计制度的制定和国际会计协调确立依据。我国的会计准则分为基本准则和具体准则两个层次,基本准则对财务会计核算的基本内容作出了原则性的规定,具体准则就财务会计核算的基本业务和特殊行业的会计核算作出了规定。 从理论上看,会计准则体系是一个较完整的体系,但其相互之间还存在需要协调的矛盾。如真实性原则与谨慎性原则、及时性原则、有用性原则之间都有需要协调的问题。 财务会计的具体内容——会计要素 会计要素是按照经济特性对经济业务内容进行分类的项目,它是财务会计具体内容的基本分类。由于各国的社会经济环境不同,经济管理要求也存在较大差异,所以不同国家的会计要素项目是不同的。会计要素的划分应充分考虑项目内容的基本特征,即项目的同质性、独立性和系统性。这是因为只有根据同型内容和同质特征进行分类才能够对财务会计的具体内容进行有效的分类核算;而各会计要素在其本质特征上又应该区别于其他会计要素,这样才有其独立设置的意义;同时各个会计要素之间应存在十分严密的逻辑关系,能充分体现会计等式的内在联系。根据我国的社会经济特性,我国《企业会计准则》将会计要素分为六项,即资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。其中,资产、负债和所有者权益为静态要素(又称资产负债表要素),收入、费用和利润为动态要素(又称利润表要素)。只有明确规定了会计要素的内容,才能规范会计实务,会计人员才可能在极其复杂的会计实务中得心应手地进行业务处理。 财务会计的社会背景——会计环境 会计环境是指会计所处的各种客观条件,不同社会发展阶段的会计有其不同的环境状况。会计环境对会计思想、会计理论、会计组织、会计实务的发展有很大的影响力,会计发展史上历次重大的变革和创新均与当时的社会经济发展状况密切相关。而会计的发展对会计环境也具有很大的反作用,它往往对社会经济秩序的维持,经济资源的配置,财经法规的实施等起重要的影响。正因为如此,各国会计学家都非常重视会计环境的研究,往往将其作为会计问题研究的出发点。 会计界一般认为,会计环境包括生产力环境、经济环境和政治环境三类因素。在会计环境各因素中,对会计影响最大的是生产力环境,一个国家或地区社会生产力发展的不同阶段直接决定会计理论和方法的发展水平。其次是经济环境,包括经济管理体制、企业组织形式、所有制形式等,它决定会计的研究方向。社会的政治、法律、文化教育等上层建筑对财务会计实务和会计准则的确定有着不可忽视的作用,它能充分体现不同上层建筑的意志和思想。从历史的角度来看,会计的产生和发展无不与会计环境相关。会计基于管理的需要而产生,又随着会计环境的变化而演进。会计与会计环境之间存在着双向的作用关系,一方面,随着会计环境的发展,会计也日益发展和成熟;另一方面,新的会计方法也可以促进或阻碍相应会计环境的改变,进而能动地推动社会的发展。 财务会计的处理技术——会计程序 会计程序是指会计处理会计业务、生成会计数据和信息的具体步骤,包括记录、分类、汇总、报告、分析等,它是会计业务处理的技术方法。会计程序的研究往往不被人们重视,这是因为它涉及的是会计的最基本内容,会计凭证、账簿组织、报表体系、会计分工等。其实,在实务工作中,会计程序关系到会计实体各职能部门对经济业务的反映过程和联系机制,会计程序的研究具有较重要的现实意义。一个合理的会计处理程序,不仅能提高会计工作的效率和会计控制的质量,而且能加强整个企业的经营协同能力和信息传递速度,进而全面提高企业的整体管理水平。 会计基本理论论文:西方会计信息披露的三个基本理论 随着会计日益国家化和国际化,会计信息披露已不再只是公司行为,它的供给将主要受市场机制和公共权力等力量的交叉影响,会计信息披露的基本理论也随之不断发展,下面笔者将简述西方会计信息披露的三种基本理论。 一、会计信息披露的新古典理论 新古典经济学假定会计信息是一种商品,它既存在会计信息的需求方(公司、政府、工会、投资者以及债权人),也存在会计信息的供给方(公司)。如果证券市场和经理人市场正常运转,那么,市场力量就会激励信息供给方提供信息直至每一单位会计信息产生的边际成本等于所带来的边际收益(资本成本的降低),此时市场就达到了完全市场竞争均衡状态,从而实现资源配套的帕累托效率(pareto efficiency)。但这种状态需要以下假设:(1)市场上存在大量的会计信息需求者和供给者;(2)会计信息是完全和完美的(perfect&complete);(3)市场无交易成本(transaction costs);(4)会计信息需求者完全有能力理解信息的实质内涵(content)并对此有一致性预期(homogeneous expectation);(5)参与会计信息市场交易的个人都是理性的,都追求效用最大化。实际上,上述假设就是资本市场有效性应具备的充分条件。也就是说,如果有用的信息以不带任何偏见的方式全部在证券价格中得到了反映,那么可以认为市场是有效的(farna,1970)。威廉。比弗(1973)曾在《whatshould be the fasb's objectives?》一文论述了证券市场的有效性对财务会计及其报表的若干启示:(1)只要会计政策没有导致现金流量产生有差别的后果,或对所采用特定会计政策所形成的差别予以披露,以及投资者能够获得足够的信息以至能够在不同的会计政策之间作出抉择的话,公司所采取的会计政策便不会影响证券的市价;(2)有效证券市场是与充分披露的概念紧密相关——实质重于形式;(3)市场有效性意味着公司不必过分考虑无知的投资者,即会计报表信息不必用过于简单的方式表达,以至任何人都能理解;(4)会计报表并不是惟一的财务信息来源,市场竞争机制会促使信息需求者通过其他渠道(如财务分析师、媒体以及公司管理人员的披露等)来搜集信息,从而使信息需求者能够衡量公司的真正财务状况。由此可见,会计信息披露的新古典理论意味着:(1)资本市场具有强大的惩罚和激励机制促使自利的会计信息供求双方尽力披露和搜集信息,任何第三方的(包括政府)干预都是无济于事的,此时会计准则毫无必要;(2)这个理论的假设——完全竞争市场和证券市场的有效性都只是一种理想化的理论模式,现实中并不成立,更何况人们都是有限理性的(bounded rationality)(simon,1950),信息需求者不可能完全有能力来理解信息的实质内涵;(3)披露有关战略信息及其经济价值可能损害公司的市场竞争地位,从而致使信息供给者面临着一种权衡,亦即在提供会计信息帮助证券市场充分发挥资产定价功能与隐瞒会计信息使公司在产品市场的优势最大化之间作出判断选择(newman&sansing,1993),进而可能影响该理论下会计信息的充分披露原则。 二、会计信息披露的规范理论 会计信息披露的新古典理论认为,信息生产的社会最优数量是使社会的边际成本和边际收益相等的信息数量。然而。会计信息具有公共产品(public goods)的特性,而公共产品具有外部性(externality)和搭便车(free-riding)行为。会计信息的这种特性恰好是新古典理论和规范理论最根本的分歧,因为前者会计信息是视作为私人产品,而不是公共产品。 会计信息披露的规范理论指出,会计信息产生的公共产品、信息不对称以及缺乏一致性等导致了会计信息市场的失灵,从而造成市场力量不能最有效地调节会计信息的供求,因此必须借助第三方(政府)加以干预(准则制定)来实现会计信息披露机制的标准化,以限制资本市场上的垄断和投机行为(瓦茨和齐默尔曼,1999)。此时,为了实现“最优”的政府管制,会计信息生产的准则应达到什么标准又是一个复杂而重要的问题。许多财务会计学家试图借助社会选择理论来解决此问题,例如,查蒙博斯(chambers,1976)、布若米维奇(bromwich,1980)和卡星(cushing,1981)等论证了会计标准化或部分标准化是可行的。然而,(1)上述三种市场失灵都存在一些同样的缺陷。例如,他们假定政府的选择会带来最佳产出,然而他们并未向考察市场结果那样周密地考察这些选择的结果(verrrcchia,1982),亦即犯了“草总是绿的”的错误(demetz,1969)。(2)会计准则的制定需要全面衡量成本与效益。准则的成本不仅包括准则制定机构在制定和实施会计准则以及公司遵守这些准则时所耗费资源的直接成本,而且还包括影响公司的投资、生产以及融资等方面决策所造成的社会福利损失。效益是指在私人市场力量已发挥最大作用的前提下,管制能减少仍然存在的市场失灵,但是目前管制的成本效益性并不能作出明确的论断(司可脱,2000)。(3)准则制定过程是一种“微妙平衡”的政治问题(zeff,1978),它需要对不同的社会目标和不同利益集团的利益进行评判和权衡,从而可能影响会计准则应有的“技术性”规范。 三、会计信息披露的实证理论 20世纪60年代以来,对有效市场假设所进行的大规模实证性检验促使人们不得不重新审视规范会计理论的合理性。鲍尔和布朗(1968)的开创性研究导致了实证会计理论(positive accountingtheory)特别是实证会计理论研究方法成为上世纪70年代以来会计理论研究的主流。瓦茨和齐默尔曼在实证会计理论领域作出了卓越的贡献,他们于1986年合著的《实证会计理论》一书已成为会计理论的经典之作。 实证会计理论着重于分析公共干预的政治程序和解释会计标准的制定过程。按照公共利益理论,会计准则制定者被假定为大公无私者,它会权衡管制成本与市场运作改善后所带来的社会收益两者间的大小,从而尽量实现社会福利最大化。然而,由于会计准则制定过程的复杂性,立法监督准则制定者的具体操作是很困难的,因而最佳会计准则是不可能实现的。于是这又导致了另一种管制理论——利益集团理论的粉墨登场,并且该理论也可能比公共利益理论更能预测会计准则的制定过程(司可脱,2000)。根据利益集团理论,由于会计准则的制定过程需要经过有关政治程序,因而各类形形色色的利益集团就会组成压力集团对准则的制定施加各种影响,以便把结果引导到有利于他们的方向,致使公共干预不能为总体利益而是为强大的利益集团服务。总体利益只不过是那些利益集团为了实现自身利益最大化的托辞而已(watts and zimmerman,1979),因而会计准则制定被人们视为是各利益集团冲突博弈的过程,而不是理性算计的过程(司可脱,2000)。显然,会计准则制定过程中会耗费大量的成本。这种成本不仅包括制定和实施准则的机构运行成本(直接成本)和公司的遵循成本,可能更多的是间接成本——政治成本(political cost),亦即是一种为了转移财富而进行的竞争所导致公司财富转移的经济后果(zeff,1978)。例如,美国政府为防止类似1929年经济危机的重演于1933年颁布了《证券法》,实证研究表明这一法规作用甚微,其原因就在于管制成本太高(汤云为、钱逢胜,1997)。因此实证会计理论认为,会计准则制定应尽量发挥市场机制而避免利用公共干预。尽管他们也承认会计信息市场的失灵,但是他们依然强调公共干预的成本会远远超过市场失灵所带来的成本。 实证会计理论以理论为依据广泛运用于会计实务的解释。自从1933年伯利和米恩斯(berle&means)合著的《现代公司和私有产权》一书出版以来,公司所有权和经营权的分离已成为现代股份公司的重要特征,而且公司所有者与公司经营者之间是一种“委托-”关系(principal-agent)。霍姆斯特朗认为,最有效的激励计划就是让人分担一部分行动后果(如利润分享、剩余利润等)(holmstrom,1979)。运用到财务会计上就是建立完善的会计信息披露机制,促使公司经营者提供他们与股东双方可共同观察到的,能传递不包含在回报衡量本身中的有关经营者努力程度的专有信息,并且也能限制经营者通过各种会计政策的选择来操纵上述信息的相关可靠性,从而使股东较容易观察和控制经营者的行为,进而减少两者之间的成本,并最终实现公司价值最大化的理财目标。 可以说,实证会计理论在对会计信息披露实务的解释方面是卓有成效的。首先,实证会计理论揭示了资本市场对会计信息生产者的激励机制。规范会计理论(normativeaccountingtheory)认为,由于人们的有限理性和获取与理解信息的能力不同,公司经营者会基于自利和利用自己的信息优势总是倾向于少披露真实会计信息甚至披露虚假、扭曲的会计信息。相反,实证会计理论指出,在资本市场有效性的假设下,经理人才市场(fama,1980)和公司控制市场(manne,1965)是公司经营者产生充分信息的非契约性动力,从而有利于股东对经营者的有效监督,进而减少两者之间的成本。其次,实证会计理论对于会计准则制定具有较强的实践指导意义。实证会计理论认为,不管资本市场有效性理论的含义如何,即使会计政策不直接影响公司的现金流量,但是会计政策的选择对于财务会计报告的各种使用者也还是具有经济后果的(economic consequences)(zeff,1978)。也就是说,会计准则制定不仅要考虑“技术”(如使用何种会计方法能更有利于计量公司的收入与成本),而且也应注意到执行会计准则将会产生的各种经济后果(如财富的再分配、风险程度及其分布以及制定、执行条例和诉讼成本等)。正是如此,会计准则执行所产生的诸种经济后果使得会计准则制定更加复杂化,因为它要求在会计理论领域和政治领域两方面达到“微妙平衡”,从而使会计准则制定机构必须允许不同的利益集团参与会计准则制定,并发出征求意见稿(drafts),让所有的利益集团有机会对拟定的会计准则公开发表不同意见。当然这也使会计准则制定程序和会计理论研究更具有挑战性和趣味性。 四、结论 不难发现,上述三种会计信息披露理论各有侧重。具体而言,会计信息披露的新古典理论是研究会计信息披露理论的参照系(reference)或基准点(benchmark),是一种理想化的会计信息披露框架,不具现实可行性;会计信息披露的规范理论和实证理论考虑到特定社会经济和文化环境的各种综合因素,并反作用于理论研究的结果,只是在准则制定过程中,前者更强调第三方的干预,后者更偏重于发挥市场机制应有的作用。然而,这些理论都只是从静态角度,而未以会计制度变迁(动态和发展)的眼光来考察会计信息的披露。20世纪90年代以来,比较制度分析(comparativeinstitutionalanalysis)不断应用于社会科学中的众多研究领域,并取得了令人瞩目的成就。它主要采用相互作用式的研究方法对现行制度进行比较分析,侧重于在博弈论的框架中研究制度的多样性、互补性与路径依赖性。在一个信息不完备和不对称的世界里,好的制度可以帮助有限理性的参与人节约决策所需的信息加工成本,因此运用比较制度研究中的分析方法研究会计信息披露无疑是一种独辟蹊径的研究思路。它不是单纯地比较国家干预与市场调节所产生会计制度(会计信息的公允披露)的优劣性,而主要是研究某种会计制度安排在特定环境中的起源、变迁以及自我实施等问题,更好地实现了会计制度安排与其他制度安排的互补。当然,一国的会计制度也是特定社会经济和文化环境中的各种利益集团力量此消彼长的综合结果,从而影响了它的制定、变迁以及交易成本的高低。毋庸置疑,世界产品与金融市场的日益全球化,将推动各国会计准则的不断趋同,佐证就是最近欧盟宣布采用国际会计准则来处理欧盟内公司的会计业务。然而,由于政治、法律、文化及其历史传统的差异,这种演化的方式很可能会相当不同,这就意味着全球会计制度的趋同将是一个逐渐演进的长期过程。这对我国如何制定和修改会计准则无疑具有重要的启示作用。 会计基本理论论文:论会计人员备有营销基本理论的重要性 与会计作业间接相关的营销活动分析 在会计作业中要想更好的结合市场营销学的基本理论,服务于营销人员的业务,产品的生命周期理论是财会人员在资金预算及营销费用投入量上作出科学有效处理的一把利器。所谓产品生命周期就是指产品及服务从上市进入到市场那一刻起直到无法适应市场需求退出市场的整个过程。主要分为四个阶段:第一阶段 - 导入期、第二阶段 - 成长期、第三阶段 - 成熟期和第四阶段 - 衰退期。产品及服务发展到生命周期不同的阶段时,其所经历的市场环境就有所不同,销售量、利润及顾客的购买特点差别很大,财会人员在这方面的意识要更加的灵敏,在资金预算、调整营销费用等方面及时的配合营销人员做好相应的会计处理工作。 当产品处在导入期时,销量增长缓慢,产品的研发成本高,顾客不熟知企业的产品、需求量小,利润处在负增长的状态。即使这时销售额增长缓慢、利润负增长,但是企业并不能因此减少营销费用的投入。因为产品要想打开市场,必须得激起顾客的购买欲望,而顾客的欲望又是有惰性的,所以在第一个阶段要运用各种营销手段刺激顾客,是需求达成。假如财务人员依然墨守陈规不求变革,依然按销售百分比法确定营销费用的投入量,估计就很难适应市场的竞争了。当产品处在成长期时,有大量的回头客或者说老顾客和新加入的顾客购买产品,销售额会急剧上升,规模生产的效应使得产品单位成本下降,利润也急剧的增长。由于此时竞争对手相继进入该市场,使得竞争激励,所以在营销投入上依然要加大投入,避免市场的萎缩。这时的财会人员应快速准确的向营销人员提供实时的市场发生的数据信息,并做投入与产出的预测分析结果,更好更有效的帮助营销人员开展市场工作。 当产品处在成熟期时,竞争最为激烈,市场饱和,并且市场中替代产品大量的出现,顾客此时对产品已经达到专家式的购买。对产品非常熟知。盲目的追求市场占有率而不顾利润的营销投入是不可取的。所以,这时的财务人员应该调出相关的历史数据数据,研究未来的发展趋势,使企业开始注重新产品的开发,将营销力量的重心加以改变。综上,营销的整个过程中,财务人员都必须根据环境情况分析并估量该市场机会,从而确定能否适合于企业的资金情况,能否在现有的资源情况下发挥优势力量获取利润,能否比竞争者更快的占有市场并拉开距离,进而,运用确定、不确定、风险型等决策分析方法,帮助营销人员制定科学有效的营销战略。 会审专业人才学习市场营销学的必要性 通过以上两点的分析,我们不难看出会审专业人才学习市场营销学的必要性主要体现在以下几个方面: 财会人员处理与会计作业相关营销活动的必然要求:企业要求营销人员为他们所提出的营销花费提供充分的理由,会计人员可以很好地帮助营销人员了解他们的决策是如何影响营销和其它领域的成本水平,并科学有效的反映企业的经营效益。营销审计需要财会人员具备市场营销意识:与财务审计相比,营销审计更加注重产生结果的缘由而不是结果本身。从这个意义上来说,营销审计看起来就更加重要。并且,企业营销活动的综合性较强和不确定的营销环境,单独的审计部门效果并不显著,这也就确定了营销审计是难度颇的工作。 因此,需要更多的财会机构和人员进行营销审计方面内容的研究。精准的企业成本预算进而保证企业正常运营的要求:营销成本预算指的是企业的销售收入以及各类营销费用投入的统一称呼。营销成本预算是对企业计划期间内销售数量、销售价以及销售额预测后,并且对未来的销售成本和营销费用水平的确定基础上,进而测定出企业将来一定时期的利润额度,保证最终实现企业营销目标。营销成本预算是营销运作成本管理相当重要的一个部分。其制定的好与坏会直接对营销系统能否正常运营产生影响。但是,目前企业的预算管理仅仅在生产领域给予了足够的重视,关于资本性的支出、现金的预算和其它环节的预算企业并没给予足够的重视,所以说,我国企业的全面预算就是生产预算,还未打破传统。要想破冰,必须有一大批既具备专业的财会知识又具备一定营销理念的财会人才。 本文作者:孙喜军 单位:牡丹江大学经管学院,黑龙江 会计基本理论论文:环境会计基本理论 摘要:环境会计是经济学、会计学以及环境学相结合的一门新兴学科,本文基于环境会计的发展现状分析其内涵、特点、发展必要性以及研究成果等。通过国内外比较发现,我国环境会计虽已有了一定的研究成果,但是由于其起步较晚以及尚未形成科学理论指标体系使得其发展还处于相对落后的境地,总结过去经验,探讨如何发展我国环境会计是我们接下来的任务。 关键词:环境会计;发展必要性;研究成果;国内外比较 一、环境会计定义及内涵 环境会计,又称绿色会计,水会计等,以货币作为主要计量单位,以相关法律、法规作为其依据,对环境资产、环境费用、环境效益等会计要素进行核算的专门学科,将会计学与环境经济学相结合,通过有效的价值管理,达到协调经济发展和保护环境的目的。环境会计是一门新兴学科,涵盖了会计学、经济学、环境学等多个学科,利用会计学的基本理论知识对有关环境方面的账务进行处理,在满足可持续发展的前提下将经济学知识充分运用,以此获得经济发展与环境保护的双赢。在《现代会计百科辞典》中,收录了环境会计的词条,其解释为环境会计是“从社会利益角度计量和报导企业、事业机关等单位的社会活动对环境的影响及管理情况的一项管理活动。它旨在指导经济资源作最有效运用及最佳调配,以提高社会整体效益”。 二、环境会计与传统会计区别 环境会计虽应用了会计学基本理论,但由于其着重考虑了生态环境保护、人与自然协调发展等,这就导致了二者之间存在了差异。 (一)会计要素差异环境会计的产生与发展基于传统会计,所以二者的会计要素划分基本是一致的,但环境会计又在传统会计基础之上考虑了可持续发展以及环境保护等问题,就使得二者的具体内容不尽相同。首先针对于资产要素方面来说,环境会计要设置“环境资产”、“环境资产净值”以及“环境资产损耗”;而负债要素中包含了应付环境污染治理费等与环境相关的应付费用;对于所有者权益,环境会计中计入“环境资本”;同时对于收入、费用和利润,在环境会计中分别设置“环境收入”、“环境费用”、“环境利润”,进行核算有关环境的收入、费用以及利润。 (二)会计原则的差异首先就会计假设方面来说,环境会计与传统会计最大的区别便是计量单位的变化,传统会计要求以货币为计量单位,而考虑到环境会计的特殊性,在某些特定的情况下无法以货币计量,因此施行以货币计量为主,实物量、百分比等计量辅助结合的多元化计量。其次,在政策上两种会计也略显不同,环境会计在传统会计的基础之上开具了自己的特色,增加了政策性原则、社会性原则、强制性和自愿性相结合的原则。 三、环境会计发展现状 (一)环境会计的产生时间环境会计研究始于20世纪70年代,随着不断研究逐渐形成了一个新的会计分支,我国环境会计研究较国外来说起步相对较晚,20世纪90年代才逐渐开始。 (二)环境会计的发展阶段目前我国正处于探索阶段,而国外对于环境会计的研究已经向环境准则与制度方面深入发展,因此,在未来一段时间我国要基于我国环境会计研究情况进行回顾与总结,进一步探索环境会计的发展方向。 (三)环境会计的研究成果在国际上对于环境会计的研究成果主要是明确了一些定义以及概念,通过了《环境会计和报告的立场公告》以及《环境跨级国际指南》。对于环境会计的发展,欧美两洲一直处于世界前沿,不仅从概念上解决了环境会计的含义,而且就其环境会计建设上发展的速度也十分的快。而我国虽然有徐泓教授将环境会计做为一个分支进行研究,许家林教授提出建立资源会计核算体系,但是由于我国环境会计起步较晚,又缺乏科学的定量指标以及切实可行的操作方法,使得其发展还相对缓慢。 四、环境会计开展的必要性 (一)环境会计使会计核算范围扩大在传统会计的核算中,以所有权不同为基础进行资产的核算,这就使得一些公有资源,如空气、海洋、臭氧层等因为无法划分所有权而导致无法对其进行核算,而环境会计的产生解决了这一问题,通过对公共产权的环境资产进行处理,使得企业的环境资产和环境负债等能够可靠计量,利于企业的经济发展与环境有机结合。 (二)环境会计有利于明确企业责任环境通常被认为是共有财产,本应大家共同维护,但是不乏有些人过于注重商业利益而不惜以牺牲环境做为代价。而通过环境会计的建立,可以进行相关规定,明确企业关于环境要素的账务处理,迫使企业重视环境保护,从单纯的追求商业利益转化为经济与环境并行。 (三)环境会计的产生有利于可持续发展经济不断进步的副产物是工业化日益严重,人们开始意识到了保护环境的重要性。实施环境会计的可持续发展战略,要求我们将环境因素以新的思维模式将经济学、环境学有机的与会计学融合在一起,全面系统的反映国民经济以及社会发展情况。通过建立环境会计,将企业经济与环境相联系,实现经济发展与环境保护的双赢。 五、研究总结与评述 综上所述,环境会计是经济学、会计学以及环境学相结合的一门新兴学科,其开展有利于环境保护与经济发展的双赢,具有很大的实施必要性,但是就目前我国环境会计的发展而言,虽有研究成果但较国际发展的速度还有一段距离,因此接下来我们应根据之前的环境会计发展总结经验,并结合各地实际情况,因地制宜,寻找到符合各地的环境会计发展战略。 作者:张万玉 单位:东北农业大学 会计基本理论论文:公允价值冲击会计基本理论 【摘要】笔者认为,公允价值的提法称为公允价格更为妥当,应该将其作为一种计量理念,而非一定要作为一种计量属性。公允价值冲击了现有的会计确认和计量基础,也对实现原则进行了否定,给财务分析带来了现实影响。会计体系只能适度容纳公允价值,防止过高性评价,要特别注意滥用公允价值所带来的可能后果的管制。 【关键词】公允价值;决策有用观;经管责任观概念框架 2007年开始实施的新会计准则体系中,公允价值成为最大的亮点。所谓公允价值是指“在公平交易中,熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换或债务清偿的金额”。公允价值在交易性金融工具、投资性房地产、非货币性交易等具体准则中都有体现。公允价值的采纳和应用对会计基本理论产生了不小的冲击。如何认识这一冲击,关系到会计的地位与作用,关系到如何正确认识会计信息。笔者拟对这一问题作一阐述。 一、对公允价值的认识 在新会计准则体系中,公允价值是作为一个会计计量属性提出的,与历史成本、重置成本、可变现净值和现值相并列。对此,学术界有几种不同看法。 其一,认为公允价值不是一种独立的会计计量属性,而是所有会计计量属性共同应遵守的理念。历史成本是资产购置或负债发生当时的公允价值,买卖双方经讨价还价而达成,具有公允性、客观性、可靠性(可验证性);重置成本是资产盘盈等特殊场合无法获取历史成本资料时根据新旧程度假定按现在价格购置而发生的成本,这一交易虽具有假定性,但与现实交易为参考,应该说是公允的;可变现净值也是假定资产卖出参考市场价格而可实现的现金净流量。与重置成本是“进入”会计主体不同的是,可变现净值是“退出”会计主体,其公允性也是毫无疑问的。现值是一种在考虑未来利率水平、通货膨胀、信用风险等因素下的折现现金净流量,它虽无实际交易,但考虑了货币时间价值和风险报酬,实际上是一种估值(理论价值),与中介市场对此资产的评估价值相当,具有公允性。美国财务会计准则委员会的第5号概念公告没有使用公允价值这一术语,但是其描述的某些计量属性可能与公允价值是一致的。在初始确认时,历史成本通常被假定为接近公允价值,现行成本(与重置成本基本含义一致)和现行市价(清算条件下的“退出”价格)均满足公允价值条件,但可变现价值与现值、公允价值是不一致的。因此,国际会计准则理事会也好,美国财务会计准则委员会也罢,虽然这些组织在积极推行公允价值,力图使财务报表上资产负债的计量更接近当前现实市场状况,但无可争议的事实是:公允价值是应该作为一种计量理念,而非一定要作为一种计量属性。反过来说,用公允价值计量的是公允的,难道其他计量属性计量的结果是欠公允的吗? 其二,认为公允价值是一种独立的计量属性。这是目前新会计准则体系所倡导的。持这种看法的学者基本上将公允价值看成是一种现行成本或现行市价,资产与负债按照资产负债表日的市场价格对特殊项目(如持有的其他流通股的价格)进行重新计价。需要指出的是,我国上市公司的年报在审计后一般从次年4月1日起才开始对外公布,这样的话,当时费力费神加以改变的计量属性所计量的结果与三个月后的市场价格可能相去甚远,甚至于面目全非,上年确认的未实现损益可能已经烟消云散,甚至性质发生质的变化。这种公允价值确认是否对投资者有意义还值得反思。 其三,认为公允价值是一种复合计量属性,它并非一种计量属性,而是可以表现为多种计量属性。这种观点与第一种观点并无本质差异,只是第一种观点更为强调公允价值的理念指导作用。谢诗芬认为,未来现金流量的现值是最能恰当反映会计要素本质定义的计量属性,最能体现公允性的。 笔者认为,公允价值的提法称为公允价格更为妥当。美国会计学家Littleton认为,会计的基本问题是价格而不是价值。确实,会计是反映性的,要体现现实交易的要求,只有存在买方和卖方两个独立利益主体才存在心理上对价格的感受——公允与否。而价值是理论上的,是抽象劳动或者说是内在价值的体现,具有唯一性,不存在公允不公允问题。举例来说,某商家制造的甲商品抽象劳动为50元,在实际销售时可能卖给A客户是80元,卖给B客户是100元,均顺利成交。应该说,这些成交价都是公允价格。我国会计准则体系尚未专门构建概念框架(ConceptualFramework),笔者认为现在适逢其时。将公允性、真实性、价值、价格、信息、利润、透明度、现金流量、经营成果、财务状况等基本概念放在概念框架中进行严密界定非常必要,它可以统驭理论范畴,形成一个首尾一致、逻辑严谨、内涵丰富的体系,以指导基本准则、具体准则和会计实务。应将目前的五个计量属性进行适当调整,剔除出公允价值,引入现行市价,从“入与出”两个方面和时间三维度构造完整的会计计量属性体系。二、公允价值对会计基本理论各方面产生的冲击 (一)对会计目标的冲击 在会计目标方面,理论界有两种基本观点:经管责任观和决策有用观。前者认为,会计目标就是以恰当的形式有效反映和报告资源受托者经管责任及其履行情况,代表人物有曾经担任美国会计学会会长的日裔美籍学者IjiriYuji。他认为,历史成本计量有可验证的事实为依据,堪称天衣无缝,可以称为“硬”计量,其他计量属性可靠性差,不利于受托者经管责任的履行,不宜提倡。应该说,经管责任观更多地考虑了会计信息提供者的利益,比较忽视会计信息使用者的利益。决策有用观认为,会计信息的提供应该充分考虑会计信息使用者的需求,对于重要的信息要充分、及时、真实地披露,对于不重要的信息可以简化处理。公允价值的提出,使得会计目标一边倒地滑向决策有用观。笔者认为,两种会计目标理论各有千秋。会计信息披露时既要考虑用户的需求,也要考虑企业的利益。比如,有的信息涉及到企业的商业秘密,危及到竞争利益,可以向证券交易所申请豁免,证券监管部门应该建立豁免机制,否则上市公司将疲于应付用户的各种信息需求,会计核算和报告成本将无限放大。供应与需求的平衡需要监管部门认真考虑。公允价值也绝非完美无缺,只能在特定情况下采用,不适合对所有资产和负债的计量,否则会计的框架会倒塌。举例来讲,企业自用固定资产的价值来自于加工的产品的附加值,但这种现值是难以通过贴现的方法轻松搞定的,更不是当前出售的所获得的利益,它只能用历史成本为基础,考虑折旧和减值因素计量。 (二)对会计假设与基本原则的冲击 用公允价值进行计量,必然要冲击现有的会计假设和基本原则体系,必须要重新加以认识。四大会计假设是会计主体、持续经营、会计分期和货币计量,都在新会计准则中有体现。公允价值对四大假设基本上是一脉相承的,但过于强调分期兑现损益,货币计量上用期末货币单位对持有的交易性金融资产、投资性房地产等进行重新计量,而对其他资产不按期末货币单位进行调整。公允价值实际上进一步加大了资产负债表上不同项目的计量依据差异。正如美国会计学家RobertN.Anthony在《美国财务会计准则的反思》一书中所言,(资产负债表上)单独的每一个项目是有用的,但是它们的合计数却没有任何意义。个中原因是多种计量属性的混合使用造成的。在对会计基本原则的冲击上,实现原则受到无情的破坏,权责发生制得以强化而收付实现制得以弱化。 (三)对会计确认计量及报告的冲击 传统会计强调确认已经实现的损益,而公允价值的倡导则打破了这一原则。在历史成本会计模式下,持有资产产生的利得或损失除非变卖处置一般不确认为当期损益。公允价值对交易性金融资产、投资性房地产等在资产负债表日对初始计量的结果要进行例行调整,体现了动态计量的思想。当然,这种因动态计量产生的损益与传统收益观下的收益性质是不同的,呈现出暂时性、未实现性、变动性等特征。投资者必须在报表阅读和利用时充分认识到这一点。从财务分析角度看,由于非经常性损益、未实现损益等的不断增多,基于收益细分和盈利结构的财务质量分析显得更为重要。在结构上,重视已实现(特别是已收到现金)收益、主营业务产生的持续性收益、预期可增长的收益,对投资者而言更有价值。 三、适度容纳,防止滥用公允价值的建议 公允价值的提出和应用带有革命性,它带来了会计各方面的反思。然而,公允价值只能适度容纳而不能全面取代历史成本会计模式。每一种计量属性都各有利弊,在增强会计信息有用性的同时,必然要以牺牲客观性等为代价,不仅会增加会计工作者的工作量,会计处理的随意性也会增加。笔者认为,会计准则的制定部门应该出台细则,或者单独制定一项具体准则对公允价值的使用进行详细规范,引导会计工作者领会精神、掌握标准、合理应用。目前我国的市场发育、管理者和会计人员对公允价值的理解、投资者对公允价值的期望和利用、审计工作者对公允价值的尺度把握、企业的内部控制和外部监管都存在较大差距,必须充分重视滥用公允价值进行过度盈余管理的危害性,以不断促进资本市场的健康发展! 会计基本理论论文:管理会计基本理论问题分析 摘要:管理会计作为一门新兴发展学科,其有着一定的不成熟性,存在一系列理论问题尚未形成统一的认识。文章阐述管理会计发展,分析现代管理会计目标,对管理会计学科内容体系范畴及相关逻辑关系展开探讨,旨在为如何促进管理会计学科有序发展研究适用提供一些思路。 关键词:管理会计;基本理论;发展 引言 相比较于财务会计而言,管理会计发展长期以来饱受着诸多的争议与批评。管理会计作为一门新兴发展学科,其有着一定的不成熟性,存在一系列理论问题尚未形成统一的认识。在构建全面系统的管理会计理论体系之前,务必要理清管理会计的一些基本理论问题。 一、管理会计发展概述 就历史层面上而言,先有管理会计实务发展,后有管理会计理论。就实务层面上而言,倘若将管理会计视为内部报告会计,则所有权与经营权分离前的会计大体为管理会计。针对管理会计学科的形成、发展,结合相关专家学者的梳理,可将其划分成三个历史阶段:第一阶段———执行性管理会计阶段(上世纪初~上世纪五十年代),该阶段管理会计主要特点为基于美国管理学家Taylor科学管理学说的执行性管理会计信息系统,期间管理会计以成本会计,也就是标准成本控制、预算会计为主要内容,以帮助制造企业改善生产效率,也就是改善劳动利用率、设备利用率等为主要目标、任务。第二阶段———决策性管理会计阶段(上世纪八十年代末~上世纪九十年代初),该阶段管理会计主要内容发展成帮助企业预测,开展短期、长期决策,进而引入了极为复杂的数学模型,以为企业决策分析提供依据,讲究“先将事情做对,再将事情做好”。第三阶段———创新管理会计阶段(上世纪九十年代初至今),该阶段以美国管理学家罗伯特•卡普兰为首要代表,重新审视了管理会计理论之于管理会计实务的指导作用,消除了与管理决策关联性的不足,剔除了关键实践复杂的数学模型,建立起各式各样科学实用的现代管理会计新方法。 二、现代管理会计目标 在市场经济逐步深入背景下,现代企业所处市场环境发生了巨大的变化,主要体现在市场竞争日趋白热化。现代管理会计作为一个信息系统,其主要是为企业提供管理信息支持,应该以顾客价值最大化为其根本目标。值得一提的是,企业价值增值依旧可采用财务指标,好比经济增加值EVA来开展衡量,也可选取非财务指标,诸如优秀竞争能力指标来开展衡量。 三、管理会计学科内容体系范畴及相关逻辑关系 整个管理会计工作在时展新形势下,要与时俱进,大力进行改革创新,引入先进发展理念、成功发展经验逐步促进管理会计学科有序发展。 1.管理会计学科内容体系范畴 学术界普遍认为,对组织中人的价值创造活动提供支持及控制的具备会计特性的部分均为管理会计。由此要对管理会计学科内容体系范畴予以确立,第一步就应当对“什么是会计”形成明确认识:1)会计有着统计核算或有着统计谋划与打算的特点;2)会计有着一定的意义。而在为组织中人的价值创造活动提供支持、控制及满足上述特点的事项或活动均属于管理会计学科内容体系范畴。按照时间秩序开展划分,人的价值创造活动可划分成价值创造活动前、中、后。也就是说,可以将管理会计学科内容体系据此开展区分。在人的价值创造活动前,满足会计特性支持、控制的内容多是经由统计核算开展预测及谋划的,涵盖有预测分析、目标成本确定、经营决策分析及全面预算等。在人的价值创造活动中,满足会计特性支持、控制的内容多是开展即时核算及控制,涵盖人的行为价值核算、标准成本控制、责任核算与控制等。在人的价值创造活动后,满足会计特性支持、控制的内容多为开展事后综合结果的核算及控制,涵盖业绩核算、业绩评定激励等。 2.管理会计学科内容相互间的逻辑关系 传统管理会计学科内容有着庞杂无序的特征,不成体系,使得该学科长期以来都难以得到足够的重视。本次研究认为,管理会计学科内容相互间逻辑关系是相对明确的。过去会存在管理会计学科内容庞杂无序内容,最主要的原因在于人们对管理会计、财务会计及财务管理相互间关系未做到正确梳理。管理会计学科内容可依据人的价值创造前、中、后该时间秩序开展区分,不过管理会计学科内容相互间深层次逻辑关系对应原则则为“控制论”。控制论一方面是科学技术高度分化、高度综合的延伸,一方面是社会发展实践阶段性的产物。有学者指出,作为一个科学概念,控制指的是人们结合给定前提、预定目的,经由对条件的转变及创造,促进事物朝可能性范围内确定的方向发展。还有学者指出,控制系统同样可理解成一个信息系统,控制论体系中的反馈即为信息反馈。管理会计是指对组织中的人的价值活动的支持、控制的会计。管理会计对应开阵的谋划、控制及产生的核算信息,均对控制论理念进行了很好地诠释。而此部分控制论理论的具体化,即为对组织中人的价值创造活动的事前控制、事中控制及事后控制,管理会计内容体系逻辑关系。事前控制,又可称之为前馈控制,指的是通过开展采集信息数据、了解规律及预测趋势等工作,合理评估今后可能发生的问题,预先构建科学适用的应对措施。人的价值创造活动应当开展事前控制,其首要表现是通过“预测分析”、“经营决策分析”来对价值创造活动的结果开展评定;基于上述评定,获取资源配置计划,也就是全面预算。此外,对于某些企业而言,为了更好地在市场竞争中占据有力地位,达成“事前算赢”的目标,则可考虑推行目标成本法来对目标成本予以确定。事中控制,大体表现于即时核算、纠偏两方面,而即时核算是纠偏的重要前提。即时核算主要目的是第一时间掌握每一位行为人行为价值形成的状况,并且为企业全面价值流转环节管理提供依据。控制则是对偏好计划且负面内容予以优化调整。鉴于此,事中控制具体而言涵盖了人的行为价值核算、成本核算、责任核算与控制等。事后控制,可等同于今后活动的事前控制。就企业而言,物是相对静止的,价值的创造离不开人以及人的行为。事后控制的重中之重即在于如何调动起人创造的主观能动性。结合管理学、社会学相关理论,唯有客观地核算出每个人的行为贡献并予以科学的激励,方可真正意义上推动企业的有序健康发展。鉴于此,事后控制主要由业绩核算、业绩评定激励构成。 四、结束语 总而言之,即便管理会计发展面临诸多困难,加上由于管理会计经验数据获取的高难度,致使如今众多年轻学者望而却步。然而,依旧可见管理会计在我国企业实务界却得到越来越广泛的推广,管理会计帮助企业价值增值的价值越来越可观。鉴于此,相关人员务必要不断钻研研究、总结经验,清楚认识管理会计发展历程,全面分析现代管理会计目标、管理会计学科内容体系范畴及相关逻辑关系等,积极促进管理会计学科有序发展。 作者:孔祥全 单位:青海民族大学工商管理学院 会计基本理论论文:会计电算化对会计基本理论的影响 【摘要】 伴随着科学技术的不断发展,为适应社会发展的需要,会计电算化的发展进程呈现势不可挡的趋势。在会计发展的国际化进程下,我国的电算化发展工作也取得了显著地进步。会计电算化使会计人员从大量重复的业务中解脱出来,使复杂的会计核算工作变得简单迅速,对传统会计核算提出了新的要求,也对会计本理论产生了重要的影响。 【关键词】会计电算化;电子信息;基本理论;影响 一、会计电算化与传统会计的比较以及对会计人员的要求 (一)会计电算化与传统手工会计的比较 在传统的手工记账中,会计工作需要多人共同协作完成,会计工作人员需要对复杂、繁多的大量信息进行处理,工作任务量十分巨大。但随着会计电算化的进一步发展,大大的减少了手工核算的工作量,但是需要严格控制会计数据的输入,因为会计工作人员只要在数据输入环节录入正确的会计凭证会计电算化核算系统就会自动进行记账、汇总、转账、结账、自动生成会计报表等一系列工作。而且对于大量重复出现的业务,系统还可以自动编制可以套用的凭证模式,然后根据模式生成记账凭证。并且会计电算化核算系统对于计算工作量十分巨大且对计算的精确度要求较高的会计核算工作,电算化系统可以按照一定的程序进行快速精确的计算,从而大大减少了人工计算的工作量以及错误的风险。 (二)对会计工作人员的新要求 随着会计电算化的发展,也需要对会计工作人员提出新的要求来适应电算化的需要。会计工作的财务人员中,经验丰富的老工作人员对于会计核算中的各种复杂问题的处理十分得心应手,但是老的会计人员不得及时适应电算化的需要。而新的会计核算人员对于会计复杂问题的处理又没有老工作人员那样有经验。这是会计电算化代替手工核算所遇到的问题之一。正确处理好这个问题会很好的促进会计电算化进程的发展。在传统的手工核算工作中,会计人员的主要工作是填写记账凭证编制会计报表等,从事后反映和监督会计工作,而在会计电算化系统下,会计信息化进程日益加快,会计工作人员可以通过计算机更加快捷方便的获取需要的会计信息,把工作的重点和主要精力放在对经济活动的分析、预测、决策以及日常的管理等方面,所以这就要求会计工作人员能够熟练的掌握计算机相关的专业技术知识。只有会计工作人员把自身的工作经验与熟练的计算机操作技能有机的结合起来才能更好的服务于会计工作,也大大地提高了会计人员的专业素质。 二、会计电算化的发展对会计基本理论的影响 (一)会计职能的多元化 传统的会计核算信息系统中,会计的主要职能体现在对经济业务的进行事后反映、监督,而随着会计电算化的发展,会计信息系统的建立,会计职能出现了多元化发展的趋势,工作重点由过去的主要是对经济业务的核算和分析,转向利用会计数据信息参与企业内部的经营管理决策;利用会计电算化会计信息系统提供的财务信息干预生产进而推动经营到最终参与决策,从而将会计职能发挥在企业经营管理中。会计职能从事后反映转向事前、事中和事后的全方位的参与预测决策的管理活动。 (二)会计目标的多样化 会计的目标或优秀是提供信息。在传统的会计核算系统下,会计一般根据企业自身的实际情况提供事实信息。随着电算化的发展、会计信息系统的不断完善和经济发展对会计信息的要求,系统同时还将提供有助于企业预测决策的相关财务信息,或者提供与预测决策相关的其他信息供管理者参考。 (三)会计基本假设所产生的变化 1.会计主体假设所产生的变化会计主体又称会计实体,是指会计工作为其服务的特定单位或组织。在传统的工业经济发展过程中,会计主体一般表现为独立核算的经济组织。对于独立的经济组织而言,会计工作只核算企业内部的经济业务和提供相应的财务会计信息。而随着会计信息化的发展在现阶的经济条件下,电子商务的发展与普及使会计主体的界限变得很模糊,呈现不确定的虚拟状态,但是不会脱离会计主体假设,只是在一定程度上实现会计主体外延的扩展。比如现在电商微商越来越流行,这种方式下存在的会计主体与传统方式下的会计主体有着显著地差别,不同的环境和工作重心的变化,其会计主体可能通过重组、兼并等方式变大或者缩小。但是这些“虚拟公司”仍然离不开会计主体假设。在这种情况下,会计主体假设要求传统的会计主体假设与时俱进来适应现代化发展的需要。 2.持续经营假设所产生的变化持续经营假设是指企业在可以预见的将来将持续经营下去不会破产清算。传统的手工核算中,会计核算的对象差不多大部分是具有实物形态的资产,而在会计信息化和互联网越来越普及的情况下,各企业间的联盟因为网络技术发展也变得更加紧密从而导致网络公司时而膨胀时而缩小,还有可能会面临破产解散。对于会计主体而言,存在一定的灵活性,存在的时间长短也有一定的不确定性,使得资产的历史成本、费用等配比原则变得不合实际需要,不能反映出财务状况和经营成果的真实状态。这就对相对稳定的持续经营假设提出了新的挑战,使企业以及外部关联企业持续经营状态的假定都面临严峻考验,财务报告揭示的会计信息不能真实反映企业的财务状况和经营状况,财务信息严重失真使得财务报告成为一种形式,这就意味着对传统的会计经营假设提出了更高的要求。 3.会计分期假设所产生的变化会计分期假设是指在会计主体终止之前持续不断的生产经营过程划分为一个个较短的等距会计期间,以便会计信息需求者及时了解会计主体的财务状况和经营成果,以便分期结算账目和编制会计报表。在传统的会计分期假设条件下,会计信息无法满足企业对相关信息及时性的要求,例如固定资产和无形资产的加速折旧以及经营环境的不断变化带来的收益的不确定性,在以往的会计核算环境中要分很多步骤而且每一步骤都要消耗人力、物力和财力,信息的成本较高。在会计电算化核算环境下对信息充分的及时的运用往往会成为企业决胜的关键,所以会计分期假设需要改变过去汇总反映企业的经营状况需要很长一段时间的传统做法,使得会计分期假设真正服务于参与企业决策的管理需要。 4.货币计量假设所产生的变化在传统的会计核算系统中,货币计量作为会计核算中统一的主要计量单位,记录和反映不同企业不同行业的生产经营过程和货币计量成果。在互联网蓬勃发展的大环境下,电商和微商的越来越流行,传统的经营模式受到了前所未有的冲击,人们通过网上银行进行交易结算,互联网上的收付款业务使得经济资源范围扩展,资本决策可能会在瞬间完成,企业的货币风险可能越来越大,所以要求货币计量假设需要进一步的完善与提高,一些对使用者有决策价值的但是难以用货币计量的信息也必须考虑在会计信息的范围之内,所以对会计的货币计量假设提出了新的挑战。 (四)对账工作所产生的变化 在传统的会计手工核算下,会计核算的对账工作一般分为帐证核对、账账核对、账表核对和账实核对。在电算化核算系统下,由于系统对会计信息的自动处理以及实现了信息共享和调用,使得录入会计凭证是电算化系统下会计数据输入的重要环节,会计凭证录入的正确与否将会直接影响后续的总账、明细账和日记账的登账工作。因为在会计电算化核算系统下,只要会计凭证录入正确,计算机程序将会自动完成总账、明细账等的登账工作。而且在电算化系统下会计报表也是由计算机根据特定程序生成的,所以与手工核算会计相比账账核对已经失去了原来的意义,因而也没有必要进行账表核对了。因此可见,在会计电算化核算系统下除了账实核对以外,帐证核对、账账核对和账表核对的核对要求以及核对的方式都发生了变化。 (五)处理方式所产生的变化 总账与明细账之间的平行登记在会计工作中是最重要也是最基本的工作之一。平行登记的基本原则是在登记总账的同时也要登记明细账,通过总账与明细账数额的相互牵制、相互核对来确保所有账目的登记时间、登记金额、记账方向和登记来源的一致性以及正确性。在会计电算化核算系统下,会计数据的处理过程分为输入、处理、输出三个环节,但只要在数据输入环节加大其准确性控制,其余会计的大部分工作,比如记账、结账等工作都由计算机内部进行处理,会计人员不需要考虑除分配操作权限以外的其他问题,计算机系统会自动的处理账目间的转移、核对、存档等问题,从而使会计人员的工作内容大大地减少并且计算机处理账务的正确率也远远高于手工核算。所以在会计电算化核算系统下账务的处理效率也更加便捷高效。 (六)信息存储所产生的变化 在传统的手工核算方式下,经济业务的存储一般都保存在纸张上,纸质文件有人工书写可能会出现错误以及被篡改这些都是不容易发现的,而保存在磁盘、光盘等存储介质中如果要改动必须要有专门的密码和口令从而大大的降低了会计信息失真的风险。而且,纸质的凭证账簿等会计资料存放的时间久了可能会出现发潮发霉等情况,而在会计电算化核算系统下,会计信息保存在存储介质中大大的降低了发潮发霉以及失火失盗等使前期会计工作付诸东流的风险。而且会计信息存储在磁盘等介质中比存储在纸质介质上更容易查找、计算、统计等,从而在很大程度上提高了数据分析计算、查找提取等的工作效率和质量。但是在电算化系统下企业也应该加强对会计数据的保护工作,要做到重要数据备份防止数据丢失等工作。 三、结束语 会计电算化的改革观念在会计职业发展和国际化进程中势在必行,是当今世界经济全球化下的发展趋势,是推动社会主义经济变革的重要力量,对于如何更新发展理念、解决发展难题、创新发展模式是我国经济社会发展新阶段重要而又紧迫的关键任务。随着科学技术的进一步发展,人们都逐渐加深对会计本质的计认识,企业的会计发展更应该响应时代的号召,与时俱进。从事会计工作的相关人员应该转变固有的会计理念,学习新的会计信息技术,不断完善会计工作中出现的弊端。利用会计信息化条件下大量涌现的会计信息,有条理、有针对性的挑选适合自身发展需要的优良信息,使会计工作不仅能够反映事后事实的真实状态更能在事前指导和控制人的行为,从而完成会计工作从幕后走向幕前的完美转变。总的来说,会计电算化的蓬勃发展势必会使传统手工会计受到影响,这种影响推进了会计理念的更新和方法的创新,作为会计研究人员,应该不断提高自身的专业素质,及时发现与传统手工核算工作中不协调的地方做出合适的调整方案,让会计工作紧跟社会经济的发展,能更好的提高经济效益服务于经济建设。 作者:韩冬晓 单位: 洛阳师范学院商学院 会计基本理论论文:网络会计对会计基本理论和实务的影响 摘要: 人类社会进入信息时代以后,任何经济社会活动都离不开信息,尤其是市场运行更不能离开信息。信息对人是有用的,能够影响人们的行为,因而是有价值的。随着互联网的快速发展,使世界向一个真正的信息时代迈进,以高效率和低成本为特征的电子商务也在首先由美国发起并向全球爆炸式发展。企业开始以焦虑与不安来思考如何寻找与互联网的切合点,现就通过分析网络会计对会计基本理论和实务的影响,提出防范网络会计风险的思考。 关键词:网络会计 基本理论 实务 影响 风险防控 1.网络会计安全风险。 1.1系统资源风险。 网络会计主要领先自动数据处理过程,而这种功能又很集中,即使发生微小的错误,都会造成严重后果,在运作过程中,网络的正确性和有效性常受到物质基础和技术故障的威胁。 1.2非关联方的道德风险。 网络会计实现了信息资源共享,这就给某些人以可乘之机,商业机密有可能在无形中向外开放,落入未被授权的人员手中,若被竞争对手获取,则无疑是致命的。在客户和服务器之间传递的一些私人信息,有可能被未授权的人员所截获并非法使用、改动。会计电算化系统可能被非法侵入,通过修改某些程序,侵吞企业财产,还可以截收数据,仿冒关联方标识,窃取数据等等,财务数据在跨地区、跨国传递过程中,随时可能被网络黑客或竞争对手非法截取并恶意修改,从而给公司带来巨大损失。 1.3计算机病毒危害。 电脑病毒是一个不为人所陌生的名词,它除了通过软盘、光盘、磁带等途径进行传播外,随着网络的广泛应用,计算机病毒的传播呈现渠道多样化,速度快捷化的特点,危害愈发加剧。不仅能对会计数据进行毁灭性的破坏甚至破坏电脑硬件。 1.4磁介质载体档案缺乏有效的安全与保密措施。 信息因有了载体才能被传递和利用,此类载体信息具有可变性、信息可操作性和对系统的依赖性,计算机软件硬件更新换代频繁,不能解决隔代兼容的问题,档案的安全与保密受到威胁。 2.网络会计风险防范的措施探讨。 2.1完善的内部控制系统可以有效地减轻系统资源风险。 其具体控制措施包括一般控制和应用控制两方面,一个完善的内部控制系统可以有效地减轻由于内部人员系统资源风险和计算机病毒造成危害。我们可以在操作系统中建立数据保护机构,调用计算机机密文件时应登录户名、日期、使用方式和使用结果,修改文件和数据必须登录备查。同时系统可自动识别有效的终端入口,当有非法用户企图登录或错误口令超限额使用时,系统会锁定终端,冻结此用户标识,记录有关情况,并立即报警。 2.2数据加密技术可用效地预防非关联方道德风险。 对于信息系统则普遍采用数据加密技术,以防止信息在传输过程中被泄密。加密技术是使用较广泛的安全措施,企业可根据需要在会计信息的披露阶段使用。即关联双方共享一把专用密钥,在会计信息传输过程中,可用专用密钥进行会计信息加密和解密,它是一项行之有效的安全措施,可有效防止关联方及非关联方的道德风险。 2.3对病毒的预防可采取防火墙技术。 防火墙技术可将病毒及非法访问者挡在内部网之外,从而起到对内部信息的保护作用。防火墙是建立在企业级网络和互联网接口处的存取控制系统,旨在防范黑客入侵和非关联方侵害。该技术系统采用只允许信息单向流动的路由器来保护本地网,不允许外部用户注册到本地网。这样,即使某个“黑客”,能突破防护进入到文件服务器,由于有单向路由器的阻挡,他也无法进入到受保护的本地网中。 2.4国家制定并实施相关计算机安全法律。 对危害计算机安全的行为进行打击。网络会计作为一个会计核算系统,首先必须具有一个安全、可靠的通信网络,以保证会计信息安全迅速地传递。其次,计算机硬件,相关软件的安全性能必须得到有力的保障,以防止硬件、软件故障和黑客入侵以及计算机病毒给网络会计带来的危害。从以上不难看出,安全是网络会计建设的优秀,也是进一步加强科学管理和网络建设的前提。二十一世纪是知识经济时代,会计工作要与时俱进,积极探索新的会计理论与方法,加强会计电算化的发展,推进我国会计的现代化进程,切实维护社会主义市场经济秩序,努力做好会计工作,是时代赋予我们广大会计理论与实务工作者的重要使命。 作者:柏琼 单位:石嘴山市住房公积金管理中心 会计基本理论论文:公允价值会计的基本理论研究 摘要: 随着时代的发展,我国未来与国际的会计标准接轨,在2014年颁布了公允价值会计涉及的三个层次基本理论。公允价值会计在财务报表的决策过程中,具有一定的目标性,同时使公允价值在确认的过程中,具有一定的准确性,对经济交易方式、范围更加明确,有效的拓展了公允价值的使用范围。并且在公允价值规则中,又分为三个层次,对公允价值会计在判断的过程中,提供了一定的准确性、可靠性。本文对公允价值会计涉及的三个层次基本理论等问题进行了分析,如何利用公允价值不断的加强公允价值会计,是本文阐述的重点。 关键词: 公允价值;公允价值会计;三个层次基本理论 公允价值在整体的体系中可以分为三个层次基本理论,第一和第二层次一般是以公允价值在我国市场的活跃程度的报价决定的,第三层次是我国市场利用多种的途径进行估值和输入值提供了准确性。随着世界的金融危机的到来,公允价值在金融危机中起到了一定的作用,在最大程度上保障了会计财务报表的透明度,为企业在经济决策过程中起到了重要的作用,但是在公允价值会计实施的过程中,依旧需要相关人员进行深入的研究和分析,为公允价值会计的实施的过程中提供了重要的依据。 一、公允价值会计在经济决策的过程中的目标性 公允价值会计是指企业在经济决策的过程中具有一定的目标性,为企业在经济决策的过程中起到了重要的作用,公允价值在经济的决策的过程中,在最大程度上满足财务报表中的目标性,一般情况下可以从信息、计量视角等两个方面进行分析。从信息视角的角度进行分析,是以市场为主的进行公允价值会计分析,对我国经济市场进行了一定程度上的收集,并进行一定的展现,进而利用市场中的经济价格来衡量公允价值会计在财务报表上信息准确,具有一定的价值,从而体现了公允价值会计中的目标性。并在实践的过程中,若是发现具有对企业有利的信息,可以将企业的经济得到正负的回报,这说明在市场环境下的会计信息是具有一定的作用的,可以为企业在我国的经济市场发展中,带来一定程度上的效益,也有效的体现了公允价值会计中的目标性。在信息视角的环境下,从会计信息从内部进行获取,并进行仔细的研究,若没有积极的采用公允价值会计,公允价值会计就会成为内部的信息获取方式,企业对公允价值会计信息即兴进行仔细的分析和掌握,这样可以根据公允价值会计信息中获取到一定的价值,提高了经济利益。但是因为在获取会计信息的过程中,若是有不合我国相关法律规定的现象发生,没有满足企业在市场中的经济要求,那么企业中从公允价值会计信息收集、分析、处理等工作人员,将要和公允价值会计职业中分离。 从计量视角的角度进行分析,是指会计信息为企业提高的重要的经济价值反映,会计的财务报表是企业信息来源的重要依据,也担任着特殊的信息经济来源。企业管理者在经济的决策的过程中,计量视角是以信息视角为基础的,利用公允价值中的属性,对会计信息进行的分析、处理,为企业提供了最大的经济效益,完全的体现了公允价值中的目的性。企业在不断的利用计量视角对会计信息质量进行分析和处理,在最大程度上保证了企业投资者的利益,促进了我国金融市场的发展。从这样的情况进行分析,价值视角在决策的过程中起到了重要的作用,更加突出了公允价值会计体系中的目的。尽管财务在企业的管理中,不直接参与到企业的决策中,但是企业在决策的过程中提供了重要的信息,估算会计信息为企业能够带来多大的经济效益。在我国的金融市场中,会计信息是在经济市场交易中一种具有特殊性的商品,对这种商品的购买者就是企业的投资者,对会计信息的质量、经济价值,是他们重点关注的问题,因此他们在购买的过程中,需要利用各种渠道对会计信息的商品质量、经济价值进行准确的评估,以此来达到他们的目的。在这样的情况下,就要求企业设立专门的公允价值会计人员,提高企业对公允价值会计的认识度,从而在会计的财务报告中得到现实,体现公允价值会计的目标性。 二、公允价值会计基于传统的会计模式 正如上面所说,公允价值会计具有一定的目的性,企业利用公允价值对会计信息质量进行准确的评估和分析,在最大程度上提供了企业的经济决策中的需求,也为企业在决策中的经济进行了有效的保障。在这样的情况下,公允价值也是企业经济财务中的重要部分,为会计信息工作提供了重要的评估、分析作用,这也就说明公允价值会计是基于传统的会计之上的,在分析的过程中,可以从两个方面进行验证:第一,传统的财务报表与公允价值会计有着紧密的联系,在经济价值和企业经济效益中都起到了重要的评估和分析作用。第二,传统的会计和公允价值会计具有一定真实性、可靠性。一些学术专家,对公允价值会计的计量视角进行了了一系列的研究,在研究的过程中从会计信息价值和企业价值的角度进行分析。一般情况下,公允价值会计与会计的财务报表上是有一定的联系的,在企业进行经济决策的过程中,提供的会计信息在公允价值的评估、分析后,具有一定的经济价值,为企业的发展可以提供了经济效益,这样的就可以证明会计信息在经济决策中具有重要的作用。公允价值会计在评估、分析的过程中,可以为企业在投资的过程中,提供的最大程度上的保障,这样可以避免企业的经济财产不受到损失。 三、提高公允价值会计制度 公允价值会计在实施的过程中,应该基于市场的环境,对市场中的交易的活跃度进行仔细的观察和评估,是否会计信息质量能够具有一定的经济价值,在这样的情况下也就说明了市场中的活跃度越高,公允价值会计也就能够更好的和市场经济融合、渗透,因此我们要不断的完善公允价值会计在企业决策中的运用。第一,企业要不断的完善市场决策部门,这样可以在经济决策的过程中创造了良好的环境。尽管市场的几个和公允价值有着一定的区别,但是市场的经济价格是公允价值会计信息在评估、分析的过程中重要的依据,这样可以使企业在经济决策的过程中更加透明化。第二,企业要完善公允价值会计在评估、分析中的制度。企业在面对经济市场中复杂的环境,因此会计信息质量是尤为重要的,为了提高会计信息的质量,企业应该不断完善对公允价值会计的评估、分析的制度,这样可以公允价值会计在评估、分析的过程中更加专业化,也具有一定的灵活性,也为企业在经济决策的过程中提供最大的保障。另外,在企业不断完善公允价值会计的过程中,也要不断的提高工作人员的工作素养,工作人员是决定经济决策的重要依据。工作人员的素养对会计信息的质量起到了关键的作用,在这样的情况下,企业应当对工作人员进行定期的培训,不断更新工作人员的工作素养和专业技能。同时也要对招聘的门槛提高,要聘请专业的会计人才,这样可以在最大程度上,保证了公允价值会计信息的质量,为企业在经济决策的过程中提供了最大的保障,提高了企业的经济效益。 四、结束语 文章中将公允价值会计分为三个层次进行了简单的介绍,每一个层次都具有各自的特点,结果也是有着一定程度上的区别的。但是都是企业在经济决策的过程中服务的,公允价值会计为企业提供的高质量的会计信息,在最大程度上保障了企业的经济利益,提高了企业的经济效益。 作者:史晓燕 单位:山西林业职业技术学院