时间：2022-11-16 06:36:50
一、内部控制简述
所谓内部控制，主要是指单位或者企业为了让自身的经营活动效率更高、经济更强、资产更完整、目标更明确而在单位或者企业内部进行自我调整、自我控制、自我规划以及自我约束等相关的措施和办法。内部控制可以让单位或者企业提高经济效益，改善经营管理并有效控制经营风险，是单位和企业在经济管理上重要的管理机制。如果单位的内部控制足够完善，员工的工作将会更加规范，无形当中就会给员工带来一定的约束力，在财务管理方面也能进行很好的控制，让单位的财产安全有所保障。内部控制机制还能让单位的责权更加分明，方便管理人员对员工进行有效的管理及监督，非常适合在单位财务管理工作中应用。
二、财务管理现状
1.内部控制意识薄弱
有些单位中，都没有将财务管理作为日常工作的重点看待，也没有依据自身的情况制定内部控制制度，对财务进行有效的管理，其内部控制意识相当薄弱。同时，我国多数单位都没有内部保障政策，在内部控制方面更是有着较大差距，影响着财务管理工作的进行。
2.财务管理缺乏完善的政策
在任何管理工作中，其管理的前提和基础都是制度建设，对于财务管理来说更是如此，只有科学有效的管理理论和政策支持，财务管理工作进行的才能更加顺利。而我国单位的财务管理工作，其内部的责权不够明确，还有很多财务人员还没有充分了解到工作的实质是什么，对单位内部的制度和相关条例更是不清楚，这种情况给财务管理工作带来了更大的阻碍，造成了管理混乱的现象。
3.财务管理工作的缺失
从我国诸多单位内部的财务管理工作中可以看出，主管领导几乎都没有对财务管理工作有所重视，也没有建立相对完善的财务管理规章制度，导致单位中的财务管理异常松散，而财务部门的工作通常的是对本单位的资产进行核算和支付，完全不了解资金的去向、流动，更没有合理的依据可言。同时，单位财务工作中还存在非专业人员，也没有专业的财务管理指导，在进行财务预算上通常都没有科学理论上的支持。我国单位财务部门对这些制度建设也缺乏指导性，相关的管理人员没有足够的工作能力，在预算中总会出现各种各样的问题，让预算的随意性越来越大，最终导致行政单位财务部门所具有的权威性以及约束力全部丧失，流于形式。
三、从内部控制角度加强财务管理的对策
1.增强内部控制意识
我国单位中存在的财务管理问题，和单位内部的领导以及所有员工都有着直接关系，在财务管理工作中要是缺乏相应的责任意识，那么领导和员工就都会缺少一定的管理意识以及自我约束意识，不能对自己的行为负责。这种情况会让财务管理工作存在较大的障碍，领导干部对财务管理工作的积极性不高，加上员工的责任感低，更会让财务管理失去意义。因此，在对单位财务管理的时候，要从内部控制入手，加强意识方面的控制，首先是让员工的责任感有所加强，让各个部门的领导和员工都有明确的职责划分，在单位内部进行全体学习，让员工的内部控制意识感增强，同时也能?员工的责任感提升上来；此时是通过内部控制机制中，有效利用法律来约束员工，让员工明确知道财务管理工作的重要性，让员工的整体意识都提高上来，并进行有效的管理。
2.完善相关规定和制度
从当前的单位发展现状看，多数的单位在财务管理上并没有相对完善的制度和规则，就算有规章制度，其中也有很多地方是需要改进和修订的。所以说对单位进行财务管理还是要从内部控制制度的完善入手，让规章制度由较高的科学性和有效性，以此来提高财务管理的质量。单位完善相关制度，不光能够为单位内部员工创造更公平的竞争环境，还能够让单位内部员工的责任感以及事业心都有所增强，让员工潜意识中就要的力争向上。同时，在内部控制制度建设的问题上，要对各个部门的职责予以明确，划分好职责范围，避免在财务管理上出现权责不明的问题。此外，还要完善审批制度以及财务预算制度，对单位经济上的问题进行有效管理，并对财务管理人员进行严格的责权划分，避免出现一人兼两职的现象，这样能有效防止以权谋私额现象出现。对于单位来说，财务管理工作是很重要的，主要从内部控制角度将控制和监督职权用好，明确划分责权问题，财务管理工作的合法性以及效率性就能有所保证，同时还能避免单位内部或者外部的不法分子对单位的财务资金图谋不轨，将所有的隐患都降到最低。
3.提高专业技术人员的素质
在当前，单位中财务管理方面的落后与单位的财务人员素质有着非常密切的关系。通过对于财务管理的专业性进行分析可以发现，在进行财务管理工作的过程中，相关人员必须有相关的会计证，并且如果会计人员等级比较高，就必须要有相关的等级证明，而且必须要有三年以上的工作经验。同时财务管理人员必须要有相应的应变能力，在岗位工作进行的过程中要不断对于新的会计知识和技术方法进行学习，以便全面提高个人的素质。所以必须要对于单位的会计人员素质有着更高的要求，才能够促进我国单位的财务管理的进步。
4.增强预算管理控制力
单位要从内部控制的角度对其财务管理工作进行提升，就必须要建立相应的预算管理机制。要想对于预算管理的手段进行有效的控制，就必须要使得预算编制的相关规则进行有效的改进。首先要在单位进行各种工作的过程中，通过量化的方式来对于实际的工作需求进行记录，其次要对于各种活动的成本进行有效的核算，以便使得预算编制能够按照需求来进行。在单位中，领导必须要按照该单位发展的趋势以及实际的资金情况对于以往的发展进行总结，从而提出新的一年的发展整体规划，以便使得预算管理人员的工作能够有着更为明确的目标。
会计内部控制制度不够完善，制度落实不到位银行会计内部控制制度是会计内部控制工作的行动指南，管理者和会计人员是通过会计内部控制制度来实现风险控制的目标的。随着金融行业和金融业务的不断发展和进步，计算机网络技术也在银行各项业务中被广泛应用，促使银行业务有序的运行和发展。与此同时，计算机网络技术在银行业务中应用范围和深度的扩大，也给会计内部控制带来新的契机，对银行内部控制制度和风险防范能力提出了更高的要求。因此要建立和完善银行会计内部控制制度，并确保会计内部控制制度的时效性和合理性，为控制管理工作的进行提供依据。另外，即使银行有健全的会计内部控制制度，但是依然存在制度没有具体落实的情况，在执行上走形式主义，使会计内部控制作用得不到有效地发挥。
银行会计人员业务素质参差不齐近几年来银行业务发展较快，新设机构网点多，且会计人员配备普遍控制紧，使得会计结算人员无论在数量上，还是质量上都不能达到要求。另外，银行人员流动性加大，跳槽频繁，股份制银行会计人员平均年龄低，从事会计工作时间短。有些业务人员被简单培训就上岗操作，有些业务人员对业务不熟悉，操作技能低，无法完成岗位职责的要求。
对会计内部控制的监督评价体系不够完善随着银行业务的不断拓展，以及银行对高新科技的广泛应用，传统的会计内部控制已经满足不了银行发展的需求，出现了审计独立性差、频率低、范围窄等各种弊端，这就是导致会计内部控制工作不到位、制度没落实的根本原因。
强化银行内部控制管理工作的具体措施
（一）更新会计内部控制的管理理念，提高风险控制意识对会计内部控制工作管理理念进一步创新，把会计内部控制工作看作是一种创造价值的方法：做好内部控制工作，减少银行损失，就是增加了价值。反之，会计内部控制工作的不到位，就造成了银行的损失；另外，在会计内部控制管理上，要避免教条主义和本本主义的束缚，会计内部控制要随着银行经营状况的变化而变化，随着银行经营环境的变化作出及时有效的调整；还有就是会计内部控制管理机构要具有独立性，会计内部控制工作人员要强化监督检查力度，提高会计内部控制工作的执行力；最后，要建立和完善会计内部控制工作制度，进一步强化内控制管理的工作能力。
（二）完善会计内部控制工作的监督评价体系树立正确的会计内部控制观念，逐步建立和完善会计内部控制的监督评价体系，并且针对会计内部控制标准，银行定期或不定期地对自己的内部控制系统进行实施效率、效果的评估是达到内部控制的重要保证。通过对会计内部控制工作的监督和评价，能够充分调动会计内控制工作人员的主观能动性，以及银行内广大工作人员的参与配合管理的积极性。建立管理水平的高低与其所得的绩效成正比的监督评价体系，消除对员工的扣罚所造成的负面影响，达到激励员工努力工作的效果。针对会计内部控制工作中出现的问题，定期的查漏补缺，及时的整理和完善，把会计内部控制工作作为一项重要的、经常性的工作。同时将银行的部分收入与会计内部控制相联系，建立风险管理考核小组，利用监督考核体系对各项会计内部控制制度的落实情况进行检测和督促。
（三）强化企业文化建设，建立“以人为本”的会计内部控制管理体系构建会计内部控制管理体系要坚持“以人为本”的基本原则，创造和谐的内部控制工作文化氛围。在会计内部控制工作中，既要重视银行的规章制度对工作人员的约束力，也要充分认识到和谐的内部控制文化氛围对员工的约束力和影响力，良好的会计内部控制文化氛围有利于会计人员树立正确的价值观，有利于会计人员树立正确的道德规范和行为准则。把银行会计内部控制工作人员作为内部控制的主要载体，明确工作人员是会计内部制度的建设者和执行者的地位，建立一支业务素质过硬、政治作风正的内部控制工作队伍，才能更好的适应新时代会计内部控制工作的发展需要。
（四）强化会计内部控制的宣传，提高工作人员的整体素质要加强对会计内部控制的宣传，提高工作人员会计内部控制意识，通过积极宣传和营造和谐工作氛围以及建立监督评价体系，赢得员工对会计内部控制制度及管理工作的肯定和支持。加强业务培训，全面提高会计人员政治业务素质。各项制度最终需要人执行，银行会计的内部控制制度的建立和实施，有赖于一支政治素质好、业务素质硬、管理水平高的会计队伍。为此必须加强会计人员的职业道德教育，针对80后、90后新人的特点开展思想和道德教育，加强对会计人员的会计基本理论、基本知识和基本技能的教育，开展多层次、多形式、多渠道、针对性实效性强的各类岗位培训，加深对理论知识的理解、消化，提升业务实际操作能力，为客户提供优质高效服务打下基础，因此会计人员要具有扎实的业务功底，深刻认识财务、税务等多项相关的监管法规，掌握运用管理会计、风险计量、价值估值等理论，并且熟悉内部控制工作的制度、工作流程等内容。
（五）增强计算机应用系统在会计内部控制中的渗入程度随着科学技术的不断进步和发展，人类已经进入了一个信息化的时代，计算机网络应用系统在银行工作中也被广泛使用，因此利用计算机的先进技术实现会计内部控制工作也成为银行管理系统开发的目标。银行在研发新产品或者系统升级时，要时刻将会计内部控制思想落实到新产品的设计理念、构架和流程上，实现计算机控制代替人工控制，有效的降低甚至消除人为控制的失误和风险。计算机系统在会计内部控制渗入的程度，也直接反映了银行的管理水平的高低，也是银行会计内部控制工作水平高低的衡量标准。因此，扩大计算机应用系统在会计内部控制渗入的深度和广度，以此提升银行会计内部控制的工作水平。
结语
受后金融危机时代的冲击，全国大部分地区的中小企业，很多陷入生存困境，特别是经济欠发达地区的中小企业。而中小企业的“生存危机”，除了国家政策、制度方面的原因外，从企业自身来看，暴露出自身的很多不足。相对于大型企业来说，中小企业规模相对较小，业务简单，财力有限，组织结构、公司治理结构等都不健全。另一方面，国家有关部门在制定内部控制相关规定时，多是从大企业角度出发作出规定，很少考虑中小企业的现实状况，使得中小企业没有形成一套适合自己特点的内部控制体系。我国2008年由财政部等五部委联合的《企业内部控制基本规范》及2010年一系列相应配套指引，但都是以大型上市公司为标准制定的，只要求中小企业在内部控制设置时参照执行。随着企业的不断发展，内部控制薄弱的问题，已严重影响了中小企业的持续经营和健康发展，成为我国经济发展中的一大问题。
二、中小企业内部控制现状分析――江苏宿迁
（一）样本选取 宿迁地区地处江苏北部，是江苏省经济欠发达地区之一。通过以调查问卷的方式对宿迁地区中小企业的内部控制设置及执行情况进行了解。本次调查共参加的被调查人员420人，参加调查的企业占宿迁地区中小企业总数的80%，人员包括公司高级管理层、各职能部门以及普通员工，如表（1）所示。这样的调查结果较有代表性，可以在一定程度上反映像宿迁这样经济欠发达地区中小企业实施内部控制的总体情况。主要调查的内容包括：内部控制的适用范围、内部控制的重要性、内部控制的参与者、企业内部控制规范体系的了解程度、对内部控制规范的了解渠道。
（二）内部管理意识淡薄 如表（2）至表（6）的调查结果显示中小企业内部控制环境较差，主要表现为企业管理层对内部控制的重视程度不够。管理层没有强调和宣传内部控制的性质与重要性，包括领导层在内的企业员工近20%的比例是不了解什么是内部控制，学习内部控制的主要渠道是通过财政部门规定的培训，并且参加培训的多是企业普通财务人员，这些人员认为设置内部控制制度是企业领导的工作，与普通员工无关，因此，学习兴趣不高，基本是走形式，没有达到培训目的。根据调查，虽然有些企业已经按要求建立了基本的控制制度，主要是以规章制度的形式成为“写在纸上”“挂在墙上”的表面文章。过半数（52.8%）以上的职工不清楚本公司发展的战略目标以及内部控制适应的范围，认为这些是企业管理层做的；还有相当一部分人认为内部控制制度只是上市公司施行的，中小企业业务简单，规模小，没必要制定太多的条框。
（三）组织架构不合理 调查的中小企业的案例中显示，中小企业的组织架构一直处于多变的状态下，是随着经济发展情况在调整。例如，在2008年金融危机爆发后，为应对金融危机，近10%的企业在五月至十月仅六个月的时间就对组织构成进行了多次的更改，同时企业各个机构、职员的责任以及权力都是变了又变。虽然有的企业在形式上设置了董事会、监事和总经理，但总经理和董事长基本上是由占股份最大的股东兼职担任，使得决策权集中一人，董事会两年至三年召开一次，对企业发展从宏观、战略角度的整体控制与监督职能淡化；另外，相对于上市公司或大型企业而言，中小企业并未真正建立合理的法人治理结构，降低了对高级管理人员监督的有效性，增加经营风险。
（四）人力资源制度体系不健全 企业内部管理调控是否完善从很大程度上取决于人力资源制度体系的建立得以实现的程度。而中小企业中人力资源的制度体系却极不完善，存在的问题主要有：没有合理的招聘标准，或者即使设置了招聘标准，也是按照内定的人员量身定做，缺乏对外部人才的引入；缺乏对员工的绩效评价体系，不利于对公司内部职员的工作激励；在对员工的薪资报酬的设定上主要是根据其工作的岗位而不是其工作的能力，导致能力获得提升的员工因为薪酬的不变动而辞职离去，留不住人才，影响经营；员工培训机制不健全，导致一些员工缺乏职业道德，责任感差，技术水平低；且在员工培训上的资金投资相对很少，企业的人力资源部门的职责也只是管理员工考勤、入职离职等方面。导致企业的员工素质和能力的差异很大，且无法吸引优秀人才的留任，在人力资源上存在着很大不确定性。
（五）企业文化未建立 从调查结果看出，宿迁地区的中小企业没有把内部控制和企业文化很好地结合起来，缺少具有特色的企业文化，主要表现在：（1）公司有些文化只停留在文字层面和口号上，并且体现部分领导者的意图，例如，某领导喜欢打乒乓球，员工活动就围绕着打乒乓球比赛展开；（2）由于管理层缺乏对内部控制的积极学习以及缺乏积极向上的价值观，导致整个企业员工没有共同的认同感，缺乏感召力，使公司逐步丧失了市场竞争力；（3）企业虽然设置了许多规章制度，但没有明确的企业文化理念，不能把内部控制和企业文化很好的结合，这些规章制度经常流于形式。
（六）内部审计监督不力 大多数中小企业虽然专门设有内部审计机构，但多是由财务部人员兼任审计师，导致监督不力。主要表现在：内部审计缺乏独立性。内部审计机构直接对总经理负责，由财务部门领导兼任内部审计部门的负责人，财务人员兼任内部审计人员，将审计工作者的基本薪酬、福利待遇和其他和工作相关的开支都列入经营管理机构财务的预算内，约束了审计人员的的具体发展，不能有效地监督其他利益相关者，影响了对企业经营管理的评估的有效性和客观性；审计范围过于狭窄，审计内容单一。目前，中小企业内部审计重点仅仅放在财务报表的审查核定上，却没有对企业目前的管理情况加以研究评估和制定相关措施。企业内部审计人员学历均不高，普遍缺乏财务知识以及工作经验，对其审计的业务了解以及经验都很少，不利于公司内审计工作的有效实施，使审计工作达不到最终的目的。
（七）内部控制不科学 从表（7）中可以看出，对货币资金、采购与付款、销售与收款、实物资产、成本与费用等五个方面，仍然有相当部分的人认为企业对于内部控制活动实施的一般化和不严格。从宿迁地区中小企业的整体来看，管理手段存在缺陷，具体的控制活动控制不够。调控管理工作涉及到公司的全部员工与部门，所以在建立控制行为的时候，应将控制行为相互间的关联纳入考虑。如公司在对销售员的绩效考核只是根据其销售量而定，没有把收账工作和销售业绩联系在一起，这就导致了销售员拼力销售，而不重视其收款工作，造成长期大额坏账。
（八）家族式管理模式 中小企业大都实行家族式公司治理结构特点是：董事会成员均由公司内部的经理人员组成，无外部董事，也无职工董事，董事会的工作事务活动受控于经理会的操纵，很难进行独立性的经营决策和对经理人员实施强有力的监督。企业的管理层人员由威望最高的董事长兼总经理进行任命，存在任人唯亲的思想，因而忽视了人员的专业技能和个人素质。这样具有重大缺陷的管理方式使得企业在发展过程中流失了很多不可或缺的人才。
三、中小企业内部控制制度强化改进建议
（一）完善内部控制环境 调查发现中小企业在内部控制制度存在问题，其根本的原因是由于企业的管理决策者的观念滞后，导致所制定的措施策略缺乏科学性、合理性和有效性。其问题重点是在控制的环境以及控制的行为两个部分上，而控制环境上的不足极为严重。（1）着力提高管理者的内部控制意识。中小企业应加强公司所有者和员工对内部控制作用的认识。进一步明确企业所有者对企业内部环境的控制管理的必要性。企业的文化建设和企业的管理发展方式都是由企业的所有者来进行决策的。因此，企业所有者必须先加强自身的管理，提高自身的素质，做好自我监督的工作：第一，企业的法人以及领导人要做好模范带头作用，对自己的行为严加监督和管理，以企业的目标为自己的目标，把实现企业利益的最大化当做自己工作的目的；第二，在选择企业的管理人员时要谨慎。选择真正能为企业干实事的人员组成企业的领导班子，选择有管理理论知识和实践经验相结合的管理型人才作为企业的负责人。（2）完善企业内部治理结构，进一步完善董事会制度。主要有三点：第一，消除大股东的集权制，让企业重要决策权和管理制度由股东大会来决定，大股东不再是企业的主要控制者；第二，引进企业外部优秀的人才来企业进行企业管理工作，企业通过选举来决定董事会人选。董事长不要兼任总经理；第三，要出于成本效率的考虑，多数中小企业未设立由独立董事组成的审计委员会，董事会中就应该配备有足够的独立董事以起到制衡作用。审计部门应独立于财务部门，不要由会计人员兼任，否则不能起到有效的监督作用。（3）合理的利用人力资源，把发展人力资源当做企业的首要任务。在对公司人力资源的管理工作中应做好以下工作：对员工的招聘以及培训工作、员工需要离职时的工作、对员工进行考核的工作、对员工薪酬的分配工作，以及制定岗位职责制度和对人力资源的策划工作等一系列工作。在公司对企业员工进行招聘和培训的的过程中，公司领导应该对公司的每一项业务都有所了解，并了解这项业务是要通过什么样的形式，要有多大的能力和拥有多少的知识量才能很好地完成，这样才能招聘到合适的人才。企业对内部员工实行人性化管理，在保障企业员工的薪酬和福利待遇得到满足的同时，实现员工价值的最大化，让员工在为企业的服务中找到自身的价值所在，使员工充分发挥自己的实力，把企业员工当成企业发展的最大财富。（4）将企业的文化建设与企业内部控制制度有机的结合。中小企业应逐步培养并形成一种正确的、适合公司发展并结合员工实际情况的积极向上的文化氛围。可以从以下几方面加强企业文化建设：第一，领导者应该从思想上重视内部控制并积极学习相关理论，正确理解公司文化的内涵，同时强化员工的控制意识，增强实施控制的自觉性；第二，建立统一的企业价值观和道德标准，制定员工行为准则，公司领导者引导并激励员工正确履行职责，树立员工的爱岗敬业、开拓创新和团队协作精神，增加凝聚力；第三，多层次、多方位的加强对公司职工企业价值观和社会责任的导向培训，增强职工的法制观念，使职工自觉执行企业的控制制度。通过加强企业文化的建设，增加企业内部控制制度管理力度，企业内部的文化和企业内部控制制度相互作用，互相配合，才能发挥企业内部控制制度管理的最大作用，才能让企业的管理更好地进行，由此让企业更好地发展，增加企业的经营利润和利益。
（二）建立内部控制的考核机制 首先，要建立内部评价体系。要保障企业内部机制有效的运行，就必须进行相关的评价以及制定与机制相适应的规章和规定。企业内部控制制度能否合理的行使要靠企业内部控制评价来进行监督和评估。企业在执行内部控制的时候必须根据企业的规章制度来进行评价，在评价的过程中应该依照哪些过程，遵守什么样的规则都应当有所了解，每个部门的制度不同，评价的方式也不同，评价之前要做好分析和研究工作，针对不同的部门制度，采用不同的评价方式。在进行内部控制评价之后，惩罚违反企业制度和规章的职工，奖励那些严格值守规章制度的员工，可以采取降职的措施才对违反制度的员工进行惩罚，而对严格遵守制度的员工采用升职的奖励措施。让内部制度评价工作在工作实践中完成，才能充分发挥其作用。
（三）建立完整的业务控制程序 通过以下方面来设计与中小企业相配套的内部控制程序：第一，在企业的稽核方面，基于成本方面的考虑，企业可以不设立专门实施独立稽核工作的人员和机构，然而对于各项记录的审核工作，依然需要一些相对不相关的人员进行记录的复核，企业管理者对一些重要的记录亲自进行复核工作；第二，不相容的职务相分离；第三，企业对单位内部的财务会计和其他方面的授权范围、程序、责任、权限进行确认，单位内部的各个阶层，无论是管理层还是员工，都要在授权范围里承担责任和行使职权；第四，票据与记录控制方面，在对票据的记录、收款和保管的一系列流程中，需要进行相关职责人员的岗位分工。交易行为中产生的所有票据应该预先编号，即使是作废的票据，也要进行妥善的保管。由相关会计人员对已经使用了的票据做按期销号的处理，通过与票据保管员的及时核对，避免交易过程中的漏记和重复记录，确保所有交易行为的准确记录。第五，资产接触与记录使用方面，在企业的经营管理中，应该通过对资产和记录进行相关保护，避免资产和记录出现危险，通过实物保护和有效的技术保护，能够使资产和记录得到安全保障。在进行存货管理时，需要将存货放入仓库，由有能力的仓库工作人员进行管理，减少库存中的残损现象，提高库存出货能力。对凭证和记录的有效保护，可以避免凭证和记录的丢失，减少由记录和凭证的重建带来的额外的成本支出。在进行会计电算化核算的过程中，每个岗位的工作人员应该设置供个人单独使用的密码，进行复核的工作人员只有核查的权限，而不具备数据的修改权利。
关键词：会计内部控制 缺陷 发展 完善
一、企业内部控制普遍存在的缺陷
（一）企业内部控制监控力度不够
现今，虽然大部分的企业都已经有会计监控体系，但是还没有达到理想的的效果以及其自身的作用，无法及时对会计决策、会计行为以及会计人员进行有效的控制与监督，在企业内部普遍存在轻经营、重视生产，轻管理、重视开发等方面比较传统的思想，大部分的企业没有重视会计内部控制制度的监控体系，在企业内部还没有构建相关的岗位责任制度，没有规范相关人员与组织主要的责任与权利。
（二）员工的整体素质有待加强
在企业的会计内部控制方面我们常会发现企业的员工素质不高，对企业的会计内部完善起到了很大的阻碍作用，尤其是他们的低素质直接影响会计决策的执行力，他们不能很好的执行企业会计决策，造成企业会计效果影响力的下降。
（三）没有充分认识会计内部控制制度
虽然我国企业近几年对于会计管理工作有了认识成都的提高，但是其对于会计内部控制制度的认识还存在不少的问题，一些企业对于内部控制制度的订立还不完善，不能对企业的财务进行可行性、操作性、系统性的管理；部分企业仅仅是在表面上实行会计内部控制制度，没有实际的去贯彻或执行，特别体现在企业的财务出现困难或者问题的时候，就显得缺少灵活性或者没有相关的规定来解决。
（四）会计信息化构建比较落后
由于部分企业在构建会计计算机信息化使比较落后，没有充分的了解和会计工作有关的计算机信息化技术，造成了企业无法使用计算机信息化技术对会计工作进行管理，经常会出现审计延迟以及泄露企业会计信息等情况，在很大的程度上制约会计工作的正常运行。
二、会计内部控制的发展方向
1.建立管理型会计模式
在现代复杂的社会经济环境中，企业的会计管理工作必然会转化，首要的就是要由会计核算转化为会计管理模式，企业会计管理是有我过现代企业管理制度决定的，完善企业的内部控制需要企业加强管理，以管理促进控制。
2.会计要逐步实现现代化
企业实现现代化，需要企业的构成因素积极发展现代化制度，会计制度作为企业发展的核心制度，其必然要实现现代化管理，因此会计工作要积极的与国际相接轨，建立清晰的现代化工作规范，保证各项会计事业有清晰的流程，完善会计制度的科学性，实现会计工作各项工作能够做到科学化管理。
3.逐步实现多面化
会计核算集中化。企业特别是跨地区、跨行业、跨所有制的企业集团，对经济活动的核算要集中、全面决算，统一、全面核算资金、销售、成本和利润，以增强企业的经济实力和提高市场的竞争力；而对企业集团内部的各级单位实行分级辅助核算，分别核算本单位内部的资金、销售、成本和利润，以调动企业内部各方面和人员的积极性。
4.会计核算信息化
企业的核算要进行公开化披露是会计管理的重点，也是我国会计控制的重要内容之一，会计核算要保证真实有效，对此企业的会计核算要实现网络化、信息化，保证企业核算的信息化。
三、完善企业会计内部控制的措施
（一）构建健全的会计内部控制制度
企业会计内部控制制度在具体实施的过程中要非常重视，企业会计内部控制制度的好坏会给企业经济发展带来一定的影响。所以，企业在实施过程中要坚持成本与利益互相配合的基本原则，站在企业实际的经营、生产以及管理方面思考企业未来的发展，不断的完善与构建企业内部会计控制制度。在具体的执行过程中，要确定企业负责人的主要责任与企业每个管理部门的主要责任及权利，特别是要认真的处理企业内其他部门与财务管理部门之间的关系。因此，企业要重视完善会计内部控制制度，构建健全的财务管理制度。
（二）加强企业员工的培训与教育
企业的会计内部控制的完善需要加强企业内部员工的素质，因为员工是一切工作的主体，如果员工的素质不能适应会计内部控制的发展，即使再有多么完善的制度，也等于无济于事。因此企业要加大对于企业员工的培训力度，首先，加强对于会计岗位人员的考核，建立制度严明的考核制度，对于能力不强、没有相应会计职业证书的要坚决给予取缔。其次，在工作过程中，企业要强化财务管理人员的培训及教育，不断提高财务管理人员对会计内控制度与责任的认识，使会计工作人员的知识水平得到丰富，增强管理会计工作的能力，使会计工作人员养成平易近人、廉洁奉公的良好职业道德。再次，企业要制定健全的培训基层工作人员的计划，把培养员工良好的职业道德以及基本业务水平当成培训的主要目的，不断提高会计工作人员的质量与工作效率。
（三）构建财务有效的运行机制
为了能让企业价值最大化的实现，企业要极度重视财务管理机构的建立，在实际的工作过程中，要将财务管理视为重点，构建财务有效的运行机制。以往相对老旧的会计工作，主要就是进行一些简单的数字统计，记录企业在经营生产的活动中获得的经济效益以及运行的资本，准确的通过简单的数据形式反映。但是传统的会计工作模式已经无法与新形势下企业快速发展与生存的需求互相适应，因此，企业的财务管理责任与会计工作需要深入的扩大机丰富。根据内部控制制度的相关规定，企业要结合自身的会计工作需求与业务特征进行构建符合自身发展的内部机构，明确与落实企业员工的权利与责任。
（四）提高企业管理与监督力度
完善企业的内部控制需要企业在对内部管理制度方面加强日常的监督，尤其是对会计内部制度过程的监督，在当前企业员工思想多样性的形势下，企业会计相关部门要依据企业日常监督中发现的问题，制定清晰的工作准则以此约束企业员工的行为同时也要依据企业相关的制度进行企业的监督，严格控制会计工作人员的义务与权力，通过制定相关的奖励与惩罚制度，有效的的会计工作人员的工作进行制约。
总之，企业目前的会计内部控制制度在实际操作的过程中还是会有很多问题的存在，企业要根据具体的问题不断提高内部的管理与监督力度，改变企业财务管理工作的传统观念，使企业财务管理工作慢慢的网法律化、规划化、制度化、科学化等方面发展，有效的提高企业的经济效益。
参考文献：
1.李迎芳 略论企业会计内部控制的发展与完善 《中国证券期货》 2013年06期
【关键词】 集团企业 企业管理 内部控制
集团公司从本质上来说是许多公司以共同的发展为目的而结合起来共同行动的团体公司，虽然集团公司的说法并不是《公司法》中明文确认的正规说法，但是集团公司的出现却也给我国的国民经济发展注入了强劲的生命力与活力。所谓集团公司，是一种与一般责任公司和股份有限公司一样具有独立法人资格、进行独立会计核算、自主承担一切经营生产风险的经济实体，集团公司是在现代社会市场经济以及全球化市场经济一体化背景下出现的具有多层次经济组织的经济实体结构。集团公司具有一般公司的特点同时又因为具有超大型的生产经营规模、市场份额以及庞大的人员数量，所以在内部控制体系建立过程中存在的问题就更多更广，但是正是因为集团公司的庞大与复杂，内部控制制度体系的建立就更显重要。
一、关于集团公司建立内部控制制度体系重要性的阐释
内部控制制度体系能够确保企业在进行生产经营及其他经济活动的过程中实现企业资产的保值增值，使得企业会计信息数据有效真实，保证集团企业在从事一切经济活动的过程中能够受到更为严格科学的监督、约束、调解以及评价。
1、有利于实现企业经营目标
内部控制制度作为企业加强自身规范化建设的重要制度保证，能够通过一系列科学合理的具体规章制度来确定庞大企业内部各部门、各组织之间的权利与责任归属，能够通过各项程序的健全和完善保证企业内部各种工作的有序开展，能够在企业内部营造出一种良好的环境氛围，同时通过配套的监督约束机制，最大限度地降低企业管理、工作等方面的偏差和漏洞，最终起到实现企业经营目标的良好推动作用。
2、有利于促进企业财务工作顺利开展
集团公司内部的财务管理工作纷繁复杂，涉及的部门众多、人员数量庞大，牵扯到的资金也是不计其数。因此只要涉及到财务管理及相关工作，集团公司内部最容易发生的也就是贪污腐败问题。这一切的根源都在于集团公司内部没有建立完善严格的内部控制制度体系，所以加强内部控制制度建设能够有效加强内部控制管理力度，能够对财务管理工作更好地实现及时监督及时评价，能够保护国家财产及公司财产不受非法侵害，能够有效避免如偷逃税款、挪用公款等一系列经济犯罪的发生。
3、有利于集团内部沟通协调
现代化集团企业内部控制制度建设是建立在企业信息化网络系统的基础之上的快速高效的管理体系。正是有了完善的网络管理体系，所以能够最大限度地加强集团企业内部各部门及工作人员之间的沟通协调，良好的沟通协调能够有助于部门及人员更加明确自己的本职工作、责任和义务，能够更加清楚内部管理控制制度的执行要点及工作重点。所以内部控制制度建设能够在员工、管理、市场之间形成一个三方沟通交流的信息平台，确保信息传递的顺畅准确。
4、有利于确保企业资产的完整性与安全性
集团企业由于其规模庞大、人员众多，企业所辖资产也不计其数，企业资产的安全性与完整性一直是困扰企业管理者与决策者的重要问题。建立完全企业集团内部控制体系能够对工作人员的资产定期账务核对、人员权限的合理授权以及对企业资产中实物部分的盘点工作进行更加严格的约束与监督。能够加强内部控制制度的切实执行，能够通过严格管理有效避免企业资产的无形浪费或是由于人为原因造成的资产遗失、损坏，能够有效避免集团内部人员因为一己私利而出现的贪污、受贿等恶劣行为发生。同时也能够通过加强管理最大限度地避免人为偷盗现象的出现。综上所述，建立集团内部控制体系能够最大限度避免各种原因的企业资产损失及其他风险的产生，是确保企业资产完整性与完全性的一个重要渠道。
二、我国集团公司内部控制管理现状分析
目前我国集团企业在内部控制管理方面虽然已经取得了一定的成绩，但是现实生产运营及人员管理中存在的问题也不容我们忽视。
1、缺乏执行力
内部控制制度想要得到切实执行就离不开内部各部门及工作人员强有力的执行，但是目前而言，许多集团企业虽然建立了自己的内部控制管理制度体系，但是在执行力上面却相当疲软。在执行力问题上集团公司有其特殊的地方，因为大型的集团公司在权力结构上基本施行的都是集权与分权并存的管理模式，总公司进行集权管理，各个分公司又具有一定程度的独立权利，在这种情况下集团公司要推行内部控制制度也就会按照集权与分权的模式推行，但是这就造成了内部控制管理制度不相统一的问题，企业员工也对于集团企业的内部控制具体规范产生模糊的概念，在具体操作中也容易抓不住重点，因此大大削弱了集团企业内部管理控制制度的执行效力。
2、观念陈旧落后
集团企业的最高领导者与决策者一般都是极具市场经验与企业管理经验的“资深”管理者，我们很少甚至几乎看不到大型集团企业的管理职务由年轻人担任的，年长的管理者虽然具有丰富的管理经验与实践经验，但同时这一部分人也会受到自己固有经验的影响，而对现代化的企业财务管理认识不足或根本不愿意学习和了解。但是对于内部控制制度建设而言，管理者的财务管理意识和观念直接影响到内部控制制度的有效性与科学性，直接影响到内部管理制度建设在财务管理工作上的影响力及影响程度。而老一辈的管理者对于财务管理认识不足或根本比较轻视，从而也就造成了内部管理制度体系的建设缺乏先进的指导观念，难以发挥积极作用。
三、加强集团企业内部控制体系建设的思考
1、加大执行力度
集团企业的内部管理控制制度建设在执行力度方面经常会因为内部经营结构复杂、经济业务繁多而影响其制度的执行力度。所以想要切实加强内部控制制度建设就必须在提升执行力上面狠下工夫。具体而言，首先就是要最大限度地加强对集团企业的收支管理工作力度，要切实执行账目核对，做到账实相符，要安排专门工作人员进行账目核对的监督工作，账无巨细地认真核查，扫清一切盲点。其次是加强配套制度的建设工作，全方位立体化地加强内部控制制度的执行效力。
2、提升思想认识
集团企业结构复杂、人员众多，想要加强集团企业内部控制制度建设及执行效力，还是离不开在企业员工、管理人员思想认识方面的切实提升。具体而言，首先，企业要从根本上树立以人为本的管理理念，切忌简单轻浮的 教育宣传，一定要在企业管理的各个环节将以人为本的思想真正的表现出来。在内部控制制度执行过程中，重视企业普通员工的意见建议，重视制度具体执行过程中以员工为本的改善提升等。在内部控制管理及监督评价制度中加强有针对性的人员及岗位控制。其次，要在企业内部营造出重视内部控制及人员自律的企业文化，现代企业的内部控制管理工作已经不能依靠简单粗暴的方式进行了，同时简单的会计账簿、财务报表也不能全方位地反映出集团企业的内部控制成效，所以要建立全方位立体化的内部控制制度，让内部控制覆盖到企业各个部门、各个环节乃至每一个具体的员工。这就需要一个极具企业特色的、极具企业文化氛围的内部控制环境，只有通过环境的潜移默化，才能将内部控制意识深入到每一个人的心里，才能让每一个员工都自觉主动地执行内部控制相关制度。
3、加强配套制度建设
内部控制制度如果没有其他相配套的企业制度将难以实现集团企业的有效内控管理。首先，加强内部控制管理的责任落实制度，将内部控制管理的具体责任落实到每一个部门的管理者头上，让她们担负起监督管理本部门员工有效执行内控制度的责任。其次，建立与内控制度执行相应的人员考核及薪酬评定制度，让每一个员工都知道内部控制与自身的密切关系，让员工在内控制度执行上面最大限度地发挥自觉性与主动性，同时要建立科学合理的奖惩制度，人员的内控制度执行情况与人员自身的职务调动、升迁等直接挂钩，激发员工的内控管理参与积极性与自律性。最后，鉴于集团企业庞大的人员结构及组织结构，还应该建立相应的内部控制专门协调小组，主要负责各部门的协调与沟通工作，加强企业内部控制制度精神的分析与传达，让集团上上下下更好地领会制度精神，更好地完成内部控制目标。
4、加强集团企业的资金集中管理
对于集团企业而言，其企业的资金管理一直都是企业内部控制管理工作的重中之重，目前我国集团企业内部出现的众多违规行为及恶劣事件也都与资金管理松懈存在着或多或少的关系。所以加强集团企业内部控制体系建设，能够最大限度地推行资金的集中管理力度。在具体操作上，首先要加强融资权限的集中化管理，取消子公司的独立对外融资权利或融资担保权利，对于对外融资、担保融资等各项事务由总集团公司直接才承担，这样不仅能够对子公司的经济行为进行有效监控，同时也能够防范因为各种不利于集团企业整体发展的胡乱贷款、胡乱担保的事件发生。其次，推行集团资金的集中化管理能够有效提升集团公司的总体资源优化配置力度，集团公司的财务管理人员能够以集团公司的整体利益为出发点进行对各子公司的资金预算及管理，能够有效跟踪各项资金的使用及占用情况，能够加强对超预算资金的有效配置，能够提升资金的经济价值发挥，从而为集团企业的重要主产业发展提供更为充足的资金保障。
参考文献
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【关键词】工程项目；成本；内审；完善思路
一、工程项目成本内部审计的必要性
国际内部审计师协会（IIA）对内部审计的最新定义为：“内部审计是一种独立、客观的保证与咨询活动，它的目的是为机构增加价值并改进机构的运作效率。它采取的是系统化、规范化的方法对风险管理、控制及治理程序进行评价，提高效率，从而有利于实现各项经济指标。”据此定义，可以将工程项目成本内部审计理解为在建设工程项目过程中由管理层组建相应的内审部门，内审部门的审计人员在遵守职业道德、保持职业怀疑和相对的独立性的同时，对工程项目成本管理实施相应的审计程序。这样有利于降低工程项目成本，增加利润，提高工程项目的经济效益。内部审计对于工程项目成本管理的必要性体现在以下三个方面：第一，工程项目成本的内部审计有利于规范企业的招投标和施工过程。招投标和施工阶段是工程项目成本管理的重点环节，也极容易因为激烈竞争导致随意报价、偷工减料等行为。审计人员通过严谨的审计手段对招投标和施工环节展开审计，从而提高项目利益，保证施工质量。第二，工程项目成本内部审计有利于内审部门开展整个建设工程项目审计。工程项目成本是建设工程项目管理的重点，通过对成本的严密把关从而降低整个工程项目的经济风险。第三，对工程项目成本的内部审计有利于提高企业的成本管理意识。建立科学合理的成本管理机制可以提高工程项目的经济效益，在全体员工参与成本管理的过程中潜移默化的强化员工成本管理意识，促进企业可持续化发展。
二、工程项目成本内部审计存在的问题
推行工程项目成本内部审计，有利于单位或者企业加强工程项目成本管理，增强员工成本管理意识，有效降低工程项目成本，避免浪费投资资金，也可以有助于内部审计工作部门拓宽业务面、提升审计水平和内审价值。虽然目前有不少的单位将工程项目成本内审工作落到实处，并且有些还制定了非常详尽的审计准则和规章制度，甚至在成本内审中实施了全过程跟踪审计，但是仍然有单位或者企业对工程成本内审工作不以为然，对成本内审起到的重大作用也置若罔闻，推行工程项目成本内审工作可谓困难重重。以下浅谈目前我国工程项目成本内审中存在的几个问题以及我的个人看法。
（一）成本管理意识薄弱，内部审计观念落后
1.企业管理层对工程项目成本内审工作重视程度不够，草草了事的态度也带动影响内审工作人员的工作心态，导致原本严谨的工程项目成本内审工作流于形式。在我国大量兴建工程项目的形势下，国内施工企业在激烈竞争环境下面临诸多巨大挑战，难免会激发一些企业对利益的激烈追逐而产生的重利益轻管理行为。一般说来，一个企业的可持续化发展离不开管理层实施的科学有效的成本管理，更离不开管理层及员工对成本管理工作的后续支持。因此，内部审计作为企业工程项目成本管理的有效手段，不仅可以起到监督与指导作用，也有利于工程项目的利益最大化，需要得到管理层及全体工作人员的大力支持。如果全体工作人员都能够意识到工程项目成本管理的重要性，树立全员参与意识，不再将工作重点局限于工程项目的建设进度，就能促进企业持久、健康的发展。2.企业对于工程项目成本内审的认识有误差。一般说来，大多数企业将工程项目成本内审部门作为企业内部一个监督和评价机构，认为它的作用仅仅是查错防漏。这种观念是不正确的，工程项目成本的内审工作不仅是一项对施工成本的经济管理活动，也是企业工程项目成本管理内部控制体系中不可或缺的一环，对成本内审工作的展开直接关系到工程项目成本内控工作的顺利展开，需要以更广泛更深刻的思维去理解工程项目成本内审。
（二）内部审计独立性和权威性的缺失
内部审计的工作人员相对企业其他职能部门需要保持高度的独立性来完成内审工作。正因为高度独立性难以保持，才决定了内审工作具有一定的难度。内审部门作为一个风险管理部门，如果在进行审计的过程中，无论是从审计内容、级别隶属、审计职权或者工作环境上受到任何制约，都会削弱内部审计的风险预警作用。长久以来，我国企业工程成本内部审计组织结构混乱，内审工作人员甚至担任管理部门的职务，进行相关招标报价工作，大大影响了内审工作的独立性，使得内审效果大打折扣。内部审计的目的是为了优化工程项目成本，使得成本管理制度落实到方方面面。但是由于企业的考核制度不健全，没能建立完善的考核机制，无法最大限度调动员工的工作积极性。有的单位考核不全面，区分奖惩不彻底，也没有将绩效考核与工作部门、个人工作成果和收入相挂钩，使得内审员工工作消极，对一些差错也就睁一只眼闭一只眼，给出一个大概的评价意见就结束了审计工作。内审部门无法建立审计的权威性，被审计单位的其他职能部门往往也不会积极对待内审部门的工作需求，进一步削弱了内审部门的权威性。
（三）工程项目档案资料质量参差不齐，增加内审难度
进行工程项目成本的内部审计，首先要预测人工、材料和费用，其次要分析施工方案是否存在会改变施工成本的风险因素，最后对辅助工程费进行预测，才能最终确定成本控制目标。以上预测都离不开对工程项目施工资料的细致分析，然而内审人员要收集完整的工程项目资料的难度却很大。工程项目从立项到竣工验收都要建立相关档案进行归档整理，这些资料是工程项目建设过程中形成的文字与图表记录，是工程建设进度的真实反映，更是工程项目未来扩建、再建的重要依据。如果对这些资料进行适当合理的运用，就能够避免浪费工程项目中的工、时和费用，提高工程的建设效率，增加工程收益。但是，国内大多数单位过于重视工程项目的收益而忽视对档案资料的科学管理，而且对档案进行归档整理的员工也没有具备相应的专业素质，导致档案资料的质量参差不齐，甚至出现档案丢失情况。内审工作人员主要面临以下三方面困难：第一，资料收集难度大。很多单位并没有在工程建设初始就及时收集档案资料，加之对工程进行承包、分包、施工、勘察设计工作的单位各不相同，在工期很长、部门繁多、进度不一致等各个因素影响下，内审人员很难收集到完整的档案资料。第二，内审人员收集到相关资料，但是图纸资料的质量很低。工程项目必然会有大量图纸资料，分别来自建设方、施工方、勘察设计方等等，而且这些图纸的编制人员、编制依据、编制规格都不尽相同，导致图纸资料信息质量参差不齐。大量图纸资料时代Times2016年第3期中旬刊（总第618期）保存环境不达要求，导致在多次的查阅过程中产生磨损、字迹模糊等情况，甚至连资料原件丢失只有复印件的情况。第三，归档人员专业素质不够，归档手续不规范。由于单位对于工程档案资料归档的重视程度不够，对档案进行归档的工作人员并没有具备工程建设的专业知识，对资料整理态度马虎，没有按照日期、进度、单位等条件分门别类进行整理，只是简单装订，内容混乱，降低了档案资料的完整性和严谨性。
（四）内审人员素质低，缺乏职业判断能力
工程项目成本内审是一项技术性和专业性很强的工作，要求内审人员不仅要掌握工程建设相关的专业知识和审计方法，还要具备相应的职业判断能力。但是目前国内大多数单位的内审部门缺乏综合性人才，人员的知识结构简单，素质不高，不能保证审计质量。单位领导对于内审部门的不重视，只是流于形式将闲置人员调入内审单位，或者是随便从财务会计岗位上调取内审人员，这些半路出家的工作人员不具备工程建设的专业知识也没有对整个工程项目的深刻了解，自然不能从宏观层面剖析内审所到的各个方面。其次，单位内部工程项目成本内审人员数量不足，不能有效完成对工程项目成本的审计工作。本来内审人员的专业知识就不足以应对繁杂的工程项目成本内审工作，加之内审人员匮乏，大大降低了内审效果。最后，以上因素都导致内审人员不能全面掌握审计所需的专业技能，内审人员也会缺乏职业判断能力，必然会耽误审计的工作进度和审计效果。
三、工程项目内审的完善思路
（一）强化成本管理意识，更新成本内审观念，健全工程项目成本内部控制
一个可持续发展的工程项目建设离不开科学有效的成本管理，成本的科学管理会直接影响到工程项目的经济收益，经济收益增加也能促进成本管理工作更加有效率的进行。工程项目的成本管理工作大致分为三部分，分别是事前管理、事中管理和事后管理。事前管理制度包括立项阶段、概预算阶段和招标发包阶段的成本管理，事中管理主要是工程施工阶段的成本管理，事后管理包括验收结算和竣工决算的成本管理。这三部分之中任何一个部分的成本管理制度出现纰漏，都会导致整个项目成本管理失控，使得内审工作难以顺利展开。此外，工程项目的成本管理工作并不单单是领导或者一个部门的工作，它需要全体员工共同参与完成，强化工程建设成本管理更加需要项目全体员工的参与，因此，员工要强化工程项目成本的管理意识，从宏观更深远的层面上认识到成本管理对单位、对工程项目、对自己的重要性，这样成本管理工作才能取得卓越成效。其次，单位需要健全和完善工程项目成本内部控制机制，全面保障项目成本在可控制范围内。第一，要建立并且完善组织机构。如果要使工程项目成本管理在建设全过程中不失控，就要建立相应的成本控制体系，以项目经理为首展开成本控制体系。建立责任成本内控机制，各尽其责、各司其职，每个人都要明确各自在成本管理中应负的责任和应完成的工作内容。第二，要建立相互监督机制。内审工作具有监督和评价的作用，也要受到其他部门及工作人员的监督。在制定详细的各级规章制度同时，保证各部门对外信息公开透明，达到互相制约互相促进的目的。这样，我们就可以全方面实施工程项目内部控制，做好成本内审工作。
（二）设立审计委员会，增强内部审计独立性
国内工程项目成本内审的组织结构发展尚未成熟，可以适当借鉴国外或者国内其他行业的内审的组织结构，应用到成本内审上来以此增强审计的独立性。在吸取了国外大量经验的基础上，根据工程项目建设的基本情况，可以制定与实际情况相符的组织结构，从根本上提高内审部门的独立性。内审部门首先作为一个风险管理部门，隶属于单位的管理层。就管理层与内审部门的沟通问题上，可以设立一个专门的审计委员会，起到两者之间一个桥梁的作用。对管理层来说，可以避免一权专制的问题；对内审部门来说，可以及时将审计内容与管理层之间达成有效的沟通。同时，审计委员会可以对内审部门起到一个监督作用，降低了内部审计部门提从审计内容、级别隶属、审计职权或者工作环境上受到制约的可能性，提高了内部审计的独立性。此外，可以建立完善的考核机制，奖惩分明，将责任与权利统一起来，调动工作人员的积极性。这意味着建立健全工程项目成本责任制是工程项目成本内审的最终趋势，将员工利益和工程项目建设相结合，强化单位其他部门的成本管理意识，令所有员工意识到工程项目成本的内审工作的严谨性、权威性与有利性。建立起内审部门的权威性有助于成本管理也促进工程项目建设利益最大化。
（三）建立档案制度，严格遵守内审程序
首先，要建立工程项目档案制度。单位应重视对档案资料的保管工作，聘用具有专业素质的档案保管人员，积极展开对档案资料的归档整理工作。这样不仅有利于工程项目成本内审人员的审计工作，而且还可以节省审计过程中的工、时和费用，避免造成人力、物力和财力的浪费。单位要工程建设伊始就要确立档案盒图纸的归档要求和归档细则，并建立相应奖惩制度，做到及时将档案资料分类并归档，降低资料丢失、信息模糊等风险，为工程项目成本内审从归档制度上提供有力保障。其次，要完善工程项目成本的内审规章制度。工程项目成本的内审机构包括了单位的财务处、审计处和监察处，要提高内审质量就必须建立严格的内审制度。应当结合工程建设的具体情况，完善从工程立项、工程发包到工程预算与决算的内控制度，做到各部门之间相互监督相互制约，一定要经过审计才能办理工程结算，为工程项目成本内审工作开展奠定基础。最后要严格遵守内审程序。工程项目成本内审人员要严格执行相应的内审程序，避免不必要的失误，最终达到成本内审的目的。在审计过程中，内审人员要保持专业的职业判断，确定审计目标，评估审计风险，制定审计计划，实施实质性审计程序，增强自身责任意识和保持必要的独立性，坚决杜绝、、现象的发生，提高工程项目成本的内审质量。
（四）提高内审人员专业素质，建立培训机制
工程项目成本内审要求审计人员熟练掌握工程建设知识和精炼的试图技能，需要他们有较高的理论水平和全面的专业知识作为支撑，才能完成成本内审这项专业性和严谨性很强的工作。内审人员是工程项目成本内部审计的主体，要提高内审人员的专业素质就要加强对内审等财务工作人员的专业知识和技能培训，要求员工做到对专业技能的熟练掌握并且保持良好的职业素养，将成本内审工作落实到实处，才能有效达到对工程项目成本管理进行有效控制的目标。其次，要将内审人员入职门槛进行严格把关，杜绝随意抽调、半路出家现象，保证内审人员的专业胜任能力。若单位内部内审人员的专业素质不达标，还可以积极从外引进高水平、多经验、精通财会知识和工程技术的高端人才，虽然会增加工程建设成本，但是通过对成本的有效控制可以带来更多的工程建设收益。还可以定期举办员工交流会，让内审员工和其他部门员工相互交流加深了解，进一步了解工程项目的建设目标、计划和施工过程，让员工之间相互取长补短，提高员工综合素质。当员工的综合素质得到全面提升，在面对工作环境中众多的诱惑时，素质高的审计人员就能坚持自我、坚决拒绝，保障审计的真实性和专业性。
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【关键词】企业 内控管理 失效 原因 措施
一、企业内控失效的原因分析
（1）缺乏对企业内控管理的正确认识。目前，我国大部分的企业的管理者以及相关的内控管理人员对企业的内控管理缺乏正确的认识。有的企业的管理者片面地认为内控管理主要是管理人员和检查人员的责任，自己则对其不承担任何责任。因此，在内控管理措施的执行过程中，许多部门或者有关人员对内控措施的执行进行应付和敷衍。企业的内部控制管理不是简单地制度或者文件的编辑，而是一种对企业的控制管理工作的动态的监督方式，内控管理是贯彻于企业发展的各个环节。同时，企业的管理者和内控管理人员对财务风险的防范意识以及内部控制观念相对薄弱，导致企业在发展过程中，过分地追求增加生产规模，以获取更多的经济利益，完全忽视了内控管理对企业可持续发展的重要性。因此，由于企业的管理人员的内控意识淡薄，在具体实践过程中，造成企业的固定资产管理不严谨，管理机制不完善以及企业的内控管理失效等问题，对企业的资产和财务资料的安全性带来了巨大的隐患。
（2）内控制度不够完善。多数企业存在企业内控制度不完善的问题，导致企业的管理机制很难有效地贯彻落实。完善的内控制度是顺利开展内控工作的保障，企业的管理者和内控管理人员根据内控制度可以有效地防范企业的财务风险。随着我国经济与科学技术的不断发展，计算机网络技术以及信息化技术广泛地应用与企业的各项管理工作中，促进了企业的管理工作的健康有序的运行和发展。同时，随着计算机网络技术和信息化技术在企业的应用范围和深度不断扩展，给企业的内控管理带来了新的挑战。从实践的角度来看，现阶段，我国大部分的虽然建立了企业内部控制制度，但仍旧存在内控制度不健全的问题。在进行内控管理的过程中，暴露了许多问题，特别是具体的内控管理机制严重缺乏实际可操作性，许多的内控管理措施很难落实到实处。
（3）内控管理缺乏有效的监督。虽然目前许多的企业建立了内控管理制度，但是在实际的执行过程中，许多内控措施难以有效执行，因此加强企业内控管理措施的贯彻落实对企业的发展至关重要。有的企业再进内控管理时，内控制度基本都是走形式主义，这主要是由于企业在进行内控管理时缺乏有效地内控监督机制。
（4）会计人员独立性不强。每个企业都可以看作是一个独立的会计主体，企业的会计工作人员是进行具体业务处理的工作人员，同时也是会计工作执行以及会计监督的实际工作人员。由于在企业的实际管理过程中，会计人员与企业的管理者是一种被领导与领导的关系。从会计人员的职责的角度看，会计工作人员需要严格遵照有关的会计法律法规以及相关的会计准则，对企业的财务活动进行正确的核算和有效地监督，尽可能最大限度地反映企业真实的财务信息。从会计人员与企业管理者的关系的角度来看，企业的会计工作人员需要服从企业领导者的安排，有时企业的管理者为了获取利益需要掩盖企业的真实的财务信息，会计人员则需要执行企业领导者的命令，导致企业的会计信息的真实性缺乏有效地保证，因此，会计工作对企业的业务活动没有起到实质性的监督作用。
二、提高企业内控管理的措施
（1）加强企业员工对内部控制制度的正确认识。完善的内部控制制度，可以促使企业的经营管理目标的顺利实现，提高企业的生产效率，实现企业经济效益的最大化，所以健全的内控制度对企业的发展有着巨大的作用。因此，企业在具体实践中，企业的管理者和内控管理人员需要提高企业内控管理的重视度。不断创新企业内控管理观念，积极学习先进科学的内控管理理论以及内控管理手段，加强对企业内部控制的管理能力。
（2）完善内控管理制度。以人为本的科学发展观有利于企业的可持续发展。因此，在构建完善的企业内控制度时，企业需要坚持“以人为本”的原则，营造一种和谐的内控管理氛围。在进行内控管理过程中，完善有关的内控制度，价钱对企业有关内控人员的行为约束，企业管理者需要充分认识到和谐的内控文化氛围对企业员工行为的约束力和影响力，同时，良好的企业文化氛围有助于企业员工树立科学的人生观和世界观。而高标准、高素质的专业人才直接决定着企业未来的发展状况。因此，企业需要工作人员当作是内控的主要载体，明确权、责、利的界限，不断完善企业的内控管理机制。另外，对于企业中重要的工作岗位，建立相关的轮岗制和换岗制度，对于一些不相容的岗位，比如稽核与出纳等，严格遵照“不相容岗位相分离”的原则，防止在具体的管理过程中，出现、等违法行为，从而有效地保障企业的财产的完整性和安全性。另外，企业的管理者需要开展一些活动培养企业员工的正确的内控意识，不断提高企业员工对内控管理的重视度，使内控管理制度深入人心。同时，企业需要不断健全内部控制制度，完善企业内控工作的有关处理规则，严格按照相关程序进行内部控制，为企业内控管理提供一个良好的执行环境以及体制基础，从而有效地保证企业内控工作的顺利开展。
（3）完善内控考核机制，对企业的内控制度进行有效地评价。建立完善科学的内控考核机制，才能有效地调动员工工作的积极性和主动性。企业可以建立考核激励机制和奖惩制度，根据员工的工作表现，对于工作表现较好的员工进行物质和精神奖励，对于表现较差的员工进行批评和警示。对企业的内控管理工作定期进行查漏补缺，将内控管理作为一种常规性的工作。同时，企业可以根据自身发展的具体情况，定期对企业内部控制的执行情况进行自评和他评，从而有效地保证企业生产经营的顺利开展。
三、总结语
综上所述，企业的内控管理是企业管理工作的核心内容。随着市场竞争激烈化的加剧，企业要想在市场竞争中生存和发展，就需要不断完善企业的内控制度，提高对内控管理的重视度、健全内控制度、完善内控考核制度，从而推动企业的可持续发展。
参考文献：
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关键词：企业内部；会计监督；管理制度
企业内部会计监督制度已经成为企业监督管理体系的基础工作，随着社会的不断发展，企业内部的会计监督管理制度逐渐落后于企业的发展脚步，因此，企业内部会计监督管理制度需要得到完善。会计工作与金钱直接接触，更容易发生或滋生腐败现象。
一、企业内部会计监督制度的现状
企业内部会计监督制度已经成为企业管理中的一个重要组成部分。健全的内部会计管理能够使管理人员清楚了解企业目前资金流动状况，同时对促进企业经济管理、提高会计工作质量都发挥了重要作用。
国家以本着规范会计行为，保证会计信息真实、完整，加强企业财务管理，提高企业经济效益，维护社会主义市场经济秩序为目标制定的《中华人民共和国会计法》（以下简称《会计法》），《会计法》中提出：“需要建立企业内部监督、社会监督和国家监督三位一体的会计监督体系[1]。”这对规范会计行为和会计信息的真实、完整性发挥了一定作用。从法律的角度讲，企业中的经营活动都属于法律范围内，对于与资金直接接触的会计工作，更是要保证资金的安全、真实、完整、有效。企业的决策与风险控制离不开财务、会计、审计工作，企业内部需要将三者明确分工，做到相互制衡、相互监督、相互促进的管理监督机制。随着《会计法》的实施，企业内部的监督制度会更进一步的得到完善。虽然企业已经明确了企业内部会计监督制度的重要作用，但企业的管理人员与员工并没有真正认识到内部监督管理的必要性，也没有深入了解企业内部会计监督制度的内容，会计人员并不清楚在企业中的职责。由于企业内部会计监督制度的运行受企业环境和条件的制约，管理体制还存在缺陷，影响了企业内部会计监督工作的开展。
从企业内部来看，会计监督制度是一种自觉、主动性的监督管理方法，是企业监督管理的基础，能够预防国有资产的损失，也能够保证企业战略方向和企业正确的投资决策。但是，目前我国企业中，对会计监督制度的建立并不完善，自觉性不强，无法与政府部门、社会会计机构所监督的方法一致，导致监督结果也有所不同。并且，企业内部的会计监督工作的开展，也受到企业内部的运行和管理体制的约束，因此，目前来看，企业内部会计监督制度十分重要，如何完善内部会计监督制度、提升内部会计监督的力度，是企业运营管理中需要重点关注的问题。
二、企业内部会计监督制度的现有问题
1.会计监督法律约束机制不健全。随着社会的不断发展，也推动了企业的发展建设，企业内部的管理方法如果不能与时俱进，仍然使用传统的管理方法进行管理，将无法跟上企业发展的脚步。目前我国大部分企业中的会计监督制度概念模糊，将企业的审计监督看作是会计监督，监督管理混乱，未建立起合理的会计监督法律约束机制。
2.企业管理人员的约束机制不健全。企业管理人员的约束性不强，企业的发展以追求自身利益最大化为目标，容易产生管理人员利用非法手段谋取利益，伪造会计证、做假账、对会计事项纵容等，这种行为严重违反了《会计法》中的第五条内容，“任何单位或个人不得以任何方式授意、指使、强令会计机构、会计人员伪造、变造会计凭证、会计账簿和其他会计资料，提供虚假财务会计报告。任何单位或者个人不得对依法履行职责、抵制违反本法规定行为的会计人员实行打击报复[2]。”这种非法操作通常由企业的管理者操控，因此，管理者的约束机制未能行使，影响了会计的正常工作。
3.企业管理体系不健全。大部分企业中还未建立起科学合理的会计管理体系，缺乏内部监督和控制制度，对会计工作未能起到有效监督。虽然部分企业随着社会的发展和市场竞争力的提升，建立起了相关的监督制度，但具体的实施情况没有落实，比较形式化和流程化。监督管理体系的不健全导致会计工作秩序混乱，不仅会出现现象更容易滋生腐败。
4.会计人员综合素质低下。会计人员是企业资金流动的最直接接手人，企业的所有账目、财务、资产等信息都由会计人员统计。因此，会计人员的综合素质以及业务能力在工作中非常重要。业务能力指对账目、资产、财务等信息的统计、记录、上报等；综合素质则是会计人员的职业道德、行为准则等[3]。随着企业的发展，会计工作的范围逐渐扩展，会计人员相对短缺，企业在招聘会计人员时降低了招聘标准，使一些没有相关学历、专业知识及会计证书的人员进入到企业中，影响了企业的人力资源结构。另外，企业中的管理方法不严谨，导致会计工作的监督意识不强、法制观念薄弱、自我监督能力差等现象。特别是在我国，“权力至上”的思想观念引导下，有意造假，也为会计工作带来了一定的影响。
三、企业内部会计监督制度问题的相关对策
1.企业内部制定相关稽核制度。企业管理中需要制定相关的稽核制度，在各项管理中，特别是会计管理中的作用非常大，科学合理的稽核制度能够保证各种会计核算资料的真实性和完整性。稽核工作的有效落实，对日常会计核算过程中出现的遗漏、错误、等行为及时的纠正、制止，能够提高会计的工作质量，减少由会计所产生的资金不明、腐败等情况发生。建立稽核制度，还需要配备一定的稽核人员，稽核人员需要深入了解稽核制度中的每项规定，并且对会计工作内容非常了解，可以是会计工作人员之间进行轮值稽查，这样能够保障企业资产的安全、完整，保证财务信息的透明、真实，为促进企业的发展和经济效益的提高做出贡献，同时也为企业高层管理人员的发展决策提供真实、有效的辅助资料。
2.企业会计人员相互监督。在企业的发展过程中，企业工作人员的原则丧失，挪用公款、贪污受贿、中饱私囊等问题若没有及时解决将会严重阻碍企业的发展。因此，需要企业尽快建立起会计人员的监督管理制度。上文提到，稽核制度需要一定的稽核人员执行，稽核人员的选择可以是会计工作人员进行轮值，相互监督。在深入了解稽核制度的理论内容后，认真落实到监督工作中并严格执行。执行方法有三：①建立会计人员轮岗制和末位淘汰制，轮岗制一方面可以避免监督人员，另一方面可以增强会计人员的职业道德，在监督过程中对自己的本职工作深入了解；末位淘汰制是需要会计主管对会计人员进行定期的考核，优胜略汰，使企业的会计人员的业务能力与职业素养同时提升。②制定会计会审制度，定期进行会计会审工作报告。③在财务主管的领导下，对会计人员的现金、资产、账目进行相关检查，是否有遗漏、错报等行为，一经查出，必须按照相关制度进行严肃处理，保证会计工作的有效进行。
3.发挥企业内部审计机构的作用。企业内部的审计机构是一项能够强化内部会计控制制度的基本措施，内部审计工作包括会计账目和稽查、评价内容的控制制度。审计工作是针对企业内部的相关政策的审查、评估，对企业的项目活动进行审查、核实，包括项目的市场动向、社会动态、资金投入、经济回报、顾客服务等，审计工作的顺利开展，能够为会计工作带来一定的促进作用。会计的目前工作只是企业账目的管理、资产的统计等，而审计工作不仅需要看企业的经济效益，发展目标等，还要了解企业的社会效益，因此能够为会计工作扩大工作范畴，为会计工作带来更广泛的宏观目标。为了保证会计工作的真实性、完整性，需要根据企业的自身发展制定相关的审计规章制度，让企业的审计与会计工作共同进行。
4.提高会计人员的综合素质。会计人员需要具备较高的综合素质，具备一定的专业学历和业务能力。企业管理人员需要对会计工作者加强培训，一方面培训专业知识和业务能力，通过相关知识的培训，使员工对工作具有一定的处理能力；另一方面加强会计人员的责任心，强化员工意识，增强员工的职业素养。员工需要对工作敢于监督、善于监督、勤于监督，善于发现工作中的问题，并及时解决、上报。实际工作中，需要加强工作人员的主人翁意识，对工作富有积极性和创造性，爱岗敬业，养成自我监督的良好习惯。人力资源结构方面也需要对会计人员配置作出调整，组建合理的会计部门人力资源结构，制定明确的晋升机制、奖惩机制、培训机制，多方面对员工进行素质提升。制定相关的奖惩和福利机制，对员工进行优胜劣汰，调动工作人员的工作热情和积极进取精神，能够全面保证会计工作的有效开展。
四、结论
综上所述，企业内部会计监督制度能够保证企业的业务活动有效的进行，并且保证企业的资金安全、完整、真实。目前来看，我国企业的内部监督制度并没有得到有效开展，大部分企业中并未建立相关的监督管理制度，即使建立也多属于形式化，并没有真正起到应有作用。因此，企业中的会计监督机制不健全、负责人约束力不强、企业管理体制不完善、会计人员综合素质低下等问题都影响了内部会计监督制度工作的落实。因此，为了解决以上一系列问题，充分发挥企业内部会计监督的应有作用。本文提出了几点建议性解决措施，为促进企业会计工作的合法、规范、科学的进行。
参考文献：
[1]郭晋娟.上市公司内部会计控制研究[D].山西财经大学，2013.
关键词：风险管理 企业内控 构建措施
内控控制制度是现在公司的强力措施，也是企业的自我监督和自我约束机制，直接关系到企业的未来发展。因此，加强对内部控制的理论研究和实践分析，对建立健全企业的经营管理和持续发展都具有深远的意义。在市场竞争激烈的当前，风险成为了企业生存和发展的重大威胁，怎样解决这一威胁成了企业的新任务。最近几年，我国内部控制的理论范围逐渐的加大，开始扩展到了风险管理领域，各企业越来越重视两者的结合效果，因此，我国很多的企业开始研究内控制度和风险管理。笔者认为，要让两者结合的完美，必须理论和实践相互结合才行，因为企业内部问题虽然具有一般的规律性，但是任何企业的内部控制与风险都有其特殊性和内在要求，所以必须的只有理论和实践相互的结合，才能制定出适合企业平稳发展的策略部署。
一、风险管理与内部控制两者的联系
内部控制产生和发展的主要动力是因为企业存在又风险，两者之间是不可分离的关系，两者之间的结合是可以有互补作用的，两者相辅相成可以使企业长久平稳的发展。首先，内部控制与风险管理的组成有相同之处，风险管理中的要点五个与内部控制的要点重合。其次，它们的工作都是全体公司人员参与。第三，它们工作的目标是相同的，风险管理的管理策略是在内部控制制度的基础上添加的。第四，风险管理是内控制度的目的，内部控制是企业实施风险管理的有效手段，就我国现状而言，两者之间还没有比较相同的观点。但是我国现在认同的观点是三种：第一种是认为内控制度中包括有风险管理，内部控制包含的内容远远多于风险管理；第二种观点恰恰相反，他们认为内控制度含于风险管理；第三种观点认为两者没有什么区别，风险管理等同与内部控制。笔者认为，内部控制、风险管理是相互关联的，两者之间互相影响、互相约束，风险管理可以控制内控制度是否可以去有效的实施，而内控制度就是风险管理的目的，为了更好的实施管理制度与目的，所以应该将他们结合起来。
二、风险管理视角下企业内控制度建设存在的问题
（一）内控制度滞后
我国很多企业的内部都有环境不够理想的问题。根本的因素就是公司的管理层对内部控制不了解，不明白它的重要性，不知道它的积极作用，一味的追求业务规模和发展速度，都不去重视内控制度的作用，使得内部控制发挥不出应该有的作用，内部控制的实施也没有达到应有的效果。如在财务管理方面，企业领导者掌握着财务大权，但却不熟悉财务管理理论与方法，在实际操作中越权行事，内部控制制度、稽核制度形同虚设。又如在固定资产管理方面，一些房屋建筑没有经过实际论证就上马修建，但建成几年后就闲置起来，造成资源浪费，还有一些适当维修后就可继续利用的设备，被随意放置，提前报废。也有一些企业存在治理结构不合理的问题，比如企业管理人员的水平过低、经营和管理能力不够等等，也缺乏完善的治理结构；再次，员工们的品质是重要的，因为它会影响团队的合作效果，同时员工们也缺乏创新。所以，公司的任职是很重要的，它直接的影响到公司内控制度是否能够真正的实行下去。
（二）风险管理体系有待健全
管理体系在内部控制中占有重要的地位，从内部控制的角度来看，企业要自主的去判断风险，预计有可能到来的风险，才能制定出合适的策略去躲避风险，降低风险几率，就目前来看，本国的防范风险意识都很差，没有一个健全的方法去评估风险，也没有建立判断、评估和管理风险的专业部门，用来采集风险信息，不时的调整策略的应对风险。我国很多企业的风险评估机构、提前预警机构、风险处理机构都不完善，没有完整的风险管理系统，预防风险的实施力度不够大。为了更好的利益，很多企业以高风险为代价进行违经营，这就将公司的风险率提高了。更有可能会导致公司损失财产，制约公司以后的发展。
（三）内控执行不到为
内控执行到不到位也会影响企业的发展，同时它也会对企业内部相关管理和控制的策略的实行、企业经营目标的实现产生影响。如果说内部控制机构是人的大脑，那么全体的员工就好比是执行原件，企业内部执行的力度不够，即时内部控制机构制定的制度再完美也只是个形式而已。很多企业都制定了大量的规章、制度，但是也仅限于记录在册子上，没有去认真的执行到位，有些公司的员工缺乏风险管理念，对它没有一个正确的认识，只是为了应付企业的规章制度。更有些企业在内部控制制度的设计就存在问题，一直执行的是存在问题的内部控制制度。同时，公司员工的认知不够彻底，从而导致内控制度起不到应该有的效果，还有的人员的素质就不过关，根本无法达到内控所设定的标准。公司都是高层制定的制度，公司内部控制的制度同样没有办法约束这些高层，所以，高层应该有一个好的态度去执行内控制度，这样才能起到带头的作用，给公司制造一个良好的环境，下面的工作人员才会认真执行到位，所以，高层对于内控制度的认知是至关重要的。
三、基于风险管理的企业内控制度的构建措施
企业应按照相关《基本规范》《配套指引》的要求，根据企业的实际状况，设定一个好的管理体系，可以有效的去实行内控制度，有利于企业向着更好和更高的目标发展。具体来说，可以按照以下的几方面付诸实施：
（一）强化内部控制力度
首先，内部控制的重要环境因素之一就是风险管理理念，它可以体现出企业经营者对风险的态度，更重要的是它还影响着企业的经营目标。企业必须将风险理念贯穿到各个环节，如在企业招投标中，应派遣专业人员确认投标企业的资质，历史，信誉，能力等，避免低价中标等现象的出现。第二，建立完整企业的法规治理机制。完整的企业法规治理结构是内部控制和风险管理制度实施的重要手段。要想充分的发挥出管理机构在内部控制中的核心地位，还应该设计专门的机构来应对特别事项。如在财务管理中，应明确企业各级人员的权责，重大财务事项纳必须经过讨论和审批，财会部门要发挥好监督作用，企业领导应起决策指挥作用，而非事必躬亲。第三，完善企业的人力资源管理机构，企业的核心工作人员是广大员工，人才是发展的硬道理，为了公司可以更好更快的发展，设计一个激励公司员工的体系势在必行，在设计企业文化制度上，应该融入道德观和价值观，关注全体员工对企业核心价值的认同感，企业经营管理行为与企业文化的一致性以及员工对企业未来发展的信心，要考虑到员工对于企业的情感，员工与员工之间的情感，让他们多交流，提高对公司的感情，这样他们才会自觉的实行公司的防范风险制度。
（二）完善风险管理体系
企业风险管理是指企业对于风险管理的制度，员工们对制度执行的情况。企业完善风险管理体系的首要目标是培育良好的风险管理文化，建立健全集团风险管理体系，高层人员应该与底层人员有相同的标准，不能因人而异，提高他们的防范风险意识，这样才能建立一个符合公司标准的内控制度。完善的风险管理体系首先应该可以识别企业面临的各种事项，区别机会和风险，使引导管理层做出正确的策略。如在“三重一大”、企业大额投资等重大事项方面，企业领导班子必须以会议的形式进行集体讨论，做到制度化、规范化、程序化，保障决策过程与结果的公正、民主、合理。其次，应该建立持续、动态的风险评估制度，也就是衡量企业所面临的危险对企业有多么大的影响，确定企业是否可以承受该风险，并根据风险采取相应的措施。如在企业大额投资中，企业必须成立由领导带头，专业人士组队，审计、财务部门监督的管理小组，对投资的各个环节实施全过程审计。应该注意的是，评估是一个持续的过程，因为企业所面临的危险是持续变化的，需要对其进行持续的变量评估。在制定了相应的政策之后，各个执行单位应该做到多交流，互相要了解，这样才能有效的发挥出所制定的策略，有效的实现内控制度。同时，设定一个奖励机制，用来鞭策、鼓励员工，这样可以使内控制度得以有效进行，同时也可以加大了风险防范的实施力度。
（三）设立内部审计监督
内部审计保障内控制度是否能够执行到位，设立一个公平的内部审计系统，它主要负责监督、评价、咨询以及审计工作。内部审计监督人员必须要积极的参与到企业的各个工作环节当中，从5要素入手结合企业业务特点和管理要求对各种事项以及风险进行专业的全面评估，给管理层提供有价值的内审意见，尽最大的努力把企业风险损失率降至最低。内审监督的前提是必须有足够的权威性，所以内审监督工作必须是独立的，内审的人员必须保证公平公正的态度，这样设立的内部审计才有意义，要不然就只是形式而已，内部审计的建立是是服务于内控制度，它的目的就是让企业可以实行内控制度到位，让企业向着更好的方向发展，在未来的道路上可以越走越远，提高员工的防风险理念，同时，审计机构的设计需求严格，人员公正，做到具体化。
（四）健全外部监管
外部监管机制就是内部控制的强制执行方式，完善外部监督可行方法是加强内部控制信息的自我披露。内部控制信息自我披露的作用是使公司更加的清楚企业内控制度的设立和实施效果，以及实施过程中所存在的缺陷，然后加以完善。通过内部信息的自我披露，外部监管人员了解执行过程中所存在的问题和缺陷，同时加以完善监管。针对一些企业制度执行不力的问题，监管机构应该出台一些相规范和指引，强制企业的人员去执行，同时也要加大对披露虚假内部信息的惩罚力度，更好的完善外部监管机制。
四、结束语
总而言之，内控制度的实施和建立不是短期可以完成的，它的建立是长期的，需要不断的总结和实践，内部控制是一个全员参与的过程，也是一个不断变化的过程，在这个过程中，管理高层要时刻的关注以便于在出现问题时更好的去调整。不断的加以完善，企业的管理方式、理念、环境，都不是一成不变的，应该通过实践和理论来建立合适企业的内控制度。
参考文献：
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[3]杨有红.论内部控制环境的主导与环境优化――基于内部控制系统构建与持续优化视角[J].会计研究，2013（05）
事业单位内部控制工作能够对财务管理活动进行约束，促进财务管理体系的完善，保证单位内财务工作的顺利发展，发挥其重要的实施意义。随着现代市场经济体制的不断完善，事业单位内部的职能也充分发挥，其经营范围也在逐渐扩大，无论是收入来源的多样化、收支管理工作的复杂化，都给事业单位的财务工作带来较大难度，影响了财务管理内部控制工作的有效实施。所以，做好财务管理工作具有十分重要的意义。
1事业单位财务管理现状
11制度不健全
在目前发展与建设工作中，虽然事业单位已经制定了相关的内部财务制度，但管理制度体系还不够完善，具体主要存在以下几方面。单位内部管理人员的控制意识不够，制度不够完善，导致在执行期间无法为其提供有效保障。事业单位内部的领导人员无法充分认识到财务内部控制工作的重要性，导致单位内部使用的财务管理制度无法符合其标准。在实际工作执行过程中，受某些财务管理制度不完善以及领导执行力度不够等要素的影响，导致财务管理制度无法促进其创新发展。制度在执行过程中，单位内部的财务管理制度一般都是打印在纸上的，对制度的积极落实体现较大随意性，无法使其按照制度有效执行。
12预算不到位
财务管理预算控制工作不到位，财务预算工作是事业单位内部中最为主要的实施部分。对单位内部的每个年度经费进行预算，需要根据财政法律法规制度。但在目前发展过程中，各个事业单位内的部门预算范围都存在一定限制，预算的项目也不够规范。从而导致经费审核工作受到一定限制，影响预算与支出的合理性。同时，单位内的预算编制工作缺乏科学性与计划性，对预算工作的调整还面对较大烦琐，从而导致预算工作缺乏整体的约束行为。[1]
13缺乏监督审查
事业单位的财务管理活动缺乏监督与审查，事业单位中的财务人员为单位内部执行者。但在实际工作中，受管理层、外部相关因素的影响，导致财务人员无法按照单位内的财务制度、年度预算执行工作有效执行，导致在具体工作中比较随意。同时，事业单位内部也没有为其建立完善的监督审查机构，也没有对单位内的财务人员、领导、职工等进行监督，无法促进财务工作审查的严格性，从而导致事业单位内的财务活动出现一系列问题。
2事业单位内部控制管理的重要性
事业单位在财务管理工作中，对内部进行控制发挥十分重要的作用，能够为财务管理工作的有效开展提供重要保证。[2]具体表现在以下方面。
其一，对单位内部进行控制，能够保证事业单位资产的安全性与完整性。事业单位的财务管理工作需要从内部进行分析，促进内部控制制度的有效完善。主要对管理?印⒉莆癫棵乓约澳诓坎棵诺木?济活动进行约束与管理，以防止浪费、贪污、挪用等问题的产生。通过对内部资源管理的科学性与有效性，要降低企业对外投资存在的盲目性，降低事业单位存在的投资风险，保证资产使用的安全性与可靠性。
其二，建立内部控制制度，能够为事业单位的财务信息提供真实性与可靠性，事业单位可以通过单位之间的控制，对财务人员进行合理配置，促进分工的合理性，保证财务管理权利以及会计信息能够相互制约、相互牵制。并且，内部控制制度还能有效避免财务活动中存在的错误，利用相关的控制制度也能实现精细化管理工作。所以说，事业单位需要保证会计信息与会计资料的真实性与可靠性，保证为事业单位内的各项活动提供更真实、更可靠的信息与资源，从而为单位内的各项活动提供准确、合理的指导意见。[3]
其三，内部控制工作能够促进事业单位管理制度的完善性，保证事业单位的稳定运行。事业单位的内部控制工作能够为相关单位建立完善的管理制度，促进管理体系形成的科学性与完善性，保证能够有效控制单位内存在的各个问题等。同时，建立有效的监督体制，使各个单位以及管理活动都能具有一定约束性，在该趋势下，不仅能使企业内的各项工作都依法渗透到相关范围中去，还能促进事业单位的健康、长远发展。[4]
3加强事业单位内部控制工作的实施方法
31完善内部控制制度
保证内部控制制度的完善性，促进单位内部管理体系的形成。有效的内部控制制度是单位内人员执行工作的主要标准和规范，能够最大限度地促进资金利用，保证经济效益的充分获取。根据事业单位的实际发展情况，促进内部控制的完善性，在具体实施工作中，需要保证管理制度的积极建设。可以将传统的财务制度进行细化，特别是一些资金使用制度、费用报销制度等，都需要对其严格管理。为单位内的财务人员建立相关的工作制度，保证工作人员的工作职责都能得以充分落实。对于后勤管理制度来说，需要在车辆管理方面、业务招待方面等进行完善。保证各项制度的完善性，能够使事业单位形成一套健全的管理制度。[5]
32加强会计队伍建设
加强会计队伍的积极建设，保证财务人员综合素质的稳定提高。在目前发展趋势下，事业单位内部的财务人员素质较为低下，所以，为了提高人员的综合素质，首先，要培养具有丰富经验的单位内部人员，使他们有效掌握相关的理论基础，特别是国家相关的法律制度、财务制度以及工作方式等，都需要在当前趋势下符合其要求。并且，还需要保证年轻队伍的充分发挥，一般情况下，年轻队伍缺少经验，无法满足事业单位财务人员的自身要求，因此，需要对事业单位内部的财务人员的知识与技能进行培训，壮大会计队伍，保证队伍整体素质的稳步提升。
33建立监督机制
建立有效的监督机制，促进单位内部审计工作的形成。事业单位在财务管理工作中，不仅要促进单位内部控制制度的完善性，形成一套完善的管理体系，还需要为其建立一套有效的监督机制，保证事业单位发的预防工作与事后工作的结合发展。[6]事业单位还可以为自身以及内部成立审计、监督部门，保证能够对单位内的财务管理活动、控制制度等进行合理监督与检查。同时，单位内存在的各项财务管理活动参与人员，也需要转变为财务管理工作中的主要监督者。
关键词：企业内部审计 面临问题 建议
内部审计是指由企业内部专职的审计机构和工作人员对本单位或本部门实施的关于财务收支、经营管理、经济效益等方面的审计。内部控制是现代企业管理重要的组成部分，内部审计范围不仅仅涉及财务活动和经营管理活动，而是要进一步扩展到对企业的风险管理、控制及治理程序的评估和改善上。因此加强企业内部审计工作对于防范经营风险和财务风险，加强企业管理，提高经济效益及保护相关利益者的权益起着重要的作用。
1 企业内部审计面临的问题分析
企业内部审计存在问题主要集中在三个方面：一是审计环境，二是审计机构，三是审计人员。
1.1 内部审计环境存在的问题
内部审计工作存在问题主要集中在企业内部环境和外部审计环境。内部环境主要是指企业内部管理者对于审计工作的认识程度以及企业关于内部审计制度的执行情况等。企业内部审计环境存在的问题集中在：企业管理对审计工作不重视、企业内部审计制度与实际审计工作相脱节；外部审计环境主要指国家相关法律部门对企业内部审计工作进行的相关法律法规的制定。内部审计在我国已经初具规模，却没有专门、独立的内部审计法律法规，仅《审计法》中作出了一些相关规定，导致企业内部审计缺乏强制效力。
1.2 内部审计缺乏充分的独立性，降低了内部审计工作的决策力度
内部审计的主要目的就是对企业的经济活动进行审计监督，保证企业的经济活动目的实现。但是企业内部审计机构的地位受到企业管理者的约束，审计机构的独立性没有办法得以实现，主要表现在：一方面内部审计机构独立性。计机构在企业隶属关系上存在混淆，大部分企业内部审计机构隶属于高管层，由总经理主管，内部审计机构负责人向其报告内部审计工作。而且内部审计人员的选择还是依靠企业管理层的任命，导致内部审计的工作受到企业管理者意志的影响因素较大；另一方面审计人员独立性。审计人员的劳动报酬、福利等物质利益要由企业管理者确定，使得审计人员在开展审计工作时要考虑自身的利益，因为现在的内部审计管理制度实行企业单位控制，即内部审计在本单位主要领导人直接领导下对本单位领导负责并报告工作。内部审计人员和公司、单位其他部门人员同属一个机构，潜在的或实际出现的利益冲突和偏见不可避免；内部审计人员也时常要承担经营责任，因此，内部审计人员独立性易受损害。
1.3 审计人员对内部审计认识不足
内部审计是企业内部控制管理中重要的组成部分，其工作开展涉及企业各个环节、各个岗位，而且内部审计在各个环节的工作内容与步骤存在不同性，因此要求审计人员要具有一定的业务能力和综合素质能力，但是具体到企业内部审计工作，由于审计人员的原因导致审计工作还存在不少问题：审计人员在制定、执行审计方案时缺乏调查，导致审计工作目标不明确；审计工作没有将内部审计与风险管理结合，导致审计人员对于企业的情况缺乏了解；审计工作底稿编制缺乏完整性，对于在审计中发现的问题。审计人员不能如实地记录在案；审计人员忽视经济责任审计。
2 解决企业内部审计问题的对策建议
2.1 优化企业内部审计环境
优化企业内部审计环境，需要在国家层面上加强内部审计法制建设，目前我国内部审计工作开展的依据主要是国家有关部门制定的企业内部审计规章，其在社会中的地位停留在规章制度上，还没有在法律层面上进行系统的规定，因此为更好地维护企业内部审计成效，保护内部审计制度，需要建立完善的内部审计法律制度，明确内部审计人员的法律职责，通过法律细则强调内部审计机构在企业中的地位、作用以及权利等，通过内部审计法律化保护内部审计的独立性；另一方面构建内部审计的信息沟通、服务与问责机制。首先内部审计机构要及时与企业管理者进行沟通，通过沟通获取企业管理层的最大支持，同时在与企业管理者沟通的时候了解企业的经营情况，以此有效的为内部审计工作提供有益的信息；其次内部审计工作要突出服务机制，内部审计设立不是为了审计而审计，而是为了更好地为企业服务，因此要改变内部审计的工作模式；最后完善审计查出问题的问责机制。对查出的一般性问题，由企业审计单位负责人进行谈话，并督促其限期整改；对涉嫌违纪违规问题，应移送纪检监察部门进一步查处。
2.2 调整企业管理结构，设立独立的内部审计机构
现代企业管理制度改革需要企业内部审计机构结构也要做出相应的调整，一方面要根据企业的性质、规模设立相应的内部审计机构，企业设立的内部审计机构在开展工作时要根据企业具体的情况进行，同时要提高内部审计机构在企业中的地位，将内部审计机构独立于企业其它部门，并且实行单位一把手直接领导制度，保证内部审计工作的权威性；另一方面要确定内部审计机构的独立性。内部审计机构的独立性不仅要体现在机构管理体系的独立性，还要体现在内部审计人员具有独立的企业地位，保障他们的工作不受到任何层面的约束，同时考虑到内部审计工作的顺利开展需要得罪人，因此企业要在待遇上多为内部审计人员考虑。
2.3 增强企业人员内部审计认识
内部审计的顺利开展前提就是要提高企业对内部审计工作重要性的认识。首先提高内部审计人员的业务能力。只有内部审计人员具有较强的业务能力才能在根本上促进内部审计制度的发展，随着科学技术的发展，会计处理手段在不断的更新，因此内部审计人员的内部审计处理手段也要进行更新，他们只有不断地学习，获得最新的知识才能适应现代企业管理；其次企业要制定完善的内部审计制度，通过企业一系列的鼓励措施，提高企业内部审计人员的积极性。企业通过制定福利政策、精神奖励以及职务升迁等措施奖励对内部审计工作作出贡献的人员，以此调动他们的工作积极性，实现工作积极促进认识提高的目的；最后提高企业管理者对内部审计工作的认识，并且内部审计工作要获得企业管理者的认可。企业管理者是企业一切活动的领导者，它对企业的任何制度都有着极大的影响，如果企业管理者不认同内部审计工作，就无法保障内部审计工作顺利开展。
3 结束语
现代企业管理制度发展需要内部审计发挥其职能，因此分析企业内部审计的现状以及存在问题，对进一步发展企业内部审计制度具有重要的作用，对深化现代企业管理工作具有强有力的监督力与约束力。
参考文献：
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随着经济的发展及竞争的激化，内部控制已渗透到企业的各个领域，人们逐渐认识到内部控制存在与发展并非取决于内部审计人员的主观意愿，内部控制制度不仅是审计工作的基础，而且是企业取得良好经济效益的基础。
（一）FMIS的设计
结合国家电力公司“公司制改组，商业化运营，法制化管理”的改革框架要求，江苏省电力公司从企业内部管理创新出发，坚持“企业管理以经营管理为中心，经营管理以财务管理为中心，财务管理以资金管理为中心”，组织了一批具有丰富经验的，以会计专业为主的管理人员，针对各部门提出的管理要求，进行业务流程再造，逐步形成了公司本部和所属供电分公司、发电厂自己的《财务手册》，规范企业的各项具体经营活动，形成财务信息管理的纲领性文件，并针对各自的管理重心和经营特点，对各业务的具体流程加以规范。其核心是将企业的财务活动划分为预算管理、合同管理和会计实务三大类型，并且针对每种业务的特点从会计政策、标准流程、部门职责、金额权限、会计科目和标准文档六个方面加以界定。我们称之为“预算管理、内部控制、会计核算三位一体的内部控制系统”（具体流程见下图）。
预算管理、内部控制、会计核算三位一体内部控制系统
（二）FMIS的执行
江苏省电力公司在各单位完善《财务手册》的基础上，通过网络化的计算机程序支持，将其规范的流程和相关业务部门的职权加以固化，并完善自动会计核算功能，构建了FMIS。经多年努力，总体上达到了“管理先进、技术可靠”的要求。至2000年5月，谏壁发电厂已投入运行，扬州供电局、镇江供电局等单位正处于正式运行阶段。
（三）FMIS的内部控制程序
FMIS的内部控制程序在原核算型信息系统的基础上，按《财务手册》规定的内容，将预算管理和作业控制的内容纳入FMIS，建立以预算管理为核心、与其他各专业管理信息系统充分集成、信息共享的财务管理信息系统，其基本控制程序包括控制单元、核算单元和辅助决策单元三个部分。
L、控制单元是江苏省电力公司FMIS的核心组成部分，具体由预算中心和业务处理中心组成。前者根据财务手册预算管理部分的制度规定，负责预算的编制、执行、调整及考评；后者与财务手册的合同管理和会计实务部分规定的业务处理流程、职责、权限相对应，根据其设定的业务标准流程进行各种财务活动的流程控制，并与合同管理等工作相衔接。
2．核算中心主要由总账中心和财务报告中心组成，其中，总账中心主要负责账簿登记等以会计核算为主要内容的管理工作；后者主要负责报表的汇总上报等财务管理工作。
3、辅助决策单元包括系统设置、查询分析和专项处理等。系统设置用以明确财务手册中各部门职责权限和业务流转程序，包括预算管理、责任单位会计核算各种标准代码体系；查询分析是用来提供企业内部管理所需的信息，包括预算、合同、资产及对历史数据进行分析和预测。专项处理主要包括实现与其他管理信息系统的信息共享，对固定资产卡片、工程、物资采购等进行专项管理。各职能部门根据本部门业务特点建立各项管理报告制度。如省公司预算执行报告制度、审计工作向职代会报告制度等都已得到很好贯彻，并已起到了很好的作用。充分体现了江苏电力企业FMIS信息高度集中的特点。
（四）FMIS的内部控制方法
1、预算控制方法。内部控制的一个重要原则，是要为企业所有职能的执行立下一个明确的企业目标，内部控制只能在一个严格制定计划的单位得到执行。江苏省电力公司根据企业的总体目标实行全面预算管理制度，每年由财务、计划等部门对企业的生产、销售、财务等方面制定可行的预算，经有关部门会审，报公司预算管理委员会批准后下发执行，所属各单位在分目标利润的基础上，建立各自的分预算。“只有纳入预算范围，履行必需的审批手续和传递程序的经济业务，FMIS才能处理”的固化软件程序做到了企业内部控制的“自动”控制和“自我”评价。
2．授权控制方法。内部控制要求企业在进行经济活动时要有授权批准制度，以确立完善的工作程序。也就是说公司各级管理人员必须获得批准和授权才能执行正常的经济业务。江苏省电力公司一是根据国家电力公司的授权管理和经营范围制定有关《分级授权管理方法》，并在《授权经营书》上明确规定了经理、厂长的经营决策权、资金使用权等。二是根据国际一流电力公司的标准制定了各级管理人员的《岗位工作标准》，对各岗位人员的权、责进行了明确的分工。FMIS固化的权限管理功能对之进行“自动”评价，超越权限的经济业务将被拒绝，企业财产的安全得到了保证，舞弊行为得到了控制。
3、措施控制方法。
（l）为控制财务风险，避免资金的分散浪费，公司采用收支两条线的管理控制方法，实现了对资金流的统一集中管理和协调安排，降低了资金占用成本，提高了资金的流转速度，降低了企业的财务风险。
（2）在实物流方面，围绕物资采购和生产成本费用的发生实现对实物流转的综合控制。根据授权采购的原则，公司总部成立物资公司及招投标管理中心，对本部及所属各单位的大宗物资采购进行统一招标管理，合理配置资源，降低了库存材料的呆滞积压。所属各单位在授权经营范围内，对所需零星材料、配品配件、办公用品实行一次招标。公司总部财务部、审计部、法律事务部对所属单位标的超过100万元以上的项目进行审查。使用部门根据预算按实领用。财务、审计部门进行检查时，只需通过FMIS系统调用有关材料数据，抽样实地盘点，无需再进行原材料库存盘点，计算账实差异，提高了工作效率。
二、相关控制系统的创新与实践
从理论上来说，企业内部控制的完善与有效有赖于以下四个层次的贯彻落实：以条文形式规定各项经济业务及会计处理的制度、目标、职责分工和各种行为规范，它构成对业务的制度控制层次；建立操作性很强的各种经济业务及会计处理的办事程序，对业务的过程控制加以落实，形成程序控制层次；会计人员对各项经济业务进行直接审核及处理，它构成了对经济业务的结果控制层次；内部审计人员的在线管理和离线监督构成了监督控制层次。
从“全面控制论”的观念来看，完整的内部控制体系应包括企业的所有活动，且必须能自动完成“建设一评价一再生”这样一个闭环控制过程。FMIS通过网络化的管理，使前二个层次得到了“自动”控制，总的来说还只是对经济业务的过程控制，体现了部分控制论，“内部控制只对企业的经济活动进行控制”与现代企业应实现全面控制的理论相对照，还显得不完善，为此，江苏省电力公司又对其它相关方面进行了有益的尝试。
（一）组织控制
组织控制是对企业组织机构设置、职责分工的合理性和有效性进行的控制。组织控制的核心是不相容职务的分离、总体组织机构设置的控制、会计和财务的组织控制。
一是从决策层着手。公司成立了总经理领导下的经营委员会、预算委员会、前期及筹建委员会、本部工作委员会、监审委员会、技术委员会等专门委员会，建立正常的工作秩序，使公司总部的各项工作程序化、公开化。
二是结合省公司系统多年的工作实际，组织专门人员设计了省公司本部、各供电企业及发电厂的总体组织机构，并按照不相容职务的分离的原则规定了部门的岗位，至 1999年底，组织机构与人员配置已全部完成。统一设置有利于归口管理，协调一致，既有效避免了机构的重复设置又提高了工作效率。
三是对企业的财务和审计管理进行了创新，对公司所属各单位财务负责人实施派驻制、对审计人员实施分片委派制，充分发挥审计和财务监督的闸口作用。财务派驻制杜绝了企业领导人指使财务人员随意调账现象，避免了会计信息失真，保障了会计信息的真实性，为降低审计风险打下了良好的工作基础。审计人员分片委派制提高了审计报告的质量和审计效率。
（二）人员素质控制
企业内控制度的成效取决于职工素质的高低，职工的素质控制是内控制度的一个重要因素。公司明确规定新进公司本部人员必须在全省电力系统范围内进行公开招聘，且应具备全日制本科以上学历。公司人力资源部编制的《员工培训手册》和《员工岗位标准》，建立了完善的培训与作业标准，使每一个员工都知道应遵循的行为要求，用作考核评价职工行为的依据，并实施末尾淘汰制、投诉查实待岗、换岗制。同时，省公司良好的工作环境、合理的报酬以及良好的劳资关系也是促进职工诚实和努力的保证。
（三）内部审计控制
l、审计制度创新。从制度建设全面控制理论“建设——评价——再建设——再评价”的循环链可以看出评价的重要性，虽然制度的评价是整个企业共同的责任，但内部审计人员在线管理的参与权和离线监督独立性所构成的监督控制层次是内控制度体系的一个重要组成部分。内部审计作为企业内部控制的特殊组成部分，它既是企业内控制度的一个组成部分，又是企业内控制度的执行监督部门。内部审计在对企业内控制度的健全性、符合性和有效性进行审查和评价的同时其本身也应有一套完整的内部控制制度。
内部审计控制制度可以分为内审组织控制、内审依据控制、内审准则控制、内审过程控制等四个方面。
内审组织控制是内审工作开展的基础。公司及所属各单位均建立了独立的内部审计机构，并按规定配备了合格的内审人员，保证了审计工作的正常有序开展。
内审依据接来源可分为内部和外部两部分，外部审计依据是国家法律、经济法规、政策法令、会计审计准则等；内部依据是企业范围内的各种规章制度、计划、指标和细则等。审计部结合实际工作的需要，建立了完善的内部审计制度体系，并以外部依据和本企业制度为准绳建立了具体实施细则作为审计依据，保证了内审工作有章可循、有据可依。
内审准则是审计人员的行为规范。为了规范内审人员的工作，审计部根据审计署“八不准”条例，制定系列内审人员职业道德准则，保证了内审工作的客观公正和实事求是。
内审过程控制是保证内审工作质量的基础。审计部在《江苏省电力公司内部审计工作准则》中明确规定了审计部门订立审计项目的计划和步骤：对被审人员的范围和目标做背景调查；确定项目总的范围和目标；确定每一步骤所需时间，使其符合审计时间的总体安排；实施初步调查，明确内部控制系统中的优缺点；缩小审计范围及目标确定必要的抽样范围；实施必要的审计步骤来评估审计目标；复查审计项目并予以修正；征求被审部门意见；提交审计报告。
2．《审计手册》的创新。审计部在原有内部审计控制方式的基础上，结合多年的审计工作经验，正组织人员建立包括《经营者任期经济责任审计手册》在内的各项专业审计手册，规范内审人员的审计行为，防范审计风险，同时为计算机辅助审计软件的开发提供前期需求设计。
3、计算机辅助审计的创新。审计部通过财务与审计的数据接口，按授权控制的原则登陆被审计单位的财务管理信息系统，在设计FMIS中加入职业判断模块，对经济业务处理的遵循性进行计算机和远程审计，同时通过审计网页建设达到内部审计资源共享。
三、内部控制制度评价
1、事前评审保质量。审计人员一方面对公司重大制度的出台采取全过程参与的方式，实施在线管理；另一方面内审人员虽然不参与内控制度中其它专业控制制度的建立和具体执行，但在制度送审时，内审人员把关和审计部门负责人负责签署有关内部管理的制度和文件时的离线监督，使审计的审查权和参与决策权在决议的实施前起到了对制度的评价作用。通过在线管理和离线监督，非职业判断的因素固化人FMIS软件程式，内部控制制度与国家有关法律、政策的相容性、企业内部各部门内控制度之间的协调一致性、内部控制制度的健全性、符合性和有效性得到了审计人员的初步认可，实施审计时减轻了工作量，节约了审计时间。
2、事中评审促创新。首先，内审人员通过在日常审计工作中发现的管理制度中错弊，向公司决策或管理层提出管理建议书，对存在错弊的内控制度进行修正或补充。其次，通过问卷的形式对企业、企业内各部门及内审人员进行了解，加强内审部门与其它部门的沟通，使内审人员更加了解企业及部门的目标，也使他们的活动更加有效、合理。内部问卷调查能发现制度制订的问题，重点调查的方面有：制度订立的健全性、管理监督的恰当性、执行的偏差度及导致错误和弊端的发生而无法控制的例外事项等。第三，内审部门根据问卷调查的具体情况，邀请制度的制订者与执行者参与制度的补充修订与完善。这是减少失误、降低成本的关键所在。内部审计人员通过与其它部门的精诚合作，将使工作关系更加融洽，更有利于审计工作的开展。
