中小企业内部控制研究

1中小企业在我国的重要性

在我国经济快速发展的进程中，中小企业在提升我国经济水平、创造就业机会、推动技术创新、稳定经济形式等方面都发挥了重要的作用。中小企业涉及到我国经济的各个行业，数量非常庞大，且对员工的专业技能要求不是很高，这在缓解就业压力，吸收大量劳动力方面发挥着重要作用。中小企业相对于大型企业来说规模较小，大多从事某一领域的专业化生产经营活动，在填补市场空白方面也发挥着积极的作用，“以专补缺、以小补大”的企业特点满足了大众差异性、多变性的需求，同时也完善了我国的经济结构。

2我国中小企业的内部控制现状

已有数据表明我国己有超过4200万家的中小型企业，占据了中国所有企业数量的99.8%，中小企业的数量呈逐年上升趋势且涨幅明显。我国中小企业普遍存在生产规模过小、产品并不具备多样化、员工人数少、管理结构单一的特点。中小型企业发展速度迅猛，在发展过程中遇到的问题也在逐渐暴露出来，内控机制存在明显漏洞、工作准则存在弊端、高科技人才的匮乏等问题屡见不鲜。纵观我国中小企业，数量逐年上升的同时，中小企业“短命”现象也十分严重，中小企业发展目标不明确，管理流程不规范，阻碍了中小企业的可持续发展，导致这一局面的根本原因是内控机制与中小企业的特点及我国国情并不完全相符。现阶段我国企业在内控方面存在着大量问题，诸如制度的不完善、相关人员责任意识薄弱、监管不利等问题时有发生，尤其是中小企业，由于其自身规模的限制，问题变得尤为突出。中小企业更多的都把维持企业生存、开拓企业市场、提高企业利润作为经营目标，从而简化了公司的管理。我国目前大多中小企业只有在具有一定规模及生存能力后才开始效仿大型企业，考虑企业内部控制问题。为了顺应经济政策的调整，市场化进程不断加快，中小型企业的内控机制完善显得尤为重要。

3中小企业内部控制存在的问题

3.1内部控制环境不完善

我国中小企业内部治理结构不合理，企业内部治理结构对于内部控制有效运行具有一定促进作用。内部治理结构作为内部控制环境的一部分，是发挥内部控制功能的重要基石。我国绝大部分中小企业的股东会、董事会、监事会部门形同虚设，甚至有的中小企业并未建立该制度。最明显的特征是“内部人控制”现象严重，形成了股权高度集中、大权独揽的态势，董事会无法发挥职能，不能有效发挥监督制衡机制，致使中小企业的内部控制环境难以得到改善。

3.2风险管理水平不高

中小企业普遍没有建立或虚立风险评估、风险预警等管理机制，且专业的风险管理人才与风险管理工具相对匮乏。风险管理应重在事前的风险识别及预警的管理活动，但中小企业的管理者往往是在风险发生之后才认识到风险管理的重要性。就目前的经济环境看，中小企业间的竞争压力愈发激烈，风险管理水平不高、面对风险的抵御能力弱也是造成企业破产的重要原因之一。

3.3控制活动职务分工不当

我国中小企业对职务分工的岗位分离工作不够重视，不相容岗位分离作为内部控制活动中重要的一环对提高企业日常运行具有重要的促进作用。目前中小企业因其规模较小，往往一人会承担多项职务，并且中小企业为图方便简单，许多经济业务只由一人经办，甚至多项经济业务由一人经办等现象严重，没有将经济业务的处理过程划分为若干相对独立的职务，就如同时负责会计凭证的录入与审核，同时保管企业印鉴与票据，同时执行采购与验收任务等，这种方式看似简单有效，却增加了企业的经营风险，埋下了巨大隐患。

3.4信息沟通不畅

信息流动不畅和沟通效率低下是我国大部分中小企业存在的问题，想要保证企业各部门之间的通力合作，其前提是要保障信息的有效沟通。当前中小企业多数使用最原始的口口相传的沟通方法，电子信息化沟通水平较低，未充分利用网络资源，并且中小企业人员流动性大，缺乏文字记录，各环节之间衔接不当。当出现人员更替时，会导致某些业务流程信息断裂，影响企业的日常运行。企业内部“上级对下级”的单向沟通过多，虽然速度较快但无法接受反馈，信息沟通效果不明显，对决策很难起到其应有的作用。

3.5内部监督审计职能受限

内部监督是了解内控现状、发现内控问题、完善内控体系的必要手段。但我国的中小企业大多认为审计是为了查处贪污腐败而存在，内部审计在企业中为管理出谋划策等职能并未体现出来，并且内部审计为提高企业经营管理、控制能力，为企业实现经营发展目标服务等内向性并没有。企业内部审计一直是企业内控的关键和优秀，而其发展方向就是服务于企业。审计职能过于单一，这种落后的审计观念严重影响了内审职能的发挥。同时在中小企业中亲情网、关系网十分明显，内审人员碍于朋友面子、亲戚关系，无法反映企业经营中的实际问题，独立性大打折扣。

4中小企业内部控制制度完善建议

4.1完善内部控制环境

完善中小企业的公司治理结构，改进内部控制环境对解决中小企业内控问题至关重要。要摒弃中小企业家族制、独有制，建立现代企业内部制度。完善企业的公司治理结构，建立董事会、股东会、监事会的“三会”制度，形成有效的内部制衡机制。要提高企业决策的公开性、民主性，实施股权多元化，从根本上解决“内部人控制”的问题。要保证董事会与高层管理者的监督作用，防止因职务重叠带来的制衡失效。

4.2提高风险管理水平

为了提高中小企业的风险管理水平，要做到双管齐下：从企业管理者自身角度来说要加强风险管理意识，对国家政策、企业所处行业现状、市场竞争度、企业内部资金状况、治理结构、人才培养等内容全面了解，从企业管理角度来说要培养风险管理人才队伍、建设风险评估与预警机制、提高风险管理硬件水平。并且建立内部控制及风险管理考评体系，合理设置内部机构，建立一套客观的考核指标。即便在财务系统正常运转情况下，还应对企业财务状况进行全程监控，并预测可能的财务风险，及时作好风险应对措施。

4.3分离控制活动职务分工

中小企业要严格执行不相容岗位分离制度，对于企业内部控制活动的关键环节严格把关。从大局出发，对企业采购、存货、固定资产、货币资金、成本费用等多项业务活动的职责范围进行明确划分，相互促进又相互制约，防止出现错误与舞弊，降低企业风险。如业务的执行人员与记录、审核人员要分离；出纳与稽核、会计档案保管人员要分离；支票等重要票据与企业印章保管人员要分离等。每项经济业务都要经过两个或两个以上的部门或人员的处理，使得单个人或部门的工作必须与其他人或部门的工作相一致或相联系，并受其监督和制约。

4.4提高信息交流的有效性

在中小企业的信息交流问题上，要做到以下几点：第一，将网络资源充分合理利用，实现线上信息资源共享，可以将信息覆盖范围扩大到每一位员工。第二，需要转变观念实行上级与下级的双向信息传导。这种双向信息传导模式能够转换信息发出者与接收者的身份，让双方之间更加了解彼此的想法，加强信息沟通的实际效率。第三，中小企业根据自身情况，科学、合理的进行信息化建设，尽力在员工中选拔合适的人才并进行培训，培养信息化人才。采取定期举办培训班，邀请外部专家对员工进行培训，与培训机构合作将员工定期专项培养等。

4.5转变内部监督审计职能

我国审计起步时间较晚，为了改变目前审计职能过于单一的问题需要将审计的职能由监督型向评价型进行转变，这对完善内部控制有着重要意义。在中小企业中，内审范围不仅仅是企业的财务活动，而应深入到企业经营管理的各个流程中去，拓展内审咨询、服务职能，为管理谏言献策。对企业日常管理的关键部分、缺陷等，提出直接的改进建议，改善企业管理，实现企业经营目标同时要提高企业内审独立性，使审计人员完全脱离被审计人员，不受感情因素影响，客观公正的开展内部审计活动，实施内部监督。

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作者:陈昶亮 乔瑞中 单位:佳木斯大学